Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.445.2022.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-08-24
Teza: Skutki wypłaty zysków wypracowanych przez spółkę jawną po jej przekształceniu w spółkę komandytowo-akcyjną.
Słowa kluczowe: spółki-przekształcenie spółki; spółki-spółka jawna; spółki-spółka komandytowo-akcyjna; wspólnik-uchwała wspólników
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-Inne przychody z kapitałów pieniężnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 7; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 4

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

31 maja 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków wypłaty zysków wypracowanych przez spółkę jawną po jej przekształceniu w spółkę komandytowo-akcyjną.

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1\. Zainteresowany będący stroną postępowania:Pan \`(...)\`..ul. \`(...)\`\`(...)\`

2\. Zainteresowany niebędący stroną postępowania: Pan \`(...)\`..ul. \`(...)\`\`(...)\`

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca oraz Zainteresowany są wspólnikami Spółki komandytowo-akcyjnej, której przeważającym przedmiotem działalności jest sprzedaż hurtowa odzieży i obuwia – Wnioskodawca oraz Zainteresowany zajmują się dystrybucją odzieży i akcesoriów sportowych. Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. W Spółce jest 2 wspólników - osoby fizyczne. Wszyscy wspólnicy są podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych, którzy podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z uwagi na rozwój prowadzonej działalności na podstawie przepisów art. 551 § 1 oraz art. 581-584 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm., dalej „k.s.h.”) Zainteresowani podjęli w dniu 18 stycznia 2022 r. uchwałę o przekształceniu Spółki jawnej w spółkę komandytowo-akcyjną. Wpis przekształconej Spółki do Krajowego Rejestru Sądowego nastąpił z dniem 1 lutego 2022 r. W związku z tym, że wszyscy wspólnicy Spółki prowadzili jej sprawy, skorzystali Oni z uproszczonej procedury przekształcenia spółki jawnej w inną spółkę osobową (tj. SKA), o której mowa w art. 582 k.s.h. W myśl tych przepisów, konieczne do procesu przekształcenia było przygotowanie jedynie projektu uchwały w sprawie przekształcenia oraz projektu statutu Spółki przekształconej.

W wyniku przekształcenia Spółce przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej (tj. Spółki jawnej).

Zgodnie z przyjętym przez Zainteresowanych statutem SKA akcje w kapitale zakładowym Spółki zostały objęte przez Zainteresowanych i pokryte wkładem pieniężnym wniesionym uprzednio do Spółki jawnej w następujący sposób:

\- Wnioskodawca objął 25 000 akcji zwykłych imiennych serii „\`(...)\`” o wartości nominalnej 1 zł każda akcja, a zatem o łącznej wartości 25 000 zł i pokrył je wkładem pieniężnym w kwocie 25 000 zł wniesionym uprzednio do Spółki przekształcanej;

\- Zainteresowany objął 25 000 akcji zwykłych imiennych serii „\`(...)\`” o wartości nominalnej 1 zł każda akcja, a zatem o łącznej wartości 25 000 zł i pokrył je wkładem pieniężnym w kwocie 25 000 zł wniesionym uprzednio do Spółki przekształcanej.

Statut Spółki nie przewiduje akcji uprzywilejowanych.

Dodatkowo Zainteresowani wnieśli, jako komplementariusze, wkłady niepieniężne do Spółki w wysokości po 498 000 zł każdy (ww. wkłady zostały wniesione uprzednio do Spółki jawnej i odpowiadają wkładom wniesionym do Spółki). Wartość wkładów niepieniężnych, o których mowa powyżej odpowiada cenie nabycia przedmiotu wkładów przez Zainteresowanych przed wniesieniem ich do Spółki przekształcanej (tj. Spółki jawnej).

Zgodnie z § 17 pkt 2 Statutu Spółki, w Spółce tworzy się kapitały:

1) kapitał zakładowy;

2) kapitał zapasowy;

3) kapitały rezerwowe (kapitały lub fundusze na pokrycie szczególnych strat lub wydatków);

4) inne kapitały i fundusze, których utworzenie wynika z powszechnie obowiązujących przepisów prawa, niniejszego Statutu, lub inne, których utworzenie nie jest zastrzeżone do kompetencji Walnego Zgromadzenia, utworzone decyzją Komplementariusza.

W trakcie trwania Spółki jawnej Zainteresowani podlegali opodatkowaniu na bieżąco z tytułu całości osiągniętych przychodów pomniejszonych o koszty ich uzyskania, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm., dalej: „ustawa o PIT”). Dochody nie podlegały zwolnieniu z podatku PIT.

Przez cały okres działalności Spółki jawnej zysk wypracowany przez Spółkę jawną był wypłacany Zainteresowanym jedynie w części. Pozostała po wypłacie część zysku wypracowana w danym roku obrotowym była kierowana na kapitał własny Spółki jawnej.

Przed podjęciem działań przekształceniowych, Zainteresowani podjęli uchwałę o podziale między wspólników części zysków pozostawionych na kapitałach własnych (dalej: „Podzielone Zyski Spółki jawnej”). Z dniem podjęcia uchwały środki te zostały przeksięgowane z kapitału własnego na zobowiązania Spółki jawnej, przed przekształceniem nie stanowiły one kapitału własnego Spółki jawnej, a wyłącznie zobowiązanie w stosunku do wspólników Spółki jawnej (tj. Zainteresowanych). Po przekształceniu kwoty te zostały analogicznie ujawnione w bilansie Spółki jako zobowiązania, nie stanowiąc elementu jej kapitału własnego. Zainteresowani zdecydowali, że powyższa kwota zostanie wypłacona w ratach już po przekształceniu Spółki jawnej w spółkę komandytowo-akcyjną (tj. Spółkę). Środki zostaną wypłacone Zainteresowanym z pozycji bilansowej - zobowiązania, w wyniku czego zostanie obniżona wartość zobowiązań Spółki. Wypłata środków nie będzie wiązała się z obniżeniem kapitału zapasowego/rezerwowego Spółki. Czynność ta (tj. wypłata Podzielonych Zysków Spółki jawnej) będzie miała charakter spłaty zobowiązania i nie będzie stanowiła wypłaty dywidendy, wypłaty wynagrodzenia z tytułu umorzenia akcji, czy też zmniejszenia wartości nominalnej lub odpłatnego zbycia akcji na rzecz Spółki lub inne podobnej czynności.

Dokonana wypłata na rzecz Zainteresowanych nie wpłynie w żaden sposób na zakres Ich uprawnień jako wspólników Spółki. W szczególności nie będzie wiązała się ze zmniejszeniem ilości albo wartości Ich akcji w Spółce i nie wpłynie na poziom Ich prawa do udziału w zyskach Spółki. Z kolei uprawnienie Zainteresowanych do Podzielonych Zysków Spółki jawnej wynikało z faktu uprzedniego posiadania prawa do udziału w zysku Spółki jawnej (w ramach której wypracowano środki przeniesione następnie do Spółki) na podstawie przepisów k.s.h. regulujących kwestie udziału w zyskach wspólników spółki jawnej szczegółowo uregulowanego w umowie Spółki jawnej.

Z uwagi na podjęte działania przekształceniowe i zmianę reżimu prawnego w zakresie opodatkowania dochodów z ustawy o PIT (na poziomie Wnioskodawcy i Zainteresowanego) na ustawę CIT (na poziomie Spółki) Wnioskodawca oraz Zainteresowany chcieliby upewnić się w zakresie skutków podatkowych wypłaty Podzielonych Zysków Spółki jawnej (tj. zysków Spółki jawnej, które na mocy uchwały wspólników o ich wypłacie, zostały przeksięgowane na zobowiązania względem Wspólników), które zaistnieją dla nich na gruncie ustawy o PIT.

**Pytanie**

Czy wypłata zysków wypracowanych przez Spółkę jawną i opodatkowanych uprzednio przez Zainteresowanych – a przekazanych na mocy uchwały o podziale między Wspólników Podzielonych Zysków Spółki jawnej na zobowiązania przed przekształceniem – dokonana po przekształceniu Spółki jawnej w spółkę komandytowo-akcyjną podlega w momencie jej faktycznej wypłaty opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy i Zainteresowanego, wypłata zysków wypracowanych przez Spółkę jawną i opodatkowanych uprzednio przez Zainteresowanych – a przekazanych na mocy uchwały o podziale między Wspólników Podzielonych Zysków Spółki jawnej na zobowiązania przed przekształceniem – dokonana po przekształceniu Spółki jawnej w spółkę komandytowo-akcyjną nie podlega w momencie jej faktycznej wypłaty opodatkowaniu podatkiem PIT bez względu na to, czy nastąpi po przekształceniu, gdyż wypłaty będą dotyczyły wyłącznie Podzielonych Zysków Spółki jawnej wypracowanych i podzielonych pomiędzy Zainteresowanych przed datą jej przekształcenia.

W myśl art. 551 § 1 k.s.h., spółka jawna może być przekształcona w spółkę komandytowo -akcyjną (przekształcenie spółki osobowej w inną spółkę osobową).

Przekształcenia tego dokonuje się w trybie przepisów art. 551-570 oraz art. 581-584 k.s.h.

Stosownie do art. 553 § 1 k.s.h., spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej.

Zgodnie natomiast z przepisem art. 553 § 2 k.s.h., spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej.

Zgodnie z art. 553 § 3 k.s.h., wspólnicy spółki przekształcanej stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej, z uwzględnieniem art. 5761 k.s.h.

Oznacza to, że wspólnicy spółki jawnej stają się z dniem przekształcenia wspólnikami albo akcjonariuszami spółki przekształconej w zależności od wybranej formy prowadzenia dalszej działalności. Skutkiem przekształcenia jest przejście wszelkich praw oraz obowiązków spółki przekształcanej na spółkę przekształconą.

Tym samym przekształcenie skutkuje przeniesieniem składników majątku jednej spółki (tj. spółki jawnej) na inny pomiot, który dalszą działalność ma prowadzić w innej formie prawnej (tj. spółki komandytowo-akcyjnej). Zgodnie z zasadą tożsamości podmiotów biorących udział w przekształceniu, majątek spółki przekształcanej z dniem przekształcenia staje się majątkiem spółki przekształconej.

Spółka jawna, będąca spółką osobową nieposiadającą osobowości prawnej, nie jest podatnikiem podatków dochodowych. Opodatkowaniu podlegają dochody poszczególnych wspólników spółki jawnej. Z uwagi na fakt, że wspólnikami Spółki jawnej są osoby fizyczne, to dochód z udziału w tej spółce podlega opodatkowaniu podatkiem PIT.

Kwestia będąca przedmiotem tego wniosku dotyczy skutków podatkowych planowanej wypłaty przez Spółkę zysku wypracowanego, lecz niewypłaconego przez Spółkę jawną, której wspólnikami są Wnioskodawca oraz Zainteresowany, a wobec którego została podjęta uchwała Wspólników o podziale między nich Podzielonych Zysków Spółki jawnej, a w konsekwencji ww. środki zostały przekazane na zobowiązania wobec Wspólników przed przekształceniem Spółki jawnej.

Konieczne jest zatem wskazanie zasad opodatkowania dochodów wspólnika spółki jawnej.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21,52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Dochodem z danego źródła przychodów, co do zasady, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

W myśl art. 10 ust. 1 Ustawy PIT, źródłami przychodów są m.in.:

\- pozarolnicza działalność gospodarcza;

\- kapitały pieniężne i prawa majątkowe.

Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28.

Z kolei zgodnie z art. 5a pkt 28 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Stosownie do treści art. 5b ust. 2 ustawy o PIT, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o PIT, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat (art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT).

W konsekwencji, wspólnik spółki niebędącej osobą prawną przychody i koszty podatkowe powinien rozliczać w wysokości ustalonej stosownie do jego udziału w spółce i w takim zakresie, w jakim, jako wspólnik tej spółki, jest upoważniony i zobowiązany do rozliczania przychodów i kosztów ich uzyskania tej spółki.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (tj. pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów usług.

Co do zasady do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej należą wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, określone w art. 14 ust. 1 i 2 ustawy o PIT, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 tej ustawy.

Zgodnie z art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT, podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy.

W myśl natomiast art. 45 ust. 1 tej ustawy, podatnicy są również obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.

Z treści powołanych przepisów wynika zatem, że podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowują dochody uzyskane z tej działalności przez uiszczanie w trakcie roku podatkowego zaliczek na podatek, a następnie dokonują rocznego rozliczenia dochodu oraz wpłaconych zaliczek w składanym zeznaniu podatkowym.

Z kolei za przychody z kapitałów pieniężnych, w myśl art. 17 ust. 1 ustawy o PIT, uważa się m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału.

W ocenie Wnioskodawcy oraz Zainteresowanego określenie „dywidenda” używane w ustawie o PIT, to dochód stanowiący udział w zysku rocznym spółki posiadającej osobowość prawną, przeznaczonym do podziału, będący wynikiem posiadania udziałów/akcji spółki wypłacającej dywidendę. Zatem z wypłatą dywidendy mamy do czynienia wówczas, gdy spółka będąca podatnikiem podatku CIT wypracuje za dany rok zysk, jej wspólnicy postanowią o jego podziale, a spółka dokona jego wypłaty.

Należy zauważyć, że przekształcenie Spółki jawnej w Spółkę oznacza następstwo prawne podmiotów, a Spółka nie stanowi nowego podmiotu rozpoczynającego działalność, lecz stanowi kontynuację działalności Spółki jawnej w zmienionej formie prawnej. Nie oznacza to jednak, że dochód wypracowany w trakcie prowadzenia Spółki jawnej staje się odpowiednio zyskiem Spółki. Dochód ten nadal pozostaje dochodem wypracowanym w czasie prowadzenia Spółki jawnej przez poprzednika prawnego Spółki (tj. Spółki jawnej). Przedmiotowe przekształcenie, mimo zasady kontynuacji działalności, nie modyfikuje zasad ustalania podmiotu, którego dotyczą prawa i obowiązki wynikające z przepisów ustawy o PIT. Dotyczą one bowiem dochodów osób fizycznych, a więc za obowiązki z niej wynikające odpowiadają osoby fizyczne. Obowiązki te nie mogą na podstawie przepisów art. 552 oraz art. 553 k.s.h. być wypełnione przez Spółkę powstałą z przekształcenia Spółki jawnej, a zatem w ramach sukcesji nic mogą przejść na podmiot, który podlega zupełnie innemu reżimowi prawnemu w zakresie opodatkowania dochodów. Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy i Zainteresowanego, niewypłacone Podzielone Zyski Spółki jawnej nie tracą swojego charakteru i z chwilą przekształcenia nie stają się zyskami Spółki.

Na uwagę zasługuje również fakt, że jeszcze w trakcie istnienia Spółki jawnej Wspólnicy podjęli uchwałę o podziale między wspólników Podzielonych Zysków Spółki jawnej. Wobec czego planowana wypłata Podzielonych Zysków Spółki jawnej utraci charakter wypłaty zysków, a stanie się realizacją zobowiązań Spółki względem Wspólników.

Zwracają Państwo przy tym uwagę, że były wspólnik Spółki jawnej (Wnioskodawca i Zainteresowany) i jednocześnie wspólnik Spółki przekształconej nie będzie zaliczał otrzymanych od Spółki środków z tego tytułu do przychodów podlegających opodatkowaniu, a z drugiej strony Spółka przekształcona dokonując wypłaty, na rzecz byłego wspólnika Spółki jawnej, środków z tytułu długoterminowego zobowiązania w stosunku do jego osoby, nie będzie płatnikiem z tytułu ich wypłaty na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 i art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT.

Wnioskodawca i Zainteresowany wskazują, że ich stanowisko zostało potwierdzone w poniższych interpretacjach:

\- w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13 maja 2021 r., znak: 0112-KDIL2-2.4011.298.2021.1.AA, w której w sprawie dotyczącej spółki jawnej organ potwierdził, że „wypłata zysków wypracowanych przez wspólników w ramach działalności spółki jawnej nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych po podjęciu uchwały o zmianie formy prawnej przez Spółkę, niezależnie czy wypłaty będą następować po przekształceniu spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, ponieważ wypłaty będą dotyczyły wyłącznie zysków osiągniętych przez spółkę jawną przed datą jej przekształcenia”,

\- w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 czerwca 2021 r., znak: 0113-KDIPT2-3.4011.321.2021.1.NM, w której w sprawie dotyczącej spółki jawnej organ stwierdził, że „w sytuacji gdy uchwała o podziale zysku zostanie podjęta przed przekształceniem spółki jawnej - wypłata zysków przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (spółkę przekształconą) wypracowanych przez spółkę jawną i opodatkowanych uprzednio przez wspólników, nie powoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych”,

\- w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 czerwca 2019 r., znak: 0113-KDIPT2-3.4011.310.2019.1.IS, w której w sprawie dotyczącej spółki jawnej organ potwierdził stanowisko, iż „wypłata części przypadających na Niego zysków oraz części zysków przypadających na pozostałych Zainteresowanych (wspólników) wypracowanych przez Spółkę Jawną za 2018 r. i opodatkowanych uprzednio po stronie Zainteresowanego oraz pozostałych Zainteresowanych (wspólników), lecz dokonana już po przekształceniu Spółki Jawnej w Spółkę Akcyjną, nie będzie stanowić dla Zainteresowanego oraz pozostałych Zainteresowanych przychodu podatkowego i w związku z tym nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych po stronie Zainteresowanego oraz pozostałych Zainteresowanych na moment jej faktycznej wypłaty przez Spółkę Akcyjną”,

\- w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13 lipca 2018 r., znak: 0113-KD1PT2-3.4011.370.2018.1.ID, dotyczącej wypłaty zysków spółki jawnej po jej przekształceniu w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością: „Reasumując wypłata zysków wypracowanych przez Spółkę jawną i opodatkowanych uprzednio po stronie Wspólników (w tym Wnioskodawcy), dokonana po przekształceniu Spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, nie będzie stanowiła dla Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych”,

\- w piśmie Izby Skarbowej w Katowicach z 25 listopada 2016 r., znak: 2641-IBPB-1 -2.4510.872.2016.1.BKD, dotyczącej wypłaty zysków spółki komandytowej po jej przekształceniu w spółkę komandytowo-akcyjną (podatnika podatku dochodowego od osób prawnych): „Fakt; że Spółka komandytowo-akcyjna po przekształceniu dysponuje niepodzielonymi zyskami Spółki komandytowej nie zmienia stanu rzeczy, że jest to dochód (przychód) wypracowany przez spółkę komandytową, a więc dochód (przychód) z tytułu udziału w spółce komandytowej. Wspólnicy Spółki komandytowej podlegali opodatkowaniu na bieżąco z tytułu całości osiąganych przychodów odpowiednio pomniejszonych o koszty ich uzyskania. Wypłata tych środków przez Spółkę komandytowo-akcyjną nie będzie więc podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym (\`(...)\`). Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe”_._

W podobnej kwestii orzekł Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach z 18 listopada 2020 r. (sygn. akt I SA/Gl 869/20). Sąd jednoznacznie stwierdził, że wypłata przez spółkę z o.o. powstałą z przekształcenia przedsiębiorcy - osoby fizycznej, środków z obniżenia kapitału zapasowego powstałego z zysków osiągniętych jeszcze przed przekształceniem przez przedsiębiorcę a niewypłaconych do czasu przekształcenia (tj. de facto wypłaty zysku wypracowanego przez przekształceniem jednoosobowej działalności w spółkę kapitałową), jest neutralna podatkowo.

Należy także mieć na uwadze wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach z 17 grudnia 2020 r. (sygn. akt I SA/Ke 382/20), w którym sąd stwierdził, że dokonanie przez spółkę z o.o. powstałą z przekształcenia przedsiębiorcy prowadzącego działalność gospodarczą na rzecz udziałowca tej spółki wypłaty środków odpowiadających części zysku wypracowanego do dnia przekształcenia poprzez obniżenie kapitału rezerwowego tej spółki nic stanowi przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT. W podobnym tonie wypowiedział się Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 25 sierpnia 2020 r. (sygn. akt I SA/Po 270/20).

Wymaga podkreślenia, że przyjęcie stanowiska, że wypłata Podzielonych Zysków Spółki jawnej stanowi dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, doprowadziłoby do ponownego powstania obowiązku podatkowego w stosunku do tego samego dochodu, co jest niedopuszczalne. Odmienne podejście do tego samego zysku w stosunku do tej samej osoby byłoby naruszeniem zasady powszechności i proporcjonalności.

Reasumując - w sytuacji gdy uchwała o podziale zysku została podjęta przed przekształceniem Spółki jawnej - wypłata zysków przez spółkę komandytowo-akcyjną (spółkę przekształconą) wypracowanych przez Spółkę jawną i opodatkowanych uprzednio przez Zainteresowanych nie powoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem PIT. W szczególności otrzymanie tych środków nie będzie skutkowało uzyskaniem przez Wnioskodawcę oraz Zainteresowanego przychodu z kapitałów pieniężnych takich jak dywidenda lub inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

W świetle przywołanych argumentów oraz wyżej zaprezentowanych poglądów organów podatkowych i sądów administracyjnych. Wnioskodawca i Zainteresowany zwracają się z prośbą o potwierdzenie, że przedstawione stanowisko i rozumienie treści przepisów prawa podatkowego jest prawidłowe.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Na gruncie przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

· spółki jawne, co do zasady, mieszczą się w pojęciu „spółki niebędącej osobą prawną” z art. 5a pkt 26 ww. ustawy;

· skutki podatkowe zdarzeń gospodarczych związanych z działalnością spółek niebędących osobą prawną są przypisywane ich wspólnikom będącym osobami fizycznymi jako skutki podatkowe posiadania udziału w spółce niebędącej osobą prawną, stosownie do zasad określonych w art. 8 ust. 1-2 ww. ustawy.

Zgodnie bowiem z art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28.

W myśl art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz.Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:

1) rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat;

2) ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną.

Wypłaty zysku z tego rodzaju spółek (ustalane w stosunku odpowiadającym prawu wspólnika do udziału w zysku tej spółki) niewątpliwie są otrzymaniem przez wspólnika przysporzenia majątkowego – określona kwota pieniężna jest przenoszona z majątku spółki do majątku wspólnika. Niemniej jednak, ponieważ zysk osiągnięty przez spółkę niebędącą osobą prawną jest wynikiem jej działalności, a działalność ta (tj. wszystkie zdarzenia gospodarcze, jakie mają miejsce w spółce w toku jej działalności) jest na bieżąco opodatkowywana po stronie wspólników, wypłata zysku ze spółki niebędącej osobą prawną jest traktowana na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako neutralna podatkowo. Rozwiązanie to jest realizacją zasady zakazu podwójnego opodatkowania.

Natomiast spółki komandytowo-akcyjne mieszczą się w pojęciu „spółki”, o której mowa w art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wypłaty dywidend i innego rodzaju przysporzeń wynikających z faktu uczestnictwa w tego rodzaju spółkach nie są neutralne podatkowo – stanowią przychody ze źródła kapitały pieniężne jako przychody z udziału w zyskach osób prawnych (art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy).

Zgodnie bowiem z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Stosownie natomiast do art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:

a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,

b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,

c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,

d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.

W opisanym zdarzeniu przyszłym:

· przed podjęciem działań przekształceniowych, Zainteresowani podjęli uchwałę o podziale między wspólników części zysków pozostawionych na kapitałach własnych;

· z dniem podjęcia uchwały środki te zostały przeksięgowane z kapitału własnego na zobowiązania Spółki jawnej;

· po przekształceniu kwoty te zostały analogicznie ujawnione w bilansie Spółki jako zobowiązania;

· Zainteresowani zdecydowali, że powyższa kwota zostanie wypłacona w ratach już po przekształceniu Spółki jawnej w spółkę komandytowo-akcyjną;

· środki zostaną wypłacone Zainteresowanym z pozycji bilansowej - zobowiązania, w wyniku czego zostanie obniżona wartość zobowiązań Spółki;

· wypłata środków nie będzie wiązała się z obniżeniem kapitału zapasowego/rezerwowego Spółki.

Na gruncie ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2022 r. poz. 1467) wypłata zysków ze spółki jawnej jest możliwa, jeśli wspólnicy nie wyrazili wcześniej zgody na brak przeznaczenia zysków do wypłaty i przeznaczenie ich na inne cele.

Podjęcie skutecznej uchwały o podziale i wypłacie zysków powoduje, że po stronie spółki jawnej powstanie zobowiązanie wobec wspólników do wypłaty tych należności. Zobowiązanie takie – jako element obciążający majątek spółki jawnej – powinno zostać odpowiednio ujęte w dokumentach dotyczących planowanego przekształcenia spółki jawnej w spółkę komandytowo-akcyjną i na kapitałach spółki komandytowo-akcyjnej.

Jeśli zatem wypłacane przez spółkę komandytowo-akcyjną kwoty faktycznie będą miały charakter wypłaty zysków ze spółki jawnej w rozumieniu Kodeksu spółek handlowych, to:

· nie będą stanowiły Państwa przychodów z udziału w zyskach osoby prawnej (art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), bo ich wypłata będzie realizacją zobowiązania, które powstało po stronie spółki jawnej przed jej przekształceniem w spółkę komandytowo-akcyjną;

· nie będą stanowiły po Państwa stronie przychodów, z uwagi na ich wcześniejsze opodatkowanie w trybie art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Państwa stanowisko jest więc prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Zainteresowani przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

Pan \`(...)\`. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).