Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.909.2022.3.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-12-09
Teza: PIT - Pomniejszenie zaliczek dla komplementariusza.
Słowa kluczowe: komplementariusz; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; zaliczka-wysokość zaliczki
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-Zasady pobierania zaliczek.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a-ust. 1-pkt 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 41-ust. 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 41-ust. 4e

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika jest prawidłowe (pytanie nr 1).

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

27 września 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązków płatnika.

Uzupełnili go Państwo pismem z 2 grudnia 2022 r. (data wpływu 2 grudnia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Spółka komandytowa posiada siedzibę w Polsce. Spółka w gronie wspólników posiada komandytariuszy (dalej: "Komandytariusze") i komplementariuszy (dalej: "Komplementariusze"). Wszyscy wspólnicy mają prawo do udziału w zysku Spółki oraz podlegają opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów, tj. podlegają pod nieograniczony obowiązek podatkowy na terenie Polski.

Spółka skorzystała z przepisu przejściowego wskazanego w art. 12 ust. 4 Ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Ustawa nowelizująca) i nie zamknęła na dzień 31 grudnia 2020 r. ksiąg rachunkowych a tym samym kontynuowała swój rok podatkowy do dnia 30 kwietnia 2021 r.

Spółka na mocy art. 12 ust. 2 Ustawy nowelizującej postanowiła również, że przepisy Ustawy nowelizującej będą miały zastosowanie wobec Spółki od dnia 1 maja 2021 r. i od tego dnia Spółka nabędzie status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych.

W dniu 30 lipca 2021 r. drogą aktu notarialnego nastąpiła zmiana wspólników spółki polegająca na tym, że dotychczasowy komandytariusz będący osobą fizyczną stał się komplementariuszem. Zmiana miała między innymi na celu usprawnienie procesu decyzyjnego i operacyjnego oraz wzmocnienie wizerunku spółki na rynku w związku z czym w trakcie dokonywania zmian w umowie Spółki nie doszło do zmiany współczynnika posiadanych praw do udziału w zysku (partycypacji w stracie) u wspólnika którego status w spółce uległ zmianie. Nie zmienił się również poziom wkładów, do których wniesienia zobowiązani są wspólnicy Spółki.

Zmiana umowy Spółki dokonana została już po nabyciu przez Spółkę statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, tj. po dniu 1 maja 2021 r. Zmiana umowy Spółki została wpisana do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego przez właściwy Sąd Rejonowy w dniu 24 września 2021 roku. Obecnie wspólnikami spółki są więc dwaj komplementariusze (wspomniana osoba fizyczna oraz spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) oraz jeden komandytariusz (osoba fizyczna). Spółka wypłaca zysk wypracowany przez siebie za dany rok co do zasady w częściach na przestrzeni roku następnego po roku, w którym został wypracowany zysk, na rzecz poszczególnych Wspólników, proporcjonalnie do ich udziału w zysku. Obecnie spółka zamierza podzielić i wypłacić zysk za okres od 1 maja do 31 grudnia 2021 pomiędzy wspólników proporcjonalnie do ich prawa do udziału w zysku. Zysk bilansowy netto spółki za ten okres wyniósł w przybliżeniu 3 mln zł.

Komplementariusz będący osobą fizyczną ma prawo do udziałów w 89,1% zysku spółki, co oznacza, że przysługuje mu 2,673 mln zł zysku do wypłaty. Zysk będzie wypłacany jednak w częściach. Pierwsza z nich została już wypłacona i wynosiła 2 mln zł. W przyszłych miesiącach planuje się wypłatę reszty zysku. Spółka przy wypłacie zysku dla wspólników zobowiązana jest pobrać zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych (dalej PIT) na podstawie art. 30a ust.1 pkt 4 ustawy o PIT.

Zryczałtowany podatek, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej CIT), za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.

Spółka posiada wątpliwości w jaki sposób obliczyć zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych potrącany od wypłaty zysku komplementariuszowi będącemu osoba fizyczną. Spółka zamierza odliczyć od tego podatku kwotę podatku należnego od dochodów spółki przemnożonego przez udział procentowy w zysku jaki posiada komplementariusz.

Problemy przysparza jednak fakt, że w czasie za który przysługuje komplementariuszowi zysk do wypłaty, dana osoba fizyczna była komplementariuszem jedynie w części tego okresu. Spółka zamierza obliczyć podatek należny od dochodów spółki ale przypadający proporcjonalnie na okres, w którym dana osoba fizyczna była komplementariuszem, tj. od 30 lipca do 31 grudnia 2021.

W celu proporcjonalnego obliczenia podatku spółka zamierza najpierw ustalić (na nowo obliczyć) podstawę opodatkowania jaka wynika z obrotów przychodów i kosztów za ten okres przy czym do:

a) przychodów podatkowych – spółka zaliczy wszystkie osiągnięte w tym okresie od 30 lipca do 31 grudnia 2021 r. przychody oraz

b) kosztów podatkowych – spółka zaliczy wszystkie poniesione w tym czasie koszty bezpośrednio związane z przychodami o których mowa w pkt a) oraz te koszty pośrednie, których data poniesienia przypada na okres od 30 lipca do 31 grudnia 2021.

Spółka w stosunku do kosztów pośrednich nie będzie stosowała zasady wynikającej z art. 15 ust. 4d zdanie drugie ustawy o CIT, ponieważ wskazany w tym przepisie podział kosztów odnosi się do sytuacji, w której koszt dotyczy okresu przekraczającego rok podatkowy.

Tymczasem w okresie za który spółka będzie liczyć podatek dochodowy od osób prawnych tj. za okres od 30 lipca do 31 grudnia 2021 r. nie dochodzi do przekroczenia roku podatkowego, który trwa od 1 maja do 31 grudnia 2021r. Do ustalonej w ten sposób podstawy opodatkowania spółka zamierza odnieść stawkę podatku 19% , a więc taką jaka byłaby odpowiednia dla przychodów spółki za cały rok podatkowy, a nie tylko za okres od 30 lipca do 31 grudnia 2021. Przychody i koszty spółki w trakcie całego roku podatkowego trwającego od 1 maja do 31 grudnia 2021 nie były liniowe. Największe zyski spółka osiągnęła w końcowych miesiącach roku 2021, a więc już w okresie w którym dana osoba fizyczna była komplementariuszem. Tym samym podatek obliczony za okres od 30 lipca do 31 grudnia 2021 będzie wyższy niż podatek obliczony za cały rok podatkowy trwający od 1 maja do 31 grudnia 2021.

Powyższy sposób proporcjonalnego obliczenia podatku, został przez spółkę nazwany „metodą dochodową.” Spółka zastanawiała się nad alternatywną metodą do ustalenia wysokości podatku przypadającego proporcjonalnie do okresu, w którym dana osoba fizyczna posiadała status komplementariusza.

Jako alternatywę spółka widzi metodę nazwaną przez siebie jako „metoda czasowa”, która polegałaby na proporcjonalnym ustaleniu wyliczonego podatku dla całego roku podatkowego spółki wg czasu liczonego w dniach jaki przypadałby na okres od 30 lipca do 31 grudnia 2021 r. w stosunku do liczby dni jaka była w całym roku podatkowym. Powyższe oznaczałoby, iż taki podatek należałoby obliczyć w następujący sposób: Podatek CIT spółki za cały jej rok podatkowy x ilość dni w okresie od 30 lipca do 31 grudnia 2021 / ilość dni w okresie od 1 maja do 31 grudnia 2021.

**Pytania**

1) Czy spółka dokonując częściowej wypłaty zysku przypadającego komplementariuszowi będącemu osobą fizyczną za poprzedni rok obrotowy tj. od 1 maja do 31 grudnia 2021, jako płatnik zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych może pomniejszyć pobrany podatek o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki za cały rok podatkowy, to jest za okres od 1 maja do 31 grudnia 2021?

2) Jeżeli odpowiedź na pytanie 1 jest negatywna, co oznacza, że do wspomnianego iloczynu należy ująć podatek należny od dochodów spółki, nie za cały rok podatkowy, a jedynie proporcjonalnie za okres przypadający na czas, w którym dany wspólnik był w spółce komplementariuszem – to czy spółka może obliczyć ową proporcję okresu metodą dochodową?

3) Jeśli odpowiedź na pytanie 2 jest negatywna tj. spółka nie może przyjąć metody dochodowej do ustalenia wysokości podatku przypadającego proporcjonalnie do okresu, w którym dana osoba fizyczna posiadała status komplementariusza, to czy właściwą metodą do zastosowania będzie metoda czasowa?

4) Czy spółka, jako płatnik zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych przy ustalaniu kwoty, o którą może pomniejszyć zryczałtowany podatek od osób fizycznych pobrany przy częściowej wypłacie zysku dla komplementariusza za poprzedni rok obrotowy tj. od 1 maja do 31 grudnia 2021, powinna dodatkowo przemnożyć wartość ustalonej kwoty podatku należnego od swoich dochodów nie tylko przez udział procentowy wspólnika w zysku, ale również przez stosunek kwoty faktycznej wypłaty do kwoty przysługującego komplementariuszowi (będącego osobą fizyczną) zysku, ze względu na fakt, że zysk nie jest wypłacany od razu w pełni?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie Nr 1 w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W zakresie pytania Nr 2, 3 i 4 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

**Państwa stanowisko w sprawie**

Ad. 1.

Spółka dokonując częściowej wypłaty zysku przypadającego komplementariuszowi będącemu osobą fizyczną za poprzedni rok obrotowy tj. od 1 maja do 31 grudnia 2021, jako płatnik zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych posiada na podstawie art. 30a ust 6a ustawy o PIT możliwość pomniejszenia pobranego podatku o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, ale jedynie przypadającego proporcjonalnie na okres, w którym dany wspólnik był w spółce komplementariuszem, a więc podatku za okres od 30 lipca do 31 grudnia 2021r.

Powyższe stanowisko zostało potwierdzone przez Dyrektora KIS w interpretacji podatkowej z dnia 10 sierpnia 2021r. (sygn. 0113- KDIPT2-3.4011.262.2021.2.KS), gdzie organ wskazał, że: „Uprawnienie do zastosowania mechanizmu pomniejszenia, o którym mowa w art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie dotyczy więc tej części podatku spółki komandytowej, która przypada za okres, gdy Wnioskodawca posiadał status komandytariusza.” Komplementariuszowi przysługuje zysk z tytułu udziału w spółce komandytowej w wysokości dochodu spółki za cały okres obrotowy w proporcji udziału jaki komplementariusz posiadał na koniec roku obrotowego spółki komandytowej. Zysk jaki zostanie więc wypłacony komplementariuszowi będzie odnosił się do całego roku podatkowego spółki. Tymczasem zastosowane pomniejszenie nastąpi jedynie w odniesieniu do podatku spółki przypadający na okres, w którym wspólnik był komplementariuszem.

Ad. 2.

Stosownie do treści art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy o PIT od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy.

Jednocześnie na podstawie art. 30a ust 6a ustawy o PIT zryczałtowany podatek, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o CIT, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.

Rokiem podatkowym spółki jest okres od 1 maja do 31 grudnia 2021. Podatek za wskazany rok podatkowy został obliczony od dochodu osiągniętego w skali całego roku podatkowego, a więc zarówno za okres, w którym wspólnik spółki posiadał status komandytariusza, jak i okres, w którym wspólnik spółki posiadał status komplementariusza. Oznacza to, że spółka chcąc dokonać pomniejszenia, o którym mowa w art. 30a ust 6a ustawy o PIT, powinna obliczyć podatek od dochodów spółki przypadający proporcjonalnie na okres, w którym dany wspólnik był komplementariuszem tj. od 30 lipca do 31 grudnia 2021r. Spółka uważa, że może obliczyć ową proporcję okresu poprzez zastosowanie przyjętej przez siebie metody dochodowej. Metoda taka powoduję, że spółka potraktuje okres w którym dana osoba fizyczna była komplementariuszem jakby stanowił on osobny rok podatkowy dla którego ustala się osobno przychody i koszty, podstawę opodatkowania oraz podatek. Do ustalonej w metodzie dochodowej podstawy opodatkowania spółka uważa, że należy odnieść stawkę podatku 19%, a więc taką jaka byłaby odpowiednia dla przychodów spółki za cały rok podatkowy, a nie tylko za okres od 30 lipca do 31 grudnia 2021r. Zastosowanie stawki jaka byłaby odpowiednia dla przychodów za okres od 30 lipca do 31 grudnia 2021 r. mogłoby oznaczać w skrajnych przypadkach, że mimo że spółka zapłaciła podatek wg stawki 19%, to w odliczeniu jakie jest możliwe dla podatku komplementariusza ujęty byłby podatek wyliczony wg stawki 9%. Takie podejście byłoby nieprawidłowe, gdyż de facto stawka 9% jest możliwa dla małych podatników CIT, którzy definicyjnie zyskują taki status dzięki spełnieniu odpowiedniego warunku odnoszącego się do całego roku podatkowego a nie jedynie jego części.

Ad. 3.

Zdaniem spółki właściwą metodą jest metoda dochodowa. Metoda czasowa nie odzwierciedla faktycznego podziału podatku, a jedynie jest statystycznym rozłożeniem podatku w czasie. Komplementariusz prowadzi sprawy spółki, reprezentuje ją na zewnątrz, a także odpowiada za zobowiązania spółki bez ograniczenia. W obliczu tego faktu, zdaniem spółki zastosowana metoda powinna odzwierciedlać stan faktyczny i realne wyniki spółki. Zastosowana proporcja powinna być więc adekwatna do efektów wygenerowanych w okresie, w którym dana osoba fizyczna była komplementariuszem, a nie jedynie do samego upływu czasu. Podsumowując -zdaniem spółki, metoda czasowa nie jest właściwym sposobem na ustalenie podatku przypadającego na okres, w którym dana osoba fizyczna była komplementariuszem spółki.

Ad. 4.

Zdaniem spółki jedyną proporcją obliczaną przy systemie odliczenia jest obliczenie iloczynu procentowego udziału w zyskach spółki. Niewłaściwym byłoby dodatkowe przemnożenie podatku przez stosunek faktycznej wypłaty do całego zysku przeznaczonego do wypłaty. Takie ograniczenie nie wynika z żadnych przepisów podatkowych.

Art. 30a ust. 6a ustawy o PIT wskazuje jedynie na ograniczenie odliczonego podatku do procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 5a pkt 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2021 r., poz. 1128 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

W świetle art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu ww. podatkiem zawiera art. 10 ust. 1 ustawy.

1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;

2) działalność wykonywana osobiście;

3) pozarolnicza działalność gospodarcza;

4) działy specjalne produkcji rolnej;

5) (uchylony);

6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą;

7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;

8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d. innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;

8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;

8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;

9) inne źródła.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 analizowanej ustawy:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:

a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,

b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,

c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,

d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.

Uszczegółowieniem powołanego przepisu jest art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (…).

Stosownie do treści art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Stosownie natomiast do treści art. 41 ust. 4 przywołanej ustawy:

Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-12, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Jak stanowi art. 41 ust. 4e ww. ustawy:

Spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, obowiązane są jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e.

Państwa wątpliwości budzi możliwość skorzystania z pomniejszenia wynikającego z art. 30a ust 6a za okres, w którym późniejszy komplementariusz (od 1 lipca 2021r.) był komandytariuszem.

Należy zauważyć, że konsekwencją nadania spółce komandytowej podmiotowości na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest wprowadzenie dwóch poziomów opodatkowania dochodu wypracowanego przez tę spółkę – podobnie, jak ma to miejsce w odniesieniu do pozostałych spółek – podatników podatku dochodowego od osób prawnych, tj. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej i spółki komandytowo-akcyjnej. Wspólnicy spółki komandytowej, tj. m.in. jej komplementariusze, zostaną opodatkowani od faktycznie uzyskanego przez nich dochodu z uczestnictwa w zysku takiej spółki.

Tak więc wypłacane komplementariuszom świadczenia pieniężne z tytułu udziału w zysku, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na analogicznych zasadach, jak przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Przychód ten powstaje zatem w momencie jego wypłaty i jest opodatkowany stawką 19% (art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Przychód ten podlega opodatkowaniu w momencie postawienia środków do dyspozycji podatnika. Zgodnie z przywołanym wyżej art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zryczałtowany 19% podatek od przychodu z tytułu udziału w zysku osób prawnych podlega pobraniu przez płatnika, którym w tym przypadku jest spółka komandytowa.

Wyjaśnić przy tym należy, że zgodnie natomiast z art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.

Komplementariusz ma prawo do obniżenia zryczałtowanego podatku o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany, ale jedynie przypadającego proporcjonalnie na okres, w którym dany wspólnik był w spółce komplementariuszem. Uprawnienie do zastosowania mechanizmu pomniejszenia, o którym mowa w art. 30a ust. 6a ww. ustawy, nie dotyczy tej części podatku spółki komandytowej, która przypada za okres, gdy podatnik nie posiadał tytułu komplementariusza.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego Państwa wątpliwość dotyczy możliwości zastosowania pomniejszenia podatku w momencie w którym późniejszy komplementariusz był w spółce komandytowej komandytariuszem. Uważają Państwo, że Spółka dokonując częściowej wypłaty zysku przypadającego komplementariuszowi będącemu osobą fizyczną za poprzedni rok obrotowy tj. od 1 maja do 31 grudnia 2021, jako płatnik zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych posiada na podstawie art. 30a ust 6a ustawy o PIT możliwość pomniejszenia pobranego podatku o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, ale jedynie przypadającego proporcjonalnie na okres, w którym dany wspólnik był w spółce komplementariuszem, a więc podatku za okres od 30 lipca do 31 grudnia 2021r.

Prawidłowym jest więc stanowisko Spółki, że w takim przypadku istnieje możliwość odliczania od zryczałtowanego podatku dochodowego kwot zapłaconego przez spółkę komandytową podatku dochodowego od osób prawnych. Jak wskazano bowiem powyżej komplementariusz ma prawo do obniżenia zryczałtowanego podatku o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany, ale jedynie przypadającego proporcjonalnie na okres, w którym dany wspólnik był w spółce komplementariuszem. Pomniejszenie nie dotyczy więc tej części podatku spółki komandytowej, która przypada za okres, gdy przyszły komplementariusz był komandytariuszem.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwo w złożonym wniosku. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W zakresie pytania oznaczonego we wniosku jako nr 2, 3 i 4 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).