Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.223.2025.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-21
Teza: Brak obowiązku dokonania korekty podatku VAT odliczonego
od towarów nabytych w ramach przedsiębiorstwa przez
spadkodawcę, jak również w czasie działalności
przedsiębiorstwa w spadku.
Słowa kluczowe: działalność-kontynuacja działalności
korekta-korekta podatku naliczonego
przedsiębiorstwa-przedsiębiorstwo w spadku
spadkobiercy-kontynuacja działalności przez
spadkobierców
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta podatku naliczonego w przypadku zbycia
przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku

    dokonania korekty podatku VAT odliczonego od towarów nabytych w ramach
    przedsiębiorstwa przez spadkodawcę, jak również w czasie działalności przedsiębiorstwa
    w spadku, jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 12 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
    - wskazania skutków w podatku od towarów i usług w związku z otrzymaniem przez
      Panią w formie darowizny 50% udziału w przedsiębiorstwie w spadku,
    - braku obowiązku dokonania korekty podatku VAT odliczonego od towarów nabytych w
      ramach przedsiębiorstwa przez spadkodawcę, jak również w czasie działalności
      przedsiębiorstwa w spadku.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W dniu 22 czerwca 2024 r. zmarła Pani mama A.A., która do śmierci prowadziła
    jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą ....
    Nie został jeszcze sporządzony, ale jest planowany notarialny akt poświadczenia
    dziedziczenia po zmarłej, stwierdzający nabycie spadku na podstawie ustawy przez Panią i
    Pani tatę B.B. w udziałach po 50% części spadku dla każdego z Państwa. Spadkodawca i
    spadkobiercy to obywatele polscy, mający miejsce zamieszkania na terytorium
    Rzeczpospolitej Polskiej.
    Zgodnie z wnioskiem zgłoszonym do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
    Gospodarczej dnia 25 czerwca 2024, Pani tata B.B. został zarządcą sukcesyjnym
    przedsiębiorstwa w spadku. Działalność wspomnianego przedsiębiorstwa jest
    kontynuowana na zasadach zarządu sukcesyjnego, jako przedsiębiorstwo w spadku,
    będącego czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedsiębiorstwo w spadku
    nie zaprzestało swojej działalności, cały czas realizuje kontrakty handlowe.
    W skład masy spadkowej wchodzi przedsiębiorstwo pod nazwą ... w spadku stanowiące
    zespół składników materialnych i niematerialnych służących do prowadzenia działalności
    gospodarczej, na które to przedsiębiorstwo składają się m.in. prawo własności hali
    magazynowej wybudowanej w 2020 r. oraz inne środki trwałe i składniki majątkowe w
    tym: dwa samochody osobowe nabyte w latach 2009 i 2015. Przy nabyciu majątku
    wchodzącego w skład przedsiębiorstwa w spadku przysługiwało w całości prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Hala magazynowa wybudowana w 2020 r. stanowi środek trwały w przedsiębiorstwie w
    spadku. Wartość początkowa ww. hali magazynowej przekracza 15.000 zł.
    Zamierza Pani otworzyć własną jednoosobową działalność gospodarczą i zamierza Pani
    być czynnym podatnikiem VAT.
    Wraz z tatą planuje Pani dokonanie działu spadku i dokonanie czynności, która przeniesie
    w całości własność podzielonego wcześniej majątku po zmarłej A.A., obejmującego
    przedsiębiorstwo w spadku, na Panią w drodze darowizny. Darowizna udziałów
    przedsiębiorstwa w spadku będzie na Pani rzecz dokonywał Pani tata B.B. jako
    spadkobierca.
    Przeniesienie udziału w przedsiębiorstwie w spadku nastąpi po dziale spadku - czynność
    będzie skutkować objęciem przez Panią części spadku przypadającego na Pani tatę. W
    konsekwencji obejmie Pani pełny majątek przedsiębiorstwa podzielonego uprzednio w
    ramach spadku na udziały 1/2 między Panią oraz Pani tatę.

    Na dzień wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego przedmiotem przejęcia przez Panią jako
                                      1spadkobierczynię będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art 55 ustawy z dnia 23 kwietnia
    1964 r. Kodeks cywilny.
    Z chwilą działu spadku i dokonaniu darowizny wygasłby zarząd sukcesyjny
    przedsiębiorstwem w spadku stosownie do treści art. 59 ust. 1 pkt 6 ustawy o zarządzie
    sukcesyjnym. Zaplanowany dział spadku i zniesienie współwłasności byłoby nieodpłatne,
    w związku z czym nie będą mu towarzyszyły spłaty ani dopłaty na rzecz drugiego
    spadkobiercy. W wyniku powyższego otrzyma Pani składniki majątku o wartości
    przewyższającej Pani udział w składnikach spadku będących przedmiotem podziału
    (przedsiębiorstwo w spadku).
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani:
    Przedsiębiorstwo w spadku wykorzystywało i wykorzystuje wchodzące w skład jego
    majątku składniki majątkowe do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług.
    W planowanej działalności również Pani zamierza prowadzić wyłącznie sprzedaż
    opodatkowaną, nie zmieniając przeznaczenia nabytego w drodze darowizny majątku.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy będzie na Pani jako nabywcy ww. przedsiębiorstwa ciążył obowiązek korekty podatku
    naliczonego?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    Pani zdaniem darowizna będzie nieobjęta przepisami ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług z uwagi na art. 6 pkt 1 tej ustawy.
    Tym samym nie dojdzie do opodatkowania takiej czynności podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy o VAT, w przypadku zbycia przedsiębiorstwa (jego
    darowizny), w sytuacji gdy przedsiębiorstwo w spadku prowadzi wyłącznie sprzedaż
    opodatkowaną i nie jest zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego (jak
    wynika z otrzymanej interpretacji podatkowej z dnia 15 listopada 2024 r. znak: 0113-
    KDIPT1-1.4012.619.2024.2.MG), o których mowa w art. 91 ustawy o VAT, to również Pani
    zamierzając prowadzić wyłącznie sprzedaż opodatkowaną, nie zmieniając przeznaczenia
    nabytego w drodze darowizny majątku, nie będzie zobowiązana do korekty podatku
    naliczonego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w zakresie braku obowiązku dokonania
    korekty naliczonego podatku VAT odliczonego od towarów nabytych w ramach
    przedsiębiorstwa przez spadkodawcę, jak również w czasie działalności przedsiębiorstwa
    w spadku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,

        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Natomiast zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku oraz
    podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy.
    W świetle art. 91 ust. 1 ustawy:
      Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86
      ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art.
      90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony
      w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90
      ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
    Jak stanowi art. 91 ust. 2 ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik
      dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
      użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do
      użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym,
      dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
      gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub
      wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1
      stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w
      którym zostały oddane do użytkowania.
    Według art. 91 ust. 2a ustawy:
      Obowiązek dokonywania korekt w ciągu 10 lat, o którym mowa w ust. 2, nie dotyczy
      opłat rocznych pobieranych z tytułu oddania gruntu w użytkowanie wieczyste; w
      przypadku tych opłat przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio.
    Na podstawie art. 91 ust. 3 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej
      za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który
      dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w
      deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
    Stosownie do art. 91 ust. 7 ustawy:
      Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do
      obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
      wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo
      nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    Na podstawie art. 91 ust. 8 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte
      do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich
      przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.
    Zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy:

      W przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę
      przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Z powyższych przepisów wynika, że korekta podatku, o której mowa w art. 91 ust. 1-8
    ustawy, dotyczy podatku naliczonego od zakupów związanych jednocześnie z
    czynnościami, w związku z którymi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego
    oraz z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługiwało, jeżeli podatnik nie
    jest w stanie wyodrębnić całości lub części kwot podatku, które posłużyłyby tylko
    czynnościom opodatkowanym oraz gdy zmianie uległo przeznaczenie towaru, od którego
    podatek został odliczony lub nieodliczony w całości.
    Z opisu sprawy wynika, że 22 czerwca 2024 r. zmarła Pani mama, która do śmierci
    prowadziła jednoosobową działalność gospodarczą. Nie został jeszcze sporządzony, ale
    jest planowany, notarialny akt poświadczenia dziedziczenia po zmarłej, stwierdzający
    nabycie spadku na podstawie ustawy przez Panią i Pani tatę w udziałach po 50% części
    spadku dla każdego z Państwa. Działalność przedsiębiorstwa jest kontynuowana na
    zasadach zarządu sukcesyjnego, jako przedsiębiorstwo w spadku, będącego czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług. W skład masy spadkowej wchodzi
    przedsiębiorstwo w spadku stanowiące zespół składników materialnych i niematerialnych
    służących do prowadzenia działalności gospodarczej, na które to przedsiębiorstwo
    składają się m.in. prawo własności hali magazynowej wybudowanej w 2020 r. oraz inne
    środki trwałe i składniki majątkowe w tym: dwa samochody osobowe nabyte w latach
    2009 i 2015. Przy nabyciu majątku wchodzącego w skład przedsiębiorstwa w spadku
    przysługiwało w całości prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Hala magazynowa wybudowana w 2020 r. stanowi środek trwały w
    przedsiębiorstwie w spadku. Wartość początkowa ww. hali magazynowej przekracza
    15.000 zł. Zamierza Pani otworzyć własną jednoosobową działalność gospodarczą i
    zamierza Pani być czynnym podatnikiem VAT. Planują Państwo dokonanie działu spadku i
    dokonanie czynności, która przeniesie w całości własność podzielonego wcześniej majątku
    po zmarłej, obejmującego przedsiębiorstwo w spadku, na Panią w drodze darowizny. W
    konsekwencji obejmie Pani pełny majątek przedsiębiorstwa. Na dzień wygaśnięcia
    zarządu sukcesyjnego przedmiotem przejęcia przez Panią jako spadkobierczynię będzie
                        1przedsiębiorstwo w rozumieniu art 55 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny.
    Zaplanowany dział spadku i zniesienie współwłasności byłoby nieodpłatne, w związku z
    czym nie będą mu towarzyszyły spłaty ani dopłaty na rzecz drugiego spadkobiercy.
    Przedsiębiorstwo w spadku wykorzystywało i wykorzystuje wchodzące w skład jego
    majątku składniki majątkowe do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług.
    Analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi
    do stwierdzenia, że skoro - jak wskazała Pani w opisie sprawy - przedmiotem przejęcia
                                    1przez Panią będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego, a Pani
    zamierza prowadzić wyłącznie sprzedaż opodatkowaną, nie zmieniając przeznaczenia
    nabytego w drodze darowizny majątku, to w takiej sytuacji nie będzie Pani zobowiązana
    do dokonania korekty podatku, o której mowa w art. 91 ust. 1-8 ustawy, w związku z art.
    91 ust. 9 ustawy.
    Zatem, nie będzie na Pani jako nabywcy ww. przedsiębiorstwa ciążył obowiązek
    dokonania korekty podatku VAT odliczonego od towarów nabytych w ramach
    przedsiębiorstwa przez spadkodawcę, jak również w czasie działalności przedsiębiorstwa
    w spadku.
    Tym samym Pani stanowisko w zakresie braku obowiązku dokonania korekty podatku VAT
    odliczonego od towarów nabytych w ramach przedsiębiorstwa przez spadkodawcę, jak
    również w czasie działalności przedsiębiorstwa w spadku, uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanej we wniosku interpretacji indywidualnej zauważam, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co
    oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
    Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    W interpretacji tej, jako element zdarzenia przyszłego przyjęto Pani wskazanie, że „Na
    dzień wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego przedmiotem przejęcia przez Panią jako
                                      1spadkobierczynię będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art 55 ustawy z dnia 23 kwietnia
    1964 r. Kodeks cywilny. (...) W planowanej działalności (...) Pani zamierza prowadzić
    wyłącznie sprzedaż opodatkowaną, nie zmieniając przeznaczenia nabytego w drodze
    darowizny majątku.”
    Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej braku obowiązku
    dokonania korekty podatku VAT odliczonego od towarów nabytych w ramach
    przedsiębiorstwa przez spadkodawcę, jak również w czasie działalności przedsiębiorstwa
    w spadku. Natomiast wniosek w zakresie wskazania skutków w podatku od towarów i
    usług w związku z otrzymaniem przez Panią w formie darowizny 50% udziału w
    przedsiębiorstwie w spadku, został załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.