Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-233/08-2/SJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-06-04
Teza: Usługi dotyczące tzw. węzłów cieplnych, wykonywane w budynkach mieszkalnych, podlegają opodatkowaniu obniżoną stawką podatku w wysokości 7%.
Słowa kluczowe: budownictwo-budownictwo mieszkaniowe; stawka-stawki podatku; usługi-usługi budowlano-montażowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 3 marca 2008 r. (data wpływu 10 marca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usług budowlano-montażowych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 marca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usług budowlano-montażowych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca wykonuje usługi polegające na dostawie wraz z montażem, modernizacji, remoncie i eksploatacji znajdujących się w budynkach mieszkalnych, tzw. węzłów cieplnych, stanowiących część sieci ciepłowniczej. Właścicielem węzłów jest właściciel tejże sieci.

Zgodnie z uzyskaną opinią Ośrodka Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego, opisany węzeł cieplny stanowi część składową obiektu budownictwa mieszkaniowego (PKOB 11), jakim jest budynek, w którym węzeł ten się znajduje, mimo że jego właścicielem nie jest właściciel budynku: „Pomieszczenia węzłów cieplnych znajdujące się w budynku mieszkalnym lub ściśle przylegające do tego budynku oraz znajdujące się w nim urządzenia grzewcze klasyfikowane są łącznie z tym budynkiem w grupowaniu PKOB 11 - Budynki mieszkalne”.

Według tejże opinii, wykonywane przez Spółkę usługi montażu, modernizacji, remontu lub eksploatacji opisanego węzła cieplnego są klasyfikowane według obecnie obowiązującej klasyfikacji jako „Roboty związane z instalacją centralnego ogrzewania”, PKWiU 45.33.11. Według obowiązującej dla celów podatkowych klasyfikacji z dnia 30 grudnia 1999 r., opisane usługi mieściły się w grupowaniu PKWiU 45.33.11 „Roboty związane z montażem instalacji centralnego ogrzewania”.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przedmiotowe usługi są opodatkowane stawką podatku VAT w wysokości 7%?

Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli wykonuje on usługi, które dotyczą sieci i urządzeń stanowiących część składową budynku, to o stawce podatku przesądza rodzaj tego budynku lub rodzaj lokalu w jakim wykonywana jest usługa. Węzły cieplne zlokalizowane w pomieszczeniach znajdujących się w budynku mieszkalnym (PKOB 11) stanowią, zgodnie z uzyskaną opinią Urzędu Statystycznego część tego budynku, w związku z czym usługi montażu, modernizacji, remontu i eksploatacji tych węzłów objęte są stawką 7%. Są to bowiem usługi dotyczące obiektów budownictwa mieszkaniowego w rozumieniu obowiązujących przepisów o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:

1.  odpłata dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Przez świadczenie usług rozumie się, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

W myśl art. 41 ustawy stawka podatku wynosi 22%, przy czym ustawodawca od tej reguły ustanowił pewne wyjątki. I tak, zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym – art. 41 ust. 12.

Zgodnie z art. 41 ust. 12a i 12b przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem, iż do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego powyżej nie zalicza się:

1.  budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m²;
2.  lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m².

W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej – art. 41 ust. 12c.

Ponadto, zgodnie z § 5 ust. 1a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7% również w odniesieniu do:

1.  robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiektów sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych,
2.  obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12
\- w zakresie, w jakim wymienione roboty i remonty, obiekty lub ich części oraz lokale nie są objęte tą stawką na podstawie art. 41 ust. 12-12c ustawy.

Art. 2 pkt 12 ustawy określa, że obiektami budownictwa mieszkaniowego są budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca wykonuje usługi polegające na dostawie wraz z montażem, modernizacji, remoncie i eksploatacji znajdujących się w budynkach mieszkalnych tzw. węzłów cieplnych, stanowiących część sieci ciepłowniczej. Opisany węzeł cieplny stanowi część składową obiektu budownictwa mieszkaniowego (PKOB 11). Zainteresowany powołuje się na uzyskaną opinię Ośrodka Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego, w której przedmiotowy węzeł cieplny stanowi część składową obiektu budownictwa mieszkaniowego (PKOB 11) oraz dla celów podatkowych został zaklasyfikowany jako usługi mieszczące się w grupowaniu pod symbolem PKWiU 45.33.11 „Roboty związane z montażem instalacji centralnego ogrzewania”.

Stosownie do art. 8 ust. 3 ustawy o VAT, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

Przepisy dotyczące podatku od towarów i usług nie definiują pojęć „eksploatacja” i „konserwacja”. Zgodnie z „Małym słownikiem języka polskiego” (Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 1999, opracowany przez Annę Więcek) „eksploatacja” to „użytkowanie czego, korzystanie z czego w sposób racjonalny, przynoszący pożytek, a także użytkowanie urządzeń, maszyn, zgodnie z ich przeznaczeniem; maksymalne wykorzystanie kogo lub czego dla zysku” (s.181), natomiast „konserwacja” to „czynność mająca na celu utrzymanie czego w dobrym stanie, konserwowanie” (s.336).

Z powyższego wynika, iż pojęcie „eksploatacji” jest znacznie szersze niż pojęcie „konserwacji”.

Mając na uwadze powyższą analizę przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, należy stwierdzić, że od dnia 1 stycznia 2008 r. z obniżonej do 7% stawki VAT można skorzystać wyłącznie w odniesieniu do towarów i usług wymienionych w art. 41 ust. 12-12c ustawy o VAT oraz § 5 ust. 1a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Przepisy te zezwalają na stosowanie 7% stawki w odniesieniu do robót związanych z „konserwacją” a nie „eksploatacją”.

Biorąc po uwagę powyższe stwierdza się, iż usługi, o których mowa we wniosku, dotyczące tzw. węzłów cieplnych wykonywane w budynkach mieszkalnych, podlegają opodatkowaniu obniżoną stawką podatku w wysokości 7% pod warunkiem, iż dotyczą budowy, remontu, modernizacji lub konserwacji (eksploatacja tylko w zakresie konserwacji) i zostały prawidłowo zaklasyfikowane do symbolu PKWiU 45.

Na marginesie należy zaznaczyć, iż jeżeli Wnioskodawca będzie dokonywał odrębnie dostawy towaru, a następnie odrębnie będzie świadczył usługę remontu, to każde z tych świadczeń, czyli zarówno dostawa towaru jak i świadczenie usługi musi zostać objęte właściwą sobie stawką podatku VAT.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.