Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.422.2021.2.RG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-09-29
Teza: podleganie opodatkowaniu podatkiem VAT dostawy niezabudowanej działki nr 1 w postępowaniu egzekucyjnym, możliwość zastosowania do sprzedaży działki niezabudowanej proporcjonalnie opodatkowania podatkiem VAT i zwolnienia z podatku
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 4 czerwca 2021 r. (data wpływu 17 czerwca 2021 r.), uzupełnionym pismami: z 28 sierpnia 2021 r. (data wpływu 31 sierpnia 2021 r.) oraz z 2 września 2021 r. (data wpływu 7 września 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

\- podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT dostawy niezabudowanej działki nr 1 w postępowaniu egzekucyjnym – **jest prawidłowe,**

\- możliwości zastosowania do sprzedaży działki niezabudowanej proporcjonalnie opodatkowania podatkiem VAT i zwolnienia z podatku – **jest nieprawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

17 czerwca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

\- podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT dostawy niezabudowanej działki nr 1 w postępowaniu egzekucyjnym,

\- możliwości zastosowania do sprzedaży działki niezabudowanej proporcjonalnie opodatkowania podatkiem VAT i zwolnienia z podatku.

Wniosek uzupełniono pismem z 28 sierpnia 2021 r. (data wpływu 31 sierpnia 2021 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy, przeformułowanie pytania nr 2 oraz przedstawienie własnego stanowiska do pytania nr 2 oraz z 2 września 2021 r. (data wpływu 7 września 2021 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe** (doprecyzowane w uzupełnieniach wniosku).

Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w \`(...)\` \`(...)\` dokonał zajęcia prawa własności nieruchomości gruntowej, oznaczonej nr ewid. 1 o powierzchni 0,0442 ha, położonej w \`(...)\`, obręb \`(...)\`, gmina m. \`(...)\`, powiat m. \`(...)\`, woj. \`(...)\`, dla której Sąd Rejonowy w \`(...)\` IX Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą \`(...)\`, stanowiącej własność dłużnika Spółki Akcyjnej \`(...)\`.

W oparciu o treść księgi wieczystej KW Nr \`(...)\` ustalono, że: w skład nieruchomości wchodzi działka ewidencyjna nr 1, położona: \`(...)\`, o sposobie korzystania: działka zabudowana, obszar nieruchomości: 0,0442 ha.

Właścicielem jest SPÓŁKA AKCYJNA \`(...)\` w udziale 1/1, na podstawie umowy sprzedaży akt notarialny nr \`(...)\` z dnia 17.03.2000 r.

Dla przedmiotowej nieruchomości w postępowaniu egzekucyjnym sporządzono operat szacunkowy biegłego rzeczoznawcy majątkowego. Operat powołuję się na dane z ewidencji gruntów i na podstawie uproszczonego wypisu z rejestru gruntów o niepełnej treści z dnia 19.03.2018 r. przedmiotowa nieruchomość to działka nr 1; Opis użytku: B-tereny mieszkaniowe; Oznaczenie użytku/pow. użytku: B-0,0442 ha, Powierzchnia działki: 0,0044 ha; Id działki: \`(...)\`.

Ponadto biegły rzeczoznawca majątkowy na podstawie Zaświadczenia Urzędu Miejskiego w \`(...)\`Departament \`(...)\` znak \`(...)\` z dnia 11 lipca 2018 r. ustalił, że działka nr 1 w obr. \`(...)\` w \`(...)\`, położona jest na terenie, na którym obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego części osiedla Centrum (rejon ulic \`(...)\`, \`(...)\` i \`(...)\`) w \`(...)\` zatwierdzony uchwałą Rady Miasta \`(...)\` Nr \`(...)\` z dnia 23 kwietnia 2018 r. (ogł. W Dz. Urz. Woj. \`(...)\` poz. \`(...)\` z dnia \`(...)\`).

Zgodnie z zapisami planu miejscowego działka w części położona jest na terenie oznaczonym w planie symbolem 6U,MW i przeznaczonym pod zabudowę usługową oraz mieszkaniową wielorodzinną wraz z obiektami i urządzeniami towarzyszącymi oraz zielenią urządzoną. Część działki znajduje się na terenie oznaczonym na rysunku planu symbolem 17ZP.KPL i przeznaczonym pod zieleń urządzoną oraz plac wraz z urządzeniami towarzyszącymi.

Ostatni fragment działki znajduje się w liniach rozgraniczających ul. \`(...)\` oznaczonej na rysunku planu symbolem 3KD-L.

Pełna informacja o parametrach i wskaźnikach kształtowania zabudowy oraz zagospodarowania terenu zawarta jest w obowiązującym planie miejscowym. Biegły po szczegółowym przeanalizowaniu zapisów planu miejscowego, ustalił że działka nr 1 o powierzchni 0,0442 ha:

a) w części stanowiącej ok 43%, co odpowiada powierzchni 0,0190 ha położona jest na terenie oznaczonym w planie symbolem 6U,MW i przeznaczonym pod zabudowę usługową oraz mieszkaniową wielorodzinną wraz z obiektami i urządzeniami towarzyszącymi oraz zielenią urządzoną.

b) w części stanowiącej ok 28%, co odpowiada powierzchni 0,0122 ha znajduje się na terenie oznaczonym na rysunku planu symbolem 17ZRKPL i przeznaczonym pod zieleń urządzoną oraz plac wraz z urządzeniami towarzyszącymi.

c) w części stanowiącej ok 29%, co odpowiada powierzchni 0,0130 ha znajduje się w liniach rozgraniczających ul. \`(...)\` oznaczonej na rysunku planu symbolem 3KD-L.

Dłużnik został rejestrowany jako podatnik podatku VAT dnia 05.07.1993 r., zaś wykreślony z rejestru podatników podatku VAT w dniu 05.09.2018 r. na podstawie art. 96 ust. 9a pkt 1 ustawy o VAT. Obecnie w postępowaniu egzekucyjnym reprezentowany jest przez kuratora.

Na pytania Organu:

1\. Czy nieruchomość gruntowa oznaczona nr ewid. 1, będąca przedmiotem wniosku z 4 czerwca 2021 r. stanowi działkę zabudowaną czy niezabudowaną?

2\. Czy w Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego są linie rozgraniczające oddzielające część działki nr 1 oznaczonej w Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego symbolem 6U,MW i przeznaczonej pod zabudowę usługową oraz mieszkaniową wielorodzinną wraz z obiektami i urządzeniami towarzyszącymi oraz zielenią urządzoną od części oznaczonej symbolem 17ZP.KPL i przeznaczonej pod zieleń urządzoną oraz plac wraz z urządzeniami towarzyszącymi oraz od części znajdującej się w liniach rozgraniczających ul. … oznaczonej na rysunku planu symbolem 3KD-L?

3\. Czy zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego części działki nr 1, które w Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego oznaczone są symbolem 17ZP.KPL oraz symbolem 3KD-L, stanowią grunty przeznaczone pod zabudowę oraz czy dopuszcza się na nich jakąkolwiek zabudowę?

4\. Czy nabycie przez Dłużnika nieruchomości gruntowej oznaczonej nr ewid. 1 nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanej, zwolnionej czy niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT?

5\. Czy transakcja ta została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?

6\. Czy Dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości gruntowej oznaczonej nr ewid. 1?

7\. W jaki sposób, do jakich celów, Dłużnik wykorzystywał ww. nieruchomość od dnia nabycia do dnia sprzedaży?

8\. Czy nieruchomość oznaczoną nr ewid. 1, Dłużnik wykorzystywał do działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm.)?

9\. Czy nieruchomość oznaczona nr ewid. 1, wykorzystywana była przez Dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były ww. działki, wykonywał Dłużnik – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

Jeśli ww. nieruchomość gruntowa oznaczona nr ewid. 1 stanowi nieruchomość zabudowaną, to należy wskazać:

10\. Jakie naniesienia budowlane znajdują się na nieruchomości gruntowej oznaczonej nr ewid. 1, będącej przedmiotem dostawy przez Komornika w postępowaniu egzekucyjnym?

11\. Czy naniesienia budowlane znajdujące się na ww. nieruchomości gruntowej, są budynkami w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020., poz. 1333)? Jeżeli tak, to które?

12\. Czy na ww. nieruchomości gruntowej znajdują się budowle? Jeśli tak, to należy wskazać, jakie oraz czy stanowią one budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane?

13\. Czy na ww. nieruchomości gruntowej, znajdują się urządzenia budowalne, o których mowa w art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane? Jeśli tak, to należy wskazać, jakie oraz z którym budynkiem/budowlą są one powiązane?

14\. Jaki jest symbol PKOB, nazwa grupowania oraz wyszczególnienie budynków/budowli, położonych na ww. nieruchomości gruntowej wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.)?

15\. Czy poszczególne budynki/budowle są trwale związane z gruntem?

16\. Czy budynki, budowle, urządzenia budowalne zostały nabyte, czy wybudowane przez Dłużnika? Należy wskazać datę nabycia lub wybudowania.

17\. Czy z tytułu nabycia budynków/budowli/urządzeń budowlanych Dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.

18\. Czy z tytułu wytworzenia/wybudowania poszczególnych budynków/budowli/urządzeń budowlanych Dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.

19\. Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie położonych na działce będących przedmiotem dostawy, budynków/budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ww. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to należy wskazać dokładną datę.

20\. Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części budynków/budowli, to należy wskazać, w jakiej w części?

21\. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na ww. pytanie nr 19, należy wskazać w wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków/budowli lub ich części?

22\. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem przedmiotowych budynków/budowli lub ich części a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

23\. Kiedy nastąpiło zajęcie do używania budynków/budowli? Należy wskazać dokładną datę.

24\. W jaki sposób Dłużnik wykorzystywał/wykorzystuje poszczególne budynki/budowle? W szczególności należy wskazać, czy budynki/budowle wykorzystywane były/są w działalności gospodarczej dłużnika i w jakim okresie?

25\. Czy Dłużnik ponosił nakłady na ulepszenie poszczególnych budynków/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej budynków/budowli? Jeśli tak, to należy wskazać:

a) kiedy takie wydatki były ponoszone?

b) czy nakłady, ponoszone przez Dłużnika na ulepszenie budynków/budowli stanowiły „przebudowę” rozumianą jako dokonanie istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania nieruchomości lub w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia?

c) czy w stosunku do wydatków na ulepszenie budynków/budowli będących przedmiotem dostawy, Dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

d) kiedy budynki/budowle po dokonaniu ulepszeń, zostały oddane do użytkowania? Należy wskazać dokładną datę.

e) czy po oddaniu do użytkowania ulepszonych budynków/budowli miało miejsce pierwsze zasiedlenie tych budynków/budowli? Jeżeli tak, to należy wskazać dzień, miesiąc i rok, kiedy nastąpiło/nastąpi „pierwsze zasiedlenie”.

f) w ramach jakich czynności nastąpiło/nastąpi pierwsze zasiedlenie ulepszonych budynków/budowli po oddaniu ich do użytkowania?

g) czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonych budynków/budowli, a ich dostawą, upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

h) w jaki sposób, do jakich czynności Dłużnik wykorzystywał/wykorzystuje ulepszone budynki/budowle po oddaniu ich do użytkowania?

26\. Jeżeli nie posiada Pani informacji, o których mowa w ww. pytaniach 1-25h, które są niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10, 10a ustawy o podatku od towarów i usług, to należy wskazać:

\- czy ten brak informacji jest wynikiem podjętych przez Panią działań?

\- czy działania te zostały udokumentowane?

\- czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od Dłużnika?

Wnioskodawczyni w uzupełnieniu z 28 sierpnia 2021 r. odpowiedziała:

1.  Nieruchomość gruntowa nr ewid. 1 stanowi działkę niezabudowaną.
2.  Udzielenie odpowiedzi na pytanie nr 2 nie jest możliwe we wskazanym 7-dniowym terminie, ponieważ akta sprawy komorniczej nie zawierają takich informacji. Komornik skierował do biegłego z zakresu szacowania nieruchomości wniosku o odpowiedź w tej sprawie i w wyniku wstępnych uzgodnień, ustalono, że konieczne jest uzyskanie do akt sprawy komorniczej załącznika graficznego Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego. W związku z powyższym wnioskuje o przedłużenie terminu do udzielenia odpowiedzi na to pytanie do 30.09.2021 r.
3.  Udzielenie odpowiedzi na pytanie nr 3 nie jest możliwe we wskazanym 7-dniowym terminie, ponieważ akta sprawy komorniczej nie zawierają takich informacji. Komornik skierował do biegłego z zakresu szacowania nieruchomości wniosku o odpowiedź w tej sprawie, w związku z powyższym wnioskuję o przedłużenie terminu do udzielenia odpowiedzi na to pytanie do 30.09.2021 r.
4.  Nabycie przez Dłużnika nieruchomości nastąpiło w ramach transakcji niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Akt notarialny z 17.03.2000 r. dokumentuje zakup od osoby fizycznej dokonującej sprzedaży majątku prywatnego otrzymanego w spadku. W akcie notarialnym jest zapis, że w momencie sprzedaży w 2000 r. na działce znajdowały się dwa drewniane kioski. W chwili obecnej działka jest niezabudowana.
5.  Do transakcji nie wystawiono faktury VAT.
6.  Przy nabyciu nie było podatku VAT naliczonego.
7.  Komornikowi nie wiadomo w jaki sposób i do jakich celów dłużnik wykorzystywał nieruchomość od dnia nabycia do dnia obecnego. Z dłużnikiem od początku postępowania egzekucyjnego nie ma żadnego kontaktu. Dłużnik ma wyznaczonego kuratora.

1.  Komornikowi nie wiadomo w jaki sposób i do jakich celów, czy do działalności opodatkowanej, czy do zwolnionej z podatku VAT dłużnik wykorzystywał nieruchomość od dnia nabycia do chwili obecnej. Z dłużnikiem od początku postępowania egzekucyjnego nie ma żadnego kontaktu. Dłużnik ma wyznaczonego kuratora.

Odp. do pytań 10-25h nie będzie odpowiedzi z uwagi na to, że nieruchomość gruntowa oznaczona nr ewid. 1 jest nieruchomością niezabudowaną.

1.  Od dłużnika nie ma możliwości uzyskania jakichkolwiek informacji. Z dłużnikiem nie ma żadnego kontaktu od początku postępowania egzekucyjnego. Dla dłużnika wyznaczono kuratora, korespondencja kierowana jest do wyznaczonego kuratora. Informacje są uzyskiwane z organów administracyjnych i sądowych, tj. Urząd Miasta, Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych, REGON, KRS.

W uzupełnieniu z 2 września 2021 r. Wnioskodawczyni odpowiedziała:

II.2

W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego są widoczne linie rozgraniczające oddzielające części działki o różnych przeznaczeniach.

Zgodnie z zapisami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego części osiedla Centrum (rejon ulic \`(...)\`, \`(...)\` i \`(...)\`) w \`(...)\` zatwierdzonego uchwałą Rady Miasta \`(...)\` Nr \`(...)\` z dnia 23 kwietnia 2018 r. (ogł. W Dz. Urz. Woj. \`(...)\` poz. \`(...)\` z dnia \`(...)\`), działka nr 1 w części położona jest na terenie oznaczonym w planie symbolem 6U.MW i przeznaczonym pod zabudowę usługową oraz mieszkaniową wielorodzinną wraz z obiektami i urządzeniami towarzyszącymi oraz zielenią urządzoną. Część działki znajduje się na terenie oznaczonym na rysunku planu symbolem 17ZP.KPL i przeznaczonym pod zieleń urządzoną oraz plac wraz z urządzeniami towarzyszącymi. Ostatni fragment działki znajduje się w liniach rozgraniczających ul. \`(...)\` oznaczonej na rysunku planu symbolem 3KD-L.

II.3

Grunty oznaczone symbolem 17ZP.KPL o pow. 0,0122 ha wchodzą w skład przestrzeni publicznych (ust. 1)

W zakresie kształtowania przestrzeni publicznych, o których mowa w ust. 1:

dopuszcza się lokalizację:

1) elementów systemu oznakowania SIMB,

a) obiektów małej architektury i oświetlenia: - o formie zharmonizowanej w ramach poszczególnych ulic, placów, terenów zieleni oraz wnętrz urbanistycznych, - o skali i formie dostosowanej do charakteru wnętrz urbanistycznych,

b) rzeźb, fontan, akcentów plastycznych i przestrzennych, tymczasowych instalacji przestrzennych itp.,

c) sezonowych ogródków gastronomicznych,

d) słupów ogłoszeniowo-reklamowych,

e) sieci, obiektów i urządzeń infrastruktury technicznej,

f) wiat przystanków autobusowych i kiosków (wyłącznie jeden kiosk w bezpośrednim sąsiedztwie istniejących i projektowanych przystanków autobusowych),

g) urządzeń technicznych obsługi miejskiego systemu rowerowego i strefy płatnego parkowania:

2) zakazuje się:

a) budowy budynków,

b) lokalizacji obiektów tymczasowych, niewymienionych w pkt 1.

Część działki nr 1 położona w liniach rozgraniczających ul. \`(...)\` (3KD-L o pow. 0,0130 ha) - stąd nie posiada prawa zabudowy - przypadku przejęcia pod drogę uzyska stosowne odszkodowanie.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:**

1.  Czy czynność sprzedaży przez Komornika w postępowaniu egzekucyjnym nieruchomości gruntowej, oznaczonej nr ewid. 1 o powierzchni 0,0442 ha, położonej w …, obręb … , gmina m. …, powiat m. …, woj. … dla której w Sądzie Rejonowym w … IX Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi się księgę wieczystą KW Nr …, stanowiącej własność dłużnika Spółki Akcyjnej … podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
2.  (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku z 24 sierpnia 2021 r.) Jeżeli czynność sprzedaży w postępowaniu egzekucyjnym działki dłużnika podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to czy możliwe jest aby dla jednej działki ewidencyjnej niezabudowanej, mającej w Miejscowym Planie zarówno przeznaczenie budowlane, jak i przeznaczenie wykluczające zabudowę, zastosować do kwoty transakcji zarówno opodatkowanie podatkiem VAT, jak i zwolnienie przedmiotowe z podatku VAT stosownie, proporcjonalnie do zapisów Miejscowego Planu?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1

Czynność sprzedaży przez Komornika w postępowaniu egzekucyjnym nieruchomości gruntowej, oznaczonej nr ewid. 1 o powierzchni 0,0442 ha, położonej w …, obręb …, gmina m. …, powiat m. …, woj. …, dla której w Sąd Rejonowy w … IX Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW Nr …, stanowiącej własność dłużnika Spółki Akcyjnej … podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Spółka - dłużnik posiada majątek, m.in. nieruchomość niezabudowaną, i sprzedaż też nieruchomości zarówno przedmiotowo jak i podmiotowo podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, mimo wykreślenia tego podmiotu z rejestru podatników podatku VAT.

Ad. 2 (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku z 24 sierpnia 2021 r.)

Zdaniem Komornika sprzedaż nieruchomości Dłużnika, niezabudowanej, ale mającej miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, którego zapisy powodują, że w części działka podlega pod zabudowę, a w części na działce jest wykluczona zabudowa, powoduje, że sprzedaż taka podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, ale tylko w części, tj. kwotę transakcji sprzedaży należy proporcjonalnie, zgodnie z ustaleniami Miejscowego Planu, podzielić na zwolnioną z VAT i opodatkowaną VAT.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie:**

\- **podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT dostawy niezabudowanej działki nr 1 w postępowaniu egzekucyjnym – jest prawidłowe,**

\- **możliwości zastosowania do sprzedaży działki niezabudowanej proporcjonalnie opodatkowania podatkiem VAT i zwolnienia z podatku – jest nieprawidłowe.**

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2019 r. poz. 1438, z późn. zm.) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540), zgodnie z którym płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik; w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Tym samym komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów. Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych) towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie egzekucyjne.

Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik, będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności egzekucyjnych.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, o czym stanowi art. 2 pkt 6 ustawy.

Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności (art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego).

Należy zaznaczyć, że sprzedaż nieruchomości w trybie egzekucji stanowi odpłatną dostawę towarów, co oznacza, że zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, objęta jest zakresem przedmiotowym opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Stosownie zaś do art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy przez odpłatną dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem będzie podatnikiem podatku od towarów i usług.

W świetle zapisów art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

W nawiązaniu do regulacji zawartych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy oraz do art. 18 ustawy, wskazać należy, że w przypadku, gdy dłużnik – właściciel danej nieruchomości – jest podatnikiem podatku od towarów i usług, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy nieruchomości.

Zaznacza się, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Komornik Sądowy dokonał zajęcia prawa własności nieruchomości gruntowej, oznaczonej nr ewid. 1 stanowiącej własność dłużnika Spółki Akcyjnej ….

Dłużnik został rejestrowany jako podatnik podatku VAT dnia 05.07.1993 r., zaś wykreślony z rejestru podatników podatku VAT w dniu 05.09.2018 r. na podstawie art. 96 ust. 9a pkt 1 ustawy o VAT. Obecnie w postępowaniu egzekucyjnym reprezentowany jest przez kuratora.

Biorąc pod uwagę powyższe okoliczności sprawy, skoro w analizowanym przypadku przedmiotowa nieruchomość stanowi składnik przedsiębiorstwa Dłużnika - Spółki Akcyjnej, to dłużnik dla transakcji sprzedaży nieruchomości będzie występował w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Natomiast fakt, że dłużnik nie jest obecnie czynnym podatnikiem podatku VAT nie skutkuje tym, że dostawa nieruchomości nie następuje w ramach działalności gospodarczej.

Mając na uwadze opis sprawy w kontekście powołanych przepisów stwierdzić należy, że dostawa przedmiotowej działki oznaczonej nr ewid. 1 w postępowaniu egzekucyjnym będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym, stanowisko w zakresie pytania nr 1 Wnioskodawcy, należało uznać za prawidłowe.

Zakresem pytania nr 2 jest kwestia dotycząca możliwości zastosowania do sprzedaży działki niezabudowanej proporcjonalnie opodatkowania podatkiem VAT i zwolnienia z podatku.

Jak wskazał Wnioskodawca działka nr 1 w obr. …, mająca być przedmiotem dostawy w drodze licytacji położona jest na terenie, na którym obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z zapisami planu miejscowego działka w części położona jest na terenie oznaczonym w planie symbolem 6U,MW i przeznaczonym pod zabudowę usługową oraz mieszkaniową wielorodzinną wraz z obiektami i urządzeniami towarzyszącymi oraz zielenią urządzoną. Część działki znajduje się na terenie oznaczonym na rysunku planu symbolem 17ZP.KPL i przeznaczonym pod zieleń urządzoną oraz plac wraz z urządzeniami towarzyszącymi. Ostatni fragment działki znajduje się w liniach rozgraniczających ul. … oznaczonej na rysunku planu symbolem 3KD-L. W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego są widoczne linie rozgraniczające oddzielające części działki o różnych przeznaczeniach.

Aby odpowiedzieć na pytanie nr 2 w pierwszej kolejności należy wskazać, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Przy czym przez tereny budowlane - w myśl art. 2 pkt 33 ustawy - rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy, pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane - są zwolnione od podatku.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2021 r. poz. 741), ustawa określa:

1) zasady kształtowania polityki przestrzennej przez jednostki samorządu terytorialnego i organy administracji rządowej,

2) zakres i sposoby postępowania w sprawach przeznaczania terenów na określone cele oraz ustalania zasad ich zagospodarowania i zabudowy

– przyjmując ład przestrzenny i zrównoważony rozwój za podstawę tych działań.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego - w myśl zapisów ust. 2 powołanego przepisu - określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

Stosownie do art. 15 ust. 2 pkt 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, w planie miejscowym określa się obowiązkowo przeznaczenie terenów oraz linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu lub różnych zasadach zagospodarowania.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego - jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku, decyzja o warunkach zabudowy - jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”.

Zatem także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

Wprowadzony do ustawy o VAT art. 2 pkt 33 w zgodny sposób odpowiada zatem także treści orzeczenia, gdyż cechę przeznaczenia pod zabudowę ustalić należy na podstawie określonych wprost w ustawie dokumentów prawa miejscowego.

Pojęcie ,,tereny przeznaczone pod zabudowę” obejmuje obszary, na których przewidziane są różne formy zabudowy.

Rozpatrując pojęcie „grunty przeznaczone pod zabudowę” – do którego odnosi się przepis art. 2 pkt 33 ustawy – należy odwołać się do definicji zawartych w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.).

Zgodnie z przepisem art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane, przez obiekt budowlany należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Na podstawie art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane, przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Natomiast, na mocy art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Zgodnie z art. 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane, obiektem liniowym jest obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej zainstalowane nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.

Przez obiekty małej architektury należy rozumieć niewielkie obiekty, a w szczególności: kultu religijnego, jak: (kapliczki, krzyże przydrożne, figury), posągi, wodotryski i inne obiekty architektury ogrodowej, użytkowe służące rekreacji codziennej i utrzymaniu porządku, jak: piaskownice, huśtawki, drabinki, śmietniki (art. 3 pkt 4 ustawy Prawo budowlane).

W myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane, przez urządzenie budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

Jak wcześniej wskazano, elementem, który determinuje możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane. Możliwość wybudowania na gruncie obiektów budowlanych, wynikająca z przeznaczenia terenu w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego oznacza, że grunt ten w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy stanowi teren budowlany.

Z opisu sprawy wynika, że działka w części położona jest na terenie oznaczonym w planie symbolem 6U.MW i przeznaczonym pod zabudowę usługową oraz mieszkaniową wielorodzinną wraz z obiektami i urządzeniami towarzyszącymi oraz zielenią urządzoną. Część działki znajduje się na terenie oznaczonym na rysunku planu symbolem 17ZP.KPL i przeznaczonym pod zieleń urządzoną oraz plac wraz z urządzeniami towarzyszącymi. Ostatni fragment działki znajduje się w liniach rozgraniczających ul. … oznaczonej na rysunku planu symbolem 3KD-L.

W świetle powyższego części działki oznaczone symbolem 6U.MW oraz symbolem 17ZP.KPL stanowią tereny budowlane. Bowiem na działce w części 6U.MW możliwa jest zabudowa usługowa oraz mieszkaniowa wielorodzinna, a na działce w części oznaczonej symbolem 17ZP.KPL dopuszcza się m.in. lokalizację obiektów małej architektury i oświetlenia, sieci, obiektów i urządzeń infrastruktury technicznej, wiat, przystanków autobusowych i kiosków (wyłącznie jeden kiosk w bezpośrednim sąsiedztwie istniejących i projektowanych przystanków autobusowych).

Natomiast, jak wynika z wniosku, część działki nr 1 położona w liniach rozgraniczających ul. …, oznaczona jest symbolem 3KD-L.

Należy tu wskazać, że zgodnie z poz. 6.1 Załącznika Nr 1 (Podstawowe barwne oznaczenia graficzne i literowe dotyczące przeznaczenia terenów, które należy stosować na projekcie rysunku planu miejscowego) do Rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie wymaganego zakresu projektu miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (Dz. U. 2003, Nr 164, poz. 1587), oznaczenia literowe KD dotyczą terenów dróg publicznych.

Zatem skoro część działki nr 1 położona w liniach rozgraniczających ul. …, oznaczona jest symbolem 3KD-L i stanowi teren z przeznaczeniem pod drogi publiczne, to jest to grunt przeznaczony pod zabudowę.

Uwzględniając treść wyżej powołanych przepisów w kontekście treści złożonego wniosku, z którego wynika, że miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dopuszcza dla nieruchomości (działki) w części działki zabudowę usługową oraz mieszkaniową wielorodzinną wraz z obiektami i urządzeniami towarzyszącymi oraz zielenią urządzoną, w części działki zieleń urządzoną oraz plac wraz z urządzeniami towarzyszącymi a ostatni fragment działki znajduje się w liniach rozgraniczających ul. …, stwierdzić należy, że grunt ten w całości stanowi teren przeznaczony pod zabudowę, zatem należy go uznać za teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy.

W związku z tym działka o nr ewidencyjnym 1, dla której miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego przewiduje możliwość zabudowy w całości stanowi teren budowlany, a jej dostawa nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zarówno w odniesieniu do terenu oznaczonego symbolem 6U.MW, 17ZP.KPL, jak i dla terenu 3KD-L.

Z uwagi na fakt, że w przedmiotowej sprawie nie zaistniały przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należy przeanalizować możliwość zastosowania dla dostawy tych działek zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

W konsekwencji, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

\- towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej,

\- przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

NSA w wyroku z dnia 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że „zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z dnia 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał”.

W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów, w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia VAT.

Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, nie może mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży w wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Jak wskazał Wnioskodawca, nabycie przedmiotowej działki nastąpiło w ramach transakcji niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT i z tytułu nabycia nie wystawiono faktury. Przy nabyciu nie było podatku VAT naliczonego. Nie można zatem uznać, że Dłużnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, skoro dostawa nie była objęta tym podatkiem. W takiej sytuacji nie można mówić, że Dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu ww. działki, lub że takie prawo nie przysługiwało, skoro dostawa nie była objęta tym podatkiem.

W analizowanej sprawie nie została spełniona jedna z przesłanek uprawniająca do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Jak wskazał Wnioskodawca, nabycie przedmiotowej działki nastąpiło w ramach transakcji niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT i z tytułu nabycia nie wystawiono faktury. Zatem, nie wystąpił podatek VAT naliczony, który mógłby podlegać odliczeniu przez Spółkę. Nie można tym samym uznać, że Dłużnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, skoro dostawa nie była objęta tym podatkiem.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że dostawa w postępowaniu egzekucyjnym działki nr 1, zarówno w odniesieniu do terenu oznaczonego symbolem 6U.MW, 17ZP.KPL jak i dla terenu 3KD-L, nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, ponieważ nie został spełniony co najmniej jeden z warunków, o których mowa w tym przepisie.

Skoro do omawianej transakcji dostawy działki nr 1, zarówno w odniesieniu do jej części oznaczonych symbolami 6U.MW, 17ZP.KPL jak i dla części oznaczonej symbolem 3KD-L, nie znajdzie zastosowania zwolnienie z podatku wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy oraz z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, to przedmiotowa transakcja w całości będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 należało uznać za nieprawidłowe.

**Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.**

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, za pośrednictwem organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.