Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB1-2.440.314.2023.2.DK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-12-05
Teza: WIS USŁUGA - budowa budynku penitencjarnego
Słowa kluczowe: budynek; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ea-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 lit. a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 13 października 2023 r. (data wpływu 16 października 2023 r.), uzupełnionego pismami z dnia 10 listopada 2023 r. (data wpływu 10 listopada 2023 r.), 27 listopada 2023 r. (data wpływu 28 listopada 2023r.) oraz 1 grudnia 2023 r. (data wpływu 5 grudnia 2023r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa - budowa budynku penitencjarnego dla osadzonych w Oddziale Zewnętrznym Aresztu Śledczego w (…)

**Opis usługi:** usługa polegająca na budowie budynku penitencjarnego dla osadzonych w Oddziale Zewnętrznym Aresztu Śledczego w (…). Budynek sklasyfikowany został zgodnie ze wskazaniem Wnioskodawcy w PKOB 1130.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 41

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ea pkt 1 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 16 października 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 10 listopada 2023 r., 28 listopada 2023 r. oraz 5 grudnia 2023 r. w zakresie sklasyfikowania ww. usługi oraz określenia stawki podatku od towarów i usług.

**W treści wniosku przedstawiono następujący opis usługi:**

_Świadczenie usług w postaci budowy pawilonów penitencjarnych w ramach aresztu śledczego._

_Wnioskodawca, będąc zamawiającym w rozumieniu przepisów art. 4 pkt 1 ustawy z dnia 11 września 2019 roku - Prawo zamówień publicznych (tj. Dz. U. z 2023 roku, poz. 1605, dalej: PZP), wszczął i prowadzi postępowanie w przedmiocie udzielenia zamówienia publicznego w trybie przetargu nieograniczonego, o którym mowa w przepisach art. 132 oraz następnych PZP pod oznaczeniem (…)._

_Przedmiotem postępowania, zgodnie z postanowieniami specyfikacji warunków zamówienia (dalej: SWZ), są roboty budowlane. Roboty budowlane obejmują budynki kompleksu Oddziału Zewnętrznego Aresztu Śledczego w (…) oraz budowę infrastruktury towarzyszącej i zagospodarowanie terenu._

_Na inwestycję składają się w szczególności:_

_a) Pawilon penitencjarny (1) zabudowany na planie prostokąta o wymiarach (…) i wysokość (…) o trzech kondygnacjach;_

_b) Budynek wielofunkcyjny składający się z dwóch połączonych ze sobą modułów jednobryłowych — 2-kondygnacyjnego o wymiarach w rzucie (…) i wysokości (…) oraz 3-kondygnacyjnego o wymiarach gabarytowych (…) i wysokości (…);_

_c) Budynek śluzy głównej o wymiarach gabarytowych w rzucie (…) (szerokość x długość) i wysokości (…);_

_d) Budynek śluzy gospodarczej o wymiarach gabarytowych w rzucie (…) (szerokość x długość) i (…)._

_e) Parterowy budynek węzła cieplnego o wymiarach gabarytowych w rzucie (…) (szerokość x długość) i wysokości (…);_

_f) Budynek stacji trafo o wymiarach (…) (szerokość x długość) i wysokości (…);_

_g) Ogrodzenie, bramy wjazdowe i furtki;_

_h) Plac spacerowy;_

_i) Maszt flagowy o wysokości (…)._

_Przedmiot zamówienia określa szczegółowo opis przedmiotu zamówienia, na który składają się dokumentacja projektowa, przedmiary robót oraz specyfikacje techniczne wykonania i odbioru robót budowlanych._

_Budynek określony w pkt a) powyżej przeznaczony jest do przebywania osób pozbawionych wolności._

_W treści załącznika nr 1 do SWZ - formularza ofertowego - wymagano od wykonawców wskazania ceny netto, stawki lub stawek podatku od towarów i usług oraz ceny brutto. Otwarcie ofert w postępowaniu miało miejsce w dniu (…). Otwarto (…)oferty złożone prawidłowo i w wyznaczonym terminie:_

_1\. (…)_

_2\. (…)_

_3\. (…)_

_4\. (…)_

_Oferty Wykonawców 1, 2 i 4 obejmują jednolitą stawkę podatku od towarów i usług (23%) na całość przedmiotu zamówienia._

_Oferta Wykonawcy 3 zawierała wskazanie ceny z rozbiciem na część objętą podstawową stawką podatku od towarów i usług (23%) oraz część, obejmująca pawilon penitencjarny, objętą stawką 8%. Wskazany podział jest zgodny z posiadanym przez Zamawiającego, wskazanym przez autora dokumentacji projektowej, zbiorczym zestawieniem kosztów. Zamawiający, jak również inne jednostki organizacyjne Służby Więziennej, prowadził i prowadzi inne inwestycje, w których zastosowano podobne rozwiązanie._

_Mając na względzie rozbieżność, Zamawiający skierował do wszystkich wykonawców wezwanie do wyjaśnienia treści oferty na podstawie art. 223 ust. 1 PZP do przedstawienia przyczyn i podstaw do zastosowania wskazanej (lub wskazanych) stawki (lub stawek) podatku od towarów i usług._

_Wykonawca 1 powołał się na brzmienie przepisów art. 41 ust. 1, 2 i 12 oraz art. 146aa ust. 1 ustawy VAT, a nadto na pismo Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 listopada 2022 roku 0111-KDSB1-2.440.138.2022.6.PP, wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia 13 grudnia 2022 roku (l SA/Bd 591/22) oraz wyrok Krajowej Izby Odwoławczej z dnia 28 maja 2020 roku (KIO 782/20)._

_Wykonawca 4 oparł się na obowiązującym stanowisku Dyrektora Informacji Skarbowej, nie podając żadnych pozwalających identyfikację stanowiska lub dokumentu. Najbardziej obszernych odpowiedzi udzielili Wykonawca 2 oraz Wykonawca 3. Ten pierwszy podkreślił nieco odmienne niż w przypadku zakładu karnego przeznaczenie pomieszczeń aresztu śledczego, a nadto przywołał obszerne orzecznictwo, w tym WIS z 15 lipca 2022 roku o sygn.0111-KDSB1-2.440.42.2022.3.KG, WIS z 16 listopada 2022 roku o sygn. 0111-KDSB1-2.440.138.2022.6.PP, wreszcie wyroki przywołane również przez Wykonawcę 1. Do odpowiedzi załączono opinie podatkową przygotowaną przez doradców podatkowych z (…). Wykonawca 3 złożył również bardzo obszerne wyjaśnienia, uzupełnione szeregiem dowodów. Wykonawca ten podniósł, że: "Budynek Penitencjarny B, Objęty przedmiotem niniejszego postępowania przetargowego, należy również traktować jako „obiekt budownictwa mieszkalnego" zgodnie z art. 2 pkt 12 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług" i podkreślił, że '"Budynek Penitencjarny B jest jednoznacznie wyodrębniony zarówno w dokumentacji przetargowej i projektowej postępowania, jak też i będzie traktowany jako samodzielny budynek po zrealizowaniu zadania inwestycyjnego. W szczególności wskazany Budynek ma samodzielną dokumentację konstrukcyjną, odrębne przedmiary, zaś po jego wykonaniu będzie funkcjonował w ramach zakładu karnego jako budynek stanowiący obiekt zakwaterowania osadzonych. Nadto wskazać należy, że w Budynku Penitencjarnym B ok. (…) całkowitej powierzchni użytkowej wskazanego budynku przeznaczone jest na cele mieszkalne (zakwaterowanie osadzonych)." Podkreślił odrębność budynku przejawiającą się oddylatowaniem oraz odrębnością w zakresie ochrony przeciwpożarowej. Wykonawca 3 przywołał Pismo Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 sierpnia 2020 roku (znak: 0112-KDlL2-1.450.365.2020.1.MK) — Wiążąca Informacja Stawkowa (WIS) oraz Pismo Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 maja 2020 roku (znak: 0112-KDIL1-2.4012.74.2020.2.PG) — interpretacja indywidualna, a ponadto powołał się na szereg inwestycji prowadzonych przez jednostki organizacyjne Służby Więziennej w oparciu o niejednolitą stawkę podatku od towarów i usług._

_Zamawiający zwrócił się o wyjaśnienia również do wykonawcy usług projektowych – (…). W odpowiedzi wykonawca ten przywołał te same przepisy, co Wykonawca 1 (dochodząc jednakże do przeciwnych wniosków, podkreślił, że "w przedmiotowym Budynku Penitencjarnym "B", udział powierzchni użytkowej mieszkalnej do powierzchni użytkowej całkowitej wynosi (…)% i mimo iż budynek wchodzi w skład kompleksu budynków Aresztu Śledczego, to jest samodzielnym budynkiem wyodrębnionym zarówno w zakresie funkcjonalnym jak i konstrukcyjnym oraz pożarowym. Budynek jest oddylatowany od pozostałych, posiada własne ściany zewnętrzne o wymaganej odporności pożarowej od fundamentu po dach, co pozwala kwalifikować go jako odrębny budynek w świetle zapisów § 210 Rozporządzenia Ministra Infrastruktury z 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie."_

Pismem z dnia 10 listopada 2023 r. (data wpływu 10 listopada 2023 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 3 listopada 2023 r. znak 0111-KDSB1-2.440.314.2023.1.DK Wnioskodawca wskazał:

Na pytanie dotyczące wskazania, _czy została podpisana z wykonawcą (wyłonionym oferentem) umowa na prace objęte niniejszym wnioskiem, a jeśli tak – to w jakim dniu._

Wnioskodawca odpowiedział:

_Wskazuję, że nie zawarł z wykonawcą umowy na prace objęte wnioskiem. W tym zakresie i w tym celu zamawiający oczekuje na wydanie WIS od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej._

Na pytanie dotyczące wyjaśnienia _co jest przedmiotem wniosku tj. czy jest nim usługa budowy, czy też klasyfikacja budynku według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB)?_

Wnioskodawca odpowiedział:

_Wskazuję, że wniosek dotyczy wyłącznie jednego z budynków objętych przedmiotem zamówienia w postępowaniu o udzielenie zamówienia publicznego o znaku_ _(…)_ _to jest budynku penitencjarnego._

Na pytanie dotyczące wskazania _klasyfikacji budynku, zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych (PKOB) wprowadzoną Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz.U. nr 112 poz. 1316 ze zm.)._

Wnioskodawca odpowiedział:

_Wskazuję, że przedmiotem wniosku jest usługa budowy budynku penitencjarnego w areszcie śledczym. Wnioskodawca klasyfikuje go jako należący do kategorii PKOB 1130. Przedkładam w tym zakresie pismo projektanta_ _(…)_ _z dnia 12 września 2023 roku dotyczące stosunku powierzchni mieszkalnej do powierzchni użytkowej całkowitej budynku penitencjarnego, którego dotyczy wniosek._

Na pytanie dotyczące wskazania _wszystkich czynności wchodzących w zakres usługi budowy tego budynku oraz wykończenia budynku_

Wnioskodawca odpowiedział:

_Wskazuję, że przedmiotem wniosku nie są elementy wyposażenia budynku, które nie są trwale związane z jego konstrukcją oraz nie są dostarczane standardowo z przeznaczeniem do wbudowania. Przedmiot wniosku nie obejmuje również czynności zagospodarowania terenu poza bryłą budynku._

Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył:

(…)

Pismem z dnia 27 listopada 2023 r. (data wpływu 28 listopada 2023 r.) Wnioskodawca wskazał:

(…)

_Problem z określeniem właściwej stawki podatku od towarów i usług powstał w toku oceny ofert złożonych w postępowaniu_ _(…)__. Mając na względzie, że:_

‒ _na Zamawiającym w ramach postępowania o udzielenie zamówienia publicznego ciąży obowiązek weryfikacji złożonych ofert w zakresie zastosowanej stawki podatku od towarów i usług;_

‒ _wykonawcy w ramach postępowania złożyli oferty opiewające na różne stawki podatku od towarów i usług, a następnie w trybie wyjaśnień treści ofert przedstawili uzasadnienie dla ich zastosowania;_

‒ _w dniu_ _(…)_ _roku upływa termin związania ofertą, którego Zamawiający nie może już przedłużyć;_

‒ _określenie stawki podatku ma kluczowe znaczenie dla biegu postępowania._

_Jako jednostka sektora finansów publicznych, działając w trosce o dobrostan finansów publicznych, bardzo proszę o pilne wydanie informacji. W przeciwnym razie pomyślne zakończenie postępowania może zostać utrudnione lub uniemożliwione._

Pismem z dnia 1 grudnia 2023 r. (data wpływu 5 grudnia 2023 r.) Wnioskodawca ponownie uzupełnił wniosek, wskazując:

(…)

_Wyjaśniam, że pełnomocnictwo udzielone (…), w zakresie pkt 12 („sprawy bieżące") obejmuje również reprezentowanie jednostki w zakresie wszczęcia i udziału w postępowaniu o wydanie informacji stawkowej, co obejmuje również przedmiotowe postępowanie._

_Wyjaśniam, że przedmiotem wniosku jest budowa budynku penitencjarnego. W przedłożonym uprzednio projekcie architektoniczno-budowlanym budynek penitencjarny oznaczony jest na rzutach w zakresie osi (…)._

_Przedkładam dla wyjaśnienia rysunek zagospodarowania terenu, budynek penitencjarny oznaczony jest na nim jako (…)._

_(…)._

Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył

(…)

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcje i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretacje wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje _OBIEKTY BUDOWLANE I ROBOTY BUDOWLANE._

W świetle wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja F obejmuje:

\- _budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej,_

\- _roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym,_

\- _opracowywanie kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych,_

\- _realizację projektów budowlanych do sprzedaży._

_Sekcja ta nie obejmuje:_

\- _zarządzania projektami budowlanymi w zakresie obiektów inżynierii lądowej i wodnej, sklasyfikowanego w 71.1,_

\- _wynajmu maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora, sklasyfikowanego w 77.32,_

\- _usług instalowania mechanicznych lub elektrycznych urządzeń do zamykania sejfów i skarbców, powiązane z późniejszym ich monitorowaniem, sklasyfikowanych w 80.20.10.0._

_W sekcji F zawarty jest m.in. dział 41 BUDYNKI I ROBOTY BUDOWLANE ZWIĄZANE ZE WZNOSZENIEM BUDYNKÓW,_ który obejmuje:

\- _budynki mieszkalne i niemieszkalne,_

\- _roboty ogólnobudowlane związane ze wznoszeniem kompletnych budynków mieszkalnych, budynków biurowych, budynków handlowych oraz innych budynków użyteczności publicznej, budynków gospodarstw rolnych itp., na własny rachunek lub na zlecenie._

_Dział ten nie obejmuje:_

\- _robót budowlanych związanych ze wznoszeniem obiektów przemysłowych (z wyłączeniem budynków), sklasyfikowanych w 42.99.1, 42.99.2,_

\- _wyspecjalizowanych robót budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 43._

W PKWiU 41 mieści się klasa 41.00 _Budynki i roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków._

Z kolei pod pozycją 41.00.34.0 sklasyfikowane zostały _Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków zbiorowego zamieszkania_.

W związku z powyższym, usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 41 _BUDYNKI I ROBOTY BUDOWLANE ZWIĄZANE ZE WZNOSZENIEM BUDYNKÓW_.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

W myśl art. 146ea pkt 1 i 2 ustawy, w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%;

Według art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

Na mocy art. 41 ust. 12 ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do:

1) dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;

2) robót konserwacyjnych dotyczących:

a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,

b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

– w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.

Równocześnie art. 41 ust. 12a ustawy stanowi, że przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2021 r., poz. 610, 1093, 1873 i 2376 oraz z 2022 r. poz. 467 ), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

W myśl art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2,

2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

Obiekty budownictwa mieszkaniowego to – jak wynika z art. 2 pkt 12 ustawy – budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Dokonana analiza powołanego przepisu wskazała, że warunkiem zastosowania 8% stawki podatku od towarów i usług, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze – zakres wykonywanych czynności musi obejmować dostawę, budowę, remont, modernizację, termomodernizację lub przebudowę budynków lub ich części. Przy czym – wziąwszy pod uwagę przywołane wcześniej definicje – czynności budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji powinny dotyczyć elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego. Po drugie – budynki lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2 ustawy.

Ponownie przypomnienia wymaga, że stosownie do art. 2 pkt 12 ustawy przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Tym samym stawkę preferencyjną w wysokości 8% stosuje się jedynie w ściśle określonych przypadkach, które nie mają miejsca na gruncie niniejszego postępowania.

Wskazać należy, że pobyt w budynku zakwaterowania osadzonych w areszcie śledczym nie ma charakteru stałego zamieszkania. Podstawowe potrzeby mieszkaniowe osadzeni zaspokajają w domach, w których przed i po odbyciu kary zamieszkują na stałe. Pobyt w areszcie śledczym nie służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, ale wykonaniu tymczasowego aresztowania.

Preferencyjna stawka podatku nie będzie miała zatem zastosowania na podstawie ww. przepisu do czynności będących przedmiotem wniosku, ponieważ nie dotyczą one budynku zaliczanego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym .

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w dziale 41 PKWiU. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie o podatku od towarów i usług oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ea pkt 1 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

WIS – co do zasady – rozstrzyga o klasyfikacji statystycznej i stawce podatku od towarów i usług dla jednego towaru, jednej usługi lub jednego świadczenia kompleksowego.

W niniejszej sprawie, analizie podlegała wyłącznie _usługa_ _budowy budynku penitencjarnego dla osadzonych w Oddziale Zewnętrznym Aresztu Śledczego w_ _(…)._ Tutejszy Organ nie rozstrzygał zatem w zakresie prawidłowości klasyfikacji budynku, wskazanego w opisie usługi, według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB). Klasyfikację wskazaną przez Wnioskodawcę przyjęto jako element opisu sprawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

**\-** usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).