Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.81.2025.1.KAK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-28
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z realizacją inwestycji oraz wydatków dotyczących eksploatacji powstałej sieci kanalizacji sanitarnej.
Słowa kluczowe: gmina; inwestycje; inwestycje-inwestycje planowane; odliczenia-odliczenie podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy ogólne-Definicje; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych
    związanych z realizacją inwestycji pn. „...” oraz wydatków dotyczących eksploatacji
    powstałej sieci kanalizacji sanitarnej.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina ... jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    1 stycznia 2017 r. Gmina dokonała centralizacji rozliczeń podatku VAT, polegającej na
    wspólnym rozliczaniu VAT przez Urząd Miasta i Gminy wraz z pozostałymi
    samorządowymi jednostkami budżetowymi i od tej chwili traktowana jest jako jeden
    podatnik VAT.
    Wykonując zadania własne Gmina działa zarówno w charakterze organu władzy
    publicznej, jak i na podstawie umów o charakterze cywilnoprawnym, stanowiących
    działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT.
    Jednym z obszarów działania Gminy są zadania z zakresu wodociągów i kanalizacji. Gmina
    ponosi wydatki bieżące związane z powyżej wskazanym obszarem działania. Ponadto
    Gmina planuje poniesienie w przyszłości wydatków na realizację inwestycji polegającej na
    budowie oczyszczalni ścieków i sieci kanalizacyjnej w miejscowości ... oraz budowie sieci
    wodociągowej w miejscowości .... Inwestycja ta zostanie dofinansowana z Programu:
    Rządowy Fundusz Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych i dofinansowanie zgodnie
    z umową o przyznanie pomocy w ramach operacji typu „Gospodarka wodno-ściekowa” w
    ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub
    rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię
    odnawialną i w oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich
    na lata 2014-2020.
    Przedmiot zamówienia stanowi budowę oczyszczalni ścieków i sieci kanalizacyjnej w
    miejscowości ....oraz wodociągu w miejscowości ..... Inwestycja składa się z dwóch Etapów:
    Etap 1

    Przedmiotem zamówienia jest budowa odcinka wodociągu w ramach infrastrukturalnego
    uzbrojenia terenu, uzbrojenie w wodociąg terenów pod budownictwo jednorodzinne
    zlokalizowane w ...... (Etap I - zakończony)
    Etap 2.
    Wykonanie robót budowlanych w formie "zaprojektuj i wybuduj". Wykonawca
    zaprojektuje i wybuduje sieć kanalizacji sanitarnej grawitacyjno/ciśnieniowej z
    przepompowniami sieciowymi, przyłączami kanalizacyjnymi oraz kontenerową
    oczyszczalnię ścieków i przyłączem wodociągowym. (Inwestycja w trakcie realizacji)
    W wyniku inwestycji powstanie infrastruktura do świadczenia opodatkowanych usług
    zbiorowego odbioru ścieków w miejscowości .... i dostarczania wody dla mieszkańców
    miejscowości .....
    Z nowo wybudowanego odcinka kanalizacji jak również wodociągu nie będą korzystać
    jednostki organizacyjne Gminy. Korzystać będą jedynie z niego mieszkańcy Gminy oraz
    osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą. Nie jest również planowane
    wykorzystanie tego odcinka sieci kanalizacyjnej i wodociągowej do sprzedaży innej niż
    opodatkowana. Cała sprzedaż wody i odbiór ścieków będzie opodatkowana stawką
    podatku VAT 8%. Właścicielem wybudowanej sieci pozostanie Gmina .... Faktury zakupu
    dotyczące realizacji tej inwestycji będą wystawiane na Gminę. Wydatki inwestycyjne
    stanowić będą bezpośrednio i wyłącznie związane z opisaną we wniosku infrastrukturą
    kanalizacyjną i wodociągową i służyć będą tylko i wyłącznie działalności opodatkowanej
    podatkiem VAT.
    Pytania
      1. Czy w świetle obowiązujących przepisów (Gmina po centralizacji VAT) Gmina ma
        możliwość odliczenia podatku VAT w 100% z faktur za realizację inwestycji pn. „...”?
      2. Czy od ponoszonych w przyszłości kosztów związanych z eksploatacją wybudowanej
        sieci kanalizacyjnej i wodociągowej w ww. miejscowościach Gmina będzie mogła
        odliczać VAT w 100%?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym
    mowa w art. 15 przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego. W ocenie Gminy będzie istniał bezpośredni związek pomiędzy
    czynnościami opodatkowanymi (wystawiane będą faktury na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych z mieszkańcami) a fakturami zakupowymi wystawionymi przez
    przedsiębiorców będącymi podstawą do zapłaty za wykonane usługi lub nabywane
    towary.
    Gmina ma możliwość odliczenia podatku VAT w 100% z faktur za realizację inwestycji,
    ponieważ inwestycja ta nie dotyczy żadnej jednostki organizacyjnej Gminy. Wpłaty
    mieszkańców za odbiór ścieków i pobór wody będą podlegały opodatkowaniu w całości,
    gdyż ilość ścieków/wody będzie ustalana na podstawie zużycia wody przez konkretnego
    mieszkańca
    W związku z powyższym Gmina ma możliwość odliczenia podatku VAT w 100% z faktur
    za realizację inwestycji pn. „...”.
    2. W kwestii odliczania podatku od kosztów związanych z eksploatacją sieci kanalizacyjnej
    /wodociągowej w przyszłości, Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług. Ponadto, nabywane towary i usługi związane z realizacją
    ww. inwestycji dotyczącej budowy kanalizacji sanitarnej/wodociągowej służyła wyłącznie
    do działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Inwestycja ta nie obejmuje żadnego
    przyłącza do instytucji publicznej. Zadanie obejmuje tylko odbiorców indywidualnych i

    nie obejmuje żadnej jednostki organizacyjnej. W konsekwencji Gminie, będzie
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w 100% od kosztów związanych z eksploatacją sieci kanalizacyjnej
    /wodociągowej w przyszłości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto, należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.

    Jak stanowi natomiast art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.),
    zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami
    podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter
    cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą
    to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich
    aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy, umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność
      .
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Stosowanie do art. 7 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych Gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.

    Mają Państwo wątpliwości, odnośnie możliwości odliczenia podatku VAT w 100% z faktur
    za realizację inwestycji pn. „...”.
    Jak wskazano na wstępie, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art.
    86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W analizowanej
    sprawie należy stwierdzić, że warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będą
    spełnione. Wskazali Państwo, że nabywane towary i usługi związane z realizacją ww.
    inwestycji dotyczącej budowy kanalizacji sanitarnej będą służyły wyłącznie do działalności
    opodatkowanej podatkiem VAT. Inwestycja ta nie obejmuje żadnego przyłącza do
    instytucji publicznej. Zadanie obejmuje tylko odbiorców indywidualnych i nie obejmuje
    żadnej jednostki organizacyjnej. Ponadto są Państwo zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług. W konsekwencji, będzie Państwu przysługiwało
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego
    z faktur dokumentujących wydatki dotyczące realizacji ww. inwestycji pn. „...”.
    Biorąc pod uwagę, że powstała sieć kanalizacji sanitarnej i wodociągowej będzie
    wykorzystywana do celów działalności opodatkowanej podatkiem VAT, zatem również od
    wydatków dotyczących późniejszej eksploatacji sieci kanalizacji sanitarnej i wodociągowej
    będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwot podatku VAT należnego o kwoty
    podatku VAT naliczonego.
    Zaznaczenia wymaga, że będą mogli Państwo zrealizować prawo do odliczenia podatku
    VAT naliczonego, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w
    art. 88 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
    Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
    Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
    /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).