Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.623.2025.2.AMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-03
Teza: Brak opodatkowania sprzedaży udziału w niezabudowanych
działkach.
Słowa kluczowe: grunty-sprzedaż gruntów
podatnik-podatnik czynny
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 27 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług dotyczący opodatkowania, bez
    uwzględnienia zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, sprzedaży udziału w
    niezabudowanej działce nr 1/9, o powierzchni 0,2141 ha i w części niezabudowanej działki
    o pow. ok. 0,0544 ha, wydzielonej z działki nr 1/10, o łącznej powierzchni 0,2685 ha.
    Uzupełniła go Pani pismem nadanym 4 września 2025 r. (data wpływu 8 września 2025 r.),
    pismem z 27 marca 2025 r. (data wpływu 10 września 2025 r.) oraz pismem z 11 września
    2025 r. (data wpływu 11 września 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest współwłaścicielem w udziale wynoszącym 1/4 części nieruchomości
    stanowiącej m.in.:
        działkę oznaczoną numerem ewidencyjnym 1/9,
        działkę oznaczoną numerem ewidencyjnym 1/10,
    o obszarze całej nieruchomości wynoszącym 17,8330 ha, położonej w (...), dla której Sąd
    Rejonowy (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW numer (...).
    Udziały w prawie własności wynoszące 1/4 części przedmiotowej nieruchomości
    Wnioskodawczyni nabyła w drodze dziedziczenia na podstawie aktu poświadczenia
    dziedziczenia po B.B. z 7 maja 2019 r., sporządzonego przez notariusza (...), Repertorium A
    numer (...), zarejestrowanego w Rejestrze Spadkowym pod numerem: (...).
    Na podstawie pełnomocnictwa dokumentowanego aktem notarialnym nr (...) zawartym 22
    listopada 2022 r. przed notariusz (...) stawiły się współwłaścicielki wyżej wymienionej
    nieruchomości tj.: A.A. (udział 1/4), C.C. (udział 3/16), D.D. (udział 3/16) i E.E. (udział 3/16),
    które zgodnie oświadczyły, że udzielają pełnomocnictwa, A.A. - pasierbicy, a C.C., D.D. i E.E.
    - siostrze - G.G., córce B.B. i F.F., zamieszkałej - według oświadczenia w (...), do
    reprezentowania ich i składania w ich imieniu oświadczeń woli, a w szczególności do:
        zawarcia umów sprzedaży nieruchomości - działek oznaczonych numerami od 1/5
        do 1/19, wchodzących w skład nieruchomości, objętej KW numer (...), dowolnym
        osobom, za cenę i na pozostałych warunkach według uznania przez pełnomocnika,
        w tym do wskazania rachunku bankowego, na który miałaby nastąpić zapłata ceny
        sprzedaży, oraz składania wszelkich oświadczeń woli z tym związanych, z tym
        zastrzeżeniem, że cena sprzedaży powyższych nieruchomości ma być zapłacona
        każdej z mocodawczyń w wysokości proporcjonalnej do zbywanych przez nie
        udziałów;
        zawierania umów przedwstępnych i warunkowych (aneksów do tych umów,
        odstąpienia i rozwiązywania tych umów, do pobrania zadatku na warunkach
        określonych w Kodeksie cywilnym) oraz do czynności prawnych objętych treścią
        niniejszego pełnomocnictwa;
        złożenia w ich imieniu oświadczenia o poddaniu się egzekucji wprost z aktu
        notarialnego, stosownie do art. 777 § 1 pkt 4 Kodeksu postępowania cywilnego, co
        do obowiązku wydania nieruchomości, w następstwie zawarcia umowy;
        reprezentowania ich przed wszystkimi organami, sądami, urzędami, w tym
        administracji państwowej i samorządowej wszystkich szczebli, w tym urzędem

        gminy, w celu uzyskania zaświadczenia o przeznaczeniu nieruchomości w planie
        zagospodarowania przestrzennego oraz starostwem powiatowym, w celu
        uzyskania wypisów z rejestru gruntów wraz z wyrysem z mapy ewidencyjnej oraz
        zaświadczenia o objęciu lub nie zbywanej nieruchomości uproszczonym planem
        urządzania lasu, urzędem skarbowym, w tym do uzyskania zaświadczenia, o którym
        mowa w art. 19 ust. 6 ustawy o podatku od spadków i darowizn, sądami, w tym do
        składania wniosków wieczystoksięgowych, instytucjami we wszystkich instancjach,
        jednostkami organizacyjnymi niemającymi osobowości prawnej, instytucjami oraz
        osobami fizycznymi i prawnymi, do wnoszenia pism, wniosków, odwołań;
        ustanawiania na nieruchomości, objętej KW numer (...), służebności gruntowych,
        zapewniających działkom o nr od 1/5 do 1/19 dostęp do drogi publicznej;
        do odbierania i nadawania korespondencji, przesyłek, w tym korespondencji
        poleconej, również sądowej;
        składania, podpisywania i odbierania dokumentów z ww. urzędów i instytucji,
        odwołań i zażaleń od niekorzystnych postanowień i decyzji;
        innych czynności, które okażą się niezbędne do realizacji niniejszego
        pełnomocnictwa.
    Działki oznaczone numerami ewidencyjnymi: 1/9, 1/10, nie są objęte miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano dla tych działek decyzji o warunkach
    zabudowy - co wynika z treści zaświadczenia Burmistrza (...) z 13 stycznia 2023 roku, znak:
    (...).
    Jak wynika z wypisu z rejestru gruntów wydanego przez Starostę (...):
        działka oznaczona numerem ewidencyjnym 1/9 ma powierzchnię 0,2141 ha i
        stanowi grunty orne (użytek i klasa bonitacyjna: RIVa),
        działka oznaczona numerem ewidencyjnym 1/10 ma powierzchnię 0,2289 ha i
        stanowi: grunty orne oraz łąki trwałe (użytek i klasa bonitacyjna: RIVA, LIV).
    Działki oznaczone numerami ewidencyjnymi: 1/9 i 1/10, nie są położone na obszarze
    zdegradowanym w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 9 października 2015 r. o
    rewitalizacji (tekst jedn. Dz. U. z 2021 r. poz. 485).
    Działki oznaczone numerami ewidencyjnymi: 1/9, 1/10, nie są lasem, nie są objęte
    uproszczonym planem urządzenia lasu ani nie wydano dla niej decyzji, o których mowa w
    art. 19 ust. 3 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach (tekst jedn. Dz. U. z 2022 r. poz.
    672 ze zm.).
    Działki oznaczone numerami ewidencyjnymi: 1/9 i 1/10, są niezabudowane, nieuzbrojone
    w urządzenia Infrastruktury technicznej i posiadają bezpośredni dostęp do drogi
    publicznej.
    Działki oznaczone numerami ewidencyjnymi: 1/9 i 1/10 w okresie ostatnich pięciu lat - nie
    były i obecnie również nie są wykorzystywane przez Sprzedawców na cele związane z
    prowadzeniem działalności gospodarczej i nie stanowią przedsiębiorstwa ani
                                          1zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 55 Kodeksu
    cywilnego (tekst jedn. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.).
    Działka oznaczona numerem ewidencyjnym 1/10 zostanie podzielona w taki sposób, że
                              2powstanie m.in. działka o obszarze ok. 544,00 m.

    Wnioskodawczyni zamierza sprzedać Spółce swoje udziały w prawie własności części
    nieruchomości gruntowej, dla której prowadzona jest księga wieczysta KW numer (...), to
    jest: prawa własności części działki oznaczonej numerem ewidencyjnym 1/10 o
    powierzchni ok. 0,0544 ha i prawa własności działki oznaczonej numerem ewidencyjnym 1
    /9 o powierzchni 0,2141 ha.
    Co ważne, Wnioskodawczyni i współwłaściciele oddali w dzierżawę działkę gruntu o nr 1/9
                                        2i 1/10 opisaną szczegółowo powyżej, o powierzchni około 2685 m, Spółce mającej
    dokonać ich zakupu pod działalność gospodarczą (Umowa dzierżawy nr (...) zawarta 16
    marca 2023 r.)
    Ponadto, Kupujący podejmie szereg działań związanych z nieruchomością, co zostanie
    opisane poniżej.
    Kupująca Spółka planuje na tej działce wybudować obiekt handlowo-usługowy o
                          2powierzchni zabudowy minimum 650 m wraz z miejscami parkingowymi w ilości
    minimum 20 miejsc postojowych oraz prowadzić na tym terenie działalność gospodarczą.
    W akcie notarialnym nr (...) z 16 marca 2023 r. umowa przedwstępna, Kupująca
    nieruchomość Spółka zobowiązała się do załatwienia wszystkich formalności związanych z
    inwestycją na przedmiotowych działkach. To jest Spółka zobowiązuje się do:
        1) uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o warunkach zabudowy,
        z której będzie wynikać możliwość zabudowania nieruchomości obiektami
        zgodnie z planami inwestycyjnymi Spółki, w tym jednokondygnacyjnym obiektem
                                                  2handlowo-usługowym o powierzchni zabudowy nie mniejszej niż 650,00 m, wraz
        z miejscami parkingowymi w liczbie co najmniej 20 miejsc postojowych,
        2) uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na
        budowę, z której będzie wynikać możliwość zabudowy nieruchomości
        jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym o powierzchni zabudowy
            2  2527 m, w tym salą sprzedaży o powierzchni 400 m wraz z miejscami
        parkingowymi w ilości minimum 20 miejsc parkingowych,
        3) uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez właściwy
        organ lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na przedmiotową
        nieruchomość lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu według
        koncepcji Spółki, a także uzyskania zapewnienia zarządcy drogi o
        niewprowadzeniu ograniczeń tonażowych utrudniających obsługę komunikacyjną
        nieruchomości,
        4) uzyskania pozwolenia na wycięcie drzew obejmującego zgodę na dokonanie
        przez stronę Kupującą odpowiednich nasadzeń zamiennych,
        5) uzyskanie prawomocnej, ostatecznej oraz wykonalnej decyzji na wycinkę drzew
        kolidujących z zakresem przebudowy pasa drogowego, obejmującego zgodę na
        dokonanie odpowiednich nasadzeń zamiennych,
        6) niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości
        skutkującego koniecznością rekultywacji,
        7) potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na
        nieruchomości budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii
        budowlanych,
        8) wydania przez właściwy organ prawomocnej, wykonalnej i ostatecznej decyzji o
        podziale działki oznaczonej numerem ewidencyjnym 1/10, z której zostanie
        wydzielona działka o powierzchni około 0,0544 ha, zgodnie z planami
        inwestycyjnymi Kupującego,

        9) uzyskania warunków technicznych przyłączy - kanalizacji sanitarnej, wodnej,
        kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego,
      10) uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z
        planowanym obiektem handlowym,
      11) uzyskania zezwolenia na sprzedaż każdego rodzaju alkoholu w planowanym
        obiekcie handlowo-usługowym.
    Tym samym, w momencie uzyskania przez Kupującego powyższych decyzji i pozwoleń
    Wnioskodawczyni zobowiązuje się sprzedać Mu swoje udziały w prawie własności części
    nieruchomości gruntowej, to jest: prawa własności części działki oznaczonej numerem
    ewidencyjnym 1/10 o powierzchni ok. 0,0544 ha i prawa własności działki oznaczonej
    numerem ewidencyjnym 1/9 o powierzchni 0,2141 ha.
    Na zakończenie należy podkreślić, że:
    1) w stosunku do przedmiotowych działek Wnioskodawczyni nie ponosiła jakichkolwiek
      nakładów w celu ich uatrakcyjnienia;
    2) w stosunku do ww. nieruchomości Wnioskodawczyni nigdy samodzielnie nie
      podejmowała żadnych działań marketingowych, nie ogłaszała sprzedaży w środkach
      masowego przekazu, w szczególności nie ogłaszała sprzedaży w internecie, prasie,
      radiu;
    3) w zakresie zbycia nieruchomości Wnioskodawczyni nie współpracuje z biurami
      pośrednictwa lub innymi podmiotami pośredniczącymi w obrocie zbywaną
      nieruchomością;
    4) powyższa nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana przez Wnioskodawczynię w
      działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy;
    5) działki, które mają być przedmiotem sprzedaży nie są zabudowane;
    6) Wnioskodawczyni wraz ze współwłaścicielami obecnie dzierżawi działki nr 1/9 i część
      działki nr 1/10 Spółce, która planuje je zakupić po uzyskaniu ww. pozwoleń;
    7) Wnioskodawczyni podkreśla, iż na moment sprzedaży nieruchomość będzie objęta
      decyzją o warunkach zabudowy wydaną w oparciu o udzielone pełnomocnictwo;
    8) Kupująca Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Wnioskodawczyni wraz ze współwłaścicielami oświadcza, że udzielają Kupującej Spółce
    pełnomocnictwa z prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania
    przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich
    działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń opisanych
    wyżej, w szczególności składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i
    postanowień, dokonania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie
    przedmiotowej nieruchomości warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci
    wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, w
    szczególności do złożenia wniosków o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich
    odbioru, uzyskania decyzji na lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia
    wniosków w celu jej uzyskania oraz odbioru.
    Sprzedająca, wraz z pozostałymi współwłaścicielami, oświadcza, że przez cały okres
    obowiązywania umowy przedwstępnej niniejsze pełnomocnictwo jest nieodwołalne i nie
    wygasa wskutek śmierci mocodawców.
    Ponadto, Sprzedająca, wraz z pozostałymi współwłaścicielami oświadcza, że wyraża zgodę
    na dysponowanie przez Kupującą nieruchomością szczegółowo opisaną powyżej na cele
    budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2 w związku art. 3 ust. 11 ustawy z dnia 7 lipca

    1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 1994 r. nr 89 poz. 414 ze zm.), w zakresie
    wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na budowę, uzyskanie zgód, opinii itp. oraz
    udostępnia Kupującej nieruchomość celem przeprowadzenia badań gruntu.
    Nadto, Sprzedająca, wraz z pozostałymi współwłaścicielami, oświadcza, że wyraża zgodę
    na usytuowanie przez Kupującą własnym kosztem i staraniem na przedmiotowych
    działkach tymczasowego przyłącza energetycznego, zgodnie z warunkami technicznymi
    przyłączenia do sieci oraz treścią umowy przyłączeniowej zawartej z operatorem.
    Jednocześnie Kupująca oświadcza, że w przypadku niezawarcia przez strony umowy
    przyrzeczonej sprzedaży usunie własnym kosztem i staraniem urządzenia usytuowane na
    wskazanych nieruchomościach gruntowych.
    Ponadto, jak to już podkreślano, przedmiotowa nieruchomość będąca przedmiotem
    przyszłej sprzedaży jest współwłasnością. Wnioski dla współwłaścicieli zostaną złożone w
    tym samym dniu, co przedmiotowy wniosek. Tym samym, każdy z właścicieli działek złoży
    wniosek o wydanie interpretacji.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawczyni nie była i nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku VAT.
    Działki służyły celom prywatnym, w szczególności jako zabezpieczenie majątkowe oraz
    przestrzeń do składowania przedmiotów o charakterze osobistym. Nie służyły w
    działalności gospodarczej. Były to cele prywatne i działki stanowiły formę zabezpieczenia
    majątkowego i nie są to czynności opodatkowane podatkiem VAT (art. 5 ustawy o VAT nie
    podlegają pod opodatkowanie). Była też dzierżawa - zwolnienie z art. 113 ust. 1 ustawy o
    VAT.
    Ww. niezabudowane działki nie były przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub innych
    umów o podobnym charakterze, nie były one udostępniane osobom trzecim - oprócz
    umowy z Kupującą Spółką.
    Kupująca Spółka zgłosiła się do Wnioskodawczyni.
    Dodatkowy opis
    W celu uzyskania atrakcyjniejszej ceny pełnomocnik strony podejmie szereg działań.
    Pełnomocnik zgodnie z opisem uzyska szereg pozwoleń. Dzięki tym pozwoleniem cena
    działek będzie sprzedana za określoną w umowie przedwstępnej. Cena ta jest znacznie
    wyższa od ceny rynkowej. W przypadku braku uzyskania stosownych pozwoleń nie dojdzie
    do transakcji. Czyli działania pełnomocnika są korzystne dla Kupującego, ponieważ dzięki
    nim może dojść do transakcji a cena transakcji jest znacznie atrakcyjniejsza.
    Wnioskodawczyni nie dokonywała w przeszłości sprzedaży innych nieruchomości z
    majątku prywatnego.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy sprzedaż niezabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę nr 1/9 i część działki nr 1
    /10 o powierzchni 0,2685 ha, opisanych w stanie faktycznym, jest opodatkowana
    podatkiem VAT bez uwzględnienia zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż niezabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę
    nr 1/9 i część działki nr 1/10, o powierzchni 0,2685 ha, jest opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o
    VAT”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
    towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

    Przez towary, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także
    wszelkie postacie energii.
    W tym miejscu należy wyjaśnić problematykę współwłasności.
    Problematyka ta została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. -
    Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.).
    Ze współwłasnością mamy do czynienia wtedy, gdy własność tej samej rzeczy przysługuje
    niepodzielnie kilku osobom (art. 195 Kodeksu cywilnego).
    W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy
    ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości.
    Podkreślić należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego
    właściciela.
    Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim
    udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli (art. 198 ustawy - Kodeks cywilny).
    Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.
    Wnioskodawczyni przypomina, iż na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o
    której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel, (...).
    W świetle powyższej definicji sprzedaży nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę
    towarów jest opodatkowana podatkiem VAT.
    Z opodatkowaną dostawą, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT mamy do czynienia pod
    warunkiem wykonania jej przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Natomiast działalność gospodarcza, według art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem - podatnik, tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
    Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania.
    Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.

    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Jak wskazano wyżej, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów,
    handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
    wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły,
    majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Czyli podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie
    dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z
    działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością
    producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z działalnością rolniczą i
    wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, o przejawie takiej aktywności w zakresie obrotu
    nieruchomościami, można mówić, gdy czynności wykonane przez sprzedającego
    przybierają formę zorganizowaną może to być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod
    zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe
    podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie
    decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze.
    Przy czym, na tego rodzaju aktywność handlową wskazywać musi ciąg powyżej
    przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z
    nich.
    Wnioskodawczyni stwierdza, że w celu dokonania sprzedaży ww. gruntu podejmowała
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust.
    2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Jej za podmiot prowadzący działalność
    gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i
    usług.
    Wnioskodawczyni przypomina, iż na działkach nr 1/9 i 1/10, od momentu nabycia do
    momentu podpisania umowy ze Spółką, nie prowadzono żadnych działalności
    gospodarczych.
    W stosunku do ww. nieruchomości Wnioskodawczyni samodzielnie nigdy nie
    podejmowała żadnych działań marketingowych, nie ogłaszała sprzedaży w środkach
    masowego przekazu, w szczególności nie ogłaszała sprzedaży w internecie, prasie, radiu.
    Tutaj jednak należy podkreślić, iż doszło do udzielenia Kupującemu pełnomocnictwa z
    prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi
    organami administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i
    prawnych, niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń na budowę obiektu handlowego
    z parkingiem, w szczególności składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i

    postanowień, dokonania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie działek
    nr 1/9 i 1/10 warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej,
    kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, w szczególności do
    złożenia wniosków o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich odbioru, uzyskaniem
    decyzji na lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej
    uzyskania oraz odbioru.
    Wnioskodawczyni uważa, iż warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od
    towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność
    ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, jak to już wyżej podkreślono, sama nie podejmowała Ona
    działań charakterystycznych dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami, powyższe
    czynności zostaną jednak podjęte przez Kupującego, który będzie działał jako
    pełnomocnik Sprzedającej.
    W myśl art. 96 ww. Kodeksu, umocowanie do działania w cudzym imieniu może opierać
    się na ustawie (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu reprezentowanego
    (pełnomocnictwo).
    Stosownie do art. 98 ww. Kodeksu, pełnomocnictwo ogólne obejmuje umocowanie do
    czynności zwykłego zarządu.
    Do czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu potrzebne jest pełnomocnictwo
    określające ich rodzaj, chyba że ustawa wymaga pełnomocnictwa do poszczególnej
    czynności.
    Stosownie do art. 99 § 1 Kodeksu cywilnego, jeżeli do ważności czynności prawnej
    potrzebna jest szczególna forma, pełnomocnictwo do dokonania tej czynności powinno
    być udzielone w tej samej formie.
    W myśl § 2 powołanego artykułu, pełnomocnictwo ogólne powinno być pod rygorem
    nieważności udzielone na piśmie.
    Na mocy art. 108 ww. Kodeksu, pełnomocnik nie może być drugą stroną czynności
    prawnej, której dokonuje w imieniu mocodawcy, chyba że co innego wynika z treści
    pełnomocnictwa albo że ze względu na treść czynności prawnej wyłączona jest możliwość
    naruszenia interesów mocodawcy. Przepis ten stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy
    pełnomocnik reprezentuje obie strony.
    Z regulacji art. 109 ww. Kodeksu wynika, że przepisy działu niniejszego stosuje się
    odpowiednio w wypadku, gdy oświadczenie woli ma być złożone przedstawicielowi.
    Czyli jak wynika z przepisów art. 95 do art. 109 Kodeksu cywilnego, pełnomocnictwo - to
    jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba
    (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy.
    Zatem każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie
    udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.
    Czyli składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień, dokonania
    wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie działek nr 1/9 i 1/10 warunków
    technicznych dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji
    deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, uzyskania decyzji na lokalizację zjazdu
    publicznego, w praktyce wywołuje skutki dla Kupującego.
    Tym samym, Wnioskodawczyni twierdzi, iż dokonywała Ona czynności, które zazwyczaj
    dokonuje profesjonalny sprzedawca.

    Zdaniem Wnioskodawczyni, w tej sytuacji zachowuje się jak podatnik podatku VAT
    wymieniony w art. 15 ww. ustawy. Kupujący będzie bowiem w Jej imieniu dokonywał
    szeregu określonych czynności w związku ze sprzedażą działek nr 1/9 i 1/10.
    Przechodząc do możliwości zwolnienia działek jako terenów innych niż tereny budowlane,
    zdaniem Wnioskodawczyni, nie znajdzie ono tutaj zastosowania.
    Wnioskodawczyni uważa bowiem, iż w związku z podjętymi działaniami tereny te utracą
    taki charakter.
    Przez tereny budowlane - w świetle art. 2 pkt 33 ustawy - rozumie się grunty przeznaczone
    pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w
    przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i
    zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 293), kształtowanie i
    prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalenie studium
    uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych
    planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych,
    morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy
    do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ww. ustawy - ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie
    inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków
    zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego - na podstawie
    ust. 2 powołanego przepisu - określenie sposobów zagospodarowania i warunków
    zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania
    terenu, przy czym:
        lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
        inwestycji celu publicznego;
        sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
        się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego - jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy - jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    W związku z powyższym, ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać
    przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan
    zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy
    nieruchomości.
    Wnioskodawczyni podkreśla, iż na moment sprzedaży działki będą objęte decyzją o
    warunkach zabudowy wydaną w oparciu o udzielone pełnomocnictwo.
    Tym samym, ww. działki będą stanowiły teren budowlany zdefiniowany w art. 2 pkt 33
    ustawy i w rezultacie ich sprzedaż nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, przy zbyciu nieruchomości wystąpią przesłanki, które
    uniemożliwiają zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1
    pkt 9 ustawy o VAT.

    W konsekwencji, Wnioskodawczyni uważa, że sprzedaż niezabudowanej nieruchomości
    składającej się z działek nr 1/9 i części działki nr 1/10, stanowiącej teren budowlany, będzie
    opodatkowana podatkiem VAT i nie będzie korzystać ze zwolnienia z VAT.
    Na zakończenie w związku z tym, iż działki nie będą korzystały ze zwolnienia, zdaniem
    Wnioskodawczyni, będzie trzeba ich sprzedaż udokumentować fakturą VAT. W przypadku
    bowiem sprzedaży opodatkowanej dokumentem potwierdzającym ich nabycie w świetle
    ustawy o podatku od towarów i usług jest faktura. W tym bowiem przypadku Kupującym
    jest Spółka, a więc czynny podatnik podatku od towarów i usług i zgodnie z art. 106b
    ustawy o VAT taką transakcję należy udokumentować fakturą.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanej dalej „podatkiem”, podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi,
    bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11
    grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
      a) określone udziały w nieruchomości;
      b) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości;
      c) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
        prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
    Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług,
    również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi
    odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w
    Warszawie w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.
    Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie
    nieruchomości, jak również udziału we współwłasności nieruchomości, traktowane jest
    jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy,
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność
    podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w
    związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów,
      handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
      wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność
      gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku
      rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana

    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy
    o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest
    odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter
    Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą
    podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do
    prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek
    prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią
    przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze
    wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej
    nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w
    ramach majątku osobistego.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie - zdaniem
    Trybunału - okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na
    działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie nie jest decydująca. Całość
    powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym
    zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast - wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE. Przykładowo podane zostały działania
    polegające na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie
    należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży posiadanego udziału w
    nieruchomościach niezabudowanych, istotne jest, czy w celu dokonania tej dostawy
    podjęła Pani aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Skutkowałoby to koniecznością uznania Pani za podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika
    podatku od towarów i usług.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży,
    przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj.
    majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych
    czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie
    przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady
    bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
    Zamierza Pani sprzedać Spółce swój udział 1/4 w prawie własności niezabudowanej
    nieruchomości o łącznej powierzchni 0,2685 ha, składającej się z działki nr 1/9 o
    powierzchni 0,2141 ha i z wydzielonej z działki nr 1/10 działki o pow. ok. 0,0544 ha, który
    nabyła Pani 7 maja 2019 r. w drodze dziedziczenia, na podstawie aktu poświadczenia
    dziedziczenia.
    Kupująca Spółka planuje na tej nieruchomości wybudować obiekt handlowo-usługowy o
                          2powierzchni zabudowy minimum 650 m wraz z miejscami parkingowymi w ilości
    minimum 20 miejsc postojowych oraz prowadzić na tym terenie działalność gospodarczą.
    16 marca 2023 r. zawarła Pani z Kupującą Spółką umowę przedwstępną sprzedaży ww.
    działek m.in. pod warunkami uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o
    warunkach zabudowy i decyzji o pozwoleniu na budowę, z których będzie wynikać
    możliwość zabudowania tej nieruchomości zgodnie z planami inwestycyjnymi tej Spółki.
    Ponadto, udzieliła Pani Kupującej pełnomocnictwa z prawem do udzielania dalszych
    pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz
    do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania
    decyzji i pozwoleń, w szczególności składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji

    i postanowień, dokonania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie ww.
    nieruchomości warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej,
    kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, w szczególności do
    złożenia wniosków o wydanie tych warunków oraz ich odbioru, uzyskania decyzji na
    lokalizację zjazdu publicznego. Przez cały okres obowiązywania ww. umowy
    przedwstępnej pełnomocnictwo to jest nieodwołalne i nie wygasa wskutek śmierci
    mocodawców.
    Wyraziła Pani również zgodę na dysponowanie przez Kupującą Spółkę ww.
    nieruchomością na cele budowlane, w rozumieniu Prawa budowlanego, w zakresie
    wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na budowę, uzyskania zgód, opinii itp. oraz
    udostępnia Pani Kupującej ww. działki celem przeprowadzenia badań gruntu.
    Wyraziła Pani także zgodę na usytuowanie przez Kupującego własnym kosztem i
    staraniem na ww. nieruchomości tymczasowego przyłącza energetycznego zgodnie z
    warunkami technicznymi przyłączenia do sieci oraz treścią umowy przyłączeniowej
    zawartej z operatorem. W przypadku nie zawarcia przez strony umowy przyrzeczonej
    sprzedaży Kupujący usunie własnym kosztem i staraniem usytuowane na ww. działkach
    urządzenia.
    Pani pełnomocnik podejmie szereg działań i uzyska szereg pozwoleń. Dzięki działaniom
    Pani pełnomocnika może dojść do transakcji, a cena tej transakcji jest znacznie wyższa od
    rynkowej.
    Obecnie dzierżawi Pani ww. działki Kupującej Spółce.
    Pani wątpliwości dotyczą kwestii czy sprzedaż przysługującego Pani udziału 1/4 w
    niezabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę nr 1/9 i część działki nr 1/10, o
    powierzchni 0,2685 ha, jest opodatkowana podatkiem VAT bez uwzględnienia zwolnienia z
    art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że powyższa nieruchomość nigdy nie była
    wykorzystywana przez Panią w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy. Nie jest i nie była Pani zarejestrowana jako czynny podatnik podatku VAT. Przed
    podpisaniem ww. umowy przedwstępnej, ww. nieruchomość nie była, przedmiotem
    umów najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, ani nie była
    udostępniana osobom trzecim. Nie ponosiła Pani jakichkolwiek nakładów w celu
    uatrakcyjnienia ww. działek.
    W stosunku do ww. nieruchomości, nigdy samodzielnie nie podejmowała Pani żadnych
    działań marketingowych, nie ogłaszała sprzedaży w środkach masowego przekazu, w
    szczególności nie ogłaszała sprzedaży w internecie, prasie, radiu. Nie współpracuje Pani z
    biurami pośrednictwa lub innymi podmiotami pośredniczącymi w obrocie zbywaną
    nieruchomością.
    Działki te służyły Pani celom prywatnym, w szczególności jako zabezpieczenie majątkowe
    oraz przestrzeń do składowania przedmiotów o charakterze osobistym. Były to cele
    prywatne i ww. działki stanowiły formę zabezpieczenia majątkowego.
    Dokonując rozstrzygnięcia kwestii będącej przedmiotem Pani zapytania, należy wskazać,
    że doszło do podpisania przedwstępnej umowy sprzedaży posiadanego przez Panią
    udziału w prawie własności niezabudowanej działki nr 1/9 o powierzchni 0,2141 ha oraz w
    działce o powierzchni ok. 0,0544 ha, wydzielonej z działki nr 1/10 i tym samym do
    udzielenia Kupującej Spółce pełnomocnictwa do podejmowania wszelkich działań
    faktycznych i prawnych w Pani imieniu w zakresie uzyskania wszelkich niezbędnych decyzji
    i pozwoleń, na budowę obiektu handlowego wraz z parkingiem, zgodnie z planami
    inwestycyjnymi Kupującej Spółki. Uzyskanie decyzji i pozwoleń jest warunkiem
    zrealizowania właściwej umowy sprzedaży. Czynności te nastąpiły chronologicznie po
    sobie jeszcze przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży. Udzielenie
    pełnomocnictwa przyszłemu nabywcy, umożliwiające podjęcie czynności mających na celu

    dostosowanie gruntu do potrzeb Kupującej Spółki (pozwolenia, przyłącza itp.), nie jest
    staraniem sprzedawcy, który przykładowo stara się grunt uzbroić czy uzyskać określone
    pozwolenia, aby przedmiot sprzedaży uczynić bardziej atrakcyjnym dla potencjalnych
    nabywców.
    Skutki prawne czynności wykonanych przez pełnomocnika (nabywcę) w sensie prawnym
    rzeczywiście dotyczą właściciela gruntu (uzyskanie decyzji, pozwoleń itd.), jednak starania
    pełnomocnika nie są staraniami właściciela podejmowanymi w tym celu, aby pozyskać
    kupującego, aby oferowany grunt zabudowany uczynić atrakcyjniejszym dla potencjalnego
    nabywcy, aby podnieść jego cenę.
    W tej sprawie należy zauważyć, że nabywca (Kupująca Spółka) zgłosił się do Pani. Pani jako
    współwłaściciel ww. nieruchomości nie musi już podejmować działań, aby zachęcić
    kogokolwiek do nabycia nieruchomości.
    Ponadto, z analizy całokształtu okoliczności sprawy wynika, że ww. działki zostały
    udostępnione na rzecz Kupującej Spółki na mocy umowy dzierżawy, zawartej w związku z
    przedwstępną umową sprzedaży, wyłącznie w celu uzyskania przez Kupującą niezbędnych
    zgód i pozwoleń, tj. umożliwienia Kupującej Spółce zrealizowania warunków, od których
    uzależniono zawarcie definitywnej umowy sprzedaży. Zatem, na obie te umowy należy
    patrzeć jako na elementy jednego, tego samego przedsięwzięcia.
    Podkreślić należy, że z wniosku nie wynika, aby podjęte przez Kupującą Spółkę działania
    prowadziły do podwyższenia atrakcyjności ww. działek, lecz przyszły nabywca wykonuje te
    czynności we własnym interesie, w celu przystosowania ich do zrealizowania własnych
    określonych potrzeb.
    Pomimo, że cena sprzedaży jest znacznie wyższa od cen rynkowych, to została ona
    ustalona między stronami przed podjęciem ww. działań przez Spółkę Kupującą.
    Mając powyższe na uwadze, w świetle całokształtu okoliczności sprawy, samo udzielenie
    pełnomocnictwa Kupującej Spółce do wykonania określonych czynności w celu
    dostosowania ww. nieruchomości do potrzeb Kupującej Spółki i ww. dzierżawa na rzecz
    Kupującej (nabywcy) przed sprzedażą, po zawarciu umowy przedwstępnej nie powodują,
    że zostanie Pani z tego powodu uznana za podatnika prowadzącego działalność
    gospodarczą.
    W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży
    przez Panią udziału wynoszącego 1/4 części nieruchomości o łącznej powierzchni 0,2685
    ha, stanowiącej niezabudowaną działkę nr 1/9 o powierzchni 0,2141 ha i działkę o
    powierzchni ok. 0,0544 ha, wydzieloną z działki nr 1/10, nie wystąpił ciąg zdarzeń, który
    jednoznacznie przesądza, że ta sprzedaż wypełnia przesłanki działalności gospodarczej.
    Nie podjęła i w tym konkretnym przypadku nie podejmie Pani aktywnych działań w
    zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób
    podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Całokształt powyższych okoliczności
    wskazuje, że Pani aktywność w pełni mieści się w granicach zarządu majątkiem
    prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanym wyrokiem TSUE C-180
    /10, C-181/10.
    Dokonując sprzedaży udziału w ww. niezabudowanej nieruchomości będzie Pani korzystać
    z przysługującego Pani prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, która to czynność
    oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o
    podatku od towarów i usług i nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy. Tym samym, nie będzie Pani podatnikiem podatku VAT, o którym mowa w
    art. 15 ust. 1 ustawy, w odniesieniu do powyższej transakcji, a dostawa ta nie będzie
    podlegała opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

    W konsekwencji, sprzedaż przez Panią posiadanego udziału 1/4 w prawie własności działki
    nr 1/9 o powierzchni 0,2141 ha i działki o powierzchni ok. 0,0544 ha, wydzielonej z działki
    nr 1/10, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, przepisy ustawy nie będą miały zastosowania do ww. sprzedaży.
    W związku z powyższym, nie znajduje uzasadnienia rozstrzygnięcie kwestii korzystania ze
    zwolnienia dla ww. czynności na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Tym samym, Pani stanowisko uznaję za nieprawidłowe.
    Niniejsze rozstrzygnięcie jest spójne z ugruntowaną linią orzeczniczą sądów
    administracyjnych (por. wyroki NSA: z 6 listopada 2024 r. sygn. akt I FSK 1014/21; z 24
    października 2024 r. sygn. akt I FSK 265/21; z 11 października 2024 r. sygn. akt I FSK 364
    /21; z 21 października 2024 r. sygn. akt I FSK 347/21; z 23 lipca 2024 r. sygn. akt I FSK 1677
    /20; z 10 września 2024 r. sygn. akt I FSK 1675/20).

## Dodatkowe informacje

Interpretacja ta wywołuje skutki podatkowe jedynie dla Pani, nie ma natomiast
    zastosowania do pozostałych współwłaścicieli nieruchomości.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.