Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB1/415-4/14-2/AG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-03-28
Teza: Czy zyski wypracowane w latach poprzedzających przekształcenie, wobec których podjęto, zgodnie z Kodeksem spółek handlowych, uchwały o podziale i przekazaniu ich na kapitał zapasowy Wnioskodawcy, podlegają w przypadku przekształcenia Wnioskodawcy w spółkę osobową opodatkowaniu na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych?
Słowa kluczowe: kapitał-kapitał rezerwowy; kapitał-kapitał zapasowy; przekształcanie; spółki-spółka kapitałowa; zyski-zysk niepodzielony
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 17 grudnia 2013 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Łodzi 30 grudnia 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania, na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 8 ww. ustawy, zysków wypracowanych przed przekształceniem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową i przekazanych na jej kapitał zapasowy lub rezerwowy – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 grudnia 2013 r. do Izby Skarbowej w Łodzi, a w dniu 3 stycznia 2014 r. do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, wpłynął wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenia przyszłe:

Wnioskodawca jest Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością - polskim rezydentem podatkowym, którego rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym. Wspólnikami Spółki są osoby fizyczne.

Zgodnie z planem, większościowym udziałowcem Wnioskodawcy stanie się spółka kapitałowa (dalej SPV), a dotychczasowi wspólnicy Wnioskodawcy staną się mniejszościowymi udziałowcami. Wspólnikami SPV będą osoby fizyczne.

W dalszej kolejności Wnioskodawca planuje nabycie części swoich udziałów (dalej: „Udziały”) od SPV w celu ich umorzenia za wynagrodzeniem. Operacja ta zostanie przeprowadzona jako umorzenie dobrowolne. Umowa spółki Wnioskodawcy przewiduje możliwość dobrowolnego umorzenia Jego udziałów. Umorzenie zostanie sfinansowane z czystego zysku Wnioskodawcy, w związku z czym nie będzie przeprowadzane obniżenie kapitału zakładowego Wnioskodawcy. Na potrzeby finansowania wynagrodzenia za umarzane Udziały, Wnioskodawca utworzy kapitał rezerwowy, na który przelane zostaną zyski z lat ubiegłych, jakie do momentu umorzenia Udziałów zostaną zgromadzone na kapitale zapasowym.

Wypłata wynagrodzenia za umarzane Udziały może nastąpić w gotówce lub przez potrącenie z wzajemną wierzytelnością SPV względem Wnioskodawcy. Po umorzeniu Udziałów i wypłacie wynagrodzenia, Wnioskodawca może wykazywać w bilansie dodatnią pozycję kapitału zapasowego, którego źródłem mogą być w marginalnej wysokości zyski z lat ubiegłych.

Równolegle planuje się, że zgromadzenie wspólników Wnioskodawcy podejmie uchwałę o przekształceniu Wnioskodawcy w spółkę osobową. Proces przekształcenia odbywać się będzie w oparciu o przepisy Kodeksu spółek handlowych. Dzień przekształcenia może nastąpić zarówno przed zaistnieniem opisanych wyżej zdarzeń polegających na umorzeniu Udziałów i wypłacie wynagrodzenia (a w takim wypadku przedstawione wyżej zdarzenia w ogóle nie nastąpią), jak i po zaistnieniu przedstawionych wyżej zdarzeń. Przewiduje się, że w roku podatkowym, w którym dojdzie do przekształcenia (tj. od 1 stycznia 2013 r. do dnia przekształcenia), Wnioskodawca wypracuje zysk.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że opisane wyżej zdarzenie przyszłe nastąpi nie wcześniej niż w 2014 r., dlatego prosi o udzielenie interpretacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu uwzględniającym zmiany wprowadzone ustawą z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym (Dz. U. z 2013 r., poz. 1387).

Istotne elementy zdarzenia przyszłego zawarto również w części H, poz. 70 wniosku ORD-IN, a więc w stanowisku Wnioskodawcy w sprawie, z którego jednoznacznie wynika, że kapitał zapasowy Wnioskodawcy będzie w części utworzony z innych źródeł niż zyski Wnioskodawcy, takich jak agio, czy dopłaty Wspólników.

W związku z powyższym zdarzeniem przyszłym zadano następujące pytania:

1.  Czy zyski wypracowane w latach poprzedzających przekształcenie, wobec których podjęto, zgodnie z Kodeksem spółek handlowych, uchwały o podziale i przekazaniu ich na kapitał zapasowy Wnioskodawcy, podlegają w przypadku przekształcenia Wnioskodawcy w spółkę osobową opodatkowaniu na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych?
2.  Czy opodatkowaniu na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych podlegają kwoty kapitału zapasowego Wnioskodawcy w części utworzonej z innych niż zyski Wnioskodawcy tytułów?

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie Nr 1. W zakresie pytania Nr 2 wydana zostanie odrębna interpretacja.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej; ustawa o PIT), w brzmieniu uwzględniającym zmiany opublikowane w Dz. U. z dnia 27 listopada 2013 r., poz. 138, „dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółce w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na dzień przekształcenia”.

Wnioskodawca wskazał, że o podziale zysku spółki z ograniczoną odpowiedzialnością decyduje zgromadzenie wspólników. Zgromadzenie wspólników może zadecydować o podziale zysku pomiędzy wspólników przez wypłatę dywidendy w wysokości całego zysku lub o podziale zysku w części przeznaczając go na wypłatę dywidendy, a w części na kapitał zapasowy, lub o podziale zysku przez przeznaczenie go w całości na kapitał zapasowy. Możliwe jest też przeznaczenie zysku w części lub całości na kapitał rezerwowy lub celowy, czy też pokrycie straty z lat ubiegłych. Decyzje te, zgodnie z Kodeksem spółek handlowych, zapadają przez podjęcie uchwały.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z przepisami Kodeksu spółek handlowych, zysk niepodzielony to taki, który wypracowała spółka kapitałowa w danym roku obrotowym, i który wynika ze sprawozdania finansowego, oraz jednocześnie, wobec którego nie podjęto żadnej uchwały. W przypadku zysku wypracowanego przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, zgromadzenie wspólników powinno podjąć stosowną uchwałę o jego podziale w ciągu sześciu miesięcy od zakończenia roku obrotowego. Jeżeli zatem w wykonaniu przepisów Kodeksu spółek handlowych została podjęta uchwała w przedmiocie podziału zysku, to wówczas mamy do czynienia z zyskiem podzielonym bez względu na to, czy zysk został przekazany wspólnikom, czy też rozdysponowany w inny sposób.

Stanowisko Wnioskodawcy zostało potwierdzone przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 10 grudnia 2009 r. (sygn. akt…..), według którego „niepodzielony zysk to taki zysk, który nie został podzielony ani między wspólników, ani w żaden inny sposób. W art. 24 ust. 5 pkt 8 u.p.d.o.f. ustawodawca zdecydował, że dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest wartość niepodzielonych zysków w spółkach kapitałowych w przypadku przekształcenia tych spółek w spółki osobowe. W rozumieniu tego przepisu dochodem nie jest więc zysk podzielony. (…) Ustawodawca nie zawęził działania tego przepisu wyłącznie do zysków niepodzielonych między wspólników. Wobec tego każdy dozwolony podział zysku wyklucza zastosowanie art. 24 ust. 5 pkt 8 u.p.d.o.f. w przypadku przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową. Odmienne stanowisko nie wynika wprost z omawianego przepisu, a to oznacza, iż zawężenie działania tego przepisu wyłącznie do zysków niepodzielonych między wspólników prowadziłoby do nałożenia obowiązku podatkowego na podstawie wykładni prawa, a nie przepisu prawa, co z kolei jest niedopuszczalne przez wzgląd na postanowienia art. 217 Konstytucji RP”.

Wnioskodawca wskazał, iż cytowane wyżej orzeczenie zostało zaskarżone przez Ministra Finansów, jednak Naczelny Sąd Administracyjny oddalił w dniu 8 grudnia 2011 r. skargę kasacyjną Ministra (sygn. akt …..).

Ponadto przedstawiony wyżej pogląd jest szeroko reprezentowany w orzecznictwie sądów administracyjnych, jedynie tytułem przykładu wypada wskazać następujące orzeczenia:

*   wyrok WSA w Łodzi z dnia 7 marca 2012 r., sygn. akt …..;

*   wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 20 lutego 2012 r., sygn. akt …..;

*   wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 19 stycznia 2012 r. sygn., akt ….;

*   wyrok WSA w Poznaniu z dnia 23 maja 2012 r., sygn. akt ……;

*   wyrok NSA z dnia 19 listopada 2011 r., sygn. akt …….;

*   wyrok NSA z dnia 7 marca 2012 r., sygn. akt …….;

*   wyrok NSA z dnia 19 kwietnia 2012 r., sygn. akt ……;

*   wyrok WSA w Łodzi z dnia 19 marca 2013 r., sygn. akt …..;

*   wyrok WSA w Warszawie z dnia 16 maja 2013 r., sygn. akt ……;

*   wyrok WSA w Gliwicach z dnia 14 listopada 2013 r., sygn. akt ….

Wszystkie powołane wyżej wyroki są zbieżne z twierdzeniami Wnioskodawcy. Na szczególną uwagę zasługują prawomocne wyroki NSA, w których ostatecznie odmówiono racji organom podatkowym. Ponadto sam Minister Finansów również zgodził się ze stanowiskiem Wnioskodawcy m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 25 kwietnia 2012 r. (Nr …..) wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie.

Linię orzeczniczą sądów administracyjnych z całego kraju należy uznać za jednolitą i utrwaloną. Linia ta zachowuje aktualność na gruncie przepisu art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o PIT w brzmieniu ustalonym nowelizacją opublikowaną w Dz. U. z dnia 27 listopada 2013 r., poz. 1387.

Reasumując, Wnioskodawca jest zdania, że podzielony zysk spółki z o.o. jaki został przekazany na kapitał zapasowy tej spółki na mocy uchwały wspólników, która następnie zostanie przekształcona w spółkę komandytową nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o PIT. Opodatkowaniu jako dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych podlegają natomiast zyski niepodzielone, a więc zysk spółki przekształcanej wypracowane od początku roku podatkowego, w którym doszło do przekształcenia do dnia przekształcenia lub zyski z lat ubiegłych, jeżeli nie zostały w żaden sposób rozdysponowane uchwałą zgromadzenia wspólników.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zasady przekształcania spółek prawa handlowego regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030). Zgodnie z art. 551 § 1 Kodeksu spółek handlowych, spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą). W myśl przepisu art. 552 powyższej ustawy, spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną. Na podstawie art. 553 ww. ustawy, spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej. Wspólnicy spółki przekształcanej, uczestniczący w przekształceniu, stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej.

Przekształcenie spółek w rozumieniu przepisów Kodeksu spółek handlowych powoduje przeniesienie majątku jednej spółki działającej w określonej formie prawnej na inny podmiot, który dalszą działalność ma prowadzić jako spółka innego typu. Przekształcenie spółki kapitałowej w osobową spółkę (spółkę jawą), nie jest więc tożsame z jej likwidacją, lecz jest jej kontynuacją w innej formie prawnej. Zgodnie z zasadą tożsamości podmiotów biorących udział w przekształceniu, majątek spółki przekształcanej z dniem przekształcenia staje się majątkiem spółki przekształconej. Wartość tego majątku zostaje w toku przekształcenia ustalona, poszczególne składniki majątku wycenione (art. 558 § 2 pkt 3 Kodeksu spółek handlowych), a plan przekształcenia poddany badaniu przez biegłego rewidenta (art. 559 § 1 ww. ustawy).

Zasady powyższej sukcesji uniwersalnej nie obejmują skutków podatkowych tzw. sukcesji podatkowej, gdyż kwestię sukcesji praw i obowiązków podatkowych, związanych z transformacjami podmiotowymi reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.).

Ogólna zasada w tym zakresie wyrażona została w art. 93a § 2 pkt 1 lit. b), zgodnie z którym osobowa spółka powstała w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej, wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki. Taki stan prawny pozwala jednoznacznie stwierdzić, że proces przekształcenia się spółek jest związany z sukcesją podatkową spółki przekształconej. Skutkiem takiego przekształcenia jest utrata podmiotowości prawnej przez spółkę przekształcaną, natomiast spółka przekształcona uzyskuje podmiotowość prawną z dniem wpisu do rejestru sądowego.

Sukcesja podatkowa nie obejmuje jedynie tych praw i obowiązków, które mieli wspólnicy spółki kapitałowej, a które nie funkcjonują w spółkach osobowych, w związku z czym prawa te i obowiązki nie mogą przejść po przekształceniu na spółkę osobową, której wspólnicy podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Analizując skutki podatkowe przekształcenia spółek należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.).

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zgodnie zaś z art. 24 ust. 5 pkt 8 ww. ustawy, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółce w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na dzień przekształcenia.

Wartości niepodzielonych zysków powstaje w momencie przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną, co wynika wprost z brzmienia cytowanego wyżej przepisu art. 24 ust. 5 pkt 8 ww. ustawy. Zatem w sytuacji przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną cała wartość niepodzielonych zysków podlega opodatkowaniu na podstawie ww. przepisu.

Pod pojęciem „niepodzielonych zysków”, użytym w powołanym wyżej art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć wartości niepodzielonych między udziałowców wszelkich zysków spółki, tj. zarówno zyski bieżące niepodzielone jeszcze między wspólników Spółki, jak i zyski z lat wcześniejszych przeniesione na kapitał zapasowy lub rezerwowy Spółki.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, której wspólnikami są osoby fizyczne. Planowanym jest, że większościowym udziałowcem Wnioskodawcy będzie spółka kapitałowa (dalej SPV), a dotychczasowi wspólnicy Wnioskodawcy staną się mniejszościowymi udziałowcami.

W dalszej kolejności Wnioskodawca planuje nabycie części swoich udziałów (umorzenie dobrowolne), które zostanie sfinansowane z czystego zysku Wnioskodawcy, zgromadzonym na utworzonym w tym celu kapitale rezerwowym. Na kapitał ten przekazane zostaną zyski z lat ubiegłych, jakie do momentu umorzenia udziałów zostaną zgromadzone na kapitale zapasowym.

Równolegle planowane jest, że zgromadzenie wspólników Wnioskodawcy podejmie uchwałę o przekształceniu Wnioskodawcy w spółkę osobową, w oparciu o przepisy Kodeksu spółek handlowych. Dzień przekształcenia może nastąpić zarówno przed zaistnieniem opisanych wyżej zdarzeń polegających na umorzeniu udziałów i wypłacie wynagrodzenia, jak i po zaistnieniu przedstawionych wyżej zdarzeń. Przewiduje się, że do przekształcenia dojdzie nie wcześniej niż w 2014 r., a w tym czasie Wnioskodawca wypracuje zysk.

Niewątpliwie opisane zdarzenie mieści się w dyspozycji art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawierającego otwarty katalog przykładowych kategorii dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Należy zauważyć, że wspólnik ma prawo do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania finansowego, gdy jest on przeznaczony do podziału (art. 191 § 1 Kodeksu spółek handlowych). Wspólnicy mogą w uchwale, czy też w umowie spółki postanowić, że nie będą dzielić zysku między siebie przez określony czas w określonych warunkach, że będą przeznaczać zysk na inne cele niż podział między wspólników. Z chwilą podjęcia uchwały przez wspólników, co do podziału zysku mają oni prawo kształtujące roszczenie o wypłatę dywidendy, w stosunku do udziałów, jakie wspólnicy posiadają w kapitale zakładowym. Możliwe jest ponadto niedzielenie zysku w ten sposób, ale rozporządzenie czystym zyskiem. Rozporządzenie to prowadzi do przeznaczenia go na inne cele niż do podziału między wspólników. Takim innym celem może być przekazanie środków na inne fundusze zapasowe i rezerwowe.

Zatem zyski, które nie zostały podzielone i wypłacone wspólnikom w formie dywidendy, lecz gromadzono je w kapitałach własnych spółki jako kapitał zapasowy czy rezerwowy, odpowiadają pojęciu „niepodzielone zyski” użytemu w art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji „niepodzielony zysk” to taki zysk, który nie został podzielony miedzy wspólników, tj. przeznaczony na wypłatę dywidendy, a pozostając w spółce zasilił fundusze spółki, np. kapitał zapasowy, czy rezerwowy. Z tych też względów użyte w art. 24 ust. 5 pkt 8 pojęcie „niepodzielonych zysków w spółkach kapitałowych” należy rozważać w kontekście faktycznie otrzymanych przychodów dla wspólników.

Jak wynika z przepisu art. 24 ust. pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawodawca zdecydował, że na dzień przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną wartość niepodzielonych zysków w spółce, a zatem także zysków zgromadzonych na kapitale zapasowym (funduszach rezerwowych) będzie stanowić przychód wspólników Spółki z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Zatem, pomimo, że spółka niebędąca osobą prawną w świetle przepisów Kodeksu spółek handlowych może być samodzielnym posiadaczem kapitałów, także tych, które przejdą na nią w wyniku przekształcenia, to w świetle ustawy podatkowej zgromadzony na kapitale zapasowym (funduszach rezerwowych) Spółki niepodzielony zysk podlega opodatkowaniu na dzień przekształcenia jej w spółkę niebędącą osobą prawną.

Tym samym spółka niebędąca osobą prawną będzie zobowiązana, jako płatnik do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych. Stosownie bowiem do art. 41 ust. 4c ww. ustawy, spółka przejmująca, nowo zawiązana lub powstała w wyniku przekształcenia jest obowiązana, jako płatnik, pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, od dochodu określonego w art. 24 ust. 5 pkt 7 lub 8.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że w przypadku przekształcenia Spółki kapitałowej w spółkę osobową zysk, który został przeznaczony na kapitał zapasowy lub rezerwowy Spółki, oraz wartość niepodzielonych na dzień przekształcenia zysków Spółki z danego roku obrotowego odpowiada pojęciu „niepodzielone zyski” użytemu w art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega na mocy tego przepisu opodatkowaniu jako przychód (dochód) z udziału w zyskach osób prawnych. Od ww. przychodu spółka osobowa powstała w wyniku przekształcenia, powinna jako płatnik pobrać zryczałtowany podatek dochodowy, zgodnie z treścią art. 41 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Końcowo, odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę wyroków sądów wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla tutejszego Organu. Wydane one zostały w konkretnych, indywidualnych sprawach podatników i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące. Nie wywołują one zatem żadnych skutków prawnych w odniesieniu do innych podatników. Należy tu ponadto mieć na uwadze, że wydane zostały w innym stanie prawnym, a obowiązujący wtedy przepis art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych miał inne brzmienie.

Zauważyć należy, że nie podlegała ocenie kwestia skutków podatkowych ewentualnego umorzenia dobrowolnego udziałów wskazana przez Wnioskodawcę w opisie zdarzenia przyszłego. Nie została ona bowiem objęta pytaniem przyporządkowanym do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, kwestia ta pominięta również została we własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji, zgodnie z treścią wniosku, jest wyłącznie kwestia możliwości opodatkowania, na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 8 ww. ustawy, zysków wypracowanych przed przekształceniem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową i przekazanych na jej kapitał zapasowy lub rezerwowy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.