Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB5/423-1044/12-2/AB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-12-20
Teza: Reasumując w zakresie kwalifikacji przychodów ewentualnych kosztów dotyczących: odsetek uzyskanych od środków zgromadzonych na rachunku bieżącym wykorzystywanym do bieżącego finansowania działalności rolniczej Spółki, odsetek uzyskanych z lokowania nadwyżek środków z rachunku bieżącego na lokatach krótkoterminowych (o terminie zapadalności nie dłuższym niż jeden rok), różnic kursowych powstające w związku z lokowaniem przez Spółkę nadwyżek finansowych z rachunku bieżącego prowadzonego w walucie obcej na lokatach walutowych krótkoterminowych (o terminie zapadalności nie dłuższym niż jeden rok), stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe. W pozostałym zakresie wniosku stanowisko wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.
Słowa kluczowe: biomasa; działalność-działalność rolnicza; lokaty; odsetki; odsetki-odsetki od kredytu; różnica-różnice kursowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 18.10.2012 r. (data wpływu 22.10.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kwalifikacji podatkowej:

*   odsetek uzyskanych od środków zgromadzonych na rachunku bieżącym wykorzystywanym do bieżącego finansowania działalności rolniczej Spółki – **jest nieprawidłowe,**

*   odsetek uzyskanych z lokowania nadwyżek środków z rachunku bieżącego na lokatach krótkoterminowych (o terminie zapadalności nie dłuższym niż jeden rok) – **jest nieprawidłowe,**

*   odsetki zapłacone z tytułu kredytu w rachunku bieżącym lub z tytułu kredytów i pożyczek zaciągniętych przez Spółkę w celu finansowania działalności rolniczej – **jest prawidłowe,**

*   różnice kursowe powstające w związku z posiadaniem przez Spółkę środków w walutach obcych na rachunku bieżącym wykorzystywanym do bieżącego finansowania działalności rolniczej Spółki – **jest prawidłowe,**

*   różnice kursowe powstające w związku z lokowaniem przez Spółkę nadwyżek finansowych z rachunku bieżącego prowadzonego w walucie obcej na lokatach walutowych krótkoterminowych (o terminie zapadalności nie dłuższym niż jeden rok) - **jest nieprawidłowe,**

*   różnice kursowe powstające w związku ze spłatą przez Spółkę kredytu w rachunku bieżącym lub powstające w związku ze spłatą kredytów lub pożyczek zaciągniętych przez Spółkę w celu finansowania działalności rolniczej - **jest prawidłowe,**

*   różnice kursowe powstające w związku z ponoszeniem kosztów związanych z działalnością rolniczą i osiąganiem przychodów z tej działalności w walutach obcych – **jest prawidłowe,**

UZASADNIENIE

W dniu 22.10.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kwalifikacji podatkowej:

*   odsetek uzyskanych od środków zgromadzonych na rachunku bieżącym wykorzystywanym do bieżącego finansowania działalności rolniczej Spółki,

*   odsetek uzyskanych z lokowania nadwyżek środków z rachunku bieżącego na lokatach krótkoterminowych (o terminie zapadalności nie dłuższym niż jeden rok),

*   odsetek zapłaconych z tytułu kredytu w rachunku bieżącym lub z tytułu kredytów i pożyczek zaciągniętych przez Spółkę w celu finansowania działalności rolniczej,

*   różnic kursowych powstających w związku z posiadaniem przez Spółkę środków w walutach obcych na rachunku bieżącym wykorzystywanym do bieżącego finansowania działalności rolniczej Spółki,

*   różnic kursowych powstające w związku z lokowaniem przez Spółkę nadwyżek finansowych z rachunku bieżącego prowadzonego w walucie obcej na lokatach walutowych krótkoterminowych (o terminie zapadalności nie dłuższym niż jeden rok),

*   różnic kursowych powstające w związku ze spłatą przez Spółkę kredytu w rachunku bieżącym lub powstające w związku ze spłatą kredytów lub pożyczek zaciągniętych przez Spółkę w celu finansowania działalności rolniczej,

*   różnice kursowych powstające w związku z ponoszeniem kosztów związanych z działalnością rolniczą i osiąganiem przychodów z tej działalności w walutach obcych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

Sp. z o.o. (dalej.,, Spółka” lub „Wnioskodawca”) prowadzi w Polsce działalność w zakresie uprawy roślin energetycznych. Spółka zamierza sprzedawać topolę energetyczną (lub inne rośliny o podobnych właściwościach, tzn. rośliny energetyczne) jako biomasę tj. w postaci ciętych pędów roślin (w odpowiednich rozmiarach). Działalność ta będzie stanowiła główne źródło przychodów Spółki.

Spółka przewiduje, iż w przyszłości może także uzyskiwać dochody ze sprzedaży sadzonek roślin energetycznych, jak również na przykład: odsetki od lokat i rachunków bankowych, czynsz dzierżawny z tytułu dzierżawy albo poddzierżawy gruntu, wynagrodzenie z tytułu przeniesienia praw i obowiązków z umowy dzierżawy gruntów związanych z opisaną wyżej główną działalnością Spółki, odszkodowania od kontrahentów z tytułu niewykonania lub nienależytego wykonania zobowiązań, wynagrodzenie z tytułu sprzedaży gruntów lub praw do gruntów lub sprzedaży albo wynajmu środków trwałych i wyposażenia koniecznego do prowadzenia głównej działalności gospodarczej Spółki. Powyższe dochody mogą być przeznaczane przez Spółkę na potrzeby upraw roślin energetycznych, w tym na zakup gruntu, zapłatę czynszu dzierżawnego, zakup środków trwałych i wyposażenia, wypłatę wynagrodzenia dostawcom towarów i usług (w tym, podmiotom opisanym poniżej).

W celu uprawy roślin energetycznych, Spółka zawiera umowy dzierżawy gruntów (w tym, gruntów rolnych) z osobami, które dysponują gruntami o stosownych właściwościach. Spółka nie wyklucza nabywania określonych gruntów rolnych na własność w przyszłości. Spółka nie zatrudnia w tej chwili pracowników, niemniej jednak, nie wyklucza możliwości zatrudnienia pracowników w przyszłości. Wszystkie lub większość czynności niezbędnych do utrzymywania plantacji roślin energetycznych („Plantacje”) jest lub będzie zlecana podmiotom trzecim na podstawie odrębnych umów. W celu prowadzenia ww. działalności Spółka zawarła lub zamierza zawrzeć m.in. następujące umowy:

1.  Umowa Dostawy Materiału Szkółkarskiego

Zgodnie z tą umową, podmiot zewnętrzny („Dostawca”), zobowiązuje się za wynagrodzeniem dostarczać Spółce materiału szkółkarskiego topoli energetycznej lub innych roślin o podobnych właściwościach (w postaci sadzonek lub w innej formie). Umowa ta zobowiązuje Dostawcę do wyprodukowania materiału szkółkarskiego w ilościach odpowiadających areałowi gruntów rolnych będących w posiadaniu Spółki, zgodnie z przewidywanym zapotrzebowaniem Spółki. Zgodnie z umową, jeżeli Dostawca dostarczy Spółce mniejsze ilości materiału szkółkarskiego, niż określone w Zamówieniu Rocznym lub wynikające z Planu Rocznego, wówczas będzie on obowiązany wyrównać Spółce szkodę jaką ta poniesie wskutek nabycia brakującej ilości porównywalnego materiału szkółkarskiego na rynku.

1.  Umowa Zarządzania Plantacjami

Zgodnie z tą umową, podmiot trzeci z siedzibą w Polsce („Zarządca”) zarządza Plantacjami Spółki. Zarządca prowadzi także większość spraw Spółki w tym zakresie. Do obowiązków Zarządcy zgodnie z umową należy m. in.:

*   Zapewnienie siły roboczej, materiałów, sprzętu, towarów oraz usług potrzebnych i odpowiednich dla uprawy topoli energetycznej (lub innych roślin o podobnych właściwościach) na Plantacjach Spółki;

*   Działanie w charakterze pełnomocnika Spółki w zakresie niezbędnym do wykonania obowiązków Zarządcy zgodnie z umową, w tym do dysponowania środkami na rachunkach bankowych Spółki oraz do zawierania potrzebnych umów, przy czym zgodnie z umową, wynagrodzenie zakontraktowanych w ten sposób podwykonawców będzie ponoszone przez Spółkę;

*   Sporządzanie operacyjnego planu finansowego oraz planu zarządczego we współpracy z podmiotem wskazanym przez Spółkę;

*   Stały nadzór nad Plantacjami w celu bieżącego ich monitorowania pod względem szkód i strat oraz zabezpieczenie granic działek rolnych, na których znajdują się Plantacje Spółki, przed naruszeniami ze strony osób trzecich.

1.  Umowa Dostawy Biomasy

Zgodnie z umową, podmiot trzeci („Nabywca”) zobowiązuje się odpłatnie nabywać od Spółki w każdym roku określoną ilość biomasy zebranej z Plantacji Spółki tj. odciętych kawałków topoli energetycznej (lub innych roślin energetycznych) o rozmiarach i właściwościach określonych w umowie, natomiast Spółka zobowiązuje się tę biomasę w takiej ilości dostarczać.

Spółka nie wyklucza także, iż może przejąć od Nabywcy, w drodze umowy cesji, prawa i obowiązki umów dzierżawy gruntów rolnych. Na przejętych w ten sposób gruntach rolnych Spółka będzie prowadzić działalność w zakresie uprawy topoli energetycznej (lub innych roślin energetycznych) tj. Spółka założy na tych gruntach Plantacje lub będzie rozwijać Plantacje założone już przez Nabywcę.

Spółka równolegle złożyła odrębny wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie m.in. pytania „Czy uprawa topoli energetycznej lub innych roślin energetycznych jest działalnością rolniczą, a ich sprzedaż przez Spółkę jako biomasy będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?”.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy, przy założeniu, że uprawa topoli energetycznej lub innych roślin energetycznych jest działalnością rolniczą, a ich sprzedaż przez Spółkę jako biomasy nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, uzyskiwane przez Spółkę przychody lub ponoszone przez nią koszty z następujących tytułów:

*   odsetki uzyskane od środków zgromadzonych na rachunku bieżącym wykorzystywanym do bieżącego finansowania działalności rolniczej Spółki,

*   odsetki uzyskane z lokowania nadwyżek środków z rachunku bieżącego na lokatach krótkoterminowych (o terminie zapadalności nie dłuższym niż jeden rok),

*   odsetki zapłacone z tytułu kredytu w rachunku bieżącym lub z tytułu kredytów i pożyczek zaciągniętych przez Spółkę w celu finansowania działalności rolniczej,

*   różnice kursowe powstające w związku z posiadaniem przez Spółkę środków w walutach obcych na rachunku bieżącym wykorzystywanym do bieżącego finansowania działalności rolniczej Spółki,

*   różnice kursowe powstające w związku z lokowaniem przez Spółkę nadwyżek finansowych z rachunku bieżącego prowadzonego w walucie obcej na lokatach walutowych krótkoterminowych (o terminie zapadalności nie dłuższym niż jeden rok),

*   różnice kursowe powstające w związku ze spłatą przez Spółkę kredytu w rachunku bieżącym lub powstające w związku ze spłatą kredytów lub pożyczek zaciągniętych przez Spółkę w celu finansowania działalności rolniczej,

*   różnice kursowe powstające w związku z ponoszeniem kosztów związanych z działalnością rolniczą i osiąganiem przychodów z tej działalności w walutach obcych,

*   będą stanowić odpowiednio (i) przychody z działalności rolniczej podlegające zwolnieniu (wyłączeniu) z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych oraz (ii) koszty uzyskania przychodów z działalności rolniczej nie stanowiące dla Spółki kosztów uzyskania przychodów?

Zdaniem Wnioskodawcy,

Przy założeniu, że uprawa topoli energetycznej lub innych roślin energetycznych jest działalnością rolniczą, a ich sprzedaż przez Spółkę jako biomasy nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, uzyskiwane przez Spółkę przychody lub ponoszone przez nią koszty z następujących tytułów:

*   odsetki uzyskane od środków zgromadzonych na rachunku bieżącym wykorzystywanym do bieżącego finansowania działalności rolniczej Spółki,

*   odsetki uzyskane z lokowania nadwyżek środków z rachunku bieżącego na lokatach krótkoterminowych (o terminie zapadalności nie dłuższym niż jeden rok),

*   odsetki zapłacone z tytułu kredytu w rachunku bieżącym lub z tytułu kredytów i pożyczek zaciągniętych przez Spółkę w celu finansowania działalności rolniczej,

*   różnice kursowe powstające w związku z posiadaniem przez Spółkę środków w walutach obcych na rachunku bieżącym wykorzystywanym do bieżącego finansowania działalności rolniczej Spółki,

*   różnice kursowe powstające w związku z lokowaniem przez Spółkę nadwyżek finansowych z rachunku bieżącego prowadzonego w walucie obcej na lokatach walutowych krótkoterminowych (o terminie zapadalności nie dłuższym niż jeden rok),

*   różnice kursowe powstające w związku ze spłatą przez Spółkę kredytu w rachunku bieżącym lub powstające w związku ze spłatą kredytów lub pożyczek zaciągniętych przez Spółkę w celu finansowania działalności rolniczej,

*   różnice kursowe powstające w związku z ponoszeniem kosztów związanych z działalnością rolniczą i osiąganiem przychodów z tej działalności w walutach obcych,

\- będą stanowić odpowiednio (i) przychody z działalności rolniczej podlegające zwolnieniu (wyłączeniu) z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych oraz (ii) koszty uzyskania przychodów z działalności rolniczej nie stanowiące dla Spółki kosztów uzyskania przychodów.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

1.

Stanowisko Wnioskodawcy opiera się na założeniu, iż działalność prowadzona przez Wnioskodawcę tj. uprawa topoli energetycznej lub innych roślin energetycznych zostanie przez organ uznana za działalnością rolniczą w rozumieniu art. 2 UPDOP.

W artykule 2 UPDOP ustawodawca zdefiniował pojęcie działalności rolniczej, do której nie stosuje się przepisów tej ustawy. Definicja ta opisuje na czym działalność rolnicza polega, nie wskazując jednakże co należy rozumieć pod pojęciem przychodów z działalności rolniczej. O ile nie budzi wątpliwości, iż przychodami z działalności rolniczej są przychody uzyskiwane ze sprzedaży płodów rolnych, o tyle mogą powstawać pewne wątpliwości odnośnie do klasyfikacji przychodów, których wiązek z działalnością rolniczą wprawdzie istnieje, jednakże jest on mniej oczywisty. Analogiczne wątpliwości mogą powstawać w odniesieniu do kosztów uzyskania tych przychodów.

Należy zauważyć, iż Spółka nie prowadzi żadnej innej działalności niż wskazana wyżej działalności rolnicza, zatem nie jest możliwe przyporządkowanie jakichkolwiek kosztów do innej działalności, niż rolnicza niepodlegająca opodatkowaniu. Podobnie, skoro Spółka nie prowadzi innej działalności niż rolnicza, jej wszelkie przychody, co do zasady powinny być traktowane jako pochodzące z tej działalności i w konsekwencji nie powinny podlegać przepisom UPDOP.

Przychody, takie jak odsetki czy różnice kursowe wskazane w pytaniu, nie powstałyby bowiem w ogóle, gdyby Spółka nie prowadziła działalności rolniczej. Z drugiej strony, prowadzenie działalności tego rodzaju i w takiej skali, jak to czyni Spółka, nie jest możliwe bez posiadania rachunku bankowego, ani bez przeprowadzania operacji w walutach obcych (przykładowo, odpowiedniej jakości sadzonki Spółka musi nabywać za granicą), Nie oznacza to jednak, iż mamy do czynienia z odrębnymi źródłami przychodów, a jedynie z określonymi strumieniami przychodów pochodzących z głównego źródła, jakim jest działalność rolnicza prowadzona przez Spółkę.

2.

W opinii Spółki, przychody z odsetek uzyskanych od środków zgromadzonych na rachunku bieżącym wykorzystywanym do bieżącego finansowania działalności rolniczej Spółki, jak również odsetki uzyskane z lokowania nadwyżek środków z rachunku bieżącego na lokatach krótkoterminowych (o terminie zapadalności nie dłuższym niż jeden rok) są związane z działalnością podstawową Spółki, którą jest działalność rolnicza. Związek ten jest na tyle ścisły, iż w opinii Spółki, przychody te należy zaliczać do przychodów związanych z działalnością rolniczą i nie uwzględniać ich w podstawie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Analogicznie należy potraktować koszty związane z finansowaniem działalności rolniczej prowadzonej przez Spółkę, którymi są odsetki zapłacone z tytułu kredytu w rachunku bieżącym lub z tytułu kredytów i pożyczek zaciągniętych przez Spółkę w tym celu.

3.

W odniesieniu zaś do różnic kursowych, należy wskazać, iż zgodnie z brzmieniem art. 15a ust. 1 UPDOP, różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust. 2 i 3 tego artykułu. Oznacza to, iż różnice kursowe należy oceniać pod kątem ogólnej definicji przychodów i kosztów ich uzyskania, zgodnie z przepisami UPDOP. Kwalifikacja różnic kursowych zależy zatem od celu operacji, w związku z którą one powstają.

W konsekwencji, różnice kursowe powstające w związku z posiadaniem przez Spółkę środków w walutach obcych na rachunku bieżącym wykorzystywanym do bieżącego finansowania działalności rolniczej Spółki oraz lokowaniem przez Spółkę nadwyżek finansowych z rachunku bieżącego prowadzonego w walucie obcej na lokatach walutowych krótkoterminowych (o terminie zapadalności nie dłuższym niż jeden rok) czy też w związku ze spłatą kredytów lub pożyczek, tj. powstające w związku z finansowaniem działalności rolniczej Spółki będą stanowiły przychody z działalności rolniczej (różnice dodatnie) lub koszty uzyskania tych przychodów (różnice ujemne), co oznaczą iż różnice te nie będą uwzględniane w podstawie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Z kolei, różnice kursowe powstające z tytułu przychodu należnego lub poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej, powinny być traktowane dla celów podatkowych analogicznie do przychodów i kosztów w związku, z którymi powstały. Oznacza to, iż dodatnie różnice kursowe związane z przychodami należnymi z działalności rolniczej (np. ze sprzedaży biomasy po cenie ustalonej w walucie obcej) lub kosztami tej działalności (np. zakup sadzonek po cenie ustalonej w walucie obcej) powiększą przychody z działalności rolniczej i nie będą podlegały opodatkowaniu. Analogicznie, ujemne różnice kursowe z powyższych tytułów będą stanowić koszty uzyskania przychodów z działalności rolniczej i nie pomniejszą podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

4.

W świetle powyższego, Spółka twierdzi, iż uzyskiwane przez nią przychody lub ponoszone przez nią koszty z następujących tytułów:

1.  odsetki uzyskane od środków zgromadzonych na rachunku bieżącym wykorzystywanym do bieżącego finansowania działalności rolniczej Spółki,
2.  odsetki uzyskane z lokowania nadwyżek środków z rachunku bieżącego na lokatach krótkoterminowych (o terminie zapadalności nie dłuższym niż jeden rok),
3.  odsetki zapłacone z tytułu kredytu w rachunku bieżącym lub z tytułu kredytów i pożyczek zaciągniętych przez Spółkę w celu finansowania działalności rolniczej,
4.  różnice kursowe powstające w związku z posiadaniem przez Spółkę środków w walutach obcych na rachunku bieżącym wykorzystywanym do bieżącego finansowania działalności rolniczej Spółki,
5.  różnice kursowe powstające w związku z lokowaniem przez Spółkę nadwyżek finansowych z rachunku bieżącego prowadzonego w walucie obcej na lokatach walutowych krótkoterminowych (o terminie zapadalności nie dłuższym niż jeden rok),
6.  różnice kursowe powstające w związku ze spłatą przez Spółkę kredytu w rachunku bieżącym lub powstające w związku ze spłatą kredytów lub pożyczek zaciągniętych przez Spółkę w celu finansowania działalności rolniczej,
7.  różnice kursowe powstające w związku z ponoszeniem kosztów związanych z działalnością rolniczą i osiąganiem przychodów z tej działalności w walutach obcych,

\- będą stanowiły odpowiednio (i) przychody z działalności rolniczej podlegające zwolnieniu (wyłączeniu) z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych oraz (ii) koszty uzyskania przychodów z działalności rolniczej nie stanowiące dla Spółki kosztów uzyskania przychodów.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje:

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej, chyba że ustalenie przychodów jest wymagane dla celów określenia dochodów wolnych od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4e.

Dla celów podatku dochodowego od osób prawnych działalność rolniczą definiuje przepis art. 2 ust. 2 ww. ustawy, który stanowi, iż działalnością rolniczą jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1.  miesiąc - w przypadku roślin,
2.  16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi i kaczek,
3.  6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
4.  2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt

\- licząc od dnia nabycia.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4e dochody podatników z działalności pozarolniczej, w tym z działów specjalnych produkcji rolnej - w części przeznaczonej na działalność rolniczą, o której mowa w art. 2 ust. 2, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy, a w razie rozpoczęcia działalności - w pierwszym podatkowym roku tej działalności udział przychodów z działalności rolniczej, ustalonych zgodnie z art. 12-14, powiększonych o wartość zużytych do przetwórstwa rolnego i spożywczego surowców i materiałów pochodzących z własnej produkcji roślinnej i zwierzęcej, stanowił co najmniej 60% przychodów osiągniętych ze wszystkich rodzajów działalności.

Kryteriami uprawniającymi podatników do skorzystania z ww. zwolnienia są występujące równocześnie okoliczności:

*   osiągnięcie przez nich w roku poprzedzającym rok podatkowy udziału przychodów z działalności rolniczej, powiększonych o wartość zużytych do przetwórstwa rolnego i spożywczego surowców i materiałów pochodzących z własnej produkcji roślinnej i zwierzęcej, w wysokości co najmniej 60% przychodów osiągniętych ze wszystkich rodzajów działalności,

*   przeznaczenie uzyskanego dochodu z działalności pozarolniczej, w tym z działów specjalnych produkcji rolnej, na prowadzoną działalność rolniczą.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka zamierza sprzedawać topolę energetyczną (lub inne rośliny o podobnych właściwościach, tzn. rośliny energetyczne) jako biomasę tj. w postaci ciętych pędów roślin (w odpowiednich rozmiarach). Działalność ta będzie stanowiła główne źródło przychodów Wnioskodawcy.

Zgodnie z założeniem Wnioskodawcy uprawa topili energetycznej lub innych roślin energetycznych jest działalnością rolnicza która generuję określone przychody lub koszty w postaci:

*   odsetek uzyskanych od środków zgromadzonych na rachunku bieżącym wykorzystywanym do bieżącego finansowania działalności rolniczej Spółki,

*   odsetek uzyskanych z lokowania nadwyżek środków z rachunku bieżącego na lokatach krótkoterminowych (o terminie zapadalności nie dłuższym niż jeden rok),

*   odsetek uzyskanych z tytułu kredytu w rachunku bieżącym lub z tytułu kredytów i pożyczek zaciągniętych przez Spółkę w celu finansowania działalności rolniczej,

*   różnic kursowych powstających w związku z posiadaniem przez Spółkę środków w walutach obcych na rachunku bieżącym wykorzystywanym do bieżącego finansowania działalności rolniczej Spółki,

*   różnic kursowych powstających w związku z lokowaniem przez Spółkę nadwyżek finansowych z rachunku bieżącego prowadzonego w walucie obcej na lokatach walutowych krótkoterminowych (o terminie zapadalności nie dłuższym niż jeden rok),

*   różnic kursowych powstających w związku ze spłatą przez Spółkę kredytu w rachunku bieżącym lub powstające w związku ze spłatą kredytów lub pożyczek zaciągniętych przez Spółkę w celu finansowania działalności rolniczej,

*   różnic kursowych powstających w związku z ponoszeniem kosztów związanych z działalnością rolniczą i osiąganiem przychodów z tej działalności w walutach obcych,

które są kosztem odpowiednio przychodem z działalności rolniczej.

Zakresu wyłączenia przedmiotowego określonego w art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie stosuje się do przychodów wynikających z działalności związanej z działalnością rolniczą lub produkcją rolniczą. Do przychodów z działalności rolniczej zalicza się przychody pochodzące (a nie „związane”) z działalności wymienionej w art. 2 ust. 2 ww. ustawy. Wyłączenie nie ma więc zastosowania do przychodów pochodzących, np. lokat bankowych, odsetek na rachunkach czy też dodatnich różnic kursowych powstałych od środków zgromadzonych na rachunku bankowym lub powstałych w związku z lokowaniem przez wnioskodawcę nadwyżek finansowych. Tego rodzaju przychody nie są działalnością rolniczą, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Analogicznie ma to miejsce w przypadku kosztów podatkowych. Koszty jako element dotyczący działalności rolniczej są wyłączone poprzez art. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wskazane przez wnioskodawcę koszty z tytułu ewentualnych różnic kursowych powstających w związku z lokowaniem przez Spółkę nadwyżek finansowych z rachunku bieżącego prowadzonego w walucie obcej na lokatach walutowych krótkoterminowych (o terminie zapadalności nie dłuższym niż jeden rok) nie są działalnością rolniczą.

Kryterium decydującym o kwalifikacji ewentualnych przychodów i kosztów jest powstanie ich w ramach działalności rolniczej. Należy jednak zauważyć, iż dochód z działalności pozarolniczej w tym z działów specjalnych produkcji rolnej – w części przeznaczony na dzielność rolniczą z godnie z art. 17 ust. 1 pkt 4a jest zawoniony z podatku.

Reasumując w zakresie kwalifikacji przychodów ewentualnych kosztów dotyczących:

*   odsetek uzyskanych od środków zgromadzonych na rachunku bieżącym wykorzystywanym do bieżącego finansowania działalności rolniczej Spółki,

*   odsetek uzyskanych z lokowania nadwyżek środków z rachunku bieżącego na lokatach krótkoterminowych (o terminie zapadalności nie dłuższym niż jeden rok),

*   różnic kursowych powstające w związku z lokowaniem przez Spółkę nadwyżek finansowych z rachunku bieżącego prowadzonego w walucie obcej na lokatach walutowych krótkoterminowych (o terminie zapadalności nie dłuższym niż jeden rok), stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe. W pozostałym zakresie wniosku stanowisko wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.