Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.108.2019.3.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-04-30
Teza: zwolnienie od podatku VAT czynności nieodpłatnego przekazania nieruchomości do majątku osobistego jednego ze wspólników
Słowa kluczowe: lokal; spółki; wspólnik; wycofanie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 stycznia 2019 r. (data wpływu 19 lutego 2019 r.) uzupełnionym pismem z 16 kwietnia 2019 r. (data wpływu 24 kwietnia 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT czynności nieodpłatnego przekazania nieruchomości do majątku osobistego jednego ze wspólników – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 lutego 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT czynności nieodpłatnego przekazania nieruchomości do majątku osobistego jednego ze wspólników. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 16 kwietnia 2019 r. będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 8 kwietnia 2019 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.108.2019.2.MD.

We wniosku, uzupełnionym pismem z 16 kwietnia 2019 r., przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka Jawna prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług ochrony osób i mienia od 23 grudnia 2004 r.

W majątku Spółki znajduje się nieruchomość zabudowana zakupiona w 2012 r. aktem notarialnym (bez podatku VAT) na podstawie uchwały wspólników o zakupie nieruchomości. Nieruchomość jest wpisana do ewidencji środków trwałych spółki, jednak nie dokonywano odpisów amortyzacyjnych w związku z brakiem użytkowania tej nieruchomości.

W 2019 r. wspólnicy Spółki zamierzają na mocy uchwały po zawarciu aktu notarialnego wycofać z majątku spółki nieruchomość stanowiącą dotychczas jej środek trwały, przenosząc jej własność na wspólnika, który posiada 99 % udziałów w Spółce. Wycofanie nieruchomości ma nastąpić w drodze nieodpłatnego przeniesienia własności z majątku Spółki do majątku osobistego jednego ze wspólników. Wycofanie nieruchomości nie nastąpi tytułem wypłaty zysku w spółce. Spółka w dalszym ciągu prowadzić będzie działalność gospodarczą. W latach 2012-2019 nie ponoszono nakładów na tę nieruchomość i nie odliczano z tego tytułu podatku VAT.

W przyszłości wspólnik, któremu ma zostać przekazana nieruchomość planuje przed upływem 6 lat przekazać ją darowizną synowi.

Przy nabyciu opisanej we wniosku nieruchomości zabudowanej, którą Spółka planuje nieodpłatnie przekazać do majątku osobistego jednego ze wspólników, Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, nieruchomość została nabyta od osoby prywatnej jedynie na podstawie aktu notarialnego.

W związku z wycofaniem opisanej we wniosku nieruchomości z majątku Spółki i przekazaniem jej do majątku prywatnego wspólnika nie nastąpi zmniejszenie jego wkładu w Spółce, wielkość wkładów każdego ze wspólników pozostanie na poziomie niezmienionym.

Spółka w związku z planowaną czynnością nie osiągnie korzyści finansowych, będzie to nieodpłatne przekazanie nieruchomości przez Spółkę do majątku prywatnego jednego z jej wspólników.

Wnioskodawca planuje dokonać opisanej we wniosku transakcji w 2019 r.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy nieodpłatne przekazanie własności nieruchomości jednemu ze wspólników będzie mogło korzystać ze zwolnienia w podatku od towarów i usług? (pytanie oznaczone nr 2 we wniosku)

Stanowisko Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowane w piśmie z 16 kwietnia 2019 r.):

Zwolniona od podatku od towarów i usług jest dostawa budynków pod warunkiem, że w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zgodnie z art. 43 ust.1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług. W związku, z tym że przy zakupie tej nieruchomości Spółka nie miała prawa do odliczenia podatku od towarów i usług, nieodpłatne przekazanie nieruchomości na rzecz jednego ze wspólników będzie korzystać ze zwolnienia w podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Z powyższych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą tych towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Czynnością zrównaną z odpłatną dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy jest także, zgodnie z ust. 2 tego artykułu, przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.  wszelkie inne darowizny

–jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności.

Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z wniosku wynika, że Spółka od 2004 r. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług ochrony osób i mienia. W majątku Spółki znajduje się nieruchomość zabudowana zakupiona w 2012 r. W 2019 r. wspólnicy Spółki zamierzają na mocy uchwały wycofać z majątku spółki nieruchomość stanowiącą dotychczas jej środek trwały, przenosząc jej własność na wspólnika, który posiada 99 % udziałów w Spółce. Wycofanie nieruchomości ma nastąpić w drodze nieodpłatnego przeniesienia własności z majątku Spółki do majątku osobistego jednego ze wspólników. Nie nastąpi zmniejszenie jego wkładu. Wycofanie nieruchomości nie nastąpi tytułem wypłaty zysku w spółce. Spółka w dalszym ciągu prowadzić będzie działalność gospodarczą. W latach 2012-2019 nie ponoszono nakładów na tę nieruchomość i nie odliczano z tego tytułu podatku VAT. Przy nabyciu opisanej we wniosku nieruchomości zabudowanej, którą Spółka planuje nieodpłatnie przekazać do majątku osobistego jednego ze wspólników, Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, nieruchomość została nabyta od osoby prywatnej.

Wątpliwości Spółki dotyczą zwolnienia od podatku VAT czynności nieodpłatnego przekazania nieruchomości do majątku osobistego jednego ze wspólników.

Podkreślić w tym miejscu należy, że odpłatności (wynagrodzenia) nie można utożsamiać jedynie ze świadczeniem pieniężnym. Także świadczenie o charakterze rzeczowym jest wynagrodzeniem. Przykładowo więc: zamiana towarów, zamiana towaru na usługę i odwrotnie, wydanie towarów (świadczenie usług) w zamian za wierzytelności itp. będzie uznane odpowiednio za odpłatną dostawę towarów czy też odpłatne świadczenie usług. Mamy bowiem do czynienia z konkretną korzyścią, która należna jest za dokonywane świadczenie.

W przedmiotowej sprawie – co istotne – w związku z wycofaniem nieruchomości z majątku Spółki i przekazaniem jej do majątku prywatnego wspólnika nie dojdzie do zmniejszenia wkładów w Spółce. Wielkość wkładów każdego ze wspólników pozostanie na poziomie niezmienionym. Spółka w związku z planowaną czynnością nie osiągnie korzyści finansowych. Zatem czynność przeniesienia własności majątku rzeczowego (nieruchomości) tej Spółki nastąpi bez jakiejkolwiek odpłatności, tj. zostanie wykonana bez wynagrodzenia.

Jednakże, zgodnie z powyższymi unormowaniami, w pewnych ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatną dostawę towarów należy uznać za spełniającą definicję odpłatnej dostawy towarów, które – na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak wynika z powołanego wyżej art. 7 ust. 2 ustawy, czynnością zrównaną z odpłatną dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy jest także, przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia pod warunkiem jednak, że podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Zatem, aby doszło do uznania czynności nieodpłatnego przekazania towarów za czynność zrównaną z odpłatną dostawą towarów, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:

*   dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku od towarów i usług,
*   przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,
*   przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar (lub jego części składowe), w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego nabyciu, imporcie lub wytworzeniu.

W przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, gdy dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik, nieruchomość przez niego przekazywana należy do jego przedsiębiorstwa oraz – jak wskazał Wnioskodawca – przy nabyciu przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, nieruchomość została nabyta od osoby prywatnej.

W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że w myśl art. 7 ust. 2 ustawy – skoro Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z nieruchomością – to nieodpłatne jej przekazanie na rzecz jednego ze wspólników nie będzie stanowić odpłatnej dostawy towarów podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zwolnienia od podatku od towarów i usług czynności nieodpłatnego przekazania nieruchomości na rzecz jednego ze wspólników jest nieprawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

*   z zastosowaniem art. 119a;
*   w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
*   z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.