Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.363.2019.1.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-08-01
Teza: W zakresie możliwości zaliczenia możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków na kurs języka angielskiego.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; koszt-koszty uzyskania przychodów; kurs; nauka-nauka języka
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 z póżn. zm. ) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 czerwca 2019 r. (data wpływu 1 lipca 2019 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków na kurs języka angielskiego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 1 lipca 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków na kurs języka angielskiego.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Podatniczka jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą. Podatniczka rozpoczęła działalność gospodarczą 4 września 2015 r.

Przedmiotem działalności gospodarczej Podatniczki jest w szczególności:

*   Działalność w zakresie specjalistycznego projektowania, ze szczególnym uwzględnieniem projektowania graficznego, w tym w zakresie obróbki zdjęć produktów, aranżacji i grafik;

*   Działalność usługowa związana z przygotowywaniem do druku, w ramach której Podatniczka świadczy usługi w zakresie projektowania wyrobów drukowanych, takich jak: szkice, makiety, modele itp. oraz w zakresie przygotowania materiałów do druku;

*   Działalność związana z programowaniem, w ramach której Podatniczka wykonuje usługi w zakresie projektowania grafik i stron internetowych, layoutów.

W ramach prowadzonej przez siebie działalności Podatniczka świadczy usługi w powyższym zakresie na podstawie zleceń w ramach których Podatniczka działa na rzecz kontrahentów biznesowych, w tym mających siedzibę za granicą. W celu nawiązania kontaktu celem pozyskania zleceń oraz sprawnej obsługi firm zagranicznych, konieczna jest zaawansowana znajomość języka angielskiego w mowie i w piśmie, gdyż klienci Podatniczki posługują się tym właśnie językiem.

Ponadto, w celu zapewnienia odpowiednio wysokiego poziomu obsługi oraz utrzymania konkurencyjnej pozycji na rynku, Podatniczka w prowadzonej przez siebie działalności wykorzystuje anglojęzyczne źródła informacji, w szczególności fora, serwisy informacyjne, kursy, książki i czasopisma specjalistyczne. Ponadto, aktualizowanie oraz pogłębianie wiedzy Podatniczki jako osoby bezpośrednio zaangażowanej w świadczenie usług na rzecz klientów jest niezbędne z uwagi na dynamikę rozwoju obszaru prowadzonej działalności w postaci nowych technologii.

Ponadto, niejednokrotnie zdarza się, że wykorzystywane przez Podatniczkę narzędzia informatyczne, w szczególności programy komputerowe służące do obróbki i projektowania grafiki, posiadają rozbudowany interfejs wyłącznie w angielskiej wersji językowej.

Z uwagi na powyższe okoliczności, Podatniczka w 2018 r. rozpoczęła prywatny kurs języka angielskiego, na którym wykorzystywane jest także specjalistyczne słownictwo z obszaru informatyki, grafiki oraz obsługi klienta. Za wykonywane na rzecz Podatniczki usługi kształcenia językowego, Podatniczka otrzymuje wystawione na jej rzecz faktury.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy ponoszone przez Podatniczkę wydatki za wykonywane na jej rzecz usługi kształcenia językowego stanowią dla Podatniczki koszty uzyskania przychodu w rozumieniu art. 22 ust 1 ustawy PIT w ramach prowadzonej działalności gospodarczej?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy PIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W świetle powyższego przepisu, w celu uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodów na gruncie ustawy PIT, konieczne jest aby wydatek ten spełniał łącznie poniższe warunki:

1.  powinien on pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,
2.  wydatek ten nie może być wymieniony w zawartym w art. 23 ust. 1 ww. ustawy katalogu wydatków, które nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,
3.  wydatek musi być prawidłowo udokumentowany.

Podatniczka pragnie wskazać, iż w jej ocenie określone wyżej przesłanki należy uznać za spełnione.

W szczególności, zdaniem Podatniczki, ponoszone przez nią wydatki na usługi kształcenia językowego są związane z osiąganymi przez nią w ramach jej działalności przychodami. Jak wynika bowiem ze stanu faktycznego niniejszego wniosku, w celu sprawnego prowadzenia kontaktu oraz obsługiwania klientów mających siedzibę zagranicą, Podatniczka musi znać język którym posługują się jej klienci. Ponadto, zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, w celu prawidłowej obsługi wykorzystywanych przez Podatniczkę narzędzi informatycznych oraz utrzymania odpowiedniego poziomu wiedzy Podatniczki z zakresu nowych technologii, konieczna jest zaawansowana znajomość języka angielskiego. Na tej podstawie, zdaniem Podatniczki, za spełnioną należy uznać przesłankę określoną w pkt (i) powyżej, dotyczącą związku ponoszonych wydatków z osiąganymi przez Podatniczkę przychodami / źródłami przychodów. W ocenie Podatniczki, nie byłoby zasadne w szczególności twierdzenie, że ponoszone przez nią koszty uzyskiwania dodatkowych kwalifikacji są związane z jej osobistymi potrzebami niemającymi związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Wydatki na kurs języka angielskiego pozostają w związku z przedmiotem prowadzonej przez Podatniczkę działalności usługowej oraz w ocenie Podatniczki są ponoszone w celu uzyskania oraz zachowania / zabezpieczenia źródeł przychodów.

Ponadto, z uwagi na fakt iż wydatki związane z uzyskiwaniem kwalifikacji językowych nie zostały wymienione w statuującym katalog wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów art. 23 ust. 1 ustawy PIT, oraz z uwagi na dokumentowanie ponoszonych przez Podatniczkę wydatków fakturami, również warunki określone w pkt (ii) oraz pkt (iii) powyżej są w analizowanym przypadku spełnione.

Stanowisko Podatniczki zawarte w tym wniosku o wydanie interpretacji znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydanych w stanach faktycznych podobnych do będącego przedmiotem niniejszego wniosku. W szczególności Podatniczka pragnie wskazać na poniższe interpretacje:

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 15 stycznia 2016 r., nr PPB1/4511-1350/15-4/AM, w której organ wydający interpretację stwierdził: "Reasumując, mając na uwadze powołane przepisy prawa podatkowego i przedstawione zdarzenie przyszłe, jak również przyjmując za Wnioskodawczynią, że umiejętność bezpośredniego komunikowania się w języku zleceniodawcy jest niezbędna, aby Wnioskodawczymi dalej mogła rozwijać z nim współpracę i zdobywać nowe zlecenia należy stwierdzić, iż wydatki poniesione na naukę języka francuskiego w postaci kursu mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów";

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 21 lipca 2016 r. nr IPPB1/4511-678/16-2/AM, w której uznano: "Mając na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawiony stan faktyczny stwierdzić należy, że skoro (jak wskazała Wnioskodawczyni we wniosku) poniesione wydatki na kształcenie językowe pozwalają jej osiągnąć przychód, to wydatki te mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu.";

*   Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 stycznia 2018 r., nr 0114-KDP3-1.4011.412.2017.2.AM, w której stwierdzono: "Mając na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawione informacje stwierdzić należy, że skoro chcąc świadczyć swoje usługi Wnioskodawca musi coraz lepiej posługiwać się angielskim, a poniesione wydatki na kształcenie językowe pozwolą osiągnąć przychód jak również zachować źródło przychodów, to wydatki te mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu."

W świetle przedstawionego stanowiska, Podatniczka uprzejmie prosi o udzielenie odpowiedzi na pytanie przedstawione w niniejszym wniosku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Wyrażenie „w celu osiągnięcia przychodu” zawarte we wskazanym przepisie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oznacza, że nie wszystkie wydatki ponoszone przez podatnika w związku z osiąganiem przychodów z tytułu działalności gospodarczej Wnioskodawcy podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania. Zauważyć należy, iż przez sformułowanie „w celu” należy rozumieć dążenie do osiągnięcia jakiegoś stanu rzeczy (przychodu), a dążenie podatnika ma przymiot „celowości”, jeżeli na podstawie dostępnej wiedzy o związkach przyczynowo-skutkowych można zasadnie uznać, że poniesiony koszt może przynieść oczekiwane następstwo (przychód).

Przez pojęcie „zachować” należy rozumieć „dochować coś w stanie niezmienionym, nienaruszonym, utrzymać”. Natomiast „zabezpieczyć” oznacza „uczynić bezpiecznym, niezagrożonym, dać ochronę”. Można więc przyjąć, że koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to takie, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu występowały w nienaruszonym stanie oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast jako zabezpieczenie źródła przychodów powinno się przyjmować koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, które umożliwią dalsze funkcjonowanie źródła. Kosztami podatkowymi są zarówno koszty, które pozostają w bezpośrednim związku przyczynowo-skutkowym z przychodami podatkowymi, jak również koszty pośrednie, których powiązanie z konkretnym przychodem nie jest możliwe, jednak dla prawidłowego funkcjonowania przedsiębiorstwa poniesienie ich jest uzasadnione.

Zatem kosztem uzyskania przychodów nie są wszystkie wydatki, ale tylko takie, które nie są wymienione w art. 23 i których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem (zwiększeniem) przychodu z danego źródła, bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów. Jednakże ciężar wskazania owego związku spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Kosztami uzyskania przychodu są zatem wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Z oceny związku z prowadzoną działalnością winno wynikać, iż poniesiony wydatek obiektywnie może się przyczynić do osiągnięcia przychodów z danego źródła. Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu winien, w myśl powołanego przepisu spełniać łącznie następujące warunki:

*   pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,
*   nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
*   być właściwie udokumentowany.

Wydatki na naukę języka angielskiego nie zostały wymienione w katalogu zawartym w art. 23 ww. ustawy, a zatem w przypadku spełnienia pozostałych przesłanek mogą być one zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Do stwierdzenia, czy wydatek poniesiony przez Wnioskodawczynię na kurs języka angielskiego może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej, istotnym jest ustalenie:

*   czy taki wydatek związany jest z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych, zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej i które mają z nią związek,

*   czy taki wydatek służy tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia nie związanego z działalnością, a więc który co do zasady ma charakter osobisty.

Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że Wnioskodawczyni od września 2015 roku prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie specjalistycznego projektowania, ze szczególnym uwzględnieniem projektowania graficznego, w tym w zakresie obróbki zdjęć produktów, aranżacji i grafik, działalność usługowa związana z przygotowywaniem do druku, w ramach której Wnioskodawczyni świadczy usługi w zakresie projektowania wyrobów drukowanych, takich jak: szkice, makiety, modele itp. oraz w zakresie przygotowania materiałów do druku oraz działalność związana z programowaniem, w ramach której Wnioskodawczyni wykonuje usługi w zakresie projektowania grafik i stron internetowych, layoutów. W 2018 roku Wnioskodawca rozpoczął kurs języka angielskiego. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawczyni świadczy usługi również na rzecz kontrahentów zagranicznych. Jak wskazuje Wnioskodawczyni, umiejętność posługiwania się językiem angielskim w mowie i piśmie jest niezbędna aby nawiązać kontakty w celu pozyskania zleceń, gdyż klienci Podatniczki posługują się tym właśnie językiem. Ponadto Wnioskodawczyni w prowadzonej przez siebie działalności wykorzystuje anglojęzyczne źródła informacji, w szczególności fora, serwisy informacyjne, kursy, książki i czasopisma specjalistyczne. Wnioskodawczyni wskazała, że niejednokrotnie zdarza się, że wykorzystywane przez Nią narzędzia informatyczne, w szczególności programy komputerowe służące do obróbki i projektowania grafiki, posiadają rozbudowany interfejs wyłącznie w angielskiej wersji językowej.

Mając na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawione informacje stwierdzić należy, że skoro chcąc świadczyć swoje usługi Wnioskodawczyni musi posługiwać się językiem angielskim, a poniesione wydatki na kształcenie językowe pozwolą osiągnąć przychód jak również zachować źródło przychodów, to wydatki te mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu.

Przy czym podkreślić należy, że ciężar wykazania związku poniesionych wydatków z działalnością gospodarczą oraz ich wpływu na wysokość osiągniętych przychodów spoczywa na podatniku, zwłaszcza w sytuacji wystąpienia sporu w tej kwestii. Interpretację indywidualną wydaje się bowiem wyłącznie w oparciu o stan faktyczny/zdarzenie przyszłe przedstawiony przez Wnioskodawcę, natomiast w toku prowadzonego postępowania podatkowego lub kontrolnego właściwy organ prowadzi postępowanie dowodowe w celu dokładnego ustalenia stanu faktycznego, który rzeczywiście zaistniał.

W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy, należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.