Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.574.2024.3.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-03
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa; działalność-działalność gospodarcza; IP Box; komputery-program komputerowy; oprogramowanie; prawa-prawa autorskie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 38; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych
    jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 1 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych
    przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na
    wezwania – pismem z 24 listopada 2024 r. (wpływ 24 listopada 2024 r.) oraz pismem z 27
    grudnia 2024 r. (wpływ 27 grudnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych
    Stan faktyczny 1 – Podjęcie współpracy i charakter świadczonych usług
    W dniu 8 sierpnia 2024 roku Wnioskodawca zawarł umowę o świadczenie usług
    programistycznych z firmą (...), na mocy której realizuje projekt programistyczny na
    potrzeby (...). Oprogramowanie powstaje w środowisku chmurowym, wykorzystując
    technologie (...) oraz (...), co pozwala na skalowalność i wydajność w procesie
    przetwarzania znacznych wolumenów danych. Prace nad oprogramowaniem koncentrują
    się głównie na budowie tzw. procesów przetwarzania danych, które odpowiadają za
    automatyczne pobieranie, transformację i przetwarzanie danych pochodzących z różnych
    źródeł. Procesy te zapewniają automatyzację działań związanych z przetwarzaniem
    danych oraz ich integrację w systemie, co pozwala na ich dalsze wykorzystanie przez (...)
    do różnych celów operacyjnych. W szczególności projektowane procesy przetwarzania
    danych obejmują: konfigurację źródeł danych, tak aby możliwe było ich automatyczne
    pobieranie oraz zapisywanie w systemie, transformację i obróbkę danych w celu
    dostosowania ich do formatu wymaganego przez odbiorcę, weryfikację i walidację danych,
    zapewniającą ich integralność i poprawność na etapie przetwarzania. Tworzone
    oprogramowanie powstaje od podstaw i wymaga od Wnioskodawcy dogłębnej znajomości
    technologii przetwarzania danych, zarządzania procesami przetwarzania oraz wiedzy z
    zakresu (...). Dzięki temu efektem pracy Wnioskodawcy jest rozwiązanie o unikatowej
    architekturze i wysokim poziomie zaawansowania technologicznego. Umowa zawarta z (...)
    zawiera klauzule przekazania praw autorskich do powstającego oprogramowania na rzecz
    zamawiającego, tj. (...). Przekazanie praw obejmuje: pełne przeniesienie wszelkich praw
    autorskich i majątkowych do stworzonego oprogramowania, gwarancję, że
    oprogramowanie powstało jako utwór oryginalny i nie narusza praw osób trzecich,
    zobowiązanie Wnioskodawcy do realizacji wszelkich formalności niezbędnych do
    prawidłowego przekazania praw. W umowie precyzyjnie określono, że wynagrodzenie
    obejmuje także wynagrodzenie za przekazanie wszelkich praw autorskich do
    wytworzonego oprogramowania. W rezultacie dochód uzyskiwany przez Wnioskodawcę z

    tytułu tej umowy stanowi dochód z przeniesienia kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej, zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT​.
    Stan faktyczny 2 – Ponoszone koszty związane z działalnością badawczo-rozwojową
    Realizacja projektu wiąże się z koniecznością ponoszenia licznych kosztów bezpośrednio
    związanych z działalnością badawczo-rozwojową Wnioskodawcy. Koszty te mają charakter
    niezbędnych nakładów potrzebnych do zapewnienia właściwych narzędzi pracy oraz
    podnoszenia kwalifikacji.
    Główne kategorie wydatków obejmują:
    Leasing samochodu oraz koszty związane z użytkowaniem (np. paliwo) – pojazd jest
    wykorzystywany w działalności Wnioskodawcy, w szczególności przy okazji wyjazdów na
    spotkania biznesowe i branżowe.
    Opłaty za telefon i internet – nieustanny dostęp do internetu i telefonu jest kluczowy w
    ramach zdalnej współpracy z klientem międzynarodowym oraz pracy w środowisku
    chmurowym.
    Składki na ubezpieczenie społeczne – regularne składki ZUS są obligatoryjnym kosztem
    związanym z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Usługi (...) – Wnioskodawca korzysta z licencji (...), które są niezbędne w procesie tworzenia
    oprogramowania, szczególnie przy pracy w systemach chmurowych i narzędziach
    przetwarzania danych.
    Koszty udziału w konferencjach branżowych – Wnioskodawca zaplanował uczestnictwo w
    międzynarodowej konferencji (...), co wiązało się z kosztami podróży, tj. biletami lotniczymi
    i opłatą za noclegi.
    Wszystkie powyższe wydatki są bezpośrednio związane z realizacją działalności badawczo-
    rozwojowej, polegającej na projektowaniu procesów przetwarzania danych i
    automatyzacji ich integracji, co jest kluczowe dla działań Wnioskodawcy. Wydatki te mogą
    zostać zakwalifikowane do wskaźnika Nexus jako koszty działalności badawczo-
    rozwojowej​​​.
    Stan faktyczny 3 – Organizacja działalności Wnioskodawcy
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie tworzenia
    oprogramowania, w szczególności w obszarze rozwiązań (...). Jego działalność ma
    charakter innowacyjny i twórczy, ponieważ wymaga projektowania nowych
    funkcjonalności od podstaw oraz dostosowywania ich do specyficznych wymagań
    zleceniodawcy. Przychody Wnioskodawcy są opodatkowane według stawki liniowej 19%, a
    ewidencja podatkowa prowadzona jest w formie podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów. Wnioskodawca prowadzi również odrębną ewidencję księgową dla celów
    rozliczania dochodów kwalifikowanych z IP Box. Ewidencja ta umożliwia szczegółowe
    wyodrębnienie przychodów, kosztów oraz dochodu przypadających na kwalifikowane IP,
    co jest zgodne z wymogami ustawy o PIT (art. 30cb), w celu stosowania preferencyjnej
    stawki 5%​​.
    Zdarzenie przyszłe 1 – Kontynuacja i rozwój projektu (...)
    Wnioskodawca zamierza kontynuować współpracę z firmą (...), rozszerzając projekt dla (...)
    o dodatkowe procesy przetwarzania danych z różnorodnych źródeł. Planowane zmiany i
    ulepszenia tych procesów będą obejmować usprawnienia działań związanych z
    automatycznym pobieraniem danych oraz ich transformacją, co zwiększy wydajność i
    niezawodność przetwarzania danych w systemie. Działania te są niezbędne dla rozwoju
    projektu i umożliwienia (...) skuteczniejszego zarządzania dużymi zasobami danych w
    czasie rzeczywistym.

    Zdarzenie przyszłe 2 – Inwestycja w rozwój kompetencji i współpraca z nowymi
    podmiotami
    Wnioskodawca planuje dalszy rozwój swoich kompetencji w zakresie technologii (...) oraz
    pracy w środowisku chmurowym, w szczególności na platformie (...) i (...). Planuje także
    udział w kursach i warsztatach branżowych oraz współpracę z innymi podmiotami na
    rynku międzynarodowym, kontynuując działalność w ramach preferencyjnego
    opodatkowania IP Box.
    Zdarzenie przyszłe 3 – Rozbudowa istniejącego oprogramowania i wprowadzenie nowych
    procesów przetwarzania danych
    Wnioskodawca planuje dalsze rozbudowanie istniejącego oprogramowania poprzez
    dodanie nowych procesów przetwarzania danych, które będą dostosowywać i integrować
    różne strumienie danych. Dzięki temu powstałe oprogramowanie będzie jeszcze bardziej
    elastyczne i skalowalne. Nowe procesy przetwarzania danych będą umożliwiały bardziej
    złożone operacje przetwarzania, co wpłynie na zwiększenie efektywności i automatyzacji
    integracji danych.
    W piśmie z 24 listopada 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1) W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy Pan, rozwija (rozbudowuje)
      i ulepsza „oprogramowanie” proszę wyjaśnić:
    a) jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „
      oprogramowania”?
    Odpowiedź: Przed rozpoczęciem realizacji każdego projektu Wnioskodawca dysponował
    obszernym zasobem wiedzy i doświadczenia zdobytym podczas 15 lat pracy w obszarze
    przetwarzania i modelowania danych. Od 15 lat Wnioskodawca posługuje się językiem (...),
    co pozwoliło mu na głębokie zrozumienie relacyjnych baz danych i zapytań. Od 7 lat
    Wnioskodawca pracuje w środowiskach chmurowych, głównie korzystając z platformy (...),
    co dało mu praktyczne doświadczenie w zarządzaniu i wdrażaniu rozwiązań chmurowych.
    Przez ostatnie 4 lata Wnioskodawca wykorzystuje platformę (...) w swoich projektach, co
    umożliwiło mu specjalizację w przetwarzaniu dużych wolumenów danych (...).
    Ponadto Wnioskodawca posiada liczne certyfikaty potwierdzające jego kwalifikacje i
    umiejętności, w tym:
    (...)
    b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej działalności?
      Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały/powstają poszczególne
      innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają
      tworzone „oprogramowania” od już istniejących?
    Odpowiedź: W ramach działalności Wnioskodawcy wykorzystuje i rozwija on wiedzę oraz
    umiejętności w następujących obszarach:
    · Przetwarzanie i modelowanie danych: Zaawansowane techniki analizy i przetwarzania
      dużych zbiorów danych.
    · Programowanie: Znajomość języków takich jak (...), co pozwala na efektywne tworzenie
      skomplikowanych algorytmów i zapytań.
    · Technologie chmurowe: Wykorzystanie platformy (...), do skalowalnego i elastycznego
      zarządzania zasobami.
    · Platforma (...): Specjalizacja w narzędziach (...) umożliwia przetwarzanie (...) z
      wykorzystaniem (...).
    · Sztuczna inteligencja i uczenie maszynowe: Integracja modeli AI, takich jak (...), w celu
      optymalizacji procesów przetwarzania danych.

    Innowacyjne technologie i narzędzia, które stosuję, obejmują:
    · (...): Umożliwiają automatyzację wdrażania oprogramowania, co zwiększa efektywność i
      redukuje ryzyko błędów.
    · (...): Służą do orkiestracji przepływów danych, co pozwala na lepsze zarządzanie i
      monitorowanie procesów.
    · Modele AI: Wykorzystanie modeli generatywnej sztucznej inteligencji
    Nowe zastosowania i usprawnienia, które odróżniają oprogramowanie Wnioskodawcy od
    już istniejących, to m.in.:
    · Automatyzacja i optymalizacja procesów przetwarzania danych: Wnioskodawca tworzy
      rozwiązania, które automatycznie pobierają, przetwarzają i integrują dane z różnych
      źródeł.
    · Skalowalność i wydajność: Dzięki wykorzystaniu najnowszych technologii chmurowych,
      rozwiązania Wnioskodawcy są wysoce skalowalne i wydajne.
    · Elastyczność i adaptacyjność: Oprogramowanie Wnioskodawcy jest projektowane tak,
      aby łatwo dostosowywać się do zmieniających się potrzeb biznesowych.
    c) jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?
    Odpowiedź: Dotychczas w swojej działalności Wnioskodawca oferował:
    • Budowanie skalowalnych i zoptymalizowanych procesów przetwarzania danych:
    Tworzenie i optymalizacja procesów (...) dla dużych wolumenów danych.
    • Usługi związane z przetwarzaniem danych z wykorzystaniem technologii (...):
    Implementacja bezpiecznych i transparentnych rozwiązań do przechowywania i
    weryfikacji danych.
    • Projektowanie i wdrażanie hurtowni danych: Tworzenie struktur danych umożliwiających
    efektywne raportowanie i analizę.
    • Doradztwo techniczne: Konsultacje w zakresie optymalizacji infrastruktury danych i
    wdrażania nowych technologii.
    d) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
    programistycznych oparte są/były te produkty, usługi, procesy?
    Odpowiedź: Produkty, usługi i procesy Wnioskodawcy oparte są na:
    • Technologiach chmurowych: Wykorzystanie platformy (...) do tworzenia skalowalnych
    rozwiązań.
    • Platformie (...): Użycie (...) w celu przetwarzania i analizy (...),.
    • Językach programowania: (...) do tworzenia skryptów i algorytmów przetwarzania danych.
    • Technologiach (...): Implementacja rozwiązań zapewniających bezpieczeństwo i
    integralność danych.
    • Metodologiach (...): Automatyzacja procesów wdrażania i zarządzania kodem źródłowym.
    e) co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił?
    Odpowiedź: W ramach obecnego projektu Wnioskodawca zaplanował:
    • Stworzenie innowacyjnego rozwiązania (...): Umożliwienie przetwarzania ogromnych
    ilości danych na szeroką skalę.
    • Wykorzystanie najnowszych technologii chmurowych: Implementacja rozwiązań na
    platformie (...).
    • Automatyzacja procesów przetwarzania danych: Zaprojektowanie procesów, które
    automatycznie pobierają, transformują i integrują dane z różnych źródeł.

    • Implementacja modeli sztucznej inteligencji: Wykorzystanie AI do poprawienia jakości
    tworzonego kodu.
    • Podniesienie własnych kwalifikacji: Udział w kursach i konferencjach, takich jak (...), w
    celu ciągłego doskonalenia umiejętności.
    Cele, które sobie Wnioskodawca postawił, to:
    • Dostarczenie wysokiej jakości, unikatowego oprogramowania: Spełnienie specyficznych
    wymagań klienta poprzez tworzenie rozwiązań o wysokim poziomie zaawansowania
    technologicznego.
    • Zwiększenie efektywności operacyjnej klienta: Poprawa wydajności i niezawodności
    procesów przetwarzania danych.
    • Innowacyjność i przewaga konkurencyjna: Stworzenie rozwiązań, które wyróżnią klienta
    na rynku poprzez zastosowanie najnowszych technologii.
    f) co jest/było efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstaje/powstało przy
    realizacji opisanego projektu?
    Odpowiedź: Efektem działań Wnioskodawcy jest:
    • Stworzenie od podstaw zaawansowanego oprogramowania: Rozwiązanie umożliwiające
    automatyczne pobieranie, transformację i integrację danych z wielu źródeł.
    • Zwiększenie skalowalności i wydajności systemu: Dzięki wykorzystaniu technologii
    chmurowych i platformy (...).
    • Usprawnienie operacji klienta: Nowe oprogramowanie pozwala klientowi na bardziej
    efektywne zarządzanie dużymi wolumenami danych.
    • Podniesienie standardów branżowych: Wprowadzenie innowacyjnych rozwiązań, które
    mogą stać się nowym standardem w przetwarzaniu (...).
    g) w jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?
    Odpowiedź: Realizację zaplanowanego przedsięwzięcia Wnioskodawca przeprowadził
    poprzez:
    • Analizę wymagań klienta: Dogłębne zrozumienie potrzeb klienta i przygotowanie
    specyfikacji technicznej.
    • Projektowanie architektury systemu: Stworzenie elastycznej i skalowalnej architektury
    opartej na najlepszych praktykach.
    • Implementację rozwiązań technicznych: Wykorzystanie platformy (...), do budowy
    procesów przetwarzania danych.
    • Tworzenie prototypów i proof-of-concept: Testowanie nowych funkcjonalności i
    technologii przed pełnym wdrożeniem.
    • Ciągłe doskonalenie umiejętności: Udział w kursach (np. ...) i konferencjach (np. ...) w celu
    pozostania na bieżąco z najnowszymi trendami.
    • Współpracę z zespołem klienta: Regularne konsultacje i iteracyjne podejście do rozwoju
    oprogramowania.
    • Wykorzystanie narzędzi (...): Automatyzacja wdrożeń za pomocą (...) i zarządzanie
    przepływem pracy przez (...).
    • Monitorowanie i optymalizację: Ciągłe śledzenie wydajności systemu i wprowadzanie
    ulepszeń.
    2) W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu
      do „oprogramowania”, których dotyczy wniosek?

      Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego
      /rozwijanego/ulepszanego „oprogramowania”, a w szczególności:
    a) jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już wcześniej w
      praktyce gospodarczej „oprogramowania” zostały podjęte w celu realizacji zlecanych
      zadań?
    W działalności Wnioskodawcy każde oprogramowanie tworzy on od podstaw, nie
    wykorzystując kodu z wcześniejszych projektów ze względu na przeniesienie praw
    autorskich na klientów. W ramach obecnego projektu dla klienta Wnioskodawca podjął
    następujące konkretne działania:
    · Stworzenie nowego oprogramowania od podstaw: Wnioskodawca zaprojektował i
    zaimplementował unikatowe procesy przetwarzania danych, dostosowane do
    specyficznych wymagań klienta. Wnioskodawca skupia się na tworzeniu rozwiązań,
    które nie istniały wcześniej w jego praktyce, co wymaga innowacyjnego podejścia i
    twórczej pracy.
    • Zastosowanie nowych technologii i koncepcji: Wnioskodawca wprowadził do swojej
    praktyki narzędzia takie jak (...) do automatyzacji procesu wdrażania oprogramowania
    oraz (...) do orkiestracji przepływów danych. Te narzędzia wcześniej nie były prze
    Wnioskodawcę wykorzystywane i pozwoliły na znaczące usprawnienie procesu
    tworzenia oprogramowania.
    • Wykorzystanie języka (...) w większym stopniu: W obecnym projekcie intensywnie
    Wnioskodawca korzysta z języka (...), co umożliwiło implementację zaawansowanych
    funkcjonalności.
    · Nowością było zastosowanie mechanizmu rate limiting przy odpytywaniu (...), aby
    efektywnie pobierać duże ilości danych (~100 GB dziennie) mimo ograniczeń liczby
    zapytań na minutę.
    • Poprawa jakości kodu za pomocą modeli AI: Wnioskodawca wykorzystuje model (...) do
    poprawy jakości kodu, m.in. poprzez automatyczne generowanie testów
    jednostkowych. To innowacyjne podejście pozwala na zwiększenie niezawodności i
    utrzymanie wysokich standardów kodowania.
    • Ciągłe doskonalenie umiejętności: Wnioskodawca uczestniczy w specjalistycznych
    kursach, takich jak (...), oraz konferencjach branżowych, np. (...), aby być na bieżąco z
    najnowszymi trendami i technologiami. Zdobyta wiedza bezpośrednio przekłada się na
    jakość i innowacyjność tworzonych przez Wnioskodawcę rozwiązań.
    b) w oparciu o jakie technologie są wytwarzane/rozwijane/ulepszane przez Pana „
      oprogramowanie”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania
      niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano?
    Odpowiedź: Oprogramowanie Wnioskodawcy jest wytwarzane i rozwijane w oparciu o
    najnowsze technologie z zakresu (...) i chmury obliczeniowej. W obecnym projekcie
    Wnioskodawca zastosował:
    • Platformę (...): Wnioskodawca wykorzystuje ją do przetwarzania dużych wolumenów
      danych za pomocą (...). Nowością jest zastosowanie (...) do automatyzacji wdrożeń
      oraz (...) do orkiestracji przepływów danych, co wcześniej nie występowało w praktyce
      Wnioskodawcy.
    • Język (...): Wnioskodawca intensywnie korzysta z (...), co pozwala na tworzenie bardziej
      zaawansowanych i elastycznych rozwiązań. Wnioskodawca wprowadził nowe biblioteki
      i moduły, które umożliwiają implementację skomplikowanych funkcjonalności, takich
      jak (...) przy odpytywaniu (...).
    • Mechanizmy (...): Wnioskodawca zastosował je w celu efektywnego pobierania dużych
      ilości danych z zewnętrznych (...), przy jednoczesnym przestrzeganiu ograniczeń liczby

      zapytań na minutę. To rozwiązanie było nowym wyzwaniem i nie występowało
      wcześniej w projektach Wnioskodawcy.
    • Narzędzia do poprawy jakości kodu: Wnioskodawca wykorzystuję model (...) do
      automatycznego generowania testów jednostkowych i analizy kodu pod kątem
      optymalizacji.
    c) co powoduje, że wytworzone „oprogramowanie” różni się od rozwiązań już
    funkcjonujących u Pana? Na czym polega oryginalność tego „oprogramowania”?
    Oprogramowanie wytworzone w ramach obecnego projektu różni się od wcześniejszych
    rozwiązań w następujący sposób:
    • Nowe funkcjonalności i wyzwania techniczne: Implementacja mechanizmów rate limiting
      oraz obsługa ogromnych wolumenów danych pobieranych przez (...) stanowiły nowe
      wyzwania, które nie występowały w poprzednich projektach Wnioskodawcy.
    • Zastosowanie nowych narzędzi i technologii: Wprowadzenie (...) pozwoliło na
      automatyzację i usprawnienie procesów.
    • Indywidualne dostosowanie do potrzeb klienta: Oprogramowanie zostało
      zaprojektowane specjalnie dla klienta, z uwzględnieniem ich unikatowych wymagań i
      specyfiki działania.
    • Poprawa jakości i niezawodności: Wykorzystanie modelu (...) do automatycznego
      generowania testów jednostkowych wprowadziło wyższe standardy jakościowe w
      porównaniu z wcześniejszymi projektami.
    • Rozszerzenie kompetencji technicznych: Intensywniejsze wykorzystanie (...) i nowych
      bibliotek umożliwiło implementację zaawansowanych rozwiązań, co stanowi rozwój w
      stosunku do dotychczasowej praktyki Wnioskodawcy.
    d) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, że „oprogramowanie”
      po jego wytworzeniu /rozwinięciu/ulepszeniu różnią się od rozwiązań już
      funkcjonujących u Pana?
    Zastosowanie następujących technologii i narzędzi sprawia, że nowe oprogramowanie
    różni się od wcześniejszych rozwiązań:
    • (...): Pozwalają na automatyzację procesu wdrażania oprogramowania, co zwiększa
    efektywność i minimalizuje ryzyko błędów. Wcześniej wdrożenia były realizowane
    manualnie.
    • (...): Umożliwiają efektywne zarządzanie i orkiestrację złożonych przepływów danych. To
    narzędzie wprowadza nową jakość w zarządzaniu procesami przetwarzania danych.
    • Mechanizmy rate limiting w (...): Implementacja tych mechanizmów przy odpytywaniu (...)
    pozwoliła na efektywne pobieranie dużych ilości danych mimo ograniczeń liczby
    zapytań, co było nowym rozwiązaniem w praktyce Wnioskodawcy.
    • Model (...) do poprawy jakości kodu: Wykorzystanie tego modelu do automatycznego
    generowania testów jednostkowych i analizy kodu jest nowatorskim podejściem, które
    wcześniej nie było stosowane w projektach Wnioskodawcy.
    Nowe praktyki (...): Wdrożenie automatyzacji procesów ciągłej integracji i dostarczania
    przyspieszyło rozwój oprogramowania i umożliwiło szybsze reagowanie na potrzeby
    klienta.
    Podsumowując, twórczy charakter działalności Wnioskodawcy przejawia się w tworzeniu
    od podstaw unikatowego oprogramowania, dostosowanego do specyficznych potrzeb
    klienta i wykorzystującego najnowsze technologie oraz narzędzia, które wcześniej nie były
    obecne w praktyce Wnioskodawcy. Innowacyjność polega na wprowadzaniu nowych
    rozwiązań technicznych, takich jak mechanizmy rate limiting, intensywniejsze
    wykorzystanie języka (...), czy automatyzacja procesów za pomocą narzędzi (...).

    Dzięki temu oprogramowanie różni się od wcześniejszych projektów pod względem
    funkcjonalności, wydajności i jakości. Wnioskodawca nieustannie rozwija swoje
    umiejętności i wprowadza nowe koncepcje do swojej pracy, co pozwala mu na tworzenie
    oryginalnych i wartościowych rozwiązań dla klientów.
    3) W związku ze wskazaniem we wniosku, że tworzy Pan, rozwija/rozbudowuje i ulepsza
      „oprogramowanie” proszę wyjaśnić:
      a) jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych
        „oprogramowań” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?
    Na początku realizacji obecnego projektu dla klienta postawił Pan sobie następujące cele:
    · Analiza i optymalizacja istniejących procesów przetwarzania danych:
    o Cel: Dokładne zrozumienie obecnych rozwiązań stosowanych przez klienta w celu
    zidentyfikowania obszarów wymagających usprawnienia i dostosowania do wyższych
    standardów jakości.
    · Dostosowanie procesów do standardów i najlepszych praktyk Wnioskodawcy:
    o Cel: Poprawa wydajności, niezawodności i skalowalności istniejących procesów
    przetwarzania danych poprzez wprowadzenie nowoczesnych metod i narzędzi.
    · Implementacja nowych obszarów przetwarzania danych:
    o Cel: Opracowanie i wdrożenie nowych procesów, które rozszerzą funkcjonalność
    systemu klienta i umożliwią efektywniejsze zarządzanie danymi.
    · Wykorzystanie najnowszych technologii i narzędzi:
    o Cel: Zastosowanie innowacyjnych rozwiązań, takich jak (...), w celu zwiększenia
    efektywności i automatyzacji procesów.
    · Rozwój własnych kompetencji:
    o Cel: Podnoszenie kwalifikacji poprzez udział w szkoleniach (np. ...) i konferencjach
    branżowych (np. ...), co pozwoli na wprowadzanie najnowszych technologii do projektu.
    Źródła finansowania zaplanowanych prac:
    · Środki własne:
    Wnioskodawca inwestuje w sprzęt, oprogramowanie i rozwój kompetencji korzystając z
    własnych środków finansowych.
    · Wynagrodzenie od klienta:
    o Projekt jest finansowany z wynagrodzenia otrzymywanego za realizację poszczególnych
    etapów prac zgodnie z zawartą umową z klientem.
    b) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i
    finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu
    lub innowacyjnego rozwiązania?
    Osiągnięte cele:
    · Analiza istniejącego rozwiązania:
    o Wnioskodawca dokonał szczegółowej analizy obecnych procesów przetwarzania danych
    u klienta, identyfikując kluczowe obszary wymagające usprawnienia.
    · Poprawa istniejących procesów:
    o Wnioskodawca zoptymalizował istniejące procesy, dostosowując je do standardów
    jakości Wnioskodawcy, co zwiększyło ich wydajność i niezawodność.
    · Implementacja nowych obszarów przetwarzania danych:

    o Wnioskodawca rozpoczął tworzenie i wdrażanie nowych procesów, które wprowadzają
    dodatkowe funkcjonalności i usprawniają zarządzanie danymi, zgodnie z potrzebami
    klienta.
    · Zastosowanie nowych technologii:
    o Wnioskodawca wprowadził do projektu narzędzia takie jak (...), które umożliwiły
    automatyzację wdrożeń i efektywną orkiestrację przepływów danych.
    · Rozwój własnych kompetencji:
    o Wnioskodawca uczestniczył w specjalistycznych szkoleniach i konferencjach, co
    pozwoliło mi na zastosowanie najnowszych technologii i praktyk w projekcie.
    Zasoby wykorzystane w projekcie:
    · Zasoby ludzkie:
    o Wnioskodawca jako główny deweloper:
    # Wnioskodawca realizuję projekt samodzielnie, współpracując z przedstawicielami klienta
    oraz innymi wykonawcami oprogramowania w zakresie konsultacji i integracji.
    · Zasoby rzeczowe:
    o Sprzęt komputerowy:
    # Wnioskodawca wykorzystuję własny, wysokowydajny sprzęt komputerowy niezbędny do
    przetwarzania dużych wolumenów danych.
    o Platformy chmurowe:
    # Wnioskodawca korzysta z usług chmurowych, takich jak (...), które zapewniają
    skalowalność i elastyczność przetwarzania danych.
    o Narzędzia programistyczne:
    # Wnioskodawca wykorzystuje język (...) oraz specjalistyczne biblioteki i frameworki do
    przetwarzania danych i automatyzacji procesów.
    • Zasoby finansowe:
    o Środki własne:
    # Wnioskodawca finansuje koszty udziału w szkoleniach, konferencjach oraz inwestycje w
    sprzęt i oprogramowanie.
    o Wynagrodzenie od klienta:
    # Pokrywa bieżące koszty projektu, w tym usługi chmurowe i niezbędne narzędzia.
    c) na czym polegała systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie
    wykonywanych przez Pana czynności?
    Systematyczność działań Wnioskodawcy przejawiała się w:
    · Planowaniu i harmonogramowaniu prac:
    o Wnioskodawca opracował szczegółowy harmonogram projektu, obejmujący wszystkie
    etapy od analizy po implementację nowych rozwiązań.
    · Regularnych konsultacjach z klientem:
    o Wnioskodawca utrzymuje stały kontakt z przedstawicielami klienta, co pozwala na
    bieżące dostosowywanie działań do ich potrzeb i oczekiwań.
    · Ciągłym doskonaleniu umiejętności:
    o Wnioskodawca systematycznie podnosi swoje kwalifikacje poprzez udział w szkoleniach i
    konferencjach, co przekłada się na jakość i innowacyjność tworzonych rozwiązań.

    · Dokumentowaniu i monitorowaniu postępów:
    o Wnioskodawca prowadzi szczegółową dokumentację techniczną oraz korzysta z narzędzi
    do zarządzania projektami i kontroli wersji, co zapewnia przejrzystość i kontrolę nad
    realizowanymi zadaniami.
    · Stosowaniu praktyk (...):
    o Wnioskodawca wdraża automatyzację procesów wdrażania i testowania, co usprawnia
    rozwój oprogramowania i pozwala na szybkie reagowanie na zmiany.
    d) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane (w jakim okresie?), a które z
    nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego programu komputerowego?
    Opracowane harmonogramy:
    1. Analiza istniejącego rozwiązania:
    o Cel: Dogłębne zrozumienie obecnych procesów przetwarzania danych u klienta oraz
    identyfikacja obszarów wymagających poprawy.
    2. Optymalizacja istniejących procesów:
    o Cel: Poprawa wydajności i niezawodności istniejących procesów poprzez dostosowanie
    ich do standardów i najlepszych praktyk Wnioskodawcy.
    3. Implementacja nowych obszarów przetwarzania danych:
    o Cel: Tworzenie i wdrażanie nowych procesów, które rozszerzą funkcjonalność systemu i
      umożliwią efektywniejsze zarządzanie danymi.
    4. Ciągły rozwój systemu:
    o Cel: Dalsze doskonalenie systemu, wprowadzanie nowych funkcjonalności,
      optymalizacja wydajności oraz bieżące wsparcie dla klienta.
    Zrealizowane harmonogramy:
    · Etap 1 (Analiza istniejącego rozwiązania):
    o Zrealizowany zgodnie z planem w sierpniu i wrześniu 2024 roku.
    · Etap 2 (Optymalizacja istniejących procesów):
    o Zakończony w październiku 2024 roku, osiągnięto założone cele w zakresie poprawy
    wydajności i niezawodności.
    · Etap 3 (Implementacja nowych obszarów przetwarzania danych):
    o Obecnie trwający. Prace są realizowane zgodnie z harmonogramem i planowane na
    kolejny rok.
    Program komputerowy, którego dotyczy harmonogram:
    · System przetwarzania danych dla klienta:
    o Jest to kompleksowe oprogramowanie, które obejmuje zarówno ulepszone istniejące
    procesy, jak i nowe moduły przetwarzania danych, stworzone od podstaw zgodnie z
    wymaganiami klienta.
    Podsumowanie:
    Działalność Wnioskodawcy w zakresie tworzenia, rozwijania i ulepszania oprogramowania
    opiera się na jasno określonych celach i systematycznym podejściu do ich realizacji.
    Wnioskodawca samodzielnie opracowuje wszystkie rozwiązania, współpracując z
    przedstawicielami klienta oraz innymi wykonawcami oprogramowania w celu zapewnienia
    spójności i integracji systemu. Dzięki ciągłemu doskonaleniu swoich umiejętności i

    wprowadzaniu innowacyjnych technologii Wnioskodawca tworzy wysokiej jakości
    produkty, które spełniają specyficzne potrzeby klienta i przyczyniają się do usprawnienia
    ich procesów biznesowych.
    4) Czy w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku
      rozwijania/ulepszania „oprogramowania” – efekty Pana prac były/są odrębnymi
      programami komputerowymi, które podlegają/podlegały ochronie na podstawie art.
      74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługiwały/przysługują
      Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tego „oprogramowania”?
    Odpowiedź: Tak, w każdym przypadku, zarówno podczas tworzenia nowych programów
    komputerowych, jak i w procesie rozwijania czy ulepszania istniejącego
    oprogramowania, efekty pracy Wnioskodawcy stanowią odrębne utwory w rozumieniu
    art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a zatem podlegają ochronie
    przewidzianej w art. 74 tej ustawy.
    Tworzenie nowego oprogramowania:
    Podczas tworzenia nowych programów komputerowych Wnioskodawca opracowuje od
    podstaw oryginalne kody źródłowe, algorytmy i struktury danych, które są wynikiem
    twórczej działalności Wnioskodawcy o indywidualnym charakterze. Takie utwory są
    chronione jako programy komputerowe na mocy art. 74 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych.
    Rozwijanie i ulepszanie istniejącego oprogramowania:
    W przypadku rozwijania lub ulepszania istniejącego oprogramowania, Wnioskodawca
    wprowadza do niego nowe elementy, funkcjonalności lub optymalizacje, które są
    efektem twórczej pracy Wnioskodawcy. Nawet jeśli Wnioskodawca bazuje na
    istniejącym oprogramowaniu, to jego modyfikacje i rozszerzenia stanowią wkład
    twórczy, który może być traktowany jako odrębny utwór lub jako opracowanie (utwór
    zależny) w rozumieniu prawa autorskiego.
    Podstawa prawna:
    Zgodnie z art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, programy
    komputerowe podlegają ochronie tak jak utwory literackie, o ile przepisy rozdziału 7 nie
    stanowią inaczej. Ochrona ta obejmuje wszelkie formy wyrażenia programu
    komputerowego, w tym kod źródłowy i kod wynikowy.
    Czy przysługiwały/przysługują Wnioskodawcy osobiste i majątkowe prawa autorskie do
    tego oprogramowania?
    Osobiste prawa autorskie:
    Tak, jako twórcy przysługują Wnioskodawcy osobiste prawa autorskie do stworzonych
    przez niego programów komputerowych. Osobiste prawa autorskie są niezbywalne i
    chronią więzi Wnioskodawcy z utworem, obejmując m.in.:
    · Prawo do autorstwa utworu.
    · Prawo do oznaczenia utworu swoim nazwiskiem lub pseudonimem.
    · Prawo do nienaruszalności treści i formy utworu oraz jego rzetelnego wykorzystania.
    Majątkowe prawa autorskie:
    W zakresie majątkowych praw autorskich, zgodnie z zawartą umową z klientem,
    Wnioskodawca przenosi na niego majątkowe prawa autorskie do wytworzonego
    oprogramowania. Umowa ta precyzyjnie reguluje zasady przeniesienia praw, co
    obejmuje:
    · Pełne przeniesienie wszelkich majątkowych praw autorskich do stworzonego
    oprogramowania na rzecz klienta.

    · Gwarancję, że oprogramowanie powstało jako utwór oryginalny i nie narusza praw osób
    trzecich.
    · Zobowiązanie do wykonania wszelkich formalności niezbędnych do prawidłowego
    przeniesienia praw.
    W związku z tym, po przeniesieniu majątkowych praw autorskich, klient nabywa prawo
    do korzystania z oprogramowania w pełnym zakresie, w tym do jego
    rozpowszechniania, modyfikacji czy udzielania licencji.
    Podsumowanie:
    • Tworzenie i rozwijanie oprogramowania: Efekty pracy Wnioskodawcy, zarówno w
    zakresie tworzenia nowych programów, jak i rozwijania czy ulepszania istniejącego
    oprogramowania, stanowią odrębne utwory podlegające ochronie na podstawie art.
    74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    • Osobiste prawa autorskie: Przysługują Wnioskodawcy zawsze jako twórcy i są
    niezbywalne.
    • Majątkowe prawa autorskie: Zgodnie z umową z klientem, Wnioskodawca przenosi na
    niego majątkowe prawa autorskie do wytworzonego oprogramowania, co jest
    standardową praktyką w współpracy Wnioskodawcy z klientem.
    Praca Wnioskodawcy ma charakter twórczy i indywidualny, a wytworzone przeze niego
    oprogramowanie jest oryginalne i stanowi utwór w rozumieniu prawa autorskiego.
    Dzięki temu spełnione są przesłanki do uznania, że efekty działalności Wnioskodawcy
    podlegają ochronie prawnej i mogą być kwalifikowane jako kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej w rozumieniu przepisów podatkowych.
    5) Czy w przypadku rozwoju oprogramowania - efekt Pana pracy w postaci powstałych
      rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowiły
      /stanowią nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci
      oprogramowania podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
      autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź:
    Tak, w przypadku rozwoju oprogramowania, efekty pracy Wnioskodawcy w postaci
    stworzonych rozwiązań, nawet przed ich pełną implementacją, stanowią nowe,
    odrębne od istniejącego oprogramowania utwory w postaci programów
    komputerowych, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Uzasadnienie:
    1. Twórczy charakter stworzonych rozwiązań:
    o Podczas procesu rozwoju oprogramowania Wnioskodawca opracowuje oryginalne
    koncepcje, algorytmy, struktury danych, modele oraz fragmenty kodu źródłowego. Są
    one wynikiem indywidualnej, twórczej działalności Wnioskodawcy i nie stanowią
    jedynie modyfikacji istniejących rozwiązań.
    o Te elementy mają charakter utworów samoistnych, ponieważ są oryginalne i
    posiadają indywidualny charakter wynikający z kreatywności i doświadczenia
    Wnioskodawcy.
    2. Odrębność utworów przed implementacją:
    o Rozwiązania powstałe w wyniku pracy Wnioskodawcy, takie jak projekty architektury
    systemu, diagramy, pseudokod, specyfikacje techniczne czy fragmenty kodu, są
    utrwalone w formie umożliwiającej ich wykorzystanie i stanowią odrębne utwory.
    o Nawet przed pełną implementacją w działającym oprogramowaniu, te materiały mają
    samodzielną wartość twórczą i są chronione prawem autorskim.

    3. Podstawa prawna ochrony:
    o Zgodnie z art. 1 ust. 1 oraz art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o
    indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci.
    o Ochrona obejmuje zarówno program komputerowy jako całość, jak i jego części
    składowe oraz materiały przygotowawcze służące do jego stworzenia.
    4. Przysługujące prawa autorskie:
    o Jako twórca tych rozwiązań Wnioskodawcy przysługują osobiste prawa autorskie do
    stworzonych utworów. Są one niezbywalne i chronią więź Wnioskodawcy z utworem.
    o Majątkowe prawa autorskie do wytworzonych utworów Wnioskodawca przenosi na
    klienta zgodnie z zawartymi umowami. Umowy te precyzyjnie regulują zasady
    przeniesienia praw, co obejmuje także rozwiązania powstałe przed ich
    implementacją.
    5. Znaczenie dla kwalifikacji podatkowej:
    o Ponieważ stworzona przez Wnioskodawcę dokumentacja, projekty i inne materiały są
    utworami chronionymi prawem autorskim, dochód uzyskany z tytułu przeniesienia
    majątkowych praw autorskich do tych utworów może być uznany za dochód z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy o PIT.
    o W konsekwencji, taki dochód może podlegać preferencyjnemu opodatkowaniu
    stawką 5% w ramach ulgi IP Box.
    Podsumowanie:
    • Efekty pracy Wnioskodawcy w procesie rozwoju oprogramowania, nawet przed ich
    pełną implementacją, stanowią odrębne utwory w postaci programów
    komputerowych lub ich części, które są chronione prawem autorskim zgodnie z art.
    74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    • Wnioskodawcy przysługują osobiste prawa autorskie do tych utworów, natomiast
    majątkowe prawa autorskie przenosi na klienta zgodnie z zawartymi umowami.
    • Wytworzone przez Wnioskodawcę rozwiązania są oryginalne i mają indywidualny
    charakter, co pozwala na kwalifikację dochodu z ich przeniesienia jako dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, uprawniającego do skorzystania z
    preferencyjnej stawki podatkowej.
    Dzięki temu, że efekty pracy Wnioskodawcy przed implementacją stanowią nowe,
    odrębne utwory chronione prawem autorskim, spełnione są przesłanki do uznania, że
    dochód z ich przeniesienia na klienta może korzystać z preferencyjnego opodatkowania
    w ramach ulgi IP Box.
    6) Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze, tj. zarówno w
    przypadku ich tworzenia, jak i rozwijania, są utworami w rozumieniu przepisów o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
      • zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze
        są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
      • nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
        umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i
        przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
      • nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów
        zlecanych przez kontrahentów?
    Odpowiedź:

      1.  Oprogramowanie Wnioskodawcy zawsze odznacza się rzeczywiście oryginalnym,
        twórczym charakterem i jest kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości
        niematerialnej.
    • Oryginalność i twórczość:
    o Każdy projekt, który Wnioskodawca realizuje, jest wynikiem indywidualnej pracy
    twórczej Wnioskodawcy. Wnioskodawca tworzy unikatowe rozwiązania dostosowane
    do specyficznych potrzeb klienta, co wymaga innowacyjnego podejścia i
    kreatywności.
    o W procesie tworzenia i rozwijania oprogramowania Wnioskodawca opracowuje nowe
    algorytmy, struktury danych oraz implementacje funkcjonalności, które wcześniej nie
    istniały w tej formie. Wnioskodawca nie korzysta z gotowych szablonów ani
    powtarzalnych rozwiązań.
    o Oprogramowanie Wnioskodawcy jest efektem samodzielnej pracy intelektualnej, co
    nadaje mu oryginalny charakter i kwalifikuje je jako utwór w rozumieniu przepisów o
    prawie autorskim.
    • Kreacja nowej wartości niematerialnej:
    o Wytworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie stanowi nową, nieistniejącą
    wcześniej wartość niematerialną, która ma samodzielne znaczenie ekonomiczne i
    może być wykorzystana przez klienta w jego działalności operacyjnej.
    o Dzięki zastosowaniu innowacyjnych technologii i unikatowych rozwiązań,
    oprogramowanie Wnioskodawcy przyczynia się do rozwoju technologicznego i
    zwiększenia konkurencyjności klienta.
    2.Praca Wnioskodawcy nie jest efektem działań wymagających jedynie określonych
    umiejętności programistycznych, których rezultaty da się z góry określić i przewidzieć
    jako mające charakter powtarzalny.
    • Indywidualne podejście do każdego projektu:
    o Każdy projekt jest dla Wnioskodawcy nowym wyzwaniem, które wymaga
    indywidualnej analizy i opracowania unikatowych rozwiązań. Wnioskodawca nie
    polega na rutynowych zadaniach ani powtarzalnych schematach.
    o Proces tworzenia oprogramowania obejmuje fazę badawczo-rozwojową, w której
    eksploruję nowe technologie, metody i narzędzia, aby zaproponować najbardziej
    efektywne i innowacyjne rozwiązania.
    • Nieprzewidywalność rezultatów:
    o Ze względu na specyficzne wymagania każdego klienta oraz dynamiczny charakter
    branży technologicznej, rezultaty pracy Wnioskodawcy nie są z góry określone ani
    przewidywalne.
    o Działania Wnioskodawcy wymagają ciągłego poszerzania wiedzy, adaptacji do nowych
    trendów oraz kreatywnego rozwiązywania problemów, co wykracza poza
    standardowe umiejętności programistyczne.
    3. Praca Wnioskodawcy nie jest jedynie "techniczną", ale przede wszystkim "twórczą"
    realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahentów.
    • Twórcza interpretacja wymagań klienta:

    o Chociaż Wnioskodawca współpracuje z klientami w celu zrozumienia ich potrzeb,
    ostateczne rozwiązania są wynikiem własnej twórczości i innowacyjnego podejścia
    Wnioskodawcy.
    o Klient przedstawia ogólne cele i oczekiwania, ale to Wnioskodawca odpowiada za
    koncepcję, projektowanie architektury, wybór technologii oraz implementację
    funkcjonalności.
    • Autonomia w procesie twórczym:
    o Wnioskodawca ma pełną swobodę w podejmowaniu decyzji dotyczących kształtu i
    charakteru oprogramowania. Rola Wnioskodawcy nie ogranicza się do realizacji z
    góry narzuconych specyfikacji, lecz obejmuje cały proces kreacji.
    o Wnioskodawca tworzy oryginalne rozwiązania, które nie tylko spełniają wymagania
    klienta, ale również wnoszą dodatkową wartość poprzez innowacyjność i
    efektywność.
    Podsumowanie:
    Efekty pracy Wnioskodawcy, zarówno w przypadku tworzenia, jak i rozwijania
    oprogramowania, zawsze stanowią utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim
    i prawach pokrewnych.
    Charakteryzują się one:
    • Oryginalnym i twórczym charakterem: Każde oprogramowanie jest wynikiem
    indywidualnej pracy twórczej Wnioskodawcy, prowadzącej do powstania nowej
    wartości niematerialnej.
    • Brakiem powtarzalności i przewidywalności: Praca Wnioskodawcy wykracza poza
    standardowe umiejętności programistyczne i nie polega na realizacji rutynowych
    zadań o przewidywalnych rezultatach.
    • Kreatywnym podejściem do realizacji projektów: Wnioskodawca nie jest jedynie
    wykonawcą technicznym, lecz twórcą, który aktywnie kształtuje ostateczny kształt
    oprogramowania, wnosi własne pomysły i rozwiązania.
    W związku z powyższym, wytworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie spełnia
    kryteria utworu chronionego prawem autorskim, co ma istotne znaczenie w kontekście
    stosowania preferencyjnego opodatkowania w ramach ulgi IP Box.
    7) Czy w przypadku, gdy rozwija i ulepsza Pan „oprogramowanie” Pana działania
      zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego „oprogramowania”?
    Odpowiedź: Tak, w przypadku gdy Wnioskodawca rozwija i ulepsza oprogramowanie,
    jego działania zmierzają do poprawy zarówno użyteczności, jak i funkcjonalności tego
    oprogramowania.
    Szczegółowe wyjaśnienie:
    1. Poprawa użyteczności oprogramowania:
    • Optymalizacja interfejsu użytkownika:
    o Wnioskodawca dąży do tego, aby oprogramowanie było bardziej intuicyjne i przyjazne
    dla użytkownika. Wnioskodawca wprowadza zmiany, które ułatwiają nawigację oraz
    zwiększają czytelność i dostępność funkcji.
    • Zwiększenie wydajności:
    o Wnioskodawca ulepsza algorytmy i optymalizuje kod, aby oprogramowanie działało
    szybciej i bardziej efektywnie, co bezpośrednio wpływa na lepsze doświadczenie
    użytkownika.

    • Uproszczenie procesów:
    o Wnioskodawca analizuje istniejące procesy i eliminuję zbędne kroki, co skraca czas
    potrzebny na wykonanie określonych zadań i zwiększa efektywność pracy
    użytkowników.
    2. Poprawa funkcjonalności oprogramowania:
    • Dodawanie nowych funkcjonalności:
    o Wnioskodawca wprowadza nowe moduły i funkcje, które rozszerzają możliwości
    oprogramowania i pozwalają na realizację dodatkowych zadań, zgodnie z potrzebami
    klienta.
    • Integracja z innymi systemami:
    o Wnioskodawca umożliwia integrację oprogramowania z innymi narzędziami i
    platformami, co zwiększa jego elastyczność i wartość dla użytkownika.
    • Implementacja najnowszych technologii:
    o Wnioskodawca wykorzystuje nowoczesne technologie i narzędzia, takie jak (...), aby
    wprowadzać innowacyjne rozwiązania i zwiększać funkcjonalność oprogramowania.
    3. Twórczy charakter ulepszeń:
    • Innowacyjne podejście:
    o Każde ulepszenie jest wynikiem twórczej pracy i indywidualnego podejścia
    Wnioskodawcy do rozwiązywania problemów. Wnioskodawca nie ogranicza się do
    standardowych rozwiązań, lecz poszukuje nowych metod i koncepcji.
      • Dostosowanie do specyficznych potrzeb klienta:
    o Wnioskodawca ulepsza oprogramowanie w taki sposób, aby spełniało unikatowe
    wymagania klienta, co często wiąże się z opracowaniem oryginalnych rozwiązań
    nieistniejących wcześniej na rynku.
    4. Przykłady działań mających na celu poprawę użyteczności i funkcjonalności:
    • Implementacja mechanizmu rate limiting w (...):
    o Wnioskodawca wprowadził mechanizm ograniczający liczbę zapytań do API w
    określonym czasie, co pozwala na efektywne pobieranie dużych ilości danych (...)
    przy zachowaniu zgodności z limitami narzuconymi przez dostawców danych.
    • Automatyzacja procesów wdrażania i zarządzania kodem:
    o Wnioskodawca zastosował narzędzia umożliwiające automatyzację wdrożeń (...) oraz
    orkiestrację przepływów danych (...), co zwiększa niezawodność i skraca czas
    wprowadzania zmian.
    • Poprawa jakości kodu za pomocą modeli AI:
    o Wnioskodawca wykorzystuje model (...) do automatycznego generowania testów
    jednostkowych i analizy kodu, co podnosi jego jakość i ułatwia utrzymanie
    oprogramowania.
    Podsumowanie:
    Działania Wnioskodawcy w zakresie rozwijania i ulepszania oprogramowania są
    ukierunkowane na ciągłe doskonalenie produktu pod względem użyteczności i
    funkcjonalności. Dzięki temu oprogramowanie staje się bardziej efektywne, intuicyjne i

    lepiej dostosowane do potrzeb użytkowników. Poprzez wprowadzanie innowacyjnych
    rozwiązań i technologii, Wnioskodawca przyczynia się do tworzenia wartości dodanej
    dla klienta oraz potwierdza twórczy charakter jego pracy.
    8) czy podejmowane przez Pana działania mają charakter działalności obejmującej
      rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do oprogramowania?
    Odpowiedź: Nie, podejmowane przez Wnioskodawcę działania nie mają charakteru
    działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
    oprogramowania.
    Uzasadnienie:
    1. Charakter działań:
    • Innowacyjność i twórczość:
    o Działania Wnioskodawcy polegają na tworzeniu od podstaw nowych rozwiązań
    programistycznych oraz wprowadzaniu istotnych ulepszeń i rozwinięć do istniejącego
    oprogramowania. Nie są to drobne, rutynowe poprawki, ale kompleksowe projekty
    wymagające kreatywnego podejścia i opracowania oryginalnych koncepcji.
    • Brak powtarzalności:
    o Każdy projekt jest unikatowy i dostosowany do specyficznych potrzeb klienta.
    Rozwiązania, które Wnioskodawca opracowuje, nie są oparte na standardowych
    szablonach ani nie polegają na cyklicznym aktualizowaniu tych samych elementów.
    2. Zakres działań:
    • Tworzenie nowych funkcjonalności:
    o Wnioskodawca projektuje i implementuje nowe moduły oraz funkcje, które wcześniej
    nie istniały w oprogramowaniu klienta. Wymaga to głębokiej analizy, planowania oraz
    twórczej pracy programistycznej.
    • Wprowadzanie zaawansowanych technologii:
    o Wnioskodawca integruje najnowsze narzędzia i technologie, takie jak (...), które
    wcześniej nie były stosowane w projektach klienta.
    Wymaga to ciągłego poszerzania wiedzy i adaptacji do dynamicznie zmieniającego się
    środowiska technologicznego.
    • Optymalizacja procesów:
    o Wnioskodawca opracowuje i wdraża nowe metody przetwarzania danych, takie jak
    mechanizmy rate limiting w języku (...), aby efektywnie zarządzać dużymi
    wolumenami danych przy ograniczeniach narzuconych przez dostawców (...).
    3. Proces pracy:
    • Badania i rozwój (R&D):
    o Praca Wnioskodawcy obejmuje działalność badawczo-rozwojową, podczas której
    eksploruje nowe technologie i metody, aby znaleźć najbardziej efektywne
    rozwiązania dla konkretnych problemów.
    • Twórcze rozwiązywanie problemów:

    o Wnioskodawca staje przed wyzwaniami, które wymagają niestandardowego podejścia
    i innowacyjnych rozwiązań. Nie ogranicza się do stosowania gotowych rozwiązań,
    lecz opracowuje własne metody i narzędzia.
    • Ciągłe doskonalenie umiejętności: o Wnioskodawca uczestniczy w szkoleniach i
    konferencjach branżowych, takich jak (...) , aby być na bieżąco z najnowszymi
    trendami i technologiami, co pozwala mu wprowadzać innowacje do projektów.
    4. Współpraca z klientem:
    • Indywidualne podejście: o Wnioskodawca współpracuje z przedstawicielami klienta,
    aby zrozumieć ich unikalne potrzeby i cele biznesowe. Na tej podstawie
    Wnioskodawca tworzy spersonalizowane rozwiązania, które nie są powtarzalne ani
    rutynowe.
    • Strategiczne znaczenie projektów:
    o Realizowane przez Wnioskodawcę projekty mają kluczowe znaczenie dla działalności
    klienta, wpływając na ich zdolność do przetwarzania dużych wolumenów danych i
    podejmowania decyzji opartych na danych.
    5. Przykłady działań niebędących rutynowymi zmianami:
    • Implementacja nowych procesów przetwarzania danych:
    o Opracowanie od podstaw procesów umożliwiających integrację nowych źródeł
    danych, co wymaga dogłębnej analizy i zaprojektowania unikatowych rozwiązań.
    • Zastosowanie sztucznej inteligencji w poprawie jakości kodu:
    o Wykorzystanie modelu (...) do automatycznego generowania testów jednostkowych i
    analizy kodu, co jest nowatorskim podejściem zwiększającym niezawodność
    oprogramowania.
    • Optymalizacja wydajności systemu:
    o Przeprowadzenie zaawansowanych optymalizacji kodu i architektury systemu, aby
    sprostać rosnącym wymaganiom dotyczącym przetwarzania danych.
    Podsumowanie:
    Działania Wnioskodawcy są ukierunkowane na tworzenie i wdrażanie nowych,
    innowacyjnych rozwiązań, które mają istotny wpływ na funkcjonalność i efektywność
    oprogramowania klienta. Nie są to rutynowe ani okresowe zmiany, lecz projekty o
    charakterze twórczym i unikatowym, wymagające specjalistycznej wiedzy,
    doświadczenia oraz kreatywności. Dzięki temu Wnioskodawca przyczynia się do
    rozwoju technologicznego klienta i dostarcza wartości dodanej, która wykracza poza
    standardowe aktualizacje czy konserwację oprogramowania
    9) Czy ponosił / ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do
      osób trzecich (innych niż zleceniodawca/klient)?
    Odpowiedź: Nie, w ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca nie ponosił i nie
    ponosi odpowiedzialności za efekty jego pracy w stosunku do osób trzecich, innych niż
    zleceniodawca/klient.
    Uzasadnienie:
    • Umowa z (...):
    o Odpowiedzialność Wnioskodawcy ogranicza się wyłącznie do firmy (...), z którą ma
    zawartą umowę o świadczenie usług programistycznych. W umowie tej jest
    wymieniony klient końcowy, jednakże zobowiązania Wnioskodawcy dotyczą
    wyłącznie (...).
    • Brak bezpośredniej relacji z osobami trzecimi:

    o Wnioskodawca nie ma bezpośredniej umowy ani relacji prawnej z (...) ani innymi
    osobami trzecimi. Wszelkie ewentualne roszczenia czy odpowiedzialność wobec nich
    leżą po stronie (...).
    • Przeniesienie praw autorskich:
    o Po przeniesieniu majątkowych praw autorskich na (...), to oni stają się właścicielem
    oprogramowania i odpowiadają za jego dalsze wykorzystanie oraz relacje z osobami
    trzecimi.
    • Zakres odpowiedzialności:
    o Działalność Wnioskodawcy nie angażuje Wnioskodawcy w odpowiedzialność wobec
    osób trzecich.
    Wszelkie zobowiązania i odpowiedzialność związane z efektem pracy Wnioskodawcy są
    regulowane w ramach umowy z (...) i nie wykraczają poza tę relację.
    Podsumowanie:
    Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności za efekty pracy wobec osób trzecich
    innych niż zleceniodawca Wnioskodawcy, czyli firma (...). Odpowiedzialność
    Wnioskodawcy jest ograniczona do wykonania zleconych prac zgodnie z umową z (...), a
    po przeniesieniu praw autorskich wszelkie dalsze zobowiązania leżą po stronie
    zleceniodawcy.
    10) Czy usługi świadczone przez Pana dla klienta, zgodnie z zawartą umową, były/są
      wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez
      zlecającego te czynności?
    Odpowiedź: Nie, usługi świadczone przeze Wnioskodawcę dla klienta, zgodnie z
    zawartą umową, nie są wykonywane pod kierownictwem ani w miejscu i czasie
    wyznaczonym przez zlecającego te czynności.
    Uzasadnienie:
    1. Samodzielność w wykonywaniu usług:
    • Autonomia działania:
    o Wnioskodawca prowadzi własną działalność gospodarczą jako niezależny
    przedsiębiorca świadczący usługi programistyczne.
    o Wnioskodawca samodzielnie organizuje swoją pracę, podejmuje decyzje dotyczące
    metod i sposobów realizacji zadań oraz odpowiadam za efekty pracy Wnioskodawcy.
    2. Miejsce wykonywania usług:
    • Praca zdalna:
    o Wnioskodawca świadczy usługi zdalnie z własnego miejsca pracy, które jest
    wyposażone w niezbędny sprzęt i oprogramowanie.
    o Umowa nie wymaga od Wnioskodawcy świadczenia usług w siedzibie klienta ani w
    innym miejscu przez niego wskazanym.
    3. Czas wykonywania usług:
    • Elastyczność czasowa:
    o Umowa nie narzuca Wnioskodawcy konkretnych godzin pracy ani nie określa
    sztywnych ram czasowych wykonywania usług.
    o Wnioskodawca samodzielnie planuje harmonogram realizacji zadań, dostosowując go
    do terminów ustalonych w umowie i potrzeb projektu.
    • Dostępność do komunikacji:

    o Umowa przewiduje, że Wnioskodawca powinien być dostępny podczas
    standardowych godzin pracy (zazwyczaj od 9:00 do 17:30) w celu umożliwienia
    efektywnej komunikacji z klientem.
    o Jest to związane z potrzebą koordynacji działań i szybkiej wymiany informacji, ale nie
    oznacza wykonywania usług pod kierownictwem ani w czasie wyznaczonym przez
    zleceniodawcę.
    4. Brak podporządkowania kierownictwu klienta:
    • Niezależność operacyjna:
    o Wnioskodawca nie podlega bezpośredniemu kierownictwu klienta ani jego
    pracowników.
    o Wnioskodawca samodzielnie podejmuje decyzje dotyczące technicznych aspektów
    realizacji projektu, wyboru narzędzi i technologii.
    5. Współpraca z klientem:
    • Komunikacja i koordynacja:
    o Wnioskodawca posiada zainstalowany program (...), który umożliwia klientowi
    komunikację z nim w razie potrzeby.
    o Współpraca opiera się na partnerskich relacjach, a komunikacja służy ustalaniu
    wymagań projektowych i koordynacji działań, nie zaś kierowaniu pracą
    Wnioskodawcy.
    Podsumowanie:
    Usługi świadczone przeze Wnioskodawcę dla klienta są realizowane w sposób
    niezależny, bez podlegania kierownictwu oraz bez narzucania miejsca i czasu pracy
    przez zleceniodawcę. Chociaż umowa przewiduje dostępność Wnioskodawcy w
    standardowych godzinach pracy w celu komunikacji, nie oznacza to podporządkowania
    w zakresie miejsca i czasu wykonywania usług. Wnioskodawca pracuje zdalnie,
    samodzielnie organizując swój harmonogram oraz metody działania, co potwierdza
    autonomiczny charakter prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarcze.
    11) Czy wykonując usługi, opisane we wniosku, ponosił / ponosi Pan ryzyko gospodarcze
      związane z prowadzoną działalnością?
    Odpowiedź: Tak, wykonując usługi opisane we wniosku, Wnioskodawca ponosi ryzyko
    gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.
    Uzasadnienie:
    1. Przeniesienie Ryzyka Gospodarczego:
    o Zgodnie z zawartą umową, Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze do wysokości 1
    miliona funtów. Oznacza to, że w przypadku jakichkolwiek strat finansowych
    wynikających z realizacji projektu, odpowiedzialność finansowa Wnioskodawcy jest
    ograniczona do tej kwoty.
    o Profesjonalne Ubezpieczenie Odpowiedzialności Zawodowej: Dodatkowo,
    Wnioskodawca posiada wykupione ubezpieczenie od odpowiedzialności zawodowej
    na kwotę 1 miliona funtów.
    Podsumowanie:
    Ponoszenie przez Wnioskodawcę ryzyka gospodarczego w zakresie realizacji usług
    badawczo-rozwojowych jest integralną częścią prowadzonej działalności. Zawarta
    umowa oraz posiadane ubezpieczenie od odpowiedzialności zawodowej potwierdzają
    zaangażowanie Wnioskodawcy w działalność o charakterze innowacyjnym i badawczo-
    rozwojowym, co jest zgodne z kryteriami kwalifikacji do ulgi IP BOX. Dzięki temu
    Wnioskodawca spełnia wymogi niezbędne do uzyskania preferencyjnego

    opodatkowania dochodów związanych z kwalifikowanymi prawami własności
    intelektualnej.
    12) Dochodów za jaki okres albo okresy dotyczy Pana wniosek?
    Odpowiedź: Dochody, za które dotyczy wniosek Wnioskodawcy, obejmują okres od
    początku obowiązywania umowy, czyli od sierpnia 2024 roku, do momentu, w którym
    będzie Wnioskodawcy przysługiwać ulga IP Box.
    Szczegółowe wyjaśnienie:
    1. Okres kwalifikacji do ulgi IP Box:
    • Od sierpnia 2024 roku:
    o Umowa Wnioskodawcy obowiązuje od sierpnia 2024 roku. Wszystkie dochody
    generowane w ramach tej umowy od tego momentu są objęte wnioskiem o ulgę IP Box.
    • Do momentu zmiany przepisów:
    o Zgodnie z aktualnymi planami rządu, w 2025 roku planowane są zmiany w warunkach
    korzystania z ulgi IP Box. Jeśli przepisy zostaną zmienione, kwalifikacja
    Wnioskodawcy do ulgi IP Box zakończy się z końcem roku 2024.
    • Jeśli przepisy pozostaną niezmienione:
    o W przypadku, gdy przepisy dotyczące ulgi IP Box pozostaną bez zmian, kwalifikacja
    Wnioskodawcy do ulgi będzie obowiązywać również w roku 2025, zgodnie z dalszymi
    postanowieniami umowy z klientem.
    2. Planowane zmiany w przepisach:
    • Zmiany w 2025 roku:
    o Rząd planuje ograniczenie możliwości korzystania z ulgi IP Box dla programistów w 2025
    roku, co może wpłynąć na zdolność Wnioskodawcy do dalszego korzystania z tej ulgi.
    3. Scenariusze dotyczące okresu kwalifikacji:
    • Scenariusz 1: Zmiana przepisów w 2025 roku
    o Jeśli przepisy dotyczące ulgi IP Box zostaną zmienione w 2025 roku, okres kwalifikacji do
    ulgi obejmie jedynie rok 2024, od sierpnia do końca roku.
    • Scenariusz 2: Brak zmian w przepisach
    o Jeśli przepisy pozostaną bez zmian, okres kwalifikacji do ulgi IP Box będzie obejmował
    zarówno rok 2024, jak i rok 2025, zgodnie z dalszymi postanowieniami umowy z klientem.
    4. Podkreślenie aktualnej kwalifikacji:
    • Obecna kwalifikacja:
    o W momencie składania wniosku, Wnioskodawca spełnia wszystkie warunki
    kwalifikacyjne do ulgi IP Box, co obejmuje okres od sierpnia 2024 roku i może
    przedłużyć się do momentu zakończenia umowy, pod warunkiem, że przepisy
    pozostaną niezmienione.
    • Wpływ zmian na kwalifikację:
    o W przypadku zmiany przepisów, kwalifikacja Wnioskodawcy do ulgi IP Box zakończy
    się z końcem roku 2024. Jeśli przepisy nie ulegną zmianie, ulga będzie mi
    przysługiwać również w roku 2025, zgodnie z okresem obowiązywania umowy.
    Podsumowanie:
    Dochody, za które dotyczy wniosek Wnioskodawca o ulgę IP Box, obejmują okres od
    sierpnia 2024 roku, kiedy to rozpoczęła się realizacja umowy, do momentu, w którym
    będzie mi przysługiwać ulga. Biorąc pod uwagę planowane zmiany w przepisach na rok

    2025, okres kwalifikacji może zakończyć się z końcem roku 2024, jeśli przepisy zostaną
    zmienione. W przeciwnym razie, jeśli przepisy pozostaną niezmienione, okres ten będzie
    obejmował również rok 2025, zgodnie z obowiązującą umową.
    13) W jaki sposób umowy z kontrahentami regulują kwestię Pana wynagrodzenia? Czy
      otrzymuje Pan wynagrodzenie:
      - wyłącznie z tytułu przenoszenia na kontrahenta praw do „programu komputerowego”
        (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);
      - także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich i czy ulgą IP Box
        zamierza objąć Pan również wynagrodzenie z tego tytułu)?
    Odpowiedź: Umowy z kontrahentami regulują kwestię wynagrodzenia Wnioskodawcy w
    następujący sposób:
    • Wyłącznie z tytułu przenoszenia na kontrahenta praw do „programu komputerowego”:
    o Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie wyłącznie z tytułu przenoszenia wszystkich
    majątkowych praw autorskich do wytworzonego oprogramowania na rzecz
    kontrahenta, zgodnie z klauzulami 9.1.1 do 9.1.4 umowy. Przenoszone prawa
    obejmują wszelkie pola eksploatacji, w tym prawo do użytkowania, modyfikacji,
    dystrybucji oraz udzielania licencji na oprogramowanie.
    • Wnioskodawca nie otrzymuje wynagrodzenia z tytułu innych czynności:
    o Zgodnie z klauzulą 9.2.2 umowy, nie przysługuje Wnioskodawcy dodatkowe
    wynagrodzenie, tantiemy ani inne płatności z tytułu przekazania praw autorskich, w tym
    odnowień, rewersji, rozszerzeń czy odrodzeń tych praw.
    Ulga IP Box:
    Wynagrodzenie Wnioskodawcy pochodzi wyłącznie z tytułu przenoszenia majątkowych
    praw autorskich do oprogramowania na rzecz kontrahenta, co kwalifikuje je do objęcia
    ulgą IP Box zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Wnioskodawca nie otrzymuje
    wynagrodzenia z innych źródeł, które nie byłyby objęte tą ulgą.
    Okres kwalifikacji do ulgi IP Box:
    Wniosek o ulgę IP Box dotyczy okresu od początku obowiązywania umowy, tj. od sierpnia
    2024 roku, do momentu, w którym będzie Wnioskodawcy przysługiwać ulga. Ze względu
    na planowane zmiany w przepisach dotyczących ulgi IP Box w 2025 roku, okres kwalifikacji
    może zakończyć się z końcem roku 2024, jeśli przepisy zostaną zmienione. Jeśli przepisy
    pozostaną niezmienione, kwalifikacja do ulgi będzie obowiązywać również w roku 2025,
    zgodnie z dalszymi postanowieniami umowy z kontrahentem.
    14) Czy sposób „przenoszenia” ww. praw każdorazowo spełnia warunki przewidziane w
      przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności
      następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?
    Odpowiedź: Tak, sposób przenoszenia praw własności intelektualnej opisany w umowie z
    kontrahentem (...) spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim
    i prawach pokrewnych, w szczególności art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy.
    Uzasadnienie:
    1. Art. 41 Ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
    o Forma przeniesienia praw: Art. 41 wymaga, aby przeniesienie majątkowych praw
    autorskich na inny podmiot było dokonane na piśmie. Umowa zawarta z (...) jest
    sporządzona w formie pisemnej, co spełnia ten wymóg.
    o Zakres przeniesienia praw: Przeniesienie praw musi określać pola eksploatacji,
    terytorium, czas trwania oraz inne warunki korzystania z praw. Klauzule 9.1.1 do 9.1.4 w
    umowie precyzyjnie definiują, że wszystkie majątkowe prawa autorskie do

    wytworzonego oprogramowania są przenoszone na (...), obejmując wszelkie pola
    eksploatacji oraz wszystkie odnowienia, rewersje, rozszerzenia i odrodzenia tych praw.
    2. Art. 53 Ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
    o Gwarancja tytułu: Art. 53 zobowiązuje osobę przenoszącą prawa do oprogramowania do
    zapewnienia, że posiada ona pełne prawa do ich przeniesienia oraz że oprogramowanie
    jest wolne od praw osób trzecich. Klauzula 9.2.3 w umowie potwierdza, że Konsultant
    posiada uprawnienia do przeniesienia praw oraz że transfer odbywa się na zasadzie w
    pełni opłaconej i wolnej od tantiem podstawie.
    o Brak dodatkowych zobowiązań: Art. 53 zakazuje dodatkowych opłat lub tantiem
    związanych z przeniesieniem praw. Klauzula 9.2.2 umowy stwierdza, że nie przysługuje
    dodatkowe wynagrodzenie, tantiemy ani inne płatności z tytułu przekazania praw
    autorskich, co jest zgodne z wymogami art. 53.
    Podsumowanie:
    Przeniesienie praw własności intelektualnej do oprogramowania na rzecz (...) jest
    dokonane w pełnej zgodności z przepisami art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim
    i prawach pokrewnych.
    Umowa jest sporządzona na piśmie, jasno określa zakres przeniesienia praw oraz
    gwarantuje tytuł prawniczy Konsultanta do tych praw. Dodatkowo, umowa wyklucza
    wszelkie dodatkowe wynagrodzenia związane z przeniesieniem praw, co jest zgodne z
    wymogami prawodawstwa.
    15) Czy faktury, które wystawia Pan na rzecz kontrahentów wyodrębniały/wyodrębniają
      wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do
      poszczególnych efektów Pana prac na kontrahenta? Jeśli nie, proszę by Pan wskazał
      dlaczego i w jaki sposób określał Pan wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia
      majątkowych praw autorskich?
    Odpowiedź: Nie, faktury, które Wnioskodawca wystawia na rzecz kontrahentów, nie
    wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do
    poszczególnych efektów prac Wnioskodawca, ponieważ całość wynagrodzenia wynika z
    przeniesienia tych praw. W związku z tym, wartość wynagrodzenia za przeniesienie
    majątkowych praw autorskich jest określana jako całość kwoty na fakturze.
    16) Jakich kosztów związanych z użytkowaniem samochodu dotyczy wniosek? W treści
      wniosku wskazał Pan: „Leasing samochodu oraz koszty związane z użytkowaniem
      (np. paliwo)”. Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich
      wydatków zaliczanych przez Pana do tej grupy wydatków.
    Odpowiedź: Koszty związane z użytkowaniem samochodu, które Wnioskodawca
    uwzględnia w ramach wniosku, obejmują następujące wydatki:
    1. Leasing samochodu:
      o Rata leasingowa
      o Opłaty administracyjne związane z leasingiem
    2. Paliwo:
      o Zakup benzyny
    3. Ubezpieczenie samochodu:
      o OC (odpowiedzialność cywilna)
      o AC (autocasco)
      o Assistance
    4. Serwis i przeglądy techniczne:

      o Regularne przeglądy techniczne
      o Koszty serwisowania pojazdu
    5. Naprawy:
    o Koszty napraw mechanicznych
    o Wymiana części eksploatacyjnych
    6. Opony i inne części:
    o Zakup nowych opon
    o Wymiana opon
    Podsumowanie:
    Powyższy katalog wyodrębnia wszystkie wydatki związane z użytkowaniem samochodu,
    które Wnioskodawca uwzględnia w ramach wniosku o ulgę IP Box. Wszystkie wymienione
    koszty są niezbędne do prawidłowego funkcjonowania pojazdu w ramach prowadzonych
    przez Wnioskodawcę działań zawodowych.
    17) W jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki
      z Pana trzeciego pytania do działań, które prowadziły do tworzenia/ ulepszenia
      /rozwoju „oprogramowania”? Czy zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie
      wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego
      „oprogramowania”? Czy stosuje Pan inne zasady przyporządkowania wydatków do
      wskaźników nexus? (jeśli tak, proszę wyjaśnić te zasady).
    Odpowiedź:
    1. Odseparowana ewidencja finansowo-księgowa: Wnioskodawca prowadzi odrębną
    ewidencję finansowo-księgową, w której dokładnie rejestruję wszystkie koszty i
    przychody związane z działalnością kwalifikowaną do ulgi IP Box. Ta ewidencja
    umożliwia precyzyjne określenie, jaka część kosztów i przychodów jest związana z
    tworzeniem, ulepszaniem i rozwojem oprogramowania, a jaka jest wyłączona.
    2. Kryteria przyporządkowania wydatków:
    • Koszty związane z tworzeniem oprogramowania:
    o Wszystkie wydatki wymienione we wniosku, takie jak leasing samochodu, koszty
    konferencji branżowych, koszty zakupu usług telekomunikacyjnych oraz składki na
    ubezpieczenie społeczne, są przyporządkowane do działalności badawczo-
    rozwojowej związanej z tworzeniem oprogramowania.
    • Koszty związane z inną działalnością:
    o Od początku tego roku Wnioskodawca rozpoczął również działalność związaną z
    produkcją (...). Do tej pory uczestniczył w wytworzeniu(...), która nie przyniosła
    dochodów, a w kolejnym roku Wnioskodawca planuje wyprodukować (...).
    Koszty związane z tą działalnością, takie jak bilety lotnicze, wytworzenie (...) czy
    współpraca (...), są prowadzone oddzielnie i nie są uwzględniane w kosztach związanych
    z tworzeniem oprogramowania.
    3. Wyliczanie części kosztów i przychodów:
    W ewidencji Wnioskodawca prowadzi wyliczenia, które określają, jaka część kosztów i
    przychodów jest związana z ulgą IP Box, a jaka jest wyłączona. Przykładowo, jeśli w
    danym roku 50% przychodów kwalifikowanych jest objęte ulgą IP Box, to analogicznie,
    50% kosztów związanych z tworzeniem oprogramowania jest również przypisane do
    wskaźnika nexus.
    4. Praktyka z poprzednich lat:

    W poprzednich latach zdarzały się sytuacje, gdzie część przychodów była wyłączona z
    ulgi IP Box. W takich przypadkach Wnioskodawca stosował zasadę proporcjonalnego
    przyporządkowania kosztów, co oznaczało, że koszty były dzielone w tej samej
    proporcji, co przychody objęte ulgą. Dzięki temu ewidencja finansowa była zgodna z
    wymogami urzędu skarbowego i umożliwiała prawidłowe rozliczenie podatkowe.
    5. Zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus:
    Wnioskodawca stosuje zasadę jednoznacznego przyporządkowania wydatków do
    odpowiednich kategorii działalności. Wszystkie wydatki związane z tworzeniem
    oprogramowania są w pełni zaliczane do wskaźnika nexus, podczas gdy wydatki
    związane z produkcją (...) są traktowane oddzielnie i nie wpływają na wskaźnik nexus
    dotyczący oprogramowania.
    6. Terminowość i dokładność rozliczeń:
    Dzięki prowadzeniu odrębnej ewidencji oraz stosowaniu proporcjonalnego
    przyporządkowania kosztów i przychodów, Wnioskodawca jest w stanie terminowo i
    dokładnie ustalić kwalifikowany dochód do ulgi IP Box, co umożliwia prawidłowe
    złożenie zeznań podatkowych w przewidzianym terminie.
    Podsumowanie:
    Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję finansowo-księgową, w której dokładnie
    rejestruje wszystkie koszty i przychody związane z działalnością kwalifikowaną do ulgi IP
    Box. Wnioskodawca wylicza, jaka część kosztów i przychodów jest związana z ulgą IP
    Box, a jaka jest wyłączona, co pozwala na prawidłowe wyliczenie podatku. W
    poprzednich latach Wnioskodawca stosował zasadę proporcjonalnego
    przyporządkowania kosztów do przychodów, co zapewniło zgodność z wymaganiami
    urzędu skarbowego. Dzięki tym praktykom, ewidencja Wnioskodawcy umożliwia
    terminowe i dokładne rozliczenie podatkowe zgodnie z przepisami dotyczącymi ulgi IP
    Box.
    18) Czy odrębna ewidencja prowadzona jest w sposób umożliwiający prawidłowe i
      terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego
      zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w
      przewidzianym dla tej czynności terminie?
    Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję finansowo-księgową,
    która umożliwia prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu
    złożenia stosownych zeznań podatkowych za lata podatkowe będące przedmiotem
    wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie.
    Uzasadnienie:
    1. Odrębna ewidencja finansowo-księgowa:
    o Dedykowana ewidencja dla ulgi IP Box:
    • Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję, w której dokładnie rejestruje wszystkie
    koszty i przychody związane z działalnością kwalifikowaną do ulgi IP Box. Dzięki temu
    Wnioskodawca może precyzyjnie określić, jaka część kosztów i przychodów jest
    związana z tą ulgą, a jaka jest wyłączona.
    1. Wyliczanie części kosztów i przychodów związanych z IP Box:
    o Obecny stan:
    • Aktualnie wszystkie przychody Wnioskodawcy pochodzą wyłącznie z tytułu umowy
    dotyczącej tworzenia oprogramowania, co oznacza, że całość kosztów związanych z
    tą działalnością jest przypisana do ulgi IP Box.

    o Nowa działalność związana z produkcją (...):
    • Od początku tego roku Wnioskodawca rozpoczął również działalność związaną z
    produkcją (...). Do tej pory Wnioskodawca uczestniczył w wytworzeniu (...), która nie
    przyniosła dochodów. W kolejnym roku Wnioskodawca planuje wyprodukować (...).
    Koszty związane z tą działalnością, takie jak bilety lotnicze, wytworzenie (...) czy
    współpraca (...), są prowadzane oddzielnie i nie są uwzględniane w kosztach
    związanych z tworzeniem oprogramowania.
    2. Proporcjonalne przyporządkowanie kosztów i przychodów:
    o Przyszłe przypadki:
    • W poprzednich latach zdarzały się sytuacje, gdzie część przychodów była wyłączona z
    ulgi IP Box. W takich przypadkach Wnioskodawca stosował zasadę proporcjonalnego
    przyporządkowania kosztów do przychodów. Na przykład, jeśli 50% przychodów było
    objęte ulgą IP Box, to również 50% kosztów związanych z tworzeniem
    oprogramowania było przypisane do tej ulgi.
    o Dokumentacja proporcji:
    • Wszystkie obliczenia dotyczące proporcjonalnego przyporządkowania kosztów i
    przychodów są dokładnie dokumentowane w prowadzonej ewidencji finansowej, co
    zapewnia zgodność z wymaganiami urzędu skarbowego.
    3. Zgodność z przepisami podatkowymi:
    o Precyzyjne rozliczenia podatkowe:
    • Dzięki prowadzeniu odrębnej ewidencji oraz stosowaniu proporcjonalnego
    przyporządkowania kosztów i przychodów, jestem w stanie dokładnie ustalić
    kwalifikowany dochód, co pozwala na prawidłowe rozliczenie podatkowe zgodnie z
    obowiązującymi przepisami.
    o Terminowość rozliczeń:
    • Ewidencja jest prowadzona w sposób umożliwiający terminowe przygotowanie i
    złożenie zeznań podatkowych w przewidzianych terminach.
    Podsumowanie:
    Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję finansowo-księgową, w której zapisuję
    koszty i przychody związane z ulgą IP Box. Wnioskodawca wylicza, jaka część kosztów i
    przychodów jest związana z IP Box, a jaka jest wyłączona, co pozwala na prawidłowe
    wyliczenie podatku. Obecnie wszystkie przychody Wnioskodawcy pochodzą z tytułu
    umowy dotyczącej tworzenia oprogramowania, a koszty związane z działalnością (...) są
    prowadzone oddzielnie i nie są uwzględniane w kosztach związanych z tworzeniem
    oprogramowania. W poprzednich latach, gdy część przychodów była wyłączona z ulgi IP
    Box, Wnioskodawca stosował zasadę proporcjonalnego przyporządkowania kosztów do
    przychodów. Wszystkie te obliczenia są dokładnie udokumentowane w prowadzonej
    ewidencji, co zapewnia zgodność z wymogami urzędu skarbowego oraz umożliwia
    terminowe i prawidłowe rozliczenie podatkowe za lata podatkowe będące
    przedmiotem wniosku.
    19) Czy w odrębnej ewidencji wyodrębnia Pan:
    a) każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
    b) przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
    c) koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu?

    Tak, w prowadzonej odrębnej ewidencji Wnioskodawca wyodrębnia:
    a) Każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej:
    • Wnioskodawca rejestruje każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej
    oddzielnie, umożliwiając ich indywidualne monitorowanie i zarządzanie.
    b) Przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej:
    • Wnioskodawca dokładnie przypisuje przychody, koszty uzyskania przychodów oraz
    dochód (stratę) do każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, co
    pozwala na precyzyjne określenie wyników finansowych związanych z każdym z tych
    praw.
    c) Koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie
    kwalifikowanego dochodu:
    • Wnioskodawca przypisuje koszty kwalifikowane do odpowiednich praw własności
    intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Dzięki temu Wnioskodawca może dokładnie ustalić, jaka część kosztów
    przypada na każde kwalifikowane prawo, co umożliwia prawidłowe obliczenie
    kwalifikowanego dochodu.
    Podsumowanie:
    Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję finansową, w której wyodrębnia każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz przypisuje do niego odpowiednie
    przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę). Dodatkowo, koszty
    wymienione w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są
    przypisywane do poszczególnych praw w sposób umożliwiający precyzyjne określenie
    kwalifikowanego dochodu. Obecnie wszystkie przychody Wnioskodawcy pochodzą z
    tytułu umowy dotyczącej tworzenia oprogramowania, a koszty związane z działalnością
    (...) są prowadzone oddzielnie i nie są uwzględniane w kosztach związanych z
    tworzeniem oprogramowania.
    W poprzednich latach, gdy część przychodów była wyłączona z ulgi IP Box, Wnioskodawca
    stosował zasadę proporcjonalnego przyporządkowania kosztów do przychodów.
    Wszystkie te obliczenia są dokładnie udokumentowane w prowadzonej ewidencji, co
    zapewnia zgodność z wymogami urzędu skarbowego oraz umożliwia terminowe i
    prawidłowe rozliczenie podatkowe za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 27 grudnia 2024 r.)
    1. Czy wytworzone i rozwinięte przez Wnioskodawcę oprogramowanie spełnia definicję
    programu komputerowego w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?
    2. Czy dochód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu przeniesienia praw autorskich do
    oprogramowania na rzecz (...) może być uznany za dochód z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT, i tym
    samym podlegać opodatkowaniu 5% stawką PIT?
    3. Czy na potrzeby wyznaczenia wskaźnika Nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    ustawy o PIT, Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów działalności badawczo-
    rozwojowej wydatki takie jak: leasing samochodu, koszty użytkowania samochodu (np.
    paliwo, ubezpieczenie, serwis, wymiana opon), koszty konferencji branżowych, koszty
    zakupu usług telekomunikacyjnych, koszty usług (...) oraz składki na ubezpieczenie
    społeczne?

    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku z 27
    grudnia 2024 r.)
    Stanowisko Wnioskodawcy do pytania 1
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że oprogramowanie wytworzone w ramach
    współpracy z firmą (...) stanowi program komputerowy, który jest objęty ochroną jako
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    Zgodnie z przytoczonym przepisem, program komputerowy zaliczany jest do
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej podlegających preferencyjnemu
    opodatkowaniu w ramach IP Box, jeśli spełnia kryteria wynikające z ustawy oraz jest
    wynikiem działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Indywidualny charakter
    oprogramowania Wnioskodawca opracowuje program od podstaw, co obejmuje
    stworzenie architektury oprogramowania oraz zaprojektowanie i zaimplementowanie
    funkcjonalności w postaci procesów przetwarzania danych. Wnioskodawca nie korzysta z
    gotowych rozwiązań ani szablonów, lecz tworzy oryginalny kod źródłowy, odpowiadający
    na specyficzne potrzeby (...). Rozwiązanie to, jako program komputerowy, jest rezultatem
    twórczej działalności Wnioskodawcy o indywidualnym charakterze i posiada cechy utworu
    objętego ochroną prawa autorskiego na podstawie przepisów o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych. Kwalifikacja oprogramowania jako kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej Ministerstwo Finansów w objaśnieniach podatkowych dotyczących IP Box z
    dnia 15 lipca 2019 roku wskazuje, że pojęcie programu komputerowego należy rozumieć
    szeroko, obejmując również jego poszczególne elementy składowe, takie jak kod
    źródłowy, procesy operacyjne oraz interfejsy. Oprogramowanie wytworzone przez
    Wnioskodawcę spełnia te kryteria, jako że zawiera elementy programistyczne konieczne
    do automatycznego pobierania, przetwarzania i integracji danych w systemie
    zamawiającego. Wytworzone procesy przetwarzania są unikatowe, odzwierciedlają
    indywidualne podejście Wnioskodawcy do problematyki (...) oraz przetwarzania danych w
    środowisku chmurowym i dlatego powinny być klasyfikowane jako program komputerowy
    objęty ochroną.
    Podsumowanie stanowiska w zakresie pytania 1
    Mając na uwadze powyższe argumenty oraz objaśnienia Ministerstwa Finansów,
    Wnioskodawca jest zdania, że wytworzone oprogramowanie stanowi program
    komputerowy, który kwalifikuje się do preferencyjnego opodatkowania IP Box zgodnie z
    art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Oprogramowanie jest utworem w rozumieniu
    przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, jako że jest rezultatem twórczej
    działalności Wnioskodawcy o indywidualnym charakterze.
    Stanowisko Wnioskodawcy do pytania 2
    Tak, dochód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu przeniesienia praw autorskich do
    oprogramowania na rzecz (...) kwalifikuje się jako dochód z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej, zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT, i tym samym
    podlega preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% PIT.
    Uzasadnienie:
    Przeniesienie praw autorskich: W umowie z (...) Wnioskodawca jednoznacznie określił, że
    wynagrodzenie obejmuje również wynagrodzenie za przekazanie wszelkich majątkowych
    praw autorskich do wytworzonego oprogramowania. Klauzule 9.1.1 do 9.1.4 umowy
    precyzują, że przenoszę na (...) wszystkie pola eksploatacji, co spełnia warunki art. 30ca
    ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.
    Wyłączność wynagrodzenia: Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie wyłącznie z tytułu
    przeniesienia majątkowych praw autorskich, co eliminuje możliwość przypisania części
    wynagrodzenia do innych źródeł dochodu.
    Stanowisko Wnioskodawcy do pytania 3

    Tak, koszty związane z użytkowaniem samochodu, w tym leasing, paliwo, ubezpieczenie,
    serwis, naprawy oraz koszty zakupu usług (...), konferencji branżowych, usług
    telekomunikacyjnych oraz składek na ubezpieczenie społeczne, mogą być zaliczone do
    kosztów działalności badawczo-rozwojowej na potrzeby wyznaczenia wskaźnika Nexus.
    Uzasadnienie:
    Leasing i użytkowanie samochodu: Pojazd jest wykorzystywany w ramach działalności
    zawodowej Wnioskodawcy, w szczególności do wyjazdów na spotkania biznesowe i
    branżowe, co uzasadnia zaliczenie tych kosztów do działalności badawczo-rozwojowej.
    Usługi telekomunikacyjne (telefon i internet) – niezbędne dla bieżącej komunikacji z
    klientem oraz zdalnej pracy w środowisku chmurowym, co stanowi podstawę
    wykonywania zadań badawczo-rozwojowych.
    Koszty konferencji branżowych – uczestnictwo w konferencjach, takich jak konferencja (...),
    zapewnia Wnioskodawcy dostęp do najnowszych technologii oraz narzędzi
    wykorzystywanych w jego pracy, co jest bezpośrednio związane z realizowaną
    działalnością B+R.
    Koszty (...): Usługi (...) są niezbędne w procesie tworzenia oprogramowania, szczególnie w
    pracy w systemach chmurowych i narzędziach przetwarzania danych. Dlatego koszty
    związane z zakupem usług (...) mogą być uznane za koszty badawczo-rozwojowe.
    Składki na ubezpieczenie społeczne – składki ZUS są kosztem koniecznym związanym z
    działalnością gospodarczą, bezpośrednio wpływającym na możliwość prowadzenia
    działalności B+R.
    Zgodność z przepisami: Wszystkie wymienione koszty są niezbędne do prowadzenia
    działalności badawczo-rozwojowej i spełniają kryteria określone w art. 30ca ust. 4 ustawy
    o PIT, co pozwala na ich zaliczenie do wskaźnika Nexus.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to: prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że zawarł Pan umowę o
    świadczenie usług programistycznych z firmą (...), na mocy której realizuje projekt
    programistyczny na potrzeby (...). Projekt obejmuje stworzenie innowacyjnego
    rozwiązania (...), które umożliwia przetwarzanie dużych ilości danych na szeroką skalę, z
    wykorzystaniem najnowszych technologii chmurowych. Prace nad oprogramowaniem
    koncentrują się głównie na budowie tzw. procesów przetwarzania danych, które
    odpowiadają za automatyczne pobieranie, transformację i przetwarzanie danych
    pochodzących z różnych źródeł. Procesy te zapewniają automatyzację działań
    związanych z przetwarzaniem danych oraz ich integrację w systemie, co pozwala na ich
    dalsze wykorzystanie przez (...) do różnych celów operacyjnych. Zamierza Pan
    kontynuować współpracę z firmą (...), rozszerzając projekt dla (...) o dodatkowe procesy
    przetwarzania danych z różnorodnych źródeł. Planowane zmiany i ulepszenia tych
    procesów będą obejmować usprawnienia działań związanych z automatycznym
    pobieraniem danych oraz ich transformacją, co zwiększy wydajność i niezawodność
    przetwarzania danych w systemie. Działania te są niezbędne dla rozwoju projektu i
    umożliwienia (...) skuteczniejszego zarządzania dużymi zasobami danych w czasie
    rzeczywistym. Planuje Pan dalszy rozwój swoich kompetencji w zakresie technologii (...)
    oraz pracy w środowisku chmurowym, w szczególności na platformie (...). Planuje Pan
    także dalsze rozbudowanie istniejącego oprogramowania poprzez dodanie nowych
    procesów przetwarzania danych, które będą dostosowywać i integrować różne
    strumienie danych. Dzięki temu powstałe oprogramowanie będzie jeszcze bardziej
    elastyczne i skalowalne. Nowe procesy przetwarzania danych będą umożliwiały bardziej
    złożone operacje przetwarzania, co wpłynie na zwiększenie efektywności i
    automatyzacji integracji danych.
    W każdym przypadku, zarówno podczas tworzenia nowych programów
    komputerowych, jak i w procesie rozwijania czy ulepszania istniejącego
    oprogramowania, efekty Pana pracy stanowią odrębne utwory w rozumieniu art. 1
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a zatem podlegają ochronie
    przewidzianej w art. 74 tej ustawy. Przysługują Panu jako twórcy przysługują osobiste
    prawa autorskie do stworzonych przez Pana programów komputerowych. W zakresie
    majątkowych praw autorskich, zgodnie z zawartą umową z klientem, przenosi Pan na
    niego majątkowe prawa autorskie do wytworzonego oprogramowania. Pana działania
    są ukierunkowane na tworzenie i wdrażanie nowych, innowacyjnych rozwiązań, które
    mają istotny wpływ na funkcjonalność i efektywność oprogramowania klienta. Nie są to
    rutynowe ani okresowe zmiany, lecz projekty o charakterze twórczym i unikatowym,
    wymagające specjalistycznej wiedzy, doświadczenia oraz kreatywności. Sposób
    przenoszenia praw własności intelektualnej opisany w umowie z kontrahentem (...)
    spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, w szczególności art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje

    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W treści wniosku wskazał Pan, że Pana działalność ma charakter innowacyjny i twórczy,
    ponieważ wymaga projektowania nowych funkcjonalności od podstaw oraz
    dostosowywania ich do specyficznych wymagań zleceniodawcy.
    W uzupełnieniu podał Pan, że w każdym przypadku, zarówno podczas tworzenia nowych
    programów komputerowych, jak i w procesie rozwijania czy ulepszania istniejącego
    oprogramowania, efekty Pana pracy stanowią odrębne utwory w rozumieniu art. 1 ustawy
    o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a zatem podlegają ochronie przewidzianej w
    art. 74 tej ustawy. W Pana działalności każde oprogramowanie tworzy Pan od podstaw,
    nie wykorzystując kodu z wcześniejszych projektów ze względu na przeniesienie praw
    autorskich na klientów. Pana Oprogramowanie jest wytwarzane i rozwijane w oparciu o
    najnowsze technologie z zakresu (...) i chmury obliczeniowej.
    Zastosowanie następujących technologii i narzędzi sprawia, że nowe oprogramowanie
    różni się od wcześniejszych rozwiązań:
    • (...): Pozwalają na automatyzację procesu wdrażania oprogramowania, co zwiększa
    efektywność i minimalizuje ryzyko błędów. Wcześniej wdrożenia były realizowane
    manualnie.
    • (...): Umożliwiają efektywne zarządzanie i orkiestrację złożonych przepływów danych. To
    narzędzie wprowadza nową jakość w zarządzaniu procesami przetwarzania danych.
    • Mechanizmy rate limiting w (...): Implementacja tych mechanizmów przy odpytywaniu (...)
    pozwoliła na efektywne pobieranie dużych ilości danych mimo ograniczeń liczby
    zapytań, co było nowym rozwiązaniem w Pana praktyce.
    • Model (...) do poprawy jakości kodu: Wykorzystanie tego modelu do automatycznego
    generowania testów jednostkowych i analizy kodu jest nowatorskim podejściem, które
    wcześniej nie było stosowane w Pana projektach.
    • Nowe praktyki (...): Wdrożenie automatyzacji procesów ciągłej integracji i dostarczania
    przyspieszyło rozwój oprogramowania i umożliwiło szybsze reagowanie na potrzeby
    klienta.
    Wskazał Pan, że twórczy charakter Pana działalności przejawia się w tworzeniu od
    podstaw unikatowego oprogramowania, dostosowanego do specyficznych potrzeb klienta
    i wykorzystującego najnowsze technologie oraz narzędzia, które wcześniej nie były obecne
    w Pana praktyce. Innowacyjność polega na wprowadzaniu nowych rozwiązań
    technicznych, takich jak mechanizmy rate limiting, intensywniejsze wykorzystanie języka
    (...), czy automatyzacja procesów za pomocą narzędzi (...). Dzięki temu oprogramowanie
    różni się od wcześniejszych projektów pod względem funkcjonalności, wydajności i jakości.
    Nieustannie rozwija Pan swoje umiejętności i wprowadza nowe koncepcje do swojej
    pracy, co pozwala na tworzenie oryginalnych i wartościowych rozwiązań dla klientów.
    Pana Oprogramowanie zawsze odznacza się rzeczywiście oryginalnym, twórczym
    charakterem i jest kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Każdy
    projekt, który Pan realizuje, jest wynikiem Pana indywidualnej pracy twórczej. Tworzy
    Pan unikatowe rozwiązania dostosowane do specyficznych potrzeb klienta, co wymaga
    innowacyjnego podejścia i kreatywności. W procesie tworzenia i rozwijania
    oprogramowania opracowuje Pan nowe algorytmy, struktury danych oraz
    implementacje funkcjonalności, które wcześniej nie istniały w tej formie. Nie korzysta
    Pan z gotowych szablonów ani powtarzalnych rozwiązań. Pana Oprogramowanie jest
    efektem samodzielnej pracy intelektualnej, co nadaje mu oryginalny charakter i

    kwalifikuje je jako utwór w rozumieniu przepisów o prawie autorskim. Wytworzone
    przez Pana oprogramowanie stanowi nową, nieistniejącą wcześniej wartość
    niematerialną, która ma samodzielne znaczenie ekonomiczne i może być wykorzystana
    przez klienta w jego działalności operacyjnej. Dzięki zastosowaniu innowacyjnych
    technologii i unikatowych rozwiązań, Pana oprogramowanie przyczynia się do rozwoju
    technologicznego i zwiększenia konkurencyjności klienta. Pana praca nie jest efektem
    działań wymagających jedynie określonych umiejętności programistycznych, których
    rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Każdy
    projekt jest dla Pana nowym wyzwaniem, które wymaga indywidualnej analizy i
    opracowania unikatowych rozwiązań. Nie polega Pan na rutynowych zadaniach ani
    powtarzalnych schematach. Proces tworzenia oprogramowania obejmuje fazę
    badawczo-rozwojową, w której eksploruje Pan nowe technologie, metody i narzędzia,
    aby zaproponować najbardziej efektywne i innowacyjne rozwiązania. Ze względu na
    specyficzne wymagania każdego klienta oraz dynamiczny charakter branży
    technologicznej, rezultaty Pana pracy nie są z góry określone ani przewidywalne. Pana
    działania wymagają ciągłego poszerzania wiedzy, adaptacji do nowych trendów oraz
    kreatywnego rozwiązywania problemów, co wykracza poza standardowe umiejętności
    programistyczne. Pana Praca nie jest jedynie "techniczną", ale przede wszystkim
    "twórczą" realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahentów. Chociaż
    współpracuje Pan z klientami w celu zrozumienia ich potrzeb, ostateczne rozwiązania
    są wynikiem własnej twórczości i Pana innowacyjnego podejścia. Klient przedstawia
    ogólne cele i oczekiwania, ale to Pan odpowiada za koncepcję, projektowanie
    architektury, wybór technologii oraz implementację funkcjonalności. Ma Pan pełną
    swobodę w podejmowaniu decyzji dotyczących kształtu i charakteru oprogramowania.
    Pana rola nie ogranicza się do realizacji z góry narzuconych specyfikacji, lecz obejmuje
    cały proces kreacji. Tworzy Pan oryginalne rozwiązania, które nie tylko spełniają
    wymagania klienta, ale również wnoszą dodatkową wartość poprzez innowacyjność i
    efektywność. Efekty Pana pracy, zarówno w przypadku tworzenia, jak i rozwijania
    oprogramowania, zawsze stanowią utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim
    i prawach pokrewnych.
    Wskazał Pan, że charakteryzują się one:
    • Oryginalnym i twórczym charakterem: Każde oprogramowanie jest wynikiem Pana
    indywidualnej pracy twórczej, prowadzącej do powstania nowej wartości
    niematerialnej.
    • Brakiem powtarzalności i przewidywalności: Pana praca wykracza poza standardowe
    umiejętności programistyczne i nie polega na realizacji rutynowych zadań o
    przewidywalnych rezultatach.
    • Kreatywnym podejściem do realizacji projektów: nie jest Pan jedynie wykonawcą
    technicznym, lecz twórcą, który aktywnie kształtuje ostateczny kształt
    oprogramowania, wnosi własne pomysły i rozwiązania.
    Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób

    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wskazał Pan, że na początku realizacji obecnego projektu dla klienta postawił Pan sobie
    następujące cele:
    • Analiza i optymalizacja istniejących procesów przetwarzania danych - dokładne
    zrozumienie obecnych rozwiązań stosowanych przez klienta w celu zidentyfikowania
    obszarów wymagających usprawnienia i dostosowania do wyższych standardów jakości.
    • Dostosowanie procesów do Pana standardów i najlepszych praktyk - poprawa
    wydajności, niezawodności i skalowalności istniejących procesów przetwarzania danych
    poprzez wprowadzenie nowoczesnych metod i narzędzi.
    • Implementacja nowych obszarów przetwarzania danych - opracowanie i wdrożenie
    nowych procesów, które rozszerzą funkcjonalność systemu klienta i umożliwią
    efektywniejsze zarządzanie danymi.
    • Wykorzystanie najnowszych technologii i narzędzi - zastosowanie innowacyjnych
    rozwiązań, takich jak (...), w celu zwiększenia efektywności i automatyzacji procesów.
    • Rozwój własnych kompetencji - podnoszenie kwalifikacji poprzez udział w szkoleniach
    (np. ...) i konferencjach branżowych (np. ...), co pozwoli na wprowadzanie najnowszych
    technologii do projektu.
    Projekt jest finansowany z wynagrodzenia otrzymywanego za realizację poszczególnych
    etapów prac zgodnie z zawartą umową z klientem.
    Jako osiągnięte cele wskazał Pan:
    • Analiza istniejącego rozwiązania: dokonał Pan szczegółowej analizy obecnych procesów
    przetwarzania danych u klienta, identyfikując kluczowe obszary wymagające
    usprawnienia.
    • Poprawa istniejących procesów – zoptymalizował Pan istniejące procesy, dostosowując je
    do Pana standardów jakości, co zwiększyło ich wydajność i niezawodność.
    • Implementacja nowych obszarów przetwarzania danych – rozpoczął Pan tworzenie i
    wdrażanie nowych procesów, które wprowadzają dodatkowe funkcjonalności i
    usprawniają zarządzanie danymi, zgodnie z potrzebami klienta.
    • Zastosowanie nowych technologii - wprowadził Pan do projektu narzędzia takie jak (...),
    które umożliwiły automatyzację wdrożeń i efektywną orkiestrację przepływów danych.
    • Rozwój własnych kompetencji - uczestniczył Pan w specjalistycznych szkoleniach i
    konferencjach, co pozwoliło mi na zastosowanie najnowszych technologii i praktyk w
    projekcie.
    Jako zasoby wykorzystane w projekcie wskazał Pan: zasoby ludzkie – Pan jako główny
    deweloper, zasoby rzeczowe – sprzęt komputerowy oraz zasoby finansowe – środki
    własne oraz wynagrodzenie od klienta.

    Wskazał Pan, że systematyczność Pana działań przejawiała się w:
    • Planowaniu i harmonogramowaniu prac - opracował Pan szczegółowy harmonogram
    projektu, obejmujący wszystkie etapy od analizy po implementację nowych rozwiązań.
    • Regularnych konsultacjach z klientem - utrzymuje Pan stały kontakt z przedstawicielami
    klienta, co pozwala na bieżące dostosowywanie działań do ich potrzeb i oczekiwań.
    • Ciągłym doskonaleniu umiejętności - systematycznie podnosi Pan swoje kwalifikacje
    poprzez udział w szkoleniach i konferencjach, co przekłada się na jakość i
    innowacyjność tworzonych rozwiązań.
    • Dokumentowaniu i monitorowaniu postępów - prowadzi Pan szczegółową dokumentację
    techniczną oraz korzysta z narzędzi do zarządzania projektami i kontroli wersji, co
    zapewnia przejrzystość i kontrolę nad realizowanymi zadaniami.
    • Stosowaniu praktyk (...) - wdraża Pan automatyzację procesów wdrażania i testowania, co
    usprawnia rozwój oprogramowania i pozwala na szybkie reagowanie na zmiany.
    Podał Pan także, że Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania i ulepszania
    oprogramowania opiera się na jasno określonych celach i systematycznym podejściu do
    ich realizacji. Samodzielnie opracowuje Pan wszystkie rozwiązania, współpracując z
    przedstawicielami klienta oraz innymi wykonawcami oprogramowania w celu zapewnienia
    spójności i integracji systemu. Dzięki ciągłemu doskonaleniu swoich umiejętności i
    wprowadzaniu innowacyjnych technologii tworzy Pan wysokiej jakości produkty, które
    spełniają specyficzne potrzeby klienta i przyczyniają się do usprawnienia ich procesów
    biznesowych.
    Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana programu
    komputerowego jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu.
    W treści wniosku wskazał Pan, że tworzone oprogramowanie powstaje od podstaw i
    wymaga od Pana dogłębnej znajomości technologii przetwarzania danych, zarządzania
    procesami przetwarzania oraz wiedzy z zakresu (..).
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że przed rozpoczęciem realizacji każdego projektu
    dysponował obszernym zasobem wiedzy i doświadczenia zdobytym podczas 15 lat pracy
    w obszarze przetwarzania i modelowania danych. Od 15 lat posługuje się Pan językiem
    (...), co pozwoliło Panu na głębokie zrozumienie relacyjnych baz danych i zapytań. Od 7 lat
    pracuje Pan w środowiskach chmurowych, głównie korzystając z platformy (...) co dało
    Panu praktyczne doświadczenie w zarządzaniu i wdrażaniu rozwiązań chmurowych. Przez
    ostatnie 4 lata wykorzystuje Pan platformę (...) w swoich projektach, co umożliwiło Panu
    specjalizację w przetwarzaniu dużych wolumenów danych (...). Ponadto posiada Pan liczne
    certyfikaty potwierdzające Pana kwalifikacje i umiejętności.
    W ramach działalności wykorzystuje i rozwija Pan wiedzę oraz umiejętności w
    następujących obszarach:

    · Przetwarzanie i modelowanie danych: Zaawansowane techniki analizy i przetwarzania
      dużych zbiorów danych.
    · Programowanie: Znajomość języków takich jak (...), co pozwala na efektywne tworzenie
      skomplikowanych algorytmów i zapytań.
    · Technologie chmurowe: Wykorzystanie platformy (...) do skalowalnego i elastycznego
      zarządzania zasobami.
    · Platforma (...): Specjalizacja w narzędziach (...) umożliwia przetwarzanie (...) z
      wykorzystaniem (...).
    · Sztuczna inteligencja i uczenie maszynowe: Integracja modeli AI, takich jak (...) w celu
      optymalizacji procesów przetwarzania danych.
    · Innowacyjne technologie i narzędzia, które stosuję, obejmują:
    · (...): Umożliwiają automatyzację wdrażania oprogramowania, co zwiększa efektywność i
      redukuje ryzyko błędów.
    · (...): Służą do orkiestracji przepływów danych, co pozwala na lepsze zarządzanie i
      monitorowanie procesów.
    · Modele AI: Wykorzystanie modeli generatywnej sztucznej inteligencji Nowe zastosowania
      i usprawnienia, które odróżniają Pana oprogramowanie od już istniejących, to m.in.:
    · Automatyzacja i optymalizacja procesów przetwarzania danych: Tworzy Pan rozwiązania,
      które automatycznie pobierają, przetwarzają i integrują dane z różnych źródeł.
    · Skalowalność i wydajność: Dzięki wykorzystaniu najnowszych technologii chmurowych,
      Pana rozwiązania są wysoce skalowalne i wydajne.
    · Elastyczność i adaptacyjność: Pana Oprogramowanie jest projektowane tak, aby łatwo
      dostosowywać się do zmieniających się potrzeb biznesowych.
    Pana produkty, usługi i procesy oparte są na:
    • Technologiach chmurowych: Wykorzystanie platformy (...) do tworzenia skalowalnych
    rozwiązań.
    • Platformie (...): Użycie (...) w celu przetwarzania i analizy (...).
    • Językach programowania: (...) do tworzenia skryptów i algorytmów przetwarzania danych.
    • Technologiach (...): Implementacja rozwiązań zapewniających bezpieczeństwo i
    integralność danych.
    • Metodologiach (...): Automatyzacja procesów wdrażania i zarządzania kodem źródłowym.
    Efektem Pana działań jest:
    • Stworzenie od podstaw zaawansowanego oprogramowania: Rozwiązanie umożliwiające
    automatyczne pobieranie, transformację i integrację danych z wielu źródeł.
    • Zwiększenie skalowalności i wydajności systemu: Dzięki wykorzystaniu technologii
    chmurowych i platformy (...).
    • Usprawnienie operacji klienta: Nowe oprogramowanie pozwala klientowi na bardziej
    efektywne zarządzanie dużymi wolumenami danych.
    • Podniesienie standardów branżowych: Wprowadzenie innowacyjnych rozwiązań, które
    mogą stać się nowym standardem w przetwarzaniu (...).
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

    - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
    wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
    różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
    pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
    badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
    wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
    aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
    celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

    Jak wskazuje Pan we wniosku, tworzy Pan od podstaw unikatowe oprogramowanie,
    dostosowane do specyficznych potrzeb klienta i wykorzystujące najnowsze technologie
    oraz narzędzia, które wcześniej nie były obecne w Pana praktyce. Efekty Pana pracy,
    zarówno w przypadku tworzenia, jak i rozwijania oprogramowania, zawsze stanowią
    utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Charakteryzują się one: oryginalnym i twórczym charakterem: każde oprogramowanie jest
    wynikiem Pana indywidualnej pracy twórczej, prowadzącej do powstania nowej wartości
    niematerialnej; brakiem powtarzalności i przewidywalności: Pana praca wykracza poza
    standardowe umiejętności programistyczne i nie polega na realizacji rutynowych zadań o
    przewidywalnych rezultatach; kreatywnym podejściem do realizacji projektów: nie jest Pan
    jedynie wykonawcą technicznym, lecz twórcą, który aktywnie kształtuje ostateczny kształt
    oprogramowania, wnosi własne pomysły i rozwiązania. Pana działalność w zakresie
    tworzenia, rozwijania i ulepszania oprogramowania opiera się na jasno określonych celach
    i systematycznym podejściu do ich realizacji. Planuje Pan i harmonogramuje prace,
    przeprowadza regularne konsultacje z klientem, ciągle doskonali umiejętności,
    dokumentuje i monitoruje postępy oraz stosuje praktyki (...). Pana produkty, usługi i
    procesy oparte są na: technologiach chmurowych - wykorzystanie platformy (...) do
    tworzenia skalowalnych rozwiązań; platformie (...)- użycie (...) w celu przetwarzania i
    analizy (...) - językach programowania – (...) do tworzenia skryptów i algorytmów
    przetwarzania danych; technologiach (...) - implementacja rozwiązań zapewniających
    bezpieczeństwo i integralność danych; metodologiach (...) - automatyzacja procesów
    wdrażania i zarządzania kodem źródłowym. Efektem Pana działań jest: stworzenie od
    podstaw zaawansowanego oprogramowania - rozwiązania umożliwiającego automatyczne
    pobieranie, transformację i integrację danych z wielu źródeł; zwiększenie skalowalności i
    wydajności systemu - dzięki wykorzystaniu technologii chmurowych i platformy (...);
    usprawnienie operacji klienta - nowe oprogramowanie pozwala klientowi na bardziej
    efektywne zarządzanie dużymi wolumenami danych; podniesienie standardów
    branżowych - wprowadzenie innowacyjnych rozwiązań, które mogą stać się nowym
    standardem w przetwarzaniu (...).
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionego Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy
    stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu i rozwijaniu
    Oprogramowania spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art.
    5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a + b) x 1,3
      a + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.

    Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń
    na cele stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych

        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
    - na podstawie umowy o świadczenie usług z klientem, tworzy Pan oraz rozwija
    oprogramowanie komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    - w każdym przypadku, zarówno podczas tworzenia nowych programów komputerowych,
    jak i w procesie rozwijania czy ulepszania istniejącego oprogramowania, efekty Pana
    pracy stanowią odrębne utwory w rozumieniu art. 1 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych, a zatem podlegają ochronie przewidzianej w art. 74 tej ustawy.
    Takie utwory są chronione jako programy komputerowe na mocy art. 74 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    - zgodnie z zawartą umową z klientem przenosi Pan na niego majątkowe prawa autorskie
    do wytworzonego oprogramowania. Sposób przenoszenia praw własności
    intelektualnej opisany w umowie spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności art. 41 oraz art. 53 tejże
    ustawy.
    - prowadzi Pan również odrębną ewidencję księgową dla celów rozliczania dochodów
    kwalifikowanych z IP Box. Ewidencja ta umożliwia szczegółowe wyodrębnienie
    przychodów, kosztów oraz dochodu przypadających na kwalifikowane IP, co jest zgodne
    z wymogami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 30cb).
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 ze zm.).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Pana autorskie prawo do programu
    komputerowego (Oprogramowanie) jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej
    w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego
    (Oprogramowania) stanowi/będzie stanowić dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, może/będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do
    kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej,
    na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych w roku 2024 i w latach kolejnych, o ile zmianie nie ulegnie przedstawiony stan
    faktyczny.
    Przechodząc do kwestii, które z wydatków ponoszonych przez Pana w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami poniesionymi na prowadzoną
    bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.
    Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:
      - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
      - wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust.
        4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
      - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
      - wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość
    dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez
    wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku,
    niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów.
    Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego
    kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi
    kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego
    przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów
    osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
    podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica
    jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana
    wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze
    swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub
    ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
      - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
        prawa własności intelektualnej,

      - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
      - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien
    Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Należy także zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego,
    który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem, rozwojem,
    ulepszeniem kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony we
    wskaźniku nexus. Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez
    podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki
    podatkowej.
    Reasumując, wydatki ponoszone przez Pana na:
    1) leasing samochodu (rata leasingowa, opłaty administracyjne związane z leasingiem) i
      użytkowanie samochodu (paliwo: zakup benzyny; ubezpieczenie samochodu: OC, AC,
      Assistance; serwis i przeglądy techniczne: regularne przeglądy techniczne, koszty
      serwisowania pojazdu; naprawy: koszty napraw mechanicznych, wymiana części
      eksploatacyjnych; opony i inne części: zakup nowych opon, wymiana opon);
    2) konferencje branżowe (konferencja (...) – bilety lotnicze, opłata za noclegi);
    3) usługi telekomunikacyjne (opłata za telefon i internet);
    4) usługi (...),
    5) składki na ubezpieczenie społeczne;
    mogą zostać uznane za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, przy zachowaniu właściwej
    proporcji, o których mowa w lit. „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana
    działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanów faktycznych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzeń oraz
    - zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
      wydania interpretacji.
    Ponadto, rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży

    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.