Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-1381/08-6/RK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-09-17
Teza: Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabytych towarów i usług związanych z budową wodociągu, w części w jakiej służyły działalności opodatkowanej tj. pobieraniu opłat za zużytą wodę.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; wodociągi
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 16.07.2008 r. (data wpływu 21.07.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od zrealizowanego projektu „Budowa wodociągu wiejskiego w miejscowościach …..” - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21.07.2008 r. wpłynął wniosek (uzupełniony pismem z dnia 20.08.2008 r. i z dnia 29.08.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od zrealizowanego projektu „Budowa wodociągu wiejskiego w miejscowościach …….i’.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Przedmiotem zrealizowanego projektu była budowa sieci wodociągowej na terenie Gminy … w miejscowościach …. Projekt był dofinansowany w ramach zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego 2004—2006, Priorytet 3 — Rozwój lokalny, Działanie 3.1, wspólfinansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego na podstawie umowy nr: … zawartej w dniu 21.02.2007 r. pomiędzy Wojewodą .. a Gminą …. W dalszej części wniosku Strona wskazała dane finansowe zrealizowanego projektu.

W wyniku zrealizowania projektu do sieci wodociągowej zostało podłączonych 43 szt. gospodarstw domowych (budynków). Liczba osób korzystających z sieci wodociągowej - 199 osób.

Przedsięwzięcie było realizowane w oparciu i z zastosowaniem przepisów o zamówieniach publicznych w zakresie, w jakim ustawa z dnia 29 stycznia 2004 r. Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2006 r. Nr 164, z późn. zm.) miało zastosowanie do Beneficjenta i Projektu. Zgłoszenia zakończenia budowy do PINE nastąpiło 09.02.2006 r.

W piśmie z dnia 20.08.2008 r. Strona wskazała, iż Gmina nie wykorzystuje wybudowanego wodociągu w miejscowościach …. do działalności opodatkowanej. Nie pobiera opłat opodatkowanych podatkiem VAT za rozprowadzanie wody od odbiorców Gminy. Ponadto Strona wskazała, iż Gmina jest właścicielem wybudowanego wodociągu w miejscowościach …i, i pozostałej sieci wodociągowej znajdującej się na terenie Gminy, i nie przekazywała wybudowanego wodociągu żadnemu innemu podmiotowi, który prowadziłby działalność w zakresie rozprowadzania wody. Natomiast Strona wskazała, iż pobiera opłaty za faktycznie zużytą wodę przez mieszkańców gminy, bez dodatkowych opłat za jej rozprowadzanie.

W kolejnym piśmie z dnia 29.08.2008 r. Strona wskazała, iż Gmina pobierając opłaty za faktyczne zużytą wodę przez mieszkańców stosuje stawkę podatku VAT w wysokości 7% oraz symbol PKWiU 41.00.20.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w odniesieniu do zrealizowanego projektu „Budowa wodociągu wiejskiego w miejscowościach …” Gmina … jako beneficjent ma możliwość odliczenie podatku VAT w całości lub w części?

Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina …i w odniesieniu do zrealizowanego projektu „Budowa wodociągu wiejskiego w miejscowościach …” nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub części. Z uwagi na fakt, iż nie występuje związek pomiędzy podatkiem naliczonym przy nabyciu towarów i usług a podatkiem należnym z tytułu wykonywanej przez Gminę … działalności opodatkowanej. Zrealizowany projekt nie jest związany z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Zatem nie jest możliwe korzystanie przez Gminę … z prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) – zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Jednostki samorządu terytorialnego takie jak gminy wykonując zadania publiczne, objęte są zwolnieniem, o którym mowa w § 8 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) – zwanego dalej rozporządzeniem. Zgodnie z tym przepisem zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. W szczególności zadania własne obejmują sprawy z zakresu zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty m.in. w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz, (art. 7 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Gmina w ramach swoich zadań zrealizowała projekt (dofinansowany w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego) pod nazwą „Budowa wodociągu wiejskiego w miejscowościach ”. Wybudowana sieć wodociągowa jest własnością Gminy.

Gmina wskazała, iż pobiera opłaty za faktyczne zużytą wodę przez mieszkańców i stosuje stawkę podatku VAT w wysokości 7% oraz symbol PKWiU 41.00.20.

Stosownie do powołanego § 8 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia, odpłatnie realizowane w ramach umów cywilnoprawnych świadczenie usług przez Gminę podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z tytułu sprzedaży wody Gmina osiąga obrót podlegający opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W załączniku nr 3 do ustawy pod poz. 138 zapisano symbol PKWiU 41.00.2 Usługi w zakresie rozprowadzania wody. Wnioskodawca wskazał, iż pobiera opłaty za zużycie wody właśnie mieszczące się pod tym symbolem, opodatkowując je stawką w wysokości 7%. Wysokość stawki podatku za wykonanie tych usług reguluje art. 41 ust. 2 ustawy, który stanowi iż dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7% z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Z treści cyt. art. 86 ust. 1 ustawy wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Natomiast wydatki poniesione przez Gminę na realizację wodociągu mają niewątpliwie związek z działalnością opodatkowaną, bowiem wykorzystane zostały do transakcji opodatkowanych, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego), bowiem Gmina uzyskuje obrót opodatkowany z tyt. opłat za zużycie wody.

W związku z powyższym Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (który musi wynikać z faktur dokumentujących ich poniesienie) od nabytych towarów i usług związanych z budową wodociągu, w części w jakiej służyły działalności opodatkowanej tj. pobieraniu opłat za zużytą wodę.

Zatem, nieprawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż wybudowany wodociąg nie jest związany z działalnością opodatkowaną prowadzoną przez Gminę, i że Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku VAT na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.