Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-1362/09-7/BP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-01-28
Teza: Właściwym urzędem skarbowym do złożenia korekt deklaracji będzie urząd właściwy dla Wnioskodawcy.
Słowa kluczowe: deklaracje; deklaracje-deklaracja korygująca; podatnik; przejęcie; właściwość-właściwość urzędu skarbowego
Przepisy: [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział II-Rozdział 2-art. 18; [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 10-art. 81; [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 14-art. 93; [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 14-art. 93a; [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 14-art. 93b; [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 14-art. 93d; [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 14-art. 93e

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej reprezentowanej przez Pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 27 października 2009 r. (data wpływu 2 listopada 2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 21 grudnia 2009 r. (data wpływu 24 grudnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie właściwości miejscowej urzędu skarbowego do złożenia ewentualnych korekt deklaracji VAT-7 oraz nazwy i numeru NIP na ww. korektach – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 listopada 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie właściwości miejscowej urzędu skarbowego do złożenia ewentualnych korekt deklaracji VAT 7 oraz nazwy i numeru NIP na ww. korektach. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 21 grudnia 2009 r. (data wpływu 24 grudnia 2009 r.) o brakujące pełnomocnictwo.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

S.A („Spółka przejmująca”) jest zakładem produkcyjnym, którego podstawowym profilem działalności jest produkcja sprzętu gospodarstwa domowego, tj. produkcja chłodziarek, chłodziarko-zamrażarek, zmywarek automatycznych, płyt grzejnych i piekarników elektrycznych. w obecnym profilu działalności, Spółka nie prowadzi sprzedaży detalicznej do odbiorców zewnętrznych, lecz dystrybuuje całość produkowanych wyrobów do zewnętrznych spółek wchodzących w skład tej samej grupy kapitałowej (dalej: Grupa Kapitałowa).

Celem redukcji ponoszonych kosztów i zwiększenia skali sprzedaży, Spółka podjęła decyzję o rozszerzeniu prowadzonej działalności produkcyjnej o funkcje dystrybucyjne na rynku polskim, na rzecz zewnętrznych odbiorców niepowiązanych z nią kapitałowo. Równocześnie z uwagi na złożoność procesu organizacyjnego towarzyszącego tworzeniu nowej jednostki o żądanym profilu działalności i związane z tym koszty, w miejsce tworzenia nowego biura handlowego od podstaw, Spółka zdecydowała się na przejęcie już funkcjonującego podmiotu, posiadającego odpowiednie zaplecze, zasoby i doświadczenie w prowadzeniu działalności handlowej i marketingowej w Polsce, tj. nabycie spółki y Sp. z o.o. (dalej: „Spółka Przejmowana”, „Biuro handlowe”, łącznie: „Strony”).

Nabycie Biura handlowego dokonane zostanie w oparciu o przepis art. 492 § 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. u. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm., dalej: KSH), poprzez przeniesienie całego majątku y na X, z równoczesnym podwyższeniem kapitału zakładowego Spółki o nową emisję akcji, przyznanych jedynemu wspólnikowi Y.

Do dnia przejęcia, obie Strony prowadzić będą normalną działalność operacyjną, tzn. będą wystawiać i otrzymywać faktury dokumentujące odpowiednio sprzedaż i zakupy. z uwagi na łączące Strony relacje biznesowe, faktury takie mogą dotyczyć również sprzedaży realizowanej obecnie przez x na rzecz Y. Nie można przy tym wykluczyć, iż już po przejęciu, wystawione uprzednio przez x faktury wymagać mogą korekty.

Spółka przejmująca rozlicza się w podatku od towarów i usług za okresy miesięczne, y (Podmiot przejmowany) za okresy kwartalne. Tym samym, okresy rozliczeniowe łączących się podmiotów nie pokrywają się.

Po połączeniu, całość sprzedaży na rzecz odbiorców zewnętrznych fakturowana będzie bezpośrednio przez Spółkę przejmującą, tj. na fakturach wystawianych przez nią widnieć będzie numer NIP, firma i jej dane adresowane.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jaki organ podatkowy będzie właściwy miejscowo w odniesieniu do ewentualnych korekt deklaracji VAT-7, dotyczących okresów poprzedzających połączenie, składanych po dacie połączenia, oraz jaka nazwa i numer NIP powinny zostać w ww. korektach podane?

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku ze specyfiką działalności gospodarczej prawdopodobne jest, iż w przyszłości, konieczne będzie skorygowanie w części wcześniejszych deklaracji VAT 7, złożonych przez y do właściwego dla siebie urzędu skarbowego. w tej sytuacji, wątpliwości Spółki dotyczą określenia, do jakiego urzędu skarbowego deklaracja taka powinna być kierowana, i jakie dane (nazwa, numer NIP, adres) powinny być na niej zamieszczone.

W ocenie X, w dacie połączenia, stanie się on następcą prawnym Podmiotu przejmowanego tracącego swą podmiotowość, zaś jego prawa i obowiązki (w tym prawa i obowiązki wynikające z norm podatkowych) przejdą na Spółkę przejmującą, o czym stanowią przepisy art. 93 § 1 i 2 Ordynacji podatkowej.

Ustawa o VAT nie przewiduje żadnych odstępstw od zasady generalnej wyrażonej w przepisach art. 93 Ordynacji podatkowej, a zatem od dnia połączenia, to Podmiot przejmujący odpowiadać będzie za wykonanie wynikających z ustawy o VAT praw i obowiązków Podmiotu przejmowanego, w tym również do korygowania deklaracji VAT-7 złożonych przez Podmiot przejmowany we wcześniejszych okresach. z uwagi na właściwość miejscową X, wszelkie dokonywane po dniu połączenia korekty deklaracji VAT-7 za poprzedzające połączenie okresy sprawozdawcze (dotyczące zarówno jego samego jak i nieistniejącego już samodzielnie Y), winny być kierowane w ocenie Spółki do urzędu skarbowego właściwego dla X, zgodnie z przepisami art. 3 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT.

Spółka wskazuje, iż potwierdzenie powyższego stanowiska odnaleźć można m.in. w interpretacji Naczelnika Łódzkiego Urzędu Skarbowego z dnia 11 listopada 2005 r. (ŁUS III 2 443/276/05/MJS).

Równocześnie z uwagi na fakt, iż z dniem rejestracji połączenia i ustaniem samodzielnego bytu prawnego Podmiotu przejmowanego dojdzie do wygaśnięcia decyzji o nadaniu numeru NIP dla y (zgodnie z przepisem art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników: Dz. u. z 2004 r. Nr 269, poz. 2681 ze zm., dalej: Ustawa o NIP), nie będzie istnieć możliwość dalszego posługiwania się wskazanym numerem w obrocie prawnym, w tym uwidaczniania go na składanych organom podatkowym deklaracjach, czy zeznaniach korygujących.

Konsekwentnie, w składanych korektach x powinien podawać numer NIP i nazwę własną jako Spółki przejmującej, ze wskazaniem, iż działa jako następca prawny Spółki przejmowanej.

Potwierdzenie powyższego odnaleźć można m.in. w postanowieniu Naczelnika Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku z dnia 16 września 2005 r. (sygn. PI/005-1346/05/P/04 i PV/443-260/IV/2005/DP) i postanowieniu Naczelnika Łódzkiego Urzędu Skarbowego z dnia 14 listopada 2005 r. (sygn. ŁUS-lll-2-443/276/05/MJS).

Wobec wątpliwości technicznych dotyczących sposobu wypełniania druku deklaracji VAT-7 w przedstawionym stanie przyszłym, Spółka stoi na stanowisku, iż korekta przedmiotowego druku deklaracji VAT-7 powinna zawierać odpowiednio:

1.  w pozycji 1: nr NIP Podmiotu przejmującego, poprzedzony literami „NP” (oznaczającymi następcę prawnego);
2.  poniżej pozycji 1, w wolnym miejscu deklaracji, tuż obok pozycji 4: nieistniejący już numer NIP podmiotu, którego dotyczy korekta;
3.  w pozycji 9: pełną nazwę x jako Podmiotu przejmującego, uzupełnioną o dane poprzednika prawnego, ze słownym określeniem następstwa prawnego i podaniem danych adresowych Podmiotu przejmowanego zgodnych z deklaracją pierwotną;
4.  w pozycjach 10-19: aktualne dane X, jako następcy prawnego Podmiotu przejmowanego;
5.  w pozycjach 69-72: dane teleadresowe i podpisy osób aktualnie reprezentujących Spółkę (tj. osoby upoważnione do reprezentacji X, jako następcy prawnego w dniu składania przedmiotowej korekty deklaracji VAT-7).

Spółka wskazuje, iż podobne do powyższych wytyczne przytoczone zostały m.in. w postanowieniu Naczelnika l Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 18 marca 2005 r. (sygn. 1471/NUR1/443-96/05/GW).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 18 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), zwana dalej Ordynacją podatkową, jeżeli w trakcie roku podatkowego lub określonego w odrębnych przepisach innego okresu rozliczeniowego nastąpi zdarzenie powodujące zmianę właściwości miejscowej organu podatkowego, organem podatkowym właściwym miejscowo za ten okres rozliczeniowy pozostaje ten organ podatkowy, który był właściwy w pierwszym dniu roku podatkowego lub okresu rozliczeniowego.

Powołując art. 99 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu (…).

Właściwym dla podatnika organem podatkowym jest naczelnik urzędu skarbowego właściwy ze względu na miejsce wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, z zastrzeżeniem ust. 2-5 – art. 3 ust. 1 ustawy.

Na mocy art. 3 ust. 2 ustawy, jeżeli czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług są wykonywane na terenie objętym zakresem działania dwóch lub więcej urzędów skarbowych, właściwość miejscową ustala się dla:

1.  osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej - ze względu na adres siedziby;
2.  osób fizycznych - ze względu na miejsce zamieszkania.

Stosownie do art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.

Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty (art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej).

W myśl art. 93 § 1 Ordynacji podatkowej, osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się:

1.  osób prawnych,
2.  osobowych spółek handlowych,
3.  osobowych i kapitałowych spółek handlowych

\- wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.

Zgodnie z art. 93 § 2 Ordynacji podatkowej, przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie:

1.  innej osoby prawnej (osób prawnych);
2.  osobowej spółki handlowej (osobowych spółek handlowych).

W myśl art. 12 ust. 3a ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (t. j. Dz. u. z 2004 r. Nr 269, poz. 2681 ze zm.), sądy rejestrowe są obowiązane, w terminie 14 dni od dnia wykreślenia podmiotu z rejestru przedsiębiorców lub rejestru stowarzyszeń, innych organizacji społecznych i zawodowych, fundacji oraz publicznych zakładów opieki zdrowotnej, do przekazania informacji o wykreśleniu naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu ze względu na ostatni adres siedziby podmiotu.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Zainteresowany zamierza przejąć spółkę Y, zgodnie z art. 492 ust. 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. u. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) poprzez przeniesienie całego majątku y Polska na X, z równoczesnym podwyższeniem kapitału zakładowego Spółki o nową emisję akcji, przyznanych jedynemu wspólnikowi Y.

W opinii tut. Organu, z uwagi na przywołaną regulację art. 93 Ordynacji podatkowej, Wnioskodawca pomimo, iż będzie dokonywać korekty deklaracji złożonych przez podmiot przejmowany, faktycznie wykonywać będzie własne uprawnienie na podstawie art. 81 Ordynacji podatkowej.

W świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego, mając na uwadze powołane wyżej przepisy należy stwierdzić, iż od dnia połączenia Spółka przejmująca odpowiada za wykonanie praw i obowiązków Spółki przejętej, w tym także do korygowania deklaracji VAT-7 złożonych przez spółkę przejętą, a dotyczących okresów rozliczeniowych sprzed dniem połączenia. Tym samym, organem właściwym dla składanych korekt ww. deklaracji będzie organ właściwy miejscowo dla Wnioskodawcy, zgodnie z przepisami art. 3 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Jednocześnie należy podkreślić, iż ustawodawstwo podatkowe nie reguluje szczegółowo zasad składania korekt deklaracji przez następcę prawnego, a dotyczących okresów sprzed wstąpienia w ogół praw i obowiązków. Należy równocześnie zaznaczyć, iż złożona korekta deklaracji winna być wypełniona w sposób umożliwiający jednoznaczne stwierdzenie kto i w czyim imieniu składa przedmiotową korektę. Zdaniem tut. Organu Zainteresowany, jako następca prawny, składając korekty deklaracji VAT-7 dotyczące rozliczeń podmiotu przejmowanego, powinien w korektach tych ująć dane zarówno identyfikacyjne, jak i liczbowe podmiotu przejmowanego, w sposób przedstawiony w jego stanowisku.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Informuje się, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w zakresie właściwości miejscowej urzędu skarbowego do złożenia ewentualnych korekt deklaracji VAT 7 oraz nazwy i numeru NIP na ww. korektach.

Natomiast pozostała część wniosku dotycząca zdarzeń przyszłych w zakresach złożenia deklaracji podatkowej VAT-7 za okres połączenia, danych jakie powinny być podawane na korektach faktur pierwotnych z okresów sprzed połączenia podmiotów gospodarczych a wystawianych bezpośrednio po dacie połączenia, prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego, złożenia aktualizacji zgłoszeń organom podatkowym została rozstrzygnięta w odrębnych interpretacjach indywidualnych z dnia 28 stycznia 2010 r. odpowiednio o numerach: ILPP1/443-1362/09-5/BP, ILPP1/443 1362/09 6/BP, ILPP1/443-1362/09-8/BP, ILPP1/443-1362/09-9/BP.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.