Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.642.2024.2.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-31
Teza: Prawo do zwolnienia od podatku w związku z przeznaczeniem środków na własne cele mieszkaniowe.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; majątek-majątek odrębny; małżonek; nieruchomości-zbycie nieruchomości; wspólność-wspólność majątkowa; wspólność-wspólność ustawowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 6 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan
    pismem z 6 grudnia 2024 r. (wpływ 6 grudnia 2024 r.) oraz – w odpowiedzi na wezwanie –
    pismem z 20 stycznia 2025 r. (wpływ 20 stycznia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest współwłaścicielem nieruchomości w udziale 1/2, którą otrzymał w
    drodze darowizny 11 kwietnia 2024 r. Nieruchomość znajduje się na terenie
    Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca zamierza w przeciągu najbliższych 3 miesięcy
    zbyć tę nieruchomość. Wnioskodawca nie posiada innych nieruchomości. Wnioskodawca
    pozostaje w związku małżeńskim, we wspólnocie majątkowej. Ww. nieruchomość
    Wnioskodawca otrzymał w drodze darowizny do majątku osobistego. Małżonka
    Wnioskodawcy posiada w swym majątku osobistym nieruchomości nabyte przed
    wstąpieniem w związek małżeński. Środki uzyskane ze zbycia ww. nieruchomości
    Wnioskodawca zamierza wydatkować na własne cele mieszkaniowe. Wnioskodawca
    planuje zakup innej nieruchomości wraz z małżonką. Nieruchomość znajduje się na
    terenie Rzeczypospolitej Polskiej. Środki uzyskane ze zbycia nieruchomości pozwolą na
    pokrycie ok. 70-80% kosztu nowej nieruchomości, w której Wnioskodawca zamierza
    zamieszkać. Pozostałą część kosztów pokryje małżonka Wnioskodawcy.
    Ponadto, w uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan opis sprawy w następujący sposób:
    Stan na dzień 6 grudnia 2024 r.:
    Wnioskodawca jest współwłaścicielem nieruchomości w udziale 1/2 części – domu
    jednorodzinnego. Wnioskodawca zamierza zbyć ją za kwotę (...) zł (ustaloną z kupującym).
    Wnioskodawca nieruchomość otrzymał w drodze darowizny od matki 11 kwietnia 2024 r.
    Nieruchomość znajduje się na terenie Rzeczypospolitej Polskiej.
    Wnioskodawca nie posiadał nigdy innych nieruchomości ani udziałów w nieruchomości.
    Wnioskodawca pozostaje w związku małżeńskim, w którym panuje ustrój majątkowej. Ww.
    nieruchomość Wnioskodawca otrzymał w drodze darowizny do majątku osobistego.
    Małżonka Wnioskodawcy posiada w swoim majątku osobistym nieruchomości nabyte
    przed wstąpieniem w związek małżeński.
    Środki uzyskane ze zbycia ww. nieruchomości Wnioskodawca zamierza wydatkować na
    własne cele mieszkaniowe. Wraz z małżonką Wnioskodawca planuje w przeciągu
    maksymalnie 4 miesięcy zakupić lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość
    (pełna własność z księgą wieczystą), znajdujący się w (...), za kwotę (...) zł (ustaloną ze
    sprzedającymi).
    Wnioskodawca zamieszka w zakupionej nieruchomości bezpośrednio po jej wydaniu przez
    sprzedających. Wnioskodawca będzie w niej mieszkał na stałe. Od 3 kwietnia 2024 r.
    Wnioskodawca jest zatrudniony jako (...) z siedzibą w (...). Obecną formą zatrudnienia jest
    umowa o pracę na czas nieokreślony. Również małżonka Wnioskodawcy jest zatrudniona
    w (...) (umowa o pracę na czas określony). Centrum interesów życiowych Wnioskodawcy
    znajduje się w (...).
    Na zakup nieruchomości – lokalu mieszkalnego – Wnioskodawca przeznaczy całość
    środków uzyskanych ze zbycia nieruchomości – domu rodzinnego – należące do majątku
    osobistego Wnioskodawcy. Resztę kwoty zakupu pokryje małżonka Wnioskodawcy.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 20 stycznia 2025 r.)

    Czy w przedstawionej sytuacji – w której całość środków uzyskanych ze zbycia udziału w
    nieruchomości Wnioskodawca przeznaczy na zakup nowej nieruchomości, w której
    zamierza zamieszkać, ale część kosztów zakupu pokryje małżonka, a nowa nieruchomość
    zostanie zakupiona do ich majątku wspólnego – Wnioskodawca może skorzystać ze
    zwolnienia z podatku dochodowego opisanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26
    lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, a wymienione zwolnienie będzie
    dotyczyć całości kwoty uzyskanej ze zbycia nieruchomości?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 20 stycznia 2025
    r.)
    Wnioskodawca uważa, że może skorzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego
    opisanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, ponieważ całość środków uzyskanych ze sprzedaży udziału w
    nieruchomości – domu jednorodzinnego – i należących do jego majątku osobistego
    przeznaczy na zakup nowej nieruchomości w (...), w której zamieszka na stałe
    bezpośrednio po jej wydaniu przez sprzedających, zaspokajając tym samym potrzebę
    mieszkaniową wynikłą z zatrudnienia w instytucji, której siedziba znajduje się w (...).
    Zdaniem Wnioskodawcy fakt, że część kwoty zakupu nowej nieruchomości pokryje jego
    małżonka – posiadająca w swoim majątku osobistym inne nieruchomości – a mieszkanie
    zostanie zakupione do majątku wspólnego, nie wpływa na przysługujące Wnioskodawcy
    prawo do skorzystania z ww. zwolnienia z podatku dochodowego – i będzie mógł
    skorzystać ze zwolnienia w zakresie całej kwoty uzyskanej ze sprzedaży nieruchomości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są odpłatne zbycie z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym

    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości,
    jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    - odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz
    udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.
    a-c ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.
    Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje
    pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy
    nieodpłatne. Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia
    prawnego, może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w
    nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co
    oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z
    chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na
    charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia
    majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.
    Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd
    stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego
    terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu
    cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe
    ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów
    majątku podatnika.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pan współwłaścicielem nieruchomości (domu
    jednorodzinnego) w udziale 1/2, który otrzymał w drodze darowizny 11 kwietnia 2024 r.
    do majątku osobistego. Zamierza Pan w przeciągu najbliższych 3 miesięcy zbyć tę
    nieruchomość.
    Należy zatem stwierdzić, że planowana sprzedaż udziału w domu będzie stanowiła dla
    Pana źródło przychodu podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.
    a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż tego udziału
    nastąpi przed upływem 5 lat liczonych od końca roku, w którym nabyto nieruchomość.
    Na podstawie art. 30e ust. 1 wskazanej ustawy:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Art. 30e ust. 2 cytowanej ustawy stanowi, że:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw

      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Stosownie do art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
      dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust.
    1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - na podstawie art. 21
    ust. 1 pkt 131 tej ustawy - może zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie. Przepis ten stanowi, że:
      Wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi
      tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w
      przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli
      począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca
      roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na
      własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele
      uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje więc taką część dochodu
    uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie
    odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w
    osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego
    zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z
    tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z
    podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany
    na własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
    Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wskazany w art.
    21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter zamknięty
    – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca w sposób jednoznaczny wskazał cele
    mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu
    uzyskanego ze zbycia nieruchomości.
    Art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:

      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
      także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
      w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
      prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
      również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu
      lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim
      prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni
      przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
      mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
      budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
      własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej;
    Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz wszelkiego rodzaju ulgi są
    wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji
    przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować
    wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też,
    prawo do przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w
    sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa. Należy
    również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych,
    wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek
    udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich
    warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który
    wywodzi z tego określone skutki prawne.
    Ustawodawca uzależnia prawo do skorzystania ze zwolnienia od wydatkowania przez
    podatnika w ściśle określonym czasie, środków uzyskanych z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c na
    realizację własnego celu mieszkaniowego.
    Zawarte w art. 21 ust. 25 ww. ustawy wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma
    charakter wyczerpujący, w związku z czym tylko realizacja w wymaganym terminie
    celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu
    uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości.
    Zaznaczyć również należy, że podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu
    zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych w stosunku do dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub
    ich części oraz udziału w nieruchomości jest fakt wydatkowania środków z ich
    odpłatnego zbycia – począwszy od dnia sprzedaży i nie później niż w okresie trzech lat
    od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż – wyłącznie na
    enumeratywnie (wyczerpująco) wskazane w ustawie cele mieszkaniowe.
    Z treści art. 21 ust. 1 pkt 131 cytowanej ustawy wynika, że dla możliwości skorzystania z
    przedmiotowego zwolnienia istotnym jest, aby zostały zaspokojone własne cele
    mieszkaniowe podatnika.
    Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym,
    że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt
    131 ww. ustawy i dopisując ten przymiotnik przesądził, że celem nadrzędnym jest

    możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko
    takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb
    mieszkaniowych. Tak więc, uregulowane w powołanym przepisie zwolnienie od podatku
    dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest
    zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.
    Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska
    prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja
    potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Sądy administracyjne podkreślają,
    że zwolnienie z opodatkowania dochodów opisanych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter mieszany, podmiotowo-
    przedmiotowy, tj. wydatkowanie środków na określony przedmiot w połączeniu z
    funkcją jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy – zaspokojenie jego własnych
    celów mieszkaniowych.
    Wszystkie przesłanki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych mają być przez podatnika spełnione łącznie, jeśli chce
    korzystać ze zwolnienia regulowanego tym przepisem. Elementarna przesłanka dotyczy
    zaś pochodzenia środków, z których ponoszone mają być wydatki na własne cele
    mieszkaniowe podatnika. Ważne jest zachowanie takiej chronologii zdarzeń, żeby
    wydatkowanie miało miejsce po otrzymaniu środków pieniężnych z tytułu umowy
    sprzedaży nieruchomości. Wydatkowanie musi nastąpić ze środków pieniężnych
    uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości, a nie z innych środków. Istotnym jest więc, czy
    w momencie dokonywania wydatków na własne cele mieszkaniowe podatnik posiada
    środki finansowe uzyskane z tytułu umowy sprzedaży konkretnej nieruchomości lub
    prawa majątkowego.
    Z opisu sprawy wynika, że pozostaje Pan w związku małżeńskim, we wspólnocie
    majątkowej. Wraz z małżonką planuje Pan w przeciągu maksymalnie 4 miesięcy zakupić
    lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość (pełna własność z księgą
    wieczystą), znajdujący się w (...). Środki uzyskane ze zbycia nieruchomości pozwolą na
    pokrycie około 70-80% kosztu nowej nieruchomości, w której zamierza Pan zamieszkać.
    Pozostałą część kosztów pokryje Pana małżonka. Zamieszka Pan w zakupionej
    nieruchomości bezpośrednio po jej wydaniu przez sprzedających. Będzie Pan w niej
    mieszkał na stałe. Na zakup nieruchomości – lokalu mieszkalnego – przeznaczy Pan
    całość środków uzyskanych ze zbycia nieruchomości – domu rodzinnego. Resztę kwoty
    zakupu pokryje Pana małżonka.
    Ponieważ zamierza Pan przeznaczyć środki ze sprzedaży udziału w domu
    jednorodzinnym, stanowiącego Pana majątek odrębny na zakup lokalu mieszkalnego
    stanowiącego współwłasność małżeńską Pana i Pana małżonki, konieczne jest także
    przeanalizowania regulacji dotyczących ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej,
    zawartych w przepisach ustawy z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j.
    Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 31 § 1 wskazanej wyżej ustawy:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
      do majątku osobistego każdego z małżonków.
    Na podstawie art. 33 pkt 1 cytowanej ustawy:
      Do majątku osobistego każdego z małżonków należą przedmioty majątkowe nabyte
      przed powstaniem wspólności ustawowej.
    Jak wynika z art. 33 pkt 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

      Do majątku osobistego każdego z małżonków należą przedmioty majątkowe nabyte
      przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca
      inaczej postanowił.
    W myśl art. 35 tej ustawy:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać
      podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się
      do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    Stosownie do art. 43 § 1 ustawy:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Zatem wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości, którą jeden z
    małżonków nabył do majątku odrębnego na zakup nieruchomości nabytej do majątku
    wspólnego – przy spełnieniu pozostałych warunków wynikających z analizowanych
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uprawnia do
    zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, skoro przeznaczy Pan całość środków ze sprzedaży udziału w domu
    jednorodzinnym, w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi
    odpłatne zbycie, na zakup lokalu mieszkalnego, którego będzie Pan współwłaścicielem
    na zasadach wspólności majątkowej małżeńskiej i w którym Pan zamieszka, uzyskany
    dochód z tego zbycia będzie korzystał w całości ze zwolnienia od podatku
    dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na Pana prawo do zwolnienia nie
    wpływa okoliczność, że część kosztów zakupu lokalu mieszkalnego pokryje Pana
    małżonka.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.