Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-198/08-3/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-05-14
Teza: Premia pieniężna podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Słowa kluczowe: dostawa; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; podatek-podatek od towarów i usług; towar-towar używany
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana …, przedstawione we wniosku z dnia 06 lutego 2008 r. (data wpływu 14 lutego 2008 r.) uzupełnionym pismem z dnia 28 kwietnia 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości gruntowej zabudowanej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 lutego 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości gruntowej zabudowanej. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 28 kwietnia 2008 r., w którym zawarto informacje w zakresie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest współwłaścicielem w 5/8 części nieruchomości o łącznej powierzchni 0,4289 ha położonej w X. Nieruchomość objęta jest księgą wieczystą nr 3(…) prowadzoną przez Sąd Rejonowy w N. IV Wydział Ksiąg Wieczystych i stanowi działkę budowlaną oznaczoną numerem ewidencyjnym 1(…).

Nieruchomość powstała w wyniku podziału gruntu zatwierdzonego decyzją Burmistrza X. z dnia 24 lipca 2006 roku o sygnaturze G(…).

Nieruchomość, przed dokonaniem jej podziału, była związana z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą.

W wyniku podziału powstały dwie działki - jedna niezabudowana, oraz druga zabudowana, której dotyczy wniosek. Na przedmiotowej działce znajdują się zabudowania gospodarcze oraz budynek przemysłowo-handlowy, w którym Wnioskodawca prowadził sklep.

Nieruchomość nie została przez Zainteresowanego nabyta ani od Skarbu Państwa, ani od jednostek samorządu terytorialnego. Udział we własności nieruchomości nabyto częściowo w drodze umowy sprzedaży od osób fizycznych w roku 1994 (Zainteresowany był wówczas w związku małżeńskim, w którym przez cały czas obowiązywał ustrój majątkowej wspólności ustawowej), oraz częściowo w drodze dziedziczenia w roku 2006.

W obowiązującym miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego przedmiotowa nieruchomość przeznaczona jest pod tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów oraz usług z zapleczem mieszkalnym, co potwierdza zaświadczenie Burmistrza X. z dnia 29 października 2007 roku o sygnaturze G(…).

Ze złożonego w dniu 28 kwietnia 2008 r. uzupełnienia do wniosku wynika, iż Wnioskodawca w związku z nabyciem nieruchomości w roku 1994 (w tym zabudowań) nie skorzystał z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (nabycie od osoby fizycznej). Zabudowania – jak wskazuje Zainteresowany – powstały w okresie przedwojennym.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przedstawionym stanie faktycznym, dokonanie sprzedaży prawa własności nieruchomości będzie podlegać podatkowi od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, wskazana czynność prawna będzie podlegać podatkowi od towarów i usług. Za takim stanowiskiem – w opinii Wnioskodawcy – przemawiają następujące argumenty.

Stosownie do przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m. in. odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, przy czym zgodnie z art. 7 ust. 1 powołanej ustawy przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W opinii Zainteresowanego oznacza to, iż odpłatna dostawa gruntu stanowić będzie co do zasady czynność podlegającą opodatkowaniu. Ustawa wprowadza jednakże zwolnienie podatkowe względem części dostaw, których przedmiotem jest grunt. Jak stanowi przepis art. 43 ust. 1 pkt 9 cyt ustawy, od podatku zwolniona jest dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Zwolnienie przysługuje – jak podnosi Wnioskodawca – wyłącznie względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane czy też pod zabudowę. Wnioskodawca przytacza komentarz do art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług, \[w:\] A. Bartosiewicz, R. Kubacki, VAT. Komentarz, Zakamycze, 2004. Powołana literatura wskazuje, iż ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym oraz działek rekreacyjnych. Charakter gruntu należy przy tym ustalać w oparciu o przepisy prawa miejscowego, tj. lokalne plany zagospodarowania przestrzennego.

Skoro zatem - jak wskazał wyżej Wnioskodawca - aktualnie obowiązujący miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego miasta Zbąszynia przeznaczył nieruchomość Wnioskodawcy pod tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów oraz usług z zapleczem mieszkalnym, to tym samym przyjąć trzeba, iż mowa tu o terenach budowlanych.

Stanowisko takie potwierdza decyzja Burmistrza X. z dnia 24 lipca 2006 roku o sygnaturze G(…) zatwierdzająca podział nieruchomości, w wyniku którego powstała nieruchomość, to działka budowlana.

Niezależnie od powyższej analizy Wnioskodawca wskazuje, iż zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami podatku VAT są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 - tak jak Wnioskodawca - bez względu na cel lub rezultat takiej działalność.

Powołany wyżej art. 15 zakreśla zatem krąg podatników - osób podlegających obowiązkowi podatkowemu z tytułu podatków od towarów i usług, do których należy Wnioskodawca z uwagi na prowadzoną przez siebie działalność gospodarczą.

Na poparcie prezentowanego stanowiska Zainteresowany powołał:

*   pismo z dnia 29 października 2004 r., nr PP/005w-893/04/MB, opublikowane w komentarzu do art. 43 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług \[w:\] W. Maruchin, VAT. Komentarz, Dom Wydawniczy ABC, 2005, wyd. II oraz
*   stanowisko zawarte w leksykonie VAT autorstwa Janusza Zubrzyckiego (Wrocław 2004 r., str. 357).

Leksykon VAT stanowi, iż „Od 1 maja 2004 r. grunt jest towarem w rozumieniu ustawy o VAT (art. 2 pkt 6). Odpłatna dostawa gruntu (np. sprzedaż, zamiana) podlega opodatkowaniu VAT, jeżeli jest realizowana przez podatnika w ramach jego działalności gospodarczej, z tym, że stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Opodatkowaniu zatem podlegają dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich (niezabudowanych) jedynie te, których przedmiotem są tereny budowlane lub przeznaczone pod zabudowę (o takim charakterze tych gruntów decydować powinien miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego danego obszaru)."

Wobec powyższego zasadne – w opinii Wnioskodawcy – jest twierdzenie, że w przypadku dokonania sprzedaży prawa własności przedmiotowej nieruchomości zawarta w tej sprawie czynność prawna (umowa sprzedaży) będzie podlegać podatkowi od towarów i usług (VAT).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; eksport towarów; import towarów; wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl unormowania zawartego w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, przy czym zgodnie z art. 2 pkt 6 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Z powyższej definicji wynika, iż pod pojęciem towaru mieszczą się również udziały w nieruchomości.

Przytoczone przepisy stanowią zatem, iż odpłatna dostawa budynków podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. W obowiązującym kształcie ww. ustawy budynki przeznaczone na cele inne niż mieszkaniowe mogą korzystać ze zwolnienia zawartego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, jednak pod pewnymi warunkami. Mianowicie zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem powołanego powyżej pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Zgodnie z art. 43 ust. 2 ww. ustawy, przez towary używane rozumie się:

1.  budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat,
2.  pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

Ponadto w myśl art. 43 ust. 6 ww. ustawy o podatku od towarów i usług zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

1.  miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków,
2.  użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Z powołanego wyżej art. 43 ust. 6 ustawy wynika, iż prawo do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 zostaje wyłączone wówczas, gdy występują łącznie wszystkie warunki wymienione w powołanym przepisie.

Kwestię ustalenia obrotu przy dostawie gruntu, na którym położone są budynki, rozstrzyga przepis art. 29 ust. 5 ww. ustawy, stanowiący, iż w przypadku dostawy budynków i budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się stawkę podatku taką jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca jest współwłaścicielem nieruchomości o łącznej powierzchni 0,4289 ha położonej w X. objętej księgą wieczystą o nr 3(…). Nieruchomość została podzielona, a czynność ta została zatwierdzona decyzją Burmistrza X. z dnia 24 lipca 2006 r. o sygn. G(…). W skutek podziału powstały dwie działki m. in. działka zabudowana stanowiąca przedmiot zbycia. Znajdujący się na nieruchomości budynek został wybudowany w okresie przedwojennym a Wnioskodawca nabył go – na zasadach współwłasności – w roku 1994. Wnioskodawca nie korzystał z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ nabycia dokonano częściowo w formie umowy kupna-sprzedaży od osoby fizycznej, a częściowo w drodze dziedziczenia. Budynek wraz z gruntem wykorzystywany był do prowadzenia działalności gospodarczej.

W świetle obowiązujących przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jednakże jeżeli posadowiony na działce budynek, spełnia definicję towaru używanego oraz nie przysługiwało Wnioskodawcy - przy nabyciu - prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wówczas następuje wypełnienie obligatoryjnej przesłanki zawartej w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. W związku z powyższym jeżeli nie wystąpiły okoliczności powodujące zastosowanie art. 43 ust. 6 ustawy o VAT, Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo do zwolnienia od podatku VAT czynności sprzedaży prawa własności nieruchomości zabudowanej.

W tym miejscu wskazać należy, iż zawarte we wniosku z dnia 06 lutego 2008 r. uzasadnienie stanowiska oparte na art. 43 ust. 1 pkt 9 cyt. ustawy o VAT, odnosi się do dostawy terenów niezabudowanych. Na podstawie powołanego przepisu takie tereny przy spełnieniu określonych przesłanek korzystają ze zwolnienia od podatku VAT. Należy zaznaczyć, że przepis ten jednak nie dotyczy terenów zabudowanych a przez to nie skutkuje prawem do ich zwolnienia od podatku.

Na poparcie swego stanowiska Wnioskodawca przytaczał również fragmenty monografii książkowych z zakresu prawa podatkowego. Pragnąc kompleksowo odnieść się do stanu zawartego we wniosku, tut. Organ informuje, iż moc powszechnie obowiązującą mają jedynie orzeczenia Trybunału Konstytucyjnego. Mocy takiej zatem nie posiadają orzeczenia sądów powszechnych, publikacje książkowe, prasowe czy też opinie osób fizycznych i prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.

Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.