Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.10.2025.1.ŻR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-27
Teza: Uznanie, że dofinansowanie przysługujące na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem usług na rzecz finalnych odbiorców Projektu, nie będzie stanowić podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy. Brak obowiązku dokumentowania fakturami VAT czynności realizowanych na rzecz finalnych odbiorców Projektu (przedsiębiorców). Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabywanych towarów i usług służących do realizacji Projektu.
Słowa kluczowe: dotacja; faktura; odliczenia-prawo do odliczenia; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; wynagrodzenia; świadczenie-świadczenie usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Świadczenie usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady ogólne; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek wystawienia faktury 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b-ust. 3-pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
      uznania, że dofinansowanie przysługujące Państwu na pokrycie wydatków
      związanych z wykonaniem przez Państwa usług na rzecz finalnych odbiorców
      Projektu, nie będzie stanowić podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29a
      ust. 1 ustawy,
      braku obowiązku dokumentowania fakturami VAT czynności realizowanych na rzecz
      finalnych odbiorców Projektu (przedsiębiorców),
      braku prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabywanych towarów i
      usług służących do realizacji Projektu.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Politechnika ... (zwana dalej Wnioskodawcą lub Politechniką) jest akademicką uczelnią
    publiczną posiadającą osobowość prawną, stanowiącą część systemu szkolnictwa
    wyższego w rozumieniu ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i

    nauce (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz 1571 z późn. zm ). Wnioskodawca działa na podstawie
    powołanej ustawy aktów wykonawczych na jej podstawie wydanych oraz statutu
    Politechniki. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług.
    Zgodnie z art. 11 pkt 1-5 i pkt 9 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    podstawowymi zadaniami Wnioskodawcy są:
      1. prowadzenie kształcenia na studiach,
      2. prowadzenie kształcenia na studiach podyplomowych lub innych form kształcenia,
      3. prowadzenie działalności naukowej, świadczenie usług badawczych oraz transfer
        wiedzy i technologii do gospodarki,
      4. prowadzenie kształcenia doktorantów,
      5. kształcenie i promowanie kadr uczelni,
      6. upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki i kultury, w tym przez gromadzenie i
        udostępnianie zbiorów bibliotecznych, informacyjnych i archiwalnych.
    Działalność Wnioskodawcy obejmuje zarówno obszar podlegający opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, jak również obszar niepodlegający opodatkowaniu (będący
    poza zakresem ustawy o VAT) oraz zwolniony z opodatkowania (czynności korzystające ze
    zwolnienia od podatku VAT). Działalność niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług (będąca poza zakresem ustawy o VAT) to przede wszystkim nieodpłatne
    czynności kształcenia oraz badania własne naukowe finansowane z subwencji oraz innych
    różnego typu dofinansowań. Odpłatna działalność Wnioskodawcy to głównie odpłatne
    usługi kształcenia, które korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług oraz
    odpłatne usługi noclegowe świadczone na rzecz studentów i doktorantów Wnioskodawcy,
    które także korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Wnioskodawca
    prowadzi również działalność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, polegającą m.
    in. na odpłatnym wynajmie lokali użytkowych odpłatnych badaniach wykonywanych na
    zlecenie, odpłatnych noclegach świadczonych na rzecz osób innych niż studenci
    /doktoranci, odpłatnej sprzedaży wydawnictw czy też innej sprzedaży opodatkowanej tym
    podatkiem. Działalność opodatkowana podatkiem od towarów i usług to także tzw.
    komercjalizacja wyników badań (czyli sprzedaż wyników badań, odpłatne udzielanie
    licencji do wyników prac badawczych, rozwojowych, wdrożeniowych, etc. lub też inne
    formy odpłatnego ich udostępniania).
    W ramach realizowanej działalności Wnioskodawca realizuje różnego przedsięwzięcia.
    Realizacja tego typu przedsięwzięć wymaga ponoszenia znacznych wydatków
    finansowych. Wydatki te pokrywane są ze środków własnych Uczelni, subwencji, dotacji,
    dofinansowań oraz różnego typu grantów finansowych.
    Na obszarze województwa ... podmioty chcące realizować różnego typu przedsięwzięcia
    mogą skorzystać z dofinansowań w ramach Funduszy Europejskich dla ... 2021-2027.
    Funkcję Instytucji Zarządzającej (zwanej dalej także IZ) dla programu Funduszy
    Europejskich dla ... w latach 2021-2027 pełni Zarząd Województwa ... . Instytucjami
    Pośredniczącymi (zwanymi dalej także IP) są natomiast ... oraz Wojewódzki Urząd Pracy.
    Zarząd Województwa ..., jako Instytucja Zarządzająca programem Fundusze Europejskie
    dla ... 2021-2027, za pośrednictwem ... ogłosił nabór wniosków o dofinansowanie
    projektów w ramach Priorytetu 1, Działanie 1.5 ... (zwanych dalej we wniosku Projektem
    lub Operacja).
    W ramach ww. priorytetu (Priorytet 1) wspierane jest:
    (...)

    Działanie 1.5 ... dotyczy przedsięwzięcia ... . Przedsięwzięcie stanowi operację o znaczeniu
    strategicznym w rozumieniu art. 2 pkt 5 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady
    (UE) 2021/1060 z dnia 24 czerwca 2021 r. (Dz. U. UE. L. z 2021 r. Nr 231, str. 159 z późn.
    zm.).
    Nabór do Projektu miał tzw. charakter niekonkurencyjny, a jedynym podmiotem
    uprawnionym do aplikowania o środki było Województwo ... - ... (zwanej dalej Partnerem
    Wiodącym).
    Projekt realizowany będzie w formie partnerstwa. Wybór partnerów do realizacji Projektu
    został dokonany w drodze otwartego naboru partnerów zgodnie z art. 39 ust. 1 ustawy z
    dnia 20.05.2022 r. o zasadach realizacji zadań finansowanych ze środków europejskich w
    perspektywie finansowej 2021-2027 (t.j. Dz.U. z 2022 r., poz. 1079 z późn. zm.). Decyzją
    podjętą w formie uchwały Zarząd Województwa ... wybrał czterech partnerów do realizacji
    Projektu: Wnioskodawcę, dwie inne uczelnie publiczne oraz instytut naukowy (zwanymi
    dalej Partnerami lub Partnerem).
    Partner Wiodący złożył wniosek o dofinansowanie Projektu, a w dniu ... Zarząd
    Województwa ... podjął decyzję o zatwierdzeniu wyników oceny oraz wyborze Projektu do
    dofinansowania.
    W celu realizacji Projektu Partner Wiodący wraz Partnerami biorącymi udział w Projekcie,
    w tym z Wnioskodawcą, zawarli w dniu ... umowę partnerską (zwaną dalej Umową
    Partnerską), która reguluje zasady współpracy na linii Partner Wiodący - Partnerzy oraz
    między poszczególnymi Partnerami.
    Celem Projektu jest ... . Wspieranie ... przedsiębiorców będzie odbywało się przy wsparciu
    Województwa ... i za pośrednictwem ... (...), które będą realizowały usługi proinnowacyjne
    dla ... przedsiębiorców. Usługi proinnowacyjne skierowane do przedsiębiorców
    realizowane będą w ramach obszarów wskazanych w ... .
    Okres realizacji Projektu zaplanowano na czas od ... do ... . Maksymalny procent
    dofinansowania wynosi 95%, wymagany wkład własny każdego Partnera wynosi 5%.
    Projekt realizowany będzie w 100% ze środków publicznych.
    Zadaniem Partnera Wiodącego w Projekcie będzie: (...) .
    ... będzie odpowiedzialne za (...). Zgodnie z wnioskiem o dofinansowanie, Partnerzy
    odpowiedzialni będą za świadczenie proinnowacyjnych usług, tj.:
      1. (...)
    Wnioskodawca będzie realizował usługi doradcze dla przedsiębiorstw działających w
    branży ... . Zadanie to zakłada: (...). Audyty technologiczne obejmują co najmniej (...) . W
    ramach ..., Wnioskodawca ma zapewnić personel Projektu umożliwiający efektywną
    realizację zadań, w tym eksperta merytorycznego wewnętrznego, brokera, specjalistę ds.
    rozwoju, eksperta merytorycznego wewnętrznego oddelegowanego.
    Powyższe czynności będą realizowane na rzecz przedsiębiorców z województwa ..., z
    którymi zostanie nawiązana współpraca przez każdego z Partnerów. Partner wiodący, za
    pośrednictwem punktu kontaktowego, będzie wspierał Partnerów w nawiązywaniu
    współpracy z przedsiębiorcami. Na etapie złożenia wniosku o dofinansowanie oraz
    zawierania Umowy Partnerskiej, Wnioskodawca nie ma wiedzy ilu przedsiębiorców
    skorzysta z jego wsparcia, nie ma możliwości zidentyfikowania kto będzie finalnym
    (konkretnym) odbiorcą świadczenia oraz jakie usługi Wnioskodawca będzie realizował na
    rzecz konkretnego przedsiębiorcy.
    Odpowiedzialnymi za nawiązywanie kontaktów z przedsiębiorcami oraz za dalszą
    współpracę z przedsiębiorcami będą odpowiedzialni pracownicy zatrudnieni do realizacji
    Projektu, np. brokerzy.

    Wnioskodawca nie będzie świadczył żadnych usług na rzecz Partnera Wiodącego ani na
    rzecz pozostałych Partnerów Projektu.
    Wykonanie czynności w ramach Projektu na rzecz danego przedsiębiorcy będzie odbywało
    się na podstawie umowy zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a tym przedsiębiorcą. Będzie
    to umowa o świadczenie usług doradczych po przeprowadzeniu audytu wstępnego, w
    którym ustalone zostaną potrzeby danego przedsiębiorcy. Warunki umów będą
    jednakowe dla wszystkich przedsiębiorców. Zawierane umowy będą różniły się jedynie
    zakresem usług realizowanych przez Wnioskodawcę.
    Zgodnie ze wzorem umowy o świadczenie usług doradczych, usługi świadczone na rzecz
    przedsiębiorców realizowane będą nieodpłatnie. Jednocześnie wartość usługi netto
    stanowi pomoc de minimis (§ 2 ust 2 umowy o świadczenie usług). Przedsiębiorcy
    zobowiązani będą jedynie ewentualnie do zapłaty kwoty podatku VAT wyliczonego od
    wartości netto usług świadczonych w ramach umowy (§ 2 ust. 4 umowy o świadczenie
    usług). W umowie o świadczenie usług zostanie wskazana łączna wartość usług
    realizowanych na rzecz danego przedsiębiorcy, a w załączniku do umowy zostanie
    wyszczególnione zestawienie tych usług.
    Powyższy zapis dotyczący zapłaty kwoty podatku VAT przez przedsiębiorcę stanowi
    zabezpieczenie na wypadek, gdyby w ramach wydanej Wnioskodawcy interpretacji
    indywidualnej uznano, że otrzymane dofinansowanie do kosztów realizowanego
    przedsięwzięcia jednakże podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Wnioskodawca stoi na
    stanowisku (o czym w dalszej części niniejszego dokumentu), że uzyskane dofinansowanie
    nie podlega opodatkowaniu. W związku z czym nie istnieje konieczność pobierania od
    przedsiębiorców środków pieniężnych tytułem ewentualnego podatku VAT. W przypadku
    uznania, że dofinansowanie nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT,
    postanowienia dotyczące zapłaty nie będą stosowane.
    Zgodnie z § 3 umowy o świadczenie usług, Wnioskodawca obowiązany jest świadczyć
    usługi audytu technologicznego (wstępnego i/lub pogłębionego), usługi w zakresie
    transferu technologii oraz szkolenia dla przedsiębiorców. Przy każdej usłudze
    wyszczególniono jej całkowity koszt oraz wartość pomocy de minimis, w tym: wartość
    dotacji oraz ewentualnego wkładu własnego przedsiębiorcy.
    We wniosku o dofinansowanie został rozpisany podział zadań realizowanych przez
    poszczególnych Partnerów. Każdy z Partnerów ma określony budżet na realizację zadań
    przydzielonych im. We wniosku o dofinansowanie zadania i samodzielnie ponosi wydatki
    związane z ich realizacją. Budżet przewidziany dla każdego Partnera został przygotowany
    w podziale na rodzaj kosztów i kategorie, jakie muszą zostać poniesione, aby całe
    przedsięwzięcie zostało zrealizowane, a nie w podziale na realizowane usługi.
    Finansowo Projekt będzie rozliczany na zasadach refundacji. Poniesione przez Partnerów
    wydatki będą refundowane w wysokości 95% kosztów uznanych za kwalifikowane.
    Pozostała część wynosząca 5% będzie stanowić wkład własny danego Partnera. W
    przypadku Wnioskodawcy środki zaplanowane w budżecie zostaną przeznaczone na
    wynagrodzenia personelu projektu, wynagrodzenia ekspertów merytorycznych
    zewnętrznych, pokrycie kosztów delegacji personelu projektu, pokrycie kosztów szkoleń i
    podnoszenia kompetencji personelu projektu, amortyzację sprzętu i wartości
    niematerialnych i prawnych.
    W Projekcie każdy z Partnerów zobowiązany jest zasadniczo do osiągnięcia określonego
    wskaźnika dotyczącego ilości wspartych przedsiębiorstw. Każdy z Partnerów jest
    zobowiązany do udzielenia wsparcia 60 przedsiębiorcom (każdy Partner zobowiązany
    pozyskać 60 numerów identyfikacji podatkowej przedsiębiorców, którym udzielą
    wsparcia). Przy zadaniach przydzielonych Wnioskodawcy przyjęto założenie, że
    Wnioskodawca przeprowadzi:
      - ...

        1. ekspert merytoryczny ...;
        2. broker: ...;
        3. specjalista ds. rozwoju: ...;
        4. eksperci wewnętrzni oddelegowani do zadań - ...;
        5. eksperci merytoryczni zewnętrzni - ... .
    W ramach audytu ... : planowana ilość delegacji ok. 10 (szacunkowy koszt 1 delegacji ... zł).
    Do obliczeń kosztów realizacji zadania „...” oprócz kosztów personelu, ekspertów
    zewnętrznych oraz delegacji przyjęto w ramach kategorii „Inne”: ... zł. W kalkulacji wzięto
    pod uwagę koszty dotyczące szkoleń i podnoszenia kompetencji personelu projektu:
    kwota przypadająca na dane działanie: ... zł - około 45 usług w ramach usługi w zakresie ...,
    przy szacunkowym średnim koszcie jednej usługi wynoszącym ... zł (przyjęto następujące
    stawki):
      1. ekspert merytoryczny wewnętrzny: ...;
      2. broker: ...;
      3. specjalista ds. rozwoju: ...;
      4. eksperci merytoryczni wew. oddelegowani do zadań - ...;
      5. eksperci merytoryczni zewnętrzny - ... .
    W ramach ... planuje się delegacje związane z przeprowadzaniem usług doradczych w
    siedzibie przedsiębiorcy: planowana ilość delegacji ok. 5 (szacunkowy koszt 1 delegacji ...
    zł). Do obliczeń kosztów realizacji zadania „...” oprócz kosztów personelu, ekspertów
    zewnętrznych oraz delegacji przyjęto w ramach kategorii "Inne": ... zł. W kalkulacji wzięto
    pod uwagę koszty dotyczące szkoleń i podnoszenia kompetencji personelu projektu:
    kwota przypadająca na dane działanie: ... zł. - około 15 usług w ramach działania szkolenia
    dla przedsiębiorców przy szacunkowym średnim koszcie jednej usługi wynoszącym ... zł. W
    ramach szkoleń dla przedsiębiorców planuje się delegacje personelu związane z
    przeprowadzaniem szkoleń: planowana ilość delegacji ok. 15 (szacunkowy koszt 1
    delegacji ... zł).
    Projekt przewiduje także koszty pośrednie, które rozliczane są stawką ryczałtową liczoną
    jako 15% kwalifikowanych bezpośrednich kosztów personelu.
    Powyższe założenie ma charakter szacunkowy i może podlegać odchyleniom - i to w obie
    strony - część usług będzie realizowana w większej wysokości niż oszacowana, część w
    mniejszej.
    Dla potrzeb wniosku o dofinansowanie Wnioskodawca oszacował wartość danej usługi
    przede wszystkim według osobogodzin, czyli szacunkowego czasu poświęconego na
    wykonanie danych czynności przez określony personel zaangażowany w realizację
    Projektu. Wartości te mają charakter szacunku przyjętego na potrzeby budżetu
    określającego koszty przeprowadzenia czynności przypisanych do Wnioskodawcy.
    Ostateczne rozliczenie otrzymanej dotacji opierać się będzie w oparciu o
    udokumentowane koszty poniesione przez Wnioskodawcę w celu realizacji świadczenia, a
    nie na podstawie liczby świadczonych usług. Cenniki zostały przyjęte na potrzeby wydania
    zaświadczeń de minimis.
    Przedsiębiorcy będą mieli możliwość skorzystania z określonego katalogu świadczeń
    realizowanych w ramach Projektu. Zakres świadczeń realizowanych na rzecz każdego
    przedsiębiorcy uzależniony będzie od jego finalnych potrzeb. Konfiguracja usług
    przeznaczona dla danego konkretnego odbiorcy będzie wynikała ze wstępnej oceny jego
    potrzeb (taka ocena zostanie dokonana na etapie audytu wstępnego) i nie jest znana
    obecnie. Wnioskodawca nie miał (a także nie ma obecnie) pewności, jaką finalnie ilość
    usług zrealizuje - we wniosku podane są ilości szacunkowe, deklarowane (ilość ta jest

    podana w oparciu o istniejące w chwili składania wniosków moce osobowo-rzeczowe
    każdego z Partnerów).
    Świadczenie usług przez Partnerów odbywa się bez zysku. Partnerzy pełnią rolę ... . Mają
    za zadanie ... .
    Faktycznymi odbiorcami pomocy i podmiotami, którzy uzyskują w tym przypadku korzyść
    są przedsiębiorcy z terenu województwa ... korzystający ze wsparcia realizowanego w
    ramach Projektu. Przedsiębiorcy ci osiągną korzyść ekonomiczną stanowiącą pomoc de
    minimis, a przekazane im wsparcie zostanie każdorazowo potwierdzone zaświadczeniem
    o udzieleniu pomocy de minimis. Z tego względu Wnioskodawca na etapie wniosku o
    dofinansowanie musiał przyjąć wycenę świadczeń realizowanych na rzecz
    przedsiębiorców, ponieważ takiej wyceny wymagają przepisy regulujące instytucję
    pomocy de minimis. Wartość wsparcia wskazanego w zaświadczeniu de minimis ma
    jednak charakter szacunkowy i wynika z kalkulacji budżetu złożonego we wniosku o
    dofinansowanie. Wartości te w każdej chwili mogą się zmienić w zależności od wysokości
    rzeczywistych kosztów poniesionych w trakcie realizacji Projektu.
    Zgodnie z § 2 ust. 1 pkt 1 Umowy Partnerskiej, zadaniem Partnera Wiodącego jest:
      a) prowadzenie ...;
      b) działania informacyjno-promocyjne wspierające ...;
      c) działania brokerskie wspierające Partnerów w pozyskiwaniu przedsiębiorców,
        poprzez uczestnictwo m.in. w targach branżowych, spotkaniach networkingowych,
        konferencjach krajowych oraz innych aktywnościach;
      d) działania koordynujące całość projektu, monitoring realizacji celów, rezultatów i
        zakresu rzeczowego oraz całościowe rozliczanie projektu.
    Według § 3 ust. 1 Umowy Partnerskiej, Partner Wiodący odpowiedzialny jest także za:
      1) reprezentowanie Partnerów przed IP w procesie ubiegania się o dofinansowanie
        projektu, a po podjęciu Uchwały Zarządu Województwa ... w sprawie podjęcia
        decyzji o dofinansowaniu Projektu, dla którego Beneficjentem jest Województwo ...,
        reprezentowanie Partnerów w trakcie realizacji projektu;
      2) koordynowanie (w tym monitorowanie i nadzorowanie) prawidłowości działań
        Partnerów przy realizacji zadań zawartych w projekcie;
      3) zapewnienie udziału Partnerów w podejmowaniu decyzji i realizacji zadań, na
        zasadach określonych w niniejszej umowie;
      4) wsparcie Partnerów w realizacji powierzonych zadań;
      5) zapewnienie sprawnej komunikacji pomiędzy Partnerami oraz IP;
      6) przygotowywanie i przedkładanie wniosków o płatność do IP w celu rozliczenia
        wydatków w projekcie oraz otrzymania środków na dofinansowanie zadań Partnera
        Wiodącego i Partnerów;
      7) pozyskiwanie, gromadzenie i archiwizację dokumentacji związanej z realizacją
        projektu;
      8) zgłaszanie do IP wszelkich niezbędnych zmian koniecznych do prawidłowej realizacji
        projektu;
      9) gromadzenie informacji o odbiorcach ostatecznych projektu i przekazywanie ich do
        IP;
      10) informowanie IP o problemach w realizacji projektu;

      11) monitorowanie i kontrola udzielanej przez Partnerów pomocy de minimis poprzez
        sprawowanie nadzoru nad procesem transferowania przez Partnerów całości
        otrzymanej dotacji na rzecz ostatecznych odbiorców;
      12) monitorowanie jakości świadczonych usług;
      13) monitorowanie Partnerów w zakresie realizowanych przez nich działań;
      14) koordynację działań w ramach projektu na rzecz upowszechniania informacji o nim
        i jego celach;
      15) wypełnianie obowiązków wynikających z zasad realizacji projektów, dla których
        Beneficjentem jest Województwo ... w ramach programu Fundusze Europejskie dla
        ... 2021-2027, stanowiących załącznik do Uchwały Zarządu Województwa ... w
        sprawie podjęcia decyzji o dofinansowaniu projektu, dla którego Beneficjentem jest
        Województwo ... .
    Pozostali Partnerzy realizują zadania zgodnie z założeniami przyjętymi we wniosku o
    dofinansowanie, przy czym każdy z nich ponosi odpowiedzialność za prawidłową
    realizację Projektu w zakresie powierzonego zadania (§ 4 ust. 1 Umowy Partnerskiej).
    Na mocy § 4 ust. 2 Umowy Partnerskiej, Partnerzy zobowiązani są także do:
      1) zapoznania się przestrzegania i realizacji projektu zgodnie z Zasadami realizacji
        projektów, dla których Beneficjentem jest Województwo ... w ramach programu
        Fundusze Europejskie dla ... 2021-2027;
      2) realizacji projektu z należytą starannością, w szczególności ponosząc wydatki
        celowo, rzetelnie, racjonalnie i oszczędnie, zgodnie z obowiązującymi przepisami
        prawa wspólnotowego i krajowego, reguł i zasad wynikających z Programu i ... 2021-
        2027, wytycznych, dla których Beneficjentem jest Województwo ... w ramach
        programu Fundusze Europejskie dla ... 2021-2027 oraz w sposób, który zapewni
        prawidłową i terminową realizację projektu oraz osiągnięcie celów i wskaźników
        zakładanych we wniosku o dofinansowanie projektu;
      3) każdy z Partnerów, w sytuacji wystąpienia obowiązku opodatkowania dotacji
        podatkiem od towarów i usług, zobowiązany jest do rozliczenia z urzędem
        skarbowym we własnym zakresie, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa;
      4) aktywnego uczestnictwa i współpracy w działaniach partnerstwa mających na celu
        realizację projektu;
      5) osiągnięcia zaplanowanych we wniosku o dofinansowanie wskaźników projektu w
        ramach realizowanego przez Partnera zadania (wykaz wskaźników zawiera
        Załącznik nr 5 do umowy). W razie stwierdzenia nieosiągnięcia założonych wartości
        wskaźników lub w razie wystąpienia ryzyka nieosiągnięcia założonych wartości
        wskaźników. Partner Wiodący zastrzega sobie prawo do negocjowania z Partnerami
        zapisów umowy i uznania części wydatków za niekwalifikowalne;
      6) stosowania przyjętego systemu przepływu informacji i komunikacji między Stronami
        umowy;
      7) udzielania Partnerowi Wiodącemu informacji i wyjaśnień, co do zadań realizowanych
        w ramach projektu, w terminie i formie umożliwiającej wywiązanie się przez
        Partnera Wiodącego z jego obowiązków informacyjnych względem IP;
      8) niezwłocznego informowania Partnera Wiodącego o przeszkodach przy realizacji
        zadań, w tym o ryzyku zaprzestania realizacji zadań;

      9) poddania się kontroli w trakcie trwania projektu, jak i po jego zakończeniu, w
        zakresie prawidłowej realizacji zadań w projekcie przeprowadzonej przez Partnera
        Wiodącego, IP oraz inne uprawnione do kontroli podmioty, w tym w szczególności:
      a) wgląd w dokumenty, w tym dokumenty księgowe, związane z realizacją zadań
        wykonywanych bezpośrednio przez Partnera lub przez wyłonionych przez Partnera
        wykonawców;
      b) umożliwienie uprawnionym podmiotom przeprowadzenia czynności kontrolnych, w
        tym dostępu do swojej siedziby i miejsca realizacji zadań wykonywanych
        bezpośrednio przez Partnera lub przez wyłonionych przez Partnera wykonawców;
      c) informowania odbiorców ostatecznych projektu o obowiązku poddania się
        czynnościom kontrolnym;
      10) współpracy z podmiotami zewnętrznymi, realizującymi badanie ewaluacyjne na
        zlecenie Instytucji Zarządzającej lub Instytucji Pośredniczącej poprzez udzielanie
        każdorazowo na wniosek tych podmiotów lub Partnera Wiodącego dokumentów i
        informacji na temat realizacji projektu, niezbędnych do przeprowadzenia badania
        ewaluacyjnego;
      11) wykorzystania środków finansowych wyłącznie na realizację zadań powierzonych
        na mocy umowy oraz zgodnie z wnioskiem o dofinansowanie;
      12) informowania odbiorców ostatecznych projektu o pochodzeniu środków
        przeznaczonych na realizację zadań powierzonych na mocy umowy;
      13) oznaczenie materiałów promocyjnych, edukacyjnych, informacyjnych i
        szkoleniowych związanych z realizacją zadania powierzonego na mocy umowy,
        informacją o otrzymaniu wsparcia z Unii Europejskiej, w tym EFRR oraz z programu
        ... 2021- 2027;
      14) wykorzystywania materiałów informacyjnych i wzorów dokumentów przekazanych
        przez Partnera Wiodącego;
      15) aktywnej współpracy z Partnerem Wiodącym w zakresie realizacji działań
        informacyjno-promocyjnych;
      16) wydatkowania środków zgodnie z przepisami ustawy Prawo zamówień publicznych i
        /lub zasadą konkurencyjności, o ile zasada ta ma zastosowanie do Partnerów.
    Zgodnie z § 5 ust. 2 Umowy Partnerskiej, środki finansowe przekazywane Partnerom przez
    Partnera Wiodącego stanowią finansowanie kosztów ponoszonych przez Partnerów w
    związku z wykonaniem zadań określonych w umowie oraz wynikających z zapisów
    wniosku o dofinansowanie projektu.
    W świetle 5 ust. 1 Umowy Partnerskiej, wszystkie wydatki ponoszone przez Partnerów
    muszą być niezbędne dla realizacji projektu, tj.:
      1) muszą mieć bezpośredni związek z celami projektu,
      2) muszą być racjonalne i efektywne, tj. niezawyżone w stosunku do cen i stawek
        rynkowych,
      3) muszą spełniać wymogi efektywnego zarządzania finansami,
      4) muszą być faktycznie poniesione i udokumentowane (z wyjątkiem kosztów
        pośrednich rozliczanych ryczałtem),
      5) muszą być zgodne z zatwierdzonym budżetem projektu, zgodne z Wytycznymi
        dotyczącymi kwalifikowałności wydatków na lata 2021-2027, ... oraz odrębnymi
        przepisami prawa krajowego i wspólnotowego.

    Partner Wiodący przekazuje Partnerom środki na finansowanie kosztów realizacji zadań w
    formie refundacji poniesionych kosztów przez Partnerów. Środki na finansowanie kosztów
    realizacji zadań przekazywane są zgodnie z harmonogramem płatności stanowiącym
    załącznik do Umowy Partnerskiej (§ 5 ust. 8 Umowy Partnerskiej). Pierwsza transza
    wypłacana jest Partnerom do wysokości i w terminie określonym w harmonogramie
    płatności pod warunkiem złożenia do Partnera Wiodącego i wstępnego zatwierdzenia
    przez niego zestawienia poniesionych wydatków w danym kwartale. Przekazanie kolejnych
    transz dotacji dla Partnera każdorazowo uzależnione jest od:
      1) rozliczenia poniesionych kosztów kwalifikowalnych zgodnie z wnioskiem o
        dofinansowanie do wysokości kosztów wynikających z wykonanych usług dla
        przedsiębiorców,
      2) otrzymania transzy przez Partnera Wiodącego z Instytucji Pośredniczącej i od
        dostępności środków na wyodrębnionym rachunku bankowym Partnera
        Wiodącego. Przez rozliczenie rozumie się przedstawienie wydatków do Partnera
        Wiodącego, przy założeniu, że kwalifikowalność wydatku zostanie ostatecznie
        potwierdzona przez IP.
    Dowodem poniesienia wydatku jest opłacona faktura lub inny dokument księgowy o
    równoważnej wartości dowodowej wraz z dowodami zapłaty. W przypadku płatności
    gotówkowej wystarczającym dowodem jest faktura lub inny dokument księgowy o
    równoważnej wartości dowodowej ze wskazaniem, że zapłacono gotówką (§ 5 ust. 12
    Umowy Partnerskiej).
    Zgodnie z § 5 ust. 14 Umowy Partnerskiej, Partnerzy zobowiązani są dostarczyć do
    Partnera Wiodącego następujące dokumenty dotyczące realizowanej przez każdego z nich
    części projektu:
      1) trzymiesięczne zestawienia poniesionych wydatków do wysokości udzielonej
        pomocy de minimis,
      2) zestawienie wystawionych zaświadczeń o udzielonej pomocy de minimis wraz z
        wystawionymi zaświadczeniami,
      3) informację o postępie realizacji projektu za okres tożsamy za jaki składany jest
        wniosek o płatność,
      4) ewidencję czasu pracy personelu projektu zgodnie z wymaganiami Instytucji
        Pośredniczącej,
      5) wymagane do wniosku o płatność oświadczenia.
    Zgodnie z § 5 ust. 25 Umowy Partnerskiej, partnerzy zobowiązani się do rozliczenia całości
    przyznanego dofinansowania. W przypadku nieprzedłożenia do rozliczenia wydatków na
    kwotę przyznanego dofinansowania, ostateczna kwota dofinansowania będzie niższa od
    przyznanego dofinansowania i równa poniesionym wydatkom uznanym za kwalifikowalne.
    W świetle § 6 ust. 1 Umowy Partnerskiej, w przypadku, gdy IP zażąda zwrotu części lub
    całości otrzymanego dofinansowania zgodnie z zasadami realizacji projektów, dla których
    Beneficjentem jest Województwo ... w ramach ... na lata 2021-2027, w części dotyczącej
    działań realizowanych przez Partnera, Partner Wiodący zobowiązany jest bezzwłocznie
    powiadomić Partnera o zaistniałej sytuacji poprzez przekazanie Partnerowi kopii pisma
    zawierającego żądanie zwrotu środków. Ponadto Partner Wiodący pisemnie poinformuje
    Partnera o wysokości i terminie zwrotu środków, które powinien przekazać na konto
    Partnera Wiodącego w związku z żądaniem zwrotu, o którym mowa w zdaniu pierwszym.
    W przypadku stwierdzenia na jakimikolwiek etapie realizacji projektu, jak również po
    zakończeniu realizacji projektu - nieprawidłowego wydatkowania środków przez
    Partnerów Projektu (dotyczy środków zrefundowanych), na wezwanie Partnera Wiodącego
    środki finansowe podlegają zwrotowi wraz z odsetkami w wysokości określonej jak dla

    zaległości podatkowych. Odsetki dla takiej zaległości liczy się od dnia wpływu transzy na
    konto transferowe Partnera Wiodącego (§ 6 ust. 3 Umowy Partnerskiej).
    W przypadku wystąpienia/powstania w trakcie realizacji projektu wydatków
    niekwalifikowalnych, Partnerzy zobowiązani są ponosić je ze środków własnych (§ 6 ust. 4
    Umowy Partnerskiej).
    Zgodnie z § 7 ust. 1 Umowy Partnerskiej, wartość usług będących wsparciem dla
    przedsiębiorców stanowi pomoc de minimis w części nie mniejszej niż wysokość
    udzielonego dofinansowania. Usługi mogą zostać udzielone z częściową odpłatnością.
    Odpłatność nie może przekroczyć 23% wartości usługi świadczonej na rzecz
    przedsiębiorcy, która wynika z cennika usług świadczonych przez Partnera. Pomimo iż
    Umowa Partnerska umożliwia wprowadzenie częściowej odpłatności za czynności
    wykonywane na rzecz przedsiębiorców, w chwili obecnej Wnioskodawca nie zamierza
    wprowadzać odpłatności za czynności realizowane w ramach Projektu. Taka ewentualność
    zostanie rozważona w przypadku konieczności opodatkowania otrzymanego
    dofinansowania po stronie Partnerów. Wówczas Wnioskodawca będzie rozważał
    pobieranie od przedsiębiorcy (na rzecz którego realizowana jest usługa) kwoty, która
    stanowi równowartość 23% wysokości określonej w cenniku usług (kwoty przypadającego
    na koszty usługi podatku VAT).
    Zdaniem Wnioskodawcy, realizowane przez niego czynności na rzecz przedsiębiorców,
    będą stanowiły świadczenia nieodpłatne. Mocą dofinansowania będzie Wnioskodawcy
    zwrócony jedynie koszt ich realizacji. Jednocześnie, na potrzeby określenia wysokości
    pomocy de minimis każdy z Partnerów został zobowiązany do przygotowania, tzw.
    cennika usług. Cenniki te mają jedynie charakter szacunkowy i zostają przyjęte dla celów
    realizacji Projektu w rozumieniu przepisów regulujących pomoc de minimis. Nie są to
    cenniki w powszechnym tego słowa znaczeniu i nie mogą być wykorzystane w celach
    komercyjnego świadczenia usług. Wartość świadczeń (określona dla celów pomocy de
    minimis) i ich zakres znane są już na etapie zawarcia umowy o świadczenie usług z
    przedsiębiorcą. Rzeczywista wartość uzależniona od zakresu współpracy z danym
    konkretnym przedsiębiorcą a przede wszystkim kosztów, które będzie musiał ponieść
    Wnioskodawca w celu wykonania czynności na jego rzecz.
    W § 16 ust. 1 Umowy Partnerskiej przewidziano regulację na wypadek konieczności
    zwrotu środków finansowania. W przypadku naruszenia postanowień umowy, które
    skutkować będą żądaniem przez Partnera Wiodącego względem Partnerów lub IP
    względem Partnera Wiodącego zwrotu całości lub części kwoty dofinansowania, Partnerzy
    projektu zobligowani są niezwłocznie, nie później jednak niż w terminie do 10 dni od
    wezwania przez Partnera Wiodącego, do zwrotu Partnerowi Wiodącemu środków
    przekazanych im na realizację projektu, wraz z odsetkami w wysokości określonej jak dla
    zaległości podatkowych, liczonymi od dnia przekazania środków finansowych na konto
    Partnera Wiodącego, do dnia zwrotu środków przez Partnera Wiodącego. W ust. 2 tego
    paragrafu wskazano, że każdy z Partnerów jest zobowiązany do zwrotu środków, o
    których mowa w ust. 1, wyłącznie w kwocie wynikającej z nieprawidłowości w wydatkach
    poniesionych przez niego lub rozliczeniu albo wykorzystaniu pobranej przez niego dotacji
    choćby do nieprawidłowości doszło bez jego winy. Obowiązek ten rozciąga się również na
    nieprawidłowości stwierdzone u Partnera Wiodącego, jeżeli są one skutkiem działania lub
    zaniechania tego Partnera.
    Zdaniem Wnioskodawcy, dofinansowanie, jakie będzie otrzymywał w ramach Projektu,
    będzie miało tzw. charakter zakupowy/kosztowy - będzie przeznaczone na wydatki
    niezbędne do realizacji Projektu. Dofinansowanie otrzymywane przez Wnioskodawcę
    może być przeznaczone wyłącznie na pokrycie wydatków ponoszonych w związku z
    realizacją przez Wnioskodawcę działań w ramach Projektu (nie może być przeznaczone na
    inne cele).
    Realizacja Projektu będzie w pełni uzależniona od otrzymania dofinansowania. W
    przypadku, gdyby Wnioskodawca nie otrzymał dotacji na realizację czynności w ramach

    Projektu, czynności te nie byłyby przez niego wykonywane. W przypadku braku
    dofinansowania nie doszłoby bowiem do powstania ... w opisanym we wniosku kształcie.
    W przypadku niezrealizowania czynności dla przedsiębiorców przez Wnioskodawcę,
    wypłata dotacji nie jest możliwa, albowiem wówczas Wnioskodawca nie poniesie kosztów
    związanych z realizacją czynności. Poniesienie kosztów jest bowiem warunkiem uzyskania
    dofinansowania, które ma formę refundacji Niemniej jednak, samo zrealizowanie
    czynności nie jest jedynym warunkiem otrzymania dotacji. Otrzymanie dotacji
    uzależnionej jest od spełnienia szeregu warunków związanych przede wszystkim
    uznaniem poniesionych kosztów za kwalifikowalne. Weryfikowana będzie zwłaszcza
    celowość wydatków - tego czy dany wydatek został poniesiony w związku realizacją
    Projektu. Poniesienie wydatku, który zostanie uznany za niewłaściwy (niecelowy) będzie
    skutkował uznaniem go za niekwalifikowalny. W takim przypadku Partner będzie musiał
    sfinansować go z własnych środków (wydatek nie zostanie zrefundowany).
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, wnioskowane dofinansowanie w ramach Projektu
    (dotacja) ma charakter kosztowy i w całości przeznaczone jest na pokrycie wydatków
    niezbędnych do realizacji projektu. Określony budżet stanowi pewną pulę do
    wykorzystania, która nie może zostać przekroczona. Rozliczanie kosztów poszczególnych
    zadań wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach Projektu odbywa się natomiast na
    podstawie rzeczywiście poniesionych wydatków na podstawie faktur lub innych
    dokumentów księgowych.
    Celem realizacji Projektu Wnioskodawca będzie nabywał towary i usługi. Świadczenia te
    będą nabywane we własnym imieniu i na własną rzecz. Wydatki będą potwierdzane
    fakturami wystawionymi na Wnioskodawcę (Wnioskodawca będzie ujęty w fakturach jako
    nabywca świadczenia). Towary oraz usługi nabyte przez Wnioskodawcę będą mogły być
    wykorzystane wyłącznie w celu realizacji Projektu.
    Pytania
        1. Czy otrzymywane przez Wnioskodawcę środki finansowe (dofinansowanie) na
        pokrycie wydatków kwalifikowanych związanych z realizacją czynności na rzecz
        finalnych odbiorców Projektu (przedsiębiorców) będą stanowić podstawę
        opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT?
        2. Czy w związku z realizacją czynności na rzecz finalnych odbiorców Projektu
        (przedsiębiorców) Wnioskodawca będzie zobligowany do wystawiania faktur?
        3. Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
        naliczonego względem nabywanych towarów oraz usług służących realizacji
        Projektu (dokumentowanych fakturami)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, środki finansowe (dofinansowanie) na pokrycie wydatków
    kwalifikowanych związanych z realizacją czynności na rzecz finalnych odbiorców Projektu
    (przedsiębiorców) nie będą stanowiły podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust.
    1 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi
    zapłatę którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z
    tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi
    dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi
    bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
    podatnika. Artykuł 29a ust. 1 ustawy o VAT stanowi implementację art. 73 Dyrektywy VAT,
    w myśl którego w odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o

    których mowa w art. 74-77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi
    zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę
    towarów lub świadczenie usług od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej włącznie z
    subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.
    Jak czytamy w wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 lipca 2004 r.
    w sprawie C-144/02, do podstawy opodatkowania podatkiem VAT zalicza się w
    przypadkach, które określa art. 73 Dyrektywy VAT, m.in. przyznane podatnikom
    subwencje bezpośrednio związane z ceną dostawy lub świadczenia. Przepis ten zmierza
    do obciążenia podatkiem VAT całej wartości towarów lub usług, a przez to do uniknięcia
    zmniejszenia przychodu z podatku na skutek przyznania subwencji. Trybunał wskazywał
    wielokrotnie, że aby subwencja była uznana za bezpośrednio związaną z ceną danej
    transakcji powinna być przyznawana podmiotowi subwencjonowanemu po to, aby
    dostarczał określony towar lub wykonywał określoną usługę. Jedynie w tym przypadku
    subwencja może być uznana za świadczenie wzajemne względem dostawy towaru lub
    świadczonej usługi, a w związku z tym podlegać opodatkowaniu (pkt 28 wyroku w sprawie
    C-144/02). Subwencje związane bezpośrednio z ceną interpretuje się jako kwoty, które
    stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług i
    które są płacone przez stronę trzecią sprzedawcy lub dostawcy (tak podał Trybunał
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku w sprawie C-184/00 pkt 18). Niezbędne jest
    aby cena, którą ma zapłacić nabywca lub usługobiorca była ustalona w taki sposób, aby
    zmniejszała się w stosunku odpowiadającym subwencji przyznanej sprzedawcy towarów
    lub świadczącemu usługi. Inaczej aby stanowiła element determinujący cenę, jakiej
    sprzedawca żąda (pkt 29 wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-
    144/02). Warto również przywołać stanowisko Trybunału w sprawie C-353/00 (wyrok z
    dnia 13 czerwca 2002 r.), gdzie wyrażono pogląd, że niezależnie od tego czy
    dofinansowanie spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną czy też nie spełnia
    takiego warunku, zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także
    organ władzy publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na
    rzecz osoby fizycznej.
    Analiza art. 29a ust. 1 ustawy o VAT oraz przywołanego orzecznictwa Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej wskazuje, że o uznaniu różnego typu dofinansowań za
    kategorię zaliczaną do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług decyduje
    to, że dofinansowanie dokonywane jest na sfinansowanie konkretnej czynności
    podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dofinansowania
    niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu art.
    29a ust. 1 ustawy o VAT. Dla takiego zaliczenia dofinansowania obojętne jest od kogo
    dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę - czy od nabywcy czy od osoby
    trzeciej. Ważne jest aby było to wynagrodzenie za daną konkretną usługę lub za daną
    konkretna dostawę. Musi być to związek konkretny i policzalny.
    Również polskie sądy administracyjne wskazują, że kryterium uznania dotacji za
    zwiększającą obrót stanowi stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu
    sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Opodatkowaniu podlegają bowiem jedynie przedmiotowe dotacje do ceny
    sprzedaży u dostawcy towaru lub usługi (przykładowo wyroki Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 15 listopada 2018 r., sygn. akt I FSK 1947/16; 12 kwietnia 2018 r.,
    sygn. akt I FSK 2056/17; 21 marca 2019 r., sygn. akt I FSK 1363/18).
    W przypadku opisanego w stanie faktycznym niniejszej sprawy dofinansowania takiej tezy
    postawić nie można.
    Zasadniczo, czynności na rzecz ostatecznych odbiorców będą realizowane przez
    Wnioskodawcę (i pozostałych Partnerów) nieodpłatnie.
    We wniosku konkursowym dokonano podziału czynności dokonywanych przez każdego
    Partnera. Każdy z Partnerów (również Wnioskodawca) wskazał, ilu szacunkowo małym i

    średnim przedsiębiorstwom - w ramach otrzymanego dofinansowania - ma możliwość
    wyświadczyć nieodpłatnie usługi (po rozpoznaniu swoich mocy organizacyjno-
    technicznych). Każdy z Partnerów podał także, jakie koszty szacuje ponieść, aby
    zrealizować przypisane do niego czynności. Opisane w stanie faktycznym dofinansowanie
    ma zaś zapewnić pokrycie tych kosztów.
    Z góry założono, że czynności na rzecz ostatecznych odbiorców będą realizowane przez
    Wnioskodawcę (i pozostałych Partnerów) nieodpłatnie. Co prawda, na potrzeby
    dofinansowania, świadczenia te musiały zostać wycenione (musiał zostać wprowadzony
    szacunkowy cennik świadczeń). Jednakże wycena ta wynika z przepisów regulujących tzw.
    pomoc de minimis. Kwota podawana na potrzeby obliczania wysokości udzielonej
    finalnemu beneficjentowi pomocy publicznej to, co do zasady, wypadkowa kosztów
    kwalifikowanych Projektu, czyli wydatków, jakie Wnioskodawca musi ponieść, aby
    zrealizować Projekt. Otrzymane dofinansowanie ma w istocie pokryć koszty, jakie
    Wnioskodawca ponosi, aby zrealizować przypisane do Wnioskodawcy zadania. Koszty we
    wniosku aplikacyjnym o dofinansowanie Projektu zostały ujęte rodzajowo. Wylistowane
    zostały kwoty, jakie przewiduje się jako opłata pracy personelu, koszty ewentualnego
    podwykonawstwa, podróży i utrzymania w czasie podróży oraz pozostałych towarów i
    usług niezbędnych do realizacji usług.
    Na etapie składania wniosku konkursowego wartość konkretnej usługi (zrealizowanej na
    rzecz konkretnego przedsiębiorcy) nie była oraz nie jest znana. Tym samym nie jest także
    znana obecnie rzeczywista wartość dofinansowania, które otrzyma Wnioskodawca.
    Oszacowane zostały koszty (nie ceny, a koszty) jakie Wnioskodawca poniesie w związku z
    realizacją przyszłych świadczeń. Nie można zatem uznać, że dofinansowanie otrzymywane
    jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług. Ewentualna jakakolwiek "wycena" świadczeń nastąpi jedynie na
    potrzeby obliczania pomocy de minimis (jako cena rynkowa świadczeń otrzymanych
    nieodpłatnie ze środków publicznych).
    Należy podkreślić, że stanowisko o braku opodatkowania dofinansować uzyskiwanych w
    podobnych do opisanego w stanie faktycznym sprawy programach potwierdzają również
    sądy administracyjne. Przykładowo, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w
    wyroku z dnia 16 kwietnia 2024 r., sygn. akt I SA/Po 876/23 uznał, że takie dofinansowanie;
    „jest przeznaczone na wydatki niezbędne do wykonania Projektu i pozostaje bez wpływu
    na świadczenia na rzecz uczestników projektu, które z natury podjętego założenia
    projektu mają walor nieodpłatnych. Nie występuje zatem bezpośredni związek pomiędzy
    wysokością przyznanej dotacji, a odpłatnością (nieodpłatnością) świadczeń dla
    uczestników jako docelowej grupy nabywającej wiedzę i umiejętności na podstawie
    podjętego przez Instytut działania. Tym samym nieuprawnione jest wywodzenie przez
    organ opodatkowania takiej dotacji z uwagi na to, że dzięki dofinansowaniu beneficjenci
    Projektu wzięli w nim udział bezpłatnie, podczas gdy w normalnych warunkach rynkowych
    wnioskodawca musiałby żądać od uczestników Projektu (MSP) wyższą odpłatność.
    Chybione jest bowiem upatrywanie w tym bezpośredniego wpływu kwoty dofinansowania
    na finalną cenę usługi na rzecz uczestników projektu - w niniejszym przypadku [...] zł (por.
    wyrok NSA z 9 lutego 2022 r., I FSK 2486/21)”.
    Orzeczenie to dotyczyło stanu faktycznego, w którym dofinansowanie stanowiło „pomoc
    (odpowiednio publiczną z G. A. oraz de minimis z Umowy) udzielaną łącznie do 100%
    intensywności kosztów kwalifikowanych pod warunkiem zapewnienia pełnego
    transferowania wydatków na usługi, tj. na poziom ostatecznych odbiorców. Otrzymany z
    Programu Cyfrowa Europa i środków krajowych grant umożliwi pokrycie całości kosztów
    kwalifikowalnych związanych ze świadczeniem usług dla małych i średnich
    przedsiębiorców do wysokości górnej granicy finansowania. Model finansowania opiera
    się na mechanizmie refinansowania kosztów usług świadczonych końcowym
    beneficjentom. Do kosztów kwalifikowanych zalicza się: koszty pośrednie w wysokości do
    7% wysokości kwoty grantu; zakup i amortyzację wyposażenia i infrastruktury służącej do

    świadczenia usług (zarówno hardware, jak i software): wynagrodzenia zatrudnionych na
    umowę o pracę przez Lidera projektu oraz Partnerów ekspertów, bezpośrednio i trwale
    zaangażowanych w działalność Konsorcjum oraz wynagrodzenie za realizację usług dla
    ekspertów będących pracownikami partnerów ad hoc, koszty delegacji ponoszone przez
    ekspertów. W przypadku zmiany kwoty wydatków kwalifikowanych kwota przyznanego
    dofinansowania ulega zmianie. Ponadto Instytut zaznaczył, że nie ma możliwości
    wskazania ścisłej, konkretnej grupy odbiorców. Wiadome jest, iż będą to MSP i że będzie
    świadczyć usługi nieodpłatnie udzielając pomocy de minimis. Wysokość pomocy de
    minimis stanowić będzie 50% kosztu usługi będącej przedmiotem umowy pomiędzy
    Konsorcjum a MŚP. Różnica pomiędzy kosztem usług a wartością pomocy de minimis,
    zostanie pokryta z Programu Europa Cyfrowa w ramach G. A. Konsorcjanci zobowiązali się
    do wykonywania przedsięwzięcia w sposób non-profit, tj. w oparciu o koszty rzeczywiste
    (+7% kosztów pośrednich) i bez generowania zysku. Zwrócił też uwagę, że otrzymana
    dotacja uzależniona jest od szeregu kryteriów wskazanych co do zasady, w umowie o
    realizacji Projektu. Dofinansowanie będzie otrzymywane na poniesione koszty
    zrealizowanych zadań oraz nabycia towarów i usług z nimi związanych. Wnioskodawca z
    otrzymanych środków finansowych będzie rozliczać się z Liderem Projektu. Środki
    pieniężne są otrzymywane dopiero po poniesieniu kosztów przetransferowanych na
    świadczenia. Wnioskodawca zauważył, że nie da się oddzielić kwestii finansowania od
    realizacji projektu. Bez dofinansowania Projekt nie byłby realizowany i czynności nie
    byłyby wykonywane na rzecz beneficjentów”.
    Stan faktyczny jest bardzo zbliżony jak objęty niniejszym wnioskiem o interpretację.
    Wojewódzki Sąd Administracyjny podkreślił w ww. orzeczeniu, że: „dla ujęcia kwoty
    dofinansowania w wartości podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 u.p.t.u.
    nie jest wystarczające przyjęcie, że skoro środki pieniężne są otrzymywane dopiero po
    poniesieniu kosztów przetransferowanych na świadczenia, to takie okoliczności wskazują
    na cenotwórczy charakter otrzymanej przez Instytut dotacji. Ponadto fakt, że dotacja
    przeznaczona jest na konkretne zadania wykonywane w ramach Projektu polegającego na
    wsparciu MŚP, którzy nie muszą płacić za świadczone im usługi, nie świadczy o
    bezpośrednim związku dotacji z ceną”.
    W Umowie Partnerstwa każdy z Partnerów zobowiąże się do realizacji projektu z należytą
    starannością, w szczególności ponosząc wydatki celowo, rzetelnie, racjonalnie i
    oszczędnie. Partnerzy będą także zobowiązani do osiągnięcia określonych celów i
    wskaźników. Zgłoszone wskaźniki projektu będą jednak podlegały odchyleniom - i to w
    obie strony - część usług będzie realizowana w większej wysokości niż oszacowana, część
    w mniejszej. Finalny koszt poniesiony przez Wnioskodawcę, w przeliczeniu na jednego
    odbiorcę świadczeń (czy na inny deklarowany wskaźnik), może ulec (i zapewne ulegnie)
    zmianie. W chwili przyznawania dofinansowania nie jest spełnione kryterium identyfikacji
    odbiorcy usługi (w chwili przyznawania dotacji nie jest znana ani finalna liczba odbiorców
    tych świadczeń, ani ich finalny profil). Identyfikacja odbiorców nastąpi dopiero na
    późniejszym etapie, kiedy przedsiębiorcy nawiążą współpracę z Wnioskodawcą. Zakres
    każdej usługi zostanie określony po audycie wstępnym. Natomiast finalna liczba
    odbiorców będzie znana dopiero po zakończeniu Projektu.
    Tym samym dofinansowanie w związku z realizacją Projektu nie będzie odnosić się do
    ceny, lecz będzie miało charakter ogólny - odnosić się będzie do realizacji Projektu, jako
    całości.
    Biorąc zatem pod uwagę uregulowania ustawy o VAT, orzecznictwo TSUE oraz polskich
    sądów administracyjnych należy uznać, że otrzymywane przez Wnioskodawcę środki na
    pokrycie wydatków kwalifikowanych związanych z realizacją czynności na rzecz finalnych
    odbiorców Projektu nie będą stanowić podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a
    ust. 1 ustawy o VAT.
    Ad. 2

    Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z realizacją czynności na rzecz finalnych odbiorców
    Projektu (przedsiębiorców) Wnioskodawca nie będzie zobligowany do wystawiania faktur.
    Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę
    dokumentującą m.in. sprzedaż dokonaną przez niego na rzecz innego podatnika podatku,
    podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby
    prawnej niebędącej podatnikiem.
    Przez sprzedaż, na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, rozumie się odpłatną dostawę
    towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (Polski), eksport towarów oraz
    wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Jak wynika z uzasadnienia Wnioskodawcy do
    stanowiska ujętego w pkt 1 niniejszego wniosku, otrzymywane przez Wnioskodawcę
    środki na pokrycie wydatków kwalifikowanych związanych z realizacją czynności na rzecz
    finalnych odbiorców Projektu (przedsiębiorców) nie będą stanowić podstawy
    opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT. Świadczenia te realizowane
    będą bowiem na rzecz finalnych odbiorców Projektu nieodpłatnie. Partner Wiodący
    zwracać będzie jedynie Wnioskodawcy koszty, jakie Wnioskodawca poniesie, aby
    zrealizować przypisane do niego czynności (kosztów tych nie można zaś utożsamiać z
    należną zapłatą za realizowane usługi - są to pojęcia odrębne, nieporównywalne).
    Tym samym należy uznać, że Wnioskodawca w związku z wykonaniem czynności na rzecz
    finalnych odbiorców Projektu (przedsiębiorców) nie powinien tych świadczeń
    dokumentować fakturami - nie wykonuje bowiem czynności objętych obowiązkiem
    dokumentowania fakturami.
    Ad. 3
    Zdaniem Wnioskodawcy, względem nabywanych towarów oraz usług służących realizacji
    Projektu (dokumentowanych fakturami) Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany (tylko) z
    transakcjami opodatkowanymi podatkiem VAT. Wskazana zasada wyłącza możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT (będących poza zakresem ustawy o VAT).
    Jak wynika ze stanu faktycznego sprawy, dofinansowanie otrzymywane przez
    Wnioskodawcę będzie mogło być przeznaczone wyłącznie na pokrycie wydatków
    ponoszonych w związku z realizacją przez Wnioskodawcę działań w ramach Projektu (nie
    może być przeznaczone na inne cele). Jednocześnie, jak wynika z uzasadnienia
    Wnioskodawcy do stanowiska ujętego w pkt 1 niniejszego wniosku, otrzymywane przez
    Wnioskodawcę środki na pokrycie wydatków kwalifikowanych związanych z realizacją
    czynności na rzecz finalnych odbiorców Projektu (przedsiębiorców) nie będą stanowić
    podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.
    Tym samym, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku
    naliczonego wykazanego w fakturach dokumentujących zakupy związane z tym Projektem.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,
    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego
    istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu
    świadczącego usługę.
    Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą
    towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu.
    Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż
    nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania
    się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem
    usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może
    zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też
    tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Należy jednak zaznaczyć, że nie każde
    działanie, powstrzymanie się od działania, czy tolerowanie czynności lub sytuacji może
    zostać uznane za usługę w rozumieniu przepisów ustawy.
    Muszą być przy tym spełnione następujące warunki:
      w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
      strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
      świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
      (wynagrodzenie).
    Przy czym oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało,
    jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie
    (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia
    odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który
    odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym
    z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów
    i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są
    wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w
    art. 8 ust. 2 ustawy).
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu
    świadczącego usługę do żądania od odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub
    ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
    Przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach członkowskich Unii
    Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych w Dyrektywie 2006/112/WE
    Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
    (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1, ze zm.), zwanej dalej dyrektywą. Uszczegółowieniem zasad
    obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT określonych w dyrektywie są wyroki
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE).
    TSUE w wyroku z 27 października 2011 r. w sprawie C-93/10 Finanzamt Essen–NordOst
    przeciwko GFKL Financial Services AG wskazał, że:
      „(...) w ramach systemu podatku VAT czynnościami podlegającymi opodatkowaniu są
      transakcje między stronami, przewidujące zapłatę ceny lub inne wynagrodzenie.
      Zatem jeżeli czynność polega jedynie na świadczeniu jednej ze stron, bez
      bezpośredniego wynagrodzenia, nie ma podstawy opodatkowania, w związku z czym
      świadczenie takie nie podlega podatkowi VAT (zob. wyrok z dnia 29 października
      2009 r. w sprawie C-246/08 Komisja przeciwko Finlandii, Zb. Orz. s. I 10605, pkt 43).
      W tym świetle świadczenie usługi następuje »odpłatnie« w rozumieniu art. 2 pkt 1
      szóstej dyrektywy VAT, a zatem podlega opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy
      usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje
      wymiana świadczeń wzajemnych, gdyż świadczenie otrzymywane przez
      usługodawcę stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej
      usługobiorcy (ww. wyrok w sprawie MKG–Kraftfahrzeuge–Factoring, pkt 47). Zgodnie
      z utrwalonym orzecznictwem „świadczenie usług dokonywane odpłatnie” w
      rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy wymaga bezpośredniego związku między
      wyświadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem (wyrok z dnia 29 lipca 2010 r.
      w sprawie C-40/09 Astra Zeneca UK, Zb. Orz. s. 1 7505, pkt 27 i przytoczone
      orzecznictwo)” (pkt 17-19).
    W wyroku z 27 marca 2014 r. w sprawie C-151/13 Le Rayon d’Or SARL przeciwko Ministre
    de l’Économie et des Finances Trybunał wskazał, że
      „(...) aby świadczenie usług mogło być uznane za „odpłatne” w rozumieniu tej
      dyrektywy, nie wymaga ona, aby świadczenie wzajemne za taką usługę było
      uzyskane bezpośrednio od jej odbiorcy. Świadczenie wzajemne może pochodzić
      także od osoby trzeciej (zob. podobnie wyrok Loyalty Management UK i Baxi Group,
      C–53/09 i C–55/09, EU:C:2010:590, pkt 56)” (pkt 34).
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego
    otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach
    zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku
    od towarów i usług, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

    Zatem, aby dana czynność (usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy
    świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone
    kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w
    ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana
    zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być
    należne za wykonanie tego świadczenia.
    Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    W świetle art. 29a ust. 6 ustawy:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
      1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
        podatku;
      2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
        ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
        nabywcy lub usługobiorcy.
    Z treści powołanego przepisu wynika, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów
    i usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma
    otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza
    wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.
    Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są
    czy też nie są opodatkowane istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania,
    określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.
    Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem
    stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności
    podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające
    się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a
    ust. 1 ustawy.
    Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i
    innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja,
    subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą
    towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie
    dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio
    przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi.
    Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o
    podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub
    świadczeniem usługi.
    W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z
    dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub
    rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych,
    płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług.
    Zatem, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie
    dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów

    lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje,
    dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa podstawy
    opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.
    Przepis art. 29a ust. 1 ustawy jest odpowiednikiem art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady,
    zgodnie z którym:
      Podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub
      którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub
      świadczenie usług od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z
      subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.
    Opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych wspólnego
    systemu VAT. Nie wszystkie subwencje (dotacje) stanowią element podstawy
    opodatkowania VAT. Jedynie takie, które są subwencjami (dotacjami) związanymi
    bezpośrednio z ceną dostawy towarów czy ceną świadczenia usług. Wyjątek ten należy
    interpretować w sposób ścisły. Wykładnia ścisła prowadzi do wniosku, że tylko subwencje
    bezpośrednio wpływające na cenę transakcji podlegają opodatkowaniu. Natomiast inne
    subwencje (dotacje) nie wchodzą tym samym do podstawy opodatkowania, a w
    konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu VAT.
    Istotne zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy, jest wyjaśnienie pojęcia „dotacja
    bezpośrednio związana z ceną”.
    W tym celu istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej. W szczególności wyroki w sprawach C-184/00 (Office des products wallons
    ASBL v. Belgian State) oraz C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Ltd. v. Commisioners of
    Customs and Excise, w skrócie KNW).
    W wyroku C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio
    związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencje, które
    stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a
    które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego.
    Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena
    towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie zdarzenia
    podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę,
    która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ
    dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną
    musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności
    stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne,
    aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy, by możliwe
    było jej ustalenie. Cena, jaką płaci nabywca musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza
    się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi,
    co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie
    będącej przedmiotem rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek,
    stwierdzając, że sąd krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, iż dotacja jest wypłacana
    sprzedawcy lub świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po
    cenie niższej, niż musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja
    odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy by
    relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo,
    była istotna.
    W wyroku C-353/00 Trybunał wyraził pogląd, że niezależnie od tego, czy dofinansowanie
    spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia takiego warunku,
    zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także organ władzy
    publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na rzecz osoby
    fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie zajmującej się usługami
    związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki.

    Związek dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze
    uwagi na ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym
    stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał. Jak wskazuje rzecznik,
    dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie się
    sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym. W
    praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i
    wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych
    dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w
    ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT.
    Tego rodzaju dotacje występowały w przypadku KNW. Istniał bezpośredni związek
    pomiędzy usługami podatnika a otrzymywanymi dotacjami (dotacje były korelatem usług i
    wypłacano je tylko w razie ich świadczenia; również kwotowo zależały od liczby usług).
    Wpływ na cenę również był oczywisty: ostateczny odbiorca nie musiał płacić za usługę
    właśnie z powodu pokrycia jej dotacją. Mimo, że dotacje oczywiście wpływały na
    działalność przedsiębiorstwa i w sensie ekonomicznym pokrywały część kosztów jego
    funkcjonowania, przede wszystkim były one związane z ceną. Dlatego też nie można było
    ich traktować jako pozostających poza podatkiem VAT.
    Jeżeli otrzymywana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną
    danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę),
    taka dotacja podlega VAT. Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i
    równocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi
    dostawami towarów lub usług, wówczas można – i należy – potraktować ją jako płatność
    niepodlegającą podatkowi VAT.
    W sytuacji zatem, gdy podatnik dla konkretnej dostawy towarów lub konkretnego
    świadczenia usług otrzymuje od innego podmiotu dofinansowanie, np. w postaci dotacji
    stanowiącej dopłatę do ceny towaru lub usługi – tego rodzaju dofinansowanie stanowi,
    obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub
    świadczenia. Natomiast dotacje mające na celu dofinansowanie ogólnych kosztów
    działalności, niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a więc nieuzależnione od ilości i wartości
    dostarczanych towarów lub świadczonych usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w
    rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a zatem nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Z treści art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że nie ma znaczenia od kogo dostawca towaru lub
    świadczący usługę otrzymuje zapłatę – czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest
    aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub za daną konkretną
    dostawę.
    Należy w tym miejscu wskazać również na wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej z 4 lipca 2024 r. w sprawie C-87/23 Biedrība „Latvijas Informācijas un
    komunikācijas tehnoloģijas asociācija” przeciwko Valsts ieņēmumu dienests. Wprawdzie
    okoliczności, których dotyczy ten wyrok nie są identyczne z niniejszą sprawą, ale jednak
    TSUE wskazuje w nim na uwzględnienie kwoty dotacji w podstawie wymiaru
    opodatkowania. W powołanym wyroku Trybunał wskazał, że:
      Aby transakcja mogła zostać uznana za dokonaną „odpłatnie” w rozumieniu tej
      dyrektywy, nie jest konieczne, jak wynika to również z art. 73 tejże dyrektywy, aby
      świadczenie wzajemne za świadczenie usług zostało uzyskane bezpośrednio od ich
      odbiorcy, bowiem owo świadczenie wzajemne może pochodzić także od osoby
      trzeciej (zob. podobnie wyrok z dnia 30 marca 2023 r., Gmina O., C#612/21, EU:C:
      2023:279, pkt 26 i przytoczone tam orzecznictwo). (pkt 27)
      Okoliczność, że rozpatrywana transakcja została dokonana po cenie wyższej lub
      niższej od kosztu wytworzenia, a zatem po cenie wyższej lub niższej od zwykłej ceny
      rynkowej, nie ma znaczenia dla kwalifikacji transakcji jako „odpłatnej”, ponieważ

      okoliczność taka nie może mieć wpływu na bezpośredni związek pomiędzy
      transakcją, która została lub zostanie dokonana, a świadczeniem wzajemnym, które
      zostało lub zostanie otrzymane, w wysokości wcześniej określonej według
      ustalonych kryteriów (zob. podobnie wyrok z dnia 30 marca 2023 r., Gmina O., C#612
      /21, EU:C:2023:279, pkt 27 i przytoczone tam orzecznictwo). (pkt 28)
      W ramach projektu ICT wydaje się, że współistnieją, z zastrzeżeniem weryfikacji
      przez sąd odsyłający, dwie usługi. Pierwsza z nich wiąże beneficjenta szkolenia ze
      stowarzyszeniem, na rzecz którego beneficjent ten płaci całość żądanej ceny. Po
      otrzymaniu dotacji od CFLA stowarzyszenie przekazuje kwotę przypadającą każdemu
      beneficjentowi usługi szkoleniowej, co skutkuje obniżeniem ceny pierwotnie
      zapłaconej przez beneficjenta na rzecz stowarzyszenia. Druga z nich wynika z umowy
      zawartej między stowarzyszeniem a przedsiębiorstwem szkoleniowym, na rzecz
      którego stowarzyszenie płaci wynagrodzenie w zamian za wykonaną usługę. (pkt 30)
      Jest zatem jasne, że stowarzyszenie należy uznać za podmiot świadczący usługi
      szkoleniowe względem beneficjenta szkolenia. W tym względzie nie ma znaczenia, że
      stowarzyszenie nie zatrudniło własnego personelu, postanowiło natomiast
      skorzystać z usług podwykonawcy. (pkt 31)
      (...) okoliczność, że dochód składający się z jednej strony z wypłaty pomocy
      pochodzącej za pośrednictwem CFLA z EFRR, a z drugiej strony z wynagrodzenia
      płaconego przez beneficjentów usług szkoleniowych pokrywa w całości koszty
      stowarzyszenia, ale nie pozwala mu na osiągnięcie zysku zgodnie z jego statusem
      stowarzyszenia o celu niezarobkowym, również nie może stanowić przeszkody dla
      zakwalifikowania świadczenia usług rozpatrywanych w postępowaniu głównym jako
      odpłatnego świadczenia usług, jak wynika wyraźnie z orzecznictwa przytoczonego w
      pkt 28 niniejszego wyroku, zgodnie z którym transakcja, nawet dokonana po cenie
      niższej od kosztu wytworzenia, może zostać zakwalifikowana jako transakcja
      dokonana odpłatnie. (pkt 36)
    Dalej TSUE wskazał, że:
      Artykuł 73 tej dyrektywy należy zatem interpretować w ten sposób, że dotacje
      wypłacane usługodawcy przez europejski fundusz w celu świadczenia konkretnych
      usług wchodzą, zgodnie z tym przepisem, w zakres podstawy opodatkowania jako
      płatność otrzymana od osoby trzeciej. (pkt 39)
    Trybunał stwierdził również, że:
      (...) z uwagi na trudności w opracowaniu dokładnej definicji działalności gospodarczej
      należy zbadać wszystkie okoliczności, w jakich jest ona prowadzona, dokonując
      indywidualnej oceny w odniesieniu do tego, co jest typowym zachowaniem
      przedsiębiorcy prowadzącego działalność w danej dziedzinie (wyroki: z dnia 30
      marca 2023 r., Gmina O., C#612/21, EU:C:2023:279, pkt 35 i przytoczone tam
      orzecznictwo; a także z dnia 30 marca 2023 r., Gmina L., C#616/21, EU:C:2023:280,
      pkt 43 i przytoczone tam orzecznictwo), czyli w niniejszym przypadku
      przedsiębiorstwa zajmującego się organizacją i świadczeniem usług szkoleniowych.
      (pkt 46)
    Dalej, odwołując się do treści art. 9 Dyrektywy TSUE wskazał, że:
      Przede wszystkim z brzmienia tego przepisu wynika, że za podatnika uważa się
      każdą osobę, która samodzielnie prowadzi działalność gospodarczą, bez względu na
      jej rezultaty. Wynika z tego, że zamierzony przez stowarzyszenie cel polegający na
      osiągnięciu zwykłej równowagi swoich rachunków nie może wystarczyć do
      wykluczenia możliwości wykonywania przez to stowarzyszenie działalności
      gospodarczej. Z tego samego powodu przedsiębiorstwo, które usiłuje osiągnąć zyski,
      lecz którego działalność okazałaby się trwale deficytowa, na przykład z powodu
      słabych wyników, pozostaje jednak podatnikiem, jeżeli przypomniana w pkt 46
      niniejszego wyroku analiza wszystkich warunków, w jakich działalność ta jest
      wykonywana, prowadzi do uznania tej działalności za mającą charakter gospodarczy.
      (pkt 49)

      Ponadto stowarzyszenie zachowuje się jak przedsiębiorstwo organizujące i
      zapewniające szkolenia, gdy realizuje projekty szkoleniowe finansowane przez EFRR
      za pośrednictwem CFLA. W szczególności poszukuje ono projektów, klientów oraz
      instruktorów, których usługi nabywa w ramach podwykonawstwa. Pobiera ono
      zapłatę części ceny od beneficjentów usług szkoleniowych, ocenia ich poziom wiedzy
      i gromadzi uwagi dotyczące szkolenia, co odpowiada typowemu badaniu jakości. (pkt
      50)
      Bezsporne jest również, że stowarzyszenie posiada własny personel do organizacji
      swoich projektów, poza podwykonawcami, z których korzysta. W tym ostatnim
      względzie należy przypomnieć, że podwykonawstwo jest w pełni powszechne w
      ramach życia gospodarczego.(pkt 51)
      Wynika z tego, że na zewnątrz stowarzyszenie jawi się jako podmiot świadczący
      usługi szkoleniowe lub organizację takich usług, porównywalny z każdym innym
      podmiotem gospodarczym działającym na tym samym rynku, z którym zatem
      konkuruje. (pkt 52)
      Wreszcie, nawet jeśli fakt, że znaczna część jego finansowania pochodzi z dotacji
      publicznych, wydaje się powodować niepewność co do rentowności stowarzyszenia,
      należy podkreślić, że dotacje te i ich przewidywalna kwota stanowią elementy, na
      podstawie których stowarzyszenie opracowuje swój plan pracy i poszukuje klientów.
      (pkt 53)
    Podsumowując Trybunał doszedł do wniosku, że:
      1) Artykuł 2 ust. 1 lit. c) dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w
        sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować
        w ten sposób, że:
      świadczenie usług szkoleniowych zafakturowane przez stowarzyszenie o celach
      niezarobkowych, zlecone zasadniczo osobom trzecim i korzystające z dotacji
      pochodzących z funduszy europejskich, które mogą wynosić do 70 % całkowitej
      kwoty tych usług, stanowi odpłatne świadczenie usług, przy czym nie ma
      zastosowania art. 28 tej dyrektywy w braku wyraźnej umowy prowadzenia spraw
      pozwalającej na stwierdzenie świadczenia usług przez podatnika we własnym
      imieniu i na rzecz osoby trzeciej.
      2) Artykuł 73 dyrektywy 2006/112 należy interpretować w ten sposób, że:
      dotacje wypłacane usługodawcy przez europejski fundusz w celu świadczenia
      konkretnych usług wchodzą, zgodnie z tym przepisem, w zakres podstawy
      opodatkowania jako płatność otrzymana od osoby trzeciej.
      3) Artykuł 9 ust. 1 dyrektywy 2006/112 należy interpretować w ten sposób, że:
      posiadany status stowarzyszenia o celach niezarobkowych nie stoi na przeszkodzie
      temu, by – po przeprowadzeniu analizy uwzględniającej wszystkie okoliczności
      działalności danego stowarzyszenia, a w szczególności okoliczność, że działalność ta
      jest porównywalna z typowym zachowaniem podmiotu gospodarczego w tym
      samym sektorze – stowarzyszenie to mogło zostać uznane za podatnika
      prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu.
    Odnosząc się do kwestii objętej zakresem zadanego we wniosku pytania nr 1 należy
    jeszcze raz podkreślić, że dotacja podlega opodatkowaniu, jeżeli ma bezpośredni związek
    z ceną dostarczonego towaru/usługi świadczonej przez otrzymującego dotację. W takiej
    sytuacji przyjmuje się, że dotacja stanowi składnik tej ceny. Innymi słowy dotacja
    „uzupełniając” podstawę opodatkowania z tytułu dostawy towaru/świadczenia usługi jest
    opodatkowana na takich samych zasadach jak czynność, której dotyczy.
    Analizując zatem kwestię, czy otrzymywana dotacja podlega opodatkowaniu, należy
    rozważyć, czy występują konkretne podlegające opodatkowaniu czynności (dostawa
    towarów lub świadczenie usług) wykonywane przez Państwa, z którymi związane są środki
    z otrzymanego dofinansowania.

    Jak wynika z opisu sprawy, w celu realizacji projektu ..., zawarli Państwo umowę
    partnerską, która reguluje zasady współpracy na linii Partner Wiodący - Partnerzy oraz
    między poszczególnymi Partnerami. Celem Projektu jest ... . Zadanie to zakłada: (...).
    Audyty technologiczne obejmują co najmniej (...) . Wykonanie czynności w ramach
    Projektu na rzecz danego przedsiębiorcy będzie odbywało się na podstawie umowy
    zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a tym przedsiębiorcą. Będzie to umowa o świadczenie
    usług doradczych po przeprowadzeniu audytu wstępnego, w którym ustalone zostaną
    potrzeby danego przedsiębiorcy. Warunki umów będą jednakowe dla wszystkich
    przedsiębiorców. Zawierane umowy będą różniły się jedynie zakresem usług
    realizowanych przez Wnioskodawcę. Finansowo Projekt będzie rozliczany na zasadach
    refundacji. Poniesione przez Partnerów wydatki będą refundowane w wysokości 95%
    kosztów uznanych za kwalifikowane. Pozostała część wynosząca 5% będzie stanowić
    wkład własny danego Partnera. Zgodnie z umową, środki finansowe przekazywane
    Partnerom przez Partnera Wiodącego stanowią finansowanie kosztów ponoszonych przez
    Partnerów w związku z wykonaniem zadań określonych w umowie oraz wynikających z
    zapisów wniosku o dofinansowanie projektu. Wszystkie wydatki ponoszone przez
    Partnerów muszą być niezbędne dla realizacji projektu, tj.:
      1) muszą mieć bezpośredni związek z celami projektu,
      2) muszą być racjonalne i efektywne, tj. niezawyżone w stosunku do cen i stawek
        rynkowych,
      3) muszą spełniać wymogi efektywnego zarządzania finansami,
      4) muszą być faktycznie poniesione i udokumentowane (z wyjątkiem kosztów
        pośrednich rozliczanych ryczałtem),
      5) muszą być zgodne z zatwierdzonym budżetem projektu, zgodne z Wytycznymi
        dotyczącymi kwalifikowałności wydatków na lata 2021-2027, ... oraz odrębnymi
        przepisami prawa krajowego i wspólnotowego.
    Partner Wiodący przekazuje Partnerom środki na finansowanie kosztów realizacji zadań w
    formie refundacji poniesionych kosztów przez Partnerów. Środki na finansowanie kosztów
    realizacji zadań przekazywane są zgodnie z harmonogramem płatności stanowiącym
    załącznik do Umowy Partnerskiej. Realizowane przez Wnioskodawcę czynności na rzecz
    przedsiębiorców będą stanowiły świadczenia nieodpłatne. Mocą dofinansowania będzie
    Wnioskodawcy zwrócony jedynie koszt ich realizacji. Dofinansowanie, jakie będzie
    otrzymywał w ramach Projektu będzie miało tzw. charakter zakupowy/kosztowy - będzie
    przeznaczone na wydatki niezbędne do realizacji Projektu. Dofinansowanie otrzymywane
    przez Wnioskodawcę może być przeznaczone wyłącznie na pokrycie wydatków
    ponoszonych w związku z realizacją przez Wnioskodawcę działań w ramach Projektu (nie
    może być przeznaczone na inne cele). Realizacja Projektu będzie w pełni uzależniona od
    otrzymania dofinansowania. W przypadku, gdyby Wnioskodawca nie otrzymał dotacji na
    realizację czynności w ramach Projektu czynności te nie byłyby przez Wnioskodawcę
    wykonywane. W przypadku niezrealizowania czynności dla przedsiębiorców przez
    Wnioskodawcę, wypłata dotacji nie jest możliwa, albowiem wówczas Wnioskodawca nie
    poniesie kosztów związanych z realizacją czynności. Poniesienie kosztów jest bowiem
    warunkiem uzyskania dofinansowania, które ma formę refundacji.
    Jak wyżej wskazano, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą
    powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest
    dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy w kontekście orzecznictwa TSUE
    prowadzi do wniosku, że w analizowanym przypadku mamy do czynienia z sytuacją, w
    której wystąpią skonkretyzowane świadczenia w zamian za określone wynagrodzenie.
    Przekazywane Państwu środki finansowe na realizację powierzonych Państwu zadań w

    ramach realizowanego Projektu należy uznać za otrzymane od osoby trzeciej środki
    (dotacje, subwencje lub dopłaty o podobnym charakterze) mające bezpośredni wpływ na
    cenę świadczonych przez Państwa usług. Otrzymane środki nie zostaną przeznaczone na
    Państwa ogólną działalność, lecz mogą być wykorzystane – jak Państwo wskazali -
    wyłącznie na pokrycie wydatków ponoszonych w związku z realizacją przez Państwa
    działań w ramach Projektu (nie może być przeznaczone na inne cele).
    We wniosku wskazali Państwo, że realizacja Projektu będzie w pełni uzależniona od
    otrzymania dofinansowania. W przypadku, gdyby Wnioskodawca nie otrzymał dotacji na
    realizację czynności w ramach Projektu, czynności te nie byłyby przez niego wykonywane.
    W przypadku niezrealizowania czynności dla przedsiębiorców przez Wnioskodawcę,
    wypłata dotacji nie jest możliwa albowiem wówczas Wnioskodawca nie poniesie kosztów
    związanych z realizacją czynności. Poniesienie kosztów jest bowiem warunkiem uzyskania
    dofinansowania, które ma formę refundacji.
    Zatem otrzymane przez Państwa dofinansowanie - przysługujące Państwu na realizację
    zadań w ramach zawartej umowy – będą stanowić zapłatę otrzymaną od osoby trzeciej za
    świadczone przez Państwa usługi na rzecz przedsiębiorców. Okoliczności sprawy
    jednoznacznie wskazują, że w ramach realizacji Projektu będą Państwo świadczyć
    wymienione we wniosku usługi na rzecz ... przedsiębiorców. Jak wskazali Państwo we
    wniosku - faktycznymi odbiorcami pomocy i podmiotami, które uzyskują w tym przypadku
    korzyść, są przedsiębiorcy z terenu województwa ... korzystający ze wsparcia
    realizowanego w ramach Projektu. Przedsiębiorcy ci osiągną korzyść ekonomiczną
    stanowiącą pomoc de minimis. Nie można zatem uznać, że otrzymane dofinansowanie
    będzie miało charakter zakupowy/kosztowy. Wyraża bowiem wartość otrzymanej przez
    odbiorców usług pomocy w postaci konkretnych usług.
    W chwili obecnej nie zamierzają Państwo wprowadzać odpłatności za czynności
    realizowane w ramach Projektu. Realizowane przez Państwa czynności na rzecz
    przedsiębiorców, będą stanowiły świadczenia nieodpłatne. Mocą dofinansowania będzie
    Państwu zwrócony koszt ich realizacji.
    Zatem dzięki dofinansowaniu uczestnicy projektu - przedsiębiorcy będą korzystać ze
    świadczeń realizowanych przez Państwa w ramach Projektu nieodpłatnie, a w normalnych
    warunkach rynkowych musieliby zapłacić cenę za usługi w wysokości co najmniej równej
    wydatkom związanym z ich świadczeniem.
    Uczestnicy Projektu (finalni odbiorcy - przedsiębiorcy) nie będą ponosić kosztów
    świadczonych dla nich usług, czyli w rzeczywistości pokrywają Państwo cenę usług z
    otrzymanego dofinansowania. Należne Państwu dofinansowanie, przypadające na
    czynności realizowane przez Państwa, kształtuje zatem bezpośrednio cenę usług
    określoną przez Państwa na rzecz finalnych odbiorców - przedsiębiorców (tj. pozwala na
    bezpłatne organizowanie ww. świadczeń dla ich odbiorców) i w związku z tym ma
    charakter cenotwórczy.
    Nie ulega zatem wątpliwości, że należne Państwu dofinansowanie dotyczy konkretnych
    świadczeń realizowanych przez Państwa na rzecz uczestników Projektu, tj.
    przedsiębiorców.
    Podkreślenia jednocześnie wymaga, że z art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że nie ma
    znaczenia od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę – czy od
    nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest aby było to wynagrodzenie za dane konkretne
    świadczenie lub za daną konkretną dostawę. Z taką właśnie sytuacją mamy do czynienia w
    rozpatrywanej sprawie. Fakt, że Państwo będą wykonywać określone czynności na rzecz
    przedsiębiorców nie pobierając od nich odpłatności nie oznacza, że ww. świadczenia
    wykonają Państwo nieodpłatnie, gdyż zapłatą za te świadczenia będą przekazane na
    Państwa rzecz środki zwane dotacją (dofinansowaniem), a – jak już wskazałem – nie ma
    znaczenia, od kogo dostawca towaru bądź świadczący usługę otrzymuje zapłatę.

    W rozpatrywanej sprawie w zakresie wykonywania przez Państwa czynności w ramach
    Projektu mamy więc do czynienia z sytuacją, w której w ramach Projektu wystąpią
    konkretne czynności realizowane przez Państwa na rzecz konkretnych beneficjentów
    (przedsiębiorców). W zakresie tych usług wystąpi konkretny odbiorca realizowanych przez
    Państwa świadczeń, a wykonywane przez Państwa działania należy uznać za świadczone
    za wynagrodzeniem usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy.
    Z uwagi na powyższe, dofinansowanie przysługujące Państwu na pokrycie wydatków
    związanych z wykonaniem przez Państwa usług na rzecz finalnych odbiorców Projektu
    (przedsiębiorców), będzie stanowić podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a
    ust. 1 ustawy z uwzględnieniem z art. 29a ust. 6 ustawy, a tym samym będzie podlegało
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za nieprawidłowe.
    Odnosząc się do kwestii obowiązku dokumentowania fakturami VAT czynności
    realizowanych na rzecz finalnych odbiorców Projektu (przedsiębiorców) wskazania
    wymaga, że zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
      1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art.
        106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku,
        podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz
        osoby prawnej niebędącej podatnikiem;
      2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik
        korzysta
        z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
      3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany
        w pkt 1;
      4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o
        których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
      a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5
        pkt 4,
      c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a
        ust. 1b.
    Jak stanowi art. 106b ust. 2 ustawy:
      Podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży
      zwolnionej
      od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 lub przepisów wydanych na
      podstawie art. 82 ust. 3.
    Zgodnie z art. 106b ust. 3 ustawy:
      Na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę
      dokumentującą:
      1) czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie
        wynika z ust. 1, z wyjątkiem:
      a) czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4,
      b) czynności, o których mowa w art. 106a pkt 3 i 4,

      1a) otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem czynności, o których
      mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z
      wyjątkiem:
      a) przypadku, gdy zapłata dotyczy czynności, o których mowa w art. 19a ust. 1b i ust.
        5 pkt 4 oraz art. 106a pkt 3 i 4,
      b) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      2) sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art.

      – jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od
      końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano
      całość lub część zapłaty.
    Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów – co do zasady – podatnik VAT jest
    zobowiązany wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego
    podatnika. Generalnie ustawodawca nie nakłada na podatników obowiązku wystawiania
    faktur dokumentujących sprzedaż zwolnioną od podatku na podstawie przepisów ustawy
    lub rozporządzeń wykonawczych do niej oraz sprzedaż realizowaną na rzecz podmiotów
    niebędących podatnikami VAT. Jednakże nie ma przeszkód, aby w powyższych sytuacjach
    podatnik wystawiał fakturę.
    Jak wynika z wniosku, są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. W ramach Projektu będą Państwo realizować usługi doradcze dla
    przedsiębiorstw działających w branży ... . Ponadto – jak wyżej rozstrzygnąłem -
    dofinansowanie przysługujące Państwu na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem
    przez Państwa usług na rzecz finalnych odbiorców Projektu (przedsiębiorców), będzie
    stanowić podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy z
    uwzględnieniem z art. 29a ust. 6 ustawy, a tym samym będzie podlegało opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy.
    Uwzględniając powyższe okoliczności sprawy stwierdzenia wymaga, że będą Państwo
    zobowiązani do udokumentowania wyświadczonych na rzecz przedsiębiorców usług,
    poprzez wystawienie faktury, z uwzględnieniem uregulowań zawartych w art. 106b ust. 3
    pkt 1 ustawy.
    Zatem, stanowisko Państwa w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 również jest
    nieprawidłowe.
    Odnosząc się z kolei do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu
    nabywanych towarów i usług służących realizacji Projektu wskazania wymaga, że
    podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy, który stanowi, że:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od

    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    I tak, na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Zgodnie natomiast z art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Z okoliczności sprawy wynika, że są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem
    podatku od towarów i usług. Na potrzeby realizacji Projektu będą Państwo nabywać
    towary i usługi, które – jak Państwo wskazali - będą wykorzystane wyłącznie w celu
    realizacji Projektu. Jednocześnie – jak wskazałem w uzasadnieniu do pytania nr 1, dotacja
    będzie stanowiła pokrycie ceny usług świadczonych przez Państwa w ramach Projektu i
    będzie po Państwa stronie dotacją bezpośrednio wpływającą na wartość tych usług.
    Będzie stanowiła wynagrodzenie otrzymane od podmiotu trzeciego za świadczenia usług
    wykonywane przez Państwa, które to czynności, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – będą
    podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W związku z powyższym, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, będzie przysługiwało Państwu
    prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabywanych towarów i usług służących
    do realizowanych przez Państwa zadań w ramach Projektu. Przy czym prawo to będzie
    przysługiwało, o ile nie wystąpią przesłanki negatywne wymienione w art. 88 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej

    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa
    w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą
    aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Odnośnie powołanych przez Państwa we wniosku wyroków wyjaśniam, że powołane
    wyroki są rozstrzygnięciami w indywidualnych sprawach, osadzonych w określonych
    stanach faktycznych i tylko do nich się zawężają. Zatem wskazane we wniosku wyroki nie
    mają wpływu na podjęte w niniejszej interpretacji rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.