Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-536/11/ASz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-07-27
Teza: uznanie czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę za dostawę towaru, stawki podatku, obowiązek podatkowy, wystawianie faktur dla dostawy książek i czasopism specjalistycznych.
Słowa kluczowe: czasopisma; dostawa-dostawa towarów; druk; książka; stawka-stawki podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 kwietnia 2011r. (data wpływu 29 kwietnia 2011r.), uzupełnionym pismem z dnia 25 lipca 2011r. (data wpływu 25 lipca 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę za dostawę towaru, stawki podatku, obowiązku podatkowego i wystawienia faktury dla dostawy książek i czasopism specjalistycznych– **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 kwietnia 2011r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 25 lipca 2011r. (data wpływu 25 lipca 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę za dostawę towaru, stawki podatku, obowiązku podatkowego i wystawienia faktury dla dostawy książek i czasopism specjalistycznych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny:

W wyniku otrzymania zlecenia Wnioskodawca wykonuje na rzecz zleceniodawcy, który jest zazwyczaj wydawcą, czynności polegające na drukowaniu książki czy tez czasopisma. Wyroby oznaczone są odpowiednimi symbolami ISBN (w przypadku książek) lub też ISSN (w przypadku czasopism). Symbole ISSN jak też ISBN, które są umieszczone na książce czy też czasopiśmie podawane są przez zleceniodawcę - wydawcę. Książki, wytwarzane metodami poligraficznymi, klasyfikowane są w grupowaniu PKWiU 58.11.1 (nie są ulotkami) zaś czasopisma wytwarzane metodami poligraficznymi spełniają definicję czasopisma specjalistycznego zawartą w art. 2 pkt 27f ustawy o podatku od towarów i usług (dalej ustawy VAT).

W ramach czynności drukowania książek lub czasopism Wnioskodawca wykonuje następujące czynności

1.  przygotowanie do druku (przygotowanie impozycji-ustawienie stron, ozalid papierowy lub elektroniczny - wzór, cyfrowy proff kolorystyczny, płyty drukarskie),
2.  druk,
3.  procesy introligatorskie (np: falcowanie, cięcie, szycie), oprawa, klejenie, dziurkowanie, sztancowanie.
4.  opakowanie i wysyłka w zbiorczych opakowaniach.

Materiały używane w procesie drukowania czyli papier, farba, chemia do produkcji, materiały opakowaniowe są własnością firmy Wnioskodawcy. Sporadycznie - wg potrzeb w celu terminowego zrealizowania zleceń – dla wykonania czynności opisanych w pkt 1 lub 3, Wnioskodawca korzysta z usług podwykonawcy. Umowa sprzedaży nie przewiduje zwrotów wydawnictw.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy sprzedaż książki lub czasopisma należy utożsamić z dostawą dla której właściwą będzie stawka podatku od towarów i usług w wysokości 5%? Czy w przypadku sprzedaży książek lub czasopism nie otrzymując zapłaty Wnioskodawca prawidłowo postępuje wystawiając fakturę VAT po wydaniu książki lub czasopisma a tym samym dokonuje on rozliczenia podatku od towarów i usług w miesiącu w którym wystawił fakturę dokumentującą sprzedaż?

Zauważa się ,że brzmienie ww. pytań wynika z pisma Wnioskodawcy z dnia 25 lipca 2011r.

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż książek czy czasopism jest czynnością dostawy dla której możliwe jest w przedstawionym stanie faktycznym zastosowanie stawki podatku od towarów i usług w wysokości 5%.

W przypadku sprzedaży książek lub czasopism możliwe jest wystawienie faktury dokumentującej sprzedaż z chwilą wydania książki lub czasopisma a przed otrzymaniem zapłaty. W takim przypadku obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług od tej sprzedaży powstanie w dacie wystawienia faktury.

Na wstępie należy zaznaczyć, że podobne pytania były podstawą wydania interpretacji indywidualnych nr IBPP2/443-164/10/JJ z dnia 18 maja 2010 roku jak też IBPP2/443-614/10/JJ z dnia 29 października 2010 roku.

W interpretacji z dnia 18 maja 2010r. (str.6 drugi akapit od góry) stwierdzono "Reasumując powyższe rozważania należy stwierdzić, iż w sytuacji gdy Wnioskodawca dokonuje czynności druku a następnie dostawy, na zlecenie zamawiającego, wykonanych w całości przy użyciu własnych materiałów, książek lub czasopism, to taka czynność stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VA T.". W interpretacji tej dla poparcia powyższej tezy przywołano, między innymi, postanowienia art. 2 pkt 6 ustawy VAT definiującego pojęcie towaru jak też art. 8 ust 3 ustawy VAT, który stanowił, że usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119. W stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011r. zmieniono brzmienie art. 2 pkt 6 ustawy VAT jak też wykreślono art. 8 ust 3 ustawy VAT. Stawka podatku od towarów i usług dla dostawy książki i czasopisma specjalistycznego została określona w art. 41 ust 2a w związku z zał. 10 poz.32 i 34 i wynosi 5%. Uwzględniając nowy stan prawny obowiązujący od dnia 1 stycznia 2011r. Wnioskodawca uważa, że niniejszy wniosek jest zasadny.

Dodatkowe wątpliwości co do zdefiniowania czynności polegającej na drukowaniu na zamówienie wydawcy książki lub czasopisma wzbudzają postanowienia, a właściwe ich brak, zawarte w Rozporządzeniu wykonawczym Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011r. ustanawiającym środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dziennik Urzędowy L 077, 23/03/2100 P.000-0022). Zgodnie z projektem dotyczącym przekształcenia rozporządzenia 1777/2005 (wersja ostateczna projektu KOM(2009)672 z dnia 17.12.2009) w art. 7 określono, że obróbka zdjęć cyfrowych, w przypadku gdy nabywca otrzymuje wydrukowane zdjęcia jak też druk wydawnictw papierowych, w przypadku gdy nabywca otrzymuje zamówione materiały od dostawcy objęte są zakresem pojęcia "dostawy towarów" w rozumieniu art. 14 ust. 1 dyrektywy 2006/112AA/E. W ostatecznej wersji rozporządzenia (282/2011), które wejdzie w życie w dniu 1 lipca 2011 roku, nie znalazły się zapisy art. 7 ostatecznego projektu przekształcenia rozporządzenia 1777/2005.

Proces wydrukowania książki lub czasopisma specjalistycznego w oparciu o materiały własne jest procesem wytworzenia nowego dobra materialnego (rzeczy) o funkcji całkiem odmiennej od tej, związanej z wykorzystanymi materiałami, który staje się przedmiotem obrotu w momencie przeniesienia praw na wydawcę do rozporządzenia nim jak właściciel. Bez znaczenia są przy tym prawa autorskie przynależne wydawcy do drukowanego utworu, gdyż nie są one w tym przypadku przedmiotem obrotu, lecz rzeczowa postać tego utworu jakim jest książka lub czasopismo specjalistyczne.

Wytworzone w takim procesie produkcyjnym książki, czasopisma specjalistyczne są rzeczami w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy VA T, co do których drukarnia - aby wydawca mógł nimi rozporządzać jak właściciel - musi przenieść prawo ich posiadania na nabywcę. Przeniesienie prawa do rozporządzania zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy VAT nie jest tylko przeniesieniem prawa własności w sensie prawnym, gdyż w pojęciu tym mieszczą, się wszelkie formy przeniesienia prawa, które nabywcy umożliwiają rozporządzenie dobrami materialnymi (rzeczami) jak właścicielowi.

Zmiana definicji towaru (art. 2 pkt 6 ustawy VAT), która utożsamia towar (między innymi z rzeczą, odejście co do zasady od klasyfikowania rzeczy i usług zgodnie z przepisami o statystyce publicznej (art. 2 pkt 6 i wykreślenie art. 8 ust 3 ustawy VAT) w stanie prawnym od 1 stycznia 2011 roku nie zmienia faktu, że czynności drukowania książki, czasopisma specjalistycznego a następnie sprzedaży ich, nie jest dostawą a jest usługą (art. 8 ust. 1 ustawy VAT). Czynność ta jest dostawą w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy VAT.

Uwzględniając, że czynność ta jest dostawą możliwe jest zastosowanie stawki podatku od towarów i usług określonej w art. 41 ust 2a w związku z poz. 32 i 34 załącznika nr 10 do ustawy VAT, czyli stawki 5%.

Dla zdefiniowania czynności opisanych w stanie faktycznym jako dostawy nieistotne jest, że w Rozporządzeniu wykonawczym Rady (UE) nr 282/2011 odstąpiono od projektowanego art. 7 gdyż w stanie prawnym od 1.07.2011r. kwestia ta nie będzie regulowana a więc państwo członkowskie (Polska) nie jest związane w definiowaniu czynności drukowania i sprzedaży książki, czasopisma specjalistycznego jako dostawy, postanowieniami tego Rozporządzenia gdyż jest ich brak. Usunięcie tego zapisu (w stosunku do projektu) nie przesądza, że czynność ta jest usługą.

W interpretacji z dnie 29 października 2010r. (str. 5 czwarty akapit od dołu) stwierdzono "Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy uznające, iż w przypadku dostawy książek możliwe jest wystawienie faktury z chwilą wydania książki i obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług od tej dostawy powstanie w dacie wystawienia faktury, należało uznać za prawidłowe. W interpretacji tej przywołano postanowienia art. 19 ust 13 pkt 3 ustawy o VAT. Przepis ten uległ zmianie w stanie prawnym od dnia 01.01.2011 roku stąd też wniosek o wydanie interpretacji w tej części jest zasadny.

Przepis art. 19 ust. 13 pkt 3 stanowi, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury lub otrzymania całości lub części zapłaty z tytułu dostawy: a/ książek drukowanych (PKWiU ex 58.11.1) - z wyłączeniem map i ulotek, b/gazet, czasopism i magazynów, drukowanych (PKWiU ex 58.13.1 i PKWiU ex 58.14.1) nie później niż 60. dnia, licząc od dnia wydania tych towarów.

Szczegółowe zasady wystawiania faktur VAT uregulowane zostały w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 68 poz. 360). W par. 11 ust 112 rozporządzenia Ministra Finansów określono, że w przypadku przewidzianym w art. 19 ust. 13 pkt 3 ustawy fakturę wystawia się nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego jednak nie wcześniej niż 30. dnia przed powstaniem obowiązku podatkowego.

Uwzględniając postanowienia powyższych przepisów obowiązek podatkowy powstanie, przy braku zapłaty, w 60. dniu od dnia wydania książki, czasopisma specjalistycznego, chyba że wcześniej wystawię fakturę dokumentującą tą dostawę. Wystawienie faktury w dniu wydania książki, czasopisma specjalistycznego nie naruszy przepisów par. 11 ust. 1 i 2 rozporządzenia i spowoduje, że w stosunku do tej czynności powstanie obowiązek podatkowy który należy rozpoznać za okres w którym wystawiłem fakturę.

Zmiana postanowień art. 19 ust. 13 pkt 3 ustawy o VAT w okresie od dnia 01.01.2011 w przedstawionym stanie faktycznym nie wywołała zmian co do daty powstania obowiązku podatkowego w przypadku gdy wraz z wydaniem książki, czasopisma specjalistycznego Wnioskodawca wystawia fakturę VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej również ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ww. ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011r. art. 5a ustawy o VAT, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Z kolei przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się, zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy o VAT, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Zgodnie z art. 2 pkt 27 f przez czasopisma specjalistyczne rozumie się drukowane wydawnictwa periodyczne oznaczone symbolem ISSN, objęte kodem PKWiU 58.14.1 i CN 4902, o tematyce szeroko pojętych zagadnień odnoszących się do działalności kulturalnej lub twórczej, edukacyjnej, naukowej lub popularnonaukowej, społecznej, zawodowej i metodycznej, regionalnej lub lokalnej, a także przeznaczone dla osób niewidomych i niedowidzących, publikowane nie częściej niż raz w tygodniu w postaci odrębnych zeszytów (numerów) objętych wspólnym tytułem, których zakończenia nie przewiduje się, ukazujące się na ogół w regularnych odstępach czasu w nakładzie nie wyższym niż 15 000 egzemplarzy, z wyjątkiem:

1.  periodyków o treści ogólnej, stanowiących podstawowe źródło informacji bieżącej o aktualnych wydarzeniach krajowych lub zagranicznych, przeznaczonych dla szerokiego kręgu czytelników,
2.  publikacji zawierających treści pornograficzne, publikacji zawierających treści nawołujące do nienawiści na tle różnic narodowościowych, etnicznych, rasowych, wyznaniowych albo ze względu na bezwyznaniowość lub znieważające z tych powodów grupę ludności lub poszczególne osoby oraz publikacji propagujących ustroje totalitarne,
3.  wydawnictw, w których co najmniej 33 % powierzchni jest przeznaczone nieodpłatnie lub odpłatnie na ogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe, w szczególności czasopism informacyjno-reklamowych, reklamowych, folderów i katalogów reklamowych,
4.  wydawnictw, które zawierają głównie kompletną powieść, opowiadanie lub inne dzieło w formie tekstu ilustrowanego lub nie, albo w formie rysunków opatrzonych opisem lub nie,
5.  publikacji, w których więcej niż 20 % powierzchni jest przeznaczone na krzyżówki, kryptogramy, zagadki oraz inne gry słowne lub rysunkowe,
6.  publikacji zawierających informacje popularne, w szczególności porady, informacje o znanych i sławnych postaciach z życia publicznego,
7.  czasopism, na których nie zostanie uwidoczniona wysokość nakładu.

Przy wyznaczaniu zakresu stosowania stawek obniżonych, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r., jest wykorzystywana Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona w życie rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.).

W myśl pkt 4.1 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług – zakres rzeczowy PKWiU, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług jest klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym:

*   pod pojęciem produktów rozumie się wyroby i usługi;
*   pod pojęciem wyrobów rozumie się surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów - o ile występują w obrocie;
*   pod pojęciem usług rozumie się:
    *   wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych;
    *   wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl ust. 2 powołanego artykułu, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Jednakże na podstawie obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011r. art. 146a pkt 1 i pkt 2 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W poz. 72 Załącznika nr 3 do ustawy o VAT wymieniono, objęte grupowaniem PKWiU ex 58.11.1, książki drukowane – wyłącznie książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), mapy – wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek.

Według objaśnień do ww. załącznika, wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik.

Zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy o VAT, dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%.

W pozycji 32 tego załącznika, wymieniono towary zgrupowane pod symbolem PKWiU – ex 58.11.1, tj. książki drukowane – wyłącznie książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), mapy – wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek; wydawnictwa w alfabecie Braillea.

Natomiast w poz. 34 tego załącznika wymienione zostały czasopisma specjalistyczne.

Z wniosku wynika, że w wyniku otrzymania zlecenia Wnioskodawca wykonuje na rzecz zleceniodawcy, który jest zazwyczaj wydawcą, czynności polegające na drukowaniu książki czy też czasopisma. Wyroby oznaczone są odpowiednimi symbolami ISBN (w przypadku książek) lub też ISSN (w przypadku czasopism). Symbole ISSN jak też ISBN, które są umieszczone na książce czy też czasopiśmie podawane są przez zleceniodawcę - wydawcę. Książki, wytwarzane metodami poligraficznymi, klasyfikowane są w grupowaniu PKWiU 58.11.1 (nie są ulotkami) zaś czasopisma wytwarzane metodami poligraficznymi spełniają definicję czasopisma specjalistycznego zawartą w art. 2 pkt 27f ustawy o podatku od towarów i usług (dalej ustawy VAT).

W ramach czynności drukowania książek lub czasopism Wnioskodawca wykonuje następujące czynności

1.  przygotowanie do druku (przygotowanie impozycji-ustawienie stron, ozalid papierowy lub elektroniczny - wzór, cyfrowy proff kolorystyczny, płyty drukarskie),
2.  druk,
3.  procesy introligatorskie (np: falcowanie, cięcie, szycie), oprawa, klejenie, dziurkowanie, sztancowanie.
4.  opakowanie i wysyłka w zbiorczych opakowaniach.

Materiały używane w procesie drukowania czyli papier, farba, chemia do produkcji, materiały opakowaniowe są własnością firmy Wnioskodawcy. Sporadycznie - wg potrzeb w celu terminowego zrealizowania zleceń – dla wykonania czynności opisanych w pkt 1 lub 3, Wnioskodawca korzysta z usług podwykonawcy. Umowa sprzedaży nie przewiduje zwrotów wydawnictw.

Z analizy powyższych przepisów prawa podatkowego wynika, iż w celu uznania czy w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z dostawą towarów w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, należy rozważyć czy dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, tj. czy w wyniku danej transakcji nabywca będzie mógł faktycznie dysponować rzeczą.

Proces wydrukowania książki w oparciu o własne materiały jest procesem wytworzenia nowego dobra materialnego (rzeczy), o funkcji całkiem odmiennej od tej, związanej z wykorzystanymi materiałami, który staje się przedmiotem obrotu w momencie przeniesienia prawa na wydawcę do rozporządzenia nim jak właściciel. Bez znaczenia są przy tym prawa autorskie przynależne wydawcy do drukowanego utworu, gdyż nie one są w tym przypadku przedmiotem obrotu, lecz rzeczowa postać tegoż utworu jakim jest książka. Wytworzone w takim procesie produkcyjnym książki są rzeczami ruchomymi w rozumieniu art. 2 pkt 6 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, co do których drukarnia – aby wydawca mógł nimi rozporządzać jak właściciel – musi przenieść prawo ich posiadania na nabywcę. Kiedy mowa o „przeniesieniu prawa do rozporządzania” nie należy tego zwrotu utożsamiać jedynie z przeniesieniem prawa własności w sensie prawnym, gdyż w pojęciu tym mieszczą się wszelkie formy przeniesienia prawa, które nabywcy umożliwiają rozporządzanie dobrami materialnymi (rzeczami) jak właścicielowi. W tym przypadku niewątpliwie drukarnia wyzbywa się własności użytych do tej produkcji materiałów, które w ramach tego procesu produkcyjnego przybrały postać rzeczową książek bądź czasopism specjalistycznych. Przeniesienie własności tych towarów na wydawcę wymaga ich wydania, jako rzeczy określonych co do gatunku (art. 155 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny - Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), czyli przeniesienia również ich posiadania na wydawcę co pozwala temu ostatniemu na rozporządzanie tymi rzeczami jak właściciel. Tym samym następuje w takim przypadku przeniesienie przez drukarnię na wydawcę prawa do rozporządzania jak właściciel wyprodukowanym przez drukarnię z jej materiałów majątkiem rzeczowym, co czyni tę czynność dostawą towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym, w przypadku, gdy w wyniku wykonanych czynności zostaje wytworzony, z własnego materiału, nowy produkt – książka lub czasopismo specjalistyczne, a następnie przeniesione zostaje prawo do rozporządzania tym produktem na zamawiającego to taką czynność należy uznać za dostawę towarów.

W świetle przywołanego wyżej przepisu art. 41 ust. 2a ustawy o VAT, w związku z poz. 32 oraz 34 załącznika nr 10 do tej ustawy, od dnia 1 stycznia 2011r. stawka podatku VAT w wysokości 5% ma zastosowanie do dostawy w kraju książek i czasopism specjalistycznych, o ile zostały prawidłowo zaklasyfikowane przez Wnioskodawcę do właściwych grupowań według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Mając zatem na uwadze przedstawiony we zaistniały stan faktyczny oraz powołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, iż skoro jak wskazał Wnioskodawca, przedmiotem sprzedaży są książki drukowane (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN) z wyłączeniem ulotek, wymienione w poz. 32 załącznika nr 10 do ustawy o VAT, lub czasopisma specjalistycznymi w rozumieniu art. 2 pkt 27f ustawy o VAT, wymienione w poz. 34 załącznika nr 10 do ustawy o VAT, to zastosowanie w tym przypadku znajdzie 5% stawka podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy o VAT.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy, iż sprzedaż książek czy czasopism jest czynnością dostawy dla której możliwe jest w przedstawionym stanie faktycznym zastosowanie stawki podatku od towarów i usług w wysokości 5%, należało uznać za prawidłowe.

Szczegółowe zasady wystawiania faktur VAT uregulowane zostały w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 68, poz. 360).

Zgodnie z § 9 ust. 1 tego rozporządzenia, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem § 10-12.

W myśl § 11 ust. 1 cyt. rozporządzenia, w przypadkach określonych w art. 19 ust. 10, ust. 13 pkt 1-4 i 7-11, ust. 16a i 16b oraz ust. 19a ustawy, fakturę wystawia się nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego.

W myśl ust. 2 powołanego paragrafu, faktury, o których mowa w ust. 1, nie mogą być wystawione wcześniej niż 30. dnia przed powstaniem obowiązku podatkowego.

Zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 3 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury lub otrzymania całości lub części zapłaty z tytułu dostawy:

1.  książek drukowanych (PKWiU ex 58.11.1) - z wyłączeniem map i ulotek,
2.  gazet, czasopism i magazynów, drukowanych (PKWiU ex 58.13.1 i PKWiU ex 58.14.1)

\-nie później jednak niż 60. dnia, licząc od dnia wydania tych towarów; jeżeli umowa przewiduje rozliczenie zwrotów wydawnictw, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury dokumentującej faktyczną dostawę, nie później jednak niż po upływie 120 dni, licząc od pierwszego dnia wydania tych wydawnictw;

Odnosząc treść przytoczonych przepisów do opisu sprawy wskazać należy, iż w przedmiotowej sprawie, zgodnie z regulacją zawartą w art. 19 ust. 13 pkt 3 ustawy, obowiązek podatkowy z tytułu sprzedaży wydrukowanej książki lub czasopisma specjalistycznego powstanie, z chwilą wystawienia faktury nie później jednak niż 60. dnia, od daty wydania tej książki.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy, iż w przypadku sprzedaży książek lub czasopism specjalistycznych możliwe jest wystawienie faktury dokumentującej sprzedaż z chwilą wydania książki lub czasopisma a przed otrzymaniem zapłaty i w takim przypadku obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług od tej sprzedaży powstanie w dacie wystawienia faktury, należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.