Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.536.2025.3.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-22
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi na cele mieszkaniowe; remont
domu należącego do mamy.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
prace-prace remontowe
remonty
ulga-ulga mieszkaniowa
własność
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. d

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 23 czerwca o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 5 sierpnia 2025 r. (wpływ 12 sierpnia 2025 r.)
    oraz pismem z dnia 10 września 2025 r. (wpływ 16 września 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwania. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Na dzień dzisiejszy jest Pani prawnym opiekunem p. A.C., w której posiadaniu jest dom
    mieszkalny przy ul. D.1 w E.
    Obecnie przebywa ona w Domu Opieki Seniora (...).
    W Pani gestii jest opieka nad jej domem, utrzymaniem i remontem.
    Po śmierci p. A. – Pani mamy, dopiero zostanie Pani pełnym właścicielem domu i posesji.
    Na chwilę obecną Pani rodzeństwo zrzekło się praw do domu mamy i zgodnie z
    testamentem męża p. A., a Pani ojca może Pani w pełni dysponować domem.
    W 2022 r. wraz z rodzeństwem sprzedała Pani 2 działki na kwotę ok. 88 000 zł/os. W tym
    też roku w zeznaniu podatkowym zadeklarowała Pani zużycie podatku dochodowego.
    Pani celem było przeznaczenie go w całości na remont domu mamy.
    W związku z tym chciałaby Pani prosić Urząd Skarbowy by tę kwotę ze sprzedaży mogła
    Pani przeznaczyć na ww. cel.
    Dom wymaga wymiany dachu, okien, drzwi, dodatkowego ocieplenia, wymiany mediów,
    szczególnie instalacji elektrycznej. Nie posiada Pani wolnych środków, które mogłaby na to
    przeznaczyć, ani nie stać Pani na zaciągnięcie kredytu w banku.
    Wie Pani, że dopiero po odejściu mamy może być Pani jego pełnym właścicielem, ale przy
    pozytywnej odpowiedzi waszej instytucji jeszcze za życia mamy mogłaby Pani rozpocząć
    remont domu.
    Mimo posiadania i zameldowania w mieszkaniu własnościowym o pow. 37 m2 większość
    roku kalendarzowego spędza Pani, opiekuje i utrzymuje dom swojej mamy. Dlatego
    bardzo Pani prosi o pozytywne ustosunkowanie się do Pani prośby.
    Do wniosku załącza Pani odpowiednie do sytuacji dokumenty notarialne.
    Nadmienia też Pani, że p. A., właścicielka domu, jest po rozległym wylewie, bez
    komunikacji i praktycznego stanowienia o sobie, sparaliżowana lewostronnie.
    Z informacji w US (...) wie Pani, że uzyskaną kwotę ze sprzedaży działek może przeznaczyć
    na kupno domu, mieszkania lub remont swojej własności lokalu mieszkalnego, ale
    docelowo ma Pani zamiar zamieszkać w domu swoich rodziców, wyremontować go i w
    związku z tym liczy Pani na zgodę US w tej wyjątkowej sytuacji.
    Uzupełnienie wniosku
    1. Chce Pani skorzystać ze zwolnienia podatkowego określonego ustawą, aby środki
      pieniężne uzyskane ze sprzedaży udziałów „z działek” przeznaczyć na remont domu
      swojej mamy A.C., aby móc w nim zamieszkać.
    2. Obecnie wyłącznym właścicielem domu i posesji jest Pani mama p. A.C., osoba po
      ciężkim wylewie i ubezwłasnowolniona (jest Pani jej opiekunem prawnym ), po jej
      śmierci i zgodnie z wolą testamentową ojca p. A.C., dom i posesja przejdzie w spadku
      na Panią, gdyż Pani rodzeństwo zrzekło się notarialnie praw do spadku (odpowiednie
      dokumenty przesłała Pani z wnioskiem).
    3. Nie prowadziła i nie prowadzi Pani żadnej działalności gospodarczej.
    4. Zbycie działek nie nastąpiło wskutek działalności gospodarczej.
    5. Działki były darowizną dla Pani i Pani rodzeństwa w 1/3 dla każdego: nr um. dar. (...) z
      dnia 18 marca 2019 r.

    6. Grunty były sklasyfikowane jako orne.
    7. Z działek nie korzystano w celu upraw rolnych, nie prowadzono działalności
      gospodarczej.
                                              28. Obecnie wraz z mężem posiada Pani mieszkanie własnościowe ok. 37 m, gdzie jest
      Pani zameldowana, ale przebywa też i zamieszkuje Pani w domu swojej mamy w
      celach dozoru, remontu, zadbania o budynek.
    9. Cały przychód ze sprzedaży chce Pani przeznaczyć na remont domu, w tym czasie nie
      jest Pani właścicielem domu, ale będzie Pani mieszkać w tym domu, dom ten jest Pani
      domem rodzinnym, chce Pani w nim mieszkać, a później przekazać swoim dzieciom.
    10. W ramach remontu muszą zostać wykonane następujące prace: wymiana całkowita
      dachu, docieplenie budynku, montaż fotowoltaiki, wymiana stolarki okiennej i
      drzwiowej, wymiana instalacji wodnej i elektrycznej, wymiana podłóg, remont
      budowlany poddasza i prace wykończeniowe (dom jest 1965 r.). Na wszystkie wydatki
      chce Pani mieć faktury i umowy z wykonawcami.
    11. Wartość przychodu chce Pani wydatkować w tym roku.
    12. Dom jest budynkiem w całości mieszkalnym.
    13. Dom jest przystosowany do całorocznego zamieszkania.
    14. Dom nie będzie przeznaczony na cele rekreacyjne.
    15. Dom nie jest przedmiotem najmu, dzierżawy ani innych umów.
    16. W przeszłości nie dokonywała Pani innych sprzedaży oprócz ww. działek rolnych.
    17. Posiada Pani wraz z mężem działkę otrzymaną w darowiźnie od rodziców A. i B.C. nr
      (...) z dnia 21 grudnia 2019 r. Ww. działka to teren zielony, nie jest też przedmiotem
      najmu lub dzierżawy.
    18. W związku, że nie posiada Pani środków finansowych, chciałaby Pani uzyskane
      pieniądze ze sprzedaży działek włożyć w początkowy remont domu by docelowo w
      nim zamieszkać, a po sprzedaży swojego mieszkania środki finansowe zainwestować
      w dalszy remont domu.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 5 sierpnia 2025 r.)
    Czy przy opisanej sytuacji może Pani zostać zwolniona z płacenia podatku od sprzedaży
    działek, by móc osiągnięty dochód całkowicie przeznaczyć na remont domu, w którym
    chce Pani zamieszkać z rodziną.
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 10
    września 2025 r.)
    Pani zdaniem powinna być Pani zwolniona z płacenia podatku od uzyskanego dochodu ze
    sprzedaży działek wymienionych w poprzednim wniosku by móc te pieniądze przeznaczyć
    na remont domu, w którym chce Pani zamieszkać.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    W świetle przywołanego wyżej przepisu, każda czynność prawna, której przedmiotem jest
    odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy
    stanowi źródło przychodów, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed
    upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.
    Dla opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych istotne znaczenie ma data nabycia nieruchomości.
    Z wniosku wynika, że 18 marca 2019 r. nabyła Pani 1/3 udziałów w dwóch działkach, które
    zostały sprzedane w 2022 roku, tj. przed upływem 5 lat od ich nabycia.
    Tym samym, sprzedaż ww. udziałów w działkach stanowi dla Pana źródło przychodu, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    bowiem nastąpiła przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym miało miejsce nabycie udziałów w nieruchomości.
    Dochód uzyskany ze zbycia nieruchomości, co do zasady, podlega opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na zasadach określonych w art. 30e ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Na podstawie art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
      pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym
      zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o
      sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych
      od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis
      art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w
    ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za
    koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie
    wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby odpłatne zbycie mogło
    dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).

    Pomiędzy tymi wydatkami, a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek
    przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego
    zbycia pomniejszają przychód.
    Nie należy ich jednak utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu, których zasady
    ustalania uregulowane zostały w sposób szczególny w art. 22 ust. 6c i 6d ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną
    nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub
      udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady,
      które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich
      posiadania.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od
      spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze
      spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w
      takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
    W świetle art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT
      w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący
    różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z
    art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kosztami uzyskania
    przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych.
    Według art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
        praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny
        podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
        pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

    Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik
      jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i
      do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego
      dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia
      zapłaty podatku włącznie.
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust.
    1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
    Art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi
      tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w
      przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy
      od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
      podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej
      nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele
      mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do
      wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, jaka proporcjonalnie
    odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w
    osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. W
    sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia tej nieruchomości lub tego prawa
    majątkowego zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas
    uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku
    dochodowego.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
        1) wydatki poniesione na:
          a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
            lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w
            takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa

            użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z
            tym budynkiem lub lokalem,
          b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
            udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
            mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
          c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim
            gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim
            prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz
            nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania
            wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym
            mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod
            budowę budynku mieszkalnego,
          d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego
            budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
          e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne
            własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu
            niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
          - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
            należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
            Szwajcarskiej.
        2) wydatki poniesione na:
          a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki)
            zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
            odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele
            określone w pkt 1,
          b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki)
            zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
            odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę
            kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,
          c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
            (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu
            z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę
            kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b,
          - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających
            siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
            należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
            Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    Stosownie do art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Stosownie do art. 21 ust. 26 wskazanej ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i
      e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również

      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Natomiast, stosownie do treści art. 21 ust. 28 tej ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
        1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
        2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
        – przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    W myśl art. 21 ust. 30 cyt. ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w
      ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu
      Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej
      części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały
      wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg
      podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym.
    Przedmiotem Pani wątpliwości jest określenie, czy ma Pani prawo do skorzystania z ulgi
    wskazanej w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    przypadku wydatkowania przychodu z odpłatnego zbycia udziałów w działkach na remont
    domu, który należy do Pani mamy.
    Przenosząc powyższe uregulowania na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że
    podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21
    ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym jest fakt wydatkowania (począwszy od dnia
    odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w
    którym nastąpiło odpłatne zbycie) środków z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych na wskazane w ustawie własne cele mieszkaniowe podatnika. Katalog
    wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wskazany w art. 21 ust. 25
    ustawy ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca
    formułując zwolnienie przedmiotowe w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów
    mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania
    dochodu ze sprzedaży.
    Jak już wskazano powyżej, zgodnie z ww. art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ww. ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe
    uważa się wydatki poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub
    remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.
    Z istoty rozwiązania zawartego w tych przepisach wynika, że aby kwota uzyskana z
    odpłatnego zbycia mogła korzystać z omawianego zwolnienia, podatnik powinien
    przeznaczyć ją m.in. na remont własnego budynku mieszkalnego, a więc budynku, do
    którego podatnikowi przysługuje tytuł własności czy też współwłasności.
    W opisie sprawy wskazała Pani, że:
    · Jest Pani prawnym opiekunem swojej mamy, w której posiadaniu jest dom mieszkalny.
    · Pani mama przebywa obecnie w Domu Opieki Seniora.
    · W Pani gestii jest opieka nad jej domem, utrzymaniem i remontem.
    · Obecnie wyłącznym właścicielem domu i posesji jest Pani mama.

    · Po śmierci Pani mamy dopiero zostanie Pani pełnym właścicielem domu i posesji.
    · 18 marca 2019 r. nabyła Pani wraz z rodzeństwem w udziale 1/3 dla każdego działki.
    · W 2022 r. wraz z rodzeństwem sprzedała Pani 2 działki na kwotę ok 88 000 zł/os. W tym
      też roku w zeznaniu podatkowym zadeklarowała Pani zużycie podatku dochodowego.
      Pani celem było przeznaczenie go w całości na remont domu mamy.
    · Cały przychód ze sprzedaży chce Pani przeznaczyć na remont domu swojej mamy, w
      tym czasie nie jest Pani właścicielem domu, ale będzie Pani mieszkać w tym domu,
      dom ten jest Pani domem rodzinnym, chce Pani w nim mieszkać, a później przekazać
      swoim dzieciom.
    · W ramach remontu muszą zostać wykonane następujące prace: wymiana całkowita
      dachu, docieplenie budynku, montaż fotowoltaiki, wymiana stolarki okiennej i
      drzwiowej, wymiana instalacji wodnej i elektrycznej, wymiana podłóg, remont
      budowlany poddasza i prace wykończeniowe (dom jest 1965 r.). Na wszystkie wydatki
      chce Pani mieć faktury i umowy z wykonawcami.
    · Obecnie wraz z mężem posiada Pani mieszkanie własnościowe ok. 37 m2, gdzie jest
      Pani zameldowana, ale przebywa też i zamieszkuje Pani w domu swojej mamy w
      celach dozoru, remontu, zadbania o budynek.
    · Nie prowadziła i nie prowadzi Pani żadnej działalności gospodarczej.
    · Zbycie działek nie nastąpiło wskutek działalności gospodarczej.
    Jak wskazano wcześniej, należy zwrócić uwagę, że art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera przymiotnik „własny”. Przy interpretacji
    tych przepisów przymiotnika „własny” nie można pominąć. „Własny” zaś to taki, który
    stanowi własność lub współwłasność podatnika. Ustawodawca w art. 21 ust. 26 ww.
    ustawy wskazał, że przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o którym mowa w ust.
    25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
    współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
    własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
    mieszkaniowej lub udział w takich prawach.
    Przez własne budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e,
    rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek,
    lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik
    nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do
    lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
    prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Tym samym wydatkowanie przez Panią środków pieniężnych z tytułu sprzedaży udziałów
    w działkach na remont domu, który należy do Pani mamy oraz którego własność w
    terminie określonym w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych nie przejdzie na Panią, nie daje Pani podstawy do skorzystania ze zwolnienia
    wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Wskazać bowiem należy, że zgodnie z konstrukcją i systematyką ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek
    od generalnej zasady powszechności opodatkowania wyrażonej w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
    Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z
    przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Tym samym podkreślenia
    wymaga fakt, że tylko określone zdarzenia prawne bądź spełnienie określonych
    przesłanek, od których ustawodawca uzależnia prawo do zwolnienia z opodatkowania
    skutkuje zwolnieniem dochodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych. Oznacza to, że w prawie podatkowym w stosunku do wszelkich ulg i zwolnień
    zabronione jest stosowanie rozszerzającej wykładni przepisów.

    Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz przywołane przepisy prawa
    podatkowego stwierdzić należy, że przychód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów w
    działkach wydatkowany na remont budynku mieszkalnego, będącego własnością Pani
    mamy nie może być uznany za przeznaczony na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie nie korzysta ze
    zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy i w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8
    stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych na podstawie art. 30e ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Końcowo zaznaczam, że nie jestem uprawniony do analizowania i oceny załączonych
    dokumentów - jestem związany wyłącznie opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    przedstawionym przez wnioskodawcę we wniosku, zadanym przez niego pytaniem oraz
    zajętym stanowiskiem. W związku z powyższym załączone do wniosku dokumenty nie
    stanowiły przedmiotu merytorycznej analizy w niniejszej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.