Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.205.2025.2.OS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-14
Teza: Niepodleganie opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży
działek.
Słowa kluczowe: budowa-działka pod budowę
podatnik-podatnik czynny
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 22 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej który dotyczy niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży
    działek, które powstaną z podziału działek oznaczonych pierwotnie jako 1, 2 i 3.

    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 kwietnia 2025 r. (wpływ 5
    maja 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Podatnik 03.04.2014 aktem notarialnym numer ... zakupił działki rolnej od swojej siostry.
    Zakup nastąpił do majątku prywatnego ponieważ na dzień zakupu podatnik nie był
    żonaty. Chciał Pan, żeby grunt pozostał w rodzinie i zamierzał się tym gruncie budować, a
    częściowo prowadzić gospodarstwo. Jednak plany uległy zmianie kiedy podatnik wyszedł
    za mąż i został ojcem. Ponieważ zakupiona działka była bardzo dużą podatnik postanowił
    wydzielić dla siebie najatrakcyjniejszą część na budowę domu a resztę podzielić i
    sprzedaż, aby uzyskać środki finansowe na budowę własnego domu. W roku 2018
    dokonał Pan podziału kupionej wcześniej działki na pięć mniejszych działek. W wyniku
    podziału powstały działki o numerze:
      - 4 (którą podatnik przeznaczył pod uprawę i która pozostanie jako działka prywatna),
      - 5 (na której podatnik zamierza wybudować własny dom mieszkalny),
      - 1, 2 i 3 - dedykowane do sprzedaży.
    Ponieważ ww. trzy działki o numerach 1, 2 i 3 były jednak za duże do sprzedaży podatnik
    postanowił je podzielić na mniejsze. W związku z tym 20 października 2021 złożył wniosek
    o wydanie decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach dla przedsięwzięcia polegającego
    na realizacji zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej wraz z towarzyszącą jej
    infrastrukturą na terenie działki nr ewidencyjny 6 oraz działek które powstaną w wyniku
    podziału istniejących działek o numerach ewid. 1, 2 i 7 obręb ... ....
    W dniu 17 sierpnia 2022 uzyskał raport o oddziaływaniu na środowisko dla ww.
    przedsięwzięcia. W dniu 14 kwietnia 2023 Wójt Gminy ... wydał podatkowi decyzję
    ustalającą środowiskowe uwarunkowania dla ww. przedsięwzięcia.
    W roku 2019 podatnik dokonał przyłączenia energii elektrycznej do działki 5 poprzez
    przyłączenie pośrednie do 200mb do działki 2 i potem od działki 2 do działki 5.
    Przyłączenie pośrednie było potrzebne ze względu na dużą odległość od punktu głównego
    przyłącza (ponad 200mb) w celu obniżenia kosztów przyłącza. Koszt do 200mb jest
    zryczałtowany a powyżej opłata jest naliczana od każdego mb. W ten sposób podatnik
    zapłacił po prostu podwójną opłatę zryczałtowaną za dwa kawałki przyłącza - każdy do
    200mb.
    W dniu 04-02-2021 podatnik zawarł umowę z ... o sprzedaż energii elektrycznej.
    W dniu 11 listopada 2021 podatnik złożył wniosek o rozwiązanie ww. umowy i demontaż
    liczników. Umowa została rozwiązana a liczniki zdemontowane.
    W momencie rozpoczęcia budowy budynku mieszkalnego podatnik aktywuje nową
    umowę na energię elektryczną jedynie na działce 5.
    W roku 2023 podatnik uzyskał decyzję o warunkach zabudowy dla własnego budynku
    mieszkalnego na działce 5.
    W dniu 01.08.2023 podatnik uzyskał od Wójta Gminy ... decyzje o warunkach zabudowy
    dla budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego na części działki nr ewid. 1 dla
    dwóch działek, które powstaną z podziału działki 1 - były one niezbędne dla samego
    procesu podziału działki.
    W dniu 01.08.2023 podatnik uzyskał od Wójta Gminy ... decyzje o warunkach zabudowy
    dla budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego na części działki nr ewid. 2 dla
    dwóch działek, które powstaną z podziału działki 2 - były one niezbędne dla samego
    procesu podziału działki.

    W dniu 29 lutego 2024 podatnik uzyskał od Wójta Gminy ... decyzję o warunkach
    zabudowy dla budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego na części działki nr ewid. 3
    dla trzech działek, które powstaną z podziału działki 3 - były one niezbędne dla samego
    procesu podziału działki.
    W efekcie końcowym z działek 1, 2 i 3 powstało siedem działek budowlanych.
    W dniu 23 maja 2024 Wójt Gminy ... wyraził zgodę na wykonanie przyłącza
    wodociągowego do działki 5. Ponieważ podłączenie wody do działki 5 przebiega wzdłuż
    działek 5, 1 i 2 podatnik w styczniu 2025 wykonał „projekt rozbudowy sieci wodociągowej
    rozdzielczej oraz przyłącze wody do działki nr ewid. 5 w msc. ...”. Wg tego projektu linia
    przyłączeniowa biegnie wzdłuż działek 5, 1 i 2 do działki 5 i tylko na działce 5 znajduje się
    końcowe przyłącze wraz ze studzienką wodomierza. Innej możliwości przyłącza wody do
    działki nr 5 nie było ze względu na jej położenie - jest przedostatnia w ciągu wszystkich
    przedmiotowych działek. Obecnie podatnik czeka na decyzję ostateczną pozwalającą mu
    na wykonanie przyłącza do swojej działki numer 5.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan:
    1. Numery działek będące przedmiotem sprzedaży, w zakresie których oczekuje Pan
    wydania interpretacji indywidualnej.
    - są to działki, które powstaną z podziału działek oznaczonych pierwotnie jako 1, 2 i 3.
    2. Jeśli działki opisane we wniosku zostały już podzielone prosimy wskazać numery działek
    po podziale.
    - podatnik jeszcze czeka na oficjalny ww. działek, wiec nie zna docelowych numerów
    działek po podziale.
    3. Kiedy planuje Pan dokonać sprzedaży opisanych we wniosku działek - jeśli sprzedaż już
    nastąpiła prosimy wskazać datę sprzedaży?
    - podatnik planuje dokonać sprzedaży pod koniec roku 2025 lub w roku 2026.
    4. Czy jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług? Jeśli
    tak, to prosimy wskazać od kiedy oraz z tytułu prowadzenia jakiej działalności (rolniczej,
    innej niż rolnicza - jakiej) jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od
    towarów i usług?
    - podatnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą głownie w zakresie usług
    ślusarstwa, ale nie jest czynnym podatnikiem VAT.
    5. Czy prowadzi/prowadził Pan działalność rolniczą w rozumieniu art. 2 pkt 15 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.)?
    - tak, podatnik prowadzi działalność rolniczą w rozumieniu art. 2 pkt 15 ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów.
    6. Czy jest Pan rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ww. ustawy,
    korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 3 ww. ustawy?
    - podatnik jest rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ww. ustawy,
    korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 3 ww. ustawy.
    7. Czy dokonał Pan rezygnacji ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy
    i czy z tytułu prowadzonej działalności rolniczej jest Pan zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem podatku VAT?
    - podatnik nie zrezygnował ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy i z
    tytułu prowadzonej działalności rolniczej nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    podatku VAT.

    8. Czy grunty rolne składające się na działki, z których powstały działki będące
    przedmiotem sprzedaży były/są wykorzystywane przez Pana do prowadzenia działalności
    rolniczej i czy wchodziły/wchodzą w skład gospodarstwa rolnego?
    - grunty rolne składające się na działki, z których powstały działki będące przedmiotem
    sprzedaży są obecnie nadal wykorzystywane przez podatnika do prowadzenia działalności
    rolniczej i obecnie wchodzą w skład gospodarstwa rolnego.
    9. Czy z ww. gruntów rolnych dokonywał Pan sprzedaży ewentualnych płodów rolnych
    pochodzących z własnej działalności rolniczej, jeśli tak to jakich i kiedy i czy sprzedaż była
    opodatkowana podatkiem VAT?
    - podatnik na ww. gruntach uprawiał i nadal uprawia zboże. Co roku dokonuje jego
    sprzedaży. Sprzedaż ww. zboża nie jest objęta podatkiem VAT - jest to sprzedaż detaliczna.
    10. Jaki był numer działki, którą nabył Pan od siostry?
    - podatnik nabył działkę od siostry o numerze 8.
    11. W ramach jakich czynności nastąpiło nabycie przez Pana działki od siostry, tj. czy:
    a. opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
    b. zwolnionych od podatku od towarów i usług,
    c. niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    - nabycie przedmiotowej działki nastąpiło w ramach czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    12. Czy czynność nabycia działki od siostry została udokumentowana fakturą z wykazaną
    kwotą podatku VAT?
    - czynność nabycia działki od siostry została udokumentowana jedynie aktem notarialnym,
    nie była wystawiana faktura z wykazaną kwotą podatku VAT.
    13. Czy z tytułu nabycia ww. nieruchomości, przysługiwało Panu prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, to należy wskazać
    przyczyny.
    - z tytułu nabycia ww. nieruchomości podatnikowi nie przysługiwało Panu prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ponieważ w tej
    transakcji nie występował podatek naliczony. Była to sprzedaż majątku prywatnego siostry.
    14. W jaki sposób nabyta działka, była/jest/będzie wykorzystywana (użytkowana) przez
    Pana od momentu nabycia od siostry do dnia sprzedaży?
    - od samego początku nabyta od siostry działka była i jest nadal jest wykorzystywana w
    gospodarstwie rolnym. Na części tej działki podatnik zamierza wybudować dla siebie dom
    a część najmniej atrakcyjną zamierza sprzedać. Do samej sprzedaży działka będzie
    wykorzystywana w gospodarstwie rolnym.
    15. Jakie inne pozwolenia, decyzje poza opisanymi we wniosku zostały/zostaną wydane
    przed sprzedażą działek powstałych po podziale - oraz z czyjej inicjatywy nastąpi ich
    wydanie?
    - poza decyzjami uzyskanymi wcześniej, opisanymi w złożonym wniosku i decyzjami o
    warunkach zabudowy, które są niezbędne dla samego procesu podziału działek i
    podzieleniu działek podatnik nie zamierza występować o żadne inne pozwolenia.
    16. Czy przed sprzedażą działek były podejmowane/będą podejmowane czynności
    zmierzające do podniesienia wartości bądź atrakcyjności przedmiotowych działek? Jeżeli
    tak, to jakie będą to działania oraz przez kogo będą dokonywane - jeśli nie będą
    podejmowane przez Pana lecz inne osoby to na jakiej podstawie (zgody, pełnomocnictwa,
    umowy, itp.) te osoby będą wykonywały opisane czynności?

    - przed sprzedażą działek nie będą podejmowane żadne czynności zmierzające do
    podniesienia wartości bądź atrakcyjności przedmiotowych działek.
    17. Czy działki posiadają/będą posiadały drogi dojazdowe? Jeśli tak to z czyjej inicjatywy
    powstały/powstaną drogi dojazdowe, jakie czynności i nakłady były/będą ponoszone?
    - wszystkie działki posiadają drogę dojazdową gminną. Była on utworzona zanim podatnik
    odkupił działkę od siostry.
    18. Które działki posiadają/będą posiadały przyłącza do mediów prąd, woda, gaz,
    kanalizacja, itp. - kiedy oraz z czyjej inicjatywy zostały/zostaną przyłącza wykonane?
    - podatnik w roku 2019 dokonał przyłączenia energii elektrycznej do działki 5 poprzez
    przyłączenie pośrednie do 200mb do działki 2 i potem od działki 2 do działki 5.
    Przyłączenie pośrednie było potrzebne ze względu na dużą odległość od punktu głównego
    przyłącza (ponad 200mb) w celu obniżenia kosztów przyłącza. Koszt do 200mb jest
    zryczałtowany a powyżej opłata jest naliczana od każdego mb. W ten sposób podatnik
    zapłacił po prostu podwójną opłatę zryczałtowaną za dwa kawałki przyłącza - każdy do
    200mb.
    W dniu 04-02-2021 podatnik zawarł umowę z ... o sprzedaż energii elektrycznej. W dniu 11
    listopada 2021 podatnik złożył wniosek o rozwiązanie ww. umowy i demontaż liczników.
    Umowa została rozwiązana a liczniki zdemontowane. W momencie rozpoczęcia budowy
    budynku mieszkalnego podatnik aktywuje nową umowę na energię elektryczną jedynie na
    działce 5.
    19. Czy były podejmowane/będą podejmowane działania marketingowe w celu sprzedaży
    przedmiotowych działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia? Jeśli tak, to jakie i w
    jakim celu oraz przez kogo były podejmowane - jeśli nie będą podejmowane przez Pana
    lecz inne osoby to na jakiej podstawie (zgody, pełnomocnictwa, umowy, itp.) te osoby
    będą wykonywały opisane czynności?
    - nie będą podejmowane działania marketingowe w celu sprzedaży przedmiotowych
    działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia.
    20. Czy zawarł/zamierza Pan zawrzeć umowę przedwstępną sprzedaży przedmiotowych
    działek? Jeżeli tak, to należy jednoznacznie wskazać:
    a. jakie konkretnie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy zawartej z
    nabywcą w zakresie działek ciążą/będą ciążyły na kupującym a jakie na sprzedającym?
    b. czy w ww. umowie przedwstępnej sprzedaży zostały/zostaną ustalone konkretne
    warunki, które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży
    działek? Jeśli tak, to jakie?
    - podatnik nie zawarł i nie zamierza zawierać umów przedwstępnych sprzedaży
    przedmiotowych działek
    21. Czy w związku ze sprzedażą działek, które są przedmiotem złożonego przez Pana
    wniosku, udzielił/zamierza Pan udzielić nabywcy/innemu podmiotowi pełnomocnictw
    (zgód, upoważnień) w celu występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących
    przedmiotowych działek? Jeżeli tak to należy podać:
    a. komu udzielił/udzieli Pani pełnomocnictw (zgód, upoważnień),
    b. przedmiot oraz zakres ww. pełnomocnictw/zgód,
    c. jakie konkretnie czynności nabywca/inny podmiot dokonywał/dokona w związku z
    udzielonym pełnomocnictwem (zgodą, upoważnieniem).
    - w związku ze sprzedażą działek, które są przedmiotem złożonego wniosku, podatnik nie
    udzielił i nie zamierza udzielić nabywcy lub innemu podmiotowi pełnomocnictw (zgód,
    upoważnień) w celu występowania w jego imieniu w sprawach dotyczących
    przedmiotowych działek.

    22. Czy działki przed podziałem/po podziale były/są/będą udostępniane innym osobom na
    podstawie umów cywilnoprawnych? Jeżeli tak, to należy wskazać:
    a. w jakim okresie (kiedy) były/są/będą one udostępniane osobom trzecim?
    b. na podstawie jakiej umowy (najem, dzierżawa, użyczenie, inna umowa - jaka) były/są
    /będą one udostępniane osobom trzecim?
    c. czy udostępnienie było/jest/będzie czynnością odpłatną czy bezpłatną?
    - działki przed podziałem i po podziale nie były i nadal nie są ani nie będą udostępniane
    innym osobom na podstawie umów cywilnoprawnych
    23. Czy dokonywał Pan już wcześniej sprzedaży nieruchomości, a jeżeli tak to należy podać
    odrębnie do każdej sprzedanej nieruchomości:
    a. kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości?
    b. w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Pana?
    c. w jaki sposób działki były wykorzystywane przez Pana od momentu wejścia w ich
    posiadanie do chwili sprzedaży?
    d. kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?
    e. ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli
    zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?
    f. czy z tytułu ich sprzedaży odprowadzał Pan podatek VAT, składała deklaracje VAT-7 oraz
    zgłoszenie rejestracyjne VAT-R?
    g. na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży ww. działek?
    - podatnik nie dokonywał wcześniej sprzedaży nieruchomości.
    24. Czy posiada Pan inne działki, które w przyszłości zamierza Pan sprzedać?
    - podatnik nie posiada innych działek, które w przyszłości zamierzałby sprzedawać.

## Pytanie

Czy sprzedaż przedmiotowych działek budowlanych podlega pod opodatkowanie
    podatkiem VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ustawa o podatku od towarów i usług definiuje działalność gospodarczą jako wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników. Działalność gospodarcza obejmuje
    również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły do celów zarobkowych. Powyższa definicja ma charakter
    uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem podatnika tych wszystkich podmiotów,
    które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Aczkolwiek ustawa nie wyraża tego wprost, należy przyjąć, że działalnością
    gospodarczą jest w zasadzie tylko ta aktywność, która wykonywana jest zawodowo, w
    sposób profesjonalny. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą
    działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w
    zakresie tych czynności.
    Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez
    podatnika. W efekcie opodatkowaniu mogą podlegać te czynności, w przypadku których
    spełniony został zarówno podmiotowy, jak i przedmiotowy zakres opodatkowania, tzn.
    zaistniała czynność określona jako opodatkowana, która została wykonana przez podmiot
    mający cechę podatnika. Należy w tym miejscu zauważyć, że oba te warunki powinny
    zostać spełnione jednocześnie, co oznacza, że w odniesieniu do danej czynności

    konkretny podmiot powinien występować w charakterze podatnika. Tak więc wykonanie
    czynności podlegającej opodatkowaniu przez podmiot niewystępujący w charakterze
    podatnika pozostaje poza zakresem opodatkowania.
    Co prawda sprzedaż działek budowlanych podlega co do zasady opodatkowaniu
    podatkiem VAT to Pana zdaniem nie mamy tu do czynienia ze zorganizowaną
    działalnością gospodarczą. Mamy do czynienia ze zbywaniem majątku prywatnego który
    został nabyty z zamiarem wykorzystywania go na działalność rolniczą i własne cele
    mieszkaniowe, a nie pod sprzedaż na cele budowlane. Sytuacja życiowa zmusiła podatnika
    do podjęcia ww. czynności. Uzyskanie wszystkich pozwoleń było wymagane, aby móc
    dokonać podziału działek gdyż mniejsze działki mają większą szansę na sprzedaż.
    Pozostałe czynności jak podłączenie prądu i wody ma jedynie na celu możliwość
    prowadzenie własnej budowy własnego domu mieszkalnego i ze względu na położenie
    instalacje te biegną jedynie wzdłuż wszystkich działek dedykowanych do sprzedaży,
    jednakże nie ma na nich przyłączy, a jedyne które powstało (energetyczne) zostało
    wyłączone z użytkowania na skutek rozwiązania umowy. Bez podziału te działki te mogły
    być niesprzedawalne. A podział był nie możliwy bez wykonania ww. czynności.
    Organy podatkowe podkreślają, że „Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana
    ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej
    działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą
    prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za
    podatnika w zakresie tych czynności”. (tak stwierdził Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 14 sierpnia 2019 r. — sygn. 0111-KDIB3-
    1.4012.360.2019.2.IK).
    Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie, czy
    działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów
    zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy
    też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy.
    Organy podatkowe (a także TSUE - zob. wyrok z 15 września 2011 r. w sprawach
    połączonych C-180/10 i C-181/10) uważają, że osoba fizyczna sprzedająca nieruchomość
    ze swojego prywatnego majątku może być uznana za podatnika VAT jeżeli jej działalność w
    tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka
    aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną.
    Przykładami tych czynności są:
      - nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę,
      - jego uzbrojenie,
      - wydzielenie dróg wewnętrznych,
      - działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
        formy ogłoszenia,
      - uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy),
      - wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla
        sprzedawanego obszaru,
      - prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych
        tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.
    Jednakże na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej
    przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia
    pojedynczych z nich.

    Po pierwsze podatnik nie nabył terenu przeznaczonego pod zabudowę a teren rolniczy.
    Nie miał zamiaru go przekształcać pod działki budowlane - zmusiła go do tego sytuacja
    rodzinna. Po drugie podatnik nie prowadzi działań marketingowych w celu sprzedaży
    działek - na dzień dzisiejszy nie dał jeszcze żadnego ogłoszenia.
    Po trzecie podatnik nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie usług
    developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.
    Po czwarte podatnik wyprzedaje majątek prywatny.
    Co prawda pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje wprost w ustawie o VAT ale
    wynika ono z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. W tym kontekście można wskazać
    orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości UE (sprawa C-291/92 -Finanzamt Uelzen v. Dieter
    Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą
    podatnikiem VAT, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności
    gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych.
    Podobna argumentacja została zaprezentowana np. wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r.,
    (sprawa C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE), gdzie Trybunał stwierdził, że
    majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    W związku z powyższym należy stwierdzić, że sprzedaż ww. działek nie będzie podlegała
    podatkowi VAT.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że w związku z ww. udzieleniem odpowiedzi, własne
    stanowisko podatnika nie ulega zmianie, a zadane pytanie pozostaje bez zmiany.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt (działka) spełnia definicję towaru wynikającą
    z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów na terytorium kraju, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej
    opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w
    towarze (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi odpłatną dostawę
    towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn.
    akt I FPS 2/11.

    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy lub
    świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym
    podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w
    świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika podatku od towarów i usług
    wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem
    podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy.
    Zatem, kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność
    ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie
    oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie
    jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje
    okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie
    prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie
    określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej,
    nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
    Wykorzystywanie składników majątku, tj. takie wykorzystywanie majątku, które
    charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania, które polega na
    czerpaniu dochodów ze składnika majątku, wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej. Należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do
    wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania

    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005
    r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    W kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego
    we wniosku opisu sprawy, w celu dokonania sprzedaży przedmiotowych działek
    podejmował/będzie podejmował Pan aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta,
    handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością
    uznania Pana za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego
    przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w
    ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą
    majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego
    w tym zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia TSUE z 15 września
    2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10)
    oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w
    Warszawie (C-181/10). TSUE orzekł w tej sprawie, że czynności związane ze zwykłym
    wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie
    działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić
    kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się
    poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L nr 347 z 11
    grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą, a czynnościami stanowiącymi
    działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed
    sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej
    ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania
    majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w przypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Przykładowo podane zostały działania polegające na
    uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do
    zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Ze wskazanych regulacji należy wywnioskować, że w świetle definicji zawartej w art. 15
    ustawy, dla uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą
    istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi
    również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych
    w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (w tym gruntów) będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom
    podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia
    działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu
    podatnika.
    Należy stwierdzić, że uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności
    działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej
    się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że zakupił Pan działkę nr 8 od
    siostry. Od samego początku nabyta od siostry działka była i jest nadal jest
    wykorzystywana w gospodarstwie rolnym. Na części tej działki zamierza Pan wybudować
    dla siebie dom, a część najmniej atrakcyjną zamierza sprzedać. Do samej sprzedaży

    działka będzie wykorzystywana w gospodarstwie rolnym. W roku 2018 dokonał Pan
    podziału kupionej wcześniej działki na pięć mniejszych działek. W wyniku podziału
    powstały działki o numerze: 4 (którą przeznaczył Pan pod uprawę i która pozostanie jako
    działka prywatna), 5 (na której zamierza Pan wybudować własny dom mieszkalny), 1, 2 i 3 -
    dedykowane do sprzedaży. Ponieważ ww. trzy działki o numerach 1, 2 i 3 były jednak za
    duże do sprzedaży postanowił Pan je podzielić na mniejsze. Zamierza Pan dokonać
    sprzedaży działek, które powstaną z podziału działek oznaczonych pierwotnie jako 1, 2 i 3.
    W związku z tym 20 października 2021 złożył Pan wniosek o wydanie decyzji o
    środowiskowych uwarunkowaniach dla przedsięwzięcia polegającego na realizacji
    zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej wraz z towarzyszącą jej infrastrukturą na terenie
    działki nr ewidencyjny 6 oraz działek które powstaną w wyniku podziału istniejących
    działek o numerach ewid. 1, 2 i 7. W dniu 17 sierpnia 2022 r. uzyskał Pan raport o
    oddziaływaniu na środowisko dla ww. przedsięwzięcia. W dniu 14 kwietnia 2023 r. Wójt
    Gminy ... wydał Panu decyzję ustalającą środowiskowe uwarunkowania dla ww.
    przedsięwzięcia. W roku 2019 podatnik dokonał przyłączenia energii elektrycznej do
    działki 5 poprzez przyłączenie pośrednie do 200mb do działki 2 i potem od działki 2 do
    działki 5. Zawarł umowę o sprzedaż energii elektrycznej, jednak złożył wniosek o
    rozwiązanie ww. umowy i demontaż liczników. Umowa została rozwiązana a liczniki
    zdemontowane. W momencie rozpoczęcia budowy budynku mieszkalnego aktywuje Pan
    nową umowę na energię elektryczną jedynie na działce 5.
    W dniu 01.08.2023 uzyskał Pan decyzje o warunkach zabudowy dla:
      - budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego na części działki nr ewid. 1 dla
        dwóch działek, które powstaną z podziału działki 1,
      - budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego na części działki nr ewid. 2 dla
        dwóch działek, które powstaną z podziału działki 2,
      - budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego na części działki nr ewid. 3 dla
        trzech działek, które powstaną z podziału działki 3.
    W efekcie końcowym z działek 1, 2 i 3 powstanie siedem działek budowlanych. W dniu 23
    maja 2024 r. Wójt Gminy wyraził zgodę na wykonanie przyłącza wodociągowego do działki
    5. Wg tego projektu linia przyłączeniowa biegnie wzdłuż przedmiotowych działek, a na
    działce 5 znajduje się końcowe przyłącze wraz ze studzienką wodomierza. Obecnie czeka
    Pan na decyzję ostateczną pozwalająca mu na wykonanie przyłącza do swojej działki
    numer 5.
    Analiza przedstawionego opisu sprawy, dokonana w kontekście przywołanych wyżej
    przepisów prawa, prowadzi do wniosku, że Pana postępowanie jest charakterystyczne dla
    podmiotów występujących profesjonalnie w obrocie gospodarczym. Dokonując analizy
    całokształtu działań jakie podejmował Pan przed sprzedażą działek, nie można uznać, że
    dokonując sprzedaży tych działek będzie korzystał Pan z przysługującego prawa do
    rozporządzania własnym majątkiem prywatnym. Przechodząc na grunt analizowanej
    sprawy należy stwierdzić, że w stosunku do przedmiotowych nieruchomości poczynił Pan
    określone działania. Wskazać należy, że podejmowanie zorganizowanych działań, takich
    jak wielokrotny podział działek, uzyskanie warunków zabudowy dla budowy budynków
    mieszkalnych jednorodzinnych dla działek, które ostatecznie powstaną odpowiednio z
    podziału działki 1, 2, 3, uzyskanie raportu o oddziaływaniu na środowisko oraz decyzji
    ustalającej środowiskowe uwarunkowania dla ww. przedsięwzięcia, czynności dotyczące
    uzbrojenia działek w media – prąd i woda, które to instalacje jak wynika z wniosku biegną
    wzdłuż wszystkich działek dedykowanych do sprzedaży, a w przypadku jednej z działek
    przyłącze energetyczne jest wykonane (obecnie umowa została rozwiązana), świadczą o
    tym, że czynności te przybierają formę zawodową (profesjonalną). Odnosząc się do Pana
    wskazań, że na działkach nie ma przyłączy, bądź umowa została rozwiązana, to w ocenie
    Organu, nie można uznać, że nie podejmował Pan działań celem uatrakcyjnienia każdej z
    tych działek. Podkreślić w tym miejscu jeszcze raz należy, że z powołanego wyżej
    orzeczenia TSUE w sprawach C-180/10 i C-181/10 wynika, że w celu ustalenia czy podmiot

    dokonujący sprzedaży działek występuje w charakterze podatnika niezbędne jest
    przeanalizowanie wszystkich okoliczności sprawy. O opodatkowaniu danej transakcji
    przesądza ciąg działań podjętych w celu sprzedaży oraz angażowanie środków podobnych
    do podmiotów profesjonalnie zajmujących się sprzedażą gruntów. W przedmiotowej
    sprawie nie można mówić tylko o pojedynczej czynności, o której mowa w wyroku TSUE C-
    180/10 i C-181/10, ale mamy do czynienia z ciągiem przytoczonych w tym orzeczeniu
    okoliczności, które przejawią za uznaniem Pana za podatnika podatku od towarów i usług
    z tytułu sprzedaży opisanych działek. Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o VAT będzie Pan
    zatem podatnikiem VAT w związku ze sprzedażą tych nieruchomości, gdyż – w świetle
    wskazanych przez Panią okoliczności sprawy - wystąpił ciąg czynności świadczący o
    zorganizowanym i celowym działaniu z zamierzeniem sprzedaży przedmiotowych
    nieruchomości.
    Podejmowane przez Pana działania przyjęły charakter czynności typowych dla działań
    podmiotów profesjonalnie zajmujących się sprzedażą gruntów. Podejmowane przez Pana
    działania wpływają generalnie na podniesienie atrakcyjności nieruchomości jako towaru i
    wzrost jej wartości.
    Wobec powyższego dokonując sprzedaży działek, które powstaną z podziału działek 1, 2,
    3, nie będzie korzystać Pan z przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym
    majątkiem prywatnym, nie jest to bowiem typowe (zwykłe) rozporządzanie prawem
    własności. Podjął Pan konkretne działania, prowadzące do podniesienia atrakcyjności
    przedmiotowych nieruchomości. Z całokształtu opisanego zespołu czynności wynika, że
    sprzedaż ta będzie miała miejsce w warunkach wskazujących na handlowy charakter.
    Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz opis sprawy stwierdzić należy, że w
    przedmiotowej sprawie występują przesłanki stanowiące podstawę uznania Pana w
    związku ze sprzedażą działek za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy,
    prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem, sprzedaż
    działek, które powstaną z podziału działek 1, 2, 3, będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w
    związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Zatem Pana stanowisko uznaję za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu
    prawnego, który obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
    Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym
    przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.