Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.405.2025.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-18
Teza: Zwolnienie od podatku VAT sprzedaży nieruchomości
zabudowanej.
Słowa kluczowe: komornik
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy zwolnienia od podatku VAT sprzedaży nieruchomości zabudowanej nr ...
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Komornik Sądowy wszczął egzekucję z nieruchomości położonej w .., ul. . posiadającej
    księgę wieczystą o nr ... w sprawie KM .. Nieruchomość stanowi własność ... z siedzibą w ...,
    ul. ...
    Nieruchomość stanowi działkę gruntu o nr .., zabudowanej budynkiem mieszkalnym
    jednorodzinnym w zabudowie szeregowej - rok budowy 2006. Działka ma powierzchnię:
    0,0314 ha, położona jest w obrębie .. (... - tereny mieszkaniowe), obręb ewidencyjny: ....
    Brak planu miejscowego. Przeznaczenie, zgodnie ze studium M3 - tereny zabudowy
    mieszkaniowej jednorodzinnej. Klasa budynku wg PKOB: 1110.
    Dłużnik nie był pierwszym właścicielem nieruchomości, były to osoby fizyczne, które
    sprzedały dłużnikowi nieruchomość. Data nabycia 2-11-2015 roku - umowa przeniesienia
    własności (datio in solutum). Zgodnie z oświadczeniem dłużnika, informacje przedstawia
    Pan poniżej.
    Fundacja nie jest podatnikiem VAT. Dłużnikowi nie przysługiwało obniżenie podatku
    należnego o podatek naliczony, gdyż dłużnik nie jest płatnikiem podatku VAT. Pierwsze
    zasiedlenie budynku nastąpiło w 2007 roku. Między pierwszym zasiedleniem budynku, a
    dostawą minął okres dłuższy niż 2 lata. Przed nabyciem nieruchomości przez dłużnika,
    budynek był wykorzystywany przez poprzednich właścicieli. Budynek nie był
    wykorzystywany przez dłużnika w działalności gospodarczej.
    W odpowiedzi na pytanie „czy ww. budynek był/jest wykorzystywany przez dłużnika
    wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to
    jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywany
    jest budynek, wykonywał dłużnik - należy podać podstawę prawa zwolnienia” - dłużnik
    odpowiedział nie dotyczy.
    Dłużnik (fundacja) ponosił nakłady na budynek w postaci: naprawy dachu z
    blachodachówki, wymiany otynkowania, naprawy kominów i założenia nowych wyciągów
    poprawiających grawitację, wymiany pieca gazowego na dwufunkcyjny, założenia
    dodatkowych kaloryferów bocznych (przed naprawą było tylko ogrzewanie podłogowe),
    wymianie dwóch okien, drzwi balkonowych na piętrze, wymianie drzwi wejściowych. Ww.
    wydatki na ulepszenie nie były większe niż 30% początkowej wartości budynku
    mieszkalnego.
    W 2021 r. i 2022 r. najemca budynku ... dokonała szeregu ulepszeń, w tym zerwanie
    starych kafli z balkonu i tarasu oraz zabezpieczenie balkonu i tarasu papą
    termozgrzewalną, założenie na balkonie i tarasie nowego orynnowania odprowadzającego
    wodę, położenie nowej elewacji na połowie budynku od strony frontowej i częściowo od
    strony ogródka, która to elewacja była uszkodzona. Naprawy były konieczne, gdyż w
    przypadku braku ich wykonania groziło to uszkodzeniem izolacji cieplnej budynku.
    Wymiana instalacji elektrycznej w salonie po zalaniu, naprawa prysznica i hydrauliki na 1
    piętrze, naprawa pęknięć w holu, na parterze oraz 1 piętrze, naprawa sufitu w salonie po
    zalaniu, malowanie całego parteru oraz holu, wymiana miski klozetowej i umywalki w
    łazience na parterze.
    Na wcześniejsze państwa pytania, odpowiedzi znajdują się poniżej:
      1) Czy budynek mieszkalny jednorodzinny w zabudowie szeregowej znajdujący się na
        działce nr ... jest budynkiem w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7
        lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.)?
      2) Czy ww. budynek mieszkalny jest trwale związany z gruntem?
      3) Czy nabycie przez dłużnika działki nr ... zabudowanej budynkiem mieszkalnym
        jednorodzinnym nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanej, zwolnionej czy
        niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT i czy transakcja ta została
        udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?

      4) W jaki sposób, do jakich celów dłużnik wykorzystywał budynek mieszkalny od dnia
        jego nabycia do dnia oddania go w najem?
      5) Do wykonywania jakich czynności - od dnia nabycia budynku mieszkalnego do dnia
        oddania go w najem - dłużnik wykorzystywał ten budynek, tj. do czynności:
        a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
        b) zwolnionych od podatku,
        c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
      6) Czy w odniesieniu do nakładów na ww. budynek mieszkalny, ponoszonych przez
        dłużnika, dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
        kwotę podatku naliczonego?
      7) W jakim okresie dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie ww. budynku?
      8) Kiedy dłużnik zawarł umowę najmu budynku mieszkalnego?
      9) Czy przedmiotem najmu był cały budynek mieszkalny położony na działce nr ...?
      10) Czy najemca wykorzystywał/wykorzystuje budynek mieszkalny na własne cele
        mieszkaniowe, czy na cele działalności gospodarczej - jakiej?
      11) Jeżeli ww. budynek był/jest wykorzystywany na cele mieszkaniowe najemcy, to
        należy wskazać czy świadczona przez dłużnika usługa najmu tego budynku
        korzystała/korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług? Prosimy o
        wskazanie podstawy prawnej zwolnienia.
      12) Czy nakłady na ww. budynek mieszkalny, poniesione przez najemcę, stanowiły
        wydatki na ulepszenie ww. budynku w rozumieniu przepisów o podatku
        dochodowym, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
      13) Czy wydatki na ww. budynek mieszkalny poniesione przez najemcę były wyższe niż
        30% wartości początkowej tego budynku?
      14) Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 12 i nr 13 jest twierdząca, to należy wskazać:
        a) Kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania ww. budynku mieszkalnego po
          ulepszeniu?
        b) Czy ulepszenia stanowiły „przebudowę” rozumianą jako dokonanie istotnych
          zmian przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania ww. budynku
          mieszkalnego w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia?
        c) Czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynku
          mieszkalnego?
        d) Jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynku mieszkalnego, to
          należy wskazać kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok)?
        e) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku mieszkalnego po
          ulepszeniu a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
        f) Czy ulepszony budynek mieszkalny był wykorzystywany przez najemcę
          wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?
      15) Czy między dłużnikiem, a najemcą doszło/dojdzie od rozliczenia nakładów
        poniesionych na ulepszenie ww. budynku mieszkalnego? Jeśli tak, to należy
        wskazać:
        a) w jaki sposób nastąpiło/nastąpi rozliczenie nakładów (jednorazowo,
          częściowo) oraz czy nastąpi to przed sprzedażą czy po sprzedaży?

        b) czy w stosunku do rozliczonych nakładów dłużnikowi przysługiwało/będzie
          przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
          podatku naliczonego?
      16) Jeżeli nie posiada Pan informacji, o których mowa w ww. pytaniach, które są
        niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie
        zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 10, 10a ustawy o podatku
        od towarów i usług, to należy wskazać:
        a) czy ten brak informacji jest wynikiem podjętych przez Pana jako Komornika
          działań?
        b) czy działania te zostały udokumentowane?
        c) czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych
          niezbędnych informacji od dłużnika?
    Pani odpowiedzi:
    Ad. 1. Tak.
    Ad. 2. Tak.
    Ad. 3. Transakcja nie była udokumentowana fakturą VAT, transakcja nie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Ad. 4. Budynek nie był wykorzystywany przez dłużnika.
    Ad. 5. C
    Ad. 6. Dłużnik nie udzielił odpowiedzi.
    Ad. 7. W 2016 roku.
    Ad. 8. Najem trwa do dnia dzisiejszego od 11.01.2016 r.
    Ad. 9. Tak.
    Ad. 10. Na cele mieszkaniowe.
    Ad. 11. Najemca nie korzystał ze zwolnienia.
    Ad. 12. Nakłady na ww. budynek mieszkalny poniesione przez najemcę nie stanowiły
    wydatków na ulepszenie budynku.
    Ad. 13. Wydatki poniesione na ww. budynek mieszkalny nie były wyższe niż 30%
    początkowej wartości budynku.
    Ad. 14 Nie dotyczy, bo odpowiedź nie była twierdząca.
    Ad. 15. Między dłużnikiem a najemcą nie doszło i nie dojdzie do rozliczenia nakładów.
    Ad. 16. Brak informacji jest wynikiem podjętych przez komornika działań, działania te
    zostały udokumentowane, podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania
    części informacji czy to od dłużnika, czy od najemcy.

## Pytanie

Czy nieruchomość objęta działką o nr ..., o nr ..., położona w ..., ul... będzie podlegała
    zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 10, 10a ustawy o VAT przy
    ich sprzedaży licytacyjnej przez komornika sądowego?
    Pana stanowisko w sprawie

    W Pana ocenie nieruchomość objęta działką o nr ... o nr ..., położona w .., ul. ..., nie będzie
    objęta podatkiem VAT. Dłużnik to fundacja, która ponadto nabyła nieruchomość poprzez
    czynność niepodlegającą podatkowi VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu
      egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2023 r. poz. 2505 i 2760) oraz komornicy
      sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu
      postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie
      egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z
      naruszeniem obowiązujących przepisów.
    Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111):
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację,
    kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez
    płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy
    podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.
    W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami
    zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto
    organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja
    taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy
    towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów.
    Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania
    powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę
    płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych)
    towarów należących do podatnika, w stosunku, do którego toczy się postępowanie
    egzekucyjne.
    Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a
    organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione
    jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności
    egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu
    wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to
    istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z
    dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik,
    będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze
    sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że
    podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego
    podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie
    należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności
    egzekucyjnych.

    Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika –
    dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika,
    będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku
    byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie
    podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik
    sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.
    Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku
    od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów
    okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W odniesieniu do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Należy więc przyjąć, że na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie
    nieruchomości dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej
    dostawy towarów, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym

    dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem
    podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisów ustawy.
    Zaznaczenia wymaga, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności
    gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że prowadzi Pan postępowanie
    egzekucyjne przeciwko dłużnikowi – Fundacji. Nieruchomość stanowi działkę gruntu o nr
    ..., zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w zabudowie szeregowej - rok
    budowy 2006. Dłużnik nie był pierwszym właścicielem nieruchomości, były to osoby
    fizyczne, które sprzedały dłużnikowi nieruchomość. Data nabycia 2-11-2015 roku - umowa
    przeniesienia własności. Fundacja nie jest podatnikiem VAT. Dłużnikowi nie przysługiwało
    obniżenie podatku należnego o podatek naliczony, gdyż dłużnik nie jest płatnikiem
    podatku VAT. Dłużnik zawarł umowę najmu budynku mieszkalnego. Najem trwa do dnia
    dzisiejszego od 11.01.2016 r. Przedmiotem najmu był cały budynek mieszkalny położony
    na działce nr ...
    Działalność fundacji uregulowana jest przepisami ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o
    fundacjach (Dz. U. z 2023 r., poz. 166).
    Zgodnie z art. 1 ustawy o fundacjach:
      Fundacja może być ustanowiona dla realizacji zgodnych z podstawowymi interesami
      Rzeczypospolitej Polskiej celów społecznie lub gospodarczo użytecznych, w
      szczególności takich, jak: ochrona zdrowia, rozwój gospodarki i nauki, oświata i
      wychowanie, kultura i sztuka, opieka i pomoc społeczna, ochrona środowiska oraz
      opieka nad zabytkami.
    W myśl art. 4 ustawy o fundacjach:
      Fundacja działa na podstawie przepisów niniejszej ustawy i statutu.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o fundacjach:
      Fundator ustala statut fundacji, określający jej nazwę, siedzibę i majątek, cele,
      zasady, formy i zakres działalności fundacji, skład i organizację zarządu, sposób
      powoływania oraz obowiązki i uprawnienia tego organu i jego członków. Statut może
      zawierać również inne postanowienia, w szczególności dotyczące prowadzenia przez
      fundację działalności gospodarczej, dopuszczalności i warunków jej połączenia z inną
      fundacją, zmiany celu lub statutu, a także przewidywać tworzenie obok zarządu
      innych organów fundacji.
    Natomiast stosownie do art. 5 ust. 5 ww. ustawy o fundacjach:
      Fundacja może prowadzić działalność gospodarczą w rozmiarach służących realizacji
      jej celów (...).
    W świetle art. 7 ust. 1 i ust. 2 wskazanej ustawy o fundacjach:
      Fundacja podlega obowiązkowi wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego. Fundacja
      uzyskuje osobowość prawną z chwilą wpisania do Krajowego Rejestru Sądowego.
    Z cytowanych przepisów ustawy o fundacjach wynika, że Fundacja jest podmiotem
    prowadzącym działalność gospodarczą. Działalność fundacji, co do zasady, można
    podzielić na działalność związaną z realizacją celów, dla których fundacja została
    powołana (statutową) oraz pozostałą działalność gospodarczą (która, co do zasady, ma
    wspomagać działalność statutową).
    Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, że dla uznania danego podmiotu za podatnika w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy nie ma znaczenia rezultat prowadzonej
    działalności. Oznacza to, że aby uznać działalność podmiotu za działalność gospodarczą
    nie jest konieczne, aby przyniosła ona jakiekolwiek efekty. Podatnikiem jest zatem również
    podmiot prowadzący działalność generującą straty, a nawet podmiot, który w ogóle nie

    dokona żadnej sprzedaży. Działalność gospodarcza, w rozumieniu ustawy o podatku od
    towarów i usług, nie musi być – co do zasady – prowadzona w celu uzyskania zysku. W
    ramach działalności gospodarczej podatnik VAT może dążyć do osiągnięcia celów innych
    niż zarobkowe. Tym samym, podatnikami VAT mogą być również podmioty typu non
    profit, realizujące np. zadania charytatywne, przy czym opodatkowaniu mogą podlegać
    jedynie takie czynności wykonywane przez tych podatników, działających w tym
    charakterze, które są realizowane pod tytułem odpłatnym. Bez znaczenia także dla bycia
    podatnikiem VAT jest efekt prowadzonej działalności, w szczególności, czy jest to
    działalność dochodowa, czy też przynosząca straty.
    Nadto, należy wskazać, iż pojęcie najmu nie zostało zdefiniowane na gruncie przepisów o
    podatku od towarów i usług. Tym samym konieczne jest posłużenie się przepisami ustawy
    z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 z późn. zm.).
    Na podstawie art. 659 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
      przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz.
    Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem
    świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest
    świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Umowa najmu jest
    cywilnoprawną umową nakładającą na strony - zarówno wynajmującego, jak i najemcę -
    określone przepisami obowiązki. Zatem oddanie w ramach umowy najmu osobie trzeciej
    nieruchomości / ruchomości skutkuje uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie
    podmiotu dokonującego wynajmu.
    W kontekście niniejszej sprawy należy zwrócić uwagę na treść zdania drugiego definicji
    pojęcia „działalność gospodarcza”, w której mówi się o wykorzystywaniu m.in. towarów w
    sposób ciągły do celów zarobkowych. Takie wykorzystywanie towarów ma miejsce
    poprzez oddanie ich w stosunki obligacyjne (najem, dzierżawa, leasing itp.).
    Istota umowy najmu wskazuje, że na jej podstawie dochodzi do odpłatnego świadczenia
    usług przez właściciela na rzecz najemcy. Najemca za oddaną mu w najem rzecz płaci
    umówiony czynsz. Istnieje zatem bezpośredni związek między świadczoną usługą a
    przekazanym za nią wynagrodzeniem.
    W konsekwencji, najem nieruchomości stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym
    mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na
    mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Tym samym wypełnia on określoną w art. 15 ust.
    2 ustawy definicję działalności gospodarczej.
    Zbycie nieruchomości opisanej we wniosku nastąpi w ramach rozporządzania majątkiem
    należącym do Fundacji, wykorzystywanym przez Fundację do celów działalności
    gospodarczej. Mając zatem na uwadze opis sprawy w kontekście powołanych przepisów
    podkreślenia wymaga, że w odniesieniu do transakcji sprzedaży nieruchomości
    zabudowanej nr .... dłużnik będzie występował w charakterze podatnika podatku od
    towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność
    gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. W konsekwencji czynność ta będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1
    w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać
    ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co
    do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku
    /budowli lub ich części do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku/budowli lub ich
    części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli
    lub ich części oddano je do użytkowania pierwszemu nabywcy, oddano je w najem, jak i w
    przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej
    działalności gospodarczej podatnika, bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z
    budynku/budowli.
    W przypadku budynków/budowli niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku
    na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca
    umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze
    zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania dla dostawy zwolnienia od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość
    skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub

    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
      - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
        działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
        przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
      - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
        ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć
    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega
    ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do
    zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w
    sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści
    przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków dokonywanej wraz z dostawą gruntu,
    na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje
    się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków lub ich części trwale z
    gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków lub ich części korzysta ze zwolnienia od
    podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest
    posadowiony.
    Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie
    definiują pojęcia „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z
    dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418).
    Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z
      gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada
      fundamenty i dach.
    Jak wynika z opisu sprawy nieruchomość stanowi działkę gruntu o nr ..., zabudowaną
    budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w zabudowie szeregowej - rok budowy 2006.
    Pierwsze zasiedlenie budynku nastąpiło w 2007 roku. Przed nabyciem nieruchomości
    przez dłużnika, budynek był wykorzystywany przez poprzednich właścicieli. Były to osoby
    fizyczne, które sprzedały dłużnikowi nieruchomość. Data nabycia 2.11.2015 r. Między
    pierwszym zasiedleniem budynku, a dostawą minął okres dłuższy niż 2 lata. Fundacja

    ponosiła nakłady na budynek, ale wydatki na ulepszenie nie były większe niż 30%
    początkowej wartości budynku mieszkalnego. W 2021 r. i 2022 r. najemca dokonał szeregu
    ulepszeń. Nakłady na ww. budynek mieszkalny poniesione przez najemcę nie stanowiły
    wydatków na ulepszenie budynku. Wydatki poniesione przez najemcę na ww. budynek
    mieszkalny nie były wyższe niż 30% początkowej wartości budynku.
    Zatem, dostawa budynku nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz
    pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. budynku upłyną co najmniej 2 lata.
    W konsekwencji powyższego, dla dostawy budynku mieszkalnego posadowionego na
    działce nr ... zostaną spełnione warunki umożliwiające zastosowanie zwolnienia od
    podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak wskazałem powyżej, również grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega
    opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynek na nim posadowiony. W
    konsekwencji – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również sprzedaż działki nr ...., na
    której posadowiony jest ww. budynek mieszkalny, będzie zwolniona od podatku.
    Tym samym, analiza powołanych wyżej przepisów prawa oraz przedstawionego opisu
    sprawy prowadzi do stwierdzenia, że zbycie w drodze egzekucji komorniczej
    nieruchomości tj. działki nr ... zabudowanej budynkiem mieszkalnym, będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw.
    z art. 29a ust. 8 ustawy.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, iż pojęcie „nie podlega opodatkowaniu” i „zwolnione od
    podatku” nie są tożsame. Jeśli dana czynność nie podlega opodatkowaniu to nie stosuje
    się do niej regulacji wynikających z ustawy o VAT, pozostaje poza zakresem działania
    ustawy. Jeśli natomiast czynność jest objęta regulacją ustawy o VAT to podlega
    opodatkowaniu, a w dalszej kolejności należy ustalić jaką zastosować stawkę lub
    zwolnienie od podatku VAT.
    W okolicznościach niniejszej sprawy – jak zostało wyjaśnione wyżej – sprzedaż należącej
    do dłużnika nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu, ale jednocześnie korzystać
    będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Tym samym, Pana stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.