Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.106.2025.1.JMS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-25
Teza: Dotyczy ujmowania w kosztach uzyskania przychodu, premii
na rzecz członków zarządu.
Słowa kluczowe: członkowie-członkowie zarządu
koszt-koszty uzyskania przychodów
premia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada
zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 4d

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka (...) sp. z o.o. z siedzibą w (...) (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”), jest podatnikiem
    podatku dochodowego od osób prawnych, podlegającym w Polsce nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce
    położenia źródeł przychodów.
    W przypadku Wnioskodawcy funkcje zarządcze są pełnione przez członków zarządu (dalej:
    „Członkowie zarządu”). Członkowie zarządu pełnią swoją funkcję na podstawie powołania.
    Wnioskodawca planuje wprowadzić system premiowy dla Członków zarządu przewidujący
    wypłatę dodatkowego wynagrodzenia uzależnionego od ustalonej wysokości wyniku
    finansowego netto (zysku lub straty netto) Spółki (dalej: „Premia”).
    Proces przyznawania Premii ma wyglądać w następujący sposób:
    Organ zatwierdzający sprawozdanie finansowe (zgromadzenie wspólników) po
    zatwierdzeniu sprawozdania finansowego i ziszczeniu się warunków do wypłaty Premii za
    dany rok podejmuje uchwałę o przyznaniu Premii Członkom zarządu.
    Zasadniczo, Premia jest wypłacana w ciągu 60 dni od dnia podjęcia uchwały o przyznaniu
    Premii, choć termin ten może ulegać zmianom (każdorazowo termin jest zawarty w
    uchwale). Wnioskodawca będzie rozliczać wypłacane Premie jako należności z działalności
    wykonywanej osobiście.
    W przypadkach, gdy szacowana kwota Premii jest znacząca, Wnioskodawca może
    utworzyć rezerwę zgodnie z odrębnymi przepisami ustawy o rachunkowości na wypłatę
    Premii, która nastąpi po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego. Wnioskodawca nie
    ujmuje ewentualnej rezerwy w kosztach uzyskania przychodu, gdyż jej zawiązanie nie jest
    równoznaczne z poniesieniem kosztu w rozumieniu przepisów podatkowych.
    Przyznawanie i wypłata Premii będzie następować na poniższych warunkach:
    - sprawozdanie finansowe za poprzedni rok (przed podjęciem przez wspólników uchwały
      o podziale zysku, bez uwzględnienia m.in. ewentualnej utworzonej rezerwy na
      planowaną wypłatę Premii) będzie wykazywać zysk netto w odpowiedniej wysokości;
    - wypłata Premii nie nastąpi w wyniku podziału zysku;
    - wysokość Premii będzie ustalona na podstawie wartości zysku netto za poprzedni rok;
      określone zostaną przedziały kwotowe zysku netto oraz przyporządkowane do nich
      wskaźniki procentowe Premii - wysokość zysku netto będzie zatem jedynie elementem
      kalkulacyjnym Premii;
    - Premia zostanie przyznana w wartości brutto, od której zostaną pobrane ewentualne
      zaliczki na PIT oraz składki na ubezpieczenie, zgodnie ze stosunkiem prawnym
      łączącym Członków zarządu z Wnioskodawcą;
    - Premia zostanie zaliczona do kosztów uzyskania przychodu w roku poniesienia kosztu
      tj. przyznania i wypłaty premii;
    - wysokość Premii będzie ograniczona kwotą określoną na podstawie rocznego
      wynagrodzenia danego Członka zarządu wypłaconego w poprzednim roku oraz
      okresem pełnienia funkcji.
    Proces przyznawania Premii ma z założenia następować w kolejnych latach. Zmianom
    mogą ulegać jedynie wartości liczbowe (wysokość wyniku finansowego netto - zysku lub
    straty netto za dany rok, wskaźnik procentowy, przedziały kwotowe), w oparciu o które
    Premia będzie kalkulowana. Mogą zostać wprowadzone także inne, dodatkowe warunki
    wypłaty Premii (np. oczekiwany wzrost sprzedaży). Pozostałe założenia przyznawania i
    wypłaty Premii będą takie same jak w przypadku przedstawionych warunków wypłacania
    Premii.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca będzie mógł ujmować przyznane i wypłacone w przyszłości, na
    zasadach określonych we wniosku Premie w kosztach uzyskania przychodu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Wnioskodawca będzie mógł ujmować przyznane i wypłacone w
    przyszłości, na zasadach określonych we wniosku Premie w kosztach uzyskania przychodu.
    Uzasadnienie.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty
    poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania
    albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.
    1.
    Katalog wydatków zaliczanych do kosztów uzyskania przychodu jest zatem otwarty, przy
    czym ujęcie danego wydatku w kosztach wymaga spełnienia kilku warunków. Biorąc pod
    uwagę powyższe przepisy oraz utrwaloną od wielu lat linię interpretacyjną, aby dany
    wydatek stanowił koszt dla celów podatkowych, muszą być spełnione następujące warunki:
    1) wydatek ten został poniesiony przez podatnika, tj. pokryty z jego zasobów
      majątkowych,
    2) wydatek jest definitywny, tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w
      jakikolwiek sposób zwrócona,
    3) wydatek pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością
      gospodarczą,
    4) wydatek został poniesiony w celu uzyskania przychodów lub zachowania
      /zabezpieczenia źródła przychodów,
    5) wydatek został właściwie udokumentowany,
    6) wydatek nie znajduje się w katalogu wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy
      o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki z tytułu Premii dla Członków zarządu spełniają wszystkie
    ww. przesłanki i mogą stanowić koszty uzyskania przychodu.
    Po pierwsze, koszt ten zostanie w przyszłości poniesiony przez Wnioskodawcę z jego
    majątku. To Wnioskodawca poniesie ciężar ekonomiczny wypłacanych Premii. Spełniony
    zatem jest warunek nr 1.
    Po drugie, wydatki z tytułu premii nie będą w żaden sposób zwracane Wnioskodawcy.
    Przyznanie Premii jest bowiem definitywne i wynika z uchwały wspólników. Zatem
    spełniony jest warunek nr 2.
    Po trzecie, celem wypłacanych Premii jest wynagrodzenie Członków zarządu, których
    wiedza, stanowisko i pełnione funkcje są niezbędne do utrzymania dalszego rozwoju
    Wnioskodawcy. Członkowie zarządu przyczyniają się bezpośrednio do rozwoju spółki - ich
    działania wpływają nie tylko na wzrost dochodów Spółki, ale także na wzrost jej wartości.
    Premia ma także wymiar motywacyjny - Członkowie zarządu wiedzą, że ich działania
    prowadzące do sukcesu Wnioskodawcy zostaną odpowiednio nagrodzone, co może
    przekładać się także na ich większą motywację w przyszłości, a to z kolei może
    doprowadzić do generowania jeszcze większych zysków lub niższych strat. W związku z
    tym, Premia będzie związana z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością
    gospodarczą oraz będzie wydatkiem ponoszonym w celu uzyskania przychodów. Zatem
    warunki nr 3 i 4 również są spełnione.
    Po czwarte, kwota Premii będzie ustalana na podstawie wyniku finansowego
    Wnioskodawcy (wynikającego ze sprawozdania finansowego, poddanego, w oparciu o
    odrębne przepisy ustawy o rachunkowości, badaniu przez biegłego rewidenta, w związku
    z czym wysokość wyniku finansowego netto (zysku lub straty netto) zostanie potwierdzona

    w sprawozdaniu z badania) za rok, za który Premia ma zostać wypłacona. Wnioskodawca
    będzie w posiadaniu m.in. uchwały wspólników w przedmiocie przyznania Premii oraz
    kalkulacji jej wysokości. Dodatkowo, z uwagi na fakt, że Premia będzie dodatkiem do
    wynagrodzenia wypłacanego z tytułu powołania, będzie ona również uwzględniana na
    liście płac Spółki. Spełniony jest zatem warunek nr 5.
    Ponadto, Premia nie jest wydatkiem wyłączonym z kosztów uzyskania przychodu na
    podstawie art. 16 ust. 1 ustawy o CIT oraz art. 23 ust. 1 ustawy o PIT. W szczególności,
    Premia nie będzie wypłacona tytułem dywidendy - wysokość wyniku finansowego netto
    (zysk lub strata netto) Spółki jest jedynie elementem służącym wyliczeniu wysokości
    Premii, a celem wypłaty Premii nie jest i nie będzie w przyszłości podział zysku. Zatem
    warunek nr 6 również należy uznać za spełniony.
    Wypłacana Premia będzie podlegać opodatkowaniu PIT oraz oskładkowaniu jako przychód
    z działalności wykonywanej osobiście (art. 13 ustawy o PIT).
    Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że kwoty Premii wypłacanych przez
    Wnioskodawcę będą spełniać warunki do uznania ich za koszty uzyskania przychodu.
    Wnioskodawca twierdzi także, że ujęcie Premii w kosztach uzyskania przychodu powinno
    nastąpić w roku, w którym zostanie ona wypłacona (tj. zostanie poniesiony wydatek z tego
    tytułu).
    W związku z tym, że Członkowie zarządu pełnią funkcje na podstawie powołania,
    zastosowanie znajdzie ogólny przepis dotyczący ujmowania kosztów niezwiązanych
    bezpośrednio z przychodami (art. 15 ust. 4d ustawy o CIT i art. 22 ust. 5c ustawy o PIT),
    zgodnie z którym koszty takie są potrącalne w dacie poniesienia.
    Zakładając zatem, że przyznanie i wypłata Premii nastąpi w obrębie tego samego roku,
    będącego rokiem następującym po roku, w którym osiągnięty zostanie wynik finansowy
    netto (zysk lub strata netto) będący podstawą obliczenia Premii, to Premia ta będzie
    każdorazowo kosztem uzyskania przychodu w roku jej przyznania i wypłaty.
    Końcowo Wnioskodawca zauważa, że takie samo stanowisko przyjął Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 27 lipca 2023 r. nr 0111-KDIB1-
    1.4010.276.2023.3.SG, która wydana została w podobnym stanie faktycznym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawy o CIT”):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (...)
    Kosztami uzyskania przychodów są zatem wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione
    wydatki związane z działalnością nastawioną na osiąganie przychodów. Z oceny związku z
    prowadzoną działalnością powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może się
    przyczynić do uzyskania przychodu z danego źródła lub do zabezpieczenia albo
    zachowania źródła przychodów.
    Zatem, warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania
    przychodów, jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

    - wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika,
    - musi być definitywny a więc bezzwrotny,
    - musi pozostawać w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    - musi zostać poniesiony w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo
      zabezpieczenia źródła przychodów,
    - musi zostać właściwie udokumentowany,
    - nie może być kosztem wymienionym w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
    Oznacza to, że każdy wydatek wymaga indywidualnej oceny pod kątem jego związku z
    uzyskanymi przez podatnika przychodami oraz racjonalności działania podatnika dla
    osiągnięcia tego przychodu. W konsekwencji, podatnik podatku dochodowego od osób
    prawnych może zaliczyć w ciężar kosztów wszelkie faktycznie poniesione wydatki, które
    mają, będą miały lub mogły mieć określony wpływ na wielkość osiągniętego przychodu z
    wyłączeniem enumeratywnie wymienionych w art. 16 ustawy o CIT.
    Ustawodawca do katalogu wyłączeń z kosztów uzyskania przychodów w ustawie o
    podatku dochodowym od osób prawnych wprowadził art. 16 ust. 1 pkt 15a, zgodnie z
    którym:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kwot wypłacanych tytułem podziału
      (rozliczenia) wyniku finansowego jednostki (zysku netto).
    Literalna wykładnia art. 16 ust. 1 pkt 15a ustawy o CIT, prowadzi do wniosku, że
    wyłączeniu z kosztów podatkowych zawartym w tym przepisie podlega kwota wypłacona
    tytułem podziału zysku netto, a nie dowolny wydatek.
    Słowo „wypłacanie” stanowi rzeczownikową formę czasownika „wypłacać”, który zgodnie z
    definicją zawartą w Słowniku języka polskiego PWN oznacza:
    1) wydać komuś należne mu pieniądze,
    2) odwzajemnić się komuś jakimś czynem.
    W świetle powyższego, o „wypłacie” czegoś można mówić wówczas, gdy przedmiot
    wypłaty jest komuś należny, lub gdy wypłata jest czynnością odwzajemniającą. Opisane w
    Państwa wniosku wydatki na Premie dla członków zarządu nie spełniają takich przesłanek.
    Posługując się w art. 16 ust. 1 pkt 15a ustawy o CIT sformułowaniem „kwot wypłacanych
    tytułem podziału zysku netto” ustawodawca wyłączył z kosztów uzyskania przychodów
    jedynie te kwoty z zysku netto, które wypłacane są tytułem jego bezpośredniego podziału,
    np. w formie nagród, premii lub innych postaci wynagrodzenia.
    Powyższy przepis nie obejmuje zatem sytuacji, gdy wynagrodzenia lub inne podobne
    świadczenie jest jedynie wyliczane w oparciu o osiągnięty zysk, co ma miejsce w Państwa
    sprawie.
    Istotne znaczenie dla kwalifikacji prawnej świadczeń na rzecz Członków Zarządu ma
    również unormowanie art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o CIT, zgodnie z którym:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na rzecz osób
      wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów
      stanowiących osób prawnych oraz spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, z
      wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji.
    Treść przepisu art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o CIT, nie uwzględnia zatem wydatków na
    rzecz osób wchodzących w skład organów zarządzających osób prawnych, pozwalając tym
    samym na zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów również innych niż
    wynagrodzenie z tytułu pełnionej funkcji wydatków ponoszonych na rzecz tych osób, przy
    zachowaniu ogólnych warunków wynikających z treści art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

    Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie będzie
    miał zastosowania przepis art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o CIT, gdyż zarząd nie jest
    organem stanowiącym, lecz organem zarządzającym, wykonawczym.
    Przedstawiony przez Państwa we wniosku opis sprawy, spełnia zatem wskazane wyżej
    ustawowe kryteria kwalifikacji do kosztów uzyskania przychodów, ponieważ wypłata
    wskazanej Premii jest związana z prowadzoną działalnością gospodarczą (występuje
    związek przyczynowo-skutkowy) i jednocześnie wydatek ten nie został ujęty w art. 16 ust.
    1 ustawy o CIT.
    W myśl art. 15 ust. 4d ustawy o CIT,
      Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z
      przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu
      przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część
      dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania
      przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
    Zgodnie z art. 15 ust. 4e ustawy o CIT,
      Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h,
      uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na
      podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na
      podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem
      sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń
      międzyokresowych kosztów.
    Z brzmienia art. 15 ust. 4d i 4e ustawy o CIT wynika, że koszty uzyskania przychodów, inne
    niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia
    czyli w dniu, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano).
    Zatem, zgodzić się z Państwem należy, że zakładając, że przyznanie i wypłata Premii
    nastąpi w obrębie tego samego roku, będącego rokiem następującym po roku, w którym
    osiągnięty zostanie wynik finansowy netto (zysk lub strata netto) będący podstawą
    obliczenia Premii, to Premia ta będzie każdorazowo kosztem uzyskania przychodu w roku
    jej przyznania i wypłaty.
    Państwa stanowisko zgodnie z którym Wnioskodawca będzie mógł ujmować przyznane i
    wypłacone w przyszłości, na zasadach określonych we wniosku Premie w kosztach
    uzyskania przychodu jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu
    wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.