Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDSB2-1.4011.289.2023.2.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-09-07
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej
Słowa kluczowe: dom-dom jednorodzinny; termomodernizacja; ulga-ulga termomodernizacyjna; współwłasność
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 5

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej **jest prawidłowe**.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

14 lipca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 sierpnia 2023 r. (o tej samej dacie wpływu). Treść wniosku wspólnego jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

(…)

2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

(…)

**Opis stanu faktycznego**

Dom, którego dotyczy zapytanie jest wybudowany w (…). W roku (…) na podstawie umowy darowizny między Panem, a Pana rodzicami został Pan właścicielem domu. W (…) umową darowizny współwłaścicielem nieruchomości została Pana współmałżonka (…). Dom przez wiele lat nie był remontowany, obecnie jest ocieplony i pokryty eternitem. Eternit w wielu miejscach jest popękany i przez ubytki woda dostaje się do wnętrza budynku. W bieżącym roku jest przeprowadzany remont budynku. W celu wzmocnienia konstrukcji budynku, który posiada bardzo solidne fundamenty i jest niepodpiwniczony, jest zalany wieniec, wykonana podmurówka i zalany drugi wieniec. Konieczność wykonania wieńca zobligowała Państwa do wystąpienia o pozwolenie budowlane. Zgodnie z prawem budowlanym zmiana konstrukcji budynku wiąże się z uzyskaniem pozwolenia na budowę i dnia (…) wydało decyzję nr (…) zatwierdzającą projekt budowlany i udzielającą pozwolenia na budowę obejmującą rozbudowę, nadbudowę i przebudowę budynku mieszkalnego. Zgodnie z projektem powierzchnia użytkowa budynku się nie zmieni ponieważ poddasze zgodnie z projektem po zakończeniu inwestycji będzie dalej nieużytkowe.

Przy okazji wykonywania prac budowlanych został zakupiony i zainstalowany nowy komin z czterema kanałami wentylacyjnymi. W budynku mieszkalnym był duży problem z wentylacją, była ona niewystarczająca, powodowało to osadzanie się wilgoci wewnątrz budynku i w efekcie jego zagrzybienie. Obecnie budynek jest osuszony i zniknął problem nadmiernej wilgoci wewnątrz budynku. W związku z zalaniem wieńców został rozebrany dach i wykonana więźba dachowa nowa, w całości dach został też odeskowany - została wykonana przegroda budowlana mająca na celu ocieplenie budynku. Na odeskowanym dachu została położona blachodachówka, wykonane orynnowanie i uszczelnienia dekarskie przy kominach - dom posiada dwa kominy wentylacyjne, oraz pozostałe obróbki dekarskie dachu. Wykonana podmurówka została ocieplona styropianem. Styropian został zabezpieczony przed niszczeniem kamykiem elewacyjnym (w ten sam sposób zostało wykonane ocieplenie parteru).

Na poddaszu znajduje się zbiornik 400 litrowy na wodę. Woda do celów użytkowych w miesiącach, w których występuje nasłonecznienie podgrzewana jest przez instalację solarną. Przy okazji prac budowlanych i konieczności podłączenia instalacji wodnej i CO na nowo do pieca, z racji wymiany komina, został zamontowany wymiennik ciepła. Wymiennik ten działa w ten sposób, że w sezonie grzewczym w godzinach nocnych zasilanie na ogrzewanie jest ze zbiornika wody, piec CO jest wyłączany i woda gorąca ze zbiornika wodnego ogrzewa wodę w układzie CO. W okresie o umiarkowanie ciepłych temperaturach słońce nagrzewa wodę, która może podgrzać instalację CO. Zostały wstawione nowe drzwi wejściowe na poddasze oraz nowe okno na szczycie budynku. Dodatkowo zostanie wykonane ocieplenie stropu wełną mineralną: zostaną ułożone belki drewniane pomiędzy nimi wełna mineralna, całość zostanie przykryta płytami OSB. W tej chwili tylko część stropu jest ocieplona właśnie w ten sposób. Zostanie też wykonane dodatkowe ocieplenie dachu, od środka zostanie położona wełna mineralna i zabezpieczona płytami kartonowo gipsowymi. Ocieplenie dachu, poddasza, stropu, wymiana drzwi i okna pozwoli na podniesienie temperatury wewnątrz budynku co łącznie z zamontowanym wymiennikiem ciepła pozwoli na ograniczenie zapotrzebowania na ogrzewanie budynku piecem CO.

Ponadto pismem z 2 sierpnia 2023 r. doprecyzowaliście Państwo wniosek wspólny o następujące informacje:

Na moment dokonywania rozliczenia Pan i Pana żona (…) będziecie współwłaścicielami budynku mieszkalnego wskazanego we wniosku.

W momencie dokonywania czynności opisanych we wniosku obowiązuje Państwa małżeński ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej.

Dom wskazany w opisie sprawy stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny.

Wydatki wskazane w treści wniosku zostały/zostaną poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, którego przedmiotem jest ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczoną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych.

Wydatki, które Pan i Pana żona ponieśliście lub poniesiecie w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, znajdują się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Wydatki te mieszczą się w pkt 1 ppkt 1 tego wykazu - materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem.

Wszystkie wydatki związane z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym poniósł Pan wraz z żoną z własnych środków.

Faktury VAT dokumentujące wydatki będące przedmiotem wniosku zostały/zostaną wystawione na Pana i/lub żony imię i nazwisko.

Wysokość poniesionych wydatków udokumentowana będzie fakturami wystawionymi przez podatników VAT czynnych.

W odniesieniu do zakupionych już towarów na fakturach widnieją daty sprzedaży po 1 stycznia 2023 r.

Opisane we wniosku wydatki:

a) nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej;

b) nie zostały i nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie;

c) nie zostały i nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały i nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie;

d) nie zostały i nie zostaną uwzględnione przez Pana i/lub Pana żonę w związku z korzystaniem z innych ulg niż termomodernizacyjna.

Kwota odliczenia, z której zamierza Pan skorzystać nie przekroczy 53 000 zł, uwzględniając zrealizowane już i odliczone od podstawy obliczenia podatku przez Pana przedsięwzięć termomodernizacyjnych w ubiegłych latach. Kwota odliczenia, z której zamierza skorzystać Pana żona jako współwłaściciel domu jednorodzinnego nie przekroczy 53 000 zł.

W roku 2023, będącym przedmiotem wniosku, Pan i Pana żona uzyskujecie dochód opodatkowany według skali podatkowej. Oboje jesteście zatrudnieni na umowę o pracę w Polsce, u Polskiego pracodawcy, na czas nieokreślony.

Nieruchomość poddana termomodernizacji została oddana do użytku w roku (…). Nie posiada Pan żadnego dokumentu urzędowego o oddaniu domu do użytkowania. Jest Pan właścicielem domu od roku (…) - na podstawie umowy darowizny Pana rodzice przenieśli na Pana własność gospodarstwa rolnego, w którego skład wchodzi dom poddany termomodernizacji. Od tego roku na Pana imię i nazwisko jest wystawiany nakaz płatniczy podatku rolnego i podatku od nieruchomości dotyczący domu poddanego termomodernizacji. Dodatkowo na Pana dane są wystawiane rachunki za wodę, śmieci i energię elektryczną. Pana żona jest współwłaścicielem gospodarstwa rolnego, w którego skład wchodzi dom poddany termomodernizacji od roku (…) na podstawie aktu notarialnego darowizny 1/2 Pana majątku - gospodarstwa rolnego, w którego skład wchodzi dom poddany termomodernizacji.

W rozliczeniu za rok podatkowy 2023 i ewentualnie 2024 i 2025 Pana żona chciałaby dokonać odliczenia poniesionych wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Faktury na dane osobowe żony były wystawiane dopiero po fakcie nabycia przez nią praw do nieruchomości, czyli po podpisaniu aktu notarialnego, który ustanowił Ją współwłaścicielem domu, którego dotyczy odliczenie z tytułu ulgi termomodernizacyjnej.

Przedsięwzięcie termomodernizacyjne nie zostało jeszcze zakończone. Ostatnie prace są zaplanowane na rok 2024 i w roku 2024 powinny zostać zakończone prace termomodernizacyjne.

**Pytanie**

(sformułowane w treści uzupełnienia)

Czy może Pan, wraz z żoną w ramach ulgi termomodernizacyjnej odliczyć na podstawie posiadanych faktur poniesione wydatki na wykonanie przegrody budowlanej: więźbę dachową, membranę, nowe pokrycie dachowe, orynnowanie, obróbki dekarskie, wkręty, gwoździe i śruby potrzebne do montażu nowego dachu, drzwi, okna, materiały na ocieplenie dachu (wełna mineralna, płyty kartonowo gipsowe, wkręty), materiały na ocieplenie przegrody budowlanej - stropu (belek, folii termoizolacyjnej, wełny mineralnej, płyt OSB), zakupu komina z kanałami wentylacyjnymi w celu zabezpieczenia przed zawilgoceniem budynku jednorodzinnego, materiały potrzebne na zainstalowanie pieca CO do komina i istniejących instalacji wodnej i CO oraz wymiennika ciepła (rurki PVC, miedziane kształtki do tych rurek, cyna, teflon), materiały potrzebne na wykonanie wieńców i podmurówki oraz ocieplenie ich (cement, plastyfikator, piach, styropian, kamyk elewacyjny, metal do wykonania zbrojenia wieńca)?

**Państwa stanowisko w sprawie**

(sformułowane w treści uzupełnienia)

Może Pan, wraz z żoną w ramach ulgi termomodernizacyjnej odliczyć na podstawie posiadanych faktur poniesione wydatki na wykonanie przegrody budowlanej: więźbę dachową, membranę, nowe pokrycie dachowe, orynnowanie, obróbki dekarskie, wkręty, gwoździe i śruby potrzebne do montażu nowego dachu, drzwi, okna, materiały na ocieplenie dachu (wełna mineralna, płyty kartonowo gipsowe, wkręty), materiały na ocieplenie przegrody budowlanej - stropu (belek, folii termoizolacyjnej, wełny mineralnej, płyt OSB), zakupu komina z kanałami wentylacyjnymi w celu zabezpieczenia przed zawilgoceniem budynku jednorodzinnego, materiały potrzebne na zainstalowanie pieca CO do komina i istniejących instalacji wodnej i CO oraz wymiennika ciepła (rurki PVC, miedziane kształtki do tych rurek, cyna, teflon), materiały potrzebne na wykonanie wieńców i podmurówki oraz ocieplenie ich (cement, plastyfikator, piach, styropian, kamyk elewacyjny, metal do wykonania zbrojenia wieńca). Koszty związane z wykonaniem docieplenia i zabezpieczenia przed zawilgoceniem przegrody budowlanej jakim jest dach na budynku, mogą zostać odliczone w ramach ustawowej ulgi.

Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz.U. z 2018 r. poz. 2489), całość wydatków poniesionych na materiały związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, wykorzystanych do ocieplenia z zewnątrz przegrody budowlanej związane z ułożeniem nowego pokrycia dachu oraz wymianą rynien i rur spustowych, montaż komina z kanałami wentylacyjnymi, wykonanie wieńców i wewnątrz w postaci wełny mineralnej i robót towarzyszących (montaż płyt kartonowo gipsowych, praz płyt OSB) oraz podłączenie wymiennika ciepła może być odliczona od dochodu.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku **jest prawidłowe**.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Zainteresowanych we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, tutejszy organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nie objęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o: budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz.U. z 2020 r. poz. 1333, z późn. zm.)

W świetle art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o: budynku mieszkalnym jednorodzinnym – należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o: przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.) użyte w ustawie określenia oznaczają:

Przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Zgodnie z art. 26h ust. 10:

Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 273):

1\. Materiały budowlane i urządzenia:

1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;

3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;

6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);

7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;

8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;

9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;

11) pompa ciepła wraz z osprzętem;

12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;

13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;

14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;

15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

2\. Usługi:

1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;

2) wykonanie analizy termograficznej budynku;

3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;

4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;

5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;

6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;

7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;

9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;

10) montaż pompy ciepła;

11) montaż kolektora słonecznego;

12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;

13) montaż instalacji fotowoltaicznej;

14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;

15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;

16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.

Ulga termomodernizacyjna dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, w efekcie których zaoszczędzona jest energia potrzebna do ogrzania budynku mieszkalnego.

Jak wynika z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Z kolei art. 26h ust. 3 powołanej ustawy stanowi:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Zgodnie natomiast z art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.

Według art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

Ponadto art. 26h ust. 7 cytowanej ustawy wskazuje, że:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Następnie art. 26h ust. 8 ww. ustawy stanowi:

Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

Art. 26h ust. 9 ww. ustawy wskazuje, że:

W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Reasumując podatnik ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jeżeli:

1\. jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego poddanego procesowi termomodernizacji;

2\. przedsięwzięcie zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek;

3\. kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem;

4\. każdy ze współwłaścicieli ma prawo odliczyć całość poniesionych przez siebie wydatków;

5\. wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo współwłaścicielami budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Dom został wybudowany w (…). Przez wiele lat nie był remontowany, obecnie jest ocieplony i pokryty eternitem. Eternit w wielu miejscach jest popękany i przez ubytki woda dostaje się do wnętrza budynku. W bieżącym roku jest przeprowadzany remont budynku. W celu wzmocnienia konstrukcji budynku zostały wykonane dwa wieńce oraz podmurówka. Ponadto został zakupiony i zainstalowany komin z czterema kanałami wentylacyjnymi. W związku z zalaniem wieńców został rozebrany dach i wykonana więźba dachowa, w całości dach został też odeskowany – została wykonana przegroda budowlana mająca na celu ocieplenie budynku. Wykonana podmurówka została ocieplona styropianem, który z kolei został zabezpieczony przed niszczeniem kamykiem elewacyjnym. Został też zamontowany wymiennik ciepła, wymienione drzwi wejściowe na poddasze oraz nowe okno na szczycie budynku. Dodatkowo zostanie wykonane ocieplenie stropu wełną mineralną, całość zostanie przykryta płytami OSB. Zostanie też wykonane dodatkowe ocieplenie dachu – od środka zostanie położona wełna mineralna i zabezpieczona płytami kartonowo gipsowymi.

W ramach ulgi termomodernizacyjnej chcecie Państwo odliczyć wydatki ponoszone od 2023 r. na wykonanie przegrody budowlanej: więźbę dachową, membranę, nowe pokrycie dachowe, orynnowanie, obróbki dekarskie, wkręty, gwoździe i śruby potrzebne do montażu nowego dachu, drzwi, okna, materiały na ocieplenie dachu (wełna mineralna, płyty kartonowo gipsowe, wkręty), materiały na ocieplenie przegrody budowlanej - stropu (belek, folii termoizolacyjnej, wełny mineralnej, płyt OSB), zakup komina z kanałami wentylacyjnymi w celu zabezpieczenia przed zawilgoceniem budynku jednorodzinnego, materiały potrzebne na zainstalowanie pieca CO do komina i istniejących instalacji wodnej i CO oraz wymiennika ciepła (rurki PVC, miedziane kształtki do tych rurek, cyna, teflon), materiały potrzebne na wykonanie wieńców i podmurówki oraz ocieplenie ich (cement, plastyfikator, piach, styropian, kamyk elewacyjny, metal do wykonania zbrojenia wieńca). Faktury Vat dokumentujące wydatki zostały/zostaną wystawione przez podatników VAT czynnych, na Pana i/lub żony imię i nazwisko. Wszystkie wydatki związane z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym ponieśliście Państwo z własnych środków. Nie otrzymaliście dofinansowania ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej.

W Pana przypadku kwota odliczenia wydatków na przedsięwzięcie termomodernizacyjne nie przekroczy 53 000 zł, uwzględniając zrealizowane już i odliczone od podstawy obliczenia podatku wydatki na to przedsięwzięcie. Również kwota odliczenia, z którego zamierza skorzystać Pana żona, nie przekroczy 53 000 zł.

Wydatki wskazane w treści wniosku zostały/zostaną poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, którego przedmiotem jest ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczoną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych.

Wydatki, które Państwo ponieśliście lub poniesiecie w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, znajdują się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Wydatki te mieszczą się w pkt 1 ppkt 1 tego wykazu - materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem.

Ocieplenie dachu, poddasza, stropu, wymiana drzwi i okna pozwoli na podniesienie temperatury wewnątrz budynku, co łącznie z zamontowanym wymiennikiem ciepła pozwoli na ograniczenie zapotrzebowania na ogrzewanie budynku piecem CO.

Wydatki, o których mowa we wniosku nie były/będą: zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie, uwzględnione przez Państwa w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Uzyskujecie dochód opodatkowany według skali podatkowej. Oboje jesteście zatrudnieni na umowę o pracę w Polsce, u Polskiego pracodawcy.

W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 1 zostały wskazane m.in. „materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych (\`(...)\`) lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem”. Natomiast w części 2 w punkcie 5 wskazano m.in. „docieplenie przegród budowlanych”.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że wydatki poniesione na wykonanie przegrody budowlanej: więźbę dachową, membranę, nowe pokrycie dachowe, orynnowanie, obróbki dekarskie, wkręty, gwoździe i śruby potrzebne do montażu nowego dachu, drzwi, okna, materiały na ocieplenie dachu (wełna mineralna, płyty kartonowo gipsowe, wkręty), materiały na ocieplenie przegrody budowlanej - stropu (belek, folii termoizolacyjnej, wełny mineralnej, płyt OSB), zakup komina z kanałami wentylacyjnymi w celu zabezpieczenia przed zawilgoceniem budynku jednorodzinnego, materiały potrzebne na zainstalowanie pieca CO do komina i istniejących instalacji wodnej i CO oraz wymiennika ciepła (rurki PVC, miedziane kształtki do tych rurek, cyna, teflon), materiały potrzebne na wykonanie wieńców i podmurówki oraz ocieplenie ich (cement, plastyfikator, piach, styropian, kamyk elewacyjny, metal do wykonania zbrojenia wieńca) – poniesione celem ulepszenia, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczoną na potrzeby ogrzewania budynków mieszkalnych – stanowią wydatki poniesione na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

W konsekwencji możecie Państwo odliczyć, w ramach ulgi termomodernizacyjnej wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, udokumentowane ww. wydatki poniesione na termomodernizację budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego jesteście współwłaścicielami.

Zatem Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wskazujemy, że ulga termomodernizacyjna polega na odliczeniu od podstawy obliczenia podatku (przychodów – w przypadku podatku zryczałtowanego) kosztów poniesionych w wyniku realizacji termomodernizacji w budynku mieszkalnym jednorodzinnym.

Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Załącznik do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju nie zawiera szczegółowego wykazu konkretnych materiałów budowlanych, a jedynie wskazuje, ogólnie na materiały budowlane wykorzystane do ściśle określonego w rozporządzeniu celu. Tym celem jest modernizacja istniejącego budynku polegająca na wykonaniu docieplenia i modernizacji systemu grzewczego. Na to wskazują wymienione w rozporządzeniu materiały i urządzenia oraz usługi wchodzące w zakres omawianej ulgi. Interpretacja indywidualna wydawana jest jedynie w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe). Organ wydający interpretację przepisów prawa podatkowego nie prowadzi postępowania, ani nie podejmuje rozstrzygnięć zastrzeżonych dla innego typu orzekania, w tym kontroli podatkowej, czy postępowania podatkowego prowadzonego w oparciu o konkretną dokumentację i zebrane dowody. Ewentualną weryfikację, czy zakres przeprowadzonych prac i użytych materiałów budowlanych odpowiadał zakresowi wskazanemu w przepisach będą przeprowadzały inne organy.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Pan X (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).