Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.419.2025.1.KM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-25
Teza: Dotyczy ustalenia, czy dochód uzyskany przez Spółdzielnię
Mieszkaniową podlega opodatkowaniu podatkiem
dochodowym od osób prawnych.
Słowa kluczowe: garaż
lokal
wynajem
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące
przychód-Pieniądze i wartości pieniężne
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody
spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych,
towarzystw budownictwa społecznego
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 44

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Spółdzielnia mieszkaniowa (dalej: „Spółdzielnia”) działa w oparciu o ustawę z dnia 15
    grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych oraz o własny statut. Nie prowadzi
    inwestycji budowlanych ani nie dostarcza nowych lokali, ograniczając swoją działalność do
    zarządzania i administrowania posiadanymi zasobami mieszkaniowymi.
    Zasoby Spółdzielni obejmują budynki mieszkalne, a także garaże - zarówno wolnostojące,
    jak i te usytuowane w budynkach mieszkalnych. Garaże te nie są pomieszczeniami
    przynależnymi do lokali mieszkalnych; użytkuje się je na podstawie odrębnych tytułów
    prawnych, takich jak spółdzielcze własnościowe prawo do garażu, prawo odrębnej
    własności lub umowa najmu. Z garaży korzystają zarówno członkowie Spółdzielni
    zamieszkujący jej zasoby, osoby niezrzeszone, jak i osoby niebędące mieszkańcami
    Spółdzielni.
    Spółdzielnia posiada w budynkach mieszkalnych oprócz lokali mieszkalnych, piwnice
    przynależne do poszczególnych lokali mieszkalnych, a także pomieszczenia dodatkowe
    typu zabudowane części korytarzy, wnęki pod schodami, wolne pomieszczenia po
    suszarniach, pralniach itp. Wszystkie te pomieszczenia stanowią części wspólne danych
    nieruchomości. Spółdzielnia wynajmuje pomieszczenia dodatkowe mieszkańcom (osobom
    fizycznym) na podstawie umowy najmu do wykorzystania na cele mieszkaniowe
    (składowanie przetworów, słoików, rowerów).
    Spółdzielnia, również w ramach zarządzania i administrowania swoimi zasobami
    mieszkaniowymi, wynajmuje na cele mieszkalne kilka mieszkań stanowiących jej własność,
    osobom fizycznym niebędącym członkami spółdzielni.
    Pytania
    1. Czy dochód uzyskany przez Spółdzielnię Mieszkaniową z tytułu użytkowania garaży
      przez mieszkańców Spółdzielni bez względu na tytuł prawny i członkostwo w
      Spółdzielni i przeznaczony na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych
      podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?
    2. Czy dochód uzyskany przez Spółdzielnię Mieszkaniową z tytułu użytkowania
      pomieszczeń dodatkowych przez mieszkańców Spółdzielni bez względu na tytuł
      prawny do lokalu i członkostwo w Spółdzielni i przeznaczony na cele związane z
      utrzymaniem zasobów mieszkaniowych podlega opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym od osób prawnych?
    3. Czy dochód, który Spółdzielnia uzyskuje z wynajmu własnych lokali mieszkalnych
      osobom fizycznym niebędącym jej członkami (gdy lokale te są wykorzystywane na cele
      mieszkaniowe), a który jest przeznaczony na utrzymanie zasobów mieszkaniowych,
      podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Celem Spółdzielni Mieszkaniowej, zwanej dalej: „spółdzielnią”, jest zaspokajanie potrzeb
    mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin. Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z

    dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (zwanej dalej: „u.s.m.”), potrzeby
    te są realizowane poprzez dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub
    domów jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu.
    Zrozumienie sformułowania „zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych” jest kluczowe w
    kontekście ustalenia jakie działania z nim związane podlegają zwolnieniu z tytułu podatku
    dochodowego od osób prawnych. Aby w pełni zrozumieć jego znaczenie, warto
    przeprowadzić analizę językową każdego elementu.
    1. „Zaspokajanie”
      Słowo „zaspokajanie” pochodzi od czasownika „zaspokajać”, który oznacza spełnianie,
      zadowalanie czegoś, likwidowanie braku lub niedostatku. W kontekście potrzeb
      oznacza to dostarczanie tego, co jest niezbędne, aby dany stan rzeczy stał się
      kompletny lub satysfakcjonujący.
    2. „Potrzeb”
      „Potrzeba” to brak czegoś, co jest niezbędne do życia, rozwoju lub funkcjonowania. W
      kontekście ludzkim są to fundamentalne wymagania, bez których niemożliwe jest
      prawidłowe funkcjonowanie w społeczeństwie.
    3. „Mieszkaniowych”
      Przymiotnik „mieszkaniowych” odnosi się do „mieszkania” - miejsca zamieszkania,
      lokalu mieszkalnego, lub szeroko pojętego schronienia.
      Wniosek jest taki, że zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych to spełnianie ogółu
      wymagań i oczekiwań dotyczących warunków zamieszkania. Obejmują one zarówno
      zapewnienie miejsca do życia, jak i odpowiedniej przestrzeni, dogodnej lokalizacji,
      dostępu do infrastruktury oraz poczucia bezpieczeństwa i komfortu. Wszystko to ma
      na celu zaspokojenie potrzeb bytowych, socjalnych i psychicznych danej osoby lub
      gospodarstwa domowego.
    Art. 4 ust. 1-4 u.s.m. reguluje sposób pokrywania kosztów związanych z eksploatacją i
    utrzymaniem nieruchomości, zgodnie z tym:
    - Członkowie spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali, są obowiązani
      uczestniczyć w pokrywaniu kosztów eksploatacji i utrzymania nieruchomości w
      częściach przypadających na ich lokale, a także eksploatacji i utrzymania
      nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni, poprzez uiszczanie opłat zgodnych z
      postanowieniami statutu.
    - Osoby niebędące członkami spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze własnościowe
      prawa do lokali, są obowiązane uczestniczyć w pokrywaniu kosztów eksploatacji i
      utrzymania nieruchomości w częściach przypadających na ich lokale oraz eksploatacji
      i utrzymania nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni, uiszczając opłaty na
      takich samych zasadach jak członkowie spółdzielni.
    - Członkowie spółdzielni będący właścicielami lokali są obowiązani uczestniczyć w
      pokrywaniu kosztów eksploatacji i utrzymania ich lokali, nieruchomości wspólnych
      oraz nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni, poprzez uiszczanie opłat
      zgodnych z postanowieniami statutu.
    - Członkowie spółdzielni, którzy oczekują na ustanowienie na ich rzecz spółdzielczego
      lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo prawa odrębnej własności lokalu, są
      obowiązani uczestniczyć w pokrywaniu kosztów budowy lokali poprzez wnoszenie
      wkładów mieszkaniowych lub budowlanych.

    - Właściciele lokali niebędący członkami spółdzielni są obowiązani uczestniczyć w
      pokrywaniu kosztów eksploatacji i utrzymania ich lokali oraz nieruchomości
      wspólnych.
  Ponadto, są oni zobowiązani do uczestniczenia w wydatkach związanych z eksploatacją i
    utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni, które są przeznaczone do
    wspólnego korzystania przez osoby zamieszkujące w określonych budynkach lub osiedlu.
    Obowiązki te wykonują poprzez uiszczanie opłat na takich samych zasadach jak
    członkowie spółdzielni.
    Zrównuje on zatem zasady wnoszenia opłat przez członków spółdzielni i osób
    niebędących jej członkami.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (dalej: „u.p.d.o.p.”), wolne od podatku są dochody spółdzielni, wspólnot
    mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek
    organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej.
    Zwolnienie to dotyczy dochodów uzyskanych z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w
    części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem
    dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami
    mieszkaniowymi.
    Aby zatem dochód spółdzielni mieszkaniowej mógł skorzystać z tego zwolnienia
    przedmiotowego, muszą być łącznie spełnione dwa warunki:
    - dochód musi być uzyskany z gospodarki zasobami mieszkaniowymi,
    - dochód musi być przeznaczony na utrzymanie zasobów mieszkaniowych.
    Pojęcie „zasobów mieszkaniowych” nie zostało zdefiniowane w u.p.d.o.p. Jednakże,
    Minister Finansów w interpretacji ogólnej z 5 marca 2008 r. nr DD6/8213/11/KWW/07/MB7
    /82, określił, że przez „zasoby mieszkaniowe”, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 u.p.d.
    o.p., należy rozumieć między innymi:
    - znajdujące się w budynku mieszkalnym lokale mieszkalne wraz z przynależnymi
      pomieszczeniami oraz wyposażeniem technicznym, takim jak: dźwigi osobowe i
      towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki
      schodowe, strychy, piwnice, komórki, balkony, loggie, garaże;
    - pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z
      administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych
      budynków mieszkalnych, tj. budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, np.
      spółdzielni mieszkaniowej, wspólnot mieszkaniowych, kotłownie i hydrofornie
      wolnostojące, osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe;
    - urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się wyżej wymienione budynki,
      takie jak: zbiorniki, doły gnilne, szamba, przydomowe oczyszczalnie ścieków, rurociągi
      i przewody sieci wodociągowe i telekomunikacyjne, budowle inżynieryjne (studnie
      itp.), stacje transformatorowe, budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice,
      chodniki;
    - inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu,
      mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych,
      np.: latarnie oświetleniowe, ogrodzenia, parkingi, trawniki, kontenery na śmieci.
    Minister Finansów w przywołanej interpretacji wskazał, że przychody (np. opłaty, czynsze,
    odsetki za zwłokę od nieterminowych wpłat) oraz sfinansowane z nich koszty, związane z

    wyżej wymienionymi budynkami (lokalami mieszkalnymi i pomieszczeniami), obiektami i
    urządzeniami, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi.
    Stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, wyrażone w interpretacji
    indywidualnej Znak: IBPB-1-3/4510-96/15/APO z dnia 28 sierpnia 2015 r. potwierdza
    prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy: „Garaże i miejsca postojowe mieszczą się w
    pojęciu zasobów mieszkaniowych, jeśli są w określony sposób przypisane do znajdujących
    się w budynku mieszkalnym lokali mieszkalnych albo wykorzystywane przez mieszkańców
    tego budynku. W przypadku natomiast, gdy garaże i miejsca postojowe służą osobom
    trzecim, nieużytkującym lokali mieszkalnych w zasobach Spółdzielni, tracą związek z
    celami mieszkaniowymi, gdyż są wykorzystywane w działalności innej niż gospodarka
    zasobami mieszkaniowymi. Zatem, przychody uzyskane z opłat za garaże i miejsca
    postojowe od osób posiadających w zasobach Spółdzielni lokale mieszkalne należy uznać
    za przychody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Tym samym, także ponoszone
    koszty stanowią koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi, a dochód powstały z tego
    tytułu korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 u.p.d.o.p., pod
    warunkiem przeznaczenia go na utrzymanie zasobów mieszkaniowych. Natomiast garaże i
    miejsca postojowe - bez względu na tytuł prawny - służące osobom niebędącym
    mieszkańcami Spółdzielni (bez względu, czy posiadają członkostwo w Spółdzielni) nie
    mieszczą się w pojęciu zasobów mieszkaniowych. Zatem, dochody z tytułu ich
    użytkowania nie stanowią dochodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, a tym
    samym nie korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 u-p-d-o-p.”.
    Podobnie stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, wyrażone w interpretacji
    indywidualnej z 18 marca 2016 r. (Znak: IBPB-1-2/4510-116/16/JP), podkreśla, że istotą
    kwalifikacji dla celów zastosowania zwolnienia podatkowego wynikającego z art. 17 ust. 1
    pkt 44 u.p.d.o.p. jest okoliczność, iż pomieszczenia spółdzielni służą mieszkańcom w
    szeroko pojętym zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Na podstawie stanu
    faktycznego i prawnego ustalonego w tej interpretacji można przyjąć, że dla uznania
    dochodu za pochodzący z tytułu gospodarki nieruchomościami kluczowy jest faktyczny
    sposób wykorzystywania użytkowanych pomieszczeń przez mieszkańców, a nie stosunek
    prawny łączący mieszkańców zasobów mieszkaniowych spółdzielni ze spółdzielnią.
    Dodatkowo, zgodnie z wyrokiem WSA w Krakowie z 13 listopada 2018 r. (sygn. akt I SA/Kr
    651/18), garaż wykorzystywany przez mieszkańców lokali mieszkalnych zgodnie z jego
    przeznaczeniem, niezależnie od tego, czy jest położony w budynku mieszkalnym, czy poza
    nim, służy temu samemu celowi i pełni tę samą funkcję. Zatem stanowi on element
    „zasobów mieszkaniowych” w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 44 u.p.d.o.p.
    Cytując szefa KAS z pisma z dnia 22 grudnia 2021 roku Znak: D0P4.8221.142.2021.GEFH:
    „Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawierają definicji pojęć
    „gospodarka zasobów mieszkaniowych” i „zasoby mieszkaniowe”. Niezbędne w tym
    zakresie jest więc posłużenie się ich znaczeniem językowym (potocznym). Wynika z niego,
    że termin „gospodarka” oznacza m.in. „całość mechanizmów i warunków działania
    podmiotów gospodarczych związanych z wytwarzaniem i podziałem dóbr i usług”, a
    „zasób” to m.in. „pewna nagromadzona ilość czegoś”; z kolei termin „mieszkanie” jest
    równoznaczny z oznaczeniem „pomieszczenia, w którym się mieszka” (zob. internetowy
    słownik języka polskiego PWN; www.sjp.pwn.pl). Łącząc poszczególne znaczenia
    otrzymujemy wynik uzasadniający twierdzenie, że przez „gospodarkę zasobami
    mieszkaniowymi” należy rozumieć całość działań mających na celu prawidłowe
    gospodarowanie substancją mieszkaniową znajdującą się w budynku mieszkalnym, w tym
    przede wszystkim lokale mieszkalne, które w pierwszej kolejności służą zaspokojeniu
    potrzeb mieszkaniowych, a ich utrzymanie mieści się w gospodarowaniu zasobami
    mieszkaniowymi”.
    Zastosowana wykładnia językowa pojęć „zasoby mieszkaniowe” i „gospodarka zasobami
    mieszkaniowymi”, znajdująca potwierdzenie w Interpretacji ogólnej Ministra Finansów
    Znak: DD6/8213/11/KWW/07/MB7/82 z dnia 5 marca 2008 r., wskazuje, że zakres tych

    pojęć należy ustalać w oparciu o kryterium funkcjonalności. Zasobem mieszkaniowym są
    budynki mieszkalne i lokale mieszkalne w takich budynkach oraz wszystko to, co jest z
    nimi funkcjonalnie związane (np. garaże, parkingi) i w sposób bezpośredni umożliwia tym
    budynkom i lokalom spełnianie funkcji mieszkalnych. Dodatkowo, skorzystanie ze
    zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT nie jest
    uzależnione od ziszczenia się warunku członkostwa w Spółdzielni. Przepis ten statuuje
    zwolnienie podatkowe w obszarze dotyczącym zasobów mieszkaniowych, nie odnosząc
    się do statusu osób, które te zasoby użytkują. Przyjęcie odmiennej oceny prowadziłoby do
    zawężenia literalnego znaczenia pojęcia „przeznaczenia dochodów” i skutkowałoby
    nieuprawnionym wprowadzeniem dodatkowego warunku dla stosowania
    przedmiotowego zwolnienia.
    Podsumowując, Spółdzielnia stoi na stanowisku, że dochód uzyskany przez spółdzielnię z
    tytułu użytkowania garaży przez mieszkańców niebędących członkami, a posiadających do
    niego tytuł prawny (umowę najmu, własność odrębną lub spółdzielcze własnościowe
    prawa do garażu) nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    prawnych pod warunkiem, że jest wydatkowany na cele związane z utrzymaniem zasobów
    mieszkaniowych.
    To samo tyczy się dochodu, który Spółdzielnia uzyskuje z wynajmu własnych lokali
    mieszkalnych osobom fizycznym niebędącym jej członkami (gdy lokale te są
    wykorzystywane na cele mieszkaniowe), a który jest przeznaczony na utrzymanie zasobów
    mieszkaniowych. Zdaniem Spółdzielni nie podlega ona opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób prawnych. Analogicznie, dochód uzyskany przez Spółdzielnię z
    tytułu użytkowania przez mieszkańców (niebędących jej członkami, a będących
    najemcami, właścicielami odrębnej własności lub posiadaczami spółdzielczego
    własnościowego prawa do lokalu) pomieszczeń dodatkowych znajdujących się w
    budynkach mieszkalnych, a przeznaczony na cele związane z utrzymaniem zasobów
    mieszkaniowych, również nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    prawnych.
    Ustawodawca w art. 17 ust. 1 pkt 44 u.p.d.o.p. nie uzależnia bowiem zwolnienia od
    podatku od członkostwa mieszkańców w Spółdzielni. Zatem, w opinii Spółdzielni, istnienie
    stosunku członkostwa jest bez znaczenia dla zwolnienia podatkowego. Kluczowe jest
    jedynie spełnienie przesłanek uzyskania dochodu z gospodarki zasobami mieszkaniowymi
    oraz jego przeznaczenie na utrzymanie tych zasobów.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady funkcjonowania spółdzielni mieszkaniowych określa ustawa z dnia 15 grudnia
    2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 558).
    Stosownie do art. 1 ust. 1 ww. ustawy:
      Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych
      i spółek kapitałowych w organizacji.
    Spółdzielnie mieszkaniowe jako osoby prawne, zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15
    lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze
    zm., dalej: „ustawa o CIT”), są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych,
    podlegają więc regułom podatkowym wynikającym z tej ustawy.
    Zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:
      Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

    Z art. 7 ust. 2 ustawy o CIT wynika, że:
      Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
      źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Taka, a nie inna konstrukcja przepisu art. 7 ust. 2 ustawy o CIT powoduje więc, że
    kluczowe znaczenie dla ustalenia zasad opodatkowania podatkiem dochodowym mają: po
    pierwsze - przychód, a po drugie - koszty jego uzyskania.
    I tak, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
      Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane
      pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
    Na podstawie art. 12 ust. 3 ustawy o CIT:
      Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi
      produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z
      zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1
      pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie
      otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i
      skont.
    Powyższe oznacza, że wszystkie środki pieniężne jakie wpływają na konto Spółdzielni, bez
    względu na źródło ich pochodzenia, co do zasady stanowią przychód w rozumieniu
    ustawy podatkowej.
    Ustalony w powyższy sposób dochód (art. 7 ust. 2 ustawy o CIT) może być przedmiotem
    zwolnienia z opodatkowania, na podstawie art. 17 ust. 1 ustawy o CIT. Przepis ten zawiera
    bowiem katalog dochodów wolnych od podatku, czyli innymi słowy, wyłącza z podstawy
    opodatkowania dochody uzyskane z tytułów w nim wymienionych.
    Jak stanowi art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT:
      Wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot
      mieszkaniowych, społecznych inicjatyw mieszkaniowych, towarzystw budownictwa
      społecznego, samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność
      w zakresie gospodarki mieszkaniowej oraz społecznych agencji najmu, o których
      mowa w art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o społecznych formach
      rozwoju mieszkalnictwa (Dz.U. z 2024 r. poz. 1440 i 1635), uzyskane z gospodarki
      zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem
      tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności
      gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.
    Przedmiotem powyższego zwolnienia jest zatem dochód uzyskany przez wskazane w
    powołanym przepisie podmioty ze źródła, jakim jest działalność w zakresie gospodarki
    zasobami mieszkaniowymi, jeżeli został przeznaczony na cele preferowane przez
    ustawodawcę, tj. cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Aby skorzystać
    ze wskazanego w tym przepisie zwolnienia, wszystkie warunki muszą być spełnione
    łącznie.
    Wobec powyższego opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają dochody
    uzyskane z:
    - gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele
      związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz
    - innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet wówczas, gdy
      zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów mieszkaniowych.

    Ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji „gospodarki zasobami
    mieszkaniowymi” oraz „zasobów mieszkaniowych”. Odnosząc się do znaczenia tych pojęć
    funkcjonującego w języku powszechnym, należy przyjąć, że „gospodarka” - w kontekście
    omawianego przypadku - oznacza dysponowanie i zarządzanie czymś, „zasób” to m.in.
    pewna nagromadzona ilość czegoś, natomiast „mieszkanie” to pomieszczenie, w którym
    się mieszka (Słownik języka polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN 1996, pod red. M.
    Szymczaka). Przymiotnik „mieszkaniowy”, „mieszkaniowe” określa zatem rzeczy związane z
    mieszkaniem, odnoszące się do mieszkania.
    Zatem, termin „zasoby mieszkaniowe” dotyczy obiektów mieszkalnych, przeznaczonych do
    zaspokajania potrzeb mieszkaniowych. Wobec powyższego, gospodarka zasobami
    mieszkaniowymi obejmuje zarządzanie i dysponowanie zgromadzonym zbiorem rzeczy,
    służących celom mieszkaniowym lub związanych z zamieszkiwaniem. Jej istota sprowadza
    się do działań służących prawidłowej eksploatacji tych zasobów i utrzymaniu substancji
    mieszkaniowej w stanie niepogorszonym.
    Uwzględniając charakter opłat wnoszonych przez właścicieli lokali oraz pokrywanych z
    nich kosztów, uzasadnione jest rozumienie pojęcia zasoby mieszkaniowe, użytego w art.
    17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT, nie tylko jako obejmującego lokale mieszkalne, ale również
    innego rodzaju pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego lub
    znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z
    mieszkań, jak również ułatwiające dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające
    jego sprawne funkcjonowanie oraz administrowanie.
    Wobec powyższego, przez „zasoby mieszkaniowe” należy rozumieć:
    1. budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich
      pomieszczeniami, w szczególności: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany
      ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strychy, piwnice,
      komórki, garaże;
    2. pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z
      administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych
      budynków mieszkalnych, tj.: budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej,
      kotłownie i hydrofornie wolnostojące, osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-
      remontowe;
    3. urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się ww. budynki: zbiorniki - doły
      gnilne, szamba, rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i
      ciepłowniczej, sieci elektroenergetyczne i telekomunikacyjne, budowle inżynieryjne
      (studnie itp.), budowle komunikacyjne (np. drogi osiedlowe, ulice, chodniki), inne
      budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu,
      mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych
      (np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia, parkingi, trawniki, kontenery na śmieci);
    4. grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, na których posadowione są budynki
      mieszkalne.
    Związane z wyżej wymienionymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami
    przychody (np. opłaty, czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i
    koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i
    koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT, wolny będzie od
    podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem
    zasobów mieszkaniowych. Ze zwolnienia nie będą natomiast korzystały dochody
    podmiotów, o których mowa w tym przepisie otrzymane z innych źródeł niż gospodarka
    zasobami mieszkaniowymi nawet jeśli zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów.
    Zwrócić należy również uwagę na treść art. 17 ust. 1b ustawy o CIT, zgodnie z którym:

      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających
      dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma
      zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin -
      wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji
      tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania
      przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.
    Zatem, warunkiem wstępnym skorzystania ze zwolnienia na podstawie omawianej
    regulacji jest uzyskanie dochodu z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, rozumianego
    jako środki finansowe możliwe do wydatkowania na cele związane z utrzymaniem tych
    zasobów. Istotne jest więc najpierw zadeklarowanie tego dochodu, jako wolnego od
    podatku dochodowego, a następnie jego wydatkowanie - bez względu na termin tego
    wydatkowania - na wskazane cele. Innymi słowy, jest to zwolnienie z warunkiem
    rozwiązującym w dacie wydatkowania dochodu na inne cele.
    Bez znaczenia w tym względzie pozostaje, czy mieszkaniec jest, czy też nie jest członkiem
    Spółdzielni.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy:
    1) dochód uzyskany przez Spółdzielnię Mieszkaniową z tytułu użytkowania garaży przez
      mieszkańców Spółdzielni bez względu na tytuł prawny i członkostwo w Spółdzielni i
      przeznaczony na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych podlega
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych;
    2) dochód uzyskany przez Spółdzielnię Mieszkaniową z tytułu użytkowania pomieszczeń
      dodatkowych przez mieszkańców Spółdzielni bez względu na tytuł prawny do lokalu i
      członkostwo w Spółdzielni i przeznaczony na cele związane z utrzymaniem zasobów
      mieszkaniowych podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych;
    3) dochód, który Spółdzielnia uzyskuje z wynajmu własnych lokali mieszkalnych osobom
      fizycznym niebędącym jej członkami (gdy lokale te są wykorzystywane na cele
      mieszkaniowe), a który jest przeznaczony na utrzymanie zasobów mieszkaniowych,
      podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
    Ad. 1
    Z opisu stanu faktycznego wynika, że zasoby Spółdzielni obejmują budynki mieszkalne, a
    także garaże - zarówno wolnostojące, jak i te usytuowane w budynkach mieszkalnych.
    Garaże te nie są pomieszczeniami przynależnymi do lokali mieszkalnych; użytkuje się je na
    podstawie odrębnych tytułów prawnych, takich jak spółdzielcze własnościowe prawo do
    garażu, prawo odrębnej własności lub umowa najmu. Z garaży korzystają zarówno
    członkowie Spółdzielni zamieszkujący jej zasoby, osoby niezrzeszone, jak i osoby
    niebędące mieszkańcami Spółdzielni.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości określonych pytaniem nr 1 zauważyć należy, że brak
    jest podstaw do różnicowania zakresu zwolnienia podatkowego jedynie na podstawie
    kryterium członkostwa w spółdzielni podmiotu, od którego pobierane są opłaty
    eksploatacyjne. Z regulacji zawartej w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT wynika, że przepis
    ten statuuje zwolnienie podatkowe w obszarze dotyczącym lokali mieszkalnych, nie
    odnosząc się do statusu osób, które te lokale zajmują. Przyjęcie odmiennej oceny
    prowadzi do zawężenia literalne znaczenie pojęcia „przeznaczenia dochodów”, i skutkuje
    nieuprawnionym wprowadzeniem dodatkowego warunku dla stosowania
    przedmiotowego zwolnienia.
    Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, że stosownie do treści pytania Nr 1
    stanowiącego przedmiot Państwa wątpliwości, dochód uzyskany przez Spółdzielnię
    Mieszkaniową z tytułu użytkowania garaży przez mieszkańców Spółdzielni bez względu na

    tytuł prawny i członkostwo w Spółdzielni, który zostanie przeznaczony na cele związane z
    utrzymaniem zasobów mieszkaniowych nie podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób prawnych (korzystając ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1
    pkt 44 ustawy o CIT), pod warunkiem, że jest/był wydatkowany na cele związane z
    utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.
    Wobec powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 1 należało uznać za
    prawidłowe.
    Ad. 2 i Ad. 3
    Z opisu stanu faktycznego wynika, że Spółdzielnia posiada w budynkach mieszkalnych
    oprócz lokali mieszkalnych, piwnice przynależne do poszczególnych lokali mieszkalnych, a
    także pomieszczenia dodatkowe typu zabudowane części korytarzy, wnęki pod schodami,
    wolne pomieszczenia po suszarniach, pralniach itp. Wszystkie te pomieszczenia stanowią
    części wspólne danych nieruchomości. Spółdzielnia wynajmuje pomieszczenia dodatkowe
    mieszkańcom (osobom fizycznym) na podstawie umowy najmu do wykorzystania na cele
    mieszkaniowe (składowanie przetworów, słoików, rowerów). Spółdzielnia, również w
    ramach zarządzania i administrowania swoimi zasobami mieszkaniowymi, wynajmuje na
    cele mieszkalne kilka mieszkań stanowiących jej własność, osobom fizycznym niebędącym
    członkami spółdzielni.
    W odniesieniu do Państwa wątpliwości określonych pytaniem Nr 2 i Nr 3, stwierdzić
    należy, że dochód uzyskany przez Państwa z:
    - z tytułu użytkowania pomieszczeń dodatkowych przez mieszkańców Spółdzielni bez
      względu na tytuł prawny do lokalu i członkostwo w Spółdzielni,
    - z wynajmu własnych lokali mieszkalnych osobom fizycznym niebędącym jej członkami
      (gdy lokale te są wykorzystywane na cele mieszkaniowe),
    należy uznać za dochód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi (pomieszczenia te jako
    część wspólna budynku mieszkalnego mieszczą się w pojęciu zasobów mieszkaniowym
    spółdzielni mieszkaniowej).
    Jak już bowiem wskazano, zasoby mieszkaniowe to nie tylko lokale mieszkalne, ale
    również pomieszczenia pozostałe i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego
    lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego
    korzystania z mieszkań przez mieszkańców, a także ułatwiające im dostęp do budynku
    mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie.
    Pokreślić przy tym należy, że regulacji zawartej w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT wynika,
    że przepis ten statuuje zwolnienie podatkowe w obszarze dotyczącym lokali mieszkalnych
    oraz pomieszczeń funkcjonalnie z nimi związanymi, nie odnosząc się do statusu osób,
    które te lokale zajmują. Brak jest podstaw do różnicowania zakresu zwolnienia
    podatkowego jedynie na podstawie kryterium członkostwa w spółdzielni podmiotu, od
    którego pobierane są opłaty eksploatacyjne. Dlatego też dochody z opłat za lokale
    mieszkalne, dochody z najmu tych lokali oraz dochody z użytkowania garaży przez
    mieszkańców spółdzielni, należy uznać za dochody pochodzące z gospodarki zasobami
    mieszkaniowymi, niezależnie od tego czy zostały uzyskane od osób będących, czy też
    niebędących członkami Spółdzielni. Dochody takie podlegają zwolnieniu przedmiotowemu
    określonemu w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT, o ile zostaną przeznaczone na cele
    związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.
    Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, że dochody uzyskane przez Spółdzielnię z
    tytułu:
    - użytkowania pomieszczeń dodatkowych przez mieszkańców Spółdzielni bez względu
      na tytuł prawny do lokalu i członkostwo w Spółdzielni,
    - wynajmu własnych lokali mieszkalnych osobom fizycznym niebędącym jej członkami
      (gdy lokale te są wykorzystywane na cele mieszkaniowe),

    stanowią dochody osiągnięte z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, podlegające
    zwolnieniu z opodatkowania zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 2 i Nr 3 należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych oraz wyroku sądu
    administracyjnego należy stwierdzić, iż zostały one wydane w indywidualnych sprawach
    podmiotów, które o ich wydanie wystąpiły, zatem nie są one wiążące dla organu
    wydającego przedmiotową interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.