Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/415-108/12/BJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-04-24
Teza: 1. Czy na podstawie art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody osiągane z umowy zlecenia (ratownictwo medyczne) powinny być traktowane jako przychody z działalności gospodarczej i rozliczane w ramach tej działalności? 2. Czy zleceniodawca powinien pobierać zaliczki na podatek dochodowy?
Słowa kluczowe: przychód; przychód-źródła przychodu; umowa-umowa zlecenia
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 18 stycznia 2012 r. (data wpływu do Organu – 24 stycznia 2012 r.), uzupełnionym w dniu 11 kwietnia 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia źródła przychodów – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 24 stycznia 2012 r. do tut. Organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia źródła przychodów.

Z uwagi na braki formalne wniosku, pismem z dnia 02 kwietnia 2012 r. znak: IBPB II/1/415-108/12/BJ wezwano Wnioskodawcę do jego uzupełnienia. Przedmiotowy wniosek uzupełniono w dniu 11 kwietnia 2012 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca pracuje na umowę o pracę na stanowisku ratownik medyczny. Ponadto podpisał umowę zlecenia od 01 stycznia 2012 r. do 31 grudnia 2012 r. z (…) w zakresie wykonywania ratownictwa medycznego. Oprócz tego od 01 grudnia 2011 r. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym; między innymi w ramach tej działalności również wykonuje usługi ratownictwa medycznego.

Od umowy zlecenia zleceniodawca pobiera podatek dochodowy, który odprowadza do urzędu skarbowego.

W piśmie z dnia 05 kwietnia 2012 r. (data wpływu do Organu - 11 kwietnia 2012 r.), stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wyjaśnił, iż opisana we wniosku umowa zlecenie podpisana z (…) nie została zawarta w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Wnioskodawca poinformował też, iż nie złożył do (…) oświadczenia, że wykonywane przez niego usługi ratownictwa medycznego wchodzą w zakres prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy na podstawie art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody osiągane z umowy zlecenia (ratownictwo medyczne) powinny być traktowane jako przychody z działalności gospodarczej i rozliczane w ramach tej działalności?
2.  Czy zleceniodawca powinien pobierać zaliczki na podatek dochodowy?

Wnioskodawca uważa, iż skoro zleceniodawca pobiera zaliczki na podatek dochodowy, nie ma potrzeby przychodów z umowy zlecenia rozliczać w ramach działalności gospodarczej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z generalną zasadą opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wśród źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 wymienia m.in.:

*   działalność wykonywaną osobiście (pkt 2),
*   pozarolniczą działalność gospodarczą (pkt 3).

W myśl definicji zawartej w art. 5a pkt 6 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Definicję powyższą uzupełnia regulacja zawarta w art. 5b ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z którą za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1.  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2.  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;
3.  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Katalog przychodów, które należy zaliczyć do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, określony został w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 13 pkt 8 powołanej ustawy do przychodów tych należy zaliczyć przychody z tytułu osobistego wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

1.  osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
2.  właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością

\-z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Z kolei art. 41 ust. 1 powołanej ustawy nakłada na płatników (tj. osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej), którzy dokonują wypłaty należności osobom określonym w art. 3 ust. 1, z tytułu działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 obowiązek pobierania zaliczki na podatek dochodowy pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz ubezpieczenie chorobowe. Wyjątek od powyższej zasady zawiera art. 41 ust. 2 ww. ustawy, zgodnie z którym płatnicy nie są obowiązani do poboru zaliczek od należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 2 i 8, jeżeli podatnik złoży oświadczenie, że wykonywane przez niego usługi wchodzą w zakres prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Z wniosku wynika, że Wnioskodawca pracuje na umowę o pracę na stanowisku ratownik medyczny. Ponadto podpisał umowę zlecenia od 01 stycznia 2012 r. do 31 grudnia 2012 r. z (…) w zakresie wykonywania ratownictwa medycznego. Oprócz tego od 01 grudnia 2011 r. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym; między innymi w ramach tej działalności również wykonuje usługi ratownictwa medycznego. Umowa zlecenia nie została zawarta w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie złożył zleceniodawcy oświadczenia, że wykonywane przez niego usługi ratownictwa medycznego wchodzą w zakres prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

Kluczowe znaczenie dla prawidłowego rozstrzygnięcia przedmiotowej sprawy mają okoliczności czy zawarta przez Wnioskodawcę umowa jest związana z prowadzoną działalnością gospodarczą, co jest przedmiotem tej działalności i czy umowa została zawarta w ramach działalności czy poza nią. Z opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wykonywania ratownictwa medycznego; jednocześnie świadczy usługi z tego zakresu w oparciu o podpisaną umowę zlecenia, przy czym umowa ta - jak wskazał Wnioskodawca - nie została zawarta w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej uregulowania prawne należy zatem stwierdzić, iż jeżeli umowa zlecenia w zakresie wykonywania ratownictwa medycznego nie została zawarta przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, w ramach której również wykonuje usługi ratownictwa medycznego, to przychody uzyskane z tytułu tej umowy stanowią dla Wnioskodawcy przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem zleceniodawca zasadnie pobiera zaliczki na podatek dochodowy z tytułu umowy zlecenia. Wnioskodawca natomiast nie ma potrzeby przychodów z tytułu tej umowy rozliczać w ramach działalności gospodarczej.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.