Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB-1-1.4511.30.2017.1.PB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2017-02-20
Teza: w zakresie skutków podatkowych związanych z wniesieniem w formie aportu przedsiębiorstwa Wnioskodawcy (z wyłączeniem nieruchomości), do spółki komandytowej.
Słowa kluczowe: aport; przedsiębiorstwa; spółki-spółka osobowa; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 201) oraz § 5 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 16 stycznia 2017 r. (data wpływu do tut. Biura 24 stycznia 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych związanych z wniesieniem w formie aportu przedsiębiorstwa Wnioskodawcy (z wyłączeniem nieruchomości), do spółki komandytowej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 stycznia 2017 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z wniesieniem w formie aportu przedsiębiorstwa Wnioskodawcy (z wyłączeniem nieruchomości), do spółki komandytowej.

We wniosku zostały przedstawione następujące zdarzenia przyszłe :

Wnioskodawca jest przedsiębiorcą prowadzącym od 1 grudnia 2010 r. jednoosobową działalność gospodarczą (dalej jako: „Przedsiębiorstwo”). Zgodnie z wpisem do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej Rzeczypospolitej Polskiej, przeważająca działalność gospodarcza Wnioskodawcy to „Realizacja projektów związanych ze wnoszeniem budynków PKD 41.10”. Wnioskodawca, w ramach Przedsiębiorstwa specjalizuje się w zakresie robót budowlanych takich jak :

*   roboty ogólnobudowlane;
*   roboty inżynieryjne;
*   budowa sieci wodno-kanalizacyjnych;
*   roboty ziemne;
*   wykonywanie ścianek szczelnych;
*   pompowanie, tłoczenie, hydrofornie;
*   wykonywanie przewiertów sterowanych;
*   regulacja rzek i potoków;
*   roboty brukarskie i wyburzeniowe.

Wnioskodawca działa na rynku usług budowlanych i inżynieryjnych. Jego głównymi odbiorcami są podmioty administracji publicznej, jak też podmioty komercyjne. Wśród głównych odbiorców można wyróżnić tych, z którymi współpraca przebiega w długim okresie czasu. Usługi takie są świadczone m.in. dla podmiotu powiązanego tj. X Sp. z o.o.

Dostawcy przedsiębiorcy dzielą się na dostawców materiałów i podwykonawców usług. Zakupy materiałów i usług dokonywane są na rynku krajowym. Wnioskodawca realizuje kontrakty w głównej mierze zlecając prace podwykonawcom. Działalność jest rozprzestrzeniona geograficznie po terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i ze względów technicznych, każdy region posiada swoje własne bazy dostawców i podwykonawców.

Na Przedsiębiorstwo Wnioskodawcy składają się odpowiednio:

*   nazwa Przedsiębiorstwa;
*   środki pieniężne zgromadzone w kasie oraz na rachunku bankowym prowadzonym przez Bank Y;
*   środki pieniężne zgromadzone na rachunku bankowym prowadzonym przez Bank Z;
*   własność maszyn, urządzeń i samochodów takich jak: ciągnik samochodowy MAN TG 460, naczepa ciężarowa KERIS, Quad Outlander Max, samochód MAN, kamera wpychana;
*   prawo do korzystania z nieruchomości na podstawie podpisanej umowy najmu pomieszczeń biurowych (gdzie mieści się siedziba Przedsiębiorstwa), dodatkowo w ramach Przedsiębiorstwa została zawarta umowa najmu samochodów ciężarowych oraz naczepy rozliczana w miesięcznych odstępach czasu, zawarto także umowę o korzystanie z usług księgowych;
*   kontrakt handlowy (Przedsiębiorstwo wygrało w drodze przetargu nieograniczonego kontrakt na wykonywanie prac określonych „Umową na sukcesywne usuwanie awarii na sieci kanalizacji sanitarnej z A Sp. z.o.o" czas realizacji do końca 2016 r.);
*   prawa z umów budowlanych ( Przedsiębiorstwo na podstawie umów wykonuje prace budowlane i inżynieryjne jako podwykonawca na rzecz podmiotu powiązanego X Sp. z o.o.);
*   należności od kontrahentów związane z działalnością Wnioskodawcy
*   zobowiązania wobec kontrahentów, związane z działalnością Wnioskodawcy, inne zobowiązania, związane z działalnością Wnioskodawcy, inne zobowiązania, związane z bieżąca działalnością Przedsiębiorstwa.

Ewidencja księgowa Przedsiębiorstwa prowadzona jest w ramach podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

W skład Przedsiębiorstwa wchodzą także lokale w budynku użytkowo - mieszkalnym zlokalizowanym w mieście K. oraz stosownych udziałów w nieruchomości gruntowej wspólnej, którą stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali (dalej łącznie jako „Nieruchomość").

Budowa budynku użytkowo - mieszkalnego była prowadzona w ramach działalności Przedsiębiorstwa. Budynek użytkowo - mieszkalny oddano do użytkowania 1 lipca 2014. Nieruchomość i wszelkie wydatki z nią związane (m.in. budowa budynku użytkowo -mieszkalnego) zostały określone w podatkowej księdze przychodów i rozchodów Wnioskodawcy jako środek trwały. Następnie doszło do wyodrębnienia własności ww. lokali. Na dzień składania niniejszego wniosku Wnioskodawca oddał w odpłatny najem jeden z ww. lokali.

Podsumowując: obecny majątek Wnioskodawcy, jako całości Przedsiębiorstwa obejmuje wszystko, co wchodzi w jego skład, w rozumieniu w art. 551 Kodeksu Cywilnego (dalej jako: ”K.C.”), a mianowicie:

*   nazwę przedsiębiorstwa,
*   ruchomości (w tym środki trwałe i aktywa obrotowe),
*   Nieruchomość,
*   wierzytelności,
*   zobowiązania,
*   należności,
*   prawa wynikające z umów dot. bieżącej działalności Przedsiębiorstwa,
*   prawa wynikające z umowy najmu samochodów ciężarowych oraz naczepy,
*   prawa wynikające z umowy najmu lokalu usytuowanego w mieście K.,
*   prawa wynikające z „Umowy na sukcesywne usuwanie awarii na sieci kanalizacji sanitarnej z A Sp. z.o.o w wyniku wygranego przetargu nieograniczonego (czas realizacji do końca 2016 r.),
*   środki pieniężne,
*   podatkową księgę przychodów i rozchodów oraz inne dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej,
*   bazy danych, bazy klientów, kontrahentów.

Wnioskodawca zamierza wnieść jako wkład niepieniężny do spółki komandytowej prowadzone przez siebie Przedsiębiorstwo, z wyłączeniem Nieruchomości (a tym samym umowy najmu lokalu oraz umowy rachunku bankowego w Y Banku służącego do obsługi tej umowy najmu). Po realizacji tej transakcji działalność Przedsiębiorstwa będzie kontynuowana w ramach wskazanej spółki komandytowej. Po dokonaniu wkładu niepieniężnego do spółki komandytowej Wnioskodawca nie zamierza zaprzestać prowadzenia działalności gospodarczej, a oprócz tego Wnioskodawca będzie komandytariuszem w spółce komandytowej.

Jak już wspomniano przedmiotem wkładu niepieniężnego będzie Przedsiębiorstwo obejmujące całokształt składników majątkowych i niemajątkowych wchodzących w skład jednoosobowej działalności Wnioskodawcy z wyłączeniem Nieruchomości.

Mimo wyłączenia Nieruchomości (a tym samym umowy najmu lokalu oraz umowy rachunku bankowego) z przedmiotu wkładu niepieniężnego mienie będące przedmiotem tego wkładu stanowić będzie całość przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów K.C. W jego skład wejdą bowiem składniki wymienione powyżej, składające się na aktualne Przedsiębiorstwo Wnioskodawcy, z wyłączeniem, o czym jest mowa powyżej.

Przez wniesienie przedsiębiorstwa rozumie się wkład niepieniężny w postaci Przedsiębiorstwa, którego pojęcie jako całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym jest zgodne z art. 551 K.C. Działalność Przedsiębiorstwa będzie kontynuowana w ramach spółki komandytowej.

W związku z wyżej określonym wyłączeniem Nieruchomości (a tym samym umowy najmu lokalu oraz umowy rachunku bankowego) przy dokonywaniu wkładu niepieniężnego do spółki komandytowej, Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy transakcja wniesienia jako wkładu niepieniężnego do spółki komandytowej Przedsiębiorstwa z ww. wyłączeniem będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytania:

1.  Czy zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na Przedsiębiorstwo opisane w niniejszym stanie faktycznym stanowi przedsiębiorstwo na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych ?
2.  Czy wniesienie przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego w postaci Przedsiębiorstwa, ale z wyłączeniem Nieruchomości (a tym samym umowy najmu lokalu oraz umowy rachunku bankowego) do spółki osobowej – spółki komandytowej, będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ?

(pytania oznaczone we wniosku Nr 1 i 4)

Ad. 1) Zdaniem Wnioskodawcy zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na Przedsiębiorstwo opisane w niniejszym stanie faktycznym stanowi przedsiębiorstwo na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych. Zarówno ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych jak i ustawa o podatku od towarów i usług odnosi się do definicji wskazanej w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku (tj. Dz. U. z .2016, poz. 380 ze. zm., dalej: „K.C.”).

Zgodnie z art. 551 K.C. przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności;

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5.  koncesje, licencje i zezwolenia;
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8.  tajemnice przedsiębiorstwa;
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że w jego opinii Przedsiębiorstwo, którego jest właścicielem tj. wszystkie składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład tego Przedsiębiorstwa składają się w jego opinii na przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 K.C.

Ponadto w oparciu o art. 552 K.C., czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. Na tej podstawie strony danej czynności prawnej mającej za przedmiot przedsiębiorstwo (gdzie Przedsiębiorstwo to jest wnoszone jako wkład niepieniężny do spółki osobowej - spółki komandytowej, czyli podatkowo można dla uproszczenia powiedzieć, że podlega ono zbyciu), mają pozostawioną swobodę, co do tego, które elementy składające się na przedsiębiorstwo objąć przedmiotem tej czynności prawnej, z tym, że swoboda w wyłączeniu poszczególnych składników nie może iść tak daleko, aby zakres wyłączeń przekreślił istotę przedsiębiorstwa. Zatem zbycie przedsiębiorstwa powinno obejmować te składniki, które determinują funkcje spełniane przez przedsiębiorstwo pod względem finansowym, funkcjonalnym jak i organizacyjnym.

Należy pamiętać, że wyłączenie z przekazania poszczególnych składników mienia Przedsiębiorstwa nie oznacza, że czynność prawna nie obejmuje zbycia przedsiębiorstwa. W opisywanym przypadku wyłączeniu takiemu podlega Nieruchomość (a tym samym umowy najmu lokalu oraz umowy rachunku bankowego w Y Banku służącego do obsługi tej umowy najmu).

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że w przedsiębiorstwie, jako pewnym kompleksie majątkowym można wyróżnić składniki podstawowe i podrzędne, a zbycie przedsiębiorstwa jako takie musi obejmować owe elementy istotne, podstawowe. Nieruchomość (a tym samym umowa najmu lokalu oraz umowa rachunku bankowego w Y Bank służącego do obsługi tej umowy najmu) w takim przypadku nie może stanowić w żadnym wypadku elementu istotnego, podstawowego dla funkcjonowania Przedsiębiorstwa z uwagi na przedmiot działalności jakim to Przedsiębiorstwo się zajmuje.

Pod względem funkcjonalnym - czynność prawna zbycia Przedsiębiorstwa winna się odnosić przynajmniej do tej jego części, która kształtuje jego określoną działalność, tj. powinna odnosić się do przeważającej działalności prowadzonej w ramach Przedsiębiorstwa. Zatem dla zbycia Przedsiębiorstwa w rozumieniu przedmiotowo-funkcjonalnym niezbędnym być powinno zbycie podstawowych składników tego Przedsiębiorstwa oraz stworzenie nabywcy Przedsiębiorstwa możliwości dalszego prowadzenia Przedsiębiorstwa w oparciu o jego składniki, ale jednocześnie z pozbawieniem zbywcy Przedsiębiorstwa możliwości jego dalszego prowadzenia.

Decydująca jest tutaj zatem nie ilość i wartość objętych zbyciem składników, lecz ich znaczenie przedmiotowo-funkcjonalne dla zachowania tożsamości oraz zdolności do dalszego kontynuowania działalności Przedsiębiorstwa.

Zbycie Przedsiębiorstwa z wyłączeniem Nieruchomości nie pozbawia tego Przedsiębiorstwa organizacyjnej możliwości kontynuowania działalności już w oparciu o spółkę komandytową. Identycznie nie można twierdzić, że zbycie Przedsiębiorstwa z wyłączeniem Nieruchomości nie stanowi zbycia Przedsiębiorstwa jako takiego.

Wyłączenie z transakcji dotyczyć będzie wyłącznie tego składnika majątku, który nie jest istotny dla prowadzenia działalności i bez którego spółka komandytowa będzie mogła nadal prowadzić działalność w oparciu o pozostałe nabyte składniki majątku Przedsiębiorstwa.

Należy zatem zaznaczyć, że wyłączenie Nieruchomości spod czynności zbycia nie narusza istoty Przedsiębiorstwa jako całości i zdolności tego Przedsiębiorstwa do kontynuowania jego działalności już w oparciu o spółkę komandytową. Wyodrębnienie Nieruchomości wchodzących w skład Przedsiębiorstwa nie spowoduje zatem, że nie będzie ono mogło realizować celów, do jakich zostało powołane i straci charakter przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 K.C. Wyłączeniu z przedmiotu wkładu niepieniężnego bowiem będzie podlegał tylko ten składnik majątku Przedsiębiorstwa, który nie decyduje o tożsamości tego Przedsiębiorstwa.

Należy także zauważyć, że działalność Przedsiębiorstwa koncentruje się na robotach takich jak roboty ogólnobudowlane, roboty inżynieryjne, budowa sieci wodno-kanalizacyjnych, roboty ziemne, wykonywanie ścianek szczelnych, budowa sieci wodno-kanalizacyjnych, pompownie, tłocznie, hydrofornie, wykonywanie przewiertów sterowanych, regulacja rzek i potoków, roboty brukarskie i wyburzeniowe - co w praktyce oznacza, że do prowadzenia działalności w tym zakresie nie jest konieczna własność Nieruchomości.

Potwierdza to zatem dodatkowo rację prezentowanego stanowiska, że Nieruchomość nie stanowi składnika Przedsiębiorstwa, którego wyłączenie powodowałoby konieczność wykluczenia zbycia zespołu składników materialnych i niematerialnych określanych jako zbycie przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 K.C.

Reasumując, na podstawie analizy wskazanych wyżej przesłanek Wnioskodawca uważa, że przedmiotem wkładu niepieniężnego do spółki komandytowej będzie Przedsiębiorstwo w znaczeniu określonym przepisem art. 551 K.C. Wpływu na uznanie, że przedmiotem wkładu będzie Przedsiębiorstwo nie będzie miało opisane wyżej wyłączenie.

Na podstawie powyższego można zatem bezsprzecznie stwierdzić, że zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na Przedsiębiorstwo, a opisanych w niniejszym zdarzeniu przyszłym stanowi przedsiębiorstwo na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ definicja przedsiębiorstwa odnosi się do definicji wskazanej w art. 551 K.C., a opis Przedsiębiorstwa zaprezentowany w stanie faktycznym w całości spełnia wymagania narzucone dla przedsiębiorstwa w art. 551 K.C.

Ad. 2) Wniesienie przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego w postaci Przedsiębiorstwa, ale z wyłączeniem Nieruchomości (a tym samym umowy najmu lokalu oraz umowy rachunku bankowego w Y Bank służącego do obsługi tej umowy najmu) do spółki osobowej - spółki komandytowej, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych .

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2016 r., poz. 2032 ze zm., dalej: „u.p.d.o.f.”), wolne od podatku dochodowego są przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki.

Ustawodawca wskazał jednoznacznie zatem, że czynność wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki niemającej osobowości prawnej (winno być: niebędącej osobą prawną), a więc w przedmiotowej sprawie do spółki komandytowej, jest neutralna podatkowo.

Stosownie bowiem do tego przepisu, wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki.

Przy czym, w myśl art. 5a pkt 26 u.p.d.o.f., ilekroć w ustawie tej jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego (od osób fizycznych).

Dodatkowo bez znaczenia dla zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 50b u.p.d.o.f., pozostaje kwestia, czy przedmiot wkładu niepieniężnego stanowi przedsiębiorstwo czy zorganizowana część przedsiębiorstwa.

Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawcy - wskutek wniesienia przez niego wkładu niepieniężnego do spółki komandytowej w postaci prowadzonego przez niego Przedsiębiorstwa, ale z wyłączeniem Nieruchomości, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych będzie to czynność prawna neutralna podatkowo.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Jednocześnie zaznaczyć należy, że w istocie jak sam Wnioskodawca przyznaje we własnym stanowisku w sprawie, każdy wkład niepieniężny do spółki niebędącej osoba prawną (a więc również spółki komandytowej) bez względu na jego przedmiot, generuje przychód podatkowy, który jest zwolniony od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2016 r., poz. 2032 ze zm.). W konsekwencji, na gruncie niniejszej sprawy, bez znaczenia jest kwestia, czy przedmiot aportu, Wnioskodawcy do spółki komandytowej, stanowić będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku (t.j. Dz.U. z .2016, poz. 380 ze zm.). Zaznaczyć także należy, że z dniem 1 stycznia 2017 r. zmianie uległo również brzmienie art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zmiana ta nie ma jednakże wpływu na istotę niniejszego rozstrzygnięcia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienić należy, że w zakresie dotyczącym podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 718). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.