Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP4/443-256/12-4/BM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2012-07-10
Teza: Nieodpłatne przekazanie, prawo do odliczenia, obowiązek wystawiania faktur wewnętrznych i prowadzenia ewidencji osób obdarowanych.
Słowa kluczowe: czynności; ewidencja; faktura-faktura wewnętrzna; odliczenia-prawo do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106m; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106p; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106q

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 3 kwietnia 2012 r. (data wpływu 6 kwietnia 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 28 czerwca 2012 r. (data wpływu 4 lipca 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie: uznania, iż nieodpłatne przekazanie wydawnictwa jest związane ze sprzedażą zwolnioną, prawa do odliczenia podatku naliczonego, wystawiania faktur wewnętrznych, prowadzenia ewidencji osób obdarowanych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 kwietnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania, iż nieodpłatne przekazanie wydawnictwa jest związane ze sprzedażą zwolnioną, prawa do odliczenia podatku naliczonego, wystawiania faktur wewnętrznych, prowadzenia ewidencji osób obdarowanych.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 28 czerwca 2012 r. o doprecyzowanie zdarzenia przyszłego oraz o doprecyzowanie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca Biblioteka prowadzi działalność kulturalną przewidzianą ustawą z dnia 27 czerwca 1997 r. o bibliotekach (Dz. U. nr 85 poz. 539 z późn. zmianami). Posiada statut oraz osobowość prawną i jest wpisana do rejestru instytucji kultury. Celem Biblioteki, zgodnie ze statutem jest zaspokajanie potrzeb oświatowych, kulturalnych i informacyjnych społeczności województwa ….oraz upowszechnianie wiedzy i kultury. Biblioteka prowadzi działalność zwolnioną od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT oraz działalność opodatkowaną (m.in. sprzedaż wydawnictw własnych, usługi introligatorskie i poligraficzne, wynajem sal konferencyjnych, usługi noclegowe).

Biblioteka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, podatku VAT i składa deklaracje VAT-7 oraz CIT-8.

Dla potrzeb rozliczenia podatku VAT prowadzi ewidencje zakupu związane z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku VAT w całości oraz w stosunku do których kwota podatku należnego odliczana jest proporcjonalnie. Zakupy dokonywane na potrzeby wykonywania czynności związanych z działalnością kulturalną, nie uprawniającą do odliczania podatku VAT ewidencjonowane są osobno i nie są wykazywane w deklaracji VAT-7.

W ramach prowadzonej działalności kulturalnej biblioteka zamierza dokonywać, sfinansowanego dotacją organizatora, zakupu materiałów, usług, honorariów autorskich, służących do druku wydawnictwa o tematyce społeczno-kulturalnej, związanej z działalnością biblioteki, pisarzach, wydarzeniach kulturalnych, środowiskach związanych z kulturą itp. Wydawnictwo to w 70-80% przekazywane będzie instytucjom kultury i innym podmiotom nieodpłatnie, a pozostała część może zostać przeznaczona do sprzedaży. Ustalona cena sprzedaży netto wydawnictwa nie będzie pokrywała kosztów jego wytworzenia i biblioteka nie uzyska z jego sprzedaży dochodu. Gdyby jednak taki dochód wystąpił zostanie w całości przekazany na działalność statutową.

Od kosztów związanych z wydawaniem pisma biblioteka nie będzie odliczała podatku VAT od części przeznaczonej do nieodpłatnego przekazania, traktując je jako ściśle związane z działalnością kulturalną biblioteki, natomiast od części przeznaczonej do sprzedaży biblioteka zamierza odliczać podatek VAT w całości. Sprzedaż wydawnictwa będzie dokumentowana fakturami VAT oraz ewidencjonowana za pomocą kas fiskalnych. Biblioteka nie zamierza wystawiać faktur wewnętrznych, dokumentujących nieodpłatne przekazanie, ponieważ nie będzie odliczała podatku naliczonego związanego z wydaniem publikacji w części przeznaczonej do nieodpłatnego przekazania, uważając ją za towary służące działalności kulturalnej, zwolnionej od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. l pkt 33 ustawy o VAT. Przekazane nieodpłatnie egzemplarze udostępniane będą np. w bibliotekach i innych instytucjach również nieodpłatnie, dlatego też biblioteka przeniesie na siebie ekonomiczny ciężar nieodliczonego podatku VAT.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, dokonującym czynności opodatkowanych i zwolnionych. Współczynnik proporcji ustalony na 2012 rok wynosi 97%.

Wnioskodawca wskazał, iż przekazywane nieodpłatnie wydawnictwo nie będzie dostawą towarów w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, ponieważ przy nabyciu materiałów i usług do jego wytworzenia bibliotece nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wydawnictwo, w części przeznaczonej do nieodpłatnego przekazania będzie materiałem informacyjnym, służącym promocji czytelnictwa i działalności kulturalnej biblioteki, zwolnionej od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT, zatem nie będzie prezentem o małej wartości ani próbką.

Wnioskodawca wskazał, iż sprzedaż wydawnictwa będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług - stawka 8%.

Wnioskodawca zamierza dokonywać proporcjonalnego wyodrębnienia podatku naliczonego od wydatków na druk i wydanie przedmiotowej publikacji, odpowiednio do części, gdzie wydawnictwo będzie przekazywane nieodpłatnie oraz gdzie będzie sprzedawane, na podstawie ustalonego podziału wysokość nakładu na część przeznaczoną do sprzedaży i nieodpłatnego przekazania, np:

*   wysokość nakładu - 1000 egz.

*   nieodpłatne przekazanie - 800 egz.

*   sprzedaż - 200 egz.

Przy takim podziale nakładu możliwość odliczenia VAT wyniesie 20%.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy Biblioteka będzie postępowała słusznie:

*   uznając materiały i usługi służące drukowaniu wydawnictwa o tematyce związanej z działalnością statutową i promocją biblioteki, w części przeznaczonej do nieodpłatnego przekazania, za służące sprzedaży zwolnionej od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT,

*   nie odliczając podatku VAT przy zakupie materiałów i usług oraz nie ujmując w deklaracji VAT-7 faktur związanych z drukiem wydawnictwa o działalności kulturalnej, od części nakładu przeznaczonej do nieodpłatnego przekazania,

*   odliczając całkowicie podatek VAT przy zakupie materiałów i usług służących promocji czytelnictwa i działalności kulturalnej biblioteki od części nakładu przeznaczonej do sprzedaży,

*   nie wystawiając faktur wewnętrznych dokumentujących nieodpłatne przekazanie,

*   nie prowadząc ewidencji osób obdarowanych?

Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sprecyzowane w piśmie z dnia 28 czerwca 2012 r.),

Biblioteka uważa, że będzie postępowała słusznie:

*   uznając materiały i usługi służące drukowaniu wydawnictwa o tematyce związanej z działalnością statutową i promocją biblioteki, w części przeznaczonej do nieodpłatnego przekazania, za służące sprzedaży zwolnionej od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT,

*   nie odliczając podatku VAT przy zakupie materiałów i usług oraz nie ujmując w deklaracji VAT-7 faktur związanych z drukiem wydawnictwa o działalności kulturalnej od części nakładu przeznaczonej do nieodpłatnego przekazania,

*   odliczając całkowicie podatek VAT przy zakupie materiałów i usług służących promocji czytelnictwa i działalności kulturalnej biblioteki od części nakładu przeznaczonej do sprzedaży,

*   nie wystawiając faktur wewnętrznych dokumentujących nieodpłatne przekazanie wydawnictwa,

*   nie prowadząc ewidencji osób obdarowanych wydawnictwem.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2012 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W myśl art. 7 ust. 2 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni iich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.  wszelkie inne darowizny

\- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.

Przepisu ust. 2 tego artykułu nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek (art. 7 ust. 3 ustawy).

Zgodnie z art. 7 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2012 r. Nr 177, poz. 1054), przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1.  łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;
2.  których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 10 zł?

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy, zwalnia się od podatku usługi kulturalne świadczone przez: Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy, zwalnia się od podatku usługi kulturalne świadczone przez:

1.  podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucję kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną,
2.  indywidualnych twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworu.

W myśl art. 106 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 1a, 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

W przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz świadczenia usług, dla którego podatnikiem jest ich usługobiorca, są wystawiane faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie. Faktury wewnętrzne są wystawiane także dla udokumentowania zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze (art. 106 ust. 7 ustawy).

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, tj. zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Jak wynika z powyższego, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Wskazane prawo wyłącza jednocześnie możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku świadczenia czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

W sytuacji gdy podatnik wykonuje czynności uprawniające do odliczenia VAT i nieuprawniające do tego odliczenia, zastosowanie znajduje przepis art. 90 ustawy o VAT, który ma na celu określenie wartości podatku naliczonego, służącego wyłącznie czynnościom opodatkowanym, z pominięciem tej części podatku naliczonego, w jakiej nabyte towary i usługi będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności zwolnionych od podatku.

W myśl art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w art. 90 ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo, o czym stanowi art. 90 ust. 3 cyt. ustawy. W ust. 4 art. 90 ustawy wskazano, iż proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.

Stosownie natomiast do zapisu art. 90 ust. 10 ustawy o VAT w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:

1.  przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 500 zł – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100 %;
2.  nie przekroczyła 2% – podatnik nie ma prawa uznać, że proporcja ta wynosi 0%.

W oparciu o przytoczone powyżej przepisy, należy podkreślić, iż zastosowanie proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT dla określenia kwoty podatku naliczonego do odliczenia możliwe jest tylko w przypadku, gdy Wnioskodawca nie ma możliwości wyodrębnienia całości lub części kwot, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i kwot, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.

Wnioskodawca w celu prawidłowej realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego zobowiązany jest więc w pierwszej kolejności do przyporządkowania w odpowiednich częściach podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu poszczególnym kategoriom działalności (opodatkowanej, zwolnionej).

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność kulturalną przewidzianą ustawą z dnia 27 czerwca 1997 r. o bibliotekach Posiada statut oraz osobowość prawną i jest wpisany do rejestru instytucji kultury. Celem Biblioteki, zgodnie ze statutem jest zaspokajanie potrzeb oświatowych, kulturalnych i informacyjnych społeczności województwa …..oraz upowszechnianie wiedzy i kultury. Biblioteka prowadzi działalność zwolnioną od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT oraz działalność opodatkowaną (m.in. sprzedaż wydawnictw własnych, usługi introligatorskie i poligraficzne, wynajem sal konferencyjnych, usługi noclegowe).

W ramach prowadzonej działalności kulturalnej biblioteka zamierza dokonywać, sfinansowanego dotacją organizatora, zakupu materiałów, usług, honorariów autorskich, służących do druku wydawnictwa o tematyce społeczno-kulturalnej, związanej z działalnością biblioteki, pisarzach, wydarzeniach kulturalnych, środowiskach związanych z kulturą itp. Wydawnictwo to w 70-80% przekazywane będzie instytucjom kultury i innym podmiotom nieodpłatnie, a pozostała część może zostać przeznaczona do sprzedaży. Ustalona cena sprzedaży netto wydawnictwa nie będzie pokrywała kosztów jego wytworzenia i biblioteka nie uzyska z jego sprzedaży dochodu. Gdyby jednak taki dochód wystąpił zostanie w całości przekazany na działalność statutową.

Od kosztów związanych z wydawaniem pisma biblioteka nie będzie odliczała podatku VAT od części przeznaczonej do nieodpłatnego przekazania, traktując je jako ściśle związane z działalnością kulturalną biblioteki, natomiast od części przeznaczonej do sprzedaży biblioteka zamierza odliczać podatek VAT w całości. Sprzedaż wydawnictwa będzie opodatkowana stawką 8% oraz będzie dokumentowana fakturami VAT oraz ewidencjonowana za pomocą kas fiskalnych. Biblioteka nie zamierza wystawiać faktur wewnętrznych, dokumentujących nieodpłatne przekazanie, ponieważ nie będzie odliczała podatku naliczonego związanego z wydaniem publikacji w części przeznaczonej do nieodpłatnego przekazania, uważając ją za towary służące działalności kulturalnej, zwolnionej od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. l pkt 33 ustawy o VAT.

Wydawnictwo, o którym mowa we wniosku będzie dotyczyło tematyki społeczno-kulturalnej, związanej z działalnością biblioteki, pisarzy, wydarzeń kulturalnych, środowisk związanych z kulturą, będzie służyło także promocji czytelnictwa i działalności kulturalnej biblioteki, zwolnionej od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT.

Mając na uwadze art. 7 ust. 2 ustawy należy stwierdzić, iż nieodpłatne przekazanie ww. wydawnictwa będzie stanowiło czynność niepodlegającą opodatkowaniu, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – przy nabyciu towarów i usług do wytworzenia ww. wydawnictwa nie będzie mu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Mając zatem na uwadze tematykę ww. wydawnictwa, która jest związana z działalnością statutową (kulturalną) Wnioskodawcy, uznać należy iż materiały i usługi służące drukowaniu wydawnictwa, w części nakładu przekazywanej nieodpłatnie, będą pośrednio związane z czynnościami zwolnionymi od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy.

Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego należy stwierdzić, iż z uwagi na fakt, że materiały i usługi służące drukowaniu ww. wydawnictwa będą związane zarówno ze sprzedażą zwolnioną od podatku jak i ze sprzedażą opodatkowaną (wg stawki 8 %), zatem Wnioskodawca w pierwszej kolejności obowiązany będzie do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Wówczas Wnioskodawca będzie miał możliwość odliczenia podatku VAT w związku z zakupami materiałów i usług służących drukowaniu ww. wydawnictwa, w takiej części w jakiej nabyte towary i usługi będą służyły wykonywaniu czynności opodatkowanych.

W sytuacji gdy nie będzie możliwe wyodrębnienie kwot przypisanych do poszczególnych rodzajów działalności, Wnioskodawca będzie miał prawo odliczyć podatek naliczony wg struktury obliczonej zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy.

Zatem Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów służących wydrukowaniu wydawnictwa, które następnie zostanie przeznaczone do sprzedaży opodatkowanej. Nie będzie miał natomiast prawa do odliczenia podatku naliczonego od tych zakupów, które będą związane z nieodpłatnym przekazaniem ww. wydawnictwa.

Z cytowanych przepisów wynika, iż do prowadzenia ewidencji osób obdarowanych obowiązani są podatnicy przekazujący prezenty o małej wartości o łącznej wartości nie przekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł. Natomiast Wnioskodawca wskazał, iż przekazywane nieodpłatnie wydawnictwo nie będzie prezentem o małej wartości.

Zatem Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku prowadzenia ewidencji osób obdarowanych.

Jak wyżej stwierdzono, ta część wydawnictwa, która będzie przekazywana nieodpłatnie, nie będzie stanowiła dostawy towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy, zatem Wnioskodawca nie ma obowiązku wystawiania faktur wewnętrznych, dokumentujące nieodpłatne przekazanie wydawnictwa.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego , po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.