Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.412.2025.4.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-20
Teza: Skutki podatkowe zbycia działek po ich podziale.
Słowa kluczowe: działki
grunty-podział gruntu
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
połączenie
spadek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe

    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan - w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 czerwca 2025 r. Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w (...) z (...) 1990 r., sygn. (...) nabył Pan
    spadek po ojcu. Odziedziczył Pan dwie duże działki o numerach 1/1 i 1/2.
    Co istotne, jedna z działek była wytyczona wewnątrz większej, a obie pozbawione były
    możliwości wjazdu od strony drogi głównej. Z tego względu zmuszony był Pan złożyć
    wniosek o możliwość wykonania zjazdu z drogi głównej. Celem wykonania zjazdu zatrudnił
    Pan wykonawcę, który wykonał go na Pana rzecz. Następnie wydzielił Pan opisywane
    działki.
    (...) 2013 r. Rada Miejska w (...) podjęła uchwałę w sprawie miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego terenu pod zabudowę mieszkaniową i usługową
    pomiędzy ulicami A i B w X. W wyniku tego dwie działki musiały zostać połączone w jedną
    co zmieniło numer działek z 1/1 i 1/2 na jedną działkę o numerze 2. Dopiero wtedy
    geodeta mógł dokonać właściwego podziału działek.
    W późniejszym etapie - w wyniku podziału działki nr 2 powstało łącznie dwanaście działek,
    droga wewnętrzna oraz pas drogowy, który został przeniesiony na rzecz miasta zgodnie z
    planem zagospodarowania przestrzennego. Decyzja o podziale działek uprawomocniła się
    dnia (...) 2025 r.
    Zdecydował się Pan podzielić omawianą działkę na mniejsze części, bowiem chciał
    wybudować na „ojcowiźnie" dom dla siebie i swojej rodziny. Do tego celu nie potrzebował
    aż tak dużej działki, gdyż byłoby to zwyczajnie nieuzasadnione ekonomicznie.
    Nie doprowadził Pan mediów do działek oraz ich nie uzbroił.
    Nie zamierza również przy sprzedaży nieruchomości korzystać z usług pośrednika. Nigdy
    nie prowadził Pan działalności w zakresie handlu nieruchomościami, nie angażuje
    środków pieniężnych w celu zbycia nieruchomości oraz nie prowadzi działań
    marketingowych. Nie udostępniał Pan również działek na rzecz osób trzecich na
    podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innych umów.
    Planuje Pan zbyć dwanaście działek, z wyjątkiem jednej o rozmiarach 1 800 m2, na której
    zamierza w przyszłości wybudować swój dom, który chciałby sfinansować z dochodu
    uzyskanego ze sprzedaży ww. działek odziedziczonych po swoim ojcu.
    Uzupełnienie wniosku
    W uzupełnieniu wniosku podaje Pan, że:
    · Pana ojciec, który nabył przedmiotowe nieruchomości w drodze darowizny od swojego
      ojca (dziadka Wnioskodawcy), utrzymywał je w dobrej kulturze rolnej. Grunty te były
      jedynie okresowo uprawiane – działania te miały na celu zapobieżenie ich degradacji,
      zachwaszczeniu oraz przekształceniu w tzw. ugór. Pana ojciec nie prowadził na tych

      działkach działalności gospodarczej, ani nie wykorzystywał ich w sposób wykraczający
      poza typowe zachowania właściciela gruntu, który dba o jego bieżący stan oraz
      użyteczność.
    · W momencie, gdy właścicielem działek nr 1/1 i 1/2 był Pana ojciec, były one
      sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako grunty rolne, w rozumieniu
      ustawy o ochronie gruntów rolnych i leśnych.
    · Na moment nabycia spadku przez Pana działki nr 1/1 i 1/2 były sklasyfikowane w
      ewidencji gruntów i budynków jako grunty rolne, w rozumieniu ustawy o ochronie
      gruntów rolnych i leśnych.
    · Po nabyciu działek nie prowadził Pan na nich żadnej działalności gospodarczej ani nie
      wykorzystywał ich w celach zarobkowych. Grunty te były wykorzystywane wyłącznie w
      sposób zachowawczy – okresowo uprawiane w celu utrzymania ich w dobrej kulturze
      rolnej oraz zapobieżenia ich degradacji i przekształceniu w tzw. „ugór”. Nie
      podejmował Pan żadnych działań wykraczających poza typowe czynności właściciela
      gruntu rolniczego dbającego o jego stan. Nieruchomości te nie były wykorzystywane
      do świadczenia usług ani w sposób ciągły lub zorganizowany.
    · W całym okresie posiadania działki służyły wyłącznie zachowaniu ich użyteczności
      rolniczej i nie były wykorzystywane w celach gospodarczych. Dbał Pan o utrzymanie
      nieruchomości w dobrej kulturze rolnej, także poprzez sąsiedzką współpracę – część
      działek była nieodpłatnie udostępniana najpierw jednemu, a później drugiemu
      sąsiadowi, którzy wykonywali podstawowe zabiegi rolnicze (m.in. talerzowanie). Dzięki
      temu nieruchomości były utrzymywane w należytym stanie, bez konieczności
      podejmowania przez Pana dodatkowych nakładów. Sąsiedzi mogli zatrzymać część
      plonów na własne potrzeby, przy czym część pozostawiali także do ponownego
      zasiewu w kolejnym sezonie.
    · Nigdy nie był Pan oraz nie jest aktualnie czynnym podatnikiem VAT.
    · Nie uzyskiwał Pan w przeszłości oraz nie uzyskuje aktualnie płodów rolnych
      przeznaczanych do sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT. Nie oferuje ich osobom
      trzecim i nie prowadzi sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT. Uprawy mają
      charakter wyłącznie zachowawczy i służą utrzymaniu gruntów w odpowiednim stanie,
      a nie celom zarobkowym.
    · Nie występował Pan z wnioskiem o uchwalenie lub o zmianę miejscowego planu
      zagospodarowania przestrzennego w odniesieniu do działek będących przedmiotem
      wniosku. Występował Pan jedynie z wnioskiem o udzielenie zgody na wykonanie
      zjazdu z drogi głównej, ponieważ pierwotnie działki nie posiadały bezpośredniego
      dostępu do drogi publicznej.
    · Planuje Pan rozpocząć sprzedaż wydzielonych działek w bieżącym roku kalendarzowym.
      Decyzja ta wynika z zamiaru pozyskania środków niezbędnych do realizacji inwestycji
      polegającej na budowie domu dla siebie i swojej rodziny.
    · Zamiarem Pana jest sukcesywna sprzedaż działek, uzależniona od bieżących potrzeb
      finansowych, w szczególności związanych z realizacją budowy domu oraz
      ewentualnych wydatków ponoszonych na potrzeby jego najbliższej rodziny. Nie
      planuje Pan na dzień dzisiejszy jednorazowego zbycia wszystkich działek.
    · Planuje Pan sprzedaż wydzielonych działek samodzielnie, bez udziału pośredników.
      Zbycie nastąpi wyłącznie na rzecz osób fizycznych, które będą zainteresowane
      nabyciem działek na własne potrzeby mieszkaniowe. Rozważa także opcję sprzedaży
      części działek deweloperowi, jeżeli warunki transakcji okażą się korzystne i pozwolą na
      sprawną realizację planowanej inwestycji mieszkaniowej.
    · Zamierza Pan poszukiwać nabywców samodzielnie, bez angażowania pośredników, biur
      sprzedaży ani podejmowania zorganizowanych działań o charakterze komercyjnym. W

      celu poinformowania potencjalnych zainteresowanych planuje jedynie umieszczenie
      banera informacyjnego z numerem telefonu na jednej z działek oraz opublikowanie
      ogłoszenia na portalu internetowym takim jak (...) lub innym ogólnodostępnym
      portalu ogłoszeniowym. Tego rodzaju działania są typowe dla osób fizycznych
      nieprowadzących działalności gospodarczej, które zbywają swój majątek osobisty
      okazjonalnie, we własnym imieniu i na własny rachunek. Nie prowadzi Pan żadnej
      kampanii reklamowej, nie korzysta z płatnych narzędzi marketingowych, nie inwestuje
      środków w promocję, nie zleca sprzedaży podmiotom trzecim i nie tworzy
      infrastruktury sprzedażowej (takiej jak biuro sprzedaży czy obsługa klienta). Działania
      te nie mają charakteru ciągłego, zorganizowanego ani profesjonalnego – są
      ograniczone wyłącznie do podstawowego poinformowania o zamiarze sprzedaży
      działek.
    · Informacja o możliwości nabycia działek będzie pochodzić wyłącznie z prywatnych
      ogłoszeń umieszczonych bezpośrednio przez Pana, w szczególności z banera z
      numerem telefonu zlokalizowanego na jednej z działek oraz z ogłoszenia
      opublikowanego na ogólnodostępnym portalu internetowym. Osoby zainteresowane
      zakupem będą mogły skontaktować się z Panem bezpośrednio, np. dzwoniąc pod
      wskazany numer telefonu. Nie zamierza Pan angażować pośredników, biur sprzedaży
      ani podejmować zorganizowanych działań marketingowych. Sprzedaż nie będzie
      prowadzona w sposób ciągły, profesjonalny ani zorganizowany. Kontakt z
      potencjalnymi nabywcami będzie odbywał się przede wszystkim telefonicznie, w czasie
      wolnym, po godzinach pracy zawodowej Pana.
    · Nie planuje Pan podejmowania zaawansowanych działań marketingowych,
      charakterystycznych dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą w
      zakresie obrotu nieruchomościami. Ewentualna sprzedaż działek będzie wspierana
      wyłącznie poprzez podstawowe formy informowania potencjalnych nabywców,
      typowe dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej – jak np.
      zamieszczenie ogłoszenia na portalu (...) czy umieszczenie banera informacyjnego na
      jednej z działek.
    · Nie posiada Pan innych nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży. Co więcej, nie
      dokonywał również żadnych transakcji zbycia nieruchomości w przeszłości.
      Przedmiotowe działki, nabyte w drodze spadku po ojcu stanowią niemalże jedyny
      Pana majątek, który może zostać zbyty w celu sfinansowania budowy domu, a
      następnie jego wyposażenia dla siebie i swojej najbliższej rodziny. Oprócz majątku w
      postaci działek, posiada Pan także lokal mieszkalny, który w dalszej perspektywie
      zamierza przekazać dzieciom.
    · Nie sprzedawał Pan dotychczas żadnych nieruchomości – ani zabudowanych, ani
      niezabudowanych. Nie nabywał żadnych nieruchomości w celu ich późniejszej
      sprzedaży, nie wykorzystywał takich nieruchomości w jakikolwiek sposób, nie
      dokonywał ich zbycia, nie był zobowiązany do rejestracji jako podatnik VAT w związku
      ze sprzedażą nieruchomości oraz nie uzyskał żadnych środków ze sprzedaży.
    · Omawiane we wniosku działki są pierwszym przypadkiem, w którym zamierza Pan
      dokonać sprzedaży nieruchomości. Transakcje te będą mieć charakter jednostkowy i
      wynikają wyłącznie z konieczności pozyskania środków na budowę i następcze
      wyposażenie domu rodzinnego.
    · Stanowisko zaprezentowane we wniosku z 29 kwietnia 2025 r. w zakresie pytania nr 2
      pozostaje niezmienne. Po doprecyzowaniu opisu stanu faktycznego i przedstawieniu
      dodatkowych wyjaśnień w niniejszym piśmie, podtrzymuje Pan dotychczasową
      argumentację oraz ocenę prawną przedstawionego zdarzenia przyszłego, uznając ją za
      w pełni adekwatną również w świetle uzupełnionych informacji.
    Pytania

    1) Czy odpłatne zbycie działek opisanych w zdarzeniu przyszłym podlega opodatkowaniu
      podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT?
    2) Czy odpłatne zbycie (opisane w zdarzeniu przyszłym) nabytych w spadku po ojcu
      działek wyodrębnionych w wyniku podziału nieruchomości, będzie podlegało
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust.
      1 pkt 3 ustawy o PIT?
    Przedmiotem interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 2. W pozostałym zakresie
    zostanie wydane odrębne rozstrzygniecie.
    Pana stanowisko w sprawie
    Przedstawiając własne stanowisko podaje Pan, że stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy
    o PIT, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub
    ich części, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
    zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca r. kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty
    podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego,
    w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze
    sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Odrębnym źródłem przychodów jest wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy,
    pozarolnicza działalność gospodarcza. Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowy od osób fizycznych - ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej
    albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech
    przesłankach:
    · zarobkowym celu działalności,
    · wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
    · prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Działalność jest zarobkowa wtedy, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności
    gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego
    charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa.
    Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod
    redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać,
    zakładać jakieś przedsięwzięcie bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły,
    wprowadzać porządek.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności
    podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności
    (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie
    wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny
    rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Wobec powyższego, w celu zakwalifikowania - na gruncie ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych - działań podjętych w celu sprzedaży działek nabytych w drodze
    spadku po ojcu, do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel
    działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku,
    bowiem sprzedaż, nawet wielu przedmiotów (działek) z majątku prywatnego osoby
    fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich
    dalszej odsprzedaży z zyskiem, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W Pana opinii, w Pana przypadku nie zachodzą wyżej wymienione przesłanki wskazujące,
    aby przychody ze sprzedaży nieruchomości można było zakwalifikować jako uzyskiwane
    ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza określona w art. 10 ust. 1 pkt 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zachowanie Pana w odniesieniu do otrzymanych w spadku nieruchomości wskazuje
    bowiem na czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem tzn. mające
    na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem. Nie są to działania o
    charakterze inwestycyjnym, ukierunkowane na osiągnięcie zysku, które są typowe dla
    podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą. W szczególności nie zamierzał Pan oraz
    nie zamierza prowadzić tego typu działalności w sposób ciągły.
    Dla Pana sprzedaż ta ma charakter wyłącznie incydentalny i ma ona na celu jedynie zbycie
    nieruchomości otrzymanych w spadku po ojcu.
    Istotne, a wręcz kluczowe, Pana zdaniem, są okoliczności nabycia ww. działek. Doszło do
    tego bowiem w wyniku otrzymania spadku po ojcu (ponad 35 lat temu). Ciężko jest więc
    Pana zdaniem, uznać, że nabycie omawianych działek (...) 1990 r., a następnie ich sprzedaż
    w 2025 r. jest charakterystycznym, typowym działaniem dla prowadzenia działalności
    gospodarczej.

    Tym samym, w wyniku sprzedaży ww. działek po Pana stronie, Pana zdaniem, nie
    powstanie przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, tj. nie powstanie przychód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej. Jednocześnie sprzedaż ta nie będzie stanowiła przychodu do
    opodatkowania w związku z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych z uwagi na upływ terminu, o którym mowa w tym przepisie.
    Stanowisko Pana potwierdza m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z 2 września 2019 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.338.2019.1.KU, która
    dotyczyła analogicznego stanu faktycznego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania
    Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych określają
    przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U.
    z 2025 r. poz. 163 ze zm.).
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Powyższe wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego
    rodzaju dochody uzyskane przez podatnika z wyjątkiem tych, które zostały
    enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej
    ustawie bądź od których zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 cytowanej na wstępie ustawy:
      Źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Przy czym w myśl art. 10 ust. 5 ww. ustawy:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy,
    pozarolnicza działalność gospodarcza.

    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności
    gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego
    charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa.
    Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny, Wydawnictwo Naukowe PWN, pod
    redakcją Andrzeja Markowskiego, Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać,
    zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły,
    wprowadzać porządek” (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z
    dnia 7 maja 2008 r. I SA/Op18/08).
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie
    przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej
    przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu
    działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza
    on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu
    osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym
    cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z
    całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu
    konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności
    podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności,
    (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie
    wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny
    rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Pana wniosek
    W sytuacji opisanej we wniosku wątpliwości Pana budzi kwestia czy odpłatne zbycie
    nabytych w spadku po ojcu działek wyodrębnionych w wyniku podziału nieruchomości,
    będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na
    podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Odnosząc Pana wątpliwości na grunt przytoczonych powyżej przepisów prawa
    podatkowego w celu zakwalifikowania działań podjętych przez Pana do właściwego źródła
    przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym
    zbyciem wydzielonych działek, o których mowa we wniosku.
    Okoliczności przedstawione we wniosku wskazują, że nieruchomości (wydzielone działki)
    nie są i nie były wykorzystywane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. Na
    podstawie treści wniosku nie można również stwierdzić, by sprzedaż działek miała
    nastąpić w ramach działalności handlowej wykonywanej w sposób zorganizowany i ciągły.
    Nie prowadził Pan na nich żadnej działalności gospodarczej ani nie wykorzystywał ich w
    celach zarobkowych. Nigdy nie był Pan oraz nie jest aktualnie czynnym podatnikiem VAT.
    Nie występował Pan z wnioskiem o uchwalenie lub o zmianę miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego w odniesieniu do działek będących przedmiotem
    wniosku. Występował Pan jedynie z wnioskiem o udzielenie zgody na wykonanie zjazdu z
    drogi głównej, ponieważ pierwotnie działki nie posiadały bezpośredniego dostępu do
    drogi publicznej. Środki ze sprzedaży działek przeznaczy Pan na realizację inwestycji
    polegającej na budowie domu dla siebie i swojej rodziny.
    Treść wniosku przemawia więc za tym, że sprzedaż opisanych we wniosku działek nie
    będzie wykraczała poza zakres zwykłego wykonywania prawa własności. U podstaw
    bowiem Pana działania leżą wyłącznie Pana cele osobiste, wobec czego czynność zbycia
    wskazanych działek będzie stanowiła rozporządzanie majątkiem osobistym.
    Powyższe potwierdza fakt, że nie czerpał Pan dochodów ze składnika majątku, gdyż jak
    Pan podał w opisie sprawy od momentu ich nabycia do chwili obecnej dbał Pan tylko o
    utrzymanie nieruchomości w dobrej kulturze rolnej, także poprzez sąsiedzką współpracę –
    część działek była nieodpłatnie udostępniana najpierw jednemu, a później drugiemu
    sąsiadowi, którzy wykonywali podstawowe zabiegi rolnicze (m.in. talerzowanie). Dzięki
    temu nieruchomości były utrzymywane w należytym stanie, bez konieczności
    podejmowania przez Pana dodatkowych nakładów. Sąsiedzi mogli zatrzymać część
    plonów na własne potrzeby, przy czym część pozostawiali także do ponownego zasiewu w
    kolejnym sezonie. Nie podejmował Pan jakiekolwiek czynności wymagających
    zaangażowania własnych środków finansowych zmierzające do podniesienia wartości tych
    działek.
    Nie doprowadził Pan mediów do działek oraz ich nie uzbroił.
    Na podstawie treści wniosku nie można również stwierdzić, by sprzedaż działek miała
    charakter zorganizowany i ciągły. Nie sprzedawał Pan dotychczas żadnych nieruchomości
    – ani zabudowanych, ani niezabudowanych. Nie nabywał żadnych nieruchomości w celu
    ich późniejszej sprzedaży, nie wykorzystywał takich nieruchomości w jakikolwiek sposób,
    nie dokonywał ich zbycia, nie był zobowiązany do rejestracji jako podatnik VAT w związku
    ze sprzedażą nieruchomości oraz nie uzyskał żadnych środków ze sprzedaży. Omawiane
    we wniosku działki są pierwszym przypadkiem, w którym zamierza Pan dokonać
    sprzedaży nieruchomości. Transakcje te będą mieć charakter jednostkowy i wynikają
    wyłącznie z konieczności pozyskania środków na budowę i następcze wyposażenie domu
    rodzinnego. Informacja o możliwości nabycia działek będzie pochodzić wyłącznie z
    prywatnych ogłoszeń umieszczonych bezpośrednio przez Pana, w szczególności z banera
    z numerem telefonu zlokalizowanego na jednej z działek oraz z ogłoszenia
    opublikowanego na ogólnodostępnym portalu internetowym. Osoby zainteresowane
    zakupem będą mogły skontaktować się z Panem bezpośrednio, np. dzwoniąc pod
    wskazany numer telefonu. Nie zamierza Pan angażować pośredników, biur sprzedaży ani
    podejmować zorganizowanych działań marketingowych. Kontakt z potencjalnymi
    nabywcami będzie odbywał się przede wszystkim telefonicznie, w czasie wolnym, po
    godzinach pracy zawodowej Pana.

    W świetle powyższego, na podstawie treści wniosku nie można uznać, by sprzedaż działek
    miała nastąpić w ramach działalności handlowej wykonywanej w sposób zorganizowany i
    ciągły. Tym samym zbycie działek nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jednocześnie sprzedaż ta nie będzie stanowiła przychodu do opodatkowania w związku z
    treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 i ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z
    uwagi na niewątpliwy upływ terminów, o których mowa w tych przepisach.
    Stanowisko Pana jest zatem prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpetacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935;
    dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.