Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.53.2022.1.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-05
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości.
Słowa kluczowe: lokal-odrębna własność lokalu; lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu; nieruchomości-zbycie nieruchomości; przekształcanie-przekształcenie prawa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

6 stycznia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości. Treść wniosku jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

Pan M. G.

2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

Pani D. G.

**Opis stanu faktycznego**

Aktem notarialnym z 21 marca 2005 r. sporządzonym przez notariusza nabyliście Państwo na zasadach wspólności ustawowej małżeńskiej własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego położnego w \`(...)\`, o łącznej powierzchni użytkowej 65,9 m2. Cena zakupu wynosiła 183 000 zł. Zakup na rynku wtórnym od osób fizycznych. W momencie kupna dla przedmiotowego spółdzielczego prawa do lokalu nie była prowadzona księga wieczysta. Po dokonaniu nabycia na Państwa wniosek Sąd Rejonowy założył dla ww. lokalu księgę wieczystą.

13 grudnia 2016 r., aktem notarialnym, została ustanowiona odrębna własność lokalu mieszkalnego położnego w \`(...)\`, o łącznej powierzchni użytkowej 66,2 m2 wraz z dwoma przynależnymi do tego lokalu pomieszczeniami w piwnicy - jedno o powierzchni użytkowej 4,9 m2, drugie 1,9 m2 oraz określono, że z własnością tego lokalu związany jest udział wynoszący 1497/100 000 części we współwłasności części wspólnych budynku i urządzeń, które nie służą do wyłącznego użytku właścicieli lokali oraz w prawie własności działki numer 1, o obszarze 0,6947 ha. Tym samym aktem notarialnym przeniesiono prawo własności ww. lokalu wraz z ww. prawami z nimi związanymi ze Spółdzielni Mieszkaniowej, na Państwo na zasadach wspólności ustawowej małżeńskiej. W akcie notarialnym przywołano art. 17 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych. Wyodrębnienie powyższego lokalu i przeniesienie na Państwo praw do tego lokalu nie wymagało opłaty z Państwa strony, poza kosztami samego aktu i złożenia wniosku o stosowne wpisy do księgi wieczystej.

Aktem notarialnym z 21 grudnia 2021 r. sprzedaliście Państwo ww. lokal mieszkalny wraz z prawami z nimi związanymi osobie fizycznej i cena sprzedaży wynosiła 570 000 zł.

Pytania
-------

1\. Czy odpłatne zbycie przez Państwo 21 grudnia 2021 r. nieruchomości objętej księgą wieczystą podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

2\. Jeśli podlega opodatkowaniu, to od jakiej kwoty dochodu należy zapłacić podatek?

**Państwa stanowisko w sprawie**

W Państwa ocenie, odpłatne zbycie przez Państwo 21 grudnia 2021 r. nieruchomości objętej księgą wieczystą, nie podlega opodatkowaniu z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przed sprzedażą nieruchomości upłynął okres 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego nabycia nieruchomości.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Aktem notarialnym z 21 marca 2005 r. nabyliście Państwo na zasadach wspólności ustawowej małżeńskiej własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego, o łącznej powierzchni użytkowej 65,9 m2. Cena zakupu wynosiła 183 000 zł. Zakup na rynku wtórnym od osób fizycznych. 13 grudnia 2016 r. została ustanowiona odrębna własność ww. lokalu mieszkalnego, o łącznej powierzchni użytkowej 66,2 m2 wraz z dwoma przynależnymi do tego lokalu pomieszczeniami w piwnicy: jedno o powierzchni użytkowej 4,9 m2, drugie 1,9 m2 oraz określono, że z własnością tego lokalu związany jest udział wynoszący 1497/100 000 części we współwłasności części wspólnych budynku i urządzeń, które nie służą do wyłącznego użytku właścicieli lokali oraz w prawie własności działki numer 1 o obszarze 0,6947 ha. Tym samym aktem notarialnym przeniesiono prawo własności ww. lokalu wraz z ww. prawami z nimi związanymi ze Spółdzielni Mieszkaniowej, na Państwo na zasadach wspólności ustawowej małżeńskiej. W akcie notarialnym przywołano art. 17 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych. Wyodrębnienie powyższego lokalu i przeniesienie na Państwo praw do tego lokalu nie wymagało opłaty z Państwa strony, poza kosztami samego aktu i złożenia wniosku o stosowne wpisy do księgi wieczystej.

Aktem notarialnym z 21 grudnia 2021 r. sprzedaliście Państwo ww. lokal mieszkalny wraz z prawami z nimi związanymi osobie fizycznej i cena sprzedaży wynosiła 570 000 zł.

Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740, z późn. zm.) - „Własność i inne prawa rzeczowe". Natomiast ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego powoduje, że osoba, której przysługuje to prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości gruntowej.

Ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego jest tylko inną formą własności, a nie nowym nabyciem. Tym samym przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność w formie aktu notarialnego jest jedynie zmianą formy prawnej dysponowania lokalem mieszkalnym. Na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, datę nabycia lokalu mieszkalnego należy utożsamiać z chwilą pierwotnego nabycia prawa do tego lokalu, tj. z datą nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Reasumując, za datę nabycia przez Państwa lokalu mieszkalnego należy uznać 21 marca 2005 r. i pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 upłynął 31 grudnia 2010 r. Zatem, sprzedaż nieruchomości 21 grudnia 2021 r. nie stanowi dla Państwa źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż została dokonana po upływie pięcioletniego okresu wskazanego ww. przepisie. Z tytułu odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości nie jesteście Państwo zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej zostało sformułowane pytanie nr 2 dotyczące tego od jakiej kwoty dochodu należy zapłacić podatek. W sytuacji, gdy jak wskazano odpłatne zbycie nieruchomości nie stanowi źródła przychodu i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych Organ podatkowy nie zajmował stanowiska w zakresie odpowiedzi na pytanie nr 2, gdyż jest to bezprzedmiotowe.

Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który przedstawili Państwo i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwo w złożonym wniosku. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Pan\`(...)\` (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (Dz. U z 2022 r., poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).