Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.767.2025.1.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-07
Teza: Skutki podatkowe zbycia nieruchomości w zamian za rentę
dożywotnią.
Słowa kluczowe: dożywocie
nieruchomości-zbycie nieruchomości
renta
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 27 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

14 lipca 2022 r. zawarła Pani umowę zamiany, sporządzoną w formie aktu notarialnego
    przez A. A - notariusza w B, (...), mocą której nabyła Pani prawo własności do lokalu

    mieszkalnego numer 1 (...) stanowiącego odrębną nieruchomość, usytuowanego w
    budynku położonym w B, przy ulicy C numer 1 (...). Wartość nabytego ww. lokalu została
    określona na kwotę (...) zł (...).
    Jest Pani osobą starszą (ma Pani (...) lata), schorowaną. Ponieważ potrzebuje Pani
    dodatkowych środków pieniężnych na codzienne życie chce Pani zawrzeć umowę renty
    odpłatnej. W ramach tej umowy przeniesie Pani na nabywcę ww. prawo własności do
    lokalu mieszkalnego w zamian za co nabywca ten będzie Pani wypłacał co miesiąc
    określoną kwotę pieniężną. Nowy właściciel wypłaci Pani ponadto jednorazowo kwotę (...)
    zł. Nabywca ustanowi także na Pani rzecz na zbywanym lokalu służebność osobistą
    mieszkania. Umożliwi Pani ona nieodpłatne korzystanie z tego lokalu, z wyłączeniem osób
    trzecich, aż do Pani śmierci.
    Sam termin „wynagrodzenie” nie przesądza o ekwiwalentności świadczeń stron, stąd też
    jeżeli umowa renty ma charakter odpłatny, bez względu na to, czy świadczenia stron są
    ekwiwalentne, należy do niej odpowiednio stosować przepisy o sprzedaży. Przepisy o
    sprzedaży należy stosować do renty odpowiednio, co oznacza, że konieczne jest przede
    wszystkim uwzględnienie szczególnego charakteru tej ostatniej. Ustawodawca w przepisie
    art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych posłużył się
    pojęciem „odpłatne zbycie”, nie zawężając katalogu odpłatnych czynności prawnych, w
    wyniku których dochodzi do przeniesienia własności nieruchomości (udziału w
    nieruchomości) bądź prawa jedynie do umowy sprzedaży czy zamiany. Pod pojęciem
    odpłatnego zbycia rozumie się każdą czynność, w wyniku której dochodzi do przeniesienia
    prawa własności z dotychczasowego właściciela na nowy podmiot i przeniesienie tego
    prawa ma charakter odpłatny. Oznacza to, że na podstawie umowy o rentę w zamian za
    przeniesienie własności udziału w nieruchomości również dochodzi do odpłatnego zbycia
    udziału w nieruchomości.
    W opisanym zdarzeniu przyszłym wypłacana renta, na mocy odpłatnej umowy renty w
    zamian za przeniesienie własności nieruchomości przez Panią na nabywcę, stanowi formę
    odpłatności za zbycie nieruchomości. Zatem, skutki podatkowe otrzymywania dożywotniej
    renty w zamian za zbycie nieruchomości w drodze zawarcia umowy odpłatnej renty należy
    rozpatrywać w oparciu o przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Przytoczony wyżej przepis ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje
    generalną zasadę, że jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw w nim wymienionych
    miało miejsce przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności
    gospodarczej, stanowi źródło przychodu i w efekcie skutkuje powstaniem obowiązku
    podatkowego. Tym samym, a contrario, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości jej części lub
    udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego,
    w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu i przychód tak
    uzyskany w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

## Pytanie

Czy zbycie prawa własności do lokalu mieszkalnego numer 1 (...) stanowiącego odrębną
    nieruchomość, usytuowanego w budynku położonym w B, przy ulicy C numer 1 (jeden)
    nabytego ww. umową zamiany, na podstawie umowy renty odpłatnej w ramach, której
    nabywca będzie wypłacał Pani comiesięczne świadczenia w pieniądzu, wypłaci Pani
    jednorazowo kwotę (...) zł oraz zagwarantuje Pani możliwość dożywotniego bezpłatnego
    korzystania ze zbywanego lokalu, przed upływem 5 lat licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez Panią ww. prawa własności,
    spowoduje zobowiązanie do zapłaty podatku dochodowego w wysokości 19% po
    zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu podatkowym na podstawie art. 10, 19 i 30e
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z 26 lipca 1991 roku?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, przeniesienie prawa własności w opisanym powyżej lokalu mieszkalnym
    nabytego w drodze umowy zamiany, na podstawie umowy renty odpłatnej, w której
    nabywca zobowiąże się do wypłaty co miesiąc na Pani rzecz określonej sumy pieniężnej,
    wypłaci Pani jednorazowo kwotę (...) zł oraz zapewni Pani możliwość dożywotniego,
    nieodpłatnego zamieszkiwania w zbywanym lokalu, przed upływem 5 lat od daty nabycia
    ww. nieruchomości nie spowoduje zobowiązania do zapłaty podatku dochodowego w
    wysokości 19% po zakończeniu roku podatkowego.
    Niemożliwe jest bowiem ustalenie wysokości przychodu, od której byłby liczony podatek
    (pomimo, iż ww. prawo własności do lokalu mieszkalnego zostanie zbyty umową o
    charakterze odpłatnym). Stanowisko to potwierdza uchwała Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 17 listopada 2014 r., II FPS 4/14.
    A także kolejne interpretacje wydawane przez odpowiednie organy.
    W interpretacji z 10 października 2017 r., 0114-KDIP3-3.4011.335.2017.3.JK3, Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej zauważył, iż Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r. poz. 2032, z późn.
    zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
    wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21,52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na
    podstawie przepisów ustawy Ordynacja podatkowa zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy - podlegającym opodatkowaniu
    źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich
    części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu
    mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
    mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, - jeżeli odpłatne zbycie nie
    następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem
    pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie.

    Umowa renty została zdefiniowana w art. 903 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
    (Dz. U. z 2017 r., poz. 459). Zgodnie z jego treścią, przez umowę renty, jedna ze stron
    zobowiązuje się względem drugiej do określonych świadczeń okresowych w pieniądzu lub
    w rzeczach oznaczonych tylko co do gatunku.
    W umowie renty nie można skutecznie zamieścić ani skutecznego zobowiązania się do
    innych (tj. innych niż pieniężne lub oznaczone co do gatunku) świadczeń, nawet o
    charakterze okresowym, ani też zobowiązania się do nieczynienia. Jednakże osoba
    zobowiązująca się do świadczenia renty może zobowiązać się, w sposób wskazany
    powyżej, w zamian za nabycie prawa niemogącego być przedmiotem świadczenia renty,
    np. w zamian za przeniesienie własności nieruchomości. Renta może być ustanowiona w
    umowie zarówno na czas określony, jak i nieokreślony, w tym na czas życia osoby
    uprawnionej.
    Jak wskazuje się w doktrynie, umowę o rentę zalicza się do kategorii umów nazwanych,
    stanowiących samoistne źródło zobowiązania (tytuł prawny do spełniania świadczeń).
    Ponadto omawiana umowa jest umową konsensualną, o charakterze losowym (korzyści
    stron nie są równe ani pewne), która może być ukształtowana jako umowa terminowa lub
    bezterminowa, odpłatna lub pod tytułem darmym.
    Zgodnie z art. 906 Kodeksu cywilnego - do renty ustanowionej za wynagrodzeniem stosuje
    się odpowiednio przepisy o sprzedaży a do renty ustanowionej bez wynagrodzenia stosuje
    się przepisy o darowiźnie. Odpowiednie stosowanie przepisów o sprzedaży lub darowiźnie
    nie oznacza, że renta jest tego rodzaju umową. Zachowuje ona swoją pełną odrębność
    prawną. Reguły stosowania renty są ustalane jedynie przy odpowiednim zastosowaniu
    przepisów dotyczących sprzedaży lub darowizny.
    Cechą umów odpłatnych jest to, że świadczenie jednej strony umowy znajduje swój
    odpowiednik w świadczeniu drugiej strony. Jest to sytuacja, gdy każda ze stron umowy
    uzyskuje ekwiwalent (równoważnik) dla świadczenia własnego. Nie dochodzi więc w takim
    przypadku do sytuacji, gdy tylko jedna ze stron odnosi korzyść z dokonanego świadczenia,
    a świadczenie zbywcy nie odbywa się kosztem uszczuplenia własnego majątku; każda ze
    stron uzyskuje jakąś korzyść majątkową (niekoniecznie w postaci pieniężnej).
    W przypadku renty za wynagrodzeniem wartość świadczenia tytułem wynagrodzenia za
    ustanowienie renty nie musi odpowiadać wartości świadczeń z renty (brak elementu
    ekwiwalentności renty). Zgodnie z art. 487 § 2 Kodeksu cywilnego - umowę wzajemną
    cechuje ekwiwalentność świadczeń stron, natomiast w umowie renty nie każde
    wynagrodzenie będzie jej nadawało cechy umowy wzajemnej; umowa renty może być
    umową odpłatną, lecz nie wzajemną. Każda ze stron odpłatnej umowy renty musi liczyć
    się z tym, że ogólna wartość świadczeń drugiej strony nie będzie obiektywnie odpowiadała
    wartości jej świadczenia. Nawet w razie uzgodnienia, że renta będzie zobowiązaniem w
    zamian za ustanowienie albo przeniesienie innego prawa, umowa renty nie może być
    traktowana jako wzajemna.

    Podkreślić należy, ze w przypadku umowy renty dożywotniej, ustawodawca w żadnym
    razie nie mówi, że uprawnienia osoby uprawnionej do otrzymywania renty, będące
    świadczeniami otrzymywanymi od zobowiązanego z tej umowy, są ceną za przeniesienie
    własności nieruchomości lub innej rzeczy. Ponadto czas trwania takiej umowy, a przez to i
    wysokość świadczeń, do których zobowiązany jest podmiot nabywający nieruchomość lub
    inną rzecz nie są możliwe do określenia w chwili jej zawierania. W takim przypadku nie jest
    możliwe więc ustalenie wysokości przychodu uzyskiwanego przez osobę zbywającą
    nieruchomość lub inną rzecz. Z uwagi natomiast na brak stosownej regulacji w tym
    zakresie w takiej sytuacji nie mogą znaleźć zastosowania zasady ustalania przychodu, o
    których mowa w art. 19 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Powyższe prowadzi do wniosku, że jakkolwiek zbycie nieruchomości lub innej rzeczy na
    podstawie umowy renty dożywotniej stanowi odpłatne zbycie, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to niemniej jednak nie
    jest możliwe ustalenie wysokości przychodu uzyskiwanego przez zbywcę. Analogiczne
    stanowisko zajął także Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji
    indywidualnej z 13 listopada 2015 r., ITPB2/4511-825/15/TJ, podkreślając, iż w przypadku
    umowy renty dożywotniej nie jest możliwe ustalenie wysokości przychodu uzyskiwanego
    przez zbywcę.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Przepis ten wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które
    zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w tej
    ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.
    Przepis art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog źródeł
    przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 omawianej ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
        - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca

        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości (lub praw określonych w ww. lit. a-c) w myśl
    tego przepisu nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    · odpłatne zbycie nieruchomości lub tych praw nie nastąpi w wykonaniu działalności
      gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    · zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    W opisie sprawy wskazała Pani, że w 2022 r. nabyła Pani nieruchomość w ramach umowy
    zamiany. Z uwagi na fakt, że potrzebuje Pani środków pieniężnych na codzienne życie
    zamierza Pani zawrzeć umowę renty odpłatnej z osobą trzecią w ramach której przeniesie
    Pani prawo własności do ww. nieruchomości (prawo własności do lokalu mieszkalnego) w
    zamian za co nabywca będzie Pani wypłacał określoną kwotę pieniędzy. Dodatkowo nowy
    właściciel wypłaci Pani jednorazowo (...) zł oraz ustanowi na Pani rzecz na zbywanym
    lokalu służebność osobistą. Dzięki temu będzie mogła Pani nieodpłatnie korzystać z tego
    lokalu aż do Pani śmierci.
    Powzięła Pani wątpliwości, czy przeniesienie prawa własności do lokalu mieszkalnego
    umową renty odpłatnej, w ramach której nabywca będzie Pani wypłacał miesięcznie
    dożywotnio określoną sumę pieniędzy i wypłaci Pani jednorazowo (...) zł oraz ustanowi na
    Pani rzecz na zbywanym lokalu służebność osobistą, przed upływem 5 lat licząc od końca
    roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez Panią ww. prawa własności,
    spowoduje zobowiązanie do zapłaty podatku dochodowego w wysokości 19% po
    zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu podatkowym na podstawie art. 10, 19 i 30e
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W celu wyjaśnienia Pani wątpliwości konieczne jest odwołanie się do regulacji zawartych w
    ustawie z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071).
    Zgodnie z art. 155 § 1Kodeksu cywilnego:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    W myśl art. 903 ww. Kodeksu:
      Przez umowę renty jedna ze stron zobowiązuje się względem drugiej do określonych
      świadczeń okresowych w pieniądzu lub w rzeczach oznaczonych tylko co do gatunku.
    Jak wskazuje się w doktrynie, umowę o rentę zalicza się do kategorii umów nazwanych,
    stanowiących samoistne źródło zobowiązania (tytuł prawny do spełniania świadczeń).
    Ponadto omawiana umowa jest umową konsensualną, o charakterze losowym (korzyści
    stron nie są równe ani pewne), która może być ukształtowana jako umowa terminowa lub
    bezterminowa, odpłatna lub pod tytułem darmym.
    Jak stanowi zaś art. 906 tego Kodeksu:
      § 1. Do renty ustanowionej za wynagrodzeniem stosuje się odpowiednio przepisy o
      sprzedaży.
      § 2. Do renty ustanowionej bez wynagrodzenia stosuje się przepisy o darowiźnie.

    Odpowiednie stosowanie przepisów o sprzedaży lub darowiźnie nie oznacza, że renta jest
    tego rodzaju umową. Zachowuje ona swoją pełną odrębność prawną. Reguły stosowania
    renty są ustalane jedynie przy odpowiednim zastosowaniu przepisów dotyczących
    sprzedaży lub darowizny.
    W przypadku renty za wynagrodzeniem wartość świadczenia tytułem wynagrodzenia za
    ustanowienie renty nie musi odpowiadać wartości świadczeń z renty (brak elementu
    ekwiwalentności renty). Ponadto należy mieć na uwadze, że umowę wzajemną cechuje
    ekwiwalentność świadczeń stron, natomiast w umowie renty nie każde wynagrodzenie
    będzie jej nadawało cechy umowy wzajemnej; umowa renty może być umową odpłatną,
    lecz nie wzajemną. Każda ze stron odpłatnej umowy renty musi liczyć się z tym, że ogólna
    wartość świadczeń drugiej strony nie będzie obiektywnie odpowiadała wartości jej
    świadczenia. Nawet w razie uzgodnienia, że renta będzie zobowiązaniem w zamian za
    ustanowienie albo przeniesienie innego prawa, umowa renty nie może być traktowana
    jako wzajemna. Sam termin „wynagrodzenie” nie przesądza o ekwiwalentności świadczeń
    stron, stąd też jeżeli umowa renty ma charakter odpłatny, bez względu na to, czy
    świadczenia stron są ekwiwalentne, należy do niej odpowiednio stosować przepisy o
    sprzedaży. Przepisy o sprzedaży należy stosować do renty odpowiednio, co oznacza, że
    konieczne jest przede wszystkim uwzględnienie szczególnego charakteru tej ostatniej.
    Ustawodawca w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych posłużył się pojęciem „odpłatne zbycie”, nie zawężając katalogu odpłatnych
    czynności prawnych, w wyniku których dochodzi do przeniesienia własności
    nieruchomości (udziału w nieruchomości) bądź prawa jedynie do umowy sprzedaży, czy
    zamiany.
    Pod pojęciem „odpłatnego zbycia” należy rozumieć każde zdarzenie i każdą czynność
    prawną, w wyniku których dochodzi do przeniesienia prawa własności nieruchomości (lub
    udziału w niej) za wynagrodzeniem. Oznacza to, że na podstawie umowy o rentę w zamian
    za przeniesienie własności nieruchomości również dochodzi do odpłatnego zbycia
    nieruchomości.
    Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że przeniesienie prawa własności lokalu
    mieszkalnego, umową renty odpłatnej, w ramach której nabywca będzie wypłacał Pani
    comiesięczne świadczenia w pieniądzu, kwotę jednorazowo ((...) zł) oraz zagwarantuje Pani
    możliwość dożywotniego korzystania ze zbywanego lokalu, przed upływem pięciu lat,
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego lokalu, będzie
    stanowić źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 30e ust. 1 wskazanej ustawy:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Na mocy art. 30e ust. 2 przytoczonej ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
      pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym
      zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o
      sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych
      od zbywanych nieruchomości lub praw.
    W świetle art. 19 ust. 1 omawianej ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis
      art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

    Jak stanowi art. art. 19 ust. 3 cytowanej ustawy:
      Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na
      podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego
      rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz
      czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w
    ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za
    koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie
    wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do
    skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).
    Z art. 22 ust. 6c komentowanej ustawy wynika, że:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub
      udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady,
      które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich
      posiadania.
    Art. 22 ust. 6e powołanej ustawy stanowi natomiast, że:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT
      w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Na mocy art. 22 ust. 6f ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych:
      Koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie
      podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie
      lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku poprzedzającego
      rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadającym
      wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych
      trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku
      ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku
      Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej Monitor Polski.
    Stosownie zaś do art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
        praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny
        podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
        pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz obowiązujące przepisy prawne
    stwierdzam, że skoro zamierza Pani zbyć prawo własności lokalu mieszkalnego zawierając
    umowę renty odpłatnej, z tytułu przeniesienia własności tego lokalu przed upływem 5 lat,
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez Panią prawa
    własności do tego lokalu (tj. 2022 r.), uzyska Pani przychód kwalifikowany do źródła, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    którego wysokość należy określić zgodnie z art. 19 ust. 1 wskazanej ustawy.
    W związku z tym w sytuacji, gdy zawrze Pani umowę renty dożywotniej, w której nie
    występuje świadczenie dające się określić w kategorii „ceny”, przeniesienie własności
    lokalu mieszkalnego w ramach takiej umowy przed upływem okresu, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 omawianej ustawy, będzie skutkowało powstaniem u Pani przychodu w
    wysokości wartości rynkowej tego lokalu.

    Różnica pomiędzy ww. przychodem, określonym stosownie do art. 19 powołanej ustawy, a
    kosztami uzyskania przychodu, ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c tej ustawy, będzie
    stanowiła dochód – podstawę obliczenia podatku, podlegający opodatkowaniu 19%
    podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy. Tym samym, w
    związku z planowanym ww. zbyciem nieruchomości (przed upływem 5 lat, licząc od końca
    roku w którym nabyła Pani tę nieruchomość), zobowiązana będzie Pani do jego rozliczenia
    w zeznaniu podatkowym, składanym po zakończeniu roku podatkowego, w którym ono
    nastąpi.
    Tym samym stanowisko Pani uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do powołanych przez Panią interpretacji wyjaśniam, że wydane zostały one
    w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących do
    żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
    Natomiast uchwała NSA z 17 listopada 2014 r. sygn. akt II FPS 4/14, na którą się Pani
    powołuje dotyczy umowy o dożywocie uregulowanej w art. 908 Kodeksu cywilnego, a nie
    umowy renty odpłatnej. Tym samym uchwała ta nie ma u Pani zastosowania.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.