Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.123.2022.2.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-14
Teza: Czy otrzymane odszkodowanie (dochód) będzie korzystał ze zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 44 zgodnie z zapisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
Słowa kluczowe: nieruchomości-wywłaszczenie nieruchomości; odszkodowania; przychód-powstanie przychodu; zasób-gospodarowanie zasobami mieszkaniowymi
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 44

**Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

3 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy otrzymane odszkodowanie (dochód) będzie korzystał ze zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 44 zgodnie z zapisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 czerwca 2022 r. (wpływ 7 czerwca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Wnioskodawca (dalej: „Spółdzielnia”) w związku z decyzją o wydaniu zezwolenia na realizację inwestycji drogowej „\`(...)\`” - Starosty (…) nr (…) z dnia (\`(...)\`) 2020 r., zgodnie z art. 11f ust. 3 i 4 ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (Dz.U. z 2020 r. poz. 1363) przyznano Spółdzielni Mieszkaniowej odszkodowanie za wywłaszczenie nieruchomości gruntowych w związku z przejęciem działek:

*   dz. (…) - pow. (\`(...)\`) ha - działka niezabudowana na dzień dokonania transakcji, objęta planem zagospodarowania przestrzennego, przeznaczona pod zabudowę - odszkodowanie wypłacono na podstawie dec. (…)286(…),
*   dz. (…) - pow. (\`(...)\`) ha - działka niezabudowana na dzień dokonania transakcji, objęta planem zagospodarowania przestrzennego, przeznaczona pod zabudowę - odszkodowanie wypłacono na podstawie dec. (…)289(…),
*   dz. (…) - pow. (\`(...)\`) ha - na dzień dokonania transakcji, działka objęta planem zagospodarowania przestrzennego, przeznaczona pod zabudowę. Na działce znajdowało się ogrodzenie prowizoryczne bez podmurówki o długości (\`(...)\`) m, którego wartość wyceniono na (\`(...)\`) zł - odszkodowanie wypłacono na podstawie dec. (…)287(…),
*   dz. (…) - pow. (\`(...)\`) ha - na dzień dokonania transakcji, działka objęta planem zagospodarowania przestrzennego, przeznaczona pod zabudowę. Na działce znajdował się chodnik z kostki bitumicznej o pow. (\`(...)\`) m2, jezdnia bitumiczna o pow. (\`(...)\`) m2 - wartość wyceny ww. składników (\`(...)\`) zł - odszkodowanie wypłacono na podstawie dec. (…)282(…),
*   dz. (…) - pow. (\`(...)\`) ha - na dzień dokonania transakcji, działka objęta planem zagospodarowania przestrzennego, przeznaczona pod zabudowę - odszkodowanie wypłacono na podstawie dec. (…)282(…),
*   dz. (…) - pow. (\`(...)\`) ha - działka na dzień dokonania transakcji, objęta planem zagospodarowania przestrzennego, przeznaczona pod zabudowę. Na działce znajdował się chodnik z kostki bitumicznej na pow. (\`(...)\`) m2 wyceniony na (\`(...)\`) zł - odszkodowanie wypłacono na podstawie dec. (…)282(…),
*   dz. (…) - pow. (\`(...)\`) ha - działka niezabudowana na dzień dokonania transakcji, objęta planem zagospodarowania przestrzennego, przeznaczona pod zabudowę - odszkodowanie wypłacono na podstawie dec. (…)282(…),
*   dz. (…) - pow. (\`(...)\`) ha - działka niezabudowana na dzień dokonania transakcji, objęta planem zagospodarowania przestrzennego, przeznaczona pod zabudowę - odszkodowanie wypłacono na podstawie dec. (…)284(…).
*   dz. (…) - pow. (\`(...)\`.) ha działka niezabudowana na dzień dokonania transakcji, objęta planem zagospodarowania przestrzennego, przeznaczona pod zabudowę - odszkodowanie wypłacono na podstawie dec. (…)284(…).

Ww. działki powstały w wyniku podziału działek, które Spółdzielnia zakupiła w latach 2003 - 2007 w celu realizacji budowy osiedla budynków wielorodzinnych wraz z niezbędną infrastrukturą.

Osiedle (…) to zespół (\`(...)\`) budynków mieszkalnych, w których znajduje się (\`(...)\`) lokale mieszkalne i (\`(...)\`) lokali usługowych oraz (\`(...)\`) miejsc postojowych usytuowanych w podziemnych garażach na poziomie - 1 budynków mieszkalnych oraz (\`(...)\`) garaży. Wszystkie lokale mieszkalne usługowe oraz garaże i podziemne miejsca postojowe są własnością członków spółdzielni na zasadach spółdzielczych własnościowych praw do lokalu lub odrębnego prawa własności z wyłączeniem jednego lokalu, w którym znajduje się siedziba Spółdzielni.

Całość odszkodowań za przekazane działki: (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…) otrzymała Spółdzielnia, zaś za działki (…) i (…), które powstały w wyniku podziału działek, na których usytuowane są budynki mieszkalne (…)nr (\`(...)\`) i (…)nr (\`(...)\`) odszkodowania otrzymała w części Spółdzielnia (mieszkania o statusie spółdzielczych własnościowych praw do lokali) i w części właściciele lokali posiadający odrębne prawa własności (wg. udziałów).

Całość odszkodowania dotyczy wymienionych we wniosku nieruchomości Spółdzielni. Nieruchomości stanowią w całości zasoby Spółdzielni.

Otrzymane odszkodowanie w części dotyczyć będzie również lokali użytkowych, których właścicielami są członkowie Spółdzielni. Odszkodowania wpłynęły na rachunek Spółdzielni w miesiącu (\`(...)\`) i (\`(...)\`) 2021 r.

Wszystkie przejęte działki pod budowę drogi przed podziałem były zakupione na cele mieszkaniowe pod budowę budynków mieszkalnych wraz z infrastrukturą towarzyszącą. Spółdzielnia uzyskała pozwolenie na budowę inwestycji wraz z infrastrukturą techniczną na podstawie obowiązującego planu zagospodarowania przestrzennego w rejonie ul. (…) w (…). Spółdzielnia wybudowała kompleksowo zespół budynków mieszkalnych wraz z infrastrukturą techniczną i zagospodarowaniem terenu. Budowę zakończono w roku 2007. 

Działki przejęte pod realizację drogi powiatowej objęte odszkodowaniem znajdują się na terenie oznaczonym rysunkiem na planie zagospodarowania przestrzennego symbolem KDL z przeznaczeniem pod drogę publiczną lokalną oraz urządzenia infrastruktury technicznej.

Uzyskane odszkodowanie zostanie przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych - budowę ramp, pozwalających na zamkniecie wjazdów na teren osiedla, ograniczających wjazd osobom nieuprawnionym (nie posiadającym praw do lokali mieszkalnych i usługowych), w pozostałej części na fundusz remontowy budynków mieszkalnych, znajdujących się na osiedlu (…).

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 1 czerwca 2022 r. wskazali Państwo, że:

*   działka (…) to pas zieleni znajdujący się wzdłuż parkingu sąsiadującego z budynkiem mieszkalnym ul. (…) nr \`(...)\`;
*   działka (…) - teren zielny - obok budynku mieszkalnego ul. (…) nr \`(...)\` przylegający do chodnika;
*   działki (…), (…) - skarpa (teren zielony) usytuowana wzdłuż parkingów znajdujących się naprzeciw budynków mieszkalnych ul. (…) nr \`(...)\`;
*   działka (…) - usytuowana naprzeciw budynków ul. (…) \`(...)\` . Na działce znajdował się chodnik z kostki betonowej o pow. \`(...)\` m2 służący mieszkańcom osiedla;
*   działka (…) - teren zielony usytuowany naprzeciw budynków ul. (…) \`(...)\`;
*   działka (…) - teren zielony - działka powstała po podziale działki, na której usytuowane są budynki mieszkalne (…) \`(...)\`;
*   działka (…) znajdował się na niej chodnik z kostki betonowej oraz jezdnia bitumiczna oraz krzewy ozdobne. Działka powstała z podziału działki, na której usytuowane były budynki mieszkalne ul. (…) \`(...)\`;
*   działka (…) - usytuowana obok pergoli śmietnikowej i trzepaka naprzeciw budynku mieszkalnego przy ul. (…) \`(...)\`.

Wszystkie działki, które zostały przyjęta przez Biuro Gospodarki mieniem Miasta (…), za wypłacone Spółdzielni odszkodowanie, (w celu realizacji inwestycji drogowej) służyły właścicielom lokali znajdujących się budynkach przy ul. (…).

**Pytanie**

Czy otrzymane odszkodowanie (dochód) będzie korzystało ze zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 44 zgodnie z zapisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 r. (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800)?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymane odszkodowanie będzie opodatkowane podatkiem dochodowym od osób prawnych, jako dochody z innych źródeł niż dochody wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 44, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych podlegają bowiem dochody z innych źródeł, nawet wówczas, gdy zostaną przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Na wstępie wskazać należy, że zasady funkcjonowania spółdzielni mieszkaniowych określa ustawa z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1208 ze zm.).

Jak wynika z art. 1 ust. 1 ww. ustawy:

Celem spółdzielni mieszkaniowej, zwanej dalej „spółdzielnią”, jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin, przez dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 cyt. ustawy:

Przedmiotem działalności spółdzielni może być:

1) budowanie lub nabywanie budynków w celu ustanowienia na rzecz członków spółdzielczych lokatorskich praw do znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych;

2) budowanie lub nabywanie budynków w celu ustanowienia na rzecz członków odrębnej własności znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub lokali o innym przeznaczeniu, a także ułamkowego udziału we współwłasności w garażach wielostanowiskowych;

3) budowanie lub nabywanie domów jednorodzinnych w celu przeniesienia na rzecz członków własności tych domów;

4) udzielanie pomocy członkom w budowie przez nich budynków mieszkalnych lub domów jednorodzinnych;

5) budowanie lub nabywanie budynków w celu wynajmowania lub sprzedaży znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub lokali o innym przeznaczeniu.

W myśl art. 1 ust. 3 ww. ustawy:

Spółdzielnia ma obowiązek zarządzania nieruchomościami stanowiącymi jej mienie lub nabyte na podstawie ustawy mienie jej członków.

Mając na uwadze powyższe uregulowania stwierdzić należy, że w ustawie o spółdzielniach mieszkaniowych określono zasady i cele działalności spółdzielni mieszkaniowych, a także prawa i obowiązki ich członków.

Zgodnie z art. 1 ust. 7 ww. ustawy:

W zakresie nieuregulowanym w ustawie stosuje się przepisy ustawy z dnia 16 września 1982 r. - Prawo spółdzielcze (Dz.U. z 2021 r. poz. 648), z zastrzeżeniem ust. 8 i 9.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), w związku z art. 11 § 1 ustawy Prawo spółdzielcze, spółdzielnie mieszkaniowe jako osoby prawne są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:

Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

W myśl art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:

Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Odszkodowanie to szczególny rodzaj świadczenia, którego celem jest naprawienie szkody. Przepisy podatkowe nie zawierają definicji odszkodowania. Oznacza to, że w tym zakresie należy posiłkować się przepisami ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.). Na gruncie prawa cywilnego odszkodowanie za doznaną szkodę majątkową lub niemajątkową uzależnione jest od zaistnienia zdarzenia, z którym przepisy łączą obowiązek naprawienia szkody.

W przedmiotowej sprawie zdarzeniem, z którym związane jest odszkodowanie jest wywłaszczenie. Wywłaszczenie polega na pozbawieniu lub ograniczeniu służącego określonej osobie prawa rzeczowego do oznaczonej rzeczy na mocy indywidualnego aktu prawa.

Wywłaszczenie dotyczące nieruchomości uregulowane jest w rozdziale 4 działu III (art. 112-135) ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2021 r., poz. 1899 ze zm., dalej: „ugn”). Unormowania te umożliwiają władzy publicznej ingerencję w cudzą własność przez ograniczenie lub pozbawienie własności nieruchomości, a także pozbawianie i ograniczanie innych praw do nieruchomości - użytkowania wieczystego i innych praw rzeczowych. Wywłaszczenie dokonywane na podstawie ugn:

Zgodnie z art. 112 ust. 1 ugn:

Przepisy rozdziału 4. Wywłaszczenie nieruchomości, stosuje się do nieruchomości położonych, z zastrzeżeniem art. 122a, art. 124 ust. 1b, art. 124b, art. 125 i art. 126, na obszarach przeznaczonych w planach miejscowych na cele publiczne albo do nieruchomości, dla których wydana została decyzja o ustaleniu lokalizacji inwestycji celu publicznego.

W myśl art. 112 ust. 3 ugn:

Wywłaszczenie nieruchomości może być dokonane, jeżeli cele publiczne nie mogą być zrealizowane w inny sposób niż przez pozbawienie albo ograniczenie praw do nieruchomości, a prawa te nie mogą być nabyte w drodze umowy.

Stosownie do art. 113 ust. 1 ugn:

Nieruchomość może być wywłaszczona tylko na rzecz Skarbu Państwa albo na rzecz jednostki samorządu terytorialnego.

Zgodnie z art. 112 ust. 2 ugn:

Wywłaszczenie nieruchomości polega na pozbawieniu albo ograniczeniu, w drodze decyzji, prawa własności, prawa użytkowania wieczystego lub innego prawa rzeczowego na nieruchomości.

Wskazać należy, że ustawa o CIT nie definiuje przychodów podatkowych. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 ustawy o CIT przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii. Zgodnie z ugruntowanym poglądem, do tej kategorii należą wszelkie przysporzenia podatnika, mające charakter definitywny, powiększające jego aktywa, którymi może on rozporządzać jak własnymi, o ile nie zostały ujęte w art. 12 ust. 4 ww. ustawy. W art. 12 ust. 4 ustawy o CIT, określono rodzaje przysporzeń, których nie zalicza się do przychodów podatkowych, jednakże brak w nim wyłączenia z opodatkowania przychodu pochodzącego z odszkodowania.

Otrzymanie odszkodowania zgodnie z przepisami ustawy o CIT, mieści się w ogólnym pojęciu przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, zgodnie z którym:

Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Otrzymane przez Wnioskodawcę przysporzenie ma trwały charakter (nie podlega zwrotowi), a Spółdzielnia ma możliwość jego swobodnym dysponowaniem. Przysporzenie to ma zatem wszelkie cechy przychodu za który zresztą winno być uznane. Należy także odnotować, że otrzymane odszkodowanie nie zostało wyłączone z przychodów na podstawie art. 12 ust. 4 ustawy o CIT. Drugą kategorią mająca wpływ na powstanie przychodu są koszty jego uzyskania.

Wszelkie koszty ponoszone przez spółdzielnię mieszkaniową, mające związek z uzyskanym przychodem są kosztami uzyskania przychodów w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, który stanowi, że:

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Dla powstania przychodu bez znaczenia pozostaje źródło pochodzenia tych środków, tzn. czy zostały one wypracowane wskutek prowadzenia działalności gospodarczej, uzyskane jako pożytki zrealizowane przez Spółdzielnię z nieruchomości, czy też otrzymane w inny przewidziany tą ustawą sposób.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia, czy otrzymane odszkodowanie (dochód) będzie korzystało ze zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 44 zgodnie z zapisami ww. ustawy.

Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy, wskazać należy, że wszystkie środki pieniężne, jakie wpływają na konto Spółdzielni, bez względu na źródło ich pochodzenia, stanowią co do zasady przychód w rozumieniu ustawy o CIT. Tym samym odszkodowanie otrzymane przez Wnioskodawcę z tytułu wywłaszczenia nieruchomości gruntowych stanowi przychód podatkowy w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

W myśl art. 7 ust. 1 i 2 ustawy o CIT:

1\. Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

2\. Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Powyższe oznacza, że dochodem spółdzielni mieszkaniowej, zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o CIT jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym, która w myśl art. 7 ust. Ustawy o CIT stanowi przedmiot opodatkowania podatkiem dochodowym.

Należy jednakże wskazać, że w art. 17 ustawy o CIT zawarto zwolnienie przedmiotowe. W sytuacji Wnioskodawcy będącego Spółdzielnią Mieszkaniową należy zwrócić uwagę na brzmienie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT. Przepis ten stanowi, że:

Wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, społecznych inicjatyw mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego, samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej oraz społecznych agencji najmu, o których mowa w art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. z 2019 r. poz. 2195 oraz z 2021 r. poz. 11, 1177, 1243 i 1535), uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Dyspozycją omawianego przepisu objęte są te dochody, które zostały osiągnięte przez Spółdzielnie Mieszkaniowe i Wspólnoty Mieszkaniowe z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i które to dochody zostały przeznaczone (i będą wydatkowane) na utrzymanie tych zasobów. Jak wynika z treści tego przepisu, aby dochód podmiotów w nim wymienionych, korzystał ze zwolnienia przedmiotowego muszą być spełnione dwa warunki, a mianowicie:

*   dochody muszą być uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi;
*   dochody te muszą być przeznaczone na utrzymanie tych zasobów mieszkaniowych.

Podkreślenia wymaga fakt, że oba te warunki muszą być spełnione łącznie. Powyższe oznacza, że nie podlegają zwolnieniu dochody inne niż uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, niezależnie od ich przeznaczenia oraz dochody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, w części nie przeznaczonej na utrzymanie tych zasobów.

Dla odkodowania zakresu dochodu, który - przy spełnieniu pozostałych warunków może korzystać ze zwolnienia konieczne jest zdefiniowanie pojęcia „zasobów mieszkaniowych”.

Ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji „gospodarki zasobami mieszkaniowymi” oraz „zasobów mieszkaniowych”. Odnosząc się do znaczenia tych pojęć funkcjonującego w języku powszechnym, należy przyjąć, że „gospodarka” – w kontekście omawianego przypadku – oznacza dysponowanie i zarządzanie czymś, „zasób” to m.in. pewna nagromadzona ilość czegoś, natomiast „mieszkanie” to pomieszczenie, w którym się mieszka (Słownik Języka Polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN 1996, pod red. M. Szymczaka). Przymiotnik „mieszkaniowy”, „mieszkaniowe” określa zatem rzeczy związane z mieszkaniem, odnoszące się do mieszkania.

Zatem, termin zasoby mieszkaniowe dotyczy obiektów mieszkalnych, przeznaczonych do zaspokajania potrzeb mieszkaniowych.

Wobec powyższego, gospodarka zasobami mieszkaniowymi obejmuje zarządzanie i dysponowanie zgromadzonym zbiorem rzeczy, służących celom mieszkaniowym lub związanych z zamieszkiwaniem. Jej istota sprowadza się do działań służących prawidłowej eksploatacji tych zasobów i utrzymaniu substancji mieszkaniowej w stanie niepogorszonym.

Uwzględniając charakter opłat wnoszonych przez właścicieli lokali oraz pokrywanych z nich kosztów, uzasadnione jest rozumienie pojęcia zasoby mieszkaniowe, użytego w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT, nie tylko jako obejmującego lokale mieszkalne, ale również innego rodzaju pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań, jak również ułatwiające dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające jego sprawne funkcjonowanie oraz administrowanie.

W konsekwencji przez „zasoby mieszkaniowe”, o których mowa w ustawie o CIT należy rozumieć znajdujące się w budynku mieszkalnym lokale mieszkalne wraz z przynależnymi do nich pomieszczeniami oraz wyposażenie techniczne, jak np.:

*   dźwigi osobowe i towarowe,
*   aparaty do wymiany ciepła,
*   kotłownie i hydrofornie wbudowane,
*   klatki schodowe,
*   strychy, piwnice, komórki,
*   balkony, loggie,
*   garaże,
*   pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.:

\- budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej,

\- kotłownie i hydrofornie wolno stojące,

\- osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe,

\- urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione, jak:

\- zbiorniki - doły gnilne, szamba, przydomowe oczyszczalnie ścieków,

\- rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej,

\- sieci elektroenergetyczne i telekomunikacyjne,

\- budowle inżynieryjne (studnie itp.), stacje transformatorowe,

\- budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki,

\- inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu,

\- mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak

\- np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia, parkingi, trawniki, kontenery na śmieci.

Wyliczone wyżej obiekty służą zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych i utrzymaniu zasobów mieszkaniowych. Zatem wszelkie środki finansowe otrzymane przez spółdzielnię mieszkaniową związane z tymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o CIT (art. 12 ust. 1 pkt 1 oraz art. 15 ust. 1 z uwzględnieniem art. 16 ust. 1).

Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Natomiast opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będzie dochód osiągnięty z innych źródeł niż gospodarka zasobami mieszkalnymi, bez względu na cel, na jaki zostanie przekazany.

Ze zwolnienia nie będą natomiast korzystały dochody podmiotów, o których mowa w tym przepisie otrzymane z innych źródeł niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi nawet jeśli zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów, gdyż nie będzie spełniony jeden z kumulatywnych warunków wskazanych w cytowanym art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy.

Pojęcie zasobów mieszkaniowych w kontekście gospodarowania nimi nie zostało zdefiniowane w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Oznacza to, że przy ustaleniu jego znaczenia nie tylko dopuszczalne, ale i celowe jest uwzględnienie reguł wykładni systemowej. Możliwości takiej nie wyklucza przy tym autonomia prawa podatkowego. Dokonując wykładni pojęcia „zasoby mieszkaniowe” dopuszczalne jest odwołanie się do normy powołanego art. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych a w konsekwencji posługiwanie się, jako jednym z kryteriów, statusem prawnym podmiotu korzystającego z takich zasobów.

Z treści przedstawionego opisu sprawy wynika w szczególności, że przedmiotem złożonego wniosku jest odszkodowanie otrzymane przez Spółdzielnię Mieszkaniową, za wywłaszczenie części gruntów (działek) będących w posiadaniu ww. Spółdzielni. Ww. działki powstały w wyniku podziału działek, które Spółdzielnia zakupiła w latach 2003 - 2007 w celu realizacji budowy osiedla budynków wielorodzinnych wraz z niezbędną infrastrukturą. Wszystkie przejęte działki pod budowę drogi przed podziałem były zakupione na cele mieszkaniowe pod budowę budynków mieszkalnych wraz z infrastrukturą towarzyszącą. Spółdzielnia uzyskała pozwolenie na budowę inwestycji wraz z infrastrukturą techniczną na podstawie obowiązującego planu zagospodarowania przestrzennego w rejonie ul. (…) w (…). Spółdzielnia wybudowała kompleksowo zespół budynków mieszkalnych wraz z infrastrukturą techniczną i zagospodarowaniem terenu. Budowę zakończono w roku 2007. Uzyskane odszkodowanie zostanie przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych - budowę ramp, pozwalających na zamkniecie wjazdów na teren osiedla, ograniczających wjazd osobom nieuprawnionym (nie posiadającym praw do lokali mieszkalnych i usługowych), w pozostałej części na fundusz remontowy budynków mieszkalnych, znajdujących się na osiedlu (…).

Mając na względzie powyższe okoliczności, w odniesieniu do stanu prawnego mającego zastosowanie w sprawie, odszkodowanie, które zostało przyznane Spółdzielni Mieszkaniowej z tytułu wywłaszczenia nieruchomości będącej dotychczas w jej zasobach mieszkaniowych stanowić będzie przychód z gospodarki zasobami mieszkaniowym. Przychód ten będzie miał więc wpływ na wysokości dochodu osiągniętego z tej gospodarki, który stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podlega zwolnieniu od opodatkowania, w części w jakiej w istocie zostanie przeznaczony na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Mając zatem na względzie, że w ocenie Wnioskodawcy otrzymane odszkodowanie będzie opodatkowane podatkiem dochodowym od osób prawnych, jako dochody z innych źródeł niż dochody wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowisko to należało uznać za nieprawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będący przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).