Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.645.2025.2.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-18
Teza: Do opisanej umowy leasingu Nieruchomości ma zastosowanie
zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Obowiązku odrębnego opodatkowania podatkiem od
towarów i usług przeniesienia własności Nieruchomości na
Korzystającego, po zakończeniu umowy leasingu.
Słowa kluczowe: budynek
leasing
leasing-opłata leasingowa
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
własność-przeniesienie własności rzeczy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy ustalenia czy planowaną umowę leasingu Nieruchomości
    należy zakwalifikować jako dostawę towarów, możliwości zwolnienia od podatku VAT
    opisanej dostawy polegającej na leasingu Nieruchomości oraz opodatkowania podatkiem
    od towarów i usług przeniesienia własności Nieruchomości na Korzystającego po
    zakończeniu umowy leasingu. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie –
    pismem z 6 listopada 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. sp. z o.o. sp.k. („Finansujący”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób
    prawnych, podlegającym w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów, jak
    również czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Wnioskodawca jest właścicielem działek gruntu oraz właścicielem posadowionych na tych
    gruntach obiektów (budynków i budowli), składających się na nieruchomość położoną w
    (...).
    Po założeniu księgi wieczystej nieruchomość gruntowa, na którą będą się składały działki
    gruntu 1 oraz 2 („Nieruchomość”), zostanie oddana do używania na podstawie umowy
    leasingu.
    Wnioskodawca poniżej przedstawia szczegółowy opis Nieruchomości, na moment
    podpisania i przekazania jej do użytkowania na podstawie umowy leasingu:
        Nieruchomość będzie się składała z działek gruntu nr 1 oraz 2.
        Nieruchomość będzie częściowo ogrodzona.
        Na Nieruchomości będą znajdowały się zabezpieczone ceglane mury oraz fragment
        średniowiecznych posadzek i ceglano – (...) – te elementy są objęte zaleceniami (...)
        Konserwatora Zabytków, dotyczącymi ich zachowania oraz wkomponowania w
        projektowaną inwestycję (obiekt hotelowy).
        Na Nieruchomości będzie znajdował się także murowany śmietnik (współczesny),
        będący budowlą murowaną, zadaszoną dachem dwuspadowym.
    Na tej Nieruchomości zostanie zrealizowana inwestycja polegająca na budowie obiektu
    hotelowego. Średniowieczne mury, posadzki oraz zabytkowa latryna, objęte nadzorem
    konserwatora z całą pewnością zostaną wkomponowane w całość realizowanej inwestycji.
    Obowiązek ten wynika z konieczności przestrzegania przepisów o ochronie zabytków oraz
    decyzji konserwatora zabytków.
    Aktualny stan faktyczny nieruchomości jest więc taki, że:
        jest to teren wpisany do rejestru zabytków,
        na nieruchomości znajduje się murowany śmietnik trwale z gruntem związany -
        mający fundamenty, ściany i dach; (...), zbudowana z kamiennych ścian (bez dachu),
        kamiennych murów oraz fundamentów wkopanych w ziemię.

    Śmietnik, zabytkowa latryna, jak również mury kamienne znajdujące się na Nieruchomości
    znajdowały się na Nieruchomości już w momencie jej zakupu przez Wnioskodawcę w roku
    2020, nie spełniały więc w żadnym razie kryterium oddania do użytkowania w ramach
    pierwszego zasiedlenia, jak również już dawno upłynął okres 2 lat od pierwszego
    zasiedlenia.
    Wnioskodawca zrealizował na Nieruchomości szereg prac mających na celu odsłonięcie
    terenu, przygotowanie go do inwestycji budowlanej, ale nie skutkowały one ulepszeniem
    budynków, ani budowli znajdujących się na Nieruchomości. Dotyczyły one prac
    związanych głównie ze stanem gruntu (zrealizowano szereg robót ziemnych,
    archeologicznych związanych z odsłonięciem latryny, murów, kamiennych posadzek oraz
    prac geodezyjnych, w tym związanych z podziałem nieruchomości).
    Nie doszło więc do ulepszenia budynków ani budowli w taki sposób, żeby wartość
    poniesionych wydatków przekraczała 30% ich wartości.
    2.1. Warunki umowy leasingu
    Wnioskodawca zamierza podpisać umowę leasingu Nieruchomości, na mocy której
    Wnioskodawca jako finansujący (leasingodawca) odda nabytą uprzednio Nieruchomość
    korzystającemu (leasingobiorca) do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony,
    a korzystający zobowiąże się zapłacić w uzgodnionych ratach wynagrodzenie pieniężne,
    równe co najmniej cenie nabycia Nieruchomości.
    Korzystającym będzie polska spółka, będąca podatnikiem podatku dochodowego od osób
    prawnych, będąca podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o
    CIT (dalej: „Korzystający” lub „Leasingobiorca”). Jest to uzasadnione strategią grupy –
    realizacja inwestycji na Nieruchomości przez spółkę celową, będącą spółką powiązaną
    zapewni separację ryzyk, płynność finansową oraz umożliwi pozyskanie finansowania
    zgodnie z wymogami instytucji finansowych.
    Umowa leasingu Nieruchomości będzie zawierała zobowiązanie do przeniesienia
    własności Nieruchomości, ujęte w treści umowy leasingu (uprawnienie takie przewidziane
                      16zostało w wprost w treści art. 709 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny - t. j.
    Dz.U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.). Postanowienia dotyczące przeniesienia własności
    Nieruchomości nie będzie więc zawarte w odrębnej umowie sprzedaży ani nie będzie
    miało formy sprzedaży. Umowa leasingu będzie zawierała klauzulę o przeniesieniu
    własności rzeczy będącej przedmiotem leasingu na korzystającego po upływie okresu
    leasingu bez dodatkowego świadczenia – z chwilą zapłaty wszystkich należności oraz
    uregulowania zobowiązań wynikających z tytułu umowy leasingu, w tym zapłaty
    wszystkich rat leasingowych zgodnie z harmonogramem ich spłaty.
    W okresie trwania umowy leasingu Korzystający będzie ponosił znaczne nakłady
    finansowe związane z realizacją na leasingowej Nieruchomości inwestycji polegającej na
    wzniesieniu na nim budynków oraz budowli. Wzniesione obiekty będą amortyzowane
    przez Korzystającego jako budynki i budowle wybudowane na cudzym gruncie (zgodnie z
    przepisami ustawy o CIT, w szczególności art. 16a ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT). Odpisów
    amortyzacyjnych od tych środków trwałych będzie więc dokonywał Korzystający.
    Przy czym, jak już podkreślono - zabytkowa latryna, odsłonięte mury kamienne oraz
    posadzki będą wkomponowane w planowaną przez Korzystającego inwestycję budowlaną
    – pozostaną na działce zgodnie z przepisami prawa i planami realizacji inwestycji.
    Po zakończeniu umowy leasingu Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało żadne inne
    wynagrodzenie wynikające z przeniesienia wraz z własnością Nieruchomości także
    budynków i budowli wzniesionych na gruncie przez Korzystającego. To Korzystający jest
    bowiem podmiotem, który poniesie wszystkie nakłady związane z ich wzniesieniem, jak
    również pomimo że w ujęciu prawnym, formalnie właścicielem zabudowań jest właściciel
    gruntu, to podatkowo Korzystający będzie podmiotem, który będzie użytkował je jak
    właściciel oraz będzie miał prawo do ich amortyzacji.

    W związku z tym, przedmiotem umowy leasingu oraz wzajemnych rozliczeń będzie tylko i
    wyłączenie wartość Nieruchomości według stanu z daty przekazania do użytkowania na
    podstawie umowy leasingu.
    Podsumowując, planowana przez Wnioskodawcę forma umowy leasingu realizować
    będzie następujące założenia:
    1) Korzystający będzie płacił opłaty leasingowe, przy czym ostatnia opłata leasingowa
      będzie co do zasady wyższa od pozostałych, zaś suma ustalonych opłat przewyższać
      będzie wartość początkową Nieruchomości. Po spłacie wszystkich opłat leasingowych
      własność Nieruchomości będzie przenoszona na Korzystającego.
    2) Minimalnym czasem, na który zawierana będzie umowa będzie okres 5 lat.
    3) Uiszczenie wszystkich opłat wynikających z umowy leasingu, w tym ostatniej opłaty
      leasingowej, będzie warunkiem koniecznym przeniesienia własności Nieruchomości
      na Korzystającego.
    4) Przeniesienie własności będzie odbywało się w wykonaniu postanowień
      dotychczasowej umowy leasingu, bez dodatkowego osobnego wynagrodzenia z tego
      tytułu. Cała wartość przedmiotu leasingu zostanie w istocie spłacona przez
      Korzystającego w ramach opłat leasingowych (w tym końcowej opłaty leasingowej),
      których suma odpowiadać będzie co najmniej wartości początkowej Nieruchomości.
      Wysokość opłat oraz termin ich spłaty będzie określony szczegółowo w
      harmonogramie uzgodnionym przez strony, będącym załącznikiem do umowy
      leasingu.
    5) Do przeniesienia własności dojdzie na podstawie umowy rozporządzającej, do której
      zawarcia Wnioskodawca będzie zobowiązany na podstawie dotychczasowej umowy
      leasingu, bez kreowania odrębnego stosunku prawnego, w szczególności bez
      zawierania odrębnej umowy sprzedaży.
    6) Odpisów amortyzacyjnych od wartości budynków i budowli będzie dokonywał
      Korzystający.
    Z uwagi na zobowiązanie do przeniesienia własności Nieruchomości, w momencie
    spełnienia wszystkich warunków zawartych w umowie leasingu, strony złożą oświadczenie
    w formie aktu notarialnego o przeniesieniu własności Nieruchomości.
    W świetle tak przedstawionego stanu faktycznego Wnioskodawca powziął wątpliwości w
    zakresie skutków podatkowych zawarcia opisanej umowy.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Na działkach będą znajdowały się następujące naniesienia:
    1) działka nr 1 – zabytkowe mury objęte decyzją (...) Konserwatora Zabytów oraz (...) KZ
      dotyczącymi jej zachowania i wkomponowania w projektowaną inwestycję;
    2) działka nr 2 – murowany współczesny śmietnik (XX w.) o konstrukcji parterowej,
      murowany i zadaszony dachem dwuspadowym oraz fragmenty kamiennych
      zabytkowych murów objętych decyzją (...) Konserwatora Zabytków.
    Naniesienia te stanowią:
    (i) śmietnik budowlany – budynek;
    (ii) latryna zabytkowa – budowla;
    (iii) mury kamienne – budowla.
    Działki ewidencyjne nr 1 oraz 2 są/będą na moment udostępnienia ich Korzystającemu
    objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z miejscowym
    planem zagospodarowania przestrzennego jest to teren przeznaczony pod zabudowę
    mieszkaniowo – usługową.

    Pytania
    1) Czy planowaną przez Wnioskodawcę umowę leasingu Nieruchomości z zastosowaniem
                        16konstrukcji wynikającej z art. 709 KC, w świetle przepisów ustawy o VAT
      zakwalifikować należy jako dostawę towarów?
    2) Czy do opisanej umowy leasingu ma zastosowanie zwolnienie, o którym mowa w art.
      43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
    3) Czy przeniesienie przez Wnioskodawcę własności Nieruchomości, na Korzystającego
      po zakończeniu umowy leasingu podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od
      towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1) Zdaniem Wnioskodawcy umowę leasingu Nieruchomości z zastosowaniem konstrukcji
                  16wynikającej z art. 709 KC, w świetle przepisów ustawy o VAT zakwalifikować należy
      jako dostawę towarów.
    2) Zdaniem Wnioskodawcy do opisanej umowy leasingu ma zastosowanie zwolnienie, o
      którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    3) Przeniesienie przez Wnioskodawcę własności Nieruchomości, na Korzystającego po
      zakończeniu umowy leasingu nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od
      towarów i usług.
    Uzasadnienie
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy, zawarcie umowy leasingu Nieruchomości stanowi zgodnie z art.
    7 ust. 1 pkt 2 oraz art. 7 ust. 9 ustawy o VAT, odpłatną dostawę towarów.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    (...) podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust.
    1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym
    również wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej
    umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na
    warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych
    zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności
    zostanie przeniesione.
    Jednocześnie zgodnie z art. 7 ust. 9 ustawy o VAT, przez umowy dzierżawy, najmu,
    leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1 pkt 2,
    rozumie się umowy w wyniku których, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym,
    odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający oraz umowy leasingu w rozumieniu tych
    przepisów, których przedmiotami są grunty.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie
    się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Dostawa towarów rozumiana jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak
    właściciel obejmuje każdą czynność polegającą na przeniesieniu dobra materialnego przez
    stronę, która przyznaje drugiej stronie prawo do faktycznego dysponowania nim, jakby
    była właścicielem tego dobra.
    Ustawa definiuje dostawę towarów jako każde przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel, w tym również wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy,
    najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub
    umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w
    następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej

    raty prawo własności zostanie przeniesione. Przy czym przez umowy dzierżawy, najmu,
    leasingu lub inne umowy o podobnym charakterze, o których mowa powyżej, ustawa każe
    rozumieć umowy, w wyniku których zgodnie z przepisami o podatku dochodowym
    odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający oraz umowy leasingu w rozumieniu tych
    przepisów, których przedmiotem są grunty.
    Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej;
    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i jest
    wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    transakcji wykonywanych przez podatników w ramach ich działalności gospodarczej. Przez
    świadczenie usług należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby niebędące
    dostawą towarów. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie,
    wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też
    tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Spod pojęcia usługi jest natomiast
    wyłączone takie świadczenie, którego treścią jest przeniesienie na inny podmiot prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel. Stanowi ono bowiem dostawę towarów.
    W okolicznościach sprawy Wnioskodawca planuje podpisać umowę leasingu
    Nieruchomości, która będzie zawierała klauzulę o przeniesieniu własności rzeczy będącej
    przedmiotem leasingu – Nieruchomości na Korzystającego po upływie okresu leasingu bez
    dodatkowego świadczenia. Cała wartość przedmiotu leasingu zostanie bowiem spłacona
    w okresie trwania podstawowego okresu umowy leasingu.
    Zdaniem Wnioskodawcy planowaną umowę leasingu z zastosowaniem konstrukcji
                16wynikającej z art. 709 KC w świetle przepisów ustawy należy zakwalifikować jako
    dostawę towarów, ponieważ dotyczy oddania towaru (gruntu) Korzystającemu do
    używania jak czyniłby to właściciel.
            1W myśl art. 709 KC, przez umowę leasingu finansujący zobowiązuje się, w zakresie
    działalności swego przedsiębiorstwa, nabyć rzecz od oznaczonego zbywcy na warunkach
    określonych w tej umowie i oddać tę rzecz korzystającemu do używania albo używania i
    pobierania pożytków przez czas oznaczony, a korzystający zobowiązuje się zapłacić
    finansującemu w uzgodnionych ratach wynagrodzenie pieniężne, równe co najmniej cenie
    lub wynagrodzeniu z tytułu nabycia rzeczy przez finansującego.
              16Zgodnie z art. 709 KC, jeżeli finansujący zobowiązał się, bez dodatkowego świadczenia,
    przenieść na korzystającego własność rzeczy po upływie oznaczonego w umowie czasu
    trwania leasingu, korzystający może żądać przeniesienia własności rzeczy w terminie
    miesiąca od upływu tego czasu, chyba że strony uzgodniły inny termin.
    Na gruncie ustawy o VAT, zważywszy na charakter i specyfikę umów leasingu, leasing
    operacyjny traktowany jest jako świadczenie usług, natomiast leasing finansowy jako
    dostawa towarów.
    Leasing operacyjny oraz leasing finansowy wiążą się z odmiennymi konsekwencjami
    podatkowymi. Leasing finansowy, który w głównej mierze charakteryzuje się tym, że
    odpisów amortyzacyjnych w podatku dochodowym dokonuje korzystający oraz

    zasadniczo prawo własności przechodzi na korzystającego z chwilą zapłaty ostatniej raty,
    uznawany jest na gruncie przepisów ustawy za dostawę towarów. Natomiast leasing
    operacyjny, w ramach którego własność przedmiotu leasingu nie przechodzi na
    korzystającego w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych umową lub z chwilą
    zapłaty ostatniej raty oraz odpisów amortyzacyjnych dokonuje właściciel, czyli
    leasingodawca, stanowi świadczenie usług.
    Powołane wyżej przepisy art. 7 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 7 ust. 9 ustawy wskazują, że
    aby umowę leasingu zakwalifikować jako dostawę towarów, musi ona spełniać
    następujące warunki:
        przedmiotem umowy muszą być towary (warunek spełniony – przedmiotem
        leasingu będzie towar – grunt oraz budynki i budowle, tj. Nieruchomość),
        umowa leasingu musi być zawarta na czas określony (warunek spełniony – umowa
        zostanie zawarta na okres co najmniej 5 lat),
        w wyniku umowy odpisów amortyzacyjnych dokonuje Korzystający lub
        przedmiotem leasingu są grunty (warunek spełniony – przedmiotem leasingu są
        grunty, odpisów amortyzacyjnych od budynków i budowli będzie dokonywał
        Korzystający),
        w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty
        ostatniej raty prawo własności przedmiotu umowy jest przenoszone na
        korzystającego (warunek spełniony z uwagi na zawarcie w umowie leasingu
        zapisów dotyczących przeniesienia własności Nieruchomości po zakończeniu
        umowy leasingu oraz zapłacie wszystkich rat),
        po wybudowaniu budynków na Nieruchomości odpisów amortyzacyjnych będzie
        dokonywał Korzystający (będą to budynki wybudowane na cudzym gruncie).
    Zatem planowaną umowę leasingu w świetle przepisów ustawy o VAT należy
    zakwalifikować jako dostawę towarów.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 2
    Zatem w opisanej sytuacji, której dotyczy pytanie nr 1, będzie miała miejsce dostawa
    towarów zgodnie z art. 7 ustawy.
    Należy wskazać, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Natomiast, zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów
    lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku
    VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach
    warunki.
    Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli
    lub ich części, z wyjątkiem gdy:
        a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
        b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.

    Natomiast w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę
    budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod
    warunkiem, że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów;
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Natomiast kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały
    budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego w przypadku
    dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków
    lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz
    budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do
    dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków,
    budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo
    budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta
    również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    W ustawie o VAT nie zawarto definicji budynku, ani budowli, więc zgodnie z praktyką
    interpretacyjną należy w tym zakresie odnieść się – zgodnie z regułami wykładni
    systemowej zewnętrznej do definicji zawartej w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418). Zgodnie z art. 3 pkt 2 i 3 ww. ustawy ilekroć w
    ustawie jest mowa o:
    2) budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z
      gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada
      fundamenty i dach;
    3) budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub
      obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady,
      tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące
      trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle
      ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące
      instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska
      odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne
      przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze,
      pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców
      przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin
      wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako
      odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość
      użytkową.
    Nie ulega wątpliwości, że na Nieruchomości, która ma być przedmiotem umowy leasingu,
    zarówno w dacie nabycia własności przez Wnioskodawcę, jak również w momencie
    planowanego oddania do użytkowania na podstawie umowy leasingu będą znajdowały się
    budynki oraz budowle. Taki charakter ma murowany śmietnik (będący budynkiem jako -

    obiekt trwale z gruntem związany, posiadający ściany, fundamenty i dach) oraz zabytkowa
    latryna (będąca budowlą ziemną), jak również kamienne posadzki oraz zabytkowe mury
    (budowle obronne - fortyfikacje).
    Należy także podkreślić, że zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa zabytkowe
    budowle znajdujące się na Nieruchomości będą wkomponowane w planowaną inwestycję,
    czyli będą istnieć dalej w przyszłości i niemożliwa jest ich likwidacja.
    Przedmiotem dostawy w rozumieniu przepisów ustawy o VAT są więc ww. budynek oraz
    budowle. Korzystający nabywa bowiem elementy, które będą częścią realizowanej
    inwestycji. Zgodnie z przepisami prawa niemożliwe jest ich zburzenie, czy likwidacja.
    Dodatkowo, jak wynika wprost z warunków nabycia przedmiotowej Nieruchomości teren
    ten został zakupiony właśnie tylko pod warunkiem zwiększenia potencjału turystycznego.
    Istotnym warunkiem jest tu także zachowanie unikatowego charakteru zabytkowych
    murów, kamiennych posadzek oraz zabytkowej latryny.
    Należy więc stwierdzić, że dostawa budynku oraz budowli posadowionych na
    Nieruchomości, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku przewidzianego w art. 43 ust.
    1 pkt 10 VATU.
    Zatem Nieruchomość – przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy – również będzie
    objęta zwolnieniem od podatku VAT.
    Wnioskodawca wyjaśnia jednocześnie, że w sprawie nie znajdzie zastosowania przepis art.
    43 ust. 15 ustawy o VAT. Zgodnie z jego treścią zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 7,
    12 i 37-41, nie mają zastosowania do:
    1) czynności ściągania długów, w tym factoringu;
    2) usług doradztwa;
    3) usług w zakresie leasingu.
    Przedmiotowe wyłączenie nie odnosi się bowiem do zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 11
    ustawy o VAT, jak również jak już wyjaśniono w sprawie mamy do czynienia z leasingiem
    kwalifikowanym jako dostawa towarów, a nie jako usługa.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 3
    Wnioskodawca chce także potwierdzić skutki podatkowe jakie będą wiązały się z
    przeniesieniem własności Nieruchomości na Korzystającego po zakończeniu umowy
    leasingu.
    Umowa leasingu będzie zawierała klauzulę o przeniesieniu własności rzeczy będącej
    przedmiotem leasingu na Korzystającego po upływie okresu leasingu bez dodatkowego
    świadczenia. Cała wartość przedmiotu leasingu zostanie spłacona w okresie trwania
    podstawowego okresu umowy leasingu. Planowana umowa leasingu realizować będzie m.
    in. następujące założenia:
        Korzystający będzie płacił opłaty leasingowe, przy czym ostatnia opłata leasingowa
        będzie co do zasady wyższa od pozostałych, zaś suma ustalonych opłat
        przewyższać będzie wartość początkową Nieruchomości. Po spłacie wszystkich
        opłat leasingowych własność Nieruchomości będzie przenoszona na
        Korzystającego.
        Uiszczenie wszystkich opłat wynikających z umowy leasingu, w tym ostatniej opłaty
        leasingowej będzie warunkiem koniecznym przeniesienia własności na
        korzystającego.

        Przeniesienie własności będzie odbywało się w wykonaniu postanowień
        dotychczasowej umowy, bez dodatkowego osobnego wynagrodzenia z tego tytułu.
        Cała wartość przedmiotu leasingu zostanie spłacona przez Korzystającego w
        ramach opłat leasingowych (w tym końcowej opłaty leasingowej), których suma
        odpowiadać będzie co najmniej wartości początkowej Nieruchomości.
        Do przeniesienia własności dojdzie na podstawie umowy rozporządzającej, do
        której zawarcia Wnioskodawca będzie zobowiązany na podstawie umowy leasingu,
        bez kreowania odrębnego stosunku prawnego, w szczególności bez zawierania
        odrębnej umowy sprzedaży.
    Należy podkreślić, że przeniesienie na Korzystającego własności rzeczy następuje, co
    wynika bez dodatkowego świadczenia, a więc bez osobnej odpłatności. Zobowiązanie do
    przeniesienia własności rzeczy wynika już z umowy leasingu.
    Zatem przeniesienie przez Wnioskodawcę własności Nieruchomości na Korzystającego, po
    zakończeniu umowy leasingu, wobec spłaty przez tego Korzystającego wszystkich opłat
    wynikających z tej umowy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, lecz
    nie jako odrębna czynność, a razem ze świadczoną umową leasingu (kwalifikowaną jako
    dostawa towarów), w treści której zawarte jest zobowiązanie do przeniesienia własności
    gruntu.
    Do zagadnienia opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności przeniesienia
    własności gruntu należy odnieść się w sposób całościowy. Działanie wykonane po
    zakończeniu umowy nie stanowi odrębnego świadczenia. Zatem w przedmiotowej sprawie
    czynnością podlegającą opodatkowaniu nie jest samo przeniesienie własności gruntu
    (Nieruchomości) po zakończeniu umowy leasingu, lecz wykonywanie przez Wnioskodawcę
    tej umowy (kwalifikowanej jako dostawa towarów), której zapisy zawierać będą klauzulę o
    tym przeniesieniu bez dodatkowego świadczenia.
    W konsekwencji, w okolicznościach niniejszej sprawy, Wnioskodawca nie będzie miał
    obowiązku odrębnego opodatkowania podatkiem od towarów i usług przeniesienia
    własności Nieruchomości, po zakończeniu umowy leasingu.
    Zasada ta ma również zastosowanie do budynków, budowli znajdujących się na
    Nieruchomości w dacie przeniesienia własności gruntu. W odniesieniu do budynków i
    budowli, które w dacie podpisania umowy leasingu znajdowały się na gruncie ich cena
    została już zapłacona – właśnie poprzez uregulowanie wszystkich rat. Analogicznie jeśli
    chodzi o nakłady poniesione przez Korzystającego, to nie ulega wątpliwości że skoro to
    korzystający poniósł nakłady ekonomiczne i będzie je użytkował jak właściciel na
    podstawie umowy, to nie ma podstaw by taką czynność kwalifikować odrębnie jako
    odstawę towarów na gruncie ustawy o VAT.
    Już na mocy podpisanej umowy leasingu dojdzie bowiem w świetle przepisów ustawy o
    VAT do opłatnego przeniesienia prawa do rozporządzania towarami (Nieruchomością oraz
    budynkami oraz budowlami) jak właściciel. W następstwie zawartej umowy leasingu
    dojdzie do wydania towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 7 ust. 9
    ustawy o VAT, a tym samym nastąpił wydanie przedmiotu leasingu na rzecz
    Korzystającego, który będzie mógł od tego momentu swobodnie dysponować
    leasingowaną Nieruchomością. Umowa leasingu gruntu charakteryzuje się bowiem tym,
    że w momencie wydania przedmiotu leasingu korzystającemu, rozporządza on
    przedmiotem leasingu jak właściciel, pomimo że należność z tytułu tej umowy jest
    uiszczana w określonym przedziale czasowym w formie opłat leasingowych.
    Natomiast budynki i budowle wzniesione na gruncie przez Korzystającego w czasie
    trwania umowy leasingu nie będą stanowiły własności ekonomicznej Wnioskodawcy,
    wartość poniesionych nakładów nie będzie, więc stanowiła podstawy opodatkowania

    podatkiem VAT. Przeniesienie takich nakładów na cudzym gruncie mogłoby wiązać się z
    opodatkowaniem tylko w sytuacji odwrotnej, tj. gdyby po zakończonej umowie leasingu
    własność gruntu nie przechodziła na Korzystającego, a Wnioskodawca przejmowałby
    także wartość poniesionych nakładów.
    W sprawie sytuacja taka nie będzie miała miejsca. W świetle przepisów ustawy o VAT
    dojdzie bowiem tylko do przeniesienia tytułu własności w wykonaniu transakcji, która już
    podlegała ustawie o VAT – w dacie przekazania Nieruchomości do użytkowania na
    podstawie umowy leasingu, a zapłacone raty leasingowe były ekwiwalentem zapłaconej za
    to ceny.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa towarów i
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust.1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
      1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
        imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów
        w zamian za odszkodowanie;
      2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej
        umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy
        sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w
        następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty
        ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
      3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a
        komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
      4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu,
        jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
      5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
        ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz
        przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na
        spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka
        spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o
        innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności
        lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Dostawa towarów rozumiana jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak
    właściciel obejmuje każdą czynność polegającą na przeniesieniu dobra materialnego przez
    stronę, która przyznaje drugiej stronie prawo do faktycznego dysponowania nim, jakby
    była właścicielem tego dobra.

    Zgodnie z art. 7 ust. 9 ustawy:
      Przez umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze,
      o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się umowy w wyniku których, zgodnie z
      przepisami o podatku dochodowym, odpisów amortyzacyjnych dokonuje
      korzystający oraz umowy leasingu w rozumieniu tych przepisów, których
      przedmiotami są grunty.
    Ustawa definiuje dostawę towarów jako każde przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel, w tym również wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy,
    najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub
    umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w
    następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej
    raty prawo własności zostanie przeniesione. Przy czym przez umowy dzierżawy, najmu,
    leasingu lub inne umowy o podobnym charakterze, o których mowa powyżej, ustawa każe
    rozumieć umowy, w wyniku których zgodnie z przepisami o podatku dochodowym
    odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający oraz umowy leasingu w rozumieniu tych
    przepisów, których przedmiotem są grunty.
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
          formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
          czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
          działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i jest
    wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    transakcji wykonywanych przez podatników w ramach ich działalności gospodarczej. Przez
    świadczenie usług należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby niebędące
    dostawą towarów. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie,
    wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też
    tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Spod pojęcia usługi jest natomiast
    wyłączone takie świadczenie, którego treścią jest przeniesienie na inny podmiot prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel. Stanowi ono bowiem dostawę towarów. Przy
    ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do
    usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów. Jeśli tylko mamy do czynienia ze
    świadczeniem, to na gruncie ustawy stanowi ono albo usługę, albo dostawę towarów.
    W opisie sprawy podali Państwo informacje, z których wynika, że:
        są Państwo właścicielem działek gruntu nr 1 i 2 oraz właścicielem posadowionych
        na tych gruntach obiektów (budynków i budowli), składających się na
        Nieruchomość;
        po założeniu księgi wieczystej Nieruchomość zostanie oddana do używania na
        podstawie umowy leasingu;
        zamierzają Państwo podpisać umowę leasingu Nieruchomości, na mocy której
        oddadzą Państwo Nieruchomość Korzystającemu do używania i pobierania
        pożytków przez czas oznaczony, a Korzystający zobowiąże się zapłacić w

        uzgodnionych ratach wynagrodzenie pieniężne, równe co najmniej cenie nabycia
        Nieruchomości;
        umowa leasingu Nieruchomości będzie zawierała zobowiązanie do przeniesienia
        własności Nieruchomości, ujęte w treści umowy leasingu;
        postanowienie dotyczące przeniesienia własności Nieruchomości nie będzie więc
        zawarte w odrębnej umowie sprzedaży ani nie będzie miało formy sprzedaży.
        Umowa leasingu będzie zawierała klauzulę o przeniesieniu własności rzeczy
        będącej przedmiotem leasingu na korzystającego po upływie okresu leasingu bez
        dodatkowego świadczenia – z chwilą zapłaty wszystkich należności oraz
        uregulowania zobowiązań wynikających z tytułu umowy leasingu, w tym zapłaty
        wszystkich rat leasingowych zgodnie z harmonogramem ich spłaty;
        w okresie trwania umowy leasingu Korzystający będzie ponosił znaczne nakłady
        finansowe związane z realizacją na leasingowej Nieruchomości inwestycji
        polegającej na wzniesieniu na nim budynków oraz budowli. Wzniesione obiekty
        będą amortyzowane przez Korzystającego jako budynki i budowle wybudowane na
        cudzym gruncie. Odpisów amortyzacyjnych od tych środków trwałych będzie więc
        dokonywał Korzystający;
        zabytkowa latryna, odsłonięte mury kamienne oraz posadzki będą wkomponowane
        w planowaną przez Korzystającego inwestycję budowlaną – pozostaną na działce
        zgodnie z przepisami prawa i planami realizacji inwestycji;
        po zakończeniu umowy leasingu Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało żadne
        inne wynagrodzenie wynikające z przeniesienia wraz z własnością Nieruchomości
        także budynków i budowli wzniesionych na gruncie przez Korzystającego. To
        Korzystający jest bowiem podmiotem, który poniesie wszystkie nakłady związane z
        ich wzniesieniem, jak również pomimo że w ujęciu prawnym, formalnie
        właścicielem zabudowań jest właściciel gruntu, to podatkowo Korzystający będzie
        podmiotem, który będzie użytkował je jak właściciel oraz będzie miał prawo do ich
        amortyzacji;
        w związku z tym przedmiotem umowy leasingu oraz wzajemnych rozliczeń będzie
        tylko i wyłączenie wartość Nieruchomości według stanu z daty przekazania do
        użytkowania na podstawie umowy leasingu.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia czy planowaną umowę
    leasingu Nieruchomości należy zakwalifikować jako dostawę towarów.
            1W myśl art. 709 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    1071), zwanej dalej „Kodeksem cywilnym”:
      Przez umowę leasingu finansujący zobowiązuje się, w zakresie działalności swego
      przedsiębiorstwa, nabyć rzecz od oznaczonego zbywcy na warunkach określonych w
      tej umowie i oddać tę rzecz korzystającemu do używania albo używania i pobierania
      pożytków przez czas oznaczony, a korzystający zobowiązuje się zapłacić
      finansującemu w uzgodnionych ratach wynagrodzenie pieniężne, równe co najmniej
      cenie lub wynagrodzeniu z tytułu nabycia rzeczy przez finansującego.
              16Zgodnie z art. 709 Kodeksu cywilnego:

      Jeżeli finansujący zobowiązał się, bez dodatkowego świadczenia, przenieść na
      korzystającego własność rzeczy po upływie oznaczonego w umowie czasu trwania
      leasingu, korzystający może żądać przeniesienia własności rzeczy w terminie
      miesiąca od upływu tego czasu, chyba że strony uzgodniły inny termin.
    Umowa leasingu sprowadza się do używania rzeczy i pobierania pożytków, nie rodzi
    natomiast powstania prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. W świetle ustawy
    leasing - co do zasady - jest usługą zdefiniowaną w art. 8 ust. 1 ustawy.
    Pomimo, że ustawa nie wprowadza takiego nazewnictwa, jej przepisy regulują dwa
    rodzaje leasingu, które w obrocie gospodarczym funkcjonują jako leasing finansowy oraz
    leasing operacyjny. Na gruncie ustawy, zważywszy na charakter i specyfikę ww. rodzajów
    leasingu, leasing operacyjny traktowany jest jako świadczenie usług, natomiast leasing
    finansowy jako dostawa towarów.
    Leasing operacyjny oraz leasing finansowy wiążą się z odmiennymi konsekwencjami
    podatkowymi. Leasing finansowy, który w głównej mierze charakteryzuje się tym, że
    odpisów amortyzacyjnych w podatku dochodowym dokonuje korzystający oraz
    zasadniczo prawo własności przechodzi na korzystającego z chwilą zapłaty ostatniej raty,
    uznawany jest na gruncie przepisów ustawy za dostawę towarów. Natomiast leasing
    operacyjny, w ramach którego własność przedmiotu leasingu nie przechodzi na
    korzystającego w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych umową lub z chwilą
    zapłaty ostatniej raty oraz odpisów amortyzacyjnych dokonuje właściciel czyli
    leasingodawca, stanowi świadczenie usług.
    Powołane wyżej przepisy art. 7 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 7 ust. 9 ustawy wskazują, że
    aby umowę leasingu zakwalifikować jako dostawę towarów, musi ona spełniać
    następujące warunki:
    · przedmiotem umowy muszą być towary,
    · umowa leasingu musi być zawarta na czas określony,
    · w wyniku umowy odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający lub przedmiotem
      leasingu są grunty,
    · w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty
      ostatniej raty prawo własności przedmiotu umowy jest przenoszone na korzystającego.
    Wymogi te mają charakter łączny. Wystarczy więc, aby tylko jeden z ww. warunków nie
    został spełniony, a umowa leasingu nie zostanie zakwalifikowana jako dostawa towarów w
    świetle ustawy.
    Ww. warunki są spełnione dla opisanej przez Państwa umowy leasingu Nieruchomości,
    ponieważ jak wynika z wniosku:
    · przedmiotem jest grunt zabudowany, tj. towar w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy;
    · umowa jest zawarta na czas określony - tj. minimum 5 lat;
    · odpisów amortyzacyjnych od wartości budynków i budowli będzie dokonywał
      Korzystający;
    · w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty
      ostatniej raty prawo własności przedmiotu umowy jest przenoszone na
      Korzystającego. Jak bowiem wskazali Państwo we wniosku, przeniesienie własności
      będzie odbywało się w wykonaniu postanowień dotychczasowej umowy leasingu, bez
      dodatkowego osobnego wynagrodzenia z tego tytułu. Cała wartość przedmiotu
      leasingu zostanie w istocie spłacona przez Korzystającego w ramach opłat
      leasingowych (w tym końcowej opłaty leasingowej), których suma odpowiadać będzie
      co najmniej wartości początkowej Nieruchomości.

    Zatem planowaną przez Państwa umowę leasingu Nieruchomości z zastosowaniem
                      16konstrukcji wynikającej z art. 709 Kodeksu cywilnego w świetle przepisów ustawy należy
    zakwalifikować jako odpłatną dostawę towarów.
    Stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również możliwości zwolnienia od podatku VAT opisanej
    dostawy polegającej na leasingu Nieruchomości.
    Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku, albo może być opodatkowana właściwą stawką
    podatku VAT.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części zwolnienie od podatku
    przysługuje na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz pkt 10a ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z przepisu tego wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości
    do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je
    w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do
    korzystania z budynku/budowli.
    W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od
    podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków –
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie
    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do stwierdzenia, że jeżeli dostawa
    budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a
    stanie się bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
        towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
        działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
        przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
        przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało
        dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Bowiem
    stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni
    rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię
    literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww.
    preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i
    niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego
    prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle
    na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części
    korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu (prawa użytkowania
    wieczystego gruntu) korzysta ze zwolnienia od podatku.
    Dodatkowo należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie
    definiują pojęcia „budynku” oraz „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do
    przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze
    zm.), zwanej dalej ustawą Prawo budowlane.
    Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z
      gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada
      fundamenty i dach.
    W myśl art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt
      budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty
      liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne,
      wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice
      reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje),
      ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub
      urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje
      uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla
      pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także
      części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni
      jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń)
      oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem
      technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    Z opisu sprawy wynika, że:
    · na Nieruchomości posadowione są obiekty - budynki i budowle;
    · na działce nr 1 znajdują się:
        o zabytkowe mury - budowla oraz
        o (...) - budowla;
    · na działce nr 2 znajduje się murowany śmietnik – budynek;

    · śmietnik, zabytkowa latryna, jak również mury kamienne znajdujące się na
      Nieruchomości znajdowały się na Nieruchomości już w momencie jej zakupu przez
      Państwa w roku 2020, nie spełniały razie kryterium oddania do użytkowania w ramach
      pierwszego zasiedlenia;
    · nie doszło do ulepszenia budynków ani budowli w taki sposób, żeby wartość
      poniesionych wydatków przekraczała 30% ich wartości;
    · zabytkowa latryna, odsłonięte mury kamienne oraz posadzki będą wkomponowane w
      planowaną przez Korzystającego inwestycję budowlaną – pozostaną na działce
      zgodnie z przepisami prawa i planami realizacji inwestycji.
    W niniejszej sprawie, w celu ustalenia czy w analizowanej sprawie dla sprzedaży ww.
    zabudowanych działek zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług
    należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy w odniesieniu do budynków i
    budowli znajdujących się na Nieruchomości, miało miejsce pierwsze zasiedlenie.
    Analiza przedstawionych okoliczności oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi
    do wniosku, że planowana dostawa budynków i budowli znajdujących się na
    Nieruchomości nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim,
    gdyż – jak wynika z opisu sprawy – śmietnik, latryna, jak również mury znajdujące się na
    Nieruchomości znajdowały się na Nieruchomości już w momencie jej zakupu przez
    Państwa, już dawno upłynął okres 2 lat od pierwszego zasiedlenia. Nie doszło do
    ulepszenia budynków ani budowli w taki sposób, żeby wartość poniesionych wydatków
    przekraczała 30% ich wartości.
    Zatem, dostawa budynków i budowli znajdujących się na Nieruchomości w drodze
    opisanej umowy leasingu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż zostaną spełnione warunki do
    jego zastosowania wynikające z tego przepisu. W tej sytuacji – uwzględniając zapis art. 29a
    ust. 8 ustawy – dostawa gruntu, na którym znajdują się budynki i budowle, również będzie
    korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.
    Z uwagi na to, że planowana transakcja będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT,
    zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dalsza analiza zwolnień – wynikająca z przepisów
    art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy – jest bezzasadna.
    Zatem Państwa stanowisko, że do opisanej umowy leasingu ma zastosowanie zwolnienie,
    o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    przeniesienia własności Nieruchomości na Korzystającego po zakończeniu umowy
    leasingu.
    Jak Państwo wskazali w opisie sprawy, po zakończeniu umowy leasingu nie będzie
    Państwu przysługiwało żadne inne wynagrodzenie wynikające z przeniesienia wraz z
    własnością Nieruchomości także budynków i budowli wzniesionych na gruncie przez
    Korzystającego. To Korzystający jest bowiem podmiotem, który poniesie wszystkie nakłady
    związane z ich wzniesieniem, jak również pomimo że w ujęciu prawnym, formalnie
    właścicielem zabudowań jest właściciel gruntu, to podatkowo Korzystający będzie
    podmiotem, który będzie użytkował je jak właściciel oraz będzie miał prawo do ich
    amortyzacji. Przeniesienie własności będzie odbywało się w wykonaniu postanowień
    dotychczasowej umowy leasingu, bez dodatkowego osobnego wynagrodzenia z tego
    tytułu. Cała wartość przedmiotu leasingu zostanie w istocie spłacona przez Korzystającego
    w ramach opłat leasingowych (w tym końcowej opłaty leasingowej), których suma
    odpowiadać będzie co najmniej wartości początkowej Nieruchomości. Wysokość opłat
    oraz termin ich spłaty będzie określony szczegółowo w harmonogramie uzgodnionym
    przez strony, będącym załącznikiem do umowy leasingu. Do przeniesienia własności

    dojdzie na podstawie umowy rozporządzającej, do której zawarcia będą Państwo
    zobowiązani na podstawie dotychczasowej umowy leasingu, bez kreowania odrębnego
    stosunku prawnego, w szczególności bez zawierania odrębnej umowy sprzedaży.
                        16Należy mieć na uwadze, że artykuł 709 Kodeksu cywilnego reguluje termin wykonania
    przez finansującego umownego obowiązku przeniesienia na korzystającego własności
    rzeczy po upływie oznaczonego w umowie czasu trwania leasingu. Jeżeli strony nie
    uzgodniły innego terminu, korzystający może żądać przeniesienia własności rzeczy w
    terminie miesiąca od upływu tego czasu.
    Zobowiązanie finansującego do przeniesienia bez dodatkowego świadczenia własności
    rzeczy po upływie oznaczonego w umowie czasu trwania leasingu występuje w umowach
    leasingu jako konsekwencja tego, że wynagrodzenie pieniężne płacone przez
    korzystającego w umówionych ratach przez czas trwania leasingu jest co najmniej równe
    cenie lub wynagrodzeniu za nabycie rzeczy zapłaconemu przez finansującego. Tym
    samym strony mogą uznać za zasadne, aby po upływie czasu trwania leasingu
    korzystający stał się właścicielem rzeczy, tym bardziej że oczekiwana przez finansującego
    w zamian za sfinansowanie używania albo używania i pobierania pożytków rzeczy korzyść
    w postaci wynagrodzenia pieniężnego została już osiągnięta.
    Przeniesienie na korzystającego własności rzeczy następuje, co wynika z ww. przepisu, bez
    dodatkowego świadczenia, a więc bez osobnej odpłatności. Odpłatnością ze strony
    korzystającego jest już bowiem zapłata finansującemu całości wynagrodzenia pieniężnego.
        16Art. 709 Kodeksu cywilnego poszerza zakres wzajemnych świadczeń korzystającego oraz
                          1finansującego przewidzianych w art. 709. Świadczeniem finansującego w zamian za
    wynagrodzenie pieniężne nie jest już bowiem jedynie nabycie rzeczy od oznaczonego
    zbywcy i na warunkach określonych w umowie leasingu oraz oddanie jej do używania albo
    używania i pobierania pożytków, ale także przeniesienie własności rzeczy po upływie
    oznaczonego w umowie czasu trwania leasingu. Przeniesienie własności rzeczy następuje
    w drodze zawarcia umowy rozporządzającej. Zobowiązanie do przeniesienia własności
    rzeczy wynika już z umowy leasingu.
    Zatem przeniesienie przez Państwa własności Nieruchomości na Korzystającego, po
    zakończeniu umowy leasingu, wobec spłaty przez tego korzystającego wszystkich opłat
    wynikających z tej umowy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, lecz
    nie jako odrębna czynność, a razem ze świadczoną umową leasingu (kwalifikowaną jako
    dostawa towarów), w treści której zawarte jest zobowiązanie do przeniesienia własności
    Nieruchomości.
    Do zagadnienia opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności przeniesienia
    własności Nieruchomości należy odnieść się w sposób całościowy. Państwa działanie
    wykonane po zakończeniu umowy nie stanowi odrębnego świadczenia. Zatem w
    przedmiotowej sprawie czynnością podlegającą opodatkowaniu nie jest samo
    przeniesienie własności Nieruchomości po zakończeniu umowy leasingu, lecz
    wykonywanie przez Państwa tej umowy (kwalifikowanej jako dostawa towarów), której
    zapisy zawierać będą klauzulę o tym przeniesieniu bez dodatkowego świadczenia.
    W konsekwencji, w okolicznościach niniejszej sprawy, po opodatkowaniu wniesionych
    przez Korzystającego opłaty wstępnej i opłat leasingowych, w tym ostatniej, których suma
    odpowiadać będzie co najmniej wartości początkowej Nieruchomości, nie będą Państwo
    mieli obowiązku odrębnego opodatkowania podatkiem od towarów i usług przeniesienia
    własności Nieruchomości na Korzystającego, po zakończeniu umowy leasingu.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.