Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.250.2025.1.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-30
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt-projekt pomocowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu
    pn. „...”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina Miasto ... jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Gmina Miasto ... wypełniając wskazania ustawowe zawarte w ustawie z dnia 8 marca 1990
    roku o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U z 2024 r., poz. 1465 z późn. zm.) jest jednostką
    samorządu terytorialnego wykonującą zadania publiczne własne i zlecone z zakresu
    administracji rządowej nałożone ustawami oraz zawiera umowy cywilnoprawne z innymi
    podmiotami.
    Gmina Miasto ... wypełniając obowiązki w formie zadań własnych nałożonych ustawą z
    dnia 16 czerwca 2023 r. o wielkoobszarowych terenach zdegradowanych (Dz. U z 2023 r.
    poz. 1719) zamierza przystąpić do realizacji projektu pn. „...”, nr ... w ramach (...), w ramach
    którego zostaną wykonane następujące nw. działania.
      1. Wykonanie kompleksowej oceny stanu środowiska obszarów zdegradowanych
        występujących na terenie ... wraz z inwentaryzacją terenu, w tym:
      1) wykonanie inwentaryzacji geodezyjnej i aktualizacji mapy zasadniczej, wykonanie
        mapy terenu z naniesieniami (naniesieniem lokalizacji i pomiarem
        wysokościowym składowisk, naniesieniem lokalizacji dróg dojazdowych,
        piezometrów i innych elementów infrastruktury, linii brzegowej rzeki ...,
        naniesieniem występowania poszczególnych drzew i krzewów wraz z
        inwentaryzacją drzew co do gatunku i obwodu pnia oraz krzewów co do gatunku
        i powierzchowni skupisk), wykonanie inwentaryzacji przyrodniczej;
      2) wykonanie kompleksowej oceny stanu środowiska w obszarze składowisk
        historycznych odpadów przemysłowych i w obszarze miejsca gromadzenia
        historycznych odpadów przemysłowych, w tym wykonanie i opracowanie
        wyników badań terenowych i badań laboratoryjnych, zgodnie z art. 6 ust. 2
        ustawy z dnia 16 września 2024 roku o wielkoobszarowych terenach
        zdegradowanych oraz określenie warunków geologicznych, hydrologicznych,
        stabilności geotechnicznej.
      2. Analiza uzyskanych danych prowadząca do przygotowania kompletnej dokumentacji
        na potrzeby opracowania planu poprawy stanu środowiska wraz z jego
        wykonaniem, w tym:
      1) analiza uzyskanych danych prowadząca do przygotowania kompletnej
        dokumentacji na potrzeby opracowania planu poprawy stanu środowiska i
        wykonanie planu poprawy stanu środowiska zgodnie z art. 6 ust. 15 ustawy z
        dnia 16 września 2024 roku o wielkoobszarowych terenach zdegradowanych.
      3. Działania niezbędne do prawidłowego wykonania zadań 1 i 2 oraz zapewnienia
        trwałości wyników ich wykonania, tj.:
      1) Wyłonienie i praca grona ekspertów merytorycznych doradzających i
        weryfikujących zakres przygotowywanych i wykonywanych prac badawczo-
        analitycznych oraz poprawy stanu środowiska w zakresie m. in. analizy
        wielkoobszarowego tereny zdegradowanego; udziału w komisji przetargowej w
        tym przygotowanie opisu przedmiotu zamówienia dla wykonania kompleksowej
        oceny stanu środowiska, inwentaryzacji terenu, wykonania planu poprawy stanu
        środowiska, oceny i wyboru ofert, nadzoru i oceny poprawności wykonywanych i
        wykonanych prac i dokumentów;

      2) Wykonanie zabezpieczenia terenu obszaru składowisk historycznych odpadów
        przemysłowych i obszaru miejsca gromadzenia historycznych odpadów
        przemysłowych poprzez wykonanie instalacji monitoringu;
      3) Wykonanie zabezpieczenia terenu obszaru składowisk historycznych odpadów
        przemysłowych i obszaru miejsca gromadzenia historycznych odpadów
        przemysłowych poprzez ogrodzenie terenu;
      4) Ograniczenie możliwości rozprzestrzeniania się zanieczyszczeń poprzez usunięcie,
        transport i utylizację uszkodzonych, niezabezpieczonych wyrobów zawierających
        azbest oraz odpadów znajdujących się na wierzchowinie składowiska;
      5) Ograniczenie możliwości rozprzestrzeniania się zanieczyszczeń poprzez
        opracowanie dokumentacji i budowę instalacji odbierającej odcieki ze
        składowiska odpadów poprodukcyjnych w tym niebezpiecznych ze względu na
        brak wiedzy o obecnym stanie technicznym instalacji na odcinku od składowiska
        do studni kanalizacyjnej przy ul. ... oraz ze względu na usytuowanie dalszego
        odcinka jej przebiegu na nieruchomościach prywatnych (bez uregulowania
        kwestii korzystania z terenu), co pozwoli na usytuowanie sieci kanalizacyjnej na
        terenach stanowiących pasy drogowe;
      6) Ograniczenie możliwości rozprzestrzeniania się zanieczyszczeń poprzez
        przeprowadzenie prac badawczo-rozwojowych (B+R) nad opracowaniem metody
        fizykochemicznej do zapobiegania samozapłonowi nielegalnie zdeponowanych
        odpadów o morfologii zbliżonej do morfologii odpadów komunalnych na
        składowisku gipsów i popiołów. Opracowanie kliku wariantów technologii. Wybór
        wariantu optymalnego;
      7) Wykonanie zabezpieczenia terenu obszaru składowisk historycznych odpadów
        przemysłowych i obszaru miejsca gromadzenia historycznych odpadów
        przemysłowych poprzez wykonanie dokumentacji projektowej dla przebudowy
        dróg umożliwiających dojazd do poszczególnych obszarów w zakresie
        przebudowy jezdni wraz z chodnikiem lub ciągiem pieszo-rowerowym, budowa
        oświetlenia, odwodnienia ulicy, usunięcia kolizji w obszarze budowy z istniejącą
        infrastrukturą oraz przebudowy mostu na rzece ... w tym niezbędne uzgodnienia;
      8) Ograniczenie możliwości rozprzestrzeniania się zanieczyszczeń poprzez odbiór
        odcieków ze składowiska odpadów poprodukcyjnych w tym niebezpiecznych -
        refundacja za okres od 01.02.2020 do 31.08.2021 r. - refundacja poniesionych
        kosztów;
      9) Ograniczenie możliwości rozprzestrzeniania się zanieczyszczeń poprzez odbiór
        odcieków ze składowiska odpadów poprodukcyjnych w tym niebezpiecznych - w
        okresie od 28.05.2024 do 30.06.2026 r.
    Wyżej wymienione wydatki opodatkowane będą podatkiem od towarów i usług na
    podstawie wystawionych faktur VAT. Planowane wydatki projektu wynoszą ... zł brutto, zaś
    spodziewana wartość podatku VAT stanowiącego niekwalifikowalne koszty projektu
    wyniesie ... zł brutto. Po zakończeniu przedmiotu projektu opracowane w jego ramach
    dokumenty tj. kompleksowa ocena stanu środowiska oraz przygotowany projekt planu
    poprawy stanu środowiska posłużą w przyszłości do wykonania drugiej części zadań tj.
    wykonania decyzji w sprawie poprawy stanu środowiska tj. realizacji działań zmierzających
    do rekultywacji lub remediacji wspomnianych powyżej terenów. Z uwagi na charakter
    obiektów oraz przeprowadzonych prac Gmina nie będzie mogła w okresie 30 lat od
    zakończenia etapu II (rekultywacji/remediacji) zmienić przeznaczenia tych nieruchomości z
    uwagi na konieczność prowadzenia monitoringu tych miejsc i tym samym czerpać z tego
    tytułu żadnych korzyści finansowych, w tym również uzyskiwać przychodów
    opodatkowanych podatkiem VAT.

## Pytanie

Czy w analizowanym przypadku Gmina ma prawo do pełnego odliczenia podatku
    naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur zakupu towarów i usług związanych z
    realizacją projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z faktem, iż przedmiotowe przedsięwzięcie nie będzie
    w następnych co najmniej 30 latach wykorzystywane do prowadzenia przez Gminę
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i
    usług oraz, że Gmina nie będzie uzyskiwała przychodów opodatkowanych podatkiem VAT
    - Gminie Miasto ... nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego,
    wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług związanych z
    przedmiotową inwestycją.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają: odpłatna dostawa
    towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów, import
    towarów na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za
    wynagrodzeniem na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W żadnym z powyższych przypadków Gmina Miasto ... na dzień złożenia niniejszego
    wniosku nie zamierza uzyskiwać przychodów opodatkowanych podatkiem VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika
    określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z

    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r., poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.

    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86
    ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ - jak wynika z okoliczności sprawy - towary i
    usługi nabywane w ramach projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków
    ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie
    Państwu przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1
    ustawy.
    Reasumując, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku
    z realizacją projektu pn. „...”, ponieważ - jak wynika z okoliczności sprawy - towary i usługi
    nabywane w ramach projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych.
    Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, w
    szczególności wykorzystywanie efektów projektu do czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.