Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB1-2.440.123.2022.4.GL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-06
Teza: WIS TOWAR - domek letni drewniany w technologii litego bala
Słowa kluczowe: towar
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z 16 maja 2022 r. (data wpływu 16 maja 2022 r.) uzupełnionego w dniach 20 maja 2022 r., 23 czerwca 2022 r., 7 lipca 2022 r., 12 sierpnia 2022 r. i 24 sierpnia 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar (świadczenie kompleksowe) – domek letni drewniany w technologii litego bala

**Opis towaru**: wytworzenie oraz montaż domku letniego drewnianego w technologii litego bala o powierzchni użytkowej (…) m2 wraz z tarasem o powierzchni (…) m2 na działce nr (…), jednostka ewidencyjna (…), obręb (…), będącej własnością klienta, domek letni montowany będzie na ławach fundamentowych wykonanych przez klienta, ściany domku letniego montowane na podwalinach za pomocą kotew (…)

**Rozstrzygnięcie**: CN 94

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna****:** art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146aa ust.1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

16 maja 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony 20 maja 2022 r., 23 czerwca 2022 r., 7 lipca 2022 r., 12 sierpnia 2022 r. i 24 sierpnia 2022 r. w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis:**

Przedmiotem wniosku jest sprzedaż domków letniskowych posiadających cechy indywidualnych obiektów z osobnymi wejściami z możliwością całorocznego zamieszkania. Wnioskodawca wskazuje, że domki letniskowe mają być sklasyfikowane pod symbolem PKOB 1110 „budynki mieszkalne jednorodzinne” jako domy letnie. Powyższe domki letniskowe są przygotowane do całorocznego zamieszkania, a tym samym do stałego zamieszkania.

Wnioskodawca przedstawia również następujące informacje:

1\. Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - art. 5 ust. 1 pkt 1 (Dz. U. z 2022 r. poz. 196) - zgodnie z ustawą – opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatne dostawy towarów i odpłatne świadczenia usług na terytorium kraju.

2\. Stosownie do treści art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jako Właściciel.

3\. Z art. 2 pkt 12 wynika, iż za obiekty budownictwa mieszkaniowego uznaje się budynki mieszkalne, stałego zamieszkania, które sklasyfikowane zostały w polskiej klasyfikacji obiektów budowlanych w dziale 11.

4\. Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

5\. Na podstawie art. 5a ustawy, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji.

6\. Z art. 41 ust. 1 ustawy wynika, iż podstawowa stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 1 stawka podatku wynosi 23%, co jak wskazuje Wnioskodawca jest aktualne. Jednak ustawodawca przewidział możliwość zastosowania obniżonej stawki podatku przy niektórych czynnościach.

7\. Jak wynika z art. 41 ust. 2, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4. Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 2 stawka podatku wynosi 8%, co jest aktualne. Ponadto, stosownie do treści art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy, stawkę podatku, o której mowa w art. 146aa ust. 1 pkt 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

8\. Zgodnie z art. 41 ust. 12 a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich część, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w polskiej klasyfikacji obiektów budowlanych w dziale 12, a także wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2020 r. poz. 261, z późn. zm.), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

9\. Natomiast w myśl art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

a) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;

b) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

10\. Jak wynika z art. 41 ust. 12c ustawy, w przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w art. 146aa ust. 1 pkt 1, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej, z zastrzeżeniem ust. 12 pkt 2.

11\. Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 ustawy ustawodawca wskazał, iż od dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę 7% (zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 2 stawka podatku wynosi 8%, co, jak wskazuje Wnioskodawca, jest aktualne) również w odniesieniu do:

a) robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą,

b) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych.

\- w zakresie, w jakim wymienione roboty i remonty, obiekty lub ich części oraz lokale nie są objęte tą stawką na podstawie art. 41 ust. 12-12c ustawy.

12\. Natomiast zgodnie z definicją obiektów budownictwa mieszkaniowego, zawartą w art. 2 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług, przez obiekty takie rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w polskiej klasyfikacji obiektów budowlanych w dziale 11.

13\. Z unormowań zawartych w przytoczonych przepisach, tj. w art. 41 ust. 12-12c oraz art. 146 ust. 1 pkt 2 (zmiana w art. 146aa ust. 1 pkt 2), wynika zatem, że 8% stawka podatku od towarów i usług ma zastosowanie w całym budownictwie mieszkaniowym, zarówno objętym społecznym programem mieszkaniowym, jak i nieobjętym tym programem.

14\. Stosownie do przepisów rozporządzenia rady ministrów z dnia 30.12.1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych.

15\. Natomiast z uregulowań zawartych w art. 3 pkt 1, wynika, że pod pojęciem obiektu budowlanego należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

16\. Z art. 3 pkt 2 ustawy prawo budowlane, budynek to taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

17\. Z art. 3 pkt 2a przez budynek mieszkalny jednorodzinny należy rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb.

18\. Z art. 3 pkt 3, w myśl prawa budowlanego, budowlą jest każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

19\. W myśl zapisów polskiej klasyfikacji obiektów budowlanych pod symbolem PKOB 111 zaklasyfikowano „budynki mieszkalne jednorodzinne”. Klasa ta obejmuje także samodzielne budynki takie jak: pawilony, wille, domki wypoczynkowe, leśniczówki, domy mieszkalne w gospodarstwach rolnych, rezydencje wiejskie, domy letnie itp., a także domy bliźniacze lub szeregowe, w których każde mieszkanie ma swoje własne wejście z poziomu gruntu.

20\. W konsekwencji wskazane wyżej budynki posiadają symbol PKOB 111 to budynki mieszkalne stałego zamieszkania będące obiektami budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy: Sekcja 1, dział 11, grupa 111, klasa 1110 - domy letnie.

Proponowana przez Wnioskodawcę klasyfikacja według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB): 1110.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 20 maja 2022 r. Wnioskodawca doprecyzował, że wniosek dotyczy domków letnich, które są produkowane i montowane przez Jego firmę.

W dniu 23 czerwca 2022 r. do organu wpłynęło pismo Wnioskodawcy, w którym zwraca się z prośbą o wydłużenie terminu do złożenia odpowiedzi na wezwanie. W piśmie tym Wnioskodawca wyjaśnia, że brak możliwości wysłania odpowiedzi jest spowodowany niedostępnością osoby odpowiedzialnej, która może udzielić odpowiedzi na zadane pytania. Wnioskodawca wskazuje także, że odpowiedź na wezwanie zostanie złożona w terminie do 8 lipca 2022 r.

Dnia 7 lipca 2022 r. Wnioskodawca złożył pismo będące odpowiedzią na wezwanie z 20 czerwca 2022 r. o sygnaturze (\`(...)\`), w którym wskazał:

1\. Wnioskodawca oczekuje klasyfikacji: świadczenia składającego się z kilku towarów i/lub usług, które – w ocenie Wnioskodawcy – składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu (świadczenie kompleksowe);

a) Świadczenie kompleksowe to wytworzenie, dostawa oraz roboty budowlane polegające na montażu drewnianych domków letnich na rzecz osób prywatnych w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej;

b) Przedsiębiorca zakupuje materiały i towary do budowy domku, przygotowuje go, a następnie montuje na gruncie należącym do klienta;

c) W zależności od klasyfikacji działki klienta oraz jego decyzji domki te stawiane są na podstawie pozwolenia na budowę lub zgłoszenia budowlanego.

2\. Dane dotyczące świadczenia kompleksowego, którego dotyczy niniejszy wniosek:

a) Powierzchnia domków letnich, których dotyczy wniosek, nie będzie przekraczała 300 m2 całkowitej powierzchni użytkowej, projekty budowlano-architektoniczne wykonywane będą na bieżąco, do każdej umowy zawartej z osobą prywatną.

b) Domki letnie, o których mowa, odpowiadają warunkom technicznym dla budynków mieszkalnych lub budynków rekreacji indywidualnej określonym w Rozporządzeniu Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2022 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (Dz. U. z 2022 r. poz. 1225):

· Pomieszczenia będą przeznaczone na stały pobyt ludzi, w których przebywanie tych samych osób w ciągu doby trwa dłużej niż 4 godziny.

· Budynki pod względem wysokości klasyfikuje się jako niskie (N) – do 12 m włącznie nad poziomem terenu lub mieszkalne o wysokości do 4 kondygnacji nadziemnych.

\- Domki letnie, których dotyczy wniosek, będą posiadały zaprojektowane instalacje wody użytkowej, tj. instalacja wody zimnej oraz instalacja wody ciepłej, instalacje kanalizacji sanitarnej, instalacje elektryczne wewnętrzne (instalacje oświetleniowe, instalacje gniazd wtyczkowych, instalacje uziemiające i odgromowe. Opcjonalnie będą wykonywane projekty instalacji grzewczych, na prośbę klienta.

\- Usytuowanie budynków, dojścia i dojazdy, miejsca gromadzenia odpadów oraz miejsca parkingowe będą przedstawione w projektach budowlano-architektonicznych. Będą spełniały warunki techniczne dla budynków mieszkalnych lub budynków rekreacji indywidualnej określonym w Rozporządzeniu Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2022 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (Dz. U. z 2022 r. poz. 1225).

· Studnia, zbiornik bezodpływowy na ścieki, uzbrojenie techniczne, zagospodarowanie terenu zielenią – leżą po stronie klienta.

c) Domki letnie, z założenia umownego, będą przeznaczone do stałego pobytu ludzi, zgodnie z definicją zawartą w Rozporządzeniu Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2022 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie, po uprzednim zainstalowaniu przez klienta wyposażenia, w tym również instalacji. Opcjonalnie, instalacje będą mogły być wykonane przez naszą firmę. Definicja ta określa, że przeznaczenie pomieszczeń na pobyt stały występuje w momencie przebywania osób przez okres dłuższy niż 4 godziny.

d) Domki letnie drewniane, wolno stojące. Wykonywane w zakresie prac stanu deweloperskiego. Będą to budynki jedno- lub dwukondygnacyjne, raczej niepodpiwniczone. Montowane na płaskiej wylewce, betonowej, ławach fundamentowych lub fundamencie punktowym. Zgodnie z projektami budowlanymi lub wykonawczymi (w przypadku zgłoszenia) – domki te są na stałe związane z gruntem oraz posiadają instalacje sanitarne i grzewcze umożliwiające całoroczne zamieszkanie. Instalacje te są uwidocznione w projekcie, lecz ich zamontowanie leży w gestii kupującego. Powierzchnia oraz rozmieszczenie pokoi będzie zależało od projektu ustalonego z klientem docelowym (osobą prywatną).

· Ściany nośne/zewnętrzne – wykonane z drewnianych bali kalibrowanych (…)

· Sufity na parterze i poddaszu: deska (…).

· Posadzki: izolacja (…), podwaliny ścian zewnętrznych oraz wewnętrznych, legary podłogowe, płyta (…).

· Taras, jeśli występuje: (\`(...)\`) deska tarasowa, podłogowe legary (…), izolacja przeciwwilgociowa.

· Izolacje termiczne: (…).

· Izolacje przeciwwilgociowe: pozioma – (…), pionowa – (…), podłogi – (…) – indywidualnie dobierany przez klienta, ze względu na ilość rozwiązań brak możliwości jednoznacznego określenia.

· Kominy: możliwość adaptacji.

· Stolarka drzwiowa: wejściowe – drewniane pełne; wewnętrzne – drewniane pełne; łazienkowe – drewniane pełne z otworami wentylacyjnymi.

· Stolarka okienna: drewniane, szklone, (…).

· Standard wykończenia: ściany oraz elewacja zabezpieczone specjalnym środkiem do zabezpieczania bali drewnianych oraz lazurą ochronną.

· Wentylacja: grawitacyjna.

3\. Nie ma możliwości jednoznacznego określenia danych dotyczących gruntu. W zależności od lokalizacji działki klienta grunty te posiadają warunki zabudowy lub miejscowy plan zagospodarowania. Często są to działki rekreacyjne, na których nie ma możliwości postawienia budynku mieszkalnego jednorodzinnego, ale dopuszczalne jest stawianie domków letnich, które są oferowane przez naszą firmę do całorocznego przebywania w stanie surowym lub deweloperskim.

4\. Na świadczenie kompleksowe składa się:

a) usługa przygotowania elementów drewnianych, wytworzenia oraz montażu domku letniego na działce klienta. Usługa przygotowania oraz wytworzenia elementów drewnianych wykonywana jest w siedzibie firmy, natomiast montaż (roboty budowlane) odbywa się na działce klienta.

b) W aspekcie gospodarczym wszystkie czynności wyżej opisane tworzą jedną całość nabywaną nierozłącznie, co stanowi przedmiot umowy z klientem – budowę domu letniego.

c) Cena kalkulowana jest na podstawie projektu domu oraz ustaleń z klientem dotyczących zakresu prac, standardów wykończenia budynku. Cena końcowa na jaką opiewać będzie umowa z klientem o świadczenie usługi budowlanej jest sumą konkretnych materiałów oraz pracy – roboczogodzin pracowników, którzy materiał ten muszą przygotować zgodnie ze zleceniem zawartym w umowie. Na cenę końcową składa się również dostawa (transport materiału), budowa na działce u klienta przez pracowników również liczona w postaci roboczogodzin do każdego etapu prac.

d) Cena jest sumą czynności zakupu towarów i materiałów, procesu produkcyjnego, prefabrykacji materiału oraz dostawy i montażu budynku zgodnym z oczekiwaniami klienta. Koszty towarów i materiałów przewyższają koszt usługi montażu.

e) Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę będą prowadziły do realizacji celu założonego przez firmę, czyli budowę domu, co jest przedmiotem umowy z klientem.

f) Cel złożony przez Wnioskodawcę jest zgodny z zawartą umową na budowę domu letniego, na którą składa się szereg czynności niezbędnych do realizacji przedmiotu zamówienia. Każda czynność począwszy od przygotowania projektu wykonawczego, zakupu surowca, aż po montaż gotowych prefabrykatów jest tak samo istotna dla sprawy.

g) Klienci są zainteresowani nabyciem świadczenia złożonego, na które składa się proces produkcyjny oraz montaż gotowych elementów drewnianych na działce klienta w zakresie prac objętych umową.

h) Dominującym elementem dla firmy, ze względu na czas przygotowania jest proces produkcyjny. Jeśli chodzi o element dominujący dla odbiorcy docelowego to będzie to proces montażu (usługi budowlanej), ponieważ widzi on efekt złożonego świadczenia.

i) Usługami podstawowymi są: przygotowanie i wytwarzanie elementów drewnianych, roboty budowlane związane z montażem. Jako usługi dodatkowe uznać należy świadczenia związane z wykonaniem instalacji wewnętrznych, tj. instalacji elektrycznych, instalacji wodno-kanalizacyjnych, instalacji grzewczych, montażu grzejników elektrycznych, montaż komina, malowanie elementów drewnianych zewnętrznych i wewnętrznych.

j) Czynności wykonujemy samodzielnie przez zatrudnionych pracowników, posiadających odpowiednie kwalifikacje. Nie korzystamy z usług innych podmiotów.

5\. Przedłożenie kopii nie jest możliwe, ponieważ sprawa dotyczy usługi kompleksowej świadczonej dla różnych osób prywatnych, zgodnie z odrębnymi dokumentacjami. Jednak podkreślić należy, że dokumentacje te będą mieściły się w ramach stanu przedstawionego w niniejszym uzupełnieniu.

Dnia 12 sierpnia 2022 r. Wnioskodawca złożył pismo będące odpowiedzią na wezwanie z 8 sierpnia 2022 r. o sygnaturze (…), w którym doprecyzował następujące informacje:

1\. Przedmiotem wniosku jest domek letni o następujących parametrach:

a. powierzchnia użytkowa – (…) m2 + taras, powierzchnia pokoi wraz z ich rozmieszczeniem (wymiary wskazane w załączniku nr 1):

\- Łazienka: Brutto-Pow.: (…)

\- Pokój Dzienny: Brutto-Pow.: (…)

\- Pokój Dzienny: Brutto-Pow.: (…),

\- Pokój Dzienny: Brutto-Pow.: (…)

b. ilość kondygnacji: budynek parterowy,

c. instalacje nie stanowią przedmiotu niniejszego wniosku, są związane z budynkiem w sposób trwały, instalacja wodno-kanalizacyjna wykonywana jest przez Wnioskodawcę.

2\. Domek letni montowany jest na ławach fundamentowych związany trwale z fundamentem. Fundament jest wykonywany przez klienta.

3\. Domek letni nie będzie posiadał wyposażenia.

W ww. uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca doprecyzowuje także następujące informacje:

Przedsiębiorca zakupuje materiały i towary do budowy domku, przygotowuje go, a następnie montuje na gruncie należącym do klienta. W zależności od klasyfikacji działki klienta oraz jego decyzji domki te stawiane są na podstawie zgłoszenia budowlanego (…).

Domki letnie, o których mowa we wniosku odpowiadają warunkom technicznym dla budynków rekreacji indywidualnej określonym w Rozporządzeniu Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2022 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (Dz. U. z 2022 r. poz. 1225).

Usytuowanie budynków, dojścia i dojazdy, miejsca gromadzenia odpadów oraz miejsca parkingowe będą przedstawione w projektach budowlano-architektonicznych, będą spełniały warunki techniczne dla budynków rekreacji indywidualnej określonym w Rozporządzeniu Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2022 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (Dz. U. z 2022 r. poz. 1225).

Domki letnie będą przeznaczone do stałego pobytu ludzi, zgodnie z definicją zawartą w Rozporządzeniu Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2022 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie, po uprzednim zainstalowaniu przez klienta wyposażenia, w tym również instalacji.

Będą to budynki jednokondygnacyjne, niepodpiwniczone, montowane na ławach fundamentowych. Zgodnie z projektami wykonawczymi (w przypadku zgłoszenia) – domki te są na stałe związane z gruntem oraz posiadają instalacje sanitarne i grzewcze umożliwiające całoroczne zamieszkanie. Powierzchnia oraz rozmieszczenie pokoi będzie zależało od projektu ustalonego z klientem docelowym (osobą prywatną).

\- Ściany nośne/zewnętrzne – wykonane z drewnianych bali kalibrowanych (…).

\- Ściany wewnętrzne - wykonane z drewnianych bali kalibrowanych (…).

Nie ma możliwości jednoznacznego określenia danych dotyczących gruntu. W zależności od lokalizacji działki klienta grunty te posiadają miejscowy plan zagospodarowania. Często są to działki rekreacyjne, na których nie ma możliwości postawienia budynku mieszkalnego jednorodzinnego, ale dopuszczalne jest stawianie domków letnich, które są oferowane przez naszą firmę do całorocznego przebywania w stanie deweloperskim.

Ponadto, do uzupełnienia dołączono (…)

W uzupełnieniu wniosku z dnia 24 sierpnia 2022 r. Wnioskodawca doprecyzowuje następujące informacje:

1\. Fundamenty połączone są z podłożem w sposób stały. Ściany mocowane są na podwalinach kotwami (…)

2\. W ramach montażu domku letniego wykonujemy instalacje wodno-kanalizacyjne.

3\. Metraż tarasu wynosi (…) m2. Jest on połączony z podłożem w sposób stały. Taras mocowany jest na podwalinach kotwami (…). Jest on integralną częścią budynku i stanowi jego nieodłączny element.

4\. Budynek będący przedmiotem wniosku znajduje się na działce numer (…), jednostka ewidencyjna (…), gmina (…), obręb (…).

5\. (…)zakupuje drewno z (…). Jest ono przecierane i suszone, a następnie obrabiane na hali produkcyjnej. Celem obróbki jest otrzymanie gotowych elementów konstrukcyjnych, które są transportowane przez nasz samochód ciężarowy na działkę klienta. Rozładunek prowadzony jest przez naszych pracowników z pomocą ładowarki, którą zapewnia inwestor.

Postanowieniem nr (…) z dnia 26 sierpnia 2022 r. Stronie wyznaczono siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego w sprawie. Pismo zostało doręczone 29 sierpnia 2022 r., a Strona nie skorzystała z przysługującego jej prawa.

**Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (dostawy towarów)**

Należy podkreślić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.

Natomiast aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej zwany TSUE lub Trybunał) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., w sprawie nr C-349/96 stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:

\- w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen, Trybunał wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku od towarów i usług. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (pkt 22 wyroku),

\- w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP Trybunał wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).

Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott w opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito - Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira wskazując, że „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”. Rzecznik Generalna zauważyła także, że „Jeżeli zespół świadczeń i czynności ustala cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego (30). Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (31)”. Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19.

Podsumowując zatem powyższe, świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

W przypadku świadczeń kompleksowych o tym, czy świadczenie jest dostawą towarów, czy usługą powinien przesądzić element, który w ramach całego świadczenia ma charakter dominujący (zob. np. wyroki TSUE: z dnia 2 maja 1996 r. w sprawie C-231/94, Faaborg – Gelting Linien; z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd p-ko Commissioners of Custom and Excise; z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04, Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV v Staatssecretaris van Financien). Jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, natomiast pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny wówczas transakcja powinna być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji będzie usługa, to mimo że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług.

Przechodząc zatem do oceny przedmiotu wniosku należy wskazać, że produkcja i montaż domku letniego drewnianego w technologii litego bala, dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług stanowi świadczenie kompleksowe, gdyż wszystkie elementy wchodzące w jego skład są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter. W opisanej sprawie świadczeniem głównym jest dostawa towaru – domku letniego drewnianego w technologii litego bala, natomiast jego montaż na działce klienta ma charakter pomocniczy w stosunku do świadczenia głównego (dostawy domku letniego), gdyż nie stanowi dla klienta celu samego w sobie, lecz służy realizacji w jak najlepszy sposób świadczenia głównego.

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987 str. 1 ze zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne rozdz. 2 t. 2 str. 382 ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 94 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje _Meble; pościel, materace, stelaże pod materace, poduszki i podobne wypychane artykuły wyposażeniowe; oprawy i osprzęt oświetleniowy, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone; podświetlane znaki, podświetlane tablice i tabliczki, i tym podobne; budynki prefabrykowane._

Natomiast Noty wyjaśniające do Nomenklatury scalonej wskazują:

_Z zastrzeżeniem wyjątków wyszczególnionych w Notach wyjaśniających do działu, niniejszy dział obejmuje:_

_(…)_

_(4) Budynki prefabrykowane (pozycja 9406)._

Natomiast Uwagi do HS wskazują, że:

_(…)_

_1\._ _W pozycji 9406 wyrażenie „budynki prefabrykowane” oznacza budynki, które są wykończone w zakładzie produkcyjnym lub pakowane w elementy, zgłaszane razem do montażu na miejscu budowy, takie jak budynki mieszkalne lub produkcyjne, budynki biurowe, szkoły, sklepy, magazyny, hangary, garaże lub podobne budynki._

_(…)_

Pozycja 9406 obejmuje _Budynki prefabrykowane._

Z Uwag do Nomenklatury scalonej do poz. 9406 wynika, że pozycja ta obejmuje:

_9406 10 - Z drewna_

_9406 20 - Modułowe jednostki budowlane, ze stali_

_9406 90 - Pozostałe_

_Pozycja niniejsza obejmuje budynki prefabrykowane, znane również jako „budynki wytwarzane metodą przemysłową”, z dowolnych materiałów._

_Budynki te, które mogą być przeznaczone do różnorodnego użytku, takiego jak mieszkania, miejsca pracy, biura, sklepy, hangary, garaże i cieplarnie, występują zazwyczaj jako:_

\- _kompletne budynki, całkowicie zmontowane, gotowe do użytku;_

\- _kompletne budynki, niezmontowane;_

\- _niekompletne budynki, nawet zmontowane, mające zasadnicze cechy budynków prefabrykowanych._

_W przypadku budynków niezmontowanych, potrzebne elementy mogą być częściowo zmontowane (na przykład ściany, dźwigary) lub przycięte na wymiar (w szczególności belki, legary) lub w niektórych przypadkach, o długościach nieokreślonych, do przycięcia na miejscu (progi, izolacje itp.)._

Z Not wyjaśniających do podpozycji 9406 10 wynika, że _do celów klasyfikacji do tej podpozycji wyrażenie „z drewna” odnosi się do budynków prefabrykowanych o konstrukcji drewnianej, ścian zewnętrznych, podłogi (jeżeli podłoga występuje) oraz innych charakterystycznych elementów konstrukcyjnych przede wszystkim składających się z drewna._

W ocenie tutejszego organu przedmiotem wniosku jest świadczenie kompleksowe, którego głównym elementem jest dostawa towaru – domku letniego drewnianego w technologii litego bala, a jego zamontowanie na działce klienta jest wyłącznie elementem pomocniczym. Świadczy o tym między innymi stosunek ceny towaru do ceny jego montażu. Klient jest zainteresowany przede wszystkim możliwością zakupu domku letniego drewnianego w technologii litego bala, a jego montaż jest elementem dodatkowym, który prowadzi do realizacji przedmiotowego świadczenia. W związku z tym iż decydujące znaczenie w przedmiotowym świadczeniu kompleksowym ma towar nie można dokonać jego klasyfikacji do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

W złożonym wniosku Wnioskodawca wskazał, że oczekuje klasyfikacji przedmiotowego świadczenia kompleksowego według PKOB (Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych).

W tym miejscu wskazać należy, że w myśl regulacji zawartych w rozporządzeniu PKOB przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych.

Budynki natomiast to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.

Podobnie, pod kątem połączenia z gruntem, budynek został zdefiniowany w art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.), budynek to taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym, nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Z kolei część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego. Powyższe wynika z art. 47 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego.

W myśl art. 48 Kodeksu cywilnego z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.

Natomiast związek gruntu z posadowionym na nim budynkiem oraz opodatkowanie gruntu i budynku jako jednej dostawy towaru reguluje art. 29a ust. 8 ustawy. Zgodnie z tym przepisem w przypadku dostawy budynku lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W tym miejscu konieczne jest podkreślenie, że dostawa budynku obejmuje zawsze działkę/grunt, na której budynek jest posadowiony. W niniejszej sprawie taka sytuacja nie występuje. Z zebranego materiału dowodowego wynika, że przedmiotem świadczenia jest jedynie domek letni drewniany w technologii litego bala oraz towarzysząca mu usługa – montaż. Zatem grunt nie stanowi elementu dostawy.

Zatem dostawą budynku, o której mowa w art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy jest dostawa gruntu wraz z posadowionym na nim budynkiem. Powyższe znajduje także odzwierciedlenie w przytoczonych wcześniej przepisach prawa zawartych w Kodeksie cywilnym. Skoro w niniejszej sprawie taka sytuacja nie występuje – co wprost wynika ze zgromadzonego materiału dowodowego – nie może dojść do wydania wiążącej informacji stawkowej, której przedmiotem będzie dostawa budynku zaklasyfikowanego według PKOB.

W konsekwencji, przedmiotem wniosku jest domek letni drewniany w technologii litego bala, który dopiero po przywiezieniu na działkę klienta jest przytwierdzany do podłoża na działce należącej do klienta. W niniejszej sprawie mamy zatem do czynienia ze sprzedażą towaru – domku letniego drewnianego w technologii litego bala wraz z usługą jego montażu.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar - domek letni drewniany w technologii litego bala - spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 94. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1 reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku** **od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ww. ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar – domek letni drewniany w technologii litego bala klasyfikowany jest do działu 94 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie został objęty obniżoną stawką podatku od towarów i usług jego dostawa podlega opodatkowaniu stawką w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczeń kompleksowych tożsamych pod każdym względem z świadczeniem kompleksowym będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostanie wykonane po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- świadczenie kompleksowe, będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do świadczenia kompleksowego, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).