Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.429.2020.16.BJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-10
Teza: W zakresie ustalenia skutków podatkowych podziału przez
wydzielenie.
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
przychód
spółki-podział spółki przez wydzielenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące
przychód-Przychody związane z łączeniem lub podziałem
spółek
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 4
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 3a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 3c
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 3d
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 3a

## Opis zdarzenia przyszłego

X jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT”) i podlega
    opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich
    osiągania (jest rezydentem podatkowym w Polsce). Spółka dzielona jest również czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) zarejestrowanym w Polsce.
    Do tej samej Grupy kapitałowej, do której należy Spółka dzielona, należy również Y Spółka
    przejmująca jest podatnikiem podatku CIT i podlega opodatkowaniu w Polsce od całości
    swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (jest rezydentem podatkowym w
    Polsce).
    Zainteresowani działają w ramach grupy kapitałowej (dalej: „Grupa”) zajmującej się
    świadczeniem usług (...). Spółka dzielona również prowadzi działalność operacyjną w tym
    zakresie - jest właścicielem (...).
    Obecnie działalność Spółki dzielonej składa się z dwóch niezależnych od siebie linii
    biznesowych, na które składa się działalność operacyjna i działalność infrastrukturalna.
    Działalność Spółki dzielonej obejmuje także działalność wsparcia operacyjno-
    organizacyjnego (...). Działalność operacyjna polega przede wszystkim na świadczeniu
    usług (...) dla klientów detalicznych oraz reemisji lub produkcji treści (...), zaś działalność
    infrastrukturalna skupia się przede wszystkim na zarządzaniu i rozwijaniu infrastruktury
    (...) oraz sprzedaży (...) na zasadzie hurtowej dostawcom usług. Działalność wsparcia

    operacyjno-organizacyjnego obejmuje usługi wsparcia, niezbędne do prowadzenia
    działalności gospodarczej w ramach obu linii biznesowych Spółki dzielonej. Każdy rodzaj
    działalności prowadzony jest przez wyodrębnioną w strukturze Spółki dzielonej komórkę
    organizacyjną. Działalność operacyjna prowadzona jest przez Dział Dostawcy Usług,
    działalność infrastrukturalna przez Dział Operatora Infrastruktury, natomiast działalność
    wsparcia operacyjno-organizacyjnego przez Dział Wsparcia Organizacyjnego.
    Grupa, w ramach której działają Zainteresowani, planuje przeprowadzić reorganizację
    swojej struktury w taki sposób, by spółki świadczące usługi (...) na rzecz klientów
    końcowych (tzw. dostawcy usług) oraz zajmujące się produkowaniem i (...) utworzyły pion
    operacyjny, natomiast pozostałe spółki koncentrowałyby się na zarządzaniu i rozwoju
    infrastruktury (...) w ramach pionu infrastrukturalnego. W tym celu Grupa planuje podjąć
    szereg kroków mających na celu wyodrębnienie dwóch pionów odpowiedzialnych za dany
    rodzaj działalności. Jednocześnie, na czele każdego z pionów ma stanąć inny podmiot,
    będący właścicielem pozostałych spółek działających w ramach danego pionu oraz
    podmiotem odpowiedzialnym za zarządzanie danym pionem. Obecnie Spółka dzielona
    posiada udziały zarówno w spółkach z pionu operacyjnego, jak i infrastrukturalnego.
    Udziały w innych spółkach pionu infrastrukturalnego posiadają także inne podmioty z
    Grupy, w tym w szczególności (...) (dalej: „G”), który zgodnie z założeniami Grupy ma zostać
    zlikwidowany w 2021 r.
    Do podziału Grupy na dwa segmenty dojdzie w rezultacie szeregu czynności
    reorganizacyjnych, jednak kluczową czynnością pozwalającą na dokonanie wyodrębnienia,
    o którym mowa powyżej, planowane będzie dokonanie podziału Spółki dzielonej przez
    wydzielenie w trybie przewidzianym w art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r.
    Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 505 ze zm.; dalej: „KSH”). W wyniku
    podziału dojdzie do wydzielenia działalności operacyjnej Spółki dzielonej do Spółki
    przejmującej. Jednocześnie, Spółka dzielona będzie kontynuować swą działalność w
    pozostałym zakresie, tj. działalność infrastrukturalną oraz działalność w zakresie wsparcia
    operacyjno-organizacyjnego (realizowaną odpowiednio przez Dział Operatora
    Infrastruktury oraz Dział Wsparcia Organizacyjnego). Podział stanie się skuteczny z dniem
    jego rejestracji przez sąd rejestrowy w Krajowym Rejestrze Sądowym (dalej: „Dzień
    Wydzielenia”).
    Na Dzień Wydzielenia, jedynym wspólnikiem posiadającym 100% akcji w kapitale Spółki
    dzielonej oraz 100% udziałów w kapitale Spółki przejmującej będzie Z, będąca rezydentem
    podatkowym w Luksemburgu.
    W Dniu Wydzielenia Spółka przejmująca przejmie prawa i obowiązki wynikające ze
                                                  1stosunków pracy z pracownikami przypisanymi do wydzielanej części w trybie art. 23
    ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. (tekst jedn. Dz. U. z 2020 r. poz. 1320, dalej: „Kodeks
    pracy”). Ponadto, na Spółkę Przejmującą przeniesione zostaną zawarte przez Spółkę
    dzieloną umowy cywilnoprawne dotyczące wydzielanej zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, w tym m.in. umowy zlecenia lub umowy B2B zawarte z osobami
    fizycznymi.
    Jak wyżej wskazano, przeniesieniem do Spółki przejmującej zostaną objęci pracownicy
    przypisani do wydzielanego ZCP. Wynagrodzenia pracowników, w tym przypisanych do
    wydzielanego ZCP, wypłacane są, co do zasady, w miesiącu następującym po miesiącu,
    którego to wynagrodzenie dotyczy. Z kolei premie wypłacane są, co do zasady, w drugim
    miesiącu po miesiącu, za który premia zostaje przyznana. Przykładowo, wynagrodzenia za
    wrzesień wypłacane są w październiku, z kolei wypłata premii za wrzesień następuje w
    listopadzie. Możliwa jest sytuacja, że wypłata wynagrodzenia/premii (innych należności z
    tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT lub zasiłku z ubezpieczenia
    społecznego wypłacanego przez zakład pracy) pracownikom wydzielanego ZCP należnego
    za miesiąc, w którym nastąpi podział, oraz za miesiąc poprzedzający miesiąc, w którym

    nastąpi podział, zostanie faktycznie dokonana już przez Spółkę przejmującą. Podobna
    sytuacja możliwa jest w przypadku osób świadczących pracę na podstawie umów
    cywilnoprawnych.
    W ramach podziału Spółka przejmująca otrzyma zestaw składników majątkowych o
    charakterze materialnym i niematerialnym służących do wykonywania działalności
    operacyjnej (nastawionej przede wszystkim na świadczenie usług dla klientów
    końcowych), składających się obecnie na Dział Dostawcy Usług. Jednocześnie, w związku z
    podziałem, Spółka przejmująca dokona emisji nowych udziałów, które zostaną objęte
    przez jedynego wspólnika Spółki dzielonej (tj. Z). Zamierzeniem Spółki przejmującej jest
    emisja takiej ilości nowych udziałów, aby ich łączna wycena (dokonana na podstawie
    wyceny samej Spółki przejmującej po uwzględnieniu majątku przejętego w ramach
    podziału) odpowiadała wartości rynkowej majątku przejętego w ramach podziału
    rozumianego jako zbiór aktywów i pasywów (zobowiązań).
    Jednocześnie, zgodnie z przepisami K. S. H., w wyniku podziału dojdzie do umorzenia
    części akcji Spółki dzielonej należących do Z i odpowiedniego obniżenia jej kapitału
    zakładowego.
    W tym miejscu należy wyjaśnić, że Spółka przejmująca została utworzona przed podziałem
    w celu sprawnego przeprowadzenia procesu wydzielenia. Na moment rejestracji podziału
    Spółka przejmująca nie będzie wykonywała żadnej działalności operacyjnej. Przed
    podziałem Spółka przejmująca przeprowadzi jedynie czynności umożliwiające sprawne
    przejęcie działalności operacyjnej Spółki dzielonej (przykładowo zostanie złożony wniosek
    o rejestrację dla potrzeb podatku VAT tak, aby już od dnia zarejestrowania podziału
    Spółka przejmująca mogła nieprzerwanie wykonywać działalność opodatkowaną Spółki
    dzielonej w zakresie świadczenia usług na rzecz klientów końcowych: Spółka przejmująca
    zostanie również wpisana do rejestru przedsiębiorców (...) tak, aby od dnia podziału mogła
    nieprzerwanie prowadzić działalność regulowaną).
    Podział przez wydzielenie opisany w niniejszym Wniosku odbędzie się z uzasadnionych
    przyczyn ekonomicznych, a głównym lub jednym z głównych celów podziału nie jest
    uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
    Podstawowym celem planowanego podziału jest rozdzielenie działu operacyjnego i
    infrastrukturalnego Spółki dzielonej z uwagi na zasadniczo różny przedmiot działalności,
    modele operacyjne, strategie biznesowe i klientów każdego z nich. Docelowo, jak
    wskazano powyżej, podział ma zapewnić utworzenie dwóch niezależnych pionów w
    ramach Grupy, w ramach których spółki zostaną przyporządkowane do pionu
    operacyjnego i infrastrukturalnego zarządzanych odpowiednio przez Spółkę przejmującą i
    Spółkę dzieloną. Taka struktura zapewni przejrzystość w funkcjonowaniu Grupy i lepsze
    zarządzanie każdą z wydzielonych linii biznesowych.
    Rozdzielenie części operacyjnej i infrastrukturalnej ma także zapewnić zwiększenie
    wiarygodności rynkowej działu infrastrukturalnego w zakresie transparentności i równego
    traktowania dostawców usług detalicznych niepowiązanych z Grupą, którzy świadczą
    usługi (...) Spółki dzielonej w ramach tzw. modelu „(...)”. Podstawowym założeniem modelu
    jest umożliwienie innym dostawcom usług (...) świadczenia usług na rzecz ich klientów z
    wykorzystaniem z infrastruktury zarządzanej przez spółki segmentu infrastrukturalnego
    Grupy, w tym Spółkę dzieloną, poprzez hurtową sprzedaż dostępu do infrastruktury
    sieciowej.
    Należy przy tym wskazać, że na dzień złożenia wniosku, Spółka dzielona działa już w
    modelu „(...)”, współpracując ze wszystkimi chętnymi usługodawcami niepowiązanymi. W
    ramach tego modelu Spółka dzielona jest podmiotem odpowiedzialnym za zarządzanie
    infrastrukturą (...) i jej rozwój, z kolei podmioty niepowiązane korzystają z tej
    infrastruktury na potrzeby świadczenia usług (...) dla klientów końcowych.
    Spółka dzielona na Dzień Wydzielenia będzie posiadała regulamin organizacyjny,
    odzwierciedlający wewnętrzną organizację Spółki dzielonej (dalej: „Regulamin”). Zgodnie z

    Regulaminem, każdy rodzaj działalności będzie wykonywany przez osobny dział - za
    działalność operacyjną odpowiedzialny będzie Dział Dostawcy Usług, działalność
    infrastrukturalna wykonywana będzie w ramach Działu Operatora Infrastruktury, zaś
    wsparcie operacyjno-organizacyjne ww. działów będzie zapewniane przez Dział Wsparcia
    Organizacyjnego.
    Regulamin, stanowiący załącznik do uchwały Zarządu Spółki dzielonej, będzie uwzględniał
    w szczególności wymienione poniżej aspekty wyodrębnienia:
    Wyodrębnienie organizacyjne
    Zgodnie z Regulaminem, w ramach Spółki dzielonej funkcjonują wyodrębnione
    organizacyjnie: Dział Dostawcy Usług, Dział Operatora Infrastruktury oraz Dział Wsparcia
    Organizacyjnego. Praca Działu Dostawcy Usług i Działu Operatora Infrastruktury jest
    nadzorowana i kontrolowana przez wyznaczonych Dyrektorów, natomiast
    odpowiedzialność za daną funkcję wykonywaną w ramach działalności Działu Wsparcia
    Organizacyjnego sprawują wyznaczeni do tego członkowie Zarządu Spółki dzielonej
    (członek zarządu ds. finansowych za kwestie związane z rachunkowością oraz podatkami
    itd.).
    Zadania podejmowane w ramach poszczególnych działów wykonywane są przez osoby
    niezbędne do prowadzenia działalności danego Działu. Osoby te są zatrudnione w oparciu
    o umowę o pracę bądź też inne umowy (w szczególności umowy zlecenia lub umowy B2B).
    Dodatkowo, w Dziale Dostawcy Usług i Dziale Operatora Infrastruktury wyznaczone są
    komórki odpowiedzialne za nadzór i kontrolę realizacji zleceń wykonywanych przez Dział
    Wsparcia Organizacyjnego na rzecz danego działu. Należy bowiem wyjaśnić, że co do
    zasady, działalność w zakresie wsparcia operacyjno-organizacyjnego przypisana jest do
    Działu Wsparcia Organizacyjnego, jednak nadzór i kontrola nad działalnością w zakresie
    wsparcia operacyjno-organizacyjnego dotyczącą Działu Dostawcy Usług, bądź też Działu
    Operatora Infrastruktury, jest sprawowana przez osoby włączone w strukturę danego
    działu i podlegające organizacyjnie pod Dyrektora tego działu. Szczegółowa lista
    pracowników przypisanych do wykonywania zadań danego działu stanowić będzie
    załącznik do planu podziału.
    Do poszczególnych działów alokowane są składniki materialne i niematerialne związane
    bezpośrednio z danym działem niezbędne do prowadzenia przez niego działalności.
    Do Działu Dostawcy Usług zostanie przypisana część aktywów i zobowiązań związana z
    działalnością operacyjną, w szczególności:
    - nieruchomości Spółki dzielonej przeznaczone wyłącznie do prowadzenia bieżącej
      działalności Działu Dostawcy Usług (tj. salon sprzedaży),
    - prawa i obowiązki wynikające z umów najmu lokali wykorzystywanych w prowadzeniu
      działalności Działu Dostawcy Usług (przede wszystkim umów najmu powierzchni
      przeznaczonej na salony sprzedaży),
    - środki trwałe oraz wyposażenie i sprzęty niestanowiące środków trwałych oraz zapasy
      niezbędne do prowadzenia działalności Działu Dostawcy Usług (w (...) urządzenie (...)
      przeznaczone do podłączenia bezpośrednio lub pośrednio do zakończeń sieci,
      router, STB (...),
    - środki finansowe niezbędne do prowadzenia bieżącej działalności Działu Dostawcy
      Usług,
    - prawa i obowiązki z umów o świadczenie usług (...) zawartych z klientami Spółki
      dzielonej,

    - prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z działalnością Działu Dostawcy
      Usług, w szczególności: umów o dostęp do infrastruktury (...) (na podstawie których
      Spółka dzielona korzysta z infrastruktury technicznej innych podmiotów), umów z
      agencjami marketingowymi, umów z nadawcami (tzw. programming), umów z
      Organizacjami Zbiorowego Zarządzania dotyczących reemisji treści, umów o
      prowadzenie rachunków bankowych typu (...), umów leasingu samochodów
      wykorzystywanych w działalności operacyjnej,
    - prawa i obowiązki wynikające z innych umów niewymienionych powyżej, związanych z
      działalnością Działu Dostawcy Usług,
    - wierzytelności i zobowiązania wynikające z umów związanych z działalnością Działu
      Dostawcy Usług (również umów wygasłych), w tym rozliczenia międzyokresowe i
      rezerwy,
    - oprogramowanie i licencje wykorzystywane w działalności Działu Dostawcy Usług (np.
      oprogramowanie służące do zarządzania relacjami z klientami, aplikacja mobilna (...)
      czy też narzędzia wykorzystywane podczas świadczenia usług detalicznych, np. przy
      ustalaniu danych osobowych),
    - należności i zobowiązania publicznoprawne, związane z działalnością Działu Dostawcy
      Usług, o prawa i obowiązki wynikające z decyzji administracyjnych przypisanych do
      Działu Dostawcy Usług (...),
    - prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z pracownikami i osobami
      zatrudnionymi na innej podstawie niż umowa o pracę, które wykonują czynności
      związane z działalnością Działu Dostawcy Usług,
    - znaki towarowe związane z działalnością Działu Dostawcy Usług (wszystkie znaki z
      wyłączeniem znaków z grupy „(...)”, które pozostają związane z działalnością Działu
      Operatora Infrastruktury),
    - udziały w spółkach zależnych Spółki dzielonej, które prowadzą działalność operacyjną,
      co umożliwi utworzenie pionu operacyjnego w ramach Grupy, na którego czele w
      przyszłości stanie Spółka przejmująca.
    Do Działu Operatora Infrastruktury zostanie z kolei przypisana część aktywów i
    zobowiązań związana z działalnością infrastrukturalną, w szczególności:
    - wszystkie nieruchomości Spółki dzielonej (w szczególności nieruchomości, na których
      znajduje się infrastruktura (...) Spółki dzielonej, a także nieruchomość biurowa), z
      wyłączeniem nieruchomości przeznaczonych wyłącznie do prowadzenia bieżącej
      działalności Działu Dostawcy Usług (salon sprzedaży),
    - prawa i obowiązki wynikające z umów najmu lokali oraz powierzchni związanych z
      działalnością Działu Operatora Infrastruktury, w szczególności umowy najmu tzw.
      „powierzchni technicznych”,
    - środki trwałe oraz wyposażenie i sprzęty niestanowiące środków trwałych, niezbędne
      do prowadzenia działalności Działu Operatora Infrastruktury (w szczególności

      infrastruktura (...), tj. urządzenia (...), powierzchnia kolokacyjna, szafy i szafki (...),
      linie, kanalizacje kablowe, słupy, wieże, maszty, kable, przewody oraz osprzęt,
      wykorzystywane do zapewnienia (...)),
    - środki finansowe niezbędne do prowadzenia bieżącej działalności Działu Operatora
      Infrastruktury,
    - prawa i obowiązki wynikające z umów przypisanych do Działu Operatora
      Infrastruktury, w szczególności umów o świadczenie usług hurtowych oraz umów o
      dostęp do infrastruktur (na podstawie których Spółka dzielona udostępnia
      infrastrukturę innym podmiotom), umów dotyczących pasywnego punktu dostępu
      do usługi, umów kolokacji, umów dzierżawy ciemnych włókien, umów transmisji
      danych, umów ramowych z operatorami,
    - prawa i obowiązki z innych umów niewymienionych powyżej, związanych z
      działalnością Działu Operatora Infrastruktury,
    - wierzytelności i zobowiązania wynikające z umów związanych z działalnością Działu
      Operatora Infrastruktury (również umów wygasłych), w tym rozliczenia
      międzyokresowe i rezerwy,
    - oprogramowanie i licencje wykorzystywane w działalności Działu Operatora
      Infrastruktury (np. oprogramowanie (...) wykorzystywane przy sprzedaży i
      zarządzaniu relacjami z dostawcami usług, oprogramowanie (...) służące do
      zarządzania służbami w terenie),
    - należności i zobowiązania publicznoprawne, związane z działalnością Działu Operatora
      Infrastruktury,
    - prawa i obowiązki wynikające z decyzji administracyjnych przypisanych do Działu
      Operatora Infrastruktury (np. wpis do rejestru przedsiębiorców (...)),
    - prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z pracownikami i osobami
      zatrudnionymi na innej podstawie niż umowa o pracę, które wykonują czynności
      związane z działalnością Działu Operatora Infrastruktury,
    - znaki towarowe związane z działalnością Działu Operatora Infrastruktury (znaki z grupy
      „(...)”),
    - udziały w spółkach zależnych Spółki dzielonej prowadzących działalność
      infrastrukturalną, w tym spółce prowadzącej działalność finansową dla spółek
      będących właścicielami infrastruktury, co będzie stanowić pierwszy krok do
      utworzenia pionu infrastrukturalnego w ramach Grupy, na czele którego stanie
      Spółka dzielona,
    - certyfikaty inwestycyjne w (...), których właścicielem na moment podziału będzie Spółka
      dzielona; w tym miejscu należy wskazać, że (...), który zgodnie z założeniami Grupy
      ma zostać zlikwidowany, posiada udziały w spółkach prowadzących działalność
      infrastrukturalną - przeniesienie własności tych udziałów z (...) do Spółki dzielonej
      docelowo umożliwi utworzenie pionu infrastrukturalnego.
    Do Działu Wsparcia Organizacyjnego zostaną przypisane aktywa i zobowiązania związane
    z działalnością wsparcia operacyjno-organizacyjnego, w szczególności:

    - środki trwałe oraz wyposażenie i sprzęty niestanowiące środków trwałych oraz zapasy
      niezbędne do prowadzenia działalności Działu Wsparcia Organizacyjnego,
    - prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z działalnością Działu Wsparcia
      Organizacyjnego, w szczególności umów, w ramach których Dział Wsparcia
      Organizacyjnego świadczy usługi wsparcia operacyjno-organizacyjnego dla innych
      podmiotów z Grupy,
    - prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z pracownikami i osobami
      zatrudnionymi na innej podstawie niż umowa o pracę, które wykonują czynności
      związane z działalnością Działu Wsparcia Organizacyjnego,
    - oprogramowanie i licencje wykorzystywane w działalności Działu Operatora
      Infrastruktury (oprogramowanie związane z obsługą IT oraz z obsługą procesów HR)
      oraz w działalności Działu Dostawcy Usług.
    Wśród składników majątkowych alokowanych do Działu Dostawcy Usług i Działu
    Operatora Infrastruktury są również zobowiązania, obejmujące zobowiązania wynikające z
    realizacji zadań podejmowanych w ramach danego działu, w tym m.in. zobowiązania
    handlowe, zobowiązania wynikające z zawartych umów, czy też zobowiązania wobec
    pracowników. Do Działu Dostawcy Usług zostaną również przypisane zobowiązania
    wynikające z umów leasingu samochodów, które przejdą do Spółki przejmującej.
    Z kolei do Działu Operatora Infrastrukturalnego przypisane są zobowiązania o charakterze
    finansowym, w tym zobowiązania z kredytów bankowych oraz zobowiązanie z tytułu
    pożyczki od udziałowca (ang. shareholder loan). Należy w tym miejscu podkreślić, że po
    podziale możliwe jest, że Spółka przejmująca może zostać poręczycielem zobowiązań z
    tytułu kredytów bankowych.
    Do Działu Wsparcia Organizacyjnego alokowane są zobowiązania wynikające z zawartych
    umów, czy też zobowiązania wobec pracowników.
    Powyższy podział aktywów i zobowiązań będzie odzwierciedlał plan podziału, który będzie
    stanowił prawną podstawę przeprowadzenia procedury podziałowej. Przy czym należy
    wskazać, że aktywa i zobowiązania związane z działalnością Działu Operatora
    Infrastruktury oraz Działu Wsparcia Organizacyjnego mogą zostać ujęte łącznie jako
    aktywa i zobowiązania pozostające w ramach podziału w majątku Spółki dzielonej.
    Wyodrębnienie finansowe
    Prowadzona przez Spółkę dzieloną ewidencja księgowa na poziomie rachunkowości
    zarządczej umożliwia przypisanie bezpośrednich przychodów i kosztów do danego
    rodzaju prowadzonej działalności (do działalności prowadzonej przez Dział Dostawcy
    Usług, Dział Operatora Infrastruktury oraz Dział Wsparcia Organizacyjnego).
    Przychody generowane przez Dział Dostawcy Usług obejmują przychody ze sprzedaży
    usług na rzecz klientów detalicznych, klientów biznesowych oraz jednostek publicznych
    takich jak szkoły, gminy czy szpitale. Świadczenie usług (...) wiąże się z ponoszeniem
    kosztów licencji od nadawców telewizyjnych, dostępu do sieci (...), obsługi abonentów czy
    też kosztów związanych ze sprzedażą usług do klientów końcowych oraz kosztów
    marketingu.
    Przychody generowane przez Dział Operatora Infrastruktury obejmują przychody ze
    świadczenia usług hurtowych zarówno na rzecz podmiotów z Grupy, jak i na rzecz
    podmiotów zewnętrznych. Dział Operatora Infrastruktury w związku ze świadczonymi
    usługami ponosi przede wszystkim koszty związane z utrzymaniem i rozbudową
    infrastruktury, jak również koszty konserwacji i utrzymania sieci, ubezpieczenia
    infrastruktury oraz koszty podatków, w tym podatku od nieruchomości oraz podatku za
    umieszczenie infrastruktury w pasie drogowym.

    Przychody generowane przez Dział Wsparcia Organizacyjnego obejmują przychody ze
    świadczenia usług na rzecz podmiotów z Grupy. Koszty ponoszone przez Dział Wsparcia
    Organizacyjnego są związane ze świadczonymi usługami i obejmują m.in. koszty
    wynagrodzeń pracowniczych czy też koszty zw. z infrastrukturą biurową, wykorzystywaną
    w prowadzonej przez Dział Wsparcia Organizacyjnego działalności.
    Przypisanie do danego rodzaju działalności kosztów innych niż o charakterze
    bezpośrednim możliwe jest na skutek zastosowania kluczy podziałowych względem
    danych księgowych. Spółka dzielona nie generuje obecnie przychodów wspólnych, które
    nie byłyby przypisane do Działu Dostawcy Usług, Działu Operatora Infrastruktury albo
    Działu Wsparcia Organizacyjnego, tj. wszystkie przychody są jednoznacznie przypisane i
    alokowane do jednej linii biznesowej. W ten sposób, Spółka dzielona jest w stanie
    przygotować rachunek zysków i strat w ujęciu zarządczym w oparciu o zarządcze wymiary
    analityczne, takie jak miejsca powstawania przychodów/kosztów oraz w szczególnych
    przypadkach: klucze podziałowe, (...) (w zakresie czasu pracy) i inne źródła potrzebne do
    przygotowania informacji zarządczej w podziale na rodzaj działalności prowadzonej przez
    Spółkę dzieloną.
    Podobnie przypisanie aktywów i zobowiązań będzie możliwe na Dzień Wydzielenia w
    ramach rachunkowości zarządczej. Również w przypadku podziału aktywów i zobowiązań,
    w niektórych przypadkach konieczne będzie zastosowanie kluczy podziałowych.
    Środki finansowe niezbędne do prowadzenia działalności danego działu będą
    zgromadzone na oddzielnych rachunkach bankowych, przy czym do Działu Dostawcy
    Usług zostaną przypisane w szczególności rachunki typu (...) (rachunki stosowane przez
    podmioty otrzymujące dużo regularnych płatności masowych). Na moment podziału
    płatności przychodzące i wychodzące będą, co do zasady, otrzymywane na rachunki
    bankowe lub realizowane z odpowiednich rachunków bankowych, z których każdy
    związany jest z działalnością danego działu. Środki należące do Działu Operatora
    Infrastruktury są gromadzone i wydatkowane na kontach wspólnych z Działem Wsparcia
    Organizacyjnego.
    Wyodrębnienie funkcjonalne
    Działalność Działu Dostawcy Usług i Działu Operatora Infrastruktury związana jest
    zasadniczo z innym, niezależnym etapem świadczenia usług (...), przy czym każdy z etapów
    stanowi odrębną całość i może być realizowany samodzielnie przez dany podmiot, co
    potwierdza m.in. praktyka rynku i współpraca w ramach modelu „(...)”.
    Działalność Działu Dostawcy Usług polega na świadczeniu usług (...) (obejmujących dostęp
    do Internetu, telewizję, telefonię stacjonarną i mobilną, usługi dodatkowe itd.) dla
    klientów detalicznych, w tym przedsiębiorstw, klientów indywidualnych, jednostek
    samorządu terytorialnego czy szkół. Spółka dzielona w ramach Działu Dostawcy Usług
    podejmuje również działania marketingowe mające na celu dotarcie do potencjalnego
    klienta za pośrednictwem Internetu, w szczególności poprzez podejmowanie czynności w
    zakresie promowania swoich usług czy też utrzymania kontaktu z klientami i zdobycia ich
    zaufania (...). Dział Dostawcy Usług odpowiada również za pozyskiwanie (...), tj.
    emitowanych treści.
    Z kolei przedmiotem działalności Działu Operatora Infrastruktury jest przede wszystkim
    zarządzanie i rozwijanie infrastruktury (...), jak również sprzedaż dostępu do sieci na
    zasadzie hurtowej dostawcom usług. Do zadań Działu Operatora Infrastruktury należy
    świadczenie usług takich jak np. operowanie oraz budowa sieci (...), sprzedaż usług
    hurtowych, prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej czy też świadczenie usług
    technicznych polegających na zapewnieniu dostępu do szerokopasmowego Internetu (...)
    czy też wytwarzaniu usług na dedykowanej infrastrukturze.
    Działalność wsparcia operacyjno-organizacyjnego, wykonywana w ramach Działu Wsparcia
    Organizacyjnego, obejmuje usługi niezbędne w prowadzeniu działalności gospodarczej, a
    niestanowiące głównego przedmiotu działalności Spółki dzielonej. Są to m.in. usługi

    prawne, usługi typu (...), usługi dotyczące bezpieczeństwa danych i cyberbezpieczeństwa,
    usługi w zakresie księgowości i podatków, usługi zarządzania finansami, usługi HR,
    procurement, usługi IT oraz usługi PR.
    Do poszczególnych działów przypisane są niezależne zespoły składników materialnych i
    niematerialnych, zorganizowane w sposób zapewniający spójność i skuteczność działań w
    zakresie prowadzonych przez dany dział rodzajów działalności. Składniki majątkowe
    wchodzące w skład poszczególnych działów są ze sobą wzajemnie powiązane w sposób
    umożliwiający świadczenie usług danego działu odrębnie.
    Podział Spółki dzielonej
    Zgodnie z opisem przedstawionym powyżej, planowane jest przeprowadzenie podziału
    Spółki dzielonej, w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH, przez wydzielenie Działu Dostawcy Usług
    do Spółki przejmującej. Podział stanie się skuteczny na moment wpisu do Krajowego
    Rejestru Sądowego.
    W wyniku podziału przez wydzielenie opisanego w niniejszym wniosku nie dojdzie do
    zamknięcia ksiąg rachunkowych Spółki przejmującej. Z kolei księgi rachunkowe Spółki
    dzielonej zostaną zamknięte na dzień poprzedzający Dzień Wydzielenia, w związku z czym
    Dzień Wydzielenia będzie stanowił pierwszy dzień nowego roku podatkowego Spółki
    dzielonej.
    Spółka przejmująca po dokonaniu podziału będzie kontynuowała działalność Spółki
    dzielonej w zakresie prowadzonej dotychczas przez nią działalności operacyjnej. Zespół
    składników majątkowych oraz zespół pracowników, przypisane do tego działu, zostaną
    przeniesione na Spółkę przejmującą. Zespół ten będzie wystarczający do realizacji funkcji
    gospodarczych w zakresie prowadzonej działalności operacyjnej. Spółka przejmująca
    będzie posiadała własną kadrę zarządzającą, uprawnioną do podejmowania
    strategicznych decyzji dotyczących działań i kierunku rozwoju działalności operacyjnej, zaś
    wykonywane w ramach tego działu zadania będą nadzorowane i kontrolowane przez
    członków zarządu Spółki przejmującej. Tym samym, po dokonaniu podziału, Dział
    Dostawcy Usług będzie w stanie prowadzić samodzielnie działalność gospodarczą.
    Jednocześnie, wydzielenie Działu Dostawcy Usług nie zakłóci prowadzonej działalności
    infrastrukturalnej, która będzie kontynuowana przez Spółkę dzieloną. Również działalność
    wsparcia operacyjno-organizacyjnego będzie kontynuowana przez Dział Wsparcia
    Organizacyjnego, który pozostanie w strukturze Spółki dzielonej. Z tego też względu w
    dalszej części niniejszego Wniosku, kiedy będzie mowa o działalności Spółki dzielonej,
    należy przez to rozumieć zarówno działalność Działu Operatora Infrastruktury, jak i
    działalność Działu Wsparcia Organizacyjnego.
    W ramach podziału Spółka przejmująca otrzyma zestaw składników majątkowych o
    charakterze materialnym i niematerialnym służących do wykonywania działalności
    operacyjnej, składających się na Dział Dostawcy Usług. Jednocześnie, w związku z
    podziałem, Spółka przejmująca dokona emisji nowych udziałów, które zostaną objęte
    przez jedynego wspólnika Spółki dzielonej (tj. Z).
    Zgodnie z przepisami KSH, w wyniku podziału dojdzie do umorzenia części akcji Spółki
    dzielonej należących do Z i odpowiedniego obniżenia jego kapitału zakładowego.
    Czynności planowane po rejestracji podziału
    Z uwagi na to, iż do prowadzenia działalności operacyjnej przez Spółkę przejmującą
    niezbędna jest infrastruktura (...), która pozostanie po podziale własnością Spółki
    dzielonej. Spółka przejmująca zawrze ze Spółką dzieloną stosowne umowy, obejmujące w
    szczególności dostęp hurtowy do wspominanej infrastruktury. W związku z powyższym
    istotną kategorią kosztów, nie występującą przed podziałem w ramach działalności Działu
    Dostawcy Usług, a które będą występować w działalności Spółki przejmującej, będą koszty
    związane z dostępem hurtowym do infrastruktury zapewnianej przez Spółkę dzieloną.
    Koszty te będą ponoszone przez Spółkę przejmującą na rzecz Spółki dzielonej, w związku z

    czym po stronie Spółki dzielonej wygenerowany zostanie z tego tytułu dodatkowy
    przychód.
    Zainteresowani nie wykluczają również, że po rejestracji podziału zostaną zawarte umowy,
    na podstawie których Spółka przejmująca również będzie świadczyła usługi na rzecz Spółki
    dzielonej.
    Zainteresowani pragną także wskazać, iż funkcje związane z działalnością wsparcia
    operacyjno-organizacyjnego (tj. obsługą prawną, księgową, usługami dotyczącymi
    bezpieczeństwa danych i cyberbezpieczeństwa, usługami z zakresu HR, procurementem i
    IT) będą wykonywane na rzecz Spółki przejmującej przez Spółkę dzieloną na podstawie
    stosownej umowy, która zostanie zawarta pomiędzy Spółką przejmującą i Spółką dzieloną
    po rejestracji podziału. Usługi te będą wykonywane na zlecenie osób odpowiedzialnych za
    nadzór i kontrolę realizacji zleceń wykonywanych przez Spółkę dzieloną, którzy wraz z
    pozostałymi pracownikami Działu Dostawcy Usług przejdą do Spółki przejmującej. Usługi
    te będą świadczone na zasadzie zatrudnienia podmiotu zewnętrznego (outsourcing
    usług), niezależnie od tego, że oba podmioty będą funkcjonować w ramach Grupy.
    Dodatkowo należy wskazać, że po podziale zostanie zawarta przez Spółkę dzieloną oraz
    Spółkę przejmującą umowa najmu powierzchni biurowej, w ramach której Spółka
    przejmująca uzyska za wynagrodzeniem dostęp do powierzchni biurowej, z której obecnie
    korzysta Dział Dostawcy Usług.
    Rozliczenia CIT związane z transakcjami rozpoczętymi przed Dniem Wydzielenia ale
    niezakończonymi do tego dnia
    Dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych Spółka dzielona wykazuje m.in.
    przychody z usług rozliczanych w okresach rozliczeniowych (np. usługi (...) świadczone dla
    abonentów końcowych).
    Możliwe jest ponadto, że w związku z prowadzoną działalnością Spółka dzielona może
    uzyskać przychody, w stosunku do których, zgodnie z ustawą o CIT, datą ich powstania
    będzie Dzień Wydzielenia lub okres po Dniu Wydzielenia, podczas gdy przychody te będą
    dotyczyć świadczeń/operacji zrealizowanych do Dnia Wydzielenia.
    Podobna sytuacja może dotyczyć również kosztów uzyskania przychodów ponoszonych
    przez Spółkę dzieloną w związku z prowadzoną działalnością. Możliwa jest bowiem
    sytuacja, że Spółka dzielona poniesie koszty, które zgodnie z przepisami prawa
    podatkowego powinny zostać rozpoznane w Dniu Wydzielenia lub w okresie po Dniu
    Wydzielenia.
    Oryginały dokumentów, w tym faktur, wystawionych przez kontrahentów i otrzymanych
    przed Dniem Wydzielenia przez Spółkę dzieloną zachowa Spółka dzielona, a jedynie na
    prośbę Spółki przejmującej sporządzane będą kserokopie tych dokumentów. Kserokopie
    będą przekazywane Spółce przejmującej. Możliwe są także sytuacje, w których nawet po
    Dniu Wydzielenia dokumenty zostaną wystawione na Spółkę dzieloną.
    Dodatkowo Spółka dzielona pragnie wskazać, że odpisy amortyzacyjne dla celów
    podatkowych są ujmowane przez Spółkę dzieloną na ostatni dzień miesiąca.
    Spółka dzielona dokonuje także płatności z tytułów, o których mowa w art. 21 ust. 1 oraz
    art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym od osób prawnych (dalej: „WHT”). Płatności te są dokonywane co do zasady
    na rzecz podmiotów niepowiązanych, głównie z tytułu opłat licencyjnych.
    Spółka przejmująca, jako sukcesor prawny praw i obowiązków Spółki dzielonej w zakresie
    przejmowanych składników majątkowych, będzie zobligowana do uiszczania opłat
    licencyjnych z tytułu licencji wykorzystywanych w Dziale Dostawcy Usług, w tym opłat na
    rzecz podmiotów zagranicznych, podlegających WHT.
    Rozliczenia VAT związane z transakcjami rozpoczętymi przed Dniem Wydzielenia ale
    niezakończonymi do tego dnia

    Możliwe jest, że przed Dniem Wydzielenia Spółka dzielona dokona określonych czynności
    składających się na transakcje dostawy towarów i świadczenia usług realizowanych na
    rzecz nabywców/usługobiorców w ramach działalności wydzielanego ZCP (Działu
    Dostawcy Usług), co do których moment ich wykonania/zakończenia, a tym samym
    obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstanie po Dniu Wydzielenia.
    Dotyczy to przypadków, dla których obowiązek podatkowy rozpoznawany jest na
    zasadach ogólnych wynikających z art. 19a ust. 1-4 ustawy o VAT, dla których nie
    otrzymano płatności (zaliczki) przed ich wykonaniem. Przykładowo, może wystąpić taka
    sytuacja, że Spółka dzielona będzie świadczyć na rzecz kontrahentów usługi rozliczane w
    następujących po sobie okresach rozliczeniowych, przy czym w trakcie trwania okresu
    rozliczeniowego dojdzie do podziału Spółki dzielonej.
    Mogą również wystąpić przypadki, kiedy dla czynności, dla których obowiązek podatkowy
    powstaje zgodnie z np. art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy o VAT (np. usługi najmu, dzierżawy,
    dostawy mediów, usług (...)), świadczonych w trakcie okresu rozliczeniowego, w którym
    będzie miał miejsce podział, odpowiednia faktura dokumentująca tego typu czynności
    zostanie wystawiona przed Dniem Wydzielenia lub po Dniu Wydzielenia (w odniesieniu do
    całego okresu rozliczeniowego, którego faktura dotyczy). Przykładowo: faktura za najem
    za dany miesiąc wystawiona z góry lub z dołu, gdzie w trakcie miesiąca dojdzie do podziału
    Spółki dzielonej.
    Podobnie, w zakresie podatku naliczonego, mogą mieć miejsce sytuacje, kiedy w zakresie
    nabywanych przez Spółkę dzieloną towarów lub usług w kraju, dotyczących działalności
    wydzielanego ZCP (Działu Dostawcy Usług), obowiązek podatkowy wobec transakcji
    powstanie przed Dniem Wydzielenia, lecz odpowiednia faktura dokumentująca te
    transakcje: zostanie otrzymana przed Dniem Wydzielenia lub zostanie otrzymana w Dniu
    /po Dniu Wydzielenia (przy czym faktury te mogą zostać wystawione odpowiednio na
    Spółkę dzieloną jak i na Spółkę przejmującą).
    Po dokonaniu podziału mogą również wystąpić sytuacje, w których w Dniu Wydzielenia lub
    po Dniu Wydzielenia sprzedawcy dokonujący dostawy towarów bądź świadczenia usług
    związanych z funkcjonowaniem ZCP przejętego w drodze podziału przez Spółkę
    przejmującą będą przez jakiś czas w dalszym ciągu wystawiali faktury wskazujące Spółkę
    dzieloną jako nabywcę.
    Korekta rozliczeń
    W ramach prowadzonej działalności i umów zawieranych z kontrahentami Spółka dzielona
    wystawia faktury korygujące (in minus oraz in plus), które wynikają z udzielonych
    kontrahentom rabatów bądź z innych okoliczności skutkujących koniecznością
    wystawienia faktury korygującej (m.in. z powodu błędów rachunkowych lub innych omyłek
    związanych z wystawionymi fakturami).
    Możliwe jest, że po Dniu Wydzielenia będzie konieczne wystawienie faktur korygujących w
    stosunku do sprzedaży związanej z działalnością wydzielanego ZCP (Działu Dostawcy
    Usług), zrealizowanej przed Dniem Wydzielenia.
    Możliwe jest również, iż po Dniu Wydzielenia Spółka przejmująca otrzymywać będzie
    faktury korygujące zakupy związane ze wspomnianym ZCP za okres przed Dniem
    Wydzielenia (przy czym kontrahencie mogą wystawiać faktury korygujące wskazując jako
    nabywcę Spółkę dzieloną bądź Spółkę przejmującą).
    Możliwe są wreszcie sytuacje, w których po Dniu Wydzielenia konieczna będzie korekta
    złożonych za okres przypadający przed Dniem Wydzielenia deklaracji i zeznań
    podatkowych Spółki dzielonej. Konsekwencją dokonanych korekt może być wystąpienie z
    wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty, bądź też zapłata zaległości podatkowych za okres
    sprzed Dnia Wydzielenia, a związanych z wydzielanym ZCP (Działem Dostawcy Usług).
    W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 11 stycznia 2021 r. wskazali Państwo, że w
    pytaniu oznaczonym we Wniosku Nr 3 jest mowa o deklaracjach podatkowych za okres

    sprzed Dnia Wydzielenia a związanych z wydzielanym ZCP (Działem Dostawcy Usług).
    Deklaracje te mogą dotyczyć m.in. podatku CIT, podatku PIT (Spółka dzielona działa jaki
    płatnik tego podatku) oraz podatku VAT.
    Pytanie to nie dotyczy zatem jedynie podatku dochodowego od osób prawnych, ale
    ogólnych zasad dotyczących sporządzenia korekt deklaracji podatkowej w przypadku gdy
    w Dniu Wydzielenia bądź po Dniu Wydzielenia, zostanie zidentyfikowany fakt, że
    sporządzone przed Dniem Wydzielenia deklaracje zawierają błędy. Celem pytania jest
    zatem ustalenie, który podmiot (Spółka dzielona czy Spółka przejmująca) w takiej sytuacji
    będzie uprawniony do złożenia korekty deklaracji w rozumieniu art. 81 Ordynacji
    podatkowej. Innymi słowy, przedmiotem pytania jest zakres sukcesji praw i obowiązków
    podatkowych w przypadku planowanego wydzielenia w zakresie prawa do złożenia
    korekty deklaracji podatkowej.
    Korekta deklaracji może być dokonana z powodu i w celu poprawienia błędu, który został
    popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu. Może ona więc dotyczyć każdej pozycji
    deklaracji, np.: określenia wysokości zobowiązania podatkowego, wysokości kwoty zwrotu
    podatku oraz innych danych zawartych w treści deklaracji.
    Spółka pragnie zaznaczyć również, że konieczność dokonania korekty deklaracji
    podatkowej, o której mowa w przedmiotowym pytaniu (w tym w szczególności: podatku
    CIT, podatku PIT (Spółka dzielona działa jaki płatnik tego podatku) oraz podatku VAT,
    będzie wynikać z korekty rozliczeń związanych z działalnością wydzielanego ZCP (Działu
    Dostawcy Usług), za okresy poprzedzające okres, w którym nastąpi Dzień Wydzielenia.
    Przedmiotem pytania Wnioskodawcy są nadpłaty i zaległości podatkowe, w tym m.in.: z
    tytułu podatku CIT, oraz podatku VAT, odnoszące się do wydzielanego ZCP (Działu
    Dostawcy Usług) powstałe w okresie sprzed Dnia Wydzielenia, a ujawnionych w tym dniu
    lub po nim. Natomiast Wnioskodawca nie jest w stanie w tym momencie określić
    dokładnie w jakim terminie takie nadpłaty/zaległości wystąpią i czy w ogóle wystąpią.
    Celem tego pytania jest zabezpieczenie pozycji prawnej podmiotów uczestniczących w
    opisywanym w niniejszym Wniosku podziale przez wydzielenie, w przypadku gdyby
    okazało się, że po Dniu Wydzielenia zostaną zidentyfikowane błędy powodujące zmianę
    wysokości zobowiązania podatkowego.
    Pytanie to nie dotyczy zatem jedynie podatku dochodowego od osób prawnych, ale
    ogólnych zasad dotyczących obowiązku zapłaty zaległości podatkowej/prawa do uzyskania
    nadpłaty podatku w przypadku gdy w Dniu Wydzielenia bądź po Dniu Wydzielenia,
    zostanie zidentyfikowany fakt, że przed Dniem Wydzielenia doszło do zapłaty wysokości
    podatku w nieprawidłowej wysokości. Innymi słowy, przedmiotem pytania jest zakres
    sukcesji praw i obowiązków podatkowych w przypadku planowanego wydzielenia w
    zakresie prawa do uzyskania nadpłaty oraz obowiązku zapłaty zaległości podatkowej.
    Pytanie dotyczy całego wachlarza możliwych sytuacji, w których z powodu błędu doszłoby
    do zapłaty zobowiązania podatkowego Spółki dzielonej przed Dniem Wydzielenia w
    nieprawidłowej kwocie.
    Przyczyną powstania nadpłat mogą być na przykład sytuacje, w których z powodu błędu,
    Spółka dzielona w sposób nieprawidłowy ustaliła wysokość zobowiązania podatkowego i
    przez to zapłaciła podatek w zawyżonej wysokości. Możliwa jest również sytuacja, że
    pomimo prawidłowego ustalenia wysokości podatku, Spółka dzielona przed Dniem
    Wydzielenia dokonała zapłaty podatku w zawyżonej kwocie (na przykład z powodu błędu
    na etapie sporządzania polecenia zapłaty w systemie bankowym).
    Z kolei zaległości podatkowe mogą powstać w ten sposób, że Spółka dzielona przed
    Dniem Wydzielenia nie dokonała zapłaty podatku (lub raty podatku) w terminie, na
    przykład z powodu błędu w ustaleniu wysokości zobowiązania podatkowego i
    zadeklarowania zbyt niskiej wysokości podatku. Możliwa jest również sytuacja, że pomimo
    prawidłowego ustalenia wysokości podatku, Spółka dzielona przed Dniem Wydzielenia
    dokonała zapłaty podatku w zaniżone kwocie lub z opóźnieniem, które nie zostało

    wyeliminowane do Dnia Wydzielenia (na przykład z powodu błędu na etapie sporządzania
    polecenia zapłaty w systemie bankowym).
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Spółka zawarła m.in. liczne umowy na
    świadczenie usług (w tym w szczególności usług (...)) ze swoimi usługobiorcami. Usługi te
    realizowane są w ramach działalności wydzielanego ZCP (Działu Dostawcy Usług). Na
    skutek podziału Spółka przejmująca, jako sukcesor praw i obowiązków Wnioskodawcy w
    zakresie przejmowanych składników majątkowych, wejdzie w prawa i obowiązki
    wynikające z tych umów, w związku z którymi będzie osiągać przychody z tytułu usług
    rozliczanych w okresach rozliczeniowych.
    Przychody z tytułu usług rozliczanych w okresach rozliczeniowych będą dotyczyć usług
    ciągłych świadczonych w związku z wydzielanym ZCP (Działem Dostawcy Usług). Będą to w
    szczególności usługi (...) skierowane do klientów detalicznych.
    Zgodnie z zapisami wybranych umów, faktury dokumentujące przedmiotowe świadczenia
    powinny być co do zasady wystawiane raz w miesiącu, a więc co do zasady ustalono
    miesięczne okresy rozliczeniowe.
    W zależności od danej umowy może się również zdarzyć, że okres rozliczeniowy będzie
    inny, np. kwartalny, półroczny, ale nie dłuższy niż roczny.
    W pytaniu oznaczonym we Wniosku Nr 10 jest mowa o korektach przychodów związanych
    z działalnością wydzielanego ZCP (Działu Dostawcy Usług) dotyczących przychodów
    powstałych przed Dniem Wydzielenia.
    Przychody te mogły powstać w odniesieniu do wcześniej zrealizowanych dostaw towarów
    lub świadczenia usług w ramach działalności wydzielanego ZCP (Działu Dostawcy Usług),
    polegającej przede wszystkim na świadczeniu usług (...) dla klientów detalicznych oraz
    reemisji lub produkcji treści (...).
    Przychody te zostały wykazane i opodatkowane przez Spółkę dzieloną jako, że powstały i
    zostały rozpoznane dla celów podatkowych przed Dniem Wydzielenia.
    Przyczyny korekt przychodów mogą być dwojakiego rodzaju i dotyczyć:
  a) ustaleń dokonanych z kontrahentem i innych zdarzeń mających miejsce po zawarciu
      pierwotnej transakcji, jednocześnie mających miejsce po Dniu Wydzielenia (np.
      rabaty, reklamacje, zwroty towarów),
  b) błędów popełnionych przy rozliczeniu dla celów podatkowych pierwotnej transakcji.
      Korekty przychodów, o których mowa w tym punkcie, będą wynikać z błędu
      rachunkowego lub innej oczywistej omyłki).
    W ramach prowadzonej działalności i umów zawieranych z kontrahentami, jest wysoce
    prawdopodobne, że w Dniu lub po Dniu Wydzielenia konieczne będzie dokonanie korekt
    przychodów związanych z działalnością wydzielanego ZCP (Działu Dostawcy Usług).
    Korekty dokonuje się na podstawie wystawionej faktury korygującej lub, w przypadku gdy
    dany rodzaj przychodu nie podlega udokumentowaniu za pomocą faktury, za pomocą
    innego dokumentu potwierdzającego przyczyny korekty (w tym m.in. noty księgowej czy
    też rachunku, o którym mowa w art. 87 § 1 Ordynacji podatkowej).
    Przedmiotowe pytanie dotyczy sytuacji, w której w Dniu Wydzielenia bądź po Dniu
    Wydzielenia odpowiednia spółka wystawi fakturę korygującą lub inny dokument
    potwierdzający przyczynę dokonania korekty. W ocenie Wnioskodawcy powinna być to
    Spółka dzielona, bądź Spółka przejmująca (w zależności od przyczyny korekty), natomiast
    potwierdzenie tego stanowi przedmiot niniejszego pytania.

    W pytaniu oznaczonym we Wniosku Nr 11 jest mowa o korektach kosztów związanych z
    działalnością wydzielanego ZCP (Działu Dostawcy Usług) dotyczących kosztów
    poniesionych przed Dniem Wydzielenia.
    Koszty te mogły powstać w odniesieniu do wcześniej zrealizowanych zakupów towarów
    lub usług na rzecz Spółki dzielonej związanych z działalnością wydzielanego ZCP (Działu
    Dostawcy Usług).
    Koszty te zostały wykazane i zaliczone do kosztów podatkowych przez Spółkę dzieloną,
    jako że powstały one przed Dniem Wydzielenia.
    Przyczyny korekt kosztów mogą być dwojakiego rodzaju i dotyczyć:
  a) ustaleń dokonanych z kontrahentem i innych zdarzeń mających miejsce po zawarciu
      pierwotnej transakcji, jednocześnie mających miejsce po Dniu Wydzielenia (np.
      rabaty, reklamacje, zwroty towarów),
  b) błędów popełnionych przy rozliczeniu dla celów podatkowych pierwotnej transakcji.
      Korekty kosztów, o których mowa w tym punkcie, będą wynikać z błędu
      rachunkowego lub innej oczywistej omyłki.
    W ramach prowadzonej działalności i umów zawieranych z kontrahentami, jest wysoce
    prawdopodobne, że w Dniu lub po Dniu Wydzielenia konieczne będzie dokonanie korekt
    kosztów związanych z działalnością wydzielanego ZCP (Działu Dostawcy Usług). Korekty
    dokonuje się na podstawie wystawionej faktury korygującej lub, w przypadku gdy dany
    rodzaj kosztów nie podlega udokumentowaniu za pomocą faktury, za pomocą innego
    dokumentu potwierdzającego przyczyny korekty (w tym m.in. noty księgowej czy też
    rachunku, o którym mowa w art. 87 § 1 Ordynacji podatkowej).
    Przedmiotowe pytanie dotyczy sytuacji, w której w Dniu Wydzielenia bądź po Dniu
    Wydzielenia odpowiednia spółka otrzyma fakturę korygującą lub inny dokument
    potwierdzający przyczynę dokonania korekty. Po Dniu Wydzielenia zarówno Spółka
    dzielona, jak i Spółka przejmująca, może otrzymać odpowiedni dokument potwierdzający
    dokonanie korekty.
    Wynagrodzenia pracowników, w tym przypisanych do wydzielanego ZCP, wypłacane są, co
    do zasady, w miesiącu następującym po miesiącu, którego to wynagrodzenie dotyczy. Z
    kolei premie wypłacane są, co do zasady, w drugim miesiącu po miesiącu, za który premia
    zostaje przyznana. Przykładowo, wynagrodzenia za wrzesień wypłacane są w
    październiku, z kolei wypłata premii za wrzesień następuje w listopadzie.
    W związku z powyższym, to Spółka przejmująca faktycznie poniesie wydatki z tytułu
    wskazanych kosztów pracowniczych, odnoszących się do wydzielanego ZCP, należnych za
    miesiąc, w którym nastąpi podział (w zakresie wynagrodzenia oraz premii), oraz za miesiąc
    poprzedzający miesiąc, w którym nastąpi podział (tylko w zakresie premii). Podobne
    rozwiązanie będzie dotyczyło osób świadczących pracę na podstawie umów
    cywilnoprawnych.
    Jak zostało wyżej wskazane, wynagrodzenia pracowników, w tym przypisanych do
    wydzielanego ZCP, wypłacane są, co do zasady, w miesiącu następującym po miesiącu,
    którego to wynagrodzenie dotyczy. Z kolei premie wypłacane są, co do zasady, w drugim
    miesiącu po miesiącu, za który premia zostaje przyznana. Przykładowo, wynagrodzenia za
    wrzesień wypłacane są w październiku, z kolei wypłata premii za wrzesień następuje w
    listopadzie. Analogiczne zasady wypłaty wynagrodzeń będą obowiązywać w Spółce
    przejmującej.
    Takie regulacje wynikają z regulaminu wynagrodzeń obowiązującego w Spółce dzielonej
    oraz analogiczne regulacje zostaną wdrożone w regulaminie wynagrodzeń Spółki
    przejmującej.

    Pytania (w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych)
  1. W jaki sposób Spółka dzielona i Spółka przejmująca powinny w związku z podziałem
      przez wydzielenie rozliczyć przychody pozostające w związku z wydzielanym ZCP
      (Działem Dostawcy Usług), do których zastosowanie znajdzie art. 12 ust. 3c i ust. 3d
      ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U.
      z 2020 r. poz. 1406 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) (usługi rozliczane w okresach
      rozliczeniowych) w roku podatkowym, w którym dojdzie do podziału przez
      wydzielenie? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 6)
  2. Czy obowiązek wykazania przychodów przyporządkowanych do wydzielanego ZCP
      (Działu Dostawcy Usług) uzyskanych od początku roku podatkowego do dnia
      poprzedzającego Dzień Wydzielenia powstanie po stronie Spółki dzielonej, a
      uzyskanych od Dnia Wydzielenia (włącznie) do końca przyjętego roku podatkowego
      powstanie po stronie Spółki przejmującej? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 7)
  3. Czy prawo do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów przyporządkowanych do
      wydzielanego ZCP (Działu Dostawcy Usług), które zgodnie z przepisami ustawy o CIT
      powinny zostać rozpoznane w okresie od początku roku podatkowego do dnia
      poprzedzającego Dzień Wydzielenia, powstanie po stronie Spółki dzielonej, a
      kosztów uzyskania przychodów, które zgodnie z przepisami ustawy o CIT powinny
      zostać rozpoznane od Dnia Wydzielenia (włącznie) do końca przyjętego roku
      podatkowego, powstanie po stronie Spółki przejmującej? (pytanie oznaczone we
      wniosku Nr 8)
  4. Czy jeżeli z odpowiedzi na pytanie nr 8 będzie wynikać, że do rozpoznania zgodnie z
      ustawą o CIT kosztów uzyskania przychodów przyporządkowanych do wydzielanego
      ZCP (Działu Dostawcy Usług) udokumentowanych jednym dokumentem może być
      uprawiona zarówno Spółka dzielona jak i Spółka przejmująca (np. w przypadku
      kosztów bezpośredni związanych z przychodem), a oryginał dokumentu
      stanowiącego podstawę rozpoznania kosztów pozostanie w Spółce dzielonej, czy
      Spółka przejmująca będzie uprawniona do rozpoznania tego kosztu na podstawie
      kserokopii dokumentu wystawionego na Spółkę dzieloną? (pytanie oznaczone we
      wniosku Nr 9)
  5. Który z podmiotów, tj. Spółka dzielona czy Spółka przejmująca, powinien począwszy od
      Dnia Wydzielenia (włącznie) dokonywać rozliczenia korekt przychodów związanych z
      działalnością wydzielanego ZCP (Działu Dostawcy Usług) dotyczących przychodów
      powstałych przed Dniem Wydzielenia? Który z podmiotów, tj. Spółka dzielona czy
      Spółka przejmująca, będzie zobowiązana do wystawienia faktury korygującej lub
      innego dokumentu potwierdzającego przyczynę dokonania korekty przychodów
      związanych z działalnością wydzielanego ZCP (Działu Dostawcy Usług) dotyczących
      przychodów powstałych przed Dniem Wydzielenia? (pytanie oznaczone we wniosku
      Nr 10)

  6. Który z podmiotów, tj. Spółka dzielona czy Spółka przejmująca, powinien począwszy od
      Dnia Wydzielenia (włącznie) dokonywać rozliczenia korekt kosztów uzyskania
      przychodów związanych z działalnością wydzielanego ZCP (Działu Dostawcy Usług)
      dotyczących kosztów poniesionych przed Dniem Wydzielenia? (pytanie oznaczone
      we wniosku Nr 11)
  7. Który z podmiotów, tj. Spółka dzielona czy Spółka przejmująca, będzie uprawniony do
      wykazania jako koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych, o których
      mowa w art. 16a-16m ustawy o CIT, dotyczących składników majątkowych
      wchodzących w skład wydzielanego ZCP (Działu Dostawcy Usług) za miesiąc
      podziału? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 12)
  8. Który z podmiotów, tj. Spółka dzielona czy Spółka przejmująca, powinien ująć w
      informacjach, o których mowa w art. 26 ust. 3 i ust. 3b-3d ustawy o CIT (IFT-2R) i
      deklaracji rocznej, o której mowa w art. 26a ustawy o CIT (CIT-10Z), składanych za rok
      podatkowy, w których nastąpi Dzień Wydzielenia, informację o kwotach pobranego
      WHT od dochodów (przychodów) z tytułów, o których mowa w art. 21 ust. 1 oraz art.
      22 ust. 1 ustawy o CIT/informację o wysokości uzyskanego dochodu (przychodu) z
      tytułów, o których mowa w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1 ustawy o CIT związanych z
      wydzielanym ZCP (Działem Dostawcy Usług) w okresie od pierwszego dnia roku
      podatkowego, w którym nastąpi Dzień Wydzielenia do dnia poprzedzającego Dzień
      Wydzielenia? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 13)
  9. Który z podmiotów, tj. Spółka dzielona czy Spółka przejmująca, będzie zobowiązany do
      przekazania kwoty pobranego WHT na rachunek urzędu skarbowego zgodnie z art.
      26 ust. 3 ustawy o CIT w związku z płatnościami związanymi z wydzielanym ZCP
      (Działem Dostawcy Usług) dokonanymi do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia?
      (pytanie oznaczone we wniosku
      Nr 14)
  10. Który z podmiotów, tj. Spółka dzielona czy Spółka przejmująca, będzie uprawniony do
      rozpoznania kosztów uzyskania przychodu z tytułu kosztów wynagrodzeń (w tym
      premii) z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz w art. 13 pkt 8 ustawy o PIT,
      oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanego przez zakład
      pracy pracownikom oraz osobom świadczącym pracę na podstawie umów
      cywilnoprawnych, których praca jest związana z wydzielanym ZCP za miesiąc
      poprzedzający miesiąc podziału oraz za miesiąc, w którym nastąpi podział? (

## Pytanie

oznaczone we wniosku Nr 15)
    Państwa stanowisko w sprawie (w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych)
    Ad 1.
    Zdaniem Zainteresowanych, przychody pozostające w związku z wydzielanym ZCP
    (Działem Dostawcy Usług), do których zastosowanie znajdzie art. 12 ust. 3c i ust. 3d
    ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z
    2020 r. poz. 1406 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) (usługi rozliczane w okresach
    rozliczeniowych), powinny być wykazane przez Spółkę dzieloną, gdy koniec okresu
    rozliczeniowego nastąpi przed Dniem Wydzielenia, natomiast jeśli koniec okresu

    rozliczeniowego nastąpi w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu, przychody te powinny
    zostać w całości wykazane przez Spółkę przejmującą.
    Ad 2.
    Zdaniem Zainteresowanych, obowiązek wykazania przychodów przyporządkowanych do
    wydzielanego ZCP (Działu Dostawcy Usług) uzyskanych od początku roku podatkowego do
    dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia powstanie po stronie Spółki dzielonej, a
    uzyskanych od Dnia Wydzielenia (włącznie) do końca przyjętego roku podatkowego
    powstanie po stronie Spółki przejmującej.
    Ad 3.
    Zdaniem Zainteresowanych, prawo do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów
    przyporządkowanych do wydzielanego ZCP (Działu Dostawcy Usług), które zgodnie z
    przepisami ustawy o CIT powinny zostać rozpoznane w okresie od początku roku
    podatkowego do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia, powstanie po stronie Spółki
    dzielonej, natomiast prawo do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów, które zgodnie
    z przepisami ustawy o CIT powinny zostać rozpoznane od Dnia Wydzielenia (włącznie) do
    końca przyjętego roku podatkowego, powstanie po stronie Spółki przejmującej.
    Ad 4.
    Zdaniem Zainteresowanych, jeżeli do rozpoznania zgodnie z ustawą o CIT kosztów
    uzyskania przychodów przyporządkowanych do wydzielanego ZCP (Działu Dostawcy
    Usług) udokumentowanych jednym dokumentem będzie uprawniona Spółka dzielona i
    Spółka przejmująca, a oryginał dokumentu stanowiącego podstawę rozpoznania kosztów
    pozostanie w Spółce dzielonej, Spółka przejmująca będzie uprawniona do rozpoznania
    tego kosztu na podstawie kserokopii dokumentu wystawionego na Spółkę dzieloną,
    wykonanej przez pracowników Spółki dzielonej i przekazanej Spółce przejmującej.
    Ad 5.
    Zdaniem Zainteresowanych, począwszy od Dnia Wydzielenia (włącznie), rozliczenia korekt
    przychodów związanych z działalnością wydzielanego ZCP (Działu Dostawcy Usług)
    dotyczących przychodów powstałych przed Dniem Wydzielenia w sytuacji, w której
    przyczyną korekty byłby błąd rachunkowy lub inna oczywista omyłka, powinna dokonać
    Spółka dzielona, z kolei w pozostałych sytuacjach (np. gdy przyczyną korekty byłoby
    udzielenie rabatu) rozliczenia korekt przychodów powinna dokonać Spółka przejmująca.
    Jednocześnie, to Spółka dzielona będzie zobowiązana do wystawienia faktury korygującej
    lub innego dokumentu potwierdzającego przyczynę dokonania korekty przychodów
    związanych z działalnością wydzielanego ZCP (Działu Dostawcy Usług) dotyczących
    przychodów powstałych przed Dniem Wydzielenia w przypadku gdy przyczyną korekty
    byłby błąd rachunkowy lub inna oczywista omyłka, z kolei w pozostałych sytuacjach (np.
    gdy przyczyną korekty byłoby udzielenie rabatu) do wystawienia takiego dokumentu
    zobowiązana będzie Spółka przejmująca.
    Ad 6.
    Zdaniem Zainteresowanych, począwszy od Dnia Wydzielenia (włącznie), rozliczenia korekt
    kosztów uzyskania przychodów związanych z działalnością wydzielanego ZCP (Działu
    Dostawcy Usług) dotyczących kosztów powstałych przed Dniem Wydzielenia w sytuacji, w
    której przyczyną korekty byłby błąd rachunkowy lub inna oczywista omyłka, powinna
    dokonać Spółka dzielona, z kolei w pozostałych sytuacjach (np. gdy przyczyną korekty
    byłoby udzielenie rabatu) rozliczenia korekt kosztów uzyskania przychodów powinna
    dokonać Spółka przejmująca.
    Ad 7.
    Zdaniem Zainteresowanych, to Spółka przejmująca będzie uprawniona do wykazania jako
    koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16a-16m

    ustawy o CIT, dotyczących składników majątkowych wchodzących w skład wydzielanego
    ZCP (Działu Dostawcy Usług) za miesiąc podziału w pełnej wysokości, jeśli Dzień
    Wydzielenia przypadnie w dniu lub przed dniem, na który ujmowane są odpisy
    amortyzacyjne w Spółce dzielonej. Z kolei jeśli Dzień Wydzielenia przypadnie po dniu, na
    który ujmowane są odpisy amortyzacyjne w Spółce dzielonej odpisy amortyzacyjne od
    składników majątkowych wchodzących w skład wydzielanego ZCP za miesiąc podziału
    powinny zostać ujęte jako koszt uzyskania przychodów Spółki przejmującej.
    Ad 8.
    Zdaniem Zainteresowanych, to Spółka dzielona powinna ująć w informacjach, o których
    mowa w art. 26 ust. 3 i ust. 3b-3d ustawy o CIT (IFT-2R) i deklaracji rocznej, o której mowa
    w art. 26a ustawy o CIT (CIT-10Z), składanych za rok podatkowy, w których nastąpi Dzień
    Wydzielenia, informację o kwotach pobranego WHT od dochodów (przychodów) z tytułów,
    o których mowa w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1 ustawy o CIT/informację o wysokości
    uzyskanego dochodu (przychodu) z tytułów, o których mowa w art. 21 ust. 1 oraz art. 22
    ust. 1 ustawy o CIT związanych z wydzielanym ZCP (Działem Dostawcy Usług) w okresie od
    pierwszego dnia roku podatkowego, w którym nastąpi Dzień Wydzielenia do dnia
    poprzedzającego Dzień Wydzielenia.
    Natomiast Spółka przejmująca powinna ująć w informacjach, o których mowa w art. 26
    ust. 3 i ust. 3b- 3d ustawy o CIT (IFT-2R) i deklaracji rocznej, o której mowa w art. 26a
    ustawy o CIT (CIT-10Z), składanych za rok podatkowy, w których nastąpi Dzień
    Wydzielenia, informację o kwotach pobranego WHT od dochodów (przychodów) z tytułów,
    o których mowa w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1 ustawy o CIT/informację o wysokości
    uzyskanego dochodu (przychodu) z tytułów, o których mowa w art. 21 ust. 1 oraz art. 22
    ust. 1 ustawy o CIT związanych z wydzielanym ZCP (Działem Dostawcy Usług) w okresie od
    Dnia Wydzielenia do końca roku podatkowego, w którym nastąpi Dzień Wydzielenia.
    Ad 9.
    Zdaniem Zainteresowanych, Spółka dzielona będzie zobowiązana do przekazania kwoty
    pobranego WHT na rachunek urzędu skarbowego zgodnie z art. 26 ust. 3 ustawy o CIT w
    przypadku wypłat z tytułów, o których mowa w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1 ustawy o
    CIT, związanych z wydzielanym ZCP (Działem Dostawcy Usług) dokonanych do dnia
    poprzedzającego Dzień Wydzielenia, od których Spółka dzielona pobierze WHT, nawet jeśli
    wpłata WHT na rachunek urzędu skarbowego miałaby nastąpić po Dniu Wydzielenia.
    Natomiast Spółka przejmująca będzie zobowiązana jedynie do przekazania kwoty
    pobranego WHT na rachunek urzędu skarbowego zgodnie z art. 26 ust. 3 ustawy o CIT w
    przypadku wypłat z tytułów, o których mowa w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1 ustawy o
    CIT, związanych z wydzielanym ZCP (Działem Dostawcy Usług) dokonanych od Dnia
    Wydzielenia, od których Spółka przejmująca pobierze WHT.
    Ad 10.
    Zdaniem Zainteresowanych, koszty wynagrodzeń (w tym premii) z tytułów, o których
    mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia
    społecznego wypłacanego przez zakład pracy pracownikom, należnych za miesiąc
    poprzedzający miesiąc podziału, będą stanowiły koszt uzyskania przychodu Spółki
    dzielonej w miesiącu za które są należne, bez względu na to czy zapłaci je Spółka dzielona,
    czy Spółka przejmująca, jeśli będą wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie
    wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego
    strony.
    Natomiast ww. należności za miesiąc, w którym dojdzie do podziału, powinny zostać
    wykazane jako koszty uzyskania przychodów w całości przez Spółkę przejmującą w
    miesiącu za które są należne, jeśli będą wypłacone lub postawione do dyspozycji w
    terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego
    łączącego strony.

    W przypadku uchybienia terminom zapłaty (lub postawienia do dyspozycji), gdy wypłata
    tych należności - należnych za miesiąc poprzedzający miesiąc podziału - nastąpi z
    opóźnieniem, ale przed Dniem Wydzielenia, uprawniona do uwzględnienia tego wydatku
    jako koszt uzyskania przychodu w dniu jego faktycznej wypłaty będzie Spółka dzielona,
    natomiast w przypadku wypłaty (niezgodnie z terminem wynikającym z przepisów prawa
    pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony) w Dniu Wydzielenia lub
    już po tym dniu, uprawniona do zaliczenia tego wydatku do kosztów uzyskania przychodu
    w dniu faktycznej wypłaty będzie Spółka przejmująca.
    Natomiast w przypadku uchybienia terminom zapłaty (lub postawienia do dyspozycji)
    należności - należnych za miesiąc podziału, uprawniona do uwzględnienia tego wydatku
    jako koszt uzyskania przychodu w dniu jego faktycznej wypłaty będzie Spółka przejmująca.
    Natomiast w przypadku wynagrodzeń osób świadczących pracę na podstawie umów
    cywilnoprawnych, których praca jest związana z funkcjonowaniem wydzielanego ZCP,
    Spółka dzielona będzie uprawniona do rozpoznania jako koszt uzyskania przychodów
    kwot wynagrodzeń, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o PIT, faktycznie wypłaconych
    przez Spółkę dzieloną przed Dniem Wydzielenia (zarówno za miesiąc poprzedzający
    miesiąc podziału, jak i za miesiąc, w którym nastąpi podział), natomiast Spółka
    przejmująca będzie uprawniona do rozpoznania jako koszt uzyskania przychodów
    wynagrodzeń faktycznie wypłaconych przez Spółkę przejmującą począwszy od Dnia
    Wydzielenia.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 1
    Zdaniem Zainteresowanych, przychody z tytułu usług rozliczanych w okresach
    rozliczeniowych, o których mowa w art. 12 ust. 3c i 3d ustawy o CIT, pozostające w
    związku z wydzielanym ZCP (Działem Dostawcy Usług), powinny zostać wykazane przez
    Spółkę dzieloną, gdy koniec okresu rozliczeniowego nastąpi przed Dniem wydzielenia,
    natomiast jeśli koniec okresu rozliczeniowego nastąpi w Dniu wydzielenia lub po tym dniu,
    przychody te powinny zostać w całości wykazane przez Spółkę przejmującą.
    Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o CIT, za przychody związane z działalnością gospodarczą i
    z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za
    przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa
    w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze
    faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat
    i skont.
    Dla tej kategorii przychodów moment ich wykazywania określają przepisy art. 12 ust. 3a,
    ust. 3c i 3d ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 12 ust. 3c ustawy o CIT, jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w
    okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu
    rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w
    roku.
    Zgodnie z art. 12 ust. 3d ustawy o CIT, przepis ten stosuje się odpowiednio do dostawy
    energii elektrycznej, cieplnej oraz gazu przewodowego.
    W związku z tym, zdaniem Zainteresowanych, mając na względzie wyżej przytoczone
    przepisy precyzujące zasady dotyczące sukcesji praw i obowiązków prawnopodatkowych,
    wskazane w art. 93c Ordynacji podatkowej, przychody z tytułu usług rozliczanych w
    okresach rozliczeniowych, o których mowa w art. 12 ust. 3c i 3d ustawy o CIT, pozostające
    w związku z wydzielanym ZCP (Działem Dostawcy Usług), powinny zostać wykazane przez
    Spółkę dzieloną, gdy koniec okresu rozliczeniowego nastąpi przed Dniem wydzielenia,
    natomiast jeśli koniec okresu rozliczeniowego nastąpi w Dniu wydzielenia lub po tym dniu,
    przychody z tego tytułu powinny zostać w całości wykazane przez Spółkę przejmującą.

    Powyższe stanowisko znajduje poparcie w interpretacjach indywidualnych organów
    podatkowych, przykładowo w:
      - interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 września
        2018 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.258.2018.1.BG;
      - interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 stycznia
        2020 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.386.2019.3.RK.
    W świetle powyższej argumentacji, zdaniem Zainteresowanych, przychody pozostające w
    związku z wydzielanym ZCP (Działem Dostawcy Usług), do których zastosowanie znajdzie
    art. 12 ust. 3c i ust. 3d ustawy o CIT (usługi rozliczane w okresach rozliczeniowych),
    powinny być wykazane przez Spółkę dzieloną, gdy koniec okresu rozliczeniowego nastąpi
    przed Dniem Wydzielenia, natomiast jeśli koniec okresu rozliczeniowego nastąpi w Dniu
    Wydzielenia lub po tym dniu, przychody te powinny zostać w całości wykazane przez
    Spółkę przejmującą.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytań nr 2 i 3
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym
    jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu
    osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art.
    22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Zgodnie z art. 7 ust. 2 ww. ustawy, dochodem, ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art.
    11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów
    uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku
    podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica
    jest stratą ze źródła przychodów.
    Przychody i koszty związane z działalnością wydzielanego ZCP (Działu Dostawcy Usług)
    przed podziałem, tj. do Dnia Wydzielenia, będą stanowiły integralną część rozliczeń
    podatkowych Spółki dzielonej. Natomiast, Spółka przejmująca powinna przejąć obowiązek
    rozliczania wyłącznie przychodów i kosztów uzyskania przychodów (bezpośrednich i
    pośrednich) związanych z działalnością wydzielanego ZCP odpowiednio uzyskanych i
    rozpoznanych zgodnie z przepisami ustawy o CIT w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu.
    Biorąc pod uwagę powyższe rozważania, jak również wyżej przytoczone przepisy
    precyzujące zasady dotyczące sukcesji praw i obowiązków prawnopodatkowych,
    wskazane w art. 93c Ordynacji podatkowej, należy stwierdzić, że Spółka przejmująca
    będzie zobowiązana wykazać kwoty przychodów i będzie miała prawo do rozpoznania
    kosztów uzyskania przychodów, które są związane z działalnością wydzielanego ZCP i
    zostały osiągnięte/rozpoznane zgodnie z przepisami ustawy o CIT w okresie od Dnia
    Wydzielenia. Spółka przejmująca powinna również wykazać jako swój przychód
    przysporzenie faktycznie uzyskane przez Spółkę dzieloną przed Dniem Wydzielenia, jeżeli
    zgodnie z przepisami ustawy o CIT moment rozpoznania danego przychodu przypada na
    Dzień Wydzielenia lub po tym dniu. Podobnie, Spółka przejmująca powinna rozpoznać
    jako swój koszt podatkowy wydatki poniesione przed Dniem Wydzielenia przez Spółkę
    dzieloną, jeżeli zgodnie z przepisami ustawy o CIT moment rozpoznania danego kosztu dla
    celów podatkowych przypada na Dzień Wydzielenia lub po tym dniu.
    Podsumowując, Spółka przejmująca powinna wykazać przychody i koszty podatkowe
    związane z działalnością wydzielanego ZCP, których moment rozpoznania dla celów
    podatku CIT przypadnie na okres od Dnia Wydzielenia (włącznie z tym dniem) do końca
    roku podatkowego, w którym nastąpi podział.
    Powyższe stanowisko znajduje poparcie w interpretacjach indywidualnych organów
    podatkowych, przykładowo w:

    - interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 sierpnia 2019
      r., Znak: 0111-KDIB2-3.4017.9.2019.2.APA;
    - interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 1 czerwca 2020
      r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.126.2020.1.MMU;
    - interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 czerwca 2020
      r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.38.2020.3.DK.
    W świetle powyższej argumentacji, zdaniem Zainteresowanych, obowiązek wykazania
    przychodów przyporządkowanych do wydzielanego ZCP (Działu Dostawcy Usług)
    uzyskanych od początku roku podatkowego do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia
    powstanie po stronie Spółki dzielonej, a uzyskanych od Dnia Wydzielenia (włącznie) do
    końca przyjętego roku podatkowego powstanie po stronie Spółki przejmującej.
    Z kolei prawo do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów przyporządkowanych do
    wydzielanego ZCP (Działu Dostawcy Usług), które zgodnie z przepisami ustawy o CIT
    powinny zostać rozpoznane w okresie od początku roku podatkowego do dnia
    poprzedzającego Dzień Wydzielenia, powstanie po stronie Spółki dzielonej, natomiast
    prawo do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów, które zgodnie z przepisami ustawy
    o CIT powinny zostać rozpoznane od Dnia Wydzielenia (włącznie) do końca przyjętego
    roku podatkowego, powstanie po stronie Spółki przejmującej.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 4
    Jeżeli z odpowiedzi na pytanie nr 8 będzie wynikać, że do rozpoznania zgodnie z ustawą o
    CIT kosztów uzyskania przychodów przyporządkowanych do wydzielanego ZCP (Działu
    Dostawcy Usług) udokumentowanych jednym dokumentem może być uprawniona
    zarówno Spółka dzielona jak i Spółka przejmująca (w szczególności, wskazanie podmiotu
    uprawnionego do rozpoznania kosztu będzie uzależnione od momentu jego rozpoznania
    zgodnie z ustawą o CIT), możliwe jest, że koszty uzyskania przychodów udokumentowane
    jednym dokumentem/fakturą będą rozpoznane zgodnie z ustawą o CIT przez Spółkę
    dzieloną i Spółkę przejmującą. Jednocześnie oryginał dokumentu wystawionego na Spółkę
    dzieloną, stanowiącego podstawę rozpoznania kosztów, pozostanie w Spółce dzielonej.
    W szczególności taka sytuacja może mieć miejsce w przypadku kosztów bezpośrednio
    związanych z uzyskaniem przychodu. Przykładowo, jeżeli nabycia towaru dokona Spółka
    dzielona przed Dniem Wydzielenia, następnie część towaru zostanie zbyta przez Spółkę
    dzieloną przed Dniem Wydzielenia, a niesprzedana część przejdzie w ramach
    wydzielanego ZCP do Spółki przejmującej, która następnie ten towar sprzeda - wówczas
    jeżeli w ramach pytania nr 9 organ potwierdzi, że w takiej sytuacji uprawniona do
    rozpoznania kosztów będzie zarówno Spółka dzielona jak i Spółka przejmująca, wówczas
    dokumentem dokumentującym poniesienie kosztu będzie faktura wystawiona przez
    zbywcę towaru na Spółkę dzieloną.
    W ocenie Zainteresowanych, w takim przypadku Spółka przejmująca będzie uprawniona
    do rozpoznania tego kosztu na podstawie kserokopii dokumentu wystawionego na Spółkę
    dzieloną.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty
    poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania
    albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.
    1.
    Powyższa definicja ma charakter ogólny, w związku z czym każdorazowy wydatek
    poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania
    jego kwalifikacji (z wyjątkiem sytuacji, gdy ustawa wyraźnie wskazuje na jego
    przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość
    zaliczenia go do tego rodzaju kosztów).

    W związku z powyższym, zgodnie z jednolitym stanowiskiem organów podatkowych i
    sądów administracyjnych, co do zasady przyjmuje się, że aby wydatek poniesiony przez
    podatnika mógł stanowić koszt uzyskania przychodów, musi spełniać łącznie następujące
    przesłanki:
    - został poniesiony przez podatnika,
    - jest definitywny, a więc bezzwrotny,
    - pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    - poniesiony został w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia
      źródła przychodów,
    - został właściwie udokumentowany,
    - nie jest kosztem wymienionym w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
    W związku z powyższym należy wskazać, że jednym z podstawowych warunków
    rozpoznania danego wydatku jako koszt uzyskania przychodów jest jego właściwe
    udokumentowanie. Art. 15 ust. 1 nie wskazuje jednak warunków umożliwiających uznanie
    danego wydatku za właściwie udokumentowany.
    Tym samym należy uznać, że każdy dokument, który w sposób wiarygodny potwierdza
    poniesienie wydatku daje podstawę do rozpoznania kosztu uzyskania przychodów
    zgodnie z ustawą o CIT.
    W związku z powyższym, zdaniem Zainteresowanych, kserokopia dokumentu stanowi
    dokument umożliwiający rozpoznanie danego wydatku jako kosztu uzyskania przychodów
    zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.
    Tym samym, zdaniem Zainteresowanych, jeżeli do rozpoznania zgodnie z ustawą o CIT
    kosztów uzyskania przychodów przyporządkowanych do wydzielanego ZCP (Działu
    Dostawcy Usług) udokumentowanych jednym dokumentem będzie uprawniona Spółka
    dzielona i Spółka przejmująca, a oryginał dokumentu stanowiącego podstawę rozpoznania
    kosztów pozostanie w Spółce dzielonej. Spółka przejmująca będzie uprawniona do
    rozpoznania tego kosztu na podstawie kserokopii dokumentu wystawionego na Spółkę
    dzieloną, wykonanej przez pracowników Spółki dzielonej i przekazanej Spółce
    przejmującej.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytań nr 5 i 6
    Z dniem 1 stycznia 2016 r. do ustawy o CIT wprowadzone zostały nowe przepisy dotyczące
    uproszczonych zasad korygowania przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów.
    Istota tych zmian polega na rozliczaniu faktury korygującej lub innych dokumentów
    korygujących w zakresie korekty przychodów bądź kosztów uzyskania przychodów w
    bieżącym okresie rozliczeniowym, jeżeli korekta nie jest spowodowana błędem
    rachunkowym lub inną oczywistą omyłką.
    Zgodnie z art. 12 ust. 3j ustawy o CIT, jeżeli korekta przychodu nie jest spowodowana
    błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez
    zmniejszenie lub zwiększenie przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w
    którym została wystawiona faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny
    dokument potwierdzający przyczyny korekty. Tym samym, moment ujęcia faktury
    korygującej uzależniony jest od okoliczności, jakich ta faktura dotyczy.
    W myśl art. 12 ust. 3k ustawy o CIT, jeżeli w okresie rozliczeniowym, o którym mowa w ust.
    3j, podatnik nie osiągnął przychodów lub osiągnięte przychody są niższe od kwoty
    zmniejszenia, podatnik jest obowiązany zwiększyć koszty uzyskania przychodów o kwotę,
    o którą nie zostały zmniejszone przychody.

    Stosownie do art. 12 ust. 3l ustawy o CIT, przepisów ust. 3j i 3k nie stosuje się, jeżeli
    korekta dotyczy przychodu związanego z zobowiązaniem podatkowym, które uległo
    przedawnieniu oraz do korekty cen transferowych, o której mowa w art. 11e.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 4i ustawy o CIT, jeżeli korekta kosztu uzyskania
    przychodów, w tym odpisu amortyzacyjnego, nie jest spowodowana błędem
    rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub
    zwiększenie kosztów uzyskania przychodów poniesionych w okresie rozliczeniowym, w
    którym została otrzymana faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny
    dokument potwierdzający przyczyny korekty.
    Stosownie do art. 15 ust. 4j ustawy o CIT, jeżeli w okresie rozliczeniowym, o którym mowa
    w ust. 4i, podatnik nie poniósł kosztów uzyskania przychodów lub kwota poniesionych
    kosztów uzyskania przychodów jest niższa niż kwota zmniejszenia, podatnik jest
    obowiązany zwiększyć przychody o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone koszty
    uzyskania przychodów. W myśl art. 15 ust. 4k ustawy o CIT, przepisów ust. 4i i 4j nie
    stosuje się do korekty dotyczącej kosztu uzyskania przychodów związanego z
    zobowiązaniem podatkowym, które uległo przedawnieniu oraz do korekty cen
    transferowych, o której mowa w art. 11e.
    Mając na względzie wyżej przytoczone przepisy precyzujące zasady dotyczące sukcesji
    praw i obowiązków prawnopodatkowych, wskazane w art. 93c Ordynacji podatkowej,
    należy zauważyć, że korekty związane ze składnikami majątku przydzielonymi w ramach
    podziału, które przeszły na Spółkę przejmującą powinny być ujmowane w Spółce
    przejmującej, o ile korekty te zgodnie z przepisami ustawy o CIT ujmowane są w
    przychodach/kosztach podatkowych od Dnia Wydzielenia (włącznie).
    Mając zatem na uwadze ww. zasady sukcesji generalnej wynikające z art. 93c Ordynacji
    podatkowej oraz przepisy art. 12 ust. 3j oraz art. 15 ust. 4i ustawy o CIT, należy przyjąć, że
    jeżeli wierzytelność z tytułu sprzedaży towarów/usług przez Spółkę dzieloną lub środki
    pieniężne w przypadku zapłaty przez kontrahenta weszły do majątku Spółki przejmującej,
    to korekta związana np. z udzieleniem rabatu od Dnia Wydzielenia (włącznie), jako nowe
    odrębne zdarzenie gospodarcze, powinna mieć wpływ na przychody Spółki przejmującej.
    Chociaż przychód podatkowy wykazała Spółka dzielona, zwiększenia/zmniejszenia
    przychodu powinna dokonać Spółka przejmująca. Podobna zasada powinna znaleźć
    zastosowanie do kosztów uzyskania przychodów.
    Natomiast jeśli korekta wynika z błędu rachunkowego lub oczywistej omyłki powinna być
    uwzględniona przez Spółkę dzieloną w okresie rozliczeniowym, w którym pierwotnie
    wykazano przychód. Analogicznie, jeśli Spółka dzielona rozpozna koszty, które zostaną
    skorygowane od Dnia Wydzielenia (włącznie), a przyczyną korekty jest oczywista omyłka
    lub błąd rachunkowy, korekty kosztów powinna dokonać Spółka dzielona w okresie
    rozliczeniowym, w którym rozpoznała koszty. Z kolei jeśli Spółka dzielona rozpozna koszty,
    które zostaną skorygowane od Dnia Wydzielenia (włącznie) np. z uwagi na udzielony rabat,
    skutki korekty w rozliczeniu podatkowym powinna wykazać (na bieżąco) Spółka pr
    zejmująca.
    Podsumowując, rozliczenia korekt zmniejszających albo zwiększających przychody/koszty
    uzyskania przychodów związanych z działalnością wydzielanego ZCP (Działu Dostawcy
    Usług) dotyczących przychodów/kosztów powstałych przed Dniem Wydzielenia w sytuacji,
    w której przyczyną korekty będzie błąd rachunkowy lub inna oczywista omyłka, powinna
    dokonać Spółka dzielona, z kolei w pozostałych sytuacjach (np. w przypadku udzielenia
    rabatu) rozliczenia korekt przychodów/kosztów powinna dokonać Spółka przejmująca.
    Prawidłowość zaprezentowanego powyżej stanowiska Zainteresowanych została
    potwierdzona przez organy podatkowe, m.in. przez:

    - Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 10 stycznia
      2020 r. (Znak: 0114-KDIP2-2.4010.386.2019.3.RK);
    - Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 14 sierpnia
      2019 r. (Znak: 0111-KDIB2-1.4010.273.2019.1.AR);
    - Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 1 marca 2019
      r. (Znak: 0114-KD1P2-1.4010.496.2018.3.JS);
    - Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 10 sierpnia
      2018 r. (Znak: 0114-KDIP2-1.4010.249.2018.1.JF);
    - Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 31 lipca 2018
      r. (Znak: 0114-KDIP2-1.4010.250.2018.1.JS).
    W świetle powyższej argumentacji, zdaniem Zainteresowanych, począwszy od Dnia
    Wydzielenia (włącznie), rozliczenia korekt przychodów związanych z działalnością
    wydzielanego ZCP (Działu Dostawcy Usług) dotyczących przychodów powstałych przed
    Dniem Wydzielenia w sytuacji, w której przyczyną korekty byłby błąd rachunkowy lub inna
    oczywista omyłka, powinna dokonać Spółka dzielona, z kolei w pozostałych sytuacjach (np.
    gdy przyczyną korekty byłoby udzielenie rabatu) rozliczenia korekt przychodów powinna
    dokonać Spółka przejmująca.
    Jednocześnie począwszy od Dnia Wydzielenia (wyłącznie), rozliczenia korekt kosztów
    uzyskania przychodów związanych z działalnością wydzielanego ZCP (Działu Dostawcy
    Usług) dotyczących kosztów powstałych przed Dniem Wydzielenia w sytuacji, w której
    przyczyną korekty byłby błąd rachunkowy lub inna oczywista omyłka, powinna dokonać
    Spółka dzielona, z kolei w pozostałych sytuacjach (np. gdy przyczyną korekty byłoby
    udzielenie rabatu) rozliczenia korekt kosztów uzyskania przychodów powinna dokonać
    Spółka przejmująca.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 7
    W świetle przepisu art. 15 ust. 6 ustawy o CIT, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z
    tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy
    amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z
    uwzględnieniem art. 16. Jednocześnie, zgodnie z art. 16g ust. 9 ustawy o CIT, w razie
    przekształcenia formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, z zastrzeżeniem ust.
    19, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości
    początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1, podmiotu przekształcanego, połączonego albo
    podzielonego. W myśl art. 16g ust. 19 zdanie pierwsze ustawy o CIT, przepisu ust. 9 nie
    stosuje się do podziału podmiotów, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy
    podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w podmiocie dzielonym, nie stanowi
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Przepisy ustawy o CIT przewidują szczególny sposób dokonywania odpisów
    amortyzacyjnych w odniesieniu do składników majątku przejętych wskutek podziału
    podmiotów. W świetle art. 16h ust. 3 ustawy o CIT, podmioty powstałe m.in. w wyniku
    podziału oraz podmioty, które przejęły całość lub część innego podmiotu na skutek
    podziału, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej
    wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot
    podzielony. Należy przy tym mieć na uwadze, że w świetle art. 16h ust. 5 ustawy o CIT,
    przepisu ust. 3 nie stosuje się do podziału podmiotów, jeżeli majątek przejmowany na
    skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w podmiocie
    dzielonym, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Mając na względzie wyżej przytoczone przepisy precyzujące zasady dotyczące sukcesji
    praw i obowiązków prawnopodatkowych, wskazane w art. 93c Ordynacji podatkowej,

    Zainteresowani są zdania, że transferowi podlegać powinny wyłącznie prawa i obowiązki,
    które choć wynikają ze zdarzeń mających miejsce przed podziałem, to nie uległy
    konkretyzacji do tej daty na gruncie rozliczeń podatkowych.
    W konsekwencji, w efekcie podziału nie następuje wprowadzenie środków trwałych i
    wartości niematerialnych i prawnych do ewidencji Spółki przejmującej po ich nabyciu w
    sposób wskazany w art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Powyższe jest skutkiem sukcesji
    stosunków prawno-podatkowych, bowiem Spółka przejmująca przejmie odpowiednie
    pozycje dotyczące składników wydzielanego ZCP z ewidencji środków trwałych i wartości
    niematerialnych i prawnych Spółki dzielonej. Implikuje to także dokonywanie przez Spółkę
    przejmującą odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych i
    wartości niematerialnych i prawnych ustalanej przez Spółkę dzieloną i pomniejszoną o
    wartość odpisów dokonanych przez Spółkę dzieloną.
    Zdaniem Zainteresowanych, mając na uwadze treść przepisów Ordynacji podatkowej i
    ustawy o CIT, to która ze spółek uczestniczących w podziale przez wydzielenie będzie
    uprawniona do ujęcia jako koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od
    wartości początkowej składników majątkowych przypisanych do wydzielanego ZCP za
    miesiąc, w którym dojdzie do podziału, zależy od daty Dnia Wydzielenia. W szczególności,
    jeśli Dzień Wydzielenia przypadnie w dniu lub przed dniem, na który ujmowane są odpisy
    amortyzacyjne w Spółce dzielonej, wówczas odpisy amortyzacyjne od składników
    majątkowych wchodzących w skład wydzielanego ZCP za miesiąc podziału będą stanowić
    koszty uzyskania przychodów Spółki przejmującej w pełnej wysokości. W odmiennej
    sytuacji, jeśli Dzień Wydzielenia przypadnie po dniu, na który ujmowane są odpisy
    amortyzacyjne w Spółce dzielonej, tj. gdy odpisy amortyzacyjne od składników
    majątkowych wchodzących w skład wydzielanego ZCP za miesiąc podziału zostaną ujęte
    jako koszt uzyskania przychodów Spółki dzielonej, wówczas Spółka przejmująca nie będzie
    uprawniona do wykazania tych odpisów jako własnych kosztów uzyskania przychodów.
    Przedstawione stanowisko znajduje potwierdzenie w rozstrzygnięciach organów
    podatkowych, m.in.:
    - w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 kwietnia
      2019 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.35.2019.2.DP;
    - w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28 września
      2018 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.291.2018.1.AZ;
    - w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 26 sierpnia
      2015 r., Znak: ILPB3/4510-1-258/15-3/EK oraz ILPB3/4510-1-259/15-3/EK.
    Podsumowując, zdaniem Zainteresowanych, to Spółka przejmująca będzie uprawniona do
    wykazania jako koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych, o których mowa
    w art. 16a-16m ustawy o CIT, dotyczących składników majątkowych wchodzących w skład
    wydzielanego ZCP (Działu Dostawcy Usług) za miesiąc podziału w pełnej wysokości, jeśli
    Dzień Wydzielenia przypadnie w dniu lub przed dniem, na który ujmowane są odpisy
    amortyzacyjne w Spółce dzielonej. Z kolei jeśli Dzień Wydzielenia przypadnie po dniu, na
    który ujmowane są odpisy amortyzacyjne w Spółce dzielonej odpisy amortyzacyjne od
    składników majątkowych wchodzących w skład wydzielanego ZCP za miesiąc podziału
    powinny zostać ujęte jako koszt uzyskania przychodów Spółki dzielonej.
    Część wspólna uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy do pytań nr 8 i 9
    Stosownie do art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, co do zasady, osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące
    przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust.

    1 oraz art. 22 ust. 1, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym obowiązującym
    u wypłacającego te należności łącznie kwoty 2 000 000 zł na rzecz tego samego podatnika,
    są obowiązane jako płatnicy pobierać w dniu dokonania wypłaty WHT od tych wypłat.
    Ustęp 3 cytowanego artykułu precyzuje z kolei, iż płatnicy, o których mowa w ust. 1,
    przekazują kwoty podatku w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w
    którym zgodnie z ust. 1, 2-2b, 2d i 2e pobrano podatek, na rachunek urzędu skarbowego,
    przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby podatnika
    wykonuje swoje zadania, albo - w przypadku dochodu, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt
    1 lit. f - na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu
    skarbowego właściwy według siedziby płatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku
    podatników wymienionych w art. 3 ust. 2 oraz podatników będących osobami
    uprawnionymi z papierów wartościowych zapisanych na rachunkach zbiorczych, których
    tożsamość nie została płatnikowi ujawniona w trybie przewidzianym w ustawie, o której
    mowa w art. 4a pkt 15, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik
    urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje
    swoje zadania.
    Płatnicy są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa w:
    1) art. 3 ust. 1 - informację o wysokości pobranego podatku,
    2) art. 3 ust. 2, oraz urzędowi skarbowemu - informację o dokonanych wypłatach i
        pobranym podatku
    - sporządzone według ustalonego wzoru.
    W myśl art. 26 ust. 3a ustawy o CIT, płatnicy są obowiązani przesłać informację, o której
    mowa w ust. 3 pkt 1, w terminie przekazania kwoty pobranego podatku, a informację, o
    której mowa w ust. 3 pkt 2, w terminie do końca trzeciego miesiąca roku następującego
    po roku podatkowym, w którym dokonano wypłat, o których mowa w ust. 1, również
    wówczas, gdy płatnik w roku podatkowym sporządzał i przekazywał informacje w trybie
    przewidzianym w ust. 3b.
    Zgodnie z art. 26a ust. 1 ustawy o CIT, w terminie do końca pierwszego miesiąca roku
    następującego po roku podatkowym, w którym powstał obowiązek zapłaty podatku,
    płatnicy, o których mowa w art. 26, i podatnicy, o których mowa w art. 22 ust. 4b, art. 25a
    oraz art. 26 ust. 1 b i 4, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy
    którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby podatnika wykonuje
    swoje zadania, a w przypadku podatników wymienionych w art. 3 ust. 2, do urzędu
    skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach
    opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania, roczne deklaracje
    sporządzone według ustalonego wzoru.
    Płatnicy są tym samym zobligowani do:
    - przesłania podatnikom wymienionym w art. 3 ust. 2 ustawy o CIT oraz urzędowi
      skarbowemu informacji o kwotach pobranego WHT od dochodów (przychodów), o
      których mowa w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1 ustawy o CIT (IFT-2R) w terminie do
      końca trzeciego miesiąca roku następującego po roku podatkowym, w którym
      dokonano ww. wypłat;
    - przesłania urzędowi skarbowemu rocznej deklaracji (CIT-10Z) w terminie do końca
      pierwszego miesiąca następującego po roku podatkowym, w którym powstał
      obowiązek zapłaty WHT;

    - przekazania kwoty pobranego WHT na rachunek urzędu skarbowego w terminie do 7
      dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano WHT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 8
    Odnosząc powyższe przepisy oraz przepisy precyzujące zasady dotyczące sukcesji praw i
    obowiązków prawnopodatkowych, wskazane w art. 93c Ordynacji podatkowej, do
    przedstawionego w niniejszym wniosku zdarzenia przyszłego, należy zauważyć, że w
    przypadku wypłat z tytułów, o których mowa w art. 21 ust. 1 oraz 22 ust. 1 ustawy o CIT,
    dokonanych do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia, od których Spółka dzielona
    pobrała WHT, obowiązki z nich wynikające stają się stanami zamkniętymi, jako że powstały
    przed Dniem Wydzielenia. Z tego też względu, nie będą one podlegały sukcesji, w związku
    z czym obowiązki płatnika z tego tytułu będą ciążyć na Spółce dzielonej, natomiast
    rozliczenia z nimi związane będą stanowić integralną część rozliczeń podatkowych Spółki
    dzielonej.
    Tym samym, to Spółka dzielona powinna ująć informację o wypłatach z tytułów, o których
    mowa w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, związanych z wydzielanym ZCP
    (Działem Dostawcy Usług) oraz o pobranym z tego tytułu WHT w przypadku wypłat
    dokonanych do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia, od których Spółka dzielona
    pobrała WHT.
    Z kolei w przypadku ww. wypłat dokonanych po Dniu Wydzielenia, w związku z którymi to
    na Spółce przejmującej będzie ciążył obowiązek płatnika, to Spółka przejmująca powinna
    ująć informacje o ww. wypłatach.
    Prawidłowość powyższego stanowiska została potwierdzona w aktualnej linii
    interpretacyjnej, m.in.:
      - w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24 sierpnia
        2018 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.341.2018.1.BG;
      - w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 lipca 2018
        r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.188.2018.1.ANK;
      - w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 11 stycznia
        2017 r., Znak: 0461-ITPB3.4510.548.2016.1.KP.
    W świetle powyższej argumentacji, zdaniem Zainteresowanych, to Spółka dzielona
    powinna ująć w informacjach, o których mowa w art. 26 ust. 3 i ust. 3b-3d ustawy o CIT
    (IFT-2R) i deklaracji rocznej, o której mowa w art. 26a ustawy o CIT (CIT-10Z), składanych za
    rok podatkowy, w których nastąpi Dzień Wydzielenia, informację o kwotach pobranego
    WHT od dochodów (przychodów) z tytułów, o których mowa w art. 21 ust. 1 oraz art. 22
    ust. 1 ustawy o CIT informację o wysokości uzyskanego dochodu (przychodu) z tytułów, o
    których mowa w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1 ustawy o CIT związanych z wydzielanym
    ZCP (Działem Dostawcy Usług) w okresie od pierwszego dnia roku podatkowego, w którym
    nastąpi Dzień Wydzielenia do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia.
    Natomiast Spółka przejmująca powinna ująć w informacjach, o których mowa w art. 26
    ust. 3 i ust. 3b-3d ustawy o CIT (IFT-2R) i deklaracji rocznej, o której mowa w art. 26a
    ustawy o CIT (CIT-10Z), składanych za rok podatkowy, w których nastąpi Dzień
    Wydzielenia, informację o kwotach pobranego WHT od dochodów (przychodów) z tytułów,
    o których mowa w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1 ustawy o CIT informację o wysokości
    uzyskanego dochodu (przychodu) z tytułów, o których mowa w art. 21 ust. 1 oraz art. 22
    ust. 1 ustawy o CIT związanych z wydzielanym ZCP (Działem Dostawcy Usług) w okresie od
    Dnia Wydzielenia do końca roku podatkowego, w którym nastąpi Dzień Wydzielenia.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 9

    Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego w niniejszym wniosku zdarzenia
    przyszłego należy zauważyć, że obowiązek poboru WHT przez płatnika od wypłat z
    tytułów, o których mowa w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, powstaje w dniu
    dokonania wypłaty.
    Ustęp 7 art. 26 ustawy o CIT precyzuje przy tym, iż wypłata, o której mowa w ust. 1, 1ac,
    1e, 1d, 1m, 2c i 2e, oznacza wykonanie zobowiązania w jakiejkolwiek formie, w tym
    poprzez zapłatę, potrącenie lub kapitalizację odsetek.
    Tym samym, mając na względzie powyższe przepisy oraz wyżej przytoczone przepisy
    precyzujące zasady dotyczące sukcesji praw i obowiązków prawnopodatkowych,
    wskazane w art. 93c Ordynacji podatkowej, w ocenie Zainteresowanych, w przypadku
    wypłaty z ww. tytułów, związanych z wydzielanym ZCP (Działem Dostawcy Usług)
    dokonanych do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia, to Spółka dzielona pobierze
    WHT z tego tytułu, natomiast w przypadku wypłat dokonanych od Dnia Wydzielenia, to
    Spółka przejmująca będzie zobowiązana do poboru WHT.
    W związku z powyższym, obowiązek przekazania kwoty pobranego WHT na rachunek
    urzędu skarbowego zgodnie z art. 26 ust. 3 ustawy o CIT związanych z wydzielanym ZCP
    (Działem Dostawcy Usług) będzie uzależniony od momentu powstania obowiązku
    podatkowego - w przypadku wypłat dokonanych do dnia poprzedzającego Dzień
    Wydzielenia, będzie on spoczywał na Spółce dzielonej. Z kolei w przypadku wypłat
    dokonanych od Dnia Wydzielenia, to Spółka przejmująca będzie zobowiązana do
    przekazania kwoty pobranego WHT na rachunek urzędu skarbowego.
    Prawidłowość powyższego stanowiska potwierdza literalna wykładnia art. 26 ust. 3 ustawy
    o CIT, który wskazuje wprost, na kim spoczywa obowiązek przekazania pobranego WHT.
    Przepis ten posługuje się bowiem sformułowaniem „płatnicy, o których mowa w ust. 1”
    natomiast płatnikiem, stosownie do ww. przepisu art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, są osoby
    prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne
    będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w
    art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1. Skoro zatem funkcja płatnika wiąże się z dokonaniem
    wypłaty i poborem WHT, to w ten sam sposób powinien zostać ustalony podmiot
    przekazujący kwotę pobranego WHT na rachunek urzędu skarbowego zgodnie z
    dyspozycją art. 26 ust. 3 ustawy o CIT.
    W świetle powyższej argumentacji, zdaniem Zainteresowanych, Spółka dzielona będzie
    zobowiązana do przekazania kwoty pobranego WHT na rachunek urzędu skarbowego
    zgodnie z art. 26 ust. 3 ustawy o CIT w przypadku wypłat z tytułów, o których mowa w art.
    21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, związanych z wydzielanym ZCP (Działem
    Dostawcy Usług) dokonanych do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia, od których
    Spółka dzielona pobierze WHT, nawet jeśli wpłata WHT na rachunek urzędu skarbowego
    miałaby nastąpić po Dniu Wydzielenia.
    Natomiast Spółka przejmująca będzie zobowiązana do przekazania kwoty pobranego
    WHT na rachunek urzędu skarbowego zgodnie z art. 26 ust. 3 ustawy o CIT w przypadku
    wypłat z tytułów, o których mowa w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1 ustawy o CIT,
    związanych z wydzielanym ZCP (Działem Dostawcy Usług) dokonanych od Dnia
    Wydzielenia, od których Spółka przejmująca pobierze WHT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 10
    W myśl art. 15 ust. 4g ustawy o CIT, należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i
    6 ustawy o PIT, oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład
    pracy, z zastrzeżeniem ust. 4ga, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za
    który są należne, pod warunkiem, że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w
    terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego
    łączącego strony. W przypadku uchybienia temu terminowi do należności tych stosuje się
    art. 16 ust. 1 pkt 57.

    Oznacza to, że pracodawcy, którzy terminowo wypłacają ww. należności mogą je zaliczyć
    do kosztów uzyskania przychodów już w miesiącu, za który są należne (na zasadzie
    memoriałowej). Dopiero w przypadku niedotrzymania terminu wypłaty tych należności
    regulacja podatkowa odsyła do art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy o CIT, zgodnie z którym, nie
    uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub
    niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów
    określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz w art. 18 ustawy o PIT, świadczeń
    pieniężnych z tytułu odbywania praktyk absolwenckich, o których mowa w ustawie z dnia
    17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich, świadczeń pieniężnych z tytułu odbywania
    stażu uczniowskiego, o którym mowa w art. 121a ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo
    oświatowe (Dz. U. z 2020 r. poz. 910), a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia
    społecznego wypłacanych przez zakład pracy, z zastrzeżeniem art. 15 ust. 4g.
    Biorąc powyższe pod uwagę koszty ww. należności wypłacane w terminie wynikającym z
    przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony mogą
    zostać rozpoznane jako koszty uzyskania przychodów w miesiącu, w którym stają się one
    należne, zgodnie z dyspozycją art. 15 ust. 4g ustawy o CIT. W przypadku natomiast
    niezachowania określonego terminu do wypłaty tych świadczeń, ich koszty będą kosztem
    uzyskania przychodów w momencie ich faktycznej wypłaty, stosownie do art. 16 ust. 1 pkt
    57 ustawy o CIT.
    Spółka dzielona ponosi m.in. koszty związane z wypłatą należności z tytułów, o których
    mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT i składek na ubezpieczenie społeczne pracowników
    wydzielanego ZCP (Działu Dostawcy Usług). Przeniesieniem do Spółki przejmującej zostaną
    objęci pracownicy przypisani do wydzielanego ZCP, w tym osoby świadczące pracę na
    podstawie umów cywilnoprawnych. Wynagrodzenia pracowników, w tym przypisanych do
    wydzielanego ZCP, wypłacane są, co do zasady, w miesiącu następującym po miesiącu,
    którego to wynagrodzenie dotyczy. Z kolei premie wypłacane są, co do zasady, w drugim
    miesiącu po miesiącu, za który premia zostaje przyznana. Możliwa jest sytuacja, że
    wypłata wynagrodzenia/premii (oraz innych należności z tytułów, o których mowa w art.
    12 ust. 1 ustawy lub art. 13 pkt 8 ustawy o PIT oraz zasiłku pieniężnego z ubezpieczenia
    społecznego wypłacanego przez zakład pracy) pracownikom wydzielanego ZCP należnego
    za miesiąc, w którym nastąpi podział, oraz za miesiąc poprzedzający miesiąc, w którym
    nastąpi podział, zostanie faktycznie dokonana już przez Spółkę przejmującą po Dniu
    Wydzielenia.
    Mając na względzie powyższe przepisy oraz wyżej przytoczone przepisy precyzujące
    zasady dotyczące sukcesji praw i obowiązków prawnopodatkowych, wskazane w art. 93c
    Ordynacji podatkowej, Zainteresowani są zdania, że w odniesieniu do wynagrodzeń
    pracowników wydzielanego ZCP (oraz innych należności z tytułów, o których mowa w art.
    12 ust. 1 ustawy o PIT oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego
    wypłacanych przez zakład pracy), przy założeniu, że zostaną one wypłacone lub
    postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub
    innego stosunku prawnego łączącego strony, wydatki te będą stanowiły koszty uzyskania
    przychodów Spółki dzielonej za miesiąc poprzedzający miesiąc podziału (bez względu czy
    wypłaci je Spółka dzielona czy Spółka przejmująca). Natomiast w odniesieniu do miesiąca
    podziału powinny one zostać rozpoznane jako koszt podatkowy już przez Spółkę
    przejmującą.
    Jednakże, jeżeli wynagrodzenie (oraz inne należności z tytułów, o których mowa w art. 12
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zasiłki pieniężne z
    ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy) należne za miesiąc
    poprzedzający miesiąc, w którym nastąpi podział, zostanie wypłacone z opóźnieniem (po
    terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego
    łączącego strony), ale przed Dniem Wydzielenia, wskazane wynagrodzenie będzie
    stanowiło koszt podatkowy Spółki dzielonej w momencie faktycznej wypłaty (postawienia
    do dyspozycji). Natomiast, jeżeli wypłata wynagrodzenia (oraz innych należności z tytułów,

    o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz
    zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy) należn
    ego za miesiąc poprzedzający miesiąc podziału nastąpi z opóźnieniem w Dniu Wydzielenia
    lub po tym dniu, to Spółka przejmująca dokonując wypłaty będzie uprawniona do
    zaliczenia tego wydatku do kosztów uzyskania przychodów w dniu jego faktycznej zapłaty
    (postawienia do dyspozycji) w myśl art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy o CIT.
    Natomiast w przypadku wypłaty ww. świadczeń za miesiąc podziału z opóźnieniem (tj.
    niezgodnie z przepisami prawa pracy, umową lub innym stosunkiem prawnym łączącym
    strony) - uprawniona do zaliczenia tego wydatku do kosztów uzyskania przychodów w
    dniu faktycznej wypłaty (postawienia do dyspozycji) będzie Spółka przejmująca.
    Powyższe stanowisko jest potwierdzone przez organy podatkowe, m.in.:
    - w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 stycznia
      2020 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.386.2019.3.RK,
    - w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 września
      2018 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.258.2018.1.BG,
    - w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 21 lutego 2017 r.,
      Znak: 3063-ILPB2.4510.246.2016.1.KS; 3063-ILPB2.4510.247.2016.1.KS; 3063-ILPB2.
      4510.248.2016.1.KS, oraz
    - w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 25 listopada
      2015 r., Znak: ILPB3/4510-1-387/15-6/EK.
    Natomiast w przypadku wynagrodzeń osób świadczących pracę na podstawie umów
    cywilnoprawnych, których praca jest związana z funkcjonowaniem wydzielanego ZCP,
    Spółka dzielona będzie uprawniona do rozpoznania jako koszt uzyskania przychodów
    kwot wynagrodzeń, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o PIT, faktycznie wypłaconych
    przez Spółkę dzieloną przed Dniem Wydzielenia (zarówno za miesiąc poprzedzający
    miesiąc podziału, jak i za miesiąc, w którym nastąpi podział), natomiast Spółka
    przejmująca będzie uprawniona do rozpoznania jako koszt uzyskania przychodów
    wynagrodzeń faktycznie wypłaconych przez Spółkę przejmującą począwszy od Dnia
    Wydzielenia.
    W świetle powyższej argumentacji, zdaniem Zainteresowanych, koszty należności z
    tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, oraz zasiłków pieniężnych z
    ubezpieczenia społecznego wypłacanego przez zakład pracy pracownikom wydzielanego
    ZCP, należnych za miesiąc poprzedzający miesiąc podziału, będą stanowiły koszt
    uzyskania przychodu Spółki dzielonej w miesiącu za które są należne, bez względu na to
    czy zapłaci je Spółka dzielona, czy Spółka przejmująca, jeśli będą wypłacone lub
    postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub
    innego stosunku prawnego łączącego strony.
    Natomiast ww. należności za miesiąc, w którym dojdzie do podziału, powinny zostać
    wykazane jako koszty uzyskania przychodów w całości przez Spółkę przejmującą w
    miesiącu za które są należne, jeśli będą wypłacone lub postawione do dyspozycji w
    terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego
    łączącego strony.
    W przypadku uchybienia terminom zapłaty (lub postawienia do dyspozycji), gdy wypłata
    tych należności - należnych za miesiąc poprzedzający miesiąc podziału - nastąpi z
    opóźnieniem, ale przed Dniem Wydzielenia, uprawniona do uwzględnienia tego wydatku
    jako koszt uzyskania przychodu w dniu jego faktycznej wypłaty będzie Spółka dzielona,
    natomiast w przypadku wypłaty (niezgodnie z terminem wynikającym z przepisów prawa

    pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony) w Dniu Wydzielenia lub
    już po tym dniu, uprawniona do zaliczenia tego wydatku do kosztów uzyskania przychodu
    w dniu faktycznej wypłaty będzie Spółka przejmująca.
    Natomiast w przypadku uchybienia terminom zapłaty (lub postawienia do dyspozycji)
    należności - należnych za miesiąc podziału, uprawniona do uwzględnienia tego wydatku
    jako koszt uzyskania przychodu w dniu jego faktycznej wypłaty będzie Spółka przejmująca.
    Z kolei w przypadku wynagrodzeń osób świadczących pracę na podstawie umów
    cywilnoprawnych, których praca jest związana z funkcjonowaniem wydzielanego ZCP,
    Spółka dzielona będzie uprawniona do rozpoznania jako koszt uzyskania przychodów
    kwot wynagrodzeń, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o PIT, faktycznie wypłaconych
    przez Spółkę dzieloną przed Dniem Wydzielenia (zarówno za miesiąc poprzedzający
    miesiąc podziału, jak i za miesiąc, w którym nastąpi podział), natomiast Spółka
    przejmująca będzie uprawniona do rozpoznania jako koszt uzyskania przychodów
    wynagrodzeń faktycznie wypłaconych przez Spółkę przejmującą począwszy od Dnia
    Wydzielenia.
    Postanowienie o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia
    Rozpatrzyłem Państwa wniosek - 8 lutego 2021 r. w zakresie ordynacji podatkowej,
    podatku dochodowego od osób prawnych, podatku dochodowego od osób fizycznych
    oraz podatku od towarów i usług wydałem postanowienie o pozostawieniu wniosku bez
    rozpatrzenia Znak: 0111-KDIB2-1.4010.429.2020.4.BJ, 0112-KDIL2-2.4011.707.2020.5.KP,
    0111-KDIB3-2.4012.790.2020.5.SR, 0111-KDIB2-1.4017.32.2020.1.BJ. Postanowienie
    doręczono Państwu 9 lutego 2021 r.
    Pismem z 16 lutego 2021 r. (data wpływu 18 lutego 2021 r.), złożyliście Państwo w
    wymaganym przepisami prawa terminie - zażalenie na ww. postanowienie.
    19 kwietnia 2021 r. wydałem postanowienie Znak: 0111-KDIB2-1.4010.429.2020.7.BKD,
    0112-KDIL2-2.4011.707.2020.7.KP, 0111-KDIB3-2.4012.790.2020.7.MD i 0111-KDIB2-
    1.4017.32.2020.2.BKD, którym utrzymałem w mocy postanowienie organu pierwszej
    instancji. Postanowienie doręczono 3 maja 2021 r.
    Skarga na postanowienie
    Pismem z 31 maja 2021 r., wysłanym tego samego dnia za pośrednictwem Poczty Polskiej
    wnieśli Państwo skargę na ww. postanowienie do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego
    w Poznaniu. Skarga wpłynęła do mnie 7 czerwca 2021 r.
    Wnieśli Państwo m.in. o uchylenie zaskarżonego Postanowienia z 19 kwietnia 2021 r. oraz
    uchylenie poprzedzającego go postanowienia z 8 lutego 2021 r. Znak: 0111-KDIB2-
    1.4010.429.2020.4.BJ, 0112-KDIL2-2.4011.707.2020.5.KP, 0111-KDIB3-2.4012.790.2020.5.
    SR, 0111-KDIB2-1.4017.32.2020.1.BJ
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu wyrokiem z 21 października 2021 r. sygn. akt
    I SA/Po 586/21 uchylił zaskarżone postanowienie i poprzedzające je postanowienie z 8
    lutego 2021 r. Znak: 0111-KDIB2-1.4010.429.2020.4.BJ, 0112-KDIL2-2.4011.707.2020.5.KP,
    0111-KDIB3-2.4012.790.2020.5.SR, 0111-KDIB2-1.4017.32.2020.1.BJ.
    Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny - wyrokiem z 20 maja 2025 r. sygn. akt I FSK 160/22 oddalił
    skargę kasacyjną.

    Wyrok z 21 października 2021 r. sygn. akt I SA/Po 586/21, który uchylił zaskarżone
    postanowienie oraz poprzedzające je postanowienie stał się prawomocny od 20 maja
    2025 r.
    Wyrok ten, opatrzony klauzulą prawomocności wpłynął do Organu 10 września 2025 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku - wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
    Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu
    wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie
    postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że przepisy prawa
    uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
    - uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraziły
      Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 21 października 2021 r. sygn.
      akt I SA/Po 586/21 oraz Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 20 maja 2025 r.
      sygn. akt I FSK 160/22,
    - ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej -
      stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w części
      dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, tj. pytań oznaczonych we
      wniosku Nr 6-15 - jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania zaskarżonej interpretacji.
    Wskazać należy, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku w związku z
    powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (Państwa pytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy nieobjęte pytaniami, nie
    zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych oraz wyroków
    sądów administracyjnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych
    sprawach innych podmiotów i nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.
    Końcowo wskazać należy, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Państwa
    stanowiska jedynie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (pytania
    oznaczone we wniosku Nr 6-15). W pozostałym zakresie wniosku, tj. w zakresie pytań
    oznaczonych we wniosku Nr 1-4, 5 i 16-26 wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Aby

    interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do
    interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
    czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

X S.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji w zakresie pytań
    oznaczonych we wniosku Nr 6-15 jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym:
    interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z

    uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli
    stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.