Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-3/09-2/MT
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-03-05
Teza: Czy dotacja otrzymana z Wojewódzkiego Urzędu Pracy przeznaczona na pokrycie kosztów związanych z realizacją projektu, która nie ma bezpośredniego wpływu na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika i nie wpływa na obrót, o którym mowa w art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podlega systemowi opodatkowania VAT?
Słowa kluczowe: dofinansowanie; dotacja; obrót; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 10 grudnia 2008 r. (data wpływu 22 grudnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT otrzymanej dotacji w ramach realizacji projektu finansowanego z Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki w ramach priorytetu VI działanie 6.1. – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 grudnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT otrzymanej dotacji w ramach realizacji projektu finansowanego z Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki w ramach priorytetu VI działanie 6.1.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Sp. z o.o. zamierza zrealizować projekt finansowany z Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki w ramach priorytetu VI działanie 6.1. Instytucją wdrażającą jest Wojewódzki Urząd Pracy. Założeniem projektu jest przeprowadzenie kompleksowego programu działań informacyjno – promocyjnych mającego na celu zmianę postaw społecznych wobec osób niepełnosprawnych. w szczególności zmiana tych postaw ma dotyczyć pracodawców. Celem szczegółowym projektu jest stworzenie nowatorskiej, tematycznej telewizji dystrybuowanej w Internecie, ukazującej aktywność zawodową osób niepełnosprawnych oraz ukazującej przedsiębiorcom korzyści wynikające z zatrudniania osób niepełnosprawnych. Ponadto celem szczegółowym projektu jest podniesienie aktywnego uczestnictwa osób niepełnosprawnych w życiu publicznym, a dokładniej w życiu zawodowym, poprzez ukazywanie dobrych praktyk w tym zakresie, a także udzielenie informacyjnego wsparcia osobom niepełnosprawnym jako grupie marginalizowanej w zakresie możliwości podejmowania aktywności zawodowej na rynku pracy.

Dostęp do telewizji oraz emitowanych w niej programów będzie w pełni darmowy. Projekt ten jest projektem społecznym (niedochodowym), nie nastawionym na uzyskanie zysku. Uzyskana dotacja przeznaczona będzie tylko i wyłącznie na pokrycie kosztów związanych z realizacją projektu, niezbędnych do prawidłowej realizacji projektu i uznanych za kwalifikowalne przez Instytucję. Nie zawiera pokrywania kosztów pośrednich.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy dotacja otrzymana z Wojewódzkiego Urzędu Pracy przeznaczona na pokrycie kosztów związanych z realizacją projektu, która nie ma bezpośredniego wpływu na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika i nie wpływa na obrót, o którym mowa w art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podlega systemowi opodatkowania VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podstawą opodatkowania jest obrót z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i ust. 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych oraz usług świadczonych przez podatnika pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Tak więc, zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku w którym dotacja stanowi dopłatę do ceny towaru lub usługi, jako pokrycie części ceny, to dotacja taka stanowi obok ceny uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu dostawy lub świadczenia. w takim przypadku jednakże dotacja musi być bezpośrednio związana z dostawą towarów lub świadczeniem usług. Według opinii Zainteresowanego, w przedstawionym powyżej stanie faktycznym, związek taki nie występuje. Otrzymana dotacja będzie pokrywać jedynie koszty związane z realizacją projektu. Dofinansowanie nie będzie miało bezpośredniego wpływu na cenę (kwotę należną), ponieważ nie będzie kwoty należnej. w związku z powyższym, dotacja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zakres czynności podlegających opodatkowaniu został zdefiniowany w art. 7 i art. 8 tej ustawy. Stosownie do przepisu art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Według art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Natomiast art. 29 ust. 2 cyt. ustawy stanowi, iż w przypadku gdy pobrano zaliczki, zadatki, przedpłaty lub raty, obrotem jest również kwota otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat, pomniejszona o przypadającą od nich kwotę podatku. Dotyczy to również otrzymanych zaliczek na dotacje, subwencje i na inne dopłaty o podobnym charakterze.

Z powyższych uregulowań wynika zatem, iż podlegający opodatkowaniu obrót (rozumiany jako kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę podatku należnego, gdzie kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy), zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę towaru dostarczanego lub usług świadczonych przez podatnika.

Otrzymanie dotacji nie stanowi samo w sobie żadnej czynności, ani też zdarzenia opodatkowanego. Dotacje podlegają bowiem opodatkowaniu jako składnik ceny czynności, z którą są związane.

Dokonana analiza wskazuje, iż do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług wliczane są tylko takie dotacje, subwencje lub inne dopłaty o podobnym charakterze, które przekazywane są w celu sfinansowania dostawy konkretnych towarów lub świadczenia konkretnych usług – istnieje bezpośredni związek między otrzymaną dopłatą a dostawą towarów lub świadczeniem usług i ich ceną.

Jeżeli więc podatnik otrzyma dotację, która ma bezpośredni związek z konkretną dostawą lub usługą i która ma wpływ na cenę dostarczanych towarów lub świadczonych usług to dotacja taka stanowi obok ceny uzupełniający ją element podstawy opodatkowania. w takiej sytuacji mamy do czynienia z dotacją przedmiotową, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Skutkuje to m.in. tym, że dotacje opodatkowane są według takiej stawki jak czynności, których dotyczą.

Jeżeli jednak podatnik otrzyma dotację, subwencję lub dopłatę o podobnym charakterze na pokrycie np. tzw. kosztów ogólnych działalności podatnika, wpływ takiej dotacji na cenę towaru lub usługi o ile zostanie stwierdzony, będzie wyłącznie pośredni. Taka dotacja, subwencja lub dopłata nie jest związana z konkretną dostawą lub usługą i nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. a zatem dotacje podmiotowe lub dotacje przeznaczone na pokrycie kosztów działalności, które nie są uzależnione od ilości i wartości dostarczanych towarów lub świadczonych usług, nie zwiększają podstawy opodatkowania z tytułu podatku od towarów i usług, a tym samym nie podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

Dla ustalenia czy dana dotacja, subwencja lub dopłata podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług istotne są zasady określające sposób ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenie przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza zrealizować projekt finansowany z Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki w ramach priorytetu VI działanie 6.1. Instytucją wdrażającą jest Wojewódzki Urząd Pracy. Założeniem projektu jest przeprowadzenie kompleksowego programu działań informacyjno – promocyjnych mającego na celu zmianę postaw społecznych wobec osób niepełnosprawnych. w szczególności zmiana tych postaw ma dotyczyć pracodawców.

Celem szczegółowym projektu jest stworzenie nowatorskiej, tematycznej telewizji dystrybuowanej w Internecie, ukazującej aktywność zawodową osób niepełnosprawnych oraz ukazującej przedsiębiorcom korzyści wynikające z zatrudniania osób niepełnosprawnych. Ponadto celem szczegółowym projektu jest podniesienie aktywnego uczestnictwa osób niepełnosprawnych w życiu publicznym, a dokładniej w życiu zawodowym, poprzez ukazywanie dobrych praktyk w tym zakresie, a także udzielenie informacyjnego wsparcia osobom niepełnosprawnym jako grupie marginalizowanej w zakresie możliwości podejmowania aktywności zawodowej na rynku pracy. Dostęp do telewizji oraz emitowanych w niej programów będzie w pełni darmowy.

Reasumując, środki finansowe otrzymane na realizację przedmiotowego projektu finansowanego z Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki w ramach priorytetu VI działanie 6.1. nie mają bezpośredniego wpływu na cenę, tym samym nie stanowią obrotu w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, a więc nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT otrzymanej dotacji w ramach realizacji projektu finansowanego z Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki w ramach priorytetu VI działanie 6.1. Wniosek w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu został rozstrzygnięty interpretacją indywidualną z dnia 5 marca 2009 r. znak ILPP1/443-3/09-3/MT.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.