Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.225.2022.4.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-24
Teza: Zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży lokali mieszkalnych.
Słowa kluczowe: lokal; lokal-lokal mieszkalny; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

18 marca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 17 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży lokali mieszkalnych oraz podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 czerwca 2022 r. (wpływ 20 czerwca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Wnioskodawca w latach 2020-2021 dokonał zakupu lokali mieszkalnych do majątku prywatnego (3 lokale w 2020 r. i 3 lokale w 2021 r.):

1) lokal mieszkalny w … o pow. 33,59 m2, zakup w dniu 14.05.2020 r. od Gminy … - akt … za kwotę 38 132,00 zł,

2) lokal mieszkalny w … o pow. 15,82 m2, zakup w dniu 02.07.2020 r. od osoby prywatnej - akt … za kwotę 40 000 zł,

3) lokal mieszkalny w … o pow. 68,50 m2, zakup w dniu 31.08.2020 roku, od Spółdzielni Mieszkaniowej w … - akt … za kwotę 103 000 zł,

4) lokal mieszkalny w … o pow. 62,80 m2, zakup w dniu 07.01.2021 r. z licytacji komorniczej - postanowienie \`(...)\`. o przesądzeniu prawa odrębnej własności - za kwotę 65 850 zł,

5) lokal mieszkalny w … o pow. 28,50 m2, zakup w dniu 21.01.2021 r. od osoby prywatnej - akt … za kwotę 95 000 zł,

6) lokal mieszkalny w … o pow. 28,10 m2, zakup w dniu 06.04.2021 r. z licytacji komorniczej - postanowienie \`(...)\`. o przesądzeniu prawa odrębnej własności - za kwotę 90 000 zł.

Następnie zakupione lokale zostały sprzedane osobom fizycznym:

1) lokal mieszkalny w … o pow. 33,59 m2, zakup w dniu 14.05.2020 r. od Gminy …, po remoncie został sprzedany w dniu 16.12.2020 roku - … za kwotę 70 000 zł, … z dnia 25.05.2021 r. strony odstąpiły od umowy sprzedaży - kwota 70 000 zł została zwrócona osobie, która kupiła mieszkanie,

2) lokal mieszkalny w … o pow. 15,82 m2, zakup w dniu 02.07.2020 r., został sprzedany w dniu 24.09.2020 roku za kwotę 59 500 zł,

3) lokal mieszkalny w … o pow. 28,50 m2, zakup w dniu 21.01.2021 r., sprzedany 21.04.2021 r., … za kwotę 115 000 zł,

4) lokal mieszkalny w … o pow. 68,50 m2, zakup w dniu 31.08.2020 roku, sprzedany w dniu 11.05.2021 r., … za kwotę 238 000 zł,

5) lokal mieszkalny w … o pow. 33,59 m2, zakup w dniu 14.05.2020 r., odstąpienie od umowy sprzedaży z dnia 25.05.2021 r. …, ponowna sprzedaż w dniu 30.09.2021 r., … za kwotę 85 000 zł,

6) lokal mieszkalny w … o pow. 28,10 m2, zakup w dniu 06.04.2021 r., sprzedaż 08.11.2021 r., … za kwotę 220 000 zł,

7) lokal mieszkalny … o pow. 62,80 m2, zakup w dniu 07.01.2021 r., sprzedaż w dniu 17.01.2022 r., … za kwotę 175 000 zł.

Wnioskodawca nabył przedmiotowe nieruchomości na rynku wtórnym jako inwestycje dotyczące majątku prywatnego. W tym okresie Wnioskodawca nie prowadził żadnej działalności gospodarczej. W zakupionych lokalach wykonano drobne prace remontowe. Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie zakupionych lokali w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym. Dostawa przedmiotowych lokali mieszkalnych nie następowała w ramach pierwszego zasiedlenia. Między pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. lokali w każdym przypadku minął okres dłuższy niż 2 lata. Wnioskodawca po dokonaniu remontów, zamierzał w ramach dysponowania majątkiem prywatnym część lokali wynajmować osobom fizycznym i odprowadzać od wynajmu prywatnego należny podatek. Jedno mieszkanie w … zamierzał przeznaczyć na własny cel mieszkaniowy. Z uwagi jednak na zaistniałe problemy rodzinne związane z chorobą ojca, separacją rodziców i problemami finansowymi rodziny Wnioskodawcy, Wnioskodawca był zmuszony do zmiany swoich planów i dokonania sprzedaży wcześniej zakupionych lokali mieszkalnych. Sprzedając przedmiotowe lokale Wnioskodawca nie ponosił nakładów na profesjonalnych pośredników i inne środki techniczne umożliwiające powyższe działanie (ogłoszenia, itp.). Wnioskodawca obecnie zamieszkuje z matką w mieszkaniu rodziców w …. W najbliższej przyszłości, tj. w ciągu 3 lat Wnioskodawca zamierza zakupić działkę budowlaną i wybudować dla siebie i swojej rodziny dom celem zabezpieczenia własnych celów mieszkaniowych.

Wnioskodawca za rok 2020 złożył zeznanie PIT-39 i od uzyskanego dochodu zapłacił należny podatek dochodowy w wysokości 19%.

Dnia 25.05.2021 roku, … sporządzono oświadczenie o odstąpieniu od umowy sprzedaży i umowy przeniesienia prawa własności na skutek odstąpienia od umowy sprzedaży, dotyczącego lokalu mieszkalnego w … o pow. 33,59 m2 zakup w dniu 14.05.2020 r. od Gminy …. Przyczyną odstąpienia od umowy sprzedaży były ukryte wady fizyczne, mające charakter istotny, występujące w nabytym lokalu mieszkalnym, polegające na istnieniu wilgoci, oddziaływujących negatywnie na stan zdrowia domowników, a wynikające między innymi ze złej izolacji budynku. W dniu 25.05.2021 r. na podstawie odstąpienia od umowy sprzedaży, kupująca przeniosła notarialnie na Wnioskodawcę prawo własności lokalu mieszkalnego, a Wnioskodawca zwrócił jej pieniądze za to mieszkanie.

Za rok 2021 Wnioskodawca w dniu 17.03.2021 roku, złożył zeznanie PIT-39, w którym wykazał dochód ze sprzedaży 4 mieszkań i w terminie do 30 kwietnia 2022 roku zamierza zapłacić należny podatek w wysokości 19% od uzyskanego dochodu.

Wnioskodawca w dniu 07.12.2021 rozpoczął wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie:

77.32.Z Wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń budowlanych - przeważająca działalność gospodarcza,

81.22.Z Specjalistyczne sprzątanie budynków i obiektów przemysłowych,

49.41.Z Transport drogowy towarów,

43.39.Z Wykonywanie pozostałych robót budowlanych wykończeniowych,

42.11.Z Roboty związane z budową dróg i autostrad,

41.20.Z Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych,

33.12.Z Naprawa i konserwacja maszyn,

25.11.Z Produkcja konstrukcji metalowych i ich części.

Do końca roku 2021 z tytuł działalności gospodarczej nie uzyskał przychodu. Wybrana forma opodatkowania, podatek liniowy. Zwolnienie podmiotowe z podatku od towarów i usług.

Z uwagi na zaistniałe wątpliwości związane z sytuacją Wnioskodawcy, Wnioskodawca postanowił wystąpić o uzyskanie interpretacji indywidualnej.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, że:

a) Wnioskodawca w latach 2020-2021 nie uzyskiwał dochodów ze stosunku pracy, nie miał stałych dochodów. Wnioskodawca we wskazanym okresie studiował i był na utrzymaniu rodziców. Przez cały okres studiów w okresach wakacyjnych Wnioskodawca pracował dorywczo poza granicami Polski. Pracował w gastronomii, u rolników, w branży turystycznej, zarobione pieniądze odkładał.

b) Zakupu lokali mieszkalnych wskazanych we wniosku, Wnioskodawca dokonał z oszczędności własnych oraz pieniędzy pożyczonych od rodziny.

c) Stan prawny wskazanych we wniosku lokali:

1) lokal mieszkalny w …, o pow. 33,59 m2, zakup w dniu 14.05.2020 r. - lokal mieszkalny stanowiący odrębną własność.

2) lokal mieszkalny w … o pow. 15,82 m2, zakup w dniu 02.07.2020 r. - lokal mieszkalny stanowiący odrębną własność.

3) lokal mieszkalny w …,o pow. 68,50 m2, zakup w dniu 31.08.2020 r. - lokal mieszkalny stanowiący odrębną własność.

4) lokal mieszkalny w …, o pow. 62,80 m2, zakup w dniu 07.01.2021 r. - lokal mieszkalny stanowiący odrębną własność.

5) lokal mieszkalny w …, o pow. 28,50 m2, zakup w dniu 21.01.2021 r. - lokal mieszkalny stanowiący odrębną własność.

6) lokal mieszkalny w …, o pow. 28,10 m2, zakup w dniu 06.04.2021 r. - lokal mieszkalny stanowiący odrębną własność.

d) Poniesione wydatki na remonty i zakres robót w poszczególnych lokalach:

1) lokal mieszkalny w … o pow. 33,59 m2, zakup w dniu 14.05.2020 r. - przeprowadzono prace remontowe w tym: malowanie pomieszczeń, wymiana podłogi, wymiana drzwi, wymiana armatury łazienkowej. Materiały użyte do remontu to: farby, kleje, panele, baterie, syfon, kabina, listwy, płytki ceramiczne, gres, ościeżnice, drzwi.

2) lokal mieszkalny w … o pow. 15,82 m2, zakup w dniu 02.07.2020 r. - przeprowadzono remont lokalu w tym: malowanie pomieszczeń, wymiana stolarki. Użyte materiały to: farby, kleje, gips, ościeżnice, drzwi.

3) lokal mieszkalny w … o pow. 68,50 m2, zakup w dniu 31.08.2020 r. - przeprowadzono remont lokalu w tym: malowanie pomieszczeń, wymiana częściowa armatury, wymiana podłogi. Materiały użyte do remontu to: farby, kleje, panele, baterie, syfon, kabina, listwy.

4) lokal mieszkalny w … o pow. 62,80 m2, zakup w dniu 07.01.2021 r. - przeprowadzono remont pomieszczeń w tym: malowanie pomieszczeń, częściowa wymiana podłogi, częściowa wymiana stolarki drzwiowej. Materiały użyte do remontu to: farby, kleje, panele, listwy, skrzydła, ościeżnice.

5) lokal mieszkalny w …, o pow. 28,50 m2, zakup w dniu 21.01.2021 r. - nie ponoszono wydatków na remont.

6) lokal mieszkalny w …, o pow. 28,10 m2, zakup w dniu 06.04.2021 r. - przeprowadzono remont w lokalu w tym: wymiana armatury (zlew, umywalka, kabina), malowanie pomieszczeń, wymiana podłogi, wymiana drzwi, wymiana baterii łazienkowych.

e) Wnioskodawca posiada imienne faktury potwierdzające wydatkowanie pieniędzy na remont wskazanych we wniosku lokali mieszkalnych, które zostały poniesione przez Wnioskodawcę.

f) Prace remontowe w wymienionych we wniosku lokalach mieszkalnych w większości były wykonane samodzielnie z wykorzystaniem własnych narzędzi i własnej pracy:

1) lokal mieszkalny w … wykonanie remontu zlecono firmie remontowo - budowlanej. Termin przeprowadzenia remontu od 04.08.2020 r. - 28.08.2020 r.

2) lokal mieszkalny w …, o pow. 15,82 m2 - wykonanie remontu we własnym zakresie. Termin przeprowadzenia remontu 15-30.07.2020 r.

3) lokal mieszkalny w …, o pow. 68,50 m2, zakup w dniu 31.08.2020 r., wykonanie remontu we własnym zakresie. Termin przeprowadzenia remontu 09.2020 r. - 03.2021 r.

4) lokal mieszkalny w …, o pow. 62,80 m2, zakup w dniu 07.01.2021 r. - wykonanie remontu we własnym zakresie. Termin przeprowadzenia remontu - grudzień 2021 r.

5) lokal mieszkalny w …, o pow. 28,50 m2 - remontu nie przeprowadzano.

6) lokal mieszkalny w …, o pow. 28,10 m2, zakup w dniu 06.04.2021 r. - wykonanie remontu we własnym zakresie. Termin przeprowadzenia remontu 05.2021 r. - 08.2021 r.

g) Wykorzystywanie lokali mieszkalnych przez okres ich posiadania:

1) lokal mieszkalny w … o pow. 33,59 m2, został wyremontowany i ogłoszony w internecie jako lokal do wynajęcia. Z uwagi na zły stan techniczny budynku (występująca w pomieszczeniach wilgoć i brak izolacji termicznej) nie udało znaleźć się zainteresowanego wynajmem lokatora. Ostatecznie lokal został sprzedany. Jednak z uwagi na powołane przez kupującą wady mieszkania, kupująca odstąpiła od umowy (sytuacja opisana we wniosku o wydanie interpretacji). Po pewnym czasie lokal został ponownie sprzedany. Nabywca stwierdził, że poradzi sobie z problemem tego lokalu.

2) lokal mieszkalny w … o pow. 15,82 m2, został wyremontowany i ogłoszony w internecie jako lokal do wynajęcia. Z uwagi na zbyt mały metraż i występowanie licznych skosów w mieszkaniu przez co było ono nieustawne nie udało się znaleźć lokatora zainteresowanego wynajmem. Ostatecznie lokal został sprzedany.

3) lokal mieszkalny w … o pow. 68,50 m2, został wyremontowany i był zamieszkiwany przez Wnioskodawcę i jego partnerkę. Mieszkanie ze względu na duży metraż i dobry stan techniczny spełniało oczekiwania Wnioskodawcy jakie miał wobec miejsca zamieszkania dla siebie i swojej rodziny. Po czasie okazało się, że położenie mieszkania w miejscowości oddalonej o ponad 20 km od …, miejsca pracy partnerki oraz miejsca zamieszkania rodziców stało się uciążliwe. Wnioskodawca postanowił sprzedać mieszkanie i przenieść się do \`(...)\`

4) lokal mieszkalny w …, o pow. 62,80 m2, lokal zakupiony pod wynajem. Z uwagi na problemy rodzinne lokal nie został wynajęty, a dokonano jego sprzedaży.

5) lokal mieszkalny w …, o pow. 28,50 m2 - lokal zakupiony pod wynajem. Z uwagi na brak zainteresowania wynajmem, lokal został sprzedany.

6) lokal mieszkalny w …, o pow. 28,10 m2 - lokal przeznaczony na mieszkanie dla Wnioskodawcy i jego partnerki.

h) Wskazane we wniosku lokale mieszkalne nie były w żaden sposób wykorzystywane w pozarolniczej działalności gospodarczej. Wskazane we wniosku nieruchomości nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

i) Wnioskodawca nigdy wcześniej nie prowadził działalności gospodarczej. Działalność gospodarczą Wnioskodawca prowadzi dopiero od 07.12.2021 r. w zakresie wskazanym we wniosku. Pierwszy przychód z działalności Wnioskodawca uzyskał dopiero w 2022 r.

j) Wnioskodawca nigdy wcześniej nie dokonywał sprzedaży innych nieruchomości niż wskazanych we wniosku.

k) Wnioskodawca nie posiada innych nieruchomości niż wskazane we wniosku.

l) Lokale znajdujące się w … o powierzchni 33,59 m2 oraz 15,82 m2 zostały zakupione w celu przeznaczenia ich pod wynajem. Lokale zostały zakupione jako inwestycja w przyszłość. Zakup tych mieszkań był okazyjny i stanowił dla Wnioskodawcy dobre transakcje. Jak się jednak później okazało w pierwszym z mieszkań pomimo remontu występowała wilgoć czego powodem był zły stan kamienicy. Drugiego mieszkania nie udało się wynająć ze względu na zbyt mały metraż oraz występowanie licznych skosów przez co mieszkanie było nieustawne. Ze względu na zaistniałe problemy uniemożliwiające wynajem (brak chętnych i późniejsze przewidywane problemy z najemcami) mieszkania zostały sprzedane.

W momencie kiedy były podpisane z nabywcami ww. lokali umowy przedwstępne sprzedaży, Wnioskodawca zakupił mieszkanie w … o powierzchni 68,80 m2, mieszkanie zakupione na własne cele mieszkaniowe. Po sprzedaży mieszkań w … pieniądze z nich uzyskane Wnioskodawca przeznaczył na zakup lokali w … i …. Mieszkania po remoncie miały być przeznaczone pod wynajem. Mieszkanie w … nie znalazło najemcy ze względu na kosztowne ogrzewanie elektryczne zainstalowane w lokalu. Ostatecznie do czasu sprzedaży, lokal nie był wynajmowany.

Lokal mieszkalny w … został zakupiony na własny cel mieszkaniowy do czasu zakupu działki i budowy planowanego dla Wnioskodawcy i jego rodziny domu. Po sprzedaży mieszkania w …, Wnioskodawca wraz z partnerką zamieszkiwał w ….

Niestety ze względu na problemy zdrowotne ojca Wnioskodawcy oraz problemy finansowe rodziców z tym związane, Wnioskodawca zmuszony był spieniężyć posiadane nieruchomości i oddać rodzicom pożyczone wcześniej od nich pieniądze. Od momentu sprzedaży mieszkań do chwili obecnej Wnioskodawca zamieszkuje w domu rodziców.

m) Na pytanie tut. Organu o następującej treści: „Czy przed podjęciem decyzji o sprzedaży posiadanych lokali mieszkalnych poszukiwał Pan najemców; czy podejmował Pan działania marketingowe w związku z wynajmem (reklama, ogłoszenia w prasie itp.) ‒ jeśli tak, to należy wskazać jakie” Wnioskodawca udzielił odpowiedzi, że w zakresie przeznaczenia lokali pod wynajem, Wnioskodawca poszukiwał potencjalnych najemców poprzez ogłoszenia w internecie, ogłoszenia na tablicy ogłoszeń danej miejscowości.

n) W związku z pytaniem tut. Organu o treści: „W jaki sposób poszukiwał Pan nabywców sprzedanych lokali mieszkalnych” Wnioskodawca wskazał, że przed podjęciem decyzji o sprzedaży lokali Wnioskodawca poszukiwał najemców poprzez zamieszczanie ogłoszeń na portalach internetowych w przypadku obu mieszkań w … oraz poprzez wywieszkę w witrynie okiennej w przypadku mieszkania w … i ….

W przypadku pozostałych mieszkań nabywcy dowiedzieli się o sprzedaży za pośrednictwem tzw. poczty pantoflowej od sąsiadów, znajomych.

o) Wydatkowanie przychodu ze sprzedaży lokali mieszkalnych:

1) Przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu w … został wydatkowany na zakup lokalu przy … w ….

2) Przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu w … został wydatkowany na zakup lokalu przy … oraz częściowo na zakup mieszkania w ….

3) Przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu w … został wydatkowany na zakup lokalu przy ….

4) Przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu w … został wydatkowany na spłatę pożyczki od rodziców oraz częściowo na remont mieszkania przy ulicy ….

5) Przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu w … przy ulicy … został wydatkowany na spłatę pożyczki od rodziców.

p) Wnioskodawca nie planuje w najbliższej przyszłości zakupu i sprzedaży nieruchomości.

Planuje zakup działki w …, na której chce wybudować dom dla siebie i swojej rodziny.

q) Wnioskodawca od urodzenia do sierpnia 2020 r. zamieszkiwał w domu rodziców, w okresie od sierpnia 2020 r. do kwietnia 2021 r. zamieszkiwał w lokalu w …, a od maja 2021 r. zamieszkiwał w …. Po sprzedaży mieszkań Wnioskodawca zamieszkał ponownie w domu rodziców.

**Pytanie**

Czy sprzedaż lokali mieszkalnych opisanych we wniosku podlega zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT ? (oznaczone jako pytanie nr 3 wniosku)

**Pana stanowisko w sprawie**

Zdaniem Pana, zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary - według art. 2 pkt 6 ustawy - rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Zgodnie zatem z powołanymi przepisami, grunt jak i budynki i budowle spełniają definicje towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie natomiast do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie - zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy, rozumie oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a. wybudowaniu lub

b. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z ww. przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej - bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie zakupionych lokali w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym. Dostawa przedmiotowych lokali mieszkalnych nie następowała w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Spełniony zostanie również warunek umożliwiający zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż między pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. lokali w każdym przypadku minął okres dłuższy niż 2 lata.

W związku z powyższym w ocenie Wnioskodawcy dostawa lokali mieszkalnych wykazanych we wniosku korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Na wstępie należy wskazać, iż niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Tym samym, sprzedaż lokali mieszkalnych – zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 2 pkt 6 oraz art. 7 ust. 1 ustawy – jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatna dostawa towarów.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Z powyższych przepisów wynika, że warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek:

· po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,

· po drugie – czynność wykonywana jest przez podmiot, który w jej ramach działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, aportu, darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

Należy mieć też na uwadze, że dla uznania danego majątku za prywatny istotny jest sposób jego wykorzystania i charakter działań podejmowanych w odniesieniu do niego w całym okresie posiadania przez dany podmiot. Aby majątek uznać za prywatny musi być on w całym okresie posiadania wykorzystywany wyłącznie do celów prywatnych. Potwierdził to Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej wyłącznie do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r. sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Zaznaczyć należy również, że nie ma przeszkód aby podatnik prowadzący działalność gospodarczą nabył nieruchomość do majątku prywatnego, który byłby wyłączony z systemu VAT i sprzedaż takiego majątku również nie podlegałaby opodatkowaniu podatkiem VAT. Należy mieć jednak na uwadze, że stwierdzenie, czy dany przedmiot sprzedaży stanowi składnik majątku prywatnego, czy też jest związany z prowadzoną czy planowaną działalnością gospodarczą jest konsekwencją oceny prawnej dokonanej przez organ wydający interpretację, a nie elementem stanu faktycznego.

Zatem jeśli osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego (np. nieruchomości), a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego, profesjonalnego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W kontekście powyższego nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności. Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).

W tym miejscu należy podkreślić, że w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej ugruntowało się stanowisko, że za podatnika uznaje się również osobę, która zadeklarowała zamiar prowadzenia działalności gospodarczej i dokonała w tym celu pewnych nakładów, mimo że sama sprzedaż jeszcze się nie rozpoczęła, czy nawet nigdy nie zostanie rozpoczęta. Bardzo istotnym elementem, przesądzającym o prowadzeniu działalności gospodarczej są czynności przygotowawcze, jakich dokonuje dany podmiot w związku z rozpoczęciem działalności. Sam zamiar prowadzenia działalności powiązany z zakupami realizowanymi w tym celu nadaje status podatnika podatku od towarów i usług, już nawet w fazie dokonywania czynności przygotowawczych, co wynika m.in. z orzeczenia TSUE z dnia 29 lutego 1996 r. C-110/94 w sprawie Intercommunale voor zeewaterontzilting (INZO).

Za podatnika należy zatem uznać także osobę, która poczyniła pewne nakłady celem prowadzenia działalności gospodarczej, nawet w sytuacji, gdy sama działalność gospodarcza jeszcze się nie rozpoczęła, a nawet w przypadku jeśli nigdy nie zostanie rozpoczęta. Działalność gospodarcza może składać się z kilku następujących po sobie etapów. Czynności przygotowawcze, takie jak nabycie towarów, powinny być również traktowane jako działalność gospodarcza. Poniesienie wstępnych wydatków inwestycyjnych w celu i z zamiarem rozpoczęcia przyszłej działalności gospodarczej należy również uznać za działalność gospodarczą.

W związku z powyższym zaznacza się, że każdy kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania towaru (np. nieruchomości) dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług. Tym samym wykorzystywanie majątku prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym przypadku nieruchomości, jest ustalenie m.in. czy majątek został nabyty i faktycznie wykorzystany na potrzeby osobiste, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.

Tym samym nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Skutkiem powyższego, status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonywania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w latach 2020-2021 dokonał Pan zakupu lokali mieszkalnych do majątku prywatnego (3 lokale w 2020 r. i 3 lokale w 2021 r.). Zakupu tych lokali dokonał Pan z oszczędności własnych oraz pieniędzy pożyczonych od rodziny. Zakupione lokale zostały sprzedane osobom fizycznym:

1) lokal mieszkalny w … o pow. 33,59 m2 (lokal mieszkalny stanowiący odrębną własność), zakup 14.05.2020 r. od Gminy …. Lokal ten zakupił Pan jako inwestycję w przyszłość. Lokal został wyremontowany i ogłoszony w internecie jako lokal do wynajęcia. Z uwagi na zły stan techniczny budynku nie udało się Panu znaleźć zainteresowanego wynajmem lokatora. Ostatecznie lokal został sprzedany 16.12.2020 r.; 25.05.2021 r. strony odstąpiły od umowy sprzedaży; ponowna sprzedaż 30.09.2021 r.,

2) lokal mieszkalny w … o pow. 15,82 m2 (lokal mieszkalny stanowiący odrębną własność), zakup 02.07.2020 r. od osoby prywatnej. Lokal ten zakupił Pan jako inwestycję w przyszłość. Lokal został wyremontowany i ogłoszony w internecie jako lokal do wynajęcia. Z uwagi na zbyt mały metraż i występowanie licznych skosów w mieszkaniu nie znalazł Pan lokatora zainteresowanego wynajmem. Ostatecznie lokal został sprzedany 24.09.2020 r.,

3) lokal mieszkalny w … o pow. 28,50 m2 (lokal mieszkalny stanowiący odrębną własność), zakupiony pod wynajem 21.01.2021 r. od osoby prywatnej. Z uwagi na brak zainteresowania wynajmem, lokal został sprzedany 21.04.2021 r.,

4) lokal mieszkalny w … o pow. 68,50 m2 (lokal mieszkalny stanowiący odrębną własność), zakup 31.08.2020 r. od Spółdzielni Mieszkaniowej w …. Został wyremontowany i był zamieszkiwany przez Pana i partnerkę. Lokal ten sprzedał Pan 11.05.2021 r.,

5) lokal mieszkalny w … o pow. 28,10 m2 (lokal mieszkalny stanowiący odrębną własność), zakup 06.04.2021 r. z licytacji komorniczej. Lokal przeznaczony na mieszkanie dla Pana i partnerki. Lokal ten sprzedał Pan 08.11.2021 r.,

6) lokal mieszkalny w … o pow. 62,80 m2 (lokal mieszkalny stanowiący odrębną własność), zakupiony pod wynajem 07.01.2021 r. z licytacji komorniczej. Z uwagi na problemy rodzinne lokal nie został wynajęty, a dokonano jego sprzedaży 17.01.2022 r.

Nabył Pan przedmiotowe nieruchomości na rynku wtórnym jako inwestycje dotyczące majątku prywatnego. W tym okresie nie prowadził Pan żadnej działalności gospodarczej. W zakupionych lokalach wykonano prace remontowe (poza lokalem mieszkalnym w … o pow. 28,50 m2). Prace remontowe w większości były wykonane samodzielnie z wykorzystaniem własnych narzędzi i własnej pracy. Posiada Pan imienne faktury potwierdzające wydatkowanie pieniędzy na remont ww. lokali mieszkalnych. Po dokonaniu remontów zamierzał Pan w ramach dysponowania majątkiem prywatnym część lokali wynajmować osobom fizycznym i odprowadzać od wynajmu prywatnego należny podatek. Jedno mieszkanie w … zamierzał Pan przeznaczyć na własny cel mieszkaniowy. Z uwagi jednak na zaistniałe problemy rodzinne związane z chorobą ojca, separacją rodziców i problemami finansowymi rodziny był Pan zmuszony do zmiany swoich planów i dokonania sprzedaży wcześniej zakupionych lokali mieszkalnych. Od momentu sprzedaży mieszkań do chwili obecnej Wnioskodawca zamieszkuje w domu rodziców. W najbliższej przyszłości, tj. w ciągu 3 lat zamierza Pan zakupić działkę budowlaną i wybudować dla siebie i swojej rodziny dom celem zabezpieczenia własnych celów mieszkaniowych.

W dniu 07.12.2021 r. rozpoczął Pan wykonywanie działalności gospodarczej. Pierwszy przychód z działalności uzyskał Pan w 2022 r. Jest Pan zwolniony podmiotowo z podatku od towarów i usług. Wskazane lokale mieszkalne nie były w żaden sposób wykorzystywane w pozarolniczej działalności gospodarczej. Nieruchomości te nie były przez Pana wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

W okolicznościach niniejszej sprawy w zakresie sprzedaży ww. lokali mieszkalnych występują przesłanki pozwalające uznać Pana za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.

Trzeba zauważyć, że dla uznania danego majątku za prywatny istotny jest sposób jego wykorzystania i charakter działań podejmowanych w odniesieniu do niego w całym okresie posiadania przez dany podmiot. Aby majątek uznać za prywatny, musi być on w całym okresie posiadania wykorzystywany wyłącznie do celów prywatnych. Potwierdził to Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht).

Jak wynika z opisu sprawy, w latach 2020-2021 nabył Pan łącznie 6 lokali mieszkalnych na rynku wtórnym. Część z lokali zakupił Pan pod wynajem oraz jako inwestycję w przyszłość. W części z zakupionych lokali wykonano prace remontowe. Po dokonaniu remontów zamierzał Pan w ramach dysponowania majątkiem prywatnym lokale te wynajmować osobom fizycznym i odprowadzać od wynajmu prywatnego należny podatek. Powyższe okoliczności jednoznacznie wskazują, że w stosunku do tych lokali zadeklarował Pan zamiar prowadzenia działalności gospodarczej i dokonał pewnych nakładów. Z kolei jeden lokal zamierzał Pan przeznaczyć na własny cel mieszkaniowy, choć ostatecznie lokal ten również został sprzedany. Mimo, że zmienił Pan plany i nie doszło do najmu lokali, to czynności przygotowawcze, takie jak nabycie lokali, poniesienie wydatków na ich remont oraz zamiar wynajmowania osobom fizycznym tych lokali i ostatecznie ich sprzedaż przesądzają o traktowaniu tych czynności jako działalność gospodarcza.

Zatem z uwagi na zawarty we wniosku opis sprawy należy stwierdzić, że sprzedaż przedmiotowych lokali stanowi dostawę dokonaną w ramach prowadzenia działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a Pan działa jako podatnik VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Tym samym czynność sprzedaży ww. lokali mieszkalnych podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

2) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Jednocześnie wskazać należy, że w przypadku budynków, budowli lub ich części niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:

Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2) złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

\- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:

Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:

1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

3) adres budynku, budowli lub ich części.

A zatem ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Natomiast jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy dla dostawy budynków, budowli lub ich części, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zatem w celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy przedmiotowych lokali zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do tych lokali miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

Z treści wniosku wynika, że w stosunku do lokali będących przedmiotem sprzedaży nie ponosił Pan wydatków na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym. Dostawa przedmiotowych lokali mieszkalnych nie następowała w ramach pierwszego zasiedlenia. Między pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. lokali w każdym przypadku minął okres dłuższy niż 2 lata.

W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że w odniesieniu do przedmiotowych lokali mieszkalnych zostały spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Tym samym uznać należy, że sprzedaż przedmiotowych lokali korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie ww. przepisu ustawy.

Wobec powyższego, Pana stanowisko jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Niniejsza interpretacja dotyczy podatku od towarów i usług. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329, z późn. zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).