Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.112.2025.1.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-24
Teza: Prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego od
wydatków dotyczących Infrastruktury Kanalizacyjnej oraz
Infrastruktury Wodociągowej, poniesionych w związku z
realizacją Inwestycji.
Słowa kluczowe: gmina
instalacja-instalacja wodno-kanalizacyjna
inwestycje
odliczenia-prawo do odliczenia
sieć-sieć wodno-kanalizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków dotyczących Infrastruktury Kanalizacyjnej oraz Infrastruktury Wodociągowej,
    poniesionych w związku z realizacją Inwestycji pn. „(...)” (pytania oznaczone we wniosku nr
    1 i nr 2).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Gmina (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”).
    W strukturze organizacyjnej Gminy znajdują się jednostki budżetowe (dalej: „Jednostki”). W
    strukturze organizacyjnej Gminy funkcjonuje także wyodrębniony zakład budżetowy
    Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej (dalej: „Zakład”), do zadań którego należą
    m.in. czynności związane z zaopatrzeniem w wodę i odprowadzaniem ścieków na terenie
    Gminy.
    W świetle ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od
    towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na
    realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii
    Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu
    przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018 r. poz. 280), z dniem 1 stycznia
    2017 r. doszło do scentralizowania rozliczeń VAT Gminy, Zakładu i Jednostek. W związku z
    tym, od tego dnia Jednostki i Zakład nie funkcjonują jako odrębni od Gminy podatnicy VAT.
    Gmina jest właścicielem infrastruktury kanalizacyjnej, przy pomocy której Wnioskodawca
    prowadzi działalność polegającą na odprowadzaniu ścieków. Gmina, za pośrednictwem
    Zakładu, świadczy usługi odprowadzania ścieków na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców
    oraz innych podmiotów prywatnych i publicznych (dalej łącznie jako: „Odbiorcy
    zewnętrzni”) oraz odbiera ścieki z miejsc, w których mieszczą się Jednostki, Zakład i innych
    miejsc wykorzystywanych do realizacji zadań własnych Gminy (dalej łącznie jako:
    „Odbiorcy wewnętrzni”).

    Gmina jest również właścicielem infrastruktury wodociągowej, przy pomocy której za
    pośrednictwem Zakładu prowadzi działalność polegającą na dostarczaniu wody. Gmina
    świadczy usługi dostarczania wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych oraz dostarcza
    wodę do Odbiorców wewnętrznych.
    Obecnie Gmina realizuje projekt pn. „(...)” (dalej łącznie jako: „Inwestycja”). Inwestycja jest
    finansowana ze środków subwencji na inwestycje wodno-kanalizacyjne.
    W związku z realizacją Inwestycji, Gmina poniesie szereg wydatków, w tym wydatki na
    roboty budowlane oraz usługi pełnienia obowiązków inspektora nadzoru inwestorskiego
    nad Inwestycją (dalej łącznie wszystkie wydatki na Inwestycję jako: „Wydatki”).
    W ramach Inwestycji zostanie wybudowany odcinek kanalizacji sanitarnej na osiedlu X
    (dalej: „Infrastruktura Kanalizacyjna”) oraz odcinek sieci wodociągowej na osiedlu X (dalej:
    „Infrastruktura Wodociągowa”). Infrastruktura Wodociągowa zostanie połączona z
    istniejąca siecią wodociągową w Gminie, a Infrastruktura Kanalizacyjna zostanie
    podłączona do istniejącej sieci kanalizacyjnej w Gminie.
    Do Infrastruktury Kanalizacyjnej zostaną podłączeni wyłącznie Odbiorcy zewnętrzni. Do
    wybudowanej Infrastruktury Kanalizacyjnej nie zostanie podłączony żaden budynek, w
    którym mieszczą lub będą się mieścić Jednostki, Zakład ani żaden inny budynek
    wykorzystywany do realizacji zadań własnych Gminy ani żaden budynek będący
    własnością Gminy.
    Do Infrastruktury Wodociągowej zostaną podłączeni wyłącznie Odbiorcy zewnętrzni. Do
    wybudowanej Infrastruktury Wodociągowej nie zostanie podłączony żaden budynek, w
    którym mieszczą lub będą się mieścić Jednostki, Zakład, ani żaden inny budynek
    wykorzystywany do realizacji zadań własnych Gminy ani żaden budynek będący
    własnością Gminy.
    Wydatki związane z budową Infrastruktury Kanalizacyjnej i Infrastruktury Wodociągowej
    będą każdorazowo dokumentowane wystawianymi przez dostawców/wykonawców na
    Gminę fakturami VAT, na których Gmina oznaczona będzie jako nabywca przedmiotowych
    towarów i usług.
    Za pomocą Infrastruktury Kanalizacyjnej Gmina, za pośrednictwem Zakładu, będzie
    świadczyła wyłącznie odpłatne usługi odprowadzania ścieków na rzecz Odbiorców
    zewnętrznych, na podstawie stosownych umów cywilnoprawnych zawartych z tymi
    Odbiorcami zewnętrznymi. Infrastruktura Kanalizacyjna nie będzie wykorzystywana przez
    Gminę na potrzeby własne, tj. w celu odprowadzania ścieków od Odbiorców
    wewnętrznych.
    Za pomocą Infrastruktury Wodociągowej Gmina, za pośrednictwem Zakładu, będzie
    świadczyła wyłącznie odpłatne usługi dostarczenia wody na rzecz Odbiorców
    zewnętrznych, na podstawie stosownych umów cywilnoprawnych zawartych z tymi
    Odbiorcami zewnętrznymi. Infrastruktura Wodociągowa nie będzie wykorzystywana przez
    Gminę na potrzeby własne, tj. w celu dostarczenia wody do Odbiorców wewnętrznych.
    Infrastruktura Wodociągowa będzie zawierała hydranty, które zgodnie z przepisami
    administracyjnymi muszą być ulokowane na sieci wodociągowej w określonych miejscach
    w celach przeciwpożarowych. Jednocześnie, zgodnie z zamiarem Gminy z zasady
    analizowane hydranty nie będą wykorzystywane do celów przeciwpożarowych przez
    Gminę – ich użycie może nastąpić wyłączenie wyjątkowo jeżeli wystąpi taka nagła
    potrzeba, a nie będzie można pobrać wody z innych hydrantów rozmieszonych na terenie
    Gminy na sieci wodociągowej.
    Pytania
    1. Czy w przedstawionych okolicznościach Gminie przysługuje/będzie przysługiwać prawo
      do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego od Wydatków dotyczących Infrastruktury
      Kanalizacyjnej poniesionych w związku z realizacją Inwestycji?

    2. Czy w przedstawionych okolicznościach Gminie przysługuje/będzie przysługiwać prawo
      do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego od Wydatków dotyczących Infrastruktury
      Wodociągowej poniesionych w związku z realizacją Inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem:
    Ad 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionych okolicznościach Gminie przysługuje/będzie
    przysługiwać prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego od Wydatków
    dotyczących Infrastruktury Kanalizacyjnej poniesionych w związku z realizacją Inwestycji.
    Ad 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionych okolicznościach Gminie przysługuje/będzie
    przysługiwać prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego od Wydatków
    dotyczących Infrastruktury Wodociągowej poniesionych w związku z realizacją Inwestycji.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad 1.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo to
    przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne,
    sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.
    Celem odliczenia podatku VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
    - wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika VAT,
    - wydatek musi mieć związek z dokonywanymi przez podatnika czynnościami
      opodatkowanymi VAT,
    - nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.
    Innymi słowy, obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego możliwe jest
    jedynie przez podmiot, który występuje w tym zakresie w roli podatnika VAT. Jednocześnie
    prawo do odliczenia przysługuje jedynie od wydatków poniesionych przez podatnika w
    związku z wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu VAT wg różnych
    stawek.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, za podatników uznaje się osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza – jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o VAT – obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Z kolei, zgodnie z ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

    Z przedstawionych powyżej przepisów wynika, iż jeżeli jednostka samorządu
    terytorialnego realizuje swoje zadania przy wykorzystaniu narzędzi i uprawnień nadanych
    jej w drodze aktów prawnych, nie będzie ona podatnikiem VAT.
    W przypadku natomiast, gdy dane zadanie jest realizowane przez jednostkę samorządu
    terytorialnego w oparciu o umowy cywilnoprawne, a więc na warunkach i w
    okolicznościach typowych dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą –
    jednostka taka będzie traktowana jako podatnik VAT.
    Tym samym, zdaniem Gminy, dokonując odpłatnych czynności polegających na
    odprowadzaniu ścieków za pomocą Infrastruktury Kanalizacyjnej na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych będzie działać w charakterze podatnika VAT i wykonywać
    czynności podlegające opodatkowaniu VAT. Z tego również względu należy uznać, że w
    chwili dokonywania Wydatków Gmina również działała jako podatnik VAT, ponieważ
    Wydatki na budowę Infrastruktury Kanalizacyjnej od początku ponoszone będą z
    zamiarem ich wykorzystania do odpłatnych czynności polegających na odprowadzaniu
    ścieków od Odbiorców zewnętrznych.
    Infrastruktura Kanalizacyjna powstała w ramach Inwestycji będzie służyć Gminie do
    wykonywania czynności, które jej zdaniem dają podatnikowi prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Infrastruktura Kanalizacyjna będzie w
    całości wykorzystywana przez Gminę do wykonywania odpłatnych usług w zakresie
    odprowadzania ścieków. Infrastruktura Kanalizacyjna nie będzie wykorzystywana do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT – usługi odprowadzania ścieków będą
    odpłatne i realizowane na rzecz Odbiorców zewnętrznych. Do Infrastruktury
    Kanalizacyjnej nie będą podłączeni Odbiorcy wewnętrzni, a więc, w ocenie Wnioskodawcy,
    Infrastruktura Kanalizacyjna nie będzie wykorzystywana do celów innych niż działalność
    gospodarcza.
    Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT przesłanki
    warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego będą spełnione. W związku z
    poniesieniem Wydatków dotyczących Infrastruktury Kanalizacyjnej Gmina będzie działać
    jako podatnik VAT, a Wydatki dotyczące Infrastruktury Kanalizacyjnej związane z realizacją
    Inwestycji będą służyć w całości do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    W konsekwencji, w opinii Gminy, w przedstawionych okolicznościach Gminie przysługuje
    /będzie przysługiwać prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego od Wydatków
    dotyczących Infrastruktury Kanalizacyjnej poniesionych w związku z realizacją Inwestycji.
    Powyższe stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach
    indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) wydanych w
    zbliżonych do Gminy stanach faktycznych, przykładowo w:
    - interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 7 lipca 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.232.
      2023.1.IG, w której Organ wskazał, że: „Z okoliczności sprawy wynika, że są Państwo
      zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a wydatki związane są z
      inwestycją, która – jak jednoznacznie Państwo wskazali – wykorzystywana będzie przez
      Państwa wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
      towarów i usług. Infrastruktura nie będzie wykorzystywana do świadczenia usług na
      rzecz jakichkolwiek gminnych jednostek budżetowych. Zatem będzie Państwu
      przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z
      faktur dokumentujących wydatki związane z inwestycją. Prawo to będzie Państwu
      przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z
      treści art. 88 ustawy”;
    - interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 15 czerwca 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-
      3.4012.211. 2023.1.RK, w której Organ uznał, że: „Reasumując, w związku z
      wykorzystaniem przez Państwa powstałej infrastruktury wyłącznie do celów
      odpłatnego świadczenia usług w zakresie odbioru ścieków, Gminie będzie

      przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT w pełnej wysokości w związku z
      realizacją inwestycji pn. „(...)” na terenie miejscowości (...). Zaznaczenia wymaga, że
      będą mogli Państwo zrealizować prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, pod
      warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy”;
    - interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 15 maja 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.173.
      2023.1.AR, gdzie Organ doszedł do wniosku, że: „analiza przedstawionego opisu
      sprawy oraz treści przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do
      stwierdzenia, że będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia pełnej kwoty
      podatku VAT naliczonego z tytułu wydatków inwestycyjnych związanych z majątkiem,
      który wykorzystywany będzie wyłącznie w związku ze świadczeniem odpłatnych usług
      odprowadzania ścieków od Odbiorców zewnętrznych. Zaznaczenia wymaga, że będą
      Państwo mogli zrealizować to prawo pod warunkiem niezaistnienia przesłanek
      negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy”;
    - interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 14 kwietnia 2023 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.65.
      2022.1.DS, w której Organ wskazał, iż: „w przypadku drugiej operacji (budowa sieci
      kanalizacji sanitarnej i wodociągowej (...)) obydwa warunki, o których mowa w art. 86
      ust. 1 ustawy, są spełnione, ponieważ Gmina jest zarejestrowanym czynnym
      podatnikiem podatku od towarów i usług, a infrastruktura powstała w wyniku ww.
      inwestycji będzie służyła wyłącznie działalności opodatkowanej. W związku z
      powyższym, Gmina ma pełne prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego w związku z realizacją drugiej operacji”;
    - interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 22 lutego 2023 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.521.
      2022.2.MC, w której Organ uznał, że: „w rozpatrywanej sprawie obydwa warunki, o
      których mowa w art. 86 ust.1 ustawy będą spełnione, ponieważ Gmina jest
      zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a wydatki
      inwestycyjne poniesione na realizację tej części inwestycji, będą miały związek – jak
      wynika z treści wniosku – wyłącznie z wykonywanymi przez Państwa czynnościami
      opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Mając na uwadze powołane przepisy
      należy stwierdzić, że mają Państwo prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego
      od wydatków poniesionych na realizację tej części zadania – budowa kanalizacji
      sanitarnej w (...), pod warunkiem niezaistnienia przesłanek wskazanych w art. 88
      ustawy”.
    Ad 2.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Prawo to przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne,
    sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.
    Celem odliczenia podatku VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
    - wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika VAT,
    - wydatek musi mieć związek z dokonywanymi przez podatnika czynnościami
      opodatkowanymi VAT,
    - nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.
    Innymi słowy, obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego możliwe jest
    jedynie przez podmiot, który występuje w tym zakresie w roli podatnika VAT. Jednocześnie
    prawo do odliczenia przysługuje jedynie od wydatków poniesionych przez podatnika w
    związku z wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu VAT wg różnych
    stawek.

    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, za podatników uznaje się osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza – jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o VAT – obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Z kolei, zgodnie z ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z przedstawionych powyżej przepisów wynika, iż jeżeli jednostka samorządu
    terytorialnego realizuje swoje zadania przy wykorzystaniu narzędzi i uprawnień nadanych
    jej w drodze aktów prawnych, nie będzie ona podatnikiem VAT.
    W przypadku natomiast, gdy dane zadanie jest realizowane przez jednostkę samorządu
    terytorialnego w oparciu o umowy cywilnoprawne, a więc na warunkach i w
    okolicznościach typowych dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą –
    jednostka taka będzie traktowana jako podatnik VAT.
    Tym samym, zdaniem Gminy, dokonując odpłatnych czynności polegających na
    dostarczaniu wody za pomocą Infrastruktury Wodociągowej na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych będzie działać w charakterze podatnika VAT i wykonywać
    czynności podlegające opodatkowaniu VAT. Z tego również względu należy uznać, że w
    chwili dokonywania Wydatków Gmina również będzie działać jako podatnik VAT, ponieważ
    Wydatki na budowę Infrastruktury Wodociągowej od początku będą ponoszone z
    zamiarem ich wykorzystania do odpłatnych czynności polegających na dostarczaniu wody
    do Odbiorców zewnętrznych.
    Infrastruktura Wodociągowa powstała w ramach Inwestycji będzie służyć Gminie do
    wykonywania czynności, które jej zdaniem dają podatnikowi prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Infrastruktura Wodociągowa będzie w
    całości wykorzystywana przez Gminę do wykonywania odpłatnych usług w zakresie
    dostarczania wody. Infrastruktura Wodociągowa będąca przedmiotem złożonego wniosku
    nie będzie wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT – usługi
    dostarczania wody będą odpłatne i realizowane na rzecz Odbiorców zewnętrznych. Do
    Infrastruktury Wodociągowej nie będą podłączeni Odbiorcy wewnętrzni, a więc, w ocenie
    Wnioskodawcy, Infrastruktura Wodociągowa nie będzie wykorzystywana do celów innych
    niż działalność gospodarcza. W tym zakresie, jak zostało wskazane w stanie faktycznym,
    Gmina z zasady nie zamierza wykorzystywać Infrastruktury Wodociągowej do celów
    przeciwpożarowych.
    Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT przesłanki
    warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego będą spełnione. W związku z
    poniesieniem Wydatków dotyczących Infrastruktury Wodociągowej Gmina będzie działać
    jako podatnik VAT, a Wydatki dotyczące Infrastruktury Wodociągowej związane z realizacją
    Inwestycji będą służyć w całości do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    W konsekwencji, w opinii Gminy, w przedstawionych okolicznościach Gminie przysługuje
    /będzie przysługiwać prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego od Wydatków
    dotyczących Infrastruktury Wodociągowej poniesionych w związku z realizacją Inwestycji.
    Powyższe stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach
    indywidualnych DKIS, przykładowo w:

    - interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 7 lipca 2023 r., sygn. 0114-KDIP4- 3.4012.232.
      2023.1.IG, w której Organ wskazał, że: „Z okoliczności sprawy wynika, że są Państwo
      zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a wydatki związane są z
      inwestycją, która – jak jednoznacznie Państwo wskazali – wykorzystywana będzie przez
      Państwa wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
      towarów i usług. Infrastruktura nie będzie wykorzystywana do świadczenia usług na
      rzecz jakichkolwiek gminnych jednostek budżetowych. Zatem będzie Państwu
      przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z
      faktur dokumentujących wydatki związane z inwestycją. Prawo to będzie Państwu
      przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z
      treści art. 88 ustawy”;
    - interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 15 czerwca 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-
      3.4012.211. 2023.1.RK, w której Organ uznał, że: „Reasumując, w związku z
      wykorzystaniem przez Państwa powstałej infrastruktury wyłącznie do celów
      odpłatnego świadczenia usług w zakresie odbioru ścieków, Gminie będzie
      przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT w pełnej wysokości w związku z
      realizacją inwestycji pn. „(...)” na terenie miejscowości (...). Zaznaczenia wymaga, że
      będą mogli Państwo zrealizować prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, pod
      warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy”;
    - interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 22 lutego 2023 r., sygn. 0112 KDIL3.4012.521.
      2022.2.MC, w której Organ uznał, że: „w rozpatrywanej sprawie obydwa warunki, o
      których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy będą spełnione, ponieważ Gmina jest
      zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a wydatki
      inwestycyjne poniesione na realizację tej części inwestycji, będą miały związek – jak
      wynika z treści wniosku – wyłącznie z wykonywanymi przez Państwa czynnościami
      opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Mając na uwadze powołane przepisy
      należy stwierdzić, że mają Państwo prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego
      od wydatków poniesionych na realizację tej części zadania – budowa kanalizacji
      sanitarnej w (...), pod warunkiem niezaistnienia przesłanek wskazanych w art. 88
      ustawy”;
    - interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 26 sierpnia 2021 r., sygn. 0111-KDIB3-
      2.4012.643. 2021.1.DK, w której Organ wskazał, że: „W konsekwencji, w związku z
      wykorzystaniem przez Gminę powstałej sieci wyłącznie do celów odpłatnego
      świadczenia usług w zakresie dostawy wody i odbioru ścieków, Gminie przysługuje
      prawo do odliczenia podatku VAT w pełnej wysokości w związku z realizacją inwestycji
      pn. „(...)”. Zaznaczenia wymaga, że Wnioskodawca będzie mógł zrealizować prawo do
      odliczenia VAT naliczonego, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych
      wymienionych w art. 88 ustawy”;
    - interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 19 sierpnia 2021 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.311.
      2021.1.AKR, w której Organ uznał, że: „Tym samym, w związku z wykorzystaniem przez
      Gminę ww. Inwestycji wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych
      podatkiem VAT, Gminie przysługuje prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego
      z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na ich realizację”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do

      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast w myśl art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez
      względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz

      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    § podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    § podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to więc wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Na mocy art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

      W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także
      zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.
    Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że Gmina, wykonując we
    własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności
    gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku
    VAT.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług. W strukturze organizacyjnej Gminy funkcjonuje
    wyodrębniony zakład budżetowy, do zadań którego należą m.in. czynności związane z
    zaopatrzeniem w wodę i odprowadzaniem ścieków na terenie Gminy. Gmina jest
    właścicielem infrastruktury kanalizacyjnej, przy pomocy której prowadzi działalność
    polegającą na odprowadzaniu ścieków. Gmina, za pośrednictwem Zakładu, świadczy
    usługi odprowadzania ścieków na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców oraz innych
    podmiotów prywatnych i publicznych oraz odbiera ścieki z miejsc, w których mieszczą się
    Jednostki, Zakład i innych miejsc wykorzystywanych do realizacji zadań własnych Gminy.
    Gmina jest również właścicielem infrastruktury wodociągowej, przy pomocy której za
    pośrednictwem Zakładu prowadzi działalność polegającą na dostarczaniu wody. Gmina
    świadczy usługi dostarczania wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych oraz dostarcza
    wodę do Odbiorców wewnętrznych.
    Obecnie Gmina realizuje projekt pn. „(...)” (Inwestycja). Inwestycja jest finansowana ze
    środków subwencji na inwestycje wodno-kanalizacyjne. W ramach Inwestycji zostanie
    wybudowany odcinek kanalizacji sanitarnej na osiedlu X (Infrastruktura Kanalizacyjna)
    oraz odcinek sieci wodociągowej na osiedlu X (Infrastruktura Wodociągowa). Wydatki
    związane z budową Infrastruktury Kanalizacyjnej i Infrastruktury Wodociągowej będą
    każdorazowo dokumentowane wystawianymi przez dostawców/wykonawców na Gminę
    fakturami VAT, na których Gmina oznaczona będzie jako nabywca przedmiotowych
    towarów i usług. Za pomocą Infrastruktury Kanalizacyjnej Gmina, za pośrednictwem
    Zakładu, będzie świadczyła wyłącznie odpłatne usługi odprowadzania ścieków na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych, na podstawie stosownych umów cywilnoprawnych zawartych z
    tymi Odbiorcami zewnętrznymi. Infrastruktura Kanalizacyjna nie będzie wykorzystywana
    przez Gminę na potrzeby własne, tj. w celu odprowadzania ścieków od Odbiorców
    wewnętrznych. Za pomocą Infrastruktury Wodociągowej Gmina, za pośrednictwem
    Zakładu, będzie świadczyła wyłącznie odpłatne usługi dostarczenia wody na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych, na podstawie stosownych umów cywilnoprawnych zawartych z
    tymi Odbiorcami zewnętrznymi. Infrastruktura Wodociągowa nie będzie wykorzystywana
    przez Gminę na potrzeby własne, tj. w celu dostarczenia wody do Odbiorców
    wewnętrznych. Infrastruktura Wodociągowa będzie zawierała hydranty, które zgodnie z
    przepisami administracyjnymi muszą być ulokowane na sieci wodociągowej w określonych
    miejscach w celach przeciwpożarowych. Ich użycie może nastąpić wyłączenie wyjątkowo
    jeżeli wystąpi taka nagła potrzeba, a nie będzie można pobrać wody z innych hydrantów
    rozmieszonych na terenie Gminy na sieci wodociągowej.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Gminie przysługuje/będzie przysługiwać prawo
    do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego od Wydatków dotyczących Infrastruktury
    Kanalizacyjnej i Infrastruktury Wodociągowej ,poniesionych w związku z realizacją
    Inwestycji
    Jak wynika z powołanych przepisów, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w
    ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.

    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, zostaną
    spełnione, ponieważ Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, a
    zrealizowane inwestycje będą służyć do celów prowadzonej działalności, tj. wyłącznie do
    świadczenia odpłatnych usług odprowadzania ścieków oraz dostarczenia wody na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych, na podstawie zawartych z Odbiorcami zewnętrznymi umów
    cywilnoprawnych. Do Infrastruktury Kanalizacyjnej i Infrastruktury Wodociągowej zostaną
    podłączeni tylko Odbiorcy zewnętrzni. Do wybudowanej Infrastruktury Kanalizacyjnej i
    Infrastruktury Wodociągowej nie zostanie podłączony żaden budynek, w którym mieszczą
    lub będą się mieścić Jednostki, Zakład ani żaden inny budynek wykorzystywany do
    realizacji zadań własnych Gminy, ani żaden budynek będący własnością Gminy.
    Infrastruktura Kanalizacyjna i Infrastruktura Wodociągowa nie będą wykorzystywane
    przez Państwa na potrzeby własne, tj. w celu odprowadzania ścieków od Odbiorców
    wewnętrznych oraz doprowadzania wody do Odbiorców wewnętrznych.
    W związku z powyższym, przysługuje/będzie przysługiwało Państwu – na podstawie art. 86
    ust. 1 ustawy – prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego wynikającego z
    faktur dokumentujących Wydatki ponoszone z tytułu realizacji przedmiotowej Inwestycji.
    Zaznaczenia wymaga jednak, że prawo to przysługuje/będzie przysługiwało Państwu pod
    warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z treści art. 88 ustawy.
    Podsumowując, należy stwierdzić, że Gminie przysługuje/będzie przysługiwać prawo do
    odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego od Wydatków dotyczących
    Infrastruktury Kanalizacyjnej oraz Infrastruktury Wodociągowej, poniesionych w związku z
    realizacją Inwestycji pn. „(...)”.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i nr 2
    jest prawidłowe.
    Jednakże podkreślić należy, że – jak wynika z opisu sprawy – Infrastruktura Wodociągowa
    będzie zawierała hydranty, które zgodnie z przepisami administracyjnymi muszą być
    ulokowane na sieci wodociągowej w określonych miejscach w celach przeciwpożarowych.
    Hydranty te nie będą wykorzystywane do celów przeciwpożarowych – ich użycie może
    nastąpić wyłączenie wyjątkowo, jeżeli wystąpi taka nagła potrzeba, a nie będzie można
    pobrać wody z innych hydrantów rozmieszonych na terenie Gminy na sieci wodociągowej.
    W związku z powyższym zaznaczyć należy, że w sytuacji, gdy ww. hydranty – stanowiące
    element Infrastruktury Wodociągowej – zostaną faktycznie wykorzystane przez Państwa
    do celów przeciwpożarowych (czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem
    VAT), to nastąpi zmiana przeznaczenia ww. Infrastruktury Wodociągowej. W konsekwencji,
    konieczna będzie stosowna korekta odliczonego uprzednio podatku naliczonego – na
    zasadach określonych w art. 91 ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia;
    - zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia

      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. W
    przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.