Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.444.2021.1.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-26
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-brak prawa do odliczenia; podatek-podatek naliczony; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT] Rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) NR 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej-Rozdział 5-Sekcja 2-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 23 sierpnia 2021 r. (data wpływu 30 sierpnia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(…)” – **jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

30 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(…)”.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.**

Gmina jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny, zgodnie z art. 96 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.). Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym z 8 marca 1990 r. do zadań własnych gminy należą m.in. zadania w zakresie utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.

Realizacja projektu pn. „(…)” stanowi realizację tych zadań. W ramach realizacji projektu Gmina nabywała towary i usługi, gdzie faktury wystawiane były na Gminę. Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego w ramach zadań własnych podpisała umowę w 7 września 2020 r. z Wicemarszałkiem Województwa w sprawie przyznania pomocy na operację w ramach poddziałania „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” w ramach działania „Wsparcie dla rozwoju lokalnego w ramach inicjatywy LEDER” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 na zadanie pn. „(…)”.

W ramach umowy Gmina uzyskała wsparcie w wysokości 57,63% kosztów kwalifikowanych operacji. Celem zrealizowanej operacji jest: polepszenie warunków spędzenia czasu wolnego przez mieszkańców i turystów poprzez remont budynku użyteczności publicznej z przeznaczeniem na świetlice wiejską w A oraz remont świetlicy wiejskiej w B. Operacja zrealizowana została na nieruchomości należącej do Gminy.

Zakres robót w budynku użyteczności publicznej w A zgodnie z umową obejmował:

1) wymianę pokrycia dachowego:

a) rozbiórkę istniejącego pokrycia dachowego z dachówki karpiówki,

b) wzmocnienie uszkodzonych elementów konstrukcji dachu lub ewentualna wymiana na nowe, ułożenie membrany paroprzepuszczalnej na deskowaniu,

c) ułożenie nowej dachówki karpiówki w kolorze naturalnym – czerwonym,

d) dostawa i montaż kompletu obróbek blacharskich z blachy powlekanej w kolorze, gr. 0,6 mm, odprowadzanie wody do rynien i rur spustowych;

2) naprawa stropu drewnianego:

a) usunięcie poszycia z desek, usunięcie starej sieczki ze słomy i gliny,

b) wzmocnienie bądź ewentualna wymiana drewnianych belek stropowych,

c) ułożenie izolacji z folii paroizolacyjnej (pomiędzy belkami) oraz izolacji paroprzepuszczalnej na belkach stropowych, wykonanie nowej izolacji przeciwwilgociowej i termicznej (wełna mineralna gr. 20 cm),

d) wykonanie nowego poszycia z płyty OSB gr. 22 mm na łatach gr. 2,5 cm;

3) dostosowanie instalacji oświetlenia do wymogów energooszczędności;

4) wymiana urządzeń sanitarnych (toalety i umywalki) na nowe;

5) wykończenie wewnętrzne:

a) naprawa tynków istniejących oraz skucie i odtworzenie odspojonych, wykonanie na całości ścian i sufitów gładzi gipsowych,

b) częściowa wymiana lub naprawa sufitów podwieszanych z płyt G-K (uszkodzenia mogą nastąpić wskutek prac naprawczych stropu),

c) w pomieszczeniach higieniczno-sanitarnych ściany zostaną wykończone płytkami ceramicznymi do wysokości 2,00 m natomiast posadzki płytką gresową,

6) wymiana stolarki drzwiowej na płycinową wraz z poszerzeniem niektórych otworów drzwiowych tak aby odpowiadały aktualnym przepisom;

7) wykonanie nowej elewacji budynku:

a) skucie tynków zewnętrznych oraz cokołu wokół budynku,

b) wykonanie doszczelnienia struktury muru i zaślepienia otworów (skucie tynków głuchych i uzupełnienie ubytków), docieplenie budynku styropianem o gr. 15 cm,

c) wykonanie na całych elewacjach szpachlowania z zatarciem na gładko, oraz wykonanie tynku strukturalnego gr. 1,5 mm,

d) kompleksowe malowanie elewacji farbami elewacyjnymi silikonowymi z gruntowaniem,

e) parapety zewnętrzne,

8) przebudowane schodów zewnętrznych, tak aby odpowiadały obowiązującym przepisom: Usunięcie istniejących zniszczonych płytek, wykonanie podmurówek stopni i uzupełnienie braków w stopniach i spocznikach. Ułożenie nowych płytek gresowych. Pierwszy i ostatni stopień oznaczyć jasnym, mocno kontrastowym kolorem;

9) schody frontowe z pochylnią dla niepełnosprawnych wyremontowane tak aby uzyskać powierzchnię manewrową 1,5 x 1,5 m przed wejściem do budynku. Remont pochylni dla niepełnosprawnych polegał na demontażu części wewnętrznej poręczy, a następnie przymocowaniu jej od strony zewnętrznej pochylni, tak aby umożliwić swobodnie przemieszczanie się osobom na wózkach inwalidzkich;

10) elementy stalowe poręczy pochylni i schodów oczyszczone z istniejącej farby i poddane renowacji i ponownie zamontowane, parapety zewnętrzne.

Zakres robót w budynku świetlicy wiejskiej w B zgodnie z umową obejmował:

1) rozbiórkę istniejących cokołów z płytek ceramicznych w sali świetlicy;

2) skucie tynków głuchych w sali świetlicy oraz komunikacji;

3) wykonanie nowych tynków w miejscach zbitych tynków głuchych;

4) ułożenie nowych cokołów z płytek ceramicznych o wysokości 8 cm na zaprawie klejowej;

5) dwukrotne malowanie pomieszczeń farbą emulsyjną: sala świetlicy, komunikacja, przedsionek, zaplecze sali, toalety, kotłownia, magazyn;

6) dwukrotne malowanie sufitów pomieszczeń farbą emulsyjną: sala świetlicy, komunikacja, przedsionek, zaplecze sali, toalety, kotłownia, magazyn;

7) dwukrotne malowanie pomieszczeń farbą olejną: komunikacja, przedsionek;

8) dwukrotne malowanie farbą olejną ościeżnicy od drzwi zaplecza Sali;

9) uzupełnienie zadrapań, pęknięć tynków oraz zarysowań w pomieszczeniach: sala świetlicy, komunikacja, przedsionek, zaplecze sali, toalety, kotłownia, magazyn wynikające z normalnego użytkowania pomieszczeń;

10) zagruntowanie części ściany w magazynie celem zwiększenia przyczepności pod płytki ceramiczne;

11) uzupełnienie płytek ceramicznych na ścianie w pomieszczeniu magazynku oraz kotłowni.

Pierwszy wydatek z planowanego zadania miał miejsce w roku 2019 – projekt budowlano- wykonawczy. Zgodnie z podpisaną umową z 4 grudnia 2020 r., zrealizowano prace remontowe w nieprzekraczalnym terminie do 30 maja 2021 r. Wartość zrealizowanych wydatków na dane przedsięwzięcie wyniosła łącznie 390 686,32 zł.

W wyniku zrealizowanej operacji mieszkańcom udostępni się wyremontowane świetlice wiejskie w tym świetlicę w A i świetlicę wiejską w B, które ostatecznie zgodnie z założonymi celami będą miejscem ogólnodostępnym, niekomercyjnym, administrowanym i zarządzanym przez Gminę. Zgodnie z Regulaminem świetlice wiejskie będą działały w celu umożliwienia wspólnocie samorządowej sołectwa: stworzenia bazy do integracji środowiska lokalnego; prowadzenia działalności statutowej sołectwa oraz rozwoju samorządowych inicjatyw lokalnych; prowadzenia działalności kulturalnej, opiekuńczej, edukacyjnej, socjalnej i sportowej. W celu stymulowania działalności w pomieszczeniach świetlic mogą działać świetlice środowiskowe.

Ze świetlic będą mogli korzystać bezpłatnie: dzieci i młodzież z terenu Gminy w ramach prowadzonych zajęć bądź spędzania czasu wolnego pod opieką osoby dorosłej; uczestnicy zebrań wiejskich, mieszkańcy Gminy w ramach organizowanych inicjatyw lokalnych: zabawy taneczne, imprezy okolicznościowe i inne.

Świetlice wiejskie stanową własność Gminy, która ponosi koszty w zakresie: remontów i modernizacji zaś po przekazaniu świetlic w użytkowanie przez Gminny Ośrodek Kultury koszty utrzymania, tj. ogrzewania, dostaw energii elektrycznej i wody, odbioru ścieków i śmieci ponosi użytkujący.

Nie planuje się przekazania prawa własności wyremontowanej infrastruktury tylko przekazanie w użytkowanie Gminnemu Ośrodkowi Kultury, która jako instytucja kultury realizuje zadania bieżącej działalności kultury oraz bibliotek realizowane są przez dwie instytucje: Gminny Ośrodek Kultury (GOK) oraz Gminną Bibliotekę Publiczny (GBP).

Gmina po wykonaniu zadania nie będzie osiągała przychodów związanych użytkowaniem świetlic. Towary i usługi nabyte w ramach realizacji projektu nie były i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, jak również efekty realizowanej operacji nie będą w żadnym czasie i zakresie służyły czynnościom podlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.**

Czy Gmina ma prawo dokonywać odliczeń podatku od towarów i usług przy wydatkach na zadanie pn. „(…)”?

**Zdaniem Wnioskodawcy**, zgodnie z opisanym stanem faktycznym Gmina nie ma i nie miała możliwości odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych w związku z realizacją zadania pn. „(…)”, ponieważ nie są spełnione przesłanki art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT.

Remont świetlic w ramach realizacji projektu nie służył i nie będzie służył działalności opodatkowanej, gdyż korzystanie z nich będzie nieodpłatne. W związku z czym nie występowały czynności opodatkowane i nie powstawał podatek należny. W związku z tym Gmina nie miała możliwości odliczeń podatku od towarów i usług związanego z realizowanym zadaniem ze względu na brak bezpośredniego i bezspornego związku pomiędzy dokonywanymi zakupami dotyczącymi realizowanego zadania, a wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykonywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje co do zasady prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – remontowane w ramach projektu świetlice wiejskie wykorzystywane będą nieodpłatnie mieszkańcom wsi, co stanowi czynność niepodlegającą opodatkowaniu od towarów i usług. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie ma i nie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu. Tym samym, Gminie z tego tytułu nie przysługuje i nie przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosowanie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uważa się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Dodatkowo należy wskazać art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r. poz. 1372), gmina wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym oraz na własną odpowiedzialność. Do zadań publicznych o charakterze lokalnym, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 15 ww. ustawy, wykonanych przez gminę, należy m.in. utrzymanie gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.

Jako, że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadań własnych gmin, podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.

Drugim warunkiem, od spełnienia którego uzależniona jest możliwość skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

W tym miejscu zaznaczamy, że w myśl art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Jak wynika z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych gminy należy w szczególności zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty Gminy w zakresie pomocy społecznej, turystyki, utrzymania gminnych obiektów publicznych i administracyjnych, tworzenia warunków do pobudzania aktywności obywatelskiej, współpraca ze społecznościami lokalnymi.

Z treści wskazanych powyżej regulacji wynika zatem, że prawo do odliczenia VAT naliczonego przysługuje przy łącznym spełnieniu dwóch przesłanek, tj.:

‒ nabywcą towarów i usług jest podatnik VAT oraz nabywane towary i usługi są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

‒

Ponadto warunkiem pozyskania dofinasowania z UE w ramach poddziałania „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji w zakresie podejmowania działalności gospodarczej objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 jest niekomercyjność projektu przez okres trwałości projektu 5 lat.

Mając powyższe na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca (Gmina) nie ma i nie miała prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „(…)”, ponieważ efekty projektu nie są i nie były wykorzystywane do wykonywania przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe**.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – w myśl art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w świetle art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r. poz. 1372), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 cyt. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy (…).

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). W tym tylko zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Oznacza to, że w pozostałym zakresie np. zadań własnych nałożonych na gminę, na podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku VAT.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Gmina realizuje projekt pn. „(…)” objęty Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Ww. projekt stanowi realizację zadań własnych, ponieważ zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym do zadań własnych gminy należą m.in. zadania w zakresie utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych. W ramach realizacji projektu Gmina nabywała towary i usługi, gdzie faktury wystawiane były na Gminę.

Operacja zrealizowana została na nieruchomości należącej do Gminy.

Ze świetlic będą mogli korzystać bezpłatnie: dzieci i młodzież z terenu Gminy w ramach prowadzonych zajęć bądź spędzania czasu wolnego pod opieką osoby dorosłej; uczestnicy zebrań wiejskich, mieszkańcy Gminy w ramach organizowanych inicjatyw lokalnych: zabawy taneczne, imprezy okolicznościowe i inne.

Gmina po wykonaniu zadania nie będzie osiągała przychodów związanych użytkowaniem świetlic. Towary i usługi nabyte w ramach realizacji projektu nie były i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, jak również efekty realizowanej operacji nie będą w żadnym czasie i zakresie służyły czynnościom podlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją przedmiotowego projektu.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie są spełnione, ponieważ – jak wynika z opisu sprawy – towary i usługi nabyte w ramach realizacji projektu nie były i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Tym samym Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego, realizując ww. projekt, wykonywała zadania własne zdefiniowane w ustawie o samorządzie gminnym. Wobec tego, Gmina nabywając towary i usługi nie dokonywała ich zakupu w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, zatem w tym przypadku nie działała w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

Tym samym, Wnioskodawca nie ma – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu.

**Podsumowując, Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „**(…)**”.**

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Tut. Organ informuje ponadto, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

**Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.**

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.