Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB2/415-618/11-4/KK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2012-01-18
Teza: Czy przypadku, gdy zbywca był zameldowany na pobyt stały w zbywanym mieszkaniu w okresie od 1979 r. do 1981 r., a nabycie mieszkania nastąpiło w 2007 r. (sprzedaż w 2011 r.), sprzedaż tego mieszkania podlega zwolnieniu na podstawie art. 21 ust.1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny; nabycie; nieruchomości; ulga-ulga meldunkowa; wydatek-wydatki mieszkaniowe; zameldowanie; zbycie-odpłatne zbycie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 10 października 2011 r. (data wpływu 13 października 2011 r.), uzupełnionego pismem z dnia 4 stycznia 2012 r. (data wpływu 9 stycznia 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania „ulgi meldunkowej” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 października 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania „ulgi meldunkowej”.

W związku ze stwierdzeniem braków formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), pismem z dnia 28 grudnia 2011 r., Nr IPTPB2/415-618/11-2/KK, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia braków formalnych wniosku w terminie siedmiu dni od dnia doręczenia tego pisma.

Wezwanie wysłano w dniu 29 grudnia 2011 r. i doręczone zostało w dniu 3 stycznia 2012 r. W dniu 9 stycznia 2012 r. do tut. Organu wpłynęła odpowiedź złożona na piśmie z dnia 4 stycznia 2012 r. (data nadania 5 stycznia 2012 r.).

W przedmiotowym wniosku i jego uzupełnieniu został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 7 lipca 2011 r. Wnioskodawczyni sprzedała mieszkanie, które otrzymała w darowiźnie od dziadków (kserokopie aktów notarialnych w załączeniu). Mieszkanie to Wnioskodawczyni sprzedała za kwotę xxx zł. Przed podjęciem decyzji o sprzedaży ww. mieszkania, Wnioskodawczyni kilkakrotnie dowiadywała się w Urzędzie Skarbowym (gdzie obecnie mieszka i rozlicza się) na temat ewentualnego podatku dochodowego. Poinformowano Wnioskodawczynię, iż będzie zwolniona z zapłaty podatku od ww. nieruchomości, jeśli udowodni, że całość kwoty wyda na cele remontowo-budowlane. Kierując się tym, Wnioskodawczyni zdecydowała się sprzedać mieszkanie i przeznaczyć pieniądze na kontynuowanie budowy domu, którą rozpoczęła wcześniej razem z mężem. Po transakcji Wnioskodawczyni zgłosiła się do Urzędu Skarbowego w sprawie uzgodnienia terminu przedstawienia faktur za budowę domu i wtedy dowiedziała się, że jednak musi zapłacić podatek dochodowy od sprzedanego mieszkania. Reasumując, Wnioskodawczyni została wprowadzona w błąd przez daną instytucję. W sytuacji, gdyby Wnioskodawczyni wiedziała o tym, iż będzie zmuszona zapłacić podatek od sprzedaży tego mieszkania przed upływem 5 lat, nigdy nie zdecydowałaby się na jego sprzedaż. Niestety, formalnie właścicielem mieszkania Wnioskodawczyni była przez 4 lata. Wnioskodawczyni zdaje sobie sprawę z tego, że brak wiedzy na ten temat nie usprawiedliwia Jej, ale w tym celu, jako osoba odpowiedzialna, poszła zasięgnąć informacji do Urzędu Skarbowego i udostępniła akt notarialny.

W miejscowym Urzędzie Skarbowym poinformowano Wnioskodawczynię, że może jedynie być zwolniona z podatku na mocy ulgi meldunkowej. W mieszkaniu, które Wnioskodawczyni sprzedała była zameldowana od urodzenia, zamieszkiwała wraz z dziadkami i rodzicami przez ok. 4 lata w dzieciństwie (uczęszczała tam do przedszkola), po czym przeprowadziła się z rodzicami do innego miasta. Wnioskodawczyni podkreśla, że znaczna część ze sprzedaży ww. mieszkania tzn. xxx zł przekazała swojemu wujowi, które rościł sobie prawo do zachowku i na podstawie ugody przedsądowej przekazała mu tę kwotę. Wcześniej odbyła się rozprawa o stwierdzenie nabycia spadku, w której uczestniczyli mama oraz wuj. W związku z czym, należało mu się prawie ¼ cześć wartości nieruchomości i dlatego Wnioskodawczyni była zmuszona przekazać mu te pieniądze. Wnioskodawczyni podkreśla, że pozostałą część kwoty ze sprzedaży mieszkania przeznaczyła na budowę domu oraz, że obecnie jest jedynym żywicielem rodziny, gdyż Jej mąż jest bezrobotny (prawie rok temu stracił pracę i nie może znaleźć nowej). Na podstawie powyższych informacji, Wnioskodawczyni prosi o interpretację w sprawie ewentualnego podatku dochodowego.

W uzupełnieniu z dnia 4 stycznia 2012 r. Wnioskodawczyni wskazała, że:

*   w mieszkaniu była zameldowana na pobyt stały od dnia urodzenia tzn. od 3 grudnia 1979 r. do dnia 25 kwietnia 1981 r. W rzeczywistości zamieszkiwała w nim przez około 4 lat,

*   po zbyciu mieszkania złożyła w miejscowym Urzędzie Skarbowym oświadczenie w terminie 14 dni, że spełnia warunki do zwolnienia, nie mniej jednak nie była pewna, czy spełnia te warunki, dlatego zdecydowała się napisać wniosek o interpretację.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy istnieje możliwość, aby Wnioskodawczyni była zwolniona z zapłaty podatku dochodowego od sprzedaży mieszkania?
2.  Czy w sytuacji Wnioskodawczyni ma zastosowanie art. 21 ust. 1 pkt 126 ?
3.  Jeśli Wnioskodawczyni nie będzie mogła być całkowicie zwolniona z podatku, to w jakiej wysokości będzie musiała zapłacić podatek, czy można ten podatek zapłacić w ratach.

Zdaniem Wnioskodawczyni, mieszkanie, które nabyła w darowiźnie było w jej rodzinie od wielu lat. Dziadkowie przepisali je na Wnioskodawczynię, gdyż łączyły ich bardzo bliskie relacje – od dzieciństwa była Ona najbliższą ich osobą. Wnioskodawczyni zamieszkiwała tam w okresie wczesnego dzieciństwa, w kolejnych latach również często tam przebywała. Dlatego Wnioskodawczyni chciała wiedzieć, czy ulga meldunkowa może mieć zastosowanie w Jej przypadku, gdyż właścicielem tego mieszkania była po okresie zameldowania tzn. od 3 marca 2007 r. do 7 lipca 2011 r.

Jeśli nie, to czy na podstawie innych informacji jakie przedstawiła Wnioskodawczyni wyżej (w poz. 68 wniosku), tj. przekazanie xxx zł wujowi w sprawie roszczenia o zachowek oraz wprowadzenie Jej w błąd przez pracowników Urzędu Skarbowego, będzie mogła być zwolniona choćby częściowo z zapłaty tego podatku.

Wnioskodawczyni uważa, że biorąc pod uwagę powyższe informacje oraz Jej sytuację materialną, powinna być zwolniona z podatku. Wnioskodawczyni prosi o sprawiedliwą i obiektywną interpretację.

W świetle obowiązującego stanu prawnego, stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 cytowanej ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W dniu 7 lipca 2011 r. Wnioskodawczyni sprzedała mieszkanie, które otrzymała w darowiźnie od dziadków. Mieszkanie to Wnioskodawczyni sprzedała za kwotę xxx zł.

W mieszkaniu, które Wnioskodawczyni sprzedała, była zameldowana od urodzenia, zamieszkiwała wraz z dziadkami i rodzicami przez ok. 4 lata w dzieciństwie (uczęszczała tam do przedszkola), po czym przeprowadziła się z rodzicami do innego miasta. Wnioskodawczyni podkreśla, że znaczna część przychodu ze sprzedaży ww. mieszkania tzn. kwota xxx zł przekazała swojemu wujowi, które rościł sobie prawo do zachowku i na podstawie ugody przed sądem przekazała mu tę kwotę. Wcześniej odbyła się rozprawa o stwierdzenie nabycia spadku, w której uczestniczyli Jej mama i wuj. W związku z tym, że należało mu się prawie ¼ cześć wartości nieruchomości i dlatego Wnioskodawczyni była zmuszona przekazać mu te pieniądze. Wnioskodawczyni podkreśla, że pozostałą część kwoty ze sprzedaży mieszkania przeznaczyła na budowę domu. Obecnie jest jedynym żywicielem rodziny, gdyż Jej mąż jest bezrobotny (prawie rok temu stracił pracę i nie może znaleźć nowej).

Wnioskodawczyni w mieszkaniu była zameldowana na pobyt stały od dnia 3 grudnia 1979 r. do dnia 25 kwietnia 1981 r. Po zbyciu mieszkania Wnioskodawczyni złożyła w miejscowym Urzędzie Skarbowym oświadczenie w terminie 14 dni, że spełnia warunki do zwolnienia.

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 ze zm.) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy zmienionej w art. 1, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r. stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

W myśl art. 30e ust. 1, 4 i 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., podatek od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podatek ten płatny jest w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Jednakże, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 cytowanej ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1.  budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2.  lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
3.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4.  prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

\- jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia.

Podkreślić należy, iż ujęty w tym przepisie katalog rzeczy i praw, których sprzedaż objęta jest zwolnieniem jest katalogiem zamkniętym.

Ponadto, zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia (art. 21 ust. 21 cytowanej ustawy).

Na podstawie art. 8 ust. 3 powołanej ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, podatnicy do których mają zastosowanie przepisy dotyczące tzw. ulgi meldunkowej, oświadczenie o którym mowa w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., składają w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy. W przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, 14 dniowy termin określony w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., nie ma zastosowania.

Ulga meldunkowa podobnie jak wszystkie ulgi i zwolnienia jest wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, wynikającej z art. 84 Konstytucji RP stanowiącego, że każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym podatków określonych w ustawie. Zatem oceniając, czy w danej sytuacji przysługuje do niej prawo, należy przepisy stosować w sposób ścisły tj. nie należy dokonywać ich wykładni rozszerzającej, ani też zawężającej.

Biorąc powyższe pod uwagę, zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia łącznie dwóch warunków:

*   zameldowania na pobyt stały przez okres nie krótszy niż dwanaście miesięcy przed datą zbycia, oraz

*   terminowego złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia.

Z treści wniosku wynika, że:

*   Wnioskodawczyni była zameldowana na pobyt stały w mieszkaniu w okresie od dnia 3 grudnia 1979 r. do dnia 25 kwietnia 1981 r.,

*   po zbyciu mieszkania złożyła w wyznaczonym terminie we właściwym urzędzie skarbowym oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa daty, od której należy liczyć okres zameldowania. Tym samym nie uzależnia zameldowania od posiadania tytułu własności do nieruchomości lub lokalu, lecz stanowi, że istotny jest fakt zameldowania podatnika na pobyt stały w zbywanym lokalu czy też budynku przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. Bez znaczenia są natomiast stosunki własnościowe istniejące w okresie tych 12 miesięcy.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa, obowiązujące na dzień 31 grudnia 2008 r., należy stwierdzić, iż dochód uzyskany z odpłatnego zbycia mieszkania podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Jednakże, w związku z tym, że Wnioskodawczyni była zameldowana na pobyt stały w ww. lokalu przez okres dłuższy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, przysługuje Jej prawo do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., tzw. „ulgi meldunkowej”.

Z uwagi na to, że przychód ze sprzedaży mieszkania zwolniony jest z podatku dochodowego od osób fizycznych, postępowanie w sprawie odpowiedzi na pytania zawarte w punkcie 3 wniosku jest bezprzedmiotowe.

Do wniosku z dnia 10 października 2011 r. Wnioskodawczyni dołączyła dokumenty (akty notarialne). Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, działając w imieniu Ministra Finansów, nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do jego oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawczynię i Jej stanowiskiem.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach, ul. Prosta 10, 25-366 Kielce, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.