Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.474.2025.1.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-01
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków
związanych z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków
    związanych z realizacją projektu pn.: „...”. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, dokonuje sprzedaży
    opodatkowanej VAT i zwolnionej z VAT oraz sprzedaży niepodlegającej VAT.
    Gmina wykonuje zadania nałożone na nią odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji
    których została powołana. Większość z tych zadań jest realizowana przez Gminę w ramach
    reżimu publicznego, jednak niektóre czynności Gmina wykonuje na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych i traktuje je jako podlegające regulacjom VAT.
    W ramach czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych Gmina
    dokonuje:
      - transakcji według odpowiednich stawek VAT, między innymi sprzedaży
        nieruchomości, pobiera opłaty za zużytą wodę i odprowadzone ścieki, dzierżawi
        lokale użytkowe itp. Transakcje te dokumentowane są fakturami oraz są
        wykazywane w rejestrze sprzedaży i deklaracjach VAT,
      - transakcji zwolnionych z podatku VAT. Jest to sprzedaż gruntów rolnych, dzierżawa
        gruntów rolnych, najem lokali mieszkalnych itp. Transakcje te również
        dokumentowane są fakturami z oznaczeniem "zw" oraz są wykazane w rejestrach
        sprzedaży i deklaracjach VAT jako zwolnione z podatku.
    W ramach czynności niepodlegających VAT Gmina wykonuje czynności:
      - pobiera opłaty publicznoprawne i administracyjne tj. m.in. opłata skarbowa, opłata
        eksploatacyjna, opłata koncesyjna itp., stanowią one dochód budżetu Gminy,
      - związane z wykonywaniem zadań własnych tj. m.in. budowa ogólnodostępnej
        infrastruktury gminnej jak drogi, chodniki, place zabaw, utrzymanie czystości,
        zieleni itp., za które kontrahenci na rzecz Gminy wystawiają faktury z wykazanymi
        kwotami VAT i stanowią one wydatek z budżetu Gminy.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z
    2024 r. poz.1465 z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na
    własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu
    działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone
    ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Gmina wykonuje powyższe czynności samodzielnie lub poprzez powołane gminne
    jednostki organizacyjne. Od stycznia 2016 roku Gmina dokonała centralizacji rozliczeń
    VAT, tj. prowadzi wspólne rozliczanie VAT wraz z wszystkimi jednostkami budżetowymi
    Gminy.
    W ramach swojej działalności Gmina wykonuje szereg czynności zarówno podlegających
    VAT (opodatkowanych i zwolnionych) oraz niepodlegających VAT. Czynności
    niepodlegające opodatkowaniu wynikają w szczególności z zadań nałożonych na Gminę w
    art. 7 ustawy o samorządzie gminnym. Stosownie do przepisów ustawy z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm., dalej ustawa o
    VAT) w ewidencji prowadzonej dla celów VAT, Gmina odlicza podatek naliczony w
    następujący sposób:
      - w przypadku, kiedy nabywane towary i usługi są wykorzystywane wyłącznie do
        czynności opodatkowanych – odlicza podatek w 100%;

      - w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych do celów wykonywanej
        działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, jak i do celów
        innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w
        całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwoty podatku naliczonego
        związanego z działalnością gospodarczą, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy o
        VAT, odliczane są na podstawie proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o
        VAT;
      - odnośnie kwoty podatku naliczonego przyporządkowanej do celów innych niż
        działalność gospodarcza, Gmina nie odlicza podatku.
    Gmina złożyła wniosek o dofinansowanie projektu pn.: „...", w ramach programu
    "Fundusze Europejskie na Rozwój Cyfrowy (FERC)" priorytet „..." działania „2.2.
    Wzmocnienie krajowego systemu cyberbezpieczeństwa". Cyberbezpieczeństwo to
    dziedzina zajmująca się zapewnieniem odporności: systemów informatycznych na
    działania naruszające poufność, integralność, dostępność i autentyczność posiadanych i
    przetwarzanych danych lub związanych z nimi usług oferowanych przez ten system. Aby
    spełnić wymagania w zakresie cyberbezpieczeństwa, Gmina ... planuje zrealizować niżej
    opisane zadania.
    Planuje się wydatki w zakresie weryfikacji stanu obecnego, czynności jakie należy
    przeprowadzić w celu zapewnienia co najmniej minimalnych wymagań w zakresie
    cyberbezpieczeństwa, wydatki w zakresie realizacji inwestycji rzeczowej oraz wydatki na
    podnoszenie świadomości pracowników jak ważne jest cyberbezpieczeństwo.
    Celem projektu jest (...).
    Projekt składa się z 4 zadań.
    Zadanie 1 - ...
    Zadanie 2 - ...
    Zadanie 3 - ...
    Zadanie 4 - ...
    Całkowity koszt projektu wynosi ..., są to wydatki kwalifikowalne w całości finansowane z
    Funduszy Europejskich.
    Stabilność i bezpieczeństwo funkcjonowania programów to gwarancja sprawnej obsługi
    mieszkańców z zachowaniem najwyższych standardów bezpieczeństwa gwarantujących
    zarówno ochronę danych osobowych mieszkańców, jak i danych publicznych
    udostępnianych na zewnątrz w procesie załatwiania spraw. Projekt pn. "..." służy realizacji
    zadań Gminy opisanych w ustawie o samorządzie gminnym, zwiększa zdolność Gminy w
    zakresie realizacji usług publicznych na drodze informatycznej. Nabyty w ramach projektu
    sprzęt, oprogramowania komputerowe i szkolenia w zakresie cyberbezpieczeństwa
    wykorzystywane będą wyłącznie do obsługi mieszkańców. Nabyte towary i usługi nie będą
    służyć działalności gospodarczej wykonywanej przez Gminę i czynnościom
    opodatkowanym podatkiem VAT. Gmina ... aplikując do programu Fundusze Europejskie
    na Rozwój Cyfrowy FERC, złożyła oświadczenie dotyczące kwalifikowalności podatku VAT,
    w którym oświadczyła, że jest podatnikiem VAT zarejestrowanym we właściwym dla siebie
    urzędzie skarbowym, który w okresie realizacji projektu w zakresie nabyć objętych
    wnioskiem o dofinansowanie projektu FERC nie będzie miał prawnej możliwości
    odzyskania VAT. Brak prawnej możliwości odzyskania VAT wynika z następujących
    okoliczności: Gmina ... w przypadku realizacji tego projektu nie będzie działała jako
    podatnik VAT, lecz jako organ władzy publicznej, a wydatki związane z realizacją zadania
    nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

## Pytanie

Czy Gmina ma możliwość odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizacją
    projektu "..." polegającego na wdrożeniu systemów zapewniających cyberbezpieczeństwo,
    modernizacji serwerowni, zakupie sprzętu, oprogramowania, licencji oraz szkoleń z
    zakresu cyberbezpieczeństwa?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gmina nie ma możliwości odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizacją
    projektu "..." polegającego na wdrożeniu systemów zapewniających cyberbezpieczeństwo,
    modernizacji serwerowni, zakupie sprzętu, oprogramowania, licencji oraz szkoleń z
    zakresu cyberbezpieczeństwa, ponieważ nabyte mienie, oprogramowanie, usługi w
    ramach realizacji projektu będą wykorzystywane do poprawy realizacji usług publicznych
    na drodze informatycznej, pracy oraz wzmocnienia cyfrowej odporności na zagrożenia i
    będą wykorzystywane do poprawy obsługi administracyjnej mieszkańców i nie będą
    wykorzystywane do działalności opodatkowanej podatkiem VAT.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT - w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi
    suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług. Zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Aby Gmina mogła skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winna
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie jej, dla tej czynności, za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy
    o VAT).
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej
    oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem
    czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanego przepisu wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami od
    towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter
    cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą
    to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności
    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości, ruchomości),
    wynajmu, dzierżawy, itd., umów prawa cywilnego. Z kolei, zadania publiczne gminy

    (zadania administracji publicznej) wykonywane są nieodpłatnie i mają na celu korzyść
    ogółu. Gmina w tym przypadku korzysta ze środków prawnych o charakterze władczym,
    właściwych władzy państwowej i działa jako organ władzy publicznej.
    W ramach realizacji projektu "..." zwiększy się zdolność Gminy w zakresie realizacji usług
    publicznych na drodze informatycznej. Nabyty w ramach projektu sprzęt zapewniający
    bezpieczeństwo w sieci, programy komputerowe, licencje, modernizacja serwerowni i
    szkolenia z zakresu cyberbezpieczeństwa będą wykorzystywane wyłącznie do poprawy
    jakości, szybkości i bezpieczeństwa usług świadczonych dla mieszkańców, które są
    zadaniami własnymi Gminy. Gmina nie będzie miała zatem możliwości odliczenia podatku
    VAT związanego z realizacją przedmiotowego projektu. Wynika to z faktu, że nie zostaną
    spełnione przesłanki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, które warunkują prawo do
    odliczenia podatku naliczonego. Gmina w przypadku realizacji tego projektu nie będzie
    działała jako podatnik VAT, lecz jako organ władzy publicznej, a wydatki związane z
    realizacją zadania nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych tym
    podatkiem.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W świetle art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych).
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – nabyte towary i
    usługi w ramach projektu będą służyły wyłącznie do wykonywania czynności

    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem, nie będą mieli Państwo prawa
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z
    wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji ww. inwestycji. Tym samym, nie będzie
    Państwu przysługiwało z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w
    art. 87 ust. 1 ustawy.
    Reasumując, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków
    związanych z realizacją projektu pn. „...”, ponieważ nabywane w ramach projektu towary i
    usługi nie służą do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym okoliczność, że nabyte towary i usługi nie będą służyć działalności
    gospodarczej wykonywanej przez Gminę i czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT
    przyjęto jako element opisu sprawy i Organ nie dokonywał w tym zakresie oceny. W
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
    pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.