Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.599.2024.3.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-21
Teza: Brak opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działek oraz udziału w działkach, obowiązek rozliczenia podatku VAT od sprzedaży działek, wg udziału 50% od wartości każdej z nich, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, po przekroczeniu limitu 200 000 zł ze sprzedaży działek bez uwzględniania obrotów z działalności gospodarczej jako zwolnionej od podatku VAT oraz obowiązek rejestracji jako podatnik.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; czynności-czynności podlegające opodatkowaniu; limit-limit obrotu; małżeństwo; nieruchomości-nieruchomość niezabudowana; podatek-podatek od towarów i usług-rejestracja dla potrzeb podatku od towarów i usług; sprzedaż-sprzedaż działek; współwłasność-współwłasność łączna; zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności niepodlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII. Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie podatkowe-Utrata zwolnienia podmiotowego ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII. Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie podatkowe-Zwolnienie  podmiotowe - obliczanie obortu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 1-art. 96-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 1-art. 96-ust. 3; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 1-art. 96-ust. 4; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 1-art. 96-ust. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 13; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 9

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca wraz z małżonką zostali współwłaścicielami na zasadzie małżeńskiej
    wspólności ustawowej następujących działek gruntu:
    1) Aktem notarialnym Rep. A nr (...) z 22 sierpnia 2013 r. nabyto niezabudowaną działkę
      gruntu nr (...) o powierzchni 0,3000 ha. Działkę nabyto od osoby fizycznej nie będącej
      podatnikiem podatku VAT. Od nabycia nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
      VAT.

    2) Aktem notarialnym Rep. A nr (...) z 8 września 2014 r. nabyto niezabudowaną działkę
      gruntu nr (...) o powierzchni 0,2998 ha. Działkę nabyto od osoby fizycznej nie będącej
      podatnikiem podatku VAT. Od nabycia nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
      VAT.
    3) Aktem notarialnym Rep. A nr (...) z 24 kwietnia 2015 r. nabyto niezabudowaną działkę
      gruntu nr (...) o powierzchni 0,2999 ha. Działkę nabyto od osoby fizycznej nie będącej
      podatnikiem podatku VAT. Od nabycia nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
      VAT.
    4) Aktem notarialnym Rep. A nr (...) z 6 kwietnia 2016 r. nabyto niezabudowaną działkę
      gruntu nr (...) o powierzchni 0,7371 ha. Działkę nabyto od osoby fizycznej nie będącej
      podatnikiem podatku VAT. Od nabycia nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
      VAT.
    5) Aktem notarialnym Rep. A nr (...) z 28 listopada 2016 r. nabyto udział wynoszący 2/14
      (dwie czternaste części) w niezabudowanej działce gruntu nr (...) o powierzchni 0,3063
      ha, stanowiącej drogę wewnętrzną. Udział w działce nabyto od osoby fizycznej nie
      będącej podatnikiem podatku VAT. Od nabycia nie przysługiwało prawo do odliczenia
      podatku VAT.
    6) Aktem notarialnym Rep. A nr (...) z 3 kwietnia 2017 r. nabyto niezabudowaną działkę
      gruntu nr (...) o powierzchni 0,2999 ha. Działkę nabyto od osoby fizycznej nie będącej
      podatnikiem podatku VAT. Od nabycia nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
      VAT.
    7) Aktem notarialnym Rep. A nr (...) z 20 listopada 2019 r. nabyto niezabudowaną działkę
      gruntu nr (...) o powierzchni 0,3932 ha. Działkę nabyto od osoby fizycznej nie będącej
      podatnikiem podatku VAT. Od nabycia nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
      VAT.
    Decyzją Wójta Gminy (...) z 8 września 2022 r., nr (...), dokonano zatwierdzenia podziału
    działek o numerach (...) na działki o numerach 1 (pow. 0,1346 ha), 2 (pow. 0,1414 ha), (...)
    (pow. 0,0239 ha), 6 (pow. 0,1378 ha), 7 (0,1353 ha), 8 (pow. 0,1248 ha), 9 (pow. 0,1244 ha),
    10 (pow. 0,154 ha), 11 (pow. 0,1360 ha), 12 (pow. 0,1409 ha), 13 (pow. 0,1459 ha), 14 (pow.
    0,1507 ha), 15 (pow. 0,1556 ha), 16 (pow. 0,1606 ha), (...) (pow. 0,0994 ha) i (...) (pow.
    0,0050 ha) pod warunkiem, że przy zbywaniu nowo wydzielonych działek zostaną
    ustanowione odpowiednie służebności zapewniające każdoczesnemu właścicielowi
    nowopowstałych działek dostęp do drogi publicznej. Za spełnienie warunku uważa się
    także sprzedaż wydzielonej działki gruntu wraz ze sprzedażą udziału w prawie do działki
    gruntu stanowiącej drogę wewnętrzną. Celem podziału nieruchomości było wydzielenie
    działek od nr 1 do nr (...), położonych na terenie zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej
    (...), działek od nr 6 do nr 16, położonych na terenie zabudowy mieszkaniowej
    jednorodzinnej (...), działki nr (...), położonej na terenie dróg wewnętrznych (...) oraz działki
    nr (...), położonej na terenie drogi publicznej klasy lokalnej (...), przeznaczonej na
    poszerzenie istniejącej drogi publicznej.
    Decyzją Wójta Gminy (...) z 8 września 2022 r., nr (...), dokonano zatwierdzenia podziału
    działki nr (...) na działki o numerach 3 (pow. 0,153 ha), 4 (pow. 0,1263 ha), 5 (pow. 0,156 ha)
    i (...) (pow. 0,0260 ha) pod warunkiem, że przy zbywaniu nowo wydzielonych działek
    zostaną ustanowione odpowiednie służebności zapewniające każdoczesnemu
    właścicielowi nowopowstałych działek dostęp do drogi publicznej. Za spełnienie warunku
    uważa się także sprzedaż wydzielonej działki gruntu wraz ze sprzedażą udziału w prawie
    do działki gruntu stanowiącej drogę wewnętrzną. Celem podziału nieruchomości było
    wydzielenie działek od nr 3 do nr 5, położonych na terenie zabudowy mieszkaniowej
    jednorodzinnej (...) oraz działki nr (...), położonej na terenie dróg wewnętrznych (...).
    Zatwierdzenia projektu podziału dokonano na wniosek Wnioskodawcy i jego małżonki, na
    podstawie postanowienia Wójta Gminy (...) nr (...) z 19 lipca 2022 r. pozytywnie
    opiniującego wstępny projekt podziału, uznając go za zgodny z ustaleniami miejscowego

    planu zagospodarowania przestrzennego gminy (...), zatwierdzonego Uchwałą (...) Rady
    Gminy (...) z dnia 25 lutego 2022 r.
    Przedmiotem wniosku są działki o numerach 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15 i
    16 – łącznie 16 działek gruntu położonych na terenie zabudowy mieszkaniowej
    jednorodzinnej, zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego gminy
    (...), zatwierdzonego Uchwałą (...) Rady Gminy (...) z dnia 25 lutego 2022 r.
    Działki nabyto prywatnie od osoby fizycznej, poza systemem VAT, więc z tytułu nabycia
    działek nie wystawiono żadnej faktury VAT ani nie odliczono VAT naliczonego. Żadna z
    przedmiotowych działek nie jest zabudowana, nie prowadzili Państwo żadnej akcji
    marketingowej celem ich sprzedaży, nie prowadzą Państwo też działalności
    deweloperskiej polegającej na obrocie nieruchomościami lub budowie domów
    mieszkalnych. Jedynymi działaniami w zakresie wymienionych nieruchomości było:
    wydzielenie drogi wraz z innymi właścicielami okolicznych działek, utwardzenie w roku
    2023 drogi wewnętrznej (bez nawierzchni, droga szutrowa), a także doprowadzenie w
    roku bieżącym do działek wody i energii elektrycznej ze środków własnych Wnioskodawcy
    i jego małżonki. Nie udzielali Państwo żadnych pełnomocnictw do zarządzania
    przedmiotowymi działkami lub do działania w sprawach dotyczących ich sprzedaży. Na
    dzień złożenia niniejszego wniosku nie ma zawartej żadnej umowy sprzedaży, nie
    występowali Państwo również o pozwolenia na budowę na tych działkach. Przedmiotowe
    działki gruntu od momentu dokonania podziału nie są wykorzystywane ani do celów
    gospodarczych, ani rolnych. Działki nie są wykorzystywane do żadnej działalności oraz nie
    były i nie będą udostępniane osobom trzecim. Działki są uzbrojone w sieci, tj.
    wodociągową, kanalizacyjną i elektryczną.
    Do momentu zbycia danej działki nie będą ponoszone na niej jakiekolwiek inwestycje. Nie
    zawierali Państwo do tej pory żadnych umów przedwstępnych w sprawie tych działek.
    Działki stanowiące drogę wewnętrzną będą sprzedawane w równych udziałach łącznie ze
    zbywanymi działkami pod zabudowę.
    Nabycie działek objętych zapytaniem nastąpiło dla celów zabezpieczenia finansowego
    rodziny oraz ewentualną realizację celu mieszkaniowego Wnioskodawcy i jego małżonki
    oraz ich dzieci.
    Dodatkowo należy wskazać, że aktem notarialnym Rep. A nr (...) z 2 listopada 2015 r.
    Wnioskodawca oraz jego małżonka nabyli w drodze darowizny od rodziców
    Wnioskodawcy udział w 1/2 części niezabudowanej nieruchomości o łącznej powierzchni
    1,7453 ha, położonej w (...) – składającej się z działki nr 17 (oznaczona w ewidencji gruntów
    jako grunty orne RIVb i RV) i działki nr 18 (oznaczona w ewidencji gruntów jako grunty
    orne RV). Wnioskodawca wraz z małżonką rozważają sprzedaż także tego udziału w 1/2
    części w opisanych wyżej działkach. Na opisanych wyżej działkach nie ponoszono żadnych
    nakładów finansowych na ich uzbrojenie w media, wydzielenie drogi, utwardzenie drogi,
    itp. Udziały w działkach nr 17 i 18 nabyto prywatnie w drodze darowizny od osób
    fizycznych – rodziców Wnioskodawcy, poza systemem VAT, więc z tytułu nabycia udziału w
    działkach nie wystawiono żadnej faktury VAT ani nie odliczono VAT naliczonego. Żadna z
    przedmiotowych działek nie jest zabudowana, nie prowadzono żadnej akcji
    marketingowej celem ich sprzedaży. W miejscowym planie zagospodarowania
    przestrzennego, uchwalonym Uchwałą nr (...) Rady Miejskiej w (...) z 11 lipca 2005 r., działki
    przeznaczone są pod zabudowę przemysłowo-składową.
    Wnioskodawca i jego małżonka oświadczają, że elementy stanu faktycznego i zdarzenia
    przyszłego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są
    przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli
    celno-skarbowej oraz, że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do tej istoty
    w żadnej decyzji ani postępowaniu podatkowym.

## Dodatkowe informacje

:

    1) Wnioskodawca i jego małżonka posiadają nieograniczony obowiązek podatkowy w
      Polsce.
    2) Przedmiotowe działki gruntu, objęte niniejszym wnioskiem, w tym udział w 1/2 części
      działek nr 17 i 18, nie były objęte umową najmu, dzierżawy, ani umową o podobnym
      charakterze.
    3) Czynności podejmowane przez Wnioskodawcę i jego małżonkę wobec
      przedmiotowych działek gruntu nie były podejmowane w sposób zorganizowany,
      ciągły i profesjonalny.
    4) Do tej pory ani Wnioskodawca, ani jego małżonka nie dokonywali obrotu
      nieruchomościami poza sprzedażą swego mieszkania w roku 2006 celem pozyskania
      środków na nabycie domu, w którym obecnie zamieszkują.
    5) Wnioskodawca i jego małżonka nie podejmowali i nie zamierzają podejmować żadnych
      aktywnych działań marketingowych wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia o
      sprzedaży działek gruntu.
    6) Miejscowe plany zagospodarowania przestrzennego zostały opracowane z inicjatywy
      gminy (...) (dotyczy działek o numerach 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15 i 16)
      oraz miasta (...) (dotyczy działek nr 17 i 18).
    7) Przedmiotowe działki były przez cały czas ich posiadania odłogowane. Nie była na nich
      prowadzona produkcja rolna.
    8) Przed sprzedażą przedmiotowe działki nie będą udostępniane nabywcom na cele
      budowlane.
    9) Wnioskodawca i jego małżonka nie prowadził, nie prowadzi i nie będzie prowadził
      działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, usług deweloperskich
      lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.
    10) Wnioskodawca i jego małżonka nie występowali ani o zmianę planu zagospodarowania
      przestrzennego, ani o wyłączenie działek z produkcji rolnej.
    11) Wnioskodawca i jego małżonka nie będą reinwestować pieniędzy uzyskanych ze
      sprzedaży działek w jakiekolwiek inwestycje związane z nieruchomościami, tylko
      wykorzystają je wyłącznie na bieżące potrzeby własne i członków rodziny.
    12) Najwcześniejszą datą sprzedaży przedmiotowych działek będzie rok 2025, a więc
      ponad 5 lat od daty nabycia ostatniej z działek gruntu.
    Wnioskodawca od roku 2005 prowadzi indywidualną działalność gospodarczą jako lekarz
    pod firmą (...) i jest podmiotem zwolnionym przedmiotowo z podatku VAT na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a) ustawy o VAT.
    Doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    1. Przez zabezpieczenie finansowe rozumieją Państwo zabezpieczenie rodzinnego,
      zgromadzonego majątku przed mogącymi się pojawić w przyszłości zagrożeniami w
      postaci inflacji, niewypłacalności instytucji finansowych, denominacji pieniądza,
      rozruchami lub wojnami mogącymi spowodować deprecjację (spadek wartości)
      majątku rodzinnego. Jest to pojęcie znane powszechnie, więc nie powinno budzić
      wątpliwości. Szczególną formą zabezpieczenia finansowego jest nabycie
      nieruchomości, które z reguły nie poddają się w większym stopniu wskazanym wyżej
      zagrożeniom, utrzymując swoją wartość. Natomiast w przypadku pojawienia się
      konieczności wydatkowania środków pieniężnych na inne potrzeby rodzinne (leczenie,
      profilaktyka i ochrona zdrowia, wypoczynek, wspomaganie członków rodziny,
      zapewnienie godziwego bytu sobie i członkom rodziny, etc.), jak to będzie miało
      miejsce w Państwa rodzinie, zbycie części majątku w postaci nieruchomości pozwala
      na odzyskanie funduszy w formie pieniężnej, uprzednio ulokowanych w
      nieruchomościach.

    2. Pytanie „W jaki sposób wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał Pan lub
      Pana żona udziały w działkach nr 17 i nr 18 od momentu nabycia w drodze darowizny
      do chwili sprzedaży? W szczególności proszę wskazać:
      a) czy korzystał/korzysta/będzie korzystał Pan lub Pana żona z działki nr 17 i nr 18 dla
        swoich celów osobistych (w jaki sposób?)?
      b) czy oddawał/oddaje/zamierza oddawać Pan lub Pana żona działki nr 17 i nr 18 w
        najem, dzierżawę albo do używania na podstawie innych umów? Jeśli tak, to proszę
        wskazać:
      - w jakim okresie udostępniał/udostępnia/zamierza udostępniać Pan lub Pana żona
        działki nr 17 i nr 18 osobom trzecim?
      - czy udostępniał/udostępnia/zamierza udostępniać Pan lub Pana żona te
        nieruchomości odpłatnie czy bezpłatnie?
      Odpowiedź: Nie wykorzystywali, nie wykorzystują i nie będą Państwo wykorzystywać
      (ani Wnioskodawca, ani Zainteresowany) udziałów w działkach nr 17 i 18 do celów
      osobistych, a więc:
      a) odpowiedź, jak wyżej,
      b) nie oddawali, nie oddają i nie zamierzają Państwo oddawać udziałów w działkach nr
        17 i 18 w najem, dzierżawę albo do używania na podstawie innych umów.
    3. Nie zawierali i nie będą Państwo zawierać (ani Wnioskodawca, ani Zainteresowany)
      żadnych umów przedwstępnych sprzedaży z przyszłym nabywcą udziałów w działkach
      nr 17 i 18.
    4. Pytanie „Czy udzielił/udzieli Pan lub Pana żona przyszłemu nabywcy udziałów w
      działkach nr 17 i nr 18 lub jakiejkolwiek innej osobie np. pośrednikowi,
      pełnomocnictwa bądź innego umocowania prawnego do występowania w imieniu
      Pana lub Pana żony w sprawach, które dotyczą przedmiotowych działek? Jeśli tak:
      a) jakie działania podejmie podmiot działający jako pełnomocnik Pana lub Pana żony w
        związku ze sprzedażą udziałów w działkach nr 17 i nr 18?
      b) kto (Pan lub Pana żona, czy podmiot działający jako pełnomocnik) będzie pokrywał
        koszty tych działań?
      c) jaki jest/będzie zakres pełnomocnictwa, które Pan lub Pana żona udzielił/udzieli”?
      Odpowiedź: Nie udzielali i nie zamierzają Państwo udzielać (ani Wnioskodawca, ani
      Zainteresowany) ani przyszłemu nabywcy, ani innym osobom np. pośrednikom,
      pełnomocnictw bądź innych umocowań prawnych do występowania w imieniu
      kogokolwiek z Państwa w sprawach dotyczących przedmiotowych działek.
    5. W stosunku do działek nr 17 i 18 do dnia sprzedaży udziałów w tych działkach nie
      zamierzają Państwo prowadzić i nie będą Państwo wykonywać (ani Wnioskodawca, ani
      Zainteresowany) jakichkolwiek działań, które mogłyby zwiększyć wartość tych działek
      lub uatrakcyjnić je dla celów sprzedaży.
    6. W okresie od złożenia wniosku do momentu sprzedaży nie zawrą Państwo (ani
      Wnioskodawca, ani Zainteresowany) żadnej umowy przedwstępnej oraz nie wystąpią
      Państwo o pozwolenie na budowę.
    7. Nie zamierzają Państwo (ani Wnioskodawca, ani Zainteresowany) nabywać w
      przyszłości nieruchomości w celu ich sprzedaży. Nadmieniają Państwo ponownie, że
      działki będące przedmiotem wniosku także nie zostały przez Państwa nabyte w celu
      ich sprzedaży, lecz wyłącznie w celu zabezpieczenia finansowego rodziny na przyszłość.
    8. Pytanie „Czy do dnia sprzedaży zawrze Pan lub Pana żona z przyszłym nabywcą działek
      nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15 i 16 umowę przedwstępną sprzedaży?
      Jeżeli tak, proszę wskazać:

      a) jakie będą warunki umowy przedwstępnej?
      b) czy po zawarciu umowy przedwstępnej przyszły nabywca będzie inwestował w
        infrastrukturę na ww. działkach? Jeśli tak – jakie działania podejmie do momentu
        zawarcia finalnej umowy sprzedaży?
      c) czy w tej umowie zostaną ustalone warunki, które muszą zostać spełnione w celu
        zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej prawo własności udziałów w
        ww. działkach? Jeśli tak – to jakie”?
      Odpowiedź: Do dnia sprzedaży nie zawrą Państwo (ani Wnioskodawca, ani
      Zainteresowany) z przyszłym nabywcą wymienionych działek żadnej przedwstępnej
      umowy sprzedaży.
    9. Pytanie „Czy do dnia sprzedaży udzieli Pan lub Pana żona przyszłemu nabywcy działek
      nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15 i 16 lub jakiejkolwiek innej osobie np.
      pośrednikowi, pełnomocnictwa bądź innego umocowania prawnego do występowania
      w imieniu Pana lub Pana żony w sprawach, które dotyczą przedmiotowych działek?
      Jeśli tak:
      a) jakie działania podejmie podmiot działający jako pełnomocnik Pana lub Pana żony w
        związku ze sprzedażą ww. działek?
      b) kto (Pan lub Pana żona, czy podmiot działający jako pełnomocnik) będzie pokrywał
        koszty tych działań?
      c) jaki będzie zakres pełnomocnictwa, które Pan lub Pana żona udzieli”?
      Odpowiedź: Do dnia sprzedaży nie udzielą Państwo (ani Wnioskodawca, ani
      Zainteresowany) w Państwa imieniu pełnomocnictwa lub innego umocowania
      prawnego ani przyszłemu nabywcy ani żadnej innej osobie, np. pośrednikowi, do
      występowania w Państwa imieniu w sprawach, które dotyczą wymienionych działek.
    10. Pytanie „Czy od dnia nabycia do dnia sprzedaży działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11,
      12, 13, 14, 15 i 16 poczynił/poczyni Pan lub Pana żona jakiekolwiek nakłady na ich
      ulepszenie, poza nakładami opisanymi we wniosku”?
      Odpowiedź: Od dnia nabycia do dnia sprzedaży wymienionych działek nie poczynili i
      nie poczynią Państwo (ani Wnioskodawca, ani Zainteresowany) innych nakładów na
      wymienione działki, poza nakładami opisanymi we wniosku.
    11. Nie uatrakcyjniali i nie będą Państwo uatrakcyjniać (ani Wnioskodawca, ani
      Zainteresowany) wskazanych we wniosku działek w celu podniesienia ich wartości,
      poza nakładami opisanymi we wniosku.
    12. Nie mieli Państwo (ani Wnioskodawca, ani Zainteresowany) żadnego wpływu na
      przeznaczenie wymienionych działek w miejscowym planie zagospodarowania
      przestrzennego.
    Pytania
    1. Czy sprzedaż przedmiotowych działek wszystkich łącznie lub każdej z osobna, a także
      sprzedaż udziału w 1/2 części działek nr 17 i 18, będzie opodatkowana podatkiem od
      towarów i usług (VAT)? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
    2. Czy w przypadku, gdy odpowiedź na pytanie nr 1 będzie twierdząca, to Wnioskodawca
      będzie zobligowany do rozliczenia podatku VAT od sprzedaży działek wg udziału 50%
      od wartości każdej z nich, w ramach swojej działalności gospodarczej, po
      przekroczeniu limitu 200 000 zł ze sprzedaży działek bez uwzględniania obrotów ze
      swojej działalności gospodarczej jako zwolnionej z podatku VAT na podstawie art. 43
      ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)
    3. Czy w przypadku, gdy odpowiedź na pytanie nr 1 będzie twierdząca, to małżonka
      Wnioskodawcy będzie zobligowana do zarejestrowania się do podatku VAT i

      rozliczenia sprzedaży działek wg udziału 50% od wartości każdej z nich po
      przekroczeniu limitu sprzedaży 200 000 zł ze sprzedaży działek proporcjonalnie w
      pierwszym roku podatkowym na podstawie art. 113 ust. 9 i 10 ustawy o VAT? (

## Pytanie

oznaczone we wniosku nr 4)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Pytanie nr 1.
    Uważa Pan, że nie będzie ani Pana, ani Pana żony dotyczył obowiązek zapłaty podatku VAT
    przy sprzedaży przedmiotowych działek dokonanej w całości jednorazowo lub w dłuższym
    okresie pojedynczo każdej z nich z uwagi na zwykłe wykonywanie prawa własności do tych
    działek gruntu.
    Dostawa towarów podlega opodatkowaniu VAT wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest
    przez podmiot mający status podatnika VAT i działającego w takim charakterze w
    odniesieniu do danej transakcji. Zgodnie bowiem z art. 15 ust. 1 ustawy VAT podatnikami
    są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby
    fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez
    względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z kolei stosownie do treści art. 15 ust. 2
    ustawy VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów,
    handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
    rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
    obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W świetle powyższych przepisów uznanie, że osoba fizyczna dokonując sprzedaży gruntów
    działa jako podatnik prowadzący działalność gospodarczą, wymaga ustalenia, że jej
    działalność ma charakter zawodowy (profesjonalny), stały (charakteryzujący się
    powtarzalnością czynności) i zorganizowany.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem
    Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na
    działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może
    bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w przypadku gdy zainteresowany
    podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę,
    która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując
    aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów
    zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza
    zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu
    do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny
    każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    W orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego (NSA) po wspomnianym wyżej
    wyroku TSUE przyjmuje się, że przy ocenie działalności osoby sprzedającej nieruchomości
    należy uwzględniać działania na poszczególnych etapach aktywności sprzedającego w ich
    całokształcie, a nie wyłącznie osobno. Należy przede wszystkim mieć na uwadze te
    elementy, które łączą się z nakładami inwestycyjnymi wykraczającymi poza standardowe
    działania zarządu majątkiem prywatnym (por. wyroki NSA z: 9 października 2014 r., I FSK

    2145/13; 3 marca 2015 r., I FSK 1859/13; 11 czerwca 2015 r., I FSK 716/14 i 29 listopada
    2016 r., I FSK 636/15). Istotne znaczenie mają obiektywne, a nie subiektywne przesłanki
    pozwalające odróżnić działania o cechach zawodowych, od tych, które mieszczą się w
    granicach dysponowania majątkiem prywatnym (por. wyrok NSA z 12 kwietnia 2018 r., I
    FSK 45/18 oraz prawomocny wyrok WSA w Gdańsku z 11 października 2022 r., I SA/Gd 816
    /22).
    W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny
    towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w
    celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności
    gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie
    realizowana transakcja. Co do zasady osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach
    zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
    Powyższe poglądy są w pełni podzielane zarówno przez sądy administracyjne (por. wyrok
    NSA z 22 lutego 2023 r., I FSK 1727/19 i przywołane w nim orzecznictwo), jak i
    Ministerstwo Finansów – zob. interpretacje indywidualne Dyrektora KIS z 7 sierpnia 2023
    r., nr 0113-KDIPT1-1.4012.399.2023.2.MH; z 13 czerwca 2023 r., nr 0112-KDIL3.
    4012.260.2023.1.EW; z 29 maja 2024 r., nr 0114-KDIP3-1.4011.260.2024.4.MS2; z 16 maja
    2024 r., nr 0114-KDIP3-2.4011.278.2024.3.MJ oraz z 6 czerwca 2024 r., nr 0114-KDIP3-
    1.4011.283.2024.4.LS. W ostatniej z przywołanych interpretacji organ interpretacyjny
    trafnie powołał się na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 4 kwietnia 2019 r., II
    FSK 1100/17, w którym Sąd stwierdził, że o spełnieniu cechy zorganizowania i ciągłości
    absolutnie nie świadczy ani podział działki na mniejsze, ani wydzielenie drogi, jak również
    ewentualne zlecenie czynności związanych ze sprzedażą wyodrębnionych działek
    pośrednikowi. Nie można przyjąć, aby tego rodzaju działania istotnie odbiegały od
    normalnego wykonywania prawa własności, a nadto, że dokonując sprzedaży
    rozczłonkowanych fragmentów jednego zbioru (jednej działki gruntu) osoba zbywająca z
    operacji tych uczyniła sobie stałe (nie okazjonalne) źródło zarobkowania.
    Właściwe jest zatem wykluczenie osób fizycznych z grona podatników podatku VAT w
    przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących
    część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży,
    bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej. W tym
    kontekście, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna
    dokonuje jednorazowych, okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle
    regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności
    gospodarczej.
    Zbycie nawet kilkunastu działek budowlanych, powstałych z podziału gruntu rolnego, nie
    stanowi działalności handlowej podlegającej opodatkowaniu VAT, gdy brak jest przesłanek
    świadczących o takiej aktywności sprzedawcy w przedmiocie zbycia przedmiotowych
    gruntów, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, co wskazuje, że w takim przypadku mamy do
    czynienia z czynnościami mieszczącymi się w ramach zarządu majątkiem prywatnym –
    niemającym cech działalności gospodarczej w rozumieniu VAT, jak trafnie podkreślił NSA
    w wyroku z 4 lipca 2023 r., I FSK 427/23. Każdemu zbywcy składnika majątkowego zależy
    przy tym, aby doszło do transakcji zbycia oraz aby cena zbycia była jak najwyższa. Jak
    wskazał NSA w wyroku z 24 czerwca 2021 r., II FSK 462/20, zarząd majątkiem swym
    zakresem obejmuje także rozporządzanie składnikami majątku polegające na zbywaniu
    tych składników z zyskiem, które stanowi element wykonywania prawa własności.
    W orzecznictwie NSA przyjmuje się, że przy ocenie działalności osoby sprzedającej
    nieruchomości należy uwzględniać czynności podejmowane na poszczególnych etapach
    aktywności sprzedającego w ich całokształcie. Należy przede wszystkim mieć na uwadze te
    elementy, które łączą się z nakładami inwestycyjnymi wykraczającymi poza standardowe
    działania zarządu majątkiem prywatnym. To, czy dana osoba fizyczna sprzedając działki
    budowlane działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność

    gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie
    przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej
    osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności
    przybierają formę zorganizowaną (np. nabycie terenu już przeznaczonego pod zabudowę,
    jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu
    sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o
    warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze). Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg
    powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu
    zaistnienia pojedynczych z tych okoliczności (por. wyroki NSA: z 17 stycznia 2013 r., I FSK
    239/12; z 29 kwietnia 2014 r., I FSK 621/13, z 9 maja 2014 r., I FSK 811/13). Akcentuje się,
    że dotychczasowy sposób użytkowania gruntów, czy motywy ich nabycia mają znaczenie
    drugorzędne, ponieważ decydujące są przesłanki o charakterze przedmiotowym,
    obrazujące stopień aktywności sprzedającego w zakresie wyprzedaży swojego majątku
    (por. np. wyroki NSA: z 3 marca 2015 r., I FSK 1859/13; z 17 czerwca 2015 r., I FSK 193/15).
    Nie mają więc znaczenia zamiar, czy motywy, jakimi kieruje się dany podmiot ani jakie
    potrzeby zaspokaja z uzyskanych środków pieniężnych. Istotne znaczenie mają bowiem
    obiektywne, a nie subiektywne przesłanki pozwalające odróżnić działania noszące cechy
    zawodowe od tych, które mieszczą się w granicach dysponowania majątkiem prywatnym.
    Co prawda w wyroku z 31 stycznia 2013 r. w sprawie I FSK 237/12 NSA wyraził pogląd, że
    przedmiotem profesjonalnego obrotu mogą być również składniki majątku nabyte
    pierwotnie do celów osobistych i w takich celach wykorzystywane, jednak najważniejsze
    jest to, by w momencie sprzedaży gruntów podatnik podjął w istocie aktywne i planowe
    działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez handlowców, czego nie można się doszukać w podjętych przez
    nas czynnościach wobec przedmiotowych działek gruntu.
    W rozpatrywanej obecnie sprawie podkreślają Państwo, że nie dokonywali Państwo na
    przedmiotowych działkach żadnych działań zbliżonych do działalności deweloperskiej,
    profesjonalnej, ani żadnych dodatkowych czynności mających charakter wykonywania
    działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, poza dokonaniem
    podziału, wydzieleniem i utwardzeniem drogi oraz uzbrojeniem działek w kanalizację,
    prąd i wodę. Tak więc uważają Państwo, że sprzedaż powstałych w wyniku podziału
    działek nie jest w ogóle objęta podatkiem VAT. W analizowanej sytuacji brak będzie
    podstaw do uznania Pana i Pana żony za podatników podatku od towarów i usług w
    zakresie czynności sprzedaży przedmiotowych działek gruntu, gdyż będzie to wyłącznie
    działanie osób fizycznych polegające na zarządzaniu majątkiem prywatnym, nie
    związanym z działalnością opodatkowaną prowadzoną przez Pana i Pana żonę. Nie
    wystąpi bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzałyby, że sprzedaż
    przedmiotowych działek będzie wypełniała przesłanki działalności gospodarczej. Tym
    samym, Pana zdaniem, opisana sprzedaż nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem
    VAT.
    Pytanie nr 3.
    W przypadku, gdy odpowiedź na pytanie nr 1 będzie ze strony organu interpretacyjnego
    twierdząca, to Wnioskodawca będzie zobligowany do rozliczenia podatku VAT od
    sprzedaży działek wg udziału 50% od wartości każdej z nich, w ramach swojej działalności
    gospodarczej, po jej obowiązkowym rozszerzeniu o działalność polegającą na obrocie
    nieruchomościami, ale dopiero po przekroczeniu limitu 200 000 zł ze sprzedaży działek.
    Zgodnie z przepisami art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. b) ustawy o VAT do wartości sprzedaży, o
    której mowa w art. 113 ust. 1 nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego
    świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, z wyjątkiem usług,
    o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 ustawy o VAT. Skoro zatem
    Wnioskodawca jest zwolniony z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19, to wartość

    świadczonych przez niego usług, zwolnionych z VAT, nie jest wliczana do limitu, o którym
    mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
    Pytanie nr 4.
    W przypadku, gdy odpowiedź na pytanie nr 1 będzie twierdząca, to małżonka
    Wnioskodawcy będzie zobligowana do zarejestrowania się do podatku VAT i rozliczenia
    sprzedaży działek wg udziału 50% od wartości każdej z nich dopiero po przekroczeniu
    limitu sprzedaży 200 000 zł proporcjonalnie w danym roku podatkowym, zgodnie z
    przepisami art. 113 ust. 1, 9 i 10 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku – jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zatem, należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu
    powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do
    rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7
    ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług,
    również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi
    odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24
    października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.
    Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego
    nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zwanej dalej
    „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
        a) określone udziały w nieruchomości;
        b) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości;
        c) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
          prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej
          części.

    Należy w tym miejscu wyjaśnić, że prawo dopuszcza, aby własność tej samej rzeczy
    przysługiwała niepodzielnie kilku osobom. W świetle art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia
    1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i
    charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku
    podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów
    poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności.
    Zgodnie z art. 196 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    Na podstawie art. 196 § 2 ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.
      Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
    Przepis art. 198 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:
      Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych
      współwłaścicieli.
    Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu
    na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez
    zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że
    współwłaściciel może zbyć swój udział.
    Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie
    nieruchomości gruntowych, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o
    której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1
    pkt 1 ustawy.
    Należy podkreślić, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik
    przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne
    świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane
    przez podatnika.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich

    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    W tym miejscu należy również wskazać, że na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie, w art. 12 ust. 1 lit. b) powołanej Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:
      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności dostawy terenu budowlanego.
    Zgodnie z art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      „Teren budowlany” to każdy grunt nieuzbrojony lub uzbrojony, uznawany za teren
      budowlany przez państwa członkowskie.
    W myśl art. 2 ust. 1 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Opodatkowaniu VAT podlegają następujące transakcje: odpłatna dostawa towarów
      na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim
      charakterze; (...).
    Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być
    każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym
    czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność
    gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących
    usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych
    za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Właściwym zatem jest
    wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży,
    przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj.
    majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych
    czynności w ramach działalności gospodarczej.

    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych.
    „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez
    nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.
    Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania
    danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    W orzeczeniu z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko
    Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko
    Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10), Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej stwierdził, że dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać
    za objętą podatkiem od wartości dodanej pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi
    jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.
    Z ww. orzeczenia wynika również, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem
    prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności
    gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium
    rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza
    zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność
    gospodarczą. Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany
    podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę,
    która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując
    aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów
    zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza
    zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,
    wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową
    (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu
    nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę
    zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie,
    wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży
    działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach
    zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym

    charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg
    powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu
    zaistnienia pojedynczych z nich.
    Z okoliczności sprawy wynika, że zostali Państwo współwłaścicielami na zasadzie
    małżeńskiej wspólności ustawowej działek gruntu nr (...) oraz udziału w działce nr (...). Na
    Państwa wniosek 8 września 2022 r. dokonano zatwierdzenia podziału działek o nr. (...) na
    działki o nr. 1, 2, (...), 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, (...) i (...) oraz podziału działki nr (...)
    na działki o nr 3, 4, 5 i (...), pod warunkiem, że przy zbywaniu nowo wydzielonych działek
    zostaną ustanowione odpowiednie służebności zapewniające każdoczesnemu
    właścicielowi nowopowstałych działek dostęp do drogi publicznej. Przedmiotem wniosku
    są działki o numerach 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15 i 16 – łącznie 16 działek
    gruntu położonych na terenie zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej, zgodnie z
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Działki nabyli Państwo od osoby
    fizycznej, z tytułu nabycia działek nie wystawiono żadnej faktury VAT ani nie odliczono VAT
    naliczonego. Żadna z przedmiotowych działek nie jest zabudowana, nie prowadzili
    Państwo żadnej akcji marketingowej celem ich sprzedaży, nie prowadzą Państwo też
    działalności deweloperskiej polegającej na obrocie nieruchomościami lub budowie
    domów mieszkalnych. Jedynymi działaniami w zakresie wymienionych nieruchomości
    było: wydzielenie drogi wraz z innymi właścicielami okolicznych działek, utwardzenie w
    roku 2023 drogi wewnętrznej (bez nawierzchni, droga szutrowa), a także doprowadzenie
    w roku bieżącym do działek wody i energii elektrycznej z Państwa środków własnych. Nie
    udzielali Państwo żadnych pełnomocnictw do zarządzania przedmiotowymi działkami lub
    do działania w sprawach dotyczących ich sprzedaży. Nie ma zawartej żadnej umowy
    sprzedaży, nie występowali Państwo również o pozwolenia na budowę na tych działkach.
    Przedmiotowe działki gruntu od momentu dokonania podziału nie są wykorzystywane ani
    do celów gospodarczych, ani rolnych. Działki nie są wykorzystywane do żadnej działalności
    oraz nie były i nie będą udostępniane osobom trzecim. Działki są uzbrojone w sieci, tj.
    wodociągową, kanalizacyjną i elektryczną. Do momentu zbycia danej działki nie będą
    ponoszone na niej jakiekolwiek inwestycje. Nie zawierali Państwo do tej pory żadnych
    umów przedwstępnych w sprawie tych działek. Działki stanowiące drogę wewnętrzną
    będą sprzedawane w równych udziałach łącznie ze zbywanymi działkami pod zabudowę.
    Nabycie działek objętych zapytaniem nastąpiło dla celów zabezpieczenia finansowego
    rodziny oraz ewentualną realizację Państwa oraz Państwa dzieci celu mieszkaniowego.
    Dodatkowo nabyli Państwo w drodze darowizny od Pana rodziców udział w 1/2 części
    niezabudowanej nieruchomości składającej się z działki nr 17 i nr 18. Rozważają Państwo
    sprzedaż także tego udziału w 1/2 części w opisanych wyżej działkach. Na opisanych wyżej
    działkach nie ponoszono żadnych nakładów finansowych na ich uzbrojenie w media,
    wydzielenie drogi, utwardzenie drogi, itp. Z tytułu nabycia udziału w działkach nr 17 i 18
    nie wystawiono żadnej faktury VAT ani nie odliczono VAT naliczonego. Żadna z
    przedmiotowych działek nie jest zabudowana, nie prowadzono żadnej akcji
    marketingowej celem ich sprzedaży. W miejscowym planie zagospodarowania
    przestrzennego działki te przeznaczone są pod zabudowę przemysłowo-składową.
    Przedmiotowe działki gruntu, objęte niniejszym wnioskiem, w tym udział w 1/2 części
    działek nr 17 i 18, nie były objęte umową najmu, dzierżawy, ani umową o podobnym
    charakterze. Do tej pory nie dokonywali Państwo obrotu nieruchomościami poza
    sprzedażą swego mieszkania w roku 2006 celem pozyskania środków na nabycie domu, w
    którym obecnie Państwo zamieszkują. Nie podejmowali i nie zamierzają Państwo
    podejmować żadnych aktywnych działań marketingowych wykraczających poza zwykłe
    formy ogłoszenia o sprzedaży działek gruntu. Miejscowe plany zagospodarowania
    przestrzennego zostały opracowane z inicjatywy gminy (dotyczy działek o numerach 1, 2,
    3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15 i 16) oraz miasta (dotyczy działek nr 17 i 18).
    Przedmiotowe działki były przez cały czas ich posiadania odłogowane. Nie była na nich
    prowadzona produkcja rolna. Przed sprzedażą przedmiotowe działki nie będą
    udostępniane nabywcom na cele budowlane. Nie prowadzili, nie prowadzą i nie będą
    Państwo prowadzili działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, usług

    deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Nie występowali
    Państwo ani o zmianę planu zagospodarowania przestrzennego, ani o wyłączenie działek z
    produkcji rolnej. Nie będą Państwo reinwestować pieniędzy uzyskanych ze sprzedaży
    działek w jakiekolwiek inwestycje związane z nieruchomościami, tylko wykorzystają je
    wyłącznie na bieżące potrzeby własne i członków rodziny. Od roku 2005 prowadzi Pan
    indywidualną działalność gospodarczą jako lekarz i jest Pan podmiotem zwolnionym
    przedmiotowo z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a) ustawy.
    Przez zabezpieczenie finansowe rozumieją Państwo zabezpieczenie rodzinnego,
    zgromadzonego majątku przed mogącymi się pojawić w przyszłości zagrożeniami w
    postaci inflacji, niewypłacalności instytucji finansowych, denominacji pieniądza,
    rozruchami łub wojnami mogącymi spowodować deprecjację (spadek wartości) majątku
    rodzinnego. Szczególną formą zabezpieczenia finansowego jest nabycie nieruchomości,
    które z reguły nie poddają się w większym stopniu wskazanym wyżej zagrożeniom,
    utrzymując swoją wartość. Natomiast w przypadku pojawienia się konieczności
    wydatkowania środków pieniężnych na inne potrzeby rodzinne (leczenie, profilaktyka i
    ochrona zdrowia, wypoczynek, wspomaganie członków rodziny, zapewnienie godziwego
    bytu sobie i członkom rodziny, etc.), jak to będzie miało miejsce w Państwa rodzinie, zbycie
    części majątku w postaci nieruchomości pozwala na odzyskanie funduszy w formie
    pieniężnej, uprzednio ulokowanych w nieruchomościach.
    Nie wykorzystywali, nie wykorzystują i nie będą Państwo wykorzystywać udziałów w
    działkach nr 17 i 18 do celów osobistych, jak również nie oddawali, nie oddają i nie
    zamierzają Państwo oddawać udziałów w działkach nr 17 i 18 w najem, dzierżawę albo do
    używania na podstawie innych umów.
    Nie zawierali i nie będą Państwo zawierać żadnych umów przedwstępnych sprzedaży z
    przyszłym nabywcą udziałów w działkach nr 17 i 18.
    Nie udzielali i nie zamierzają Państwo udzielać (ani Wnioskodawca, ani Zainteresowany)
    ani przyszłemu nabywcy, ani innym osobom np. pośrednikom, pełnomocnictw bądź
    innych umocowań prawnych do występowania w imieniu kogokolwiek z Państwa w
    sprawach dotyczących przedmiotowych działek nr 17 i 18.
    W stosunku do działek nr 17 i 18 do dnia sprzedaży udziałów w tych działkach nie
    zamierzają Państwo prowadzić i nie będą Państwo wykonywać jakichkolwiek działań, które
    mogłyby zwiększyć wartość tych działek lub uatrakcyjnić je dla celów sprzedaży.
    W okresie od złożenia wniosku do momentu sprzedaży nie zawrą Państwo żadnej umowy
    przedwstępnej oraz nie wystąpią Państwo o pozwolenie na budowę.
    Nie zamierzają Państwo nabywać w przyszłości nieruchomości w celu ich sprzedaży.
    Do dnia sprzedaży nie zawrą Państwo z przyszłym nabywcą działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8,
    9, 10, 11, 12, 13, 14, 15 i 16 żadnej przedwstępnej umowy sprzedaży.
    Do dnia sprzedaży nie udzielą Państwo w Państwa imieniu pełnomocnictwa lub innego
    umocowania prawnego ani przyszłemu nabywcy ani żadnej innej osobie, np.
    pośrednikowi, do występowania w Państwa imieniu w sprawach, które dotyczą działek nr
    1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15 i 16.
    Od dnia nabycia do dnia sprzedaży działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15 i
    16 nie poczynili i nie poczynią Państwo innych nakładów na wymienione działki, poza
    nakładami opisanymi we wniosku.
    Nie uatrakcyjniali i nie będą Państwo uatrakcyjniać wskazanych we wniosku działek w celu
    podniesienia ich wartości, poza nakładami opisanymi we wniosku.
    Nie mieli Państwo żadnego wpływu na przeznaczenie wymienionych działek w
    miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

    Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności kwestii braku opodatkowania
    podatkiem VAT sprzedaży działek oraz udziału w działkach (pytanie oznaczone we wniosku
    nr 1).
    Należy więc przeanalizować całokształt działań, jakie podjęli Państwo w odniesieniu do
    posiadanych nieruchomości, które będą przedmiotem sprzedaży i ustalić, czy w
    odniesieniu do opisanych czynności, będą Państwo spełniali przesłanki do uznania
    Państwa za podatników podatku od towarów i usług.
    Mając na uwadze całokształt okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa
    stwierdzić należy, że w niniejszej sprawie wystąpiły okoliczności, które łącznie wskazują, iż
    sprzedaż działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15 i 16 należy uznać za
    działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, która podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Istotnym elementem, przesądzającym o uznaniu planowanych przez Państwa transakcji
    sprzedaży za prowadzenie działalności gospodarczej są czynności przygotowawcze, jakie
    poczynili Państwo w związku ze sprzedażą ww. działek. Na Państwa wniosek bowiem
    dokonano podziału posiadanych przez Państwa nieruchomości, aby powstały m.in. działki
    nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15 i 16, mające być przedmiotem sprzedaży, a
    także drogi do tych działek. Ponadto, utwardzili Państwo drogę do nieruchomości. Na
    szczególną uwagę zasługuje także ciąg zdarzeń związany z doprowadzeniem przez
    Państwa do działek wody i energii elektrycznej z Państwa środków własnych.
    Nie bez znaczenia jest również fakt, że – jak Państwo wskazali – nabycie działek objętych
    zapytaniem nastąpiło dla celów zabezpieczenia finansowego. W kontekście wykonanych
    czynności lokata kapitału (zabezpieczenie finansowe) traci walor charakterystyczny dla
    majątku prywatnego, tj. wykazali Państwo aktywność charakterystyczną dla
    profesjonalnych podmiotów zajmujących się obrotem nieruchomościami. Tym bardziej, że
    wskazali Państwo na brak wystąpienia celów osobistych w trakcie całego okresu
    posiadania przedmiotowych działek.
    Z powyższego wynika, że działania podjęte przez Państwa wobec ww. działek świadczą o
    zorganizowanym charakterze sprzedaży. Wystąpił bowiem ciąg czynności podejmowanych
    przez Państwa, które rozpatrywane łącznie umieściły planowaną transakcję w zakresie
    stosowania ustawy.
    Takie aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami świadczą o angażowaniu
    środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i
    usługodawców. W związku z powyższym, działania podejmowane przez Państwa wobec
    tych działek nie należą do zakresu czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem
    prawa własności. Dokonując ww. działań uatrakcyjnili Państwo działki jako towar i
    przyczynili się Państwo do wzrostu ich wartości.
    Reasumując, mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące
    przepisy prawa należy uznać, że w analizowanej sprawie występują przesłanki stanowiące
    podstawę uznania Państwa za podatników w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy,
    prowadzących działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem czynność
    sprzedaży działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15 i 16 będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatna dostawa towarów na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Sytuacja taka nie zajdzie natomiast w odniesieniu do udziałów w działkach nr 17 i 18. Z
    przedstawionego opisu sprawy nie wynika taka Państwa aktywność wobec ww. działek,
    która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa
    własności. Nie będą podejmowali Państwo szeregu aktywnych działań względem tych
    działek, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do
    wykorzystywanych przez handlowców w ramach działalności gospodarczej.

    Wobec powyższego, w rozpatrywanej sprawie sprzedaż udziałów w działkach nr 17 i 18
    należy uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.
    Dokonując ww. dostawy będą Państwo korzystali z przysługującego Państwu prawa do
    rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie będą wypełniali Państwo
    przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy. Tym samym planowana
    dostawa udziałów w działkach nr 17 i 18 będzie oznaczała działanie w sferze prywatnej, do
    której nie będą miały zastosowania przepisy ustawy. Skutkiem powyższego, transakcja
    sprzedaży udziałów w działkach nr 17 i 18 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług.
    Wracając do kwestii opodatkowania sprzedaży działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12,
    13, 14, 15 i 16, należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może
    być opodatkowana tym podatkiem.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    I tak, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    W świetle art. 2 pkt 33 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się przez
      to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości
    gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich
    opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny
    przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):
      Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
      uchwalanie gminnych aktów planowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód
      wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów
      zamkniętych ustalonych przez organ inny niż minister właściwy do spraw transportu,
      należy do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ww. ustawy:
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    W myśl art. 4 ust. 2 ww. ustawy:

      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
        1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
          inwestycji celu publicznego;
        2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji
          ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego: miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku, decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren
    budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa
    członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę. Zatem, także w świetle orzeczeń
    Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać można jedynie taki, który
    regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.
    W związku z powyższym, ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać
    przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan
    zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy
    nieruchomości.
    Podkreślić należy, że analiza powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy
    wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku obejmuje zbycie nieruchomości
    niezabudowanych (gruntów) innych niż tereny budowlane.
    Wskazali Państwo, że działki nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15 i 16 położone są
    na terenie zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej, zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego.
    Tym samym, ww. działki stanowią tereny budowlane zdefiniowane w art. 2 pkt 33 ustawy i
    w rezultacie ich sprzedaż nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    W tym miejscu należy wskazać, że jeżeli przy zbyciu nieruchomości wystąpią przesłanki
    uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o
    przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów (w tym nieruchomości), spełnione muszą być
    łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
    · towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania;
    · brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie,
      wytworzeniu) tych towarów.

    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Przy czym, jak wskazał NSA w wyroku z 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12:
      Zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również
      wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy, gdy podatnik nie ma
      prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych
      przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną
      od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak
      odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w
      ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok TSUE z 8 grudnia 2005 r. w sprawie
      C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku
      naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał.
    W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów,
    w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle
    określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy
    2006/112/WE wskazuje, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie
    wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia VAT.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, nie może
    mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży, w
    wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług.
    Jak wynika z wniosku, działki, z których podzielenia powstały działki, będące przedmiotem
    sprzedaży, nabyli Państwo od osoby fizycznej, z tytułu nabycia działek nie wystawiono
    żadnej faktury VAT ani nie odliczono VAT naliczonego.
    Zatem w takiej sytuacji nie można mówić, że przysługiwało Państwu prawo do odliczenia
    podatku naliczonego przy nabyciu ww. działek, lub że takie prawo Państwu nie
    przysługiwało, skoro dostawa nie była objęta tym podatkiem.
    Co więcej, z wniosku wynika, że przedmiotowe działki gruntu od momentu dokonania
    podziału nie są wykorzystywane ani do celów gospodarczych, ani rolnych. Działki nie są
    wykorzystywane do żadnej działalności oraz nie były i nie będą udostępniane osobom
    trzecim.
    Oznacza to, że przedmiotowe działki nie były/nie są wykorzystywane przez Państwa przez
    cały okres ich posiadania wyłącznie na cele związane z działalnością zwolnioną od podatku
    VAT.
    Wobec tego, w omawianej sytuacji, zwolnienie od podatku VAT na podstawie przepisu art.
    43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie będzie miało miejsca, gdyż nie został spełniony warunek zawarty
    w tym przepisie. Zatem, dostawa niezabudowanych działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11,
    12, 13, 14, 15 i 16 nie będzie mogła korzystać także ze zwolnienia od podatku na
    podstawie ww. przepisu.
    Podsumowując, stwierdzam, że sprzedaż działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14,
    15 i 16 wszystkich łącznie lub każdej z osobna będzie opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług. Natomiast w stosunku do sprzedaży udziału w 1/2 części działek nr 17 i
    18 nie wystąpią Państwo w charakterze podatników podatku VAT, a zatem transakcja ta
    nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1
    należało całościowo uznać za nieprawidłowe.
    Na wstępie do dalszych rozważań należy wskazać, że zgodnie z zakresem Państwa
    wniosku, dalsza część rozstrzygnięcia będzie dotyczyła sprzedaży działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6,

    7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15 i 16, gdyż to wobec tej czynności – jak wskazano powyżej –
    wystąpią Państwo w charakterze podatników podatku VAT i transakcja ta nie będzie
    korzystała za zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 i 9 ustawy.
    Kolejne Państwa wątpliwości dotyczą kwestii obowiązku rozliczenia przez Pana podatku
    VAT od sprzedaży działek, wg udziału 50% od wartości każdej z nich, w ramach swojej
    działalności gospodarczej, po przekroczeniu limitu 200 000 zł ze sprzedaży działek bez
    uwzględniania obrotów ze swojej działalności gospodarczej jako zwolnionej od podatku
    VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) oraz kwestii obowiązku rejestracji Pani jako
    podatnika podatku VAT i rozliczenia sprzedaży działek wg. udziału 50% od wartości każdej
    z nich po przekroczeniu limitu sprzedaży 200 000 zł ze sprzedaży działek proporcjonalnie
    w pierwszym roku podatkowym na podstawie art. 113 ust. 9 i 10 ustawy (pytanie
    oznaczone we wniosku nr 4).
    Ustawa przewiduje możliwość skorzystania ze zwolnienia podmiotowego zgodnie z art.
    113 ustawy.
    Stosownie do art. 113 ust. 1 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży,
      z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku
      podatkowym kwoty 200 000 zł.
    Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:
      Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
        1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega
          opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
        1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega
          opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
        2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od
          podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art.
          82 ust. 3, z wyjątkiem:
        a) transakcji związanych z nieruchomościami,
        b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
        c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
        - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
        3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku
          dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
          niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
    Zgodnie z art. 113 ust. 5 ustawy:
      Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy
      kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą
      przekroczono tę kwotę.
    Natomiast stosownie do art. 113 ust. 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, rozpoczynającego w trakcie
      roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana
      przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej
      działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.
    W myśl art. 113 ust. 10 ustawy:

      Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w
      proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie
      roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od
      czynności, którą przekroczono tę kwotę.
    Na mocy art. 113 ust. 13 ustawy:
      Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
        1) dokonujących dostaw:
        a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
        b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o
          podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
        - energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
        - wyrobów tytoniowych,
        - samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez
          podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków
          trwałych podlegających amortyzacji,
        c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust.
          1 pkt 10 lit. a i b,
        d) terenów budowlanych,
        e) nowych środków transportu,
        f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach
          zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej
          fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej
          liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy
          włącznie:
        - preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
        - komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
        - urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
        - maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
        g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
        - pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
        - motocykli (PKWiU ex 45.4);
        2) świadczących usługi:
        a) prawnicze,
        b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i
          hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze
          sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
        c) jubilerskie,
        d) ściągania długów, w tym factoringu;
        3) (uchylony)
    Podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad
    określonych m.in. wyżej przytoczonymi przepisami, pod warunkiem, że nie wykonuje
    czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

    Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, działki nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15
    i 16 położone są na terenie zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej, zgodnie z
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a zatem – co podkreślono
    powyżej – ww. działki stanowią tereny budowlane zdefiniowane w art. 2 pkt 33 ustawy.
    W tej sytuacji, wobec Państwa nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku na
    podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, bowiem zgodnie z ww. art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. d ustawy,
    zwolnienie z art. 113 ust. 1 ustawy nie ma zastosowania do podatników dokonujących
    dostaw terenów budowlanych.
    Tym samym, kwestia wyliczania limitu zwolnienia od podatku VAT w wysokości 200 000 zł
    nie dotyczy przedmiotowej sprawy, gdyż z uwagi na wykonywanie czynności wymienionej
    w art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. d ustawy zwolnienie z art. 113 ust. 1 i 9 ustawy w ogóle nie ma
    w Państwa sprawie zastosowania.
    Odnosząc się z kolei do Państwa wątpliwości dotyczących obowiązku rejestracji Pani jako
    podatnika podatku VAT czynny należy wskazać, że zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy:
      Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem
      wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu
      skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    Stosownie do art. 96 ust. 3 ustawy:
      Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na
      podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
    W myśl art. 96 ust. 4 ustawy:
      Naczelnik urzędu skarbowego, po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu
      rejestracyjnym, rejestruje podatnika jako:
        1) „podatnika VAT czynnego”,
        2) „podatnika VAT zwolnionego” – w przypadku podatnika, o którym mowa w:
        a) ust. 3 i 3c,
        b) art. 113a ust. 1, jeżeli złożył zawiadomienie w celu rejestracji jako podatnik VAT
          UE
        - i na jego wniosek potwierdza to zarejestrowanie.
    Zgodnie z art. 96 ust. 5 ustawy:
      Jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży
      opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia,
      obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w
      przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni – do
      aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:
        1) przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż
          zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 2a i 4-41 lub przepisów
          wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania
          tej sprzedaży;
        2) przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w
          art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;
        3) przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o
          którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku
          rezygnacji z tego zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4;

        4) przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku
          rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9, od pierwszej
          wykonanej czynności.
      Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio.
    Jak wyżej wskazano sprzedaż przez Państwa ww. działek będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1
    pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy, która nie będzie korzystała ze zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy oraz art. 113 ust. 1 ustawy.
    Zatem, w związku ze sprzedażą przedmiotowych działek będzie Pani miała obowiązek
    zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny, zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy.
    Podsumowując, stwierdzam, że będzie Pan zobligowany do rozliczenia podatku VAT od
    sprzedaży działek wg udziału 50% od wartości każdej z nich, w ramach swojej działalności
    gospodarczej, bez względu na wysokość obrotów z tytułu sprzedaży działek i wykonywanej
    przez Pana działalności zwolnionej od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19
    ustawy.
    Natomiast Pani będzie zobligowana do zarejestrowania się do podatku VAT i rozliczenia
    sprzedaży działek wg udziału 50% od wartości każdej z nich, również bez względu na
    wysokość obrotów z tytułu sprzedaży tych działek.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 3 i 4
    należało całościowo uznać za nieprawidłowe.
    Dodatkowe informacje
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego,
    Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych podlega odrębnemu
    rozpatrzeniu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
      ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pan J. N. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.