Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.242.2025.1.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-15
Teza: Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem.
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od
towarów i usług
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 1 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) jest jednostką samorządu terytorialnego, która wykonuje swoje zadania na
    podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz.
    1465 ze zm.).
    Gmina jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT.
    Zadania własne Gminy przewidziane w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, jak i
    zadania zlecone z zakresu administracji rządowej, są w ramach Gminy wykonywane przez
    jej samorządowe jednostki organizacyjne oraz urząd obsługujący Gminę.
    Gmina działa w charakterze organu władzy publicznej, jak i na podstawie stosunków o
    charakterze cywilnoprawnym, stanowiących, co do zasady działalność gospodarczą w
    rozumieniu ustawy o VAT.
    Jednym z zadań własnych Gminy zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o samorządzie
    wymienione są zadania z zakresu ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami,
    ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, a także wodociągów i
    zaopatrzenia w wodę, kanalizację, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych,
    utrzymanie czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych.
    Gmina podpisała umowę na realizację projektu pn. (...). Gmina otrzymała na ww. projekt
    dofinansowanie ze środków Programu Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 na
    realizację operacji typu „Zarządzanie zasobami wodnymi” w ramach poddziałania
    „Wsparcie na inwestycje związane z rozwojem, modernizacją i dostosowaniem rolnictwa i
    leśnictwa”.
    Całkowita kwota dofinansowania projektu wynosi (...) zł. Gmina ubiegając się o
    dofinansowanie przedmiotowej inwestycji wartość podatku VAT z tytułu nabytych
    towarów i usług uznała za koszt kwalifikowalny.
    Wybór wykonawcy został dokonany w ramach postępowania o udzielenie zamówienia
    publicznego prowadzonego w trybie podstawowym bez negocjacji zgodnie z przepisami
    ustawy z dnia 11 września 2019 r. - Prawo zamówień publicznych.
    Projekt polega na przebudowie zbiornika retencyjnego na ul. (...) w (...), w szczególności na
    gruntownym remoncie zapory ziemnej, przebudowie budowli upustowej, pogłębieniu
    czaszy zbiornika i usunięciu zakrzaczeń na skarpach.
    Przebudowany zbiornik retencyjny znajduje się na działkach ewidencyjnych nr (...) i (...).
    Działki stanowią własność Gminy.
    Głównym celem przedsięwzięcia jest poprawa stanu zasobów wodnych na terenie gminy
    poprzez przebudowę otwartego zbiornika retencyjnego o powierzchni nieprzekraczającej
        25 000m i głębokości nieprzekraczającej 3m.
    Zbiornik nie będzie wykorzystany w żaden sposób do czynności opodatkowanych, o
    których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Gmina nie będzie
    pobierać żadnych opłat, ani też nie będzie uzyskiwać z tego tytułu innych dochodów.
    Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w ramach realizacji projektu będą
    wystawiane na Gminę.
    W ramach realizacji projektu towary i usługi będą wykorzystywane wyłącznie do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

## Pytanie

Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z
    faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z przebudową zbiornika
    retencyjnego?
    Państwa stanowisko w sprawie

    W opinii Gminy (...), w związku z realizacją zadania pn. (...), nie będzie Gminie przysługiwało
    prawo odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących nabycie
    towarów lub usług. Pomimo tego, że Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    VAT nie skorzysta z prawa wynikającego z art. 86 ust.1 ustawy o PTU, gdyż nabyte towary i
    usługi nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, nie
    uznaje się za podatnika, organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
    organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
    realizacji których zostały one powołane.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Gmina będzie wykorzystywała przebudowany zbiornik wodny w ramach realizacji zadań
    własnych, nałożonych na nią ustawą o samorządzie gminnym. Gmina nie przewiduje
    wykorzystania nabytych towarów i usług, w ramach wykonania zbiornika retencyjnego, do
    celów innych niż zapewnienie zaspokojenia potrzeb mieszkańców gminy.
    Nie będą one wykorzystywane do świadczenia odpłatnych czynności, które podlegałyby
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    Skoro zatem nie przysługuje Gminie prawo, o którym mowa w art. 86 ust.1 ustawy o PTU,
    tj. możliwość odliczenia VAT naliczonego w jakiejkolwiek części, w związku realizacją zadań
    w ramach przedmiotowego działania na rzecz społeczności lokalnej - podatek VAT z faktur
    dokumentujących zakup towarów i usług uznać należy za koszt kwalifikowany Beneficjenta.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:
      obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Odliczenia podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, może więc dokonać
    zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT pod warunkiem, że nabyte towary i usługi
    są lub będą związane z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez tego
    podatnika.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z dnia 11 grudnia 2006 r. Nr 347 str. 1 ze zm.),
    zgodnie z którym:
      krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.

    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.), zwanej dalej ustawą o samorządzie gminnym:
      gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Stosownie art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki
      nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.
    W analizowanej sprawie wątpliwości dotyczą ustalenia, czy będzie przysługiwało Państwu
    prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na
    realizację projektu pn. „(...)”.
    Analiza przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego oraz obowiązujących
    przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że rozpatrywanym przypadku nie
    będzie spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i
    usług zawartego w fakturach dokumentujących dokonane zakupy, tj. związek nabywanych
    towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną. Jak wskazali Państwo we wniosku, projekt
    polega na przebudowie zbiornika retencyjnego na ul. (...) w (...), w szczególności na
    gruntownym remoncie zapory ziemnej, przebudowie budowli upustowej, pogłębieniu
    czaszy zbiornika i usunięciu zakrzaczeń na skarpach. Zbiornik nie będzie wykorzystany w
    żaden sposób do czynności opodatkowanych. W związku z realizacją projektu nie będą
    Państwo pobierać żadnych opłat, ani też nie będą uzyskiwać z tego tytułu innych
    dochodów. Nabyte w ramach realizacji projektu towary i usługi będą wykorzystywane
    wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem „(...)”, na podstawie art.
    86 ust. 1 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i

    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
    pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zająłem stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.