Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.756.2024.6.KO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-28
Teza: Brak opodatkowania planowanej korekty cen transferowych.
Słowa kluczowe: cena-ceny transferowe; faktura; korekta
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w
    zakresie podatku od towarów i usług dotyczący braku opodatkowania planowanej korekty
    cen transferowych. Uzupełnili go Państwo pismem z 7 lutego 2025 r. (data wpływu 7
    lutego 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A (dalej Spółka lub Wnioskodawca) jest spółką mającą siedzibę w Polsce oraz jest czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług.

    Wnioskodawca działa jako producent kontraktowy produktów (...) na rzecz podmiotu
    powiązanego (oraz jedynego udziałowca Spółki). Wnioskodawca produkuje m.in. (...).
    Spółka posiada własne zaplecze produkcyjne, w tym nieruchomości, maszyny
    produkcyjne, magazyny i inne. Ponadto na zasadzie tzw. toolingu Spółka wykorzystuje
    maszyny udostępnione do produkcji przez podmiot powiązany, na rzecz którego
    sprzedawana jest cała produkcja.
    Spółka, materiały do produkcji nabywa we własnym zakresie. Część materiałów Spółka
    nabywa od podmiotu powiązanego, część zaś od zewnętrznych dostawców. Całość
    produkcji Spółki sprzedawana jest na rzecz podmiotu powiązanego.
    W związku z tym, że Wnioskodawca ściśle współpracuje z podmiotem powiązanym i osiąga
    przychody wyłącznie ze współpracy z tym podmiotem, ceny ustalane w transakcji
    sprzedaży produktów przez Spółkę na rzecz podmiotu powiązanego ustalane są na
    zasadzie: koszty produkcji (bezpośrednie + pośrednie oraz koszty ogólne alokowane do
    jednostki produktu) + narzut zysku.
    Wnioskodawca nie ma możliwości każdorazowo ustalać cen w oparciu o faktycznie
    poniesione koszty. Jest to w praktyce niemożliwe, ponieważ produkcja jest ciągła, w roku
    zmieniają się dość istotnie ceny materiałów, a zastosowanie do ustalania cen kosztów
    faktycznych byłoby nie tyle co uciążliwe, ale w praktyce niemożliwe.
    W związku z powyższym Wnioskodawca - dokonując ustaleń z podmiotem powiązanym -
    opiera ceny na kosztach budżetowanych, a dane budżetowe pochodzą z uśrednionych
    kosztów historycznych. Zatem zdarza się, że faktyczny wynik Spółki różni się od
    zakładanego z uwagi na różnice pomiędzy kosztami budżetowanymi, a faktycznie
    poniesionymi. Co do zasady Spółka powinna osiągać zysk operacyjny na poziomie
    zakładanej procentowej wartości narzutu. Niemniej jednak z uwagi na różnice między
    kosztami budżetowanymi, a kosztami faktycznie poniesionymi, wynik Spółki może być
    wyższy od zakładanego lub niższy.
    Głównym surowcem z jakiego produkowane są materiały, z których korzysta Spółka jest
    (...)((...) jest również jednym z surowców bezpośrednio wykorzystywanych przez
    Wnioskodawcę). Wahania cen (...) na rynku są znaczne. W związku z tym Spółka nie jest w
    stanie bardzo precyzyjnie ustalać bazy kosztowej w trakcie roku, a opieranie się na
    kosztach budżetowanych wprowadza odchylenia od zakładanego wyniku.
    Spółka jest podmiotem, który na podstawie rozdziału 1a Ceny transferowe ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych jest zobowiązana do przygotowywania
    dokumentacji cen transferowych. W ramach dokumentacji Spółka zobowiązana jest do
    przygotowania analiz porównawczych. W związku z tym Spółka przygotowuje analizę
    porównawczą, która dotyczy całej prowadzonej przez nią działalności. Wynikiem analizy
    jest przedział wyników rynkowych dla wybranego wskaźnika.
    W związku z powyższym Wnioskodawca planuje wprowadzenie usystematyzowanej
    polityki cen transferowych, w ramach której będzie m.in. dokonywał korekty rozliczeń
    pomiędzy podmiotami (Spółką a podmiotem powiązanym). Spółka w trakcie roku będzie
    ustalała ceny produktów według aktualnego schematu, czyli na podstawie budżetowanych
    kosztów powiększonych o ustalony narzut zysku. Następnie po zakończonym roku - na
    podstawie ostatecznych danych księgowych - Spółka będzie badała swoją rentowność za
    pomocą wskaźnika narzutu netto ze sprzedaży. Wskaźnik Spółki będzie porównany z
    analizą benchmarkingową przygotowaną dla Wnioskodawcy na podstawie
    wyselekcjonowanych podmiotów niezależnych z użyciem analogicznego wskaźnika -
    narzutu netto ze sprzedaży. Wynikiem analizy będzie przedział międzykwartylowy dla ww.
    wskaźnika, który obliczony zostanie zgodnie z ogólno przyjętą sztuką przygotowywania
    analiz porównawczych na potrzeby cen transferowych. Jeżeli wynik Spółki nie będzie
    mieścił się we wskazanym przedziale wyników rynkowych, obliczonym na podstawie
    wskazanej analizy porównawczej zostanie dokonana korekta, w taki sposób, aby wynik
    Spółki za dany rok mieścił się w przedziale wyników rynkowych.

    Spółka będzie ustalała ceny w trakcie roku na warunkach jakie zastosowałyby niezależne
    podmioty. Ponadto Wnioskodawca będzie w posiadaniu potwierdzenia, że podmiot
    powiązany dokonał korekty cen transferowych w swoim rozliczeniu podatkowym w takiej
    samej kwocie za ten sam okres.
    Podmiot powiązany, z którym będzie dokonywana planowana korekta posiada swoją
    siedzibę w Republice Czeskiej, czyli w kraju, z którym Polska posiada podpisaną umowę o
    wymianie informacji podatkowych.
    Podmioty powiązane planują dokonywać wyliczeń ewentualnej korekty za rok poprzedni
    tuż przed terminem złożenia deklaracji CIT-8 za ten poprzedni rok (czyli w drugiej połowie
    marca) i wtedy też wystawiać odpowiednie dokumenty. Jeżeli wynik Spółki będzie mniejszy
    niż przedział rynkowy obliczony na podstawie analizy, Wnioskodawca wystawi na podmiot
    powiązany notę księgową (obciążeniową). W przypadku, jeśli wynik Spółki będzie wyższy
    niż wynika z przedziału rynkowego wtedy podmiot powiązany wystawi na Spółę notę
    księgową (obciążeniową).
    Faktyczne rozliczenie następować będzie zatem w okolicach marca kolejnego roku, za rok
    poprzedni. Podmioty planują jednak, aby płatność (w zależności od kwoty) następowała w
    kilku ratach w przeciągu kilku następnych miesięcy po dokonaniu korekty.
    Przykładowo, jeśli wynik Spółki za 2024 rok będzie wyższy niż zakładany Spółka otrzyma
    notę księgową w marcu 2025 roku, na podstawie której będzie zobowiązana zwrócić
    podmiotowi powiązanemu określoną wartość środków. Aby jednak nie zachwiać
    płynnością finansową Wnioskodawcy, podmioty planują zawrzeć porozumienie, w ramach
    którego kwota korekty będzie zwracana przez Spółkę w kilku ratach np. do końca 2025
    roku.
    Podmioty rozważają również ewentualną możliwość wprowadzenia mechanizmu korekt
    częściej niż raz w roku, aby usprawnić zarządzanie przepływami pieniężnymi. W takim
    przypadku korekta następowałaby po zakończonym okresie półrocznym lub kwartalnym i
    działałaby analogicznie jak w przypadku korekty rocznej. Rozliczenie płatności
    następowałoby w zależności od strony i kwoty, jednorazowo lub w ratach.
    Należy zatem wskazać, że planowane korekty nie będą dotoczyły poszczególnych
    transakcji i zmiany cen w tych transakcjach, a współpracy pomiędzy Spółką a podmiotem
    powiązanym i dostosowaniem dochodowości Spółki (mierzonej przyjętym wskaźnikiem
    narzutu netto ze sprzedaży) do warunków rynkowych.
    Dodatkowym aspektem jest planowane wprowadzenie rezerwy inwestycyjnej. Podmioty w
    polityce cen transferowych planują zawrzeć, że Wnioskodawca rocznie będzie
    zatrzymywał dodatkowo określony procent zysku (planowane jest wprowadzenie 2% lub
    3% rezerwy) w celu dokonywania działań inwestycyjnych. Wnioskodawca wykazuje
    znaczne potrzeby inwestycyjne np. remonty posiadanych nieruchomości, remonty
    maszyn, zakup nowych maszyn i urządzeń. W związku z tym podmioty planują
    wprowadzenie takiej rezerwy, aby Spółka miała możliwości inwestycyjne - w tym
    możliwości pozyskania finansowania - i rozliczanie tej rezerwy w stosunku do
    przeprowadzonych działań inwestycyjnych np. w okresach 3 letnich. Ewentualna
    niewykorzystana rezerwa inwestycyjna będzie zwracana podmiotowi powiązanemu.
    Pismem z 7 lutego 2025 r. uzupełnili Państwo opis sprawy następująco:
    1. Czy korekty rozliczeń związane są/będą z cenami stosowanymi przy dostawie
      (sprzedaży) towarów lub świadczeniu przez Państwa usług, tzn. czy powodują
      /spowodują obniżenie lub podwyższenie cen towarów lub usług, czy wpłyną na
      kształtowanie poziomu cen towarów lub usług?
    Korekta nie będzie powodowała zmiany cen towarów lub usług, nie wpłynie na
    kształtowanie ich poziomu. Korekty będą dotyczyły poziomu dochodowości, a nie
    poszczególnych cen czy dostaw.

    2. Czy korekty rozliczeń, dokonywane przez Państwa zakładają/będą zakładały korektę
      pierwotnej ceny sprzedawanych towarów lub świadczonych przez Państwa usług?
    Korekta nie będzie zakładała obniżenia lub podwyższenia cen poszczególnych towarów
    lub świadczonych usług. Nie będzie związana z korektą ceny pierwotnej.
    3. Czy korekty rozliczeń, które dokonują/będą dokonywali Państwo wiąże się z
      jakimkolwiek świadczeniem czynności ze strony Państwa na rzecz podmiotu
      powiązanego?
    Jak wskazano we wniosku planowana korekta nie będzie wiązała się ze świadczeniem
    usług przez Spółkę na rzecz podmiotu powiązanego.
    4. Czy korekty rozliczeń dotyczą/będą dotyczyły konkretnych dostaw towarów lub
      świadczeń usług z konkretnego okresu rozliczeniowego i czy odnoszą się/będą się
      odnosiły do konkretnych faktur dokumentujących sprzedaż (pozycji tych faktur)?
    Jak wskazano we wniosku planowana korekta nie będzie dotyczyła konkretnych dostaw
    towarów i nie będzie odnosiła się do konkretnych faktur sprzedaży.
    Pytanie nr 2 w zakresie podatku od towarów i usług.
    Czy w opisanym stanie faktycznym planowane korekty cen transferowych będą stanowiły
    czynności pozostające poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT i w związku z tym
    nie powinny być dokumentowane fakturami i nie będą wpływać na rozliczenia podatku
    VAT należnego i naliczonego Spółki w rozumieniu przepisów ustawy z 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2024 r., poz. 361) - dalej ustawa o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego korekty cen
    transferowych będą stanowiły czynności pozostające poza zakresem opodatkowania
    podatkiem VAT i w związku z tym nie powinny być dokumentowane fakturami i nie będą
    wpływać na rozliczenia podatku VAT należnego i naliczonego Spółki.
    Zgodnie z art. 5 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym
    dalej „podatkiem VAT”, podlegają:
    - odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
    - eksport towarów;
    - import towarów na terytorium kraju;
    - wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
    - wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Kolejne przepisy ustawy o VAT rozwijają co należy rozumieć przez odpłatną dostawę
    towarów i odpłatne świadczenie usług.
    Art. 7 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust.
    1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym
    również:
    a) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu
      takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za
      odszkodowanie;
    b) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o
      podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na
      warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie
      normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty
      prawo własności zostanie przeniesione.

    Zaś art. 8 ustawy o VAT wskazuje na katalog czynności, które mogą być uznane za
    odpłatne świadczenie usług. Zatem przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust.
    1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
    a) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej;
    b) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    c) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Zdaniem Wnioskodawcy w związku z dokonywaniem rozliczeń pomiędzy podmiotami
    powiązanymi i korygowaniem tych rozliczeń mogą wystąpić korekty, które będą
    opodatkowane podatkiem VAT lub takie, które będą pozostawały poza systemem
    opodatkowania tym podatkiem. Na poziomie generalnym korekty pomiędzy podmiotami
    powiązanymi można podzielić na korekty, które:
    - wiążą się bezpośrednio z obniżeniem lub podwyższeniem cen konkretnych dostaw
      towarów lub świadczenia usług w danym okresie - wówczas taka korekta powinna
      zostać udokumentowana fakturą korygującą i wykazana w rozliczeniach VAT,
    - stanowią dodatkowe wynagrodzenie za dostawy towarów lub świadczenie usług -
      wówczas powstanie konieczność udokumentowania korekty fakturą i jej wykazania w
      rozliczeniach tego podatku,
    - nie są związane z konkretnymi dostawami towarów/usług, cenami, płatnościami czy
      fakturami, lecz mają na celu wyrównanie do określonego poziomu rentowności (w celu
      uzyskania rynkowości cen w grupie) - taka korekta może być dokumentowana notą
      księgową (obciążeniową lub uznaniową) i pozostaje poza rozliczeniami VAT.
    Dodatkowo Wnioskodawca uważa, że aby korekta cen transferowych podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT powinna być związana z konkretnymi dostawami lub
    usługami lub powinna wiązać się z czynnościami wzajemnymi, czyli powinna dotyczyć
    świadczenia usług na rzecz Spółki lub świadczenia usług przez Spółkę na rzecz podmiotu
    powiązanego.
    W opisywanym zdarzeniu przyszłym planowana korekta nie będzie dotyczyła konkretnych
    dostaw towarów, ani też wynagrodzenia za jakiekolwiek usługi. Ewentualna korekta będzie
    wiązała się z dostosowaniem dochodowości Spółki (określanej wybranym wskaźnikiem) do
    warunków rynkowych (rynkowej dochodowości określonej na podstawie analizy
    porównawczej).
    Celem dokonania korekty nie będzie zmiana cen dla transakcji towarowych pomiędzy
    podmiotami. Korekta nie będzie stanowiła obniżenia lub podwyższenia cen
    poszczególnych towarów / materiałów (tzn. nie zakłada korekty pierwotnej ceny). Korekta
    nie będzie odnosiła się do konkretnych faktur sprzedaży. Ponadto planowana korekta nie
    będzie wiązała się z jakimkolwiek świadczeniem z którejkolwiek ze stron transakcji.
    Ewentualne rozliczenie będzie dokonywane w celu utrzymania rentowności Spółki na
    poziomie rynkowym i tym samym w związku z wypełnieniem zachowania rynkowych
    warunków transakcji. Planowana korekta nie będzie wiązała się ze świadczeniem usług
    przez Spółkę na rzecz podmiotu powiązanego i nie będzie również wiązała się z
    jakikolwiek świadczeniem przez podmiot powiązany na rzecz Spółki.
    Zdaniem Wnioskodawcy dokonana korekta nie będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem VAT i nie powinna być dokumentowana za pomocą faktury, której obowiązek

    wystawienia wynika z art. 106b ustawy o VAT. Ww. cechy planowanej korekty powodują,
    że w ocenie Wnioskodawcy opisywana transakcja nie podlega opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług.
    Potwierdzeniem stanowiska Wnioskodawcy są liczne interpretacje indywidualne, opinie i
    objaśnienia, które potwierdzają zdanie Spółki. Jak wskazano w objaśnień podatkowych w
    zakresie cen transferowych dotyczących korekty cen transferowych z 31 marca 2021 r.:
    „W sytuacji, gdy korekta cen transferowych nie powoduje zmiany wynagrodzenia z tytułu
    dokonanych transakcji - konkretnych dostaw towarów lub świadczenia usług na rzecz
    podmiotów powiązanych - natomiast ma na celu dostosowanie poziomu rentowności
    spółki do poziomu rynkowego, taka korekta pozostaje poza zakresem opodatkowania
    podatkiem VAT, tj. nie podlega temu podatkowi. W konsekwencji nie jest dokumentowana
    fakturą VAT".
    Zagadnienie korekt rentowności było również przedmiotem raportu z 18 kwietnia 2018 r.
    (VEG no 71 rev.2) przygotowanego przez Grupę Ekspercką ds. VAT działającą przy Komisji
    Europejskiej (VAT Expert Group).
    Zgodnie ze stanowiskiem zaprezentowanym w tym raporcie, korekty cen transferowych
    powinny pozostawać poza zakresem opodatkowania VAT, w przypadkach transakcji
    między podatnikami (B2B), w których obie strony posiadają pełne prawo do odliczenia
    podatku VAT.
    W opinii Grupy Eksperckiej ds. VAT, korekty cen transferowych nie prowadzą do „nowej”
    transakcji podlegającej opodatkowaniu, ani też nie mają związku z transakcjami
    dokonanymi w przeszłości. Takie korekty, z uwagi na ilość zmiennych będących
    przedmiotem analiz cen transferowych, nie powinny być i ogólnie nie mogą być w sposób
    bezpośredni powiązane z dokonywaną transakcją. Mając na uwadze treść raportu, Grupa
    Ekspertów postuluje, iż w przypadkach braku ustaleń umownych, które zmieniałyby
    wynagrodzenie to, nawet jeśli można bezpośrednio powiązać korektę cen transferowych z
    konkretną transakcją, w praktyce powinna ona (tj. korekta rentowności) zostać uznana za
    zdarzenie poza zakresem opodatkowania VAT.
    W rezultacie, mając na względzie, że korekty planowane w przyszłości przez Spółkę będą
    wypełniały ww. przesłanki, należy stwierdzić, że pozostają poza zakresem opodatkowania
    VAT.
    Płatności dokonane pomiędzy Wnioskodawcą i podmiotem powiązanym, dotyczące
    omawianej korekty nie będą generowały bowiem żadnych wzajemnych działań ze strony
    zaangażowanych podmiotów, w szczególności:
    - nie będą stanowiły wynagrodzenia za osobną dostawę towarów dokonywaną przez te
      podmioty,
    - nie wystąpi związek pomiędzy przekazaniem środków, a jakimkolwiek nowym
      świadczeniem dokonanym przez zaangażowane podmioty.
    Ponadto potwierdzeniem stanowiska Wnioskodawcy są interpretacje indywidualne
    wydawane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w tym m.in.:
    - interpretacja indywidualna z 17 kwietnia 2023 r., sygn.: 0112-KDIL1-3.4012.68.2023.2.JK:
    „Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, ceny towarów dostarczanych pomiędzy
    Wnioskodawcą a podmiotami z Grupy, w momencie ustalania warunków transakcji,
    określane są na zasadach rynkowych. Jednakże z uwagi na istotne i niemożliwe do
    przewidzenia w momencie ustalania warunków transakcji okoliczności (takie jak: zmiany
    cen rynkowych podstawowych surowców lub materiałów, wahania kursów walut, wahania
    popytu lub podaży na dany towar spowodowane przez niezależne obiektywnie czynniki),
    istnieje konieczność dostosowania faktycznej rentowności osiąganej przez Spółkę lub
    podmioty z Grupy do poziomu uzgodnionego w momencie ustalania warunków transakcji.

    Dodatkowo Państwo wskazali, że korekta rentowności nie powoduje zmiany
    indywidualnych cen sprzedawanych towarów. W konsekwencji, dokonywane korekty
    rentowności nie stanowią obniżenia lub podwyższenia cen sprzedaży i cen nabycia
    konkretnych towarów na rzecz Podmiotów powiązanych. Korekta rentowności nie odnosi
    się do konkretnych dostaw towarów z konkretnego okresu rozliczeniowego i nie odnosi
    się do konkretnych faktur dokumentujących sprzedaż.
    Należy zatem stwierdzić, że skoro dokonywana korekta rentowności nie odnosi się do
    konkretnych dostaw towarów z konkretnego okresu rozliczeniowego i nie odnosi się do
    konkretnych faktur dokumentujących sprzedaż oraz nie powoduje ona zmiany
    indywidualnych cen sprzedawanych towarów, to dokonywana korekta rentowności
    stanowi zdarzenie niemające wpływu na rozliczenie podatku VAT.
    Ponadto Spółka wskazała również, że korekta rentowności nie jest związana z
    jakimkolwiek świadczeniem ze strony Podmiotów powiązanych na rzecz Spółki oraz nie
    jest związana ze świadczeniem ze strony Spółki na rzecz Podmiotów powiązanych.
    Zatem w przedmiotowej sprawie wskazane powyżej przesłanki niezbędne dla uznania, że
    dane zdarzenie gospodarcze stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem
    VAT jako dostawa towarów lub wykonanie usługi, nie zostaną spełnione - nie występuje
    bowiem element aktywności gospodarczej jednej ze stron, odpłatności ani wzajemności.
    Podsumowując, w wyniku zastosowania ww. mechanizmu korekty cen transferowych,
    Wnioskodawca nie jest zobowiązany do korekty podstawy opodatkowania i podatku VAT z
    tytułu dokonanej dostawy krajowej towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów
    oraz importu towarów.”
    - interpretacja indywidualna z 13 lipca 2021 r., sygn.: 0112-KDIL1-3.4012.209.2021.1.MR -
    w której Dyrektor KIS potwierdził następujące zdanie podatnika:
    „Tym samym kwot "wyrównania" wynikających z korekt opisanych w niniejszym wniosku
    nie można traktować jako odpłatności (tj. wynagrodzenia) za świadczenie usług w
    rozumieniu ustawy o VAT.
    Zatem, jeżeli wspomniane powyżej korekty cen transferowych nie stanowią sprzedaży w
    rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, czyli nie są ani odpłatną dostawą towarów, ani
    świadczeniem usług, ani wewnątrzwspólnotową dostawą towarów oraz nie spełniają
    definicji wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów zawartej w art. 9 ust. 1 ustawy o VAT,
    wówczas - zdaniem Wnioskodawcy - wypłacane kwoty wynikające ze tychże korekt nie
    stanowią podstawy opodatkowania podatkiem VAT zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.”
    - interpretacja indywidualna z 26 marca 2021 r., sygn.: 0111-KDIB3-1.4012.91.2021.1.AB:
    „Jednocześnie korekta wzajemnych rozliczeń polegająca na wyrównaniu (w górę lub w dół)
    zakładanego poziomu dochodowości nie będzie wiązała się z czynnością wzajemną.
    Wyrównanie dochodowości do ustalonego między Spółką a kontrahentem poziomu
    dochodowości nie będzie wiązała się z jakimkolwiek świadczeniem ze strony drugiego
    podmiotu. Tym samym nie będzie stanowiło wynagrodzenia za usługę w rozumieniu
    ustawy i nie będzie podlegało opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w
    związku z art. 8 ust. 1 ustawy. Korekta dochodowości nie będzie również stanowiła
    wynagrodzenia za dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.”
    - interpretacja indywidualna z 13 października 2023 r., sygn.: 0114-KDIP1-
    2.4012.317.2023.2.JO:
    „Jak wskazali Państwo w opisie sprawy ww. rozliczenie wyrównawcze związane z
    konceptem nie jest powiązane z żadną konkretną dostawą towarów ani konkretnym
    świadczeniem usług. Wprowadzony model rozliczenia ma za zadanie wyłącznie
    zapewnienie rentowności / dochodowości Spółki na rynkowym poziomie w odniesieniu do
    całości jej działalności.”

    Z powyżej zacytowanych interpretacji i opinii wynika jasno, że korekta cen transferowych
    nie podlega opodatkowaniu VAT, gdyż nie jest związana ze świadczeniem wzajemnym,
    które miałoby ekwiwalentny charakter.”

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7,
    w tym również:
    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
    jakiej dokonano czynności prawnej;
    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
    czynności lub sytuacji;
    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
    działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przez świadczenie należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów
    i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie
    świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań
    podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności
    lub do tolerowania czynności lub sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy
    rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie,
    wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź tolerowanie, znoszenie
    określonych stanów rzeczy). Należy jednak zaznaczyć, że nie każde powstrzymanie się od
    działania czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
    Z powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów
    i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są
    wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek
    prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi
    powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Przy czym przepisy ustawy nie określają
    postaci wynagrodzenia.
    Przy określeniu, czy miała miejsce czynność podlegająca opodatkowaniu istotne jest
    zatem określenie, czy wykonywano świadczenie i czy wynagrodzenie z tytułu wykonywania
    tego świadczenia miało być wypłacone. Niemniej muszą być przy tym spełnione
    następujące warunki:
    - w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona
    (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

    - świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
    (wynagrodzenie).
    Na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy:
    Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz
    art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów
    lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy
    lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o
    podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub
    usług świadczonych przez podatnika.
    W myśl art. 29a ust. 7 ustawy:
    Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
    1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
    2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
    momencie sprzedaży;
    3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków
    poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo
    przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.
    Stosownie do art. 29a ust. 10 ustawy:
    Podstawę opodatkowania obniża się o:
    1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
    2) wartość zwróconych towarów i opakowań;
    3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży,
    jeżeli do niej nie doszło;
    4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o
    których mowa w ust. 1.
    W świetle art. 29a ust. 13 ustawy:
    W przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy opodatkowania, w
    stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem,
    dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą, pod
    warunkiem że z posiadanej przez tego podatnika dokumentacji wynika, że uzgodnił on z
    nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla
    dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz warunki te
    zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku gdy w
    okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie
    posiada dokumentacji, o której mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy
    opodatkowania dokonuje za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.
    Z kolei zgodnie z art. 29a ust. 14 ustawy,
    Przepis ust. 13 stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie
    podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano
    kwotę podatku wyższą niż należna.
    Z opisu sprawy wynika, działają Państwo jako producent kontraktowy (...) na rzecz
    podmiotu powiązanego.
    W związku z tym, że Państwo ściśle współpracują z podmiotem powiązanym i osiągają
    przychody wyłącznie ze współpracy z tym podmiotem, ceny ustalane w transakcji
    sprzedaży produktów przez Państwa na rzecz podmiotu powiązanego ustalane są na
    zasadzie: koszty produkcji (bezpośrednie + pośrednie oraz koszty ogólne alokowane do
    jednostki produktu) + narzut zysku.

    Nie mają Państwo możliwości każdorazowo ustalać cen w oparciu o faktycznie poniesione
    koszty. Państwo - dokonując ustaleń z podmiotem powiązanym - opierają ceny na
    kosztach budżetowanych, a dane budżetowe pochodzą z uśrednionych kosztów
    historycznych. Zatem zdarza się, że faktyczny wynik Spółki Państwa różni się od
    zakładanego z uwagi na różnice pomiędzy kosztami budżetowanymi, a faktycznie
    poniesionymi. Co do zasady powinni Państwo osiągać zysk operacyjny na poziomie
    zakładanej procentowej wartości narzutu. Niemniej jednak z uwagi na różnice między
    kosztami budżetowanymi, a kosztami faktycznie poniesionymi, wynik Państwa może być
    wyższy od zakładanego lub niższy.
    Głównym surowcem z jakiego produkowane są materiały, z których korzystają Państwo
    jest (...). Wahania cen (...) na rynku są znaczne. W związku z tym nie są Państwo w stanie
    bardzo precyzyjnie ustalać bazy kosztowej w trakcie roku, a opieranie się na kosztach
    budżetowanych wprowadza odchylenia od zakładanego wyniku.
    W związku z powyższym planują Państwo wprowadzenie usystematyzowanej polityki cen
    transferowych, w ramach której będą m.in. dokonywali korekty rozliczeń pomiędzy
    podmiotami (Państwem a podmiotem powiązanym).
    Korekta nie będzie powodowała zmiany cen towarów lub usług, nie wpłynie na
    kształtowanie ich poziomu. Korekty będą dotyczyły poziomu dochodowości.
    Korekta nie będzie zakładała obniżenia lub podwyższenia cen poszczególnych towarów
    lub świadczonych usług. Nie będzie związana z korektą ceny pierwotnej.
    Planowana korekta nie będzie wiązała się ze świadczeniem usług przez Państwa na rzecz
    podmiotu powiązanego i nie będzie dotyczyła konkretnych dostaw towarów oraz nie
    będzie odnosiła się do konkretnych faktur sprzedaży.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii czy planowane korekty cen transferowych będą
    stanowiły czynności pozostające poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT i w
    związku z tym nie powinny być dokumentowane fakturami.
    Odnosząc się do tych wątpliwości należy zauważyć, że opodatkowaniu VAT podlegają tylko
    takie zdarzenia gospodarcze, w ramach których świadczeniu jednej strony (dostawie
    towarów bądź świadczeniu usługi) odpowiada świadczenie wzajemne drugiej strony tj.
    odpłatność (w praktyce rozumiane najczęściej jako wynagrodzenie pieniężne
    otrzymywane w zamian za dostarczone towary lub wykonane usługi).
    W konsekwencji uznanie, że dane zdarzenie gospodarcze stanowić będzie czynność
    podlegającą VAT jako dostawa towarów lub wykonanie usługi, wymaga tego, aby między
    stronami doszło do powstania stosunku prawnego, w ramach którego wyraźnie określony
    zostanie:
    - przedmiot świadczenia, będący przejawem aktywności gospodarczej jednej ze stron (tj.
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarem, lub świadczenie usługi mogące
      stanowić działanie, powstrzymanie się od działania bądź tolerowanie czynności lub
      sytuacji),
    - wynagrodzenie stanowiące korzyść, którą ma otrzymać od drugiej ze stron będącej
      beneficjentem świadczenia, oraz
    - aby możliwe było stwierdzenie, że pomiędzy świadczeniami istnieje bezpośredni związek,
      pozwalający na uznanie, że świadczenia te mają wzajemny charakter.
    Jak wskazali Państwo korekta rozliczeń nie będzie powodowała zmiany cen towarów lub
    usług. Korekta nie będzie zakładała obniżenia lub podwyższenia cen poszczególnych
    towarów lub świadczonych usług. Nie będzie związana z korektą ceny pierwotnej.
    Planowana korekta nie będzie wiązała się ze świadczeniem usług przez Państwa na rzecz
    podmiotu powiązanego, nie będzie dotyczyła konkretnych dostaw towarów oraz nie
    będzie odnosiła się do konkretnych faktur sprzedaży.

    Należy zatem stwierdzić, że skoro dokonywana korekta rozliczeń nie będzie się odnosić do
    konkretnej dostawy towarów lub konkretnego świadczenia usług z konkretnego okresu
    rozliczeniowego i nie będzie się odnosić do konkretnych faktur dokumentujących
    sprzedaż oraz nie będzie powodować ona zmiany indywidualnych cen sprzedawanych
    towarów/usług, to dokonywana korekta cen transferowych stanowi zdarzenie niemające
    wpływu na rozliczenie podatku VAT.
    Zatem w przedmiotowej sprawie wskazane powyżej przesłanki niezbędne dla uznania, że
    dane zdarzenie gospodarcze stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem
    VAT jako dostawa towarów lub wykonanie usługi, nie zostaną spełnione – nie występuje
    bowiem element aktywności gospodarczej jednej ze stron, odpłatności ani wzajemności.
    Tym samym opisana korekta cen transferowych nie będzie stanowić wynagrodzenia za
    usługę w rozumieniu ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy, jak również nie będzie stanowić
    wynagrodzenia za dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, a tym samym
    będzie zdarzeniem niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Odnosząc się do kwestii udokumentowania korekty cen transferowych należy wskazać co
    następuje.
    Zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy:
    Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
    1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt
    2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości
    dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej
    podatnikiem;
    2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z
    procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
    3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt
    1;
    4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o
    których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
    a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
    b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4,
    c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1b.
    Z powyższych przepisów wynika, że faktury są dokumentami sformalizowanymi.
    Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla w sposób
    prawidłowy zdarzenie gospodarcze. Faktura potwierdza zaistniałe zdarzenia gospodarcze,
    a jej elementy formalne wymagane przez art. 106e ust. 1 ustawy, mają znaczenie
    dowodowe.
    Z kolei art. 106j ust. 1 ustawy:
    W przypadku gdy po wystawieniu faktury:
    1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,
    2) (uchylony)
    3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
    4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1
    pkt 4,
    5) stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury
    - podatnik wystawia fakturę korygującą.

    Z wyżej wskazanych przepisów wynika, że jeżeli po wystawieniu faktury wystąpią
    zdarzenia mające wpływ na treść wystawionej faktury lub okaże się, że wystawiona faktura
    zawiera błędy, podatnik wystawia w takim przypadku fakturę korygującą. Fakturę
    korygującą wystawia się m.in. w razie podwyższenia w cenie, stwierdzenia pomyłki w
    cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury. Zatem, co do
    zasady, korygowanie treści pierwotnie wystawionej faktury powinno nastąpić przez
    wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej. Faktura korygująca wystawiana jest w
    celu podania właściwych, prawidłowych i zgodnych z rzeczywistością kwot i innych danych,
    decydujących o rzetelności wystawionego dokumentu. Zatem, istotą faktur korygujących
    jest korekta faktur pierwotnych, tak aby dokumentowały rzeczywisty przebieg zdarzeń
    gospodarczych.
    Jak już wyżej stwierdzono – opisana we wniosku weryfikacja rozliczeń będzie pozostawać
    poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT, tym samym nie będzie podstaw do
    wystawienia faktury VAT dokumentującej takie zdarzenie, bowiem – jak wynika z art. 106b
    ust. 1 ustawy – faktury są dowodem dokumentującym sprzedaż. Tym samym planowany
    przez Państwa sposób rozliczeń, nie powinien być dokumentowany fakturą VAT, a innym
    dokumentem księgowym, np. notą księgową.
    Wskazać należy, że ustawa oraz przepisy wykonawcze wydane na podstawie jej
    upoważnienia w żadnym zakresie nie regulują kwestii wystawiania not księgowych. Noty
    księgowe stanowią dokumenty księgowe na podstawie ustawy z dnia 29 września 1994 r.
    o rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2023 r., poz. 120), a nie przepisów dotyczących podatku VAT.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług należało uznać
    za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ocena stanowiska Państwa w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie
    zawarta w odrębnych rozstrzygnięciach.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.