Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-244/07-2/GM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-02-29
Teza: Czy na wspólnikach likwidowanej spółki z o.o. ciąży : - zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych od przychodów uzyskanych z tytułu podziału majątku likwidowanej spółki, czyli od wartości majątku zwracanego wspólnikom- osobom fizycznym czy - zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych od przychodów uzyskanych z tytułu podziału majątku likwidowanej Spółki, pomniejszony o poniesione przez nich wydatki, na objęcie i nabycie udziałów.
Słowa kluczowe: działalność-likwidacja działalności; przychód-przychód z kapitału pieniężnego; zyski-udział w zyskach osób prawnych
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością K., przedstawione we wniosku z dnia 29 listopada 2007 r. (data wpływu 6 grudnia 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia podlegającej opodatkowaniu wartości majątku otrzymanego w wyniku likwidacji osoby prawnej **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 grudnia 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia podlegającej opodatkowaniu wartości majątku otrzymanego w wyniku likwidacji osoby prawnej.

**W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.**

W dniu 9 maja 2005 r. zawiązana została spółka z o.o. pod nazwą K. z siedzibą w X. Spółka została powołana jako spółka celowa do realizacji projektu deweloperskiego. W związku z zakończeniem projektu zostanie ona rozwiązana, po przeprowadzeniu procesu likwidacji. Majątek zlikwidowanej spółki po zaspokojeniu wierzycieli, zostanie w równych częściach podzielony, zgodnie z posiadanymi udziałami.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie.**

Czy zryczałtowany podatek dochodowym od przychodu uzyskanego z tytułu podziału majątku likwidowanej spółki z o.o. wspólnicy ustalają od wartości majątku zwracanego wspólnikom, czy od wartości majątku pomniejszonego o poniesione przez nich wydatki na objęcie i nabycie udziałów?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 lit c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do przychodów z kapitałów pieniężnych zalicza się przychody uzyskane z podziału majątku likwidowanej osoby prawnej. Natomiast art. 24 ust. 5 pkt 3 cytowanej ustawy stanowi, że dochodem z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej.

Z uwagi na to, iż wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej, traktowana jest przez ustawodawcę jako dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych należy więc uznać, że opodatkowaniu podlega jedynie różnica między wartością majątku otrzymanego w wyniku likwidacji, a wydatkami poniesionymi przez wspólnika na objęcie i nabycie udziałów w spółce.

Wnioskodawca uważa zatem, że w przypadku podziału majątku likwidowanej spółki, zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wspólnicy muszą zapłacić od wartości majątku otrzymanego w wyniku podziału, pomniejszonego o poniesione przez nich wydatki na objęcie i nabycie udziałów w spółce. Wnioskodawca wskazał, iż podobne stanowisko zajął w takiej sprawie Podsekretarz stanu w Ministerstwie Finansów Jarosław Neneman - z upoważnienia Ministra - w odpowiedzi na interpelacje poselską nr 5108, w sprawie opodatkowania wartości majątku zwracanego wspólnikom, osobom fizycznym w razie likwidowania spółek kapitałowych (odpowiedź z dnia 15 listopada 2006 r. na interpelację nr 5108 z dnia 2 października 2006 r.).

Także Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu, w interpretacji z dnia 27 kwietnia 2007 r. nr 1424/034/415/4/2007 stwierdził, że w przypadku osób fizycznych opodatkowana jest tylko nadwyżka wartości zwróconego majątku nad wydatkami na jego nabycie. Jest to bowiem dochód faktycznie uzyskany.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.**

Zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychód z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały w spółce mającej osobowość prawną lub w spółdzielni, w tym również podział majątku likwidowanej spółki. Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych – w myśl art. 24 ust. 5 pkt 3 ww. ustawy – jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej.

Zasady i sposób podziału majątku spółki z o.o. w przypadku jej likwidacji regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.). Przepisy tej ustawy nie określają jednak, jak ustalić wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej, wskazują jedynie sposób podziału tego majątku. Zasad ustalenia wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej nie zawiera również ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z uwagi na to, że wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej, traktowana jest jako dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych – należy uznać, że opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega nadwyżka pomiędzy wartością majątku otrzymanego przez udziałowców, a wydatkami na objęcie lub nabycie udziałów poniesionymi przez udziałowców w likwidowanej spółce z o.o. Zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku podziału majątku likwidowanej osoby prawnej, pobiera się więc od wartości majątku otrzymanego w wyniku podziału pomniejszonej o poniesione wydatki na nabycie udziałów.

Zgodnie z ww. art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych - z zastrzeżeniem art. 52a - pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy.

Przepisy zawarte w art. 41 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określają zasady poboru zaliczek przez płatników.

W myśl art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, płatnicy, o których mowa w ust. 1 ww. artykułu – z zastrzeżeniem ust. 5 – są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych (\`(...)\`) w art. 30a ust. 1.

Wskazany wyżej art. 41 ust.1 ww. ustawy wskazuje, że obowiązki płatnika ciążą na osobach fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, osobach prawnych ich jednostkach organizacyjnych oraz jednostkach organizacyjnych niemających osobowości prawnej.

Zgodnie z art. 42 ust. 1 i 1a ww. ustawy, płatnicy o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. W terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru (PIT-8AR).

Obowiązek pobrania, naliczenia i odprowadzenia należnego zryczałtowanego podatku dochodowego, ciąży na płatniku, którym w przedmiotowej sprawie jest Wnioskodawca.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanego przez Wnioskodawcę pisma urzędowego, tut. organ informuje, że zostało ono wydane w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Natomiast powołana przez Wnioskodawcę interpelacja poselska nie jest interpretacją przepisów prawa podatkowego i nie stanowi wykładni prawa.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.