Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.760.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-06
Teza: Możliwość zaliczenia do KUP karnetu na siłownie.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
karnet
koszt-koszty uzyskania przychodów
zasada-zasady ogólne opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 października 2025 r.
    (wpływ). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

i jego uzupełnienie

    Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług (...)
    od (...) kwietnia 2025 r.
    Charakter tej pracy wiąże się z dużym obciążeniem emocjonalnym, wysokim poziomem
    stresu oraz znacznym ryzykiem wypalenia zawodowego. Długotrwałe oddziaływanie tych
    czynników może negatywnie wpływać na zdolność do świadczenia usług (...), ich jakość
    oraz ciągłość wykonywania działalności, a tym samym na osiągane przychody.
    Oprócz prowadzenia działalności gospodarczej jest Pani również zatrudniona na
    podstawie umowy zlecenia z (...), gdzie wykonuje prace jako (...) w (...), tj. do (...). Poza tym
    nie uzyskuje Pani innych przychodów z żadnych innych tytułów.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wybrała Pani formę opodatkowania na
    zasadach ogólnych.
    W celu profilaktyki wypalenia zawodowego oraz utrzymania odpowiedniej kondycji
    psychofizycznej niezbędnej do wykonywania obowiązków zawodowych planuje Pani zakup
    karnetu na siłownię w grudniu 2025 r. Zakup ten nie został i nie zostanie Pani w
    jakikolwiek sposób zrefundowany ani zwrócony przez żaden podmiot.
    Podkreśla Pani, że regularna aktywność fizyczna stanowi istotny element profilaktyki
    zdrowotnej – zgodnie z powszechnie uznanymi wynikami badań (...) i medycznych sprzyja
    utrzymaniu odporności na stres, wspiera dobrostan psychiczny i fizyczny oraz zmniejsza
    ryzyko wypalenia zawodowego.
    Utrzymanie właściwej kondycji psychofizycznej jest niezbędne do świadczenia usług (...) na
    wysokim poziomie oraz zapewnienia ciągłości prowadzonej działalności gospodarczej.
    Korzystanie z siłowni stanowi dla Pani formę aktywności fizycznej, która umożliwia
    regenerację, redukcję napięcia emocjonalnego i stresu, a tym samym utrzymanie
    zdolności do pracy w pełnym wymiarze. Jest to wydatek bezpośrednio i pośrednio
    związany z Pani działalnością gospodarczą, ponieważ pozwala zachować sprawność
    niezbędną do świadczenia usług (...), które wymagają wysokiego poziomu koncentracji,
    empatii i odporności psychicznej.
    Zakup karnetu zostanie udokumentowany fakturą wystawioną na prowadzoną przez
    Panią działalność gospodarczą.

## Pytanie

Czy wydatek poniesiony na zakup karnetu na siłownię, udokumentowany fakturą
    wystawioną na prowadzoną przez Panią działalność gospodarczą, może zostać uznany za
    koszt uzyskania przychodu w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, jako wydatek poniesiony w celu zachowania i zabezpieczenia źródła
    przychodów?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem wydatek poniesiony na zakup karnetu na siłownię, udokumentowany
    fakturą wystawioną na prowadzoną przez Nią działalność gospodarczą, może zostać
    uznany za koszt uzyskania przychodu w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Prowadzona przez Panią działalność (...) wiąże się z dużym obciążeniem psychicznym i
    emocjonalnym, wysokim poziomem stresu oraz ryzykiem wypalenia zawodowego.
    Utrzymanie odpowiedniej kondycji psychofizycznej jest niezbędne do świadczenia usług
    na wysokim poziomie, zapewnienia ich ciągłości oraz zachowania i zabezpieczenia źródła
    przychodów.
    Regularna aktywność fizyczna, realizowana poprzez korzystanie z siłowni, stanowi element
    profilaktyki zdrowotnej i zawodowej, która pozwala na zwiększenie odporności na stres,
    poprawę dobrostanu psychicznego i fizycznego, a tym samym na utrzymanie zdolności do
    świadczenia usług (...).

    Wydatek ten ma zatem zarówno bezpośredni, jak i pośredni związek z prowadzoną
    działalnością gospodarczą oraz jej przychodami.
    Dodatkowo podkreśla Pani, że wydatek na zakup karnetu na siłownię służy
    zabezpieczeniu źródła przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej.
    Regularna aktywność fizyczna pozwala zachować dobrą kondycję psychiczną i fizyczną, co
    jest niezbędne do wykonywania zawodu (...) w sposób ciągły i profesjonalny.
    Dzięki temu może Pani zapobiegać wypaleniu zawodowemu, zmęczeniu emocjonalnemu i
    spadkowi efektywności w pracy, które mogłyby prowadzić do utraty zdolności do
    świadczenia usług, a w konsekwencji – do utraty przychodów.
    Wydatki na siłownię mają zatem bezpośredni związek z utrzymaniem i zabezpieczeniem
    źródła przychodów, jakim jest prowadzona przez Panią działalność (...).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.
    Definicja kosztów uzyskania przychodów sformułowana przez ustawodawcę ma charakter
    ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien
    podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest
    jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów
    uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów.
    Użycie przez ustawodawcę w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych zwrotu „w celu” nie oznacza, że automatycznie każdy wydatek poniesiony przez
    podatnika w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą podlega
    odliczeniu od podstawy opodatkowania.
    Z zasady ogólnej zawartej w powołanym przepisie wynika, że wydatek poniesiony przez
    podatnika może być brany pod uwagę przy ustalaniu dochodu do opodatkowania w
    sytuacji, gdy służy osiągnięciu przychodów, czyli istnieje związek przyczynowy, choćby
    pośredni, pomiędzy kosztem a możliwością uzyskania przychodów rozumianą również
    jako zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów.
    Przy czym, związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem wydatku, a osiągnięciem
    przychodu, bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać
    indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać,
    że poniesiony wydatek jest racjonalny i obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia
    przychodu, bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.
    Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to koszty, które poniesione zostały,
    aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz aby takie
    źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła
    przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów,
    w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju
    kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła
    przychodu w przyszłości.

    Kosztami podatkowymi są zarówno koszty, które pozostają w bezpośrednim związku
    przyczynowo-skutkowym z przychodami podatkowymi, jak również koszty pośrednie,
    których powiązanie z konkretnym przychodem nie jest możliwe, jednak dla prawidłowego
    funkcjonowania przedsiębiorstwa poniesienie ich jest uzasadnione.
    Zatem, aby wydatek poniesiony przez podatnika mógł stanowić koszt uzyskania
    przychodów, muszą zaistnieć łącznie następujące przesłanki:
    · wydatek został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on
      zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika;
    · poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów;
    · pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą;
    · jest definitywny (rzeczywisty), czyli wartość poniesionego wydatku nie została
      podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona;
    · został właściwie udokumentowany;
    · wydatek nie może znajdować się w katalogu kosztów określonych w art. 23 ust. 1
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jak wskazałem na wstępie kosztem uzyskania przychodu może być ten wydatek, który
    pozostaje w takim związku przyczynowo-skutkowym, że jego poniesienie ma wpływ na
    powstanie lub zwiększenie przychodów. Tym samym przy kwalifikowaniu kosztów
    uzyskania przychodów każdy wydatek – poza wyraźnie wskazanymi w ustawie o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – wymaga nie tylko oceny pod kątem, czy jego
    poniesienie miało związek z konkretnym przychodem, ale także z punktu widzenia
    racjonalności określonego działania dla osiągnięcia przychodu lub zachowania albo
    zabezpieczenia źródła przychodu.
    Wydatki związane z udziałem w zajęciach o charakterze sportowym – zakup karnetu na
    siłownię – mają na celu poprawę Pani warunków zdrowotnych i ochronę Pani zdrowia.
    Niewątpliwie, w wykonywanym przez Panią zawodzie, dbałość o zdrowie zarówno
    psychiczne jak i fizycznie jest bardzo ważna, jednakże nie można tu mówić o sytuacji
    znacząco odbiegającej od ogólnie przyjętych norm społecznych.
    Wprawdzie wskazane przez Panią we wniosku wydatki nie zostały ujęte w katalogu
    wydatków nieuznawanych za koszt uzyskania przychodów, zawartym w treści art. 23
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednakże nie stanowi to
    wystarczającej przesłanki do zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania
    przychodów. Dla uzyskania takiego statusu, konieczne jest bowiem również zaistnienie
    związku przyczynowego między poniesionym wydatkiem, a celem jakim jest osiągnięcie
    przychodu lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów.
    Przedstawione przez Panią wydatki są dla Pani samej wydatkami zmierzającymi do
    poprawy własnej kondycji zdrowotnej, zarówno psychicznej jak i fizycznej. Dbanie o
    własne zdrowie w tym regularna aktywność fizyczna należy do podstawowych potrzeb
    człowieka dlatego podejmowane w tym zakresie wysiłki wynikają nie ze względu na
    prowadzoną działalność gospodarczą, a mają swe źródło w pierwotnych potrzebach
    każdej istoty ludzkiej.
    Wydatki na ochronę zdrowia należą do wydatków o charakterze osobistym, które
    związane są z funkcjonowaniem danej jednostki w życiu społecznym, a ich poniesienie
    uwarunkowane jest innymi względami, aniżeli uzyskiwanie przychodów z pozarolniczej
    działalności gospodarczej.
    Celem poniesionego wydatku jest zachowanie obecnego stanu zdrowia lub jego
    polepszenie, zatem trudno uzasadnić związek z uzyskanymi przychodami. Każda osoba,
    niezależnie od tego jaki wykonuje zawód, może ponosić ww. wydatki.

    Nie można zatem uznać, że ww. wydatki mają związek z uzyskiwanym przez Panią
    przychodem i tym samym nie mogą być uznane za koszt uzyskania tego przychodu.
    W świetle powyższego, mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz biorąc
    pod uwagę przedstawione unormowania prawne, uznać należy, że nie może Pani
    wydatków na zakup karnetu na siłownię, tj. wydatków zorientowanych na inwestycję w
    swoją osobę zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.
    Brak jest bowiem związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy ich poniesieniem a
    uzyskiwaniem przychodów z Pani działalności gospodarczej. Przedmiotowe wydatki nie
    spełniają przesłanek, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, co oznacza, że wskazane we wniosku, a poniesione przez Panią wydatki,
    nie mogą obiektywnie przyczyniać się do osiągnięcia przychodu, bądź też służyć
    zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym opisanym przez Panią w złożonym wniosku.
    W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.