Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.342.2025.1.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-05
Teza: Przeszkodą w skorzystaniu ze zwolnienia z podatku od
czynności cywilnoprawnych z art. 9 pkt 17 ustawy o PCC
będzie to, że Wnioskodawca posiada lokal mieszkalny (nabyty
na rynku pierwotnym). Posiadanie takiej nieruchomości
uniemożliwia skorzystanie z ww. zwolnienia.
Słowa kluczowe: umowa-umowa sprzedaży
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia od podatku-Zwolnienia
przedmiotowe-Pozostałe zwolnienia
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4-art. 9-pkt 17

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek
    dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości skorzystania ze
    zwolnienia określonego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Przed kilkoma laty nabył Pan nieruchomość na rynku pierwotnym. Obecnie planuje Pan
    zakup nieruchomości na rynku wtórnym.
    Wskazał Pan, że zgodnie z nowelizacją ww. ustawy zniesienie podatku od czynności
    cywilnoprawnych w wysokości 2% w przypadku kupna na rynku wtórnym lokalu
    mieszkalnego albo domu jednorodzinnego obowiązuje, jeśli kupującym jest osoba
    fizyczna, która nie posiada i nigdy wcześniej nie posiadała takich nieruchomości ani
    udziału w takich nieruchomościach.

## Pytanie

Czy będąc w posiadaniu mieszkania na rynku pierwotnym i planując zakup pierwszego
    mieszkania na rynku wtórnym jest Pan zwolniony z opłacenia podatku od czynności
    cywilnoprawnych od tej transakcji?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, zgodnie z nowelizacją ww. ustawy zniesienie podatku od czynności
    cywilnoprawnych w wysokości 2%, w przypadku kupna na rynku wtórnym lokalu
    mieszkalnego albo domu jednorodzinnego obowiązuje, jeśli kupującym jest osoba
    fizyczna, która nie posiada i nigdy wcześniej nie posiadała takich nieruchomości ani
    udziału w takich nieruchomościach.
    W myśl przepisów - w Pana opinii - posiadanie pierwszej nieruchomości na rynku
    pierwotnym oraz nabycie pierwszej nieruchomości na rynku wtórnym (de facto drugiej
    biorąc pod uwagę liczebność) daje możliwość skorzystania ze zwolnienia z podatku od
    czynności cywilnoprawnych przy potencjalnej transakcji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
      Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Stosownie do art. 4 pkt 1 cyt. ustawy:
      Obowiązek podatkowy - przy umowie sprzedaży - ciąży na kupującym.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 i 2 ww. ustawy:
      Obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku.
      Jeżeli obowiązek podatkowy ciąży na kilku podmiotach albo na stronach umowy
      zamiany, albo wspólnikach spółki cywilnej, zobowiązanymi solidarnie do zapłaty
      podatku są odpowiednio te podmioty, strony umowy zamiany albo wspólnicy spółki
      cywilnej.
    W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania - przy umowie sprzedaży - stanowi wartość rynkowa
      rzeczy lub prawa majątkowego.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z

      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Stawki podatku - przy umowie sprzedaży - wynoszą:
      a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
        własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego
        prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego:
        prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu
        mieszkalnym - 2%,
      b) innych praw majątkowych - 1%.
    Umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlega generalnie opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W ustawie o podatku od czynności
    cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w
    zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych.
    Stosownie do art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku
      mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
      dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest
      osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie
      przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie
      przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    Zatem zgodnie z powołanym powyżej przepisem, zwolniona z opodatkowania podatkiem
    od czynności cywilnoprawnych jest sprzedaż, której przedmiotem jest:
    - prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,
    - prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
    - spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu
      jednorodzinnego,
    jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed
    tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach. W przypadku,
    w którym kupującemu/kupującym przysługuje lub przysługiwał udział w opisywanych
    prawach nabyty tytułem dziedziczenia - by mogło być zastosowane zwolnienie - wielkość
    przysługującego mu/im udziału nie może przekroczyć 50%.
    Zatem tylko posiadanie (w przeszłości lub w dacie zakupu) ww. praw, nabytych w drodze
    dziedziczenia (i to w określonym udziale), nie stanowi przeszkody do zastosowania ww.
    ulgi.
    Z wniosku wynika, że posiada Pan lokal mieszkalnym nabyty na rynku pierwotnym.
    Planuje Pan nabycie lokalu mieszkalnego na rynku wtórnym.
    Według Pana powinno zostać zastosowane zwolnienie od podatku od czynności
    cywilnoprawnych z tytułu zakupu lokalu mieszkalnego na rynku wtórnym, pomimo
    posiadania już przez Pana innego mieszkania, które jednak było nabyte na rynku
    pierwotnym.
    Z takim stwierdzeniem nie można się zgodzić.
    Aby skorzystać ze zwolnienia zawartego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych kupujący musi spełniać warunek nieposiadania wcześniej

    nieruchomości mieszkaniowych czy też spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego
    /budynku mieszkalnego (lub udziału w niej lub w ww. prawach - chyba że udział ten nie prz
    ekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia).
    Nie spełnił Pan zatem jednego z podstawowych warunków zwolnienia z podatku od
    czynności cywilnoprawnych, wynikającego z art. 9 pkt 17 ww. ustawy. Warunkiem tym jest
    to, żeby kupującemu w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z
    wymienionych w przepisie praw ani udział w tych prawach z wyjątkiem udziału, który nie
    przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    Nabywca nie zapłaci zatem podatku od czynności cywilnoprawnych, wyłącznie wówczas,
    gdy w dniu zawierania umowy sprzedaży oraz wcześniej nie będzie mu przysługiwało
    żadne z tych praw (ani udział). Musi kupować pierwsze mieszkanie, nie może mieć innego.
    Tymczasem Pan posiada już inne mieszkanie (nabyte na rynku pierwotnym).
    Przeszkodą w skorzystaniu ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych z art. 9
    pkt 17 ww. ustawy będzie zatem to, że posiada Pan lokal mieszkalny (nabyty na rynku
    pierwotnym). Posiadanie takiej nieruchomości uniemożliwia skorzystanie z ww. zwolnienia.
    Ustawodawca nie uzależnia bowiem prawa do zastosowania zwolnienia od tego czy
    posiadany już lokal mieszkalny (nieruchomość) był nabyty na rynku pierwotnym czy
    wtórnym.
    Uregulowania dotyczące zwolnień podatkowych należy interpretować ściśle, zwolnienia są
    bowiem istotnym odstępstwem od zasady powszechności i równości opodatkowania.
    Zatem w Pana przypadku zwolnienie określone w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych nie będzie mogło znaleźć zastosowania.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy –
    Ordynacja podatkowa.