Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.321.2018.2.JKT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-09-04
Teza: 1. Czy działalność badawczo-rozwojowa Spółki w zakresie opracowywania nowych oraz ulepszania istniejących produktów - resorów pneumatycznych, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 i 28 ustawy o PDOP, uprawniającą do skorzystania z ulgi przewidzianej w art. 18d ustawy o PDOP? 2. W przypadku, gdy odpowiedź na pytanie 1 będzie pozytywna, to czy ponoszone przez Spółkę Koszty R&D stanowią koszty kwalifikowane i mogą zostać odliczone przez Wnioskodawcę od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o PDOP, w ramach ulgi badawczo-rozwojowej?
Słowa kluczowe: działalność; prace-prace badawczo-rozwojowe; ulga
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 26 czerwca 2018 r. (data wpływu 29 czerwca 2018 r.), uzupełnionym 20 sierpnia 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

*   czy działalność Spółki w zakresie opracowywania nowych oraz ulepszania istniejących produktów, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 i 28 updop, uprawniającą do skorzystania z ulgi przewidzianej w art. 18d updop - **jest prawidłowe**,
*   czy ponoszone przez Spółkę Koszty Osobowe stanowią koszty kwalifikowane i mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 updop, w ramach ulgi badawczo-rozwojowej w części dotyczącej:
    *   wynagrodzeń za czas niezdolności do pracy - **jest nieprawidłowe**,
    *   kosztów organizacji szkoleń – **jest nieprawidłowe**,
    *   w pozostałej części - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 29 czerwca 2018 r., wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, ulgi badawczo-rozwojowej. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 13 sierpnia 2018 r. Znak: 0111-KDIB1-3.4010.321.2018.1.JKT wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano 20 sierpnia 2018 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o PDOP.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą między innymi w zakresie produkcji elementów do zawieszeń pneumatycznych samochodów ciężarowych i autobusów.

Spółka jest producentem resorów pneumatycznych (zwanych potocznie miechami). Resor pneumatyczny to elastyczna osłona z gumowanej tkaniny, przymocowana do elementów wykonanych z metalu lub materiału kompozytowego, wypełniona sprężonym powietrzem i zachowująca się jak resor tłumiący drgania. Resor pneumatyczny stanowi alternatywę dla tradycyjnych zawieszeń piórowych.

Główne zalety resorów pneumatycznych to: możliwość zmiany ciśnienia wewnętrznego w celu zapewnienia wysokiego komfortu podczas jazdy; możliwość kontrolowania prześwitu pod pojazdem (w autobusach miejskich resor usprawnia wsiadanie pasażerów, dzięki obniżaniu podłogi na przystankach), utrzymania prześwitu na stałym poziomie bez względu na obciążenie pojazdu lub zmiany prześwitu pod pojazdem, w zależności od wymagań kierowcy.

Standardowy resor pneumatyczny składa się z: (i) membrany wykonanej z gumy (zwykle odpowiednio wzmacnianej, np. tkaniną); (ii) płyty górnej mocującej membranę do ramy pojazdu; (iii) odbojnika oraz (iv) podstawy dolnej zwanej tłokiem, wykonanej z materiału kompozytowego, stali lub aluminium.

Przy czym należy zaznaczyć, że gama konfiguracji w jakich występują różne rodzaje resorów pneumatycznych jest bardzo szeroka bowiem niemalże każdy pojazd użytkowy ma odmienny typ resora.

Wśród właściwości i zalet resorów pneumatycznych należy wymienić w szczególności:

1.  większy komfort prowadzenia pojazdu;
2.  stały poziom prowadzenia pojazdu;
3.  mniejsze zmęczenie kierowcy;
4.  stała wysokość jazdy;
5.  mniejsze uszkodzenia nadwozia pojazdu;
6.  mniejsze zużycie osi i opon;
7.  większa żywotność pojazdu;
8.  lepsze pochłanianie wibracji pojazdu pod obciążeniem i bez obciążenia;
9.  nie wymaga konserwacji;
10.  łatwy załadunek i rozładunek pojazdu poprzez regulację wysokości podwozia;
11.  łatwiejsze wsiadanie i wysiadanie z autobusu (zwłaszcza w przypadku osób niepełnosprawnych);
12.  ochrona pojazdu i ładunków przed wibracjami;
13.  łatwa i tania wymiana elementu;
14.  długa żywotność.

Spółka prowadzi działalność jako producent resorów pneumatycznych zarówno jako tzw. producent oryginalnego wyposażenia (rynek OEM - Original Equipment Manufacturer) oraz dostarczając części zamienne na tzw. rynek AM - Aftermarket).

W związku z dynamicznym rozwojem rynku części samochodowych, w szczególności z perspektywy rozwoju technologii oraz materiałów używanych przy produkcji części samochodowych Spółka prowadzi prace badawczo-rozwojowe w celu ulepszenia oferowanych produktów i rozszerzenia portfolio oferowanych produktów.

Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie przedmiotowych prac badawczo-rozwojowych w szczególności z następujących przyczyn:

1.  opracowanie nowych produktów dostosowanych do szczegółowej specyfikacji klienta, co ma szczególne znaczenie na rynku OEM. Spółka jako producent oryginalnego wyposażenia musi opracowywać resory pneumatyczne, które będą spełniać określone wymogi technologiczne i jakościowe klienta (producenta pojazdów użytkowych) oraz dostosowane indywidualnie pod względem wymiarów do danego typu pojazdów produkowanych przez klienta.
2.  rozszerzenia portfolio oferowanych produktów, co ma istotne znaczenia na rynku AM. W ten sposób, Spółka poprawa swoją pozycję konkurencyjną wobec innych podmiotów oraz zapewnia pokrycie swoimi produktami znaczną część referencji niezbędnych na rynku.
3.  podniesienie jakości oferowanych produktów poprzez wykorzystanie nowych materiałów oraz nowych technologii przy produkcji resorów pneumatycznych (w szczególności w celu zwiększenia ilości cykli pracy resora, odporności użytych materiałów na starzenia oraz warunki atmosferyczne, odporność na pracę w ciężkich warunkach z uwagi na obciążenia mechaniczne oraz występujące temperatury.
4.  optymalizacji procesu produkcyjnego polegającemu między innymi na zmniejszeniu liczby produktów wadliwych, przyspieszeniu procesu produkcyjnego lub zmniejszenie kosztów związanych z takim procesem.

Spółka utworzyła Dział Rozwoju i Kontroli Jakości (dalej jako: „Dział „R&D”), który zajmuje się prowadzeniem działalności badawczo-rozwojowej w zakresie resorów pneumatycznych. Dział R&D jest wydzieloną jednostką organizacyjną w strukturze Spółki zarządzaną przez Kierownika. W Dziale R&D pracują pracownicy, głownie o wykształceniu technicznym, pełniący między innymi funkcje inżyniera produktu, inżyniera procesu, kontrolera jakości, specjalisty ds. systemów jakości.

Rozpoczęcie przez Spółkę prac badawczo-rozwojowych nad konkretnym produktem poprzedzone jest wspólną analizą Działu R&D oraz Działu Handlowego w oparciu o zapotrzebowanie rynkowe, oczekiwania jakościowe klientów oraz określone parametry ekonomiczne (tj. cena, koszty, marża, itp.).

Prace badawczo-rozwojowe Działu R&D prowadzone w zakresie konkretnego produktu prowadzone są w oparciu o model operacyjny obejmujący następujące fazy procesu:

1.  Etap 1 - opracowanie dokumentacji technicznej (pomiar wzorca).
    1.  Przygotowanie dokumentacji projektowej (osoba odpowiedzialna - inżynier produktu),
    2.  Pomiary statyczne i dynamiczne próbki wzorcowej (osoba odpowiedzialna - kontroler jakości),
    3.  Opracowanie dokumentacji technicznej nowych komponentów produktu oraz wysłanie zapytań do dostawców surowców o ich dostępność (osoba odpowiedzialna - inżynier produktu),
    4.  Zamówienie próbek komponentów u dostawców (osoba odpowiedzialna - inżynier produktu),
    5.  Weryfikacja zapotrzebowania na nowe oprzyrządowanie do produkcji wyrobu. W razie braku odpowiedniego oprzyrządowania - zaprojektowanie i zamówienie oprzyrządowania (osoba odpowiedzialna - inżynier produktu).
2.  Etap II - oprzyrządowanie, kwalifikacja komponentów i test P 0.
    1.  Audyty próbek komponentów i zatwierdzenie tych próbek w przypadku pozytywnej weryfikacji (osoba odpowiedzialna - kontroler jakości),
    2.  Założenie indeksów na nowe komponenty w zintegrowanym systemie informatycznym wspomagającym zarządzanie przedsiębiorstwem (klasy ERP) oraz złożenie zamówienia na nowe komponenty do Działu Zakupów (osoba odpowiedzialna - pracownik administracyjny),
    3.  Sprawdzenie zgodności wykonanego oprzyrządowania, odbiór z warsztatu wraz z adnotacją w przewodniku warsztatowym (osoba odpowiedzialna – inżynier produktu),
    4.  Opracowanie specyfikacji budowy resora pneumatycznego dla prototypu - test P 0 (osoba odpowiedzialna - Kierownik Działu R&D),
    5.  Test P 0 - wykonanie prototypu (osoba odpowiedzialna - Kierownik Działu R&D),
    6.  Audyt prototypu - pomiary statyczne i dynamiczne (osoba odpowiedzialna - kontroler jakości),
    7.  Nadanie ostatecznego oznaczenia wyrobu (osoba odpowiedzialna - inżynier produktu).
3.  Etap III - przygotowanie do produkcji seryjnej.
    1.  Opracowanie specyfikacji technicznej wyrobu, tj. Karty przewodniej projektu (osoba odpowiedzialna - inżynier produktu),
    2.  Opracowanie specyfikacji budowy resora pneumatycznego dla preserii - test P 1 (osoba odpowiedzialna - Kierownik Działu R&D),
    3.  Opracowanie i wprowadzenie do zintegrowanego systemu informatycznego wspomagającym zarządzanie przedsiębiorstwem (klasy ERP) listy surowcowej wyrobu (tzw. BOM - bill of materials) (osoba odpowiedzialna - pracownik administracyjny),
    4.  Kontrola jakości pierwszej dostawy komponentów (osoba odpowiedzialna - kontroler jakości),
    5.  Opracowanie karty technologicznej montażu (osoba odpowiedzialna - inżynier produktu),
    6.  Audyt gotowości do rozpoczęcia produkcji seryjnej (osoba odpowiedzialna - inżynier produktu),
    7.  Test P 1 - wykonanie preserii (min. 5 szt.) (osoba odpowiedzialna - inżynier produktu),
    8.  Audyt wyrobu preserii - pomiary statyczne i dynamiczne (osoba odpowiedzialna - kontroler jakości).
4.  Etap 4 - zakończenie wdrożenia i wprowadzenie do oferty.
    1.  Opracowanie specyfikacji budowy resora pneumatycznego dla produkcji seryjnej - (osoba odpowiedzialna - Kierownik Działu R&D),
    2.  Opracowanie karty charakterystyki oraz audyt dla nowego wyrobu (osoba odpowiedzialna - inżynier produktu),
    3.  Przesłanie informacji do Działu Handlowego o zakończeniu procesu wdrożenia (osoba odpowiedzialna - inżynier produktu).

Przedstawiony model operacyjny prac badawczo-rozwojowych stosowany przez Spółkę, pozwala na zorganizowanie prac nad danym produktem w sposób systematyczny i zorganizowany, przy zachowaniu kontroli nad jakością produktu oraz zapewnieniu kontroli zarządczej. Obecnie Spółka w wyniku pozytywnie zakończonych prac badawczo-rozwojowych wprowadza do produkcji ok. 50-60 produktów rocznie (nowych lub ulepszonych produktów). Jednakże należy zaznaczyć, że z uwagi na charakter prowadzonych prac badawczo-rozwojowych zdarza się, że kończą się one niepowodzeniem, np. z uwagi na nieodpowiednią jakość komponentów, brak pozytywnych wyników pomiarów statycznych i dynamicznych, niespełnienie przez prototyp produktu lub wyroby preserii wymagań jakościowych, itp. Jak to zostało wskazane powyżej, finalnym etapem prac badawczo-rozwojowych jest wprowadzenie nowego produktu do produkcji seryjnej oraz do oferty handlowej Spółki. Rozszerzona lub zaktualizowana pod względem jakościowym oferta produktów Spółki ma bezpośredni wpływ na konkurencyjną pozycję Spółki na rynku, a tym samym na przychody generowane przez Spółkę. Prace badawczo-rozwojowe prowadzone przez Wnioskodawcę związane są z występowaniem po stronie Spółki różnego rodzaju kosztów, takich jak:

1) „Koszty Osobowe” - koszty wynagrodzeń osób zatrudnionych przez Spółkę na podstawie umowy o pracę zaangażowanych w prace badawczo-rozwojowe, do których należą w szczególności:

1.  koszty wynagrodzeń zasadniczych pracowników;
2.  koszty wynagrodzeń za pracę w godzinach nadliczbowych;
3.  koszty wynagrodzeń za czas niezdolności do pracy, w części finansowanej przez Spółkę (za pierwsze 33 lub 14 dni niezdolności do pracy w roku kalendarzowym);
4.  koszty składek wynikających z ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych z tytułu należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 200 z późn. zm., dalej: „Ustawy o PDOF”) - w części finansowanej przez Spółkę jako płatnika składek;

Poza wymienionymi powyżej kosztami, Spółka może ponosić także inne Koszty Osobowe, tj. koszty wynagrodzeń, takie jak:

1.  koszty premii rocznych oraz ewentualnych premii uznaniowych;
2.  koszty szkoleń;
3.  koszty organizacji szkoleń;
4.  koszty wydatków ponoszonych podczas podróży służbowych;
5.  koszty diet i delegacji;
6.  koszty abonamentu za świadczenia prywatnej opieki medycznej oraz kuponów żywnościowych udostępnianych pracownikom;
7.  koszty odpraw emerytalnych pracowników

oraz inne koszty stanowiące składnik wynagrodzeń, w rozumieniu ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r., Kodeks pracy (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 108 z późn. zm.).

Pracownicy Działu R&D zajmują się opisaną powyżej działalnością badawczo-rozwojową Spółki, jednakże może się zdarzyć że z powodu wystąpienia określonych okoliczności będą wykonywać inne czynności - np. o charakterze nadzoru lub wsparcia Działu Produkcji nad procesem produkcji produktów lub czynnościami administracyjnym. Może się również zdarzyć, że w toku prac badawczo-rozwojowych pracownik innego działu Spółki (tj. niż Działu R&D) będzie brać czynny udział w pracach nad nowymi produktami.

Jeżeli wystąpią takie sytuacje, tj. gdy pracownik Działu R&D będzie wykonywał czynności niezwiązane bezpośrednio z pracami badawczo-rozwojowymi lub pracownik innego działu będzie czynnie uczestniczył w pracach badawczo-rozwojowych, to Spółka zamierza wdrożyć systemy raportowania czasu pracy (dalej: ewidencja czasu pracy), za pomocą których będzie dokładnie rejestrowała czas, jaki tacy pracownicy poświecili na wykonywaniu czynności w zakresie prac badawczo-rozwojowych. Dzięki takiemu rozwiązaniu Spółka będzie dysponowała danymi pozwalającymi na stwierdzenie jaka część wydatków ponoszonych na wynagrodzenia oraz pochodne wynagrodzeń pracowników dotyczy bezpośrednio działalności badawczo- rozwojowej, a jaka pozostałej działalności Spółki.

2) „Koszty Eksploatacyjne” - koszty materiałów i surowców bezpośrednio wykorzystywanych w ramach prac badawczo-rozwojowych nad nowymi produktami lub ulepszeniami istniejących produktów, do których należą m.in.: koszty nabycia surowców, materiałów i komponentów, próbki, koszty oprzyrządowania, specjalistycznych narzędzi, materiały eksploatacyjne do urządzeń, koszty mediów (np. energii).

Do kategorii Kosztów Eksploatacyjnych Spółka zalicza również koszty usług obcych, np. koszty kalibracji, wzorcowania lub optymalizacji urządzeń, koszty transportu, koszty doradztwa technicznego. Jednakże z uwagi na brzmienie art. 18d Ustawy o PDOP, Spółka nie będzie zaliczać ww. kosztów usług obcych do kosztów kwalifikowanych.

3) „Odpisy amortyzacyjne” - koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w pracach badawczo-rozwojowych Spółki, np. urządzenie do badań trwałościowych odbojników, stanowisko do okuwania membran, komora ozonowa, komora solna, REOMETR - urządzenie do badania kinetyki wulkanizacji, itp.

Dział R&D wykorzystuje również część hali produkcyjno-magazynowej Spółki oraz samochód osobowy. Jednakże z uwagi na wyłączenie odpisów amortyzacyjnych z kategorii kosztów kwalifikowanych na podstawie art. 18d ust. 4 Ustawy o PDOP, Spółka nie będzie zaliczać odpisów amortyzacyjnych od budynków i samochodu osobowego do kosztów kwalifikowanych.

Spółka zaznacza, że zakup części środków trwałych został dofinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego na podstawie wniosku złożonego przez Spółkę w 2016 r. Dofinansowanie zostało otrzymane przez Spółkę w ramach (…) Regionalnego Programu Operacyjnego na Lata 2014-2020, Oś Priorytetowa - innowacyjna i konkurencyjna gospodarka, Działanie - Wzmocnienie konkurencyjności przedsiębiorstw, Zakres Interwencji - Inwestycje w Infrastrukturę, zdolności i wyposażenie w MSP, związane bezpośrednio z działaniami badawczymi i innowacyjnymi. Harmonogram realizacji przedmiotowego projektu obejmował zakup maszyn i urządzeń do Laboratorium Spółki, niezbędnych do przeprowadzania badań i testów warunkujących uzyskanie większych możliwości kontroli paramentów poszczególnych elementów i surowców wykorzystywanych przy produkcji miechów, w tym nowych produktów i znaczącego ulepszenia istniejących produktów. Spółka wnioskowała również we wniosku o dotację o dofinansowanie zakupu oprogramowania, dzięki któremu w procesie projektowania nowych wyrobów stosowane będą techniki pro-środowiskowego projektowania cyklu życia wyrobów, w oparciu o nowatorską metodę LCA (Life Cycle Assessment), dzięki której możliwa jest ocena sumarycznego poziomu oddziaływania cyklu życia produktu na środowisko.

Spółka rozlicza otrzymaną dotację w powiązaniu z odpisami amortyzacyjnymi od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, tj. otrzymana dotacja została zaksięgowana na koncie rozliczeń międzyokresowych. Odpisy amortyzacyjne od tej części wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych która została dofinansowana dotacją nie stanowią dla Spółki kosztów uzyskania przychodów. W momencie dokonywania odpisów amortyzacyjnych i rozpoznania części wartości tych odpisów jako koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, Spółka rozpoznaje część dotacji w takiej samej wartości jako przychód niepodatkowy.

Spółka prowadzi wydzielone konta księgowe dla Działu R&D i prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej w grupie kont „5”.

Spółka rozpoznaje wydatki ponoszone w związku z działalnością badawczo-rozwojową w zakresie opracowywania nowych oraz ulepszania istniejących produktów - resorów pneumatycznych dla celów rozliczeń z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych jako pośrednie koszty uzyskania przychodów.

Dla celów niniejszego wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego Koszty Osobowe, Koszty Eksploatacyjne (z włączeniami przedstawionymi powyżej) oraz Odpisy Amortyzacyjne (z wyłączeniem odpisów amortyzacyjnych od budynków i samochodu osobowego, oraz odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w części sfinansowanej dotacją) będą określane łącznie jako „Koszty R&D”.

Dodatkowo Spółka zaznacza, że nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia.

W uzupełnieniu wniosku z 16 sierpnia 2018 r. (data wpływu do tut. Organu 20 sierpnia 2018 r.), Wnioskodawca dodatkowo wskazał, że przez koszty szkoleń oraz koszty organizacji szkoleń Spółka rozumie wydatki związane z uczestnictwem pracowników Działu R&D w wydarzeniach, takich jak: szkolenia, treningi, kursy typu e-learning, itp., których tematami przewodnimi są kwestie związane z działalnością Działu R&D Spółki, a podczas których pracownicy Działu R&D uzyskują lub poszerzają wiedzę, a także umiejętności i kwalifikacje zawodowe. Wśród takich kosztów należy wymienić w szczególności opłaty z tytułu uczestnictwa pracowników Działu R&D w takich szkoleniach, treningach, e-learningach.

Natomiast wśród przykładowych szkoleń w jakich uczestniczyli lub mogą uczestniczyć pracownicy Działu R&D można wskazać:

*   szkolenie otwarte z przeprowadzania audytów procesów wg normy VDA 6.3;
*   szkolenie otwarte z przeprowadzania audytów produktu wg normy VDA 6.5;
*   szkolenie wewnętrzne z korzystania z IMDS (International Material Data System - Międzynarodowy System Materiałowych Baz Danych). IMDS - to system bazy danych, w której zawarte są materiały dla przemysłu motoryzacyjnego. Celem jest przechowywanie rejestracji wszystkich materiałów stosowanych przy produkcji pojazdów, uwzględniając skład i zawartość substancji chemicznych;
*   szkolenie: Kluczowe zmiany w normie IATF 16949 : 2016;
*   szkolenie: Audyt wewnętrzny wg IATF 16949 2016 - prowadzenie audytów wewnętrznych wg. nowego wydania normy;
*   szkolenie: Audyt procesu wg VDA 6.3 - kluczowe zagadnienia normy VDA 6.3 , analiza potencjałów, katalog wymagań P2 - P7;
*   szkolenie: Metody rozwiązywania problemów: raport 8D, metoda 5 WHY, Diagram Ishikawy,;
*   szkolenie: Analiza sytemu pomiarowego MSA;
*   szkolenie: Nadzór nad wyposażeniem i kalibracja wybranych środków pomiarowych;
*   szkolenie: Audyt wyrobu wg. VDA 6.5 - audyty wyrobu a audyty procesów i systemu - podobieństwa i różnice
*   szkolenie: Badania przyspieszone - komora solna i komora wilgotnościowa - znaczenie testów przyspieszonych w branży automotivie.

Z uwagi na specyfikę szkoleń w których uczestniczą pracownicy Działu R&D oraz liczbę pracowników Działu R&D, pracownicy Działu R&D dotychczas uczestniczyli w szkoleniach „otwartych” organizowanych przez podmioty zewnętrzne. W związku z takimi szkoleniami Spółka może ponosić dodatkowe koszty związane z organizacją takiego szkolenia, tj. w szczególności koszty zakupu materiałów szkoleniowych.

Spółka zaznaczyła, że często organizuje szkolenia zamknięte tylko dla własnych potrzeb dla pracowników innych działów. Najczęściej takie szkolenie odbywają się na terenie Spółki, aczkolwiek zdarza się, że wynajmowane są lokale od podmiotów zewnętrznych, w przypadku gdy z powodów logistycznych efektywniejsze jest zorganizowanie takiego szkolenia w terenie, np. szkolenia dla pracowników działu handlowego.

Spółka zaznacza, że w związku z planowanym rozwojem Działu R&D może ona w przyszłości organizować szkolenia zamknięte także dla pracowników Działu R&D, jeżeli okaże się to ekonomicznie i racjonalnie uzasadnione. W takich przypadkach Spółka może ponosić koszty organizacji szkoleń takie jak między innymi: koszty nabycia usług szkoleniowych od podmiotów zewnętrznych, koszty wynajmu lokalu dla potrzeb szkolenia, koszty transportu, koszty materiałów szkoleniowych (np. podręczników, instrukcji, prezentacji, programów komputerowych, itp.).

Natomiast przez pojęcie „innych kosztów stanowiących składniki wynagrodzenia” Spółka rozumie przede wszystkim: dodatki funkcyjne, dodatki stażowe, nagrody jubileuszowe.

Spółka wskazała, również, że ww. wydatki, w szczególności inne koszty stanowiące składniki wynagrodzeń takie jak: dodatki funkcyjne, dodatki stażowe i nagrody jubileuszowe są rozpoznawane przez Spółkę jako przychody podatkowe pracowników zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności zgodnie art. 12 ust. 1 tej ustawy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy działalność badawczo-rozwojowa Spółki w zakresie opracowywania nowych oraz ulepszania istniejących produktów - resorów pneumatycznych, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 i 28 ustawy o PDOP, uprawniającą do skorzystania z ulgi przewidzianej w art. 18d ustawy o PDOP?
2.  W przypadku, gdy odpowiedź na pytanie 1 będzie pozytywna, to czy ponoszone przez Spółkę Koszty R&D stanowią koszty kwalifikowane i mogą zostać odliczone przez Wnioskodawcę od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o PDOP, w ramach ulgi badawczo-rozwojowej?

Zdaniem Wnioskodawcy:

1.  Działalność badawczo-rozwojowa Spółki w zakresie opracowywania nowych oraz ulepszania istniejących produktów - resorów pneumatycznych, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 i 28 ustawy o PDOP, uprawniającą do skorzystania z ulgi przewidzianej w art. 18d ustawy o PDOP.
2.  W przypadku, gdy odpowiedź na pytanie 1 będzie pozytywna, to ponoszone przez Spółkę Koszty R&D stanowią koszty kwalifikowane i mogą zostać odliczone przez Wnioskodawcę od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o PDOP, w ramach ulgi badawczo-rozwojowej.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

Ad 1.

Stosownie do art. 4a pkt 26 ustawy o PDOP, przez działalność badawczo-rozwojową rozumie się działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Oznacza to, że za działalność badawczo-rozwojową należy uznać w szczególności „badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług; badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii genetycznych” (badania przemysłowe) oraz prace rozwojowe, przy czym, przez prace rozwojowe, zgodnie z treścią art. 4a pkt 28, rozumie się nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:

1.  opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,
2.  opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.

W ocenie Wnioskodawcy, opisana szczegółowo w pierwszej części wniosku działalność badawczo-rozwojowa Spółki w zakresie opracowywania nowych oraz ulepszania istniejących produktów - resorów pneumatycznych stanowi na gruncie ustawy o PDOP działalność badawczo-rozwojową, bowiem celem prowadzonych prac jest zwiększenie i pozyskanie nowych zasobów wiedzy, które są wykorzystywane do opracowania nowych, innowacyjnych produktów o unikalnych właściwościach, a następnie wprowadzenie prototypów produktów do produkcji seryjnej i wykorzystanie do celów komercyjnych.

Należy również zwrócić uwagę na fakt, że tego rodzaju prace badawczo-rozwojowe prowadzone są w Spółce w sposób systematyczny i zorganizowany, a nie incydentalny - Spółka utworzyła Dział R&D w którym zatrudnia specjalistów, do obowiązków których należy poszukiwanie i wykorzystywanie nowych i dostępnych technologii do opracowywania nowych produktów lub ulepszania już istniejących produktów Spółki . Tego typu działania są obecnie niezbędne do zachowania pozycji Spółki na rynku. Poprzez ciągłe rozszerzanie portfolio produktów oferowanych przez Spółkę oraz podnoszenie jakości istniejących produktów Spółka dąży do utrzymania oraz pozyskiwania nowych kontrahentów, którzy ciągle poszukują produktów najlepszej jakości.

Aby móc prowadzić niezbędne prace badawczo-rozwojowe konieczne jest zatrudnienie odpowiednich specjalistów oraz umożliwienie im prowadzenie takich prac w oparciu o odpowiednie warunki pracy i specjalistyczny sprzęt.

W związku z czym, Spółka poniosła nakłady oraz uzyskała dofinansowanie w formie dotacji na zakup środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dla potrzeb Laboratorium w celu kontynuowania działalności innowacyjnej w oparciu o specjalistyczną aparaturę oraz oprogramowanie.

Ponadto, Spółka prowadzi prace badawczo-rozwojowe nad konkretnymi produktami w oparciu o model operacyjny zawierający określoną procedurę prac, co pozwala na zorganizowanie prac nad danym produktem w sposób systematyczny i zorganizowany, przy zachowaniu kontroli nad jakością produktu oraz zapewnieniu kontroli zarządczej. Taki systematyczne i zorganizowane podejście do prac badawczo rozwojowych pozwala systematycznie zbierać, magazynować i dystrybuować nową wiedzę powstałą podczas prowadzenia poszczególnych projektów, celem jej wykorzystania w innych projektach badawczo-rozwojowych.

W konsekwencji należy wskazać, że omawiane prace badawczo-rozwojowe prowadzone przez Spółkę charakteryzują się wszelkimi cechami, jakie spełniają definicję działalności badawczo- rozwojowej zawartą w Podręczniku Frascati 2015 (OECD (2015), Frascati Manuał 2015: Guidelines for Collecting and Reporting Data on Research and Experimental Development, The Measurement of Scientific, Technological and Innovation Activities, OECD Publishing, Paris. DOI: http://dx.doi.org/10.1787/9789264239012-en). Posiadają one bowiem przymiot nowości (innowacyjności), kreatywności, niepewności co do osiągnięcia zamierzonego rezultatu, systematyczności, a także ich rezultaty mogą być przeniesione na inne podmioty (np. w formie dokumentacji sporządzonej podczas prowadzonych analiz), bądź nadają się one do wykorzystania w procesie produkcji (Frascati Manual 2015: Guidelines for Collecting and Reporting Data on Research and Experimental Development, The Measurement of Scientific, Technological and Innovation Activities, OECD Publishing, Paris. DOI: http://dx.doi.prg/10.1787/9789264239012-en. str. 45)

Spółka podkreśliła, że za uznaniem prowadzonej przez nią działalności badawczo- rozwojowej w zakresie opracowywania nowych oraz ulepszania istniejących produktów - resorów pneumatycznych przemawiają także wyjaśnienia Ministra Finansów i Rozwoju opublikowane w Biuletynie Informacji Publicznej, w tym w opublikowanej tam prezentacji dotyczącej sposobu rozliczania ulgi (https://www.finanse.mf.gov.pl/cit/ulgi/ /asset\_publisher/Id8O/content/dzialalnosc badawczo rozwojowa w 2017 r?redirect=https%3A%2F%2Fwww.finanse.mf.gov.pl%2Fci %2Fulgi%3Fp\_p\_id%3D101\_INSTANCE\_Id8O%26p\_p\_lifecycle%3D0%26p\_p\_state%3Dnormal%26p\_p\_mode%3Dview%26p\_p\_col\_id%3Dcolumn-2%26p\_p\_col\_count%3D1).

W przywołanej prezentacji Minister wskazuje wprost na przykładowy przebieg procesu technologicznego charakteryzującym się analogicznym przebiegiem co model operacyjny prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez Spółkę. Procesy te są zbieżne w kluczowych dla projektu elementach, w szczególności opracowania koncepcji technologii, potwierdzenia jej analitycznie i eksperymentalnie, zweryfikowania komponentów oraz sprawdzenie technologii w warunkach rzeczywistych (w przypadku prac Spółki można tu wskazać na etapy testów prototypu, wykonania preserii oraz kontroli jakości po każdym kluczowym etapie procesu).

W ocenie Spółki, przywołane powyżej argumenty bezsprzecznie przemawiają za uznaniem prowadzonej przez nią działalności badawczo-rozwojowej w zakresie opracowywania nowych oraz ulepszania istniejących produktów - resorów pneumatycznych za działalność badawczo- rozwojową w rozumieniu przepisów art. 4a pkt 26, 27 i 28 ustawy o PDOP.

Ad 2.

Stosownie do brzmienia art. 15 ustawy o PDOP, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy. Zatem, zasady kwalifikowania danego wydatku jako kosztu uzyskania przychodu należy rozpatrywać na gruncie art. 15 oraz art. 16 ustawy o PDOP. Jest to definicja ogólna kosztu, dlatego każdy wydatek należy poddawać indywidualnej ocenie w celu jego prawidłowej kwalifikacji. Istotne jest zbadanie związku pomiędzy poniesionym kosztem, a powstaniem przychodu lub zabezpieczeniem źródła uzyskiwania przychodów. Kosztem uzyskania przychodów będą przy tym zarówno wydatki, których poniesienie bezpośrednio przekłada się na uzyskanie konkretnych przychodów, jak i te, których nie można w taki sposób przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia.

Jak wskazano w uzasadnieniu do pytania nr 1, zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 ustawy o PDOP, działalność badawczo-rozwojowa stanowi twórczą działalność obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie z treścią art. 18d ust. 1 ustawy o PDOP, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi’. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Odliczenia tego dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane (art. 18d ust. 8 ustawy o PDOP).

Na podstawie art. 9 ust. 1b ustawy o PDOP, ustawodawca zobligował podatnika prowadzącego działalność badawczo-rozwojową, który zamierza skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, do wyodrębnienia w ewidencji, o której mowa w ust. 1 omawianego przepisu, kosztów działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 ustawy o PDOP za koszty kwalifikowane uznaje się:

1.  poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
2.  poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo- rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
3.  nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;
4.  nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
5.  ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez jednostkę naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki (Dz. U. z 2018 r. poz. 87), a także nabycie od takiej jednostki wyników prowadzonych przez nią badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
6.  odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4;
7.  nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4;
8.  koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
    1.  przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
    2.  prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
    3.  odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
    4.  opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Natomiast na podstawie art. 18d ust 3 ustawy o PDOP, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

W związku z powyższym, aby uznać dany wydatek za koszt kwalifikowany w ramach działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 18d ust. 2 i ust. 3 ustawy o PDOP, spełnione muszą być przesłanki wynikające z art. 18d ust. 1 ustawy o PDOP, a więc koszty muszą być poniesione przez Wnioskodawcę w ramach działalności badawczo-rozwojowej.

Jak to zostało wskazane w stanie faktycznym, na koszty ponoszone przez Spółkę na działalność badawczo-rozwojową (tj. Koszty R&D) składają się Koszty Osobowe, Koszty Eksploatacyjne i Odpisy Amortyzacyjne.

Koszty Osobowe jakie ponosi Wnioskodawca to przede wszystkim należności z tytułów o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PDOF, czyli należności z tytułu wynagrodzeń za pracę oraz składek z tytułu tych należności, dotyczących pracowników zatrudnionych przy wykonywaniu działalności badawczo-rozwojowej (tj. przede wszystkim pracownicy Działu R&D).

Jednocześnie, należy wskazać, że w świetle postanowień art. 12 ust. 1 ustawy o PDOF, do którego wprost odnoszą się przepisy dotyczące ulgi badawczo-rozwojowej, należności z tytułu świadczenia pracy zaliczane do kosztów kwalifikowanych są szersze niż samo wynagrodzenie zasadnicze. Obejmują one bowiem „wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych”.

Oznacza to, że wszelkie transfery środków należne pracownikom Spółki w związku z pozostawaniem przez nich w stosunku pracy mogą zostać uznane za koszt kwalifikowany w zakresie, w jakim mają one związek z działalnością badawczo-rozwojową prowadzoną przez Spółkę.

W przypadku, gdy dany pracownik Działu R&D wykonywać będzie także czynności inne niż te w ramach prac badawczo-rozwojowych, lub pracownik innego działu będzie wykonywał czynności w ramach prac badawczo-rozwojowych Spółki, to Wnioskodawca stoi na stanowisku, że tylko ta część kosztów wynagrodzenia oraz składek, będzie podlegała odliczeniu w ramach ulgi z art. 18d ustawy o PDOP, która będzie przeznaczona na wykonywanie zadań z zakresu działalności badawczo-rozwojowej.

Kolejny Kosztami R&D są Koszty Eksploatacyjne obejmujące wydatki Spółki na koszty materiałów i surowców bezpośrednio wykorzystywanych w ramach prac badawczo-rozwojowych nad nowymi produktami lub ulepszeniami istniejących produktów. W odniesieniu do materiałów i surowców należy wskazać, że przesłanką ich zaliczenia do kosztów kwalifikowanych jest istnienie bezpośredniego związku ich nabycia z działalnością badawczo-rozwojową. W ocenie Wnioskodawcy, związek ten jest zachowany i wykazywany poprzez fakt, że Koszty Eksploatacyjne są niezbędne do prowadzenia prac badawczo-rozwojowych bo bez nich nie można by było projektować, testować i kontrolować jakości komponentów użytych do opracowania prototypu, ani produktu na etapie presserii.

Kolejną kategorią kosztów wchodzących w skład Kosztów R&D są Odpisy amortyzacyjne, tj. koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w pracach badawczo-rozwojowych Spółki (z wyłączeniem odpisów amortyzacyjnych od budynków i samochodu osobowego, oraz odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w części sfinansowanej dotacją). Przedmiotowe środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne są również niezbędne w pracach badawczo-rozwojowych prowadzonych przez Spółkę. Wnioskodawca musi posiadać specjalistyczną aparaturę oraz oprogramowanie do projektowania oraz opracowywania prototypów produktów. Także kontrola jakości i audyt komponentów bez wyspecjalizowanych urządzeń nie mogłaby być dokonana. Spółka podkreśla, że zakup części urządzeń i oprogramowania do Laboratorium (tj. Działu R&D) został częściowo sfinansowany dotacją w ramach programów unijnych wspierających innowacyjną działalność.

Podsumowując powyższe argumenty, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że ponoszone przez Spółkę Koszty R&D stanowią koszty kwalifikowane wymienione w art. 18d ust. 2 oraz ust. 3 ustawy o PDOP.

Spółka wskazuje, że powyżej przedstawione stanowiska Spółki odnośnie pytania 1 oraz 2 znajdują potwierdzenie w szeregu indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego wydanych przez organy podatkowe, w szczególności:

1.  w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 24 stycznia 2017 r., (sygn. 0461-ITPB3.4510.586.2016.1.PS), w której za działalność badawczo- rozwojową uznana została m.in. produkcja podzespołów i urządzeń elektronicznych, wiązek elektrycznych oraz komponentów mechanicznych do pojazdów silnikowych;
2.  w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 stycznia 2018 r. (sygn. 0111-KD1B1-3.4010.397.2017.2.IZ), w której za działalność badawczo-rozwojową uznana została m.in. projektowanie, produkcja i serwis urządzeń energoelektronicznych dla taboru kolejowego, tramwajowego, trolejbusowego, autobusów elektrycznych oraz dla przemysłu;
3.  w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 grudnia 2017 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.435.2017.l.MST), w której za działalność badawczo-rozwojową uznana została m.in. działalność w zakresie konstrukcji nowych amortyzatorów;
4.  w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 stycznia 2018 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.25.2018.1.APO);
5.  w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 czerwca 2018 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.161.2018.2.MO);
6.  w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17 stycznia 2018 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.506.2017.1.APO).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się w części za prawidłowe a w części za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1036, z późn. zm., dalej: „updop”), podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Rodzaje działalności, które uprawniają podatników do odliczenia kosztów kwalifikowanych w zeznaniu podatkowym zostały zdefiniowane w art. 4a updop, zgodnie z którym, ilekroć w ustawie jest mowa o:

*   działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (pkt 26);
*   badaniach naukowych – oznacza to:
    1.  badania podstawowe – oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,
    2.  badania stosowane - prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce,
    3.  badania przemysłowe – badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług; badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii generycznych (pkt 27);
*   pracach rozwojowych – oznacza to nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:
    1.  opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,
    2.  opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna (pkt 28).

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się:

1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez jednostkę naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki (Dz. U. z 2018 r. poz. 87), a także nabycie od takiej jednostki wyników prowadzonych przez nią badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4;

4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4;

5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

1.  przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
2.  prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
3.  odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
4.  opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

W myśl art. 18d ust. 3 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Stosownie do art. 18d ust. 5 updop, koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Zgodnie z art. 18d ust. 7 updop, kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1.  w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
2.  w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;
3.  w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia (art. 18d ust. 8 updop).

Z art. 9 ust. 1b updop, wynika, że podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Ad. 1.

Należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że działalność prowadzona przez Spółkę w zakresie prowadzonej przez nią działalności badawczo-rozwojowej w zakresie opracowywania nowych oraz ulepszania istniejących produktów – resorów pneumatycznych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 28 updop.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest prawidłowe.

Ad. 2.

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy, objętych zakresem pytania oznaczonego we wniosku nr 2, jest kwestia ustalenia, czy ponoszone przez Spółkę Koszty Osobowe związane z działalnością B+R, stanowią koszt kwalifikowany i mogą zostać odliczone przez Wnioskodawcę od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 updop, w ramach ulgi badawczo-rozwojowej.

Dokonując analizy art. 18d ust. 2 w zw. z art. 18d ust. 1 updop, należy zauważyć, że w orzecznictwie oraz w piśmiennictwie ukształtowany jest pogląd, w myśl którego przepisy prawa podatkowego należy wykładać ściśle i zgodnie z ich literalnym brzmieniem, a jedynie w sytuacjach wątpliwych, gdy językowa wykładnia nie doprowadza do ustalenia jednoznacznej treści normy prawnej, należy skorzystać z innych metod wykładni w taki sposób, by wyinterpretowana norma, spójna była z innymi normami skorelowanymi, jak również by jednocześnie w pełni odzwierciedlała intencje racjonalnego ustawodawcy i nie była sprzeczna z przepisami rangi konstytucyjnej. Zasada prymatu wykładni językowej szczególnego znaczenia nabiera, gdy interpretowane przepisy dotyczą ulg i zwolnień podatkowych. Stanowisko to ma swoje oparcie przede wszystkim w założeniu, że źródłem wiedzy, zarówno dla podatnika, jak i organów stosujących prawo, jest i zawsze będzie tylko językowe znaczenie norm prawnych, albowiem przekaz językowy rozumiany jako możliwy sens słów jest powszechną metodą komunikowania się ustawodawcy z podatnikiem i organami stosującymi prawo.

Literalne brzmienie cytowanego powyżej art. 18d ust. 1 updop, jest jasne i wynika z niego, że od podstawy opodatkowania odliczyć można koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika w ramach działalności badawczo-rozwojowej.

Odnosząc się do wątpliwości związanych z możliwością zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ponoszonych przez Spółkę „Kosztów Osobowych” przytoczyć należy raz jeszcze cytowanych powyżej art. 18d ust. 2 pkt 1 updop. Zgodnie z tym artykułem, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Z brzmienia art. 12 ust. 1 updof, wynika, że za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Przywołany art. 12 ust. 1 updof, odnosi się do tzw. „wynagrodzeń pracowniczych”, tj. należności wypłacanych (wydawanych) osobom fizycznym z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy.

Przechodząc na grunt analizowanej sprawy w zakresie możliwości uznania „Kosztów Osobowych” stwierdzić należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe.

Zatem, w przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności B+R.

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, dodatki, nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm., dalej: „updof”), jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Mając na uwadze, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułu wynagrodzeń pracowników, którzy realizują wskazany cel (tj. działalność badawczo-rozwojową), należy przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy to wynagrodzenie (w całości lub w części) stanowi koszt kwalifikowany. Powyższy przepis odnosi się więc do czasu faktycznie poświęconego.

W odniesieniu do wynagrodzenia wypłacanego przez Spółkę za czas niezdolności do pracy stwierdzić należy, że umożliwienie pracownikom wykorzystania zwolnienia chorobowego jest wynikiem pozostawania określonego pracownika w stosunku pracy. Należy jednak wskazać, że pojęcie czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, odnosi się do czasu faktycznie poświęconego. Odliczeniu nie będą zatem podlegały kwoty wynagrodzeń oraz składek proporcjonalnie przypisanych do dni nieobecności pracownika (np. wynagrodzenie za czas choroby). W sytuacji, gdy w danym miesiącu pracownik otrzyma wyłącznie wynagrodzenie za czas choroby, a zatem za czas, w którym nie będzie faktycznie realizował działalności badawczo-rozwojowej, wówczas ww. wynagrodzenie wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami od ww. przychodu, określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, nie będzie stanowiło kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Także, w odniesieniu do wskazanych we wniosku kosztów związanych z organizacją szkoleń nie można uznać za stanowią one koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

W tym miejscu jeszcze raz podkreślić należy, że za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof.

Zatem, wydanie prawidłowego rozstrzygnięcia w świetle ww. przepisu wymaga ustalenia, czy poszczególne koszty ponoszone w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej, stanowią należności pracowników z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof. Wymuszone jest to konstrukcją interpretowanego art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, w którym ustawodawca, wprowadzając do porządku prawnego ulgę na działalność badawczo-rozwojową, odwołał się expressis verbis do przepisów ustawy o pdof, a możliwość odliczenia przez podatnika w ramach ww. ulgi tzw. kosztów pracowniczych, uzależnił od ich kwalifikacji na gruncie tejże ustawy.

Należy wskazać, że ponoszone prze pracodawców koszty związane z organizacją szkolenia oraz z udziałem pracowników w tych szkoleniach mogą nie stanowić należności z art. 12 ust. 1 updof, jeżeli udział w nich odbywa się w interesie pracodawców w celu realizacji prowadzonej przez nich działalności B+R, chociaż koszty z tego tytułu mogą być zaliczone do kosztów podatkowych na podstawie art. 15 ust. 1 updop.

Analizując wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na organizację szkoleń, nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, że wydatki te w tym w szczególności: koszty zakupu materiałów szkoleniowych, koszty nabycia usług szkoleniowych od podmiotów zewnętrznych, koszty wynajmu lokalu dla potrzeb szkolenia, koszty transportu, stanowią należności pracowników w świetle art. 12 ust. 1 updof. Ponoszone są co prawda w związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością badawczo-rozwojową, ale nie stanowią one należności pracowników.

W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy, w części dotyczącej zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wynagrodzenia za czas choroby oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu ww. należności, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, jak również wydatków ponoszonych na organizację szkoleń należy uznać za nieprawidłowe.

Natomiast, stanowisko Wnioskodawcy w części dotyczącej uznania za koszty kwalifikowane pozostałych Kosztów Osobowych należy uznać za prawidłowe.

Z brzmienia art. 18d ust. 2 pkt 2 updop wynika, że kosztami kwalifikowanymi jest nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Zatem, odnosząc się do ponoszonych przez Wnioskodawcę wydatków na nabycie surowców, materiałów i komponentów, próbek, koszty oprzyrządowania, specjalistycznych narzędzi, materiałów eksploatacyjnych do urządzeń, koszty mediów (np. energii), wskazać należy, że jak wynika z cytowanego powyżej przepisu, za koszty kwalifikowane można uznać również wydatki na nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Zatem, wydatki na wskazane we wniosku Koszty eksploatacyjne stanowią koszty kwalifikowane w całości jeżeli są wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie należy uznać za prawidłowe.

W myśl art. 18d ust. 3 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 updop, sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości, stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.

Ponieważ jak wynika z wniosku, zakup części środków trwałych został sfinansowany za środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, zastosowanie znajdzie art. 18d ust. 5 updop, w myśl którego koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Reasumując, Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w pracach badawczo-rozwojowych Spółki, stanowią wydatki kwalifikowane i mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 updop, w części nie sfinansowanej otrzymaną dotacją.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy, w tym zakresie należy uznać za prawidłowe.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia:

*   czy działalność Spółki w zakresie opracowywania nowych oraz ulepszania istniejących produktów, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 i 28 updop, uprawniającą do skorzystania z ulgi przewidzianej w art. 18d updop - jest prawidłowe,
*   czy ponoszone przez Spółkę Koszty Osobowe stanowią koszty kwalifikowane i mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 updop, w ramach ulgi badawczo-rozwojowej w części dotyczącej:
    *   wynagrodzeń za czas niezdolności do pracy - jest nieprawidłowe,
    *   kosztów organizacji szkoleń – jest nieprawidłowe,
    *   w pozostałej części - jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.