Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.784.2024.3.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-15
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
grunty-zakup gruntu
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. c

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan pismem (wpływ 12 grudnia 2024 r.) oraz pismem (wpływ 18 grudnia 2024
    r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Nabycie nieruchomości przy ul. ....
    W dniu 16 listopada 2022 r. Wnioskodawca nabył wraz z małżonką na podstawie aktu
    notarialnego nieruchomość położoną pod adresem ul. ..... Cena zakupu wyniosła 343
    833,44 zł. Dodatkowo małżonkowie ponieśli koszty związane z zakupem nieruchomości, w
    tym podatek od czynności cywilnoprawnych (PCC) oraz taksę notarialną, które łącznie
    wyniosły 9 231,96 zł.
    Sprzedaż nieruchomości przy ul. ....
    W dniu 5 września 2023 r. Wnioskodawca wraz z żoną dokonał sprzedaży tej samej
    nieruchomości przy ul. ........ na podstawie aktu notarialnego. Cena sprzedaży wyniosła 590
    000 zł.
    Nabycie działki budowlanej przy ul. ..........
    W dniu 15 sierpnia 2023 r. Wnioskodawca wraz z żoną nabył na podstawie aktu
    notarialnego działkę budowlaną położoną przy ul. ..., za kwotę 550 000 zł. Zakup działki
    został dokonany z zamiarem wybudowania na niej domu jednorodzinnego, który będzie
    służył zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych małżonków.

## Dodatkowe informacje

Nabycie działki budowlanej nastąpiło przed datą sprzedaży nieruchomości przy ul. .... ale
    w tym samym roku podatkowym (2023 r.). Środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości
    małżonkowie planują przeznaczyć na pokrycie kosztów zakupu działki oraz budowę domu
    jednorodzinnego. Nie minęło pięć lat od nabycia do sprzedaży nieruchomości przy ul. ...
    (licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie), w związku z czym
    powstał obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Wnioskodawcy i Jego żonie zależy na ustaleniu, czy wydatki poniesione na zakup działki
    budowlanej przed datą sprzedaży nieruchomości, mogą zostać uznane za wydatki na
    własne cele mieszkaniowe, w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, co
    pozwoliłoby na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze
    sprzedaży nieruchomości.
    Wnioskodawca wraz z żoną chce uzyskać interpretację indywidualną w celu
    potwierdzenia, że wydatek poniesiony na zakup działki budowlanej przed datą sprzedaży
    nieruchomości, ale w tym samym roku podatkowym, może zostać zaliczony do wydatków
    na własne cele mieszkaniowe, uprawniających do zwolnienia z opodatkowania dochodu
    uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości, przy ul. ............
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca nadmienia, że sprzedaż nieruchomości przy ul.
    ........ nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej. Wnioskodawca jest osobą
    fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami.
    Zakup i sprzedaż nieruchomości miały charakter prywatny, związany z Jego osobistymi
    planami mieszkaniowymi, a nie działalnością zarobkową o charakterze ciągłym. Działka
    przy ul. ........ została nabyta na podstawie aktu notarialnego z dnia 15 sierpnia 2023 r.
    Właścicielami nieruchomości jest Wnioskodawca wspólnie z małżonką, w ramach
    ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej. Zakup działki przy ul. ..... został w całości
    sfinansowany z własnych oszczędności Wnioskodawcy (środków własnych zgromadzonych
    na rachunku bankowym przed sprzedażą nieruchomości przy ul. ......). Wnioskodawca nie
    korzystał z kredytu hipotecznego ani innych źródeł zewnętrznych. Zakup działki miał
    charakter inwestycji w przyszłe cele mieszkaniowe.

    W chwili zakupu działki Wnioskodawca nie był jeszcze po sprzedaży nieruchomości przy ul.
    ........, jednak Jego zamiarem od samego początku było przeznaczenie środków uzyskanych
    z późniejszej sprzedaży nieruchomości przy ul. .. na pokrycie poniesionego już kosztu
    działki i dalsze nakłady związane z budową domu rodzinnego.
    Przez pokrycie kosztów zakupu działki, Wnioskodawca rozumie w tym kontekście
    faktyczne przeznaczenie środków ze sprzedaży nieruchomości przy ul. ..... na
    sfinansowanie tej inwestycji mieszkaniowej - tzn. środki pochodzące ze sprzedaży
    nieruchomości przy ul. ...... zastąpiły oszczędności Wnioskodawcy, które zostały
    wydatkowane wcześniej na zakup działki przy ul. .......... W efekcie cały dochód uzyskany ze
    sprzedaży mieszkania (......) zostanie przeznaczony na własne cele mieszkaniowe, tj. na
    działkę i budowę domu.
    Innymi słowy, nawet jeśli zakup działki nastąpił przed sprzedażą ..., to po uzyskaniu
    wpływu ze sprzedaży (5 września 2023 r.), środki te zostały przeznaczone (alokowane) na
    cele mieszkaniowe, a więc realnie pokrywają koszt zakupu działki oraz pozwolą na
    sfinansowanie kosztów budowy domu na tej działce.
    Środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości przy ul. ...... (sprzedaż 5 września 2023 r.)
    zostaną przeznaczone na własne cele mieszkaniowe w okresie trzech lat, licząc od końca
    2023 r.
    Faktyczna zapłata za zakupioną działkę przy ul. .......została dokonana 15 sierpnia 2023 r. z
    oszczędności Wnioskodawcy. Po sprzedaży ......., środki uzyskane ze sprzedaży pokrywają
    już poniesiony wydatek na działkę, co wpisuje się w koncepcję przeznaczenia dochodu na
    cele mieszkaniowe. Ponadto w ciągu najbliższych trzech lat, Wnioskodawca zamierza
    realizować budowę domu na działce ..., korzystając z uwolnionych środków, co jeszcze
    bardziej uwypukla cel mieszkaniowy. Zapłata za sprzedaż nieruchomości przy ul. ....
    została uzyskana w całości zgodnie z warunkami określonymi w akcie notarialnym, tj. do
    dnia 6 września 2023 r. Dyspozycje przelewów zostały złożone w dniu podpisania aktu
    notarialnego (5 września 2023 r.), a przelewy zrealizowano następnego dnia (6 września
    2023 r.). Zgodnie z umową, część kwoty (299.754,11 zł) została przelana bezpośrednio na
    rachunek przeznaczony do spłaty zobowiązania małżonków wobec banku, natomiast
    pozostała część (290.245,89 zł) wpłynęła na wskazany rachunek bankowy. W efekcie, cały
    uzgodniony kapitał w wysokości 590.000,00 zł został przelany jednorazowo w terminie
    przewidzianym w umowie, bez wcześniejszych zaliczek czy zadatków.
    Przyczyną wcześniejszego nabycia działki przy ul. .......... (15 sierpnia 2023 r.) przed
    sprzedażą nieruchomości przy ul. ......... (5 września 2023 r.) była wyjątkowo atrakcyjna
    oferta zakupu działki, która w pełni odpowiadała planom mieszkaniowym Wnioskodawcy
    (lokalizacja, przeznaczenie, powierzchnia). Należy podkreślić, że w tej lokalizacji
    dostępność podobnych działek jest bardzo ograniczona - pojawiają się one na rynku
    jedynie sporadycznie, co kilka lat, i są sprzedawane praktycznie natychmiast po
    wystawieniu na sprzedaż. Z uwagi na tę sytuację oraz fakt, że oferta pojawiła się w
    sierpniu 2023 r., Wnioskodawca podjął decyzję o natychmiastowym zakupie działki z
    własnych środków. W międzyczasie Wnioskodawca przygotowywał sprzedaż
    nieruchomości przy ul. ....... Jego zamiarem od początku było przeznaczenie środków ze
    sprzedaży nieruchomości przy ul. ........ na pokrycie kosztów nabycia działki oraz dalsze
    inwestycje związane z budową domu jednorodzinnego, który stanie się stałym miejscem
    zamieszkania Wnioskodawcy. W efekcie, zakup działki i sprzedaż mieszkania stanowiły
    jeden spójny plan mieszkaniowy, realizowany w krótkim odstępie czasowym, pomimo
    różnicy kilkunastu dni między obiema transakcjami. Działka przy ul. ......., którą
    Wnioskodawca nabył w dniu 15 sierpnia 2023 r., jest działką budowlaną przeznaczoną pod
    zabudowę mieszkaniową jednorodzinną, co wynika z miejscowego planu

    zagospodarowania przestrzennego (....) obowiązującego dla tego terenu. Zgodnie z ......
    nieruchomość jest przeznaczona pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną.
    Wnioskodawca wystąpił już do Urzędu Miasta ..... o wydanie pozwolenia na budowę i
    planuje rozpoczęcie budowy na początku 2025 r. Tym samym, Wnioskodawca
    konsekwentnie realizuje swoje własne potrzeby mieszkaniowe.

## Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym, wydatek poniesiony na zakup działki
    budowlanej przy ul. .. w dniu 15 sierpnia 2023 r., tj. przed datą sprzedaży nieruchomości
    przy ul. ... w dniu 5 września 2023 r., może zostać uznany za wydatek na własne cele
    mieszkaniowe, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, co uprawnia do zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze
    sprzedaży tej nieruchomości?
    Pana stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca wraz z żoną uważa, że wydatek poniesiony na zakup działki budowlanej
    przy ul. ... w dniu 15 sierpnia 2023 r. może zostać uznany za wydatek na własne cele
    mieszkaniowe, w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Przemawiają za tym następujące argumenty:
    1. Okres wydatkowania środków: przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT stanowi, że
    dochód ze sprzedaży nieruchomości jest wolny od podatku w części wydatkowanej na
    własne cele mieszkaniowe, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż. Przepisy nie wykluczają uwzględnienia
    wydatków poniesionych przed datą sprzedaży, o ile mieszczą się one w określonym
    okresie.
    2. Cel wydatku: zakupiona działka budowlana ma służyć budowie domu jednorodzinnego,
    który będzie zaspokajał własne potrzeby mieszkaniowe małżonków, co spełnia definicję
    wydatku na własne cele mieszkaniowe, zgodnie z art. 21 ust. 25 ustawy o PIT.
    3. Interpretacje organów podatkowych i orzecznictwo sądowe: Organy podatkowe oraz
    sądy administracyjne w swoich interpretacjach i orzeczeniach często przyjmują korzystną
    dla podatników wykładnię, uznając, że wydatki poniesione przed datą sprzedaży, ale w
    tym samym roku podatkowym, mogą zostać zaliczone do wydatków na własne cele
    mieszkaniowe (np. interpretacja Dyrektora KIS z dnia 27 czerwca 2019 r., sygn. 0115-KDIT2-
    1.4011.168.2019.1.MN; wyrok NSA z dnia 14 maja 2020 r., sygn. II FSK 755/18).
    4. Cel przepisu: ustawodawca, wprowadzając zwolnienie podatkowe, miał na celu
    umożliwienie podatnikom poprawę warunków mieszkaniowych poprzez reinwestowanie
    środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości w nowe cele mieszkaniowe.
    Wykluczenie wydatków poniesionych przed sprzedażą nieruchomości, ale w tym samym
    roku podatkowym, byłoby sprzeczne z tym celem.

    W związku z powyższym, Wnioskodawca wraz z żoną uważa, że ma prawo do skorzystania
    ze zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości przy ul.
    ........, w części odpowiadającej wydatkowanej kwocie na zakup działki budowlanej przy ul.
    ..........
    Stanowisko Wnioskodawcy doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku
    Wnioskodawca uważa, że w opisanej sytuacji dochód uzyskany ze sprzedaży
    nieruchomości przy ul. ....... w dniu 5 września 2023 r. podlega zwolnieniu z
    opodatkowania, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Przepis ten został wprowadzony w celu umożliwienia podatnikom
    reinwestowania środków ze sprzedaży nieruchomości w poprawę własnych warunków
    mieszkaniowych, a takim działaniem jest niewątpliwie nabycie działki budowlanej oraz
    budowa domu jednorodzinnego.
    Choć zakup działki przy ul. ....... nastąpił przed sprzedażą nieruchomości przy ul. .....,
    zdarzenie to miało miejsce w tym samym roku podatkowym (2023 r.), a jego cel od
    początku był ściśle mieszkaniowy. Prawo własności działki budowlanej, wynikające z aktu
    notarialnego, oraz zaplanowana budowa domu na tej działce, stanowią wyraźne
    wypełnienie ustawowych przesłanek poniesienia wydatków na własne cele mieszkaniowe.
    Praktyka organów podatkowych oraz orzecznictwo sądów administracyjnych
    potwierdzają, że w takiej sytuacji również wydatki poniesione przed sprzedażą, lecz w tym
    samym roku podatkowym, mogą zostać uznane za wydatki na cele mieszkaniowe, o ile
    faktycznie służą zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych wnioskodawcy.
    W przypadku Wnioskodawcy, środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości przy ul. ...... nie
    tylko faktycznie „zastępują” już poniesione koszty nabycia działki, ale zostaną
    przeznaczone również na pokrycie wydatków związanych z budową domu mieszkalnego
    (m.in. przygotowanie gruntu, materiały budowlane, prace konstrukcyjne, instalacyjne i
    wykończeniowe). Zastosowanie takiej wykładni jest w pełni zgodne z celem przepisu i
    zasadami jego stosowania. Wszystkie wydatki zostaną poniesione i rozliczone w terminie
    do 3 lat od końca roku podatkowego, w którym doszło do sprzedaży nieruchomości przy
    ul. ......, co dodatkowo spełnia warunki niezbędne do skorzystania z omawianego
    zwolnienia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępująca w wykonaniu
    działalności gospodarczej sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości
    oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem
    przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w
    nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem
    przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    W świetle powyższego stwierdzić należy, że sprzedaż przez Pana 5 września 2023 r.
    nieruchomości nabytej przez Pana i Pana żonę 16 listopada 2022 r., stanowi źródło
    przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych,
    ponieważ odpłatne zbycie zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca
    roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z powyższym, przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie
    określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty
    odpłatnego zbycia.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w
    ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za
    koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie
    wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do
    skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do
    takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez
    rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki
    związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty

    sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym
    zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast
    zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy
    nieodpłatnie.
    W myśl art. 22 ust. 6c ww. ustawy:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty
      nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o
      udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych,
      poczynione w czasie ich posiadania.
    Stosownie do art. 22 ust. 6d ww. ustawy:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku
      od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w
      drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe,
      w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c).
    Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący
    różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości (działki) określonym
    zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. wartością
    wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży pomniejszoną o koszty odpłatnego
    zbycia) a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c lub – w
    przedmiotowej sprawie – art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych.
    Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek
      dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45
      ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz
      z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu
      płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy:
      W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom
      skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego
      w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w
      art. 30e.
    Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy stanowi, że:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi
    poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z

    odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości
    przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w
    całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
      także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
      w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
      prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
      również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu
      lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim
      prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni
      przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
      mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
      budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
      własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25a ww. ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a)-c), uznaje się za wydatki poniesione
      na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt
      131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a)-
      c), w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d)
      i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Przy czym, stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
      udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
      2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
      albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i
    określonych praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a
    szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych – pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
    Wskazać w tym miejscu należy, że ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności
    opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 1997 r.
    Nr 78 poz. 483 ze zm.) stanowiącego, że:
      Każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym
      podatków, określonych w ustawie.
    Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z
    przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Tym samym podkreślenia
    wymaga fakt, że tylko określone zdarzenia prawne, bądź spełnienie określonych
    przesłanek, od których ustawodawca uzależnia prawo do zwolnienia z opodatkowania,
    skutkuje zwolnieniem przychodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych. Oznacza to, że w prawie podatkowym w stosunku do wszelkich ulg i zwolnień
    zabronione jest stosowanie rozszerzającej wykładni przepisów.
    Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości
    skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie przychodu uzyskanego ze
    sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych nie później niż w okresie
    trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w
    art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe. Zawarte w tym przepisie wyliczenie
    tzw. wydatków mieszkaniowych, których realizacja uprawnia do zastosowania ww.
    zwolnienia ma charakter enumeratywny (wyczerpujący).
    W związku z tym, tylko wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości
    i praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a
    szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych – pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
    Jak wskazano wyżej, ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe, w sposób
    jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie
    ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży.
    Jednym z takich celów, zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c) ww. ustawy jest nabycie gruntu
    pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania
    wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą
    budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa
    użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym
    mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku.
    Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że
    ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131

    ww. ustawy i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość
    uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich
    wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych.
    Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy zwolnienie od podatku
    dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie
    własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Sądy administracyjne podkreślają, że
    zwolnienie z opodatkowania dochodów opisanych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter mieszany, podmiotowo-
    przedmiotowy: wydatkowanie środków na określony przedmiot w połączeniu z funkcją,
    jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy – zaspokojenie jego niezaspokojonych
    celów mieszkaniowych.
    Rozpatrując możliwość skorzystania przez Pana ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1
    pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, w części dotyczącej wydatkowania środków pieniężnych z własnych
    oszczędności na nabycie działki w celu wybudowania na niej domu wskazać należy, że aby
    przychód z odpłatnego zbycia w tej części mógł skorzystać z powyższego zwolnienia,
    sprzedaż ta powinna nastąpić wcześniej lub co najmniej jednocześnie z poniesieniem
    wydatku na ten cel.
    Jednak w określonych przypadkach zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą być objęte również przychody
    uzyskane na poczet ceny sprzedaży (zadatek, zaliczka, przedpłata) i wydatkowane na
    własne cele mieszkaniowe przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży, jeżeli ich
    otrzymanie przez sprzedawcę zostało udokumentowane w sposób przyjęty w obrocie
    cywilnoprawnym. Zadatek, zaliczka, czy wpłata części lub całości ceny, które zostały
    otrzymane tytułem umowy przedwstępnej sprzedaży nieruchomości zbywanej, a
    następnie wydatkowane na cele mieszkaniowe wskazane w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych przed zawarciem przyrzeczonej umowy
    sprzedaży mogą być uznane za wydatki na własne cele mieszkaniowe.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że w dniu 15 sierpnia 2023 r. wraz z żoną do wspólności
    majątkowej małżeńskiej nabył Pan na podstawie aktu notarialnego działkę budowlaną.
    Zakup działki został dokonany z zamiarem wybudowania na niej domu jednorodzinnego,
    który będzie służył zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych małżonków. Zakup
    działki został w całości sfinansowany z Pana własnych oszczędności (środków własnych
    zgromadzonych na rachunku bankowym przed sprzedażą nieruchomości nabytej w 2022
    r. przy ul. .....). Faktyczna zapłata za zakupioną działkę została dokonana 15 sierpnia 2023
    r. Nie korzystał Pan z kredytu hipotecznego ani innych źródeł zewnętrznych. Zakup działki
    miał charakter inwestycji w przyszłe cele mieszkaniowe. Przyczyną wcześniejszego nabycia
    działki (15 sierpnia 2023 r.) przed sprzedażą nieruchomości (5 września 2023 r.) była
    wyjątkowo atrakcyjna oferta zakupu działki, która w pełni odpowiadała Pana planom
    mieszkaniowym (lokalizacja, przeznaczenie, powierzchnia). W międzyczasie przygotowywał
    Pan sprzedaż nieruchomości przy ul. .. Zapłata za sprzedaż nieruchomości przy ul. .....
    została uzyskana w całości zgodnie z warunkami określonymi w akcie notarialnym, tj. do
    dnia 6 września 2023 r. Dyspozycje przelewów zostały złożone w dniu podpisania aktu
    notarialnego (5 września 2023 r.), a przelewy zrealizowano następnego dnia (6 września
    2023 r.). Zgodnie z umową, część kwoty (299.754,11 zł) została przelana bezpośrednio na
    rachunek przeznaczony do spłaty zobowiązania małżonków wobec banku, natomiast
    pozostała część (290.245,89 zł) wpłynęła na wskazany rachunek bankowy.
    Wobec powyższego, ww. środki nie stanowiły zadatku, zaliczki, wpłaty części lub całości
    ceny udokumentowanych i uzyskanych tytułem umowy przedwstępnej sprzedaży
    nieruchomości zbywanej przy ul. ...., przed zawarciem przyrzeczonej umowy sprzedaży.

    Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, wymaga przeznaczenia równowartości przychodu ze sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych na preferowane przez ustawodawcę cele, a takim
    przychodem jest wartość wyrażona w umówionej cenie sprzedaży, nie zaś faktycznie
    otrzymane środki finansowe.
    W art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca
    nie mówi o zaspokojeniu własnych celów mieszkaniowych konkretnie za środki finansowe
    otrzymane z tytułu sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych. Stanowi natomiast o
    przeznaczeniu na preferowany cel przychodu rozumianego zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc kwoty w wysokości (wartości)
    pozostającej w granicach umówionej ceny sprzedaży nieruchomości przez podatnika.
    W wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 25 listopada 2016 r., sygn. akt II FSK 3171
    /14, Sąd w odniesieniu do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych stwierdził:
      „Ta specyficzna konstrukcja powstania przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości lub praw majątkowych nie uzależnia powstania przychodu od jego
      otrzymania lub pozostawienia do dyspozycji podatnika pieniędzy czy wartości
      pieniężnych. Przepis ten jest przepisem szczególnym, wprowadza on w stosunku do
      przychodów ze źródeł przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. zasadę
      memoriałową, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje niezależnie od tego,
      czy podatnik faktycznie otrzymał do dyspozycji pieniądze lub inne wartości, a zatem
      czy cena została faktycznie zapłacona (por. wyrok Naczelnego Sądu
      Administracyjnego z dnia 22 marca 2016 r., sygn. akt II FSK 162/14). Dla wystąpienia
      przychodu wystarczy zatem samo zawarcie umowy sprzedaży, która musi określać
      cenę (por. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 11 maja 2012 r. sygn.
      akt II FSK 2189/10, z dnia 5 września 2008 r. sygn. akt II FSK 758/07)”.
    Zatem, ponieważ przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych
    jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, to aby równowartość przychodu z
    tego odpłatnego zbycia mogła korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt
    131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    wydatkowanie środków pieniężnych (np. własnych oszczędności) powinno nastąpić po lub
    w dniu zawarcia umowy sprzedaży (przyrzeczonej) nieruchomości (działki) lub
    wymienionych praw do lokalu mieszkalnego.
    Tymczasem z omawianej sprawy jednoznacznie wynika, że wydatkowanie Pana
    prywatnych oszczędności na nabycie działki, miało miejsce przed sprzedażą przez Pana
    nieruchomości przy ul. ..............
    W konsekwencji, wydatkowanie przez Pana przed dniem odpłatnego zbycia
    nieruchomości przy ul. ......, prywatnych oszczędności na nabycie działki w celu
    wybudowania na niej domu, nie będzie uprawniało Pana do skorzystania ze zwolnienia, o
    którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na fakt, że wydatkowanie tych środków
    pieniężnych nastąpiło przed powstaniem przychodu, o którym mowa w art. 19 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z odpłatnego zbycia nieruchomości
    przy ul. ..........
    Podsumowując, nienastępująca w wykonywaniu działalności gospodarczej, sprzedaż 5
    września 2023 r. nieruchomości przy ul. ........., nabytej przez Pana wraz z żoną do
    wspólności majątkowej małżeńskiej w 2022 r., została dokonana przed upływem pięciu lat,
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości i

    sprzedaż ta stanowi dla Pana źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu 19%
    podatkiem dochodowym zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 30e w zw. z art. 19 ww.
    ustawy.
    Wydatkowanie własnych oszczędności przed powstaniem przychodu z odpłatnego zbycia
    nieruchomości przy ul. ....... na nabycie działki w celu wybudowania na niej domu, tj. przed
    dniem sprzedaży, nie będzie uprawniało Pana do skorzystania ze zwolnienia, o którym
    mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Dodatkowe informacje
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Niniejsza interpretacja indywidualna stanowi ocenę Pana stanowiska w odniesieniu do
    zadanego we wniosku pytania i nie odnosi się do elementów opisu stanu faktycznego
    związanych z możliwością zwolnienia od podatku dochodu z odpłatnego zbycia
    nieruchomości w ramach ulgi mieszkaniowej w związku z planowanym wydatkowaniem
    uzyskanego przychodu z odpłatnego zbycia na budowę budynku mieszkalnego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).