Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.413.2018.2.NF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-08-21
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT w związku z fakturą VAT wystawioną przez wykonawców.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia; projekt; zadania-zadania własne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21 czerwca 2018 r. (data wpływu 21 czerwca 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 lipca 2018 r. (data wpływu 24 lipca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT w związku z fakturą VAT wystawioną przez wykonawców – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT w związku z fakturą VAT wystawioną przez wykonawców. Wniosek uzupełniono w dniu 24 lipca 2018 r. pismem o doprecyzowanie opisu sprawy oraz stosowne pełnomocnictwo.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Gmina (dalej jako: Gmina, Wnioskodawca) dnia 20 kwietnia 2017 r. złożyła wniosek o przyznanie pomocy na operację pn. „Poprawa stosunków wodnych na terenie Gminy (…)” w ramach poddziałania 19.2. „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji w zakresie podejmowania działalności gospodarczej objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.

W związku z pozytywną oceną złożonego wniosku w dniu 27 listopada 2017 r. podpisano umowę o przyznanie pomocy. Do wniosku załączono oświadczenie, że na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.) oraz art. 7 ust. 1 pkt 1 i 12 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.) Gmina nie może odzyskać w żaden sposób poniesionego kosztu VAT.

W ramach wnioskowanej operacji zostanie zrealizowane jedno zadanie podzielone na następujące części:

1.  1.  Odnowienie, odtworzenie i zagospodarowanie stawu polegające na renowacji (odmuleniu) zbiornika wodnego małej retencji. Staw ma być ogrodzony, a jego skarpy obsiane mieszanką traw. W celach rekreacyjno-wypoczynkowych przewiduje się instalację następujących urządzeń: 6 drewnianych ławek, 3 kosze na śmieci, 1 granitowy stół do ping-ponga oraz słupki i siatka do gry w siatkówkę.
    2.  Odnowienie, odtworzenie i zagospodarowanie stawu polegające na renowacji (odmuleniu) zbiornika wodnego małej retencji. Staw ma być ogrodzony, a jego skarpy obsiane mieszanką traw. Na terenie płaskim posadzone zostanie 37 krzewów iglastych. W celach rekreacyjno-wypoczynkowych przewiduje się instalację 2 drewnianych ławek i 1 kosza na śmieci.
    3.  Odnowienie, odtworzenie i zagospodarowanie stawu polegające na renowacji (odmuleniu) zbiornika wodnego małej retencji. Skarpy stawu oraz otoczenie ma być obsiane mieszanką traw. W celach rekreacyjno-wypoczynkowych przewiduje się instalację następujących urządzeń: 5 ławek, 2 ławo-stoły, 1 kosz na śmieci, 1 palenisko/grill.Wszystkie stawy poddane renowacji wraz z ich zagospodarowanym otoczeniem służyć będą wszystkim mieszkańcom wsi.
2.  Odmulenie rowu szczegółowego biegnącego w granicach administracyjnych spółki melioracyjno-drenarskiej (…). Szerokość dna do 80 cm. Odmulenie dna do 20 cm.
3.  Wykonanie nasadzeń przydrożnych przy trzech drogach polnych (jedna o kategorii drogi gminnej, pozostałe bez kategorii) na terenie Gminy obejmujące drzewa gatunku: lipa drobnolistna (32 szt.) oraz klon zwyczajny (32 szt.).

Wszystkie działania ujęte w zadaniu mają na celu zaspokojenie zbiorowych potrzeb wspólnoty gminnej, a ich realizacja pozwoli na zachowanie ładu przestrzennego Gminy, a także przyczyni się do ochrony przyrody oraz polepszy gospodarkę wodną. W związku z tym, że we wnioskowanej operacji nie mają zastosowania przepisy ustawy Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2017 r., poz. 1579, z późn. zm.) Gmina zobowiązana jest do przeprowadzenia postępowania ofertowego i ponoszenia wszystkich kosztów kwalifikowanych zgodnie z zasadami konkurencyjności wydatków w ramach PROW 2014-2020, określonymi w umowie o przyznaniu pomocy. Obecnie trwają prace przygotowawcze do przeprowadzenia postępowania ofertowego. Przewidywany termin zakończenia operacji określony zostanie na dzień 28 września 2018 r. Gmina za wykonane prace otrzyma od wykonawcy fakturę VAT, obejmującą wyliczony podatek VAT w stawce 23%. Stawy wraz z ich otoczeniem, rów szczegółowy oraz drogi polne, przy których zostaną dokonane nasadzenia drzew mają charakter publiczny i dostępne są dla każdego mieszkańca Gminy i to nieodpłatnie.

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że:

1.  Jest on czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
2.  Faktury za towary i usługi związane z realizacją przedmiotowego projektu pn. „Poprawa stosunków wodnych na terenie Gminy (…)” będą wystawiane na: Gmina (…).
3.  Towary i usługi nabyte w ramach realizacji ww. projektu nie będą wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Gminie – w świetle art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.) oraz art. 7 ust. 1 pkt 1 i 12 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.) – będzie przysługiwało prawo odzyskania podatku VAT w oparciu o fakturę VAT wystawioną przez wykonawców, którym zlecono odnowienie, odtworzenie i zagospodarowanie stawów oraz odmulenie rowu szczegółowego, a także wykonanie nasadzeń przydrożnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 i 12 ustawy o samorządzie gminnym należy do zadań własnych gminy. Zadania własne obejmują m.in. sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, a także zieleni gminnej i zadrzewień. Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.) nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Wszystkie tereny, na których będą prowadzone działania są terenami publicznymi, za przebywanie (korzystanie), na których nie są i nie będą pobierane opłaty. Nawet gdyby Gmina pobierała opłaty z tytułu korzystania z zagospodarowanych terenów, np. pobierała opłaty za przejęcie pasa drogowego, to opłata taka będzie daniną publiczną i nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z powyższym, w żaden sposób nie jest możliwe odzyskanie przez Gminę kosztu podatku VAT, który zostanie poniesiony w związku z prowadzoną inwestycją. Stanowisko Gminy jest zatem takie, że Gminie nie będzie przysługiwało prawo odzyskania podatku VAT w oparciu o fakturę VAT wystawioną przez wykonawców, którym zlecono odnowienie, odtworzenie i zagospodarowanie stawów oraz odmulenie rowu szczegółowego, a także wykonanie nasadzeń przydrożnych.

Dodatkowo, w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca poinformował, że wobec doprecyzowania wniosku o informacje, że Gmina jest czynnym podatnikiem podatku VAT, faktury związane z realizacją projektu będą wystawiane na Gminę, a towary i usługi nabyte w ramach realizowanego projektu nie będą wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, podtrzymuje on stanowisko zawarte w pierwotnym wniosku, że Gminie nie będzie przysługiwało prawo odzyskania podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jak wynika z art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Powołany wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wskazuje, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług a towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – według art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:

*   podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz
*   podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 cyt. ustawy). W szczególności zadania własne obejmują sprawy zieleni gminnej i zadrzewień (art. 7 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy).

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.

Gmina złożyła wniosek o przyznanie pomocy na operację pn. „Poprawa stosunków wodnych na terenie Gminy (…)”.

W ramach wnioskowanej operacji zostanie zrealizowane jedno zadanie podzielone na części obejmujące: odnowienie, odtworzenie i zagospodarowanie stawu polegające na renowacji (odmuleniu) zbiornika wodnego małej retencji; odnowienie, odtworzenie i zagospodarowanie stawu polegające na renowacji (odmuleniu) zbiornika wodnego małej retencji; odnowienie, odtworzenie i zagospodarowanie stawu polegające na renowacji (odmuleniu) zbiornika wodnego małej retencji; odmulenie rowu szczegółowego biegnącego w granicach administracyjnych spółki melioracyjno-drenarskiej (…); wykonanie nasadzeń przydrożnych przy trzech drogach polnych (jedna o kategorii drogi gminnej, pozostałe bez kategorii) na terenie Gminy obejmujące drzewa gatunku: lipa drobnolistna (32 szt.) oraz klon zwyczajny (32 szt.).

Wszystkie działania ujęte w zadaniu mają na celu zaspokojenie zbiorowych potrzeb wspólnoty gminnej, a ich realizacja pozwoli na zachowanie ładu przestrzennego Gminy, a także przyczyni się do ochrony przyrody oraz polepszy gospodarkę wodną.

Faktury za towary i usługi związane z realizacją przedmiotowego projektu pn. „Poprawa stosunków wodnych na terenie Gminy (…)” będą wystawiane na Wnioskodawcę.

Towary i usługi nabyte w ramach realizacji ww. projektu nie będą wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy, Wnioskodawca powziął wątpliwości dotyczące tego, czy przysługuje mu prawo do odzyskania podatku VAT w oparciu o fakturę VAT wystawioną przez wykonawców, którym zlecono odnowienie, odtworzenie i zagospodarowanie stawów oraz odmulenie rowu szczegółowego, a także wykonanie nasadzeń przydrożnych w związku z realizacją projektu pn. „Poprawa stosunków wodnych na terenie Gminy (…)”.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W analizowanej sprawie – pomimo, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT – warunki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż Gmina, realizując opisany we wniosku projekt, nie będzie działać w charakterze podatnika VAT, a towary i usługi nabywane w ramach projektu – jak oświadczył Wnioskodawca – nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Projekt będzie realizowany w ramach zadań własnych Gminy.

Wobec powyższego, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione z tytułu realizacji przedmiotowego projektu. Tym samym, Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odzyskania podatku VAT naliczonego w oparciu o fakturę wystawioną przez wykonawców, którym zlecono odnowienie, odtworzenie i zagospodarowanie stawów oraz odmulenie rowu szczegółowego, a także wykonanie nasadzeń przydrożnych w ramach realizacji ww. zadania na zasadach określonych przepisami ustawy (w drodze odliczenia lub zwrotu).

Ponadto, w związku z poniesionymi wydatkami, Wnioskodawca nie będzie miał również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1686, z późn. zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Zainteresowany w stosunku do przedmiotowego projektu nie będzie działał jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, nie znajdzie zastosowania regulacja powołanego wyżej rozporządzenia.

Podsumowując, w okolicznościach analizowanej sprawy, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odzyskania podatku VAT naliczonego w oparciu o fakturę VAT wystawioną przez wykonawców, którym zlecono odnowienie, odtworzenie i zagospodarowanie stawów oraz odmulenie rowy szczegółowego, a także wykonanie nasadzeń przydrożnych.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.