Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.37.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-23
Teza: Wykonanie przez Wnioskodawcę usługi remontu
przepompowni mającej związek z usuwaniem skutków
powodzi będzie dla Wnioskodawcy stanowiło przychód
podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
prawnych nie objęty zwolnieniem. Wydatki poniesione przez
Wnioskodawcę na remont przepompowni będą stanowiły
koszty uzyskania przychodu.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów
pompa
powódź
przychód
remonty
zwolnienie
Zagadnienia: przychód-Świadczenia w naturze i świadczenia
nieodpłatne -Powstanie świadczeń w naturze i świadczeń
nieodpłatnych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada
zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 3a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 7 kwietnia 2025 r. – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A Spółka z o.o. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest spółką kapitałową z siedzibą na
    terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, będącą polskim rezydentem podatkowym
    podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów
    (nieograniczony obowiązek podatkowy). Siedziba Spółki położona jest na terenie (...).
    Wnioskodawca jest spółką komunalną wykonującą zadania własne swojego jedynego
    udziałowca - Gminy, o charakterze użyteczności publicznej (...). Realizacja gospodarki
    komunalnej Gminy w zakresie zadań własnych gminy odbywa się przy tym przede
    wszystkim zgodnie z ustawą z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej oraz
    ustawą z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku
    od towarów i usług.
    Przedmiotem głównej działalności gospodarczej Spółki, według PKD jest (...). Spółka
    prowadzi działalność w zakresie (...).
    Spółka została utworzona w szczególnym celu realizacji zadań użyteczności publicznej i
    zaspokajania potrzeb (...).
    Zadania mają charakter usług użyteczności publicznej, świadczonych w ogólnym interesie
    gospodarczym i są realizowane w celu zaspokajania zbiorowych potrzeb mieszkańców
    Gminy.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, zadaniami użyteczności publicznej
    są zadania własne gminy, których celem jest bieżące i nieprzerwane zaspokajanie
    zbiorowych potrzeb ludności w drodze świadczenia usług powszechnie dostępnych.
    Artykuł ten zawiera przykładowe wyliczenie zadań będących zadaniami użyteczności
    publicznej.
    Gmina położona jest na terenie województwa (...), której teren został w (...)% zalany przez
    powódź, która przeszła w tym rejonie we wrześniu 2024 roku. W wyniku powodzi,

    zniszczeniu uległy przepompownie, które stanowią środek trwały Wnioskodawcy, przy
    pomocy którego Spółka wykonuje zadania użyteczności publicznej dla mieszkańców
    Gminy.
    Gmina ma otrzymać wsparcie finansowe na usuwanie skutków powodzi od Wojewody.
    Część z tych środków Gmina przekaże Wnioskodawcy na remont zniszczonych
    przepompowni. Rozliczenie z tytułu naprawy zniszczonych przepompowni ma wyglądać
    następująco:
      a) Gmina zleci Wnioskodawcy wykonanie remontu przepompowni.
      b) Wnioskodawca po wykonaniu remontu przepompowni wystawi fakturę za wykonaną
      usługę na rzecz Gminy.
      c) Gmina, po otrzymaniu wsparcia finansowego na usuwanie skutków powodzi od
      Wojewody, dokona zapłaty należności objętej fakturą na rzecz Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca powziął wątpliwości w zakresie skutków podatkowych otrzymanego w ww.
    finansowania na remont przepompowni.
    W uzupełnieniu wniosku w odpowiedzi na pytania organu wskazali Państwo:
    1. Kto jest właścicielem przepompowni: Gmina czy Wnioskodawca?
      W zakresie objętym wnioskiem, właścicielem przepompowni jest zarówno
      Wnioskodawca, jak i Gmina, tj.:
      Wnioskodawca jest właścicielem:
        - Przepompowni 1;
        - Przepompownia 2;
        - Przepompownie 3;
        - Przepompownia 4;
        - Przepompownia 5;
      Gmina jest natomiast właścicielem przepompowni 6.
    2. W przypadku gdy właścicielem przepompowni jest Gmina:
        - na jakiej podstawie (konkretnie) Wnioskodawca użytkuje przepompownię?
        - Wnioskodawca użytkuje przepompownię na podstawie umowy użyczenia.
        - uznaje przepompownię za własny środek trwały?
        - Wnioskodawca nie uznaje przepompowni za własny środek trwały.
        - czy jest to środek trwały Wnioskodawcy w ujęciu podatkowym czy rachunkowym?
      Przepompownia nie stanowi dla Wnioskodawcy środka trwałego.
    3. W przypadku gdy właścicielem przepompowni jest Wnioskodawca:
      - na jakiej podstawie Wnioskodawca nabył przepompownię?
          Wnioskodawca zrealizował inwestycje budowlane, w wyniku których
          wytworzył środek trwały i przepompownie.
      - na jakiej podstawie Gmina zleci Wnioskodawcy remont środka trwałego?
          Gmina zleci Wnioskodawcy remont środka trwałego na podstawie umowy nr
          (...) z dnia (...) 2024 r. zawartej z Gminą w wyniku postępowania o udzielenie
          zamówienia publicznego (...). Na podstawie umowy Wnioskodawca jest
          wykonawcą zadania pn. „Likwidacja skutków powodzi z września 2024 (...)”.
        - jaką konkretnie usługę wykona Wnioskodawca na rzecz Gminy i jak będzie
          kalkulowana jej wartość?

          Wnioskodawca na rzecz Gminy wykona usługę budowlaną. Wartość usługi (...).
        - na jakiej podstawie Wnioskodawca wystawi fakturę za usługę na rzecz Gminy,
          skoro będąc właścicielem przepompowni będzie remontował własny środek
          trwały, czyli de facto będzie świadczył usługę na rzecz siebie samego?
          Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, Wnioskodawca jest spółką
          komunalną wykonującą zadania o charakterze użyteczności publicznej na
          rzecz Gminy. Pomimo, że niektóre przepompownie stanowią środek trwały
          Wnioskodawcy, to faktycznie jedynym zainteresowanym w wykonaniu
          remontu przepompowni jest Gmina, na której ciąży realizacja tych zadań.
          Zgodnie z powołaną umową, Gmina jest zleceniodawcą usługi budowlanej,
          stąd z tytułu jej realizacji, Wnioskodawca wystawia na rzecz Gminy fakturę.
    4. Czym różni się zdarzenie przyszłe będące przedmiotem pytania nr 1 od zdarzenia
      będącego przedmiotem pytania nr 2? Czy środki, o których mowa w pytaniu nr 1 to te
      same środki, o których mowa w pytaniu nr 2? Czy na środki, o których mowa w pyt. nr
      2 nie będzie wystawiana faktura?
      Zdarzenie przyszłe będące przedmiotem pytania nr 2 różni się tym, że Wnioskodawca
      zakłada opcjonalnie inną formę uzyskania środków od Gminy – pochodzących od
      Wojewody. Formą tą miałaby być uzyskanie tych środków w formie darowizny od
      Gminy.
    5. Czy Wnioskodawca ma status podmiotu poszkodowanego w powodzi zgodnie z
      ustawą z dnia 16 września 2011 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z
      usuwaniem skutków powodzi (Dz. U. z 2024 r. poz. 654 ze zm.), w szczególności czy
      spełnia definicję zawartą w art. 2 tej ustawy?
      Wnioskodawca posiada status podmiotu poszkodowanego. Zgodnie z art. 2 wskazanej
      ustawy Art. 2 [Definicja ustawowa] Użyte w ustawie określenie ,,poszkodowany”
      oznacza osobę fizyczną, osobę prawną i jednostkę organizacyjną nieposiadającą
      osobowości prawnej, które na skutek powodzi doznały szkód majątkowych lub
      utraciły, chociażby czasowo, możliwość korzystania z posiadanej nieruchomości lub
      lokalu.
      Ponadto, Wnioskodawca dysponuje zaświadczeniem wydanym w trybie art. 44 ust. 2
      pkt 1 ustawy przeciwpowodziowej potwierdzającej poniesienie szkody w wyniku
      powodzi, która wystąpiła na terenie Gminy. Zaświadczenie wydał (...).
    6. Który dokładnie przepis ustawy przeciwpowodziowej ma zdaniem Wnioskodawcy
      zastosowanie do sytuacji będącej przedmiotem pyt. nr 1, a który będącej
      przedmiotem pyt. nr 2?
      W zakresie zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem pytania nr 1 zastosowanie
      powinien mieć art. 30 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy przeciwpowodziowej, natomiast w
      zakresie zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem pytania nr 2 zastosowanie
      powinien mieć art. 30 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy przeciwpowodziowej.
    7. Czy otrzymane środki pieniężne są dotacją otrzymaną z budżetu państwa czy z
      budżetu jednostki samorządu terytorialnego w rozumieniu art. 126 ustawy z dnia 27
      sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, podlegającą szczególnym zasadom
      rozliczania (jakim?)?
      W zakresie zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem pytania nr 1 środki pieniężne
      nie są dotacją, natomiast w zakresie zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem
      pytania nr 2 środki pieniężne są dotacją. Wnioskodawca na moment przygotowania
      niniejszego pisma nie są znane zasady jej rozliczenia.
    Pytania

    1. Czy wykonanie przez Wnioskodawcę usługi remontu przepompowni mającej związek z
      usuwaniem skutków powodzi za środki pochodzące ze środków publicznych
      przeznaczonych na ten cel od Wojewody, będzie dla Wnioskodawcy stanowiło
      przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych,
      lecz objętym zwolnieniem od tego podatku? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
    2. Czy wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na remont przepompowni będą stanowiły
      koszty uzyskania przychodu? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że:
    Ad 1.
    Wykonanie przez Wnioskodawcę usługi remontu przepompowni mającej związek z
    usuwaniem skutków powodzi za środki pochodzące z środków publicznych
    przeznaczonych na ten cel od Wojewody, będzie dla Wnioskodawcy stanowiło przychód
    podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, lecz objęty
    zwolnieniem od tego podatku.
    Ad 2.
    Wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na remont przepompowni będą stanowiły
    koszty uzyskania przychodu.
    Uzasadnienie
    Ad 1.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o CIT, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz
    art. 14, są w szczególności:
    1) otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe;
    2) wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w
      tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także
      wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem
      świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez
      samorządowe zakłady budżetowe i instytucje gospodarki budżetowej w rozumieniu
      ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki użyteczności
      publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich
      związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków
      w nieodpłatny zarząd lub używanie.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji legalnej pojęcia
    „nieodpłatne świadczenie”, dlatego przy interpretacji tego pojęcia konieczne będzie
    posłużenie się orzecznictwem. Z utrwalonej linii orzeczniczej i interpretacyjnej wynika, że
    otrzymane świadczenie ma charakter nieodpłatny i, jako takie, podlega opodatkowaniu
    zgodnie z przepisami ustawy CIT, gdy jeden podmiot dokonuje świadczenia, natomiast
    drugi otrzymuje je bez konieczności wykonania świadczenia wzajemnego lub jego
    ekwiwalentu, a zatem gdy świadczenie takie jest jednostronne i odbywa się z korzyścią dla
    jednego podmiotu, kosztem majątku innego podmiotu.
    Zgodnie z uchwałą Naczelnego Sądu Administracyjnego z 18 listopada 2002 r. sygn. akt
    FPS 9/02 pojęcie „nieodpłatnego świadczenia” obejmuje bowiem wszystkie zjawiska
    gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem

    innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w
    działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z
    kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające
    konkretny wymiar finansowy. W uchwale z 16 października 2006 r. sygn. akt II FPS 1/06
    Naczelny Sąd Administracyjny w składzie powiększonym podtrzymał definicję
    nieodpłatnego świadczenia wyrażoną we wcześniejszej uchwale. W obu tych uchwałach
    Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, że nieodpłatność powinna być rozumiana jako
    niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie,
    mające konkretny wymiar finansowy.
    Na podstawie art. 1 ust. 2 ustawy z dnia 16 września 2011 r. o szczególnych rozwiązaniach
    związanych z usuwaniem skutków powodzi (dalej: „ustawa powodziowa”):
    W przypadku wystąpienia powodzi o rozmiarach powodujących konieczność zastosowania
    szczególnych rozwiązań określonych w ustawie, gdy środki zastosowane przez właściwe
    organy administracji rządowej i organy jednostek samorządu terytorialnego okazały się
    niewystarczające, Rada Ministrów może określić, w drodze rozporządzenia, na podstawie
    danych przekazanych Prezesowi Rady Ministrów przez właściwych wojewodów:
    1) wykaz gmin lub miejscowości poszkodowanych w wyniku wystąpienia powodzi, na
      terenie których stosuje się szczególne rozwiązania określone w ustawie,
    2) rodzaj stosowanych rozwiązań - w zakresie określonym w rozdziale 2,
    3) warunki lub okres stosowania rozwiązań określonych w rozdziale 2 lub termin na
      dokonanie określonych w rozdziale 2 czynności, nie dłuższy niż 12 miesięcy - w
      przypadku gdy określenia takich warunków lub takiego okresu lub terminu wymagają
      przepisy rozdziału 2
    - kierując się zakresem niezbędnej do udzielenia pomocy, uwzględniając bieżące
      możliwości budżetu państwa i jednostek samorządu terytorialnego.
    Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 16 września 2024 r. w sprawie wykazu gmin, w
    których są stosowane szczególne rozwiązania związane z usuwaniem skutków powodzi z
    września 2024 r., oraz rozwiązań stosowanych na ich terenie, wydanym na podstawie ww.
    art. 1 ust. 2 ustawy powodziowej określono, w § 2 pkt 3 tego rozporządzenia, że poszko
    dowane są, m.in. wszystkie gminy położone na terenie powiatu brzeskiego, na terenie
    którego leży Gmina.
    Zgodnie z art. 30 ust. 1 ustawy powodziowej:
    Zwalnia się od podatku dochodowego:
    1) dochody (przychody) poszkodowanego otrzymane na usuwanie skutków powodzi z
      tytułu:
        a) nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń,
        b) darowizn, do których nie ma zastosowania ustawa z dnia 28 lipca 1983 r. o
          podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2023 r. poz. 1774 i 1843);
    2) przychody poszkodowanego otrzymane na podstawie art. 10-12, art. 17-19 i art. 22i;
      wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z tych przychodów nie uważa się
      za koszty uzyskania przychodów;
    3) przychody otrzymane na podstawie art. 23;
    4) dochody kredytobiorców z tytułu otrzymanego wsparcia finansowego, o którym
      mowa w art. 26a ust. 1.

    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przychód uzyskany z wykonanej usługi remontu
    przepompowni mającej związek z usuwaniem skutków powodzi za środki pochodzące ze
    środków publicznych przeznaczonych na ten cel od Wojewody będzie zwolniony od
    podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie przepisów ustawy powodziowej.
    Ad 2.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty
    poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania
    albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.
    1 ustawy o CIT. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu
    średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego
    poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.
    Zatem, aby wydatek mógł stanowić na gruncie ustawy o CIT koszt uzyskania przychodu dla
    podatnika, musi on spełniać łącznie następujące warunki:
      - został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi zostać
        pokryty z zasobów majątkowych podatnika,
      - jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
        podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
      - pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
      - poniesiony został w celu uzyskania przychodów, zachowania lub zabezpieczenia
        źródła przychodów,
      - został właściwie udokumentowany,
      - nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o
        CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku wykonania usługi remontu przepompowni mającej
    związek z usuwaniem skutków powodzi za środki pochodzące ze środków publicznych
    przeznaczonych na ten cel od Wojewody, poniesione na ten cel wydatki przez
    Wnioskodawcę będą stanowiły koszty uzyskania przychodu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części nieprawidłowe i w części
    prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”):
      Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:
      Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
      źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.

    Sposób ujęcia przedmiotu opodatkowania w podatku CIT nie jest przypadkowy i pozwala
    na wyprowadzenie wniosku o objęciu zakresem ustawy wszystkich zdarzeń, z którymi
    wiąże się dla podatnika konkretna korzyść o wymiarze finansowym powodująca
    zwiększenie aktywów lub zmniejszenie pasywów.
    Ustawa o CIT nie zawiera legalnej definicji przychodu. Zwrócić należy uwagę, że katalog
    przychodów wymienionych w ustawie ma charakter otwarty i jedynie przykładowy.
    Jak stanowi art. 12 ust. 1 pkt 1 i pkt 2 ustawy o CIT:
    Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności:
    1) otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe;
    2) wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w
      tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także
      wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem
      świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez
      samorządowe zakłady budżetowe w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o
      finansach publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem
      jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek
      samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.
    Z kolei, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o CIT:
      Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi
      produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z
      zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1
      pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie
      otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i
      skont.
    W myśl art. 12 ust. 3a ustawy o CIT:
      Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem
      ust. 3c-3g oraz 3j-3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub
      wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
        1) wystawienia faktury albo
        2) uregulowania należności.
    Jak już wskazano ustawa o CIT nie definiuje ściśle pojęcia przychodu, jednakże na
    podstawie treści art. 12 powołanej ustawy można określić przychód jako wszelkie trwałe,
    bezzwrotne i definitywne przysporzenia majątkowe w postaci środków pieniężnych, dóbr
    majątkowych oraz świadczeń w naturze, niezależnie od tytułu prawnego ich uzyskania
    przez podatnika.
    Literalna wykładnia powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że do przychodów
    podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie są trwałe,
    definitywne i bezwarunkowe. W konsekwencji, do przychodów podatkowych, podatnik
    powinien zaliczyć tylko takie przychody, które są mu należne. Nie będą to zatem
    jakiekolwiek przychody, lecz przychody, w stosunku do których podatnikowi przysługiwać
    będzie prawo do ich otrzymania i które stanowić będą jego trwałe przysporzenie
    majątkowe. Co do zasady więc, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do
    przychodów danej osoby prawnej decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w
    tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa podatnika, lub
    pomniejsza jego pasywa. Od zasady tej, w ściśle określonych przypadkach, wprowadzone
    zostały przez ustawodawcę wyjątki. Katalog przysporzeń, których nie zalicza się do
    przychodów podatkowych jest zamknięty i zawarto go w art. 12 ust. 4 ustawy o CIT.

    Wskazać przy tym należy, że przychód w prawie podatkowym nie jest definiowany
    wynikowo (jako strata lub zysk podmiotu), a jako jakiekolwiek trwałe przysporzenie
    majątkowe, uzyskane poprzez przyrost aktywów lub zmniejszenie pasywów podatnika.
    Jak wynika z opisu sprawy Gmina ma otrzymać wsparcie finansowe na usuwanie skutków
    powodzi od Wojewody. Część z tych środków Gmina przekaże Państwa Spółce na remont
    zniszczonych przepompowni. Rozliczenie z tytułu naprawy zniszczonych przepompowni
    ma wyglądać następująco:
    a) Gmina zleci Państwa Spółce wykonanie remontu przepompowni.
    b) Spółka po wykonaniu remontu przepompowni wystawi fakturę za wykonaną usługę
      na rzecz Gminy.
    c) Gmina, po otrzymaniu wsparcia finansowego na usuwanie skutków powodzi od
      Wojewody, dokona zapłaty należności objętej fakturą na rzecz Spółki.
    W świetle wyżej cytowanych przepisów wykonanie usługi remontu przepompowni, na
    którą wystawią Państwo fakturę Gminie będzie stanowiło dla Państwa przychód należny
    podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 w tej części jest prawidłowe.
    Nie można natomiast podzielić Państwa stanowiska, że przychód z tytułu wykonanej przez
    Państwa usługi remontu przepompowni jest objęty zwolnieniem z podatku.
    Zgodnie z § 1 Rozporządzenie Rady Ministrów w sprawie wykazu gmin, w których są
    stosowane szczególne rozwiązania związane z usuwaniem skutków powodzi z września
    2024 r., oraz rozwiązań stosowanych na ich terenie z dnia 16 września 2024 r. (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1371 ze zm., dalej: „Rozporządzenie”):
    Rozporządzenie określa:
    1) wykaz gmin poszkodowanych w wyniku wystąpienia powodzi we wrześniu 2024 r., na
      terenie których stosuje się szczególne rozwiązania związane z usuwaniem skutków
      powodzi, zwanych dalej „gminami poszkodowanymi”;
    2) rozwiązania stosowane na terenie gmin poszkodowanych.
    Stosownie do postanowień § 3 Rozporządzenia:
    1. Na terenie gmin poszkodowanych stosuje się rozwiązania określone w art. 5, art. 5c–
      5g, art. 7–8k, art. 9–12, art. 14–24a, art. 26a ust. 1 w zakresie pkt 1 i 2, art. 27–31, art.
      33–36a, art. 39–40y ustawy z dnia 16 września 2011 r. o szczególnych rozwiązaniach
      związanych z usuwaniem skutków powodzi, zwanej dalej „ustawą”.
    2. Na terenie gmin poszkodowanych oraz innych gmin, o których mowa w art. 5a ust. 1
      ustawy, stosuje się rozwiązania określone w art. 5a ustawy.
    W świetle art. 30 ust. 1 ustawy z dnia 16 września 2011 r. o szczególnych rozwiązaniach
    związanych z usuwaniem skutków powodzi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 654 ze zm., dalej:
    „ustawa przeciwpowodziowa”):
    Zwalnia się od podatku dochodowego:
    1) dochody (przychody) poszkodowanego otrzymane na usuwanie skutków powodzi z
      tytułu:
        a) nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń,

        b) darowizn, do których nie ma zastosowania ustawa z dnia 28 lipca 1983 r. o
          podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2023 r. poz. 1774 i 1843);
    2) przychody poszkodowanego otrzymane na podstawie art. 10-12, art. 17-19 i art. 22i;
      wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z tych przychodów nie uważa się
      za koszty uzyskania przychodów;
    3) przychody otrzymane na podstawie art. 23;
    4) dochody kredytobiorców z tytułu otrzymanego wsparcia finansowego, o którym
      mowa w art. 26a ust. 1.
    Ustawa o CIT nie wskazuje, co należy rozumieć jako świadczenia nieodpłatne lub
    częściowo odpłatne. W tej kwestii wypracowany został jednak wspólny pogląd, zgodnie z
    nim przez świadczenia nieodpłatne dla celów podatkowych należy rozumieć wszelkie
    zjawiska gospodarcze oraz zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie
    korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne, zdarzenia
    gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne tj.
    niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu przysporzenie majątku tej osobie
    mające konkretny wymiar finansowy.
    Zgodnie z obowiązującą linią orzeczniczą natomiast, za źródło przychodu uznaje się każdy
    zindywidualizowany stosunek prawny, zdarzenie lub stan faktyczny, z którym wiąże się
    uzyskanie przychodu a wyjątki od tej zasady wynikać muszą z konkretnego przepisu
    ustawy wyłączającego bądź zwalniającego konkretny dochód od opodatkowania. Podatek
    dochodowy od osób prawnych ma cechy podatku powszechnego obejmującego swoim
    zakresem przedmiotowym wszelkie uzyskiwane w ciągu roku podatkowego przysporzenia
    majątkowe o charakterze trwałym bez względu na ich charakter. Dokonując wskazania
    cech istotnych dla kategoryzacji nieodpłatnych świadczeń w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2
    ustawy o CIT, należy podnieść, że za takie mogą być uznane te, które po pierwsze mają
    wymierny dla podatnika efekt finansowy, po drugie co do zasady korzyść wynikająca z
    nich nie może być dostępna w sposób ogólny dla wszystkich podmiotów, gdyż w
    przeciwnym razie każdy uczestnik obrotu gospodarczego w równym stopniu byłby
    nieodpłatnie wzbogacony, a po trzecie jej uzyskanie nie wiąże się z obowiązkiem
    ponoszenia żadnego ekwiwalentu na rzecz innych osób (wyrok NSA z 12 lutego 2013 r.
    sygn. akt II FSK 1246/11).
    Należy zauważyć, że ustawodawca w ustawie przeciwpowodziowej nie sprecyzował, co
    należy rozumieć pod pojęciem „świadczenie nieodpłatne”, a zatem w celu zdefiniowania
    tego pojęcia pomocne jest odwołanie do wykładni gramatycznej, a także poglądów
    orzecznictwa i doktryny. Zgodnie z pojęciem słownikowym, odpłacać to „oddawać komuś
    coś w zamian”, odpłatny natomiast to „taki, za który się płaci, wymagający zapłacenia,
    zwrot kosztów” (Nowy słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002). W orzecznictwie
    natomiast ugruntował się pogląd, że przez nieodpłatne świadczenie rozumieć należy takie
    zdarzenia prawne i gospodarcze, dotyczące działalności gospodarczej, których skutkiem
    jest świadczenie nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu,
    przysporzenie majątku osoby prawnej, mające konkretny wymiar finansowy.
    Tym samym podstawową cechą świadczenia nieodpłatnego jest brak zobowiązania
    otrzymującego takie świadczenie do wykonania jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego.
    Innymi słowy świadczenie uzyskiwane przez podatnika w sytuacji, gdy spełniający
    świadczenie uzyskuje albo ma uzyskać od podatnika w przyszłości wzajemnie jakieś inne
    przysporzenie majątkowe nie ma charakteru nieodpłatnego. Przychód ze świadczeń
    nieodpłatnych powstanie natomiast zawsze wtedy, gdy podatnik otrzyma rzeczy lub
    prawa, bądź inne świadczenia lub też możliwość korzystania z rzeczy lub praw, bez
    obowiązku świadczenia wzajemnego. Nieodpłatnym świadczeniem nie są natomiast
    otrzymane środki pieniężne.
    W analizowanej sprawie Państwa Spółka nie otrzymała dofinansowania na usuwanie
    skutków powodzi bezpośrednio z budżetu państwa lub jednostki samorządu

    terytorialnego. W przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym i jego uzupełnieniu
    wsparcie finansowe na usuwanie skutków powodzi otrzymuje Gmina, która następnie w
    ramach swoich kompetencji część z tych środków przekaże na remont przepompowni.
    Spółka za wykonanie usługi remontu przepompowni wystawi na rzecz Gminy fakturę, a
    Gmina dokona zapłaty należności.
    Wykonanie przez Państwa usługi remontu przepompowni, na którą Państwa Spółka
    wystawi fakturę Gminie będzie stanowiło przychód podlegający opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób prawnych. W przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie
    można mówić o nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym świadczeniu, skoro Państwa
    Spółka otrzymuje od Gminy środki pieniężne za wykonaną usługę remontową.
    Należy zauważyć, że nieodpłatne lub częściowo odpłatne świadczenie stanowi
    niewątpliwie inne źródło przysporzenia niż otrzymane pieniądze.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 w części dotyczącej możliwości
    zwolnienia przychodu z wykonanej usługi remontowej na podstawie przepisów ustawy
    przeciwpowodziowej jest nieprawidłowe.
    Kolejna Państwa wątpliwości dotyczy ustalenia, czy wydatki poniesione przez Państwa
    Spółkę na remont przepompowni będą stanowiły koszty uzyskania przychodu.
    Rozpatrując kwestię podatkowych kosztów uzyskania przychodów wskazać należy, że
    stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o CIT:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia
      źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością
    gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów,
    o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami.
    Kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione
    wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie,
    zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.
    Zatem do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć wszystkie koszty,
    zarówno te bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile zostały one pr
    awidłowo udokumentowane, za wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za niestanowiące
    kosztów uzyskania przychodów.
    W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt
    uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:
    - został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
      pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu
      podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby
      inne niż podatnik),
    - jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi
      w jakikolwiek sposób zwrócona,
    - pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    - poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
      może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    - został właściwie udokumentowany,
    - nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy
      nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

    Podatnik, zaliczając dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów, winien wykazać jego
    związek z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz to, że poniesienie wydatku ma lub
    może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu lub że wydatek ten jest związany z
    konkretnym przedsięwzięciem gospodarczym. W tym celu każdorazowo wymagana jest
    ocena istnienia związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem
    przychodów lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też
    zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.
    Konstrukcja przepisu dotyczącego kosztów uzyskania przychodów daje podatnikowi
    możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich kosztów (niewymienionych w art.
    16 ust. 1 ustawy o CIT), pod warunkiem, że wykaże ich bezpośredni bądź pośredni związek
    z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość
    osiągniętego przychodu. Tak więc, kosztami uzyskania przychodów są wszelkie,
    racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzeniem działalności
    gospodarczej, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła
    przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
    Odnosząc wyżej cytowane przepisy prawa podatkowego do opisu sprawy stwierdzić
    należy, że skoro wykonanie usługi remontu przepompowni stanowi przychód Państwa
    Spółki, to wydatki poniesione na remont przepompowni będą stanowiły Państwa koszty
    uzyskania przychodu.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 w tej części należało uznać za
    prawidłowe.
    Natomiast ocena pozostałej części stanowiska w zakresie pytania nr 3, z uwagi na sposób
    rozstrzygnięcia w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2, stała się bezzasadna.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 zostanie wydane/wydano odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.