Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.764.2024.2.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-03
Teza: Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do zmniejszenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu budowy drogi wojewódzkiej.
Słowa kluczowe: drogi; gmina; miasto-miasto na prawach powiatu; odliczenia-prawo do odliczenia; powiat
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie braku prawa do

    zmniejszenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z
    realizacją projektu pn. „(...)” w ramach programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027,
    priorytet (...) „(...)”, działanie (...) „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca - czynny podatnik VAT- jest miastem na prawach powiatu. Zgodnie z art. 92
    ust. 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. - Dz. U. z 2024 r.,
    poz. 107, ze zm.) miasto na prawach powiatu jest gminą wykonującą zadania powiatu na
    zasadach określonych w tej ustawie. Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8
    marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r., poz. 721, ze zm. – dalej usg),
    gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własna odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 usg, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy
    publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do
    zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1
    usg). W szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów,
    placów oraz organizacji ruchu drogowego (art. 7 ust. 1 pkt 2 usg).
    Miasto (...) wystąpiło z wnioskiem o dofinansowanie realizacji projektu pn. „(...)” w ramach
    programu Fundusze Europejskie dla (...) , Priorytet (...) „(...)”, Działanie (...) „(...)”.
    Przedmiotem projektu jest budowa odcinka trasy (...), obejmującego budowę drogi
    wojewódzkiej o długości ok. 690 m wraz z infrastrukturą towarzyszącą, a w szczególności:
    - budowę odcinka trasy (...),
    - budowę łącznicy (...) łączącej ul. (...) z Trasą (...) w okolicach ul. (...),
    - przebudowę ul. (...) od przejazdu kolejowego do autostrady A4,
    - przebudowę wlotów dróg poprzecznych do ul. (...): ul. (...), ul. (...), ul. (...) oraz ul. (...),
    - budowę dróg dojazdowych do obsługi infrastruktury,
    - budowę parkingu dla samochodów osobowych,
    - budowę chodników i ścieżek rowerowych,
    - montaż oświetlenia (jezdni oraz ciągów pieszych i rowerowych),
    - budowę elementów systemu odwodnienia wraz z elementami ochrony środowiska tj.
    separatory, osadniki, zbiorniki retencyjne.
    - wykonanie elementów bezpieczeństwa ruchu drogowego takich jak: bariery ochronne,
    oznakowanie poziome i pionowe,
    - rozbiórkę elementów dróg i ulic,
    - wykonanie ekranów akustycznych służących do ochrony terenów przylegających do trasy
    (...) przed szkodliwym oddziaływaniem hałasu powodowanego przez ruch pojazdów,
    - wykonanie systemu zarządzania ruchem (telematyka – znaki zmiennej treści VMS,
    wideodetekcja).
    Cel główny projektu to: Rozwój i udoskonalanie zrównoważonej, odpornej na zmiany
    klimatu, inteligentnej i intermodalnej mobilności na poziomie regionalnym i lokalnym, w
    tym poprawę dostępu do TEN-T oraz mobilności transgranicznej za sprawą zwiększenia
    dostępności dwóch głównych szlaków drogowych województwa – autostrady (...) i (...).
    Niemierzalne korzyści z realizacji projektu:
    - Poprawa stanu środowiska naturalnego poprzez ograniczenie zanieczyszczeń powietrza.
    - Poprawa estetyki i zagospodarowania terenu z minimalną ingerencją w środowisko
    naturalne.

    - Poprawa funkcjonalności obszarowej (...) oraz całej Aglomeracji (po wybudowaniu całej
    trasy (...)).
    - Podniesienie jakości lokalnej i regionalnej obsługi transportowej.
    Korzyści społeczne z realizacji przedsięwzięcia:
    - Podniesienie atrakcyjności inwestycyjnej (...) (szczególnie terenów poprzemysłowych
    zlokalizowanych wzdłuż (...)).
    - Spadek poziomu transportochłonności przedsiębiorstw działających w oparciu o lokalne
    zasoby ludzkie i surowcowe.
    - Spadek kosztów działalności gospodarczej i wzrost poziomu inwestycji prywatnych.
    - Zwiększenie mobilność społeczności lokalnej i przedsiębiorców.
    - Zwiększenie atrakcyjności transportu publicznego wzdłuż ul. (...) dzięki przeniesieniu
    większości ruchu na drogę (...).
    Cel główny projektu wykazuje zgodność z celami Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027,
    (...), działanie 4.1 Drogi wojewódzkie.
    Wydatki poniesione w związku z realizacją projektu będą udokumentowane fakturami VAT
    wystawionymi na wnioskodawcę. Wnioskodawca ujmie powstałą infrastrukturę w
    ewidencji środków trwałych.
    Trasa (...) będzie ogólnodostępna i będzie użytkowana bezpłatnie, co oznacza, że towary i
    usługi zakupione w celu realizacji projektu będą służyły (zarówno w fazie budowy
    przedmiotu projektu, jak i w fazie jego eksploatacji) wyłącznie do czynności
    niepodlegających podatkowi VAT.
    Zatem Wnioskodawca nie będzie wykorzystywał towarów i usług zakupionych w celu
    realizacji projektu do czynności opodatkowanych podatkiem VAT lub podlegających
    zwolnieniu od tego podatku.

## Pytanie

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do zmniejszenia podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu opisanego w części G
    niniejszego wniosku?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do zmniejszenia podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu opisanego w części G
    niniejszego wniosku, ponieważ wnioskodawca - w związku z realizacją przedmiotu
    projektu, jak i w fazie jego eksploatacji - nie będzie wykonywał żadnych czynności
    podlegających ustawie o VAT i opodatkowanych podatkiem VAT.
    Wytworzona infrastruktura służyć będzie realizacji zadań własnych wnioskodawcy zgodnie
    z ustawą o samorządzie gminnym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r.,
    poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.
    W myśl ust. 1 tego artykułu:

    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonywania odliczeń podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności
    zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 tej ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W świetle art. 15 ust. 6 ustawy:
    Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
    organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla

    realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
        odrębnymi przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
        cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie
    powiatowym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 107),
    Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
    odpowiedzialność.
    Natomiast na mocy art. 4 ust. 1 pkt 6 cyt. ustawy,
    Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w
    zakresie transportu zbiorowego i dróg publicznych.
    W świetle art. 92 ust. 2 tej ustawy,
    Miasto na prawach powiatu jest gminą wykonującą zadania powiatu na zasadach
    określonych w tej ustawie.
    W świetle powołanych wyżej przepisów stwierdzić należy, że zakres aktywności
    podejmowanej przez jednostkę samorządu terytorialnego należy interpretować w
    perspektywie ogólnej zasady, tj. że realizacja zadań własnych ma służyć zaspokajaniu
    zbiorowych potrzeb mieszkańców powiatu. Obowiązywanie tej zasady powoduje, że każde
    działanie podejmowane przez jednostki w imieniu własnym, na własną odpowiedzialność i
    finansowane z budżetu jednostek, a dotyczące mienia powiatu należy uznać za działanie
    publiczne, służące zaspokajaniu potrzeb wspólnoty samorządowej, które jest wykonywane
    przez jednostkę samorządu terytorialnego jako zadanie własne.
    Zatem czynności wynikające z zadań własnych, z tytułu których powiat nie uzyskuje
    wpływów pozostają poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług. Są one bowiem
    realizowane przez powiat poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy, a powiat realizując te czynności nie występuje w charakterze podatnika
    podatku VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy.
    Stosownie do art. 1 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (t.j. Dz. U. z
    2024 r., poz. 320):

    Drogą publiczną jest droga zaliczona na podstawie niniejszej ustawy do jednej z kategorii
    dróg, z której może korzystać każdy, zgodnie z jej przeznaczeniem, z ograniczeniami i
    wyjątkami określonymi w tej ustawie lub innych przepisach szczególnych.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o drogach publicznych:
    Drogi publiczne ze względu na funkcje w sieci drogowej dzielą się na następujące
    kategorie:
    1) drogi krajowe;
    2) drogi wojewódzkie;
    3) drogi powiatowe;
    4) drogi gminne.
    Na mocy art. 19 ust. 1 ustawy o drogach publicznych:
    Organ administracji rządowej lub jednostki samorządu terytorialnego, do którego
    właściwości należą sprawy z zakresu planowania, budowy, przebudowy, remontu,
    utrzymania i ochrony dróg, jest zarządcą drogi.
    Zgodnie z art. 19 ust. 2 ustawy o drogach publicznych:
    Zarządcami dróg, z zastrzeżeniem ust. 3, 5, 5a i 8, są dla dróg:
    1) krajowych – Generalny Dyrektor Dróg Krajowych i Autostrad;
    2) wojewódzkich – zarząd województwa;
    3) powiatowych – zarząd powiatu;
    4) gminnych – wójt (burmistrz, prezydent miasta).
    Stosownie do art. 19 ust. 4 ustawy o drogach publicznych:
    Zarządzanie drogami publicznymi może być przekazywane między zarządcami w trybie
    porozumienia, regulującego w szczególności wzajemne rozliczenia finansowe. Zarządcy
    dróg mogą zawierać także porozumienia w sprawie finansowania albo dofinansowania
    zadań z zakresu zarządzania drogami z budżetów jednostek samorządu terytorialnego.
    Z art. 19 ust. 5 ustawy o drogach publicznych wynika, że:
    W granicach miast na prawach powiatu zarządcą wszystkich dróg publicznych, z wyjątkiem
    autostrad i dróg ekspresowych oraz dróg, o których mowa w przepisach wydanych na
    podstawie art. 5 ust. 2a, jest prezydent miasta.
    Zgodnie z art. 20 pkt 3 ustawy o drogach publicznych:
    Do zarządcy drogi należy w szczególności pełnienie funkcji inwestora.
    Na podstawie art. 20 pkt 4 ustawy o drogach publicznych:
    Do zarządcy drogi należy w szczególności utrzymanie części drogi, urządzeń drogi,
    budowli ziemnych, drogowych obiektów inżynierskich, znaków drogowych, sygnałów
    drogowych i urządzeń bezpieczeństwa ruchu drogowego, z wyjątkiem części pasa
    drogowego, o których mowa w art. 20f pkt 2.
    W myśl art. 20 pkt 11 ustawy o drogach publicznych:
    Do zarządcy drogi należy w szczególności wykonywanie robót interwencyjnych, robót
    utrzymaniowych i zabezpieczających.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy o drogach publicznych:
    Zarządca drogi, o którym mowa w art. 19 ust. 2 pkt 2-4 i ust. 5, może wykonywać swoje
    obowiązki przy pomocy jednostki organizacyjnej będącej zarządem drogi, utworzonej
    odpowiednio przez sejmik województwa, radę powiatu lub radę gminy. Jeżeli jednostka
    taka nie została utworzona, zadania zarządu drogi wykonuje zarządca.

    Przywołane powyżej regulacje prawne w sposób jednoznaczny wskazują, że budowa,
    przebudowa, remont, utrzymanie, ochrona i oznakowanie dróg oraz zarządzanie nimi
    należy do zarządcy terenu, na którym jest zlokalizowana droga.
    Działania zarządców dróg mieszczą się w zakresie czynności o charakterze
    publicznoprawnym i wynikają z wykonywania przez te jednostki władztwa
    publicznoprawnego.
    Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą kwestii braku prawa do zmniejszenia podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn.
    „(...)” w ramach programu Fundusze Europejskie dla (...)2021-2027, priorytet (...) „(...)”,
    działanie (...) „(...)”.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i
    usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w
    ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
    od towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wskazali Państwo we
    wniosku – usługi zakupione w ramach projektu nie są i nie będą wykorzystywane do
    wykonywania czynności podatkowych. Na wytworzonej w ramach projektu infrastrukturze
    nie będą wykonywane czynności opodatkowane podatkiem VAT - zgodnie z aktualnymi
    przepisami za korzystanie z dróg wojewódzkich nie mogą być pobierane jakiekolwiek
    opłaty od korzystających z infrastruktury.
    W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki,
    warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, nie będą
    Państwo mieli prawa do odliczenia podatku VAT w trybie art. 86 ust. 1 ustawy w związku z
    realizacją projektu pn. „(...)” w ramach programu Fundusze Europejskie dla (...)2021-2027,
    priorytet (...) „(...)”, działanie (...) „(...)”.
    W konsekwencji, w odniesieniu do projektu „(...)” realizowanego przez Państwa nie istnieje
    możliwość zmniejszenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT od
    wydatków związanych z realizacją ww. projektu.
    Zatem, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie
    przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu

    faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
      - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    – t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
        ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.