Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.160.2025.3.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-01
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi badawczo; rozwojowej (koszty
kwalifikowane; wynagrodzenia).
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
koszt-koszty kwalifikowane
prace-prace badawczo-rozwojowe
wynagrodzenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na
działalność badawczo-rozwojową.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na
działalność badawczo-rozwojową.-Rodzaje kosztów
kwalifikowanych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 2-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lutego 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan pismem z 21 marca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Uzyskuje Pan przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca
    1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa PIT”) oraz stosuje
    zasady opodatkowania swojej pozarolniczej działalności gospodarczej w formie tzw.
    podatku liniowego na podstawie art. 30c ustawy PIT. Ma Pan nieograniczony obowiązek
    podatkowy na terenie Rzeczypospolitej Polskiej od całości swoich dochodów (polska
    rezydencja podatkowa).
    Głównym przedmiotem Pana działalności jest produkcja specjalistycznych (...) zużywanych
    przez (...), w szczególności: (...) (dalej: „wyroby gotowe” lub „produkty”). Dostarcza Pan
    swoje wyroby gotowe do różnych gałęzi przemysłu, jak przemysł (...), przemysł (...),
    przemysł (...), przemysł (...), przemysł (...), przemysł (...), przemysł (...), przemysł (...), (...) i
    inne. Wszystkie wyroby gotowe są projektowane samodzielnie przez Pana pracowników
    pod indywidualne zamówienie, a następnie produkowane w Pana zakładzie.
    W ramach działalności badawczo-rozwojowej m.in. przeprowadza Pan szereg prac
    rozwojowych w zakresie (...). Pracownicy Pana firmy wykonują również pracę nad (...).
    Zatrudnia Pan na umowę o pracę w pełnym wymiarze godzin trzech pracowników
    projektujących w dziale produkcyjnym: Kierownika działu produkcji B+R; Zastępcę
    kierownika działu produkcji B+R; Specjalistę ds. projektów B+R (dalej: „konstruktorzy”).
    Dział produkcji odpowiedzialny jest za zaprojektowanie i wykonanie wyrobów gotowych
    na indywidualne zamówienia klienta.
    Kluczowe dla realizacji czynności badawczo-rozwojowych jest zdobywanie u Pana nowej
    wiedzy z dziedzin, których dotyczą prowadzone prace, a następnie łączenie, kształtowanie
    i wykorzystywanie jej, w zakresie tworzenia nowych projektów wyrobów gotowych. Wiedzę
    z zakresu świadczonej pracy konstruktorzy zdobywali w trakcie kolejnych lat
    doświadczenia zawodowego, świadcząc swoją pracę na Pana rzecz. Konstruktorzy
    prowadzą szczegółową ewidencję czasu pracy, z której można wskazać, jaka część ich
    pracy stanowi prace rozwojowe, które można zakwalifikować do działalności badawczo-
    rozwojowej.
    W toku prac projektowych nad stworzeniem nowych wyrobów gotowych dla klientów
    konstruktorzy wykonują, w szczególności następujące czynności, które są również
    ewidencjonowane w ewidencji czasu pracy:
    1. Wykonanie rysunków technicznych nowych produktów;
    2. Opracowanie nowych procesów technologicznych;
    3. Opracowanie indywidualnych (...);
    4. Usprawnienie procesów produkcyjnych (modyfikacja maszyn i wdrożenie nowego
      projektu);
    5. Testowanie nowego produktu przed odbiorem przez klienta (eliminacja błędów
      konstrukcyjnych);
    6. Przygotowanie dokumentacji do produkcji nowego produktu;
    7. Inne czynności inżynieryjne związane z projektowaniem nowych produktów.

    Klient składający zamówienie określa jedynie parametry techniczne produktu. Cała praca
    polegająca na stworzeniu produktu, jakiego oczekuje klient leży po stronie konstruktorów.
    Po stworzeniu projektu, produkt wytwarzany jest przez Pana zespół produkcji, a następnie
    te produkty poddawane są testom również przez konstruktorów zanim produkty zostaną
    przekazane do klienta. Następnie gotowy produkt jest zakupywany i służy konkretnej
    działalności klienta np. (...).
    Prowadzi Pan szczegółową dokumentację techniczną realizowanych projektów. Każdy
    nowy projekt dokumentowany jest w karcie projektu, która zawiera, w szczególności opis
    czynności, jakie zostały wykonane wraz ze wskazaniem na czym polegała innowacyjność
    danego projektu, a także okres realizacji tego projektu.
    Reasumując, zauważa Pan, że realizowane prace nad projektami wyrobów gotowych przez
    konstruktorów stanowią prace rozwojowe w rozumieniu art. 5a pkt. 40 ustawy PIT,
    ponieważ:
    a) są prowadzone w sposób systematyczny, według metodologii określanej przez
      dedykowanych pracowników posiadających specjalistyczną wiedzę oraz niezbędne
      doświadczenie oraz na podstawie Pana wewnętrznej dokumentacji;
    b) są nakierowane na wypracowanie lub wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy do
      tworzenia nowych produktów;
    c) są dokumentowane w Pana ewidencji;
    d) dotyczą opracowywania tylko nowych projektów produktów na indywidualne
      zamówienie klientów;
    e) nie mają charakteru rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących
      produktów.
    Dodatkowo, oświadcza Pan, że:
    a) będzie prowadzić działalność badawczo-rozwojową w zakresie opisanym powyżej
      również w przyszłości (systematycznie i ciągle);
    b) nie uzyskuje Pan dochodów z działalności gospodarczej z realizacji nowej inwestycji na
      podstawie decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o
      wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2025 r. poz. 39 z późn. zm.), jak również nie
      uzyskuje Pan dochodów z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalne
      strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy
      z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. z 2023 r.
      poz. 1604 z późn. zm.);
    c) zamierza Pan korzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy
      opodatkowania na zasadach określonych w art. 26e ust. 1 i ust. 2 pkt. 1 ustawy PIT
      począwszy od roku podatkowego pokrywającego się u podatnika z rokiem
      kalendarzowym tj. począwszy od dnia 1 stycznia 2025 r.;
    d) będzie prowadził Pan ewidencję pozwalającą wyodrębnić koszty działalności w
      zakresie opisanym powyżej począwszy od dnia 1 stycznia 2025 r. na podstawie art. 24a
      ust. 1b ustawy PIT;
    e) nie uzyskał Pan dotychczas żadnych zwrotów wydatków ponoszonych na działalność
      badawczo-rozwojową opisaną w stanie faktycznym;
    f) nie posiada Pan statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17
      ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności
      innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474 z późn. zm.);
    g) koszty kwalifikowane nie zostały Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie i nie zostały
      odliczone od podstawy obliczenia podatku;

    h) koszty pracownicze będące kosztem kwalifikowanym stanowią po stronie
      pracowników należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych.
    W odniesieniu do opisanych powyżej prac wskazuje Pan, że do kosztów uzyskania
    przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy PIT, związanych z realizowanymi
    projektami z obszarów B+R z art. 26e ustawy PIT będą alokowane od dnia 1 stycznia 2025
    r. koszty określone w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy PIT (tj. koszty kwalifikowane), a
    mianowicie poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12
    ust. 1 ustawy PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
    określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych,
    w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu: wynagrodzenia
    pracowników zatrudnionych w dziale produkcyjnym posiadających specjalistyczną wiedzę,
    kompetencje lub doświadczenie w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację
    działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w
    danym miesiącu.
    Projekty B+R są realizowane przez pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o
    pracę. Prowadzona ewidencja czasu pracy od dnia 1 stycznia 2025 r. w bezsprzeczny
    sposób wskaże, ile godzin poświęcił dany pracownik na działalność badawczo-rozwojową
    w danym miesiącu.
    Dzięki posiadanym zasobom wiedzy przez konstruktorów z zakresu projektowania
    nowych produktów dochodzi do tworzenia nowych zastosowań tej wiedzy w obrocie
    gospodarczym przez produkcję nowych (...) o określonych parametrach technicznych i
    użytkowych pod indywidualne zamówienie do zakładów (...) klientów.
    Celem prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej jest stworzenie nowych
    lub zmienionych albo ulepszonych i dostosowanych do indywidualnego zamówienia
    klienta produktów, tzn. specjalistycznych (...), w szczególności: (...).
    Poniższe czynności są wykonywane w ramach działań badawczo-rozwojowych Podatnika:
    1. Wykonanie rysunków technicznych nowych produktów;
    2. Opracowanie nowych procesów technologicznych;
    3. Opracowanie indywidualnych (...);
    4. Usprawnienie procesów produkcyjnych (modyfikacja maszyn i wdrożenie nowego
      projektu);
    5. Testowanie nowego produktu przed odbiorem przez klienta (eliminacja błędów
      konstrukcyjnych);
    6. Przygotowanie dokumentacji do produkcji nowego produktu;
    7. Inne czynności inżynieryjne związane z projektowaniem nowych produktów.
    Wszystkie powyżej wskazane czynności posiadają wspólny mianownik, a mianowicie, są
    wykonywane przed ich wdrożeniem do produkcji lub do użytkowania (etap przed
    produkcyjny).
    Przykładowe zadania, jakie są wykonywane przez Pana w ramach działań badawczo-
    rozwojowych:
    1. Zaprojektowanie i wykonanie nowej (...);
    2. Opracowanie (...);
    3. Zaprojektowanie nowego elementu do (...);
    4. Wprowadzenie usprawnień (...);
    5. Zaprojektowanie (...).

    Efektem Pana działalności badawczo-rozwojowej są wskazane we wniosku specjalistyczne
    (...) („wyroby gotowe” lub „produkty”).
    Wszystkie prace B+R prowadzone przez Pana są ewidencjonowane w ewidencji czasu
    pracy, na kartach projektu, są do nich tworzone rysunki techniczne, opisy, a finalnym
    efektem są wyroby gotowe, które są następnie sprzedawane klientom.
    Prowadzona działalność jest prowadzona również w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Posiadane zasoby
    wiedzy wykorzystywane są do wykonania czynności i zadań wskazanych powyżej – głównie
    do projektowania nowych produktów lub wprowadzenia ich ulepszeń i dostosowań pod
    indywidualne zamówienie klienta lub w celu wprowadzenia usprawnień produkcyjnych,
    które wpływają na sposób i jakość produkowanych wyrobów gotowych.
    Wskazana we wniosku działalność jest działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe
    w rozumieniu ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U.
    z 2024 r. poz. 1897 ze zm.). Nie prowadzi Pan badań naukowych, lecz prowadzi prace
    rozwojowe w rozumieniu wskazanej ustawy. Prace rozwojowe są prowadzone odrębnie
    dla danego wyrobu gotowego.
    Działalność opisana we wniosku wpisuje się we wszystkie wyżej wymienione kryteria,
    dlatego że zatrudnił Pan dedykowanych do prowadzenia prac rozwojowych 3
    pracowników – konstruktorów (zasoby ludzkie i budżet na prowadzenie prac B+R).
    Prowadzenie prac rozwojowych jest wymogiem rynkowym, ponieważ dzięki tym pracom
    Pana firma może dostosować indywidualną ofertę do oczekiwań klientów, tworzone są
    zatem dzięki tym pracom zawsze nowe produkty. Prace są prowadzone systematycznie,
    efekt tych prac jest niepewny co do wyniku końcowego. Produkty tworzone przez
    konstruktorów w ramach prac rozwojowych odróżniają się od standardowej jakości
    takiego produktu, ponieważ produkt ten jest modyfikowany, ulepszany i dostosowany do
    konkretnych wytycznych (indywidualizacja produktu, dzięki prowadzonym pracom
    rozwojowym). W ramach prowadzonych prac poszerzana jest wiedza, ponieważ
    prowadzona działalność badawczo-rozwojowa ukierunkowana jest na nowe odkrycia,
    nowe zastosowania, optymalizację produkcji i wyrobów gotowych, ich ulepszanie,
    modyfikowanie, konstruowanie nowych wyrobów. Prowadzone prace nie są rutynowymi
    działaniami, ponieważ nie są one zaplanowane z góry, wynikają z oczekiwań rynkowych,
    których nie da się przewidzieć.
    Uzupełnienie wniosku:
    W uzupełnieniu wniosku z 21 marca 2025 r. doprecyzowuje Pan, że wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej dotyczy stanu faktycznego od dnia 1 stycznia 2025 roku, jak
    również zdarzenia przyszłego z uwagi na zamiar kontynuowania prowadzenia działalności
    badawczo-rozwojowej oraz korzystania z ulgi z art. 26e ustawy PIT w latach przyszłych – a
    więc zarówno w roku podatkowym 2025, jak i w następnych latach podatkowych
    (nieprzerwanie). Wszystkie informacje/dane/warunki opisane we wniosku i jego
    uzupełnieniu dające możliwość skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej mają miejsce
    nieprzerwanie od dnia 1 stycznia 2025 roku i będą kontynuowane nadal w latach
    następnych (bez końcowej daty).
    Przedmiotem Pana wątpliwości interpretacyjnych jest wyłącznie możliwość zastosowania
    ulgi badawczo-rozwojowej (możliwość odliczenia kosztów kwalifikowanych) w zaistniałym
    stanie faktycznym od 1 stycznia 2025 oraz w latach następnych (zdarzenie przyszłe) na
    podstawie art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy PIT.
    Wskazuje Pan i oświadcza, że prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową rozumieniu
    art. 5a pkt 38 ustawy PIT. Działalność ta polega na prowadzeniu prac rozwojowych w
    rozumieniu art. 5a pkt 40 w zw. z pkt 38 ustawy PIT. Zatrudnia Pan na umowę o pracę w
    pełnym wymiarze godzin trzech pracowników projektujących w dziale produkcyjnym:
    Kierownika działu produkcji B+R; Zastępcę kierownika działu produkcji B+R; Specjalistę ds.
    projektów B+R (dalej: „konstruktorzy”).

    Podejmowane prace przez konstruktorów spełniają definicję „prac rozwojowych” w
    rozumieniu art. 5a pkt 38 i pkt 40 ustawy PIT.
    Zakres wniosku dotyczy Pana działalności prowadzonej przez zatrudnionych
    konstruktorów i opisany we wniosku i niniejszym uzupełnieniu.
    Pana intencje są następujące: potwierdzenie, że z uwagi na prowadzenie działalności
    badawczo-rozwojowej przez konstruktorów w Pana firmie uprawniony jest Pan do
    odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art.
    26e ust. 2 pkt 1 ustawy PIT (dla tych konstruktorów) w stanie faktycznym i zdarzeniu
    przyszłym, tj. w zeznaniu rocznym za rok podatkowy 2025 (stan faktyczny) i w następnych
    latach podatkowych (zdarzenie przyszłe).
    Oświadcza Pan, że prowadzi prace rozwojowe i tym samym działalność badawczo-
    rozwojową nieprzerwanie od dnia 1 stycznia 2025 roku (stan faktyczny) i będzie
    kontynuował prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej, w tym prowadzenie prac
    rozwojowych również w następnych latach podatkowych tj. nieprzerwanie w przyszłości
    (zdarzenie przyszłe).
    Przedmiotem wniosku nie jest ustalenie, czy prowadzi Pan działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Wynagrodzenia pracowników wykonujących prace rozwojowe (konstruktorów) stanowią
    koszty uzyskania przychodów w roku podatkowym 2025 począwszy od 1 stycznia i będą
    stanowić koszty uzyskania przychodu w następnych miesiącach w roku podatkowym 2025
    oraz w latach następnych.
    W okresie, którego dotyczy wniosek, tj. w stanie faktycznym, czyli począwszy od roku
    podatkowego 2025 oraz w latach następnych prowadzi i będzie Pan prowadził księgi
    rachunkowe. W księgach rachunkowych wyodrębnia Pan w roku podatkowym 2025 (stan
    faktyczny) i będzie wyodrębniał Pan w następnych latach podatkowych (zdarzenie
    przyszłe) koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej na potrzeby
    skorzystania z ulgi, ponieważ taki obowiązek wynika wprost z przepisów podatkowych.
    W tym celu zostały utworzone konta księgowe, na które są wyodrębniane koszty
    kwalifikowane, które nie wpływają na wynik podatkowy na bieżąco, a służą wyodrębnieniu
    kosztów kwalifikowanych na potrzeby obliczenia tych kosztów do zeznania rocznego.
    Przeksięgowania na te konta są wykonywane co miesiąc na podstawie prowadzonej
    ewidencji czasu pracy przez konstruktorów i poniesionych kosztów wynagrodzeń
    konstruktorów, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności
    badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    Pytanie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy prawidłowe jest Pana stanowisko, zgodnie z którym jest Pan uprawniony do odliczenia
    od podstawy opodatkowania ponoszonych kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art.
    26e ust. 2 pkt 1 ustawy PIT z tytułu wynagrodzeń pracowników wykonujących prace
    rozwojowe w rozumieniu ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1897 ze zm.) w zeznaniu rocznym za rok podatkowy 2025 i w
    latach następnych?
    Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
    Stoi Pan na stanowisku, że jest Pan uprawniony do odliczenia kosztów kwalifikowanych na
    podstawie art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy PIT, ponieważ zatrudnieni na umowę o pracę u
    Pana pracownicy konstruktorzy prowadzą prace rozwojowe w rozumieniu art. 5a pkt 40 w
    zw. z pkt 38. Zgodnie z brzmieniem art. 26e ust. 1 ustawy PIT podatnik uzyskujący
    przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia
    podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów
    poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”.

    Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego
    przez podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.
    Definicję działalności „badawczo rozwojowej” zawarto w art. 5a pkt 38 ustawy PIT, z
    którego wynika, że termin „działalność badawczo-rozwojowa” oznacza działalność twórczą
    obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (www.sjp.pl)
    słowo „twórczy” oznacza „mający na celu tworzenie, odkrywczy, kreatywny”. Jak wskazał
    Pan w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, prace realizowane przez Pana mają
    charakter twórczy ze względu na cel ich przeprowadzenia, obejmujący wypracowanie
    nowych lub ulepszonych rozwiązań. Prace rozwojowe w rozumieniu art. 5a pkt 40 ustawy
    PIT są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnej wiedzy i umiejętności, w tym zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń (na podstawie art. 4 ust. 3 ustawy o szkolnictwie wyższym i
    nauce). Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi
    zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
    podatkiem dochodowym.
    Odnosząc powyższe do projektów realizowanych przez Pana w ramach obszarów B+R
    należy zauważyć, że wszystkie projekty:
    · dotyczą opracowywania nowych produktów, nie są to zatem rutynowe bądź okresowe
      zmiany wprowadzane do już istniejących produktów;
    · są prowadzone w sposób systematyczny, według określonego harmonogramu oraz
      planu nakreślonego przez pracowników oraz osoby nadzorujące dany projekt,
    · mają charakter twórczy, gdyż działania pracowników działu produkcji nakierowane są na
      stworzenie nowego produktu o indywidualnych parametrach,
    · są realizowane przez pracowników posiadających specjalistyczną wiedzę, niezbędną do
      realizacji projektów z obszarów B+R.
    W związku z powyższym oświadcza Pan, że podejmowane prace przez konstruktorów
    spełniają definicję „prac rozwojowych” w rozumieniu art. 5a pkt 38 i pkt 40 ustawy PIT.
    Dodatkowo zauważa Pan, że:
    · musi uzyskać (wypracować samodzielnie) odpowiednią wiedzę technologiczną przed
      przystąpieniem do realizacji projektu (tj. wstępna analiza projektu) oraz dostosować
      samodzielnie wszystkie etapy produkcji;
    · poszukuje nowych zastosowań dla wiedzy z uwzględnieniem celów i założeń projektu;
    · weryfikuje Pan finalny produkt z oczekiwaniami stawianymi temu projektowi przed jego
      realizacją;
    · dąży do optymalizacji kosztów oraz przyspieszenia procesów produkcji.
    Pana firma nie zleca działań projektowych firmom zewnętrznym, ponieważ całość działań
    związanych z projektem realizowana jest wewnętrznie przez konstruktorów. Jest więc Pan
    właścicielem procesu przy realizacji prac rozwojowych.
    W związku z powyższym, podejmowane przez Pana działania do realizacji projektów z
    Obszarów B+R spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej wskazanej w art. 5a
    pkt 38 ustawy PIT, gdyż:
    · podejmowane przez konstruktorów prace stanowią prace rozwojowe;

    · prace realizowane w dziale prowadzone są w systematyczny sposób - działalność w tym
      zakresie prowadzona jest w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
      Ponadto podejmuje Pan działania w sposób ciągły, stały i nieokazjonalny, czego
      dowodem jest planowana realizacja poszczególnych zamierzeń;
    · działania podejmowane przez Pana nie stanowią prac rutynowych i okresowych;
    · czynności podejmowane przez Pana w ramach działań konstruktorów stanowią
      działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe (co zostało wskazane powyżej)
      podejmowaną w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
      wiedzy do tworzenia nowych zastosowań- realizując projekty z obszarów B+R rozwija
      Pan specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać zarówno w
      ramach bieżących Projektów z obszarów B+R, jak również w ramach przyszłych
      projektów.
    W tym miejscu dla przykładu wskazuje Pan, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
    uznał za prawidłowe stanowisko innego wnioskodawcy w piśmie z dnia 9 października
    2020 r. sygn. 011-KDIB1-3.4010.357.2020.2.MBD, iż opisana praca inżynierów w firmie
    zajmującej się produkcją maszyn produkcyjnych i robotów spełnia przesłanki działalności
    badawczo-rozwojowej z art. 4a pkt 26 ustawy CIT w zw. z pkt 28: „(...)Analizując
    przedstawiony stan faktyczny stwierdzić należy, że prowadzone przez Firmę prace nad
    Projektem spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej określoną w ustawie CIT,
    uprawniającą do skorzystania z ulgi B+R, mają charakter twórczy oraz mają na celu
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie tych zasobów do tworzenia nowych
    zastosowań. Działalność opisana we wniosku stanowi działalność badawczo-rozwojową, o
    której mowa w art. 5a pkt 40 ustawy PIT (...)”.
    Koszty pracownicze konstruktorów w dziale produkcji poniesione w celu stworzenia
    projektów wyrobów gotowych spełniają przesłanki kosztów kwalifikowanych, o których
    mowa w art. 26e ust. 2 pkt. 1 ustawy PIT, ponieważ polegają na realizowaniu prac
    rozwojowych. Zgodnie z pkt 1 ust. 2 art. 26e ustawy PIT za koszty kwalifikowane uznaje się
    m.in.: poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas
    przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie
    pracy pracownika w danym miesiącu. Na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy PIT za przychody
    ze stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną
    świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych
    wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za
    godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany
    urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a
    ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych
    nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
    Koszty zatrudnienia na podstawie umowy o pracę konstruktorów stanowią koszty
    uzyskania przychodów w roku podatkowym 2025, jak również będą stanowiły koszty
    uzyskania przychodów w latach następnych. Wyodrębnia Pan koszty kwalifikowane z art.
    26e ust. 2 pkt 1 ustawy PIT na wydzielonym koncie księgowym do celów ulgi B+R.
    Koszty kwalifikowane nie zostały i nie będą zwracane Panu w wyniku finansowania
    zewnętrznego, w tym wszelakich dotacji. Pracownicy – konstruktorzy prowadzą ewidencje
    czasu pracy i co miesiąc dokonywane są w księdze rachunkowej przeksięgowania kosztów
    wynagrodzeń na konto księgowe do celów ulgi, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony
    na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
    pracownika w danym miesiącu. Ponadto pracownicy mają wskazany zakres obowiązków
    badawczo-rozwojowych w umowach o pracę, jak też na bieżąco uzupełniają karty
    projektów na potwierdzenie prowadzonych prac rozwojowych.

    Zamierza Pan skorzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych w zeznaniu rocznym
    składanym za rok podatkowy 2025 oraz w zeznaniach rocznych za kolejne lata podatkowe.
    Wskazuje Pan, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.).
    W związku, z tym, że prace/czynności prowadzone przez Pana pracowników -
    konstruktorów stanowią prace o charakterze rozwojowym to koszt ich zatrudnienia
    stanowi koszt kwalifikowany dla Pana firmy w zakresie określonym w art. 26e ust. 2 pkt 1
    ustawy PIT i tym samym Pana firma jest uprawniona do skorzystania z ulgi badawczo-
    rozwojowej w tym zakresie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
    Zastrzegam, że nie dokonałem oceny tej części Pana stanowiska, która wykracza poza
    zakres sformułowanego pytania, w szczególności w zakresie spełnienia przesłanek
    definiujących działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc zagadnienia, którego nie dotyczy Pana
    wniosek.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.; dalej również jako: Ustawa o PIT):
      Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od
      podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2,
      koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane
      dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym
      przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art.
      10 ust. 1 pkt 3.
    Przepis ten normuje tzw. ulgę badawczo-rozwojową (ulgę B+R). Jest ona szczególnym
    instrumentem, którego celem jest zachęcanie podatników prowadzących działalność
    gospodarczą do podejmowania działań o charakterze badawczo-rozwojowym. Ma to
    wpływać na innowacyjność oferowanych przez nich produktów, usług lub procesów
    realizowanych w ich przedsiębiorstwach. W dalszej perspektywie ulga badawczo-
    rozwojowa ma służyć wzrostowi nowoczesności, innowacyjności i konkurencyjności
    gospodarki.
    Mechanizm ulgi sprowadza się do możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania
    określonej wartości wskazanych rodzajowo kosztów uzyskania przychodów dotyczących
    działalności badawczo-rozwojowej (kosztów kwalifikowanych).
    Mając na względzie wysokie koszty działań o charakterze badawczo-rozwojowym
    ustawodawca zdecydował o możliwości „dwukrotnego” uwzględnienia wartości tych
    kosztów w rachunku podatkowym podatnika – raz jako kosztów uzyskania przychodów i
    ponownie jako odliczenia od podstawy obliczenia podatku.

    Wracając do istoty wniosku, jak wynika z treści art. 26e ust. 1 ustawy, z ulgi badawczo-
    rozwojowej może skorzystać podatnik, który spełnia łącznie następujące warunki:
    1) uzyskuje przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. z
      pozarolniczej działalności gospodarczej;
    2) prowadzi działalność badawczo-rozwojową;
    3) ponosi na działalność badawczo-rozwojową koszty uzyskania przychodów określone
      jako „koszty kwalifikowane”.
    Pojęcie działalności gospodarczej
    W odniesieniu do pierwszej z ww. przesłanek wskazuję, że zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność
    gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
      przez zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
      prowadzoną działalnością.
    Przy czym z Pana wniosku wynika, że uzyskuje Pan przychody ze źródła określonego w art.
    10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT oraz stosuje Pan zasady opodatkowania swojej pozarolniczej
    działalności gospodarczej w formie tzw. podatku liniowego na podstawie art. 30c tej
    ustawy. Ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terenie Rzeczypospolitej Polskiej
    od całości swoich dochodów. Głównym przedmiotem Pana działalności jest produkcja
    specjalistycznych (...) (dalej: „wyroby gotowe” lub „produkty”).
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej
    Definicje ustawowe
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć
    jest w niej mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668 ze zm.), [a więc prace

      empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej
      wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na
      bezpośrednie zastosowanie komercyjne];
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce [czyli prace mające na celu zdobycie nowej
      wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
      procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Pracami rozwojowymi, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych są natomiast – zgodnie z art. 5a pkt 40 tej ustawy – prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce, czyli:
      działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych
      lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
      zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
      działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
      jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Łącząc te elementy można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest
    działalność twórcza obejmująca:
    · badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Prawa o szkolnictwie wyższym i
      nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu
      zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez
      nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; lub
    · badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i
      nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności,
      nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
      wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń; lub
    · prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli
      działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych
      lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
      zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
      działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
      jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń,
    - podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Jak oświadczył Pan we wniosku, prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową
    rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT. Działalność ta polega na prowadzeniu prac
    rozwojowych w rozumieniu art. 5a pkt 40 w zw. z pkt 38 ustawy o PIT. Zatrudnia Pan na
    umowę o pracę w pełnym wymiarze godzin trzech pracowników projektujących w dziale
    produkcyjnym: Kierownika działu produkcji B+R; Zastępcę kierownika działu produkcji B+R
    oraz Specjalistę ds. projektów B+R (dalej: „konstruktorzy”).
    Możliwość skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej
    Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za
    koszty kwalifikowane uznaje się:
      poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1,
      oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie
      z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

    Stosownie do art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.
    Art. 26e ust. 6 ww. ustawy stanowi natomiast:
      Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których
      mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w
      odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane
      w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
    Dodatkowo, na podstawie art. 26e ust. 7 ww. ustawy:
      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
        1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
        marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-
        3a;
        2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów,
        o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których
        mowa w ust. 2 pkt 5;
        3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
        pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Na podstawie art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane (...).
    Pamiętać trzeba też, że stosowanie do treści art. 24a ust. 1b ustawy:
      Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać
      z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej księdze albo w
      prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty
      działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem dodatkowym warunkiem dla prawa odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów
    kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym jest wyodrębnienie tych
    kosztów w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy.
    Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z
    omawianej preferencji podatkowej są więc zobowiązani w prowadzonej księdze albo w
    prowadzonych księgach rachunkowych wyodrębnić koszty działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Reasumując, ulga badawczo-rozwojowa polega na możliwości odliczenia od podstawy
    opodatkowania określonej kwoty kosztów podatkowych poniesionych przez podatnika na
    działalność badawczo-rozwojową, czyli tzw. „kosztów kwalifikowanych”.
    Oznacza to, że koszty związane z działalnością badawczo-rozwojową dwukrotnie wpływają
    na wysokość podstawy obliczenia podatku dochodowego u przedsiębiorcy inwestującego
    w taką działalność (raz jako koszty uzyskania przychodu, a drugi raz jako koszty
    kwalifikowane) i w efekcie znacznie pomniejszają wysokość opłacanego podatku
    dochodowego.
    W oparciu o wskazane wyżej przepisy, należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku
    dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    1. Podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową;

    2. Koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o PIT;
    3. Koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2 - 3 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych;
    4. Ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ww.
      ustawy, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
      podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
      jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów;
    5. Jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu;
    6. W ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, podatnik wyodrębnił w sposób prawidłowy koszty działalności badawczo-
      rozwojowej;
    7. Podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu;
    8. Kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    9. Koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Z wniosku wynika, że:
    · stosuje Pan zasady opodatkowania swojej pozarolniczej działalności gospodarczej w
      formie tzw. podatku liniowego na podstawie art. 30c ustawy o PIT;
    · prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy PIT;
      działalność ta polega na prowadzeniu prac rozwojowych w rozumieniu art. 5a pkt 40
      ustawy o PIT; nie prowadzi Pan badań naukowych;
    · nie posiada Pan statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17
      ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności
      innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474 z późn. zm.);
    · nie uzyskuje Pan dochodów z działalności gospodarczej z realizacji nowej inwestycji na
      podstawie decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o
      wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2025 r. poz. 39 z późn. zm.), jak również nie
      uzyskuje Pan dochodów z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalne
      strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy
      z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. z 2023 r.
      poz. 1604 z późn. zm.);
    · wynagrodzenia pracowników wykonujących prace rozwojowe (konstruktorów) stanowią
      koszty uzyskania przychodów w roku podatkowym 2025 począwszy od 1 stycznia i
      będą stanowić koszty uzyskania przychodu w następnych miesiącach w roku
      podatkowym 2025 oraz w latach następnych;
    · w księgach rachunkowych wyodrębnia Pan w roku podatkowym 2025 (stan faktyczny) i
      będzie wyodrębniał Pan w następnych latach podatkowych (zdarzenie przyszłe) koszty
      kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej na potrzeby skorzystania z ulgi;
    a) nie uzyskał Pan dotychczas żadnych zwrotów wydatków ponoszonych na działalność
      badawczo-rozwojową opisaną w stanie faktycznym;

    b) koszty kwalifikowane nie zostały Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie i nie zostały
      odliczone od podstawy obliczenia podatku.
    Biorąc powyższe pod uwagę, ma Pan prawo – co do zasady – do zastosowania ulgi
    badawczo-rozwojowej.
    Z Pana wniosku wynika, że zatrudnia Pan na umowę o pracę w pełnym wymiarze godzin
    trzech pracowników projektujących w dziale produkcyjnym: Kierownika działu produkcji
    B+R; Zastępcę kierownika działu produkcji B+R; Specjalistę ds. projektów B+R (dalej:
    „konstruktorzy”). Dział produkcji odpowiedzialny jest za zaprojektowanie i wykonanie
    wyrobów gotowych na indywidualne zamówienia klienta.
    Nadmienia Pan, że koszty pracownicze stanowią po stronie pracowników należności, o
    których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a
    prowadzona ewidencja czasu pracy od dnia 1 stycznia 2025 r. w bezsprzeczny sposób
    wskaże, ile godzin poświęcił dany pracownik na działalność badawczo-rozwojową w
    danym miesiącu.
    Pamiętać trzeba, że w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje
    obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest
    wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz
    świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową,
    a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r.
    o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Co do zasady, ponoszone przez Pana wydatki z tytułu wskazanych wynagrodzeń mogą
    więc w oparciu o treść art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy stanowić koszty kwalifikowane w
    stosownej proporcji/części wskazanej w tej regulacji.
    Reasumując, Pana stanowisko, w świetle którego koszt zatrudnienia wskazanych we
    wniosku pracowników stanowi koszt kwalifikowany dla Pana firmy w zakresie określonym
    w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT i tym samym Pana firma jest uprawniona do
    skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej w tym zakresie – jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja dotyczy zdarzania przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zastrzegam ponownie, że nie dokonałem oceny tej części Pana stanowiska, która
    wykracza poza zakres sformułowanego pytania, w szczególności w zakresie spełnienia
    przesłanek definiujących działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc zagadnienia, którego nie
    dotyczy Pana wniosek.
    Odnośnie powołanej przez Pana interpretacji indywidualnych informuję, że dotyczy ona
    między innymi uznania prowadzonej działalności za działalność B+R, a więc dotyczy
    zagadnienia, którego nie obejmuje Pana wniosek. Ponadto, interpretacje indywidualne
    dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, w określonych stanach
    faktycznych czy zdarzeniach przyszłych i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte
    są wiążące. Natomiast organy podatkowe, pomimo że w ocenie indywidualnych spraw
    podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami innych organów podatkowych, to
    nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią
    materialnego prawa podatkowego.

    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Pana i
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą
    aktualność.
    Jednocześnie zaznaczam, że niniejszą interpretację wydałem w oparciu o opis okoliczności
    faktycznych przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Nie
    prowadzę postępowania dowodowego, ograniczam się do analizy okoliczności podanych
    we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyrażam swoje stanowisko, które zawsze
    musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej
    sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania kontrolnego
    organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w
    rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.