Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.489.2025.1.SK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-03
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji
(oczyszczalnia ścieków, stacja uzdatniania wody).
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
gmina
instalacja-instalacja wodno-kanalizacyjna
odliczenia-brak prawa do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 3-art. 9-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w związku z realizacją inwestycji polegającej na budowie oczyszczalni ścieków
    oraz przebudowie Stacji Uzdatniania Wody na działkach stanowiących własność Gminy.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 22 września 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Gmina wykonuje zadania
    nałożone na nią odrębnymi przepisami prawa, głównie w reżimie publicznoprawnym,
    realizując zadania własne określone w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym
    (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.), m.in. w zakresie ładu przestrzennego, gospodarki
    komunalnej, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody. Składnikiem
    mienia komunalnego Wnioskodawcy są w szczególności nieruchomości stanowiące jego
    własność. Poza tym Gmina dokonuje wybranych czynności na podstawie zawieranych
    umów cywilnoprawnych i traktuje je jako podlegające ustawie o VAT.
    W 2024 roku Gmina uzyskała dofinansowanie ze środków Unii Europejskiej (w 100%) w
    ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 na zadanie pn.
    „Ulepszenie usług wodno – ściekowych na terenie Gminy (...)”. Zadanie obejmuje m.in.
    1. budowę przydomowej oczyszczalni ścieków przy obiekcie użyteczności publicznej w
      miejscowości (...) na terenie Gminy (...);
    2. przebudowę stacji uzdatniania wody w miejscowości (...) na terenie Gminy (...);
    3. budowę przydomowej oczyszczalni ścieków przy obiekcie użyteczności publicznej w
      miejscowości (...) na terenie Gminy (...);
    4. budowę przydomowej oczyszczalni ścieków przy obiekcie użyteczności publicznej w
      miejscowości (...) na terenie Gminy (...).
    Inwestycja realizowana jest na działkach będących własnością Gminy, wraz z
    infrastrukturą towarzyszącą. Celem przedmiotowej inwestycji jest poprawa rozwoju
    infrastruktury technicznej, związanej z oczyszczaniem ścieków sanitarnych w Gminie (...)
    oraz poprawa warunków życia mieszkańców Gminy (...) poprzez przebudowę Stacji
    Uzdatniania Wody w miejscowości (...). Zakres prac obejmuje:

    1. budowę dwóch biologicznych oczyszczalni ścieków;
    2. budowę przydomowej oczyszczalni ścieków, oraz
    3. przebudowę Stacji Uzdatniania Wody w zakresie:
    a. budowy zbiorników wyrównawczych;
    b. przebudowy branży sanitarnej;
    c. przebudowy branży elektrycznej.
    W ramach realizacji inwestycji Gmina ponosi i będzie ponosić wydatki na opracowanie
    dokumentacji projektowej oraz wykonanie robót budowlanych. Wydatki te
    dokumentowane są fakturami VAT wystawianymi na Gminę. Na dzień złożenia wniosku o
    interpretację poniosła ona już wszystkie wydatki związane z realizacją wyżej wymienionej
    inwestycji.
    Zdaniem Gminy wydatki ponoszone w związku z Projektem nie są i nie będą związane z
    wykonywaniem przez Gminę jakichkolwiek czynności podlegających opodatkowaniu VAT.
    Gminie nie będzie również przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków związanych z realizacją Projektu z uwagi na brak związku ponoszonych
    wydatków z czynnościami opodatkowanymi VAT. Powstała infrastruktura (oczyszczalnie
    ścieków oraz Stacja Uzdatniania Wody) będzie własnością Gminy i służyć będzie wyłącznie
    realizacji celów publicznych nałożonych na Gminę w ustawie o samorządzie gminnym -
    bez prowadzenia działalności gospodarczej w tym zakresie, bez uzyskiwania jakichkolwiek
    przychodów m.in. z tytułu odpłatności. Projekt realizowany jest w latach 2022 -2025.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego będącą czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Gmina jest właścicielem infrastruktury wodno-kanalizacyjnej (w tym stacji
    uzdatniania wody, studni głębinowych, ujęć wody oraz dwóch przydomowych oczyszczalni
    ścieków usytuowanych w miejscowości (...) i (...) w gm. (...)), które są wykorzystywane do
    zaopatrzenia mieszkańców w wodę i odbieranie ścieków. Siecią wodociągową wraz ze
    stacjami uzdatniania wody zarządza i użytkuje nie Gmina, lecz Gminny Zakład Komunalny
    Sp. z o.o. (zwana dalej Spółką) celem świadczenia przez Spółkę usług zaopatrzenia w wodę
    i odprowadzania ścieków dla mieszkańców Gminy.
    W ramach zadań własnych związanych z dostarczaniem wody i oczyszczaniem ścieków
    Gmina wykona zadanie inwestycyjne w zakresie przebudowy i rozbudowy stacji
    uzdatniania wody i budowy dwóch przydomowych oczyszczalni ścieków na terenie Gminy.
    W 2024 roku Gmina uzyskała dofinansowanie ze środków Unii Europejskiej (w 100%) w
    ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 na zadanie pn.
    „Ulepszenie usług wodno – ściekowych na terenie Gminy (...)”. Poddziałanie „Wsparcie
    inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów
    małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii”. Typ
    operacji „Gospodarka wodno-ściekowa”. Zadanie obejmuje m.in.:
    1. budowę przydomowej oczyszczalni ścieków przy obiekcie użyteczności publicznej w
      miejscowości (...) na terenie Gminy (...);
    2. przebudowę stacji uzdatniania wody w miejscowości (...) na terenie Gminy (...);
    3. budowę przydomowej oczyszczalni ścieków przy obiekcie użyteczności publicznej w
      miejscowości (...) na terenie Gminy (...).
    Inwestycja realizowana jest na działkach będących własnością Gminy, wraz z
    infrastrukturą towarzyszącą. Celem przedmiotowej inwestycji jest poprawa rozwoju
    infrastruktury technicznej, związanej z oczyszczaniem ścieków sanitarnych w Gminie (...)
    oraz poprawa warunków życia mieszkańców Gminy (...) poprzez przebudowę Stacji
    Uzdatniania Wody w miejscowości (...). Zakres prac obejmuje:

    1. budowę dwóch biologicznych oczyszczalni ścieków;
    2. przebudowę Stacji Uzdatniania Wody w zakresie:
    a) budowy zbiorników wyrównawczych;
    b) przebudowy branży sanitarnej;
    c) przebudowy branży elektrycznej.
    Obecnie stacja uzdatniania wody jest przedmiotem użytkowania na rzecz Spółki bez tytułu
    prawnego (brak umowy, dzierżawy/użyczenia, czy też przekazania aportem do majątku
    Spółki). Wartość przebudowanej stacji uzdatniania wody powstałej w ramach projektu
    inwestycyjnego będzie wynosić (...) zł netto i (...) zł brutto. Wartość wybudowanych
    przydomowych oczyszczalni ścieków w miejscowościach (...) i (...) będzie wynosić (...) netto i
    (...) zł brutto. Wartość dofinansowania z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich będzie
    wynosić (...) zł. Natomiast wysokość wkładu własnego Gminy będzie wynosić brutto (...) zł.
    W celu zrealizowania zadania inwestycyjnego Gmina będzie dokonywać nabycia towarów
    /usług od innych podmiotów będących podatnikami podatku VAT. Faktury będą zawierać
    podatek od towarów i usług zgodnie z obowiązującymi przepisami. Dostawcy będą
    posiadali status czynnych podatników VAT. Czas trwania inwestycji około 3 lata. Usługi
    budowlane wykonywane przez podmioty zewnętrzne dla tej inwestycji będą
    opodatkowane stawką VAT w wysokości 23%. Faktury dokumentujące nabywane w
    ramach realizowanej inwestycji towary i usługi będą wystawiane na Gminę.
    Po zakończeniu inwestycji Gmina przyjmie przebudowaną/rozbudowaną stację
    uzdatniania wody oraz wybudowane przydomowe oczyszczalnie ścieków do ewidencji
    środków trwałych m.in. zgodnie z przepisami o podatku dochodowym. Stacja uzdatniania
    wody po jej przebudowie/rozbudowie, jak i przydomowe oczyszczalnie ścieków będą
    przekazane umową użyczenia na rzecz Spółki (udostępnienie w formie nieodpłatnej).
    Ponadto Gmina wyjaśnia, że towary i usługi nabyte w związku z przebudową/rozbudową
    oraz wybudowaniem kanalizacji sanitarnej będą wykorzystywane wyłącznie do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Stawka amortyzacji rocznej przedmiotowej infrastruktury będzie wynosić 2,5%.
    Przekazanie użytkowania sieci wodociągowej Spółce nieodpłatnie wynika z faktu, że
    działalność publiczna Gminy nie będzie uzależniona od okresu zwrotu inwestycji, nie jest
    to przedsięwzięcie biznesowe, które ma przynieść zwrot z inwestycji. Gmina nie dąży do
    maksymalizacji zysku, tak jak robią to podmioty zajmujące się budowaniem biurowców,
    czy też galerii handlowych. Celem Gminy nie jest dążenie do maksymalizacji zysków, czym
    kierują się prywatne podmioty, a przede wszystkim wykonanie zadania własnego Gminy,
    jakim jest zaopatrzenie w wodę mieszkańców Gminy.
    Spółka będzie ponosić bieżące koszty utrzymywania stacji uzdatniania wody, jak i
    przydomowych oczyszczalni ścieków w odpowiednim stanie technicznym. Natomiast
    koszty wymiany urządzeń, które będą elementami składowymi przedmiotu użyczenia
    będzie ponosić Gmina, gdyż to ona jest właścicielem tego majątku.
    Takie rozwiązanie jest najbardziej efektywne, gdyż to Spółka posiada wykwalifikowane
    zasoby ludzkie, a także urządzenia techniczne pozwalające na utrzymanie w dobrym
    stanie technicznym infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej.
    Odpisów amortyzacyjnych od przebudowanej i rozbudowanej stacji uzdatniania wody
    oraz wybudowanej kanalizacji sanitarnej będzie dokonywać Gmina.
    Użyczona infrastruktura na rzecz Spółki będzie wykorzystywana przez Gminę lub jej
    jednostki organizacyjne. Spółka będzie dostarczać wodę dla Gminy i jej jednostek
    organizacyjnych oraz mieszkańców i przedsiębiorców odpłatnie na zasadach umownych
    zgodnie z obowiązującymi taryfami dla odbiorców instytucjonalnych.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

    Czy Gmina będzie miała pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego od nabytych
    towarów i usług dotyczących przebudowy i rozbudowy stacji uzdatniania wody oraz
    dwóch przydomowych oczyszczalni ścieków?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego może działać w charakterze podatnika, o
    którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (Dz. U. z 2025, poz. 775 ze zm.) dalej zwaną „ustawa o VAT”, czyli podmiot
    wykonujący samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej
    działalności. Może też działać jako podmiot niebędący podatnikiem, o którym mowa w art.
    15 ust. 6 ustawy o VAT, czyli organ władzy publicznej w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla których realizacji został powołany z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Działalnością gospodarczą na gruncie przepisów ustawy o VAT jest m.in. wszelka
    działalność usługodawców, o czym stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. W związku, z czym
    podatnikiem jest podmiot, który zajmuje się w sposób samodzielny świadczeniem usług.
    W celu prawidłowego ustalenia, w jakim charakterze działa dany podmiot należy zwrócić
    uwagę na obowiązujące w systemie podatku od wartości dodanej zasady fundamentalne
    (generalne). Zgodnie z jedną z fundamentalnych zasad systemu podatku od wartości
    dodanej niezakłócania konkurencji usługi tożsame lub podobne nie mogą być traktowane
    odmiennie dla celów podatku VAT, gdyż doprowadziłoby to do zakłócenia konkurencji.
    W związku z tym, w przypadku, gdy jeden podmiot świadczy usługę podlegającą
    opodatkowaniu, np. stawką podatku w wysokości 23%, to inny podmiot wykonujący
    podobną lub taką samą usługę powinien ją też opodatkować stawką podatku w wysokości
    23%.
    W przeciwnym razie świadczenie nieopodatkowane lub opodatkowane niższą stawką
    byłoby bezkonkurencyjne w stosunku do tego drugiego świadczenia i konsument nabyłby
    usługę tańszą. Przekładając to na Gminę i jej status podatnika to niezgodne z powyższą
    zasadą byłoby traktowanie usług świadczonych przez Gminę w zakresie użyczenia
    infrastruktury wodnokanalizacyjnej dla Spółki, a świadczących podobne usługi polegające
    na udzielaniu praw do korzystania z rzeczy.
    Zatem przepis art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, jest przepisem wypełniającym zasadę
    niezakłócania konkurencji. W sytuacji, gdy organ władzy publicznej realizuje czynności na
    podstawie umów cywilnoprawnych staje się podatnikiem podatku VAT. Przepis ten jest w
    swym działaniu bardzo szeroki, tzn. jakiekolwiek czynności wykonywane przez organ
    władzy publicznej na podstawie jakiejkolwiek umowy cywilnoprawnej oznaczają, że organ
    ten działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
    W związku z powyższym, gdy Gmina będzie wykonywać na podstawie umowy
    cywilnoprawnej czynności polegające na użyczeniu infrastruktury wodno-kanalizacyjnej
    pomimo tego, że w tzw. zadaniach własnych Gminy jest zaopatrzenie w wodę, to Gminie
    nadaje wtedy przymiot podatnika w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Nieuznanie
    Gminy jako podatnika VAT w zakresie takich czynności stanowiłoby naruszenie przepisu
    art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, a co za tym idzie nadrzędnej zasady niezakłócania konkurencji.
    Biorąc pod uwagę powyższe, jeżeli dojdzie do nabycia przez Gminę towarów/usług
    dotyczących przebudowy i rozbudowy stacji uzdatniania wody oraz budowy kanalizacji
    sanitarnej będzie to nabycie dokonane przez podatnika podatku VAT, ponieważ zamiarem
    nabycia towarów/usług będzie ich przeznaczenie do prowadzenia działalności w
    charakterze podatnika.
    W świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego. Natomiast jak wynika z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę

    podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych
    przez podatnika z tytułu:
    1. nabycia towarów i usług,
    2. dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    W związku z tym istotne dla odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia towarów i usług jest
    spełnienie łącznie dwóch warunków:
    1. posiadanie statusu podatnika VAT,
    2. wykorzystywanie nabytych towarów i usług do wykonywania czynności
      opodatkowanych podatkiem VAT.
    Ponadto jak wynika z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę
    podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
    zwanym „sposobem określenia proporcji”.
    Przepis art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, zdaniem Gminy, nie będzie miał zastosowania w
    przedstawionym stanie przyszłym, ponieważ planowane zakupy towarów/usług będą
    dotyczyły wyłącznie działalności gospodarczej, tj. usług dostarczania wody i
    odprowadzania ścieków wykonywanej przez Spółkę, której 100% właścicielem jest Gmina
    (...).
    Wracając do przepisu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT i pierwszego warunku odliczenia to
    można stwierdzić, że Gmina posiada i będzie posiadała status podatnika VAT, co zostało
    wyjaśnione powyżej. Niemniej jednak należy zwrócić uwagę na działanie Gminy w
    momencie, gdy dojdzie do nabycia przedmiotowych towarów/usług. Gmina nie jest
    podatnikiem VAT, jeżeli wykonuje działania inne niż na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych, a więc w momencie nabywania towarów i usług powinna alokować
    zakupy odpowiednio do działalności w charakterze organu władzy publicznej, działalności
    gospodarczej na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych oraz działalności
    mieszanej (działalność gospodarcza i działalność organu władzy publicznej). Jeżeli na
    moment nabywania towarów i usług Gmina posiada wiedzę, iż dany zakup będzie w
    przyszłości wykorzystywany do działalności gospodarczej, dla której są lub będą zawarte
    umowy cywilnoprawne, czyli działalności w charakterze podatnika, spełnia się warunek
    wynikający z ww. punktu pierwszego. Gmina planując inwestycje w zakresie przebudowy i
    rozbudowy stacji uzdatniania wody oraz budowy kanalizacji sanitarnej będzie wiedziała, że
    będzie to oddane w użyczenie dla podmiotu zewnętrznego prowadzącego działalność
    gospodarczą, a więc inwestycja będzie wykorzystywana do działalności gospodarczej na
    podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej. Zatem w momencie nabywania towarów
    /usług dotyczących przedmiotowego zadania inwestycyjnego Gmina będzie działała w
    charakterze podatnika podatku VAT.
    Jeżeli chodzi o warunek drugi, tj. wykorzystywanie nabytych towarów i usług do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, to należy rozumieć to w
    następujący sposób. W momencie dokonania nabycia towarów/usług podatnik ocenia, czy
    nabyte towary/usługi zostały nabyte do wykonywania czynności opodatkowanych czy też
    czynności nieopodatkowanych (niedających prawa do odliczenia podatku naliczonego).
    Jeżeli będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnik ma prawo do
    odliczenia podatku naliczonego wykazanego w fakturze od dostawcy. Pojęcie
    „wykorzystania” nie oznacza, że towary/usługi muszą być od razu po ich zakupie
    przeznaczone do wykonywania czynności opodatkowanych, aby podatnik miał prawo do
    odliczenia podatku naliczonego. Istotne jest to, aby były wykorzystywane do takich
    czynności nawet, jeżeli nastąpi to później niż dzień, w którym doszło do ich nabycia.

    Zatem, jeżeli podatnik ma zamiar wykorzystywania nabytych towarów/usług do
    wykonywania czynności opodatkowanych przysługuje jemu prawo do odliczenia podatku
    naliczonego. W odniesieniu do spełnienia warunku drugiego przez Gminę można
    stwierdzić, że jeżeli dojdzie do nabycia towarów/usług dotyczących przedmiotowego
    zadania inwestycyjnego będą one wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych stawką podatku VAT w wysokości 23%.
    W przedstawionym stanie przyszłym nie będzie miał zastosowania przepis art. 88 ust. 3a i
    ust. 4 ustawy o VAT, który pozbawia prawa do odliczenia podatku VAT. Jak wynika z art. 88
    ust. 3a ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego o podatek
    należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i
    dokumenty celne m.in. w przypadku, gdy:
    1) sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi
      wystawionymi przez podmiot nieistniejący,
    2) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona
      od podatku,
    3) wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:
      a. stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych
      czynności,
      b. podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla
      których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,
      c. potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu
      cywilnego – w części dotyczącej tych czynności.
    Natomiast jak wynika z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy
    podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani,
    jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96 ustawy o VAT.
    Powyższe przepisy pozbawiające podatnika prawa do odliczenia podatku VAT lub też
    zwrotu podatku naliczonego nie będą dotyczyły Gminy, gdyż nabyte usługi będą faktycznie
    wykonane, prawidłowo udokumentowane, prawidłowo opodatkowane i Gmina jest
    zarejestrowana, jako podatnik VAT czynny.
    Reasumując, zdaniem Gminy będzie ona miała prawo do pełnego odliczenia podatku
    naliczonego od nabytych towarów/usług dotyczących modernizacji stacji uzdatniania wody
    oraz wybudowania kanalizacji sanitarnej, gdyż:
        Gmina będzie nabywała te towary/usługi działając jako podatnik VAT,
        Gmina jest i będzie zarejestrowana, jako podatnik VAT czynny,
        Gmina będzie wykorzystywać nabyte towary/usługi do wykonywania czynności
        opodatkowanych.
    Również Spółka, która stanowi wyłączną własność Gminy (100% udziałów Spółki) będzie
    wykorzystywać nabyte towary/usługi do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Biorąc pod uwagę powyższe Gmina zwraca się z wnioskiem o potwierdzenie jej
    stanowiska w przedstawionym stanie przyszłym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług definiuje ustawa z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwana dalej
    „ustawą”.
    Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,
    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego. Stronami tego
    stosunku są:
        odbiorca (nabywca) usługi, oraz
        podmiot świadczący usługę.
    Świadczenie jest odpłatne, gdy istnieje stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a
    odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi wypłacane jest wynagrodzenie. Musi istnieć
    bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem.
    Oznacza to, że ze stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa,
    musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    W ściśle określonych przypadkach opodatkowaniu podatkiem VAT podlega również
    nieodpłatne przekazanie towarów i nieodpłatne świadczenie usług.
    Art. 8 ust. 2 ustawy:
      Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
      1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych
        niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów
        osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników,
        wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników,
        członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli

        podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
        wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
      2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,
        w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
        spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
        członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do
        celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Aby ustalić, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na
    mocy art. 8 ust. 2 ustawy, istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli
    nieodpłatne świadczenie będzie się wpisywało w cel prowadzonej działalności, wówczas
    nie można uznać takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług podlegające
    opodatkowaniu.
    Opodatkowaniu podlegają natomiast te usługi, których cel nie wiąże się z prowadzoną
    działalnością. Usługi niezwiązane z prowadzeniem działalności gospodarczej to wszelkie
    usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami tej działalności. Oznacza
    to usługi, które nie mają wpływu na przyszłe obroty przedsiębiorstwa, jego zyski,
    wizerunek, odbiór przez kontrahentów.
    Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych w art. 8 ust. 2 ustawy, jest
    podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako niepodlegającej opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Aby czynność była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana
    przez podatnika
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status.
    Są uznawane za podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności:
        inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań, oraz

        mieszczące się w ramach ich zadań, ale wykonywane na podstawie umów
        cywilnoprawnych.
    Jeśli zaś organ władzy publicznej podejmuje realizację zadań jako podmiot prawa
    publicznego, wówczas nie jest podatnikiem VAT, nawet jeśli pobiera należności, opłaty lub
    składki. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności – czy są to
    czynności publicznoprawne czy cywilnoprawne.
    Art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności, zadania własne obejmują sprawy:
        1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
          przyrody oraz gospodarki wodnej;
        3) sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania
          ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń
          sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia
          w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
        W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także
        zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.
    Zakres aktywności podejmowanej przez jednostkę samorządu terytorialnego, w świetle
    powołanych wyżej przepisów, należy interpretować w perspektywie ogólnej zasady,
    dotyczącej zaspokajania zbiorowych potrzeb mieszkańców gminy. Każde działanie
    podejmowane przez jednostki samorządu terytorialnego w imieniu własnym, na własną
    odpowiedzialność i finansowane z budżetu tych jednostek, a dotyczące mienia gminy,
    należy uznać za działanie publiczne, służące zaspokajaniu potrzeb wspólnoty
    samorządowej, które jest wykonywane przez jednostkę samorządu terytorialnego jako
    zadanie własne.
    Nie należy jednak utożsamiać realizacji zadań własnych gminy wyłącznie z działaniem w
    charakterze organu władzy publicznej, którego czynności wyłączone są z opodatkowania
    podatkiem VAT na mocy art. 15 ust. 6 ustawy. Realizacja zadań własnych gminy może
    odbywać się również w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2
    ustawy, a gmina występuje wówczas w charakterze podatnika VAT.
    Umowa użyczenia została zdefiniowana w art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

      Przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas
      oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy.
    Umowa użyczenia nie przenosi własności rzeczy. Oznacza to, że oddanie do bezpłatnego
    używania na podstawie umowy użyczenia jest nieodpłatnym świadczeniem usług.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
    Realizując zadania własne w zakresie ładu przestrzennego, gospodarki komunalnej,
    gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody, realizują Państwo
    inwestycję polegającą na budowie oczyszczalni ścieków oraz przebudowie Stacji
    Uzdatniania Wody na działkach stanowiących Państwa własność. Celem przedmiotowej
    inwestycji jest poprawa rozwoju infrastruktury technicznej, związanej z oczyszczaniem
    ścieków sanitarnych w gminie oraz poprawa warunków życia mieszkańców poprzez
    przebudowę Stacji Uzdatniania Wody w miejscowości (...).
    W ramach realizacji inwestycji ponoszą/będą ponosić Państwo wydatki na opracowanie
    dokumentacji projektowej oraz wykonanie robót budowlanych. Wydatki te
    dokumentowane są fakturami wystawianymi na Państwa.
    Stacja uzdatniania wody po jej przebudowie/rozbudowie jak i przydomowe oczyszczalnie
    ścieków będą przekazane umową użyczenia na rzecz Spółki (udostępnienie w formie
    nieodpłatnej).
    Jak już wskazano, aby stwierdzić, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu w myśl art. 8 ust. 2 ustawy, należy ustalić jego cel. Jeżeli nieodpłatne
    świadczenie będzie się wpisywało w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy
    przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług,
    podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jest
    od konkretnych okoliczności jakie w danej sprawie występują.
    Zatem, aby nieodpłatne świadczenie uznać za odpłatne świadczenie usług, tj. za
    podlegające opodatkowaniu VAT, musi być ono świadczone na cele inne niż działalność
    gospodarcza podatnika. Opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne usługi, które nie mają
    związku z prowadzoną działalnością.
    Przez świadczenie usług niezwiązanych z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy
    rozumieć takie świadczenie usług, które odbywa się bez związku z potrzebami
    prowadzonej działalności.
    Natomiast przez usługi związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, należy rozumieć te
    usługi, które są wykonywane nieodpłatnie w związku z potrzebami prowadzonej
    działalności podatnika, potrzebami związanymi z funkcjonowaniem prowadzonego
    przedsiębiorstwa. Istotne są zatem działania podejmowane przez dany podmiot.
    Świadczenie to określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które
    zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego. W przypadku
    świadczenia usługi istnieje odbiorca (nabywca usługi) oraz podmiot świadczący usługę.
    Czynność nieodpłatnego udostępnienia Spółce stacji uzdatniania wody oraz dwóch
    przydomowych oczyszczalni ścieków nie podlega / nie będzie podlegało opodatkowaniu w
    myśl art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, ponieważ usługa nieodpłatnego udostępnienia ww.
    składników majątkowych związana jest z prowadzoną przez Państwa działalnością, tj.
    udostępniają Państwo ww. Infrastrukturę Spółce w celu realizacji Państwa zadań
    własnych, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o samorządzie gminnym
    obejmujących m.in. sprawy gospodarki wodnej, wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
    kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
    porządku oraz urządzeń sanitarnych.
    Czynność nieodpłatnego udostępnienia stacji uzdatniania wody oraz dwóch
    przydomowych oczyszczalni ścieków powstałych/modernizowanych w ramach Inwestycji
    mieści się w celu prowadzonej przez Państwa działalności.

    Z uwagi na przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego
    analizowana czynność, tj. nieodpłatne udostępnienie przez Państwa na rzecz Spółki stacji
    uzdatniania wody oraz dwóch przydomowych oczyszczalni ścieków powstałych
    /modernizowanych w ramach Inwestycji, nie stanowi czynności podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 w zw. z art. 8 ustawy.
    Przechodząc tym samym do przedmiotu interpretacji należy wskazać, że podstawowe
    zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1
    ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyłącza jednocześnie możliwość odliczania
    podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, czyli gdy są wykorzystywane do czynności
    zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że:
        spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
        nie zaistniały przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy.
    W art. 88 ustawy przedstawiona jest lista wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Podstawowym warunkiem odliczenia podatku VAT jest związek nabytych towarów i usług
    ze sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie
    występuje. Jak wskazano powyżej – Infrastruktura wybudowana lub zmodernizowana w
    ramach Inwestycji jest/będzie wykorzystywana do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż będzie nieodpłatnie udostępniana na rzecz Spółki,
    która jest odrębnym od Państwa podatnikiem - posiada odrębność podatkową na gruncie
    przepisów w zakresie podatku od towarów i usług. To Spółka będzie wykorzystywała

    nabywane towary i usługi do czynności opodatkowanych - będzie odpłatnie dostarczać
    wodę dla Państwa i Państwa jednostek organizacyjnych oraz mieszkańców i
    przedsiębiorców, a nie Państwo.
    W konsekwencji nie jest/nie będzie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka
    warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 1
    ustawy – czyli związek z czynnościami opodatkowanymi.
    Zatem, nie mają / nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia VAT naliczonego
    związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji Projektu.
    Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili, i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego i zdarzenia
    przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji będzie pokrywał się z opisem
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność. Jeśli w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.