Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.50.2025.1.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-12
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w
części od zakupionych towarów i usług w związku z realizacją
Projektu.
Słowa kluczowe: działalność-działalność zwolniona z opodatkowania
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
szpital
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w
    części od zakupionych towarów i usług w związku z realizacją Projektu: „...”. Uzupełnili go
    Państwo pismem z 28 lutego 2025 r. (wpływ 10 marca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego (z uwzględnieniem uzupełnienia wniosku)
    (...) Szpital Specjalistyczny im. (...) jest jednostką samorządową, której podmiotem
    tworzącym jest Urząd Marszałkowski Województwa (...). Szpital został powołany do życia w
    dniu (...).1990 roku Zarządzeniem nr (...) Wojewody (...) z dnia (...).1990 roku.
    Jednostka działa w oparciu o następujące dokumenty:
      1) Statut (...). Szpital Specjalistycznego w brzmieniu nadanym Uchwałą nr (...) z (...).2020
        roku w sprawie przyjęcia statutu
      2) Wpis do Rejestru Podmiotów Wykonujących Działalność Leczniczą pod nr (...).
    Podstawowym celem działalności Szpitala, wynikającym ze statutu i wpisu do rejestru jest
    wykonywanie działalności leczniczej w rodzaju stacjonarne i całodobowe świadczenia
    zdrowotne oraz ambulatoryjne świadczenia zdrowotne. Działalność lecznicza może
    polegać na: promocji zdrowia i realizacji zadań dydaktycznych badawczych w powiązaniu z
    udzielaniem świadczeń zdrowotnych i promocją zdrowia, w tym wdrażaniem nowych
    technologii medycznych oraz metod leczenia. Szpital może uczestniczyć w przygotowaniu
    osób do wykonywania zawodu medycznego i kształceniu osób wykonujących zawód
    medyczny na zasadach określonych w odrębnych przepisach regulujących kształcenie tych
    osób.
    Podstawowym zadaniem jest świadczenie usług w zakresie opieki medycznej służących
    profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dostawa
    towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związanych, wykonywane w ramach
    działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.
    W Jednostce sprzedaż usług zdrowotnych stanowi 98% sprzedaży ogółem. Usługi
    zdrowotne na mocy przepisów art. 43 ust. 1 pkt 18), 18a), 19), 19a), 20) zwolnione są od
    podatku VAT (zwolnienie przedmiotowe).
    W latach 2025-2026 (...) Szpital Specjalistyczny będzie realizował Projekt w ramach
    Programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027 Działanie 7.8 (...). Realizacja będzie
    przebiegała w formie współfinansowania ze środków Unii Europejskiej.
    Tytuł projektu: „...”.
    Opis projektu
    Projekt dotyczy (...).
    Projekt obejmuje następujące zadania:
    Zadanie nr 1 - Modernizacja (...) Przychodni Specjalistycznej
      - (...)
    Zadanie nr 2 - Zakup sprzętu medycznego dla (...). Przychodni Specjalistycznej
      - (...)
    Zdanie nr 3 - Szkolenie personelu
    W projekcie przewidziano 2 szkolenia:
      - (...)
      - (...)

    W ramach zadania przeszkolony zostanie personel placówki Szpitala (... osób). Planowane
    jest zorganizowanie (...). Tematyka szkoleń będzie obejmować zagadnienia z (...).
    Zadanie nr 4 - Promocja projektu / zarządzanie
    (...)
    Okres realizacji projektu:
      1) rozpoczęcie realizacji: (...).2025 r
      2) zakończenie rzeczowe i finansowe: (...).2026 r
    Całkowita wartość projektu to (...) zł w tym:
      - (...) zł – dofinansowanie z unijne (...)
      - (...) zł - wkład własny (dofinansowanie z Budżetu Woj. ...).
    W piśmie z 28 lutego 2025 r. Wnioskodawca wskazał, że:
      1) towary i usługi zakupione na potrzeby realizacji Projektu „...” będą służyły wyłącznie
        do czynności zwolnionych od opodatkowania podatkiem od towarów i usług
        wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 18), 18a), 19), 19a, 20) ustawy. Projekt ma służyć
        udzielaniu świadczeń zdrowotnych finansowanych ze środków publicznych na
        podstawie ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 roku.
      2) (...) Szpital Specjalistyczny jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

## Pytanie

(...) Szpital Specjalistyczny ma wątpliwość, czy ma prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części od zakupionych towarów i usług w związku z realizacją
    Projektu: „...”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    (...) Szpital Specjalistyczny jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Zdaniem Szpitala na podstawie przepisów art. 43 ust. 1 pkt 18-20 i art. 86 ust. 1 ustawy z
    11.03.2004 roku o podatku od towarów i usług, beneficjent (Szpital) nie ma możliwości
    odliczenia podatku VAT w całości lub w części, ponieważ zakupy opodatkowane dotyczą w
    całości działalności zwolnionej z podatku (zwolnienie przedmiotowe). W przypadku
    pojawienia się możliwości odliczenia podatku VAT, musiałby on zostać zwrócony Instytucji
    Zarządzającej Projektem.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2024 roku o podatku od towarów i usług. Stosownie do
    treści tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z powyższych regulacji wynika, że prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi są

    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Zasada ta wyklucza więc możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez
    podmiot niebędący czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych z
    podatku VAT lub/i niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych art. 88
    ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku
    należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i
    dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega
    opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Należy rozumieć przez to, że podatnik nie
    może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny
    wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze, jednak transakcja nie podlega
    opodatkowaniu.
    Przepis art. 88 ust. 4 ustawy stanowi także, iż obniżenie kwoty lub zwrotu różnicy podatku
    należnego nie stosuje się również do podatników , którzy nie są zarejestrowani jako
    podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków o których mowa w art.
    86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z przywołanymi powyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i
    usługi były wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych. W omawianej
    sprawie warunek ten nie będzie spełniony, gdyż towary i usługi zakupione na potrzeby
    realizacji Projektu będą służyły wyłącznie do czynności zwolnionych od opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 18), 18a), 19), 19a, 20)
    ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika
    określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów
    i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ - jak wynika z
    okoliczności sprawy - towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. projektu nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług. W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww.
    projektu. Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje Państwu przysługiwało prawo do
    zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Reasumując, stwierdzam, że nie mają Państwo prawa do odliczenia w całości lub w części
    podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...”, ponieważ - jak wynika z
    okoliczności sprawy - towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. projektu nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług.

    Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że
    niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii zwolnienia od podatku VAT usług
    świadczonych przez Państwa, gdyż nie było to przedmiotem wniosku oraz nie zadano
    pytania w tym zakresie. Wydając przedmiotową interpretację oparłem się na opisie
    sprawy, z którego wynika, że towary i usługi zakupione na potrzeby realizacji ww. projektu
    będą służyły wyłącznie do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów
    i usług. Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Państwa opisu
    stanu faktycznego i nie było przedmiotem oceny. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.