Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.150.2025.3.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-13
Teza: Wnioskodawczyni nabyła nieruchomość zabudowaną
wyłącznie budynkiem letniskowym i tak do dnia sprzedaży
użytkowanym – zatem nie było możliwe zastosowanie
zwolnienia z art. 9 pkt 17 uPCC.
Słowa kluczowe: czynności-czynności cywilnoprawne
dom-dom letniskowy
nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych
zwolnienie-warunki zwolnienia
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia od podatku-Zwolnienia
przedmiotowe-Umowa sprzedaży-Pozostałe
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4-art. 9-pkt 17

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej
    podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia
    z art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Uzupełniła go Pani w
    odpowiedzi na wezwania – w pismach z 26 kwietnia 2025 r. i 10 maja 2025 r. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (...) 2025 r. Pani ojciec ((...)), zakupił w Pani imieniu, na podstawie pełnomocnictwa (...),
    nieruchomość w (...), w województwie (...). Odbyło się to u notariusza na podstawie umowy
    sprzedaży (...).
    Sprzedający korzystali z nieruchomości jako letniskowej i tak opisano ją w akcie
    notarialnym. Pani natomiast zakupiła nieruchomość na cele mieszkaniowe. Przebywa Pani
    w kraju z przerwami z racji licznych podróży, ale podczas pobytów w kraju będzie Pani
    zamieszkiwać w zakupionej nieruchomości. Jest to Pani pierwsza i jedyna nieruchomość
    zakupiona na cele mieszkaniowe.
    Nieruchomość miała nadany numer (...) w (...) r. jako budynek letniskowy. Ten sam
    budynek widnieje w wypisie z rejestru gruntów pod numerem (...) jako „budynek
    mieszkalny” według KŚT. Według miejscowego planu zagospodarowania, działka z
    nieruchomością jest położona na terenie zabudowy mieszkaniowo-letniskowej (budynki
    rekreacji indywidualnej). Dom jest murowany i ogrzewany, ma doprowadzony prąd, wodę,
    kanalizację i Internet. Zdaniem pracowników miejscowego Urzędu Gminy nie powinno być
    problemów z jego przekształceniem z letniskowego na mieszkalny.
    Notariusz obsługujący transakcję stwierdził, że musi pobrać podatek od czynności
    cywilnoprawnych, bo treść zwolnienia dosłownie wzmiankuje jedynie „budynki mieszkalne
    jednorodzinne”.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że na dzień sprzedaży zakupiony przez Panią
    budynek wypełniał definicję „budynku mieszkalnego jednorodzinnego” w rozumieniu
    Prawa budowlanego.
    Budynek został oddany do użytku jako dom letniskowy, tak wykorzystywany przez
    poprzednich właścicieli, tak zgłoszony przez nich do opodatkowania i tak przez nich
    opisany w akcie notarialnym. W otrzymanym przy zakupie „Wypisie z rejestru gruntów”
    budynek widnieje pod numerem (...) jako „budynek mieszkalny” według KŚT. Według
    otrzymanego przy zakupie „Miejscowego planu zagospodarowania”, działka z
    nieruchomością jest położona na terenie zabudowy mieszkaniowo-letniskowej (budynki
    rekreacji indywidualnej). Jest to stan faktyczny przedstawiony na podstawie informacji i
    dokumentacji przekazanych przez poprzednich właścicieli. Interpretacja ewentualnych
    rozbieżności w dokumentach urzędowych oraz ocena wynikającego z nich statusu
    budynku w rozumieniu art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych
    pozostają poza Pani kompetencjami.
    Dział I księgi wieczystej (...) jako „Sposób korzystania” podaje „B – tereny mieszkaniowe”.
    Księga jest prowadzona dla obiektu „Nieruchomość gruntowa” i nie podaje innych
    informacji dotyczących „klasyfikacji budynku”.

    W momencie zgłaszania nieruchomości do opodatkowania w Urzędzie Gminy jego
    pracownicy wyrazili opinię, że przemianowanie statusu budynku z letniskowego na
    mieszkalny „nie powinno być problemem”. Kontaktowała się Pani w tej sprawie ze
    starostwem w (...) i jego pracownicy wyrazili się w ten sam sposób; proces wymaga jedynie
    zatrudnienia projektanta, który przedstawi ekspertyzę co do spełniania przez budynek
    wymogów dla budynku mieszkalnego. Projektant przedstawił wstępną ofertę i dostępność
    w połowie maja, natomiast starostwo ma na rozpatrzenie wniosku 60 dni, więc cały proces
    jest nadal w toku. Jednakże podmiotowy budynek jest ogrzewany i ocieplony, o
                    2powierzchni użytkowej (...) m, podłączony do sieci elektrycznej, wodociągowej,
    kanalizacyjnej i internetowej i posiada wszelkie standardowe udogodnienia domu
    mieszkalnego.
    Przed zakupem przedmiotowej nieruchomości nie posiadała Pani żadnych praw do
    jakiejkolwiek nieruchomości mieszkalnej.
    W II uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że zawarte przez Panią we wniosku
    stwierdzenie, że „budynek został oddany do użytku jako dom letniskowy” dotyczy pisma
    (...) z (...) r. wydanego przez Urząd Gminy (...). Zgodnie z tym pismem nieruchomości
    „został nadany numer porządkowy – (...)/budynek letniskowy”. Pani stwierdzenie dotyczy
    również pisma (...) z (...) r. wydanego przez Starostwo Powiatowe w (...). Zgodnie z tym
    pismem starostwo nie wniosło sprzeciwu do zawiadomienia ówczesnego właściciela
    podmiotowej nieruchomości o zakończeniu robót budowlanych i przystąpieniu do
    użytkowania budynku letniskowego zrealizowanego na działce nr (...) położonej w (...) na
    podstawie pozwolenia na budowę nr (...) z (...) r. wydanego przez Naczelnika Gminy w (...)”.
    To ostatnie wzmiankowane pismo zostało wydane w (...) r. i dotyczyło udzielenia
    pozwolenia na „budowę budynku mieszkalnego letniskowego”. Załączam dokumenty do
    wglądu.

## Pytanie

Czy zgodnie ze zwolnieniem określonym w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych powinna Pani zapłacić podatek od czynności cywilnoprawnych od
    transakcji zakupu nieruchomości opisanej w stanie faktycznym?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, od tej transakcji nie powinien był zostać pobrany podatek od czynności
    cywilnoprawnych.
    Wspomniane zwolnienie zostało wprowadzone do ustawy, aby ułatwić obywatelom zakup
    pierwszego domu lub mieszkania, dlatego powinna mieć Pani prawo z niego skorzystać.
    Wedle znalezionych przez Panią informacji, dom letniskowy jest uznawany za mieszkalny
    do celów zwolnienia z podatku, jeśli tak rzeczywiście jest używany. Nie posiada Pani
    żadnej innej nieruchomości i zakupiony dom będzie Pani jedynym miejscem zamieszkania.
    Na potwierdzenie swojego stanowiska powołała Pani artykuł prasowy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):
      Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie sprzedaży - na
      kupującym.
    Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku.
    W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży - wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl
    którego:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:
      Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży nieruchomości, rzeczy ruchomych,
      prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu
      mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z
      przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do
      lokalu w małym domu mieszkalnym - 2%.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych
    podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a
    obowiązek uiszczenia podatku ciąży na kupującym. W ustawie o podatku od czynności
    cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w
    zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych.
    W myśl art. 9 pkt 17 ww. ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku
      mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
      dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest
      osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie
      przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie
      przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    Zatem zgodnie z powołanym powyżej przepisem, zwolniona z opodatkowania podatkiem
    od czynności cywilnoprawnych będzie sprzedaż, której przedmiotem jest:
    - prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,

    - prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
    - spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu
      jednorodzinnego,
    jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed
    tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach. W przypadku,
    w którym kupującemu przysługuje lub przysługiwał udział w opisywanych prawach nabyty
    tytułem dziedziczenia − by mogło być zastosowane zwolnienie - wielkość przysługującego
    mu udziału nie może przekroczyć 50%. Zatem tylko posiadanie (w przeszłości lub w dacie
    zakupu) ww. praw, nabyte w drodze dziedziczenia (i to w określonym udziale), nie stanowi
    przeszkody do zastosowania ww. ulgi.
    Stosownie do treści art. 10 ust. 2 i 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w
      formie aktu notarialnego.
      Płatnicy obowiązani są uzależnić dokonanie czynności cywilnoprawnej od
      uprzedniego zapłacenia podatku.
    Jeżeli umowa sprzedaży zostaje sporządzona w formie aktu notarialnego, na notariuszu
    ciążą obowiązki płatnika podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Z wniosku wynika, że (...) r., za pośrednictwem, ojca kupiła Pani na cele mieszkaniowe
    nieruchomość zabudowaną budynkiem. Nieruchomość w (...) r. miała nadany numer (...)
    /budynek letniskowy. Budynek został oddany do użytku jako dom letniskowy,
    wykorzystywany tak przez poprzednich właścicieli, zgłoszony tak przez nich do
    opodatkowania i tak przez nich opisany w akcie notarialnym. W (...) r. udzielono
    pozwolenia na „budowę budynku mieszkalnego letniskowego”, a po zakończeniu robót
    ówczesny właściciel przedmiotowej nieruchomości złożył zawiadomienie o zakończeniu
    robót budowlanych i przystąpieniu do użytkowania budynku letniskowego. W
    otrzymanym przy zakupie „Wypisie z rejestru gruntów” budynek widnieje jako „budynek
    mieszkalny” według KŚT. Według otrzymanego przy zakupie „Miejscowego planu
    zagospodarowania” działka z nieruchomością jest położona na terenie zabudowy
    mieszkaniowo-letniskowej (budynki rekreacji indywidualnej). Pracownicy Urzędu Gminy
    wyrazili opinię, że przemianowanie statusu budynku z letniskowego na mieszkalny „nie
    powinno być problemem”; proces wymaga jedynie zatrudnienia projektanta, który
    przedstawi ekspertyzę co do spełniania przez budynek wymogów dla budynku
    mieszkalnego. Projektant przedstawił wstępną ofertę, więc cały proces jest nadal w toku.
    W Pani opinii na dzień sprzedaży budynek, wypełniał definicję „budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego” w rozumieniu Prawa budowlanego. Budynek jest ogrzewany i ocieplony,
                    2o powierzchni użytkowej (...) m, podłączony do sieci elektrycznej, wodociągowej,
    kanalizacyjnej i internetowej i posiada wszelkie standardowe udogodnienia domu
    mieszkalnego.
    Jak wynika z treści art. 3 pkt 2 i 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 418):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      2) budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale
        związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych
        oraz posiada fundamenty i dach;
      2a) budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek
        wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej,
        służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie

        samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch
        lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o
        powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Z powołanego powyżej przepisu wynika, że budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym jest
    budynek w stanie umożliwiającym jego normalne użytkowanie i tym samym służący
    zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych.
    W przepisach prawa budowlanego nie ma prawnej definicji domku letniskowego jednakże,
    z art. 29 ust. 1 pkt 16 ustawy Prawo budowlane oraz z przepisów rozporządzenia Ministra
    Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim
    powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (Dz.U. z 2022 r. poz. 1225) wynika, że
    budynek rekreacji indywidualnej to budynek przeznaczony do okresowego wypoczynku.
    Dodatkowo w ww. ustawie Prawo budowlane, w załączniku „Kategoria obiektów
    budowlanych” domki letniskowe znajdują się w innej kategorii niż budynki mieszkalne
    jednorodzinne.
    Według podanych przez Panią informacji, w szczególności ze względu na oddanie do
    użytkowania budynku jako domku letniskowego, nadanie mu numeru jako budynkowi
    letniskowemu, opłacanie podatków i opłat z nim związanych jako od budynku
    letniskowego, określenie go tak w akcie notarialnym stanowiącym umowę sprzedaży a
    także fakt, że obecnie przekształca Pani status budynku z letniskowego na mieszkalny –
    należy potraktować zakupioną przez Panią nieruchomość jako domek letniskowy, który -
    na dzień zakupu - nie służył zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych.
    Należy podkreślić, że dla zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych istotne znaczenie ma to, co dokładnie stanowiło
    przedmiot sprzedaży na moment dokonania tej czynności cywilnoprawnej. Zatem nie ma
    znaczenia dla sprawy, że budynek można sprawnie przekwalifikować na budynek
    mieszkalny lub, że nieruchomość została zakupiona przez Panią na cele mieszkaniowe.
    Zgodnie z literalnym brzemieniem ww. przepisu, zwolniona z opodatkowania podatkiem
    od czynności cywilnoprawnych jest sprzedaż, której przedmiotem jest m.in. prawo
    własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego.
    Mając na uwadze powyższe, tj. fakt, że nabyła Pani nieruchomość zabudowaną wyłącznie
    budynkiem letniskowym i tak do dnia sprzedaży użytkowanym - przy zawieraniu umowy
    sprzedaży nie było możliwe zastosowanie zwolnienia z podatku od czynności
    cywilnoprawnych określonego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych. Tym samym pobrany przez notariusza podatek od transakcji sprzedaży
    był należny, gdyż nie doszło do zakupu budynku mieszkalnego.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja jest zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.