Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.138.2022.2.JM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-27
Teza: Prawo do korzystania ze zwolnienia od podatku VAT jako rolnik ryczałtowy.
Słowa kluczowe: działalność-działalność zwolniona z opodatkowania; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; rolnik; rolnik-rolnik ryczałtowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Osoby prowadzące działalność rolniczą; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 1-art. 96

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

21 marca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 14 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do korzystania ze zwolnienia od podatku VAT jako rolnik ryczałtowy. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 maja 2022 r. (wpływ 24 maja 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Jest Pan rolnikiem prowadzącym gospodarstwo rolne o powierzchni 60 ha, które specjalizuje się w produkcji mleka. Do jego wytworzenia pozyskuje Pan z własnych upraw pasze, produkty rolne takie jak kukurydza, siano, słoma i inne, które są niezbędne do utrzymania stada krów oraz posiada Pan własne pomieszczenia hodowlane i narzędzia do hodowli.

W roku 2021 znalazł się Pan jednak w sytuacji która wymagała od Pana zwiększenia produkcji rolnej i hodowlanej i w tym celu zawarł Pan umowę z Inwestorem, który wstawił do Pana stado krów mlecznych, które razem z Pana bydłem znacznie zwiększyły Pana zdolności produkcyjne mleka. Posiadając wiedzę i wieloletnie doświadczenie hoduje Pan własne bydło oraz chowa bydło powierzone czyli:

\- karmi je Pan własnymi produktami rolnymi i paszami,

\- doi bydło we własnych obiektach,

\- zapewnia stałą opiekę weterynaryjną stadu bydła.

Zasady tego chowu określa zawarta między Panem a Inwestorem umowa.

Wypełnia Pan, więc wszystkie czynności jakie są związane z chowem bydła. Zawarta umowa między Panem a Inwestorem przewiduje, że dostawcą mleka do mleczarni (formalnie) jest Inwestor i jemu też za dostarczone mleko płaci mleczarnia. Inwestor nie wykonuje w Pana gospodarstwie żadnych czynności związanych ze ściśle rozumianym pojęciem „produkcji rolnej”.

Sytuacja, w której obecnie Pan się znalazł oznacza, że wykonuje Pan wszystkie wymienione wyżej czynności, ale część z nich dotyczy Pana bydła a część bydła udostępnionego przez Inwestora.

Właśnie w związku z tym pojawiły się u Pana wątpliwości, czy fakt ich wykonywania na nie swoim bydle nie oznacza, że nie może ich wykonywać w ramach Pana bytu prawnego jako rolnik zryczałtowany z wszystkimi konsekwencjami jakie z tego wynikają.

Jak wspomniał Pan wyżej wątpliwości te wynikają z wykonywania przez Pana czynności, które są typowymi czynnościami rolniczymi, ale że częściowo są one wykonywane na bydle, które nie stanowią Pana własności, mogą być traktowane jako forma usługi. Aby wyjaśnić te wątpliwości należy odnieść się do definicji działalności rolniczej.

Zgodnie z Ustawą o działalności rolniczej (Dz.U.2020.0.333 t.j. – Ustawa z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym) za działalność rolniczą uważa się produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, roślin ozdobnych, grzybów uprawnych, sadownictwa, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego fermowego oraz chów i hodowlę ryb.

Ustawodawca wprowadza tu wyraźne rozróżnienie pojęć hodowli od chowu, bowiem:

\- hodowla jest planową opieką nad wzrostem i rozwojem zwierząt lub roślin, której celem jest rozmnażanie gatunku,

\- chów jest karmieniem i pielęgnowaniem zwierząt hodowlanych. Chów służy tylko czerpaniu korzyści z produktów jakie dostarczają zwierzęta, bez ich rozmnażania.

To rozróżnienie wynika z tego, że zwierzęta są hodowane w różnych celach. To właśnie cel, któremu towarzyszy i wytycza sens utrzymywania zwierząt i definiuje co jest hodowlą, a co jest chowem.

Otóż zwierzęta można hodować w rożnym celu. Dla mięsa, dla mleka, dla skór, dla jaj lub dla pieniędzy. Przykładem może tu być hodowla psów rasowych, których szczenięta sprzedawane są za pokaźne kwoty, będące źródłem utrzymania ich właścicieli. Chowem może być np. chów trzody chlewnej dla mięsa. Różnica jest zatem od razu widoczna. Chów jest taką hodowlą, której celem nie jest rozmnażanie dobytku, a jedynie czerpanie korzyści ze sprzedaży uzyskanych produktów czy też świadczonych usług. Hodowla natomiast ma na celu rozmnażanie gatunku, jak to ma miejsce w przypadku psów. Oczywiście chów może być hodowlą, jeżeli spełniony jest warunek rozmnażania inwentarza. Hodowla natomiast nie jest chowem, gdyż z założenia służy rozmnażaniu zwierząt. Zgodnie z inną definicją rozpatrywanych terminów, hodowla jest planową opieką nad wzrostem i rozwojem zwierząt lub roślin, chów jest karmieniem i pielęgnowaniem zwierząt hodowlanych. Wynika z tego, że termin „hodowla” ma szersze znaczenie w kontekście całej działalności. Może dotyczyć zarówno zwierząt jak i roślin.

Na pytania:

1) „Czy użyte w opisie sprawy (poz. 61 wniosku) i pytaniu przyporządkowanym do stanu faktycznego (poz. 62 wniosku) określenie „rolnik zryczałtowany” oznacza rolnika ryczałtowego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685, z późn. zm.)?

2) Czy jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT w związku z wykonywaniem działalności rolniczej?

3) Jaki jest symbol PKWiU z 2015 r. oraz nazwa grupowania dla usług wykonanych przez Pana na rzecz Inwestora wynikające z Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z 2015 r., wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U., poz. 1676, z późn. zm.)?”,

odpowiedział Pan:

Sygnatura sprawy 0113-KDIPT1-3.4012.138.2022.1.JM 1) adres elektroniczny w systemie EPUAP: 2) 1. Informuje Pan, że użyte w opisie sprawy (w poz. 61 wniosku) i pytaniu przyporządkowanym do stanu faktycznego (poz. 62 wniosku) określenie „rolnik zryczałtowany” oznacza rolnika ryczałtowego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685, z późn. zm.). Również sformułowanie „rolnik zryczałtowany” zostało przez Pana użyte w poz. 76 wniosku jak uzasadnienie własnego stanowiska oznacza rolnika ryczałtowego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685, z późn.zm.) 2. Nie jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT w związku z wykonywaniem działalności rolniczej. 3. Kod PKWiU ex 01.6 Nazwa grupowania: USŁUGI ZWIĄZANE Z ROLNICTWEM ORAZ CHOWEM I HODOWLĄ ZWIERZĄT, Z WYŁĄCZENIEM USŁUG WETERYNARYJNYCH. W związku z powyższym, informuje Pan, że Pana własne stanowisko nie ulega zmianie w stosunku do przedstawionego we wniosku.

### Pytanie

1\. Czy wykonując chów bydła we własnym gospodarstwie, we własnych pomieszczeniach gospodarczych, z własnych oraz częściowo kupowanych pasz i surowców oraz wykonując te same czynności dla udostępnionego Panu do obsługi stada bydła – czynności, które Pan wykonuje pozwalają Panu zachować nadal status rolnika zryczałtowanego?

### Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, wykonując czynności, które przedstawił Pan opisując stan faktyczny są typowymi czynnościami które mieszczą się w zakresie pojęcia jakim jest chów zwierząt. Są one wykonywane w Pana gospodarstwie, a więc na Pana obiektach i gruntach. Krowy karmione są Pana produktami rolnymi i paszami oraz czerpie z nich Pan pożytki (korzyści z tytułu ich chowu). Dlatego mogą one być wykonywane w ramach Pana działalności rolniczej jako rolnik ryczałtowy. Potwierdzenie tego stanowiska znajdujemy w ustawach: o działalności rolniczej i ustawie o vat.

Zgodnie z Ustawą o działalności rolniczej (Dz.U.2020.0.333 t.j. – Ustawa z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym) za działalność rolniczą uważa się produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, roślin ozdobnych, grzybów uprawnych, sadownictwa, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego fermowego oraz chów i hodowlę ryb.

Ustawodawca wprowadza tu wyraźne rozróżnienie pojęć hodowli od chowu, bowiem:

\- hodowla jest planową opieką nad wzrostem i rozwojem zwierząt lub roślin której celem jest rozmnażanie gatunku,

\- a chów jest karmieniem i pielęgnowaniem zwierząt hodowlanych. Chów służy tylko czerpaniu korzyści i z produktów jakie dostarczają zwierzęta, bez ich rozmnażania.

To rozróżnienie wynika z tego, że zwierzęta są hodowane w różnych celach. To właśnie cel, któremu temu przyświeca i wytycza sens utrzymywania zwierząt definiuje co jest hodowlą, a co jest chowem.

Otóż zwierzęta można hodować w rożnym celu. Dla mięsa, dla mleka, dla skór, dla jaj lub dla pieniędzy. Przykładem może tu być hodowla psów rasowych, których szczenięta sprzedawane są za pokaźne kwoty, będące źródłem utrzymania ich właścicieli. Chowem może być np. chów trzody chlewnej dla mięsa. Różnica jest zatem od razu widoczna. Chów jest taką hodowlą, której celem nie jest rozmnażanie dobytku, a jedynie czerpanie korzyści ze sprzedaży uzyskanych produktów. Hodowla natomiast ma na celu rozmnażanie gatunku, jak to ma miejsce w przypadku psów. Oczywiście chów może być hodowlą, jeżeli spełniony jest warunek rozmnażania inwentarza. Hodowla natomiast nie jest chowem, gdyż z założenia służy rozmnażaniu zwierząt. Zgodnie z inną definicją rozpatrywanych terminów, hodowla jest planową opieką nad wzrostem i rozwojem zwierząt lub roślin, chów jest karmieniem i pielęgnowaniem zwierząt hodowlanych. Wynika z tego, że termin „hodowla” ma szersze znaczenie w kontekście całej działalności. Powyższe stwierdzenia stoją w pełnej zgodności z definicjami jakie zawarte są w ustawach podatkowych.

Ustawa o VAT definiuje w art. 2 pkt 15 działalność rolniczą, m.in. jako produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, a także świadczenie usług rolniczych.

Wykonywane przez Pana czynności wspomniane wyżej spełniają definicję określoną w art. 2 pkt 15 w której pod pojęciem działalności rolniczej rozumie się również chów, hodowlę oraz produkcję gruntową a także świadczenie usług rolniczych.

Z kolei usługi rolnicze w myśl art. 2 pkt 21 lit. a) ustawy o VAT to usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU ex 01.6), z wyłączeniem usług podkuwania koni i prowadzenia schronisk dla zwierząt gospodarskich (PKWiU ex 01.62.10.0).

Zgodnie z obecnie obowiązującymi regulacjami, pod pojęciem produktów rolnych rozumie się towary pochodzące z własnej działalności rolniczej rolnika ryczałtowego oraz towary, o których mowa w art. 20 ust. 1c i 1d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.), czyli m.in. produkty roślinne pochodzące z własnej uprawy (mąkę, kaszę, płatki, otręby, oleje i soki wytworzone z surowców pochodzących z własnej uprawy). Natomiast usługami rolniczymi są:

„usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU ex 01.6), z wyłączeniem usług podkuwania koni i prowadzenia schronisk dla zwierząt gospodarskich (PKWiU ex 01.62.10.0)”,

„usługi związane z leśnictwem (PKWiU ex 02.40.10), z wyłączeniem patrolowania lasów wykonywanego na zlecenie przez jednostki inne niż leśne (PKWiU ex 02.40.10.3)”,

„usługi wspomagające rybactwo (PKWiU ex 03.00.7), z wyłączeniem usług związanych z rybołówstwem morskim (PKWiU 03.00.71.0)”,

„wynajem i dzierżawę maszyn i urządzeń rolniczych, bez obsługi (PKWiU 77.31.10.0)”.

Zatem w przepisach tych nie znajdziemy już odwołania do załącznika nr 2 do ustawy o VAT (załącznik ten został uchylony). Nadmienić należy, że ustawodawca nie zlikwidował zryczałtowanego zwrotu VAT z tytułu nabycia produktów rolnych i usług rolniczych. Przepis art. 115 ustawy o VAT regulujący to zagadnienie pozostał bowiem niezmieniony. Jest to ważne, gdyż wykonywanie przez Pana czynności o których pisze Pan wyżej oznacza, że na Pana odbiorcy ciąży obowiązek wystawiania faktur VAT RR i procedur, które się z tym wiążą, a jednocześnie zwalniają Pana z niektórych czynności administracyjnych.

Jednym z uprawnień jakie przysługują rolnikowi zryczałtowanemu jest to, że zgodnie z art. 115 ust. 1 i 2 oraz art. 118 ustawy o VAT rolnikowi ryczałtowemu dokonującemu dostawy produktów rolnych lub wykonującemu usługi rolnicze dla podatnika podatku, który rozlicza ten podatek, przysługuje zryczałtowany zwrot podatku z tytułu nabywania niektórych środków produkcji dla rolnictwa opodatkowanych tym podatkiem. Kwota zryczałtowanego zwrotu podatku jest wypłacana rolnikowi ryczałtowemu przez nabywcę produktów rolnych (podatnika VAT czynnego) w wysokości 7% kwoty należnej z tytułu dostawy produktów rolnych pomniejszonej o kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku.

Natomiast nabywca produktów rolnych i usług rolnych nabywa prawo do powiększenia podatku naliczonego zawartego w nabywanych towarach i usługach, ale muszą być spełnione pewne wymogi.

Zryczałtowany zwrot podatku zgodnie z art. 116 ust. 6 ustawy o VAT zwiększa u nabywcy produktów rolnych kwotę podatku naliczonego, w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym dokonano zapłaty, pod warunkiem, że:

1) nabycie produktów rolnych jest związane z dostawą opodatkowaną,

2) zapłata należności za produkty rolne, obejmująca również kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku, nastąpiła na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego lub na jego rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem,

3) w dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty należności za produkty rolne, zostaną podane numer i data wystawienia faktury potwierdzającej nabycie produktów rolnych, albo na fakturze potwierdzającej zakup produktów rolnych podane będą dane identyfikacyjne dokumentu stwierdzającego dokonanie zapłaty.

Zatem jednym z warunków odzyskania kwoty podatku zryczałtowanego jest obowiązek zapłaty należności za produkty rolne, na rachunek bankowy lub na rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej rolnika ryczałtowego. Za datę dokonania zapłaty uważa się datę wydania dyspozycji przekazania środków finansowych na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego lub na jego rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, jeżeli dyspozycja ta została zrealizowana. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 24 listopada 2020 r., nr 0112-KDIL1-1.4012.446.2020.1.JK wyjaśnił, że: „(\`(...)\`) Wnioskodawca, (\`(...)\`) może odliczyć zryczałtowany podatek VAT w momencie zapłaty na rachunek bankowy rolnika płacąc za te produkty w terminie dłuższym niż 60 dni, który wynika z podpisanych umów pod warunkiem wykorzystywania przez Wnioskodawcę nabywanych produktów rolnych do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz posiadania dokumentów spełniających warunki określone w art. 116 ust. 6 ustawy (\`(...)\`).”

W związku z powyższym uważa Pan że:

1\. Czynności które Pan wykonuje nie pozbawiają Pana prawa do prowadzenia Pana działalności rolniczej jako „rolnika ryczałtowanego”. Oznacza to że na odbiorcy Pana usług polegających na chowie bydła ciążą obowiązki nabywania Pana usług na podstawie faktury VAT RR.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.

Wymienione zwolnienie od podatku ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Od podatku zwolniona jest wyłącznie – po pierwsze: dostawa produktów rolnych oraz usług rolniczych, po drugie: realizowana przez rolnika ryczałtowego, po trzecie: produkty lub usługi muszą pochodzić z działalności rolniczej tego rolnika ryczałtowego.

Świadczenie usług rolniczych oraz dostawa produktów rolnych przez podmioty inne niż rolnicy ryczałtowi podlega opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 2 pkt 15 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o działalności rolniczej – rozumie się przez to produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (CN 4403 41 00 i 4403 49) oraz bambusa (CN 1401 10 00), a także świadczenie usług rolniczych.

Na podstawie art. 2 pkt 19 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o rolniku ryczałtowym – rozumie się przez to rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Zgodnie z art. 2 pkt 20 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o produktach rolnych – rozumie się przez to towary pochodzące z własnej działalności rolniczej rolnika ryczałtowego oraz towary, o których mowa w art. 20 ust. 1c i 1d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, z późn. zm.).

Jak stanowi art. 2 pkt 21 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o usługach rolniczych – rozumie się przez to:

a) usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU ex 01.6), z wyłączeniem usług podkuwania koni i prowadzenia schronisk dla zwierząt gospodarskich (PKWiU ex 01.62.10.0),

b) usługi związane z leśnictwem (PKWiU ex 02.40.10), z wyłączeniem patrolowania lasów wykonywanego na zlecenie przez jednostki inne niż leśne (PKWiU ex 02.40.10.3),

c) usługi wspomagające rybactwo (PKWiU ex 03.00.7), z wyłączeniem usług związanych z rybołówstwem morskim (PKWiU 03.00.71.0),

d) wynajem i dzierżawę maszyn i urządzeń rolniczych, bez obsługi (PKWiU 77.31.10.0).

Wyjaśnienia wymaga, że zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o ex – rozumie się przez to zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan rolnikiem prowadzącym gospodarstwo rolne o powierzchni 60 ha, które specjalizuje się w produkcji mleka. W roku 2021 znalazł się Pan w sytuacji, która wymagała zwiększenia przez Pana produkcji rolnej i hodowlanej i w tym celu zawarł Pan umowę z Inwestorem, który wstawił Panu stado krów mlecznych, które razem z Pana bydłem znacznie zwiększyły Pana zdolności produkcyjne mleka. Posiadając wiedzę i wieloletnie doświadczenie hoduje Pan własne bydło oraz chowa powierzone Panu bydło czyli:

\- karmi je Pan własnymi produktami rolnymi i paszami,

\- doi je we własnych obiektach,

\- zapewnia im Pan stałą opiekę weterynaryjną.

Zasady tego chowu określa zawarta między Panem a Inwestorem umowa. Sytuacja, w której obecnie Pan się znalazł oznacza, że wykonuje Pan wszystkie wymienione wyżej czynności, ale część z nich dotyczy Pana bydła a część bydła udostępnionego przez Inwestora. Nie jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT w związku z wykonywaniem działalności rolniczej. Dla usług wykonanych przez Pana na rzecz Inwestora wskazał Pan następujący symbol PKWiU z 2015 r. oraz nazwę grupowania: Kod PKWiU ex 01.6 Nazwa grupowania: USŁUGI ZWIĄZANE Z ROLNICTWEM ORAZ CHOWEM I HODOWLĄ ZWIERZĄT, Z WYŁĄCZENIEM USŁUG WETERYNARYJNYCH.

Pana wątpliwości dotyczą prawa do korzystania ze zwolnienia od podatku VAT jako rolnik ryczałtowy.

W art. 43 ust. 3 ustawy ustawodawca postanowił, że:

Rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych lub świadczący usługi rolnicze, które są zwolnione od podatku na podstawie ust. 1 pkt 3, może zrezygnować z tego zwolnienia pod warunkiem dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 i 2.

Stosownie do art. 96 ust. 1 ustawy:

Podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

W myśl art. 96 ust. 2 ustawy:

W przypadku osób fizycznych, o których mowa w art. 15 ust. 4 i 5, zgłoszenie rejestracyjne może być dokonane wyłącznie przez jedną z osób, na które będą wystawiane faktury przy zakupie towarów i usług i które będą wystawiały faktury przy sprzedaży produktów rolnych.

Natomiast zgodnie z art. 96 ust. 3 ustawy:

Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.

W myśl art. 96 ust. 4 ustawy:

Naczelnik urzędu skarbowego po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu rejestracyjnym rejestruje podatnika jako „podatnika VAT czynnego”, a w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 – jako „podatnika VAT zwolnionego”, i na wniosek podatnika potwierdza to zarejestrowanie.

Jak wynika z powyższego, do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego obowiązane są podmioty, o których mowa w art. 15 ustawy. Są to – nazywane podatnikami – podmioty będące osobami prawnymi, jednostkami organizacyjnymi niemającymi osobowości prawnej lub osobami fizycznymi wykonującymi samodzielnie działalność gospodarczą (w rozumieniu ustawy) bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Tak więc nie ma przeszkód, aby działalność rolnicza podlegała rozliczeniu VAT na zasadach ogólnych. Wybierając taki sposób opodatkowania działalności rolniczej, rolnik zobowiązany jest do rejestracji dla potrzeb tego podatku, prowadzenia ewidencji wymaganych przepisami o VAT, w tym ewidencji sprzedaży i zakupu oraz składania deklaracji podatkowych i rozliczania podatku.

Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy:

W przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art. 96 ust. 1.

Na podstawie art. 15 ust. 5 ustawy:

Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio do osób fizycznych prowadzących wyłącznie działalność rolniczą w innych niż wymienione w ust. 4 przypadkach.

Jednakże ustawa zawiera pewne szczególne rozwiązania dotyczące podatników, którzy prowadzą wyłącznie gospodarstwa rolne, leśne lub rybackie oraz podatników, którzy prowadzą wyłącznie działalność rolniczą w innych ramach niż gospodarstwa rolne, leśne lub rybackie. Wówczas bowiem za podatnika jest uważana osoba, która składa zgłoszenie rejestracyjne.

Dla usług wykonanych przez Pana na rzecz Inwestora wskazał Pan symbol PKWiU z 2015 r. oraz nazwę grupowania: Kod PKWiU ex 01.6 Nazwa grupowania: USŁUGI ZWIĄZANE Z ROLNICTWEM ORAZ CHOWEM I HODOWLĄ ZWIERZĄT, Z WYŁĄCZENIEM USŁUG WETERYNARYJNYCH.

Tym samym świadczy Pan na rzecz Inwestora usługi rolnicze, o których mowa w art. 2 pkt 21 ustawy.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzam, że w analizowanej sprawie zostały spełnione przesłanki, które pozwalają uznać Pana za rolnika ryczałtowego zwolnionego z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy dla usług świadczonych na rzecz Inwestora, ponieważ nie jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT w związku z wykonywaniem działalności rolniczej, a ww. usługi realizowane na rzecz Inwestora są usługami rolniczymi w rozumieniu art. 2 pkt 21 ustawy. Tym samym ma Pan prawo do korzystania ze zwolnienia od podatku VAT jako rolnik ryczałtowy dla świadczenia usług na rzecz Inwestora.

Zatem Pana stanowisko jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja rozstrzyga o prawie do korzystania ze zwolnienia od podatku VAT jako rolnik ryczałtowy.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Interpretacja nie rozstrzyga także o dokumentowaniu usług, które świadczy Pan na rzecz Inwestora.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).