Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.119.2025.1.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-29
Teza: Możliwość zwolnienia z opodatkowania dochodów
uzyskiwanych przez Spółkę z tytułu realizowanych projektów I; IV na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23a ustawy o CIT bądź art. 34
ust. 2 Umowy EDCA.
Słowa kluczowe: przychód-uzyskanie przychodów
wykonawca-wykonawca kontraktowy-wykonawca
kontraktowy USA
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Inne zwolnienia
przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 23a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia z
    opodatkowania dochodów uzyskiwanych przez Spółkę z tytułu realizowanych projektów I-
    IV na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23a ustawy o CIT bądź art. 34 ust. 2 Umowy EDCA.
    Treść wniosku jest następująca.
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca dalej też jako: „Podatnik” jest osobą prawną tj. A. Spółka Akcyjna, (...),
    podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości
    swoich dochodów na terenie Rzeczypospolitej Polskiej, zarejestrowanym jako podatnik
    VAT czynny na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podatnik VAT UE.
    Przedmiotem przeważającym działalności gospodarczej Wnioskodawcy wg. KRS jest (...).
    Działalność Wnioskodawcy opiera się głównie na kompleksowej obsłudze zleceń na rzecz
    głównych wykonawców kontraktowych armii Stanów Zjednoczonych Ameryki, jak również
    dla wojsk NATO oraz bezpośredniego świadczenia usług na rzecz Skarbu Państwa, tj.
    Wojska Polskiego. Obszar świadczenia usług Wnioskodawcy to całe terytorium Unii
    Europejskiej, jak również Rzeczypospolitej Polskiej.
    Wnioskodawca jest w trakcie realizacji następujących projektów, którego zleceniodawcami
    są:
    I. Skarb Państwa - X. Wojskowy Oddział (...)
    Wykonawca Usługi, czyli Wnioskodawca przyjmuje do wykonania usługę polegającą na
    wynajmie zestawu kontenerów wraz z wyposażeniem kuchni właściwej na potrzeby
    żywienia wojsk USA zgodnie z umową EDCA na terenie garnizonu X. Zakres Usług
    obejmuje również:
    a) Dostawę i montaż zestawu kontenerów wraz z wyposażeniem,
    b) Szkolenie personelu w zakresie obsługi sprzętu będącego na wyposażeniu zestawu
      kontenerów,
    c) Serwis i konserwacja sprzętu będącego na wyposażeniu zestawu kontenerów w trakcie
      wynajmu,
    d) Demontaż zestawu kontenerów wraz z wyposażeniem po zakończeniu usługi najmu.
    Na przedmiotowe Usługi podpisana została umowa ze Skarbem Państwa (Wojskowym
    Oddziałem (...) nr X).

    II. Skarb Państwa - Y. Wojskowy Oddział (...)
    Wykonawca Usługi, czyli Wnioskodawca przyjmuje do wykonania usługę polegającej na
    wynajmie zestawu kontenerów wraz z wyposażeniem kuchni właściwej na potrzeby
    żywienia wojsk USA. Zakres umowy obejmuje również:
    a) Dostawę i montaż zestawu kontenerów wraz z wyposażeniem,
    b) Szkoleniu Personelu w zakresie obsługi sprzętu będącego na wyposażeniu zestawu
      kontenerów,
    c) Serwis i konserwacja sprzętu będącego na wyposażeniu zestawu kontenerów w trakcie
      wynajmu,
    d) Demontaż zestawu kontenerów wraz z wyposażeniem po zakończeniu usługi najmu.
    Na przedmiotowe Usługi podpisana została umowa ze Skarbem Państwem (Wojskowym
    Oddziałem (...) nr Y).
    Projekty zrealizowane:
    III. Firma X. LLC z siedzibą w (...) w USA
    Wykonawca Usługi, czyli Wnioskodawca dokonał realizacji przygotowania obozu
    tymczasowego dla wojsk NATO:
    1) Dostarczył w ramach umowy najmu namioty dla personelu wojsk NATO;
    2) Dokonał montażu instalacji elektrycznej na terenie obozu tymczasowego;
    3) Dokonał dostawy generatorów prądu, ładowarek teleskopowych oraz zbiorników
      paliwa.
    Wszystkie powyższe elementy zlecenia miały charakter tymczasowy w ramach dzierżawy
    /najmu. Wnioskodawca nie posiada umowy na przedmiotowe zlecenie. Posiada jedynie
    dokument zamówienia ze strony Zamawiającego czyli firmy X. LLC. Niniejsza usługa
    przygotowania obozu tymczasowego dla wojsk NATO miała miejsce na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej.
    IV. Firma Y.
    Wykonawca Usługi, czyli Wnioskodawca świadczył usługi cateringowe na rzecz firmy Y. z
    siedziba w Wielkiej Brytanii, którego końcowym odbiorcą były siły zbrojne USA. Miejscem
    świadczenia usług było terytorium Republiki Federalnej Niemiec. Spółka działała na
    podstawie zamówień mailowych.
    Pytania:
    1. Czy dochody uzyskane przez Wnioskodawcę w ramach świadczenia usług na zlecenie
      Skarbu Państwa w ramach wojskowych oddziałów (...) polegającą na wynajmie
      zestawu kontenerów wraz z wyposażeniem kuchni właściwej na potrzeby żywienia
      wojsk USA, podlegają pod zwolnienie z CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23a ustawy
      o CIT bądź art. 34 ust. 2 Umowy?
    2. Czy dochody uzyskane przez Wnioskodawcę w ramach świadczenia usług budowy
      tymczasowych obozowisk dla wojsk NATO stacjonujących na terenie Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają pod zwolnienie z CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23a ustawy o
      CIT bądź art. 34 ust. 2 Umowy?
    3. Czy dochody uzyskane przez Wnioskodawcę w ramach świadczenia usług
      cateringowych na zlecenie wykonawcy kontraktowego armii Stanów Zjednoczonych na
      potrzeby żywienia sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych Ameryki na terytorium
      Republiki Federalnej Niemiec podlegają pod zwolnienie z CIT na podstawie art. 17 ust.
      1 pkt 23a ustawy o CIT bądź art. 34 ust. 2 Umowy?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku pytania nr 1 dochód uzyskiwany przez
    Wnioskodawcę, korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych, tj.
    podatku CIT na gruncie art. 17 ust. 1 pkt 23a ustawy o CIT bądź w przypadku
    bezpośredniego zastosowania aktu prawa międzynarodowego, na podstawie art. 34 ust. 2
    Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych
    Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej z dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. 2020 r.,
    poz. 2153; dalej jako: „Umowa”).
    Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku pytania nr 2, Podatnik nie ma podstawy prawnej do
    możliwości skorzystania ze zwolnienia w podatku CIT, tj. na gruncie art. 17 ust. 1 pkt 23a
    ustawy o CIT bądź art. 34 ust. 2 Umowy.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku pytania nr 3 dochód uzyskiwany przez
    Wnioskodawcę korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych, tj.
    podatku CIT na gruncie art. 34 ust. 2 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a
    Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej z dnia 15
    sierpnia 2020 r. Dz.U.2020.2153 dalej jako: „Umowa”.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Zdaniem Wnioskodawcy, dochody (przychody) z tytułu dostawy usług na rzecz
    Wojskowych Oddziałów (...) są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od
    osób prawnych na gruncie art. 17 ust. 1 pkt 23a ustawy o CIT.
    Minister Finansów zaniechał poboru podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku
    dochodowego od osób prawnych od dochodów (przychodów) osiąganych przez
    „wykonawcę kontraktowego” w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy między Rządem
    Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej
    współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. poz. 2153 i
    2154, dalej: „Umowa”) mającego miejsce zamieszkania albo siedzibę lub zarząd na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym
    (...) w rozumieniu art. 2 lit. a tej Umowy lub budowy infrastruktury dla tych sil zbrojnych na
    podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartych z tymi silami zbrojnymi lub
    na ich rzecz (Dz. U. z 2020 r. poz. 2395).
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 23a ustawy o CIT, wolne od podatku są: dochody uzyskane
    przez wykonawcę kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy między Rządem
    Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej
    współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. poz. 2153 i
    2154) mającego siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu
    dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym (...) w rozumieniu art. 2 lit. a tej Umowy lub
    budowy infrastruktury dla tych sił zbrojnych na podstawie umowy lub umowy o
    podwykonawstwo zawartych z tymi siłami zbrojnymi lub na ich rzecz.
    Umowa między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych
    Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej z dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. z 2020 r.
    poz. 2153, „Umowa”), wprowadziła szereg preferencji, w tym zwolnień z podatków
    dochodowych dla sił zbrojnych USA oraz podmiotów zagranicznych zaangażowanych w
    obsługę infrastrukturalną i logistyczną amerykańskiej armii stacjonującej w Polsce.
    Na mocy art. 34 ust. 2 ww. Umowy, do polskiego porządku prawnego wprowadzono
    zwolnienie z podatku dochodowego dla dochodów (przychodów) wykonawców
    kontraktowych USA osiąganych z tytułu realizacji umów, w tym również umów na
    podwykonawstwo, których przedmiotem jest dostawa towarów lub usług na rzecz sił
    zbrojnych USA lub budowa infrastruktury dla sił zbrojnych USA. Podwykonawcy
    kontraktowi USA są również zwolnieni z wszelkich podatków dochodowych lub podatków
    od zysku, które miałyby zostać naliczone przez administrację rządową lub samorządową
    Rzeczypospolitej Polskiej od części ich dochodu uzyskanego z umowy lub umowy o
    podwykonawstwo z siłami zbrojnymi USA.

    Według art. 2 lit. e Umowy, pojęcie „wykonawca kontraktowy” oznacza osobę fizyczną,
    która nie jest członkiem sił zbrojnych ani personelu cywilnego, osobę prawną albo inny
    podmiot posiadający zdolność prawną, dostarczający towary lub świadczący usługi siłom
    zbrojnym USA na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartej z siłami
    zbrojnymi USA lub na ich rzecz.
    Na gruncie przedmiotowej Umowy, definicja wykonawcy kontraktowego nie precyzowała,
    czy dotyczy to polskich, czy również zagranicznych podmiotów świadczących usługi na
    rzecz sił zbrojnych USA. Wykładnię literalna niniejszego przepisu (art. 2 lit. e Umowy)
    należałoby więc przeprowadzić w sposób rozszerzający, tj. obejmujący zarówno podmioty
    polskie (uwzględniając osoby prawne), jak i zagraniczne. W związku z tym, w celu
    zrównania statusu podatkowego polskich podmiotów w porównaniu z podmiotami
    zagranicznymi będącymi wykonawcami kontraktowymi osiągającymi dochody (przychody)
    z tytułu umów zawieranych z siłami zbrojnymi USA wprowadzono odrębne zwolnienie z
    podatku dochodowego. Głównym celem tego instrumentu było zwiększenie
    konkurencyjności polskich podmiotów dostarczających towary i usługi lub budujących
    infrastrukturę na rzecz sił zbrojnych USA z podmiotami zagranicznymi. Zwolnieniu
    podlegają dochody (przychody) uzyskane w wyniku zawarcia umowy bezpośrednio z
    siłami zbrojnymi USA stacjonującymi na terytorium RP, jak również w wyniku zawarcia
    umowy między wybranym przez siły zbrojne USA wykonawcą a innym podmiotem
    (podwykonawcą), a także między podwykonawcą a dalszym podwykonawcą lub między
    dalszymi podwykonawcami.
    Wynika to z art. 17 ust. 1 pkt 23a ustawy o CIT, zgodnie z którym wolne od podatku są
    dochody uzyskane przez wykonawcę kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy
    między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o
    wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz.
    U. poz. 2153 i 2154) mającego siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA w rozumieniu art. 2 lit. a tej
    Umowy lub budowy infrastruktury dla tych sił zbrojnych na podstawie umowy lub umowy
    o podwykonawstwo zawartych z tymi siłami zbrojnymi lub na ich rzecz.
    Z uwagi na to, że Spółka działa jako pośredni wykonawca zamówień na dostawy i usługi
    wykonywane na rzecz armii amerykańskiej w przypadku obu umów na rzecz Wojskowych
    Oddziałów (...) jak również zleceń firmy Y., zawartych z Wnioskodawcą winny zostać
    zakwalifikowane jako umowy o podwykonawstwo zawarte na rzecz sił zbrojnych USA,
    bowiem skutkiem jej zawarcia jest dostarczenie usług przeznaczonych do wyłącznego
    użytku służbowego tych sił lub też do zaopatrzenia ich wojskowej - usługowej działalności
    wspierającej, o której mowa w art. 24 Umowy o wzmocnionej współpracy obronnej.
    Co więcej, w ocenie podatnika nie ma również znaczenia, przy zastosowaniu zwolnienia z
    podatku dochodowego od osób prawnych, czy podatnik dostarczał w przypadku pytania
    nr 3, przedmiotowe usługi cateringowe (jako podwykonawca) dla wojsk amerykańskich na
    terenie Unii Europejskiej, czy jedynie terytorium Polski, gdyż zgodnie z art. 34 ust. 2
    Umowy wprowadzono zwolnienie z podatku dochodowego dla dochodów (przychodów)
    wykonawców kontraktowych USA osiąganych z tytułu realizacji umów, w tym również
    umów na podwykonawstwo, których przedmiotem jest dostawa towarów lub usług na
    rzecz sił zbrojnych USA lub budowa infrastruktury dla sił zbrojnych USA. Podwykonawcy
    kontraktowi USA są również zwolnieni z wszelkich podatków dochodowych lub podatków
    od zysku, które miałyby zostać naliczone przez administrację rządową lub samorządową
    Rzeczypospolitej Polskiej od części ich dochodu uzyskanego z umowy lub umowy o
    podwykonawstwo z siłami zbrojnymi USA. Zarówno definicja wykonawcy kontraktowego
    ujęta w przedmiotowej Umowie, jak i art. 34 ust. 2 Umowy dotyczy zwolnienia z podatku
    dochodowego od osób prawnych, nie dyskwalifikują możliwości zastosowania zwolnienia
    z podatku dochodowego od osób prawnych, jeżeli usługa wykonywana byłaby poza
    terytorium Polski. Wynika to z wykładni literalnej przepisu art. 34 ust. 2 Umowy. Zarówno
    definicja wykonawcy kontraktowego zawarta w przedmiotowej Umowie, jak i art. 34 ust. 2

    Umowy nie negują w przypadku świadczenia usług z pytania nr 3 niniejszego wniosku o
    wydanie interpretacji, możliwości zastosowania przedmiotowego zwolnienia z podatku CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:
        zwolnienia z opodatkowania dochodów uzyskiwanych przez Spółkę na podstawie
        art. 17 ust. 1 pkt 23a ustawy o CIT bądź art. 34 ust. 2 Umowy EDCA w odniesieniu
        do:
          świadczenia na zlecenie Skarbu Państwa usług żywienia wojsk USA z tytułu
          realizowanych Projektów I i II (pytanie 1) - jest prawidłowe,
          świadczenia usług cateringowych na zlecenie wykonawcy kontraktowego armii
          Stanów Zjednoczonych na potrzeby żywienia sił zbrojnych USA na terytorium
          Republiki Federalnej Niemiec z tytułu realizowanego Projektu IV (pytanie 3) -
          jest nieprawidłowe,
        braku możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodów uzyskiwanych przez
        Spółkę na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23a ustawy o CIT bądź art. 34 ust. 2 Umowy
        EDCA w odniesieniu do:
          usług budowy tymczasowych obozowisk dla wojsk NATO stacjonujących na
          terenie Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu realizowanego Projektu III (pytanie 2) -
          jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 7 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „ustawa o CIT”):
      Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
      Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
      źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23a ustawy o CIT, wolne od podatku są:
      dochody uzyskane przez wykonawcę kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit. e
      Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych
      Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15
      sierpnia 2020 r. (Dz.U. poz. 2153 i 2154) mającego siedzibę lub zarząd na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA
      w rozumieniu art. 2 lit. a tej Umowy lub budowy infrastruktury dla tych sił zbrojnych
      na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartych z tymi siłami
      zbrojnymi lub na ich rzecz.
    Zwolnienie podatkowe zawarte w art. 17 ust. 1 pkt 23a ustawy o CIT, jest kierowane do
    ściśle określonego grona podatników oraz obejmują określone dochody w związku z
    realizacją określonych zleceń na rzecz sił zbrojnych USA, przez co ograniczają zakres
    podmiotowy zwolnienia poprzez wyłączenie spod możliwości jego zastosowania
    dochodów innych podatników.

    Niezależnie od powyższego podkreślenia wymaga, że przepisy ustanawiające zwolnienia i
    ulgi podatkowe w systemie polskiego prawa podatkowego są istotnym wyjątkiem od
    zasady sprawiedliwości podatkowej (powszechności i równości podatkowej) - toteż muszą
    być interpretowane w sposób ścisły i jakakolwiek wykładnia rozszerzająca w odniesieniu
    do przepisów dotyczących ww. preferencji podatkowych jest niedopuszczalna.
    Z opisu stanu faktycznego wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    zajmują się Państwo kompleksową obsługą zleceń na rzecz głównych wykonawców
    kontraktowych armii Stanów Zjednoczonych Ameryki, jak również dla wojsk NATO oraz
    bezpośrednim świadczeniem usług na rzecz Skarbu Państwa, tj. Wojska Polskiego. Obszar
    świadczenia Państwa usług to całe terytorium Unii Europejskiej, jak również
    Rzeczypospolitej Polskiej.
    Są Państwo w trakcie realizacji następujących projektów, którego zleceniodawcami są:
    I. Skarb Państwa - X Wojskowy Oddział (...)
    Wykonawca Usługi, czyli Wnioskodawca przyjmuje do wykonania usługę polegającą na
    wynajmie zestawu kontenerów wraz z wyposażeniem kuchni właściwej na potrzeby
    żywienia wojsk USA zgodnie z umową EDCA na terenie garnizonu X. Zakres Usług
    obejmuje również:
    a) Dostawę i montaż zestawu kontenerów wraz z wyposażeniem,
    b) Szkolenie personelu w zakresie obsługi sprzętu będącego na wyposażeniu zestawu
      kontenerów,
    c) Serwis i konserwacja sprzętu będącego na wyposażeniu zestawu kontenerów w trakcie
      wynajmu,
    d) Demontaż zestawu kontenerów wraz z wyposażeniem po zakończeniu usługi najmu.
    Na przedmiotowe Usługi podpisana została umowa ze Skarbem Państwa (Wojskowym
    Oddziałem (...) nr X).
    II. Skarb Państwa - Y Wojskowy Oddział (...)
    Wykonawca Usługi, czyli Wnioskodawca przyjmuje do wykonania usługę polegającej na
    wynajmie zestawu kontenerów wraz z wyposażeniem kuchni właściwej na potrzeby
    żywienia wojsk USA. Zakres umowy obejmuje również:
    a) Dostawę i montaż zestawu kontenerów wraz z wyposażeniem,
    b) Szkoleniu Personelu w zakresie obsługi sprzętu będącego na wyposażeniu zestawu
      kontenerów,
    c) Serwis i konserwacja sprzętu będącego na wyposażeniu zestawu kontenerów w trakcie
      wynajmu,
    d) Demontaż zestawu kontenerów wraz z wyposażeniem po zakończeniu usługi najmu.
    Na przedmiotowe Usługi podpisana została umowa ze Skarbem Państwem (Wojskowym
    Oddziałem (...) nr Y).
    Projekty zrealizowane:
    III. Firma X LLC z siedzibą w (...) w USA
    Wykonawca Usługi, czyli Wnioskodawca dokonał realizacji przygotowania obozu
    tymczasowego dla wojsk NATO:
    1) Dostarczył w ramach umowy najmu namioty dla personelu wojsk NATO;
    2) Dokonał montażu instalacji elektrycznej na terenie obozu tymczasowego;
    3) Dokonał dostawy generatorów prądu, ładowarek teleskopowych oraz zbiorników
      paliwa.

    Wszystkie powyższe elementy zlecenia miały charakter tymczasowy w ramach dzierżawy
    /najmu. Wnioskodawca nie posiada umowy na przedmiotowe zlecenie. Posiada jedynie
    dokument zamówienia ze strony Zamawiającego czyli firmy X. LLC. Niniejsza usługa
    przygotowania obozu tymczasowego dla wojsk NATO miała miejsce na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej.
    IV. Firma Y.
    Wykonawca Usługi, czyli Wnioskodawca świadczył usługi cateringowe na rzecz firmy Y. z
    siedziba w Wielkiej Brytanii, którego końcowym odbiorcą były siły zbrojne USA. Miejscem
    świadczenia usług było terytorium Republiki Federalnej Niemiec. Spółka działała na
    podstawie zamówień mailowych.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w odniesieniu do opisanych przez Państwa
    projektów I-IV istnieje możliwość zwolnienia z opodatkowania dochodów uzyskiwanych
    przez Spółkę na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23a ustawy o CIT bądź art. 34 ust. 2 Umowy
    EDCA.
    Jak wynika z powołanego wyżej art. 17 ust. 1 pkt 23a ustawy o CIT, wolne od podatku są:
    dochody uzyskane przez wykonawcę kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy
    między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o
    wzmocnionej współpracy obronnej, mającego siedzibę lub zarząd na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA w
    rozumieniu art. 2 lit. a tej Umowy lub budowy infrastruktury dla tych sił zbrojnych na
    podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartych z tymi siłami zbrojnymi lub
    na ich rzecz.
    Jak wynika z opisanego stanu faktycznego, w ramach Projektów I i II zawarli Państwo
    umowy ze Skarbem Państwa - Wojskowymi Oddziałami (...) i jako pośredni wykonawca
    realizują Państwo zamówienia na dostawy i usługi wykonywane na rzecz sił zbrojnych USA
    stacjonujących na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zaznaczyli Państwo, że na
    podstawie zawartych umów świadczą Państwo usługi żywienia wojsk USA, które
    przeznaczone są do wyłącznego użytku służbowego tych sił lub też do zaopatrzenia ich
    wojskowo-usługowej działalności wspierającej, o której mowa w art. 24 Umowy EDCA. W
    ramach realizowanych usług są zatem Państwo podwykonawcą zamówień na dostawy i
    usługi wykonywane na rzecz armii amerykańskiej.
    W analizowanej sprawie w odniesieniu do świadczenia na zlecenie Skarbu Państwa usług
    żywienia wojsk USA z tytułu realizowanych Projektów I i II (pytanie 1) stwierdzić należy, że
    dochód uzyskiwany przez Państwa z ww. Projektów korzysta ze zwolnienia z CIT na
    gruncie art. 17 ust. 1 pkt 23a ustawy o CIT.
    Art. 17 ust. 1 pkt 23a ustawy o CIT w sposób bezpośredni odwołuje się do regulacji
    zawartych w umowie zawartej między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów
    Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie
    dnia 15 sierpnia 2020 r. (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2153 dalej: „Umowa EDCA”) wraz z
    ustawą o ratyfikacji Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów
    Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie
    dnia 15 sierpnia 2020 r. z dnia 17 września 2020 r. (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1827; dalej:
    „umowa EDCA”).
    W myśl art. 2 lit. e EDCA „wykonawcą kontraktowym” jest:
      osoba fizyczna, która nie jest członkiem sił zbrojnych ani personelu cywilnego, osoba
      prawna albo inny podmiot posiadający zdolność prawną, dostarczający towary lub
      świadczący usługi siłom zbrojnym USA na podstawie umowy lub umowy o
      podwykonawstwo zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz.
    Stosownie do art. 2 lit. f EDCA „wykonawca kontraktowy USA”:

      oznacza osobę fizyczną, która nie jest obywatelem Rzeczypospolitej Polskiej i nie jest
      osobą zamieszkałą na stałe na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub osobę
      prawną, która nie jest zarejestrowana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz
      jest obecna na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w celu dostarczania towarów i
      świadczenia usług siłom zbrojnym USA na podstawie umowy zawartej z siłami
      zbrojnymi USA lub na ich rzecz.
    Wyrażenie „siły zbrojne USA” - zgodnie z art. 2 lit. a EDCA - oznacza:
      podmiot obejmujący członków sił zbrojnych, personelu cywilnego oraz całe mienie,
      sprzęt i materiały Sił Zbrojnych USA, w tym informacje oficjalne USA, znajdujące się
      na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Z uwagi na zakres podmiotowy ww. przepisów odnoszący się do sił zbrojnych USA należy
    zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że w odniesieniu do usług budowy tymczasowych
    obozowisk dla wojsk NATO stacjonujących na terenie Rzeczypospolitej Polskiej (pytanie 2)
    brak jest możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodów uzyskiwanych przez Spółkę z
    tytułu realizowanego Projektu III podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23a ustawy o CIT bądź art. 34
    ust. 2 Umowy EDCA.
    Zwolnieniu mogą podlegać dochody (przychody) uzyskane w wyniku zawarcia umowy
    bezpośrednio z siłami zbrojnymi USA stacjonującymi na terytorium RP, jak również w
    wyniku zawarcia umowy między wybranym przez siły zbrojne USA wykonawcą a innym
    podmiotem (podwykonawcą), a także między podwykonawcą a dalszym podwykonawcą
    lub między dalszymi podwykonawcami. Z tego zwolnienia nie korzystają wojska NATO.
    Słusznie zatem wskazali Państwo, że w odniesieniu do Projektu III nie ma podstawy
    prawnej do możliwości skorzystania ze zwolnienia w podatku CIT, tj. na gruncie art. 17 ust.
    1 pkt 23a ustawy o CIT, bądź art. 34 ust. 2 Umowy EDCA.
    W ramach realizowanego Projektu III nie uzyskują Państwo dochodów z tytułu świadczenia
    usług siłom zbrojnym USA w rozumieniu art. 2 lit. a Umowy EDCA, przez co nie spełniają
    warunków skorzystania ze zwolnienia wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 23a ustawy o CIT
    bądź art. 34 ust. 2 Umowy EDCA.
    Podsumowując, dochody uzyskane przez Państwa w ramach świadczenia usług budowy
    tymczasowych obozowisk dla wojsk NATO stacjonujących na terenie Rzeczypospolitej
    Polskiej, nie podlegają zwolnieniu z CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23a ustawy o CIT
    bądź art. 34 ust. 2 Umowy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.
    Zgodnie z art. 33 ust. 1 Umowy EDCA:
      Siły zbrojne USA mogą zawierać i wykonywać umowy na nabywanie towarów i usług,
      łącznie z robotami budowlanymi, na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Siły
      zbrojne USA mogą zaopatrywać się z dowolnie wybranych źródeł. Takie
      zaopatrywanie będzie odbywać się zgodnie z prawami i przepisami USA.
    Zgodnie z art. 33 ust. 1 i ust. 4 EDCA:
        1. Siły zbrojne USA mogą zawierać i wykonywać umowy na nabywanie towarów i
          usług, łącznie z robotami budowlanymi, na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
          Siły zbrojne USA mogą zaopatrywać się z dowolnie wybranych źródeł. Takie
          zaopatrywanie będzie odbywać się zgodnie z prawami i przepisami USA. (...)
        4. Siły zbrojne USA korzystają z usług polskich osób fizycznych i prawnych jako
          dostawców towarów i usług w zakresie dopuszczalnym zgodnie z prawami i
          przepisami USA.
    W myśl natomiast art. 34 ust. 2 ww. Umowy:

      Wykonawcy kontraktowi USA są zwolnieni z wszelkich podatków od osób prawnych
      oraz podatku akcyzowego, które miałyby zostać naliczone wyłącznie z tytułu
      dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA lub budowy infrastruktury dla sił
      zbrojnych USA.
      Wykonawcy kontraktowi są również zwolnieni z wszelkich podatków dochodowych
      lub podatku od zysków, które miałyby zostać naliczone przez administrację rządową
      lub samorządową Rzeczypospolitej Polskiej od części ich dochodu uzyskanego z
      umowy lub umowy o podwykonawstwo z siłami zbrojnymi USA.
    Zwolnieniu mogą podlegać zatem dochody (przychody) uzyskane w wyniku zawarcia
    umowy bezpośrednio z siłami zbrojnymi USA stacjonującymi na terytorium RP, jak również
    w wyniku zawarcia umowy między wybranym przez siły zbrojne USA wykonawcą a innym
    podmiotem (podwykonawcą), a także między podwykonawcą a dalszym podwykonawcą
    lub między dalszymi podwykonawcami.
    Na podstawie ww. przepisów status „wykonawcy kontraktowego” w rozumieniu Umowy
    EDCA przysługuje zatem:
        osobie fizycznej lub osobie prawnej, która ma miejsce zamieszkania albo siedzibę
        lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a także
        osiąga dochody z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA w
        rozumieniu art. 2 lit. a Umowy lub budowy infrastruktury dla tych sił zbrojnych, na
        podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartych z tymi siłami
        zbrojnymi lub na ich rzecz.
    Jak wynika z art. 34 ust. 2 Umowy EDCA, zwolnienie to dotyczy „wykonawców
    kontraktowych USA”, a nie „wykonawców kontraktowych”, czy „podwykonawców
    wykonawców kontraktowych USA”. Zatem rozszerzanie tego zwolnienia także na
    „podwykonawców wykonawców kontraktowych USA”, nie znajduje żadnego racjonalnego
    uzasadnienia.
    Gdyby w zakresie definicji „wykonawcy kontraktowego USA”, zawartej w ww. art. 2 lit. f
    Umowy EDCA, mieściły się przypadki świadczenia usług bądź dostaw towarów na
    podstawie jakiejkolwiek umowy, o ile w wyniku jej realizacji ostatecznym beneficjentem
    towarów lub usług będą siły zbrojne USA, skutkowałoby to tym, że łańcuch
    świadczeniodawców mógłby być nieskończoną liczbą, a warunkiem otrzymania zwrotu
    podatku byłby tylko okoliczność, że ostatecznym beneficjentem byłyby siły zbrojne USA.
    Należy przypomnieć także, że z art. 2 lit a Umowy wynika, że: „siły zbrojne USA” - oznacza
    podmiot obejmujący członków sił zbrojnych, personelu cywilnego oraz całe mienie, sprzęt
    i materiały Sił Zbrojnych USA, w tym informacje oficjalne USA, znajdujące się na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej.
    Skoro stronami Umowy EDCA są Stany Zjednoczone Ameryki i Rzeczpospolita Polska, to
    uzasadnione jest przyznanie zwolnienia podatkowego przedsiębiorcom związanym z tymi
    dwoma krajami.
    Podkreślić także należy, że cel Umowy EDCA nie dotyczy zwolnień podatkowych, lecz
    wzmocnienia współpracy między stronami, wzmocnienia zdolności stron do wypełnienia
    ich zobowiązań związanych z bezpieczeństwem oraz ze wzajemną obroną, regularnych
    konsultacji i wymiany informacji.
    Co prawda dla możliwości zastosowania zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 23a ustawy o CIT
    nie ma znaczenia, czy podmiotem administrującym realizację kontraktu, będą biura
    kontraktowe sił zbrojnych USA stacjonujące na terenie Polski, Stanów Zjednoczonych
    Ameryki bądź w wybranych krajach UE. Istotna jednak dla celów tego zwolnienia jest
    okoliczność, gdzie znajdują się siły zbrojne USA, na rzecz których świadczone są usługi.

    Skoro bowiem zwolnieniem z art. 17 ust. 1 pkt 23a ustawy o CIT objęte są (zgodnie z jego
    literalnym brzmieniem) dochody z tytułu dostarczania towarów lub budowy infrastruktury
    na rzecz sił zbrojnych USA, w rozumieniu art. 2 lit. a Umowy EDCA, to zwolnieniem tym
    objęte są dochody z tytułu dostarcza towarów i usług lub budowy infrastruktury wyłącznie
    dla sił zbrojnych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Nie można zatem zgodzić się z Państwem, że nie ma znaczenia przy zastosowaniu ww.
    zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych, czy podatnik dostarcza towary
    /usługi bądź buduje infrastrukturę na rzecz wojsk amerykańskich zlokalizowanych na
    terenie dowolnego kraju Unii Europejskiej, czy też wyłącznie na terytorium Polski.
    Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że w odniesieniu do Projektu IV realizowanego
    przez Państwa w oparciu o dokument zamówienia na rzecz firmy Y. z siedziba w Wielkiej
    Brytanii jako wykonawcy kontraktowego USA, którego końcowym odbiorcą są siły zbrojne
    USA na potrzeby żywienia sił zbrojnych USA na terytorium Niemiec, nie są spełnione
    warunki do zastosowania zwolnienia z opodatkowania dochodu, jaki Państwo otrzymują z
    tego tytułu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23a ustawy o CIT bądź art. 34 ust. 2 Umowy
    EDCA.
    W ramach wykonywanego zamówienia z Projektu IV byli Państwo podwykonawcą
    wykonawcy kontraktowego USA, a usługi cateringowe na podstawie zamówienia
    świadczone były na terytorium Republiki Federalnej Niemiec, a nie Rzeczypospolitej
    Polskiej w oparciu o zamówienia mailowe, a nie na podstawie umowy lub umowy o
    podwykonawstwo.
    Podsumowując, dochody uzyskane przez Państwa w ramach świadczenia usług
    cateringowych na zlecenie wykonawcy kontraktowego armii Stanów Zjednoczonych na
    potrzeby żywienia sił zbrojnych USA na terytorium Republiki Federalnej Niemiec z tytułu
    realizowanego Projektu IV, nie podlegają zwolnieniu z CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt
    23a ustawy o CIT bądź art. 34 ust. 2 Umowy EDCA.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.