Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/436-321/08-4/MZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-10-30
Teza: Wnioskodawca będzie zwolniony z podatku od darowizny z tytułu przekazania na jego rzecz przez rodziców praw i obowiązków wynikających z umowy przedwstępnej, zgodnie z art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, jeżeli jako obdarowany w ciągu miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego dokona zgłoszenia na formularzu SD-Z2. Obowiązek dotyczy wyłącznie złożenia formularza SD-Z2. Natomiast podczas czynności sprawdzających Wnioskodawca będzie zobligowany udokumentować powyższą darowiznę. Umowa darowizny może być zawarta w formie ustnej, jednak dla celów dowodowych powinna posiadać formę pisemną. Umowę cesji można uznać jako darowiznę, jeżeli posiada cechy darowizny, tzn. oświadczenie darczyńców o przekazaniu darowizny oraz oświadczenie obdarowanego o przyjęciu darowizny. Nadmienia się, iż forma prawna umowy cesji (umowa cywilnoprawna lub akt notarialny) nie ma wpływu na kwestię opodatkowania. Ponadto organ podatkowy może żądać dostarczenia innych dokumentów, które okażą się konieczne w trakcie przeprowadzanych czynności sprawdzających. Obowiązek zgłoszenia nie dotyczy sytuacji, gdy nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek podatkowy; opodatkowanie; opodatkowanie-przedmiot opodatkowania; podatek-podatek od spadków i darowizn; zwolnienie
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 10.08.2008 r. (data wpływu 14.08.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie zwolnienia z art. 4a ww. ustawy z tytułu zawarcia umowy darowizny w formie cesji praw wynikających z umowy przedwstępnej oraz wniesionego wkładu pieniężnego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14.08.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie zwolnienia z art. 4a ww. ustawy z tytułu zawarcia umowy darowizny w formie cesji praw wynikających z umowy przedwstępnej oraz wniesionego wkładu pieniężnego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Rodzice Wnioskodawcy, E i J O….. dnia 10 czerwca 2006 r. zawarli z firmą deweloperską M…. S. A. umowę przedwstępną kupna lokalu mieszkalnego we wznoszonym przez tę firmę budynku przy ul. W…… w W……. Do dnia dzisiejszego rodzice wpłacili na konto firmy M………. S. A., w postaci rat , 95% ceny mieszkania. W najbliższym czasie budowa zostanie zakończona, a zawarcie aktu notarialnego dotyczącego przeniesienia własności lokalu planowane jest na koniec 2008 lub początek 2009 roku. Rodzice zamierzają podarować Wnioskodawcy to mieszkanie i rozważają sporządzenie w tym celu umowy cesji praw wynikających z zawartej przez nich umowy przedwstępnej oraz wniesionego wkładu pieniężnego.

Pismem z dnia 25.09.2008 r. Nr IPPB2/436-321/08-2/MZ wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez udzielenie informacji:

*   Czy interpretacja przepisów prawa podatkowego ma być udzielona w zakresie ustawy o podatku od spadków i darowizn, czy też od czynności cywilnoprawnych. W złożonym wniosku zakreślił Wnioskodawca w części D.2 poz. 41 – Podatek od czynności cywilnoprawnych, w części D.2 poz. 42 – Podatek od spadków i darowizn. Natomiast z treści wniosku wynika, iż chodzi Wnioskodawcy wyłącznie o udzielenie interpretacji z zakresu podatku od spadków i darowizn.

*   Jeżeli zatem zakres interpretacji ma dotyczyć podatku od czynności cywilnoprawnych to należy opisać szczegółowo zdarzenie przyszłe, właściwie sprecyzować pytanie oraz przedstawić własne stanowisko w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego.

Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie informując, iż zwraca się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie ustawy o podatku od spadków i darowizn.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy w przypadku takiej cesji będzie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania darowizny?

Jeśli tak, to czy musi spełnić jakieś dodatkowe warunki oprócz zgłoszenia w ciągu 30 dni faktu nabycia praw, aby z tego zwolnienia skorzystać?

Czy forma prawna umowy cesji (umowa cywilnoprawna lub akt notarialny) może wpłynąć na kwestię opodatkowania?

Zdaniem wnioskodawcy:

Zgłoszenie faktu nabycia praw wynikających z wyżej opisanej umowy przedwstępnej w ciągu 30 dni od daty podpisania umowy cesji, zawartej w formie umowy cywilnoprawnej, uprawni Wnioskodawcę do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania dla najbliższej rodziny.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 ze zm.) podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny.

Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.

Umowa darowizny ma charakter umowy zobowiązującej (konsensualnej) – do zawarcia umowy dochodzi z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia woli – jednostronnej, jako nie przynoszącej darczyńcy żadnej opłaty. Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Umowę cesji można uznać jako darowiznę, jeżeli posiada cechy darowizny, tzn. oświadczenie darczyńców o przekazaniu darowizny oraz oświadczenie obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn stanowi, że zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:

*   zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-8 i ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia w terminie miesiąca od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz

*   udokumentują – w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 (t. j. 9.637 zł) – ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek bankowy nabywcy albo jego rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub przekazem pocztowym.

W przypadku niespełnienia warunków, o których mowa w ust. 1 i 2, nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych podlega opodatkowaniu na zasadach określonych dla nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej.

Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:

*   wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby lub po tej samej osobie w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, nie przekracza kwoty określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 lub

*   gdy nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego.

Wyżej wymienione zwolnienie stosuje się, jeżeli w chwili nabycia nabywca posiadał obywatelstwo polskie lub obywatelstwo jednego z państw członkowskich Unii Europejskiej lub państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) – stron umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym lub miał miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub na terytorium takiego państwa.

Przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 18 grudnia 2006 r. (Dz. U. z 2006 r. Nr 243, poz. 1762 ze zm.) w sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych nie przewidują dołączania do zgłoszenia SD-Z2 załączników. Zatem osoba składająca zgłoszenie SD-Z2 nie jest zobligowana do załączania jakichkolwiek dokumentów.

Reasumując stwierdza się, iż Wnioskodawca będzie zwolniony z podatku od darowizny z tytułu przekazania na jego rzecz przez rodziców praw i obowiązków wynikających z umowy przedwstępnej, zgodnie z art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, jeżeli jako obdarowany w ciągu miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego dokona zgłoszenia na formularzu SD-Z2. Obowiązek dotyczy wyłącznie złożenia formularza SD-Z2.

Natomiast podczas czynności sprawdzających Wnioskodawca będzie zobligowany udokumentować powyższą darowiznę. Umowa darowizny może być zawarta w formie ustnej, jednak dla celów dowodowych powinna posiadać formę pisemną. Umowę cesji można uznać jako darowiznę, jeżeli posiada cechy darowizny, tzn. oświadczenie darczyńców o przekazaniu darowizny oraz oświadczenie obdarowanego o przyjęciu darowizny. Nadmienia się, iż forma prawna umowy cesji (umowa cywilnoprawna lub akt notarialny) nie ma wpływu na kwestię opodatkowania. Ponadto organ podatkowy może żądać dostarczenia innych dokumentów, które okażą się konieczne w trakcie przeprowadzanych czynności sprawdzających.

Obowiązek zgłoszenia nie dotyczy sytuacji, gdy nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto organ podatkowy informuje, że dokumenty dołączone przez Wnioskodawcę do wniosku nie podlegają analizie i weryfikacji w ramach wydawanej interpretacji. Zgodnie z art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska Wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Z powyższego wynika, że organ właściwy do wydania interpretacji indywidualnej nie przeprowadza postępowania dowodowego, nie jest zatem ani obowiązany, ani uprawniony do analizy dołączonych do wniosku dokumentów ani do wykorzystania ich treści przy ocenie stanowiska Wnioskodawcy. Organ ten jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawcę we wniosku.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, że niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.