Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-847/12/AŚ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-10-19
Teza: Miasto nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku realizacją projektu polegającego na termomodernizacji budynku
Słowa kluczowe: odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r. poz. 749) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 27 lipca 2012r. (data wpływu 9 sierpnia 2012r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 października 2012r. (data wpływu 12 października 2012r.) oraz pismem z dnia 18 października 2012r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pn. „\`(...)\`” - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 sierpnia 2012r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 3 października 2012r. oraz pismem z dnia 18 października 2012r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pn. „\`(...)\`”.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca realizuje w ramach Działania 5.3. Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 projekt pn. „\`(...)\`”. Przedmiotem projektu jest termomodernizacja budynku \`(...)\` Realizacja projektu przyczyni się do zmniejszenia emisji substancji szkodliwych do środowiska naturalnego i zdrowia mieszkańców. W wyniku jego realizacji nastąpi zredukowanie emisji gazów cieplarnianych, poprawie ulegnie również stan czystości powietrza poprzez ograniczenie niskiej emisji oraz zmniejszenie energochłonności obiektu.

Termomodernizacja polegać będzie na:

*   zmniejszeniu strat przez przenikanie przez ściany;
*   zmniejszaniu strat przez przenikanie przez stropy zewnętrzne;
*   likwidacji mostków cieplnych;
*   ociepleniu dylatacji;
*   wymianie stolarki.

W ramach wskazanego zakresu przedsięwzięcia termomodernizacyjnego przeprowadzone zostaną następujące prace:

*   modernizacja systemu grzewczego;
*   ocieplenie stropodachu dwudzielnego;
*   ocieplenie stropodachu pełnego;
*   ocieplenie stropu nad przejściami;
*   ocieplenie ścian piwnic;
*   ocieplenie dylatacji;
*   ocieplenie ścian zewnętrznych budynku;
*   ocieplenie stropu nad piwnicą;
*   wymiana starych okien zewnętrznych;
*   ocieplenie ściany w przejeździe odbudowywanym do zaplecza scenicznego;
*   modernizacji układu wentylacji sali gimnastycznej; wymiana drzwi zewnętrznych metalowych;
*   wymiana drzwi zewnętrznych drewnianych.
*   modernizacja instalacji wewnętrznej ciepłej wody użytkowej;
*   modernizacja systemu wentylacji sal: teatralnej i marmurowej;
*   wymiana drzwi zewnętrznych garaży.

Po wykonaniu zakładanych prac remontowych projektowana moc cieplna zmniejszy się o 45,6% w stosunku do stanu istniejącego, zmniejszeniu ulegną koszty ogrzewania. Ponadto nastąpi poprawa komfortu użytkowania i parametrów mikroklimatu w budynku, co przyczyni się do znacznego polepszenia pracy, jak i uczestnictwa w zajęciach.

W ramach realizowanego przedsięwzięcia żaden z zakładanych produktów, powstały w wyniku realizacji projektu, nie będzie generował dla Wnioskodawcy podatku należnego, ze względu na fakt, iż niniejsza inwestycja zakłada termomodernizację istniejącego obiektu, która nie będzie miała wpływu na popyt na wynajem sal przez podmioty zewnętrzne. Jednakże zgodnie z przeprowadzonym audytem energetycznym nastąpi spadek kosztów operacyjnych.

Uwzględnione to zostanie w planie wydatków na kolejny rok, dlatego też obniżeniu ulegnie otrzymywana dotacja z budżetu Miasta.

Dodatkowo w ramach projektu przewiduje się przeprowadzenie kampanii promocyjnej i informacyjnej, która będzie całkowicie nieodpłatna. Wnioskodawca nie będzie uzyskiwał żadnych przychodów z tego tytułu. Powstałe w wyniku realizacji projektu foldery, broszury i ulotki będą dystrybuowane całkowicie nieodpłatnie.

Rzeczowa realizacja inwestycji przypada na okres: I kwartał 2011r. - IV kwartał 2012r.

Całkowity koszt realizacji inwestycji oszacowano na 7 081 639,90 PLN brutto, z czego koszty kwalifikowalne stanowią 6 701 416,82 PLN. Kosztami niekwalifikowalnymi do dofinansowania jest część wydatków na rzecz: ocieplenia stropodachu, stropu i ścian dylatacji, wymiany starych okien zewnętrznych, instalacji centralnego ogrzewania i instalacji wentylacji mechanicznej oraz instalacji wentylacji grawitacyjnej w pomieszczeniach prywatnych obiektu (tj. mieszkania lokatorów, piwnice lokatorskie, klatki schodowe, pralnia oraz gabinet stomatologiczny, pracownia profilaktyki i poczekalnia). Powierzchnia pomieszczeń, w których termomodemizację zaliczono do wydatków niekwalifikowalnych, stanowi 5,69% całej powierzchni \`(...)\`, w związku z czym koszty niekwallifikowalne wynoszą 380 223,08 PLN.

Projekt zostanie sfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego - pokrywających 85% kosztów kwalifikowalnych projektu, tj. 5 696 204,29 PLN oraz ze środków Miasta - pokrywających 15% kosztów kwalifikowalnych projektu i 100% kosztów niekwalifikowalnych, tj. 1 385 435,61 PLN.

Wszelkie umowy z wykonawcami poszczególnych zadań przewidzianych w projekcie zawierane były oraz będą z zachowaniem zasad:

*   jawności,
*   niedyskryminacyjnego opisu przedmiotu zamówienia,
*   równego dostępu dla podmiotów gospodarczych ze wszystkich państw członkowskich.

Wszystkie faktury dotyczące projektu pn. „\`(...)\`” będą wystawiane na Wnioskodawcę, tj. Wydział Inwestycji Miasta .

Realizacja projektu nie zakłada budowy nowych obiektów, a jedynie termomodernizację istniejących budynków. Budynek \`(...)\` znajduje się na stanie majątkowym Pałacu-jednostki budżetowej Miasta. Po zrealizowaniu przedsięwzięcia wartość wydatków inwestycyjnych zwiększy wartość majątku tj. budynku \`(...)\` i zmodernizowanym obiektem zarządzać będzie w dalszym ciągu Kierownictwo \`(...)\` . Zgodnie ze Statutem \`(...)\`, Dyrektor placówki dysponuje środkami określonymi w jej planie finansowymi i ponosi odpowiedzialność za ich prawidłowe wykorzystanie, a także może organizować administracyjną, finansową i gospodarczą obsługę placówki.

W piśmie z dnia 3 października 2012r. uzupełniono opis zdarzenia przyszłego o następujące informacje:

Efekt przedmiotowego projektu tj. „\`(...)\`” nie będzie wykorzystywany przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Towary i usługi zakupione w celu realizacji projektu nie będą w żadnym zakresie związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT wykonywanymi przez Wnioskodawcę.

Budynek został oddany w trwały zarząd nieodpłatnie, na czas nieoznaczony na rzecz jednostki budżetowej \`(...)\`

\`(...)\` jako jednostka budżetowa (jednostka organizacyjna Miasta) samodzielnie się rozliczająca świadczy (obok podstawowej działalności usługi najmu pomieszczeń, które są opodatkowane podatkiem VAT) za okres 01/2012-09/2012 osiągnął przychody ze sprzedaży (w ramach dochodów własnych) w łącznej kwocie 163.143, 72 zł z czego:

1.  kwota 162.992,52 zł to sprzedaż opodatkowana w ramach umów najmu zawartych z kontrahentami
2.  kwota 151,20 zł to sprzedaż zwolniona z tytułu zlikwidowanego i zużytego wyposażenia.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją przedmiotowego projektu?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Wnioskodawca stoi na stanowisku: mając na uwadze art. 86 ust 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług iż nie przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jak wynika z powyższego przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z przedstawionego w treści wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca realizuje w ramach Działania 5.3. Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa Śląskiego na lata 2007-2013 projekt pn. „\`(...)\`”. Przedmiotem projektu jest termomodernizacja budynku \`(...)\`

Budynek \`(...)\` znajduje się na stanie majątkowym \`(...)\` jednostki budżetowej Miasta. Budynek został oddany w trwały zarząd nieodpłatnie , na czas nieoznaczony na rzecz jednostki budżetowej \`(...)\`

Efekt przedmiotowego projektu tj. „\`(...)\`” nie będzie wykorzystywany przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Towary i usługi zakupione w celu realizacji projektu nie będą w żadnym zakresie związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT wykonywanymi przez Wnioskodawcę.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT w świetle art. 86 ustawy o VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Analiza przedmiotowej sprawy wskazuje, że w przypadku towarów i usług nabywanych przez Wnioskodawcę związek taki nie występuje. Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że towary i usługi zakupione w celu realizacji projektu nie będą w żadnym zakresie związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT wykonywanymi przez Wnioskodawcę.

W konsekwencji z uwagi na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług dokonane przez Wnioskodawcę w ramach realizowania przedmiotowego projektu.

Mając na uwadze powyższe stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.