Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.138.2025.1.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-12
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie
unieważnienia kredytu i ulgi odsetkowej.
Słowa kluczowe: doliczenie
kredyt-kredyt bankowy
kredyt-kredyt hipoteczny
kredyt-kredyt mieszkaniowy
odsetki-odsetki od kredytu
ulga-ulga odsetkowa
wyrok
zwrot-zwrot odsetek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
odsetkowa (kontynuacja praw nabytych)
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zeznania podatkowe.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26b (uchylony)
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 8-art. 45-ust. 3a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    30 sierpnia 2006 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem (wniosek dotyczy wyłącznie sytuacji
    Wnioskodawczyni) zawarła umowę kredytu hipotecznego nr (...) (dalej jako: „Umowa” lub
    „Kredyt") z Bank (...) S.A. z siedzibą w (...) (dalej jako: „Bank”). Kredyt został udzielony przez
    Bank, którego działalność podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem
    finansowym, uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw
    regulujących zasady funkcjonowania takich podmiotów. Kredyt został zabezpieczony w
    postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości. Kredyt został zaciągnięty na wydatki, o
    których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o PIT (tj. z przeznaczeniem na budowę domu
    jednorodzinnego, który Wnioskodawczyni do dnia dzisiejszego posiada), na realizację
    jednej inwestycji mieszkaniowej. Kredyt został udzielony w walucie frank szwajcarski. 14
    grudnia 2018 r. Sąd Okręgowy Wydział I Cywilny sygn. akt (...) orzekł rozwód
    Wnioskodawczyni i jej męża. Wnioskodawczyni samodzielnie spłacała kredyt od początku
    2018 r. Wynikiem podziału majątku, który małżonkowie podpisali w (...) 13 grudnia 2018 r.
    w obecności notariusza (...), Wnioskodawczyni przejęła wszystkie zobowiązania z tytułu
    kredytu, co zostało potwierdzone aneksem do umowy z Bankiem (...) podpisanym 25
    lutego 2019 r. Dnia 29 września 2021 r. Wnioskodawczyni wystąpiła z pozwem przeciwko
    Bankowi (...) celem odfrankowienia kredytu, względnie jego unieważnienia ze względu na
    istnienie w postanowieniach umownych klauzul abuzywnych. 20 grudnia 2023 r. przed
    Sądem Okręgowym w (...) (II Instancja) zapadł wyrok o sygn. akt (...), w którym Sąd
    utrzymał w mocy wyrok Sądu Rejonowego sygn. akt (...) stwierdzający nieważność Umowy.
    Wyrok jest już prawomocny. W wyniku wyroku Bank wystąpił z roszczeniem wobec
    Wnioskodawczyni o zwrot kwoty jej wypłaconej w ramach uruchomienia Kredytu, tj. 252
    500 zł. Wnioskodawczyni wystąpiła o zwrot świadczeń dokonanych w ramach
    wykonywania Umowy kredytowej. Strony Porozumienia dokonały rozliczenia ww.
    wierzytelności poprzez ich umowne potrącenie, w wyniku czego Bank zwrócił
    Wnioskodawczyni nadpłacone kwoty.
    Wnioskodawczyni (do 2017 r. wraz z mężem) korzystała z ulgi odsetkowej w latach 2007-
    2022 i za poszczególne lata odliczyła od dochodu w ramach ulgi odsetkowej w PIT-D
    (łącznie 36 343,68 zł), kwoty odliczone przez Wnioskodawczynię (1/2 odliczeń za lata 2007-
    2017 oraz pełne odliczenia za lata 2018-2022) od dochodu w ramach ulgi odsetkowej w
    PIT-D wyniosły (łącznie 20 309,22 zł). Okres, wysokość odliczeń PIT-D, sposób odliczenia: 1
    stycznia do 31grudnia 2007 r. 7 136,81 zł wspólnie z byłym małżonkiem; 1 stycznia do 31
    grudnia 2008 r. 7 549,93 zł wspólnie z byłym małżonkiem; 1 stycznia do 31 grudnia 2009 r.
    3 069,57 zł wspólnie z byłym małżonkiem, 1 stycznia do 31 grudnia 2010 r. 2 548,89 zł
    wspólnie z byłym małżonkiem; 1 stycznia do 31 grudnia 2011 r. 2 436,85 zł wspólnie z
    byłym małżonkiem, 1 stycznia do 31 grudnia 2012 r. 2 311,29 zł wspólnie z byłym
    małżonkiem, 1 stycznia do 31 grudnia 2013 r. 2 209,51 zł wspólnie z byłym małżonkiem; 1
    stycznia do 31 grudnia 2014 r. 2 201,80 zł wspólnie z byłym małżonkiem; 1 stycznia do 31
    grudnia 2015 r. 1 059,36 zł wspólnie z byłym małżonkiem; 1 stycznia do 31 grudnia 2016 r.
    749,35 zł wspólnie z byłym małżonkiem, 1 stycznia do 31 grudnia 2017 r. 795,64 zł
    wspólnie z byłym małżonkiem; 1 stycznia do 31 grudnia 2018 r. 780,35 zł samodzielnie; 1
    stycznia do 31 grudnia 2019 r. 797,14 zł samodzielnie, 1 stycznia do 31 grudnia 2020 r.
    850,79 zł samodzielnie, 1 stycznia do 31 grudnia 2021 r. 739,56 zł samodzielnie; 1 stycznia
    do 31 grudnia 2022 r. 1 106,84 zł samodzielnie. Łącznie 36 343,68 zł

## Pytanie

Czy w związku opisaną powyżej sytuacją oraz faktem, iż Bank rozliczył się wyłącznie z
    Wnioskodawczynią z całości kredytu (były mąż nie uczestniczył w rozliczeniu i nie otrzymał
    żadnej kwoty tytułem zwrotu z Banku), Wnioskodawczyni powinna doliczyć do dochodu w
    rozliczeniu rocznym za rok 2024 kwotę 36 343,68 zł stanowiącą całość wykazanych w PIT-D
    odliczeń z tytułu ulgi odsetkowej zarówno przez Wnioskodawczynię jak i jej byłego męża?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni, w wyniku podziału majątku została ona jedyną właścicielką
    kredytowanej nieruchomości i jednocześnie wzięła na siebie w całości zobowiązania z
    tytułu kredytu na zakup domu. Po podpisaniu aneksu do umowy kredytowej
    Wnioskodawczyni stała się jedynym kredytobiorcą. Bank rozliczył się wyłącznie z
    Wnioskodawczynią z całości kredytu, z tytułu płacenia którego w latach 2007-2022
    dokonywane były odliczenia ulgi odsetkowej. Były mąż nie uczestniczył w rozliczeniu i nie
    otrzymał żadnej kwoty tytułem zwrotu nadpłaconych Bankowi kwot w związku z
    unieważnieniem umowy kredytowej. W związku z faktem, że wyłącznie Wnioskodawczyni
    w wyniku rozliczenia z Bankiem (...) otrzymała zwrot zapłaconych kwot odsetek, uznać
    należy, że całość kwot odliczanych w latach 2007-2022 z tytułu ulgi odsetkowej winna
    zostać zwrócona przez Wnioskodawczynię. Zdaniem Wnioskodawczyni doliczenie do
    dochodu za 2024 r. kwoty 36 343,68 zł ma na celu zwrot wykorzystanej w poprzednich
    latach ulgi odsetkowej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady dokonywania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu
    udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie
    własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.
    o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163) w brzmieniu
    obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.
    Powołany wyżej przepis art. 26b ust. 1 ustawy stanowi, że:
      Od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z
      zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę
      odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust.
      1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb
      mieszkaniowych, związanej z:
      1) budową budynku mieszkalnego albo
      2) wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni
        mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego
        albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
      3) zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w
        takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w
        wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
      4) nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową
        (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia
        niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne
        mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.
    W przepisie art. 26b ust. 4 pkt 1-2 ustawy ustawodawca określił wysokość dokonywanych
    odliczeń, gdyż są one limitowane.
    Stosownie do art. 26b ust. 6 ww. ustawy:

      Odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5,
      mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym
      podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.
    Natomiast w myśl art. 26b ust. 7 tej ustawy:
      Odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5
      mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym
      bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył
      odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą
      odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w
      roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia.
    Zgodnie z art. 26b ust. 8 cytowanej ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 1, dotyczą odsetek zapłaconych łącznie przez oboje
      małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu - odliczeń
      dokonuje się, zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od
      dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od
      dochodu jednego z małżonków.
    Pomimo uchylenia art. 26b ustawodawca zagwarantował korzystanie z ulgi odsetkowej w
    ramach praw nabytych.
    Jak bowiem stanowi art. 9 ust. 1 ustawy z 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (t. j. Dz. U. z
    2006 r. poz. 1588 ze zm.) – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r.:
      Podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o
      którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym
      przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie
      oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1
      stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu
      (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę)
      zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia
      2027 r.
    Wskazała Pani, że z ulgi odsetkowej korzystała Pani za lata 2007-2022, przy czym za lata
    2007-2017 z ulgi korzystał również drugi kredytobiorca (Pani były mąż). Powzięła Pani
    wątpliwość dotyczącą zwrotu tej ulgi w związku z uznaniem przez sąd, że umowa
    kredytowa była nieważna i zwrotem przez bank uprzednio zapłaconych odsetek od
    kredytu. Przy czym w związku z tym, że aktualnie była Pani jedynym kredytobiorcą Bank
    zwrócił Pani całość odsetek.
    Stosownie do art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli podatnik, obliczając podatek należny, dokonał odliczeń od dochodu, podstawy
      obliczenia podatku lub podatku, a następnie otrzymał zwrot odliczonych kwot (w
      całości lub w części), w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot, dolicza odpowiednio kwoty poprzednio odliczone.
    Z powyższego wynika, że rozliczenie z tytułu zwrotu odsetek powinno być dokonane w
    zeznaniu składanym za ten rok, w którym dojdzie do zwrotu tych odsetek. Jednocześnie
    przepis ten wskazuje, że doliczenia dokonuje podatnik, który uprzednio odliczył zwrócone
    kwoty.
    Dlatego ma Pani obowiązek doliczenia zwróconych odsetek w wysokości uprzednio
    odliczonej przez Panią. Nie ciąży na Pani obowiązek doliczenia kwoty odsetek odliczonych
    przez Pani byłego męża.
    Powyższe oznacza, że w przypadku gdy bank zwrócił Pani odsetki w 2024 r., to powinna
    Pani w zeznaniu składanym za ten rok doliczyć wartość odliczonej przez Panią, w związku

    z tymi odsetkami, ulgi odsetkowej, z której skorzystała Pani w latach 2007-2022. Zwróconą
    kwotę odsetek winna Pani wykazać, wraz z innymi przychodami opodatkowanymi skalą
    podatkową, w zeznaniu rocznym PIT-36.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.