Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.596.2024.2.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-28
Teza: Możliwość zastosowania 10% stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 68.10.1. (Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek).
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; grunty-grunty rolne; opodatkowanie; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; sprzedaż-sprzedaż działek; stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 10%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe

    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący
    zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla przychodów uzyskiwanych ze sprzedaży
    nieruchomości w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

1.
    Od 2010 r. prowadzi Pani gospodarstwo rolne, w ramach którego do działalności rolnej
    wykorzystuje grunty rolne położone w A., w skład którego wchodzą:
    1) nieruchomość położona w A., dla której Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą
      Kw. Nr (...), składająca się z działek oznaczonych w ewidencji:
      (...)
    2) nieruchomość położona w A., dla której Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą
      Kw. Nr (...), składająca się z działek oznaczonych w ewidencji:
      (...)
    3) nieruchomość w A., składająca się z działek ewidencyjnych oznaczonych (...), dla której
      wymieniony Sąd prowadzi księgę wieczystą Kw. Nr (...);
    4) nieruchomość położona w A., składająca się z działek ewidencyjnych oznaczonych
      numerami (...), dla której wymieniony Sąd prowadzi księgę wieczystą Kw. Nr (...);
    5) nieruchomość położona również w A., dla której Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę
      wieczystą Kw. Nr (...), składająca się z działek oznaczonych w ewidencji:
      (...)
      o łącznym obszarze całej nieruchomości (...) ha (dalej łącznie: „Nieruchomości”).
    Opisane powyżej Nieruchomości zostały nabyte na podstawie umowy sprzedaży w dniu
    (...) 2010 r. przez Panią i męża A.B. za kwotę 475.000 zł. Z uwagi na przyjęty przez
    małżonków ustrój rozdzielności majątkowej oraz darowiznę dokonaną między
    małżonkami od 2010 r. jedynym właścicielem Nieruchomości jest Pani.
    Nieruchomości nie są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego
    (MPZP). Podjęła Pani działania w celu geodezyjnego podziału Nieruchomości na 33 działki
    z przeznaczeniem pod zabudowę o powierzchni 3000 m kw, 1500 m kw lub 1000 m kw.
    (dalej: „Działki”). W stosunku do niektórych Działek posiada Pani decyzję o warunkach
    zabudowy.
    Zamierza Pani przygotować projekty na doprowadzenie mediów (energię elektryczną,
    wodociąg, kanalizację i światłowody) do Działek.
    Od dnia nabycia Nieruchomości są one wykorzystywane przez Panią do prowadzenia
    gospodarstwa rolnego. Nieruchomości nigdy nie służyły celom Pani działalności
    gospodarczej, nie były nigdy wprowadzone do ewidencji środków trwałych. W
    prowadzeniu gospodarstwa rolnego pomaga brat Pani męża (Szwagier), który dzierżawi
    działki oraz pobiera dotacje z Agencji Rynku Rolnego. Nieruchomości traktowane są przez
    Panią jako majątek osobisty. Działki wykorzystywane są do upraw roślinnych. W
    prowadzenie gospodarstwa rolnego jest również zaangażowana Pani najbliższa rodzina.

    2.
    Z uwagi na coraz mniej opłacalną działalność rolniczą będzie Pani zainteresowana
    sprzedażą Działek. Sprzedaż Działek będzie rozłożona w czasie kilku lat. Sprzedaż nie
    będzie miała charakteru zorganizowanego. Nie podjęła Pani działań promocyjnych w celu
    znalezienia potencjalnych nabywców, ani nie podjęła innych działań w celu organizacji
    sprzedaży. Rozważa Pani, aby sprzedaż Działek została przekazana do biura pośrednictwa
    nieruchomości. Z uwagi na fakt, iż sprzedaż Działek będzie rozłożona w czasie może się
    okazać, iż w pierwszym okresie sprzedane będzie tylko kilka Działek, natomiast
    przeważająca część będzie dalej wykorzystywana do działalności rolniczej.
    3.
    Alternatywnie do planowanej sprzedaży Działek rozważa Pani wniesienie opisanych
    powyżej Nieruchomości do indywidualnej działalności gospodarczej, w której rozszerzy
    swoją działalność na usługi opisane kodem PKWiU 68.10.1 „Kupno i sprzedaż
    nieruchomości na własny rachunek”. Aktualnie w ramach indywidualnej działalności
    gospodarczej świadczy Pani usługi opisane kodem PKD 68.20.Z „Wynajem i zarządzanie
    nieruchomościami własnymi”. Pani dochody z indywidualnej działalności gospodarczej
    opodatkowane są ryczałtem ewidencjonowanym według stawki 8,5%.
    Rozważa Pani następnie sprzedaż Działek w ramach indywidualnej działalności
    gospodarczej, przy czym sprzedaż Działek będzie rozłożona w czasie.
    4.
    Poza indywidualną działalnością gospodarczą oraz poza działalnością rolniczą jest Pani:
    1) wspólnikiem w X Spółka jawna (KRS (...)),
    2) wspólnikiem w Y Spółka jawna (KRS (...)).
    Jako formę opodatkowania uczestnictwa w spółkach transparentnych podatkowo X Spółka
    jawna oraz Y Spółka jawna wybrała Pani stawkę 8,5% ryczałtu.
    Aktualnie nie jest Pani czynnym podatnikiem podatku VAT. Nie figuruje w rejestrze VAT
    jako podatnik VAT czynny. Nie prowadzi Pani sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT.

## Pytanie

Czy przychody z tytułu prowadzonej indywidualnej działalności gospodarczej, uzyskiwane
    w zakresie, w jakim osiągnie Pani przychody z tytułu sprzedaży Działek (tj. będzie
    świadczyła usługi opisane kodem PKWiU 68.10.1 „Kupno i sprzedaż nieruchomości na
    własny rachunek”) będą podlegać opodatkowaniu 10% stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy o ryczałcie?
    Pani stanowisko w sprawie
    Przychody uzyskiwane przez Panią z indywidualnej działalności gospodarczej, w zakresie w
    jakim osiągnie Pani przychody z tytułu sprzedaży Działek (tj. będzie świadczyła usługi
    opisane kodem PKWiU 68.10.1 „Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek”)
    będą podlegać opodatkowaniu 10% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    określoną w art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy o ryczałcie.
    Uzasadnienie Pani stanowiska
    Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, ustawa ta reguluje opodatkowanie
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych
    przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o ryczałcie, użyte w ustawie określenie „pozarolnicza
    działalność gospodarcza” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu
    ustawy o podatku dochodowym. Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, użyte
    w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność

    gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
    Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z
    dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U.
    poz. 1676 z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz.
    556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Według art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy
    o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta
    jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
    przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do
    przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    Jak wynika z art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie, podatnicy opłacają w roku podatkowym
    ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
    1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000
        euro.
    Treść art. 6 ust. 4 pkt 2 tej ustawy stanowi, że ustawa o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje
    również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o
    ryczałcie. Zgodnie z tym przepisem, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
    1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale
      3;
    2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
    3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
        a) prowadzenia aptek,
        b) uchylony
        c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
        d) – e) uchylony
        f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
    4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
    5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności
      wykonywanej:
        a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
        b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
        c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka

        – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    6) (uchylony)
    Według art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie, jeżeli podatnik prowadzący działalność
    samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży
    towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego
    pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
    wspólników:
    1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
    2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
    - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku
      podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy o ryczałcie, dokonany wybór formy opodatkowania, o
    którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach
    podatnik w terminie określonym w ust. 1 złoży oświadczenie na piśmie właściwemu
    naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z tej formy opodatkowania albo
    oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, w
    terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej ustawy.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy o ryczałcie, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    wynosi 10% przychodów ze świadczenia usług w zakresie kupna i sprzedaży
    nieruchomości na własny rachunek (PKWiU 68.10.1).
    W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o ryczałcie, jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia
    ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi
    stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się
    według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem,
    że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie
    przychodów z każdego rodzaju działalności.
    Prowadzi Pani indywidualną działalność gospodarczą, która jest opodatkowana ryczałtem
    ewidencjonowanym. Aktualnie w ramach indywidualnej działalności gospodarczej
    świadczy usługi opisane kodem PKD 68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami
    własnymi. Pani dochody z indywidualnej działalności gospodarczej opodatkowane są
    ryczałtem ewidencjonowanym według stawki 8,5%. Rozważa Pani wniesienie opisanych
    powyżej Nieruchomości do swojej indywidualnej działalności gospodarczej, w której
    rozszerzy swoją działalność na usługi opisane kodem PKWiU 68.10.1 Kupno i sprzedaż
    nieruchomości na własny rachunek.
    Wobec powyższego – Pani zdaniem – przychody uzyskiwane z indywidualnej działalności
    gospodarczej, w zakresie w jakim osiągnie Pani przychody z tytułu sprzedaży Działek (tj.
    będzie świadczyła usługi opisane kodem PKWiU 68.10.1 „Kupno i sprzedaż nieruchomości
    na własny rachunek”) będą podlegać opodatkowaniu 10% stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy o ryczałcie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
      przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
      działalność gospodarczą.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 i 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
        • działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem
        są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
        (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015
        r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z
        2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556),
        z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;
        • pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
        rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku
      podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
            drugiego małżonka
          – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia
            tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wskazano:

      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
        – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stosownie do treści art. 9 ust. 1b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat
      następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1
      złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o
      rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania
      dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art.
      30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej ustawy.
    Zauważyć należy, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od
    faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego, dla
    zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez
    Panią działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju
    wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU, przy czym klasyfikacji tej do
    określonego grupowania PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy
    prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia
    1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), mogą być
    przedmiotem interpretacji indywidualnej.
    Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4
    września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r.
    poz. 1676 ze zm.), pod pojęciem usług rozumie:
    – wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
      działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr
      materialnych – usługi na rzecz produkcji;

    – wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz
      ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
      ogólnospołecznej.
    Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę
    należy zaliczyć do odpowiedniego grupowania, zgodnie z jej charakterem, niezależnie od
    symbolu, pod którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w
    Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 10% przychodów ze świadczenia
      usług w zakresie kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek (PKWiU
      68.10.1).
    Ponadto, zaznaczyć należy, ze zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla
      każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%
      przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
        1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
        2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
        2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
        2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
        3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
        4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że od 2010 r. prowadzi Pani
    gospodarstwo rolne, w ramach którego wykorzystuje grunty rolne. Nieruchomości te
    zostały nabyte na podstawie umowy sprzedaży w dniu (...) 2010 r. przez Panią i męża,
    jednak z uwagi na przyjęty przez małżonków ustrój rozdzielności majątkowej oraz
    darowiznę dokonaną między małżonkami, od 2010 r. jest Pani jedynym właścicielem
    Nieruchomości. Z uwagi na coraz mniej opłacalną działalność rolniczą jest Pani
    zainteresowana sprzedażą Działek, w związku z czym rozważa wniesienie Nieruchomości
    do swojej indywidualnej działalności gospodarczej, którą rozszerzy na usługi opisane
    kodem PKWiU 68.10.1 „Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek”. Pani
    dochody z indywidualnej działalności gospodarczej opodatkowane są ryczałtem
    ewidencjonowanym według stawki 8,5%. Rozważa Pani sprzedaż Działek w ramach tej
    działalności, przy czym sprzedaż Działek będzie rozłożona w czasie.
    Nieruchomości nie są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego
    (MPZP). Podjęła Pani działania w celu geodezyjnego podziału Nieruchomości na 33 działki
    z przeznaczeniem pod zabudowę o powierzchni 3000 m kw, 1500 m kw lub 1000 m kw. W

    stosunku do niektórych Działek posiada Pani decyzję o warunkach zabudowy. Zamierza
    Pani przygotować projekty na doprowadzenie mediów (energię elektryczną, wodociąg,
    kanalizację i światłowody) do Działek.
    Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że w
    przypadku uzyskania w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przychodów z
    planowanej sprzedaży nieruchomości, dla której jako właściwe grupowanie PKWiU
    wskazała Pani 68.10.1 „Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek”,
    zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 10%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Wyżej wymieniona stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych będzie miała
    zastosowanie przy założeniu, że spełni Pani warunki formalne przewidziane dla tej formy
    opodatkowania.
    Należy również dodać, że w sytuacji gdy prowadzi Pani działalność, z której przychody
    opodatkowane są różnymi stawkami, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala
    się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod
    warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający
    określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie tylko i wyłącznie w zakresie objętym
    pytaniem dotyczącym ustalenia stawki ryczałtu w zakresie opisanych usług. A zatem, nie
    odnosi się do innych kwestii zawartych w opisie sprawy oraz własnym stanowisku, które
    nie były przedmiotem zapytania.
    Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości wskazanej przez Panią klasyfikacji (zasady
    formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są
    przepisami prawa podatkowego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania
    o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza
    postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym
    we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się
      Pani do interpretacji.

    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.