Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.358.2020.2.JKT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-10-09
Teza: Czy środki otrzymane przez Instytut na wypłatę stypendium korzystają ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych?
Słowa kluczowe: przychód; zwolnienie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 30 lipca 2020 r. (data wpływu 30 lipca 2020 r.), uzupełnionym 7 października 2020 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

*   czy otrzymane przez Instytut środki na wypłatę stypendium korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT – **jest nieprawidłowe**,
*   czy otrzymane przez Instytut środki na wypłatę stypendium korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 30 lipca 2020 r. wpłynął do Organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy środki otrzymane przez Instytut na wypłatę przedmiotowego stypendium korzystają ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 25 września 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.358.2020.1.JKT wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 7 października 2020 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca, dalej jako „Instytut” lub „Wnioskodawca”, jest państwową osobą prawną, która działa na podstawie ustawy o Instytucie (…). Wnioskodawca przejął składniki majątkowe i niemajątkowe X, a należności i zobowiązania X stały się należnościami i zobowiązaniami Instytutu.

Do zadań Instytutu należy:

1.  prowadzenie działalności analitycznej wspierającej działania polityczne na rzecz budowania współpracy z państwami Europy (…);
2.  współpraca z zagranicznymi podmiotami zajmującymi się stosunkami międzynarodowymi, ze szczególnym uwzględnieniem podmiotów mających siedzibę w państwach Europy (…);
3.  prowadzenie badań naukowych w dziedzinie nauk społecznych i humanistycznych, ze szczególnym uwzględnieniem stosunków międzynarodowych, polityki zagranicznej oraz planowanych projektów współpracy międzynarodowej i transgranicznej w Europie (…);
4.  przygotowywanie analiz, ekspertyz i studiów z zakresu, o którym mowa w pkt 3,
5.  współpraca z polskimi i zagranicznymi instytucjami, ośrodkami nauki, organizacjami społecznymi i osobami fizycznymi oraz promocja poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej myśli społecznej w zakresie stosunków międzynarodowych współpracy międzynarodowej oraz polityki zagranicznej i historycznej
6.  współpraca z jednostkami akademickimi, naukowymi, analitycznymi oraz eksperckimi, w tym zagranicznymi, na rzecz realizacji badań naukowych, o których mowa w pkt 3, oraz w celu pozyskiwania funduszy, a także komercjalizacja uzyskanych wyników badawczych;
7.  przekazywanie analiz, ekspertyz i studiów, o których mowa w pkt 4. oraz ich wyników organom władzy publicznej,
8.  gromadzenie specjalistycznego księgozbioru i dokumentacji naukowej oraz organizowanie szkoleń z zakresu, o którym mowa w pkt 3;
9.  organizowanie seminariów i konferencji w celu prezentowania wyników badań z zakresu, o którym mowa w pkt 3;
10.  upowszechnianie wiedzy o stanie i procesach zmian sytuacji międzynarodowej oraz rozwoju stosunków międzynarodowych, ze szczególnym uwzględnieniem państw Europy (…) w tym prowadzenie działalności wydawniczej, zwłaszcza naukowej, oraz organizowanie szkoleń.

X zawarł z Ministrem Nauki i Szkolnictwa Wyższego umowę o finansowanie stypendium naukowego dla wybitnego młodego naukowca. Stypendium zostało przyznane dla wybitnego młodego naukowca na podstawie decyzji Ministra Nauki Szkolnictwa Wyższego i przysługuje stypendyście w okresie zatrudnienia w X. Z uwagi na fakt, że Instytut przejął zobowiązania i należności X, przejął również zobowiązania wynikające z umowy o finansowanie stypendium - otrzymuje środki oraz dokonuje wypłaty stypendium na rzecz wybitnego młodego naukowca, który jest pracownikiem Instytutu. Na podstawie zawartej umowy, środki finansowe przyznane na wypłatę stypendium nie mogą być wydatkowane przez jednostkę na inne cele. Otrzymane stypendium podlega szczegółowemu rozliczeniu. Instytut jest zobowiązany do przekazania środków finansowych na rachunek bankowy wyodrębniony przeznaczony wyłącznie do gromadzenia, wydatkowania i rozliczania środków finansowych otrzymanych z Ministerstwa. Odsetki zgromadzone na tym rachunku podlegają zwrotowi do Ministerstwa. Instytut jest zobowiązany do prowadzenia wyodrębnionej ewidencji księgowej środków otrzymanych i wydatkowanych na podstawie niniejszej umowy w sposób umożliwiający identyfikację poszczególnych operacji księgowych.

Stypendium jest wypłacane przez Instytut pracownikowi, do którego obowiązków służbowych należy:

1.  Przygotowywanie analiz, ekspertyz, studiów, komentarzy dotyczących procesów społecznych, politycznych gospodarczych i kulturalnych zachodzących w państwach Europy (…) powiązaniach międzynarodowych pomiędzy tymi państwami oraz między nimi a Polską a także relacjach tak rozumianego obszaru z otoczeniem zewnętrznym.
2.  Uczestniczenie we współpracy z krajowymi i zagranicznymi podmiotami zajmującymi się stosunkami międzynarodowymi, ze szczególnym uwzględnieniem podmiotów mających siedzibę w państwach Europy (…).
3.  Prowadzenie badań naukowych związanych z zakresem tematycznym zespołu.
4.  Uczestniczenie w organizowaniu seminariów w konferencji w celu prezentowania wyników badań Zespołu.
5.  Prezentowanie wyników badań podczas krajowych i zagranicznych konferencji i seminariów.
6.  Podnoszenie własnych kwalifikacji poprzez szkolenia i staże.
7.  Wykazywanie się aktywnością medialną (strona internetowa, media społecznościowe, prasa, radio).
8.  Inne zadania wskazane przez Dyrektora Instytutu.

W uzupełnieniu wniosku z 2 października 2020 r. (data wpływu 7 października 2020 r.) Wnioskodawca wskazał, że Instytut jest stroną umowy z Ministrem Nauki i Szkolnictwa Wyższego o finansowanie stypendium naukowego dla wybitnego młodego naukowca. Stypendium zostało przyznane konkretnemu pracownikowi/stypendyście wskazanemu w umowie z imienia i nazwiska, a podstawą do przyznania stypendium oraz zawarcia przedmiotowej umowy była decyzja Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego.

Instytut otrzymuje środki oraz dokonuje wypłaty stypendium na rzecz wybitnego młodego naukowca, który jest pracownikiem Instytutu. Na podstawie zawartej umowy, środki finansowe przyznane na wypłatę stypendium nie mogą być wydatkowane przez jednostkę na inne cele. Instytut nie może nimi dysponować w sposób dobrowolny. Jedyne co może zrobić to przekazać na wypłatę stypendium.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy środki otrzymane przez Instytut na wypłatę przedmiotowego stypendium korzystają ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, jak stanowi art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako „ustawa o CIT” lub „updop”), przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności trzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Na podstawie powyższego przepisu można stwierdzić, że co do zasady przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa, mająca definitywny charakter, którą może on rozporządzać jak własną - przychód powstaje zatem z momentem jego faktycznego uzyskania przez podatnika, czyli wpływu, bezpośrednio do majątku podatnika względnie na jego rachunek środków, skutkującego powstaniem po stronie podatnika możliwości dysponowania tymi środkami.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT, wolne od podatku są dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach.

Stosownie do treści powyższego przepisu, otrzymane przez Instytut środki korzystają ze zwolnienia w CIT, jeżeli pochodzą z budżetu państwa oraz stanowią dotację.

W myśl art. 365 pkt 8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2020 r., poz. 85, dalej jako „uswin”), środki finansowe na szkolnictwo wyższe i naukę przeznacza się na stypendia i nagrody ministra.

Zgodnie z art. 360 ust. 1 uswin, stypendium ministra dla wybitnych młodych naukowców może otrzymać młody naukowiec wykazujący się znaczącymi osiągnięciami w działalności naukowej Stosownie do art. 383 ust. 1-3 uswin,

1.  Środki finansowe planowane w budżecie państwa na finansowanie szkolnictwa wyższego i nauki są waloryzowane corocznie co najmniej o sumę:
    1.  iloczynu prognozowanego realnego przyrostu produktu krajowego brutto, o którym mowa w art. 2 ust. 2 pkt 10 ustawy z dnia 10 października 2002 r. o minimalnym wynagrodzeniu za pracę (Dz.U. z 2018 r., poz. 2177 oraz z 2019 r., poz. 1564), i wskaźnika waloryzacji w części wydatków w zakresie finansowania nauki, oraz
    2.  wskaźnika planowanego w budżecie państwa wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w części wydatków w zakresie finansowania szkolnictwa wyższego.
2.  Wskaźnik waloryzacji, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, w roku 2019 wynosi 1,25. Od roku 2020 do roku 2028 wskaźnik waloryzacji ulega zwiększeniu corocznie o 0,1.
3.  Środki, o których mowa w ust. 1, obejmują wydatki budżetowe w:
    1.  części budżetu państwa, której dysponentem jest minister:
    2.  dziale „szkolnictwo wyższe i nauka” w innych częściach budżetu państwa.

Jak stanowi art. 126 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r o finansach publicznych (Dz.U. z 2019 r. poz. 869), dotacje są to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu państwa budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych przeznaczone na podstawie mniejszej ustawy, odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych.

Stosownie do treści powyższych przepisów, środki na wypłatę stypendium dla wybitnego młodego naukowca pochodzą z budżetu. Środki te podlegają szczególnym zasadom rozliczeń, co wynika z postanowień umowy opisanej w stanie faktycznym oraz przeznaczane są na realizację zadań publicznych bowiem są to środki na szkolnictwo wyższe i naukę. Dlatego też, kwoty otrzymane przez Instytut na wypłatę stypendium dla wybitnego młodego naukowca, jako dotacja pochodzącą z budżetu państwa korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT.

Ponadto wskazać należy, że w myśl art. 16 ust. 1 pkt 2 lit. a) ustawy z dnia (…), przychodami Instytutu są dotacje celowe z budżetu państwa przeznaczone na realizację zadań, o których mowa w art. 3. Zgodnie z powyższym przepisem, przychodami Instytutu są dotacje celowe przeznaczone na realizację zadań. Biorąc pod uwagę fakt, że osoba, która otrzymuje stypendium realizuje zadania Instytutu oraz przyznane stypendium ma związek z realizacją zadań Instytutu, kwoty otrzymane na wypłatę stypendium stanowią dotację celową przeznaczoną na realizację zadań ustawowych. W takim przypadku otrzymane kwoty korzystają ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych jako dotacja z budżetu państwa.

W ocenie Wnioskodawcy, środki otrzymane na wypłatę stypendium mogą korzystać również ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna. oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.

Zgodnie z art. 17 ust. 1b updop, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust 1 pkt 5a.

Jak wynika z treści powyższych przepisów, ze zwolnienia w CIT korzystają podatnicy których celem statutowym jest m.in. działalność naukowa, w sytuacji gdy dochód przeznaczany jest na tę właśnie działalność. Ustawa o CIT nie wskazuje definicji działalności naukowej.

W myśl art. 4 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2020 r., poz. 85), działalność naukowa obejmuje badania naukowe, prace rozwojowe oraz twórczość artystyczną.

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1.  badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne:
2.  badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Twórczość artystyczna jest działalnością obejmującą działania twórcze w sztuce, której efektem jest stanowiące wkład w rozwój kultury dzieło artystyczne materialne lub niematerialne, w tym także artystyczne wykonanie.

Biorąc pod uwagę definicję działalności naukowej oraz zadania Instytutu, należy uznać, że jego działalność mieści się w zakresie działalności naukowej. Analogicznie biorąc pod uwagę obowiązki pracownika Instytutu, który otrzymuje stypendium, należy uznać, ze jego działalność związana jest ściśle z działalnością naukową Instytutu. Beneficjentem stypendium jest wybitny młody naukowiec. Stypendium wypłacane na rzecz pracownika Instytutu, mające związek z działalnością Instytutu stanowi rodzaj dodatkowego wynagrodzenia. Oznacza to, że otrzymane przez Instytut środki na wypłatę stypendium są przeznaczane na działalność Instytutu obejmującą działalność naukową, a przez to korzystają również ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest w części nieprawidłowe, a w części prawidłowe.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1406, z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów; w przypadkach, o których mowa w art. 21, 22 i art. 24b przedmiotem opodatkowania jest przychód. Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11, 24a i art. 24b, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. W sytuacji, gdy koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów (art. 7 ust. 2 ustawy o CIT).

Stosownie do treści art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Na podstawie ww. art. 12 ust. 1 ustawy o CIT można stwierdzić, że przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększającą jego aktywa, mającą definitywny charakter, którą może on rozporządzać jak własną.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „otrzymane” oznacza, że momentem powstania przychodu pieniężnego jest moment otrzymania, czyli wpływu bezpośrednio do majątku podatnika, względnie na jego rachunek, wymienionych środków, skutkującego powstaniem po stronie podatnika możliwości dysponowania tymi środkami. W obrocie bezgotówkowym będzie to dzień uznania rachunku bankowego podatnika jako rachunku wierzyciela. Co do zasady więc, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów danej osoby prawnej decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa podatnika, a więc takie, którymi podmiot może rozporządzać jak właściciel.

Otrzymywane przez podatników środki finansowe spełniają zatem, co do zasady, warunek uznania ich za przychód.

Ustalony w powyższy sposób dochód może być przedmiotem zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 17 ust. 1 ustawy o CIT. Przepis ten zawiera bowiem katalog dochodów wolnych od podatku. Innymi słowy, wyłącza z podstawy opodatkowania dochody uzyskane z tytułów w nim wymienionych.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenie wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego – w części przeznaczonej na te cele.

Podkreślenia wymaga, że zwolnienie określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, nie jest uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu, oprócz dochodów wymienionych w art. 17 ust. 1a. Ważny jest bowiem cel na jaki ten dochód jest przeznaczony, a nie źródło jego pochodzenia, przy czym źródłem dochodów mogą być przykładowo dochody z działalności statutowej, z działalności gospodarczej.

Użyte przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, sformułowanie „w części przeznaczonej na te cele” oznacza, że jeżeli statut będzie przewidywał również realizację innych celów, niż wymienione w tym przepisie, to przeznaczenie dochodów podatnika na realizację tych „innych celów”, nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia od podatku przeznaczonego na nie dochodu. Nie można bowiem w tym zakresie zastosować wykładni rozszerzającej ustawowy zakres zwolnienia podatkowego.

Zatem, warunkiem skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy podatkowej jest, aby cele przewidziane w statucie mieściły się w katalogu celów wymienionych w tym przepisie.

Z regulacji art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, wynika zatem wprost, że podstawowym kryterium zastosowania przewidzianego w nim zwolnienia podatkowego jest przeznaczenie osiągniętego przez podatnika dochodu na ściśle określone w przepisie cele, przy czym cele te muszą w sposób nie budzący wątpliwości wynikać z postanowień statutu danego podmiotu. Jednocześnie, określenie „cel statutowy” oznacza cel, który został wyraźnie sprecyzowany w statucie danej osoby prawnej.

Przepis ten nie zawiera natomiast wymogu, aby wskazane w nim cele statutowe były głównymi czy też jedynymi celami działalności podatnika. Jednak, aby podatnik, mógł skorzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, musi zadeklarować, że osiągnięty przez niego dochód przeznaczy na cele statutowe preferowane przez ustawodawcę i na te cele faktycznie go wydatkuje.

Precyzyjne określenie celów, dla realizacji których dana osoba prawna została powołana jest istotne dlatego, że cele te nie mogą być ustalane przez organy podatkowe w drodze wykładni postanowień statutu, ponieważ organy nie są do tego upoważnione. Organ podatkowy, wydając interpretację w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej, nie przeprowadza bowiem postępowania dowodowego, jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionym przez wnioskodawcę i stanowiskiem wnioskodawcy.

Należy również zwrócić uwagę na różnicę pojęciową, jaka występuje między „celami statutowymi”, a „sposobem ich realizacji”. Określenie „cel statutowy” oznacza cel, który został wyraźnie sprecyzowany w statucie danej osoby prawnej. Działania faktyczne osoby prawnej polegające na realizacji tych celów to sposoby jego osiągnięcia.

Omawiane zwolnienie przedmiotowe posiada jednak ograniczenia. Stosownie do art. 17 ust. 1a ustawy o CIT zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy:

1.  dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak dochody jednostek naukowych i instytutów badawczych, w rozumieniu odrębnych przepisów, uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego; 1a. dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach określonych w art. 17a-17k;
2.  dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.

Ze zwolnień, o których mowa powyżej, nie mogą także korzystać, bez względu na cele ich działalności, podatnicy wymienieni w art. 17 ust. 1c ustawy o CIT:

*   przedsiębiorstwa państwowe, spółdzielnie i spółki,
*   przedsiębiorstwa komunalne mające osobowość prawną, dla których funkcję organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich jednostki pomocnicze,
*   zakłady budżetowe i inne jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej, będące podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych - jeżeli przedmiotem ich działalności jest zaspokajanie potrzeb publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska w zakresie: wodociągów i kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk i utylizacji odpadów komunalnych oraz transportu zbiorowego.

Art. 17 ust. 1b ustawy podatkowej stanowi natomiast, że zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.

Należy mieć na uwadze, że przepisy ustanawiające zwolnienia i ulgi podatkowe w systemie polskiego prawa podatkowego są istotnym wyjątkiem od zasady sprawiedliwości podatkowej (powszechności i równości podatkowej), dlatego też muszą być stosowane w sposób ścisły i jakakolwiek wykładnia rozszerzająca w odniesieniu do przepisów dotyczących ww. preferencji podatkowych jest niedopuszczalna. Również określenie celów statutowych pod kątem uprawnień podatkowych musi być precyzyjne. Z podatkowego punktu widzenia chodzi bowiem o zwolnienie dochodu od podatku, a zatem zastosowanie instytucji będącej wyjątkiem od reguły, jaką jest opodatkowanie dochodów osób prawnych.

Wskazać również należy, że zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT, wolne od podatku są dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest państwową osobą prawną, która działa na podstawie ustawy o Instytucie (…). Wnioskodawca przejął składniki majątkowe i niemajątkowe X, a należności i zobowiązania X stały się należnościami i zobowiązaniami Instytutu.

X zawarł z Ministrem Nauki i Szkolnictwa Wyższego umowę o finansowanie stypendium naukowego dla wybitnego młodego naukowca. Stypendium zostało przyznane dla wybitnego młodego naukowca na podstawie decyzji Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego i przysługuje stypendyście w okresie zatrudnienia w Instytucie (…). Z uwagi na fakt, że Instytut przejął zobowiązania i należności Instytutu (…), przejął również zobowiązania wynikające z umowy o finansowanie stypendium - otrzymuje środki oraz dokonuje wypłaty stypendium na rzecz wybitnego młodego naukowca, który jest pracownikiem Instytutu.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy środki otrzymane przez Instytut na wypłatę stypendium naukowego dla wybitnego młodego naukowca, które zostało przyznane na podstawie decyzji Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego i przysługuje stypendyście w okresie zatrudnienia w Instytucie korzystają ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych.

Wskazać należy, że kwestie przyznawania stypendiów ministra dla wybitnych młodych naukowców regulują przepisy;

*   art. 360, art. 361 i art. 363 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz.U z 2020 r., poz. 85), oraz
*   rozporządzenie Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego z 1 kwietnia 2019 r. w sprawie stypendiów ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego i nauki dla studentów i wybitnych młodych naukowców.

Zgodnie z art. 360 ust. 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, stypendium ministra dla wybitnych młodych naukowców może otrzymać młody naukowiec wykazujący się znaczącymi osiągnięciami w działalności naukowej.

W art. 360 ust. 2 ww. ustawy, wskazano, że młodym naukowcem jest osoba prowadząca działalność naukową, która:

1.  jest doktorantem lub nauczycielem akademickim - i nie posiada stopnia doktora albo
2.  posiada stopień doktora, od uzyskania którego nie upłynęło 7 lat, i jest zatrudniona w podmiocie, o którym mowa w art. 7 ust. 1.

Z kolei, jak wynika z art. 360 ust. 4 ww. ustawy, stypendium przyznaje minister na wniosek:

1.  rektora, dyrektora instytutu PAN, dyrektora instytutu badawczego lub dyrektora instytutu międzynarodowego, w których prowadzona jest szkoła doktorska, w której młody naukowiec jest doktorantem;
2.  osoby kierującej podmiotem, o którym mowa w art. 7 ust. 1, zatrudniającym młodego naukowca.

Zgodnie z art. 360 ust. 6 ww. ustawy, podmiot prowadzący szkołę doktorską lub podmiot zatrudniający przekazuje młodemu naukowcowi środki finansowe w ramach stypendium na podstawie umowy.

Analizując charakter otrzymywanych przez Wnioskodawcę środków finansowych wskazać należy na art. 112 ust. 1 ustawy o finansach publicznych (Dz.U. z 2019 r., poz. 869, z późn. zm.), zgodnie z którym wydatki budżetu państwa są przeznaczone w szczególności:

1.  funkcjonowanie organów władzy publicznej, w tym organów administracji rządowej, organów kontroli i ochrony prawa oraz sądów i trybunałów;
2.  zadania wykonywane przez administrację rządową;
3.  subwencje ogólne dla jednostek samorządu terytorialnego; 3a. subwencje dla podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki;
4.  dotacje dla jednostek samorządu terytorialnego;
5.  wpłaty do budżetu Unii Europejskiej, zwane dalej „środkami własnymi Unii Europejskiej”;
6.  subwencje dla partii politycznych;
7.  dotacje na zadania określone odrębnymi ustawami;
8.  obsługę długu publicznego;
9.  wkład krajowy na realizację programów finansowanych z udziałem środków europejskich lub środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 3, 5 i 6.

Z kolei z art. 112 ust. 2 ustawy o finansach publicznych, wynika, że z budżetu państwa są finansowane zadania określone w odrębnych ustawach i umowach międzynarodowych.

Natomiast, zgodnie z art. 124 ust. 1 pkt 1 ustawy o finansach publicznych, wydatki budżetu państwa dzielą się m.in. na dotacje i subwencje.

Definicja dotacji zawarta jest w art. 126 ustawy o finansach publicznych. Wyjaśnić należy, że „dotacje” są to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych.

Zatem, w rozpatrywanej sprawie, środki otrzymane przez Instytut na wypłatę przedmiotowego stypendium na podstawie decyzji Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego nie mają charakteru dotacji, o której mowa w art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT, w związku z powyższym Wnioskodawca nie może skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT. W analizowanym przypadku, zastosowanie znajdzie natomiast art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy dotyczące ustalenia:

*   czy otrzymane przez Instytut środki na wypłatę stypendium korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT jest nieprawidłowe,
*   czy otrzymane przez Instytut środki na wypłatę stypendium korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.