Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.440.152.2022.4.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-11-23
Teza: WIS USŁUGA – przygotowanie i wydanie posiłku (...).
Słowa kluczowe: stawka-stawki podatku; usługi; usługi-usługi gastronomiczne; wydanie; wyżywienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku - usługi związane z wyżywieniem ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 12f

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 22 lipca 2022 r. (data wpływu 29 lipca 2022 r.), uzupełnionego pismami z dnia 29 lipca 2022 r. (data wpływu 3 sierpnia 2022 r.), z dnia 10 października 2022 r. (data wpływu 10 października 2022 r.) oraz z dnia 2 listopada 2022 r. (data wpływu 2 listopada 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – przygotowanie i wydanie posiłku składającego (…)

**Opis usługi**: Posiłek jest przygotowywany na miejscu z wykorzystaniem świeżych surowców i zachowaniem zasad bezpieczeństwa żywności HACCP, a także z uwzględnieniem ukierunkowanej diety, związanej z charakterem schorzeń Klienta/Pacjenta Wnioskodawcy w kuchni Ośrodka przez zewnętrznego Usługodawcę, z którym Wnioskodawca ma zawartą umowę o świadczenie usług. Przy przygotowywaniu posiłków Usługodawca nie korzysta z półfabrykatów. W wyniku obróbki świeżych produktów powstaje na miejscu posiłek, który jest wydawany Klientom/Pacjentom Ośrodka. Z umowy zawartej między Ośrodkiem a Usługodawcą wynika, że Usługodawca, oprócz przygotowywania posiłków, odpowiedzialny jest za zakup produktów – surowców niezbędnych do przygotowania posiłków, a następnie ich obróbkę celem przygotowania gotowego posiłku. Przygotowany posiłek następnie rozkładany jest na talerze, podawany do stolika, po jego spożyciu następuje sprzątnięcie brudnych naczyń, umycie naczyń oraz sprzątnięcie kuchni.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 56

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 12f w zw. z art. 41 ust. 2 oraz art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy, a także art. 146ea pkt 2 i art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 29 lipca 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismami z dnia 29 lipca 2022 r. (data wpływu 3 sierpnia 2022 r.), z dnia 10 października 2022 r. (data wpływu 10 października 2022 r.) oraz z dnia 2 listopada 2022 r. (data wpływu 2 listopada 2022 r.).

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

Wnioskodawca (dalej: „Spółka”) została utworzona we (…) 2018 r. i w tym samym miesiącu dokonano jej rejestracji w rejestrze przedsiębiorców w Krajowym Rejestrze Sądowym. Celem utworzenia Spółki była realizacja inwestycji polegającej na wybudowaniu, wyposażeniu oraz prowadzeniu nowoczesnego ośrodka (…) (dalej: „Ośrodek”). Wnioskodawca został zarejestrowany jako podatnik VAT w dniu (…) 2018 r. Wnioskodawca prowadzi działalność zaklasyfikowaną pod kodem PKD 86.90.A Działalność fizjoterapeutyczna.

W celu budowy Ośrodka (…), Wnioskodawca uzyskał w 2019 r. dotację unijną w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2014-2020. W dniu (…) 2020 r. Wnioskodawca podpisał z Urzędem Marszałkowskim Województwa umowę na realizację projektu. W (…) 2020 r. Wnioskodawcy przyznano pozwolenie na budowę, a (…) 2021 r., został wybrany główny wykonawca, z którym podpisano umowę na wykonanie Ośrodka (…). Realizacja budowy miała trwać planowo ok. (…) miesięcy i zakończyła się w (…) 2022 r. Uruchomienie Ośrodka (…) i udostępnienie obiektu dla pierwszych pacjentów/klientów miało miejsce w lipcu bieżącego roku. Uzyskanie przychodów z tytułu prowadzonej działalności ma nastąpić po uruchomieniu Ośrodka.

Aktualnie, po uruchomieniu Ośrodka (…), Wnioskodawca rozpoczyna świadczenie następujących Grup usług:

1\. Usługi związane z pobytem, w tym zakwaterowanie w pokojach o standardzie zgodnym z profilem Ośrodka.

2\. Usługi związane z rehabilitacją, w tym zabiegi, porady rehabilitacyjne, opieka pielęgniarska.

3\. Usługi związane z wyżywieniem, w tym prowadzenie stołówki na terenie Ośrodka, w której będą podawane posiłki osobom przebywającym w Ośrodku w formie wcześniej przygotowanych posiłków, dostarczanych przez zewnętrznego dostawcę.

4\. Pozostała działalność.

Mając na uwadze powyższe, należy wskazać, że Wnioskodawca świadczy różne usługi, które będą podlegały różnym stawkom podatku od towarów i usług.

Szeroki zakres działalności skutkuje świadczeniem przez Wnioskodawcę wielu różnych usług, w związku z czym pojawiły się wątpliwości w zakresie stosowania prawidłowej stawki podatku VAT w sytuacji świadczenia wybranych usług przez Ośrodek (…).

W szczególności wątpliwości Spółki dotyczą określenia prawidłowej stawki VAT na usługi związane z zapewnieniem wyżywienia.

Spółka równolegle do świadczeń związanych z pobytem (zakwaterowaniem) oraz świadczeń o charakterze rehabilitacyjnym, realizuje świadczenie związane z wyżywieniem polegające na doborze ukierunkowanej diety, związanej z charakterem schorzeń klienta Spółki. Wyżywienie będzie zapewniane klientom w trakcie pobytu w Ośrodku (…) w formie wcześniej przygotowanych posiłków, dostarczanych przez zewnętrznego dostawcę.

Wskazane wyżej świadczenie ma zawierać:

• przygotowanie 5 posiłków, w tym śniadania, obiadu i kolacji;

• rozłożenie posiłków na talerze;

• serwis do stolika;

• sprzątnięcie brudnych naczyń;

• umycie naczyń oraz

• sprzątnięcie kuchni.

W związku z charakterem ww. świadczenia Spółka powzięła wątpliwości czy wyżej opisane czynności stanowią dostawę towarów, czy też świadczenie usług, a co za tym idzie jaką stawką VAT należy opodatkować to świadczenie.

W dalszej części wniosku Wnioskodawca przedstawił uzasadnienie proponowanej klasyfikacji PKWiU oraz stawki podatku, wskazując w podsumowaniu, że: Zdaniem Spółki wskazane we wniosku usługi związane z wyżywieniem powinny być sklasyfikowane jako objęte zakresem działu PKWiU 56 i opodatkowane stawką 8% VAT na podstawie art. 41 ust. 12f w zw. z art. 41 ust. 2 oraz art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy o VAT.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 10 października 2022 r. Wnioskodawca wskazał, że:

Posiłek, na przykładzie jednego zestawu składa się z następujących dań: zupa (…) oraz ryby (…), ziemniaki, surówka (…).

(…)

Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę celem wykonania świadczenia są następujące:

• ustalenie z dietetykiem menu dla każdej z diet dostosowanej do potrzeb poszczególnych pacjentów,

• przekazaniu firmie cateringowej menu do realizacji,

• kontrola zgodności serwowanych dań z przekazanym menu,

• kontrola wydawania właściwej diety dla poszczególnych pacjentów,

• kontrola jakości i smaku posiłków – test (…).

Posiłki wykonywane są przez zewnętrzną firmę (dalej: „Usługodawca”) w ramach zawartej umowy o świadczenie usług. W tym celu Wnioskodawca zapewnia Usługodawcy swobodny dostęp do pomieszczeń kuchni i stołówki, jak również udostępnia pomieszczenie, sprzęt kuchenny i gastronomiczny niezbędny do funkcjonowania kuchni i stołówki.

Świadczenie jest realizowane w celu przygotowania i dostarczenia Pacjentowi/Klientowi Ośrodka świeżego posiłku o właściwej jakości. Nabywca oczekuje, że realizowane świadczenie będzie uwzględniało preferencję Pacjenta/Klienta Ośrodka.

Zleceniodawcą, na rzecz którego realizowane jest świadczenie stanowi głównie Klient/Pacjent Ośrodka.

Z usługi wyżywienia można korzystać bez konieczności korzystania z innych usług oferowanych przez Ośrodek.

Posiłek jest przygotowywany na miejscu z wykorzystaniem świeżych surowców i zachowaniem zasad bezpieczeństwa żywności HACCP, a także z uwzględnieniem ukierunkowanej diety, związanej z charakterem schorzeń Klienta/Pacjenta Spółki w kuchni Ośrodka przez zewnętrznego usługodawcę (dalej: „Usługodawca”). Przy przygotowywaniu posiłków Usługodawca nie korzysta z półfabrykatów. W wyniku obróbki świeżych produktów powstaje na miejscu posiłek, który jest wydawany Klientom/Pacjentom Ośrodka. Z umowy zawartej między Ośrodkiem a Usługodawcą wynika, że Usługodawca, oprócz przygotowywania posiłków, odpowiedzialny jest za zakup produktów – surowców niezbędnych do przygotowania posiłków, a następnie ich obróbkę celem przygotowania gotowego posiłku.

Przed podaniem posiłku Pacjentowi/Klientowi, posiłek nie wymaga obróbki termicznej. Posiłek podlega obróbce termicznej w procesie przygotowania (\`(...)\`). Ciepły posiłek serwowany jest Pacjentowi/Klientowi bezpośrednio z kuchni do jadalni lub w razie potrzeby do pokoju Pacjenta.

Wnioskodawca ustalił wysokość wynagrodzenia za świadczenie będące przedmiotem wniosku na poziomie ryczałtowym dotyczącym zestawu stanowiącego dzienne wyżywienie, na który to zestaw składa się 5 posiłków.

(…)

Z kolei, w uzupełnieniu z dnia 2 listopada 2022 r. Wnioskodawca wskazał, że:

Wydanie posiłku do pokoju Pacjenta ma miejsce w sytuacji, gdy występujące u Pacjenta schorzenia i stan zdrowia uniemożliwiają Pacjentowi zjedzenie posiłku w jadalni.

W związku z wydaniem posiłków do pokoju Pacjenta mają miejsce te same czynności, które wykonywane są w sytuacji wydawania posiłków bezpośrednio z kuchni do jadalni.

Po dostarczeniu posiłku do pokoju Pacjenta wykonuje on te same czynności, które wykonałby spożywając posiłek w jadalni. Jeżeli posiłek jest dostarczony Pacjentowi do pokoju, wówczas posiłek gotowy jest do bezpośredniego spożycia.

**Uzasadnienie sposobu zidentyfikowania świadczenia na potrzeby podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle przepisu art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Uwzględniając zatem powyższe przepisy w pierwszej kolejności należy ustalić, czy w przypadku serwowania posiłku w postaci zupy (…) oraz ryby (…), ziemniaków i surówki (…), w okolicznościach wskazanych we wniosku, mamy do czynienia ze sprzedażą towaru, czy też usługą w rozumieniu ustawy. W tym celu należy posiłkować się orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE), który w licznych wyrokach odniósł się do kwestii klasyfikacji czynności jako świadczenia usług, czy dostawy towarów.

Jak wskazał TSUE w wyroku z dnia 27 października 2005 r., nr C-41/04, w sprawie Levob Verzekeringen i OV Bank przeciwko Staatssecretaris van Financiën, ECLI:EU:C:2005:649 (pkt 19) oraz wyroku z dnia 29 marca 2007 r., nr C-111/05 w sprawie Aktiebolaget NN przeciwko Skatterverket, ECLI:EU:C:2007:195 (pkt 21), w przypadku gdy transakcja składa się z szeregu świadczeń i czynności, należy brać pod uwagę wszystkie okoliczności, w jakich jest ona dokonywana, w celu określenia, po pierwsze czy chodzi o dwa, czy więcej świadczeń odrębnych, czy też o świadczenie jednolite, a po drugie, czy w tym ostatnim przypadku owo jednolite świadczenie należy zakwalifikować jako dostawę towarów, czy jako świadczenie usług.

Natomiast w wyroku z dnia 10 marca 2005 r., nr C-491/03 w sprawie Ottmar Hermann przeciwko Stadt Frankfurt am Main, ECLI:EU:C:2005:157 (pkt 22), TSUE wskazał, że: „Ponieważ sprzedaży jakiegoś towaru zawsze towarzyszy świadczenie jakiejś minimalnej usługi (takiej jak wyłożenie towarów na stoiskach, wydanie faktury, itd.), jedynie usługi inne niż te, które towarzyszą nieodłącznie sprzedaży jakiegoś towaru, mogą być wzięte pod uwagę przy ocenie udziału świadczenia usług w odniesieniu do całości złożonej czynności, obejmującej również dostawę jakiegoś towaru”.

W wyroku z dnia 2 maja 1996 r., nr C-231/94 w sprawie Faaborg-Gelting Linien przeciwko Finanzamt Flensburg, ECLI:EU:C:1996:184, w pkt 14 TSUE orzekł, że działalność restauracyjną charakteryzuje szereg elementów i czynności, wśród których dostawa żywności jest tylko jedną ze składowych i gdzie zdecydowanie przeważają usługi. Świadczenie takie należy zatem uznać za świadczenie usług, o którym mowa w art. 6 ust. 1 szóstej dyrektywy. Odwrotnie jest natomiast, gdy transakcja dotyczy artykułów żywnościowych na wynos i nie wiąże się ze świadczeniem usług służących organizacji konsumpcji na miejscu w odpowiednich warunkach. Stąd w odniesieniu do działalności restauracyjnej prowadzonej na promie TSUE podkreślił, że sprzedaż gotowych artykułów żywnościowych i napojów do spożycia na miejscu jest wynikiem świadczenia szeregu usług, od przygotowania posiłku do jego podania, i że wiąże się z zapewnieniem klientom infrastruktury obejmującej salę jadalną z pomieszczeniami przyległymi (szatnia itd.) oraz meble i nakrycia. W niektórych przypadkach osoby fizyczne, które zawodowo realizują świadczenia wchodzące w skład działalności restauracyjnej, nakrywają do stołu, służą poradą klientom i udzielają im wyjaśnień w przedmiocie oferowanych artykułów żywnościowych i napojów, podają te produkty do stołu i wreszcie sprzątają stoły po konsumpcji (pkt 13 tego wyroku).

W wyroku z dnia 10 maja 2011 r. w sprawach połączonych C-497/09, C-499/09, C-501/09 i C-502/09 (ECLI:EU:C:2011:135, pkt 62) TSUE wskazał, że trzeba też dodać, że element dominujący określa się z punktu widzenia przeciętnego konsumenta \[zob. podobnie ww. wyroki: w sprawie Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV, pkt 22; w sprawie Everything Everywhere (dawniej T-Mobile UK), pkt 26\] oraz z uwzględnieniem, w ramach całościowej oceny, wagi jakościowej, a nie tylko ilościowej, elementów świadczenia usług w stosunku do elementów dostawy towarów.

Zatem w przypadku wystąpienia, oprócz usług nierozerwalnie ze sprzedażą towaru związanych, usług dodatkowych (takich jak, np. obsługa kelnerska, zapewnienie stolików, podgrzewanie, podanie produktu na talerzu), które zaspokajają potrzeby klientów, dla których elementy te są istotne stwierdzić należy, że w takich okolicznościach mamy do czynienia ze świadczeniem usługi związanej z wyżywieniem.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.3.2011, str. 1, z późn. zm.), usługi restauracyjne i cateringowe oznaczają usługi polegające na dostarczaniu gotowej lub niegotowej żywności lub napojów albo żywności i napojów, przeznaczonych do spożycia przez ludzi, wraz z odpowiednimi usługami wspomagającymi pozwalającymi na ich natychmiastowe spożycie. Dostarczanie żywności lub napojów lub żywności i napojów stanowi jedynie element większej całości, w której muszą przeważać usługi. Usługi restauracyjne polegają na świadczeniu takich usług w lokalu należącym do usługodawcy, podczas gdy usługi cateringowe polegają na świadczeniu takich usług poza lokalem usługodawcy.

Natomiast w wyroku z dnia 22 kwietnia 2021 r. w sprawie C-703/19 (ECLI:EU:C:2021:377) TSUE wyjaśnił jak w świetle dyrektywy oraz rozporządzenia wykonawczego 282/11 należy właściwie rozumieć pojęcia „usługa restauracyjna i cateringowa” czy też dostawa „towarów spożywczych”. Istotą tego wyroku jest wyjaśnienie, że tzw. infrastruktura materialna (stoliki, krzesła, sztućce, toaleta) i ludzka (obsługa kelnerska, barmańska) dostępna w lokalach gastronomicznych ma znaczenie dla ustalenia czy mamy do czynienia z towarem, czy z usługą. Jednak kwestia ta nie jest decydująca z punktu widzenia określenia stawki podatku VAT, której wysokość jest rezultatem podporządkowania świadczenia do odpowiedniej pozycji właściwej klasyfikacji.

Zatem ustalenie, czy świadczenie należy zakwalifikować jako dostawę towarów, czy jako świadczenie usług, wymaga wzięcia pod uwagę wszelkich okoliczności, w jakich następuje transakcja, w celu określenia jej elementów charakterystycznych i dominujących. Element dominujący określa się z punktu widzenia przeciętnego konsumenta oraz z uwzględnieniem – w ramach całościowej oceny – wagi jakościowej (a nie tylko ilościowej) elementów świadczenia usług w stosunku do elementów dostawy towarów.

Sprzedaży towaru zawsze towarzyszy minimalny zakres świadczonych usług, takich jak umieszczenie towaru na półkach sklepowych czy wystawienie rachunku, w związku z czym tylko usługi odrębne od usług nierozerwalnie związanych ze sprzedażą towarów można brać pod uwagę w celu określenia udziału świadczenia usług w świadczeniu obejmującym również dostawę towarów.

Z kolei, działalność restauracyjną charakteryzuje wiele elementów i czynności, wśród których dostawa gotowej żywności i napojów przeznaczonych do spożycia przez ludzi jest tylko jedną ze składowych i gdzie zdecydowanie przeważają usługi.

Ustalenie, z jaką kategorią świadczenia gastronomicznego mamy do czynienia, zależy od wielu zmiennych. Nie jest nią jedynie wola konsumenta skorzystania z infrastruktury lokalu, ale całokształt „otoczenia”, okoliczności towarzyszących danemu świadczeniu.

Z okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca świadczy usługę zapewnienia wyżywienia w Ośrodku (…). Posiłek jest przygotowywany na miejscu z wykorzystaniem świeżych surowców w kuchni Ośrodka przez zewnętrznego Usługodawcę, z którym Wnioskodawca ma zawartą umowę o świadczenie usług. Przy przygotowywaniu posiłków Usługodawca nie korzysta z półfabrykatów. W wyniku obróbki świeżych produktów powstaje na miejscu posiłek, który jest wydawany Klientom/Pacjentom Ośrodka. Usługa polega na: przygotowaniu posiłku (dania w postaci zupy (…) oraz ryby (…), ziemniaków i surówki (…)), rozłożeniu go na talerze, serwisie do stolików (ew. do pokoju Pacjenta – gdzie mają miejsce te same czynności, które wykonywane są w sytuacji wydawania posiłków bezpośrednio z kuchni do jadalni), sprzątnięciu brudnych naczyń, umyciu naczyń i sprzątnięciu kuchni.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że w okolicznościach analizowanej sprawy wydaniu posiłku (dania w postaci zupy (…) oraz ryby (…), ziemniaków i surówki (…)) towarzyszą usługi przesądzające, że mamy do czynienia z usługą restauracyjną. W tym przypadku występują bowiem usługi charakterystyczne dla działalności restauracyjnej, które mają przeważające znaczenie, takie jak: przygotowanie posiłku, rozłożenie go na talerze, serwis do stolika, sprzątnięcie brudnych naczyń, umycie naczyń oraz sprzątnięcie kuchni.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Zgodnie z tytułem, Sekcja I Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM I USŁUGI GASTRONOMICZNE” obejmuje:

\- usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe,

\- usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki,

\- usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku,

\- usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych,

\- tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych,

\- usługi sypialne i restauracyjne w wagonach kolejowych oraz pozostałych środkach transportu,

\- usługi gastronomiczne,

\- usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),

\- usługi stołówkowe,

\- usługi przygotowywania i podawania napojów.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- gotowej żywności łatwo psującej się, takiej jak: kanapki, sklasyfikowanej w 10.89.16.0,

\- sprzedaży detalicznej żywności, sklasyfikowanej w dziale 47,

\- wynajmu nieruchomości mieszkalnych w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w 68.20.1,

\- usług dyskotek i sal tanecznych (z wyłączeniem serwujących napoje), sklasyfikowanych w 93.29.19.0.

W sekcji I zawarty jest m.in. dział 56 „USŁUGI ZWIĄZANE Z WYŻYWIENIEM”, który obejmuje:

\- usługi związane z zapewnianiem pełnego wyżywienia przeznaczonego do bezpośredniej konsumpcji w restauracjach, włączając restauracje samoobsługowe i oferujące posiłki „na wynos”, z lub bez miejsc do siedzenia.

Dział ten nie obejmuje:

\- gotowych posiłków i dań, pakowanych próżniowo, mrożonych lub w puszkach, sklasyfikowanych w 10.85.1,

\- gotowych posiłków i dań, łatwo psujących się, sklasyfikowanych w 10.89.16.0,

\- napojów, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 11,

\- sprzedaży żywności, która nie jest traktowana, jako gotowy posiłek lub sprzedaży gotowych posiłków, które nie są przeznaczone do bezpośredniej konsumpcji, sklasyfikowanej w odpowiednich grupowaniach Sekcji G.

Uwaga: Nie jest istotny rodzaj obiektu serwującego posiłki, ale fakt, że są one przeznaczone do bezpośredniej konsumpcji.

Natomiast klasa 56.10 „Usługi restauracji i innych placówek gastronomicznych” obejmuje usługi przygotowywania i podawania posiłków gościom siedzącym przy stołach lub gościom dokonującym własnego wyboru potraw z wystawionego menu, bez względu na to czy spożywają oni przygotowywane posiłki na miejscu, biorą je na wynos czy są im dostarczane w miejsce przez nich wyznaczone.

Z kolei grupowanie 56.10.11.0 „Usługi przygotowywania i podawania posiłków w restauracjach”, obejmuje:

\- usługi przygotowywania i podawania posiłków i napojów gościom siedzącym przy stołach (włączając obsługę przy bufecie lub stoisku) w restauracjach, kawiarniach i podobnych placówkach gastronomicznych, połączone lub niepołączone z działalnością rozrywkową,

\- usługi przygotowania i podawania posiłków i napojów w hotelach i innych miejscach zakwaterowania.

Mając na uwadze powyższe wskazania klasyfikacyjne, należy podkreślić, że w celu zaklasyfikowania środka spożywczego do działu 56 PKWiU 2015 konieczne jest zidentyfikowanie takich czynności podatnika, które składają się na przygotowanie i podanie oferowanego posiłku do bezpośredniej i natychmiastowej konsumpcji. Swoistym aspektem kategorii środków spożywczych klasyfikowanych do działu 56 jest to, że są one przygotowane i podane do bezpośredniej i natychmiastowej konsumpcji (co nie oznacza, że musi ona nastąpić zaraz na miejscu zakupu).

Uwzględniając powyższe, przygotowanie i wydanie posiłku w postaci zupy (…) oraz ryby (…), ziemniaków i surówki (…) w opisanych przez Wnioskodawcę okolicznościach stanowi usługę, która spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 56 „Usługi związane z wyżywieniem”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Przy czym w świetle art. 146aa ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4. wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%

– jednak nie dłużej niż do końca 2022 r.

W myśl art. 146ea ustawy, w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Stosownie do art. 41 ust. 12f ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy towarów i świadczenia usług klasyfikowanych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), z wyłączeniem sprzedaży w zakresie:

1) napojów innych niż wymienione w załączniku nr 3 lub załączniku nr 10 do ustawy lub w przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie, w tym ich przygotowania i podania;

2) towarów nieprzetworzonych przez podatnika, innych niż wymienione w załączniku nr 3 lub załączniku nr 10 do ustawy lub w przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie;

3) posiłków, których składnikiem są towary wskazane jako wyłączone z grupowań wymienionych w poz. 2 i 11 załącznika nr 10 do ustawy.

Powyższy przepis wskazuje, że niezależnie od tego, jak dana czynność będzie traktowana w świetle przepisów dotyczących podatku od towarów i usług (tj. czy jako dostawa towarów, czy jako świadczenie usług), **jeżeli będzie sklasyfikowana w dziale 56 PKWiU z 2015 r.** będzie do niej miała zastosowanie stawka tego podatku w wysokości 8%, pod warunkiem braku wyłączenia wynikającego z art. 41 ust. 12f ustawy.

Jak już wcześniej wskazano – dostarczenie dania w postaci zupy (…) oraz ryby (…), ziemniaków i surówki (…) w opisanych przez Wnioskodawcę okolicznościach stanowi usługę, która spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 56 „Usługi związane z wyżywieniem”.

Rozstrzygając kwestię stawki podatku należy przeanalizować wyłączenia wskazane w art. 41 ust. 12f ustawy w odniesieniu do posiłku, którego dotyczy wniosek.

Przedmiotowy posiłek (danie) nie stanowi napoju, a więc wyłączenie wskazane w art. 41 ust. 12f pkt 1 ustawy nie ma zastosowania.

Nie jest to też towar nieprzetworzony – posiłek jest przygotowany z wykorzystaniem świeżych surowców w kuchni Wnioskodawcy. Ponadto, w składzie posiłku nie ma towarów wskazanych jako wyłączone z grupowań wymienionych w poz. 2 i 11 załącznika nr 10 do ustawy. Zatem, również wyłączenia wskazane w art. 41 ust. 12f w pkt 2 i 3 ustawy nie mają zastosowania.

W związku z tym, przygotowanie i wydanie posiłku w postaci zupy (…) oraz ryby (…), ziemniaków i surówki (…) – w okolicznościach opisanych przez Wnioskodawcę we wniosku – jest klasyfikowane do działu PKWiU 56 – „Usługi związane z wyżywieniem”, przy czym nie jest objęte wyłączeniami, o których mowa w art. 41 ust. 12f ustawy, dlatego też podlega opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 12f w zw. z art. 41 ust. 2 oraz art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy, a także art. 146ea pkt 2 i art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP oraz e-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).