Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.672.2024.1.MR1
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-11
Teza: Spółka może zastosować pomniejszenie, o którym mowa w art. 18db ustawy CIT, także w odniesieniu do zaliczek PIT pobieranych od wskazanych we wniosku wynagrodzeń specjalistów zaangażowanych w działalność B+R, spełniających warunki przewidziane w art. 18db ust. 3 ustawy CIT, gdy wynagrodzenia tę zostaną uwzględnione jako koszt w kalkulacji dochodu zwolnionego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy CIT.
Słowa kluczowe: pracownik; ulga; wynagrodzenia; zaliczka; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Pozostałe odliczenia
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 34a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18db

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w
    zakresie ustalenia czy Spółka:
        będzie uprawniona do skorzystania z ulgi na innowacyjnych pracowników (o której
        mowa w art. 18db ustawy o CIT), począwszy od miesiąca następującego
        bezpośrednio po miesiącu, w którym Spóła złożyła zeznanie CIT-8, a przez to Spółka
        mogłaby skorzystać z ulgi najwcześniej w zakresie Zaliczek PIT pobranych od
        wynagrodzeń Specjalistów wypłaconych w miesiącu następującym po miesiącu
        złożenia CIT-8 (tj. przykładowo od wynagrodzeń wypłaconych w maju 2024) - jest
        prawidłowe;
        będzie uprawniona do zastosowania ulgi na innowacyjnych pracowników, o której
        mowa w art. 18db ustawy o CIT w zakresie Zaliczek PIT pobranych od wynagrodzeń
        Specjalistów wypłaconych w ostatnim miesiącu roku podatkowego (tj. wynagrodzeń
        wypłaconych w grudniu każdego roku podatkowego nawet jeśli Zaliczki PIT zostaną
        odprowadzone do urzędu skarbowego w miesiącu następnym - tj. w co do zasady
        w styczniu) - jest prawidłowe;
        może zastosować ulgę na innowacyjnych pracowników również w stosunku do
        Zaliczek PIT pobieranych od wynagrodzeń Specjalistów, których wynagrodzenia są
        alokowane do działalności zwolnionej (tj. tych których wynagrodzenia stanowią
        koszty uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego na podstawie art. 17 ust. 1
        pkt 34a ustawy o CIT) - jest prawidłowe;
        ma i będzie miała prawo do stosowania art. 18db ust. 1 w dowolnym miesiącu
        przypadającym po złożeniu zeznania CIT-8 - tj. na podstawie art. 18db ustawy o CIT,
        Spółka będzie mogła pomniejszyć kwotę podlegającą przekazaniu na rachunek
        urzędu skarbowego zaliczek o których mowa w art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy
        o PIT za dany miesiąc (np. grudzień) także o wartość Zaliczek PIT od wynagrodzeń
        Specjalistów za miesiące wcześniejsze (np. maj) jeżeli Spółka nie skorzystała z
        możliwości pomniejszenia w tych wcześniejszych miesiącach - jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w
    zakresie stosowania ulgi na innowacyjnych pracowników.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Informacje ogólne o Wnioskodawcy
    A. sp. z o.o. (dalej jako: „Spółka" lub „Wnioskodawca") to członek międzynarodowej grupy
    kapitałowej specjalizującej się w tworzeniu oprogramowania [wykorzystywanego m.in.
    przez (...)]. Głównym produktem firmy jest platforma (...), służąca do analizy i
    przetwarzania dużej ilości danych i efektywnego wyszukiwania informacji
    wykorzystywanych m.in. w procesach cywilnych lub karnych.

    Spółka powstała w (...) i stanowi obecnie centrum rozwoju technologii dla całej
    międzynarodowej grupy kapitałowej B. (do której to należy).
    Rok podatkowy Spółki odpowiada rokowi kalendarzowemu. Spółka nie osiąga obecnie
    przychodów z zysków kapitałowych w rozumieniu art. 7b ustawy o CIT oraz nie korzysta z
    preferencyjnego opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej zgodnie z art. 24d ustawy o CIT.
    Działalność badawczo-rozwojowa
    Spółka w ramach swojej działalności realizuje prace stanowiące działalność badawczo-
    rozwojową (dalej: „B+R") w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT polegające na
    opracowywaniu innowacyjnych rozwiązań IT o dużym stopniu złożoności.
    Spółka począwszy od roku podatkowego 2019 korzysta z ulgi na działalność B+R o której
    mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT (dalej: „ulga B+R").
    Spółka ponosi wydatki na prowadzoną działalność B+R: stanowiące koszty uzyskania
    przychodu (zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT), które mieszczą się w katalogu kosztów
    kwalifikowanych określonych w art. 18d ust. 2-3a ustawy o CIT (w szczególności są to
    koszty wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w działalność B+R Spółki), a przy tym
    spełniają warunki wskazane w art. 18d ust. 5 i ust. 6 i nie są ponoszone w ramach badań
    podstawowych (w rozumieniu art. 4a pkt 27 lit. a) ustawy o CIT) - dalej łącznie jako: „Koszty
    B+R". Koszty B+R są i będą właściwie wyodrębnione w prowadzonych ewidencjach
    rachunkowych (zgodnie z 9 ust. 1b ustawy o CIT) oraz właściwie wykazane w zeznaniu
    zgodnie z art. 18e Ustawy o CIT.
    Wysokość odliczenia z tytułu ulgi B+R przysługującego Spółce w roku podatkowym
    rozpoczętym 1 stycznia 2023 r. a zakończonym 31 grudnia 2023 r. przewyższała wysokość
    podstawy opodatkowania (ustalonej zgodnie z art. 18 ustawy o CIT) - tj. wielkość dochodu
    Spółki była niższa od kwoty przysługujących jej odliczeń, w związku z czym część Kosztów
    B+R poniesionych w roku podatkowym 2023 nie została odliczona. Spółka nie wyklucza, że
    taka sytuacja może wystąpić także w kolejnych latach (z uwagi na możliwość odliczenia
    kosztów pracowniczych w wysokości 200%).
    Spółce nie przysługuje zwrot gotówkowy, o którym mowa w art. 18da ustawy o CIT.
    Informacje szczegółowe o metodyce i realizacji prac B+R
    W działalność B+R są zaangażowani pracownicy Spółki (zatrudnieniu na podstawie umowy
    o pracę). Spółka nie wyklucza, że w przyszłości w prace B+R mogą być również
    zaangażowane także osoby fizyczne współpracujące na podstawie umowy zlecenia lub
    umowy o dzieło.
    Spółka prowadzi (i będzie prowadzić) ewidencje, na podstawie której można określić czy:
        czas pracy pracowników przeznaczony na realizację działalności B+R pozostający w
        ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50% (dla
        pracowników).
        czas pracy osób przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności
        badawczo-rozwojowej na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym
        miesiącu, pozostający w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi wynosi
        co najmniej 50% (dla zleceniobiorców/świadczących usługi na podstawie umowy o
        dzieło - o ile tacy wystąpią).
    Na potrzeby dalszej części wniosku pracownicy, których czas pracy przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w ogólnym czasie pracy w
    danym miesiącu wynosi co najmniej 50% oraz osoby których czas przeznaczony na

    wykonanie usługi w zakresie działalności B+R na podstawie umowy zlecenia lub umowy o
    dzieło w danym miesiącu, pozostający w całości czasu przeznaczonego na wykonanie
    usługi wynosi co najmniej 50% - określani są jako: „Specjaliści".
    Pełnienie obowiązków płatnika przez Spółkę
    Spółka odprowadza i będzie odprowadzać zaliczki na podatek dochodowy od osób
    fizycznych dla pracowników (w tym Specjalistów) zgodnie z przepisami ustawy o PIT. W
    konsekwencji Spółka jest i będzie zobowiązana do obliczania i pobierania zaliczek na
    podatek dochodowy od osób fizycznych oraz zryczałtowanego podatku, o których mowa w
    art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustaw w ustawie o PIT (dalej: „Zaliczki PIT"). W związku z
    powyższym Spółka składała i będzie składać właściwe deklaracje (PIT-4R).
    Wynagrodzenia pracowników Spółki (w tym Specjalistów) należne za dany miesiąc są
    wypłacane do końca miesiąca za który są należne. Zaliczki PIT wpłacane są na rachunek
    właściwego urzędu skarbowego zgodnie z obowiązującymi przepisami, tj. aktualnie w
    terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym je pobrano.
    Spółka nie ma statusu zakładu pracy chronionej (nie utraciła również takiego statusu w
    okresie ostatnich 5 lat) i nie pobiera (nie wpłaca) Zaliczek PIT na zasadach określonych w
    art. 38 ust. 2-2c ustawy o PIT.
    Moment złożenia deklaracji CIT-8
    Spółka złożyła w terminie (w kwietniu 2024 r.) zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1
    ustawy o CIT (dalej: „CIT-8") za rok podatkowy 2023. W przyszłości Spółka także zamierza
    składać zeznanie CIT-8 w terminie wynikającym z właściwych przepisów.
    Korzystanie z decyzji o Wsparciu
    W 2020 roku Spółka uzyskała wsparcie w ramach Polskiej Strefy Inwestycji w
    województwie (...) (Decyzja o wsparciu nr (...)) w związku z czym korzysta ze zwolnienia
    podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT. Inwestycja polegała
    na zwiększeniu zdolności produkcyjnej istniejącego przedsiębiorstwa.
    W praktyce, niektóre prace B+R mogą być realizowane przez pracowników (w tym również
    Specjalistów) alokowanych do działalności zwolnionej (tj. osoby których wynagrodzenia
    stanowią koszty uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego). Niemniej w ramach
    kalkulacji kosztów kwalifikowanych dla celów ulgi B+R Spółka nie ujmuje i nie będzie
    ujmować kosztów wynagrodzeń (ani innych kosztów), które są uwzględnione w kalkulacji
    dochodu zwolnionego z podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.
    Intencja skorzystania z ulgi na innowacyjnych pracowników.
    W związku z opisanymi powyżej okolicznościami Spółka zdecydowała się w 2024
    skorzystać z możliwości wskazanej w art. 18db ustawy o CIT, tj. pomniejszenia kwoty
    podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek
    dochodowy od osób fizycznych z tytułu dochodu uzyskanego przez jej pracowników ze
    stosunku pracy o iloczyn kwoty nieodliczonych kosztów kwalifikowanych B+R i stawki
    podatku obowiązującej Spółkę w roku podatkowym (19%) - dalej jako: „ulga na
    innowacyjnych pracowników”.
    Ulga na innowacyjnych pracowników została zastosowana przez Spółkę po raz pierwszy w
    odniesieniu do Zaliczek PIT od wynagrodzeń Specjalistów należnych za wrzesień 2024 r.
    (tj. Spółka pomniejszyła kwotę wpłacanych do urzędu skarbowego zaliczek o kwotę
    Zaliczek PIT od Specjalistów - tj. osób których czas pracy przeznaczony na realizację
    działalności B+R pozostający w ogólnym czasie pracy we wrześniu wynosił co najmniej
    50%).
    Wnioskodawca jednocześnie zauważa, że z różnorodnych przyczyn nie pomniejszył na
    bieżąco Zaliczek PIT od wynagrodzeń Specjalistów na podstawie art. 18db ustawy o CIT za
    cztery pierwsze miesiące następujące po złożeniu zeznania CIT-8 (czyli od wynagrodzeń za

    maj - sierpień 2024) - pomimo, że w poszczególnych miesiącach niektórzy pracownicy
    mogli poświęcić co najmniej 50% ogólnego czasu pracy na działalność B+R a pozostałe
    warunki wskazane w art. 18db ustawy zostały spełnione. Nie można wykluczyć, że takie
    sytuacje powtórzą się w latach następnych (np. może to być spowodowane dłuższym
    czasem weryfikacji spełniania przesłanek do zastosowania ulgi).
    W celu uniknięcia wątpliwości Spółka podkreśla, że ulga na innowacyjnych pracowników
    (tj. wartość pomniejszenia) jest i będzie liczona tylko w oparciu o wartość Zaliczek PIT od
    Specjalistów (czyli osób, które spełniają wymogi wskazane w art. 18db ust. 3 ustawy o CIT),
    z uwzględnieniem aktualnie dostępnego aktywa z tytułu ulgi B+R (tj. 19% wartości
    niedoliczonych wcześniej kosztów kwalifikowanych ulgi B+R).
    Obecnie Spóła nie uwzględnia przy stosowaniu ulgi na innowacyjnych pracowników (art.
    18db ustawy o CIT) Zaliczek PIT od wynagrodzeń Specjalistów alokowanych do działalności
    zwolnionej (wynagrodzeń, które są uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z
    podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT).
    Nie jest wykluczone, że Spółka będzie chciała skorzystać z ulgi na innowacyjnych
    pracowników w kolejnych miesiącach i latach podatkowych. W związku z tym Spółka
    chciałaby rozstrzygnąć wątpliwości dotyczące wybranych aspektów stosowania ulgi na
    innowacyjnych pracowników.
    Pytania
    1) Czy Spółka (w świetle przedstawionego opisu stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego)
      będzie uprawniona do skorzystania z ulgi na innowacyjnych pracowników (o której
      mowa w art. 18db ustawy o CIT), począwszy od miesiąca następującego bezpośrednio
      po miesiącu, w którym Spóła złożyła zeznanie CIT-8, a przez to Spółka mogłaby
      skorzystać z ulgi najwcześniej w zakresie Zaliczek PIT pobranych od wynagrodzeń
      Specjalistów wypłaconych w miesiącu następującym po miesiącu złożenia CIT-8 (tj.
      przykładowo od wynagrodzeń wypłaconych w maju 2024)?
    2) Czy Spółka będzie uprawniona do zastosowania ulgi na innowacyjnych pracowników, o
      której mowa w art. 18db ustawy o CIT w zakresie Zaliczek PIT pobranych od
      wynagrodzeń Specjalistów wypłaconych w ostatnim miesiącu roku podatkowego (tj.
      wynagrodzeń wypłaconych w grudniu każdego roku podatkowego nawet jeśli Zaliczki
      PIT zostaną odprowadzone do urzędu skarbowego w miesiącu następnym - tj. w co do
      zasady w styczniu).
    3) Czy Spółka może zastosować ulgę na innowacyjnych pracowników również w stosunku
      do Zaliczek PIT pobieranych od wynagrodzeń Specjalistów, których wynagrodzenia są
      alokowane do działalności zwolnionej (tj. tych których wynagrodzenia stanowią koszty
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a
      ustawy o CIT)?
    4) Czy Spółka ma i będzie miała prawo do stosowania art. 18db ust. 1 w dowolnym
      miesiącu przypadającym po złożeniu zeznania CIT-8 - tj. na podstawie art. 18db ustawy
      o CIT, Spółka będzie mogła pomniejszyć kwotę podlegającą przekazaniu na rachunek
      urzędu skarbowego zaliczek o których mowa w art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy o
      PIT za dany miesiąc (np. grudzień) także o wartość Zaliczek PIT od wynagrodzeń
      Specjalistów za miesiące wcześniejsze (np. maj) jeżeli Spółka nie skorzystała z
      możliwości pomniejszenia w tych wcześniejszych miesiącach?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stanowisko Wnioskodawcy:
    1) Spółka (w świetle przedstawionego opisu stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego)
      będzie uprawniona do skorzystania z ulgi na innowacyjnych pracowników (o której
      mowa w art. 18db ustawy o CIT), począwszy od miesiąca następującego bezpośrednio
      po miesiącu, w którym Spóła złożyła zeznanie CIT-8, a przez to Spółka mogłaby

      skorzystać z ulgi najwcześniej w zakresie Zaliczek PIT pobranych od wynagrodzeń
      Specjalistów wypłaconych w miesiącu następującym po miesiącu złożenia CIT-8 (tj.
      przykładowo od wynagrodzeń wypłaconych w maju 2024).
    2) Spółka będzie uprawniona do zastosowania ulgi na innowacyjnych pracowników, o
      której mowa w art. 18db ustawy o CIT w zakresie Zaliczek PIT pobranych od
      wynagrodzeń Specjalistów wypłaconych w ostatnim miesiącu roku podatkowego (tj.
      wynagrodzeń wypłaconych w grudniu nawet jeśli Zaliczki PIT zostaną odprowadzone
      do urzędu skarbowego w miesiącu następnym - tj. w co do zasady w styczniu).
    3) Spółka może zastosować ulgę na innowacyjnych pracowników również w stosunku do
      Zaliczek PIT pobieranych od wynagrodzeń Specjalistów, których wynagrodzenia są
      alokowane do działalności zwolnionej (tj. tych których wynagrodzenia stanowią koszty
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a
      ustawy o CIT).
    4) Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka ma i będzie miała prawo do stosowania art. 18db ust.
      1 w dowolnym miesiącu przypadającym po złożeniu zeznania CIT-8 - tj. na podstawie
      art. 18db ustawy o CIT, Spółka będzie miała prawo pomniejszyć kwotę podlegającą
      przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek o których mowa w art. 32 oraz
      art. 41 ust. 1 i 4 ustawy o PIT za dany miesiąc (np. grudzień) także o wartość Zaliczek
      PIT od wynagrodzeń Specjalistów za miesiące wcześniejsze (np. maj) jeżeli Spółka nie
      skorzystała z możliwości pomniejszenia w tych wcześniejszych.
    Uzasadnienie:
    Stanowisko w zakresie Pytania nr 1 oraz 2
    Zgodnie z art. 18db ust. 4 ustawy o CIT: „uprawnienie do pomniejszenia, o którym mowa
    w ust. 1, przysługuje począwszy od miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w
    którym podatnik złożył zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1, do końca roku
    podatkowego, w którym zostało złożone to zeznanie".
    Należy zauważyć, że w myśl art. 38 ustawy o PIT, płatnicy (w tym Spółka) mają obowiązek
    przekazania pobranych Zaliczek PIT na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca
    następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego.
    Oznacza to, że płatnicy w tym zakresie mają dowolność co do wyboru terminu zapłaty
    Zaliczek PIT, które są wyłącznie ograniczone terminem końcowym. Tym samym Spółka,
    zgodnie z ustawą o PIT, ma zasadniczo możliwość przekazania pobranych Zaliczek PIT
    jeszcze w miesiącu ich pobrania, tj. w miesiącu wcześniejszym niż ten, który jako termin
    końcowy określa ustawa o PIT. Zgodnie zaś z przepisami ustawy o PIT (m.in. art. 32 ust. 1
    oraz art. 38 ust. 1 ustawy) pobór zaliczek na podatek przez płatnika od wynagrodzenia za
    pracę następuje co do zasady w dniu wypłaty tego wynagrodzenia.
    Przepis art. 18db ust. 1 ustawy o CIT, nie nakłada na podatników obowiązku rzeczywistego
    przekazania Zaliczek PIT na rachunek urzędu skarbowego. Istotą ulgi jest bowiem
    możliwość zachowania przez podatnika (pełniącego rolę płatnika PIT) określonej wartości
    zaliczek-co ma stanowić sposób na rozliczenie niewykorzystanej ulgi B+R.
    Zatem, ustawodawca dopuszcza sytuację (biorąc pod uwagę art. 18db ustawy o CIT oraz
    przepisy regulujące obowiązki pracodawcy jako płatnika w ustawie o PIT), w której dla
    określenia okresu, za które pobrane zostały Zaliczki PIT istotny jest sam moment ich
    pobrania, nie zaś moment przekazania ich na rachunek urzędu skarbowego.
    Reasumując, kluczowy dla możliwości zastosowania ulgi (po spełnieniu pozostałych
    warunków formalnych) jest miesiąc pobrania Zaliczek PIT (co do zasady tożsamy z
    miesiącem wypłaty wynagrodzenia). Sam moment, w którym zaliczka jest uiszczana na
    rachunek urzędu skarbowego pozostaje bez znaczenia - z uwagi na fakt, że ww. czynność
    może mieć miejsce w zasadzie już w dacie pobrania zaliczki. Takie podejście wydaje się

    prawidłowe również dlatego, że podatnik stosujący ulgę już w chwili wypłaty
    wynagrodzenia zna wartość zaliczki i stosując ulgę od tego momentu może tą wartością
    swobodnie dysponować.
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy będzie on uprawniony do skorzystania z ulgi na
    innowacyjnych pracowników najwcześniej w miesiącu następującym bezpośrednio po
    miesiącu, w którym złożył zeznanie CIT-8, w ten sposób, że będzie mógł dokonać
    obniżenia Zaliczek PIT pobranych od wynagrodzeń Specjalistów wypłaconych w miesiącu
    następującym po miesiącu złożenia CIT-8 (tj. przykładowo od wynagrodzeń wypłaconych w
    maju 2024 r. w sytuacji złożenia CIT-8 w kwietniu 2024 r.)
    Zacytowany wcześniej art. 18db ust. 4 ustawy o CIT wskazuje jednocześnie, że
    uprawnienie wynikające ze stosowania ulgi na innowacyjnych pracowników przysługuje do
    końca roku podatkowego.
    W tym kontekście należy zauważyć, że zapłata zaliczki pobranej w grudniu może nastąpić
    przed końcem roku podatkowego w którym przysługuje możliwość skorzystania z opisanej
    preferencji (z uwagi na treść zacytowanego wcześniej art. 38 ustawy o PIT zgodnie z
    którym płatnicy mają dowolność co do wyboru terminu zapłaty pobranych Zaliczek PIT,
    które są wyłącznie ograniczone terminem końcowym). Dlatego w ocenie Wnioskodawcy
    również w tym przypadku kluczowy pozostaje moment pobrania zaliczki (a nie moment jej
    przekazania na rachunek urzędu skarbowego) - czyli moment wypłaty wynagrodzenia.
    W związku z powyższym, logiczną konsekwencją ww. podejścia jest przyjęcie, że Spółka
    będzie uprawniona do zastosowania ulgi na innowacyjnych pracowników, o której mowa
    w art. 18db ustawy o CIT w zakresie Zaliczek PIT pobranych od wynagrodzeń Specjalistów
    wypłaconych w ostatnim miesiącu roku podatkowego (tj. wynagrodzeń wypłaconych w
    grudniu nawet jeśli Zaliczki PIT zostaną odprowadzone do urzędu skarbowego w miesiącu
    następnym - tj. co do zasady w styczniu).
    Wnioskodawca zaznacza, że powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w szeregu
    interpretacji indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    (dalej: „DKIS") - patrz m.in.:
        Interpretacja indywidualna z 8 kwietnia 2024 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.16.2024.1.
        JMS) w której DKIS wskazał, że: „Zatem, w sytuacji, gdy zeznanie CIT-8 zostało
        złożone w czerwcu 2023 r., Spółce przysługiwało prawo do ulgi w odniesieniu do
        zaliczek od wynagrodzenia pobranych w lipcu a nie jak wskazaliście Państwo -
        pobranych w czerwcu 2023 r. Podkreślić więc należy, że ulgą będq objęte zaliczki
        począwszy od zaliczek pobranych w następnym miesiącu po złożeniu zeznania, a
        nie zaliczki, których termin przekazania na rachunek urzędu skarbowego przypada
        do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu złożenia zeznania."
        Interpretacja indywidualna z 26 stycznia 2024 r. (sygn. 0111-KDIB1-
        3.4010.653.2023.1.MBD) w której DKIS wskazał, że Jeśli wypłata wynagrodzenia za
        czerwiec 2023 r. nastąpi w lipcu 2023 r. (tym samym, zaliczki od tego
        wynagrodzenia będą pobrane w lipcu 2023 r.j, a zeznanie CIT-8 zostanie złożone w
        czerwcu 2023 r., Spółce będzie przysługiwało prawo do ulgi w odniesieniu do
        zaliczek od wynagrodzenia za czerwiec 2023 r. pobranych w lipcu 2023 r. Przy czym,
        podkreślić należy, że ulgą będą objęte zaliczki począwszy od zaliczek pobranych w
        następnym miesiącu po złożeniu zeznania, a nie zaliczek, których termin

        przekazania na rachunek urzędu skarbowego przypada do 20 dnia miesiąca
        następującego po miesiącu złożenia zeznania. Zgodnie z art. 18db updop, Spółce
        będzie przysługiwało prawo do ulgi od miesiąca lipca 2023."
        Interpretacja indywidualna z 24 maja 2024 r., (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.180.2024.1.
        MR1) w której DKIS wskazał, że: „Stanowisko, które przedstawili Państwo we
        wniosku w zakresie pytania nr 2 odnośnie ustalenia, czy Spółka na zasadach
        określonych w art. 18db ustawy o CIT, ma i będzie miała prawo pomniejszenia
        Zaliczek PIT Specjalistów 8+8 również w odniesieniu do ostatniego miesiąca roku
        podatkowego, tj. Zaliczek PIT płatnych do 20 stycznia roku „n" (należnych i
        pobranych za grudzień roku „n-1"), zgodnie z przedstawionym opisem stanu
        faktycznego i zdarzenia przyszłego, jest prawidłowe"
        Interpretacja indywidualna z 9 września 2024 r., (sygn. 0111-KDIB1-
        3.4010.326.2024.1.AN) w której DKIS wskazał, że: „W przedstawionym przypadku
        kwiecień jest miesiącem następującym bezpośrednio po miesiącu, w którym
        podatnik złożył zeznanie, zatem zaliczka pobrana w tym miesiącu jest pierwszą
        zaliczką pobraną i podlegającą przekazaniu do urzędu skarbowego od wypłacanych
        wynagrodzeń. W tym przypadku termin jej faktycznego przekazania do urzędu
        skarbowego pozostawałby bez znaczenia, gdyż jako zaliczka pobrana podlega co do
        zasady przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego. Przy czym spółka korzystając
        z ulgi na innowacyjnych pracowników i tak nie dokonuje jej wpłaty w całości lub w
        części."
    Podobnie również w interpretacjach indywidualnych DKIS z 21 sierpnia 2024 r. (sygn. 0111-
    KDIB1-3.4010.293.2024.4.JG) lub z 3 października 2024 r. (sygn. 0111-KDIB1-
    3.4010.390.2024.1.MBD).
    Stanowisko w zakresie Pytania nr 3
    Ulga na innowacyjnych pracowników stanowi jeden z mechanizmów wspierających
    przedsiębiorców prowadzących działalność innowacyjną. Należy jednak zauważyć, że ulga
    ta nie stanowi samodzielnego rozwiązania, a jest jedynie instrumentem pozwalającym
    podatnikowi będącemu płatnikiem, który prowadzi działalność B+R na odliczenie od
    zaliczek na podatek dochodowy (lub zryczałtowany podatek dochodowy), potrącanych z
    dochodów (przychodów) osób fizycznych zatrudnionych u niego na podstawie umowy o
    pracę (lub umów cywilno-prawnych, czy też praw autorskich), kosztów kwalifikowanych,
    których nie odliczył od swojego dochodu w zeznaniu rocznym w ramach odliczenia ulgi
    B+R, ponieważ poniósł stratę albo wysokość dochodu była niższa od kwoty
    przysługujących mu odliczeń. Innymi słowy ulga na innowacyjnych pracowników stanowi
    szczególny mechanizm rozliczenia (wcześniej nieodliczonych) kosztów kwalifikowanych z
    tytułu ulgi B+R (wykorzystania dostępnego aktywa podatkowego) - będąc jednak
    odrębnym mechanizmem.
    Na odrębność mechanizmu wskazuje także fakt, że ulgę na innowacyjnych pracowników
    stosuje się w innym roku podatkowym niż rok podatkowy, w którym dokonano odliczenia
    kosztów kwalifikowanych z tytułu ulgi B+R (np. jeżeli w 2023 podatnik wykazał w zeznaniu
    kwotę nierozliczonych kosztów kwalifikowanych ulgi B+R to z ulgi na innowacyjnych
    pracowników może skorzystać najwcześniej w 2024, a jednocześnie podatnik nie jest
    zobligowany przepisami, aby w takim modelu stosować ulgę B+R także w 2024).
    Zgodnie z art. 18db ust. 1 ustawy o CIT wartość ulgi na innowacyjnych pracowników jest
    limitowana wartością nieodliczonych kosztów kwalifikowanych z tytułu ulgi B+R (i

    iloczynem stawki podatkowej). Ponadto art. 18db ustawy wprowadza zasady działania ulgi
    na innowacyjnych pracowników poprzez wskazanie:
          jakich zaliczek na PIT dotyczy (tj. ulga ma zastosowanie tylko do zaliczek
          pobranych od dochodów z wybranych tytułów)
        art. 18db ust. 2 ustawy o CIT,
          od wynagrodzeń których osób zaliczki na PIT mogą być uwzględniane przy
          kalkulacji wartości ulgi (tj. zaliczki od wynagrodzenia osób zaangażowanych w
          działalność B+R w określonym wymiarze czasu pracy - tu Specjalistów) - art.
          18db ust. 3 ustawy o CIT,
          okresu w jakim podatnik (będący płatnikiem) może skorzystać z ulgi - art. 18db
          ust. 4 ustawy o CIT,
          okoliczności wyłączających możliwości zastosowania ulgi przez niektóre
          podmioty (np. dla zakładów pracy chronionej lub dla podatników którym
          przysługuje tzw. zwrot gotówkowy o którym mowa w art. 18da ustawy o CIT) -
          art. 18db ust. 5 ustawy o CIT,
          wymogu uzyskiwania przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych
          (art. 18db ust. 1 ustawy o CIT).
    W związku z powyższym należy stwierdzić, że przepisy ustawy o CIT nie wprowadzają
    dodatkowych ograniczeń co do stosowania ulgi. W praktyce wartość ulgi na innowacyjnych
    pracowników będzie więc zależała od dwóch czynników (wartości):
        wartości Zaliczek PIT od wynagrodzenia osób wykonujących działalność B+R (w
        wymiarze co najmniej 50% ogólnego czasu pracy)-czyli tzw. „innowacyjnych
        pracowników",
        oraz wartość nieodliczonych przez podatnika kosztów kwalifikowanych ulgi B+R z
        lat poprzednich.
    Co istotne, pomimo komplementarności obydwu rozwiązań ustawa o CIT nie wymaga, aby
    wynagrodzenia od których są pobierane Zaliczki PIT (o których wartość pomniejsza się
    wpłaty do urzędy skarbowego) spełniały te same wymagania co koszty kwalifikowane dla
    celów ulgi B+R (tj. warunki z art. 18d ust. 1-6 ustawy).
    W szczególności art. 18db w żadnym zakresie nie łączy możliwości zastosowania ulgi na
    innowacyjnych pracowników z warunkiem, aby wynagrodzenia innowacyjnych
    pracowników (od których Spółka pobiera zaliczki) nie były uwzględniane w kalkulacji
    dochodu zwolnionego z podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT.
    Oczywiście te wynagrodzenia nie będą mogły być uwzględnione w kalkulacji kosztów
    kwalifikowanych ulgi B+R (dla celów ustalenia wartości odliczenia z tytułu art. 18d ust. 1),
    niemniej jak wskazano powyżej, przepisy dotyczące ulgi na innowacyjnych pracowników
    nie warunkują możliwości zastosowania ulgi od spełniania wszystkich warunków, o
    których mowa w art. 18d ustawy. Jak Wnioskodawca wskazał powyżej ulga na
    innowacyjnych pracowników jest bowiem jedynie mechanizmem rozliczenia
    niewykorzystanego aktywa z tytułu ulg B+R i nie jest elementem ulgi B+R.
    Mając na uwadze powyższe należy uznać, że jeżeli w danym miesiącu pracownik (którego
    wynagrodzenie jest uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na
    podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT) poświęci co najmniej 50% swojego
    czasu pracy na działalność B+R, to Zaliczki PIT od jego wynagrodzenia będą mogły zostać

    uwzględnione przy kalkulacji wartości ulgi na innowacyjnych pracowników (o tą wartość
    Spółka będzie mogła pomniejszyć kwotę podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego z
    tytułu Zaliczek PIT).
    Powyższe podejście jest zgodne nie tylko z przepisami ustawy o CIT, ale również celem
    regulacji z art. 18db. Celem wprowadzenia ulgi na innowacyjnych pracowników było
    bowiem wsparcie przedsiębiorstw angażujących się w działalność B+R i zwiększenie
    atrakcyjności prowadzenia prac B+R, co przełoży się na długofalowy rozwój
    innowacyjności w firmach. W związku z tym, zastosowanie ulgi również do zaliczek PIT od
    wynagrodzeń Specjalistów alokowanych do działalności zwolnionej wspiera ten cel,
    umożliwiając szersze wykorzystanie dostępnych instrumentów wsparcia.
    Biorąc pod uwagę powyższe argumenty, zdaniem Wnioskodawcy Spółka będzie
    uprawniona do zastosowania ulgi na innowacyjnych pracowników również w stosunku do
    Zaliczek PIT pobieranych od wynagrodzeń Specjalistów, których wynagrodzenia są
    alokowane do działalności zwolnionej (tj. tych których wynagrodzenia stanowią koszty
    uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a
    ustawy o CIT).
    Stanowisko w zakresie Pytania nr 4
    Ulga na innowacyjnych pracowników pozwala na alternatywny sposób odliczenia kosztów
    kwalifikowanych działalności B+R, które z uwagi na wynik podatkowy (stratę podatkową
    albo osiągnięcie dochodu podatkowego niższego od kwoty przysługującego odliczenia z
    tytułu ulgi B+R) nie mogły zostać w pełni rozliczone w ramach ulgi B+R w danym roku. W
    ramach ulgi na innowacyjnych pracowników podatnik może nieodliczoną wartość kosztów
    kwalifikowanych (ulgi B+R) odliczyć poprzez pomniejszenie niektórych zaliczek na PIT
    wpłacanych do urzędu skarbowego o iloczyn nieodliczonych kosztów i aktualnej stawki CIT
    (19% dla Spółki).
    Instytucja ulgi na innowacyjnych pracowników jest więc akcesoryjna względem Ulgi B+R i
    stanowi sposób jej wcześniejszego wykorzystania, w przypadku, gdy dochód osiągnięty
    przez podatnika (lub poniesiona w danym roku podatkowym strata) nie pozwalają
    podatnikowi na pełne wykorzystanie ulgi B+R (przed wprowadzeniem do ustawy o CIT art.
    18db jedyną możliwością było wykorzystanie kwoty przysługujących odliczeń w latach
    kolejnych zgodnie z art. 18d ust. 8 ustawy o CIT).
    Głównym założeniem ulgi jest możliwość pomniejszenia przekazywanych zaliczek do
    urzędu skarbowego ale tylko w określonych przypadkach. Podstawowym warunkiem jest
    aby dany podatnik (płatnik) zaangażował tzw. pracowników innowacyjnych (tj. osoby
    których: czas pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
    pozostający w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50% (w
    przypadku pracowników) lub czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie
    działalności badawczo-rozwojowej w danym miesiącu, pozostający w całości czasu
    przeznaczonego na wykonanie usługi wynosi co najmniej 50% (w przypadku osób
    wykonujących usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło)). Wartość
    dokonywanego pomniejszenia (a więc de facto wartość ulgi) nie może więc przekroczyć
    wartości Zaliczek PIT od wynagrodzeń takich osób (tu: Specjalistów). Wartość ta (obok
    aktywa z tytułu nierozliczonej wartości kosztów kwalifikowanych ulgi B+R) limituje wartość
    pomniejszenia wpłacanych zaliczek przez podatnika w ramach ulgi na innowacyjnych
    pracowników - co wynika z art. 18db ust. 1-3 ustawy.
    Jednocześnie zgodnie z art. 18db ust. 4 Ustawy o CIT, uprawnienie do pomniejszenia,
    przysługuje począwszy od miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym
    podatnik złożył zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT, do końca roku
    podatkowego, w którym zostało złożone to zeznanie.
    Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka ma i będzie miał prawo na podstawie art. 18db ustawy o
    CIT, do pomniejszenia wpłacanych zaliczek na PIT (o których mowa w art. 32 oraz art. 41
    ust. 1 i 4 ustawy o PIT) w dowolnym miesiącu przypadającym po złożeniu zeznania CIT-8

    (jednak nie później niż w ostatnim miesiącu tego roku podatkowego) o kwoty Zaliczek PIT
    od Specjalistów za wcześniejsze miesiące, dla których spełnione zostały warunki z art.
    18db ustawy o CIT, a które Spółka wpłaciła w całości na rzecz urzędu skarbowego.
    Według Wnioskodawcy w momencie złożenia zeznania podatkowego (CIT-8) za dany rok
    podatkowy (w którym podatnik wykaże wartość kosztów kwalifikowanych dla ulgi B+R
    podlagających odliczeniu w latach kolejnych) nabywa do zastosowania ulgi na
    innowacyjnych pracowników. W ramach tego zeznania podatnik wykazuje bowiem aktywo,
    które będzie limitowało wartość ulgi na innowacyjnych pracowników (kwota odliczenia z
    tytułu art. 18db ust. 1 nie może bowiem przekroczyć 19% wartości wcześniej
    nieodliczonych kosztów kwalifikowanych ulgi B+R).
    Jednocześnie art. 18db ust. 4 ustawy o CIT wskazuje okres w jakim można skorzystać z ulgi
    na innowacyjnych pracowników (wskazując, kiedy najwcześniej i kiedy najpóźniej można
    skorzystać z ulgi - tj. pomniejszenia wpłacanych zaliczek). Jednocześnie jednak art. 18db
    ust. 1 ustawy o CIT, który przyznaje prawo do pomniejszenia zaliczek odprowadzanych
    przez płatnika nie wprowadza żadnych dyspozycji, ani ograniczeń czasowych.
    W ocenie Wnioskodawcy, powyższe przepisy nie wprowadzają ograniczenia, kiedy można
    faktycznie skorzystać z tej preferencji (tj. pomniejszenia). W szczególności przepisy ustawy
    nie wskazują, aby możliwość pomniejszenia kwoty podlegających przekazaniu na
    rachunek urzędu skarbowego zaliczek na PIT mieć miejsce tylko bezpośrednio w miesiącu,
    w którym dane Zaliczki PIT powinny zostać odprowadzone.
    W konsekwencji, skoro w żadnym z przepisów nie został narzucony konkretny miesiąc, w
    którym należy pomniejszyć Zaliczki PIT za okres realizowania działalności B+R przez co
    najmniej 50% miesięcznego czasu pracy danego Specjalisty w danym miesiącu (a jedynie
    najwcześniejszy), podatnik ma wybór, w ocenie Wnioskodawcy, w którym miesiącu
    dokonać pomniejszenia zaliczek PIT w związku z okolicznościami określonymi w art. 18db
    ustawy o CIT.
    W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy zasadne jest umożliwienie podatnikom
    (pełniących rolę płatnika), którzy korzystają z ulgi na innowacyjnych pracowników do
    pomniejszenia wpłacanych od wynagrodzeń za dany miesiąc (np. grudzień) zaliczek na PIT
    (o których mowa w art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy o PIT) także o wartość Zaliczek PIT
    od wynagrodzeń Specjalistów za wcześniejsze miesiące (ale tylko wynagrodzeń
    wypłaconych w miesiącach po złożeniu zeznania rocznego CIT).
    W przypadku zastosowania powyższego podejścia w przypadku:
        jeżeli Spółka zidentyfikowałaby Specjalistów (tj. pracowników, których czas pracy na
        prace B+R wyniósł co najmniej w danym miesiącu 50% ich ogólnego czasu pracy)
        np. w maju, ale wpłaciła do urzędu skarbowego całą wartość Zaliczek PIT od
        wynagrodzeń za maj takich Specjalistów;
        to Spółka np. wpłacając do urzędu skarbowego zaliczki na PIT (o których mowa w
        art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy o PIT) np. od wynagrodzeń za grudzień mogłaby
        w ramach ulgi pomniejszyć wartość wpłacanych zaliczek o ww. wartość Zaliczek PIT
        od wynagrodzeń za maj takich Specjalistów.
    Powyższy mechanizm prowadziłby w praktyce do sytuacji, gdzie przy płatności zaliczek za
    grudzień Spółka jako płatnik pomniejsza wartość globalnie wpłacanych zaliczek (o których
    mowa w art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy o PIT) za ten miesiąc (czyli potencjalnie
    mogłoby się okazać, że Spółka nie wpłaci także zaliczek od wynagrodzeń pracowników,
    którzy nie są zaangażowani w prace B+R). Niemniej limitem pomniejszenia jest ciągle
    wartość zaliczek na PIT od zidentyfikowanych pracowników innowacyjnych (Specjalistów -
    czyli tych pracowników, których czas pracy na BR przekroczył w danym miesiącu 50% ich

    ogólnego czasu pracy) oraz wartość niewykorzystanego aktywa z tytułu ulgi B+R. Innymi
    słowy kwota pomniejszenia (czyli kwota ulgi) byłaby bowiem ciągle limitowana wartością
    Zaliczek PIT od Specjalistów (pracowników innowacyjnych) przy czym w takim modelu
    rozliczenia.
    W konsekwencji taki sposób pomniejszenia wpłat do urzędu skarbowego nie powoduje, że
    w skali roku Spółka wpłaca mniej zaliczek na PIT niż gdyby to wynikało z regularnego
    stosowania ulgi (co miesiąc), a jedynie pozwala niejako potrącić niewykorzystaną
    wcześniej wartość ulgi (tj. wartość Zaliczek PIT od wynagrodzeń Specjalistów za
    poprzednie miesiące wpłaconych do urzędu skarbowego w całości) z bieżącymi wpłatami
    do organu podatkowego (z tego samego tytułu - tj. z tytułu zaliczek o których mowa w art.
    32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy o PIT).
    Ponadto, mając na uwadze powyższe w ocenie Wnioskodawcy wskazany powyżej sposób
    rozliczenia ulgi na innowacyjnych pracowników jest prawidłowy, a przez to pozwala
    efektywnie wykorzystać ulgę na innowacyjnych pracowników za „zaległe"
    (niewykorzystane) miesiące bez konieczności występowania o zwrot podatku (zaliczek PIT)
    zapłaconego w miesiącach poprzednich.
    W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z
    którym, Spółka ma i będzie miała prawo do stosowania art. 18db ust. 1 w dowolnym
    miesiącu przypadającym po złożeniu zeznania CIT-8 - tj. na podstawie art. 18db ustawy o
    CIT - tj. Spółka będzie mogła pomniejszyć kwotę podlegającą przekazaniu na rachunek
    urzędu skarbowego zaliczek o których mowa w art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy o PIT
    za dany miesiąc (np. grudzień) także o wartość Zaliczek PIT od wynagrodzeń Specjalistów
    za miesiące wcześniejsze (np. maj) jeżeli Spółka nie skorzystała z możliwości
    pomniejszenia w tych wcześniejszych miesiącach.
    Wnioskodawca wskazuje jednocześnie, że podobne stanowiska były potwierdzane przez
    DKIS w interpretacjach indywidualnych:
        z 6 czerwca 2024 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.233.2024.1.DW);
        z 2 lutego 2024 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.717.2022.2.AN);
        z 26 stycznia 2024 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.653.2023.1.MBD)
        z 13 lipca 2023 (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.297.2023.2.MR1).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805, dalej: „updop”, „ustawa o CIT”),
      działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą
      badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w
      celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
      nowych zastosowań;
    Natomiast, stosownie do treści art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych,
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
      dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych.

    W myśl art. 18d ust. 8 updop,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1
    Zgodnie z art. 18d ust. 9 updop,
      przepisu ust. 8 zdanie drugie i trzecie nie stosuje się, jeżeli podatnik wykaże w
      zeznaniu kwotę przysługującą mu zgodnie z art. 18da.
    Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych
    ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.; dalej: Ustawa Nowelizująca), która weszła w życie
    1 stycznia 2022 r., wprowadzono przepisy mające zdynamizować rozwój gospodarczy
    kraju poprzez system ulg podatkowych. Należy do nich m.in. tzw. „ulga na innowacyjnych
    pracowników”.
    Regulacje dotyczącą tej ulgi zawiera dodany do ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych art. 18db, który w ust. 1 stanowi, że
      podatnik będący płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, uzyskujący
      przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych, który poniósł za rok podatkowy
      stratę albo osiągnął dochód niższy od kwoty przysługującego w roku podatkowym
      odliczenia na podstawie art. 18d, może pomniejszyć kwotę podlegających przekazaniu
      na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz
      zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w ust. 2 o iloczyn kwoty
      nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku
      podatkowym.
    Zgodnie z art. 18db ust. 2 updop,
      przepis ust. 1 ma zastosowanie do zaliczek na podatek dochodowy i zryczałtowanego
      podatku dochodowego, o których mowa w art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy z dnia
      26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, pobranych od dochodów
      (przychodów) osób fizycznych, z tytułu:
      1) stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku
      pracy oraz wypłacanego przez podatnika zasiłku pieniężnego z ubezpieczenia
      społecznego;
      2) wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło;
      3) praw autorskich.
    Zgodnie z art. 18db ust. 3 updop,
      przez osoby fizyczne, o których mowa w ust. 2, rozumie się osoby fizyczne
      bezpośrednio zaangażowane w działalność badawczo-rozwojową, których czas:
      1) pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w
      ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50% lub
      2) przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej na
      podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, pozostający w
      całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi wynosi co najmniej 50%.
    Stosownie do treści art. 18db ust. 4 updop,

      uprawnienie do pomniejszenia, o którym mowa w ust. 1, przysługuje począwszy od
      miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył
      zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1, do końca roku podatkowego, w którym
      zostało złożone to zeznanie.
    W myśl art. 18db ust. 5 updop,
      przepisy ust. 1-4 nie mają zastosowania do:
      1) zaliczek przekazywanych na zasadach określonych w art. 38 ust. 2-2c ustawy z dnia
      26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;
      2) podatnika, któremu przysługuje kwota określona w art. 18da.
    Zgodnie z art. 18db ust. 6 updop,
      jeżeli podatnik utracił prawo do odliczenia, o którym mowa w ust. 1, dolicza kwoty
      poprzednio odliczone w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w
      którym utracił to prawo.
    Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
    przewidują dwie podstawowe stawki opodatkowania właściwe dla podatników tego
    podatku. Zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 1 i 2:
      podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f,
      wynosi:
      1) 19% podstawy opodatkowania;
      2) 9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków
      kapitałowych - w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku
      podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej
      równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego
      przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w
      zaokrągleniu do 1000 zł.
    Zatem, dochody osiągane przez podatników zasadniczo podlegają opodatkowaniu
    podstawową stawką opodatkowania wynikającą z art. 19 ust. 1 ustawy o pdop. Stawka ta
    jest bowiem podstawową stawką obowiązującą wszystkich podatników podatku
    dochodowego od osób prawnych i co do zasady powinna być przez nich (podatników o
    których mowa w ww. ustawie) stosowana.
    Z kolei zgodnie z art. 27 ustawy o pdop:
      Podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, z
      zastrzeżeniem ust. 1d i 1da, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a oraz przepisów ustawy
      wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2a, składać
      urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu
      osiągniętego (straty poniesionej) w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca
      roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między
      podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą zapłaconych
      zaliczek za okres od początku roku.
    Jak wynika z opisu sprawy rok podatkowy Spółki odpowiada rokowi kalendarzowemu.
    Spółka nie osiąga obecnie przychodów z zysków kapitałowych w rozumieniu art. 7b
    ustawy o CIT oraz nie korzysta z preferencyjnego opodatkowania dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej zgodnie z art. 24d ustawy o CIT.
    Spółka w ramach swojej działalności realizuje prace stanowiące działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT polegające na opracowywaniu
    innowacyjnych rozwiązań IT o dużym stopniu złożoności. Spółka począwszy od roku
    podatkowego 2019 korzysta z ulgi na działalność B+R o której mowa w art. 18d ust. 1
    ustawy o CIT. Spółka ponosi wydatki na prowadzoną działalność B+R: stanowiące koszty

    uzyskania przychodu (zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT), które mieszczą się w katalogu
    kosztów kwalifikowanych określonych w art. 18d ust. 2-3a ustawy o CIT (w szczególności
    są to koszty wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w działalność B+R Spółki), a przy
    tym spełniają warunki wskazane w art. 18d ust. 5 i ust. 6 i nie są ponoszone w ramach
    badań podstawowych (w rozumieniu art. 4a pkt 27 lit. a) ustawy o CIT). Koszty B+R są i
    będą właściwie wyodrębnione w prowadzonych ewidencjach rachunkowych (zgodnie z 9
    ust. 1b ustawy o CIT) oraz właściwie wykazane w zeznaniu zgodnie z art. 18e Ustawy o CIT.
    Wysokość odliczenia z tytułu ulgi B+R przysługującego Spółce w roku podatkowym
    rozpoczętym 1 stycznia 2023 r. a zakończonym 31 grudnia 2023 r. przewyższała wysokość
    podstawy opodatkowania (ustalonej zgodnie z art. 18 ustawy o CIT) - tj. wielkość dochodu
    Spółki była niższa od kwoty przysługujących jej odliczeń, w związku z czym część Kosztów
    B+R poniesionych w roku podatkowym 2023 nie została odliczona. Spółka nie wyklucza, że
    taka sytuacja może wystąpić także w kolejnych latach (z uwagi na możliwość odliczenia
    kosztów pracowniczych w wysokości 200%). Spółka odprowadza i będzie odprowadzać
    zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych dla pracowników (w tym Specjalistów)
    zgodnie z przepisami ustawy o PIT. W konsekwencji Spółka jest i będzie zobowiązana do
    obliczania i pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz
    zryczałtowanego podatku, o których mowa w art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustaw w ustawie
    o PIT (dalej: „Zaliczki PIT"). W związku z powyższym Spółka składała i będzie składać
    właściwe deklaracje (PIT-4R). Wynagrodzenia pracowników Spółki (w tym Specjalistów)
    należne za dany miesiąc są wypłacane do końca miesiąca za który są należne. Zaliczki PIT
    wpłacane są na rachunek właściwego urzędu skarbowego zgodnie z obowiązującymi
    przepisami, tj. aktualnie w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w
    którym je pobrano.
    Spółka nie ma statusu zakładu pracy chronionej (nie utraciła również takiego statusu w
    okresie ostatnich 5 lat) i nie pobiera (nie wpłaca) Zaliczek PIT na zasadach określonych w
    art. 38 ust. 2-2c ustawy o PIT.
    Ad 1, 2, 4
    Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1, 2 oraz
    4 jest ustalenie, czy Spółka:
        będzie uprawniona do skorzystania z ulgi na innowacyjnych pracowników (o której
        mowa w art. 18db ustawy o CIT), począwszy od miesiąca następującego
        bezpośrednio po miesiącu, w którym Spóła złożyła zeznanie CIT-8, a przez to Spółka
        mogłaby skorzystać z ulgi najwcześniej w zakresie Zaliczek PIT pobranych od
        wynagrodzeń Specjalistów wypłaconych w miesiącu następującym po miesiącu
        złożenia CIT-8 (tj. przykładowo od wynagrodzeń wypłaconych w maju 2024);
        będzie uprawniona do zastosowania ulgi na innowacyjnych pracowników, o której
        mowa w art. 18db ustawy o CIT w zakresie Zaliczek PIT pobranych od wynagrodzeń
        Specjalistów wypłaconych w ostatnim miesiącu roku podatkowego (tj. wynagrodzeń
        wypłaconych w grudniu każdego roku podatkowego nawet jeśli Zaliczki PIT zostaną
        odprowadzone do urzędu skarbowego w miesiącu następnym - tj. w co do zasady
        w styczniu);
        ma i będzie miała prawo do stosowania art. 18db ust. 1 w dowolnym miesiącu
        przypadającym po złożeniu zeznania CIT-8 - tj. na podstawie art. 18db ustawy o CIT,
        Spółka będzie mogła pomniejszyć kwotę podlegającą przekazaniu na rachunek
        urzędu skarbowego zaliczek o których mowa w art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy
        o PIT za dany miesiąc (np. grudzień) także o wartość Zaliczek PIT od wynagrodzeń

        Specjalistów za miesiące wcześniejsze (np. maj) jeżeli Spółka nie skorzystała z
        możliwości pomniejszenia w tych wcześniejszych miesiącach.
    Zgodnie z powołanym wyżej art. 18db ust. 4 updop:
      uprawnienie do pomniejszenia, o którym mowa w ust. 1, przysługuje począwszy od
      miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył
      zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1, do końca roku podatkowego, w którym
      zostało złożone to zeznanie.
    Mając powyższe na uwadze, wskazać należy, że jeżeli złożą Państwo zeznanie CIT-8 np. w
    kwietniu, to uprawnienie do pomniejszenia zaliczek, o którym mowa w art. 18db ust. 1
    updop, będzie Państwa Spółce przysługiwało od miesiąca maja (tj. od miesiąca
    następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym Spółka złożyła CIT-8).
    Oznacza to, że są/będą Państwo uprawnieni do pomniejszenia zaliczek na PIT od
    wynagrodzeń pracowników Spółki (w tym Specjalistów) począwszy od miesiąca
    następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym Spółka złożyła CIT-8 w przypadku
    kiedy wynagrodzenie jest/będzie wypłacane do końca miesiąca za który jest należne w
    sytuacji gdy jak Państwo wskazują już w danym miesiącu są pobrane zaliczki, o których
    mowa w art. 32 oraz 41 ust. 1 i 4 ustawy o PIT od ww. wynagrodzeń.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, zgodnie z którym Spółka (w
    świetle przedstawionego opisu stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego) będzie
    uprawniona do skorzystania z ulgi na innowacyjnych pracowników (o której mowa w art.
    18db ustawy o CIT), począwszy od miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w
    którym Spółka złożyła zeznanie CIT-8, a przez to Spółka mogłaby skorzystać z ulgi
    najwcześniej w zakresie Zaliczek PIT pobranych od wynagrodzeń Specjalistów
    wypłaconych w miesiącu następującym po miesiącu złożenia CIT-8 (tj. przykładowo od
    wynagrodzeń wypłaconych w maju 2024), jest prawidłowe.
    Z cytowanego powyżej art. 18db ust. 4 updop wynika, że Ulgę można stosować do końca
    roku podatkowego.
    Z kolei, z ww. przepisu art. 18db ust. 2 ustawy o pdop, wynika że art. 18db ust. 1 ustawy o
    CIT „ (...) ma zastosowanie do zaliczek na podatek dochodowy i zryczałtowanego podatku
    dochodowego, o których mowa w art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy z 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, pobranych od dochodów (przychodów osób
    fizycznych (...)” .
    Jednocześnie tut. Organ pragnie zaznaczyć, że norma wynikająca z art. 18db ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych stanowi formę ulg podatkowych, które
    naruszają zasadę równości i powszechności opodatkowania. Tym samym powinna być
    interpretowana ściśle. Niedopuszczalne jest stosowanie wykładni rozszerzającej.
    Spółka wskazała, iż wynagrodzenia pracowników Spółki (w tym Specjalistów) należne za
    dany miesiąc są wypłacane do końca miesiąca za który są należne. Zaliczki PIT wpłacane
    są na rachunek właściwego urzędu skarbowego zgodnie z obowiązującymi przepisami, tj.
    aktualnie w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym je
    pobrano.
    Tym samym wynagrodzenia za grudzień wypłacone w grudniu będą ostatnimi
    wynagrodzeniami roku podatkowego, w stosunku do których Spółka będzie uprawniona
    do zastosowania Ulgi.
    W związku z powyższym w sytuacji gdy za ostatni miesiąc roku podatkowego
    wynagrodzenie za ten miesiąc zostanie wypłacone w tym miesiącu oraz w tym też
    miesiącu zostaną pobrane z tego tytułu zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych
    (jak ma to miejsce w przedmiotowej sprawie) Spółka ma/ będzie miała prawo do
    pomniejszenia Zaliczek PIT pracowników również za ostatni miesiąc roku podatkowego.

    W konsekwencji, Spółka jest uprawniona do zastosowania ulgi na innowacyjnych
    pracowników, o których mowa w art. 18db ustawy o CIT w zakresie zaliczek PIT pobranych
    od wynagrodzeń pracowników Spółki (w tym Specjalistów) wypłaconych w ostatnim
    miesiącu roku podatkowego (tj. wynagrodzeń wypłaconych w grudniu każdego roku
    podatkowego, od których też w grudniu będę pobierane zaliczki PIT nawet jeśli zaliczki PIT
    zostaną odprowadzone do urzędu skarbowego w miesiącu następnym - tj. w co do zasady
    w styczniu).
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
    Ponownie podkreślić należy, że zgodnie z art. 18db ust. 4 updop uprawnienie do
    pomniejszenia, o którym mowa w ust. 1, przysługuje począwszy od miesiąca
    następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie, o którym
    mowa w art. 27 ust. 1, do końca roku podatkowego, w którym zostało złożone to zeznanie.
    Wskazać należy, że ulga na innowacyjnych pracowników dotyczy tych, którzy nie mogli w
    poprzednim roku w pełni skorzystać z ulgi B+R, bo np. ponieśli stratę lub wysokość ich
    dochodu z działalności gospodarczej była niższa od kwoty przysługujących im odliczeń z
    tytułu B+R. Odliczenia dokonuje się po zeznaniu za poprzedni rok - ten, w którym
    powstała nieodliczona część ulgi B+R.
    Biorąc pod uwagę powyższe, prawo do odliczenia przysługuje, począwszy od następnego
    miesiąca po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie podatkowe, w którym rozliczył
    dochody z działalności gospodarczej, do końca roku podatkowego. Zatem, koszty
    nieodliczone w danym roku w ramach ulgi B+R (koszty kwalifikowane) odlicza się w
    zeznaniach za kolejne sześć lat podatkowych (art. 18d ust. 8 updop, mając również na
    uwadze brzmienie tego artykułu obowiązujące w poszczególnych latach).
    W konsekwencji podatnik w momencie złożenia zeznania podatkowego (CIT-8) za dany rok
    podatkowy (w którym wykaże wartość kosztów kwalifikowanych dla ulgi B+B
    podlegających odliczeniu w latach kolejnych) nabywa prawo do zastosowania ulgi na
    innowacyjnych pracowników. W ramach tego zeznania podatnik wykazuje bowiem aktywo,
    które będzie limitowało wartość ulgi na innowacyjnych pracowników.
    Jednocześnie art. 18db ust. 4 updop wskazuje okres w jakim można skorzystać z ulgi na
    innowacyjnych pracowników (wskazując, kiedy najwcześniej i kiedy najpóźniej można
    skorzystać z ulgi - tj. pomniejszenia wpłacanych zaliczek). Jednocześnie jednak art. 18db
    ust. 1 updop, który przyznaje prawo do pomniejszenia zaliczek odprowadzanych przez
    płatnika nie wprowadza żadnych dyspozycji, ani ograniczeń czasowych.
    Odnosząc się do pytania oznaczonego nr 4 zgodzić się należy z Państwem, że, Spółka ma i
    będzie miała prawo na podstawie art. 18db ustawy o CIT, do pomniejszenia wpłacanych
    zaliczek na PIT (o których mowa w art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy o PIT) w dowolnym
    miesiącu przypadającym po złożeniu zeznania CIT-8 (jednak nie później niż w ostatnim
    miesiącu tego roku podatkowego) o kwoty Zaliczek PIT od Specjalistów za wcześniejsze
    miesiące, dla których spełnione zostały warunki z art. 18db ustawy o CIT, a które Spółka
    wpłaciła w całości na rzecz urzędu skarbowego.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr należało uznać za prawidłowe.
    Ad 3.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 3 jest ustalenie czy Spółka może
    zastosować ulgę na innowacyjnych pracowników również w stosunku do Zaliczek PIT
    pobieranych od wynagrodzeń Specjalistów, których wynagrodzenia są alokowane do
    działalności zwolnionej (tj. tych których wynagrodzenia stanowią koszty uwzględniane w
    kalkulacji dochodu zwolnionego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT).
    Jak już wcześniej wskazano zgodnie z treścią art. 18db ust. 1 ustawy CIT podatnik będący
    płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, uzyskujący przychody inne niż
    przychody z zysków kapitałowych, który poniósł za rok podatkowy stratę albo osiągnął

    dochód niższy od kwoty przysługującego w roku podatkowym odliczenia na podstawie art.
    18d, może pomniejszyć kwotę podlegających przekazaniu na rachunek urzędu
    skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku
    dochodowego pobranych od dochodów osób fizycznych o iloczyn kwoty nieodliczonej i
    stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku podatkowym.
    Dla możliwości skorzystania z powyższej preferencji wymagane jest spełnienie warunków
    określonych we wskazanych wcześniej przepisach art. 18db ust. 2-3 ustawy CIT.
    Z kolei w art. 18db ust. 5-6 ustawy CIT określono przypadki kiedy pomniejszenie nie ma
    zastosowania oraz skutki utraty prawa do odliczenia.
    Przepisy art. 18db ust. 1-6 ustawy CIT, regulujące zasady stosowania ulgi na
    innowacyjnych pracowników, nie przewidują wyłączenia możliwości skorzystania z
    przewidzianego pomniejszenia zaliczek pobieranych od wynagrodzeń (objętych normą art.
    18db ust. 2) w sytuacji, gdy wynagrodzenia te uwzględniane są w kalkulacji dochodu
    zwolnionego z opodatkowania w myśl art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy CIT.
    Wskazać należy, że regulacje dot. ulgi na innowacyjnych pracowników nie zawierają
    analogicznego postanowienia, które zostało przewidziane w przypadku ulgi badawczo-
    rozwojowej (art. 18d ustawy CIT), gdzie na podstawie art. 18d ust. 6 ustawy CIT
    umożliwiono stosowanie ulgi jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie
    są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego w oparciu o art. 17
    ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy CIT. Zastosowanie art. 18d ust. 6 ustawy CIT nie może być w
    tej sytuacji rozszerzone na ulgę na innowacyjnych pracowników.
    Oznacza to, że Spółka może zastosować pomniejszenie, o którym mowa w art. 18db
    ustawy CIT, także w odniesieniu do zaliczek PIT pobieranych od wskazanych we wniosku
    wynagrodzeń specjalistów zaangażowanych w działalność B+R, spełniających warunki
    przewidziane w art. 18db ust. 3 ustawy CIT, gdy wynagrodzenia tę zostaną uwzględnione
    jako koszt w kalkulacji dochodu zwolnionego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy
    CIT.
    Biorąc pod uwagę powyższe Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 należało uznać
    za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
        Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu
        prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
        Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
        prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy
    stwierdzić, że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla Organu
    wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła
    prawa, wiążą strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk
    organów podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę
    tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują
        się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
      przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.