Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4011.82.2022.2.IN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-24
Teza: Opodatkowanie przychodów osiąganych w ramach świadczonych usług sklasyfikowanych wg PKWIU 62.01.11, 62.01.12, 62.02.30.ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.
Słowa kluczowe: działalność-działalność usługowa; oprogramowanie; przychód-przychody ewidencjonowane; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

14 stycznia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 4 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości rozliczenia w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 marca 2022 r. (data wpływu 21 marca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą pod firmą (nazwą) (…).

Na podstawie umowy zawartej przez Wnioskodawcę z kontrahentem (klientem), Wnioskodawca, w ramach prowadzonej przez siebie pozarolniczej działalności gospodarczej, świadczy dla kontrahenta usługi ("Usługi"), w ramach których faktycznie wykonywane przez Wnioskodawcę czynności polegają na:

‒ sprawowaniu kontroli kierowniczej nad całokształtem działalności kontrahenta;

‒ wdrażanie planów i strategii u kontrahenta;

‒ zarządzanie kapitałem ludzkim u kontrahenta;

‒ koordynowanie i kontrolowanie pracy podległych mu pracowników kontrahenta;

‒ prawidłowe gospodarowanie majątkiem kontrahenta

‒ reprezentowanie kontrahenta na zewnątrz;

‒ ewaluacja funkcjonalna i jakościowa wprowadzonych rozwiązań informatycznych u kontrahenta;

‒ udzielanie wsparcia technicznego i eksploatacyjnego przy wdrożonych rozwiązaniach u kontrahenta (opieka supportowa);

‒ doradztwo na rzecz kontrahenta w zakresie analizy i projektowania systemów informatycznych, w tym przygotowanie podziału funkcjonalnego i architektonicznego;

‒ przygotowanie dla kontrahenta analiz, rekomendacji i prognoz dotyczących zagadnień związanych z technologiami wykorzystywanymi w inżynierii systemów informatycznych;

‒ asysta techniczna dla kontrahenta w zakresie zarządzania procesem wytwórczym oprogramowania.

Zdaniem Wnioskodawcy, właściwa jest klasyfikacja Usług w grupowaniu PKWiU:

‒ 62.01.11 -przy czym Usługi nie są związane z oprogramowaniem (nie polegają na tworzeniu oprogramowania, programowaniu, tworzeniu kodu źródłowego itp.); lub

‒ 62.01.12 - przy czym Usługi nie są związane z oprogramowaniem (jak wyżej); lub

‒ 62.02.30 - przy czym Usługi nie są usługami związanymi z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Usługi nie stanowią usług:

‒ związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0);

‒ związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) - tzn. treść i zakres tych usług nie są związane z oprogramowaniem;

‒ objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2);

‒ związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02) - tzn. treść i zakres tych usług nie są związane z oprogramowaniem;

‒ w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0);

‒ związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

W szczególności, w ramach Usług Wnioskodawca nie wykonuje czynności związanych z oprogramowaniem rozumianych jako projektowanie, tworzenie, testowanie i utrzymywanie kodu źródłowego oprogramowania (programów komputerowych).

Z tytułu świadczenia Usług, Wnioskodawca otrzymuje od kontrahenta wynagrodzenie określone w umowie.

W przypadku Wnioskodawcy spełnione są kryteria umożliwiające stosowanie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych („PDOF”) w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o którym mowa w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2021 r. poz. 1993 z późn. zm. – „Ustawa o Ryczałcie”). W szczególności Wnioskodawca uzyskał w poszczególnych latach podatkowych przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 EUR (art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a Ustawy o Ryczałcie).

W przypadku Wnioskodawcy nie występowały i nie występują jakiekolwiek okoliczności, które wykluczałyby stosowanie opodatkowania PDOF w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W szczególności wobec Wnioskodawcy nie zachodziła i nie zachodzi którakolwiek z okoliczności, o których mowa w art. 8 Ustawy o Ryczałcie.

Począwszy od 2021 r., Wnioskodawca stosuje opodatkowanie PDOF w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w odniesieniu do uzyskiwanych przez siebie przychodów z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, w tym również do przychodów w postaci wynagrodzenia otrzymywanego przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia Usług.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego**

Przedmiotem wniosku Wnioskodawcy jest okres od dnia 1 stycznia 2021 r. do chwili obecnej.

Oprócz wskazanej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie uzyskuje innych dochodów podlegających opodatkowaniu.

W dniu 11 lutego 2021 r. Wnioskodawca złożył właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych – zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy (oraz z zachowaniem terminu określonego w tym przepisie).

Wnioskodawca nie uzyskuję przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem:

‒ pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line;

‒ pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1);

‒ pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2);

‒ oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3),z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line.

**Pytanie (ostatecznie przeformułowane w piśmie z 14 marca 2022 r.)**

Czy właściwą stawką PDOF w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, w odniesieniu do przychodów w postaci wynagrodzenia otrzymywanego przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia Usług, była w 2021 r. i jest w 2022 r. stawka 8,5% - zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 Ustawy o Ryczałcie?

**Pana stanowisko w sprawie**

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że właściwą stawką PDOF w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, w odniesieniu do przychodów w postaci wynagrodzenia otrzymywanego przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia Usług, była w 2021 r. i jest w 2022 r. stawka 8,5% - zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 Ustawy o Ryczałcie.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 Ustawy o Ryczałcie, ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym PDOF niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 Ustawy o Ryczałcie opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy z dnia 26 czerwca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1119).

Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a Ustawy o Ryczałcie, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w art. 6 ust. 1 Ustawy o Ryczałcie, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 EUR.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 Ustawy o Ryczałcie.

Stosownie do treści art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy o Ryczałcie, działalność usługowa to zasadniczo pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 4 ust. 4 Ustawy o Ryczałcie, ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zgodnie z art. 12 ust.1 pkt 2 lit. h Ustawy o Ryczałcie w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2021 r., ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosił 15% przychodów ze świadczenia usług związanych m.in. z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b Ustawy o Ryczałcie w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2022 r., ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Jednocześnie, stosowanie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o Ryczałcie (zarówno w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2021 r., jak i w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2022 r.) - ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 Ustawy o Ryczałcie.

Z powyższego wynika, że usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), usługi objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1):

‒ w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2021 r. - były opodatkowane PDOF w postaci ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki ryczałtu 15%;

‒ w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2021 r. - są opodatkowane PDOF w postaci ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki ryczałtu 12%.

Natomiast przychody z działalności usługowej innej niż usługi, o których mowa powyżej (oraz innej niż jakiekolwiek inne usługi wyraźnie wymienione w art. 12 ust. 1 Ustawy o Ryczałcie):

‒ w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2021 r. - były opodatkowane PDOF w postaci ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki ryczałtu 8,5%;

‒ w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2021 r. - są opodatkowane PDOF w postaci ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu również stawki ryczałtu 8,5%.

Innymi słowy, stawka ryczałtu 8,5% ma zastosowanie w odniesieniu do przychodów ze świadczenia takich usług, dla których nie została w przepisach wyraźnie przypisana inna stawka ryczałtu.

Należy przy tym zauważyć, że grupowanie PKWiU 62.01.1, o którym:

‒ w stanie prawnym do dnia 31 grudnia 2021 r. była mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. h Ustawy o Ryczałcie;

‒ w stanie prawnym od dnia 1 stycznia 2022 r. jest mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b Ustawy o Ryczałcie;

\- obejmuje również usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11 i PKWiU 62.01.12, jednak znajdujące się przy nim oznaczenie „ex” oznacza, że wyższą stawkę ryczałtu (odpowiednio stawkę ryczałtu 15% do dnia 31 grudnia 2021 r. oraz stawkę ryczałtu 12% od dnia 1 stycznia 2022 r.), należało i należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia takich (tzn. sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 62.01.1) usług, o ile były one lub są faktycznie związane z oprogramowaniem. Stawka ryczałtu 15% lub 12% nie dotyczyła i nie dotyczy natomiast tych usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 62.01.1 usług, które nie są związane z oprogramowaniem.

Podobnie grupowanie PKWiU 62.02, o którym:

· w stanie prawnym do dnia 31 grudnia 2021 r. była mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. h Ustawy o Ryczałcie;

· w stanie prawnym od dnia 1 stycznia 2022 r. jest mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b Ustawy o Ryczałcie;

\- obejmuje również usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.02.30, jednak znajdujące się przy nim oznaczenie „ex” oznacza, że stawkę ryczałtu (odpowiednio stawkę ryczałtu 15% do dnia 31 grudnia 2021 r. oraz stawkę ryczałtu 12% od dnia 1 stycznia 2022 r.), należało i należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia takich (tzn. tak sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 62.02) usług, które faktycznie były lub są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania. Stawka ryczałtu 15% lub 12% nie dotyczyła i nie dotyczy natomiast tych usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 62.02 usług, które nie są związane z oprogramowaniem.

Odnosząc powyższe uwagi do indywidualnej sytuacji Wnioskodawcy będącej przedmiotem wniosku, należy w pierwszej kolejności stwierdzić, że Wnioskodawca może stosować opodatkowanie PDOF w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w odniesieniu do przychodu w postaci wynagrodzenia z tytułu Usług.

W przypadku Wnioskodawcy bowiem:

‒ spełnione są kryteria umożliwiające stosowania takiej formy opodatkowania PDOF;

‒ nie występowały i nie występują jakiekolwiek okoliczności, które wykluczałyby stosowanie opodatkowania PDOF w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Należy dalej wskazać, że Usługi są klasyfikowane w grupowaniu PKWiU:

‒ 62.01.11 - przy czym Usługi nie są związane z oprogramowaniem (nie polegają na tworzeniu oprogramowania, programowaniu, tworzeniu kodu źródłowego itp.);

‒ 62.01.12 - przy czym Usługi nie są związane z oprogramowaniem (jak wyżej); lub

‒ 62.02.30 - przy czym Usługi nie są usługami związanymi z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Oznacza to, że Usługi nie są sklasyfikowane w takim zakresie PKWiU, z którym:

‒ w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2021 r. - związana była stawka ryczałtu 15%;

‒ w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2021 r. - związana jest stawka ryczałtu 12%.

Jakkolwiek bowiem:

‒ w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2021 r. - stawka ryczałtu 15%;

‒ w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2021 r. - stawka ryczałtu 12%;

\- odnosi się do usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 62.01.1 lub w grupowaniu PKWiU 62.02 - to jednak znajdujące się w:

‒ art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. h Ustawy o Ryczałcie - w stanie prawnym do dnia 31 grudnia 2021 r.;

‒ art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b Ustawy o Ryczałcie - w stanie prawnym od dnia 1 stycznia 2022 r.;

\- przy tych grupowaniach PKWiU oznaczenie „ex” oznacza, że wyższą stawkę ryczałtu (odpowiednio stawkę ryczałtu 15% do dnia 31 grudnia 2021 r. oraz stawkę ryczałtu 12% od dnia 1 stycznia 2022 r.), należało i należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia takich (tzn. sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 62.01.1 lub w PKWiU 62.02) usług, o ile były one lub są faktycznie związane z oprogramowaniem lub z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Tymczasem, jak wskazano w opisie stanu faktycznego będącego przedmiotem wniosku, Usługi nie są związane z oprogramowaniem ani z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Ponadto, jak wskazano w opisie stanu faktycznego będącego przedmiotem wniosku, Usługi nie stanowią również usług:

‒ związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0);

‒ objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2);

‒ w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0);

‒ związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

W konsekwencji Usługi nie są jakimikolwiek z usług, o których mowa:

‒ art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. h Ustawy o Ryczałcie - w stanie prawnym do dnia 31 grudnia 2021 r.;

‒ art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b Ustawy o Ryczałcie - w stanie prawnym od dnia 1 stycznia 2022 r.;

‒ do których przypisana była stawka ryczałtu 15% (w stanie prawnym do dnia 31 grudnia 2021 r.) i jest przypisana stawka ryczałtu 12 % (w stanie prawnym od dnia 1 stycznia 2022 r.).

Usługi te nie są również jakimikolwiek innymi usługami, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 1 -4 oraz 6-8 Ustawy o Ryczałcie.

Prowadzi to do wniosku, że do przychodów z tytułu świadczenia Usług znajduje zastosowanie art. 12 ust. 1 pkt 5 Ustawy o Ryczałcie, zgodnie z którym właściwą stawką ryczałtu jest stawka 8,5%. Dotyczy to zarówno stanu prawnego do dnia 31 grudnia 2021 r., jak i stanu prawnego od dnia 1 stycznia 2021 r. Wnioskodawca może zatem stosować stawkę ryczałtu 8,5% w odniesieniu do przychodów uzyskanych z tytułu świadczenia Usług zarówno w okresie do dnia 31 grudnia 2021 r., jak i w okresie od dnia 1 stycznia 2022 r.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje swoje potwierdzenie w szeregu interpretacji indywidualnych wydanych w odniesieniu do analogicznych stanów faktycznych - tzn do przychodów ze świadczenia usług, które wprawdzie odnoszą się do szeroko rozumianej informatyki (jako dziedziny), jednak nie są klasyfikowane jako te usługi, dla których przypisana była (do dnia 31 grudnia 2021 r.) stawka ryczałtu 15% lub jest przypisana (od dnia 1 stycznia 2022 r.) stawka ryczałtu 8,5%. W interpretacjach tych organ potwierdził zasadność stosowania stawki ryczałtu 8,5% w odniesieniu do takich przychodów.

Interpretacje te odnoszą się również do usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 62.01.11, PKWiU 62.01.12 lub PKWIU 62.02.30.

Przykładowo można wskazać na następujące interpretacje indywidualne wydane w ostatnim czasie przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

‒ z dnia 22 grudnia 2021 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.816.2021.2.MW;

‒ z dnia 22 grudnia 2021 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.726.2021.1.MK;

‒ z dnia 17 grudnia 2021 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.896.2021.1.RK;

‒ z dnia 17 grudnia 2021 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.678.2021.2.JG;

‒ z dnia 16 grudnia 2021 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.707.2021.1.JG;

‒ z dnia 10 grudnia 2021 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.777.2021.2.MM;

‒ z dnia 7 grudnia 2021 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.858.2021.2.ISL.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2021 r. poz. 1993):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) uchylony

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) – e) uchylony

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony)

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

\- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r., ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

\- 15% przychodów ze świadczenia usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) - art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. h;

\- 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a).

Natomiast w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. przepis art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne normuje, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

\- 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) - art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b;

\- 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 - art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a.

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Dział 62 - USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE – obejmuje:

‒ dostarczanie ekspertyz w zakresie technologii informatycznych,

‒ pisanie, modyfikowanie, badanie i wspomaganie oprogramowania, planowanie i projektowanie systemów komputerowych, które łączą sprzęt komputerowy, oprogramowanie i sprzęt komunikacyjny,

‒ zarządzanie i obsługa systemów komputerowych i/lub urządzeń przetwarzania danych należących do klienta w miejscu ich zainstalowania,

‒ pozostałe profesjonalne i techniczne usługi związane z informatyką.

Natomiast grupowanie PKWiU 62.02 - USŁUGI ZWIĄZANE Z DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI - obejmuje:

‒ usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego,

‒ usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego,

‒ usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.30.0).

Natomiast grupowanie 62.01.12.0 USŁUGI ZWIĄZANE Z PROJEKTOWANIEM I ROZWOJEM TECHNOLOGII INFORMATYCZNYCH DLA SIECI I SYSTEMÓW KOMPUTEROWYCH - obejmuje:

‒ usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

‒ usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci.

Grupowanie to nie obejmuje:

‒ usług oferowanych w pakiecie z codziennym zarządzaniem siecią klienta, sklasyfikowanych w 62.03.12.0.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazał, Pan że:

1\. zakres świadczonych przez Pana usług sklasyfikowany jest wg symbolu PKWiU:

‒ 62.01.11 – Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania;

‒ 62.01.12 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych;

‒ 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego;

2\. świadczone przez Pana usługi nie są związane z oprogramowaniem, ani doradztwem w zakresie oprogramowania;

3\. do wykonywanej przez Pana działalności nie znajdują zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

4\. złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego;

5\. łączna kwota osiąganych przez Pana przychodów z tytułu prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej nie przekroczyła ani nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolami: 62.01.11, 62.01.12 oraz 62.02.30. mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług jest prawidłowe, dopóki spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie. Gdyby bowiem wykonywane przez Pana usługi były usługami związanymi z doradztwem w zakresie opodatkowania – uzyskiwane ze świadczenia tych usług przychody podlegałyby opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzamy, że zapadły one w indywidualnej sprawie i nie są wiążące dla organu wydającego tą interpretację.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).