Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.788.2023.1.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-01-26
Teza: Ustalenie rezydencji podatkowej i opodatkowanie dochodów uzyskanych z pracy wykonywanej na terytorium Polski na rzecz ukraińskiego pracodawcy.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek podatkowy; rezydencja; Ukraina; wynagrodzenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-Nieograniczony i ograniczony obowiązek podatkowy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 3-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 3-ust. 1a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 3-ust. 2a

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest nieprawidłowe w zakresie ustalenia rezydencji podatkowej i opodatkowania dochodów uzyskanych z pracy wykonywanej na terytorium Polski na rzecz ukraińskiego pracodawcy za 2023 r. oraz prawidłowe w zakresie 2022 r.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

30 października 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 27 października 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia rezydencji podatkowej i opodatkowania dochodów uzyskanych z pracy wykonywanej na terytorium Polski na rzecz ukraińskiego pracodawcy. Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Jest Pan obywatelem Ukrainy, kawalerem. Przebywa Pan w Polsce od 30 października 2022 r. Wynajmuje Pan mieszkanie samodzielnie w (\`(...)\`). Do Polski przyjechał Pan z powodu działań wojennych na terenie Ukrainy.

Dzisiaj jest Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę na rzecz ukraińskiej firmy (\`(...)\`) Sp. z o.o., praca jest wykonywana zdalnie, zazwyczaj z domu.

Ma Pan stałe więzi z krajem pochodzenia, w tym ma na Ukrainie członków rodziny, przyjaciół i nieruchomość. Nie jest Pan bezpośrednim właścicielem tej nieruchomości, ponieważ właścicielami są członkowie Pana najbliższej rodziny, ale mieszka Pan i pilnuje tę nieruchomość jak własną. Ma Pan też samochód na ukraińskich tablicach rejestracyjnych, wymieniać na polskie Pan nie planuje. W związku z wojną, przebywa Pan w Polsce czasowo i planuje Pan powrót do Ukrainy po zakończeniu wojny, ponieważ ma Pan plany na życie w kraju pochodzenia. Więc Pana zdaniem, Pana centrum interesów życiowych znajduje się nadal na Ukrainie.

W treści wniosku udzielił Pan odpowiedzi na następujące pytania dotyczące stanu faktycznego:

1\. Czy w 2022 r. na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przebywa Pan więcej niż 183 dni? Czy 2023 r. na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przebywa Pan więciej niż 183 dni?

W 2022 r. - nie. W 2023 r. - tak.

2\. Czy Ukraina traktuje Pana jako rezydenta podatkowego, tzn. czy według prawa tego państwa podlega Pan tam opodatkowaniu, z uwagi na swoje miejsce zamieszkania?

Tak.

3\. Czy posiada Pan wyłącznie obywatelstwo Ukrainy?

Tak, jest Pan wyłącznie obywatelem Ukrainy.

4\. Czy w Polsce uzyskuje inne dochody, poza dochodami z pracy zdalnej wykonywanej na rzecz ukraińskiego pracodawcy?

Nie. Ma Pan jedno źródłu dochodu - umowę o pracę w trybie zdalnej zawartą z ukraińskim pracodawcą.

5\. Jakie powiązania gospodarcze łączą Pana z Polską w okresie od 30 października 2022 r. poza wynajmowanym mieszkaniem? Czy np. posiada Pan w Polsce nieruchomości, kredyty, inwestycje, konta bankowe?

Ma Pan tylko i wyłącznie konto bankowe w banku (\`(...)\`) Nie posiada Pan nieruchomości, kredytów i innych produktów finansowych.

6\. Czy posiada Pan w Ukrainie prawo do nieruchomości mieszkalnej (niezależnie od rodzaju tego prawa), w której zaspokaja własne potrzeby mieszkaniowe będąc w Ukrainie (gdzie zamieszkuje, czy korzysta z gościnności osób bliskich - krewnych lub znajomych)?

Przed wyjazdem do Polski mieszkał Pan w mieszkaniu rodziców, w którym posiada zameldowanie w miejscowości (\`(...)\`).

7\. Czy wynagrodzenie z tytułu tej pracy zdalnej jest wypłacane przez pracodawcę, który nie ma w Polsce zakładu lub stałej placówki?

Tak.

8\. W jakim charakterze/na jakim stanowisku wykonuję pracę?

Inżynier systemów komputerowych. Umowa o pracę w trybie zdalnym została zawarta 29 września 2022 r. Przed tym miał Pan zwykłą umowę o pracę z tym samym pracodawcą zawartą 1 kwietnia 2021 r.

9\. Czy otrzymuje Pan wynagrodzenia i/lub inne podobne należności z tytułu członkostwa w zarządzie spółki lub innym podobnym organie spółki?

Nie.

10\. Czy posiada Pan certyfikat rezydencja podatkowej, potwierdzający miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Ukrainy - jeżeli tak, należy wskazać na jaką datę następuje potwierdzenie rezydencji lub na jaki okres czasu certyfikat został wydany?

Nie.

11\. Czy jedynym powodem pobytu w Polsce jest agresja wojskowa na Ukrainie; czy po zakończeniu działań wojennych planuje Pan powrót do Ukrainy?

Tak. Planuje Pan powrót na Ukrainę po zakończeniu agresji wojskowej. Nie będzie Pan wracał na Ukrainę tylko w przypadku, jeżeli po zakończeniu wojny będzie miało miejsce prześladowanie albo dyskryminacja Ukraińców.

12\. W którym Państwie (w Ukrainie, czy w Polsce) - w okresie będącym przedmiotem pytań - jest/będzie aktywność społeczna polityczna, obywatelska - prosimy podać jaka i gdzie?

Prowadzi Pan tylko i wyłącznie aktywność społeczną w sieciach społecznościowych. Aktywność dotyczy wyłącznie Ukrainy.

### Pytania

1\. Czy będzie Pan traktowany jako nierezydent polski i będzie podlegał ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce za 2022 r.?

2\. Czy będzie Pan traktowany jako rezydent polski i będzie podlegał obowiązkowi podatkowemu w Polsce za 2023 r.?

3\. Czy dochody uzyskane z wykonywanie zdalnej pracy na rzecz ukraińskiego pracodawcy podlegają opodatkowaniu w Polsce?

### Pana stanowisko w sprawie

Nie będzie Pan podlegał ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce za 2022 r.

Nie będzie Pan traktowany jako rezydent polski i nie będzie podlegał obowiązkowi podatkowemu w Polsce za 2023 r.

Dochody uzyskane z wykonywanie zdalnej pracy na rzecz ukraińskiego pracodawcy nie podlegają opodatkowaniu w Polsce.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części nieprawidłowe i w części prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Stosownie do art. 3 ust. 2a ww. ustawy:

Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Na podstawie art. 4a ww. ustawy:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).

Przepis art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje na dwa warunki, od spełnienia których uzależnia się kwalifikację danej osoby jako mającej miejsce zamieszkania w Polsce. Powyższe przesłanki są rozdzielone spójnikiem „lub”, co jest równoznaczne z tym, że wystarczy spełnienie którejkolwiek z nich, aby uznać, że osoba posiada miejsce zamieszkania w Polsce, a więc podlega w kraju nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli opodatkowaniu od wszystkich osiąganych dochodów.

Jako pierwszy warunek pozwalający na uznanie osoby za mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP przepis wskazuje posiadanie centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). Przesłanka ta została skonstruowana w bardzo szeroki sposób, jeśli chodzi o zakreśloną grupę osób, które na potrzeby podatku dochodowego od osób fizycznych posiadają w Polsce ośrodek interesów życiowych. Wynikać może to z użycia w powołanym powyżej przepisie spójnika „lub” w sformułowaniu „centrum interesów osobistych lub gospodarczych” dla doprecyzowania kiedy uznaje się daną osobę za mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP. Tym samym określona osoba, która ma ścisłe powiązania biznesowe, czy też gospodarcze w Polsce, a całą rodzinę i znajomych w innym państwie, może w takiej sytuacji podlegać opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów.

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej uważa się również osobę fizyczną, która przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. W świetle art. 3 ust. 1a analizowany warunek stanowi samodzielną podstawę do uznawania określonej kategorii osób za rezydentów, niezależną od omówionego powyżej posiadania na terytorium RP centrum interesów życiowych.

Uznanie osoby fizycznej za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu przepisów krajowych, nie przesądza jednak o uznaniu tej osoby za osobę podlegającą w Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Powyższe przepisy stosuje się bowiem z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania. Ocena czy podatnik podlega w Rzeczypospolitej Polskiej ograniczonemu czy nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu powinna być dokonana w każdym przypadku indywidualnie z uwzględnieniem postanowień umowy/konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania.

W opisie zawartym we wniosku wskazał Pan, że jest obywatelem Ukrainy, kawalerem. Przebywa Pan w Polsce od 30 października 2022 r. Wynajmuje Pan mieszkanie samodzielnie w (\`(...)\`). Do Polski przyjechał Pan z powodu działań wojennych na terenie Ukrainy. W 2022 r. na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przebywał Pan mniej niż 183 dni. W 2023 r. na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przebywa Pan więcej niż 183 dni. Jest Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę na rzecz ukraińskiej firmy (\`(...)\`), praca jest wykonywana zdalnie, zazwyczaj z domu. Pracodawca nie ma w Polsce zakładu lub stałej placówki. Ma Pan jedno źródłu dochodu - umowę o pracę w trybie zdalnej zawartą z ukraińskim pracodawcą. Wykonuje Pan pracę na stanowisku inżynier systemów komputerowych. Umowa o pracę w trybie zdalnym została zawarta 29 września 2022 r. Przed tym miał Pan zwykłą umowę o pracę z tym samym pracodawcą zawartą 1 kwietnia 2021 r. W Polsce nie uzyskuje Pan innych dochodów, poza dochodami z pracy zdalnej wykonywanej na rzecz ukraińskiego pracodawcy. Ma Pan stałe więzi z krajem pochodzenia, w tym ma na Ukrainie członków rodziny, przyjaciół i nieruchomość. Posiada Pan wyłącznie obywatelstwo Ukrainy. Nie jest Pan bezpośrednim właścicielem tej nieruchomości, ponieważ właścicielami są członkowie Pana najbliższej rodziny, ale mieszka Pan i pilnuje tę nieruchomość jak własną. Przed wyjazdem do Polski mieszkał Pan w mieszkaniu rodziców, w którym posiada zameldowanie w miejscowości (\`(...)\`). Ma Pan też samochód na ukraińskich tablicach rejestracyjnych, wymieniać na polskie Pan nie planuje. W związku z wojną, przebywa Pan w Polsce czasowo i planuje powrót do Ukrainy po zakończeniu wojny, ponieważ ma Pan plany na życie w kraju pochodzenia, więc Pana centrum interesów życiowych znajduje się nadal na Ukrainie. Ukraina traktuje Pana jako rezydenta podatkowego, tj. według prawa tego państwa podlega Pan tam opodatkowaniu z uwagi na swoje miejsce zamieszkania. W Polsce ma Pan tylko i wyłącznie konto bankowe w banku (\`(...)\`). Nie posiada Pan nieruchomości, kredytów i innych produktów finansowych. Nie otrzymuje Pan wynagrodzenia z tytułu członkostwa w zarządzie spółki lub innym podobnym organie spółki. Nie posiada Pan certyfikatu rezydencji podatkowej, potwierdzającego miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Ukrainy. Jedynym powodem pobytu w Polsce jest agresja wojskowa na Ukrainie. Planuje Pan powrót na Ukrainę po zakończeniu agresji wojskowej. Nie będzie Pan wracał na Ukrainę tylko w przypadku, jeżeli po zakończeniu wojny będzie miało miejsce prześladowanie albo dyskryminacja Ukraińców. Prowadzi Pan tylko i wyłącznie aktywność społeczną w sieciach społecznościowych. Aktywność dotyczy wyłącznie Ukrainy.

Z przedstawionych okoliczności wynika, że w 2022 r. nie miał Pan centrum interesów życiowych w Polsce, bowiem przyjechał Pan do Polski jedynie tymczasowo, ze względu na wojnę, jak również w 2022 r. przebywał Pan na terytorium Polski mniej niż 183 dni. Uznać zatem należy, że w 2022 r. w Polsce nie miał Pan miejsca zamieszkania w rozumieniu art. 3 ust. 1a ustawy i podlegał Pan ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. wyłącznie od dochodów uzyskiwanych na terytorium Polski. W Pana przypadku, za takie dochody należy uznać wynagrodzenia otrzymywane w 2022 r. z tytułu pracy wykonywanej na terytorium Polski na rzecz ukraińskiego pracodawcy.

Stosownie bowiem do art. 3 ust. 2b pkt 1 ustawy:

Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody (przychody) z pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia.

Jeśli dochody ze stosunku pracy wykonywanej na terytorium Polski uzyskuje osoba mająca miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na Ukrainie, podlegająca w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu należy wówczas zastosować przepisy właściwej umowy/konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania.

W Pana sytuacji, do dochodów uzyskanych z pracy wykonywanej na terytorium Polski w 2022 r. należy zastosować Konwencję między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Ukrainy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzoną w Kijowie dnia 12 stycznia 1993 r. (Dz. U. z 1994 r. Nr 63 poz. 269 – dalej: Konwencja).

Na podstawie art. 15 ust. 1 Konwencji:

Z uwzględnieniem postanowień artykułów 16, 18, 19 i 20 płace, uposażenia i inne podobne wynagrodzenia, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie osiąga z pracy najemnej, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że praca wykonywana jest w drugim Umawiającym się Państwie. Jeżeli praca jest tam wykonywana, to osiągane za nią wynagrodzenie może być opodatkowane w tym drugim Państwie.

W myśl natomiast art. 15 ust. 2 Konwencji:

Bez względu na postanowienia ustępu 1, wynagrodzenia, jakie osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie osiąga z pracy najemnej, wykonywanej w drugim Umawiającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu tylko w pierwszym Państwie, jeżeli:

a) odbiorca przebywa w drugim Państwie przez okres lub okresy nie przekraczające łącznie 183 dni podczas danego roku kalendarzowego oraz

b) wynagrodzenia są wypłacane przez pracodawcę lub w imieniu pracodawcy, który nie ma miejsca zamieszkania lub siedziby w drugim Państwie, oraz

c) wynagrodzenia nie są ponoszone przez zakład lub stałą placówkę, którą pracodawca posiada w drugim Państwie.

Stosownie do art. 15 ust. 1 Konwencji, wynagrodzenia z tytułu pracy najemnej osoby mającej miejsce zamieszkania na Ukrainie, podlegają opodatkowaniu tylko na Ukrainie, chyba że są to świadczenia osiągane z pracy najemnej wykonywanej na terytorium Polski. Jeżeli praca najemna jest tak wykonywana, to otrzymywane za nią wynagrodzenie może być opodatkowane w tym drugim państwie, tj. w Polsce. Jednakże w sytuacji, gdy warunki określone w cytowanym art. 15 ust. 2 ww. Konwencji polsko-ukraińskiej zostaną spełnione łącznie, to otrzymane przez osobę fizyczną mającą miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Ukrainy wynagrodzenie z tytułu pracy najemnej wykonywanej na terytorium Polski podlega opodatkowaniu wyłącznie na Ukrainie. Niespełnienie natomiast któregokolwiek z tych warunków oznacza, że zgodnie z art. 15 ust. 1 Konwencji ww. wynagrodzenie podlega opodatkowaniu w państwie miejsca zamieszkania podatnika oraz w państwie, w którym praca jest wykonywana.

Z przedstawionych przez Pana informacji wynika, że w 2022 r. przebywał Pan na terytorium Polski mniej niż 183 dni, pracodawca nie miał w Polsce siedziby ani zakładu. Oznacza to, że łącznie zostały spełnione przesłanki wynikające z art. 15 ust. 2 Konwencji. W konsekwencji, dochody uzyskane przez Pana w 2022 r. z tytułu pracy wykonywanej na rzecz ukraińskiego pracodawcy – zgodnie z ww. Konwencją – podlegały opodatkowaniu wyłącznie w miejscu zamieszkania, tj. na Ukrainie.

Zatem Pana stanowisko w zakresie rezydencji podatkowej i opodatkowania dochodów uzyskiwanych w Polsce w 2022 r. jest prawidłowe.

Ponadto, z przedstawionych przez Pana informacji wynika, że w 2023 r. w Polsce spędził Pan ponad 183 dni, zatem w świetle art. 3 ust. 1a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych spełnia Pan warunki pozwalające na uznanie Go za osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce w 2023 r.

Jednocześnie jednak, Ukraina w 2023 r. również uważa Pana za osobę mającą miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w tym państwie. W związku z czym, na podstawie dyspozycji określonej w art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który nakazuje uwzględniać umowy/Konwencje o unikaniu podwójnego opodatkowania, w tym przypadku zastosowanie będą miały reguły kolizyjne, które reguluje art. 4 Konwencji między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Ukrainy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku.

W myśl art. 4 ust. 1 ww. Konwencji:

W rozumieniu niniejszej konwencji określenie „osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie” oznacza każdą osobę, która zgodnie z prawem tego Państwa podlega tam opodatkowaniu z uwagi na miejsce zamieszkania, jej miejsce stałego pobytu, siedzibę zarządu albo inne kryterium o podobnym charakterze. Jednakże określenie to nie obejmuje osoby, która podlega opodatkowaniu w Umawiającym się Państwie z tytułu dochodu uzyskiwanego tylko w tym Państwie lub z tytułu majątku znajdującego się w danym Państwie.

Na podstawie art. 4 ust. 2 Konwencji:

Jeżeli stosownie do postanowień ustępu 1 tego artykułu osoba fizyczna ma miejsce zamieszkania w obu Umawiających się Państwach, to jej status będzie określony według następujących zasad:

a) osobę uważa się za mającą miejsce zamieszkania w tym Umawiającym się Państwie, w którym ma ona stałe miejsce zamieszkania; jeżeli ma ona stałe miejsce zamieszkania w obu Umawiających się Państwach, to uważa się ją za mającą miejsce zamieszkania w tym Państwie, z którym ma ściślejsze powiązania osobiste i gospodarcze (ośrodek jej interesów życiowych);

b) jeżeli nie można ustalić, w którym Umawiającym się Państwie osoba ma ośrodek interesów życiowych, albo jeżeli nie posiada ona stałego miejsca zamieszkania w żadnym z Umawiających się Państw, to uważa się ją za mającą miejsce zamieszkania w tym Umawiającym się Państwie, w którym zwykle przebywa;

c) jeżeli przebywa ona zazwyczaj w obydwu Państwach lub nie przebywa zazwyczaj w żadnym z nich, to będzie ona uważana za mającą miejsce zamieszkania w tym Państwie, którego jest obywatelem;

d) jeżeli jest ona obywatelem obu Państw lub nie jest obywatelem żadnego z nich, właściwe władze Umawiających się Państw rozstrzygną zagadnienie w drodze wzajemnego porozumienia.

Definicja „osoby mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie” odnosi się bezpośrednio do określenia „miejsca zamieszkania” przyjętego w ustawodawstwach wewnętrznych państw i uwzględnia różne formy więzi osobistej z państwem, które we własnym ustawodawstwie ustala podstawę do nieograniczonego obowiązku podatkowego.

Przy tym wskazać należy, iż według Komentarza do Modelowej Konwencji OECD posiadanie stałego ogniska domowego oznacza, iż osoba fizyczna urządziła je i zastrzegła dla swojego trwałego użytkowania, w przeciwieństwie do przebywania w konkretnym miejscu, ale w takich warunkach, z których wynika, że dany pobyt jest zamierzony na krótki czas. Zgodnie z Komentarzem, istotnym czynnikiem jest trwałość zamieszkania, dbałość o ognisko domowe, co należy rozumieć, że osoba zainteresowana czyni wszystko, co jest niezbędne, aby mieć to mieszkanie do własnej dyspozycji w każdym czasie, w sposób ciągły, a nie od czasu do czasu, na pobyt, który z różnych względów może mieć charakter krótkotrwały.

Jeżeli osoba fizyczna posiada ognisko domowe w obu Umawiających się państwach, wówczas pierwszeństwo ma państwo, z którym osobiste i ekonomiczne powiązania danej osoby są ściślejsze. Przez takie powiązania, Komentarz nakazuje rozumieć ośrodek interesów życiowych, przy ustalaniu którego należy wziąć pod uwagę stosunki rodzinne i towarzyskie, zatrudnienie, działalność polityczną, kulturalną i wszelką inną, miejsce działalności gospodarczej i miejsce, z którego zarządza swoim mieniem. Wszystkie te okoliczności należy rozważyć w całości, uwzględniając indywidualne postępowanie danej osoby. Jeśli miejsca zamieszkania nie można ustalić na podstawie tego kryterium, należy ustalić je biorąc pod uwagę przede wszystkim miejsce, w którym osoba fizyczna zwykle przebywa, a następnie obywatelstwo danej osoby.

We wniosku wskazał Pan, że Pana centrum interesów życiowych w 2023 r. znajduje się na Ukrainie. Ponadto, Ukraina traktuje Pana jak rezydenta podatkowego, tzn. według prawa tego państwa podlega tam Pan opodatkowaniu, z uwagi na swoje miejsce zamieszkania. Zamieszkuje Pan w miejscowości (\`(...)\`).

Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia, w Pana przypadku miejscem zamieszkania w 2023 r., ustalonym w oparciu o ww. reguły kolizyjne, jest Ukraina. Tym samym, w Polsce w 2023 r. – pomimo przebywania powyżej 183 w tym roku podatkowym – podlega Pan ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, jest Pan obowiązany do opodatkowania w Polsce tylko dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium tego państwa.

W konsekwencji do dochodów uzyskanych z pracy wykonywanej na rzecz ukraińskiego pracodawcy na terytorium Polski w 2023 r. należy zastosować art. 15 ww. Konwencji w sprawie unikania podwójnego opodatkowania.

Z przedstawionych przez Pana okoliczności wynika, że w 2023 r. w Polsce spędził Pan ponad 183 w roku kalendarzowym, co oznacza, że w odniesieniu do tego roku nie zostały łącznie spełnione przesłanki wynikające z art. 15 ust. 2 Konwencji. Do dochodów uzyskanych z pracy wykonywanej w Polsce na rzecz ukraińskiego pracodawcy w 2023 r. zastosowanie znajduje zatem przywołany powyżej art. 15 ust. 1 Konwencji.

Użycie w art. 15 ust. 1 ww. Konwencji zwrotu „może być opodatkowane w tym drugim Państwie” oznacza brak wyłączności do opodatkowania tego dochodu przez państwo w którym podatnik ma miejsce zamieszkania.

Zatem w przypadku, gdy nie zostały łącznie spełnione przesłanki wynikające z art. 15 ust. 2 ww. Konwencji, dochód osoby mającej miejsce zamieszkania na Ukrainie z tytułu pracy wykonywanej na terytorium Polski, może być opodatkowany zarówno w Polsce, jak i w państwie rezydencji, tj. na Ukrainie. Na Ukrainie będzie mógł Pan zastosować metodę unikania podwójnego opodatkowania, wynikającą z Konwencji polsko-ukraińskiej.

Reasumując, dochody uzyskane przez Pana w 2023 r. z pracy wykonywanej w Polsce na rzecz ukraińskiego pracodawcy podlegają opodatkowaniu w Polsce stosownie do przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwzględnieniem Konwencji między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Ukrainy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku. Jednocześnie, w celu uniknięcia podwójnego opodatkowania, w Ukrainie będzie mógł Pan zastosować metodę wynikającą z ww. Konwencji polsko - ukraińskiej.

W związku z tym, Pana stanowisko w zakresie opodatkowania dochodów uzyskanych w 2023 r. jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).