Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.582.2024.2.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-16
Teza: Możliwości zastosowania 8,5% stawki ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych dla świadczonych usług mieszczących się
w grupowaniu PKWiU 62.02.
Słowa kluczowe: działalność-działalność usługowa
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
usługi-usługi zarządzania
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 12 %
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 11 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 16 grudnia 2024 r. (wpływ 16 grudnia 2024 r.)
    – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową
    działalność gospodarczą (dalej: "Wnioskodawca" lub "Podatnik").
    Niniejszy wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego oraz zaistniałego stanu faktycznego.
    Wniosek dotyczy roku podatkowego 2024 i kolejnych.
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo
    przedsiębiorców jako osoba fizyczna. Wnioskodawca rok 2024 i lata kolejne planuje
    rozliczać się w zakresie jakiego dotyczy wniosek w oparciu o podatek ryczałtowy w
    wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określony w art. 12 ust. 1 pkt
    5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zakładana wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza
    i nie przekroczy kwoty 2 000 000 EURO.
    Usługi Wnioskodawcy, które realizuje na podstawie umowy to:
      - doradztwo informatyczne w zarządzaniu projektem AI, w zakres którego wchodzą:
        przeprowadzanie oceny projektów AI, planowanie strategii wdrożenia, zarządzanie
        zasobami projektowymi, monitorowanie postępów i osiągnięć celów projektowych
        związanych z sztuczna inteligencją;
      - doradztwo informatyczne w strategii AI, w zakres której wchodzą: wspieranie klientów
        w określeniu klarownej strategii dotyczącej implementacji sztucznej inteligencji,
        pomaganie w ustaleniu celu, zidentyfikowanie potencjalnych rozwiązań AI,
        określenie kluczowych wyzwań i ryzyk oraz przygotowanie planu wdrożenia strategii
        AI;
      - współpracę z produktami/zespołami w zakresie inkorporacji rozwiązań AI, polegającą
        na angażowaniu się w współpracę z zespołami produktowymi, pomaganie w
        zintegrowaniu rozwiązań z zakresu sztucznej inteligencji w istniejące produkty lub
        usługi oraz analizę wymagań, projektowanie architektury AI, rozwijanie i testowanie
        modeli AI z wsparciem przy wdrożeniu i optymalizacji rozwiązań opartych na
        sztucznej inteligencji.
    Wszelkie wskazane powyżej zadania, które Wnioskodawca realizuje dotyczą usług
    związanych z doradztwem w zakresie informatyki. W wyniku świadczonych usług wskazać
    należy, że Wnioskodawca doradza w zakresie informatyki i to jest efektem ich
    świadczenia.
    Podsumowując, charakter tych usług jest ściśle ukierunkowany na doradztwo w zakresie
    informatyki. Wskazany wyżej zakres opisanych prac nie stanowi usług związanych z
    szeroko rozumianym wytwarzaniem, rozwojem oraz implementacją oprogramowania,
    doradztwem w zakresie oprogramowania, a także doradztwem w zakresie sprzętu
    komputerowego.
    Wnioskodawca nie wyklucza, że w roku podatkowym będzie świadczył usługi dla innych
    kontrahentów, jednakże zakres świadczonych usług, których dotyczy wniosek pozostanie
    tożsamy.
    Wnioskodawca zadecydował o stosowaniu opodatkowania przychodów uzyskiwanych w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych tj. art. 2 ust. 1 Ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst

    jedn.: Dz. U. z 2020 r. poz. 1905 z późn. zm., dalej: "Ustawa o ryczałcie"). W tym celu,
    zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o ryczałcie Wnioskodawca złożył pisemne oświadczenie o
    wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w piśmie z (...) 2024 r. o znaku
    (...) poinformował Wnioskodawcę, że opisane we wniosku o interpretację podatkową
    czynności związane ze świadczeniem usług obejmujących:
        - doradztwo informatyczne w zarządzaniu projektem AI, w zakres którego wchodzą:
        przeprowadzanie oceny projektów AI, planowanie strategii wdrożenia,
        zarządzanie zasobami projektowymi, monitorowanie postępów i osiągnięć celów
        projektowych związanych z sztuczna inteligencją;
        - doradztwo informatyczne w strategii AI, w zakres której wchodzą: wspieranie
        klientów w określeniu klarownej strategii dotyczącej implementacji sztucznej
        inteligencji, pomaganie w ustaleniu celu, zidentyfikowanie potencjalnych
        rozwiązań AI, określenie kluczowych wyzwań i ryzyk oraz przygotowanie planu
        wdrożenia strategii AI;
        - współpracę z produktami/zespołami w zakresie inkorporacji rozwiązań AI,
        polegającą na angażowaniu się w współpracę z zespołami produktowymi,
        pomaganie w zintegrowaniu rozwiązań z zakresu sztucznej inteligencji w
        istniejące produkty lub usługi oraz analizę wymagań, projektowanie architektury
        AI, rozwijanie i testowanie modeli AI z wsparciem przy wdrożeniu i optymalizacji
        rozwiązań opartych na sztucznej inteligencji,
    mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie
    informatyki”.
    Wnioskodawca nie uzyskał i nie uzyska z tej działalności przychodów ze świadczenia usług
    na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które będzie
    wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Wnioskodawca
    podkreśla, że świadczone usługi nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu
    komputerowego PKWIU ex 62.02.10.0, nie są związane z oprogramowaniem PKWIU ex
    62.01.1, nie są objęte grupowaniem „ Oryginały oprogramowania komputerowego” PKWIU
    62.01.2, nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania PKWIU ex 62.02, nie
    są związane z zarządzeniem siecią i systemami informatycznymi PKWIU 62.03.1.
    Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU
    oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o
    czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko
    określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym
    symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy
    grupowania.
    Natomiast działalność Wnioskodawcy GUS w wydanej opinii zaklasyfikował pod PKWiU
    62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”. Na żadnym etapie
    świadczenia usług nie jest tworzone oprogramowanie, pisanie kodu lub analiza kodu
    oprogramowania, wobec czego Wnioskodawca nie świadczy usług związanych z
    oprogramowaniem sklasyfikowanych pod PKWiU ex 62.01.1.
    Wnioskodawca miał i ma prawo do stosowania formy opodatkowania - ryczałt
    ewidencjonowany zgodnie z art. 8 ustawy o podatku dochodowym w formie ryczałtu
    ewidencjonowanego, Wnioskodawca nie przekroczył i nie przekroczy dochodu 2 000 000
    euro. W przypadku działalności wykonywanej w roku 2024 i latach kolejnych, zachowane
    zostaną warunki określone w art. 6 ust 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów ewidencjonowanych przez osoby fizyczne.
    Ponadto odpowiedziała Pani na następujące pytania zawarte w wezwaniu organu do
    uzupełnienia wniosku:

      1. Jakie dokładnie czynności/zadania wykonuje Pani w ramach świadczonych usług
        będących przedmiotem wniosku sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.02 –
        proszę opisać charakter tych czynności/zadań, na czym one polegają, czego
        dotyczą, jaki jest ich zakres, co jest ich efektem (rezultatem) oraz do czego są
        wykorzystywane efekty Pani usług?
    Odpowiedź: Wnioskodawca opisuje swoje usługi:
        1. Doradztwo informatyczne w zarządzaniu projektem AI
          Czynności:
          - Ocena projektów AI: Przeprowadzanie analizy pod kątem technicznej
            wykonalności, potencjalnych korzyści biznesowych, dostępnych zasobów
            oraz ryzyk związanych z wdrożeniem projektów AI.
          - Planowanie strategii wdrożenia: Opracowanie szczegółowego planu
            realizacji projektu, określenie kluczowych etapów, harmonogramów oraz
            zadań przypisanych do poszczególnych zespołów.
          - Zarządzanie zasobami projektowymi: Koordynacja zasobów ludzkich,
            technologicznych i finansowych wymaganych do realizacji projektu.
          - Monitorowanie postępów: Regularne sprawdzanie statusu projektu, analiza
            osiągnięć względem założonych celów oraz identyfikowanie i
            eliminowanie przeszkód.
          Charakter i zakres:
          Zarządzanie projektami AI to działania strategiczne i operacyjne, które
          wymagają zarówno umiejętności technicznych, jak i kompetencji
          organizacyjnych. Praca polega na łączeniu wiedzy z zakresu AI z zarządzaniem
          projektami, aby zapewnić efektywne i zgodne z celami realizowanie projektów.
          Efekty:
          - Stworzenie zorganizowanego, przemyślanego planu działania.
          - Wdrożenie projektów AI zgodnie z harmonogramem i budżetem.
          - Zminimalizowanie ryzyk i maksymalizacja korzyści biznesowych.
          Zastosowanie efektów:
          Efekty są wykorzystywane do skutecznego wdrażania rozwiązań AI, które
          poprawiają efektywność operacyjną, automatyzują procesy lub dostarczają
          innowacyjne funkcjonalności w produktach.
        2. Doradztwo informatyczne w strategii AI
          Czynności:
          - Określanie strategii implementacji AI: Pomoc klientom w zrozumieniu, jak
            sztuczna inteligencja może wspierać cele biznesowe, i tworzenie
            długoterminowej wizji.
          - Ustalanie celów: Zdefiniowanie kluczowych rezultatów, jakie organizacja
            chce osiągnąć dzięki wdrożeniom AI.
          - Identyfikacja rozwiązań AI: Wskazywanie potencjalnych narzędzi,
            technologii i metodologii, które można zastosować w konkretnym
            przypadku.
          - Analiza ryzyk: Ocena możliwych wyzwań, takich jak kwestie regulacyjne,
            etyczne, technologiczne czy organizacyjne, oraz opracowanie planów ich
            minimalizacji.

          - Przygotowanie planu wdrożenia: Tworzenie szczegółowego planu
            obejmującego etapy implementacji AI w organizacji.
          Charakter i zakres:
          Doradztwo w strategii AI to działania analityczne i konsultacyjne, które
          wymagają połączenia wiedzy technicznej, znajomości rynku i rozumienia
          specyfiki działalności klienta.
          Efekty:
          - Jasno określona strategia AI, dostosowana do potrzeb klienta.
          - Realistyczny plan implementacji.
          - Świadomość potencjalnych wyzwań i sposobów ich przezwyciężania.
          Zastosowanie efektów:
          Strategie AI pomagają firmom skutecznie planować i wdrażać technologie
          sztucznej inteligencji w sposób zorganizowany i optymalny dla ich potrzeb.
        3. Współpraca z produktami/zespołami w zakresie inkorporacji rozwiązań AI
          Czynności:
          - Analiza wymagań: Zbieranie i dokumentowanie wymagań technicznych oraz
            biznesowych niezbędnych do integracji AI z produktami lub usługami.
          - Projektowanie architektury AI: Opracowanie koncepcji technicznej, jak AI
            będzie integrowana z istniejącymi systemami.
          - Rozwój i testowanie modeli AI: Projektowanie, trenowanie i weryfikacja
            modeli AI, dostosowanych do specyfiki projektu i celów biznesowych.
          - Wsparcie przy wdrożeniu: Pomoc zespołom w implementacji modeli AI,
            konfiguracji systemów i optymalizacji działania rozwiązań.
          - Optymalizacja: Monitorowanie działania wdrożonych rozwiązań i ich
            ulepszanie na podstawie wyników.
          Charakter i zakres:
          Praca wymaga bliskiej współpracy z różnorodnymi zespołami - od
          technicznych po biznesowe - oraz kompleksowego zrozumienia zarówno
          możliwości technologii AI, jak i wymagań funkcjonalnych produktów.
          Efekty:
          - Usprawnione produkty/usługi dzięki integracji AI.
          - Opracowane i przetestowane modele AI, które są gotowe do wdrożenia w
            środowisku produkcyjnym.
          - Zoptymalizowane działanie rozwiązań AI.
          Zastosowanie efektów:
          Efekty są wykorzystywane w produktach/usługach klienta, co może prowadzić
          do zwiększenia wydajności, obniżenia kosztów, poprawy jakości obsługi
          klienta czy stworzenia nowych funkcjonalności.
      2. Czy oprócz opisanej działalności gospodarczej uzyskuje Pani inne dochody
        podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakich źródeł przychodów
        pochodzą i czy prowadzi Pani ewidencję, która umożliwia Pani identyfikację
        rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami?
    Odpowiedź: Nie.

## Pytanie

Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług
    obejmujących:
      - doradztwo informatyczne w zarządzaniu projektem AI, w zakres którego wchodzą:
        przeprowadzanie oceny projektów AI, planowanie strategii wdrożenia, zarządzanie
        zasobami projektowymi, monitorowanie postępów i osiągnięć celów projektowych
        związanych z sztuczna inteligencją;
      - doradztwo informatyczne w strategii AI, w zakres której wchodzą: wspieranie klientów
        w określeniu klarownej strategii dotyczącej implementacji sztucznej inteligencji,
        pomaganie w ustaleniu celu, zidentyfikowanie potencjalnych rozwiązań AI,
        określenie kluczowych wyzwań i ryzyk oraz przygotowanie planu wdrożenia strategii
        AI;
      - współpracę z produktami/zespołami w zakresie inkorporacji rozwiązań AI, polegającą
        na angażowaniu się w współpracę z zespołami produktowymi, pomaganie w
        zintegrowaniu rozwiązań z zakresu sztucznej inteligencji w istniejące produkty lub
        usługi oraz analizę wymagań, projektowanie architektury AI, rozwijanie i testowanie
        modeli AI z wsparciem przy wdrożeniu i optymalizacji rozwiązań opartych na
        sztucznej inteligencji,
    które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie
    informatyki” podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy
    zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności
    gospodarczej z tytułu usług obejmujących:
      - doradztwo informatyczne w zarządzaniu projektem AI, w zakres którego wchodzą:
        przeprowadzanie oceny projektów AI, planowanie strategii wdrożenia, zarządzanie
        zasobami projektowymi, monitorowanie postępów i osiągnięć celów projektowych
        związanych z sztuczna inteligencją;
      - doradztwo informatyczne w strategii AI, w zakres której wchodzą: wspieranie klientów
        w określeniu klarownej strategii dotyczącej implementacji sztucznej inteligencji,
        pomaganie w ustaleniu celu, zidentyfikowanie potencjalnych rozwiązań AI,
        określenie kluczowych wyzwań i ryzyk oraz przygotowanie planu wdrożenia strategii
        AI;
      - współpracę z produktami/zespołami w zakresie inkorporacji rozwiązań AI, polegającą
        na angażowaniu się w współpracę z zespołami produktowymi, pomaganie w
        zintegrowaniu rozwiązań z zakresu sztucznej inteligencji w istniejące produkty lub
        usługi oraz analizę wymagań, projektowanie architektury AI, rozwijanie i testowanie
        modeli AI z wsparciem przy wdrożeniu i optymalizacji rozwiązań opartych na
        sztucznej inteligencji,
    które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w
    zakresie informatyki” podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a
    Ustawy o ryczałcie.
    Zgodnie z art. 1 pkt 1 oraz art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem
    od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody (dochody) osiągane przez osoby
    fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Na podstawie art. 6 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o których mowa m.in. w art. 14 Ustawy o PIT, tj. kwoty należne, choćby nie

    zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych
    bonifikat i skont.
    Jak zostało wskazane w art. 6 ust. 4 Ustawy o ryczałcie, uprawnienie do skorzystania z
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przysługuje tym podatnikom, którzy w roku
    poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.
    Dodatkowo, zgodnie z art. 8 ust. 2, utrata możliwości zastosowania ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych następuje w przypadku osiągnięcia przychodów w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu sprzedaży towarów, wyrobów lub
    świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadającym
    czynnościom, które podatnik wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach
    stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
    Na postawie art. 15 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, na podatnikach stosujących taką formę
    opodatkowania ciążą również obowiązki związane z prawidłowym prowadzeniem
    ewidencji przychodów odrębnie dla każdego roku podatkowego (dalej: „ewidencja
    przychodów”), wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz
    posiadaniem i przechowywaniem dowodów zakupu towarów. Cechą charakterystyczną
    formy opodatkowania jaką jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, jest
    uzależnienie wysokości stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od faktycznie
    wykonywanych przez podatnika czynności, podlegających klasyfikacji według PKWiU 2015.
    W świetle art. 12 ust. 3 Ustawy o ryczałcie, jeśli podatnik prowadzi działalność, z której
    przychody podlegają opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów
    prowadzonej działalności, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób
    umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności. W świetle
    art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, działalność usługowa została zdefiniowana jako
    pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczane do usług
    zgodnie klasyfikacją PKWiU 2015, z zastrzeżeniem definicji działalności gastronomicznej
    oraz działalności usługowej w zakresie handlu.
    Artykuł 12 ust. 1 Ustawy o ryczałcie wskazuje właściwe stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych dla poszczególnych rodzajów usług sklasyfikowanych według PKWiU
    2015.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie, stawka ryczałtu 8,5% znajdzie
    zastosowanie w stosunku do przychodów z działalności usługowej, w tym z działalności
    gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z
    zastrzeżeniem usług wskazanych w pkt 1-4 oraz 6-8 tego artykułu.
    Z kolei w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b (od 1 stycznia 2022 ) Ustawy o ryczałcie zostało
    wskazane, iż właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla usług
    związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),
    związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały
    oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
    oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex
    62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU
    62.03.1), jest stawka 12% (od roku 2022 ). Ponadto art. 12 ust. 1 pkt. 2 h) przewiduje
    stawkę 15% w przypadku świadczenia usług związanych z nadawaniem programów
    ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60).
    Powyższy przepis nie wskazuje jednak na zastosowanie 12%-owej (od roku 2022) oraz 15%
    stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do usług obejmujących:

        - doradztwo informatyczne w zarządzaniu projektem AI, w zakres którego wchodzą:
        przeprowadzanie oceny projektów AI, planowanie strategii wdrożenia,
        zarządzanie zasobami projektowymi, monitorowanie postępów i osiągnięć celów
        projektowych związanych z sztuczna inteligencją;
        - doradztwo informatyczne w strategii AI, w zakres której wchodzą: wspieranie
        klientów w określeniu klarownej strategii dotyczącej implementacji sztucznej
        inteligencji, pomaganie w ustaleniu celu, zidentyfikowanie potencjalnych
        rozwiązań AI, określenie kluczowych wyzwań i ryzyk oraz przygotowanie planu
        wdrożenia strategii AI;
        - współpracę z produktami/zespołami w zakresie inkorporacji rozwiązań AI,
        polegającą na angażowaniu się w współpracę z zespołami produktowymi,
        pomaganie w zintegrowaniu rozwiązań z zakresu sztucznej inteligencji w
        istniejące produkty lub usługi oraz analizę wymagań, projektowanie architektury
        AI, rozwijanie i testowanie modeli AI z wsparciem przy wdrożeniu i optymalizacji
        rozwiązań opartych na sztucznej inteligencji,
    które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w
    zakresie informatyki”. Trzeba zwrócić uwagę, iż na podstawie art. 4 ust. 4 Ustawy o
    ryczałcie, ilekroć w ustawie pojawia się przedrostek "ex" przy symbolu danego grupowania
    PKWiU, należy to rozumieć jako zawężenie zakresu wyrobów lub usług w stosunku do ich
    określenia w tym grupowaniu. Oznacza to, że zastosowanie takiego symbolu przy danym
    kodzie statystycznym ma na celu zawężenie stosowania danego przepisu tylko do danego
    grupowania.
    Konkludując powyższe, w stosunku do przychodów z działalności Wnioskodawcy
    obejmujących:
      - doradztwo informatyczne w zarządzaniu projektem AI, w zakres którego wchodzą:
        przeprowadzanie oceny projektów AI, planowanie strategii wdrożenia, zarządzanie
        zasobami projektowymi, monitorowanie postępów i osiągnięć celów projektowych
        związanych z sztuczna inteligencją;
      - doradztwo informatyczne w strategii AI, w zakres której wchodzą: wspieranie klientów
        w określeniu klarownej strategii dotyczącej implementacji sztucznej inteligencji,
        pomaganie w ustaleniu celu, zidentyfikowanie potencjalnych rozwiązań AI,
        określenie kluczowych wyzwań i ryzyk oraz przygotowanie planu wdrożenia strategii
        AI;
      - współpracę z produktami/zespołami w zakresie inkorporacji rozwiązań AI, polegającą
        na angażowaniu się w współpracę z zespołami produktowymi, pomaganie w
        zintegrowaniu rozwiązań z zakresu sztucznej inteligencji w istniejące produkty lub
        usługi oraz analizę wymagań, projektowanie architektury AI, rozwijanie i testowanie
        modeli AI z wsparciem przy wdrożeniu i optymalizacji rozwiązań opartych na
        sztucznej inteligencji,
    które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w
    zakresie informatyki” nie powinna znaleźć zastosowania 12%-owa (od roku 2022) oraz
    odpowiednio 15% stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ usługi
    te nie mieszczą się w definicji usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu
    komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1),
    objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),
    związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie
    instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i
    systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) oraz usług związanych z nadawaniem
    programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), oraz nie są usługami
    związanymi z oprogramowaniem.

    Ze względu na fakt, iż Ustawa o ryczałcie nie przewiduje odrębnej stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiągniętych z usług obejmujących:
      - doradztwo informatyczne w zarządzaniu projektem AI, w zakres którego wchodzą:
        przeprowadzanie oceny projektów AI, planowanie strategii wdrożenia, zarządzanie
        zasobami projektowymi, monitorowanie postępów i osiągnięć celów projektowych
        związanych z sztuczna inteligencją;
      - doradztwo informatyczne w strategii AI, w zakres której wchodzą: wspieranie klientów
        w określeniu klarownej strategii dotyczącej implementacji sztucznej inteligencji,
        pomaganie w ustaleniu celu, zidentyfikowanie potencjalnych rozwiązań AI,
        określenie kluczowych wyzwań i ryzyk oraz przygotowanie planu wdrożenia strategii
        AI;
      - współpracę z produktami/zespołami w zakresie inkorporacji rozwiązań AI, polegającą
        na angażowaniu się w współpracę z zespołami produktowymi, pomaganie w
        zintegrowaniu rozwiązań z zakresu sztucznej inteligencji w istniejące produkty lub
        usługi oraz analizę wymagań, projektowanie architektury AI, rozwijanie i testowanie
        modeli AI z wsparciem przy wdrożeniu i optymalizacji rozwiązań opartych na
        sztucznej inteligencji,
    które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w
    zakresie informatyki” zastosowanie znajdzie w przypadku tych usług stawka ryczałtu 8,5%,
    jako właściwa dla przychodów z działalności usługowej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a
    Ustawy o ryczałcie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 226 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
      euro.
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
      opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) uchylona
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) – e) uchylona
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;

      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
      4. – 7. (uchylony).
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania
      PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym
      grupowaniu.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Zwracam także uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU.
    Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu
    PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a
    tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem
    interpretacji indywidualnej.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia
      usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU
      62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych
      grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),
      związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie
      instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem
      siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika m.in., że:
    1. Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą.
    2. Złożyła Pani pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych.
    3. Nie przekroczyła i nie przekroczy Pani dochodu 2 000 000 euro. W przypadku
      działalności wykonywanej w roku 2024 i latach kolejnych, zachowane zostaną
      warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
      od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    4. Miała i ma Pani prawo do stosowania formy opodatkowania – ryczałt
      ewidencjonowany zgodnie z art. 8 ustawy o podatku dochodowym w formie
      ryczałtu ewidencjonowanego.
    5. Oprócz opisanej działalności gospodarczej nie uzyskuje Pani innych dochodów
      podlegających opodatkowaniu.
    6. Zgodnie z opinią Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego,
      świadczone przez Panią usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02 „Usługi
      związane z doradztwem w zakresie informatyki”.
    7. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pani następujące usługi:
      - doradztwo informatyczne w zarządzaniu projektem AI, w zakres którego wchodzą:
        przeprowadzanie oceny projektów AI, planowanie strategii wdrożenia, zarządzanie
        zasobami projektowymi, monitorowanie postępów i osiągnięć celów projektowych
        związanych z sztuczna inteligencją;
      - doradztwo informatyczne w strategii AI, w zakres której wchodzą: wspieranie klientów
        w określeniu klarownej strategii dotyczącej implementacji sztucznej inteligencji,
        pomaganie w ustaleniu celu, zidentyfikowanie potencjalnych rozwiązań AI,
        określenie kluczowych wyzwań i ryzyk oraz przygotowanie planu wdrożenia strategii
        AI;
      - współpracę z produktami/ zespołami w zakresie inkorporacji rozwiązań AI, polegającą
        na angażowaniu się w współpracę z zespołami produktowymi, pomaganie w
        zintegrowaniu rozwiązań z zakresu sztucznej inteligencji w istniejące produkty lub
        usługi oraz analizę wymagań, projektowanie architektury AI, rozwijanie i testowanie
        modeli AI z wsparciem przy wdrożeniu i optymalizacji rozwiązań opartych na
        sztucznej inteligencji.
    Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy
    mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU
    z 2015 r.
    Zgodnie z ww. rozporządzeniem dział 62 PKWiU – Usługi związane z oprogramowaniem i
    doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane – obejmuje:
    · dostarczanie ekspertyz w zakresie technologii informatycznych,
    · pisanie, modyfikowanie, badanie i wspomaganie oprogramowania,

    · planowanie i projektowanie systemów komputerowych, które łączą sprzęt
      komputerowy, oprogramowanie i sprzęt komunikacyjny,
    · zarządzanie i obsługa systemów komputerowych i/lub urządzeń przetwarzania danych
      należących do klienta w miejscu ich zainstalowania,
    · pozostałe profesjonalne i techniczne usługi związane z informatyką.
    Natomiast klasa PKWiU 62.02 – Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki
    obejmuje następujące grupowania PKWiU:
    1) 62.02.10.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego,
    2) 62.02.20.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania
      komputerowego,
    3) 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i
      sprzętu komputerowego.
    Zauważam, że grupowanie PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie
    sprzętu komputerowego” obejmuje:
    · usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii
      informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach
      dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt
      komputerowy,
    · usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego,
    · usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w
      zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia
      nowego systemu na miejscu,
    · usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu
      komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego
      sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w
      celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.
    Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie
    oprogramowania komputerowego” obejmuje:
    · usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie
      systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:
        − doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,
        − systemy zabezpieczające.
    Natomiast grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii
    informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje: usługi pomocy technicznej mające
    na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
    komputerowego, takie jak:
    · udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,
    · usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,
    · udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu
      komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz
      naprawę sprzętu informatycznego,
    · udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na
      nowe miejsce,
    · udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt
      komputerowy i oprogramowanie,

    · udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z
      użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny
      działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania
      serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.
    Jak wynika z wcześniej cytowanych przepisów ustawodawca określił stawkę ryczałtu w
    wysokości 12% m.in. dla usług objętych klasą 62.02, ale wyłącznie tych, które są
    związane z doradztwem w zakresie oprogramowania. Przy czym przepis ten nie
    odwołuje się ani do bezpośredniego, ani pośredniego związku z doradztwem w zakresie
    oprogramowania. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach związanych z
    doradztwem w zakresie programowania (doradztwem w zakresie tworzenia czy
    dodawania nowych kodów źródłowych programów komputerowych), a związanych z
    doradztwem w zakresie oprogramowania.
    Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś,
    mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z doradztwem w
    zakresie oprogramowania to usługi, które dotyczą doradztwa w zakresie
    oprogramowania, przy czym sformułowanie „doradztwo w zakresie oprogramowania”
    ma tu znaczenie szersze niż „doradztwo w zakresie programowania”.
    W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji
    oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej
    stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się
    definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu
    Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego.
    Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą
    tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów)
    oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym
    programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie
    jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco
    szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia.
    Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje),
    programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń
    (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony
    komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a
    także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe,
    telekomunikacyjne itp.
    Z kolei doradzać to udzielać porady, wskazywać sposób postępowania w jakiejś sprawie.
    Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu
    Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w
    szczególności zakresu świadczonych usług, prowadzi do stwierdzenia, że świadczone
    przez Panią usługi, będące przedmiotem zapytania, mieszczące się w klasie PKWiU
    62.02 mają związek z doradztwem w zakresie oprogramowania. Za uznaniem tych usług
    za związane z doradztwem w zakresie oprogramowania wskazuje opis i zakres
    wykonywanych przez Panią czynności jak i ich efekty oraz wykorzystanie, które
    obejmują:
      1. Doradztwo informatyczne w zarządzaniu projektem AI
        Czynności:
        - Ocena projektów AI: Przeprowadzanie analizy pod kątem technicznej
          wykonalności, potencjalnych korzyści biznesowych, dostępnych zasobów oraz
          ryzyk związanych z wdrożeniem projektów AI.

        - Planowanie strategii wdrożenia: Opracowanie szczegółowego planu realizacji
          projektu, określenie kluczowych etapów, harmonogramów oraz zadań
          przypisanych do poszczególnych zespołów.
        - Zarządzanie zasobami projektowymi: Koordynacja zasobów ludzkich,
          technologicznych i finansowych wymaganych do realizacji projektu.
        - Monitorowanie postępów: Regularne sprawdzanie statusu projektu, analiza
          osiągnięć względem założonych celów oraz identyfikowanie i eliminowanie
          przeszkód.
        Charakter i zakres:
        Zarządzanie projektami AI to działania strategiczne i operacyjne, które wymagają
        zarówno umiejętności technicznych, jak i kompetencji organizacyjnych. Praca
        polega na łączeniu wiedzy z zakresu AI z zarządzaniem projektami, aby zapewnić
        efektywne i zgodne z celami realizowanie projektów.
        Efekty:
        - Stworzenie zorganizowanego, przemyślanego planu działania.
        - Wdrożenie projektów AI zgodnie z harmonogramem i budżetem.
        - Zminimalizowanie ryzyk i maksymalizacja korzyści biznesowych.
        Zastosowanie efektów:
        Efekty są wykorzystywane do skutecznego wdrażania rozwiązań AI, które
        poprawiają efektywność operacyjną, automatyzują procesy lub dostarczają
        innowacyjne funkcjonalności w produktach.
      2. Doradztwo informatyczne w strategii AI
        Czynności:
        - Określanie strategii implementacji AI: Pomoc klientom w zrozumieniu, jak
          sztuczna inteligencja może wspierać cele biznesowe, i tworzenie
          długoterminowej wizji.
        - Ustalanie celów: Zdefiniowanie kluczowych rezultatów, jakie organizacja chce
          osiągnąć dzięki wdrożeniom AI.
        - Identyfikacja rozwiązań AI: Wskazywanie potencjalnych narzędzi, technologii i
          metodologii, które można zastosować w konkretnym przypadku.
        - Analiza ryzyk: Ocena możliwych wyzwań, takich jak kwestie regulacyjne, etyczne,
          technologiczne czy organizacyjne, oraz opracowanie planów ich minimalizacji.
        - Przygotowanie planu wdrożenia: Tworzenie szczegółowego planu obejmującego
          etapy implementacji AI w organizacji.
        Charakter i zakres:
        Doradztwo w strategii AI to działania analityczne i konsultacyjne, które wymagają
        połączenia wiedzy technicznej, znajomości rynku i rozumienia specyfiki działalności
        klienta.
        Efekty:
        - Jasno określona strategia AI, dostosowana do potrzeb klienta.
        - Realistyczny plan implementacji.
        - Świadomość potencjalnych wyzwań i sposobów ich przezwyciężania.
        Zastosowanie efektów:

        Strategie AI pomagają firmom skutecznie planować i wdrażać technologie sztucznej
        inteligencji w sposób zorganizowany i optymalny dla ich potrzeb.
      3. Współpraca z produktami/zespołami w zakresie inkorporacji rozwiązań AI
        Czynności:
        - Analiza wymagań: Zbieranie i dokumentowanie wymagań technicznych oraz
          biznesowych niezbędnych do integracji AI z produktami lub usługami.
        - Projektowanie architektury AI: Opracowanie koncepcji technicznej, jak AI będzie
          integrowana z istniejącymi systemami.
        - Rozwój i testowanie modeli AI: Projektowanie, trenowanie i weryfikacja modeli
          AI, dostosowanych do specyfiki projektu i celów biznesowych.
        - Wsparcie przy wdrożeniu: Pomoc zespołom w implementacji modeli AI,
          konfiguracji systemów i optymalizacji działania rozwiązań.
        - Optymalizacja: Monitorowanie działania wdrożonych rozwiązań i ich ulepszanie
          na podstawie wyników.
        Charakter i zakres:
        Praca wymaga bliskiej współpracy z różnorodnymi zespołami - od technicznych po
        biznesowe - oraz kompleksowego zrozumienia zarówno możliwości technologii AI,
        jak i wymagań funkcjonalnych produktów.
        Efekty:
        - Usprawnione produkty/usługi dzięki integracji AI.
        - Opracowane i przetestowane modele AI, które są gotowe do wdrożenia w
          środowisku produkcyjnym.
        - Zoptymalizowane działanie rozwiązań AI.
        Zastosowanie efektów:
        Efekty są wykorzystywane w produktach/usługach klienta, co może prowadzić do
        zwiększenia wydajności, obniżenia kosztów, poprawy jakości obsługi klienta czy
        stworzenia nowych funkcjonalności.
    Podkreśliła Pani, że wszelkie wskazane powyżej działania, które Pani realizuje dotyczą
    usług związanych z doradztwem w zakresie informatyki i charakter tych usług jeśli ściśle
    ukierunkowany na doradztwo w zakresie informatyki.
    Ponadto wskazuję, że zgodnie z definicją zawartą w dokumentach Komisji Europejskiej
    (Independent High-Level Expert Group on Artificial Intelligence set up by the European
    Comission; Document made public on 8 April 2019) sztuczną inteligencję określa się jako:
      Systemy (...) zaprojektowane przez ludzi systemy oprogramowania (i ewentualnie
      również sprzętu), które, biorąc pod uwagę złożony cel, działają w wymiarze
      fizycznym lub cyfrowym, postrzegając swoje środowisko poprzez pozyskiwanie
      danych, interpretując zebrane ustrukturyzowane lub nieustrukturyzowane dane,
      rozumując na podstawie wiedzy lub przetwarzając informacje, uzyskane z tych
      danych i decydując o najlepszym działaniu (działaniach), jakie należy podjąć, aby
      osiągnąć dany cel. Systemy AI mogą wykorzystywać reguły symboliczne lub uczyć się
      modelu numerycznego, a także dostosowywać swoje zachowanie poprzez analizę
      wpływu poprzednich działań na środowisko.
    W świetle przedstawionego opisu czynności, które Pani wykonuje, w mojej ocenie
    czynności te mieszczą się w pojęciu usług związanych z doradztwem w zakresie
    oprogramowania, co wyklucza możliwość zastosowania stawki podatku w wysokości 8,5%.

    Zatem, przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w ramach działalności
    gospodarczej opisanych usług mieszczących się wg PKWiU w klasie 62.02, związanych z
    doradztwem w zakresie oprogramowania podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu
    od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pani stanowiska – stawką 8,5%.
    Podsumowując: stwierdzam, że przychód osiągany z prowadzonej przez Panią działalności
    gospodarczej opisanej we wniosku, w zakresie świadczenia usług, sklasyfikowanych
    według PKWiU w grupowaniu 62.02, podlega opodatkowaniu w formie ryczałtu
    ewidencjonowanego, jednakże według stawki 12%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      - stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia,
      - zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w
        dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości klasyfikacji świadczonych usług do
    odpowiedniego grupowania PKWiU (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub
    usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).