Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.490.2025.2.AN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-24
Teza: Uznanie wymienionych wydatków ponoszonych do momentu
oddania Inwestycji do użytkowania, za powiększające wartość
początkową środka trwałego, od której Spółka będzie miała
prawo dokonywać odpisów amortyzacyjnych stanowiących
koszt uzyskania przychodów.
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne
elektrownia-elektrownia wiatrowa
nakłady
środek-środek trwały
Zagadnienia: Wartość początkowa środków trwałych i wartości
niematerialnych i prawnych-Wytworzenie we własnym
zakresie
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Amortyzacja-
Środki trwałe-Spełnienie definicji środków trwałych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada
zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 6
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16-ust. 1-pkt 1-lit. b
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16a-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16g-ust. 1-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16g-ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Amortyzacja-
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowy od osób prawnych, jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 sierpnia 2025 r., o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie ustalenia, czy wymienione w przedstawionym stanie faktycznym
    w pkt a-p wydatki, ponoszone do momentu oddania Inwestycji do użytkowania,
    powiększają wartość początkową środka trwałego, od której Spółka będzie miała prawo
    dokonywać odpisów amortyzacyjnych stanowiących koszt uzyskania przychodów.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie, pismem z 25 września 2025 r. (data
    wpływu tego samego dnia). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Spółka z o.o. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”), prowadzi działalność gospodarczą w
    zakresie wytwarzania i zaopatrywania w energię elektryczną.
    Spółka realizuje inwestycję polegającą na budowie farmy wiatrowej wraz z infrastrukturą
    techniczną, która służyć będzie do produkcji energii elektrycznej (dalej: „Inwestycja”).
    Inwestycja znajduje się na gruncie dzierżawionym od podmiotów trzecich.
    W związku z Inwestycją, Spółka ponosi/poniesie koszty z tytułu:
    a. zakupu praw do projektu Inwestycji,
    b. odsetek od pożyczek zaciągniętych w związku z prowadzoną Inwestycją,
    c. różnic kursowych ustalanych w oparciu o art. 15a ustawy o CIT, związanych z
      wydatkami ponoszonymi na Inwestycję; różnice kursowe na Inwestycji powstają
      głównie w momencie zapłaty faktur związanych z Inwestycją – są to różnice od
      środków własnych oraz na rozrachunkach;
    dodatkowo doszło do spłaty pożyczki w EUR wraz z odsetkami,
    d. usług notarialnych dotyczących dzierżaw gruntu pod Inwestycję,
    e. opłat z tytułu dzierżaw gruntu,
    f. dokonania wpisów do księgi wieczystej,
    g. map ewidencyjnych ww. gruntów,

    h. opłat za pełnomocnictwa ponoszonych w przypadku postępowań administracyjnych;
    pełnomocnictwo udzielane jest projektantom, którzy odpowiadają za dopełnienie
    procedur urzędowych,
    i. opłat administracyjnych za wydanie decyzji związanych z Inwestycją, w tym opłaty
      administracyjne za wydanie: decyzji środowiskowych, decyzji lokalizacji inwestycji celu
      publicznego, decyzji o warunkach zabudowy, wniosku o pozwolenie na budowę;
    j. opłaty przyłączeniowej,
    k. raportów środowiskowych,
    l. opłat za rozwój projektu (Spółka jest właścicielem praw projektowych, jednakże
      wszystkie usługi związane z rozwojem projektu zleca innemu podmiotowi),
    m. dokonania wypisów z rejestru gruntów,
    n. opłat za służebności: przesyłu, przechodu i prawa do zajmowania słupa powietrza
      przez śmigła elektrowni wiatrowej,
    o. kosztów notarialnych i sądowych związanych z zawartymi umowami dot. ww.
      służebności,
    p. opłaty dot. ubezpieczenia Inwestycji.
    Powyższe wydatki księgowane są jako środki trwałe w budowie i nie są rozliczane
    podatkowo w kosztach jako koszty pośrednie w momencie poniesienia.
    Wszystkie wskazane wyżej koszty nie powstałyby, gdyby nie budowa Inwestycji, są one
    uzasadnione ekonomicznie.
    Ponadto, w piśmie uzupełniającym wskazali Państwo następująco:
      - Co należy rozumieć pod pojęciem „rozwoju projektu”?
    Pod pojęciem rozwoju projektu rozumie się doprowadzenie wszystkich procedur
    administracyjnych i prawnych do uzyskania prawomocnego pozwolenia na budowę, w
    tym zabezpieczenie gruntów, pozyskanie map ewidencyjnych dla projektowanego
    obszaru, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy, uzyskanie decyzji o lokalizacji
    inwestycji celu publicznego, sporządzenie map projektowych, analizy środowiskowe – w
    tym monitoringi ptaków, nietoperzy, wykonanie projektów technicznych, projekt
    budowlany, itd.
      - Jakie konkretnie wydatki ponoszą Państwo w ramach:
    a. „opłat za rozwój projektu”:
    Pod pojęciem opłat za rozwój projektu rozumie się wszystkie koszty związane z
    doprowadzeniem wszystkich procedur administracyjnych i prawnych do uzyskania
    prawomocnego pozwolenia na budowę, w tym zabezpieczenie gruntów, pozyskanie
    map ewidencyjnych dla projektowanego obszaru, uzyskanie decyzji o warunkach
    zabudowy, uzyskanie decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego, sporządzenie map
    projektowych, analizy środowiskowe – w tym monitoringi ptaków, nietoperzy,
    wykonanie projektów technicznych, projekt budowlany, itd.
    Spółka zleciła wykonanie wszystkich prac związanych z doprowadzeniem projektu do
    pozwolenia na budowę do spółki deweloperskiej, specjalizującej się w tego typu
    usługach.
    b. zakupu praw do projektu Inwestycji (proszę o wskazanie, od kogo nabywają Państwo
      te prawa)?
    W ramach zabezpieczenia części praw do gruntów, Spółka nabyła od innego podmiotu
    umowy dzierżawy (Spółka weszła w prawa i obowiązki wynikające z umowy dzierżawy).
    - Z jakiego tytułu dokonują Państwo wpisów do księgi wieczystej?

    Spółka dla zabezpieczenia gruntów pod budowę Inwestycji zawiera długoletnie umowy
    dzierżawy, a prawo do ich wykonania wpisuje na księgi wieczyste. Dodatkowo Spółka ma
    ustanawiane na swoją rzecz służebności przesyłu i prawo przechodu i przejazdu, co
    również podlega wpisowi do ksiąg wieczystych.
      - Czy pożyczka w walucie euro została zaciągnięta w zawiązku z realizacją Inwestycji, o
        której mowa we wniosku?
    Tak, pożyczka została zaciągnięta w celu pokrycia kosztów wskazanych w stanie
    faktycznym w literach od a do o.
      - Czy odsetki od pożyczek zaciągniętych przez Państwa w związku z realizacją
        Inwestycji, do których odnosi się Państwa pytanie oraz własne stanowisko w
        sprawie, były naliczone przed oddaniem środka trwałego do używania?
    Tak, środek trwały jest cały czas w budowie.
      - Co rozumieją Państwo pod pojęciem różnic kursowych „od środków własnych oraz na
        rozrachunkach”? Proszę o wskazanie, o jakie dokładnie różnice kursowe chodzi?
    Spółka reguluje część swoich zobowiązań w euro. Pożyczka w celu realizacji Inwestycji
    również została udzielona w euro. Z tego powodu powstają różnice kursowe od
    rozrachunku z kontrahentem. Dodatkowo powstają różnice od wydatkowanych środków
    własnych zgromadzonych na rachunku bankowym.
      - Czy wydatki wskazane w opisie stanu faktycznego, będące przedmiotem zadanego
        pytania, są wyłącznie związane z Inwestycją i w związku z tym nie służą ogólnej
        działalności Państwa Spółki?
    Tak, wydatki wskazane w opisie stanu faktycznego związane są wyłącznie z Inwestycją.

## Pytanie

Czy wymienione w przedstawionym stanie faktycznym w pkt a-p wydatki, ponoszone do
    momentu oddania Inwestycji do użytkowania, powiększają wartość początkową środka
    trwałego, od której Spółka będzie miała prawo dokonywać odpisów amortyzacyjnych
    stanowiących koszt uzyskania przychodów?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, wymienione w przedstawionym stanie faktycznym w pkt a-p
    wydatki, ponoszone do momentu oddania Inwestycji do użytkowania, powiększają
    wartość początkową środka trwałego, od której Spółka będzie miała prawo dokonywać
    odpisów amortyzacyjnych stanowiących koszt uzyskania przychodów.
    Poniżej Wnioskodawca przedstawia szersze uzasadnienie przyjmowanego stanowiska.
    Uzasadnienie.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 278 z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”), kosztami uzyskania
    przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów
    lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
    wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wydatków
    enumeratywnie wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, stanowić mogą koszt
    uzyskania przychodu, o ile pozostają w związku przyczynowo – skutkowym z osiąganymi
    przychodami, w tym służą zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.
    Zgodnie z powyższymi uregulowaniami, podatnik ma możliwość odliczenia dla celów
    podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną
    działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość
    osiągniętego przychodu lub jego zachowanie albo zabezpieczenie.

    Aby dany wydatek mógł być zakwalifikowany do kosztów uzyskania przychodów muszą
    być spełnione łącznie następujące warunki:
    - wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika,
    - musi być definitywny, a więc bezzwrotny,
    - musi pozostawać w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    - musi zostać poniesiony w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo
      zabezpieczenia źródła przychodów,
    - musi zostać właściwie udokumentowany,
    - nie może być kosztem wymienionym w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
    Natomiast zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o CIT, nie uważa się za koszty
    uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie
    innych niż wymienione w lit. a środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego
    zorganizowanych części.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o CIT, kosztem uzyskania przychodów są
    odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 16a-16m.
    Zgodnie z art. 16a ust. 1 pkt 1 i ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, amortyzacji podlegają, z
    zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub
    wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do
    używania budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością; amortyzacji
    podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanego okresu
    używania budynki i budowle wybudowane na cudzym gruncie. Podstawę naliczenia
    odpisów amortyzacyjnych stanowi wartość początkowa składników majątku trwałego.
    Sposób jej ustalenia jest zróżnicowany i uzależniony jest w szczególności od sposobu ich
    nabycia (wytworzenia).
    Zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, za wartość początkową środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie
    wytworzenia we własnym zakresie koszt wytworzenia.
    Natomiast, w myśl art. 16g ust. 4 ustawy o CIT, za koszt wytworzenia uważa się wartość, w
    cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników
    majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z
    pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych.
    Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz
    pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności
    odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do
    dnia przekazania środka trwałego do używania.
    Zgodnie z powyższymi regulacjami, decydujące znaczenie dla potraktowania określonego
    wydatku jako kosztu wytworzenia środka trwałego ma możliwość powiązania danego
    wydatku z konkretnym przedsięwzięciem inwestycyjnym. Koszt wytworzenia środka
    trwałego stanowi zarazem o wartości początkowej, od której dokonuje się następnie
    odpisów amortyzacyjnych.
    Ponoszone przez Spółkę wymienione w stanie faktycznym wydatki służą realizacji
    konkretnej inwestycji Wnioskodawcy – są ściśle związane z wytwarzanym środkiem
    trwałym – Inwestycją. Wydatki te nie służą ogólnej działalności Spółki. Nie doszłoby
    bowiem do ponoszenia tychże wydatków, gdyby Spółka nie realizowała inwestycji w
    postaci budowy elektrowni.
    W ocenie Wnioskodawcy, wskazane wyżej w pkt a-p wydatki ponoszone do momentu
    oddania Inwestycji do użytkowania powiększają wartość początkową środka trwałego, od

    której Spółka będzie miała prawo dokonywać odpisów amortyzacyjnych stanowiących
    koszt uzyskania przychodów.
    Stanowisko Spółki, iż opłaty z tytułu dzierżaw gruntu i inne wydatki związane z
    przedsięwzięciem inwestycyjnym powiększają koszt wytworzenia środka trwałego
    znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych. Przykładowo:
    - w interpretacji z 13 grudnia 2024 r. (nr 0112-KDIL2-2.4011.727.2024.2.IM) Dyrektor
      Krajowej Informacji Skarbowej (dalej również: „Organ”) stwierdził, że: „(...) na wartość
      początkową nabytego środka trwałego ma wpływ różnica kursowa, naliczona do dnia
      oddania środka trwałego do używania, powstała pomiędzy wartością kosztu
      poniesionego w walucie obcej, po przeliczeniu na złote według średniego kursu NBP
      poprzedzającego dzień wystawienia faktury właściwej a kwotą wpłaconą, przeliczoną
      na złote po kursie faktycznie zastosowanym”;
    - w interpretacji z 5 kwietnia 2024 r. (nr 0111-KDIB1-1.4010.190.2024.2.SG) Organ uznał
      następująco: „(...) stanowisko Spółki, że wymienione w przedstawionym stanie
      faktycznym wydatki (czynsz dzierżawny, opłaty za służebności, koszty notarialne i
      sądowe związane z zawartymi umowami, odsetki od pożyczek oraz faktury dotyczące
      rozwoju projektu), ponoszone do momentu oddania Farmy do użytkowania,
      powiększają wartość początkową środka trwałego, od której Spółka będzie miała
      prawo dokonywać odpisów amortyzacyjnych stanowiących koszt uzyskania
      przychodów, uznano z ww. zastrzeżeniem za prawidłowe”;
    - w interpretacji z 3 stycznia 2024 r. (nr 0111-KDIB1-1.4010.646.2023.1.MF) Dyrektor
      Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, iż stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe:
      „W ocenie Spółki wydatki ponoszone na dzierżawę gruntów, za okres od podpisania
      umowy dzierżawy, tj. od (...) do momentu zakończenia budowy farmy fotowoltaicznej,
      są zaliczane do wartości środków trwałych w budowie i stanowi jeden z elementów
      wartości początkowej środków trwałych po oddaniu inwestycji do użytkowania, od
      której dokonywane będą odpisy amortyzacyjne stanowiące koszt uzyskania
      przychodów”;
    - w interpretacji z 14 sierpnia 2023 r. (nr 0111-KDIB1-3.4010.331.2023.1.JG) Organ uznał
      za prawidłowe następujące stanowisko Wnioskodawcy: „Zdaniem Wnioskodawcy,
      wydatek związany z nabyciem dokumentacji projektowej w celu realizacji Inwestycji,
      Spółka powinna uznać za wydatek zwiększający wartość początkową środka trwałego
      oraz odprowadzić go w koszt uzyskania przychodów poprzez odpis amortyzacyjny
      tego środka trwałego, albowiem decydujące znaczenie dla zaliczenia określonego
      wydatku do wydatków stanowiących koszt wytworzenia środka trwałego ma
      możliwość powiązania danego wydatku z konkretnym przedsięwzięciem (inwestycją),
      czyli środkiem trwałym”;
    - w interpretacji z 31 sierpnia 2021 r. (nr 0111-KDIB2-1.4010.124.2021.2.BJ) Dyrektor
      Krajowej Informacji Skarbowej, stwierdził, że: „W niniejszej sprawie Wnioskodawca
      zawiera umowy służebności przesyłu oraz umowy dzierżawy gruntu, co wiąże się z
      istnieniem ścisłego związku pomiędzy poniesionymi wydatkami a wytworzonym
      środkiem trwałym - farmą wiatrową. Należy zauważyć, że dzierżawa gruntów ani
      ustanowienie służebności nie służyło ogólnej działalności Wnioskodawcy, lecz realizacji
      konkretnej inwestycji. W związku z powyższym nie zalicza się ich do kosztów ogólnych
      zarządu, czy pozostałych kosztów operacyjnych, gdyż nie ma wątpliwości, że koszty
      dzierżaw i koszty ustanowienia służebności nie powstałyby, gdyby Spółka nie
      budowała (wytworzyła) środka trwałego w postaci farmy wiatrowej. W celu
      prawidłowego, na gruncie podatkowym, rozliczenia wydatków kreujących wartość
      środka trwałego, decydujące znaczenie ma moment zakończenia inwestycji i
      przekazanie tego środka do używania. Wydatki poniesione do dnia przekazania
      wytworzonego środka trwałego powiększają jego wartość początkową. Za to wydatki
      za dzierżawę i ustanowienie służebności przesyłu, poniesione po dniu przekazania

      tego środka do używania, powinny stanowić koszt uzyskania przychodów w momencie
      poniesienia”;
    - w interpretacji z 4 stycznia 2021 r. (nr 0111-KDIB1-2.4010.489.2020.2.SK), Dyrektor
      Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, iż: „W konsekwencji powyższego stwierdzić
      należy, że koszty dzierżawy gruntu związane są bezpośrednio z realizacją inwestycji
      polegającej na budowie nowego bloku energetycznego a poniesione do dnia
      przekazania inwestycji do użytkowania są objęte zakresem przedmiotowym
      cytowanego wyżej art. 16g ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a
      zatem stanowią koszt wytworzenia środków trwałych zwiększając ich wartość
      początkową.
        Wobec powyższego stanowisko Spółki, że wydatki z tytułu czynszu dzierżawnego za
        grunty związane z realizacją inwestycji polegającej na budowie nowego bloku
        energetycznego poniesione do dnia przekazania inwestycji do użytkowania
        stanowią koszt wytworzenia środków trwałych i jako takie powinny zostać ujęte w
        ich wartości początkowej uznano za prawidłowe”;
    - w interpretacji z 23 czerwca 2020 r. (nr 0111-KDIB1-1.4010.165.2020.1.BK), Dyrektor
      Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe:
      „Zdaniem Wnioskodawcy czynsz dzierżawny za grunty pod posadowienie farm
      wiatrowych ponoszony do dnia przekazania Inwestycji do użytkowania stanowi koszt
      wytworzenia środków trwałych składających się na Inwestycję i jako taki prawidłowo
      został ujęty w wartości początkowej farm wiatrowych”;
    - w interpretacji z 24 października 2019 r. (nr 0111-KDIB2-3.4010.282.2019.2.KK), Organ
      wskazał: „W związku z powyższą inwestycją Spółka ponosi m.in. następujące koszty:
      usługi doradcze obejmujące usługi zarządzania projektem inwestycyjnym, usługi
      doradcze w związku z przygotowaniem założeń koncepcyjnych Projektu oraz
      specyfikacją wymogów technicznych, usługi doradztwa technicznego w związku z
      przygotowaniem Projektu do realizacji oraz oceny efektywności ekonomicznej
      Projektu obejmujące między innymi analizy parametrów technicznych, doradztwo w
      zakresie wyboru technologii termicznego przetwarzania odpadów, weryfikację
      techniczną ofert potencjalnych dostawców pod względem zgodności z przyjętymi
      założeniami technologicznymi i koncepcyjnymi Projektu, usługi doradcze w zakresie
      oceny oddziaływania Projektu na środowisko niezbędne dla uzyskania decyzji
      administracyjnych warunkujących realizację Projektu w danej lokalizacji,
      przygotowanie map działek przeznaczonych pod Inwestycję w celu przygotowania
      wniosków o uzyskanie decyzji administracyjnych warunkujących realizację Projektu,
      przygotowanie dokumentacji dotyczącej oddziaływania Projektu na środowisko, w tym
      Raportu Oddziaływania na Środowisko niezbędnej dla uzyskania decyzji
      administracyjnych warunkujących realizację Projektu w danej lokalizacji; usługi w
      zakresie przygotowania projektu budowlanego celem uzyskania pozwolenia na
      budowę; usługi prawne związane z uzyskaniem niezbędnych decyzji administracyjnych
      warunkujących realizację Projektu; usługi związane z zagospodarowaniem terenu
      obejmujące wylesienie, badania geologiczne gruntu, badania saperskie gruntu,
      ogrodzenie, doprowadzenie mediów, wykonanie oświetlenia placu budowy, opłaty za
      energię elektryczną zużytą na placu budowy przed rozpoczęciem i w trakcie budowy.
        Odnosząc się do powyższych wydatków stwierdzić należy, że zwiększają one
        wartość początkową środka trwałego zgodnie z art. 16g ust. 4 u.p.d.o.p. Wydatki te
        są ściśle związane z procesem inwestycyjnym, mają bezpośredni związek z
        realizowanym projektem w wyniku którego zostanie wytworzony środek trwały,
        zatem ww. wydatki należy zaliczyć do wydatków zwiększających wartość
        początkową środka trwałego wytworzonego w ramach inwestycji.
        (...) należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że jeśli inwestycja zostanie oddana do
        użytkowania po upływie ważności polisy ubezpieczeniowej wówczas całość
        poniesionych kosztów ubezpieczenia zwiększy koszt wytworzenia poszczególnych

        środków trwałych, natomiast jeśli inwestycja zostanie oddana do użytkowania
        przed upływem ważności polisy ubezpieczeniowej wówczas koszt ubezpieczenia
        dotyczący okresu przed przyjęciem środków trwałych do użytkowania zwiększy ich
        wartość początkową, zaś pozostała część kosztów ubezpieczenia, przypadająca na
        okres po oddaniu inwestycji do użytkowania będzie stanowić pośredni koszt
        uzyskania przychodu”;
    - w interpretacji z 19 kwietnia 2019 r. (nr 0114-KDIP2-2.4010.85.2019.1.JG) Dyrektor
      Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, iż stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe:
      „Zdaniem Wnioskodawcy, zarówno czynsz dzierżawny za grunty pod posadowienie
      farmy wiatrowej, jak i koszt w postaci wynagrodzenia za ustanowienie służebności
      przesyłu stanowią koszt wytworzenia środka trwałego”;
    - w interpretacji z 15 lutego 2019 r. (nr 0114-KDIP2-2.4010.648.2018.1.AG) Organ uznał
      następująco: „(...) różnice kursowe powstałe w wyniku zapłaty zobowiązania z tytułu
      zakupu środka trwałego, naliczone do dnia przyjęcia tego środka trwałego do
      używania, będą korygowały jego wartość początkową w ten sposób, że dodatnie
      różnice kursowe zmniejszą, a ujemne różnice zwiększą jego wartość początkową.
      Powyższe różnice kursowe zostaną uwzględnione w rachunku podatkowym poprzez
      odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej środka trwałego”;
    - w interpretacji z 14 września 2018 r. (nr 0111-KDIB2-1.4010.269.2018.3.BJ) zdaniem
      Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej: „(...) wynagrodzenie z tytułu ustanowienia
      służebności gruntowej i służebności przesyłu, jak również koszty notarialne i koszty
      sądowe związane z ustanowieniem służebności gruntowej i służebności przesyłu są
      objęte zakresem przedmiotowym cytowanego wyżej art. 16g ust. 4 ustawy o podatku
      dochodowym od osób prawnych i zważywszy, że zostały poniesione do dnia
      przekazania środka trwałego (hali produkcyjnej) do używania to zwiększają jego
      wartość początkową. Stanowisko Wnioskodawcy należy uznać zatem za prawidłowe”;
    - w interpretacji z 1 lutego 2017 r. (nr 0461-ITPB3.4510.592.2016.2.JG) Dyrektor Izby
      Skarbowej w Bydgoszczy wskazał, że: „Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić,
      że wynagrodzenie z tytułu dzierżawy gruntu pod budowę wiatraków są objęte
      zakresem przedmiotowym cytowanego wyżej art. 16g ust. 4 ustawy o podatku
      dochodowym od osób prawnych i jeżeli zostały poniesione do dnia przekazania
      środków trwałych do używania to zwiększają ich wartość początkową. Stanowisko
      Spółki należy uznać zatem za prawidłowe”;
    - w interpretacji z 3 września 2013 r. (nr IBPBI/2/423-1082/13/MS) Dyrektor Izby
      Skarbowej w Katowicach stwierdził, iż: „(...) wydatki poniesione przez Spółkę na prace
      projektowe, mapy, opinie, operaty szacunkowe, wypisy z ewidencji gruntów należy
      zaliczyć do kosztu wytworzenia zwiększającego wartość początkową środka trwałego”.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, wskazane w stanie faktycznym w pkt a-p wydatki
    związane z Inwestycją ponoszone do momentu oddania Inwestycji do użytkowania
    powiększają wartość początkową środka trwałego – Inwestycji, od której dokonywane
    będą odpisy amortyzacyjne stanowiące koszt uzyskania przychodów.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”, „updop”):
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione
      w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez

      Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień
      poniesienia kosztu.
    Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdy
    wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu
    dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie
    wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza
    możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy
    natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a
    powstaniem przychodu ze źródła przychodu lub realną szansą powstania przychodu
    podatkowego, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła jego uzyskiwania.
    Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma
    cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów,
    jeżeli pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością
    powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.
    W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt
    uzyskania przychodu, musi spełnić następujące warunki:
    - został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
      pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu
      podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby
      inne niż podatnik),
    - jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi
      w jakikolwiek sposób zwrócona,
    - pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    - poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów
      lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    - został właściwie udokumentowany.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o CIT:
      kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z
      art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące
      środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku
      podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy
      amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w
      tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
    Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o CIT:
      nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub
      wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a środków trwałych
      oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład
      nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części.
    W myśl art. 16a ust. 1 ustawy o CIT:
      amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
      zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
      1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
      2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
      3) inne przedmioty

      - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
      podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
      gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub
      umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    Przy czym, stosownie do art. 16c pkt 1 ustawy o CIT:
      amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów.
    W art. 16g ustawy o CIT, zostały wskazane zasady ustalania wartości początkowej
    składników majątku trwałego stanowiącej podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych.
    W myśl art. 16g ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:
      za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie wytworzenia we własnym zakresie
      koszt wytworzenia.
    Zgodnie z art. 16g ust. 4 ustawy o CIT:
      za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia
      środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych,
      kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć
      do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się:
      kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów
      operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek
      (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia
      przekazania środka trwałego do używania.
    Decydujące znaczenie dla zaliczenia określonego wydatku do wydatków stanowiących
    koszt wytworzenia środka trwałego ma możliwość powiązania danego wydatku z
    konkretnym przedsięwzięciem inwestycyjnym, czyli wytwarzanym środkiem trwałym.
    Wszelkie wydatki pozostające w związku z wytworzeniem środka trwałego mają wpływ na
    jego koszt wytworzenia. Koszt ten zarazem stanowi o wartości początkowej środka
    trwałego, od której dokonuje się następnie odpisów amortyzacyjnych.
    W szczególności zatem, do wartości składających się na koszt wytworzenia środka
    trwałego należą:
    - wartość – w cenie nabycia – rzeczowych składników majątku zużytych do wytworzenia
      środków trwałych, tj. przede wszystkim materiałów, z których został wykonany środek
      trwały,
    - wartość – w cenie nabycia – wykorzystanych usług obcych zużytych do wytworzenia
      środków trwałych, tj. zarówno usług polegających na samym wytwarzaniu środka
      trwałego, tj. przede wszystkim jego budowie, jak i innych usług niezbędnych do
      wytworzenia i uczynienia tego składnika majątku zdatnym do używania, np. kosztów
      prac geologicznych niezbędnych do uzyskania pozwolenia na budowę, usług
      projektowych, usług inżynierskich, doradztwa finansowego i prawnego związanego z
      prowadzoną inwestycją, kosztów niezbędnych ekspertyz obiektów budowlanych,
    - koszty wynagrodzeń wraz z pochodnymi, tj. przede wszystkim koszty wynagrodzeń dla
      pracowników zatrudnionych przy realizacji inwestycji,
    - inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych.
    Należy ponadto podkreślić, że mocą art. 16g ust. 4 updop, wyłączono z kosztu
    wytworzenia środka trwałego koszty ogólne zarządu, koszty sprzedaży oraz pozostałe
    koszty operacyjne i koszty operacji finansowych, w tym odsetki od pożyczek (kredytów) i
    prowizje, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka
    trwałego do używania. Wydatki te nie są bowiem bezpośrednio związane z realizacją
    inwestycji, ale z całokształtem działalności podatnika.

    Oznacza to, że tylko wydatki bezpośrednio związane z wytworzeniem środka trwałego
    zmniejszają podstawę opodatkowania osoby prawnej przez możliwość zaliczenia w koszty
    podatkowe odpisów z tytułu zużycia środków trwałych – tzw. odpisy amortyzacyjne. Tak
    więc, do kosztów wytworzenia środka trwałego zalicza się tylko te wydatki, które dają się
    zaliczyć do wartości wytworzonego środka trwałego, to znaczy związane są bezpośrednio z
    realizacją inwestycji.
    Zatem, do wartości początkowej wytworzonego środka trwałego – w myśl art. 16g ust. 4
    updop – zalicza się ogół kosztów poniesionych w związku z jego wytworzeniem od
    momentu rozpoczęcia inwestycji aż do momentu przekazania środka do używania. Użycie
    przez ustawodawcę zwrotu, że do kosztu wytworzenia środka trwałego zalicza się „inne
    koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych” oznacza, że
    katalog wydatków związanych z wytworzeniem środka trwałego powiększających jego
    wartość początkową jest otwarty. Mieszczą się w nim również inne, niewymienione wprost
    w treści omawianego przepisu koszty, które będą miały wpływ na wartość początkową
    danego składnika majątku. O tym, czy wydatki stanowić powinny koszt poprzez odpisy
    amortyzacyjne decyduje wobec tego związek kosztu z realizowanym przedsięwzięciem
    inwestycyjnym. Do kosztów wytworzenia środków trwałych zalicza się koszty, które mają
    wpływ na wartość początkową danego składnika majątku i dają się zaliczyć do wartości
    wytworzonego środka trwałego, to znaczy związane są bezpośrednio z realizacją
    inwestycji. Są to bowiem wydatki pozostające w bezpośrednim związku z wytworzeniem, a
    zatem są elementem ich kosztu wytworzenia. Koszt ten zarazem stanowi element
    wartości początkowej, od której dokonuje się odpisów amortyzacyjnych (wyjątek stanowią
    tu grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, które zgodnie z powołanym wyżej
    art. 16c pkt 1 updop, nie podlegają amortyzacji).
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy wymienione w przedstawionym stanie
    faktycznym w pkt a-p wydatki, ponoszone do momentu oddania Inwestycji do
    użytkowania, powiększają wartość początkową środka trwałego, od której Spółka będzie
    miała prawo dokonywać odpisów amortyzacyjnych stanowiących koszt uzyskania
    przychodów.
    Przechodząc na grunt analizowanej sprawy wskazuję, że wymienione przez Państwa
    wydatki zwiększają wartość początkową środka trwałego, zgodnie z art. 16g ust. 4 updop.
    Wydatki te są ściśle związane z procesem inwestycyjnym, mają bezpośredni związek z
    realizowanym projektem w wyniku którego zostanie wytworzony środek trwały - farma
    wiatrowa, zatem wydatki te należy zaliczyć do wydatków zwiększających wartość
    początkową środka trwałego wytworzonego w ramach Inwestycji.
    Odnosząc się do odsetek od pożyczek zaciągniętych w związku z prowadzoną Inwestycją
    (koszty zawarte w pkt b wniosku), w kategorii zaliczenia ich do kosztu wytworzenia, należy
    zwrócić uwagę na treść art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o CIT, który stanowi, że:
      nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz niezapłaconych albo
      umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).
    Z kolei, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 12 ustawy o CIT:
      nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek, prowizji i różnic kursowych
      od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych
      inwestycji.
    Z powyższych przepisów wynika, że koszt wytworzenia, przy ustaleniu wartości
    początkowej środka trwałego, zwiększają te odsetki od pożyczek (kredytów) związanych z
    wytworzeniem środka trwałego, które zostały naliczone za okres do dnia przyjęcia go do
    używania. Zatem, istotny w tym zakresie jest okres, za jaki odsetki zostały naliczone
    (naliczone za okres do dnia przyjęcia do używania środka trwałego powiększają jego
    wartość początkową). Tym samym, koszt wytworzenia środka trwałego koryguje się o
    odsetki naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania. W omawianym
    przepisie ustawodawca wskazując, że do kosztu wytworzenia nie zalicza się m.in. kosztów

    operacji finansowych dokonał przykładowego wyliczenia („w szczególności”) odsetek od
    pożyczek (kredytów) i prowizji. Jednocześnie dokonał zastrzeżenia, że ten negatywny
    katalog nie obejmuje („z wyłączeniem”) odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania
    środka trwałego do używania. Oznacza to, że wszelkie odsetki i prowizje, które są
    naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania, jeżeli – co istotne – dotyczą
    zobowiązań związanych z daną inwestycją, stanowią koszt jej wytworzenia.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że środek trwały jest cały czas w budowie, tym samym,
    odsetki od pożyczek zaciągniętych przez Państwa w związku z realizacją Inwestycji
    zwiększą wartość początkową środka trwałego - farmy wiatrowej.
    Odnosząc się z kolei do sposobu rozliczenia różnic kursowych ponoszonych w ramach
    realizacji Inwestycji (kosztów wskazanych w pkt c. wniosku) należy odnieść się do treści
    art. 16g ust. 5 ustawy o CIT, zgodnie z którym
      cenę nabycia, o której mowa w ust. 3, oraz koszt wytworzenia, o którym mowa w ust.
      4, koryguje się o różnice kursowe, naliczone do dnia przekazania do używania środka
      trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.
    Są to różnice kursowe naliczone zarówno od określonej w walucie obcej ceny należnej
    sprzedającemu, jak również od naliczonych odsetek, usług obcych i innych elementów
    zwiększających wartość początkową środka trwałego a wyrażonych w walucie obcej.
    Z kolei w myśl art. 9b ust. 1 ustawy o CIT,
      podatnicy ustalają różnice kursowe na podstawie:
      1) art. 15a, albo
      2) przepisów o rachunkowości, pod warunkiem że w okresie, o którym mowa w ust.
      3, sporządzane przez podatników sprawozdania finansowe będą badane przez firmy
      audytorskie.
    Zgodnie z art. 15a ust. 1 ustawy o CIT,
      różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe
      albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie
      wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust. 2 i 3.
    Zasady te stosuje się również do rozliczania różnic kursowych przy ustalaniu ceny nabycia
    bądź kosztu wytworzenia środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej (art. 16g
    ust. 5 updop). Jeżeli podatnik zatem wybiera ustalanie różnic kursowych w oparciu o
    podatkowe reguły, w takim przypadku powinien naliczać wyłącznie zrealizowane różnice
    kursowe (tj. według zasad określonych w ww. przepisach podatkowych), które korygują
    cenę nabycia lub koszt wytworzenia środka trwałego. Koszt wytworzenia powiększa się
    (lub zmniejsza się) o zrealizowane różnice kursowe od zobowiązań w walucie obcej,
    dotyczących inwestycji, zapłaconych w walucie obcej przed oddaniem środka trwałego.
    Dodatnie różnice kursowe oraz ujemne różnice kursowe w przypadku nabycia bądź
    wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych, a więc poniesienia kosztu
    wyrażonego w walucie obcej – powstają w dniu zapłaty. Tym samym ich naliczenie
    następuje w chwili realizacji, tj. uregulowania zobowiązania w walucie obcej. Powyższa
    zasada znajduje zastosowanie także w przypadku spłaty kredytu (pożyczki) wyrażonego w
    walucie obcej.
    Z powyższych przepisów wynikają dwa zasadnicze elementy. Pierwszy – to wymóg
    korygowania ceny nabycia/kosztu wytworzenia o różnice kursowe. Drugi – to objęcie tą
    korektą nie jakichkolwiek różnic kursowych, lecz jedynie takich, które są naliczone
    (zrealizowane) do dnia przekazania do używania środka trwałego.
    Podstawą do ujęcia zrealizowanych różnic kursowych w wartości początkowej pozostaje
    przy tym fakt, że są one związane z wydatkami na realizację inwestycji oraz zostały
    zrealizowane do dnia przekazania inwestycji do używania.

    W konsekwencji cytowany wyżej art. 16g ust. 5 updop, nie wyłącza z obowiązku
    korygowania kosztu nabycia lub wytworzenia sytuacji, gdy różnice kursowe dotyczą
    ruchów własnych środków pieniężnych wyrażonych w walutach obcych. W wartości
    początkowej środka trwałego powinny być również uwzględnione różnice kursowe od tzw.
    własnych środków pieniężnych, jeżeli wydatkowanie waluty ma – co istotne – bezpośredni
    związek z nabyciem lub wytworzeniem tego środka trwałego. Istnienie owego związku jest
    konieczne. Na wartość początkową środka trwałego mają bowiem wpływ nie jakiekolwiek
    różnice kursowe, ale tylko te, które powstają bezpośrednio na operacjach związanych z
    zapłatą ceny za „faktury inwestycyjne”, dokonanych przed oddaniem nabytego lub
    wytworzonego środka trwałego do używania.
    Reasumując, skoro ustalają Państwo różnice kursowe w oparciu o art. 15a updop, to
    powinni Państwo skorygować wartość początkową środka trwałego wyłącznie o różnice
    kursowe zrealizowane przed oddaniem środka trwałego do używania.
    Zatem należy zgodzić się, że w omawianej sprawie różnice kursowe powstałe w wyniku
    zapłaty faktur związanych z Inwestycją, naliczone do dnia przyjęcia środka trwałego do
    używania, będą korygowały jego wartość początkową w ten sposób, że dodatnie różnice
    kursowe zmniejszą, a ujemne różnice zwiększą jego wartość początkową. Natomiast, w
    sytuacji powstania różnic kursowych naliczonych po przyjęciu środka trwałego do
    używania nie zwiększą jego wartości początkowej, lecz zwiększą odpowiednio przychody
    jako dodatnie różnice kursowe, bądź koszty podatkowe jako ujemne różnice kursowe.
    W konsekwencji powyższego stwierdzić należy, że koszty, o których mowa w punktach a-p
    wniosku, bezpośrednio związane z realizacją inwestycji polegającej na budowie nowej
    farmy wiatrowej, poniesione do dnia przekazania Inwestycji do użytkowania, są objęte
    zakresem przedmiotowym cytowanego wyżej art. 16g ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych. Zatem, stanowią one koszt wytworzenia środka
    trwałego zwiększając jego wartość początkową, od której będziecie Państwo mogli
    dokonywać odpisów amortyzacyjnych.
    Podsumowując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy wymienione w
    przedstawionym stanie faktycznym w pkt a-p wydatki, ponoszone do momentu oddania
    Inwestycji do użytkowania, powiększają wartość początkową środka trwałego, od której
    Spółka będzie miała prawo dokonywać odpisów amortyzacyjnych stanowiących koszt
    uzyskania przychodów, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy wskazać, że dotyczą one
    indywidualnych spraw podatników w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i
    wyłącznie w tych danych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.