Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.505.2025.3.TR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-29
Teza: Brak możliwości skorzystania z ulgi na zabytki; roboty
budowlane wykonane w 2021 r.
Słowa kluczowe: odliczenia
ulga-ulga na zabytki
zabytek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26hb

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 23 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z: 18 czerwca 2025 r. (wpływ 18 czerwca 2025
    r.) oraz 3 lipca 2025 r. (wpływ 3 lipca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku
    jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    W roku 2021 na nieruchomości wpisanej do rejestru zabytków wykonano remont pokrycia
    dachowego. W tym okresie była Pani współwłaścicielką nieruchomości - zostało wydane
    pozwolenie od wojewódzkiego konserwatora zabytków - posiada Pani protokół odbioru
    robót budowlano-konserwatorskich przez konserwatora.
    W uzupełnieniach wniosku podała Pani, co następuje.
    Wniosek dotyczy roku podatkowego 2021.
    Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej.
    Nieruchomość, o której mowa we wniosku została przez Panią odziedziczona.
    Dochody osiąga Pani z najmu lokali. Forma opodatkowania to ryczałt.
    „Remont pokrycia dachowego” rozpoczęto 15 czerwca 2021 r., a zakończono 3 sierpnia
    2021 r.
    Pod pojęciem „remontu pokrycia dachowego” należy rozumieć wydatki na roboty
    budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 8 ustawy z 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i
    opiece nad zabytkami.
    Wszystkie wydatki na „remont pokrycia dachowego” zostały udokumentowane fakturami
    wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze
    zwolnienia od tego podatku, na nazwiska:
      · X (Pani),
      · Y,
      · Z.
    Posiada Pani 6 faktur, po dwie dla każdego współwłaściciela (wymienieni powyżej). Kwoty
    na fakturach są równe dla każdego współwłaściciela:
      · 2 faktury są na X (Pani),
      · 2 faktury na Y,
      · 2 faktury na Z.
    Odliczenie nie przekroczy 50% tych wydatków.
    Uzyskała Pani (po poniesieniu wydatków) zaświadczenie wojewódzkiego konserwatora
    zabytków potwierdzające wykonanie prac lub robót objętych sporządzonym na piśmie
    pozwoleniem wojewódzkiego konserwatora zabytków na prowadzenie tych prac lub robót.
    Nie odliczyła Pani w ramach ulgi tych samych wydatków w innym zeznaniu podatkowym
    składanym za rok, w którym poniosła Pani wydatek na zabytek.
    Nie odliczyła Pani poniesionych wydatków w ramach innej ulgi.
    Nie otrzymała Pani zwrotu wskazanych wydatków (w jakikolwiek sposób).
    Wydatki nie wykraczały poza zakres określony w pozwoleniu.
    Pytanie (po przeformułowaniu)
    Czy ma Pani prawo skorzystać z ulgi na zabytki?
    Pani stanowisko w sprawie (po przeformułowaniu)
    W Pani ocenie, ma Pani prawo skorzystać z ulgi na zabytki.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Z dniem 1 stycznia 2022 r. ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105) został dodany art. 26hb
    do ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 163 ze zm.).
    Zgodnie z art. 26hb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w wersji
    obowiązującej na 1 stycznia 2022 r.:
      Podatnik może odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26
      ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki:
        1) poniesione w roku podatkowym na wpłaty na fundusz remontowy wspólnoty
          mieszkaniowej lub spółdzielni mieszkaniowej utworzony, zgodnie z odrębnymi
          przepisami, dla zabytku nieruchomego wpisanego do rejestru zabytków lub
          znajdującego się w ewidencji zabytków;
        2) poniesione w roku podatkowym na prace konserwatorskie, restauratorskie lub
          roboty budowlane w zabytku nieruchomym wpisanym do rejestru zabytków
          lub znajdującym się ewidencji zabytków;
        3) na odpłatne nabycie zabytku nieruchomego wpisanego do rejestru zabytków
          lub udziału w takim zabytku, pod warunkiem że podatnik na nabytą
          nieruchomość poniósł wydatek, o którym mowa w pkt 2.
    W myśl art. 26hb ust. 2 pkt 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, przysługuje podatnikowi, jeżeli w
      momencie poniesienia wydatku podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem
      zabytku nieruchomego, o którym mowa w tym przepisie, oraz posiada sporządzone
      na piśmie:
        a) pozwolenie wojewódzkiego konserwatora zabytków na prowadzenie prac
          konserwatorskich, prac restauratorskich lub robót budowlanych - w
          przypadku zabytku nieruchomego wpisanego do rejestru zabytków,
        b) zalecenia konserwatorskie - w przypadku zabytku nieruchomego znajdującego
          się w wojewódzkiej lub gminnej ewidencji zabytków;.
    Stosownie do art. 26hb ust. 3 pkt 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za datę poniesienia wydatków z tytułów określonych w ust. 1 pkt 2 uznaje się dzień
      wystawienia faktury.
    Zgodnie natomiast z art. 26hb ust. 4 pkt 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Odliczenia, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, nie mogą przekroczyć 50% wydatków
      udokumentowanych fakturą wystawioną przez podatnika podatku od towarów i
      usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, powiększonych o kwotę
      podatku od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie
      ustawy o podatku od towarów i usług.
    Stosownie do art. 26hb ust. 7 pkt 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, dokonuje się w zeznaniu za
      rok podatkowy, w którym poniesiono te wydatki.
    W myśl art. 26hb ust. 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez sześć lat, licząc od końca
      roku podatkowego, w którym dokonano odliczenia.
    Z kolei zgodnie z art. 26hb ust. 9 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej:
        1) zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym
          podatku dochodowym;
        2) zostały uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg
          podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej;
        3) wykraczają poza zakres prac i robót określonych w pozwoleniu wojewódzkiego
          konserwatora zabytków lub zaleceniach konserwatorskich;
        4) zostały sfinansowane, dofinansowane lub zwrócone podatnikowi w
          jakiejkolwiek formie.
    Stosownie natomiast do art. 26hb ust. 10 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do
      dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.
    Przy tym, jak stanowi art. 26hb ust. 12 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Ilekroć w ust. 1-11 jest mowa o:
        1) powierzchni użytkowej - oznacza to powierzchnię, o której mowa w art. 16 ust.
          4 i 5 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z
          2021 r. poz. 1043);
        2) pracach konserwatorskich - oznacza to prace konserwatorskie w rozumieniu
          art. 3 pkt 6 ustawy z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad
          zabytkami;
        3) pracach restauratorskich - oznacza to prace restauratorskie w rozumieniu art.
          3 pkt 7 ustawy z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad
          zabytkami;
        4) robotach budowlanych - oznacza to roboty budowlane w rozumieniu art. 3 pkt
          8 ustawy z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami;
        5) zabytku nieruchomym - oznacza to zabytek nieruchomy, o którym mowa w art.
          6 ust. 1 pkt 1 lit. c-e ustawy z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i
          opiece nad zabytkami.
    Ulga jest skierowana do podatników podatku dochodowego od osób fizycznych, którzy
    płacą podatek według skali podatkowej, podatek liniowy lub ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Ponadto z ulgi tej mogą skorzystać podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych
    będący właścicielami lub współwłaścicielami zabytków nieruchomych, którzy ponieśli
    wydatki na:
    · wpłaty na fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej lub spółdzielni mieszkaniowej
      utworzony, zgodnie z odrębnymi przepisami, dla zabytku nieruchomego wpisanego do
      rejestru zabytków lub znajdującego się w ewidencji zabytków.
    · prace konserwatorskie, restauratorskie lub roboty budowlane w zabytku nieruchomym
      wpisanym do rejestru zabytków lub znajdującym się w ewidencji zabytków.
    · odpłatne nabycie zabytku nieruchomego wpisanego do rejestru zabytków lub udziału w
      takim zabytku, pod warunkiem, że podatnik na nabytą nieruchomość poniósł wydatek
      o charakterze remontowo–konserwatorskim.
    Jak Pani doprecyzowała jednak w uzupełnieniu wniosku, niniejszy wniosek dotyczy roku
    podatkowego 2021.
    Tymczasem, odliczenie wydatków z tytułu ww. ulgi na zabytki dotyczy wydatków
    poniesionych po 31 grudnia 2021 roku.

    Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzam, że na gruncie opisanego zdarzenia, w związku z
    faktem, że zdarzenie to dotyczy roku 2021, nie przysługuje Pani prawo do odliczenia
    przedmiotowych wydatków w ramach ulgi na zabytki, o której mowa w art. 26hb ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ ulga ta obowiązuje od 1 stycznia
    2022 r. i umożliwia odliczenie wydatków poniesionych po 31 grudnia 2021 r., a nie
    wcześniej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.