Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.741.2025.2.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-26
Teza: Usługi polegające na udzielaniu korepetycji z matematyki
uczniom szkół podstawowych i ponadpodstawowych
podlegają zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1
pkt 27 ustawy.
Słowa kluczowe: korepetycje
nauczyciel
podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z
podatku od towarów i usług
usługi-usługi edukacyjne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi prywatnego nauczania
na poziomie przedszkolnym, podstawowym,
ponadpodstawowym i wyższym świadczone przez
nauczycieli
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 27

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy zwolnienia od podatku VAT korepetycji z matematyki dla uczniów szkół
    podstawowych i ponadpodstawowych. Uzupełniła go Pani pismem z 26 października 2025
    r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie udzielania korepetycji z
    matematyki uczniom szkół podstawowych i średnich. Zajęcia prowadzi Pani osobiście.
    Ukończyła Pani studia pierwszego stopnia (licencjackie) na kierunku Matematyka,
    specjalność: nauczanie matematyki i fizyki oraz studia drugiego stopnia (magisterskie) na
    kierunku Matematyka, specjalność: zastosowania matematyki.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT zwolnione od podatku są usługi prywatnego
    nauczania świadczone przez nauczycieli, obejmujące nauczanie na poziomie
    przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Usługi korepetycji są przez Panią świadczone w ramach jednoosobowej działalności
    gospodarczej, nie świadczy Pani usług korepetycji z matematyki jako jednostka objęta
    systemem oświaty.
    Udzielane przez Panią korepetycje z matematyki obejmują materiał dydaktyczny zgodny z
    obowiązującą podstawą programową oraz programem nauczania właściwym dla danego
    etapu edukacyjnego. Zakres zajęć dostosowuje Pani do potrzeb ucznia, uwzględniając
    wymagania edukacyjne szkół podstawowych i ponadpodstawowych (średnich). Zajęcia
    mają na celu wsparcie uczniów w utrwalaniu, zrozumieniu i rozszerzaniu treści
    przewidzianych w ramach kształcenia ogólnego, zgodnie z wymaganiami określonymi
    przez Ministerstwo Edukacji Narodowej. Pracuje Pani z uczniami szkół podstawowych i
    ponadpodstawowych (średnich). Nie pracuje Pani z uczniami szkół wyższych.
    Umowy o świadczenie usług korepetycji z matematyki zawierane są bezpośrednio z
    opiekunami prawnymi uczniów niepełnoletnich lub z uczniami pełnoletnimi. Nie zawiera
    Pani umów z innymi podmiotami.

## Pytanie

Czy prowadząc działalność polegającą na udzielaniu korepetycji z matematyki uczniom
    szkół podstawowych i ponadpodstawowych może Pani korzystać ze zwolnienia od
    podatku VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, posiadane przez Panią wykształcenie wyższe na kierunku Matematyka wraz
    z przygotowaniem pedagogicznym, które odbyła Pani podczas studiów stanowi
    wykształcenie kierunkowe. W związku z tym świadczone przez Panią usługi korepetycji z
    matematyki spełniają warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT i korzystają
    ze zwolnienia od podatku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla
    niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Przy czym podkreślić należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy
    i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, a wychodzenie poza wykładnię
    literalną jest niedopuszczalne. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania
    ww. preferencji jedynie, gdy charakter czynności świadczonych przez niego w sposób
    jednoznaczny i niebudzący wątpliwości wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu
    statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
      a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14
        grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
      b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
        zakresie kształcenia
      - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    W opisie sprawy wskazała Pani, że nie świadczy Pani usług korepetycji z matematyki jako
    jednostka objęta systemem oświaty. Ponadto, jako osoba prowadząca jednoosobową
    działalność gospodarczą nie ma Pani statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej
    Akademii Nauk ani instytutu badawczego.
    Zatem, do świadczonych przez Panią usług udzielania korepetycji z matematyki, o których
    mowa we wniosku, nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 26 ustawy, gdyż nie jest Pani podmiotem wymienionym w tym przepisie.
    Z kolei jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym,
      podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli.
    Powyższy przepis jest odzwierciedleniem regulacji art. 132 ust. 1 lit. j) Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady,
    zgodnie z którym:
      Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:
      j) nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub
      wyższe.
    Z regulacji art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia jest
    nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju
    świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji,
    ale także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być

    nauczycielem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie
    nie ma zastosowania. Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli,
    obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe.
    Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny
    rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu).
    Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej
    między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez
    nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Przykładem takiej usługi jest udzielanie
    korepetycji. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny
    uczeń czy też jednocześnie większa liczba osób. W przypadku jednak, gdy nauczyciele
    świadczący usługi nauczania są zatrudnieni przez inny podmiot, to nie łączy ich
    bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotem zatrudniającym.
    Przywołany wyżej przepis umożliwia nauczycielom zwolnienie od podatku świadczonych
    przez nich usług nauczania prywatnego na poziomie przedszkolnym, podstawowym,
    ponadpodstawowym i wyższym. Zwolnienie to odnosi się zatem do usług nauczania, które
    obejmuje materiał dydaktyczny realizowany przez szkoły lub uczelnie wyższe. Musi istnieć
    tu zatem zgodność realizowanego w ramach prywatnego nauczania materiału z
    materiałem przewidzianym w programie nauczania w wymienionych placówkach
    oświatowych.
    Powyższe stanowisko potwierdza analiza orzeczeń TSUE. W zapadłym rozstrzygnięciu
    C#473/08 z 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz, Trybunał stwierdził, że nauczyciele
    świadczący usługi w ramach kursów organizowanych przez podmiot trzeci nie mogą
    zostać uznani za osoby nauczające „prywatnie” w rozumieniu art. 13 część A ust. 1 lit. j VI
    Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. j Dyrektywy 2006/112/WE Rady). W wyroku tym
    wskazano także, że:
      Thomas Eulitz działał jako nauczyciel w ramach kursu szkoleniowego proponowanego
      przez podmiot trzeci - EIPOS. W świetle ustaleń sądu krajowego podmiot ten - a nie
      Thomas Eulitz - pełnił obowiązki instytucji szkoleniowej, w ramach której ten ostatni
      nauczał oraz świadczył usługi szkoleniowe uczestnikom rzeczonych kursów (pkt 52).
    Z kolei w wyroku TSUE z 14 czerwca 2007 r. C-445/05 w sprawie Werner Haderer, Trybunał
    wskazał, że:
      28. Ponadto, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia przewidzianego w art. 13
      część A ust. 1 lit. j) szóstej dyrektywy, nie wystarcza, aby lekcje obejmowały nauczanie
      na poziomie szkolnym lub uniwersyteckim; poza tym musi być to „nauczanie prywatne
      przez nauczycieli”.
      29. Aczkolwiek z akt postępowania przed sądem krajowym wynika, że W. Haderer
      udziela lekcji jako nauczyciel, co nie zostało zakwestionowane ani przez państwa
      członkowskie, ani przez Komisję w uwagach przedstawionych na podstawie art. 23
      statutu Trybunału Sprawiedliwości, to jednak pojawia się pytanie, czy lekcje te są
      udzielane „prywatnie”.
      30. To ostatnie określenie umożliwia odróżnienie usług świadczonych przez podmioty
      wymienione w art. 13 część A ust. 1 lit. i) szóstej dyrektywy od usług wymienionych w
      tym samym ust. 1 pod lit. j), które są wykonywane przez nauczycieli na ich własny
      rachunek i na ich własną odpowiedzialność.
      31. Do tych ostatnich usług można zaliczyć na przykład kursy indywidualne, w którym
      to przypadku zasadniczo istnieje związek pomiędzy treścią danej lekcji a kwalifikacjami
      nauczającego. W tym zakresie brzmienie art. 13 część A ust. 1 szóstej dyrektywy w
      żaden sposób nie sprzeciwia się temu, aby lekcje udzielane na rzecz większej liczby
      osób jednocześnie były objęte zwolnieniem ustanowionym w tym przepisie.

    Zgodnie ze stanowiskiem TSUE, zajętym w wyroku C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w
    sprawie Werner Haderer, nauczanie prywatne obejmuje czynności wykonywane przez
    nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Nie ma przy tym znaczenia
    okoliczność, czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, czy też
    jednocześnie większej liczbie osób. W orzeczeniu tym Trybunał nadmienił, że pojęcie
    „edukacja szkolna i uniwersytecka” nie obejmuje jedynie nauczania, które kończy się
    egzaminem w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie
    określonego wykształcenia, lecz obejmuje także inną działalność, w ramach której
    prowadzi się nauczanie w celu poszerzania wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów,
    pod warunkiem, że działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie rekreacyjnego.
    Jednocześnie, zdaniem Trybunału, przyjęcie szczególnie ścisłej wykładni pojęcia „edukacji
    szkolnej i uniwersyteckiej” groziłoby powstaniem rozbieżności w stosowaniu systemu
    podatku VAT w państwach członkowskich, z tego powodu, że systemy nauczania w
    każdym państwie członkowskim są zorganizowane w różny sposób.
    Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy świadczone przez Panią usługi udzielania
    korepetycji z matematyki uczniom szkół podstawowych i ponadpodstawowych korzystają
    ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
    Jak wskazano wyżej, art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy zawiera zarówno przesłankę podmiotową,
    jak i przedmiotową, umożliwiającą zastosowanie zwolnienia od podatku. Dla zastosowania
    ww. zwolnienia, przesłanki te muszą być spełnione łącznie.
    W opisie sprawy podała Pani informacje, z których wynika, że:
        prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie udzielania
        korepetycji z matematyki uczniom szkół podstawowych i średnich;
        zajęcia prowadzi Pani osobiście;
        udzielane przez Panią korepetycje z matematyki obejmują materiał dydaktyczny
        zgodny z obowiązującą podstawą programową oraz programem nauczania
        właściwym dla danego etapu edukacyjnego. Zakres zajęć dostosowuje Pani do
        potrzeb ucznia, uwzględniając wymagania edukacyjne szkół podstawowych i
        ponadpodstawowych (średnich);
        zajęcia mają na celu wsparcie uczniów w utrwalaniu, zrozumieniu i rozszerzaniu
        treści przewidzianych w ramach kształcenia ogólnego, zgodnie z wymaganiami
        określonymi przez Ministerstwo Edukacji Narodowej;
        pracuje Pani z uczniami szkół podstawowych i ponadpodstawowych (średnich). Nie
        pracuje Pani z uczniami szkół wyższych;
        umowy o świadczenie usług korepetycji z matematyki zawierane są bezpośrednio z
        opiekunami prawnymi uczniów niepełnoletnich lub z uczniami pełnoletnimi. Nie
        zawiera Pani umów z innymi podmiotami.
    Mając na uwadze zakres usług polegających na udzielaniu korepetycji z matematyki
    świadczonych przez Panią na rzecz uczniów szkół podstawowych i ponadpodstawowych,
    należy uznać, że stanowią one usługi nauczania na poziomie podstawowym i
    ponadpodstawowym.
    Natomiast, w odniesieniu do przesłanki podmiotowej zauważenia wymaga, że pod
    pojęciem nauczyciela należy rozumieć osobę, która posiada i przekazuje wiedzę i
    umiejętności, przy czym nie musi to być nauczyciel w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia
    1982 r. - Karta Nauczyciela (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 986 ze zm.). Może to być zatem osoba,
    która posiada wykształcenie kierunkowe (np. ukończone studia wyższe), jak również osoba

    posiadająca wiedzę i kwalifikacje nabyte w inny sposób. Przykładowo może to być osoba,
    która ukończyła stosowny kurs kierunkowy, posiada odpowiednią wiedzę, kwalifikacje,
    doświadczenie. System oświaty w pewnych dziedzinach nie przewiduje odrębnego
    kształcenia kierunkowego, zatem gdy dana osoba zdobyła wiedzę np. w ramach kursu, to
    też zasadne jest przyjęcie, że posiada wiedzę i kwalifikacje pozwalające pełnić rolę
    nauczyciela.
    Powyższe stanowisko znajduje odzwierciedlenie w powołanych wyrokach TSUE: C-473/08 z
    28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz oraz C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w sprawie Werner
    Haderer. Z wyroków tych wynika, że nie należy dokonywać rozróżnienia dla celów podatku
    VAT pomiędzy nauczaniem uczniów lub studentów w ramach nauczania szkolnego lub
    uniwersyteckiego i nauczania osób posiadających już dyplom szkolny lub uniwersytecki,
    które na podstawie tego dyplomu kontynuują naukę zawodu. Podobnie jest w przypadku
    nauczania obejmującego tę edukację. Tym samym, posiadanie przez nauczyciela wiedzy i
    kwalifikacji pozwalających na pełnienie roli nauczyciela, gwarantuje jakość świadczonych
    przez niego usług, które mają umożliwiać uzyskanie określonego wykształcenia w celu
    wykonywania danego zawodu.
    Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN, wykształcenie, to zasób wiedzy określony
    programem danej szkoły, jednocześnie, np. wykształcenie podstawowe, to zasób wiedzy
    zdobytej przez kogoś w szkole podstawowej i gimnazjum, wykształcenie średnie, to zasób
    wiedzy zdobytej przez kogoś w szkole średniej, wykształcenie wyższe, to zasób wiedzy
    zdobytej przez kogoś w wyższej uczelni. Musi zatem istnieć związek pomiędzy treścią
    przekazywaną na lekcji, a posiadanymi kwalifikacjami nauczającego.
    Innymi słowy, przesłanka podmiotowa nie odwołuje się bezpośrednio do kwestii wiedzy
    osoby uczącej (tą zdobywa się bowiem niezależnie od charakteru, w jakim dana osoba ją
    zdobywa - uczy się), lecz wprost do określonego miejsca w schemacie tego uczenia, tj. do
    posiadania kwalifikacji w działaniu jako „nauczyciel”.
    Z opisu sprawy wynika, że ukończyła Pani studia pierwszego stopnia (licencjackie) na
    kierunku Matematyka, specjalność: nauczanie matematyki i fizyki oraz studia drugiego
    stopnia (magisterskie) na kierunku Matematyka, specjalność: zastosowania matematyki;
    Biorąc powyższe informacje pod uwagę należy stwierdzić, że posiada Pani wiedzę i
    kwalifikacje z zakresu matematyki i tym samym została spełniona również przesłanka
    podmiotowa określona w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
    W konsekwencji, analiza powołanych przepisów prawa, orzecznictwa Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz przedstawionych przez Panią okoliczności sprawy
    prowadzi do wniosku, że świadczone przez Panią usługi polegające na udzielaniu
    korepetycji z matematyki uczniom szkół podstawowych i ponadpodstawowych podlegają
    zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.