Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.637.2021.2.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-22
Teza: • opodatkowanie podatkiem VAT usług wykonywanych przez Spółkę na podstawie zawartych umów dotyczących powierzenia Spółce wykonywania zadań własnych gminy, o których mowa w ustawie o samorządzie gminnym, przez Gminę, • wystawianie faktur dokumentujących świadczenie usług wykonywanych na podstawie ww. umów między Gminą a Spółką, • prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT związanego z wydatkami służącymi realizacji powierzonych zadań.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane; faktura; odliczenia-prawo do odliczenia; rekompensata; spółki; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Świadczenie usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 1. Faktury 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

6 października 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 1 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

‒ opodatkowania podatkiem VAT usług wykonywanych przez Spółkę na podstawie zawartych umów dotyczących powierzenia Spółce wykonywania zadań własnych gminy, o których mowa w ustawie o samorządzie gminnym, przez Gminę,

‒ wystawiania faktur dokumentujących świadczenie usług wykonywanych na podstawie ww. umów między Gminą a Spółką,

‒ prawa do odliczenia naliczonego podatku VAT związanego z wydatkami służącymi realizacji powierzonych zadań.

Wniosek uzupełnili Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 listopada 2021 r. (wpływ 26 listopada 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Spółka Sp. z o.o. (dalej jako Spółka lub Wnioskodawca) jest spółką komunalną, której jedynym wspólnikiem jest Gmina, posiadająca 100% udziałów. Spółka i Gmina są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług. Spółka wykonuje na rzecz Gminy określone czynności, których podstawą są umowy cywilnoprawne – tzw. umowy wykonawcze. Są to rodzaje usług, które należą do zadań własnych Gminy powołanych w art. 2 ust. 1 oraz art. 7 ustawy o samorządzie gminnym, art. 2 ustawy o gospodarce komunalnej. W poszczególnych umowach Gmina powierza Spółce wykonywanie określonego zadania z katalogu zadań własnych, wymienionych w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym. Z tytułu wykonania określonego rodzaju zleconego zadania, Spółka otrzymuje od Gminy wynagrodzenie w formie rekompensaty. Wynagrodzenie to jest umownie ustalone jako rodzaj rekompensaty z tytułu niepokrytych przychodami Spółki kosztów i wydatków obejmujących świadczenie usług powierzonych na podstawie umowy wykonawczej, z uwzględnieniem rozsądnego zysku.

Powyższe powoduje, że Spółka z tytułu świadczenia usług powierzonych przez Gminę otrzymuje wynagrodzenie od beneficjentów tych usług z tytułu odpłatnego świadczenia na ich rzecz, a w przypadku niepokrycia przychodami poniesionych kosztów, Spółce przysługuje rekompensata (wynagrodzenie) z Gminy lub wyłącznie wynagrodzenie z Gminy w formie wymienionej rekompensaty, gdy powierzone zadanie nie przynosi przychodów z tytułu świadczenia usług na rzecz beneficjentów zadań Gminy.

W drugim przypadku wynagrodzenie (rekompensata) przewidziane umową wykonawczą jest jedyną zapłatą za wykonane świadczenie Spółki w postaci realizacji powierzonego zadania. Gmina dokonuje rocznej weryfikacji należnego lub wypłaconego wynagrodzenia (rekompensaty).

Do zakresu zleconych zadań należy:

‒ obsługa zadań związanych z prowadzeniem Stref Płatnego Parkowania;

‒ pobór opłaty targowej;

‒ gospodarowanie gminnymi obiektami wczasowo-rehabilitacyjnymi;

‒ zarządzanie nieruchomościami stanowiącymi własność Gminy;

‒ gospodarowaniem mieniem Gminy przeznaczonym do wykonywania zadań w zakresie ochrony zdrowia;

‒ wykonywanie innych usług służących poprawie efektywności wykorzystania majątku Gminy;

‒ obsługę czynności administrowania miejską wypożyczalnią rowerów (tzw. Rower Miejski);

‒ czynności administrowania płatnym parkingiem niestrzeżonym;

‒ administrowanie Strefą Zamieszkania (…).

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego**

Czynności wykonywane przez Spółkę w ramach zadań zleconych polegają w poszczególnych zakresach na wykonywaniu poniższych świadczeń:

1) Strefa Płatnego Parkowania (SPP) - świadczenie usług na rzecz użytkowników SPP, tj.:

‒ obsługa kasowa sprzedaży abonamentów postojowych i kart strefowych,

‒ kontrola prawidłowości wnoszenia opłat za postój,

‒ wystawianie zawiadomień za nieopłacony postój,

‒ windykacja oraz przygotowywanie dokumentacji umożliwiających wszczęcie egzekucji,

‒ obsługa centrum sterowania Strefy Płatnego Parkowania będącego biurem obsługi osób korzystających z postojów na terenie SPP. Jest to miejsce dokonywania opłat, zgłaszania reklamacji, wydawania abonamentów itp. czynności ściśle związanych z funkcjonowaniem Strefy,

‒ utrzymywanie, w miarę potrzeby odtwarzanie, urządzeń i wyposażenia niezbędnych do funkcjonowania SPP.

Wpływy za postój w SPP w całości stanowią dochód Gminy i przekazywane są na jej rachunek bankowy, natomiast przychody z najmu pomieszczeń biura Strefy Płatnego Parkowania oraz ze sprzedaży zegarów parkingowych pozostają w Spółce. W części zatem dotyczącej sprzedaży zegarów parkingowych, Spółka otrzymuje wynagrodzenie od beneficjentów.

Za wykonywane usługi przysługuje Spółce rekompensata niepokrytych przychodami kosztów z uwzględnieniem rozsądnego zysku, która wypłacana jest zaliczkowo na podstawie faktury VAT.

Po zakończeniu roku wysokość ustalonej rekompensaty podlega badaniu przez biegłego audytora w celu weryfikacji otrzymania przez Spółkę rekompensaty nie wyższej niż należna.

2) Rower Miejski (RM) - świadczenie usług na rzecz użytkowników systemu RM, tj.:

‒ administrowanie systemem RM - zarządzanie procesem udostępniania rowerów i odpowiedniej rejestracji zdarzeń,

‒ prowadzenie Centrum Kontroli i Kontaktu RM,

‒ obsługa infolinii RM,

‒ obsługa strony internetowej,

‒ konserwacja i naprawa rowerów i stacji rowerowych,

‒ alokacja rowerów,

‒ utrzymywanie, w miarę potrzeby odtwarzanie, urządzeń i wyposażenia niezbędnych do funkcjonowania RM.

Opłaty za korzystanie z rowerów ustalane są z Gminą i stanowią przychód Spółki. W tej części Spółka otrzymuje wynagrodzenie zarówno od beneficjentów jak i od Gminy w postaci rekompensaty. Wysokość tych opłat od beneficjentów nie pokrywa kosztów eksploatacji rowerów i obsługi systemu RM.

Za wykonywane usługi przysługuje Spółce rekompensata niepokrytych przychodami kosztów z uwzględnieniem rozsądnego zysku, wypłacana zaliczkowo na podstawie faktury VAT. Po zakończeniu roku wysokość rekompensaty podlega badaniu przez biegłego audytora w celu weryfikacji otrzymania przez Spółkę rekompensaty nie wyższej niż należna.

3) Płatne Parkingi Niestrzeżone (PPN), utworzone na podstawie Uchwały Rady Gminy Nr (…) z dnia (…) 2020 r. - świadczenie usług na rzecz użytkowników PPN, tj.:

‒ kontrola prawidłowości wnoszenia opłat za postój,

‒ wystawianie zawiadomień za nieopłacony postój, windykacja oraz prowadzenie egzekucji,

‒ obsługa centrum sterowania PPN - biuro obsługi parkingów,

‒ utrzymywanie, w miarę potrzeby odtwarzanie, urządzeń i wyposażenia niezbędnych do funkcjonowania PPN.

Opłaty za parkowanie oraz wnoszone opłaty dodatkowe stanowią przychody Spółki. Zatem w tej części wynagrodzenie jest pobierane od beneficjentów. Jednakże może ono nie pokrywać w pełni kosztów funkcjonowania Spółki w tym zakresie.

Po zakończeniu roku Spółka składa sprawozdanie z przychodów i kosztów, w przypadku, gdy przychody nie pokryją kosztów, Spółka składa wniosek o wypłatę rekompensaty. Wnioskowana wysokość rekompensaty podlega badaniu przez biegłego audytora w celu weryfikacji otrzymania przez Spółkę rekompensaty nie wyższej niż należna. W sytuacji, gdy dana działalność nie będzie wymagała wypłaty rekompensaty i przyniesie zysk, Spółka przeznacza zysk na działalność inwestycyjną uzgodnioną z Gminą.

4) Strefa Zamieszkania (…) (SZ…), utworzona na podstawie Uchwały Rady Gminy Nr (…) z dnia (…) 2020 r. oraz na podstawie Uchwały (…) z (…) 2021 r.- świadczenie usług na rzecz użytkowników SZ…, tj.:

‒ obsługa kasowa sprzedaży kart dojazdowych (…),

‒ kontrola prawidłowości wnoszenia opłat za postój,

‒ wystawianie zawiadomień za nieopłacony postój,

‒ windykacja oraz prowadzenie egzekucji,

‒ obsługa centrum sterowania SZ…,

‒ wydzierżawianie nieruchomości gruntowej, zgodnie z Zarządzeniem Prezydenta Miasta,

‒ utrzymanie czystości i zieleni na obszarze SZ…,

‒ utrzymywanie, w miarę potrzeby odtwarzanie urządzeń i wyposażenia niezbędnych do funkcjonowania SZ….

Wpływy z SZ… stanowią przychody Spółki. Jednakże ich wysokość może nie pokrywać wszystkich kosztów funkcjonowania w tym zakresie.

Po zakończeniu roku Spółka składa sprawozdanie z przychodów i kosztów, w przypadku, gdy przychody nie pokryją kosztów, Spółka składa wniosek o wypłatę rekompensaty. Wnioskowana wysokość rekompensaty podlega badaniu przez biegłego audytora w celu weryfikacji otrzymania przez Spółkę rekompensaty nie wyższej niż należna. W sytuacji, gdy dana działalność nie będzie wymagała wypłaty rekompensaty i przyniesie zysk, Spółka ustala z Gminą cele, na które ten zysk zostanie przeznaczony.

Świadczenie wyżej wymienionych usług bez rekompensat otrzymywanych od Gminy byłoby prawdopodobnie ekonomicznie nieopłacalne, jednakże obecnie rokowania co do dalszej opłacalności świadczeń są obarczone znaczną niepewnością związaną z inflacją oraz zmianą preferencji konsumentów - beneficjentów świadczeń wykonywanych przez Spółkę.

Spółka nie ma wpływu na ceny świadczonych usług, z wyjątkiem wynajmu lokali w biurze SPP.

Możliwość ustalenia przez Gminę wyższych cen wymienionych wyżej świadczeń nie jest ponadto w ocenie Spółki możliwa, gdyż dotyczy sfer funkcjonowania regulowanych uchwałami Rady Gminy co do wysokość związanych z nimi opłat.

Nadmierne podwyższenie ceny przez Gminę mogłoby zapewne powodować ograniczenie korzystania z nich przez beneficjentów we wszystkich przypadkach: SPP, RM, PPN, SZ… i tym samym ograniczać korzystanie z usług komunalnych.

Rekompensaty uzyskiwane z Gminy (wartość R) są wyliczane na podstawie następujących parametrów:

‒ wartość wyjściowa: koszty poniesione w związku z wykonywaniem usług - K;

‒ pomniejszenie kosztów: przychody uzyskane w związku z usługami - P;

‒ kolejne pomniejszenie kosztów: przysporzenia ze środków publicznych - Prz;

‒ podwyższenie wysokości rekompensaty: rozsądny zysk - uzgadniany z Gminą, który nie będzie większy niż odpowiednia stopa SWAP, powiększona o premię w wysokości 100 punktów bazowych - RZ.

Rozsądny zysk jest ustalany zgodnie z pkt. 57, 61 i 77 Komunikatu UIOG ( Komunikat Komisji w sprawie stosowania reguł Unii Europejskiej w dziedzinie pomocy państwa w odniesieniu do rekompensaty z tytułu usług świadczonych w ogólnym interesie gospodarczym ).

Wyliczenie rekompensat: R = K - P - Prz + RZ.

**Pytania**

1\. Czy wykonywanie na podstawie zawartych umów usług z kategorii zadań publicznych powierzonych Spółce przez Gminę i uzyskiwane z tego tytułu wynagrodzenie (rekompensata) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i powinno być udokumentowane fakturą VAT wystawioną na rzecz zlecającej Gminy?

2\. Czy w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1 Spółce z tytułu wykonywania opodatkowanych usług na rzecz Gminy przysługuje prawo do odliczania naliczonego podatku od towarów i usług związanego z wydatkami (kosztami) służącymi realizacji powierzonych zadań?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy, czynności polegające na wykonywaniu usług zaliczanych do kategorii zadań własnych Gminy przez spółkę komunalną, powierzonych na podstawie zawartej umowy, podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, w związku z tym muszą być udokumentowane fakturą VAT.

Spółka jest odrębnym podmiotem od Gminy, zatem nie jest adresatem normy zawartej w art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), dalej „ustawa o VAT”, czyli nie korzysta z wyłączenia z opodatkowania. Wymienione czynności powinny być zatem udokumentowane fakturą VAT.

Spółka z o.o. jako spółka prawa handlowego jest wyodrębnionym podmiotem, mającym osobowość prawną. Nie ma więc wątpliwości, że jako osoba prawna posiada podmiotowość podatkową w zakresie podatku od towarów i usług. Zasadne w sprawie jest tym samym uznanie czynności polegających na wykonywaniu przez spółkę komunalną (działającą w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) zadań własnych gminy, powierzonych tej Spółce, za usługi podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i związany z tym obowiązek dokumentowania fakturami VAT wykonywanych czynności.

Nawet wysoki stopień zależności komunalnej osoby prawnej od samorządowej jednostki terytorialnej, wyrażający się m.in. silnymi więzami o charakterze funkcjonalnym, organizacyjnym i majątkowym, nie może decydować, że Spółka nie świadczy na rzecz Gminy usługi, podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT oraz że w sytuacji, gdy Spółka wykonuje powierzone przez Gminę zadania, nie nawiązuje się stosunek prawny, w którym następuje wymiana świadczeń.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

W niniejszej sprawie zasadnicze znaczenie mają przepisy ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2001 r. Nr 142 poz. 1591 ze zm.); według art. 2 tej ustawy gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność (ust. 1) oraz posiada osobowość prawną (ust. 2). Art. 9 ust. 1 stanowi natomiast, że „W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi”.

Natomiast zasady i formy gospodarki komunalnej jednostek samorządu terytorialnego, polegające na wykonywaniu przez te jednostki zadań własnych, w celu zaspokojenia zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej, uregulowano w ustawie z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (Dz.U. z 2011 r. Nr 45 poz. 236). Według art. 2 gospodarka komunalna może być prowadzona przez jednostki samorządu terytorialnego w szczególności w formach samorządowego zakładu budżetowego lub spółek prawa handlowego. Art. 9 ust. 1 stanowi, że jednostki samorządu terytorialnego mogą tworzyć spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółki akcyjne, a także mogą przystępować do takich spółek.

Zależność Wnioskodawcy od Gminy nie może jego zdaniem automatycznie przesądzać o braku możliwości uznania wykonywania zadań na rzecz tej Gminy, powierzonych Spółce, za podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Warto w tym miejscu wspomnieć, że w uchwale Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 24 czerwca 2013 r., sygn. akt I FPS 1/13 NSA uznał, że w świetle art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT gminne jednostki budżetowe nie są podatnikami podatku od towarów i usług. Są one jednostkami organizacyjnymi niemającymi osobowości prawnej, zaliczanymi do jednostek sektora finansów publicznych, zaś ich cechy (m.in. brak własnego mienia i dysponowanie jedynie wyodrębnioną i przekazaną w zarząd częścią majątku gminy, nieponoszenie odpowiedzialności za szkody wyrządzone swoją działalnością, nieponoszenie ryzyka związanego z podejmowaniem czynności opodatkowanych) powodują, że mimo wyodrębnienia organizacyjnego, nie prowadzą działalności gospodarczej w sposób samodzielny, czy niezależny od gminy. Ich celem zresztą nie jest prowadzenie działalności gospodarczej. W uchwale tej NSA za trafny uznał wyrok I FSK 1369/10 dotyczący podmiotowości prawnopodatkowej samorządowych zakładów budżetowych.

Nie można jednak stanowiska zaprezentowanego w ww. uchwale - dotyczącego posiadania statusu podatnika podatku VAT przez gminne jednostki budżetowe - odnosić do spółek prawa handlowego wykonujących zadania własne gminy.

Spółka z o.o. posiada podmiotowość podatkową w zakresie podatku od towarów i usług. Nadto trudno uznać, aby wykonywanie za wynagrodzeniem zadań własnych Gminy przez Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, a więc kapitałową spółkę handlową, nie mogło być uznane za podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT świadczenie usług. Chociaż spółka komunalna, w której 100% udziałów posiada gmina, nie jest podmiotem o identycznej sytuacji jak podmioty sektora czysto prywatnego, to jednak z pewnością jej sytuacja znacząco różni się od sytuacji jednostek budżetowych gminy. Fakt istnienia powiązań kapitałowych i osobowych pomiędzy Spółką a Gminą nie podważa ekwiwalentnego charakteru ich świadczeń oraz samoistnej formy organizacyjnoprawnej Spółki z o.o.

Zdaniem Wnioskodawcy dla trafnej odpowiedzi na zadane pytanie nr 1 należy powołać orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (postanowienie z dnia 21 maja 2008 r., C-456/07 w sprawie Karol Mihal przeciwko Daňový úrad Košice V, wyroki: z dnia 26 marca 1987 r., 235/85 Komisja przeciwko Niderlandom i wyrok z dnia 25 lipca 1991 r., C‑202/90 Ayuntamiento de Sewilla). W pierwszym z wymienionych orzeczeń Sąd uznał, że „działalność wykonywana przez jednostkę, taka jak działalność komornika sądowego, nie jest zwolniona z podatku od wartości dodanej z tego tylko powodu, że polega ona do dokonywaniu aktów należących do prerogatyw władzy publicznej. Gdyby nawet w ramach wykonywania jego funkcji, komornik sądowy dokonywał takich aktów, to w rozumieniu przepisów, takich te w sprawie przed sądem krajowym, wykonuje on działalność nie w formie podmiotu prawa publicznego, jako że nie jest włączony w strukturę administracji publicznej, lecz w formie samodzielnej działalności gospodarczej, wykonywanej w ramach wolnego zawodu, a w związku z tym nie przysługuje mu zwolnienie przewidziane w art. 4 ust. 5 akapit pierwszy szóstej dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku”.

W świetle powołanego wyroku TSUE Spółka nie wykonuje zadań publicznych w formie podmiotu włączonego do struktury administracji publicznej - nie jest jednostką organizacyjną jednostki samorządu terytorialnego. Posiada odrębność prawną i podatkową, a świadczone usługi wykonuje na podstawie umów cywilnoprawnych.

Uznanie obowiązku opodatkowania podatkiem VAT świadczenia (wynagrodzenia w formie rekompensaty) otrzymywanego od Gminy przez Spółkę skutkować musi uznaniem prawa Wnioskodawcy do odliczania podatku naliczonego VAT związanego z nabyciem towarów i usług służących realizacji powierzonych zadań. Prawo do podatku naliczonego wynika z zasady neutralności podatku od towarów i usług wyrażonej w art. 86 ust. 1 powołanej ustawy o VAT. Dokonując nabycia towarów i usług związanych z wykonaniem powierzonych umowami zadań Spółka ponosi ciężar naliczonego podatku VAT bezpośrednio związanego z w pełni odpłatnymi usługami, za które otrzymuje opodatkowane podatkiem należnym wynagrodzenie od beneficjentów usług i druga część w formie rekompensaty od Gminy lub w pełni wynagrodzenie (określone jako rekompensatę) od Gminy w przypadkach realizacji powierzonych zadań nie polegających na odpłatnym świadczeniu usług na rzecz beneficjentów zadań jednostki samorządowej.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, odpowiedź na zadane pytanie nr 1 powinna być twierdząca, a stanowisko Wnioskodawcy co do obowiązku opodatkowania podatkiem od towarów i usług wykonywanych odpłatnych świadczeń na rzecz Gminy i dokumentowania ich fakturą w rozumieniu ustawy o VAT jest prawidłowe.

Ponadto w przypadku potwierdzenia stanowiska Wnioskodawcy dotyczącego pytania nr 1 również odpowiedź na pytanie nr 2 powinna być pozytywna, a stanowisko Wnioskodawcy uznane za prawidłowe. Stanowisko to potwierdza prawo Spółki do odliczania podatku naliczonego VAT z tytułu wydatków poniesionych w związku z realizacją zadań powierzonych w umowach wykonawczych z Gminą, jako wydatków związanych z w pełni opodatkowanym świadczeniem usług i otrzymywanym z tego tytułu wynagrodzeniem objętym w całości podatkiem VAT należnym.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest **prawidłowe**.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług definiuje ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwana dalej „ustawą”.

Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (…) podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1\. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2\. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3\. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Art. 8 ust. 2a ustawy:

W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.

Z powyższych przepisów wynika, że pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy, ale tylko takie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym, związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można było powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem pod pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie:

‒ dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,

‒ czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem działa jako podatnik VAT.

Pojęcie „podatnik” zostało zdefiniowane w art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r. poz. 1372 ze zm.).

Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 ww. ustawy).

Art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.

Art. 9 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym

Gmina oraz inna gminna osoba prawna może prowadzić działalność gospodarczą wykraczającą poza zadania o charakterze użyteczności publicznej wyłącznie w przypadkach określonych w odrębnej ustawie.

Zasady i formy gospodarki komunalnej jednostek samorządu terytorialnego, polegające na wykonywaniu przez te jednostki zadań własnych, w celu zaspokojenia zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej – uregulowano w ustawie z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (Dz. U. z 2021 r. poz. 679).

Art. 2 ustawy o gospodarce komunalnej:

Gospodarka komunalna może być prowadzona przez jednostki samorządu terytorialnego, w szczególności w formach samorządowego zakładu budżetowego lub spółek prawa handlowego.

Art. 3 ust. 1 ustawy o gospodarce komunalnej:

Jednostki samorządu terytorialnego w drodze umowy mogą powierzać wykonywanie zadań z zakresu gospodarki komunalnej osobom fizycznym, osobom prawnym lub jednostkom organizacyjnym nieposiadającym osobowości prawnej (…).

Art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o gospodarce komunalnej:

Jeżeli przepisy szczególne nie stanowią inaczej, organy stanowiące jednostek samorządu terytorialnego postanawiają o wyborze sposobu prowadzenia i form gospodarki komunalnej.

Art. 9 ust. 1 ustawy o gospodarce komunalnej:

Jednostki samorządu terytorialnego mogą tworzyć spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółki akcyjne, a także mogą przystępować do takich spółek.

Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że zarówno gmina, jak i utworzona przez nią spółka prawa handlowego, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działają w charakterze podatników podatku VAT.

Dla uzyskania statusu podatnika VAT nie ma znaczenia rezultat prowadzonej działalności. Podatnikiem będzie podmiot prowadzący działalność gospodarczą bez względu na to, czy przynosi ona zyski. Podatnikami VAT są również podmioty, których cel działalności nie jest związany z prowadzeniem działalności komercyjnej nastawionej na osiąganie zysków lub też przeznaczające uzyskane zyski na cele społecznie użyteczne (charytatywne, kulturalne, naukowe itd.).

Oznacza to, że gdyby nawet podatnik nie osiągnął z tytułu prowadzonej działalności dochodu, to nie zmienia faktu, że wykonując czynności będące przedmiotem działalności wystąpi w charakterze podatnika podatku VAT – bowiem będzie świadczył w tym zakresie usługi, które podlegają VAT. Oznacza to w konsekwencji, że jeżeli podmiot uzyska jakąkolwiek zapłatę za te usługi w sensie ekonomicznym (nawet bilansując tylko poniesione w związku z nim wydatki), to owo wynagrodzenie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według właściwych reguł.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka Sp. jest spółką komunalną, w której Gmina posiada 100% udziałów. Spółka i Gmina są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług. Spółka wykonuje na rzecz Gminy określone czynności, których podstawą są umowy cywilnoprawne – tzw. umowy wykonawcze. Są to rodzaje usług, które należą do zadań własnych Gminy w myśl ustawy o samorządzie gminnym. W poszczególnych umowach Gmina powierza Spółce wykonywanie określonego zadania. Z tytułu wykonania określonego rodzaju zleconego zadania, Spółka otrzymuje od Gminy wynagrodzenie, które jest umownie ustalone jako rodzaj rekompensaty z tytułu niepokrytych przychodami Spółki kosztów i wydatków obejmujących świadczenie usług powierzonych na podstawie umowy wykonawczej, z uwzględnieniem rozsądnego zysku.

Do zleconych zadań należy:

‒ obsługa zadań związanych z prowadzeniem Stref Płatnego Parkowania;

‒ pobór opłaty targowej;

‒ gospodarowanie gminnymi obiektami wczasowo-rehabilitacyjnymi;

‒ zarządzanie nieruchomościami stanowiącymi własność Gminy;

‒ gospodarowaniem mieniem Gminy przeznaczonym do wykonywania zadań w zakresie ochrony zdrowia;

‒ wykonywanie innych usług służących poprawie efektywności wykorzystania majątku Gminy;

‒ obsługę czynności administrowania miejską wypożyczalnią rowerów (tzw. Rower Miejski);

‒ czynności administrowania płatnym parkingiem niestrzeżonym;

‒ administrowanie Strefą Zamieszkania (…).

W związku ze świadczeniem usług powierzonych przez Gminę Spółka otrzymuje wynagrodzenie od beneficjentów tych usług z tytułu odpłatnego świadczenia na ich rzecz, a w przypadku niepokrycia przychodami poniesionych kosztów Spółce przysługuje rekompensata (wynagrodzenie) z Gminy. Gdy powierzone zadanie nie przynosi przychodów z tytułu świadczenia usług na rzecz beneficjentów zadań Gminy Spółka otrzymuje wyłącznie wynagrodzenie z Gminy (ww. rekompensata).

W szczególności:

1\. Wpływy za postój w Strefie Płatnego Parkowania (SPP) w całości stanowią dochód Gminy i przekazywane są na jej rachunek bankowy, natomiast przychody z najmu pomieszczeń biura SPP oraz ze sprzedaży zegarów parkingowych pozostają w Spółce. W części zatem dotyczącej sprzedaży zegarów parkingowych, Spółka otrzymuje wynagrodzenie od beneficjentów.

2\. Opłaty za korzystanie z rowerów w systemie Rower Miejski (RM) ustalane są z Gminą i stanowią przychód Spółki. W tej części Spółka otrzymuje wynagrodzenie zarówno od beneficjentów jak i od Gminy (rekompensata). Wysokość opłat od beneficjentów nie pokrywa kosztów eksploatacji rowerów i obsługi systemu RM.

3\. Opłaty za parkowanie w ramach Płatnych Parkingów Niestrzeżonych (PPN) oraz opłaty dodatkowe (np. za nieopłacony postój) stanowią przychody Spółki. Wynagrodzenie jest pobierane od beneficjentów, jednakże może ono nie pokrywać w pełni kosztów funkcjonowania Spółki w tym zakresie.

4\. Wpływy z Strefa Zamieszkania (…) (SZ…) stanowią przychody Spółki. Jednakże ich wysokość może nie pokrywać wszystkich kosztów funkcjonowania w tym zakresie.

Spółka nie ma wpływu na ceny świadczonych usług, z wyjątkiem wynajmu lokali w biurze SPP. W ocenie Spółki, możliwość ustalenia przez Gminę wyższych cen powyższych świadczeń nie jest możliwa, gdyż dotyczy sfer funkcjonowania regulowanych uchwałami Rady Gminy co do wysokość związanych z nimi opłat.

Po zakończeniu roku Spółka składa sprawozdanie z przychodów i kosztów, w przypadku, gdy przychody nie pokryją kosztów, Spółka składa wniosek o wypłatę rekompensaty. Wnioskowana wysokość rekompensaty podlega badaniu przez biegłego audytora w celu weryfikacji otrzymania przez Spółkę rekompensaty nie wyższej niż należna. W sytuacji, gdy dana działalność nie będzie wymagała wypłaty rekompensaty i przyniesie zysk, Spółka ustala z Gminą cele, na które ten zysk zostanie przeznaczony.

Rekompensaty uzyskiwane z Gminy w zakresie świadczonych usług są wyliczane na podstawie poniesionych kosztów pomniejszonych o uzyskane przychody i przysporzenia ze środków publicznych oraz podwyższonych o tzw. rozsądny zysk, tj. wg wzoru:

R = K - P - Prz + RZ

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii, czy wykonywanie na podstawie zawartych umów usług z kategorii zadań publicznych powierzonych Spółce przez Gminę i uzyskiwane z tego tytułu wynagrodzenie (rekompensata) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (część pytania nr 1).

Po przeanalizowaniu przedstawionych okoliczności należy stwierdzić, że pomiędzy Spółką a Gminą występuje świadczenie wzajemne. Spółka zobowiązuje się do realizacji powierzonych jej przez Gminę zadań na podstawie cywilnoprawnych umów wykonawczych, i za to świadczenie Spółka otrzymuje wynagrodzenie nazwane w ww. umowach rekompensatą, pokrywające całość lub część kosztów poniesionych w związku ze świadczeniem usług komunalnych przez Spółkę oraz zapewniające rozsądny zysk.

Spółka realizuje zadania własne Gminy, o których mowa w art. 2 ust. 1 oraz art. 7 ustawy o samorządzie gminnym i art. 2 ustawy o gospodarce komunalnej, jednakże wykonuje ww. czynności na rzecz Gminy jako odrębny od Gminy podmiot, mający status czynnego podatnika VAT, oraz otrzymuje za to wynagrodzenie.

Zatem Spółka, realizując zadania na rzecz Gminy na podstawie umów wykonawczych, wykonuje podlegające opodatkowaniu czynności, tj. odpłatnie świadczy usługi, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy podlegające opodatkowaniu jako czynność wymieniona w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, a świadcząc te usługi Spółka działa w charakterze podatnika VAT.

A zatem wykonywanie na podstawie zawartych umów usług z kategorii zadań publicznych powierzonych Spółce przez Gminę i uzyskiwane z tego tytułu wynagrodzenie (rekompensata) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie części pytania nr 1 należało uznać za **prawidłowe**.

Następnie pytają Państwo, czy wynagrodzenie (rekompensata) powinno być udokumentowane fakturą VAT wystawioną na rzecz zlecającej Gminy (część pytania nr 1).

Kwestie dotyczące dokumentowania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług uregulowane są w dziale XI ustawy.

Art. 106a ustawy:

Przepisy niniejszego rozdziału stosuje się do:

2) dostawy towarów i świadczenia usług dokonywanych przez podatnika posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonywane są te czynności, a w przypadku braku na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej - posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, z którego dokonywane są te czynności, w przypadku gdy miejscem świadczenia jest terytorium:

a) państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, a osobą zobowiązaną do zapłaty podatku od wartości dodanej jest nabywca towaru lub usługobiorca i faktura dokumentująca te czynności nie jest wystawiana przez tego nabywcę lub usługobiorcę w imieniu i na rzecz podatnika;

b) państwa trzeciego; (…)

Art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

Elementy, jakie powinna zawierać faktura, zostały wskazane w art. 106e ustawy:

1\. Faktura powinna zawierać:

1) datę wystawienia;

2) kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę;

3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;

4) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. a;

5) numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b;

6) datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury;

7) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;

8) miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;

9) cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);

10) kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto;

11) wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);

12) stawkę podatku albo stawkę podatku od wartości dodanej w przypadku korzystania z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 6a, 7 i 9;

13) sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;

14) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;

15) kwotę należności ogółem; (…)

Z ww. przepisów wynika zatem, że podatnik, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na rzecz innego podatnika, jest zobowiązany do wystawienia faktury.

A zatem świadczenie usług na rzecz Gminy powinno zostać udokumentowane fakturą VAT, którą Spółka winna wystawić zgodnie z powołanymi przepisami ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie tej części pytania nr 1 również należało uznać za **prawidłowe**.

W pytaniu nr 2 sformułowali Państwo wątpliwości, czy Spółce przysługuje prawo do odliczania podatku naliczonego związanego z wydatkami (kosztami) służącymi realizacji zadań powierzonych przez Gminę.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Zgodnie z odpowiedzią na pytanie 1, usługi świadczone na rzecz Gminy na podstawie cywilnoprawnych umów wykonawczych są odpłatnym świadczeniem usług, podlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem Spółce przysługuje prawo do odliczania podatku naliczonego związanego z wydatkami (kosztami) służącymi realizacji zadań powierzonych przez Gminę, pod warunkiem, że nie zajdą ograniczenia wynikające z art. 88 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za **prawidłowe**.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

1) Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).