Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.788.2022.2.DA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-11-21
Teza: Skutki podatkowe przewalutowania kredytu.
Słowa kluczowe: kredyt; kredyt-przewalutowanie kredytu; kredyt-spłata kredytu
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Inne źródła.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 11-ust. 1

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

12 września 2022 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przewalutowania kredytu mieszkaniowego. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismami złożonymi 16 października 2022 r. oraz 18 października 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego
-------------------------

Umowę kredyt hipotecznego podpisała Pani z Bankiem 24 czerwca 2005 r.

Bank wypłacił Pani \`(...)\` zł \`(...)\` gr.

Na dzień 22 grudnia 2021 r. kwota kredytu do spłacenia wynosi 30 921,51 CHF, co po kursie na dzień 22 grudnia 2021 r. stanowi \`(...)\` zł \`(...)\` gr.

W związku z dużym wzrostem kursu waluty rata kredytu wzrosła do wysokości około 900 zł, czyli spłacając kredyt przez 16 lat po około 900 zł miesięcznie - daje to około \`(...)\` zł - czyli dużo więcej niż kwota zaciągniętego przez Panią kredytu.

Na obecną chwilę rata kredytu ciągle rośnie ze względu na rosnący kurs walut oraz stopy procentowe.

Bank zaproponował Pani ugodę i złożył propozycję przewalutowania CHF na PL po kursie 3 zł (z dnia zaciągnięcia kredytu).

Po przewalutowaniu ww. kredytu Pani kwota do zapłaty pozostałaby na poziomie\`(...)\` zł.

Kredyt został zaciągnięty na realizację wyłącznie jednej inwestycji mieszkaniowej.

Nie korzystała Pani z zaniechania poboru podatku od kwoty umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej inwestycji mieszkaniowej.

Dodatkowo wskazuje Pani, że ugoda nie została jeszcze podpisana, jest Pani w trakcie mediacji z Bankiem.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, że:

\- Umowa z 24 czerwca 2005 r. o kredyt hipoteczny we frankach szwajcarskich, o którym mowa we wniosku, została zawarta pomiędzy \`(...)\` a Panem … oraz Panią.

\- Jest Pani współwłaścicielem nieruchomości, dla której została zawarta umowa o kredyt. Według księgi wieczystej nr … nieruchomość stanowi współwłasność Pani oraz Pana ….

\- Zaciągnięty kredyt w całości został przeznaczony na budowę nieruchomości, dla której została zawarta umowa kredytowa.

\- Wskazany we wniosku kredyt we frankach szwajcarskich został zgodnie z umową kredytową zaciągnięty na budowę nieruchomości mieszkalnej. Przedmiotowy kredyt został zaciągnięty na zaspokojenie celów mieszkaniowych. Zamieszkuje Pani ww. nieruchomość.

\- Ww. kredyt hipoteczny został zabezpieczony hipoteką zwykłą oraz hipoteką kaucyjną na rzecz banku \`(...)\` Oddział w …. Hipotekę ustanowiono na nieruchomości, o pow. 0,0644 ha, położonej w …, ul. …, …, dla której prowadzona jest księga wieczysta nr KW ….

\- Zgodnie z zawartą umową kredytową wszyscy kredytobiorcy odpowiadają za spłatę kredytu solidarnie, do pełnej wysokości.

\- Na skutek przystąpienia Pani do mediacji z Bankiem dojdzie jedynie do przewalutowania kredytu z CHF na PLN. Nie dojdzie natomiast do umorzenia kredytu.

\- Przewalutowanie kredytu nastąpi na podstawie „ugody” oraz „aneksu do umowy”. Nie dojdzie do jego umorzenia.

\- Przewalutowanie kredytu nie zostało jeszcze dokonane. Na podstawie procedowanej ugody nie dojdzie do umorzenia kredytu, lecz jedynie do przewalutowania pozostałej do spłaty części.

\- Na skutek podpisania z Bankiem ugody i przewalutowania kredytu kwota w PLN pozostała do spłaty będzie niższa od równowartości w PLN kwoty pozostałego do spłaty zobowiązania wobec Banku przed przewalutowaniem.

\- Nie doszło jeszcze do przewalutowania kredytu hipotecznego.

· Propozycja ugody przewiduje kurs po 3 zł. Z propozycji ugody nie wynika, na jakim poziomie zostanie ustalony średni kurs według NBP na dzień przewalutowania.

· Przewalutowanie kredytu będzie polegało nie tylko na przeliczeniu kapitału pozostałego do spłaty na inną walutę (tj. PLN) niż wskazana w umowie na dzień otrzymania kredytu (CHF), ale też na zmianie marży, stopy procentowej.

· Przewalutowanie kredytu zostanie przeprowadzone w ramach istniejącej umowy kredytowej z 2005 r. w drodze jej zmiany na podstawie aneksu do umowy.

\- W Pani sytuacji nie dojdzie do umorzenia przedmiotowego kredytu.

\- Przewidywana data dokonania spłaty przez Panią oraz pozostałych kredytobiorców kredytu wraz z odsetkami nastąpi w styczniu 2030 r.

\- W przeszłości nie korzystała Pani z umorzenia wierzytelności z tytułu innego kredytu zabezpieczonego hipoteką zaciągniętego na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (Dz. U. z 2022 r. poz. 592).

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
---------------------------------------------------------

1\. Czy w opisanej sytuacji jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, a Bank do sporządzenia PIT-11?

2\. Czy obejmuje Panią zaniechanie poboru podatku na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
----------------------------------------------------------------------------

Ad 1

W Pani ocenie, w sytuacji będącej przedmiotem wniosku, nie jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, a Bank do sporządzenia PIT-11, z uwagi na to, że w przypadku przewalutowania nie powstaje przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłami przychodów są inne źródła (inne niż wyliczone w pkt. 1-8).

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ww. ustawy, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Żeby mówić o powstaniu przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych musi powstać nieodpłatne świadczenie, a więc musi dojść do przysporzenia majątkowego po stronie podatnika. Taka sytuacja miałaby miejsce w przypadku umorzenia kredytu. Nie jest nim jednak różnica w pozostałej do spłaty kwocie kredytu powstałej w wyniku operacji przewalutowania (kwota kredytu do spłaty w PLN po przewalutowaniu będzie niższa niż równowartość w PLN pozostałej do spłaty kwoty kredytu nadal indeksowanego kursem CHF). Kwota zobowiązania nie zmienia się, zmienia się jej równowartość w PLN.

To, że czynność przewalutowania jest neutralna podatkowo, potwierdza również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 13 września 2022 r., nr 0115-KDIT2.4011.395.2022.2.RS, cyt.: „Skoro samo przewalutowanie stanowi techniczną operację zamiany kwoty wyrażonej w określonej walucie na tę samą kwotę wyrażoną w innej walucie, to nie skutkowało to dla Państwa powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”.

Skoro w wyniku przewalutowania (zmiany równowartości w PLN) pozostałej do spłaty kwoty kredytu nie powstanie nieodpłatne świadczenie, nie powstanie również przychód podlegający opodatkowaniu, a co za tym idzie nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego, a Bank nie będzie zobowiązany sporządzić informacji PIT-11, o której mowa w art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad 2

W przypadku uznania Pani stanowiska do pytania nr 1 za nieprawidłowe, tj. że powstała w wyniku przewalutowania kwota różnicy pomiędzy tym, co byłoby do zapłaty w równowartości PLN przed przewalutowaniem a tym, co będzie do zapłaty w PLN po przewalutowaniu, stanowi nieodpłatne świadczenie, co za tym idzie stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, uważa Pani, że w tym przypadku obejmie Ją zaniechanie poboru podatku na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (dalej: „Rozporządzenie”).

Zgodnie z § 1 Rozporządzenia, zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych dotyczy kwot:

1) umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w przypadku gdy:

a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego - gdy kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji mieszkaniowej, oraz

b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a) inwestycji mieszkaniowej;

2) otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu mieszkaniowego udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz nominowanego lub indeksowanego do waluty obcej, w związku z powstaniem przychodu z tytułu zastosowania ujemnego oprocentowania.

Zgodnie z Rozporządzeniem zaniechanie poboru dotyczy kredytu mieszkaniowego zaciągniętego przed 15 stycznia 2015 r. i zabezpieczonego w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości.

Z uwagi na wzrost kursu franka szwajcarskiego przewalutowanie na złote przyniesie Pani korzyść. W konsekwencji tej operacji gospodarczej zapłaci Pani niższą kwotę zobowiązania pozostałego do spłaty niż zapłaciłaby, gdyby przewalutowania nie było, tj. gdyby pozostała do spłaty kwota kredytu była nadal indeksowana kursem CHF. W tej wysokości Pani zobowiązanie zostałoby więc jakby umorzone.

Spełnia Pani również wszystkie przesłanki zaniechania poboru podatku, o których mowa w Rozporządzeniu. Kredyt, o którym mowa we wniosku, został zaciągnięty i przeznaczony w całości na realizację inwestycji mieszkaniowej, tj. na budowę domu, w którym Pani mieszka. Ponadto w przeszłości nie korzystała Pani z umorzenia wierzytelności z tytułu innego kredytu zabezpieczonego hipoteką zaciągniętego na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w Rozporządzeniu. Umowa kredytowa została zawarta 24 czerwca 2005 r., tj. przed 15 stycznia 2015 r. Kredyt został zabezpieczony hipoteką. W związku z powyższym obejmie Panią zaniechanie poboru podatku na podstawie ww. Rozporządzenia.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Powołany przepis wyraża tzw. zasadę powszechności opodatkowania. Regułą jest, że każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną podlega opodatkowaniu, wyjątkiem zaś jest sytuacja, gdy dochód opodatkowaniu nie podlega. Wyjątki od omawianej zasady dotyczą:

\- dochodów, które zostały wprost wymienione przez ustawodawcę w art. 21, 52, 52a i 52c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako zwolnione z podatku oraz

\- dochodów, od których zaniechano poboru podatku w drodze rozporządzenia ministra właściwego do spraw finansów publicznych wydanego na podstawie art. 22 ustawy Ordynacja podatkowa (rozporządzenie takie może być wydane w przypadkach uzasadnionych interesem publicznym lub ważnym interesem podatników).

W myśl art. 9 ust. 1a ww. ustawy:

Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 25e, art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g, art. 30j-30p oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów.

Stosownie do art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Ogólne określenie „przychodów” zawiera art. 11 ust. 1 ww. ustawy. Stosownie do tego przepisu:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Jak wynika z powołanego przepisu, ustawodawca przyjął zasadę, że przychodem są:

\- pieniądze i wartości pieniężne, które zostały otrzymane przez podatnika – tj. takie pieniądze i wartości pieniężne, które podatnik rzeczywiście „dostał, odebrał, zainkasował, objął w posiadanie”;

\- pieniądze i wartości pieniężne, które zostały postawione do dyspozycji podatnika – tj. takie przysporzenia, które zostały mu faktycznie udostępnione/przekazane do odbioru; takie pieniądze i środki pieniężne, które podatnik ma możliwość włączyć do swojego władztwa, a więc ma możliwość skorzystania z tychże pieniędzy i wartości pieniężnych i nie jest to uzależnione od dodatkowej zgody osoby stawiającej określone pieniądze i wartości pieniężne do dyspozycji podatnika.

Pojęcie przychodu wiąże się zatem z przysporzeniem majątkowym po stronie podatnika, z wartością wchodzącą do jego majątku. Przychodami w rozumieniu art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mogą być tylko takie świadczenia, które nie mają charakteru zwrotnego. Skoro bowiem przychód jest określonym przyrostem majątkowym po stronie podatnika jego otrzymanie musi mieć charakter definitywny.

Ustawodawca tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł przychodów. W języku powszechnym mianem „źródła” określane jest „to, co stanowi początek czegoś”, „przyczyna czegoś”, a synonimami tego pojęcia są m.in. czynnik sprawczy, powód, pochodzenie.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłami przychodów są: inne źródła.

Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

Na mocy art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Jak wynika z opisu sprawy, 24 czerwca 2005 r. został zaciągnięty przez Panią i Pana … kredyt hipoteczny we frankach szwajcarskich w Banku na zaspokojenie celów mieszkaniowych. Ww. kredyt został w całości przeznaczony na budowę nieruchomości mieszkalnej, dla której została zawarta umowa kredytowa. Zamieszkuje Pani przedmiotową nieruchomość. Zgodnie z umową kredytową wszyscy kredytobiorcy odpowiadają solidarnie za zadłużenie wynikające z umowy kredytowej. Ww. kredyt został zabezpieczony hipoteką na ww. nieruchomości, która stanowi współwłasność Pani oraz Pana …. Z informacji zawartych we wniosku wynika, że na skutek przystąpienia Pani do mediacji z Bankiem nie dojdzie do umorzenia kredytu, lecz jedynie do przewalutowania z CHF na PLN pozostałej do spłaty części. Przewalutowanie kredytu nastąpi na podstawie „ugody” oraz „aneksu do umowy”. Przewidywana data dokonania spłaty przez Panią oraz pozostałych kredytobiorców kredytu wraz z odsetkami nastąpi w styczniu 2030 r. W przeszłości nie korzystała Pani z umorzenia wierzytelności z tytułu innego kredytu zabezpieczonego hipoteką zaciągniętego na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe.

Przystępując do oceny skutków podatkowych przewalutowania przez Bank zaciągniętego kredytu wskazać należy, że instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (Dz. U. z 2020 r. poz. 1896 ze zm.).

Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy:

Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.

Podkreślić należy, że otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Wobec powyższego zauważyć należy, że w sytuacji opisanej we wniosku, tj. przewalutowania na złotówki kredytu indeksowanego kursem CHF, zmianie ulega jedynie waluta, w której zobowiązanie miało być uregulowane. Przewalutowanie stanowi wyłącznie techniczną operację zamiany kwoty wyrażonej w określonej walucie, na tę samą kwotę wyrażoną w innej walucie.

Reasumując, mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że skoro - jak wskazano we wniosku - w Pani sytuacji nie dojdzie do umorzenia kredytu, lecz jedynie do przewalutowania pozostałej do spłaty kwoty, to przewalutowanie nie będzie skutkować dla Pani powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku przewalutowania kredytu nie osiągnie Pani konkretnego przysporzenia majątkowego, a w związku z tym nie będzie ciążył na Pani obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu. Oznacza to, że Bank nie będzie zobowiązany sporządzić dla Pani informacje PIT-11, o której mowa w art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

W konsekwencji, ocena Pani stanowiska w zakresie pytania nr 2 jest bezprzedmiotowa.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania podatkowego organ podatkowy uzna, że zdarzenie przyszłe opisane we wniosku różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego \`(...)\`. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).