Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-430/13-3/DP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-09-05
Teza: w zakresie ustalenia konsekwencji podatkowych wynikających z uczestnictwa w spółce komandytowej –
Słowa kluczowe: koszt; przychód; spółki-spółka komandytowa; wspólnik; zyski-udział w zyskach
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 5; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6-art. 25

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 11 czerwca 2013 r. (data wpływu 18 czerwca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia konsekwencji podatkowych wynikających z uczestnictwa w spółce komandytowej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 czerwca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia konsekwencji podatkowych wynikających z uczestnictwa w spółce komandytowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą prawną z siedzibą w Polsce, polskim rezydentem podatkowym i podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: CIT). Wnioskodawca jest wspólnikiem w spółce komandytowej z siedzibą w Polsce (dalej: Sp.k.) prowadzącej działalność gospodarczą na terenie Polski. Wnioskodawca pełni rolę komandytariusza Sp.k. Wnioskodawca jest opodatkowany z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej i na zasadach określonych w art. 25 ustawy o CIT wpłaca zaliczki na CIT w trakcie roku. Obecnie wspólnicy Sp.k. rozważają możliwość udzielenia zgody na wstąpienie do Sp.k. nowego wspólnika.

Planowana operacja będzie polegała na zmianie umowy Sp. k. w sposób prowadzący do wejścia nowego wspólnika do Sp.k., wniesienia przez nowego wspólnika wkładu oraz ustalenia nowych zasad udziału wspólników Sp.k. w zyskach, stratach i majątku likwidacyjnym Sp.k. W ramach planowanej operacji żaden z dotychczasowych wspólników Sp.k., w tym Wnioskodawca, nie wystąpi z Sp.k., ani nie zbędzie całości praw i obowiązków w Sp.k. na inny podmiot (w szczególności — na wstępującego do Sp.k., nowego wspólnika). Z tytułu planowanej operacji żaden z dotychczasowych wspólników Sp.k., w tym Wnioskodawca, nie uzyska jakiejkolwiek wypłaty z Sp.k. tytułem zwrotu wkładu, wypłaty zysku, ani pod żadnym innym tytułem.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą sposobu ustalenia na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: CIT) sposobu ustalenia przychodów i kosztów uzyskania przychodów z tytułu udziału w Sp.k. po wejściu do tej spółki nowego wspólnika, a w konsekwencji — sposobu kalkulacji zaliczek na CIT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

1.  Czy na skutek wstąpienia nowego wspólnika do Sp.k. i zmiany proporcji podziału zysku z Sp.k., Wnioskodawca jest zobowiązany od dnia tego wstąpienia, obliczać przychody i koszty z tytułu udziału Wnioskodawcy w Sp.k. proporcjonalnie do jego udziału w zysku Sp.k. obowiązującego od tego dnia (czyli wg nowych zasad ustalonych w umowie Sp.k.)?
2.  Czy w związku z powyższym, Wnioskodawca będzie zobowiązany, od dnia wstąpienia nowego wspólnika do Sp.k., do obliczenia zaliczek na CIT z uwzględnieniem dochodów osiąganych z tytułu udziału w Sp.k. w oparciu o ustalenie wielkości przychodów i kosztów ich uzyskania według nowego, przysługującego Wnioskodawcy prawa do udziału w zysku Sp.k.?

Zdaniem Spółki, na skutek wstąpienia nowego wspólnika do Sp.k. i zmiany proporcji podziału zysku z Sp.k., Wnioskodawca będzie zobowiązany, od dnia wstąpienia tego nowego wspólnika, obliczać przychody i koszty z tytułu udziału Wnioskodawcy w Sp.k. proporcjonalnie do jego udziału w zysku Sp.k. obowiązującego od tego dnia (czyli wg nowych zasad ustalonych w umowie Sp.k).

Powyższe wpłynie również na sposób obliczania przez Wnioskodawcę należnych zaliczek na CIT. Wnioskodawca, od dnia wstąpienia nowego wspólnika do Sp.k., zobowiązany będzie bowiem do obliczenia zaliczek na CIT uwzględniających dochody osiągnięte z tytułu udziału w Sp.k., w oparciu o ustalenie wielkości przychodów i kosztów ich uzyskania według nowego, przysługującego Wnioskodawcy prawa do udziału w zysku Sp.k.

Uzasadnienie

1.  Stosownie do przepisów ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. nr 94, poz. 1037 ze zm. — dalej: KSH) spółką komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona (art. 102 KSH).

Stosownie do art. 132 § 1 KSH komandytariusz uczestniczy w zysku spółki proporcjonalnie do jego wkładu rzeczywiście wniesionego do spółki, chyba że umowa spółki stanowi inaczej. Z uwagi na dyspozycyjny charakter tegoż przepisu, wspólnicy spółki komandytowej mają prawo ustalić w umowie spółki inny sposób podziału zysku przypadającego komandytariuszowi (stosownie do art. 51 § 1 w związku z art. 103 KSH — nie można jedynie pozbawić komandytariusza udziału w zysku).

Jednocześnie, na gruncie przepisów KSH dopuszczalna jest zmiana składu osobowego w spółce komandytowej. W szczególności dopuszczalne jest wstąpienie do spółki komandytowej nowego wspólnika poprzez zmianę umowy spółki w formie aktu notarialnego. Na skutek wstąpienia nowego wspólnika ustalone zostają w szczególności nowe zasady podziału zysku ze spółki komandytowej.

Momentem, z którym należy wiązać wystąpienie ww. zmian w stosunkach wewnętrznych spółki komandytowej, w tym zmianę sposobu podziału zysku, jest moment zmiany (podpisania zmienionej) umowy spółki przez wspólników, por. wyrok Sądu Najwyższego z 7 marca 2012 r., sygn. II UK 16/12, czy z 7 stycznia 2013 r., sygn. II UK 144/12.

1.  Spółka komandytowa jest spółką osobową i podmiotem transparentnym podatkowo. Nie jest ona ani podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, ani podatku dochodowego od osób fizycznych.

Opodatkowaniu z tytułu przychodów i kosztów osiąganych z działalności spółki komandytowej podlegać będą wspólnicy w tej spółce. W przypadku wspólników będących osobami prawnymi zastosowanie znajdą przepisy ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o CIT za przychody z działalności gospodarczej uważa się należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o CIT przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Zasady te stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat (art. 5 ust. 2 ustawy o CIT).

Jednocześnie, podatnicy będący osobą prawną, osiągając dochody, są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na CIT. Na zasadach określonych w art. 25 ustawy o CIT są oni obowiązani wpłacać zaliczki miesięczne w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonym zgodnie z art. 25 ustawy o CIT, a sumą należnych zaliczek za poprzednie miesiące, z uwzględnieniem ust. 1b, 2a, 3-6a oraz art. 21 i 22 ustawy o CIT.

1.  Powyższe przepisy mają wprost zastosowanie do sytuacji Wnioskodawcy.

Po pierwsze, decydujące znaczenie dla ustalenia przychodów oraz kosztów osiąganych przez Wnioskodawcę z udziału w Sp.k. będą miały postanowienia umowy spółki Sp.k. dotyczące udziału w zysku tej spółki. Dla celów podatkowych, punktem wyjścia dla określenia przychodów z udziałów w Sp.k. będzie więc treść umowy spółki, z której wynikają zasady udziału w zyskach, jakie przyjęli wspólnicy Sp.k.

W przypadku przystąpienia do Sp.k. nowego wspólnika, od momentu jego przystąpienia, przysługiwać mu będzie prawo do udziału w zyskach w tej spółce na zasadach zawartych w zmienionej umowie Sp.k. Stosownie więc do przepisu art. 5 ust. 1 ustawy o CIT zmiany w umowie Sp.k. będą miały odpowiednie odzwierciedlenie w sposobie alokowania przychodów i kosztów z tytułu udziału w Sp.k.

Oznacza to, że zmiana proporcji podziału zysku z Sp.k. w trakcie roku wpływa na zmianę sposobu rozliczenia ww. przychodów i kosztów z tytułu udziału wspólników, w tym Wnioskodawcy, w Sp.k.

W związku z powyższym przychody i koszty uzyskania przychodów (jak również wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów oraz straty) do dnia przystąpienia do Sp.k. nowego wspólnika winny być wykazane przez Wnioskodawcę proporcjonalnie do jego udziału w zysku obowiązującego do tego dnia, natomiast po tym dniu proporcjonalnie do udziału w zysku wg nowych zasad ustalonych w umowie Sp.k.

Powyższe wpłynie również na sposób obliczania przez Wnioskodawcę należnych zaliczek na CIT. Od dnia wstąpienia nowego wspólnika do Sp.k., Wnioskodawca będzie kalkulował zaliczki na CIT w oparciu o ustalenie wielkości przychodów i kosztów ich uzyskania (dochodu do opodatkowania) według nowego, przysługującego mu prawa do udziału w zysku.

1.  Stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie znajduje potwierdzenie w szeregu interpretacji podatkowych, przykładowo w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 27 października 2011 r., nr IPPB1/415-722/11-2/ES, z dnia 3 października 2010 r., nr IPPB1/415-984/09-2/MT, z dnia 13 marca 2013 r., nr IPPB1/415-1556/12-2/ES, z dnia 5 maja 2008 r., nr IP-PB3-423-l92/08-4/AG, czy Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 28 marca 2012, nr IPTB3/423-4/12-2/KJ.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego, w zakresie pytania nr 1 oraz nr 2, uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej przez Spółkę oceny swego stanowiska.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr z 2012 poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.