Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.348.2021.9.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-09
Teza: Obowiązki płatnika w związku z wypłatą zaliczek na poczet
zysku, wypłacanych na rzecz wspólników, komplementariuszy
w trakcie roku podatkowego.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek płatnika
spółki-spółka komandytowa
zaliczka-zaliczka na poczet zysku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Zasady pobierania zaliczek.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41-ust. 4e

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 kwietnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 marca 2021 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku
    jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką komandytową posiadającą siedzibę na terytorium Polski i
    polskim rezydentem podatkowym, która od 1 maja 2021 r. zyska status podatnika
    podatku dochodowego od osób prawnych podlegającego w Polsce nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu (dalej jako „Spółka Komandytowa” lub „Wnioskodawca”). Na
    podstawie zmiany umowy spółki dotychczasowy komandytariusz będący osobą fizyczną,
    polskim obywatelem, zostanie komplementariuszem Wnioskodawcy. Spółka
    Komandytowa, na podstawie przepisów przejściowych ustawy z dnia 28 listopada 2020 r.
    o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.
    U. 202. 2123), odroczyła stosowanie znowelizowanych przepisów do dnia 1 maja 2021 r.
    Po zarejestrowaniu zmian w Rejestrze Przedsiębiorców KRS komplementariuszami Spółki
    Komandytowej będą spółka z ograniczoną odpowiedzialnością oraz osoba fizyczna. Z kolei
    komandytariuszem Wnioskodawcy będzie osoba fizyczna.
    Spółka Komandytowa prowadzi działalność gospodarczą, a zyski osiągnięte z tej
    działalności w danym roku podatkowym w części lub w całości wypłacane będą
    wspólnikom proporcjonalnie od ich udziału w zyskach i stratach Spółki Komandytowej.
    Zyski wypłacane będą po zakończeniu roku obrotowego po ustaleniu ostatecznej kwoty
    zysku (lub straty) za dany rok obrotowy. Jednocześnie, w trakcie trwania roku, w ramach
    uzyskiwanego zysku oraz możliwości finansowych, wspólnicy Spółki Komandytowej biorą
    pod uwagę możliwość wypłacania wspólnikom zaliczki na poczet przyszłego zysku. Zaliczki
    będą wypłacane przez Spółkę Komandytową z bieżących środków obrotowych według
    obowiązujących proporcji udziału w zysku i stratach Spółki Komandytowej na podstawie
    uchwał wspólników.
    Zysk lub strata Spółki Komandytowej za dany rok podatkowy zostaną ustalone wraz ze
    sporządzeniem i zatwierdzeniem sprawozdania finansowego oraz złożeniem przez Spółkę
    Komandytową rocznego zeznania podatkowego w zakresie podatku dochodowego od
    osób prawnych. W przypadku osiągnięcia zysku za dany rok obrotowy wspólnikom Spółki
    Komandytowej będzie przysługiwać prawo do udziału w ww. zysku w proporcji zgodnej z
    udziałem w zyskach i stratach danego wspólnika. Spółka Komandytowa jako płatnik od
    uzyskanych dochodów (przychodów) przez osoby fizyczne będące jej wspólnikami z
    udziału w zysku Spółki Komandytowej w danym roku podatkowym będzie pobierała 19%
    zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych. Jednocześnie kwota
    zryczałtowanego podatku zostanie pomniejszona o kwotę odpowiadającą iloczynowi
    procentowego udziału komplementariusza w zysku Spółki Komandytowej i podatku
    należnego od dochodu Spółki Komandytowej, obliczonego zgodnie z przepisami ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych (wedle stawki wynikającej z ww. przepisów), za
    rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca, jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, zobowiązany
    jest pobrać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych lub zryczałtowany podatek
    dochodowy od osób fizycznych od wypłacanych w trakcie roku podatkowego na rzecz
    wspólników, komplementariuszy (osób fizycznych) zaliczek na poczet przyszłego zysku z
    tytułu udziału w spółce komandytowej?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Zdaniem Wnioskodawcy – zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm., dalej jako „ustawa
    o PIT”):
    - spółka – oznacza to spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające
      siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (art. 5a pkt 28 lit. c ustawy
      o PIT);
    - od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy z zastrzeżeniem art. 52a: z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału
      w zyskach osób prawnych (art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT);
    - zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych
      przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 5a
      pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału
      komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki,
      obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za
      rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany (art. 30a
      ust. 6a ustawy o PIT);
    - kwota pomniejszenia, o którym mowa w ust. 6a, nie może przekroczyć kwoty podatku
      obliczonego zgodnie z ust. 1 pkt 4 (art. 30a ust. 6b ustawy o PIT);
    - spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, obowiązane są jako płatnicy pobierać
      zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z
      uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e (art. 41 ust. 4e ustawy o PIT).
    Z treści przywołanego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest Spółką
    Komandytową mającą siedzibę na terytorium Polski i polskim rezydentem podatkowym
    posiadającym w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy. Na podstawie zmiany
    umowy spółki dotychczasowy komandytariusz będący osobą fizyczną zostanie
    komplementariuszem Spółki Komandytowej, która od 1 maja 2021 r. zyska status
    podatnika podatku dochodowego od osób prawnych podlegającego w Polsce
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    W trakcie trwania roku, w ramach uzyskiwanego zysku oraz możliwości finansowych,
    wspólnicy Spółki Komandytowej biorą pod uwagę możliwość wypłacania wspólnikom
    zaliczki na poczet przyszłego zysku. Zaliczki będą wypłacane przez Spółkę Komandytową z
    bieżących środków obrotowych według obowiązujących proporcji udziału w zysku i
    stratach Spółki Komandytowej na podstawie uchwał wspólników.
    W opinii Wnioskodawcy, mając na uwadze treść art. 30a ust. 6a ustawy o PIT,
    zryczałtowany podatek pobrany od przychodów komplementariusza (osoby fizycznej) z
    tytułu udziału w zysku Spółki Komandytowej może być pomniejszony wyłącznie o podatek
    dochodowy od osób prawnych obliczony za cały rok podatkowy i wynikający z rocznego
    zeznania w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (CIT-8). Regulacja ta
    wprowadza określenie „podatku należnego od dochodu spółki, obliczonego zgodnie z art.
    19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego
    przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany”.
    Zdaniem Wnioskodawcy określenie to można odnieść wyłącznie do kwoty podatku
    dochodowego od osób prawnych (dalej jako „podatek CIT”) obliczonego za cały rok
    podatkowy. Kwota ta jest określana w związku ze sporządzeniem i zatwierdzeniem
    sprawozdania finansowego za dany rok podatkowy oraz złożeniem rocznego zeznania
    podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.
    W konsekwencji, przywołanego określenia nie można odnieść do opłacanych w przyszłości
    przez spółkę miesięcznych zaliczek na podatek CIT, bowiem wyrażenie, o którym mowa w
    art. 30a ust. 6a ustawy o PIT, zostało wyraźnie sprecyzowane i odnosi się wyłącznie do
    kwoty wynikającej z rocznego zeznania CIT-8. Skoro w art. 30a ust. 6a ustawy o PIT mowa

    jest o podatku należnym obliczonym zgodnie z art. 19 ustawy o CIT, to należy podkreślić,
    iż mechanizm odliczenia daje możliwość odliczenia od należnego zryczałtowanego
    podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej jako „podatek PIT”) wyłącznie
    równowartości odpowiedniej części podatku CIT, którego kwota została obliczona po
    zakończeniu roku podatkowego i wynika z zeznania rocznego.
    Podstawa obowiązku pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego przez Spółkę
    Komandytową znajduje się w art. 41 ust. 4e ustawy o PIT, który wskazuje, iż Spółka
    Komandytowa obowiązana jest jako płatnik pobrać zryczałtowany podatek dochodowy, o
    którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust.
    6a-6e ustawy o PIT. Ustawodawca zatem bezpośrednio wskazał, w jaki sposób
    zryczałtowany podatek dochodowy powinien być obliczony i pobrany przez Spółkę
    Komandytową jako płatnika. Należy wskazać, że prawidłowe pobranie zryczałtowanego
    podatku dochodowego wymaga jego poprawnego obliczenia. W konsekwencji Spółka
    Komandytowa jako płatnik obowiązana jest pobrać wskazany podatek z zachowaniem
    zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e ustawy o PIT, a w szczególności mając na uwadze
    mechanizm odliczenia, o którym mowa w ust. 6a przywołanego artykułu.
    Mając na uwadze powyższe, należy wskazać, iż żaden z przywołanych wyżej przepisów nie
    nakłada obowiązku pobrania przez Spółkę Komandytową zaliczek na podatek PIT z tytułu
    wypłaty w trakcie roku podatkowego na rzecz komplementariusza (osoby fizycznej)
    zaliczek na poczet przyszłego zysku Spółki Komandytowej. Co więcej przepisy te nie
    nakładają obowiązku pobrania nie tylko zaliczek na podatek dochodowy od osób
    fizycznych, ale również zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych z ww.
    tytułu. Związane jest to z faktem, iż nie istnieje możliwość zastosowania zasady, o której
    mowa w art. 30a ust. 6a ustawy o PIT, w stosunku do bieżąco wypłacanych Wnioskodawcy
    jako komplementariusza zaliczek na poczet przyszłego, przewidywanego zysku rocznego
    Spółki Komandytowej. Ustawodawca bowiem wyraźnie wskazał, iż odliczenie od kwoty
    zryczałtowanego podatku dochodowego możliwe jest dopiero, gdy znana jest kwota
    podatku CIT wynikająca z rocznego zeznania CIT-8 za dany rok podatkowy.
    Podsumowując, nie istnieje możliwość pomniejszenia zryczałtowanego podatku
    dochodowego, który będzie pobierany przez Spółkę Komandytową przy wypłacie
    bieżących zaliczek na poczet przyszłego zysku o sumę zapłaconych w roku podatkowym
    zaliczek na poczet podatku CIT. Żaden przepis bowiem nie nakłada na spółkę jako płatnika
    podatku obowiązku pobrania w trakcie roku podatkowego określonego wyżej podatku, w
    związku z bieżącą wypłatą na rzecz komplementariusza części przewidywanego rocznego
    zysku Spółki Komandytowej. Mając na uwadze stan faktyczny, należy wskazać, że
    obowiązek podatkowy komplementariusza (osoby fizycznej) powstaje w momencie
    zaliczkowej wypłaty na poczet przyszłego, przewidywanego zysku spółki, bowiem zgodnie
    z art. 24 ust. 5 ustawy o PIT momentem uzyskania przychodu jest dochód (przychód)
    faktycznie uzyskany z tego udziału. Jednakże powstanie obowiązku podatkowego nie jest
    jednoznaczne z obowiązkiem zapłaty podatku. Obowiązek ten pojawi się wówczas, gdy
    obowiązek podatkowy zostanie przekształcony w zobowiązanie podatkowe. Należy
    podkreślić, że warunkiem przekształcenia się obowiązku podatkowego w zobowiązanie
    podatkowe jest możliwość określenia przez podatnika wysokości należnego do zapłaty
    podatku. W sytuacji, gdy podatnik nie posiada takiej wiedzy, nie można twierdzić, że
    doszło do powstania zobowiązania podatkowego, które uzasadnia obowiązek zapłaty
    podatku. W związku z powyższym Wnioskodawca jako płatnik jest zobowiązany do
    pobrania podatku, jednak w celu prawidłowego wykonania tego obowiązku musi on
    posiadać informacje dotyczące wyliczenia jego wysokości. W konsekwencji obowiązek
    poboru podatku następuje wówczas, gdy obowiązek podatkowy komplementariusza
    (podatnika) przekształci się w zobowiązanie podatkowe.
    Skoro więc do prawidłowego obliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego, zgodnie
    z art. 30a ust. 6a ustawy o PIT, niezbędna jest informacja dotycząca wysokości podatku CIT
    Spółki Komandytowej, to obowiązek podatkowy komplementariusza spółki powstały w

    momencie wypłaty bieżącej zaliczki na poczet przyszłego zysku spółki przekształci się w
    zobowiązanie podatkowe dopiero w momencie obliczenia kwoty podatku CIT
    Wnioskodawcy zgodnie z art. 19 ustawy o CIT.
    Obliczenie podatku CIT Spółki Komandytowej pozwoli na prawidłowe zastosowanie
    odliczenia, o którym mowa w art. 30a ust. 6a ustawy o PIT. W konsekwencji dopiero wtedy
    zaistnieje możliwość prawidłowego obliczenia wysokości zryczałtowanego podatku
    dochodowego od uzyskanego przez komplementariusza (osoby fizycznej) dochodu
    (przychodu) z tytułu udziału w zyskach Wnioskodawcy. Dopiero w tym momencie
    Wnioskodawca, jako płatnik, będzie mógł zrealizować obowiązek poboru podatku, o
    którym mowa w art. 41 ust. 4e ustawy o PIT.
    Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 3 grudnia 2020 r., sygn. II FSK
    2048/18, „tylko w taki sposób płatnik zrealizuje wynikający z art. 41 ust. 4e ustawy o PIT
    obowiązek pobrania podatku z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e
    ustawy o PIT. Wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki na
    poczet zysku, spółka nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku
    dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT. Ustawodawca w
    zakresie tego podatku nie wprowadził obowiązku pobierania zaliczek przez płatnika, zaś
    obliczenie wysokości podatku powinno odbywać się według zasad określonych w art. 30a
    ust. 6a ustawy o PIT. Jest to natomiast możliwe dopiero po obliczeniu podatku należnego
    spółki za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału został uzyskany.
    Taki sposób odczytywania wzajemnej relacji pomiędzy art. 41 ust. 4e a art. 30a ust. 1 pkt 4
    oraz 6a-6e ustawy o PIT, odpowiada zamiarowi projektodawcy zmierzającemu do zakazu
    podwójnego opodatkowania zysku komplementariusza”.
    Podsumowując, zryczałtowany podatek, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, od zaliczek na poczet przyszłego zysku Spółki
    Komandytowej wypłacanych na rzecz komplementariusza (osoby fizycznej) w trakcie roku
    podatkowego na bieżąco należy pobrać dopiero w momencie ustalenia kwoty podatku
    dochodowego od osób prawnych, który będzie należny od osiągniętego w danym roku
    podatkowym przez spółkę dochodu za cały rok podatkowy.
    Prawidłowe obliczenie zryczałtowanego podatku dochodowego, a w konsekwencji
    wywiązanie się przez Spółkę Komandytową z obowiązków płatnika, wymaga posiadania
    wiedzy na temat wysokości podatku CIT podlegającego zapłacie przez spółkę. Uzyskanie
    takiej wiedzy możliwe jest dopiero po zakończeniu roku podatkowego, bowiem kwota
    podatku CIT do zapłaty wynika z rocznego zeznania podatkowego CIT-8. Zakończenie roku
    podatkowego oraz sporządzenie sprawozdania finansowego pozwala na ustalenie finalnej
    wysokości dochodu (straty) Spółki Komandytowej, a w konsekwencji jej zobowiązania w
    zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.
    W momencie wypłaty na rzecz komplementariusza (osoby fizycznej) zaliczek na poczet
    przyszłego przewidywanego zysku nie jest pewne, jaki będzie ostateczny dochód (strata)
    Spółki Komandytowej.
    W związku z tym w trakcie roku podatkowego nie ma możliwości ustalenia wysokości
    zobowiązania spółki w zakresie podatku CIT. W konsekwencji, mając na uwadze treść art.
    30a ust. 6a ustawy o PIT, nie jest możliwe ustalenie ostatecznej kwoty zryczałtowanego
    podatku dochodowego, bowiem nie wiadomo, o jaką kwotę powinien zostać obniżony
    podatek PIT z tytułu uczestnictwa przez komplementariusza w zyskach. W takiej sytuacji
    obowiązek podatkowy komplementariusza (osoby fizycznej) powstały w momencie
    wypłaty zaliczek na poczet zysku przekształci się w zobowiązanie podatkowe dopiero po
    zakończeniu roku podatkowego, w momencie uzyskania możliwości prawidłowego
    obliczenia wysokości zryczałtowanego podatku dochodowego.
    Mając na uwadze powyższe, należy podkreślić, iż bieżące zaliczki wypłacane
    komplementariuszowi na poczet przyszłego, przewidywanego zysku Spółki Komandytowej
    nie podlegają opodatkowaniu.

    W konsekwencji, Wnioskodawca jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych
    nie jest obowiązany do pobrania zaliczek wypłacanych na poczet przyszłego zysku
    komplementariuszowi (osobie fizycznej). Jednocześnie, zryczałtowany podatek
    dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, będzie podlegał zapłacie
    dopiero po zakończeniu roku podatkowego, w momencie ustalenia finalnego dochodu
    (straty) Spółki Komandytowej oraz kwoty jej zobowiązania podatkowego w zakresie
    podatku dochodowego od osób prawnych.
    Podobne stanowisko zostało wyrażone w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z
    dnia 3 grudnia 2020 r., sygn. akt II FSK 2048/18.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Państwa wniosek – 9 lipca 2021 r. wydałem interpretację indywidualną znak
    0112-KDIL2-2.4011.348.2021.1.AG, w której uznałem Państwa stanowisko za
    nieprawidłowe.
    Interpretację doręczyłem Państwu 13 lipca 2021 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    6 sierpnia 2021 r. wnieśli Państwo skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Krakowie.
    Wnieśli Państwo o uchylenie zaskarżonej interpretacji w całości oraz zasądzenie na
    Państwa rzecz zwrotu kosztów postępowania, w tym kosztów zastępstwa procesowego,
    według norm przepisanych.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie uchylił skarżoną interpretację – wyrokiem z
    27 października 2021 r. sygn. akt I SA/Kr 1204/21.
    Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie – wyrokiem z 20 lutego 2025 r. sygn. akt II FSK
    652/22 oddalił skargę kasacyjną.
    Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną, stał się prawomocny od 20 lutego 2025 r.
    (data wpływu 18 września 2025 r.).
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
    · uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
      Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie oraz Naczelny Sąd Administracyjny w
      Warszawie w ww. wyrokach;
    · ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej –
      stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie wskazuję, że na mocy art. 2 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o
    zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.

    U. z 2020 r. poz. 2123, dalej: ustawa nowelizująca) przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r.
    o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1406 ze zm.) mają, co do
    zasady, zastosowanie również do spółek komandytowych.
    Zgodnie ze znowelizowanym brzmieniem art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych – przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych mają również zastosowanie do spółek komandytowych i spółek komandytowo-
    akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Ustawodawca przewidział jednak odstępstwo od tej zasady.
    Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 1 ustawy nowelizującej:
      W przypadku spółek komandytowych oraz spółek jawnych, które z dniem 1 stycznia
      2021 r. uzyskały status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, oraz w
      zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych
      oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i
      poniesionych kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce, w tym z tytułu
      objęcia (nabycia) i zbycia udziałów tej spółki, wystąpienia z tej spółki lub jej likwidacji,
      przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą,
      stosuje się począwszy od dnia 1 stycznia 2021 r., z zastrzeżeniem ust. 2.
    Jak wynika z art. 12 ust. 2 ustawy nowelizującej:
      Spółka komandytowa może postanowić, że przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art.
      2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się do tej spółki oraz przychodów i
      kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce począwszy od dnia 1 maja 2021 r.
      W takim przypadku spółka komandytowa uzyskuje status podatnika podatku
      dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r.
    Tym samym 1 stycznia 2021 r. lub 1 maja 2021 r. spółki komandytowe stały się odrębnymi,
    samodzielnymi podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych.
    Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 163 ze zm.).
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
      zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    W myśl art. 5a ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę
      inną niż określona w pkt 28.
    Stosownie do art. 5a ust. 28 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to spółkę komandytową i spółkę
      komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej.
    Ponadto, w myśl art. 5a pkt 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych – oznacza to
      również udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e.
    Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego – podjęli Państwo decyzję o skorzystaniu z
    uprawnienia przewidzianego w art. 12 ust. 2 ustawy nowelizującej, tym samym stali się
    Państwo podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych 1 maja 2021 r. Stąd
    zarówno do Państwa, jak również do przychodów i kosztów Państwa wspólników przepisy
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych w brzmieniu nadanym ustawą nowelizującą mają zastosowanie
    począwszy od 1 maja 2021 r.

    Spółki komandytowe stały się odrębnymi, samodzielnymi podatnikami podatku
    dochodowego od osób prawnych. Innymi słowy spółka komandytowa przestała być spółką
    transparentną podatkowo. W konsekwencji, działalność prowadzona przez spółkę
    komandytową nie może być traktowana jak działalność prowadzona przez wspólnika.
    Natomiast wspólnicy tych spółek (w tym komplementariusze) będący osobami fizycznymi
    uzyskują z tytułu uczestnictwa w tych spółkach przychody z kapitałów pieniężnych, o
    których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
      a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy
      emerytalnych na rachunkach ilościowych,
      b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
      ogólnego) w spółdzielniach,
      c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
      d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
      odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
    Z uregulowań zawartych w art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że:
      Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
      faktycznie uzyskany z tego udziału (...).
    Ustawodawca nie wymienił wśród przykładowych dochodów (przychodów) z udziału w
    zyskach osób prawnych wypłaty zaliczek na poczet dywidendy ani zaliczek na poczet
    zysku. Niemniej jednak wypłata tego rodzaju należności na rzecz wspólnika spółki
    komandytowej jest traktowana jako faktyczne uzyskanie przychodu z udziału w zyskach tej
    spółki. Wypłata zaliczki na poczet zysku powoduje więc powstanie u wspólnika przychodu
    – w przypadku osoby fizycznej jest to przychód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww.
    ustawy.
    Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, z dywidend i innych przychodów z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych.
    Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w
      wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym
      miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę
      podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Stosownie natomiast do art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-12, z zastrzeżeniem ust.
      4d, 5, 10, 12 i 21.

    W myśl art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, obowiązane są jako płatnicy pobierać
      zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z
      uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e.
    Zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów
      uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której
      mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi
      procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od
      dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od
      osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku
      został uzyskany.
    Stosownie do art. 30a ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota pomniejszenia, o którym mowa w ust. 6a nie może przekroczyć kwoty
      podatku obliczonego zgodnie z ust. 1 pkt 4.
    Na mocy art. 30a ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy ust. 6a i 6b stosuje się również w przypadku, gdy przychód z tytułu udziału
      w zysku spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, za dany rok podatkowy zostanie
      uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok następujący po danym
      roku podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych, licząc od
      końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty.
    Jak wskazał WSA w Krakowie w wyroku z 27 października 2021 r. sygn. akt I SA/Kr 1204/21:
      Obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku od wypłat zysku
      komplementariuszowi przez spółkę, jako płatnika, jak wyżej wspomniano, nałożony
      został w art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f. Jednocześnie wynika z niego, że pobór
      zryczałtowanego podatku powinien nastąpić z uwzględnieniem zasad określonych w
      art. 30a ust. 6a-6e. Ustawodawca wprost zatem wskazał w jaki sposób płatnik
      powinien obliczyć podatek. Nie wymaga szerszego uzasadnienia, że aby pobrać
      podatek od podatnika, płatnik powinien wcześniej dokonać prawidłowego jego
      obliczenia. Wobec powyższego spółka chcąc pobrać zryczałtowany podatek od
      wypłat komplementariuszowi udziału w zysku, powinna go wyliczyć z
      uwzględnieniem zasad przewidzianych w powyższym przepisie.
      Mając zatem na uwadze treść art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., należy stwierdzić, że
      wykładnia językowa tego przepisu daje jednoznaczne rezultaty i brak jest podstaw do
      sięgania po inne rodzaje wykładni. Przepis ten nie tylko zawiera sformułowanie
      „podatku należnego” ale także „podatku za rok podatkowy”. Podatek należny w
      odniesieniu do roku podatkowego oznacza, że ustawodawca przyjął, że odliczenie od
      zryczałtowanego podatku naliczonego od przychodu komplementariusza z tytułu
      udziału w zysku podatku należnego zapłaconego przez spółkę komandytową odnosi
      się do roku podatkowego, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został
      uzyskany. Skoro bowiem art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. odnosi się do podatku należnego
      obliczonego według art. 19 u.p.d.o.p., to znaczy, że chodzi wyłącznie o zaliczenie na
      poczet podatku zryczałtowanego od przychodów komplementariusza z tytułu udziału
      w zysku spółki podatku dochodowego od osób prawnych mającego odzwierciedlenie
      /wynikającego z zeznania rocznego spółki komandytowej (CIT-8).
    Zgodnie z art. 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 111 ze zm.):
      Obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw podatkowych
      nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związku
      z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach.

    Natomiast stosownie do art. 5 ustawy – Ordynacja podatkowa:
      Zobowiązaniem podatkowym jest wynikające z obowiązku podatkowego
      zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa lub jednostki
      samorządu terytorialnego podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu
      określonych w przepisach prawa podatkowego.
    Zatem jednym z warunków przekształcenia obowiązku podatkowego w zobowiązanie
    podatkowe jest możliwość określenia wysokości należnego podatku do zapłaty. W
    konsekwencji, jeżeli płatnik ma obowiązek pobrania podatku, powinien posiadać dane
    niezbędne do jego wyliczenia, czyli musi znać jego wysokość.
    Wobec powyższego – jak wyjaśnił Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie:
      Jeżeli do obliczenia wysokości podatku od komplementariusza, zgodnie z art. 30a ust.
      6a u.p.d.o.f., konieczne jest poznanie wysokości podatku należnego spółki, to
      obowiązek podatkowy komplementariusza powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki na
      poczet udziału w zyskach, przekształci się w zobowiązanie podatkowe w momencie
      obliczenia dochodu tej spółki na podstawie art. 19 u.p.d.o.p. Dopiero wówczas znana
      będzie wysokość podatku do zapłaty przez komplementariusza. W konsekwencji w
      tym momencie płatnik będzie mógł zrealizować swój obowiązek w postaci obliczenia
      podatku, zaś w dalszej kolejności pobrania go i wpłacenia właściwemu organowi
      podatkowemu. Tylko w taki sposób płatnik zrealizuje wynikający z art. 41 ust. 4e u.p.
      d.o.f. obowiązek pobrania podatku z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a
      ust. 6a-6e u.p.d.o.f. Wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego
      zaliczki na poczet zysku, spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania
      zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.
      o.f. Ustawodawca w zakresie tego podatku nie wprowadził obowiązku pobierania
      zaliczek przez płatnika, zaś obliczenie wysokości podatku powinno odbywać się
      według zasad określonych w art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. Jest to natomiast możliwe
      dopiero po obliczeniu podatku należnego spółki komandytowej za rok podatkowy, z
      którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    Na podstawie powyższego Sąd stwierdził następnie:
      Wspólnicy spółki komandytowej zostaną opodatkowani od faktycznie uzyskanego
      przez nich dochodu z uczestnictwa w zysku takiej spółki. W przypadku jednak
      wypłaty zysku na rzecz komplementariusza przyznane zostanie mu prawo do
      odliczenia od podatku naliczonego od wypłat z zysku kwoty podatku zapłaconego
      przez spółkę komandytową od własnych dochodów, w części, w jakiej zapłacony
      przez spółkę podatek ekonomicznie obniżał wypłacony komplementariuszowi zysk
      tej spółki. Żaden z nich nie będzie zatem opodatkowany na bieżąco z tytułu
      prowadzonej przez spółkę komandytową działalności gospodarczej. Wprowadzenie
      do art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f. sformułowania, że pobór podatku ma następować przez
      płatnika z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e oznacza, że
      zamiar projektodawcy znalazł odzwierciedlenie w tekście ustawy podatkowej.
      Dodatkowo jeszcze raz należy wskazać, że ustawodawca nie wprowadził w
      przypadku zaliczkowej wypłaty zysku komplementariuszowi, obowiązku pobierania
      przez spółkę zaliczek na podatek.
    Podsumowanie: na podstawie powołanych przepisów prawa oraz przedstawionego opisu
    zdarzenia przyszłego i stanowiska Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie w
    prawomocnym wyroku z 27 października 2021 r. sygn. akt I SA/Kr 1204/21 stwierdzam, że
    Państwo nie będą zobowiązani do pobierania – na podstawie art. 41 ust. 4e w zw. z art.
    30a ust. 1 pkt 4 oraz w zw. z art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych – zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych przy wypłacie
    komplementariuszom zaliczki/zaliczek na poczet udziału w jej zyskach w ciągu roku
    podatkowego, kiedy nie będzie jeszcze znana kwota Państwa zobowiązania podatkowego
    z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dniu wydania pierwotnej interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.