Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.16.2024.1.JMS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-04-08
Teza: 1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Spółka dokonując pomniejszenia Zaliczek PIT na zasadach określonych w art. 18db ustawy o CIT dotyczących Specjalistów B+R poświęcających na Działalność B+R co najmniej 50% „ogólnego czasu pracy” w danym miesiącu, powinna uwzględniać całość Zaliczki PIT (a nie jej proporcjonalną część odpowiadającą ilości czasu pracy poświęconego na Działalność B+R w danym miesiącu przez poszczególnych Specjalistów B+R), zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego? 2. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Spółka przez „ogólny czas pracy” dla potrzeb weryfikacji warunku, o którym mowa w art. 18db ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT rozumie czas pracy, w jakim pracownik pozostaje do dyspozycji pracodawcy (zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa pracy) w miesiąc należnym, zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego? 3. Czy Spółka jest i będzie uprawniona na podstawie art. 18db ustawy o CIT, do rozliczania Ulgi IP jeśli nie dokona(ła) rozliczeń z tego tytułu na bieżąco, tj. czy ma prawo dokonać rozliczenia w dowolnym miesiącu (niekoniecznie przypadającym bezpośrednio po miesiącu złożenia Zeznania), zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego? 4. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym na zasadach określonych w art. 18db ustawy o CIT, Spółka jest uprawniona do rozliczania Ulgi IP za dany rok do ostatniego miesiąca określonego w Wariancie 1 włącznie, zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego? 5. W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie 4, czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym na zasadach określonych w art. 18db ustawy o CIT, Spółka ma prawo rozliczać Ulgę IP do miesiąca określonego w Wariancie 2 włącznie, zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego? 6. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym na zasadach określonych w art. 18db ustawy o CIT, pierwszym miesiącem odliczenia, w którym Spółka ma prawo skorzystać z Ulgi IP w danym roku jest miesiąc następujący bezpośrednio po miesiącu, w którym zostało złożone Zeznanie za poprzedni rok podatkowy (niezależnie od tego, którego miesiąca dotyczą wynagrodzenia, za które powinna zostać odprowadzona Zaliczka PIT), zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego?
Słowa kluczowe: praca-czas pracy; pracownik; ulga
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18db

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe
=====================================================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego we wniosku stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

10 stycznia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy:

\- prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Spółka dokonując pomniejszenia Zaliczek PIT na zasadach określonych w art. 18db ustawy o CIT dotyczących Specjalistów B+R poświęcających na Działalność B+R co najmniej 50% „ogólnego czasu pracy” w danym miesiącu, powinna uwzględniać całość Zaliczki PIT (a nie jej proporcjonalną część odpowiadającą ilości czasu pracy poświęconego na Działalność B+R w danym miesiącu przez poszczególnych Specjalistów B+R), zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego;

\- prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Spółka przez „ogólny czas pracy” dla potrzeb weryfikacji warunku, o którym mowa w art. 18db ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT rozumie czas pracy, w jakim pracownik pozostaje do dyspozycji pracodawcy (zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa pracy) w miesiąc należnym, zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego;

\- Spółka jest i będzie uprawniona na podstawie art. 18db ustawy o CIT, do rozliczania Ulgi IP jeśli nie dokona(ła) rozliczeń z tego tytułu na bieżąco, tj. czy ma prawo dokonać rozliczenia w dowolnym miesiącu (niekoniecznie przypadającym bezpośrednio po miesiącu złożenia Zeznania), zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego;

\- prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym na zasadach określonych w art. 18db ustawy o CIT, Spółka jest uprawniona do rozliczania Ulgi IP za dany rok do ostatniego miesiąca określonego w Wariancie 1 włącznie, zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego;

\- w przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie 4, czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym na zasadach określonych w art. 18db ustawy o CIT, Spółka ma prawo rozliczać Ulgę IP do miesiąca określonego w Wariancie 2 włącznie, zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego;

\- prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym na zasadach określonych w art. 18db ustawy o CIT, pierwszym miesiącem odliczenia, w którym Spółka ma prawo skorzystać z Ulgi IP w danym roku jest miesiąc następujący bezpośrednio po miesiącu, w którym zostało złożone Zeznanie za poprzedni rok podatkowy (niezależnie od tego, którego miesiąca dotyczą wynagrodzenia, za które powinna zostać odprowadzona Zaliczka PIT), zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego**

X sp. z o.o. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest podmiotem zajmującym się opracowywaniem i dostarczaniem rozwiązań IT dla klientów biznesowych w odpowiedzi na zgłaszane przez nich zapotrzebowanie w zakresie m.in.: (…).

W ramach wybranych prac realizowanych na zlecenie klientów Spółka prowadzi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT (dalej: „Działalność B+R”), w szczególności prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28 ustawy o CIT.

W związku z prowadzoną Działalnością B+R Spółka ponosiła, ponosi i będzie ponosić w przyszłości koszty kwalifikowane do odliczenia zgodnie z art. 18d oraz 18e ustawy o CIT (dalej: „ulga B+R”).

W celu realizacji Działalności B+R Spółka zatrudnia(ła) i zamierza zatrudniać w przyszłości specjalistów na podstawie umów o pracę oraz umów zlecenie (dalej: „Specjaliści B+R”). W związku z tym, Spółka odprowadza(ła) i będzie odprowadzać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych dla tych pracowników zgodnie z art. 31a-31 art. 32, art. 38 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647, z późn. zm., dalej: „ustawa o PIT”) i w konsekwencji była, jest oraz będzie zobowiązana do obliczania i pobrania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz zryczałtowanego podatku, wskazanych w art. 18db ust. 2 ustawy o CIT, na zasadach wynikających z przepisów ustawy o PIT (dalej: „Zaliczki PIT”). W tym kontekście Wnioskodawca składa(ł) i będzie składał deklarację PIT-4R.

Miesiąc pobrania Zaliczek PIT (dalej: „miesiąc pobrania”) jest tożsamy z miesiącem wypłaty wynagrodzenia. Wynagrodzenia pracowników należne za dany miesiąc (dalej: „miesiąc należny”) wypłacane są do 10 dnia miesiąca następującego po przepracowanym miesiącu. Zaliczki PIT przekazywane są do urzędu skarbowego zgodnie z art. 38 i 42 ustawy o PIT w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zaliczki zostały pobrane, czyli do 20 dnia miesiąca przypadającego po miesiącu pobrania Zaliczek PIT (dalej: „miesiąc transferu”). Dla zilustrowania, jeśli dotyczy wynagrodzenia za pracę zrealizowaną w miesiącu X, miesiącem pobrania Zaliczek PIT przez Spółkę był X + 1 2023 r., natomiast miesiącem transferu wspomnianych zaliczek przez Spółkę (jako płatnika) był X + 2 2023 r.

Tym samym, biorąc pod uwagę kwestię rozliczania wynagrodzeń Specjalistów B+R i termin płatności Zaliczek PIT, Wnioskodawca wyodrębnia:

1\. Miesiąc (miesiąc należny), za który należne jest wynagrodzenie za świadczoną pracę lub usługi wykonywane na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło;

2\. Miesiąc (miesiąc pobrania) wypłaty wynagrodzenia i tym samym pobrania Zaliczek PIT, który następuje w terminie do 10 dnia następnego miesiąca;

3\. Miesiąc (miesiąc transferu) wpłaty Zaliczek PIT do urzędu skarbowego wg art. 38 i 42 ustawy PIT, zgodnie z którym Spółka jest zobowiązana przekazać pobraną zaliczkę w terminie do 20 dnia następującego miesiąca.

Spółka zidentyfikowała, że ulga B+R do odliczenia za rok podatkowy 2022 przewyższyła kwotę uzyskanego dochodu i w konsekwencji część przysługującego Spółce odliczenia z tytułu ulgi B+R pozostała do odliczenia w latach kolejnych, zgodnie z art. 18d ust. 8 ustawy o CIT. Spółka przewiduje, że w kolejnych latach podatkowych również może identyfikować nadwyżkę kosztów kwalifikowanych do ulgi B+R, potencjalnie mogących podlegać rozliczeniu w ramach Ulgi IP. Z tego względu, Spółka zamierza skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18db ustawy o CIT (dalej: „Ulga na Innowacyjnych Pracowników”, „Ulga IP”), tj. pomniejszać w następnych miesiącach roku podatkowego (przypadających kolejno po złożeniu zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT (dalej: „Zeznanie”) kwotę Zaliczek PIT, podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego, o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej Spółkę w danym roku podatkowym (dalej: „aktywo B+R”). Spółka zamierza korzystać w danym roku z Ulgi IP do momentu wyczerpania aktywa B+R lub do ostatniego miesiąca, w którym posiadać będzie prawo do rozliczenia Ulgi IP.

Spółka powzięła w wątpliwość okres, co do którego będzie mogła rozliczać Ulgę IP za dany rok (po spełnieniu warunków z przepisów). Spółka złożyła w czerwcu 2023 r. Zeznanie za poprzedni rok. W kolejnych latach Spółka zamierza terminowo składać Zeznanie, planując dopełnić tego obowiązku w styczniu.

Wnioskodawca skorzystał z Ulgi na Innowacyjnych Pracowników od miesiąca następującego po miesiącu, w którym Spółka złożyła Zeznanie za 2023 r. Wnioskodawca dokonał tym samym pomniejszenia Zaliczek PIT pobranych w czerwcu 2023 r. (lipiec 2023 r. stanowi miesiąc następujący po złożeniu Zeznania za 2022 r. i jednocześnie pierwszy miesiąc, w którym Spółka mogła dokonać transferu Zaliczek PIT w ramach odliczenia Ulgi IP). Analogiczne podejście co do rozpoznania pierwszego miesiąca rozliczenia Ulgi IP Wnioskodawca zamierza stosować w odniesieniu do kolejnych lat, tj. pierwszy miesiąc rozliczenia Ulgi IP za dany rok podatkowy przypadałby na pierwszy miesiąc transferu Zaliczek PIT występujący bezpośrednio po miesiącu złożenia Zeznania (niezależnie od faktu, że w lutym roku 2024 - i w kolejnych latach - płacone będą Zaliczki PIT od wynagrodzenia wypłaconego w styczniu tego roku podatkowego, lecz należnego jeszcze za grudzień roku poprzedniego).

Jednocześnie Spółka rozważa następujące warianty co do ostatniego miesiąca, za który będzie mogła pomniejszyć Zaliczki PIT w danym roku rozliczania Ulgi IP:

Wariant 1 (dalej: „Wariant 1”):

Rozliczenie Ulgi IP związane z prawem do rozliczenia Ulgi IP przez Spółkę uzyskanym w odniesieniu do Zeznania złożonego za rok „n-1” nastąpi w lutym roku „n+1” (stanowiącym miesiąc przelewu pieniężnego) odnoszącym się do pracy wykonanej przez Specjalistów B+R w grudniu roku „n” (grudzień miesiącem należnym), gdzie pobór Zaliczek PIT następowałby do 20 stycznia roku „n+1” (miesiąc pobrania).

Wariant 2 (dalej: „Wariant 2”):

Rozliczenie Ulgi IP związane z prawem do rozliczenia Ulgi IP przez Spółkę uzyskanym w odniesieniu do Zeznania za rok „n-1” nastąpi w styczniu roku „n+1” (stanowiącym miesiąc przelewu pieniężnego) odnoszącym się do pracy wykonanej przez Specjalistów B+R w listopadzie roku „n” (listopad miesiącem należnym), gdzie pobór Zaliczek PIT następowałby do 20 grudnia roku „n” (miesiąc pobrania).

Ponadto, Wnioskodawca nie może wykluczyć, że w wybranym miesiącu następującym po miesiącu od złożenia Zeznania za dany rok podatkowy, z różnorodnych przyczyn nie pomniejszy(ł) Zaliczek PIT (na podstawie art. 18db ustawy o CIT) na bieżąco w odniesieniu do Specjalistów B+R uprawnionych do uwzględnienia w kalkulacji Ulgi IP. Gdyby zaistniały takie okoliczności, to Spółka planuje wykorzystać kwotę kwalifikowanych Zaliczek PIT za ten wybrany miesiąc przy okazji rozliczenia Ulgi IP w późniejszym okresie. W takim przypadku rozliczenie nastąpiło, następuje i/lub następowałoby w dowolnym miesiącu przypadającym nie później, niż do ostatniego miesiąca rozliczenia Ulgi IP (w ramach prawa uzyskanego w roku podatkowym, w którym zostało złożone Zeznanie za poprzedni rok podatkowy).

W celu dokonania odliczenia ulg podatkowych, Spółka prowadzi rejestr czasu pracy, w którym zbiera informację o miesięcznym, faktycznym zaangażowaniu czasowym poszczególnych Specjalistów B+R w Działalność B+R. Specjaliści B+R mogą poświęcać całość czasu pracy na Działalność B+R lub wyłącznie jego część. Spółka jest i będzie w stanie określić dla każdego Specjalisty B+R, czy w danym miesiącu poświęcił on co najmniej 50% ogólnego czasu pracy na realizację Działalności B+R. Przez „ogólny czas pracy” w danym miesiącu Spółka rozumie czas pracy zgodny z przepisami prawa pracy, tj. czas, w jakim pracownik pozostaje do dyspozycji pracodawcy (tu: Spółki). Wnioskodawca w związku z rozliczeniem Ulgi IP dokonywanym w miesiącu transferu (w odniesieniu do Zaliczek PIT za miesiąc należny, pobranych w miesiącu pobrania), zamierza na potrzeby obliczenia „ogólnego czasu pracy” brać pod uwagę godziny nieobecności Specjalistów B+R z miesiąca należnego. Wnioskodawca zamierza rozliczyć Ulgę IP w kwocie danej Zaliczki PIT odpowiadającej wartości pobranej przez Spółkę dotyczącej danego Specjalisty B+R (kwalifikowanego do rozliczenia), tj. bez względu na to, czy Specjalista B+R realizował Działalność B+R przez 100% swojego „ogólnego czasu pracy”, czy w 50% swojego „ogólnego czasu pracy” (lub w większej wysokości, innej niż 100%) - dotyczy Specjalistów B+R, w odniesieniu do których spełnione są/będą pozostałe warunki rozliczenia Ulgi IP w danym miesiącu. Spółka wskazuje, że łączna kwota rozliczenia Ulgi IP nie przekroczy dostępnego aktywa B+R - w tym zakresie Spółka zapewnia ewidencję pozwalającą na monitoring dostępnego aktywa.

Końcowo Spółka wskazuje, że:

\- spełnia oraz będzie spełniać wszystkie warunki do korzystania z ulgi B+R wskazane w art. 18d-e ustawy o CIT i korzysta z tej ulgi spełniając wszystkie ustawowe wymogi związane z rozliczeniem przedmiotowej preferencji (w szczególności odlicza aktywo B+R od źródła przychodów innego niż przychody z zysków kapitałowych),

\- spełni warunki określone w art. 18db ust. 1 ustawy o CIT do skorzystania z Ulgi na Innowacyjnych Pracowników (w tym warunek związany z osiągniętym dochodem niepozwalającym na odliczenie całości kosztów kwalifikowanych do ulgi B+R), z zastrzeżeniem kwestii będących przedmiotem niniejszego wniosku,

\- Zaliczki PIT, pobrane od dochodu (przychodu) osób fizycznych będących Specjalistami B+R pochodzą z tytułu:

\- stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy oraz wypłacanego przez podatnika zasiłku pieniężnego z ubezpieczenia społecznego, wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło;

\- praw autorskich,

\- przez osoby fizyczne rozumie osoby fizyczne bezpośrednio zaangażowane w działalność badawczo-rozwojową, których czas:

\- pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50% (w rozumieniu przepisów prawa pracy); lub

\- przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, pozostający w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi wynosi co najmniej 50%,

\- nie jest i nie zamierza być zakładem pracy chronionej, zatrudniającym osoby niepełnosprawne,

\- nie utraciła statusu zakładu pracy chronionej w okresie ostatnich 5 lat,

\- nie przysługuje jej zwrot podatkowy z tytułu poniesienia straty lub osiągnięcia dochodu niższego niż kwota przysługującego jej odliczenia w pierwszym roku prowadzenia działalności gospodarczej,

\- przyjęty w Spółce rok podatkowy jest tożsamy z rokiem kalendarzowym,

\- spółka nie uzyskuje oraz nie będzie uzyskiwać przychodów z zysków kapitałowych, a w razie ich potencjalnego uzyskania nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na innowacyjnych pracowników (która została określona w art. 18db ustawy o CIT) w stosunku do tych przychodów.

Wniosek ma na celu potwierdzenie stanowiska Wnioskodawcy wskazanego w zaprezentowanych pytaniach odnoszących się do opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego na gruncie przepisów obowiązujących od 1 stycznia 2022 r.

**Pytania**

1\. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Spółka dokonując pomniejszenia Zaliczek PIT na zasadach określonych w art. 18db ustawy o CIT dotyczących Specjalistów B+R poświęcających na Działalność B+R co najmniej 50% „ogólnego czasu pracy” w danym miesiącu, powinna uwzględniać całość Zaliczki PIT (a nie jej proporcjonalną część odpowiadającą ilości czasu pracy poświęconego na Działalność B+R w danym miesiącu przez poszczególnych Specjalistów B+R), zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego?

2\. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Spółka przez „ogólny czas pracy” dla potrzeb weryfikacji warunku, o którym mowa w art. 18db ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT rozumie czas pracy, w jakim pracownik pozostaje do dyspozycji pracodawcy (zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa pracy) w miesiąc należnym, zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego?

3\. Czy Spółka jest i będzie uprawniona na podstawie art. 18db ustawy o CIT, do rozliczania Ulgi IP jeśli nie dokona(ła) rozliczeń z tego tytułu na bieżąco, tj. czy ma prawo dokonać rozliczenia w dowolnym miesiącu (niekoniecznie przypadającym bezpośrednio po miesiącu złożenia Zeznania), zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego?

4\. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym na zasadach określonych w art. 18db ustawy o CIT, Spółka jest uprawniona do rozliczania Ulgi IP za dany rok do ostatniego miesiąca określonego w Wariancie 1 włącznie, zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego?

5\. W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie 4, czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym na zasadach określonych w art. 18db ustawy o CIT, Spółka ma prawo rozliczać Ulgę IP do miesiąca określonego w Wariancie 2 włącznie, zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego?

6\. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym na zasadach określonych w art. 18db ustawy o CIT, pierwszym miesiącem odliczenia, w którym Spółka ma prawo skorzystać z Ulgi IP w danym roku jest miesiąc następujący bezpośrednio po miesiącu, w którym zostało złożone Zeznanie za poprzedni rok podatkowy (niezależnie od tego, którego miesiąca dotyczą wynagrodzenia, za które powinna zostać odprowadzona Zaliczka PIT), zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego?

**Państwa stanowisko w sprawie**

1\. Zdaniem Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym Spółka dokonując pomniejszenia Zaliczek PIT na zasadach określonych w art. 18db ustawy o CIT dotyczących Specjalistów B+R poświęcających na Działalność B+R co najmniej 50% „ogólnego czasu pracy” w danym miesiącu, powinna uwzględniać całość Zaliczki PIT (a nie jej proporcjonalną część odpowiadającą ilości czasu pracy poświęconego na Działalność B+R w danym miesiącu przez poszczególnych Specjalistów B+R), zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

2\. Zdaniem Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym Spółka przez „ogólny czas pracy” dla potrzeb weryfikacji warunku, o którym mowa w art. 18db ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT rozumie czas pracy, w jakim pracownik pozostaje do dyspozycji pracodawcy (zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa pracy) w miesiąc należnym, zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

3\. Zdaniem Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym jeżeli Spółka jest i będzie uprawniona na podstawie art. 18db ustawy o CIT, do rozliczania Ulgi IP i jeśli nie dokona(ła) rozliczeń z tego tytułu na bieżąco, wówczas ma prawo dokonać rozliczenia w dowolnym miesiącu (niekoniecznie przypadającym bezpośrednio po miesiącu złożenia Zeznania), zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

4\. Zdaniem Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym na zasadach określonych w art. 18db ustawy o CIT, Spółka jest uprawniona do rozliczania Ulgi IP za dany rok do ostatniego miesiąca określonego w Wariancie 1 włącznie, zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

5\. Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie 4, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym na zasadach określonych w art. 18db ustawy o CIT, Spółka ma prawo rozliczać Ulgę IP do miesiąca określonego w Wariancie 2 włącznie, zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

6\. Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym na zasadach określonych w art. 18db ustawy o CIT, pierwszym miesiącem odliczenia, w którym Spółka ma prawo skorzystać z Ulgi IP w danym roku jest miesiąc następujący bezpośrednio po miesiącu, w którym zostało złożone Zeznanie za poprzedni rok podatkowy (niezależnie od tego, którego miesiąca dotyczą wynagrodzenia, za które powinna zostać odprowadzona Zaliczka PIT), zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

Przepisy odnośnie Ulgi na Innowacyjnych Pracowników.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Zgodnie z art. 18d ust. 8 i 9 ustawy o CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1 ustawy o CIT. Przepisu art. 18d ust. 8 zdanie drugie i trzecie nie stosuje się, jeżeli podatnik wykaże w zeznaniu kwotę przysługującą mu zgodnie z art. 18da ustawy o CIT.

Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (dalej: „ustawa Zmieniająca”) wprowadzono do ustawy o CIT art. 18db, zgodnie z którym podatnicy posiadający nierozliczoną w roku poprzednim ulgę B+R będą mogli odliczyć Zaliczki PIT Specjalistów B+R, z tytułu:

\- stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy,

\- wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło,

\- praw autorskich.

Zgodnie z art. 18db ust. 3 ustawy o CIT osobami fizycznymi, od których można dokonać ww. odliczenia są osoby fizyczne bezpośrednio zaangażowane w działalność badawczo-rozwojową, których czas:

\- pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50% lub

\- przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, pozostający w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi wynosi co najmniej 50%.

Stosownie do art. 18db ust. 4 ustawy o CIT, przedmiotowe pomniejszenie kwot wskazanych w art. 18db ust. 2 ustawy o CIT, przysługuje począwszy od miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie do końca roku podatkowego, w którym zostało złożone to zeznanie.

Zgodnie z art. 67 ust. 1 ustawy Zmieniającej, pomniejszenie, o którym mowa w art. 18d ust. 3d-f oraz w art. 18ea-ef ustawy o CIT w brzmieniu nadanym ustawą Zmieniającą stosuje się do wydatków poniesionych po 31 grudnia 2021 r.

Zgodnie z art. 67 ust. 2 ustawy Zmieniającej, pomniejszenie, o którym mowa w art. 18db ustawy o CIT w brzmieniu nadanym ustawą Zmieniającą, stosuje się po raz pierwszy w 2023 r. Natomiast zgodnie z art. 67 ust. 3 ustawy Zmieniającej podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, których rok podatkowy jest inny niż rok kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2022 r., a zakończy się po dniu 31 grudnia 2021 r. - pomniejszenie, o którym mowa w art. 18db ustawy o CIT w brzmieniu nadanym ustawą Zmieniającą stosuje się po raz pierwszy w roku podatkowym rozpoczynającym się bezpośrednio po tym roku.

Ponadto, stosownie do art. 27 ust. 1 ustawy o CIT:

„Podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 1d i 1da, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a oraz przepisów ustawy wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2a, składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu osiągniętego (straty poniesionej) w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą zapłaconych zaliczek za okres od początku roku. ”

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym Spółka dokonując pomniejszenia Zaliczek PIT na zasadach określonych w art. 18db ustawy o CIT dotyczących Specjalistów B+R poświęcających na Działalność B+R co najmniej 50% „ogólnego czasu pracy” w danym miesiącu, powinna uwzględniać całość Zaliczki PIT (a nie jej proporcjonalną część odpowiadającą ilości czasu pracy poświęconego na Działalność B+R w danym miesiącu przez poszczególnych Specjalistów B+R), zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Zgodnie z treścią art. 18db ust. 1, ustawy o CIT „Podatnik (\`(...)\`), może pomniejszyć kwotę podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w ust. 2 o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku podatkowym.’’

Jednocześnie ustawodawca wskazał w treści art. 18db ust.1 ustawy o CIT punkt odniesienia związany z kalkulacją Ulgi IP, tj.: „(\`(...)\`) iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku podatkowym”.

Należy zatem zauważyć, że w przepisach dot. tej ulgi nie została wprost wskazana zależność pomiędzy czasem pracy poświęconym na Działalność B+R, a wysokością potrąceń od odprowadzonych kwot Zaliczek PIT. Jak wskazano powyżej, kwotę odliczenia stanowi iloczyn aktywa podatkowego oraz stawki podatku - katalog zmiennych we wzorze na korzystanie z Ulgi na Innowacyjnych Pracowników narzuconym przez ustawodawcę jest zamknięty.

Zdaniem Wnioskodawcy, do ewentualnej korelacji pomiędzy przeznaczonym czasem pracy na działalność B+R a wielkością kwot Zaliczek PIT przekazywanych na rachunek urzędu skarbowego nie odnosi się wskazany w treści art. 18db ust. 1 ustawy o CIT sposób kalkulacji odliczenia, czy norma wskazana w 18db ust. 3 ustawy o CIT (nakazująca zdaniem Spółki odnieść się do czasu pracy przeznaczonego na Działalność B+R wynoszącego co najmniej 50% ogólnego czasu pracy, stanowiąc tym samym kryterium kwalifikujące do stosowania pomniejszenia, o którym mowa w art. 18db ust. 1 ustawy o CIT).

Tym samym, w ocenie Spółki, uprawnienie do pomniejszenia kwoty podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego Zaliczek PIT może być stosowane w całości do przekazanych kwot, niezależnie od przeznaczonego czasu pracy na Działalność B+R (z zachowaniem warunków określonych szczególnie w treści art. 18db ust. 2-3 ustawy o CIT).

Zgodnie z przywołanym już art. 18db ust. 3 ustawy o CIT, zdaniem Wnioskodawcy, kryterium czasu pracy przeznaczonego na działalność B+R należy rozumieć wyłącznie w kontekście kwalifikowalności poszczególnych specjalistów na potrzeby rozliczenia Ulgi IP. Oznacza to, w ocenie Spółki, że warunek spędzenia co najmniej 50% „ogólnego czasu pracy” na działalność B+R pozwala na uwzględnienie danego specjalisty w Uldze na Innowacyjnych Pracowników (przy spełnieniu pozostałych kryteriów przewidzianych przepisami dot. omawianej preferencji). Zdaniem Wnioskodawcy, omawiany warunek nie stanowi zaś normy wskazującej, że od wielkości tego zaangażowania zależy wysokość potrącanej Zaliczki PIT. Tego typu ograniczeń nie zawierają również inne przepisy związane z Ulgą na Innowacyjnych Pracowników, w tym art. 18db ust. 4 ustawy o CIT.

W ocenie Wnioskodawcy, gdyby ustawodawca przewidział dodatkowe warunki dla odliczenia, w tym jego wysokości w danym miesiącu (np. proporcjonalnie do czasu poświęconego na Działalność B+R, tak jak to ma miejsce w uldze B+R zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT), to tego rodzaju warunki zostałyby wskazane wprost.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „Organ”, „Dyrektor KIS”). Przykładowo, w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 3 kwietnia 2023 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.106.2023.2.MR), Organ wskazał:

Zdaniem tut. Organu kryterium 50% czasu pracy wskazane w art. 18db ust. 3 odnosi się wyłącznie do uwzględnienia danego pracownika w uldze. Czas pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej nie wpływa na wysokość potrącanej zaliczki w podatku dochodowym.

Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym Spółka dokonując pomniejszenia Zaliczek PIT na zasadach określonych w art. 18db ustawy o CIT dotyczących Specjalistów B+R poświęcających na Działalność B+R co najmniej 50% „ogólnego czasu pracy” w danym miesiącu, powinna uwzględniać całość Zaliczki PIT (a nie jej proporcjonalną część odpowiadającą ilości czasu pracy poświęconego na Działalność B+R w danym miesiącu przez poszczególnych Specjalistów B+R), zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2

W ocenie Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym przez „ogólny czas pracy” dla potrzeb weryfikacji warunku, o którym mowa w art. 18db ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT rozumie czas pracy, w jakim pracownik pozostaje do dyspozycji pracodawcy (zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa pracy) w miesiąc należnym, zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Termin „ogólny czas pracy” nie został zdefiniowany w ustawach o podatku dochodowym. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, dla potrzeb kwalifikowania Specjalistów B+R na potrzeby rozliczenia Ulgi IP należy odwołać się do art. 128 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (tj. Dz.U. z 2023 r., poz. 1465). W myśl przywołanego artykułu, czasem pracy jest czas, w którym pracownik pozostaje w dyspozycji pracodawcy w zakładzie pracy lub w innym miejscu wyznaczonym do wykonywania pracy.

Jak wynika z powyższego przepisu, czasem pracy jest czas, w jakim pracownik wykonuje zadania zlecone przez pracodawcę. Oznacza to, że nie może być czasem pracy czas, w którym pracownik jest poza dyspozycją pracodawcy. W związku z tym, urlop lub inna usprawiedliwiona nieobecność nie mogą być zaliczane do czasu, w którym pracownik jest do dyspozycji pracodawcy, ponieważ w tym czasie, pracownik nie pozostaje w dyspozycji pracodawcy w zakładzie pracy lub w innym miejscu wyznaczonym do wykonywania pracy. Zatem w przypadku, gdy pracownik pozostaje na urlopie lub miejsce ma inna nieusprawiedliwiona nieobecność w miesiącu, za który obliczana jest Zaliczka PIT (miesiąc należny), wówczas - zdaniem Wnioskodawcy - „ogólny czas pracy” powinien nie obejmować czasu, w którym pracownik nie pozostawał do dyspozycji pracodawcy.

Mając na względzie powyższe, w ocenie Spółki, art. 18db ust. 3 ustawy o CIT, powinien być rozumiany jako przepis uprawniający Spółkę do rozliczenia Ulgi IP w odniesieniu do tych pracowników, których zaangażowanie w realizację Działalności B+R wynosi co najmniej 50% czasu pozostawania danego pracownika w dyspozycji Oddziału w zakładzie pracy lub w innym miejscu wyznaczonym do wykonywania pracy. Na tej podstawie, zdaniem Spółki, Wnioskodawca jest uprawniony do potrącenia Zaliczek PIT dotyczących tych Specjalistów B+R w danym miesiącu zgodnie z art. 18db ust. 1 ustawy o CIT.

Spółka wskazuje, że zaproponowane podejście jest zgodne ze stanowiskiem wielokrotnie potwierdzonym w interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora KIS, m.in. w interpretacjach indywidualnych:

\- z dnia 16 maja 2022 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.89.2022.2.AN),

\- z dnia 5 stycznia 2023 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.533.2022.1.IZ),

\- z dnia 11 stycznia 2023 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.126.2022.2.MR),

\- z dnia 2 lutego 2023 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.717.2022.2.AN),

\- z dnia 3 kwietnia 2023 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.107.2023.2.MR).

W tym kontekście, w ocenie Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym Spółka przez „ogólny czas pracy” dla potrzeb weryfikacji warunku, o którym mowa w art. 18db ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT rozumie czas pracy, w jakim pracownik pozostaje do dyspozycji pracodawcy (zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa pracy) w miesiąc należnym, zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3

W ocenie Spółki, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Spółka jest i będzie uprawniona na podstawie art. 18db ustawy o CIT, do rozliczania Ulgi IP jeśli nie dokona(ła) rozliczeń z tego tytułu na bieżąco, tj. ma prawo dokonać rozliczenia w dowolnym miesiącu (niekoniecznie przypadającym bezpośrednio po miesiącu złożenia Zeznania), zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Zgodnie z art. 18db ust. 4 ustawy o CIT uprawnienie do pomniejszenia kwot podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego Zaliczek PIT przysługuje począwszy od miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie, do końca tego roku podatkowego.

Przepis ten, w ocenie Spółki, wskazuje najwcześniejszy i najpóźniejszy moment, w którym można skorzystać z Ulgi IP w danym roku podatkowym, jednak nie wprowadza żadnych dyspozycji czy ograniczeń co do regularności stosowania pomniejszeń. Przepis art. 18db ust. 4 ustawy o CIT oraz inne obowiązujące normy, zdaniem Spółki, nie wprowadzają konieczności korzystania z Ulgi na Innowacyjnych Pracowników na bieżąco.

Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę wykładnię systemową (Ulga IP funkcjonuje w bezpośrednim związku z ulgą, o której mowa w art. 18d-e ustawy o CIT), literalne brzmienie przepisów jak i celowość przepisu mającego wprowadzić preferencję podatkową dla podatników zajmujących się działalnością innowacyjną, podatnik ma prawo na skorzystanie z omawianej preferencji (w związku z posiadanym aktywem B+R oraz występowaniem Specjalistów B+R) w okresie wskazanym w art. 18db ust. 4 ustawy o CIT. Inne ograniczenia (szczególnie związane z częstotliwością dokonywania rozliczenia) w korzystaniu z tej preferencji nie wynikają z przepisów ustawy o CIT i byłyby sprzeczne z celem wprowadzenia Ulgi IP.

W konsekwencji, zdaniem Spółki, skoro w żadnym z przepisów nie został narzucony konkretny miesiąc, w którym należy pomniejszyć Zaliczki PIT za okres realizowania Działalności B+R przez co najmniej 50% miesięcznego czasu pracy danego Specjalisty B+R w miesiącu należnym, podatnikowi przysługuje prawo wyboru miesiąca pomniejszenia Zaliczek PIT. Prawo takie, zdaniem Spółki, przysługuje w związku z okolicznościami określonymi w art. 18db ustawy o CIT i winno być realizowane w trakcie okresu wpisującego się przedział czasowy wspomniany w art. 18db ust. 4 ustawy o CIT.

Wnioskodawca również końcowo zauważa, że ograniczenie możliwości obniżania Zaliczek PIT o Ulgę IP tylko w miesiącu, za który nabyło się prawo do tej ulgi mimo faktycznego z niej nie skorzystania, byłoby nie tylko bezpodstawnym ograniczeniem stosowania Ulgi na Innowacyjnych Pracowników w praktyce, ale też nie miałoby żadnego wytłumaczenia z perspektywy ograniczania nadużyć. Należy bowiem zauważyć, że przepisy w zupełności wyłączają możliwość skorzystania z ulgi wbrew jej mechanizmowi, wprowadzając ograniczenie, że kwota odliczenia nie może przekroczyć kwot Zaliczek PIT do odprowadzenia dla, w przypadku Spółki, Specjalistów B+R, jak również zgromadzonego aktywa B+R.

W związku z powyższym, zdaniem Spółki, w praktyce po złożeniu Zeznania, podatnik może wybrać dowolny miesiąc, w którym faktycznie skorzysta z uprawnienia nabytego za dany miesiąc. W tym zakresie, Wnioskodawca powinien jednak przestrzegać ograniczenia wskazanego w art. 18db ust. 4 ustawy o CIT.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje odzwierciedlenie w interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora KIS (por. m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 2 lutego 2023 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.717.2022.2.AN), czy w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 13 lipca 2023 r. (sygn. 0114‑KDIP2‑1.4010.297.2023.2.MR1).

Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym Spółka jest i będzie uprawniona na podstawie art. 18db ustawy o CIT, do rozliczania Ulgi IP jeśli nie dokona(ła) rozliczeń z tego tytułu na bieżąco, tj. ma prawo dokonać rozliczenia w dowolnym miesiącu (niekoniecznie przypadającym bezpośrednio po miesiącu złożenia Zeznania), zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 4

Zdaniem Wnioskodawcy, na zasadach określonych w art. 18db ustawy o CIT, Spółka jest uprawniona do rozliczania Ulgi IP za dany rok do ostatniego miesiąca określonego w Wariancie 1 włącznie, zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle wykładni systemowej i celowościowej, przyjęcie odmiennego stanowiska ograniczałoby określonej grupie podatników (szczególnie dokonującej zapłaty wynagrodzeń w późniejszym okresie, niż w miesiącu, za który są należne) możliwość równego stosowania przedziału czasowego w ramach rozliczenia Ulgi IP.

Na gruncie art. 18db ust. 2 ustawy o CIT, przepis, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT ma zastosowanie do zaliczek na podatek dochodowy i zryczałtowanego podatku dochodowego, o których mowa w art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy o PIT, pobranych od dochodów (przychodów) osób fizycznych z tytułu (\`(...)\`). Z kolei w myśl art. 32 ust. 2 ustawy o PIT, „Zaliczki za miesiące od stycznia do grudnia wynoszą (\`(...)\`)”. Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku podatnika stosującego rok podatkowy odpowiadający rokowi kalendarzowemu przepisy dot. Ulgi IP odwołują się do Zaliczek PIT należnych za miesiące do grudnia włącznie.

Dokonanie odliczenia w ramach Ulgi zgodnie z art. 18db ust. 4 ustawy o CIT, zdaniem Spółki, możliwe jest za okres następujący po złożeniu Zeznania (CIT-8) do końca roku podatkowego, w którym Zeznanie zostało złożone, tudzież za okres obejmujący Zaliczki PIT obliczane w odniesieniu do wynagrodzenia Specjalistów B+R za grudzień.

Ponadto, obowiązujące regulacje nie precyzują, co należy rozumieć przez zapis: „do końca roku podatkowego, w którym zostało złożone to zeznanie.”

W tym zakresie, warto odwołać się do uzasadnienia ustawy wprowadzającej Ulgę IP, gdzie znajduje się m.in. poniższy fragment:

„Ustawa wprowadza rozwiązanie, zgodnie z którym podatnik będący płatnikiem, który prowadzi działalność B+R będzie mógł odliczyć od zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego, potrącanych z dochodów (przychodów) osób fizycznych zatrudnionych u niego na podstawie umowy o pracę lub umów cywilno-prawnych, czy też praw autorskich, koszty kwalifikowane, których nie odliczył od swojego dochodu w zeznaniu rocznym w ramach odliczenia ulgi B+R ponieważ poniósł stratę albo wysokość dochodu była niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń.

Odliczenie to dotyczyć ma dochodów (przychodów) tych osób, których czas pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50%, lub których czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, pozostający w całości czasu przeznaczonego na wykonanie tej usługi wynosi co najmniej 50%.”

Jak wynika z powyższego, odliczeniem w ramach Ulgi IP są objęte Zaliczki PIT związane z dochodami (przychodami) osób za ten miesiąc, w którym specjaliści spełnili warunek zaangażowania w Działalność B+R przez co najmniej połowę wymaganego czasu. Z tego względu, zdaniem Spółki, za zasadny należy uznać pogląd Wnioskodawcy, zgodnie z którym rozliczenie Ulgi IP będzie mogło obejmować ostatni miesiąc określony w Wariancie 1 przedstawionego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Zgodnie z tym, w ramach Wariantu 1 rozliczenie Ulgi IP związane z prawem do rozliczenia Ulgi IP przez Spółkę uzyskanym w odniesieniu do Zeznania za rok „n-1” nastąpi w lutym roku „n+1” (stanowiącym miesiąc transferu) odnoszącym się do pracy wykonanej przez Specjalistów B+R w grudniu roku „n” (grudzień miesiącem należnym), gdzie pobór Zaliczek PIT następowałby do 20 stycznia roku „n+1” (miesiąc pobrania).

Co więcej, zdaniem Spółki, za taką interpretacją przepisów przemawia również cel ustawodawcy dotyczący promowania działalności innowacyjnej, zaprezentowany w innym fragmencie uzasadnienia ustawy wprowadzającej Ulgę IP, tj.:

„Projektowania ulga dla przedsiębiorców w postaci prawa do zatrzymania części zaliczki płaconej od wynagrodzenia dla pracownika uznawanego za innowacyjnego (ulga na innowacyjnych pracowników), skierowana do wszystkich przedsiębiorców prowadzących działalność badawczo-rozwojową i zatrudniających osoby fizyczne spełniające warunki przewidziane w przepisach, w podobnym zakresie obowiązuje w Belgii, Francji, czy Holandii. W wymienionych krajach członkowskich funkcjonują ulgi związane z działalnością badawczo- rozwojową w odniesieniu do wynagrodzeń pracowników, którzy posiadają odpowiednie kwalifikacje (np. tytuł doktora nauk technicznych). Proponowane rozwiązanie wpisuje się zatem w tendencję promowania takiej działalności.”

Zgodnie z powyższym, w kontekście zaistniałych wątpliwości co do „ostatniego miesiąca roku podatkowego” i przy założeniu, że rok podatkowy odnosi się do roku kalendarzowego, zdaniem Wnioskodawcy, końcowym momentem na rozliczenie Ulgi IP (za okres, w którym Spółka złożyła Zeznanie dotyczące poprzedniego roku) każdorazowo może być wybrany miesiąc, który dotyczy grudniowych Zaliczek PIT (grudzień jako miesiąc kończący rok podatkowy), czyli Zaliczek PIT odnoszących się do czasu spędzonego na Działalność B+R w grudniu przez Specjalistów B+R. W tym kontekście, zdaniem Spółki, bez znaczenia pozostaje fakt, że pobór i ewentualny transfer wspomnianych Zaliczek PIT na rachunek urzędu skarbowego mógłby mieć miejsce w kolejnym roku podatkowym.

W związku z zaistniałą niejasnością co do wykładni przepisu, o którym mowa w art. 18db ust. 4 ustawy o CIT, Wnioskodawca pragnie dodatkowo powołać się na zasadę „in dubio pro tributario”. Zgodnie z publikacją pt. „O Zasadzie Rozstrzygania Wątpliwości na Korzyść Podatnika Praktyczny Poradnik” autorstwa E. Góźdź (Biuro Rzecznika Praw Obywatelskich): „Istota zasady rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika polega na zapewnieniu ochrony podatnikowi, w sytuacji gdy pojawią się wątpliwości co do wykładni przepisów prawa, mających zastosowanie w jego sytuacji, a w niektórych przypadkach, także co do okoliczności stanu faktycznego. Wówczas takie wątpliwości należy rozstrzygnąć na rzecz podatnika, a nie na korzyść organów podatkowych.” Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, zgodnie z art. 18db ust. 4 Ustawy CIT, w przypadku Spółki Ulga IP może mieć zastosowanie do Zaliczek PIT przekazywanych w lutym kolejnego roku (miesiąc transferu), tj. dotyczy wynagrodzeń za grudzień poprzedniego roku (miesiąc należny) a wypłaconych w styczniu (miesiąc pobrania wynagrodzeń). Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, jeśli ostatni rok podatkowy, za który Spółka złożyła zeznanie podatkowe CIT trwa od 1 stycznia 2023 r. do 31 grudnia 2023 r., to zgodnie z art. 18db ust. 4 Ustawy CIT, Ulga IP może mieć zastosowanie do Zaliczek PIT przekazanych w lutym 2024 r. tj. dotyczy wynagrodzeń za grudzień 2023 r., wypłaconych w styczniu 2024 r.

Końcowo, analogiczne stanowisko do stanowiska Wnioskodawcy zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej z 24 lipca 2023 roku (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.272.2023.1.MBD). Jak słusznie, zdaniem Spółki, wskazał organ:

Mając powyższe na uwadze, wskazać należy, że stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy jeśli ostatni rok podatkowy, za który Spółka złożyła zeznanie podatkowe CIT trwa od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r., to zgodnie z art. 18db ust. 4 ustawy o CIT, pomniejszenie kwot zaliczek na podatek dochodowy o których mowa w art. 18db ust. 1 ustawy o CIT, może mieć zastosowanie do zaliczek przekazanych urzędowi skarbowemu w lutym 2023 r. tj. obejmować wynagrodzenia należne za grudzień 2022 r., a wypłacone w styczniu 2023 r., należy uznać za prawidłowe.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym na zasadach określonych w art. 18db ustawy o CIT, Spółka jest uprawniona do rozliczania Ulgi IP za dany rok do ostatniego miesiąca określonego w Wariancie 1 włącznie, zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 5

W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie 4, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że na zasadach określonych w art. 18db ustawy o CIT, Spółka ma prawo rozliczać Ulgę IP do miesiąca określonego w Wariancie 2 włącznie, zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Zgodnie z art. 38 ustawy o PIT (dotyczący m.in. Zaliczek PIT), płatnicy (w tym Wnioskodawca) mają obowiązek przekazania pobranych Zaliczek PIT na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego.

Oznacza to, że płatnicy w tym zakresie mają dowolność co do wyboru terminu przesłania Zaliczek PIT, które są wyłącznie ograniczone terminem końcowym.

W odniesieniu do przepisów art. 18db ust. 1 ustawy o CIT podatnicy (będący również płatnikami PIT), którym przysługiwać będzie uprawnienie w zw. z Ulgą IP, tj. pomniejszenie Zaliczek PIT, nie są zobowiązani do ich przekazywana na rachunek urzędu skarbowego. Oznacza to, iż dopuszczona została przez ustawodawcę sytuacja (biorąc pod uwagę art. 18db ustawy o CIT oraz przepisy regulujące obowiązki pracodawcy jako płatnika w ustawie o PIT), w której dla określenia okresu, za które pobrane zostały Zaliczki PIT istotny jest moment ich pobrania, nie zaś moment przekazania na rachunek urzędu skarbowego, z uwagi na fakt, iż do niego faktycznie nie dojdzie (podczas stosowania Ulgi IP).

W ocenie Spółki, której rok podatkowy jest tożsamy z rokiem kalendarzowym, istnieje możliwość przekazania na rachunek urzędu skarbowego pobranych w grudniu Zaliczek PIT w tym samym miesiącu, tj. przed końcem roku podatkowego. Jednakże z uwagi na korzystanie z preferencji przewidzianej w art. 18db ustawy o CIT, Wnioskodawca nie będzie do tego zobowiązany, tj. otrzyma również możliwość pomniejszenia Zaliczek PIT w miesiącu kończącym dany rok podatkowy, tj. w grudniu.

Co więcej, należy podkreślić, iż art. 18db ust. 4 ustawy o CIT określa, że uprawnienie z tyt. Ulgi IP przysługuje do końca roku podatkowego i jednocześnie nie zostało w ustawie określone wprost za ile lub za które miesiące podatnik będzie miał prawo do pomniejszenia Zaliczek PIT na tej podstawie.

Odliczenie wskazane w art. 18db ust. 1 ustawy o CIT dotyczy kwoty podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego Zaliczek PIT. Termin przekazania pobranych zaliczek na rachunek urzędu skarbowego określa art. 42 ust. 1 Ustawy PIT, zgodnie z którym płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, (\`(...)\`).

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, jeśli stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 4 okaże się nieprawidłowe, wtedy Spółka stoi na stanowisku, że będzie uprawniona do skorzystania z Ulgi IP w roku podatkowym zaczynającym się od 1 stycznia i kończącym się w dniu 31 grudnia, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym złożyła Zeznanie, do końca roku podatkowego, w którym zeznanie zostało złożone. Zdaniem Wnioskodawcy, w kontekście art. 18db ustawy o CIT należy wziąć pod uwagę wyłącznie fakt, w którym miesiącu Zaliczki PIT są przez Spółkę pobierane w danym roku podatkowym (do 20 grudnia w odniesieniu do wynagrodzeń Specjalistów B+R za listopad).

Analogicznie, Wnioskodawcy jest znane stanowisko organów podatkowych potwierdzające możliwość rozliczania Ulgi IP (w związku ze złożonym zeznaniem rocznym) od miesiąca, w którym Zaliczki PIT są przez podatnika pobierane z wynagrodzeń, a nie którego miesiąca dotyczą (por. w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 23 września 2022 r., sygn. 0111‑KDIB1-3.4010.473.2022.1.MBD). W przywołanej interpretacji, organ zgodził się z wnioskodawcą, że w przypadku, gdy spółka wypłaca wynagrodzenia swym pracownikom i zleceniobiorcom do 10-ego dnia następnego miesiąca za miesiąc poprzedni (wynagrodzenia za marzec 2023 r. spółka wypłaci do 10 kwietnia 2023 r.), a zeznanie CIT-8 spółka złoży w marcu 2023 r., to podatnik będzie uprawniony do skorzystania z art. 18db ust. 1 CIT i pomniejszenia Zaliczek PIT dotyczących wynagrodzeń wypłaconych pracownikom i zleceniobiorcom do 10 kwietnia 2023 r., które są należne za miesiąc marzec 2023 r.

Jeśli stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 4 okaże się nieprawidłowe, wówczas Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 18db ust. 4 Ustawy CIT, Ulga IP może mieć zastosowanie do Zaliczek PIT przekazanych do 20 stycznia kolejnego roku, tj. dotyczy wynagrodzeń za listopad poprzedniego roku a wypłacanych w grudniu. Analogiczny pogląd zaprezentowano w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 2 lutego 2023 r. (sygn. 0111‑KDIB1‑3.4010.717.2022.2.AN), w ramach której wskazano:

Należy bowiem zauważyć, że przepisy w zupełności wyłączają możliwość skorzystania z ulgi wbrew jej mechanizmowi, wprowadzając ograniczenie, że kwota odliczenia nie może przekroczyć kwot Zaliczek PIT, do odprowadzenia dla, w przypadku Oddziału, Uprawnionych Specjalistów B+R, jak również zgromadzonego aktywa B+R. W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, Oddział ma prawo do skorzystania z Ulgi na innowacyjnych pracowników w dowolnym miesiącu roku podatkowego podatnika począwszy od miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył Zeznanie, w odniesieniu do miesięcy do końca tegoż roku podatkowego, zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Innymi słowy, zdaniem Oddziału, w praktyce po złożeniu Zeznania, podatnik może wybrać dowolny miesiąc, w którym faktycznie skorzysta z uprawnienia nabytego za dany miesiąc - pod warunkiem, że ten miesiąc wypadł przed końcem roku podatkowego.

Podsumowując, gdyby stanowisko Spółki w zakresie pytania 4 było nieprawidłowe, to Wnioskodawca staje na stanowisku, że prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym na zasadach określonych w art. 18db ustawy o CIT, Spółka ma prawo rozliczać Ulgę IP do miesiąca określonego w Wariancie 2 włącznie, zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 6

Zdaniem Spółki, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym na zasadach określonych w art. 18db ustawy o CIT, pierwszym miesiącem odliczenia, w którym Spółka ma prawo skorzystać z Ulgi IP w danym roku jest miesiąc następujący bezpośrednio po miesiącu, w którym zostało złożone Zeznanie za poprzedni rok podatkowy (niezależnie od tego, którego miesiąca dotyczą wynagrodzenia, za które powinna zostać odprowadzona Zaliczka PIT), zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Jak wskazano powyżej, zgodnie z art. 18db ust. 4 ustawy o CIT, uprawnienie do pomniejszenia kwot podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego, o których mowa w art. 18db ust. 1 ustawy przysługuje podatnikowi począwszy od miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT, do końca roku podatkowego, w którym zostało złożone to zeznanie.

Stosownie do art. 27 ust. 1 ustawy o CIT:

„Podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 1d i 1da, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a oraz przepisów ustawy wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2a, składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu osiągniętego (straty poniesionej) w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą zapłaconych zaliczek za okres od początku roku.”

Odliczenie wskazane w art. 18db ust. 1 ustawy o CIT dotyczy kwoty podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy. Termin przekazania pobranych Zaliczek PIT określa art. 42 ust. 1 ustawy PIT, zgodnie z którym:

„Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego (\`(...)\`).”

Jak wynika z przedstawionego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Spółka złożyła w czerwcu 2023 r. Zeznanie za poprzedni rok. W kolejnych latach Spółka zamierza terminowo składać Zeznanie, planując dopełnić tego obowiązku w styczniu. Wnioskodawca zamierza skorzystać z Ulgi na Innowacyjnych Pracowników od miesiąca następującego po miesiącu, w którym Spółka złożyła Zeznanie za 2023 r. Wnioskodawca zamierza dokonać pomniejszenia Zaliczek PIT pobranych w czerwcu 2023 r. (lipiec 2023 r. stanowi miesiąc następujący po złożeniu Zeznania za 2022 r. i jednocześnie może stanowić pierwszy miesiąc transferu Zaliczek PIT w ramach odliczenia Ulgi IP). Analogiczne podejście co do rozpoznania pierwszego miesiąca rozliczenia Ulgi IP Wnioskodawca zamierza stosować w odniesieniu do kolejnych lat, tj. pierwszy miesiąc rozliczenia Ulgi IP za dany rok podatkowy przypadałby na pierwszy miesiąc transferu Zaliczek PIT występujący bezpośrednio po miesiącu złożenia Zeznania (niezależnie od faktu, że w lutym roku 2024 - i w kolejnych latach - płacone będą Zaliczki PIT od wynagrodzenia wypłaconego w styczniu tego roku podatkowego, lecz należnego jeszcze za grudzień roku poprzedniego).

Przykładowo, wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka ma prawo do odliczenia Ulgi IP w odniesieniu do Zaliczek PIT począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym Wnioskodawca złoży zeznanie o wysokości dochodu osiągniętego (straty poniesionej) za dany rok, tj.:

\- w odniesieniu do 2023 r. - od lipca 2023 r., zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego;

\- począwszy już od lutego roku 2024 aż do końca tego roku, jeżeli Spółka złoży Zeznanie w pierwszym miesiącu roku podatkowego 2024 (i odpowiednio w kolejnych latach), niezależnie od faktu, że w lutym roku 2024 płacone są Zaliczki PIT od wynagrodzenia wypłaconego w styczniu tego roku podatkowego, lecz należnego jeszcze za grudzień roku poprzedniego - i analogicznie dla kolejnych lat.

Analogiczne stanowisko zostało potwierdzone przez Dyrektora KIS w interpretacji indywidualnej z 5 stycznia 2023 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.533.2022.1.IZ), w której organ zaprezentował poniższe stanowisko (zgodne z wnioskodawcą):

Wobec powyższego, należy przyznać rację Wnioskodawcy, który w części dotyczącej pytania nr 3 twierdzi, że będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia kosztów kwalifikowanych, nieodliczonych również „retrospektywnie”, tj. od dochodu osiągniętego w 2021 r. oraz latach poprzednich w odniesieniu do zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym Wnioskodawca złoży zeznanie o wysokości dochodu osiągniętego (straty poniesionej) za 2022 r., tj.:

\- począwszy już od lutego roku 2023 aż do końca tego roku, jeżeli Spółka złoży zeznanie o wysokości dochodu osiągniętego w pierwszym miesiącu roku podatkowego 2023, niezależnie od faktu, że w lutym roku 2023 płacone są zaliczki na podatek dochodowy od wynagrodzenia wypłaconego w styczniu tego roku podatkowego, lecz należnego jeszcze za grudzień roku poprzedniego,

\- najpóźniej od czwartego miesiąca 2023 r., jeżeli Spółka złoży zeznanie o wysokości dochodu osiągniętego za rok 2022 w marcu roku 2023.”

Wobec powyższego, zdaniem Spółki, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym na zasadach określonych w art. 18db ustawy o CIT, pierwszym miesiącem odliczenia, w którym Spółka ma prawo skorzystać z Ulgi IP w danym roku jest miesiąc następujący bezpośrednio po miesiącu, w którym zostało złożone Zeznanie za poprzedni rok podatkowy (niezależnie od tego, którego miesiąca dotyczą wynagrodzenia, za które powinna zostać odprowadzona Zaliczka PIT), zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):

przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań;

Natomiast, stosownie do treści art. 18d ust. 1 updop:

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Katalog kosztów uznawanych za koszty kwalifikowane został przedstawiony w art. 18d ust. 2- 3a updop.

W myśl art. 18d ust. 8 updop:

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

Zgodnie z art. 18d ust. 9 updop:

przepisu ust. 8 zdanie drugie i trzecie nie stosuje się, jeżeli podatnik wykaże w zeznaniu kwotę przysługującą mu zgodnie z art. 18da.

Stosownie do art. 18db ust. 1 updop:

podatnik będący płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych, który poniósł za rok podatkowy stratę albo osiągnął dochód niższy od kwoty przysługującego w roku podatkowym odliczenia na podstawie art. 18d, może pomniejszyć kwotę podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w ust. 2 o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku podatkowym.

Zgodnie z art. 18db ust. 2 updop:

przepis ust. 1 ma zastosowanie do zaliczek na podatek dochodowy i zryczałtowanego podatku dochodowego, o których mowa w art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, pobranych od dochodów (przychodów) osób fizycznych, z tytułu:

1) stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy oraz wypłacanego przez podatnika zasiłku pieniężnego z ubezpieczenia społecznego;

2) wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło;

3) praw autorskich.

Zgodnie z art. 18db ust. 3 updop:

przez osoby fizyczne, o których mowa w ust. 2, rozumie się osoby fizyczne bezpośrednio zaangażowane w działalność badawczo-rozwojową, których czas:

1) pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50% lub

2) przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, pozostający w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi wynosi co najmniej 50%.

Stosownie do treści art. 18db ust. 4 updop:

uprawnienie do pomniejszenia, o którym mowa w ust. 1, przysługuje począwszy od miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1, do końca roku podatkowego, w którym zostało złożone to zeznanie.

W myśl art. 18db ust. 5 updop:

przepisy ust. 1-4 nie mają zastosowania do:

1) zaliczek przekazywanych na zasadach określonych w art. 38 ust. 2-2c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;

2) podatnika, któremu przysługuje kwota określona w art. 18da.

Ad. 1 i 2

Z powyższych przepisów wynika, że ulga określona w art. 18db updop, jest adresowana do podatników podatku dochodowego (będących płatnikami), którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową i ze względu na stratę lub niski dochód nie mogli w całości lub w części odliczyć w ramach ulgi B+R wydatków kwalifikowanych określonych w art. 18d ust. 2-3 updop, poniesionych w danym roku.

Ulga umożliwia płatnikowi zmniejszenie zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych odprowadzanych od wynagrodzeń pracowników wskazanych w art. 18db ust. 3 updop, o kwotę nieodliczonych wydatków kwalifikowanych. Odliczeniu podlega kwota stanowiąca iloczyn nieodliczonych wydatków kwalifikowanych i obowiązującej danego podatnika stawki podatku dochodowego.

Zgodnie z cytowanym powyżej art. 18db ust. 3 updop:

przez osoby fizyczne, o których mowa w ust. 2, rozumie się osoby fizyczne bezpośrednio zaangażowane w działalność badawczo-rozwojową, których czas:

1) pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50% lub

2) przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, pozostający w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi wynosi co najmniej 50%.

Zauważyć należy, że z powołanych wyżej przepisów regulujących tzw. ulgę na innowacyjnych pracowników nie wynika, by wysokość przysługującego pomniejszenia podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek PIT, była warunkowana faktycznym zaangażowaniem danej osoby fizycznej w prace B+R w danym miesiącu.

W art. 18db ust. 3 ustawy CIT, ustawa określa jedynie wymóg wobec osób fizycznych (pracowników), od których dochodów (przychodów) pomniejszane są zaliczki, w taki sposób, że ich czas pracy przeznaczony na realizację działalności B+R pozostający w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu powinien wynosić co najmniej 50%. Podobny warunek dotyczy osób wykonujących usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło. Jeśli zatem ten warunek jest spełniony (wraz z pozostałymi warunkami korzystania z ulgi na innowacyjnych pracowników), całość pobieranej zaliczki określonej w art. 18db ust. 2 ustawy CIT, może podlegać pomniejszeniu.

Reasumując, nie ma podstaw prawnych do tego by wysokość podlegającej pomniejszeniu zaliczki PIT, w ramach ulgi na innowacyjnych pracowników, była dodatkowo ustalana w proporcji w jakiej pozostaje czas przeznaczony na działalność B+R danej osoby fizycznej w jej ogólnym czasie pracy (świadczenia usługi zlecenia lub o dzieło) w danym miesiącu.

W tym miejscu zauważyć należy, że termin „ogólny czas pracy” nie został zdefiniowany ani w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, ani ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

We wniosku wskazali Państwo m.in., że _Przez „ogólny czas pracy” w danym miesiącu Spółka rozumie czas pracy zgodny z przepisami prawa pracy, tj. czas, w jakim pracownik pozostaje do dyspozycji pracodawcy (tu: Spółki). Wnioskodawca w związku z rozliczeniem Ulgi IP dokonywanym w miesiącu transferu (w odniesieniu do Zaliczek PIT za miesiąc należny, pobranych w miesiącu pobrania), zamierza na potrzeby obliczenia „ogólnego czasu pracy” brać pod uwagę godziny nieobecności Specjalistów B+R z miesiąca należnego._

Odnosząc się do powyższego, wskazać należy, że w kwestii „ogólnego czasu pracy” należy odnieść do zawierającego ogólne przepisy prawa pracy, Kodeksu pracy, w którym to art. 128 § 1 stanowi, że czasem pracy jest czas, w którym pracownik pozostaje w dyspozycji pracodawcy w zakładzie pracy lub w innym miejscu wyznaczonym do wykonywania pracy. Zatem „zasadniczym elementem definicji czasu pracy jest pozostawanie w dyspozycji pracodawcy. Oznacza to, że czas pracy nie jest tym samym co czas efektywnego (rzeczywistego) wykonywania pracy określonej w umowie, ale obejmuje również okresy nieświadczenia pracy, w których pracownik „pozostaje w dyspozycji” pracodawcy (por. post. SN z dnia 28 marca 2019 r. sygn. I PK 89/19 oraz wyr. SN z dnia 24 września 2020 r. sygn. III PK 38/19)”.

Zgodnie z treścią art. 80 Kodeksu pracy, wynagrodzenie przysługuje za pracę wykonaną. Za czas niewykonywania pracy pracownik zachowuje prawo do wynagrodzenia tylko wówczas, gdy przepisy prawa pracy tak stanowią. Należy podkreślić, że „zarówno doktryna, jak i orzecznictwo konsekwentnie wiążą prawo do urlopu z istnieniem stosunku pracy”. Prawo do urlopu polega na uprawnieniu do okresowego zwolnienia od obowiązku świadczenia pracy z zachowaniem prawa do wynagrodzenia. Co za tym idzie tzw. ogólny czas pracy pracownika uwzględnia również okres urlopu wypoczynkowego (wymiar urlopu określają przepisy prawa pracy) i analogicznie m.in. urlop okolicznościowy, czy okres zwolnienia przysługującego na mocy art. 188 Kodeksu pracy oraz okres przestoju niezawiniony przez pracownika zgodnie z art. 81 Kodeksu pracy. Dodatkowo, na mocy art. 92 Kodeksu pracy, pracownikowi przysługuje wynagrodzenie za czas niezdolności do pracy. Zatem do ogólnego czasu pracy zaliczyć należy również okres pozostawania pracownika na zwolnieniu lekarskim.

Tym samym, Państwa stanowisko, zgodnie z którym Spółka dokonując pomniejszenia Zaliczek PIT na zasadach określonych w art. 18db ustawy o CIT, dotyczących Specjalistów B+R poświęcających na Działalność B+R co najmniej 50% „ogólnego czasu pracy” w danym miesiącu, powinna uwzględniać całość Zaliczki PIT (a nie jej proporcjonalną część odpowiadającą ilości czasu pracy poświęconego na Działalność B+R w danym miesiącu przez poszczególnych Specjalistów B+R), z zastrzeżeniem rozumienia „ogólnego czasu pracy” jest prawidłowe.

Natomiast, w zakresie pytania oznaczonego nr 2 tj. ustalenia, czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Spółka przez „ogólny czas pracy” dla potrzeb weryfikacji warunku, o którym mowa w art. 18db ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT rozumie czas pracy, w jakim pracownik pozostaje do dyspozycji pracodawcy (zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa pracy) w miesiąc należnym, należy uznać za nieprawidłowe.

Ad. 3 - 6

Zgodnie z art. 18db ust. 4 updop:

uprawnienie do pomniejszenia, o którym mowa w ust. 1, przysługuje począwszy od miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1, do końca roku podatkowego, w którym zostało złożone to zeznanie.

Wskazać należy, że ulga na innowacyjnych pracowników dotyczy tych, którzy nie mogli w poprzednim roku w pełni skorzystać z ulgi B+R, bo np. ponieśli stratę lub wysokość ich dochodu z działalności gospodarczej była niższa od kwoty przysługujących im odliczeń z tytułu B+R. Odliczenia dokonuje się po zeznaniu za poprzedni rok – ten, w którym powstała nieodliczona część ulgi B+R.

Biorąc pod uwagę powyższe, prawo do odliczenia przysługuje, począwszy od następnego miesiąca po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie podatkowe, w którym rozliczył dochody z działalności gospodarczej, do końca roku podatkowego. Zatem, koszty nieodliczone w danym roku w ramach ulgi B+R (koszty kwalifikowane) odlicza się w zeznaniach za kolejne sześć lat podatkowych (art. 18d ust. 8 updop, mając również na uwadze brzmienie tego artykułu obowiązujące w poszczególnych latach).

Dzięki uldze na innowacyjnych pracowników podatnicy, jako płatnicy, mogą zmniejszyć kwotę zaliczek na podatek dochodowy od wynagrodzeń osób zaangażowanych w działalność badawczo-rozwojową (na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia bądź praw autorskich). Warunkiem jest to, aby zatrudnieni poświęcali takiej aktywności co najmniej 50 proc. swojego czasu pracy.

Tym samym, niewykorzystaną za poprzedni rok kwotę ulgi B+R odlicza się od bieżących zaliczek na PIT od wynagrodzeń innowacyjnych pracowników. Zwrócić bowiem należy uwagę na fakt, że tzw. ulga na innowacyjnych pracowników prowadzi wyłącznie do zwolnienia podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (pełniącego rolę płatnika zaliczek oraz zryczałtowanego podatku) z obowiązku wpłaty pobranych środków z wynagrodzeń /świadczeń pracowników do urzędu skarbowego. Tym samym, podmiot korzystający z ulgi na innowacyjnych pracowników, nie jest zwolniony z obowiązku poboru zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, lecz wyłącznie z obowiązku ich odprowadzenia na rachunek właściwego urzędu skarbowego.

Wskazać należy, że uprawnienie do pomniejszenia kwoty podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego przysługuje podatnikowi (płatnikowi) począwszy od miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym został złożony CIT-8. Z ulgi na innowacyjnych pracowników wynika również, że ww. ulga uprawnia wyłącznie do zwolnienia podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (pełniącego rolę płatnika zaliczek oraz zryczałtowanego podatku) z obowiązku wpłaty pobranych środków z wynagrodzeń świadczeń pracowników. Tym samym, odwołuje się ona do konkretnej zaliczki (pobranej w miesiącu przypadającym bezpośrednio po złożeniu zeznania), ustanawiając wyraźną granicę, które zaliczki mogą podlegać pomniejszeniu, a które nie mogą być pomniejszone w ramach wskazanej ulgi.

W konsekwencji odnosząc się do pytania oznaczonego nr 3 zgodzić się należy z Państwem, że w praktyce po złożeniu Zeznania, podatnik może wybrać dowolny miesiąc, w którym faktycznie skorzysta z uprawnienia nabytego za dany miesiąc.

Zatem, Spółka jest i będzie uprawniona na podstawie art. 18db ustawy o CIT, do rozliczania Ulgi IP jeśli nie dokona(ła) rozliczeń z tego tytułu na bieżąco, tj. ma prawo dokonać rozliczenia w dowolnym miesiącu (niekoniecznie przypadającym bezpośrednio po miesiącu złożenia Zeznania).

Natomiast, odnosząc się do pytania oznaczonego nr 4, Państwa stanowiska nie można uznać za prawidłowe.

Państwa zdaniem, na zasadach określonych w art. 18db ustawy o CIT, Spółka jest uprawniona do rozliczania Ulgi IP za dany rok do ostatniego miesiąca określonego w Wariancie 1 włącznie, zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

W Wariancie 1 wskazali Państwo, że rozliczenie Ulgi IP związane z prawem do rozliczenia Ulgi IP przez Spółkę uzyskanym w odniesieniu do Zeznania złożonego za rok „n-1” nastąpi w lutym roku „n+1” (stanowiącym miesiąc przelewu pieniężnego) odnoszącym się do pracy wykonanej przez Specjalistów B+R w grudniu roku „n” (grudzień miesiącem należnym), gdzie pobór Zaliczek PIT następowałby do 20 stycznia roku „n+1” (miesiąc pobrania).

Zgodnie z przepisem art. 18db ust. 1 ustawy CIT, podatnik będący płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych, który poniósł za rok podatkowy stratę albo osiągnął dochód niższy od kwoty przysługującego w roku podatkowym odliczenia na podstawie art. 18d, może pomniejszyć kwotę podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w ust. 2 o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku podatkowym.

Z kolei z przepisu art. 18db ust. 2 ustawy CIT wynika, że przepis ust. 1 ma zastosowanie do zaliczek na podatek dochodowy i zryczałtowanego podatku dochodowego, o których mowa w art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, pobranych od dochodów (przychodów) osób fizycznych, z tytułu: (…).

Z Wariantu 1 wynika, że pobór Zaliczek PIT od wynagrodzenia za grudzień będzie następował do 20 stycznia roku „n+1” (miesiąc pobrania), co uniemożliwia odliczenie na podstawie art. 18db ustawy CIT w roku poprzedzającym.

Powiązanie prawa do odliczenia w ramach ulgi na innowacyjnych pracowników, w okresie określonym w art. 18db ust. 4 ustawy CIT, z miesiącami w których świadczona była praca jest zatem nieprawidłowe.

W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie 4, zadali Państwo pytanie, czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym na zasadach określonych w art. 18db ustawy o CIT, Spółka ma prawo rozliczać Ulgę IP do miesiąca określonego w Wariancie 2 włącznie, zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

W Wariancie 2 wskazali Państwo, że _Rozliczenie Ulgi IP związane z prawem do rozliczenia Ulgi IP przez Spółkę uzyskanym w odniesieniu do Zeznania za rok „n-1” nastąpi w styczniu roku „n+1” (stanowiącym miesiąc przelewu pieniężnego) odnoszącym się do pracy wykonanej przez Specjalistów B+R w listopadzie roku „n” (listopad miesiącem należnym), gdzie pobór Zaliczek PIT następowałby do 20 grudnia roku „n” (miesiąc pobrania)._

Odnosząc powołane wyżej wyjaśnienia zgodzić się z Państwem należy, że będą Państwo uprawnieni do skorzystania z Ulgi IP w roku podatkowym zaczynającym się od 1 stycznia i kończącym się w dniu 31 grudnia, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym złożyli Zeznanie, do końca roku podatkowego, w którym zeznanie zostało złożone.

Zatem, Spółka ma prawo rozliczać Ulgę IP do miesiąca określonego w Wariancie 2 włącznie, zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Odnosząc się do pytania oznaczonego nr 6, nie sposób zgodzić się z Państwa stanowiskiem.

Jak z niego wynika, Spółka złożyła w czerwcu 2023 r. Zeznanie za poprzedni rok. W kolejnych latach Spółka zamierza terminowo składać Zeznanie, planując dopełnić tego obowiązku w styczniu. Wnioskodawca zamierza skorzystać z Ulgi na Innowacyjnych Pracowników od miesiąca następującego po miesiącu, w którym Spółka złożyła Zeznanie za 2023 r. Wnioskodawca zamierza dokonać pomniejszenia Zaliczek PIT pobranych w czerwcu 2023 r. (lipiec 2023 r. stanowi miesiąc następujący po złożeniu Zeznania za 2022 r. i jednocześnie może stanowić pierwszy miesiąc transferu Zaliczek PIT w ramach odliczenia Ulgi IP). Analogiczne podejście co do rozpoznania pierwszego miesiąca rozliczenia Ulgi IP Wnioskodawca zamierza stosować w odniesieniu do kolejnych lat, tj. pierwszy miesiąc rozliczenia Ulgi IP za dany rok podatkowy przypadałby na pierwszy miesiąc transferu Zaliczek PIT występujący bezpośrednio po miesiącu złożenia Zeznania (niezależnie od faktu, że w lutym roku 2024 - i w kolejnych latach - płacone będą Zaliczki PIT od wynagrodzenia wypłaconego w styczniu tego roku podatkowego, lecz należnego jeszcze za grudzień roku poprzedniego).

Ponownie wskazać należy, że będą Państwo uprawnieni do skorzystania z Ulgi IP w roku podatkowym zaczynającym się od 1 stycznia i kończącym się w dniu 31 grudnia, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym złożyli Państwo Zeznanie (art. 18db ust. 4 ustawy o CIT).

Natomiast, z powołanego wyżej art. 18db ust. 2 ustawy CIT wynika, że przepis ust. 1 ma zastosowanie do zaliczek na podatek dochodowy i zryczałtowanego podatku dochodowego, o których mowa w art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, pobranych od dochodów (przychodów) osób fizycznych, z tytułu: (…).

Zatem, w sytuacji, gdy zeznanie CIT-8 zostało złożone w czerwcu 2023 r., Spółce przysługiwało prawo do ulgi w odniesieniu do zaliczek od wynagrodzenia pobranych w lipcu a nie jak wskazaliście Państwo – pobranych w czerwcu 2023 r. Podkreślić więc należy, że ulgą będą objęte zaliczki począwszy od zaliczek pobranych w następnym miesiącu po złożeniu zeznania, a nie zaliczki, których termin przekazania na rachunek urzędu skarbowego przypada do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu złożenia zeznania.

Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:

\- prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Spółka dokonując pomniejszenia Zaliczek PIT na zasadach określonych w art. 18db ustawy o CIT dotyczących Specjalistów B+R poświęcających na Działalność B+R co najmniej 50% „ogólnego czasu pracy” w danym miesiącu, powinna uwzględniać całość Zaliczki PIT (a nie jej proporcjonalną część odpowiadającą ilości czasu pracy poświęconego na Działalność B+R w danym miesiącu przez poszczególnych Specjalistów B+R), zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego – jest prawidłowe,

\- prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Spółka przez „ogólny czas pracy” dla potrzeb weryfikacji warunku, o którym mowa w art. 18db ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT rozumie czas pracy, w jakim pracownik pozostaje do dyspozycji pracodawcy (zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa pracy) w miesiąc należnym, zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego – jest nieprawidłowe,

\- Spółka jest i będzie uprawniona na podstawie art. 18db ustawy o CIT, do rozliczania Ulgi IP jeśli nie dokona(ła) rozliczeń z tego tytułu na bieżąco, tj. czy ma prawo dokonać rozliczenia w dowolnym miesiącu (niekoniecznie przypadającym bezpośrednio po miesiącu złożenia Zeznania), zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego – jest prawidłowe,

\- prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym na zasadach określonych w art. 18db ustawy o CIT, Spółka jest uprawniona do rozliczania Ulgi IP za dany rok do ostatniego miesiąca określonego w Wariancie 1 włącznie, zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego – jest nieprawidłowe,

\- w przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie 4, czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym na zasadach określonych w art. 18db ustawy o CIT, Spółka ma prawo rozliczać Ulgę IP do miesiąca określonego w Wariancie 2 włącznie, zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego – jest prawidłowe,

\- prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym na zasadach określonych w art. 18db ustawy o CIT, pierwszym miesiącem odliczenia, w którym Spółka ma prawo skorzystać z Ulgi IP w danym roku jest miesiąc następujący bezpośrednio po miesiącu, w którym zostało złożone Zeznanie za poprzedni rok podatkowy (niezależnie od tego, którego miesiąca dotyczą wynagrodzenia, za które powinna zostać odprowadzona Zaliczka PIT), zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego – jest nieprawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

\- Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

\- Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA),

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).