Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.376.2025.3.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-06
Teza: W zakresie obowiązków płatnika w związku ze sprzedażą
premiową.
Słowa kluczowe: nagrody-nagrody pieniężne
obowiązek-obowiązek płatnika
polecenie
sprzedaż-sprzedaż premiowa
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Nagrody, wygrane.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 68
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 42a-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. S.A. z siedzibą w (...) (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”) to spółka prawa handlowego,
    działająca na rynku od 2013 roku. Głównym przedmiotem jej działalności jest handel (...).
    W 2014 roku Spółka uzyskała koncesję na (...), zaś w 2015 roku rozpoczęła nabywanie (...).
    Wnioskodawca jest zatem spółką (...), która specjalizuje się w handlu (...) na rynku
    hurtowym (relacje B2B). Wnioskodawca w 2024 roku dodał do swojej dotychczasowej
    działalności profil, polegający na sprzedaży (...) na rzecz finalnych konsumentów (B2C).
    Wszystkie pytania zaprezentowane w niniejszym wniosku dotyczą działalności na rynku
    finalnych konsumentów (B2C).
    W celu rozreklamowania sprzedaży (...) na rzecz B2C, Wnioskodawca planuje
    wprowadzenie promocji (...), której celem będzie pozyskanie nowych klientów (dalej:
    „Promocja” lub „Produkt”). Zgodnie z wewnętrznym regulaminem, który określa w
    szczególności zasady i warunki świadczenia Produktu, w ramach Produktu Wnioskodawca
    umożliwi klientowi obniżenie kwoty do zapłaty wynikającej z faktur rozliczeniowych
    poprzez uzyskanie bonusu o wartości 100 zł.
    W ramach Produktu należy rozróżnić następujące warianty:
    a) dotychczasowy klient Spółki (dalej: „Klient Obecny”) pozyskuje nowego klienta (dalej:
      „Nowy Klient”) i udostępnia mu przypisany indywidualnie kod zniżkowy (kod jest
      wielorazowy i można udostępnić go wielokrotnie) o wartości 100,00 zł.
    b) Nowy Klient w momencie przepisania licznika do Wnioskodawcy jako nowego
      dostawcy energii elektrycznej uzyskuje wynagrodzenie w ramach sprzedaży premiowej
      na pierwszą fakturę rozliczeniową w wysokości 100,00 zł.
    Gdy dalej we Wniosku mowa o Kliencie dotyczy to łącznie Klienta Obecnego i Nowego
    Klienta. Przy czym podkreślić należy, bonusy nigdy nie będą otrzymywane Klientów w
    związku z prowadzoną przez te osoby pozarolniczą działalnością gospodarczą, i nie będą
    stanowiły przychodu z takiej działalności. Bonusy dotyczą tylko osób nieprowadzących
    działalności gospodarczej.
    Z regulaminu wynika, że udzielone wynagrodzenie w Produktu stanowi element sprzedaży
    premiowej w rozumieniu przepisów art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, a otrzymany kod jest ważny do momentu
    zakończenia akcji promocyjnej.
    Dodatkowo regulamin Produktu przewiduje, że Klient Obecny będzie uprawniony do
    otrzymania wynagrodzenie w ramach sprzedaży premiowej od momentu zawarcia
    Umowy ze Spółką. Przyznanie wynagrodzenia w ramach sprzedaży premiowej następuje w
    momencie (...) (dalej: „PPE”).

    W ramach Produktu Wnioskodawca umożliwi Klientowi Obecnemu obniżenie kwoty do
    zapłaty wynikającej z faktur rozliczeniowych poprzez uzyskanie bonusu o wartości 100 zł.
    Kod zniżkowy (wynagrodzenie w ramach sprzedaży premiowej) może być rozdany przez
    Klienta Obecnego wielokrotnie w celu pozyskania Nowego Klienta. Klient Obecny otrzyma
    wynagrodzenie premierowe (premiowe - dopisek organu) za każdy nowy przyłączony PPE
    (nową zawartą Umowę), którego przepięcie nastąpiło na podstawie Umowy zawartej z
    wykorzystaniem kodu udostępnionego przez Klienta Obecnego. Wynagrodzenie w ramach
    sprzedaży premiowej w wysokości 100,00 zł dla Nowego Klienta jest przypisane do
    każdego posiadanego PPE (każdej nowej Umowy). Klient posiadający kilka lokali (kilka
    punktów PPE) zaoszczędzi na każdym PPE przenosząc do Spółki każdy posiadany PPE.
    Rozliczanie wynagrodzenia w ramach sprzedaży premiowej oraz jego niewykorzystanie:
        otrzymany kod jest ważny do momentu zakończenia akcji promocyjnej,
        w sytuacji rozwiązania Umowy i rozliczenia zobowiązań jeśli po stronie Klienta
        będzie nadwyżka wynikająca z posiadanego wynagrodzenia w ramach sprzedaży
        premiowej to przepada ono tzn. nie będzie wypłacone klientowi.

## Pytanie

1. Czy uzyskanie bonusu przez Klienta w ramach Produktu będzie stanowiło dla Klienta
      przychód w rozumieniu ustawy z dnia z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku
      dochodowym od osób fizycznych [dalej: ustawa o PIT|, w odniesieniu do którego na
      Wnioskodawcy nie będą ciążyły obowiązki płatnika i obowiązki informacyjne, jeśli
      wartość jednorazowo otrzymanego bonusu nie będzie przekraczała 2000 zł?
    2. Czy biorąc pod uwagę brzmienie art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o
      podatku dochodowym od osób prawnych [dalej: ustawa o CIT], wartość bonusu
      udzielonego zgodnie z regulaminem Produktu stanowi dla Wnioskodawcy koszt
      uzyskania przychodu?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1 w zakresie podatku
    dochodowego od osób fizycznych. W zakresie pytania nr 2 dotyczącego podatku
    dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że uzyskanie bonusu przez Klienta w związku ze
    sprzedażą premiową będzie stanowiło dla Klienta przychód na gruncie ustawy o PIT, w
    odniesieniu do którego na Wnioskodawcy nie będą ciążyły obowiązki płatnika ani
    obowiązki informacyjne, pod warunkiem, że wartość jednorazowo otrzymanego bonusu
    nie będzie przekraczała 2000 zł.
    Powyższe wynika z faktu, że zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego bonus przyznawany
    Klientom będzie posiadał określoną wartość pieniężną wyrażoną w złotych (dokładnie 100
    zł), która będzie wpływała na wskazaną na fakturze rozliczeniowej kwotę do zapłaty.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy PIT zwalania się od podatku wartość wygranych w
    konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego
    przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki,
    dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub
    usług - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2000
    zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług
    nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego
    pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

    Z uwagi na powyższe, zastosowanie przepisu z art. 21. ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT ma
    miejsce w przypadku spełnienia trzech warunków: występuje sprzedaż premiowa, wartość
    nagród nie przekracza 2000 zł, otrzymane nagrody nie są związane z prowadzoną przez
    pozarolniczą działalnością gospodarczą otrzymujących.
    W ocenie Wnioskodawcy, bonusy przyznawane Klientom w ramach Programu będą
    stanowiły nagrodę, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT, która będzie wolna
    od podatku dochodowego, o ile wartość bonusu nie przekroczy wskazanego w tym
    przepisie limitu. Nie ulega bowiem wątpliwości, że w opisanym stanie faktycznym mamy
    do czynienia ze sprzedażą premiową, a z uwagi na odbiorców Produktu, tj. konsumentów,
    otrzymane nagrody nigdy nie będą związane z działalnością gospodarczą.
    Otrzymanie bonusu w ramach Produktu przez Klienta nie generuje jednocześnie
    obowiązków Wnioskodawcy jako płatnika podatku PIT, a tym samym także obowiązków
    informacyjnych.
    Obowiązki płatników w odniesieniu do Klientów określa ustawa o PIT. Na wstępie wskazać
    należy, że w związku ze świadczeniem Produktu po stronie Wnioskodawcy nie powstaną
    obowiązku płatnika zgodnie z art. 31 ustawy o PIT.
    Klienci będą uzyskiwać od Wnioskodawcy wyłącznie przychody związane ze sprzedażą
    premiową. Klienci nie będą uzyskiwać natomiast od Spółki przychodu ze stosunku
    służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy.
    Uzyskane w ramach Programu bonusy, zakwalifikować należy jako nagrodę w systemie
    sprzedaży premiowej. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT, jeżeli jednorazowa
    wartość takich wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2000 zł, to są one wolne od
    podatku dochodowego. Przedmiotowe zwolnienie od podatku nagród związanych ze
    sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika
    w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą,
    stanowiących przychód z tej działalności.
    Biorąc pod uwagę powyższe, zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o PIT, w związku z art. 30 ust.
    1 pkt 2 oraz art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT, Wnioskodawca nie będzie obowiązany do
    wypełnienia obowiązków płatnika, o ile wartość nagród wynikających ze sprzedaży
    premiowej nie przekroczy jednorazowo 2000 zł - przy czym regulamin dotyczący Produktu
    przewiduje, że nie będzie możliwe jednorazowe przyznanie bonusu o wartości
    przekraczającej tę kwotę.
    Reasumując uzyskanie bonusu przez Klienta w ramach Produktu będzie stanowiło dla
    klienta przychód w rozumieniu ustawy o PIT, w odniesieniu do którego na Wnioskodawcy,
    w opisanym stanie faktycznym, nie będą ciążyły obowiązki płatnika i obowiązki
    informacyjne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z
    wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru
    podatku.

    Natomiast stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    zgodnie z którym odrębnym źródłem przychodów są inne źródła wskazane w pkt 9 tego
    przepisu.
    Zgodnie z art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użyte w ww. przepisie sformułowanie „w szczególności”, świadczy o tym, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter przykładowy i otwarty, zatem do tej kategorii
    należy zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1
    ww. ustawy. W związku z tym, każde świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile
    nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy
    przychodem z innych źródeł.
    O przychodzie podatkowym należy mówić więc w każdym przypadku, kiedy u podatnika
    wystąpią realne korzyści majątkowe.
    Stosownie do art. 42a ust. 1 ustawy:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z
      wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c
      oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
      zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na
      podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić
      informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją
      podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje
      zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi
      skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w
      sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
    Ze złożonego przez Państwa wniosku wynika, że w celu rozreklamowania sprzedaży (...) na
    klientów, planują Państwo wprowadzenie promocji (...), której celem będzie pozyskanie
    nowych klientów (dalej: „Promocja” lub „Produkt”). Zgodnie z wewnętrznym regulaminem,
    który określa w szczególności zasady i warunki świadczenia Produktu, w ramach Produktu

    umożliwią Państwo klientowi obniżenie kwoty do zapłaty wynikającej z faktur
    rozliczeniowych poprzez uzyskanie bonusu o wartości 100 zł. W ramach Produktu należy
    rozróżnić następujące warianty:
    a) dotychczasowy klient Spółki (dalej: „Klient Obecny”) pozyskuje nowego klienta (dalej:
      „Nowy Klient”) i udostępnia mu przypisany indywidualnie kod zniżkowy (kod jest
      wielorazowy i można udostępnić go wielokrotnie) o wartości 100,00 zł,
    b) Nowy Klient w momencie przepisania licznika do Wnioskodawcy jako nowego
      dostawcy (...) uzyskuje wynagrodzenie w ramach sprzedaży premiowej na pierwszą
      fakturę rozliczeniową w wysokości 100,00 zł.
    Z regulaminu wynika, że udzielone wynagrodzenie w ramach Produktu stanowi element
    sprzedaży premiowej w rozumieniu przepisów art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a otrzymany kod jest ważny do momentu zakończenia
    akcji promocyjnej.
    Dodatkowo regulamin Produktu przewiduje, że Klient Obecny będzie uprawniony do
    otrzymania wynagrodzenia w ramach sprzedaży premiowej od momentu zawarcia
    Umowy ze Spółką. Przyznanie wynagrodzenia w ramach sprzedaży premiowej następuje w
    momencie przepięcia (...) (dalej: „PPE”).
    W ramach Produktu umożliwią Państwo Klientowi Obecnemu obniżenie kwoty do zapłaty
    wynikającej z faktur rozliczeniowych poprzez uzyskanie bonusu o wartości 100 zł.
    Kod zniżkowy (wynagrodzenie w ramach sprzedaży premiowej) może być rozdany przez
    Klienta Obecnego wielokrotnie w celu pozyskania Nowego Klienta.
    Klient Obecny otrzyma wynagrodzenie premierowe (premiowe - dopisek organu) za każdy
    nowy przyłączony PPE (nową zawartą Umowę), którego przepięcie nastąpiło na podstawie
    Umowy zawartej z wykorzystaniem kodu udostępnionego przez Klienta Obecnego.
    Wynagrodzenie w ramach sprzedaży premiowej w wysokości 100 zł dla Nowego Klienta
    jest przypisane do każdego posiadanego PPE (każdej nowej Umowy).
    Bonusy będą otrzymywane przez obecnych i nowych klientów, którzy nie prowadzą
    działalności gospodarczej i w związku z tym nie będą stanowiły przychodu z tej działalności.
    Mając na uwadze wskazane powyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych oraz przedstawione zdarzenie zgodzić się z Państwem należy, że wartość
    bonusu uzyskanego przez Obecnego i Nowego Klienta będzie stanowić dla tych osób
    przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Odnosząc się natomiast do możliwości zastosowania do ww. świadczenia zwolnienia z
    opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, wskazać należy, że zgodnie z tym przepisem:
      Wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach
      organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu
      (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki,
      dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów
      lub usług - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza
      kwoty 2000 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową
      towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z
      prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących
      przychód z tej działalności.
    Zatem, w myśl tego przepisu zwolnieniu podlegają m.in. nagrody związane ze sprzedażą
    premiową towarów lub usług, jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie
    przekracza kwoty 2000 zł i nagrody te nie stanowią przychodu z pozarolniczej działalności
    gospodarczej.

    Dla zastosowania powyższego zwolnienia niezbędne jest zatem, aby:
        otrzymana nagroda była związana ze sprzedażą premiową towarów lub usług,
        jednorazowa wartość nagrody nie przekroczyła kwoty 2000 zł,
        nagroda z tytułu sprzedaży premiowej towarów lub usług nie została otrzymana w
        związku z prowadzoną pozarolniczą działalnością gospodarczą.
    Pomimo że ustawodawca posłużył się w omawianym zwolnieniu wyrażeniem „sprzedaż
    premiowa”, to jednak nie sformułował tego pojęcia w ustawie; wskazał jedynie, że
    sprzedaż premiowa dotyczy zarówno towarów, jak i usług. Sprzedaż premiowa nie została
    również uregulowana w ustawie Kodeks cywilny, jako jeden ze szczególnych rodzajów
    sprzedaży.
    W związku z powyższym, dla potrzeb zastosowania przepisu art. 21 ust. 1 pkt 68
    cytowanej ustawy konieczne jest ustalenie definicji sprzedaży premiowej w oparciu o
    dostępne reguły wykładni.
    Stosując wykładnię językową wyrażenia „sprzedaż premiowa” zauważyć należy, że składa
    się ono z dwóch elementów, wymagających zdefiniowania, mianowicie terminu „sprzedaż”
    oraz „premiowa”.
    Pojęcie umowy sprzedaży zostało zdefiniowane i uregulowane w ustawie z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z treścią art. 535 ww. Kodeksu:
      Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego
      własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i
      zapłacić sprzedawcy cenę.
    Sprzedaż jest zatem umową dwustronnie zobowiązującą, a skutkiem jej zawarcia jest
    zobowiązanie się sprzedawcy do przeniesienia własności rzeczy lub prawa na kupującego
    oraz zobowiązanie się kupującego do zapłacenia sprzedawcy umówionej ceny.
    Świadczenie jednej strony jest więc odpowiednikiem świadczenia drugiej strony. W takim
    ujęciu umowa sprzedaży ma charakter umowy wzajemnej. Świadczenia stron mają
    charakter ekwiwalentny, jednakże w znaczeniu subiektywnym. Z istoty swej umowa ma
    charakter odpłatny. Odpowiednikiem świadczenia sprzedawcy jest umówiona cena, a więc
    ustalona przez strony i wyrażona w pieniądzu wartość rzeczy lub prawa.
    Z kolei za premię uznać należy nagrodę za coś, dodatkowe wynagrodzenie za wykonanie
    czegoś - internetowy Słownik języka polskiego (www.sjp.pwn.pl). Innymi słowy pojęcie to
    służy dla określenia świadczenia, które otrzymuje ktoś, kto zachował się w sposób
    określony przez przyznającego premię. Przymiotnik „premiowy” należy zatem rozumieć
    jako odnoszący się do powyżej zdefiniowanej premii.
    Zaznaczyć również należy, że rolą sprzedaży premiowej jest motywowanie nabywcy
    /kupującego (klienta/kontrahenta/konsumenta) do dokonywania zwiększonych zakupów,
    intensywniejszego korzystania z określonej rodzajowo oferty sprzedawcy (przedsiębiorcy),
    wyrobienie określonych, korzystnych z punktu widzenia sprzedaży przyzwyczajeń klienta,
    zwiększenie jego lojalności i zainteresowania oferowanymi produktami.
    Mając na uwadze powyższe, omawiane zwolnienie przedmiotowe ma zastosowanie tylko i
    wyłącznie do nagród wydawanych przez sprzedawcę nabywcy towarów lub usług
    (kupującemu) i to pod warunkiem, że nagrody nie są wydawane w związku z
    prowadzeniem przez kupującego pozarolniczej działalności gospodarczej, stanowiąc
    przychód z tej działalności. Nabywca zakupując dany towar/usługę za określoną kwotę
    zachowuje się w sposób określony przez podmiot przyznający premię. Sprzedaż premiowa

    oznacza bezpośrednie premiowanie (nagradzanie) sprzedaży, a nie innej czynności, tj.
    polecenia towarów lub usług danego podmiotu innym potencjalnym kontrahentom,
    nawet gdy doprowadza to do zawierania umów sprzedaży przez te inne osoby.
    Takie stanowisko jest zgodne z ukształtowaną linią orzeczniczą sądów administracyjnych.
    Zarówno w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, jak również w
    orzecznictwie wojewódzkich sądów administracyjnych prezentowany jest pogląd, zgodnie
    z którym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, zwolnieniem z podatku są objęte wyłącznie wartości nagród przyznanych
    nabywcy towaru/usługi, w sytuacji gdy ta nagroda jest związana ze sprzedażą premiową.
    Przykładem prezentowanej linii orzeczniczej jest wyrok Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 29 października 2015 r. sygn. akt II FSK 1759/14, w którym sąd uznał,
    że:
      Skoro zatem pojęcie "sprzedaż premiowa" zostało zaczerpnięte z języka potocznego,
      to jego znaczenie dla potrzeb wykładni art. 21 ust. 1 pkt 68 PDoFizU należy przyjąć w
      znaczeniu potocznym, co oznacza - jak prawidłowo przyjął sąd pierwszej instancji -
      sprzedaż towarów i usług związaną z otrzymaniem nagrody przez nabywającego.
    Innym przykładem takiego stanowiska jest wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z
    19 grudnia 2019 r. sygn. akt II FSK 2505/18, w którym sąd stwierdził, że:
      Skoro bowiem ustawodawca zwolnienie podatkowe powiązał ze sprzedażą, to przy
      ocenie dopuszczalności skorzystania z niego należy brać pod uwagę podmioty
      będące stronami tej transakcji, a więc nabywającego towar lub usługę i zbywającego
      towar lub usługę. Inaczej mówiąc, za istotną należy uznać transakcję sprzedaży, a nie
      czynniki, które do niej doprowadziły (ustawodawca nie powiązał sprzedaży z żadnymi
      innymi okolicznościami, np. procesem poprzedzającym sprzedaż).
    Podobnie wypowiedział się również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 26 listopada
    2019 r. sygn. akt II FSK 2512/18, wskazując:
      Wykładnia art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
      nakazuje przyjąć, iż ustanowione tym przepisem zwolnienie od podatku obejmuje, w
      warunkach przedstawionych we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej,
      wyłącznie wartość nagród przyznanych kupującemu, w sytuacji gdy nagroda jest
      związana ze sprzedażą premiową. Gdyby wolą ustawodawcy byłoby zwolnienie od
      podatku osób mających wpływ na decyzje o zakupie towarów, czyli doradców
      kupującego, to zważywszy na jego racjonalizm, zawarłby odpowiedni zapis w ustawie.
    Podsumowując, zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, objęte są nagrody otrzymane, w związku z zawarciem
    umowy sprzedaży dotyczącej promowanego produktu/usługi, otrzymane wyłącznie przez
    kupującego (nabywcę) od sprzedawcy towarów lub usług, których wartość nie przekracza
    kwoty 2000 zł, gdy nagrody te nie są otrzymane przez podatnika w związku z prowadzoną
    przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą.
    Skutki podatkowe uzyskania bonusu przez Nowego Klienta
    Wobec powyższego, w przedstawionej przez Państwa sytuacji z nagrodą związaną ze
    sprzedażą premiową mamy do czynienia wyłącznie w przypadku gdy bonus otrzymuje
    Nowy Klient. Wówczas bowiem bonus jest przyznawany w związku z zawarciem przez
    Nowego Klienta umowy i przepisaniem (...) do Państwa jako nowego dostawcy (...).
    Ponadto Nowy Klient nie prowadzi działalności gospodarczej.
    Powyższe oznacza, że bonus (wynagrodzenie premiowe) o wartości 100 zł uzyskany przez
    Nowego Klienta - jako nagroda związana ze sprzedażą premiową - będzie korzystał ze
    zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

    W konsekwencji, w sytuacji gdy bonus (wynagrodzenie premiowe) uzyska Nowy Klient, w
    związku z zawartą przez siebie umową na (...), to na Państwu nie będą ciążyły obowiązki
    płatnika, bądź też obowiązki informacyjne, o których mowa w art. 42a ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Skutki podatkowe uzyskania bonusu przez Obecnego Klienta
    Sprzedaż premiowa - w wyżej przedstawionym rozumieniu - nie wystąpi natomiast gdy
    bonus uzyska Obecny Klient, w związku ze skutecznym poleceniem Państwa usług i
    zachęceniem przyszłego Nowego Klienta do (...) i zawarcia z Państwem umowy na (...).
    Obecny Klient nie uzyska bowiem bonusu w związku z zawarciem umowy przez siebie
    (jako nabywca usługi), lecz w związku z zawarciem umowy przez Nowego Klienta.
    Tym samym, Państwa stanowisko - zgodnie z którym opisana akcja promocyjna spełnia
    warunki do uznania za sprzedaż premiową również w sytuacji gdy bonus uzyskuje Obecny
    Klient - należy uznać za nieprawidłowe.
    Wartość bonusu który uzyska Obecny Klient nie będzie zatem korzystała ze zwolnienia na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych nie przewidują również innego tytułu do zwolnienia takiego przychodu od
    podatku. Niezależnie zatem od wartości bonusu, w przedstawionej przez Państwa sytuacji
    Obecny Klient uzyska przychód z innych źródeł podlegający opodatkowaniu wg skali
    podatkowej. W sytuacji przyznania bonusu na rzecz Obecnego Klienta na Państwu będą
    ciążyły obowiązki informacyjne wynikające z art. 42a ust. 1 ww. ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawiliście i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...), ul. (...), (...). Zasady zaskarżania interpretacji
    indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed
    sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę
    do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy
    wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 §
    1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.