Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB5/423-371/09-5/MB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-09-29
Teza: 1. Czy przewalutowanie pożyczki z Eur na Pln skutkuje: powstaniem dla Spółki dodatnich lub ujemnych różnic kursowych dla celów podatku dochodowego od osób prawnych lub powstaniem dla Spółki, dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, innego rodzaju kosztów czy też przychodów związanych ze zmianami kursu waluty, w której była pierwotnie wyrażona pożyczka? 2. Czy w przyszłości, w momencie uzyskania spłaty pożyczki, po jej wcześniejszym przewalutowaniu z Eur na Pln powstaną dla spółki, dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, dodatnie lub ujemne różnice kursowe lub też innego rodzaju koszty lub przychody związane ze zmianami kursu waluty, w której była pierwotnie wyrażona pożyczka?
Słowa kluczowe: cel; koszt; pożyczka-spłata pożyczki; przychód; różnica-różnice kursowe; różnica-różnice kursowe-ujemne różnice kursowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 30.06.2009 r. (data wpływu 6.07.2009 r.) oraz pismem z dnia 22.09.2009r. ( data nadania 22.09.2009r., data wpływu 24.09.2009r.), uzupełniającym braki formalne na wezwanie z dnia 10.09.2009r. Nr IPPB5/423-371/09-2/MB (data nadania 10.09.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania różnic kursowych na moment spłaty wcześniej przewalutowanej pożyczki - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30.06.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania różnic kursowych na moment moment spłaty wcześniej przewalutowanej pożyczki.

W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące zdarzenia przyszłe.

W dniu 17 grudnia 2008 r. Spółka z o.o. (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) zawarła umowę, na mocy której udzieliła podmiotowi zagranicznemu, spółce A. (dalej: pożyczkobiorca) pożyczki na prowadzenie bieżącej działalności. Zgodnie z treścią umowy, zobowiązania pożyczkobiorcy z tytułu zaciągniętej pożyczki wyrażone zostały w Eur. Spłata pożyczki (zarówno rat, jak i kwoty kapitału) również miała następować w walucie Eur. Obecnie rozważane jest dokonanie przewalutowania pożyczki z Eur na Pln. W przypadku przeprowadzenia tej operacji, od momentu przewalutowania wszelkie spłaty na rzecz Spółki dokonywane będą w Pln. Jednocześnie Spółka zaznaczaj, że zgodnie z art. 9b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm., dalej: ustawa o Cit), różnice kursowe ustalane są przez nią na podstawie art. 15a ustawy o Cit.

W związku z powyższym, Spółka wnosi o udzielenie odpowiedzi na następujące pytania:

1\. Czy przewalutowanie pożyczki z Eur na Pln skutkuje:

*   powstaniem dla Spółki dodatnich lub ujemnych różnic kursowych dla celów podatku dochodowego od osób prawnych lub
*   powstaniem dla Spółki, dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, innego rodzaju kosztów czy też przychodów związanych ze zmianami kursu waluty, w której była pierwotnie wyrażona pożyczka?

2\. Czy w przyszłości, w momencie uzyskania spłaty pożyczki, po jej wcześniejszym przewalutowaniu z Eur na Pln powstaną dla spółki, dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, dodatnie lub ujemne różnice kursowe lub też innego rodzaju koszty lub przychody związane ze zmianami kursu waluty, w której była pierwotnie wyrażona pożyczka?

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest pytanie oznaczone nr 2.

W części dotyczącej pytania oznaczonego nr 1 wydana zostanie odrębna interpretacja indywidualna.

Stanowisko Podatnika w zakresie pytania nr 2:

Spłata wierzytelności z tytułu udzielonej pożyczki, po jej wcześniejszym przewalutowaniu.

W oparciu o treść art. 15a ust. 2 pkt 4 i art. 15a ust. 3 pkt 4 ustawy o CIT, należy uznać, że do powstania różnic kursowych w związku z uzyskaniem spłaty pożyczki dochodzi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

*   pożyczka została udzielona w walucie obcej;
*   spłata pożyczki następuje w walucie obcej;
*   pomiędzy dniem zaciągnięcia pożyczki a dniem jej spłaty nastąpiła różnica w kursie waluty. Na prawidłowość powyższej konkluzji wskazuje w szczególności odwołanie się przez ustawodawcę do kursu waluty z konkretnych dni (tj. z dnia otrzymania pożyczki i z dnia spłaty), które jednoznacznie potwierdza, że zarówno w momencie zaciągnięcia pożyczki, jak i jej spłaty, zobowiązanie musi mieć charakter walutowy.

Za dzień spłaty uznaje się również, zgodnie z art. 15a ust. 2 i ust 3 ustawy o CIT, dzień uregulowania zobowiązania w jakiejkolwiek formie, w tym w formie kompensaty.

Zgodnie z art. 498 ust. 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) instytucja kompensaty polega na rozliczeniu między kontrahentami wzajemnych roszczeń w drodze ich potrącenia z posiadanych wierzytelności.

W momencie dokonania przewalutowania z Eur na Pln zaciągnięta pożyczka traci charakter zobowiązania walutowego.

Zobowiązanie z tytułu pożyczki wyrażone jest bowiem od tej chwili w Pln.

Późniejsza spłata wierzytelności z tytułu pożyczki dotyczy więc wierzytelności określonej w Pln.

Konsekwentnie, zdaniem spółki, w wyniku spłaty wierzytelności z tytułu pożyczki, która została uprzednio przewalutowana z Eur na Pln, nie dojdzie do powstania różnic kursowych.

Na prawidłowość stanowiska spółki wskazuje w szczególności fakt, że analogiczne stanowisko zostało wyrażone w licznych interpretacjach podatkowych wydanych na gruncie aktualnie obowiązującego stanu prawnego, w tym m.in.:

*   w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 1 kwietnia 2009 r., ILPB3/423-48/09-3/HS,
*   w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 12 marca 2009 r., IPPB5/423-289/08-2/IŚ.

Jednocześnie, uzyskanie spłaty uprzednio przewalutowanej pożyczki nie będzie powodować powstania jakiegokolwiek innego rodzaju kosztów ani przychodów na gruncie ustawy o CIT.

Podsumowując w oparciu o powyższe, Spółka stoi na stanowisku, że:

1.  Przewalutowanie pożyczki z Eur na Pln nie skutkuje powstaniem dla spółki dodatnich lub ujemnych różnic kursowych dla celów podatku dochodowego od osób prawnych ani powstaniem dla Spółki, dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, innego rodzaju kosztów czy też przychodów związanych ze zmianami kursu waluty, w której była pierwotnie wyrażona pożyczka.
2.  W momencie uzyskania spłaty pożyczki, po jej wcześniejszym przewalutowaniu z Eur na Pln nie powstaną dla spółki, dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, dodatnie lub ujemne różnice kursowe ani też innego rodzaju koszty lub przychody związane ze zmianami kursu waluty, w której była pierwotnie wyrażona pożyczka.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie pytania nr 2 organ potwierdza stanowisko Spółki w pełnym zakresie.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ordynacji Podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.