Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.882.2025.1.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2026-01-02
Teza: Zwolnienie od podatku przychodu (dochodu) uzyskanego z
umowy B2B.
Słowa kluczowe: Stany Zjednoczone
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
usługi-usługi doradcze
wykonawca-wykonawca kontraktowy-wykonawca
kontraktowy USA
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Pozostałe zwolnienia.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 46c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy zwolnienia od podatku. Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i jest opodatkowany ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych. Od 8 sierpnia 2024 r. prowadzi jednoosobową
    działalność gospodarczą.
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej we wrześniu 2024 r.
    rozpoczął świadczenie usług na rzecz amerykańskiej firmy (...) w ramach umowy B2B.
    Firma (...) zajmuje się wspieraniem wojsk amerykańskich globalnie, w tym w szczególności
    w Polsce w zakresie wsparcia logistycznego i nie tylko, m.in. organizacji tymczasowych
    obozowisk, wynajmu samochodów, transportu żołnierzy autokarami, wynajmu sprzętu do
    transportu (wózki widłowe), dostaw żywności, zapewniania zakwaterowania, obsługi
    sanitarnej, obsługi pralniczej, inspekcji i napraw małych konstrukcji, transportu sprzętu
    ciężkiego. Kontrakty wojskowe, w których bierze udział firma (...) to (...).
    Wnioskodawca świadczy usługi doradztwa w ramach realizacji wspomnianych kontraktów.
    Odbiorcą końcowym usług i towarów jest U.S. Army na terenie Polski.
    Stanowisko Wnioskodawcy określone w łączącej strony umowie o współpracę to
    Kierownik Wsparcia. Do obowiązków Wnioskodawcy należy świadczenie usług doradztwa
    na rzecz realizacji umów zawartych między (...) a siłami zbrojnymi USA. Konkretnie w
    zakresie kompetencji Wnioskodawcy znajduje się:
    • obsługa logistyczna U.S. Army w Polsce (organizacja dostaw, zaopatrzenia, zarządzanie
      śmieciami, dostarczanie świeżej wody, wywożenie brudnej wody);
    • organizowanie tymczasowych obozowisk różnych wielkości do nawet 1000 żołnierzy z
      kompleksową obsługą sanitarną i zapewnieniem dostaw prądu z agregatu;
    • przekazywanie samochodów pod wynajem krótko- i długoterminowy dla żołnierzy
      amerykańskich.
    Wnioskodawca w ramach wykonywania umowy z (...) uczestniczył w realizacji na rzecz sił
    zbrojnych Stanów Zjednoczonych znajdujących się na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej
    następujących projektów:
    • (...)
    Podsumowując, Wnioskodawca świadczy usługi doradztwa na rzecz podmiotu, który jest
    stroną umowy z siłami zbrojnymi Stanów Zjednoczonych.
    Przychód, w stosunku do którego Wnioskodawca chce zastosować zwolnienie od podatku
    dochodowego dotyczy dochodów w zakresie zdarzeń przyszłych mogących zaistnieć w
    kolejnych miesiącach, latach od momentu uzyskania potwierdzenia przez Organ
    prawidłowego stanowiska, przy czym zakładając, że Wnioskodawca będzie uzyskiwał
    dochody w takich samych lub tożsamych warunkach.
    Przychód, o którym mowa we wniosku, w myśl umowy łączącej Wnioskodawcę z firmą (...)
    jest uzyskiwany cyklicznie pierwszego dnia roboczego każdego miesiąca do czasu
    uzyskiwania dochodów przez Wnioskodawcę w takich samych lub tożsamych warunkach
    jak wskazane we wniosku.
    Wnioskodawca w ramach umowy B2B zawartej z (...) świadczy usługi siłom zbrojnym USA
    w rozumieniu art. 2 lit. a Umowy między rządem Rzeczpospolitej Polskiej a rządem Stanów
    Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej podpisanej w Warszawie
    dnia 15 sierpnia 2020 r.
    W opisanym przez Wnioskodawcę zdarzeniu wykonawcą kontraktowym w rozumieniu art.
    2 lit. e Umowy między rządem Rzeczpospolitej Polskiej a rządem Stanów Zjednoczonych
    Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, tj. osobą fizyczną (która nie jest członkiem
    sił zbrojnych ani personelu cywilnego), osobą prawną albo innym podmiotem
    posiadającym zdolność prawną, która dostarcza towary lub świadczy usługi siłom

    zbrojnym USA na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartej z siłami
    zbrojnymi USA lub na ich rzecz, jest firma (...), z którą to Wnioskodawca zawarł umowę
    B2B.
    Stwierdzenie zawarte we wniosku, iż: „(...) Wnioskodawca świadczy usługi doradztwa na
    rzecz podmiotu, który jest stroną umowy z siłami zbrojnymi Stanów Zjednoczonych”
    należy rozumieć w ten sposób, iż Wnioskodawca jest podwykonawcą wykonawcy
    kontraktowego.
    Okoliczności stanu faktycznego opisane we wniosku są tożsame z okolicznościami
    zdarzenia przyszłego, albowiem zakres świadczonych przez Wnioskodawcę usług w
    oparciu o zawartą przez niego umowę z amerykańską firmą (...) ma charakter stały.

## Pytanie

Czy przychód (dochód) uzyskany z umowy B2B zawartej między Wnioskodawcą a spółką
    (...) będzie zwolniony od podatku dochodowego od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie przychód (dochód) uzyskany z przedmiotowej umowy będzie zwolniony od
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż na podstawie art. 21
    ust. 1 pkt 46c u. p. d. o. f. dochody uzyskane przez wykonawcę kontraktowego w
    rozumieniu art. 2 lit. e Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów
    Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie
    dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. poz. 2153 i 2154), mającego miejsce zamieszkania na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym
    USA w rozumieniu art. 2 lit. a tej Umowy lub budowy infrastruktury dla tych sił zbrojnych
    na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartych z tymi siłami zbrojnymi
    lub na ich rzecz.
    W ocenie Wnioskodawcy (...) jest wykonawcą kontraktowym USA dostarczającym towary i
    usługi siłom zbrojnym USA w rozumieniu art. 2 lit. f Umowy między Rządem
    Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej
    współpracy obronnej z dnia 15 sierpnia 2020 r.
    Z kolei Wnioskodawcę świadczącego doradztwo na rzecz (...) uznać należy za
    podwykonawcę, wpisującego się w definicję wykonawcy kontraktowego w rozumieniu art.
    2 lit. e Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych
    Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej z dnia 15 sierpnia 2020 r., zgodnie z którym
    "wykonawca kontraktowy" oznacza osobę fizyczną, która nie jest członkiem sił zbrojnych
    ani personelu cywilnego, osobę prawną albo inny podmiot posiadający zdolność prawną,
    dostarczający towary lub świadczący usługi siłom zbrojnym USA na podstawie umowy lub
    umowy o podwykonawstwo zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz.
    Wnioskodawca zatem jako podwykonawca świadczonych usług na rzecz Armii Stanów
    Zjednoczonych w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej
    a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej jest
    wykonawcą kontraktowym i posiada miejsce zamieszkania dla celów podatkowych (tzn.
    rezydencję podatkową i nieograniczony obowiązek podatkowy) w Polsce.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

    Przepis ten wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które
    zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w tej
    ustawie bądź od których zaniechano poboru podatku.
    Przepis art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog źródeł
    przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność
    gospodarcza.
    Według art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych
      towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży
      towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej
      sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
    Przepisem art. 1 pkt 13 lit. a ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105) został dodany art. 21
    ust. 1 pkt 46c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z jego
    brzmieniem:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane przez wykonawcę
      kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy między Rządem Rzeczypospolitej
      Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy
      obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. poz. 2153 i 2154)
      mającego miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu
      dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA w rozumieniu art. 2 lit. a tej Umowy
      lub budowy infrastruktury dla tych sił zbrojnych na podstawie umowy lub umowy o
      podwykonawstwo zawartych z tymi siłami zbrojnymi lub na ich rzecz.
    Definicję „wykonawcy kontraktowego” i „wykonawcy kontraktowego USA” zawiera umowa
    między rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o
    wzmocnionej współpracy obronnej, podpisana w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz.
    U. z 2020 r. poz. 2153 i 2154; dalej: Umowa).
    W myśl art. 2 lit. a Umowy:
      Dla celów niniejszej umowy wyrażenie „siły zbrojne USA” – oznacza podmiot
      obejmujący członków sił zbrojnych, personelu cywilnego oraz całe mienie, sprzęt i
      materiały Sił Zbrojnych USA, w tym informacje oficjalne USA, znajdujące się na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    W myśl art. 2 lit. e Umowy:
      „Wykonawcą kontraktowym” jest osoba fizyczna, która nie jest członkiem sił zbrojnych
      ani personelu cywilnego, osoba prawna albo inny podmiot posiadający zdolność
      prawną, dostarczający towary lub świadczący usługi siłom zbrojnym USA na podstawie
      umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich
      rzecz.
    Stosownie do art. 2 lit. f Umowy:
      „Wykonawca kontraktowy USA” oznacza osobę fizyczną, która nie jest obywatelem
      Rzeczypospolitej Polskiej i nie jest osobą zamieszkałą na stałe na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub osobę prawną, która nie jest zarejestrowana na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz jest obecna na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej w celu dostarczania towarów i świadczenia usług siłom zbrojnym USA na
      podstawie umowy zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz.

    Stosownie do art. 34 ust. 2 Umowy:
      Wykonawcy kontraktowi USA są zwolnieni z wszelkich podatków od osób prawnych
      oraz z podatku akcyzowego, które miałyby zostać naliczone wyłącznie z tytułu
      dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA lub budowy infrastruktury dla sił
      zbrojnych USA. Wykonawcy kontraktowi USA są również zwolnieni z wszelkich
      podatków dochodowych lub podatków od zysku, które miałyby zostać naliczone przez
      administrację rządową lub samorządową Rzeczypospolitej Polskiej od części ich
      dochodu uzyskanego z umowy lub umowy o podwykonawstwo z siłami zbrojnymi USA.
    W świetle cytowanych powyżej przepisów zwolnieniu mogą podlegać zatem dochody
    (przychody) uzyskane w wyniku zawarcia umowy bezpośrednio z siłami zbrojnymi USA
    stacjonującymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jak również w wyniku zawarcia
    umowy między wybranym przez siły zbrojne USA wykonawcą a innym podmiotem
    (podwykonawcą), a także między podwykonawcą a dalszym podwykonawcą lub między
    dalszymi podwykonawcami.
    Jednocześnie na mocy art. 10 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
      Zwolnienia od podatku dochodowego, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28a, 29,
      29aa, 29b, 43, 46, 46c, 47a, 71a, 102a, 111, 114, 121, 121a, 122, 125, 125a, 129, 131a,
      136, 137 i 155 ustawy o podatku dochodowym, stosuje się odpowiednio do
      podatników opłacających ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
    Ocena skutków podatkowych Pana sytuacji
    Odnosząc powyższe do przedstawionego opisu zdarzenia zgodzić należy się z Panem, że
    do otrzymanego przez Pana przychodu – uzyskanego w związku z zawartą w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej umową B2B – od września 2024 r. ma
    zastosowanie zwolnienie od opodatkowania zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 10 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym.
    Spełnia Pan bowiem warunki do zastosowania zwolnienia od opodatkowania do
    uzyskanych w ramach działalności gospodarczej przychodów. Jak wynika z wniosku, jako
    podwykonawca firmy (...), która ma status wykonawcy kontraktowego w rozumieniu art. 2
    lit. e Umowy, świadczył i świadczy Pan usługi na rzecz Sił Zbrojnych USA. Posiada Pan też
    miejsce zamieszkania dla celów podatkowych (tzn. rezydencję podatkową i nieograniczony
    obowiązek podatkowy) w Polsce.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie
      zaistnienia zdarzenia, oraz
    · zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
      wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.