Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.747.2024.2.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-07
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z realizacji projektu.
Słowa kluczowe: działalność-działalność zwolniona z opodatkowania; odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt; szpital; usługi-usługi medyczne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu

    pn. (...). Uzupełnili go Państwo dwukrotnie pismem z 20 listopada 2024 r. oraz - w
    odpowiedzi na wezwanie - pismem z 12 grudnia 2024 r. (wpływ 16 grudnia 2024 r.). Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Szpital (...) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług wykonującym w około
    98% działalność w zakresie ochrony zdrowia, która zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług jest zwolniona od opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług.
    W ramach czynności opodatkowanych, w wysokości ok. 2% przychodów, Szpital
    wydzierżawia wolne pomieszczenia, dostarcza media do wynajmowanych pomieszczeń,
    świadczy usługi sterylizacji, usługi parkingowe itp. W zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, Szpital częściowo odlicza podatek VAT
    naliczony w fakturach zakupu.
    Szpital w ramach Działania 7.8 Infrastruktura ochrony zdrowia Priorytet (...) Programu
    Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027 otrzyma dofinansowanie na realizacje projektu
    pn.: (...).
    Zakupiony w ramach projektu sprzęt medyczny i wyposażenie oraz usługi projektowe i
    budowlane będą służyły wyłącznie usługom w zakresie opieki medycznej czyli
    czynnościom zwolnionym z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Z uwagi na
    niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku
    naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi,
    Szpital nie ma możliwości odliczenia podatku VAT z faktur dotyczących projektu.

## Pytanie

Czy w odniesieniu do wydatków (zakupów) poniesionych w ramach (...) Szpital (...) ma
    prawo do odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach związanych z realizowanym
    zadaniem?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Szpital (...) nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z realizacji
    projektu (...), gdyż powstały budynek i zakupiony sprzęt medyczny oraz wyposażenie
    będzie służył tylko i wyłącznie do wykonywania i sprzedaży usług w zakresie opieki
    medycznej, służącej profilaktyce, zachowaniu i ratowaniu, przywracaniu i poprawie
    zdrowia, która to działalność, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów
    i usług jest zwolniona od podatku.
    Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim
    towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obnażenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W związku z tym, iż towary i usługi nabyte na potrzeby realizacji projektu nie mają w
    żadnym zakresie związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT,
    stwierdzić należy, że nie ma tu zastosowania art. 86 ust. 1 ustawy. Z uwagi na
    niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku
    naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi
    Szpital nie ma możliwości odliczenia podatku VAT z faktur dotyczących projektu.
    Jednocześnie informuje, iż na dzień złożenia wniosku nie toczy się postępowanie
    podatkowe, ani kontrola podatkowa. Niniejsza interpretacja podatkowa jest niezbędna do
    przedłożenia Instytucji Zarządzającej programem Fundusze Europejskie dla (...).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyłącza jednocześnie możliwość odliczania
    podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, czyli gdy są wykorzystywane do czynności
    zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że:
        spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
        nie zaistniały przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy.
    W art. 88 określone są wyjątki, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług
    zakupionych na potrzeby wykonania określonej czynności, podmiot musi wykonywać tę
    czynność jako podatnik podatku od towarów i usług, który działa w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    W świetle postanowień art. 15 ust. 1 ustawy:
      podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:
      działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Państwa wątpliwości dotyczą możliwości odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach
    związanych z zadaniem pn.: (...).
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w kontekście prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny. W omawianej sprawie związek taki nie występuje.
    Z opisu sprawy wynika, że zakupiony w ramach projektu sprzęt medyczny i wyposażenie
    oraz usługi projektowe i budowlane będą służyły wyłącznie usługom w zakresie opieki
    medycznej czyli czynnościom zwolnionym od podatku od towarów i usług.

    W konsekwencji nie zostanie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca
    prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z
    czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
    Tym samym - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - nie będzie przysługiwało Państwu prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z
    realizacji projektu pn.: (...).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Kwestia prawidłowości stosowania przez Państwa zwolnienia przedmiotowego od
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy nie była przedmiotem
    rozstrzygnięcia, gdyż nie była ona przedmiotem Państwa zapytania. Podane w opisie
    sprawy informacje, że „wykonują Państwo w około 98% działalność w zakresie ochrony
    zdrowia, która zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od
    towarów i usług jest zwolniona od opodatkowania podatkiem od towarów i usług” oraz
    „zakupiony w ramach projektu sprzęt medyczny i wyposażenie oraz usługi projektowe i
    budowlane będą służyły wyłącznie usługom w zakresie opieki medycznej czyli
    czynnościom zwolnionym z opodatkowania podatkiem od towarów i usług” zostały
    przyjęte jako elementy opisu sprawy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.