Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-503/12/AT
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-07-06
Teza: Jaką stawkę podatku VAT (22%, czy 23%) należy naliczać od podstawy (kwoty netto 1% wartości nieruchomości gruntowej) w opłacie za użytkowanie wieczyste za rok 2011 i 2012?
Słowa kluczowe: stawka-stawki podatku; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 19 kwietnia 2012 r. (data wpływu 24 kwietnia 2012 r.), uzupełnionym w dniu 3 lipca 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku w związku z oddaniem gruntu w użytkowanie wieczyste – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 kwietnia 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku w związku z oddaniem gruntu w użytkowanie wieczyste.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 19 listopada 2004 r. Starostwo Powiatowe oraz X. podpisali protokół uzgodnień (na podstawie art. 13 ust. 1, art. 37 ust. 3, art. 71 ust. 1, 2 i 4, art. 72 ust. 1, 2 i 3 pkt 4, art. 77 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami), dotyczący oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych, stanowiących własność Powiatu, w którym ustalono opłatę roczną w wysokości 1% wartości nieruchomości według wyliczenia: 141,53 zł (kwota netto 1% x 14.153,00) + 22% podatku VAT (31,14 zł) = 172,67 zł. Stawka podatku VAT wynikała z ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

W dniu 13 grudnia 2004 r. zawarto akt notarialny na podstawie ww. protokołu uzgodnień, w którym nabywca zobowiązał się uiszczać opłaty roczne w wysokości 1% wartości działek gruntu, które wynosić będą brutto 172,67 zł i będą płatne z góry do dnia 31 marca każdego roku na konto Starostwa Powiatowego, poczynając od 2005 r. Wysokość opłat rocznych może być aktualizowana na skutek zmiany wartości gruntu w okresach nie krótszych niż jeden rok, o czym wieczysty użytkownik zostanie uprzednio powiadomiony.

W okresie 2005 – 2012 r. Starostwo Powiatowe wystawiło faktury VAT na kwotę brutto 172,67 zł za opłatę roczną – użytkowanie wieczyste, w tym podatek VAT (22%) liczony od kwoty netto 141,53 zł. Mimo, iż nastąpiła zmiana w zakresie VAT „na 2011 i 2012 rok”, z której wynika zmiana stawki tego podatku z 22% na 23%, zastosowano stawkę VAT 22%, która obowiązywała w dniu sporządzenia i podpisania aktu notarialnego. Kwota brutto i netto nie uległa zmianie. Kwota netto, czyli 1% wartości gruntu nie może ulec zmniejszeniu, aby pokryć zwiększoną stawkę podatku VAT. Natomiast kwota brutto wynika bezpośrednio z aktu notarialnego.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, iż oddana w użytkowanie wieczyste nieruchomość gruntowa, stanowiąca własność Powiatu, zabudowana jest stacjami transformatorowymi wybudowanymi ze środków własnych X. i działki te oznaczone są jako Ba (teren zabudowy przemysłowej).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jaką stawkę podatku VAT (22%, czy 23%) należy naliczać od podstawy (kwoty netto 1% wartości nieruchomości gruntowej) w opłacie za użytkowanie wieczyste za rok 2011 i 2012?

Zdaniem Wnioskodawcy, wyrażonym ostatecznie w dniu 3 lipca 2012 r., w przedmiotowej sprawie należy zastosować stawkę podatku VAT 22% od podstawy (kwoty netto wynoszącej 1% wartości nieruchomości gruntowej).

W ocenie Wnioskodawcy, ustaloną wysokość opłaty za użytkowanie wieczyste można zmienić tylko w przypadku zmiany wartości nieruchomości gruntowej lub celu na jaki zostanie wykorzystana. W ustawie o gospodarce nieruchomościami ustawodawca nie przewidział zmiany stawek podatkowych, jako podstawy zmiany ustalonej opłaty za użytkowanie wieczyste. Oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste nastąpiło w dniu, gdy prawidłowa była stawka VAT 22%, a obecnie nie ma podstaw do jej zmiany.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 cyt. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1.  przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2.  wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3.  wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4.  wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5.  ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6.  oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7.  zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże, zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, wprowadzonym na mocy art. 19 ustawy z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. Nr 238, poz. 1578), zmienionym treścią art. 9 pkt 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U nr 257, poz. 1726), w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23 %.

Szczególne zasady zastosowania stawek podatku w przypadku realizowania czynności w okresie, w którym uległy zmianie stawki podatkowe uregulowane zostały, na mocy art. 19 pkt 2 lit. b) ww. ustawy o zmianie niektórych ustaw w związku z realizacją ustawy budżetowej, w dodanych z dniem 1 stycznia 2011 r. przepisach art. 41 ust. 14a – 14h ustawy.

I tak, jak stanowi art. 41 ust. 14a ustawy, w przypadku czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem, która została wykonana przed dniem zmiany stawki podatku, dla której obowiązek podatkowy powstaje w dniu zmiany stawki podatku lub po tym dniu, czynność ta podlega opodatkowaniu według stawek podatku obowiązujących dla tej czynności w momencie jej wykonania.

Czynności, dla których w związku z ich wykonywaniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się, na potrzeby ust. 14a, za wykonane z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te rozliczenia lub płatności, z zastrzeżeniem ust. 14c, o czym stanowi art. 41 ust. 14b ustawy.

Z okoliczności sprawy wynika, że w dniu 13 grudnia 2004 r. Starostwo zawarło akt notarialny, na mocy którego oddało w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowe. W okresie 2005 – 2012 r. Starostwo Powiatowe wystawiło faktury VAT na kwotę brutto 172,67 zł za opłatę roczną – użytkowanie wieczyste, w tym podatek VAT (22%) liczony od kwoty netto 141,53 zł, niezależnie od okoliczności, iż od 2011 r. nastąpiła zmiana w zakresie stawek VAT.

Ustosunkowując się do powyższego zauważyć należy w pierwszej kolejności, że prawo wieczystego użytkowania jest prawem rzeczowym, którego treść i granice określone zostały zasadniczo w przepisach Kodeksu cywilnego oraz w ustawie o gospodarce nieruchomościami. Zgodnie z art. 232 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks Cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) grunty stanowiące własność Skarbu Państwa, a położone w granicach administracyjnych miast oraz grunty Skarbu Państwa położone poza tymi granicami, lecz włączone do planu zagospodarowania przestrzennego miasta i przekazane do realizacji zadań jego gospodarki, a także grunty stanowiące własność jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków, mogą być oddawane w użytkowanie wieczyste osobom fizycznym i osobom prawnym.

W oparciu o art. 71 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2004 r. Nr 261, poz. 2603 ze zm.), za oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste pobiera się pierwszą opłatę i opłaty roczne. Opłaty roczne wnosi się przez cały okres użytkowania wieczystego, w terminie do dnia 31 marca każdego roku, z góry za dany rok.

Mając na uwadze przywołane przepisy wskazać należy, że analiza cytowanego powyżej przepisu art. 41 ust. 14b ustawy, prowadzi do wniosku, iż dotyczy on czynności, które są cyklicznie wykonywane, a w związku z ich wykonywaniem ustalone są następujące po sobie terminy płatności. Przepis ten nie dotyczy sytuacji, gdy czynność została wykonana jednorazowo (w całości), a jedynie płatność rozłożona jest w czasie. Wobec powyższego ww. przepis znowelizowanej ustawy, nie będzie miał zastosowania do czynności oddania gruntów w użytkowanie wieczyste, bowiem czynność ta została dokonana w okresie przed zmianą przepisów (przed dniem 1 stycznia 2011 r.), natomiast wyłącznie płatności wynikające z zawartej umowy, zgodnie z ustawą o gospodarce nieruchomościami, będą płatne w okresach rocznych, do 31 marca każdego roku.

Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że w sytuacji gdy Powiat oddał nieruchomości gruntowe w użytkowanie wieczyste, a tym samym wykonał czynność podlegającą opodatkowaniu, tj. dostawę towarów – przed dniem zmiany stawki podatku od towarów i usług, tj. przed dniem 1 stycznia 2011 r., spełniona została dyspozycja art. 41 ust. 14a ustawy o podatku od towarów i usług. Powyższe oznacza, że wnoszone po dniu 31 grudnia 2010 r. opłaty roczne od oddania gruntu (płatne z góry do dnia 31 marca każdego roku) w użytkowanie wieczyste podlegają opodatkowaniu według stawki podatku obowiązującej dla tej czynności w momencie jej wykonania, czyli w wysokości 22%.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.