Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.314.2025.2.LM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-13
Teza: Będzie mogła Pani skorzystać ze zwolnienia o którym mowa w
art. 4a ust. 1 ww. ustawy, bo spełnione zostały wszystkie trzy
warunki omówione powyżej: środki zostały darowane przez
najbliższą osobę (w omawianej sprawie darowane przez męża
żonie), ich przekazanie jest Pani w stanie udokumentować
wpływem na Pani rachunek bankowy (wpływ na rzecz Pani
męża (jako darującego) i tym samym na konto, którego
współwłaścicielką jest Pani jako obdarowana), złożyła Pani
zgłoszenie o ich nabyciu do organu podatkowego we
właściwym terminie.
Słowa kluczowe: darowizna
rachunki-rachunek bankowy
środek-środki pieniężne
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zwolnienie nabycia rzeczy i praw
majątkowych przez członków najbliższej rodziny
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 4a-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych nabycia
    tytułem darowizny od męża środków pieniężnych, znajdujących się na wspólnym koncie
    bankowym. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 29 września
    2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Posiada Pani wraz z mężem rozdzielność majątkową, ale swoimi środkami pieniężnymi
    dysponują Państwo w ramach jednego wspólnego rachunku bankowego. (...) 2024 r.
    podpisali Państwo nienotarialną (w formie pisemnej zwykłej) umowę darowizny kwoty
    pieniężnej, na podstawie której mąż przekazał Pani środki pieniężne, które nie wchodziły
    do Państwa majątku wspólnego. W momencie dokonania przez Pani męża darowizny
    środki te były zdeponowane na Państwa wspólnym koncie bankowym. Darowizna została
    zgłoszona do właściwego urzędu skarbowego na formularzu SD-Z2 w terminie 6 miesięcy
    od dnia zawarcia umowy darowizny.
    Urząd Skarbowy poprosił Panią o wystąpienie o indywidualną interpretację, czy może Pani
    rozliczyć się na podstawie umowy, gdyż nie posiada Pani potwierdzenia przelania Pani
    tych pieniędzy przez męża (takie działanie nie jest możliwe w ramach wspólnego konta).

## Pytanie

Czy na podstawie umowy darowizny, zgłoszenia do urzędu skarbowego i posiadania
    środków stanowiących przedmiot umowy darowizny na wspólnym rachunku bankowym
    można zwolnić Panią z podatku od spadków i darowizn?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, można zwolnić Panią z podatku od spadków i darowizn.
    Wskazuje Pani, że przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego
    świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. Darowizna jest więc
    czynnością, której celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie
    musi wzbogacić obdarowanego), a zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako
    nieodpłatne. Ustawodawca nie wymaga żadnej szczególnej formy oświadczenia
    obdarowanego o przyjęciu darowizny, także Pani umowa zawarta z mężem w formie
    zwykłej pisemnej jest ważna.
    Zgodnie z art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, zwalnia się od podatku
    nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych,
    pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw
    majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia
    powstania obowiązku podatkowego.
    W przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są
    środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku nabytego dotychczas od tej
    samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat
    poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 – udokumentują
    ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek,
    inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub
    przekazem pocztowym.
    Zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych dokonać należy na formularzu
    SD-Z2, co w odpowiednim terminie Pani uczyniła.

    Z treści przepisu art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika, że w
    przypadku gdy przedmiotem darowizny są środki pieniężne, dla skorzystania ze
    zwolnienia z opodatkowania konieczne jest spełnienie trzech warunków:
    - otrzymanie darowizny od jednej z osób wymienionych w tym przepisie (tu: Pani mąż);
    - złożenie w terminie 6 miesięcy zgłoszenia o nabyciu własności środków pieniężnych (tu:
    Pani złożyła zgłoszenie na odpowiednim formularzu w odpowiednim terminie);
    - udokumentowanie ich otrzymania dowodem przekazania na rachunek płatniczy
    nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie
    oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    Wpłata środków, z których Pani mąż dokonał darowizny na Pani rzecz, nastąpiła na konto,
    którego współposiadaczem jest Pani jako osoba obdarowana. Pieniądze znajdowały się
    więc na Państwa wspólnym koncie bankowym. Tym samym darowizna ta będzie w całości
    zwolniona od opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn, bo jej dokonanie
    nastąpiło zgodnie z wymogami ustawodawcy – udokumentowana jest wpływem na
    rachunek bankowy.
    Na potwierdzenie swojego stanowiska przywołała Pani interpretacje indywidualne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 u pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 596):
    Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez
    osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
    tytułem m.in. darowizny.
    Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1983 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2025 r.
    poz. 1071):
    Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
    rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia
    majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra
    majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter
    nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia
    w zamian za uczynioną darowiznę. Darowizna jest więc czynnością, której celem jest
    dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić
    obdarowanego), a zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne.
    Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne
    oświadczenie złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku
    dopiero z chwilą złożenia oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny. Należy
    zaznaczyć, że ustawodawca nie wymaga żadnej szczególnej formy oświadczenia
    obdarowanego o przyjęciu darowizny.
    W myśl art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego:
    Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże
    umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli
    przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
    Stosownie do art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
    Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.

    W myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
    Obowiązek podatkowy powstaje przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą złożenia
    przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy
    bez zachowania przewidzianej formy - z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia;
    jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla
    oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich
    oświadczeń.
    Należy zauważyć, że – co do zasady – darowizna podlega opodatkowaniu podatkiem od
    spadków i darowizn. Wysokość podatku od spadków i darowizn ustala się w zależności od
    grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca. Zaliczenie do jednej z trzech grup
    podatkowych odbywa się w zależności od jego stopnia pokrewieństwa albo
    powinowactwa z osobą, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
    Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw
    majątkowych o czystej wartości przekraczającej:
        1) 36 120 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej;
        2) 27 090 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do II grupy podatkowej;
        3) 5733 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej.
    Zgodnie z treścią art. 9 ust. 2 omawianej ustawy:
    Jeżeli nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych od tego samego zbywcy
    następuje więcej niż jeden raz, do czystej wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio
    nabytych dolicza się czystą wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych dotychczas od
    tego samego zbywcy w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat
    poprzedzających ten rok. Od podatku obliczonego od łącznej wartości nabytych rzeczy i
    praw majątkowych potrąca się podatek przypadający od opodatkowanych poprzednio
    nabytych rzeczy i praw majątkowych. Wynikająca z obliczenia nadwyżka podatku nie
    podlega ani zaliczeniu na poczet innych podatków, ani zwrotowi. Nabywcy obowiązani
    są w zeznaniu podatkowym wymienić rzeczy i prawa majątkowe nabyte w podanym
    wyżej okresie.
    W myśl art. 14 ust. 3 cyt. ustawy:
    Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:
        1) do grupy I – małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową,
          rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów;
        2) do grupy II – zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i
          małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków,
          małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;
        3) do grupy III – innych nabywców.
    Ustawa o podatku od spadków i darowizn reguluje także zwolnienie z opodatkowania.
    Zgodnie z art. 4a ust. 1 ww. ustawy:
    Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez
    małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
        1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu
          naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania
          obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8
          oraz ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia – w terminie 6
          miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie
          spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz

        2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia
          darczyńcy są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku
          nabytego dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie
          nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w
          art. 9 ust. 1 pkt 1 – udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na
          rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub
          spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    Z treści wniosku wynika, że posiada Pani wraz z mężem rozdzielność majątkową, ale
    swoimi środkami pieniężnymi dysponują Państwo w ramach jednego wspólnego rachunku
    bankowego. Pani mąż przekazał Pani na podstawie umowy darowizny (zawartej w formie
    pisemnej) środki pieniężne, które nie wchodziły do majątku wspólnego. W momencie
    dokonania przez Pani męża darowizny środki te były zdeponowane na Państwa wspólnym
    koncie bankowym. Darowizna została zgłoszona do właściwego urzędu skarbowego na
    formularzu SD-Z2 w terminie 6 miesięcy od dnia zawarcia umowy darowizny.
    Nabycie przez Panią środków pieniężnych w drodze umowy darowizny co do zasady
    podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn na podstawie art. 1 ust. 1 pkt2
    ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    W przypadku darowizn dokonywanych między małżonkami, zgodnie z wskazanymi
    powyżej przepisami, nabycie rzeczy i praw majątkowych tym tytułem może być objęte
    zwolnieniem na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    W celu ustalenia, czy w opisanej we wniosku sytuacji spełnione są warunki do skorzystania
    ze zwolnienia z opodatkowania trzeba przeanalizować przesłanki wskazane w przepisach
    prawa.
    Z treści przepisu art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika, że w
    przypadku gdy przedmiotem darowizny są środki pieniężne, dla skorzystania ze
    zwolnienia z opodatkowania konieczne jest spełnienie trzech warunków:
    - otrzymania darowizny od jednej z osób wymienionych w tym przepisie;
    - złożenia zgłoszenia o nabyciu własności środków pieniężnych (poza sytuacją
      przewidzianą w zacytowanym art. 4a ust. 4 ustawy);
    - udokumentowanie ich otrzymania dowodem przekazania na rachunek płatniczy
      nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie
      oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    W przypadku darowizny środków pieniężnych warunkiem niezbędnym do skorzystania z
    omawianego zwolnienia – jak już wyżej wskazano – jest m.in. fakt udokumentowania przez
    obdarowanego ich otrzymania dowodem przekazania na swój rachunek bankowy albo
    rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub
    przekazem pocztowym.
    Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, darowizna środków pieniężnych była
    dokonana przez Pani męża na Pani rzecz, czyli pomiędzy osobami należącymi do grupy
    osób wymienionych w art. 4a ustawy. Darowane środki pieniężne należały do Pani męża i
    znajdowały się na wspólnym Państwa koncie bankowym. Darowizna została przez Panią
    zgłoszona do właściwego urzędu skarbowego na formularzu SD-Z2 w terminie 6 miesięcy
    od dnia zawarcia umowy darowizny. Zatem dwa warunki z treści art. 4a ust. 1 ustawy o
    podatku od spadków i darowizn zostały przez Panią spełnione: otrzymanie darowizny od
    męża i złożenia zgłoszenia o nabyciu środków pieniężnych – w ustawowym terminie 6
    miesięcy – od otrzymania darowizny.
    Odnośnie trzeciego warunku, tj. udokumentowania wpływu środków na Pani rachunek
    bankowy, należy wskazać, że jeżeli darowane Pani środki, wpłynęły uprzednio na rzecz
    Pani męża (jako darującego) i na konto, którego współwłaścicielką jest Pani jako
    obdarowana, to pieniądze te wpłynęły również na Pani konto bankowe. Zatem spełniony

    został warunek trzeci z analizowanego art. 4a ust. 1 ww. ustawy i darowizna ta korzysta ze
    zwolniona z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
    Przepis art. 4a ust.1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn bowiem wyraźnie
    wskazuje, że do skorzystania ze zwolnienia koniecznym jest udokumentowanie
    otrzymanych środków pieniężnych dowodem przekazania na rachunek nabywcy, na jego
    rachunek.
    Zatem będzie mogła Pani skorzystać ze zwolnienia o którym mowa w art. 4a ust. 1 ww.
    ustawy, bo spełnione zostały wszystkie trzy warunki omówione powyżej:
    - środki zostały darowane przez najbliższą osobę (w omawianej sprawie darowane przez
      męża żonie),
    - ich przekazanie jest Pani w stanie udokumentować wpływem na Pani rachunek bankowy
      (wpływ na rzecz Pani męża (jako darującego) i tym samym na konto, którego
      współwłaścicielką jest Pani jako obdarowana),
    - złożyła Pani zgłoszenie o ich nabyciu do organu podatkowego we właściwym terminie.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.