Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.150.2025.1.RS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-18
Teza: Skutki podatkowe zbycia nieruchomości nabytej w spadku po rodzicach.
Słowa kluczowe: małżonkowie-majątek wspólny małżonków; nieruchomości; rodzice; spadek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 18 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych
    odpłatnego zbycia nieruchomości wchodzącej w skład spadku po rodzicach.
    Rodzice, tj. A.A i B.A prawo do nieruchomości nabyli na zasadzie wspólności majątkowej
    małżeńskiej z dniem (...) 2005 r. – Postanowienie Sądu Rejonowego w (...) z dnia (...) 2022 r.
    sygn. akt (...).
    Przedmiotowa nieruchomość składa się z zabudowanej działki nr 1 stanowiącej grunty
    rolne zabudowane w X, powiat (...) o pow. 0,0655 ha.
    Nieruchomość zabudowana jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w zabudowie
    wolnostojącej, budynkiem niemieszkalnym – garażem. Ww. nieruchomość nie stanowi
    gospodarstwa rolnego i nie wchodzi w skład gospodarstwa rolnego.
    (...) 2018 r. zmarł ojciec. Odpis skrócony aktu zgonu Nr (...) wydany przez Urząd Stanu
    Cywilnego w (...) z dnia (...) 2018 r. W dniu (...) 2020 r. zmarła matka.
    Prawo dziedziczenia po zmarłym ojcu uzyskali: B.A – żona zmarłego, C.C – córka, D.D –
    córka, E.A – syn. Prawo dziedziczenia po zmarłej matce uzyskali: C.C – córka, D.D – córka, E.
    A – syn. Akt poświadczenia dziedziczenia z dnia (...) 2021 r., Nr Rep. (...).
    Zgłoszenie spadku zostało dokonane na druku SD-Z2 w Urzędzie Skarbowym w (...) w
    ustawowym terminie.
    Następnie na podstawie umowy sprzedaży z dnia (...) 2023 r. potwierdzonej aktem
    notarialnym Rep. (...) dokonali Państwo odpłatnego zbycia nieruchomości. Dodaje Pani, że
    sprzedaż nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej.

## Pytanie

Czy w związku z opisanym w stanie faktycznym odpłatnym zbyciem odziedziczonej
    nieruchomości ciąży na Wnioskodawcy obowiązek opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych dochodu uzyskanego ze sprzedaży tej nieruchomości?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, opisane w stanie faktycznym odpłatne zbycie dziedziczonej nieruchomości
    nie będzie skutkowało obowiązkiem opodatkowania kwoty uzyskanej ze sprzedaży
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, że rodzice nabyli
    nieruchomość na zasadzie wspólności majątkowej małżeńskiej z dniem (...) 2005 r. do
    prawidłowego wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest
    opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości (lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości) lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zarówno
    okres posiadania nieruchomości przez Wnioskodawcę, który dokonał sprzedaży jak i okres
    posiadania nieruchomości przez spadkodawców, tj. od momentu nabycia nieruchomości
    do ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej w 2005 r.
    Na potwierdzenie swojego stanowiska powołuje Pani:
    · wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 20 lipca 2016 r. II FSK 1431/14,
    · interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Podatkowej z dnia 26 maja 2023 r. nr 0113-
      KDIPT2-2.4011.220.2023.2.EC,

    · interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Podatkowej z 30 lipca 2024 r. nr 0112-KDIL2-
      1.4011.498.2024.2.AK.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
    Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego,
      w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół
      roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany
      okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych
    wymienionych w lit. a) – c) ww. przepisu następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca
    roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie zostaje
    dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zauważam, że przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    przesądza, że:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie
    sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nabytych w drodze
    spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw
    majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania
    nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę.
    Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie
    nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu
    odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat –
    to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Istotne w sprawie jest również to, że zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z 25 lutego 1964 r.
    Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2809 ze zm.):

      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność
      majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie
      jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).
      Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku
      osobistego każdego z małżonków.
    Wspólność ustawowa obejmuje więc wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej
    trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Wspólność małżeńska została
    ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania
    małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc
    rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością
    ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego.
    Zatem w przypadku nabycia nieruchomości (praw majątkowych) przez małżonków
    pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej przewidzianej w art. 31 ustawy
    Kodeks rodzinny i opiekuńczy, nie ma możliwości określenia tego, w jakich częściach
    nastąpiło nabycie nieruchomości (praw majątkowych), o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Skoro, z uwagi na wspólność majątkową, nie można wyodrębnić udziałów, które
    małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości (praw majątkowych) w
    małżeństwie i przyjmuje się, że małżonkowie nabyli nieruchomość (prawo majątkowe)
    wspólnie w całości, to nie można liczyć terminu nabycia - określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8
    lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - od daty ustania ustawowej
    majątkowej wspólności małżeńskiej.
    Z wniosku wynika, że:
    · Pani rodzice – na zasadzie wspólności majątkowej małżeńskiej – nabyli (...) 2005 r.
      nieruchomość;
    · Pani ojciec zmarł (...) 2018 r., natomiast mama – (...) 2020 r.;
    · Prawo dziedziczenia po zmarłym ojcu uzyskali: Pani mama oraz Pani wraz z bratem i
      siostrą;
    · Prawo dziedziczenia po zmarłej mamie nabyła Pani wraz z bratem i siostrą;
    · (...) 2023 r. Pani wraz z rodzeństwem sprzedała ww. nieruchomość.
    Stwierdzam więc, że w związku z ww. sprzedażą, pięcioletni okres, o którym mowa w art.
    10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych już upłynął, gdyż przy jego obliczaniu należy uwzględnić moment nabycia prawa
    własności tej nieruchomości przez Pani rodziców – do majątku wspólnego małżeńskiego.
    W konsekwencji, wskazana we wniosku sprzedaż w 2023 r. nie stanowiła dla Pani źródła
    przychodu podlegającego opodatkowaniu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.