Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB1-1.440.337.2023.1.MSM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-11-28
Teza: WIS towar - suplement diety
Słowa kluczowe: artykuły-artykuły spożywcze; dieta-suplement diety; produkty-suplementy; towar
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ea-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Załącznik Nr 3

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 lit. a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 8 września 2023 r. (data wpływu 15 września 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar – _(…)_

**Opis**: Produkt w postaci (…) zawierający w swoim składzie – zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy – (…)

**Rozstrzygnięcie:** CN 2106

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8 %

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 5 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 15 września 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania towaru _–_ (…)_\-_ według Nomenklatury Scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści oraz w uzupełnieniu do wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru:

_(…)_

_(…) jest suplementem diety w postaci (…) zawierających takie składniki jak (…) Produkt ma postać (…). Sprzedawany jest w opakowaniach po (…)._

_Skład Produktu jest następujący:_

_(\`(...)\`)_

_Na opakowaniu produktu zamieszczone są informacje o głównych składnikach produktu (z dokładnym opisem zawartości poszczególnych składników w zalecanej dziennej dawce), jak również określenie „Suplement diety”._

_Opakowanie zawiera także informację o zalecanej dziennej porcji produktu._

_Na opakowaniu Produktu znajduje się informacja o wpływie zażywania niniejszego produktu na zdrowie._

_Produkt jest przeznaczony dla_ (…).

(…) _jest stosowany w uzupełnieniu normalnej_ (…)

(…) _nie jest produktem leczniczym. Nie ma on właściwości leczniczych lub służących zapobieganiu wystąpienia określonych chorób._

(…) _jest suplementem diety._

_Zgodnie z art. 3 ust. 3 pkt 39 ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r o bezpieczeństwie żywności i żywienia - Dz. U. z 2019 r., poz. 1252 (dalej: „Ustawa BŻŻ”) za suplement diety uznaje się środek spożywczy, którego celem jest uzupełnienie normalnej diety, będący skoncentrowanym źródłem witamin lub składników mineralnych lub innych substancji wykazujących efekt odżywczy lub inny fizjologiczny, pojedynczych lub złożonych, wprowadzany do obrotu w formie umożliwiającej dawkowanie, w postaci: kapsułek, tabletek, drażetek i w innych podobnych postaciach, saszetek z proszkiem, ampułek z płynem, butelek z kroplomierzem i w innych podobnych postaciach płynów i proszków przeznaczonych do spożywania w małych, odmierzonych ilościach jednostkowych, z wyłączeniem produktów posiadających właściwości produktu leczniczego w rozumieniu przepisów prawa farmaceutycznego._

_Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że definicja „suplementu diety” stanowi implementację przepisów dyrektywy 2002/46/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 10 czerwca 2002 r. w sprawie zbliżenia ustawodawstw Państw Członkowskich odnoszących się do suplementów żywnościowych (Dz. Urz. z 2002 r. 1183, s. 51, z późn. zm.)._

_Biorąc pod uwagę powyższą definicję. Wnioskodawca pragnie stwierdzić, że Produkt, będący przedmiotem niniejszego wniosku jest suplementem diety, gdyż:_

_\- stanowi uzupełnienie normalnej diety poprzez dostarczenie do organizmu kompozycji takich składników (…);_

_\- jest skoncentrowanym źródłem (…);_

_\- występuje w postaci (…),_ _co umożliwia ich dawkowanie;_

_\- postać, w której występuje przeznaczona jest do spożywania w małych, odmierzonych ilościach jednostkowych;_

_\- występuje ograniczenie w zakresie dziennej porcji do spożycia w celu uzyskania korzystnego działania Produktu;_

_\- nie posiada właściwości produktu leczniczego. Produkt uzupełnia normalną dietę (…). Produkt ten nie jest również prezentowany w opisany powyżej sposób. Tym samym nie posiada on właściwości produktu leczniczego, ani nie spełnia definicji produktu leczniczego wynikającej z przepisów ustawy prawo farmaceutyczne._

_Ponadto, Wnioskodawca pragnie poinformować, że produkty będące suplementami diety, które mają być wprowadzone do obrotu, muszą być zgłoszone do Głównego Inspektora Sanitarnego. Wynika to z art 29 ust. 1 Ustawy BŻŻ . Zgodnie bowiem z tym przepisem suplementy diety, środki spożywcze do których dodawane są witaminy, składniki mineralne lub substancje, o których mowa w załączniku III części B i C do rozporządzenia nr 1925/2006, preparaty do początkowego żywienia niemowląt, żywność specjalnego przeznaczenia medycznego podlegają obowiązkowi powiadomienia Głównego Inspektora Sanitarnego o wprowadzeniu po raz pierwszy do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej._

_Produkt (…) był przedmiotem powiadomienia do Głównego Inspektora Sanitarnego. Powiadomienie o zamiarze wprowadzenia po raz pierwszy do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (…) jako „suplementu diety” zostało złożone do Głównego Inspektora (…), które podpisane zostało odebrane przez Głównego Inspektora Sanitarnego (…). Główny Inspektor Sanitarny do chwili obecnej nie zakwestionował wskazanej w zgłoszeniu kwalifikacji produktu jako suplementu diety. Oznacza to, że Główny Inspektor Sanitarny jako polski organ kontroli żywności akceptuje kwalifikację produktu jako suplement diety._

_Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Wnioskodawcy Produkt będący przedmiotem niniejszego wniosku należy uznać za środek spożywczy będący suplementem diety._

W informacjach uzupełniających Wnioskodawca wskazał:

_Zgodnie z art 5a ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług Dz. U. z 2020 poz. 106 (dalej: Ustawa VAT) „Towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2. str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.” Jak wynika zatem z niniejszego przepisu, na potrzeby ustalenia właściwej stawki VAT dla danego produktu, towary/usługi powinny być klasyfikowane wg Nomenklatury scalonej (dalej: „CN”). Ponadto, w samych załącznikach do Ustawy VAT zawierających wykazy towarów/usług, do których stosuje się preferencyjne stawki VAT, przy ich klasyfikacji Ustawodawca odnosi się do CN. Nomenklatura Scalona została ustanowiona Rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz Wspólnej Taryfy Celnej Dz. Urz. UE. L nr 256. s. 1. z późn. zm. (dalej: „Rozporządzenie CN”). Zgodnie z art. 1 ust. 2 tego Rozporządzenia CN nomenklatura scalona obejmuje:_

_1\. nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego:_

_2\. wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „pod pozycja mi CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;_

_3\. przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN._

_Klasyfikacja towarów w CN podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej (dalej: „ORINS”), które są opisane w Rozporządzeniu wykonawczym Komisji (UE) 2019/1776 z dnia 9 października 2019 r. zmieniającym załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (dalej: „Rozporządzenie Wykonawcze CN”). Reguły te zapewniają jednolitą interpretację. Oznacza to, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę Reguła 1 ORINS wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustawiać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią powyższych pozycji i uwag, zgodnie z pozostałymi regułami. Zgodnie z regułą 6 ORINS klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z powyższych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Odpowiednie uwagi do sekcji i działów mają zastosowanie również do tej reguły, jeżeli treść tych uwag nie stanowi inaczej._

_Ze względu na fakt, że w Nomenklaturze Scalonej brak jest odrębnej klasyfikacji suplementów diety, a jednocześnie Produkt nie spełnia kryteriów umożliwiających jego zaklasyfikowanie do innych pozycji Nomenklatury Scalonej, działając zgodnie z uwagą nr 5 do Działu 21 - „Pozostałe przetwory spożywcze przedstawiane w odmierzonych dawkach, takich jak kapsułki, tabletki, pastylki lub pigułki i które są przeznaczone do stosowania jako suplementy diety należy klasyfikować do pozycji 2106, o ile nie są gdzie indziej wymienione lub włączone”, zdaniem Wnioskodawcy, Produkt powinien zostać sklasyfikowany w Dziale 21 "Różne przetwory spożywcze”, pod pozycją 2106 „Przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone”._

_W rozporządzeniu wykonawczym CN brak jest definicji „Przetwory spożywcze". Jednakże w prawomocnym wyroku z 28 lutego 2007 r. sygn. akt III SA/Po 962/06 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu zdefiniował „przetwory spożywcze". Sąd stwierdził, że: „Z braku precyzyjnej definicji "przetworu spożywczego" w samej Taryfie za przetwór spożywczy w rozumieniu Taryfy należałoby uznać wszelkie produkty określone w opinii biegłego jako "środki spożywcze" (k. 144 akt), czyli substancje lub produkty nadające się do spożycia przez ludzi oraz substancje dodawane do żywności w sposób zamierzony podczas wytwarzania, przygotowania lub obróbki._

_Takie rozumienie jest zresztą zbieżne z treścią uwagi B do pozycji 2106 (w Wyjaśnieniach do Taryfy celnej), zgodnie z którą obejmuje ona przetwory składające się całkowicie lub częściowo ze środków spożywczych, stosowane m in. do produkcji przetworów przeznaczonych do spożycia przez ludzi - w tym także mieszaniny związków chemicznych ze środkami spożywczymi, stosowane jako składniki produktów spożywczych._

_Zgodnie z definicją „suplementu diety” zawartą w Ustawie BZZ, suplementy diety uznawane są za środki spożywcze. Biorąc pod uwagę przedstawioną powyżej definicję „przetworu spożywczego” należy uznać, że suplementy diety jako środki spożywcze są przetworami spożywczymi._

_Ponadto, na klasyfikację produktu do pozycji 2106 wpływa skład produktu, forma jego aplikowania i charakter, gdyż w składzie produktu znajdują się substancje używane zasadniczo w produktach spożywczych przeznaczonych do stosowania jako suplementy diety (w przypadku produktu jest to kompozycja takich składników jak: (…)._

_Wnioskodawca pragnie wskazać, że (…) nie może być klasyfikowany do działu 30 jako produkt farmaceutyczny. Za takim stanowiskiem przemawia fakt, iż produkt nie jest lekiem. Nie jest on również przeznaczony do użytku terapeutycznego lub profilaktycznego. Tym samym nie spełnia kryteriów właściwych dla produktów klasyfikowanych do rozważanych pozycji Działu 30. Jednocześnie należy wskazać, iż zgodnie z Uwagą nr 1 a) do Działu 30. przedmiotowy Dział nie obejmuje „żywności lub napojów (takich jak odżywki dietetyczne, odżywki dla diabetyków lub odżywki wzbogacone, suplementy diety, napoje wzmacniające i wody mineralne), innych niż preparaty odżywcze podawane dożylnie (sekcja IV)”._

_Wnioskodawca pragnie wskazać, że (…) nie może być również klasyfikowany do działu 17 jako cukry i wyroby cukiernicze. Za takim stanowiskiem przemawia fakt, iż produkt nie jest cukrem w jakiejkolwiek postaci. Nie jest on również wyrobem cukierniczym (włącznie z białą czekoladą), niezawierającym kakao wymienionym w tym dziale pod pozycją 1704. Przemawiają za tym treści not wyjaśniających do nomenklatury scalonej do pozycji 1704 i 2106. Na podstawie art. 9 ust. 1 rozporządzenia CN Komisja Europejska wydaje Noty wyjaśniające do Nomenklatury Scalonej. Chociaż Noty wyjaśniające do CN nie mają wiążącej mocy prawnej, stanowią one znaczącą pomoc w interpretowaniu poszczególnych postanowień CN. Zgodnie z treścią Not wyjaśniających do pozycji 1704 „Niniejsza pozycja obejmuje większość słodzonych produktów spożywczych, które występują na rynku w postaci stałej lub półstałej, generalnie odpowiedniej do bezpośredniej konsumpcji i zbiorowo odnoszące się do słodyczy, wyrobów cukierniczych lub cukierków. Zgodnie z Uwagą dodatkową 8 do działu 17 CN: „W całej nomenklaturze mieszaniny cukru z małymi Ilościami innych substancji są klasyfikowane do działu 17, chyba ze mają one charakter przetworu, który jest klasyfikowany gdzie indziej.”_

_W Nocie wyjaśniającej do Nomenklatury Scalonej do pozycji CN 2106 90 92 i CN 2106 90 98 wskazane jest aby odnieść się do Noty wyjaśniające do HS do pozycji 2106 akapit drugi, pkt od (1) do (5) od (8) do (11) i od (13) do (16) oraz akapit trzeci Not wyjaśniających do podpozycji i 2106 10 20 i 2106 10 80. Zgodnie z punktem 16 Noty wyjaśniającej do pozycji HS 2106, przedmiotowa pozycja obejmuje „Preparaty często określane jako suplement diety (food supplements, dietary supplements) składające się z jednej lub więcej witamin, minerałów, aminokwasów, koncentratów, ekstraktów, izolatów lub podobnych substancji znajdujących się w żywności lub syntetycznych wersji takich substancji, pakowane jako uzupełnienie normalnej diety. Obejmuje takie produkty nawet zawierające substancje słodzące, barwniki, aromaty, substancje zapachowe, nośniki, wypełniacze, stabilizatory lub inne techniczne środki pomocnicze. Takie produkty są często pakowane w opakowania ze wskazaniem, że utrzymują ogólny stan zdrowia lub dobre samopoczucie, poprawiają wyniki sportowe, zapobiegają możliwym niedoborom żywieniowym lub korygują suboptymalne poziomy składników odżywczych."_

_Oznacza to, że pod pozycją 1704 klasyfikowane są produkty, które spełniają następujące warunki:_

– _mają wysoką zawartość środków słodzących z małymi ilościami innych składników,_

– _nie stanowią uzupełnienia normalnej diety,_

– _nie mają wpływu na utrzymanie ogólnego stanu zdrowia lub dobrego samopoczucia, nie poprawiają wyników sportowych, nie zapobiegają możliwym niedoborom żywieniowym lub nie korygują suboptymalne poziomy składników odżywczych. W konsekwencji na opakowaniach nie ma takich informacji._

_(…) nie spełnia kryteriów właściwych dla produktów klasyfikowanych pod pozycją 1704. W Konsekwencji, (…), nie jest wyrobem cukierniczym._

_Przede wszystkim, produkt jako suplement diety, w przeciwieństwie do wyrobów cukierniczych, podlega zgłoszeniu do Głównego Inspektora Sanitarnego. Ma to związek z jego składem. Suplementy diety zawierają bowiem witaminy, składniki mineralne lub substancje, o których mowa w załączniku III części B i C do rozporządzenia nr 1925/2006._

_Odnosząc się do składu produktu, (…) w ilościach wymaganych do spożycia w ciągu dnia (Referencyjne Wartości Spożycia). Referencyjne wartości spożycia (RWS), które dawniej były określane jako wskazane dzienne spożycie (GDA), definiuje się jako typowe ilości składników odżywczych, które powinny być każdego dnia dostarczane organizmowi człowieka w celu zaspokojenia przeciętnego zapotrzebowania na energię i składniki pokarmowe RWS Produktu jest następujący:_

_(…)_

_Niniejsze ilości wskazują, że nie można spożywać produktu bez ograniczeń (w przeciwieństwie do wyrobów cukierniczych, których nie dotyczą takie ograniczenia). Biorąc pod uwagę zalecane dzienne spożycie (…), należy uznać, że zawartość witamin oraz innych składników w Produkcie nie jest „mała”._

_Konsekwencją stosowanych ograniczeń w zakresie składu suplementu diety jest to, iż muszą one zawierać wskazania/zalecenia w zakresie sposobu użycia, ograniczeń ich spożywania. Dla żadnych słodyczy, wyrobów cukierniczych czy cukierków nie podaje się dokładnych wskazań i jednocześnie ograniczeń ich spożywania. Słodyczy, wyrobów cukierniczych czy cukierków nie dotyczą bowiem ograniczenie w zakresie ich spożywania tak jak ma to miejsce w przypadku suplementów diety._

_Ponadto, ze względu na (…). Produkt stanowi uzupełnienie normalnej diety w te wartościowe składniki. Na opakowaniu Produktu znajduje się informacja o wpływie zażywania niniejszego produktu na zdrowie. Zgodnie z informacją zawartą na opakowaniu: (…)_

_(…)_

_Informacja ta wskazuje, że produkt został skomponowany tak aby stanowił uzupełnienie normalnej diety. Sama forma i wielkość Żelków Produktu umożliwia wymagane dawkowanie (postać żelków przeznaczonej do spożywania w małych, odmierzonych ilościach jednostkowych zgodnie z zaleceniami wskazanymi na opakowaniu)._

_Ponadto, za tym, że towary takie jak przedmiotowy produkt nie należy klasyfikować w dziale 17 właśnie ze względu na jego właściwości i skład, wskazuje jednoznacznie Uwaga Ogólna do Not do Działu 17. Zgodnie bowiem z Uwagą Ogólną b) do Działu 17 Niniejszy Dział nie obejmuje „słodzonych przetworów spożywczych objętych działami 19., 20., 21. lub 22”. Jak zostało wskazane powyżej, Produkt będący suplementem diety jest przetworem spożywczym._

_Kierując się zatem wytycznymi wynikającymi z reguły 1 ORINS, mając na uwadze brzmienie poszczególnych pozycji CN, w szczególności pozycji Działów 21 oraz 17 i 30, jak również treść uwag do ww. działów, produkt będący przedmiotem niniejszego wniosku powinien być klasyfikowany do pozycji CN 2106._

_Dążąc do bardziej precyzyjnej klasyfikacji przedmiotowego produktu (ustalenia właściwej podpozycji), w ocenie Wnioskodawcy należałoby przyjąć jako właściwą podpozycję 2106 90 98 „Pozostałe”, gdyż Produkt nie spełnia kryterium umożliwiającego jego zaklasyfikowanie do innych pozycji 2106. Argumentami, które przemawiają za powyższą kwalifikacją Produktu do podpozycji 2106 90 98 są również:_

_\- orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz_

_\- wiążące informacje taryfowe._

_Orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej._

_Znaczenie dla klasyfikacji towarów na gruncie CN ma również orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”)._

_Klasyfikacja produktu, dokonana została przez Wnioskodawcę również w oparciu o wytyczne TSUE dotyczące sposobu (kryterium) kwalifikacji produktów. Jak wskazał TSUE w wyroku z 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-16/08: „25 Ponadto przeznaczenie towaru może stanowić obiektywne kryterium klasyfikacji, jeżeli jest ono właściwe temu towarowi, co należy ocenić według jego obiektywnych cech właściwości (wyrok z dnia 27 listopada 2008 r w sprawie C 403/07 Metherma. Zb.Orz. s. I 8921, pkt 47)”._

_Kwestia przeznaczenia danego towaru jako kryterium klasyfikacji była rozważana przez TSUE w sprawie dotyczącej klasyfikacji środków spożywczych w formie kapsułek, będących suplementami diety. W wyroku z 17 grudnia 2009 r. „wydanym w połączonych sprawach C-410/08, C-411/08,C-412/08 TSUE wskazał, iż: „32 W tym zakresie należy podkreślić, że otoczka umożliwiająca ujęcie omawianego oleju nie stanowi „opakowania" w rozumieniu ogólnej reguły 5. Ta forma podawania omawianych olejów stanowi istotną cechę wskazującą na to, że otoczka ma funkcję suplementu żywnościowego, ponieważ decyduje o dozowaniu przetworów spożywczych, ich sposobie przyjmowania i miejscu, w którym mają zadziałać. W związku z tym otoczka jest elementem, który wraz z zawartością stanowi o przeznaczeniu i charakterze omawianego produktu. (\`(...)\`) 36 Jednak okoliczność, że substancje podstawowe składające się na omawiane przetwory spożywcze, a mianowicie oleje zwierzęce i roślinne są częściowo objęte pozycjami CN 1515 i 1517 nie sprzeciwia się klasyfikacji tych przetworów do pozycji 2106, ponieważ, jak zostało podkreślone w pkt 32 niniejszego wyroku, podawanie w formie kapsułek decyduje w taki sam sposób jak ich zawartość o ich obiektywnych cechach i właściwościach. Pozycje CN 1515 i 1517 nie pozwalają na uwzględnienie tych cech produktów. (\`(...)\`) 38 Po drugie, brak jest możliwości sklasyfikowania omawianych towarów do pozycji CN 3004, ponieważ, jak wynika ze wskazań sądu krajowego, omawiane towary nie są przeznaczone do celów terapeutycznych lub profilaktycznych, jak wymagane jest zgodnie z brzmieniem pozycji CN 3004”._

_Tym samym, forma Produktu (…)typowa dla produktów spożywczych dla dzieci używanych jako suplementy diety, umożliwiająca właściwe dawkowanie produktu według zaleceń dotyczących dziennego spożycia, powinna być uznana za jeden z istotnych czynników wskazujących na zasadność klasyfikacji produktu do pozycji CN 2106._

_Wiążące informacje taryfowe._

_Pomocnym w procesie właściwej klasyfikacji danego towaru na gruncie CN są także wiążące informacje taryfowe (dalej: „WIT”) wydawane na gruncie przepisów celnych dla określonych towarów przez władze administracyjne danego kraju.Wnioskodawca pragnie stwierdzić, że towary o podobnym przeznaczeniu do Produktu (środki mające na celu wspomaganie zachowania prawidłowego funkcjonowania organizmu zawierające (…) ) zostały sklasyfikowane w wydanych WIT do pozycji 2106 90 98._

_Wnioskodawca przedstawia poniżej przykładowe WIT:_

_\- nr PLBTIWIT-2023-001088 z 9 sierpnia 2023 r., dotycząca suplementu diety w postaci żelek zawierającego w składzie m in.: ekstrakt z czarnego bzu, witaminę C, cukier trzcinowy oraz syrop glukozowy;_

_\- nr DEBTI9856/19-1 z 8 kwietnia 2019 r., dotycząca produktu w proszku przeznaczonego do złagodzenia kaszlu i ukojenia podrażnionych błon śluzowych gardła, zawierający w składzie m.in.: cynk i witaminę C:_

_\- nr DE4873/15-1 z 21 kwietnia 2015 r. dotycząca suplementu diety w kapsułkach zawierającego w składzie m.in.: cynk i witaminę C;_

_\- nr DE3755/15-1 z 21 kwietnia 2015 r., dotycząca suplementu diety w kapsułkach zawierającego w składzie m.in.: cynk i witaminę C, E i A;_

_\- nr ATBTID2018000390-4 z 20 września 2018 r. dotycząca preparatu na bazie wyciągów roślinnych, witamin i cynku._

_Do pozycji 2106 90 98 sklasyfikowane zostały również towary zawierające ekstrakty roślinne lub koncentraty owocowe mające na celu wspomaganie zachowania prawidłowego funkcjonowania organizmu:_

_\- nr PLBTIWIT-2019-001483 z 17 października 2019 r. dotycząca produktu w płynie o smaku owoców czarnego bzu, zawierającego w swoim składzie: sok z owoców z czarnego bzu, cukier trzcinowy, wodę;_

_\- nr PLBTIWIT-2019-000367 z 29 marca 2019 r dotycząca produktu będącego suplementem diety w postaci tabletek, zawierający w swoim składzie m.in.: ekstrakt roślinny;_

_\- nr PLBTIWIT-2019-000316 z 20 marca 2019 r dotycząca produktu w postaci tabletek, zawierający w swoim składzie m.in.: ekstrakt roślinny._

_Podsumowanie:_

_Biorąc powyższe pod uwagę, Wnioskodawca pragnie wskazać, że produkt (…) powinien zostać sklasyfikowany do pozycji CN 2106 90 98._

_Substancje wchodzące w jego skład (…), jak również jego forma, dostosowana do dzieci (…) ułatwiająca dawkowanie, a także ograniczenia w zakresie spożywania (…) są typowe dla przetworów spożywczych używanych jako suplementy diety i jako produkt o takim przeznaczeniu oferowany jest konsumentom._

_W stosunku do tak sklasyfikowanego Produktu (CN 2106) powinna znaleźć zastosowanie stawka podatku VAT w wysokości 8%, jako do towaru wskazanego w poz. nr 5 załącznika nr 3 do Ustawy VAT._

Ponadto, do wniosku Wnioskodawca dołączył:

_(…)_

Wnioskodawca zaproponował także klasyfikację towaru wg Nomenklatury Scalonej (CN) 2106 90 98.

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1 z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382 z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 21 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje _Różne przetwory spożywcze_.

Zgodnie z 5. Uwagą dodatkową do działu 21: _Pozostałe przetwory spożywcze przedstawiane w odmierzonych dawkach, takich jak kapsułki, tabletki, pastylki lub pigułki, i które są przeznaczone dostosowania jako suplementy diety należy klasyfikować do pozycji 2106, o ile nie są gdzie indziej wymienione lub włączone._

Z brzmienia pozycji 2106 CN wynika, że obejmuje ona _Przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone._

Noty wyjaśniające do HS do pozycji 2106 stanowią:

_Niniejsza pozycja obejmuje, pod warunkiem że nie są objęte jakąkolwiek inną pozycją w nomenklaturze:_

_(A) Przetwory przeznaczone do spożycia przez ludzi, zarówno bezpośrednio, jak i po obróbce (takiej jak obróbka cieplna, rozpuszczanie lub zagotowanie w wodzie, mleku itd.)._

_(B) Przetwory składające się całkowicie lub częściowo ze środków spożywczych, stosowane do produkcji napojów lub przetworów przeznaczonych do spożycia przez ludzi. Niniejsza pozycja obejmuje przetwory składające się z mieszanin związków chemicznych (kwasów organicznych, soli wapniowych itd.) ze środkami spożywczymi (mąką, cukrem, mlekiem w proszku itd.), stosowane zarówno jako składniki produktów spożywczych, jak i dla polepszenia ich niektórych właściwości (wyglądu, trwałości itd.) (zobacz Uwagi ogólne Not wyjaśniających do działu 38)._

_(…)_

_Niniejsza pozycja obejmuje między innymi:_

_(…)_

_(16) Preparaty często określane jako suplement diety (food supplements, dietary supplements), składające się z jednej lub więcej witamin, minerałów, aminokwasów, koncentratów, ekstraktów, izolatów lub podobnych substancji znajdujących się w żywności lub syntetycznych wersji takich substancji, pakowane jako uzupełnienie normalnej diety. Obejmuje takie produkty nawet zawierające substancje słodzące, barwniki, aromaty, substancje zapachowe, nośniki, wypełniacze, stabilizatory lub inne techniczne środki pomocnicze. Takie produkty są często pakowane w opakowania ze wskazaniem, że utrzymują ogólny stan zdrowia lub dobre samopoczucie, poprawiają wyniki sportowe, zapobiegają możliwym niedoborom żywieniowym lub korygują suboptymalne poziomy składników odżywczych. Preparaty te nie zawierają wystarczającej ilości składników aktywnych, aby zapewnić działanie terapeutyczne lub profilaktyczne przeciwko chorobom lub dolegliwościom innym niż odpowiednie niedobory żywieniowe. Inne preparaty z wystarczającą ilością składnika aktywnego zapewniające działanie terapeutyczne lub profilaktyczne przeciwko konkretnej chorobie lub dolegliwości są wyłączone (pozycja 3003 lub 3004)._

Odnosząc się do klasyfikacji zaproponowanej przez Wnioskodawcę należy wskazać, że tutejszy Organ dokonał klasyfikacji towaru w zakresie niezbędnym do ustalenia stawki podatku od towarów i usług. W przypadku stawki obniżonej, zgodnie z postanowieniami zawartymi w załączniku nr 10 do ustawy, wystarczającym jest przyporządkowanie towaru do odpowiedniego działu Nomenklatury Scalonej, jeśli ustawodawca nie dokonał klasyfikacji rozszerzonej, wskazując pozycję, podpozycję lub pełny kod CN. Tylko w przypadku, kiedy ustawodawca określa w załącznikach do ustawy grupowania towarów w powiązaniu z konkretnymi pełnymi (ośmiocyfrowymi) pozycjami kodów CN, należy ustalać klasyfikację z podanym ośmiocyfrowym kodem CN, w celu wyeliminowania konkretnej pozycji załącznika, co nie ma miejsca w niniejszej sprawie.

Mając powyższe na uwadze, stwierdzić należy, że produkt _(…)_ w postaci _(…)_ zawierający w składzie _(…)_ oraz sposób dawkowania _(…)_ i przeznaczenie (preparat spożywczy wspierający prawidłowe funkcjonowanie układu odpornościowego), spełnia przesłanki klasyfikacji do pozycji 2106 Nomenklatury scalonej (CN). Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami reguły 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2–12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138 i ust. 4.

W myśl art. 146ea pkt 1 i 2 ustawy, w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%.

Według art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Natomiast zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

Na podstawie art. 146ee ust. 1 ustawy, Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, w roku 2023 może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 5% lub 8% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek.

Zgodnie z § 8 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 grudnia 2022 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w roku 2023 (Dz. U. z 2022 r. poz. 2495 ze zm.), obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do towarów spożywczych wymienionych w poz. 1-18 załącznika nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56).

W myśl § 8 ust. 2 ww. rozporządzenia, przepisu ust. 1 nie stosuje się, w przypadku gdy towary, o których mowa w tym przepisie, są przedmiotem importu towarów, o którym mowa w art. 138i ust. 1 ustawy.

W załączniku nr 3 do ustawy zawierającym _Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%_, w pozycji 5 wskazano CN ex 2106 _Przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone – z wyłączeniem tłuszczów złożonych z produktów roślinnych lub zwierzęcych (miksów), wyrobów seropodobnych (analogów serów), produktów o rzeczywistej masowej mocy alkoholu powyżej 1,2% oraz preparatów do początkowego żywienia niemowląt, w tym mleka początkowego, preparatów do dalszego żywienia niemowląt, w tym mleka następnego, mleka i mleka modyfikowanego dla dzieci, o których mowa w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia (Dz.U. z 2022 r. poz. 2132 oraz z 2023 r. poz. 588)._

Natomiast w załączniku nr 10 do ustawy zawierającym _Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%_, w pozycji 16 wskazano CN ex 2106 _Tłuszcze złożone z produktów roślinnych lub zwierzęcych (miksy), wyroby seropodobne (analogi serów) oraz preparaty do początkowego żywienia niemowląt, w tym mleko początkowe, preparaty do dalszego żywienia niemowląt, w tym mleko następne, mleko i mleko modyfikowane dla dzieci, o których mowa w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia_.

Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce _Nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług_).

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar – _(…) -_ klasyfikowany jest do pozycji 2106 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie został wskazany w poz. 16 załącznika nr 10 do ustawy, jak również nie jest objęty wyłączeniem, o którym mowa w treści poz. 5 załącznika nr 3 do ustawy, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 5 załącznika nr 3 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS nie rozstrzyga:

\- czy opisany produkt stanowi suplement diety w rozumieniu przepisów o bezpieczeństwie żywności i żywienia,

\- czy opisany produkt stanowi produkt leczniczy w rozumieniu przepisów Prawa farmaceutycznego oraz

\- czy produkt ten może być przedmiotem legalnego obrotu – zgodnie z odrębnymi przepisami, w szczególności przepisami o bezpieczeństwie żywości i żywienia oraz przepisami Prawa farmaceutycznego.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **towaru** będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **towar**, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **towaru** będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja towaru, lub

\- stawka podatku właściwa dla towaru, lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).