Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-1038/12/AŚ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-12-21
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z wykupem nieruchomości gruntowych (czynnościami notarialnym dotyczącymi nabycia nieruchomości przez inny podmiot-gminę).
Słowa kluczowe: gmina; nieruchomości; odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 18 września 2012r. (data wpływu do tut. organu 25 września 2012r.), uzupełnionym pismem z dnia 29 października 2012r. (data wpływu 5 listopada 2012r) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego w związku z wykupem nieruchomości gruntowych w ramach realizacji projektu „\`(...)\`” - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 września 2012r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 29 października 2012r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego w związku z wykupem nieruchomości gruntowych w ramach realizacji projektu „\`(...)\`”.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Gmina . realizuje projekt pod nazwą „\`(...)\`” (dalej projekt). Projekt jest współfinansowany przez Unię Europejską ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Programu Operacyjnego na lata 2007-2013, Priorytet III: Wojewódzkie ośrodki wzrostu. Działanie 3.1 Systemy miejskiego transportu zbiorowego. Beneficjentem projektu jest Gmina Miasto, natomiast jednostkami realizującymi projekt są Zarząd Transportu Miejskiego w (dalej ZTM), Miejski Zarząd Dróg (dalej MZD), X (Wnioskodawca) oraz Urząd Miasta dalej (UM). Przez pojęcie jednostki realizującej projekt należy tu rozumieć jednostkę organizacyjną gminy, która została upoważniona przez Gminę Miasto do ponoszenia w jej imieniu wydatków w ramach projektu oraz która będzie zarządzać nabytym, bądź wytworzonym w ramach projektu majątkiem zgodnie ze swoim statutem (ZTM, MZD, Wnioskodawca) lub regulaminem organizacyjnym (UM). Wymienione powyżej jednostki organizacyjne gminy ponosiły już wydatki w imieniu Gminy Miasto w okresie przygotowania projektu i ponoszą je w okresie realizacji projektu. Składniki majątkowe nabyte bądź wytworzone w ramach projektu stanowić będą własność Gminy Miasto.

Strategicznym celem projektu jest poprawa funkcjonalności transportu miejskiego poprzez poprawę dostępu do centralnych obszarów miasta oraz zapewnienie efektywnego transportu wewnątrz \`(...)\`, co przyczyni się do zwiększenia potencjału rozwojowego i atrakcyjności aglomeracji oraz wzrostu mobilności mieszkańców. Realizacja zadań, należących do zakresu rzeczowego projektu wynika z wypełniania zadań własnych gminy dotyczących zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie lokalnego transportu zbiorowego, dróg gminnych, ulic, mostów oraz organizacji ruchu drogowego zgodnie z art. 7 ust. l ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym. W ramach projektu X realizuje zadania z zakresu nabywania nieruchomości w szczególności gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów niezbędnych do rozbudowy ul. P i ul. D, rozbudowy ul. L oraz rozbudowy węzła drogowego al. W - ul. W. Wnioskodawca zgodnie ze statutem prowadzi miedzy innymi sprawy w zakresie wynikającym z uregulowań zawartych w Dziale III, Rozdziale 4, 5, 6 i 7 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami jak również w art. 12 ust. 4a, 18 i 20 ust. 4 ustawy z dnia 10 kwietnia 2003r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych. Są to zadania związane z gospodarowaniem nieruchomościami wchodzącymi w skład zasobu nieruchomości Gminy Miasto oraz nieruchomościami Skarbu Państwa, położonymi na terenie miasta, w stosunku do których Prezydentowi Miasta przysługuje uprawnienie do jego reprezentacji. Statutowym zadaniem jest także prowadzenie w imieniu Prezydenta Miasta negocjacji o nabycie w drodze umów cywilno-prawnych nieruchomości do zasobu Gminy i prowadzenie dokumentacji i ewidencji księgowej majątku Gminy Miasto oraz Skarbu Państwa.

Wnioskodawca jest jednostką organizacyjną Gminy Miasto i czynnym płatnikiem podatku VAT a swoje wydatki pokrywa ze środków przekazywanych z budżetu gminy. Wszystkie wydatki związane z nabyciem nieruchomości oraz wydatki niezbędne przy ich nabyciu w ramach wyżej wymienionego zakresu projektu będą dokumentowane decyzjami i fakturami VAT wystawionymi na Wnioskodawcę. Nabyty majątek znajdzie się w ewidencji Wnioskodawcy.

Nabyte przez Wnioskodawcę nieruchomości gruntowe będą nieodpłatnie udostępnione wszystkim korzystającym a Wnioskodawca nie będzie wykorzystywać nabytych nieruchomości do świadczenia odpłatnych usług. Podatek VAT naliczony przy zakupie towarów i usług przez Wnioskodawcę w ramach projektu zostanie uznany za wydatek kwalifikowany, tj. podlegający dofinansowaniu. Zgodnie z Krajowymi wytycznymi dotyczącymi kwalifikowania wydatków w ramach funduszy strukturalnych i Funduszu Spójności w okresie programowania 2007-2013, podatek VAT można uznać za wydatek kwalifikowany tylko i wyłącznie wówczas, gdy beneficjentowi zgodnie z obowiązującym ustawodawstwem krajowym nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub ubiegania się o zwrot VAT.

Nabyte grunty i prawo wieczystego użytkowania gruntów wykorzystywane będą na potrzeby własne Gminy w celu realizacji zadań w zakresie lokalnego transportu zbiorowego nałożonego ustawą o samorządzie gminnym co stanowi czynności nie podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będą wykorzystane do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

W piśmie z dnia 29 października 2012r. uzupełniono opis stanu faktycznego o następujące informacje:

W fakturach dokumentujących nabycie gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów jako nabywca będzie wskazana Gmina Miasto. Natomiast faktury, w których jako nabywca będzie wskazany Wnioskodawca dotyczą opłat za operaty szacunkowe, opłat notarialnych, sądowych oraz opłat za wypisy z rejestru gruntów.

Usługi zakupione w celu realizacji projektu przez Wnioskodawcę nie będą w żadnym zakresie związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem wykonywanymi przez Wnioskodawcę. Efektem końcowym projektu będą drogi publiczne, ogólnodostępne i nieodpłatnie udostępniane wszystkim użytkownikom. Projekt jest całkowicie niedochodowy w części realizowanej przez Wnioskodawcę.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy X ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego w związku z wykupem nieruchomości gruntowych w ramach realizacji projektu „\`(...)\`”?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma On prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach wystawionych na Wnioskodawcę w związku z realizacją przedmiotowego projektu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Jak wynika z powyższego przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Dokumentem uprawniającym do odliczenia jest faktura VAT, otrzymana przez podatnika z tytułu nabycia przez niego towarów i usług.

Z treści wniosku wynika, że w związku z realizacją projektu pod nazwą „\`(...)\`” współfinansowanego przez Unię Europejską ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Programu Operacyjnego . na lata 2007-2013 Wnioskodawca dokona zakupów udokumentowanych fakturami VAT, w których będzie figurował jako nabywca. Faktury, w których jako nabywca będzie wskazany Wnioskodawca dotyczą opłat za operaty szacunkowe, opłat notarialnych, sądowych oraz opłat za wypisy z rejestru gruntów. Usługi zakupione przez Wnioskodawcę w celu realizacji projektu nie będą w żadnym zakresie związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem przez niego wykonywanymi. W fakturach dokumentujących nabycie gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów jako nabywca będzie wskazana Gmina.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia czyli sprzedażą generującą podatek należny. Zgodnie z powołanym na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest ustalenie, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT zostały nabyte przez podatnika oraz pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.

Okoliczności towarzyszące konkretnej transakcji zakupu towaru lub usługi powinny wskazywać jednoznacznie, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej podatnika, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej lub planowanej przez niego działalności gospodarczej. Istotne jest także, by stanowiły one element cenotwórczy produktów podatnika, pozostając w ten sposób w bezpośrednim związku z jego działalnością gospodarczą.

W ocenie tut. organu, w rozpatrywanej sprawie, nie występuje związek ze sprzedażą opodatkowaną dokonanych przez Wnioskodawcę zakupów towarów i usług związanych z wykupem nieruchomości, przede wszystkim dlatego, iż same nieruchomości będą kupowane przez Gminę, a nie przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca zajmuje się jedynie prowadzeniem negocjacji o nabycie nieruchomości do zasobów Gminy i w związku z tym ponosi wydatki niezbędne przy nabyciu nieruchomości tj. opłaty za operaty szacunkowe, opłaty notarialne, sądowe oraz opłaty za wypisy z rejestru gruntów. W konsekwencji Wnioskodawca nie wykorzystuje zakupionych usług do wykonywanych przez siebie czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Tym samym, z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych na Wnioskodawcę (tj. faktur dotyczących opłat za operaty szacunkowe, opłat notarialnych, sądowych oraz opłat za wypisy z rejestru gruntów), dokumentujących nabycie przez Wnioskodawcę usług związanych z realizacją projektu „\`(...)\`”.

Mając na uwadze powyższe stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Tut. organ pragnie zauważyć, iż granice tego szczególnego postępowania podatkowego, którego celem jest uzyskanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, określa Wnioskodawca występując z konkretnym pytaniem prawnym, wyłącznie w odniesieniu do stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę, co wynika wprost z przepisu art. 14 b § 1, 2 i 3 ustawy Ordynacja podatkowa. Natomiast na podstawie art. 14c § 1 i § 2 tut. organ dokonuje oceny stanowiska Wnioskodawcy. Niniejsza interpretacja skierowana jest tylko do Wnioskodawcy i nie odnosi się do Gminy Miasto, bowiem każdą czynność, z którą mogą być związane skutki podatkowo-prawne należy rozstrzygać indywidualnie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Józefa Ignacego Kraszewskiego 4A, 35-016 Rzeszów po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.