Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.560.2022.1.EB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-12-21
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości z faktur dokumentujących ponoszone przez Szpital wydatki związane z realizacją Projektu na zakup wyposażenia oraz prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących ponoszone przez Szpital wydatki na adaptację/modernizację pomieszczeń, zakup mebli, zakup systemów jakościowych i innych systemów wspierających, w tym oprogramowania komputerowego, w części, przy zastosowaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; proporcja; szpital
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług – **jest prawidłowe**.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

2 listopada 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 października 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w całości z faktur dokumentujących ponoszone przez Szpital wydatki związane z realizacją Projektu na zakup wyposażenia oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących ponoszone przez Szpital wydatki na adaptację/modernizację pomieszczeń, zakup mebli, zakup systemów jakościowych i innych systemów wspierających, w tym oprogramowania komputerowego, w części, przy zastosowaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej: "Szpital") jest szpitalem klinicznym, podmiotem leczniczym, który działa w oparciu o ustawę z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (tekst jednolity: Dz. U. z 2022 r. poz. 633 z późniejszymi zmianami). Szpital działa w formie samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej. Szpital jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, rozliczającym się z tytułu tego podatku miesięcznie, składając JPK\_V7M. Szpital wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu, jak również zwolnione od VAT. W związku z tym, w zależności od rodzaju wydatku i związku z czynnościami opodatkowanymi VAT, Szpital odlicza podatek naliczony z faktur zakupu:

· w całości lub

· w części, przy zastosowaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT (dla 2022 r. proporcja ta wynosi 3%) lub

· wcale, gdy zakup nie jest w ogóle związany z czynnościami opodatkowanymi VAT.

Podmiotem tworzącym Szpital jest (\`(...)\`) (dalej: „Uczelnia”). Siedzibę, obszar działania, cele oraz zadania Szpitala, rodzaje i zakres udzielanych świadczeń zdrowotnych, organy Szpitala, strukturę organizacyjną, gospodarkę finansową oraz nadzór i kontrolę działalności Szpitala określa Statut Szpitala.

Zgodnie ze statutem, podstawowym celem Szpitala jest udzielanie świadczeń zdrowotnych w powiązaniu z realizacją zadań dydaktycznych i badawczych Uczelni. Szpital realizuje swoje cele statutowe w szczególności poprzez:

· udział w realizacji zadań dydaktycznych i naukowo-badawczych Uczelni w zakresie wynikającym z obowiązujących przepisów i zawartych z Uczelnią umów,

· udzielanie specjalistycznych świadczeń zdrowotnych w warunkach szpitalnych lub ambulatoryjnych, ze szczególnym uwzględnieniem Świadczeń wysokospecjalistycznych w ramach specjalności reprezentowanych przez komórki organizacyjne wchodzące w skład Szpitala,

· uczestniczenie w przygotowaniu osób do wykonywania zawodów medycznych oraz doskonaleniu kadr wykonujących zawody medyczne,

· prowadzenie bieżącej działalności mającej na celu promocję zdrowia i profilaktyki zdrowotnej oraz, na podstawie zawartych umów, działalności o takim samym charakterze zlecanej przez inne podmioty.

Statut Szpitala pozwala Szpitalowi prowadzić działalność gospodarczą, w szczególności poprzez:

· realizowanie usług,

· prowadzenie szkoły rodzenia,

· dzierżawę pomieszczeń i urządzeń

\- o ile nie pozostaje to w sprzeczności z obowiązującym prawem, nie ogranicza realizacji zadań dydaktycznych i naukowo-badawczych Uczelni, a także nie ogranicza dostępu do świadczeń zdrowotnych udzielanych osobom uprawnionym na podstawie obowiązujących przepisów.

Szpital udziela świadczeń zdrowotnych:

· w zakresie diagnostyki, leczenia stacjonarnego i ambulatoryjnego oraz rehabilitacji,

· finansowanych ze środków publicznych określonych umowami zawartymi z dysponentami tych środków,

· finansowanych z innych źródeł,

· innym osobom, w przypadku bezpośredniego zagrożenia ich życia lub zdrowia.

Uczelnia, jako podmiot tworzący Szpital, zobowiązana była przepisami ustawy o działalności leczniczej do przekazania majątku Szpitalowi w celu realizacji przez niego zadań związanych z procesem wykonywania świadczeń zdrowotnych i prowadzenia działalności naukowo-dydaktycznej. W ramach tego procesu, doszło do zawarcia przez Uczelnię z Szpitalem umowy nieodpłatnego użyczenia nieruchomości (gruntów i budynków), w których Szpital realizuje zadania statutowe i wykonuje działalność gospodarczą. Szpital jest zobowiązany do racjonalnego zarządzania wszystkimi zasobami, jakimi dysponuje, w celu stworzenia warunków do realizacji podejmowanych zadań.

Szpital jako podmiot realizujący projekt z udziałem dofinansowania.

Uczelnia zawarła 12 listopada 2020 r. z A (dalej: „A”) umowę na dofinansowanie i realizację projektu C (dalej: „C”). W dalszej części wniosku przedmiot umowy nazywany będzie również „Projektem”. Uczelnia, w ramach umowy o dofinansowanie, zobowiązała się do realizacji Projektu w pełnym zakresie, z należytą starannością, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa, wraz z Partnerami. Szpital jest jednym z Partnerów w ramach tej umowy.

C stanowi wyspecjalizowaną jednostkę, funkcjonującą w modelu usług wspólnych, zapewniającą kompleksowe i systemowe wsparcie realizacji badań komercyjnych i niekomercyjnych, posiadającą odpowiednią infrastrukturę, uporządkowaną i efektywną strukturę organizacyjną, jasno określone procesy opisane w procedurach operacyjnych zapewniające funkcjonalność, ciągłość i integralność działań C, odpowiednie rozwiązania systemowe, w tym narzędzia IT służące do efektywnego zarządzania procesami w C, skuteczny Public Relations – m.in. informacje w mediach i serwisach społecznościowych.

Innymi słowy, C będzie stanowić pewnego rodzaju wydzieloną w wewnętrznej strukturze jednostkę (nie będzie to odrębna osoba prawna, czy też jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej podległa Szpitalowi lub Uczelni), wykonującą działalność wyłącznie w wydzielonej, odpowiednio zaadaptowanej przestrzeni, wyposażoną w przypisany jej sprzęt i oprogramowanie. Przestrzeń ta będzie wydzielona w budynkach, których formalnych właścicielem jest Uczelnia, natomiast wyłącznym ich użytkownikiem jest aktualnie Szpital. Łączna powierzchnia przydzielona realizacji Projektu i funkcjonowaniu C będzie wynosić (…) m. kw., przy czym (…) m. kw. będzie przypisane do używania wyłącznie przez Uczelnię, (…) m. kw. będzie przypisane do używania wyłącznie przez Szpital, a (…) m. kw. będą stanowić części wspólne.

Realizacja projektu.

Warunki i zasady współpracy między Uczelnią a Partnerami, podział zadań i tryb przekazywania finansowania w ramach realizacji Projektu, reguluje umowa partnerstwa, którą, zgodnie z umową o dofinansowanie, Uczelnia zobowiązana jest zawrzeć z Partnerami. Uczelnia zobowiązała się zapewnić w umowie partnerstwa prawidłową realizację Projektu przez Partnerów (a więc również przez Szpital) i wykonywanie przez nich wszelkich obowiązków, które są niezbędne do realizacji umowy o dofinansowanie. Partnerzy (w tym Szpital) mają obowiązek stosowania się do zapisów umowy o dofinansowanie zawartej między A a Uczelnią.

W ramach umowy partnerstwa Szpital udzielił Uczelni/Liderowi pełnomocnictwa, w tym do reprezentowania Szpitala w kontaktach z A i osobami trzecimi w związku z realizacją Projektu oraz do podejmowania wszelkich czynności, jakie będą niezbędne dla osiągniecia celów i zadań określonych wprost w umowie partnerstwa. Do zadań Uczelni/Lidera należy m.in.:

1) pełnienie nadzoru nad realizacją całości prac Projektu,

2) koordynowanie prac z punktu widzenia terminowego wykonywania poszczególnych etapów Projektu,

3) obsługa administracyjna Projektu oraz przygotowywanie raportów i rozliczeń finansowych do A z realizacji umowy o dofinansowanie,

4) zarządzanie środkami finansowymi w ramach Partnerstwa, w tym przekazywanie poszczególnym Partnerom przypadającego na ich rzecz dofinansowania, itd.

Natomiast do obowiązków Szpitala, jako Partnera w Projekcie należy m.in.:

1) realizacja Projektu w pełnym przypisanym Szitalowi umową partnerstwa oraz umową o dofinansowanie zakresie, z należytą starannością, zgodnie z przepisami prawa,

2) współdziałanie w dążeniu do osiągnięcia założonych celów i wskaźników Projektu,

3) realizowanie z najwyższą starannością przypadających Szpitalowi zakresu obowiązków, opisanych szczegółowo w harmonogramie, w terminach tam określonych,

4) precyzyjne i terminowe dokumentowanie postępu prac oraz ich wyników w sposób umożliwiający weryfikację tych wyników,

5) zapewnienie trwałości efektów realizacji przypisanych Szpitalowi zadań w Projekcie przez okres wskazany w umowie o dofinansowanie,

6) współpraca z Uczelnią/Liderem w realizacji obowiązków sprawozdawczych,

7) dostarczanie Uczelni/Liderowi niezbędnych informacji i materiałów,

8) informowanie Uczelni/Lidera o zamiarze dokonania zmian prawno-organizacyjnych, które mogą mieć bezpośredni wpływ na realizację Projektu,

9) niezwłoczne informowanie Uczelni/Lidera o wszelkich zdarzeniach, które, zdaniem Szpitala, mogą zakłócić terminową realizację poszczególnych etapów Projektu lub całego Projektu,

10) udzielanie, na wezwanie Uczelni/Lidera, informacji dotyczącej stanu realizacji Projektu i wydatkowania przyznanych środków finansowych, a także wyników Projektu oraz ich wykorzystania,

11) umożliwienie A przeprowadzenia kontroli, realizowanie przekazanych przez Uczelnię/Lidera zaleceń pokontrolnych otrzymanych od A,

12) przygotowanie, na wniosek Uczelni/Lidera, dokumentacji fotograficznej oraz ogólnych, niepodlegających ochronie prawnej informacji na temat Projektu i jego wyników w zakresie odnoszącymi się do zadań przypisanych Szpitalowi w Projekcie.

Na pokrycie koniecznych do realizacji Projektu wydatków kwalifikowanych Uczelnia otrzyma od A finansowanie w kwocie (…) zł. Kosztami kwalifikowanymi są wyłącznie wydatki spełniające określone warunki:

· są niezbędne dla zrealizowania celów i wskaźników Projektu,

· są zgodne z wnioskiem,

· są zaksięgowane i udokumentowane zgodnie z przepisami o rachunkowości oraz przyjętą polityką rachunkowości,

· zostały poniesione przez Uczelnię i Partnerów w okresie realizacji Projektu,

· zostały poniesione zgodnie z zasadami racjonalnej gospodarki finansowej, w szczególności najkorzystniejszej relacji nakładów do osiągnięcia rezultatów,

· dowodem poniesienia wydatku jest faktura lub inny dokument księgowy o równoważnej wartości dowodowej.

Koszy projektu ponoszone przez Szpital.

Wydatki kwalifikowane przypisane do Szpitala, służące realizacji przypisanych Szpitalowi zadań w Projekcie, podzielone zostały na następujące kategorie:

1) zaangażowanie kadry C (koszty osobowe – wynagrodzenia pracowników),

2) adaptację/modernizację pomieszczeń C,

3) zakup wyposażenia C,

4) zakup systemów jakościowych i innych systemów wspierających, w tym oprogramowania komputerowego,

5) zakup mebli,

6) zarządzanie administracyjne projektem (koszty osobowe – wynagrodzenia pracowników).

W ramach realizacji Projektu, przypisane Szpitalowi we wniosku zadania będą prowadzone m.in. w budynkach, które Szpital nieodpłatnie użytkuje w ramach zawartej z Uczelnią umowy nieodpłatnego użyczenia. Jak zostało wskazane powyżej, Szpital będzie ponosił wydatki kwalifikowane związane z adaptacją/modernizacją pomieszczeń, zakupem mebli, zakupem wyposażenia, zakupem systemów jakościowych i innych systemów wspierających, w tym oprogramowania komputerowego, niezbędnych do powstania i funkcjonowania C.

Oznacza to, że Szpital ponosi i będzie ponosić koszty dotyczące całej powierzchni C, składającej się z opisanej wcześniej przestrzeni przypisanej do używania wyłącznie przez Szpital, wyłącznie przez Uczelnię i przestrzeni wspólnych. Koszty te będą ponoszone aż do momentu całkowitej realizacji Projektu oraz upływu okresu jego trwałości. Część z tych kosztów będzie dokumentowana fakturami VAT wystawionymi na rzecz Szpitala przez dostawców towarów i usługodawców (chodzi w szczególności o koszty opisane w pkt 2-5 powyżej).

Szpital podkreśla, że jest obowiązany do ponoszenia kosztów kwalifikowanych z zachowaniem zasady uczciwej konkurencji, efektywności, jawności i przejrzystości. W związku z tym, Szpital realizuje zakupy i będzie realizował wszelkie zakupy w uwzględnieniem przepisów prawa zamówień publicznych i z zachowaniem wewnętrznych procedur Szpitala regulującego proces zakupowy. Szpital prowadzi również wyodrębnioną ewidencję księgową Projektu, umożliwiającą pełną i precyzyjną identyfikację środków otrzymanych i wydatkowanych na poszczególne prace w ramach Projektu, a płatności są realizowane za pośrednictwem rachunku bankowego wydzielonego przez Szpital dla celów realizacji Projektu (na wyodrębniony rachunek bankowy wpływają środki pieniężne pochodzące od Uczelni w wysokości przyznanej Szpitalowi zgodnie z umową o dofinansowania dofinansowanie; z wyodrębnionego rachunku bankowego regulowane są przez Szpital wszelkie płatności dotyczące kosztów kwalifikowanych Projektu).

Działania, jakie Szpital będzie realizować w ramach C.

Poprzez C, Szpital będzie realizować odpłatnie badania kliniczne na zlecenie Uczelni lub innych, zewnętrznych podmiotów, niepowiązanych ze Szpitalem, ani z Uczelnią. Czynności te będą wykonywane przez Szpital m.in. w przypisanej Szpitalowi przestrzeni C oraz w przestrzeniach wspólnych, z wykorzystaniem zakupionego dla potrzeb Projektu wyposażenia, mebli rozlokowanych w tych pomieszczeniach, elementów infrastruktury, systemów, w tym oprogramowania komputerowego. Realizowane badania kliniczne będą stanowić dla Szpitala świadczenie usług, a otrzymane z tego tytułu wynagrodzenie, będzie stanowić obrót podlegający opodatkowaniu VAT, przy zastosowaniu podstawowej stawki podatku.

Natomiast (1) zaadaptowanie/zmodernizowane pomieszczenia przypisane do użytkowania w ramach Szpitala wyłącznie przez Uczelnię, (2) przestrzenie wspólne, (3) meble rozlokowane w tych pomieszczeniach, (3) systemy jakościowe, inne systemy wspierające, w tym oprogramowanie komputerowe, będą Uczelni udostępnione w ramach umowy zawartej między Szptalem a Uczelnią w dniu 26 października 2020 r. W ramach tej umowy, Szpital i Uczelnia porozumiały się co do szczegółowych zasad współpracy w zakresie udostępnienia Uczelni jednostek organizacyjnych Szpitala niezbędnych do prowadzenia kształcenia przed i podyplomowego w powiązaniu z udzielaniem świadczeń zdrowotnych i promocją zdrowia do prowadzenia zadań badawczych w toku roku akademickiego oraz studenckich praktyk zawodowych. Umowa ta zastąpiła zawartą wcześniej umowę z 31 marca 2015 r. regulującą analogiczne kwestie.

W ramach aktualnie obowiązującej umowy z 26 października 2020 r., Szpital wykonuje czynności z zakresu kształcenia zawodowego, które prowadzone jest w formach i na zasadach przewidzianych w przepisach ustawy o działalności leczniczej i innych regulacji dotyczących wykonywania zawodu lekarza. Szpital otrzymuje wynagrodzenie z tego tytułu i traktuje je jako obrót zwolniony od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT.

W celu wykonania tej umowy Szpital angażuje swoich pracowników, infrastrukturę techniczną, nieruchomości. W zakres nieruchomości, ruchomości i wartości niematerialnych włączonych do wykorzystania w ramach wspomnianej umowy z 26 października 2020 r., wejdą pomieszczenia C, po zakończeniu ich adaptacji/modernizacji, w części przypisanej w Projekcie do używania przez Uczelnię (chodzi o powierzchnię (…) m. kw.) i w części wspólnej (chodzi o powierzchnię (…) m. kw.).

W pomieszczeniach przeznaczonych na C będą się również znajdować nabyte przez Szpital meble. Będą one wykorzystywane do prowadzonej przez Szpital działalności gospodarczej opodatkowanej VAT (badania kliniczne), jak i udostępniane Uczelni w ramach opisanej działalności dydaktycznej zwolnionej od VAT. Meble nie będą dedykowane do wykorzystania w konkretnych pomieszczeniach, można je łatwo przenieść i mogą być wykorzystane dla różnych celów realizowanych w C.

Analogicznie nabyte przez Szpital systemy jakościowe, inne systemy wspierające, w tym oprogramowanie komputerowe również będą używane przez Szpital do wykonywania działalności gospodarczej opodatkowanej VAT (badania kliniczne), jak i udostępniane Uczelni w ramach opisanej działalności dydaktycznej zwolnionej od VAT. Systemy te nie będą dedykowane wyłącznie jednemu rodzajowi działalności.

Uwzględniając charakter tych kosztów i ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą Szpital nie będzie w stanie obiektywnie i jednoznacznie przypisać wydatków poniesionych na adaptację/modernizację pomieszczeń oraz nabycie mebli wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT, czy też czynności zwolnionych od VAT.

Szpital informuje, że zwiększeniu ulegnie wynagrodzenie Szpitala z tytułu świadczenia usług dydaktycznych zwolnionych od VAT, ponieważ zwiększy się zaangażowanie zasobów Szpitala w realizację wspomnianej umowy o dodatkową infrastrukturę.

Reasumując, ponoszone przez Szpital wydatki dotyczące Projektu będą związane:

1) wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT (dotyczy wydatków na zakup wyposażenia),

2) zarówno z czynnościami opodatkowanymi VAT, jak też z czynnościami zwolnionymi od VAT, przy czym Szpital nie będzie w stanie obiektywnie przypisać tych wydatków wyłącznie do jednej tych kategorii czynności (dotyczy kosztów adaptacji/modernizacji pomieszczeń, zakupu mebli, zakupu systemów jakościowych i innych systemów wspierających, w tym oprogramowania komputerowego).

Ponadto Szpital informuje, że nie będzie używał nabytych towarów i usług do celów innych niż prowadzona przez Szpital działalność gospodarcza, wydatki ponoszone w ramach Projektu nie będą służyły realizacji jakichkolwiek celów osobistych Szpitala, Uczelni lub innych Partnerów.

W konsekwencji, po stronie Szpitala powstały wątpliwości, w jakim zakresie Szpitalowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z poniesieniem wydatków na realizację Projektu.

Dodatkowo Szpital wyjaśnia, że wskazany we wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe to w zasadzie jedno zagadnienie i jedyne, co odróżnia stan faktyczny od zdarzenia przyszłego to moment poniesienia opisanych wydatków. Wydatki, które zostały poniesione do momentu złożenia rozpatrywanego wniosku Szpital uznaje za element stanu faktycznego, a wydatki, które będą ponoszone po dniu złożenia wniosku Szpital rozpoznaje, jako element zdarzenia przyszłego.

### Pytania

1\. Czy w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym Szpitalowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości z faktur dokumentujących ponoszone przez Szpital wydatki związane z realizacją Projektu na zakup wyposażenia, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT?

2\. Czy w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym Szpitalowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących ponoszone przez Szpital wydatki na adaptację/modernizację pomieszczeń, zakup mebli, zakup systemów jakościowych i innych systemów wspierających, w tym oprogramowania komputerowego, w części, przy zastosowaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Szpitala, w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym odniesieniu do pytania nr:

1\. Szpitalowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości z faktur dokumentujących ponoszone przez Szpital wydatki związane z realizacją Projektu na zakup wyposażenia, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

2\. Szpitalowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących ponoszone przez Szpital wydatki na adaptację/modernizację pomieszczeń, zakup mebli, zakup systemów jakościowych i innych systemów wspierających, w tym oprogramowania komputerowego, w części, przy zastosowaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

a. Uzasadnienie w zakresie pytania nr 1

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy o VAT.

Z brzmienia tego przepisu wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został naliczony podatek VAT, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W związku z powyższym, w celu skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego istotne jest stwierdzenie, czy nabywane towary i usługi, przy których został naliczony podatek VAT:

• zostały nabyte przez podatnika VAT,

• pozostawały w związku z wykonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi.

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Z kolei działalność gospodarcza, w świetle ust. 2 przywołanego artykułu, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Szpital poinformował we wcześniejszej części wniosku, że prowadzi działalność gospodarczą, polegającą w głównej mierze na świadczeniu usług i jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT. Szpital składa co miesiąc JPK V7M, rozlicza się z podatku VAT z urzędem skarbowym, reguluje zobowiązania z tego tytułu lub wykazuje nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym. Spełniony zostaje zatem pierwszy warunek uprawniający Szpital do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących poniesienie wydatków opisanych we wniosku, gdyż Szpital dokonuje przedmiotowych nabyć, jako czynny podatnik VAT.

Ponadto Szpital w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego informowało, że jako Partner w umowie o dofinansowanie zawartej przez Uczelnię z A, będzie brało udział w realizacji Projektu. W związku z tym Szpital ponosi i będzie ponosić wydatki, które można podzielić na następujące kategorie:

1) zaangażowanie kadry C,

2) adaptację/modernizację pomieszczeń C,

3) zakup wyposażenia C,

4) zakup systemów jakościowych i innych systemów wspierających, w tym oprogramowania komputerowego,

5) zakup mebli,

6) zarządzanie administracyjne projektem.

Poniesienie tych kosztów jest niezbędne do powstania i funkcjonowania C. Poprzez C, Szpital będzie realizować odpłatnie badania kliniczne na zlecenie Uczelni lub innych, zewnętrznych podmiotów, niepowiązanych ze Szpitalem, ani z Uczelnią. Czynności te będą wykonywane przez Szpital m.in. w przypisanej Szpitalowi przestrzeni C oraz w przestrzeniach wspólnych, z wykorzystaniem zakupionego dla potrzeb Projektu wyposażenia, mebli rozlokowanych w tych pomieszczeniach, elementów infrastruktury, systemów, w tym oprogramowania komputerowego.

Szpital podkreślał, że realizowane badania kliniczne będą stanowić dla Szpitala świadczenie usług, a otrzymane z tego tytułu wynagrodzenie, będzie stanowić obrót podlegający opodatkowaniu VAT, przy zastosowaniu podstawowej stawki podatku.

Wspomniane zakupy nie będą wykorzystywane przez Szpital do celów innych niż prowadzona przez Szpital działalność gospodarcza, wydatki ponoszone w ramach Projektu nie będą służyły realizacji jakichkolwiek celów osobistych Szpitala, Uczelni lub innych Partnerów.

Z tego względu zakupy związane z realizacją Projektu, służące realizacji badań klinicznych, pozwalają spełnić Szpitalowi drugi z warunków, uprawniających Szpital do odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących tych nabyć. W konsekwencji tego, że udokumentowane fakturami wydatki poniesione na zakup wyposażenia będą przejawiały związek wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT, to w odniesieniu do tych faktur Szpital będzie uprawnione do odliczenia podatku VAT w całości.

b. Uzasadnienie w zakresie pytania nr 2

Szpital wskazał, że w związku z realizacją Projektu, poprzez C będzie wykonywać w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane VAT (badania kliniczne opisane wcześniej we wniosku), jak też czynności zwolnione z VAT (na te czynności składają się usługi kształcenia zawodowego, które Szpital świadczy na rzecz Uczelni na podstawie zawartej między Szpitalem a Uczelnią umowy z 26 października 2020 r.).

Część wydatków związanych z realizacją Projektu będzie wprost związana z tymi dwoma typami świadczonych usług. Dotyczy to kosztów adaptacji/modernizacji pomieszczeń przeznaczonych na funkcjonowanie C o łącznej powierzchni (…) m. kw., ponieważ:

· (…) m. kw. będzie przypisane do używania wyłącznie przez Szpital, do wykonywania badań klinicznych, a więc do świadczenia usług opodatkowanych VAT,

· (…) m. kw. będzie przypisane do używania wyłącznie przez Uczelnię, w ramach świadczenia przez Szpital usług szkolenia zawodowego zwolnionych od VAT,

· (…) m. kw. będą stanowić części wspólne, które będą wykorzystywane do świadczenia obydwu przedstawionych wcześniej typów usług.

Nie będzie możliwe obiektywne i bezpośrednie przypisanie tych kosztów wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT lub zwolnionych od VAT.

Tak samo Szpital ocenia związek kosztów nabycia mebli z tymi typami czynności. Szpital objaśniał, że meble będą umieszczone w pomieszczeniach przeznaczonych na funkcjonowanie C. Będą one wykorzystywane do prowadzonej przez Szpital działalności gospodarczej opodatkowanej VAT (badania kliniczne), jak i udostępniane Uczelni w ramach opisanej działalności dydaktycznej zwolnionej od VAT. Meble nie będą dedykowane do wykorzystania w konkretnych pomieszczeniach, można je łatwo przenieść i mogą być wykorzystane dla różnych celów realizowanych w C.

Analogicznie nabyte przez Szpital systemy jakościowe, inne systemy wspierające, w tym oprogramowanie komputerowe również będą używane przez Szpital do wykonywania działalności gospodarczej opodatkowanej VAT (badania kliniczne), jak i udostępniane Uczelni w ramach opisanej działalności dydaktycznej zwolnionej z VAT. Systemy te nie będą dedykowane wyłącznie jednemu rodzajowi działalności.

Nie oznacza to automatycznie, że Szpital utraci prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących zakupów związanych z adaptacją/modernizacją nieruchomości, z nabyciem mebli i wspomnianych systemów. Z uwagi na częściowy związek tych zakupów z czynnościami opodatkowanymi VAT (z badaniami klinicznymi) Szpital będzie mógł odliczyć VAT z faktur zakupowych, tyle że w ograniczonym zakresie. Wynika to z tego, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego można dokonać w zakresie (w części), w jakim nabyte towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Zdaniem Szpitala, w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, zastosowanie w takiej sytuacji znajdzie norma prawna wyrażona w art. 90 ustawy o VAT. Zgodnie z ust. 1 wskazanego przepisu, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Dalej, z art. 90 ust. 2 ustawy o VAT wynika, że jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Proporcję tę ustala się, zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy o VAT, jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. W przypadku Szpitala, w roku 2022 proporcja wynosi 3%.

W praktyce oznacza to, że Szpital będzie miał w roku 2022 prawo do odliczenia 3% kwoty VAT wynikających z faktur dokumentujących poniesione koszty na adaptację/modernizację nieruchomości oraz zakup mebli. W kolejnych latach prawo do częściowego odliczenia VAT będzie uzależnione od wysokości wskaźnika proporcji, jaki będzie ustalony zgodnie z art. 90 ustawy o VAT.

Uwzględniając literalne brzmienie tego przepisu, Szpital nie będzie uprawniony do sformułowania i stosowania innej metody ustalenia części podatku naliczonego do odliczenia, w szczególności z wykorzystaniem proporcji powierzchni nieruchomości przeznaczonej do funkcjonowania C. Wynika to z tego, że art. 90 ustawy o VAT wskazuje na jedną, „obrotową” metodę ustalenia wskaźnika proporcji, który służy do określenia części VAT do odliczenia.

Jednocześnie z uwagi na to, że Szpital nie będzie używał nabytych towarów i usług do celów innych niż prowadzona przez Szpital działalność gospodarcza, wydatki ponoszone w ramach Projektu nie będą służyły realizacji jakichkolwiek celów osobistych Szpitala, Uczelni lub innych Partnerów, to zastosowania nie znajdą inne regulacje na gruncie VAT ograniczające prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego.

Podsumowując, Szpital stoi na stanowisku, że Szpitalowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących ponoszone wydatki na adaptację/modernizację pomieszczeń, zakup mebli, zakup systemów jakościowych i innych systemów wspierających, w tym oprogramowania komputerowego, w części, przy zastosowaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku – **jest prawidłowe.**

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast w myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy, które stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.

Stosownie do art. 90 ust. 1 ustawy:

W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy:

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

W świetle art. 90 ust. 3 ustawy:

Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Przepis art. 90 ust. 4 ustawy stanowi, że:

Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.

Na podstawie do art. 90 ust. 5 ustawy:

Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika – używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności.

W myśl art. 90 ust. 6 ustawy:

Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu z tytułu transakcji dotyczących:

1) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji finansowych;

2) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, w zakresie, w jakim transakcje te mają charakter pomocniczy.

Według art. 90 ust. 9a ustawy:

Przy ustalaniu proporcji zgodnie z ust. 2-6 do obrotu nie wlicza się kwoty podatku.

Stosowanie do art. 90 ust. 10 ustawy:

W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:

1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 500 zł – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;

2) nie przekroczyła 2% – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.

Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje zatem, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.

Należy jednak podkreślić, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Zatem dotyczą czynności podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości z faktur dokumentujących ponoszone przez Szpital wydatki związane z realizacją Projektu na zakup wyposażenia, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy oraz czy przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących ponoszone przez Szpital wydatki na adaptację/modernizację pomieszczeń, zakup mebli, zakup systemów jakościowych i innych systemów wspierających, w tym oprogramowania komputerowego, w części, przy zastosowaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy.

W tym miejscu raz jeszcze należy wskazać, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje zatem wówczas, gdy zostaną spełnione dwa warunki: odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie przysługuje w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Natomiast podatnikowi nie przysługuje takie prawo przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą niepodlegającą opodatkowaniu albo zwolnioną od podatku.

W rozpatrywanej sprawie w odniesienie do prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości z faktur dokumentujących ponoszone przez Szpital wydatki związane z realizacją Projektu na zakup wyposażenia, wskazali Państwo, że poprzez C, Szpital będzie realizować odpłatnie badania kliniczne na zlecenie Uczelni lub innych, zewnętrznych podmiotów, niepowiązanych ze Szpitalem, ani z Uczelnią. Czynności te będą wykonywane przez Szpital m.in. w przypisanej Szpitalowi przestrzeni C oraz w przestrzeniach wspólnych, z wykorzystaniem zakupionego dla potrzeb Projektu wyposażenia, mebli rozlokowanych w tych pomieszczeniach, elementów infrastruktury, systemów, w tym oprogramowania komputerowego. Realizowane badania kliniczne będą stanowić dla Szpitala świadczenie usług, a otrzymane z tego tytułu wynagrodzenie, będzie stanowić obrót podlegający opodatkowaniu VAT, przy zastosowaniu podstawowej stawki podatku.

Co istotne wskazali Państwo, że ponoszone przez Szpital wydatki dotyczące Projektu będą związane wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT (dotyczy wydatków na zakup wyposażenia).

W tej sytuacji, mając na uwadze, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT oraz, że – jak wynika z opisu sprawy – ponoszone przez Szpital wydatki dotyczące Projektu będą związane wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT (dotyczy wydatków na zakup wyposażenia), przysługuje/będzie przysługiwało Państwu pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na zakup wyposażenia. Prawo to przysługuje/będzie przysługiwało Państwu pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z treści art. 88 ustawy.

**Podsumowując, Szpitalowi przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości z faktur dokumentujących ponoszone przez Szpital wydatki związane z realizacją Projektu na zakup wyposażenia, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy.** **Prawo to przysługuje/będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z treści art. 88 ustawy.**

**W związku z powyższym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.**

Natomiast w odniesieniu do wydatków związanych z adaptacją/modernizacją pomieszczeń, zakupem mebli, zakupem systemów jakościowych i innych systemów wspierających, w tym oprogramowania komputerowego wskazali Państwo, że ponoszone przez Szpital wydatki dotyczące Projektu będą związane zarówno z czynnościami opodatkowanymi VAT, jak też z czynnościami zwolnionymi od VAT, przy czym Szpital nie będzie w stanie obiektywnie przypisać tych wydatków wyłącznie do jednej tych kategorii czynności.

Zatem w sytuacji, gdy nabyte przez Państwa towary i usługi związane z adaptacją/modernizacją pomieszczeń, zakupem mebli, zakupem systemów jakościowych i innych systemów wspierających, wykorzystywane są/będą do wykonywania czynności opodatkowanych oraz zwolnionych od podatku, w celu ustalenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu mają zastosowanie uregulowania wskazane w ww. przepisie art. 90 ustawy.

Z uregulowań zawartych w art. 90 ust. 1 ustawy wynika, że podatnik w momencie nabycia towarów lub usług powinien dokonać ich przyporządkowania do określonych rodzajów czynności, uprawniających do odliczenia podatku naliczonego oraz nieuprawniających do odliczenia.

Ponownie wskazać należy, że odliczyć można więc w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza jednocześnie możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku wykonywania czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Ponadto z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego, może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.

Powtórzyć należy, że podatnik w momencie nabycia towarów lub usług powinien dokonać ich kwalifikacji do określonych rodzajów sprzedaży, z którymi zakupy te są związane. Najistotniejszym bowiem warunkiem, umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego, jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Natomiast podatnikowi nie przysługuje takie prawo przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą niepodlegającą opodatkowaniu albo zwolnioną od podatku.

Jak wskazano wyżej, jeżeli dokonanie bezpośredniej alokacji nie jest możliwe, czyli w przypadku gdy dokonany wydatek służyć będzie obu rodzajom działalności, mogą Państwo odliczyć tylko tę część podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom dającym prawo do odliczenia. A zatem zasada proporcjonalnego odliczania podatku ma zastosowanie do tej kategorii wydatków, których nie da się jednoznacznie przypisać do konkretnego rodzaju sprzedaży, czyli jako „zakupy związane ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną”.

W świetle powołanych wyżej regulacji prawnych oraz odnosząc się do sytuacji przedstawionej we wniosku, tj. w odniesieniu do wydatków związanych z adaptacją/modernizacją pomieszczeń, zakupem mebli, zakupem systemów jakościowych i innych systemów wspierających, w tym oprogramowania komputerowego, które będą związane zarówno z czynnościami opodatkowanymi VAT, jak też z czynnościami zwolnionymi od VAT, przy czym Szpital nie będzie w stanie obiektywnie przypisać tych wydatków wyłącznie do jednej tych kategorii czynności, przysługuje /będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, w części odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy. Proporcja ta winna zostać ustalona ma podstawie metody wskazanej w art. 90 ust. 3 ustawy.

**Mając na uwadze powołane przepisy oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących ponoszone przez Szpital wydatki na adaptację/modernizację pomieszczeń, zakup mebli, zakup systemów jakościowych i innych systemów wspierających, w tym oprogramowania komputerowego, w części, przy zastosowaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy.**

**Tym samym Państwo stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.**

**Dodatkowe informacje**

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

· stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

· zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Organ oparł się na opisie sprawy, w którym jednoznacznie wskazano, że: ponoszone przez Szpital wydatki dotyczące Projektu będą związane wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT (dotyczy wydatków na zakup wyposażenia) oraz zarówno z czynnościami opodatkowanymi VAT, jak też z czynnościami zwolnionymi od VAT, przy czym Szpital nie będzie w stanie obiektywnie przypisać tych wydatków wyłącznie do jednej tych kategorii czynności (dotyczy kosztów adaptacji/modernizacji pomieszczeń, zakupu mebli, zakupu systemów jakościowych i innych systemów wspierających, w tym oprogramowania komputerowego), jak również na informacji, że Szpital nie będzie używał nabytych towarów i usług do celów innych niż prowadzona przez Szpital działalność gospodarcza, wydatki ponoszone w ramach Projektu nie będą służyły realizacji jakichkolwiek celów osobistych Szpitala, Uczelni lub innych Partnerów. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Informujemy, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, usług świadczonych przez Szpital, jak i opodatkowania świadczonych przez Państwa usług.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651).