Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-1362/09/12-S/TK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-05-08
Teza: Czy w przypadku sprzedaży działki gruntu, wchodzącej w skład nieruchomości nabytej przednio do majątku osobistego i dla celów osobistych, zobowiązana jestem do odprowadzenia podatku VAT od tej transakcji?
Słowa kluczowe: budowa-działka pod budowę; działalność-działalność gospodarcza; działki; grunty; grunty-sprzedaż gruntów; opodatkowanie; podatnik
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów – uwzględniając wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim z dnia 3 listopada 2011 r., sygn. akt I SA/Go 908/11 – stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 6 października 2009 r. (data wpływu 8 października 2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 15 grudnia 2009 r. (data wpływu 21 grudnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy gruntów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 października 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy gruntów. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 15 grudnia 2009 r. (data wpływu 21 grudnia 2009 r.), w którym doprecyzowano stan faktyczny.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W roku 2002 Wnioskodawczyni dokonała nabycia 2 działek gruntowych o łącznej powierzchni 1,40 ha.

Zamiarem tego nabycia było wybudowanie na tych działkach domu oraz utworzenie ogrodu na pozostałej powierzchni. Cała nieruchomość wchodziła w skład majątku osobistego z przeznaczeniem na zaspokojenie osobistych potrzeb.

Nabycie przedmiotowych nieruchomości nie nastąpiło w celu ich odsprzedaży.

Po kilku latach od nabycia, z przyczyn osobistych Zainteresowana zmieniła zamiar zagospodarowania tych działek.

W roku 2008 dokonała scalenia przedmiotowych działek, a następnie ich podziału na 9 odrębnych działek z zamiarem ich odsprzedaży.

W dniu 9 września 2009 r. Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży jednej z wyodrębnionych działek za kwotę 86.072,00 zł i zamierza sprzedać pozostałe wyodrębnione działki.

Przychody ze sprzedaży tych działek Zainteresowana przeznacza na potrzeby osobiste nie związane z jakąkolwiek działalnością gospodarczą.

Ponadto z uzupełnienia wynika, że:

1.  Wnioskodawczyni nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej, nie jest podatnikiem VAT.
2.  Zainteresowana nie prowadzi rolniczej działalności gospodarczej, nie posiada statusu rolnika.
3.  Działki, które Wnioskodawczyni sprzedała (dwie działki), jak i kolejne przeznaczone na sprzedaż nie były udostępniane innym osobom, podmiotom gospodarczym do użytkowania na podstawie jakichkolwiek umów.
4.  Działki mają obecnie status działek budowlanych. Decyzja o warunkach zabudowy została wydana przez Urząd Gminy.
5.  W kwietniu 2007 r. Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży osobie prywatnej jednej działki budowlanej (działka ok. 10 a, budowlana, zakupiona w 2003 r. z zamiarem budowy domu i relokacji związku z pracą. Z czasem uległy zmianie plany zawodowe Zainteresowanej, stąd decyzja o sprzedaży).
6.  Jako właściciel Wnioskodawczyni nie poniosła żadnych nakładów na przygotowanie gruntu do sprzedaży w postaci ogrodzenia, wyrównania terenu, akcji ogłoszeniowej w prasie. Zamiar sprzedaży zgłosiła do agencji obrotu nieruchomościami.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przypadku sprzedaży działki gruntu, wchodzącej w skład nieruchomości nabytej uprzednio do majątku osobistego i dla celów osobistych, Wnioskodawczyni zobowiązana jest do odprowadzenia podatku VAT od tej transakcji?

Zdaniem Wnioskodawczyni, od tej transakcji nie jest ona zobowiązana do odprowadzenia podatku VAT.

Zainteresowana uważa, iż sprzedaż działki następuje w obrocie prywatnym nie związanym z żadną działalnością gospodarczą. Przy tej transakcji nie działała jako podatnik prowadzący działalność gospodarczą, tylko dokonała sprzedaży majątku prywatnego. Nie zajmuje się w sposób profesjonalny obrotem nieruchomościami i nie ma zamiaru takiej działalności prowadzić.

W dniu 22 grudnia 2009 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu wydał interpretację indywidualną nr ILPP2/443-1362/09-3/TK, w której stwierdził, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 6 października 2009 r. (data wpływu 8 października 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 15 grudnia 2009 r. (data wpływu 21 grudnia 2009 r.) jest nieprawidłowe.

W interpretacji wskazano, że sprzedaż przedmiotowej działki w przedstawionym stanie faktycznym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 22%. Wnioskodawczyni nie przysługiwało prawo do zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku VAT.

Wezwanie do usunięcia naruszenia prawa wniesiono w dniu 18 stycznia 2010 r., zaś odpowiedzi na ww. wezwanie udzielono pismem z dnia 16 lutego 2010 r. nr ILPP2/443/W-7/10-2/SJ, w którym stwierdzono brak podstaw do zmiany ww. indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

W związku z powyższym, Wnioskodawczyni wniosła w dniu 16 marca 2010 r. skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim. Po rozpoznaniu sprawy Sąd wydał wyrok w dniu 3 listopada 2011 r., sygn. akt I SA/Go 908/11, w którym uchylił zaskarżoną interpretację.

W świetle obowiązującego stanu prawnego – biorąc pod uwagę rozstrzygnięcie zawarte w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim z dnia 3 listopada 2011 r., sygn. akt I SA/Go 908/11 – stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Z kolei przez towary, zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W tym miejscu wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika tego podatku.

I tak, w świetle art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – na mocy ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, iż do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Opodatkowanie zatem może dotyczyć tylko tych czynności, co do których spełniony został tak podmiotowy, jak i przedmiotowy zakres opodatkowania. Wypełnione więc muszą być łącznie dwie przesłanki – wykonana przez podmiot posiadający cechę podatnika czynność ma mieścić się w granicach opodatkowania.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni w roku 2002 dokonała nabycia 2 działek gruntowych o łącznej powierzchni 1,40 ha.

Zamiarem tego nabycia było wybudowanie na tych działkach domu oraz utworzenie ogrodu na pozostałej powierzchni. Cała nieruchomość wchodziła w skład majątku osobistego z przeznaczeniem na zaspokojenie osobistych potrzeb.

Nabycie przedmiotowych nieruchomości nie nastąpiło w celu ich odsprzedaży.

Po kilku latach od nabycia, z przyczyn osobistych Zainteresowana zmieniła zamiar zagospodarowania tych działek.

W roku 2008 dokonała scalenia przedmiotowych działek, a następnie ich podziału na 9 odrębnych działek z zamiarem ich odsprzedaży.

W dniu 9 września 2009 r. Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży jednej z wyodrębnionych działek za kwotę 86.072,00 zł i zamierza sprzedać pozostałe wyodrębnione działki.

Przychody ze sprzedaży tych działek Zainteresowana przeznacza na potrzeby osobiste nie związane z jakąkolwiek działalnością gospodarczą.

Ponadto z uzupełnienia do wniosku wynika, że:

*   Wnioskodawczyni nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej, nie jest podatnikiem VAT.
*   Zainteresowana nie prowadzi rolniczej działalności gospodarczej, nie posiada statusu rolnika.
*   Działki, które Wnioskodawczyni sprzedała (dwie działki), jak i kolejne przeznaczone na sprzedaż nie były udostępniane innym osobom, podmiotom gospodarczym do użytkowania na podstawie jakichkolwiek umów.
*   Działki mają obecnie status działek budowlanych. Decyzja o warunkach zabudowy została wydana przez Urząd Gminy.
*   W kwietniu 2007 r. Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży osobie prywatnej jednej działki budowlanej (działka ok. 10 a, budowlana, zakupiona w 2003 r. z zamiarem budowy domu i relokacji w związku z pracą. Z czasem uległy zmianie plany zawodowe Zainteresowanej, stąd decyzja o sprzedaży).
*   Jako właściciel Wnioskodawczyni nie poniosła żadnych nakładów na przygotowanie gruntu do sprzedaży w postaci ogrodzenia, wyrównania terenu, akcji ogłoszeniowej w prasie. Zamiar sprzedaży zgłosiła do agencji obrotu nieruchomościami.

W świetle powyższego WSA w Gorzowie Wielkopolskim w wyroku z dnia 3 listopada 2011 r., sygn. I SA/Go 908/11 stwierdził, iż:

„Nie jest działalnością handlową sprzedaż majątku osobistego (prywatnego), który nie został nabyty w celach odsprzedaży (w celach handlowych), lecz spożytkowania w celach prywatnych.

Niewątpliwie, tylko każdorazowa ocena, odnosząca się do okoliczności faktycznych danej konkretnej sprawy pozwoli na stwierdzenie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku VAT.

Co istotne, wykonanie danej czynności (w przypadku sprzedaży działki budowlanej lub przeznaczonej pod zabudowę) jednorazowo, jednakże w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania jej w sposób częstotliwy (jak w niniejszej sprawie - jedna sprzedana i zamiar sprzedaży co do ośmiu pozostałych) - nie przesądza automatycznie, że z tego tylko powodu dany podmiot staje się podatnikiem VAT.

Nieodzowne jest bowiem ustalenie, że w odniesieniu do tej czynności występował on w charakterze podatnika, tj. jako osoba angażująca środki podobne do wykorzystywanych przez handlowca, a nie osoba wykonująca prawo własności w stosunku to tego gruntu.

Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając działki budowlane działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalna), czyli stałą.

W procesie dokonywania oceny danej transakcji, czy też kilku transakcji nie mają decydującego dla sprawy znaczenia takie okoliczności jak: liczba i zakres transakcji sprzedaży gruntów. Sama z siebie nie jest decydująca też okoliczność, iż przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Podobnie, długość okresu, w jakim te transakcje następowały, jak też wysokość osiągniętych z nich przychodów (pkt 37 i 38 orzeczenia Trybunału).

Szczególne znaczenie należy przypisać ocenie, czy z przedstawionego przez stronę we wniosku stanu faktycznego wynika, że w celu dokonania sprzedaży gruntów podjęła aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, co skutkuje koniecznością uznania jej za podmiot prowadzący „działalność gospodarczą” w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika tego podatku, czy też - ze dokonana sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu jej majątkiem prywatnym.

Doprecyzowując powyższe należy wskazać, że fakt podjęcia takich czynności jak np. uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych oraz działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, stanowią o takiej aktywności w zakresie obrotu nieruchomościami, które mogą wskazywać, że czynności sprzedającego przybierają formę zawodową (profesjonalną), a w konsekwencji zorganizowaną. Na taki rodzaj działalności wskazywać mogą także takie działania jak uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy) czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, zwłaszcza w sytuacji gdy sprzedawca jest już podatnikiem w zakresie usług budowlanych, developerskich czy innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.

Przenosząc powyższe uwagi na grunt rozpoznawanej sprawy, Sąd orzekający w niniejszej sprawie stwierdza, że stan faktyczny opisany przez stronę we wniosku nie przemawia za uznaniem, że sprzedaż działek (w tym jednej już sprzedanej) nastąpi w okolicznościach wskazujących na działalność gospodarczą”.

Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz przedstawione przepisy prawa a także uwzględniając ocenę prawną wyrażoną przez Sąd wskazać należy, iż w przedmiotowej sprawie Wnioskodawczyni nie można uznać za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ustawy. Tak przedstawiony stan faktyczny nie wskazuje bowiem, iż głównym celem zakupu dwóch nieruchomości, a następnie ich scalenie i podział na dziewięć odrębnych działek oraz sprzedaż jednej z nich z zamiarem sprzedaży pozostałych ośmiu - było prowadzenie przez Zainteresowaną w sposób profesjonalny działalności gospodarczej, a nie spożytkowanie w celach prywatnych. Ponadto brak jest takiej formy aktywności Wnioskodawczyni w zbywaniu przedmiotowych działek, które wykraczałyby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

Reasumując, sprzedaż przez Wnioskodawczynię przedmiotowej działki w przedstawionym stanie faktycznym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.