Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.844.2021.1.MT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-11
Teza: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych - usługi edukacyjne - stawka ryczałtu
Słowa kluczowe: ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawki ryczałtu; usługi-usługi edukacyjne; zawody-wolny zawód
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1 Przepisy ogólne-Definicje legalne-Wolny zawód; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 17%; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 11; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie możliwości opodatkowania od 2022 roku dochodów ze świadczonych usług ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% jest prawidłowe – jednak częściowo z innych względów niż Pani wskazała.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

12 listopada 2021 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego (2021 rok)

Podatnik jest osobą fizyczną obecnie prowadzącą jednoosobowo działalność gospodarczą, rozliczającą się z podatku od osób fizycznych w 2021 roku na zasadach ogólnych.

Podatnik świadczy usługi z dziedziny nauczania języków obcych (85.59A) dla kontrahenta, prywatnej szkoły językowej, prowadzonej przez inną osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą.

Podatnik wykonuje 2 rodzaje zadań w ramach świadczonych usług:

a) dominujący zakres to zadania metodyka głównego, polegające m.in. na wspieraniu i zarządzaniu zespołem lektorów języka obcego, rekrutowaniu nowych lektorów do szkoły, realizowaniu szkoleń dla lektorów, testowaniu kandydatów na uczniów szkoły w celu zakwalifikowania do grupy odpowiedniej do ich poziomu, oraz rozwiązywaniu różnorodnych spraw związanych z procesem dydaktycznym z uczniami i lektorami, typowych przy prowadzeniu szkoły językowej;

b) mniejszy zakres to zadania lektora języka obcego, polegające na nauczaniu uczniów w grupach.

Podatnik rozlicza się ze swoim kontrahentem, osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą (szkołę językową), wystawiając fakturę na określoną liczbę godzin wykonanych usług w danym miesiącu. Podatnik nie wystawia faktur osobom fizycznym, którzy są klientami szkoły. Proporcja liczby godzin pracy metodyka w stosunku do zadań lektora to około 3:1, w zależności od miesiąca, czyli zadania metodyka są dominujące.

Podatnik nie jest nauczycielem w rozumieniu prawa oświatowego.

Podatnik:

‒ nie zatrudnia innych osób (pracowników) i usługi świadczy bezpośrednio;

‒ świadczy usługi w ww. sposób od wielu lat i nie był zatrudniony u swojego kontrahenta na umowę o pracę;

‒ w 2021 roku nie świadczył usług na rzecz innych podmiotów, sporadycznie na przestrzeni lat otrzymuje zlecenia od innych kontrahentów;

‒ osiąga z prowadzonej działalności gospodarczej przychody nie przekraczające kwoty 2 000 000 euro w 2021 roku;

‒ prowadzi działalność gospodarczą samodzielnie (jednoosobowo), bez udziału małżonka, ani w spółce cywilnej.

### Pytanie

Czy od 2022 roku podatnik będzie mógł, po dokonaniu wymaganego zgłoszenia do Urzędu Skarbowego, rozliczyć się w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stosując stawkę podatku 8,5% dotyczącą usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów?

### Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem podatnika, w opisanym wyżej stanie faktycznym, ze względu na charakter prowadzonej działalności gospodarczej podatnik będzie mógł, po dokonaniu wymaganego zgłoszenia do Urzędu Skarbowego, rozliczać się od stycznia 2022 r. w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stosując stawkę podatku 8,5% dotyczącą usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Zdaniem podatnika, w opisanym stanie faktycznym nie będzie możliwe zastosowanie stawki ryczałtu 17% dla przedstawicieli wolnych zawodów (tj. nauczycieli w zakresie świadczenia usług edukacyjnych polegających na udzielaniu lekcji na godziny), ze względu na niespełnianie 3 warunków:

a) podatnik nie jest nauczycielem (w rozumieniu prawa oświatowego);

b) podatnik świadczy usługi na rzecz innego podmiotu gospodarczego;

c) podatnik tylko w niewielkim, częściowym zakresie świadczy usługi polegające na nauczaniu uczniów.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe – jednak częściowo z innych względów niż Pani wskazała.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

### Zasady opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych

Zgodnie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Osoby fizyczne (…) osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zasadą jest, że w takim przypadku opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym).

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym przewiduje przy tym ograniczenia w zakresie możliwości opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (art. 8 ust. 1 ustawy).

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Stawki te zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy.

I tak, stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒ 17% - dla przychodów osiąganych w zakresie wolnych zawodów (art. 12 ust. 1 pkt 1);

‒ 8,5% - dla przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem działalności wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8, (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a);

‒ 8,5% - dla przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85) (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c).

### Definicja wolnego zawodu a Pani działalność

Definicję „wolnych zawodów” zawiera art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy. Przepis ten został zmieniony z dniem 1 stycznia 2022 r. W stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. wolny zawód w rozumieniu ustawy oznacza:

pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

Zakres Pani działalności nie mieści się w pojęciu „wolnego zawodu”, o którym mowa w zacytowanym przepisie.

We własnym stanowisku prawidłowo oceniła Pani, że nie wykonuje wolnego zawodu w rozumieniu ustawy. Niemniej jednak, w uzasadnieniu tego twierdzenia odniosła się Pani do okoliczności, które w aktualnym stanie prawnym nie mają znaczenia dla takiej kwalifikacji Pani działalności.

Definicja wolnego zawodu w brzmieniu, które obowiązuje od 1 stycznia 2022 r., nie obejmuje już swoim zakresem:

pozarolniczej działalności gospodarczej wykonywanej osobiście przez (…) nauczycieli w zakresie świadczenia usług edukacyjnych polegających na udzielaniu lekcji na godziny.

Wobec tego, to czy jest Pani nauczycielem nie ma znaczenia przy ocenie, czy osiąga Pani przychody z wolnych zawodów.

Podobnie, w obecnym stanie prawnym dla oceny, czy wykonuje Pani wolny zawód nie ma znaczenia okoliczność, że świadczy Pani usługi na rzecz innego podmiotu gospodarczego. Warunek, że:

„działalność (…) nie jest wykonywana na rzecz osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej albo na rzecz osób fizycznych dla potrzeb prowadzonej przez nie pozarolniczej działalności gospodarczej”

był elementem definicji „wolnego zawodu” w stanie prawnym, który obowiązywał do 31 grudnia 2020 r.

### Stawka ryczałtu właściwa dla Pani działalności

Jak wskazała Pani w opisie okoliczności sprawy, świadczy Pani usługi z dziedziny nauczania języków obcych (PKWiU dział 85). Wobec tego, Pani przychody z tego rodzaju działalności mogą podlegać opodatkowaniu w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5% (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym).

### Podsumowanie

Prawidłowo oceniła Pani, że przychody z Pani działalności mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Elementem uzasadnienia tego stanowiska było stwierdzenie, że Pani działalność nie jest „wolnym zawodem” w rozumieniu ustawy. Stwierdzenie to było prawidłowe, jednak oparła je Pani na błędnych argumentach. Z tego powodu uznałem, że Pani stanowisko jest prawidłowe – jednak częściowo z innych względów niż Pani wskazała.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).