Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB3/423-153/10/PST
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2010-05-06
Teza: Czy w wyniku wniesienia przez wspólnika na pokrycie podwyższonego kapitału zakładowego w spółce z o.o. wkładu o wartości wyższej niż nominalna wartość podwyższonego kapitału zakładowego objętego w zamian za powyższy wkład, po stronie Spółki powstanie obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych?
Słowa kluczowe: aport; kapitał-kapitał zakładowy-podwyższenie kapitału zakładowego; kapitał-kapitał zapasowy; kapitał-podwyższenie kapitału; udział-objęcie udziałów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 19 marca 2010 r. (data wpływu 1 kwietnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia do przychodów nadwyżki wartości wnoszonego wkładu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością ponad nominalną wartość wydanych udziałów - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 1 kwietnia 2010 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia do przychodów nadwyżki wartości wnoszonego wkładu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością ponad nominalną wartość wydanych udziałów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Zgromadzenie Wspólników Spółki zamierza podjąć uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego, na podstawie której wszystkie udziały w podwyższonym kapitale zakładowym obejmie dotychczasowy wspólnik pokrywając je wkładem pieniężnym lub niepieniężnym o wartości istotnie wyższej od nominalnej wartości podwyższonego kapitału zakładowego. W wyniku objęcia podwyższonego kapitału zakładowego w powyższy sposób, powstanie różnica pomiędzy wysokością kapitału zakładowego a wkładem wspólnika wniesionym na pokrycie podwyższonego kapitału.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w wyniku wniesienia przez wspólnika na pokrycie podwyższonego kapitału zakładowego w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością wkładu o wartości wyższej niż nominalna wartość podwyższonego kapitału zakładowego objętego w zamian za powyższy wkład, po stronie Spółki powstanie obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych?

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w wyniku wniesienia przez wspólnika na pokrycie podwyższonego kapitału zakładowego w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością wkładu pieniężnego lub niepieniężnego o wartości wyższej niż nominalna wartość podwyższonego kapitału zakładowego objętego w zamian za powyższy wkład, po stronie Spółki nie powstanie obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

W konsekwencji podwyższenia kapitału wyżej opisanego w Spółce miało powstać tzw. agio, czyli nadwyżka, która zgodnie z postanowieniami art. 154 KSH powinna zostać w całości przekazana na fundusz zapasowy Spółki. Uznać należy, że wyniku podwyższenia kapitału zakładowego pokrytego w zamian za wkład nadwyżka wartości wnoszonego wkładu nad wartością wydanych udziałów która pojawi się, Spółka nie uzyska przychodu podlegającego opodatkowaniu, skoro nadwyżka ta zostanie w całości przekazana na kapitał zapasowy spółki. Zgodnie z art. 154 § 3 KSH udziały oraz akcje nie mogą być obejmowane poniżej wartości nominalnej a zatem a contrario, dopuszczalne jest obejmowanie udziałów powyżej ich wartości nominalnej. Zgodnie z treścią art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego. Zatem wkłady pieniężne, jak i niepieniężne wnoszone na pokrycie kapitału zakładowego nie są zaliczane do przychodów w rozumieniu prawa podatkowego. Jednocześnie, na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do przychodów nie zalicza się dopłat wnoszonych do spółki, jeżeli ich wniesienie następuje w trybach i na zasadach określonych w odrębnych przepisach, kwot i wartości stanowiących nadwyżkę ponad wartość nominalną udziałów (akcji), otrzymanych przy ich wydaniu i przekazanych na kapitał zapasowy. W związku z powyższym skoro powstałe tzw. agio zostanie - zgodnie z postanowieniami przepisu art. 154 KSH - w całości przekazane na fundusz zapasowy spółki, tym samym po stronie Spółki nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 154 § 3 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), udziały nie mogą być obejmowane poniżej ich wartości nominalnej. Jeżeli udział jest obejmowany po cenie wyższej od wartości nominalnej, nadwyżkę przelewa się do kapitału zapasowego.

Zatem, w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością tworzy się kapitał zapasowy, na który przelewana jest nadwyżka (czyli tzw. agio) osiągnięta w tej spółce z tytułu objęcia udziałów po cenie wyższej od wartości nominalnej.

Kapitał zapasowy przeznaczany jest głównie na:

*   pokrycie straty bilansowej,
*   zwiększenie kapitału zakładowego,
*   umorzenie udziałów.

W myśl art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego. Oznacza to, że zarówno wkłady pieniężne, jak i niepieniężne, wnoszone na pokrycie kapitału zakładowego nie są zaliczane do przychodów w rozumieniu prawa podatkowego. Art. 12 ust. 4 stanowi zamknięty katalog przychodów obojętnych podatkowo.

Natomiast z art. 12 ust. 4 pkt 11 powołanej ustawy wynika, iż do przychodów nie zalicza się dopłat wnoszonych do spółki, jeżeli ich wniesienie następuje w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach, kwot i wartości stanowiących nadwyżkę ponad wartość nominalną udziałów, otrzymanych przy ich wydaniu i przekazanych na kapitał zapasowy. Użyty przez ustawodawcę zwrot „kwot i wartości” wskazuje, że wyłączone z opodatkowania jest zarówno agio pieniężne, jak i agio aportowe. W przypadku, gdy powstała, nadwyżka ponad wartość nominalną udziałów otrzymanych przy ich wydaniu, zostanie w całości przekazana na fundusz zapasowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, zgodnie z cytowanym art. 154 § 3 ustawy – Kodeks spółek handlowych, nie powstaje przychód w rozumieniu prawa podatkowego, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Reasumując, nadwyżka uzyskana przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością ponad wartość nominalną udziałów i przekazana na kapitał zapasowy, nie będzie zaliczana do przychodów tej spółki w myśl art. 12 ust. 4 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.