Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.306.2021.5.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-05
Teza: Do tej Transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania ; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 25 sierpnia 2021 r. (data wpływu – 26 sierpnia 2021 r.), uzupełnionym 2 listopada 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu i własności naniesień na tym gruncie – **jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

W dniu 26 sierpnia 2021 r. wpłynął do Organu wniosek wspólny o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu i własności naniesień na tym gruncie.

**Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w piśmie z 21 października 2021 r. znak: 0114-KDIP4-2.4012.640.2021.2.KS i 0111-KDIB2-3.4014.306.2021.4.JS Zainteresowani zostali wezwani do jego uzupełnienia. Wniosek został uzupełniony 2 listopada 2021** r.

**We wniosku złożonym przez:**

**Zainteresowanego będącego stroną postępowania:**

\- H. Sp. z o.o. (dalej: Kupujący, Nabywca)

**Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:**

\- L. S.A. (dalej: Sprzedający, Zbywca)

**przedstawiono następujący stan faktyczny:**

1\. Opis Nieruchomości będącej przedmiotem Transakcji

Zainteresowanym będącym stroną postępowania jest H. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Kupujący, Nabywca) z siedzibą w W., zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług jako podatnik podatku od towarów i usług czynny.

Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania jest spółka L. Spółka Akcyjna (dalej: Sprzedający lub Zbywca) z siedzibą w S., zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług jako podatnik podatku od towarów i usług czynny.

W dalszej części wniosku Kupujący wraz ze Sprzedającym będą łącznie zwani „Zainteresowanymi”.

Kupujący nabył 4 sierpnia 2021 r. od Sprzedającego w drodze umowy sprzedaży prawo użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w miejscowości S. (…), składającej się z działek gruntu oznaczonych w ewidencji gruntu numerami: (…), (…), (…), (…), (…) i (…), dla których Sąd Rejonowy w O. prowadzi księgą wieczystą oraz prawo własności posadowionych na niej obiektów budowlanych oraz urządzeń budowlanych (dalej łącznie: Nieruchomość) – dalej: Transakcja. Transakcja została udokumentowana umową sprzedaży w formie aktu notarialnego.

Informacje w przedmiocie usytuowania poszczególnych obiektów budowlanych oraz urządzeń budowlanych znajdujących się na działkach gruntu wchodzących w skład Nieruchomości oraz ich własności zostały przedstawione w Tabeli 1 – Obiekty budowlane oraz urządzenia budowlane.

**Tabela 1 - Obiekty budowlane oraz urządzenia budowlane**


| Numer działki | Obiekty budowlane oraz urządzenia budowlane | Informacja w przedmiocie tytułu własności do poszczególnych obiektów budowlanych oraz urządzeń budowlanych 
| (…) | sieć energetyczna | Sprzedający 
| sieć wodociągowa | Sprzedający 
| ogrodzenie | Sprzedający 
| (…) | sieć wodociągowa | Sprzedający 
| ogrodzenie | Sprzedający 
| (…) | sieć energetyczna | Sprzedający 
| transformator | Sprzedający 
| ogrodzenie | Sprzedający 
| (…) | kanalizacja teletechniczna | przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego 
| plac składowy (o nawierzchni betonowej lub z kostki) | Sprzedający 
| droga wewnętrzna (o nawierzchni betonowej lub z kostki) | Sprzedający 
| kanalizacja deszczowa | Sprzedający 
| sieć energetyczna | Sprzedający 
| sieć wodociągowo | Sprzedający 
| ogrodzenie | Sprzedający 
| (…) | budynek | Sprzedający 
| kanalizacja teletechniczna | przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego 
| plac składowy (o nawierzchni betonowej lub z kostki) | Sprzedający 
| droga wewnętrzna (o nawierzchni betonowej lub z kostki) | Sprzedający 
| kanalizacja deszczowa | Sprzedający 
| sieć energetyczna | Sprzedający 
| sieć wodociągowa | Sprzedający 
| kanalizacja sanitarna | Sprzedający 
| ogrodzenie | Sprzedający 

W skład ogrodzenia wymienionego w powyższej tabeli wchodzą również bramy.

Działki gruntu wchodzące w skład Nieruchomości znajdują się na terenie objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (Nieruchomość położona jest na terenie oznaczonym w planie symbolem, który posiada następujące ustalenia: (…) - tereny zabudowy produkcyjnej, z urządzeniami towarzyszącymi).

2\. Historia oraz dalsze informacje o Nieruchomości

Nabycie niniejszej Nieruchomości przez Sprzedającego miało miejsce w 2016 r. na podstawie umowy przeniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Z uwagi na powyższe, przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie znajdowały do przedmiotowej transakcji zastosowania.

Obiekty budowlane posadowione na Nieruchomości znajdowały się na Nieruchomości w momencie jej nabycia przez Sprzedającego.

Jednocześnie, bramy wchodzące w skład ogrodzenia zostały nabyte przez Sprzedającego w 2017 r.

Nieruchomość była od momentu nabycia wykorzystywana przez Sprzedającego do wykonywania działalności gospodarczej, tj. w szczególności do świadczenia usług logistycznych na rzecz klientów Sprzedającego. Przedmiotowa Nieruchomość nie była wykorzystywana przez Sprzedającego wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Nieruchomość będąca przedmiotem Transakcji nie była przez Sprzedającego wydzierżawiona ani wynajęta, nie była również przedmiotem umowy dożywocia, użyczenia ani innej umowy o podobnym charakterze.

Jak wynika z ewidencji środków trwałych (dalej: „Ewidencja ŚT”) prowadzonej przez Sprzedającego, Sprzedający nie poniósł wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, obiektów budowlanych posadowionych na Nieruchomości, które byłyby równe lub przekroczyłyby 30% ich wartości początkowej, z wyjątkiem środka trwałego ujętego w Ewidencji ŚT jako „drogi i place”.

Środek trwały ujęty w Ewidencji ŚT jako „drogi i place” obejmuje drogi wewnętrzne i place składowe, które jak wynika z przedstawionej powyżej Tabeli 1 – Obiekty budowlane oraz urządzenia budowlane, znajdują się na działkach o numerach ewidencyjnych (…) oraz (…).

W przypadku środka trwałego ujętego w prowadzonej przez Sprzedającego Ewidencji ŚT jako „drogi i place”, nakłady na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, wspomnianego środka trwałego przekroczyły 30% wartości początkowej tego środka trwałego w listopadzie 2019 r.

Sprzedający miał prawo do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego od wydatków poniesionych na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, obiektów budowlanych posadowionych na Nieruchomości (w tym środka trwałego ujętego w Ewidencji ŚT jako „drogi i place”).

3\. Zakres Transakcji

Jak wskazano wyżej, w ramach Transakcji, doszło do kupna wyłącznie Nieruchomości przez Kupującego od Sprzedającego.

Przedmiotem Transakcji nie były natomiast inne niż Nieruchomość składniki majątku Sprzedającego. W szczególności Kupujący nie przejął żadnych wartości niematerialnych i prawnych, know-how, aktywów mogących stanowić tajemnicę przedsiębiorstwa, oznaczeń indywidualizujących przedsiębiorstwo Sprzedającego lub jego część, a także innych praw, wierzytelności, zobowiązań, praw i obowiązków z umów czy też środków pieniężnych lub papierów wartościowych Sprzedającego.

Kupujący nie przejął ksiąg rachunkowych prowadzonych przez Sprzedającego ani żadnych rachunków bankowych.

Nabycie Nieruchomości nie wiązało się również z przejściem na Kupującego zakładu pracy w rozumieniu art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy.

4\. Wyodrębnienie Nieruchomości w przedsiębiorstwie Sprzedającego

Sprzedający, nie posiadał na moment Transakcji żadnego statutu, regulaminu czy dokumentu o podobnym charakterze, z którego wynikałoby formalne wyodrębnienie organizacyjne Nieruchomości w istniejącym przedsiębiorstwie Sprzedającego, czy fakt, że Nieruchomość stanowi wyodrębnioną jednostkę organizacyjną (np. oddział wyodrębniony w KRS).

Ponadto Sprzedający nie posiadał na moment Transakcji odrębnego rachunku (subrachunku) bankowego, na który wpływały należności i z którego były spłacane zobowiązania związane wyłącznie z wykorzystywaniem Nieruchomości przez Sprzedającego. Sprzedający nie prowadził oddzielnych ksiąg rachunkowych dla Nieruchomości, jak również nie sporządzał sprawozdania finansowego dla Nieruchomości. Przychody, koszty oraz należności i zobowiązania związane z Nieruchomością nie były – na moment Transakcji – ewidencjonowane za pomocą wydzielonych, odrębnych kont utworzonych dla Nieruchomości.

5\. Sposób wykorzystania Nieruchomości po Transakcji

Po przeprowadzeniu Transakcji Kupujący zamierza wybudować na Nieruchomości (…) (dalej: Inwestycja), który będzie wykorzystywany przez Kupującego w ramach działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (Kupujący zawarł ze Sprzedającym umowę najmu długoterminowego, mocą której zrealizowana na Nieruchomości Inwestycja zostanie przez Kupującego oddana w najem Sprzedającemu). Kupujący nie planuje wykorzystywania Nieruchomości do działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług.

6\. Inne okoliczności Transakcji

W zakresie w jakim budynek, budowle lub ich części wchodzące w skład Nieruchomości podlegały zwolnieniu od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług (tj. za wyjątkiem dróg wewnętrznych i placów składowych znajdujących się na działkach o numerach ewidencyjnych (…) oraz (…)), Sprzedający i Kupujący zrezygnowali z tego zwolnienia od podatku od towarów i usług i dokonali wyboru opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy budynku, budowli i ich części wchodzących w skład Nieruchomości, przez złożenie przed dniem Transakcji zgodnego oświadczenia Sprzedającego i Kupującego na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług w związku z art. 43 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli i ich części wchodzących w skład Nieruchomości podatkiem podatku od towarów i usług (dalej: „Rezygnacja Sprzedającego i Kupującego ze Zwolnienia”).

Sprzedający i Kupujący posiadali na datę Rezygnacji Sprzedającego i Kupującego ze Zwolnienia i na moment Transakcji oraz w dalszym ciągu posiadają status podatników podatku od towarów i usług czynnych, a Transakcja została udokumentowana stosownymi fakturą/fakturami VAT.

**W piśmie uzupełniającym Zainteresowani przedstawili w formie tabeli (poniżej) zestawienie poszczególnych obiektów budowlanych spełniających w ocenie Zainteresowanych definicje budynku i budowli w rozumieniu przepisów Prawa budowlane, które znajdowały się w dacie Transakcji na Nieruchomości (poszczególnych działkach wchodzących w jej skład). W tabeli wskazane zostały również naniesienia, które w ocenie Zainteresowanych stanowią urządzenia budowlane w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego.**

**Obiekty budowlane (budynek i budowle) oraz urządzenia budowlane (klasyfikacja wg przepisów Prawa budowlanego)**


| Numer działki | Nazwa obiektu budowlanego i urządzenia budowlanego | Klasyfikacja wg Prawa budowlanego (budynek/ budowla/urządzenie budowlane) - w ocenie Kupującego 
| (…) | sieć energetyczna | budowla 
| sieć wodociągowa | budowla 
| ogrodzenie | urządzenie budowlane 
| (…) | sieć wodociągowa | budowla 
| ogrodzenie | urządzenie budowlane 
| (…) | sieć energetyczna | budowla 
| transformator | budowla 
| ogrodzenie | urządzenie budowlane 
| (…) | kanalizacja teletechniczna | budowla 
| plac składowy (o nawierzchni betonowej lub z kostki) | budowla 
| droga wewnętrzna (o nawierzchni betonowej lub z kostki) | budowla 
| kanalizacja deszczowa | budowla 
| sieć energetyczna | budowla 
| sieć wodociągowa | budowla 
| ogrodzenie | urządzenie budowlane 
| (…) | budynek | budynek 
| kanalizacja teletechniczna | budowla 
| plac składowy (o nawierzchni betonowej lub z kostki) | budowla 
| droga wewnętrzna (o nawierzchni betonowej lub z kostki) | budowla 
| kanalizacja deszczowa | budowla 
| sieć energetyczna | budowla 
| sieć wodociągowa | budowla 
| kanalizacja sanitarna | budowla 
| ogrodzenie | urządzenie budowlane 

W skład ogrodzenia wymienionego w powyższej tabeli wchodzą również bramy.

Przywołując treść uzupełnienia Organ pominął te wszystkie jego elementy, które odnoszą się tylko do podatku od towarów i usług; zostały one przywołane w interpretacji dotyczącej podatku od towarów i usług.

**W związku z powyższym opisem zadano m.in. pytanie:**

Czy dokonana Transakcja nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

**Zdaniem Zainteresowanych,** dokonana Transakcja nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Mając na uwadze Rezygnację Sprzedającego i Kupującego ze Zwolnienia, Transakcja w całości podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem stawki właściwej (nawet jeżeli w pewnym zakresie zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatkiem od towarów i usług – z którego zresztą Strony zrezygnowały – nie miało zastosowania, to w tym zakresie Transakcja była opodatkowana obligatoryjnie podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych z uwagi na to, że nie było możliwości zastosowania również art. 43 ust. 1 pkt 10a ani art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług).

W rezultacie, w takim wypadku transakcja nabycia Nieruchomości była wyłączona w całości z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) w zw. z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Przepis art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wskazuje, że czynności cywilnoprawne (inne niż umowa spółki i jej zmiany), w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W związku z powyższym, należy stwierdzić, że norma przewidziana w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie znajdzie zastosowanie w przypadku Transakcji i w rezultacie nabycie Nieruchomości nie było opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji, przywołano powyżej tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.**

Na wstępie zaznacza się, że interpretacja stanowi ocenę stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna z 5 listopada 2021 r., znak: **0114-KDIP4-2.4012.640.3.KS**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2020 r. poz. 815 ze zm.) – podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stawki podatku od umowy sprzedaży wynoszą:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b) innych praw majątkowych – 1%.

Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych nie zawiera własnej definicji prawa wieczystego użytkowania ani też nieruchomości lub jej części oraz nie określa co jest częścią składową nieruchomości. Z tego względu, aby zakwalifikować daną rzecz jako nieruchomość oraz określić co stanowi jej integralną część dla celów opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych należy odwołać się do przepisów Kodeksu cywilnego.

Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2021 r. poz. 1805) – nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

W oparciu o art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego – część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego (§ 2 cyt. przepisu). Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części składowych (§ 3 ww. przepisu).

Zgodnie z art. 48 Kodeksu cywilnego, z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.

W prawie polskim obowiązuje zasada superficies solo cedit, zgodnie z którą budynki i urządzenia trwale z gruntem związane, drzewa i inne rośliny, a także inne przedmioty trwale z gruntem związane są jego częściami składowymi, a tym samym nie mogą być odrębnym od gruntu przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

W art. 48 Kodeksu cywilnego wyraźnie przewidziana została jednak możliwość istnienia wyjątków od zasady wyrażonej w art. 47 § 2 Kodeksu cywilnego. Chodzi w szczególności o budynki i inne urządzenia znajdujące się na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym (art. 235 § 1 Kodeksu cywilnego), a także o tzw. urządzenia przesyłowe wchodzące w skład przedsiębiorstwa przesyłowego (art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego).

Z przepisów tych wynika, że tytuł prawny do ww. obiektów odrywa się od tytułu prawnego przysługującego do nieruchomości (gruntu).

W świetle art. 235 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego – budynki i inne urządzenia wzniesione na gruncie Skarbu Państwa lub gruncie należącym do jednostek samorządu terytorialnego bądź ich związków przez wieczystego użytkownika stanowią jego własność. To samo dotyczy budynków i innych urządzeń, które wieczysty użytkownik nabył zgodnie z właściwymi przepisami przy zawarciu umowy o oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste. Przysługująca wieczystemu użytkownikowi własność budynków i urządzeń na użytkowanym gruncie jest prawem związanym z użytkowaniem wieczystym.

Przechodząc ponownie na grunt przepisów podatkowych, należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo wieczystego użytkowania. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika m.in., że przedmiotem Transakcji – umowy sprzedaży było prawo wieczystego użytkowania gruntu wraz z naniesieniami na tym gruncie w postaci budynków, budowli i urządzeń budowlanych, określone łącznie we wniosku jako Nieruchomość.

W interpretacji indywidualnej z 5 listopada 2021 r., znak: **0114-KDIP4-2.4012.640.2021.3.KS, wydanej w trybie art. 14c Ordynacji podatkowej,** Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził stanowisko Zainteresowanych, według którego Transakcja była w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług przy zastosowaniu właściwej stawki podatku od towarów i usług.

Skoro planowana Transakcja podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki podatku od towarów i usług, to do tej Transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym na Nabywcy – Zainteresowanym będącym stroną postępowania nie ciąży obowiązek zapłaty tego podatku.

W konsekwencji powyższego stanowisko Zainteresowanych należało uznać **za prawidłowe.**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.