Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.836.2021.1.MB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-15
Teza: Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: budynek; obiekt-obiekt kulturalny; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

3 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. (…). Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Miasto jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Jako jednostka samorządu terytorialnego posiada osobowość prawną nadaną ustawowo przez art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tj. Dz. U. z 2021 r. poz. 1372 ze zm.) i prowadzi gospodarkę finansową na zasadach określonych w przepisach ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2021 r. poz.305 ze zm.). Miasto wykonuje przede wszystkim tzw. zadania własne nałożone na jednostkę odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostało powołane. Zdecydowana większość tych zadań jest wykonywana przez Miasto w ramach reżimu publicznoprawnego, niektóre czynności miasto wykonuje na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, traktując je jako podlegające przepisom ustawy o VAT.

W związku z wyrokiem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 29 września 2015 r. (C-276/14), który poprzedziła uchwała NSA w składzie siedmiu sędziów (I FPS 1/13), najpóźniej z dniem 1 stycznia 2017 r. musiała nastąpić konsolidacja rozliczeń VAT gminy z jej jednostkami organizacyjnymi. Miasto (…) od (…)r. rozlicza podatek VAT łącznie ze swoimi jednostkami organizacyjnymi. Według § 3 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. 2015 poz. 2193)., w przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego. Jednostki organizacyjne oraz zakład budżetu odliczają podatek naliczony na podstawie ustalonego dla siebie prewspółczynnika oraz współczynnika sprzedaży.

Centrum jako instytucja kultury, posiada odrębna osobowość prawną i jest oddzielnym od Gminy podatnikiem VAT, ponieważ nie podlegała centralizacji rozliczeń podatku VAT.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 oraz pkt. 17-19 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy z zakresu m. in. kultury, w tym instytucji kultury, bibliotek miejskich oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami, wspierania i upowszechniania idei samorządowej, w tym tworzenia warunków do działania i rozwoju jednostek pomocniczych i wdrażania programów pobudzania aktywności obywatelskiej; promocji gminy, współpracy i działalności na rzecz organizacji pozarządowych oraz podmiotów wymienionych w art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. z 2020 r. poz. 1057), współpracy ze społecznościami lokalnymi i regionalnymi innych państw.

Zadania wynikające z ustawy o samorządzie gminnym, Miasto wykonuje przy pomocy swoich jednostek organizacyjnych m.in. instytucji kultury, do których należy Centrum (dalej: Centrum) funkcjonujące w 4 obiektach:

1) Centrum;

2) Galeria;

3) Klub;

4) (…).

Centrum jest miejską jednostką organizacyjną, powołaną do wykonywania zadań własnych Gminy wynikających z ustawy o samorządzie gminnym w zakresie kultury. Centrum to instytucja kultury, dla której organizatorem jest Miasto, a która działa na podstawie statutu nadanego przez Miasto. Centrum ma charakter publiczny i zajmuje się upowszechnianiem kultury, odpowiada na potrzeby kulturalne mieszkańców (…), tworzy warunki dla funkcjonowania amatorskiego ruchu artystycznego, a także promuje współczesną sztukę plastyczną i filmową oraz popularyzuje największe wartości dorobku kulturalnego regionu (…).

Ma stronie głównej Głównego Urzędu Statystycznego widnieje definicja instytucji kultury w brzmieniu cyt. „Definicja: Państwowa lub samorządowa osoba prawna, dla której działalność kulturalna jest podstawowym celem statutowym (nie stanowiącym jednocześnie działalności gospodarczej), prowadzona w szczególności w formie: muzeów, biur wystaw artystycznych, galerii centrów sztuki, bibliotek, domów i ośrodków kultury, świetlic i klubów”.

Na podstawie art. 9 ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2012 r. poz. 406 ze zm.), jednostki samorządu terytorialnego organizują działalność kulturalną, tworząc samorządowe instytucje kultury, dla których prowadzenie takiej działalności jest podstawowym celem statutowym. Prowadzenie działalności kulturalnej jest zadaniem własnym jednostek samorządu terytorialnego o charakterze obowiązkowym.

Centrum jako instytucja kultury, posiada odrębna osobowość prawną i może być oddzielnym od gminy podatnikiem VAT. Jedną z form organizacyjnych Centrum jest Galeria. Galeria od (…) r. funkcjonuje w zabytkowej kamienicy przy placu (…) na starym mieście. Z początkiem (…) r. Galeria została włączona w nowo powstałą w tamtym czasie strukturę Centrum. Galeria oprócz działalności wystawienniczej (plenerową czy też salową) prowadzi także działalność edukacyjną (kursy, warsztaty Budynek Galerii znajduje się na terenie rynku staromiejskiego w zespole urbanistycznym Starego Miasta w (…) który to teren został wpisany do rejestru zabytków, decyzja z (…) r.

Budynek Galerii mieści się przy palcu (…) na działce o numerze ewidencyjnym (…), wpisany jest do rejestru zabytków nieruchomych województwa (…) pod nr (…) na podstawie Decyzji wojewódzkiego urzędu Ochrony Zabytków w (…) nr (…) z (…)r.

Budynek Galerii jest własnością Miasta i znajduje się w ewidencji środków trwałych Miasta. Nie ma umowy na użytkowanie budynku Galerii między Miastem a Centrum. Budynek Galerii został oddany przez Miasto w bezpłatne i bezumowne użytkowanie.

Miasto (…) realizuje projekt nr (…)pt. (…). Planowany okres realizacji projektu od (…)r., wartość projektu ogółem (…)zł, wydatki kwalifikowane (…)zł, wkład UE (…)zł czyli (…)% dofinansowania, środki własne (…)zł.

Powyższy projekt jest współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) na lata (…)konkurs nr (…); Oś priorytetowa V - Gospodarka przyjazna środowisku, Działanie 5.3 Dziedzictwa kulturowe, Typ projektów- wzrost regionalnego potencjału turystycznego poprzez ochronę obiektów zabytkowych. W ramach projektu realizowane będą prace związane z renowacją i adaptacją historycznego obiektu zabytkowego, które umożliwiają zachowanie dotychczasowych funkcji obiektu zabytkowego, a także służą rozwojowi tych funkcji użytkowych (z przeznaczeniem na cele kulturalne i edukacyjne). Projekt jest przedsięwzięciem rewitalizacyjnym przyczyniającym się do rozwoju oferty kulturalnej Miasta (…).

Projekt dotyczy remontu i modernizacji obiektu zabytkowego jakim jest Galeria w (…)mieszcząca się przy ul. (…), w tym, m. in. wymiany z uwagi na zły stan techniczny elementów infrastruktury np. dach, stolarka okienna i drzwiowa), napraw murarskich, tynkarskich, posadzkarskich i elewacyjnych wraz z modernizacją niektórych pracowni tematycznych.

Miasto (…) posiada decyzję z (…) r. (…) Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków zezwalającą na prowadzenie przedmiotowych robót budowlanych.

Projekt zakłada poprawę dostępności do zasobów kultury dla osób niepełnosprawnych poprzez remont pochylni dla osób niepełnosprawnych przy wejściu głównym do budynku.

Projekt nie generuje przychodów, dostęp do usług kulturalno - edukacyjnych w modernizowanej infrastrukturze jest i pozostanie bezpłatny. Zgodnie z pkt 4.8.1. regulaminu konkursu podatek VAT jest kosztem niekwalifikowalnym.

Miasto (…) nie generuje dochodów z tytułu funkcjonowania Galerii. Miasto bezumownie oraz bezpłatnie udostępnia budynek Galerii, jest jedynie właścicielem budynku i nie korzysta bezpośrednio z dochodów osiąganych przez Centrum.

Wyremontowany budynek nadal będzie własnością Miasta. Miasto będzie tylko inwestorem przedmiotowego remontu, a towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu nie będą związane z wykonywanymi przez Miasto czynnościami opodatkowanymi, ponieważ budynek jest użytkowany nieodpłatnie przez Galerię. Nie ma umowy na użytkowanie budynku Galerii między Miastem a Centrum. Budynek Galerii został oddany przez Miasto w bezpłatne i bezumowne użytkowanie.

W wyremontowanym budynku Galerii nie będzie prowadzona działalność gospodarcza.

Gmina nie prowadzi i nie będzie prowadziła w przedmiotowym budynku żadnych odpłatnych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje co do zasady prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych na fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Powyższy zapis stanowi, że krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi więc charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają gminę z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem gminy za podatnika podatku od towarów i usług, a realizowane przez nią odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym gmina wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym oraz na własną odpowiedzialność.

Zdaniem Miasta, czynności związanych z realizacją Projektu i udostępnianiem jego efektów nie należy klasyfikować jako podlegających opodatkowaniu VAT. Miasto w tym obszarze swojej aktywności, działa jako organ władzy publicznej realizując zadania nałożone odrębnymi przepisami prawa. Obowiązywanie tej zasady powoduje, że każde działanie podejmowane przez Miasto w imieniu własnym, na własną odpowiedzialność i finansowane z budżetu jednostek, a dotyczące mienia gminy należy uznać za działanie publiczne, służące zaspokajaniu potrzeb wspólnoty samorządowej, które jest wykonywane przez jednostkę samorządu terytorialnego jako zadanie własne.

W konsekwencji warunek związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi nie zostanie spełniony i tym samym i Miasto nie będzie uprawnione do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją ww. Projektu.

**Pytanie**

Czy Miasto (…) realizując inwestycję w ramach środków pozyskanych z funduszy unijnych w projekcie pn. (…) może odliczyć podatek VAT w związku z realizacją ww. projektu?

**Państwa stanowisko w sprawie**

W Państwa ocenie Miasto (…) nie ma prawa do odliczenia podatku VAT w całości lub w części od wydatków poniesionych w związku z realizacja projektu pn. (…).

Państwa zdaniem, czynności związanych z realizacją ww. projektu i udostępnianiem jego efektów nie należy klasyfikować jako podlegających opodatkowaniu VAT. Miasto w tym obszarze swojej działalności, działa jako organ władzy publicznej realizując zadania nałożone odrębnymi przepisami prawa. Obowiązywanie tej zasady powoduje, że każde działanie podejmowane przez Miasto w imieniu własnym, na własną odpowiedzialność i finansowane z budżetu jednostek, a dotyczące mienia gminy należy uznać za działanie publiczne, służące zaspokajaniu potrzeb wspólnoty samorządowej, które jest wykonywane przez jednostkę samorządu terytorialnego jako zadanie własne.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz, gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Według art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Ponieważ tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r. poz. 1372 ze zm.):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Na mocy art. 7 ust. 1 cyt. ustawy:

Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy:

\- kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami (pkt 9 ww. przepisu),

\- wspierania i upowszechniania idei samorządowej, w tym tworzenia warunków do działania i rozwoju jednostek pomocniczych i wdrażania programów pobudzania aktywności obywatelskiej (pkt 17 ww. przepisu),

\- promocji gminy (pkt 18 ww. przepisu),

\- współpracy i działalności na rzecz organizacji pozarządowych oraz podmiotów wymienionych w art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie(pkt 19 ww. przepisu).

Przedstawili Państwo informacje, z których wynika, że:

1\. Jesteście Państwo jako Miasto czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

2\. Miasto wykonuje tzw. zadania własne nałożone na jednostkę odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostało powołane.

3\. Centrum jako instytucja kultury, posiada odrębna osobowość prawną i jest oddzielnym od gminy podatnikiem VAT, ponieważ nie podlegała centralizacji rozliczeń podatku VAT.

4\. Centrum jest miejską jednostką organizacyjną, powołaną do wykonywania zadań własnych gminy wynikających z ustawy o samorządzie gminnym w zakresie kultury. Centrum to instytucja kultury, dla której organizatorem jest Miasto, a która działa na podstawie statutu nadanego przez Miasto. Centrum ma charakter publiczny i zajmuje się upowszechnianiem kultury, odpowiada na potrzeby kulturalne mieszkańców (…).

5\. Jedną z form organizacyjnych Centrum jest Galeria (…). Galeria od (…) r. funkcjonuje w zabytkowej kamienicy przy placu (…) na starym mieście.

6\. Budynek Galerii jest własnością Miasta i znajduje się w ewidencji środków trwałych Miasta. Nie ma umowy na użytkowanie budynku Galerii między Miastem a Centrum. Budynek Galerii został oddany przez Miasto w bezpłatne i bezumowne użytkowanie.

7\. Państwo jako Miasto realizujecie projekt pt. (…).

8\. Powyższy projekt jest współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) na lata (…). W ramach projektu realizowane będą prace związane z renowacją i adaptacją historycznego obiektu zabytkowego.

9\. Projekt dotyczy remontu i modernizacji obiektu zabytkowego jakim jest Galeria w (…) mieszcząca się przy ul. (…).

10\. Projekt zakłada poprawę dostępności do zasobów kultury dla osób niepełnosprawnych poprzez remont pochylni dla osób niepełnosprawnych przy wejściu głównym do budynku.

11\. Projekt nie generuje przychodów, dostęp do usług kulturalno - edukacyjnych w modernizowanej infrastrukturze jest i pozostanie bezpłatny. Zgodnie z pkt 4.8.1. regulaminu konkursu podatek VAT jest kosztem niekwalifikowalnym.

12\. Miasto (…) nie generuje dochodów z tytułu funkcjonowania Galerii. Miasto bez umownie oraz bezpłatnie udostępnia budynek Galerii, jest jedynie właścicielem budynku i nie korzysta bezpośrednio z dochodów osiąganych przez Centrum.

13\. Wyremontowany budynek nadal będzie własnością Miasta. Miasto będzie tylko inwestorem opisanego remontu, a towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu nie będą związane z wykonywanymi przez Miasto czynnościami opodatkowanymi, ponieważ budynek jest użytkowany nieodpłatnie przez Galerię. W wyremontowanym budynku Galerii nie będzie prowadzona działalność gospodarcza.

14\. W remontowanym budynku nie będziecie Państwo prowadzić żadnych odpłatnych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wcześniej wskazano odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Jak Państwo wskazaliście, zrealizowana inwestycja nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych i będzie służyła do użytku publicznego. Wskazane zadanie jest przedsięwzięciem niegenerującym przychodu. Budynek Galerii został oddany przez Miasto w bezpłatne i bezumowne użytkowanie. Ponadto, będziecie Państwo realizować opisany we wniosku projekt w charakterze organu władzy – jednostki samorządu terytorialnego, wykonując zadania własne nałożone przepisami ustawy o samorządzie gminnym.

W związku z powyższym w omawianej sprawie podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku naliczonego, jakim jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, nie został spełniony. Tym samym Państwo nie macie – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących poniesione nakłady na realizację opisanego we wniosku projektu.

Zatem, w analizowanej sprawie nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. (…).

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który przedstawili Państwo i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).