Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.105.2021.2.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-06-02
Teza: w zakresie ustalenia, czy opisana część działalności Spółki, realizowana w ramach projektów Grupy 1, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 updop, w związku z czym Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania koszty kwalifikowane związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, o których mowa w art. 18d updop
Słowa kluczowe: definicja; prace-prace badawczo-rozwojowe; projekt; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 12 marca 2021 r. (data wpływu 19 marca 2021 r.) uzupełnionym pismem z 27 maja 2021 r. (data nadania 28 maja 2021 r., data wpływu 31 maja 2021 r.) na wezwanie z 17 maja 2021 r. nr 0114-KDIP2-1.4010.105.2021.1.JS (data nadania 17 maja 2021 r., data doręczenia 24 maja 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy opisana część działalności Spółki, realizowana w ramach projektów Grupy 1, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 updop, w związku z czym Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania koszty kwalifikowane związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, o których mowa w art. 18d updop - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 marca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy opisana część działalności Spółki, realizowana w ramach projektów Grupy 1, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 updop, w związku z czym Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania koszty kwalifikowane związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, o których mowa w art. 18d updop.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest spółką z siedzibą na terytorium Polski (polskim rezydentem podatkowym) i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, zgodnie z Ustawą o CIT.

Wnioskodawca zajmuje się produkcją materiałów POS (ang. Point of Sale). Prace realizowane przez Spółkę obejmują m.in. tworzenie, projektowanie i konstruowanie materiałów POS wspierających sprzedaż marek w punktach handlowych. Innymi słowy, Spółka na zlecenie swoich klientów projektuje materiały reklamowe, promocyjne i użytkowe, które służą do oznaczania przestrzeni handlowej i usługowej lub też pełnią funkcję stoisk handlowych (np. w sklepach, hurtowniach, powierzchniach użytkowych, supermarketach, centrach handlowych itd.), a które to materiały mają na celu zwrócenie uwagi klienta poprzez grafikę reklamową lub technologiczną wizualizację, w tym poprzez ułatwienie dostępu do tych produktów lub też pełnią funkcje ściśle użytkowe.

Spółka tworzy rozwiązania w oparciu o zrozumienie impulsów zakupowych, znajomość potrzeb sektora retail, a także umiejętne połączenie unikalnego design’u i zaawansowanych technologii. Działania prowadzone przez Spółkę obejmują również analizowanie celów biznesowych klientów, wykonywanie prototypów rozwiązań, produkcję projektu oraz wsparcie w instalacji rozwiązań w punktach sprzedaży.

Wnioskodawca dysponuje unikalnym w skali europejskiej wachlarzem technologii zarządzanych przez wyspecjalizowane działy produkcyjne. W ramach prowadzonej działalności Spółka stworzyła innowacyjne podejście w zakresie rozwoju systemu produkcyjnego. Wnioskodawca łączy model produkcji na szeroką skalę z elementami koncepcji lean i produkcji rozwiązań dostosowanych do unikatowych potrzeb swoich klientów. Produkty dostarczane przez Spółkę stanowią m.in. tzw. displaye naladowe oraz podłogowe, ekspozytory, regały, standy, tray’e (tace) oraz stanowiska promocyjne. Spółka prowadzi działalność o charakterze międzynarodowym, w tym oferuje swoje produkty dla wielu największych światowych koncernów, producentów i dostawców z różnych branż, w tym branży kosmetycznej, branży FMCG (ang. fast moving consumer goods), branży usługowej, spożywczej, alkoholowej i wielu innych.

W celu utrzymania pozycji rynkowej oraz stałego zwiększania konkurencyjności swojej oferty, a także zapewnienia klientom najwyższej jakości produktów i usług, Spółka w sposób stały i systematyczny prowadzi prace nad nowymi rozwiązaniami produktowymi. W ramach prowadzonej działalności Spółka zajmuje się m.in.: tworzeniem nowych produktów POS z wykorzystaniem istniejących technologii (rozwiązania shop-in-shop, permanentne i tymczasowe display podłogowe, napółkowe oraz rozwiązania ekspozycyjne), tworzeniem innowacyjnych stojaków kartonowych, które są dostosowane do indywidualnych potrzeb klienta, tworzeniem mock’upów (próbek) butelek perfum. Ponadto oprócz rozwiązań produktowych Spółka skupia się na stałych usprawnieniach w zakresie procesu produkcyjnego oraz usprawnieniach wewnętrznych, które pozwalają na efektywniejszą realizację zleceń/projektów. Przykładem podejmowanych działań w tym zakresie jest m.in. tworzenie narzędzi IT na potrzeby realizacji procesów produkcyjnych, prowadzenie prac związanych z projektowaniem, analizą koncepcyjną i pracami design. W ramach tych prac zaangażowani są pracownicy z różnych działów Spółki. Działy te realizują szereg projektów badawczo-rozwojowych (dalej: Projekty B+R), mających na celu opracowanie innowacyjnych rozwiązań wykorzystywanych na potrzeby rozbudowywania i uatrakcyjniania oferty produktowej Spółki.

Prace prowadzone przez Spółkę w ramach Projektów B+R są realizowane m.in. w ramach następujących działów:

*   Dział Konstrukcyjny, odpowiedzialny za opracowanie rozwiązań technologicznych i wykonanie ich dokumentacji technologicznej jak i wykonawczej (przy zastosowaniu programów modelowania w 3D);

*   Dział Elektryczny, którego pracownicy są odpowiedzialni za przygotowywanie rozwiązań technologicznych z dziedziny elementów elektrycznych. W toku prowadzenia prac m.in. biorą udział w tworzeniu dokumentacji technicznej oraz wykonawczej, a także opracowują koncepcje optymalizacji produktów w zakresie elektryki;

*   Dział Analiz i Wsparcia Projektu, w ramach którego tworzona jest m.in. wstępna koncepcja techniczna danego projektu, obejmująca m.in. możliwe do wykorzystania materiały;

*   Dział Design, gdzie pracownicy przygotowują koncepcje i wizualizacje nowych produktów (w tym tworzenie nowych pomysłów w zakresie wyglądu, kształtu czy nowych materiałów wykorzystywanych w tworzeniu produktów);

*   Dział …, który stanowi zespół dedykowany dla potrzeb realizacji zamówień dla marek prestiżowych. W ramach swoich prac, pracownicy tego działu odpowiedzialni są m.in. za współtworzenie koncepcji oraz prototypów produktowych;

*   Zespół Przedmontażu …, który prowadzi prace koncepcyjne w zakresie tworzenia nowych produktów, tj. mock’upów butelek perfum oraz produktów z żywic, indywidualnie dostosowanych do potrzeb klienta;

*   …, który skupia się na tworzeniu narzędzia do wizualizacji planogramów. Pracownicy działu są odpowiedzialni za tworzenie wizualizacji produktów POS m.in. wizualizacji szaf ekspozycyjnych ze wszystkimi produktami. Prace działu mają na celu opracowanie wizualnej koncepcji produktu w sposób, jak najlepiej prezentujący produkty klienta;

*   Biuro projektów/procesów, którego prace skupiają się na tworzeniu narzędzi usprawniających procesy w organizacji, mapowaniu usprawnień i optymalizacji w procesach produkcyjnych, usprawnień w procesach biznesowych oraz w ramach działań logistycznych Spółki;

*   Dział Project Management, gdzie pracownicy działu są odpowiedzialni za opracowanie realnych planów wykonania danego projektu, jego zgodność z założeniami tzw. briefu, jak i zgodność z wyliczonymi kosztami. Pracownicy działu są odpowiedzialni za prowadzenie prac koncepcyjnych w zakresie realizacji procesu projektowego w ramach Spółki;

*   Dział Prototypów, który jest odpowiedzialny za przygotowywanie prototypowych sztuk danego produktu;

*   Dział Zarządzania Jakością, który jest odpowiedzialny za analizę produktów (dobieranie parametrów produktów) i ocenę, czy produkt spełnia indywidualne wymagania klienta;

*   Dział Standardów, zajmujący się opracowywaniem dla potrzeb Spółki rozwiązań, które umożliwiają ujednolicenie wewnętrznych procesów w celu poprawy efektywności ich realizacji w przypadku zbliżonych rozwiązań. Praca działu koncentruje się na tworzeniu i projektowaniu indywidualnych produktów dla danej marki m.in. dla branży alkoholowej i FMCG.

Powyższy katalog działów/zespołów, w których pracownicy są zaangażowani w działalność badawczo-rozwojową nie jest stały i w przyszłości może ulec zmianie.

Projekty prowadzone przez Spółkę podzielić można na dwie grupy:

1.  Grupa 1 - Prace B+R, tj. prace mające na celu poszerzanie oferty produktowej poprzez tworzenie całkowicie nowych lub ulepszonych rozwiązań, w tym także prace ukierunkowane na usprawnienie wewnętrznych procesów stosowanych w Spółce.
2.  Grupa 2 - Projekty rutynowe, tj. projekty dotyczące utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów. Celem tego typu projektów jest wprowadzenie okresowych zmian i ulepszeń do rozwiązań i produktów, które zostały wcześniej opracowane przez Spółkę (np. obejmują zmiany w zakresie kolorystyki produktów, naprawę błędów). Prace te mają charakter rutynowy.

Działalność Spółki prowadzona w ramach czynności z Grupy 2 nie stanowi w ocenie Spółki działalności badawczo-rozwojowej i nie jest objęta niniejszym wnioskiem.

Obszar prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej (B+R)

Prace prowadzone przez Spółkę w ramach Projektów Grupy 1 (Projekty B+R) dotyczą zasadniczo trzech kluczowych obszarów:

*   prace koncepcyjne związane z tworzeniem nowych/ulepszonych produktów w odpowiedzi na zapotrzebowanie zgłoszone przez poszczególnych klientów (obszar I),

*   prace nad rozwijaniem oferty produktowej Spółki, podejmowane z inicjatywy własnej Spółki (obszar II),

*   prace związane z rozwojem i ulepszaniem procesów technologicznych stosowanych przez Spółkę (obszar III), m.in. projekty związane z tworzeniem wewnętrznych procedur/procesów oraz narzędzi IT ukierunkowanych na zwiększenie efektywności procesów produkcyjnych.

Obszar I i II - opracowywanie nowych i ulepszonych produktów

Zarówno prace prowadzone w obszarze I, jak i II związane są z rozwijaniem oferty produktowej Spółki. Podstawowa różnica między pracami prowadzonymi we wskazanych obszarach związana jest przede wszystkim ze sposobem rozpoczęcia prac (w odpowiedzi na zgłoszone zapotrzebowanie klienta albo w wyniku inicjatywy własnej).

Prace w obszarze I związane są przede wszystkim ze skonkretyzowanym zapotrzebowaniem określonego klienta, zgłoszonym w ramach zamówienia, a rezultat niezbędnych prac niejednokrotnie ma charakter unikatowy (dostosowany ściśle do konkretnego kontrahenta).

W przypadku prac podejmowanych w wyniku wewnętrznej inicjatywy Spółki (obszar II), prowadzone są one przede wszystkim na podstawie przeprowadzonej analizy zapotrzebowania rynkowego oraz zidentyfikowanych możliwości technologicznych (identyfikacja ta jest skutkiem m.in. udziału pracowników Spółki w szkoleniach i konferencjach branżowych), a ich rezultaty - co do zasady - mają charakter poszerzenia oferty produktowej Spółki.

Zarówno prace w ramach obszaru I, jak i II wiążą się z koniecznością przeprowadzenia prac koncepcyjnych, obejmujących analizę możliwości wdrożenia nowego rozwiązania produktowego, zaprojektowanie go - z wykorzystaniem wiedzy zdobywanej przez pracowników Spółki, a następnie opracowywanie wersji testowych (prototypów) i ich walidację, obejmującą badania i testy produktów wyprodukowanych w ramach serii próbnych (testowych).

Prace prowadzone we wskazanych obszarach mogą skutkować zarówno tworzeniem całkowicie nowych produktów, jak i poprawą parametrów dotychczasowych rozwiązań, wzbogaceniem o dodatkowe funkcje lub właściwości.

Przykładami konkretnych działań podejmowanych w ramach Spółki mogą być następujące projekty (poniższa lista stanowi ilustrację prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo- rozwojowej i nie wyczerpuje zakresu realizowanych obecnie, jak i w przyszłości projektów tego typu):

*   opracowanie indywidualnego rozwiązania ekspozytora kartonowego dla danej, każdorazowo innej, grupy sprzedażowej, w celu dostarczenia na rynek unikatowego rozwiązania;

*   opracowywanie nowych rozwiązań technologicznych i jakościowych w celu zapewnienia obsługi i możliwości wytwarzania nowych produktów dla nowych klientów z segmentu kosmetyków luksusowych;

*   opracowywanie mock’upów butelek perfum, dostosowanych do indywidualnych potrzeb klienta;

*   opracowywanie rozwiązania zastępującego mechaniczne połączenia mebla z posadzką. Innowacyjne rozwiązanie związane jest z wymaganiami anty-wybuchowymi w celu poprawy bezpieczeństwa klientów. W ramach projektu tworzone są prototypy imitujące posadzkę i meble oraz przeprowadzane są testy przykładania sił prostopadłych do powierzchni klejenia;

*   prace koncepcyjne w zakresie tworzenia nowych display mające na celu opracowanie nowych produktów i rozszerzenie portfolio oferowanego przez Wnioskodawcę. W ramach tej działalności tworzone są szkice koncepcyjne (wykonywane odręcznie lub w programach graficznych), które uwzględniają najnowsze trendy rynkowe.

Obszar III - Innowacje procesowe

Istotnym elementem działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej przez Spółkę jest rozwijanie i ulepszanie stosowanych przez nią procesów, które mają na celu zarówno bezpośrednio usprawnienie przebiegu dotychczasowych procesów (przyspieszenie, poprawa efektywności poszczególnych etapów), jak i umożliwienie prac nad nowymi rozwiązaniami produktowymi, dzięki wykorzystaniu nowoczesnych rozwiązań technologicznych.

W ramach Obszaru III prowadzone są przede wszystkim działania w zakresie ulepszeń metodyki prowadzenia prac projektowych (usprawnienia procedur wewnętrznych), ukierunkowane w istotnej części na zwiększenie efektywności kosztowej procesów produkcyjnych, poprawę czasu realizacji zamówień, jakości produktów, a także działania mające umożliwić wykorzystanie w prowadzonej działalności nowych rozwiązań technologicznych, mogących być zastosowanych zarówno dla potrzeb podniesienia jakości dotychczasowej produkcji, jak i umożliwienia rozwoju nowych produktów w przyszłości.

Przykładami prac podejmowanych w zakresie tworzenia usprawnień procesów wewnętrznych prowadzonych przez Spółkę, były m.in. prace nakierowane na redukcję kosztochłonności procesu produkcyjnego, w ramach której Spółka przeprowadziła prace koncepcyjne, a także prace związane z budową kalkulatorów obliczających normy czasu pracy dla posiadanych technologii produkcyjnych.

Innym przykładem prac prowadzonych w tym obszarze, służących poprawie efektywności jest m.in. opracowywanie algorytmu smart mesh simplification, tj. narzędzia umożliwiającego renderowanie skomplikowanych modeli 3D w celu prezentacji większej ilości przedmiotów, co - w konsekwencji - przyczynia się do znaczącego usprawnienia prowadzonej działalności oraz przyspieszenia realizacji poszczególnych kroków w ramach prowadzonych przez Spółkę procesów.

Wśród prac podejmowanych w ostatnim okresie w tym obszarze można wskazać między innymi opracowywanie narzędzi pozwalających na szacowanie przyszłego obciążenia kluczowych zasobów organizacyjnych, zarówno produkcyjnych jak i zasobów wspierających. Proces ma na celu powstawanie planów oszczędnościowych dla konkretnych działów oraz planów w zakresie zamrożonych środków finansowych. Efektem tego procesu mają być także decyzje odnośnie priorytetyzacji projektów w przypadku konfliktów. Efektem projektu mają być także narzędzia, które pozwolą na uzyskanie informacji na temat spodziewanych obciążeń wynikających z planów sprzedażowych.

Kolejnym przykładem Projektu B+R w tym zakresie jest rozbudowanie oprogramowania do tworzenia i zarządzania planogramami (sposobem zatowarowania szaf w sklepach) o nowy moduł, którego celem jest obsługa asortymentu sklepu, planowanie aktualizacji zatowarowania w skali sklepu, zarządzanie zatowarowaniem poszczególnych szaf oraz generowanie pełnej listy materiałowej. W ramach projektu rozwijana jest wiedza z zakresu programowania oraz wiedza na temat procesów potencjalnych klientów.

Wnioskodawca planuje również przeprowadzanie prac mających na celu monitorowanie marży w projektach sprzedażowych. Prace mają na celu poprawę rentowności projektów sprzedażowych, poprzez kontrolę i możliwość planowania rentowności/zyskowności. W ramach prac Spółka będzie podejmowała działania nastawione na rozwijanie i ulepszanie stosowanych przez nią procesów zarządzania kosztami. Efektem prac będą narzędzia do monitorowania marży oraz opracowanie mechanizmu działania w przypadku ryzyka wystąpienia dodatkowych kosztów w projekcie.

Innym przykładem prac podejmowanych przez Spółkę są działania nakierowane na opracowanie wewnętrznego narzędzia wspierającego Project Managera w zarządzaniu bieżącym projektem. Narzędzie będzie miało na celu gromadzenie informacji dotyczących projektu, co pozwoli na weryfikację statusu działań, stopnia zaawansowania prac oraz mierzenie kosztów projektu.

Spółka pragnie wskazać, że prace prowadzone w obszarze III, mające z perspektywy Spółki charakter innowacji procesowych, stanowią nieodłączny i konieczny element działań służących zachowaniu pozycji rynkowej oraz poprawie konkurencyjności Spółki zarówno w skali krajowej, jak i międzynarodowej.

Wnioskodawca podkreśla jednocześnie, że prace prowadzone we wszystkich trzech wskazywanych obszarach (zarówno rozwój nowych lub ulepszonych produktów, jak i powiązane z nim wprowadzanie innowacji procesowych do prowadzonej działalności) stanowią istotny i niezbędny element prowadzonej działalności Spółki i będą prowadzone również w przyszłości.

Proces realizacji prac badawczo-rozwojowych

Projekty w ramach wszystkich wskazanych obszarów mogą być realizowane na zlecenie konkretnego klienta lub też generowane wewnętrznie w odpowiedzi na identyfikowane trendy rynkowe w celu budowania oferty sprzedażowej Spółki.

Proces projektowy, ze względu na szeroki zakres prac prowadzonych przez Spółkę, może przebiegać odmiennie w zależności od ich przedmiotu, charakteru, a także jednostki odpowiedzialnej za prowadzenie prac. Można jednak wyróżnić jego zasadnicze fazy:

1.  opracowanie oraz zgłoszenie pomysłu,
2.  decyzja o rozpoczęciu prac projektowych,
3.  opracowanie wstępnej koncepcji stworzenia projektu, analiza wykonalności projektu, prace koncepcyjne w zakresie doboru technologii i materiałów,
4.  przygotowanie koncepcji techniczno-wykonawczej projektu przy zastosowaniu programów modelowania w 3D,
5.  przeprowadzenie badań,
6.  decyzja o wdrożeniu rozwiązania,
7.  seria próbna (tzw. pilot).

Szczegółowość realizacji projektów i ilość faz jest uzależniona od wielkości projektu (termin realizacji projektu, przewidziany budżet) oraz stopnia skomplikowania.

Co do zasady, pierwszym krokiem po podjęciu decyzji o realizacji danych prac jest analiza wymagań stawianych projektowanemu rozwiązaniu pod kątem określenia działań niezbędnych do podjęcia w ramach prac oraz metod i technologii wykorzystywanej w pracach (z uwzględnieniem doświadczeń z poprzednich prac). Do zadań przypisywany jest odpowiedni zespół projektowy złożony z pracowników Spółki. W Spółce na potrzeby każdego z projektów angażowani są wykwalifikowani specjaliści o różnych specjalizacjach i kompetencjach. W skład zespołów projektowych mogą wchodzić m.in. konstruktorzy, technicy lub elektrycy. Prace koncepcyjnie są spisywane w formie opisu projektu.

Po przedstawieniu problemu (zagadnienia badawczego) zespół projektowy przystępuje do rozwiązywania go. Project managerowie dokonują budżetowania, a następnie dzielą projekt na poszczególne zadania, które następnie są przedmiotem prac odpowiednich działów Spółki. Celem działań może być zarówno opracowywanie nowych produktów lub nowych funkcjonalności, które można będzie zaimplementować w istniejących produktach lub procesach, jak i łączenie istniejących funkcjonalności w nowy sposób, umożliwiający uzyskanie produktu lub procesu o ulepszonych cechach, znacząco sprawniejszym działaniu, czy też nowych możliwościach. W ramach tych prac, pracownicy Spółki muszą wybrać metody badawcze, które pozwolą na stworzenie schematu rozwiązań i integracji z istniejącymi produktami oraz infrastrukturą. Konieczne jest też określenie, w jaki sposób rozwiązanie to zostanie stworzone, w celu osiągnięcia najwyższej możliwej efektywności procesu. Jednocześnie, w procesie projektowym mogą powstać prototypy, które są następnie przedmiotem badań, testów i walidacji.

Kluczowe dla realizacji czynności badawczo-rozwojowych w Spółce jest zdobywanie nowej wiedzy z dziedzin, których dotyczą prowadzone prace. Pracownicy Spółki uczestniczą w różnego rodzaju szkoleniach i konferencjach, na których poznają najnowsze osiągnięcia w dziedzinach będących przedmiotem ich prac, a także metody ich implementacji, integracji i zastosowania. Zdobyta wiedza i umiejętności znajdują następnie przełożenie w ich codziennej pracy. Pomysły na opracowanie nowych produktów lub zagadnień badawczych często powstają w wyniku prób wykorzystania metod poznanych w literaturze fachowej, podczas wydarzeń branżowych itd.

Poniżej przedstawiono przykładowe czynności wykonywane przez pracowników, występujące w ramach prowadzonych przez Spółkę projektów badawczo-rozwojowych:

1.  prace koncepcyjne, opracowywanie i analiza założeń dot. wymagań, które musi spełniać rozwiązanie (produkt, proces, technologia), oczekiwanych parametrów i funkcjonalności;
2.  projektowanie rozwiązania dla zidentyfikowanych zagadnień B+R;
3.  opracowywanie założeń dot. wymagań, które rozwiązanie ma spełniać, oczekiwanych parametrów, funkcjonalności;
4.  tworzenie artefaktów projektu (modele 3d, dokumentacja, rysunki, kalkulacje, mock-upy, schematy, tablice, opisy etc.);
5.  budowa prototypu dla przetestowania rozwiązań, praca z prototypami rozwiązań, projektowanie i przeprowadzanie testów prototypów;
6.  kontakt z innymi zespołami/naukowcami/instytucjami w celu pracach rozwojowych, konsultacji itp.;
7.  przeprowadzanie niezbędnych badań (badania materiałów - w tym ich trwałości i właściwości) i ich dokumentowanie (tworzenie opisów wyników badań, użytej metody, rekomendacji zmian wynikających z analizy awarii i błędów).

Opisane prace są i będą prowadzone przez Wnioskodawcę w sposób systematyczny - planowo, w oparciu o przyjętą metodykę i określony harmonogram dla poszczególnych czynności podejmowanych w ramach prac projektowych. Spółka posiada również rozwiązania proceduralne, regulujące proces przebiegu oraz kwalifikacji działalności badawczo- rozwojowej.

Prace badawczo-rozwojowe są i będą przez Wnioskodawcę rozgraniczane od pozostałej działalności (prace rutynowe), prowadzonej w ramach projektów Grupy 2.

Należy zauważyć, że realizowane prace projektów z Grupy 1 charakteryzują się niepewnością badawczą. Zazwyczaj projekty opierają się na przedstawionych pracownikom wymaganiach co do finalnego rezultatu, natomiast ścieżka jego osiągnięcia pozostawiana jest ich kompetencji. Rezultatem prac jest nabyta wiedza, która może zostać wykorzystana do wytworzenia nowych rozwiązań bądź rozwoju rozwiązań dotychczas istniejących.

Podsumowując, Wnioskodawca zaznacza, że:

*   w związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością badawczo-rozwojową, Wnioskodawca zamierza korzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania na zasadach określonych w art. 18d i art. 18e ustawy o CIT;

*   Spółka prowadzi opisaną działalność w sposób stały i zamierza prowadzić działalność badawczo-rozwojową w sposób opisany powyżej również w przyszłości;

*   działalność badawczo-rozwojowa jest i będzie przez Spółkę rozgraniczana od pozostałej działalności (prac rutynowych), a Wnioskodawca każdorazowo będzie dokonywał oceny zakresu i celu prac prowadzonych w ramach danego projektu pod kątem spełnienia ustawowych przesłanek uznania ich za działalność badawczo- rozwojową,

*   w ramach prowadzonej przez siebie dokumentacji, Spółka będzie w stanie wyodrębniać koszty prowadzonej przez siebie działalności badawczo - rozwojowej, w sposób umożliwiający określenie wysokości przysługującej ulgi B+R, przede wszystkim przez przypisanie kosztów do poszczególnych projektów uznanych uprzednio za badawczo-rozwojowe;

*   będzie możliwe określenie, jaka część wynagrodzenia pracowników Spółki dotyczy działalności badawczo-rozwojowej - w oparciu o prowadzoną analizę zaangażowania czasowego pracowników w działania badawczo-rozwojowe oraz działania pozostałe;

*   nie prowadzi i nie prowadził działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej ani w ramach Polskiej Strefy Inwestycji, tj. Wnioskodawca nie korzysta i nie korzystał ze zwolnień podatkowych o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT;

*   jeżeli w przyszłości Spółka zdecydowałaby się na skorzystanie ze wsparcia dla inwestycji o którym mowa wyżej, ulga B+R nie będzie stosowana względem kosztów, które będą uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów;

*   w zakresie, w jakim Spółka otrzymała bądź otrzyma zwrot w jakiejkolwiek formie kosztów poniesionych na wynagrodzenia Pracowników, materiały, surowce, narzędzia, środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne wykorzystywane do realizacji działalności, nie będą one w tej części podlegały odliczeniu z tytułu art. 18d ustawy o CIT;

*   nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2020 r. poz. 1406 ze zm);

*   w przypadku, gdyby Spółka osiągała przychody w ramach źródła o których mowa w art. 7b ustawy o CIT, to - biorąc pod uwagę dyspozycję art. 18d ust. 1 ustawy o CIT - nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową w odniesieniu do kosztów związanych z przychodami osiąganymi z zysków kapitałowych;

*   wydatki dotyczące projektów Grupy 1 odpowiednio były, są lub będą (w odniesieniu do przyszłych kosztów) zaliczane do kosztów uzyskania przychodu, zgodnie z ogólnymi zasadami wynikającymi z przepisów ustawy o CIT;

*   wysokość kosztów kwalifikowanych, będących przedmiotem odliczenia w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową dla danego roku, uwzględnia (i będzie uwzględniać w przyszłości) tylko te wydatki, które stanowią koszty uzyskania przychodów w danym roku.

Pismem z dnia 27 maja 2021 r. Wnioskodawca doprecyzował wniosek, wskazując, że działalność prowadzona przez Spółkę w ramach projektów Grupy 1, wskazana w treści Wniosku w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, jest realizowana od wielu lat (w tym przed wprowadzeniem w 2016 roku przepisów ustawy o CIT regulujących możliwość zastosowania ulgi na działalność badawczo-rozwojową). Wnioskodawca pragnie jednocześnie wyjaśnić, że po raz pierwszy chce wykazać ulgę na działalność badawczo-rozwojową za rok podatkowy trwający od 1 stycznia 2020 r. do 31 grudnia 2020 r. W konsekwencji, złożony Wniosek dotyczy okresu od 1 stycznia 2020 roku.

Wnioskodawca potwierdza, że przedmiotem zapytania Wnioskodawcy są wyłącznie prace B+R realizowane przez Wnioskodawcę. Przedmiotem zapytania Wnioskodawcy są wyłącznie prace realizowane przez Spółkę w ramach projektów Grupy 1 (które Spółka ocenia jako mogące spełniać przesłanki działalności badawczo-rozwojowej).

Z punktu widzenia zakresu i merytorycznego zaangażowania pracowników Spółki, jedynie w procesie realizacji projektów Grupy 1 występują prace, które mogą potencjalnie stanowić działalność badawczo-rozwojową. W ramach Grupy 1 mogą pojawić się zarówno zadania związane z działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (Zadania B+R), jak i zadania nie spełniające tych kryteriów. Wnioskodawca podkreśla przy tym, że dla potrzeb kwalifikacji jako działalność badawczo-rozwojowa będą uwzględniane jedynie Zadania B+R oraz nie będą uwzględniane działania/czynności, dotyczące:

1.  rutynowych i okresowych zmian,
2.  czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług,
3.  produkcji seryjnej/produkcji komercyjnej/bieżącej działalności Spółki,
4.  czynności serwisowych,

\- dokonywanych już po zakończeniu prac B+R w ramach danego Projektu.

W tym celu, Wnioskodawca - tak jak wskazano w złożonym Wniosku:

*   będzie dokonywał oceny zakresu i celu prac prowadzonych w ramach danego projektu pod kątem spełnienia ustawowych przesłanek uznania ich za działalność badawczo-rozwojową,

*   będzie prowadził analizę zaangażowania czasowego pracowników w działania badawczo- rozwojowe oraz działania pozostałe (przy czym za czynności badawczo-rozwojowe uznawane będą czynności wskazane w części „Obszar prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej (B+R)" złożonego Wniosku).

Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym prace prowadzone w ramach projektów Grupy 1 będą stanowić prace rozwojowe (w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy - Prawego szkolnictwie wyższym i nauce). Jednocześnie jednak, nie jest wykluczone, że prace w ramach konkretnych projektów mogą stanowić badania aplikacyjne, o których mowa w art. 4 ust. 2 wspomnianej ustawy.

W związku z powyższym, Spółka zwraca uwagę, że w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy przedstawionym w treści Wniosku przedstawiono argumenty wskazujące, że w ramach realizacji projektów Grupy 1 Spółka zarówno wykorzystuje istniejącą wiedzę (element definicyjny prac rozwojowych), jak i zdobywa nową wiedzę i umiejętności (element definicji zarówno prac rozwojowych, jak i badań aplikacyjnych), umożliwiające opracowywanie nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług (przesłanka co do zasady wspólna dla obu rodzajów prac B+R). W każdym z przypadków działalność ta ma charakter twórczy.

Spółka wskazuje, że prace prowadzone w ramach projektów Grupy 1 obejmują działalność, która - zdaniem Wnioskodawcy - spełnia przesłanki wskazywane w art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (prace rozwojowe), tj. Spółka w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Wnioskodawca podkreśla w tym miejscu (jak wskazano uprzednio we Wniosku), że:

1.  w celu realizacji swojej działalności, Spółka zatrudnia wysokiej klasy specjalistów, posiadających wykształcenie kierunkowe w zakresie działalności będącej przedmiotem prowadzonych prac oraz często długoletnie doświadczenie zawodowe,
2.  pracownicy Spółki stale rozwijają i poszerzają swoją wiedzę specjalistyczną poprzez udział w szkoleniach i konferencjach branżowych, co przekłada się nie tylko na poszerzenie ich własnych kompetencji, ale również poprawę jakości działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę,
3.  podstawowym celem realizowanych projektów jest opracowywanie nowych produktów lub nowych funkcjonalności, które można będzie zaimplementować w istniejących produktach lub procesach, jak i łączenie istniejących funkcjonalności w nowy sposób, umożliwiający uzyskanie produktu lub procesu o ulepszonych cechach, znacząco sprawniejszym działaniu, czy też nowych możliwościach;

\- w konsekwencji czego, Wnioskodawca przedstawił stanowisko, zgodnie z którym część działalności Spółki, dotycząca prac realizowanych w ramach projektów Grupy 1, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

W ramach działalności prowadzonej w ramach projektów Grupy 1, Spółka podejmuje w sposób systematyczny (tj. w sposób ciągły, nieincydentalny, a także w oparciu o wypracowaną metodykę prowadzenia prac) prace, które stanowią element procesu tworzenia nowego/ulepszonego produktu. Ponadto w ramach projektów Grupy 1, Spółka podejmuje w sposób systematyczny prace, które mają na celu rozwijanie i ulepszanie stosowanych przez nią procesów (przyspieszenie, poprawę efektywności poszczególnych etapów).

Spółka pragnie wskazać również na unikatowość (nowość) i nierutynowy charakter prowadzonych prac, z uwagi na fakt, że dane prace związane są z przygotowaniem nowego lub ulepszonego procesu lub funkcjonalności, mają na celu ścisłe dostosowanie rozwiązania do konkretnego kontrahenta. Charakter działalności w obszarze tworzenia, projektowania, konstruowania i produkcji materiałów POS był zresztą oceniany jako innowacyjny w orzecznictwie organów podatkowych (por. interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 lipca 2020 r. sygn. 0111-KDIB1-1.4011.72.2020.2.ŚS),

Prace prowadzone przez Spółkę stanowią również - w ocenie Wnioskodawcy - działalność twórczą, a jej przejawami są m.in. tworzone analizy, plany wykonania/produkcji, dokumentacja techniczna oraz raporty.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym opisana powyżej część działalności Spółki, realizowana w ramach projektów Grupy 1, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, w związku z czym Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania koszty kwalifikowane związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, o których mowa w art. 18d ustawy o CIT?

Zdaniem Wnioskodawcy, opisana w stanie faktycznym działalność Spółki realizowana w ramach projektów Grupy 1 spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26) (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1325 ze zm., dalej: updop). W związku z tym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że będzie uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 4a pkt 26) ustawy o CIT, przez działalność badawczo-rozwojową rozumie się działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Badania naukowe zostały przy tym - zgodnie z art. 4a pkt 27 ustawy o CIT - podzielone na:

*   badania podstawowe - zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej także: PSWiN) jako: prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne, oraz

*   badania aplikacyjne - zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 2 PSWiN jako: prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Prace rozwojowe zostały natomiast zdefiniowane jako: działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń { art. 4 ust. 4 (winno być 3) PSWiN, do którego odsyła art. 4a pkt 28 ustawy o CIT}.

Na podstawie przedstawionych powyżej definicji, należy stwierdzić, że w celu uznania działalności prowadzonej przez podatnika za działalność badawczo-rozwojową niezbędne jest kumulatywne spełnienie poniższych przesłanek:

1.  działalność ta musi mieć charakter twórczy,
2.  działalność ta musi być prowadzona w sposób systematyczny,
3.  działalność ta musi obejmować zwiększenie zasobów wiedzy bądź wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń).

Wnioskodawca pragnie wskazać, że kryteria te zostały wyróżnione oraz omówione przez Ministra Finansów w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: Objaśnienia MF), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d ustawy o CIT - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Ponadto, wyróżnienie wskazanych trzech kryteriów kwalifikacji prac jako działalności badawczo-rozwojowej znalazło potwierdzenie w stanowisku Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wyrażonym np. w interpretacji indywidualnej z 23 września 2019 roku (sygn. 0113- KDIPT2-3.4011.402.2019.2.IR).

Twórczy charakter prowadzonej działalności

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji/narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W świetle powyższej definicji, Wnioskodawca pragnie podkreślić, że prace prowadzone w ramach aktywności z Grupy 1 podejmowane są przez pracowników Spółki w celu opracowywania nowych koncepcji oraz rozwiązań niewystępujących dotychczas w działalności lub rozwiązań znacząco odróżniających się od rozwiązań funkcjonujących w Spółce uprzednio.

Wśród przykładów takich działań należy wskazać przede wszystkim prace koncepcyjne związane z opracowywaniem nowych produktów (obszar I i II) oraz innowacji procesowych (obszar III), a także tworzenie prototypów (w ramach produkcji testowej/próbnej), które następnie są testowane przez pracowników Spółki. Należy przy tym zauważyć, że opracowywanie prototypów, oraz ich testowanie i walidacja zostały wyróżnione w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka, co w przypadku Spółki przejawia się w fakcie, że rozwiązania w ramach aktywności z Grupy 1 powstają jako wynik kreatywnej działalności pracowników Spółki, którzy samodzielnie muszą znaleźć optymalne rozwiązania zagadnień, a rezultatem tej działalności są nowe wytwory intelektu, uzewnętrzniane m.in. w tworzonych analizach, planach wykonania/produkcji, dokumentacji technicznej oraz raportach.

Podkreślenia w odniesieniu do powyższego, wymaga również fakt, że pracownicy Spółki, zaangażowani w realizację prac w ramach projektów badawczo-rozwojowych, to wysokiej klasy specjaliści, posiadający wykształcenie w zakresie działalności będącej przedmiotem prowadzonych prac oraz często długoletnie doświadczenie zawodowe. Równocześnie pracownicy Spółki w sposób ciągły podnoszą swoje kwalifikacje oraz zdobywają nową wiedzę w dziedzinie swojej specjalizacji.

Spółka pragnie w tym miejscu wskazać, że również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 16 września 2019 roku (sygn. 0114-KDIP2- 1.4010.291.2019.2.JS) uznał za prawidłową argumentację podatnika, wskazującego, że działalność może zostać uznana za twórczą w odniesieniu do prac zmierzających do: opracowania prototypów produktów, przeprowadzanie testów nad nimi, jak również ich wdrażanie.

Biorąc pod uwagę powyższe, Spółka stoi na stanowisku, zgodnie z którym działalność prowadzona przez Spółkę w ramach aktywności z Grupy 1 spełnia definicję działalności twórczej, stanowiącej nieodłączny element uznania prowadzonych prac za działalność badawczo-rozwojową.

Systematyczność podejmowanej działalności

Jak wskazano w Objaśnieniach MF, w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

*   w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

*   w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Zgodnie z podejściem przyjętym przez Ministra Finansów w cytowanych już objaśnieniach podatkowych, dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Spółka stoi na stanowisku, że w jej przypadku powyższe kryterium jest spełnione, z uwagi na prowadzanie prac w ramach aktywności z Grupy 1 w oparciu o wypracowaną metodykę, w tym wewnętrzne procedury postępowania, w ramach których do realizacji projektu opracowywane są określone wymagania, harmonogram oraz przypisywane są adekwatne zasoby (w szczególności wykwalifikowana kadra).

W tym miejscu Spółka pragnie wskazać, że tożsame kryteria spełnienia przesłanki systematyczności przyjął także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, który w interpretacji indywidualnej z 23 września 2019 roku (sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.402.2019.2.IR) wskazał, że: najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu”, a “spełnienie kryterium „systematyczności" danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby.

Wnioskodawca wskazuje, że niezależnie od spełnienia definicji systematyczności przyjętej w Objaśnieniach MF (tj. podejmowania prac w sposób uporządkowany, według określonej metodyki), działalność prowadzona przez Spółkę prowadzona jest w sposób systematyczny również w świetle pierwszej z przedstawionych definicji, tj. prowadzenia tego rodzaju prac w sposób stały, od dłuższego czasu. Jak podkreślono w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Spółka prowadzi tego rodzaju prace w sposób stały, jako nieodłączny, kluczowy element prowadzenia swojej działalności gospodarczej, a także zamierza kontynuować prowadzenie tego rodzaju działalności w przyszłości.

Konsekwentnie, Spółka stoi na stanowisku, zgodnie z którym działalność prowadzona przez Spółkę w ramach aktywności z Grupy 1 spełnia kryterium systematyczności, stanowiącej element uznania prowadzonych prac za działalność badawczo-rozwojową.

Zwiększanie zasobów wiedzy i wykorzystywanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań

Trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF - pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy", jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika, a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Odnosząc powyższe do sytuacji Wnioskodawcy, należy zauważyć, że bez wątpienia opisywana działalność Spółki i jej pracowników wpisuje się w tak postawione kryterium zwiększania zasobów wiedzy - pracownicy Spółki stale rozwijają posiadaną wiedzę specjalistyczną oraz biorą udział w szkoleniach i spotkaniach branżowych, a zdobywana wiedza umożliwia im prace nad opracowywaniem nowych rozwiązań produktowych oraz innowacji procesowych.

W tym miejscu Wnioskodawca pragnie również wskazać, że opracowywanie nowego rozwiązania w odpowiedzi na zapotrzebowanie zgłoszone przez konkretnego klienta (które być może nie będzie następnie sprzedawane na rzecz innych kontrahentów) nie wyklucza uznania tego rodzaju prac za działalność badawczo-rozwojową.

Nierutynowany charakter projektów realizowanych w ramach Grupy 1 wynika z faktu, że prowadzone w nich prace, poprzedzone są koniecznością przeprowadzenia prac koncepcyjnych, opracowania specyficznych wymagań oraz planów wykonania, a w trakcie wykonywania zadań pracownicy Spółki często stają przed koniecznością zmierzenia się z sytuacją, w której w danym obszarze (w momencie definiowania wymagań) brakuje określonych informacji. Sytuacja ta określana jest jako tzw. „niepewność badawcza”, charakterystyczna dla prowadzenia prac B+R i wymaga od pracowników Spółki samodzielnego opracowania koncepcji danego rozwiązania, które nie posiada jeszcze modelowego sposobu postępowania w ramach działalności prowadzonej przez Spółkę - w tym rozważenia czy opracowanie rozwiązania jest możliwe przy użyciu zakładanych metod.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, także przesłanka związana ze zwiększaniem zasobów wiedzy i wykorzystywaniem zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń), będzie spełniona w odniesieniu do aktywności z Grupy 1.

Na podstawie analizy wszystkich przedstawionych powyżej przesłanek dotyczących działalności badawczo-rozwojowej (twórczy charakter, systematyczność, zdobywanie i wykorzystywanie wiedzy w celu opracowywania nowych lub ulepszonych produktów i procesów), Spółka stoi na stanowisku, zgodnie z którym opisywana przez nią działalność realizowana w ramach aktywności z Grupy 1 spełnia ustawowe ramy działalności B+R.

Spółka pragnie ponadto wskazać, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej niejednokrotnie potwierdzał także w wydawanych interpretacjach indywidualnych, że działalność zbliżona do tej opisywanej przez Spółkę spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, m.in. interpretacji z dnia 24 października 2020 roku (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.295.2019.2.PC), stwierdzając, że za działalność badawczo-rozwojową mogą być uznane prace w ramach których Spółka opracowuje i wdraża zmiany konstrukcyjne w produktach, w celu poprawy ich właściwości funkcjonalnych/użytkowych, w związku z sygnałami płynącymi z rynku.

Podobne stanowisko Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyraził także w interpretacji:

*   z dnia 15 kwietnia 2019 roku (sygn. 0114-KDIP3-1.4011.143.2019.1.ES) - dotyczącej opracowywania koncepcji nowych produktów w postaci regałów do ekspozycji towaru;

*   z dnia 8 lipca 2020 roku (sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.341.2020.2.IR) - wniosek odnosił się do działalności produkcyjnej nowoczesnego regału przeznaczonego do magazynowania, przyjmowania i wydawania przedmiotów, który został zgłoszony do ochrony wzorem użytkowym, oraz

*   z dnia 20 lipca 2020 roku (sygn. 0111-KDIB1-1.4011.72.2020.2.ŚS) - wniosek dotyczył podatnika, który zajmuje się m.in. tworzeniem, projektowaniem, konstruowaniem, produkcją i dostawą materiałów POS (ang. Point of Sale).

Biorąc powyższe argumenty pod uwagę, Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym przytoczona w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym działalność Spółki w zakresie aktywności z Grupy 1 spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26) ustawy o CIT, w związku z czym Wnioskodawca jest uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ustawy o CIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zakresie ustalenia, czy opisana część działalności Spółki, realizowana w ramach projektów Grupy 1, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 updop, w związku z czym Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania koszty kwalifikowane związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, o których mowa w art. 18d updop – jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Należy zatem zastrzec, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…), w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.