Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/436-5/13-4/AF
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-03-08
Teza: Zakres skutków podatkowych zachowania prawa do ulgi określonej w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; majątek; służebność; ulga
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 4-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 04.01.2013 r. (data wpływu 07.01.2013 r.) uzupełnionym na wniosku ORD-IN z dnia 05.03.2013 r. (data nadania 05.03.2013 r., data wpływu 06.03.2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych zachowania prawa do ulgi określonej w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 07.01.2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych zachowania prawa do ulgi określonej w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 31.05.2012 r. Wnioskodawca złożył zeznanie o nabyciu majątku (1/2 część lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, położonego w W. przy ul. D., o powierzchni użytkowej 37,07 m kw. o wartości udziału 180.000,00 zł) w drodze dziedziczenia po zmarłym w dniu 12.12.1992 r. P. Akt poświadczenia dziedziczenia uprawomocnił się 23 maja 2012 r. Decyzją z dnia 28.06.2012 r. wraz z zeznaniem Wnioskodawca dołączył oświadczenie, w którym stwierdził, iż spełnia warunek określony w art. 16 ust. 2 pkt 1 oraz zobowiązał się do spełnienia warunków określonych w art. 16 ust. 2 pkt 2-4, a także warunku wymienionego w art. 16 ust. 2 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście postanowił nie wliczać do podstawy opodatkowania w podatku od spadków i darowizn kwoty 180.000,00 zł stanowiącej wartość 18,54 m kw. powierzchni użytkowej w/w lokalu i nie ustalać zobowiązania podatkowego z tytułu podatków od spadków i darowizn, pod warunkiem spełnienia warunków wynikających z treści art. 16 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn.

W najbliższym czasie Wnioskodawca zamierza przenieść własność lokalu, w drodze darowizny na rzecz swoich synów M. i R., z jednoczesnym zapewnieniem mu dalszego zamieszkania.

Pismem z dnia 26.02.2013 r. Nr IPPB2/436-5/13-2/AF wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania poprzez jednoznaczne przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego, które winno być adekwatne do zadanego we wniosku pytania: „Czy fakt, iż Darczyńca będzie zameldowany w lokalu mieszkalnym w W. przy ul. D. lok. x do dnia 01.06.2017 r., lub fakt ustanowienia przez Obdarowanych osobistej nieodpłatnej służebności lokalu na rzecz Darczyńcy wystarczy aby decyzja podatkowa nie wygasła i nie powstał obowiązek uiszczenia podatku? Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy fakt, iż Darczyńca będzie zameldowany w lokalu mieszkalnym w W przy ul. D lok. 11 do dnia 01.06.2017 r., lub fakt ustanowienia przez Obdarowanych osobistej nieodpłatnej służebności lokalu na rzecz Darczyńcy wystarczy aby decyzja podatkowa nie wygasła i nie powstał obowiązek uiszczenia podatku?

Zdaniem Wnioskodawcy, z przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego wynika, że spełnia wszystkie kryteria uprawniające go do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 16 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. Pomimo, że Wnioskodawca zamierza przekazać darowizną lokal będący przedmiotem decyzji podatkowej nie będzie naruszał żadnego warunku uprawniającego go do skorzystania z ulgi, w tym ust. 2 pkt 5 lit. a artykułu 16 ww. ustawy mówiącego, że Wnioskodawca będzie zamieszkiwać w nabytym lokalu lub budynku przez 5 lat od dnia złożenia zeznania podatkowego, jeżeli w chwili jego złożenia spadkobiercy mieszkają w nabytym lokalu lub budynku. Wskazuje na to fakt, że Wnioskodawca będzie zameldowany i będzie zamieszkiwał w lokalu mieszkalnym w W. przy ul. D. lok. x do dnia 01.06.2017 r. Podobnie ustanowienie przez obdarowanych osobistej nieodpłatnej służebności lokalu na rzecz Darczyńcy świadczy o tym, że w dalszym ciągu Wnioskodawca będzie zamieszkiwał w ww. lokalu. W takim wypadku decyzja organu podatkowego nie wygaśnie i nie powstanie obowiązek uiszczenia podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768 ze zm.) podatkowi temu podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej tytułem spadku.

Ponieważ ustawa o podatku od spadków i darowizn nie określa chwili (daty) otwarcia spadku, to należy posiłkować się przepisami ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) regulującymi sprawy spadkowe.

Zgodnie z art. 922 Kodeksu cywilnego spadek stanowią prawa i obowiązki zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów niniejszej ustawy. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, iż dniem nabycia spadku jest data śmierci spadkodawcy. Natomiast, zgodnie z art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego, prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Powyższe oznacza więc, że nabycie spadku nastąpiło w dacie śmierci po zmarłym tj. 12.12.1992 roku. Oznacza to, że w badanej sprawie będą miały zastosowanie przepisy ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2006 r.

Zgodnie bowiem z treścią art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 222, poz. 1629) do nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych, które nastąpiło przed dniem 1 stycznia 2007 r., stosuje się przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2006 r.

Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. - w przypadku nabycia budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym w drodze spadku lub darowizny przez osoby zaliczane do I grupy podatkowej - nie wlicza się do podstawy opodatkowania ich wartości do łącznej wysokości nieprzekraczającej 110 m 2powierzchni użytkowej budynku lub lokalu.

Według zapisu art. 16 ust. 2 ww. ustawy z omawianej ulgi mogą skorzystać nabywcy, którzy łącznie spełniają następujące warunki:

1.  są obywatelami polskimi lub mają miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
2.  nie są właścicielami innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość bądź będąc nimi przeniosą własność budynku lub lokalu na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy;
3.  nie dysponują spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu lub nie są właścicielami spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym, a w razie dysponowania tymi prawami przekażą je zstępnym lub przekażą do dyspozycji spółdzielni, w terminie 3 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego;
4.  nie są najemcami lokalu lub budynku lub będąc nimi rozwiążą umowę najmu;
5.  będą zamieszkiwać w nabytym lokalu lub budynku przez 5 lat:
    1.  od dnia złożenia zeznania podatkowego - jeżeli w chwili złożenia zeznania nabywca mieszka w nabytym lokalu lub budynku,
    2.  od dnia zamieszkania w nabytym lokalu lub budynku - jeżeli nabywca zamieszka w ciągu roku od dnia złożenia zeznania podatkowego.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że zasadniczym celem ustawodawcy jest zwolnienie bliskich spadkodawcy lub darczyńcy od obciążeń podatkowych z tytułu nabycia nieruchomości mieszkaniowej, gdy nie dysponują innym mieszkaniem czy domem i będą mieszkać w uzyskanej nieruchomości przez 5 lat.

W myśl art. 16 ust. 7 omawianej ustawy - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. - nie stanowi jednak podstawy do wygaśnięcia decyzji zbycie udziału w budynku lub lokalu na rzecz innego ze spadkobierców lub obdarowanych oraz zbycie budynku lub lokalu, jeżeli było ono uzasadnione koniecznością zmiany warunków mieszkaniowych, a nabycie innego budynku lub uzyskanie pozwolenia na jego budowę albo nabycie innego lokalu nastąpiło nie później niż w ciągu sześciu miesięcy od dnia zbycia.

Na tle powyższego stwierdzić należy, że wśród enumeratywnie wymienionych warunków art. 16 ust. 2 ww. ustawy, nie wymieniono zakazu zbycia nabytego w drodze dziedziczenia mieszkania. Ponadto prawo do tej ulgi przysługuje również w przypadkach, gdy wymienione osoby - po zamieszkaniu w nabytym w ten sposób budynku lub lokalu - znajdują się w sytuacji życiowej powodującej konieczność zmiany warunków mieszkaniowych, skutkującą zbyciem przedmiotu darowizny czy masy spadkowej, przed upływem okresu określonego w art. 16 ust. 2 pkt 5 ustawy. Zatem jeżeli spadkobierca - nabywca budynku lub lokalu nadal będzie w nim zamieszkiwał, pomimo zbycia tytułu prawnego do tego budynku lub lokalu, to zostanie spełniony warunek, o którym mowa w art. 16 ust. 2 pkt 5 ustawy.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w dniu 31.05.2012 r. Wnioskodawca złożył zeznanie o nabyciu majątku (1/2 część lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, o powierzchni użytkowej 37,07 m kw. o wartości udziału 180.000,00 zł) w drodze dziedziczenia po zmarłym w dniu 12.12.1992 r. Akt poświadczenia dziedziczenia uprawomocnił się 23 maja 2012 r. Wraz z zeznaniem Wnioskodawca dołączył oświadczenie, w którym stwierdził, iż spełnia warunek określony w art. 16 ust. 2 pkt 1 oraz zobowiązał się do spełnienia warunków określonych w art. 16 ust. 2 pkt 2-4, a także warunku wymienionego w art. 16 ust. 2 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. Naczelnik Urzędu Skarbowego postanowił nie wliczać do podstawy opodatkowania w podatku od spadków i darowizn kwoty 180.000,00 zł stanowiącej wartość 18,54 m kw. powierzchni użytkowej w/w lokalu i nie ustalać zobowiązania podatkowego z tytułu podatków od spadków i darowizn, pod warunkiem spełnienia warunków wynikających z treści art. 16 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. W najbliższym czasie Wnioskodawca zamierza przenieść własność lokalu, w drodze darowizny na rzecz swoich synów, z jednoczesnym zapewnieniem mu dalszego zamieszkania.

Reasumując, należy stwierdzić, iż skoro w opisanym we wniosku lokalu mieszkalnym Wnioskodawca będzie nadal zamieszkiwać, pomimo zbycia go tytułem darowizny, to nie utraci z tego powodu prawa do ulgi przewidzianej w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.