Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-1246/10/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-04-06
Teza: Opodatkowanie sprzedaży budynku przemysłowego (produkcyjnego) i budynku magazynowego oraz praw użytkowania wieczystego gruntów na których te budynki są posadowione.
Słowa kluczowe: budynek-sprzedaż budynków; czynności-czynności podlegające opodatkowaniu; dostawa; nieruchomości; nieruchomości-zbycie nieruchomości; sprzedaż-sprzedaż budynków; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 grudnia 2010r. (data wpływu 22 grudnia 2010r.), uzupełnionym pismem z dnia 1 marca 2011r. (data wpływu 9 marca 2011r.), pismem z dnia 1 marca 2011r. (data wpływu 31 marca 2011r.) oraz pismem z dnia 6 kwietnia 2011r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży budynku przemysłowego (produkcyjnego) i budynku magazynowego oraz praw użytkowania wieczystego gruntów na których te budynki są posadowione – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 grudnia 2010r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży budynku przemysłowego (produkcyjnego) i budynku magazynowego oraz praw użytkowania wieczystego gruntów na których te budynki są posadowione.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 1 marca 2011r. (data wpływu 9 marca 2011r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr IBPP1/443-1246/10/MS z dnia 21 lutego 2011r. oraz pismami z dnia 1 marca 2011r. (data wpływu 31 marca 2011r.) i z dnia 6 kwietnia 2011r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W grudniu 2007r. Wnioskodawca kupił halę, z adnotacją na fakturze - zwolnione z VAT na podstawie art. 43 oraz użytkowanie wieczyste gruntu pod tą halą, również z adnotacją zwolnione z VAT (działka 1610/66). Przed zakupem obiekt był przez Wnioskodawcę dzierżawiony i Wnioskodawca prowadził tam działalność gospodarczą.

W marcu 2008r. Wnioskodawca kupił drugą halę wraz z użytkowaniem wieczystym gruntu (działka 1610/42) - od komornika, w drodze licytacji, na podstawie aktu notarialnego. Niestety Wnioskodawca nie otrzymał faktury więc VAT nie został odliczony. Przed zakupem Wnioskodawca również halę dzierżawił w celu prowadzenia w niej działalności gospodarczej. Po zakupie część hali Wnioskodawca wydzierżawił a na pozostałej prowadził swoją działalność. W tym roku Wnioskodawca chce obie hale sprzedać. Nie było nakładów na modernizację na żadną z hal.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 1 marca 2011r. Wnioskodawca wskazał, że jest czynnym podatnikiem VAT od lutego 2002r.

Przeznaczone do zbycia nieruchomości budowlane (dwie hale) będą sprzedawane razem z prawem wieczystego użytkowania działek na których są posadowione.

Działka 1610/42 posiada powierzchnię 0,8699 ha i zabudowana jest obiektem o powierzchni zabudowy 5734 m2. Działka 1610/66 posiada powierzchnię 0,4472 ha i jest zabudowana obiektem o powierzchni zabudowy 2883,6 m2.

Działki nie będą dzielone geodezyjnie, są pojedyncze i geodezyjnie wyodrębnione.

Na dzień sprzedaży nie będą dla sprzedawanych działek wydane decyzje o warunkach zabudowy. Gmina A. posiada aktualny Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego.

W rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług: budynek na działce 1610/42 został oddany do użytku w 1972r. a następnie przez Wnioskodawcę w części (1669 m2) dzierżawiony od 1 lipca 2003r. do 2008r. W marcu 2008r. został przez Wnioskodawcę

kupiony. Natomiast na działce 1610/66 budynek był przez Wnioskodawcę kupiony w 2007r., wydzierżawiony w małej części w 2008r. innej spółce i po modernizacji w październiku 2008r. (gdzie wartość modernizacji przekroczyła 30% wartości początkowej) nadal był dzierżawiony, aż do 31 grudnia 2010r.

W hali na działce 1610/66 była prowadzona opodatkowana VAT-em działalność usługowa: naprawy i serwisowanie pojazdów samochodowych, naprawy i remonty silników wysokoprężnych. W najem oddana była pow. 52,2 m2 tj. ok. 2,1 % powierzchni użytkowej.

Obiekt na działce 1610/66 - PKOB – 1251 (budynek przemysłowy produkcyjny), obiekt na działce 1610/42 - PKOB -1252 (budynek magazynowy).

W uzupełnieniu wniosku, który wpłynął do tut. organu 29 marca 2011r. Wnioskodawca wskazał, że budynek posadowiony na działce 1610/66 był przez Wnioskodawcę modernizowany. Wartość nakładów na ten cel przewyższała 30% wartości początkowej, wydatki na modernizację były wydatkami w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, oraz że był odliczony od nich VAT.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 6 kwietnia 2011r. Wnioskodawca wskazał, że halę posadowioną na działce 1610/42 zakupił od komornika w drodze licytacji, która dotyczyła majątku Spółki A. SA prowadzącej działalność gospodarczą. Licytacja była następstwem egzekucji prowadzonej z majątku dłużnika w związku z zaległościami Spółki wobec Urzędów i innych wierzycieli.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż hal wraz z prawem użytkowania wieczystego będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a?

Zdaniem Wnioskodawcy: sprzedaż hal wraz z prawem użytkowania wieczystego będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Ponieważ we wniosku, który wpłynął do tut. organu 22 grudnia 2010r. Wnioskodawca wskazał, że sprawa dotyczy zdarzenia przyszłego, co potwierdził w uzupełnieniu wniosku z dnia 1 marca 2011r. stwierdzając, że „Przeznaczone do zbycia nieruchomości budowlane (dwie hale) będą sprzedawane razem z prawem wieczystego użytkowania działek na których są posadowione.”, zatem w niniejszej interpretacji oceniono zdarzenie przyszłe przedstawione przez Wnioskodawcę w oparciu o przepisy prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług obowiązujące w dniu wydania interpretacji tj. z uwzględnieniem zmian obowiązujących od dnia 1 stycznia 2011r.

Zgodnie z brzmieniem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Przez towary, w świetle art. 2 ust. 6 ww. ustawy, rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011r.).

Przez dostawę towarów w świetle art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1.  przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2.  wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3.  wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4.  wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5.  ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6.  oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7.  zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Ponadto należy wskazać, że zgodnie z objaśnieniami zawartymi w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.) przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych.

Zgodnie z art. 3 pkt 1 lit. a i b i pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 243, poz. 1623 ze zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to m.in. rozumieć:

1.  budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi,
2.  budowlę stanowiącą całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami.

Natomiast budynkiem jest taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Analogicznie definiuje budynek Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych wprowadzona do stosowania rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych stanowiąc, iż przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych. Zaś budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że budynek przemysłowy produkcyjny na działce 1610/66 - PKOB – 1251, oraz budynek magazynowy na działce 1610/42 - PKOB -1252 (budynek magazynowy) są towarami w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT. Zatem sprzedaż przedmiotowych budynków – co do zasady – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wysokość opodatkowania regulują przepisy Działu VIII ww. ustawy (art. 41-85).

Zgodnie z brzmieniem art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, podstawowa stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem art. 41 ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 ustawy.

W myśl art. 146a pkt 1 ww. ustawy o VAT – dodanego do tej ustawy od dnia 1 stycznia 2011r. - w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, podstawowa stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno ustawa, jak i przepisy wykonawcze do ustawy przewidują opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Ponadto, zgodnie z art. 2 pkt 14 ww. ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Zgodnie z art. 43 ust. 7a ww. ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, iż aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków, budowli lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.

Zatem pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy nabyty, wybudowany lub ulepszony w stopniu nie niższym niż 30% wartości początkowej obiekt budowlany będzie przedmiotem dostawy w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy lub przedmiotem najmu, dzierżawy (przedmiotem świadczenia usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy). Bowiem zarówno dostawa, jak i najem czy dzierżawa są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca w marcu 2008r. kupił halę (budynek magazynowy – PKOB 1252) wraz z użytkowaniem wieczystym gruntu (działka 1610/42) - od komornika, w drodze licytacji, na podstawie aktu notarialnego. Przed zakupem Wnioskodawca halę dzierżawił w celu prowadzenia w niej działalności gospodarczej. Po zakupie część hali Wnioskodawca wydzierżawił a na pozostałej prowadził swoją działalność. W tym roku Wnioskodawca chce halę sprzedać. W uzupełnieniu wniosku z dnia 1 marca 2011r. Wnioskodawca wskazał, że jest czynnym podatnikiem VAT od lutego 2002r.

Przeznaczona do zbycia nieruchomość budowlana (budynek magazynowy) będzie sprzedawana razem z prawem użytkowania wieczystego działki na której jest posadowiona.

Działka 1610/42 posiada powierzchnię 0,8699 ha i zabudowana jest obiektem o powierzchni zabudowy 5734 m2. Działka nie będzie dzielona geodezyjnie, jest pojedyncza i geodezyjnie wyodrębniona.

Na dzień sprzedaży nie będzie dla sprzedawanej działki wydana decyzja o warunkach zabudowy. Gmina A. posiada aktualny Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego.

W rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług: budynek na działce 1610/42 został oddany do użytku w 1972r. a następnie przez Wnioskodawcę w części (1669 m2) dzierżawiony od 1 lipca 2003r. do 2008r. W marcu 2008r. został przez Wnioskodawcę kupiony. Ponadto Wnioskodawca w opisie zdarzenia przyszłego nie wskazał w odróżnieniu do budynku przemysłowego produkcyjnego, że ponosił wydatki na ulepszenie budynku magazynowego.

Halę posadowioną na działce 1610/42 Wnioskodawca zakupił od komornika w drodze licytacji, która dotyczyła majątku Spółki A. SA prowadzącej działalność gospodarczą. Licytacja była następstwem egzekucji prowadzonej z majątku dłużnika w związku z zaległościami Spółki wobec Urzędów i innych wierzycieli.

Zgodnie z cytowanym wcześniej art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części po ich wybudowaniu lub ulepszeniu (jeżeli wydatki na ulepszenie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej).

W świetle tego przepisu dostawa budynku magazynowego nie będzie zatem dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia gdyż do pierwszego zasiedlenia tego budynku doszło w części (w odniesieniu do 1669m2 jego powierzchni) w związku z jego dzierżawą przez Wnioskodawcę w okresie od 1 lipca 2003r. do 2008r. oraz w związku z jego późniejszym nabyciem przez Wnioskodawcę od komornika w drodze licytacji dotyczącej majątku Spółki prowadzącej działalność gospodarczą. Dzierżawa jak i dostawa budynku dokonana przez podatnika prowadzącego działalność gospodarczą są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.

Jednocześnie Wnioskodawca po nabyciu część tego budynku wydzierżawił a na pozostałej części prowadził swoją działalność.

W konsekwencji pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą tego budynku nie upłynie okres krótszy niż 2 lata. Jednocześnie Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie tego budynku.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że zbycie przez Wnioskodawcę przedmiotowego budynku magazynowego korzystać będzie ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż nie wystąpiły okoliczności wyłączające zwolnienie od podatku na podstawie tego przepisu. W przedmiotowej sprawie dostawa nie będzie bowiem dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy dotyczące możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT przy sprzedaży przedmiotowego budynku magazynowego należało uznać za nieprawidłowe. W przedmiotowej sprawie dostawa budynku magazynowego nie będzie bowiem korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, jak wskazał Wnioskodawca we własnym stanowisku, tylko na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W powyższej sprawie przedmiotem transakcji będzie również sprzedaż prawa użytkowania wieczystego nieruchomości (działki nr 1610/42) na której posadowiony jest ww. budynek magazynowy.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym położone są budynki i budowle rozstrzygają przepisy art. 29 ust. 5 cyt. ustawy o VAT.

Zgodnie z tym przepisem, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Natomiast zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649 ze zm.), zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, na takich samych zasadach opodatkowana jest dostawa gruntu (w tym również zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu), na którym posadowione są budynki.

Wobec powyższego należy stwierdzić, iż w oparciu o postanowienia § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż prawa użytkowania wieczystego nieruchomości na której posadowiony jest budynek magazynowy, również będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy, że sprzedaż budynku magazynowego jak również sprzedaż prawa użytkowania wieczystego nieruchomości na której posadowiony jest przedmiotowy budynek magazynowy będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT należało uznać za nieprawidłowe. W przedmiotowej sprawie dostawa budynku magazynowego wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu nie będzie bowiem korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, jak wskazał Wnioskodawca we własnym stanowisku, tylko na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w związku z § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010r.

Jednocześnie z wniosku wynika, że Wnioskodawca w grudniu 2007r. kupił halę (budynek przemysłowy produkcyjny), z adnotacją na fakturze - zwolnione z VAT na podstawie art. 43 oraz użytkowanie wieczyste gruntu pod tą halą (działka 1610/66), również z adnotacją zwolnione z VAT. Przed zakupem obiekt był przez Wnioskodawcę dzierżawiony i Wnioskodawca prowadził tam działalność gospodarczą.

W tym roku Wnioskodawca chce halę sprzedać.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 1 marca 2011r. Wnioskodawca wskazał, że przeznaczona do zbycia nieruchomość budowlana (budynek przemysłowy produkcyjny) będzie sprzedawana razem z prawem wieczystego użytkowania działki na której jest posadowiona.

Działka 1610/66 posiada powierzchnię 0,4472 ha i jest zabudowana obiektem o powierzchni zabudowy 2883,6 m2.

Działka nie będzie dzielona geodezyjnie, jest pojedyncza i geodezyjnie wyodrębniona.

Na dzień sprzedaży nie będzie dla sprzedawanej działki wydana decyzja o warunkach zabudowy. Gmina A. posiada aktualny Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego.

Na działce nr 1610/66 budynek był przez Wnioskodawcę kupiony w 2007r., wydzierżawiony w małej części w 2008r. innej spółce i po modernizacji w październiku 2008r. (gdzie wartość modernizacji przekroczyła 30% wartości początkowej) nadal był dzierżawiony, aż do 31 grudnia 2010r.

W hali na działce 1610/66 była prowadzona opodatkowana VAT-em działalność usługowa: naprawy i serwisowanie pojazdów samochodowych, naprawy i remonty silników wysokoprężnych. W najem oddana była pow. 52,2 m2 tj. ok. 2,1 % powierzchni użytkowej.

Obiekt na działce 1610/66 - PKOB - 1251 (budynek przemysłowy produkcyjny).

W uzupełnieniu wniosku, które wpłynęło do tut. organu 31 marca 2011r. Wnioskodawca wskazał, że budynek posadowiony na działce 1610/66 był przez Wnioskodawcę modernizowany. Wartość nakładów na ten cel przewyższała 30% wartości początkowej, wydatki na modernizację były wydatkami w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, oraz że był odliczony od nich VAT.

Odnosząc się zatem do kwestii opodatkowania dostawy budynku przemysłowego produkcyjnego posadowionego na działce nr 1610/66 stwierdzić należy, że Wnioskodawca dokonał w październiku 2008r. ulepszeń w wysokości większej niż 30% wartości początkowej tego budynku.

Jak stwierdzono we wniosku posadowiony na działce nr 1610/66 budynek przemysłowy produkcyjny był przez Wnioskodawcę kupiony w 2007r., wydzierżawiony w małej części w 2008r. innej spółce i po modernizacji w październiku 2008r. (gdzie wartość modernizacji przekroczyła 30% wartości początkowej) nadal był dzierżawiony, aż do 31 grudnia 2010r.

W budynku tym Wnioskodawca prowadził opodatkowaną VAT-em działalność usługową: naprawy i serwisowanie pojazdów samochodowych, naprawy i remonty silników wysokoprężnych. W najem oddana była pow. 52,2 m2 tj. ok. 2,1 % powierzchni użytkowej budynku.

Zatem dostawa części budynku przemysłowego produkcyjnego (52,2 m2) w świetle art. 2 pkt 14 ustawy o VAT nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia gdyż do pierwszego zasiedlenia tej części budynku przemysłowego produkcyjnego (po jej ulepszeniu w październiku 2008r.) doszło w związku z kontynuowaniem przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanej podatkiem VAT jaką było wydzierżawienie tej części budynku innej spółce. Tym samym pomiędzy pierwszym zasiedleniem (w związku z dokonaniem przez Wnioskodawcę w październiku 2008r. ulepszenia tej części budynku przemysłowego produkcyjnego w wysokości przekraczającej 30% wartości początkowej budynku) a dostawą tego budynku nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że zbycie przez Wnioskodawcę części budynku przemysłowego produkcyjnego, którą Wnioskodawca wydzierżawiał po dokonanym ulepszeniu korzystać będzie ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż w tym przypadku nie wystąpiły okoliczności wyłączające zwolnienie od podatku na podstawie tego przepisu. W przedmiotowej sprawie dostawa tej części budynku nie będzie bowiem dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim i pomiędzy pierwszym zasiedleniem po jego ulepszeniu a dostawą nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.

Odnosząc się natomiast do dostawy pozostałej części budynku przemysłowego produkcyjnego, która nie była przedmiotem wydzierżawienia stwierdzić należy, że dostawa tej części przedmiotowego budynku w świetle art. 2 pkt 14 ustawy o VAT będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, gdyż do pierwszego zasiedlenia tej części budynku po jej ulepszeniu przez Wnioskodawcę w październiku 2008r. nie doszło. Pierwszym zasiedleniem w świetle ww. przepisu nie jest bowiem wykorzystywanie przez Wnioskodawcę tej części budynku przemysłowego produkcyjnego do prowadzenia opodatkowanej VAT-em działalności usługowej w zakresie naprawy i serwisowania pojazdów samochodowych oraz naprawy i remontów silników wysokoprężnych.

Tym samym w odniesieniu do dostawy tej części budynku przemysłowego produkcyjnego nie ma zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Jednocześnie w myśl cytowanego uprzednio art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 7a ww. ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że Wnioskodawca nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem przedmiotowego budynku w związku z tym, iż dokonana w grudniu 2007r. dostawa tego budynku na rzecz Wnioskodawcy korzystała ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ustawy o VAT. Dokonujący dostawy poniósł jednak wydatki na ulepszenie budynku, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i wydatki te były wyższe niż 30% wartości początkowej tego budynku.

Jednocześnie Wnioskodawca jest podatnikiem VAT czynnym i w budynku przemysłowym produkcyjnym prowadził opodatkowaną VAT-em działalność usługową, niemniej od dokonania ulepszenia przekraczającego 30% wartości początkowej w październiku 2008r. upłynęło mniej niż 5 lat.

Zatem jeżeli nawet przedmiotowy budynek produkcyjny, w części która nie była wydzierżawiana po dokonaniu ulepszenia, służył Wnioskodawcy do wykonywania czynności opodatkowanych to od chwili dokonania ulepszenia do planowanej dostawy nie upłynie okres dłuższy niż pięć lat w związku z czym dostawa przedmiotowej części budynku przemysłowego nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT w oparciu o postanowienia art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

W konsekwencji dostawa przedmiotowej części budynku przemysłowego zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku art. 146a pkt 1 ustawy o VAT, będzie opodatkowana stawką podatku w wysokości 23%.

W powyższej sprawie przedmiotem transakcji będzie również sprzedaż prawa użytkowania wieczystego nieruchomości (działki nr 1610/66) na której posadowiony jest ww. budynek przemysłowy.

Mając na uwadze powołane uprzednio przepisy art. 29 ust. 5 cyt. ustawy o VAT oraz § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy ponownie, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, na takich samych zasadach opodatkowana jest dostawa gruntu (w tym również zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu), na którym posadowione są budynki.

Wobec powyższego należy stwierdzić, iż w oparciu o postanowienia § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż prawa użytkowania wieczystego nieruchomości na której posadowiony jest budynek przemysłowy (w części, w której dostawa tego budynku korzystać będzie ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT) również będzie korzystała ze zwolnienie z podatku od towarów i usług.

Natomiast planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż prawa użytkowania wieczystego nieruchomości na której posadowiony jest budynek przemysłowy (w proporcjonalnej części, w której dostawa tego budynku będzie opodatkowana stawką podatku w wysokości 23%), zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT, będzie opodatkowana również stawką podatku w wysokości 23%.

W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy, że sprzedaż budynku przemysłowego jak również sprzedaż prawa użytkowania wieczystego nieruchomości na której posadowiony jest przedmiotowy budynek przemysłowy będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT należało uznać za nieprawidłowe.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy oceniane całościowo należało również uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.