Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.869.2024.2.RS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-17
Teza: Ustalenie skuteczności złożenia oświadczenia o wyborze
formy opodatkowania.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
forma-forma pisemna
oświadczenia-oświadczenie o wyborze formy
opodatkowania
podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek
dochodowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Pozarolnicza działalność gospodarcza.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9a-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9a-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9a-ust. 2b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9a-ust. 2c

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan pismami z 24 grudnia 2024 r. (wpływ) oraz z 9 stycznia 2025 r. (wpływ) –
    w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego zawarty we wniosku i jego uzupełnieniach
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od (...) 2023 r. Wnioskodawca w związku
    z przepisami umożliwiającymi opodatkowanie tego rodzaju działalności zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
    skorzystał z tej możliwości. Wnioskodawca przy rozpoczynaniu działalności gospodarczej
    we wniosku w CEiDG nie dokonał wyboru formy opodatkowania.
    Zawiadomienia o wyborze tej formy opodatkowania Wnioskodawca dokonał tylko przez
    wpłatę właściwie opisanych zaliczek, które płacił od dnia rozpoczęcia działalności do dnia
    sporządzenia przedmiotowego wniosku.
    Wniosek dotyczy roku podatkowego 2024.
    Pierwszy przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskał Pan w grudniu 2023 r.
    Zaliczki na podatek dochodowy z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w roku
    podatkowym 2024, wpłacał Pan: 13 lutego, 7 marca, 12 kwietnia, 23 maja, 10 czerwca, 5
    lipca, 5 sierpnia, 9 września.
    Zaliczka za grudzień 2023 r. została zapłacona 13 lutego 2024 r., zaliczka za styczeń 2024 r.
    została zapłacona 7 marca 2024 r.
    Twierdzi Pan, że wpłaty pierwszej zaliczki dokonał Pan w ustawowym terminie
    przewidzianym dla złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania. Z opisu
    wpłaty wynikało: rodzaj podatku PPE [formularz dotyczący wpłaty zryczałtowanego
    podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych] oraz okres (miesiąc i rok). Z
    PPE wynikało, jakiego dokładnie rodzaju podatku dotyczy płatność.

## Pytanie

Czy w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych sposób
    wyboru formy opodatkowania przez Wnioskodawcę jest skuteczny?
    Pana stanowisko
    Pana zdaniem, poprzez opisywanie przelewów jako PPE oraz składając deklarację
    rozliczeniową Wnioskodawca, uprawdopodobnił złożenie oświadczenia o wyborze
    opodatkowania w formie ryczałtu, a zatem organy podatkowe winny rozstrzygnąć
    ewentualne wątpliwości na korzyść Wnioskodawcy. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że
    skutecznie dokonał wyboru formy opodatkowania jako tzw. "ryczałt". Na uzasadnienie
    stanowiska Wnioskodawcy przywołać należy wyrok NSA z 22 lutego 2024 r. sygn. akt II FSK
    710/21, którego uzasadnienie Wnioskodawca w pełni podziela.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 10 ust. pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) źródłem przychodów jest (m.in.):
      pozarolnicza działalność gospodarcza.

    Zgodnie z art. 9a ust. 1 tej ustawy:
      Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3,
      są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba
      że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na
      piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    W myśl art. 9a ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności
      gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do
      złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie
      oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca
      następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego
      tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki
      przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.
    W myśl art. 9a ust. 2b tej ustawy:
      Dokonany wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również
      lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 2
      zawiadomi na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego
      sposobu opodatkowania albo złoży w terminie i na zasadach określonych w ustawie o
      zryczałtowanym podatku dochodowym sporządzone na piśmie oświadczenie o
      wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Jak stanowi art. 9a ust. 2c cytowanej ustawy:
      Oświadczenie oraz zawiadomienie, o których mowa w ust. 1-2b, podatnicy mogą
      złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.
    Stosownie natomiast do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U.
    z 2024 r. poz. 776):
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat
      następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1
      złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o
      rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania
      dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art.
      30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej ustawy.
    W myśl art. 9 ust. 1c ww. ustawy:
      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji
      o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r.
      poz. 541), zwanej dalej "ustawą o CEIDG".

    W myśl art. 9 ust. 3 cytowanej ustawy:
      W przypadku rozpoczęcia działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego i
      niezłożenia w określonym terminie oświadczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik
      jest obowiązany do założenia właściwych ksiąg i opłacania podatku na zasadach
      określonych w ustawie o podatku dochodowym.
    Z powyżej cytowanych przepisów wynika więc (m.in), że:
    · podstawową formą opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów z działalności
      gospodarczej jest opodatkowanie według skali podatkowej. Wymieniona forma
      opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i podatnik nie musi składać oświadczenia o
      jej wyborze;
    · warunkiem koniecznym dla możliwości skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu
      od przychodów ewidencjonowanych jest łączne spełnienie następujących warunków:
      – złożenie stosownego oświadczenia,
      – w określonym ustawą terminie;
    · dokonany wybór formy opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych, dotyczy również lat następnych;
    · w przypadku rozpoczęcia działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego [w
      niniejszej sprawie był to rok 2023] i niezłożenia w określonym terminie oświadczenia,
      o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
      niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnik jest obowiązany do
      założenia właściwych ksiąg i opłacania podatku na zasadach określonych w ustawie o
      podatku dochodowym.
    Zaznaczam ponadto, że ustawodawca na podstawie regulacji zawartych w ustawie z dnia
    18 listopada 2020 r. o doręczeniach elektronicznych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2320)
    dokonał zmiany wyrażenia „pisemnego” dla określenia formy złożonego oświadczenia na
    „sporządzonego na piśmie” oraz - analogicznie - zastąpił wyrażenie „w formie pisemnej”
    na sformułowanie „na piśmie”.
    Przepisy podatkowe nie określają urzędowego wzoru takiego oświadczenia ani innych
    wymogów co do jego formy, ma natomiast z niego jednoznacznie wynikać, jakiego wyboru
    dokonał podatnik. Dlatego też, w przypadku, gdy podatnik dokonał wpłaty pierwszej
    zaliczki w ustawowym terminie przewidzianym dla złożenia oświadczenia o wyborze formy
    opodatkowania i z opisu dokonanej wpłaty (np. tytułu przelewu) wynika, jakiego dokładnie
    rodzaju podatku dotyczy płatność, taki dowód wpłaty może zostać uznany za złożenie
    wskazanego oświadczenia.
    Jednocześnie podkreślam przy tym, że same dokonywanie właściwie opisanych wpłat
    zaliczek lecz z przekroczeniem ustawowego terminu do złożenie oświadczenia, o którym
    mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie skutkuje wyborem opodatkowania
    przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Z podanych przez Pana informacji wynika m.in., że:
    · prowadzi działalność gospodarczą od (...) 2023 r.
    · przy rozpoczęciu działalności gospodarczej nie dokonał Pan zgłoszenia w CEiDG o
      wyborze formy opodatkowania;
    · pierwszy przychód z działalności gospodarczej uzyskał Pan w grudniu 2023 r.;
    · zaliczka za grudzień 2023 r. została zapłacona 13 lutego 2024 r.,
    · zaliczka za styczeń 2024 r. została zapłacona 7 marca 2024 r.

    · z opisu wpłaty wynikało: rodzaj podatku PPE [formularz dotyczący wpłaty
      zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych] oraz
      okres (miesiąc i rok). Z PPE wynikało, jakiego dokładnie rodzaju podatku dotyczy
      płatność.
    Uwzględniając powyższe zauważam, że:
    · pierwszy przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w 2023 r. uzyskał Pan w
      grudniu 2023 r. Natomiast zaliczka za grudzień 2023 r. została zapłacona 13 lutego
      2024 r. a więc z przekroczeniem terminu do złożenia oświadczenia, o którym mowa w
      ww. art. 9 ust. 1 ustawy. Nie dokonał Pan więc skutecznego wyboru opodatkowania
      przychodów za 2023 r. z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych;
    · ponadto skoro nie dokonał Pan skutecznego wyboru tej formy opodatkowania w
      odniesieniu do przychodów za 2023 r., to tym samym nie ma zastosowania zasada
      kontynuacji w latach następnych (w tym w 2024 r.) dokonanego wyboru formy
      opodatkowania, o którym mowa w cytowanym art. 9 ust. 1b ww. ustawy;
    · z kolei zaliczka za styczeń 2024 r. została zapłacona 7 marca 2024 r. a więc również z
      przekroczeniem terminu do złożenia oświadczenia, o którym mowa w ww. art. 9 ust. 1
      ustawy. Zatem i w tym przypadku nie dokonał Pan skutecznego wyboru
      opodatkowania przychodów za 2024 r. z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Mając powyższe na względzie, Pana stanowisko uznaję więc za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Przywołany przez Pana wyrok NSA z 22 lutego 2024 r., sygn. akt II FSK 710/21 nie jest
    sprzeczny z niniejszą interpretacją.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30
    sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.