Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB4/423-188/14-4/ŁM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2014-07-11
Teza: Podatek dochodowego od osób prawnych w zakresie amortyzacji podatkowej wniesionych do spółki kapitałowej aportem lokali mieszkalnych
Słowa kluczowe: amortyzacja; nieruchomości; wartość-wartość początkowa
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16g

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 1 kwietnia 2014 r. (data wpływu 3 kwietnia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie amortyzacji podatkowej wniesionych do spółki kapitałowej aportem lokali mieszkalnych (zdarzenie przyszłe nr 2) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 3 kwietnia 2014 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismem z dnia 3 lipca 2014 r. (data wpływu 7 lipca 2014 r.) – o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   amortyzacji podatkowej wniesionych do spółki kapitałowej aportem lokali mieszkalnych (zdarzenie przyszłe nr 2),
*   amortyzacji podatkowej nabytych przez spółkę nieruchomości (zdarzenie przyszłe nr 3).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenia przyszłe.

Jako osoba fizyczna Wnioskodawca chce nabyć kolejne mieszkanie na wynajem. Jednak w dalszej perspektywie chciałby zająć się inwestowaniem w nieruchomości jako przedsiębiorca.

1.  Jeżeli będąc właścicielem 2 lokali mieszkalnych, które były używane przez ponad 5 lat przed ich nabyciem, cały czas je wynajmując i odliczając co miesiąc indywidualną stawkę amortyzacji, gdy Wnioskodawca założy firmę – jednoosobową działalność gospodarczą – i zakończy z wynajmem jako osoba fizyczna oraz zacznie wynajmować mieszkania jako osoba prowadząca działalność gospodarczą, czy ma amortyzować dany lokal od nowa, czy ma kontynuować amortyzację? Jeżeli Wnioskodawca zaczął odpisywać amortyzację pierwszego lokalu mieszkalnego (rozliczając się na zasadach ogólnych) w styczniu 2014 r. i do grudnia odpisał 11.250 zł (wartość początkowa 112.500 zł, stawka 10%, 937,50 zł miesięczny odpis), to przejmując mieszkanie w styczniu 2015 r. jako firma (osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą) XYZ, i je ciągle wynajmując, może znowu zacząć amortyzować nieruchomość (lokal mieszkalny) od nowa po indywidualnej stawce, czy musi kontynuować amortyzację?
2.  Ponieważ Wnioskodawca jeszcze nie zdecydował, co do formy działalności, to czy będąc właścicielem 2 lokali mieszkalnych, które były używane przez ponad 5 lat przed ich nabyciem, cały czas je wynajmując i odliczając indywidualną stawkę amortyzacji, gdy założy spółkę z o. o. i wniesie aportem do majątku spółki te lokale mieszkalne, które wynajmuje, czy ma amortyzować dane lokale od nowa, czy ma kontynuować amortyzację po byłym właścicielu – osobie fizycznej (czyli po sobie samym)?
3.  Czy nabywając jako firma – spółka prawa handlowego lub osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą – nieruchomości (które były lub są wynajmowane) z rynku wtórnego od innej firmy lub osoby fizycznej, może amortyzować je od początku – od wartości nieruchomości, czy należy kontynuować amortyzację po byłym właścicielu?

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że zdarzenia przyszłe nr 2 i 3 dotyczą ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz zindywidualizował spółkę z o.o. (XXX). Dodatkowo wskazał, że Spółka jeszcze nie jest zarejestrowana, prowadzona będzie przez 2 wspólników. Umowa spółki w przygotowaniu.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania z zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

1.  Czy będąc właścicielem 2 lokali mieszkalnych, które były używane przez ponad 5 lat przed ich nabyciem, cały czas je wynajmując i odliczając indywidualną stawkę amortyzacji, gdy Wnioskodawca założy spółkę z o.o. i wniesie aportem do majątku spółki te lokale mieszkalne, które wynajmuje, czy ma amortyzować dane lokale od nowa, czy ma kontynuować amortyzację po byłym właścicielu – osobie fizycznej (czyli po sobie samym)?
2.  Czy nabywając jako firma – XXX Spółka z o.o. – nieruchomości z rynku wtórnego (które były lub są wynajmowane) od innej firmy (sp. z o.o.) lub osoby fizycznej, bądź osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, może Wnioskodawca, jako XXX Spółka z o.o., amortyzować je od początku – od wartości nieruchomości, czy ww. sp. z o.o. musi kontynuować amortyzację po byłym właścicielu?

Powyższa treść pytań wynika z pisma z 3 lipca 2014 r. stanowiącego uzupełnienie wniosku.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1. Jednocześnie w zakresie pytania nr 2 została wydana interpretacja z 11 lipca 2014 r. nr ILPB4/423-188/14-5/ŁM.

Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z art. 16g ust. l pkt 4 musi on (jako wnoszący wkład niepieniężny) ustalić wartość nieruchomości (nie wyższą od wartości rynkowej), od której następnie spółka będzie mogła zacząć amortyzację.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca planuje utworzyć spółkę kapitałową w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka). Do Spółki zostanie wniesiony przez Wnioskodawcę aport w postaci dwóch lokali mieszkalnych. Lokale te były wcześniej przez Wnioskodawcę wynajmowane i amortyzowane.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 851 ze zm.): kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (…).

Co do zasady wydatki na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie są kosztem uzyskania przychodów (art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Wydatki te mogą natomiast być odniesione w koszty podatkowe przez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z przepisami podatkowymi.

Stanowi o tym art. 15 ust. 6 ww. ustawy, zgodnie z którym: kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a–16m, z uwzględnieniem art. 16.

Stosownie do postanowień art. 16a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1.  budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2.  maszyny, urządzenia i środki transportu,
3.  inne przedmioty

– o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Jednocześnie – stosownie do art. 16c pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów.

Natomiast przepis art. 16g ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wskazuje zróżnicowane zasady ustalania przez podatników wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w zależności od sposobu ich nabycia.

I tak – zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 4 omawianej ustawy: za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego wniesionego do spółki, a także wkładu w spółdzielni – ustaloną przez podatnika na dzień wniesienia wkładu lub udziału wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej.

Przepis powyższy normuje sytuację nabycia w drodze wkładu niepieniężnego (aportu) majątku niestanowiącego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Z treści tego przepisu wynika, że ustalona przez podatnika, na dzień wniesienia wkładu, wartość poszczególnych składników majątku (np. lokali mieszkalnych) nie może być wyższa od ich wartości rynkowej.

Ponadto, należy wskazać, że w myśl art. 16g ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przy ustalaniu wartości początkowej poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z ust. 1 pkt 3-5 oraz ust. 2, 10 i 11 stosuje się odpowiednio art. 14.

Powyższe oznacza, że ustalając wartość początkową poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych należy mieć na uwadze ich wartość rynkową.

Jednocześnie z uwagi na fakt, że przedmiotem aportu do wskazanej w opisie sprawy Spółki nie jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, to przepisy dotyczące kontynuacji określenia wartości początkowej, wysokości dokonywanych odpisów amortyzacyjnych, czy metody amortyzacji nie znajdą w niniejszej sprawie zastosowania.

Reasumując – wycena poszczególnych środków trwałych (lokali mieszkalnych) dokonana na dzień wniesienia wkładu, nie wyższa od ich wartości rynkowej stanowić będzie ich wartość początkową. Od tak ustalonej wartości początkowej Spółka dokonywać będzie odpisów amortyzacyjnych (wyjątek stanowić będzie grunt, od wartości którego odpisy nie będą dokonywane).

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie, dodaje się, że wniosek Spółki w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie rozpatrzony odrębnym rozstrzygnięciem.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.