Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.579.2025.2.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-30
Teza: Możliwość wybrania opodatkowania CIT estońskim po
przekształceniu JDG w Sp. z o.o. Możliwość do stosowania po
przekształceniu przez Sp. z o.o. stawki ryczałtu 10% od
początku okresu, w którym wybrano tę formę opodatkowania.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
opodatkowanie-forma opodatkowania
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
podatnik-mały podatnik
przekształcanie
spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Warunki opodatkowania ryczałtem
od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 10
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 5-art. 28o-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 5-art. 28o-ust. 1-pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Mały podatnik
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełniła go Pani pismem z 8 grudnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą
    (dalej: „JDG”) w oparciu o wpis do centralnej ewidencji i informacji o działalności
    gospodarczej, opodatkowaną według art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (dalej: „ustawa PIT”). Dodatkowo Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT
    w myśl ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: „ustawa VAT”). Wnioskodawca jest
    polskim rezydentem podatkowym. Przychody Wnioskodawcy nie są objęte żadnymi
    zwolnieniami podatkowymi.
    Działalność gospodarcza jest objęta (...).
    W ramach swojej działalności Wnioskodawca planuje wnieść do spółki kapitał o wysokości
    (...) zł, zatrudnia 11 osób na umowy o pracę w pełnym wymiarze czasu pracy przez okres
    dłuższy niż 300 dni (liczone na dzień złożenia wniosku).
    Wnioskodawca rozważa przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej w
    spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „spółka przekształcona” lub „spółka”) na
    podstawie art. 551 § 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych.
    Przekształcenie działalności w inną formę prawną jest podyktowane głównie
    zapewnieniem sukcesji w firmie przez Wnioskodawcę przez lata lub ewentualna sprzedaż
    całego przedsiębiorstwa. Wspólnikami spółki przekształconej będą tylko osoby fizyczne.
    Po przekształceniu Wnioskodawca będzie jedynym wspólnikiem powstałej spółki
    przekształconej. W dalszych krokach Wnioskodawca planuje część udziałów przekazać
    członkom najbliższej rodziny lub w całości owe udziały sprzedać. Przekształcona spółka
    będzie rezydentem podatkowym Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”). W związku z tym, zgodnie
    z art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, spółka będzie podlegać w Polsce obowiązkowi podatkowemu
    od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
    Przedsiębiorstwo Wnioskodawcy (zarówno JDG, jak i spółka przekształcona) jest na
    gruncie ustawy zarówno PIT, jak i CIT małym podatnikiem, tj. nie przekroczyło w roku
    poprzednim 2 mln euro przychodu.
    Majątek powstałej w wyniku przekształcenia spółki będzie się składał tylko i wyłącznie z
    majątku przekształcanej JDG. Wnioskodawca nie będzie wnosił do powstałej w wyniku
    przekształcenia spółki żadnych dodatkowych składników majątkowych. 100% przychodów

    przedsiębiorstwa Wnioskodawcy (zarówno JDG, jak i spółki przekształconej) pochodzi z
    działalności operacyjnej, tj. usług (...). Zatem spółka przekształcona będzie kontynuowała
    dotychczasowy przedmiot działalności przekształconej JDG.
    Wnioskodawca nie przeprowadza transakcji z podmiotami powiązanymi.
    W roku podatkowym, w którym spółka przekształcona zostanie utworzona lub w roku
    podatkowym bezpośrednio po nim następującym, Wnioskodawca nie będzie wnosił na
    poczet kapitału uprzednio prowadzonego przedsiębiorstwa, ani zorganizowanej część
    przedsiębiorstwa albo składników majątku tego przedsiębiorstwa o wartości
    przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro.
    Powstała w wyniku przekształcenia spółka spełniałaby wymogi z art. 28j ustawy CIT, tj.:
    - posiada siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej,
    - podlega obowiązkowi podatkowemu od całości dochodów,
    - osiąga z działalności mniej niż 50% przychodów pasywnych,
    - spełnia limit i warunki zatrudnienia,
    - będzie prowadziła działalność w odpowiedniej formie prawnej,
    - nie będzie posiadała udziałów w innych podmiotach,
    - udziałowcami spółki będą tylko osoby fizyczne,
    - spółka przekształcona nie będzie przedsiębiorstwem finansowym (art. 28k ust. 1 pkt 1
      ustawy o CIT) ani instytucją pożyczkową (art. 28k ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT),
    - spółka przekształcona nie będzie sporządzać sprawozdania finansowego w oparciu o
      msr,
    - spółka przekształcona złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według
      ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w ustawowym
      terminie,
    - spółka przekształcona nie będzie podatnikiem postawionym w stan likwidacji lub
      upadłości (art. 28k ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT),
    - spółka przekształcona nie będzie osiągała dochodów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt
      34 lub 34a (art. 28k ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT).
    Wnioskodawca oświadcza, że na dzień złożenia wniosku do przekształcenia jeszcze nie
    doszło. Wnioskodawca rozważa, czy mógłby skorzystać z opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek (tzw. „estoński CIT”) unormowanego w rozdziale 6b ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa CIT”).
    Wnioskodawca na dzień dobrowolnego przejścia na księgi rachunkowe prowadzone na
    podstawie ustawy o rachunkowości sporządził na dzień (...) 2025 r. inwentaryzację
    składników majątku, która określiła wartość aktywów i pasywów. Nadwyżka aktywów nad
    zobowiązaniami (tzw. Aktywa netto) została ujęta w bilansie otwarcia w księgach
    rachunkowych jako kapitał. Zysk wypracowany w przeszłości oraz ten wypracowany do
    dnia przekształcenia – mimo iż niewypłacony – uwzględniany był i będzie w podstawie
    opodatkowania Wnioskodawcy i podlega na bieżąco w trakcie roku podatkowego
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych poprzez zastosowanie przez
    Wnioskodawcę odpowiedniej formy opodatkowania jako przychody z pozarolniczej
    działalności gospodarczej. Nadto Wnioskodawca, zgodnie z obowiązującymi przepisami,
    wpłaca miesięczne zaliczki na podatek dochodowy, a po zakończeniu roku podatkowego
    składa zeznanie roczne. W oparciu o zapisy na odpowiednich kontach w ramach ksiąg
    rachunkowych spółki możliwe będzie dokładne ustalenie, jaka część środków stanowi zysk
    z działalności wypracowany przed przejściem na estoński CIT. Wypłata zysku

    wypracowanego przez JDG do dnia przekształcenia nie wpłynie na zakres uprawnień
    Wnioskodawcy, w szczególności nie będzie wiązać się ze zmniejszeniem ilości albo
    wartości udziałów w spółce, ani też prawa do udziału w zysku.
    Planowane jest, aby w sytuacji, gdy będzie to możliwe z perspektywy finansowej (tj. w
    sytuacji dostępnych środków pieniężnych), przekształcona spółka wypłaciła
    Wnioskodawcy, będącemu wspólnikiem spółki przekształconej, w przyszłości zyski
    stanowiące całość bądź część zysków JDG. Wypłata środków nie będzie związana z wypłatą
    z tytułu umorzenia udziałów, zmniejszenia wartości nominalnej udziałów, zbycia udziałów
    spółki, darowizny na rzecz Wnioskodawcy, z wystąpienia Wnioskodawcy ze spółki, ze
    zmniejszenia udziału kapitałowego Wnioskodawcy w spółce przekształconej lub spełnienia
    jakiegokolwiek innego zobowiązania spółki przekształconej wobec Wnioskodawcy. W
    następstwie przekształcenia JDG w spółkę z o.o. pozostałe zyski z przekształconej
    działalności gospodarczej (niewypłacone) zostały wykazane w bilansie spółki
    przekształconej w pozycji pasywów jako zobowiązania długoterminowe, stanowiące
    wierzytelność Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca zawrze z przekształconą spółką porozumienie, na mocy którego spółka
    przekształcona będzie dokonywała spłat zobowiązania w wartościach określonych w
    porozumieniu. Z treści porozumienia wprost wynika, że wypłacana Wnioskodawcy kwota
    stanowi zyski, jakie wypracowano w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Wypłata ta nie będzie dotyczyła zysków spółki lub innych elementów kapitału własnego,
    wypracowanych już po przekształceniu JDG.
    Wypłata środków wypracowanych w ramach JDG, a wykazanych w spółce (po
    przekształceniu) w ramach zobowiązania długoterminowego stanowiącego wierzytelność
    Wnioskodawcy dotyczy całości zobowiązania. Z uwagi na fakt, że zobowiązanie
    długoterminowe, które ma zostać wypłacone przez spółkę jest zyskiem Wnioskodawcy
    wypracowanym w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, a nie zyskiem spółki
    wypracowanym po przekształceniu, wypłata środków nie przybierze żadnej z form
    przewidzianych dla standardowej wypłaty środków spółki na rzecz udziałowca, takich jak
    wypłata dywidendy. W wyniku tej czynności nie zostaną także umorzone lub zbyte udziały
    w spółce, a zatem wypłata nie będzie stanowić wynagrodzenia z tytułu umorzenia
    udziałów lub innej formy odpłatnego ich zbycia.
    Pod pojęciem zysków wypracowanych w ramach JDG przed przekształceniem, spółka
    rozumie zyski z JDG w rozumieniu bilansowym jako różnicę pomiędzy przychodami a
    kosztami. Spółka posługuje się pojęciem zysków, gdyż JDG przed przekształceniem
    prowadziła książkę przychodów i rozchodów na podstawie ustawy o rachunkowości.
    Jednocześnie kwota zysków odpowiadała kwocie dochodów Wnioskodawcy uzyskiwanych
    w ramach JDG, które zostały opodatkowane podatkiem od dochodów osób fizycznych.
    Zyski były generowane sukcesywnie od początku prowadzenia JDG.
    Wartość przedsiębiorstwa Wnioskodawcy dla potrzeb przekształcenia w spółkę zostanie
    określona według wartości księgowej na podstawie sporządzonego sprawozdania
    finansowego. W wartości tej również zawierają się zyski wypracowane przez JDG, które nie
    były gromadzone w środkach pieniężnych tylko były inwestowane w składniki majątkowe,
    które po przekształceniu staną się majątkiem spółki przekształconej, zatem niemożliwym
    było fizyczne wydzielenie środków pieniężnych będących „czystym” zyskiem JDG i
    wypłacenie ich Wnioskodawcy. Na moment przekształcenia dokonano odpisu z zysku
    zapisem ujemnym w kapitałach oraz zaksięgowanie ich w poczet zobowiązań
    długoterminowych.
    Pytania
    1. Czy Wnioskodawca, po dokonaniu przekształcenia jednoosobowej działalności
      gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, będzie mógł wybrać
      opodatkowanie estońskim CIT od razu po zarejestrowaniu przez sąd spółki?

    2. Czy spółka, która powstanie w wyniku przekształcenia z JDG Wnioskodawcy i utraci tym
      samym możliwość objęcia jej małym CIT (9%), po wybraniu formy opodatkowania w
      postaci ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych, będzie uprawniona – jako mały
      podatnik – do stosowania stawki ryczałtu wynoszącej 10% podstawy opodatkowania
      od początku okresu, w którym wybrała tę formę opodatkowania?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1. Wnioskodawca będzie mógł po przekształceniu wybrać opodatkowanie CIT
    estońskim.
    Ad 2. Po przekształceniu Wnioskodawca będzie uprawniony do stosowania stawki ryczałtu
    wynoszącej 10% podstawy opodatkowania od początku okresu, w którym wybrał tę formę
    opodatkowania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Panią we wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z
    powyższym wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (Pani zapytań). Zatem inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska,
    nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek zostało uregulowane w rozdziale 6b
    ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) oraz w przepisach ogólnych związanych z
    rozliczeniami dokonywanymi w ryczałcie.
    Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy o CIT:
    1. Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1,
    jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:
    1) (uchylony)
    2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku
    podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i
    usług, pochodzi:
    a) z wierzytelności,
    b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
    c) z części odsetkowej raty leasingowej,
    d) z poręczeń i gwarancji,
    e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,
    f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
    g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4
    - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana
    pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;
    3) podatnik:
    a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne
    etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez
    okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem
    podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co
    najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub

    b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność
    przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty
    wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co
    najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani
    wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń podatnik jest
    płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem składek
    określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
    społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej
    finansowanych ze środków publicznych;
    4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki
    akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej,
    której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby
    fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania
    świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego
    podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z wyłączeniem
    fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;
    5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu
    inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w
    spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem
    do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub
    innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
    6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z
    MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;
    7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru,
    do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego
    miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.
    Jednocześnie, przepisy wyłączają wprost niektóre kategorie podatników z zakresu
    podmiotowego tej regulacji. I tak, w myśl art. 28k ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o CIT:
    Przepisów niniejszego rozdziału nie stosuje się do podatników, którzy zostali utworzeni
    przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające
    osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony,
    lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego
    wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana
    część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości
    przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według
    średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu
    roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku,
    w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując
    odpowiednio przepisy art. 14 - w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność,
    oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż
    przez okres 24 miesięcy od dnia utworzenia.
    Pani wątpliwości wyrażone we wniosku dotyczą ustalenia, czy po dokonaniu
    przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną
    odpowiedzialnością, będzie Pani mogła wybrać opodatkowanie estońskim CIT od razu po
    zarejestrowaniu przez sąd spółki.
    Jak wskazano powyżej, podatnik, aby mógł wybrać ryczałt od dochodów spółek, jest
    zobowiązany spełnić warunki określone w przepisach o ryczałcie. Dodatkowo przepisy te
    wyłączają wprost niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji.
    Wyłączenie podmiotowe może mieć charakter trwały i może mieć również charakter
    czasowy i dotyczyć tych podmiotów, o których mowa w art. 28k ust. 1 pkt 5-6 ustawy o CIT.
    Z treści wniosku wynika, że wskazane przepisy w Pani przypadku nie znajdą zastosowania.

    Zauważyć również należy, że przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej w
    spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nie jest czynnością restrukturyzacyjną również
    wymienioną w tym przepisie. Wobec tego spółka powstała z przekształcenia
    jednoosobowej działalności gospodarczej nie będzie podlegała wyłączeniu spod
    możliwości wyboru ryczałtu od dochodów spółek na podstawie art. 28k ust. 1 pkt 5 ustawy
    o CIT.
    Tym samym w analizowanej sprawie nie znajdą zastosowania wyłączenia, które
    uniemożliwiają przejście na opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek od razu w
    pierwszym miesiącu po przekształceniu jednoosobowej działalności gospodarczej w
    spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.
    Zatem od razu po dokonaniu przekształcenia JDG w spółkę z o.o., spółka ta będzie
    uprawniona do zmiany formy opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek, przy
    spełnieniu pozostałych warunków wymaganych dla tej formy opodatkowania zawartych w
    przepisach ustawy o CIT.
    Tym samym Pani stanowisko w zakresie pytania 1 należało uznać za prawidłowe.
    Ponadto Pani wątpliwości dotyczą także możliwości zastosowania stawki ryczałtu
    wynoszącej 10%, ze względu na spełnienie warunków posiadania przez Panią statusu
    małego podatnika po przekształceniu w spółkę z o.o.
    Zgodnie z art. 28o ustawy o CIT:
    Ryczałt wynosi:
    1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika
    rozpoczynającego prowadzenie działalności;
    2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.
    Definicję małego podatnika zawiera art. 4a pkt 10 ustawy o CIT:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o małym podatniku – oznacza to podatnika, u którego
    wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług)
    nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty
    odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro
    dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na
    pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu
    do 1000 zł.
    Także art. 5a pkt 20 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.; dalej ustawa o PIT) zawiera definicję małego
    podatnika:
    Ilekroć w ustawie jest mowa małym podatniku – oznacza to podatnika, u którego
    wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług)
    nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty
    odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro, a w przypadku przedsiębiorstwa w
    spadku również przychodu ze sprzedaży u zmarłego przedsiębiorcy; przeliczenia kwot
    wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez
    Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku
    podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.
    Można zauważyć, że definicje na gruncie obu podatków są niemal tożsame.
    Sformułowanie „wartość przychodu ze sprzedaży” nie zostało zdefiniowane w ustawie,
    należy więc dokonać literalnej wykładni tego pojęcia. Przy obliczaniu powyższego limitu
    należy uwzględnić wszelkie przychody ze sprzedaży danego podatnika, w tym także
    zwolnione od podatku dochodowego, z wyłączeniem przychodów osiąganych z innego
    tytułu niż sprzedaż, np. uzyskane odszkodowania, odsetki od środków finansowych na
    rachunku bankowym, dotacje, dopłaty lub refundacje kosztów.

    Wobec powyższych wyjaśnień, skoro przychód ze sprzedaży należy rozumieć zgodnie z
    wykładnią literalną, to oznacza, że do limitu decydującego o uznaniu podatnika za
    „małego” w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy
    sumować wartość wszystkich przychodów stanowiących przychody ze sprzedaży (a więc
    wynikające z czynności sprzedaży).
    Aby móc stosować preferencję w zakresie zatrudnienia oraz stawkę opodatkowania w
    pierwszym roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w wysokości 10% należy
    posiadać status małego podatnika, który jest ustalany za poprzedni rok podatkowy.
    Stosownie do art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
    Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu podzielonego
    zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w roku
    podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego
    netto.
    Przepis ten wskazuje, że podstawę opodatkowania stanowi dochód z tytułu podzielonego
    zysku ustalonego w roku, w którym podjęto uchwałę o podziale zysku.
    Zatem do podstawy opodatkowania ustalonej w roku podjęcia uchwały należy zastosować
    stawkę podatku obowiązującą w tym właśnie roku, która – jak wynika z wyżej cytowanego
    art. 28o ust. 1 ustawy o CIT – uzależniona jest od statusu podatnika. Do stwierdzenia czy
    podatnik posiada status małego podatnika i ma możliwość zastosowania stawki 10% w
    pierwszym roku stosowania ryczałtu od dochodu spółek, należy brać pod uwagę
    poprzedni rok podatkowy, tj. w Pani przypadku rok podatkowy poprzedzający wybór
    opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek. Wskazuje Pani, że osiągnięta
    zarówno przez JDG, jak i późniejszą spółkę wartość przychodu ze sprzedaży nie przekroczy
    kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro.
    Stwierdzić należy, że skoro ani w przypadku obecnie prowadzonej JDG, ani przekształconej
    spółki w pierwszym roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, nie przekraczają
    równowartości 2 000 000 euro przychodu ze sprzedaży, to tym samym spółka będzie
    posiadała status małego podatnika w pierwszym roku opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek i będzie uprawniona do zastosowania 10% stawki ryczałtu na podstawie
    art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.
    Tym samym Pani stanowisko w zakresie pytania 2 należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
      przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.