Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDWP.4011.21.2025.2.PP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-05
Teza: Zwolnienie z opodatkowania otrzymanego wynagrodzenia.
Słowa kluczowe: pomoc-pomoc bezzwrotna
umowa
wynagrodzenia
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Pozostałe zwolnienia.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 46

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełniła go Pani pismem z 21 maja 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku
    jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pani podatkową rezydentką Polski i realizuje bezpośrednio, osobiście, cele programu
    powierzonego przez X, poprzez świadczenie usług dla tej organizacji.

    Obecnie realizowany kontrakt, z (...) lutego 2025 roku, zawarty jest pomiędzy agendą X w
    (...) a Panią jako konsultantką. Zgodnie z brzmieniem Kontraktu, realizacja Programu nie
    odbywa się w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej. Konsultantka
    nie jest ani "członkiem personelu" w rozumieniu Regulaminu pracowniczego X oraz polityk
    i procedur (...), ani "urzędnikiem" w rozumieniu Konwencji o przywilejach i immunitetach X.
    Przedmiotem umowy jest opracowanie studium dotyczącego sytuacji małoletnich bez
    opieki oraz dzieci oddzielonych od opiekunów (dalej: UASC) przebywających w polskim
    systemie pieczy zastępczej, w tym dzieci z Ukrainy i dzieci narodowości trzecich.
    Zakres współpracy obejmuje analizę sytuacji o następującym zakresie i celach:
        przegląd rozwiązań w zakresie opieki nad UASC z Ukrainy i narodowości trzecich w
        Polsce - aktualny pobyt, system tymczasowych opiekunów, monitorowanie
        tymczasowych opiekunów i dzieci, wsparcie udzielane za pośrednictwem organów
        pomocy społecznej i ochrony dzieci;
        określenie liczby UASC ukraińskich i narodowości trzecich przebywających w
        polskiej pieczy zastępczej, w tym rodzajów pieczy zastępczej, w których są
        umieszczeni;
        przedstawienie zaleceń dotyczących wzmocnienia mechanizmów ochronnych i
        wyeliminowania luk w obecnej opiece i ochronie UASC (z Ukrainy i narodowości
        trzecich) w Polsce.
    Wyniki Pani pracy muszą zostać zaakceptowane przez (...), aby można je było uznać za
    zadowalające. Płatności będą dokonywane w transzach po otrzymaniu wyników. Należy
    przedłożyć rozliczenie wraz z zaświadczeniem kierownika o zadowalającym wykonaniu
    usług. Umowa została zawarta na czas określony, wynagrodzenie wypłacane będzie na
    Pani rachunek bankowy i pochodzi bezpośrednio ze środków (...).
    (...) jest oficjalną agendą X, działającą na podstawie porozumienia z rządem Polski,
    utworzoną w celu prowadzenia (...)
    Usługi świadczone przez Panią, nie są prowadzone w ramach działalności gospodarczej,
    usługi mają charakter ekspercki na potrzeby działań humanitarnych realizowanych przez
    X, bezpośrednio związanych i potrzebnych do realizacji celów tej organizacji.
    Wynagrodzenie wypłacane z tytułu umowy „Consultant Contract” jest zatem świadczeniem
    realizowanym na rzecz organizacji międzynarodowej, stanowi realizację konkretnych
    celów wpisanych w działalność statutową X.
    Uzupełnienie wniosku
    X jest międzynarodową organizacją, która poprzez swoje agendy, w tym (...) udziela
    bezzwrotnej pomocy na realizację różnych programów rozwojowych i humanitarnych.
    Została Pani zatrudniona jako (...), w ramach działań które są finansowane z bezzwrotnej
    pomocy.
    Konsultanci, w tym Pani, są zatrudniani przez (...) ze względu na wiedzę specjalistyczną w
    określonej dziedzinie. Zapewniają specjalistyczne usługi dla inicjatyw ograniczonych
    czasowo.
    Wynagrodzenie jest wypłacane z bezzwrotnej pomocy, która pochodzi ze środków
    międzynarodowych (...). Środki zostały przyznane na działania Biura (...).
    Podmiotem, któremu powierzono realizację programu jest Biuro (...), a Pani jest
    zatrudniona na podstawie wskazanej we wniosku umowy przez tę organizację do realizacji
    określonych usług, w ramach jego działań.

    Uprawnienie do otrzymywania wskazanego we wniosku wynagrodzenia wynika wyłącznie
    z zawartej przez Panią umowy.
    Usługi wykonywane w ramach zawartego kontraktu są wykonywane wyłącznie na terenie
    Polski.

## Pytanie

W związku z opisem stanu faktycznego, wnosi Pani o potwierdzenie, że wynagrodzenie z
    tytułu umowy z (...), jako agendą X, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych w Polsce?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni, w przypadku obecnego Kontraktu na świadczenie usług w
    powyższym zakresie i otrzymaniu wynagrodzenia zastosowanie ma art. 21 ust. 1 pkt 46
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym dochód
    Wnioskodawczyni otrzymany w ramach Kontraktu podlega zwolnieniu z podatku
    dochodowego.
    Wynagrodzenie uzyskiwane przez Panią podstawie umowy z (...):
        jest wypłacane przez (...);
    - dochód podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie § 7
    Konwencji dotyczącej przywilejów i immunitetów Narodów Zjednoczonych zatwierdzonej
    przez Ogólne Zgromadzenie Narodów Zjednoczonych w dniu 13 lutego 1948 i
    ratyfikowanej przez Polskę na mocy ustawy z dnia 14 listopada 1947 r. (Dz. U. z 1948 r. Nr
    39, poz. 286), nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w
    Polsce.
    Nie jest Pani zobowiązana do samodzielnego rozliczania tego wynagrodzenia ani do
    odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy, ponieważ ma zastosowanie art. 21 ust. 1
    pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym dochód
    otrzymany w ramach Kontraktu podlega zwolnieniu z podatku dochodowego.
    Uzasadnienie potrzeby wydania interpretacji:
    Pani wątpliwości wynikają z nietypowego charakteru kontraktu z organizacją
    międzynarodową, braku statusu pracownika oraz braku płatnika podatku po stronie (...).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust.
    1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r.
    poz. 163 ze zm.).
    Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:
      a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub
      międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym
      ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii

      Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej
      deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami
      przez Radę Ministrów, właściwego ministra, agencje rządowe lub agencje
      wykonawcze, w tym również w przypadkach gdy przekazanie tych środków jest
      dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków
      bezzwrotnej pomocy oraz
      b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej
      pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym
      podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj
      umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego
      programem.
    W świetle powyższego dochody podatnika korzystają z przedmiotowego zwolnienia w
    sytuacji, gdy spełnione są łącznie dwie przesłanki, tj.:
        dochody te pochodzą ze środków bezzwrotnej pomocy od podmiotów wskazanych
        w ww. przepisie (przekazanie tych środków może być dokonywane za
        pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej
        pomocy),
        podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej
        pomocy.
    Przesłanka wskazana w lit. a dotyczy źródła pochodzenia dochodów i jest spełniona
    wówczas, gdy środki pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych
    lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze
    środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii
    Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub
    umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów,
    właściwego ministra, agencje rządowe lub agencje wykonawcze, także wówczas gdy
    przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego
    do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy.
    Przy analizowaniu warunku określonego pod lit. a) cyt. przepisu art. 21 ust. 1 pkt 46
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ważne jest, aby w danej sytuacji
    faktycznie zostało zachowane kryterium pochodzenia środków pieniężnych, co oznacza,
    że ze zwolnienia z podatku dochodowego korzystają dochody podatnika, które
    bezpośrednio zostały sfinansowane ze środków bezzwrotnej pomocy.
    Ponadto konieczne jest spełnienie również drugiej przesłanki niezbędnej do zastosowania
    zwolnienia, określonej w treści przepisu art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. b) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten wymaga, by podatnik realizował cel
    programu bezpośrednio, przy czym należy zwrócić uwagę na drugą część tego przepisu
    stanowiącego, że „zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym
    podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca – bez względu na rodzaj umowy –
    wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem”.
    Oznacza to, że nie każda osoba realizująca (faktycznie) cel programu będzie korzystała z
    tego zwolnienia. O tym, kto bezpośrednio realizuje cel programu decyduje nie tylko sama
    okoliczność wykonywania przez określony podmiot zadań przewidzianych w programie,
    ale również to, że możliwość wykonywania tych zadań, właśnie przez taki podmiot, została
    w tym programie przewidziana, a ponadto, że podmiot, który wykonuje przewidziane
    programem zadania, czyni to jakoby pierwotnie, ponieważ podstawa do jego umocowania
    i wypłacania mu środków finansowych wynika bezpośrednio z treści programu, a nie
    jedynie z woli stron umowy w oderwaniu od jego treści.

    Podatnikiem bezpośrednio realizującym cel programu finansowanego z bezzwrotnej
    pomocy jest osoba, która wykonując czynności z tym programem związane otrzymała na
    ten cel środki od podmiotu wymienionego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Wskazane przesłanki muszą być spełnione łącznie. Niespełnienie jednej z nich skutkuje
    niemożnością skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ww.
    ustawy.
    Z treści wniosku i jego uzupełnień wynika, że jest Pani polskim rezydentem podatkowym
    podlegającym opodatkowaniu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na
    miejsce położenia źródeł przychodów. Zawarła Pani (...) lutego 2025 r. kontrakt z (...) w
    ramach którego występuje Pani jako konsultantka. Zgodnie z brzmieniem Kontraktu,
    realizacja Programu nie odbywa się w ramach prowadzonej Pani działalności
    gospodarczej. Nie jest Pani ani "członkiem personelu" w rozumieniu Regulaminu
    pracowniczego X (...). Przedmiotem zawartej umowy jest opracowanie studium
    dotyczącego sytuacji małoletnich bez opieki oraz dzieci oddzielonych od opiekunów
    przebywających w polskim systemie pieczy zastępczej, w tym dzieci z Ukrainy i dzieci
    narodowości trzecich. Umowa została zawarta na czas określony, wynagrodzenie
    wypłacane będzie na Pani rachunek bankowy i pochodzi bezpośrednio ze środków X.
    Wynagrodzenie to jest wypłacane z bezzwrotnej pomocy, która pochodzi ze środków(...).
    Ponadto podkreśla Pani, że realizuje bezpośrednio i osobiście cele programu
    powierzonego przez X poprzez świadczenie usług na rzecz tej organizacji.
    W świetle powyższego należy stwierdzić, że spełnione zostało kryterium dotyczące
    pochodzenia środków finansowych, zawarte w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a) ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W przedmiotowej sprawie została również spełniona przesłanka wynikająca z lit. b art. 21
    ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem jak Pani
    wskazała – X jest międzynarodową organizacją, która poprzez swoje (...) udziela
    bezzwrotnej pomocy na realizację różnych programów rozwojowych i humanitarnych.
    Została Pani zatrudniona jako (...), w ramach działań które są finansowane z bezzwrotnej
    pomocy. Usługi świadczone przez Panią, nie są prowadzone w ramach działalności
    gospodarczej, usługi mają charakter ekspercki na potrzeby działań humanitarnych
    realizowanych przez (...), bezpośrednio związanych i potrzebnych do realizacji celów tej
    organizacji. Wynagrodzenie wypłacane z tytułu umowy „Consultant Contract” jest zatem
    świadczeniem realizowanym na rzecz organizacji międzynarodowej, stanowi realizację
    konkretnych celów wpisanych w działalność statutową (...).
    Zatem, do otrzymanego przez Panią wynagrodzenia finansowanego z budżetu X
    udzielającej bezzwrotnej pomocy, będzie miało zastosowanie zwolnienie określone w art.
    21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.

        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.