Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.25.2025.3.AWO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-17
Teza: Możliwość skorzysta z ulgi termomodernizacyjnej.
Słowa kluczowe: dom-dom jednorodzinny; termomodernizacja; ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga termomodernizacyjna.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga termomodernizacyjna.-Rodzaje materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 10 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 27 lutego 2025 r.
    (wpływ 3 marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Sprawa dotyczy odliczenia pokrycia dachowego w uldze termomodernizacyjnej za rok
    2020. Na podstawie uzyskanych informacji telefonicznych w Krajowej Informacji
    Skarbowej, w roku 2020 - przed rozpoczęciem wymiany pokrycia dachowego, które było
    konieczne - dowiedział się Pan, że może Pan dokonać odliczeń w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej. Również dotychczas wydawane interpretacje - w bliźniaczo
    podobnych inwestycjach - potwierdzały Pana stanowisko, które uzyskał Pan z Krajowej
    Informacji Skarbowej (Infolinia) w tamtym okresie.
    W interpretacji znak 0115-KDIT3.4011.339.2020.3.AWO, Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej wskazał, że możliwe jest odliczenie wymiany pokrycia dachowego oraz okien w
    ramach ulgi termomodernizacyjnej (jest prawidłowe). Również w interpretacjach
    indywidualnych z:
    · 23 listopada 2022 r. znak 0115-KDIT2.4011.569.2022.2.ŁS,
    · z 6 grudnia 2022 r. znak 0112-KDIL2-1.4011.845.2022.2.MKA.
    · z 11 marca 2024 r. 0112-KDIL2-1.4011.33.2024.2.AK.
    W oparciu o art. 14n § 5 Ordynacji podatkowej „Przez utrwaloną praktykę interpretacyjną,
    o której mowa w § 4 pkt 2, rozumie się wyjaśnienia zakresu i sposobu stosowania
    przepisów prawa podatkowego, dominujące w interpretacjach indywidualnych
    wydawanych w talach samych stanach faktycznych lub w odniesieniu do takich samych
    zdarzeń przyszłych oraz w takim samym stanie prawnym, w trakcie okresu
    rozliczeniowego, o którym mowa w § 4, oraz w okresie 12 miesięcy przed rozpoczęciem
    tego okresu rozliczeniowego”.
    Wraz z żoną jest Pan właścicielem budynku mieszkalnego, rok budowy 1975, położonego
    w miejscowości A ((...) A, ul. B 1). Budynek w trakcie budowy został pokryty eternitem, bez
    wykonania wstępnego krycia folią paroizolacyjną, pomieszczenia znajdujące się w
    poddaszu nie posiadały dostatecznego docieplenia, a ściany szczytowe budynku
    wykonano z konstrukcji drewnianej. Eternit w dużej części przeciekał, a pomieszczenia
    były zawilgocone. Z uwagi na konieczność remontu dachu i jego ulepszenia - mającego na
    celu zmniejszenie zapotrzebowania na ogrzewanie budynku, w celu zwiększenia
    właściwości termomodernizacyjnych budynku - konieczna stała się wymiana całego
    pokrycia dachowego, położenie o odpowiednich parametrach paroprzepuszczalności
    membrany dachowej, jak też wymiana łat, kontrłat i stolarki okiennej dachowej,
    docieplenie wełną mineralną i zabezpieczenie przed zawilgoceniem skosów pomieszczeń
    mieszkalnych oraz docieplenie styropianem i zabezpieczenie przed zawilgoceniem
    betonowej płyty nad pomieszczeniami mieszkalnymi wbudowanymi w konstrukcję dachu.
    Nadto, prace te miały także na celu przygotowanie budynku do korzystania w przyszłości z
    odnawialnych źródeł energii, którą założył Pan w 2021 r. Prace zaplanowano na okres
    trzech lat, rozpoczynając w lipcu 2020 r. od zmiany pokrycia dachowego z eternitu na
    blachę (na zakup blachy posiadają Państwo fakturę VAT). W związku ze zmianą pokrycia,
    konieczna stała się wymiana pasów nadrynnowych oraz podrynnowych.

    Z Urzędem Skarbowym rozlicza się Pan wspólnie z żoną jako podatnik podatku
    dochodowego, opłacający podatek według skali podatkowej. Poniesione wydatki zostały
    pokryte całkowicie ze środków własnych. Pan, jak również Pana żona - nie otrzymali
    Państwo dofinansowania ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i
    Gospodarki Wodnej lub innych funduszy. Poniesione koszty zostały uwzględnione w
    związku z korzystaniem z ulgi podatkowej na termomodernizację i nie zostały rozliczane w
    ramach żadnej innej ulgi.
    Budynek, o którym mowa jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu
    przepisu art. 3 ustawy Prawo Budowlane. Jest to budynek ukończony. Wydatki zostały
    poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego polegającego
    na ulepszeniu, w wyniku którego następuje zmniejszenie na zapotrzebowanie energii
    dostarczanej na potrzeby ogrzewania budynku, jak również ocieplenie i uszczelnienie
    przecieków oraz likwidacja wilgoci. Na wydatki, w celu realizacji przedsięwzięcia, posiada
    Pan faktury VAT, wystawione na Pana imię i nazwisko przez podatnika VAT czynnego
    (ustaleń statusu podatnika dokonał Pan w oparciu o NIP w wyszukiwarce podatki.gov.pl).
    Opisane wydatki nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie i nie zostaną zaliczone do
    kosztów uzyskania przychodów. Wydatki te nie zostały i nie zostaną odliczone na
    podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Wydatki poniesione na remont dachu wpłynęły na zmniejszenie zapotrzebowania na
    energię potrzebną do ogrzania budynku oraz ocieplenie budynku. Zastosowanie
    membrany dachowej, docieplenie skosów i dalsze prace planowane na przyszłość w
    bardzo istotny sposób wpłyną na zmniejszenie użycia energii cieplnej w tym budynku.
    Nadto, dzięki wymianie pokrycia z eternitu przeciekającego na blachę, nastąpiło
    uszczelnienie dachu, który w trakcie opadów deszczu przeciekał powodując zawilgocenie
    ścian budynku. Wobec powyższego, użyte materiały budowlane związane z pokryciem
    dachu kwalifikują się jako materiały do ocieplenia przegród budowlanych w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej. Wymiana pokrycia dachu z eternitu na blachę, położenie
    membrany paroprzepuszczalne, w bardzo dużym stopniu polepszyło izolację termiczną
    budynku, zmniejszając zapotrzebowanie na energię do jego ogrzewania. Docieplenie
    skosów pomieszczeń oraz położenie izolacji na ścianach szczytowych budynku od
    wewnątrz zwiększyło także tę izolację kolejno zmniejszając zapotrzebowanie na energię
    cieplną.
    W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan natomiast, że:
    · Od 23 lipca 2019 r. jest Pan współwłaścicielem budynku położonego w miejscowości (...)
      A, ul. B 1 wraz żoną. Budynek Państwo zakupili.
    · W Pana małżeństwie panuje ustrój majątkowej wspólności małżeńskiej. Są i byli
      Państwo małżeństwem w trakcie przeprowadzenia przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego.
    · Opisany budynek stanowi składnik majątku wspólnego Pana i Pana małżonki.
    Stanowił również [składnik majątku wspólnego - przypis organu] w trakcie
    przeprowadzenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
    · Jakich – konkretnie – wydatków dotyczy zadane przez Pana pytanie? Proszę, żeby
      wymienił Pan te wydatki z podziałem na materiały i usługi.
    Dotyczyło wydatków związanych z wymianą całego pokrycia dachowego, położenia o
    odpowiednich parametrach paroprzepuszczalności membrany dachowej, jak też wymiany
    łat i kontrłat i stolarki okiennej dachowej, docieplenie wełną mineralną i zabezpieczenie
    przed zawilgoceniem skosów pomieszczeń mieszkalnych oraz docieplenie styropianem i
    zabezpieczenie przed zawilgoceniem betonowej płyty nad pomieszczeniami mieszkalnymi
    wbudowanymi w konstrukcję dachu. Jak też wymiana rynien, kominka do blachodachówki
    (wentylacyjny), wymiana okuć komina i dachu.

    · Kiedy – w jakiej dacie – wystawiona została każda z faktur dotycząca wskazanych wyżej
      wydatków?
      W przypadku usług proszę, żeby Pan również podał:
          daty zakupu usługi/usług,
          daty wystawiania faktury/faktur dotyczących wskazanej usługi/usług (jeśli
          wystawiono kilka faktur, proszę żeby Pan podał daty wystawienia każdej z
          nich),
          czy (jakakolwiek) faktura dotycząca wskazanej usługi zawiera datę wykonania
          tej (danej) usługi (jeśli tak, proszę żeby podał Pan tę datę).
    Faktura VAT numer: A: 5 października 2020 r.,
    Faktura VAT numer: B: 5 listopada 2020 r.,
    Faktura VAT numer: C: 18 sierpnia 2020 r.
    · W jaki – konkretnie – sposób te materiały/usługi zostały opisane bezpośrednio na
      fakturze/fakturach?
    Faktura VAT numer: A z 5 października 2020 r.:
    poz. 1: Uchwyt rynnowy 125, 60 szt.,
    poz. 2: Kolano 90, 9 szt.,
    poz. 3: Złączka rury 125, 6 szt.,
    poz. 4: Złączka rury 90, 4szt.,
    poz. 5: Obejma 90, 8 szt.,
    poz. 6: Bryza odzyskiwacz wody 90, 1 szt.,
    poz. 7: Rynna PCV 125/4, 6 szt.,
    poz. 8: Rynna PCV 125/3, 2 szt.,
    poz. 9: Rynna spustowa 90/4, 4 szt.,
    poz. 10: Lej spustowy 125/90, 3 szt.,
    poz. 11: Hak do obejmy L350,
    poz. 12: Denko 125, 6 szt.,
                          2poz. 13: Folia dachowa ekran 1,6H, 240 m,
    poz. 14: (...) Mat Arkusz 200x125 0,5 mm, 16 arkuszy,
    poz. 15: (...) Mat (...) Blachodach (...) , 248 arkuszy,
                        2poz.16: (...) Mat (...) Bl.TRAPEZ, 15,62 mc,
                                2poz. 17: (...) Mat (...) Blacha trapezowa (...) 38,78 mc,
    poz. 18: Kominek wentylacyjny spec.izolac. (...), 1 szt.,
    poz. 19: Grafit Kominek wentylacyjny, 2 szt.,
    poz. 20: Kołnierz (...), 2 szt.,
    poz. 21: Okno (...), 2 szt.,
    poz. 22: Właz dachowy (...), 1 szt.,
    poz. 23: Taśma kalen 5mb, 2 szt.,

    poz. 24: Wkręt farmerski, 1.500 szt.,
    Kwota: 19.193,73 zł
    Faktura VAT numer: B: 5 listopada 2020 r.,
    poz. 1: Drewno impregnowane kantówka, komplet, 1 szt.
    Kwota: 2.740,50 zł
    Faktura numer: C: 18 sierpnia 2020 r.
    poz. 1: Kominek do blachodachówki, 5 szt.
    Kwota: 670 zł.
    · Wszystkie wyżej wskazane materiały były niezbędne do wykonania przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego.
        – Dzięki wymianie pokrycia z eternitu (przeciekającego do wewnątrz) na blachę,
        nastąpiło uszczelnienie dachu, który w trakcie opadów deszczu przeciekał
        powodując zawilgocenie ścian budynku.
        – Wymiana pokrycia dachu z eternitu na blachę, wymiana rynien przeciekających na
        ścianę budynku oraz wymiana okien połaciowych, położenie membrany
        paroprzepuszczalnej w bardzo dużym stopniu polepszało izolację termiczną
        budynku, zmniejszając zapotrzebowanie na energię do jego ogrzewania.
        – Docieplenie skosów pomieszczeń oraz położenie izolacji na ścianach szczytowych
        budynku od wewnątrz zwiększyło także, izolację kolejno zmniejszając
        zapotrzebowanie na energię cieplną i zabezpieczenie ścian przed wilgocią i
        przemarzaniem.
    · Całe przedsięwzięcie zostało zakończone w terminie trzech lat licząc od końca roku
      podatkowego, w którym został poniesiony pierwszy wydatek. W kolejności: lipiec 2020
      r. -wymiana okien w budynku, wymiana drzwi zewnętrznych, wymiana poszycia
      dachowego i ocieplenie poddasza, włącznie z dociepleniem ścian. Na usługę wymiany
      poszycia dachowego nie mógł Pan odliczyć faktur, gdyż wykonawca nie był płatnikiem
      VAT. Odliczył Pan tylko materiały zakupione na podstawie faktur VAT.
        · Czy wskazując, że: „Budynek w trakcie budowy został pokryty eternitem, bez
        wykonania wstępnego krycia folią paroziołacyjną pomieszczenia znajdujące się w
        poddaszu nie posiadały dostatecznego docieplenia a ściany szczytowe budynku
        wykonane z konstrukcji drewnianej (...)” - ma Pan na myśli rok 1975, czy inny rok
        /lata (jaki/jakie)?
    Współwłaścicielem budynku jest Pan od roku 2019. Nie jest Pan w stanie określić
    dokładnego roku tych prac związanych z poszyciem dachowym (w tym pokrycie eternitem,
    bez wykonania wstępnego krycia folią parozizolacyjną - pomieszczenia znajdującego się w
    poddaszu nie posiadały dostatecznego docieplenia, a ściany szczytowe budynku
    wykonano z konstrukcji drewnianej). Wymienił Pan stan, jaki zastał Pan przy zakupie wyżej
    wskazanego budynku.

## Pytanie

Czy wydatki poniesione na wymianę pokrycia dachowego na budynku mieszkalnym
    jednorodzinnym w zabudowie indywidualnej, w celu zmniejszenia zapotrzebowania na
    energię potrzebną do ogrzewania budynku, udokumentowane imienną fakturą VAT,
    stanowią wydatki poniesione na materiały budowlane związane z realizacją
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku określone rozporządzeniem
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu
    rodzaju materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, a tym samym, czy miał Pan prawo odliczenia, od
    podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku 2020?

    Pana stanowisko w sprawie
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że w myśl art. 26h ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych - jako współwłaściciel budynku mieszkalnego
    (jest Pan współwłaścicielem wraz z żoną od 23 lipca 2019 r. - do nadal) miał Pan prawo
    odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust.
    2 ustawy, wydatki poniesione w 2020 r. na materiały budowlane związane z realizacją
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego budynku. Jako płatnik [podatnik - przypis
    organu] podatku dochodowego i współwłaściciel budynku, spełnia Pan wymogi formalne
    do skorzystania z przedmiotowej ulgi. Wydatki poniesione na remont dachu wpłynęły na
    zmniejszenie zapotrzebowania na energię potrzebną do ogrzania budynku,
    zabezpieczenia go przed wilgocią.
    W treści wniosku podniósł Pan ponadto, że zastosowanie membrany dachowej,
    docieplenie skosów i wykonane prace, w istotny sposób wpłynęły na zmniejszenie użycia
    energii cieplnej w budynku. Nadto, dzięki wymianie pokrycia, przeciekającego eternitu na
    blachę, łaty, kontrłaty, pasy nadrynnowe i podrynnowe, rynny oraz stolarkę okienną,
    nastąpiło uszczelnienie dachu, który w trakcie opadów deszczu przeciekał, powodując
    zawilgocenie ścian budynku.
    Wobec powyższego, uważa Pan, że użyte materiały budowlane związane z wymianą
    poszycia dachu, kwalifikują się jako materiały do ocieplenia przegród budowlanych w
    ramach ulgi termomodernizacyjnej. Podał Pan, że w bardzo dużym stopniu polepszyła się
    izolacja termiczna budynku, zmniejszając zapotrzebowanie na energię do jego
    ogrzewania. Docieplenie skosów pomieszczeń oraz położenie izolacji na ścianach
    szczytowych budynku od wewnątrz, zwiększyło także tę izolację, kolejno zmniejszając
    zapotrzebowanie na energię cieplną

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:
    · prawidłowe – w zakresie dotyczącym wymiany stolarki okiennej dachowej,
    · nieprawidłowe – w pozostałym zakresie.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.).
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na
      materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca
      roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek
    W myśl powyższego przepisu, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy
    podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku
    oraz - na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2024, poz. 776 ze zm.) - opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych,
    będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych,
    ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    Na podstawie art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

    Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Artykuł 26h ust. 4 wskazanej wyżej ustawy stanowi, że:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę
      wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten
      nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę
      poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
        1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
        Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony
        środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek
        formie;
        2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
        podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
        przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
        Ordynacji podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje zatem na brak możliwości odliczenia wydatków, których
    podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te
    wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma
    także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Na podstawie art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Natomiast, w myśl art. 26h ust. 8 i 9 powyższej ustawy:
        8. Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
        wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest
        obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za
        rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.
        9. W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w
        terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone
        do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w art. 26h ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawiera art. 5a pkt 18b tej ustawy.
    Zgodnie z tym przepisem (art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.).
    Stosownie do treści tego artykułu (art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane):

      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej
      lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż
      dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o
      powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje natomiast
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Zgodnie z tą regulacją:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to
      przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu
      termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2020 poz. 22 ze
    zm.):
      Użyte w ustawie określenia oznaczają: przedsięwzięcia termomodernizacyjne -
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
        a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na
        energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej
        oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego
        zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu
        terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
        b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
        lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła,
        jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci
        energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w
        przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu
        zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
        c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku
        z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie
        kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
        d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
        zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia
    wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    Wydatki, które opisał Pan we wniosku poniósł Pan w 2020 r. Z tego powodu, analizie
    podlega wyżej wskazany załącznik do rozporządzenia w brzmieniu nadanym 21 grudnia
    2018 r. (t. j. Dz. U z 2018 r., poz. 2489).
    Zaznaczam, że odliczeniu w ramach tej ulgi podlegają jedynie te wydatki, na które
    wskazują przepisy wykonawcze, czyli wskazane wyżej rozporządzenie.
    We wniosku (i jego uzupełnieniu) wskazał Pan m.in., że:
    · na usługę wymiany poszycia dachowego nie mógł Pan odliczyć faktur, gdyż wykonawca
      nie był płatnikiem VAT.,
        – odliczył Pan tylko materiały zakupione na podstawie faktur VAT,
    · opisane we wniosku przedsięwzięcie dotyczyło wydatków związanych z wymianą całego
      pokrycia dachowego, położenia o odpowiednich parametrach paroprzepuszczalności
      membrany dachowej, jak też wymiany łat i kontrłat i stolarki okiennej dachowej,
      docieplenie wełną mineralną i zabezpieczenie przed zawilgoceniem skosów

      pomieszczeń mieszkalnych oraz docieplenie styropianem i zabezpieczenie przed
      zawilgoceniem betonowej płyty nad pomieszczeniami mieszkalnymi wbudowanymi w
      konstrukcję dachu. Jak też wymiana rynien, kominka do blachodachówki
      (wentylacyjny), wymiana okuć komina i dachu.
    Wskazuję zatem, że wydatków uprawniających do odliczenia w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej, zaliczone zostały m.in.:
    · materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
      balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
      wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem (ust. 1 pkt 1 wykazu
      wydatków),
    · stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
      montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
      nieotwieralne (ust. 1 pkt 14 wykazu wydatków),
    Podkreślam również, że:
    · dach budynku może być uznany jako przegroda budowlana w rozumieniu przepisów
      uprawniających do uzyskania ulgi termomodernizacyjnej,
    · wydzielenie z przestrzeni obiektu budowlanego jest możliwe wyłącznie w przypadku
      wykorzystania przegród poziomych lub ukośnych, a takimi są m.in. dachy,
    · pojęcie przegrody budowlanej nie zostało zdefiniowane w przepisach regulujących
      proces budowlany oraz w przepisach regulujących sprawy związane ze wspieraniem
      przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    W świetle powyższego, wyłącznie wydatki poniesione na docieplenie dachu (rozumianego
    jako przegroda budowlana) można uznać za wydatki na przedsięwzięcie
    termomodernizacyjne, które mogą zostać odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej,
    o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatki na
    wymianę/budowę dachu nie zostały natomiast ujęte w rozporządzeniu Ministra Inwestycji
    i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów
    budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych. W konsekwencji wyklucza to tego rodzaju koszty z możliwości
    zastosowania ulgi termomodernizacyjnej.
    Z podanych przez Pana informacji wynika, m.in., że w 2019 r. – wraz z małżonką – zakupił
    Pan budynek mieszkalny, który w trakcie budowy został pokryty eternitem, który w dużej
    części przeciekał, a pomieszczenia były zawilgocone. W celu zwiększenia właściwości
    termomodernizacyjnych budynku, konieczna stała się więc wymiana całego pokrycia
    dachowego, położenie o odpowiednich parametrach paroprzepuszczalności membrany
    dachowej, jak też wymiana łat, kontrłat i stolarki okiennej dachowej, docieplenie wełną
    mineralną i zabezpieczenie przed zawilgoceniem skosów pomieszczeń mieszkalnych oraz
    docieplenie styropianem i zabezpieczenie przed zawilgoceniem betonowej płyty nad
    pomieszczeniami mieszkalnymi wbudowanymi w konstrukcję dachu.
    Wydatki te – stosownie do Pana wskazania – dokumentują faktury:
    · Faktura VAT numer: A: 5 października 2020 r.,
    · Faktura VAT numer: B: 5 listopada 2020 r.,
    · Faktura VAT numer: C: 18 sierpnia 2020 r.
    Dotyczą one następujących kosztów:
    · Faktura VAT numer: A z 5 października 2020 r.:
      poz. 1: Uchwyt rynnowy 125, 60 szt.,
      poz. 2: Kolano 90, 9 szt.,

      poz. 3: Złączka rury 125, 6 szt.,
      poz. 4: Złączka rury 90, 4szt.,
      poz. 5: Obejma 90, 8 szt.,
      poz. 6: Bryza odzyskiwacz wody 90, 1 szt.,
      poz. 7: Rynna PCV 125/4, 6 szt.,
      poz. 8: Rynna PCV 125/3, 2 szt.,
      poz. 9: Rynna spustowa 90/4, 4 szt.,
      poz. 10: Lej spustowy 125/90, 3 szt.,
      poz. 11: Hak do obejmy L350,
      poz. 12: Denko 125, 6 szt.,
                            2poz. 13: Folia dachowa ekran 1,6H, 240 m,
      poz. 14: (...) Mat Arkusz 200x125 0,5 mm, 16 arkuszy,
      poz. 15: (...) Mat (...) Blachodach (...), 248 arkuszy,
                            2poz.16: (...) Mat (...) Bl.TRAPEZ, 15,62 mc,
                                  2poz. 17: (...) Mat (...) Blacha trapezowa (...) 38,78 mc,
      poz. 18: Kominek wentylacyjny spec.izolac. (...), 1 szt.,
      poz. 19: Grafit Kominek wentylacyjny, 2 szt.,
      poz. 20: Kołnierz (...), 2 szt.,
      poz. 21: Okno (...), 2 szt.,
      poz. 22: Właz dachowy (...), 1 szt.,
      poz. 23: Taśma kalen 5mb, 2 szt.,
      poz. 24: Wkręt farmerski, 1.500 szt.,
      Kwota: 19.193,73 zł
      · Faktura VAT numer: B: 5 listopada 2020 r.,
      poz. 1: Drewno impregnowane kantówka, komplet, 1 szt.
      Kwota: 2.740,50 zł
    · Faktura numer: C: 18 sierpnia 2020 r.
      poz. 1: Kominek do blachodachówki, 5 szt.
      Kwota: 670 zł.
    Co równie ważne, wyjaśnił Pan ponadto, że:
    · wydatki zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego polegającego na ulepszeniu, w wyniku którego następuje
      zmniejszenie na zapotrzebowanie energii dostarczanej na potrzeby ogrzewania
      budynku, jak również ocieplenie i uszczelnienie przecieków oraz likwidacja wilgoci,
    · wszystkie wyżej wskazane materiały były niezbędne do wykonania przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego:
        – dzięki wymianie pokrycia z eternitu (przeciekającego do wewnątrz) na blachę,
        nastąpiło uszczelnienie dachu, który w trakcie opadów deszczu przeciekał
        powodując zawilgocenie ścian budynku.

        – wymiana pokrycia dachu z eternitu na blachę, wymiana rynien przeciekających na
        ścianę budynku oraz wymiana okien połaciowych, położenie membrany
        paroprzepuszczalnej w bardzo dużym stopniu polepszało izolację termiczną
        budynku, zmniejszając zapotrzebowanie na energię do jego ogrzewania,
        – docieplenie skosów pomieszczeń oraz położenie izolacji na ścianach szczytowych
        budynku od wewnątrz zwiększyło także, izolację kolejno zmniejszając
        zapotrzebowanie na energię cieplną i zabezpieczenie ścian przed wilgocią i
        przemarzaniem.
    Nie negując konieczności przeprowadzenia opisanego przedsięwzięcia, na podstawie
    wyżej przedstawionych okoliczności, stwierdzam jednak, że zakresem ulgi
    termomodernizacyjnej -w zakresie wymiany dachu - objęte zostały wyłącznie wydatki,
    które zostały poniesione - wprost - na jego docieplenie.
    Opierając się więc na tych wskazaniach, stwierdzam, że wydatków związanych z wymianą
    całego pokrycia dachowego, w tym położenia o odpowiednich parametrach
    paroprzepuszczalności membrany dachowej, wymiany łat i kontrłat, wymiany rynien,
    kominka do blachodachówki (wentylacyjnego), wymiany okuć komina i dachu - nie może
    Pan uwzględnić w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
    W przedstawionej przez Pana sprawie, zasadnicze znaczenia ma fakt, że koszt tego
    przedsięwzięcia, został opisany na fakturach w podany przez Pana sposób. Ponadto, aby
    możliwe było skorzystanie z odliczenia, w zakresie danego wydatku, podatnik powinien
    bowiem dysponować fakturą, która dokumentuje (wprost) jego poniesienie.
    Ze względu na brak na wyżej wskazanych fakturach pozycji dotyczących: docieplenia
    wełną mineralną i docieplenia styropianem, nie może Pan także tych wydatków odliczyć w
    ramach ulgi termomodernizacyjnej.
    W katalogu wydatków podlegających odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej
    ujęty został również wydatek na: stolarkę okienną i drzwiową, w tym okna, okna połaciowe
    wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie
    przezroczyste nieotwieralne (ust. 1 pkt 14 wykazu wydatków).
    Zatem, wydatki znajdujące się na faktura VAT numer: A z 5 października 2020 i dotyczące
    opisanego przedsięwzięcia w zakresie wymiany „stolarki okiennej dachowej” może Pan
    odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
    Z wyżej wskazanych powodów Pana stanowisko uznaję za:
    · prawidłowe – w zakresie dotyczącym wymiany stolarki okiennej dachowej,
    · nieprawidłowe – w pozostałym zakresie.
    Końcowo informuję, że stosownie do art. 14n § 5 Ordynacji podatkowej:
      Przez utrwaloną praktykę interpretacyjną, o której mowa w § 4 pkt 2, rozumie się
      wyjaśnienia zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego,
      dominujące w interpretacjach indywidualnych wydawanych w takich samych stanach
      faktycznych lub w odniesieniu do takich samych zdarzeń przyszłych oraz w takim
      samym stanie prawnym, w trakcie okresu rozliczeniowego, o którym mowa w § 4, oraz
      w okresie 12 miesięcy przed rozpoczęciem tego okresu rozliczeniowego.
    Według przepisu art. 14k § 1 Ordynacji podatkowej:
      Zastosowanie się do interpretacji indywidualnej przed jej zmianą, stwierdzeniem jej
      wygaśnięcia lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego
      orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną nie może
      szkodzić wnioskodawcy, jak również w przypadku nieuwzględnienia jej w
      rozstrzygnięciu sprawy podatkowej.
    Na mocy art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    Zauważyć należy, że pojęcie „zastosować się” oznacza „podporządkować się komuś lub
    czemuś” (https://sjp.pwn.pl/sjp/zastosowac-sie;2544189.html).
    Odnosząc się do powyższego jakkolwiek podzielam Pana stanowisko, że wydawane były
    interpretacje o m.in. możliwości odliczania w ramach ulgi termomodernizacyjnej
    wydatków na wymianę pokryć/poszyć dachowych, jednakże rolą organu interpretacyjnego
    jest zawsze wydawanie rozstrzygnięć zgodnych z obowiązującym prawem.
    W świetle przepisów Ordynacji podatkowej, istotą wydawania interpretacji indywidualnych
    jest dokonywanie wykładni konkretnych przepisów prawa podatkowego w oparciu o
    dokładnie określony stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe poprzez ocenę
    przedstawionego we wniosku stanowiska wnioskodawcy. Zatem, interpretacje stanowią
    formę wyrażenia stanowiska, w jaki sposób należy interpretować oraz stosować przepisy
    prawa podatkowego w indywidualnej sprawie w odniesieniu do zaistniałego stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego, które wystąpi u wnioskodawcy. Wnioskodawca
    natomiast nie jest zobowiązany do zastosowania się do interpretacji. Jak wskazano w
    wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 16 grudnia 2022 r. sygn. akt I FSK 2140/19:
      (...) w interpretacji indywidualnej dokonuje się wykładni przepisów prawa
      podatkowego (por. art. 14b § 1 OrdPU), a nie utrwalonej praktyki interpretacyjnej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Końcowo zaznaczam, że:
    · zadane pytanie zakreśla granice w jakich mogę wydać interpretację indywidualną
      (określa zakres żądania Wnioskodawcy). Rozstrzygnięcie to dotyczy więc tylko
      wyznaczonego przez Pana przedmiotu wniosku - zakresu Pana pytania,
    · procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
      podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego.
      Wydając indywidualną w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, opieram się
      wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we wniosku -
      nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu tej interpretacji
      dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Odnosząc się natomiast do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych -
    stwierdzam, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania w
    odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia
    przyszłego.
    Mając natomiast na uwadze następujące Pana informacje:
      Również dotychczas wydawane interpretacje - w bliźniaczo podobnych inwestycjach -
      potwierdzały Pana stanowisko, które uzyskał Pan z Krajowej Informacji Skarbowej
      (Infolinia) w tamtym okresie.
    podkreślam, że przeprowadzone z Konsultantem Krajowej Informacji Skarbowej rozmowy
    telefoniczne:
    · nie stanowią przedmiotu niniejszego rozstrzygnięcia,
    · nie wpływają na ocenę zajętego przez Pana stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
          1) z zastosowaniem art. 119a;
          2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
            ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
          3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30
    sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 935 ze zm., dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).