Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.435.2025.2.EK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-25
Teza: Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego od wydatków, które zostaną poniesione
na budowę hali sportowej oraz wydatków bieżących
ponoszonych w związku funkcjonowaniem hali sportowej w
oparciu o indywidualnie wyliczoną proporcję (wskaźnik
powierzchniowo; godzinowy).
Słowa kluczowe: hala-hala sportowa
jednostka-jednostka budżetowa
jednostka-jednostka samorządu terytorialnego
odliczenia-odliczenie podatku naliczonego od zakupu
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
podatek-podatek naliczony
powiat
proporcja
współczynnik-prewspółczynnik
zadania-zadania własne
[VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
sposobu określania zakresu wykorzystywania
nabywanych towarów i usług do celów działalności
gospodarczej w przypadku niektórych podatników-§ 1
[VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
sposobu określania zakresu wykorzystywania
nabywanych towarów i usług do celów działalności
gospodarczej w przypadku niektórych podatników-§ 3-
ust. 1
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
sposobu określania zakresu wykorzystywania
nabywanych towarów i usług do celów działalności
gospodarczej w przypadku niektórych podatników-§ 3-
ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2b-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2b-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2h

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków, które zostaną
    poniesione na budowę hali sportowej oraz wydatków bieżących ponoszonych w związku

    funkcjonowaniem hali sportowej w oparciu o indywidualnie wyliczoną proporcję.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 18 sierpnia 2025 r. (wpływ 18 sierpnia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie – oraz pismem z 22 sierpnia 2025 r. (wpływ 25 sierpnia 2025 r.) i
    wpłacili Państwo dodatkową opłatę od wniosku.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Powiat jest jednostką samorządu terytorialnego, która zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 i 8
    ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1907) wykonuje zadania publiczne o charakterze ponadgminnym m.in. w zakresie edukacji
    publicznej, kultury fizycznej i turystyki.
    Powiat posiada status czynnego podatnika podatku VAT w odniesieniu do czynności
    wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilno-prawnych.
    Od 1 stycznia 2017 r. prowadzi scentralizowane rozliczenia podatku VAT wraz ze swoim
    jednostkami organizacyjnymi.
    Powiat otrzymał dofinansowanie z Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji
    Strategicznych do budowy hali widowiskowo-sportowej. Całkowita wartość inwestycji
    wynosi (...) zł, w tym dofinansowanie (...) złotych.
    Beneficjentem dofinansowania jest Powiat. Inwestycja będzie realizowana przez
    Starostwo Powiatowe. Faktury zakupowe będą wystawiane w następujący sposób:
    nabywca – Powiat, a odbiorca – Starostwo Powiatowe.
    Po zakończeniu budowy hala zostanie przekazana w trwały zarząd jednostce
    organizacyjnej – dyrektorowi szkoły – Liceum Ogólnokształcącego, który będzie ponosił
    wydatki związane z bieżącym utrzymaniem hali.
    Projektowana hala widowiskowo-sportowa zostanie wydzielona funkcjonalnie na dwie
    części: strefę boiska hali sportowej wraz z widownią oraz zaplecze z pomieszczeniami
    szatni, sanitariatów i salami do ćwiczeń. W sali sportowej zaprojektowano następujące
    boiska sportowe: piłka siatkowa o wym. 18,0 x 9,0 m; piłka ręczna o wym. 40,0 x 20,0 m;
    koszykówka o wym. 28,0 x 15,0 m; tenis ziemny o wym. 24,0 x 11,0 m; badminton o wym.
    13,4 x 6,1 m. Przyszkolna hala sportowa wraz z zapleczem szatniowo-socjalno-
    technicznym, zostanie połączona z istniejącym budynkiem szkoły poprzez łącznik.
    Powiat przewiduje wykorzystać halę sportową do dwóch rodzajów działalności.
    We wniosku o dofinansowanie zapisano, iż: „obiekt sportowy zostanie przeznaczony do
    uprawiania sportów w ramach zajęć wychowania fizycznego dla młodzieży uczęszczającej
    do Liceum Ogólnokształcącego. Poza godzinami działania szkoły z obiektu będą mogli
    korzystać podmioty zewnętrzne i lokalni mieszkańcy. W tym celu zaprojektowano wejście
    bezpośrednio z zewnątrz budynku, od strony północno-wschodniej”.
    W związku tym Powiat zamierza przeznaczyć halę sportową do wykorzystywana czynności
    niezwiązanych z działalnością gospodarczą, polegających na korzystaniu z obiektu przez
    uczniów LO. Ponadto obiekt hali sportowej, z wyłączeniem zaplecza socjalno-
    technicznego, będzie przeznaczony do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT polegających na odpłatnym udostępnianiu obiektu hali sportowej.
    Hala sportowa będzie funkcjonowała jako odrębny obiekt, niezależny od obiektów szkoły.
    Będzie posiadała odrębne liczniki energii elektrycznej, ogrzewania i wody. Na obsługę hali
    zostaną zawarte odrębne umowy na ochronę i monitoring, utrzymanie czystości,
    ubezpieczenie itp.
    Powiat przewiduje, że odliczenie VAT będzie dotyczyło wydatków bezpośrednio
    związanych z budową hali sportowej, tj.: nadzór budowlany, projekt budowlany, budowa
    obiektu, wyposażenie hali oraz wydatków bieżących w okresie użytkowania hali sportowej.

    W celu określenia sposobu funkcjonowania nowopowstałego obiektu zostanie
    przygotowany Regulamin korzystania z hali sportowej. W dni robocze, w miesiącach od
    września do czerwca, w godzinach od 7:00 do 17:00 hala będzie wykorzystywana przez
    szkołę. W pozostałym czasie hala będzie przeznaczona i zarezerwowana do wynajmu
    komercyjnego. Hala sportowa może w jednym czasie być wynajmowana różnym
                      2podmiotom. Cena za wynajem m powierzchni hali sportowej może zostać zróżnicowana
    w zależności od rodzaju podmiotu wynajmującego.
    W związku z prowadzoną inwestycją Powiat nie ma możliwości bezpośredniego
    przyporządkowania wydatków związanych z budową hali i później utrzymaniem hali
    sportowej do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT i
    niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem).
    W sytuacji gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do
    celów wykonywanej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza, powinno się ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.
    Powiat zamierza skorzystać z możliwości przewidzianej w art. 86 ust. 2h ustawy VAT i
    opracować własną metodę określenia proporcji do rozliczenia podatku VAT dotyczącego
    hali sportowej.
    Sposób określenia proporcji w oparciu o wskaźnik powierzchniowy i godzinowy dotyczy
    wyłącznie działalności prowadzonej za pomocą hali sportowej.
    Obecnie jednostka organizacyjna Liceum Ogólnokształcące rozlicza się proporcją
    obliczoną według wzoru z Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w
    sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do
    celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r.
    poz. 999).
    Proporcja wyliczona dla rozliczenia podatku VAT w LO wynosiła 1%.
    Natomiast proporcja wyliczona dla urzędu obsługującego jednostkę samorządu
    terytorialnego (Starostwo Powiatowe) za 2024 r. wyniosła 5% (zgodnie z wzorem z
    Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu
    określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej w przypadku niektórych podatników).
    Powiat opracował własną metodę określenia proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a
    ustawy, ponieważ uważa, iż sposób określenia proporcji z Rozporządzenia Ministra
    Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w
    przypadku niektórych podatników, nie oddaje specyfiki planowanej do prowadzonej
    działalności gospodarczej w zakresie, w jakim hala sportowa będzie mogła być
    wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Do wyliczenia proporcji przyjęto następujące założenia:
    Z powierzchni udostępnianej komercyjnie zostanie wyłączona część pomieszczeń hali
    sportowej, które z uwagi na swoje funkcje nie mogą być przedmiotem najmu, m.in.
    zaplecze techniczne.
    Wskaźnik powierzchniowy będzie stanowił, jaki procent hali będzie wykorzystywany do
    wykonywania czynności opodatkowanych.
                    2Wskaźnik powierzchniowy = (m hali udostępniane komercyjnie)/(całkowita powierzchnia
            2użytkowa w m)
                            2Powierzchnia wyłączona z wynajmu – 103,1 m.
                                    2Całkowita powierzchnia użytkowa hali sportowej – 2017,1 m.

    Wskaźnik powierzchniowy wynosi 94,8%.
    Hala sportowa będzie wykorzystywana przez szkołę przez 10 miesięcy w roku, w dni
    robocze – 5 dni w tygodniu, w godzinach od 7:00 do 17:00 (10 m-cy x 22 dni x 10 godzin =
    2200 godzin)
    Hala sportowa będzie udostępniana komercyjnie w pozostałym czasie (365 dni x 24
    godziny = 8760 godzin – 2200 godzin = 6560 godzin)
    Wskaźnik średnioroczny godzinowy = (liczba godzin w roku, w jakich hala będzie
    udostępniana komercyjnie)/(liczba godzin w roku)
    Wskaźnik średnioroczny godzinowy będzie wynosił 78,8%.
    Iloczyn wskaźników czasowego i powierzchniowego będzie stanowił proporcję, zgodnie z
    którą zostanie obliczona kwota podatku naliczonego.
    Wyliczona proporcja do rozliczenia podatku VAT będzie wynosiła 71%.
    Powyższy sposób obliczenia proporcji zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku VAT
    należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty
    podatku VAT naliczonego proporcjonalnie przypadającej na czynności opodatkowane
    podatkiem VAT wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Gdyby przyjąć, że jednostka organizacyjna – Liceum Ogólnokształcące rozliczy się
    proporcją obliczoną według wzoru z Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia
    2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i
    usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników, również w
    zakresie wykorzystania hali sportowej, proporcja wyliczona dla rozliczenia podatku VAT w
    LO wynosiłaby 1,44%.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy
    1. Na pytanie o treści: „Czy inwestycja polegająca na budowie hali widowiskowo-
      sportowej, która jest przedmiotem Państwa wniosku, jest realizowana w ramach
      Państwa zadań własnych wynikających z ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o
      samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.)? Jeśli tak, to jakich
      konkretnie?”
      odpowiedzieli Państwo: „Zgodnie z Ustawą z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie
      powiatowym zadania własne zostały określone w art. 4 ust. 1 pkt 1 i 8 i dotyczą:
      1) edukacji publicznej
      8) kultury fizycznej i turystyki”.
    2. Na pytanie o treści: „Kiedy dokładnie rozpoczęli Państwo realizację ww. inwestycji oraz
      czy (i jeśli tak to kiedy) oddali Państwo ww. halę widowiskowo-sportową do
      użytkowania?”
      odpowiedzieli Państwo: „Realizacja inwestycji została rozpoczęta w marcu 2024 roku i
      zgodnie z planem będzie realizowana do 2026 roku. Planowany termin oddania hali
      widowiskowo-sportowej do użytkowania – maj 2026 roku”.
    3. Na pytanie o treści: „Jaki jest nadrzędny cel realizacji ww. inwestycji? Jakie jest główne
      przeznaczenie hali widowiskowo-sportowej, która powstała/powstanie w wyniku
      inwestycji?”
      odpowiedzieli Państwo: „Głównym celem realizacji inwestycji jest stworzenie
      warunków do uprawiania sportów w ramach zajęć wychowania fizycznego dla
      młodzieży uczęszczającej do Liceum Ogólnokształcącego. Ponadto, poza godzinami
      działania szkoły z obiektu, w ramach działalności sportowej, będą korzystać podmioty
      zewnętrzne i lokalni mieszkańcy odpłatnie”.

    4. Na pytanie o treści: „Czy (i jeśli tak to kiedy) otrzymali Państwo »faktury zakupowe«, o
      których mowa we wniosku?”
      odpowiedzieli Państwo: „Faktury zakupowe dotyczą realizacji inwestycji. Pierwsze
      faktury Powiat otrzymał w marcu 2024 roku, otrzymuje w 2025 roku i będzie
      otrzymywał w 2026 roku do czasu zakończenia realizacji inwestycji”.
    5. Na pytanie o treści: „Czy stwierdzenie, że:
      Po zakończeniu budowy hala zostanie przekazana w trwały zarząd jednostce
      organizacyjnej – dyrektorowi szkoły – Liceum Ogólnokształcącemu, który będzie
      ponosił wydatki związane z bieżącym utrzymaniem hali.
      oznacza, że to Liceum Ogólnokształcące będzie administrowało i zarządzało całym ww.
      obiektem?”
      odpowiedzieli Państwo: „Tak, Liceum Ogólnokształcące będzie administrowało i
      zarządzało całym ww. obiektem”.
    6. Na pytanie o treści: „Czy Liceum Ogólnokształcące jest jednostką budżetową czy
      zakładem budżetowym?”
      odpowiedzieli Państwo: „Liceum Ogólnokształcące jest jednostką budżetową Powiatu”.
    7. Na pytanie o treści: „Czy Liceum Ogólnokształcące jest podmiotem, który podlega
      centralizacji rozliczeń podatku VAT z Powiatem?”
      odpowiedzieli Państwo: „Tak, Liceum Ogólnokształcące jest podmiotem, który podlega
      centralizacji rozliczeń podatku VAT z Powiatem”.
    8. „W związku z informacją, że:
      Projektowana hala widowiskowo-sportowa zostanie wydzielona funkcjonalnie na
      dwie części: strefę boiska hali sportowej wraz z widownią oraz zaplecze z
      pomieszczeniami szatni, sanitariatów i salami do ćwiczeń.
      proszę wyjaśnić czemu służy to »funkcjonalne wydzielenie hali widowiskowo-
      sportowej na dwie części«?”
      Państwa odpowiedź: „Hala wg projektu budowlanego ma moduły budowlano-
      wykonawcze: 1. boiska sportowe wraz z widownią oraz 2. zaplecze dla boisk,
      sportowców czyli szatnie, sanitariaty oraz sale do ćwiczeń (siłownia, aerobik – które
      mogą być oddzielnie wynajmowane lub służyć dla rozgrzewki zawodników grających
      na boiskach). Obydwa moduły stanowią całość tej inwestycji, zaprojektowane i
      wykonywane w tym samym cyklu inwestycyjnym i są funkcjonalnie nierozłączne, cały
      obiekt (składający się z tzw. modułów) funkcjonuje samodzielnie, osobno od innych
      obiektów Liceum Ogólnokształcącego – posiada odrębne wejście i może stanowić
      odrębny przedmiot odpłatnego użytkowania”.
    9. „W związku z informacją, że:
      W sali sportowej zaprojektowano następujące boiska sportowe: piłka siatkowa o
      wym. 18,0 x 9,0 m – piłka ręczna o wym. 40,0 x 20,0 m – koszykówka o wym. 28,0 x
      15,0 m – tenis ziemny o wym. 24,0 x 11,0 m – badminton o wym. 13,4 x 6,1 m.
      proszę wyjaśnić o jakiej dokładnie części hali widowiskowo-sportowej mowa w tym
      fragmencie? Czy ta »sala sportowa« jest częścią »hali sportowej«, która będzie
      wynajmowana?
      Z wniosku wynika bowiem, że projektowana hala widowiskowo-sportowa zostanie
      wydzielona funkcjonalnie na dwie części:
        1) strefę boiska hali sportowej wraz z widownią oraz
        2) zaplecze z pomieszczeniami szatni, sanitariatów i salami do ćwiczeń”

      Państwa odpowiedź: „»Sala sportowa« jest częścią »hali sportowej«, która będzie
      wynajmowana”.
    10. „W związku z informacją, że:
      Powiat przewiduje wykorzystać halę sportową do dwóch rodzajów działalności.
      proszę wyjaśnić, co konkretnie rozumieją Państwo pod określeniem „hala sportowa”
      (jaka jest to dokładnie część hali widowiskowo-sportowej)?Czy używane przez Państwa
      w ww. fragmencie, a także w dalszej części wniosku (w tym w pytaniu i w stanowisku)
      określenie »hala sportowa«, zawsze ma to samo znaczenie?
      Państwa odpowiedź: „Określenie »hala sportowa«, zawsze ma to samo znaczenie.
      Określenie »hala sportowa« używane jest zamiennie z »halą widowiskowo-sportową« i
      słowem »obiekt«.
    11. „W związku z informacją, że:
      We wniosku o dofinansowanie zapisano, iż: „obiekt sportowy zostanie przeznaczony
      do uprawiania sportów w ramach zajęć wychowania fizycznego dla młodzieży
      uczęszczającej do Liceum Ogólnokształcącego. Poza godzinami działania szkoły z
      obiektu będą mogli korzystać podmioty zewnętrzne i lokalni mieszkańcy. W tym celu
      zaprojektowano wejście bezpośrednio z zewnątrz budynku, od strony północno-
      wschodniej”.
      proszę wyjaśnić, czy przez określenie »obiekt sportowy« użyte w ww. fragmencie
      należy rozumieć całą halę widowiskowo-sportową? Czy stwierdzenie, że »poza
      godzinami działania szkoły z obiektu będą mogli korzystać podmioty zewnętrzne i
      lokalni mieszkańcy« oznacza, że podmioty te mogą jednak korzystać z całego »
      obiektu sportowego« rozumianego jako cała hala sportowo-widowiskowa? Czy
      wszystkie podmioty, tj. młodzież w ramach zajęć wychowania fizycznego, a także
      podmioty zewnętrzne i lokalni mieszkańcy (poza godzinami działania szkoły)
      korzystają/korzystać będą z tych samych części obiektu?”
      Państwa odpowiedź: „Przez określenie »obiekt sportowy« użyte w ww. fragmencie
      należy rozumieć całą halę widowiskowo-sportową.
      Podmioty zewnętrzne i lokalni mieszkańcy mogą korzystać z całego »obiektu
      sportowego« rozumianego jako cała hala sportowo-widowiskowa z wyłączeniem
      części pomieszczeń technicznych opisanych w pkt 12.
      Młodzież, w ramach zajęć wychowania fizycznego, a także podmioty zewnętrzne i
      lokalni mieszkańcy (poza godzinami działania szkoły) będą mogli korzystać z całego »
      obiektu sportowego« rozumianego jako cała hala sportowo-widowiskowa z
      wyłączeniem części pomieszczeń technicznych opisanych w pkt 12”.
    12. „W związku z informacją, że:
      Ponadto obiekt hali sportowej, z wyłączeniem zaplecza socjalno-technicznego,
      będzie przeznaczony do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT
      polegających na odpłatnym udostępnianiu obiektu hali sportowej.
      proszę jednoznacznie wyjaśnić, jaka dokładnie część hali widowiskowo-sportowej
      będzie »przeznaczona do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT
      polegających na odpłatnym udostępnianiu obiektu hali sportowej« a jakie konkretnie
      części tej hali zostały/zostaną »wyłączone« z tego przeznaczenia? W ww. fragmencie
      wskazali Państwo »z wyłączeniem zaplecza socjalno-technicznego«, jednak nie
      wyjaśnili Państwo o jakie konkretnie części tego obiektu chodzi.
      Odpowiedzi proszę udzielić również z uwzględnieniem podanych przez Państwa
      okoliczności, że projektowana hala widowiskowo-sportowa zostanie wydzielona
      funkcjonalnie na dwie części:
        1) strefę boiska hali sportowej wraz z widownią oraz

        2) zaplecze z pomieszczeniami szatni, sanitariatów i salami do ćwiczeń.”
      Państwa odpowiedź: „Zaplecze socjalno-techniczne wyłączone z odpłatnego
      udostępniania dotyczy pomieszczeń znajdujących się w części »zaplecze z
      pomieszczeniami szatni, sanitariatów i salami do ćwiczeń«, w których znajdują się:
      węzeł cieplny, magazyn sprzętu sportowego, pomieszczenie wodomierza głównego,
      wentylatornia, pomieszczenie techniczne, pomieszczenie porządkowe i jedna szatnia.
      Pomieszczenia socjalno-techniczne w/w wymienione, tj. węzeł cieplny, magazyn
      sprzętu sportowego, pomieszczenie wodomierza głównego, wentylatornia,
      pomieszczenie techniczne, pomieszczenie porządkowe i jedna szatnia służą do obsługi
      i funkcjonowania obiektu, więc nie będą wynajmowane«.
    13. Na pytanie o treści: „Czy wydatki objęte zakresem pytania, tj. »wydatki, które zostaną
      poniesione na budowę hali sportowej oraz wydatki bieżące ponoszone w związku z
      funkcjonowaniem hali sportowej« stanowią wydatki bezpośrednio i wyłącznie
      związane z halą widowiskowo-sportową, która powstała/powstanie w związku z
      realizacją inwestycji?”
      odpowiedzieli Państwo: „Tak, wydatki dotyczą i będą dotyczyły wyłącznie hali
      widowiskowo-sportowej”.
    14. „Przedstawiony przez Państwa prewspółczynnik opiera się m.in. na założeniu, że »hala
      sportowa« jest/będzie »zagospodarowana« przez 365 dni w roku, 24 godziny na dobę.
      Z opisu sprawy wynika bowiem, że:
      W dni robocze, w miesiącach od września do czerwca, w godzinach od 7:00 do 17:00
      hala będzie wykorzystywana przez szkołę. W pozostałym czasie hala będzie
      przeznaczona i zarezerwowana do wynajmu komercyjnego.
      Wobec powyższego proszę wyjaśnić jaki wpływ na prewspółczynnik w oparciu o
      rzeczywiste dane dotyczące liczby godzin miałoby uwzględnienie w jego sposobie
      kalkulacji czasu, w którym „hala sportowa” nie będzie wykorzystywana ani do celów
      innych niż działalność gospodarcza (edukacyjna), ani do działalności gospodarczej?
      Proszę wyjaśnić oraz wskazać konkretne dane liczbowe”.
      odpowiedzieli Państwo: „Aktualnie hala widowiskowo-sportowa jest w trakcie budowy.
      Nie dysponujemy rzeczywistymi danymi pokazującymi rzeczywiste użytkowanie hali
      zarówno na potrzeby edukacyjne, jak i na potrzeby działalności gospodarczej.
      Aktualnie nie zakładamy innego wykorzystania hali sportowej niż przedstawiony”.
    15. „Czy opis sprawy zgodnie z którym:
      W dni robocze, w miesiącach od września do czerwca, w godzinach od 7:00 do 17:00
      hala będzie wykorzystywana przez szkołę. W pozostałym czasie hala będzie
      przeznaczona i zarezerwowana do wynajmu komercyjnego.
      należy rozumieć w ten sposób, że „hala sportowa” będzie „przeznaczona i
      zarezerwowana do wynajmu komercyjnego”:
        · w dni robocze (tj. poniedziałek-piątek), w miesiącach od września do czerwca, w
        godzinach od 17:00 do 7:00 oraz
        · w dni robocze (tj. poniedziałek-piątek, w miesiącach lipiec-sierpień, przez całą dobę
        oraz
        · w soboty, niedziele oraz inne dni ustawowo wolne od pracy, w miesiącach styczeń-
        grudzień, przez całą dobę?”
      Państwa odpowiedź: „Tak, jak zostało to rozpisane powyżej. Obiekt będzie
      całodobowo monitorowany a odrębne wejścia z zastosowaniem systemów kodowych
      umożliwią otwarcie i korzystanie z hali sportowej w każdym czasie”.

    16. Na pytanie o treści: „Czy są/będą wyznaczone godziny/dni, w których »sala sportowa«
      będzie wyłączona z użytkowania zarówno odpłatnego, jak i nieodpłatnego?”
      odpowiedzieli Państwo: „Nie planujemy wyznaczania godzin/dni, w których »sala
      sportowa« będzie wyłączona z użytkowania zarówno odpłatnego, jak i nieodpłatnego.
      Obiekt będzie całodobowo monitorowany a odrębne wejścia umożliwią otwarcie hali z
      pomocą systemów kodowych”.
    17. Na pytanie o treści: „Na podstawie jakich przesłanek w zaprezentowanym przez
      Państwa sposobie określenia proporcji pominęli Państwo czas kiedy »hala sportowa«
      nie jest/nie będzie wykorzystywana ani przez szkołę (zajęcia wychowania fizycznego),
      ani do komercyjnej działalności gospodarczej (w szczególności dni świąteczne, dni
      ustawowo wolne od pracy oraz godziny nocne)?”
      odpowiedzieli Państwo: „Przyjęliśmy założenie, że hala sportowa może być
      wykorzystywana przez cały rok przez 24 godziny na dobę. Nie planujemy godzin/dni, w
      których »hala sportowa« będzie wyłączona z użytkowania zarówno odpłatnego, jak i
      nieodpłatnego”.
    18. „W przypadku gdy prewspółczynnik skalkulowany m.in. w oparciu o »wskaźnik
      średnioroczny godzinowy«, nie uwzględnia czasu, kiedy »hala sportowa« nie jest
      /będzie wykorzystywana w ogóle, proszę o wskazanie jaki wpływ na prewspółczynnik
      miałoby uwzględnienie w jego sposobie kalkulacji czasu, kiedy »hala sportowa« nie
      będzie wykorzystywana ani do celów innych niż działalność gospodarcza, ani do
      działalności gospodarczej? Proszę wskazać konkretne dane liczbowe”
      Państwa odpowiedź: „Nie jesteśmy w stanie wyliczyć prewspółczynnika w sposób
      wskazany w pytaniu, ponieważ nie są znane dane potrzebne do wyliczenia. Nie
      zakładamy ograniczeń w korzystaniu z hali sportowej”.
    19. Na pytanie o treści: „W jaki sposób »hala sportowa« będzie wykorzystywana w okresie
      wakacji, ferii zimowych czy innych przerw wynikających z organizacji roku szkolnego?
      W opisie sprawy zawarli Państwo jedynie ogólne stwierdzenie, że »W pozostałym
      czasie hala będzie przeznaczona i zarezerwowana do wynajmu komercyjnego«.”
      odpowiedzieli Państwo: „Dokładnie tak, jak napisaliśmy we wniosku o wydanie
      interpretacji indywidualnej: »W dni robocze, w miesiącach od września do czerwca, w
      godzinach od 7:00 do 17:00 hala będzie wykorzystywana przez szkołę. W pozostałym
      czasie hala będzie przeznaczona i zarezerwowana do wynajmu komercyjnego«. Czyli w
      wakacje (lipiec-sierpień) – hala będzie udostępniana komercyjnie, ferie zimowe i inne
      przerwy wynikające z organizacji roku szkolnego – w godzinach od 7:00 do 17:00 hala
      będzie wykorzystywana przez szkołę. W pozostałym czasie hala będzie przeznaczona i
      zarezerwowana do wynajmu komercyjnego”.
    20. Na pytanie o treści: „Czy godziny wskazane w opisie sprawy, kiedy »hala sportowa«
      będzie zarezerwowana dla celów innych niż działalność gospodarcza (w ramach zajęć
      wychowania fizycznego)/przeznaczona do odpłatnego udostępnienia, będą
      odpowiadały rzeczywistemu wykorzystaniu tej hali dla celów innych niż działalność
      gospodarcza (w ramach zajęć wychowania fizycznego)/przeznaczona do odpłatnego
      udostępnienia, czy też będą stanowić przedział czasowy w jakim ta hala może – ale nie
      musi – zostać wykorzystana dla celów innych niż działalność gospodarcza/działalności
      odpłatnej?”
      odpowiedzieli Państwo: „Godziny wskazane w opisie sprawy stanowią przedział
      czasowy, najbardziej rzeczywisty w jakim hala sportowa może być wykorzystana – ale
      nie musi – dla celów innych niż działalność gospodarcza/działalności odpłatnej. Należy
      zaznaczyć, że po zakończeniu każdego roku wskaźnik zastosowany do wyliczenia
      proporcji zostanie skorygowany na podstawie art. 90c u.p.t.u. w ten sposób, że
      uwzględni faktyczne odstępstwa od proporcji wynikającej z Regulaminu korzystania z
      hali sportowej”.

    21. Na pytanie o treści: „Czy będą Państwo wykorzystywali »halę sportową« na potrzeby
      własne oraz do wykonywania zadań własnych, takich jak na przykład organizacja
      wyborów, wydarzenia kulturalne, sportowe, spotkania z mieszkańcami powiatu? Jeśli
      tak, to ile godzin jest na to przewidzianych? Czy i jeśli tak to w jaki sposób okoliczność
      ta zastała/zostanie uwzględniona przy kalkulacji prewspółczynnika? Jeśli zaś będą
      Państwo wykorzystywali »halę sportową« na potrzeby własne oraz do wykonywania
      zadań własnych, lecz okoliczności tej Państwo nie uwzględnili przy kalkulacji
      prewspółczynnika – proszę wyjaśnić dlaczego”
      odpowiedzieli Państwo: „Nie planujemy wykorzystywania hali sportowej na potrzeby
      własne oraz do wykonywania zadań własnych”.
    22. Na pytanie o treści: „Czy poza działalnością nieodpłatną (w ramach zajęć wychowania
      fizycznego) »hala sportowa« jest/będzie wykorzystywana do innych czynności
      niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT – jeżeli tak, to do jakich konkretnie?”
      odpowiedzieli Państwo: „Nie planujemy wykorzystania hali sportowej do innych
      czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT”.
    23. Na pytanie o treści: „Czy w »hali sportowej«, która powstanie w związku z realizacją
      inwestycji, będzie prowadzona uboczna działalność gospodarcza (np. prowadzenie
      reklam)?”
      odpowiedzieli Państwo: „Nie planujemy wykorzystania hali sportowej do ubocznej
      działalności gospodarczej (np. prowadzenie reklam)”.
    24. „W związku z informacją, że:
      W celu określenia sposobu funkcjonowania nowopowstałego obiektu zostanie
      przygotowany Regulamin korzystania z hali sportowej. W dni robocze, w miesiącach
      od września do czerwca, w godzinach od 7:00 do 17:00 hala będzie wykorzystywana
      przez szkołę. W pozostałym czasie hala będzie przeznaczona i zarezerwowana do
      wynajmu komercyjnego. Hala sportowa może w jednym czasie być wynajmowana
      różnym podmiotom.
      proszę wyjaśnić jak należy odczytywać stwierdzenie, że »hala sportowa może w
      jednym czasie być wynajmowana różnym podmiotom«. Czy wynajmowana
      powierzchnia »hali sportowej« w jakiejkolwiek części jest/będzie mogła być podzielona
      i w tym samym czasie wynajmowana różnym podmiotom? Jeśli tak, to jaka dokładnie
      część? Proszę opisać sytuację”.
      Państwa odpowiedź: „W hali sportowej jest sala sportowa, w której znajduje się boisko
      centralne 40 m x 20 m, które może służyć jako boisko do piłki ręcznej, wyznaczone są
      liniami również boisko do piłki siatkowej lub do piłki ręcznej lub do koszykówki lub do
      tenisa ziemnego lub do badmintona. Jednocześnie boisko centralne można podzielić
      na 2 lub 3 części (boiska) podzielone kotarami i grać w poprzek. Dzięki temu
      rozwiązaniu, sala sportowa może być wynajęta jednocześnie 3 różnym podmiotom.
      Dodatkowo, w hali sportowej znajduje się siłownia i sala do aerobiku, które mogą być
      wynajęte różnym podmiotom w tym samym czasie. Wobec powyższego, powierzchnię
      w hali sportowej można wynająć różnym podmiotom jednocześnie”.
    25. „W związku z informacją, że:
      Cena za wynajem m² powierzchni hali sportowej może zostać zróżnicowana w
      zależności od rodzaju podmiotu wynajmującego.
                              2proszę wskazać dlaczego cena za wynajem m powierzchni »hali sportowej« może być
      różna dla poszczególnych podmiotów? Jakie czynniki będą miały na to wpływ? Proszę
      opisać.”
                            2Państwa odpowiedź: „Cena za wynajem m powierzchni hali sportowej może zostać
      zróżnicowana. Będzie to zależało od rodzaju podmiotu wynajmującego. Np. dla

      organizacji pozarządowych, dla dzieci i młodzieży, klubów sportowych, dla osób
                                                    2fizycznych, dla podmiotów gospodarczych mogą zostać ustalone różne stawki za m
      najmu”.
    26. Na pytanie o treści: „Czy stosują/przewidują Państwo zastosowanie zniżek, ulg itp. –
      jeżeli tak, to od czego są/będą one uzależnione?”
      odpowiedzieli Państwo: „Zniżek i ulg nie przewidujemy”.
    27. „W związku z informacją, że:
      Do wyliczenia proporcji przyjęto następujące założenia:
      Z powierzchni udostępnianej komercyjne zostanie wyłączone część pomieszczeń hali
      sportowej, które z uwagi na swoje funkcje nie mogą być przedmiotem najmu, m.in.
      zaplecze techniczne.
      Wskaźnik powierzchniowy będzie stanowił, jaki procent hali będzie wykorzystywany
      do wykonywania czynności opodatkowanych.
      oraz
                                2Powierzchnia wyłączona z wynajmu – 103,1 m.
      proszę wskazać jakie konkretnie pomieszczenia/części pomieszczeń »hali sportowej«
      zostaną przez Państwa wyłączone z »powierzchni udostępnianej komercyjne« (co
                                              2dokładnie składa się na »powierzchnię wyłączoną z wynajmu«, tj. 103,1 m)?
      W ww. fragmencie użyli Państwo słowa m.in. co wskazuje, że zaplecze techniczne jest
      tylko jedną z wyłączonych części”.
      Państwa odpowiedź: „Zaplecze socjalno-techniczne wyłączone z odpłatnego
      udostępniania dotyczy pomieszczeń, w których znajdują się: węzeł cieplny, magazyn
      sprzętu sportowego, pomieszczenie wodomierza głównego, wentylatornia,
      pomieszczenie techniczne, pomieszczenie porządkowe i jedna szatnia. Tylko te
                              2pomieszczenia o łącznej powierzchni 103,1 m zostaną wyłączone z udostępniania
      komercyjnego i zostały wyłączone z ogólnej powierzchni budynku przy wyliczaniu
      wskaźnika powierzchniowego”.
    28. Na pytanie o treści: „Czy podmioty/osoby wynajmujące określoną powierzchnię »hali
      sportowej« korzystają w ramach tego wynajmu z jakiejkolwiek powierzchni/części
      pomieszczeń »hali sportowej«, które zostały przez Państwa wyłączone z »powierzchni
      udostępnianej komercyjnie«?”
      odpowiedzieli Państwo: „Nie, nie będą mogły korzystać z powierzchni wyłączonej z
      najmu, opisanej w punkcie 27”.
    29. Na pytanie o treści: „Czy w wybudowanej »hali sportowej« znajdują się/będą się
      znajdować pomieszczenia wspólne (tj. np. szatnie, sanitariaty, korytarze, przejścia
      /wejścia, schody, zaplecze, pomieszczenia socjalne i techniczne) lub/i powierzchnie
      wspólne (tj. np. witryny ogłoszeniowe), a także inne elementy wyposażenia
      umieszczone w pomieszczeniach ogólnodostępnych (np. krzesła, stoły, wieszaki
      ubraniowe), które są/będą wykorzystywane przez podmioty wynajmujące?
      W przypadku odpowiedzi twierdzącej na powyższe pytanie proszę:
        a) określić ile wynoszą/będą wynosić i jaki jest/będzie ich udział w ogólnej
        powierzchni »hali sportowej«?
        b) czy zostały/zostaną uwzględnione we wskazanej przez Państwa metodzie
        proporcji oraz w jaki sposób, do której części »hali sportowej« zostały/zostaną
        przypisane?”

      odpowiedzieli Państwo: „Pomieszczenia wspólne (tj. szatnie, sanitariaty, korytarze,
      przejścia/wejścia, schody) oraz elementy wyposażenia umieszczone w
      pomieszczeniach ogólnodostępnych (np. krzesła, stoły, wieszaki ubraniowe) będą
      udostępnione do wykorzystywania przez podmioty wynajmujące.
                                      2Powierzchnia użytkowa budynku wynosi łącznie 2017,1 m
                            2Pomieszczenia wspólne wynoszą 753,9 m
      Udział pomieszczeń wspólnych w ogólnej powierzchni „hali sportowej” wynosi 37,39%
                              2Z powierzchni wspólnych wyłączono 103,1 m (zaplecze socjalno-techniczne) –
      wyłączone z udostępniania komercyjnego.
      Do wyliczenia proporcji przyjęto powierzchnie wspólne udostępnione do
                                          2  2 wykorzystywania przez podmioty wynajmujące wynoszące 650,8 m ( 753,9 m– 103,1
      2m)
        2  2  2  2m hali udostępniane komercyjnie = 2017,10 m – 103,1 m = 1914 m / całkowita
                                2  2powierzchnia użytkowa w m = 2017,10 m = 94,8%
    30. Na pytanie o treści: „Czy podmioty wynajmujące określoną powierzchnię »hali
      sportowej« korzystają/będą korzystać np. z szatni, sanitariatów, ciągów
      komunikacyjnych, pomieszczeń socjalnych i technicznych (w tym pośrednio)?”
      odpowiedzieli Państwo: „Pomieszczenia wspólne (tj. szatnie, sanitariaty, korytarze,
      przejścia/wejścia, schody) oraz elementy wyposażenia umieszczone w
      pomieszczeniach ogólnodostępnych (np. krzesła, stoły, wieszaki ubraniowe) będą
      udostępnione do wykorzystywania przez podmioty wynajmujące. Podmioty
      wynajmujące będą pośrednio korzystać z powierzchni wspólnych. Cena za korzystanie
                                          2z powierzchni wspólnych zostanie skalkulowana w cenie najmu m”.
    31. Na pytanie o treści: „Jaki dokładnie wzór obliczenia proporcji Państwo stosują/będą
      stosowali w kontekście przedstawionej we wniosku sytuacji. Z opisu sprawy wynika
      bowiem, że:
      Do wyliczenia proporcji przyjęto następujące założenia:
      Z powierzchni udostępnianej komercyjne zostanie wyłączone część pomieszczeń hali
      sportowej, które z uwagi na swoje funkcje nie mogą być przedmiotem najmu, m.in.
      zaplecze techniczne.
      Wskaźnik powierzchniowy będzie stanowił, jaki procent hali będzie wykorzystywany
      do wykonywania czynności opodatkowanych.
                        2Wskaźnik powierzchniowy = (m hali udostępniane komercyjnie)/(całkowita
                      2powierzchnia użytkowa w m)
                                2Powierzchnia wyłączona z wynajmu – 103,1 m. Całkowita powierzchnia użytkowa
                    2hali sportowej – 2017,1 m.
      Wskaźnik powierzchniowy wynosi 94,8%.
      Hala sportowa będzie wykorzystywana przez szkołę przez 10 miesięcy w roku, w dni
      robocze – 5 dni w tygodniu, w godzinach od 7:00 do 17:00 (10 m-cy x 22 dni x 10
      godzin = 2200 godzin).
      Hala sportowa będzie udostępniana komercyjne w pozostałym czasie.
      (365 dni x 24 godziny = 8760 godzin – 2200 godzin = 6560 godzin)

      Wskaźnik średnioroczny godzinowy = (liczba godzin w roku w jakich hala będzie
      udostępniana komercyjnie)/(liczba godzin w roku)
      Wskaźnik średnioroczny godzinowy będzie wynosił 78,8%
      Iloczyn wskaźników czasowego i powierzchniowego będzie stanowił proporcję,
      zgodnie z którą zostanie obliczona kwota podatku naliczonego.
      Wyliczona proporcja do rozliczenia podatku VAT będzie wynosiła 71%.
    odpowiedzieli Państwo: „Będziemy stosowali następujące wzory obliczenia proporcji:
    Wskaźnik średnioroczny godzinowy został wyliczony w następujący sposób:
    liczba godzin w roku w jakich hala będzie udostępniana komercyjnie = 6560 godzin / liczba
                  godzin w roku = 8760 godzin = 74,8%
    Wskaźnik średnioroczny godzinowy będzie wynosił 74,8%, a nie jak omyłkowo wpisano we
    wniosku 78,8%.
    Wskaźnik powierzchniowy został wyliczony w następujący sposób:
        2  2  2  2 m hali udostępniane komercyjnie = 2017,10 m -1 03,1 m = 1914 m/ całkowita
                              2  2powierzchnia użytkowa w m = 2017,10 m = 94,8%
    Będziemy stosowali iloczyn wskaźników czasowego i powierzchniowego.
    Wyliczenie proporcji do rozliczenia podatku VAT, jako iloczynu wskaźników czasowego i
    powierzchniowego:
    Wskaźnik powierzchniowy 94,8% x Wskaźnik średnioroczny godzinowy 74,8% = 71% =
    proporcja do rozliczenia podatku VAT”.
    32. „Wobec informacji, że:
      Iloczyn wskaźników czasowego i powierzchniowego będzie stanowił proporcję,
      zgodnie z którą zostanie obliczona kwota podatku naliczonego.
      Wyliczona proporcja do rozliczenia podatku VAT będzie wynosiła 71%.
      proszę wyjaśnić, jak Państwo interpretują obliczony prewspółczynnik, który – jak
      Państwo wskazali »stanowi iloczyn wskaźników czasowego i powierzchniowego«. W
      jaki sposób – w przedstawionym przykładzie liczbowym – uzyskali Państwo wartość
      wskaźnika 71%? Czy »wskaźnik czasowy«, o którym mowa w tym fragmencie to to
      samo co »wskaźnik średnioroczny godzinowy«?”
      odpowiedzieli Państwo: »Wskaźnik czasowy«, o którym mowa w tym fragmencie to to
      samo co »wskaźnik średnioroczny godzinowy«.
      Wartość wskaźnika 71% została wyliczona w odpowiedzi na pytanie nr 29 i 31.
      Wyliczony wskaźnik powierzchniowy pozwala wyliczyć powierzchnię hali sportowej,
      która będzie mogła być wykorzystywana do najmu w ramach prowadzenia działalności
      gospodarczej.
      Wyliczony wskaźnik czasowy (średnioroczny godzinowy) pozwala wyliczyć czas, w
      którym hala sportowa będzie mogła być wykorzystywana do najmu w ramach
      prowadzenia działalności gospodarczej.
      Iloczyn tych wskaźników umożliwia wyliczenie czasu, w którym wyliczona część
      powierzchni może być wykorzystywana do najmu w ramach prowadzonej działalności
      gospodarczej”.
    33. Na pytanie o treści: „Jakimi przesłankami kierowali się Państwo uznając, że wskazany
      we wniosku sposób obliczenia proporcji jest najbardziej reprezentatywny – najbardziej
      odpowiada specyfice wykonywanej przez Państwa działalności oraz dokonywanych
      przez Państwa nabyć?”

      odpowiedzieli Państwo:
      „Z treści art. 86 ust. 2a ustawy o VAT wynika obowiązek dla podatnika, aby każdy
      zakup weryfikował pod kątem jego wykorzystania i jeśli w danym przypadku stwierdzi
      związek z działalnością gospodarczą i inną działalnością, to ma obowiązek zastosować
      proporcję uwzględniającą zarówno działalność, do której wykorzystuje ten zakup
      (specyfika działalności), jak i rodzaj tego zakupu (specyfika nabycia). A zatem
      respektując nałożony przez ten przepis obowiązek uwzględniania specyfiki działalności
      i nabyć, każde nabycie towarów i usług powinno być rozpatrywane oddzielnie, co
      ewidentnie wymaga stosowania odrębnych proporcji dla różnych rodzajów
      prowadzonej działalności i różnych nabyć.
      Ponieważ hala sportowa będzie wykorzystywana zarówno do czynności
      opodatkowanych, jak i niepodlegających podatkowi VAT, a jednocześnie nie jest w
      żaden sposób powiązana funkcjonalnie z budynkiem szkoły i będzie funkcjonowała
      jako odrębny obiekt, stąd uważamy, że przedstawiony sposób wyliczenia proporcji
      najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej działalności w zakresie edukacji i
      kultury fizycznej, ponieważ wydatków ponoszonych na budowę i funkcjonowanie hali
      sportowej nie będziemy w stanie przyporządkować bezpośrednio do czynności
      opodatkowanych lub niepodlegających VAT, a metoda obrotowa w odniesieniu do
      Szkoły jak i Urzędu wskazana w Rozporządzeniu nie będzie adekwatna dla rozliczeń
      podatku VAT związanego z wydatkami dotyczącymi ściśle określonego segmentu
      działalności.
      Obliczona w zaprezentowany sposób proporcja stanowi obiektywny miernik realnego
      wykorzystania hali sportowej do poszczególnych rodzajów czynności. Nie
      przewidujemy sytuacji, w których równocześnie hala sportowa będzie wykorzystywana
      do celów statutowych i do działalności gospodarczej.
      Powyższa metoda daje możliwość obiektywnego i najbardziej rzetelnego
      wyodrębnienia części wydatków faktycznie przypadających odpowiednio na każdy z
      rodzajów czynności, do wykonywania których wykorzystywana będzie hala sportowa,
      w przeciwieństwie do sposobu określenia proporcji wskazanego w Rozporządzeniu.
      Wychodzimy z założenia, że hala sportowa będzie wykorzystywana do ściśle
      określonego segmentu działalności, więc przy obliczaniu sposobu określenia proporcji
      posłużyliśmy się danymi odnoszącymi się ściśle do tego rodzaju działalności, gdyż w
      żadnym razie nie można uznać, iż dane odnoszące się ogólnie do całej działalności
      jednostki odzwierciedlać będą część wydatków przypadającą na działalność
      gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza w odniesieniu do
      działalności prowadzonej w hali sportowej.
      Należy również zauważyć, że możliwość stosowania różnych proporcji dla każdego
      sektora działalności przewiduje art. 173 ust. 2 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28
      listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U.
      UE. L. z 2006 r. Nr 347, str. 1 z późn. zm.). Wynika z niego, że w odniesieniu do
      towarów i usług wykorzystywanych przez podatnika zarówno do dokonywania
      transakcji dających prawo do odliczenia, jak i transakcji nie dających prawa do
      odliczenia, odliczenie ma dotyczyć tylko takiej części VAT, która proporcjonalnie
      przypada na kwotę tych pierwszych transakcji”.
    34. Na pytanie o treści: „Czy powyższy sposób obliczenia proporcji obiektywnie będzie
      odzwierciedlał część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą
      oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do
      których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
      podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?”
      odpowiedzieli Państwo: „Uważamy, że przedstawiony sposób obliczenia proporcji
      spełnia wymogi z art. 86 ust. 2a i ust. 2b ustawy o VAT, gdyż będzie obiektywnie
      odzwierciedlał część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą

      oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do
      których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
      podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) oraz zapewnia
      proporcjonalne odliczenie podatku, czyli urzeczywistnia a przy tym nie zniekształca
      zasady neutralności. Wynika to z faktu, iż wskazany we Wniosku sposób obliczenia
      proporcji oparty jest na jasnych oraz mierzalnych kryteriach”.
    Ponadto w piśmie z 22 sierpnia 2025 r. wyjaśnili Państwo, że opisana sprawa dotyczy
    stanu faktycznego, jak również stanu przyszłego.

## Pytanie

Czy Powiatowi będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego od wydatków, które zostaną poniesione na budowę hali
    sportowej oraz wydatków bieżących ponoszonych w związku z funkcjonowaniem hali
    sportowej, w oparciu o indywidualnie wyliczoną proporcję w oparciu o art. 86 ust. 2a
    ustawy VAT w związku z art. 86 ust. 2h?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, Powiat ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego od wydatków, które zostaną poniesione na budowę hali sportowej
    oraz wydatków bieżących ponoszonych w związku z funkcjonowaniem hali sportowej
    przedstawioną metodą indywidualną.
    Powiat prowadzi scentralizowane rozliczenia podatku VAT wraz ze wszystkimi jednostkami
    organizacyjnymi.
    Do celów odliczenia podatku VAT stosuje się art. 90 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.
    o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025.775 t.j.), zwaną dalej „ustawą VAT” oraz
    Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu
    określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999) zwanym
    dalej „Rozporządzeniem”.
    Proporcja jest wyliczona odrębnie dla każdej jednostki organizacyjnej, zgodnie z art. 90
    ust. 3-6, 9a i 10 ustawy o VAT.
    Zgodnie z § 3 ust. 1 Rozporządzenia, w przypadku jednostki samorządu terytorialnego,
    sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych
    jednostki samorządu terytorialnego. Jako sposób określenia proporcji uznaje się w
    przypadku jednostki budżetowej sposób ustalony według wzoru:
    X = (A*100)/D
    gdzie poszczególne symbole oznaczają:
    X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,
    A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez jednostkę budżetową,
    stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z działalności
    gospodarczej,
    D – dochody wykonane jednostki budżetowej.
    W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej
    działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, stosownie do
    treści art. 86 ust. 2h ustawy o VAT, podatnik może zastosować inny niż wynikający z
    rozporządzenia sposób określenia proporcji do naliczenia podatku naliczonego.
    Czynnikiem determinującym przyjęcie takiego postępowania przez Powiat jest fakt, że
    sposób obliczenia proporcji wynikający z rozporządzenia, nie odzwierciedla specyfiki
    wykonywanej działalności.

    Obecnie, jednostka organizacyjna – LO, której po wybudowaniu hala sportowa zostanie
    przekazana w trwały zarząd, prowadzi działalność gospodarczą polegającą na wynajmie
    pomieszczenia do celów prowadzenia sklepiku szkolnego. Jest to działalność gospodarcza
    o marginalnej skali, w związku z powyższym jednostka nie odlicza podatku VAT, gdyż
    korzysta z możliwości przepisu art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT.
    Wyodrębnienie działalności związanej z wykorzystaniem hali sportowej z działalności
    szkoły, powoduje, że wybrana metoda określenia proporcji będzie metodą gwarantującą,
    że zakres wykorzystywania do działalności gospodarczej nabywanych towarów i usług
    związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą będzie odzwierciedlony w sposób
    obiektywny i pełny. Tym bardziej, że obiekt będzie funkcjonował odrębnie od obiektów
    szkoły.
    Skalkulowany wskaźnik pozwala na precyzyjne określenie, które pomieszczenia hali
    sportowej i w jakim okresie czasu będą mogły być wykorzystywane na cele działalności
    opodatkowanej albo niepodlegającej VAT.
    Podstawową zasadą wynikającą wprost z treści art. 86 ust. 2a i 2b ustawy o VAT jest
    stosowanie takiej proporcji, która najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
    podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Przyjęta metodologia (klucz powierzchniowo-czasowy) spełnia przesłanki określone w art.
    86 ust. 2a i 2b w związku z art. 86 ust. 2h ustawy o VAT, w szczególności najbardziej oddaje
    specyfikę prowadzonej działalności i obiektywnie odzwierciedla część wydatków
    przypadającą na działalność opodatkowaną oraz niepodlegającą VAT.
    Wykorzystanie do wyliczenia proporcji wzorów z Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia
    17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników –
    Państwa zdaniem –nie będzie oddawało specyfiki prowadzonej działalności gospodarczej
    związanej z udostępnianiem hali sportowej ze względu na charakter „obrotowy” metody
    przyjmujący w mianowniku wzoru dochody wykonane jednostki budżetowej. Dochody
    wykonane jednostki budżetowej zaś, to nic innego jak środki otrzymane przez Powiat z
    subwencji i udziałów w podatkach i przekazane szkole na funkcjonowanie. W tym
    przypadku znaczenie ma wielkość „dochodów wykonanych jednostki budżetowej”, im
    wyższe „dochody wykonane” tym niższa proporcja. Wybudowanie hali sportowej i
    przekazanie jej do jednostki o niskich dochodach wykonanych pozwoliłoby na uzyskanie
    wyższej proporcji niż w przypadku przekazania hali do jednostki o wyższych dochodach
    wykonanych. Mimo, iż hala w obydwu przypadkach była wykorzystywana w taki sam
    sposób. Jednostka organizacja jednostki samorządu terytorialnego zawsze będzie
    otrzymywała środki na funkcjonalnie, gdyż wynika to zapisów ustawy o finansach
    publicznych.
    To pokazuje, że metoda z Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w
    sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do
    celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników nie jest metodą
    miarodajną.
    Jednocześnie, Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie
    sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników w żaden sposób nie
    wyklucza, aby w sytuacji, gdy jednostka organizacyjna prowadzi różne formy aktywności
    gospodarczej, dla każdej z nich ustalić indywidualną proporcję w oparciu o indywidualny
    wzór dla tej działalności, najbardziej odpowiadający specyfice dokonywanych zakupów.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą. Zgodnie z tym przepisem:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a. nabycia towarów i usług,
      b. dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z przywołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego
    może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany
    jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z
    pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są
    wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Ponadto jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

    Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Treść powyższych przepisów znajduje odzwierciedlenie w art. 9 ust. 1 Dyrektywy Rady
    2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej: Dyrektywą
    2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jak wynika z powyższego wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:
    · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.):
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym m.in. w zakresie:
      1) edukacji publicznej;
      8) kultury fizycznej i turystyki.
    Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku
    naliczonego uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    I tak, na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.
        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w
        tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej nie jest możliwe.
    Według art. 86 ust. 2c ustawy:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach
        działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
        działalnością;
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
        działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej

        działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
        działalności innej niż gospodarcza;
      4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
        ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej
        i poza tą działalnością.
    Zgodnie z treścią art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    W myśl art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    Z kolei w świetle art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Ponadto na mocy art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999 ze zm.), zwane dalej „rozporządzeniem”.
    Jak stanowi § 1 rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
      1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
        wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
        uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych
        podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej
        „sposobem określenia proporcji”;
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
        wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się
    odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury,
    państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    W myśl § 2 pkt 8 rozporządzenia:
      Przez jednostki organizacyjne samorządu terytorialnego rozumie się:
      a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,

      b) jednostkę budżetową,
      c) zakład budżetowy.
    Zgodnie z § 3 ust. 1 rozporządzenia:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie może być ustalany
    jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego
    jako osoby prawnej, tylko powinny być ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji
    dla jej poszczególnych jednostek organizacyjnych.
    Stosownie do § 3 ust. 3 rozporządzenia:
      Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku jednostki budżetowej
      sposób ustalony według wzoru:
      X = (A x 100)/D
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez jednostkę
      budżetową, stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z
      działalności gospodarczej,
      D – dochody wykonane jednostki budżetowej.
    Na podstawie § 2 pkt 4 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o obrocie – rozumie się przez to podstawę
      opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5
      ustawy, w zakresie:
      a) dokonywanych przez podatników:
      - odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju,
      - odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,
      - eksportu towarów,
      - wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które
        podlegałyby opodatkowaniu podatkiem gdyby były wykonywane na terytorium
        kraju.
    Według § 2 pkt 10 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o dochodach wykonanych jednostki budżetowej
      - rozumie się przez to dochody obejmujące dochody publiczne w rozumieniu ustawy
      o finansach publicznych, z wyjątkiem dochodów, o których mowa w art. 5 ust. 2 pkt 4
      lit. b-d i pkt 5 ustawy o finansach publicznych, środki pochodzące z budżetu Unii
      Europejskiej oraz środki pochodzące ze źródeł zagranicznych, w rozumieniu ustawy
      o finansach publicznych, zrealizowane lub otrzymane przez tę jednostkę, wynikające
      ze sprawozdania z wykonania:
      a) planu finansowego jednostki budżetowej oraz
      b) planu dochodów i wydatków zgromadzonych na wydzielonym rachunku, o którym
        mowa w art. 223 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, jeżeli dana jednostka
        budżetowa prowadzi taki rachunek

      - powiększone o kwotę stanowiącą równowartość środków przeznaczonych na
        zasilenie tej jednostki celem realizacji przypisanych jej zadań jednostki samorządu
        terytorialnego, z wyjątkiem środków przeznaczonych na wypłatę, na podstawie
        odrębnych przepisów, zasiłków, zapomóg i innych świadczeń o podobnym
        charakterze na rzecz osób fizycznych.
    Wyłączenie powyższych transakcji z dochodów wykonanych jednostki budżetowej
    (mianownik proporcji) zapewnia spójność z wyłączeniem tych transakcji z obrotu z
    działalności gospodarczej (licznik proporcji) i ma na celu „oczyszczenie” kwoty przychodów
    przyjmowanej do wyliczenia proporcji z danych, które mogłyby zniekształcić proporcję.
    Powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, w jaki sposób obliczać
    kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych
    zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów
    innych. Prawidłowa wykładnia tego przepisu wymaga zdefiniowania pojęć: „cele
    wykonywanej działalności gospodarczej” oraz „cele inne niż działalność gospodarcza”.
    Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy. W związku z
    prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy
    sytuacje, które nie generują opodatkowania podatkiem VAT. Towarzyszą one działalności
    gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie
    podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że
    podatnik wykonuje czynności poza działalnością gospodarczą. Za czynności zrównane z
    czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się także
    nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste, w
    przypadkach, o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że
    chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w
    przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT.
    Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy – przykładowo
    działalność podmiotu w charakterze organu władzy, czy nieodpłatną działalność statutową.
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego
    podatnik powinien w pierwszej kolejności przyporządkować ponoszone wydatki do
    poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i
    niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio
    związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy,
    odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie
    nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika
    działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik
    winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy oraz (w przypadku
    wystąpienia także czynności zwolnionych od podatku) w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
    Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie przysługuje więc w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Wyjątki od generalnej zasady wyrażonej w art. 86 ust. 1 ustawy określone zostały w art. 88
    ustawy – przepis ten określa przesłanki negatywne, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jak wskazano wyżej, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT oraz gdy towary i
    usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w

    tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są
    wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części
    podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do
    wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Z przedstawionego przez Państwa opisu sprawy wynika, że:
    · są Państwo jednostką samorządu terytorialnego, która zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 i 8
      ustawy o samorządzie powiatowym wykonuje zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym m.in. w zakresie edukacji publicznej, kultury fizycznej i turystyki;
    · posiadają Państwo status czynnego podatnika podatku VAT w odniesieniu do czynności
      wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilno-prawnych;
    · otrzymali Państwo dofinansowanie z Rządowego Funduszu Polski Ład: Program
      Inwestycji Strategicznych do budowy hali widowiskowo-sportowej. Beneficjentem
      dofinansowania jest Powiat. Inwestycja będzie realizowana przez Starostwo
      Powiatowe;
    · inwestycja została rozpoczęta w marcu 2024 r. i zgodnie z planem będzie realizowana
      do 2026 r. Planowany termin oddania hali widowiskowo-sportowej do użytkowania to
      maj 2026 r.;
    · po zakończeniu budowy hala zostanie przekazana w trwały zarząd jednostce
      organizacyjnej – dyrektorowi szkoły – Liceum Ogólnokształcącego, który będzie ponosił
      wydatki związane z bieżącym utrzymaniem hali. Liceum Ogólnokształcące będzie
      administrowało i zarządzało całym ww. obiektem. Liceum Ogólnokształcące jest
      jednostką budżetową Powiatu i podlega centralizacji rozliczeń podatku VAT z
      Powiatem;
    · przewidują Państwo wykorzystywać halę sportową do dwóch rodzajów działalności. We
      wniosku o dofinansowanie zapisano, iż: „obiekt sportowy zostanie przeznaczony do
      uprawiania sportów w ramach zajęć wychowania fizycznego dla młodzieży
      uczęszczającej do Liceum Ogólnokształcącego. Poza godzinami działania szkoły z
      obiektu będą mogli korzystać podmioty zewnętrzne i lokalni mieszkańcy. W tym celu
      zaprojektowano wejście bezpośrednio z zewnątrz budynku, od strony północno-
      wschodniej”. W związku tym zamierzają Państwo przeznaczyć halę sportową do
      wykonywania czynności niezwiązanych z działalnością gospodarczą, polegających na
      korzystaniu z obiektu przez uczniów LO. Ponadto obiekt hali sportowej, z wyłączeniem
      zaplecza socjalno-technicznego, będzie przeznaczony do wykonywania czynności
      opodatkowanych podatkiem VAT polegających na odpłatnym udostępnianiu obiektu
      hali sportowej. Hala sportowa będzie funkcjonowała jako odrębny obiekt, niezależny
      od obiektów szkoły. Będzie posiadała odrębne liczniki energii elektrycznej, ogrzewania
      i wody. Na obsługę hali zostaną zawarte odrębne umowy na ochronę i monitoring,
      utrzymanie czystości, ubezpieczenie itp.;
    · przewidują Państwo, że odliczenie VAT będzie dotyczyło wydatków bezpośrednio
      związanych z budową hali sportowej, tj.: nadzór budowlany, projekt budowlany,
      budowa obiektu, wyposażenie hali oraz wydatków bieżących w okresie użytkowania
      hali sportowej;
    · w związku z prowadzoną inwestycją nie mają Państwo możliwości bezpośredniego
      przyporządkowania wydatków związanych z budową hali i później utrzymaniem hali
      sportowej do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT i
      niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem);
    · zamierzają Państwo skorzystać z możliwości przewidzianej w art. 86 ust. 2h ustawy i
      opracować własną metodę określenia proporcji do rozliczenia podatku VAT
      dotyczącego hali sportowej;

    · sposób określenia proporcji w oparciu o wskaźnik powierzchniowy i godzinowy dotyczy
      wyłącznie działalności prowadzonej za pomocą hali sportowej.
    Państwa wątpliwości dotyczą natomiast ustalenia, czy będzie Państwu przysługiwało
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od
    wydatków, które zostaną poniesione na budowę hali sportowej oraz wydatków bieżących
    ponoszonych w związku z funkcjonowaniem hali sportowej według indywidualnie
    wyliczonej proporcji w oparciu o art. 86 ust. 2a w związku z art. 86 ust. 2h ustawy.
    W kontekście powyższego zauważam, że przepisy art. 86 ust. 2a-2h ustawy mają
    zastosowanie wyłącznie do sytuacji – jak ma to miejsce w analizowanej sprawie – w której
    nabywane towary i usługi, wykorzystywane będą zarówno do celów wykonywanej przez
    podatnika działalności gospodarczej (opodatkowanej VAT), jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do
    działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    W takich okolicznościach kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem
    określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej. Jak wynika z art. 86 ust. 2a ustawy sposób określenia proporcji powinien
    najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i
    dokonywanych przez niego nabyć.
    Z uwagi na różnorodność i bogactwo życia gospodarczego wybór sposobu, według
    którego dokonuje się tego proporcjonalnego przypisania, należy do podatnika. Przepisy
    ustawowe wymagają jedynie, aby odpowiadał on najbardziej specyfice wykonywanej przez
    podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Będzie to spełnione, jeśli
    sposób ten:
    · zapewni dokonanie odliczenia podatku naliczonego wyłącznie w części przypadającej na
      działalność gospodarczą (co do zasady dotyczącej czynności opodatkowanych VAT)
      oraz
    · obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadających na działalność gospodarczą
      oraz na cele inne (z wyjątkiem celów prywatnych) – gdy przypisanie tych wydatków w
      całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej
    przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Oznacza to, że podatnik
    zobowiązany jest do wyodrębnienia takiej części podatku naliczonego, którą można
    przypisać prowadzonej działalności gospodarczej. Zastosowane przez podatnika metody,
    czy też sposoby, na podstawie których dokona on wydzielenia odpowiedniej kwoty
    podatku naliczonego, muszą odpowiadać wartościom faktycznym i rzeczywistym. Ciężar
    rzetelnego ustalenia, jaka część podatku naliczonego związana jest z prowadzoną
    działalnością gospodarczą, a jaka część wykorzystywana jest dla potrzeb innych niż
    prowadzona działalność gospodarcza, spoczywa zawsze na podatniku.
    Ustawodawca zaproponował w art. 86 ust. 2c ustawy kilka metod, które podatnik może
    wykorzystać celem proporcjonalnego odliczenia podatku naliczonego, jednakże katalog
    ten nie ma charakteru zamkniętego.
    Natomiast na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 86 ust. 22 ustawy Minister
    Finansów w rozporządzeniu określił (m.in. dla jednostek budżetowych) sposób określania
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
    uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanych przez te jednostki
    działalności i dokonywanych przez nie nabyć.
    Podatnik, na mocy art. 86 ust. 2h ustawy, ma możliwość zastosowania innego sposobu
    określenia proporcji niż wskazują przepisy art. 86 ust. 22 ustawy, jednak tylko w sytuacji,

    gdy wybrany sposób jest bardziej reprezentatywny. Zatem podatnik może zastosować
    inną metodę wyłącznie, gdy wybrana przez niego metoda jest bardziej reprezentatywna i
    tym samym najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej działalności.
    Kwestię tę podsumował Naczelny Sąd Administracyjny, który w wyroku z 7 lutego 2025 r.
    sygn. akt I FSK 660/22 stwierdził, że:
      Wskazać należy na obowiązujące od 1 stycznia 2016 r. regulacje zawarte w art. 86a
      ust. 2a-2h i ust. 22 ustawy o VAT, w których to ustawodawca doprecyzował metody
      kalkulacji prewspółczynnika wychodząc naprzeciw orzecznictwu Trybunału
      Sprawiedliwości Unii Europejskiej (por. wyroki TSUE w sprawie [...] C-511/10, ZOTSiS
      2012, nr 11, poz. I-689 oraz w sprawie [...] C-437/06, ZOTSiS 2008, nr 3, poz. I-1597).
      Na mocy art. 86 ust. 2h ustawy o VAT podatnicy mają możliwość zastosowania
      innego sposobu określenia proporcji niż wskazują przepisy art. 86 ust. 22 ustawy,
      natomiast tylko w sytuacji, gdy wybrany sposób jest bardziej reprezentatywny.
      Zatem strona może zastosować inną metodę tylko i wyłącznie w sytuacji, gdy
      wybrana przez nią metoda jest bardziej reprezentatywna i tym samym najbardziej
      odpowiada specyfice wykonywanej działalności.
      Należy w całości podzielić stanowisko Sądu I instancji, że tylko szczególne przesłanki
      (tak jak np. przy działalności wodno-kanalizacyjnej, która odwraca proporcje
      funkcjonowania typowe dla gmin) pozwalają na odstąpienie od wskazanych metod
      ustalania proporcji w przypadku wydatków mieszanych. Wielość źródeł finansowania
      wydatków gmin (w tym na tworzenie i utrzymanie we właściwym stanie składników
      majątku) sprawia, że ustalanie indywidualnych metod obliczania wydatków
      mieszanych w odniesieniu do poszczególnych składników majątkowych mogłoby
      prowadzić do pomijania specyfiki działania gmin, dając im prawo do odliczenia
      podatku naliczonego w nadmiernej wysokości.
      Co istotne, wynikająca z art. 86 ust. 2h ustawy o VAT możliwość wybrania przez
      jednostki samorządu terytorialnego sposobu określenia proporcji bardziej
      reprezentatywnego niż wskazany w rozporządzeniu nie może być rozumiana jako
      zezwolenie na dowolne działanie gmin w tym zakresie. Skorzystanie z tej możliwości
      uwarunkowane jest wykazaniem przez gminę, że przyjęty przez nią sposób
      określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez nią
      działalności i dokonywanych nabyć (jest bardziej reprezentatywny), a zatem
      wykazaniem przesłanki określonej w ww. przepisie. Innymi słowy, do odstąpienia od
      metod wskazanych w § 3 rozporządzenia uprawnia wykazanie przez gminę, że
      właściwy dla danej jednostki organizacyjnej gminy sposób obliczenia proporcji
      podany w tym rozporządzeniu jest mniej adekwatny do specyfiki działalności tej
      jednostki i dokonywanych przez nią nabyć.
      Pomimo zatem braku bezwzględnego obowiązku zastosowania sposobu wyliczenia
      proporcji z rozporządzenia, wybór innej metody określenia tej proporcji musi być
      stosownie umotywowany. (...)
    Jak Państwo wskazali sposób określenia proporcji z Rozporządzenia Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników, nie oddaje specyfiki planowanej do prowadzonej działalności gospodarczej w
    zakresie, w jakim hala sportowa będzie mogła być wykorzystywana do wykonywania
    czynności opodatkowanych.
    Do wyliczenia proporcji przyjęli Państwo następujące założenia:
    Z powierzchni udostępnianej komercyjnie zostanie wyłączona część pomieszczeń hali
    sportowej, które z uwagi na swoje funkcje nie mogą być przedmiotem najmu, m.in.
    zaplecze techniczne.

    Wskaźnik powierzchniowy będzie stanowił, jaki procent hali będzie wykorzystywany do
    wykonywania czynności opodatkowanych.
                    2Wskaźnik powierzchniowy = (m hali udostępniane komercyjnie)/(całkowita powierzchnia
            2użytkowa w m)
                            2Powierzchnia wyłączona z wynajmu – 103,1 m.
                                    2Całkowita powierzchnia użytkowa hali sportowej – 2017,1 m.
    Wskaźnik powierzchniowy wynosi 94,8%.
    Hala sportowa będzie wykorzystywana przez szkołę przez 10 miesięcy w roku, w dni
    robocze – 5 dni w tygodniu, w godzinach od 7:00 do 17:00 (10 m-cy x 22 dni x 10 godzin =
    2200 godzin)
    Hala sportowa będzie udostępniana komercyjnie w pozostałym czasie (365 dni x 24
    godziny = 8760 godzin – 2200 godzin = 6560 godzin)
    Wskaźnik średnioroczny godzinowy = (liczba godzin w roku, w jakich hala będzie
    udostępniana komercyjnie)/(liczba godzin w roku)
    Wskaźnik średnioroczny godzinowy będzie wynosił 74,8%.
    Wyliczony wskaźnik czasowy (średnioroczny godzinowy) pozwala wyliczyć czas, w którym
    hala sportowa będzie mogła być wykorzystywana do najmu w ramach prowadzenia
    działalności gospodarczej.
    Iloczyn wskaźników czasowego i powierzchniowego będzie stanowił proporcję, zgodnie z
    którą zostanie obliczona kwota podatku naliczonego.
    Iloczyn tych wskaźników umożliwia wyliczenie czasu, w którym wyliczona część
    powierzchni może być wykorzystywana do najmu w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Wyliczona proporcja do rozliczenia podatku VAT będzie wynosiła 71%.
    Państwa zdaniem powyższy sposób obliczenia proporcji zapewnia dokonanie obniżenia
    kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wyłącznie w odniesieniu
    do części kwoty podatku VAT naliczonego proporcjonalnie przypadającej na czynności
    opodatkowane podatkiem VAT wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Wskazali Państwo, że skoro hala sportowa będzie wykorzystywana zarówno do czynności
    opodatkowanych, jak i niepodlegających podatkowi VAT, a jednocześnie nie jest w żaden
    sposób powiązana funkcjonalnie z budynkiem szkoły i będzie funkcjonowała jako odrębny
    obiekt, to przedstawiony sposób wyliczenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice
    wykonywanej działalności w zakresie edukacji i kultury fizycznej. Zauważyli Państwo, że
    wydatków ponoszonych na budowę i funkcjonowanie hali sportowej nie będą w stanie
    przyporządkować bezpośrednio do czynności opodatkowanych lub niepodlegających VAT,
    a metoda obrotowa w odniesieniu do Szkoły jak i Urzędu wskazana w Rozporządzeniu nie
    będzie adekwatna dla rozliczeń podatku VAT związanego z wydatkami dotyczącymi ściśle
    określonego segmentu działalności.
    Jak Państwo wskazali obliczona w zaprezentowany sposób proporcja stanowi obiektywny
    miernik realnego wykorzystania hali sportowej do poszczególnych rodzajów czynności.
    Nie przewidują Państwo sytuacji, w których równocześnie hala sportowa będzie
    wykorzystywana do celów statutowych i do działalności gospodarczej. Powyższa metoda –
    Państwa zdaniem – daje możliwość obiektywnego i najbardziej rzetelnego wyodrębnienia
    części wydatków faktycznie przypadających odpowiednio na każdy z rodzajów czynności,
    do wykonywania których wykorzystywana będzie hala sportowa, w przeciwieństwie do
    sposobu określenia proporcji wskazanego w Rozporządzeniu.

    Wychodzą Państwo z założenia, że hala sportowa będzie wykorzystywana do ściśle
    określonego segmentu działalności, więc przy obliczaniu sposobu określenia proporcji
    posłużyli się Państwo danymi odnoszącymi się ściśle do tego rodzaju działalności, gdyż w
    żadnym razie nie można uznać, iż dane odnoszące się ogólnie do całej działalności
    jednostki odzwierciedlać będą część wydatków przypadającą na działalność gospodarczą
    oraz na cele inne niż działalność gospodarcza w odniesieniu do działalności prowadzonej
    w hali sportowej.
    Uważają Państwo, że przedstawiony sposób obliczenia proporcji spełnia wymogi z art. 86
    ust. 2a i ust. 2b ustawy, gdyż będzie obiektywnie odzwierciedlał część wydatków
    przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność
    gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art.
    8 ust. 2 ustawy oraz zapewnia proporcjonalne odliczenie podatku, czyli urzeczywistnia a
    przy tym nie zniekształca zasady neutralności. Wynika to – Państwa zdaniem – z faktu, iż
    wskazany we wniosku sposób obliczenia proporcji oparty jest na jasnych oraz mierzalnych
    kryteriach.
    Mając na uwadze powyższe okoliczności nie mogę zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że
    przedstawiona przez Państwa metoda obliczenia proporcji w celu odliczenia części
    podatku naliczonego od wydatków, które zostaną poniesione na budowę hali sportowej
    oraz wydatków bieżących ponoszonych w związku z funkcjonowaniem hali sportowej jest
    prawidłowa. Państwa argumentacja nie jest wystarczająca do uznania tego sposobu
    określenia proporcji za bardziej reprezentatywny niż ten wskazany w rozporządzeniu.
    Zauważam, że dokonując wyboru sposobu określenia proporcji należy mieć na uwadze
    charakter działalności prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego/jednostkę
    budżetową samorządu terytorialnego, a także sposób finansowania tego podmiotu.
    Zgodnie z powołanymi wcześniej przepisami rozporządzenia, działalność jednostki
    budżetowej finansowana jest z dochodów publicznych, środków pochodzących z budżetu
    Unii Europejskiej oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych w rozumieniu
    ustawy o finansach publicznych, powiększone o kwotę stanowiącą równowartość środków
    przeznaczonych na zasilenie tej jednostki celem realizacji przypisanych jej zadań jednostki
    samorządu terytorialnego. Przyjęta przez Państwa metoda przy zastosowaniu
    prewspółczynnika powierzchniowo-godzinowego nie uwzględnia tych elementów
    prowadzonej działalności, które mają wpływ na jej prowadzenie i funkcjonowanie −
    realizacji zadań własnych powiatu, wynikających z ustawy o samorządzie powiatowym.
    Metoda ta oddaje jedynie czas (liczbę godzin), w jakim wyliczona część powierzchni – jak
    Państwo sami wskazują – może być wykorzystywana do najmu w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej, a nie specyfikę prowadzonej działalności, o której mowa w art.
    86 ust. 2b ustawy oraz nie zapewnia obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
    proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
    czynności opodatkowane.
    Z opisu sprawy wynika, że otrzymali Państwo dofinansowanie z Rządowego Funduszu
    Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych do budowy hali widowiskowo-sportowej.
    Całkowita wartość inwestycji wynosi (...) zł, w tym dofinansowanie (...) złotych.
    Przyjęty przez Państwa klucz powierzchniowo-godzinowy nie stanowi obiektywnego
    miernika realnego wykorzystania Inwestycji do poszczególnych rodzajów czynności.
    Metoda ta omija fakt finansowania Inwestycji z ww. źródła.
    Wskazany sposób finansowania ponoszonych w żaden sposób nie znajduje
    odzwierciedlenia w proponowanej metodzie. W tym przypadku należy uznać, że wzór
    wskazany w rozporządzeniu dla jednostki budżetowej jest w tej mierze znacząco bardziej
    obiektywny i rzetelny oraz spełnia wymogi sformułowane w zasadzie neutralności
    podatkowej.

    Zauważam, że w przypadku jednostki budżetowej specyfiką jej działalności jest również to,
    że działalność ta finansowana jest – jak wcześniej wskazano – z dochodów publicznych,
    środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej oraz środków pochodzących ze źródeł
    zagranicznych w rozumieniu ustawy o finansach publicznych oraz z kwoty stanowiącej
    równowartość środków przeznaczonych na zasilenie tej jednostki celem realizacji
    przypisanych jej zadań jednostki samorządu terytorialnego. Wskazać w tym miejscu
    należy, że środki przeznaczone na zasilenie jednostki celem realizacji przypisanych jej
    zadań jednostki samorządu terytorialnego obejmują nie tylko środki przeznaczone na cele
    inne niż działalność gospodarcza, ale również na cele działalności gospodarczej.
    Podkreślenia wymaga bowiem, że zadania własne jednostki samorządu terytorialnego
    mogą być realizowane zarówno w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, jak i
    poza działalnością gospodarczą. Działalność Państwa jednostki budżetowej polegająca na
    prowadzeniu hali sportowej wpisuje się bez wątpienia również w realizację zadań
    własnych powiatu określonych w ustawie o samorządzie powiatowym.
    Przyjęta przez Państwa metoda nie uwzględnia tych elementów prowadzonej działalności,
    które mają wpływ na jej prowadzenie i funkcjonowanie. Proponowana przez Państwa
    metoda pomija środki (dotacje) otrzymane na sfinansowanie wykonywanej przez Państwa
    działalności gospodarczej (w szczególności środki, z których realizowana jest inwestycja, tj.
    budowa hali sportowej). Pozostaje bowiem znaczna część dofinansowania jednostki, które
    jednostka może wykorzystać w działalności gospodarczej, zyskując przewagę nad innymi
    uczestnikami obrotu.
    Sytuacja, zwłaszcza finansowo-prawna, jednostki budżetowej realizującej Państwa zadania
    w zakresie prowadzenia hali sportowej odbiega od pozycji klasycznego przedsiębiorcy.
    Jednostka budżetowa pokrywa bowiem swoje wydatki m.in. z kwoty stanowiącej
    równowartość środków przeznaczonych na zasilenie tej jednostki. Tego rodzaju
    „zabezpieczenia finansowego” – źródła finansowania swoich wydatków nie ma bowiem
    przedsiębiorca, nawet jeśli wykonuje działalność identyczną. To zaś sprawia, że
    uzyskiwane od Powiatu, czy innych źródeł środki powinny być uwzględniane podczas
    kształtowania prewspółczynnika. Brak uwzględnienia ww. środków, tj. sposobu
    finansowania jednostki budżetowej, podczas kształtowania proporcji odliczenia,
    zaburzałoby neutralność podatku od towarów i usług. W takim przypadku część podatku
    naliczonego od towarów i usług nie pozostawałaby w związku z podatkiem należnym.
    Należy uznać, że zastosowanie proponowanej przez Państwa metody mogłoby prowadzić
    do nieadekwatnego odliczenia podatku naliczonego – niezgodnego z rzeczywistością. Jak
    bowiem zauważył NSA w wyroku z 10 października 2019 r. sygn. akt I FSK 1214/17:
      Wielość źródeł finansowania wydatków gmin (w tym na tworzenie składników
      majątku) sprawia, że ustalanie indywidualnych metod obliczania proporcji dla
      wydatków mieszanych w odniesieniu do poszczególnych składników majątkowych
      mogłaby prowadzić do pomijania specyfiki działania gmin dając im prawo do
      odliczenia podatku naliczonego w nadmiernej wysokości.
    W sytuacji gdy podatnik chce stosować inny sposób obliczenia proporcji, proponowany
    prewspółczynnik musi być bardziej reprezentatywny niż sposób wskazany w
    rozporządzeniu, tj. – jak stanowi art. 86 ust. 2a ustawy – powinien najbardziej odpowiadać
    specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    W tym miejscu należy podkreślić, że z uwagi na swą specyfikę jednostki samorządu
    terytorialnego nie są podmiotami zrównanymi z komercyjnymi przedsiębiorcami.
    Powyższe wynika chociażby z racji uprzywilejowania tych jednostek poprzez treść art. 15
    ust. 6 ustawy i nieuznawania ich za podatnika w określonych okolicznościach, tj. w
    przypadku działania w charakterze organu władzy publicznej, którego przymiotu
    komercyjny przedsiębiorca nie posiada i którego działalność, co do zasady, jest
    opodatkowana w całości. Z tego też względu rozpatrując w zakresie podatku od towarów i
    usług kwestie uprawnień i obowiązków podmiotów, takich jak jednostki samorządu

    terytorialnego, należy mieć na względzie okoliczność, że podmioty te – co do zasady – w
    odniesieniu do niektórych czynności występują jako organ władzy publicznej i nie są
    uznawane za podatników stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy.
    Należy też zauważyć, że powiat jest jednostką, której zakres działania nie jest jednolity, nie
    odnosi się tylko do jednego obszaru, ale jest bardzo szeroki i dotyczy wielu różnych
    aspektów, do realizacji których jednostka samorządu terytorialnego jest zobowiązana.
    Jednostki samorządu terytorialnego działają na wielu płaszczyznach, przede wszystkim w
    celu zaspakajania zbiorowych potrzeb mieszkańców.
    Wykorzystywanie przez jednostkę samorządu terytorialnego/jednostkę budżetową
    posiadanego obiektu/pomieszczeń w tym obiekcie w celu prowadzenia działalności
    publicznej/oświatowej (organizacja zajęć wychowania fizycznego), czy działalności
    gospodarczej (wynajem komercyjny hali sportowej) nie może być postrzegane w kategorii
    specyfiki wykonywanej przez jednostkę samorządu terytorialnego/jednostkę budżetową
    działalności. W podobny sposób przez jednostkę samorządu terytorialnego mogą być
    wykorzystywane inne budynki/lokalizacje – pomieszczenia w innych budynkach
    znajdujących się w zasobach jednostki samorządu terytorialnego również mogą być
    wynajmowane komercyjnie. Stanowi to jeden z obszarów działalności jednostki
    samorządu terytorialnego. O ile więc można byłoby ewentualnie mówić o specyfice
    działalności Państwa jednostki budżetowej – Liceum Ogólnokształcącego – w obszarze
    edukacji publicznej/kultury fizycznej, należałoby wziąć pod uwagę wszelkie działania tej
    jednostki w tym zakresie i stosować przy odliczaniu podatku naliczonego związanego z
    realizacją tych działań ten sam prewspółczynnik. Wówczas można byłoby mówić o pewnej
    specyfice działalności jednostki samorządu terytorialnego/jednostki budżetowej związanej
    z tą działalnością na jej terenie.
    Natomiast jak Państwo wskazali, sposób określenia proporcji w oparciu o wskaźnik
    powierzchniowy i godzinowy zaprezentowany przez Państwa we wniosku dotyczy
    wyłącznie działalności prowadzonej za pomocą hali sportowej.
    W tym kontekście sposobu wykorzystania hali sportowej, o której mowa we wniosku, nie
    można rozpatrywać w kategorii specyfiki działalności gospodarczej Państwa jednostki
    budżetowej (Liceum Ogólnokształcącego). Ustalona proporcja musi uwzględniać
    działalność Państwa jednostki budżetowej jako zajmującej się działalnością edukacyjną i
    sportową oraz odpłatnym wynajmem, a nie tylko jej działalność w odniesieniu do jednego
    składnika majątku. Jak stanowi bowiem § 3 ust. 1 rozporządzenia, w przypadku jednostki
    samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z
    jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego, tj. urzędu obsługującego
    jednostkę samorządu terytorialnego, jednostki budżetowej, zakładu budżetowego. Zatem
    odrębne określenie proporcji pozwala na uwzględnienie okoliczności specyficznych dla
    każdej z jednostek organizacyjnych i związanych z realizowaną działalnością oraz
    dokonywanymi nabyciami. Przepisy nie przewidują jednak, aby rozliczać poszczególne
    składniki majątku będące w zasobach gminy lub też wszystkie rodzaje działalności
    gospodarczych prowadzonych przez gminę samodzielnie (wyrok NSA z 9 lutego 2021 r.
    sygn. akt I FSK 1208/19).
    Przedstawione przez Państwa postępowanie mogłoby zatem doprowadzić do sytuacji, w
    której w ramach jednostki samorządu terytorialnego – oprócz proporcji określonej dla
    poszczególnych jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego, w tym
    również jednostki budżetowej, – funkcjonowałyby inne sposoby określenia proporcji w
    ramach jednej jednostki organizacyjnej.
    Powyższe potwierdza również prawomocny wyrok WSA w Kielcach z 21 grudnia 2023 r.
    sygn. akt I SA/Ke 442/23, w którym Sąd wskazał, że:
      Przepisy Rozporządzenia w odniesieniu do tych grup podatników stanowią lex
      specialis w stosunku do przepisów ustawy i z tego względu winny stanowić zasadę
      przy ustalaniu współczynnika odliczeń podatku VAT. Faktem jest, że ustawa o VAT w

      art. 86 ust. 2h stanowi, że jeśli podatnik, dla którego Rozporządzenie zostało wydane
      uzna, że wskazany w Rozporządzeniu sposób określania proporcji nie będzie dla
      niego najbardziej reprezentatywny, może zastosować inny, bardziej reprezentatywny
      sposób, to jednak należy uznać, że odstąpienie od przewidzianego tam sposobu
      ustalania współczynnika odliczenia musi mieć charakter wyjątkowy, spowodowany
      szczególnymi i atypowymi okolicznościami. Przyjęcie założenia przeciwnego, że w
      każdym przypadku możliwe jest odstąpienie od ustalania współczynnika przy
      zastosowaniu metod przewidzianych w Rozporządzeniu powodowałoby ten skutek,
      że podatnicy w nim wymienieni właściwie nie mieliby obowiązku jego stosowania, a
      to czyniłoby jego zapisy praktycznie martwymi. Taka zaś sytuacja jest nie do
      pogodzenia z zasadami wykładni prawa, z których wynika, że przepisy należy tak
      wykładać, aby system prawa tworzył spójną całość i żaden przepis nie był zbędny.
      (...)
      Jest zatem zasadą, że podatnik powinien ustalać jedną proporcję dla obliczenia
      podatku naliczonego związanego z działalnością opodatkowaną, przyjmując metodę
      wskazaną w ustawie bądź wybraną indywidualnie jako najbardziej odpowiadającą
      specyfice wykonywanej działalności, jednak w przypadku jednostek samorządu
      terytorialnego ustawodawca od zasady tej odstąpił i uznał za najbardziej
      odpowiadające specyfice wykonywanej przez nie działalności ustalanie odrębnych
      proporcji dla: urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, zakładu
      budżetowego i jednostki budżetowej.
      Wymieniony przepis nie przewiduje jednak, aby rozliczać poszczególne
      nieruchomości będące w zasobach gmin lub też wszystkie rodzaje działalności
      prowadzonych przez gminy samodzielnie.
      (...)
      Sąd stoi na stanowisku, że jako zasadę przyjąć należy, że ustalona proporcja musi
      uwzględniać całą działalność jednostki (tu: urzędu miasta), szczególnie gdy wypełnia
      zadania samorządu terytorialnego, a nie tylko jej działalność w odniesieniu do
      jednego składnika majątku.
      Skarżąca nie ma zatem możliwości stosowania innego sposobu określenia proporcji
      niż wskazuje to rozporządzenie, bez racjonalnego i obiektywnego uzasadnienia.
      Skarżąca może mieć taką możliwość tylko i wyłącznie w sytuacji, gdy zaproponowany
      w rozporządzeniu sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać
      specyfice wykonywanej przez nią działalności i dokonywanych nabyć.
      Wtedy dopiero może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji. Zatem to obowiązkiem gminy, która chce zastosować inny, niż określony
      przez ustawodawcę klucz odliczenia, jest szczegółowe wykazanie dlaczego i z jakich
      przyczyn przyjęta metoda obliczenia prewspółczynnika jest bardziej miarodajna,
      precyzyjna i właściwsza niż metoda określona w rozporządzeniu oraz bardziej
      odpowiada specyfice wykonywanej przez nią działalności i dokonywanych nabyć.
    Nie mogą więc Państwo ustalić odrębnej proporcji w odniesieniu do pojedynczego
    składnika swojego majątku, tj. odrębnie dla hali sportowej, ponieważ sposób określenia
    proporcji może zostać obliczony według rozporządzenia oddzielnie jedynie dla każdej z
    jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego, a nie dla poszczególnych
    składników majątku, czy rodzajów działalności wykonywanych przy użyciu tych składników
    majątku.
    Zatem należy uznać, że zastosowanie wskazanej przez Państwa metody, tj. klucza
    powierzchniowo-godzinowego, może prowadzić w analizowanej sprawie do
    nieadekwatnego odliczenia podatku naliczonego – niezgodnego z rzeczywistością.
    Zaproponowana przez Państwa metoda – w mojej ocenie – jest nieprecyzyjna.

    Argumentem wskazanym przez Państwa, a przemawiającym za odstąpieniem od metody
    obliczania proporcji przewidzianej w rozporządzeniu, nie jest także proste zestawienie
    różnicy między wartościami wynikającymi z rozporządzenia (w analizowanej sprawie –
    1,44% dla jednostki budżetowej) i metody zaproponowanej przez Państwa (71%). Różnica
    ta nie uzasadnia jednak wyboru metody przedstawionej we wniosku. Prewspółczynnik
    wybrany przez Państwa nie może determinować zakresu prawa do odliczenia podatku
    tylko z tego względu, że jest on dla Państwa o wiele korzystniejszy. Wyboru metody
    obliczenia prewspółczynnika nie można bowiem uzależniać od ostatecznej wysokości
    procentowej wskaźnika. Doprowadzałoby to bowiem każdorazowo do wyboru
    najwyższego wskaźnika, a tym samym do niepoprawnego zakresu prawa do odliczenia
    podatku, uwzględniając – jak wskazano wcześniej – nieprecyzyjność wybranej metody.
    Sposób określenia proporcji ma obiektywnie odzwierciedlać część wydatków przypadającą
    odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, a
    nie maksymalizować zakres prawa do odliczenia. Stąd też prewspółczynnik
    powierzchniowo-godzinowy, wbrew Państwa opinii, nie jest metodą odwołującą się do
    obiektywnych kryteriów i w pełni realizującym przesłanki wskazane w art. 86 ust. 2b
    ustawy.
    W przeciwieństwie do metody powierzchniowo-godzinowej, zaproponowanej przez
    Państwa we wniosku, metoda wskazana w rozporządzeniu obejmuje całokształt
    działalności jednostki budżetowej, uwzględnia szereg zmiennych odnoszących się do
    wykonywanych przez nią czynności, co czyni zadość wymogowi odpowiadania specyfice
    wykonywanej działalności oraz specyfice dokonywanych nabyć. Przedstawiony przez
    Państwa prewspółczynnik powierzchniowo-godzinowy uwzględnia jedynie dwie zmienne
    w postaci planowanego czasu i wielkości powierzchni wykorzystywanej do działalności
    gospodarczej w wybudowanej hali sportowej, w znacznie mniejszym stopniu
    odzwierciedla specyfikę działalności jednostki budżetowej.
    Natomiast w przypadku wybrania przez Państwa prewspółczynnika powierzchniowo-
    godzinowego jako „proporcji do rozliczenia podatku VAT”, „sposób określenia proporcji”
    powinien odzwierciedlać specyfikę całej wykonywanej przez jednostkę organizacyjną
    działalności i dokonywanych przez nią nabyć, tj. w rozpatrywanej sprawie specyfikę
    działalności Państwa jednostki budżetowej – Liceum Ogólnokształcącego . Nie można
    bowiem zastosować różnych sposobów określenia proporcji do różnych zakupów
    towarów i usług dokonanych w ramach jednej jednostki organizacyjnej samorządu
    terytorialnego (jednostki budżetowej), w zależności od zakresu ich wykorzystywania do
    działalności gospodarczej.
    Zgodnie z Państwa wyjaśnieniami głównym celem realizacji inwestycji jest stworzenie
    warunków do uprawiania sportów w ramach zajęć wychowania fizycznego dla młodzieży
    uczęszczającej do Liceum Ogólnokształcącego. Z opisu sprawy wynika, że inwestycja jest
    realizowana w ramach Państwa zadań własnych wynikających z ustawy o samorządzie
    powiatowym (art. 4 pkt 1 i 8 ustawy o samorządzie powiatowym). Tym faktom przeczą
    jednak założenia przyjęte przez Państwa do wyliczenia proporcji, której wartość – w
    oparciu o zaprezentowaną metodę obliczeń – ustalili Państwo na poziomie 71%. Przy czym
    według podanej przez Państwa interpretacji wskaźnik powierzchniowo-godzinowy określa
    czas, w którym wyliczona część powierzchni może, ale nie musi, być wykorzystywana do
    najmu w ramach prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej.
    Należy pamiętać, że nie są Państwo komercyjnym przedsiębiorcą, tylko jednostką
    samorządu terytorialnego realizującą zadania publiczne. Priorytetem w określeniu
    specyfiki działalności powiatu jest zakres zadania, jakie jest realizowane, a nie fakt
    osiągania przychodów z tej działalności.
    Natomiast zaproponowana przez Państwa metoda nie uwzględnia tych elementów
    działalności publicznej – realizacji zadań własnych wynikających z ustawy o samorządzie
    powiatowym.

    Jak Państwo sami zauważyli: „Obecnie, jednostka organizacyjna – LO, której po
    wybudowaniu hala sportowa zostanie przekazana w trwały zarząd, prowadzi działalność
    gospodarczą polegającą na wynajmie pomieszczenia do celów prowadzenia sklepiku
    szkolnego. Jest to działalność gospodarcza o marginalnej skali, w związku z powyższym
    jednostka nie odlicza podatku VAT (...)”.
    Wskazania również wymaga, że zaproponowana przez Państwa metoda powierzchniowo-
    godzinowa skonstruowana została w oparciu o zapisy „Regulaminu korzystania z hali
    sportowej”, który określać będzie jedynie przedziały czasowe, w jakich hala sportowa
    może być wykorzystywana na cele komercyjne lub niekomercyjne. Zgodnie z zapisami
    tego regulaminu: „W dni robocze, w miesiącach od września do czerwca, w godzinach od 7:
    00 do 17:00 hala będzie wykorzystywana przez szkołę. W pozostałym czasie hala będzie
    przeznaczona i zarezerwowana do wynajmu komercyjnego”.
    Wyznaczenie powyższych ram czasowych na prowadzenie działalności komercyjnej nie
    oznacza, że taka działalność będzie w tym wymiarze faktycznie prowadzona.
    Jak Państwo sami wskazali: „Godziny wskazane w opisie sprawy stanowią przedział
    czasowy, najbardziej rzeczywisty w jakim hala sportowa może być wykorzystana – ale nie
    musi – dla celów innych niż działalność gospodarcza/działalności odpłatnej”.
    W przypadku np. braku chętnych podmiotów na korzystanie z hali sportowej, faktyczne jej
    wykorzystanie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT będzie odbiegało od
    zaplanowanego w regulaminie, a tym samym proponowany prewspółczynnik nie będzie
    zapewniał odliczenia wyłącznie w odniesieniu do tej części kwoty podatku naliczonego,
    która przypada na wykonywane w ramach działalności czynności opodatkowane.
    Może zdarzyć się tak, że przez część roku (z uwagi na brak chętnych lub z innych
    przyczyn), hala sportowa będzie wykorzystywana jedynie w celu prowadzenia zajęć
    wychowania fizycznego dla uczniów uczęszczających do Licem Ogólnokształcącego.
    Zaproponowana przez Państwa metoda opierająca się na liczbie godzin i powierzchni, w
    których hala sportowa będzie przeznaczona na konkretną działalność, wynikającą z
    „Regulaminu korzystania z hali sportowej”, w ogóle nie uwzględnia takiej sytuacji.
    Nie wystarczy zatem sam zamiar wykorzystania hali sportowej do czynności komercyjnych
    (opodatkowanych podatkiem VAT), który zostanie wyrażony w określonym przez
    Regulamin limicie czasowym, gdyż hala ta nie ma charakteru czysto komercyjnego. Wręcz
    przeciwnie – jak Państwo sami wskazali – głównym celem realizacji inwestycji jest
    stworzenie warunków do uprawiania sportów w ramach zajęć wychowania fizycznego dla
    młodzieży uczęszczającej do Liceum Ogólnokształcącego. Obiekty mogą, ale nie muszą być
    przedmiotem najmu generującym sprzedaż opodatkowaną, a tym samym dla realizacji
    prawa do odliczenia podatku naliczonego istotne znaczenie ma faktyczne, a nie
    planowane (zakładane) wykorzystanie. Przyjęty przez Państwa klucz powierzchniowo-
    godzinowy, uwzględniający zapisy „Regulaminu korzystania z hali sportowej”, jest
    niereprezentatywny, bowiem to, że hala sportowa może być wykorzystywana w
    określonych godzinach na cele komercyjne nie oznacza jej faktycznego wykorzystania w
    tym właśnie celu.
    W konsekwencji wartości brane przez Państwa pod uwagę przy ustalaniu proporcji, w
    mojej ocenie, nie odzwierciedlają w sposób obiektywny struktury wykorzystania
    infrastruktury.
    W kontekście powyższego nie mogę zgodzić się z Państwa stwierdzeniem, że: „Obliczona
    w zaprezentowany sposób proporcja stanowi obiektywny miernik realnego wykorzystania
    hali sportowej do poszczególnych rodzajów czynności”.
    Przedstawiona przez Państwa metoda odliczenia proporcji wskazuje również, że nie
    będzie w niej uwzględniona liczba osób korzystających w danej godzinie z hali sportowej.
    Przy czym, jak wynika z opisu sprawy, „W hali sportowej jest sala sportowa, w której
    znajduje się boisko centralne 40 m x 20 m, które może służyć jako boisko do piłki ręcznej,

    wyznaczone są liniami również boisko do piłki siatkowej lub do piłki ręcznej lub do
    koszykówki lub do tenisa ziemnego lub do badmintona. Jednocześnie boisko centralne
    można podzielić na 2 lub 3 części (boiska) podzielone kotarami i grać w poprzek. Dzięki
    temu rozwiązaniu, sala sportowa może być wynajęta jednocześnie 3 różnym podmiotom.
    Dodatkowo, w hali sportowej znajduje się siłownia i sala do aerobiku, które mogą być
    wynajęte różnym podmiotom w tym samym czasie. Wobec powyższego, powierzchnię w
    hali sportowej można wynająć różnym podmiotom jednocześnie”.
    Istnieje zatem możliwość wystąpienia sytuacji, w której liczba osób korzystających
    komercyjnie z hali sportowej może wzrosnąć (w tym samym czasie), co w konsekwencji
    spowoduje wzrost kosztów związanych z bieżącą eksploatacją obiektu, lecz nie przełoży
    się na zwiększenie czasu przeznaczonego na udostępnianie odpłatne bez uwzględnienia
    faktycznej liczby osób korzystających z obiektu w ramach czynności odpłatnych oraz
    działalności poza VAT.
    Podobnie w sytuacji gdy w danym okresie hala sportowa nie zostanie przez Państwa
    wynajęta komercyjnie i będzie służyła wyłącznie w ramach zajęć wychowania fizycznego
    dla młodzieży uczęszczającej do Liceum Ogólnokształcącego.
    Powyższe powoduje, że wskazaną przez Państwa metodą nie da się precyzyjnie obliczyć
    kosztów związanych ze stopniem wykorzystywania hali sportowej do działalności
    gospodarczej.
    Wielkość niektórych kosztów bieżących, jak np. zużycie wody, prądu, środków czystości,
    odprowadzanie ścieków itp., uzależniona jest właśnie od liczby osób korzystających z hali
    sportowej. Okoliczność ta rzutuje na ich skalę. Większa liczba osób będzie generowała ich
    większe zużycie.
    Wątpliwości budzi również przyjęte przez Państwa założenie, że przy kalkulacji wskaźnika
                                                    2powierzchniowego nie uwzględnili Państwo powierzchni wyłączonej z najmu (tj. 103,1 m),
    na którą składają się: węzeł cieplny, magazyn sprzętu sportowego, pomieszczenie
    wodomierza głównego, wentylatornia, pomieszczenie techniczne, pomieszczenie
    porządkowe i jedna szatnia. Bez wątpienia infrastruktura ta ma wpływ na możliwość
    prawidłowego funkcjonowania hali sportowej zarówno w zakresie jej wykorzystania przez
    Szkołę, jak i wynajmu komercyjnego. Powierzchnia ta wyłączona jest przez Państwa z
    kalkulacji wskaźnika powierzchniowego (a więc i prewspółczynnika powierzchniowo-
    godzinowego), ale nie z wydatków objętych prewspółczynnikiem. Należy bowiem
    zauważyć, że wskazane przez Państwa wydatki związane bezpośrednio z budową hali
    sportowej, tj. nadzór budowlany, projekt budowlany, budowa obiektu czy wyposażenie
    hali, dotyczą obiektu jako całości, a nie tylko określonej jego części, która będzie
    wynajmowana komercyjnie.
    W moje ocenie nieprecyzyjne są także poczynione przez Państwa założenia dotyczące
    obliczenia wskaźnika czasowego, w którym przyjęli Państwo, że: „hala sportowa może być
    wykorzystywana przez cały rok przez 24 godziny na dobę. Nie planujemy godzin/dni, w
    których »hala sportowa« będzie wyłączona z użytkowania zarówno odpłatnego, jak i
    nieodpłatnego”. Jednak, jak sami Państwo zauważyli: „Godziny wskazane w opisie sprawy
    stanowią przedział czasowy, najbardziej rzeczywisty w jakim hala sportowa może być
    wykorzystana – ale nie musi – dla celów innych niż działalność gospodarcza/działalności
    odpłatnej”.
    Wobec powyższych okoliczności, w mojej opinii, zaproponowany przez Państwa
    prewspółczynnik nie spełnia przesłanek wynikających z art. 86 ust. 2a ustawy, a zatem nie
    jest bardziej reprezentatywnym sposobem określenia proporcji niż wynikający z
    rozporządzenia.
    Stanowisko to potwierdza orzeczenie TSUE z 8 listopada 2012 r. w sprawie C-511/10, w
    którym stwierdzono, że państwa członkowskie są uprawnione do stosowania w pierwszej
    kolejności jako kryterium podziału do celów obliczenia podlegającej odliczeniu

    proporcjonalnej części naliczonego podatku od wartości dodanej dla danej transakcji,
    takiej jak wzniesienie budynku o mieszanym użytku, kryterium innego niż kryterium
    oparte na wielkości obrotu, pod warunkiem, że przyjęta przez te państwa metoda
    gwarantuje dokładniejsze ustalenie rzeczonej proporcjonalnej części odliczenia.
    Sposób określenia proporcji wskazany w rozporządzeniu ma charakter fakultatywny, tj.
    podatnicy dla których sposób określenia proporcji wskazują przepisy rozporządzenia mają
    prawo zastosować inną bardziej reprezentatywną metodę, jeżeli będzie ona lepiej
    odpowiadała specyfice prowadzonej przez nich działalności gospodarczej i dokonywanych
    przez nich nabyć. Jednakże powyższe podejście należy odnosić tylko i wyłącznie do
    działalności jednostki samorządu terytorialnego w sytuacji, gdy prewspółczynnik wskazany
    przez daną jednostkę opiera się na jednoznacznych i jasnych kryteriach obrazujących
    specyfikę działalności danej jednostki i jest bardziej reprezentatywny niż przyjęty w
    rozporządzeniu sposób określania proporcji.
    Jak zauważył Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w wyroku z 14 listopada 2018
    r. sygn. akt I SA/Sz 516/18:
      „w orzecznictwie prezentowany jest pogląd, iż przepisy ww. rozporządzenia w
      odniesieniu do wskazanych w nim grup podatników »stanowią lex specialis w
      stosunku do przepisów ustawy i z tego względu winny stanowić zasadę przy
      ustalaniu współczynnika odliczeń podatku VAT«, należy zatem uznać, że »
      odstąpienie od przewidzianego tam sposobu ustalania współczynnika odliczenia
      musi mieć charakter wyjątkowy, spowodowany szczególnymi i atypowymi
      okolicznościami« – vide: wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach,
      sygn. akt III SA/Gl 87/18 z 25 kwietnia 2018 r. Podzielając ten pogląd należy więc
      uznać, że argumentacja skarżącej Gminy nie zawiera obiektywnych, przekonujących
      powodów, dla których przedstawiona przez nią metoda najbardziej odpowiada
      specyfice jej działalności”.
    A zatem w przedstawionej przez Państwa sytuacji nie będzie przysługiwało Państwu prawo
    do odliczenia części podatku naliczonego za pomocą prewspółczynnika powierzchniowo-
    godzinowego według wskazanego przez Państwa wzoru.
    W celu odliczenia podatku naliczonego od wydatków, które zostaną poniesione na
    budowę hali sportowej oraz wydatków bieżących ponoszonych w związku z jej
    funkcjonowaniem, są/będą Państwo zobowiązani stosować sposób określenia proporcji z
    uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz w rozporządzeniu
    Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w
    przypadku niektórych podatników.
    Podsumowanie
    Powiatowi nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego od wydatków, które zostaną poniesione na budowę hali
    sportowej oraz wydatków bieżących ponoszonych w związku z funkcjonowaniem hali
    sportowej według indywidualnego sposobu określenia proporcji w oparciu o art. 86 ust.
    2a w związku z art. 86 ust. 2h ustawy, przedstawionego w opisie sprawy.
    Tym samym Państwa stanowisko oceniłem jako nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia;

    · zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy
    co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.