Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.719.2025.4.SKJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-08
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących
zakupu kart sportowych, pakietów medycznych oraz lekcji
języka angielskiego.
Słowa kluczowe: abonament-abonament medyczny
nauka-nauka języka
odliczenia-prawo do odliczenia
sport
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy prawa do odliczenia w związku z nabyciem świadczeń benefitowych.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 3 listopada 2025 r. (data
    wpływu 7 listopada 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    A. sp. z o.o. sp. k. z siedzibą w (...), przy ul. (...), zarejestrowana w Krajowym Rejestrze
    Sądowym - rejestrze przedsiębiorców prowadzonym przez Sąd Rejonowy (...) KRS pod nr
    (...), REGON: (...), NIP: (...), będącą właścicielem marki B., (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”
    lub „B.”) reprezentowana przez komplementariusza A. sp. z o.o. z siedzibą w (...) przy ul.
    (...), zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym - rejestrze przedsiębiorców
    prowadzonym przez Sąd Rejonowy (...) KRS pod nr (...) jest podatnikiem podatku
    dochodowego od osób prawnych, prowadzącym działalność gospodarczą od (...) 2014 r. w
    branży agencji marketingowej według przeważającego PKD- 73.11.Z DZIAŁALNOŚĆ
    AGENCJI REKLAMOWYCH. Spółka jest również czynnym podatnikiem podatku od towarów
    i usług.
    Agencja kreatywna B. realizuje działania marketingowe online oparte na dialogu z
    Konsumentem. Spółka dostarcza rozwiązania, które w skuteczny sposób zbudują wartość
    marki w Internecie. Wnioskodawca oferuje swoim kontrahentom szeroki wachlarz usług w
    oparciu o swoje specjalizacje: kompleksowych kampanii reklamowych, kreacji \NW\N,
    Social Mediów, pozycjonowania stron internetowych, aplikacji (...), aplikacji mobilnych,
    produkcji video oraz performance marketingu. Zaangażowanych w pracę agencji
    kreatywnej jest ponad 70 osób, siedziba Spółki znajduje się w (...) oraz odział w (...).
    B. pozyskuje przede wszystkim klientów poprzez polecenia firm z którymi
    współpracowała. Szacuje, iż ponad 70% klientów pochodzi z polecenia.
    Spółka od samego początku działania szuka nowych rozwiązań bazując na połączeniu
    technologii z marketingiem, które mają generować wartość dla klientów. B. tworzy
    kampanie, produkty cyfrowe, strony internetowe i idee kreatywne wykorzystując to, co w
    danej chwili najefektywniejsze od strony technologicznej oraz ponadczasową
    kreatywność. Klienci Spółki doceniają, że otrzymują nie tylko wyraźne efekty, ale również
    stają na froncie innowacji w marketingu i nie prześpią zmian technologicznych. Jest to
    szczególnie ważne w świecie w którym cykl innowacji potrafi być skrócony do kilku
    miesięcy.
    Natomiast biorąc pod uwagę specyfikę branży oraz model współpracy spółki z
    kontrahentami jest on ściśle oparty na relacjach.
    Spółka realizując swoje zamierzenia gospodarcze poza zatrudnieniem pracowników na
    podstawie umowy o pracę ze względu na specyfikę realizowanych przedsięwzięć oraz ich
    charakter współpracuje na podstawie umów w zakresie zlecania czynności do wykonania:
        umów o współpracę z osobami prowadzącymi działalność gospodarczą,
        umów zlecenia z osobami fizycznymi nie prowadzącymi działalności gospodarczej.

    Postanowienia zawieranych przez Wnioskodawcę ww. umów o współpracę z osobami
    prowadzącymi działalność gospodarczą zawierają:
    Dotyczące przedmiotu umowy w zakresie powierzenia świadczenia usług w postaci stałej
    współpracy gospodarczej we wskazanym w umowie zakresie, oświadczenia o przyjęciu
    powierzonych obowiązków oraz zobowiązaniu do ich wykonywania z należytą
    starannością zgodnie ze swoją wiedzą, postanowieniami Umowy i przepisami prawa,
    oświadczenie, że katalog czynności wymienionych w umowie nie jest zamknięty, gdyż od
    współpracownika wymagane jest samodzielne działanie oraz zaangażowanie, przez co
    katalog czynności wymienionych w umowie nie może być zamknięty, oświadczenie o
    cywilnoprawnym charakterze umowy wykonywanej w ramach prowadzonych działalności
    gospodarczych a co za tym idzie wątpliwości co do wykonywania umowy muszą być
    rozstrzygane na podstawie przepisów kodeksu cywilnego, oświadczenie iż z uwagi na
    osobiste i unikalne umiejętności współpracownika zobowiązany jest on do jak
    najszerszego osobistego wykonywania swoich czynności, a w przypadku zaś powierzenia
    wykonania czynności osobie trzeciej odpowiada za działanie osoby trzeciej wobec
    Zleceniodawcy, jak za swoje działania, a także ponosi odpowiedzialność za szkody
    wyrządzone przez podwykonawcę Zleceniodawcy i osobom trzecim, oświadczenie, że
    świadcząc usługi, których zakres może stanowić m.in. fragment kodu źródłowego, w celu
    należytego wdrożenia sprzedawanej usługi zapewni należytą współpracę przy realizacji
    umowy z osobami zatrudnionymi u Zleceniodawcy na podstawie umów o pracę lub umów
    cywilnoprawnych oraz z osobami fizycznymi współpracującymi ze Zleceniodawcą na
    podstawie innych stosunków obligacyjnych, a nawet w razie potrzeby powierzy im do
    wykonania poszczególnych czynności związane z realizacją umowy, oświadczenie
    zobowiązujące współpracownika w ramach świadczeń określonych Umową do
    konsultowania wykonywanych zadań ze Zleceniodawcą.
    Terminy konsultacji Strony ustalać będą na bieżąco, zgodnie z potrzebami wynikającymi z
    wykonania konkretnego zadania. Współpracownik zobowiązany jest poświęcić swoim
    czynnościom czas niezbędny dla ich terminowego wykonania zgodnie z postanowieniami
    umowy w celu jej prawidłowej realizacji, współpracownik nie może zaciągać jakichkolwiek
    zobowiązań w imieniu Zleceniodawcy bez oddzielnego upoważnienia udzielonego przez
    Zleceniodawcę, określone zostało wynagrodzenie w formie miesięcznej ryczałtowej, jego
    termin wypłacania na podstawie prawidłowo wystawionej faktury, możliwość
    zobowiązania współpracownika do dołączenia szczegółowego raportu do faktury z
    wykonanych czynności, ustalono, że w ramach wskazanego w umowie wynagrodzenia
    ryczałtowego na Zleceniodawcę przeniesione zostaną rezultaty działalności
    współpracownika wykonywanej na rzecz Zleceniodawcy wraz z prawem zezwalania na
    wykonywanie praw zależnych, na określonych w umowie polach eksploatacji, określono
    czas obowiązywania umowy oraz zasady jej wypowiedzenia, ustalono zakaz prowadzenia
    działalności konkurencyjnej i działalności dodatkowej w okresie obowiązywania umowy,
    ustalono odpowiedzialność oraz kary umowne, określono zasady lojalności
    współpracownika, który zobowiązany jest do zachowania lojalności wobec Zleceniodawcy,
    a w szczególności kierowania się jej interesem w każdym aspekcie wykonywania czynności
    na rzecz Zleceniodawcy wynikających z umowy, zobowiązano współpracownika w okresie
    ważności umowy jak i po jej zakończeniu do powstrzymania się od namawiania,
    przekonywania, czy oferowania pracownikom i innym osobom współpracującym oraz
    kontrahentom Zleceniodawcy przejścia do innego podmiotu, nawiązania z nim współpracy
    czy rezygnacji ze współpracy ze Zleceniodawcą, zobowiązano współpracownika do
    zachowania tajemnicy przedsiębiorstwa, także wobec innych osób zatrudnianych przez
    Zleceniodawcę lub z nią współpracujących, chyba, że zakres ich zadań wymaga
    przekazania im tych informacji w części lub w całości, zobowiązano współpracownika do
    skrupulatnego wywiązywania się z obowiązków uzgodnień i konsultacji ze Zleceniodawcą
    wynikających z Umowy, postanowienia umowy objęte zostały poufnością.
    Postanowienia zawieranych przez Wnioskodawcę ww. umów zlecenia zawierają:
    Oświadczenia zleceniobiorcy: o zawodowym zajmowaniu się przedmiotem zlecenia oraz

    zobowiązaniu do wykonania świadczeń ze starannością sumiennego i rozsądnego
    eksperta, działającego bez nadmiernego i zbędnego ryzyka, oświadczenie zleceniobiorcy iż
    posiada, wiedzę, kwalifikacje i umiejętności niezbędne dla prawidłowego wykonywania
    świadczeń objętych niniejszą umową, oświadczenie zleceniobiorcy, że będzie wykonywać
    świadczenia objęte umową w sposób staranny, sumienny i prawidłowy, zgodnie z ich
    specyfiką oraz informacjami i wytycznymi ze strony Zleceniodawcy lub podmiotu
    trzeciego, na którego rzecz w/w świadczenia będą wykonywane. Oświadczenie
    zleceniobiorcy, że utwory, które powstaną w wyniku wykonywania świadczeń objętych
    umową będą wynikiem jego pracy i nie będą naruszać praw osób trzecich, w szczególności
    praw autorskich oraz dóbr osobistych.
    Oświadczenie zleceniobiorcy, że Utwory nie były publicznie rozpowszechnione lub
    udostępnione za pośrednictwem jakichkolwiek środków przekazu lub rozpowszechniania.
    Zleceniodawca będzie uprawniony do odstąpienia od umowy i żądania zwrotu
    wypłaconego wynagrodzenia wraz z odsetkami w wysokości ustawowej od dnia zapłaty do
    dnia zwrotu wynagrodzenia. W każdym wypadku określonym w niniejszym ustępie,
    Zleceniodawca będzie także uprawniony do dochodzenia naprawienia szkody w pełnym
    zakresie.
    Zleceniobiorca nie może powierzyć bez zgody Zleceniodawcy wykonania zobowiązań
    wynikających z niniejszej umowy innej osobie.
    Określono także zakres i charakter poufności oraz karę umowną za ujawnienie Informacji
    Poufnych. Ustalono wynagrodzenie w wysokości miesięcznej oraz termin jego płatności.
    Określono warianty rozwiązania umowy: ze skutkiem natychmiastowym w przypadku
    działania zleceniobiorcy na niekorzyść zleceniodawcy, wypowiedzenia przez strony umowy
    z zachowaniem miesięcznego okresu wypowiedzenia.
    Spółka w celu zachęcenia do zawierania ww. umów oraz utrzymania konkurencyjnej
    pozycji względem innych podmiotów oferujących współpracę potencjalnym kandydatom
    mogącym współpracować ze Spółką zdecydowała się zaoferować szerokorozumianym
    współpracownikom z którymi zawierane są ww. umowy dodatkowe świadczenia
    pozapłacowe (dalej jako: benefity). Spółka w ramach benefitów oferuje oraz planuje
    oferować współpracownikom następujące świadczenia:
        partycypację 50% w kosztach karty Multisport (lub innego tożsamego pakietu w
        przyszłości);
        podstawowy koszt prywatnego pakietu opieki medycznej;
        partycypacje 50% w kosztach lekcji języka angielskiego.
    Partycypacja w kosztach karty sportowej typu Multisport (lub innego tożsamego pakietu w
    przyszłości.)
    Karta MultiSport to pozapłacowe świadczenie umożliwia dostęp do usług sportowo-
    rekreacyjnych w wybranych obiektach współpracujących z operatorem programu. Dostęp
    do świadczenia możliwy jest na podstawie umowy zawartej pomiędzy pracodawcą a
    operatorem, przy czym zakres oraz warunki korzystania określane są w dokumentacji
    programowej operatora.
    Karta uprawnia użytkownika do korzystania z usług takich jak: siłownie, kluby fitness,
    baseny, zajęcia sportowe, ścianki wspinaczkowe, lodowiska czy obiekty typu wellness.
    W aspekcie praktycznym karta MultiSport (lub innego tożsamego pakietu w przyszłości)
    wspiera działania pracodawcy w zakresie promocji zdrowia, aktywności fizycznej oraz
    równowagi między życiem zawodowym a prywatnym (work-life balance). Świadczenie to
    postrzegane jest również jako element zwiększający atrakcyjność oferty zatrudnienia oraz
    wpływający korzystnie na retencję pracowników.

    Benefit ten z perspektywy współpracownika powoduje:
        Dostęp do szerokiej oferty sportowo-rekreacyjnej.
        Użytkownik karty MultiSport zyskuje możliwość korzystania z wielu różnorodnych
        aktywności fizycznych - w tym siłowni, basenów, zajęć grupowych, obiektów
        rekreacyjnych - na terenie całego kraju, bez konieczności ponoszenia
        każdorazowych opłat.
        Stała, przewidywalna forma finansowania aktywności fizycznej.
        Karta opłacana w formie abonamentowej (przez pracodawcę lub
        współfinansowana) pozwala uniknąć kosztów jednorazowych wejść do obiektów
        sportowych, co może być korzystne ekonomicznie w przypadku regularnego
        korzystania z usług.
        Zachowanie równowagi między życiem zawodowym a prywatnym.
      Ułatwiony dostęp do aktywności fizycznej wspiera dbałość o kondycję psychiczną i
      fizyczną, co w dłuższej perspektywie może przeciwdziałać wypaleniu zawodowemu i
      obniżeniu efektywności. Możliwość rozszerzenia świadczenia na członków rodziny.
      Współpracownicy mogą wykupić dzięki swojemu pakietowi dostęp do programu
      również dla członków swojej rodziny co zwiększa użyteczność benefitu i wspiera
      korzystanie z niego w wymiarze rodzinnym.
        Brak konieczności wiązania się z jedną placówką.
      Uczestnik programu może korzystać z różnych obiektów w zależności od miejsca
      zamieszkania, miejsca pracy lub aktualnych potrzeb. Elastyczność ta jest szczególnie
      istotna w przypadku osób często podróżujących lub pracujących w modelu
      hybrydowym.
    Z perspektywy Spółki benefit powoduje:
        Wzrost atrakcyjności oferty współpracy.
      Umożliwienie korzystania z programu MultiSport wpływa pozytywnie na
      postrzeganie Spółki jako współpracownika. Jest to benefit powszechnie oczekiwany
      przez kandydatów, zwłaszcza w sektorze usług profesjonalnych, a także wśród osób
      młodszych.
        Wzmocnienie lojalności i retencji pracowników oraz współpracowników.
        Dostęp do atrakcyjnych benefitów, w tym świadczeń wspierających aktywność
        fizyczną i zdrowie, może ograniczać rotację kadrową oraz stanowić czynnik
        lojalizujący wobec organizacji.
        Charakter prozdrowotny.
        MultiSport wpisuje się w strategię employer well-being. Wspieranie zdrowego trybu
        życia może przekładać się na zmniejszenie absencji chorobowej, poprawę
        samopoczucia współpracowników i zwiększenie ich ogólnej dyspozycyjności oraz
        zaangażowania.

        Kształtowanie pozytywnego wizerunku (employer branding).
        Zapewnienie świadczeń pozapłacowych o charakterze sportowo-rekreacyjnym
        buduje reputację firmy jako partnera odpowiedzialnego społecznie, dbającego o
        szeroko rozumiany dobrostan współpracowników.
    Koszt dofinansowania prywatnej opieki medycznej ma następujące uzasadnienie jako
    korzyść dla współpracownika oraz Spółki:
    Z perspektywy współpracownika powoduje:
        redukcję prywatnych wydatków zdrowotnych.
        Dzięki objęciu pakietem medycznym wielu podstawowych usług, takich jak
        konsultacje lekarskie, diagnostyka czy drobne zabiegi, współpracownicy mogą
        znacznie ograniczyć koszty, które w przeciwnym razie musieliby ponieść
        samodzielnie. W efekcie, prywatna opieka staje się nie tylko wygodna, ale i
        opłacalna finansowo.
        Poczucie bezpieczeństwa zdrowotnego.
        Świadomość, że w razie potrzeby można szybko i bez przeszkód uzyskać pomoc
        medyczną, przekłada się na większy spokój psychiczny współpracowników. Szybka
        diagnostyka i leczenie - szczególnie w przypadku chorób przewlekłych - mają
        bezpośredni wpływ na zdrowie i komfort życia.
        Możliwość we własnym zakresie objęcia opieką członków rodziny.
        Takie rozwiązanie podnosi atrakcyjność benefitu i buduje pozytywne relacje między
        Spółką a współpracownikiem. Dzięki dobremu oraz szybkiemu dostępowi do
        prywatnej opieki również dla członków rodziny współpracownik ma więcej czasu na
        skupienie się na wykonywanych zadaniach oraz może je tym samym efektywniej
        wykonywać.
        Szybki dostęp do świadczeń medycznych.
        W przeciwieństwie do systemu publicznego, gdzie czas oczekiwania na konsultację
        u specjalisty może wynosić kilka miesięcy, w systemie prywatnym termin wizyty
        często przypada w ciągu kilku dni. Do lekarza POZ można nierzadko dostać się tego
        samego dnia.
        Wyższy komfort i jakość obsługi pacjenta.
        Pakiety oferują nowoczesne, dobrze wyposażone placówki medyczne, krótkie
        kolejki, możliwość umawiania wizyt Online oraz dostęp do wyników badań przez
        Internet.
        Brak kosztów jednostkowych przy korzystaniu z usług.
        Stała miesięczna opłata abonamentowa niweluje obawy związane z kosztami
        pojedynczych wizyt. Współpracownicy dzięki temu częściej i szybciej podejmują
        decyzję o wizycie lekarskiej, co sprzyja skuteczniejszemu leczeniu oraz wczesnemu
        wykrywaniu problemów zdrowotnych. A zatem ostatecznie przekłada się na
        wydajniejsze wykonywanie zadań przez współpracowników poprzez skuteczne
        eliminowanie ich chorobowej niedyspozycyjności do świadczenia usług.

        Wzrost satysfakcji ze współpracy oraz lojalności wobec Spółki.
        Prywatna opieka zdrowotna jest postrzegana jako wyraz troski ze strony firmy i
        nierzadko stanowi istotny element decydujący o postrzeganiu jakości współpracy.
        Współpracownicy, którzy czują się zaopiekowani, rzadziej rozważają zmianę
        kontrahenta kierując się wyłącznie wymiarem finansowym.
    Z perspektywy Spółki benefit ten przekłada się na:
        atrakcyjność oferty zatrudnienia (employer branding).
      Na konkurencyjnym rynku oferowanie prywatnej opieki zdrowotnej staje się
      standardem, szczególnie w sektorach wymagających specjalistów. Włączenie tego
      świadczenia do pakietu benefitów wzmacnia wizerunek firmy jako nowoczesnego i
      odpowiedzialnego partnera. Skuteczniejsza profilaktyka i wczesna diagnostyka
      Regularne badania profilaktyczne, szczepienia czy łatwy dostęp do specjalistów
      pozwalają wykrywać schorzenia na wczesnym etapie, co zapobiega długim
      niedyspozycją współpracowników oraz ich wysokim kosztom leczenia
      zaawansowanych chorób.
        Redukcja zjawiska zarażania chorobami.
      Łatwy dostęp do konsultacji medycznych pozwala współpracownikom szybciej
      reagować na objawy chorobowe i odpowiedzialnie podejmować decyzję o czasowym
      nieświadczeniu usług. Dzięki temu ogranicza się ryzyko rozprzestrzeniania infekcji w
      zespole oraz spadku ogólnej wydajności.
        Wzrost efektywności i zaangażowania zespołu.
      Zdrowi pracownicy to bardziej skoncentrowani, zmotywowani i skuteczni pracownicy.
      Eliminacja dolegliwości zdrowotnych oraz świadomość, że firma zapewnia wsparcie
      w tym zakresie, wpływają pozytywnie na morale i jakość wykonywanych obowiązków.
        Wzmocnienie retencji współpracowników.
      Pakiety medyczne, szczególnie mogące również zostać rozbudowane o korzystanie
      przez rodzinę, są często czynnikiem decydującym przy porównywaniu ofert
      współpracy. Współpracownik, który otrzymuje taki benefit, rzadziej podejmuje
      decyzję o rezygnacji ze współpracy - zwłaszcza, jeśli utrata świadczenia wiązałaby się
      z dodatkowymi kosztami prywatnymi.
        Redukcja braku możliwości współpracy z przyczyn chorobowych.
      Szybszy dostęp do diagnostyki i leczenia sprawia, że czas trwania choroby, a tym
      samym niedyspozycyjności współpracownika może zostać znacząco skrócony.
      Przekłada się to na realne oszczędności finansowe i organizacyjne dla firmy,
      zwłaszcza w przypadku procesów o kluczowym znaczeniu operacyjnym.
    Benefit partycypacji 50% w kosztach lekcji języka angielskiego z perspektywy Spółki benefit
    powoduje:
        wzmocnienie kompetencji językowych w Spółce.

      Umożliwienie współpracownikom udziału w dofinansowanych zajęciach języka
      angielskiego, przyczynia się do podniesienia poziomu komunikacji wewnętrznej i
      zewnętrznej w środowisku zawodowym, zwłaszcza uwzględniając świadczenie usług
      przez Spółkę na rzecz podmiotów międzynarodowych, gdzie używanym roboczo
      językiem ze względu na międzynarodowy charakter jest właśnie język angielski.
        Bezpośrednie przełożenie na jakość realizowanych zadań.
      Wyższy poziom kompetencji językowych przekłada się na sprawniejsze wykonywanie
      zadań poprzez, dokładniejsze zrozumienie dokumentacji projektowej, specyfikacji
      technicznej, korespondencji handlowej, czy też materiałów branżowych
      sporządzanych w języku obcym. Instrument wspierający politykę rozwoju zasobów
      ludzkich.
      Współfinansowanie nauki języka obcego może być traktowane jako element szerszej
      strategii rozwoju kompetencji personelu, co wpisuje się w standardy zarządzania
      zasobami ludzkimi oraz realizację celów w zakresie podnoszenia kwalifikacji
      współpracowników.
        Wzmocnienie wizerunku jako podmiotu inwestującego w rozwój zawodowy.
      Spółka oferując dostęp do systematycznej nauki języka angielskiego buduje
      reputację podmiotu wspierającego rozwój swoich współpracowników, co ma
      znaczenie zarówno w procesach pozyskiwania nowych współpracowników, jak i w
      zakresie utrzymania długoterminowych relacji współpracy.
    Benefit partycypacji 50% w kosztach lekcji języka angielskiego z perspektywy
    współpracownika powoduje:
        rozwój kwalifikacji mających zastosowanie zawodowe.
    Nauka języka angielskiego finansowana lub współfinansowana przez podmiot zlecający
    umożliwia systematyczne rozwijanie umiejętności, które są niejednokrotnie niezbędne
    do wykonywania obowiązków wynikających z współpracy, zwłaszcza przy obsłudze
    projektów międzynarodowych. Zwiększenie konkurencyjności na rynku usług.
        Nabycie kompetencji językowych zwiększa możliwości świadczenia usług również
        na rzecz zagranicznych kontrahentów, co może istotnie podnieść wartość rynkową
        danego współpracownika. Dostosowanie do wymogów konkretnych projektów lub
        klientów.
        Uczestnictwo w zajęciach językowych ułatwia bieżące wykonywanie zadań, w
        szczególności w środowiskach, w których wymagana jest płynna znajomość języka
        obcego - zarówno w mowie, jak i w piśmie.
    Spółka chciała się upewnić czy poniesione przez nią wydatki będą stanowiły koszty
    uzyskania przychodu na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych z dnia 15 lutego 1992 r. (Dz. U. z 2025 r. poz. 278), dalej jako: Updop.
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał w ostatnim czasie pozytywne interpretacje
    w zakresie tożsamym/zbliżonym do przedstawionego przez Wnioskodawcę:
    Interpretacja indywidualna z 12 marca 2025 r. sygn. 0114-KDIP2-1.4010.83.2025.1.PK
    zakres. Koszty uzyskania przychodu - benefity (karta sportowa, pakiet medyczny) dla
    współpracowników B2B.

    Interpretacja indywidualna z 23 maja 2025 r. sygn. 0111-KDIB1-1.4010.125.2025.2.KM
    zakres: Kursy językowe i świadczenia pozapłacowe dla współpracowników - możliwość
    zaliczenia do kosztów podatkowych.
    Interpretacja indywidualna z 13 maja 2025 r. sygn. 0111-KDIB1-2.4010.119.2025.2.AW
    zakres: Pakiety zdrowotne, zajęcia sportowe i kursy dla osób na B2B - wydatek
    kwalifikowany jako koszt podatkowy.
    Interpretacja indywidualna z 25 marca 2024 r. sygn. 0111-KDIB2-1.4010.44.2024.MM
    zakres: Czy świadczenia w formie benefitów dla samozatrudnionych mogą być kosztem
    uzyskania przychodu.
    Interpretacja indywidualna z 28 lutego 2025 r. sygn. 0111-KDIB1-2.4010.763.2024.2.AK
    zakres: Finansowanie benefitów (opieka zdrowotna, sport, szkolenia) w estońskim CIT i ich
    podatkowa kwalifikacja.
    W przypadku gdyby w niniejszej sprawie stanowisko Dyrektora Krajowej Interpretacji
    Skarbowej było odrębne od stanowiska wydanego w ww. sprawach proszą Państwo o
    uzasadnienie wskazujące na różnice tychże spraw oraz uzasadniające rozróżnianie
    przedsiębiorców na uprawnionych oraz nieuprawnionych do interpretowania przepisów w
    przedmiotowy sposób.
    Dodatkowo Spółka w związku z przedmiotowym wnioskiem chce upewnić się czy jest
    uprawniona zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług dalej jako
    Uptu”), do odliczenia podatku naliczonego w części w której finansuje nabywane na rzecz
    współpracowników benefity. Dodatkowo uwzględniając również założenie możliwej
    modyfikacji, że benefit dotyczący nabywania pakietów medycznych dla współpracowników
    będzie finansowany wyłącznie w części przez Spółkę.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    a) Na pytanie: Czy zakup benefitów wskazanych we wniosku finansowany jest z Państwa
    środków obrotowych, czy też ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych
    - proszę podać konkretnie jak wygląda proces finansowania świadczeń przyznawanych
    współpracownikom?
    Wskazali Państwo, że: Aktualnie miało miejsce ze środków obrotowych spółki. Spółka nie
    wyklucza natomiast w przyszłości również nabycia z Zakładowego Funduszu Świadczeń
    Socjalnych, jeżeli ustali, że występuje taka możliwość. Koszty nabycia przedmiotowych
    benefitów są ponoszone przez Spółkę, tam gdzie występuje partycypacja
    współpracowników w zależności od formy współpracy, tj. przy osobach prowadzących
    własną działalność część kosztów, które ponosi współpracownik jest refakturowana, a w
    przypadku osób współpracujących na podstawie umów zlecenia koszty partycypowania są
    potrącane z należnego wynagrodzenia.
    b) Na pytanie: We wniosku wskazali Państwo: „Karta opłacana w formie abonamentowej
    (przez pracodawcę lub współfinansowana)” oraz „Współpracownicy mogą wykupić dzięki
    swojemu pakietowi dostęp do programu również dla członków swojej rodziny” - proszę
    wyjaśnić:
        czy współpracownicy będą każdorazowo partycypować w kosztach karty sportowej
        Multisport w wysokości 50%?
        czy współpracownicy będą opłacać koszty karty sportowej Multiposport dla
        członków rodzin w wysokości 100%?
    Wskazali Państwo, że: Tak każdorazowo będą partycypować. Jeżeli wyrażą wolę objęcia
    członka rodziny ponoszą ten koszt w 100% nie jest on dofinansowywany przez Spółkę.

    c) Na pytanie: Czy współpracownicy będą partycypować w kosztach prywatnego pakietu
    opieki medycznej? Jeśli tak, to w jakiej wysokości? Proszę wskazać odrębnie dla
    współpracowników i członków rodzin. Czy też koszty prywatnego pakietu opieki
    medycznej będą pokrywane wyłącznie przez Państwa?
    Wskazali Państwo, że: Podstawowy pakiet opieki medycznej dofinansowywany jest w
    100% przez Spółkę, natomiast w przypadku, gdy współpracownik chce rozszerzyć swój
    pakiet o dodatkowe usługi oferowane przez operatora ponosi nadwyżkę kosztów
    podstawowego pakietu w 100%. Wnioskodawca wskazał wyłącznie, że pakietem
    medycznym współpracownik może objąć również swoich członków rodziny. Nie jest to
    natomiast w żaden sposób dofinansowywane przez Wnioskodawcę.
    d) Na pytanie: W jaki sposób współpracownicy będą obciążani kwotami partycypacji w
    kosztach zakupu karty sportowej, pakietu opieki medycznej i lekcji języka angielskiego?
    Czy będą płacili na Państwa rzecz, czy będzie to potrącenie z należnego wynagrodzenia,
    potrącenie z faktury wystawionej przez współpracowników?
    Wskazali Państwo, że: Tak jak wskazano powyżej, w zależności od formy współpracy przy
    działalności gospodarczej partycypacja w kosztach będzie refakturowana, a w przypadku
    zleceniobiorców będzie to za ich zgodą potrącane z należnego wynagrodzenia.
    e) Na pytanie: Czy ponoszone przez Państwa wydatki na rzecz współpracowników w
    ramach oferowanych przez Państwa benefitów, tj. kart sportowych, pakietów medycznych
    oraz lekcji języka angielskiego związane jest wyłącznie z wykonywaniem przez Państwa
    czynności opodatkowanych, czy też innych (jakich - zwolnionych, niepodlegających
    opodatkowaniu)?
    Wskazali Państwo, że: Tak wyłącznie usług opodatkowanych, które Spółka oferuje oraz
    wykonuje na rzecz swoich kontrahentów.
    f) Na pytanie: Na kogo są wystawiane faktury dokumentujące nabycie benefitów, tj.: kart
    sportowych, pakietów medycznych oraz lekcji języka angielskiego?
    Wskazali Państwo, że: Na Spółkę.
    g) Na pytanie: Czy na fakturach dokumentujących nabycie kart sportowych, pakietów
    medycznych oraz lekcji języka angielskiego wykazana jest kwota podatku VAT, czy też
    świadczenia te podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług?
    Wskazali Państwo, że: Aktualnie na wymienionych pozycjach występuje VAT poza lekcjami
    języka angielskiego, które korzystają ze zwolnienia.
    h) Na pytanie: Czy przekazywane świadczenia będą elementem wynagrodzenia za pracę,
    umów zlecenia/współpracy?
    Wskazali Państwo, że: Stanowią one motywacyjny, pozapłacowy element określający
    zasady współpracy między Spółką a współpracownikami. Co zresztą w przypadku
    konkurencji Spółki na rynku jest standardem, zatem oferowanie przedmiotowych
    benefitów przez Spółkę jest konieczne aby móc pozyskiwać współpracowników do
    realizacji działań operacyjnych Spółki. Można to zakwalifikować jako element
    wynagrodzenia. Natomiast ma to inne cechy, które zostały opisane w przedmiotowym
    wniosku.
    i) Na pytanie: Czy z umów zawartych ze współpracownikami wynika, że są Państwo
    zobowiązani do przekazania benefitów/poniesienia ich kosztów na rzecz
    współpracowników? Czy umowy zawarte ze współpracownikami wskazują warunki
    przyznawania benefitów, o których mowa we wniosku? Czy współpracownicy muszą
    spełnić jakiekolwiek warunki, aby otrzymać dane świadczenie? Jeżeli tak, to jakie? Czy
    wysokość otrzymanych świadczeń współpracownicy będą doliczać do przychodów
    uzyskiwanych z prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej?

    Wskazali Państwo, że: Bezpośrednio z umów o współpracę/umów zlecenia w tym
    momencie to nie wynika. Natomiast jest to ustalone ze współpracownikami w formie
    ustnej oraz potwierdzone w formie pisemnej w ogłoszeniach o współpracy, gdzie są
    wskazane warunki współpracy z wymienionymi przedmiotowymi benefitami. Spółka w
    najbliższym czasie planuje przedmiotową kwestie uregulować dodatkowo w dokumencie
    stanowiącym załącznik do umów o współpracy/umów zlecenia, gdzie zostaną wymienione
    przedmiotowe benefity oraz zasady ich otrzymywania. Warunki jakie muszą spełniać
    współpracownicy to obowiązywanie umowy o współpracy/umowy zlecenia oraz wyrażenie
    chęci korzystania z przedmiotowych oferowanych benefitów. Kwestia doliczania
    przychodu z benefitów do uzyskiwanego przychodu z prowadzonej przez siebie
    działalności gospodarczej przez współpracowników pozostaje ich kwestią jako podmiotów
    niezależnych prowadzących działalność gospodarczą.
    j) Na pytanie: W odniesieniu do kursów językowych, proszę wskazać:
    i. Kto prowadzi kursy (pracownicy wnioskodawcy, firmy zewnętrzne, uczelnie), ile one
      trwają? Gdzie one się odbywają (w siedzibie wnioskodawcy, poza siedzibą, w
      miejscowości czy poza miejscowością, w której jest prowadzona działalność)?
    ii. Czy sfinansowanie kursów wiąże się z koniecznością spełnienia określonych warunków
      przez współpracowników, a w razie ich niespełnienia do zwrotu poniesionych kosztów
      kursów?
    Firmy zewnętrzne, które Spółka na podstawie oferowanych warunków wybierze do
    realizacji tego zadania. Czas trwania uzależniony jest od potrzeb współpracownika, ale
    zazwyczaj jest to cykliczne korzystanie z lekcji w wymiarze jednej lub dwóch godzin w
    tygodniu. Zajęcia odbywają się zazwyczaj zdalnie ze względu na różne miejsca
    zamieszkania/pracy współpracowników oraz prowadzących działalność oraz wygodę
    przedmiotowego rozwiązania. Natomiast istnieje możliwość w przypadku gdy prowadzący
    zajęcia będzie oferował je w formie stacjonarnej oraz współpracownik będzie
    zainteresowany taką formą żeby zajęcia odbywały się w siedzibie spółki, gdzie jest
    przestrzeń do tego dostosowana.
    II. Takich warunków jak wskazano powyżej, tj. obowiązywanie umowy o współpracy oraz
    wyrażenie chęci korzystania z benefitu przez współpracownika. Nie ma takich sytuacji, że
    współpracownik z nich korzystał bez spełnienia ww. warunków.
    Pytanie zgodne z numeracją wskazaną we wniosku
    2) Czy Wnioskodawca, jako czynny podatnik VAT, ma prawo do odliczenia podatku
      naliczonego z faktur dokumentujących zakup kart sportowych, pakietów medycznych
      oraz lekcji języka angielskiego przekazywanych współpracownikom na podstawie
      opisanych we wniosku umów, przy częściowej odpłatności tych osób, zgodnie z art. 86
      ust. 1 oraz art. 88 ust. 3 Uptu?
    Państwa stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 Uptu. podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    finansowanej przez Spółkę części ze względu na to, że nabyte towary i usługi służą
    wykonywaniu czynności opodatkowanych. Wnioskodawca wskazuje, że nabyte usługi
    świadczone w ramach benefitów stanowią usługi związane z działalnością gospodarczą
    Spółki, mają na celu podniesienie jakości współpracy z kontrahentami oraz motywowanie
    ich do efektywniejszej realizacji powierzonych zadań.
    Wnioskodawca podkreśla, że każda transakcja dotycząca świadczenia benefitów jest
    dokumentowana odpowiednią fakturą oraz potwierdzeniem częściowej odpłatności ze
    strony współpracowników. Dodatkowo, umowy z współpracownikami precyzują zakres,
    cel i formę świadczeń, co wyklucza ich nieodpłatny charakter.
    Mając na względzie powyższe, a także w oparciu o jednolitą linię orzeczniczą i praktykę
    organów podatkowych, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawa do odliczenia

    podatku naliczonego od faktur dokumentujących zakup usług benefitowych
    przekazywanych współpracownikom za częściową odpłatnością, w zakresie
    proporcjonalnym do faktycznie poniesionych wydatków. Podkreślenia wymaga także, że w
    świetle aktualnego orzecznictwa i interpretacji, odpłatność częściowa ze strony
    współpracowników wyklucza zastosowanie wyłączeń od odliczenia podatku naliczonego,
    takich jak te wskazane w art. 88 ust. 3 ustawy o VAT (wyłączenie odliczenia VAT przy
    świadczeniach nieodpłatnych na rzecz pracowników lub osób trzecich).
    Ponadto, organy podkreślają, że odliczenie VAT jest uzależnione od faktycznego związku
    nabytych usług z działalnością gospodarczą podatnika. Wnioskodawca wykazuje, iż
    benefity świadczone współpracownikom mają charakter motywacyjny i służą podnoszeniu
    jakości współpracy, co stanowi działanie zmierzające do zwiększenia przychodów z
    czynności opodatkowanych.
    Równie istotne jest prowadzenie przez Spółkę rzetelnej dokumentacji dotyczącej
    częściowej odpłatności współpracowników. Wnioskodawca każdorazowo posiada faktury
    wystawione na siebie oraz dowody potwierdzające wniesienie przez współpracowników
    części opłaty za świadczenia. Warunki korzystania z benefitów oraz wysokość i sposób
    uiszczania odpłatności jest ustalony z współpracownikami, co stanowi dodatkowe
    potwierdzenie odpłatnego charakteru świadczeń.
    Wnioskodawca ma świadomość, że prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego
    przysługuje proporcjonalnie do wartości faktycznie poniesionych wydatków, tj. w części
    pokrywanej przez Wnioskodawcę, a nie przez współpracowników.
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał w ostatnim czasie następujące pozytywne
    interpretacje w zakresie tożsamym/zbliżonym do przedstawionego przez Wnioskodawcę.
    W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 maja 2025 r.
    (sygn. 0111-KDIB1-1.4010.112.2025) podkreślono, że:
    „Zakup kart sportowych, pakietów medycznych oraz lekcji języka angielskiego dla
    współpracowników świadczących usługi na podstawie umów B2B, w sytuacji gdy
    współpracownicy ponoszą częściową odpłatność, stanowi odpłatne świadczenie usług
    związanych z działalnością gospodarczą podatnika VAT, uprawniające do odliczenia VAT
    naliczonego w pełnej wysokości proporcjonalnie do wartości faktury”.
    Ponadto, w interpretacji z 28 marca 2025 r. (sygn. 0114-KDIP3-3.4012.158.2025) wskazano,
    że: „Dokonując zakupu pakietów medycznych i kart sportowych dla współpracowników,
    nawet przy częściowej odpłatności ze strony tych osób, podatnik korzysta z prawa do
    odliczenia VAT, o ile usługi te są wykorzystywane w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą i są udokumentowane w sposób potwierdzający ich odpłatność”.
    Co więcej, Dyrektor KIS w interpretacji z 15 lutego 2025 r. (sygn. 0111-KDIB1-
    2.4010.98.2025) potwierdził, że:
    „Lekcje języka angielskiego finansowane przez podatnika dla współpracowników B2B,
    realizowane na podstawie odrębnych umów i z ewidencjonowaną częściową odpłatnością,
    stanowią świadczenia usługowe powiązane z działalnością gospodarczą podatnika i
    uprawniają do odliczenia podatku naliczonego.”
    W przypadku gdyby w niniejszej sprawie stanowisko Dyrektora Krajowej Interpretacji
    Skarbowej było odrębne od stanowiska wydanego w ww. sprawach proszą Państwo o
    uzasadnienie wskazujące na różnice tychże spraw oraz uzasadniające rozróżnianie
    przedsiębiorców na uprawnionych oraz nieuprawnionych do interpretowania przepisów w
    przedmiotowy sposób.
    III. W ocenie Spółki przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości z
    faktur dokumentujących zakup kart sportowych, pakietów medycznych przekazywanych
    współpracownikom na podstawie opisanych we wniosku zasad współpracy oraz umów.

    Jak wskazano powyżej przy lekcjach angielskiego nie będzie występował podatek VAT, ze
    względu na zwolnienie przedmiotowych usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku zakresie prawa do odliczenia z tytułu
    nabycia:
        świadczenia benefitowego w postaci kart sportowych oferowanych
        współpracownikom - jest prawidłowe,
        świadczeń benefitowych w postaci rozszerzonych pakietów medycznych o
        dodatkowe usługi oferowanych współpracownikom - jest nieprawidłowe,
        świadczenia benefitowego w postaci lekcji języka angielskiego - jest prawidłowe,
        świadczenia benefitowego w postaci podstawowego pakietu medycznego
        oferowanego współpracownikom - jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Art. 2 pkt 6 ustawy stanowi, że:
      przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Należy wskazać, że przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na
    względzie to, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde
    świadczenie niebędące dostawą towarów. Z powyższego jednoznacznie wynika, że
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników
    w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu
    ustawy.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę i odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi zostaje wypłacone

    wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i
    przekazanym za nią wynagrodzeniem. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną
    płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter
    bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za
    to świadczenie.
    Ponadto pewnych, ściśle określonych przypadkach, nieodpłatne świadczenie usług należy
    uznać za spełniające definicję odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust.
    1 ustawy, podlega opodatkowaniu.
    Na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy:
      za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
      1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych
      niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych
      podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
      udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków
      organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi
      przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów
      lub ich części składowych;
      2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,
      w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów
      innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Z powołanego przepisu wynika, że aby nieodpłatne świadczenie usług podlegało
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, muszą być spełnione określone warunki:
        w przypadku użycia towarów stanowiących część przedsiębiorstwa - użycie ich do
        celów innych niż działalność gospodarcza podatnika oraz istnienie prawa podatnika
        do odliczenia - w całości lub w części - podatku naliczonego przy nabyciu tych
        towarów (warunki te muszą być spełnione łącznie),
        w przypadku świadczenia usług - świadczenie ich do celów innych niż działalność
        gospodarcza podatnika.
    Zatem dla stwierdzenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu na mocy cytowanego art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, istotne jest ustalenie celu
    takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisywało się będzie w cel
    prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej
    czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie
    spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności jakie w
    danej sprawie występują.
    Wypełnienie warunku określonego w art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy jest podstawą do
    traktowania nieodpłatnej usługi jako podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług. Należy zatem stwierdzić, że opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne usługi, które
    nie mają związku z prowadzoną działalnością. Za usługi świadczone do celów innych niż
    działalność gospodarcza należy uznać wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez
    związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej.
    Z powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że dostawa towarów i
    świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy czynności te
    są wykonywane odpłatnie.

    Przez sprzedaż, w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na
      terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów
    Zgodnie zaś z art. 8 ust. 2a ustawy:
      w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej,
      bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i
      wyświadczył te usługi.
    Przepis ten wprowadza zasadę, że w przypadku gdy podmiot „pośredniczy” pomiędzy
    podmiotem faktycznie świadczącym usługę, a jej odbiorcą, przyjmuje się, że podmiot ten
    działa tak jakby sam wcześniej nabył taką usługę, a następnie ją wyświadczył, co sprawia,
    że opodatkowaniu podlegają wszystkie etapy w świadczeniu usług, łącznie z tym, w którym
    nie wykonuje się czynności faktycznych.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.
    I tak, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i
      świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach
      działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i
      świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, świadczone na rzecz podmiotów
      leczniczych na terenie ich zakładów leczniczych, w których wykonywana jest
      działalność lecznicza.
    Ponadto zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach
      wykonywania zawodów:
      a) lekarza i lekarza dentysty,
      b) pielęgniarki i położnej,
      c) medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r.
      o działalności leczniczej (Dz. U. z 2025 r. poz. 450, 620 i 637),
      d) psychologa.
    Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy:
      Zwalnia się od podatku świadczenie usług, o których mowa w pkt 18 i 19, jeżeli usługi
      te zostały nabyte przez podatnika we własnym imieniu ale na rzecz osoby trzeciej od
      podmiotów, o których mowa w pkt 18 i 19.
    Ww. przepisy art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy zwalniają od podatku wyłącznie usługi w
    zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i
    poprawie zdrowia, nie zwalniają zatem wszystkich świadczeń, które można wykonać w
    ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze bądź w ramach zawodów
    medycznych, ale tylko te, które służą określonemu celowi. Zauważyć zatem należy, że
    wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem - nie ma prawa do
    zastosowania zwolnienia od podatku. Przy czym zwolnienie ma zastosowanie również do
    podatników zatrudniających osoby świadczące usługi opieki medycznej w ramach
    wykonywania zawodu określonego w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy bądź też podatników

    nabywających te usługi od podmiotów wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 18 i pkt 19 we
    własnym imieniu ale na rzecz osoby trzeciej.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy:
      zwalnia się od podatku usługi nauczania języków obcych oraz dostawę towarów i
      świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, inne niż wymienione w pkt 26, pkt
      27 i pkt 29.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo właścicielem marki B. realizującej działalnia
    marketingowe oparte na dialogu z konsumentem. W celu zachęcenia do zawierania umów
    oraz utrzymania konkurencyjnej pozycji względem innych podmiotów oferujących
    współpracę potencjalnym kandydatom mogącym współpracować ze Spółką, oferują
    Państwo współpracownikom z którymi są zawierane umowy, dodatkowe świadczenia
    pozapłacowe (benefity). W ramach benefitów oferują Państwo współpracownikom
    następujące świadczenia:
    1) kartę Multisport lub inny tożsamy pakiet w przyszłości - współpracownicy będą
      każdorazowo partycypować w kosztach karty sportowej Multisport w wysokości 50%;
    2) pakiet opieki medycznej - podstawowy pakiet opieki medycznej jest w 100%
      finansowany przez Spółkę, a jeżeli współpracownik chce rozszerzyć swój pakiet o
      dodatkowe usługi oferowane przez operatora ponosi nadwyżkę kosztów
      podstawowego pakietu w 100%.
    3) lekcje języka angielskiego - współpracownicy partycypują w 50% w kosztach.
    W aspekcie praktycznym karta Multisport wspiera działania pracodawcy w zakresie
    promocji zdrowia, aktywności fizycznej oraz równowagi między życiem zawodowym a
    prywatnym (work-life balance). Świadczenie to postrzegane jest również jako element
    zwiększający atrakcyjność zatrudnienia oraz wpływający korzystnie na retencję
    pracowników. Benefit ten z perspektywy współpracownika powoduje m.in. wzrost
    atrakcyjności oferty współpracy. Dostęp do atrakcyjnych benefitów, w tym świadczeń
    wspierających aktywność fizyczną i zdrowie może ograniczać rotację kadrową oraz
    stanowić czynnik lojalizujący wobec organizacji. Zapewnienie świadczeń pozapłacowych o
    charakterze sportowo-rekreacyjnym buduje reputację firmy, jak i partnera
    odpowiedzialnego społecznie, dbającego o szeroko rozumiany dobrostan
    współpracowników.
    Dofinansowywanie prywatnej opieki medycznej z perspektywy pracownika powoduje
    redukcję prywatnych wydatków zdrowotnych, wpływa na poczucie bezpieczeństwa
    zdrowotnego. Z perspektywy Spółki benefit ten przekłada się na atrakcyjność oferty
    zatrudnienia, skuteczniejszą profilaktykę i wczesną diagnostykę, redukcję zjawiska
    zarażania chorobami, wzrost efektywności i zaangażowania zespołu, wzmocnienie retencji
    współpracowników oraz redukcję braku możliwości współpracy z przyczyn chorobowych.
    Benefit partycypacji 50% w kosztach lekcji języka angielskiego z perspektywy Spółki
    powoduje on wzmocnienie kompetencji językowych w Spółce. Ma bezpośrednie
    przełożenie na jakość realizowanych zadań. Jest instrumentem wspierającym politykę
    rozwoju zasobów ludzkich oraz wzmacnia wizerunek jako podmiotu inwestującego w
    rozwój zawodowy. Z perspektywy współpracownika powoduje rozwój kwalifikacji
    mających zastosowanie zawodowe, zwiększenie konkurencyjności na rynku usług oraz
    dostosowanie do wymogów konkretnych projektów lub klientów.
    Zakup benefitów wskazanych we wniosku finansowany jest z Państwa środków
    obrotowych. Nie wykluczają Państwo nabycia w przyszłości również z Zakładowego
    Funduszu Świadczeń Socjalnych. Faktury dokumentujące nabycie benefitów, tj.: kart
    sportowych, pakietów medycznych oraz lekcji języka angielskiego są wystawione na
    Spółkę. Na fakturach dokumentujących nabycie kart sportowych oraz pakietów
    medycznych występuje VAT. Natomiast lekcje języka angielskiego korzystają ze zwolnienia.

    W pierwszej kolejności wskazać należy, że na gruncie podatku od towarów i usług nie
    występują czynności częściowo odpłatne. Jeśli tylko czynność została wykonana za
    wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to
    pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje
    dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź
    poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie
    wynagrodzenie. Wobec powyższego nie można uznać, że czynności wykonywane za
    wynagrodzeniem, które to wynagrodzenie jest niższe od kosztów świadczenia tych
    czynności, są nieodpłatne w części.
    Powyższa teza znajduje potwierdzenie w orzecznictwie TSUE. Przykładowo w wyroku z 20
    stycznia 2005 r. w sprawie C-412/03 Hotel Scandic Gasaback AB v. Riksskatteverket TSUE
    wskazał, że według Dyrektywy 2006/112/WE, dostawa jest albo odpłatna albo nieodpłatna.
    Uzyskanie zapłaty, która pokrywa jedynie koszty, czy też tylko ich część nie oznacza - w
    ocenie TSUE - że czynność ma charakter nieodpłatny lub częściowo nieodpłatny.
    Zatem, dla opodatkowania czynności podatkiem od towarów i usług nie ma znaczenia, czy
    przez dostawcę towaru lub świadczącego usługę została odniesiona korzyść finansowa.
    Istotnym jest, czy w zamian za dostarczony towar lub wykonaną usługę zostało wypłacone
    wynagrodzenie na rzecz dostawcy. Bez znaczenia pozostaje zatem fakt, czy
    wynagrodzenie sprzedającego towar/wykonującego usługę obejmuje jedynie kwotę
    stanowiącą zwrot kosztów lub jej część, czy też zostało powiększone o marżę stanowiącą
    zysk dla dostawcy.
    W przedstawionych okolicznościach sprawy, biorąc pod uwagę brzmienie powołanego
    wyżej art. 8 ust. 2a ustawy należy uznać, że Państwo jako podmiot nabywający, a
    następnie przekazujący świadczenia benefitowe takie jak karty sportowe
    współpracownikom, lekcje języka angielskiego, rozszerzony pakiet medyczny o dodatkowe
    usługi współpracownikom, występują jako usługobiorca, a następnie usługodawca tej
    samej usługi. Tym samym, w analizowanej sprawie na gruncie ustawy wystąpi odpłatne
    świadczenie usług.
    W przypadku przekazywania świadczeń benefitowych, takich jak karty sportowe
    współpracownikom, lekcje języka angielskiego, rozszerzony pakiet medyczny o dodatkowe
    usługi współpracownikom oraz, gdy w całości lub w części w kosztach benefitów
    partycypują współpracownicy, pozwala uznać te czynności za odpłatne, a więc czynności
    podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1
    ustawy.
    W odniesieniu natomiast do oferowanego przez Państwa świadczenia benefitowego w
    postaci podstawowego pakietu opieki medycznej oferowanego współpracownikom, który
    jest dofinansowywany przez Państwa w 100%, wskazać należy, że dokonują Państwo
    nieodpłatnego świadczenia usług na rzecz współpracowników. Działają Państwo w tej
    sprawie w imieniu własnym, lecz na rachunek innych podmiotów, tj. współpracowników.
    Wbrew Państwa stwierdzeniu, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy, nabywane
    pakiety medyczne stanowią usługi zwolnione od podatku od towarów i usług. Świadczenie
    tychże usług przez Państwa nie wiąże się zatem z obowiązkiem uiszczenia kwoty podatku.
    W niniejszej sprawie w przypadku przekazywania przez Państwa współpracownikom
    świadczenia benefitowego w postaci podstawowego pakietu opieki medycznej
    oferowanego współpracownikom, który jest dofinansowywany przez Państwa w 100%,
    dokonują Państwo świadczenia usług na rzecz współpracowników, spełniającego co do
    zasady, kryteria art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy. Działają Państwo, we własnym imieniu lecz na
    rzecz osób trzecich. W tej sytuacji biorą Państwo udział w świadczeniu usług zwolnionych
    od podatku.
    Należy wskazać, że przepis art. 8 ust. 2 ustawy odnoszący się do opodatkowania
    nieodpłatnego świadczenia usług, nie znajduje zastosowania w odniesieniu do tych
    czynności, które w razie ich uznania za podlegające opodatkowaniu zostałyby zwolnione

    od podatku. W tym przypadku pozostawienie ich poza zakresem ustawy o podatku od
    towarów i usług nie prowadzi do naruszenia powołanych powyżej zasad, które należy
    uznać za uzasadniające zrównanie takich czynności z czynnością odpłatnego świadczenia
    usług. Wobec tego należy stwierdzić, że nieodpłatne przekazanie przez Państwa
    współpracownikom świadczenia benefitowego w postaci podstawowego pakietu opieki
    medycznej oferowanego współpracownikom, który jest dofinansowywany przez Państwa
    w 100% nie spełnia wskazanej w art. 8 ust. 2 ww. ustawy przesłanki do objęcia ich
    opodatkowaniem. Ww. świadczenia nie mieszczą się więc w definicji sprzedaży, o której
    mowa w art. 2 pkt 22 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy mają Państwo prawo do odliczenia podatku
    naliczonego z faktur dokumentujących zakup kart sportowych, pakietów medycznych oraz
    lekcji języka angielskiego przekazywanych współpracownikom.
    Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy:
      w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami
    opodatkowanymi.
    Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Trzeba podkreślić, że prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część
    systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane, ani pod względem czasu, ani też pod
    względem zakresu przedmiotowego. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do
    odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami
    opodatkowanymi.
    Jak wynika z opisu sprawy, na fakturach dokumentujących nabycie benefitów: kart
    sportowych wykazana jest kwota podatku VAT. Lekcje języka angielskiego korzystają ze

    zwolnienia. Wbrew Państwa twierdzeniu, także nabycie benefitów w postaci pakietów
    medycznych korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19
    ustawy. Natomiast ich późniejsza odsprzedaż korzysta ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy.
    Jak wykazano powyżej, przekazywanie świadczeń benefitowych w postaci kart sportowych
    przekazywanych współpracownikom, lekcji języka angielskiego, rozszerzonego pakietu
    medycznego o dodatkowe usługi przekazywanego współpracownikom rodziny pozwala
    uznać te czynności za odpłatne, a więc czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy.
    Skoro, jak wynika z okoliczności wniosku - nabywają Państwo benefity - karty sportowe na
    rzecz współpracowników, w celu oferowania ich współpracownikom za częściową
    odpłatnością, czyli w celu odsprzedaży, to ich zakup służy bezpośrednio realizacji
    czynności opodatkowanej. Przysługuje więc Państwu prawo do pełnego odliczenia VAT
    naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup benefitów w postaci kart
    sportowych oferowanych współpracownikom.
    Należy zatem stwierdzić, że w sytuacji, gdy dany zakup będzie wykorzystywany przez
    Państwa wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT oraz mogą Państwo
    przyporządkować ten zakup wprost do czynności opodatkowanych, przysługiwać będzie
    Państwu prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z tytułu tego nabycia. Prawo
    to będzie Państwu przysługiwało, o ile nie wystąpią przesłanki negatywne wymienione w
    art. 88 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie prawa do odliczenia z tytułu nabycia świadczeń
    benefitowych w postaci kart sportowych oferowanych współpracownikom jest prawidłowe.
    W przypadku świadczenia benefitowego - lekcji języka angielskiego które przekazują
    Państwo współpracownikom a nabycie ich korzysta ze zwolnienia od podatku nie będzie
    Państwu przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego, gdyż zachodzą
    przesłanki wyłączające określone w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z
    tytułu nabycia świadczenia benefitowego w postaci lekcji języka angielskiego jest
    prawidłowe.
    Także w przypadku świadczeń benefitowych, tj. rozszerzonych pakietów medycznych o
    dodatkowe usługi oferowanych współpracownikom, które przekazują Państwo
    współpracownikom, a nabycie ich korzysta ze zwolnienia nie będzie Państwu przysługiwać
    prawo do odliczenia podatku naliczonego, gdyż zachodzą przesłanki wyłączające
    określone w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu
    nabycia świadczeń benefitowych, tj. rozszerzonych pakietów medycznych o dodatkowe
    usługi oferowanych współpracownikom jest nieprawidłowe.
    W odniesieniu natomiast do oferowanego przez Państwa świadczenia benefitowego w
    postaci podstawowego pakietu opieki medycznej oferowanego współpracownikom, który
    jest dofinansowywany przez Państwa w 100%, wskazać należy że decydujące znaczenie
    dla oceny istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego ma zamierzony
    (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Przy czym
    związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni. Jak już wcześniej wskazano,
    aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z
    działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy
    dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu.
    W tym miejscu należy zauważyć, że przepisy ustawy nie definiują pojęcia „potrzeb
    osobistych”. Za Słownikiem Języka Polskiego uznać należy, że potrzebami „osobistymi” są

    takie potrzeby, które „dotyczą danej osoby” i które są jej potrzebami „prywatnymi”, tj.
    potrzebami niezwiązanymi z prowadzoną przez tą osobę działalnością gospodarczą,
    statusem pracownika, czy pełnioną funkcją.
    Zatem można przyjąć, że potrzebami osobistymi są te, których realizacja nie jest związana
    ze stosunkiem pracy, a więc potrzeby osobiste to te, których zaspokojenie wynika z dobrej
    woli pracodawcy. Natomiast potrzeby pracownicze to te, których spełnienie nie wynika z
    autonomii woli stron, ale do zaspokajania których pracodawca jest zobowiązany na
    podstawie przepisów prawa, np.: przepisów Kodeksu pracy, przepisów o bezpieczeństwie i
    higienie pracy, itp.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w wyroku z dnia 11 grudnia 2008 r. w sprawie C-371
    /07 Danfoss i AstraZeneca przeciwko Skatteministeriet Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej zaznaczył, że
      „Poza sporem jest, że zwykle do pracownika należy wybór rodzaju, dokładnego czasu
      lub miejsca spożywania posiłku. Pracodawca w tym zakresie nie interweniuje,
      ponieważ obowiązkiem pracownika jest jedynie powrót do miejsca pracy o
      odpowiedniej porze i wykonywanie swoich zwykłych zajęć. (...) Wydawanie posiłków
      pracownikom ma co do zasady na celu zaspokojenie potrzeb prywatnych i należy do
      sfery wyboru pracownika, w której pracodawca nie interweniuje. Wynika z tego, że w
      zwykłych okolicznościach świadczenie usług polegających na nieodpłatnym
      wydawaniu posiłków pracownikom zaspokaja prywatne potrzeby tych ostatnich w
      rozumieniu art. 6 ust. 2 szóstej dyrektywy” (pkt 57 wyroku).
    W analizowanej sprawie świadczenia benefitowe w postaci podstawowego pakietu opieki
    medycznej oferowanego współpracownikom, który jest dofinansowywany przez Państwa
    w 100% nie ma bezpośredniego, jak i pośredniego związku z Państwa działalnością
    gospodarczą, gdyż stanowi ono w istocie świadczenie wynikające z Państwa dobrej woli, a
    nie z obowiązku nałożonego na Państwa na podstawie przepisów prawa. Nieodpłatne
    przekazanie benefitu w postaci podstawowego pakietu opieki medycznej służy w głównej
    mierze zaspokojeniu osobistych/prywatnych potrzeb współpracowników i odbywa się bez
    związku z prowadzoną przez Państwa działalnością. Jak wskazali Państwo we wniosku z
    perspektywy współpracownika benefit ten powoduje m.in. redukcję prywatnych
    wydatków zdrowotnych, szybki dostęp do świadczeń medycznych czy wyższy komfort i
    jakość obsługi pacjenta. Z perspektywy Spółki benefit ten przekłada się m.in. na
    atrakcyjność oferty zatrudnienia czy redukcję zjawiska zarażania chorobami.
    Oznacza to więc, że w sprawie nie jest spełniona przesłanka pozytywna warunkująca
    możliwość obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikająca z art. 86 ust. 1
    ustawy, tj. brak związku nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi.
    Zatem, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia
    podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur dokumentujących nabycie
    świadczenia benefitowe w postaci podstawowego pakietu opieki medycznej oferowanego
    współpracownikom, który jest dofinansowywany przez Państwa w 100%, ponieważ
    wydatki na ich nabycie nie są związane ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem od
    towarów i usług w ramach prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej. Nabycie
    podstawowego pakietu medycznego oferowanego współpracownikom, który jest
    dofinansowywany przez Państwa w 100% korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu
    nabycia świadczenia benefitowego w postaci podstawowego pakietu medycznego, który
    jest dofinansowywany przez Państwa w 100% oferowanego współpracownikom jest
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zastrzec należy, że Organ dokonał oceny prawnej Państwa stanowiska tylko w zakresie
    objętym treścią zadanego pytania. Inne kwestie, które nie były przedmiotem pytania, nie
    podlegały analizie w ramach wydanej interpretacji indywidualnej.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych nr 0111-KDIB1-
    1.4010.112.2025 oraz nr 0114-KDIP3-3.4012.158.2025 wskazać należy, że w wyniku braku
    możliwości ich zidentyfikowania nie mogę odnieść się do stanowisk w nich zawartych.
    Natomiast podana przez Państwa interpretacja nr 0111-KDIB1-2.4010.98.2025 dotyczy
    ustalenia, czy wnoszony aport na podwyższenie Kapitału Zapasowego Spółki będzie
    podlegał opodatkowaniu podatkiem CIT przez Spółkę jako nieodpłatne świadczenie Spółki.
    Jednakże należy zwrócić uwagę, że interpretacje indywidualne są wydawane w
    indywidualnych sprawach i nie wiążą organu wydającego interpretacje indywidualne w
    sprawach innych podatników, co jest tym bardziej zrozumiałe zważywszy na różnorodność
    i odmienność okoliczności faktycznych występujących w każdej z indywidualnych spraw
    podlegających interpretacjom. Ponadto należy wskazać, że interpretacje wydawane są w
    indywidualnych sprawach podatników w oparciu o aktualnie obowiązujące przepisy prawa
    i stan faktyczny/zdarzenie przyszłe przedstawiony przez danego podatnika. Zawartego w
    interpretacjach indywidualnych stanowiska organu podatkowego nie można wprost
    przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę organ wydający interpretacje jest
    zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje

    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.