Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.598.2025.1.DW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-22
Teza: Koszty związane z dzierżawą nieruchomości od podmiotu
powiązanego stanowią koszty kwalifikowane inwestycji
prowadzonej w ramach decyzji o wsparciu.
Słowa kluczowe: decyzja
decyzja-decyzja o wsparciu
dzierżawa
koszt-koszty kwalifikowane
nieruchomości
podmiot-podmioty powiązane
ulga
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody uzyskane
z działalności gospodarczej określonej w decyzji o
wsparciu, o której mowa w ustawie o wspieraniu nowych
inwestycji (WNI)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 34a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek, z tego samego dnia, o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS: (...), NIP: (...), z siedzibą
    w (...) (dalej: „wnioskodawca”, „Firma” lub „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym i
    na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich
    dochodów w Polsce.
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji (...). W swojej
    ofercie posiada (...), a także produkty (...). Firma stawia na zrównoważony rozwój, (...). Jako
    certyfikowany producent (...) dostosowuje się do potrzeb różnych rynków. Spółka
    prowadzi sprzedaż przede wszystkim na rynku krajowym. Zaledwie 2% stanowią
    przychody z eksportu.
    Spółka uzyskała decyzję o wsparciu nr (...) z dnia (...) 2025 r. o jakiej mowa w art. 13, art. 14
    i art. 15 ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2024 r.
    poz. 459 z późn. zm.), w związku z § 3, § 4, § 7 i § 8 ust. 9 Rozporządzenia Rady Ministrów z
    dnia 27 grudnia 2022 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym
    przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (Dz. U. z 2025 r. poz. 108 z późn. zm.) i §
    1 Rozporządzenia Ministra Przedsiębiorczości i Technologii z dnia 29 sierpnia 2018 r. w
    sprawie powierzenia zarządzającemu (...) Specjalną Strefą Ekonomiczną wydawania decyzji
    o wsparciu oraz wykonywania kontroli realizacji decyzji o wsparciu (Dz. U. z 2018 r. poz.
    1701), a także na podstawie § 1 pkt 8) Rozporządzenia Ministra Przedsiębiorczości i
    Technologii z dnia 29 sierpnia 2018 r. w sprawie ustalenia obszarów i przypisania ich
    zarządzającym (Dz. U. z 2018 r. poz. 1698) oraz art. 104 Ustawy kodeks postępowania
    administracyjnego z dnia 14 czerwca 1960 r. (Dz. U. z 2024 r. poz. 572 z późn. zm.) wydaną
    przez (...) Specjalną Strefę Ekonomiczną.
    Decyzja wydana została na podstawie planowanej inwestycji polegającej na:
    - zwiększeniu zdolności produkcyjnej istniejącego zakładu,
    - rozbudowie istniejącego zakładu o nową część socjalno-biurową, w tym pomieszczenia
      socjalne dla pracowników, kuchnię, stołówkę oraz salę konferencyjną,
    - modernizacji linii (...) w celu zwiększenia wydajności oraz poprawy efektywności
      energetycznej i ergonomii pracy.
    Inwestycja ma za zadanie: zwiększenie komfortu i bezpieczeństwa pracowników;
    podniesienie standardów higieny i jakości produkcji; zwiększenie wydajności linii (...);
    zwiększenie ilości (...); spełnienie aktualnych norm i wymagań branżowych.
    Zakres Decyzji obejmuje prowadzenie działalności gospodarczej w (...) w gminie (...), w
    powiecie (...), w województwie (...), w obrębie (...) na terenie działek o nr:
    - (...)
    W związku z uzyskaniem Decyzji o wsparciu, Wnioskodawca planuje rozpocząć korzystanie
    ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie Decyzji o
    wsparciu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT oraz przepisach ustawy o
    WNI wraz z przepisami wykonawczymi do tej ustawy, tj. przede wszystkim
    Rozporządzeniem.

    Spółka, zgodnie z przepisami tych aktów prawnych, zamierza korzystać z limitu zwolnienia
    podatkowego kalkulowanego jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej
    dla danego obszaru i kosztów inwestycji kwalifikujących się do objęcia pomocą (jak
    wskazano w § 5 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia).
    Katalog ponoszonych wydatków, które można uznać za koszty kwalifikowane, określa § 8
    ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów z 28 sierpnia 2018 r. (Dz. U. z 2018 r., poz. 1713 ze
    zm., dalej: „Rozporządzenie”). Zgodnie z § 8 ust. 1 Rozporządzenia o WNI, do kosztów
    kwalifikujących się do objęcia wsparciem na nowe inwestycje zalicza się koszty będące:
    1) kosztem związanym z nabyciem gruntów lub prawa ich użytkowania wieczystego,
    2) ceną nabycia albo kosztem wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych, pod
      warunkiem zaliczenia ich, zgodnie z odrębnymi przepisami, do składników majątku
      podatnika i zaliczenia ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych,
    3) kosztem rozbudowy lub modernizacji istniejących środków trwałych,
    4) ceną nabycia wartości niematerialnych i prawnych związanych z transferem
      technologii przez nabycie praw patentowych, licencji, know-how i nieopatentowanej
      wiedzy technicznej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,
    5) kosztem związanym z najmem lub dzierżawą gruntów, budynków i budowli - pod
      warunkiem że okres najmu lub dzierżawy trwa co najmniej 5 lat, a w przypadku mikro
      przedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców - co najmniej 3
      lata, licząc od przewidywanego terminu zakończenia nowej inwestycji,
    6) ceną nabycia aktywów innych niż grunty, budynki i budowle objęte najmem lub
      dzierżawą, w przypadku gdy najem lub dzierżawa ma postać leasingu finansowego
      oraz obejmuje zobowiązanie do nabycia aktywów z dniem upływu okresu najmu lub
      dzierżawy
    - pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy, jeżeli
    możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów, poniesione w okresie realizacji
    inwestycji, a w przypadku kosztów określonych w pkt 5 - poniesione wyłącznie w okresie 5
    lat w przypadku dużych przedsiębiorców, albo 3 lat w przypadku mikro przedsiębiorców,
    małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców, liczonych od dnia zakończenia nowej
    inwestycji.
    W związku z planowaną inwestycja Wnioskodawca zobowiązał się do:
    1. Zwiększenia dotychczasowego zatrudnienia kształtującego się na poziomie (...)
      pracowników w przeliczeniu na pełne etaty, poprzez utworzenie po dniu wydania
      decyzji na terenie realizacji nowej inwestycji, co najmniej (...) nowych miejsc pracy w
      terminie do dnia 30 czerwca 2028 r. i utrzymanie zatrudnienia na łącznym poziomie
      (...) pracowników na terenie realizacji nowej inwestycji przez co najmniej pięć lat, licząc
      od dnia zatrudnienia do dnia 30 czerwca 2033 r.
    Liczba miejsc pracy oznacza pracowników zatrudnionych w pełnym wymiarze czasu pracy
    w okresie jednego roku wraz z pracownikami zatrudnionymi w niepełnym wymiarze czasu
    pracy, w przeliczeniu na etaty w pełnym wymiarze czasu pracy, w tym pracownikami
    zatrudnionymi na podstawie umowy o pracę na czas określony w celu wykonywania pracy
    o charakterze dorywczym lub sezonowym.
    Liczbę pracowników ustala się w przeliczeniu na pełne etaty jako średnią zatrudnienia w
    danym roku, w okresie podlegającym kontroli.
    2. Poniesienia po dniu wydania niniejszej decyzji na terenie realizacji inwestycji kosztów
      kwalifikowanych inwestycji, w rozumieniu § 4 oraz § 8 ust. 1 pkt 1) lit. a) – d)
      Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27 grudnia 2022 r. w sprawie pomocy

      publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (Dz.
      U. z 2025 r. poz. 108 z późn. zm.), zwanego dalej „Rozporządzeniem”, o łącznej
      wartości co najmniej (...) zł (słownie złotych: (...)) w terminie do dnia 30 czerwca 2028 r.
    3. Poniesienia po dniu wydania niniejszej decyzji na terenie realizacji inwestycji kosztów
      kwalifikowanych inwestycji, w rozumieniu § 4 oraz § 8 ust. 1 pkt 1) lit. e) - f)
      Rozporządzenia o łącznej wartości co najmniej (...) zł (słownie złotych: (...)) w terminie
      do dnia 30 czerwca 2033 r.
    Zgodnie z treścią Decyzji o wsparciu, termin zakończenia realizacji Inwestycji, po upływie
    którego koszty inwestycji nie mogą być uznane jako koszty kwalifikowane, z wyjątkiem
    kosztów określonych w § 8 ust. 1 pkt 1) lit. e) - f) Rozporządzenia określony został na dzień
    30 czerwca 2028 r.
    Maksymalna wysokość kosztów kwalifikowanych inwestycji, o których mowa w § 8 ust. 9
    Rozporządzenia wyniesie (...) zł (słownie złotych: (...)).
    W ramach kosztów kwalifikowanych, planowanych do poniesienia zgodnie z § 8 ust. 1
    Rozporządzenia, Wnioskodawca planuje kwalifikować koszt związany z dzierżawą
    nieruchomości wskazanej w Decyzji którego właścicielem jest podmiot, będący
    podmiotem powiązanym w stosunku do Wnioskodawcy, w rozumieniu przepisu art. 11a
    ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT (dalej: „Podmiot powiązany” lub „Sprzedający”). Koszty związane z
    dzierżawą nieruchomości ustalone będą na warunkach rynkowych w rozumieniu art. 2 pkt
    39a rozporządzenia nr 651/2014. Przedmiotem dzierżawy nieruchomości będzie grunt.
    Okres dzierżawy będzie trwał co najmniej 5 lat. Pomieszczenia obiektu znajdującego się na
    nieruchomości będącej przedmiotem dzierżawy będą pełniły funkcje produkcyjne,
    socjalne oraz biurowe.
    Spółka jest dużym przedsiębiorstwem.
    W zakresie działalności objętej niniejszym Wnioskiem o interpretację, Spółka nie
    uzyskiwała, nie uzyskuje i nie zamierza uzyskiwać przychodów z zysków kapitałowych.
    W kontekście obowiązujących przepisów należy zaznaczyć, że Spółka, nie posiadała i nie
    posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca, zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 1 i 2 Rozporządzenia, może uznać za koszty
    kwalifikowane koszty związane z dzierżawą nieruchomości wskazanej w Decyzji od
    Podmiotu powiązanego, przy spełnieniu zasad kwalifikowalności wydatków określonych w
    Rozporządzeniu, których poniesienie stanowi podstawę do zastosowania ulgi, o której
    mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, koszt poniesiony z tytułu dzierżawy nieruchomości wskazanej w
    Decyzji wraz od Podmiotu powiązanego będą stanowiły koszty kwalifikowane zgodnie z § 8
    ust. 1 pkt 1 i 2 Rozporządzenia, przy założeniu spełnienia zasad kwalifikowalności
    wydatków określonych w Rozporządzeniu, których poniesienie stanowi podstawę do
    zastosowania ulgi, o której mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.
    Na podstawie ustawy o WNI wprowadzony został mechanizm wsparcia dla
    przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu realizacji nowych
    inwestycji.
    Zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy o WNI, pod pojęciem nowej inwestycji należy rozumieć:
    a) inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne związane z
      założeniem nowego zakładu, zwiększeniem zdolności produkcyjnej istniejącego
      zakładu, dywersyfikacją produkcji zakładu przez wprowadzenie produktów uprzednio
      nieprodukowanych w zakładzie lub zasadniczą zmianą dotyczącą procesu
      produkcyjnego istniejącego zakładu lub

    b) nabycie aktywów należących do zakładu, który został zamknięty lub zostałby
      zamknięty, gdyby zakup nie nastąpił, przy czym aktywa nabywane są przez
      przedsiębiorcę niezwiązanego ze sprzedawcą i wyklucza się samo nabycie akcji lub
      udziałów przedsiębiorstwa.
    Ustawodawca sformułował definicję legalną kosztów kwalifikowanych, którą umieścił w
    art. 2 pkt 7 Ustawy WNI (po nowelizacji ustawy od 1 stycznia 2022 r.) - są to poniesione w
    okresie ważności decyzji o wsparciu:
    1) koszty inwestycji kwalifikujące się do objęcia pomocą publiczną z tytułu nowej
      inwestycji, z wyłączeniem kosztów poniesionych na samochody osobowe, środki
      transportu lotniczego, tabor pływający oraz inne składniki majątku służące głównie
      celom osobistym przedsiębiorcy, a w przypadku przedsiębiorcy będącego spółką
      handlową - głównie celom osobistym jej wspólnika albo akcjonariusza, pomniejszone
      o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy, jeżeli możliwość ich
      odliczeń wynika z odrębnych przepisów, lub
    2) dwuletnie koszty pracy poniesione przez przedsiębiorcę na tworzenie określonej liczby
      nowych miejsc pracy, przez określony czas, w związku z realizacją nowej inwestycji,
      jakie mogą być uwzględnione przy określaniu maksymalnej pomocy publicznej. W obu
      przypadkach ustawodawca wskazuje koszty poniesione w okresie ważności DoW.
    Jednocześnie, treścią art. 14 ust. 3 pkt 8 Ustawy WNI, Rada Ministrów została uprawniona
    do określenia w drodze rozporządzenia rodzaju kosztów kwalifikujących się do objęcia
    pomocą publiczną z tytułu nowej inwestycji.
    Katalog ponoszonych wydatków, które można uznać za koszty kwalifikowane, określa § 8
    ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów 28 sierpnia 2018 r. (Dz. U. z 2018 r., poz. 1713 ze
    zm., dalej: „Rozporządzenie”).
    Zgodnie z § 8 ust. 1 Rozporządzenia o WNI, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia
    2022 r., do kosztów kwalifikujących się do objęcia wsparciem na nowe inwestycje zalicza
    się koszty będące:
    1) kosztem związanym z nabyciem gruntów lub prawa ich użytkowania wieczystego,
    2) ceną nabycia albo kosztem wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych, pod
      warunkiem zaliczenia ich, zgodnie z odrębnymi przepisami, do składników majątku
      podatnika i zaliczenia ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych,
    3) kosztem rozbudowy lub modernizacji istniejących środków trwałych,
    4) ceną nabycia wartości niematerialnych i prawnych związanych z transferem
      technologii przez nabycie praw patentowych, licencji, know-how i nieopatentowanej
      wiedzy technicznej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,
    5) kosztem związanym z najmem lub dzierżawą gruntów, budynków i budowli - pod
      warunkiem że okres najmu lub dzierżawy trwa co najmniej 5 lat, a w przypadku mikro
      przedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców - co najmniej 3
      lata, licząc od przewidywanego terminu zakończenia nowej inwestycji,
    6) ceną nabycia aktywów innych niż grunty, budynki i budowle objęte najmem lub
      dzierżawą, w przypadku gdy najem lub dzierżawa ma postać leasingu finansowego
      oraz obejmuje zobowiązanie do nabycia aktywów z dniem upływu okresu najmu lub
      dzierżawy
    - pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy, jeżeli
    możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów, poniesione w okresie realizacji
    inwestycji, a w przypadku kosztów określonych w pkt 5 - poniesione wyłącznie w okresie 5
    lat w przypadku dużych przedsiębiorców, albo 3 lat w przypadku mikro przedsiębiorców,

    małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców, liczonych od dnia zakończenia nowej
    inwestycji.
    Stosownie do § 9 ust. 1 rozporządzenia o WNI:
    wsparcie z tytułu kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy,
    począwszy od miesiąca, w którym poniósł te koszty po dniu wydania decyzji o wsparciu, aż
    do wygaśnięcia decyzji o wsparciu lub wyczerpania maksymalnej dopuszczalnej pomocy
    regionalnej, w zależności od tego, które zdarzenie wystąpi wcześniej.
    Przytoczone powyżej przepisy, określają następujące warunki, aby dany wydatek
    zakwalifikować do objęcia pomocą (uznać za koszt kwalifikowany), tj.:
    - koszt musi być poniesiony w okresie ważności decyzji o wsparciu,
    - środki trwałe nabyte lub wytworzone we własnym zakresie muszą zostać wpisane do
      ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i uznane za taki
      środek lub wartość, oraz utrzymane co najmniej 5 lat, a w przypadku mikro-, małych i
      średnich przedsiębiorców, co najmniej 3 lata licząc od dnia ich wprowadzenia do
      ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
    - najem lub dzierżawa gruntów, budynków i budowli musi trwać co najmniej 5 lat, a w
      przypadku mikro-, małych i średnich przedsiębiorców, co najmniej 3 lata,
    - po upływie najmu lub dzierżawy w postaci leasingu finansowego przedsiębiorca jest
      zobowiązany do nabycia aktywów, wartości niematerialne i prawne w zakresie
      transferu technologii muszą być wykorzystywane wyłącznie w zakładzie, na rzecz
      którego przedsiębiorca otrzymuje wsparcie, muszą być ujęte w aktywach tego zakładu
      co najmniej 5 lat, a w przypadku mikro-, małych i średnich przedsiębiorców co
      najmniej 3 lata, muszą być nabyte na warunkach rynkowych od osoby trzeciej
      niepowiązanej z nabywcą oraz muszą podlegać amortyzacji zgodnie z przepisami o
      podatku dochodowym.
    W przypadku dużych przedsiębiorców:
    - nabycie środków trwałych musi dotyczyć jedynie nowych środków,
    - koszty kwalifikowane na nabycie wartości niematerialnych i związanych z transferem
      technologii przez nabycie praw patentowych, licencji, know-how i nieopatentowanej
      wiedzy technicznej zalicza się do kosztów kwalifikujących się do objęcia pomocą w
      wysokości nieprzekraczającej 50% wartości wydatków kwalifikujących się do objęcia
      pomocą.
    Z kolei, cenę nabycia i koszt wytworzenia ustala się zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29
    września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.).
    W ocenie Wnioskodawcy, żaden z przepisów, mających zastosowanie do pomocy
    publicznej przyznawanej w postaci zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych
    na podstawie decyzji o wsparciu, nie przewiduje ograniczenia rozpoznania jako kosztów
    kwalifikujących się do objęcia wsparciem na nowe inwestycje tylko do kosztów związanych
    z dzierżawą nieruchomości od podmiotu niepowiązanego. Ograniczeń takich nie
    przewiduje zarówno Rozporządzenie, jak też inne przepisy regulujące kwestie udzielania
    pomocy przedsiębiorcom, tj.: ustawa o WNI, ustawa o CIT czy Rozporządzenie nr 651/2014.
    Wnioskodawca zwraca uwagę, iż stosowne zastrzeżenie w tym zakresie zostało
    przewidziane w przypadku zakupu wartości niematerialnych i prawnych. W § 8 ust. 3 pkt 2
    Rozporządzenia wskazano bowiem, że wartości niematerialne i prawne kwalifikują się do
    kosztów nowej inwestycji, jeżeli będą nabyte na warunkach rynkowych od osoby trzeciej
    niepowiązanej z nabywcą. Podobne postanowienia zostały przewidziane także w
    regulacjach unijnych.

    Należy podkreślić, że odpowiednie ograniczenie nie zostało natomiast przewidziane dla
    innych rodzajów kosztów kwalifikowanych. W związku z tym, dokonując wykładni a
    contrario przepisów, należy uznać, że skoro takie ograniczenie odnosi się tylko do
    wartości niematerialnych i prawnych, a nie zostało przewidziane w odniesieniu do
    pozostałych kosztów, to nie dotyczy ono kosztów w zakresie którym poniesie
    Wnioskodawca, bowiem przepisy Rozporządzenia, definiując koszty kwalifikowane, nie
    zawierają ograniczeń dotyczących podmiotu, z którym realizowana ma być transakcja
    nabycia środków trwałych przez podatnika.
    W celu uznania wydatków na nabycie środków trwałych za kwalifikowane, bez znaczenia
    jest fakt czy będzie to zakup od podmiotu powiązanego kapitałowo, osobowo lub w inny
    sposób z Wnioskodawcą.
    Powyższe znajduje potwierdzenie między innymi w interpretacji indywidualnej z dnia 18
    listopada 2022 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.683.2022.1.IZ, dotyczącej kwalifikowalności
    kosztów nabycia użytkowania wieczystego gruntów od podmiotu powiązanego, Dyrektor
    KIS stwierdził, że: „(...) wydatek związany z nabyciem praw do zabudowanych
    nieruchomości gruntowych może zostać uznany za koszt kwalifikowany. Dla uznania
    wydatku za koszt kwalifikowany istotne znaczenie ma moment poniesienia wydatku. Jeżeli
    wydatek zostanie poniesiony przed wydaniem decyzji o wsparciu, nie może być uznany za
    koszt kwalifikowany w rozumieniu § 8 ust. 1 rozporządzenia. Taka sytuacja nie ma jednak
    miejsca w analizowanej sprawie, bowiem nabycie prawa do gruntu będzie miało miejsce
    po otrzymaniu decyzji o wsparciu (...)”.
    - w interpretacji indywidualnej z dnia 9 stycznia 2024 r., znak: 0111-KDIB1-
      3.4010.584.2023.3.AN, dotyczącej kwalifikowalności kosztów związanych z nabyciem
      nieruchomości od podmiotu powiązanego, Dyrektor KIS wskazał, że:
    „(...) prawo do zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu realizacji nowej inwestycji
    jest uzależnione od poniesienia kosztów kwalifikowanych.
    Natomiast, uznanie poniesionych wydatków za koszty kwalifikowane jest uzależnione od
    tego, czy dane koszty będą miały wpływ na proces produkcji (usług) przedsiębiorstwa, w
    sposób konkretyzujący nową inwestycję (...)”.
    Zgodnie z powyższym, Wnioskodawca pozostaje na stanowisku, że w przypadku dzierżawy
    nieruchomości bez znaczenia pozostaje fakt czy dzierżawa dokonana jest od podmiotów
    innych niż podmiot powiązany, dla prawidłowości zaliczenia poniesionych wydatków na
    poczet wydatków inwestycyjnych. W przepisach właściwych nie ma bowiem ograniczeń,
    które by wskazywały, że nieruchomość musi być dzierżawiona od podmiotów trzecich
    niepowiązanych z nabywcą. W związku z tym, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, że
    koszty dzierżawy nieruchomości od podmiotu powiązanego, pod warunkiem spełnienia
    kryteriów wskazanych w § 8 Rozporządzenia, stanowią wydatki kwalifikujące się do objęcia
    pomocą publiczną.
    W związku z powyższym, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, że dzierżawa
    nieruchomości stanowiąca inwestycję w toku, ma prawo zaliczyć koszty jako wydatki
    kwalifikujące się do objęcia pomocą, w ramach realizacji nowej inwestycji.
    Biorąc pod uwagę powyższe uzasadnienie, uznać należy, że koszty dzierżawy
    nieruchomości od podmiotu powiązanego osobowo z Wnioskodawcą, stanowią wydatek
    kwalifikujący się do objęcia pomocą publiczną, i stanowią podstawę do kalkulacji limitu
    zwolnienia podatkowego, o którym mowa w przepisie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy z dnia
    15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
    2805 z późn. zm.).
    W związku z powyższym Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowiska
    przedstawionego jak wyżej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 469 dalej: „ustawa o WNI”), został wprowadzony mechanizm wsparcia dla
    przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej inwestycji.
    W myśl art. 3 ust. 1 ww. ustawy,
      wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane dalej „wsparciem”, jest udzielane w
      formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio
      w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o
      podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm. dalej: „ustawy o CIT”),
      wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności
      gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu,
      o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.
      U. z 2024 r. poz. 459 oraz z 2025 r. poz. 39), i uzyskane na terenie określonym w tej
      decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego
      zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy,
      dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej
      wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
    Na podstawie art. 17 ust. 4 ustawy o CIT,
      zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują
      podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności
      gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu
      dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji
      o wsparciu.
    Zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy o WNI,
      przez nową inwestycję należy rozumieć:
      a) inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne
        związane z założeniem nowego zakładu, zwiększeniem zdolności produkcyjnej
        istniejącego zakładu, dywersyfikacją produkcji zakładu przez wprowadzenie
        produktów uprzednio nieprodukowanych w zakładzie lub zasadniczą zmianą
        dotyczącą procesu produkcyjnego istniejącego zakładu lub
      b) nabycie aktywów należących do zakładu, który został zamknięty lub zostałby
        zamknięty, gdyby zakup nie nastąpił, przy czym aktywa nabywane są przez
        przedsiębiorcę niezwiązanego ze sprzedawcą i wyklucza się samo nabycie akcji lub
        udziałów przedsiębiorstwa.
    Zgodnie z art. 2 pkt 7 ustawy o WNI,
      koszty kwalifikowane nowej inwestycji to poniesione w okresie ważności decyzji o
      wsparciu:
      a) koszty inwestycji kwalifikujące się do objęcia pomocą publiczną z tytułu nowej
        inwestycji, z wyłączeniem kosztów poniesionych na samochody osobowe, środki
        transportu lotniczego, tabor pływający oraz inne składniki majątku służące
        głównie celom osobistym przedsiębiorcy, a w przypadku przedsiębiorcy będącego
        spółką handlową - głównie celom osobistym jej wspólnika albo akcjonariusza,
        pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy,
        jeżeli możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów, lub

      b) dwuletnie koszty pracy poniesione przez przedsiębiorcę na tworzenie określonej
        liczby nowych miejsc pracy, przez określony czas, w związku z realizacją nowej
        inwestycji, jakie mogą być uwzględnione przy określaniu maksymalnej pomocy
        publicznej.
    Przedmiotem decyzji o wsparciu – w myśl art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy o WNI – jest nowa
    inwestycja podatnika, realizowana w ramach prowadzonej przez niego działalności
    gospodarczej, która nie została wyłączona stosownymi regulacjami, wydanymi na
    podstawie ust. 3 pkt 1 tego przepisu.
    Treść decyzji o wsparciu została wskazana w art. 15 ustawy o WNI, i określa okres
    obowiązywania decyzji, przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki, które
    przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, wymienione w punktach od 1 do 6.
    Prawo do zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu realizacji nowej inwestycji jest
    uzależnione od poniesienia kosztów kwalifikowanych. Katalog ponoszonych wydatków,
    które można uznać za koszty kwalifikowane, określa § 8 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia Rady
    Ministrów z dnia 27 grudnia 2022 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym
    przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (Dz. U. z 2025 r. poz. 108 ze zm., dalej:
    „rozporządzenie o WNI”).
    Jak wynika z tego przepisu, do kosztów kwalifikujących się do objęcia wsparciem na nowe
    inwestycje zalicza się koszty będące,
    a) kosztem związanym z nabyciem gruntów lub prawa ich użytkowania wieczystego,
    b) ceną nabycia albo kosztem wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych,
      kompletnych i zdatnych do użytku w dniu przyjęcia do używania, pod warunkiem
      zaliczenia ich, zgodnie z odrębnymi przepisami, do składników majątku podatnika i
      zaliczenia ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych,
    c) kosztem rozbudowy lub modernizacji istniejących środków trwałych,
    d) ceną nabycia wartości niematerialnych i prawnych związanych z transferem
      technologii przez nabycie praw patentowych, licencji, know-how i nieopatentowanej
      wiedzy technicznej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,
    e) kosztem związanym z najmem lub dzierżawą gruntów, budynków i budowli - pod
      warunkiem że okres najmu lub dzierżawy trwa co najmniej 5 lat, a w przypadku
      mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców - co
      najmniej 3 lata, licząc od dnia zakończenia nowej inwestycji,
    f) ceną nabycia aktywów innych niż grunty, budynki i budowle objęte najmem lub
      dzierżawą, w przypadku gdy najem lub dzierżawa ma postać leasingu finansowego
      oraz obejmuje zobowiązanie do nabycia aktywów z dniem upływu okresu najmu lub
      dzierżawy
      - pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy,
      jeżeli możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów.
    Zgodnie z powyższym, każdy wydatek określony w § 8 ust. 1 rozporządzenia o WNI jest
    kosztem kwalifikującym się do objęcia wsparciem w ramach nowej inwestycji, przy
    założeniu spełnienia pozostałych warunków. Z treści powyższego przepisu nie wynikają
    żadne celowościowe ograniczenia w zaliczaniu wydatków do takich kosztów.
    Zgodnie z § 8 ust. 3 pkt 1 rozporządzenia o WNI,
      koszty określone w ust. 1 pkt 1 zalicza się do kosztów kwalifikujących się do objęcia
      wsparciem z tytułu kosztów nowej inwestycji, jeżeli zostały poniesione w okresie
      realizacji inwestycji, a w przypadku kosztów określonych w ust. 1 pkt 1 lit. e - jeżeli
      zostały poniesione w okresie nie dłuższym niż do zakończenia okresu utrzymania

      inwestycji, trwającego przez okres 5 lat, a w przypadku mikroprzedsiębiorców,
      małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców przez okres 3 lat, licząc od dnia
      zakończenia nowej inwestycji;
    Analizując powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że określają one następujące
    warunki, aby dany wydatek będący kosztem związanym z najmem lub dzierżawą gruntów,
    budynków i budowli zakwalifikować do objęcia pomocą, wydatek ten musi:
    - stanowić koszty nowej inwestycji,
    - zostać poniesiony na terenie określonym w decyzji o wsparciu,
    - być poniesiony w okresie ważności decyzji o wsparciu,
    Ponadto, okres najmu lub dzierżawy gruntów, budynków i budowli, musi trwać przez
    okres co najmniej 5 lat, a w przypadku mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i
    średnich przedsiębiorców - co najmniej 3 lata, licząc od dnia zakończenia nowej inwestycji.
    W okolicznościach przedstawionych powyżej, należy zgodzić się z Państwem, że koszty
    związane z dzierżawą nieruchomości wskazanej w decyzji od podmiotu powiązanego,
    stanowią koszty kwalifikowane inwestycji prowadzonej w oparciu o uzyskaną decyzję o
    wsparciu, na podstawie § 8 ust. 1 pkt 1 lit. e rozporządzenia o WNI.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy Wnioskodawca, zgodnie z § 8
    ust. 1 pkt 1 i 2 Rozporządzenia, może uznać za koszty kwalifikowane koszty związane z
    dzierżawą nieruchomości wskazanej w Decyzji od Podmiotu powiązanego, przy spełnieniu
    zasad kwalifikowalności wydatków określonych w Rozporządzeniu, których poniesienie
    stanowi podstawę do zastosowania ulgi, o której mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o
    CIT, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych
    /zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;

        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.