Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP4/443-221/14-2/TK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2014-07-18
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w związku z wydatkami poniesionymi na realizację projektów współfinansowanych przez Unię Europejską: „Ochrona najcenniejszych gatunków flory (…)” oraz „Kompleksowa ochrona ekosystemów leśnych (…)”.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony; podatek-podatek od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 30 kwietnia 2014 r. (data wpływu 5 maja 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w związku z wydatkami poniesionymi na realizację projektów współfinansowanych przez Unię Europejską: „Ochrona najcenniejszych gatunków flory (…)” oraz „Kompleksowa ochrona ekosystemów leśnych (…)” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 maja 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w związku z wydatkami poniesionymi na realizację projektów współfinansowanych przez Unię Europejską: „Ochrona najcenniejszych gatunków flory (…)” oraz „Kompleksowa ochrona ekosystemów leśnych (…)”.

We wniosku przedstawiono następujące stany faktyczne.

Wnioskodawca powstał w 1959 r. i do 31 grudnia 2011 r. był państwową jednostką budżetową. Od 1 stycznia 2012 r., na mocy ustawy z dnia 18 sierpnia 2011 r. o zmianie ustawy o ochronie przyrody oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z dnia 19 października 2011 r.) stał się państwową osobą prawną. Park działa na podstawie ustawy z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody.

Do zadań Zainteresowanego (art. 8b ww. ustawy) należy w szczególności:

1.  prowadzenie działań ochronnych w ekosystemach parku narodowego, zmierzających do zachowania różnorodności biologicznej, zasobów, tworów i składników przyrody nieożywionej i walorów krajobrazowych, przywrócenia właściwego stanu zasobów i składników przyrody oraz odtworzenia zniekształconych siedlisk przyrodniczych, siedlisk roślin, siedlisk zwierząt i siedlisk grzybów;
2.  udostępnianie obszaru Parku na zasadach określonych w planie ochrony lub zadaniach ochronnych i zarządzeniach dyrektora parku narodowego;
3.  prowadzenie działań związanych z edukacją ekologiczną.

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT. Od dnia przekształcenia w państwową osobę prawną, tj. od 1 stycznia 2012 r. uzyskuje przychody z tytułów określonych w art. 8h ustawy z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody. Zainteresowany realizuje projekty współfinansowane ze środków Unii Europejskiej.

Projekt „Ochrona najcenniejszych gatunków flory (…)” realizowany był w okresie od 30 czerwca 2010 r. do 31 grudnia 2013 r. w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Program Operacyjny Infrastruktura i Środowisko na lata 2007-2013, Priorytet V – Ochrona przyrody i kształtowanie postaw ekologicznych, Działanie 5.1 Wspieranie kompleksowych projektów z zakresu ochrony siedlisk przyrodniczych (ekosystemów) na obszarach chronionych oraz zachowanie różnorodności gatunkowej. W ramach projektu zostały wykonane zadania: hodowla zagrożonych gatunków roślin zielnych i krzewinek, hodowla szkółkarska rzadkich i zagrożonych ekotypów drzew i krzewów, infrastruktura techniczna do hodowli i ochrony zagrożonych gatunków flory (modernizacja namiotów szkółkarskich, modernizacja systemu nawadniania – deszczowni, budowa szklarni), reintrodukcja zagrożonych gatunków flory, specjalistyczny sprzęt oraz wyposażenie do hodowli i ochrony zagrożonych gatunków flory, materiały do hodowli zagrożonych gatunków flory, wykonanie strony internetowej, wykonanie logo projektu, wydanie wydawnictwa (wydawnictwo bezpłatne).

Celem projektu jest odtworzenie i zachowanie różnorodności biologicznej gatunków flory na poziomie gatunkowym i genetycznym. Ochrona gatunków roślin stanowiących o odrębności geobotanicznej, w szczególności endemitów oraz reliktów polodowcowych. Utrzymanie rodzimych ekotypów roślin jako bazy dla renaturalizacji zniekształconych siedlisk. Zabezpieczenie i zwiększenie zasobów genowych poprzez rozmnażanie generatywne i wegetatywne oraz wspieranie zabiegów ochronnych in situ gatunków i siedlisk poprzez namnażanie rzadkich i zagrożonych gatunków flory dla wprowadzania ich na stanowiska naturalne.

Wartość projektu (…) zł, dofinansowanie z EFRR (…) zł. W ramach projektu nie były prowadzone zadania związane ze sprzedażą opodatkowaną. Wnioskodawca w ramach gospodarstwa szkółkarskiego nie prowadzi sprzedaży sadzonek ani nasion, w obiekcie nie jest prowadzona jakakolwiek działalność związana ze sprzedażą opodatkowaną. Zadania w ramach projektu nie generowały przychodu, są zadaniami ochrony przyrody ex-situ i stanowią ustawową działalność jednostki.

Projekt „Kompleksowa ochrona ekosystemów leśnych (…)” realizowany jest od 1 stycznia 2013 r. do 31 grudnia 2014 r. w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Program Operacyjny Infrastruktura i Środowisko na lata 2007-2013, Priorytet V – Ochrona przyrody i kształtowanie postaw ekologicznych, Działanie 5.1 Wspieranie kompleksowych projektów z zakresu ochrony siedlisk przyrodniczych (ekosystemów) na obszarach chronionych oraz zachowanie różnorodności gatunkowej. W ramach projektu realizowane są zadania: przywrócenie właściwego składu gatunkowego i struktury przestrzennej siedlisk – przebudowa drzewostanów, ograniczenie wielkości szkód w odnowieniach powodowanych przez jeleniowate – ochrona odnowień przed zwierzyną, ochrona drzewostanów przed kambiofagami, zabudowa przeciwerozyjna terenów leśnych, ochrona rzadkich i zagrożonych gatunków fauny, strona internetowa o projekcie. Celem projektu jest kompleksowa ochrona zniekształconych siedlisk kwaśnej buczyny górskiej, borów jodłowo-świerkowych oraz górnoreglowej świerczyny na terenie Parku Narodowego, ukierunkowany jest on na odbudowę naturalnych układów ekologicznych w tych siedliskach poprzez przywrócenie właściwego składu gatunkowego i struktury drzewostanów, ochronę gleby oraz zapewnienie jak najlepszych warunków bytowania gatunkom flory i fauny, charakterystycznym dla tych siedlisk. Ważnym ogniwem podejmowanych działań jest ograniczenie antropopresji na ww. siedliska oraz ograniczenie nielegalnej penetracji tych siedlisk. Długofalowym celem projektu jest osiągnięcie takiego stanu siedlisk, w którym ingerencja człowieka zostanie ograniczona do niezbędnego minimum lub całkowicie wyeliminowana. Wartość projektu (…) zł, dofinansowanie z EFRR (…) zł. W ramach projektu nie były prowadzone zadania związane ze sprzedażą opodatkowaną. Wszystkie zadania w projekcie służą ochronie przyrody in situ w ramach działalności ustawowej oraz nie generują przychodów.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy Wnioskodawca miał możliwość odliczenia podatku VAT w związku z wydatkami poniesionymi na realizację projektu współfinansowanego przez Unię Europejską: „Ochrona najcenniejszych gatunków flory (…)”?
2.  Czy Zainteresowany ma możliwość odliczenia podatku VAT w związku z wydatkami poniesionymi i planowanymi do poniesienia na realizację projektu współfinansownego przez Unię Europejską: „Kompleksowa ochrona ekosystemów leśnych (…)”?

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z realizacją umowy o dofinansowanie ze środków Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko w ramach priorytetu V ochrona przyrody i kształtowanie postaw ekologicznych, działanie 5.1 wspieranie kompleksowych projektów z zakresu ochrony siedlisk przyrodniczych (ekosystemów) na obszarach chronionych oraz zachowanie różnorodności gatunkowej na realizację projektu: „Ochrona najcenniejszych gatunków flory (…)”, Zainteresowany stoi na stanowisku, że realizując powyższy projekt nie mógł odzyskać w żaden sposób poniesionego kosztu podatku VAT, którego wysokość została określona we wniosku o dofinansowanie.

Uzasadnienie:

Wnioskodawca jest płatnikiem podatku VAT zgodnie z art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług, jednak zakupy usług i towarów zaplanowanych w projekcie służą wyłącznie do ochrony przyrody i nie są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Ten stan prawny powoduje, że nie ma on prawa do odliczania podatku VAT w jakiejkolwiek części. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy. Z powyższego zapisu wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom podatku od towarów i usług tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Zadania realizowane w ramach projektu są działaniami ustawowymi jednostki, dotyczą wyłącznie ochrony przyrody oraz nie generują przychodów – sprzedaży opodatkowanej. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

W związku z realizacją umowy o dofinansowanie ze środków Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko w ramach priorytetu V ochrona przyrody i kształtowanie postaw ekologicznych, działanie 5.1 wspieranie kompleksowych projektów z zakresu ochrony siedlisk przyrodniczych (ekosystemów) na obszarach chronionych oraz zachowanie różnorodności gatunkowej na realizację projektu: „Kompleksowa ochrona ekosystemów leśnych (…)”, Zainteresowany stoi na stanowisku, że realizując powyższy projekt nie może odzyskać w żaden sposób poniesionego kosztu podatku VAT, którego wysokość została określona we wniosku o dofinansowanie.

Uzasadnienie:

Wnioskodawca jest płatnikiem podatku VAT zgodnie z art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług, zakupy usług i towarów zaplanowanych w projekcie służą wyłącznie ochronie przyrody, tj. czynnościom nieobjętych zakresem działania ustawy o VAT. Ten stan prawny powoduje, że Zainteresowany nie ma prawa do odliczania podatku VAT w jakiejkolwiek części. Podstawa prawna – art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r., który określa, że zwrot podatku VAT jest możliwy wyłącznie w przypadku wykorzystywania towarów i usług do wykonywania czynności opodatkowanych przez podatnika, o którym mowa w art. 15 ustawy.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy. Z powyższego zapisu wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom podatku od towarów i usług tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Zadania realizowane w ramach projektu są działaniami ustawowymi jednostki, dotyczą wyłącznie ochrony przyrody oraz nie generują przychodów – sprzedaży opodatkowanej. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych stanów faktycznych jest prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.) – zwanej dalej ustawą – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy – działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na mocy art. 86 ust. 1 ustawy – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy – kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy – obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się (…) do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca powstał w 1959 r. i do 31 grudnia 2011 r. był państwową jednostką budżetową. Od 1 stycznia 2012 r., na mocy ustawy z dnia 18 sierpnia 2011 r. o zmianie ustawy o ochronie przyrody oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z dnia 19 października 2011 r.) stał się państwową osobą prawną. Zainteresowany działa na podstawie ustawy z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody.

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT. Zainteresowany realizuje projekty współfinansowane ze środków Unii Europejskiej.

Projekt „Ochrona najcenniejszych gatunków flory (…)” realizowany był w okresie od 30 czerwca 2010 r. do 31 grudnia 2013 r. w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Program Operacyjny Infrastruktura i Środowisko na lata 2007-2013, Priorytet V – Ochrona przyrody i kształtowanie postaw ekologicznych, Działanie 5.1 Wspieranie kompleksowych projektów z zakresu ochrony siedlisk przyrodniczych (ekosystemów) na obszarach chronionych oraz zachowanie różnorodności gatunkowej. W ramach projektu zostały wykonane zadania: hodowla zagrożonych gatunków roślin zielnych i krzewinek, hodowla szkółkarska rzadkich i zagrożonych ekotypów drzew i krzewów, infrastruktura techniczna do hodowli i ochrony zagrożonych gatunków flory (modernizacja namiotów szkółkarskich, modernizacja systemu nawadniania – deszczowni, budowa szklarni), reintrodukcja zagrożonych gatunków flory, specjalistyczny sprzęt oraz wyposażenie do hodowli i ochrony zagrożonych gatunków flory, materiały do hodowli zagrożonych gatunków flory, wykonanie strony internetowej, wykonanie logo projektu, wydanie wydawnictwa (…) (wydawnictwo bezpłatne).

Celem projektu jest odtworzenie i zachowanie różnorodności biologicznej gatunków flory na poziomie gatunkowym i genetycznym. Ochrona gatunków roślin stanowiących o odrębności geobotanicznej, w szczególności endemitów oraz reliktów polodowcowych. Utrzymanie rodzimych ekotypów roślin jako bazy dla renaturalizacji zniekształconych siedlisk. Zabezpieczenie i zwiększenie zasobów genowych poprzez rozmnażanie generatywne i wegetatywne oraz wspieranie zabiegów ochronnych in situ gatunków i siedlisk poprzez namnażanie rzadkich i zagrożonych gatunków flory dla wprowadzania ich na stanowiska naturalne.

Wartość projektu (…) zł, dofinansowanie z EFRR (…) zł. W ramach projektu nie były prowadzone zadania związane ze sprzedażą opodatkowaną. Wnioskodawca w ramach gospodarstwa szkółkarskiego nie prowadzi sprzedaży sadzonek ani nasion, w obiekcie nie jest prowadzona jakakolwiek działalność związana ze sprzedażą opodatkowaną. Zadania w ramach projektu nie generowały przychodu, są zadaniami ochrony przyrody ex-situ i stanowią ustawową działalność jednostki.

Projekt „Kompleksowa ochrona ekosystemów leśnych (…)” realizowany jest od 1 stycznia 2013 r. do 31 grudnia 2014 r. w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Program Operacyjny Infrastruktura i Środowisko na lata 2007-2013, Priorytet V – Ochrona przyrody i kształtowanie postaw ekologicznych, Działanie 5.1 Wspieranie kompleksowych projektów z zakresu ochrony siedlisk przyrodniczych (ekosystemów) na obszarach chronionych oraz zachowanie różnorodności gatunkowej. W ramach projektu realizowane są zadania: przywrócenie właściwego składu gatunkowego i struktury przestrzennej siedlisk – przebudowa drzewostanów, ograniczenie wielkości szkód w odnowieniach powodowanych przez jeleniowate – ochrona odnowień przed zwierzyną, ochrona drzewostanów przed kambiofagami, zabudowa przeciwerozyjna terenów leśnych, ochrona rzadkich i zagrożonych gatunków fauny, strona internetowa o projekcie. Celem projektu jest kompleksowa ochrona zniekształconych siedlisk kwaśnej buczyny górskiej, borów jodłowo-świerkowych oraz górnoreglowej świerczyny sudeckiej na terenie K Parku Narodowego, ukierunkowany jest on na odbudowę naturalnych układów ekologicznych w tych siedliskach poprzez przywrócenie właściwego składu gatunkowego i struktury drzewostanów, ochronę gleby oraz zapewnienie jak najlepszych warunków bytowania gatunkom flory i fauny, charakterystycznym dla tych siedlisk. Ważnym ogniwem podejmowanych działań jest ograniczenie antropopresji na ww. siedliska oraz ograniczenie nielegalnej penetracji tych siedlisk. Długofalowym celem projektu jest osiągnięcie takiego stanu siedlisk, w którym ingerencja człowieka zostanie ograniczona do niezbędnego minimum lub całkowicie wyeliminowana. Wartość projektu (…) zł, dofinansowanie z EFRR (…) zł. W ramach projektu nie były prowadzone zadania związane ze sprzedażą opodatkowaną. Wszystkie zadania w projekcie służą ochronie przyrody in situ w ramach działalności ustawowej oraz nie generują przychodów.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż Zainteresowany co prawda jest podatnikiem podatku VAT, lecz towary i usługi nabyte w ramach realizowanych projektów nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem, biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie miał/nie ma możliwości odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizacją projektów współfinansowanych przez Unię Europejską: „Ochrona najcenniejszych gatunków flory (…)” oraz „Kompleksowa ochrona ekosystemów leśnych (…)”. Powyższe wynika z tego, że nabyte w związku z realizacją ww. projektów towary i usługi nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Interpretacja dotyczy zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzeń.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.