Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.627.2025.2.APR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-30
Teza: Prawo do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego w
związku ze zmianą przeznaczenia Budynku.
Słowa kluczowe: korekta-korekta podatku należnego
nieruchomości
przeznaczenie-zmiana przeznaczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta podatku naliczonego w związku ze zmianą
przeznaczenia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7d

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do dokonania korekty kwoty podatku
    naliczonego w związku ze zmianą przeznaczenia Budynku. Uzupełnili go Państwo pismem
    z 26 listopada 2025 r. (wpływ 27 listopada 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp. k. [dalej: Spółka, Wnioskodawca] jest
    polskim rezydentem podatkowym. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów
    i usług [dalej: VAT].
    Spółka prowadzi działalność deweloperską.
    Spółka jest współwłaścicielem nieruchomości stanowiących: (i) działkę ewidencyjną o
                      2numerze 1, o powierzchni 176 m, z obrębu numer (...), położonej w (...) przy ul. (...) (księga
    wieczysta nr (...)) [dalej: Nieruchomość 1] oraz (ii) działkę ewidencyjną o numerze 2, o
              2powierzchni 712 m, z obrębu nr (...), położonej w (...) przy ul. (...) (księga wieczysta nr (...))
    [dalej: Nieruchomość 2] [dalej łącznie Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2:
    Nieruchomość].
    Spółka nabyła prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości wraz z prawem
    współwłasności budynków położonych na Nieruchomości na podstawie umowy sprzedaży
    zawartej 19 grudnia 2018 r. W momencie zakupu na Nieruchomości znajdowała się
    czterokondygnacyjna kamienica wybudowana przed II Wojną światową znajdująca się w
    bardzo złym stanie technicznym [dalej: Budynek].
    Budynek został w 2012 r. ujęty w gminnej ewidencji zabytków a decyzją z 22 czerwca 2020
    r. Budynek został wpisany indywidualnie do rejestru zabytków nieruchomych
    województwa (...) pod numerem rejestru (...).
    Zakup Nieruchomości nie podlegał opodatkowaniu VAT.
    Z dniem 1 stycznia 2019 r. prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości 2 przez Spółkę
    przekształciło się w prawo własności. W efekcie powyższego, Spółka oraz Miasto stały się
    współwłaścicielami Nieruchomości.
    Spółka zamierzała wykorzystać Nieruchomość w swojej działalności deweloperskiej.
    Bezpośrednio po zakupie Spółka rozważała 2 scenariusze działalności:
        zakup pozostałych udziałów w Nieruchomości i następnie wykonanie remontu
        generalnego budynku i sprzedaż wyremontowanych lokali,

        w przypadku gdyby Miasto (...) nie zgodziło się na zbycie udziałów - odsprzedaż
        posiadanych udziałów w Nieruchomości innemu inwestorowi lub wykonanie
        remontu generalnego budynku i sprzedaż wyremontowanych lokali po uzyskaniu
        zgód Miasta.
    Oba scenariusze zakładały poniesienie pewnych wydatków remontowych niezbędnych do
    utrzymania Budynku zgodnie z zaleceniami Konserwatora Zabytków.
    Zważywszy, iż pierwsze zasiedlenie Budynku miało miejsce około 100 lat temu oraz, że w
    wyniku realizacji planów Spółki nie powstałyby lokale mieszkalne znajdujące się poza
    obecną bryłą budynku, przyszła sprzedaż Spółki byłaby sprzedażą zwolnioną z VAT. W
    związku z tym Spółka podjęła decyzję o nieodliczaniu podatku naliczonego związanego z
    inwestycją (brak związku z przyszłą sprzedażą opodatkowaną).
    Spółka od 2018 r. dokonywała zakupów związanych z Budynkiem, obejmujących m.in.
    materiały budowlane, towary, usługi zarządzania projektami, usługi związane z
    przygotowaniem dokumentacji inwestycyjnej, inne koszty inwestycji [dalej: Zakupy].
    Spółka nie odliczała VAT naliczonego w związku z Zakupami z uwagi na planowaną
    działalność podlegającą zwolnieniu z VAT. Budynek był wykorzystywany marginalnie w
    działalności gospodarczej - tj. Spółka wynajmowała jedno pomieszczenie podmiotowi
    prowadzącemu działalność gospodarczą osiągając z tego tytułu nieznaczące przychody
    (kilka tysięcy złotych rocznie). Zakupy nie dotyczyły towarów i usług, o których mowa w art.
    91 ust. 7a ustawy o VAT. Do chwili obecnej Zakupy nie zostały wykorzystane w działalności
    Spółki.
    Dnia 7 marca 2019 r. Spółka wystąpiła do Miasta z wnioskiem o bezprzetargowe nabycie
    udziałów we własności Nieruchomości. Nabycie pozostałych udziałów jest pożądane w
    celu realizacji planów inwestycyjnych związanych z Nieruchomością, które zakładały
    generalny remont Budynku i sprzedaż wyremontowanych lokali co byłoby znacząco
    utrudnione z uwagi na konieczność uzyskania odpowiednich zgód (aczkolwiek wciąż
    możliwe) gdyby współwłaścicielem Nieruchomości wciąż pozostało Miasto. Do dnia
    dzisiejszego Miasto nie podjęło decyzji o sprzedaży udziałów. Z informacji uzyskanych
    przez Spółkę wynika, iż decyzja ta ma jednak zostać podjęta do końca 2025 r.
    Mając na uwadze zwiększenie wartości komercyjnej inwestycji Spółka podejmowała kroki
    prawne w celu uzyskania zgody na wykonanie nadbudowy Budynku. W nadbudowie
    mogłyby powstać nowe atrakcyjne lokale mieszkalne, których sprzedaż w sposób znaczący
    zwiększyłaby opłacalność inwestycji. Jednakże A Wojewódzki Konserwator Zabytków
    konsekwentnie stał na stanowisku o braku możliwości wykonania nadbudowy ze względu
    na zabytkowy charakter Budynku (Spółka otrzymała w latach 2019-2024 szereg pism
    odmownych). Konserwator Zabytków jedynie widział konieczność przeprowadzenie
    szeregu prac i remontów w związku ze złym stanem technicznym Budynku, który to stan
    pogłębia stopień jego degradacji, co skutkuje powstaniem zagrożenia dla życia i zdrowia
    ludzi.
    W związku z powyższym Spółka w dalszym ciągu nie dokonywała odliczeń podatku
    naliczonego, gdyż wciąż nie było możliwości powiązania tych wydatków z przyszłą
    sprzedażą opodatkowaną VAT.
    Jednakże po złożeniu kolejnego wniosku, 11 października 2024 r. Spółka otrzymała od (...)
    Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków pismo dotyczące wydania zaleceń
    konserwatorskich polegających na określeniu prac dopuszczalnych w Budynku, w którym
    Konserwator Zabytków zmienił swoją opinię i dopuścił nadbudowę budynku o jedną
    kondygnację wraz z poddaszem użytkowym.

    Skutkiem pisma jest pojawienie się możliwości wybudowania nadbudowy zawierającej
    całkowicie nowe lokale mieszkalne, których sprzedaż będzie podlegała opodatkowaniu
    VAT jako dostawa nowych lokali mieszkalnych dokonywana w ramach pierwszego
    zasiedlenia.
    W konsekwencji plany Spółki uległy zmianie i przyszła projektowana sprzedaż części lokali
    będzie odbywała się w ramach pierwszego zasiedlenia i będzie w konsekwencji sprzedażą
    opodatkowaną, co zmienia kwalifikację podatku naliczonego zawartego w fakturach
    związanych z inwestycją z podatku związanego z przyszłą sprzedażą zwolnioną na podatek
    naliczony związany ze sprzedażą „mieszaną” (zarówno sprzedażą opodatkowaną jak i
    zwolnioną).
    Jako moment podjęcia decyzji o zmianie przeznaczenia dokonanych Zakupów, Spółka
    uznaje październik 2024 r. - miesiąc otrzymania powyższego pisma.
    W związku z powyższym Spółka ma prawo do odliczenia podatku VAT związanego z
    inwestycją w drodze odpowiedniej korekty rozliczeń podatku VAT.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    1. Zakupy obejmowały wydatki na wytworzenie nieruchomości, zgodnie z art. 2 ust. 14a
    ustawy o VAT, tj. m.in. materiały budowlane, towary, usługi zarządzania projektami, usługi
    związane z przygotowaniem dokumentacji inwestycyjnej inne koszty inwestycji.
    Wytworzona nieruchomość będzie stanowiła towar handlowy. Zakupy nie dotyczyły
    towarów i usług, o których mowa w art. 91 ust. 7a ustawy o VAT.
    2. Zakupy związane z Budynkiem były dokonywane na bieżąco w latach 2018-2024 i w tym
    okresie Spółka otrzymywała faktury.
    3. Wnioskodawca niniejszym doprecyzowuje, że najem nie dotyczył jednego, lecz kilku
    pomieszczeń. Pomieszczenia te są wynajmowane od 2018 r. i służą najemcom jako
    miejsca do składowania narzędzi wykorzystywanych przy realizacji sąsiednich inwestycji
    budowlanych.
    4. Najem jest opodatkowany VAT.

## Pytanie

Czy w związku ze zmianą przeznaczenia Nieruchomości i planową sprzedażą lokali w
    Budynku (częściowo opodatkowaną VAT), Spółce będzie przysługiwać prawo do korekty
    podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym dokonano decyzji o zmianie
    przeznaczenia Nieruchomości, i ujęcia faktur dokumentujących Zakupy, otrzymanych
    przed 1 października 2024 r. w tym miesiącu, na podstawie art. 91 ust. 7d ustawy o VAT,
    czy też ma prawo do korekty rozliczeń na zasadach ogólnych, tj. ujęcia podatku
    naliczonego w rozliczeniu za miesiąc otrzymania danej faktury zgodnie z art. 86 ust. 10 i
    10b ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w związku ze zmianą przeznaczenia Nieruchomości i planową
    sprzedażą lokali w Budynku (opodatkowaną VAT), Spółce będzie przysługiwać prawo do
    korekty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym dokonano decyzji o
    zmianie przeznaczenia Nieruchomości, z faktur dokumentujących Zakupy, wystawionych
    w okresie 2018-2024, na podstawie art. 91 ust. 7d ustawy o VAT.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Natomiast na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, pod pojęciem działalności gospodarczej rozumieć
    należy wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, obejmującą w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Na podstawie powyższego niewątpliwie uznać należy, że Spółka wykonuje działalność
    gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT i występuje w charakterze podatnika VAT.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Wyłączenia od odliczenia podatku VAT naliczonego zawarto w art. 88 ustawy o VAT - w tym
    m.in. brak prawa do odliczenia VAT naliczonego z tytułu nabycia przez podatnika usług
    noclegowych i gastronomicznych z wyjątkami lub z tytułu transakcji udokumentowanych
    fakturami wystawionymi przez podmioty nieistniejące. Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o
    VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
    podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Mając na uwadze treść powołanych przepisów ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, jeżeli spełnione są
    określone warunki:
    i. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz,
    ii. towary i usługi, z tytułu nabycia których VAT został naliczony, są wykorzystywane do
      wykonywania czynności opodatkowanych,
    iii. nie występują przesłanki negatywne uniemożliwiające realizację prawa do odliczenia
      zgodnie z art. 88 ustawy o VAT.
    Prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony powstaje u wszystkich
    podatników, o ile wykażą, że zakupy były związane z bieżącą lub przyszłą działalnością
    opodatkowaną, a warunek rejestracji jest niezbędny wyłącznie do skorzystania przez
    podatnika z prawa do obniżenia podatku należnego. Realizacja prawa do odliczenia
    podatku VAT naliczonego następuje poprzez złożenie deklaracji podatkowej, w której
    podatnik wyrazi wolę skorzystania z prawa do odliczenia VAT. Przed skorzystaniem z
    powyższego prawa podatnik musi usunąć wszelkie przesłanki negatywne, w tym brak
    rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie go jako podatnika.
    Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz
    podmiotu zobowiązanego do dokonania korekty zostały określone w art. 91 ustawy o VAT.
    Na podstawie art. 91 ust. 1 ustawy o VAT, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, jest on obowiązany dokonać
    korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g ustawy o VAT
    dla zakończonego roku podatkowego.
    Zgodnie z art. 91 ust. 7 ustawy o VAT, przepisy art. 91 ust. 1-6 ustawy o VAT stosuje się
    odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku
    należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru
    lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło
    się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego
    towaru lub usługi.
    Na podstawie art. 91 ust. 7d ustawy o VAT, w przypadku zmiany prawa do obniżenia
    podatku należnego o podatek naliczony od towarów i usług, innych niż wymienione w ust.
    7a i 7b, w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z
    zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne
    prawo do obniżenia podatku należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo
    do obniżenia podatku należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim

    zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji
    podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka pierwotnie planowała prowadzenie
    działalności zwolnionej z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, w związku z
    czym na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie przysługiwało jej prawo do odliczenia
    VAT związanego z dokonywanymi Zakupami.
    Zgodnie z informacjami przedstawionymi w opisie zdarzenia przyszłego, z uwagi na
    niezależne od Spółki okoliczności, tj. otrzymanie zgody A Wojewódzkiego Konserwatora
    Zabytków na nadbudowę Budynku nastąpiła zmiana przeznaczenia Zakupów - wcześniej
    nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności w stosunku do których nie
    przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego - na przeznaczenie związane z
    przyszłą działalnością opodatkowaną VAT.
    W ocenie Spółki, skoro sprzedaż przynajmniej części lokali w Budynku odbędzie się w
    ramach pierwszego zasiedlenia i będzie czynnością opodatkowaną VAT (nie będzie
    korzystać ze zwolnienia z VAT), to w analizowanej sytuacji dojdzie do zmiany
    przeznaczenia Budynku i Nieruchomości a także Zakupów. Zatem Spółka będzie
    uprawniona do dokonania korekty podatku naliczonego, którego nie odliczyła przy
    Zakupach związanych z Budynkiem, w związku z pierwotnym przeznaczeniem ich do
    prowadzenia działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Spółki, Spółka będzie mogła dokonać na podstawie
    art. 91 ust. 7d ustawy o VAT korekty podatku naliczonego. Spółka powinna dokonać
    korekty podatku naliczonego, wynikającego z posiadanych faktur dokumentujących
    Zakupy dokonane w latach 2018#2020 jednorazowo w deklaracji podatkowej składanej za
    okres rozliczeniowy, w którym wystąpi zmiana przeznaczenia nabywanych w związku z
    budową przedmiotowego budynku towarów i usług, tj. w miesiącu dokonania sprzedaży
    lokali w Budynku.
    Spółka w październiku 2024 r. podjęła decyzję o zmianie przeznaczenia Budynku, w
    związku z czym w ocenie Wnioskodawcy to w deklaracji podatkowej za październik 2024 r.
    Spółka powinna dokonać jednorazowej korekty podatku naliczonego poprzez odliczenie
    VAT naliczonego z tytułu Zakupów dokonanych w latach 2018-2020.
    Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie m.in. w indywidualnych interpretacjach
    przepisów prawa podatkowego o nr:
    1) IPTPP1/443-178/14-6/16-S/MW z 21 kwietnia 2016 r.;
    2) 0113-KDIPT1-2.4012.98.2017.2.KW z 3 lipca 2017 r.
    Prawo Spółki do dokonania korekty VAT naliczonego z tytułu Zakupów potwierdza również
    wyrok WSA w Warszawie z dnia 17 lipca 2015 r., sygn. III SA/Wa 3774/14, gdzie sąd orzekł
    następująco: „Początkowe przeznaczenie przez podatnika nabytych towarów i usług do
    wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu nie pozbawia go zatem prawa
    do dokonania późniejszego odliczenia podatku naliczonego w razie zmiany przeznaczenia
    tych towarów lub usług i wykorzystania ich do wykonywania czynności opodatkowanych.”
    W ocenie Wnioskodawcy w niniejszej sprawie przywołać należy również wyrok TSUE z 30
    marca 2006 w sprawie C-184/04, zgodnie z którym: „Artykuł 20 szóstej dyrektywy 77/388 w
    sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków
    obrotowych należy interpretować w ten sposób, iż możliwość dokonania korekty, którą
    przewiduje, dotyczy również sytuacji, w której dobro inwestycyjne pierwotnie było
    przeznaczone na działalność zwolnioną od podatku, która nie rodziła prawa do odliczenia,
    i dopiero później, w okresie korekty, zostało wykorzystane na cele działalności objętej
    podatkiem od wartości dodanej”.
    Jednocześnie należy wskazać, iż cytowany art. 91 ust. 7d stanowi lex specialis wobec
    ogólnej zasady ujmowania podatku naliczonego wynikającej z art. 86 ust. 10b ustawy o

    VAT skutkującej tym, iż podatek naliczony z pewnych kategorii zakupów spełniający
    wymogi określone w tej regulacji jest ujmowany w innych okresach rozliczeniowych niż
    wynika to z art. 86 ust. 10, 10b i 11.
    Mając powyższe na względzie, zdaniem Wnioskodawcy, w związku ze zmianą
    przeznaczenia Nieruchomości i planową sprzedażą lokali w Budynku (opodatkowaną VAT),
    Spółce będzie przysługiwać prawo do korekty podatku naliczonego w rozliczeniu za
    miesiąc, w którym dokonano decyzji o zmianie przeznaczenia Nieruchomości (w
    październiku 2024 r.), z faktur dokumentujących Zakupy, wystawionych w okresie 2018-
    2020, na podstawie art. 91 ust. 7d ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika:
      a) z tytułu nabycia towarów i usług;
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.

    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Należy również wskazać, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem
    towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie
    go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, podatnik
    może zrealizować w terminach określonych w art. 86 ust. 10 - ust. 13 ustawy.
    Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    W myśl art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 11 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Jak stanowi art. 86 ust. 13 ustawy (w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2021 r.):
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć
      kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres,

      w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później
      jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 13a.
    Natomiast w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2021 r. art. 86 ust. 13 ustawy
    stanowi:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć
      kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:
      1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
      2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika,
        o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów
        rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego
      - nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Ponadto zgodnie z art. 4 ustawy z dnia 11 sierpnia 2021 r. o zmianie ustawy o podatku od
    towarów i usług oraz ustawy - Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1626):
      W przypadku gdy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego powstało przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, stosuje się
      przepis art. 86 ust. 13 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym.
    Na mocy art. 86 ust. 14 ustawy:
      W przypadku podatników obowiązanych do dokonywania korekt kwot podatku
      naliczonego, o których mowa w art. 91 ust. 1 i 2, część kwoty podatku naliczonego
      obniżającą kwotę podatku należnego oblicza się w oparciu o proporcję właściwą dla
      roku podatkowego, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego niezależnie od terminu obniżenia kwoty podatku.
    Ustawodawca umożliwił zatem podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek
    pozytywnych, m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88
    ustawy.
    Ponadto w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym
    podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe
    przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.
    Z przepisu art. 90 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Na mocy art. 90 ust. 2 ustawy:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.

    Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Jeżeli zatem nabywane towary i usługi służą w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej do czynności opodatkowanych, jak również czynności zwolnionych od
    podatku, w sytuacji gdy nie ma możliwości odrębnego określenia kwot podatku
    naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego, podatnik jest obowiązany, do proporcjonalnego
    rozliczenia podatku, zgodnie z ww. art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
    Po zakończeniu danego roku podatkowego podatnik wykonujący czynności, w związku z
    którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w
    związku z którymi takie prawo nie przysługuje, obowiązany jest do obliczenia realnej
    proporcji sprzedaży dla tego roku. Wskaźnik ten posłuży w kolejnym roku do bieżącego
    wstępnego rozliczania podatku wynikającego z faktur dokumentujących zakupy, a także
    do sporządzenia rocznej korekty podatku naliczonego, odliczonego wstępnie na
    podstawie struktury z roku poprzedniego.
    Powołane przepisy regulujące prawo do odliczenia podatku naliczonego wskazują, że
    odliczenie podatku naliczonego odbywa się niezwłocznie. W okresie, w którym powstaje
    prawo do odliczenia podatku naliczonego, podatnik określa sposób wykorzystania towaru
    /usługi (do czynności dających albo niedających prawa do odliczenia podatku naliczonego,
    dających częściowe prawo do odliczenia podatku naliczonego). W trakcie wykorzystywania
    rzeczy może jednak nastąpić zmiana tego przeznaczenia, co powoduje obowiązek korekty
    odliczonego wcześniej podatku naliczonego.
    Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego zostały
    określone w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:
      Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86
      ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z
      art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób
      określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na
      podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
    W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik
      dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
      użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do
      użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym,
      dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
      gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub
      wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1
      stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w
      którym zostały oddane do użytkowania.

    W świetle art. 91 ust. 3 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej
      za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który
      dokonuje się korekty, a przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w
      deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
    Zgodnie z art. 91 ust. 4 ustawy:
      W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane
      zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na
      potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca
      okresu korekty.
    Natomiast, w myśl art. 91 ust. 5 ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo
      w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w
      deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w
      przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za
      okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek
      podatkowy.
    W świetle art. 91 ust. 6 ustawy:
      W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
      1) opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie
        tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi,
      2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania
        korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest
        związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi
        opodatkowaniu.
    W myśl art. 91 ust. 7 ustawy:
      Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do
      obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
      wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo
      nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    Na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się
      na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej
      dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta
      następuje w okresie korekty.
    Z kolei stosownie do art. 91 ust. 7b ustawy:
      W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych
      przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7,
      dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z
      zastrzeżeniem ust. 7c.
    Zgodnie z art. 91 ust. 7c ustawy:

      Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności,
      w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub
      wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o
      której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres
      rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od
      końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania,
      upłynęło 12 miesięcy.
    W światle art. 91 ust. 7d ustawy:
      W przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od
      towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów
      handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do
      czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku
      należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku
      należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia
      tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej
      składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.
    Jak stanowi art. 91 ust. 8 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte
      do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich
      przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.
    Powołane przepisy wskazują, że podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa do
    odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz dokonania
    ewentualnej korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w przypadku
    późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu
    wykorzystania.
    Z wniosku wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Prowadzą Państwo działalność deweloperską.
    Są Państwo współwłaścicielem Nieruchomości składającej się z Nieruchomości 1 i
    Nieruchomości 2. Nabyli Państwo prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości wraz z
    prawem współwłasności budynków położonych na Nieruchomości na podstawie umowy
    sprzedaży zawartej 19 grudnia 2018 r. W momencie zakupu na Nieruchomości znajdowała
    się czterokondygnacyjna kamienica wybudowana przed II Wojną światową znajdująca się
    w bardzo złym stanie technicznym (Budynek). Budynek został w 2012 r. ujęty w gminnej
    ewidencji zabytków a decyzją z 22 czerwca 2020 r. Budynek został wpisany indywidualnie
    do rejestru zabytków nieruchomych. Zakup Nieruchomości nie podlegał opodatkowaniu
    VAT.
    1 stycznia 2019 r. prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości 2 przekształciło się w
    prawo własności. W efekcie powyższego, wraz z Miasto stali się Państwo
    współwłaścicielami Nieruchomości.
    Zamierzali Państwo wykorzystać Nieruchomość w swojej działalności deweloperskiej.
    Bezpośrednio po zakupie rozważali Państwo 2 scenariusze działalności:
        zakup pozostałych udziałów w Nieruchomości i następnie wykonanie remontu
        generalnego budynku i sprzedaż wyremontowanych lokali,
        w przypadku gdyby Miasto nie zgodziło się na zbycie udziałów - odsprzedaż
        posiadanych udziałów w Nieruchomości innemu inwestorowi lub wykonanie
        remontu generalnego budynku i sprzedaż wyremontowanych lokali po uzyskaniu
        zgód Miasta.

    Oba scenariusze zakładały poniesienie pewnych wydatków remontowych niezbędnych do
    utrzymania Budynku zgodnie z zaleceniami Konserwatora Zabytków.
    Zważywszy, iż pierwsze zasiedlenie Budynku miało miejsce około 100 lat temu oraz, że w
    wyniku realizacji Państwa planów nie powstałyby lokale mieszkalne znajdujące się poza
    obecną bryłą budynku, Państwa przyszła sprzedaż byłaby sprzedażą zwolnioną od
    podatku VAT. W związku z tym podjęli Państwo decyzję o nieodliczaniu podatku
    naliczonego związanego z inwestycją (brak związku z przyszłą sprzedażą opodatkowaną).
    Od 2018 r. dokonywali Państwo Zakupów związanych z Budynkiem, obejmujących m.in.
    materiały budowlane, towary, usługi zarządzania projektami, usługi związane z
    przygotowaniem dokumentacji inwestycyjnej, inne koszty inwestycji. Zakupy związane z
    Budynkiem były dokonywane na bieżąco w latach 2018-2024 i w tym okresie otrzymywali
    Państwo faktury. Nie odliczali Państwo VAT naliczonego w związku z Zakupami z uwagi na
    planowaną działalność podlegającą zwolnieniu od podatku VAT. Zakupy nie dotyczyły
    towarów i usług, o których mowa w art. 91 ust. 7a ustawy. Zakupy obejmowały wydatki na
    wytworzenie nieruchomości, zgodnie z art. 2 ust. 14a ustawy, tj. m.in. materiały
    budowlane, towary, usługi zarządzania projektami, usługi związane z przygotowaniem
    dokumentacji inwestycyjnej, inne koszty inwestycji. Wytworzona nieruchomość będzie
    stanowiła towar handlowy. Do chwili obecnej Zakupy nie zostały wykorzystane w Państwa
    działalności.
    Mając na uwadze zwiększenie wartości komercyjnej inwestycji podejmowali Państwo kroki
    prawne w celu uzyskania zgody na wykonanie nadbudowy Budynku. W nadbudowie
    mogłyby powstać nowe atrakcyjne lokale mieszkalne, których sprzedaż w sposób znaczący
    zwiększyłaby opłacalność inwestycji. Jednakże Konserwator Zabytków konsekwentnie stał
    na stanowisku o braku możliwości wykonania nadbudowy ze względu na zabytkowy
    charakter Budynku (otrzymywali Państwo w latach 2019-2024 szereg pism odmownych).
    Jednakże po złożeniu kolejnego wniosku, 11 października 2024 r. Spółka otrzymała od
    Konserwatora Zabytków pismo dotyczące wydania zaleceń konserwatorskich polegających
    na określeniu prac dopuszczalnych w Budynku, w którym Konserwator Zabytków zmienił
    swoją opinię i dopuścił nadbudowę budynku o jedną kondygnację wraz z poddaszem
    użytkowym.
    Skutkiem pisma jest pojawienie się możliwości wybudowania nadbudowy zawierającej
    całkowicie nowe lokale mieszkalne, których sprzedaż będzie podlegała opodatkowaniu
    VAT jako dostawa nowych lokali mieszkalnych dokonywana w ramach pierwszego
    zasiedlenia.
    W konsekwencji Państwa plany uległy zmianie i przyszła projektowana sprzedaż części
    lokali będzie odbywała się w ramach pierwszego zasiedlenia i będzie w konsekwencji
    sprzedażą opodatkowaną, co zmienia kwalifikację podatku naliczonego zawartego w
    fakturach związanych z inwestycją z podatku związanego z przyszłą sprzedażą zwolnioną
    na podatek naliczony związany ze sprzedażą „mieszaną” (zarówno sprzedażą
    opodatkowaną jak i zwolnioną).
    Jako moment podjęcia decyzji o zmianie przeznaczenia dokonanych Zakupów, uznają
    Państwo październik 2024 r. - miesiąc otrzymania powyższego pisma.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w związku ze zmianą przeznaczenia
    Nieruchomości i planową sprzedażą lokali w Budynku (częściowo opodatkowaną VAT),
    będzie Państwu przysługiwać prawo do korekty podatku naliczonego w rozliczeniu za
    miesiąc, w którym dokonano decyzji o zmianie przeznaczenia Nieruchomości, i ujęcia
    faktur dokumentujących Zakupy, otrzymanych przed 1 października 2024 r. w tym
    miesiącu, na podstawie art. 91 ust. 7d ustawy, czy też mają Państwo prawo do korekty
    rozliczeń na zasadach ogólnych, tj. ujęcia podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc
    otrzymania danej faktury zgodnie z art. 86 ust. 10 i 10b ustawy.
    W opisanej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, w której już po dokonaniu Zakupów
    związanych z Budynkiem (towary i usługi związane były z Budynkiem, który miał zostać

    przeznaczony w całości na potrzeby czynności zwolnionych od podatku VAT) zmieniło się
    przeznaczenie Budynku w taki sposób, że w związku z wyrażoną zgodą Konserwatora
    Zabytków na nadbudowę Budynku o jedną kondygnację wraz z poddaszem użytkowym,
    będą Państwo wykorzystywać Budynek po zakończeniu inwestycji w celu sprzedaży
    znajdujących się w Budynku wyremontowanych i nowo powstałych lokali, tj. do czynności
    zwolnionych od podatku oraz czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zmieniła się
    więc kwalifikacja podatku naliczonego zawartego w fakturach związanych z inwestycją z
    podatku związanego z przyszłą sprzedażą zwolnioną na podatek naliczony związany ze
    sprzedażą „mieszaną” (zarówno sprzedażą opodatkowaną jak i zwolnioną). Jako moment
    podjęcia decyzji o zmianie przeznaczenia dokonanych Zakupów, uznają Państwo
    październik 2024 r. - miesiąc otrzymania pisma od Konserwatora Zabytków, w którym to
    Konserwator Zabytków wyraził zgodę na nadbudowę Budynku o jedną kondygnację wraz z
    poddaszem użytkowym.
    A zatem, towary i usługi związane z Budynkiem, będą wykorzystywane do wykonywania
    czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego
    (czynności opodatkowane), jak i czynności w związku, z którymi takie prawo nie
    przysługuje (czynności zwolnione od podatku).
    W tym miejscu wskazać należy, że w sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości
    lub części kwot podatku związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (czynności opodatkowane) oraz związanego
    z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje (czynności zwolnione) -
    zgodnie z art. 90 ust. 2 - ustawy podatnik jest obowiązany do rozliczenia podatku
    naliczonego według proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa, w
    odniesieniu do wskazanych przez Państwa Zakupów związanych z Budynkiem, które
    dotyczą zarówno czynności opodatkowanych VAT, jak i czynności zwolnionych od tego
    podatku i w stosunku do których nie będą Państwo mieli możliwości wyodrębnienia
    całości lub części kwot podatku naliczonego związanego z poszczególnymi czynnościami,
    będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego według proporcji,
    o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy i na zasadach wskazanych w dalszych ustępach art.
    90 ustawy.
    Odnosząc się do kwestii korekty, należy zwrócić uwagę, że przepisy art. 91 ustawy
    wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z uwagi na zmianę
    struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru lub usługi (z którą
    związany jest podatek naliczony). Wprowadzenie procedury korekty związane jest z tym,
    że w systemie VAT obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego, tzn. w momencie
    nabycia. W tym momencie związek towaru z danym rodzajem czynności (opodatkowane,
    zwolnione, mieszane) ma zazwyczaj charakter planowany. Do czasu faktycznego
    wykorzystania nabytego towaru lub usługi faktyczny związek z danym rodzajem czynności
    może się zmienić, przekreślając prawo do odliczenia albo uzasadniając dokonanie
    odliczenia.
    Jeśli zatem podatnik nabył towary lub usługi z zamiarem ich wykorzystania do określonych
    czynności (opodatkowanych lub zwolnionych od podatku) i nie wykorzystał ich zgodnie z
    takim zamiarem (zmiana przeznaczenia), wówczas dokonuje korekty podatku. Dotyczy to
    zarówno sytuacji, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą
    kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał
    takiego obniżenia, jak również w sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło
    się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego
    towaru lub usługi.
    Zatem skoro początkowo ponosili Państwo wydatki dotyczące Zakupów związanych z
    Budynkiem w celu wykonywania wyłącznie czynności zwolnionych od podatku i nie
    dokonywali Państwo odliczenia podatku od tych wydatków, natomiast przed
    rozpoczęciem wykorzystywania Budynku wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku

    zmienili Państwo jego przeznaczenie i postanowili wykorzystywać go do czynności
    opodatkowanych oraz do czynności zwolnionych, tym samym nastąpiła zmiana prawa do
    odliczenia podatku VAT. Zatem mają Państwo prawo do korekty podatku VAT naliczonego
    od Zakupów związanych z Budynkiem, stosując proporcję określoną w art. 90 ust. 2, ust. 3
    i następne ustawy.
    W analizowanej sprawie doszło do zmiany przeznaczenia towaru handlowego (Budynku),
    który pierwotnie miał być wykorzystywany do czynności, w stosunku do których nie
    przysługiwało Państwu prawo do obniżenia podatku należnego, i nie został przez Państwa
    wykorzystany zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany. Oznacza to, że mają Państwo
    prawo dokonać korekty podatku naliczonego na podstawie art. 91 ust. 7d ustawy.
    Korekta, o której mowa w art. 91 ust. 7d ustawy, dotycząca Zakupów związanych z
    Budynkiem z faktur otrzymanych do momentu zmiany przeznaczenia Budynku, powinna
    zostać dokonana jednorazowo w rozliczeniu za okres, w którym nastąpiła decyzja o
    przeznaczeniu Budynku dla celów działalności opodatkowanej podatkiem VAT i dla celów
    działalności zwolnionej od podatku.
    Jako moment podjęcia decyzji o zmianie przeznaczenia dokonanych Zakupów, uznali
    Państwo październik 2024 r. - miesiąc otrzymania pisma od Konserwatora Zabytków, w
    którym to Konserwator Zabytków wyraził zgodę na nadbudowę Budynku o jedną
    kondygnację wraz z poddaszem użytkowym. Zatem, korekta ta powinna być dokonana
    zgodnie z art. 91 ust. 7d ustawy jednorazowo w deklaracji podatkowej za okres
    rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia Budynku, tj. w deklaracji za
    październik 2024 r.
    Natomiast, w odniesieniu do Zakupów związanych z Budynkiem ponoszonych przez
    Państwa już po podjęciu decyzji o zmianie sposobu wykorzystywania Budynku, od których
    nie dokonali Państwo odliczenia podatku, a które to wydatki dotyczą zarówno czynności
    opodatkowanych VAT, jak i czynności zwolnionych od podatku, wskazać należy że mają
    Państwo prawo do częściowego odliczenia podatku, poprzez złożenie korekty deklaracji
    podatkowej za okres, w którym otrzymali Państwo faktury dotyczące tych Zakupów. Skoro
    nie odliczyli Państwo podatku od tych Zakupów, to mają Państwo prawo do złożenia
    korekty deklaracji na podstawie art. 86 ust. 13 ustawy. Dokonując korekt deklaracji za
    poszczególne okresy rozliczeniowe roku 2024 (październik - grudzień 2024 r.), powinni
    Państwo zastosować proporcję, o której mowa art. 90 ust. 3 ustawy, właściwą za ten rok.
    W momencie dokonywania korekty deklaracji, proporcja ostateczna za rok 2024 jest już
    Państwu znana.
    Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe w zakresie prawa do korekty podatku
    naliczonego dotyczącego Zakupów związanych z Budynkiem z faktur otrzymanych do
    momentu zmiany przeznaczenia Budynku, w rozliczeniu za miesiąc, w którym dokonano
    decyzji o zmianie przeznaczenia Budynku, na podstawie art. 91 ust. 7d ustawy oraz jest
    nieprawidłowe w zakresie prawa do korekty podatku naliczonego dotyczącego Zakupów
    związanych z Budynkiem z faktur otrzymanych od momentu zmiany przeznaczenia
    Budynku w rozliczeniu za miesiąc, w którym dokonano decyzji o zmianie przeznaczenia
    Budynku.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa

        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...), ul. (...), (...). Zasady zaskarżania interpretacji
    indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed
    sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.