Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.89.2025.2.PSZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-08
Teza: Określenie stawki ryczałtu dla usług sklasyfikowanych w
grupowaniu 74.90.20.0.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
marketing
opodatkowanie
ryczałt
stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
1

Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 4
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 10 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 25 marca 2025 r. (wpływ 25 lutego 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca od (...) 2022 r. prowadzi działalność gospodarczą i wybrał sposób
    opodatkowania stosownie do zasad przewidzianych w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r.
    o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej
    działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych złożone
    w momencie rejestracji działalności. Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek
    podatkowy na terenie Polski.
    Główny PKD Wnioskodawcy to wg PKD 2025: 74.99 „Wszelka pozostała działalność
    profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana” (PKD 2025),
    najbardziej zbliżone PKWiU to 74.90.20.0 Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i
    handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane.
    Przedmiot działalności gospodarczej Wnioskodawcy obejmuje:
    · doradztwo marketingowe, tj. planowanie strategii i optymalizowanie działań (...);
    · podejmowanie działań zmierzających do intensyfikacji sprzedaży usług klientów;
    · przygotowywanie ofert na dodatkowe działania, zwiększające widoczność podmiotów w
      sieci, budowanie ich wizerunku;
    · opracowywanie planów działań marketingowo-digitalowych zorientowanych na
      poprawę wyników sprzedaży i pozyskanie nowych klientów.
    Efektem tych działań jest wspomaganie poprawy wyników marketingowych firm, dzięki
    np. odkrywaniu nowych segmentów odbiorców, nowych klientów i docieraniu do nich oraz
    wspomaganie sprzedaży.
    Działalność gospodarcza Wnioskodawcy nie obejmuje świadczenia usług:
    a) związanych z wydawaniem pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z
    wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów
    oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania
    użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z

    Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-
    line,
    b) związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),
    związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały
    oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w
    zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania
    (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi
    (PKWiU 62.03.1).
    Do wykonywanej działalności nie miały począwszy od (...) 2022 r. i nie będą miały
    zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, w tym w szczególności z działalności gospodarczej Wnioskodawca nie
    uzyskuje przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
    odpowiadających czynnościom, które wykonywał w roku poprzedzającym dany rok
    podatkowy lub będzie wykonywał w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub
    spółdzielczego stosunku pracy.
    Wnioskodawca nie uzyskiwał przychodów z innych źródeł.
    Wnioskodawca spełnia i spełniał od (...) 2022 r. warunki określone w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne, tj. w roku poprzedzającym dany rok podatkowy nie uzyskał
    przychodów z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości
    nieprzekraczającej 2 000 000 euro.
    Wnioskodawca nie prowadził w żadnym roku poprzedzającym dany rok podatkowy
    działalności w formie spółki.
    W uzupełnieniu wniosku z 25 marca 2025 r. doprecyzował Pan opis sprawy poprzez
    wskazanie:
    1. Czy prowadzona przez Pana działalność była/jest działalnością usługową w myśl art. 4
    ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    776 ze zm.)?
    Odpowiedź: Prowadzona przez Pana działalność była/jest działalnością usługową w
    myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U.
    z2024 r. poz. 776 ze zm.)
    2. We wniosku wskazał Pan:
    Przedmiot działalności gospodarczej Wnioskodawcy obejmuje:
        doradztwo marketingowego, tj. planowania strategii i optymalizowania działań (...)
        podejmowanie działań zmierzających do intensyfikacji sprzedaży usług klientów
        przygotowywanie ofert na dodatkowe działania, zwiększające widoczność
        podmiotów w sieci, budowanie ich wizerunku
        opracowywanie planów działań marketingowo-digitalowych zorientowanych na
        poprawę wyników sprzedaży i pozyskanie nowych klientów
    Efektem tych działań jest wspomaganie poprawy wyników marketingowych firm, dzięki
    np. odkrywaniu nowych segmentów odbiorców, nowych klientów i docieraniu do nich
    oraz wspomaganie sprzedaży.
    Proszę – w odniesieniu do każdej z usług będących przedmiotem wniosku – szczegółowo
    opisać charakter tych usług, tj. wskazać:

        · na czym one polegały/polegają,
        · czego dotyczyły/dotyczą,
        · jaki był/jest ich zakres.
    Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z czterech ww. przez Pana
    usług.
    Odpowiedź: Przedmiot Pana działalności obejmuje:
    · doradztwo marketingowe w ramach którego przygotowuje Pan plany strategii oraz
      ulepszenia działań (...), tj. (...);
    · podejmowanie działań zmierzających do intensyfikacji sprzedaży usług klientów, polega
      na (...);
    · przygotowywanie ofert na dodatkowe działania, zwiększające widoczność podmiotów w
      sieci, budowanie ich wizerunku, polega na definiowaniu listy klientów kontrahenta,
      (...);
    · opracowywanie planów działań marketingowo-digitalowych zorientowanych na
      poprawę wyników sprzedaży i pozyskanie nowych klientów, polega na (...).

## Pytanie

Czy wykonywane w ramach działalności Wnioskodawcy usługi zaklasyfikowane wg PKWiU
    74.90.20.0 Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej
    niesklasyfikowane – szczegółowo opisane w części poświęconej stanowi faktycznemu –
    podlegają opodatkowaniu stawką podatku ryczałtowego 8,5%?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona od (...) 2022 r. działalność gospodarcza w zakresie
    usług zaklasyfikowanych wg PKWiU jako 74.90.20.0 Pozostałe usługi profesjonalne,
    techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane – w postaci:
    · doradztwa marketingowego, tj. planowania strategii i optymalizowania działań (...);
    · podejmowania działań zmierzających do intensyfikacji sprzedaży usług klientów;
    · przygotowywania ofert na dodatkowe działania, zwiększające widoczność podmiotów w
      sieci, budowanie ich wizerunku;
    · opracowywania planów działań marketingowo-digitalowych zorientowanych na
      poprawę wyników sprzedaży i pozyskanie nowych klientów;
    – której efektem jest wspomaganie poprawy wyników marketingowych firm, dzięki np.
    odkrywaniu nowych segmentów odbiorców, nowych klientów i docieraniu do nich oraz
    wspomaganie sprzedaży – może być opodatkowana 8,5% stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998
    r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne
    prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy
    o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta

    jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
    przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do
    przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne użyte w ustawie określenie
    pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    W myśl art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
    należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych
    towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i
    usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa
    się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym
    stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy.
    Pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok
    podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca
    zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego
    miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po
    miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do
    końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku
    podatkowego (art. 9 ust. 1 ww. ustawy).
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    wynosi:
    a) 15% przychodów ze świadczenia usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1),
      przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni
      audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz
      pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99),
      reklamowych; usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73);
    b) 12% przychodów ze świadczenia usług:
      · związanych z wydawaniem pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z
        wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów
        oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania
        użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z
        Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie
        on-line,
      · związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),
        związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem
        „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z
        doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie
        instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem
        siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);
    c) 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
      gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z
      zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a).
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy

    niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. W konsekwencji konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju
    wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Klasyfikacji do określonego
    symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne użyte w ustawie określenie
    „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której
    przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i
    Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r.
    w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r., poz.
    2453 z 2018 r., poz. 2440 z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt
    2 i 3.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona od (...) 2022 r.
    działalność gospodarcza w zakresie usług zaklasyfikowanych wg PKWiU to 74.90.20.0
    Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane – w
    postaci:
      · doradztwa marketingowego, tj. planowania strategii i optymalizowania działań (...);
      · podejmowania działań zmierzających do intensyfikacji sprzedaży usług klientów;
      · przygotowywania ofert na dodatkowe działania, zwiększające widoczność podmiotów
        w sieci, budowanie ich wizerunku;
      · opracowywania planów działań marketingowo-digitalowych zorientowanych na
        poprawę wyników sprzedaży i pozyskanie nowych klientów
    – której efektem jest wspomaganie poprawy wyników marketingowych firm, dzięki np.
    odkrywaniu nowych segmentów odbiorców, nowych klientów i docieraniu do nich oraz
    wspomaganie sprzedaży – może być opodatkowana 8,5% stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998
    r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro,
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
        opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość
        przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Według ww. przepisu:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
        zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
        wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
        uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub
        wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
        odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
        wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
        działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
        opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
        uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
        dochodowy na ogólnych zasadach.
    Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
    oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Na podstawie art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i
      Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz. U.
      z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług.
    Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do
    określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu
    PKWiU dokonuje sam podatnik.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że od (...) 2022 r. prowadzi Pan
    działalność gospodarczą i wybrał Pan sposób opodatkowania stosownie do zasad
    przewidzianych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oświadczenie o wyborze opodatkowania
    przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych złożył Pan w momencie rejestracji działalności. Posiada Pan
    nieograniczony obowiązek podatkowy na terenie Polski. Najbardziej zbliżone PKWiU Pana

    działalności to 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie
    indziej niesklasyfikowane”. Przedmiot Pana działalności gospodarczej obejmuje:
    · doradztwo marketingowe, tj. planowanie strategii i optymalizowania działań (...);
    · podejmowanie działań zmierzających do intensyfikacji sprzedaży usług klientów;
    · przygotowywanie ofert na dodatkowe działania, zwiększające widoczność podmiotów w
      sieci, budowanie ich wizerunku;
    · opracowywanie planów działań marketingowo-digitalowych zorientowanych na
      poprawę wyników sprzedaży i pozyskanie nowych klientów.
    Efektem tych działań jest wspomaganie poprawy wyników marketingowych firm, dzięki
    np. odkrywaniu nowych segmentów odbiorców, nowych klientów i docieraniu do nich oraz
    wspomaganie sprzedaży. Prowadzona przez Pana działalność była/jest działalnością
    usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Do
    wykonywanej działalności nie miały począwszy od (...) 2022 r. zastosowania wyłączenia
    zawarte w art. 8 ww. ustawy oraz zostały spełnione warunki określone w art. 6 ust. 4 pkt 1
    lit. a tej ustawy.
    W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych według PKWiU w
    grupowaniu 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie
    indziej niesklasyfikowane” wskazać należy, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust.
    1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zatem, przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że
    przychody osiągane przez Pana w ramach działalności gospodarczej, obejmujące:
      · doradztwo marketingowe, tj. planowanie strategii i optymalizowanie działań (...);
      · podejmowanie działań zmierzających do intensyfikacji sprzedaży usług klientów;
      · przygotowywanie ofert na dodatkowe działania, zwiększające widoczność podmiotów
        w sieci, budowanie ich wizerunku,
      · opracowywanie planów działań marketingowo-digitalowych zorientowanych na
        poprawę wyników sprzedaży i pozyskanie nowych klientów,
    sklasyfikowane według PKWiU pod symbolem 74.90.20.0, podlegały/podlegają
    opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w
    art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej
    formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i
    stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Organ nie jest uprawniony do przyporządkowania formalnego usług do określonego
    grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usług do właściwego
    grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1
    Ordynacji podatkowej. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez
    Pana we wniosku grupowania PKWiU.

    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.