Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.246.2025.4.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-06
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży udziałów w nieruchomościach.
Słowa kluczowe: nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
udział
zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 10 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 8 maja 2025 r. (wpływ) – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca, polski rezydent podatkowy, czynny podatnik podatku od towarów i usług
    jest współwłaścicielem działki gruntu nr 1 obręb (...) o powierzchni 5,6795 ha położonej
    przy ul. X w Y (udział 1/4).
    Działka 1 powstała wskutek połączenia, na wniosek Wnioskodawcy i pozostałych
    współwłaścicieli, działek 2/1, 3/1, 4/1 i 5/1, zawiadomieniem Starosty Powiatu (...) z (...)
    2015 r. Wnioskodawca nabył udział 1/4 w działkach 5/1 i 3/1 na podstawie postanowienia
    Sądu Rejonowego w (...) z (...) 1999 r., stwierdzającego nabycie spadku po zmarłym bracie
    Wnioskodawcy.
    Z kolei udział 1/4 w działkach 2/1 i 4/1 Wnioskodawca nabył od Miasta Gminy (...) aktem
    notarialnym (...) z (...) 1999 r. w trybie bezprzetargowym na poprawę zagospodarowania
    działek 5/1 i 3/1.
    Pozostałymi współwłaścicielami działki są A.A, B.A i C.A, będący odpowiednio matką,
    ojcem i bratem Wnioskodawcy. B.A i C.A prowadzą pozarolniczą działalność gospodarczą,
    są wpisani jako przedsiębiorcy w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
    Gospodarczej, są czynnymi podatnikami VAT. A.A nie prowadzi działalności gospodarczej.
    Wnioskodawca prowadzi od 2006 roku działalność gospodarczą, której przedmiotem jest
    (...).
    Działka 1, jak i działki 2/1, 3/1, 4/1 i 5/1 zostały przez Wnioskodawcę i pozostałych
    współwłaścicieli nabyte do majątków prywatnych, nie stanowiły, ani nie stanowią majątku
    przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, ani innych współwłaścicieli. Faktycznie na ww. działce
    /działkach nie była prowadzona działalność gospodarcza zarówno przez Wnioskodawcę,
    jak i osoby trzecie.
    Działka nie była i nie jest przedmiotem najmu ani dzierżawy. Na dzień złożenia wniosku
    działka nie jest zabudowana. Koszty ponoszone na rzecz ww. działki (i uprzednio działek)
    nie stanowiły nigdy u Wnioskodawcy kosztów uzyskania przychodów w działalności
    gospodarczej. Od momentu nabycia udziału 1/4 w działkach 2/1, 3/1, 4/1 i 5/1 w 1999 r.,
    Wnioskodawca wraz z pozostałymi współwłaścicielami podejmowali następujące
    czynności prawne:
    · (...) 2013 r. Wnioskodawca i pozostali współwłaściciele zawarli umowę ustanowienia
      służebności przechodu i przejazdu przez sąsiednią działkę, co spowodowało, że
      działka 1 uzyskała dostęp do drogi (...).
    · W 2013 r. współwłaściciele złożyli wniosek o wydanie warunków zabudowy dla budowy
      budynku magazynowego z częścią socjalno-biurową o powierzchni użytkowej około
          23.900 m na działkach 2/1, 3/1 i 4/1. Inwestycja z założenia miała być realizowana ze
      środków prywatnych i wynajmowana podmiotom trzecim, jednak prace budowlane
      nigdy się nie rozpoczęły.
    · W sierpniu 2015 r. współwłaściciele wystąpili z wnioskiem o połączenie działek 2/1, 3/1, 4
      /1 i 5/1 w jedną działkę. (...) 2015 r. Starosta Powiatu (...) zawiadomił o połączeniu
      działek, z zachowaniem ich dotychczasowej łącznej powierzchni.
    · W sierpniu 2016 r. Burmistrz (...) poinformował współwłaścicieli o zamiarze przejęcia
      przez Miasto (...) części działki 1 w celu realizacji budowy drogi dojazdowej do działek 6
      /1 i 6/2. Z działki wydzielono 3 działki na realizację celu publicznego, które zostały
      przejęte przez Miasto (...) 2017 r. Za przejęcie części działek współwłaścicielom
      przyznano odszkodowanie, które wypłacono w 2022 roku.
    Uchwałą z (...) 2023 r. Nr (...) Rada Miejska w (...) przyjęła miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego dla obszaru w rejonie ulicy X w Y, zgodnie z którą
    działka 1 została sklasyfikowana w MPZP jako teren zabudowy usługowej, produkcyjnej i
    magazynowej.
    Do działki jest doprowadzona sieć wodno-kanalizacyjna, która została wybudowana przez
    Miejskie Przedsiębiorstwo Wodociągów i Kanalizacji w (...) Sp. z o.o. w ramach projektu

    budowy sieci wodociągowej (...) w obrębie (...), a działka 1 została objęta tym projektem.
    Wnioskodawca ani inni współwłaściciele, nie inicjowali budowy tej sieci.
    Działka leży w zasięgu infrastruktury energetycznej – działka posiada warunki przyłączenia
    do sieci elektroenergetycznej wydane na wniosek Wnioskodawcy i pozostałych
    współwłaścicieli (...) 2013 r. przez dysponenta tej sieci spółkę (...).
    Działka leży w zasięgu sieci gazowej średniego ciśnienia, która to sieć została wybudowana
    w ramach realizacji inwestycji celu publicznego z wniosku (...).
    Obecnie Wnioskodawca wraz z pozostałymi współwłaścicielami chcą zbyć ww.
    niezabudowaną działkę gruntu (zdarzenie przyszłe). Wnioskodawca i inni współwłaściciele
    zamierzają poszukiwać nabywcy samodzielnie poprzez swoje kontakty biznesowe,
    publikowanie oferty w Internecie i mediach społecznościowych.
    Wnioskodawca nie wyklucza zawarcia umowy z pośrednikiem w obrocie
    nieruchomościami.
    Na dzień złożenia wniosku nie jest znany potencjalny kupujący, nie zostały zawarte żadne
    umowy dotyczące zbycia działki, w szczególności przedwstępne.
    Wnioskodawca nie udzielał pełnomocnictw podmiotom trzecim do reprezentowania w
    postępowaniach sądowych lub/i administracyjnych związanych z działką 1 (za wyjątkiem
    wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej).
    Jak zostało to uprzednio opisane, Wnioskodawca stał się współwłaścicielem działki 1
    częściowo w wyniku spadkobrania po zmarłym bracie (działki 5/1 i 3/1), częściowo w
    drodze nabycia 1/4 udziału w działkach 2/1 i 4/1. Na działkach 2/1, 3/1, 4/1 i 5/1, jak i na
    powstałej na skutek ich połączenia działce 1, Wnioskodawca nie prowadził działalności
    gospodarczej, jak i nie zamierzał tego robić. Działka stanowi jego majątek prywatny.
    Jedyne czynności, które były przez Wnioskodawcę i pozostałych współwłaścicieli,
    wykonywane z ich inicjatywy na rzecz działki to:
    1) wystąpienie z wnioskiem o wydanie warunków zabudowy,
    2) wystąpienie z wnioskiem o scalenie działek,
    3) wystąpienie z wnioskiem o wydanie warunków przyłączenia działki do sieci
      elektroenergetycznej,
    4) uzyskanie służebności drogowej dającej dostęp do drogi krajowej. Pozostałe działania
      dotyczące działki miały miejsce bez czynnego udziału Wnioskodawcy i pozostałych
      współwłaścicieli.
    Wnioskodawca w 2020 r. sprzedał udział 1/2 w niezabudowanej działce gruntu
    (nieopisanej we wniosku), w pozostałym zakresie nie prowadzi działań związanych z
    nieruchomościami, w tym również nie osiąga przychodów z najmu i dzierżawy.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    · Scalenie działek 2/1, 3/1, 4/1 i 5/1 miało charakter porządkowy.
    · Działkę 3/1 i działkę 5/1 Wnioskodawca otrzymał w 1999 r. jako spadek po zmarłym
      bracie. Działki 2/1 i 4/1 nabyli w jego imieniu rodzice w 1999 r. W momencie nabycia
      ww. działek Wnioskodawca był niepełnoletni, z tego też względu przy nabyciu działek 2
      /1 i 4/1 był reprezentowany przez rodziców. Wnioskodawca otrzymując działki w
      spadku i następnie nabywając działki od Miasta (...) nie miał sprecyzowanych celów,
      ponieważ był wtedy dzieckiem. W latach późniejszych, współwłaściciele działek dostali
      pytanie od potencjalnego inwestora o możliwość wybudowania tam magazynu, stąd w
      2013 r. wystąpiono z wnioskiem o wydanie warunków zabudowy. Współpraca z
      inwestorem nie doszła jednak do skutku, działka pozostała niezabudowana i jako
      nieużywana funkcjonuje do dziś. Poza tą sprawą nie toczyły się żadne czynności
      związane z jakąkolwiek budową. Wszelkie działania związane z działkami 2/1, 3/1, 4/1 i

      5/1, a później działką 1, Wnioskodawca podejmował w ramach współpracy z
      pozostałymi współwłaścicielami, tj. rodzicami i bratem. Obecnie rodzice
      Wnioskodawcy, będący współwłaścicielami udziału 1/2 są na emeryturze i nie widzą
      możliwości wykorzystania tej działki, stąd decyzja o sprzedaży. Działka nie była
      wykorzystywana przez Wnioskodawcę zarówno w działalności gospodarczej, jak i
      prywatnie do celów osobistych.
    · Wnioskodawca nie wyklucza możliwości zlecenia obsługi sprzedaży podmiotowi, który
      zajmuje się tym profesjonalnie, tj. pośrednikowi w sprzedaży nieruchomości.
    · Na chwilę obecną te plany nie są jednak sprecyzowane i nie można wskazać precyzyjnie,
      czy w związku z tym zostaną udzielone jakiekolwiek pełnomocnictwa i jaki będzie ich
      zakres oraz jakie czynności będzie podejmował pełnomocnik. Jeśli zajdzie konieczność
      udzielenia pełnomocnictwa, jego treść będzie uzależniona od konkretnych warunków
      transakcji.
    · Wnioskodawca posiada mieszkanie, ale nie zamierza go sprzedawać.
    Pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych
    Czy z tytułu sprzedaży niezabudowanej działki gruntu, szczegółowo opisanej w opisie
    zdarzenia przyszłego, powstanie przychód w podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych
    W ocenie Wnioskodawcy sprzedaż opisanej uprzednio niezabudowanej działki gruntu nie
    spowoduje powstania przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Uzasadnienie:
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 li. a) ustawy [dopisek organu – z dnia 26 lipca 1991 r.] o
    podatku dochodowym od osób fizycznych [dopisek organu - (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze
    zm.)] (dalej również jako u.p.d.o.f.), źródłami przychodów jest odpłatne zbycie, z
    zastrzeżeniem ust. 2 nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości - jeżeli
    odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane
    w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c)
    - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca
    miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do
    każdej z osób dokonującej zamiany.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    W sprawie będącej przedmiotem wniosku, Wnioskodawca nabył prawo własności działek 2
    /1, 3/1, 4/1 i 5/1, połączonych później w działkę 1, odpowiednio (...) 1999 r. Oznacza to, że
    od dnia nabycia upłynęło więcej niż 5 lat, zatem przesłanka posiadania została w tej
    sprawie spełniona.
    Odrębnym od powyższego źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza.

    Definicja działalności gospodarczej zawarta w art. 5a pkt 6 p.u.d.o.f. wskazuje, że jest to
    działalność zarobkowa, prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w
    sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
    przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy.
    Z powyższych regulacji wynika więc, że w przypadku sprzedaży nieruchomości należy
    zbadać, czy transakcja następuje w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem, czy
    można jej przypisać znamiona działalności gospodarczej określone w art. 5a pkt 6 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych. W judykaturze wskazuje się, że o tym, czy
    transakcja sprzedaży nieruchomości przeprowadzana jest w ramach działalności
    gospodarczej, decyduje całokształt okoliczności poprzedzających i towarzyszących zbyciu
    nieruchomości. Wśród tych okoliczności wskazuje się na: z góry założony cel ekonomiczny,
    istnienie elementu ciągłości danych czynności, stwierdzenie istnienia celu zarobkowego
    oraz ustalenie, czy do zbycia dochodzi w warunkach zorganizowania, o których mowa w
    art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Działalność gospodarczą od innych form aktywności i zarobkowania osób fizycznych
    odróżnia m.in. jej ciągłość. Działalność gospodarcza nie obejmuje bowiem działań
    (przedsięwzięć) o charakterze incydentalnym i sporadycznym. W nauce prawa
    podatkowego podkreśla się, że działania incydentalne, jednorazowe nie mogą zostać
    zaliczone do działalności gospodarczej. Ciągłość działania wiąże się z planowanym
    charakterem działań i realizacją poszczególnych zamierzeń w sposób ciągły. Wyłącznie
    takie transakcje wolno zaliczyć do przychodów z działalności gospodarczej, które cechuje
    ciągłość, stałość i powtarzalność (tak np. w wyrokach NSA: z 30 stycznia 2014 r. sygn. akt II
    FSK 867/12; z 13 czerwca 2013 r. sygn. akt II FSK 1987/11; z 2 października 2013 r. sygn.
    akt II FSK 2729/11).
    Ciągłość zorganizowanego działania charakteryzująca działalność gospodarczą oznacza
    stały zamiar jej wykonywania, powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w
    celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Nie stanowi działalności gospodarczej w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyprzedaż własnego
    majątku, posiadanego przez długi czas, lecz nabywanie rzeczy w celu ich dalszej
    sprzedaży. Zespół działań w odniesieniu do działalności handlowej oznacza zakup i
    sprzedaż, a nie samą sprzedaż. Pojęcie działalności gospodarczej nie obejmuje działań o
    charakterze incydentalnym i sporadycznym, co zawsze dotyczy wyprzedaży własnego
    majątku, który nawet jeśli jest wieloskładnikowy z każdą kolejną sprzedażą zmniejsza się,
    nie można więc mówić w tej sytuacji o ciągłości. Ciągłość działań w przypadku działalności
    handlowej wymusza dokonywanie zakupów towarów, które będą następnie oferowane do
    sprzedaży. W judykaturze wskazuje się nadto, że o zaliczeniu konkretnej transakcji do
    działalności gospodarczej decyduje, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze
    sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących
    do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na nabywaniu nieruchomości,
    ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży w sposób wykraczający poza zwykły
    zarząd mieniem, wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio
    przygotowanych nieruchomości (tak NSA w wyrokach: z 3 października 2017 r. sygn. akt II
    FSK 2346/15; z 9 marca 2016 r. sygn. akt II FSK 1423/14; z 5 kwietnia 2016 r. sygn. akt II
    FSK 379/14; z 25 września 2015 r. sygn. akt II FSK 2043/13).
    Z treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że
    do tego źródła zalicza się każdą sprzedaż incydentalną, jednorazową. Zastosowaniu art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przeszkadza dążenie
    jednostki do uzyskania jak najlepszych efektów ekonomicznych przeprowadzonej
    transakcji. Istotne znaczenie ma natomiast ustalenie, czy zamiarem podatnika było
    uczynienie sobie z odpłatnego zbycia nieruchomości stałego, tj. ciągłego źródła
    zarobkowania.
    Niewątpliwie czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn.
    mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie

    potrzeb własnych i swojej rodziny, nie mieszczą się w definicji działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody
    uzyskane z tytułu zbycia nieruchomości mogą zostać zaliczone do przychodów z
    działalności gospodarczej wyłącznie wtedy, gdy ich zbycie następuje w warunkach
    charakterystycznych dla działalności gospodarczej. Takie transakcje mają charakter
    profesjonalny, zawodowy, tj. wykraczają poza czynności zwyczajowo podejmowane w
    ramach zwykłego zarządu przez właściciela składników majątkowych, kierującego się
    normalnymi w takich przypadkach zasadami gospodarności.
    Reasumując, można stwierdzić, że działalność gospodarcza na rynku handlu
    nieruchomościami to działalność, która:
    a) prowadzona jest w celach zarobkowych;
    b) prowadzona jest na własny rachunek podatnika;
    c) ma stały, zawodowy charakter.
    Jak wynika z opisu stanu faktycznego: Wnioskodawca nie nabył działki 101 (wcześniej
    działki 2/1, 3/1, 4/1 i 5/1) w celu odsprzedaży – co może potwierdzać fakt, że jest jej
    właścicielem od 1999 r., nie stanowiła ona nigdy majątku przedsiębiorstwa
    Wnioskodawcy, ani nie była w tym przedsiębiorstwie wykorzystywana. Wnioskodawca nie
    czerpał do tej pory pożytków z działki, nie była ona wykorzystywana w przedsiębiorstwach
    innych współwłaścicieli ani przez osoby trzecie. Wnioskodawca nie prowadzi działalności,
    której przedmiotem byłby obrót nieruchomościami. Jedyna nieruchomość, która miałaby
    być w przyszłości przedmiotem sprzedaży to działka objęta wnioskiem. Nabycie działki nie
    stanowiło celu zarobkowego – na co wskazuje m.in. fakt, że działki 3/1 i 5/1, z których
    powstała działka 1, Wnioskodawca nabył wskutek spadkobrania. Czynności podejmowane
    względem działki, takie jak np. scalenie czy uzyskanie dostępu do drogi publicznej,
    stanowią zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Uzbrojenie działki stanowiło inicjatywę
    właścicieli sieci i było niezależne od działań właścicieli działki.
    Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać rozpatrywany
    całościowo zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych,
    uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności
    łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym
    przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem),
    wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych
    nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez Wnioskodawcę
    czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu
    prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie
    pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem
    sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z
    działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi
    działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Czynności podejmowane przez Wnioskodawcę nie mają charakteru profesjonalnego
    działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach
    związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem.
    Powyższe oznacza, że planowana sprzedaż nie powinna być uznana za sprzedaż
    wykonywaną w ramach działalności gospodarczej. Tym samym jako sprzedaż
    nieruchomości po upływie 5 lat nie spowoduje powstania przychodu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja dotyczy wyłącznie zagadnienia w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostanie odrębne
    rozstrzygniecie.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    ze stanem faktycznym i zdarzeniem podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku
    z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanych wyroków Naczelnego Sądu Administracyjnego zaznaczam,
    że jakkolwiek orzeczenia sądów administracyjnych kształtują linię wykładni
    obowiązującego prawa, jednak dotyczą wyłącznie konkretnych spraw, w danym stanie
    faktycznym. Orzeczenia te zapadły w indywidualnych sprawach i w świetle art. 87 ustawy z
    dnia 2 kwietnia 1997 r. – Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 78, poz. 483 ze
    zm.) nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.