Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.215.2024.2.KAK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-05-31
Teza: Nieuznanie sprzedających za podatnika podatku VAT w związku z transakcją sprzedaży działki gruntu niezabudowanej i brak obowiązku zapłaty podatku.
Słowa kluczowe: działki; nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności niepodlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowne Panie,

stwierdzam, że stanowisko Pań w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

22 marca 2023 r. wpłynął Pań wniosek wspólny z 12 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy nieuznania Pań za podatnika podatku od towarów i usług w związku ze sprzedażą udziałów w niezabudowanej działce \`(...)\`.

Uzupełniły go Panie – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 maja 2024 r. (data wpływu 24 maja 2024 r.) oraz pismem z 20 maja 2024 r. (wpływ 27 maja 2024 r.).

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem:

1) Zainteresowana będąca stroną postępowania: X

2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: Y

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskująca nabyła, wraz z siostrą … w drodze darowizny od matki, a siostra w drodze spadku m.in. działkę nr …. W … r. z działki tej wydzielono m.in. działkę ….

W dniu …r. wszedł w życie Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego przyjęty uchwałą Rady Miejskiej w … z … r., w którym działki te znalazły się na terenach przeznaczonych pod działalność przemysłowo-usługową.

W dniu … r. Burmistrz … zatwierdził podział ww. terenów zgodnie z MPZP w ten sposób, że z działki … wydzielono działki … o powierzchni … ha … m2, … i …. Działka … jest niezabudowana.

Obecnie wnioskodawczyni (wraz z siostrą) zamierzają sprzedać działkę …, ponieważ zgłosiła się do nich firma zamierzająca na tych terenach - również działkach innych właścicieli, dokonać inwestycji polegającej na budowie parku logistyczno- usługowego.

Wnioskodawczyni nie podejmowała żadnych działań, a więc również takich wykazywanych w interpretacjach jako działania mające charakter zawodowy znamionujących działalność gospodarczą w zakresie doprowadzenia do sprzedaży przedmiotowej działki - ewentualny nabywca sam dotarł do właścicielek działek na których chce inwestować.

**Na postawione w wezwaniu pytania o treści:**

1\. Czy Zainteresowana będąca stroną postępowania jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT? Jeśli tak, to z tytułu prowadzenia jakiej działalności gospodarczej Zainteresowana będąca stroną postępowania jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT?

2\. Czy działka będąca przedmiotem planowanej sprzedaży, objęta zakresem wniosku, była/jest/będzie wykorzystywana w działalności gospodarczej prowadzonej przez Zainteresowaną będącą stroną postępowania? Jeśli tak, to w jaki sposób działka była/jest/będzie przez Zainteresowaną będącą stroną postępowania wykorzystywana oraz do wykonywania jakich czynności, tj. czy do czynności opodatkowanych podatkiem VAT czy do czynności zwolnionych z opodatkowania?

3\. Czy Zainteresowana niebędąca stroną postępowania jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT? Jeśli tak, to z tytułu prowadzenia jakiej działalności gospodarczej Zainteresowana niebędąca stroną postępowania jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT?

4\. Czy działka będąca przedmiotem planowanej sprzedaży, objęta zakresem wniosku, była/jest/będzie wykorzystywana w działalności gospodarczej prowadzonej przez Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania? Jeśli tak, to w jaki sposób działka była/jest/będzie przez Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania wykorzystywana oraz do wykonywania jakich czynności, tj. czy do czynności opodatkowanych podatkiem VAT czy do czynności zwolnionych z opodatkowania?

5\. W jaki sposób działka nr 274, oraz działki powstałe z jej podziału, były faktycznie wykorzystywane (użytkowane) od momentu nabycia, w szczególności:

a) czy były wykorzystywane w pozarolniczej działalności gospodarczej?

b) czy były w całości bądź w części przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze (jeśli tak – kiedy zawarte zostały umowy i na jaki okres, kto był stroną zawartych umów?

c) przez kogo były wykorzystywane - czy zarówno przez Panią i Pani siostrę, czy tylko jedną z Pań?

6\. W jaki sposób objęta zakresem wniosku działka nr \`(...)\` była/jest/będzie przez Panie wykorzystywana (użytkowana) przez cały okres posiadania?

7\. Czy uchwalenie w 2018 r. miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego i wynikające z niego przeznaczenie działek nastąpiło z inicjatywy Pani lub Pani siostry?

8\. W związku ze wskazaniem w opisie sprawy, że: _„_Wnioskująca nabyła, wraz z siostrą … w drodze darowizny od matki, a siostra w drodze spadku m in. działkę nr …”, prosimy wskazać na podstawie jakiej czynności prawnej Zainteresowana będąca stroną postępowania oraz Zainteresowana niebędąca stroną postępowania nabyła działkę nr … – udziały w tej działce? Czy nabycie nastąpiło w drodze spadku czy darowizny? Jaki udział w ww. działce posiada Pani a jaki Pani siostra?

9\. W jakim celu i z czyjej inicjatywy został dokonany w … r. podział działki nr … oraz w … r. podział działki nr …?

10\. Jakie czynności podejmowała/będzie podejmowała Pani oraz Pani siostra w związku ze sprzedażą działki nr \`(...)\`, objętej zakresem wniosku?

11\. Czy działka nr … była/jest/będzie udostępniana innym osobom na podstawie umów cywilnoprawnych? Jeśli tak to, należy wskazać:

a) w jakim okresie (kiedy) działka była/jest/będzie udostępniana osobom trzecim?

b) na podstawie jakiej umowy (najem, dzierżawa, użyczenie, inna umowa – jaka) nieruchomość była/jest/będzie udostępniana osobom trzecim?

c) czy udostępnienie nieruchomości było/jest/będzie czynnością odpłatną czy bezpłatną?

d) kto był/jest/będzie stroną/stronami zawartej umowy/umów? – czy zarówno Pani i Pani siostra; czy wyłącznie Pani lub czy wyłącznie Pani siostra?

e) kto dokonywał/dokonuje/będzie dokonywał rozliczeń z tytułu zawartej umowy/umów? – czy zarówno Pani i Pani siostra; czy wyłącznie Pani lub czy wyłącznie Pani siostra?

f) kto i w jaki sposób dokumentował/dokumentuje czynność dzierżawy?

12\. Czy została zawarta/będzie zawarta umowa przedwstępna sprzedaży działki nr …? Jeżeli tak, to proszę jednoznacznie wskazać:

a) jakie konkretnie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy zawartej z przyszłym nabywcą w zakresie działki ciążyły/będą ciążyć na kupującym a jakie na sprzedających?

b) czy w ww. umowie przedwstępnej sprzedaży zostały/zostaną ustalone konkretne warunki, które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży działki? Jeśli tak, to jakie?

13\. Czy w związku ze sprzedażą działki nr … udzieliła/udzieli Pani oraz Pani siostra pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Pań imieniu w sprawach dotyczących tej działki? Jeżeli tak, to należy wskazać komu pełnomocnictwo zostało/będzie udzielone oraz należy wskazać pełen zakres udzielonego pełnomocnictwa, tj.:

a) do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń udzieliła/udzieli Pani oraz Pani siostra pełnomocnictwa?

b) jakie czynności były/będą podejmowane w ramach udzielonego pełnomocnictwa?

14\. Jakie pozwolenia, decyzje, warunki techniczne, umowy itp. zostały/zostaną wydane przed sprzedażą przedmiotowej działki nr … i z czyjej inicjatywy nastąpiło/nastąpi wydanie/uzyskanie tych pozwoleń/decyzji, itp.?

15\. Czy działka nr …, która będzie przedmiotem sprzedaży posiada/będzie posiadała dostęp do mediów, tj. urządzeń i sieci wodociągowych, kanalizacji sanitarnej, sieci energetycznej, gazowej itp.?

a) jeśli tak, to prosimy wskazać kiedy oraz z czyjej inicjatywy do działki zostały/zostaną doprowadzone ww. media (prosimy wskazać jakie media),

b) jeśli działka nie ma dostępu do mediów, to czy przed sprzedażą działki:

\- media zostały/zostaną doprowadzone,

\- lub zostały/zostaną wydane decyzje/warunki dotyczące uzbrojenia działki?

16\. Czy w stosunku do działki podejmowała/będzie podejmowała Pani oraz Pani siostra czynności zmierzające do podniesienia wartości bądź atrakcyjności przedmiotowej działki, np.: uzbrojenie terenu, doprowadzenie mediów, ogrodzenie terenu bądź inne? Jeżeli tak, to jakie były/będą to działania?

17\. Czy dokonywała Pani bądź Pani siostra już wcześniej sprzedaży nieruchomości, a jeżeli tak to należy podać odrębnie do każdej sprzedanej nieruchomości:

a) kiedy i w jaki sposób weszła Pani/Pani siostra w posiadanie tych nieruchomości?

b) w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Panią/Pani siostra?

c) w jaki sposób działki były wykorzystywane przez Panią/Pani siostrę od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

d) kiedy dokonała Pani/Pani siostra ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?

e) ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

f) czy z tytułu ich sprzedaży odprowadzała Pani/Pani siostra podatek VAT, składała deklaracje VAT-7 oraz zgłoszenie rejestracyjne VAT-R?

g) na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży ww. działek?

18\. Czy posiadają Panie inne działki, które w przyszłości zamierzacie sprzedać?

19\. Czy zamierzają Panie w przyszłości nabywać inne nieruchomości? Jeśli tak – to w jakim celu?

**Udzieliły Panie następujących odpowiedzi:**

1\. nie,

2\. nie,

3\. nie,

4\. nie,

5a. nie, 5b. nie 5c. wspólnie, rolniczo,

6\. rolniczo,

7\. nie,

8\. spadek po zmarłym ojcu po 1/6 każda, umowa darowizny (4/6) przez matkę celem przekazania gospodarstwa rolnego za rentę - łącznie wnioskodawczyni 5/6, zainteresowana 1/6,

9\. z Pań inicjatywy w obu przypadkach w celu dostosowania do uchwalonego MPZP,

10\. nie podejmowały Panie i nie będą podejmować jakichkolwiek czynności,

11\. nie będzie i nie jest,

12 tak,

a. sprzedające zobowiązały się do nienaruszania stanu prawnego i faktycznego nieruchomości, uzyskania interpretacji podatkowej w zakresie obciążenia, bądź nie, planowanej transakcji ptu, udzielenia nabywcy, jeśli to będzie konieczne pełnomocnictwa do uzyskania przez niego opinii, uzgodnień, decyzji, itp. warunkujących dokonanie planowanej przez niego inwestycji,

b. tak; uprawomocniona decyzja Burmistrza … lokalizująca przedmiotową działkę w planie zagospodarowania przestrzennego symbolem 3p/u, uzyskanie przez nabywcę pozwolenia na budowę, przebudowę przejazdu kolejowego i drogi dojazdowej, uzyskaniu przez niego uchwały - zgody jego wspólników na zakup, analiza stanu prawnego nieruchomości i potwierdzone warunki techniczne (media, woda, energia elektryczna itp.) umożliwiające przeprowadzenie inwestycji,

13\. siostra dla Pani pełnomocnictwo ogólne, gdyż jest inwalidą I grupy i wymaga stałej opieki osoby trzeciej,

14\. wszystkie, które nabywca uzna za stosowne, umożliwiające inwestycję; z inicjatywy nabywcy

15 nie (do czasu sprzedaży),

16 nie,

17 nie,

18 nie,

19 nie.

### Pytania

Wnioskodawczyni pyta czy z tytułu sprzedaży przedmiotowej działki będzie występowała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług czy nie.

Czy zainteresowana niebędąca stroną postępowania będzie w tej transakcji występowała jako podatnik czy nie?

### Stanowisko Pań

Zdaniem wnioskującej nie będzie ona występowała w charakterze podatnika.

W świetle interpretacji podatkowych oraz wyroków sądowych (np. I FSK 1565/11 z 10.11.2011r., I FSK 621/13 z 29.04.2014 r. czy I FSK 774/13 z 27.05.2014 r.), których podstawą jest wyrok ETS z 15.09.2011 r. C 180/10 określający okoliczności, w których sprzedaż nieruchomości ma charakter działalności gospodarczej decydującym jest w tym przypadku podejmowanie przez sprzedającego czynności mających charakter zawodowy, angażujących środki podobne do wykorzystywanych przez profesjonalnych sprzedawców.

Wnioskująca nie podejmowała i nie zamierza podejmować aktywnych działań w celu zbycia działki.

Nie prowadziła działań marketingowych choć z wyroków wynika, że wykonanie nawet niektórych czynności np. podział terenu nie stanowi podstawy do uznania, że ma to charakter działalności gospodarczej. Wnioskująca, wobec tego uważa, że sprzedaż objęta wnioskiem będzie miała charakter rozporządzenia majątkiem osobistym.

Zdaniem wnioskodawczyni dla zainteresowanej niebędącej stroną postępowania też będzie to rozporządzenie majątkiem osobistym nie objętym ptu.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiły Panie we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zatem w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie nieruchomości gruntowych (działek) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

1) określone udziały w nieruchomości,

2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,

3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

Należy w tym miejscu wyjaśnić, że prawo dopuszcza, aby własność tej samej rzeczy przysługiwała niepodzielnie kilku osobom. Na tym polega współwłasność w świetle art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.).

Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności.

Stosownie do art. 196 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny:

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.

Na podstawie art. 196 § 2 ww. ustawy Kodeks cywilny:

Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.

Art. 198 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli.

Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonywana przez podmiot o statusie podatnika działającego w takim charakterze w odniesieniu do tej czynności.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE:

„Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Jednocześnie w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE wskazano, że:

Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności jednej z następujących transakcji:

a) dostawa budynku lub części budynku oraz związanego z nim gruntu, przed pierwszym zasiedleniem;

b) dostawa terenu budowlanego.

Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE:

Opodatkowaniu VAT podlegają następujące transakcje: odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Uznanie, iż dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy. Jednakże jak wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

W kontekście powyższego, uwzględniając definicję działalności gospodarczej należy stwierdzić, że dostawa towarów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług tylko w sytuacji, gdy dokonana zostanie przez podmiot o statusie podatnika, który działa w takim charakterze w odniesieniu do tej konkretnie czynności.

Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Panie sprzedać działkę …, gdyż zgłosiła się do Pań firma zamierzająca na tych terenach - dokonać inwestycji polegającej na budowie parku logistyczno-usługowego. Nabyły Panie udziały we własności przedmiotowej nieruchomości odpowiednio w drodze spadku, darowizny. W dniu … r. wszedł w życie Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego przyjęty uchwałą Rady Miejskiej w… z dnia … r., w którym działka znalazła się na terenach przeznaczonych pod działalność przemysłowo-usługową. Uchwalenie ww. planu nie nastąpiło z Pań inicjatywy. Nie podejmowały Panie żadnych działań mających charakter zawodowy znamionujących działalność gospodarczą w zakresie doprowadzenia do sprzedaży przedmiotowej działki. Nabywca sam dotarł do właścicielek działek, na których chce inwestować. Nie prowadzą Panie działalności gospodarczej oraz nie jesteście zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Przedmiotowa nieruchomość jest przez Panie wykorzystywana rolniczo i nie jest/nie będzie udostępniana innym osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy. W stosunku do przedmiotowej działki nie podejmowały Panie i nie będą podejmować jakichkolwiek czynności w związku ze sprzedażą działki. W stosunku do działki nie podejmowały/nie będą podejmowały Panie czynności zmierzających do podniesienia wartości bądź atrakcyjności przedmiotowej działki, np.: uzbrojenie terenu, doprowadzenie mediów, ogrodzenie terenu. W celu sprzedaży działki podpisały Panie z nabywcą umowę przedwstępną. Zobowiązały się Panie do nienaruszania stanu prawnego i faktycznego nieruchomości, uzyskania interpretacji podatkowej w zakresie obciążenia, bądź nie, planowanej transakcji ptu. W umowie przedwstępnej sprzedaży zostały ustalone konkretne warunki, które muszą być spełnione, umożliwiające przeprowadzenie inwestycji przez Nabywcę. Nabywca ma prawo odstąpienia od umowy, o ile nie uzyska wszelkich zgód, pozwoleń, uzgodnień i decyzji umożliwiających mu inwestycję, a także cesji umowy. Działania dotyczące działki będą z inicjatywy nabywcy. W związku ze sprzedażą działki nr … nie udzieliły i nie udzielą Panie nabywcy pełnomocnictw (zgód, upoważnień) w celu występowania w Pań imieniu w sprawach dotyczących tej działki.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że z całokształtu okoliczności sprawy nie wynika taka Pań aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Z opisu sprawy wynika, że w stosunku do nieruchomości dokonały Panie jedynie podziału działki …, z której została wydzielona m.in. działka …. Zatem należy uznać, że sprzedaż przez Panie udziałów w działce … nie będzie stanowiła działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Brak jest bowiem przesłanek świadczących o takiej aktywności podejmowanej przez Panie w przedmiocie zbycia ww. działki, która jest porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Nie występuje bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że dostawa przedmiotowej działki wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Jak wynika z całokształtu okoliczności sprawy, nie podejmowały Panie aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.

Konsekwentnie, z tytułu transakcji sprzedaży udziałów w działce … nie będą Panie działały w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Działania podejmowane przez Panie należą zatem do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. W związku z tym, będziecie Panie korzystały z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.

Wobec powyższego, sprzedaż udziałów w działce … nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym, stanowisko które Panie przedstawiły należało uznać za prawidłowe

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Panie przedstawiły i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pań wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Panie ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panie w złożonym wniosku. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Pań będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogły skorzystać te z Pań, które zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowaną, która jest stroną postępowania**

Pani X (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).