Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-503/13/BM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-09-10
Teza: w zakresie prawa do odliczania podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących zakup usług hotelowych oraz gastronomicznych będących składnikiem kompleksowej usługi szkoleniowej
Słowa kluczowe: korekta; podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego; proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 czerwca 2013r. (data wpływu 11 czerwca 2013r.), uzupełnionym pismem z dnia 6 września 2013r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczania podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących zakup usług hotelowych oraz gastronomicznych będących składnikiem kompleksowej usługi szkoleniowej – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 czerwca 2013r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek uzupełniony pismem z dnia 6 września 2013r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczania podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących zakup usług hotelowych oraz gastronomicznych będących składnikiem kompleksowej usługi szkoleniowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca ma zamiar organizować wyjazdy szkoleniowe dla pracowników firm. Jako organizator szkolenia (oprócz samej usługi szkoleniowej) Wnioskodawca będzie zapewniać uczestnikom wyżywienie oraz nocleg, które będą składnikiem kompleksowej usługi. Za tak pełną usługę szkoleniową (szkolenie i pobyt) Wnioskodawca będzie wystawiał jedną fakturę VAT z 23% stawką podatku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w takiej sytuacji Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczania podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących zakup usług hotelowych oraz gastronomicznych na potrzeby usług szkoleniowych?

Zdaniem Wnioskodawcy, będzie miał on prawo odliczyć VAT naliczony z faktur dokumentujących zakup usług gastronomicznych i hotelowych wykorzystanych na potrzeby świadczenia kompleksowej usługi szkoleniowej.

Zgodnie z art. 86 ust 1 ustawy o VAT Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie w jakim zakupione usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Zakupionych usług hotelowych i gastronomicznych Wnioskodawca nie zużywa na własne potrzeby, ale sprzedaje je dalej jako składnik kompleksowej usługi, która jest przez niego opodatkowana podatkiem VAT.

Zakupione przez Wnioskodawcę usługi hotelowe i gastronomiczne stają się w tym momencie niejako „materiałem”, z którego wytwarzane są inne usługi. W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, że nie będzie tu miało zastosowania wyłączenie z art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.) zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) tej ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Ustawodawca stworzył podatnikom prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez nich zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ww. ustawy.

Z przepisów ustawy o VAT wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Ustawa wyłącza, zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Ustawodawca przewidział jednak pewne ograniczenie w prawie do odliczenia podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób.

Z wniosku wynika, że Wnioskodawca ma zamiar organizować wyjazdy szkoleniowe dla pracowników firm. Jako organizator szkolenia (oprócz samej usługi szkoleniowej) Wnioskodawca będzie zapewniać uczestnikom wyżywienie oraz nocleg, które będą składnikiem kompleksowej usługi. Za tak pełną usługę szkoleniową (szkolenie i pobyt) Wnioskodawca będzie wystawiał jedną fakturę VAT z 23% stawką podatku.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii czy będzie miał on prawo do odliczania podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących zakup usług hotelowych oraz gastronomicznych na potrzeby usług szkoleniowych.

Odnosząc się do powyższego stwierdzić należy, że powołany przepis art. 88. ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT wyłącza możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do wydatków ponoszonych w związku z nabyciem usług noclegowych oraz gastronomicznych, za wyjątkiem nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób.

Powyższe oznacza, że ograniczenie możliwości pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony ma zastosowanie w każdym przypadku nabycia usług noclegowych oraz gastronomicznych. Wyjątek w tym zakresie stanowi nabycie gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób, który w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania, gdyż jak wynika z wniosku Wnioskodawca nie jest podmiotem, o którym mowa w przedmiotowym wyłączeniu.

Przy czym z uwagi na bezwzględny charakter tego ograniczenia bez znaczenia na prawo Wnioskodawcy do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony związany z nabyciem usług noclegowych oraz gastronomicznych ma fakt, iż zakupy przedmiotowych usług są niezbędne do wykonania przez Wnioskodawcę kompleksowej usługi szkoleniowej opodatkowanej 23% stawką podatku VAT.

Wnioskodawca nie ma zatem prawa do odliczenia podatku z tytułu nabycia usług gastronomicznych i noclegowych zgodnie z wyłączeniem zawartym w art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT.

Tak więc stanowisko Wnioskodawcy, że będzie miał prawo odliczyć VAT naliczony z faktur dokumentujących zakup usług gastronomicznych i hotelowych wykorzystanych na potrzeby świadczenia kompleksowej usługi szkoleniowej, należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.

Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.