Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.753.2021.10.MK1
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-24
Teza: Skutki podatkowe wypłaty komplementariuszowi zaliczek na
poczet zysku.
Słowa kluczowe: komplementariusz
odliczenia-odliczenie podatku
spółki-spółka komandytowa
zaliczka-zaliczka na poczet zysku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Szczególne zasady ustalania dochodu.-Zasady ustalania
dochodu do opodatkowania.-Dochody (przychody) z
udziału w zyskach osób prawnych.
1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-
Dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach
osób prawnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 1-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 6a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 6b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 6c

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 września 2021 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest komplementariuszem A spółka komandytowa (KRS: (...)) zwanej dalej:
    Spółką, która prowadzi działalność gospodarczą w zakresie (...).
    Wspólnikami Spółki są: wnioskodawca (komplementariusz) oraz B sp. z o.o.
    (komandytariusz).
    Wnioskodawca posiada miejsce zamieszkania w Polsce i posiada rezydencję podatkową w
    Polsce. Komandytariusz ma siedzibę na terytorium Polski i posiada rezydencję podatkową
    w Polsce.
    Rokiem obrotowym Spółki jest rok kalendarzowy. Ustawa z dnia 28 listopada 2020 r. o
    zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.
    U. z 2020 r. poz. 2123, dalej: Ustawa Zmieniająca), wprowadziła od dnia 1 stycznia 2021 r.
    opodatkowanie spółek komandytowych podatkiem dochodowym od osób prawnych oraz
    wprowadziła nowe zasady opodatkowania przychodów (dochodów) wspólników spółek
    komandytowych, w tym w szczególności komplementariuszy takiej spółki.
    Korzystając z uprawnienia przewidzianego w art. 12 ust. 2 Ustawy Zmieniającej, Spółka
    postanowiła, że przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2 (tj. ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych), w brzmieniu nadanym Ustawą Zmieniającą, będą stosowane do Spółki oraz
    przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w Spółce począwszy od dnia 1 maja
    2021 r. O skorzystaniu z powyższego uprawnienia Spółka zawiadomiła właściwy urząd
    skarbowy. Stosowne zawiadomienie zostało również przesłane przez Wnioskodawcę do
    właściwego urzędu skarbowego.
    Tym samym, Spółka uzyskała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych
    od dnia 1 maja 2021 r. i od tego też dnia przychody (dochody) wspólników Spółki z tytułu
    udziału w zysku Spółki (w tym przychody/dochody Wnioskodawcy) podlegają

    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według zasad
    przewidzianych w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz.U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.; dalej: "PDOFizU”) w brzmieniu obowiązującym
    od dnia 1 stycznia 2021 r., a wynikającym z Ustawy Zmieniającej.
    Spółka, jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych, będzie wpłacała
    miesięczne zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych, zgodnie z art. 25 ustawy z
    dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2020 r. poz.
    1406 ze zm.; dalej: "PDOPrU"). Wszyscy wspólnicy Spółki, w tym również Wnioskodawca,
    są uprawnieni do udziału w zyskach Spółki, zgodnie z art. 51 §1 w zw. z art. 103 § 1
    Kodeksu spółek handlowych. Proporcja i zasady uczestnictwa poszczególnych wspólników
    Spółki w osobie komplementariusza i komandytariusza w zysku Spółki określa umowa
    spółki, a ściślej rzecz ujmując par.11 ust. 1 umowy spółki.
    Zgodnie z umową spółki Wnioskodawca ma prawo do udziału w (...)% zysków spółki, a B
    sp. z o.o. w (...) zysków spółki. W trakcie roku obrotowego Spółka planuje wypłacać
    Wnioskodawcy w okresach miesięcznych zaliczki na poczet jego udziału w zysku Spółki za
    dany rok obrotowy. Zaliczki na poczet udziału w zysku mają być wypłacane po
    zakończeniu danego miesiąca kalendarzowego i po ustaleniu zysku wypracowanego przez
    Spółkę w danym miesiącu.
    Kwota zaliczki należnej i wypłacanej Wnioskodawcy obliczana ma być w odniesieniu do
    zysku Spółki osiągniętego w danym miesiącu kalendarzowym oraz według przewidzianych
    w umowie spółki (par.11 ust.1 ) zasad właściwych dla ustalania udziału Wnioskodawcy w
    zysku Spółki. Całościowy udział Wnioskodawcy w zysku Spółki rozliczany będzie po
    zakończeniu danego roku obrotowego. Co do zasady, łączna kwota zaliczek na poczet
    udziału w zysku mających być wypłaconych Wnioskodawcy w trakcie roku obrotowego ma
    być równa łącznej kwocie udziału w zysku Spółki przypadającego na rzecz Wnioskodawcy
    za dany rok obrotowy.
    Może zdarzyć się sytuacja, że łączna kwota wypłaconych Wnioskodawcy zaliczek nie
    wyczerpie całości należnego mu udziału w zysku. Jeżeli łączna kwota zaliczek na poczet
    zysku wypłacona na rzecz Wnioskodawcy w trakcie roku obrotowego będzie niższa niż
    kwota zysku przypadającego na niego za dany rok obrotowy, pozostała kwota zysku
    wypłacona będzie Wnioskodawcy w kolejnym roku obrotowym (w kolejnych latach
    obrotowych), aż do wyczerpania należnej mu kwoty.

## Pytanie

Czy w świetle art. 30a ust. 6a-6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw.
    z art. 5a pkt 28 lit. c i pkt 31, art. 30a ust. 1 pkt 4 oraz art. 41 ust. 4 i ust. 4e ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w zw. z art. 19 i art. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych - w przypadku dokonania w trakcie roku obrotowego
    wypłaty na rzecz Wnioskodawcy miesięcznych zaliczek na poczet udziału Wnioskodawcy w
    zysku Spółki za dany rok obrotowy, zryczałtowany podatek dochodowy od wypłaconych na
    rzecz Wnioskodawcy zaliczek na poczet udziału w zysku, obliczony zgodnie z art. 30a ust. 1
    pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i pobierany przez Spółkę (jako
    płatnika) przy dokonywaniu wypłat tytułem takich zaliczek, będzie mógł zostać
    pomniejszony o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału Wnioskodawcy w
    zysku Spółki i podatku należnego od dochodu Spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy
    o podatku dochodowym od osób prawnych, za dotychczasową część roku obrotowego
    (podatkowego) poprzedzającą dzień wypłaty na rzecz Wnioskodawcy zaliczki tytułem
    udziału w zysku Spółki, wyrażonego w kwocie zaliczek na podatek dochodowy od osób
    prawnych należnych od dochodu Spółki za okres do dnia wypłaty na rzecz Wnioskodawcy
    zaliczki na poczet udziału w zysku?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zgodnie z przepisami art. 30a ust. 6a-6c w zw. z art. 5a pkt 28 lit. c i pkt 31, art. 30a ust. 1
    pkt 4 oraz art. 41 ust. 4 i ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz

    w zw. z art. 19 i art. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w przypadku
    dokonania w trakcie danego roku obrotowego wypłaty na rzecz Wnioskodawcy
    miesięcznych zaliczek na poczet udziału Wnioskodawcy w zysku Spółki za dany rok
    obrotowy (w odniesieniu do zysku Spółki osiągniętego po dniu 30 kwietnia 2021 r.),
    zryczałtowany podatek dochodowy od wypłaconych na rzecz Wnioskodawcy miesięcznych
    zaliczek na poczet udziału w zysku, obliczony zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 PDOFizU i
    pobierany przez Spółkę (jako płatnika) przy dokonywaniu wypłat tytułem takich zaliczek,
    będzie mógł zostać pomniejszony o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego
    udziału Wnioskodawcy w zysku Spółki i podatku należnego od dochodu Spółki,
    obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za
    dotychczasową część roku obrotowego (podatkowego) poprzedzającą dzień wypłaty na
    rzecz Wnioskodawcy zaliczki tytułem udziału w zysku Spółki, wyrażonego w kwocie zaliczek
    na podatek dochodowy od osób prawnych należnych od dochodu Spółki za okres do dnia
    wypłaty na rzecz Wnioskodawcy zaliczki na poczet udziału w zysku Spółki.
    Swoje stanowisko wnioskodawca opiera o jednolitą linię orzeczniczą sądów
    administracyjnych w tej materii. Dla przykładu wskazuję na wyroki WSA w Krakowie w
    sprawach o sygn. akt: I SA/Kr 792/21, I SA/Kr 793/21, I SA/Kr 794/21, I SA/Kr 795/21, oraz
    na wyrok NSA z dnia 3 grudnia 2020 r. wydany w sprawie o sygn. akt II FSK 2048/18.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Pana wniosek – 3 listopada 2021 r. wydałem interpretację indywidualną
    znak 0114-KDIP3-1.4011.753.2021.1.MK1, w której uznałem Pana stanowisko za
    nieprawidłowe.
    Interpretację doręczono Panu 3 listopada 2021 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    3 grudnia 2021 r. wniósł Pan skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Gdańsku.
    Wniósł Pan o:
    1. uchylenie zaskarżonej interpretacji w całości;
    2. zasądzenie od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz Skarżącego zwrotu
      kosztów postępowania według norm przepisanych.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku uchylił skarżoną interpretację – wyrokiem z
    11 maja 2022 r. sygn. akt I SA/Gd 16/22
    Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie – wyrokiem z 15 kwietnia 2025 r. sygn. akt II
    FSK 953/22 oddalił skargę kasacyjną.
    Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 15 kwietnia 2025 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

    • uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
      Wojewódzki Sąd Administracyjny / Naczelny Sąd Administracyjny w ww. wyrokach;
    • ponownie rozpatruję Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej – stwierdzam,
      że stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 1 § 2 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r.
    poz. 1526 ze zm.):
      Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa,
      spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka
      akcyjna.
    Stosownie do zapisu art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę
      partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 102 Kodeksu spółek handlowych:
      Spółką komandytową jest spółka osobowa, której celem jest prowadzenie
      przedsiębiorstwa pod własną firmą, natomiast za zobowiązania spółki wobec
      wierzycieli co najmniej jeden wspólnik (komplementariusz) ponosi odpowiedzialność
      bez ograniczeń i co najmniej jeden wspólnik (komandytariusz) ponosi ograniczoną
      odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu ww. podatkiem zawiera art. 10
    ust. 1 ustawy. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7:
      Źródłami przychodów są: kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
      zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Zgodnie z art. 5a pkt 26 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę
      inną niż określona w pkt 28.
    Stosownie do art. 5a pkt 28 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to spółkę komandytową i spółkę
      komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej.
    Ponadto, w myśl art. 5a pkt 31 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych – oznacza to
      również udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e.
    W związku z wejściem w życie z dniem 1 stycznia 2021 r. przepisów ustawy z 28 listopada
    2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.
    U. z 2020 r. poz. 2123), (dalej: Ustawa Zmieniająca), spółki komandytowe uzyskały status
    podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w terminie – 1 stycznia 2021 r. lub 1
    maja 2021 r. (art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych został
    zmieniony przez art. 2 pkt 1 lit. a tiret pierwszy ustawy zmieniającej).

    Spółki komandytowe stały się odrębnymi, samodzielnymi podatnikami podatku
    dochodowego od osób prawnych. Innymi słowy spółka komandytowa przestała być spółką
    transparentną podatkowo.
    W konsekwencji, działalność prowadzona przez spółkę komandytową nie może być
    traktowana jak działalność prowadzona przez wspólnika.
    Zaś wspólnicy tych spółek będący osobami fizycznymi, uzyskują z tytułu uczestnictwa w
    tych spółkach przychody z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
      a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy
      emerytalnych na rachunkach ilościowych,
      b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
      ogólnego) w spółdzielniach,
      c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
      d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
      odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
    Z uregulowań zawartych w art. 24 ust. 5 tej ustawy wynika, że:
      Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
      faktycznie uzyskany z tego udziału.
    Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób
      prawnych, z zastrzeżeniem art. 52a.
    Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w
      wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym
      miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę
      podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Stosownie natomiast do treści art. 41 ust. 4 powołanej ustawy:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-12, z zastrzeżeniem ust.
      4d, 5, 10, 12 i 21.
    W myśl art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      Spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, obowiązane są jako płatnicy pobierać
      zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z
      uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e.
    Zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

      Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów
      uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której
      mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi
      procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od
      dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od
      osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został
      uzyskany.
    Stosownie do art. 30a ust. 6b tej ustawy:
      Kwota pomniejszenia, o którym mowa w ust. 6a nie może przekroczyć kwoty
      podatku obliczonego zgodnie z ust. 1 pkt 4.
    Na mocy art. 30a ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy ust. 6a i 6b stosuje się również w przypadku, gdy przychód z tytułu udziału
      w zysku spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, za dany rok podatkowy zostanie
      uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok następujący po danym
      roku podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych, licząc od
      końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty.
    Należy zauważyć, że konsekwencją nadania spółce komandytowej podmiotowości na
    gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest wprowadzenie dwóch
    poziomów opodatkowania dochodu wypracowanego przez tę spółkę – podobnie, jak ma
    to miejsce w odniesieniu do pozostałych spółek – podatników podatku dochodowego od
    osób prawnych, tj. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej i spółki
    komandytowo-akcyjnej.
    Wspólnicy spółki komandytowej, tj. m.in. jej komplementariusze, zostaną opodatkowani
    od faktycznie uzyskanego przez nich dochodu z uczestnictwa w zysku takiej spółki.
    Wobec tego, od uzyskiwanych przychodów przez wspólnika będącego
    komplementariuszem z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej będącej
    podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, w pierwszej kolejności płatnik
    winien obliczyć 19% zryczałtowany podatek dochodowy, który następnie pomniejszy o
    kwotę stanowiącą iloczyn procentowego udziału komplementariusza w zysku spółki i
    podatku od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w
    zysku został uzyskany, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych, licząc od
    końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty.
    Przy czym, jak wskazano powyżej, kwota pomniejszenia nie może przekroczyć kwoty 19%
    zryczałtowanego podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 4 Ordynacji podatkowej (t. j. Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 ze zm.):
      Obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw podatkowych
      nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związku
      z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach.
    Natomiast stosownie do art. 5 ww. ustawy:
      Zobowiązaniem podatkowym jest wynikające z obowiązku podatkowego
      zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa lub jednostki
      samorządu terytorialnego podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu
      określonych w przepisach prawa podatkowego.
    Zatem jednym z warunków przekształcenia obowiązku podatkowego w zobowiązanie
    podatkowe jest możliwość określenia wysokości należnego podatku do zapłaty.
    W konsekwencji, jeżeli płatnik ma obowiązek pobrania podatku, powinien posiadać dane
    niezbędne do jego wyliczenia, czyli musi znać jego wysokość.

    Jak wskazał WSA w Gdańsku w wyroku z 11 maja 2022 r., sygn. akt I SA/Gd 16/22:
      Jak wynika z art. 4 O.p., obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw
      podatkowych nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia
      pieniężnego w związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach. Samo
      jednak powstanie obowiązku podatkowego nie oznacza jeszcze, że na podatniku
      ciąży obowiązek zapłaty podatku. Powstaje on bowiem dopiero wówczas, gdy
      obowiązek podatkowy przekształci się w zobowiązanie podatkowe, którym zgodnie z
      art. 5 O.p., jest wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do
      zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego podatku
      w wysokości, w terminie oraz w miejscu określonych w przepisach prawa
      podatkowego.
      Jednym z warunków przekształcenia obowiązku podatkowego w zobowiązanie
      podatkowe jest to, że podatnik jest w stanie określić wysokość należnego do zapłaty
      podatku. Bez istnienia tego elementu nie można zasadnie twierdzić, że powstało
      zobowiązanie podatkowe, prowadzące do konieczności zapłaty podatku. W
      konsekwencji, jeżeli płatnik ma obowiązek pobrania podatku powinien posiadać
      dane niezbędne do jego wyliczenia, czyli musi znać jego wysokość. Obowiązek
      poboru podatku przez płatnika nastąpi zatem wówczas, gdy obowiązek podatkowy
      przekształci się w zobowiązanie podatkowe. Bez takiego przekształcenia, płatnik nie
      będzie mógł prawidłowo wywiązać się ze swojego obowiązku, gdyż nie będzie miał
      podstaw do określenia wysokości podatku, który powinien pobrać od podatnika i
      przekazać właściwemu organowi podatkowemu.
    Wobec powyższego – jak wyjaśnił Sąd –
      Obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku od wypłat zysku
      komplementariuszowi przez Spółkę, jako płatnika, jak wyżej wspomniano, nałożony
      został w art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f. Jednoznacznie wynika z niego, że pobór
      zryczałtowanego podatku powinien nastąpić z uwzględnieniem zasad określonych w
      art. 30a ust. 6a-6e. Ustawodawca wprost zatem wskazał w jaki sposób płatnik
      powinien obliczyć podatek. Nie wymaga szerszego uzasadnienia, że aby pobrać
      podatek od podatnika, płatnik powinien wcześniej dokonać prawidłowego jego
      obliczenia. Wobec powyższego Spółka chcąc pobrać zryczałtowany podatek od
      wypłat komplementariuszowi udziału w zysku, powinna go wyliczyć z
      uwzględnieniem zasad przewidzianych w powyższym przepisie.
      Mając zatem na uwadze treść art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., należy stwierdzić, że
      wykładnia językowa tego przepisu daje jednoznaczne rezultaty i brak jest podstaw do
      sięgania po inne rodzaje wykładni. Przepis ten nie tylko zawiera sformułowanie
      „podatku należnego” ale także „podatku za rok podatkowy”. Podatek należny w
      odniesieniu do roku podatkowego oznacza, że ustawodawca przyjął, że odliczenie od
      zryczałtowanego podatku naliczonego od przychodu komplementariusza z tytułu
      udziału w zysku podatku należnego zapłaconego przez spółkę komandytową odnosi
      się do roku podatkowego, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został
      uzyskany.
      Skoro bowiem art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. odnosi się do podatku należnego
      obliczonego według art. 19 u.p.d.o.p., to znaczy, że chodzi wyłącznie o zaliczenie na
      poczet podatku zryczałtowanego od przychodów komplementariusza z tytułu udziału
      w zysku spółki podatku dochodowego od osób prawnych mającego odzwierciedlenie
      /wynikającego z zeznania rocznego spółki komandytowej (CIT-8).
      Jeżeli do obliczenia wysokości podatku od komplementariusza, zgodnie z art. 30a ust.
      6a u.p.d.o.f., konieczne jest poznanie wysokości podatku należnego spółki, to
      obowiązek podatkowy komplementariusza powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki na
      poczet udziału w zyskach, przekształci się w zobowiązanie podatkowe w momencie
      obliczenia dochodu tej spółki na podstawie art. 19 u.p.d.o.p. Dopiero wówczas znana

      będzie wysokość podatku do zapłaty przez komplementariusza. W konsekwencji w
      tym momencie płatnik będzie mógł zrealizować swój obowiązek w postaci obliczenia
      podatku, zaś w dalszej kolejności pobrania go i wpłacenia właściwemu organowi
      podatkowemu. Tylko w taki sposób płatnik zrealizuje wynikający z art. 41 ust. 4e u.p.
      d.o.f. obowiązek pobrania podatku z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a
      ust. 6a-6e u.p.d.o.f..
    Mając na uwadze stanowisko Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku zawarte
    w wyroku z 11 maja 2022 r., sygn. akt I SA/Gd 16/22 zgodnie z którym:
      Wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet
      zysku, spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku
      dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.. Ustawodawca w
      zakresie tego podatku nie wprowadził obowiązku pobierania zaliczek przez płatnika,
      zaś obliczenie wysokości podatku powinno odbywać się według zasad określonych w
      art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f.. Jest to natomiast możliwe dopiero po obliczeniu podatku
      należnego spółki komandytowej za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu
      udziału w zysku został uzyskany.
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia
    przyszłego jest nieprawidłowe.
    Wskazał Pan bowiem, że w przypadku dokonania w trakcie danego roku obrotowego
    wypłaty na Pana rzecz miesięcznych zaliczek na poczet udziału w zysku Spółki za dany rok
    obrotowy, zryczałtowany podatek dochodowy od wypłaconych na Pana rzecz
    miesięcznych zaliczek na poczet udziału w zysku, obliczony i pobierany przez Spółkę (jako
    płatnika) przy dokonywaniu wypłat tytułem takich zaliczek, będzie mógł zostać
    pomniejszony o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału Pana w zysku
    Spółki i podatku należnego od dochodu Spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych, za dotychczasową część roku obrotowego
    (podatkowego) poprzedzającą dzień wypłaty na rzecz Pana zaliczki tytułem udziału w
    zysku Spółki.
    Tymczasem, jak wskazał WSA w swoim orzeczeniu wypłacając Panu w trakcie roku
    podatkowego zaliczki na poczet zysku, spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania
    zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Na wstępie należy zaznaczyć, że niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa
    podatkowego obowiązujących w dniu wydania interpretacji, tj. 3 listopada 2021 r., bowiem
    niniejsza interpretacja stanowi ponowne rozstrzygnięcie tej samej sprawy w wyniku
    prawomocnego orzeczenia Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z 11 maja
    2022 r., sygn. akt I SA/Gd 16/22.
    Ponadto, odnosząc się do powołanych przez Pana wyroków sądu, wskazać należy, że
    orzeczenia te dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw osądzonych w określonym
    stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.
    Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników
    posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie
    mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego
    prawa podatkowego
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dniu wydania zaskarżonej interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem
    Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.