Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.508.2025.1.DG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-17
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku
z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
samochód-samochód specjalistyczny
straż-straż pożarna-Ochotnicza Staż Pożarna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy kwestii braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją
    projektu pn.: „(...)”. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) (dalej: gmina, wnioskodawca) jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem
    VAT. Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (dalej: „ustawa
    o samorządzie gminnym”) Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada
    zdolność do czynności cywilnoprawnych.
    Gmina na podstawie umowy partnerskiej uczestniczy w programie pn.: „(...)”
    współfinansowanego z Programu Regionalnego: Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027
    (FEM) Priorytet 2. Fundusze europejskie dla środowiska, Działanie 2.11 Wsparcie służb
    ratunkowych, typ projektów A. zabezpieczenie potrzeb służb ratowniczych.
    Działania podjęte w projekcie mają na celu poprawę gotowości bojowej OSP w zakresie
    prowadzenia akcji ratowniczych i usuwania skutków katastrof. Priorytetem realizacji
    Projektu jest wsparcie jednostek OSP z terenu województwa (...) w wypełnieniu wymogów
    umożliwiających włączenie do Krajowego Systemu Ratowniczo-Gaśniczego (KSRG) zgodnie
    z Rozporządzeniem Ministra Spraw Wewnętrznych z dnia 15 września 2014 r. w sprawie
    zakresu, szczegółowych warunków i trybu włączania jednostek ochrony przeciwpożarowej
    do krajowego systemu ratowniczo-gaśniczego (Dz. U. 2014 poz. 1317) a także wsparcie
    jednostek należących już do ww. Systemu.
    W związku z realizacją Projektu, nastąpiło:
        wzmocnienie potencjału służb pełniących kluczową rolę w zapewnieniu
        bezpieczeństwa w regionie;
        poprawa bezpieczeństwa mieszkańców (...), poprzez doposażenie jednostki OSP,
        zapewniającej bezpieczeństwo mieszkańcom regionu;
        poprawa gotowości operacyjnej jednostki OSP do podejmowania działań
        ratowniczo-gaśniczych;
        poprawa warunków pracy służb OSP działających na rzecz bezpieczeństwa i
        ratownictwa, co przyczyni się do wzrostu atrakcyjności służby w jednostkach OSP i
        w konsekwencji doprowadzi do zwiększenia ilości ochotników działających w straży
        pożarnej;
        poprawa bezpieczeństwa przeciwpożarowego oraz zwiększenie efektywności akcji
        jednostek OSP w zakresie ograniczania negatywnych skutków pożarów i powodzi w
        aglomeracjach miejskich, na terenach wiejskich i leśnych;
        poprawa dostępności i jakości użytkowanego sprzętu przez OSP.
    Projekt „(...)” został przygotowywany w oparciu o Regulamin wyboru projektów w sposób
    niekonkurencyjny przyjęty Uchwałą Nr (...) Zarządu Województwa (...) z dnia 10
    października 2023 roku ze zm. Regulamin wyboru projektów w sposób niekonkurencyjny,
    dla Działań realizowanych przez Departament FE | Serwis programu Fundusze
    Europejskie dla (...) 2021-2027.
    Z wyłonionymi w konkursie gminami Województwo (...) zawarło Umowy o Partnerstwie na
    rzecz wspólnej realizacji Projektu. Województwo (...) to Lider Projektu, realizujący Projekt
    poprzez Biuro Inwestycji Strategicznych Urzędu Marszałkowskiego Województwa (...),
    natomiast Partnerzy to wyłonione w konkursie gminy z obszaru Województwa (...).
    Postępowanie o udzielenie zamówienia na dostawę średnich samochodów ratowniczo-
    gaśniczych w imieniu wybranych Gmin przeprowadzone zostało przez Lidera Projektu.

    Gmina przystąpiła w 2024 r. do konkursu ogłoszonego przez Zarząd Województwa (...) w
    ramach naboru na Partnerów do udziału w Projekcie „(...)” realizowanego w ramach
    Programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027, Priorytet 2. Fundusze europejskie dla
    środowiska, Działanie 2.11 Wsparcie służb ratunkowych, typ projektów A. zabezpieczenie
    potrzeb służb ratowniczych.
    Celem naboru było wyłonienie gmin z terenu Województwa (...), którym przyznana
    zostanie kwota pieniężna (tj. tytułowy Bon na ratowanie) na zakup średniego samochodu
    ratowniczo-gaśniczego dla jednostki OSP z terenu danej gminy. Gmina podpisała Umowę
    o Partnerstwie 1 lipca 2024 r.
    Przedmiotowe zadanie obejmuje zakup 63 szt. nowych, średnich samochodów ratowniczo-
    gaśniczych dla Partnerów Projektu, które następnie przekażą pojazdy do jednostek
    Ochotniczych Straży Pożarnych. Samochody planowane do zakupu w ramach Projektu
    będą służyły do wykonywania działań statutowych jednostek OSP, tj. do prowadzenia akcji
    ratowniczych i usuwania skutków katastrof.
    Priorytetem realizacji Projektu jest wsparcie jednostek OSP z terenu województwa (...) w
    wypełnieniu wymogów umożliwiających włączenie do Krajowego Systemu Ratowniczo-
    Gaśniczego (KSRG) zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Spraw Wewnętrznych z dnia 15
    września 2014 r. w sprawie zakresu, szczegółowych warunków i trybu włączania jednostek
    ochrony przeciwpożarowej do krajowego systemu ratowniczo-gaśniczego (Dz.U. 2014 poz.
    1317), a także wsparcie jednostek należących już do ww. Systemu.
    Grupę docelową wsparcia stanowią mieszkańcy oraz turyści przybywający do (...) w
    szczególności z terenu gmin, na których zlokalizowane są jednostki OSP oraz osoby
    przebywające tymczasowo na tych obszarach. Z uwagi na charakter Projektu nie wyklucza
    się żadnej grupy odbiorców, nie dokonuje się również hierarchizacji odbiorców.
    2 grudnia 2024 r. Lider zawarł Umowy dostaw z wykonawcami:
        C. Sp. z o.o. (36 szt. w cenie (...) zł brutto/szt.)
        D. Sp. z o.o. (27 szt. w cenie (...) zł brutto/szt.)
    Płatności na rzecz wykonawcy (dostawcy przedmiotu zamówienia) prowadzone są
    bezpośrednio przez Partnerów, a zakupione samochody będą stanowiły majątek Gmin.
    Partnerzy zobowiązali się do zachowania trwałości projektu przez okres 5 lat.
    Partner przystępując do Projektu zobowiązany jest do zakupu wyposażenia ratowniczo-
    gaśniczego przedmiotowego samochodu, celem zapewnienia jego zdolności do
    prowadzenia działań operacyjnych.
    Realizacja projektu przez Gminę obejmuje zakup nowego średniego samochodu
    ratowniczo- gaśniczego nr (...) o wartości (...) zł.
    Wartość dofinansowania wynosi (...) zł.
    Wartość środków własnych Gminy wynosi (...) zł.
    Pojazd został zakupiony w 2025 roku.
    Nowy samochód powiększy zasób pojazdów ratowniczych w Gminie.
    Samochód zostanie przekazany OSP w (...) w formie umowy użyczenia.
    Towary i usługi zakupione w ramach realizacji projektu nie będą wykorzystywane przez
    Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Faktury za zakup zostaną wystawione na Gminę (...).

## Pytanie

Czy Gmina ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku
    naliczonego VAT z tytułu poniesienia wydatków związanych z realizacją ww. projektu?

    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca, czyli Gmina nie ma możliwości odliczenia kwoty podatku naliczonego
    związanego z wydatkami poniesionymi na realizację ww. projektu.
    Brak możliwości odliczenia podatku VAT przez Gminę wynika z faktu, iż realizowane
    inwestycje nie będą służyć prowadzeniu jakiejkolwiek działalności opodatkowanej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza - jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o
    VAT - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym
    podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Z kolei, zgodnie z ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Jednocześnie zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje
    zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. W myśl art. 6 ust. 1
    ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
    lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt
    14 cyt. ustawy, zadania własne gminy obejmują sprawy w zakresie zaspokajania
    zbiorowych potrzeb wspólnoty w szczególności porządku publicznego i bezpieczeństwa
    obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i
    utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Prawo to przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne,
    sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.
    Z treści powyższych regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu, których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w
    ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych z opodatkowania lub w ogóle
    niepodlegających temu podatkowi.
    Realizując projekt Gmina nie działała jako podatnik VAT, bowiem wykonywała jedynie
    zadania własne w ramach reżimu publicznoprawnego (poza działalnością gospodarczą),
    tak więc przesłanki określone w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie zostały spełnione. Co

    więcej brak jest odpłatności za wykonane usługi ze strony Gminy. Tym samym z uwagi na
    brak związku ponoszonych na Inwestycję wydatków z występującymi po stronie Gminy
    czynnościami opodatkowanymi VAT, Gmina nie ma i nie będzie miała możliwości
    odliczenia VAT.
    Przekazany samochód strażacki jest przedmiotem użytkowanym w celach bezpłatnych,
    administrowanym i zarządzanym przez Gminę. Samochód będzie użytkowany w celach
    ochrony zdrowia, życia i mienia mieszkańców gminy i nie tylko. Gmina po wykonaniu
    inwestycji nie osiąga przychodów związanych z użytkowaniem samochodu strażackiego.
    Towary i usługi nabyte w ramach realizacji projektu nie były i nie będą wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, jak również efekty realizowanej operacji nie
    będą w żadnym czasie i zakresie służyły czynnościom podlegającym opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Stanowisko Gminy znajduje odzwierciedlenie w wielu interpretacjach wydawanych przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, między innymi:
    Interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji skarbowej z 28 kwietnia 2020 r.,
    nr 0114-KDIP1-2.4012.166.2020.1.RD, gdzie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej,
    wskazuje że: „Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego jest odpowiedzialna za
    realizację zadań własnych określonych w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym. W
    katalogu powierzonych Gminie zadań własnych przewidziane zostały, w szczególności
    sprawy dotyczące porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony
    przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej (art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie
    gminnym). Wykonując wskazane zadanie własne, Gmina w 2014 r. zrealizowała Projekt
    pn.: „Zakup specjalistycznego samochodu ratowniczo-gaśniczego wraz z wyposażeniem
    do ratowania życia i mienia na potrzeby Ochotniczej Straży Pożarnej w (...)". Przedmiotem
    Projektu był zakup nowego ciężkiego samochodu ratowniczo-gaśniczego z napędem
    uterenowionym 6x6 wraz z wyposażeniem do ratowania życia i mienia ("Wóz strażacki").
    Projekt został zrealizowany przy udziale środków zewnętrznych. W ramach Projektu
    Gmina poniosła m.in. wydatki na sporządzenie studium wykonalności Projektu oraz zakup
    Wozu strażackiego, a także wydatki związane z promocją Projektu oraz audytem
    zewnętrznym. (...). Podmiotem odpowiedzialnym na terenie Gminy za prowadzenie
    działań ratowniczo-gaśniczych jest m.in. stanowiąca element Krajowego Systemu
    Ratowniczo-Gaśniczego Ochotnicza Straż Pożarna działająca w formie stowarzyszenia.
    Zakupiony w wyniku Projektu Wóz strażacki został przekazany nieodpłatnie przez Gminę
    na rzecz OSP zgodnie z przepisami szczególnymi (ustawa z dnia 24 sierpnia 1991 r. o
    ochronie przeciwpożarowej), celem realizacji przez OSP działalności statutowej,
    polegającej, w szczególności na zapewnieniu na terenie Gminy bezpieczeństwa w zakresie
    ochrony przeciwpożarowej. Gmina nie wykorzystuje przy tym Wozu strażackiego do
    wykonywania jakichkolwiek odpłatnych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych,
    w szczególności nie stanowi on przedmiotu np. dzierżawy czy też najmu. Wóz strażacki
    jest przez Gminę wykorzystywany wyłącznie do działalności niekomercyjnej
    (niepodlegającej VAT). „W konsekwencji Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur
    dokumentujących poniesienie wydatków związanych z realizacją projektu „Zakup
    specjalistycznego samochodu ratowniczo-gaśniczego wraz z wyposażeniem do ratowania
    życia i mienia na potrzeby Ochotniczej Straży Pożarnej w (...)", również w drodze korekty
    deklaracji podatkowej.”

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego
    podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do
    zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku
    od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa
    publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są natomiast
    podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności
    na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    W świetle art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Przepis art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym stanowi, że:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy porządku publicznego i
      bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w
      tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego.
    W tym miejscu należy wskazać, że stosownie do treści art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia
    1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071):
      Przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas
      oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy.
    Zatem umowa użyczenia jest z natury umową nieodpłatną. Umowa użyczenia nie przenosi
    własności rzeczy. Powyższe oznacza, że oddanie do bezpłatnego używania na podstawie
    umowy użyczenia jest nieodpłatnym świadczeniem usług.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku
    od towarów i usług. Przystąpili Państwo do konkursu ogłoszonego przez Zarząd
    Województwa (...) w ramach naboru na Partnerów do udziału w Projekcie pn. „(...)”. Celem
    naboru było wyłonienie gmin z terenu Województwa (...), którym przyznana zostanie
    kwota pieniężna (tj. tytułowy BON na ratowanie) na zakup średniego samochodu

    ratowniczo-gaśniczego dla jednostki OSP z terenu danej gminy. Partner przystępując do
    Projektu zobowiązany jest do zakupu wyposażenia ratowniczo-gaśniczego
    przedmiotowego samochodu, celem zapewnienia jego zdolności do prowadzenia działań
    operacyjnych. Zakupione w ramach Projektu pojazdy będą służyły do wykonywania
    działań statutowych jednostek OSP, tj. do prowadzenia akcji ratowniczych i usuwania
    skutków katastrof. 1 lipca 2024 r. podpisali Państwo Umowę o Partnerstwie. Zakupiony w
    ramach projektu pojazd przekażą Państwo jednostce OSP w (...) na podstawie umowy
    użyczenia. Faktury za zakup zastaną wystawione na Państwa. Towary i usługi zakupione w
    ramach realizacji projektu nie będą wykorzystywane przez Państwa do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    Państwa wątpliwości w tej sprawie dotyczą możliwości odliczenia podatku VAT
    naliczonego w związku z poniesionymi wydatkami na realizację projektu pn.: „(...)”.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest
    uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej,
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta
    wyłącza tym samym możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i
    usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub
    niepodlegających opodatkowaniu. Oznacza to, że podstawowym warunkiem, który
    uprawnia do odliczenia podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze
    sprzedażą generującą podatek należny.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ - jak wynika z okoliczności sprawy
    - nabyty w ramach realizacji projektu samochód nie będzie wykorzystywany przez
    Państwa do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    W konsekwencji, nie została spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca
    prawo do odliczenia podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, jaką jest
    związek ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
    Tym samym, nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn.: „(...)”.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.