Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/436-49/11-4/AF
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-04-19
Teza: Umowa cesji zawarta między Wnioskodawczynią a jej matką nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, bowiem przyjmując za Wnioskodawczynią, nie została zawarta umowa darowizny.
Słowa kluczowe: cesja; lokal-lokal mieszkalny; mieszkanie; nieruchomości; podatek-podatek od spadków i darowizn; spółdzielnie-spółdzielnie mieszkaniowe; spółdzielnie-wkład do spółdzielni mieszkaniowej; umowa
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 1; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 03.02.2011 r. (data wpływu 07.02.2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 12.04.2011 r. (data nadania 12.04.2011 r., data wpływu 14.04.2011 r.) na wezwanie z dnia 04.04.2011 r. Nr IPPB2/415-112/11-2/AS oraz Nr IPPB2/436-49/11-2/AF o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy cesji - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 07.02.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy cesji.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni zostało przekazane prawo do wkładu mieszkaniowego na lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego na podstawie umowy-cesji wkładu mieszkaniowego, dokonanej w ramach najbliższej rodziny, tj. przez matkę Wnioskodawczyni, członka spółdzielni mieszkaniowej, na rzecz córki na podstawie umowy notarialnej.

W § 2 umowy-cesji matka Wnioskodawczyni oświadczyła, że wypowiada członkostwo Spółdzielni Mieszkaniowej, a wniesiony udział członkowski przekazuje na rzecz córki.

W § 3 umowy-cesji matka Wnioskodawczyni oświadczyła, iż dokonuje cesji wkładu mieszkaniowego wpłaconego na lokal mieszkalny opisany w § 1 tej umowy oraz wszelkich praw do opisanego lokalu na rzecz córki, a Wnioskodawczyni oświadczyła, że przyjmuje wkład mieszkaniowy będący przedmiotem niniejszej umowy i że wkład ten wynosi 50% wartości rynkowej wniesionego wkładu do kosztu budowy, co wynika z okazanego notariuszowi, zaświadczenia Spółdzielni Mieszkaniowej.

Wystąpienie z członkostwa w Spółdzielni Mieszkaniowej matki Wnioskodawczyni, spowodowało zmiany prawne związane z: cesją uprawnień członkowskich, przekazania udziałów członkowskich oraz uchwały zarządu spółdzielni wyrażającej zgodę na członkostwo Wnioskodawczyni na podstawie przepisów zawartych w statucie spółdzielni.

Cesja wkładu mieszkaniowego wynikała z przepisów „prawa spółdzielczego” zawartych w ustawie z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U z 2003 r. Nr 119 poz. 1116 ze zm.). Zgodnie z art. 9 ust. 1 spółdzielnia zobowiązuje się oddać członkowi lokal mieszkalny do używania, a członek zobowiązuje się wnieść wkład mieszkaniowy oraz uiszczać opłaty określone w ustawie i w statucie spółdzielni.

Na podstawie art. 9 ustawy z 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. Nr 4, poz. 27 z 2001 r.) w dniu 09.08.2007 r. została zawarta umowa o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego między członkiem spółdzielni – Wnioskodawczynią a SM o spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego.

Wnioskodawczyni, zamierza w 2011 r., tj. przed upływem 5 lat od daty nabycia, sprzedać lokal mieszkalny - odrębną własność lokalu mieszkalnego, który nabyła od spółdzielni mieszkaniowej na podstawie umowy notarialnej o ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesienia własności lokalu mieszkalnego zgodnie z art. 12 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. Nr 4, poz. 27, ze zm. Dz. U. z 2007 r. Nr 125, poz. 873) wraz z przysługującym udziałem w części ułamkowej we współwłasności działki gruntu, budynku i innych urządzeniach, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli poszczególnych lokali. Wnioskodawczyni, w lokalu mieszkalnym jest zameldowana na pobyt stały do chwili obecnej.

Z uwagi na braki formalne w złożonym wniosku, tutejszy organ podatkowy pismem z dnia 04.04.2011 r. Nr IPPB2/415-112/11-2/AS, IPPB2/436-49/11-2/AF wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenie wezwania poprzez:

*   uzupełnienie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku w zakresie podatku od spadków i darowizn poprzez wskazanie, czy umowa cesji miała charakter umowy darowizny oraz czy w akcie notarialnym zastosowano zwolnienie wynikające z art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn,
*   uzupełnienie zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych poprzez wskazanie, czy okres zameldowania na pobyt stały w lokalu mieszkalnym, o którym mowa we wniosku nie jest krótszy niż 12 miesięcy.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 08.04.2011 r., Wnioskodawczyni uzupełnienia wniosek w terminie pismem z dnia 12.04.2011 r. (data wpływu 14.04.2011 r., data nadania 12.04.2011 r.).

W ww. piśmie uzupełniono stan faktyczny w zakresie podatku od spadku i darowizn:

Jak Wnioskodawczyni podała we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z dnia 03.02.2011 r. wystąpienie z członkostwa w Spółdzielni Mieszkaniowej swojej matki i dokonanie cesji uprawnień członkowskich, tj. przekazania udziałów członkowskich oraz praw do wkładu mieszkaniowego na mieszkanie spółdzielcze lokatorskie, wynikało z uchwały zarządu spółdzielni wyrażającej zgodę na cesję uprawnień członkowskich na rzecz Wnioskodawczyni i na jej członkostwo w spółdzielni mieszkaniowej, zgodnie z przepisami zawartymi w statucie spółdzielni i prawa spółdzielczego w myśl ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r. Nr 119 poz. 1116 ze zm.).

Wolą matki Wnioskodawczyni, było więc dokonanie czynności prawnej scedowania ww. uprawnień członkowskich na rzecz Wnioskodawczyni. Wola ta została wyrażona w akcie notarialnym umowy-cesji z dnia 20.07.2007 r. w następującym zapisie: „ § 2 Barbara M. oświadczyła, że wypowiada członkostwo w Spółdzielni Mieszkaniowej, a wniesiony udział członkowski przekazuje na rzecz córki swojej Iwony M. Następnie w „ § 3 Barbara M. oświadczyła, iż dokonuje cesji wkładu mieszkaniowego wpłaconego na lokal mieszkalny, opisany w § 1 umowy oraz wszelkich praw do opisanego w umowie lokalu na rzecz córki Iwony M.”. Wnioskodawczyni następnie wyraziła swoją zgodę na cesję ww. uprawnień członkowskich w następującym zapisie: oświadczyła, że przyjmuje wkład mieszkaniowy będący przedmiotem niniejszej umowy”.

Wnioskodawczyni wskazała, że niniejsza umowa-cesji zawarta aktem notarialnym w dniu 20.07.2007 r. pomiędzy matką a Wnioskodawczynią nie ma charakteru umowy darowizny i w swej treści nie posiada zapisów: o podleganiu obowiązkowi podatkowemu od spadków i darowizn w myśl art. 1 ust. 1 oraz zastosowaniu art. 4a, zgodnie z ustawą o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn z dnia 16 listopada 2006 r. (Dz.. U. Nr 222 poz. 1629).

Uzupełniono przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych:

Wnioskodawczyni wskazała , iż 12-miesięczny okres zameldowania na pobyt stały przed datą zbycia lokalu mieszkalnego, o którym mowa we wniosku, jest zachowany. W ww. lokalu Wnioskodawczyni jest zameldowana na pobyt stały od 1986 r. i nadal. Jest więc oczywistym fakt, iż nabywając ww. lokal mieszkalny w dniu 17.10.2007 r. była już w nim zameldowana, i w okresie od 17.10.2007 r. do chwili obecnej nigdy się z ww. lokalu nie wymeldowała. Wymagany w ustawie z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) 12-miesięczny okres zameldowania na pobyt stały w lokalu, przed datą jego odpłatnego zbycia, w myśl art. 21 ust. 1 pkt 126 jest przez Wnioskodawczynię zachowany. Jak podała we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z dnia 03.02.2011 r., ww. lokal mieszkalny zamierza odpłatnie zbyć w 2011 r., tj. 4 lata po dacie nabycia tego lokalu.

Do uzupełnienia wniosku (pismo z dnia 12.04.2011 r. (data wpływu 14.04.2011 r.) Wnioskodawczyni załączyła kopie dokumentów w sprawie.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy zawarta notarialnie pomiędzy matką i córką w 2007 r. nieodpłatna umowa-cesji prawa do wkładu mieszkaniowego na mieszkanie spółdzielcze lokatorskie podlegała podatkowi od spadków i darowizn, zgodnie z ustawą z 16 listopada 2006 r. (Dz. U. Nr 222 poz. 1629) i zwolnieniu z tego podatku zgodnie z art. 4a ust. 1, ust. 4 pkt 2 ww. ustawy?
2.  Czy Wnioskodawczyni uzyska zwolnienie podatkowe zgodnie z ustawami z 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z art. 21 ust. 1 pkt 126, z 6 listopada 2008 r. z art. 8 ust. 3 - z przychodu, który Wnioskodawczyni może uzyskać w 2011 r. z odpłatnego zbycia odrębnej własności lokalu mieszkalnego, nabytego w 2007 r. wraz z przysługującym udziałem w części ułamkowej we współwłasności nieruchomości wspólnej, na podstawie art. 12 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. Nr 4, poz. 27, ze zm.)?
3.  Czy przysługujący udział ułamkowy we współwłasności nieruchomości wspólnej odrębnej własności lokalu mieszkalnego, określonej w art. 3 ust. 1, 2, 3 ustawy o własności lokali z 24 czerwca 1994 r. (Dz. U. z 2000 r. Nr 60, poz. 903 ze zm.) podlega podatkowi zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), art. 8 ust. 1, art. 30e ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176), z 6 listopada 2008 r. (Dz. U. Nr 209, poz. 1316)?

Przedmiot niniejszej interpretacji przepisów prawa podatkowego stanowi odpowiedź na pytanie Nr 1 w zakresie podatku od spadków i darowizn. Odpowiedź na pytania Nr 2 i Nr 3 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie udzielona w odrębnej interpretacji.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Wnioskodawczyni uważa, że powyższa cesja dokonana nieodpłatnie w 2007 r. podlegała obowiązkowi podatkowemu od spadków i darowizn zgodnie z ustawą o podatku od spadków i darowizn zgodnie z ustawą o podatku od spadków i darowizn z 16 listopada 2006 r. (Dz. U. Nr 222, poz. 1629) i w myśl art. 4a ust. 1 pkt 1, ust. 4 pkt 2 ww. ustawy Wnioskodawczyni uzyskała zwolnienie podatkowe.

Wnioskodawczyni uważa, że umowa cesji dokonana nieodpłatnie posiada cechy darowizny, tzn. oświadczenie matki o przekazaniu cesji wkładu mieszkaniowego oraz oświadczenie - Wnioskodawczyni o przyjęciu ww. wkładu mieszkaniowego, będącego przedmiotem umowy cesji.

Ponadto ww. umowę dokonano w formie aktu notarialnego w ramach najbliższej rodziny, tj. w I grupie podatkowej i stosownie do ustawy o podatku od spadków i darowizn z 16 listopada 2006 r. (Dz. U. Nr 222 poz. 1629) w myśl art. 4a ust. 1 - zgodnie z którym Wnioskodawczyni przysługiwało zwolnienie podatkowe, na mocy którego zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych.

Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego, jak wskazuje art. 4a ust. 4 pkt 2 – zgodnie z którym Wnioskodawczyni – nie miała obowiązku zgłoszenia ww. umowy cesji zawartej w formie aktu notarialnego, właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje:

Instytucję przelewu (cesji) regulują przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zgodnie z art. 509 § 1 Kodeksu cywilnego wierzyciel może bez zgody dłużnika przenieść wierzytelność na osobę trzecią (przelew), chyba, że sprzeciwiałoby się to ustawie, zastrzeżeniu umownemu albo właściwości zobowiązania. Przelew wierzytelności jest swoistą konstrukcją prawną, przewidzianą w ogólnych zasadach zobowiązań prowadzącą do zmiany osoby wierzyciela podczas, gdy przedmiot zobowiązania pozostaje ten sam. Umowy cesji wierzytelności należą do czynności prawnych rozporządzających o skutkach zbliżonych do umowy przenoszącej własność.

Art. 510 § 1 Kodeksu cywilnego stanowi, iż umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia wierzytelności przenosi wierzytelność na nabywcę, chyba, że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 ze zm.) podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

1.  dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego;
2.  darowizny, polecenia darczyńcy;
3.  zasiedzenia;
4.  nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
5.  zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
6.  nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

Na podstawie art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.

Umowa darowizny ma charakter umowy zobowiązującej (konsensualnej) – do zawarcia umowy dochodzi z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia woli – jednostronnej, jako nie przynoszącej darczyńcy żadnej opłaty. Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Umowę cesji można uznać jako darowiznę, jeżeli posiada ona cechy darowizny, tzn. oświadczenie darczyńców o przekazaniu darowizny oraz oświadczenie obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Zgodnie z art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:

1.  zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-8 i ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia w terminie miesiąca od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
2.  udokumentują – w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 (t. j. 9.637 zł) – ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek bankowy nabywcy albo jego rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub przekazem pocztowym.

W przypadku niespełnienia warunków, o których mowa w ust. 1 i 2, nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych podlega opodatkowaniu na zasadach określonych dla nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej.

Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:

1.  wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby lub po tej samej osobie w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, nie przekracza kwoty określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 lub
2.  gdy nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego.

Wyżej wymienione zwolnienie stosuje się, jeżeli w chwili nabycia nabywca posiadał obywatelstwo polskie lub obywatelstwo jednego z państw członkowskich Unii Europejskiej lub państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) – stron umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym lub miał miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub na terytorium takiego państwa.

W uzupełnieniu stanu faktycznego wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że umowa cesji zawarta aktem notarialnym w dniu 20.07.2007 r. pomiędzy matką a Wnioskodawczynią nie ma charakteru umowy darowizny i w swej treści nie posiada zapisów o podleganiu obowiązkowi podatkowemu od spadków i darowizn w myśl art. 1 ust. 1 oraz zastosowaniu art. 4a, zgodnie z ustawą o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn z dnia 16 listopada 2006 r. (Dz.. U. Nr 222 poz. 1629).

Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, iż umowa cesji zawarta między Wnioskodawczynią a jej matką nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, bowiem przyjmując za Wnioskodawczynią, nie została zawarta umowa darowizny.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawczyni uznano za nieprawidłowe, bowiem w przypadku, gdy umowa cesji, nie miała charakteru umowy darowizny na Wnioskodawczyni nie ciążył obowiązek złożenia zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu Naczelnikowi urzędu Skarbowego. Zwolnienie, o którym mowa w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn w przedmiotowej sprawie znalazłoby zastosowanie, w przypadku, gdy umowa cesji miałaby charakter umowy darowizny.

Ponadto, należy zauważyć, że do wniosku Wnioskodawczyni dołączyła kopie dokumentów. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem. Dlatego dokumenty dołączone do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.