Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.758.2024.2.IK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-14
Teza: Brak opodatkowania podatkiem od towarów i usług przekazanych Wnioskodawcy przez Handlowców środków pieniężnych (money back) oraz braku opodatkowania przekazania przez Wnioskodawcę na rzecz Operatora Platformy środków pieniężnych (money back), które Wnioskodawca otrzymał od Handlowców.
Słowa kluczowe: cash back; dokumentowanie; opodatkowanie; świadczenie-świadczenie usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z o wydanie interpretacji indywidualnej m.in.
    w zakresie podatku od towarów i usług w kwestii braku opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług przekazanych Wnioskodawcy przez Handlowców środków pieniężnych
    (money back) oraz braku opodatkowania przekazania przez Wnioskodawcę na rzecz
    Operatora Platformy środków pieniężnych (money back), które Wnioskodawca otrzymał
    od Handlowców.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) (zwana dalej: „Spółką” lub „Wnioskodawcą”) prowadzi działalność gospodarczą - jest
    podmiotem profesjonalnie zajmującym się zarządzaniem programami lojalnościowymi.
    Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
    W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Spółka świadczy na rzecz swoich
    klientów usługi związane z organizacją oraz koordynacją konkursów, akcji promocyjnych,
    sprzedaży premiowej i innych wydarzeń, mających na celu reklamę firmy klienta, jego
    produktów i marek.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka będzie zaangażowana w projekt
    dotyczący akcji promocyjnych (dalej: „Projekt”), w który zaangażowane będą również
    następujące podmioty:
    1) (...) (dalej: „Banki”);
    2) (...) (dalej: „Operator Platformy”). (...)
    3) (...) (dalej: "Operator Kart Płatniczych"). (...)
    4) Detaliści oraz usługodawcy przygotowujący oferty promocyjne (dalej: „Handlowcy”);
    5) Konsumenci będący uczestnikami Projektu posiadający kartę płatniczą wydaną przez
      Operatora Kart Płatniczych oraz konto w Banku (dalej: „Uczestnicy”).
    Projekt polega na tym, że w aplikacjach mobilnych Banków zostanie dodana zakładka pt.
    „program lojalnościowy” (dalej: „Platforma”), w której Uczestnicy posiadający karty
    płatnicze wydane przez Operatora Kart Płatniczych będą mogli znaleźć szereg ofert
    promocyjnych Handlowców. Oferty te będą miały charakter „money back" to znaczy za
    skorzystanie z nich Uczestnicy otrzymają zwrot części zapłaconej ceny.
    Platforma jest stworzona oraz obsługiwana przez Operatora Platformy i jest także
    hostowana (utrzymywana technicznie) na brytyjskich serwerach. Wirtualne konta
    Platformy będą utrzymywane i zasilane również przez Operatora Platformy.
    Wnioskodawca zobowiązany jest w ramach Projektu:
    1) pozyskiwać od Handlowców oferty promocyjne, które w ramach Projektu będą
      widoczne dla Uczestników na Platformie;
    2) dokonywać zbiorczych transferów środków pieniężnych stanowiących tzw. „money
      back” (czyli zwroty części zapłaconej przez Uczestników ceny w przypadku skorzystania
      z oferty promocyjnej) od Handlowców do Operatora Platformy, który następnie będzie
      zasilał tymi środkami wirtualne konta Uczestników na Platformie.
    Wnioskodawca nie będzie pośredniczyć w żaden sposób w przekazywaniu danych
    osobowych Uczestników pomiędzy poszczególnymi podmiotami zaangażowanymi w
    Projekt (nie będzie posiadać do nich dostępu). Wnioskodawca w żaden sposób nie będzie
    również brał udziału w pracach polegających na planowaniu i tworzeniu Platformy ani nie
    będzie jej obsługiwać.
    W celu realizacji Projektu Wnioskodawca założy subkonto, które to będzie posiadało
    odrębny, od głównego konta bankowego, numer rachunku bankowego. Subkonto służyć
    będzie jedynie do realizacji transakcji w ramach Projektu - na subkoncie nie będą

    gromadzone środki inne niż tzw. „money back”. Wnioskodawca nie będzie miał możliwości
    w sposób swobodny dysponować środkami pieniężnymi (tzw. „money back”)
    zgromadzonymi na subkoncie, albowiem Spółka pełni jedynie rolę pośrednika między
    Operatorem Platformy a Handlowcami - środki pieniężne faktycznie będą dostępne na
    rachunku bankowym Wnioskodawcy, jednak jest on zobowiązany, na podstawie
    zawartych umów, do przekazania ich na rzecz Operatora Platformy.
    Środki pieniężne stanowiące tzw. „money back” otrzymywane od Handlowców będą
    przekazywane do Operatora Platformy w tej samej wysokości. Jednak nie będą to
    dokładnie te same środki pieniężne, z uwagi na fakt, iż środki pieniężne na rachunku
    bankowym są jedynie zapisem elektronicznym, a więc naturalnie Wnioskodawca nie ma
    faktycznej możliwości przekazania na rzecz Operatora Platformy dokładnie tych samych
    środków, jakie zostały mu przekazane przez Handlowca.
    W zakresie dokonywania zwrotów środków pieniężnych od Handlowców do Uczestników
    przepływ środków pieniężnych będzie wyglądał w następujący sposób:
    1) Po skorzystaniu z akcji promocyjnej przez Uczestnika, Handlowiec będzie transferował
      uzyskany zwrot z transakcji w postaci „money back” na rachunek bankowy (w ramach
      subkonta) Wnioskodawcy na podstawie noty obciążeniowej wystawionej przez
      Wnioskodawcę. Zwroty uzyskane w ramach skorzystania z akcji promocyjnej danego
      Handlowca będą przekazywane Wnioskodawcy zbiorczo w uzgodnionych cyklach
      rozliczeniowych (planowane jest, że będą to cykle miesięczne).
    2) W następnej kolejności Wnioskodawca będzie transferował otrzymane od Handlowców
      środki pieniężne na konto Operatora Platformy prowadzone w brytyjskim banku nie
      mającym oddziału w Polsce na podstawie dokumentu wystawianego przez Operatora
      Platformy, który będzie się nazywał „invoice" jednakże na dokumencie tym nie będzie
      wykazywany żaden podatek VAT (ani inny podatek od wartości dodanej), ani też
      dokument ten nie będzie stanowił faktury VAT w rozumieniu polskich przepisów
      prawa podatkowego.
    Operator Platformy po uzyskaniu środków zasili wirtualne konto Uczestnika na Platformie
    Zgromadzone środki na wirtualnym koncie Platformy Uczestnik będzie mógł:
    1) wypłacić na swój rachunek bankowy;
    2) wykorzystać do zapłaty za usługi oferowane w ramach Projektu na Platformie;
    3) przeznaczyć na rzecz organizacji charytatywnej;
    4) zapłacić nimi za wybrane towary.
    Wnioskodawca w żaden sposób nie będzie brać udziału ani nie będzie pośredniczyć w
    wykorzystywaniu środków przez Uczestników.
    W ramach Projektu Wnioskodawca podpisał umowę z Operatorem Kart Płatniczych i na
    podstawie tej umowy Wnioskodawca będzie uzyskiwał ryczałtowe wynagrodzenie od
    Operatora Kart Płatniczych za usługę pozyskiwania ofert promocyjnych od Handlowców -
    czyli proces obejmujący stworzenie bazy danych Handlowców, analizę potencjału ich
    zainteresowania, kontakt telefoniczny, prowadzenie prezentacji sprzedażowych
    zachęcających do przystąpienia do Projektu, prowadzenie negocjacji, wsparcie w zakresie
    konstrukcji oferty i ostatecznie podpisanie (w imieniu Wnioskodawcy) umowy z
    Handlowcem na udział w Projekcie. Umowa z Operatorem Kart Płatniczych przewiduje
    również, iż Wnioskodawca będzie prowadzić rozliczenie przebiegu Projektu (transferu
    środków pieniężnych) między Handlowcami a Operatorem Platformy. Cała procedura
    wystawiania not obciążeniowych na Handlowców oraz przekazywania środków
    Operatorowi Platformy nie będzie objęta żadną marżą. Ryczałtowe miesięczne
    wynagrodzenie Wnioskodawcy otrzymywane od Operatora Kart Płatniczych nie będzie
    zależne ani od liczby wystawionych not, ani od ich wartości.

    Wnioskodawca w ramach Projektu nie będzie uzyskiwać wynagrodzenia od Handlowców z
    tytułu rozliczenia Projektu i wystawienia na Handlowca noty obciążeniowej ani też z
    żadnego innego tytułu. Wnioskodawca nie będzie świadczył na rzecz Handlowca żadnych
    usług ani też Handlowiec nie będzie świadczył na rzecz Wnioskodawcy żadnych usług.
    Umowy łączące Wnioskodawcę oraz Handlowców będą regulowały wyłącznie udział
    Handlowców w Projekcie.
    Wnioskodawca nie będzie otrzymywał również wynagrodzenia od Operatora Platformy z
    tytułu przekazania Operatorowi Platformy środków otrzymanych od Handlowców.
    Operator Platformy nie będzie świadczył na rzecz Wnioskodawcy żadnych usług ani też
    Wnioskodawca nie będzie świadczył na rzecz Operatora Platformy żadnych usług. Umowa
    łącząca Wnioskodawcę z Operatorem Platformy reguluje wyłącznie techniczne aspekty
    współpracy w zakresie przekazywania Operatorowi Platformy informacji o pozyskanych od
    Handlowców ofertach promocyjnych do umieszczenia na Platformie.
    Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług
    2. Czy otrzymanie przez Wnioskodawcę od Handlowców środków pieniężnych
      stanowiących tzw. „money back" (czyli zwroty części zapłaconej przez Uczestników
      ceny w przypadku skorzystania z oferty promocyjnej), podlega pod opodatkowanie
      VAT?
    3. Czy przekazanie przez Wnioskodawcę na rzecz Operatora Platformy środków
      pieniężnych stanowiących tzw. „money back" (czyli zwroty części zapłaconej przez
      Uczestników ceny w przypadku skorzystania z oferty promocyjnej), które
      Wnioskodawca otrzymał od Handlowców, podlega pod opodatkowanie VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że środki pieniężne - jako środek płatniczy - nie stanowią
    towaru w rozumieniu art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT.
    Zatem skoro środki pieniężne nie są uznane za towar w rozumieniu przepisów Ustawy o
    VAT, to zarówno przekazanie Wnioskodawcy przez Handlowców środków pieniężnych
    stanowiących tzw. „money back", jak i przekazanie tych środków przez Wnioskodawcę na
    rzecz Operatora Platformy nie może być utożsamiane z dostawą towarów, o której mowa
    w art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust.
    1 pkt 1 Ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby
    prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi
    dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
    1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej;
    2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z cytowanych wyżej przepisów Ustawy o VAT wynika, że przez usługę należy rozumieć
    każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Zatem przez
    świadczenie należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby. Na zachowanie
    to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej
    osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych
    stanów rzeczy). Na świadczenie mogą się jednocześnie składać zachowania związane z
    działaniem, jak i zaniechaniem. Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy

    mieć na względzie, że Ustawa o VAT zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć
    jednak należy, iż usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje
    bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze
    majątkowym.
    W konsekwencji, należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlega tylko to świadczenie (usługa), w przypadku, którego istnieje konsument, tj.
    odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje
    podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze
    majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie jest usługą
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem w odniesieniu do każdej płatności pieniężnej rozpatrywać należy, czy nie stanowi
    ona otrzymanego wynagrodzenia za jakieś świadczenia wykonane przez dany podmiot
    (czy istnieje bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną
    usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym). Jeśli można zidentyfikować takie
    świadczenie, to wówczas otrzymaną płatność należałoby potraktować jako wynagrodzenie
    za usługę. W przypadku więc, gdy podmiot płacący uzyskuje korzyść z pewnego rodzaju
    sytuacji, zobowiązanie takie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako świadczenie
    usługi. W konsekwencji powinno być ono opodatkowane podatkiem VAT.
    Podsumowując, jak wynika z powyższej analizy art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT, każde
    świadczenie stanowi, co do zasady, usługę. Muszą być jednak przy tym spełnione
    następujące warunki:
    - istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego
      następuje świadczenie wzajemne,
    - wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w
      zamian za usługę świadczoną na rzecz usługobiorcy,
    - istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy usługi,
    - odpłatność za otrzymane świadczenie (usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z
      czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem,
    - istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.
    W wyroku z dnia 29 października 2009 r. C-246/08 Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej przypomniał, że jeżeli działalność usługodawcy polega wyłącznie na
    świadczeniu usług bez bezpośredniego świadczenia wzajemnego, brak jest podstawy
    opodatkowania i usługi te nie podlegają tym samym podatkowi VAT (teza 43). Świadczenie
    usług tylko wtedy dokonywane jest odpłatnie w rozumieniu art. 2 pkt 1 VI Dyrektywy VAT,
    jeżeli pomiędzy usługodawcą i usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego
    dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych, a wynagrodzenie otrzymywane przez
    usługodawcę stanowi rzeczywisty ekwiwalent usługi świadczonej na rzecz usługobiorcy
    (teza 44).
    Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że aby czynność podlegała obowiązkowi
    zapłaty podatku, musi mieć miejsce dostawa towarów lub świadczenie usług, które
    podatnik działający w takim charakterze dokonuje odpłatnie na terytorium państwa
    członkowskiego.
    Zdaniem Wnioskodawcy zarówno otrzymanie przez Wnioskodawcę od Handlowców jak i
    przekazanie przez Wnioskodawcę na rzecz Operatora Platformy środków pieniężnych
    stanowiących tzw. „money back" (czyli zwroty części zapłaconej przez Uczestników ceny w
    przypadku skorzystania z oferty promocyjnej), które Wnioskodawca otrzymał od
    Handlowców nie podlega pod opodatkowanie VAT. Jak zostało wskazane przez
    Wnioskodawcę w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca odpowiedzialny będzie za
    techniczne przekazanie środków pieniężnych stanowiących tzw. „money back" od
    Handlowców do Operatora Platformy jako podmiot pośredniczący. Zwrot będzie

    następował w formule 1:1, tzn. całość kwoty otrzymanej od Handlowców zostanie
    przekazana przez Wnioskodawcę Operatorowi Platformy. Kwoty środków pieniężnych
    stanowiących tzw. „money back" nie będą stanowiły wynagrodzenia ani dla Wnioskodawcy
    ani dla Operatora Platformy za jakiekolwiek usługi na rzecz odpowiednio Handlowców jak
    i Wnioskodawcy, gdyż ani Handlowcy ani Operator Platformy nie będą świadczyć usług na
    rzecz Wnioskodawcy ani Wnioskodawca nie będzie świadczyć usług na rzecz Handlowców
    oraz Operatora Platformy.
    Jak zostało powyżej wskazane, Wnioskodawca będzie otrzymywał odrębne wynagrodzenie
    za swój udział w Projekcie od Operatora Kart Płatniczych i wynagrodzenie to nie będzie
    zależne od przekazanych od Handlowców do Operatora Platformy wartości środków
    pieniężnych stanowiących „money back". Wynagrodzenie to również nie będzie zależne od
    wygenerowanych przez danych Handlowców wartości środków pieniężnych stanowiących
    tzw. „money back". Dlatego też transfer środków pieniężnych od Handlowców do
    Wnioskodawcy i następnie od Wnioskodawcy do Operatora Platformy będzie znajdował
    się poza opodatkowaniem VAT.
    Powyższe stanowisko znajduje swoje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych.
    Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 25 listopada 2021 r. wydanej przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL3.4012.273.2021.3.AW organ
    wskazał, że: „Jak bowiem wynika z wniosku, w ramach Zwrotu Kosztów nie będzie
    realizowane żadne dodatkowe świadczenie, z tytułu którego wynagrodzeniem byłyby
    kwoty wypłacane w ramach Zwrotu Kosztów. Organizator sieci, jak i Wnioskodawca pełnią
    jedynie rolę podmiotów pośredniczących w przekazaniu Zwrotu kosztów, otrzymujących
    ten Zwrot Kosztów od Dostawców tylko i wyłącznie w celu przekazania w tej samej
    wysokości. W rezultacie, uznać należy, że Zwrot Kosztów otrzymywany przez Organizatora
    sieci, który przekazywany jest w dalszej kolejności za pośrednictwem Wnioskodawcy do
    Sklepów (Zwrot kosztów w relacji Dostawca - Organizator sieci) nie będzie stanowił po
    stronie Organizatora sieci czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT z
    uwagi na brak możliwości zidentyfikowania przedmiotu opodatkowania podatkiem VAT
    (brak dostawy towarów, świadczenia usług w rozumieniu ustawy)”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawa o VAT:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii.
    W świetle art. 2 ust. 22 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
    dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz
    wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej

    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7,
    w tym również:
    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
    jakiej dokonano czynności prawnej;
    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
    czynności lub sytuacji;
    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
    działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Należy przy tym podkreślić, że aby dana czynność (dostawa towarów lub świadczenie
    usług) podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi zostać wykonywana
    przez podatnika tego podatku.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Zgodnie z wyżej wskazanymi regulacjami, przy ocenie charakteru świadczenia, jako usługi
    należy mieć na względzie, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług
    każde świadczenie, które nie stanowi dostawy w rozumieniu art. 7 ustawy.
    Zauważyć jednak należy, iż usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku, którego
    istnieje bezpośredni jego odbiorca odnoszący korzyść związaną z tym świadczeniem.
    W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter na tyle wyraźny, aby można było powiedzieć, że płatność następuje w zamian za
    to świadczenie.
    Z cytowanych wyżej przepisów ustawy wynika, że przez usługę należy rozumieć każde
    świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na
    powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde
    zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie
    (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź
    też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa
    zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko
    takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W przytoczonych przepisach została zrealizowana zasada powszechności opodatkowania
    wyrażona w art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006
    r., s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady. Definicja świadczenia usług
    stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.

    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem.
    Należy w tym miejscu wskazać, że kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem
    rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    I tak, w wyroku z 15 lipca 1982 r. w sprawie C-89/91 Hong-Kong Trade Development
    Council, TSUE stwierdził, że wskazane w sprawie czynności podlegają opodatkowaniu
    jedynie wtedy, gdy zostały wykonane odpłatnie. Analizując głębiej ten problem TSUE w
    wyroku z 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council
    stwierdził, że czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i
    jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto
    odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim
    związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem.
    Pojęcie „odpłatności” pojawiło się również w orzeczeniu z 5 lutego 1981 r. C-154/80, które
    zapadło na tle przepisów I Dyrektywy VAT z dnia 11 kwietnia 1967 r. w sprawie
    harmonizacji przepisów Państw Członkowskich w zakresie podatków obrotowych (67/227
    /EWEC). Trybunał wskazał, że termin „zapłata” stanowi integralną część przepisów prawa
    wspólnotowego, które nie odwołuje się do prawa państw członkowskich dla ustalenia jego
    znaczenia i zakresu. Stąd też wykładnia tego wyrażenia nie może być pozostawiona
    dyskrecjonalnemu władztwu każdego państwa członkowskiego. Ponadto, TSUE
    przypomniał, że świadczenie podlega opodatkowaniu jedynie w wypadku, gdy podstawę
    opodatkowania stanowi świadczenie wzajemne otrzymane przez świadczącego usługę.
    Musi również istnieć możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia
    wzajemnego. W końcu – jak wskazał Trybunał – świadczenie wzajemne musi stanowić
    pewną wartość subiektywną, gdyż podstawą opodatkowania jest świadczenie wzajemne
    rzeczywiście otrzymane, nie zaś wartość otrzymana według kryteriów obiektywnych.
    Na uwagę zasługuje tutaj także orzeczenie z 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93 pomiędzy
    R. J. Tolsma a Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden (Holandia), gdzie podkreślono,
    że dla wystąpienia opodatkowania podatkiem od towarów i usług konieczne staje się
    zaistnienie bezpośredniego związku płatności z konkretną czynnością oraz istnienie
    konsumenta tej czynności.
    Zatem, pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu
    świadczącego usługę do żądania od odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub jej
    ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
    Podsumowując należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    będzie podlegało tylko to odpłatne świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku
    którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby
    potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić
    konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty
    świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług.
    Jak wynika z opisu sprawy zajmują się Państwo zarządzaniem programami
    lojalnościowymi i są czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. W związku z
    prowadzoną działalnością gospodarczą świadczą Państwo na rzecz swoich klientów usługi
    związane z organizacją oraz koordynacją konkursów, akcji promocyjnych, sprzedaży
    premiowej i innych wydarzeń, mających na celu reklamę firmy klienta, jego produktów i
    marek.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej będą Państwo zaangażowani w projekt
    dotyczący akcji promocyjnych, w który zaangażowane będą również następujące
    podmioty:

    - dwa banki,
    - (...) (Operator Platformy),
    - Operator Kart Płatniczych działający w formie prawnej spółki kapitałowej posiadającej
      siedzibę na terytorium Wielkiej Brytanii,
    - Detaliści oraz usługodawcy przygotowujący oferty promocyjne (Handlowcy);
    - Konsumenci będący uczestnikami Projektu posiadający kartę płatniczą wydaną przez
      Operatora Kart Płatniczych oraz konto w Banku (Uczestnicy).
    Projekt polega na tym, że w aplikacjach mobilnych Banków zostanie dodana zakładka pt.
    „program lojalnościowy” (Platforma), w której Uczestnicy posiadający karty płatnicze
    wydane przez Operatora Kart Płatniczych będą mogli znaleźć szereg ofert promocyjnych
    Handlowców. Oferty te będą miały charakter „money back” to znaczy za skorzystanie z
    nich Uczestnicy otrzymają zwrot części zapłaconej ceny.
    Platforma jest stworzona oraz obsługiwana przez Operatora Platformy i jest także
    hostowana (utrzymywana technicznie) na brytyjskich serwerach. Wirtualne konta
    Platformy będą utrzymywane i zasilane również przez Operatora Platformy.
    W ramach Projektu są Państwo zobowiązani pozyskiwać od Handlowców oferty
    promocyjne, które w ramach Projektu będą widoczne dla Uczestników na Platformie,
    dokonywać zbiorczych transferów środków pieniężnych stanowiących tzw. „money back”
    (czyli zwroty części zapłaconej przez Uczestników ceny w przypadku skorzystania z oferty
    promocyjnej) od Handlowców do Operatora Platformy, który następnie będzie zasilał tymi
    środkami wirtualne konta Uczestników na Platformie.
    Przepływ środków pieniężnych będzie wyglądał w następujący sposób:
    1. Po skorzystaniu z akcji promocyjnej przez Uczestnika, Handlowiec będzie transferował
    uzyskany zwrot z transakcji w postaci „money back” na rachunek bankowy Wnioskodawcy
    na podstawie noty obciążeniowej wystawionej przez Wnioskodawcę. Zwroty uzyskane w
    ramach skorzystania z akcji promocyjnej danego Handlowca będą przekazywane
    Wnioskodawcy zbiorczo w uzgodnionych cyklach rozliczeniowych (planowane jest, że będą
    to cykle miesięczne).
    2. W następnej kolejności Wnioskodawca będzie transferował otrzymane od Handlowców
    środki pieniężne na konto Operatora Platformy prowadzone w brytyjskim banku nie
    mającym oddziału w Polsce na podstawie dokumentu wystawianego przez Operatora
    Platformy, który będzie się nazywał „invoice” jednakże na dokumencie tym nie będzie
    wykazywany żaden podatek VAT (ani inny podatek od wartości dodanej), ani też dokument
    ten nie będzie stanowił faktury VAT w rozumieniu polskich przepisów prawa podatkowego.
    Nie będą Państwo mogli swobodnie dysponować środkami pieniężnymi tzw. „money
    back" otrzymywanymi od Handlowców. Pełnią Państwo rolę pośrednika między
    Operatorem Platformy a Handlowcami - środki pieniężne faktycznie będą dostępne na
    Państwa rachunku bankowym, jednak są Państwo zobowiązani, na podstawie zawartych
    umów, do przekazania ich na rzecz Operatora Platformy. Zatem, nie mogą Państwo
    swobodnie dysponować środkami na rachunku bankowym.
    Środki pieniężne stanowiące tzw. „money back" otrzymywane od Handlowców będą
    przekazywane do Operatora Platformy w tej samej wysokości. Jednak nie będą to
    dokładnie te same środki pieniężne, z uwagi na fakt, iż środki pieniężne na rachunku
    bankowym są jedynie zapisem elektronicznym, a więc naturalnie nie mają Państwo
    faktycznej możliwości przekazania na rzecz Operatora Platformy dokładnie tych samych
    środków, jakie zostały Państwu przekazane przez Handlowca.
    3. Operator Platformy po uzyskaniu środków zasili wirtualne konto Uczestnika na
    Platformie.
    Zgromadzone środki na wirtualnym koncie Platformy Uczestnik będzie mógł:

    - wypłacić na swój rachunek bankowy;
    - wykorzystać do zapłaty za usługi oferowane w ramach Projektu na Platformie;
    - przeznaczyć na rzecz organizacji charytatywnej;
    - zapłacić nimi za wybrane towary.
    W ramach Projektu podpisali Państwo umowę z Operatorem Kart Płatniczych i na
    podstawie tej umowy będą Państwo uzyskiwali ryczałtowe wynagrodzenie od Operatora
    Kart Płatniczych za usługę pozyskiwania ofert promocyjnych od Handlowców. Umowa z
    Operatorem Kart Płatniczych przewiduje również, że będą Państwo prowadzić rozliczenie
    przebiegu Projektu (transferu środków pieniężnych) między Handlowcami a Operatorem
    Platformy.
    W ramach Projektu nie będą Państwo uzyskiwać wynagrodzenia od Handlowców z
    żadnego tytułu. Nie będą Państwo świadczyć na rzecz Handlowca żadnych usług ani też
    Handlowiec nie będzie świadczył na Państwa rzecz żadnych usług.
    Nie będą Państwo otrzymywać również wynagrodzenia od Operatora Platformy z tytułu
    przekazania Operatorowi Platformy środków otrzymanych od Handlowców. Operator
    Platformy nie będzie świadczył na Państwa rzecz żadnych usług ani też nie będą Państwo
    świadczyć na rzecz Operatora Platformy żadnych usług.
    Zatem, w ramach money back nie będzie realizowane żadne świadczenie, z tytułu którego
    wynagrodzeniem byłyby środki pieniężne stanowiące zwrot części zapłaconej przez
    Uczestników ceny w przypadku skorzystania z oferty promocyjnej.
    Będą Państwo otrzymywali odrębne wynagrodzenie za swój udział w Projekcie od
    Operatora Kart Płatniczych i wynagrodzenie to nie będzie zależne od przekazanych od
    Handlowców do Operatora Platformy wartości środków pieniężnych stanowiących
    „money back”. Wynagrodzenie to również nie będzie zależne od wygenerowanych przez
    danych Handlowców wartości środków pieniężnych stanowiących tzw. „money back”.
    Pełnią Państwo rolę pośrednika między Operatorem Platformy a Handlowcami - środki
    pieniężne faktycznie będą dostępne na Państwa rachunku bankowym, jednak są Państwo
    zobowiązani, na podstawie zawartych umów, do przekazania ich na rzecz Operatora
    Platformy. Zatem, nie mogą Państwo swobodnie dysponować środkami na rachunku
    bankowym. Środki pieniężne stanowiące tzw. „money back" otrzymywane od Handlowców
    będą przekazywane do Operatora Platformy w tej samej wysokości.
    Dlatego też transfer środków pieniężnych od Handlowców do Państwa i następnie od
    Państwa do Operatora Platformy będzie znajdował się poza opodatkowaniem VAT.
    W konsekwencji, podejmując działania polegające na opisanym we wniosku money back w
    relacji Handlowiec – Państwa Spółka – Operator Platformy, w wyniku czego otrzymują
    Państwo od Handlowca środki pieniężne, a następnie przekazują w tej samej wysokości
    Operatorowi Platformy nie stanowią wynagrodzenia za dostawę towarów czy świadczenie
    usług.
    W konsekwencji, skoro ww. czynność nie będzie stanowić dostawy towarów, o której
    mowa w art. 7 ustawy, ani świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ustawy, to ww. czynność
    nie mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem,
    wymienionych w art. 5 ust. 1 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

    Ocena prawna Państwa stanowiska w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych
    zostanie zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku
    postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego
    organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w
    sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym,
    mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego,
    uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację
    indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie swój pogląd
    dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w
    odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego
    (którego elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.