Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-753/11-2/AJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2011-10-13
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości.
Słowa kluczowe: lokal-odrębna własność lokalu; lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; przekształcanie; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 11 lipca 2011 r. (data wpływu 13 lipca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości **jest:**

*   **prawidłowe** – w odniesieniu do pytania nr 1,
*   **bezprzedmiotowe** – w odniesieniu do pytania nr 2 i nr 3.

UZASADNIENIE

W dniu 13 lipca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Po wniesieniu opłaty w wysokości 13,170 zł za wykup lokalu, od dnia 10 marca 2004 r. na podstawie umowy o przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu, Wnioskodawcy oraz Jego żonie przysługiwało - na zasadach małżeńskiej wspólności ustawowej - spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.

Dnia 9 marca 2007 r. wyrokiem sądu okręgowego orzeczony został rozwód. Dnia 24 listopada 2009 r. aktem notarialnym ww. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego zostało przekształcone w prawo odrębnej własności lokalu w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.).

Powyższy akt notarialny ustanawia odrębną własność ww. lokalu, z którego własnością związany jest udział wynoszący 4370/3716454 części w prawie współwłasności gruntu i nieruchomości wspólnych i przenosi własność tego lokalu po 1/2 części na Zainteresowanego i Jego byłą żonę wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej opisanym powyżej ułamkiem. Wartość przedmiotu umowy określono na kwotę 174 000,00 zł.

Wnioskodawca nadmienił, że w okresie od 1 kwietnia 2008 r. do 22 września 2009 r. wniósł do spółdzielni kwotę 1 545,62 zł tytułem całkowitej spłaty kosztów związanych z wykupem prawa własności gruntów. W momencie ustanawiania odrębnej własności nieruchomości gruntów spółdzielni mieszkaniowej przysługiwało do nich prawo własności przekształcone z użytkowania wieczystego.

Dnia 1 lutego 2010 r. Zainteresowany jako współwłaściciel ww. nieruchomości sprzedał swój udział (1/2) części lokalu mieszkalnego za kwotę 90.000 zł.

Lokal nie był wykorzystywany na potrzeby związane z działalnością gospodarczą. Sprzedaż lokalu, po przekształceniu go z prawa spółdzielczego w odrębne prawo własności, nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej. Sprzedaż ta nastąpiła jednak przed upływem 5 lat od daty przekształcania w odrębne prawo własności, a po upływie 5 lat od przekształcenia w spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy w związku z przekształceniem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębne prawo własności, a następnie sprzedaż przysługującej Wnioskodawcy współwłasności tego lokalu przed upływem 5 lat, licząc od końca roku, w którym to przekształcenie nastąpiło, Zainteresowany zobowiązany jest uiścić podatek dochodowy?
2.  Jeśli tak, to czy od całej wartości dochodu liczonego jako różnica wartości przedmiotu z dnia ustanowienia odrębnej własności nieruchomości a dnia sprzedaży, czy też od wartości (dochodu) udziału w częściach wspólnych gruntu i nieruchomościach wspólnych?
3.  Jeżeli tylko od dochodu z udziału w częściach wspólnych gruntu i nieruchomościach wspólnych, to jak wysokość tego dochodu policzyć, biorąc pod uwagę, że nie jest on określony w aktach?

Zdaniem Wnioskodawcy, ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przynależnego do tego lokalu udziału w częściach wspólnych nieruchomości (w tym i w gruncie) jest jedynie zmianą formy dysponowania nieruchomości z rzeczowego prawa ograniczonego, zbywalnego i podlegającego dziedziczeniu i egzekucji, inaczej formułując - inną formą własności, a nie nowym nabyciem. Treścią spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu jest przecież prawo używania tego lokalu i dysponowania nim w granicach określonych w Statucie SM i ustawach, jak również korzystania z części wspólnych, w tym z gruntu. Ponadto, co istotne dla ewentualnego ustalenia dochodu przekształcenie tego prawa w prawo własności w żaden istotny sposób nie rozszerza praw właściciela, ani nie zwiększa wartości lokalu.

Wobec powyższego ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego oraz przeniesienie prawa własności nie jest zdarzeniem, które w myśl art. 10 ust.1 pkt 8 cytowanej wyżej ustawy należy uznać za nabycie. Zatem przychód ze sprzedaży przedmiotowego lokalu wraz z przynależnym do niego udziałem w częściach wspólnych nieruchomości (w tym w gruncie) nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bowiem zbycie nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.

Wnioskodawca wskazał, iż taka jednolita interpretacja przepisów wyrażana była wielokrotnie w indywidualnych interpretacjach podatkowych, które choć nie są wiążące dla osób trzecich to przez to, iż są ogólnie dostępne dla podatników mają wpływ na ich decyzje i sposób rozumienia przepisów. Urzędy skarbowe przyjmują jednak w tym roku interpretację nakazującą zaliczać udział w gruncie jako przychód, nie podając jednak jak go liczyć w sytuacji, gdy przekształcenie własności nie niesie za sobą zwiększenia jej wartości. Wartości gruntów w aktach notarialnych nie są wyszczególnione, a inne ich oszacowanie dla przeciętnego podatnika jest niemożliwe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za:

*   **prawidłowe** – w odniesieniu do pytania nr 1,
*   **bezprzedmiotowe** – w odniesieniu do pytania nr 2 i nr 3.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa
do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, iż odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym. Jeżeli natomiast odpłatne zbycie nieruchomości nastąpi po upływie tego okresu, przychód z tego tytułu nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Zatem w przedmiotowej sprawie istotne jest prawidłowe określenie daty nabycia przez Wnioskodawcę sprzedanego udziału w nieruchomości.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że od dnia 10 marca 2004 r. na podstawie umowy o przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu Wnioskodawcy oraz Jego żonie przysługiwało - na zasadach małżeńskiej wspólności ustawowej - spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.

Następnie dnia 24 listopada 2009 r. ww. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego zostało przekształcone w prawo odrębnej własności lokalu w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych.

Wskazać należy, iż spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej Kodeksu cywilnego – „Własność i inne prawa rzeczowe”. Natomiast ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego powoduje, że osoba, której przysługuje to prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości gruntowej.

W sytuacji, w której podatnik nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło przeniesienie własności tego lokalu na rzecz podatnika w trybie ustawy z dnia 19 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t.j. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.) za datę nabycia lokalu (nieruchomości), od której upływa 5-letni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo odrębnej własności (w przedmiotowej sprawie dokonanego w 2009 r.) oznacza tylko zmianę formy prawnej faktycznego prawa do tego lokalu.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że za datę nabycia ww. lokalu należy uznać rok 2004 będący datą nabycia przez Wnioskodawcę i Jego byłą żonę spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.

W związku z powyższym sprzedaż przysługującego Wnioskodawcy udziału w ww. lokalu mieszkalnym nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, a więc od końca 2004 r. Obowiązek podatkowy nie powstanie również w odniesieniu do udziału w gruncie związanym z lokalem mieszkalnym oraz w częściach wspólnych nieruchomości.

Z uwagi na to, iż stanowisko Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 1 uznane zostało za prawidłowe, odpowiedź na pytania nr 2 i nr 3 stała się bezprzedmiotowa.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.