Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-710/09/JG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-07-09
Teza: Czy na wnioskodawcy ciąży obowiązek zwrotu ulgi mieszkaniowej wykorzystanej w latach 2000-2002?
Słowa kluczowe: data; lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu; mieszkanie-sprzedaż mieszkania; nabycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 20 kwietnia 2009r. (data wpływu do tut. Biura – 23 kwietnia 2009r.) uzupełnionym w dniach 18 czerwca 2009r. i 26 czerwca 2006r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie m.in. konieczności zwrotu wykorzystanej ulgi mieszkaniowej - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 23 kwietnia 2009r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie m.in. konieczności zwrotu wykorzystanej ulgi mieszkaniowej.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych. Dlatego też pismem z dnia 10 czerwca 2009r. Znak: IBPB II/2/415-448/09/JG wezwano wnioskodawcę do jego uzupełnienia, co też nastąpiło odpowiednio w dniach 18 czerwca 2009r. i 26 czerwca 2009r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 18 września 2000r. wnioskodawca zawarł umowę ze Spółdzielnią Mieszkaniową, której treść § 1 brzmi: „Spółdzielnia zobowiązuje się wybudować i przydzielić kandydatowi spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkaniowego i miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym, o którym mowa w § 2, po spełnieniu przez kandydata warunków określonych w niniejszej umowie, statucie spółdzielni i prawie spółdzielczym”. Wnioskodawca zaznaczył, iż określone przez spółdzielnię mieszkaniową kwoty zostały wpłacone w pięciu ratach w latach 2000-2002. Spółdzielnia mieszkaniowa w styczniu 2003r. przekazała klucze w celu zasiedlenia bloku (mieszkań, garaży). Wnioskodawca korzystał z przysługujących odpisów od podatku. Wysokości rocznych kwot zostały wyszczególnione w składanych od roku 2000 zeznaniach PIT-37 (małżeńskich) wraz z PIT/D w urzędzie skarbowym i dokonywane były za rok 2000, 2001 i 2002. Zwrot przez urząd skarbowy następował w latach następnych aż do roku 2007 włącznie z uwagi na brak pokrycia kwot w podatku za lata ubiegłe. Podatek za najem lokalu mieszkalnego oraz miejsca postojowego – garażu płacony jest ryczałtem od maja 2003r. do chwili obecnej a PIT-28 wraz z PIT-28/A składane są corocznie w urzędzie skarbowym. Następnie w dniu 24 lutego 2009r. zostały sporządzone przez Kancelarię Notarialną akty notarialne na lokal mieszkalny i na garaż. Akt notarialny z dnia 24 lutego 2009r. dotyczył umowy ustanowienia odrębnej własności spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego i przeniesienia własności na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej. Wnioskodawca zamierza sprzedać w maju lub w czerwcu 2009r. przedmiotową nieruchomość, zakupioną w Spółdzielni Mieszkaniowej według umowy zawartej w dniu 18 września 2000r. Wobec tego ma wątpliwość w jakiej wysokości będzie musiał zapłacić do urzędu skarbowego podatek dochodowy.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy należy zwrócić do urzędu skarbowego kwotę uzyskaną z odpisu od podatku w latach 2000-2007?

Zdaniem wnioskodawcy, w przedstawionej sytuacji kwoty uzyskane w latach 2000-2007 z odpisów podatku nie należy zwracać do urzędu skarbowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zasady korzystania z odliczenia od podatku z tytułu poniesienia wydatków na własne potrzeby mieszkaniowe przeznaczone m.in. na budowę budynku mieszkalnego, wkład budowlany do spółdzielni mieszkaniowej lub zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, określał art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. b)-d) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym w latach 1997-2001.

Z dniem 1 stycznia 2002r. przedmiotowa ulga została zlikwidowana z jednoczesnym zachowaniem praw nabytych na zasadach określonych w ustawie z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509, ze zm.). I tak zgodnie z art. 4 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a)-f) i pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002r., a odliczenia te nie znalazły pokrycia w podatku obliczonym za te lata, przysługuje prawo do dokonywania tych odliczeń na zasadach określonych w tej ustawie. Stosownie do art. 4 ust. 2 ww. ustawy zmieniającej, podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a)-f) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji - poniesionych od dnia 1 stycznia 2002r. do dnia 31 grudnia 2004r.

Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 01 stycznia 2002r. podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik:

1\. poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na:

1.  zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
2.  budowę budynku mieszkalnego,
3.  wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej; w razie przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, za wydatki poniesione na wkład budowlany uznaje się wydatki stanowiące nadwyżkę ponad kwotę wkładu mieszkaniowego zaliczonego przez spółdzielnię na wkład budowlany,
4.  zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
5.  nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
6.  przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
7.  remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego zajmowanego na podstawie tytułu prawnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej, utworzonej na podstawie odrębnych przepisów.

Przepis art. 27a ust. 13 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do końca 2001r., stanowił, że jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na cele określone w ust. 1 pkt 1 i 2, a następnie:

1.  wycofał ze spółdzielni wniesiony wkład,
2.  w całości zmienił przeznaczenie lokalu lub budynku mieszkalnego na użytkowy,
3.  po roku, w którym dokonano odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków, z wyjątkiem gdy zwrócone kwoty zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu,
4.  wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę,
5.  przeniósł uprawnienia do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz osób trzecich, z wyjątkiem dzieci własnych lub przysposobionych

\- do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

Z treści art. 6 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej z dnia 21 listopada 2001r. wynika, iż powyższy przepis art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002r., ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po dniu 1 stycznia 2002r.

Z zacytowanego powyżej przepisu wynika, że przypadki w nim wymienione mają charakter katalogu zamkniętego, co oznacza, że wystąpienie innych okoliczności niż wymienione w tym przepisie, nie może skutkować zwrotem ulgi odliczonej w latach poprzednich tj. doliczeniem do przychodu (dochodu) lub podatku kwot uprzednio odliczonych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w latach 2000, 2001 i 2002 wnioskodawca dokonywał wpłat do spółdzielni mieszkaniowej na poczet zawartej ze Spółdzielnią umowy z dnia 18 września 2000r. na budowę lokalu mieszkalnego. Z tego też tytułu wnioskodawca korzystał z ulgi podatkowej dokonując odpisów od podatku. Obecnie wnioskodawca nosi się z zamiarem sprzedaży przedmiotowego mieszkania.

Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy oraz mając na względzie przedstawiony we wniosku stan faktyczny w kontekście zapytania ujętego w przedmiotowym wniosku stwierdzić należy, że sprzedaż mieszkania nie wywoła po stronie wnioskodawcy skutku prawnopodatkowego w postaci obowiązku zwrotu do urzędu skarbowego kwoty uzyskanej z odpisu od podatku w ramach skorzystania przez wnioskodawcę w latach 2000, 2001, 2002 z ulgi mieszkaniowej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy w zakresie pytania 1 dotyczącego stanu faktycznego zawartego we wniosku ORD-IN. Oceny stanowisk w zakresie kolejnych pytań zostaną zawarte w odrębnych interpretacjach.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku – Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko – Biała.