Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB4/423-188/13-3/DS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2013-09-02
Teza: Czy nabyte przez Spółkę wskazane w stanie faktycznym majątkowe prawa autorskie oraz prawo do wzoru przemysłowego, w tym prawa autorskie związane z wytworzeniem tego wzoru podlega zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne ustalone zgodnie art. 16b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Słowa kluczowe: amortyzacja; amortyzacja-odpisy amortyzacyjne; koszt-koszty uzyskania przychodów; nabycie; prawa-prawa autorskie; składnik-składnik majątkowy; twórcy; umowa; wartości-wartości niematerialne i prawne; wynagrodzenia
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 27 maja 2013 r. (data wpływu 3 czerwca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 3 czerwca 2013 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismem z dnia 1 lipca 2013 r. (data wpływu 4 lipca 2013 r.) – o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz opis zdarzenia przyszłego.

Spółka z siedzibą w W produkuje oświetlenie w oparciu o technologię LED.

W dniu 1 marca 2013 r. Spółka podpisała trzy umowy przeniesienia praw własności intelektualnej:

*   z O. pełniącym funkcję Wiceprezesa Zarządu Spółki (zwanym dalej: Twórcą), umowa dotyczyła przeniesienia następujących praw własności intelektualnej (utworów):
    1.  Oprawy oświetleniowej (…),
    2.  Systemu linii świetlnych (…),
    3.  Oprawy oświetleniowej (…),
    4.  Oprawy oświetleniowej (…),
    5.  Oprawy oświetleniowej (…),
    6.  Oprawy oświetleniowej (…),
    7.  Oprawy oświetleniowej (…),
    8.  Oprawy oświetleniowej (…),
    9.  Oprawy oświetleniowej typu plafon (…),
    10.  Oprawy oświetleniowej (…),
    11.  Systemu podświetleń typu (…),
    12.  Nazwy „L”,
    13.  Koncepcji prowadzenia działalności Spółki,
    14.  Organizacji wewnętrznej Spółki oraz sposobów zarządzania zasobami Spółki,
    15.  Strategii dalszego rozwoju Spółki, w tym w szczególności identyfikacji rynków docelowych oraz strategii rozwoju produktów wytwarzanych przez Spółkę,
    16.  Procedury postępowania z klientami Spółki oraz listy klientów Spółkioraz prawa do wzoru przemysłowego „Oprawa oświetleniowa”, stworzonego przez Twórcę i zgłoszonego do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej pod numerem prawa ochronnego 18787 („Wzór przemysłowy”), w tym praw autorskich związanych z wytworzeniem tego wzoru;
*   z S. pełniącym funkcję Prezesa Zarządu Spółki (zwanym dalej: Twórcą), umowa dotyczyła przeniesienia następujących praw własności intelektualnej (utworów):
    1.  Koncepcji prowadzenia działalności Spółki,
    2.  Organizacji wewnętrznej Spółki oraz sposobów zarządzania zasobami Spółki,
    3.  Strategii dalszego rozwoju Spółki, w tym w szczególności identyfikacji rynków docelowych oraz strategii rozwoju produktów wytwarzanych przez Spółkę,
    4.  Procedury postępowania z klientami Spółki oraz listy klientów Spółki;
*   z K. pełniącym funkcję prokurenta Spółki (zwanym dalej: Twórcą), umowa dotyczyła przeniesienia następujących praw własności intelektualnej (utworów):
    1.  Koncepcji prowadzenia działalności Spółki,
    2.  Organizacji wewnętrznej Spółki oraz sposobów zarządzania zasobami Spółki,
    3.  Strategii dalszego rozwoju Spółki, w tym w szczególności identyfikacji rynków docelowych oraz strategii rozwoju produktów wytwarzanych przez Spółkę,
    4.  Procedury postępowania z klientami Spółki oraz listy klientów Spółki.

W świetle zawartych umów, Twórcy przenieśli na Spółkę Prawa Autorskie do ww. utworów powstałych po dniu 01.01.2008 r., w związku ze świadczeniem przez Twórców usług na rzecz Spółki na podstawie umów zlecenia i o dzieło, bez ograniczeń czasowych i terytorialnych oraz prawo do wzoru przemysłowego na wszelkich znanych w chwili zawarcia tych umów polach eksploatacji, w szczególności w zakresie:

1.  utrwalania i zwielokrotniania utworu,
2.  wytwarzania dowolną techniką egzemplarzy utworu, w tym techniką drukarską, reprograficzną, zapisu magnetycznego oraz techniką cyfrową,
3.  obrotu oryginałem albo egzemplarzami utworu,
4.  wprowadzanie do obrotu, użyczenie lub najem oryginału lub egzemplarzy utworu,
5.  trwałego i czasowego utrwalania oraz zwielokrotniania utworu na wszelkich znanych nośnikach cyfrowych, w szczególności na nośnikach magnetycznych, płytach CD, DVD, BD, dyskach optycznych i magnetooptycznych, dyskach komputerowych oraz na wszystkich typach nośników przeznaczonych do zapisu, w tym na nośnikach pamięci przenośnej,
6.  produkcji i wprowadzenia do obrotu nośników zapisów wszelkiego rodzaju, w tym np. nośników magnetycznych, płyt CD, DVD, BD, dysków optycznych i magnetooptycznych, dysków komputerowych oraz na wszystkich typach nośników przeznaczonych do zapisu, w tym na nośnikach pamięci przenośnej,
7.  wprowadzania do obrotu samodzielnie, a także z innym utworem,
8.  wszelkiego rozpowszechniania utworu, publicznego wykonania, wystawienia, wyświetlenia, odtworzenia oraz nadawania i reemitowania, w szczególności także wprowadzania zapisów do pamięci komputerów i serwerów sieci komputerowych, w tym ogólnie dostępnych w rodzaju Internet i udostępniania ich użytkownikom takich sieci,
9.  publicznego udostępniania utworu zarówno odpłatnego, jak i nieodpłatnego w taki sposób, aby każdy mógł mieć do niego dostęp w miejscu i czasie przez siebie wybranym, w tym także w sieciach komputerowych,
10.  przekazywania i przesyłania utworu pomiędzy komputerami, serwerami i użytkownikami, innymi odbiorcami, przy pomocy wszelkiego rodzaju środków i technik,
11.  nadania za pomocą wizji lub fonii przewodowej albo bezprzewodowej przez stację naziemną oraz za pośrednictwem satelity,
12.  udzielania licencji na wykorzystanie utworu i jego zmodyfikowanych wersji w dowolny sposób,
13.  opracowania utworu, w szczególności tłumaczenia, przeróbki, adaptacji oraz dokonywania wszelkich modyfikacji utworu oraz zezwalania na dokonywanie wszelkich modyfikacji utworu przez osoby trzecie i wykorzystywanie w dowolny sposób tak utworzonych jego modyfikacji,
14.  zarejestrowania jako znaku towarowego, wzoru przemysłowego,
15.  wykorzystania utworu w prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej oraz każdej innej działalności Spółki, również niezarobkowej.

Razem z przeniesieniem Praw Autorskich, na Spółkę przeszło wyłączne prawo zezwalania na wykonywanie autorskich praw zależnych na polach eksploatacji wskazanych wyżej oraz własność egzemplarza utworu. Twórcy upoważnili Spółkę do korzystania i rozpowszechniania utworów objętych zawartymi umowami oraz ich opracowania bez oznaczania ich imieniem i nazwiskiem twórcy.

Spółka zapłaciła Twórcy O wynagrodzenie za przeniesienie Praw Autorskich oraz wzoru przemysłowego na podstawie zawartej umowy na wszystkich polach eksploatacji oraz wynagrodzenie za przeniesienie egzemplarza utworu w wysokości 25.000,00 zł.

Spółka zapłaciła Twórcy K wynagrodzenie za przeniesienie Praw Autorskich na podstawie zawartej umowy na wszystkich polach eksploatacji oraz wynagrodzenie z przeniesienie egzemplarza utworu w wysokości 5.000,00 zł netto.

Spółka zapłaciła Twórcy S wynagrodzenie za przeniesienie Praw Autorskich na podstawie zawartej umowy na wszystkich polach eksploatacji oraz wynagrodzenie za przeniesienie egzemplarza utworu w wysokości 5.000,00 zł.

Spółka nabyte prawa własności intelektualnej na podstawie zawartych umów wykorzystuje w prowadzonej działalności gospodarczej.

Aktualnie Spółka amortyzuje ww. prawa stawką amortyzacyjną 50%, a odpisy amortyzacyjne zalicza w koszty uzyskania przychodów.

Pismem uzupełniającym z dnia 01 lipca 2013 r. doprecyzowano przedstawiony stan faktyczny oraz opis zdarzenia przyszłego wyjaśniając, iż przewidywany okres użytkowania nabytych przez Spółkę majątkowych Praw Autorskich oraz przewidywany okres użytkowania prawa do wzoru przemysłowego przekracza rok.

Spółka wskazuje, iż nabyte przez Nią ww. prawa spełniają wszystkie warunki określone wprost w art. 16b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tzn. zostały nabyte, nadawały się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia ich do używania, przewidywany okres ich używania przekracza rok oraz są wykorzystywane na potrzeby związane z działalnością gospodarczą Spółki.

W pozostałym zakresie stan faktyczny oraz uzasadnienie stanowiska jest zgodne z przedstawionym we wniosku o interpretację z dnia 27 maja 2013 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy nabyte przez Spółkę wskazane w stanie faktycznym majątkowe prawa autorskie oraz prawo do wzoru przemysłowego, w tym prawa autorskie związane z wytworzeniem tego wzoru, podlega zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne ustalone zgodnie art. 16b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, nabyte majątkowe prawa autorskie oraz prawo do wzoru przemysłowego, w tym prawa autorskie związane z wytworzeniem tego wzoru podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskani przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne ustalone zgodnie art. 16b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Uzasadnienie.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

W myśl art. 15 ust. 6 tej ustawy, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a - 16m, z uwzględnieniem art. 16.

W świetle art. 16b ust. 1 pkt 4 i 6 ww. ustawy, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, m.in. nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania autorskie lub pokrewne prawa majątkowe oraz prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej (Dz.U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1117, z późn. zm.) o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umów licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, iż majątkowe prawa autorskie oraz prawo do wzoru przemysłowego nabyte przez Spółkę mogą zostać zakwalifikowane jako wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji, o ile spełnione są łącznie następujące warunki:

1.  prawa autorskie oraz prawo do wzoru przemysłowego zostały nabyte (nie zostały wytworzone we własnym zakresie),
2.  nadają się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia ich do używania,
3.  przewidywany okres ich używania przekracza rok,
4.  są wykorzystywane na potrzeby związane z działalnością gospodarczą Spółki, albo przeznaczone do oddania do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub innej o podobnym charakterze.

W celu określenia zakresu praw autorskich wg polskich przepisów, należy odnieść się do art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631 ze zm.; dalej: u.p.a.), który stwierdza, że przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). Ponadto, w art. 1 ust. 2 u.p.a. stwierdza się, iż przedmiotem prawa autorskiego są w szczególności utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe), plastyczne, fotograficzne, lutnicze, wzornictwa przemysłowego, architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne, urbanistyczne, muzyczne, słowno-muzyczne, sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne, audiowizualne (w tym filmowe).

Zatem, wytwór niematerialny, aby uzyskać kwalifikację „utworu” powinien wykazywać łącznie następujące cechy: i) stanowić rezultat pracy człowieka (twórcy), ii) stanowić przejaw działalności twórczej, iii) mieć indywidualny charakter.

Co więcej, zgodnie z art. 17 u.p.a., twórcy przysługuje wyłączne prawo do korzystania z utworu i rozporządzania nim na wszystkich polach eksploatacji oraz do wynagrodzenia za korzystanie z utworu. Natomiast zgodnie z art. 41 ust. 1 pkt 1 u.p.a., przejście autorskich praw majątkowych na inną osobę następuje w drodze dziedziczenia lub na podstawie umowy.

Spółka wskazuje, iż nabyte przez Nią poszczególne Prawa Autorskie (szczegółowo wymienione w stanie faktycznym) stanowią „utwór” w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, bowiem stanowią rezultat pracy Twórców, a zarazem są przejawem działalności twórczej i mają charakter indywidualny. Tym samym, w ocenie Spółki, nabyte przez Nią Prawa Autorskie powinny być potraktowane jako wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji w świetle art. 16b ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, co z kolei skutkuje możliwością zaliczenia poniesionych wydatków na ich nabycie w koszty uzyskania przychodów poprzez dokonywane odpisy amortyzacyjne.

Spółka podkreśla, iż nabyte Prawa Autorskie spełniają wszystkie warunki określone wprost w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tzn. zostały nabyte, nadawały się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia ich do używania, przewidywany okres ich używania przekracza rok oraz są wykorzystywane na potrzeby związane z działalnością gospodarczą Spółki.

Odnosząc się z kolei do nabytego przez Spółkę prawa do wzoru przemysłowego, w tym praw autorskich związanych z wytworzeniem tego wzoru, należy wskazać, iż ustawa z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej (t. j. Dz.U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1117; dalej: u.p.w.p.), o której mowa w art. 16b ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, normuje stosunki w zakresie m.in. z wzorów przemysłowych. Zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 2 u.p.w.p., twórcy wzoru przemysłowego przysługuje prawo do wynagrodzenia. Natomiast w świetle art. 20 u.p.w.p., twórca wzoru przemysłowego uprawniony do uzyskania patentu, prawa ochronnego lub prawa z rejestracji może przenieść to prawo nieodpłatnie lub za uzgodnioną zapłatę na rzecz przedsiębiorcy albo przekazać mu wzór przemysłowy do korzystania.

Z uwagi na wyżej powołane przepisy, Spółka wskazuje, iż prawo do wzoru przemysłowego może zostać zakwalifikowane do wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, pod warunkiem spełnienia przesłanek wprost określonych w art. 16b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka wskazuje, iż w związku z tym, że prawo to zostało nabyte, nadawało się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia ich do używania, przewidywany okres jego używania przekracza rok oraz jest wykorzystywane na potrzeby związane z działalnością gospodarczą Spółki, tym samym odpisy amortyzacyjne od tego prawa stanowią koszty uzyskania przychodów analogicznie, jak przy nabytych Prawach Autorskich.

Konkludując, Spółka wskazuje, iż w Jej ocenie, nabyte Prawa Autorskie oraz prawo do wzoru przemysłowego, w tym prawa autorskie związane z wytworzeniem tego wzoru, które szczegółowo zostały wskazane w stanie faktycznym, prawidłowo zostały zakwalifikowane jako wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji, zgodnie z art. 16b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, co skutkuje zaliczeniem odpisów amortyzacyjnych naliczonych od tych praw w poczet kosztów podatkowych.

Nabyte prawa własności intelektualnej są wykorzystywane w związku z prowadzoną działalnością Spółki i spełniają wszystkie przesłanki umożliwiające dokonywanie ich amortyzacji, zgodnie z art. 16b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz opisu zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy:

*   zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym,
*   zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.