Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.450.1166.2020.4.BR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-05-17
Teza: WIS TOWAR
Słowa kluczowe: produkty; stawka-stawki podatku; towar; Wiążąca Informacja Stawkowa (WIS)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia – brak daty sporządzenia (data wpływu 11 listopada 2020 r.), uzupełnionego pismami z dnia – brak daty sporządzenia (data wpływu 15 lutego 2021 r.) oraz z dnia – brak daty sporządzenia (data wpływu 10 marca 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – rama oparcia łóżka o nazwie handlowej (…)

**Opis towaru:** Rama jest składową łóżek serii (…) i spełnia funkcję oparcia górnej części ciała pacjenta (od pasa w górę). Konstrukcja ramy (…) determinuje jej użycie wyłącznie dla serii łóżek szpitalnych (…). Produkt jest identyfikowany poprzez kształt oraz wymiary. Towar jest wykonywany w całości z materiałów zakupionych przez Wnioskodawcę zgodnie z wytycznymi wyznaczonymi przez zleceniodawcę. Materiał zamawiany jest indywidualnie pod zleceniodawcę, na podstawie otrzymanego rysunku. Produkowany element metalowy jest częścią składową łóżka, która bez dołączenia go do wyrobu gotowego zleceniodawcy jest bezużyteczna.

**Rozstrzygnięcie:** CN 94

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W dniu 11 listopada 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie – ostatecznie sprecyzowanym w piśmie z dnia – brak daty sporządzenia (data wpływu 15 lutego 2021 r.) – sklasyfikowania ww. towaru według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismem z dnia – brak daty sporządzenia (data wpływu 10 marca 2021 r.) o doprecyzowanie opisu towaru.

W treści wniosku przedstawiono następujący opis towaru

Producent produkuje towar o następującej specyfikacji:

1.  profil (…)
2.  blacha (…);
3.  blacha (…);
4.  pręt stalowy (…);
5.  pręt stalowy (…).

Proces produkcji przebiega następująco:

1.  Cięcie profili – (…).
2.  Zaginanie – (…).
3.  Spawanie – (…).
4.  Obróbka mechaniczna – (…).
5.  Malowanie.

Materiał zamawiany jest indywidualnie pod zleceniodawcę, na podstawie otrzymanego rysunku. Produkowany element metalowy, nie jest wyrobem gotowym, lecz jest tylko częścią składową gotowego wyrobu.

Przeznaczenie: Jeden z kilku elementów łóżka.

Produkowany element metalowy nie może być samoistny (tzn. bez dołączenia go do wyrobu gotowego zleceniodawcy jest bezużyteczny) oraz nie może być on przez firmę markowany (opatrzony znakiem towarowym/marką producenta kompletnego produktu).

Wnioskodawca w piśmie z dnia – brak daty sporządzenia (data wpływu 15 lutego 2021 r.) wskazał, że przedmiotem wniosku jest towar, którego klasyfikacji oczekuje według Nomenklatury scalonej (CN). Ponadto Wnioskodawca doprecyzował opis towaru o poniższe informacje.

Wnioskodawca wykonuje ramę oparcia łóżka o nazwie handlowej (…) i o numerze części (…) (nazwę elementu nadał zleceniodawca). Rama (…) jest składową łóżek szpitalnych serii (…).

Rama jest składową łóżek serii (…) i spełnia funkcję oparcia górnej części ciała pacjenta (od pasa w górę).

Konstrukcja ramy (…) determinuje jej użycie wyłącznie dla serii łóżek szpitalnych (…). Produkt jest identyfikowany poprzez kształt oraz wymiary, wynika to wprost z rysunku technicznego.

Materiały:

*   Profil (…)
*   Blacha (…)
*   Blacha (…)
*   Pręt stalowy (…)
*   Pręt stalowy (…)
*   Detal pomalowany farbą proszkową (…) – przez firmę zewnętrzną

Element (…) jest wykonywany z materiału zakupionego przez Wnioskodawcę.

(…)

Wnioskodawca pismem z dnia – brak daty sporządzenia (data wpływu 10 marca 2021 r.) udzielił następujących odpowiedzi na zadane przez tutejszy organ w wysłanym wezwaniu pytania:

1.  Wskazanie konkretnego modelu łóżka z serii łóżek szpitalnych (…), którego częścią składową jest rama oparcia łóżka będąca przedmiotem wniosku? Odp. (…).
2.  Czy rama oparcia łóżka będąca przedmiotem wniosku jest wyposażeniem wyrobu medycznego i jest specjalnie przeznaczona do stosowania łącznie z wyrobem medycznym, w celu umożliwienia jego używania zgodnie z przewidzianym zastosowaniem? Odp. Wnioskodawca sprzedaje towar, który jest częścią składową łóżka. Wnioskodawca nie ma informacji jak łóżko klasyfikowane jest przez podmiot, który dokonuje od niego zakupu towaru.
3.  Czy dokonano zgłoszenia (względnie powiadomienia) wyrobu – wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr 1 – do Prezesa Urzędu Rejestracji Produktów Leczniczych, Wyrobów Medycznych i Produktów Biobójczych na podstawie art. 58 ustawy z dnia 20 maja 2010 r. o wyrobach medycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 186), zwanej dalej ustawą o wyrobach medycznych? W przypadku odpowiedzi twierdzącej należy przedstawić wszelkie dokumenty dotyczące tego zgłoszenia (powiadomienia), w posiadaniu których znajduje się Wnioskodawca. Odp. Wnioskodawca nie ma informacji w tym zakresie, choć nie może wykluczyć sytuacji, iż taką informację może posiadać nabywca. Wnioskodawca nie występował o zgłoszenie swojego wyrobu (ramy) do rejestru wyrobów medycznych.
4.  Czy została przeprowadzona ocena zgodności wyrobu (wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr 1), zgodnie z przepisami ustawy o wyrobach medycznych? W przypadku odpowiedzi twierdzącej należy przedstawić dokumenty potwierdzające przeprowadzenie tej oceny zgodności, w tym deklarację zgodności. Odp. Wnioskodawca nie ma informacji w tym zakresie, choć nie może wykluczyć sytuacji, iż taką informację może posiadać nabywca. Wnioskodawca nie przeprowadzał oceny zgodności swojego wyrobu (ramy) zgodnie z przepisami ustawy o wyrobach medycznych
5.  Czy wyrób (wskazany w odpowiedzi na pytanie nr 1) jest oznakowany znakiem CE? Odp. Wnioskodawca nie ma informacji w tym zakresie, choć nie może wykluczyć sytuacji, iż taką informację może posiadać nabywca. Wyrób Wnioskodawcy (rama) nie jest oznakowany znakiem CE.

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Wnioskodawca nie potwierdził, że rama oparcia łóżka jest wyposażeniem wyrobu medycznego, lecz wskazał, że sprzedaje towar, który jest częścią składową łóżka szpitalnego.

W celu wydania w sprawie Wiążącej Informacji Stawkowej, w pierwszej kolejności tutejszy organ jest zobowiązany do sklasyfikowania towaru będącego przedmiotem wniosku według Nomenklatury scalonej (CN).

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 94 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „MEBLE; POŚCIEL, MATERACE, STELAŻE POD MATERACE, PODUSZKI I PODOBNE ARTYKUŁY WYPYCHANE; LAMPY I OPRAWY OŚWIETLENIOWE, GDZIE INDZIEJ NIEWYMIENIONE ANI NIEWŁĄCZONE; REKLAMY ŚWIETLNE, PODŚWIETLANE TABLICE I ZNAKI INFORMACYJNE I PODOBNE; BUDYNKI PREFABRYKOWANE”.

Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do HS do działu 94 „Z zastrzeżeniem wyjątków wyszczególnionych w Notach wyjaśniających do działu, niniejszy dział obejmuje:

1.  Wszelkie meble i ich części (pozycje od 9401 do 9403) (…)

W niniejszym dziale słowo „meble” oznacza:

1.  Jakiekolwiek artykuły »przemieszczalne« (nieobjęte bardziej szczegółową pozycją nomenklatury), które charakteryzują się tym, że są przystosowane do umieszczania na podłodze lub podłożu i są głównie przeznaczone do wyposażenia prywatnych mieszkań, hoteli, teatrów, kin, biur, kościołów, szkół, kawiarni, restauracji, laboratoriów, szpitali, gabinetów dentystycznych itp. lub statków, samolotów, wagonów kolejowych, pojazdów silnikowych, turystycznych przyczep mieszkalnych lub podobnych środków transportowych. (Należy zauważyć, że dla celów niniejszego działu za artykuły „przemieszczalne” uważane są meble, nawet gdy są przeznaczone do przymocowania do podłogi, np. krzesła na statkach). Podobne artykuły (meble do siedzenia, krzesła itp.) do użytku w ogrodach, na placach, promenadach itp. są również objęte tą kategorią przedmiotów.(…)

CZĘŚCI

Niniejszy dział obejmuje tylko części wyrobów, nawet w stanie surowym, objętych pozycjami od 9401 do 9403 i 9405, jeśli są identyfikowalne poprzez ich kształt lub inne szczególne cechy jako części przeznaczone wyłącznie lub głównie do artykułów objętych wyżej wymienionymi pozycjami. Są one klasyfikowane w niniejszym dziale, jeśli nie są gdzie indziej bardziej szczegółowo ujęte”.

Z kolei pozycja 9402 CN obejmuje „Meble lekarskie, chirurgiczne, dentystyczne lub weterynaryjne (na przykład stoły operacyjne, stoły do badań, łóżka szpitalne z osprzętem mechanicznym, fotele dentystyczne); fotele fryzjerskie i podobne fotele, mające mechanizmy obrotowe, jak również mechanizmy zarówno do pochylania oparcia, jak i mechanizmy podnoszące; części do powyższych artykułów”.

Noty wyjaśniające do HS wydane dla powyższej pozycji wskazują w literze (A), że grupa „MEBLE LEKARSKIE, CHIRURGICZNE, DENTYSTYCZNE LUB WETERYNARYJNE” obejmuje m.in. „(7) Łóżka mechaniczne, umożliwiające bezwstrząsowe podnoszenie rannych lub chorych lub przeprowadzanie zabiegów higienicznych bez ich przenoszenia”.

Należy podkreślić, że grupa ta jest ograniczona do mebli przeznaczonych specjalnie do zastosowań medycznych, chirurgicznych, dentystycznych i weterynaryjnych; meble ogólnego zastosowania nieposiadające takich właściwości są z tej pozycji wyłączone.

Po dokonaniu analizy towaru będącego przedmiotem wniosku oraz jego funkcji i przeznaczenia, stwierdzić należy, że spełnia on kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 94. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar, klasyfikowany jest do działu 94 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie został objęty obniżoną stawką podatku od towarów i usług, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).