Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.699.2024.2.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-12-23
Teza: Obowiązek składania deklaracji PIT-6 i ustalenie limitu.
Słowa kluczowe: działy specjalne produkcji rolnej; gospodarstwa-gospodarstwa rolne; księgi-księgi rachunkowe; limit
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Szczególne zasady ustalania dochodu.-Obowiązek prowadzenia ksiąg podatkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 15-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 15-ust. 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24a-ust. 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24a-ust. 5

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
====================================================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

\- prawidłowe – w części dotyczącej obowiązku składania deklaracji do wymiaru zaliczek na podatek dochodowy od dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej (PIT-6),

\- nieprawidłowe – w części dotyczącej ustalenia limitu przychodów 2 000 000 euro, którego przekroczenie zobowiązuje do założenia i prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

W dniu 2 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 1 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 listopada 2024 r. (wpływ 26 listopada 2024 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:

### Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

(\`(...)\`)

2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

(\`(...)\`)

### Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem:

1) Zainteresowany będący stroną postępowania, zwany dalej: „Zainteresowanym”,

2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: zwana dalej: „Zainteresowaną”, (zwani dalej łącznie: „Zainteresowanymi”).

Zainteresowany posiada miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o PIT.

### Zainteresowany na dzień składania wniosku jest w związku małżeńskim z Zainteresowaną i pozostaje z nią w ustroju małżeńskiej wspólności majątkowej. Zainteresowana również posiada miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu przepisów ustawy o PIT.

Zainteresowani prowadzą gospodarstwo rolne w rozumieniu art. 5 ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 423) na nieruchomości będącej składnikiem majątku wchodzącym do wspólności ustawowej małżeńskiej. Przedmiotem działalności Zainteresowanego jest chów oraz hodowla drobiu rzeźnego. Na nieruchomości położone są kurniki oraz inne budowle, które również wchodzą w skład małżeńskiej wspólności majątkowej, a także są niezbędne do prowadzenia gospodarstwa rolnego. Zainteresowana nie prowadzi odrębnego gospodarstwa rolnego.

Zainteresowany prowadzi również odrębną od gospodarstwa rolnego jednoosobową działalność gospodarczą, której przeważającym przedmiotem działalności jest produkcja metalowych elementów stolarki budowlanej, oznaczona następującym kodem PKD: 25.12.Z.

Zainteresowany jest czynnym podatnikiem VAT w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361, dalej jako: „ustawa o VAT”).

Zainteresowana nie jest podatnikiem VAT w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.

Faktury dokumentujące dostawę towarów i usług oraz faktury dokumentujące nabycia towarów i usług prowadzonej działalności w ramach działu specjalnej produkcji rolnej wystawiane są na Zainteresowanego.

Zainteresowany na potrzeby rozliczeń publicznoprawnych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych przy ustalaniu dochodu z działów specjalnej produkcji rolnej posługuje się normami szacunkowymi, w zgodzie z art. 24 ust. 4 ustawy o PIT.

W związku z uzyskiwanymi przychodami z działalności rolniczej Zainteresowany prowadzi księgę przychodów i rozchodów, a także ewidencję środków trwałych.

W związku z prowadzeniem gospodarstwa rolnego w ramach działu specjalnej produkcji rolnej Zainteresowany składa do 20 stycznia każdego roku deklaracje do wymiaru zaliczek na podatek dochodowy od dochodów z działów specjalnej produkcji rolnej (PIT-6).

Ponadto w uzupełnieniu do wniosku udzielił Pan odpowiedzi na następujące pytania:

_Jakiego roku podatkowego dotyczy Państwa wniosek; jeżeli wskażą Państwo, że wniosek dotyczy 2025 roku – prosimy zweryfikować i wyjaśnić czy Państwa_ _wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji dotyczy stanu faktycznego, czy zdarzenia przyszłego?_

Wniosek o interpretację indywidualną, o który się Państwo ubiegają, dotyczy obecnego i przyszłego stanu faktycznego. Natomiast niewątpliwie możliwość zastosowania się do potencjalnie wydanej w przyszłości przez organ podatkowy interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego zaistnieje w 2025 r., czyli w przyszłym roku podatkowym, na który to będą Państwo składali deklaracje PIT-6, tj. deklaracje do wymiaru zaliczek na podatek dochodowy od dochodów z działów specjalnej produkcji rolnej (PIT-6).

_W związku ze wskazaniem w opisie okoliczności faktycznych sprawy, że:_

_(…) W związku z prowadzeniem gospodarstwa rolnego w ramach działu specjalnej produkcji rolnej, Zainteresowany składa do 20 stycznia każdego roku deklaracje do wymiaru zaliczek na podatek dochodowy od dochodów z działów specjalnej produkcji rolnej (PIT-6)._

_prosimy wyjaśnić, jaki udział w dochodzie wskazał Pan (Zainteresowany będący stroną postępowania) w złożonych deklaracjach PIT-6, tj. czy całość dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej opodatkowywał wyłącznie Pan?_

W złożonych do tej pory deklaracjach PIT-6, tj. deklaracjach do wymiaru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych wykazał Pan 100% udziału w dochodzie, natomiast po czasie powziął Pan w powyższym zakresie wątpliwości. Nieruchomości i inne składniki majątkowe, na których prowadzone są specjalne działy produkcji rolnej, wchodzą w skład ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej, a uzyskiwane przez Pana przychody z tytułu jej prowadzenia również wchodzą do ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej. Pana żona aktualnie jest również istotnie zaangażowana w prowadzenie wspólnie działów specjalnych produkcji rolnej. W konsekwencji Pana udział w powyższym Państwa wspólnym przedsięwzięciu wynosi 1/2.

_Za jakie lata podatkowe składał Pan deklaracje PIT-6 i czy na te lata otrzymał Pan decyzje o wymiarze zaliczek na podatek dochodowy z działów specjalnych produkcji rolnej przy zastosowaniu norm szacunkowych?_

Składa Pan deklarację podatkową PIT-6 od 2018 r., a w konsekwencji od tamtego czasu co roku otrzymywał Pan decyzję o wymiarze zaliczek na podatek dochodowy z działów specjalnej produkcji rolnej przy zastosowaniu norm szacunkowych.

Dodatkowo pragnie Pan zasygnalizować, iż fakt ten jest znany organowi z urzędu.

Zgodnie z art. 187 § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 z późn. zm.), który stanowi, iż: _„Fakty powszechnie znane oraz fakty znane organowi podatkowemu z urzędu nie wymagają dowodu. Fakty znane organowi podatkowemu z urzędu należy zakomunikować stronie”._

_W jakiej wysokości są szacowane Pana przychody ze s__przedaży towarów, usług oraz operacji finansowych z prowadzonej indywidualnie pozarolniczej działalności gospodarczej oraz prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej i prowadzonej działalności rolniczej__, w szczególności czy przychody te za rok obrotowy poprzedzający rok, którego dotyczy wniosek, przekroczyły/przekroczą próg, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości,_ _tj. równowartość w walucie polskiej 2 000 000 euro__?_

Nie jest Pan w stanie ocenić, jakie przychody łącznie do końca 2024 r. uzyska Pan z prowadzenia indywidualnej działalności gospodarczej, specjalnych działów produkcji rolnej oraz działalności rolniczej, w związku z faktem, iż niemożliwym jest oszacowanie przychodów osiąganych w związku z Pana aktywnością w zakresie działów specjalnych produkcji rolnej w trakcie roku podatkowego. Wycena drobiu rzeźnego jest zmienna i zależy od wielu czynników, a przede wszystkim od popytu drobiu w danym czasie. Poza tym pojawiają się różnego rodzaju choroby, a także występują opóźnienia w ich wzroście. W związku z powyższym nie jest możliwe na ten moment oszacowanie łącznego przychodu. Dodatkowo prosiłby Pan o wyjaśnienie motywów pytania organu, jakimi się kierował w związku z zdawaniem pytania o łączną wysokość przychodów w perspektywie przedmiotu wniosku o interpretacje indywidualną.

_Czy Pani (Zainteresowana niebędąca stroną postępowania) uzyskiwała/__uzyskuje przychody z następujących źródeł przychodów:_

_a) działalność rolnicza,_

_b) działy specjalne produkcji rolnej,_

_c) pozarolnicza działalności gospodarcza_

_oraz czy łączne przychody ze sprzedaży towarów, usług oraz operacji finansowych z powyższych źródeł za rok obrotowy poprzedzający rok, którego dotyczy wniosek, przekroczyły/przekroczą próg, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości, tj. równowartość w walucie polskiej 2 000 000 euro?_

Zainteresowana niebędąca stroną postępowania nie uzyskuje żadnych przychodów z prowadzenia działalności rolniczej oraz pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zainteresowana niebędąca stroną postępowania nie wykazywała też do tej pory przychodów z prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej, ponieważ były one w całości rozliczane przez Pana. Na początku prowadzenia specjalnych działów produkcji rolnej Zainteresowana (Pana żona) praktycznie nie angażowała się w przedmiotową działalność. Obecnie aktywnie ona w niej uczestniczy i znacznie więcej nakładów pracy i zaangażowania wkłada ona w prowadzenie gospodarstwa. Co w konsekwencji wymaga poświęcenia przez nią znacznie więcej czasu na prowadzenie fermy drobiu. Z tego też względu i po lekturze innych interpretacji nabrał Pan wątpliwości, w jaki sposób powinien być składany PIT-6.

### Pytania

1\. Czy Zainteresowani mogą składać dwie oddzielne deklaracje do wymiaru zaliczek na podatek dochodowy od dochodów z działów specjalnej produkcji rolnej (PIT-6), w których wykażą po połowie uzyskiwanych dochodów w związku z tym, że składniki majątkowe składające się na specjalny dział produkcji rolnej należą do majątku wspólnego małżonków?

2\. Czy limit przychodów netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych w kwocie 2.000.000 euro, którego przekroczenie zobowiązuje do założenia i prowadzenia ksiąg rachunkowych, będzie liczony oddzielnie dla Zainteresowanego oraz Zainteresowanej po 1/2 przychodów uzyskiwanych w związku z prowadzeniem gospodarstwa rolnego w zakresie obejmującym specjalny dział produkcji rolnej?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Zainteresowanych, w odniesieniu do pytania nr 1, mogą oni składać dwie oddzielne deklaracje do wymiaru zaliczek na podatek dochodowy od dochodów z działów specjalnej produkcji rolnej (PIT-6), w których wykażą po połowie uzyskiwanych dochodów w związku z tym, że składniki majątkowe składające się na specjalny dział produkcji rolnej należą do majątku wspólnego małżonków. Przedmiotem działalności Zainteresowanych jest chów oraz hodowla drobiu rzeźnego. Powyższa aktywność wypełnia definicję legalną specjalnego działu produkcji rolnej, ponieważ jak stanowi art. 2 ust. 3 ustawy o PIT działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 ustawy o PIT podatnicy, którzy dochody z działów specjalnych produkcji rolnej ustalają przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub jednostki produkcji zwierzęcej, są obowiązani składać w terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego urzędowi skarbowemu deklarację według ustalonego wzoru o rodzajach i rozmiarach zamierzonej produkcji w roku podatkowym.

W związku z powyższym przepisem, właściwą deklaracją do złożenia przez podatnika jest deklaracja do wymiaru zaliczek podatku dochodowego od dochodów z działów specjalnej produkcji rolnej ustalanych przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu (PIT-6).

Urzędowa wersja pisma PIT-6 nie przewiduje możliwości rozszerzenia kręgu podatników w ramach jednego formularza, a w konsekwencji nie jest możliwe złożenie deklaracji do wymiaru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od dochodów z działów specjalnej produkcji rolnej ustalanych przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu – przez dwie osoby w jednym piśmie.

Problem dotyczący niedostosowanych do przepisów podatkowych wzorów deklaracji pojawiał się już w praktyce, natomiast w zakresie zgłoszenia darowizny w podatku od spadków i darowizn celem skorzystania ze zwolnienia podmiotowego. Mianowicie w ramach jednej deklaracji SD-Z2 obdarowany nie mógł wskazać dwóch darczyńców, ponieważ urzędowa deklaracja nie przewidywała ich większej liczby. W konsekwencji pojawił się problem, czy w związku z tym, że darczyńcami są rodzice, a przedmiot darowizny pochodzi ze wspólności ustawowej małżeńskiej, potrzebne jest składanie dwóch odrębnych deklaracji SD-Z2 z podziałem darowizny po równo od każdego małżonka na rzecz obdarowanego.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 15 czerwca 2023 r. o nr 0111- KDIB2-3.4015.74.2023.1.ASZ wskazał, iż prawidłowe jest stanowisko złożenia w tym przypadku dwóch odrębnych deklaracji SD-Z2, w sytuacji kiedy darowizna pochodzi od rodziców z ich wspólności ustawowej małżeńskiej. W takim wypadku należy podzielić wartość darowizny po równo od każdego darczyńcy na rzecz obdarowanego i złożyć dwie odrębne deklaracje SD-Z2, celem skorzystania ze zwolnienia podmiotowego w podatku od spadków i darowizn.

Co prawda powyższa interpretacja indywidualna dotyczy zwolnienia darowizny z podatku od spadków i darowizn, natomiast problem polegał na braku możliwości złożenia kompletnej deklaracji podatkowej w ramach jednego formularza. Powyższe jest tożsame z problemem występującym w omawianym stanie faktycznym Zainteresowanych, ponieważ deklaracja PIT-6 w rubryce D: „Dane identyfikacyjne podatnika” nie przewiduje możliwości wskazania dwóch podatników. Co za tym idzie, złożenie deklaracji PIT-6 możliwe jest wyłącznie przez jednego podatnika.

Dodatkowo, jak stanowi art. 8 ustawy o PIT, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o PIT małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów. Analogiczna sytuacja występuje w opisie przedstawionego stanu faktycznego. Ze względu na okoliczność występowania wspólności majątkowej małżeńskiej Zainteresowanym przysługuje dochód w wysokości udziału w majątku wspólnym. Zatem w omawianym przypadku zarówno Zainteresowanemu oraz Zainteresowanej przysługuje 1/2 udziału w dochodzie osiąganym w związku z prowadzeniem gospodarstwa rolnego w zakresie specjalnego działu produkcji rolnej.

W konsekwencji, zdaniem Zainteresowanych, mogą oni składać dwie oddzielne deklaracje do wymiaru zaliczek na podatek dochodowy od dochodów z działów specjalnej produkcji rolnej (PIT-6), w których wykażą po połowie uzyskiwanych dochodów w związku z tym, że składniki majątkowe składające się na specjalny dział produkcji rolnej należą do majątku wspólnego małżonków.

Zdaniem Zainteresowanych, w odniesieniu do pytania nr 2, limit przychodów netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych w kwocie 2.000.000 euro zredagowany w ustawie z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 z późn. zm.), którego przekroczenie zobowiązuje do założenia i prowadzenia ksiąg rachunkowych, należy liczyć oddzielnie dla Zainteresowanego i Zainteresowanej po 1/2 przychodów uzyskiwanych w związku z prowadzeniem gospodarstwa rolnego w zakresie obejmującym specjalny dział produkcji rolnej.

Limit kwotowy wskazany w art. 24a ust. 4 ustawy o PIT zobowiązujący podatnika do założenia i prowadzenia ksiąg rachunkowych precyzuje art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości, który stanowi, iż przepisy ustawy o rachunkowości stosuje się, z zastrzeżeniem ust. 3, do mających siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku, spółek jawnych osób fizycznych, spółek partnerskich oraz przedsiębiorstw w spadku działających zgodnie z ustawą z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw (Dz.U. z 2021 r. poz. 170), jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 2 000 000 euro.

Jak już wspominano w opisie stanu faktycznego, Zainteresowany oraz Zainteresowana pozostają w związku małżeńskim, a także obowiązuje pomiędzy nimi ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej. Biorąc pod uwagę treść art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 z późn. zm.) z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy ustawowa wspólność majątkowa, do której stosownie do postanowień art. 31 § 2 pkt 1 oraz pkt 2 tej ustawy wchodzi pobrane wynagrodzenie za pracę i dochody z innej działalności zarobkowej każdego z małżonków, dochody z majątku wspólnego, jak również dochody z majątku wspólnego oraz osobistego każdego z małżonków.

Jak stanowi art. 6 ustawy o PIT małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiągniętych przez nich dochodów.

Stosownie do art. 8 ustawy o PIT przychody ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania określa się proporcjonalnie dla każdego podatnika dla jego prawa do udziału w zysku. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału we wspólnej własności są równe.

Oznacza to, że przychody uzyskane z prowadzenia gospodarstwa rolnego w ramach działów specjalnych produkcji rolnej stanowią własność Zainteresowanego oraz Zainteresowanej, którzy pozostają w związku małżeńskim.

W konsekwencji, w związku z ustawową wspólnością małżeńską udziały w dochodzie uzyskiwanym z prowadzonego gospodarstwa rolnego przypadają po równo, tj. 1/2 udziału w dochodzie przysługuje Zainteresowanemu oraz 1/2 udziału w dochodzie przysługuje Zainteresowanej. Powyższe dotyczy również potencjalnych strat, które w ramach prowadzenia gospodarstwa rolnego mogą wystąpić.

Warto podkreślić, iż ani ustawa o PIT, ani ustawa o rachunkowości nie stanowią żadnego szczególnego sposobu ustalania limitu przychodów zobowiązujących do prowadzenia ksiąg rachunkowych. W ocenie Zainteresowanego brak jest podstaw prawnych do ustalenia jednego wspólnego limitu obowiązującego jego związek małżeński. Obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych może powstać w odniesieniu do poszczególnych osób fizycznych, które prowadzą rodzinne gospodarstwo rolne, a nie w stosunku do samego rodzinnego gospodarstwa rolnego jako takiego.

W konsekwencji sposób liczenia limitu przychodów netto stanowiący obowiązek założenia oraz prowadzenia ksiąg rachunkowych jest całkowicie niezależny i autonomiczny od obowiązków deklaracyjnych w zakresie zobowiązań podatkowych (w omawianym przypadku w zakresie składania PIT-6).

Zatem, jeśli udział w dochodach gospodarstwa rolnego przypada proporcjonalnie na każdego z małżonków, to również limit 2.000.000 euro, którego przekroczenie zobowiązuje do założenia oraz prowadzenia ksiąg rachunkowych tożsamo przysługuje wobec każdego z małżonków osobno.

Warto w tym miejscu przytoczyć stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 6 kwietnia 2023 r. nr 0112-KDIL2-2.4011.660.2023.1.AA, który stwierdził w analogicznym stanie faktycznym, iż: „Reasumując – limit przychodów netto uzyskanych w ramach działalności gospodarczej i/lub działalności rolniczej w kwocie 2 000 000 euro, którego przekroczenie zobowiązuje do założenia ksiąg rachunkowych, dotyczy każdego z małżonków odrębnie”.

Podobne stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 6 kwietnia 2023 r. nr 0112-KDIL2-2.4011.115.2023.1.IM: „Dlatego też analiza okoliczności przedstawionych w opisie sprawy w kontekście omówionych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że limit przychodów netto uzyskanych w ramach rodzinnego gospodarstwa rolnego (w Państwa przypadku z działów specjalnych produkcji rolnej) w kwocie 2.000.000 euro, o którym mowa w cytowanym art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości, zobowiązujących do założenia ksiąg rachunkowych – dotyczy każdego z Państwa odrębnie. Zatem, jeżeli suma przychodów netto osiągniętych w 2023 r. przez każdego z Państwa odrębnie, proporcjonalnie do udziału w zysku, będzie niższa niż równowartość w walucie polskiej 2.000.000 euro, to – w świetle przepisów o rachunkowości – nie będzie ciążył zarówno na Panu, jak i na Pana żonie obowiązek prowadzenia w 2024 r. ksiąg rachunkowych w prowadzonym gospodarstwie rolnym, mimo osiągnięcia wspólnie przychodów netto powyżej równowartości w walucie polskiej 2.000.000 euro”.

Tożsame stanowisko zajmował organ podatkowy w szeregu innych identycznych stanach faktycznych:

\- interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 marca 2023 r. nr 0115-KDIT3.4011.106.2023.1.MJ;

\- interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 marca 2023 r. nr 0112-KDIL2-2.4011.61.2023.2.MW;

\- interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 marca 2023 r. nr 0115-KDIT3.4011.106.2023.1.MJ;

\- interpretacji indywidualnej wydanej w dniu 3 listopada 2022 r. przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0113-KDIPT2-1.4011.636.2022.2.KO.

Tak samo wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 19 maja 2023 r. nr 0115-KDWT.4011.2.2023.1.KGD. „Wobec powyższego, analiza okoliczności opisanego zdarzenia przyszłego w kontekście omówionych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że limit przychodów netto, o którym mowa w cytowanym art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości, zobowiązujących do założenia ksiąg rachunkowych – dotyczy każdego z małżonków odrębnie. Zatem, jeżeli suma przychodów netto osiągniętych w 2023 r. przez Pana – proporcjonalnie do udziału w zysku będzie niższa niż równowartość w walucie polskiej 2 000 000 euro, to nie będzie ciążył na Panu obowiązek prowadzenia w 2024 r. ksiąg rachunkowych w prowadzonym rodzinnym gospodarstwie rolnym, pomimo osiągnięcia wspólnie z żoną przychodów netto powyżej równowartości w walucie polskiej 2.000.000 euro.”

Konkludując, zdaniem Zainteresowanego, limit przychodów netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych w kwocie 2.000.000 euro, którego przekroczenie zobowiązuje do założenia i prowadzenia ksiąg rachunkowych, należy liczyć oddzielnie dla Zainteresowanego i Zainteresowanej po 1/2 przychodów uzyskiwanych w związku z prowadzeniem gospodarstwa rolnego w zakresie obejmującym specjalny dział produkcji rolnej.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest:

\- prawidłowe – w części dotyczącej obowiązku składania deklaracji do wymiaru zaliczek na podatek dochodowy od dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej (PIT-6),

\- nieprawidłowe – w części dotyczącej ustalenia limitu przychodów 2 000 000 euro, którego przekroczenie zobowiązuje do założenia i prowadzenia ksiąg rachunkowych.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) – co do zasady – dotyczą opodatkowania wszelkich dochodów osób fizycznych.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Jednak zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochdoowym od osób fizycznych:
------------------------------------------------------------------------------------

Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.

Na podstawie art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
--------------------------------------------------------------------------

Działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1) miesiąc – w przypadku roślin,

2) 16 dni – w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,

3) 6 tygodni – w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,

4) 2 miesiące – w przypadku pozostałych zwierząt

– licząc od dnia nabycia.

W myśl art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
--------------------------------------------------------------------

Działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin ,,in vitro”, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.

Natomiast zgodnie z art. 2 ust. 3a ustawy o podatku dochdowym od osób fizycznych:
---------------------------------------------------------------------------------

Nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy, zwanym „załącznikiem nr 2”.

Przepis art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów są działy specjalne produkcji rolnej.

Stosownie do regulacji art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się według zasad określonych w art. 14, jeżeli podatnik prowadzi księgi wykazujące te przychody. O zamiarze założenia ksiąg podatnik jest obowiązany zawiadomić właściwego naczelnika urzędu skarbowego przed rozpoczęciem roku podatkowego albo przed rozpoczęciem prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli nastąpiło ono w ciągu roku, z zastrzeżeniem ust. 2.

Regulacja art. 15 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określa, że:

W przypadku gdy obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych wynika z przepisów o rachunkowości, przychód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych według zasad określonych w art. 14. W takim przypadku nie ma obowiązku zawiadamiania właściwego naczelnika urzędu skarbowego o założeniu ksiąg rachunkowych.

Zasady ustalania dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej określa przepis art. 24 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Dochodem (stratą) z działów specjalnych produkcji rolnej jest różnica pomiędzy przychodem z tytułu prowadzenia tych działów a poniesionymi kosztami uzyskania, powiększona o wartość przyrostu stada zwierząt na koniec roku podatkowego w porównaniu ze stanem na początek roku i pomniejszona o wartość ubytków w tym stadzie w ciągu roku podatkowego. Dochód z działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli podatnik nie prowadzi ksiąg, o których mowa w art. 15, ustala się przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub jednostki produkcji zwierzęcej, określonych w załączniku nr 2.

W myśl tych przepisów dochód z tego źródła może być ustalony w dwojaki sposób:

\- przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub jednostki produkcji zwierzęcej, wyszczególnionych w załączniku nr 2 ustawy,

\- na podstawie prowadzonych przez podatnika ksiąg podatkowych.

Zgodnie z art. 24a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych dotyczy osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek jawnych osób fizycznych oraz spółek partnerskich, jeżeli ich przychody, w rozumieniu art. 14, za poprzedni rok podatkowy wyniosły w walucie polskiej co najmniej równowartość kwoty określonej w euro w przepisach o rachunkowości.

W myśl art. 24a ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Osoba fizyczna, spółka cywilna osób fizycznych, spółka jawna osób fizycznych lub spółka partnerska może prowadzić księgi rachunkowe również od początku następnego roku podatkowego, jeżeli przychody, w rozumieniu art. 14, za poprzedni rok podatkowy są niższe niż równowartość w walucie polskiej kwoty określonej w euro w przepisach o rachunkowości. W tym przypadku podatnik informuje o prowadzeniu ksiąg rachunkowych w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1 lub ust. 1a pkt 2, składanym za rok podatkowy, w którym były prowadzone. Jeżeli księgi prowadziła spółka cywilna osób fizycznych, spółka jawna osób fizycznych lub spółka partnerska, informację składają wszyscy wspólnicy.

W odniesieniu do źródła przychodów, jakim są działy specjalne produkcji rolnej, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie rozstrzyga o obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych, a jedynie określa konsekwencje dla opodatkowania tego źródła przychodów w przypadku, gdy obowiązek ten wynika z odrębnych przepisów.

Limit kwotowy wskazany w art. 24a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zobowiązujący podatnika do zaprowadzenia ksiąg rachunkowych precyzuje art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120). Stanowi on, że:

Przepisy ustawy o rachunkowości, zwanej dalej „ustawą”, stosuje się, z zastrzeżeniem ust. 3, do mających siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku, spółek jawnych osób fizycznych, spółek partnerskich oraz przedsiębiorstw w spadku działających zgodnie z ustawą z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw (Dz.U. z 2021 r. poz. 170), jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 2 000 000 euro.

Ponadto zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy o rachunkowości:

Osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki cywilne osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku, spółki jawne osób fizycznych, spółki partnerskie oraz przedsiębiorstwa w spadku działające zgodnie z ustawą z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw mogą stosować zasady rachunkowości określone ustawą również od początku następnego roku obrotowego, jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy są niższe niż równowartość w walucie polskiej 2 000 000 euro. W tym przypadku osoby te lub wspólnicy przed rozpoczęciem roku obrotowego są obowiązani, o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej, do zawiadomienia o tym urzędu skarbowego, właściwego w sprawach opodatkowania podatkiem dochodowym. Osoby fizyczne lub wspólnicy spółek cywilnych osób fizycznych mogą złożyć zawiadomienie na podstawie ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541).

Przy czym stosownie do art. 3 ust. 3 ustawy o rachunkowości:

Wielkość wyrażoną w euro przelicza się na walutę polską po średnim kursie ogłoszonym przez Narodowy Bank Polski, na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok obrotowy.

Z powyższego wynika, że wyboru sposobu ustalania dochodu ze źródła, w którym są prowadzone działy specjalne produkcji rolnej, tj. na podstawie ksiąg bądź norm szacunkowych dokonuje sam podatnik. Jednak możliwość wyboru sposobu ustalania dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej jest ograniczona wielkością uzyskiwanych przychodów z tego źródła. Obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych zależy bowiem od formy prawnej jednostki lub wielkości osiąganych przychodów, nie natomiast od przedmiotu działalności i sposobu opodatkowania. Jeżeli więc przychody netto osób fizycznych prowadzących działy specjalne produkcji rolnej przekroczą kwotę określoną w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości – tj. kwotę 2 000 000 euro – osoby te są zobowiązane do stosowania przepisów o rachunkowości i założenia ksiąg rachunkowych od nowego roku podatkowego, następującego po roku, w którym ich przychody uzyskane z prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej przekroczyły ten limit.

Jeśli chodzi natomiast o możliwości stosowania limitu 2 000 000 euro dla każdego z małżonków odrębnie, przywołuję poniższe przepisy.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.

Stosownie natomiast do art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zasady wyrażone w ust.1 stosuje się odpowiednio do rozliczenia kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.

W konsekwencji opodatkowanie uzyskanych przez małżonków dochodów z prowadzonych wspólnie działów specjalnych produkcji rolnej winno nastąpić zgodnie z ww. zasadami, a więc w szczególności z uwzględnieniem ustalonego przez nich prawa do udziału w zysku.

Z dalszej analizy powołanych regulacji prawnych wynika, że konsekwencją uzyskania przez osobę fizyczną, spółkę cywilną osób fizycznych, spółkę jawną osób fizycznych oraz spółkę partnerską określonych w przepisach ustawy o rachunkowości łącznych przychodów netto ze sprzedaży towarów w kwocie określonej w art. 2 ust. 1 pkt 2 tej ustawy – jest obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzą Państwo gospodarstwo rolne, tj. chów i hodowla drobiu rzeźnego, klasyfikowane jako działy specjalne produkcji rolnej. Pani nie prowadzi odrębnego gospodarstwa rolnego ani pozarolniczej działalności gospodarczej. Pan prowadzi odrębną od gospodarstwa rolnego jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie produkcji metalowych elementów stolarki budowlanej. Jak Państwo wyjaśnili, w złożonych do tej pory deklaracjach PIT-6 wykazywał Pan 100% udział w dochodzie, natomiast Pani nie składała samodzielnie odrębnej deklaracji do wymiaru zaliczek na podatek dochodowy. Na rok 2025 złożą Państwo deklaracje odrębnie i wykażą po 1/2 udziału w dochodzie z prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii możliwości złożenia oddzielnych deklaracji PIT-6 oraz tego, w jaki sposób ustalić limit 2 000 000 euro w odniesieniu do małżonków.

We wniosku wskazali Państwo, że składniki majątkowe, na których prowadzone są specjalne działy produkcji rolnej, wchodzą w skład ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej. Pana żona aktualnie jest również istotnie zaangażowana w prowadzenie wspólnie działów specjalnych produkcji rolnej.

Mogą zatem Państwo na rok podatkowy 2025 złożyć oddzielne deklaracje do wymiaru zaliczek podatku dochodowego od dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej ustalanych przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu (PIT-6), w których wskażą Państwo udział w dochodzie po 1/2.

Ponadto wskazuję, że generalnie limit przychodów netto uzyskanych w ramach gospodarstwa rolnego w kwocie 2 000 000 euro, o którym mowa w cytowanym art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości, zobowiązujących do założenia ksiąg rachunkowych – dotyczy każdego z małżonków odrębnie.

Przy czym w sytuacji prowadzenia przez osobę fizyczną indywidualnej działalności w zakresie działów specjalnych produkcji rolnej oraz działalności gospodarczej – na potrzeby ustalenia tego limitu pod uwagę bierze się przychody w rozumieniu ustawy o rachunkowości, co oznacza uwzględnienie łącznej sumy przychodów z prowadzonej działalności, zarówno z działalności gospodarczej, jak i z działów specjalnych produkcji rolnej. Wskazany limit odnosi się bowiem do przychodów rozumianych zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości. Tak więc przy jego ustalaniu należy wziąć pod uwagę przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych, zatem przychody ze sprzedaży w ramach wszystkich rodzajów działalności danego podmiotu bez względu na to, czy określony rodzaj przychodów jest objęty ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych. W Pana przypadku w tym celu należy uwzględnić zarówno przychody uzyskiwane w związku z prowadzeniem gospodarstwa rolnego w zakresie obejmującym działy specjalne produkcji rolnej, jak i przychody z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

Z opisu Państwa sprawy wynika, że w dotychczas składanych deklaracjach PIT-6 wykazywał Pan 100% udział w dochodzie. Zatem, mając na uwadze art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stwierdzam, że skoro Pana udział w zysku z działów specjalnych produkcji rolnej dotychczas wynosił 100%, to – na potrzeby składania deklaracji PIT-6 na rok podatkowy 2025 – do ustalenia limitu przychodów ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych w kwocie 2 000 000 euro, którego przekroczenie zobowiązuje do założenia i prowadzenia ksiąg rachunkowych, należy wziąć pod uwagę sumę przychodów netto osiągniętych przez Pana (zarówno z działów specjalnych produkcji rolnej oraz prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej), a więc 100% przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej (a nie – jak Pan wskazał – tylko połowę tych przychodów) oraz przychody z Pana działalności gospodarczej.

**Jednocześnie w związku z tym, że limit odnosi się do przychodów za poprzedni rok podatkowy, a Pani nie uzyskiwała żadnych przychodów** **i nie składała deklaracji PIT-6 na rok 2024, limit 2 000 000 euro Pani nie dotyczy, mając na uwadze przepis art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.**

Limit przychodów ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych w kwocie 2 000 000 euro, którego przekroczenie zobowiązuje do założenia i prowadzenia ksiąg rachunkowych, będą mogli Państwo liczyć oddzielnie dla każdego z Państwa w odniesieniu do 1/2 przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej dopiero na potrzeby składania deklaracji PIT-6 na kolejne lata podatkowe – wówczas każde z Państwa będzie się odnosić do połowy przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej, a w Pana przypadku należy także uwzględnić Pana przychody z działalności gospodarczej.

**Podsumowanie:**

**Mogą Państwo składać oddzielne deklaracje do wymiaru zaliczek podatku dochodowego od dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej ustalanych przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu (PIT-6), w których wykażą Państwo udział w dochodzie po 1/2.**

**Skoro Pana udział w zysku z działów specjalnych produkcji rolnej w roku 2024 wynosił 100%, to do ustalenia limitu** **przychodów netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych w kwocie 2.000.000 euro, którego przekroczenie zobowiązuje do założenia i prowadzenia ksiąg rachunkowych, należy wziąć pod uwagę 100% przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej oraz przychody z Pana działalności gospodarczej. Pani natomiast ten limit za rok 2024 nie obowiązuje.**

**Dopiero na potrzeby składania deklaracji PIT-6 na kolejne lata podatkowe będą mogli Państwo liczyć ww. limit oddzielnie dla każdego z Państwa w odniesieniu do 1/2 przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej – wówczas każde z Państwa będzie się odnosić do połowy przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej, a w Pana przypadku należy się odnieść także do całości Pana przychodów z działalności gospodarczej.**

Dodatkowe informacje
--------------------

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

\- stanu faktycznego, który Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

\- zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Pan (\`(...)\`) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).