Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.121.2025.1.HJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-04
Teza: Możliwość opodatkowania przychodów z działalności
świadczonej na rzecz byłego pracodawcy ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych; lekarz.
Słowa kluczowe: lekarze
podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek
dochodowy
pracodawca-usługi na rzecz byłego pracodawcy
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych-Przychody z
pozarolniczej działalności gospodarczej
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wyłączenie opodatkowania ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Od 1 czerwca 2019 r. do 31 grudnia 2024 r. był Pan zatrudniony jako lekarz w (...)
    Szpitalu (...) (dalej Szpital) na stanowisku Zastępcy Lekarza Kierującego Oddziałem (...) w
    ramach umowy o pracę. Do Pana obowiązków w ramach umowy o pracę należały m.in.:
      · stała współpraca z Lekarzem Kierującym Oddziałem w zakresie organizacji,
        nadzorowania, koordynacji prawidłowego przebiegu pracy na Oddziale pod
        względem medycznym, administracyjnym i etycznym podległego personelu;
      · zapewnienie pacjentom kompleksowej i ciągłej opieki medycznej;
      · nadzór nad wykonywaniem zleceń lekarskich;
      · uczestnictwo w odprawach, obchodach, naradach lekarskich i
        wewnątrzszpitalnych;
      · informowanie pacjentów o stanie ich zdrowia;
      · bieżąca ocena stanu pacjenta, postępów leczenia, wyników badań;
      · czuwanie nad właściwym tokiem leczenia chorych;
      · realizacja zadań powierzonych przez przełożonego;
      · przeprowadzanie zabiegów operacyjnych, diagnostycznych i terapeutycznych oraz
        odpowiedzialność za wykonane procedury medyczne;
      · bieżące i prawidłowe prowadzenie historii choroby pacjenta oraz innej wymaganej
        dokumentacji medycznej;
      · dbanie o prawidłowe prowadzenie dokumentacji chorych w sposób wiernie
        oddający obraz przebiegu choroby, zarówno w zakresie jej rozpoznania jak i
        leczenia, zgodnie z zasadami przepisów RODO;
      · świadczenie usług medycznych pacjentom w Poradni Specjalistycznej Szpitala;
      · wprowadzanie innowacji w celu poprawy jakości pracy na odcinku adekwatnie do
        możliwości Szpitala;
      · unikanie marnotrawstwa czasu, kompetencji, potencjału i pieniędzy;
      · współpraca z komórkami, działami oraz innymi oddziałami Szpitala w celu
        zapewnienia optymalnej jakości świadczeń medycznych na rzecz pacjenta;

      · przeprowadzanie konsultacji specjalistycznych pacjentów oraz udział w konsyliach
        lekarskich celem ustalania dalszej diagnostyki, metod badania oraz leczenia
        skomplikowanych przypadków medycznych;
      · w razie potrzeby uczestniczenie w zabiegach operacyjnych wykonywanych przez
        lekarzy innego odcinka/oddziału, zgodnie z posiadanym doświadczeniem i w
        uzgodnieniu z Lekarzem Kierującym lub Z-cą Dyrektora ds. Medycznych;
      · udział w programach jakości realizowanych na poziomie oddziału i Szpitala;
      · udział w procesie adaptacji nowego pracownika;
      · opieka nad młodszymi asystentami, nadzorowanie ich pracy, udzielanie
        wskazówek dotyczących całego procesu leczenia chorych;
      · pełnienie nadzoru nad prawidłowym wykonywaniem obowiązków przez podległy
        personel (w tym przez lekarzy odbywających szkolenie specjalizacyjne) oraz
        przestrzeganiem przez podległych pracowników ustalonego w Szpitalu porządku
        i dyscypliny pracy w tym rozpoczynanie i kończenie pracy zgodnie z
        obowiązującymi rozkładami czasu pracy;
      · opiniowanie wniosków personelu w zakresie szkolenia specjalistycznego,
        wskazanie kierownika specjalizacji;
      · odpowiedzialność za dopełnienie obowiązków Z-cy Lekarza Kierującego,
        wynikających z realizowanych zadań, ogólnie obowiązujących aktów prawnych i
        wewnętrznych aktów normatywnych;
      · przestrzeganie zasad i realizację zadań wynikających z umów z NFZ, oraz
        sporządzanie okresowych raportów z wykonywanych świadczeń medycznych do
        celów rozliczeniowych;
      · nadzór oraz sporządzanie wszelkiej dokumentacji medycznej, administracyjnej
        skierowanej na potrzeby Szpitala oraz instytucji zewnętrznych;
      · zawiadamianie Lekarza Kierującego Oddziałem o wszelkich ważniejszych
        wydarzeniach na oddziale oraz wykroczeniach popełnionych zarówno przez
        personel, jak i chorych, a także o podejmowanych ustaleniach;
      · dbałość o przestrzeganie praw pacjenta, zasad etyki zawodowej przez podległy
        personel na oddziale;
      · kontrola pracy podległego personelu w zakresie jakości wykonywanych świadczeń;
      · kontrolowanie przestrzegania przez personel obowiązujących przepisów,
        standardów, regulaminów i procedur obowiązujących w Szpitalu;
      · opiniowanie wniosków personelu w zakresie szkolenia specjalistycznego,
        wskazanie kierownika specjalizacji;
      · przygotowywanie harmonogramów czasu pracy i dokonywanie rozliczeń zespołu
        specjalistów z przestrzegania ustalonego harmonogramu czasu pracy;
      · nadzór nad prawidłowością grafików dyżurowych, grafików konsultacyjnych,
        grafików pracy w Poradni, grafików operacyjnych, grafików oddziałowych i
        harmonogramów czasu pracy;
      · opiniowanie spraw dotyczących organizacji pracy podległego personelu;
      · sporządzanie oceny pracowników, planów szkoleń, planów urlopów, oceny
        adaptacji pracowników nowoprzyjętych, sporządzanie analiz, sprawozdań,
        zestawień niezbędnych na potrzeby Szpitala;

      · zatwierdzanie rocznych planów urlopów podległego personelu;
      · znajomość i stosowanie w praktyce standardów, procedur w tym akredytacyjnych
        obowiązujących w Szpitalu;
      · przestrzeganie terminu ważności orzeczenia o zdolności do pracy i poddawanie się
        badaniom okresowym, kontrolnym, itp.;
      · kontrolowanie okresu ważności badań okresowych, kontrolnych, itp. podległego
        personelu;
      · podnoszenie kwalifikacji zawodowych, uczestnictwo w szkoleniach wewnętrznych i
        zewnętrznych celem podnoszenia kwalifikacji zawodowych;
      · przestrzeganie tajemnicy służbowej;
      · bezwzględne przestrzeganie zasad ochrony danych osobowych podczas
        wykonywania swoich obowiązków oraz zachowanie w tajemnicy danych
        osobowych osób/pacjentów/podmiotów z którymi Szpital zawarł umowę w tym
        warunków finansowych zapisanych w zawartych przez Szpital umowach,
        zarówno w trakcie jak i po ustaniu zatrudnienia;
      · zabezpieczenie przetwarzanych danych osobowych przed ich udostępnieniem
        osobom nieupoważnionym, zabraniem przez osobę nieuprawnioną,
        przetwarzaniem z naruszeniem przepisów prawa, nieuprawnioną zmianą lub
        zniszczeniem, utratą, uszkodzeniem.
    1 stycznia 2025 r. podpisał Pan umowę cywilno-prawną z poprzednim pracodawcą na
    świadczenie usług w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej. Określony w umowie o
    świadczenie usług zakres obowiązków, a także zakres Pana odpowiedzialności za
    świadczone usługi nie jest tożsamy z umową o pracę. Zakres obowiązków, a także Pana
    odpowiedzialność uległy rozszerzeniu. W obecnie zawartej umowie o świadczenie usług
    został Pan zobowiązany do wykonywania konkretnych wysokospecjalistycznych
    procedur operacyjnych, które nie były wyszczególnione w umowie o pracę.
    Zgodnie z umową do Pana obowiązków należy wykonywanie:
      · (...)
    Ponadto, umowa o świadczenie usług zobowiązuje Pana, do wykonywania na wniosek
    Lekarza Kierującego Oddziałem (...) świadczeń określonych w umowie również na
    Oddziale (...), a także do wykonywania wysokospecjalistycznych operacji (...), w tym
    zabiegów rewizyjnych po leczeniu w innych ośrodkach. Powyższe oznacza, że jest Pan
    zobowiązany do wykonywania procedur operacyjnych w innym, konkretnym oddziale,
    w którym nie był uprzednio zatrudniony. Ponadto zakres Pana obowiązków został
    uzupełniony o nadzorowanie prawidłowego przebiegu realizacji zaopatrzenia,
    celowości, zakupu sprzętu, leków i materiałów medycznych oraz innych przedmiotów
    niezbędnych do prawidłowego funkcjonowania odcinka, w tym nadzór nad
    ewidencjonowaniem kosztów zgodnie z dostępem do danych, nadzorowanie (...). Co
    równie istotne to zakres Pana odpowiedzialności wynikającej z umowy o pracę i
    obecnie zawartej umowy, jest znacząco odmienny. Jak wynika bowiem z zasad Kodeksu
    pracy wszelkie czynności w ramach umowy o pracę wykonywał Pan pod nadzorem
    Dyrektora ds. Medycznych, w związku z tym Pana odpowiedzialność za ewentualne
    błędy była ograniczona do 3-krotności otrzymywanego wynagrodzenia. Nie musiał Pan
    również posiadać odrębnej polisy od odpowiedzialności cywilnej. Począwszy od 1
    stycznia 2025 r. zakres Pana odpowiedzialności jest nieograniczony. Ponosi Pan pełną
    odpowiedzialność za swoje działania i zaniechania solidarnie z podmiotem leczniczym.
    Jednym z dodatkowo nałożonych na Pana obowiązków jest konieczność posiadania
    obowiązkowego ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej.

    W konsekwencji powyższego, mimo że zakres obowiązków wykonywanych w oparciu o
    umowę o pracę częściowo pokrywa się z zakresem obowiązków wykonywanych na
    podstawie umowy o świadczenie usług, co wynika z samego charakteru świadczenia
    usług medycznych jako lekarz, to jednak zakres obowiązków świadczonych w oparciu o
    umowę o świadczenie usług (umowę cywilną) jest szerszy nie tylko o niektóre zadania,
    samodzielność, ale również zakres odpowiedzialności oraz wykonywanie konsultacji
    specjalistycznych na rzecz dzieci i młodzieży. Skoro, zakres świadczeń wykonywanych
    na rzecz Szpitala w ramach umowy o pracę częściowo różni się od zakresu świadczeń
    wykonywanych na podstawie umowy o świadczenie usług, to czynności te nie są
    tożsame.
    Od 1 kwietnia 2008 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą
    Gabinet Lekarski (...). Przeważająca (oraz wykonywana) działalność gospodarcza to
    „Praktyka lekarska specjalistyczna” (PKD 86.22.Z). W ramach wykonywanej działalności
    gospodarczej świadczy Pan usługi na podstawie umów cywilnych na rzecz innych
    podmiotów niż Pana uprzedni pracodawca. W ramach jednoosobowej działalności
    gospodarczej udziela Pan świadczeń medycznych specjalistycznych na rzecz innych
    podmiotów leczniczych - usługi te są i będą kontynuowane, nie wyklucza Pan
    poszerzenia świadczenia usług na rzecz kolejnych podmiotów w przyszłości.
    W roku podatkowym 2025 zadeklarował Pan opodatkowanie z wykonywanej
    działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (w
    poprzednim roku podatkowym, tj. 2024 r. forma rozliczenia - zasady ogólne). Stosowną
    deklarację złożył Pan 17 stycznia 2025 r.

## Pytanie

Czy w przedstawionym opisie stanu faktycznego, w oparciu o przepisy ustawy o
    zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,
    prawidłowe jest rozliczanie przez Pana w 2025 r., podatku w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w
    sytuacji, kiedy po wygaśnięciu umowy o pracę na stanowisku Zastępca Kierownika
    Oddziału - Lekarza, zawartej ze Szpitalem będącym Pana pracodawcą, nadal świadczy Pan
    na rzecz tego samego Szpitala usługi w ramach wykonywanej jednoosobowo działalności
    gospodarczej jako Zastępca Lekarza Kierującego Oddziałem - Lekarz specjalista, gdy
    zakres usług świadczonych po wygaśnięciu umowy o pracę nie jest zbieżny z tymi
    występującymi w trakcie zatrudnienia w ramach umowy o pracę?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, możliwe i prawidłowe jest opodatkowanie w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych przychodów z jednoosobowej działalności gospodarczej
    po wygaśnięciu umowy o pracę z tym samym podmiotem, ponieważ zakres czynności i
    ponoszona odpowiedzialność są inne na podstawie umowy o pracę, a inne podczas
    świadczenia usług zdrowotnych jako lekarz specjalista w ramach jednoosobowej
    działalności gospodarczej, co zostało opisane w wyżej przedstawionym stanie faktycznym.
    Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, prawidłowym
    będzie rozliczenie podatku dochodowego w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, gdyż czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej nie
    będą zbieżne z czynnościami w ramach umowy o pracę – w konsekwencji nie zachodzą
    przesłanki negatywne wskazane w tym przepisie.
    Stosownie do art. 8 ust. 2 wyżej wskazanej ustawy:

      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    W konsekwencji, jak wynika z przywołanej regulacji możliwość opodatkowania
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z
    działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego
    pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden
    z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej
    osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub
    wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku
    pracy.
    Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających
    czynnościom′′ odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub
    obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje)
    w ramach stosunku pracy. W konsekwencji kluczowe dla przedstawionej kwestii jest
    ustalenie znaczenia normatywnego zwrotu „odpowiadający czynnościom′′. Zwrot
    normatywny „odpowiadający czynnościom′′ nie posiada definicji legalnej w przepisach
    przywołanej ustawy, jak również nie istnieje definicja legalna tego zwrotu zawarta w
    przepisach innych ustaw. Zatem dla wyjaśnienia tego znaczenia konieczne będzie
    odwołanie się do reguł oraz definicji językowych, jak również wykładni dokonanej w
    orzecznictwie sądów administracyjnych.
    W tym zakresie należy odwołać się do ugruntowanej już linii orzeczniczej sądów
    administracyjnych, ukształtowanej w oparciu uzasadnienie wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 20 lipca 2010 r. sygn. akt II FSK 516/09. Naczelny Sąd Administracyjny
    wskazał, że:
      Zwrot normatywny odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego
      lub obecnego pracodawcy, które są takie same (tożsame) jak czynności, które
      podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał w ramach stosunku pracy
      lub spółdzielczego stosunku pracy (teza wyroku).
    W dalszej części uzasadnienia Naczelny Sąd Administracyjny wyjaśnił w odniesieniu do
    zwrotu normatywnego „odpowiadający czynnościom′′, że:
      Ten zwrot normatywny nie jest definiowany w omawianej ustawie podatkowej, jak
      również nie definiują go przepisy innych ustaw. W związku z tym dla jego
      zrozumienia należy posłużyć się regułami wykładni językowej, a konkretnie języka
      ogólnego polskiego i kontekstem tego zwrotu w zdaniu, które go zawiera. To
      przymiotnik odczasownikowy od czasownika odpowiadać. W języku polskim
      odpowiadać to m.in. być pod pewnym względem podobnym do czegoś, takim
      samym jak coś innego; być niesprzecznym, zgodnym z czymś: figury geometryczne,
      elementy dwu zbiorów odpowiadają sobie. Odpis, duplikat, kopia odpowiada
      dokładnie duplikatowi (Słownik współczesnego języka polskiego, Przegląd Readers
      Digest, Warszawa 1998, tom I, str. 658); być zgodnym z czymś, takim samym, jak coś
      innego (Wielki słownik języka polskiego, red. naukowa E. Polański, Krakowskie
      Wydawnictwo Naukowe, Kraków 2009, str. 550). Reasumując należy przyjąć, że

      zawarty w art. 9a ust. 3 u.p.d.o.f. (ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, który był przedmiotem sprawy) zwrot normatywny odnosi się do
      przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które
      są takie same (tożsame) jak czynności, które podatnik lub co najmniej jeden ze
      wspólników wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
      W konsekwencji powyższego nie będą tożsame (odpowiadające) czynności, które
      pokrywają się jedynie w części.
    Stanowisko to podzielił również Naczelny Sąd Administracyjny w uzasadnieniu wyroku z 5
    maja 2011 r. sygn. akt II FSK 2163/09. W tej sprawie Naczelny Sąd Administracyjny wyjaśnił
    - odwołując się do orzeczenia w sprawie o sygn. akt II FSK 516/09, że:
      Zwrot normatywny odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego
      lub obecnego pracodawcy, które są takie same (tożsame) jak czynności, które
      podatnik wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy
      (por. wyrok NSA z 20 lipca 2010 r. sygn. akt II FSK 516/09, niepubl.). Jeżeli więc
      czynności, które podatnik wykonywał w ramach stosunku pracy są różne, to nie
      mogą być jednocześnie tożsame.
    Wskazana linia orzecznicza jest stała i ugruntowana w orzecznictwie sądów
    administracyjnych. Przykładowo, na wskazane wyżej wyroki powołał się również Naczelny
    Sąd Administracyjny w wyroku z 18 września 2018 r. sygn. akt II FSK 2416/16 oraz
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w wyroku z 5 maja 2016 r. sygn. akt I SA/Gl
    1056/15.
    Odnosząc powyższe do specyfiki pracy lekarza w ogólności, należy wskazać, że w wyroku
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 5 maja 2016 r. sygn. akt I SA/Gl
    1056/15 stwierdzono, że leczenie szpitalne i dyżury kontraktowe polegające na udzielaniu
    świadczeń zdrowotnych mimo, że często wymagają podejmowania tych samych lub
    podobnych procedur, działań, czy środków leczniczych zawierających się w czynności
    „leczenia′′ - nie są tożsame. Orzeczenie to zostało wskazane w indywidualnej interpretacji
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 lutego 2024 r. Nr 0115-KDST2-
    1.4011.7.2024.1.MD.
    W konsekwencji powyższego uważa Pan, że czynności wykonywane uprzednio na rzecz
    Szpitala z tytułu zawartej umowy o pracę, różnią się od czynności świadczonych w ramach
    indywidualnej działalności gospodarczej. Obydwa zakresy czynności - wskazane wcześniej
    w piśmie - są różne, zatem nie są tożsame i nie mogą być uznane za „czynności
    odpowiadające′′.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e - 1f, w tym również gdy działalność ta jest

      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym
    stanowi art. 8 ww. ustawy.
    Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jak wynika z powyższego możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona
    w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu
    świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te odpowiadają
    czynnościom, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku
    prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku
    poprzedzającym rok podatkowy albo wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w
    ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Z opisu sprawy wynika, że od 1 czerwca 2019 r. do 31 grudnia 2024 r. był Pan zatrudniony
    jako lekarz w Szpitalu (...) na stanowisku Zastępcy Lekarza Kierującego Oddziałem (...) w
    ramach umowy o pracę.
    1 stycznia 2025 r. podpisał Pan umowę cywilno-prawną z poprzednim pracodawcą na
    świadczenie usług w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej. Określony w umowie o
    świadczenie usług zakres obowiązków, a także zakres Pana odpowiedzialności za
    świadczone usługi nie jest tożsamy z umową o pracę. Zakres obowiązków, a także Pana
    odpowiedzialność uległy rozszerzeniu. W obecnie zawartej umowie o świadczenie usług
    został Pan zobowiązany do wykonywania konkretnych wysokospecjalistycznych
    procedur operacyjnych, które nie były wyszczególnione w umowie o pracę. Umowa o
    świadczenie usług zobowiązuje Pana, do wykonywania na wniosek Lekarza Kierującego
    Oddziałem (...) świadczeń określonych w umowie również na Oddziale (...), a także do
    wykonywania wysokospecjalistycznych operacji (...), w tym zabiegów rewizyjnych po
    leczeniu w innych ośrodkach. Powyższe oznacza, że jest Pan zobowiązany do
    wykonywania procedur operacyjnych w innym, konkretnym oddziale, w którym nie był
    uprzednio zatrudniony.
    Ponadto zakres Pana obowiązków został uzupełniony o nadzorowanie prawidłowego
    przebiegu realizacji zaopatrzenia, celowości, zakupu sprzętu, leków i materiałów
    medycznych oraz innych przedmiotów niezbędnych do prawidłowego funkcjonowania
    odcinka, w tym nadzór nad ewidencjonowaniem kosztów zgodnie z dostępem do
    danych, nadzorowanie (...). Co równie istotne to zakres Pana odpowiedzialności
    wynikającej z umowy o pracę i obecnie zawartej umowy, który jest znacząco odmienny.
    Jak wynika bowiem z zasad Kodeksu pracy wszelkie czynności w ramach umowy o pracę
    wykonywał Pan pod nadzorem Dyrektora ds. Medycznych, w związku z tym Pana
    odpowiedzialność za ewentualne błędy była ograniczona do 3-krotności
    otrzymywanego wynagrodzenia. Nie musiał Pan również posiadać odrębnej polisy od
    odpowiedzialności cywilnej. Począwszy od 1 stycznia 2025 r. zakres Pana
    odpowiedzialności jest nieograniczony. Ponosi Pan pełną odpowiedzialność za swoje
    działania i zaniechania solidarnie z podmiotem leczniczym. Jednym z dodatkowo
    nałożonych na Pana obowiązków jest konieczność posiadania obowiązkowego
    ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej. Od 1 kwietnia 2008 r. prowadzi Pan
    jednoosobową działalność gospodarczą. Przeważająca (oraz wykonywana) działalność
    gospodarcza to „Praktyka lekarska specjalistyczna” (PKD 86.22.Z). W ramach
    wykonywanej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi na podstawie umów
    cywilnych na rzecz innych podmiotów niż Pana uprzedni pracodawca. W ramach
    jednoosobowej działalności gospodarczej udziela Pan świadczeń medycznych
    specjalistycznych na rzecz innych podmiotów leczniczych - usługi te są i będą
    kontynuowane, nie wyklucza Pan poszerzenia świadczenia usług na rzecz kolejnych
    podmiotów w przyszłości.
    W roku podatkowym 2025 zadeklarował Pan opodatkowanie przychodów z
    wykonywanej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od dochodów

    ewidencjonowanych (w poprzednim roku podatkowym, tj. 2024 r. forma rozliczenia to
    zasady ogólne). Stosowne oświadczenie złożył Pan 17 stycznia 2025 r.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa na tle przedstawionych okoliczności
    sprawy stwierdzić należy, że skoro zakres czynności, które świadczy Pan w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz wskazanego podmiotu leczniczego, różni
    się od czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy z tym samym podmiotem, tj.
    świadczone usługi na rzecz podmiotu leczniczego, nie są tożsame z czynnościami, które
    wykonywał Pan w ramach umowy o pracę, to nie zachodzą okoliczności, o których mowa
    w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, wyłączające możliwość opodatkowania przychodów z
    prowadzonej działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Tym samym, w opisanym stanie faktycznym może Pan korzystać z opodatkowania
    przychodów uzyskanych w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zatem Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz
    prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego
    postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art. 14b ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111), w
    przedmiotowej sprawie wydając interpretację prawa podatkowego nie jestem
    uprawniony do przeprowadzania postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy
    czynności wykonywane przez Pana w ramach umowy o pracę, odpowiadają
    czynnościom, które wykonuje Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania
    prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu
    podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie
    faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    on dla siebie korzystne skutki prawne.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana wyroków sądów administracyjnych oraz
    interpretacji indywidualnej zaznaczam, że zostały one wydane w indywidualnych
    sprawach innych podmiotów i nie mają zastosowania w sprawie będącej przedmiotem
    Pana wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pana do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.