Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.578.2019.2.MMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-12-20
Teza: Prawo do odliczenia w związku z projektem
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-prawo do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 października 2019 r. (data wpływu 15 października 2019 r.) uzupełnionym pismem Strony z dnia 10 grudnia 2019 r. (data wpływu 10 grudnia 2019 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 4 grudnia 2019 r. znak sprawy: 0114 KDIP1 1.4012.578.2019.1.MMA, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pt. ,,Modernizacja boiska sportowego w \`(...)\`” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 października 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pt. ,,Modernizacja boiska sportowego w \`(...)\`”.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Gmina \`(...)\` jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej ,,podatek VAT”).

Gmina zakończyła w II półroczu realizację zadania inwestycyjnego pn.: ,,Modernizacja boiska sportowego w \`(...)\`” z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Ubiegając się o dofinansowanie Gmina wskazała podatek naliczony od wydatków na przedmiotową inwestycję jako wydatek kwalifikowany w ramach niniejszego projektu. Budowa boiska została sfinansowana częściowo z dotacji otrzymanej z Urzędu Marszałkowskiego Województwa … w … oraz ze środków własnych budżetu Gminy.

Kwota przedmiotowej dotacji w części współfinansowanej przez Urząd Marszałkowski była kwotą brutto a podatek VAT stanowi koszt kwalifikowany przedmiotowej inwestycji. W wyniku realizacji operacji osiągnięty został następujący cel: umożliwienie poprawy jakości infrastruktury rekreacyjno-sportowej oraz zapewnienie warunków dla zwiększenia atrakcyjności turystycznej miejscowości, które przyczynią się do poprawy jakości życia i wzrostu aktywnego udziału społeczeństwa w działaniach promujących aktywny i zdrowy styl życia, poprzez modernizację boiska sportowego w \`(...)\`. Przyjęte rozwiązania techniczne sprzyjają likwidacji barier osobom niepełnosprawnym i będą miały możliwość łatwego dostępu do nowej infrastruktury. a tym samym integracji z otoczeniem. W ramach operacji nie będzie uzyskiwany dochód, a obiekt będzie służył mieszkańcom przez kolejne kilkanaście lat. Gmina będzie właścicielem inwestycji.

Boisko będzie ogólnodostępną i niekomercyjną infrastrukturą sportową która umożliwi organizację imprez sportowych, będzie to miejsce spotkań dla ludzi w różnym przedziale wiekowym. Z boiska będą korzystały jednostki OSP, które co roku na boisku organizują zawody strażackie, skupiające dużą liczbę mieszkańców i gości. Zmodernizowane boisko będzie miejscem, gdzie społeczność lokalna będzie mogła się integrować, spotykać i aktywnie spędzać czas wolny.

Będzie to odpowiednie miejsce do zaktywizowania społeczności Gminy. Projekt przyczyni się do wyrównania szans w dostępie społeczności do infrastruktury sportowej pomiędzy mieszkańcami dużych miast i małych miejscowości, rozwoju aktywnych form sportowo-rekreacyjnych dla społeczności lokalnej. Obiekt będzie służył również szkołom, stowarzyszeniom, jak i klubom zrzeszającym dużą liczbę mieszkańców. Aktywnemu spędzeniu wolnego czasu służyć będzie także ciągłe rozwijanie i uatrakcyjnianie oferty mającej na celu m.in. organizację imprez sportowych na boisku sportowym dla zapewnienia pełnej oferty sportowo-rekreacyjnej.

W uzupełnieniu złożonego wniosku, Gmina wskazała, że Boisko sportowe nie będzie wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniem podatkiem VAT. Wnioskodawca będzie teren boiska wykorzystywał jedynie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Powstała infrastruktura nie będzie przedmiotem najmu, dzierżawy bądź umów o podobnym charakterze.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Gmina \`(...)\` ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od inwestycji?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Gmina \`(...)\` nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu. Otrzymanie powyższej interpretacji podatkowej jest niezbędne celem złożenia wniosku o płatność w Urzędzie Marszałkowskim Województwa \`(...)\`.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2019 r., poz. 506, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należą m.in. sprawy zaspokojenia zbiorowych potrzeb w zakresie kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10).

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Z wniosku wynika, że Gmina \`(...)\` jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina zakończyła w II półroczu realizację zadania inwestycyjnego pn.: ,,modernizacja boiska sportowego w \`(...)\`” z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w Ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Ubiegając się o dofinansowanie Gmina wskazała podatek naliczony od wydatków na przedmiotową inwestycję jako wydatek kwalifikowany w ramach niniejszego projektu. Budowa boiska została sfinansowana częściowo z dotacji otrzymanej z urzędu Marszałkowskiego Województwa … w … oraz ze środków własnych budżetu Gminy. Kwota przedmiotowej dotacji w części współfinansowanej przez Urząd Marszałkowski była kwotą brutto a podatek VAT stanowi koszt kwalifikowany przedmiotowej inwestycji. W wyniku realizacji operacji osiągnięty został następujący cel: umożliwienie poprawy jakości infrastruktury rekreacyjno-sportowej oraz zapewnienie warunków dla zwiększenia atrakcyjności turystycznej miejscowości, które przyczynią się do poprawy jakości życia i wzrostu aktywnego udziału społeczeństwa w działaniach promujących aktywny i zdrowy styl życia, poprzez modernizację boiska sportowego w \`(...)\`. Przyjęte rozwiązania techniczne sprzyjają likwidacji barier osobom niepełnosprawnym i będą miały możliwość łatwego dostępu do nowej infrastruktury. A tym samym integracji z otoczeniem. W ramach operacji nie będzie uzyskiwany dochód, a obiekt będzie służył mieszkańcom przez kolejne kilkanaście lat. Gmina będzie właścicielem inwestycji. Boisko będzie ogólnodostępne i niekomercyjną infrastrukturą sportową która umożliwi organizację imprez sportowych, będzie to miejsce spotkań dla ludzi w różnym przedziale wiekowym. Z boiska będą korzystały jednostki OSP, które co roku na boisku organizują zawody strażackie, skupiające dużą liczbę mieszkańców i gości. Zmodernizowane boisko będzie miejscem, gdzie społeczność lokalna będzie mogła się integrować, spotykać i aktywnie spędzać czas wolny. Będzie to odpowiednie miejsce do zaktywizowania naszej społeczności Gminy. Projekt przyczyni się do wyrównania szans w dostępie społeczności do infrastruktury sportowej pomiędzy mieszkańcami dużych miast i małych miejscowości, rozwoju aktywnych form sportowo-rekreacyjnych dla społeczności lokalnej. Obiekt będzie służył również szkołom, stowarzyszeniom, jak i klubom zrzeszającym dużą liczbę mieszkańców. Aktywnemu spędzeniu wolnego czasu służyć będzie także ciągłe rozwijanie i uatrakcyjnianie oferty mającej na celu m.in. organizację imprez sportowych na boisku sportowym dla zapewnienia pełnej oferty sportowo-rekreacyjnej. Boisko sportowe nie będzie wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniem podatkiem VAT. Wnioskodawca będzie teren boiska wykorzystywał jedynie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Powstała infrastruktura nie będzie przedmiotem najmu, dzierżawy bądź umów o podobnym charakterze.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących realizację ww. zadania.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny (opodatkowaną).

W niniejszej sprawie związek taki nie występuje, skoro – jak wskazano we wniosku –Wnioskodawca teren boiska będzie wykorzystywał jedynie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT a powstała infrastruktura nie będzie przedmiotem najmu, dzierżawy bądź umów o podobnym charakterze.

Należy zatem stwierdzić, że w przedstawionej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, nie są spełnione. W konsekwencji, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z realizacją operacji pn. „Modernizacja boiska sportowego w \`(...)\`”.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.