Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/4512-214/16/UH
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2016-06-22
Teza: Braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...”
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; opodatkowanie; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 22 kwietnia 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 21 marca 2016 r. (data wpływu 30 marca 2016 r.) wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „\`(...)\`” - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 marca 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „\`(...)\`”.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

(Wnioskodawca) Rejonowy Zarząd Infrastruktury w … jest państwową jednostką budżetową, która odpowiada za realizację: zadań wynikających z posiadania prawa trwałego zarządu Ministerstwa Obrony Narodowej nad nieruchomościami stanowiącymi własność Skarbu Państwa; zadań związanych z przejmowaniem nieruchomości na potrzeby jednostek organizacyjnych resortu obrony narodowej oraz przekazywaniem poza resort nieruchomości zbędnych i regulowanie stanów prawnych nieruchomości; obsługi inwestorskiej zadań oraz realizacja zadań inwestycji budowlanych i remontów nieruchomości; zaopatrywania, remontowania i gospodarowania ruchomymi składnikami majątkowymi (sprzęt techniczny, komunalny, budowlany, pożarniczy i środki gaśnicze, kwaterunkowy, materiały budowlane i urządzenia) niezbędnymi do wyposażenia i technicznego utrzymania nieruchomości wojskowych; planów gospodarki komunalnej, podejmowanie systemowych działań racjonalizujących koszty utrzymania nieruchomości wojskowych oraz nakłady na media komunalne; zakładania geodezyjnej ewidencji sieci uzbrojenia terenu dla terenów zamkniętych i jej bieżące prowadzenie; zapewnienia zabezpieczenia instytucji i jednostek wojskowych w energię elektryczną, cieplną, gaz, wodę, ścieki oraz usługi komunalne.

Wnioskodawca przystąpił do realizacji projektu pn. „…” współfinansowanego w ramach instrumentu finansowego X. Koszty ponoszone w ramach projektu dotyczą: umów o pracę i umów zlecenia, usług zewnętrznych (organizacja konferencji podsumowującej projekt; usunięcie drzew i krzewów; monitoring efektów działań ochronnych; utworzenie terenowego punktu informacyjnego; opracowanie, edycja i publikacja poradnika; przygotowanie dokumentacji przetargowej, oczyszczanie terenu z niewybuchów i niewypałów, cykl warsztatów; utworzenie strony internetowej; zlecenie reportaży do telewizji i artykułów do gazet; raport laika, zewnętrzny audyt finansowy; przygotowanie trzech tablic informacyjnych), podróży służbowych, środków trwałych i wyposażenia (samochód, laptopy, drukarki, telefony komórkowe) oraz zużycie materiałów. Środki na realizację projektu to: dotacja z Unii Europejskiej oraz dofinansowanie z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w Warszawie. W ramach projektu Wnioskodawca nie będzie świadczył odpłatnych dostaw i usług o których mowa w art. 5 ustawy o VAT.

Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT i składa deklaracje VAT-7. Wnioskodawca nie prowadzi działalności zarobkowej. Wszystkie środki trwałe i wyposażenie zakupione na potrzeby projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych po zakończeniu projektu. Wszystkie zakupy dokonywane w ramach projektu udokumentowane są fakturami, na których nabywcą jest Wnioskodawca.

Okres realizacji projektu to wrzesień 2013 r. do czerwca 2017 r.

Głównym celem projektu jest przywrócenie siedlisk wydm śródlądowych z murawami napiaskowymi ciepłolubnych, śródlądowych muraw napiaskowych, charakterystycznych dla obszaru Pustyni …. Cele cząstkowe to usunięcie niewybuchów z okresu II wojny światowej oraz oczyszczenie terenu z porastających go karłowatych lasków brzozowo-sosnowych oraz zarośli samosiewów sosnowych i brzozowych z udziałem, sztucznie wprowadzonych, wierzb ostrolistnej oraz piaskowej.

Zgodnie z zapisami „Postanowień Wspólnych” dla realizacji projektu, aby podatek VAT naliczony mógł być uznany za wydatek kwalifikowany, Beneficjent nie może pomniejszyć podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony od zakupu towarów i usług zakupywanych w celu realizacji projektu.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy podlega odliczeniu podatek VAT naliczony przy zakupie towarów i usług związanych z realizacją projektu X (finansowanego w całości ze środków Unii Europejskiej oraz Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki wodnej) dokonywaną w ramach statutowej działalności państwowej jednostki budżetowej?

Stanowisko Wnioskodawcy:

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, za podatnika VAT nie uznaje się organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Zgodnie z tym zapisem Wnioskodawca nie może pomniejszyć podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony, w związku z czym podatek VAT będzie wydatkiem kwalifikowanym dla realizowanego projektu pn. „…".

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Natomiast stosowanie do art. 15 ust. 2 ww. ustawy działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W rozumieniu tego przepisu działalność gospodarczą prowadzą podmioty, które zajmują się tym profesjonalnie. W rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 Wnioskodawca takiej działalności nie prowadzi.

Stosownie do art. 86 ust 1 w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W związku z tym, że zakupy towarów i usług niezbędnych do realizacji projektu dokonywane są w ramach statutowej działalności państwowej jednostki budżetowej, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Na wstępie zaznaczyć należy, że w dniu 29 września 2015 r. zapadł wyrok TSUE, zgodnie z którym gminna jednostka organizacyjna, której działalność gospodarcza nie spełnia kryterium samodzielności w rozumieniu art. 9 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE, nie może być uznana za podatnika podatku od wartości dodanej odrębnie od gminy, w której skład jednostka ta wchodzi. W rozstrzygnięciu ww. wyroku TSUE stwierdził, że: „Artykuł 9 ust. 1 dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że podmioty prawa publicznego, takie jak gminne jednostki budżetowe będące przedmiotem postępowania głównego, nie mogą być uznane za podatników podatku od wartości dodanej, ponieważ nie spełniają kryterium samodzielności przewidzianego w tym przepisie”.

Wyrok ten co prawda odnosi się do gminnych jednostek budżetowych, jednakże jego rozstrzygnięcie ma również zastosowanie do państwowych jednostek budżetowych, z uwagi na praktycznie takie same uwarunkowania faktyczne i prawne.

Mając powyższe na uwadze oraz wystosowane przez Ministerstwo Finansów komunikaty z dnia 29 września 2015 r. oraz 16 grudnia 2015 r. w sprawie objętej ww. wyrokiem TSUE, w których wskazano, że zakłada się obowiązkowe „scentralizowanie” w samorządach rozliczeń w zakresie podatku VAT i aby zapewnić samorządom czas na przygotowanie się do nowego modelu rozliczeń, do momentu obowiązkowego „scentralizowania” nie będą kwestionowane rozliczenia dokonywane z zastosowaniem obecnego modelu rozliczeń, Organ udziela odpowiedzi na złożony wniosek.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 201 lr., Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r. kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki prawnopodatkowe, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Podsumowując, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Trzeba wyjaśnić, że z czynnością opodatkowaną mamy do czynienia wtedy, gdy podlega ona opodatkowaniu na podstawie art. 5 ustawy oraz jest dokonywana przez podmiot działający w charakterze podatnika podatku od towarów i usług (zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy) w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej (w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy).

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy - podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie art. 15 ust. 2 ww. ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca w okresie od września 2013 r. do czerwca 2017 r. realizuje projekt pn. „…”. W ramach realizacji ww. projektu Wnioskodawca nie będzie dokonywał odpłatnych dostaw i usług, o których mowa w art. 5 ustawy o VAT. Głównym celem projektu jest przywrócenie siedlisk wydm śródlądowych z murawami napiaskowymi ciepłolubnych, śródlądowych muraw napiaskowych, charakterystycznych dla obszaru Pustyni …. Cele cząstkowe to usunięcie niewybuchów z okresu II wojny światowej oraz oczyszczenie terenu z porastających go karłowatych lasków brzozowo-sosnowych oraz zarośli samosiewów sosnowych i brzozowych z udziałem, sztucznie wprowadzonych, wierzb ostrolistnej oraz piaskowej. Środki na realizację projektu to: dotacja z Unii Europejskiej oraz dofinansowanie z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w Warszawie.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia, czy ma on prawo do odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach dokumentujących zakupy towarów i usług związanych z realizacją potwierdzających ponoszenie wydatków związanych z realizacją ww. projektu.

Należy zauważyć, że prawo do odliczenia powstaje jako konsekwencja dokonania przez podatnika określonych zakupów, które są następnie wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Zatem podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Jak wskazał Wnioskodawca wszystkie środki trwałe i wyposażenie zakupione na potrzeby projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych po zakończeniu projektu, a w ramach projektu Wnioskodawca nie będzie świadczył odpłatnych dostaw i usług. Z całokształtu działań Wnioskodawcy związanych z zakupionymi towarami i usługami wynika, że nabycie tych towarów i usług nie będzie miało związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

W konsekwencji Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „\`(...)\`”.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie wskazać należy, że organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym.

Zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego, w którym jednoznacznie wskazano, że zakupione w ramach projektu środki trwałe i wyposażenie nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a ponadto w ramach projektu Wnioskodawca nie będzie dokonywał odpłatnych dostaw i usług, o których mowa w art. 5 ustawy o VAT. Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego, w szczególności w przypadku utraty statusu podatnika przez Rejonowy Zarząd Infrastruktury.

Ponadto, niniejsza interpretacja indywidualna nie rozstrzyga, czy Wnioskodawca faktycznie nie prowadzi działalności gospodarczej bowiem przedstawione w opisie stanu faktycznego okoliczności, jak również przedstawione pytanie i wskazany przepis art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, mający być przedmiotem interpretacji wskazują, że intencją złożonego wniosku jest uzyskanie interpretacji w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, ul. …, …, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.) Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.