Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-516/09/UH
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-09-17
Teza: Czy zgodnie z art. 5 ust. 1 w związku z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, wnoszone przez Wspólnika - Gminę Miasto dopłaty do Spółki nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
Słowa kluczowe: dotacja; obrót; opodatkowanie-podstawa opodatkowania
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 29 czerwca 2009r. (data wpływu 2 lipca 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w kwestii ustalenia czy wnoszone przez Gminę Miasto (Wspólnika spółki) dopłaty do Spółki podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 lipca 2009r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w kwestii ustalenia czy wnoszone przez Gminę Miasto (Wspólnika) dopłaty podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (Spółka) prowadzi działalność w zakresie lokalnego transportu zbiorowego na terenie miasta X i gmin przyległych (na podstawie porozumienia komunalnego). Spółka powstała z dniem 31 grudnia 2008r., a jej jedynym wspólnikiem jest Gmina Miasto X (100% udziałów).

Spółka uzyskuje przychody ze sprzedaży biletów, ale są one niewystarczające na pokrycie całości kosztów świadczonych przez Spółkę pasażerskich usług przewozowych. Od 1 lipca 2009r. Spółka otrzymywać będzie od wspólnika dopłaty na podstawie art. 177 i 178 Kodeksu spółek handlowych. Odpowiednie postanowienia aktu założycielskiego: par. 14, par. 15 i par. 16 stanowią, iż Wspólnicy zobowiązują się do wnoszenia dopłat proporcjonalnie do liczby posiadanych udziałów, do wysokości 200% wartości nominalnej udziałów Spółki w każdym roku obrotowym. Zgodnie z wyżej wskazanymi postanowieniami aktu założycielskiego, na każdy rok obrotowy podjęta będzie uchwała Zgromadzenia Wspólników określająca wielkość wnoszonych do Spółki dopłat i terminy ich wniesienia.

Na okres od 1 lipca 2009r. do 31 grudnia 2009r. przewidziano wniesienie dopłat do Spółki w 6 transzach miesięcznych.

Dopłaty przeznaczone będą na realizację zadań z zakresu transportu lokalnego, a w efekcie służyć będą na pokrycie straty powstałej na skutek prowadzenia deficytowej działalności na rzecz ludności.

Dopłaty nie będą miały bezpośredniego wpływu na cenę świadczonych przez Spółkę usług tj. cenę biletów. Dopłat tych nie można podporządkować konkretnej usłudze tj. cenie konkretnego biletu.

Istotą otrzymanych przez Spółkę dopłat jest dofinansowanie bieżącej działalności organizacji transportu zbiorowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy zgodnie z art. 5 ust. 1 w związku z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług wnoszone przez Wspólnika - Gminę Miasto dopłaty do Spółki nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy: wnoszone przez Wspólnika - Gminę Miasto X dopłaty nie podlegałyby opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż nie mieszczą się one w dyspozycji art. 5 ust. 1 ustawy o podatku VAT. Dopłaty te nie będą stanowić zapłaty za świadczone przez Wnioskodawcę usługi i nie będą miały bezpośredniego wpływu na cenę usług tj. cenę biletów. Dopłaty te nie będą przeznaczone na sfinansowanie konkretnych usług, natomiast będą przeznaczone na pokrycie straty powstałej na skutek prowadzenia przez Wnioskodawcę deficytowych usług na rzecz ludności.

Dopłaty otrzymywane od Wspólnika - Gminy Miasto X są przeznaczone wyłącznie na sfinansowanie kosztów związanych z prowadzoną przez Spółkę działalnością w zakresie świadczenia pasażerskich usług przewozowych w części niepokrytej przychodami uzyskanymi ze sprzedaży biletów oraz nie mają bezpośredniego wpływu na cenę świadczonych przez Wnioskodawcę usług, to nie stanowią tym samym obrotu w rozumieniu art. 29 ustawy o podatku VAT. Zatem, dopłaty te nie powinny być zaliczane do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług, ponieważ nie będą mieć bezpośredniego wpływu na wartość usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przepis art. 7 ust. 1 ww. ustawy o VAT stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

W myśl art. 29 ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczonych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Przepisy dotyczące opodatkowania dotacji interpretować należy, mając na uwadze stosowne zapisy prawa wspólnotowego. Z art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnotowego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U.UE.L.06.347.1), wynika, że podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.

Włączenie zatem do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to celowa dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi.

Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi. Nie jest więc obrotem ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dopłatę, która będzie związana z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Dla określenia, czy dane dotacje są, czy też nie są opodatkowane istotne są zatem szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.

Dopłaty, o których mowa we wniosku otrzymywane są przez Wnioskodawcę od jego Wspólnika, którym jest Gmina. Dopłaty te będą dokonywane na podstawie art. 177 i 178 Kodeksu spółek handlowych.

Dopłaty przeznaczone będą na realizację zadań z zakresu transportu lokalnego, a w efekcie służyć będą na pokrycie straty powstałej na skutek prowadzenia deficytowej działalności na rzecz ludności.

Dopłaty nie będą miały bezpośredniego wpływu na cenę świadczonych przez Spółkę usług tj. cenę biletów. Dopłat tych nie można podporządkować konkretnej usłudze tj. cenie konkretnego biletu.

Istotą otrzymanych przez Spółkę dopłat jest dofinansowanie bieżącej działalności organizacji transportu zbiorowego.

Otrzymane dotacje nie stanowią więc obrotu w myśl art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w przedmiotowym zakresie (stwierdzające, iż dopłaty otrzymywane od Wspólnika - Gminy są przeznaczone wyłącznie na sfinansowanie kosztów związanych z prowadzoną przez Spółkę działalnością w zakresie świadczenia pasażerskich usług przewozowych w części niepokrytej przychodami uzyskanymi ze sprzedaży biletów oraz że nie mają bezpośredniego wpływu na cenę świadczo¬nych przez Wnioskodawcę usług, w związku z czym to nie stanowią obrotu w rozumieniu art. 29 ustawy o podatku VAT) należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego , po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.