Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.69.2025.3.BR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-08
Teza: Skutki podatkowe planowanej sprzedaży działek nr 1/10, 1/11,
1/12, 1/13, 1/14 wydzielonych z działki nr 1/9.
Słowa kluczowe: darowizna
działki-działki rolne
grunty-podział gruntu
nieruchomości-podział nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
opodatkowanie
rozwód
wspólność-wspólność majątkowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    31 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 stycznia 2025r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych sprzedaży działek nr 1/10, 1
    /11, 1/12, 1/13, 1/14 powstałych w wyniku podziału działki nr 1/9. Uzupełnili go Państwo
    pismem z 17 lutego 2025 r. (wpływ 25 lutego 2025 r.) oraz pismami z 17 marca 2025 r.
    (wpływ 17 marca 2025 r.) oraz z 20 marca 2025 r. (24 marca 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
      (...)
    2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
      (...)

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) (zwany dalej: „Wnioskodawcą”) oraz (...) (zwani dalej łącznie „Wnioskodawcami”) są
    współwłaścicielami nieruchomości (współwłasność łączna wynikająca z ustroju wspólności
    majątkowej małżeńskiej), których część planują sprzedać.
    Przedmiotowe nieruchomości pierwotnie zostały nabyte przez rodziców Wnioskodawcy.
    Stanowiły one grunty orne, na których rodzice Wnioskodawcy prowadzili działalność
    rolniczą. W 1991 r. Wnioskodawcy poprzez notarialną umowę darowizny otrzymali od
    rodziców Wnioskodawcy dwie nieruchomości gruntowe do majątku objętego ustawową
    wspólnością małżeńską, stając się tym samym jedynymi jej właścicielami.
    W chwili obecnej Wnioskodawcy nie są już małżeństwem. Są już po rozwodzie, lecz nie
    dokonano jeszcze podziału majątku. Wnioskodawca nie posiada żadnych innych
    nieruchomości oprócz wskazanych we wniosku. Była żona Wnioskodawcy po rozwodzie
    nabyła część nieruchomości mieszkalnej. Wnioskodawcy z tytułu prowadzonej działalności
    rolniczej podlegali opodatkowaniu podatkiem rolnym w czasie gdy ich nieruchomości
    stanowiły grunty rolne. Nie prowadzili i nie prowadzą działów specjalnych produkcji rolnej,
    ani żadnej innej działalności gospodarczej.
    Wnioskodawcy wykorzystywali przedmiotowe nieruchomości, od momentu ich nabycia,
    do kontynuowania działalności rolniczej.
    Nabyte przez Wnioskodawców w drodze umowy darowizny nieruchomości składały się z
    dwóch sąsiadujących ze sobą działek niezabudowanych stanowiących grunty orne
    (oznaczone w ewidencji gruntów i budynków nr 1 i 2) objętych jedną księgą wieczystą. Na
    działce nr 2 Wnioskodawcy wybudowali budynek mieszkalny i budynek gospodarczy.
    Z uwagi na postępujący spadek opłacalności prowadzonej produkcji rolnej, wzrastające
    ryzyko wystąpienia suszy oraz rosnące koszty związane z utrzymaniem gruntów rolnych w
    stanie nadającym się do uprawy (przedmiotowe części nieruchomości obejmują grunty
    rolne oznaczone klasą IVa i V, tym samym dla osiągnięcia odpowiedniego poziomu
    produkcji wymagane jest regularne nawożenie), Wnioskodawcy podjęli decyzję o
    wycofaniu części posiadanych nieruchomości (działki nr 1) z działalności rolniczej do
    majątku prywatnego i jej sprzedaży. Pozostawienie nieruchomości niezabudowanej poza
    produkcją rolną, również generowałoby koszty związane z regularnym wykaszaniem, co
    biorąc pod uwagę powierzchnię ((...) ha) przedmiotowej nieruchomości, byłoby dość
    znacznym obciążeniem finansowym. Z tego powodu Wnioskodawcy zdecydowali się na
    sprzedaż działki nr 1, po uprzednim wycofaniu jej z działalności rolniczej do majątku
    prywatnego.
    Nieruchomość przeznaczona do sprzedaży (działka nr 1) wraz z nieruchomością na terenie
    której Wnioskodawcy mieszkają (działka nr 2, która została nie przeznaczona do

    sprzedaży), były objęte jedną księgą wieczystą w związku z tym, w celu sprzedaży
    konieczne było przeprowadzenie podziału. Dla obszaru, gdzie położona jest przedmiotowa
    nieruchomość przeznaczona do sprzedaży nie ma opracowanego miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego.
    Zgodnie z informacjami uzyskanymi w urzędzie gminy, w celu przeprowadzenia podziału
    przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawcy musieli w pierwszej kolejności wystąpić o
    wydanie warunków zabudowy dla obszaru przeznaczonego do sprzedaży. Dopiero po
    wydaniu takiej decyzji, w oparciu o jej założenia, możliwe było przeprowadzenie podziału.
    Działka Wnioskodawców nr 1 sąsiaduje z działkami nr 3 i 4 należącymi do siostry
    Wnioskodawcy. Po konsultacjach z geodetą oraz przeprowadzonej analizie
    obowiązującego dla przedmiotowego obszaru Studium Uwarunkowań i Kierunków
    Zagospodarowania Przestrzennego (uchwała Nr (...) z (...) stycznia 2011 r., zmieniona
    uchwałą nr (...) z (...) czerwca 2016 r. zwane dalej: „Studium”) Wnioskodawcy zdecydowali
    się na dokonanie podziału działki, przy jednoczesnym podziale działek nr 3 i 4 należących
    do siostry Wnioskodawcy. Podział ten umożliwił późniejsze połączenie niektórych
    wydzielonych działek i optymalizację powierzchni przeznaczonej pod zabudowę. Dzięki
    temu możliwe było uzyskanie działek o powierzchniach ok. (...) m² według zaleceń
    Studium. Ze względu na kształt działki nr 1, niemal niemożliwe byłoby uzyskanie działek o
    optymalnej powierzchni, które nadawałyby się do sprzedaży i zapewnienie dojazdu do
    nich. Zgodnie z załącznikiem nr 2 do Studium (Część B) w części dotyczącej wskaźników
    zagospodarowania terenu wskazano, że optymalna wielkość działki budowlanej dla
    budynku wolnostojącego w zabudowie mieszkaniowej jednorodzinnej wynosi (...) m².
    Na wniosek złożony w maju 2020 r. przez Wnioskodawców oraz siostrę Wnioskodawcy (...)
    września 2020 r. została wydana decyzja Wójta Gminy (...) o ustaleniu warunków
    zabudowy dla działek nr 1, 3, 4. Na mocy wyżej wymienionej decyzji dla działki nr 1
    należącej do Wnioskodawców oraz działek oznaczonych w ewidencji gruntów nr 3 i 4
    należących do siostry Wnioskodawcy zostały ustalone warunki zabudowy z
    przeznaczeniem pod zabudowę mieszkaniową. Zgodnie z decyzją o ustaleniu warunków
    zabudowy na terenie działek nr 1 oraz 3 oraz 4 możliwa jest budowa maksymalnie
    jedenastu budynków mieszkalnych jednorodzinnych oraz budowa drogi wewnętrznej.
    W związku z otrzymaną przez Wnioskodawców decyzją o warunkach zabudowy w celu
    sprzedaży działek konieczne było ich wyodrębnienie. Decyzją Wójta Gminy (...) na wniosek
    z (...) kwietnia 2022 r. został zatwierdzony podział nieruchomości gruntowych. W wyniku
    podziału z działki nr 1 o pow. (...) ha zostały utworzone nowe działki:
    · działka nr 1/1 o powierzchni (...) ha,
    · działka nr 1/2 o powierzchni (...) ha,
    · działka nr 1/3 o powierzchni (...) ha,
    · działka nr 1/4 o powierzchni (...) ha,
    · działka nr 1/5 o powierzchni (...) ha,
    · działka nr 1/6 o powierzchni (...) ha,
    · działka nr 1/7 o powierzchni (...) ha,
    · działka nr 1/8 o powierzchni (...) ha,
    · działka nr 1/9 o powierzchni (...) ha.
    Działki nr 1/1, 1/2, 1/3, 1/4, 1/5, 1/6, 1/7, 1/8 zostały przeznaczone do zabudowy na mocy
    decyzji o ustaleniu warunków zabudowy z (...) września 2020 r. i przeznaczone do
    sprzedaży. Natomiast w momencie wydania decyzji o podziale nieruchomości z (...)
    kwietnia 2022 r. działka nr 1/9 nie została przeznaczona pod zabudowę – nadal stanowiła
    grunt orny. Ww. działki zostały przeznaczone przez Wnioskodawców do sprzedaży – do
    chwili obecnej nie wszystkie zostały sprzedane.

    Z kolei w 2024 r. Wnioskodawcy zdecydowali się dokonać podziału działki nr 1/9 działka o
    powierzchni (...) ha została podzielona na 5 mniejszych działek o następujących
    powierzchniach:
    · działka nr 1/10 o powierzchni (...) ha,
    · działka nr 1/11 o powierzchni (...) ha,
    · działka nr 1/12 o powierzchni (...) ha,
    · działka nr 1/13 o powierzchni (...) ha,
    · działka nr 1/14 o powierzchni (...) ha.
    Wnioskodawcy pragną podkreślić, iż przedmiotem złożonego wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej są wyłącznie działki o nr 1/10, 1/11, 1/12, 1/13, 1/14, powstałe
    w wyniku podziału działki 1/9.
    Wszystkie wymienione wyżej działki, powstałe w wyniku podziału działki nr 1 zostały
    przeznaczone do sprzedaży.
    Działki objęte zakresem postawionych we wniosku pytań nie były, nie są i nie będą
    udostępniane innym osobom na podstawie umów cywilnoprawnych. Również działka nr 1
    przed jej podziałem nie była udostępniana osobom trzecim na podstawie umów
    cywilnoprawnych.
    Wszystkie działki objęte zakresem postawionych pytań we wniosku o interpretację, które
    Wnioskodawcy zamierzają sprzedać są działkami niezabudowanymi.
    Wydzielone w opisany powyżej sposób działki zostaną sprzedane razem z działkami
    należącymi do siostry Wnioskodawcy (działki nr 3/24, 3/23 3/22, 3/21, 3/20), dzięki czemu
    możliwe będzie uzyskanie finalnie działek o optymalnej powierzchni wynoszącej ok. (...) m²
    wynikającej ze Studium.
    Osiągnięcie optymalnej powierzchni będzie odbywało się w następujący sposób: nabywca
    w celu nabycia gruntu do budowy domu, dokona zakupu działki należącej do
    Wnioskodawców oraz siostry Wnioskodawcy, które po nabyciu będą stanowiły jedną
    nieruchomość.
    Nie wszystkie działki będą sprzedane w tym samym czasie. Wnioskodawcy przewidują, iż
    sprzedaż działek przeznaczonych do sprzedaży nastąpi stopniowo i może zająć kilka lat.
    Wnioskodawcy nie są, ani nie byli w przeszłości zarejestrowani jako czynni podatnicy
    podatku VAT.
    Wnioskodawcy nie posiadają, ani nie posiadali statusu rolnika ryczałtowego, o którym
    mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.; dalej: „UPTU”).
    Z działek objętych zakresem przedmiotowego wniosku w przeszłości były dokonywane
    zbiory. Jednak produkty rolne i zbiory nie były sprzedawane, ponieważ Wnioskodawcy
    prowadzili działalność rolniczą wyłącznie na własny użytek. Wnioskodawcy nie prowadzili i
    nie prowadzą działów specjalnych produkcji rolnej, ani żadnej innej działalności
    gospodarczej.
    Wnioskodawcy nigdy nie prowadzili działalności polegającej na obrocie nieruchomościami,
    zaś przedmiotowe nieruchomości nie zostały nabyte w celach odsprzedaży, czy też
    inwestycyjnych. Decyzja o sprzedaży nieruchomości wycofanych z działalności rolniczej do
    majątku prywatnego Wnioskodawców jest spowodowana koniecznością ograniczenia
    rozmiaru prowadzonej działalności rolniczej (pogarszająca się opłacalność produkcji
    rolnej, wzrastające ryzyko występowania suszy, koszty utrzymania nieuprawianej ziemi).

    W przeszłości Wnioskodawcy dokonali sprzedaży części nieruchomości – nieruchomości
    powstałych z pierwszego podziału działki nr 1, (przy czym na ten moment nie wszystkie
    dziatki powstałe z tego podziału zostały sprzedane), a poza tym nie sprzedawali żadnych
    innych nieruchomości.
    Wnioskodawcy na ten moment nie podpisali żadnej umowy przedwstępnej na sprzedaż
    nieruchomości. Wnioskodawcy nie zamierzają podpisywać żadnych umów
    przedwstępnych. Jeżeli jednak zawarcie umowy przedwstępnej z kupującym będzie
    konieczne, to umowa taka nie będzie zawierała żadnych innych postanowień oprócz
    ustaleń dotyczących sposobu i terminu zapłaty ceny. Wnioskodawcy pragną również
    podkreślić, że nie udzielili i nie będą udzielać żadnych pełnomocnictw przyszłemu
    nabywcy gruntów w celu występowania w ich imieniu w sprawach dotyczących
    przedmiotowych nieruchomości.
    Wydzielone przez Wnioskodawców działki przeznaczane do sprzedaży nie są ogrodzone.
    Nie ma do nich również doprowadzonych mediów (brak indywidulanych przyłączy na
    wydzielanych działkach). Wnioskodawcy nie zamierzają grodzić przedmiotowych działek
    oraz dokonywać ich uzbrajania w media (woda, gaz, prąd itp.). Nabywcy będą musieli
    samodzielnie dokonać wskazanych czynności. Przed sprzedażą działek wyodrębnionych
    geodezyjnie z działki nr 1 Wnioskodawcy nie zamierzają dokonywać żadnych czynności
    mających na celu podniesienie wartości działek, ani nie zamierzają ponosić żadnych
    nakładów w celu podniesienia wartości działek, ani dokonywać żadnych remontów.
    W celu sprzedaży działek nr 1/10, 1/11, 1/12, 1/13, 1/14 nie były, nie są i nie będą podjęte
    żadne działania marketingowe. Przy poszukiwaniu nabywców Wnioskodawcy nie korzystali
    /nie korzystają z usług pośrednika nieruchomości. O zamiarze sprzedaży przedmiotowych
    działek będą informowali poprzez dostępny w sieci internetowej serwis ogłoszeniowy.
    Dodatkowo Wnioskodawcy zamierzają pozyskać nabywcę/nabywców dla sprzedawanych
    działek w ramach tzw. poczty pantoflowej, czyli dzieląc się informacją o zamiarze
    sprzedaży działek wśród swojej rodziny i znajomych.
    W piśmie z 17 marca 2025 r. oraz z 20 marca 2025 r., stanowiących uzupełnienie wniosku,
    udzielili Państwo następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. W związku ze wskazaniem we wniosku:
    Wydzielone przez Wnioskodawców działki przeznaczane do sprzedaży nie są ogrodzone.
    Nie ma do nich również doprowadzonych mediów (brak indywidulanych przyłączy na
    wydzielanych działkach). Wnioskodawcy nie zamierzają grodzić przedmiotowych działek
    oraz dokonywać ich uzbrajania w media (woda, gaz, prąd itp.). Nabywcy będą musieli
    samodzielnie dokonać wskazanych czynności. Przed sprzedażą działek wyodrębnionych
    geodezyjnie z działki nr 1 Wnioskodawcy nie zamierzają dokonywać żadnych czynności
    mających na celu podniesienie wartości działek ani nie zamierzają ponosić żadnych
    nakładów w celu podniesienia wartości działek ani dokonywać żadnych remontów.
      a) czy doprowadzali Państwo (razem lub osobno) kiedykolwiek przyłącza w media do
        działki nr 1, którą nabyli Państwo w drodze darowizny? Jeśli tak, proszę wskazać
        jakie przyłącza,
      b) czy należy rozumieć, że nastąpiła omyłka pisarska odnośnie sformułowania „ani
        dokonywać żadnych remontów”, a jeśli nie to jakiego typu remonty wskazane w
        powyższym opisie zdarzenia przyszłego mieli Państwo na myśli i jakich naniesień by
        one miały dotyczyć?
    Odp.
    a) jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawcy nigdy nie doprowadzali
    „przyłączy w media” do działki nr 1, którą otrzymali w drodze darowizny, ani do żadnej
    działki powstałej z jej podziału,

    b) jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawcy nigdy nie ponosili żadnych
    nakładów w celu podniesienia wartości działek ani dokonywali żadnych remontów. W
    związku z powyższym Wnioskodawca nie rozumie w jakim celu organ zadał
    przedmiotowe pytanie. Niemniej jednak z uwagi na fakt, że Wnioskodawcy nie
    dokonywali żadnych remontów ani naniesień oraz nie zamierzają dokonywać ich w
    przyszłości można uznać, iż nastąpiła omyłka pisarska.
    2. W opisie sprawy wskazali Państwo:
      Przedmiotowe nieruchomości pierwotnie zostały nabyte przez rodziców
      Wnioskodawcy. Stanowiły one grunty orne, na których rodzice Wnioskodawcy
      prowadzili działalność rolniczą.
      (...)
      Wnioskodawcy z tytułu prowadzonej działalności rolniczej podlegali opodatkowaniu
      podatkiem rolnym w czasie gdy ich nieruchomości stanowiły grunty rolne. Nie
      prowadzili i nie prowadzą działów specjalnych produkcji rolnej, ani żadnej innej
      działalności gospodarczej.
      Wnioskodawcy wykorzystywali przedmiotowe nieruchomości, od momentu ich
      nabycia, do kontynuowania działalności rolniczej.
    a następnie:
      Z uwagi na postępujący spadek opłacalności prowadzonej produkcji rolnej,
      wzrastające ryzyko wystąpienia suszy oraz rosnące koszty związane z utrzymaniem
      gruntów rolnych w stanie nadającym się do uprawy (przedmiotowe części
      nieruchomości obejmują grunty rolne oznaczone klasą IVa i V, tym samym dla
      osiągnięcia odpowiedniego poziomu produkcji wymagane jest regularne nawożenie).
      Wnioskodawcy podjęli decyzję o wycofaniu części posiadanych nieruchomości (działki
      nr 1) z działalności rolniczej do majątku prywatnego i jej sprzedaży. (...) Z tego powodu
      Wnioskodawcy zdecydowali się na sprzedaż działki nr 1, po uprzednim wycofaniu jej z
      działalności rolniczej do majątku prywatnego.
    po czym wskazują Państwo:
      Wnioskodawcy nie są ani nie byli w przeszłości zarejestrowani jako czynni podatnicy
      podatku VAT. Wnioskodawcy nie posiadają ani nie posiadali statusu rolnika
      ryczałtowego, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od
      towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.; dalej: „UPTU”). Z działek objętych
      zakresem przedmiotowego wniosku w przeszłości były dokonywane zbiory. Jednak
      produkty rolne i zbiory nie były sprzedawane, ponieważ Wnioskodawcy prowadzili
      działalność rolniczą wyłącznie na własny użytek. Wnioskodawcy nie prowadzili i nie
      prowadzą działów specjalnych produkcji rolnej, ani żadnej innej działalności
      gospodarczej.
    Proszę zatem o wyjaśnienie powyższych niejasności skoro raz piszą Państwo, że
    dokonają wycofania działki z działalności rolniczej a zaraz potem wskazują Państwo, iż
    nie prowadzili i nie prowadzą żadnej działalności i nie są Państwo ani czynnym,
    zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, ani rolnikiem ryczałtowym oraz proszę o
    jednoznaczne wskazanie:
    a) co konkretnie było przedmiotem „wycofania” z działalności rolniczej i z jakiej konkretnie
    (w jakiej formie prowadzonej)?
    b) jaka była podstawa prawna tego wycofania?
    c) czy z tytułu prowadzenia tej działalności byli/są Państwo (razem lub osobno) czynnym,
    zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT?

    d) czy działka nr 1, co do której podjęli Państwo decyzję o jej wycofaniu z działalności
    rolniczej do majątku prywatnego i jej sprzedaży, stanowiła środek trwały w
    prowadzonej przez Państwa (razem lub osobno) działalności gospodarczej?
    e) czy sprzedaż wydzielonych działek nastąpi od razu po ich wycofaniu z działalności
    rolniczej?
    f) jeśli sprzedaż działek nie nastąpi od razu po ich wycofaniu z działalności rolniczej, to
    proszę wskazać w jaki sposób działki będące przedmiotem sprzedaży będą przez
    Państwa (razem lub osobno) wykorzystywane od momentu ich wycofania z działalności
    do momentu ich sprzedaży?
    Odp.
    a) jak wskazano w opisie stanu faktycznego, przedmiotem wycofania z działalności
    rolniczej było zaprzestanie prowadzenia działalności rolniczej na działce nr 1 i podjęcie
    decyzji o jej sprzedaży. Wnioskodawcy prowadzili działalność rolniczą na własny użytek.
    Wnioskodawcy nigdy nie prowadzili zarejestrowanej działalności gospodarczej;
    b) nie było podstawy prawnej tego wycofania;
    c) z tytułu prowadzonej działalności rolniczej Wnioskodawcy (ani razem ani osobno) nigdy
    nie byli czynnymi zarejestrowanymi podatnikami podatku VAT;
    d) działka nr 1, co do której Wnioskodawcy podjęli decyzję o wycofaniu z działalności
    rolniczej nigdy nie stanowiła środka trwałego w prowadzonej działalności gospodarczej;
    e) w momencie podjęcia decyzji o sprzedaży Wnioskodawcy zaprzestali prowadzenia
    działalności rolniczej;
    f) od momentu zaprzestania działalności rolniczej do momentu ich sprzedaży działki nie
    będą wykorzystywane w żaden sposób przez Wnioskodawców. Działki będą oczekiwać
    na kupujących.
    3. W związku ze wskazaniem w opisie sprawy, że:
      Na wniosek złożony w maju 2020 r. przez Wnioskodawców oraz siostry
      Wnioskodawcy, (...) września 2020 roku została wydana decyzja Wójta Gminy (...) o
      ustaleniu warunków zabudowy dla działek nr 1, 3, 4.
      (...)
      Natomiast w momencie wydania decyzji o podziale nieruchomości z (...) kwietnia 2022
      roku działka nr 1/9 nie została przeznaczona pod zabudowę – nadal stanowiła grunt
      orny.
      (...)
      Z kolei w 2024 roku Wnioskodawcy zdecydowali się dokonać podziału działki nr 1/9
      działka o powierzchni (...) ha została podzielona na 5 mniejszych działek (...).
    proszę o wskazanie:
    a) czy dla 5 działek (nr 1/10, 1/11, 1/12, 1/13, 1/14), powstałych z podziału działki nr 1, do
    dnia sprzedaży będzie ustanowiony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego
    i jakie przeznaczenie będzie z niego wynikać dla każdej z 5 wydzielonych działek?
    lub
    b) czy dla 5 działek (nr 1/10, 1/11, 1/12, 1/13, 1/14), powstałych z podziału działki nr 1, do
    dnia sprzedaży będą wydane decyzje o warunkach zabudowy dla każdej z 5
    wydzielonych działek? Jeśli tak, to proszę wskazać:
      - kto wystąpi z wnioskiem o ich wydanie?
      - co będzie wynikać z otrzymanych decyzji?

    Odpowiedzi proszę udzielić odrębnie dla każdej z 5 wydzielonych działek.
    Odp. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego „Na wniosek złożony w maju 2020 r. przez
    Wnioskodawców oraz siostry Wnioskodawcy, (...) września 2020 roku została wydana
    decyzja Wójta Gminy (...) o ustaleniu warunków zabudowy dla działek nr 1, 3, 4”. W tej
    kwestii Wnioskodawcy pragną doprecyzować, że decyzja z (...) września 2020 roku
    obejmowała działkę nr 1 oraz działki nr 3 i 4. Działki 3 i 4 sąsiadują z działką 1 i należały do
    siostry Wnioskodawcy. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego treść decyzji z (...)
    września 2020 roku wskazywała, iż na terenie działek nr 1, 3 i 4 możliwa jest budowa
    maksymalnie jedenastu budynków mieszkalnych jednorodzinnych oraz budowa drogi
    wewnętrznej. Przy czym podkreślenia wymaga fakt, iż decyzja odnosiła się do stanu
    faktycznego sprzed podziału działki nr 1/9 na mniejsze działki i nie obejmowała działki nr 1
    /9. W związku z tym celu ustalenia warunków zabudowy dla działek powstałych w wyniku
    podziału działki nr 1/9 konieczne będzie uzyskanie nowych decyzji.
    a) dla działek powstałych z podziału działki nr 1/9 na ten moment nie został ustanowiony
    miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Wnioskodawcy nie są w stanie
    przewidzieć czy do dnia sprzedaży taki plan zostanie ustanowiony;
    b) Wnioskodawcy do dnia sprzedaży działek nie zamierzają występować o decyzje o
    warunkach zabudowy dla żadnej z przedmiotowych działek (nr 1/10, 1/11, 1/12, 1/13, 1
    /14), powstałych z podziału działki nr 1/9. W związku z tym Wnioskodawcy nie są w
    stanie udzielić odpowiedzi kto wystąpi z wnioskiem o ich wydanie (prawdopodobnie
    nabywca działek), ani co będzie wynikać z otrzymanych decyzji.
    4. Czy dokonywali Państwo (razem lub osobno) już wcześniej sprzedaży jakichkolwiek
    działek? Jeśli tak, to proszę podać informacje odrębnie dla każdej sprzedanej działki:
    a) kiedy i w jaki sposób weszli Państwo w ich posiadanie?
    b) w jakim celu działki te zostały przez Państwa nabyte?
    c) w jaki sposób działki te były wykorzystywane przez Państwa (razem lub osobno) od
      momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?
    d) kiedy dokonali Państwo ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?
    e) ile działek zostało przez Państwa (razem lub osobno) sprzedanych i jakich
      (niezabudowanych czy zabudowanych, a jeśli zabudowanych – to czy były to
      nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?
    f) czy z tytułu sprzedaży którejkolwiek działki (proszę wskazać której) byli Państwo (razem
      lub osobno) zobowiązani zarejestrować się jako czynny podatnik VAT i wykazać
      należny podatek VAT od tej sprzedaży?
    Odp. Jak już wspomniano w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawcy wspólnie w
    przeszłości dokonywali już sprzedaży działek niezabudowanych powstałych z podziału
    działki 1 (działki nr 1/2, 1/3, 1/4, 1/5, 1/6, 1/7, 1/8) oraz działki zabudowanej nr 2. Oprócz
    ww. działek Wnioskodawcy nie dokonywali w przeszłości sprzedaży żadnych innych działek.
    a) w 1991 r. Wnioskodawcy poprzez notarialną umowę darowizny otrzymali od rodziców
    Wnioskodawcy dwie nieruchomości gruntowe do majątku objętego ustawową
    wspólnością małżeńską, stając się tym samym jedynymi jej właścicielami. Nabyte przez
    Wnioskodawców w drodze umowy darowizny nieruchomości składały się z dwóch
    sąsiadujących ze sobą działek niezabudowanych stanowiących grunty orne (oznaczone
    w ewidencji gruntów i budynków nr 1 i 2) objętych jedną księgą wieczystą.
    Nieruchomości zostały nabyte do majątku objętego ustawową wspólnością małżeńską.
    Działka nr 1 po uzyskaniu decyzji o ustaleniu warunków zabudowy została podzielona
    na 9 mniejszych działek (działki nr 1/1, 1/2, 1/3, 1/4, 1/5, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9);
    b) jak już wspomniano w pkt a, Wnioskodawcy weszli w posiadanie działek na podstawie
    darowizny od rodziców Wnioskodawcy. W związku z tym trudno wskazać, w jakim celu

    zostały nabyte. Niemniej jednak nie zostały one nabyte z zamiarem w celu dalszej
    odsprzedaży. Przez wiele lat na tym terenie była prowadzona działalność rolnicza (na
    własny użytek);
    c) działki nr 1/1, 1/2, 1/3, 1/4, 1/5, 1/6, 1/7 i 1/8 były wykorzystywane do prowadzenia
    działalności rolniczej (wyłącznie na własny użytek). Po podjęciu decyzji o przeznaczeniu
    działek do sprzedaży Wnioskodawcy zaprzestali prowadzenia działalności rolniczej;
    d) dotychczas Wnioskodawcy sprzedali następujące działki:
      · działka nr 1/2 została sprzedana (...) grudnia 2022 r. (działka ta została sprzedana
        wraz z sąsiadującymi działkami nr 3/3 i 4/3 należącymi do siostry Wnioskodawcy i
        po sprzedaży działki te stanowią jedną nieruchomość);
      · działka nr 1/3 została sprzedana (...) grudnia 2022 r. (działka ta została sprzedana
        wraz z sąsiadującymi działkami nr 3/4 i 4/4 należącymi do siostry Wnioskodawcy i
        po sprzedaży działki te stanowią jedną nieruchomość);
      · działka nr 1/4 została sprzedana (...) grudnia 2022 r. (działka ta została sprzedana
        wraz z sąsiadującymi działkami nr 3/5 i 4/5 należącymi do siostry Wnioskodawcy i
        po sprzedaży działki te stanowią jedną nieruchomość);
      · działka nr 1/5 została sprzedana (...) marca 2023 r. (działka ta została sprzedana wraz
        z sąsiadującymi działkami nr 3/6 i 4/6 należącymi do siostry Wnioskodawcy i po
        sprzedaży działki te stanowią jedną nieruchomość);
      · działka nr 1/6 została sprzedana (...) grudnia 2022 r. (działka ta została sprzedana
        wraz z sąsiadującymi działkami nr 3/7 i 4/7należącymi do siostry Wnioskodawcy i po
        sprzedaży działki te stanowią jedną nieruchomość);
      · działka nr 1/7 została sprzedana (...) marca 2023 r. (działka ta została sprzedana wraz
        z sąsiadującą działką nr 3/8 należącymi do siostry Wnioskodawcy i po sprzedaży
        działki te stanowią jedną nieruchomość);
      · działka nr 1/8 została sprzedana (...) grudnia 2022 r. (działka ta została sprzedana
        wraz z sąsiadującą działką nr 3/9 należącymi do siostry Wnioskodawcy i po
        sprzedaży działki te stanowią jedną nieruchomość);
      · działka nr 2 (zabudowana) została sprzedana (...) sierpnia 2024 r. Nieruchomość ta
        była nieruchomością mieszkalną, w której Wnioskodawcy mieszkali przez wiele lat.
    Przyczyną sprzedaży działek nr 1/2, 1/3, 1/4, 1/5, 1/6, 1/7, 1/8 był postępujący spadek
    opłacalności prowadzonej produkcji rolnej, wzrastające ryzyko wystąpienia suszy oraz
    rosnące koszty związane z utrzymaniem gruntów rolnych w stanie nadającym się do
    uprawy (przedmiotowe części nieruchomości obejmują grunty rolne oznaczone klasą
    IVa i V, tym samym dla osiągnięcia odpowiedniego poziomu produkcji wymagane jest
    regularne nawożenie). Pozostawienie przedmiotowej nieruchomości niezabudowanej
    poza produkcją rolną, również generowałoby koszty związane z regularnym
    wykaszaniem, co biorąc pod uwagę powierzchnię ((...) ha), byłoby dość znacznym
    obciążeniem finansowym. Z tego powodu Wnioskodawcy zdecydowali się na sprzedaż
    działki nr 1 i jej podział.
    Z kolei działka nr 2 była działką zabudowaną. Znajdowała się na niej nieruchomość
    mieszkalna, w której Wnioskodawcy wspólnie mieszkali. W 2024 r., już po rozwodzie
    zdecydowali się na sprzedaż nieruchomości, w celu dokonania podziału majątku
    wspólnego.
    Na ten moment nie sprzedana została jedynie działka nr 1/1. Jeżeli znajdzie się kupiec,
    możliwa będzie jej sprzedaż.
    e) jak wynika z pkt c do chwili obecnej zostało sprzedanych 8 działek niezabudowanych
    oraz 1 działka zabudowana 2, która została sprzedana w 2024 r. (nieruchomość, w
    której Wnioskodawcy mieszkali). Jak już wcześniej wskazano, do chwili obecnej nie

    została sprzedana działka nr 1/1, która może zostać sprzedana, jeżeli znajdzie się
    kupiec.
    Przy czym podkreślenia wymaga fakt, iż jak wskazano w pkt d część działek (działki
    powstałe z podziału działki nr 1) została połączona i sprzedana łącznie z sąsiednimi
    działkami należącymi do siostry Wnioskodawcy. Taka łączna sprzedaż wynika z faktu, iż
    tylko w ten sposób możliwe było uzyskanie optymalnej powierzchni działki wynikającej z
    obowiązującego dla przedmiotowego obszaru Studium Uwarunkowań i Kierunków
    Zagospodarowania Przestrzennego i uzyskanie symetrycznych kształtów. Ponadto, takie
    połączenie działek wynika również z decyzji z (...) maja 2020 r. o ustaleniu warunków
    zabudowy.
    f) Wnioskodawcy z tytułu sprzedaży żadnej z ww. działek nie byli zobowiązani (ani razem,
    ani osobno) do zarejestrowania się jako czynny podatnik VAT, ani nie byli zobowiązani
    do wykazania podatku VAT należnego od tej sprzedaży.
    5. Czy zamierzają Państwo w przyszłości nabywać inne nieruchomości w celu ich
    sprzedaży?
    Odp. Na ten moment Wnioskodawcy nie zamierzają nabywać żadnych innych
    nieruchomości w celu ich sprzedaży.

## Pytanie

Czy planowana przez Wnioskodawców, sprzedaż działek podlega opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W opinii Wnioskodawców, planowana sprzedaż wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego
    działek nie będzie podlegała opodatkowaniu ani podatkiem od towarów i usług (zwany
    dalej: „podatkiem VAT”), ani podatkiem dochodowym od osób fizycznych (zwany dalej:
    „podatkiem PIT”).
    W odniesieniu do podatku PIT, brak opodatkowania wynikać będzie, zdaniem
    Wnioskodawców, z faktu, że planowana sprzedaż działek będzie kwalifikowana do źródła
    przychodów, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226, zwanej dalej UPDOF).
    Zgodnie z tym przepisem źródłem przychodów jest odpłatne zbycie (...) nieruchomości lub
    ich części oraz udziału w nieruchomości (...), jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w
    wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia
    nieruchomości (...) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie (...).
    Przedmiotowa nieruchomość została otrzymana przez Wnioskodawców w 1991 r. w
    drodze darowizny, tym samym sprzedaż części przedmiotowej nieruchomości będzie
    dokonywana już po upływnie wskazanego 5-letniego okresu. Przedmiotowa sprzedaż, jako
    realizacja zarządu nad majątkiem prywatnym Wnioskodawców nie będzie również
    dokonywana w ramach działalności gospodarczej.
    Z tego względu, zdaniem Wnioskodawców, nie będzie ona podlegała opodatkowaniu
    podatkiem PIT.
    Uzasadniając swoje stanowisko w zakresie braku opodatkowania podatkiem PIT
    Wnioskodawcy wskazują, że wykorzystywali przedmiotową część nieruchomości do
    prowadzonej działalności rolniczej opodatkowanej podatkiem rolnym. Nie prowadzili, ani
    nie prowadzą, żadnej innej działalności opodatkowanej podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych, tj. działalności gospodarczej oraz działów specjalnych produkcji rolnej.
    Następnie podjęli decyzję o ograniczeniu zakresu prowadzonej działalności rolniczej i
    sprzedaży wycofanej z tej działalności części nieruchomości.

    Biorąc pod uwagę powyższe, w opinii Wnioskodawców, planowana sprzedaż, jako
    odpłatne zbycie nieruchomości, będzie zaliczona do źródła przychodów, o którym mowa
    w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a UPDOF. Zgodnie z tym przepisem źródłem przychodów jest
    odpłatne zbycie (...) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości (...), jeżeli
    odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane
    w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości (...) przed upływem pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie (...).
    Jak wskazano, Wnioskodawcy nie prowadzili oraz nie prowadzą działalności gospodarczej,
    a tym samym nigdy nie wykorzystywali przedmiotowej nieruchomości w ramach takiej
    działalności. Tym samym w analizowanym przypadku nie będzie miał zastosowania art. 10
    ust. 2 pkt 3 UPDOF zgodnie z którym art. 10 ust 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego
    zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3,
    nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między
    pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku
    zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
    W opinii Wnioskodawców, nie można w przedstawionym przypadku również stwierdzić, że
    planowana sprzedaż nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, co wyłączałoby
    zastosowanie wskazanego art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a UPDOF.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 UPDOF za działalność gospodarczą albo pozarolniczą działalność
    gospodarczą uznaje się działalność zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    W orzecznictwie ugruntował się pogląd, że prowadzenie działalności gospodarczej oraz
    osiąganie z jej tytułu przychodów jest uporządkowanym ciągiem czynności i zdarzeń
    mających charakter obiektywny. Przyjmuje się ponadto, że dla osiągania przychodów ze
    źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza nie jest co do zasady konieczne,
    aby podatnik miał status przedsiębiorcy. O kwalifikacji danych czynności jako działalności
    gospodarczej decydują zatem zorganizowany i ciągły charakter podejmowanych działań,
    prowadzonych w celu zarobkowym we własnym imieniu oraz na własny rachunek. Co
    istotne, zgodnie z orzecznictwem sądów administracyjnych, podejmowanie przez
    podatnika czynności mieszczących się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem tzn.
    mających na celu prawidłowe gospodarowanie majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb
    rodziny, nie należy kwalifikować do pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa
    w art. 5a pkt 6 UPDOF – wyrok NSA z 4 kwietnia 2019 r., sygn. akt II FSK 1100/17. NSA
    stwierdził, że spełnienie jednak tylko tych dwóch warunków (z czterech wymienionych w
    art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f.) (przyp. red. działanie w celach zarobkowych, we własnym imieniu i
    na własny rachunek) nie pozwala na przyjęcie, że przychody ze sprzedaży 9 działek
    uzyskane w latach 2010-2016 można zaliczyć do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt
    3 u.p.d.o.f. Nie można przyjąć, aby działalność skarżącej miała cechy zorganizowania i
    ciągłości w przedstawionym wyżej rozumieniu. O spełnieniu tej przesłanki absolutnie nie
    świadczy ani podział działki na mniejsze, ani wydzielenie drogi, jak również uzyskanie
    służebności przejazdu (drogi koniecznej), a dalej zlecenie czynności związanych ze
    sprzedażą wyodrębnionych działek pośrednikowi, a nawet wystąpienie do operatorów
    poszczególnych mediów o wskazanie warunków przyłączenia działek do poszczególnych
    sieci.
    Jako zostało wskazane w wyroku NSA z 9 kwietnia 2015 r., o sygn. akt II FSK 773/13,
    działania podatnika, w stosunku do stanowiących jego własność składników majątkowych

    (w tym mienia nieruchomego), wykazują cechy zorganizowania i ciągłości, w rozumieniu
    art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (Dz. U. z 2000 r. nr 14 poz. 176 ze zm.), gdy podejmowane przez niego czynności, związane
    z zagospodarowaniem tego mienia i jego rozporządzaniem, będą istotnie odbiegały od
    normalnego wykonywania prawa własności, a nadto podatnik z operacji tych uczyni sobie
    lub ma zamiar uczynienia stałego (nie okazjonalnego) źródła zarobkowania. NSA uznał
    również, że jedynie aktywność podatnika wykazująca łącznie wszystkie wymienione
    powyżej cechy może – w świetle art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. – zostać zakwalifikowana jako
    pozarolnicza działalność gospodarcza. Oznacza to, że brak którejkolwiek z wymienionych
    cech funkcjonalnych, pozbawia daną działalność charakteru gospodarczego, co w efekcie
    wyklucza możliwość rozpoznania przychodu uzyskanego z takiej działalności, jako
    przychodu wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.
    NSA w wyroku z 20 czerwca 2017 r., o sygn. akt II FSK 1443/15 uznał, że na związek
    uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. może
    wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika,
    powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w
    szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich
    zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły
    zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio
    przygotowanych nieruchomości oraz dokonywaniu tych transakcji (nabycia i zbycia) w
    stosunkowo krótkim przedziale czasowym.
    Natomiast w orzeczeniu NSA z 5 marca 2019 r., o sygn. akt II FSK 829/17 NSA wskazał, że:
    „brak jest podstaw kwalifikowania do pozarolniczej działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 5a pkt 6 PDoFizU, podejmowanych przez podatnika czynności
    mieszczących się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mających na celu
    prawidłowe gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb rodziny. Działań z
    zachowaniem – normalnych w takich przypadkach – reguł gospodarności nie należy z
    gruntu utożsamiać z działalnością gospodarczą (por. cyt. wyroki NSA w sprawach II FSK 855
    /14, II FSK 1423/14 oraz II FSK 379/14). Naczelny Sąd Administracyjny orzekający w
    niniejszej sprawie podziela i przyjmuje za własny pogląd wyrażony w wyroku z 9 marca
    2016 r., sygn. akt II FSK 1423/14, że: »(...) zwłaszcza w warunkach rozregulowanej sytuacji
    na rynku pracy, niepewności co do sposobu zaspokojenia w przyszłości potrzeb własnych i
    rodziny, do naturalnych zachowań należy lokowanie wolnych środków finansowych w
    różne dobra, które w określonej perspektywie czasowej mogą zostać korzystnie
    spieniężone. Do takich dóbr należą m.in. nieruchomości. Samo tylko wyodrębnienie z
    jednej nieruchomości działek gruntu, powiązane także z koniecznością uprzedniego
    uzyskania stosownych decyzji administracyjnych (zatwierdzenie podziału, ustalenie
    warunków zabudowy – w przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego) nie wykracza poza działania mieszczące się w zwykłym zarządzie
    własnymi sprawami majątkowymi«. Błędne jest automatyczne wiązanie z działalnością
    gospodarczą takich działań podatnika, jak zlecenie sprzedaży rzeczy profesjonalnej agencji
    czy też poszukiwanie przezeń nabywcy za pomocą Internetu. Takie zachowania, w
    szczególności w XXI wieku, nie wykraczają poza normalny zarząd własnymi sprawami
    majątkowymi”.
    Z kolei w wyroku NSA z 14 stycznia 2020 r., sygn. akt II FSK 2072/18 Sąd wskazał, iż „o
    fakcie dokonania sprzedaży gruntu w charakterze podatnika prowadzącego pozarolniczą
    działalność gospodarczą, a nie w ramach zarządu majątkiem prywatnym (wykonywania
    prawa własności), decyduje stopień aktywności w zakresie obrotu nieruchomościami,
    który wskazuje, że angażowane są środki podobne do wykorzystywanych przez
    producentów, handlowców i usługodawców w ramach prowadzenia działalności
    gospodarczej”.
    NSA w wyroku z 29 czerwca 2023 r., o sygn. akt II FSK 182/23 stwierdził, że: „nie można
    przyjąć aby działalność skarżącego miała cechy zorganizowania. O spełnieniu tych

    przesłanek absolutnie nie świadczy ani podział nieruchomości na mniejsze działki, ani
    wydzielenie drogi, jak również uzyskanie służebności przejazdu (drogi koniecznej), a dalej
    wystawienie tablicy informacyjnej o sprzedaży działek na jednej ze sprzedawanych
    nieruchomości, a nawet wystąpienie do operatorów poszczególnych mediów o wskazanie
    warunków przyłączenia działek do poszczególnych sieci. Nie można przyjąć, aby tego
    rodzaju działania istotnie odbiegały od normalnego wykonywania prawa własności, a
    nadto że dokonując sprzedaży rozczłonkowanych fragmentów jednego zbioru (jednej
    działki gruntu), skarżący z operacji tych uczynił sobie stałe (nieokazjonalne) źródło
    zarobkowania. Należy zauważyć, że nieruchomość znajduje się w posiadaniu podatnika od
    kilkudziesięciu lat. Część nieruchomości nabył w drodze spadku w 1983 r. (od ojca), a
    pozostałą część w drodze darowizny w 1999 r. (od matki). Z opisu stanu faktycznego nie
    wynika, aby inicjował on opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla
    nieruchomości, bądź studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania
    przestrzennego. Sam zaś fakt wystąpienia o warunki zabudowy, w sytuacji podnoszonych
    przez skarżącego uwag o braku możliwości dalszego wykorzystywania nieruchomości dla
    celów rolnych nie wydaje się wystarczającą przesłanką do uznania przychodu ze źródła z
    art. 10 ust. 1 pkt 3 PDOFizU. Ustanowienie służebności drogi koniecznej warunkuje
    natomiast często w ogóle możliwość prawidłowego korzystania, a w rezultacie także
    zbycia nieruchomości, gdyż bez możliwości skomunikowania nie przedstawia ona żadnej
    użytecznej wartości. Z kolei możliwość przyłączenia do określonych mediów wpływa i
    decyduje bezpośrednio o wartości nieruchomości niezależnie od tego, czy znajduje się
    ona w posiadaniu przedsiębiorcy, czy osoby fizycznej nieprowadzącej działalności
    gospodarczej (organy i sąd pominęły przy tym, że przyłącze wodno-kanalizacyjne
    wykonane zostało tylko do działek (...) i (...) – na działce (...) skarżący miał zamiar budować
    dom, ale od zamiaru tego odstąpił z uwagi na chorobę i wobec tego działkę tę podarował
    siostrzeńcowi, a działka (...), graniczy z ww. działką i stanowi drogę wewnętrzną). Także
    stanowisko jakoby postawienie tablicy z ofertą sprzedaży działek świadczyło o podjęciu
    przez skarżącego czynności o charakterze zawodowym (profesjonalnym) przeczy logice
    oraz doświadczeniu życiowemu. Działanie takie jest racjonalne choćby ze względów
    finansowych i pragmatycznych”.
    Z powyższych orzeczeń wynika, że czynności mieszczących się w zwykłym zarządzie
    własnym majątkiem, tzn. takich, których celem jest prawidłowe i racjonalne
    gospodarowanie, a także zaspokajanie potrzeb rodziny nie należy kwalifikować jako
    prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisu zawartego w art. 5a pkt 6
    UPDOF. Prowadzenie działalności gospodarczej to ciąg czynności oraz zdarzeń faktycznych
    o obiektywnym charakterze. Co jest podkreślane w orzecznictwie, sam podział
    nieruchomości na kilka działek z zamiarem ich sprzedaży sam w sobie w żaden sposób nie
    świadczy o tym, że podatnik działa w charakterze przedsiębiorcy prowadzącego
    działalność gospodarczą. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawcy nie
    prowadzą działalności w zakresie obrotu nieruchomościami, nie nabyli przedmiotowej
    nieruchomości w celach inwestycyjnych, ani w celu dalszej odprzedaży. Jedynymi
    czynnościami, które Wnioskodawcy dokonali na nieruchomości przeznaczonej do
    sprzedaży był podział tej nieruchomości na kilka działek o powierzchni odpowiadającej
    zaleceniom zawartym w Studium oraz zamieszczenie ogłoszenia w serwisie internetowym
    o zamiarze ich sprzedaży. W opinii Wnioskodawców, tego rodzaju działania w pełni
    mieszczą się tylko i wyłącznie w czynnościach dotyczących zwykłego zarządu własnym
    majątkiem.
    Podsumowując, Wnioskodawcy stoją na stanowisku, że planowana sprzedaż wskazanych
    w opisie zdarzenia przyszłego działek wydzielonych z nieruchomości stanowiących
    majątek prywatny Wnioskodawców, nie będzie podlegała opodatkowaniu ani podatkiem
    VAT, ani podatkiem PIT. Wnioskodawcy w ramach planowanej sprzedaży nie będą
    występować w roli podatników podatku VAT, ani w roli podatników prowadzących
    działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 5a pkt 6 UPDOF. Dokonywane przez
    Wnioskodawców czynności mieszą się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem

    prywatnym, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży części nieruchomości
    powinien być zakwalifikowany do źródła przychodów z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a UPDOF. Z
    uwagi na upływ 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym przedmiotowa
    nieruchomość została przez Wnioskodawców nabyta, uzyskany ze sprzedaży przychód nie
    będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
    wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na
    podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty
    podatku dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi
    ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej.
    Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    - odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.

    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww.
    ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności
    gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową :
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9;
    Wskazać należy, że treść definicji zawartej w cytowanym powyżej przepisie art. 5a pkt 6
    ww. ustawy, daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za
    działalność gospodarczą konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków:
      - po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,
      - po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz
      - po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 r., sygn. I SA/Po 919/14:
    Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane były
    konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana

    jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi
    będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w rozumieniu
    art. 5a ust. 6 u.p.d.f.
    Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze
    sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach
    zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Na pojęcie „zorganizowanie”, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o
    charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej
    struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z
    uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.
    Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa.
    Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod
    redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”,
    „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”,
    „wprowadzać porządek”.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując
    środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność
    gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne
    elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w
    jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem
    sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele
    inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na
    potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego.
    Z przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości
    może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności
    gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub
    z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy).
    Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby
    takich kwestii, jak sposób opodatkowania, możliwość odliczenia kosztów uzyskania
    przychodu, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych
    sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy
    zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden przychód stanowić może
    przychód wyłącznie z jednego źródła. Nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód
    będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.
    Podkreślić należy, że przyjęcie, iż dana osoba fizyczna – sprzedając nieruchomości (działki)
    – działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga
    ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną),
    czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,
    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną np. nabycie

    nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie
    terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z
    usług podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, uzyskanie decyzji o
    warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania
    przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w
    zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.
    Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej
    przykładowo przytoczonych okoliczności.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – skutków działań podjętych przez Państwa do
    właściwego źródła przychodów należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych
    z odpłatnym zbyciem nieruchomości (działek), o których mowa we wniosku.
    Ze złożonego przez Państwa wniosku oraz jego uzupełnień wynika, że są Państwo
    współwłaścicielami nieruchomości (współwłasność łączna wynikająca z ustroju wspólności
    majątkowej małżeńskiej), których część planują sprzedać. W 1991 r. poprzez notarialną
    umowę darowizny otrzymali Państwo od Pana rodziców dwie nieruchomości gruntowe do
    majątku objętego ustawową wspólnością małżeńską, stając się tym samym jedynymi jej
    właścicielami. Nabyte przez Państwa w drodze umowy darowizny nieruchomości składały
    się z dwóch sąsiadujących ze sobą działek niezabudowanych stanowiących grunty orne
    (oznaczone w ewidencji gruntów i budynków nr 1 i 2) objętych jedną księgą wieczystą.
    Wykorzystywali Państwo przedmiotowe nieruchomości, od momentu ich nabycia, do
    kontynuowania działalności rolniczej. Na działce nr 2 wybudowali Państwo budynek
    mieszkalny i budynek gospodarczy. Nie prowadzili i nie prowadzą Państwo działów
    specjalnych produkcji rolnej, ani żadnej innej działalności gospodarczej. W chwili obecnej
    nie są już Państwo małżeństwem. Są Państwo już po rozwodzie, lecz nie dokonano jeszcze
    podziału majątku. Nie posiada Pan żadnych innych nieruchomości oprócz wskazanych we
    wniosku. Pana była żona po rozwodzie nabyła część nieruchomości mieszkalnej. Z uwagi
    na postępujący spadek opłacalności prowadzonej produkcji rolnej, wzrastające ryzyko
    wystąpienia suszy oraz rosnące koszty związane z utrzymaniem gruntów rolnych w stanie
    nadającym się do uprawy, podjęli Państwo decyzję o wycofaniu części posiadanych
    nieruchomości (działki nr 1) z działalności rolniczej do majątku prywatnego i jej sprzedaży.
    Pozostawienie nieruchomości niezabudowanej poza produkcją rolną, również
    generowałoby koszty związane z regularnym wykaszaniem, co biorąc pod uwagę
    powierzchnię ((...) ha) przedmiotowej nieruchomości, byłoby dość znacznym obciążeniem
    finansowym. Z tego powodu zdecydowali się Państwo na sprzedaż działki nr 1, po
    uprzednim wycofaniu jej z działalności rolniczej do majątku prywatnego. Nieruchomość
    przeznaczona do sprzedaży (działka nr 1) wraz z nieruchomością na terenie której
    Państwo mieszkają (działka nr 2, która została nie przeznaczona do sprzedaży), były objęte
    jedną księgą wieczystą w związku z tym, w celu sprzedaży konieczne było
    przeprowadzenie podziału. Dla obszaru, gdzie położona jest przedmiotowa nieruchomość
    przeznaczona do sprzedaży nie ma opracowanego miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego. Zgodnie z informacjami uzyskanymi w urzędzie gminy, w celu
    przeprowadzenia podziału przedmiotowej nieruchomości musieli Państwo w pierwszej
    kolejności wystąpić o wydanie warunków zabudowy dla obszaru przeznaczonego do
    sprzedaży. Dopiero po wydaniu takiej decyzji, w oparciu o jej założenia, możliwe było
    przeprowadzenie podziału. Działka nr 1 sąsiaduje z działkami nr 3 i 4 należącymi do Pana
    siostry. Po konsultacjach z geodetą oraz przeprowadzonej analizie obowiązującego dla
    przedmiotowego obszaru Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania
    Przestrzennego zdecydowali się Państwo na dokonanie podziału działki, przy
    jednoczesnym podziale działek nr 3 i 4 należących do Pana siostry. Podział ten umożliwił
    późniejsze połączenie niektórych wydzielonych działek i optymalizację powierzchni
    przeznaczonej pod zabudowę. Dzięki temu możliwe było uzyskanie działek o
    powierzchniach ok. (...) m² według zaleceń Studium. Ze względu na kształt działki nr 1,
    niemal niemożliwe byłoby uzyskanie działek o optymalnej powierzchni, które nadawałyby

    się do sprzedaży i zapewnienie dojazdu do nich. Zgodnie z załącznikiem nr 2 do Studium
    (Część B) w części dotyczącej wskaźników zagospodarowania terenu wskazano, że
    optymalna wielkość działki budowlanej dla budynku wolnostojącego w zabudowie
    mieszkaniowej jednorodzinnej wynosi (...) m². Na wniosek złożony przez Państwa oraz
    Pana siostrę (...) września 2020 r. została wydana decyzja Wójta Gminy (...) o ustaleniu
    warunków zabudowy dla działek nr 1, 3, 4. Na mocy wyżej wymienionej decyzji dla działki
    nr 1 należącej do Państwa oraz działek oznaczonych w ewidencji gruntów nr 3 i 4
    należących do Pana siostry zostały ustalone warunki zabudowy z przeznaczeniem pod
    zabudowę mieszkaniową. Zgodnie z decyzją o ustaleniu warunków zabudowy na terenie
    działek nr 1, 3 oraz 4 możliwa jest budowa maksymalnie jedenastu budynków
    mieszkalnych jednorodzinnych oraz budowa drogi wewnętrznej. W związku z otrzymaną
    przez Państwa decyzją o warunkach zabudowy w celu sprzedaży działek konieczne było
    ich wyodrębnienie. Decyzją Wójta Gminy (...) na wniosek z (...) kwietnia 2022 r. został
    zatwierdzony podział nieruchomości gruntowych. W wyniku podziału z działki nr 1 o pow.
    (...) ha zostały utworzone nowe działki nr 1/1, 1/2, 1/3, 1/4, 1/5, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9. Działki nr
    1/1, 1/2, 1/3, 1/4, 1/5, 1/6, 1/7, 1/8 zostały przeznaczone do zabudowy na mocy decyzji o
    ustaleniu warunków zabudowy z (...) września 2020 r. i przeznaczone do sprzedaży.
    Natomiast w momencie wydania decyzji o podziale nieruchomości z (...) kwietnia 2022 r.
    działka nr 1/9 nie została przeznaczona pod zabudowę – nadal stanowiła grunt orny. Ww.
    działki zostały przeznaczone przez Państwa do sprzedaży – do chwili obecnej nie wszystkie
    zostały sprzedane. Z kolei w 2024 r. zdecydowali się Państwo dokonać podziału działki nr 1
    /9 na 5 mniejszych działek: nr 1/10, 1/11, 1/12, 1/13, 1/14. Przedmiotem złożonego
    wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej są wyłącznie działki o nr 1/10, 1/11, 1/12, 1
    /13, 1/14, powstałe w wyniku podziału działki 1/9. Wszystkie wymienione wyżej działki,
    powstałe w wyniku podziału działki nr 1 zostały przeznaczone do sprzedaży. Ww. działki
    nie były, nie są i nie będą udostępniane innym osobom na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Również działka nr 1 przed jej podziałem nie była udostępniana
    osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych. Wszystkie działki, które Państwo
    zamierzają sprzedać są działkami niezabudowanymi. Wydzielone w opisany powyżej
    sposób działki zostaną sprzedane razem z działkami należącymi do Pana siostry, dzięki
    czemu możliwe będzie uzyskanie finalnie działek o optymalnej powierzchni wynoszącej ok.
    (...) m² wynikającej ze Studium. Osiągnięcie optymalnej powierzchni będzie odbywało się w
    następujący sposób: nabywca w celu nabycia gruntu do budowy domu, dokona zakupu
    działki należącej do Państwa oraz Pana siostry, które po nabyciu będą stanowiły jedną
    nieruchomość. Nie wszystkie działki będą sprzedane w tym samym czasie. Przewidują
    Państwo, iż sprzedaż działek przeznaczonych do sprzedaży nastąpi stopniowo i może
    zająć kilka lat. Nie posiadają Państwo ani nie posiadali statusu rolnika ryczałtowego. Z
    działek objętych zakresem złożonego wniosku w przeszłości były dokonywane zbiory.
    Jednak produkty rolne i zbiory nie były sprzedawane, ponieważ prowadzili Państwo
    działalność rolniczą wyłącznie na własny użytek. Nie prowadzili i nie prowadzą Państwo
    działów specjalnych produkcji rolnej, ani żadnej innej działalności gospodarczej. Nigdy nie
    prowadzili Państwo działalności polegającej na obrocie nieruchomościami, zaś
    przedmiotowe nieruchomości nie zostały nabyte w celach odsprzedaży, czy też
    inwestycyjnych. Decyzja o sprzedaży nieruchomości wycofanych z działalności rolniczej do
    Państwa majątku prywatnego jest spowodowana koniecznością ograniczenia rozmiaru
    prowadzonej działalności rolniczej (pogarszająca się opłacalność produkcji rolnej,
    wzrastające ryzyko występowania suszy, koszty utrzymania nieuprawianej ziemi). W
    przeszłości dokonali Państwo sprzedaży części nieruchomości – nieruchomości
    powstałych z pierwszego podziału działki nr 1 (przy czym na ten moment nie wszystkie
    dziatki powstałe z tego podziału zostały sprzedane), a poza tym nie sprzedawali Państwo
    żadnych innych nieruchomości. Na ten moment nie podpisali Państwo żadnej umowy
    przedwstępnej na sprzedaż nieruchomości. Nie zamierzają Państwo podpisywać żadnych
    umów przedwstępnych. Jeżeli jednak zawarcie umowy przedwstępnej z kupującym będzie
    konieczne, to umowa taka nie będzie zawierała żadnych innych postanowień oprócz
    ustaleń dotyczących sposobu i terminu zapłaty ceny. Nie udzielili i nie będą udzielać

    Państwo żadnych pełnomocnictw przyszłemu nabywcy gruntów w celu występowania w
    Państwa imieniu w sprawach dotyczących przedmiotowych nieruchomości. Wydzielone
    przez Państwa działki przeznaczane do sprzedaży nie są ogrodzone. Nie ma do nich
    również doprowadzonych mediów (brak indywidulanych przyłączy na wydzielanych
    działkach). Nie zamierzają Państwo grodzić przedmiotowych działek oraz dokonywać ich
    uzbrajania w media (woda, gaz, prąd itp.). Nabywcy będą musieli samodzielnie dokonać
    wskazanych czynności. Przed sprzedażą działek wyodrębnionych geodezyjnie z działki nr 1
    nie zamierzają Państwo dokonywać żadnych czynności mających na celu podniesienie
    wartości działek, ani nie zamierzają Państwo ponosić żadnych nakładów w celu
    podniesienia wartości działek, ani dokonywać żadnych remontów. W celu sprzedaży
    działek nr 1/10, 1/11, 1/12, 1/13, 1/14 nie były, nie są i nie będą podjęte żadne działania
    marketingowe. Nigdy nie doprowadzali Państwo „przyłączy w media” do działki nr 1, którą
    otrzymali w drodze darowizny, ani do żadnej działki powstałej z jej podziału. Przy
    poszukiwaniu nabywców nie korzystali/nie korzystają Państwo z usług pośrednika
    nieruchomości. O zamiarze sprzedaży przedmiotowych działek będą państwo informowali
    poprzez dostępny w sieci internetowej serwis ogłoszeniowy. Dodatkowo zamierzają
    Państwo pozyskać nabywcę/nabywców dla sprzedawanych działek w ramach tzw. poczty
    pantoflowej, czyli dzieląc się informacją o zamiarze sprzedaży działek wśród swojej
    rodziny i znajomych. Działka nr 1 nigdy nie stanowiła środka trwałego w prowadzonej
    działalności gospodarczej. W momencie podjęcia decyzji o sprzedaży zaprzestali Państwo
    prowadzenia działalności rolniczej. Od momentu zaprzestania działalności rolniczej do
    momentu ich sprzedaży działki nie będą wykorzystywane w żaden sposób przez Państwa.
    Działki będą oczekiwać na kupujących. Dla działek powstałych z podziału działki nr 1/9 na
    ten moment nie został ustanowiony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego.
    Do dnia sprzedaży działek nie zamierzają Państwo występować o decyzje o warunkach
    zabudowy dla żadnej z przedmiotowych działek (nr 1/10, 1/11, 1/12, 1/13, 1/14),
    powstałych z podziału działki nr 1/9.
    Przy tak przedstawionym opisie sprawy Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy
    planowana przez Państwa sprzedaż działek o nr 1/10, 1/11, 1/12, 1/13, 1/14 powstałych w
    wyniku podziału działki 1/9, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych.
    W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu planowanej sprzedaży działek
    o nr 1/10, 1/11, 1/12, 1/13, 1/14 należy rozważyć, czy czynność sprzedaży wydzielonych
    działek zawiera znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków Państwa działań do
    właściwego źródła przychodu, należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z
    planowanym odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku.
    Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany
    całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych,
    uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku. Są to czynności
    polegające na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym
    przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem),
    wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości.
    Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się
    w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne
    gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna,
    przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością
    gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Z przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniach opisu sprawy nie sposób zatem
    przyjąć, że przyszła sprzedaż działek, wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W tej sprawie czynności podejmowane przez Państwa wskazują, że nie mają one
    charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w
    zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem.
    Zatem, okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że sprzedaż przez Państwa
    przedmiotowych działek nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która
    wyczerpuje znamiona działalności gospodarczej, określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Całokształt okoliczności, a w szczególności
    sposób nabycia nieruchomości, zakres, stopień zaangażowania i cel Państwa działań
    wskazuje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Nie nabyli Państwo przedmiotowych nieruchomości w celu sprzedaży. Nie prowadzili i nie
    prowadzą Państwo w sposób profesjonalny zorganizowanego i ciągłego działania w celu
    przygotowania nieruchomości do sprzedaży. Istotą Państwa działań nie jest prowadzenie
    działalności gospodarczej polegającej na obrocie nieruchomościami, lecz zwykły zarząd
    majątkiem prywatnym.
    Zatem kwota uzyskana ze sprzedaży przedmiotowych działek nie będzie stanowiła
    przychodu ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10
    ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji, w oparciu o okoliczności przedstawione przez Państwa wskazuję, że
    skutki podatkowe planowanej sprzedaży działek o nr 1/10, 1/11, 1/12, 1/13, 1/14
    powstałych z podziału działki 1/9 należy oceniać w kontekście przesłanek wynikających z
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.
    Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje
    pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne.
    Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego,
    może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw
    majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem
    nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa
    własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej,
    na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub
    praw.
    Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd
    stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego
    terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym.
    Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem,
    aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie
    aktywów majątku podatnika.
    Z treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że
    odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw określonych
    w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Tym

    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub
    prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu
    art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana
    ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w
    ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym został określony zgodnie w
    art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeksu Cywilnego (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1061 ze zm.), w myśl którego:
    Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
    zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi
    własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej
    postanowiły.
    Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
    Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz
    obdarowanego kosztem swego majątku.
    Natomiast art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
    W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych
    do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności
    majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków
    praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8, okres, o którym mowa w tym przepisie,
    liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku
    wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej
    małżeńskiej.
    Za datę nabycia działek 1/10, 1/11, 1/12, 1/13, 1/14 wydzielonych z działki nr 1/9, która
    powstała z podziału działki 1 należy w Państwa sytuacji przyjąć datę nabycia przez
    Państwa nieruchomości nr 1 na podstawie darowizny, tj. 1991 r. Zatem planowana przez
    Państwa sprzedaż działek nr 1/10, 1/11, 1/12, 1/13, 1/14 wydzielonych z działki nr 1/9,
    nastąpi po upływie pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym została ona nabyta
    w drodze darowizny. W rezultacie przychód ze sprzedaży działek nr 1/10, 1/11, 1/12, 1/13,
    1/14 nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z
    uwagi na upływ pięcioletniego okresu wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Na powyższe nie będzie miał wpływ podział nieruchomości. Dla opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych nieistotny jest sam fakt podziału
    nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na celu np.
    zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem
    właściciel dokonuje podziału (wydzielenia) nieruchomości, nie mamy do czynienia z
    żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem
    (współwłaścicielem). Sam podział nieruchomości nie stanowi przy tym daty nowego
    nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. W wyniku podziału właściciel (współwłaściciel) nie nabędzie bowiem, żadnych
    nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem. W wyniku samego podziału
    (wydzielenia) działek nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych działek
    wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal będzie posiadał takiej samej wielkości
    nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd czynność ta nie
    ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Fakt podziału nieruchomości
    pozostaje bez znaczenia, gdyż jak zostało już wskazane na wstępie przepisy ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych uzależniają skutki podatkowe odpłatnego
    zbycia nieruchomości od daty jej nabycia, a nie od daty podziału.

    W konsekwencji, z uwagi na upływ 5-letniego terminu, sprzedaż działek nr 1/10, 1/11, 1
    /12, 1/13, 1/14 wydzielonych z działki nr 1/9, nie będzie skutkowała powstaniem po
    Państwa stronie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, planowana przez Państwa
    sprzedaż przedmiotowych działek nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione
    we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach
    postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na zdarzeniu przyszłym
    przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa wyroków należy wskazać, że rozstrzygnięcia
    w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania
    ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu
    faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
    Końcowo należy poinformować, że w niniejszej interpretacji rozpatrzono wniosek w
    zakresie pytania dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w
    części dotyczącej podatku od towarów i usług (...) wydana została interpretacja
    indywidualna nr (...).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
    skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pan (...) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.