Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.274.2025.2.IG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-06
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego od nabytych
towarów i usług związanych z przystosowaniem
pomieszczenia do prowadzenia działalności gospodarczej.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
odliczenia-prawo do odliczenia
podatek-podatek naliczony
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 20 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego od nabytych
    towarów i usług związanych z przystosowaniem pomieszczenia do prowadzenia
    działalności gospodarczej. Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwanie pismem z 21
    lipca 2025 r. (wpływ 21 lipca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wraz ze wspólnikiem, A.A. planuje Pani założyć spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością
    w celu prowadzenia działalności polegającej na rzemieślniczej produkcji wyrobu miodu
    pitnego z miodu pochodzącego z własnej pasieki w zakresie, o którym mowa w art. 9 ust 1.
    ppkt 2) Ustawy o wyrobach winiarskich (Dz. U. 2023 poz. 550). Produkcja miodu pitnego w
    związku ze stosunkowo niewielką skalą będzie prowadzona jako produkcja w kuchni
    przydomowej zgodnie z wytycznymi rozporządzenia Parlamentu Europejskiego nr 852
    /2004 z dnia 29 kwietnia 2004 r. w sprawie higieny środków spożywczych dla pomieszczeń
    mieszkalnych, w których prowadzona jest produkcja/przetwarzanie żywności.
    Charakter produkcji wymaga jednak również posiadania przestrzeni do fermentowania,
    leżakowania oraz przechowywania miodu pitnego. Przestrzeń taka musi zarówno spełniać
    wymogi higieniczne, tj. co najmniej posiadać płytki na podłodze oraz łatwo zmywalne
    powierzchnie ścian, jak i umożliwić prawidłowy przebieg procesu technologicznego oraz
    właściwe warunki przechowywania wyrobu gotowego, tj. utrzymać stałą temperaturę 16
    stopni.
    Jako wspólnicy nie posiadają Państwo odpowiedniego pomieszczenia bądź budynku. Po
    założeniu spółki z o.o., spółka zawrze umowę użyczenia, dzierżawy lub najmu, na okres co
    najmniej dziesięciu lat, pomieszczenia o powierzchni około 25 metrów kwadratowych w
    budynku gospodarczym (o łącznej powierzchni około 32 metrów kwadratowych)
    należącym do osoby trzeciej i znajdującym się na działce, na której prowadzona jest
    pasieka (również na podstawie umowy użyczenia od osoby trzeciej). Przestrzeń budynku
    w całości przeznaczona będzie jedynie na cele związane z prowadzeniem działalności
    gospodarczej przez spółkę (w budynku znajduje się również drugie niewielkie
    pomieszczenie, które będzie pełniło funkcję magazynową i nie będzie przez Państwa w
    żadnym stopniu dostosowywane). W celu zapewnienia stałej temperatury w
    pomieszczeniu przeznaczonym do leżakowania, fermentacji i przechowywania miodu
    konieczne jest jego dostosowanie, tj.: docieplenie od wewnątrz ścian, sufitu oraz podłogi
    wełną mineralną bądź styropianem; montaż płyt gips-karton na ścianach oraz suficie;
    wylanie posadzki na podłodze; ułożenie płytek na podłodze; otynkowanie oraz
    pomalowanie pozostałych powierzchni łatwo zmywalną farbą przystosowaną do kontaktu
    z żywnością, wymiana okna, wymiana drzwi, drobne prace elektryczne konieczne do
    wykonania w związku z pozostałymi pracami, montaż klimatyzatora z funkcją ogrzewania
    (w celu stałego utrzymywania szesnastu stopni w pomieszczeniu). Bez docieplenia
    pomieszczenia oraz wymiany okna i drzwi na te o wyższej klasie energetycznej,
    utrzymanie temperatury wymaganej w procesach fermentacji i leżakowania będzie
    niemożliwe.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

    Spółka, którą Pani planuje założyć będzie czynnym podatnikiem VAT.
    Faktury dokumentujące towary i usługi nabywane w celu przystosowania wynajmowanego
    (użyczanego) pomieszczenia do fermentowania, leżakowania oraz przechowywania miodu
    pitnego będą wystawiane na spółkę.
    Wskazane we wniosku pomieszczenie będzie służyło przede wszystkim do fermentowania,
    przechowywania i leżakowania miodów pitnych. Dodatkowymi funkcjami pobocznymi
    będzie czasowe przechowywania surowców i materiałów niezbędnych do produkcji
    miodów pitnych (np. miodu pszczelego nieprzetworzonego lub szklanych butelek na miód
    pitny), wyrobu gotowego (ze względu na optymalną temperaturę do jego
    przechowywania) lub sprzętu do produkcji, np. puste zbiorniki fermentacyjne, kocioł
    warzelny. Pomieszczenie nie będzie wykorzystywane w innych celach niż wskazane
    powyżej.

## Pytanie

Czy całość opisanych usług oraz zakupionych materiałów, które zostaną nabyte w celu
    przystosowania wynajmowanego (lub użyczanego) pomieszczenia do fermentowania,
    leżakowania i przechowywania miodu pitnego (tj. docieplenie od wewnątrz ścian, sufitu
    oraz podłogi wełną mineralną bądź styropianem; montaż płyt gips-karton na ścianach
    oraz suficie; wylanie posadzki na podłodze; ułożenie płytek na podłodze; otynkowanie
    oraz pomalowanie pozostałych powierzchni łatwo zmywalną farbą przystosowaną do
    kontaktu z żywnością; wymiana okna; wymiana drzwi; drobne prace elektryczne konieczne
    do wykonania w związku z pozostałymi pracami; montaż klimatyzatora z funkcją
    ogrzewania) można potraktować jako „towary i usługi wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych” w rozumieniu ust. 1 art. 86 Ustawy o podatku od towarów i
    usług, a co za tym idzie (również zgodnie z brzmieniem przedmiotowego ustępu) czy
    spółka może obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego za te usługi i
    materiały?
    Pani stanowisko w sprawie
    Całość opisanych usług oraz zakupionych materiałów, które zostaną nabyte w celu
    przystosowania wynajmowanego (lub użyczanego) pomieszczenia do fermentowania,
    leżakowania i przechowywania miodu pitnego (tj. docieplenie od wewnątrz ścian, sufitu
    oraz podłogi wełną mineralną bądź styropianem; montaż płyt gips-karton na ścianach
    oraz suficie; wylanie posadzki na podłodze; ułożenie płytek na podłodze; otynkowanie
    oraz pomalowanie pozostałych powierzchni łatwo zmywalną farbą przystosowaną do
    kontaktu z żywnością, wymiana okna; wymiana drzwi; drobne prace elektryczne konieczne
    do wykonania w związku z pozostałymi pracami; montaż klimatyzatora z funkcją
    ogrzewania) może zostać potraktowane przez spółkę jako „towary i usługi
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych” w rozumieniu ust. 1 art. 86
    Ustawy o podatku od towarów i usług, a co za tym idzie (również zgodnie z brzmieniem
    przedmiotowego ustępu) spółka może obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego za te usługi i materiały.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu VAT.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in.
    tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w
    pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej
    czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność

      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    Dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku
    pomiędzy dokonywanymi zakupami towarów i usług, a prowadzoną działalnością
    opodatkowaną generującą podatek należny. Przepisy ustawy o podatku od towarów i
    usług nie precyzują, jaki związek musi istnieć pomiędzy zakupami a sprzedażą, żeby
    podatnik mógł skorzystać z prawa do odliczenia. Związek ten może być bezpośredni bądź
    pośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić
    wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też
    nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących
    przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi
    wykonywanymi przez podatnika.
    Natomiast pośredni związek nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy
    występuje wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania
    przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z
    osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać,
    że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć
    musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a
    powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością
    podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się
    bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz
    poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do
    generowania przez podmiot obrotu.
    Powyższe regulacje oznaczają, że aby stwierdzić, czy podatnikowi podatku od towarów i
    usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, należy zbadać wyłącznie związek ponoszonych wydatków z wykonywanymi
    przez podatnika czynnościami opodatkowanymi, przy czym związek ten musi mieć
    charakter niewątpliwy, lecz niekoniecznie bezpośredni. Podatnik musi jednak wykazać
    związek zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych, tzn. których następstwem
    jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przy czym
    istotna jest intencja nabycia, tzn. jeśli dany towar ma służyć wykonywaniu czynności
    opodatkowanych, wówczas po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów
    formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, pod warunkiem że nie wyłączają go inne
    przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.
    Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami
    opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do
    odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia
    2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE. Stanowisko powyższe
    znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej.
    Dyrektywa 2006/112/WE jako fundamentalną cechę podatku od wartości dodanej
    wskazuje zasadę neutralności podatku. Cechą podatku od wartości dodanej, wskazaną w
    ust. 2 art. 1 ww. Dyrektywy, jest faktyczne obciążenie ciężarem podatku od wartości
    dodanej jedynie konsumpcji towarów i usług. Z treści tego przepisu należy wnioskować, że
    podatek ten nie powinien obciążać podmiotów biorących udział w obrocie towarami i

    usługami, niebędących ich ostatecznymi odbiorcami. Należy jednak zwrócić uwagę, że
    zgodnie z postanowieniami art. 1, podatek powinien być naliczany na wszystkich stadiach
    obrotu, z etapem sprzedaży detalicznej włącznie. Mechanizmem zapewniającym
    obciążenie podatkiem wyłącznie ostatecznych odbiorców towarów i usług, przy
    jednoczesnym naliczaniu podatku na każdym etapie obrotu, jest wskazane w ust. 2, prawo
    do odliczenia od podatku należnego podatku zapłaconego przy nabyciu towarów i usług.
    Ograniczenie prawa do odliczenia podatku przez podatnika, podobnie jak wszelkie
    odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania, powinny mieć charakter wyjątkowy
    i mogą być wprowadzane jedynie na podstawie wyraźnych przepisów prawa.
    Szczegółowe zasady realizacji prawa do odliczenia podatku zawierają przepisy Tytułu X
    Dyrektywy 2006/112/WE. Z tego powodu należy uznać, że przepisy tego Tytułu należą bez
    wątpienia do najistotniejszych regulacji ww. Dyrektywy. Neutralność podatku od wartości
    dodanej dla podatnika wyraża się, m.in. dążeniem do poszukiwania, wdrażania i ochrony
    rozwiązań legislacyjnych zapewniających stan prawny, w którym wartość podatku
    zapłaconego przez podatnika w cenie zakupywanych przez niego towarów i usług
    wykorzystywanych do celów działalności opodatkowanej, nie będzie stanowić dla
    podatnika ostatecznego kosztu. Podatnik musi mieć zapewnioną możliwość odzyskania
    podatku naliczonego związanego ze swoją działalnością opodatkowaną. Wszelkie
    korzystne dla podatnika konsekwencje wynikające z koncepcji neutralności podatku, są
    traktowane w doktrynie wspólnego systemu VAT, jako fundamentalne prawo podatnika,
    nie zaś jako jego przywilej.
    Zasada neutralności podatku VAT, a także kwestia pośredniego związku pomiędzy
    podatkiem naliczonym VAT a czynnościami opodatkowanymi jako warunku
    wystarczającego do zachowania prawa do odliczenia VAT były przedmiotem licznych
    orzeczeń TSUE, m.in. wyrok z 15 stycznia 1998 r. w sprawie C-37/95 (Państwo Belgijskie v.
    Ghent Coal Terminal NV), wyrok z 22 lutego 2001 r. w sprawie C-408/98 (Abbey National
    plc v. Commissioners of Customs & Excise), wyrok z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03
    (Kretztechnik AG v. Finanzamt Linz), wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 (CIBO
    Participations SA v. Directeur régional des impôts du Nord-Pas-de-Calais). TSUE
    podkreślał, że co do zasady, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje
    podatnikom wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek poniesionych wydatków ze
    sprzedażą opodatkowaną. Jednakże, brak bezpośredniego związku z konkretną
    czynnością podlegającą opodatkowaniu nie wyklucza prawa do odliczenia podatku VAT w
    przypadku tzw. kosztów ogólnych działania podatnika, o ile koszty te mogą być przypisane
    do działalności podatnika podlegającej opodatkowaniu VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że planuje Pani - wraz ze wspólnikiem - założyć spółkę z
    ograniczoną odpowiedzialnością w celu prowadzenia działalności polegającej na
    rzemieślniczej produkcji wyrobu miodu pitnego z miodu pochodzącego z własnej pasieki
    w zakresie, o którym mowa w art. 9 ust 1. ppkt 2) Ustawy o wyrobach winiarskich.
    Produkcja miodu pitnego w związku ze stosunkowo niewielką skalą będzie prowadzona
    jako produkcja w kuchni przydomowej zgodnie z wytycznymi rozporządzenia Parlamentu
    Europejskiego nr 852/2004 z dnia 29 kwietnia 2004 r. w sprawie higieny środków
    spożywczych dla pomieszczeń mieszkalnych, w których prowadzona jest produkcja/
    przetwarzanie żywności.
    Charakter produkcji wymaga jednak również posiadania przestrzeni do fermentowania,
    leżakowania oraz przechowywania miodu pitnego. Przestrzeń taka musi zarówno spełniać
    wymogi higieniczne, tj. co najmniej posiadać płytki na podłodze oraz łatwo zmywalne
    powierzchnie ścian, jak i umożliwić prawidłowy przebieg procesu technologicznego oraz
    właściwe warunki przechowywania wyrobu gotowego, tj. utrzymać stałą temperaturę 16
    stopni.
    Jako wspólnicy nie posiadają Państwo odpowiedniego pomieszczenia bądź budynku. Po
    założeniu spółki z o.o., spółka zawrze umowę użyczenia, dzierżawy lub najmu, na okres co
                                        2najmniej dziesięciu lat, pomieszczenia o powierzchni około 25 m w budynku
                              2gospodarczym o łącznej powierzchni około 32 m, należącym do osoby trzeciej i

    znajdującym się na działce, na której prowadzona jest pasieka - również na podstawie
    umowy użyczenia od osoby trzeciej. Przestrzeń budynku w całości przeznaczona będzie
    jedynie na cele związane z prowadzeniem działalności gospodarczej przez spółkę - w
    budynku znajduje się również drugie niewielkie pomieszczenie, które będzie pełniło
    funkcję magazynową i nie będzie przez Spółkę w żadnym stopniu dostosowywane.
    W celu zapewnienia stałej temperatury w pomieszczeniu przeznaczonym do leżakowania,
    fermentacji i przechowywania miodu konieczne jest jego dostosowanie, tj.: docieplenie od
    wewnątrz ścian, sufitu oraz podłogi wełną mineralną bądź styropianem, montaż płyt gips-
    karton na ścianach oraz suficie; wylanie posadzki na podłodze; ułożenie płytek na
    podłodze; otynkowanie oraz pomalowanie pozostałych powierzchni łatwo zmywalną farbą
    przystosowaną do kontaktu z żywnością, wymiana okna, wymiana drzwi; drobne prace
    elektryczne konieczne do wykonania w związku z pozostałymi pracami, montaż
    klimatyzatora z funkcją ogrzewania w celu stałego utrzymywania 16 stopni w
    pomieszczeniu. Bez docieplenia pomieszczenia oraz wymiany okna i drzwi na te o wyższej
    klasie energetycznej, utrzymanie temperatury wymaganej w procesach fermentacji i
    leżakowania będzie niemożliwe.
    Spółka, którą planuje Pani założyć będzie czynnym podatnikiem VAT. Faktury
    dokumentujące towary i usługi nabywane w celu przystosowania wynajmowanego
    (użyczanego) pomieszczenia do fermentowania, leżakowania oraz przechowywania miodu
    pitnego będą wystawiane na spółkę.
    Wskazane we wniosku pomieszczenie będzie służyło przede wszystkim do fermentowania,
    przechowywania i leżakowania miodów pitnych. Dodatkowymi funkcjami pobocznymi
    będzie czasowe przechowywania surowców i materiałów niezbędnych do produkcji
    miodów pitnych (np. miodu pszczelego nieprzetworzonego lub szklanych butelek na miód
    pitny), wyrobu gotowego (ze względu na optymalną temperaturę do jego
    przechowywania) lub sprzętu do produkcji, np. puste zbiorniki fermentacyjne, kocioł
    warzelny. Pomieszczenie nie będzie wykorzystywane w innych celach niż wskazane
    powyżej.
    Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy całość opisanych usług oraz zakupionych
    materiałów, które zostaną nabyte w celu przystosowania wynajmowanego (lub
    użyczanego) pomieszczenia do fermentowania, leżakowania i przechowywania miodu
    pitnego, można potraktować jako „towary i usługi wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych” w rozumieniu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, a co za tym idzie,
    czy nowo założona spółka może obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego za te usługi i materiały.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych. Przy czym istotna jest intencja nabycia, tzn. jeśli dany towar ma służyć
    wykonywaniu czynności opodatkowanych, wówczas po spełnieniu wymienionych w art. 86
    ustawy wymogów formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, pod warunkiem że nie
    wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.
    Wobec powyższego, w każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją określonej
    czynności, z którą łączą się skutki podatkowo-prawne jest wykonywanie czynności
    opodatkowanych. Z ogólnie przyjętej definicji „zamiaru” wynika, że jest to projekt, plan czy
    intencja zrealizowania czegoś. Istotą zamiaru są intencje, jakie przyświecają
    dokonywanym czynnościom, jak i cel, który dana osoba ma osiągnąć, dokonując tych
    czynności.
    Nowo założona Spółka będzie czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług a faktury
    dokumentujące towary i usługi nabywane w celu przystosowania wynajmowanego
    (użyczanego) pomieszczenia do fermentowania, leżakowania oraz przechowywania miodu
    pitnego będą wystawiane na spółkę. Wskazała Pani, że w celu zapewnienia stałej
    temperatury w pomieszczeniu przeznaczonym do leżakowania, fermentacji i
    przechowywania miodu konieczne jest jego dostosowanie tj.: docieplenie od wewnątrz
    ścian, sufitu oraz podłogi wełną mineralną bądź styropianem; montaż płyt gips-karton na

    ścianach oraz suficie; wylanie posadzki na podłodze; ułożenie płytek na podłodze;
    otynkowanie oraz pomalowanie pozostałych powierzchni łatwo zmywalną farbą
    przystosowaną do kontaktu z żywnością, wymiana okna; wymiana drzwi; drobne prace
    elektryczne konieczne do wykonania w związku z pozostałymi pracami; montaż
    klimatyzatora z funkcją ogrzewania (w celu stałego utrzymywania 16 stopni w
    pomieszczeniu). Ww. pomieszczenie będzie służyło przede wszystkim do fermentowania,
    przechowywania i leżakowania miodów pitnych. Dodatkowymi funkcjami pobocznymi
    będzie czasowe przechowywania surowców i materiałów niezbędnych do produkcji
    miodów pitnych (np. miodu pszczelego nieprzetworzonego lub szklanych butelek na miód
    pitny), wyrobu gotowego (ze względu na optymalną temperaturę do jego
    przechowywania) lub sprzętu do produkcji, np. puste zbiorniki fermentacyjne, kocioł
    warzelny. Pomieszczenie nie będzie wykorzystywane w innych celach niż wskazane
    powyżej.
    Mając na względzie powyższe należy stwierdzić, że wydatki poniesione w celu
    przystosowania pomieszczenia przeznaczonego do leżakowania, fermentacji i
    przechowywania miodu będą związane z planowaną działalnością gospodarczą w formie
    Spółki z o.o. i opodatkowaną sprzedażą przez tę Spółkę wytworzonego miodu pitnego.
    Ponieważ nabywane towary i usługi będą mieć związek z planowaną działalnością
    gospodarczą, to Spółce – będącej czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług -
    będzie przysługiwać, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przy czym prawo to będzie
    przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia ograniczeń wskazanych w art. 88 ustawy.
    Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
    Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem sprawy podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.