Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.421.2024.3.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-11-05
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; IP Box; komputery; oprogramowanie; prace-prace badawczo-rozwojowe; prawa-prawa autorskie; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

8 sierpnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 5 sierpnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan pismem z 19 września 2024 r. (data wpływu 19 września 2024 r.) oraz pismem z 30 października 2024 r. (data wpływu 30 października 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzeń przyszłych (wnikający z wniosku oraz jego uzupełnienia)

Wnioskodawca od dnia 1 lutego 2011 r. (wznowione po zawieszeniu od dnia 2 listopada 2016 r.) prowadzi działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą (…), której wykonywanym przedmiotem jest m.in. działalność związana z oprogramowaniem (PKD 62.01.Z). Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT). Wnioskodawca rozlicza się z zastosowaniem podatki liniowego.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej od dnia 1 marca 2024 r. współpracuje z polską spółką prawa handlowego (…) - dalej jako „Spółka”, na podstawie pisemnie zawartej przez strony umowy ramowej o świadczenie usług.

Przedmiotem ww. umowy jest realizacja przez Wnioskodawcę usług polegających na organizowaniu, planowaniu i realizacji projektów w założonym budżecie i harmonogramie, definiowanie celów projektów, komunikacja z partnerami, consulting dotyczący kierowania zespołem na rzecz klienta Spółki - (…) oraz jego klienta końcowego.

W praktyce Wnioskodawca pełni rolę technicznego project managera.

Do obowiązków Wnioskodawcy należy wytwarzanie dokumentacji projektowej i elementów infrastruktury programistycznej dla niezbędnego działania aplikacji, wraz z wymaganiami i analizą ryzyk i konfiguracji. Przy czym w tym miejscu wskazać trzeba, iż wspomniana dokumentacja projektowa stanowi integralny element kodu źródłowego, zawiera specyfikacje określające architekturę systemu informatycznego, specyfikacje programu komputerowego, specyfikacje interfejsów, specyfikacje struktury danych, specyfikacje algorytmów. Wymagania i analiza ryzyk również stanowią integralną część kodu i są zapisywane w repozytorium.

Wnioskodawca pracuje nad oprogramowaniem (…).

Wnioskodawca jest członkiem zespołu programistycznego, w którym jednak każda z osób odpowiada za swoje własne zadania, wykonuje je w ramach indywidualnie zawartej umowy ze Spółką, w ramach własnej bezpośrednio realizowanej działalności. Zadania są rozdzielane wewnętrznie poprzez członków zespołu głównego, programistę, inżyniera wdrożeń lub architekta oraz Wnioskodawcę.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez niego działalności na bieżąco zdobywa, poszerza i łączy interdyscyplinarną wiedzę z matematyki, statystyki, informatyki, elektroniki. Wnioskodawca tworzy i testuje rozwiązania prototypowe, usprawnia interfejs użytkownika, dodaje nowe funkcjonalności wdraża te nowe funkcjonalności i aktualizacje.

Tworzone i rozwijane programy komputerowe - nowe funkcjonalności (rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania) w znacznym stopniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących i są oryginalne, gdyż Wnioskodawca często wprowadza rozwiązania prototypowe. Wnioskodawca wymyśla rozwiązanie na podstawie przeprowadzanych rozmów z klientem i pozostałymi członkami zespołu. Rozwiązania są również oryginalne, gdyż są dedykowane Spółce, a konkretnie jej klientowi i nie mają swoich gotowych odpowiedników na rynku.

Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do programów komputerowych, oprogramowania, których dotyczy wniosek, przejawia się w tym, że na skutek działań Wnioskodawcy podejmowanych w kierunku tworzenia/rozwijania powstają nowe, innowacyjne funkcjonalności tego oprogramowania. Te nowe funkcjonalności są kreacyjnym rezultatem działalności Wnioskodawcy, są wytworem jego intelektu. Wnioskodawca co do zasady w każdym przypadku przyjmując zadanie do realizacji, a polegające na usprawnieniu/ulepszeniu/rozwinięciu/zmodyfikowaniu wytworzonego już wcześniej oprogramowania (opisanego we wniosku w ramach projektu) o innowacje zapoznaje się z problemem klienta/użytkownika, analizuje go i wymyśla możliwe, nowe rozwiązania/rozwinięcia, projektuje rozwiązania wstępne, analizuje potencjalne skutki zastosowania, wytwarza nowe funkcjonalności, wprowadza rozwiązanie eksperymentalne/prototypy, testuje je i następnie przekazuje kontrahentowi i wdraża do istniejącego oprogramowania.

Oprogramowanie jest nieustannie rozwijane o nowe funkcjonalności, tak aby było konkurencyjne, odpowiadało na potrzeby klienta/użytkownika i odróżniało się od rozwiązań dostępnych na rynku. Tworząc/rozwijając/ulepszając oprogramowanie Wnioskodawca zapoznaje się z istniejącym systemem, bada go pod kątem możliwości stworzenia i zaimplementowania nowych funkcjonalności zgodnych z preferencjami i zapotrzebowaniem klienta/użytkowników końcowych.

Efekty pracy Wnioskodawcy zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacja nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klienta/Spółkę.

Przy tworzeniu rozwiązań Wnioskodawca wykorzystuje następujące technologie/koncepcje/narzędzia: (…). Dla każdego produktu i dla każdego środowiska testowego jak i produkcyjnego są to nowe konfiguracje i nowe systemy. Mnogość jak i odrębna charakterystyka projektów wymaga tworzenia unikalnych konfiguracji wynikających z rodzaju danych oraz kodu przeznaczonego dla każdego środowiska testowego.

Wnioskodawca na potrzeby realizacji projektów, tworzenia/ulepszania/rozwijania oprogramowania musiał nabyć wiedzę w zakresie definicji i konfiguracji (…) wraz z certyfikacją wymaganą do rozumienia, tworzenia, zarządzania i wdrażania konfiguracji platformowych.

Zgodnie z umową łączącą strony, wykonywanie usług przez Wnioskodawcę odbywa się bez organizacyjnego podporządkowania i nadzoru oraz kierownictwa ze strony Spółki. Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze w związku z prowadzoną przez niego działalnością. Usługi są zatem realizowane przez Wnioskodawcę w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.

Na mocy postanowień umowy ramowej, Strony zgodnie ustaliły, że autorskie prawa majątkowe do wszystkich utworów, a także autorskie prawa majątkowe do utworów stanowiących samodzielne części innych utworów stworzonych przez Wnioskodawcę w wyniku wykonywania przedmiotu umowy, przechodzą na Spółkę bez ograniczenia czasowego i terytorialnego na polach eksploatacji wskazanych w umowie. Wynagrodzenie, o którym mowa w umowie oraz zleceniach obejmuje każdorazowo równocześnie wynagrodzenie z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do całości utworu praw zależnych, z tytułu jego eksploatacji. Nabycie autorskich praw majątkowych obejmuje nabycie prawa do wykonywania praw zależnych przez Spółkę, zezwalania na wykonywanie zależnych praw autorskich.

Strony przyjęły miesięczne okresy rozliczeniowe. Wynagrodzenie Wnioskodawcy jest obliczone według stawki za każdą godzinę świadczenia usługi. Wnioskodawca prowadzi raporty/zestawienia wykonywanych przez niego prac, co pozwala mu na ustalenie jaka część wynagrodzenia przypada na przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów na Spółkę. Wnioskodawca zatem skutecznie przenosił/przenosi na rzecz ww. Spółki autorskie prawa majątkowe i uzyskiwał/uzyskuje w zamian za to kwalifikowane dochody. Wyodrębnienie programów komputerowych i przeniesienie praw do nich, oprócz ww. postanowień zawartych w umowie potwierdzały/potwierdzają także same czynności faktyczne Stron. W danym miesiącu Wnioskodawca wytwarzał/wytwarza programy komputerowe, rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania, do których przenosił/przenosi autorskie prawa majątkowe na Spółkę. Programy były odbierane/przyjmowane i są nadal przez Spółkę. Wnioskodawca wystawia miesięczną fakturę obejmującą wynagrodzenie (w tym za przeniesienie praw), a Spółka opłaca taką fakturę. Pomiędzy pracami Wnioskodawcy a uzyskiwanym wynagrodzeniem istniała/istnieje bezpośrednia i faktyczna zależność, albowiem gdyby Wnioskodawca nie wytwarzał programów komputerowych, nie rozwijał/ulepszał oprogramowania to nie uzyskiwałby wynagrodzenia za wykonanie umowy, a przede wszystkim kwalifikowanego dochodu za przeniesienie autorskich praw majątkowych do kwalifikowanych IP. Programy komputerowe są wyodrębniane przez Wnioskodawcę w ewidencji prowadzonej na potrzeby ulgi IP BOX.

Mając na uwadze wszystko powyższe stwierdzić należy, że Wnioskodawca współpracując z ww. Spółką tworzy programy komputerowe, a więc utwory chronione na podstawie art 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie. Ochrona programu komputerowego nie jest uzależniona od przybranej przez niego formy wyrażenia. W grę wchodzić może zatem zapis aplikacji w formie kodu źródłowego (source code), zawierający komendy (w zależności od przyjętego języka programowania niekiedy przybierające postać zbliżoną do klasycznych zapisów tekstowych w języku angielskim), a ponadto kodu maszynowego (object code), zrozumiałego wyłącznie dla maszyn cyfrowych.

Ochronie na gruncie prawa autorskiego będą podlegać także projekty oprogramowania nawet jeśli nie zostały one zakończone. Rozpoczęcie tworzenia kodu programu komputerowego może poprzedzać sporządzenie schematu blokowego określanego także jako graficzna sieć działań (flow-chart) przedstawiającego kolejne etapy w zakładanym algorytmie. W taki sposób może zostać zaprezentowany program komputerowy, zazwyczaj na wstępnym etapie prac nad nim.

Zapisy te, konstruowane przy pomocy odpowiednich figur geometrycznych, mogą być następnie wykorzystane przy tworzeniu kodu źródłowego aplikacji. W tym wypadku mamy więc do czynienia z formą wyrażenia programu komputerowego. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w pkt 7 preambuły Dyrektywy 2009/24/WE, zakładającym, że pojęcie „program komputerowy” obejmuje także przygotowawcze prace projektowe prowadzące do rozwoju programu komputerowego, z zastrzeżeniem, że charakter prac przygotowawczych jest taki, że program komputerowy może korzystać z nich na późniejszym etapie. W skład chronionych elementów programu komputerowego wchodzą także interfejsy, stanowiące te składniki aplikacji, które zawierają dane służące poprawnemu jej funkcjonowaniu w relacjach z innymi rozwiązaniami informatycznymi. Artykuł 74 ust. 2 PrAut wskazuje m.in. na ochronę „łączy”, przy czym termin ten należy utożsamiać z interfejsami oprogramowania. Elementami interfejsów programu komputerowego pozostają w szczególności, nagłówki plików, informacje o strukturze danych, wywoływanie mapowania informacji, prototypy funkcji, zmienne, parametry i wartości stałe, specyfikacje danych i formatów danych, wywoływanie funkcji programu, parametry związane z wyświetlanym obrazem wywoływanie nazw funkcji i inne informacje niezbędne do stworzenia aplikacji współdziałającej z systemem operacyjnym. Nadto dopuszcza się ochronę formy wyrażenia algorytmu w językach programowania, przybierającą postać zbioru komend, przy wykorzystaniu określonego rodzaju ich usystematyzowania (tak Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz red. prof. UO dr hab. Ewa Ferenc-Szydełko, rok 2021, wydanie 4). Nadto w objaśnieniach Ministerstwa do ulgi IP BOX wyraźnie wskazano, że pojęcie programu komputerowego należy rozumieć szeroko, a więc programem komputerowym są każde kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania czy dokumentacja projektowa/techniczna rozumiana jako zestaw instrukcji.

Mając na uwadze wszystko powyższe, wskazać trzeba, iż Wnioskodawca tworzył/tworzy tak rozumiane programy komputerowe, kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania wraz z dokumentacją techniczną (rozumianą jako zestaw instrukcji), a więc utwory podlegające ochronie na mocy przepisów prawa autorskiego i stanowiące kwalifikowane prawa IP na gruncie przepisów regulujących ulgę IP BOX (ustawy o PIT).

Wnioskodawca tworzy bowiem kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania składające się na określone moduły danego oprogramowania, o których mowa powyżej. W przedmiotowych kodach źródłowych zapisane są nowe funkcjonalności tego oprogramowania. Jako programy komputerowe Wnioskodawca rozumie właśnie ww. kody źródłowe, interfejsy napisane przez niego składające się na określone moduły (pakiety) oprogramowania nowe funkcjonalności, które są dostarczane Spółce i do których Wnioskodawcy przysługują autorskie prawa majątkowe i osobiste.

Reasumując, efektem ww. czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach współpracy ze Spółką były/są będą nowe funkcjonalności kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania wraz z ewentualną dokumentacją techniczną/projektową, tj. programy komputerowe utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Czynności/zadania Wnioskodawcy szczegółowo opisane powyżej, a zmierzające do tworzenia utworów chronionych są przedmiotem niniejszego wniosku. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie mają/nie miały charakteru rutynowego. Wnioskodawca tworząc nowe funkcjonalności rozwijał i rozwija oprogramowanie dla i na potrzeby Spółki lub jej klienta i odbywa się to na podstawie umowy z tą Spółką. Prowadzona bezpośrednio przez Wnioskodawcę indywidualna i samodzielna działalność na potrzeby kontraktu zawartego ze Spółką obejmuje nabywanie łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, albowiem Wnioskodawca nieustanie, przy codziennym świadczeniu usług zdobywał/zdobywa nową wiedzę z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania pogłębia ją, a następnie wykorzystuje do wytwarzania programów komputerowych. Powstałe programy komputerowe były, są i będą elektem jego własnej samodzielnej działalności twórczej, wynikiem zdobytej wcześniej i wykorzystanej wiedzy w tej dziedzinie Dzięki powyższemu procesowi powstawał/powstaje nowy produkt. Podstawą do stwierdzenia powyższego są faktycznie wykonywane przez Wnioskodawcę czynności, proces myślowy i efekt tego procesu.

Wytwarzane przez Wnioskodawcę programy komputerowe jak i rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania były/są/będą to osobne utwory, algorytmy w językach programowania, a więc utwory chronione w rozumieniu art 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych

Czynności polegające na wytwarzaniu nowych programów komputerowych przez Wnioskodawcę (kodów źródłowych, algorytmów interfejsów składających się na moduły oprogramowania, jak również ww. dokumentacji), co do których autorskie prawa majątkowe są następnie przenoszone na ww. Spółkę odbywały się/odbywają się każdorazowo na podstawie umowy zawartej ze Spółką.

Wnioskodawca działalność opisaną we wniosku, a polegającą na tworzeniu programów komputerowych dla Spółki kwalifikuje jako prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Jest to jednakże samodzielna kwalifikacja Wnioskodawcy na podstawie przedstawionego przez niego opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca jednak w ramach pytania interpretacyjnego nr 2 domaga się zbadania również tej kwestii przez organ, gdyż prace rozwojowe stanowią element definicji prac badawczo-rozwojowych uregulowanych przepisami ustawy o PIT.

Podkreślić przy tym trzeba, iż Krajowa Informacja Skarbowa nie może uchylać się od swojego obowiązku w tym zakresie, domagając się jednoznacznego wskazania przez Wnioskodawcę czy prowadzi on prace rozwojowe czy też nie, albowiem prowadzi oby to do samodzielnej odpowiedzi podatnika na pytanie, które de facto stanowi jego wątpliwość i które poddaje rozważaniom organu.

Zwrócić należy uwagę, że w najnowszym orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, tj. w wyroku w sprawie o sygn. akt II FSK 2703/20 z dnia 9 września 2022 r. Sąd wskazał, że organy skarbowe nie mogą przerzucać odpowiedzialności za ocenę prawną deklarowanych faktów na podatnika. Rolą wnioskującego jest zadeklarować fakty, a organ powinien ocenić tę deklarację pod względem prawnym, nie tylko według przepisów podatkowych. Powinien też dokonać wykładni przepisów licznych ustaw niepodatkowych, o ile ta ocena rzutuje na finalną ocenę podatkową.

Tym samym, Wnioskodawca niniejszym wnioskiem przedstawia jedynie fakty, których domaga się oceny przez organ w ramach przepisów podatkowych. Zamiarem Wnioskodawcy jest uzyskanie oceny czy podejmowana przez niego działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych i rozwijaniu oprogramowania w opisany we wniosku sposób mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy, a opisane przez niego we wniosku.

Prace wykonywane przez Wnioskodawcę, a zakwalifikowane przez niego jako prace rozwojowe były i są wyodrębnione ze względu na cel ich prowadzenia, tj. w ramach danego projektu, nad którym pracował/pracuje Wnioskodawca i w ramach każdej tworzonej funkcjonalności opisanego we wniosku oprogramowania. Prace te obejmowały łącznie nabywanie przez Wnioskodawcę wiedzy i umiejętności, łączenie przez niego wiedzy i umiejętności (tj. znajdowanie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającą z różnych badań naukowych oraz umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów prac), kształtowanie wiedzy i umiejętności Wnioskodawcy oraz wykorzystywanie tej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych rozwiązań.

Prowadzone prace służyły/służą planowaniu, projektowaniu i tworzeniu zmienionych ulepszonych lub nowych produktów - programów komputerowych w ramach usług świadczonych na rzecz Spółki. Wnioskodawca prowadzi tak rozumiane prace rozwojowe w okresie współpracy ze Spółką, tj. od marca 2024 r. i są one kontynuowane. Poszczególne prace dotyczą tworzenia nowych, innowacyjnych modułów/funkcjonalności opisanego oprogramowania. Celem lub celami tych prac jest wytworzenie nowych funkcjonalności oprogramowania i w konsekwencji rozwiniecie/ulepszenie ww. oprogramowania.

Prace te obejmują czynności takie jak zbadanie/analiza problemu, wyszukiwanie rozwiązania, planowanie rozwiązania i prac, implementacja rozwiązania, sprawdzenie rozwiązania, implementacja rozwiązania właściwego, testowanie, dostrajanie/ulepszanie rozwiązania właściwego.

Celem/celami jakie Wnioskodawca postawił/stawia sobie w zakresie tworzonego/rozwijanego/ulepszanego oprogramowania jest to, aby wytworzył sprawnie działającą funkcjonalność (lub funkcjonalności), którą zamówiła Spółka w pełni odpowiadającą jej potrzebom/potrzebom jej klienta zaprojektowaną i zaimplementowaną stricte pod danego Klienta/Spółkę, odróżniającą się od gotowych rozwiązań na rynku. Rezultatem prac ma być funkcjonalność dobrej jakości, wydajna, użyteczna, utrzymalna, skalowalna i bezpieczna. Wnioskodawca zatem ma z góry ustalony rezultat swoich prac jakim jest konkretny program komputerowy, który ma działać w konkretny sposób i służy konkretnym celom/odpowiada na konkretne zapotrzebowania. Ten produkt jednak ma powstać poprzez zastosowanie nowych technologii i wykorzystania nowo zdobytej wiedzy. Finalnym celem jest wytworzenie innowacyjnego produktu, który jest/będzie efektem pracy twórczej, kreatywnej Wnioskodawcy.

W wyniku prac Wnioskodawca zaprojektował i stworzył nowy, zmieniony lub ulepszony: produkt, tj. program komputerowy/programy komputerowe w ramach usług świadczonych na rzecz Spółki. Taki produkt/produkty były/są projektowane i tworzone na potrzeby realizacji kontraktu ze Spółką, w zamian za co Wnioskodawca uzyskuje kwalifikowane dochody. Wnioskodawca oferuje takie produkty i usługi w swojej działalności gospodarczej. Tworzone przez Wnioskodawcę produkty były/są innowacyjne, nie mają swoich odpowiedników na rynku i odpowiadają na potrzeby Spółki/klienta. Wnioskodawca w celu ich wytworzenia zdobywa lub pogłębia posiadaną przez niego wiedzę celem możliwości wytworzenia takich nowych funkcjonalności.

Wnioskodawca w ramach swojej działalności (opisywanych prac) wytwarzał, wytwarza i będzie wytwarzał programy komputerowe dla Spółki/jej klienta bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań. Programy komputerowe i autorskie prawa majątkowe do nich są wynikiem prowadzonych przez Wnioskodawcę prac opisanych we wniosku. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności (od początku współpracy ze Spółką) nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług).

Efekty samodzielnej działalności Wnioskodawcy (opisywanych prac) są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w jego praktyce gospodarczej lub będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Czynności Wnioskodawcy nie obejmują prac rutynowych, a zmierzają do ulepszenia i poprawy funkcjonalności tworzonego oprogramowania. Programy komputerowe, do których autorskie prawa majątkowe były są i będą przenoszone na Spółkę są tworzone przez Wnioskodawcę w ramach opisanych prac. Wnioskodawca prowadzi/prowadził te prace w odniesieniu do każdego tworzonego przez niego kwalifikowanego IP Wnioskodawca do tworzenia nowych rozwiązań wykorzystuje zdobytą już wcześniej wiedzę jednak na potrzeby projektów nieustannie ją poszerza.

Otrzymywane przez Wnioskodawcę przychody są bezpośrednim skutkiem prowadzonej przez niego i opisanej we wniosku działalności, są efektami tej działalności. Gdyby Wnioskodawca nie wytwarzał programów komputerowych w sposób opisany we wniosku nie uzyskiwałby przychodów ze współpracy z kontrahentem (Spółką). Opisane prace zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem. Tymi wynikami/wynikiem były/są/będą nowe moduły, rozwinięcia, funkcjonalności oprogramowania, aplikacje. Wynik/wyniki tych prac miały/mają/będą miały każdorazowo formę programów komputerowych. Ten wynik/te wyniki były lub będą wykorzystywane/są wykorzystywane na potrzeby działalności Wnioskodawcy w celach zarobkowych, komercyjnych.

Ponieważ, jak wskazano powyżej, Wnioskodawca przenosił, przenosi i będzie przenosił na Spółkę w ramach zawartej umowy całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanych w omówiony sposób programów komputerowych. Wnioskodawca osiągał, osiąga i będzie osiągał dochody ze zbycia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej na rzecz Spółki.

W związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością na rzecz Spółki, a polegającą na tworzeniu programów komputerowych Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił m.in. wydatki takie jak:

a) koszty transportu, podróży do klienta;

b) wydatki na zakup sprzętu;

c) wydatki na zakup oprogramowania;

d) wydatki na zakup usług elektronicznych, kurierskich jak i sprzętowych.

Powyższe opłaty są bezpośrednim kosztem koniecznym do fizycznego świadczenia usług dla Spółki, fizycznego wytwarzania na jej rzecz programów komputerowych i są one ponoszone na rzecz prac opisanych w niniejszym wniosku. Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować konkretną wartość kosztów, o których mowa we wniosku do wytworzenia, ulepszenia i rozwoju konkretnego prawa własności intelektualnej oprogramowania. Powyżej Wnioskodawca wymienia jedynie te wydatki, co do których domaga się uzyskania oceny organu.

Wszystkie wskazane we wniosku wydatki, których dotyczy pytanie czwarte były lub są ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez Wnioskodawcę konkretnych prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym (w całości albo w odpowiedniej części).

Wnioskodawca przyporządkowuje konkretną wartość kosztów, o których mowa we wniosku do wytworzenia, ulepszenia i rozwoju konkretnego prawa własności intelektualnej programu komputerowego. Wnioskodawca ma na uwadze kryteria ustawowe niezbędne do wyliczenia wskaźnika nexus zgodnie ze wzorem z art. 30ca ust. 4-5 ustawy o PIT, w tym przede wszystkim bezpośredni związek danego wydatku z wytworzeniem/rozwinięciem/ulepszeniem danego kwalifikowanego prawa IP. Wnioskodawca zalicza do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, które spełniają te kryteria ustawowe.

Dla obliczenia wskaźnika nexus Wnioskodawca wyklucza koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być. bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, Wnioskodawca pamięta, aby istniał związek między

\- wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

\- kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

\- dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym Wnioskodawca ustala odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Wnioskodawca rzeczywiście poniósł/ponosi wydatki opisane we wniosku, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez mego działalności badawczo-rozwojowej. Wydatki te (związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP) należy uznać za koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 PDOFizU, w myśl którego do kosztów, o których mowa w ust. 4 nie zalicza się do kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Mając na uwadze obowiązujące od 1 stycznia 2019 r. regulacje IP Box, Wnioskodawca chciałby skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT). W konsekwencji, Wnioskodawca zamierza rozliczyć kwalifikowane dochody z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanej współpracy ze Spółką uzyskane w roku 2024 (od marca 2024 r.) z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.

Wnioskodawca ma świadomość, że w przypadku zmiany stanu faktycznego w przyszłości, interpretacja wydana na gruncie niniejszego wniosku nie będzie stanowiła dla niego dalszej ochrony i zajdzie konieczność wystąpienia z nowym wnioskiem.

Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, że posiada i prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac, obejmującą wydatki od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, do końca danego miesiąca kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań.

Ewidencja zawiera comiesięczne zestawienie dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca. Wnioskodawca oblicza wskaźnik nexus według wzoru zawartego w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, poprzez podstawienie odpowiednich wartości pod symbole wzoru. Prowadzenie ewidencji (o której mowa w art. 30cb ustawy) w sposób bieżący zostało zapoczątkowane z chwilą rozpoczęcia działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, w związku z którym Wnioskodawca zamierza skorzysta z preferencji podatkowej.

Do składania wniosków o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w tym zakresie zachęca podatników Ministerstwo Finansów w pkt 75 „Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box”. Ze względu bowiem na dynamikę zmian w budowie i funkcjonowaniu programów komputerowych, a także ze względu na brak wykształconej praktyki stosowania przepisów o IP Box w tej materii, ogólne objaśnienia podatkowe me stanowią adekwatnej instytucji prawnej zapewniającej ochronę prawnopodatkową dla Wnioskodawcy.

W piśmie z 19 września 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1) w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy Pan i rozwija „Oprogramowania”/„programy komputerowe” proszę wyjaśnić:

a) jakimi zasobami wiedzy dysponuje Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „Oprogramowania”/„programu komputerowego”?

Odpowiedź: Wnioskodawca przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego oprogramowania/programu komputerowego dysponuje wiedzą w zakresie definiowania i pisania konfiguracji systemu oraz konfiguracji projektu w narzędziach do zarządzania kodem: (…). Nadto Wnioskodawca dysponuje wiedzą z zakresu konfiguracji aplikacji chmurowych w domenie (…) wraz z integracją aplikacji zewnętrznych wykorzystywanych do mierzenia wydajności systemów.

b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej działalności?

Odpowiedź: W ramach działalności opisanej we wniosku i na potrzeby tworzenia programów komputerowych/rozwijania oprogramowania będących przedmiotem sprawy, Wnioskodawca musiał nabyć wiedzę w zakresie definicji i konfiguracji (…) wraz z certyfikacją wymaganą do rozumienia, tworzenia, zarządzania i wdrażania konfiguracji platformowych. Domeny dziedzinowe, z których Wnioskodawca aktywnie wykorzystuje wiedzę to zarządzanie projektami, (…).

c) przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone oprogramowania od już istniejących?

Odpowiedź: Tak, jak to zostało wskazane we wniosku do tworzenia programów komputerowych/rozwijania oprogramowania (platformy opisanej we wniosku) Wnioskodawca wykorzystuje następujące technologie/koncepcje/narzędzia: (…). Dla każdego produktu i dla każdego środowiska testowego jak i produkcyjnego są to nowe konfiguracje i nowe systemy. Mnogość jak i odrębna charakterystyka projektów wymaga tworzenia unikalnych konfiguracji wynikających z rodzaju danych oraz kodu przeznaczonego dla każdego środowiska testowego. Chociażby te właśnie unikalne konfiguracje odróżniają tworzone rozwiązania od tych już istniejących.

2) w czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „Oprogramowania”/„programu komputerowego”, których dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmował/podejmuje/będzie podejmował Pan w celu opracowania nowego/rozwijanego „Oprogramowania”/ „programu komputerowego”, a w szczególności:

a) jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej „Oprogramowania”/„programu komputerowego”, zostały podjęte w celu realizacji zlecanych zadań?

Odpowiedź: Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do programów komputerowych, oprogramowania, których dotyczy wniosek, przejawia się w tym, że na skutek działań Wnioskodawcy podejmowanych w kierunku tworzenia/rozwijania powstają nowe, innowacyjne funkcjonalności tego oprogramowania. Te nowe funkcjonalności są kreacyjnym rezultatem działalności Wnioskodawcy, są wytworem jego intelektu. Wnioskodawca co do zasady w każdym przypadku przyjmując zadanie do realizacji, a polegające na usprawnieniu/ulepszeniu/rozwinięciu/zmodyfikowaniu wytworzonego już wcześniej oprogramowania (opisanego we wniosku w ramach projektu) o innowacje zapoznaje się z problemem klienta/użytkownika, analizuje go i wymyśla możliwe, nowe rozwiązania/rozwinięcia, projektuje rozwiązania wstępne, analizuje potencjalne skutki zastosowania, wytwarza nowe funkcjonalności, wprowadza rozwiązanie eksperymentalne/prototypy, testuje je i następnie przekazuje kontrahentowi, wdraża do istniejącego oprogramowania. Oprogramowanie jest nieustannie rozwijane o nowe funkcjonalności tak aby było konkurencyjne, odpowiadało na potrzeby klienta/użytkownika i odróżniało się od rozwiązań dostępnych na rynku. Tworząc/rozwijając/ulepszając oprogramowanie Wnioskodawca zapoznaje się z istniejącym systemem, bada go pod kątem możliwości stworzenia i zaimplementowania nowych funkcjonalności zgodnych z preferencjami i zapotrzebowaniem klienta/użytkowników końcowych.

b) w oparciu o jakie technologie zostało wytworzone/rozwinięte przez Pana „Oprogramowanie”/„program komputerowy”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano?

Odpowiedź: Jak to już zostało wskazane we wniosku i powyżej, Wnioskodawca wykorzystuje następujące technologie/koncepcje/narzędzia: (…). Dla każdego produktu i dla każdego środowiska testowego jak i produkcyjnego są to nowe konfiguracje i nowe systemy. Mnogość jak i odrębna charakterystyka projektów wymaga tworzenia unikalnych konfiguracji wynikających z rodzaju danych oraz kodu przeznaczonego dla każdego środowiska testowego.

c) co powoduje, iż wytworzone nowe „Oprogramowanie”/„program komputerowy” różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polega oryginalność tego „Oprogramowania”/„programu komputerowego”?

Odpowiedź: Tak jak to zostało wskazane we wniosku, oprogramowanie, (…). Wnioskodawcy nie jest znane inne takie rozwiązanie, co sprawia, że jest ono unikalne i oryginalne w tym poprzez zastosowane w nim innowacyjne technologie i podejścia. Wnioskodawca we wcześniejszej swojej praktyce nie tworzył tego typu rozwiązań, a więc znacząco odróżniają się od tych już funkcjonujących u Wnioskodawcy.

d) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż „Oprogramowanie”/ „program komputerowy”, po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź: Jak to już zostało wskazane powyżej, do tworzenia programów komputerowych/rozwijania oprogramowania (platformy opisanej we wniosku) Wnioskodawca wykorzystuje następujące technologie/koncepcje/narzędzia: (…). Dla każdego produktu i dla każdego środowiska testowego jak i produkcyjnego są to nowe konfiguracje i nowe systemy. Mnogość jak i odrębna charakterystyka projektów wymaga tworzenia unikalnych konfiguracji wynikających z rodzaju danych oraz kodu przeznaczonego dla każdego środowiska testowego. Chociażby te właśnie unikalne konfiguracje odróżniają tworzone rozwiązania od tych już istniejących u Wnioskodawcy.

3) wobec wskazania we wniosku, że: Wnioskodawca w ramach swojej działalności (opisywanych prac) wytwarzał, wytwarza i będzie wytwarzał programy komputerowe dla Spółki/jej klienta bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny tj. metodyczny i uporządkowany (\`(...)\`) proszę wyjaśnić:

a) na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

Odpowiedź: Systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Wnioskodawcę działań w zakresie opisanych we wniosku czynności polega na tym, że Wnioskodawca zaplanował i przeprowadził chociażby realizację modułów/nowych funkcjonalności oprogramowania (rozwinięć oprogramowania opisanego we wniosku i uzupełnieniu) w ramach projektu, realizował pewne harmonogramy, przyjmując wcześniej określone cele do osiągnięcia – mając na uwadze zapotrzebowania Spółki/odbiorców końcowych, harmonogram i zasoby. Wnioskodawca działa w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, a przy tym regularny.

b) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane (w jakim okresie), a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego programu komputerowego?

Odpowiedź:

1\. Opracowane harmonogramy: W ramach realizacji projektu (…) zostały opracowane następujące harmonogramy, obejmujące różne fazy prac nad programem komputerowym:

• Faza 1: Analiza wymagań i projektowanie systemu (1 kwartał 2024). Harmonogram obejmował okres od stycznia do marca 2024 roku. Na tym etapie skupiono się na analizie potrzeb użytkowników oraz zaprojektowaniu architektury systemu. Kluczowe zadania obejmowały opracowanie specyfikacji funkcjonalnych oraz technicznych wymagań.

• Faza 2: Rozwój i implementacja kluczowych modułów (2 i 3 kwartał 2024). Obejmuje okres od kwietnia do września 2024 roku. W tym czasie pracowano nad implementacją głównych funkcji oprogramowania, takich jak moduł zarządzania środowiskiem (…), integracja z systemami zewnętrznymi oraz automatyzacja procesów wdrażania aplikacji.

• Faza 3: Testowanie, optymalizacja i stabilizacja (2024-2025). W okresie od października do grudnia 2024 roku zaplanowano testowanie oprogramowania, w tym testy jednostkowe, integracyjne oraz wydajnościowe. Celem tego etapu była/jest optymalizacja kodu oraz zapewnienie stabilności aplikacji przed jej wdrożeniem w środowisku produkcyjnym.

• Faza 4: Wdrożenie i utrzymanie (2024-2025). Harmonogram obejmuje działania wdrożeniowe planowane na okres od stycznia do marca 2025 roku, które zakładają uruchomienie aplikacji w środowisku produkcyjnym oraz bieżące monitorowanie jej działania.

2\. Zrealizowane harmonogramy: Do tej pory zrealizowane zostały następujące fazy projektu (…):

• Faza 1: Analiza wymagań i projektowanie systemu (1 kwartał 2024). Zakończono zgodnie z planem w marcu 2024 roku. Wszystkie zadania związane z analizą wymagań oraz opracowaniem architektury systemu zostały w pełni wykonane, co umożliwiło płynne przejście do fazy implementacyjnej.

• Faza 2: Rozwój i implementacja kluczowych modułów (1 i 2 kwartał 2024). Faza została zakończona we wrześniu 2024 roku. Wszystkie zaplanowane funkcjonalności, w tym zarządzanie środowiskami (…) oraz integracja z systemami zewnętrznymi, zostały pomyślnie wdrożone i przetestowane wstępnie w środowisku testowym.

3\. Związek harmonogramów z projektem „(…)”: Wszystkie harmonogramy zostały opracowane w ścisłej zgodności z potrzebami projektu (…). Celem harmonogramów było zapewnienie efektywnego i terminowego wdrożenia poszczególnych modułów oprogramowania, które umożliwią automatyzację procesów (…), zarządzanie środowiskami testowymi oraz integrację z systemami zewnętrznymi. Zrealizowane fazy oraz te, które są w trakcie realizacji, wspierają bezpośrednio rozwój funkcjonalności kluczowych dla finalnej wersji oprogramowania.

4) Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca/Klient)?

Odpowiedź: Tak.

5) Czy wykonując usługi, opisane we wniosku, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Odpowiedź: Tak.

6) Czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?

Odpowiedź: Tak.

7) jakich konkretnie kosztów transportu, podróży do klienta dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków. Należy wskazać jaki jest funkcjonalny związek tych wydatków z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie i rozwijanie „Oprogramowania”/„programu komputerowego”.

Odpowiedź:

1\. Zakres kosztów transportu i podróży: W ramach realizacji projektu, wniosek obejmuje następujące kategorie wydatków związanych z transportem i podróżami służbowymi do klienta, które mają bezpośredni związek z tworzeniem i rozwijaniem „Oprogramowania”/„programu komputerowego”:

• Koszty dojazdów do klienta (samochód służbowy lub prywatny używany do celów służbowych) – Obejmuje wydatki na paliwo, opłaty drogowe (autostrady), parkingi oraz koszty eksploatacyjne pojazdu, używanego na potrzeby spotkań z klientami.

• Bilety na transport publiczny (pociągi, autobusy, metro) – Koszty biletów dla uczestniczenia w spotkaniach z klientami, mających na celu konsultacje, wdrożenia lub wsparcie techniczne związane z rozwojem oprogramowania.

• Koszty przelotów (loty krajowe i międzynarodowe) – Wydatki na bilety lotnicze na spotkania z klientami, których celem jest omawianie wymagań, przeprowadzanie szkoleń lub prezentacja wersji demonstracyjnych oprogramowania.

• Noclegi i diety pracowników w trakcie podróży służbowych – Koszty zakwaterowania i wyżywienia na wyjazdach służbowych związanych z projektami wdrożeniowymi lub konsultacyjnymi dotyczącymi oprogramowania.

• Wynajem samochodów w trakcie podróży służbowych – Koszty wynajmu pojazdów na potrzeby poruszania się w miejscowościach, w których odbywają się spotkania z klientami, mające na celu rozwój lub wdrożenie oprogramowania.

2\. Funkcjonalny związek tych kosztów z tworzeniem i rozwijaniem „Oprogramowania”/„programu komputerowego”: Wszystkie wymienione wydatki związane z transportem i podróżami służbowymi mają bezpośredni funkcjonalny związek z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie i rozwijanie oprogramowania, w szczególności:

• Spotkania analityczne i konsultacyjne z klientami – Koszty dojazdów i podróży są niezbędne w celu bezpośrednich konsultacji z klientami dotyczących analizy wymagań oraz dostosowania oprogramowania do specyficznych potrzeb. Spotkania te są kluczowe na etapie analizy i projektowania systemu, co bezpośrednio wpływa na tworzenie oprogramowania.

• Prezentacje prototypów i demonstracje funkcjonalności – Podróże służbowe umożliwiają przedstawienie klientom wersji demonstracyjnych oprogramowania, co pomaga w ocenie jego funkcjonalności oraz wprowadzeniu ewentualnych poprawek na etapie rozwoju.

• Wsparcie wdrożeniowe i szkolenia – Koszty transportu obejmują podróże do klienta w celu przeprowadzenia szkoleń użytkowników oraz wsparcia technicznego podczas wdrożenia oprogramowania, co jest kluczowe dla finalnej implementacji systemu.

• Testowanie i odbiory techniczne – Wizyty u klienta są niezbędne do przeprowadzania testów w środowisku produkcyjnym oraz ostatecznych odbiorów technicznych oprogramowania, co jest jednym z końcowych etapów jego wdrażania.

Wszystkie wymienione wydatki są ściśle związane z procesem tworzenia, rozwijania i wdrażania oprogramowania. Koszty transportu i podróży służbowych stanowią niezbędne wsparcie logistyczne, które umożliwia skuteczną realizację projektu, zarówno na etapie analizy i rozwoju, jak i na etapie wdrożenia i wsparcia powdrożeniowego.

8) jakich konkretnie wydatków na zakup sprzętu dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków. Należy wskazać jaki jest funkcjonalny związek tych wydatków z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie i rozwijanie „Oprogramowania”/„programu komputerowego”.

Odpowiedź: Odpowiedź dotycząca wydatków na zakup sprzętu w ramach tworzenia i rozwijania oprogramowania:

1\. Zakres wydatków na zakup sprzętu: W ramach wniosku koszty zakupu sprzętu obejmują następujące pozycje, które mają bezpośredni związek z procesem tworzenia i rozwijania „Oprogramowania”/„programu komputerowego”:

• Komputery stacjonarne i laptopy – Sprzęt komputerowy wykorzystywany jest do pracy nad tworzeniem, rozwijaniem i testowaniem oprogramowania. Te urządzenia stanowią podstawowe narzędzie pracy, bez którego proces rozwoju oprogramowania nie byłby możliwy.

• Monitory, klawiatury, myszy oraz inne akcesoria peryferyjne – Zakup dodatkowych urządzeń peryferyjnych, które zwiększają efektywność i komfort pracy zespołów programistycznych. Większe monitory czy ergonomiczne akcesoria są istotne w kontekście pracy nad złożonymi projektami oprogramowania.

• Serwery fizyczne i macierze dyskowe – Sprzęt służący do przechowywania danych oraz utrzymania środowisk deweloperskich i testowych. Serwery te umożliwiają uruchamianie środowisk wirtualnych, testowanie wydajności oraz symulowanie działania oprogramowania w warunkach produkcyjnych.

• Sprzęt sieciowy (routery, przełączniki, urządzenia sieciowe) – Urządzenia potrzebne do utrzymania infrastruktury sieciowej, która wspiera współpracę między zespołami pracującymi nad oprogramowaniem oraz zapewnia płynność działania środowisk testowych i produkcyjnych.

• Urządzenia do przechowywania danych (zewnętrzne dyski twarde, systemy backupowe) – Niezbędne do bezpiecznego przechowywania danych projektowych, kodu źródłowego oraz wyników testów, a także do tworzenia kopii zapasowych istotnych plików związanych z projektem.

• Urządzenia mobilne (smartfony, tablety) – Sprzęt używany do testowania oprogramowania na różnych platformach mobilnych, szczególnie w przypadku tworzenia aplikacji na systemy Android, iOS oraz innych platform mobilnych. Umożliwia to sprawdzenie funkcjonalności oprogramowania w rzeczywistych warunkach użytkowych.

2\. Funkcjonalny związek tych wydatków z tworzeniem i rozwijaniem „Oprogramowania”/„programu komputerowego”: Wszystkie wymienione wyżej wydatki na zakup sprzętu mają bezpośredni funkcjonalny związek z poszczególnymi działaniami obejmującymi proces tworzenia i rozwijania oprogramowania, w szczególności:

• Rozwój i testowanie oprogramowania – Komputery, laptopy oraz urządzenia mobilne są kluczowe dla codziennej pracy zespołów programistycznych. Sprzęt ten umożliwia pisanie kodu, kompilowanie aplikacji, testowanie ich funkcjonalności, a także prowadzenie prac nad optymalizacją wydajności.

• Utrzymanie środowisk deweloperskich i testowych – Serwery i macierze dyskowe służą do hostowania i zarządzania środowiskami, w których przeprowadzane są testy funkcjonalne, jednostkowe oraz integracyjne oprogramowania. Te zasoby sprzętowe są kluczowe dla symulowania realnych warunków pracy systemu i wczesnego wykrywania błędów.

• Zarządzanie danymi projektowymi i zabezpieczenia – Urządzenia do przechowywania danych oraz systemy backupowe zapewniają bezpieczne przechowywanie kodu źródłowego, wyników testów oraz innych danych kluczowych dla projektu. Ich rola jest kluczowa, aby uniknąć utraty danych i zapewnić ciągłość pracy zespołu.

• Zarządzanie infrastrukturą IT – Sprzęt sieciowy (routery, przełączniki) umożliwia efektywną komunikację między zespołami, zarówno lokalnymi, jak i zdalnymi, oraz zapewnia dostęp do zasobów niezbędnych do pracy nad oprogramowaniem. Wszystkie powyższe wydatki na sprzęt są ściśle powiązane z procesem tworzenia i wszystkich etapów prac nad oprogramowaniem, od jego projektowania i kodowania, przez testowanie i optymalizację, aż po wdrożenie.

9) jakich konkretnie wydatków na zakup oprogramowania dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków. Należy wskazać jaki jest funkcjonalny związek tych wydatków z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie i rozwijanie „Oprogramowania”/„programu komputerowego”.

Odpowiedź: 1. Zakres wydatków na zakup oprogramowania: W ramach wniosku koszty zakupu oprogramowania obejmują następujące pozycje, które mają bezpośredni związek z procesem tworzenia i rozwijania „Oprogramowania”/ „programu komputerowego”:

• Licencje na oprogramowanie programistyczne (IDE, narzędzia do pisania i debugowania kodu) – Koszty zakupu i utrzymania zintegrowanych środowisk programistycznych (IDE) takich jak (…), które są używane przez programistów do tworzenia, edytowania, kompilowania i testowania kodu źródłowego.

• Narzędzia do kontroli wersji (…) – Koszty związane z utrzymaniem oprogramowania do zarządzania wersjami kodu źródłowego, które umożliwia zorganizowaną pracę zespołów programistycznych nad tym samym projektem, śledzenie zmian oraz wersjonowanie kodu.

• Oprogramowanie do zarządzania projektami (…) – Wydatki na zakup licencji do narzędzi wspierających zarządzanie procesem tworzenia oprogramowania, takich jak (…), które umożliwiają koordynację pracy zespołów, monitorowanie postępów oraz planowanie zadań w ramach projektu.

• Systemy CI/CD (…) – Koszty oprogramowania umożliwiającego automatyzację procesów integracji i wdrażania aplikacji, takie jak (…). Narzędzia te wspierają szybkie dostarczanie nowych wersji oprogramowania i automatyczne testowanie kodu.

• Oprogramowanie do testowania (…) – Koszty narzędzi do automatycznego testowania oprogramowania, które umożliwiają weryfikację funkcjonalności, wydajności oraz stabilności systemu. Obejmuje to zarówno narzędzia do testów jednostkowych, jak i testów integracyjnych czy wydajnościowych.

• Narzędzia do analizy kodu i optymalizacji (…) – Koszty związane z zakupem oprogramowania do analizy jakości kodu, optymalizacji wydajności oraz automatycznego wykrywania potencjalnych błędów w kodzie.

• Systemy do zarządzania bazami danych (…)– Licencje na oprogramowanie do zarządzania bazami danych, które są wykorzystywane w ramach tworzenia oprogramowania do przechowywania, przetwarzania i analizy danych projektowych.

• Oprogramowanie do wirtualizacji i tworzenia środowisk testowych (…) – Koszty narzędzi umożliwiających tworzenie środowisk wirtualnych do testowania aplikacji w różnych konfiguracjach sprzętowych i programowych.

2\. Funkcjonalny związek tych wydatków z tworzeniem i rozwijaniem „Oprogramowania”/„programu komputerowego”: Wydatki na zakup oprogramowania mają bezpośredni związek z realizacją poszczególnych etapów prac nad tworzeniem i rozwijaniem oprogramowania:

• Tworzenie kodu źródłowego – Narzędzia programistyczne (IDE) oraz systemy do kontroli wersji są kluczowe dla procesu tworzenia kodu źródłowego, jego edytowania, kompilowania oraz śledzenia zmian w ramach współpracy zespołów programistycznych.

• Zarządzanie procesem tworzenia i wdrażania oprogramowania – Narzędzia do zarządzania projektami, takie jak (…) wspierają organizację pracy, automatyzację procesów wdrażania oraz monitorowanie postępów w projekcie. Dzięki nim prace nad oprogramowaniem są bardziej zorganizowane i efektywne.

• Testowanie oprogramowania – Oprogramowanie do automatycznego testowania umożliwia dokładną weryfikację funkcjonalności i stabilności systemu. Narzędzia takie jak (…) wspierają programistów w wykrywaniu błędów oraz ocenie wydajności oprogramowania.

• Optymalizacja i poprawa jakości kodu – Narzędzia do analizy kodu pozwalają na bieżąco monitorować jego jakość oraz wydajność, co jest kluczowe dla utrzymania wysokich standardów podczas tworzenia oprogramowania.

• Zarządzanie danymi – Oprogramowanie do zarządzania bazami danych jest niezbędne do przechowywania i przetwarzania danych projektowych, które są wykorzystywane zarówno na etapie testowania, jak i w gotowym oprogramowaniu.

• Tworzenie i testowanie w środowiskach wirtualnych – Oprogramowanie do wirtualizacji, takie jak (…), umożliwia tworzenie odizolowanych środowisk testowych, które pozwalają na sprawdzenie działania oprogramowania w różnych konfiguracjach i warunkach, co jest kluczowe na etapie testowania. Wszystkie wymienione wydatki na oprogramowanie są bezpośrednio związane z procesem tworzenia i rozwijania oprogramowania. Narzędzia te wspierają zespoły projektowe w każdej fazie projektu, od programowania, przez testowanie i optymalizację, aż po wdrożenie i utrzymanie gotowego produktu.

10) jakich konkretnie wydatków na zakup usług elektronicznych, kurierskich, sprzętowych dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków. Należy wskazać jaki jest funkcjonalny związek tych wydatków z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie i rozwijanie „Oprogramowania”/„programu komputerowego”.

Odpowiedź:

1\. Zakup usług elektronicznych:

• Licencje na oprogramowanie (narzędzia programistyczne, środowiska IDE, systemy do zarządzania wersjami, systemy operacyjne) – Te wydatki są bezpośrednio związane z tworzeniem i rozwijaniem oprogramowania, ponieważ stanowią narzędzia niezbędne do pisania kodu, testowania aplikacji oraz zarządzania projektem.

• Subskrypcje platform chmurowych (…) – Wydatki te dotyczą infrastruktury wykorzystywanej w tworzeniu, testowaniu, wdrażaniu oraz skalowaniu oprogramowania. Są one niezbędne do zapewnienia odpowiedniego środowiska deweloperskiego i produkcyjnego.

• Usługi hostingowe i domeny internetowe – Niezbędne do uruchomienia środowisk testowych i produkcyjnych dla rozwijanego oprogramowania. Dzięki nim możliwe jest hostowanie aplikacji oraz zapewnienie dostępności użytkownikom końcowym.

• Zakup baz danych i dostępu do interfejsów (\`(...)\`) – Te wydatki są związane z przechowywaniem oraz zarządzaniem danymi, które są kluczowe dla funkcjonowania oprogramowania.

2\. Zakup usług kurierskich:

• Przesyłki sprzętowe (komputery, serwery, dyski twarde, inne urządzenia potrzebne do pracy nad oprogramowaniem) – Usługi kurierskie są używane do dostarczania sprzętu niezbędnego dla zespołu programistycznego, co bezpośrednio wspiera proces tworzenia i rozwijania oprogramowania.

• Przesyłki dokumentacji, umów licencyjnych – Te wydatki dotyczą przesyłania dokumentacji związanej z zakupem licencji, sprzętu oraz współpracą z innymi podmiotami zaangażowanymi w rozwój oprogramowania.

3\. Zakup sprzętu komputerowego:

• Komputery i laptopy – Wydatki te dotyczą zakupu sprzętu, na którym pracuje Wnioskodawca. Sprzęt ten jest niezbędny do prowadzenia prac programistycznych.

• Serwery i macierze dyskowe oraz pamięć operacyjna – Te urządzenia są kluczowe dla działania i testowania oprogramowania w środowiskach lokalnych, zanim zostanie ono wdrożone na serwery produkcyjne.

• Routery, przełączniki i inne urządzenia sieciowe – Sprzęt ten umożliwia utrzymanie infrastruktury IT niezbędnej do pracy zespołu nad oprogramowaniem oraz zapewnia ciągłość połączeń sieciowych.

Funkcjonalny związek tych wydatków z działaniami dotyczącymi tworzenia i rozwijania oprogramowania: Wszystkie wymienione wyżej wydatki mają bezpośredni związek z procesem tworzenia i rozwijania oprogramowania.

Zakup usług elektronicznych (takich jak licencje na narzędzia programistyczne czy subskrypcje platform chmurowych) jest niezbędny do tworzenia, testowania oraz wdrażania oprogramowania. Sprzęt komputerowy (komputery, serwery) oraz urządzenia sieciowe stanowią bazę technologiczną, która umożliwia realizację działań związanych z rozwojem oprogramowania. Z kolei usługi kurierskie umożliwiają terminowe dostarczanie sprzętu i materiałów niezbędnych do kontynuowania prac. Wszystkie wymienione kategorie wydatków stanowią więc bezpośrednie wsparcie dla poszczególnych etapów tworzenia „Oprogramowania”/„programu komputerowego”.

Ponadto w piśmie z 30 października 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1\. Katalog zamknięty kosztów związanych z transportem i podróżami do klienta:

Wydatki:

· Paliwo: Koszty zakupu paliwa do prywatnego pojazdu używanego na cele służbowe.

· Opłaty drogowe: Koszty opłat za autostrady ponoszone podczas dojazdów do klientów w ramach konsultacji, spotkań roboczych oraz wdrożeń oprogramowania.

· Parking: Koszty parkingów (bilety parkingowe), w miejscach spotkań z klientami.

Funkcjonalny związek: Te wydatki są związane z koniecznością bezpośredniego spotkania z klientem w celu konsultacji, analizy potrzeb oraz wdrożenia systemów oprogramowania, co pozwala na precyzyjne dostosowanie oprogramowania do wymagań użytkownika. Tego typu działania stanowią integralną część procesu tworzenia i rozwijania oprogramowania.

2\. Katalog zamknięty wydatków na zakup sprzętu: W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca wykorzystuje wyłącznie sprzęt niezbędny do tworzenia i rozwijania oprogramowania.

Wydatki:

· Laptop: Główne narzędzie pracy, wykorzystywane do kodowania, testowania oraz wdrażania oprogramowania.

· Telefon: Używany do kontaktu z klientami i zespołem, aby koordynować działania związane z projektami, konsultować projektowane zmiany, poznać stanowisko klienta.

· Akcesoria komputerowe: Myszka oraz klawiatura – standardowe akcesoria zwiększające komfort pracy, umożliwiające wykonywanie czynności kodowania, testowania i wdrażania oprogramowania.

Funkcjonalny związek: Sprzęt jest wykorzystywany bezpośrednio do pracy nad projektami informatycznymi, które obejmują procesy tworzenia kodu, testowania funkcjonalności oraz komunikacji z klientami, co jest kluczowe dla realizacji i rozwoju oprogramowania.

3\. Kwestia noclegów i diet oraz powiązania z działalnością: Wnioskodawca nie posiada pracowników, zatem nie ponosi kosztów noclegów ani diet dla innych osób. Wszelkie działania w zakresie działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawca wykonuje osobiście. Wydatki Wnioskodawcy koncentrują się wyłącznie na wydatkach własnych związanych z transportem i podstawowym sprzętem niezbędnym do wykonywania zadań. W ramach swojej działalności Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników, a wszelkie podróże służbowe, koszty transportu oraz wydatki związane z dojazdami ponosi on osobiście. Wnioskodawca korzysta wyłącznie z laptopa i telefonu, które są niezbędne do prowadzenia działalności.

4\. Podsumowanie odpowiedzi:

1\. Wskazane powyżej kategorie wydatków (paliwo, opłaty drogowe, parkingi oraz sprzęt komputerowy) są jedynymi kosztami, które Wnioskodawca ponosi w związku z działalnością opisaną we wniosku.

2\. Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników, więc wszelkie wydatki na noclegi i diety pracownicze są nieaktualne.

3\. Wszelkie działania w ramach projektów programistycznych i rozwojowych Wnioskodawca realizuje osobiście, bez angażowania osób trzecich.

### Pytania

1\. Czy efekty prac Wnioskodawcy stanowią kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

2\. Czy podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych i rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania w opisany we wniosku sposób mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy (opisane przez Wnioskodawcę)?

3\. Czy w przedstawionym powyżej zdarzeniu odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programów komputerowych przez Wnioskodawcę tworzonych w ramach świadczonych usług szczegółowo opisanych we wniosku wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej stanowi sprzedaż w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym możliwe jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do osiągniętego kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT w roku 2024 (od marca 2024 r.) i w latach następnych?

4\. Czy wymienione w opisanym wyżej zdarzeniu koszty ponoszone przez Wnioskodawcę stanowią koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?

### Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Efekty prac Wnioskodawcy stanowią kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ww. ustawy kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego.

W tym miejscu podkreślić należy, iż zgodnie z objaśnieniami Ministerstwa pojęcie programu komputerowego należy rozumieć szeroko, a więc „programem komputerowym” jest każdy kod źródłowy, interfejs czy algorytm w języku programowania Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe takie jak kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs (s. 37, https://www podatki gov pl/pit/wyjasniema-pit/objasnienia-podatkowe-ip-box/. dostęp 2.8.2019 r).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Jak już zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, ochrona programu komputerowego nie jest uzależniona od przybranej przez niego formy wyrażenia. W grę wchodzić może zatem zapis aplikacji w formie kodu źródłowego (source code), zawierający komendy (w zależności od przyjętego języka programowania niekiedy przybierające postać zbliżoną do klasycznych zapisów tekstowych w języku angielskim), a ponadto kodu maszynowego (object code), zrozumiałego wyłącznie dla maszyn cyfrowych. Ochronie na gruncie prawa autorskiego będą podlegać także projekty oprogramowania, nawet jeśli nie zostały one zakończone. Rozpoczęcie tworzenia kodu programu komputerowego może poprzedzać sporządzenie schematu blokowego, określanego także jako graficzna sieć działań (flow-chart) przedstawiającego kolejne etapy w zakładanym algorytmie. W taki sposób może zostać zaprezentowany program komputerowy, zazwyczaj na wstępnym etapie prac nad nim. Zapisy te, konstruowane przy pomocy odpowiednich figur geometrycznych, mogą być następnie wykorzystane przy tworzeniu kodu źródłowego aplikacji. W tym wypadku mamy więc do czynienia z formą wyrażenia programu komputerowego.

Wnioskodawca wytwarza kody źródłowe, interfejsy, algorytmy, w językach programowania składające się na moduły oprogramowania, w których zapisane są nowe funkcjonalności tego oprogramowania, jak również dokumentację techniczną/wykonawczą. W konsekwencji, Wnioskodawca wytwarza utwory chronione w rozumieniu art. 4 ustawy o prawie autorskim i prawa pokrewnych, posiada do nich autorskie prawa majątkowe i osobiste (które to autorskie prawa majątkowe są następnie przenoszone na Zleceniodawcę). Tym samym, efekty prac Wnioskodawcy stanowią kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Ad. 2.

Podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych i rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania w opisany we wniosku sposób mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy (opisane przez Wnioskodawcę).

Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Z kolei badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl tych przepisów badania naukowe są działalnością obejmującą:

\- badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

\- badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi i będzie prowadził on działalność badawczo-rozwojową, tj. prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Po pierwsze, prace prowadzone przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania będą miały charakter twórczy, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży między innymi po stronie Wnioskodawcy. Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę stanowi oryginalny wytwór jego twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego.

Po drugie, prace wykonywane przez Wnioskodawcę będą obejmowały wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Po trzecie, prace nad oprogramowaniem będą miały charakter systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), z nastawieniem na rozwój i ulepszanie oprogramowania w przyszłości.

Ad. 3.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym powyżej zdarzeniu odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programów komputerowych przez Wnioskodawcę tworzonych w ramach świadczonych usług szczegółowo opisanych we wniosku wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej stanowi sprzedaż w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym możliwe jest zastosowanie przez niego stawki opodatkowania 5% do osiągniętego kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wyliczonego zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT w roku 2024 (od marca 2024 r.) i w latach następnych.

W tym miejscu należy zauważyć, ze w przepisie art. 30ca ust. 7 ustawy, ustawodawca wskazuje zamknięty katalog tytułów z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wśród nich ustawodawca wymienił uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi (art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy). Przepis ten dotyczy sytuacji, gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem posiadania przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej podatnika wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez mego prac badawczo-rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

Natomiast art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy ma zastosowanie, gdy całość praw własności intelektualnej do tworzonego i rozwijanego oprogramowania jest przekazywana odpłatnie na rzecz danego kontrahenta.

W toku realizowanych prac, Wnioskodawca wytwarzał/wytwarza utwory objęte prawami własności intelektualnej Kontrahent zyskiwał/zyskuje wszystkie prawa do wytworzonych utworów, a Wnioskodawca je utracił/utraci, za co otrzymał wynagrodzenie. Tak więc należności otrzymywane z tego tytułu są dochodem ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Takie stanowisko znajduje również potwierdzenie w ostatnich wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacjach (interpretacja z dnia 12 lipca 2022 r. znak sprawy 0111-KDIB1-1.4011.106.2022.2.JJ, z dnia 12 lipca 2022 r. znak sprawy 0112-KDWL.4011.428.2022.2.AK, z dnia 12 lipca 2022 r. znak sprawy 0115-KDIT1-4022.117.2022.2.MK, z dnia 8 lipca 2022 r. znak sprawy 0111-KDIB1-1.4011.118.2022.2.JJ). Zdaniem Wnioskodawcy spełnia on wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Przedmiotowe części oprogramowania, tj. programy komputerowe opisane we wniosku podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko, lecz szeroko. Program komputerowy obejmuje więc również jego funkcje składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs.

Reasumując tworzone przez Wnioskodawcę programy komputerowe - kody źródłowe stanowią zatem program komputerowy, które znajduje się w katalogu kwalifikowanych praw autorskich IP. Zdaniem Wnioskodawcy przenoszenie autorskich majątkowych praw do oprogramowania lub jego części, programów komputerowych w ramach współpracy ze Zleceniodawcą i uzyskiwanie przez niego dochodu z tego tytułu kwalifikuje go do skorzystania z ulgi IP BOX.

Wnioskodawca przenosi i będzie przenosił na danego zleceniodawcę całość majątkowych praw autorskich do oprogramowania wytwarzanego w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej otrzymuje i będzie otrzymywał wynagrodzenie z tego tytułu, a zatem - w ocenie Wnioskodawcy - osiąga i będzie osiągał kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o czym mowa powyżej.

Stanowisko Wnioskodawcy odnosi się również do współpracy ze Spółką w latach następnych, albowiem Wnioskodawca zamierza kontynuować współpracę z nią na dotychczasowych, takich samych zasadach.

Ad. 4.

Wymienione w opisanym wyżej zdarzeniu koszty ponoszone przez Wnioskodawcę stanowią koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Zdaniem Wnioskodawcy, ponoszone przez niego wydatki takie jak

1) koszty transportu, podróży do klienta;

2) wydatki na zakup sprzętu;

3) wydatki na zakup oprogramowania;

4) wydatki na zakup usług elektronicznych, kurierskich jak i sprzętowych,

stanowią koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o których mowa w literze a wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT.

Wszystkie ponoszone przez Wnioskodawcę ww. wydatki w ramach prowadzonej działalności gospodarczej mają/będą miały bowiem bezpośredni związek z prowadzoną przez niego działalnością badawczo-rozwojową, a ich ponoszenie jest niezbędne do prowadzenia działalności tego rodzaju.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to: prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą, której wykonywanym przedmiotem jest m.in. działalność związana z oprogramowaniem, od dnia 1 marca 2024 r. współpracuje Pan z polską spółką prawa handlowego. Pracuje Pan nad oprogramowaniem (…). Tworzy Pan ww. oprogramowanie, rozwija je i ulepsza o nowe funkcjonalności. Wykonując swoje prace korzysta Pan z otwartych bibliotek (Open Source). Tworzone i rozwijane programy komputerowe - nowe funkcjonalności (rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania) w znacznym stopniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących i są oryginalne, gdyż często wprowadza Pan rozwiązania prototypowe. Oprogramowanie jest nieustannie rozwijane o nowe funkcjonalności tak aby było konkurencyjne odpowiadało na potrzeby klienta/użytkownika i odróżniało się od rozwiązań dostępnych na rynku. Wytwarzane przez Pana programy komputerowe jak i rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania były/są/będą to osobne utwory, algorytmy w językach programowania, a więc utwory chronione w rozumieniu art 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Efekty Pana samodzielnej działalności (opisywanych prac) są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub będą na tyle innowacyjne ze w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

Współpracując z ww. Spółką tworzy Pan programy komputerowe, a więc utwory chronione na podstawie art 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Tworzył/tworzy Pan programy komputerowe, kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania wraz z dokumentacją techniczną (rozumianą jako zestaw instrukcji), a więc utwory podlegające ochronie na mocy przepisów prawa autorskiego i stanowiące kwalifikowane prawa IP na gruncie przepisów regulujących ulgę IP BOX (ustawy o PIT). Sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.

Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy oraz uzupełnieniu do wniosku wskazał Pan, że efekty Pana samodzielnej działalności są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub będą na tyle innowacyjne ze w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Pana czynności nie obejmują prac rutynowych, a zmierzają do ulepszenia i poprawy funkcjonalności tworzonego oprogramowania. Programy komputerowe, do których autorskie prawa majątkowe były są i będą przenoszone na Spółkę są tworzone przez Pana w ramach opisanych prac. Tworzone i rozwijane programy komputerowe - nowe funkcjonalności (rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania) w znacznym stopniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących i są oryginalne, gdyż często wprowadza Pan rozwiązania prototypowe. Wymyśla Pan rozwiązanie na podstawie przeprowadzanych rozmów z klientem i pozostałymi członkami zespołu. Rozwiązania są również oryginalne, gdyż są dedykowane Spółce, a konkretnie jej klientowi i nie mają swoich gotowych odpowiedników na rynku. Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do programów komputerowych, oprogramowania których dotyczy wniosek, przejawia się w tym, że na skutek Pana działań podejmowanych w kierunku tworzenia/rozwijania powstają nowe, innowacyjne funkcjonalności tego oprogramowania. Te nowe funkcjonalności są kreacyjnym rezultatem Pana działalności, są wytworem Pana intelektu. Co do zasady w każdym przypadku przyjmując zadanie do realizacji, a polegające na usprawnieniu/ulepszeniu/rozwinięciu/zmodyfikowaniu wytworzonego już wcześniej oprogramowania (opisanego we wniosku w ramach projektu) o innowacje zapoznaje się Pan z problemem klienta/użytkownika, analizuje go i wymyśla możliwe, nowe rozwiązania/rozwinięcia, projektuje rozwiązania wstępne, analizuje potencjalne skutki zastosowania, wytwarza nowe funkcjonalności, wprowadza rozwiązanie eksperymentalne/prototypy, testuje je i następnie przekazuje kontrahentowi, wdraża do istniejącego oprogramowania. Oprogramowanie jest nieustannie rozwijane o nowe funkcjonalności tak aby było konkurencyjne, odpowiadało na potrzeby klienta/użytkownika i odróżniało się od rozwiązań dostępnych na rynku. Tworząc/rozwijając/ulepszając oprogramowanie zapoznaje się Pan z istniejącym systemem, bada go pod kątem możliwości stworzenia i zaimplementowania nowych funkcjonalności zgodnych z preferencjami i zapotrzebowaniem klienta/użytkowników końcowych. Wykorzystuje Pan następujące technologie/koncepcje/narzędzia: (…). Dla każdego produktu i dla każdego środowiska testowego jak i produkcyjnego są to nowe konfiguracje i nowe systemy. Mnogość jak i odrębna charakterystyka projektów wymaga tworzenia unikalnych konfiguracji wynikających z rodzaju danych oraz kodu przeznaczonego dla każdego środowiska testowego. Oprogramowanie, nad którym Pan pracuje stanowi (…). Nie jest znane Panu inne takie rozwiązanie, co sprawia, że jest ono unikalne i oryginalne w tym poprzez zastosowane w nim innowacyjne technologie i podejścia. We wcześniejszej swojej praktyce nie tworzył Pan tego typu rozwiązań, a więc znacząco odróżniają się od tych już funkcjonujących u Pana. Efekty Pana pracy zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacja nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klienta/Spółkę. Powstałe programy komputerowe były, są i będą efektem Pana własnej samodzielnej działalności twórczej, wynikiem zdobytej wcześniej i wykorzystanej wiedzy w tej dziedzinie.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

W przedstawionym opisie sprawy stwierdził Pan, że w ramach swojej działalności (opisywanych prac) wytwarzał, wytwarza i będzie wytwarzał programy komputerowe dla Spółki/jej klienta bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań.

W uzupełnieniu wskazał Pan, że systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Pana działań w zakresie opisanych we wniosku czynności polega na tym, że zaplanował i przeprowadził Pan chociażby realizację modułów/nowych funkcjonalności oprogramowania (rozwinięć oprogramowania opisanego we wniosku i uzupełnieniu) w ramach projektu, realizował pewne harmonogramy, przyjmując wcześniej określone cele do osiągnięcia – mając na uwadze zapotrzebowania Spółki/odbiorców końcowych, harmonogram i zasoby. Działa Pan w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, a przy tym regularny. W ramach realizacji projektu (…) zostały opracowane następujące harmonogramy, obejmujące różne fazy prac nad programem komputerowym:

\- Faza 1: Analiza wymagań i projektowanie systemu (1 kwartał 2024) Harmonogram obejmował okres od stycznia do marca 2024 roku. Na tym etapie skupiono się na analizie potrzeb użytkowników oraz zaprojektowaniu architektury systemu. Kluczowe zadania obejmowały opracowanie specyfikacji funkcjonalnych oraz technicznych wymagań.

\- Faza 2: Rozwój i implementacja kluczowych modułów (2 i 3 kwartał 2024) Obejmuje okres od kwietnia do września 2024 roku. W tym czasie pracowano nad implementacją głównych funkcji oprogramowania, takich jak moduł zarządzania środowiskiem (…), integracja z systemami zewnętrznymi oraz automatyzacja procesów wdrażania aplikacji.

\- Faza 3: Testowanie, optymalizacja i stabilizacja (2024-2025) W okresie od października do grudnia 2024 roku zaplanowano testowanie oprogramowania, w tym testy jednostkowe, integracyjne oraz wydajnościowe. Celem tego etapu była/jest optymalizacja kodu oraz zapewnienie stabilności aplikacji przed jej wdrożeniem w środowisku produkcyjnym.

\- Faza 4: Wdrożenie i utrzymanie (2024-2025) Harmonogram obejmuje działania wdrożeniowe planowane na okres od stycznia do marca 2025 roku, które zakładają uruchomienie aplikacji w środowisku produkcyjnym oraz bieżące monitorowanie jej działania.

Wszystkie harmonogramy zostały opracowane w ścisłej zgodności z potrzebami projektu (…). Celem harmonogramów było zapewnienie efektywnego i terminowego wdrożenia poszczególnych modułów oprogramowania, które umożliwią automatyzację procesów (…), zarządzanie środowiskami testowymi oraz integrację z systemami zewnętrznymi. Zrealizowane fazy oraz te, które są w trakcie realizacji, wspierają bezpośrednio rozwój funkcjonalności kluczowych dla finalnej wersji oprogramowania.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej przez Pana działalności na bieżąco zdobywa, poszerza i łączy Pan interdyscyplinarną wiedzę z matematyki, statystyki, informatyki, elektroniki. Tworzy i testuje Pan rozwiązania prototypowe, usprawnia interfejs użytkownika, dodaje nowe funkcjonalności wdraża te nowe funkcjonalności i aktualizacje. Przy tworzeniu rozwiązań Wnioskodawca wykorzystuje następujące technologie/koncepcje/narzędzia: (…). Na potrzeby realizacji projektów, tworzenia/ulepszania/rozwijania oprogramowania musiał Pan nabyć wiedzę w zakresie definicji i konfiguracji (…) wraz z certyfikacją wymaganą do rozumienia, tworzenia, zarządzania i wdrażania konfiguracji platformowych. Tworzy Pan bowiem kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania składające się na określone moduły danego oprogramowania. W przedmiotowych kodach źródłowych zapisane są nowe funkcjonalności tego oprogramowania. Jako programy komputerowe rozumie właśnie Pan ww. kody źródłowe, interfejsy napisane przez niego składające się na określone moduły (pakiety) oprogramowania - nowe funkcjonalności. Prowadzona bezpośrednio przez Pana indywidualna i samodzielna działalność na potrzeby kontraktu zawartego ze Spółką obejmuje nabywanie łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, albowiem nieustanie, przy codziennym świadczeniu usług zdobywał/zdobywa Pan nową wiedzę z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania pogłębia ją, a następnie wykorzystuje do wytwarzania programów komputerowych. Powstałe programy komputerowe były, są i będą efektem Pana własnej samodzielnej działalności twórczej, wynikiem zdobytej wcześniej i wykorzystanej wiedzy w tej dziedzinie. Dzięki powyższemu procesowi powstawał/powstaje nowy produkt.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego oprogramowania/programu komputerowego dysponuje Pan wiedzą w zakresie definiowania i pisania konfiguracji systemu oraz konfiguracji projektu w narzędziach do zarządzania kodem: (…). Nadto dysponuje Pan wiedzą z zakresu konfiguracji aplikacji chmurowych w domenie (…) wraz z integracją aplikacji zewnętrznych wykorzystywanych do mierzenia wydajności systemów. W ramach działalności opisanej we wniosku i na potrzeby tworzenia programów komputerowych/rozwijania oprogramowania będących przedmiotem sprawy, musiał Pan nabyć wiedzę w zakresie definicji i konfiguracji (…) wraz z certyfikacją wymaganą do rozumienia, tworzenia, zarządzania i wdrażania konfiguracji platformowych. Domeny dziedzinowe, z których aktywnie wykorzystuje Pan wiedzę to zarządzanie projektami, (…). Do tworzenia programów komputerowych/rozwijania oprogramowania (platformy opisanej we wniosku) wykorzystuje Pan następujące technologie/koncepcje/narzędzia: (…). Dla każdego produktu i dla każdego środowiska testowego jak i produkcyjnego są to nowe konfiguracje i nowe systemy. Mnogość jak i odrębna charakterystyka projektów wymaga tworzenia unikalnych konfiguracji wynikających z rodzaju danych oraz kodu przeznaczonego dla każdego środowiska testowego.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

\- badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

\- prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

· nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

· nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

· łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

· kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

· wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

· planowaniu produkcji oraz

· projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wynika z wniosku, w ramach swojej działalności (opisywanych prac) wytwarzał, wytwarza i będzie Pan wytwarzał programy komputerowe dla Spółki/jej klienta bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań. Programy komputerowe i autorskie prawa majątkowe do nich są wynikiem prowadzonych przez Pana prac opisanych we wniosku. W ramach prowadzonej działalności (od początku współpracy ze Spółką) nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług). Efekty Pana samodzielnej działalności (opisywanych prac) są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub będą na tyle innowacyjne ze w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Pana czynności nie obejmują prac rutynowych, a zmierzają do ulepszenia i poprawy funkcjonalności tworzonego oprogramowania. Prowadzi/prowadził Pan te prace w odniesieniu do każdego tworzonego przez siebie kwalifikowanego IP. Do tworzenia nowych rozwiązań wykorzystuje Pan zdobytą już wcześniej wiedzę jednak na potrzeby projektów nieustannie ją poszerza. Otrzymywane przez Pana przychody są bezpośrednim skutkiem prowadzonej przez Pana działalności, są efektami tej działalności. Opisane prace zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem. Tymi wynikami/wynikiem były/są/będą nowe moduły, rozwinięcia, funkcjonalności oprogramowania, aplikacje. Wynik/wyniki tych prac miały/mają/będą miały każdorazowo formę programów komputerowych.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

**W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu programów komputerowych i rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania stanowi prace rozwojowe w rozumieniu art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.**

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8) autorskie prawo do programu komputerowego

– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w których osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

\- tworzy Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

\- efektem Pana twórczych prac są każdorazowo odrębne programy komputerowe – utwory podlegające ochronie określonej w art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

\- przenosi Pan odpłatnie ogół praw autorskich na rzecz Kontrahenta na podstawie pisemnej umowy zawartej z zachowaniem formy wskazanej w art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

\- prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w prowadzonej ewidencji wyodrębnia Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

**Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Pana autorskie prawo do programu komputerowego jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego będzie stanowić dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.**

**Tym samym będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2024 oraz w latach kolejnych, o ile zmianie nie ulegnie przedstawiony stan faktyczny****.**

Przechodząc do kwestii, które z wydatków ponoszonych przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami poniesionymi na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.

Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

\- dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

\- wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

\- dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

\- wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Objaśnienia podatkowe wskazują zatem na możliwość uwzględnienia w kalkulacji dochodu (który następnie zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus) również kosztów pośrednich. Nie wskazują natomiast, w jaki sposób koszty pośrednie należy przyporządkować do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i do pozostałych przychodów.

Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

\- wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

\- kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

\- dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego, który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem, rozwojem, ulepszeniem kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony we wskaźniku nexus. Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

**Zatem wydatki, które będzie Pan ponosił na:**

\- **transport, podróże do klienta** (dojazd do klienta: samochód służbowy lub prywatny używany do celów służbowych (paliwo, opłaty drogowe (autostrady), parkingi); bilety na transport publiczny: pociągi, autobusy, metro; przeloty: loty krajowe i międzynarodowe; noclegi i diety w trakcie podróży służbowych; wynajem samochodów w trakcie podróży służbowych);

\- **zakup sprzętu** (komputery stacjonarne i laptopy, monitory, klawiatury, myszy, serwery fizyczne i macierze dyskowe, sprzęt sieciowy: routery, przełączniki, urządzenia sieciowe, urządzenia do przechowywania danych: zewnętrzne dyski twarde, systemy backupowe, urządzenia mobilne: smartfony, tablety);

\- **zakup oprogramowania** (licencje na oprogramowanie programistyczne: IDE, narzędzia do pisania i debugowania kodu; narzędzia do kontroli wersji (…); oprogramowanie do zarządzania projektami: (…); systemy (…); oprogramowanie do testowania: (…); narzędzia do analizy kodu i optymalizacji: (…); systemy do zarządzania bazami danych: (…); oprogramowanie do wirtualizacji i tworzenia środowisk testowych: (…));

\- **zakup usług elektronicznych, kurierskich jak i sprzętowych** \[usługi elektroniczne: licencje na oprogramowanie (narzędzia programistyczne, środowiska IDE, systemy do zarządzania wersjami, systemy operacyjne); subskrypcje platform chmurowych (…); usługi hostingowe i domeny internetowe; zakup baz danych i dostępu do interfejsów (\`(...)\`); usługi kurierskie: przesyłki sprzętowe (komputery, serwery, dyski twarde, inne urządzenia potrzebne do pracy nad oprogramowaniem); przesyłki dokumentacji, umów licencyjnych; usługi sprzętowe: komputery i laptopy; serwery i macierze dyskowe oraz pamięć operacyjna; routery, przełączniki i inne urządzenia sieciowe\],

**mogą zostać uznane za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, przy zachowaniu właściwej proporcji, o których mowa w lit. „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).