Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.312.2021.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-04
Teza: W stanie prawnym obowiązującym do końca czerwca 2021 r. Wnioskodawca miał obowiązek oznaczania usług wdrożenia oprogramowania związanych z doradztwem, o których mowa we wniosku, kodem GTU_12, o ile usługi te są sklasyfikowane do PKWiU: 62.02.1.
Słowa kluczowe: deklaracje-deklaracja podatkowa; usługi-usługi informatyczne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 2. Ewidencje-Ewidencja sprzedaży 
Przepisy: [VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług-Rozdział 3-§ 10.-ust. 3-pkt 2-lit. b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 2-art. 109-ust. 3

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 18 czerwca 2021 r. (data wpływu 23 czerwca 2021 r.) uzupełnionym pismem z 30 sierpnia 2021 r. (data wpływu 30 sierpnia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku oznaczenia w ewidencji VAT usługi wdrożenia oprogramowania związanej z doradztwem symbolem GTU\_12, zgodnie z przepisem art. 109 ust. 3 ustawy w związku z § 10 ust. 3 pkt 2 lit. b Rozporządzenia – **jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

23 czerwca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku oznaczenia w ewidencji VAT usługi wdrożenia oprogramowania związanej z doradztwem symbolem GTU\_12, zgodnie z przepisem art. 109 ust. 3 ustawy w związku z § 10 ust. 3 pkt 2 lit. b Rozporządzenia.

Wniosek został uzupełniony 30 sierpnia 2021 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.**

Wnioskodawca na podstawie wniosku z 1 lutego 2021 r. wystąpił do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie Wiążącej Informacji Stawkowej w zakresie określenia klasyfikacji według PKWiU usługi wdrożenia oprogramowania, na potrzeby stosowania przepisów rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług. Postanowieniem z 11 maja 2021 r. sygn. (\`(...)\`) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odmówił wszczęcia postępowania w sprawie ww. wniosku Wnioskodawcy o wydanie wiążącej informacji stawkowej wskazując, że żądanie sformułowane przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku wykracza poza zakres wskazany w treści art. 42b ust. 2 pkt 3 i ust. 4 ustawy o podatku VAT (dalej: „ustawa”) i tym samym nie spełnia warunków do uzyskania wiążącej informacji stawkowej (zważywszy, że nie jest możliwe wydanie wiążącej informacji stawkowej w przedmiotowej sprawie, gdyż Wnioskodawca wniósł żądanie sklasyfikowania usługi wdrożenia oprogramowania według PKWiU w kontekście obowiązku oznaczania tej usługi w nowym pliku JPK\_VAT w części ewidencyjnej kodem GTU\_12, a powołany przez Wnioskodawcę przepis § 10 ust. 3 pkt 2 lit. b rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju nie przywołuje klasyfikacji wymienionych w nim usług).

Wobec powyższego Wnioskodawca postanowił wystąpić w niniejszej kwestii z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej.

Wnioskodawca świadczy abonamentową usługę dostępu do systemu informatycznego służącego do obsługi kancelarii komorniczych (dalej jako „System”), na rzecz osób fizycznych prowadzących kancelarie komornicze (dalej jako „Klient”).

W ramach opisanej wyżej działalności podstawowej, Wnioskodawca świadczy usługę wdrożenia oprogramowania, która polega m.in. na adaptacji infrastruktury Klienta, dostosowaniu jego środowiska informatycznego, doradztwie w zakresie doboru skanera, instalacji Systemu oraz przeprowadzeniu szkolenia z jego obsługi. Niemniej jednak istotą usługi wdrożenia oprogramowania jest integracja Systemu ze środowiskiem informatycznym Klienta. Z tytułu powyższej usługi Wnioskodawca wystawia odrębną fakturę na rzecz Klienta, dokumentującą usługi o nazwie „wdrożenie oprogramowania”.

Wnioskodawca uzupełnił wniosek 30 sierpnia 2021 r. poprzez wskazanie poniższych informacji.

Wskazana we wniosku klasyfikacja przedmiotowej usługi PKWiU 62.02.1 jest klasyfikacją z roku 2015 (Rozporządzenie Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Wątpliwości dotyczą również klasyfikacji świadczonej usługi wdrożenia oprogramowania związanej z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego symbolem PKWiU.

Wnioskodawca otrzymał postanowienie o odmowie wydania WIS, z uwagi na okoliczność, że żądanie sformułowane przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku wykracza poza zakres wskazany w treści art. 42b ust. 2 pkt 3 i ust. 4 ustawy i tym samym nie spełnia warunków do uzyskania wiążącej informacji stawkowej. Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, iż stan faktyczny będący przedmiotem wniosku dotyczy okresu przed 1 lipca 2021 r., z którym to dniem weszło w życie Rozporządzenie Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z 29 czerwca 2021 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług. Wobec powyższego przepis dotyczący oznaczenia GTU\_12 (§ 10 ust. 3 pkt 2 lit. b Rozporządzenia) w brzmieniu na dzień 1 lipca 2021 r. nie znajduje zastosowania do stanu faktycznego przed 1 lipca 2021 r.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.**

Czy opisana w stanie faktycznym usługa wdrożenia oprogramowania podlega obowiązkowi oznaczenia w ewidencji VAT symbolem GTU\_12, zgodnie z przepisem art. 109 ust. 3 ustawy w zw. z § 10 ust. 3 pkt 2 lit. b Rozporządzenia?

**Zdaniem Wnioskodawcy**, zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy, podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku i sporządzenie informacji podsumowującej, w szczególności dane dotyczące:

1) rodzaju sprzedaży i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku należnego, w tym korekty podatku należnego, z podziałem na stawki podatku;

2) kwoty podatku naliczonego obniżającego kwotę podatku należnego, w tym korekty podatku naliczonego;

3) kontrahentów;

4) dowodów sprzedaży i zakupów.

Natomiast stosownie do art. 109 ust. 14 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, szczegółowy zakres danych, o których mowa w ust. 3, oraz sposób wykazywania danych w ewidencji przesyłanej zgodnie z ust. 3b i 3c, uwzględniając konieczność zapewnienia prawidłowości rozliczeń podatników oraz kontroli obowiązków podatników przez organ podatkowy, identyfikowania obszarów, w których występują nadużycia w podatku lub narażonych na te nadużycia, oraz możliwości techniczno‑organizacyjne prowadzenia przez podatników ewidencji.

Z kolei z § 10 ust. 3 pkt 2 lit. b Rozporządzenia uchwalonego na podstawie ww. przepisu wynika, że poza danymi, o których mowa w ust. 1 i 2 § 10 Rozporządzenia, ewidencja zawiera oznaczenia dotyczące świadczenia usług o charakterze niematerialnym – wyłącznie: doradczych, księgowych, prawnych, zarządczych, szkoleniowych, marketingowych, firm centralnych (head offices), reklamowych, badania rynku i opinii publicznej, w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych – oznaczenie „12”.

Mając na uwadze przedstawiony powyżej stan faktyczny Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż wyżej wymieniona usługa wdrożenia oprogramowania stanowi usługę związaną z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego sklasyfikowaną w 62.02.1 PKWiU, a tym samym podlega oznaczeniu w ewidencji VAT symbolem GTU\_12, zgodnie z przepisem § 10 ust. 3 pkt 2 lit. b Rozporządzenia.

Jak wynika z wyjaśnień do klasyfikacji PKWiU grupowanie 62.02.10 obejmuje usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt komputerowy, usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego, usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia nowego systemu na miejscu, usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.

Jak wynika z szczegółowego opisu usługa, świadczona przez Wnioskodawcę usługa wdrożenia oprogramowania, polega m.in. na adaptacji infrastruktury Klienta, dostosowaniu jego środowiska informatycznego, doradztwie w zakresie doboru skanera, instalacji Systemu oraz przeprowadzeniu szkolenia z jego obsługi. Zatem opisana usługa jest związana z doradztwem w sprawach dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego, zakupu oprogramowania, jak również dotyczy integracji Systemu ze środowiskiem informatycznym Klienta.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy usługa wdrożenia oprogramowania zgrupowana w 62.02.10 PKWiU podlega oznaczeniu GTU\_12 w ewidencji VAT zgodnie z przepisem § 10 ust. 3 pkt 2 lit. b Rozporządzenia.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe**.

Z uwagi na fakt, że wniosek dotyczy stanu faktycznego mającego miejsce przed 1 lipca 2021 r. niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przepisy obowiązujące do końca czerwca 2021 r.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności (art. 15 ust. 1 ustawy).

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy).

Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c i art. 133.

Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, zawierają dane niezbędne do rozliczenia podatku, obliczenia jego wysokości, w tym wysokości podstawy opodatkowania, podatku należnego i podatku naliczonego, a także dane dotyczące podatnika (art. 99 ust. 7c ustawy).

Deklaracje, o których mowa w ust. 1-3, 3c-6, 8-9 i 11a, składa się wyłącznie za pomocą środków komunikacji elektronicznej (art. 99 ust. 11b ustawy).

Zgodnie z art. 99 ust. 11c ustawy, deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, są składane zgodnie z wzorem dokumentu elektronicznego w rozumieniu ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne (Dz. U. z 2020 r. poz. 346, 568, 695, 1517 i 2320), który obejmuje deklarację i ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3. Dokument elektroniczny, o którym mowa w zdaniu pierwszym, jest przesyłany w sposób określony w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej i zgodnie z wymaganiami określonymi w tych przepisach.

Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, szczegółowy zakres danych, o których mowa w ust. 7c, wraz z objaśnieniami co do sposobu wypełniania i miejsca składania deklaracji podatkowych, o których mowa w ust. 1-3, oraz niezbędnymi pouczeniami, uwzględniając konieczność prawidłowego rozliczenia podatku oraz kontroli tego obowiązku przez organ podatkowy (art. 99 ust. 13b ustawy).

Natomiast zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy, podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku i sporządzenie informacji podsumowującej, w szczególności dane dotyczące:

1) rodzaju sprzedaży i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku należnego, w tym korekty podatku należnego, z podziałem na stawki podatku;

2) kwoty podatku naliczonego obniżającego kwotę podatku należnego, w tym korekty podatku naliczonego;

3) kontrahentów;

4) dowodów sprzedaży i zakupów.

Podatnicy, o których mowa w art. 99 ust. 1, są obowiązani przesyłać, na zasadach określonych w art. 99 ust. 11c, za każdy miesiąc do urzędu skarbowego, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, ewidencję, o której mowa w ust. 3, łącznie z deklaracją podatkową, w terminie do złożenia tej deklaracji (art. 109 ust. 3b ustawy).

Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, szczegółowy zakres danych, o których mowa w ust. 3, oraz sposób wykazywania danych w ewidencji przesyłanej zgodnie z ust. 3b i 3c, uwzględniając konieczność zapewnienia prawidłowości rozliczeń podatników oraz kontroli obowiązków podatników przez organ podatkowy, identyfikowania obszarów, w których występują nadużycia w podatku lub narażonych na te nadużycia, oraz możliwości techniczno-organizacyjne prowadzenia przez podatników ewidencji (art. 109 ust. 14 ustawy).

Na podstawie art. 99 ust. 13b oraz art. 109 ust. 14 ustawy, 15 października 2019 r. Minister Finansów, Inwestycji i Rozwoju wydał rozporządzenie w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2019 r. poz. 1988 ze zm.), którego przepisy weszły w życie 1 października 2020 r.

Stosownie do § 10 ust. 3 pkt 1 i 2 ww. rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług, GTU to klasyfikacja grupy towarowej, określająca przynależność sprzedawanych dóbr i świadczonych usług do jednej z trzynastu grup towarowo-usługowych.

Zgodnie natomiast z § 10 ust. 3 pkt 2 lit. b ww. rozporządzenia, w części ewidencyjnej JPK\_VAT z deklaracją oznaczenie GTU\_12 odnosi się do usług o charakterze niematerialnym – wyłącznie: doradczych, księgowych, prawnych, zarządczych, szkoleniowych, marketingowych, firm centralnych (head offices), reklamowych, badania rynku i opinii publicznej, w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych.

Z przedstawionych okoliczności wynika, że Wnioskodawca w ramach abonamentowej usługi dostępu do systemu informatycznego świadczy usługę wdrożenia oprogramowania związaną z doradztwem. Usługa wdrożenia oprogramowania związana z doradztwem polega m.in. na adaptacji infrastruktury Klienta, dostosowaniu jego środowiska informatycznego, doradztwie w zakresie doboru skanera, instalacji Systemu oraz przeprowadzeniu szkolenia z jego obsługi. Niemniej jednak istotą usługi wdrożenia oprogramowania związanej z doradztwem jest integracja Systemu ze środowiskiem informatycznym Klienta. Z tytułu powyższej usługi Wnioskodawca wystawia odrębną fakturę na rzecz Klienta, dokumentującą usługi o nazwie „wdrożenie oprogramowania”.

Ww. usługa wdrożenia oprogramowania związana z doradztwem – w ocenie Wnioskodawcy – jest sklasyfikowana w 62.02.1 PKWiU. Wskazana klasyfikacja przedmiotowej usługi PKWiU 62.02.1 jest klasyfikacją z roku 2015 (Rozporządzenie Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

W związku z tak przedstawionym opisem sprawy, wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą obowiązku stosowania oznaczenia GTU\_12 w ewidencji sprzedaży VAT.

Wskazać w tym miejscu należy, że w ustawie jak i w obowiązujących na jej podstawie rozporządzeniach brak jest definicji usług o charakterze niematerialnym, które należy oznaczać GTU\_12. Zapis ten należy rozumieć względnie szeroko, uwzględniając faktyczną treść świadczonej usługi. Podkreślić należy, że pomocniczo można stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług z roku 2015. I tak, usługi:

\- doradcze (w tym doradztwo prawne i podatkowe, doradztwo związane z zarządzaniem): 62.02.1, 62.02.2, 66.19.91, 69.10.11, 69.10.12, 69.10.13, 69.10.14, 69.20.3, 70.22.11, 70.22.12, 70.22.13, 70.22.14, 70.22.15, 70.22.16, 70.22.3, 71.11.24, 71.11.42, 71.12.11, 71.12.31, 74.90.13, 74.90.15, 74.90.19;

\- księgowe: 69.20.2;

\- prawne: 69.1;

\- zarządcze: 62.03.11, 62.03.12, 63.11.12, 66.11.19, 66.30.11, 66.30.12, 68.32.11, 68.32.12, 68.32.13, 69.20.4, 70.22.17, 70.22.2, 90.02.19.1;

\- marketingowe: 73.11.12;

\- firm centralnych: 70.1;

\- reklamowych: 73.1;

\- badania rynku i opinii publicznej: 73.2;

\- badań naukowych i prac rozwojowych: 72;

\- usług szkoleniowych: 85.

W ocenie Wnioskodawcy świadczona usługa wdrożenia oprogramowania związana z doradztwem stanowi usługę sklasyfikowaną w 62.02.1 PKWiU.

Zgodnie z klasyfikacją PKWiU z roku 2015 Sekcja J (Usługi w zakresie informacji i komunikacji) obejmuje m.in. PKWiU – Dział 62 – usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane:

**62.01 USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM**

62.01.1 USŁUGI ZWIĄZANE Z PROJEKTOWANIEM I ROZWOJEM TECHNOLOGII INFORMATYCZNYCH

62.01.11 Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania

62.01.11.0 Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania

62.01.12 Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych

62.01.12.0 Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych

62.01.2 ORYGINAŁY OPROGRAMOWANIA KOMPUTEROWEGO

62.01.21 Oryginały gier komputerowych

62.01.21.0 Oryginały gier komputerowych

62.01.29 Oryginały pozostałego oprogramowania komputerowego

62.01.29.0 Oryginały pozostałego oprogramowania komputerowego

**62.02 USŁUGI ZWIĄZANE Z DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI**

62.02.1 USŁUGI ZWIĄZANE Z DORADZTWEM W ZAKRESIE SPRZĘTU KOMPUTEROWEGO

62.02.10 Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego

62.02.10.0 Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego

62.02.2 USŁUGI ZWIĄZANE Z DORADZTWEM W ZAKRESIE OPROGRAMOWANIA KOMPUTEROWEGO

62.02.20 Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego

62.02.20.0 Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego

62.02.3 USŁUGI POMOCY TECHNICZNEJ W ZAKRESIE TECHNOLOGII INFORMATYCZNYCH I SPRZĘTU KOMPUTEROWEGO

62.02.30 Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego

62.02.30.0 Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu Komputerowego

**62.03 USŁUGI ZWIĄZANE Z ZARZĄDZANIEM SIECIĄ I SYSTEMAMI INFORMATYCZNYMI**

62.03.1 USŁUGI ZWIĄZANE Z ZARZĄDZANIEM SIECIĄ I SYSTEMAMI INFORMATYCZNYMI

62.03.11 Usługi związane z zarządzaniem siecią

62.03.11.0 Usługi związane z zarządzaniem siecią

62.03.12 Usługi związane z zarządzaniem systemami informatycznymi

62.03.12.0 Usługi związane z zarządzaniem systemami informatycznymi

Z powyższego zatem wynika, że klasyfikacja statystyczna rozróżnia m.in. usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.1), usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego (PKWiU 62.02.2) od usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.3).

Również w Wyjaśnieniach GUS do PKWiU z roku 2015 wskazano odrębnie na usługi w zakresie PKWiU 62.02.10.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego, stwierdzając że grupowanie to obejmuje: usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt komputerowy, usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego, usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia nowego systemu na miejscu, usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego sprzętu oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.

Zatem w świetle podanej we wniosku klasyfikacji PKWiU świadczonych usług, a także biorąc pod uwagę charakter opisanych przez Wnioskodawcę czynności wykonywanych w ramach usługi wdrożenia oprogramowania związanej z doradztwem należy uznać, że usługi będące przedmiotem zapytania podlegają oznaczeniu kodem GTU\_12.

**Należy więc zgodzić się z Wnioskodawcą, że w stanie prawnym obowiązującym do końca czerwca 2021 r. miał On obowiązek oznaczania usług wdrożenia oprogramowania związanych z doradztwem, o których mowa we wniosku, kodem GTU\_12, o ile usługi te są sklasyfikowane do PKWiU: 62.02.1.**

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie części pytania dotyczącego obowiązku oznaczania świadczonych usług wdrożenia oprogramowania związanych z doradztwem kodem GTU\_12 jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Z uwagi na fakt, iż wniosek dotyczy stanu faktycznego mającego miejsce przed 1 lipca 2021 r. niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przepisy obowiązujące do końca czerwca 2021 r.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawiony we wniosku opis sprawy, z którego wynika że Wnioskodawca w ramach abonamentowej usługi dostępu do systemu informatycznego świadczy usługę wdrożenia oprogramowania związaną z doradztwem (która polega m.in. na adaptacji infrastruktury Klienta, dostosowaniu jego środowiska informatycznego, doradztwie w zakresie doboru skanera, instalacji Systemu oraz przeprowadzeniu szkolenia z jego obsługi. Niemniej jednak istotą usługi wdrożenia oprogramowania związanej z doradztwem jest integracja Systemu ze środowiskiem informatycznym Klienta), sklasyfikowaną do PKWiU: 62.02.1. W przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Końcowo tut. organ informuje, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku oznaczenia w ewidencji VAT usługi wdrożenia oprogramowania związanej z doradztwem symbolem GTU\_12, zgodnie z przepisem art. 109 ust. 3 ustawy w związku z § 10 ust. 3 pkt 2 lit. b Rozporządzenia.

Z kolei wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie klasyfikacji PKWiU świadczonej usługi wdrożenia oprogramowania związanej z doradztwem został załatwiony w postanowieniu z 4 listopada 2021 r. nr 0112-KDIL1-2.4012.537.2021.1.DS.

**Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.**

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.