Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.623.2025.3.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-31
Teza: Ustalenie czy przeznaczenie środków ze sprzedaży mieszkania
na zakup nieruchomości mieszkalnej w zabudowie bliźniaczej
oraz na zakup lokalu mieszkalnego stanowi wydatek na
własne cele mieszkaniowe.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
lokal-lokal mieszkalny
nieruchomości
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na
    wezwania pismami z 17 listopada 2025 r. (wpływ 17 listopada 2025 r.) oraz z 20 grudnia
    2025 r. (wpływ 20 grudnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która nie prowadzi działalności gospodarczej w
    zakresie obrotu nieruchomościami. W 2017 r. nabył – jako osoba prywatna – lokal
    mieszkalny w stanie deweloperskim. Zakup ten został dokonany na potrzeby własne
    Wnioskodawcy, a nieruchomość była wykorzystywana przez niego jako miejsce stałego
    zamieszkania.
    W 2022 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży powyższego lokalu mieszkalnego. Transakcja
    miała charakter odpłatny i została dokonana przed upływem pięcioletniego terminu,
    liczonego zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 2263 ze zm.; dalej: „ustawa o PIT”),
    tj. przed końcem piątego roku liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie nieruchomości. W konsekwencji sprzedaż ta stanowi źródło przychodu z
    odpłatnego zbycia nieruchomości w rozumieniu przepisów ustawy o PIT, podlegające co
    do zasady opodatkowaniu.
    W 2024 r., a więc po dokonaniu powyższej sprzedaży, Wnioskodawca nabył zabudowaną
    nieruchomość mieszkalną w zabudowie bliźniaczej, położoną w stosunkowo niedalekiej
    odległości od miejsca zamieszkania jego dzieci. Zakup ten został sfinansowany w znacznej
    mierze ze środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu zbywanego w 2022 r. Celem nabycia
    bliźniaka była realizacja własnych celów mieszkaniowych Wnioskodawcy – zamieszkanie w
    nowym miejscu w bezpośredniej bliskości członków najbliższej rodziny, celem utrzymania
    stałego kontaktu z dziećmi oraz zapewnienia sobie wsparcia rodzinnego na dalszym
    etapie życia.
    Dodatkowo, Wnioskodawca zakupił lokal mieszkalny położony w centrum miasta. Zmiana
    miejsca zamieszkania podyktowana jest chęcią jeszcze bliższego kontaktu z rodziną oraz
    poprawy dostępności do infrastruktury miejskiej, niezbędnej z uwagi na wiek i sytuację
    życiową Wnioskodawcy (...). Zarówno nabycie bliźniaka w 2024 r., jak i zakup lokalu w
    centrum miasta mają służyć wyłącznie zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych
    Wnioskodawcy i nie mają charakteru inwestycyjnego. Wnioskodawca nie uzyskuje
    przychodów z wynajmu nieruchomości ani nie prowadzi działalności zarobkowej
    związanej z ich nabywaniem i zbywaniem.
    W uzupełnieniu wniosku udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu
    pytania:
    1) Czy nieruchomość w zabudowie bliźniaczej, którą nabył Pan w 2024 r., jest położona
      w Polsce lub w innym państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
      państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej?
    Odpowiedź: Jest położona w Polsce.
    2) Czy w ww. nieruchomości w zabudowie bliźniaczej realizował/realizuje/będzie Pan
      realizował własne cele mieszkaniowe, tzn. czy Pan w niej mieszkał/mieszka
      /zamieszka? Jeśli tak, to od kiedy, czy na stałe, lub w jakich okresach?
    Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca realizuje nieprzerwanie własne cele mieszkaniowe w
    nieruchomości w zabudowanie bliźniaczej zakupionej w marcu 2024 r.
    3) Kiedy nabył Pan lokal mieszkalny położony w centrum miasta?

    Odpowiedź: (...) 2024 r.
    4) Czy lokal mieszkalny położony w centrum miasta, jest położony w Polsce lub w
      innym państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym
      do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej?
    Odpowiedź: Tak, w Polsce.
    5) Czy zakup lokalu mieszkalnego położonego w centrum miasta został sfinansowany
      środkami uzyskami ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w 2022 r., nabytego przez
      Pana w 2017 r.?
    Odpowiedź: Tak.
    6) Czy w lokalu mieszkalnym położonym w centrum miasta, realizował/realizuje/będzie
      Pan realizował własne cele mieszkaniowe, tzn. czy Pan w nim mieszkał/mieszka
      /zamieszka? Jeśli tak, to od kiedy, czy na stałe, lub w jakich okresach?
    Odpowiedź: Obie nieruchomości służą/będą służyć potrzebom życiowym
    Wnioskodawcy oraz jego rodziny. Jedna z nich jest wykorzystywana do codziennego
    zamieszkania, druga – do czasowego pobytu (np. w związku z pracą/opieką nad rodziną
    /edukacją dzieci). Nie zostały one nabyte w celach inwestycyjnych czy zarobkowych, lecz
    wyłącznie w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych, co znajduje potwierdzenie w
    dowodach (meldunku, rachunkach za media, oświadczeniach podatkowych).

## Pytanie

Czy Wnioskodawca ma prawo do skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego
    od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, jeżeli środki
    uzyskane ze sprzedaży nieruchomości w 2022 r. przeznaczył w 2024 r. na zakup obu
    nieruchomości mieszkalnych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym przysługuje mu prawo do
    zastosowania zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu
    mieszkalnego w 2022 r., na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991
    r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 2263 ze zm.; dalej:
    „ustawa o PIT”), z uwagi na przeznaczenie uzyskanego przychodu na realizację własnych
    celów mieszkaniowych w przewidzianym ustawowo terminie.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, odpłatne zbycie nieruchomości lub ich
    części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności
    gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, stanowi źródło przychodu podlegające
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Jednocześnie jednak, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, wolne od podatku
    dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, o
    których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jeżeli podatnik nie później niż w terminie 3 lat od
    końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie, przeznaczy uzyskany z tego tytułu
    przychód na własne cele mieszkaniowe, określone w art. 21 ust. 25 i 26 ustawy o PIT.
    Wnioskodawca wskazuje, że sprzedaż lokalu mieszkalnego miała miejsce w 2022 r., a
    zatem ustawowy termin na przeznaczenie przychodu na własne cele mieszkaniowe
    upływa z końcem 2025 r.
    W ramach tego trzyletniego okresu, w 2024 r., Wnioskodawca nabył 2 nieruchomości
    mieszkalne z zamiarem ich wykorzystywania jako swojego miejsca zamieszkania. Celem
    nabycia nieruchomości było zaspokojenie realnych potrzeb mieszkaniowych
    Wnioskodawcy, a wybór konkretnej lokalizacji został podyktowany chęcią zamieszkania

    w bezpośrednim sąsiedztwie dzieci, w celu utrzymania więzi rodzinnych oraz
    wzajemnego wsparcia w codziennym funkcjonowaniu. Nabycie nie miało charakteru
    inwestycyjnego, spekulacyjnego, ani nie było związane z prowadzoną działalnością
    gospodarczą, której Wnioskodawca nie prowadzi.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o PIT, za wydatki na cele mieszkaniowe
    uważa się m.in. wydatki poniesione na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub
    lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.
    W ocenie Wnioskodawcy, zakup bliźniaka oraz mieszkania mieści się w zakresie pojęcia
    własnych celów mieszkaniowych, o których mowa w przywołanym przepisie.
    Tym samym, przeznaczenie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości w 2022
    r. na zakup nieruchomości mieszkalnej w 2024 r., w ramach ustawowego terminu 3 lat,
    spełnia wszystkie warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, uprawniające
    do skorzystania ze zwolnienia podatkowego.
    W związku z powyższym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że dochód ze sprzedaży
    lokalu mieszkalnego dokonanej w 2022 r. podlega zwolnieniu z opodatkowania,
    ponieważ środki uzyskane z tej sprzedaży zostały przeznaczone na nabycie
    nieruchomości mieszkalnej służącej realizacji jego własnych potrzeb mieszkaniowych, w
    ustawowo przewidzianym terminie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą
    sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w
    tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania
    działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w 2017 r. nabył Pan – jako osoba prywatna –
    lokal mieszkalny w stanie deweloperskim. W 2022 r. dokonał Pan sprzedaży powyższego
    lokalu mieszkalnego.

    Zatem sprzedaż lokalu mieszkalnego stanowi dla Pana źródło przychodu podlegające
    opodatkowaniu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, ponieważ nastąpiło przed upływem 5 lat liczonych od końca roku, w
    którym je Pan nabył.
    Na podstawie art. 30e ust. 1 wskazanej ustawy:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Art. 30e ust. 2 cytowanej ustawy stanowi, że:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Na mocy art. 19 ust. 3 tej ustawy:
      Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się
      na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego
      samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia
      zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
    Stosownie do art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
      dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Na mocy art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust.
    1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - na podstawie art. 21
    ust. 1 pkt 131 tej ustawy - może zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie. Przepis ten stanowi, że:
      Wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi
      tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w
      przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli
      począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca
      roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na

      własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele
      uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru: D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego
    zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, jaka proporcjonalnie odpowiada
    udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych
    przychodach z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. W sytuacji, gdy
    przychód z odpłatnego zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego zostanie
    w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu
    dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z
    podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany
    na własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
    Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wskazany w art.
    21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter zamknięty
    – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca w sposób jednoznaczny wskazał cele
    mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu
    uzyskanego ze zbycia nieruchomości.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
      1) wydatki poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
        lub udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego

      – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    W myśl art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Zgodnie z art. 21 ust. 26 ww. ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d
      i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Stosownie do art. 21 ust. 28 omawianej ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
      2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
      albo jego części
      – przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania,
    dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również
    ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie
    przepisów. Stąd też, prawo do przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i
    wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa.
    Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych,
    wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek
    udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich
    warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi
    z tego określone skutki prawne.
    Przywołany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże
    skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w
    warunkach określonych w ustawie – środków uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych wyłącznie na cele wymienione w przepisie art. 21 ust.
    25 ww. ustawy.
    Ustawodawca uzależnia prawo do skorzystania ze zwolnienia od wydatkowania przez
    podatnika w ściśle określonym czasie, środków uzyskanych z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych na realizację własnego celu mieszkaniowego.
    Z treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika,
    że do zastosowania ulgi w nim przewidzianej konieczne jest spełnienie dwóch warunków,
    a mianowicie: wydatkowanie przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości

    na własne cele mieszkaniowe i dokonanie tej czynności przed upływem trzyletniego
    terminu od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło to zbycie.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w 2024 r. nabył Pan zabudowaną
    nieruchomość mieszkalną w zabudowie bliźniaczej. Zakup ten został sfinansowany w
    znacznej mierze ze środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu zbywanego w 2022 r. Celem
    nabycia bliźniaka była realizacja Pana własnych celów mieszkaniowych – zamieszkanie w
    nowym miejscu w bezpośredniej bliskości członków najbliższej rodziny, celem utrzymania
    stałego kontaktu z dziećmi oraz zapewnienia sobie wsparcia rodzinnego na dalszym
    etapie życia. Ww. nieruchomość jest położona w Polsce. Realizuje Pan nieprzerwanie
    własne cele mieszkaniowe w ww. nieruchomości.
    Dodatkowo, (...) 2024 r. zakupił Pan lokal mieszkalny położony w centrum miasta – w
    Polsce. Zakup ww. lokalu mieszkalnego został sfinansowany środkami uzyskami ze
    sprzedaży lokalu mieszkalnego w 2022 r. Zmiana miejsca zamieszkania podyktowana jest
    chęcią jeszcze bliższego kontaktu z rodziną oraz poprawy dostępności do infrastruktury
    miejskiej, niezbędnej z uwagi na Pana wiek i sytuację życiową.
    Zarówno nabycie bliźniaka, jak i zakup lokalu w centrum miasta mają służyć wyłącznie
    zaspokojeniu Pana własnych potrzeb mieszkaniowych i nie mają charakteru
    inwestycyjnego. Nie uzyskuje Pan przychodów z wynajmu nieruchomości ani nie prowadzi
    działalności zarobkowej związanej z ich nabywaniem i zbywaniem.
    Ponadto wskazał Pan, że obie nieruchomości służą/będą służyć Pana potrzebom
    życiowym oraz Pana rodziny. Jedna z nieruchomości jest wykorzystywana do codziennego
    zamieszkania, druga – do czasowego pobytu (np. w związku z pracą/opieką nad rodziną
    /edukacją dzieci). Nie zostały one nabyte w celach inwestycyjnych czy zarobkowych, lecz
    wyłącznie w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych.
    Zatem, wydatkowanie przez Pana przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu
    mieszkalnego w 2022 r. na zakup nieruchomości mieszkalnej w zabudowie bliźniaczej oraz
    na zakup lokalu mieszkalnego, w których realizuje Pan własne cele mieszkaniowe –
    uprawnia Pana do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 21
    ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    opisu stanu faktycznego. Organ jest ściśle związany z przedstawionym we wniosku
    opisem sprawy. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja
    indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan
    faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem
    faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.