Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.579.2024.2.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-02
Teza: Możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Słowa kluczowe: lekarze-specjalistyczna praktyka lekarska; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; usługi-usługi lekarsko-weterynaryjne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych-Przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej-Zasady ogólne
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 31 grudnia
    2024 r. (data wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Od 12 listopada 2018 r. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą
    w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Główne
    PKD to 86.22.Z – Praktyka lekarska specjalistyczna. Działalność gospodarcza
    Wnioskodawcy była kilkukrotnie zawieszana i odwieszana.
    1 kwietnia 2024 r. Wnioskodawca odwiesił prowadzenie jednoosobowej działalności
    gospodarczej i obecnie cały czas ją prowadzi. Wnioskodawca posiada nieograniczony
    obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 oraz 1a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca na gruncie podatku
    dochodowego od osób fizycznych opodatkowany jest w roku 2024 skalą podatkową.
    Prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. W roku 2025 Wnioskodawca
    zamierza zmienić formę opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    (stawka 14%, PKWiU dział 86) i świadczyć usługi dla byłego pracodawcy „z umowy o pracę”.
    To właśnie to zagadnienie jest przedmiotem niniejszej interpretacji.
    Wnioskodawca od 14 lutego 2020 r. do 22 lutego 2024 r. zatrudniony był na podstawie
    umowy o pracę w X w Y. Umowa została zawarta na czas określony celem odbycia
    specjalizacji w ramach etatu rezydenckiego, zwanego inaczej „rezydenturą” w rozumieniu
    przepisów z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty. Umowa została
    następnie przedłużona od 23 lutego 2024 r. do 31 marca 2024 r. Wnioskodawca po
    zakończeniu okresu rezydentury zdał Państwowy Egzamin Specjalizacyjny i zdobył
    specjalizację w dziedzinie (...). Posiadając już specjalizację lekarza (...) Wnioskodawca
    rozwiązał umowę o pracę z X w Y.
    Od 4 kwietnia 2024 r. Wnioskodawca rozpoczął z tym samym podmiotem współpracę w
    ramach umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych. Umowa ta ma charakter umowy
    B2B i Wnioskodawca realizuje ją w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej. W
    roku 2024 Wnioskodawca w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności
    gospodarczej opodatkowany jest skalą podatkową, natomiast, jak wskazano wcześniej, od
    roku 2025 zamierza wybrać jako formę opodatkowania działalności gospodarczej 14%
    ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Czynności realizowane przez Wnioskodawcę
    w ramach umowy B2B nie są tożsame z czynnościami wykonywanymi przez
    Wnioskodawcę w ramach stosunku pracy. W trakcie obowiązywania umowy o pracę
    Wnioskodawca odbywał szkolenie specjalizacyjne pod nadzorem Kierownika Specjalizacji.
    Sam program specjalizacji, która odbywała się w ramach umowy o pracę jest ściśle
    opisany przepisami wynikającymi z rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 2 stycznia
    2013 r. w sprawie specjalizacji lekarzy i lekarzy dentystów.
    Składa się z następujących elementów:
    (...)
    Po zakończeniu umowy o pracę, w ramach świadczenia usług z tytułu prowadzonej
    jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje swoje obowiązki

    samodzielnie. Umowa zawarta w tym zakresie nie ma już charakteru szkoleniowego.
    Zmienione są czynności oraz zakres odpowiedzialności między umową o pracę a umową o
    świadczenie usług w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej. W umowie
    cywilnoprawnej (B2B) wskazano, że Wnioskodawca ponosi całkowitą i pełną
    odpowiedzialność za swoje działania i zaniechania związane z realizacją świadczeń
    zdrowotnych objętych umową. Wnioskodawca ma więc przewidziane kary umowne, np. za
    przerwy w udzielaniu świadczeń medycznych. Wnioskodawca planuje w roku 2025 wybór
    formy opodatkowania w postaci zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Wnioskodawca wskazał, że złożył niniejszy wniosek z uwagi na zawarcie umowy w ramach
    jednoosobowej działalności gospodarczej z podmiotem, który był jego pracodawcą w
    ramach umowy o pracę. Wnioskodawca chce uzyskać potwierdzenie, że w roku 2025
    może wybrać wskazaną formę opodatkowania, ponieważ zakres czynności umowy o pracę
    dla rezydenta i umowy B2B dla lekarza specjalisty jest odmienny, tak jak odmienny jest
    również zakres odpowiedzialności i uprawnień lekarza rezydenta i lekarza specjalisty.
    Wnioskodawca oświadczył, że nie występują w przedmiotowej sprawie przesłanki
    negatywne dla opodatkowania ryczałtem, wymienione w art. 8 ust. 1 oraz ust. 3 ustawy z
    dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2023 r. poz. 1414 z późn. zm.).
    Wnioskodawca oświadczył również, że nie została spełniona przesłanka wykluczająca
    opodatkowanie ryczałtem w postaci osiągnięcia limitu kwotowego z tytułu świadczonych
    usług, zatem nie ma zastosowania w sprawie przesłanka negatywna z art. 6 ust. 4 lit. a i b)
    wskazanej ustawy.
    Uzupełnienie
    Intencją Wnioskodawcy jest uzyskanie interpretacji wyłącznie w zakresie możliwości
    opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych uzyskiwanych przez
    Wnioskodawcę przychodów z działalności gospodarczej opisanej we wniosku w kontekście
    wyłączenia, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.)
    Pytanie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)
    Czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca w roku 2025 będzie mógł rozliczać
    przychody z działalności gospodarczej na zasadzie ryczałtu ewidencjonowanego?
    Pana stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca jest zdania, że będzie uprawniony do wybrania w roku 2025 ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania jednoosobowej działalności
    gospodarczej, mimo świadczenia usług dla podmiotu, który w roku 2024 był jeszcze jego
    pracodawcą w ramach umowy o pracę.
    Wnioskodawca swoje przeświadczenia opiera na fakcie, że zakres czynności i ponoszona
    odpowiedzialność są odmienne na etapie rezydentury lekarskiej i podczas świadczenia
    usług zdrowotnych już jako lekarz-specjalista w ramach jednoosobowej działalności
    gospodarczej.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2023 r.
    poz. 1414 z późn. zm.) – dalej u.z.p.d. osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku
    osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać
    zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

    W myśl art. 6 ust. 1 ww. ustawy opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy
    o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta
    jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
    przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
    Stosownie do treści art. 6 ust. 4 ww. ustawy podatnicy opłacają w roku podatkowym
    ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w
    roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej
    wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub uzyskali
    przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów
    wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro, rozpoczną
    wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie
    karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
    W przypadku osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest
    również od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy z dnia 20
    listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 u.z.p.d. opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
    1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale
      3;
    2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
    3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
        a) prowadzenia aptek,
        b) (uchylona),
        c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
        d) (uchylona),
        e) (uchylona),
        f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
    4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
    5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności
      wykonywanej:
        a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
        b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
        c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z
        tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    W myśl art. 6 ust. 3 ww. ustawy, jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie
    uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku

    podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego
    dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Zgodnie z art. 8 ust. 2 u.z.d.p., jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w
    formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów
    handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego
    pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
    wspólników:
    1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
    2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub
      spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając
      od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
    Powyższe wyłączenie występuje jedynie w sytuacji, w której wykonywane w ramach
    świadczonych usług czynności będą odpowiadały czynnościom wykonywanym w ramach
    stosunku pracy. W tym miejscu należy wskazać, iż wyjaśnienie znaczenia sformułowania
    „odpowiadających czynnościom” stanowiło już niejednokrotnie przedmiot rozważań
    Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Dla przykładu w wyroku z 20 lipca 2010 r., sygn. II FSK 516/09 Sąd, wyjaśniając ww. pojęcie,
    odwołał się do reguł wykładni językowej. W uzasadnieniu wskazał, iż: „(...) zwrot
    normatywny »odpowiadających czynnościom« (...) nie jest definiowany w omawianej
    ustawie podatkowej, jak również nie definiują go przepisy innych ustaw. W związku z tym
    dla jego zrozumienia należy posłużyć się regułami wykładni językowej, a konkretnie języka
    ogólnego polskiego i kontekstem tego zwrotu w zdaniu, które go zawiera. »Odpowiadający
    « to przymiotnik odczasownikowy od czasownika odpowiadać. W języku polskim
    odpowiadać to m.in. być pod pewnym względem podobnym do czegoś, takim samym jak
    coś innego; być niesprzecznym, zgodnym z czymś: figury geometryczne, elementy dwu
    zbiorów odpowiadają sobie. Odpis, duplikat, kopia odpowiada dokładnie duplikatowi
    (Słownik współczesnego języka polskiego, Przegląd Readers Digest, Warszawa 1998, tom I,
    str. 658); być zgodnym z czymś, takim samym, jak coś innego (Wielki słownik języka
    polskiego, red. naukowa E. Polański, Krakowskie Wydawnictwo Naukowe, Kraków 2009,
    str. 550)”.
    Natomiast w wyroku z dnia 18 września 2018 r., sygn. II FSK 2416/16 Naczelny Sąd
    Administracyjny wskazał, że: „zwrot »odpowiadający czynnościom« należy odnosić do
    przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które są
    takie same (tożsame) jak czynności, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników
    wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy”.
    Mając na uwadze powyższe, przy dokonaniu interpretacji pojęcia „odpowiadający
    czynnościom”, należy, zgodnie z powołaną linią orzeczniczą, rozumieć wyłącznie czynności
    tożsame, czyli takie same. Zatem jedynie w przypadku, w którym zakres czynności
    wykonywanych w ramach umowy o pracę jest tożsamy z usługami świadczonymi w
    ramach działalności gospodarczej, można mówić o pozbawieniu podatnika prawa do
    skorzystania z opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Umowa rezydencka jest przede wszystkim umową szkoleniową, podczas której lekarz
    rezydent wykonuje pracę pod nadzorem lekarza specjalisty. Natomiast lekarz specjalista
    wykonuje obowiązki samodzielnie, a jego umowa nie ma charakteru szkoleniowego.
    Lekarz specjalista samodzielnie podejmuje wszelkie czynności i ponosi za nie pełną
    odpowiedzialność. Należy podkreślić, że zakres zadań realizowanych przez Wnioskodawcę
    w ramach umowy o pracę obejmuje przede wszystkim zdobywanie oraz doskonalenie

    kwalifikacji do wykonywania zawodu lekarza specjalisty, natomiast w ramach umowy
    cywilnoprawnej Wnioskodawca będzie świadczyć usługi w oparciu o posiadane
    kwalifikacje i nabyte uprawnienia. Tym samym, pomimo występowania wspólnego
    podmiotu (usługobiorcy i pracodawcy), zakres czynności wykonywanych przez
    Wnioskodawcę na rzecz tego podmiotu w ramach umowy o pracę i w ramach
    pozarolniczej działalności gospodarczej nie będzie tożsamy. Wnioskodawca stoi na
    stanowisku, że w niniejszej sprawie nie zachodzi przesłanka wykluczająca możliwość
    opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych z art. 8 ust. 2 u.z.d.p. Wnioskodawca zauważa, że Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej zgadzał się w podobnych stanach faktycznych lub zdarzeniach
    przyszłych ze stanowiskiem reprezentowanym przez wnioskodawców, przykładowo:
    pismo z dnia 15 marca 2023 r., sygn.: 0113-KDIPT2-1.4011.14.2023.2.AP, pismo z dnia 29
    kwietnia 2022 r., sygn.: 0115-KDWT.4011.24.2022.2.KM.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
      przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
      działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.

    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku
      podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
            drugiego małżonka
          – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia
            tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
        – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że był Pan zatrudniony na podstawie
    umowy o pracę w X w Y w celu odbycia specjalizacji w ramach rezydentury. Po
    zakończeniu okresu rezydentury zdał Pan Państwowy Egzamin Specjalizacyjny i zdobył
    specjalizację w dziedzinie (...). Posiadając już specjalizację rozwiązał Pan umowę o pracę z
    X w Y. Od 4 kwietnia 2024 r. rozpoczął Pan z tym samym podmiotem współpracę w
    ramach umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych. Czynności realizowane przez Pana w
    ramach umowy B2B nie są tożsame z czynnościami wykonywanymi przez w ramach
    stosunku pracy. W trakcie obowiązywania umowy o pracę odbywał Pan szkolenie
    specjalizacyjne pod nadzorem Kierownika Specjalizacji. Po zakończeniu umowy o pracę, w
    ramach świadczenia usług z tytułu prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej
    wykonuje Pan swoje obowiązki samodzielnie. Umowa zawarta w tym zakresie nie ma już
    charakteru szkoleniowego. Zmienione są czynności oraz zakres odpowiedzialności między
    umową o pracę i umową o świadczenie usług w ramach jednoosobowej działalności
    gospodarczej. W umowie cywilnoprawnej (B2B) wskazano, że ponosi Pan całkowitą i pełną
    odpowiedzialność za swoje działania i zaniechania związane z realizacją świadczeń
    zdrowotnych objętych umową.
    Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do
    podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia

    usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami,
    które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia
    działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym
    rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku
    pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot
    normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia
    usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które
    podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.
    Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa
    stwierdzić należy, że skoro – jak wynika z treści wniosku – świadczone przez Pana w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz byłego pracodawcy nie
    będą tożsame z czynnościami, które wykonywał Pan w ramach zatrudnienia na podstawie
    umowy o pracę – to uzyskiwanie przychodów z tytułu udzielania świadczeń zdrowotnych
    dla ww. podmiotu jako lekarz specjalista w dziedzinie (...) w ramach umowy B2B nie
    wyłączy możliwości opodatkowania Pana przychodów w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, przy założeniu, że spełni Pan pozostałe ustawowe warunki
    przewidziane dla tej formy opodatkowania.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie tylko i wyłącznie w kwestii objętej
    pytaniem interpretacyjnym, ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku. A
    zatem, nie odnosi się do innych kwestii zawartych w opisie sprawy oraz własnym
    stanowisku, które nie były przedmiotem tego pytania.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się
      Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935); dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.