Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.84.2025.5.MŻ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-25
Teza: Ustalenie, czy przeniesienie wydzielonego ze Spółki majątku
do Wydzielanej Spółki z o.o. będzie czynnością podlegającą
opodatkowaniu podatkiem VAT.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    5 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy ustalenia czy przeniesienie wydzielonego ze Spółki majątku do Wydzielanej
    Spółki z o.o. będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT (pytanie nr 6
    we wniosku).
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
        A. Spółka Komandytowa
    2. Zainteresowani niebędący stroną postępowania:
        B. C.
        D. C.
        E. F.
        G. F.

## Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowany będący stroną postępowania jest spółką komandytową będącą polskim
    rezydentem podatkowym (dalej Spółka).
    Zainteresowani niebędący stronami postępowania są osobami fizycznymi będącymi
    polskimi rezydentami podatkowymi, będącymi wspólnikami w Spółce (dalej Udziałowcy).
    Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu detalicznego, polegającą na
    prowadzeniu sieci sklepów spożywczych oraz w zakresie wynajmu nieruchomości.
    Planowane jest przekształcenie Spółki w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością a
    następnie dokonanie podziału Spółki w ten sposób, że dojdzie do wydzielenia ze Spółki
    nowej spółki z o. o., która będzie prowadzić działalność w zakresie wynajmu
    nieruchomości (dalej Spółka Wydzielana), natomiast Spółka jako spółka dzielona, nadal
    będzie prowadzić działalność w zakresie handlu detalicznego.
    Obecnie Spółka prowadzi działalność handlową w nieruchomościach najmowanych od
    podmiotów trzecich bądź w nieruchomościach, które stanowią jej własność. Spółka
    wynajmuje również część swoich nieruchomości na rzecz podmiotów trzecich. Po podziale
    Spółka będzie prowadzić działalność handlową w dotychczasowych obiektach
    najmowanych od podmiotów trzecich oraz najętych od Spółki Wydzielanej, (które przejdą
    na Spółkę Wydzielaną na skutek podziału).
    Celem podziału jest rozdzielenie dwóch rodzajów działalności na odrębne podmioty oraz
    oddzielenie istotnych aktywów w postaci nieruchomości od ryzyka związanego z
    działalnością handlową.
    Poniżej wskazano zakładany sposób podziału istotnych aktywów i zobowiązań Spółki, ze
    wskazaniem jakie składniki pozostaną w Spółce a jakie zostaną przeniesione do Spółki
    Wydzielanej.
    1. Spółka - w Spółce pozostaną środki trwałe w postaci samochodów, instalacji
      fotowoltaicznej. wyposażenia magazynów i sklepów, klimatyzacja, chłodnie, wózki
      widłowe,

        Spółce pozostanie znak towarowy, a Spółka pozostanie stroną umowy licencyjnej
        (jako licencjodawca),
        Spółce pozostaną również zapasy w postaci towarów handlowych,
        Spółka pozostanie stroną zawartych umów handlowych związanych z
        działalnością handlową,
        Spółka pozostanie właścicielem wierzytelności z tytułu sprzedaży detalicznej,
        w Spółce pozostaną zobowiązania wynikające z zawartych umów handlowych
        (zakupu towarów) umów najmu (jako najemca) oraz z tytułu mediów, podatków
        oraz stosunku pracy Spółka nie posiada zobowiązań kredytowych,
        w Spółce pozostaną pracownicy przypisani do działalności handlowej
        (sprzedawcy, kierowcy pracownicy administracyjni),
        w Spółce pozostanie koncesja na sprzedaż alkoholu.
    2. Spółka Wydzielana - w wyniku podziału do Spółki Wydzielanej przeniesione zostaną
      nieruchomości (wykorzystywane dotychczas przez Spółkę oraz wynajmowane na rzecz
      podmiotów trzecich).
    Na Spółkę Wydzielaną przeniesione zostaną umowy na Internet, dostawę wody, umowy
    na przeglądy nieruchomości, dostawy mediów, umowa o ochronę nieruchomości. Na
    Spółkę Wydzielaną przeniesiona zostanie również umowa o administrowanie
    nieruchomościami.
    Spółka Wydzielana przejmie wierzytelności wobec najemców z tytułu umów najmu.
    Do Spółki Wydzielanej przeniesiony zostanie pracownik odpowiedzialny za księgowość.
    Spółka posiada pięć rachunków bankowych, w tym jeden wydzielony do obsługi
    wynajmowanych nieruchomości. Ewentualne przeniesienie rachunków na Spółkę
    Wydzielaną wymaga zatwierdzenia przez bank. W przypadku, gdyby bank nie wyraził
    zgody na takie przeniesienie lub wiązałoby się to z nadmiernymi utrudnieniami, zostaną
    założone nowe rachunki bankowe, (na które zostaną przekazane środki pieniężne
    przypisane do tych Spółki Wydzielanej), a do momentu otwarcia nowych rachunków
    Spółka działać będzie jako agent płatniczy.
    Prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów przejdą na Spółkę Wydzieloną z mocy
    prawa i nie wymaga podpisywania przez strony dodatkowych porozumień czy aneksów.
    Wyodrębnienie organizacyjne
    Wyodrębnienie składników majątkowych, składających się na działy handlu detalicznego i
    nieruchomościowego ma odzwierciedlenie w schemacie organizacyjnym Spółki, z którego
    wynika przypisanie do działów określonych składników majątkowych oraz pracowników.
    Wyodrębnienie finansowe
    Spółka nie prowadzi odrębnych ksiąg rachunkowych dla poszczególnych działów jednak
    rachunkowość Spółki prowadzona jest w taki sposób, że możliwe jest przyporządkowanie
    przychodów, kosztów, należność i zobowiązań do poszczególnych obszarów działalności
    (sprzedaż detaliczna, wynajem nieruchomości).
    Wyodrębnienie funkcjonalne
    Każdy z działów realizuje samodzielnie zadania gospodarcze w ramach Spółki - handel
    detaliczny i wynajem nieruchomości. Zadania te realizuje w oparciu o składniki majątkowe
    przypisane do poszczególnych działów w ramach wyodrębnienia organizacyjnego.

    Po podziale Spółka oraz Spółka Wydzielana będą mogły kontynuować swoją działalność w
    dotychczasowym zakresie (tj. w zakresie, w jakim działalność ta była przypisana jest do
    poszczególnych działów). Pomiędzy Spółką a Spółką Wydzielaną zostaną zawarte umowy
    najmu nieruchomości, które będą obejmować nieruchomość, w których prowadzona jest
    przez Spółkę działalność handlowa. Ponieważ obecnie działy istniejące w ramach Spółki
    nie mają podmiotowości prawnej, zawarcie między nimi takich umów przed podziałem nie
    jest możliwe. Na skutek podziału udziałowcom Spółki zostaną przyznane udziały w Spółce
    Wydzielanej w takiej proporcji, w jakiej posiadają udziały w Spółce.
    Zainteresowani wskazują, że podział ma uzasadnienie biznesowe - celem jest
    rozgraniczenie ryzyk wynikających z działalność handlowej od aktywów w postaci
    nieruchomości ułatwienie ewentualnego zbycia części biznesu w przyszłości na rzecz
    zewnętrznego inwestora. Celem Zainteresowanych nie jest unikanie lub uchylenie się od
    opodatkowania.
    Udziały w Spółce nie zostały nabyte lub objęte przez Udziałowców w wyniku wymiany
    udziałów ani przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.
    Przyjęta przez Udziałowców dla celów podatkowych wartość udziałów w Spółce
    Wydzielanej nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce, jaka byłaby przyjęta, gdyby
    nie doszło do podziału, co wynika z polskich przepisów podatkowych.
    Spółka Wydzielana przypisze otrzymane w wyniku podziału składniki majątkowe do
    działalności prowadzonej na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.
    Wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez Spółkę Wydzielaną
    nie będzie przewyższać wartości emisyjnej udziałów przydzielonych udziałowcom Spółki
    dzielonej.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Na pytania:
    1. Czy na moment wydzielenia w Państwa przedsiębiorstwie będą istnieć zobowiązania
      związane ze składnikami majątkowymi, które zostaną przeniesione do Spółki
      Wydzielanej? Jeśli tak, to czy będą przedmiotem wydzielenia, a jeśli nie proszę
      wskazać, dlaczego?
      Odp.: Na Spółkę Wydzielaną przeniesione zostaną zobowiązania dotyczące
      przenoszonych składników majątkowych – wynikające z umów najmu, umowy na
      Internet, dostawę wody, umowy o przeglądy nieruchomości, dostawy mediów, umowa
      o ochronę nieruchomości a także umowy o administrowanie nieruchomościami.
    2. Czy w ramach planowanej transakcji na Spółkę Wydzielaną przejdą umowy najmu
      związane z nieruchomościami wynajmowanymi przez Państwa na rzecz podmiotów
      trzecich?
      Odp.: Tak, na Spółkę Wydzielaną przejdą umowy najmu związane z nieruchomościami
      wynajmowanymi przez Spółkę na rzecz podmiotów trzecich.
    3. Czy w oparciu o wydzielone składniki majątkowe Spółka Wydzielana będzie miała w
      momencie transakcji faktyczną możliwość prowadzenia działalności gospodarczej bez
      angażowania dodatkowych składników majątkowych lub podejmowania dodatkowych
      działań faktycznych i prawnych?
      Odp.: W oparciu o wydzielone składniki majątkowe Spółka Wydzielana będzie miała w
      momencie transakcji faktyczną możliwość prowadzenia działalności gospodarczej bez
      angażowania dodatkowych składników majątkowych lub podejmowania dodatkowych
      działań faktycznych i prawnych.
    Pytania

    1. Czy przenoszony do Spółki Wydzielonej majątek, w ramach procedury podziału
      poprzez wydzielenie, będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w
      rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy CIT?
    2. Czy majątek pozostający w Spółce po przeprowadzeniu procedury podziału poprzez
      wydzielenie będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art.
      4a pkt 4 ustawy o CIT?
    3. Czy podział Spółki poprzez wydzielenie Spółki Wydzielonej będzie skutkował
      powstaniem po stronie Spółki dzielonej przychodu podlegającego opodatkowaniu?
    4. Czy podział Spółki poprzez wydzielenie Spółki Wydzielonej będzie skutkował po stronie
      Udziałowców powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu w momencie
      podziału?
    5. Czy podział Spółki przez wydzielenie będzie się wiązał z powstaniem przychodu po
      stronie Spółki Wydzielonej?
    6. Czy podział poprzez wydzielenie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od
      towarów i usług?
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług,
    którego dotyczy pytanie oznaczone we wniosku nr 6.
    Stanowisko Zainteresowanych w zakresie podatku od towarów i usług, którego dotyczy
    pytanie nr 6
    Zdaniem Zainteresowanych, podział poprzez wydzielenie nie będzie podlegał
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Ze względu na tożsamość definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawartej
    zarówno w ustawie o podatku od towarów i usług, jak i w ustawie o podatku dochodowym
    od osób prawnych, argumentacja Zainteresowanych zawarta w stanowisku do pytań
    oznaczonego we wniosku nr 1-2 odnosi się także do zagadnienia objętego pytaniem nr 6.
    Dlatego też należy ją przywołać jako część stanowiska do pytania nr 6 w zakresie podatku
    od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych („ustawa CIT”),
    zorganizowana część przedsiębiorstwa oznacza organizacyjnie i finansowo wyodrębniony
    w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
    zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
    zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
    zadania.
    Ustawa CIT nie definiuje „przedsiębiorstwa”, należy zatem odwołać się do art 55¹ kodeksu
    cywilnego, zgodnie z którym przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników
    niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności
    gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
    1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa),
    2. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,
    3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
      prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
      prawnych,
    4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,
    5. koncesje, licencje i zezwolenia,
    6. patenty i inne prawa własności przemysłowej,

    7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,
    8. tajemnice przedsiębiorstwa,
    9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie musi zawierać wszystkich wyżej wymienionych
    elementów Nawet w razie braku któregoś z tych elementów określone składniki
    majątkowe funkcjonalnie ze sobą powiązane mogą stanowić zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa.
    Zatem dla uznania ze określone składniki majątkowe stanowią zorganizowana część
    przedsiębiorstwa ustawa wymaga, aby był to zespół składników materialnych i
    niematerialnych, który łącznie spełnia przesłanki wyodrębnienia:
    1. organizacyjnego;
    2. finansowego;
    3. funkcjonalnego.
    1) Wyodrębnienie organizacyjne
    Wyodrębnienie organizacyjne ma miejsce wówczas, gdy zespół przedmiotowych
    składników w istniejącym przedsiębiorstwie ma swoją formę organizacyjną w strukturze
    organizacyjnej podatnika.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w "istniejącym przedsiębiorstwie", a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Można przyjąć, że dany zespół składników majątkowych został wyodrębniony
    organizacyjnie, jeśli w strukturze danego przedsiębiorstwa został utworzony np. wydział,
    zakład, dział czy pion. Takie wyodrębnienie organizacyjne może (ale nie musi) wynikać ze
    statutu regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Potwierdzenie, że wyodrębnienie organizacyjne nie musi mieć sformalizowanego
    charakteru, ani też nie może być uznawane za decydujące dla bytu zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa znajduje potwierdzenie w orzecznictwie (tak np. WSA w Warszawie w
    wyroku z 21 czerwca 2012 r. sygn. akt III SAM& 2836/11, wyrok NSA z 23 listopada 2017 r.
    sygn. akt I FSK 327/16).
    W ocenie Zainteresowanych, poszczególne działy są wyodrębnione organizacyjnie w
    ramach struktury organizacyjnej przypisane są im określone składniki majątkowe, co
    potwierdzone jest wewnętrznym dokumentem (schemat organizacyjny). Przedmiot
    działalności poszczególnych działów można wyodrębnić ze względu na przedmiot tej
    działalności (sprzedaż detaliczna/wynajem nieruchomości).
    2) Wyodrębnienie finansowe
    Wyodrębnienie finansowe oznacza możliwość alokacji przychodów i kosztów do
    działalności prowadzonej przez ZCP. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza
    samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń
    gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i
    zobowiązań do ZCP. Tak m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji
    indywidualnej z 2 grudnia 2015 r.
    W wyroku WSA we Wrocławiu z 24 stycznia 2017 r., sygn. akt I SA/Wr 1125/16 wskazano, iż
    wyodrębnienie finansowe nie musi koniecznie oznaczać, że zorganizowana część
    przedsiębiorstwa jest zobowiązana do samodzielnego sporządzania bilansu.
    Wystarczające jest wyodrębnienie danej części przedsiębiorstwa dla celów np.

    rachunkowości zarządczej, polegające w szczególności na odrębnym ewidencjonowaniu
    przychodów i kosztów związanych ze składnikami majątku wykorzystywanych do
    prowadzenia działalności gospodarczej.
    Jak wskazano w wyroku WSA w Warszawie z 10 marca 2016 r. III SA/Wa 455/15:
      „Warunkiem wyodrębnienia finansowego jest to, aby do zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa mogły zostać przypisane związane z nim koszty, przychody,
      należności i zobowiązania. Wyodrębnienie może nastąpić na podstawie
      stosowanego w jednostce planu kont, ale również w przypadku, gdy takie
      wyodrębnienie nie jest dokonane na poziomie zakładowego planu kont, ale
      faktycznie można powiązać dane finansowe z poszczególnymi częściami składowymi
      przedsiębiorstwa”.
    Podobnie interpretacja indywidualna z 9 lutego 2018 r. Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.367.2017.1.JF) gdzie wskazano:
      „O wyodrębnieniu finansowym można zatem już mówić w przypadku istnienia samej
      możliwości wyodrębnienia podstawowych informacji o sytuacji finansowej i
      majątkowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wyodrębnienia finansowego
      nie należy utożsamiać zatem z pełną samodzielnością finansową”.
    Zdaniem Zainteresowanych, pomimo braku prowadzenia odrębnych ksiąg dla
    poszczególnych działów, skoro rachunkowość prowadzona jest w taki sposób, że możliwe
    jest przypisanie przychodów i kosztów do poszczególnych działów, spełniają one
    przesłankę wyodrębnienia finansowego.
    3) Wyodrębnienie funkcjonalne
    Wyodrębnienie funkcjonalne rozumiane jest jako możliwość samodzielnego realizowania
    zadań gospodarczych przy wykorzystaniu zbywanych składników majątkowych: chodzi o
    sytuuję, w której zespół tych składników stanowi konglomerat, który sam w sobie, bez
    uzupełniania go o dodatkowe elementy (po nabyciu i włączeniu do przedsiębiorstwa
    nabywcy) zdolny jest do prowadzenia działalności. W takiej sytuacji można go uznać za
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Nie chodzi tu o zespół składników majątkowych, które po włączeniu do majątku nabywcy i
    podjęciu określonych działań (np. zawarciu umów najmu zatrudnieniu lub wydzieleniu
    grupy pracowników do obsługi tej działalności) będą mogły funkcjonować jako niezależny
    zakład (dział, wydział itp.), a o przekazanie takiego zespołu składników majątkowych, który
    już jest zdolny do samodzielnego funkcjonowania w takim charakterze (tak m.in. NSA w
    wyroku z 1 lutego 2017 r. sygn. akt I FSK 999/15, podobnie WSA w Białymstoku w wyroku z
    2 września 2020 r. sygn. akt I SA/Bk 401/20).
    Również NSA w wyroku z 24 listopada 2016 r. sygn. akt I FSK 1316/15 oraz w wyroku NSA z
    1 lutego 2017 r., sygn. akt I FSK 999/15 podkreślił, że:
      „przy ustalaniu, czy w danym przypadku mamy do czynienia ze sprzedażą ZCP, nie
      chodzi o pewną potencjalną możliwość samodzielnego funkcjonowania zespołu
      składników w przyszłości czy po pewnym "uzupełnieniu" ale o to, aby zdolność taka
      istniała już w momencie zbycia”.
    Podobnie wypowiedział się WSA w Poznaniu w wyroku z 11 grudnia 2019 r. sygn. akt l SA
    /Po 747/19. gdzie stwierdzono, że:
      „okoliczność tworzenia zorganizowanej części przedsiębiorstwa przez zespół
      składników majątkowych zdolny do prowadzenia samodzielnej działalności
      gospodarczej należy rozumieć w ten sposób, że w kształcie, w jakim zespół ten jest
      zbywany może on wykonywać określone zadania gospodarcze bez modyfikacji”.
    W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 31 lipca 2018 r.
    (sygn. 0114-KDIP1-2.4012.358.2018.1.WH) wskazano:

      „wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
      określonych zadań gospodarczych Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi
      stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do
      samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
      przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za
      jego zorganizowaną część, musi ona obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną
      zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki
      majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalność
      gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa”.
    Istotne w tym zakresie są również objaśnienia Ministra Finansów z 11 grudnia 2018 r.
    (dotyczące podatku VAT. jednak mogą być również pomocne w zakresie podatku CIT z
    uwagi na taką samą definicję ZCP). Wynika z nich, że przy ocenie czy składniki majątku
    powinny być uznane za przedsiębiorstwo lub ZCP. uwzględnić należy następujące
    okoliczności:
    1) zamiar kontynuowania przez działalności prowadzonej dotychczas przy pomocy
      składników majątkowych oraz
    2) faktyczną możliwość kontynuowania tej działalność w oparciu o te składniki.
    Zdaniem Zainteresowanych, majątek pozostający w Spółce i majątek przenoszony na
    skutek podziału do Spółki wydzielanej spełnia przesłankę wyodrębnienia funkcjonalnego,
    ponieważ na majątek ten składają się składniki materialne i niematerialne, w tym
    zobowiązania wykorzystywane w ramach działalności każdego z działów do realizacji
    określonych zadań gospodarczych.
    Składniki przypisane do poszczególnych działów, które trafią do Spółki Wydzielanej oraz
    pozostaną w Spółce będą mogły stanowić niezależnie przedsiębiorstwa samodzielnie
    realizujące zadania gospodarcze, bez konieczności uzupełniania ich o dodatkowe składniki.
    Z przyczyn formalnych konieczne może być zawarcie przez Spółkę Wydzielaną umów
    najmu ze Spółką, zawarcie umów tego rodzaju pomiędzy działami przed podziałem nie
    jest możliwe z uwagi na brak odrębnej podmiotowości prawnej. Spółka będzie jednak
    wykorzystywała te same nieruchomość, które wykorzystywała w ramach działu handlu
    detalicznego przed podziałem, zmieni się jedynie tytuł prawny (własność na najem).
    Na Spółkę wydzielaną przeniesiona zostanie umowa o administrowanie
    nieruchomościami co jest w świetle wyżej powołanej interpretacji ogólnej MF przesłanką
    wskazującą na kwalifikację przenoszonych składników jako ZCP.
    Podsumowując zdaniem Zainteresowanych składniki majątkowe, które po podziale
    pozostaną w Spółce oraz zostaną przeniesione do Spółki Wydzielanej będą stanowiły
    zorganizowane część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy CIT.
    Zdaniem Zainteresowanych, podział przez wydzielenie nie będzie podlegał
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Przeniesienie przez Spółkę dzieloną na Spółkę Wydzielaną składników materialnych i
    niematerialnych może stanowić dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu
    VAT.
    Zgodnie jednak z art. 6 pkt 1 ustawy VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji
    zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy VAT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie
    się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie
    zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych
    do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić
    niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

    Jak zostało wskazane w stanowisku Zainteresowanych do pytania nr 1 i 2, składniki
    majątku przenoszone do Spółki Wydzielanej stanowić będą zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa.
    Z uwagi na tożsamość definicji ZCP w rozumieniu ustawy CIT i VAT argumentacja
    przedstawiona w zakresie stanowiska Zainteresowanych dot. podatku CIT jest aktualna
    również w zakresie podatku VAT.
    Skoro składniki majątku przenoszone do Spółki Wydzielanej będą wyodrębnione
    organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie będą stanowiły ZCP, a zatem ich przeniesienie
    nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie ustalenia czy przeniesienie
    wydzielonego ze Spółki majątku do Wydzielanej Spółki będzie czynnością podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT (pytanie nr 6 we wniosku) – jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Jednocześnie na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy, nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy
    towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w
    ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel,
    np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Zagadnienie podziału spółek jest uregulowane w tytule IV dziale II ustawy z dnia 15
    września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18), zwanej dalej k.s.
    h.
    W myśl art. 529 § 1 k.s.h.:
      Podział spółki może być dokonany:

      1) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały lub
      akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez
      przejęcie);
      2) przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej
      za udziały lub akcje nowych spółek (podział przez zawiązanie nowych spółek);
      3) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo
      zawiązaną spółkę lub spółki (podział przez przejęcie i zawiązanie nowej spółki);
      4) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na
      spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).
    Przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych podział dokonany przez
    wydzielenie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub spółki nowo zawiązane
    powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonych części majątku. Złożoność
    procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest efekt
    końcowy – przeniesienie własności.
    W świetle powyższych regulacji dokonany, na podstawie Kodeksu spółek handlowych,
    podział przez wydzielenie poszczególnych części majątku spółki dzielonej jest, na gruncie
    ustawy o podatku od towarów i usług, operacją obejmującą zdarzenia podlegające
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Wyjaśnić jednak należy, że w sytuacji, gdy w wyniku podziału spółki przez wydzielenie
    przedmiotem przeniesienia własności jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część
    przedsiębiorstwa to mamy do czynienia z transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1
    ustawy, który to przepis wyłącza taką czynność z zakresu regulacji ustawy.
    Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy,
    powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w
    przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu
    Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa -
      rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
      zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
      zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
      zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych,
    stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa
    trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

    Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której
    przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie
    przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako
    samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy
    podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
    których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część
    przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także
    posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące
    okoliczności:
    1. zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
    2. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie

    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia
    poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    Podkreślić w tym miejscu należy, że nie wszystkie elementy tworzące pojęcie
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa są na tyle istotne, aby bez ich zbycia nie można
    było mówić o zbyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W praktyce obrotu
    gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia. Jednak nawet w takim
    przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób,
    by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów.
    Decydujące zatem jest to, aby w zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób
    umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.
    Jak stanowi art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1 ze zm.),
    wcześniej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy Rady 77/388/EWG z 17 maja 1977 r. w sprawie
    harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków
    obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa
    wymiaru podatku (Dz. Urz. UE L 145 str. 1 ze zm.)
      W przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki
      całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów
      nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie
      traktowana jako następca prawny przekazującego. W przypadkach, gdy odbiorca nie
      podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki
      niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie
      niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu
      opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.
    Z powyższego przepisu wynika, że wprowadza on, tak samo jak ma to miejsce w ustawie o
    podatku od towarów i usług, możliwość wyłączenia z zakresu opodatkowania przekazania
    całości lub części majątku przedsiębiorstwa.
    Aby zatem ocenić czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze zbyciem
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, należy dokładnie przeanalizować zarówno to,
    jakie składniki majątku będą przedmiotem transakcji, ale także czy istniejące między nimi
    funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanej zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa.
    Przy dokonaniu tej analizy pomocne mogą okazać się orzeczenia TSUE.
    W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego
    zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w
    wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl, w którym stwierdził, że:
      „(...) celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem
      majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku
      tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT

      opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w
      przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu
      regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości
      ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego
      paragrafu – do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części
      przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie
      stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie
      prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego
      prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej
      likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel Dyrektywy,
      pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny
      (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując
      wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem
      wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności
      podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem
      podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego.
      Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112
      /WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma
      funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację
      określonego zadania gospodarczego”.
    Natomiast w wyroku C-444/10 z 10 listopada 2011 r. TSUE wywiódł, że:
      „(...) jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą
      być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z
      opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy”.
    Mając na uwadze powyższe orzeczenia Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości należy
    stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy definicja legalna zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa musi być interpretowana przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006
    /112/WE i w powiązaniu z rozumieniem pojęcia „przekazania całości lub części majątku”,
    wyłożonym przez Trybunał w ww. orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk
    kładzie na badanie konkretnego przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie
    samych składników rzeczowych.
    Zatem, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią
    konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części
    majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub
    niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego
    część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.
    Z opisu sprawy wynika, że:
        prowadzą Państwo działalność gospodarczą w zakresie handlu detalicznego,
        polegającą na prowadzeniu sklepów spożywczych oraz w zakresie wynajmu
        nieruchomości,
        planują Państwo przekształcenie Spółki w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością,
        a następnie dokonanie podziału Spółki w ten sposób, że dojdzie do wydzielenia
        spółki z o.o. – Spółka Wydzielana, która będzie prowadzić działalność w zakresie
        wynajmu nieruchomościami,
        Spółka Dzielona natomiast będzie nadal prowadziła działalność w zakresie handlu
        detalicznego.

    Zakładany sposób podziału istotnych aktywów i zobowiązań Spółki, ze wskazaniem jakie
    składniki pozostaną w Spółce, a jakie zostaną przeniesione do Spółki Wydzielonej
    przedstawia się następująco:
        w wyniku podziału do Spółki Wydzielanej przeniesione zostaną nieruchomości,
        które są wynajmowane na rzecz podmiotów trzecich,
        na Spółkę Wydzielaną zostaną przeniesione umowy na Internet, umowy na
        dostawę wody, umowy na przeglądy nieruchomości, umowy na dostawę mediów,
        umowy o ochronę nieruchomości, a także umowa o administrowanie
        nieruchomościami,
        Spółka Wydzielana przejmie wierzytelności wobec najemców z tytułu umów najmu,
        do Spółki Wydzielanej przeniesiony zostanie pracownik odpowiedzialny za
        księgowość,
        Spółka Wydzielana stanie się stroną praw i obowiązków wynikających z zawartych
        umów najmu przenoszonych nieruchomości,
        Spółka posiada pięć rachunków bankowych, w tym jeden wydzielony do obsługi
        wynajmowanych nieruchomości. Ewentualne przeniesienie rachunków bankowych
        na Spółkę Wydzielaną wymaga zatwierdzenia przez bank. W przypadku, gdyby bank
        nie wyraził zgody na takie przeniesienie lub wiązałoby się to z nadmiernymi
        utrudnieniami, dla Spółki Wydzielonej zostanie założony nowy rachunek bankowy,
        (na które zostaną przekazane środki pieniężne przypisane Spółce Wydzielonej), a
        do momentu otwarcia nowych rachunków Spółka działać będzie jako agent
        płatniczy Spółki Wydzielonej.
    Z kolei w Spółce Dzielonej pozostaną:
        znak towarowy, środki trwałe w postaci samochodów, instalacji fotowoltaicznej,
        wyposażenia magazynów i sklepów, klimatyzacja, chłodnie, wózki widłowe,
        zapasy w postaci towarów handlowych,
        umowy handlowe związane z działalnością handlową,
        pracownicy przypisani do działalności handlowej (sprzedawcy, kierowcy,
        pracownicy administracji),
        koncesja na alkohol.
    W przedmiotowej sprawie Państwa wątpliwości budzi kwestia czy przekazanie majątku
    wydzielonego ze Spółki do nowopowstałej Spółki Wydzielanej, będzie stanowiło czynność
    niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1
    ustawy o podatku od towarów i usług.
    Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do
    prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników
    materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę,
    itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że
    możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa
    samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie
    jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już w Spółce dzielonej
    zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako

    samodzielne przedsiębiorstwo, a po dokonaniu podziału przez wydzielenie powinno być
    możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez Spółkę Wydzieloną, w oparciu o
    nabyte składniki.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że zespół składników materialnych i
    niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności w ramach Spółki
    Wydzielanej, stanowić będzie na dzień wydzielenia zorganizowaną część przedsiębiorstwa
    w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ będzie odznaczać się odrębnością
    organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością samodzielnego funkcjonowania w
    obrocie gospodarczym oraz będzie obejmować zobowiązania.
    Jak wynika bowiem z wniosku, przenoszony w ramach podziału przez wydzielenie zespół
    składników materialnych i niematerialnych będzie wyodrębniony:
    a) organizacyjnie – wyodrębnienie składników majątkowych składających się na
      poszczególne działy, tj. dział handlu detalicznego i dział nieruchomościowy - ma
      odzwierciedlenie w schemacie organizacyjnym Państwa Spółki, z którego wynika
      przypisanie do ww. działów określonych składników majątkowych i pracowników,
    b) funkcjonalnie – każdy z działów realizuje samodzielne zadania gospodarcze w ramach
      Spółki, tj. w zakresie działu handlu detalicznego i działu wynajem nieruchomości.
      Przedmiotowe działy zadania te realizuje w oparciu o składniki majątkowe przypisane
      do poszczególnych działów. Po podziale przez wydzielenie, Spółka oraz Spółka
      Wydzielana będą mogły kontynuować swoją działalność w dotychczasowym zakresie,
      (tj. w zakresie, prowadzenia działalności detalicznej, natomiast Spółka Wydzielana w
      zakresie wynajmu nieruchomości),
    c) finansowo – rachunkowość Spółki prowadzona jest w taki sposób, że możliwe jest
      przyporządkowanie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań do poszczególnych
      działalności (sprzedaż detaliczna, wynajem nieruchomości).
    Z wniosku wynika także, że na Spółkę Wydzielaną przejdą wierzytelności wobec najemców
    z tytułu umów najmu, a także przeniesione zostaną zobowiązania wynikające z umów
    najmu, umowy na Internet, umowy na dostawę wody, umowy o przeglądy nieruchomości,
    umowy o ochronę nieruchomości i umowy o administrowanie nieruchomościami
    Dodatkowo, co ważne w sprawie, na Spółkę Wydzielaną przeniesiony zostanie pracownik
    odpowiedzialny za księgowość. Wskazali również Państwo, że do kontynuacji działalności
    przez Spółkę oraz do prowadzenia działalności przez Spółkę Wydzielaną nie będzie
    konieczne podejmowanie dodatkowych działań ani uzupełnienie aktywów Spółek o
    dodatkowe składniki majątkowe. Obie Spółki będą stanowić niezależne przedsiębiorstwa
    samodzielnie realizujące zadania gospodarcze w zakresie wynajmu nieruchomości oraz
    prowadzenia działalności detalicznej.
    Tym samym, wydzielany ze Spółki Dzielonej do Spółki Wydzielanej majątek – stanowić
    będzie – na dzień dokonania podziału Państwa Spółki przez wydzielenie – zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, a tym samym czynność jego
    wydzielenia ze Spółki Dzielonej do Spółki Wydzielanej będzie wyłączona z opodatkowania
    podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
    W konsekwencji, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 6 uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług w zakresie pytania
    oznaczonego we wniosku jako nr 6. W zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1-5
    dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku dochodowego od
    osób fizycznych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z
        funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.