Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.586.2024.1.JO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-28
Teza: Skutki podatkowe organizacji Wydarzeń na terytorium Polski.
Słowa kluczowe: konferencje naukowe ; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; szkolenie-szkolenie pracownicze; usługi-usługi szkoleniowe; świadczenie-miejsce świadczenia usług; świadczenie-świadczenie kompleksowe 
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji, rozrywki oraz podobnych usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28g-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 października 2024 r. wpłynął za pośrednictwem ePUAP Państwa wniosek z 16
    października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków
    podatkowych organizacji Wydarzeń na terytorium Polski. Uzupełnili go Państwo pismem z
    9 stycznia 2025 r. (wpływ ePUAP 9 stycznia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
  1. Informacje ogólne
    A. Wstęp
    A. S.à.r.l. („A.”, „Wnioskodawca”) jest spółką posiadającą siedzibę w Luksemburgu i jest
    luksemburskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca nie jest zarejestrowany do
    celów VAT w Polsce. Dodatkowo, Wnioskodawca nie posiada stałego miejsca prowadzenia
    działalności w innych krajach Unii Europejskiej, w tym w Polsce.
    Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest świadczenie usług szkoleniowych i
    konferencyjnych (obejmują one m.in. tematykę doradczą, księgową, podatkową i prawną,
    dalej: „Wydarzenie”, „Wydarzenia”) dla pracowników firm należących do sieci A,
    zlokalizowanych w różnych państwach członkowskich Unii Europejskiej (dalej: „UE”), w tym
    w Polsce, oraz w krajach spoza UE (dalej: „Podmioty z sieci A”). Podmioty z sieci A
    zlokalizowane na terenie państw członkowskich UE oraz poza UE są podatnikami VAT w
    rozumieniu aktualnie obowiązującej Dyrektywy VAT.
    B. Wydarzenia organizowane przez Wnioskodawcę
    Wydarzenia oferowane przez Wnioskodawcę na ogół łączą elementy edukacyjne oraz
    biznesowe, oferując uczestnikom możliwość nawiązania kontaktów z innymi
    pracownikami z sieci A, przy jednoczesnym rozwijaniu umiejętności technicznych oraz tzw.
    kompetencji miękkich.
    Co do zasady każde Wydarzenie opiera się na unikalnej wiedzy prowadzącego
    /uczestników, a celem takiego Wydarzenia jest dzielenie się ich wiedzą techniczną, czy to
    na konkretny temat czy to na temat konkretnej branży. W zależności od rodzaju
    Wydarzenia wiedza ta może mieć charakter bardziej akademicki (w przypadku szkoleń dla
    mniej doświadczonej kadry) lub bardziej oparta na dzieleniu się doświadczeniem (w
    przypadku bardziej doświadczonych pracowników). Ponadto, Wydarzenie może

    charakteryzować się różnym stopniem wymaganego zaangażowania ze strony odbiorców.
    W przygo zaangażowania w szkolenie i na ogół wcześniejszego przygotowania do sesji.
    Czas trwania Wydarzenia może wynosić 1 dzień, czasem 2-5 dni. Co więcej, Wydarzenia
    organizowane przez Wnioskodawcę mają z góry ustalony czas, treść oraz program, który
    nie jest ściśle dostosowany do potrzeb konkretnego klienta. Każde Wydarzenie ma co do
    zasady charakter jednorazowy (m.in. aby umożliwić pracownikowi udział w każdym
    Wydarzeniu, firmy należące do sieci A muszą uiścić „Opłatę za kurs” – obejmującą
    wszystkie wydatki poniesione przez Wnioskodawcę w związku z konkretnym
    Wydarzeniem). Wnioskodawca świadczy usługi wyłącznie w relacjach B2B, czyli wyłącznie
    dla Podmiotów z sieci A (nie świadczy usług B2C - tj. nie dokonuje sprzedaży swoich usług
    bezpośrednio konsumentom spoza sieci A).
    Co do zasady harmonogramy Wydarzeń organizowanych przez Wnioskodawcę są ustalane
    w sposób maksymalnie angażujący uczestnika – harmonogramy na każdy dzień
    konkretnego Wydarzenia nie uwzględniają tzw. czasu wolnego uczestników (poszczególne
    panele w ramach Wydarzenia, w tym także m.in. kolacje i koktajle networkingowe,
    odbywają się od rana do późnych godzin wieczornych).
    Co do zasady Wydarzenia organizowane przez Wnioskodawcę nie są dostępne publicznie
    – dostęp do nich mają jedynie pracownicy Podmiotów z sieci A (w tym Partnerzy A, którzy
    technicznie rzecz biorąc nie są pracownikami). Na Wydarzenia mogą być zapraszani także
    klienci A, jeśli uzasadnia to przedmiot i kontekst szkolenia (np. konferencje lub seminaria
    dla klientów). W takim przypadku jednak to zawsze Podmioty z sieci A ponoszą koszty
    udziału uczestników w Wydarzeniach i to one podejmują decyzję o zaproszeniu swoich
    klientów na dane Wydarzenie.
    Typowe Wydarzenia oferowane są przez Wnioskodawcę w ramach następujących grup:
    (i) Program (...)
    Jest to program stworzony dla Podmiotów z sieci A, składający się z cyklu sesji plenarnych
    /warsztatów przeznaczonych wyłącznie dla pracowników Podmiotów z sieci A (przy czym
    każde z Wydarzeń realizowanych w ramach programu ma charakter odrębny). Klienci A
    nie są zapraszani na te Wydarzenia. Sesje szkoleniowe/warsztaty trwają zazwyczaj 1-5 dni i
    są prowadzone głównie przez instruktorów wewnętrznych (tj. tutorami takich szkoleń są
    głównie pracownicy A). Na te Wydarzenia zawsze wymagana jest rejestracja z
    wyprzedzeniem. Całkowite koszty poniesione w związku z danym Wydarzeniem pokrywa
    Wnioskodawca (więcej szczegółów dotyczących modelu wynagradzania Wnioskodawcy
    przedstawiono poniżej).
    (ii) Inne wewnętrzne szkolenia/seminaria dla pracowników A
    Dla pracowników Podmiotów z sieci A prowadzone są szkolenia techniczne (i/lub
    biznesowe). Szkolenia składają się z sesji stacjonarnych połączonych z sesjami plenarnymi
    i oddzielnymi warsztatami. Wydarzenia te są przeznaczone wyłącznie dla pracowników A i
    /lub Partnerów A, sesje szkoleniowe/warsztaty trwają 2-3 dni. Wykładowcami
    /instruktorami są głównie pracownicy A i/lub partnerzy A, jednak mogą w tej roli
    występować także instruktorzy zewnętrzni. Niektóre z tych Wydarzeń są przeznaczone
    wyłącznie dla partnerów A.
    (iii) Konferencje/seminaria klienckie
    Składają się one z serii sesji plenarnych i grup dyskusyjnych. W Wydarzeniach tych mogą
    brać udział pracownicy A i klienci Podmiotów z sieci A. W ramach wskazanych Wydarzeń
    zazwyczaj omawiane są techniczne zmiany w dziedzinach z obszaru kompetencji A.
    Zewnętrzni prelegenci branżowi oraz klienci Podmiotów z sieci A są zawsze zapraszani
    bezpłatnie (koszty udziału klientów pokrywa Podmiot z sieci A, który zaprasza swojego
    klienta).
    C. Zakres usługi Wnioskodawcy
    W ramach organizowanych Wydarzeń Wnioskodawca realizuje m.in. następujące działania:

        przygotowanie operacyjne materiałów, np. plakietek, wydruk materiałów/slajdów z
        kursu (treść merytoryczna materiałów jest zwykle przygotowywana przez zespoły
        dydaktyczno-rozwojowe odpowiedzialne za treść konferencji);
        rejestracja uczestników Wydarzenia;
        negocjowanie i podpisywanie umów z dostawcami usług w miejscu realizacji
        Wydarzenia (np. prelegenci zewnętrzni, firmy należące do sieci A w sprawie
        zapewnienia prelegentów, rezerwacja sal konferencyjnych, zapewnienie rezerwacji
        noclegów dla uczestników, rezerwacja restauracji na wieczorną kolację
        networkingową itp.);
        przygotowywanie sprawozdań finansowych;
        pobieranie Opłaty za Kurs od Podmiotów z sieci A, których pracownicy biorą udział
        w Wydarzeniu.
    Uczestnicy rejestrują się na Wydarzenia z wyprzedzeniem. Zarządzaniem kwestiami
    związanymi z uczestnictwem w Wydarzeniach zajmuje się Wnioskodawca we współpracy z
    Podmiotami z sieci A, które chcą wysłać swoich pracowników na dane Wydarzenie.
    Wnioskodawca zajmuje się także dalszymi kwestiami administracyjnymi związanymi z
    uczestnictwem w Wydarzeniu (np. przesyłaniem uczestnikom instrukcji zawierających m.
    in. praktyczne informacje dotyczące kursu, jego lokalizacji itp.). Dodatkowo w ramach
    wykonywanych świadczeń Wnioskodawca:
        zapewnia prelegentów (zewnętrznych lub pracowników Podmiotów z sieci A) – w
        przypadku, gdy prelegenci są pracownikami Podmiotów z sieci A, firmy te pobierają
        od Wnioskodawcy honoraria, Wnioskodawca pokrywa też wydatki prelegenta
        (koszty transportu, wydatki bieżące, a czasami koszty zakwaterowania, jeśli nie są
        regulowane bezpośrednio przez Wnioskodawcę);
        negocjuje usługi zakwaterowania uczestników w hotelach (przy czym co do zasady
        w związku z Wydarzeniami realizowanymi na terenie Polski Wnioskodawca do tej
        pory nie zapewniał noclegów dla uczestników - należy jednak zaznaczyć, że w
        przyszłości Wnioskodawca planuje oferować Podmiotom z sieci A pełny pakiet, w
        ramach którego tego typu usługi stanowiłyby składnik kosztowy Opłaty za kurs –
        szczegóły poniżej w pkt. 3);
        dokonuje zakupu usług gastronomicznych i cateringowych od podmiotów
        zewnętrznych;
        organizuje transport naziemny dla uczestników na miejsce szkolenia (tj. z lotniska
        do hotelu, z hotelu do restauracji itp. - wsparcie Wnioskodawcy nie obejmuje
        transportu na miejsce Wydarzenia z kraju zamieszkania uczestnika);
        realizuje inne usługi związane z Wydarzeniami, takie jak organizacja wieczornych
        kolacji i koktajli networkingowych;
        zapewnia wsparcie techniczne;
        wynajmuje niezbędny sprzęt.
    D. Koszty

    Wnioskodawca ponosi różne koszty w związku z zakupem towarów i usług niezbędnych do
    realizacji Wydarzeń.
    Koszty ponoszone na ogół przez Wnioskodawcę obejmują w szczególności:
        Rezerwację sal konferencyjnych i pomieszczeń potrzebnych zespołowi
        organizacyjnemu (skąd monitorowany jest przebieg Wydarzenia). Wydarzenia
        zwykle odbywają się w hotelu odpowiednio wyposażonym i odpowiedniej wielkości,
        aby móc przyjąć uczestników;
        nabycie napojów, takich jak kawa, czy herbata, oraz produktów takich jak kanapki,
        ciastka, słodycze, owoce itp., do sesji i na czas przerw;
        nabycie obiadów i kolacji spożywanych w hotelu/centrum konferencyjnym przez
        uczestników i prowadzących w trakcie Wydarzenia;
    Hotele/centra konferencyjne zazwyczaj pobierają opłaty za trzy powyższe pozycje łącznie
    w ramach jednej „diety dziennej”.
        wynajem sprzętu: w przypadku braku odpowiedniego wyposażenia sal
        konferencyjnych Wnioskodawca zawiera umowy z dostawcami zewnętrznymi w
        celu pozyskania dodatkowego sprzętu (np. ekranów, projektorów, flipchartów itp.);
        chociaż uczestnicy są obecnie najczęściej zobowiązywani do samodzielnego
        opłacania zakwaterowania (pokój ze śniadaniem), w przypadku niektórych
        Wydarzeń koszty te mogły początkowo być ponoszone przez Wnioskodawcę jako
        organizatora (należy tu ponownie zaznaczyć, że w przyszłości Wnioskodawca
        planuje oferować firmom sieci A pełny pakiet, w ramach którego tego typu usługi
        stanowiłyby składnik kosztowy Opłaty za kurs – szczegóły poniżej w pkt. 3). Hotele
        mogą pobierać także opłaty za anulację/niestawienie się uczestnika na miejscu;
        usługi gastronomiczne/cateringowe: Wnioskodawca może zawierać umowy z
        lokalnymi restauracjami zewnętrznymi (poza lokalizacją hotelu/konferencji), np. w
        celu organizacji „kolacji networkingowych”;
        transport: Wnioskodawca może organizować transport pasażerów (np. przejazdy
        busami) jeżeli dany hotel nie oferuje usługi transportu uczestników z hotelu
        /centrum konferencyjnego do restauracji, w której odbywa się „kolacja
        networkingowa” lub transportu uczestników na lotnisko po zakończeniu
        Wydarzenia;
        zapewnienie prelegentów (zewnętrznych lub pracowników firm sieci A), generalnie
        opłacanych przez Wnioskodawcę, wraz z pokryciem poniesionych przez nich
        kosztów (podróże, wydatki bieżące, a czasami koszty zakwaterowania, jeśli nie są
        one opłacane bezpośrednio przez Wnioskodawcę, itp.);
        materiały (np. plakietki, wydruk materiałów szkoleniowych / slajdów).
    E. Wynagrodzenie
    Wnioskodawca pobiera od Podmiotów z sieci A „Opłatę za kurs”, która stanowi
    wynagrodzenie za udział w konkretnym Wydarzeniu (kwota ustalana jest w taki sposób,
    aby pokryć koszty poniesione przez Wnioskodawcę w związku z organizowanym kursem).

    Opłata za kurs pobierana jest od każdego uczestnika. Wnioskodawca nie dolicza żadnych
    narzutów do kosztów danego Wydarzenia obciążających poszczególne Podmioty z sieci A.
    Warto podkreślić też, że w 2017 roku Wnioskodawca i Podmioty z sieci A zawarły umowy o
    partycypację, które sformalizowany relacje umowne między Wnioskodawcą i Podmiotami
    z sieci A (dalej: Umowa). Umowa wprowadziła dwa typy wynagrodzenia Wnioskodawcy: :
        „Opłata członkowska”, czyli wynagrodzenie płacone przez Podmioty z sieci A na
        rzecz Wnioskodawcy za przynależność do programu obsługi szkoleń i mające na
        celu pokrycie wszystkich kosztów operacyjnych Wnioskodawcy, oraz;
        „Opłata za kurs”, która, jak opisano powyżej, ma na celu pokrycie wszystkich
        wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę w związku z konkretnym
        Wydarzeniem (tj. kosztów bezpośrednich związanych z danym Wydarzeniem).
    Na ogół Wnioskodawca kwalifikuje realizowane usługi jako pakiet, ujmowany na fakturach
    pod nazwą „Opłata za kurs” (tj. faktury wystawiane przez Wnioskodawcę Podmiotom z
    sieci A nie zawierają wyodrębnienia wynagrodzenia za każdą czynność składową
    wykonaną przez Wnioskodawcę w ramach świadczonych usług), będący przedmiotem
    jednolitego opodatkowania VAT.
    Wnioskodawca wskazuje także, że Opłata członkowska nie jest związana z udziałem w
    konkretnym Wydarzeniu. Opłata członkowska jest opłatą pobieraną okresowo nawet w
    przypadku, gdy Podmiot z sieci A nie wysyła pracowników na żadne Wydarzenie:
    uiszczenie Opłaty członkowskiej daje Podmiotom z sieci A prawo dostępu do katalogu
    Wydarzeń Wnioskodawcy, nie ma jednak bezpośredniego związku z konkretnym bądź
    konkretnymi Wydarzeniami. Innymi słowy, Wnioskodawca nie uznaje Opłaty członkowskiej
    za element wynagrodzenia z tytułu wykonania usług związanych z realizacją konkretnego
    Wydarzenia. Mając na względzie powyższe, kwestia ewentualnego opodatkowania Opłaty
    członkowskiej nie jest przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej prawa podatkowego.
    2.

## Opis zdarzenia przyszłego

w Polsce
    Wnioskodawca rozważa zorganizowanie wydarzenia w ramach programu (...), a
    mianowicie konferencji (...), która mogłaby odbyć się w Polsce w październiku 2025 r.
    Publiczność obejmowałaby około 700 uczestników (pracowników A) oraz potencjalnie
    około 2% klientów A (zaproszonych przez Podmioty z sieci A, stąd koszt Opłaty za kurs
    zostanie pobrany przez Wnioskodawcę od Podmiotów z sieci A, które zaproszą swojego
    klienta). W programie przewidziano sesje plenarne i warsztaty. Na to Wydarzenie
    wymagana będzie wcześniejsza rejestracja. Samo Wydarzenie zorganizowane zostanie
    przez Wnioskodawcę zgodnie z zasadami opisanymi już powyżej.
    Możliwe jest również, że w przyszłości Wnioskodawca zorganizuje w Polsce inne
    Wydarzenia związane z typami wydarzeń, które zostały przedstawione w punkcie „B”
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, czyli (i) Program (...), (ii) inne wewnętrzne
    szkolenia/seminaria dla pracowników A lub (iii) konferencje/seminaria kliencie, które
    przebiegiem i założeniami odpowiadać będą opisowi przedstawionemu powyżej.
    3. Planowane rozszerzenie oferty o świadczenie usług noclegowych i żywieniowych
    Do tej pory, w przypadku Wydarzeń organizowanych w Polsce (Wnioskodawca nie
    świadczył usług szkoleniowych w Polsce przez ostatnie kilka lat), Wnioskodawca nie
    zapewniał zakwaterowania uczestników Podmiotom z sieci A (nabywców usług
    Wnioskodawcy) ani w formie odrębnej usługi (rozliczanej odrębnie od Opłaty za kurs), ani
    też jako element realizowanej przez Wnioskodawcę usługi kompleksowej (rozliczanej w

    ramach Opłaty za kurs). Usługi zakwaterowania uczestnicy Wydarzeń nabywali sami -
    poniesione przez nich koszty mogły następnie być im zwrócone przez Podmioty z sieci A,
    zgodnie z ich własną polityką wydatków pracowniczych.
    Jednakże w przyszłości Wnioskodawca chciałby wprowadzić rozwiązanie, w którym będzie
    on zapewniał uczestnikom w ramach Opłaty za Kurs również wyżywienie oraz
    zakwaterowanie w pobliżu miejsc organizacji Wydarzeń prowadzonych na terenie Polski.
    Wnioskodawca będzie pokrywał wówczas całkowite koszty poniesione w związku z
    realizacją danego Wydarzenia, które uwzględniane będą następnie w wysokości Opłat za
    kurs pobieranych z tytułu udziału każdego uczestnika w Wydarzeniu (a którymi obciążane
    będą poszczególne Podmioty z sieci A).
    Pytania
    1. Czy miejscem świadczenia usług realizowanych na rzecz Podmiotów z sieci A,
      związanych z Wydarzeniami świadczonymi przez Wnioskodawcę w Polsce, takimi jak
      Program (...) (w tym (...) przewidywane na rok 2025), będzie miejsce, w którym
      faktycznie odbywa się to Wydarzenie, zgodnie z art. 28g ust. 1 ustawy o VAT?
    2. Czy miejscem świadczenia usług realizowanych na rzecz Podmiotów z sieci A,
      związanych z Wydarzeniami świadczonymi przez Wnioskodawcę w Polsce, takimi jak
      inne wewnętrzne szkolenia/seminaria dla pracowników A, będzie miejsce, w którym
      faktycznie odbywa się to Wydarzenie, zgodnie z art. 28g ust. 1 ustawy o VAT?
    3. Czy miejscem świadczenia usług realizowanych na rzecz Podmiotów z sieci A,
      związanych z Wydarzeniami świadczonymi przez Wnioskodawcę w Polsce, takimi jak
      konferencje/seminaria klientów, będzie miejsce, w którym faktycznie odbywa się to
      Wydarzenie, zgodnie z art. 28g ust. 1 ustawy o VAT?
    4. Czy w przypadku rozszerzenia oferty Wnioskodawcy o zapewnienie zakwaterowania
      oraz wyżywienia uczestnikom Wydarzeń, usługę Wnioskodawcy wraz z usługami
      towarzyszącymi, w tym zakwaterowaniem i wyżywieniem, należy traktować jako
      usługę kompleksową/jedno świadczenie i opodatkować jedną stawką VAT?
    5. Czy w świetle opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Wnioskodawca
      słusznie uważa, że nabywane przez niego towary i usługi podlegające opodatkowaniu
      VAT w Polsce, które służyć będą realizacji Wydarzeń, będą wykorzystywane przez
      Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych w Polsce i w
      konsekwencji Wnioskodawca, przy spełnieniu pozostałych warunków formalnych
      wynikających z ustawy o VAT, będzie miał prawo do odliczenia VAT naliczonego od
      zakupionych towarów i usług w sytuacji, gdy nie zostałyby spełnione przesłanki
      negatywne z art. 88 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. W ocenie Wnioskodawcy miejscem świadczenia usług realizowanych na rzecz
      Podmiotów z sieci A, związanych z Wydarzeniami świadczonymi przez Wnioskodawcę
      w Polsce, takimi jak Program (...) (w tym (...) przewidywane na rok 2025), będzie
      miejsce, w którym faktycznie odbywa się to Wydarzenie, zgodnie z art. 28g ust. 1
      ustawy o VAT.
    2. W ocenie Wnioskodawcy miejscem świadczenia usług realizowanych na rzecz
      Podmiotów z sieci A, związanych z Wydarzeniami świadczonymi przez Wnioskodawcę
      w Polsce, takimi jak inne wewnętrzne szkolenia/seminaria dla pracowników A, będzie
      miejsce, w którym faktycznie odbywa się to Wydarzenie, zgodnie z art. 28g ust. 1
      ustawy o VAT.
    3. W ocenie Wnioskodawcy miejscem świadczenia usług realizowanych na rzecz
      Podmiotów z sieci A, związanych z Wydarzeniami świadczonymi przez Wnioskodawcę
      w Polsce, takimi jak konferencje/seminaria klientów, będzie miejsce, w którym
      faktycznie odbywa się to Wydarzenie, zgodnie z art. 28g ust. 1 ustawy o VAT.

    4. W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku rozszerzenia oferty Wnioskodawcy o
      zapewnienie zakwaterowania oraz wyżywienia uczestnikom Wydarzeń, usługę
      Wnioskodawcy wraz z usługami towarzyszącymi, w tym zakwaterowaniem i
      wyżywieniem, należy traktować jako usługę kompleksową/jedno świadczenie i
      opodatkować jedną stawką VAT.
    5. W ocenie Wnioskodawcy, nabywane przez niego towary i usługi podlegające
      opodatkowaniu VAT w Polsce, które służyć będą realizacji Wydarzeń, będą
      wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych w
      Polsce i w konsekwencji Wnioskodawca, przy spełnieniu pozostałych warunków
      formalnych wynikających z ustawy o VAT będzie miał prawo do odliczenia VAT
      naliczonego od zakupionych towarów i usług w sytuacji, gdy nie zostałyby spełnione
      przesłanki negatywne z art. 88 ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    1. Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytań nr od 1 do 3
    Uwagi wstępne
    Zgodnie z art. 28g ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług wstępu na imprezy
    kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, takie
    jak targi i wystawy, oraz usług pomocniczych związanych z usługami wstępu na te imprezy,
    świadczonych na rzecz podatnika, jest miejsce, w którym te imprezy faktycznie się
    odbywają, natomiast miejscem świadczenia usług w dziedzinie kultury, sztuki, sportu,
    nauki, edukacji, rozrywki oraz podobnych usług, takich jak targi i wystawy, oraz usług
    pomocniczych do tych usług, w tym świadczenia usług przez organizatorów usług w tych
    dziedzinach, świadczonych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, jest miejsce, w
    którym ta działalność faktycznie jest wykonywana.
    Wskazany przepis stanowi implementację do krajowego porządku prawnego regulacji art.
    53 Dyrektywy VAT, zgodnie z którym miejscem świadczenia usług wstępu na imprezy
    kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, takie
    jak targi i wystawy, oraz usług pomocniczych związanych z usługami wstępu na te imprezy,
    świadczonych na rzecz podatnika, jest miejsce, w którym te imprezy faktycznie się
    odbywają (jednocześnie niniejszy artykuł nie ma zastosowania do wstępu na imprezy, o
    których mowa powyżej, jeżeli obecność jest wirtualna).
    W zakresie stosowania szczególnej zasady ustalania miejsca świadczenia przy świadczeniu
    usług wstępu wypowiadały się zarówno sądy krajowe jak i przedstawiciele Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”). W ocenie Wnioskodawcy jednym z
    najistotniejszych wyroków w tym zakresie, tj. w kontekście świadczeń realizowanych przez
    Wnioskodawcę, jest orzeczenie TSUE z dnia 13 marca 2019 r. w sprawie C#647/17
    Skatteverket przeciwko Srf konsulterna AB (dalej: „Orzeczenie”). W Orzeczeniu tym TSUE
    orzekł, że usługi świadczone przez stronę, które polegały na zorganizowaniu
    pięciodniowego szkolenia dla księgowych stanowią usługę wstępu w rozumieniu art. 53
    Dyrektywy VAT. Głównymi cechami charakterystycznymi usług będących przedmiotem
    Orzeczenia była konieczność wcześniejszych zapisów na wydarzenie oraz uprzedniego
    zapłacenia za wstęp. Szkolenia te były organizowane wyłącznie na rzecz podatników
    podatku od wartości dodanej.
    Opinia rzecznika generalnego
    W ocenie Wnioskodawcy niezwykle istotna i pogłębiona analiza art. 53 Dyrektywy VAT,
    zawierająca również praktyczne wskazówki dotyczące kwalifikacji świadczeń pod kątem
    stosowania tego przepisu, zawarta została w opinii rzecznika generalnego TSUE Eleanor
    Sharpston (dalej: Rzecznik) z dnia 10 stycznia 2019 r. wydanej w sprawie C#647/17
    Skatteverket przeciwko Srf konsulterna AB. W swojej opinii Rzecznik podkreśla, że

    kryteriami wskazującymi, czy dane świadczenie powinno być uznane za usługę wstępu na
    imprezę w rozumieniu art. 53 Dyrektywy VAT jest m. in. to, czy związane z usługą
    wydarzenie:
        zostało zaplanowane z wyprzedzeniem. W tekście opinii czytamy: „Impreza w
        rozumieniu art. 53 musi być zatem zaplanowana z wyprzedzeniem. Pojęciowo
        postrzegam ją jako niepodzielną całość w odniesieniu do treści, miejsca i czasu”.
        Istotny jest więc element planowania wydarzenia i osadzenia go w konkretnym
        miejscu i czasie.
        posiada z góry określony czas, program i treść. Rzecznik zwraca bowiem w swojej
        opinii uwagę na konieczność istnienia konkretnego, najlepiej szczegółowego
        programu wydarzenia, tak aby nabywca kupował możliwość wstępu na wydarzenie
        o określonych ramach i tematyce. W opinii czytamy: „Oczywiście bardziej
        prawdopodobne będzie uznanie za imprezę formy działalności, która ma określony
        wcześniej program i konkretną treść, niż działalności nieograniczonej czasowo,
        oferującej jedynie ogólne ramy usługi edukacyjnej”.
        posiada z góry określone ramy czasowe tj. czy czas jego trwania wynosi od kilku
        godzin do kilku dni. Wydarzenie tego rodzaju musi się bowiem wyraźnie odróżniać
        od usług systemowego kształcenia. O ile więc trudno wskazać uniwersalną granicę
        oddzielającą kształcenie systemowe od jednorazowego wstępu na wydarzenie
        edukacyjne, za każdym razem analizując konkretny przypadek trzeba brać pod
        uwagę takie czynniki jak długość trwania wydarzenia, ilość i długość przerw oraz
        jednolitość i autonomię usługi edukacyjnej.
        wiąże się z fizyczną obecnością uczestników. Nie powinno budzić wątpliwości, że
        wstęp na dane wydarzenie jest immanentnie związany z fizycznym przebywaniem
        w danym miejscu, tak też zauważa Rzecznik w swojej opinii: „Jestem skłonna
        zgodzić się ze Zjednoczonym Królestwem, że art. 53 obejmuje zatem wyłącznie
        formy działalności, które wiążą się z fizyczną obecnością usługobiorcy. Wniosek ten
        znajduje potwierdzenie w art. 33 rozporządzenia nr 282/2011, który odnosi się do
        „osoby uczestniczącej w wydarzeniu” .
        ma charakter jednorazowy, niebędący systematycznym procesem kształcenia. Jak
        wspomniano wyżej, usługa wstępu jest czymś innym niż usługa systemowego
        kształcenia. Wobec tego przy ustalaniu charakteru świadczenia należy za każdym
        razem ocenić czy charakter oferowanej edukacji ma wymiar systemowy czy
        jednorazowego zdobywania wiedzy w trakcie konkretnego wydarzenia. W opinii
        czytamy: „Czas trwania usługi powinien zwykle pozwolić na rozróżnienie imprez
        edukacyjnych i innych form działalności edukacyjnej. Konferencja lub seminarium
        trwa zwykle od kilku godzin do kilku dni, podczas gdy zajęcia uniwersyteckie będą
        prawdopodobnie trwać dużo dłużej (np. trzy tygodnie, miesiąc, semestr, rok
        akademicki).” Do systemowych form edukacji, zdaniem Rzecznika znajdą bowiem
        zastosowanie przepisy ogólne określające miejsce ich świadczenia.
        zakłada kontrolę liczby uczestników i pobór opłat za uczestnictwo. Jeśli bowiem
        przedmiotem świadczenia ma być zapewnienie wstępu, to wstęp ten musi być w

        odpowiedni sposób rejestrowany i to z jego zapewnieniem powinna wiązać się
        uiszczana przez nabywcę opłata. Rzecznik wypowiada się w tym temacie
        następująco: „prawo (wstępu) powinno być przyznawane „w zamian za bilet lub
        opłatę, w tym opłatę w formie abonamentu, biletu okresowego lub opłaty
        okresowej”. To samo musi dotyczyć formy, w jakiej prawo wstępu jest przenoszone
        na beneficjenta. (...) Po drugie, nie mogę zgodzić się z sugestią Komisji, że art. 53
        ma zastosowanie wyłącznie do imprez, w przypadku których usługodawca nie zna z
        wyprzedzeniem przynajmniej niektórych uczestników”.
    Zdaniem Rzecznika, dla ustalenia miejsca świadczenia usług bez znaczenia natomiast
    pozostaje to, czy w przypadku danych usług związanych z realizacją wydarzenia:
        znana jest tożsamość uczestników, w tym mi.in. imiona i nazwiska, numery czy
        numery identyfikacji podatkowej;
        wymagana jest wcześniejsza rejestracja lub wniesienie opłaty;
        oferowane są one wyłącznie określonej grupie, czy też ogółowi społeczeństwa;
        fakt, że usługi te podlegają opodatkowaniu w państwie członkowskim, w którym
        odbywa się dana impreza, prowadzi do dodatkowego obciążenia administracyjnego
        usługodawcy lub jego klientów.
    Orzecznictwo
    Problematyka stosowania szczególnej zasady określania miejsca realizacji świadczenia
    przy wykonywaniu usług wstępu na imprezy poruszana była również w innych
    orzeczeniach TSUE oraz w orzecznictwie krajowym. Poza przytoczonym wyżej
    Orzeczeniem w sprawie Srf Konsulterna AB, warto zwrócić uwagę chociażby na wyrok w
    TSUE z 23.11.2023 r. sprawie C-532/22, Direcţia Generală Regională a Finanţelor Publice
    Cluj-Napoca, Administraţia Judeţeană a Finanţelor Publice Cluj przeciwko SC Westside
    Unicat SRL. W orzeczeniu tym Trybunał wskazuje, „(...) że art. 53 dyrektywy VAT nie należy
    uznawać za wyjątek od reguły ogólnej i interpretować go w sposób wąski”, dodatkowo „(...)
    że zgodnie ze swym zwyczajowym znaczeniem termin „impreza” oznacza publiczną
    prezentację. W rezultacie można z tego wywnioskować, w braku szczególnej definicji
    zawartej w dyrektywie 2006/112, że wyrażenie „usługa wstępu na imprezę”, użyte w art. 53
    tej dyrektywy, należy rozumieć jako oznaczające usługi mające miejsce po etapie
    organizacji tego, co jest przedmiotem tej prezentacji, i mające na celu zapewnienie
    publiczności dostępu do niej”.
    Na płaszczyźnie stanowisk prezentowanych przez organy podatkowe, rozważania na
    temat natury usług wstępu znajdziemy chociażby w:
        Interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 lipca 2018
        r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.290.2018.1.KT, w której organ podatkowy wskazał, że
        „usługi wstępu na tego typu wydarzenia obejmują świadczenie usług, których
        podstawową cechą jest przyznawanie prawa wstępu w zamian za opłatę. Co
        istotne, opłata dotyczy zawsze udziału w danym wydarzeniu, nie zaś samego
        wstępu na organizowaną imprezę. Zatem usługa wstępu obejmuje, co do zasady,
        prawo do udziału w sesjach, wykładach, panelach dyskusyjnych czy uczestnictwa w
        imprezach towarzyszących przewidzianych w programie wydarzenia, czyli te
        elementy, które z reguły zawierają się w tzw. opłacie wstępu, a podmiot nabywający

        usługę wstępu ma możliwość szerokiego dostępu do wydarzenia nie
        ograniczającego się jedynie do fizycznego wstępu do miejsca gdzie odbywają się
        targi, wystawa, konferencja czy kongres”.
        Interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 marca
        2020 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.689.2019.2.RM, w której organ podatkowy
        powołał się na opinię Rzecznik: „W tym miejscu wskazać należy, że w opinii z dnia
        10 stycznia 2019 r. do powołanego wyroku TSUE C 647/17, Rzecznik Generalny
        Eleanor Sharpston wskazał elementy jakie należy uwzględnić przy ustalaniu czy
        dana usługa stanowi usługę „wstępu na imprezy edukacyjne” w rozumieniu art. 53
        dyrektywy 2006/112/WE” i tym samym dokonał rozróżnienia inicjatyw
        edukacyjnych, za które podatnik uiszczał opłaty, w zależności od czasu ich trwania,
        tj. uznał, że miejscem świadczenia, a zarazem opodatkowania usług, w przypadku
        jedno lub kilkudniowego szkolenia wraz z elementami praktycznymi, jest miejsce
        gdzie dana inicjatywa edukacyjna się odbywa. Natomiast w przypadku kiedy dana
        inicjatywa edukacyjna ma charakter wysoce zaawansowanego kursu zarządzania
        przeprowadzanego na przestrzeni kilku tygodni bądź w dłuższym okresie czasu (np.
        w ramach sesji rocznych), miejsce świadczenia, a zarazem opodatkowania usług
        należy ustalić na podstawie art. 28b ustawy o VAT.
        Interpretacji indywidualnej Dyrektora Informacji Skarbowej z 29 lipca 2022 r. sygn.
        0111-KDIB3-3.4012.58.2022.2.PK, w której organ wskazał: „(...) należy zgodzić się z
        Wnioskodawcą, że odsprzedawana przez Wnioskodawcę usługa uczestnictwa w
        szkoleniach na torze wyścigowym będzie stanowiła w istocie usługę wstępu na
        imprezę edukacyjną. Świadczą o tym m.in. następujące okoliczności: prawo wstępu
        przysługuje w zamian za jednorazową opłatę za udział, szkolenia obejmują
        prezentację systemów bezpieczeństwa i doskonalenia technik jazdy samochodem
        na torze oraz prawidłowych reakcji na drodze w niebezpiecznych sytuacjach w
        zakresie hamowania awaryjnego oraz dynamicznego slalomu, przekazywanie
        wiedzy teoretycznej oraz praktycznej na temat bezpiecznej jazdy oraz nowości
        technologicznych. Ponadto, szkolenia obejmują część teoretyczną z systemów
        bezpieczeństwa jak i część praktyczną szkolenia w zakresie jazdy samochodem na
        torze, mogą one również przybierać formę konferencji i seminarium, a uczestnicy
        szkoleń poszerzają swoja wiedzę oraz zdobywają doświadczenie w zakresie
        bezpiecznej jazdy samochodem. Z powyższych okoliczności wynika zatem, że w
        zamian za jednorazową opłatę uczestnik szkolenia otrzymuje prawo wstępu na
        organizowaną imprezę o charakterze edukacyjnym, przy czym usługa ta nie
        ogranicza się jedynie do fizycznego wstępu do miejsca gdzie odbywa się
        przedmiotowe szkolenie, ale dotyczy również udziału w samym wydarzeniu, w
        szczególności poprzez aktywne uczestnictwo w części praktycznej szkolenia w
        zakresie jazdy samochodem na torze”.
    Usługi świadczone przez Wnioskodawcę

    Przenosząc powyższe rozważania na grunt sprawy objętej zakresem wniosku zauważyć
    należy, że zgodnie z opisem zaistniałego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego,
    Wydarzenia organizowane przez Wnioskodawcę mogą przyjąć jedną z trzech form:
    (i) Program (...) (w ramach tej grupy wydarzeń organizowane będzie przez Wnioskodawcę
    wydarzenie „(...)”)
    (ii) Inne wewnętrzne szkolenia / seminaria dla pracowników A
    (iii) Konferencje i seminaria klienckie
    W kontekście powyższego, w ocenie Wnioskodawcy usługi realizowane na rzecz
    Podmiotów z sieci A stanowią usługi wstępu na imprezy o charakterze edukacyjnym. W
    konsekwencji, miejscem świadczenia usług związanych z Wydarzeniami świadczonymi
    przez Wnioskodawcę na terenie Polski będzie miejsce, w którym dane Wydarzenie
    faktycznie ma miejsce. W przypadku ww. Wydarzeń spełnione zostaną bowiem m. in.
    następujące przesłanki:
        Wydarzenia będą planowane z wyprzedzeniem - w ramach organizowanych
        Wydarzeń Wnioskodawca realizuje szereg działań do których m.in. należy:
        o przygotowanie operacyjne materiałów, np. plakietek, wydruk materiałów/slajdów;
        o rejestracja uczestników Wydarzenia;
        o negocjowanie i podpisywanie umów z dostawcami usług w miejscu realizacji
        Wydarzenia;
        Wydarzenia posiadać będą z góry ustaloną treść, program i czas trwania. Jak
        zostało wspomniane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, czas
        trwania Wydarzenia może wynosić 1 dzień, czasem 2-5 dni. Wydarzenia co do
        zasady mają charakter jednorazowy, nie stanowią w ocenie Wnioskodawcy
        systematycznego procesu kształcenia, przy czym to Wnioskodawca w ramach
        realizacji danego Wydarzenia zatrudnia jego prelegentów.
        Wydarzenia posiadają ściśle określone harmonogramy. Co do zasady
        harmonogramy Wydarzeń organizowanych przez Wnioskodawcę są ustalane w
        sposób maksymalnie angażujący uczestnika – harmonogramy na każdy dzień
        konkretnego Wydarzenia nie uwzględniają tzw. czasu wolnego uczestników
        (poszczególne panele w ramach Wydarzenia, w tym także m.in. kolacje i koktajle
        networkingowe, odbywają się od rana do późnych godzin wieczornych);
        realizacja Wydarzeń zakłada fizyczną obecność uczestników w miejscu w którym
        odbywa się Wydarzenie (wzięcie udziału w Wydarzeniu np. wyłącznie online nie
        pozwalałoby uczestnikowi na pełne uczestnictwo i nie miałoby dla niego tej samej
        wartości, co fizyczna obecność na wydarzeniu) - wartością dodaną Wydarzenia
        oferowanego przez Wnioskodawcę jest właśnie sam udział uczestnika na miejscu,
        gdyż na ogół łączy ono charakter edukacyjny z cechami zorientowanymi na rozwój
        umiejętności biznesowych, oferując uczestnikom możliwość nawiązania kontaktów
        z innymi pracownikami Podmiotów z sieci A przy jednoczesnym rozwijaniu innych
        umiejętności;
        Co do zasady każde wydarzenie (nawet realizowane w ramach cyklu, np. (...))
        zachowuje jednorazowy i unikalny charakter. Jak zostało wspomniane w opisie

        stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, każde Wydarzenie ma co do zasady
        charakter jednorazowy;
        Wydarzenia organizowane przez Wnioskodawcę wiążą się ze ścisłą ewidencją
        uczestników, którzy muszą opłacić udział w Wydarzeniu z dużym wyprzedzeniem.
        Zgodnie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, co do zasady
        Wydarzenia organizowane przez Wnioskodawcę nie są dostępne publicznie –
        dostęp do nich mają głównie pracownicy Podmiotów z sieci A. Na takie Wydarzenia
        mogą być zapraszani także klienci A, jeśli uzasadnia to przedmiot i kontekst
        szkolenia (np. konferencje lub seminaria dla klientów). W takim przypadku jednak,
        to zawsze Podmioty z sieci A ponoszą koszty udziału uczestników w Wydarzeniach i
        to one podejmują decyzję o zaproszeniu swoich klientów na Wydarzenia. Co więcej
        w każdym przypadku konieczna jest rejestracja uczestników Wydarzenia.
    Zarazem, w ocenie Wnioskodawcy, żadne z Wydarzeń organizowanych przez
    Wnioskodawcę:
        nie przekracza swoim zakresem kilku dni - Wydarzenia oferowane przez
        Wnioskodawcę zwykle trwają maksymalnie do 5 dni;
        nie nosi znamion kształcenia systemowego - jak wskazano w stanie faktycznym i
        zdarzeniu przyszłym, Wydarzenia realizowane przez Wnioskodawcę co do zasady
        mają charakter jednorazowy.
    Wydarzenia edukacyjne nie są ponadto dostosowywane pod potrzeby indywidualnych
    osób, a ich wartością dodaną jest budowanie relacji między uczestnikami w ramach tak
    zwanego networkingu, czyli współpracy i budowaniu relacji biznesowych, gdyż uczestnicy
    nie tylko poszerzają swoja wiedzę ale również mają możliwość porównania swoich
    doświadczeń z uczestnikami Wydarzeń z innych krajów. Dlatego istotną wartością, za
    którą płaci nabywca jest możliwość fizycznego przebywania w miejscu odbywania się
    Wydarzenia. To bowiem z niego wynika główny element atrakcyjności konkretnych
    Wydarzeń, które nastawione są na pracę zespołową, rozmowy i wymianę doświadczeń
    między uczestnikami. Przez cały czas jednak Wydarzenie zachowuje charakter edukacyjny,
    nawet jeśli jego uczestnicy zdobywają przy okazji doświadczenie biznesowe poprzez
    nawiązywanie relacji z pracownikami innych firm sieci A.
    Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy miejscem świadczenia usług realizowanych
    na rzecz Podmiotów z sieci A, związanych z Wydarzeniami świadczonymi przez
    Wnioskodawcę w Polsce, takimi jak Program (...) (w tym (...) przewidywane na rok 2025),
    wewnętrzne szkolenia i seminaria dla pracowników Podmiotów w sieci A oraz konferencje
    i seminaria, będzie miejsce, w którym faktycznie odbywa się to Wydarzenie, zgodnie z art.
    28g ust. 1 ustawy o VAT.
    2. Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania nr 4
    Pojęcie świadczeń kompleksowych na gruncie ustawy o VAT oraz orzecznictwo TSUE w
    tym zakresie
    Zgodnie z podstawową zasadą systemu opodatkowania wartości dodanej, każde
    świadczenie podlegające opodatkowaniu VAT powinno być kwalifikowane dla celów
    podatkowych odrębnie. Niemniej jednak, w sytuacji gdy mamy do czynienia ze
    świadczeniem złożonym, usługi i dostawy ściśle związane z realizowanym przez podatnika
    świadczeniem głównym, których wykonanie ma ekonomiczny i gospodarczy sens tylko w
    połączeniu z owym świadczeniem, co do zasady powinny być opodatkowane według reguł

    właściwych dla tej usługi głównej. Zgodnie bowiem ze stanowiskiem powszechnie
    aprobowanym przez przedstawicieli organów podatkowych, sądów administracyjnych
    oraz TSUE, dzielenie tego typu świadczenia kompleksowego na poszczególne usługi
    składowe wyłącznie dla celów podatkowych miałoby charakter sztuczny.
    Wskazane stanowisko potwierdzone zostało przez TSUE m. in. w wyroku z 18 stycznia
    2018 r. (C#463/16), w którym stwierdzono, że: „jedno świadczenie (...) złożone z dwóch
    odrębnych elementów, jednego będącego głównym i drugiego dodatkowego, dla których
    to elementów – gdyby były one świadczone odrębnie – obowiązywałyby różne stawki VAT,
    należy opodatkować według jednej stawki VAT mającej zastosowanie do tego jednego
    świadczenia, określonej w zależności od głównego elementu, i to nawet gdy można
    zidentyfikować cenę za każdy element składającą się na całkowitą cenę zapłaconą przez
    konsumenta w celu skorzystania z tego świadczenia”.
    Zgodnie z koncepcją świadczenia jednolitego wypracowaną w orzecznictwie, z usługą
    kompleksową, podlegającą opodatkowaniu według zasad właściwych dla tzw. świadczenia
    głównego będącego elementem kompleksu usług, mamy do czynienia gdy:
        świadczenia będące elementem kompleksu usług są tak ściśle związane, że
        obiektywnie tworzą jedną gospodarczą całość;
        rozdzielenie realizowanych świadczeń miałoby sztuczny charakter;
        realizacja świadczeń pomocniczych ułatwia bądź wręcz umożliwia właściwe
        skorzystanie ze świadczenia o charakterze głównym.
    W orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego podkreśla się natomiast, że
    kluczowa dla uznania danej usługi za usługę kompleksową jest perspektywa
    potencjalnego nabywcy takiej usługi. Zgodnie z tym poglądem, jeśli dla potencjalnego
    nabywcy ekonomicznie i gospodarczo uzasadnione jest jedynie łączne nabycie
    określonego kompleksu usług (pojedyncze elementy kompleksu samodzielnie nie
    spełniają potrzeby nabywcy związanej z nabyciem świadczenia), uprawnione jest
    zakwalifikowanie danego świadczenia jako usługi kompleksowej. Takie ujęcie zagadnienia
    odnajdziemy przykładowo w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 18
    stycznia 2022 r., sygn. akt I FSK 1443/18. Czytamy w nim: „świadczenie złożone
    (kompleksowe) ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych świadczeń
    wykonywanych na rzecz jednego nabywcy dzieli je na świadczenie podstawowe i
    świadczenia pomocnicze - tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia
    podstawowego lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia
    podstawowego. Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich
    charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy, wówczas świadczenia takie powinny
    być traktowane jako dwa niezależnie opodatkowane świadczenia”.
    Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott w opinii z dnia
    22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito - Unipessoal Lda przeciwko
    Autoridade Tributária e Aduaneira wskazując, że „wskazówką świadczącą o istnieniu
    jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji. Jeżeli
    przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia
    to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno
    świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są
    niezbędne dla osiągnięcia jego celu”.
    Mając na względzie powyższe uwagi, należy przyjąć, że kluczowym kryterium dla uznania
    systemu powiązanych ze sobą usług za jedno kompleksowe świadczenie jest to, czy z
    perspektywy przeciętnego nabywcy takich usług istotne jest nabycie kilku niezależnych od
    siebie usług, czy de facto jednej, kompleksowej usługi, która nie byłaby kompletna bez
    poszczególnych elementów składowych. To punkt widzenia nabywcy jest kluczowy i ocena
    powinna być dokonywana z perspektywy tego, czy dane usługi miałyby dla takiego

    nabywcy sens ekonomiczny gdyby zostały nabyte osobno lub w niezależnych od siebie
    okolicznościach, i czy wobec tego ich podział nosiłby znamiona działania sztucznego.
    Usługi świadczone przez Wnioskodawcę
    W świetle przytoczonych powyżej przepisów ustawy o VAT oraz wynikającej z orzecznictwa
    TSUE koncepcji świadczeń złożonych, w ocenie Wnioskodawcy realizuje on świadczenie
    kompleksowe, przy czym za świadczenie dominujące powinna zostać uznana usługa
    wstępu na Wydarzenia oferowane przez Wnioskodawcę - gdyż celem świadczenia
    realizowanego przez Wnioskodawcę jest fizyczne uczestnictwo pracowników/klientów
    Podmiotów z sieci A w Wydarzeniu, w ramach którego uczestnicy mogą zdobywać wiedzę i
    dzielić się nią. Z kolei usługą pomocniczą do świadczenia głównego, spełniającą ten sam
    cel gospodarczy, będzie zapewnienie uczestnikom zakwaterowania i wyżywienia. Wynika
    to w szczególności z faktu, iż:
        Wydarzenia realizowane przez Wnioskodawcę zazwyczaj są skierowane do
        uczestników wskazanych przez Podmioty z sieci A zlokalizowane zarówno w krajach
        Unii Europejskiej jak i w państwach trzecich. Mając zatem na względzie, iż
        realizowane przez Wnioskodawcę Wydarzenia co do zasady mają charakter
        wyraźnie międzynarodowy, zapewnienie zakwaterowania i wyżywienia dla
        uczestników w ocenie Wnioskodawcy służyć będzie właściwej realizacji świadczenia
        głównego, jakim jest zapewnienie możliwości uczestnictwa w danym Wydarzeniu.
        Nabywcy usług wykonywanych przez Wnioskodawcę są bowiem zainteresowani
        nabyciem jednego pakietu obejmującego wstęp na Wydarzenie wraz ze wszystkimi
        elementami niezbędnymi do pełnego skorzystania z tego Wydarzenia, a więc
        między innymi z wyżywieniem i zakwaterowaniem w odpowiedniej odległości od
        miejsca odbywania się Wydarzenia, które pozwolą korzystać w pełni z nabytego
        prawa wstępu. Jednocześnie Podmioty z sieci A nie są zainteresowane kupnem
        usług gastronomicznych i usług noclegu w oderwaniu od samego Wydarzenia, gdyż
        to właśnie ono jest jedynym powodem, dla którego Podmioty z sieci A są
        zainteresowane nabyciem tych usług i m.in. zakwaterowaniem konkretnych
        uczestników w oznaczonym miejscu i czasie (m.in. Podmioty z sieci A nie nabyłyby
        usługi noclegu w danym miejscu, gdyby jednocześnie nie nabywały usługi wstępu
        na Wydarzenie dla wskazanych przez siebie uczestników).
        Nabycie prawa wstępu na Wydarzenie bez zapewnienia uczestnikom
        zakwaterowania w innym mieście lub kraju uniemożliwiłoby im skuteczne
        korzystanie z nabytej usługi i uczyniło tę usługę niekompletną. Jak wskazano w
        opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, realizując Wydarzenia w
        państwach, w których nocleg nie stanowi elementu wykonywanego świadczenia (w
        tym w Polsce), Wnioskodawca do tej pory wspierał Podmioty z sieci A w organizacji
        noclegów dla uczestników, poprzez dokonywanie (na prośbę Podmiotów z sieci A)
        rezerwacji zakwaterowania w hotelach znajdujących się w pobliżu miejsc realizacji
        Wydarzeń. W takich wypadkach Podmioty z A musiały samodzielnie rozliczyć się z
        hotelami za pobyt uczestników Wydarzeń, co stanowi niewątpliwe utrudnienie o
        charakterze administracyjnym.
        Zazwyczaj plan Wydarzeń organizowanych przez Wnioskodawcę, które opisanego w
        stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, jest bardzo napięty – harmonogram

        przewiduje znikomą ilość czasu wolnego dla uczestników Wydarzenia. Celem
        Wydarzenia jest między innymi budowanie maksymalnego zaangażowania
        uczestników, tak aby czas, w którym nie mają miejsca merytoryczne wykłady lub
        prelekcje, był wypełniony spotkaniami między uczestnikami i pracą networkingową.
        Wobec tego, jak zaznaczono w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, w
        trakcie Wydarzeń realizowanych przez Wnioskodawcę udział uczestników
        zaplanowany jest od rana do późnych godzin wieczornych. Tym bardziej zatem
        należy uznać, iż w przypadku, gdy Wnioskodawca zapewniać będzie uczestnikom
        Wydarzenia wyżywienie i zakwaterowanie w miejscu jego realizacji, świadczenie to
        stanowić będzie integralny element kompleksowej usługi wstępu. Konieczność
        szukania przez uczestników zakwaterowania oraz miejsc oferujących usługi
        gastronomiczne we własnym zakresie lub dojazdu z odleglejszych miejsc, nie dość
        że uniemożliwi im pełne uczestnictwo w Wydarzeniu, to sprzeczne będzie z samą
        jego ideą, zakładającą maksymalne zaangażowanie uczestników przez jak
        największą część dnia.
    Na poparcie powyższej argumentacji, Wnioskodawca pragnie przywołać wydaną w
    zbliżonym stanie faktycznym interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z dnia 6 lipca 2018 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.290.2018.1.KT, w której Organ
    interpretacyjny zauważa, że: „do usług wstępu zastosowanie znajdzie art. 33 ww.
    rozporządzenia Nr 282/2011, zgodnie z którym usługi takie obejmują usługi, które są
    bezpośrednio powiązane ze wstępem na wydarzenia kulturalne, artystyczne, sportowe,
    naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, świadczone oddzielnie na rzecz osoby
    uczestniczącej w wydarzeniu za opłatą. (...) Usługi wstępu na tego typu wydarzenia
    obejmują świadczenie usług, których podstawową cechą jest przyznawanie prawa wstępu
    w zamian za opłatę. Co istotne, opłata dotyczy zawsze udziału w danym wydarzeniu, nie
    zaś samego wstępu na organizowaną imprezę. Zatem usługa wstępu obejmuje, co do
    zasady, prawo do udziału w sesjach, wykładach, panelach dyskusyjnych czy uczestnictwa
    w imprezach towarzyszących przewidzianych w programie wydarzenia, czyli te elementy,
    które z reguły zawierają się w tzw. opłacie wstępu, a podmiot nabywający usługę wstępu
    ma możliwość szerokiego dostępu do wydarzenia nie ograniczającego się jedynie do
    fizycznego wstępu do miejsca gdzie odbywają się targi, wystawa, konferencja czy kongres.
    Ponadto, biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy należy uznać, że dodatkowe
    świadczenia zapewnione przez Spółkę w ramach usługi Uczestnictwa (...) w postaci
    wyżywienia i zakwaterowania uczestników Kongresu stanowią usługi pomocnicze
    związane z usługami wstępu, o których mowa w art. 28g ust. 1 ustawy oraz art. 33 ww.
    rozporządzenia Nr 282/2011”.
    Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, w przypadku rozszerzenia oferty
    Wnioskodawcy o zapewnienie zakwaterowania oraz wyżywienia uczestnikom Wydarzeń,
    usługę Wnioskodawcy wraz z usługami towarzyszącymi, w tym zakwaterowaniem i
    wyżywieniem, należy traktować jako usługę kompleksową / jedno świadczenie i
    opodatkować jedną stawką VAT.
    3. Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania nr 5
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Jak wynika z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi:

      1. suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do odliczenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje po spełnieniu określonych warunków, tj. odliczenia dokonuje
    podatnik VAT, a towary i usługi, których nabycie zostało obciążone podatkiem naliczonym,
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tj. czynności
    skutkujących powstaniem podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona ogólna zasada odliczeń podatku wyklucza zatem możliwość obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego odnoszącego się do towarów i
    usług, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, to jest
    gdy są wykorzystywane do czynności zwolnionych z VAT oraz czynności, które nie
    podlegają ustawie o VAT.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca przewidział możliwość odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części pod warunkiem spełnienia przez podatnika zarówno
    pozytywnych przesłanek zawartych w art. 86 ustawy o VAT, jak i braku zaistnienia
    przesłanek negatywnych z art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten bowiem zawiera katalog
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Wskazać należy również, iż zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, miejscem świadczenia
    usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik
    będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4
    oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n
    ustawy o VAT. Jednocześnie, w przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca
    prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż
    jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe
    miejsce prowadzenia działalności gospodarczej (art. 28b ust. 2 ustawy o VAT).
    Zgodnie z informacjami zawartymi w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, w związku z
    realizacją wydarzeń Wnioskodawca zazwyczaj nabywa szereg towarów i usług w krajach, w
    których mają one miejsce, m.in.
        usługi prelegentów;
        usługi najmu sal konferencyjnych oraz pomieszczeń technicznych wraz z
        wyposażeniem oraz poczęstunkiem;
        usługi restauracyjne i cateringowe;
        usługi transportu naziemnego;
        usługi wynajmu sprzętu nagłaśniającego oraz innego rodzaju sprzętu, np. ekranów,
        projektorów, flipchartów itp.
    Na marginesie warto zaznaczyć, że, jak wskazano w stanie faktycznym i zdarzeniu
    przyszłym, Wnioskodawca nie posiada w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności
    gospodarczej. Usługi nabywane przez Wnioskodawcę, dla których miejsce opodatkowania
    ustalane będzie według zasad ogólnych, podlegać będą zatem opodatkowaniu poza
    terytorium Polski. Z kolei nabywane przez Wnioskodawcę na terytorium Polski towary, jak
    i usługi podlegające opodatkowaniu na terytorium kraju, będą wykorzystywane przez
    Wnioskodawcę w celu realizacji wydarzeń w Polsce.
    W związku z tym przedmiotowe zakupy będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę
    bezpośrednio do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu w Polsce, takich
    jak świadczenie usług wstępu na organizowane w kraju wydarzenia.

    W związku z tym należy uznać, że w sytuacji gdy towary i usługi nabywane przez
    Wnioskodawcę będą opodatkowane w Polsce, a pozostałe warunki wyłączające prawo do
    odliczenia nie zostaną spełnione, Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku
    VAT naliczonego od nabytych towarów i usług związanych z realizacją wydarzeń w Polsce.
    Dodatkowo Wnioskodawca zastrzega, że jego stanowisko dotyczy wyłącznie przypadków,
    w której nie zaistnieją jakiekolwiek przesłanki negatywne z art. 88 ustawy o VAT.
    Wnioskodawca zastrzega również, że pytanie 5 nie odnosi się do dodatkowych wymogów
    formalnych dotyczących prawa do odliczenia VAT, innych niż wskazane powyżej (tj. innych
    niż związek pomiędzy nabytymi towarami i usługami a opodatkowaną działalnością
    podatnika).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie, z którą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają określone czynności, ale tylko w
    sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w
    rozdziale 3 działu V ustawy.
    I tak, stosownie do art. 28a ustawy:
      Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:
      1. ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
      a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
        art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez
        względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
      b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest
        zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku
        od wartości dodanej;
      2. podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji
        nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub

        świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu
        do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.
    Wskazany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta
    ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem
    według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą.
    Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w
    art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące
    działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw
    trzecich.
    Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:
      Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest
      miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności
      gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust.
      1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
    Jak stanowi ust. 2 art. 28b ustawy:
      W przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności
      gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba
      działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce
      prowadzenia działalności gospodarczej.
    Z niniejszych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na
    rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1
    i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu
    w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla
    stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w
    innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia
    tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa
    jest świadczona.
    Ponadto, w odniesieniu do pewnych kategorii usług, przepisy dotyczące podatku od
    towarów i usług wprowadzają szczególne regulacje dotyczące miejsca świadczenia.
    I tak w myśl art. 28g ust. 1 ustawy (obowiązującego do 31 grudnia 2024 r.):
      Miejscem świadczenia usług wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe,
      naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, takie jak targi i wystawy, oraz usług
      pomocniczych związanych z usługami wstępu na te imprezy, świadczonych na rzecz
      podatnika, jest miejsce, w którym te imprezy faktycznie się odbywają.
    Należy wskazać, że ustawą z 8 listopada 2024 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i
    usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2024 r. poz. 1721), która weszła w życie 1
    stycznia 2025 r. zmieniono treść art. 28g ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:
      Miejscem świadczenia usług wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe,
      naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, takie jak targi i wystawy, oraz usług
      pomocniczych związanych z usługami wstępu na te imprezy, świadczonych na rzecz
      podatnika, w przypadku gdy obecność na nich nie jest wirtualna, jest miejsce, w
      którym te imprezy faktycznie się odbywają.
    Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest świadczenie usług
    szkoleniowych i konferencyjnych (obejmują one m.in. tematykę doradczą, księgową,
    podatkową i prawną, dalej: „Wydarzenie”, „Wydarzenia”) dla pracowników firm należących
    do sieci A, zlokalizowanych w różnych państwach członkowskich UE, w tym w Polsce, oraz
    w krajach spoza UE. Podmioty z sieci A zlokalizowane na terenie państw członkowskich UE
    oraz poza UE są podatnikami VAT w rozumieniu aktualnie obowiązującej Dyrektywy VAT.
    Wydarzenia oferowane przez Wnioskodawcę na ogół łączą elementy edukacyjne oraz
    biznesowe oferując uczestnikom możliwość nawiązania kontaktów z innymi pracownikami

    z sieci A przy jednoczesnym rozwijaniu umiejętności technicznych oraz tzw. kompetencji
    miękkich. Wnioskodawca świadczy usługi wyłącznie w relacjach B2B, wyłącznie dla
    Podmiotów z sieci A.
    Wydarzenia oferowane przez Wnioskodawcę:
      (i) Program (...) program stworzony dla Podmiotów z sieci A, składający się z cyklu sesji
        plenarnych/warsztatów przeznaczonych wyłącznie dla pracowników Podmiotów z
        sieci A (przy czym każde z Wydarzeń realizowanych w ramach programu ma
        charakter odrębny). Klienci A nie są zapraszani na te Wydarzenia. Sesje szkoleniowe
        /warsztaty trwają zazwyczaj 1-5 dni i są prowadzone głównie przez instruktorów
        wewnętrznych (tj. tutorami takich szkoleń są głównie pracownicy A).
      (ii) Inne wewnętrzne szkolenia/seminaria dla pracowników A to szkolenia techniczne (i
        /lub biznesowe). Szkolenia składają się z sesji stacjonarnych połączonych z sesjami
        plenarnymi i oddzielnymi warsztatami. Wydarzenia te są przeznaczone wyłącznie
        dla pracowników A i / lub Partnerów A, sesje szkoleniowe / warsztaty trwają 2-3 dni.
        Wykładowcami / instruktorami są głównie pracownicy A i/lub partnerzy A, jednak
        mogą w tej roli występować także instruktorzy zewnętrzni. Niektóre z tych
        Wydarzeń są przeznaczone wyłącznie dla partnerów A.
      (iii) Konferencje/seminaria klienckie składają się z serii sesji plenarnych i grup
        dyskusyjnych. W Wydarzeniach tych mogą brać udział pracownicy A i klienci
        Podmiotów z sieci A. W ramach wskazanych Wydarzeń zazwyczaj omawiane są
        techniczne zmiany w dziedzinach z obszaru kompetencji A. Zewnętrzni prelegenci
        branżowi oraz klienci Podmiotów z sieci A są zawsze zapraszani bezpłatnie (koszty
        udziału klientów pokrywa Podmiot z sieci A, który zaprasza swojego klienta).
    Wnioskodawca pobiera od Podmiotów z sieci A „Opłatę za kurs”, która stanowi
    wynagrodzenie za udział w konkretnym Wydarzeniu (kwota ustalana jest w taki sposób,
    aby pokryć koszty poniesione przez Wnioskodawcę w związku z organizowanym kursem).
    Opłata za kurs pobierana jest od każdego uczestnika. Wnioskodawca nie dolicza żadnych
    narzutów do kosztów danego Wydarzenia obciążających poszczególne Podmioty z sieci A.
    Wnioskodawca rozważa zorganizowanie Wydarzenia w ramach programu (...), tj.
    konferencji (...), która mogłaby odbyć się w Polsce w październiku 2025 r. Publiczność
    obejmowałaby około 700 uczestników (pracowników A) oraz potencjalnie około 2%
    klientów A (zaproszonych przez Podmioty z sieci A, stąd koszt Opłaty za kurs zostanie
    pobrany przez Państwa od Podmiotów z sieci A, które zaproszą swojego klienta). W
    programie przewidziano sesje plenarne i warsztaty. Na to Wydarzenie wymagana będzie
    wcześniejsza rejestracja. Możliwe jest również, że w przyszłości Wnioskodawca zorganizuje
    w Polsce inne Wydarzenia, czyli (i) Program (...), (ii) inne wewnętrzne szkolenia/seminaria
    dla pracowników A lub (iii) konferencje/seminaria kliencie, które przebiegiem i założeniami
    odpowiadać będą opisowi przedstawionemu powyżej.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia miejsca świadczenia usług realizowanych na rzez
    Podmiotów z sieci A, związanych z Wydarzeniami świadczonymi przez Wnioskodawcę w
    Polsce, takimi jak Program (...) (w tym (...) przewidywane na rok 2025), wewnętrzne
    szkolenia/seminaria dla pracowników A oraz konferencje/seminaria dla klientów, które
    Państwa zdaniem należy opodatkować stosownie do art. 28g ust. 1 ustawy, tj. w miejscu,
    w którym faktycznie te Wydarzenia się odbywają (pytania nr 1-3).
    Reguła dotycząca ustalenia miejsca świadczenia na podstawie art. 28g ust. 1 ustawy
    odnosi się do usług świadczonych na rzecz podatników i dotyczy po pierwsze, usług
    wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe
    lub podobne, takie jak targi i wystawy, a po drugie, usług pomocniczych do usług, o
    których mowa wyżej. Usługa wstępu to usługa, na mocy której nabywcy przyznane zostaje
    prawo do uczestniczenia w danej imprezie, znajdowania się w miejscu, w którym ta
    impreza się odbywa

    W dyrektywie Rady (UE) 2022/542 z 5 kwietnia 2022 r. w sprawie zmiany dyrektyw 2006
    /112/WE i (UE) 2020/285 w zakresie stawek podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L 107
    z 06.04.2022, str. 1) dokonano nowelizacji art. 53 dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE
    L 347 z 11 grudnia 2006 r., str. 1, z późn. zm.) zwanej dalej „Dyrektywą VAT”.
    I tak, stosownie do art. 53 Dyrektywy VAT:
      Miejscem świadczenia usług wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe,
      naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, takie jak targi i wystawy, oraz usług
      pomocniczych związanych z usługami wstępu na te imprezy, świadczonych na rzecz
      podatnika, jest miejsce, w którym te imprezy faktycznie się odbywają.
      Niniejszy artykuł nie ma zastosowania do wstępu na imprezy, o których mowa w
      akapicie pierwszym, jeżeli obecność jest wirtualna.
    W kontekście ustalenia miejsca świadczenia usług wstępu konieczne jest także odwołanie
    się do rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) Nr 282/2011 z 15 marca 2011 r.
    ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77, str. 1), które w art. 32
    zdefiniowało pojęcie usług wstępu poprzez m.in. wskazanie, jakie usługi wchodzą w zakres
    tego pojęcia.
    Na podstawie art. 32 ust. 1 rozporządzenia:
      Usługi wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne,
      rozrywkowe lub podobne, o których mowa w art. 53 dyrektywy 2006/112/WE,
      obejmują świadczenie usług, których podstawową cechą jest przyznawanie prawa
      wstępu w zamian za bilet lub opłatę, w tym opłatę w formie abonamentu, biletu
      okresowego lub opłaty okresowej.
    Z kolei w myśl art. 32 ust. 2 rozporządzenia:
      Ustęp 1 ma zastosowanie w szczególności do:
      a) prawa wstępu na spektakle, przedstawienia teatralne, występy cyrkowe, targi, do
      parków rozrywki, na koncerty, wystawy, jak również inne podobne wydarzenia
      kulturalne;
      b) prawa wstępu na wydarzenia sportowe, takie jak mecze lub zawody;
      c) prawa wstępu na wydarzenia edukacyjne i naukowe, takie jak konferencje i
      seminaria.
    Jak należy rozumieć ww. przepisy w odniesieniu do usług szkoleniowych wypowiedział się
    TSUE, który w sprawie C#647/17 stwierdził, że zgodnie z przepisami Dyrektywy VAT
    „Miejscem świadczenia usług wstępu [m.in.] na imprezy (...) edukacyjne (...), świadczonych
    na rzecz podatnika, jest miejsce, w którym te imprezy faktycznie się odbywają”. Oznacza
    to, że takie imprezy powinny być opodatkowane w państwie ich faktycznego przebiegu.
    Trybunał Sprawiedliwości potwierdził, że organizacja 5-dniowego szkolenia (z 1 dniem
    przerwy w trakcie) z zakresu księgowości, zarządzania i płac podlega opodatkowaniu
    zgodnie z tym przepisem. „Wstęp na seminaria umożliwiony podatnikom za opłatą musi
    oznaczać możliwość uczestniczenia w nich. Taki udział jest zatem ściśle związany ze
    wstępem na owe seminaria. W tych okolicznościach nie można uwzględnić (...)
    rozróżnienia między prawem wejścia do danego miejsca a prawem do uczestniczenia w
    określonym szkoleniu (...)”.
    Nadmienić należy, że w opinii z 10 stycznia 2019 r. do powołanego wyroku TSUE C-647/17,
    Rzecznik Generalny Eleanor Sharpston udzieliła wskazówek, jakie elementy należy w
    ocenie Rzecznika uwzględnić przy ustalaniu, czy dana usługa stanowi usługę „wstępu na
    imprezy edukacyjne” w rozumieniu art. 53 dyrektywy 2006/112/WE. W opinii tej wskazano
    m.in. że zakres stosowania art. 53 dyrektywy 2006/112 obejmuje niepodzielne formy
    działalności edukacyjnej, które są zaplanowane z wyprzedzeniem i odbywają się w

    określonym miejscu przez krótki czas oraz dotyczą wcześniej określonej treści. Ponadto, w
    przeciwieństwie do art. 54 (dotyczącego świadczeń na rzecz osób niebędących
    podatnikami), art. 53 nie obejmuje innych usług towarzyszących niezwiązanych ze
    wstępem ani „świadczenia usług przez organizatorów [...] działalności [edukacyjnej]”. W
    przypadku świadczenia takich innych usług na rzecz podatników, miejsce świadczenia
    ustala się zgodnie z zasadą ogólną określoną w art. 44. Dodatkowo wzmacnia to
    argument, zgodnie z którym art. 53 ma mieć zastosowanie konkretnie do usługi
    polegającej na przyznaniu prawa wstępu uczestnikom za opłatą, podczas gdy usługi o
    innym charakterze nie są objęte zakresem stosowania tego przepisu.
    Powyższe wskazówki mogą być pomocne w ocenie charakteru danej czynności jako
    mieszczącej się z zakresie „wstępu na imprezy edukacyjne”.
    W okolicznościach analizowanej sprawy, do Wydarzeń realizowanych na rzecz Podmiotów
    z sieci A, związanych z Wydarzeniami świadczonymi przez Wnioskodawcę w Polsce, takimi
    jak Program (...) (w tym (...) przewidywane na rok 2025), wewnętrzne szkolenia/seminaria
    dla pracowników A oraz konferencje/seminaria dla klientów zastosowanie znajdzie norma
    art. 28 g ust. 1 ustawy. Jak Państwo wskazali, każde Wydarzenie opiera się na unikalnej
    wiedzy prowadzącego/uczestników, a celem takiego Wydarzenia jest dzielenie się ich
    wiedzą techniczną, czy to na konkretny temat czy to na temat konkretnej branży. W
    zależności od rodzaju Wydarzenia wiedza ta może mieć charakter bardziej akademicki (w
    przypadku szkoleń dla mniej doświadczonej kadry) lub bardziej oparta na dzieleniu się
    doświadczeniem (w przypadku bardziej doświadczonych pracowników). Ponadto,
    Wydarzenie może charakteryzować się różnym stopniem wymaganego zaangażowania ze
    strony odbiorców. I tak, w przypadku wykładów, aktywność uczestników polega głównie
    na słuchaniu i zadawaniu pytań, zaś w przypadku szkoleń warsztatowych od uczestników
    wymaga się bardziej aktywnego zaangażowania w szkolenie i na ogół wcześniejszego
    przygotowania do sesji. Czas trwania Wydarzenia może wynosić 1 dzień, czasem 2-5 dni.
    Co więcej, Wydarzenia organizowane przez Wnioskodawcę mają z góry ustalony czas,
    treść oraz program, który nie jest ściśle dostosowany do potrzeb konkretnego klienta.
    Każde Wydarzenie ma co do zasady charakter jednorazowy (m.in. aby umożliwić
    pracownikowi udział w każdym Wydarzeniu, firmy należące do sieci A muszą uiścić „Opłatę
    za kurs” – obejmującą wszystkie wydatki poniesione przez Wnioskodawcę w związku z
    konkretnym Wydarzeniem). Uczestnicy rejestrują się na Wydarzenia z wyprzedzeniem.
    Zarządzaniem kwestiami związanymi z uczestnictwem w Wydarzeniach zajmuje się
    Wnioskodawca we współpracy z Podmiotami z sieci A, które chcą wysłać swoich
    pracowników na dane Wydarzenie. Wnioskodawca zajmuje się także dalszymi kwestiami
    administracyjnymi związanymi z uczestnictwem w Wydarzeniu (np. przesyłaniem
    uczestnikom instrukcji zawierających m.in. praktyczne informacje dotyczące kursu, jego
    lokalizacji itp.). Zatem niewątpliwie mamy do czynienia z uczestnictwem Podmiotów z sieci
    A w szkoleniach specjalistycznych, konferencjach i seminariach przeprowadzanym przez
    Wnioskodawcę (A.). Tym samym miejscem świadczenia, a zarazem opodatkowania
    Wydarzeń świadczonych przez Wnioskodawcę, będzie zgodnie z art. 28g ust. 1 ustawy
    miejsce, w którym te Wydarzenia faktycznie się odbywają. A zatem Wydarzenia, które
    będą się odbywały na terytorium Polski będą podlegały opodatkowaniu w Polsce.
    W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1-3 uznaję za prawidłowe.
    W ramach organizowanych Wydarzeń Wnioskodawca realizuje m.in. następujące
    działania:
        przygotowanie operacyjne materiałów, np. plakietek, wydruk materiałów/slajdów z
        kursu (treść merytoryczna materiałów jest zwykle przygotowywana przez zespoły
        dydaktyczno-rozwojowe odpowiedzialne za treść konferencji);
        rejestracja uczestników Wydarzenia; negocjowanie i podpisywanie umów z
        dostawcami usług w miejscu realizacji Wydarzenia (np. prelegenci zewnętrzni, firmy

        należące do sieci A w sprawie zapewnienia prelegentów, rezerwacja sal
        konferencyjnych, zapewnienie rezerwacji noclegów dla uczestników, rezerwacja
        restauracji na wieczorną kolację networkingową itp.);
        przygotowywanie sprawozdań finansowych;
        pobieranie Opłaty za Kurs od Podmiotów z sieci A, których pracownicy biorą udział
        w Wydarzeniu.
    Dodatkowo w ramach wykonywanych świadczeń Spółka:
        zapewnia prelegentów (zewnętrznych lub pracowników Podmiotów z sieci A) – w
        przypadku, gdy prelegenci są pracownikami Podmiotów z sieci A, firmy te pobierają
        od Wnioskodawcy honoraria, Spółka pokrywa też wydatki prelegenta (koszty
        transportu, wydatki bieżące, a czasami koszty zakwaterowania, jeśli nie są
        regulowane bezpośrednio przez Wnioskodawcę);
        negocjuje usługi zakwaterowania uczestników w hotelach (przy czym co do zasady
        w związku z Wydarzeniami realizowanymi na terenie Polski Spółka do tej pory nie
        zapewniała noclegów dla uczestników - należy jednak zaznaczyć, że w przyszłości
        Wnioskodawca planuje oferować Podmiotom z sieci A pełny pakiet, w ramach
        którego tego typu usługi stanowiłyby składnik kosztowy Opłaty za kurs);
        dokonuje zakupu usług gastronomicznych i cateringowych od podmiotów
        zewnętrznych;
        organizuje transport naziemny dla uczestników na miejsce szkolenia (tj. z lotniska
        do hotelu, z hotelu do restauracji itp. - wsparcie Wnioskodawcy nie obejmuje
        transportu na miejsce Wydarzenia z kraju zamieszkania uczestnika);
        realizuje inne usługi związane z Wydarzeniami, takie jak organizacja wieczornych
        kolacji i koktajli networkingowych;
        zapewnia wsparcie techniczne;
        wynajmuje niezbędny sprzęt.
    Planują Państwo wprowadzić rozwiązanie, w którym będziecie zapewniać uczestnikom w
    ramach Opłaty za Kurs również wyżywienie oraz zakwaterowanie w pobliżu miejsc
    organizacji Wydarzeń prowadzonych na terenie Polski. Wnioskodawca będzie pokrywał
    wówczas całkowite koszty poniesione w związku z realizacją danego Wydarzenia, które
    uwzględniane będą następnie w wysokości Opłat za kurs pobieranych z tytułu udziału
    każdego uczestnika w Wydarzeniu (a którymi obciążane będą poszczególne Podmioty z
    sieci A).
    Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia, czy w przypadku zapewnienia
    zakwaterowania oraz wyżywienia uczestnikom Wydarzeń, usługę Spółki wraz z usługami
    towarzyszącymi, w tym zakwaterowaniem i wyżywieniem, należy traktować jako usługę
    kompleksową/jedno świadczenie i opodatkować jedną stawką VAT.
    Co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa
    obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być
    sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza
    wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas
    gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te
    same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej.

    Wskazać również należy, że ani Dyrektywa 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 z 11
    grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwana dalej „Dyrektywą”, ani też przepisy krajowe nie
    zawierają definicji świadczenia złożonego. Brak również szczególnych uregulowań
    dotyczących przesłanek uznawania danego świadczenia za świadczenie złożone. Ocena, w
    jakich okolicznościach świadczenia powiązane należy traktować jako świadczenia
    jednolite, kształtowana jest na bazie orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej.
    W wyroku TSUE z 6 lipca 2006 r. w sprawie C-251/05 Talacre Beach Caravan Sales Ltd,
    Trybunał stwierdził, że należy dać prymat ochronie zasady nierozszerzania zwolnienia
    podatkowego nad traktowaniem kilku dostaw jako świadczenia złożonego,
    opodatkowanego wedle zasad dotyczących świadczenia głównego. Każde odstępstwo od
    zasadniczej stawki podatku od towarów i usług powinno być zatem interpretowane ściśle i
    ta ogólna zasada musi być brana bezwzględnie pod uwagę przy ocenie okoliczności
    konkretnej sprawy.
    W pewnych jednak okolicznościach formalnie odrębne świadczenia, które mogą być
    wykonywane oddzielnie, a zatem, odpowiednio, prowadzić do opodatkowania lub
    zwolnienia, należy uważać za jednolitą czynność, gdy nie są one niezależne (np. wyrok
    TSUE z 2 grudnia 2010 r. w sprawie C-276/09 Everything Everywhere Ltd - pkt 23).
    Orzecznictwo TSUE zawiera wskazówki dotyczące warunków jakie muszą być spełnione
    żeby uznać określony zespół świadczeń za świadczenie złożone.
    Jedna transakcja występuje zatem wtedy, gdy dwa lub więcej elementów albo dwie lub
    więcej czynności, dokonane przez podatnika, są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą
    obiektywnie tylko jedno niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie
    miałoby charakter sztuczny. Ponadto, jeżeli jedno świadczenie stanowi świadczenie
    główne, natomiast pozostałe świadczenia stanowią świadczenia dodatkowe/pomocnicze,
    to traktowane są one z punktu widzenia podatkowego tak jak świadczenie główne tj.
    dzielące los prawny świadczenia głównego. W szczególności świadczenie należy uznać za
    dodatkowe/pomocnicze w stosunku do świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi ono dla
    klienta celu samo w sobie, lecz służy skorzystaniu w jak najlepszy sposób ze świadczenia
    głównego tj. stanowi środek do korzystania na jak najlepszych warunkach z tego
    świadczenia (np. wyrok TSUE z 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan
    Ltd – pkt 29, wyrok z 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 – pkt 16; wyrok z 17 stycznia
    2013 r., w sprawie C-224/11 – pkt 30; lub też wyrok TSUE z 27 czerwca 2013 r. w sprawie C-
    155/12 RR Donnelley Global Tumkey Solutions Poland sp. z o.o. – pkt 21).
    Poza tym w wyroku z 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service Srl Trybunał
    wskazał, że aby stwierdzić, czy mamy do czynienia z tzw. usługą kompleksową, należy w
    pierwszej kolejności poszukiwać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej
    czynności celem określenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych
    świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie. W orzeczeniu tym Trybunał wskazał na
    konieczność dokonania analizy charakteru transakcji także z punktu widzenia nabywcy, z
    uwagi na fakt, że to właśnie perspektywa nabywcy powinna być podstawą do ustalenia,
    jaki był rzeczywisty charakter świadczenia. Tak również TSUE orzekł w wyroku z 10 marca
    2011 r. w sprawach połączonych C-497/09, C-499/09, C-501/09 i C-502/09 Bog i inni gdzie
    wskazał, że: „W szczególności świadczenie należy uznać za dodatkowe w stosunku do
    świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi ono dla klienta celu samo w sobie, lecz służy
    skorzystaniu w jak najlepszy sposób ze świadczenia głównego”.
    Natomiast w wyroku z 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV,
    OV Bank NV, Trybunał wskazał, że art. 2 (1) VI Dyrektywy „należy interpretować w ten
    sposób, że jeżeli dwa lub więcej niż dwa świadczenia (lub czynności) dokonane przez
    podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako konsumenta przeciętnego, są tak

    ściśle związane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość, której
    rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności
    stanowią jednolite świadczenie do celów stosowania podatku od wartości dodanej”.
    Powyższe oznacza, że dla oceny, czy w danej sytuacji są spełnione przesłanki dla uznania
    danego zespołu świadczeń za jedno świadczenie kompleksowe jest ocena, czy w
    przypadku wydzielenia poszczególnych świadczeń, dla nabywcy będą one miały istotną
    wartość. Ważne jest, czy świadczenia są ze sobą ściśle powiązane w taki sposób, że
    samodzielnie nie przynoszą wymaganej, praktycznej korzyści z punktu widzenia
    przeciętnego konsumenta. Nie ma znaczenia subiektywny punkt widzenia dostawcy lub
    odbiorcy świadczenia. Istnienie jednego świadczenia złożonego nie wyklucza zastosowanie
    do poszczególnych jego elementów odrębnych cen.
    Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą
    wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter
    samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu czynności
    kompleksowej.
    Odnośnie Państwa wątpliwości konieczne jest ustalenie z jaką usługą czy usługami,
    świadczonymi przez Wnioskodawcę, mamy do czynienia.
    W opisanym we wniosku zdarzeniu należy uznać, że w odniesieniu do usług zapewnienia
    możliwości wstępu na organizowane Wydarzenia, z punktu widzenia nabywcy usługi,
    będziecie Państwo realizować jedno świadczenie w zakresie kompleksowej organizacji i
    obsługi Wydarzeń, wymagające podjęcia przez Państwa szeregu czynności. Świadczenie
    przez Państwa tych usług będzie miało charakter kompleksowy tzn. będzie składało się z
    kilku świadczeń dotyczących organizacji Wydarzenia, tj. zapewnienie prelegentów,
    zakwaterowania uczestników w hotelach, zapewnienie usług gastronomicznych i
    cateringowych, transport uczestników na miejsce szkolenia, organizacja wieczornych
    kolacji i koktajli networkingowych, wsparcie techniczne, wynajem sprzętu. Należy zatem
    zauważyć, że ww. usługi towarzyszące wchodzące w skład usług związanych z organizacją
    Wydarzeń nie będą stanowić dla nabywcy, celu samego w sobie lecz są środkami
    służącymi do skorzystania z Wydarzenia i możliwości wstępu na to Wydarzenie. Z ww.
    opisu sprawy wynika, że w przypadku tych usług nabywcy nie są zainteresowani nabyciem
    jedynie usług noclegowych czy gastronomicznych, a wyłącznie uzyskaniem końcowego
    efektu ekonomicznego, jakim jest możliwość uczestnictwa w danym Wydarzeniu.
    Wymienione świadczenia są ze sobą ściśle powiązane i w aspekcie gospodarczym tworzą
    jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter. Świadczenia te tworzą jedną
    kompleksową usługę i są niezbędne w celu realizacji oferowanej przez Państwa usługi w
    zakresie wstępu na organizowane Wydarzenia w Polsce.
    W konsekwencji, realizacja przez Państwa na rzecz Pomiotów z sieci A kompleksowych
    usług związanych z organizacją i wstępem na Wydarzenia wraz z usługami
    towarzyszącymi, w tym zakwaterowania i wyżywienia będzie podlegało opodatkowaniu
    jedną stawką VAT, właściwą dla organizacji tego rodzaju wydarzeń.
    W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości przedstawione w pytaniu nr 5 dotyczą tego czy słusznie Państwo
    uważają, że nabywane przez Państwa towary i usługi podlegające opodatkowaniu
    podatkiem VAT w Polsce, które służyć będą realizacji Wydarzeń, będą wykorzystywane
    przez Państwa do wykonywania czynności opodatkowanych w Polsce i w konsekwencji,
    przy spełnieniu pozostałych warunków formalnych wynikających z ustawy o VAT, będziecie
    Państwo mieli prawo do odliczenia VAT naliczonego od zakupionych towarów i usług w
    sytuacji, gdy nie zostałyby spełnione przesłanki negatywne z art. 88 ustawy o VAT.
    Kwestię prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabytych przez Spółkę towarów
    i usług reguluje w art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Ponadto w myśl art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy:
      Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem
      wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu
      skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    W myśl art. 96 ust. 4 ustawy:
      Naczelnik urzędu skarbowego, po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu
      rejestracyjnym, rejestruje podatnika jako:
      1) „podatnika VAT czynnego”,
      2) „podatnika VAT zwolnionego” - w przypadku podatnika, o którym mowa w:
      a) ust. 3 i 3c,
      b) art. 113a ust. 1, jeżeli złożył zawiadomienie w celu rejestracji jako podatnik VAT UE
      - i na jego wniosek potwierdza to zarejestrowanie.
    Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza
    zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności
    zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa
    listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego.
    I tak, zgodnie z art. 88 ust. 3a ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy:
      1) sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi:

      a) wystawionymi przez podmiot nieistniejący;
      b) (uchylona)
      2) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
        zwolniona od podatku;
      3) (uchylony)
      4) wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:
      a) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych
        czynności,
      b) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla
        których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,
      c) potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83
        Kodeksu cywilnego - w części dotyczącej tych czynności;
      5) faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi
        przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego;
      6) (uchylony)
      7) wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do
        czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na
        fakturze - w części dotyczącej tych czynności.
    Natomiast jak stanowi art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do
      nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem:
      a) (uchylona),
      b) nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników
      świadczących usługi przewozu osób,
      c) usług noclegowych nabywanych w celu ich odprzedaży, opodatkowanych u tego
      podatnika na podstawie art. 8 ust. 2a.
    Zatem, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do
    nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych. Wyjątek dotyczy
    jedynie podatników świadczących usługi przewozu osób, kupujących gotowe posiłki dla
    pasażerów oraz usług noclegowych nabytych przez podatników wyłącznie w celu ich
    odprzedaży, tj. po nabyciu usługi w celu przeniesienia jej na kolejnego nabywcę (tj. w
    związku z tzw. refakturą usługi).
    Z opisu sprawy wynika, że w związku z realizacją Wydarzeń na terytorium Polski
    nabywacie Państwo szereg towarów i usług, tj. usługi prelegentów, usługi najmu sal
    konferencyjnych oraz pomieszczeń technicznych wraz z wyposażeniem oraz
    poczęstunkiem, usługi restauracyjne i cateringowe, usługi transportu naziemnego, usługi
    wynajmu sprzętu nagłaśniającego oraz innego rodzaju sprzętu, np. ekranów, projektorów,
    flipchartów, itp. Spółka posiada siedzibę w Luksemburgu, natomiast nie posiada stałego
    miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce.
    Zgodzić należy się z Państwem, że usługi nabywane przez Spółkę, dla których miejsce
    opodatkowania ustalane będzie według zasad ogólnych, podlegać będą opodatkowaniu
    poza terytorium Polski. Z kolei nabywane przez Spółkę na terytorium Polski towary, jak i
    usługi podlegające opodatkowaniu na terytorium kraju, będą wykorzystywane przez
    Państwa w celu realizacji Wydarzeń w Polsce. Jak wskazałem w niniejszej interpretacji,
    miejscem opodatkowania świadczonych na terytorium Polski usług wstępu na Wydarzenia
    będzie terytorium Polski. W związku z tym przedmiotowe zakupy będą wykorzystywane
    przez Państwa bezpośrednio do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu w
    Polsce. Należy w tym miejscu wskazać, że cytowany powyżej art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy

    stanowi, że prawo do odliczenia podatku VAT nie przysługuje w sytuacji nabywania usług
    noclegowych i gastronomicznych z wyjątkami wskazanymi w tym przepisie.
    Słusznie Państwo uważają, że nabywane przez Państwa towary i usługi podlegające
    opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce, które służyć będą realizacji Wydarzeń, będą
    wykorzystywane przez Państwa do wykonywania czynności opodatkowanych w Polsce i w
    konsekwencji, przy spełnieniu pozostałych warunków formalnych wynikających z ustawy o
    VAT, będziecie Państwo mieli prawo do odliczenia VAT naliczonego od zakupionych
    towarów i usług. Tym samym, jeżeli nie zaistnieją przesłanki negatywne wynikające z art.
    88 ustawy o VAT, w tym dotyczące rodzaju nabywanych usług, Państwa stanowisko w
    zakresie pytania nr 5 uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Państwo przedstawiliście i stanu prawnego, który
        obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
        zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383
        ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.