Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.755.2024.4.MZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-17
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości (działek).
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
działki
nabycie
nieruchomości
zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan pismem z 10 grudnia 2024 r. (wpływ 16 grudnia 2024 r.) – w odpowiedzi
    na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan wraz z ojcem A.B. współwłaścicielem dwóch działek niezabudowanych o
    numerach 2 obręb (...) oraz sąsiedniej działki o numerze 1 obręb (...).
    Działka numer 2 o pow.0,4288 ha.
    Działka numer 1 o pow. 0,4067 ha.
    Działka numer 2 została nabyta w 2008 r.
    Działka numer 1 została nabyta w 2008 r. Działki te zostały nabyte od dwóch różnych
    sprzedających.
    Aktualne obie działki objęte są miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego
    gminy (...) z przeznaczeniem - teren zabudowy usługowej z dopuszczeniem funkcji
    mieszkaniowej jednorodzinnej „2U/MN”. Według Wypisów z Rejestru Gruntów
    prowadzone przez Starostę (...) obie działki to grunty orne - wypisy w załączeniu.
    Od 1997r. prowadzicie Państwo jako wspólnicy działalność gospodarczą w formie spółki
    cywilnej, która została przekształcona w spółkę jawną. Umowa spółki cywilnej została
    podpisana w dniu 1.10.1997 r. Spółka cywilna działająca pod firmą C. s.c. była
    samodzielnym podatnikiem podatku od towarów i usług NIP: (...), która została
    przekształcona w spółkę jawną na zasadach norm Kodeksu spółek handlowych w drodze
    uchwały spółki cywilnej z dnia 21.03.2019 r. Skutkiem dokonanego przekształcenia spółki
    cywilnej w spółkę jawną na podstawie norm Kodeksu spółek handlowych jest sukcesja
    generalna w zakresie prawa podatkowego, w tym zachowanie numeru NIP. Spółka jawna
    jako spółka kodeksu spółek handlowych została wpisana do KRS pod numerem (...). Spółka
    jawna działa jako samodzielny podatnik podatku od towarów i usług NIP: (...).
    Poza działalnością gospodarczą w formie spółki cywilnej prowadził Pan samodzielnie
    działalność gospodarczą pod firmą D. w zakresie przeprowadzania badań okresowych
    pojazdów PKD 71.20.B pozostałe badania i analizy techniczne, działalność prowadzi Pan
    od 1997 r. pod NIP: (...). Drugi współwłaściciel prowadzi również samodzielnie działalność
    gospodarczą pod numer identyfikacji podatkowej (...) w zakresie PKD 45.20.Z
    „Konserwacja i naprawa pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli”. W 2007 r.
    została zawarta przedwstępna umowa sprzedaży działki rolnej o pow. 0,4067 ha powstałej
    z podziału działki nr ewid. 34 położonej w miejscowości (...) do majątku osobistego obu
    współwłaścicieli. Umowa ostateczna nabycia została zawarta w 2009 r. po dokonaniu
    właściwego podziału i wyodrębnienia przedmiotowej działki oraz uzyskania zgód
    administracyjnych przez kupujących. Po zawarciu przedwstępnej umowy sprzedaży
    przedmiotowej działki została podpisana - warunkowa umowa dzierżawy części
    przedmiotowej działki o pow. 0,13 ha. Umowa dzierżawy weszła w życie we wrześniu 2009
    r. po spełnieniu wszystkich warunków wejścia w życie umowy dzierżawy określonych w § 2
    pkt 3 warunkowej umowy dzierżawy zawartej w dniu 27.11.2007 r. - uwierzytelniona
    kserokopia umowy w załączeniu. Podkreślić należy, że przedmiotem dzierżawy była część
    działki mniej niż 1/3 powierzchni działki. Działka numer ewidencyjny 2 nie była
    wykorzystywana w żadnym zakresie od dnia nabycia do dnia dzisiejszego. Z tytułu
    dzierżawy Pan i drugi współwłaściciel wystawialiście dzierżawcy dwie odrębne faktury,
    które rozliczaliście w składanych deklaracjach VAT oraz JPK. W dacie podpisania
    warunkowej umowy dzierżawy tj. 2007 r. kwota zwolnienia podmiotowego określona w
    art. 113 § 1 ustawy o podatku od towarów i usług wynosiła 10000 EUR. Obaj podatnicy z
    tytułu otrzymywanego czynszu za dzierżawę części działki 1, stanowiącej ich majątek
    prywatny, rozliczali się z dzierżawcą zgodnie z § 8 warunkowej umowy dzierżawy
    wystawiając dwie odrębne faktury VAT przez każdego ze współwłaścicieli. Przychód z
    tytułu dzierżawy był rozliczany jak dzierżawa majątku prywatnego oraz opodatkowany

    ryczałtem z tytułu dzierżawy majątku prywatnego. Żadna z działek nie była elementem
    przedsiębiorstw prowadzonych przez współwłaścicieli, nie była wpisana do ewidencji
    środków trwałych spółki cywilnej C. s.c. ani do ewidencji środków trwałych w działalności
    prowadzonej jednoosobowo przez poszczególnych współwłaścicieli, nie były
    wykorzystywane w działalności gospodarczej prowadzonej przez współwłaścicieli.
    Aktualnie rozważacie Państwo sprzedaż obu działek. Współwłaściciele nie widzą ,nie znają
    szczegółów przyszłej transakcji, czy dokonają sprzedaży każdej działki odrębnie, czy
    dokonają sprzedaży obu działek w ramach jednej transakcji. Obie działki są terenami
    budowlanymi zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Nabycie obu działek, tj. działki nr 2 i działki nr 1 nastąpiło na podstawie aktu notarialnego
    bez wystawiania faktur VAT. Nabycie nastąpiło od osoby prywatnej, z tytułu zawartej
    umowy zbycia nieruchomości został uiszczony podatek od czynności cywilno-prawnych.
    Uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego jest ustawowym
    zadaniem Rady Gminy. Plan został uchwalony przed nabyciem działek (data publikacji
    planu 19.12.2006), żaden ze współwłaścicieli nie składał żadnych wniosków w zakresie
    uchwalenia i zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Działka nr 2
    od daty nabycia nie była w żaden sposób wykorzystywana, leżała niezagospodarowana i
    nieużytkowana. Działka nr 1 była w części dzierżawiona (tj. około 32%), pozostała część
    68% powierzchni działki nr 1 leżała nieużytkowana. Działka nr 2 i działka nr 1 zostały
    zakupione w celach osobistych jako zabezpieczenie i ochrona posiadanych środków przed
    inflacją i innymi zdarzeniami losowymi. Przedmiotem dzierżawy była część działki nr 1,
    dzierżawa obejmowała 32% powierzchni działki nr 1, pozostałe 68% powierzchni działki
    leżało nieużytkowane. Działka nr 2 nie była dzierżawiona, od daty nabycia leżała
    nieużytkowana. Z tytułu dzierżawy części działki nr 1 wystawiana była faktura VAT.
    Planowana jest sprzedaż obu działek. Aktualnie nie wie Pan czy nabywca zakupi obie
    działki jednocześnie, czy dokona sprzedaży odrębnie każdej działki różnym nabywcom.
    Nie zamierza Pan udzielać pełnomocnictwa lub jakiegokolwiek umocowania do działania w
    jego imieniu w związku ze sprzedażą udziałów w działkach. Do działki 1 części
    dzierżawionej został wykonany zjazd z drogi publicznej oraz przyłącze energetyczne na
    rachunek dzierżawcy. Nabywców zamierza Pan poszukiwać poprzez ustawienie tablicy
    informacyjnej na działce z napisem „sprzedam” i podaniem numeru telefonu. W okresie
    ostatnich pięciu lat nie dokonywał Pan sprzedaży nieruchomości.
    Jest Pan właścicielem następujących nieruchomości:
    Lp.  Nieruchomość  Rok nabycia  Rodzaj zabudowy
    1.  (...), dz. ew. 3  1999 r.  rekreacyjna
    2.  (...), dz. ew. 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11  2003 r.  gospodarczo/rekreacyjna
    3.  (...), dz. ew. 12, 13, 14, 15  2004 r.  użytkowa/ nieruchomość wynajmowana
    4.  (...), dz. ew. 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23  2006 r.  działka
    5.  (...), dz. ew. 2 i 1  2008 r.  działka
    6.  (...), dz. ew. 24  2008 r.  działka
    7.  (...) dz. ew. 25, 26, 27, 28  2015 r.  działka
    8.  (...), dz. ew. 29, 30  2016 r.  działka
    9.  (...), dz. ew. 31  2017 r.  działka
    10.  (...), dz. ew. 32  2018 r.  mieszkalna/ wynajmowany dom
    11.  (...), dz. ew. 33  2019 r.  miejsce zamieszkania
    Rozważa Pan wyłącznie sprzedaż działek z poz. 5 (...), dz. ew. 2 i 1.

## Pytanie

W związku z planowaną sprzedażą działek wnosi Pan na podstawie art. 14b Ordynacji
    podatkowej o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie skutków podatkowych w

    podatku od towarów i usług dotyczących powstania obowiązku podatkowego i
    zobowiązania podatkowego z tytułu zbycia przedmiotowych działek stanowiących ich
    majątek prywatny oraz skutków sprzedaży przedmiotowych działek w zakresie powstania
    zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Niniejsza interpretacja dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie
    podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Pana, sprzedaż udziałów we współwłasności powyższych nieruchomości nie
    podlega podatkowi dochodowemu od osób fizycznych jako sprzedaż udziałów w
    nieruchomości dokonana po upływie 5 lat od daty ich nabycia zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych albowiem przychód ze sprzedaży
    udziałów w przedmiotowych nieruchomościach nie będzie przychodem polegającym
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art.10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
      1. Źródłami przychodów są:
      1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo
        w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją
        rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;
      2) działalność wykonywana osobiście;
      3) pozarolnicza działalność gospodarcza;
      4) działy specjalne produkcji rolnej;
      5) (uchylony);
      6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym
        charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji
        rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na
        prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku
        związanych z działalnością gospodarczą;
      7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
        innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;
      8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
        prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego,
    w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół
    roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany
    okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;
    8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;
    8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;
    9) inne źródła.
      2. Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia:

      1) na podstawie umowy przewłaszczenia w celu zabezpieczenia wierzytelności, w tym
        pożyczki lub kredytu - do czasu ostatecznego .przeniesienia własności przedmiotu
        umowy;
      2) w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki lub spółdzielni środków
        obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych;
      3) składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3,
        nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między
        pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku
        zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat;
      4) składników, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 19, nawet jeżeli przed zbyciem
        zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca
        następującego po miesiącu, w którym składniki te zostały wycofane z działalności
        gospodarczej, i dniem ich odpłatnego zbycia nie upłynęło 6 lat.
      3. Przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na
        potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów
        specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim
        budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w
        takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
        gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
        spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim
        prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
        udziału w takim prawie.
    Pokreślić należy, że działki nie były nigdy wprowadzone do majątku związanego z
    wykonywaniem działalności gospodarczej, nie były wykorzystywane w prowadzonej
    działalności podatników, a dzierżawa części działki jest elementem dzierżawy majątku
    prywatnego osób fizycznych. Decydujący dla rozróżnienia pomiędzy najmem rzeczy w
    ramach zarządu majątkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą (nazywanym
    potocznie prywatnym) a najmem rzeczy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    jest zamiar samego podatnika. To on decyduje o tym czy powiązać określone składniki
    swojego mienia z wykonywaniem działalności gospodarczej, czy też zachować je w
    zarządzie majątkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą i oddać np. w najem. Jak
    podkreśla NSA w Uchwale Składu Siedmiu Sędziów z dnia 21.05.2021 r sygn. akt II FSP 1
    /21: Przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o
    podobnym charakterze są zaliczane bez ograniczeń do źródła przychodów wymienionego
    w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2020 r., chyba że stanowią składnik majątkowy mienia osoby fizycznej,
    który został przez nią wprowadzony do majątku związanego z wykonywaniem działalności
    gospodarczej. Stanowisko to jest powszechnie aprobowane w orzecznictwie sądów
    administracyjnych - Decydujący dla rozróżnienia pomiędzy najmem rzeczy w ramach zarzą
    du majątkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą (nazywanym potocznie
    prywatnym) a najmem rzeczy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest
    zamiar samego podatnika. To on decyduje o tym czy powiązać określone składniki
    swojego mienia z wykonywaniem działalności gospodarczej, czy też zachować je w
    zarządzie majątkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą i oddać np. w najem.
    Wyrok NSA z dnia 27.10.2023 sygn. akt. IIFSK. 372/21, wyrok NSA z dnia 27.10. 2023 r sygn.
    akt II FSK 398/12.
    Waga prawna Uchwały Składu Siedmiu Sędziów NSA wynika z art. 187 § 2 w związku 269 §
    1 ustawy prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - według art. 187 § 2
    ustawy - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, uchwała składu siedmiu
    sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego, podjęta na podstawie art. 187 § 1 ustawy -
    Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, jest w danej sprawie wiążąca.
    Uchwała taka ma ponadto tzw. ogólną moc wiążącą, wynikającą z art. 269 § 1 ustawy -
    Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, zgodnie z którym jeżeli

    jakikolwiek skład sądu administracyjnego rozpoznający sprawę nie podziela stanowiska
    zajętego w uchwale składu siedmiu sędziów, całej Izby albo w uchwale pełnego składu
    Naczelnego Sądu Administracyjnego, przedstawia powstałe zagadnienie prawne do
    rozstrzygnięcia odpowiedniemu składowi. Przepis art. 187 § 1 i 2 stosuje się odpowiednio.
    Przepis ten nie pozwala żadnemu składowi sądu administracyjnego rozstrzygnąć innej
    sprawy w sposób sprzeczny ze stanowiskiem zawartym w uchwale powiększonego składu
    NSA. Skład, który nie podziela wspomnianego stanowiska, może jedynie ponownie
    przedstawić dane zagadnienie odpowiedniemu składowi powiększonemu. Wyrok NSA z
    dnia 17.01.2024r sygn. akt II 0SK 953/21.
    Zdaniem Pana, w przypadku sprzedaży udziałów we współwłasności przedmiotowych
    działek sprzedaż nie będzie źródłem przychodu podlegającym opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych albowiem nie będzie to sprzedaż nieruchomości w
    wykonaniu działalności gospodarczej, nie będzie źródłem przychodu polegającym
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż nieruchomości
    prywatnej dokonana po upływie okresu 5 lat nie jest źródłem przychodów podlegających
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, nie podlega opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy:
      Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d. innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością
    gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje
    powstaniem przychodu.
    W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
      następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło

      nabycie – nie jest źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego
      zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie
      podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Tak więc, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków
    podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg
    pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.
    Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
        odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
        gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
        zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww.
    ustawy.
      Zgodnie z tym przepisem, za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się
      działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy,
    daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność
    gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana
    działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w
    sposób zorganizowany oraz, po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób
    ciągły.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam

    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności
    gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z
    pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i
    sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie
    stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia
    działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez
    dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do
    zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał
    zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w
    postaci zarobku.
    Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 r. sygn. I SA/Po 919/14:
      „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności, realizowanych w ramach mniej lub bardziej
    wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej,
    związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio określone czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując
    środki wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Istotne znaczenie, choć
    nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem działań
    podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki
    majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy
    zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub
    sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch
    źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa
    w cyt. art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne
    znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu,
    możliwość odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień
    przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do
    jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym,

    jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto
    nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany
    częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.
    Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości (działki) działa w charakterze
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w
    tym zakresie przekracza zwykły zarząd majątkiem prywatnym czego przejawem jest np.
    nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, uzbrojenie terenu, itp.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    Panią do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań
    związanych z odpłatnym zbyciem działek o których mowa we wniosku.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pan wraz z ojcem współwłaścicielem dwóch działek
    niezabudowanych o numerach 2 obręb (...) oraz sąsiedniej działki o numerze 1 obręb (...).
    Działka numer 2 o pow.0,4288 ha. Działka numer 1 o pow. 0,4067 ha. Działka numer 2
    została nabyta w 2008 r. Działka numer 1 została nabyta w 2008 r. Nabycie obu działek, tj.
    działki nr 2 i działki nr 1 nastąpiło na podstawie aktu notarialnego bez wystawiania faktur
    VAT. Nabycie nastąpiło od osoby prywatnej, z tytułu zawartej umowy zbycia
    nieruchomości został uiszczony podatek od czynności cywilno-prawnych. Uchwalenie
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego jest ustawowym zadaniem Rady
    Gminy. Plan został uchwalony przed nabyciem działek (data publikacji planu 19.12.2006),
    żaden ze współwłaścicieli nie składał żadnych wniosków w zakresie uchwalenia i zmiany
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Działka nr 2 od daty nabycia nie
    była w żaden sposób wykorzystywana, leżała niezagospodarowana i nieużytkowana.
    Działka nr 1 była w części dzierżawiona (tj. około 32%), pozostała część 68% powierzchni
    działki nr 1 leżała nieużytkowana. Działka nr 2 i działka nr 1 zostały zakupione w celach
    osobistych jako zabezpieczenie i ochrona posiadanych środków przed inflacją i innymi
    zdarzeniami losowymi. Przedmiotem dzierżawy była część działki nr 1, dzierżawa
    obejmowała 32% powierzchni działki nr 1, pozostałe 68% powierzchni działki leżało
    nieużytkowane. Działka nr 2 nie była dzierżawiona, od daty nabycia leżała nieużytkowana.
    Z tytułu dzierżawy części działki nr 1 wystawiana była faktura VAT. Planowana jest
    sprzedaż obu działek. Aktualnie nie wie Pan czy nabywca zakupi obie działki jednocześnie,
    czy dokona sprzedaży odrębnie każdej działki różnym nabywcom. Nie zamierza Pan
    udzielać pełnomocnictwa lub jakiegokolwiek umocowania do działania w jego imieniu w
    związku ze sprzedażą udziałów w działkach. Do działki 1 części dzierżawionej został
    wykonany zjazd z drogi publicznej oraz przyłącze energetyczne na rachunek dzierżawcy.
    Nabywców zamierza Pan poszukiwać poprzez ustawienie tablicy informacyjnej na działce z
    napisem „sprzedam” i podaniem numeru telefonu. W okresie ostatnich pięciu lat nie
    dokonywał Pan sprzedaży nieruchomości. Aktualnie rozważacie Państwo sprzedaż obu
    działek. Współwłaściciele nie widzą, nie znają szczegółów przyszłej transakcji, czy dokonają
    sprzedaży każdej działki odrębnie, czy dokonają sprzedaży obu działek w ramach jednej
    transakcji.
    Wątpliwości Pana budzi kwestia, czy sprzedaż nieruchomości będzie wiązała się z
    obowiązkiem zapłaty podatku.
    Zatem, w celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów
    uzyskanych z planowanej sprzedaży należy rozważyć, czy czynność sprzedaży powyższej
    nieruchomości zawiera znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby

    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem,
    kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    5a pkt 6 tej ustawy.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem
    sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które
    nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży,
    nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Z przedstawionych we wniosku zdarzeń nie sposób zatem przyjąć, że sprzedaż
    nieruchomości wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Całokształt czynności, a w szczególności fakt, że sprzedaż nieruchomości nastąpi po
    upływie długiego okresu czasu od jej nabycia oraz okoliczności nabycia nieruchomości
    sugeruje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Nie składał Pan żadnych wniosków w zakresie uchwalenia i zmiany miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego. Działki nie były nigdy wprowadzone do majątku
    związanego z wykonywaniem działalności gospodarczej. Nieruchomości zostały zakupione
    do majątku osobistego, jako zabezpieczenie i ochrona posiadanych środków przed inflacją
    i innymi zdarzeniami losowymi.
    W analizowanej sprawie, czynności podejmowane przez Pana wskazują, że mieszczą się w
    zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Sprzedaż
    nastąpi po upływie długiego czasu od ich nabycia. W konsekwencji, istotą Pana działań nie
    jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd majątkiem. Zatem kwota
    przychodu uzyskana ze sprzedaży nie będzie stanowiła przychodu ze źródła pozarolnicza
    działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe planowanej sprzedaży
    należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a
    także nie wskazuje czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również,
    na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części
    oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.
    Pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw
    majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub
    tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do
    przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.
    Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd
    stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego
    terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu
    cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe

    ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku
    podatnika.
    Jak wskazano wyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym
    określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.
    Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023
    r. poz. 1610 ze zm.):
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Za datę nabycia nieruchomości, należy w Pana sytuacji przyjąć datę nabycia
    nieruchomości w 2008 r. W konsekwencji przychód ze sprzedaży nieruchomości nie
    będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na
    upływ pięcioletniego okresu wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Na gruncie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, przychód ze sprzedaży
    nieruchomości nie będzie przychodem z działalności gospodarczej i nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach
    przewidzianych dla działalności gospodarczej.
    Sprzedaż nieruchomości nie będzie również stanowić dla Pana źródła przychodu, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy, w związku z upływem okresu pięciu
    lat liczonego od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości.
    Tym samym, sprzedaż przez Pana nieruchomości nie będzie wiązała się z obowiązkiem
    zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Wobec powyższego Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się
    będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan
        do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
      ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.