Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.502.2025.3.KOM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-03
Teza: Uznanie, że czynności wykonywane przez Spółkę zgodnie z
tzw. „Kamieniami Milowymi” potwierdzonymi Protokołami
odbioru stanowią usługi częściowe na gruncie podatku VAT,
dla których obowiązek podatkowy w VAT powstaje zgodnie z
przepisem art. 19a ust. 2 ustawy o VAT w momencie
zatwierdzenia i podpisania Protokołu odbioru
potwierdzającego zakończenie danego „Kamienia Milowego”
oraz że Spółka powinna wystawiać faktury po zakończeniu
danego „Kamienia Milowego” potwierdzonego Protokołem
odbioru na zasadach ogólnych, zgodnie z przepisem art. 106i
ust. 1 ustawy o VAT.
Słowa kluczowe: faktura-faktura VAT
obowiązek-obowiązek podatkowy
obowiązek-obowiązek podatkowy-moment powstania
obowiązku podatkowego
protokół
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV.
Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-
Obowiązek podatkowy - usługi częściowo wykonane
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Termin wystawienia
faktury
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106i-ust. 1
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie uznania, że czynności wykonywane przez Spółkę zgodnie z tzw.
    „Kamieniami Milowymi” potwierdzonymi Protokołami odbioru stanowią usługi częściowe
    na gruncie podatku VAT, dla których obowiązek podatkowy w VAT powstaje zgodnie z
    przepisem art. 19a ust. 2 ustawy o VAT w momencie zatwierdzenia i podpisania Protokołu
    odbioru potwierdzającego zakończenie danego „Kamienia Milowego” oraz że Spółka
    powinna wystawiać faktury po zakończeniu danego „Kamienia Milowego” potwierdzonego
    Protokołem odbioru na zasadach ogólnych, zgodnie z przepisem art. 106i ust. 1 ustawy o
    VAT.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 30 lipca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    A. Sp. z o.o. (dalej: Spółka, Wnioskodawca) należy do międzynarodowej grupy kapitałowej
    będącej (...). Grupa oferuje różnorodne produkty, systemy oraz usługi, które są
    wytwarzane, opracowywane oraz dostarczane przez liczne fabryki, jednostki inżynierskie,
    sprzedażowe i usługowe.
    Wnioskodawca istnieje na rynku od (...) r. i prowadzi działalność gospodarczą w ramach
    następujących jednostek biznesowych, tj.:
    1) (...),
    2) (...),
    3) (...),
    4) (...) oraz
    5) od roku 2025 serwis (ang. Service).
    Zakresem oferty Spółki objęte są produkty, systemy, serwis oraz oprogramowanie dla
    całego łańcucha dostaw energii elektrycznej. Rozwiązania te wspierają przedsiębiorstwa
    użyteczności publicznej, firmy przemysłowe i transportowe oraz klientów
    infrastrukturalnych w planowaniu, budowaniu, zarządzaniu oraz utrzymywaniu ich

    infrastruktury elektroenergetycznej. Projektowane są w taki sposób, aby zapewnić
    bezpieczne, niezawodne oraz efektywne przesyłanie i dystrybucję dużych ilości energii
    elektrycznej pochodzącej z konwencjonalnych oraz odnawialnych źródeł energii. W
    portfolio biznesu znajdziemy produkty takie jak: transformatory, sieci
    elektroenergetyczne, automatyka stacyjna, półprzewodniki, mikro sieci oraz sieci
    komunikacyjne projektowane zgodnie z wytycznymi i zapotrzebowaniem zgłaszanym
    przez nabywcę.
    Klientami Spółki są podmioty z praktycznie wszystkich segmentów rynku, w szczególności
    z sektora energetyki, przemysłu, mobilności, centrów danych oraz infrastruktury miejskiej
    i przesyłowej.
    Wnioskodawca uczestniczy w realizacji inwestycji związanej z budową farmy wiatrowej na
    Morzu (...) w ramach projektu (...) (dalej: Projekt).
    Całość prac związana z Projektem obejmować będzie m.in. turbiny wiatrowe, ich
    fundamenty, okablowanie wewnętrzne, jedną podstację morską (ang. offshore), system
    kabli eksportowych, miejsce wyjścia na ląd i jedną podstację lądową (ang. onshore). W
    następstwie działań związanych z Projektem, na obszarze Morza (...) stanowiącego polską
    wyłączną strefę ekonomiczną [ok. 37 km na północ od linii brzegowej, na wysokości
    miejscowości (...)] wybudowana zostanie farma wiatrowa składająca się z (...) morskich
    turbin wiatrowych i generująca maksymalną moc na poziomie 720MW. Jej efektem będzie
    wygenerowanie energii elektrycznej pozyskiwanej ze źródeł odnawialnych - wiatru
    morskiego. Energia ta będzie eksportowana (przesyłana) do sieci elektrycznej zarządzanej
    przez B. S.A.
    Wnioskodawca został wybrany, jako generalny wykonawca odpowiedzialny za realizację
    infrastruktury systemów energetycznych Projektu. W związku z tym, Wnioskodawca
    zawarł z dedykowanym do tego celu podmiotem (dalej: Spółka Projektowa) umowę na
    realizację Projektu (dalej: Umowa) w formule EPC (ang. Engineering, Procurement,
    Construction). Oznacza to, że po stronie Wnioskodawcy leży kompleksowa realizacja
    Projektu - w zakresie objętym Umową - obejmująca pełen zakres świadczeń począwszy od
    wykonania projektów poszczególnych elementów, zapewnienia zaopatrzenia
    wykorzystywanego do własnych potrzeb konstrukcyjnych, przygotowanie poszczególnych
    elementów konstrukcji oraz ich finalny montaż (instalację), a także finalnie sprawdzenie
    (weryfikację, przetestowanie) i uruchomienie systemu.
    Jak wynika z Umowy, Spółka zobowiązana jest do dostarczenia kompletnych rozwiązań
    związanych z powstaniem lądowej stacji elektroenergetycznej (ang. onshore substation,
    ONS), morskiej stacji elektroenergetycznej (ang. offshore substation, OSS) oraz bazy
    obsługowo-serwisowej w (...) (ang. operation and maintanace base, O&M Base), z
    wyłączeniem samego okablowania wewnętrznego (ang. inter-array cables) i eksportowego
    związanego z poszczególnymi podstacjami (ang. offshore&onshore export cables).
    Przedmiot kontraktu obejmuje wykonanie w powyższym zakresie projektu urządzeń:
    elektrycznych wysokiego napięcia, sterowania, zabezpieczających oraz związanych z
    automatyką i telekomunikacją; wykonanie i dostawę wszelkich urządzeń i materiałów,
    montaż oraz uruchomienie poszczególnych elementów składowych wchodzących w skład
    Projektu na potrzeby testów oraz w środowisku produkcyjnym.
    Czynności te mogą być wykonywane przez Wnioskodawcę we własnym zakresie. Jednak ze
    względu na specyfikę Projektu, stopień jego skomplikowania i szeroki zakres działań
    objętych kontraktem podpisanym przez Spółkę (m.in. prace budowlane, prace na morzu
    itp.), korzystać ona będzie ze wsparcia podwykonawców - zarówno krajowych, jak i
    zagranicznych.
    Umowa łącząca Wnioskodawcę ze Spółką Projektową zawiera szczegółowy opis głównych
    elementów składających się na powstanie kompletnej (w systemie „pod klucz”) podstacji
    lądowej, morskiej oraz centrum utrzymania, tj. elementów, o których mowa powyżej.

    Z punktu widzenia Spółki Projektowej, kluczowe jest przy tym uzyskanie konkretnej,
    zakończonej (zamontowanej /zainstalowanej) i spełniającej określone parametry
    infrastruktury energetycznej.
    W zakres prac związanych ze stacją ONS wchodzą m.in. usługi konstrukcyjne i
    okołobudowlane prowadzące m.in. do powstania budynków (głównych i magazynowych)
    dla całej infrastruktury podstacji o określonych parametrach m.in. w zakresie osprzętu
    elektrycznego, wentylacji, oświetlenia i ogrzewania; zapewnienie kompletnej
    infrastruktury umożliwiającej dojazdu do podstacji OSS wraz z infrastrukturą otaczającą
    (ogrodzenie, ekrany akustyczne, drogi, parkingi itp.); właściwe urządzenia elektryczne
    wysokiego napięcia, w szczególności transformatory blokowe o napięciu 220/400 kV;
    rozdzielnie elektryczne o napięciu 220/400 kV z systemem wentylacji powietrznej;
    aparatura do kompensacji mocy biernej; wewnętrzne okablowanie; sprzęt pomiarowy,
    dostępowy oraz związany z bezpieczeństwem.
    Prace związane ze stacją OSS leżące po stronie Wnioskodawcy obejmować będą przede
    wszystkim opracowanie projektów, przygotowanie i dostarczenie: transformatorów
    blokowych o napięciu 66/220 kV; rozdzielni elektrycznych o napięciu 66/220 kV z
    systemem wentylacji powietrznej; systemy uziemiające dla sprzętu elektrycznego; system
    nadzoru i kontroli zdalnej nad całym osprzętem; części zamienne, materiały
    eksploatacyjne, narzędzia i sprzęt testowy wymagane podczas instalacji, oraz serwery
    zapasowe. Spółka odpowiedzialna jest również za nadzór nad uruchomieniem stacji OSS.
    W ramach przygotowania bazy serwisowej (O&M Base) prace obejmują opracowanie
    projekt i przygotowanie sterowni dla Projektu, wraz z dyspozytornią i kompletnym
    sprzętem oraz oprogramowaniem umożliwiającą zdalne sterowanie farmą wiatrową.
    Dodatkowo, Wnioskodawca zobowiązany jest do zapewnienia wsparcia i współpracy z
    innymi podmiotami uczestniczącymi w realizacji Projektu, których czynności powiązane są
    z działaniami Spółki objętymi Umową. Dotyczy to w szczególności (ale nie wyłącznie), prac
    związanych ze stacją OSS, która docelowo zlokalizowana będzie na Morzu (...). Część prac
    związanych z jej powstaniem odbywać się będzie na terenie stoczni znajdującej się w
    Niderlandach (w tym zakresie Spółka wykorzystywać będzie towary nabyte w Holandii,
    które następnie będą transportowane do docelowej lokalizacji na Morzu (...), gdzie
    realizowane będą dalsze prace związane z Projektem, w tym leżące po stronie Spółki). W
    zakresie elementów stacji OSS, które będą m.in. przygotowywane na terenie Holandii za
    ich transport do miejsca montażu będzie odpowiadał podmiot zewnętrzny wybrany przez
    inwestora.
    Dodatkowo, Spółka odpowiedzialna jest za zapewnienie integracji realizowanych przez nią
    prac z czynnościami wykonywanymi przez pozostałych wykonawców zaangażowanych w
    Projekt oraz przeprowadzenie niezbędnych czynności instalacyjnych mających na celu
    zagwarantowanie odpowiedniej funkcjonalności przygotowywanej infrastruktury
    energetycznej.
    Po zakończeniu prac związanych z ww. elementami Projektu oraz innych prac
    prowadzących do powstania farmy wiatrowej na Morzy (...) przeprowadzony zostanie
    szereg testów pod kątem funkcjonalności wykorzystanej infrastruktury i realizacji
    wymogów wynikających z Umowy (tzw. próbne uruchomienie). Pomyślne ich zakończenie
    udokumentowane będzie oficjalnym protokołem końcowym formalnie potwierdzającym
    wykonanie Umowy oraz zakończenie prac po stronie Wnioskodawcy.
    W celu realizacji przedmiotu Umowy, Spółka dokonywać będzie zakupu towarów i usług
    zarówno od podmiotów z siedzibą na terytorium Polski jak i poza Polską. Wszystkie te
    pojedyncze zakupy traktowane będą jako poszczególne komponenty (elementy, materiały)
    wykorzystywane do realizacji zadań objętych Umową. Ww. elementy składowe
    wykorzystywane przez Wnioskodawcę oraz poszczególne działania podejmowane przez
    Spółkę we własnym zakresie nie stanowią dla jej kontrahenta - Spółki Projektowej
    odpowiedzialnej za realizację Projektu - wartości samej w sobie. Jak bowiem wynika z

    Umowy, zadaniem Spółki jest przygotowanie kompletnej i działającej infrastruktury
    energetycznej wykorzystywanej na potrzeby Projektu (a nie dostawy poszczególnych i
    pojedynczych jej elementów pozostających ze sobą w ścisłym związku i powiązaniu o
    charakterze funkcjonalnym).
    Innymi słowy, Spółka Projektowa będąca odbiorcą świadczeń realizowanych przez
    Wnioskodawcę, zainteresowana jest wyłącznie uzyskaniem od Wnioskodawcy efektu
    końcowego jego prac w postaci zapewnienia kompletnej infrastruktury energetycznej
    skutkującej powstaniem w pełni funkcjonalnej i operacyjnej stacji ONS, OSS oraz O&M
    Base umożliwiających prawidłowe i zgodne z przeznaczeniem wykorzystywanie farmy
    wiatrowej.
    Reasumując, wszystkie czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach Projektu
    skutkujące instalacją infrastruktury energetycznej objętej Umową stanowią jedno
    kompleksowe świadczenie będące dla celów VAT traktowane, jako usługa, o której mowa
    w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Ewentualne ich rozdzielenie byłoby działaniem sztucznym, co
    wykluczone jest w oparciu o wskazane powyżej orzecznictwo TSUE.
    Zarówno Wnioskodawca, jak i Spółka Projektowa są czynnymi podatnikami VAT
    zarejestrowanymi na potrzeby tego podatku w Polsce, posiadającymi w Polsce siedzibę
    działalności gospodarczej. Oba podmioty są również rezydentami podatkowymi w Polsce.
    Wnioskodawca podkreśla, że powyższa kwalifikacja świadczeń realizowanych przez niego
    w ramach Projektu, jako usługi kompleksowej jest elementem stanu faktycznego, nie jest
    przedmiotem zapytania/analizy i nie powinna podlegać ocenie w ramach niniejszego
    wniosku o interpretację.
    Opisane traktowanie podatkowe, a więc uznanie Projektu za tzw. kompleksową usługę
    jest także zbieżne ze stosowanym na rynku podejściem do tzw. kontraktów EPC, które
    łączą nierozerwalnie kilka etapów prac - tj. prace projektowe, wykonawcze, instalacyjne, w
    tym także zapewnienie niezbędnych urządzeń czy materiałów instalacyjnych.
    Z uwagi na długoterminowy charakter inwestycji, Projekt będzie realizowany etapami.
    Szczegółowy zakres czynności, które składają się na realizację Projektu został objęty
    treścią załącznika do Umowy (dalej: Załącznik).
    Każdy z poszczególnych etapów prac został określony mianem „Kamienia Milowego” -
    milestone (dalej: Kamień Milowy) i aby został uznany za wykonany spełnione muszą zostać
    określone dla niego warunki, które zostały wskazane w Załączniku. Ukończenie Kamienia
    Milowego będzie każdorazowo potwierdzane protokołem odbioru (dalej: Protokół),
    akceptowanym i podpisywanym przez Wnioskodawcę i Spółkę Projektową. Obustronna
    akceptacja Protokołu będzie stanowiła zatem potwierdzenie, że prace wchodzące w zakres
    danego Kamienia Milowego zostały zrealizowane i równocześnie będzie zdarzeniem
    uprawniającym Wnioskodawcę do wystawienia faktury stanowiącej podstawę do
    dokonania przez Spółkę Projektową zapłaty wynagrodzenia za pracę wykonaną przy
    realizacji danego Kamienia Milowego.
    Po zakończeniu prac związanych z ww. elementami Projektu oraz innych prac
    prowadzących do powstania farmy wiatrowej na Morzu (...) przeprowadzony zostanie
    szereg testów pod kątem funkcjonalności wykorzystanej infrastruktury i realizacji
    wymogów wynikających z Umowy (tzw. próbne uruchomienie). Pomyślne ich zakończenie
    potwierdzone będzie oficjalnym protokołem końcowym formalnie potwierdzającym
    wykonanie Umowy oraz zakończenie prac po stronie Wnioskodawcy.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    W uzupełnieniu do wniosku wskazali Państwo następujące informacje:
    1. Charakter świadczonej przez Spółkę usługi kompleksowej w ramach (...)
    Wnioskodawca w związku z realizacją prac w ramach (...), posiada zawartą ze Spółką
    Projektową Umowę zawartą w formule EPC (ang. Engineering, Procurement,

    Construction). Oznacza to, że po stronie Wnioskodawcy leży kompleksowa realizacja
    Projektu - w zakresie objętym Umową - obejmująca pełen zakres świadczeń począwszy od
    wykonania projektów poszczególnych elementów, zapewnienia zaopatrzenia
    wykorzystywanego do własnych potrzeb konstrukcyjnych, przygotowania poszczególnych
    elementów konstrukcji oraz ich finalny montaż (instalację) w określonym miejscu, a także
    finalnie sprawdzenie (weryfikację, przetestowanie) i uruchomienie systemu.
    W ocenie Spółki, kluczowym elementem Umowy są w jej ocenie usługi końcowej instalacji
    (montażu) i uruchomienia, które powinny być traktowane jako świadczenie główne
    (dominujące). Pozostałe czynności związane z Projektem i realizacją Umowy takie jak m.in.
    projektowanie, prace inżynieryjne, prace budowlane, wsparcie i współpraca z pozostałymi
    wykonawcami zaangażowanymi w Projekt, zakup towarów (materiałów, komponentów,
    półproduktów) wykorzystywanych w procesie produkcji, czy też przechowywanie i
    transport do miejsca docelowego, mają charakter wyłącznie świadczeń pomocniczych
    służących prawidłowemu i lepszemu wykonaniu (realizacji) świadczenia głównego.
    Poszczególne świadczenia cząstkowe nabywane i realizowane przez Spółkę w toku prac
    będą więc niezbędne dla prawidłowej i skutecznej instalacji (montażu) określonej w
    Umowie infrastruktury energetycznej, ale nie będą stanowić calu samego w sobie. Takim
    celem jest bowiem zapewnienie (z punktu widzenia Wnioskodawcy) i posiadanie (z punktu
    widzenia Spółki Projektowej) sprawnej i funkcjonującej operacyjnie infrastruktury
    energetycznej zdolnej do obsługi Projektu.
    Jeżeli chodzi o klasyfikację statystyczną, to w ocenie Spółki, właściwe dla wykonywanych
    przez nią działań jest grupowanie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług znajdujące się w
    Dziale 33 „Usługi naprawy, konserwacji i instalowania maszyn i urządzeń”.
    Jednocześnie Spółka informuje, że jest to wyłącznie jej wstępna propozycja klasyfikacji. W
    celu uzyskania jednoznacznej odpowiedzi na tę kwestię złożony został wniosek o wydanie
    wiążącej informacji stawkowej sygn. 0111-KDSB1-2.440.277.2025.1.IKR (wniosek jest w
    trakcie rozpatrywania).
    W odpowiedzi na pytania z wezwania wskazali Państwo:
    a) Przez jaki okres zgodnie z zawartą Umową będziecie Państwo realizować Projekt (...)?
    Odpowiedź: Zgodnie z wstępnymi ustaleniami, realizacja Projektu (...) ma się zakończyć w
    roku (...). Z uwagi jednak na stopień skomplikowana prac oraz jego wieloaspektowość,
    termin ten (w tym prace realizowane przez Spółkę) mogą się przeciągnąć. W związku z
    tym, na obecnym etapie Wnioskodawca nie jest w stanie przedstawić jednoznacznego
    terminu zakończenia Projektu (...)oraz całości prac przez niego realizowanych.
    b) Ile etapów (Kamieni Milowych) przewiduje zawarta Umowa, ile będzie trwał każdy z
      etapów (Kamieni Milowych)?
    Odpowiedź: Umowa przewiduje realizację projektu w ponad (...) etapach (Kamieniach
    Milowych). Czas trwania każdego z etapów: Z uwagi na specyfikę Projektu oraz
    zróżnicowany charakter poszczególnych etapów (Kamieni Milowych) nie jest możliwe
    jednoznaczne określenie, ile czasu każdy z etapów będzie trwał.
    Różny jest też sposób kalkulacji osiągnięcia Kamieni Milowych określany m.in. w oparciu o
    konkretną datę dzienną, upływ terminu od danego zdarzenia (np. 30 dni od dnia
    podpisania protokołu odbioru), rozpoczęcie lub zakończenie określonych czynności (np.
    zakończenie testów), datę konkretnego zdarzenia, ale nie później niż określony dzień (np.
    z chwilą certyfikacji infrastruktury, ale nie później niż konkretna data dzienna).
    Mając również na uwadze dynamikę Projektu, który jest na bieżąco dostosowywany do
    warunków terenowych, dostępnych rozwiązań technicznych i oczekiwań, czy potrzeb
    Spółki Projektowej, zakres realizowanych zadań i związane z nimi Kamienie Milowe ulegają
    bieżącym negocjacjom i modyfikacjom. W związku z tym, przedstawione wyczerpująco
    wszystkie terminy (czas trwania) poszczególnych etapów obowiązujące na dzień składania

    niniejszego pisma mogą być nieaktualne w przyszłości, co mogłoby podważać skuteczność
    i moc ochronną wynikającą z otrzymanej interpretacji.
    Nie było również intencją Spółki uzyskanie interpretacji indywidualnej potwierdzającej
    możliwość rozpoznania momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT w
    odniesieniu do każdego pojedynczego i konkretnego Kamienia Milowego (których
    ustalono łącznie ponad 50).
    Celem Wnioskodawcy było natomiast uzyskanie informacji, czy ustalenie Kamieni
    Milowych stanowiących potwierdzenie wykonania danej części kompleksowego i
    wieloaspektowego kontraktu może być traktowane jako częściowe przyjęcie usługi w
    rozumieniu art. 19a ust. 2 ustawy o VAT. Dla oceny tej okoliczności bez znaczenia
    pozostaje natomiast to, jak długo realizowane są poszczególne Kamienie Milowe.
    c) Jakie prace i czynności, zgodnie z Załącznikiem do Umowy, wchodzą w zakres każdego
      etapu (Kamienia Milowego)?
    Odpowiedź: Kamienie Milowe wynikające z Umowy dotyczą kilku podstawowych obszarów
    działań realizowanych przez Spółkę: ogólnych prac związanych z Projektem, prac
    inżynieryjnych, kwestii związanych z zaopatrzeniem i łańcuchem dostaw, powstania stacji
    OSS, powstania stacji ONS, powstania bazy serwisowej oraz podłączenia do sieci.
    Różny i szeroki jest też katalog prac i czynności wchodzących w skład poszczególnych
    Kamieni Milowych.
    Obejmuje on w szczególności:
        prace inżynieryjne (projektowe), w ramach których Spółka zobowiązana jest do
        opracowania koncepcji (założeń projektowych) wraz z kompletną dokumentacją
        techniczną oraz realizacji na ich podstawie określonych czynności o charakterze
        inżynieryjnym mających doprowadzić do realizacji przedmiotu umowy, tj.
        powstania podstacji ONS, OSS oraz bazy obsługowo-serwisowej;
        organizacja łańcucha zakupów i dostaw - Spółka odpowiada za realizację wszelkich
        zakupów materiałów, surowców, półproduktów oraz wyrobów gotowych
        niezbędnych do realizacji Projektu oraz ich przechowywanie, zabezpieczenie i
        dostarczenie na miejsce;
        wykonanie wszystkich prac konstrukcyjnych, instalatorskich i montażowych celem
        finalizacji Projektu;
        wykonanie wszelkich prac fizycznych (mechanicznych), wdrożenie oraz koordynację
        działań związanych z montażem;
        wykonanie czynności rozruchowych związanych z uruchomieniem systemu
        energetycznego;
        przeprowadzenie testów wydajności i zgodności z ustalonymi umownie normami
        celem weryfikacji parametrów systemu energetycznego oraz jego sprawności
        operacyjnej.
    Tak jak wspomniano na wstępie wyjaśnień, projekt objęty niniejszym Wnioskiem jest
    zarówno przez Wnioskodawcę, jak i przez Spółkę Projektową traktowany jako
    kompleksowe świadczenie realizowane w formule EPC (ang. Engineering, Procurement,
    Construction). Oznacza to, że po stronie Wnioskodawcy leży kompleksowa realizacja
    Projektu - w zakresie objętym Umową - obejmująca pełen zakres świadczeń począwszy od
    wykonania projektów poszczególnych elementów, zapewnienia zaopatrzenia
    wykorzystywanego do własnych potrzeb konstrukcyjnych, przygotowanie poszczególnych

    elementów konstrukcji oraz ich finalny montaż (instalację) w określonym miejscu, a także
    finalnie sprawdzenie (weryfikację, przetestowanie) i uruchomienie systemu, przy czym
    uzgodnione Kamienie Milowe nie stanowią odrębnych świadczeń a są wspólnie uznawane
    przez strony projektu jako częściowo przyjmowana usługa złożona.
    Wnioskodawca pragnie podkreślić, że kwalifikacja prac jako usługi złożonej nie jest
    przedmiotem niniejszego wniosku.
    d) Jak zawarta Umowa określa zasady fakturowania i warunki zapłaty wynagrodzenia?
    Odpowiedź: Wynikająca z Umowy cena skalkulowana została w oparciu o całość
    przewidywanych kosztów związanych z jego realizacją.
    W skład bazy kosztowej związanej z realizacją Projektu wchodzą m.in.:
    1) koszty związane z zaprojektowaniem rozwiązań,
    2) koszty prac inżynierskich,
    3) koszty wytworzenia, montażu, instalacji i testów,
    4) koszty ulepszeń,
    5) koszty narzędzi,
    6) koszty administracyjne takie jak: wynajęcie biura, koszty szkoleń umożliwiających
      wykonanie określonych prac (m.in. na Morzu), koszty wyjazdów służbowych,
    7) koszty ubezpieczeń i gwarancji,
    8) koszty finansowania zewnętrznego.
    Koszty te zwiększane są o narzut Spółki (różny w zależności od charakteru prac).
    Zasady fakturowania wynikają z Umowy i uzależnione są od ogólnego postępu prac Spółki
    w realizacji Projektu. Podstawą do wystawienia przez Spółkę faktury jest, co do zasady,
    wykonanie określonego zakresu prac objętego Kamieniem Milowym.
    Termin zapłaty wynagrodzenia wynika z Umowy i wskazywany jest przez Spółkę na
    fakturze dokumentującej realizację prac w ramach danego Kamienia Milowego, który
    stanowi usługę przyjmowaną częściowo.
    e) Jakie warunki muszą zostać spełnione, zgodnie z Załącznikiem do Umowy, aby dany
      etap (Kamień Milowy) został uznany przez strony Umowy za wykonany (proszę opisać)?
    Odpowiedź: Ukończenie danego etapu prac (Kamienia Milowego) jest każdorazowo
    potwierdzane protokołem odbioru akceptowanym i podpisywanym przez Wnioskodawcę i
    Spółkę Projektową. Obustronna akceptacja protokołu stanowi zatem warunek i
    potwierdzenie, że prace wchodzące w zakres danego Kamienia Milowego zostały
    wykonane/ukończone i że w tym przypadku można mówić o częściowym przyjęciu usługi.
    Równocześnie jest to zdarzenie uprawniające Wnioskodawcę do wystawienia faktury
    stanowiącej podstawę do dokonania przez Spółkę Projektową zapłaty wynagrodzenia za
    pracę wykonaną przy realizacji danego Kamienia Milowego.
    f) Czy kwota należnego Państwu wynagrodzenia za zrealizowanie danego etapu
      (Kamienia Milowego) Projektu została ustalona w zawartej Umowie, tzn. czy każdy
      Kamień Milowy został odrębnie wyceniony i została do niego przypisana wartość
      wynagrodzenia, czy raczej dopiero formalny odbiór usług, tj. podpisany i
      zaakceptowany przez strony Umowy Protokół odbioru potwierdzający zrealizowanie
      danego Kamienia Milowego jest podstawą do ustalenia wysokości wynagrodzenia
      należnego Państwu?
    Odpowiedź: Kwota wynagrodzenia należnego Wykonawcy za zrealizowanie danego etapu
    (Kamienia Milowego) nie została ustalona odrębnie, tzn. żaden Kamień Milowy nie został
    odrębnie wyceniony i nie została do niego przypisana konkretna wartość wynagrodzenia.

    Zgodnie z postanowieniami Umowy to formalny odbiór części usług, tj. podpisany i
    zaakceptowany przez strony Umowy protokół odbioru potwierdzający zrealizowanie
    danego Kamienia Milowego jest podstawą do ustalenia wysokości wynagrodzenia
    należnego Wykonawcy.
    g) Czy formalność odbioru usługi wynikająca z postanowień umownych (ujęta w
      protokole odbioru po każdym Kamieniu Milowym) odzwierciedla rzeczywistość
      gospodarczą i handlową w dziedzinie, w której świadczą Państwo swoje usługi?
    Odpowiedź: Tak, formalność odbioru usługi wynikająca z postanowień umownych (ujęta w
    protokole odbioru po każdym Kamieniu Milowym) i - wedle wiedzy posiadanej przez
    Spółkę - odzwierciedla rzeczywistość gospodarczą i handlową w dziedzinie, w której
    Spółka świadczy swoje usługi. Pozwala również na bieżąco i obiektywnie śledzić postępy i
    zaawansowanie prac, tj. częściowo przyjmowanych usług.
    Jednocześnie, z uwagi na unikalny charakter Projektu, brak realizacji podobnych
    kontraktów w przeszłości, kształtującą się praktykę w zakresie budowy farm wiatrowych
    oraz obowiązującą zasadę swobody umów w obrocie gospodarczym, Spółka nie wyklucza,
    że podobne inwestycje mogą być realizowane według innych zasad.
    h) Czy schemat działania w zakresie realizacji poszczególnych etapów prac (Kamieni
      Milowych) zakończonych podpisaniem Protokołu odbioru odzwierciedla standardy
      istniejące w branży, w której Państwo świadczycie usługi np. czy jest to
      charakterystyczne dla kontraktów EPC, a więc formuły, w której zawarliście Państwo
      umowę ze Spółką Projektową?
    Odpowiedź: Tak, schemat działania w zakresie realizacji poszczególnych etapów prac
    (Kamieni Milowych) dokumentowanych protokołem odbioru odzwierciedla - wedle wiedzy
    posiadanej przez Spółkę - standardy istniejące w branży, w której Spółka świadczy usługi.
    Pozwala również na bieżąco i obiektywnie śledzić postępy i zaawansowanie prac. Dobrze
    oddaje również istotę kontraktu zawartego w formule EPC.
    Jednocześnie, z uwagi na unikalny charakter Projektu, brak realizacji podobnych
    kontraktów w przeszłości, kształtującą się praktykę w zakresie budowy farm wiatrowych
    oraz obowiązującą zasadę swobody umów w obrocie gospodarczym, Spółka nie wyklucza,
    że podobne inwestycje mogą być realizowane według innych zasad.
    i) Czy uzgodniony przez strony Umowy dokument umowny potwierdzający formalność
      odbioru usług po zakończeniu każdego Kamienia Milowego (Protokół odbioru) stanowi
      materialne zakończenie usługi wykonanej w części? Przy czym o materialnym
      wykonaniu usług decyduje uzgodniony przez strony dokument umowny
      potwierdzający formalność odbioru tych usług na etapie zgłoszenia do odbioru przez
      wykonawcę odcinka lub całości prac.
    Odpowiedź: Tak, uzgodniony przez strony dokument (protokół odbioru) potwierdzający
    formalność odbioru usługi (części usługi złożonej, która jest wykonana w danym Kamieniu
    Milowym) stanowi również materialne zakończenie usługi wykonanej w danej części, do
    której Protokół się odnosi.
    j) Odnośnie czynności testowania infrastruktury:
    1. Czy czynność testowania infrastruktury odbywać się będzie po zakończeniu wszystkich
    Kamieni Milowych przewidzianych w Umowie?
    Odpowiedź: Testowanie infrastruktury odbywać się będzie zarówno na bieżąco w
    odniesieniu do poszczególnych etapów prac (Kamieni Milowych), jak i po zakończeniu
    wszystkich prac związanych z Kamieniami Milowymi celem weryfikacji poprawności
    funkcjonowania całościowej infrastruktury energetycznej.

    2. Ponieważ kompleksowość świadczenia realizowanego przez Państwa nie jest
    przedmiotem interpretacji, proszę wskazać, czy usługa testowania jest elementem
    świadczenia kompleksowego?
    Odpowiedź: Tak, testy są elementem świadczenia kompleksowego realizowanego przez
    Spółkę w związku z zawarciem Umowy. Są też wprost objęte zakresem prac wynikającym z
    Umowy.
    3. Czy dla usług testowania ustalone zostało w Umowie odrębne wynagrodzenie? Jakie
    warunki co do rozpoczęcia i zakończenia usługi testowania infrastruktury oraz
    wynagrodzenia i fakturowania wynikają z Umowy?
    Odpowiedź: Dla usług testowania nie zostało ustalone w Umowie specjalne, odrębne
    wynagrodzenie.
    Pytania
    1) Czy w opisanym stanie faktycznym czynności wykonywane przez Wnioskodawcę
      zgodnie z tzw. „Kamieniami Milowymi” potwierdzonymi Protokołami stanowią usługi
      częściowe na gruncie podatku VAT, dla których obowiązek podatkowy w VAT powstaje
      zgodnie z przepisem art. 19a ust. 2 ustawy o VAT w momencie zatwierdzenia i
      podpisania Protokołu potwierdzającego zakończenie danego „Kamienia Milowego”?
    2) Czy w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie 1 Wnioskodawca powinien
      wystawiać faktury po zakończeniu danego „Kamienia Milowego” potwierdzonego
      Protokołem na zasadach ogólnych, zgodnie z przepisem art. 106i ust. 1 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stanowisko ad. 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy w opisanym stanie faktycznym czynności dokonywane przez
    Wnioskodawcę zgodnie z tzw. Kamieniami Milowymi potwierdzonymi Protokołami
    stanowią usługi częściowe na gruncie podatku VAT, w przypadku których obowiązek
    podatkowy w VAT powstaje zgodnie z art. 19a ust. 2 ustawy o VAT w momencie akceptacji
    i podpisania Protokołu potwierdzającego zakończenie danego Kamienia Milowego.
    Uzasadnienie ad. 1.
    Moment powstania obowiązku podatkowego wymaga od wykonawcy danej usługi
    prawidłowego określenia momentu jej wykonania. Ustawa o VAT nie definiuje tego
    momentu, ani w żaden sposób nie precyzuje, jakimi kryteriami należy posługiwać się dla
    jego określenia. Należy jednak wskazać, że o faktycznym wykonaniu usługi decyduje jej
    charakter. Z kolei o charakterze i o dacie wykonania usługi decydują strony umowy
    cywilnoprawnej, chyba że moment ten jest określony przez obowiązujący przepis prawa
    regulujący zasady wykonywania danego rodzaju usług.
    Przepisy ustawy o VAT nie zawierają szczególnych zasad określenia momentu powstania
    obowiązku podatkowego dla świadczeń kompleksowych. Należy zatem przyjąć, iż w
    przypadku świadczenia usługi złożonej obowiązek podatkowy powstaje wg reguł ogólnych.
    Reguła ogólna wynikająca z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT wskazuje bowiem, że obowiązek
    podatkowy w VAT powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z
    zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f.
    Z kolei w myśl art. 19a ust. 2 ustawy o VAT: w odniesieniu do przyjmowanych częściowo
    usług, usługę uznaje się również za wykonaną, w przypadku wykonania części usługi, dla
    której to części określono zapłatę.
    Z kolei przepis art. 19a ust. 3 ustawy, stanowi, że usługę, dla której w związku z jej
    świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się
    za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub
    rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób

    ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku
    nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego
    roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.
    Ponadto stosownie do art. 19a ust. 8 ustawy, jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub
    wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę,
    zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem
    spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu,
    obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej
    kwoty.
    Zdaniem Wnioskodawcy, z punktu widzenia analizowanego stanu faktycznego, kluczowe
    znaczenie dla ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT ma
    brzmienie art. 19a ust. 2 ustawy o VAT.
    W pierwszej kolejności należy podkreślić, że w art. 19a ust. 2 ustawodawca nie odnosi się
    do częściowego wykonania usługi, ale do usługi, która jest częściowo przyjmowana.
    Przepis ten może więc dotyczyć tych sytuacji, w których dochodzi do odbioru częściowo
    wykonanych usług (np. na podstawie protokołów zdawczo-odbiorczych), czyli do
    przypadków, w których usługobiorca zaakceptował częściowe wykonanie usługi. W
    konsekwencji oznacza to, że warunkiem podstawowym jest nie tylko częściowe wykonanie
    usługi, ale także jej odebranie przez nabywcę.
    Drugim bezpośrednio wynikającym z analizowanej regulacji warunkiem uznania takiej
    częściowo wykonanej i przyjętej usługi jest to, aby dla tej części usługi określona została
    zapłata. Nie ma przy tym znaczenia, kiedy strony określą kwotę zapłaty, jakiej jest ona
    przykładowo wielkości ani czy została uiszczona. Z punktu widzenia art. 19a ust. 2
    znaczenie ma tylko to, czy zapłata została określona.
    W ocenie Wnioskodawcy nie istnieją żadne dalsze ograniczenia w przepisach prawa, które
    uniemożliwiłyby stronom podział usługi kompleksowej na usługi wykonywane w częściach,
    w związku z czym należy przyjąć, że „moment wykonania usługi jest związany z tym, kiedy
    strony umowy uznały, że usługa częściowo została wykonana” (patrz wyrok WSA w
    Warszawie z 31 maja 2006 r., sygn. III SA/Wa 373/06).
    Tak jak zauważono w stanie faktycznym, Projekt jest kwalifikowany podatkowo jako tzw.
    usługa kompleksowa i obejmuje kilka etapów prac - np. prace projektowe, wykonawcze,
    instalacyjne, w tym także zapewnienie niezbędnych urządzeń czy materiałów
    instalacyjnych, co jest charakterystyczne także w kontraktach typu EPC, ale nie zmienia to
    faktu, że zarówno z perspektywy Spółki jak i z perspektywy Zamawiającego istotne jest
    zapewnienie realizacji całego Projektu - jednego kompleksowego świadczenia, które jest
    przyjmowane etapami (w częściach) a nie jest intencją stron realizacja czy zamawianie
    zbioru różnych świadczeń.
    Skoro strony umowy mogą w dowolny sposób podzielić usługę na części, oraz określić
    moment przyjęcia takiej części usługi, to nic nie stoi na przeszkodzie, aby za moment
    wykonania usługi uznać podpisanie przez strony umowy protokołu odbioru prac.
    W tym miejscu należy wyraźnie zaznaczyć, że TSUE w wyroku z 2 maja 2019 r. w polskiej
    sprawie C-224/18 (Budimex S.A.) potwierdził możliwość uznania daty podpisania
    protokołu odbioru za momentu wykonania usługi.
    Z przywołanego wyroku wynika, że za moment wykonania usługi możemy uznać
    akceptację wykonania robót budowlanych wynikającą z postanowień umownych (ujętą w
    protokole zdawczo- odbiorczym), jeżeli:
        formę odbioru strony uzgodniły w umowie,
        postanowienia w tym zakresie są odbiciem rzeczywistości gospodarczej i handlowej
        w określonej dziedzinie,

        formalność w postaci akceptacji wykonania robót jest materialnym zakończeniem
        wykonania usługi stanowiącym podstawę ustalenia wysokości wynagrodzenia.
    TSUE w ramach powołanych przesłanek odwołuje się zatem do:
        zapisów umownych oraz standardów branżowych w zakresie wykonywania danego
        świadczenia - na tej podstawie należy ustalić czy istniejący pomiędzy stronami
        stosunek prawny przewiduje, że momentem wykonania usługi jest data podpisania
        protokołu;
        ustalenia wysokości wynagrodzenia - żeby zaistniała czynność opodatkowana -
        odpłatne świadczenie usług - to wynagrodzenie musi być należne i ustalone.
    Organy podatkowe w wydawanych obecnie interpretacjach podatkowych uwzględniają
    wytyczne wynikające z ww. orzeczenia TSUE. Przykład może stanowić interpretacja
    indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24 kwietnia 2024 r., sygn. 0114-
    KDIP4-3.4012.44.2024.1.IG, w której organ stwierdził, że: „prawidłowo sporządzony i
    podpisany przez obie strony protokół odbioru częściowych robót stanowi podstawę do
    ustalenia daty wykonania części usługi i determinuje powstanie obowiązku podatkowego,
    którego elementem jest wystawienie faktury dokumentującej wykonanie usług (...)”.
    Takie same wnioski płyną z interpretacji Dyrektora KIS z 4 marca 2022 r., nr IPPP1/443-633
    /14-3/S/MPE.
    Należy przy tym podkreślić, że wnioski płynące z powołanego wyżej orzecznictwa oraz
    interpretacji podatkowych nie dotyczą wyłącznie usług budowlanych i budowlano-
    montażowych. Mają one charakter uniwersalny i mogą być stosowane również w
    odniesieniu do innego rodzajów usług.
    Przykład może stanowić orzeczenie Naczelnego Sądu Administracyjnego z 15 czerwca
    2023 r., sygn. akt I FSK 1636/20 oraz Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w
    Warszawie z 18 kwietnia 2023 r., sygn. akt III SA/Wa 2823/22 (orzeczenie nieprawomocne),
    które dotyczyły usług informatycznych, a w przypadku których sądy odwołały się do
    wyroku TSUE w sprawie C-224/18.
    W tym ostatnim orzeczeniu Wojewódzki Sąd Administracyjny wskazał:
    „Organ interpretacyjny bezpodstawnie uznał wyrok w sprawie Budimex za pozbawiony
    znaczenia dla sprawy. W tym wyroku TSUE faktury dotyczącej świadczonych usług lub
    wystawienia jej z opóźnieniem formalny odbiór tej usługi był uważany za moment, w
    którym usługa ta została wykonana, gdy - tak jak w sprawie rozpatrywanej w
    postępowaniu głównym - państwo członkowskie przewiduje, że podatek staje się
    wymagalny z upływem terminu rozpoczynającego bieg w dniu, w którym została
    wykonana usługa, jeżeli, po pierwsze, formalność odbioru została uzgodniona przez
    strony w umowie wiążącej je postanowieniami umownymi odzwierciedlającymi
    rzeczywistość gospodarczą i handlową w dziedzinie, w której usługa jest wykonywana i, po
    drugie, formalność ta stanowi materialne zakończenie usługi i ustala ostatecznie wysokość
    należnego świadczenia wzajemnego, co podlega zweryfikowaniu przez sąd odsyłający” (...)
    3.5. Trybunał zajął wyżej przytoczone stanowisko nie dlatego, że orzekał w przedmiocie
    wykładni prawa Unii na tle sprawy dotyczącej robót budowlanych i montażowych (czy też
    szerzej - usług materialnych), lecz ze względu na cechy sytuacji - jako takiej, że:
        formalność odbioru jest uzgodniona przez strony w umowie;
        taka treść umowy odzwierciedla rzeczywistość gospodarczą i handlową w
        dziedzinie, w której usługa jest wykonywana;

        formalność odbioru stanowi materialne zakończenie usługi i ustala ostatecznie
        wysokość należnego świadczenia wzajemnego.
    Trybunał prowadził swój wywód w sposób abstrakcyjny - w jego rozumowaniu nie
    odgrywa roli to, że chodzi o konkretną branżę. Przejawem tego jest fakt, że Trybunał mówi
    o: „rzeczywistości gospodarczej i handlowej w dziedzinie, w której usługa jest wykonywana”
    - nie „w dziedzinie usług budowlanych” (nie wskazuje więc konkretnie na branżę). (...)
    Wyrok ten ma więc znaczenie uniwersalne”.
    Analogicznego rozstrzygnięcia dokonał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku, który
    w wyroku z 17 listopada 2020 r., sygn. akt I SA/Gd 700/20 (orzeczenie prawomocne)
    stwierdził, że: „orzeczenie TSUE wydane w sprawie C-224/18 i wydane po nim wyroki
    polskich sądów administracyjnych mają uniwersalny charakter, nie dotyczą wyłącznie
    usług budowlanych, a tezy tych orzeczeń dotyczą w zasadzie wszystkich usług, które mogą
    być przyjmowane w częściach odbieranych w formalny sposób, zgodnie z warunkami
    umowy”. Orzeczenie to dotyczyło potwierdzanych protokołem odbioru usług badań
    klinicznych.
    Tym samym niezależnie od charakteru usługi, jeżeli z zapisów umownych oraz
    standardów branżowych (w tym także przykładowo w przypadku kontraktów EPC) w
    zakresie wykonywanego świadczenia wynika, że momentem wykonania usługi jest data
    podpisania protokołu i w chwili tej jest ustalana wysokość wynagrodzenia, to moment
    podpisania protokołu odbioru należy uznawać za datę wykonania usługi w tej części.
    Mając zatem na względzie przytoczone wyżej orzecznictwo TSUE i krajowych sądów
    administracyjnych oraz interpretacje organów podatkowych, skoro, jak wskazano w opisie
    stanu faktycznego:
        z uwagi na długoterminowy charakter inwestycji, przedmiotowy Projekt będzie
        realizowany etapami - Kamieniami Milowymi, zgodnie z Harmonogramem;
        warunkiem uznania danego Kamienia Milowego za zrealizowany będzie
        obustronne zaakceptowanie i podpisanie Protokołu zakończenia etapu prac;
        Umowa przewiduje płatności części wynagrodzenia po zrealizowaniu kolejnych
        Kamieni Milowych;
        podstawą do zapłaty za dany Kamień Milowy będzie ww. Protokół oraz wystawiona
        na jego podstawie faktura VAT,
    to w takim stanie rzeczy należy uznać, iż do częściowego wykonania usługi kompleksowej
    będzie dochodziło w momencie zatwierdzenia i podpisania Protokołu potwierdzającego
    zrealizowanie danego Kamienia Milowego, i to właśnie w tym momencie, stosownie do
    przepisu art. 19a ust. 2 ustawy o VAT, będzie powstawał obowiązek podatkowy w VAT od
    usług świadczonych przez Wnioskodawcę.
    Wnioskodawca podkreśla także, że opisane zasady będą stosowane w identyczny sposób
    w odniesieniu do każdego z Kamieni Milowych.
    Stanowisko ad. 2.
    W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie 1
    Wnioskodawca powinien wystawiać faktury po otrzymaniu potwierdzenia odbioru
    każdego Kamienia Milowego w formie Protokołu w oparciu o przepis art. 106i ust. 1
    ustawy o VAT, tj. do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu zaakceptowania
    Protokołu.
    Uzasadnienie ad. 2.

    W myśl art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę
    dokumentującą sprzedaż.
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, za sprzedaż rozumie się odpłatną
    dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz
    wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Stosownie do art. 106b ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, podatnik jest również zobowiązany
    wystawić fakturę dokumentującą otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed
    dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata
    dotyczy:
    a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
    b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4,
    c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1
      b.
    Zgodnie z art. 106i ust. 1 ustawy o VAT, fakturę wystawia się zasadniczo nie później niż 15.
    dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub
    wykonano usługę.
    Co do zasady faktury nie mogą być wystawione wcześniej niż 60. dnia przed dokonaniem
    dostawy towaru lub wykonaniem usługi albo otrzymaniem, przed dokonaniem dostawy
    towaru lub wykonaniem usługi, całości lub części zapłaty.
    Jak wskazano powyżej, zdaniem Wnioskodawcy czynności objęte poszczególnymi
    Kamieniami Milowymi należy uznać za wykonane w momencie zaakceptowania Protokołu
    przez Spółkę Projektową.
    W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy powinien on wystawić fakturę
    dokumentującą zrealizowany Kamień Milowy na zasadach ogólnych, tj. do 15 dnia
    miesiąca następującego po miesiącu zaakceptowania Protokołu przez Spółkę Projektową.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      a) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
      formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      b) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;

      c) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do katalogu usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy.
    Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub
      wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21
      ust. 1 i art. 138f.
    W myśl art. 19a ust. 2 ustawy:
      W odniesieniu do przyjmowanych częściowo usług, usługę uznaje się również za
      wykonaną, w przypadku wykonania części usługi, dla której to części określono
      zapłatę.
    Jak stanowi art. 19a ust. 8 ustawy:
      Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość
      lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład
      budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu
      mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z
      chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z wyjątkiem:
      1) dostaw towarów, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w
      sposób, o którym mowa w ust. 1b;
      2) dostaw towarów i świadczenia usług, w stosunku do których obowiązek
      podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 5 pkt 4.
    Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności
    podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną
    czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego. Powołany wyżej przepis art.
    19a ust. 1 ustawy formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy
    powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi co oznacza, że
    podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa
    towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres. Jednakże, w
    sytuacji, gdy dana usługa jest przyjmowana częściowo - obowiązek podatkowy powstaje w
    chwili wykonania części usługi, dla której to części określono zapłatę. Jeżeli przed
    wykonaniem usługi podatnik otrzyma całość lub część zapłaty, obowiązek podatkowy
    powstanie z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty. Jednocześnie
    powyższe przepisy uniezależniają powstanie obowiązku podatkowego od wystawienia
    faktury.
    Zasady dotyczące wystawiania faktur uregulowane zostały w dziale XI Dokumentacja
    rozdziale 1 Faktury ustawy o VAT.
    Na podstawie art. 106b ust. 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
      1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art.
      106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od

      wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem;
      2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik
      korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
      3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany
      w pkt 1;
      4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o
      których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
      a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt
      4,
      c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a
      ust. 1b.
    W myśl art. 106i ust. 1 ustawy:
      Fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w
      którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę, z zastrzeżeniem ust. 2-9.
    Przepis art. 106i ust. 2 ustawy stanowi, że:
      Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość
      lub część zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, fakturę wystawia się nie
      później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymano całość
      lub część zapłaty od nabywcy.
    Przepis art. 106i ust. 7 stanowi, że:
      Faktury nie mogą być wystawione wcześniej niż 60. dnia przed:
      1) dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi;
      2) otrzymaniem, przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi, całości
      lub części zapłaty.
    W tym miejscu należy zwrócić uwagę, że moment powstania obowiązku podatkowego
    wymaga od wykonawcy danej usługi prawidłowego określenia momentu jej wykonania.
    Ustawa nie definiuje tego momentu, ani w żaden sposób nie precyzuje, jakimi kryteriami
    należy posługiwać się dla jego określenia. Wskazać jednak należy, że o faktycznym
    wykonaniu usługi decyduje jej charakter. Z kolei o charakterze i o dacie wykonania tej
    usługi decydują strony umowy cywilnoprawnej, chyba że moment ten jest określany przez
    obowiązujący przepis prawa regulujący zasady wykonywania danego rodzaju usług.
              1Jak stanowi art. 353 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 1071):
      Strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania,
      byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie
      ani zasadom współżycia społecznego.
    Z zasady dotyczącej swobody zawierania umów wynika, że strony mogą dowolnie
    kształtować treść umowy w granicach wyznaczonych przez obowiązujące przepisy prawa,
    w tym także przepisy prawa podatkowego. Podkreślić jednakże należy, że ustalenie
    zakresu świadczonej usługi i w konsekwencji momentu jej wykonania powinno
    następować w sposób obiektywny. Oznacza to, że postanowienia umowne w tej kwestii
    niewątpliwie są istotne, niemniej jednak należy zwrócić uwagę na charakter i specyfikę
    danego świadczenia. Zatem ewentualne postanowienia umowne o uznaniu usługi za
    wykonaną pozostają bez znaczenia dla określenia momentu powstania obowiązku w
    podatku od towarów i usług.

    Forma, sposób i rodzaj dokumentu potwierdzającego wykonanie określonych prac/usług
    oraz części prac/usług (poszczególnych etapów), co do zasady, powinny być określone w
    umowie łączącej strony.
    Warto w tym miejscu przywołać wyrok TSUE z 2 maja 2019 r. w sprawie C-224/18 Budimex
    S.A., który zawiera istotne tezy odnoszące się do kwestii ustalenia faktycznego wykonania
    części usługi. W wyroku tym TSUE orzekł, że:
      „Artykuł 66 akapit pierwszy lit. c) dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada
      2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, zmienionej
      dyrektywą Rady 2010/45/UE z dnia 13 lipca 2010 r., należy interpretować w ten
      sposób, że nie sprzeciwia się on temu, by w wypadku braku wystawienia faktury
      dotyczącej świadczonych usług lub wystawienia jej z opóźnieniem formalny odbiór
      tej usługi był uważany za moment, w którym usługa ta została wykonana, gdy - tak
      jak w sprawie rozpatrywanej w postępowaniu głównym - państwo członkowskie
      przewiduje, że podatek staje się wymagalny z upływem terminu rozpoczynającego
      bieg w dniu, w którym została wykonana usługa, jeżeli, po pierwsze, formalność
      odbioru została uzgodniona przez strony w umowie wiążącej je postanowieniami
      umownymi odzwierciedlającymi rzeczywistość gospodarczą i handlową w dziedzinie,
      w której usługa jest wykonywana i, po drugie, formalność ta stanowi materialne
      zakończenie usługi i ustala ostatecznie wysokość należnego świadczenia
      wzajemnego, co podlega zweryfikowaniu przez sąd odsyłający”.
    Trybunał wyjaśnił, że usługa może zostać uznana za wykonaną dopiero po dacie
    materialnego jej zakończenia, w następstwie spełnienia pewnych warunków
    nierozerwalnie związanych z usługą i mających decydujące znaczenie dla zapewnienia jej
    kompletności.
    W ww. wyroku TSUE odniósł się do znaczenia „postanowień umownych” w ustalaniu
    momentu powstawania obowiązku podatkowego z tytułu wykonania robót budowlanych.
    W rezultacie, w przypadku usług budowlanych wykonywanych etapami podatek VAT staje
    się wymagalny z upływem terminu, w którym została wykonana usługa, jeżeli:
        formalność odbioru została uzgodniona przez strony w umowie z postanowieniami
        odzwierciedlającymi rzeczywistość gospodarczą i handlową związaną z rodzajem
        usług, których dotyczy umowa,
        formalność ta stanowi materialne zakończenie usługi, i
        formalność ta ustala ostatecznie wysokość należnego świadczenia wzajemnego
        (wynagrodzenia).
    Zatem, o materialnym wykonaniu usługi decyduje uzgodniony przez strony w umowie
    dokument umowny potwierdzający formalność odbioru tych usług, na etapie zgłoszenia
    do odbioru przez wykonawcę odcinka lub całości realizowanych w ramach świadczonej
    usługi prac/robót.
    Wyrok ten pomimo, że dotyczył usług budowlanych, ma charakter uniwersalny, a tezy w
    nim zawarte dotyczą w zasadzie wszystkich usług, które mogą być przyjmowane w
    częściach odbieranych w formalny sposób, zgodnie z warunkami umowy.
    W wyroku z 18 lipca 2019 r. sygn. akt I FSK 65/16), NSA stwierdził, że uzgodniony w
    umowie o świadczenie usług budowlanych i budowlano-montażowych odbiór robót, w
    sytuacji, gdy tego rodzaju warunek odzwierciedla normy i standardy istniejące w
    dziedzinie, w której taka usługa jest wykonywana, jest decydujący dla uznania, że usługa
    została wykonana dla potrzeb określenia chwili powstania obowiązku podatkowego.
    Potwierdził to też m.in. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w wyroku z 17
    listopada 2020 r., sygn. akt I SA/Gd 700/20, w którym skład orzekający uznał, że obowiązek

    podatkowy na gruncie VAT z tytułu usługi o przeprowadzenie badania klinicznego
    powinien być rozpoznawany w dniu finalnego zatwierdzenia przez skarżącego
    poszczególnych zestawień, zgodnych z protokołem badania. Takie zasady ustalania
    momentu powstania obowiązku podatkowego powinny dotyczyć zarówno przyjęcia
    częściowego wykonania usługi, jak również zakończenia jej świadczenia.
    Stanowisko WSA podtrzymał sąd NSA, który w orzeczeniu z 10 października 2024 r. sygn.
    akt I FSK 400/21 stwierdził:
      „Nie naruszała bowiem tego przepisu wykładnia polegająca na przyjęciu, że
      obowiązek podatkowy na gruncie VAT z tytułu usługi o przeprowadzenie badania
      klinicznego powinien być rozpoznawany w dniu finalnego zatwierdzenia
      poszczególnych zestawień, zgodnych z protokołem badania. Takie
      zasady ustalania momentu powstania obowiązku podatkowego powinny dotyczyć
      zarówno przyjęcia częściowego wykonania usługi jak również zakończenia jej
      świadczenia. Wykładnia ta odzwierciedla bowiem specyfikę tej usługi oraz normy i
      standardy istniejące w dziedzinie, w której jest dokonywana”.
    Z opisu sprawy wynika, że:
        Spółka należy do międzynarodowej grupy kapitałowej będącej wiodącym na świecie
        pionierem technologii pozwalających na zaspokojenie rosnącego zapotrzebowania
        na energię elektryczną, istnieje na rynku od (...) r. i prowadzi działalność
        gospodarczą w ramach następujących jednostek biznesowych, tj. (...), od roku 2025
        serwis.
        klientami Spółki są podmioty z praktycznie wszystkich segmentów rynku, w
        szczególności z sektora energetyki, przemysłu, mobilności, centrów danych oraz
        infrastruktury miejskiej i przesyłowej,
        Spółka uczestniczy w realizacji inwestycji związanej z budową farmy wiatrowej na
        Morzu (...) w ramach projektu (...)(Projekt),
        całość prac związana z Projektem obejmować będzie m.in. turbiny wiatrowe, ich
        fundamenty, okablowanie wewnętrzne, jedną podstację morską, system kabli
        eksportowych, miejsce wyjścia na ląd i jedną podstację lądową),
        w ramach Projektu na obszarze Morza (...) stanowiącego polską wyłączną strefę
        ekonomiczną [ok. 37 km na północ od linii brzegowej, na wysokości miejscowości
        (...)] wybudowana zostanie farma wiatrowa składająca się z (...) morskich turbin
        wiatrowych i generująca maksymalną moc na poziomie 720MW,
        jej efektem będzie wygenerowanie energii elektrycznej pozyskiwanej ze źródeł
        odnawialnych - wiatru morskiego, energia będzie eksportowana (przesyłana) do
        sieci elektrycznej zarządzanej przez B. S.A.,
        zgodnie ze wstępnymi ustaleniami, realizacja Projektu (...) ma się zakończyć w (...) r.,
        z uwagi jednak na stopień skomplikowana prac oraz jego wieloaspektowość, termin
        ten (w tym prace realizowane przez Spółkę) mogą się przeciągnąć, nie można zatem
        przedstawić jednoznacznego terminu zakończenia Projektu (...) oraz całości prac
        realizowanych w jego ramach,

        Spółka została wybrana jako generalny wykonawca odpowiedzialny za realizację
        infrastruktury systemów energetycznych Projektu i zawarła z dedykowanym do
        tego celu podmiotem (Spółka Projektowa) Umowę na realizację Projektu w formule
        EPC,
        po stronie Spółki leży kompleksowa realizacja Projektu - w zakresie objętym
        Umową - obejmująca pełen zakres świadczeń począwszy od wykonania projektów
        poszczególnych elementów, zapewnienia zaopatrzenia wykorzystywanego do
        własnych potrzeb konstrukcyjnych, przygotowania poszczególnych elementów
        konstrukcji oraz ich finalny montaż (instalację), a także finalnie sprawdzenie
        (weryfikację, przetestowanie) i uruchomienie systemu.
        czynności te mogą być wykonywane przez Spółkę we własnym zakresie, jednak ze
        względu na specyfikę Projektu, stopień jego skomplikowania i szeroki zakres
        działań objętych kontraktem podpisanym przez Spółkę (m.in. prace budowlane,
        prace na morzu itp.), korzystać ona będzie ze wsparcia podwykonawców - zarówno
        krajowych, jak i zagranicznych,
        z uwagi na długoterminowy charakter inwestycji, Projekt będzie realizowany
        etapami, a każdy z poszczególnych etapów prac został określony mianem
        „Kamienia Milowego”, Umowa przewiduje realizację Projektu w ponad (...) etapach
        (Kamieniach Milowych),
        zarówno Spółka, jak i Spółka Projektowa są czynnymi podatnikami VAT
        zarejestrowanymi na potrzeby tego podatku w Polsce, posiadającymi w Polsce
        siedzibę działalności gospodarczej.
    Zgodnie z Umową:
        Spółka zobowiązana jest do dostarczenia kompletnych rozwiązań związanych z
        powstaniem lądowej stacji elektroenergetycznej (ONS), morskiej stacji
        elektroenergetycznej (OSS) oraz bazy obsługowo-serwisowej w (...) (O&M Base), z
        wyłączeniem samego okablowania wewnętrznego i eksportowego związanego z
        poszczególnymi podstacjami,
        w zakres prac związanych ze stacją ONS wchodzą m.in. usługi konstrukcyjne i
        okołobudowlane prowadzące m.in. do powstania budynków (głównych i
        magazynowych) dla całej infrastruktury podstacji o określonych parametrach m.in.
        w zakresie osprzętu elektrycznego, wentylacji, oświetlenia i ogrzewania;
        zapewnienie kompletnej infrastruktury umożliwiającej dojazdu do podstacji OSS
        wraz z infrastrukturą otaczającą (ogrodzenie, ekrany akustyczne, drogi, parkingi
        itp.); właściwe urządzenia elektryczne wysokiego napięcia, w szczególności
        transformatory blokowe o napięciu 220/400 kV; rozdzielnie elektryczne o napięciu
        220/400 kV z systemem wentylacji powietrznej; aparatura do kompensacji mocy
        biernej; wewnętrzne okablowanie; sprzęt pomiarowy, dostępowy oraz związany z
        bezpieczeństwem,
        prace związane ze stacją OSS obejmować będą przede wszystkim opracowanie
        projektów, przygotowanie i dostarczenie: transformatorów blokowych o napięciu 66

        /220 kV; rozdzielni elektrycznych o napięciu 66/220 kV z systemem wentylacji
        powietrznej; systemów uziemiających dla sprzętu elektrycznego; systemu nadzoru i
        kontroli zdalnej nad całym osprzętem; części zamienne, materiały eksploatacyjne,
        narzędzia i sprzęt testowy wymagane podczas instalacji, oraz serwery zapasowe,
        Spółka odpowiedzialna jest również za nadzór nad uruchomieniem stacji OSS,
        w ramach przygotowania bazy serwisowej (O&M Base) prace obejmują
        opracowanie projektu i przygotowanie sterowni dla Projektu, wraz z dyspozytornią i
        kompletnym sprzętem oraz oprogramowaniem umożliwiającą zdalne sterowanie
        farmą wiatrową,
        dodatkowo, Spółka zobowiązana jest do zapewnienia wsparcia i współpracy z
        innymi podmiotami uczestniczącymi w realizacji Projektu, których czynności
        powiązane są z działaniami Spółki objętymi Umową,
        Spółka odpowiedzialna jest za zapewnienie integracji realizowanych przez nią prac
        z czynnościami wykonywanymi przez pozostałych wykonawców zaangażowanych w
        Projekt oraz przeprowadzenie niezbędnych czynności instalacyjnych mających na
        celu zagwarantowanie odpowiedniej funkcjonalności przygotowywanej
        infrastruktury energetycznej.
    Umowa łącząca Wnioskodawcę ze Spółką Projektową zawiera szczegółowy opis głównych
    elementów składających się na powstanie kompletnej (w systemie „pod klucz”) podstacji
    lądowej, morskiej oraz centrum utrzymania. Z punktu widzenia Spółki Projektowej,
    kluczowe jest przy tym uzyskanie konkretnej, zakończonej (zamontowanej/zainstalowanej)
    i spełniającej określone parametry infrastruktury energetycznej. Spółka Projektowa
    będąca odbiorcą świadczeń realizowanych przez Spółkę, zainteresowana jest wyłącznie
    uzyskaniem od Spółki efektu końcowego jego prac w postaci zapewnienia kompletnej
    infrastruktury energetycznej skutkującej powstaniem w pełni funkcjonalnej i operacyjnej
    stacji ONS, OSS oraz O&M Base umożliwiających prawidłowe i zgodne z przeznaczeniem
    wykorzystywanie farmy wiatrowej.
    Wszystkie czynności wykonywane przez Spółkę w ramach Projektu skutkujące instalacją
    infrastruktury energetycznej objętej Umową stanowią jedno kompleksowe świadczenie
    będące dla celów VAT traktowane, jako usługa, o której mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
    Zgodnie z informacjami zawartymi w opisie sprawy:
        Umowa przewiduje realizację projektu w ponad (...) etapach (Kamieniach
        Milowych), przy czym z uwagi na specyfikę Projektu oraz zróżnicowany charakter
        poszczególnych etapów (Kamieni Milowych) nie jest możliwe jednoznaczne
        określenie, ile czasu każdy z etapów będzie trwał,
        sposób kalkulacji osiągnięcia Kamieni Milowych określany jest m.in. w oparciu o
        konkretną datę dzienną, upływ terminu od danego zdarzenia (np. 30 dni od dnia
        podpisania protokołu odbioru), rozpoczęcie lub zakończenie określonych czynności
        (np. zakończenie testów), datę konkretnego zdarzenia, ale nie później niż określony
        dzień (np. z chwilą certyfikacji infrastruktury, ale nie później niż konkretna data
        dzienna),
        Kamienie Milowe wynikające z Umowy dotyczą kilku podstawowych obszarów
        działań realizowanych przez Spółkę: ogólnych prac związanych z Projektem, prac

        inżynieryjnych, kwestii związanych z zaopatrzeniem i łańcuchem dostaw, powstania
        stacji OSS, powstania stacji ONS, powstania bazy serwisowej oraz podłączenia do
        sieci,
        katalog prac i czynności wchodzących w skład poszczególnych Kamieni Milowych
        jest różny i szeroki, obejmuje on w szczególności:
      · prace inżynieryjne (projektowe), w ramach których Spółka zobowiązana jest do
        opracowania koncepcji (założeń projektowych) wraz z kompletną dokumentacją
        techniczną oraz realizacji na ich podstawie określonych czynności o charakterze
        inżynieryjnym mających doprowadzić do realizacji przedmiotu umowy, tj.
        powstania podstacji ONS, OSS oraz bazy obsługowo-serwisowej;
      · organizacja łańcucha zakupów i dostaw - Spółka odpowiada za realizację wszelkich
        zakupów materiałów, surowców, półproduktów oraz wyrobów gotowych
        niezbędnych do realizacji Projektu oraz ich przechowywanie, zabezpieczenie i
        dostarczenie na miejsce;
      · wykonanie wszystkich prac konstrukcyjnych, instalatorskich i montażowych celem
        finalizacji Projektu;
      · wykonanie wszelkich prac fizycznych (mechanicznych), wdrożenie oraz koordynację
        działań związanych z montażem;
      · wykonanie czynności rozruchowych związanych z uruchomieniem systemu
        energetycznego;
      · przeprowadzenie testów wydajności i zgodności z ustalonymi umownie normami
        celem weryfikacji parametrów systemu energetycznego oraz jego sprawności
        operacyjnej,
        testowanie infrastruktury odbywać się będzie zarówno na bieżąco w odniesieniu do
        poszczególnych etapów prac (Kamieni Milowych), jak i po zakończeniu wszystkich
        prac związanych z Kamieniami Milowymi, celem weryfikacji poprawności
        funkcjonowania całościowej infrastruktury energetycznej, testy są elementem
        świadczenia kompleksowego realizowanego przez Spółkę w związku z zawarciem
        Umowy i są wprost objęte zakresem prac wynikającym z Umowy, dla usług
        testowania nie zostało ustalone w Umowie specjalne, odrębne wynagrodzenie,
        kluczowym elementem Umowy są usługi końcowej instalacji (montażu) i
        uruchomienia, które powinny być traktowane jako świadczenie główne
        (dominujące), a pozostałe czynności związane z Projektem i realizacją Umowy takie
        jak m.in. projektowanie, prace inżynieryjne, prace budowlane, wsparcie i
        współpraca z pozostałymi wykonawcami zaangażowanymi w Projekt, zakup
        towarów (materiałów, komponentów, półproduktów) wykorzystywanych w procesie
        produkcji, czy też przechowywanie i transport do miejsca docelowego, mają
        charakter wyłącznie świadczeń pomocniczych służących prawidłowemu i lepszemu
        wykonaniu (realizacji) świadczenia głównego,
        poszczególne świadczenia cząstkowe nabywane i realizowane przez Spółkę w toku
        prac będą niezbędne dla prawidłowej i skutecznej instalacji (montażu) określonej w
        Umowie infrastruktury energetycznej, ale nie będą stanowić celu samego w sobie.
        Takim celem jest bowiem zapewnienie (z punktu widzenia Wnioskodawcy) i

        posiadanie (z punktu widzenia Spółki Projektowej) sprawnej i funkcjonującej
        operacyjnie infrastruktury energetycznej zdolnej do obsługi Projektu.
    W ocenie Spółki, właściwe dla wykonywanych przez nią działań jest grupowanie Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług znajdujące się w Dziale 33 „Usługi naprawy, konserwacji i
    instalowania maszyn i urządzeń”, przy czym - zgodnie ze wskazaniem Spółki - powyższa
    kwalifikacja świadczeń realizowanych przez Spółkę w ramach Projektu, jako usługi
    kompleksowej jest elementem stanu faktycznego, nie jest przedmiotem zapytania/analizy
    i nie powinna podlegać ocenie w ramach niniejszego wniosku o interpretację.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy czynności wykonywane przez Spółkę zgodnie z
    tzw. „Kamieniami Milowymi” potwierdzonymi Protokołami stanowią usługi częściowe na
    gruncie podatku VAT, dla których obowiązek podatkowy w VAT powstaje zgodnie z
    przepisem art. 19a ust. 2 ustawy o VAT w momencie zatwierdzenia i podpisania Protokołu
    potwierdzającego zakończenie danego „Kamienia Milowego” oraz czy Spółka powinna
    wystawiać faktury po zakończeniu danego „Kamienia Milowego” potwierdzonego
    Protokołem na zasadach ogólnych, zgodnie z przepisem art. 106i ust. 1 ustawy o VAT.
    Aby ustalić, czy dla czynności wykonywanych przez Państwa zgodnie z tzw. Kamieniami
    Milowymi obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 2 ustawy, konieczne jest
    określenie, czy w przedmiotowej sytuacji mamy do czynienia z usługami przyjmowanymi
    częściowo oraz czy w tej konkretnej sprawie zatwierdzenie i podpisanie Protokołu
    potwierdzającego zakończenie danego „Kamienia milowego” stanowi moment wykonania
    części usług.
    W pierwszej kolejności, trzeba zaznaczyć, że ustawa o VAT nie definiuje momentu
    wykonania usługi, ani w żaden sposób nie precyzuje jakimi kryteriami należy posługiwać
    się dla jego określenia, o faktycznym wykonaniu usługi decyduje jej charakter. Z kolei o
    charakterze i o dacie wykonania tej usługi decydują strony umowy cywilnoprawnej, chyba
    że moment ten jest określany przez obowiązujący przepis prawa, regulujący zasady
    wykonywania danego rodzaju dostaw i usług.
    Zasadniczo dla uznania, iż usługa została wykonana decydujące znaczenie ma moment jej
    faktycznego świadczenia. O wykonaniu usługi będzie decydować jej rzeczywiste
    zrealizowanie, łącznie z czynnościami, które są elementem świadczenia usługi. Można
    zatem stwierdzić, że wykonanie usługi w znaczeniu faktycznym to zrealizowanie przez
    wykonawcę pewnych prac, które zgodnie z umową zobowiązał się zrealizować.
    Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego, wykonać, wykonywać to znaczy
    wprowadzić w czyn, zrobić coś, uczynić, urzeczywistnić, zrealizować, spełnić (Słownik
    Języka Polskiego PWN, III tom, Warszawa 1999 r.). Zatem momentem wykonania usługi
    jest moment wykonania (zrealizowania) wszystkich działań i czynności składających się na
    daną usługę.
    W analizowanej sprawie dla ustalenia wykonania „części usługi” kluczowe znaczenie będą
    miały tezy ww. wyroku TSUE z 2 maja 2019 r. w sprawie C-224/18. Dopiero korelując
    powyższe orzecznictwo z opisem sprawy można stwierdzić, że w niniejszej sprawie
    możemy mieć do czynienia z usługami przyjmowanymi częściowo, gdzie uzgodnienia
    umowne o świadczeniu usług mogą być decydujące dla uznania, że owa usługa została
    rzeczywiście wykonana.
    W omawianej sprawie przemawiać za tym będą następujące okoliczności:
    1. Po pierwsze - formalność odbioru usług została uzgodniona przez strony w Umowie.
    Z okoliczności sprawy wynika, że Umowa dotycząca Projektu (...), realizowanego w ponad
    (...) etapach (Kamieniach Milowych), związanego z budową farmy wiatrowej na Morzu (...)
    wskazuje, że formalny odbiór części usług (etapów) następuje poprzez podpisanie i
    zaakceptowanie przez strony Umowy Protokołu odbioru - co potwierdza zrealizowanie
    danego Kamienia Milowego. Dopiero obustronna akceptacja protokołu stanowi warunek i

    potwierdza, że prace wchodzące w zakres danego Kamienia Milowego zostały wykonane
    /ukończone i, że w tym przypadku można mówić o częściowym przyjęciu usługi.
    2. Po drugie - formalność w postaci akceptacji wykonania usług stanowi materialne
    zakończenie usługi i ustala ostatecznie wysokość należnego świadczenia wzajemnego.
    Z wniosku wynika, że ustalenie dla każdego z etapów płatności zależy od podpisania i
    zaakceptowania przez strony Protokołu odbioru. Choć jak wynika z Umowy, cena
    skalkulowana została w oparciu o całość kosztów związanych z realizacją projektu, to
    zgodnie z jej postanowieniami, to formalny odbiór części usług w postaci ww.
    podpisanego i zaakceptowanego przez strony Protokołu odbioru danego etapu (Kamienia
    Milowego) jest podstawą do ustalenia wysokości wynagrodzenia należnego Wykonawcy.
    Istotne znaczenie w sprawie ma również fakt, że dla szeregu usług wykonywanych w
    ramach danego Kamienia Milowego, do których należą m.in.: usługi przeprowadzenia
    testów wydajności i zgodności z ustalonymi umownie normami, które to będą odbywać się
    również na bieżąco w odniesieniu do poszczególnych etapów prac (Kamieni Milowych) -
    nie zostało ustalone w Umowie specjalne, odrębne wynagrodzenie.
    Wobec powyższego to uzgodniony przez strony dokument (Protokół odbioru)
    potwierdzający formalność odbioru części usługi, która jest wykonana w ramach danego
    Kamienia Milowego stanowi materialne zakończenie usługi wykonanej w danej części, do
    której Protokół się odnosi.
    3. Po trzecie - jak Państwo wskazali, schemat działania w zakresie realizacji
    poszczególnych etapów prac (Kamieni Milowych) dokumentowanych Protokołem odbioru
    odzwierciedla standardy istniejące w branży, w której Państwo świadczycie usługi oraz
    dobrze oddaje istotę kontraktu zawartego w formule EPC. Ponadto, inwestycja [Projekt
    (...)] ma charakter długoterminowy, dla wykonania której wymagana jest realizacja
    poszczególnych etapów, gdzie każdy z etapów w tego rodzaju inwestycjach wymaga
    potwierdzenia protokołem odbioru ukończenia prac w ramach konkretnego Kamienia
    Milowego. Dodatkowo, z opisu wynika, że Projekt ma unikalny charakter i brak jest
    realizacji podobnych kontraktów oraz nie jest wykluczone, że w przyszłości mogą powstać
    podobne inwestycje według innych zasad.
    Zatem, uzgodniony w Umowie o świadczenie usług odbiór ukończenia danego etapu prac
    (Kamienia Milowego), potwierdzony Protokołem odbioru i sposób wypłaty wynagrodzenia
    (płatność jest otrzymywana po spełnieniu określonych warunków) pozwala uznać, że w tej
    konkretnej sprawie usługa w części została wykonana w momencie podpisania i
    zaakceptowania Protokołu odbioru danego Kamienia Milowego, a obowiązek podatkowy
    powstanie zgodnie z art. 19a ust. 2 ustawy.
    Tym samym, należy zgodzić się z Państwem, że mamy tu do czynienia z usługami
    odbieranymi częściowo, w rozumieniu art. 19a ust. 2 ustawy.
    Z wniosku wynika, że:
        inwestycja (Projekt (...)) ma długoterminowy charakter (zakończenie przewidywane
        na (...) r.),
        Projekt będzie realizowany etapami - Kamieniami Milowymi (będzie ich około a
        może i ponad 50),
        warunkiem uznania, iż prace wchodzące w zakres danego Kamienia Milowego
        zostały zrealizowane zgodnie z zawartym w Załączniku do Umowy wykazem prac i
        czynności, będzie obustronne zaakceptowanie i podpisanie Protokołu zakończenia
        etapu prac,

        protokół potwierdzający formalność odbioru części usługi wykonanej w ramach
        danego Kamienia Milowego stanowi materialne zakończenie usługi w tej części, do
        której Protokół się odnosi,
        Umowa przewiduje płatność części wynagrodzenia po zrealizowaniu każdego
        Kamienia Milowego,
        podstawą do zapłaty części wynagrodzenia za dany etap - Kamień Milowy - będzie
        Protokół oraz wystawiona na jego podstawie przez Spółkę faktura.
    Zatem należy uznać, iż do częściowego wykonania opisanej usługi kompleksowej, dla
    której - w ocenie Spółki - właściwe jest grupowanie PKWiU znajdujące się w Dziale 33
    „Usługi naprawy, konserwacji i instalowania maszyn i urządzeń”, będzie dochodziło w
    momencie zatwierdzenia i podpisania Protokołu potwierdzającego zrealizowanie danego
    Kamienia Milowego, i to właśnie w tym momencie, stosownie do przepisu art. 19a ust. 2
    ustawy, będzie powstawał obowiązek podatkowy w VAT od usług świadczonych przez
    Spółkę.
    Odnosząc się natomiast do wątpliwości dotyczących terminu wystawienia faktury,
    uwzględniając powyższe wyjaśnienia - faktura dokumentująca wykonanie opisanych we
    wniosku usług wykonanych w ramach Kamieni Milowych - przyjmując klasyfikację usług
    wskazaną przez Spółkę - powinna być wystawiona najpóźniej do 15 dnia miesiąca
    następującego po miesiącu wykonania usług „w części” zgodnie z art. 106i ust. 1 ustawy, tj.
    po zakończeniu danego Kamienia Milowego, którego wykonanie potwierdza Protokół
    odbioru.
    Dodatkowo, biorąc pod uwagę okoliczności sprawy, płatności dotyczące danego etapu
    (Kamienia Milowego) nie stanowią również zaliczek, gdyż jak Spółka wskazała, płatności za
    każdy etap są dokonywane po zakończeniu danego Kamienia Milowego, zgodnie z
    postanowieniami Umowy, gdzie formalny odbiór części usługi w postaci podpisanego i
    zaakceptowanego przez strony Umowy Protokołu odbioru stanowi podstawę do ustalenia
    wynagrodzenia należnego.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 1 i 2 uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Tym samym
    przyjąłem jako element opisu stanu faktycznego Państwa wskazanie, że wszystkie
    czynności wykonywane przez Spółkę w ramach Projektu (...)skutkujące instalacją
    infrastruktury energetycznej objętej Umową stanowią jedno kompleksowe świadczenie,
    dla którego właściwe jest grupowanie PKWiU znajdujące się w Dziale 33 „Usługi naprawy,
    konserwacji i instalowania maszyn i urządzeń”.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania). Inne
    kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być -
    zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie

    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.