Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB3/423-30/CP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2007-10-31
Teza: Czy wnoszone przez lokatorów opłaty za tzw. media powinny być uwzględniane w przychodach podatkowych, a koszty ich zakupu w kosztach uzyskania przychodów ?”
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; media; proporcja; przychód; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni, przedstawione we wniosku z dnia 26 lipca 2007 r. (data wpływu do tut. BKIP 01 sierpnia 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie :

1.  zaliczenia do przychodów podatkowych a) przychodów z działalności podstawowej (utrzymanie mieszkań, lokali użytkowych, garaży), b) pozostałych przychodów operacyjnych, niezwiązanych z działalnością podstawową, c) przychodów finansowych oraz nie zaliczenia do przychodów podatkowych opłat za tzw. media, - **jest nieprawidłowe.**
2.  zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kosztów odpowiadającym w/w przychodom wymienionym w pkt a) – c) oraz nie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kosztów dotyczących tzw. mediów, - **jest nieprawidłowe;**

UZASADNIENIE

W dniu 01 sierpnia 2007 r. wpłynął do tut. Biura wniosek Spółdzielni o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie :

1) zaliczenia do przychodów podatkowych

1.  przychodów z działalności podstawowej (utrzymanie mieszkań, lokali użytkowych, garaży),
2.  przychodów finansowych,
3.  pozostałych przychodów operacyjnych,

oraz nie zaliczenia do przychodów podatkowych opłat za tzw. media;

2) zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kosztów odpowiadającym w/w przychodom wymienionym w pkt a) – c)

oraz nie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kosztów dotyczących tzw. mediów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółdzielnia prowadzi działalność zwolnioną z podatku jak również działalność opodatkowaną, w założeniu której można wyodrębnić koszty uzyskania przychodów i przypisać określone źródła przychodów, poza kosztami ogólnymi (pośredni), które dotyczą zarówno dochodów ze źródeł opodatkowanych, jak i dochodu zwolnionego. Spółdzielnia nie jest w stanie dokonać bezpośredniego podziału kosztów ogólnych, które dotyczą zarówno dochodów ze źródeł opodatkowanych, jak i dochodu zwolnionego. Zgodnie z art. 15 ust 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Spółdzielnia stosuje zasadę proporcjonalnego rozliczania tych kosztów opartą na ustaleniu wskaźnika udziału tych kosztów w ogólnej ich kwocie na podstawie algorytmu :

KŹ = (PŹ / Po) × 100 × Ko przy czym Kź to kwota kosztów dotyczących określonego źródła przychodów, Pź to kwota przychodów z określonego źródła, Po to ogólna kwota przychodów, Ko to ogólna kwota kosztów.

Na przychody ogółem Spółdzielni składają się przychody z działalności podstawowej (utrzymanie mieszkań, lokali użytkowych, garaży), jak i pozostałe przychody i koszty operacyjne niezwiązane z działalnością podstawową Spółdzielni, koszty i przychody finansowe, które wynikają z dokonanych przez Spółdzielnię operacji finansowych, jak również Spółdzielnia dokonuje rozliczeń z lokatorami z tytułu mediów, tj. centralnego ogrzewania, ciepłej wody, zimnej wody.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy stanowisko Spółdzielni będzie prawidłowe w przypadku, gdy uwzględni do w/w algorytmu w poz. Po (ogólna kwota przychodów):

1.  przychody z działalności podstawowej (utrzymanie mieszkań, lokali użytkowych, garaży),
2.  przychody finansowe,
3.  pozostałe przychody operacyjne,

a jednocześnie nie uwzględnia opłat i kosztów za media.

Zdaniem Wnioskodawcy : Na podstawie art. 45a ustawy Prawo energetyczne (Dz. U. z 2006 r. Nr 89, poz. 625 ze zm.) opłaty za media podlegają rozliczeniu z lokatorami, jak również koszty z w/w ustawy art. 45a nie mogą być obciążone żadnymi kosztami dodatkowymi przy rozliczaniu centralnego ogrzewania i centralnej ciepłej wody. Podobnie mówi ustawa o zbiorczym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków w art. 26 (tekst jedn. z dnia 12. 06. 2006 r. Dz. U. Nr123, poz. 858) w związku z tym Spółdzielnia nie nalicza kosztów ogólnych do centralnego ogrzewania i centralnej ciepłej wody oraz zimnej wody. Koszty ogólne nie są odnoszone na media, a więc zdaniem Spółdzielni opłaty za te media nie powinny być uwzględniane w ogólnej kwocie przychodów, gdyż podlegają rozliczeniu zgodnie z cenami dostawców.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód, bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 w/w ustawy, wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi – w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi składają się wpływy z opłat pobieranych od lokatorów (czynszów) oraz pokrywane z nich koszty. Opłaty te (czynsze) kalkulowane są w takiej wysokości, aby pokrywały zarówno utrzymanie (koszty) lokali mieszkalnych, jak i pozostałych pomieszczeń przynależnych do nich oraz koszty ich zarządzania (administracji). Wynika to z ustaw w oparciu, o które funkcjonują podmioty zajmujące się gospodarką zasobami mieszkaniowymi. W przypadku spółdzielni mieszkaniowych jest nią ustawa z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r. Nr 19, poz. 1116 ze zm.).

Uwzględniając charakter opłat oraz pokrywanych z nich kosztów, uzasadnione jest rozumienie pojęcia "zasoby mieszkaniowe" nie tylko jako lokale mieszkalne, ale również pomieszczenia pozostałe i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, a także ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie.

Biorąc powyższe pod uwagę, odnosząc się do gospodarki zasobami mieszkaniowymi, przez „zasoby mieszkaniowe” należy rozumieć :

1.  budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, w szczególności takimi jak: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strychy, piwnice, komórki, garaże,
2.  pomieszczeń znajdujących się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, w szczególności: budynków (pomieszczeń) administracji osiedlowej, kotłowni i hydroforni wolnostojących, osiedlowych warsztatów (zakładów) konserwacyjno-remontowych,
3.  urządzeń i uzbrojenia terenów, na których znajdują się w/w budynki, w szczególności: zbiorników-dołów gnilnych, szamb, rurociągów i przewodów sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej, ciepłowniczej, sieci elektroenergetycznych i telefonicznych, budowli inżynieryjnych, budowli komunikacyjnych (np: drogi osiedlowe, ulice, chodniki, place), innych budowli i urządzeń związanych z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mających wpływ na prawidłowe funkcjonowanie budynków mieszkalnych (np: latarnie oświetleniowe, ogrodzenia, miejsca postojowe dla samochodów, zieleń, mała architektura, urządzenia do zabaw dziecięcych).

Związane z zasobami mieszkaniowymi opłaty ( czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ( art. 12 oraz art.15 ust.1, z uwzględnieniem art.16 ust.1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze i wartości pieniężne. Bez znaczenia jest źródło pochodzenia tych środków, tzn. czy zostały one wypracowane wskutek prowadzenia działalności gospodarczej, uzyskane jako pożytki zrealizowane przez spółdzielnię z nieruchomości wspólnej czy też otrzymane w inny przewidziany tą ustawą sposób. Oznacza to, że wszystkie środki pieniężne jakie wpływają na rachunek spółdzielni stanowią, w rozumieniu ustawy podatkowej, przychód. Dotyczy to zarówno uiszczonych przez członków spółdzielni zaliczek na pokrycie kosztów zarządu związanych z utrzymaniem nieruchomości wspólnej, jak i opłat za dostarczone do poszczególnych lokali media. Do wpłat tych nie ma zastosowania art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w myśl którego do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych. Istotą spółdzielni mieszkaniowej nie jest bowiem świadczenie usług na rzecz członków spółdzielni, a jedynie gromadzenie środków i dokonywanie z nich opłat niezbędnych dla utrzymania lokali w należytym stanie. Z kolei kosztem uzyskania przychodów spółdzielni mieszkaniowej, w myśl art. 15 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. W przypadku Spółdzielni mieszkaniowej będą to wszelkie wydatki ponoszone przez spółdzielnię na uregulowanie kosztów zarządu, związanych z utrzymaniem nieruchomości wspólnej oraz związanych z utrzymaniem poszczególnych lokali, w tym opłaty za dostarczone media.

Odnosząc przedstawiony wyżej stan prawny do stanu faktycznego ujętego we wniosku podatnika należy stwierdzić, że stanowisko podatnika zawarte we wniosku, iż Spółdzielnia Mieszkaniowa nie powinna zaliczać do przychodów podatkowych oraz do kosztów uzyskania przychodów opłat za tzw. media jest nieprawidłowe. Dochód powstały z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Natomiast podatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będą dochody osiągnięte z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych, a także dochody uzyskane z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkalnymi, bez względu na cel, na jaki zostanie przekazany.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów. Natomiast przepis art. 15 ust. 2a cyt. ustawy stanowi, iż powyższą zasadę stosuje się również w przypadku, gdy podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł z których część dochodów nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo jest zwolniona z tego opodatkowania; w takim przypadku przepis art. 7 ust 3 pkt 3 stosuje się odpowiednio.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.