Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.370.2025.2.SG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-03
Teza: Ustalenia, czy wyodrębniony przez Wnioskodawcę obszar
działalności Pionu A, który zostanie przeniesiony do Spółki
Przejmującej oraz obszar działalności Pionu B, który
pozostanie w Spółce Dzielonej, będą stanowić zorganizowane
części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o
podatku dochodowym od osób prawnych oraz czy na skutek
planowanej reorganizacji (podział przed wyodrębnienie w
rozumieniu art. 529 § 1 pkt 5 KSH), nie dojdzie do powstania
przychodu po stronie Wnioskodawcy ani po stronie Spółki
Przejmującej, zgodnie z przepisami ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: podział
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
przychód
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Przedsiębiorstwo i zorganizowana część
przedsiębiorstwa
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące
przychód-Przychody związane z łączeniem lub podziałem
spółek
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 4
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 8c
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 8d
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 9
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 3e
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 3h
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    18 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z tego samego dnia o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem
    z 11 sierpnia 2025 r. (data wpływu w tym samym dniu).
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    I. Zainteresowany będący stroną postępowania - A. Spółka z ograniczoną
        odpowiedzialnością (dalej Spółka Dzielona)
    II. Zainteresowany niebędący stroną postępowania – B. Spółka z ograniczoną
        odpowiedzialnością (dalej: „Spółka Przejmująca”)

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka Dzielona – zainteresowany będący stroną postępowania, jest podmiotem
    wpisanym do Rejestru przedsiębiorców od (...) 2001 r. Wnioskodawca podlega (i na
    moment opisanego zdarzenia przyszłego będzie podlegał) nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „podatek
    CIT”) w Polsce. Wnioskodawca jest podmiotem gospodarczym, prowadzącym swoją
    działalność w zakresie zbierania, transportu, przetwarzania i unieszkodliwiania
    (składowania) odpadów oraz całorocznego utrzymania czystości i porządku (cztery
    obszary działalności). Główny przedmiot działalności Wnioskodawcy, ujawniony w
    Krajowym Rejestrze Sądowym to: Zbieranie odpadów innych niż niebezpieczne (PKD 38.11.
    Z).
    Wnioskodawca jest wyłącznym udziałowcem B. Sp. z o.o., wpisanej do Krajowego Rejestru
    Sądowego pod numerem KRS (...) (dalej: „Spółka Przejmująca”), w której posiada udziały w
    wysokości powyżej 10% (jest to udział w wysokości 100%).

    Spółka Przejmująca, będąca zainteresowanym niebędącym stroną postępowania podlega
    (i na moment opisanego zdarzenia przyszłego będzie podlegać) nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu.
    Wnioskodawca od ponad (...) lat działa na rynku odpadów. Aktualnie prowadzi działalność
    w czterech obszarach:
    I. odbieranie i zbieranie oraz transport odpadów – działalność polegająca na: (i)
        odbieraniu od właścicieli nieruchomości oraz podmiotów gospodarczych odpadów
        własnymi specjalistycznymi pojazdami, (ii) zbieraniu odpadów na terenie baz
        magazynowo-transportowych, gdzie odpady są przeładowywane i czasowo
        magazynowane, (iii) transporcie odpadów do miejsc ich czasowego magazynowania
        lub bezpośrednio do instalacji zagospodarowania odpadów;
    II. przetwarzanie odpadów na linii do komponowania paliwa alternatywnego RDF oraz
        mechaniczne przetwarzanie i sortowanie odpadów – działalność polegająca na
        przetwarzaniu: (i) odpadów pochodzących z instalacji mechaniczno-biologicznego
        przetwarzania należącej do spółki pośrednio zależnej od Wnioskodawcy, która
        posiada status Instalacji Komunalnej, wpisanej do rejestru prowadzonego przez
        Marszałka Województwa, lub (ii) odpadów przyjętych do przetwarzania od
        podmiotów zewnętrznych lub (iii) odpadów odebranych przez Wnioskodawcę w
        ramach świadczonych usług, przy czym w wyniku prowadzonych procesów
        przetwarzania powstają odpady, które w przeważającej większości przekazywane są
        innym podmiotom do dalszego zagospodarowania bądź kierowane do
        unieszkodliwienia na składowiskach odpadów innych niż niebezpieczne i obojętne;
    III. unieszkodliwianie (składowanie) odpadów – działalność polegająca na
        unieszkodliwianiu (składowaniu), w instalacjach do składowania odpadów: (i)
        odpadów wytworzonych w wyniku procesów przetwarzania we własnych
        instalacjach, lub (ii) odpadów wytworzonych w wyniku procesów przetwarzania w
        instalacjach, których operatorem są spółki pośrednio zależne od Wnioskodawcy,
        lub (iii) odpadów przyjmowanych bezpośrednio do składowania od podmiotów
        zewnętrznych;
    IV. całoroczne utrzymanie czystości i porządku – działalność obejmuje głównie
        świadczenie usług z zakresu zimowego i letniego utrzymania dróg, tj. m.in.
        odśnieżanie, posypywanie, zamiatanie czy mycie nawierzchni za pomocą własnych
        specjalistycznych pojazdów.
    W swojej działalności, Spółka Dzielona wykorzystuje następujące składniki:
    I. Odbiór i zbieranie oraz transport odpadów:
      1) wartości niematerialne i prawne, np. systemy informatyczne;
      2) środki trwałe, w tym:
      a) maszyny do transportu i ładowania odpadów;
      b) środki transportu: np. śmieciarki, bramowce, hakowce, wywrotki, zestawy walking
        floor oraz pojazdy specjalistyczne;
      c) kontenery i pojemniki do gromadzenia odpadów;
      d) dwie bazy logistyczno-magazynowe do wyładunku, tymczasowego
        magazynowania i przeładunku odpadów na samochody ciężarowe ((...));
      3) decyzje i zezwolenia w zakresie odbioru i gospodarowania odpadami oraz związane
        z tym pozwolenia emisyjne;
      4) baza kontraktów dotyczących odbierania odpadów z gmin, nieruchomości
        zamieszkałych i niezamieszkałych, przedsiębiorstw, oraz od innych podmiotów;
      5) referencje związane z wykonanymi usługami odbioru odpadów;

      6) umowy z podwykonawcami na odbiór, zbieranie i transport odpadów;
      7) umowy z dostawcami na transport odpadów;
      8) umowy z dostawcami usług dotyczące zagospodarowania odpadów;
      9) umowy dotyczące finansowania majątku trwałego i kapitału obrotowego (kredyty,
        leasingi, faktoring) oraz umowy ubezpieczenia, linie gwarancyjne i udzielone
        gwarancje;
      10) aktywa obrotowe i zobowiązania krótkoterminowe, w tym: środki pieniężne,
        należności od klientów, zobowiązania wobec dostawców;
      11) pracownicy, tj. pracownicy fizyczni (np. kierowcy, ładowacze, operatorzy ładowarek)
        oraz umysłowi np. w dziale administracji, ewidencji odpadów, transportu i logistyki,
        finansów, handlowym, formalno-prawnym.
    II. Przetwarzanie odpadów na linii do komponowania paliwa alternatywnego RDF oraz
    mechaniczne przetwarzanie i sortowanie odpadów:
      1) wartości niematerialne i prawne, np. systemy informatyczne;
      2) środki trwałe, w tym:
      a) maszyny do transportu i ładowania odpadów;
      b) instalacja do przetwarzania mechanicznego odpadów i komponowania paliw
        alternatywnych RDF o mocy (...) Mg/rok;
      c) instalacja do przetwarzania mechanicznego odpadów o mocy (...) Mg/rok;
      d) instalacja do sortowania odpadów o mocy (...) Mg/rok;
      3) decyzje administracyjne w zakresie gospodarowania odpadami i związane z tym
        pozwolenia emisyjne;
      4) umowy z dostawcami na transport odpadów;
      5) umowy z dostawcami usług dotyczące zagospodarowania odpadów;
      6) umowy dotyczące finansowania majątku trwałego i kapitału obrotowego (kredyty,
        leasingi), umowy ubezpieczeniowe, udzielone gwarancje;
      7) aktywa obrotowe i zobowiązania krótkoterminowe, w tym: środki pieniężne,
        należności od klientów, zobowiązania wobec dostawców;
      8) pracownicy, tj. pracownicy fizyczni (np. obsługa instalacji, operatorzy ładowarki,
        operatorzy spycharki, porządkowi) oraz umysłowi np. w dziale administracji,
        ewidencji odpadów, transportu i logistyki, finansów.
    III. Unieszkodliwianie (składowanie) odpadów:
      1) wartości niematerialne i prawne, np. systemy informatyczne;
      2) środki trwałe, w tym maszyny (kompaktory, ładowarki i inne pojazdy specjalistyczne)
        oraz składowiska odpadów, w tym:
    i. Kwatery I i II starego składowiska „S” o łącznej powierzchni ok. (...) ha i łącznej
          pojemności ok. (...) Mg odpadów – zamknięte zrekultywowane w maju 2017 r.;
    ii. Kwatera III starego składowiska „S” o powierzchni ok.(...) ha i łącznej pojemności ok. (...)
          Mg odpadów - prawie całkowicie zapełniona na koniec 2024 r.;
    iii. Nowe składowisko odpadów „N” o łącznej powierzchni ok. (...) ha i łącznej pojemności
          ok. (...) Mg odpadów - oddane do użytkowania w październiku 2020 r.
      3) aparatura kontrolno-pomiarowa oraz urządzenia techniczne stanowiące
        wyposażenie składowiska związane z ich eksploatacją i monitoringiem;
      4) baza kontraktów dotyczących unieszkodliwiania odpadów na składowiskach;

      5) decyzje administracyjne w zakresie gospodarowania odpadami oraz związane z tym
        pozwolenia emisyjne oraz zatwierdzone instrukcje prowadzenia składowisk;
      6) ustanowione zabezpieczenie roszczeń z tytułu wystąpienia negatywnych skutków w
        środowisku oraz szkód w środowisku w rozumieniu ustawy z dnia 13 kwietnia 2007
        r. o zapobieganiu szkodom w środowisku i ich naprawie;
      7) fundusz rekultywacyjny;
      8) umowy dotyczące finansowania majątku trwałego i kapitału obrotowego (kredyty,
        leasingi), umowy ubezpieczeniowe, udzielone gwarancje;
      9) aktywa obrotowe i zobowiązania krótkoterminowe, w tym: środki pieniężne,
        należności od klientów, zobowiązania wobec dostawców;
      10) pracownicy, tj. pracownicy fizyczni (np. obsługa składowiska, operatorzy ładowarki,
        operatorzy spycharki, wagowi, porządkowi) oraz umysłowi np. w dziale
        administracji i ewidencji odpadów, a także kierownik składowiska.
    IV. Całoroczne utrzymanie czystości i porządku:
      1) wartości niematerialne i prawne, np. systemy informatyczne;
      2) środki trwałe, w tym:
      a) środki transportu: bramowce, hakowce oraz zestawy pługopiaskarek;
      b) kontenery i pojemniki do przechowywania soli drogowej;
      3) baza kontraktów dotycząca całorocznego utrzymania czystości i porządku;
      4) referencje dotyczące wykonanych usług utrzymania czystości i porządku;
      5) umowy z dostawcami usług dotyczące całorocznego utrzymania czystości i porządku;
      6) umowy dotyczące finansowania majątku trwałego i kapitału obrotowego (kredyty,
        leasingi) oraz umowy ubezpieczeniowe i udzielone gwarancje;
      7) aktywa obrotowe i zobowiązania krótkoterminowe, w tym: środki pieniężne,
        należności od klientów, zobowiązania wobec dostawców;
      8) pracownicy, tj. pracownicy fizyczni (np. kierowcy) oraz umysłowi np. w dziale
        administracji, transportu i logistyki.
    Wskazana działalność prowadzona jest na podstawie otrzymanych decyzji i pozwoleń,
    które wydane są odrębnie na każdy z obszarów prowadzonej działalności. Z przyczyn
    biznesowych została podjęta decyzja o wyodrębnieniu ze Spółki Dzielonej obszaru
    działalności opisanego w punktach I. II. oraz IV. (dalej: „Pion A”) i jego przeniesieniu do
    Spółki Przejmującej.
    Spółka Dzielona będzie natomiast dalej prowadziła działalność opisaną w punkcie III.
    związaną z unieszkodliwianiem (składowaniem) odpadów (dalej: „Pion B”).
    Wnioskodawca wskazuje, że określenia „Pion A” oraz „Pion B” nie funkcjonują w sposób
    formalny w prowadzonym obecnie przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej – zostały one
    przyjęte na poczet uproszczenia i ujednolicenia struktury składanego wniosku wspólnego
    o wydanie interpretacji indywidualnej. Niemniej jednak mając na uwadze charakter
    funkcjonowania obu Pionów, należy wyjaśnić, iż w strukturze Spółki Dzielonej będą one
    stanowić odrębne działy.
    Ponadto, należy podkreślić, że w skład „Pionu A”, stanowiącego dział, będą wchodzić
    również następujące poddziały:
      a) odbieranie i zbieranie oraz transport odpadów;
      b) przetwarzanie odpadów na linii do komponowania paliwa alternatywnego RDF oraz
        mechaniczne przetwarzanie i sortowanie odpadów;
      c) całoroczne utrzymanie czystości i porządku.

    Przedmiotem działalności Pionu B, również stanowiącego dział będzie natomiast jedynie
    unieszkodliwianie (składowanie) odpadów.
    Wyodrębnienie Pionu A oraz Pionu B będzie ponadto potwierdzone w wewnętrznych
    regulaminach dotyczących funkcjonowania tych działów. Regulaminy te będą również
    odnosiły się do struktury organizacyjnej działów.
    Przedmiotem planowanych działań jest podział Spółki Dzielonej przez wyodrębnienie, tj.
    podział w ramach procedury przewidzianej w art. 529 ust. 1 pkt 5 (winno być: art. 529 § 1
    pkt 5) ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r.
    poz. 18 ze zm.; dalej: „KSH”). W ramach planowanego podziału przez wyodrębnienie,
    nastąpi przeniesienie części majątku Wnioskodawcy (Pion A) na Spółkę Przejmującą.
    Wynikiem planowanego podziału przez wyodrębnienie, będzie przeniesienie części
    majątku Wnioskodawcy na Spółkę Przejmującą w zamian za udziały ww. Spółki
    Przejmującej które obejmie Spółka Dzielona (tj. Wnioskodawca).
    Wnioskodawca w dniu zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku będzie posiadać
    stosowny regulamin organizacyjny, odzwierciedlający wewnętrzną strukturę spółki,
    określający m.in. organizacje zarządzania w spółce, elementy struktury organizacyjnej oraz
    zakresy odpowiedzialności poszczególnych jednostek organizacyjnych.
    W ramach wskazanej wyżej restrukturyzacji planowane jest wyodrębnienie ze Spółki
    Dzielonej wszystkich składników związanych z działalnością Pionu A, tj.:
    A) Odbiór i zbieranie oraz transport odpadów:
      1) wartości niematerialne i prawne, np. systemy informatyczne;
      2) środki trwałe, w tym:
      a) maszyny do transportu i ładowania odpadów;
      b) środki transportu: np. śmieciarki, bramowce, hakowce, wywrotki, zestawy walking
        floor oraz pojazdy specjalistyczne;
      c) kontenery i pojemniki do gromadzenia odpadów;
      d) dwie bazy logistyczno-magazynowe do wyładunku, tymczasowego
        magazynowania i przeładunku odpadów na samochody ciężarowe (...);
      3) decyzje i zezwolenia w zakresie odbioru i gospodarowania odpadami oraz związane
        z tym pozwolenia emisyjne;
      4) baza kontraktów dotyczących odbierania odpadów z gmin, nieruchomości
        zamieszkałych i niezamieszkałych, przedsiębiorstw, oraz od innych podmiotów;
      5) referencje związane z wykonanymi usługami odbioru odpadów;
      6) umowy z podwykonawcami na odbiór i zbieranie oraz transport odpadów;
      7) umowy z dostawcami na transport odpadów;
      8) umowy z dostawcami usług dotyczące zagospodarowania odpadów;
      9) umowy dotyczące finansowania majątku trwałego i kapitału obrotowego (kredyty,
        leasingi, faktoring) oraz umowy ubezpieczenia, linie gwarancyjne i udzielone
        gwarancje;
      10) aktywa obrotowe i zobowiązania krótkoterminowe, w tym: środki pieniężne,
        należności od klientów, zobowiązania wobec dostawców;
      11) pracownicy, tj. pracownicy fizyczni (np. kierowcy, ładowacze) oraz umysłowi np. w
        dziale administracji, ewidencji odpadów, transportu i logistyki, finansów,
        handlowym i formalno-prawnym;
    B) Przetwarzanie odpadów na linii do komponowania paliwa alternatywnego RDF oraz
    mechaniczne przetwarzanie i sortowanie odpadów:

      1) wartości niematerialne i prawne, np. systemy informatyczne;
      2) środki trwałe, w tym:
      a) maszyny do transportu i ładowania odpadów;
      b) instalacja do przetwarzania mechanicznego odpadów i komponowania paliw
        alternatywnych RDF o mocy 110 000 Mg/rok;
      c) instalacja do przetwarzania mechanicznego odpadów o mocy 151 200 Mg/rok;
      d) instalacja do sortowania odpadów o mocy 95 000 Mg/rok;
      3) decyzje administracyjne w zakresie gospodarowania odpadami i związane z tym
        pozwolenia emisyjne;
      4) umowy z dostawcami na transport odpadów;
      5) umowy z dostawcami usług dotyczące zagospodarowania odpadów;
      6) umowy dotyczące finansowania majątku trwałego i kapitału obrotowego (kredyty,
        leasingi), umowy ubezpieczeniowe, udzielone gwarancje;
      7) aktywa obrotowe i zobowiązania krótkoterminowe, w tym: środki pieniężne,
        należności od klientów, zobowiązania wobec dostawców;
      8) pracownicy, tj. pracownicy fizyczni (np. obsługa instalacji, operatorzy ładowarki,
        operatorzy spycharki, porządkowi) oraz umysłowi np. w dziale administracji,
        ewidencji odpadów, transportu i logistyki, finansów.
    C) Całoroczne utrzymanie czystości i porządku:
      1) wartości niematerialne i prawne, np. systemy informatyczne;
      2) środki trwałe, w tym:
      a) środki transportu: bramowce, hakowce oraz zestawy pługopiaskarek;
      b) kontenery i pojemniki do przechowywania soli drogowej;
      3) baza kontraktów dotycząca całorocznego utrzymania czystości i porządku;
      4) referencje dotyczące wykonanych usług utrzymania czystości i porządku;
      5) umowy z dostawcami usług dotyczące całorocznego utrzymania czystości i porządku;
      6) umowy dotyczące finansowania majątku trwałego i kapitału obrotowego (kredyty,
        leasingi) oraz umowy ubezpieczeniowe i udzielone gwarancje;
      7) aktywa obrotowe i zobowiązania krótkoterminowe, w tym: środki pieniężne,
        należności od klientów, zobowiązania wobec dostawców;
      8) pracownicy, tj. pracownicy fizyczni (np. kierowcy) oraz umysłowi np. w dziale
        administracji, transportu i logistyki.
    Wnioskodawca wskazuje, że nie jest jeszcze znana wartość rynkowa składników
    przenoszonych do Spółki Przejmującej na dzień poprzedzający dzień podziału i jej
    ustalenie nie jest możliwe tak długo, jak nie jest znany dzień podziału. Nie jest zatem
    możliwe jednoznaczne wskazanie, czy ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału
    wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez Spółkę Przejmującą
    będzie przewyższać wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie
    wyższą od wartości rynkowej tych składników, przy czym należy wskazać, że taka sytuacja
    jest możliwa.
    Planowane wyodrębnienie Pionu A oraz Pionu B zostanie przeprowadzone na trzech
    płaszczyznach, tj. wyodrębnienie organizacyjne, wyodrębnienie finansowe oraz
    wyodrębnienie funkcjonalne.
    I. Wyodrębnienie organizacyjne

    Wyodrębnienie organizacyjne pozwala określić, czy dany zespół składników będzie mógł
    zostać oddzielony od wewnętrznej struktury przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej i działać
    niezależnie, stanowiąc samodzielne przedsiębiorstwo. Wyodrębnienie organizacyjne
    pozwoli też wskazać, czy składniki majątkowe pozostające w Spółce Dzielonej pozwolą jej
    na dalsze działanie i prowadzenie działalności gospodarczej Pionu B w sposób niezależny.
    Jak wskazano powyżej, zostaną wyodrębnione składniki majątkowe wchodzące w skład
    Pionu A. Składniki te można swobodnie wyodrębnić ze struktur Spółki Dzielonej bez
    uszczerbku dla jej pozostałej działalności z uwagi na istniejące wyodrębnienie w
    strukturach przedsiębiorstwa, w tym także bez uszczerbku dla obszaru działalności Pionu
    B. Składniki te podlegają także wewnętrznemu wyodrębnieniu w ewidencji środków
    trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, a także w dodatkowej dokumentacji
    wewnętrznej Spółki Dzielonej. Zostaną one także wskazane w sposób szczegółowy w
    planie podziału.
    Wobec tego, w wyniku planowanego przeniesienia składników majątku, wyodrębniona
    część przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej zostanie wyposażona we wszelkie niezbędne
    instrumenty, które pozwolą na natychmiastowe podjęcie niezależnej działalności
    gospodarczej przez Spółkę Przejmującą. Działanie Spółki Dzielonej w pozostałym zakresie
    pozostanie nienaruszone i będzie mogło być prowadzone w taki sam sposób, jak przed
    dokonanym wyodrębnieniem, ponieważ pozwolą na to pozostające w Spółce Dzielonej
    składniki majątkowe, prezentowane w prowadzonej przez nią ewidencji i wewnętrznej
    dokumentacji. Spółka Dzielona będzie mogła zatem kontynuować działalność Pionu B.
    II. Wyodrębnienie finansowe
    Wyodrębnienie finansowe jest kolejnym wyznacznikiem określenia niezależności danego
    zespołu składników. Należy tutaj jednak wskazać, że nie oznacza to samodzielności
    finansowej w dosłownym znaczeniu, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią
    ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów
    oraz należności i zobowiązań do danych wyodrębnionych składników. W ten sposób
    rozumie też to Spółka Dzielona, która dokonała takiego wyodrębnienia w swoich
    strukturach. Spółka Dzielona prowadzi swoją ewidencję księgową w sposób, który
    umożliwia wewnętrzne przyporządkowanie określonych składników majątkowych do
    osiąganych przychodów i kosztów, a także do zobowiązań i należności. Dodatkowo, ze
    względu na charakter świadczonych przez Spółkę Dzieloną usług (cztery obszary
    działalności), na potrzeby wewnętrzne Spółka Dzielona dokonuje dodatkowej ewidencji
    przychodów i kosztów. Przy wykorzystaniu stworzonych na potrzeby wewnętrzne kont
    analitycznych Spółka Dzielona jest w stanie wyodrębnić wśród uzyskiwanych przychodów
    oraz ponoszonych kosztów tę część przychodów i kosztów, która przypada na działalność
    Pionu A. Wnioskodawca może więc przypisać określone przychody i koszty, a także
    zobowiązania i należności do wyodrębnionych składników majątkowych. W ten sam
    sposób, Wnioskodawca może wyodrębnić przychody i koszty oraz zobowiązania i
    należności związane z pozostałymi obszarami działalności Spółki Dzielonej (tj. Pion B).
    Na moment wyodrębnienia składników majątkowych, które zostaną przekazane do Spółki
    Przejmującej, Wnioskodawca wykaże zatem przychody i koszty oraz wierzytelności i
    zobowiązania związane z tymi składnikami majątkowymi. Wyodrębnienie to zostanie
    dokonane poprzez wewnętrzną kalkulację opartą o określoną proporcję dla każdego z
    obszarów działalności.
    System informatyczno-księgowy prowadzony dla Spółki Dzielonej umożliwia takie właśnie
    ewidencjonowanie zdarzeń gospodarczych, tak by przypisane wyłącznie do zakresu
    wyodrębnionej działalności gospodarczej Spółki Dzielonej należności można było łatwo
    przyporządkować do zobowiązań, a koszty do przychodów poszczególnych obszarów
    działalności. Zatem na skutek prowadzenia wewnętrznej dokumentacji, do
    wyodrębnianych składników majątkowych zostaną przypisane odpowiednio przychody i
    koszty oraz zobowiązania i należności. Tak samo wartości te zostaną przypisane do
    pozostających składników majątkowych (Pion B).

    Powyższe działanie pozwoli na odseparowanie operacji gospodarczych związanych z
    wyodrębnianymi składnikami majątku (Pion A) od pozostałej części istniejącego
    przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej (Pion B).
    III. Wyodrębnienie funkcjonalne
    Spółka Dzielona wyodrębniła ze wskazanych składników majątkowych te składniki, które
    składają się na działalność Pionu A. Bez wskazanych powyżej składników majątkowych
    niemożliwym dla Spółki Przejmującej byłoby prowadzenie działalności Pionu A w takim
    samym zakresie, w jakim dotychczas prowadzi je Spółka Dzielona, zatem ich przeniesienie
    będzie konieczne dla właściwego wyodrębnienia funkcjonalnego.
    Spółka Przejmująca uzyska tym sposobem składniki majątkowe, które pozwolą jej na
    prowadzenie własnej działalności gospodarczej zorientowanej na odbieranie i zbieranie, a
    także przetwarzanie odpadów oraz całoroczne utrzymanie czystości i porządku. Zespół
    tych składników majątkowych pozwoli jej na natychmiastowe podjęcie tej działalności bez
    konieczności angażowania własnych dodatkowych środków.
    Spółka Dzielona także nie będzie zobowiązana do angażowania dodatkowych środków w
    celu kontynuacji prowadzonej dotychczas działalności, gdyż pozostające składniki
    majątkowe pozwolą na nieprzerwane jej prowadzenie.
    Przy zachowaniu spójności przenoszonych składników majątkowych, wyodrębnionych ze
    Spółki Dzielonej, które pozwolą na swobodne prowadzenie działalności, dla Spółki
    Przejmującej możliwym będzie uznanie, że stanowią one zespół składników pozostających
    ze sobą we wzajemnych relacjach.
    Tak samo można ocenić zespół składników, który pozostanie w Spółce Dzielonej po
    wyodrębnieniu. Przeprowadzenie opisanej wyżej reorganizacji umożliwi Wnioskodawcy
    oraz Spółce Przejmującej przejrzyste wyodrębnienie poszczególnych segmentów
    działalności. Spółka Dzielona nie będzie prowadziła już działalności związanej z
    odbieraniem i zbieraniem, a także przetwarzaniem odpadów oraz całorocznym
    utrzymaniem czystości i porządku. Zadania te w całości przejmie Spółka Przejmująca.
    Jednakże dokonany podział nie wyklucza, że podmioty te nie będą ze sobą
    współpracowały. Charakter wykonywanych działalności, a także specyfika świadczonych
    usług prowadzi do tego, że podmioty te mogą nawzajem korzystać ze swoich usług. W
    szczególności Spółka Przejmująca będzie mogła zlecać Spółce Dzielonej wykonanie usług
    składowania odpadów.
    Mając na uwadze całokształt sposobu wyodrębnienia Pionu A należy zauważyć, że
    zarówno składniki majątku przenoszone do Spółki Przejmującej, jak i składniki majątku
    pozostające w Spółce Dzielonej będą stanowiły wyodrębniony zespół składników
    materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji
    określonych zadań gospodarczych.
    Zarówno część przedsiębiorstwa wyodrębniana do Spółki Przejmującej, jak i część
    pozostająca w Spółce Dzielonej mogłyby odrębnie stanowić niezależne przedsiębiorstwa
    realizujące określone zadania gospodarcze.
    Spółka Przejmująca będzie miała możliwość kontynuowania działalności gospodarczej
    prowadzonej dotychczas przez Spółkę Dzieloną w zakresie Pionu A bez konieczności
    podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych niezbędnych do
    prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki.
    Wnioskodawca podkreśla jednak, że działaniem, które zostanie podjęte w celu
    kontynuowania działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas przez Spółkę Dzieloną
    w zakresie Pionu A, będzie zawarcie umowy o przekazywanie odpadów pomiędzy Spółką
    Dzieloną i Spółką Przejmującą.
    Zawarcie powyższej umowy będzie miało charakter formalny oraz będzie następstwem
    dokonania podziału przez wyodrębnienie. Jak bowiem wskazano we wniosku, Spółka
    Dzielona będzie kontynuować działalność w zakresie unieszkodliwiania (składowania)

    odpadów, natomiast Spółka Przejmująca m.in. w zakresie zbierania oraz transportu
    odpadów. Z przyczyn biznesowych będzie zatem konieczne, aby Spółka Przejmująca, jako
    podmiot nie zajmujący się składowaniem odpadów, zawarła umowę z przedsiębiorstwem,
    w którym odpady te mogą być składowane. Jak bowiem również wskazano we wniosku, po
    dokonaniu reorganizacji możliwa jest dalsza współpraca gospodarcza Spółki Dzielonej i
    Spółki Przejmującej.
    Ponadto, zostanie również zawarta umowa na świadczenie usług outsourcingowych przez
    Spółkę Przejmującą na rzecz Spółki Dzielonej. W zakres niniejszej umowy wchodzić będzie
    w szczególności świadczenie następujących usług:
      - kadrowo-płacowe;
      - zarządzania sprzedażą;
      - ewidencyjno-rozliczeniowe;
      - administracyjne;
      - przechowywania danych;
      - księgowe.
    Świadczenie powyższych usług przez Spółkę Przejmującą będzie wynikać z faktu, że w
    skład przejmowanej części Spółki Dzielonej (w ramach podziału przez wyodrębnienie)
    będą również wchodzić osoby odpowiedzialne za tego rodzaju czynności.
    Po dokonaniu podziału przez wyodrębnienie, Spółka Dzielona planuje świadczyć na rzecz
    Spółki Przejmującej tylko usługę unieszkodliwiania (składowania) odpadów (o której mowa
    wyżej). Natomiast Spółka Przejmująca, po dokonaniu podziału przez wyodrębnienie, nie
    planuje świadczyć innych usług niż wskazane wyżej usługi outsourcingowe.
    Zainteresowani pragną także podkreślić, że planowany podział przez wyodrębnienie
    zostanie dokonany z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, którego celem nie jest i nie
    będzie w przyszłości uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Dokonywany podział
    ma zapewnić wyodrębnienie części działalności gospodarczej ze struktur Spółki Dzielonej i
    ulokowanie jej w odrębnym podmiocie gospodarczym, jakim jest Spółka Przejmująca.
    Wobec tak przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego dla planowanych działań
    Wnioskodawca wnosi o udzielenie odpowiedzi na zadane we wniosku pytania.
    Ponadto, w uzupełnieniu wniosku z 11 sierpnia 2025 r. wskazali Państwo, że
    Wnioskodawca podkreśla, iż w złożonym wniosku wspólnym z dnia 18 lipca 2025 r. o
    wydanie interpretacji indywidualnej, wyraźnie wyjaśnił w tym zakresie, że:
    „Wnioskodawca wskazuje, że nie jest jeszcze znana wartość rynkowa składników
    przenoszonych do Spółki Przejmującej na dzień poprzedzający dzień podziału i jej
    ustalenie nie jest możliwe tak długo, jak nie jest znany dzień podziału. Nie jest zatem
    możliwe jednoznaczne wskazanie czy ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału
    wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez Spółkę Przejmującą
    będzie przewyższać wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie
    wyższą od wartości rynkowej tych składników, przy czym należy wskazać, że taka sytuacja
    jest możliwa.”.
    Natomiast we własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego
    wskazano, że:
    „(...) jeżeli ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku
    Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą nie będzie przewyższać wartości
    przyjętej dla celów podatkowych składników tego majątku (nie wyższej od wartości
    rynkowej tych składników), to po stronie Spółki Przejmującej nie powstanie przychód na
    podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT.

    Natomiast, jeżeli powstanie nadwyżka wartości rynkowej majątku spółki dzielonej ponad
    wartość tego majątku przyjętą przez Spółkę Przejmującą dla celów podatkowych, to w
    niniejszym przypadku możliwe będzie zastosowanie wyłączenia z art. 12 ust. 4 pkt 3e
    ustawy o CIT.
    Przy czym zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, w przypadku, o którym mowa w ust.
    1 pkt 8c, do przychodów nie zalicza się wartości tych składników majątku podmiotu
    przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo
    zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:
      a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg
        podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego oraz
      b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.
    Wnioskodawca potwierdza, że składniki majątkowe Spółki Dzielonej, które zostaną
    otrzymane przez Spółkę Przejmującą (w ramach podziału przez wyodrębnienie), zostaną
    przyjęte dla celów podatkowych przez Spółkę Przejmującą w wartości wynikającej z ksiąg
    podatkowych Spółki Dzielonej. Ponadto, Spółka Przejmująca przypisze przejmowane
    składniki majątku do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    W świetle powyższego, zdaniem Zainteresowanych, obie wyżej wymienione przesłanki są
    spełnione, a więc zarówno po stronie Wnioskodawcy, jak i po stronie Spółki Przejmującej
    nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu CIT, jeżeli składniki majątkowe
    przejmowane na skutek podziału oraz składniki majątkowe pozostające u Wnioskodawcy
    stanowić będą zorganizowane części przedsiębiorstwa na gruncie przepisów ustawy o
    CIT.”.
    Wnioskodawca podtrzymuje w całości powyższe wyjaśnienia. Doprecyzowując zatem
    opisane zdarzenie przyszłe, na chwilę obecną nie jest możliwe określenie czy ustalona na
    dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku Wnioskodawcy
    otrzymanego przez Spółkę Przejmującą będzie przewyższać wartość przyjętą dla celów
    podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.
    Jeżeli jednak taka sytuacja miałaby miejsce, to Spółka Przejmująca te składniki majątku:
      a) przyjmie dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki
        Dzielonej oraz
      b) przypisze do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w
        tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.
    Spełnione zostaną zatem wówczas wszystkie warunki do zastosowania wyłączenia
    określonego w art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT.
    Z kolei w sytuacji, w której ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość
    rynkowa majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą nie będzie
    przewyższać wartości przyjętej dla celów podatkowych składników tego majątku (nie
    wyższej od wartości rynkowej tych składników), w ocenie Wnioskodawcy, po stronie Spółki
    Przejmującej nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT.
    Pytania
    1. Czy wyodrębniony przez Wnioskodawcę obszar działalności Pionu A, który zostanie
      przeniesiony do Spółki Przejmującej oraz obszar działalności Pionu B, który
      pozostanie w Spółce Dzielonej, będą stanowić zorganizowane części
      przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego
      1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze.
      zm.; dalej jako: „ustawa o CIT”)?

    2. Czy na skutek planowanej reorganizacji (podział przed wyodrębnienie w rozumieniu
      art. 529 § 1 pkt 5 KSH), nie dojdzie do powstania przychodu po stronie
      Wnioskodawcy ani po stronie Spółki Przejmującej, zgodnie z przepisami ustawy o
      CIT?
    Stanowisko Zainteresowanych w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy:
    Ad 1
    Zainteresowani stoją na stanowisku, iż wyodrębniony obszar działalności Pionu A, który
    zostanie przeniesiony do Spółki Przejmującej oraz obszar działalności Pionu B, który
    pozostanie w Spółce Dzielonej będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w
    rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
    Ad 2
    Zainteresowani stoją na stanowisku, że na skutek planowanej reorganizacji nie dojdzie do
    powstania przychodu zarówno po stronie Spółki Dzielonej, jak i Spółki Przejmującej
    zgodnie z przepisami ustawy o CIT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad 1
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa została zdefiniowana przez ustawodawcę w art. 4a
    pkt 4 ustawy o CIT. Zgodnie z tą definicją, poprzez ZCP rozumie się organizacyjnie i
    finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych
    i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania.
    Z analizy powyższej definicji wynika więc, że ZCP stanowi zespół składników materialnych
    i niematerialnych spełniający łącznie następujące przesłanki:
      - stanowiący zespół składników materialnych i niematerialnych pozostających w
        funkcjonalnym związku i przeznaczonych do wykonywania określonych zadań
        gospodarczych (wyodrębnienie funkcjonalne);
      - posiadający określone, wydzielone miejsce w strukturze organizacyjnej istniejącego
        przedsiębiorstwa (wyodrębnienie organizacyjne);
      - będący finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie
        finansowe);
      - zespół tychże składników materialnych i niematerialnych może stanowić odrębne
        przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.
    Organy podatkowe wielokrotnie podkreślały, że ZCP nie jest sumą poszczególnych
    składników, przy pomocy których można prowadzić odrębną działalność, lecz pewnym
    zorganizowanym zespołem tych składników. Podstawowym wymogiem jest zatem to, aby
    ZCP stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).
    Ponieważ ustawodawca nie precyzuje, w jaki sposób spełnienie powyższych przesłanek
    powinno być weryfikowane, konieczne jest odniesienie do każdej z tych przesłanek
    osobno (por. interpretacja indywidualna z 23 stycznia 2025 r., Znak: 0111-KDIB3-
    1.4012.636.2024.2.AB).
    Odnosząc się do wymienionych wyżej przesłanek pozwalających uznać zespół składników
    materialnych za ZCP należy podkreślić, że wyodrębniony i przenoszony Pion A, jak i
    pozostający w Spółce Dzielonej Pion B, spełniają wszystkie przedstawione warunki.

    a) Istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań -
    wyodrębnienie funkcjonalne
    Należy wskazać, że Spółka Przejmująca obejmie szeroki zakres aktywów (m.in. szereg
    środków trwałych) oraz składników niematerialnych (bazy kontraktów, umowy, decyzje
    administracyjne itp.) zorganizowanych w ramach funkcjonowania Pionu A.
    Oprócz wymienionych wcześniej aktywów, Spółka Przejmująca obejmie także kompletną
    dokumentację niezbędną do prowadzenia działalności Pionu A, a także umowy o
    świadczenie usług zawarte z podmiotami zewnętrznymi. Ponadto, do wydzielanego
    obszaru działalności Wnioskodawcy przypisane zostaną również zarządzenia i instrukcje
    dot. procesów biznesowych związanych z działalnością Pionu A. Należy również
    podkreślić, że w ramach wydzielanego obszaru działalności Wnioskodawcy znajduje się
    również szeroka kadra pracowników, do tej pory pełniących swoje obowiązki służbowe na
    rzecz Wnioskodawcy. Pracownicy są związani z działalnością Pionu A i są kluczowi do jej
    kontynuowania. Dysponowanie powyższymi aktywami oraz składnikami niematerialnymi
    pozwoli na kontynuowanie działalności Pionu A w strukturze organizacyjnej Spółki
    Przejmującej, do której przeniesiony zostanie ten Pion w ramach procedury podziału
    Wnioskodawcy przez wyodrębnienie.
    W wydawanych interpretacjach indywidualnych organy podatkowe wskazują, iż
    wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych
    zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa (por.
    interpretacja indywidualna z 19 grudnia 2023 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.537.2023.2.IN).
    Mając na uwadze powyższe, Zainteresowani pragną podkreślić, iż w opisanym zdarzeniu
    przyszłym powyższa przesłanka świadcząca o funkcjonalnym wyodrębnieniu Pionu A oraz
    Pionu B zostanie spełniona.
    Jak bowiem opisano wyżej, Pion A oraz Pion B, w momencie zaistnienia zdarzenia
    przyszłego będą zdolne do samodzielnego działania na rynku, w oparciu o wyodrębnione
    składniki majątkowe.
    Należy ponadto podkreślić, że składniki majątkowe składające się na wyodrębniany Pion A
    oraz Pion B pozostawać będą we wzajemnych relacjach, pozwalając na stwierdzenie, iż nie
    są one wyłącznie przypadkowym zbiorem elementów.
    Należy zwrócić uwagę, że w ramach wyodrębnienia Pionu A wydzielana ZCP obejmie
    wszystkie kluczowe funkcje do wykonywania działalności w zakresie jego działalności, w
    stopniu podobnym jak gdyby działalność ta była prowadzona przez niezależnego
    przedsiębiorcę. Znajduje to wyraźnie odzwierciedlenie w wewnętrznej strukturze Pionu A.
    Również fakt wyodrębniania wraz z przedmiotowym segmentem niezbędnych składników
    materialnych i niematerialnych (urządzeń czy umów) oraz przede wszystkim
    dedykowanych pracowników będzie dowodził samodzielnej zdolności wykonywania
    funkcji w obszarze działalności Pionu A.
    b) Wyodrębnienie organizacyjne
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza zazwyczaj wyodrębnienie części działalności
    przedsiębiorstwa w strukturze organizacyjnej całego podmiotu. Przyjmuje się, że
    konkretny zespół składników powinien być pewną całością, będącą przy tym
    organizacyjnie wyodrębnioną w strukturze danego przedsiębiorstwa.
    Jak podkreślano wyżej, Pion A stanowi element odrębny od pozostałych obszarów
    działalności Spółki dzielonej, tj. od Pionu B.
    Świadczy o tym również charakterystyka pracy wykonywanej w ramach funkcjonowania
    Pionu A, która wskazuje na odrębność względem czynności związanych z Pionem B. Za

    wykonywanie prac związanych z Pionem A odpowiada bowiem oddzielny sztab
    pracowników, w skład którego wchodzi zarówno kadra kierownicza, jak i podlegli jej
    pracownicy.
    Powyższe również jest przesłanką do uznania, iż Pion A oraz Pion B stanowią odrębne ZCP
    w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Jak bowiem wskazują bowiem stanowiska
    organów podatkowych, o wyodrębnieniu organizacyjnym może również świadczyć
    obowiązująca struktura organizacyjna, wskazująca szczegółowy zakres obowiązków
    pracowniczych czy też zasady zwierzchnictwa nad wykonywaną pracą (por. interpretacja
    indywidualna z 6 lutego 2017 r., Znak: 1462-IPPB5.4510.1047.2016.1.AK).
    Warto również podkreślić, iż zgodnie z jednolitą linią interpretacyjną organów
    podatkowych, wyodrębnienie organizacyjne sprowadza się również do odmiennego
    przedmiotu działalności obu zorganizowanych części przedsiębiorstwa w ramach jednej
    działalności gospodarczej (por. interpretacja indywidualna z 6 lipca 2023 r., Znak: 0111-
    KDIB1-1.4010.231.2023.2.RH).
    Mając na uwadze powyższe należy zauważyć, że w opisanym zdarzeniu przyszłym możliwe
    będzie wyraźne rozgraniczenie przedmiotu działalności prowadzonej przez Pion A oraz
    przez pozostający w Spółce Dzielonej Pion B.
    Zainteresowani wskazują również, że zostanie także sporządzona stosowna
    dokumentacja, która pozwoli w sposób formalny określić, które z wyodrębnianych
    składników majątku stanowić będą ZCP obejmowaną przez Spółkę Przejmującą, a które
    pozostaną w Spółce Dzielonej. Niemniej jednak należy podkreślić, iż jak wynika z jednolitej
    linii interpretacyjnej, w ocenie organów podatkowych wyodrębnienie nie musi koniecznie
    wynikać z formalnych procedur korporacyjnych, a może jedynie mieć faktyczny charakter
    (zob. interpretacja indywidualna z 9 sierpnia 2019 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.243.2019.3.
    RK).
    c) Wyodrębnienie finansowe
    Warunkiem istnienia odrębności finansowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest
    możliwość przypisania do niego określonych kosztów, przychodów, należności i
    zobowiązań. W orzecznictwie podkreśla się przy tym, że wyodrębnienie finansowe nie
    musi oznaczać pełnej samodzielności finansowej, lecz sytuację, w której poprzez
    odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie
    przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do danej ZCP (por. interpretacja
    indywidualna z 2 grudnia 2024 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.625.2024.1.JF).
    Istotne jest, zatem wyodrębnienie danej części przedsiębiorstwa dla celów rachunkowości
    zarządczej, jeśli polega ono na odrębnym ewidencjonowaniu przychodów i kosztów
    związanych z prowadzeniem danej części przedsiębiorstwa. Ponadto, zdaniem organów
    podatkowych, o wyodrębnieniu finansowym może świadczyć między innymi plan kont
    danej spółki lub też sprawozdawczość finansowa.
    Mając na uwadze powyższe, Zainteresowani wskazują, że Wnioskodawca jest w stanie
    przypisać odpowiednie przychody oraz koszty do obszaru działalności Pionu A i odrębnie
    do Pionu B, w oparciu o przyporządkowanie przychodów i kosztów do poszczególnych
    czynności wykonywanych w ramach prowadzonej działalności. W konsekwencji tego,
    Spółka Dzielona posiada wszelkie dane konieczne do obliczenia rentowności
    przedmiotowego segmentu dla celów wewnętrznych i kontrolnych. To z kolei pozwala na
    stosowanie planowania finansowego dla tego Pionu działalności uwzględniającego jego
    wyniki finansowe.
    Wnioskodawca będzie również w stanie przypisać poszczególne składniki majątkowe i
    niemajątkowe wykorzystywane w działalności Pionu A i Pionu B, będące podstawą
    przychodów uzyskiwanych w ramach czynności wykonywanych w tym obszarze.
    Do Pionu A oraz Pionu B przypisane zostaną również należności i zobowiązania, tj. w
    szczególności należności handlowe, a także zobowiązania wynikające, np. z zawartych
    umów handlowych czy wynagrodzeń należnych pracownikom alokowanym do tego

    segmentu. Wyodrębnione należności i zobowiązania można przyporządkować finansowo
    do wyodrębnionego w ramach tego obszaru działalności majątku.
    W konsekwencji, w opinii Zainteresowanych warunek wyodrębnienia finansowego
    wynikający z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, zostanie spełniony w świetle przedstawionego
    zdarzenia przyszłego w stosunku do wyodrębnianego Pionu A oraz pozostającego w
    Spółce Dzielonej Pionu B.
    Podsumowując, zarówno składniki majątku przenoszone do Spółki Przejmującej, jak i
    składniki majątku pozostające w Spółce Dzielonej będą stanowiły wyodrębniony zespół
    składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do
    realizacji określonych zadań gospodarczych. Należy także podkreślić, że tak jak wskazano
    w opisie zdarzenia przyszłego, zarówno część przedsiębiorstwa wyodrębniana do Spółki
    Przejmującej, jak i część pozostająca w Spółce Dzielonej mogłyby odrębnie stanowić
    niezależne przedsiębiorstwa realizujące określone zadania gospodarcze.
    Ponadto, Spółka Przejmująca będzie miała możliwość kontynuowania działalności
    gospodarczej prowadzonej dotychczas przez Spółkę Dzieloną w zakresie Pionu A bez
    konieczności podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych niezbędnych
    do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki.
    Mając na uwadze powyższe, Zainteresowani stoją na stanowisku, że wyżej opisany zespół
    składników materialnych i niematerialnych tworzący Pion A oraz Pion B będzie stanowił
    dwie odrębne ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Wyżej wskazane obszary
    działalności będą bowiem wyodrębnione funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo.
    Ponadto, w ramach danego Pionu całość składników służy wykonywaniu określonej
    działalności gospodarczej. Nie powinno być zatem wątpliwości, że tak zorganizowany
    zespół składników materialnych i niematerialnych mógłby stanowić przedsiębiorstwo,
    samodzielnie realizujące te same zadania gospodarcze, co w ramach przedsiębiorstwa
    Wnioskodawcy przed dokonaniem podziału przez wyodrębnienie w rozumieniu art. 529 §
    1 pkt 5 KSH.
    Ad 2
    Analizując kwestię skutków podatkowych rozważanego podziału przez wyodrębnienie, w
    pierwszej kolejności należy zauważyć, że jest to stosunkowo nowy rodzaj podziału spółek
    (funkcjonujący od 15 września 2023 r.), który został przewidziany w art. 529 § 1 pkt 5 KSH.
    Instytucja ta polega na przeniesieniu części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub
    nowo zawiązaną spółkę, w zamian za jej udziały lub akcje, które obejmie spółka dzielona (a
    nie jej wspólnicy, jak ma to miejsce w przypadku podziału przez wydzielenie). W efekcie
    podział przez wyodrębnienie jest zasadniczo podobny do aportu zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, przy zachowaniu wszystkich zalet podziału, w tym sukcesji podatkowej
    na zasadach analogicznych do podziału przez wydzielenie.
    Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się wartości
    rynkowej składników majątku w spółce podlegającej podziałowi przeniesionych na spółki
    przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału
    lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia jeżeli majątek przejmowany na skutek
    podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek
    przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Powyższe wyłączenie z przychodu (art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT) nie ma jednak
    zastosowania w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów podziału jest
    uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania (art. 12 ust. 13 ustawy o CIT).
    Zgodnie z art. 12 ust. 14 ustawy o CIT, jeżeli podział spółki nie został przeprowadzony z
    uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym
    celem lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od
    opodatkowania.

    Ponadto, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, przychód stanowi ustalona na dzień
    poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego
    otrzymanego przez spółkę przejmującą w części przewyższającej wartość przyjętą dla
    celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych
    składników.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, na dzień poprzedzający dzień podziału nie
    jest jeszcze znana wartość rynkowa składników przenoszonych do Spółki Przejmującej i jej
    ustalenie nie jest możliwe tak długo, jak nie jest znany dzień podziału. Nie jest zatem
    możliwe jednoznaczne wskazanie czy ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału
    wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez Spółkę Przejmującą
    będzie przewyższać wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie
    wyższą od wartości rynkowej tych składników, przy czym należy wskazać, że taka sytuacja
    jest możliwa.
    W związku z tym, jeżeli ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa
    majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą nie będzie przewyższać
    wartości przyjętej dla celów podatkowych składników tego majątku (nie wyższej od
    wartości rynkowej tych składników), to po stronie Spółki Przejmującej nie powstanie
    przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT.
    Natomiast, jeżeli powstanie nadwyżka wartości rynkowej majątku spółki dzielonej ponad
    wartość tego majątku przyjętą przez Spółkę Przejmującą dla celów podatkowych, to w
    niniejszym przypadku możliwe będzie zastosowanie wyłączenia z art. 12 ust. 4 pkt 3e
    ustawy o CIT.
    Przy czym zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, w przypadku, o którym mowa w ust.
    1 pkt 8c, do przychodów nie zalicza się wartości tych składników majątku podmiotu
    przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo
    zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:
      a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg
        podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego oraz
      b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.
    Wnioskodawca potwierdza, że składniki majątkowe Spółki Dzielonej, które zostaną
    otrzymane przez Spółkę Przejmującą (w ramach podziału przez wyodrębnienie), zostaną
    przyjęte dla celów podatkowych przez Spółkę Przejmującą w wartości wynikającej z ksiąg
    podatkowych Spółki Dzielonej. Ponadto, Spółka Przejmująca przypisze przejmowane
    składniki majątku do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    W świetle powyższego, zdaniem Zainteresowanych, obie wyżej wymienione przesłanki są
    spełnione, a więc zarówno po stronie Wnioskodawcy, jak i po stronie Spółki Przejmującej
    nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu CIT, jeżeli składniki majątkowe
    przejmowane na skutek podziału oraz składniki majątkowe pozostające u Wnioskodawcy
    stanowić będą zorganizowane części przedsiębiorstwa na gruncie przepisów ustawy o CIT.
    Jak Zainteresowani wskazali w opisie zdarzenia przyszłego, planowane jest dokonanie
    podziału przez wyodrębnienie w trybie przewidzianym w art. 529 § 1 pkt 5 KSH, w wyniku
    którego dojdzie do wyodrębnienia Pionu A do Spółki Przejmującej.
    Szczegółowy opis składników majątkowych składających się na Pion A oraz Pion B został
    przytoczony w opisie zdarzenia przyszłego.
    Stosownie do argumentacji przedstawionej przez Zainteresowanych w uzasadnieniu
    stanowisk do pytania nr 1 niniejszego wniosku, w ocenie Zainteresowanych, zarówno
    wyodrębniany Pion A, jak i działalność Pionu B spełniać będą wszystkie przesłanki
    niezbędne do uznania ich za zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a

    pkt 4 ustawy o CIT, w związku z czym po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód
    podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych stosownie do
    art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT.
    Zainteresowani pragną również podkreślić, iż w żadnym stopniu celem przedmiotowego
    podziału przez wyodrębnienie Spółki Dzielonej, nie jest uniknięcie lub uchylenie się od
    opodatkowania. Jak bowiem wskazano w uzasadnieniu oraz opisie zdarzenia przyszłego,
    główną przyczyną przeprowadzenia restrukturyzacji są kwestie biznesowe (ekonomiczne).
    Należy również stwierdzić, że do podziału przez wyodrębnienie nie znajdzie zastosowania
    art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT - w ramach podziału udziałowcom Spółki Dzielonej nie
    zostaną przydzielone żadne udziały, gdyż podział przez wyodrębnienie polega na
    przeniesieniu części majątku Spółki Dzielonej (Wnioskodawcy) na istniejącą spółkę za
    udziały Spółki Przejmującej które obejmuje Spółka Dzielona. Zatem, udziały w spółce
    otrzymującej ZCP uzyska Spółka Dzielona (Wnioskodawca), a nie wspólnicy Spółki
    Dzielonej.
    Podsumowując, w przypadku udzielenia odpowiedzi pozytywnej na pytanie nr 1, opisany
    podział nie spowoduje powstania przychodu podatkowego po stronie Spółki Dzielonej ani
    po stronie Spółki Przejmującej (tj. będzie neutralny podatkowo).
    Na prawidłowość stanowiska Zainteresowanych wskazują również liczne interpretacje
    indywidualne, m.in.:
      - z 17 stycznia 2025 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.637.2024.3.MR1;
      - z 29 listopada 2024 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.514.2024.1.KW;
      - z 31 lipca 2024 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.288.2024.4.AND;
      - z 30 lipca 2024 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.291.2024.3.SH;
      - z 19 grudnia 2023 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.537.2023.2.IN;
      - z 8 marca 2024 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.21.2024.2.JF.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podział spółek handlowych regulowany jest przez ustawę z dnia 15 września 2000 r.
    Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”).
    Stosownie do postanowień art. 528 § 1 KSH,
      spółkę kapitałową i spółkę komandytowo-akcyjną można podzielić na dwie albo
      więcej spółek kapitałowych lub spółek komandytowo-akcyjnych. Nie jest
      dopuszczalny podział spółki akcyjnej i spółki komandytowo-akcyjnej, jeżeli kapitał
      zakładowy nie został pokryty w całości.
    Natomiast, zgodnie z art. 529 § 1 pkt 5 KSH,
      podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na
      istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo
      spółek przejmujących lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona
      (podział przez wyodrębnienie).
    Stosownie do art. 529 § 2 KSH,
      do podziału przez wydzielenie oraz podziału przez wyodrębnienie stosuje się
      przepisy o podziale spółek dotyczące odpowiednio spółki przejmującej lub spółki
      nowo zawiązanej. W przypadku podziału przez wyodrębnienie nie stosuje się
      przepisów art. 534 § 1 pkt 2, 3-5 i 8, art. 536 § 1, art. 537, art. 538 i art. 541 § 5.

    Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki dzielonej oraz
    spółki przejmującej przy podziale lub podziale przez wydzielenie, lub podziale przez
    wyodrębnienie regulują przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o CIT,
      przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o CIT,
      dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
      źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT,
      za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie
      przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:
      - przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w
        następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej
        lub spółki,
      - przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,
      - przychody spółki dzielonej.
    W myśl art. 7b ust. 1a ustawy o CIT,
      za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie
      przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów.
    Powołane przepisy nie stanowią jednak podstawy powstania zobowiązania podatkowego,
    a jedynie wskazówkę, do jakiego rodzaju przychodów wskazane powyżej przychody
    powinny być zaklasyfikowane. Samo powstanie ewentualnego przychodu reguluje art. 12
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT,
      przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności w spółce
      podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy
      podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany
      na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej
      części przedsiębiorstwa - wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych
      na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalona na dzień poprzedzający
      dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia, przy czym przepisy
      art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.
    Na postawie art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT,
      do przychodów nie zalicza się w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek
      przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale
      przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek
      pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa - wartości
      rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo
      zawiązane ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia
      albo dzień wyodrębnienia.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT,
      przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału
      wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego
      przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość
      przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości
      rynkowej tych składników.
    W myśl art. art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT,

      do przychodów nie zalicza się w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, wartości
      tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego
      przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału
      podmiotów, które:
      a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg
        podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego, oraz
      b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT,
      przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału
      wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego
      przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość
      emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek
      łączonych lub spółki dzielonej.
    Zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT,
      przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w
      przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału
      spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub
      uchylenie się od opodatkowania.
    W świetle art. 12 ust. 14 ustawy o CIT,
      jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu
      niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn
      ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z
      głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
    Stosownie do art. 12 ust. 15 ustawy o CIT,
      przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b mają zastosowanie wyłącznie do spółek
      będących podatnikami, o których mowa w:
      1) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego
      majątek spółek lub podmiotów mających siedzibę lub zarząd na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, albo
      2) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego
      majątek spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w
      innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego
      opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
      albo
      3) art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w
      innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego
      opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
      przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek
      będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1.
    Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 16 ustawy o CIT,
      przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d stosuje się odpowiednio do
      podmiotów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy.
    Z wniosku wynika, że z przyczyn biznesowych została podjęta decyzja o wyodrębnieniu ze
    Spółki Dzielonej obszaru działalności opisanego w punktach I. II. oraz IV. zdarzenia
    przyszłego (dalej: „Pion A”) i jego przeniesieniu do Spółki Przejmującej. Spółka Dzielona
    będzie natomiast dalej prowadziła działalność opisaną w punkcie III. związaną z
    unieszkodliwianiem (składowaniem) odpadów (dalej: „Pion B”). Przedmiotem planowanych
    działań jest podział Spółki Dzielonej przez wyodrębnienie, tj. podział w ramach procedury
    przewidzianej w art. 529 § 1 pkt 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek
    handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.; dalej: „KSH”).
    W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy wyodrębniony
    przez Wnioskodawcę obszar działalności Pionu A, który zostanie przeniesiony do Spółki

    Przejmującej oraz obszar działalności Pionu B, który pozostanie w Spółce Dzielonej, będą
    stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) w rozumieniu art. 4a pkt 4
    ustawy ustawa o CIT.
    Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT,
      ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to
      organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół
      składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do
      realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić
      niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Jak wynika z cytowanego przepisu, status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada
    tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:
    - stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań),
    - jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie,
    - jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych,
    - mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania
      gospodarcze.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników
    majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale
    wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników,
    zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone
    zadania gospodarcze.
    Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, że jednym z podstawowych elementów
    istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół
    składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).
    Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.
    Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i
    funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
    O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część
    przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego
    przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział, itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno
    być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze.
    Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji
    rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i
    kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej
    do realizowanych przez nie zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego
    pojęcia z pełną samodzielnością finansową.
    Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.
    Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia
    niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania
    gospodarcze. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego
    zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność
    do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe
    materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego
    przedsiębiorstwa.
    Aby zatem określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako
    zorganizowana część przedsiębiorstwa (zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy
    o CIT), musi odznaczać się pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością
    samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie
    gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we

    wzajemnych relacjach takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest
    sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny
    zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia
    jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa
    (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość).
    Uznanie zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa możliwe jest zatem w sytuacji jednoczesnego spełnienia wszystkich
    przesłanek określonych w powołanym przepisie.
    Odnosząc się do powyższych wątpliwości, wskazać należy, że jak już wyjaśniono,
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach,
    takich, by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych
    elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu
    gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą
    poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny
    zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia
    jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w
    momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w
    tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
    Wskazać zatem należy, że opisany we wniosku Pion A wydzielany ze Spółki Dzielonej do
    Spółki Przejmującej oraz działalność pozostająca w Spółce Dzielonej (Pion B) stanowią
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że planowane wyodrębnienie Pionu A oraz Pionu B
    zostanie przeprowadzone na trzech płaszczyznach, tj. wyodrębnienie organizacyjne,
    wyodrębnienie finansowe oraz wyodrębnienie funkcjonalne.
    I. Wyodrębnienie organizacyjne
    Zostaną wyodrębnione składniki majątkowe wchodzące w skład Pionu A. Składniki te
    można swobodnie wyodrębnić ze struktur Spółki Dzielonej bez uszczerbku dla jej
    pozostałej działalności z uwagi na istniejące wyodrębnienie w strukturach
    przedsiębiorstwa, w tym także bez uszczerbku dla obszaru działalności Pionu B. Składniki
    te podlegają także wewnętrznemu wyodrębnieniu w ewidencji środków trwałych i
    wartości niematerialnych i prawnych, a także w dodatkowej dokumentacji wewnętrznej
    Spółki Dzielonej. Zostaną one także wskazane w sposób szczegółowy w planie podziału.
    Wobec tego, w wyniku planowanego przeniesienia składników majątku, wyodrębniona
    część przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej zostanie wyposażona we wszelkie niezbędne
    instrumenty, które pozwolą na natychmiastowe podjęcie niezależnej działalności
    gospodarczej przez Spółkę Przejmującą. Działanie Spółki Dzielonej w pozostałym zakresie
    pozostanie nienaruszone i będzie mogło być prowadzone w taki sam sposób, jak przed
    dokonanym wyodrębnieniem, ponieważ pozwolą na to pozostające w Spółce Dzielonej
    składniki majątkowe, prezentowane w prowadzonej przez nią ewidencji i wewnętrznej
    dokumentacji. Spółka Dzielona będzie mogła zatem kontynuować działalność Pionu B.
    II. Wyodrębnienie finansowe
    Spółka Dzielona prowadzi swoją ewidencję księgową w sposób, który umożliwia
    wewnętrzne przyporządkowanie określonych składników majątkowych do osiąganych
    przychodów i kosztów, a także do zobowiązań i należności. Dodatkowo, ze względu na
    charakter świadczonych przez Spółkę Dzieloną usług (cztery obszary działalności), na
    potrzeby wewnętrzne Spółka Dzielona dokonuje dodatkowej ewidencji przychodów i
    kosztów. Przy wykorzystaniu stworzonych na potrzeby wewnętrzne kont analitycznych
    Spółka Dzielona jest w stanie wyodrębnić wśród uzyskiwanych przychodów oraz
    ponoszonych kosztów tę część przychodów i kosztów, która przypada na działalność
    Pionu A. Wnioskodawca może więc przypisać określone przychody i koszty, a także
    zobowiązania i należności do wyodrębnionych składników majątkowych. W ten sam
    sposób, Wnioskodawca może wyodrębnić przychody i koszty oraz zobowiązania i
    należności związane z pozostałymi obszarami działalności Spółki Dzielonej (tj. Pion B).

    Na moment wyodrębnienia składników majątkowych, które zostaną przekazane do Spółki
    Przejmującej, Wnioskodawca wykaże zatem przychody i koszty oraz wierzytelności i
    zobowiązania związane z tymi składnikami majątkowymi. Wyodrębnienie to zostanie
    dokonane poprzez wewnętrzną kalkulację opartą o określoną proporcję dla każdego z
    obszarów działalności.
    System informatyczno-księgowy prowadzony dla Spółki Dzielonej umożliwia takie właśnie
    ewidencjonowanie zdarzeń gospodarczych, tak by przypisane wyłącznie do zakresu
    wyodrębnionej działalności gospodarczej Spółki Dzielonej należności można było łatwo
    przyporządkować do zobowiązań, a koszty do przychodów poszczególnych obszarów
    działalności. Zatem na skutek prowadzenia wewnętrznej dokumentacji, do
    wyodrębnianych składników majątkowych zostaną przypisane odpowiednio przychody i
    koszty oraz zobowiązania i należności. Tak samo wartości te zostaną przypisane do
    pozostających składników majątkowych (Pion B).
    Powyższe działanie pozwoli na odseparowanie operacji gospodarczych związanych z
    wyodrębnianymi składnikami majątku (Pion A) od pozostałej części istniejącego
    przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej (Pion B).
    III. Wyodrębnienie funkcjonalne
    Spółka Dzielona wyodrębniła ze wskazanych składników majątkowych te składniki, które
    składają się na działalność Pionu A. Bez wskazanych powyżej składników majątkowych
    niemożliwym dla Spółki Przejmującej byłoby prowadzenie działalności Pionu A w takim
    samym zakresie, w jakim dotychczas prowadzi je Spółka Dzielona, zatem ich przeniesienie
    będzie konieczne dla właściwego wyodrębnienia funkcjonalnego.
    Spółka Przejmująca uzyska tym sposobem składniki majątkowe, które pozwolą jej na
    prowadzenie własnej działalności gospodarczej zorientowanej na odbieranie i zbieranie, a
    także przetwarzanie odpadów oraz całoroczne utrzymanie czystości i porządku. Zespół
    tych składników majątkowych pozwoli jej na natychmiastowe podjęcie tej działalności bez
    konieczności angażowania własnych dodatkowych środków.
    Spółka Dzielona także nie będzie zobowiązana do angażowania dodatkowych środków w
    celu kontynuacji prowadzonej dotychczas działalności, gdyż pozostające składniki
    majątkowe pozwolą na nieprzerwane jej prowadzenie.
    Przy zachowaniu spójności przenoszonych składników majątkowych, wyodrębnionych ze
    Spółki Dzielonej, które pozwolą na swobodne prowadzenie działalności, dla Spółki
    Przejmującej możliwym będzie uznanie, że stanowią one zespół składników pozostających
    ze sobą we wzajemnych relacjach.
    Tak samo można ocenić zespół składników, który pozostanie w Spółce Dzielonej po
    wyodrębnieniu. Przeprowadzenie opisanej wyżej reorganizacji umożliwi Wnioskodawcy
    oraz Spółce Przejmującej przejrzyste wyodrębnienie poszczególnych segmentów
    działalności. Spółka Dzielona nie będzie prowadziła już działalności związanej z
    odbieraniem i zbieraniem, a także przetwarzaniem odpadów oraz całorocznym
    utrzymaniem czystości i porządku. Zadania te w całości przejmie Spółka Przejmująca.
    Jednakże dokonany podział nie wyklucza, że podmioty te nie będą ze sobą
    współpracowały. Charakter wykonywanych działalności, a także specyfika świadczonych
    usług prowadzi do tego, że podmioty te mogą nawzajem korzystać ze swoich usług. W
    szczególności Spółka Przejmująca będzie mogła zlecać Spółce Dzielonej wykonanie usług
    składowania odpadów.
    Mając na uwadze całokształt sposobu wyodrębnienia Pionu A należy zauważyć, że
    zarówno składniki majątku przenoszone do Spółki Przejmującej, jak i składniki majątku
    pozostające w Spółce Dzielonej będą stanowiły wyodrębniony zespół składników
    materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji
    określonych zadań gospodarczych.
    Zarówno część przedsiębiorstwa wyodrębniana do Spółki Przejmującej, jak i część
    pozostająca w Spółce Dzielonej mogłyby odrębnie stanowić niezależne przedsiębiorstwa
    realizujące określone zadania gospodarcze.
    Spółka Przejmująca będzie miała możliwość kontynuowania działalności gospodarczej
    prowadzonej dotychczas przez Spółkę Dzieloną w zakresie Pionu A bez konieczności
    podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych niezbędnych do
    prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki.

    Tym samym, z opisu sprawy wynika, że w dacie planowanego podziału przez
    wyodrębnienie zarówno zespół składników materialnych i niematerialnych wydzielany do
    Spółki Przejmującej w postaci Pionu A, jak i działalność pozostająca w Spółce Dzielonej
    (Pion B), na którą składać się będą składniki materialne i niematerialne opisane we
    wniosku, stanowić będą zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt
    4 ustawy o CIT.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest
    prawidłowe.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 jest kwestia ustalenia, czy na
    skutek planowanej reorganizacji (podział przed wyodrębnienie w rozumieniu art. 529 § 1
    pkt 5 KSH), nie dojdzie do powstania przychodu po stronie Wnioskodawcy ani po stronie
    Spółki Przejmującej, zgodnie z przepisami ustawy o CIT.
    Odnosząc się w pierwszej kolejności do Państwa wątpliwości w zakresie skutków
    podatkowych planowanego podziału przez wyodrębnienie po stronie Spółki Dzielonej,
    wskazać należy, że zgodnie z literalną treścią art. 12 ust. 1 pkt 9 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h
    ustawy o CIT, ww. przepisy ustawy o CIT odnoszą się do sytuacji podziału spółki oraz
    podziału przez wydzielenie albo podziału przez wyodrębnienie. W pierwszym przypadku
    ww. przepisów ustawodawca wskazuje, że przychód występuje w sytuacji, gdy majątek
    przejmowany nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, natomiast w dwóch
    pozostałych przypadkach zawartych w tych przepisach prawodawca uznał, że przychód
    wystąpi w sytuacji, gdy majątek przejmowany lub majątek pozostający w spółce nie
    stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zatem, żeby Spółka Dzielona mogła skorzystać z wyłączenia z przychodów, obydwie części
    majątku muszą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W konsekwencji,
    wystąpienie przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, uzależnione
    jest od posiadania przez obydwie części przedsiębiorstwa podlegającego podziałowi przez
    wydzielenie atrybutu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt
    4 ww. ustawy.
    Wobec powyższego, skoro, jak wskazano w uzasadnieniu do pytania nr 1, w dacie
    planowanego podziału przez wyodrębnienie zarówno zespół składników materialnych i
    niematerialnych wydzielany do Spółki Przejmującej w postaci Pionu A, jak i działalność
    pozostająca w Spółce Dzielonej, na którą składać się będą składniki materialne i
    niematerialne stanowić będą zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a
    pkt 4 ustawy o CIT, to w konsekwencji opisany we wniosku podział Spółki Dzielonej przez
    wyodrębnienie nie będzie skutkował po stronie Spółki Dzielonej powstaniem przychodu,
    podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie
    art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT.
    Zatem, planowany podział przez wyodrębnienie nie spowoduje powstania przychodu
    podatkowego po stronie Spółki Dzielonej, tj. będzie neutralny podatkowo w odniesieniu
    do wyodrębnienia Pionu A, czyli w zakresie, w jakim do Spółki Przejmującej zostanie
    wyodrębniony majątek w postaci Pionu A i spółka ta wyda w zamian udziały Spółce
    Dzielonej.
    Odnosząc się natomiast do skutków podatkowych opisanego we wniosku podziału przez
    wyodrębnienie po stronie Spółki Przejmującej, wskazać należy, że ewentualny przychód w
    tym zakresie może powstać na podstawie w art. 12 ust. 1 pkt 8c i pkt 8d ustawy o CIT.
    Z cytowanego już wyżej art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT wynika, że przychodem może być
    ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu
    dzielonego, otrzymanego przez spółkę przejmującą w części przewyższającej wartość
    przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości
    rynkowej tych składników.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że na chwilę obecną nie jest możliwe
    określenie, czy ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku
    Wnioskodawcy otrzymanego przez Spółkę Przejmującą będzie przewyższać wartość

    przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości
    rynkowej tych składników.
    W związku z tym, jeżeli ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa
    majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą nie będzie przewyższać
    wartości przyjętej dla celów podatkowych składników tego majątku (nie wyższej od
    wartości rynkowej tych składników), to po stronie Spółki przejmującej nie powstanie
    przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT.
    Natomiast, jeżeli powstanie nadwyżka, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT,
    to należy zbadać czy zastosowanie znajdą wyłączenia z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się ewentualnej
    nadwyżki wartości rynkowej majątku podmiotu dzielonego nad wartością przyjętą dla
    celów podatkowych składników tego majątku, jeśli zostaną spełnione dwie przesłanki, tj.:
    - spółka przejmująca przyjmie dla celów podatkowych te składniki majątku w wartości
      wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego (co będzie miało miejsce
      w analizowanej sytuacji) oraz
    - spółka przejmująca przypisze te składniki majątku do działalności prowadzonej na
      terytorium RP.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że jeżeli wartość rynkowa majątku
    Wnioskodawcy otrzymanego przez Spółkę Przejmującą będzie przewyższać wartość
    przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości
    rynkowej tych składników, to Spółka Przejmująca te składniki majątku:
    a) przyjmie dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki
    Dzielonej oraz
    b) przypisze do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym
    za pośrednictwem zagranicznego zakładu.
    Zatem, w Państwa sprawie obie ww. przesłanki zostaną spełnione.
    W związku z tym, na skutek opisanego we wniosku podziału przez wyodrębnienie nie
    powstanie przychód podatkowy na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, bowiem
    zostaną spełnione przez Spółkę Przejmującą przesłanki wynikające z art. 12 ust. 4 pkt 3e
    ustawy o CIT, wyłączające ewentualną nadwyżkę z przychodów.
    Wskazać także należy, że art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT nie znajdzie zastosowania dla
    Spółki przejmującej, ponieważ odnosi się do wartości rynkowej majątku podmiotu
    dzielonego otrzymanego przez Spółkę Przejmującą w części przewyższającej wartość
    emisyjną udziałów przydzielonych udziałowcom Spółki Dzielonej, co nie będzie miało
    miejsca w związku opisanym we wniosku podziałem przez wyodrębnienie.
    Przy podziale przez wyodrębnienie przenoszona jest część majątku spółki dzielonej na
    istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek
    przejmujących lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że Wnioskodawca jest wyłącznym udziałowcem Spółki
    Przejmującej, w której posiada udziały w wysokości powyżej 10% (jest to udział w
    wysokości 100%). Wynikiem planowanego podziału przez wyodrębnienie, będzie
    przeniesienie części majątku Wnioskodawcy na Spółkę Przejmującą w zamian za udziały
    ww. Spółki Przejmującej które obejmie Spółka Dzielona (tj. Wnioskodawca). Zatem, na
    skutek Podziału, Spółka Dzielona po podziale pozostanie jej jedynym udziałowcem.
    W związku z powyższym, po stronie Spółki Przejmującej w wyniku przeprowadzenia
    podziału przez wyodrębnienie nie dojdzie do powstania przychodu na gruncie art. 12 ust.
    1 pkt 8d ustawy o CIT.
    Zatem, planowany podział przez wyodrębnienie nie spowoduje powstania przychodu
    podatkowego po stronie Spółki Przejmującej, tj. będzie neutralny podatkowo w

    odniesieniu do wyodrębnienia Pionu A, czyli w zakresie, w jakim do Spółki Przejmującej
    zostanie wyodrębniony majątek w postaci Pionu A i spółka ta wyda w zamian udziały
    Spółce Dzielonej.
    Reasumując, Podział nie spowoduje powstania przychodu podatkowego ani po stronie
    Spółki Dzielonej, ani po stronie Spółki Przejmującej.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie, ustalenie czy podział przez wyodrębnienie, o którym mowa we wniosku
    zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym
    bądź jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania,
    nie może podlegać ocenie organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji
    interpretacji indywidualnej. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie czy przedstawiony we
    wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) będzie zgodny ze stanem rzeczywistym.
    Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Informacja w tym zakresie została przyjęta jako niepodlegający ocenie element zdarzenia
    przyszłego.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji organów podatkowych wskazać
    należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych
    spraw podatników, w określonym stanie. Natomiast organy podatkowe, mimo że w ocenie
    indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami organów
    podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, bowiem powołane
    interpretacje nie stanowią materialnego prawa podatkowego i nie mają mocy
    powszechnie obowiązującej. Każdą sprawę organ jest zobowiązany rozpatrywać
    indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Zainteresowany będący stroną postępowania (A. Spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością (...)) na podstawie art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej, ma prawo wnieść
    skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.