Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.283.2021.1.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-09-29
Teza: ustalenie, czy: • wartość nadwyżki ujemnych różnic kursowych nad dodatnimi różnicami kursowymi danego okresu, ustalona na podstawie Metody rachunkowej będzie stanowić tzw. koszt wspólny Działalności strefowej i Działalności pozastrefowej (działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych i opodatkowanej na zasadach ogólnych), który należy rozliczyć w oparciu o odpowiedni klucz alokacji, zgodnie z art. 15 ust. 2 w związku z art. 15 ust. 2a Ustawy CIT, • wartość nadwyżki dodatnich różnic kursowych nad ujemnymi różnicami kursowymi danego okresu, ustaloną w ramach Metody rachunkowej, będzie stanowić tzw. przychód wspólny Działalności strefowej i Działalności pozastrefowej podlegający opodatkowaniu w całości na zasadach ogólnych.
Słowa kluczowe: koszt; metoda-metoda rachunkowa; przychód; różnica-różnice kursowe; strefy-działalność pozastrefowa (SSE); strefy-specjalna strefa ekonomiczna (SSE)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ustalanie różnic kursowych – metoda podatkowa
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15-ust. 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15-ust. 2a

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 15 lipca 2021 r. (data wpływu 13 sierpnia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:

*   wartość nadwyżki ujemnych różnic kursowych nad dodatnimi różnicami kursowymi danego okresu, ustalona na podstawie Metody rachunkowej będzie stanowić tzw. koszt wspólny Działalności strefowej i Działalności pozastrefowej (działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych i opodatkowanej na zasadach ogólnych), który należy rozliczyć w oparciu o odpowiedni klucz alokacji, zgodnie z art. 15 ust. 2 w związku z art. 15 ust. 2a Ustawy CIT– **jest prawidłowe**,
*   wartość nadwyżki dodatnich różnic kursowych nad ujemnymi różnicami kursowymi danego okresu, ustaloną w ramach Metody rachunkowej, będzie stanowić tzw. przychód wspólny Działalności strefowej i Działalności pozastrefowej podlegający opodatkowaniu w całości na zasadach ogólnych – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 13 sierpnia 2021 **r.** do tutejszego organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy: • wartość nadwyżki ujemnych różnic kursowych nad dodatnimi różnicami kursowymi danego okresu, ustalona na podstawie Metody rachunkowej będzie stanowić tzw. koszt wspólny Działalności strefowej i Działalności pozastrefowej (działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych i opodatkowanej na zasadach ogólnych), który należy rozliczyć w oparciu o odpowiedni klucz alokacji, zgodnie z art. 15 ust. 2 w związku z art. 15 ust. 2a Ustawy CIT,

• wartość nadwyżki dodatnich różnic kursowych nad ujemnymi różnicami kursowymi danego okresu, ustaloną w ramach Metody rachunkowej, będzie stanowić tzw. przychód wspólny Działalności strefowej i Działalności pozastrefowej podlegający opodatkowaniu w całości na zasadach ogólnych.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.**

Spółka jest czynnym podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1406; dalej: „Ustawa CIT”). Rok obrotowy (a tym samym rok podatkowy) Spółki nie pookrywa się z rokiem kalendarzowym, tj. obejmuje okres od 1 września do 31 sierpnia.

Wnioskodawca prowadzi działalności na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej (dalej: „SSE”) w zakresie m.in. produkcji podzespołów do sprzętu elektronicznego. Spółka korzysta w tym zakresie z zezwolenia … z dnia … grudnia 2006 roku (dalej: „Zezwolenie”), obejmującego działalność produkcyjną, handlową, usługową w zakresie wyrobów wytworzonych na terenie SSE określonych w pozycjach PKWiU wskazanych szczegółowo w Zezwoleniu. Działalność realizowana na terenie SSE na podstawie Zezwolenia korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 Ustawy CIT (dalej: „Działalność strefowa”).

Jednocześnie Spółka prowadzi także działalność opodatkowaną podatkiem CIT na zasadach ogólnych, nieobjętą ww. zwolnieniem (dalej: „Działalność pozastrefowa”).

W związku z powyższym, aby prawidłowo określić wysokość dochodu zwolnionego z podatku dochodowego od osób prawnych oraz dochodu podlegającego opodatkowaniu tym podatkiem, Spółka klasyfikuje przychody i koszty odpowiednio do Działalności strefowej (zwolnionej z opodatkowania) oraz Działalności pozastrefowej (opodatkowanej).

W ramach całokształtu prowadzonej działalności (zarówno korzystającej ze zwolnienia, jak i opodatkowanej na zasadach ogólnych), Spółka dokonuje licznych transakcji w walutach obcych. W efekcie w toku dokonywanych transakcji w Spółce dochodzi (i w przyszłości będzie dochodzić) do powstawania różnic kursowych, zarówno dodatnich jak i ujemnych. Różnice kursowe mają różnoraki charakter, przykładowo są to zarówno transakcyjne różnice kursowe (powstające w związku z regulowaniem należności Spółki i spłatą zobowiązań wyrażonych w walutach obcych), jak również różnice kursowe powstające w związku z wpływem i wypływem środków pieniężnych w walucie obcej (tzw. różnice kursowe powstające na własnych środkach pieniężnych), czy też różnice wynikające z wyceny instrumentów pochodnych w walucie obcej służących zabezpieczeniu przed ryzykiem kursowym przychodów lub kosztów realizowanych z Działalności strefowej lub Działalności pozastrefowej. W praktyce działalności Spółki różnice kursowe te powstają z różnych tytułów i są rozpoznawane zarówno na transakcjach związanych z Działalnością strefową, Działalnością pozastrefową lub z oboma rodzajami działalności.

Obecnie, zgodnie z art. 9b ust. 1 pkt 1 Ustawy CIT, Spółka ustala różnice kursowe na podstawie art. 15a Ustawy CIT, tj. w oparciu o tzw. podatkową metodę ustalania różnic kursowych.

Jednocześnie, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2021r. poz. 217; dalej: „UoR”) oraz przyjętą polityką rachunkowości dla celów ewidencji rachunkowej i w kalkulacji wyniku rachunkowego, Spółka ewidencjonuje i ujmuje różnice kursowe „per saldo”, tj. wykazując nadwyżkę dodatnich różnic kursowych nad ujemnymi różnicami kursowymi jako przychody rachunkowe lub nadwyżkę ujemnych różnic kursowych nad dodatnimi jako koszty rachunkowe.

Spółka spełnia warunki określone dla zastosowania tzw. metody rachunkowej (dalej: „Metoda rachunkowa”) ustalania różnic kursowych, zgodnie z przepisami art. 9b ust. 1 pkt 2 Ustawy CIT. W szczególności, sporządzane przez Spółkę sprawozdania finansowe są i będą w kolejnych latach badane przez firmę audytorską.

W związku z tym, w celu ujednolicenia i uproszczenia prowadzonej ewidencji rachunkowej i podatkowej w zakresie różnic kursowych, Wnioskodawca rozważa przejście na Metodę rachunkową z początkiem kolejnego roku podatkowego (tj. od 1 września 2021 roku). W rezultacie, po zmianie podatkowej metody ustalania różnic kursowych na Metodę rachunkową, Spółka zgodnie z przepisami UoR w wyniku podatkowym będzie rozpoznawać skompensowaną wartość różnic kursowych (per saldo), w szczególności:

1) wartość nadwyżki ujemnych różnic kursowych nad dodatnimi różnicami kursowymi danego okresu, ustalona na podstawie Metody rachunkowej, będzie rozpoznawana jako koszt uzyskania przychodu; 2) wartość nadwyżki dodatnich różnic kursowych nad ujemnymi różnicami kursowymi danego okresu, ustalona w ramach Metody rachunkowej, będzie rozpoznawana jako przychód podatkowy.

W związku z planowaną zmianą podatkowej metody ustalania różnic kursowych na rachunkową metodę ustalania różnic kursowych, Wnioskodawca powziął wątpliwości w zakresie rozliczania różnic kursowych powstałych w związku z podejmowaną Działalnością strefową i Działalnością pozastrefową Spółki w ramach Metody rachunkowej.

Wnioskodawca zaznacza, że:

1) zakresem niniejszego zapytania nie są objęte różnice kursowe związane przychodami z zysków kapitałowych w rozumieniu art. 7b Ustawy CIT, ze względu na fakt, że wyżej opisane różnice kursowe powstające w Spółce nie dotyczą zysków kapitałowych;

2) przedmiotem zapytania nie jest prawidłowość ujęcia różnic kursowych z perspektywy UoR.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:**

1\. Czy wartość nadwyżki ujemnych różnic kursowych nad dodatnimi różnicami kursowymi danego okresu, ustalona na podstawie Metody rachunkowej będzie stanowić tzw. koszt wspólny Działalności strefowej i Działalności pozastrefowej (działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych i opodatkowanej na zasadach ogólnych), który należy rozliczyć w oparciu o odpowiedni klucz alokacji, zgodnie z art. 15 ust. 2 w związku z art. 15 ust. 2a Ustawy CIT?

2\. Czy wartość nadwyżki dodatnich różnic kursowych nad ujemnymi różnicami kursowymi danego okresu, ustaloną w ramach Metody rachunkowej, będzie stanowić tzw. przychód wspólny Działalności strefowej i Działalności pozastrefowej podlegający opodatkowaniu w całości na zasadach ogólnych?

**Zdaniem Wnioskodawcy:**

Ad. 1

Wartość nadwyżki ujemnych różnic kursowych nad dodatnimi różnicami kursowymi danego okresu, ustalona w ramach Metody rachunkowej, będzie stanowić tzw. koszt wspólny Działalności strefowej i Działalności pozastrefowej i powinna zostać rozliczona w oparciu o odpowiedni klucz alokacji, zgodnie z art. 15 ust. 2 w związku z art. 15 ust. 2a Ustawy CIT.

Ad. 2

Wartość nadwyżki dodatnich różnic kursowych nad ujemnymi różnicami kursowymi danego okresu, ustalona w ramach Metody rachunkowej, będzie stanowić tzw. przychód wspólny Działalności strefowej i Działalności pozastrefowej podlegający opodatkowaniu w całości na zasadach ogólnych.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2020 r. poz. 1406 ze zm., dalej: Ustawy CIT), w przypadku gdy podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł których dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym, oraz koszty związane z przychodami ze źródeł, z których dochody nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym lub są zwolnione z podatku dochodowego, a nie jest możliwe przypisanie danych kosztów do źródła przychodów, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają osiągnięte w roku podatkowym przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów. Przepis art. 7 ust. 3 pkt 3 stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 15 ust. 2a Ustawy CIT zasadę, o której mowa w ust. 2, stosuje się również w przypadku, gdy podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których część dochodów nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo jest zwolniona z tego opodatkowania; w takim przypadku przepis art. 7 ust. 3 pkt 3 Ustawy CIT stosuje się odpowiednio.

Tym samym w sytuacji, gdy w Spółce, za okres w którym będzie prowadzić ona zarówno Działalność strefową oraz Działalność pozastrefową, a zgodnie z Metodą rachunkową wartość per saldo ujemnych różnic kursowych przekraczać będzie wartość dodatnich różnic kursowych, nieskompensowana nadwyżka ujemnych różnic kursowych nad dodatnimi różnicami kursowymi w świetle Ustawy CIT stanowić będzie dla Spółki tzw. koszt wspólny. W konsekwencji, po zastosowaniu Metody rachunkowej (rozlicznie różnic kursowych „per saldo”) całkowita wartość takiej nadwyżki powinna być alokowana odpowiednio do Działalności strefowej oraz Działalności pozastrefowej przy użyciu tzw. przychodowego klucza alokacji wskazanego w art. 15 ust. 2 Ustawy CIT.

Należy jednak wskazać, iż ustawodawca nie przewidział analogicznego klucza alokacji w stosunku do tzw. przychodów wspólnych. Tym samym, w sytuacji gdy dany przychód związany jest zarówno z Działalnością strefową, jak i Działalnością pozastrefową, z perspektywy podatku dochodowego nie jest możliwe alokowanie tego przychodu na poszczególne źródła przychodów kluczem alokacji.

W konsekwencji, w przypadku gdy zgodnie z Metodą rachunkową w Spółce wartość per saldo dodatnich różnic kursowych przekraczać będzie wartość ujemnych różnic kursowych, nieskompensowana nadwyżka dodatnich różnic kursowych nad ujemnymi różnicami kursowymi w świetle Ustawy CIT będzie stanowić tzw. przychód wspólny podlegających opodatkowaniu w całości na zasadach ogólnych, bez możliwości zastosowania klucza alokacji. Wnioskodawca świadomy jest, że w niniejszym przypadku, całkowita wartość niniejszej nadwyżki byłaby rozpoznawana, jako przychód podlegający opodatkowaniu bez możliwości zastosowania klucza alokacji (pomimo, że nadwyżka ta w pewnej proporcji odnosiłaby się również do Działalności strefowej).

Ww. Stanowisko Wnioskodawcy jest powszechnie akceptowane przez organy podatkowe. Przykładowo zostało ono potwierdzone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w poniższych interpretacjach indywidualnych wydanych w ostatnich latach w analogicznych stanach faktycznych:

1) interpretacja indywidualna z 20 listopada 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.499.2020.1.BD;

2) interpretacja indywidualna z 11 marca2020 r., sygn. 0111-KD1B1-3.4010.11.2020.1.PC;

3) interpretacja indywidualna z 10 marca 2020 r., sygn. 0111-KD1B1-1.4010.83.2020.1.AB oraz 0111-KDIB1-1.4010.82.2020.1.AB;

4) interpretacja indywidualna z 12 lutego 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.533.2019.1.MS;

5) interpretacja indywidualna z 25 września 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.396.2019.1.AB;

6) interpretacja indywidualna z 25 maja 2019 r., sygn. 0111-KD1B1-2.4010.159.2019.1.MM;

7) interpretacja indywidualna z 10 maja 2019 r., sygn. 0111-KD1B1-3.4010.117.2019.1.BM;

8) interpretacja indywidualna z 9 kwietnia 2019 r., sygn. 0111-KD1B1-2.4010.112.2019.1.DP.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego** w zakresie ustalenia, czy:

*   wartość nadwyżki ujemnych różnic kursowych nad dodatnimi różnicami kursowymi danego okresu, ustalona na podstawie Metody rachunkowej będzie stanowić tzw. koszt wspólny Działalności strefowej i Działalności pozastrefowej (działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych i opodatkowanej na zasadach ogólnych), który należy rozliczyć w oparciu o odpowiedni klucz alokacji, zgodnie z art. 15 ust. 2 w związku z art. 15 ust. 2a Ustawy CIT– **jest prawidłowe,**
*   wartość nadwyżki dodatnich różnic kursowych nad ujemnymi różnicami kursowymi danego okresu, ustaloną w ramach Metody rachunkowej, będzie stanowić tzw. przychód wspólny Działalności strefowej i Działalności pozastrefowej podlegający opodatkowaniu w całości na zasadach ogólnych – **jest prawidłowe.**

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.