Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.473.2025.4.BZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-24
Teza: Transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie w całości
opodatkowana podatkiem od towarów i usług i nie będzie z
tego podatku zwolniona (bo Strony zrezygnują ze zwolnienia w
zakresie podatku od towarów i usług), to do opisanej
transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2
pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
W takim przypadku transakcja sprzedaży Nieruchomości nie
będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności
cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: grunty-grunt zabudowany
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności
podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-
Umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    27 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie
    skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi
    na wezwanie – pismem z 3 listopada 2025 r. Treść wniosku wspólnego jest następująca.
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
      A. sp. z o. o. (Kupujący)
      NIP: (...)
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      DB (Sprzedająca)
      NIP: (...)

## Opis zdarzenia przyszłego

I. Przedmiot składanego wniosku.
    Kupujący – A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością zamierza kupić na zasadach
    opisanych poniżej od Pani DB (dalej: „Sprzedająca”, zaś Kupujący i Sprzedająca dalej
    również łącznie jako „Strony” lub „Zainteresowani”) nieruchomość położoną w
    miejscowości (...) (województwo (...), powiat (...), gmina (...)), obejmującą działkę gruntu o
    numerze ewidencyjnym (...), obręb ewidencyjny (...), dla której Sąd Rejonowy (...) w (...), III
    Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...) („Grunt”).
    Nieruchomość nie jest zabudowana budynkami w rozumieniu ustawy Prawo budowlane,
    niemniej na Nieruchomości znajdują się rowy melioracyjne z betonowymi przepustami
    (dalej: „Urządzenia Wodne”), które mogą zostać uznane za budowle w rozumieniu Prawa
    budowlanego.
    Grunt oraz Urządzenia Wodne dalej określane będą łącznie jako „Nieruchomość”. Nabycie
    Nieruchomości przez Kupującego od Sprzedającej dalej określane będzie jako „Transakcja”.
    Poniżej Zainteresowani przedstawią szczegółowe informacje dotyczące Nieruchomości,
    Stron oraz planowanej Transakcji.
    II. Opis Nieruchomości.
    Jak wskazano powyżej, Grunt nie jest zabudowany żadnymi budynkami w rozumieniu
    Prawa budowlanego. Na Gruncie znajdują się za to Urządzenia Wodne. Urządzenia Wodne
    zostały zaprojektowane i wykonane w okresie używania nieruchomości na cele rolnicze
    wyłącznie na potrzeby rolnictwa. Urządzenia Wodne znajdowały się na Nieruchomości już
    na moment nabycia jej przez Sprzedającą. Urządzenia Wodne nie były przedmiotem
    żadnych ulepszeń w okresie ponad 2 lat poprzedzających Transakcję, w tym takich
    ulepszeń, których wartość przekroczyłaby 30% ich wartości początkowej.
    Przez Grunt przechodzą również instalacje (sieć elektroenergetyczna oraz wodociąg
    biegnący wzdłuż północnej granicy Nieruchomości), będące własnością podmiotów
    trzecich, które w świetle Prawa budowlanego powinny być kwalifikowane jako budowle.
    Niemniej jednak, z perspektywy prawnej, zgodnie z art. 49 ustawy Kodeks cywilny, takie
    instalacje nie są traktowane jako część składowa gruntu, ponieważ należą do
    przedsiębiorstwa przesyłowego. W konsekwencji, takie instalacje nie będą przedmiotem
    planowanej Transakcji.
    Grunt jest objęty miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego przyjętym
    uchwałą nr (...) Rady Gminy (...) z (...) r. i wcielonym uchwałą Nr (...) Rady Gminy (...) z (...) r.,
    a następnie zmienionego uchwałą nr (...) Rady Gminy (...) z (...) r. Plan przewiduje
    przeznaczenie Gruntu jako Teren Produkcji „1P”.

    Możliwe sposoby zabudowy i zagospodarowania terenu 1P to:
    a) lokalizacja budynków produkcyjnych, magazynowych, wiat, placów składowych,
    b) lokalizacja zabudowy produkcyjno-usługowej z zakresu rzemiosła usługowego, z
      zakresu instytucji finansowych, instytucji gospodarczych, instytucji administracji,
      centrów wystawienniczych i centrów konferencyjnych, powierzchni biurowych,
      centrów logistycznych, centrum przetwarzania danych, serwerowni,
    c) lokalizacja zabudowy socjalno-biurowej dla obsługi funkcji produkcji lub usług,
    d) lokalizacja zabudowy usługowej, z wyłączeniem usług społecznych, tj. usług z zakresu
      oświaty, wychowania, zdrowia, opieki społecznej, kultury, sportu i rekreacji, a także z
      wyłączeniem handlu wielkopowierzchniowego (obiektów handlowych o powierzchni
      sprzedaży powyżej 2000 m²),
    e) lokalizacja urządzeń wytwarzających energię z odnawialnych źródeł energii, o mocy
      zainstalowanej większej niż 500 kW w postaci wolnostojących paneli fotowoltaicznych
      wraz z ich strefą ochronną związaną z ograniczeniami w zabudowie oraz
      zagospodarowaniu i użytkowaniu terenu,
    f) lokalizacja obiektów budowlanych i urządzeń towarzyszących stanowiących całość
      technicznoużytkową z urządzeniami wytwarzającymi energię z odnawialnych źródeł
      energii, w tym magazynów energii,
    g) lokalizacja zabudowy towarzyszącej głównej funkcji terenu (gospodarczej, technicznej),
    h) lokalizacja zabudowy obsługi produkcji rolnej,
    i) lokalizacja zieleni towarzyszącej, w tym pasów zieleni izolacyjno-krajobrazowej,
    j) lokalizacja dojść i dojazdów, dróg przeciwpożarowych, placów manewrowych oraz
      miejsc parkingowych dla potrzeb własnych,
    k) lokalizacja obiektów infrastruktury technicznej.
    III. Opis Sprzedającej.
    Sprzedająca jest osobą fizyczną, obywatelką Polski oraz Wielkiej Brytanii. Sprzedająca od
    wielu lat prowadzi przedsiębiorstwo rolne, a także dodatkową jednoosobową działalność
    gospodarczą pod firmą DB (...), posiadającą NIP: (...). Przedmiot tej dodatkowej działalności
    sklasyfikowany jest (...). Działalność ta jest wykonywana od (...) 2023 r.
    W związku z prowadzoną dodatkową działalnością gospodarczą, Sprzedająca jest również
    zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Od momentu
    zarejestrowania dodatkowej działalności gospodarczej, Sprzedająca jest również czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu działalności rolniczej.
    Sprzedająca pozostaje w związku małżeńskim, ale Nieruchomość stanowi składnik
    majątku osobistego Sprzedającej.
    Sprzedająca dalej prowadzi działalność rolniczą, przy czym:
    - Nieruchomość, która jest przedmiotem transakcji jest obecnie wydzierżawiona (zgodnie
      z opisem przedstawionym poniżej), co oznacza, że na Nieruchomości Sprzedająca nie
      prowadzi obecnie osobiście działalności rolniczej;
    - Sprzedająca sama również dzierżawi od (...) (...) ha ziemi w obrębie (...), gmina (...), które
      wykorzystuje na potrzeby prowadzenia działalności rolniczej. Dodatkowo, Sprzedająca
      jest właścicielem również innych ziemi rolnych w gminie (...). Sprzedająca nabywa
      usługi rolne w stosunku do tych ziemi (tj. aby uniknąć wątpliwości: ziemi innych niż
      Nieruchomość), nie są one jednak poddzierżawiane nikomu innemu.
    IV. Okoliczności nabycia Nieruchomości przez Sprzedającą oraz wykorzystanie
      Nieruchomości przez Sprzedającą.

    (...) r. Sprzedająca nabyła własność nieruchomości obejmującej działkę gruntu o numerze
    ewidencyjnym (...) (z której później wydzielony został Grunt), na podstawie umowy
    darowizny sporządzonej w formie aktu notarialnego (rep. (...)). Na moment nabycia,
    działka ta stanowiła grunty orne. Od momentu nabycia nieruchomości do (...) r. grunt ten
    stanowił część prowadzonego przez Sprzedającą przedsiębiorstwa rolnego. Sprzedająca
    cały czas prowadzi gospodarstwo rolne, przy czym nie wykorzystuje już Gruntu na cele
    rolne osobiście. Sprzedająca zamiast tego wydzierżawiała działkę (...) (w tym część, z której
    następnie został wydzielony Grunt), a po podziale wydzierżawia Grunt podmiotowi
    trzeciemu specjalizującemu się w produkcji rolniczej na cele rolnicze. Dzierżawa ta trwa do
    chwili obecnej.
    (...) r. Sprzedająca zawarła przedwstępną umowę sprzedaży działki nr (...) ze spółką (...) sp.
    z o. o. (dalej: „Poprzedni Inwestor”). Umowa ta została zawarta przed datą zarejestrowania
    obecnie prowadzonej przez Sprzedającą dodatkowej działalności gospodarczej.
    Poprzedni Inwestor zamierzał nabyć ten grunt w celu realizacji inwestycji polegającej na
    wybudowaniu i oddaniu do użytkowania parku magazynowo-logistyczno-produkcyjnego
    wraz z obsługą komunikacyjną. Poprzedni Inwestor zainteresowany był nabyciem działki
    (...) lub jej części, w zakresie której miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego
    zezwalał na realizację zamierzonej przez Poprzedniego Inwestora inwestycji. Umowa
    przedwstępna została zawarta z zastrzeżeniem szeregu warunków zawieszających,
    odnoszących się m. in. do:
    - przeprowadzenia przez Poprzedniego Inwestora (lub na jego koszt), analiz prawnych,
      glebowo-środowiskowych i technicznych, które potwierdzą, że na gruncie możliwa jest
      realizacja zamierzonej przez Poprzedniego Inwestora inwestycji;
    - podziału geodezyjnego gruntu (tj. wydzielenia Gruntu);
    - uzyskania przez Poprzedniego Inwestora warunków technicznych, pozwoleń, decyzji,
      uzgodnień oraz zgód osób prawnych i fizycznych i jednostek samorządu terytorialnego
      i organów administracji publicznej na zmianę przebiegu mediów znajdujących się na/w
      gruncie i które mogłyby kolidować z zamierzoną przez Poprzedniego Inwestora
      inwestycją i których zmiana przebiegu jest niezbędna do uzyskania pozwolenia na
      budowę planowanej inwestycji;
    - uzyskania przez Poprzedniego Inwestora ostatecznej decyzji zatwierdzającej projekt
      budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę planowanej przez niego inwestycji.
    Warunki zawieszające są jednak zastrzeżone na korzyść Poprzedniego Inwestora, który
    może jednostronnie zrzec się któregokolwiek lub wszystkich warunków zawieszających.
    Sprzedająca oraz Poprzedni Inwestor zawarli również (...) aneksy do umowy
    przedwstępnej od momentu jej podpisania (m. in. w zakresie przesunięcia daty
    sprzedaży), niemniej do dziś Sprzedająca nie zawarła umowy przyrzeczonej z Poprzednim
    Inwestorem. Sprzedająca zawierała również umowy dzierżawy z Poprzednim Inwestorem
    w celu umożliwienia inwestorowi realizacji zamierzonej inwestycji (w głównej mierze w
    celu przygotowania pod inwestycję, w tym poprzez uzyskanie niezbędnych decyzji
    administracyjnych, przyłączenia do mediów, usunięcia kolizji sieci itp.).
    Jak już wcześniej wspomniano, decyzją nr (...) z (...) r. Wójt Gminy (...) orzekł o
    zatwierdzeniu projektu podziału działki ew. nr (...) na działki nr (...), (...) oraz (...) (tj. Grunt).
    Obecnie Nieruchomość jest przedmiotem następujących umów dzierżawy:
    - umowy z (...) r. zawartej między Sprzedającą a podmiotem trzecim, na podstawie której
      Nieruchomość została oddana w dzierżawę na cele rolnicze na czas 1 roku
      gospodarczego, tj. do czasu zebrania plonów z przedmiotu dzierżawy w 2025 r., nie
      później jednak niż do 30 września 2025 r. (dalej: „Dzierżawa na Cele Rolnicze”),

    - umowy z (...) r. zawartej między Sprzedającą a Poprzednim Inwestorem, we
      wspomnianym powyżej zakresie przygotowania Nieruchomości pod zamierzoną
      inwestycję (dalej: „Dzierżawa Poprzedniego Inwestora”),
    przy czym zawarta przez Sprzedającą Dzierżawa na Cele Rolnicze nie koliduje z Dzierżawą
    Poprzedniego Inwestora.
    W ramach Dzierżawy Poprzedniego Inwestora Sprzedająca wydzierżawia Poprzedniemu
    Inwestorowi, za wynagrodzeniem (czynsz) Nieruchomość. Na podstawie tej umowy,
    Sprzedająca zezwala Poprzedniemu Inwestorowi na używanie Nieruchomości w celu
    realizacji zamierzenia inwestycyjnego polegającego na wybudowaniu parku magazynowo-
    logistyczno-produkcyjnego wraz z obsługą komunikacyjną m.in. w zakresie pozyskania
    wszelkich niezbędnych decyzji administracyjnych, pozwoleń, zgłoszeń, uzyskania
    warunków technicznych przyłączenia Nieruchomości do infrastruktury technicznej oraz
    przebudowy lub usunięcia kolizji sieci. Ponadto, zgodnie z umową Dzierżawy
    Poprzedniego Inwestora, Sprzedająca udzieliła Poprzedniemu Inwestorowi prawa do
    dysponowania Nieruchomością na cele budowlane w zakresie uzyskiwania niezbędnych
    dla realizacji inwestycji zgód, zezwoleń, warunków technicznych, decyzji i pozwoleń.
    Dzierżawa Poprzedniego Inwestora została zawarta do (...) r. Sprzedająca wydzierżawiała
    Nieruchomość na rzecz Poprzedniego Inwestora na podobnych warunkach również przed
    zawarciem obecnie obowiązującej Dzierżawy Poprzedniego Inwestora (poprzednia umowa
    w tym zakresie została zawarta do (...) r.).
    W ostatnim czasie plany inwestycyjne Poprzedniego Inwestora uległy zmianie i rozważa on
    rezygnację z nabycia Nieruchomości. W tym zakresie Poprzedni Inwestor rozważał
    sprzedaż praw i obowiązków wynikających z umowy przedwstępnej zawartej ze
    Sprzedającą. (...) r. Poprzedni Inwestor zawarł przedwstępną umowę sprzedaży praw oraz
    przejęcia obowiązków z (...) sp. z o. o. („Cesjonariusz”). Intencją Cesjonariusza było
    przeprowadzenie inwestycji w zakresie odpowiadającym inwestycji planowanej przez
    Poprzedniego Inwestora.
    Ostatecznie, ze względów komercyjnych nie dojdzie do zawarcia umowy przyrzeczonej
    między Poprzednim Inwestorem a Cesjonariuszem. Zamiast tego, Poprzedni Inwestor
    przeniesie swoje prawa i obowiązki z przedwstępnej umowy sprzedaży Nieruchomości
    zawartej ze Sprzedającą na rzecz Kupującego jako nowego cesjonariusza, a Kupujący, w
    wykonaniu tej umowy przedwstępnej, kupi Nieruchomość od Sprzedającej.
    V. Dotychczasowe przygotowanie Nieruchomości pod inwestycję.
    W związku z przedwstępną umową sprzedaży zawartą pomiędzy Sprzedającą a
    Poprzednim Inwestorem, Sprzedająca udzieliła osobom wskazanym przez Poprzedniego
    Inwestora pełnomocnictw do:
    1) przeglądania akt księgi wieczystej działki (...) (a po wydzieleniu – Gruntu), w tym
      składania wniosków o sporządzenie fotokopii i odpisów dokumentów z akt oraz do ich
      odbioru, a także przeglądania akt ksiąg wieczystych, z których ta działka została
      odłączona;
    2) uzyskania od właściwych organów administracji publicznej (rządowej i samorządowej),
      wszelkich zaświadczeń, informacji, wypisów lub wyrysów dotyczących stanu
      faktycznego i prawnego działki (...) (a po wydzieleniu – Gruntu), koniecznych do
      przeprowadzenia kompleksowego badania jej stanu prawnego;
    3) uzyskania wydanych na podstawie art. 306e i 306g w zw. z art. 112 Ordynacji
      podatkowej zaświadczeń właściwych dla organów podatkowych, organów gminy,
      Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, Zakładu Ubezpieczeń
      Społecznych lub Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego, stwierdzających
      niezaleganie albo zaległość z tytułu podatków bądź składek na ubezpieczenie
      społeczne, ewentualnie niefigurowanie w rejestrze płatników składek;

    4) reprezentowania we wszystkich sprawach dotyczących zmiany studium uwarunkowań
      i kierunków zagospodarowania przestrzennego oraz uchwalenia miejscowego planu
      zagospodarowania przestrzennego obejmującego działkę (...) bądź wydzieloną z niej
      działkę gruntu, którego ustalenia będą umożliwiały realizację planowanej inwestycji;
    5) uzyskania warunków technicznych przyłączenia działki (...) (a po wydzieleniu – Gruntu),
      do infrastruktury technicznej, w szczególności przyłączenia do sieci energetycznej,
      gazowej, teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i
      sanitarnej lub innej infrastruktury technicznej umożlwiającej odprowadzenie wód
      opadowych oraz włączenie do dróg, w tym składania i podpisywania wniosków i
      innych dokumentów, ich zmiany, cofania oraz odbioru;
    6) uzyskania decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej, zmiany klasyfikacji gruntów
      oraz uzyskania decyzji dotyczącej gospodarowania masami ziemi podlegającymi
      ochronie, a jeśli okaże się to konieczne do realizacji inwestycji, decyzji zatwierdzającej
      plan remediacji;
    7) uzyskania decyzji o wycince drzew i krzewów oraz uzyskania decyzji o nasadzeniach
      zastępczych;
    8) uzyskania decyzji – pozwolenia wodnoprawnego, decyzji o środowiskowych
      uwarunkowaniach oddziaływania planowanej inwestycji na środowisko, decyzji
      zezwalającej na prowadzenie badań archeologicznych, decyzji na lokalizację zjazdu
      publicznego z drogi, decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej
      pozwolenia na budowę na działce (...) (a po wydzieleniu – na Gruncie), planowanej
      inwestycji. Jednakże, jakiekolwiek prace fizyczne w wykonaniu tych decyzji nie będą
      prowadzone do dnia zawarcia umowy sprzedaży gruntu;
    9) składania wniosków o podział działki (...) w celu geodezyjnego wydzielenia działki
      gruntu niezbędnej dla zrealizowania planowanej inwestycji, do reprezentowania
      Sprzedającej w postępowaniach wszczętych na podstawie tych wniosków, a także
      odbioru wszelkich dokumentów, a zwłaszcza decyzji zatwierdzających podział, jak też
      do ujawnienia tego podziału w ewidencji gruntów i ewentualnej zmiany oznaczenia
      użytków gruntowych;
    10) wejścia na teren Nieruchomości przez pełnomocników lub wskazanych przez nich
      doradców technicznych w celu przeprowadzenia czynności mających na celu
      weryfikację stanu technicznego, geotechnicznego i środowiskowego Nieruchomości
      oraz jej przydatności na potrzeby prowadzenia planowanej inwestycji, w tym także do
      wykonania pomiarów oraz odwiertów (z odszkodowaniem za utratę plonów);
    11) zatwierdzenia w drodze decyzji administracyjnej dokumentacji hydrogeologicznej,
      geologiczno-inżynierskiej oraz geologicznej, składania wniosków, prawo odbioru,
      składania wyjaśnień i uzupełnień, zmian.
    Ponadto, zgodnie z udzielonymi pełnomocnictwami:
    - wszelkie koszty oraz opłaty związane z warunkami technicznymi, decyzjami i umowami
      przyłączeniowymi określonymi powyżej obciążają pełnomocników;
    - pełnomocnicy mogą w granicach umocowania ustanawiać innych pełnomocników.
    Sprzedająca udzieliła również Poprzedniemu Inwestorowi prawa do dysponowania
    gruntem na cele budowlane.
    Warto zaznaczyć, że w związku z umową zawartą pomiędzy Poprzednim Inwestorem a
    Cesjonariuszem, Cesjonariuszowi udzielono również określonych pełnomocnictw w
    imieniu Sprzedającej, które jednak swoim zakresem nie przekraczały pełnomocnictw
    udzielonych przez Sprzedająca osobom wskazanym przez Poprzedniego Inwestora, a
    także udzielono Cesjonariuszowi prawa do dysponowania gruntem na cele budowlane.

    Poprzedni Inwestor oraz Cesjonariusz podejmowali szereg działań mających na celu
    przygotowanie Nieruchomości do planowanej inwestycji mających na celu w szczególności
    pozyskanie niezbędnych decyzji administracyjnych, a także podjęcie rozmów z
    dostawcami mediów odnośnie zmiany przebiegu mediów kolidujących z planowaną
    inwestycją.
    Dla Nieruchomości pozyskano również określone decyzje w imieniu i na rzecz
    Sprzedającej (tj. postępowania zostały zainicjowane przez pełnomocników, ale adresatem
    decyzji jest Sprzedająca), są to w szczególności:
    - wspomniana wyżej decyzja o zatwierdzeniu projektu podziału działki ewidencyjnej nr
      (...) na działki nr (...), (...) oraz (...) (tj. Gruntu),
    - decyzja o wyłączeniu z produkcji użytków rolnych zlokalizowanych na Gruncie,
    - decyzja zezwalającą na lokalizację dwóch zjazdów publicznych do Nieruchomości z drogi
      gminnej (decyzja ta została później przeniesiona na Cesjonariusza).
    Celem uzyskania wskazanych decyzji (w tym wydanych dla Sprzedającej), było
    umożliwienie realizacji inwestycji logistycznej na Gruncie. Dotychczas nie rozpoczęto
    jednak żadnych prac budowlanych na Gruncie. Niemniej jednak należy uznać, że podjęto
    szereg działań mających na celu umożliwienie rozpoczęcia procesu budowlanego i
    realizację inwestycji na Gruncie.
    Poprzedni Inwestor rozpoczął również prace w kierunku uzyskania odpowiednich decyzji
    /pozwoleń administracyjnych umożliwiających likwidację Urządzeń Wodnych i zastąpienie
    ich innymi urządzeniami drenarskimi, lepiej dostosowanymi do potrzeb zamierzonej
    inwestycji.
    Sprzedająca zamierza również wystąpić o pozwolenie na wycinkę drzew i krzewów
    zlokalizowanych na Nieruchomości przed Transakcją oraz planuje zatrzymać wycięte
    drzewa.
    VI. Przedmiot i okoliczności dotyczące Transakcji.
    Jak wskazano powyżej, dotychczas nie doszło do finalizacji umowy przedwstępnej zawartej
    między Sprzedającą a Poprzednim Inwestorem, ani umowy przedwstępnej zawartej
    między Poprzednim Inwestorem a Cesjonariuszem, a obecnie planowana struktura
    Transakcji to przeniesienie praw i obowiązków z umowy przedwstępnej zawartej
    pomiędzy Poprzednim Inwestorem a Sprzedającą na Kupującego i nabycie Nieruchomości
    przez Kupującego od Sprzedającej w wykonaniu tej umowy przedwstępnej.
    Dla uniknięcia wątpliwości, przedmiotem wniosku jest jedynie nabycie Nieruchomości
    przez Kupującego od Sprzedającej (tj. Transakcja). Przedmiotem wniosku nie jest ocena
    skutków podatkowych przeniesienia praw i obowiązków z umowy przedwstępnej przez
    Poprzedniego Inwestora na Kupującego.
    W ramach Transakcji planowane jest przeniesienie na Kupującego prawa własności
    Gruntu oraz Urządzeń Wodnych. Poza prawem własności Strony nie planują przeniesienia
    na Kupującego w ramach Transakcji innych istotnych aktywów. W szczególności na
    Kupującego nie przejdzie własność żadnych budynków, bowiem żadne takie obiekty nie
    znajdują się na Gruncie i nie będą znajdowały się na moment podpisania umowy
    przyrzeczonej przeniesienia prawa własności Nieruchomości ze Sprzedającej na
    Kupującego.
    Nie ma planów, aby na Kupującego przeszły umowy dzierżawy Nieruchomości pozostające
    obecnie w mocy. Strony zakładają, że Dzierżawa Poprzedniego Inwestora zostanie
    wypowiedziana przed datą Transakcji, a Dzierżawa na Cele Rolnicze wygaśnie bądź
    zostanie wypowiedziana przed datą Transakcji.

    Dalsze prace zmierzające do realizacji inwestycji na gruncie (jak i do jej dalszego
    przygotowania), będą prowadzone przez Kupującego (samodzielnie bądź przy wsparciu
    wyspecjalizowanych usługodawców), po nabyciu własności Nieruchomości.
    Dla kompletności opisu, Kupujący wskazuje, że może dojść do przeniesienia pewnych
    decyzji administracyjnych na Kupującego przez Poprzedniego Inwestora bądź
    Cesjonariusza uzyskanych przez te podmioty w czasie ich przygotowań do realizacji
    inwestycji na Nieruchomości. Niemniej takie przeniesienia będą działy się poza zakresem
    Transakcji, której stronami będą Sprzedająca i Kupujący.
    VII. Sposób wykorzystania Nieruchomości przez Kupującego po Transakcji.
    Kupujący zamierza wykorzystać Grunt w celu realizacji inwestycji o zakresie zbliżonym do
    Poprzedniego Inwestora, tj. polegającej na wybudowaniu parku magazynowo-logistyczno-
    produkcyjnego wraz z obsługą komunikacyjną oraz komercyjnym wynajmie powierzchni w
    inwestycji i pobieraniu pożytków z najmu – działalność ta będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Kupujący jest spółką założoną w celu
    realizacji tej inwestycji.
    Zgodnie z zamierzeniami Kupującego, po Transakcji Urządzenia Wodne zostaną
    (przynajmniej częściowo), zlikwidowane z uwagi na brak możliwości dostosowania ich do
    planowanej inwestycji (budowy parku magazynowo-logistyczno-produkcyjnego), a
    wykonane zostaną inne urządzenia drenarskie, zgodne z profilem zamierzonej inwestycji.
    Urządzenia Wodne nie reprezentują żadnej realnej wartości dla Kupującego, bowiem
    nadrzędnym celem Kupującego jest pozyskanie Gruntu i realizacja na nim inwestycji
    budowlanej, dla której Urządzenia Wodne są nieprzydatne i muszą zostać zlikwidowane.
    Poprzedni Inwestor rozpoczął również prace w kierunku uzyskania odpowiednich decyzji
    /pozwoleń administracyjnych umożliwiających ich likwidację.
    VIII. Inne istotne okoliczności związane z Transakcją.
    Przy negocjacjach dotyczących przedwstępnej umowy sprzedaży zawartej między
    Sprzedającą a Poprzednim Inwestorem, Sprzedająca korzystała ze wsparcia kancelarii
    prawnej. W Transakcji pośredniczy również podmiot świadczący profesjonalnie usługi
    pośrednictwa.
    Sprzedająca jest związana umową z (...) r. z pośrednikiem (...) sp. z o. o. z siedzibą w (...),
    zarejestrowaną w Sądzie Rejonowym dla (...), XII Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru
    Sądowego pod nr KRS: (...), NIP (...), REGON (...), zwana dalej „(...)”. Umowa ma na celu
    znalezienie przez (...) nabywcę Nieruchomości. Sprzedająca potwierdza, że w okresie od
    (...) 2021 r. sama nie podejmowała czynnej aktywności nakierowanej na znalezienie
    nabywcy na Nieruchomość.
    Dodatkowo, Sprzedająca potwierdza, że dalej jest reprezentowana w tej Transakcji przez
    profesjonalnych pełnomocników (radców prawnych).
    Zainteresowani wskazują, że Strony nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art.
    11a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Pomiędzy Stronami nie zachodzą
    również powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym,
    majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, o których mowa w ustawie o podatku od
    towarów i usług. W ten sam sposób nie są powiązani Poprzedni Inwestor oraz Kupujący
    ani Cesjonariusz oraz Kupujący.
    Na dzień zawarcia Transakcji Strony, tj., zarówno Sprzedająca jak i Kupujący będą
    pozostawali zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług.
    Sprzedająca wskazuje, że do (...) r. była objęta ubezpieczeniem KRUS, natomiast od (...) r.
    objęta jest jedynie ZUS (z powodu wartości dochodów nowej działalności rozpoczętej w (...)
    r., o czym wskazano powyżej).
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, m.in., że:

    Kodeks cywilny nie zawiera definicji ruchomości, a doktrynalna definicja rzeczy ruchomych
    jest zbudowana w sposób negatywny. Ruchomościami są te rzeczy, które nie są
    nieruchomościami.
    Zgodnie z art. 47 Kodeksu cywilnego:
    § 1. Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw
    rzeczowych.
    § 2. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez
    uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany
    przedmiotu odłączonego.
    § 3. Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części
    składowych.
    Ponadto, zgodnie z art. 48 Kodeksu cywilnego z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie
    przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne
    urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili
    zasadzenia lub zasiania.
    Z powyższych przepisów wynika zasada, że wszystko co zostało trwale z gruntem złączone
    stanowi jego część składową. Wyjątkiem od tej zasady, zgodnie z art. 49 Kodeksu
    cywilnego, są urządzenia przesyłowe, które wchodzą w skład przedsiębiorstwa – niemniej
    Urządzenia Wodne nie stanowią takich urządzeń.
    Urządzenia Wodne są trwale związane z Gruntem oraz stanowią własność Sprzedającej
    (nie są własnością innego podmiotu). W efekcie należy uznać, że Urządzenia Wodne
    stanowią część składową Gruntu i nie stanowią ruchomości w rozumieniu Kodeksu
    cywilnego.
    W przypadku potwierdzenia w uzyskanej interpretacji indywidualnej, że Transakcja będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, Strony złożą zgodne
    oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy podatkiem od towarów i usług i
    rezygnują ze zwolnienia.
    Dzierżawa na Cele Rolnicze, która była przewidziana do (...) r., wygasła i nie została
    odnowiona. Obecnie Nieruchomość pozostaje jedynie przedmiotem jednej dzierżawy, tj.
    Dzierżawy Poprzedniego Inwestora.
    Zaznaczam, że przywołując za Państwem treść opisu zdarzenia przyszłego pominąłem tę
    jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia i odnosi się wyłącznie do zagadnień
    dotyczących podatku od towarów i usług.
    Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Czy sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Państwa zdaniem, sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych,
    czynnością opodatkowaną tym podatkiem jest umowa sprzedaży oraz zamiany rzeczy i
    praw majątkowych. Zgodnie z art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych, obowiązek podatkowy ciąży w takim przypadku na kupującym.
    Niemniej jednak, jak stanowi art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych,
    podatkowi nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
    i. w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

    ii. jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu
      dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo
      prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo
      do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca
      postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Mając na uwadze treść ww. przepisu, w ocenie Stron, opisana w zdarzeniu przyszłym
    planowana sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych w związku z tym, że Transakcja ta będzie opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług i nie będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług (pod
    warunkiem złożenia przez Strony zgodnego oświadczenia, o którym mowa w art. 43 ust.
    10 ustawy o podatku od towarów i usług, w takim zakresie w jakim może ono znaleźć
    zastosowanie) – co wykazano w uzasadnieniu stanowiska Zainteresowanych w zakresie
    podatku od towarów i usług. Tym samym, Kupujący nie będzie zobowiązany do zapłaty
    podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z nabyciem Nieruchomości w
    zaprezentowanym zdarzeniu przyszłym.
    Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołałem powyżej tylko tę część Państwa
    stanowiska, która odnosi się do opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
      Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2 powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa
      rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6
      ust. 2 ww. ustawy.
    W myśl art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Stawki podatku wynoszą przy umowie sprzedaży:
        a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
          własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego
          prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa

          spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w
          małym domu mieszkalnym – 2%,
        b) innych praw majątkowych – 1%.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej
      zmiany:
        a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z
          wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny
          stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
        b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług
          z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
        - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej
          część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo
          do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
          prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych
          prawach,
        - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
      towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości
      dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach
      członkowskich.
    W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega
    generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek
    uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności, z tytułu tej
    właśnie czynności, jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami ściśle w ustawie
    określonymi). Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca
    wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie
    m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego. Jednocześnie podkreślić należy,
    że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem
    od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest
    opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem w ustawie ściśle wskazanym).
    Z opisu zdarzenia zawartego we wniosku wynika, że zamierzają Państwo zawrzeć umowę
    sprzedaży, na mocy której Zainteresowany będący stroną postępowania (Kupujący)
    nabędzie od Zainteresowanej niebędącej stroną postępowania (Sprzedającej)
    nieruchomość, tj. prawo własności gruntu działki nr (...) na którym znajdują się Urządzenia
    Wodne (rowy melioracyjne z betonowymi przepustami); łącznie te przedmioty sprzedaży

    określono we wniosku jako Nieruchomość. Oprócz Urządzeń Wodnych na Gruncie
    znajdują się także instalacje (sieć elektroenergetyczna oraz wodociąg) które należą do
    przedsiębiorstwa przesyłowego i nie będą przedmiotem Transakcji.
    W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy
    opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w
    pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa Transakcja – dokonana
    pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena
    ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności podatkiem od towarów i usług będzie
    bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności
    cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Z interpretacji indywidualnej znak: (...) w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że:
    - dostawa Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
      usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług w zw. z art.
      7 ust. 1 pkt 1 tej ustawy;
    - transakcja sprzedaży Budowli (Urządzeń Wodnych) będzie korzystała ze zwolnienia z
      opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ww.
      ustawy; grunt, na którym posadowione są budynki i budowle, dzieli byt prawny
      budynków i budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług;
    - mając na względzie, że w zakresie dostawy Budowli Strony zrezygnują ze zwolnienia z
      opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10
      ustawy o podatku od towarów i usług, składając stosowne oświadczenie dostawa
      Budowli będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki
      tego podatku; właściwą stawką podatku będzie również opodatkowana dostawa
      Gruntu, na którym posadowione są ww. Budowle.
    Zatem, skoro omawiana we wniosku transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie w całości
    opodatkowana podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona (bo
    Strony zrezygnują ze zwolnienia w zakresie podatku od towarów i usług), to do opisanej
    transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku
    od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku transakcja sprzedaży Nieruchomości
    nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Mając na uwadze powyższe, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska Państwa wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług
    wydano odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja znak: (...).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
      skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A. sp. z o. o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art.
    54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia
    interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy Ordynacja podatkowa.