Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.314.2018.1.IZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-08-23
Teza: Spełnienie definicji działalności badawczo-rozwojowej oraz koszty kwalifikowane na potrzeby stosowania ulgi badawczo-rozwojowej (pytanie 1 i 2)
Słowa kluczowe: definicja; działalność; koszt-koszty kwalifikowane; materiały; odliczenia; prace-prace badawczo-rozwojowe; ulga; wydatek
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 5 czerwca 2018 r. (data wpływu 22 czerwca 2018 r.), uzupełnionym 26 lipca 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia:

*   czy prace wykonywane przez Wnioskodawcę spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, która uprawnia do zastosowania ulgi opisanej w art. 18d ustawy o CIT (pytanie oznaczone we wniosku nr 1),
*   czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym koszty nabycia urządzeń koniecznych do testów w ramach prowadzonej działalności B+R np. inteligentnych zegarków z usługą lokalizacji, mogą być uznane za koszty kwalifikowalne, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

–**jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie spełnienia definicji działalności badawczo-rozwojowej oraz kosztów kwalifikowanych na potrzeby stosowania ulgi badawczo-rozwojowej.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Firma X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”) jest polską spółką prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie serwisów lokalizacyjnych (Location Based Services) i serwisów opartych o technologie GSM i GPS w Polsce. Spółka działa w modelu B2C, B2B, B2B4C. Od lat współpracuje z liderami rynku telekomunikacyjnego. Realizuje kompleksowe rozwiązania biznesowe, które bazują na najnowszych technologiach informatycznych, wykorzystując i w sposób ciągły rozwijając potencjał, który tkwi w możliwości lokalizacji osób oraz przedmiotów w oparciu o technologie GPS oraz GSM.

Główne produkty Spółki to:

*   „A” - najpopularniejszy lokalizator w Polsce, pozwalający na lokalizację dziecka (lub bliskiej osoby) za pomocą aplikacji mobilnej, sms-a oraz strony internetowej, definiowanie obszarów, w których te osoby przebywają najczęściej. Usługa umożliwia otrzymywanie powiadomienia, gdy bliscy znajdą się na miejscu lub je opuszczą, a także pozwala im na wysyłanie informacji o zagrożeniu,
*   „B” - aplikacja pozwalająca na monitoring domu lub mieszkania, wysyłająca sms, kiedy zostanie wykryty ruch i umożliwiająca nagrywanie zdarzeń. Usługa pozwala na sterowanie kamerą za pomocą aplikacji mobilnej lub przez stronę internetową oraz komunikację głosową za pomocą kamery. W ramach usługi realizowane są również podstawowe funkcje smarthome (wykrycie zagrożeń, tj. zalanie, pożar, wyciek gazu, włamanie, sterowanie oświetleniem i urządzeniami elektronicznymi),
*   „C” - aplikacja pozwalająca na lokalizację samochodu oraz informująca o prędkości pojazdu, jego nieautoryzowanym przemieszczeniu lub kradzieży, analizująca zachowania kierowców i umożliwiająca zarządzanie flotą,
*   „D” - to usługa lokalizacyjna oparta o sieć komórkową. Pozwala sprawdzać, gdzie w danej chwili znajduje się pracownik lub gdzie przebywał w określonym momencie,
*   „E” - ekosystem wszystkich usług związanych z bezpieczeństwem rodzin, pokrywający swoimi funkcjonalnościami obszary związane z bezpieczeństwem bliskich (w tym dzieci), osób starszych, pojazdów, nieruchomości oraz zwierząt.

Głównym obszarem działalności Spółki jest działalność związana z oprogramowaniem (62.01.Z).

Rodzaje prac B+R realizowanych przez Wnioskodawcę.

Wnioskodawca realizuje prace badawczo-rozwojowe w celu tworzenia nowych, lub ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań, które po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych będą mogły zostać wykorzystane w produktach oferowanych przez Wnioskodawcę. Jednocześnie, poza opisywanym rozwojem nowych produktów, funkcjonalności i technologii, Wnioskodawca realizuje też liczne projekty utrzymaniowe - służące rutynowym pracom związanym z istniejącymi produktami (systemami), naprawie zgłaszanych i wychwytywanych błędów, a także drobnym usprawnieniom. Taka działalność, nie stanowi, zdaniem Wnioskodawcy, działalności badawczo-rozwojowej.

U Wnioskodawcy wyróżnia się 2 główne rodzaje prac B+R:

1.  Hardwarowo-Softwarowe,
2.  Softwarowe.

Ad. a)

Wśród prac B+R hardwarowo-softwarowych występują m.in.:

*   testy urządzeń: testy oraz wybór dostępnych na rynku urządzeń, w celu zweryfikowania które z urządzeń dostępnych na rynku najlepiej nadaje się do dodania do oferowanej przez Spółkę usługi. Przykład: Spółka nabywa np. 20 różnego rodzaju inteligentnych zegarków z usługą lokalizacji i testuje je, wybierając te, które najlepiej nadają się do wdrożenia w ramach usługi „A”. Do urządzeń tych należą również m.in. kamery, smartwatche, lokalizatory, inteligentne maty itp.
*   dostosowanie urządzenia po stronie producenta: W razie potrzeby, Spółka zleca dostawcy wybranego urządzenia wprowadzenie do niego odpowiednich poprawek, które są wymagane by dodać urządzenie do usługi.
*   programowanie urządzenia (funkcje, sposób przesyłania danych itp.): każde dodawane do usługi urządzenie musi zostać oprogramowane w danej usłudze np. w zakresie komunikacji. Ponadto, w razie potrzeby, jeżeli przetestowane i wybrane urządzenie posiada większy katalog funkcjonalności, niż usługa oferowana przez Spółkę, Spółka przeprowadza prace programistyczne nad dodaniem takiej funkcjonalności do usługi (np. inteligentny zegarek dla seniora posiada funkcję pulsometru, której nie posiada aplikacja „F”. Spółka dodaje więc obsługę funkcji pulsometru w aplikacji „F”).

Ad. b)

Celem działań w zakresie prac softwarowych może być zarówno opracowywanie nowych produktów lub nowych funkcjonalności, które można będzie zaimplementować w istniejących produktach, jak i łączenie istniejących funkcjonalności w nowy sposób, umożliwiający uzyskanie produktu o ulepszonych cechach, znacząco sprawniejszym działaniu, czy też nowych możliwościach, odpowiadającego zindywidualizowanym potrzebom użytkowników, umożliwiającego im korzystanie z innowacyjnych, coraz bardziej zaawansowanych rozwiązań lub infrastruktury.

Poniżej przedstawiono przykładowe czynności wykonywane przez pracowników, występujące w ramach prowadzonych przez Spółkę projektów badawczo-rozwojowych w zakresie jednego z projektów.

W ramach prac badawczych nad możliwościami wykorzystania technologii do zwiększenia precyzji mierzenia poszukiwania osób i mienia podejmowane są następujące czynności:

1.  wybór technologii i urządzeń dających największą szansę na zwiększenie dokładności w lokalizowaniu osób i mienia,
2.  testy urządzeń opartych o różne wersje protokołu komunikacji pod kątem jakości przesyłanego sygnału (jego mocy), łatwości zagłuszenia sygnału przez przeszkody terenowe, stabilność sygnału czy funkcje dodatkowe, jak powiadomienia dźwiękowe wydawane przez urządzenie po zgubieniu,
3.  wybór rozwiązań technologicznych pozwalających na zwiększenie precyzji lokalizowania w budynkach,
4.  opracowanie algorytmów analizujących zachowania użytkowników i podpowiadających im użyteczne funkcje związane z bezpieczeństwem np. opuszczenie strefy szkoła w trakcie godzin w których dziecko zazwyczaj powinno tam być.

W związku z podejmowanymi czynnościami w zakresie prac badawczych, Wnioskodawca ponosi koszty związane z nabyciem urządzeń do testów. Spółka nabywa np. 20 różnego rodzaju inteligentnych zegarków z usługą lokalizacji i testuje je, wybierając te, które najlepiej nadają się do wdrożenia w ramach usługi „E”. Do urządzeń tych należą również m.in. kamery, smartwatche, lokalizatory, inteligentne maty itp. Urządzenia te są niezbędne do prowadzenia prac w zakresie B+R.

W ramach prac Rozwojowych, które obejmują przede wszystkim testy laboratoryjne sprawdzające działanie technologii podejmowane są m.in. następujące działania:

1.  przygotowanie infrastruktury serwerowej,
2.  przygotowanie prototypu aplikacji w wersji Android i iOS pozwalającej na wysyłanie informacji o podłączonych znalezionych urządzeniach na serwery,
3.  badanie przemieszczania się użytkowników i określanie ich statystycznego położenia w celu określenia, w którym obiekcie się znajdują, gdy przebywają poza zasięgiem sieci GPS,
4.  zbadanie możliwości lokalizowania osób za pomocą akcelerometrów i żyroskopów umieszczonych w smartfonach z wykorzystaniem rysowania wirtualnej ścieżki w przestrzeni 3D,
5.  badanie lokalizowania z wykorzystaniem siły sygnału rozproszonych nadajników sieci wi-fi,
6.  badanie możliwości lokalizowania za pomocą pola magnetycznego w budynkach,
7.  sprawdzenie możliwości wykorzystania nadajników rozmieszczonych w budynkach w określonych i znanych miejscach w celu przekazania informacji o położeniu osoby bądź obiektu przemieszczającego się w tym pomieszczeniu,
8.  przygotowanie algorytmu precyzującego (triangulacji),
9.  sprawdzenie możliwości wykorzystania mierzenia siły sygnału w urządzeniach typu bluetooth low energy w celu zwiększenia dokładności odczytu,
10.  aktualizację aplikacji z oferty Spółki i ponowienie testów - wprowadzenie do aplikacji w wersjach produkcyjnych w celu realnego sprawdzenia zasięgu całego systemu na podstawie wniosków i ponowienie testów wewnętrznych,
11.  testy zewnętrzne wybranych technologii z wykorzystaniem realnych użytkowników,
12.  testy terenowe całego systemu,
13.  sprawdzenie, czy użytkownicy aplikacji Spółki używają nowego rozwiązania.

Struktura organizacyjna w zakresie B+R.

Wnioskodawca posiada wyodrębnioną jednostkę zajmującą się prowadzeniem prac badawczych w swojej strukturze organizacyjnej oraz posiada zasoby ludzkie, które w Spółce zajmują się pracami badawczo-rozwojowymi. W sposób ciągły pracami badawczymi zajmują się 4 osoby. Oprócz tego, w ramach realizowanych projektów wspierane są przez co najmniej 10 osób, które posiadają doświadczenie w pracach badawczych realizowanych przez Wnioskodawcę.

Realizacja projektów B+R prowadzona jest przy zastosowaniu metodyki pracy SCRUM i metodyki podejścia do produktu - Lean Start UP. Scrum opiera się na empirycznej teorii sterowania procesem. Scrum stosuje podejście iteracyjne w celu optymalizacji przewidywalności i kontroli ryzyka.

Do prowadzenia prac badawczych powoływany jest Zespół Projektowy, który składa się z:

*   Product Ownera (Właściciel produktu) - odpowiada za maksymalizację wartości produktu. Jego zadaniem jest konsultacja oraz opracowanie wizji produktu. W trakcie procesu tworzenia Właściciel odpowiada za kontrolę każdego etapu jego powstawania, tak by spełnić wszystkie oczekiwania postawione przez klienta. Właściciel produktu koordynuje również pracę Zespołu odpowiedzialnego za rozwój oraz ściśle z nim współpracuje.
*   Zespołu odpowiedzialnego za rozwój - Zespół odpowiedzialny za rozwój składa się z profesjonalistów, specjalizujących się w konkretnych dziedzinach, których zakres wiedzy pokrywa wszystkie aspekty tworzenia produktu. Poszczególni członkowie Zespołu są odpowiedzialni za realizację przypisanych im zadań, w tym ich prowadzenie, zgłaszanie błędów, raportowanie oraz sprawozdawczość z zakresu dotyczącego prowadzonych przez nich prac.

Zespół stworzony jest z osób o różnych umiejętnościach i specjalizacjach, które wspólnie realizują postawione przed nimi cele. Dzięki temu wiedza będzie przepływała po całym zespole, co pozwoli na lepsze wykonywanie powierzonych zespołowi celów.

Członkowie Zespołu są zatrudnieni na podstawie umowy o pracę. Każdy z pracowników jest zobowiązany do prowadzenia ewidencji czasu pracy przy danym projekcie B+R, jaki poświęca na prace badawczo-rozwojowe.

W skład Zespołu wchodzą m.in.:

*   testerzy urządzeń i aplikacji - osoby zajmujące się weryfikacją poprawności działania wszystkich wprowadzonych funkcjonalności, począwszy od prawidłowego działania wprowadzonych na rynek urządzeń, poprzez testowanie prawidłowego działania funkcjonalności dostarczonych aplikacji oraz weryfikację poprawności działania specjalnych algorytmów analizujących zachowania użytkowników,
*   UX Designerzy - osoby odpowiedzialne za projektowanie końcowej aplikacji (powstałej w związku z podejmowanym przez Wnioskodawcę projektem w zakresie B+R) w taki sposób, by była ona najbardziej przystępna dla końcowego użytkownika. Jest to więc przykładowo kwestia odpowiedniego rozłożenia przycisków w końcowej aplikacji, zastosowania odpowiednich mechanizmów (np. podwójne kliknięcie by wykonać jakąś czynność) itp.

Sposób wdrażania B+R.

W wyniku realizacji projektów B+R następuje wprowadzenie wyników prac rozwojowych wyłącznie do własnej działalności gospodarczej firmy poprzez rozpoczęcie świadczenia usług na bazie uzyskanych wyników projektu. Spółka nie udziela licencji na korzystanie z przysługujących Spółce praw własności przemysłowej, ani nie sprzedaje praw do wyników tych prac rozwojowych w celu wprowadzenia ich do działalności gospodarczej innego przedsiębiorcy. Działanie to jest zgodne z filozofią Spółki, która wyniki prac badawczych wdraża wyłącznie poprzez produkcję i sprzedaż opracowanych produktów. Wnioskodawca oświadcza, że nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w ustawie z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz.U. z 2015 r., poz. 282, z późn. zm.).

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytania.

1.  Czy prace opisane powyżej i wykonywane przez Wnioskodawcę spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, która uprawnia do zastosowania ulgi opisanej w art. 18d ustawy o ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”)? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
2.  W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, Spółka wnosi o potwierdzenie, czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym koszty nabycia urządzeń koniecznych do testów w ramach prowadzonej działalności B+R np. inteligentnych zegarków z usługą lokalizacji i testuje je, wybierając te, które najlepiej nadają się do wdrożenia w ramach usługi „E”, może być uznane za koszty kwalifikowalne, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1.

Prowadzone przez pracowników Spółki, w ramach zespołów projektowych prace badawczo-rozwojowe stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26, w zw. z art. 4a pkt 27 lit. c i art. 4a pkt 28 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie z art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, badania naukowe oznaczają:

1.  badania podstawowe - oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,
2.  badania stosowane - prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce,
3.  badania przemysłowe - badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług; badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii generycznych.

Zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, prace rozwojowe oznaczają nabywanie łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:

1.  opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,
2.  opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.

Powyższe przepisy wprowadzają kilka istotnych kryteriów, od których spełnienia uzależniona jest możliwość uznania określonych działań za działalność badawczo-rozwojową (przy czym kryteria te muszą być spełnione łącznie). Zgodnie z tymi kryteriami, działalność badawczo-rozwojowa powinna:

1.  obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe,
2.  być podejmowana w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,
3.  mieć twórczy charakter,
4.  być podejmowana w sposób systematyczny.

Ad. a) i b)

Głównym celem realizowanych przez Wnioskodawcę projektów badawczo-rozwojowych jest przede wszystkim tworzenie, rozwój oraz optymalizacja stworzonych produktów Wnioskodawcy. Każdy projekt zaliczony do obszaru badawczo-rozwojowego zaczyna się od zdefiniowania wymagań, zagadnień i tematów badawczych (np. prace badawcze nad możliwościami wykorzystania technologii do zwiększenia precyzji mierzenia poszukiwania osób i mienia). Prace składają się z wyraźnych etapów, w ramach których powstają prototypy aplikacji, następnie są one testowane i weryfikowana jest ich przydatność. Każdy etap polega na opracowywaniu wskazanych tematów badawczych poprzez tworzenie odpowiednich algorytmów/metod/skryptów, które powstają w wyniku twórczej pracy pracowników Spółki w ramach stworzonego zespołu projektowego.

Istotną rolę w procesie odgrywa także proces testowania tworzonych rozwiązań. Prace wykonywane w ramach projektów zakwalifikowanych do prac badawczo-rozwojowych pociągają za sobą postęp nauki oraz/lub techniki prowadzący do zwiększenia zakresu wiedzy. Rozwój nowych komponentów oprogramowania oraz rozwiązań w dziedzinie technologii telekomunikacyjnych prowadzi do wprowadzenia na rynek innowacji produktowych. Wnioskodawca podkreśla, że prace, które mają miejsce w projektach badawczo-rozwojowych nie stanowią prac rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do tych już istniejących produktów i rozwiązań - te bowiem odbywają się w ramach projektów, dotyczących utrzymania już wdrożonych rozwiązań czy też korekt ewentualnych błędów we wdrożonym oprogramowaniu. Na nierutynowy charakter prowadzonej działalności wskazuje fakt, że wszystkie prace zaliczane przez Wnioskodawcę do kategorii badawczo-rozwojowych, poprzedzone są zdefiniowaniem unikatowych wymagań, a w trakcie wykonywania zadań członkowie Zespołu Projektowego stają przed koniecznością rozwiązania zagadnień badawczych, tj. sytuacji charakteryzujących się niepewnością badawczą. Wymagają one zmierzenia się z opracowaniem koncepcji danego rozwiązania lub funkcjonalności (które nie posiada jeszcze modelowego sposobu postępowania), w tym rozważenie czy opracowanie rozwiązania jest możliwe przy użyciu zakładanych metod informatycznych. Prace składają się z wyraźnych etapów (iteracji), w ramach których powstają prototypy, następnie są one testowane, gdzie jest weryfikowana ich przydatność. Każda iteracja polega na opracowywaniu wskazanych tematów badawczych poprzez tworzenie odpowiednich rozwiązań informatycznych. Co do zasady iteracje kończą się powstaniem prototypu (wersji demonstracyjnej rozwiązania).

Ad. c)

Zgodnie z definicją zawartą w art. 1 ust. 1 ustawy dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 7 listopada 2007 r., I ACa 800/07: „Stwierdzenie, że utwór stanowi przejaw „działalności twórczej”, oznacza, że utwór powinien stanowić rezultat działalności o charakterze kreacyjnym. Przesłanka ta, niekiedy określana jako przesłanka „oryginalności” utworu, zrealizowana zostanie wówczas, gdy powstanie subiektywnie nowy wytwór intelektu; jest ona zatem ujmowana wyłącznie w płaszczyźnie nowości subiektywnej i zorientowana retrospektywnie”.

W przypadku prac prowadzonych przez pracowników Wnioskodawcy (członków Zespołu Projektowego) ten warunek jest w oczywisty sposób spełniony, ponieważ efekty prac są rezultatem działań, w wyniku których powstają subiektywnie nowe wytwory intelektu w postaci analiz, kodów źródłowych, dokumentacji, etc. Członkowie Zespołu Projektowego samodzielnie muszą znaleźć optymalne rozwiązania postawionych problemów, w tym np. stworzyć prototypy, które podlegać będą testowaniu, w celu potwierdzenia wcześniejszych założeń badawczych.

Ad. d)

Odnosząc się do warunku „systematyczności”, należy wskazać, że badania i rozwój narzędzi informatycznych, stanowiących innowacyjne rozwiązania z zakresu serwisów lokalizacyjnych (Location Based Services) i serwisów opartych o technologie GSM i GPS w Polsce stanowią jeden z głównych obszarów działalności Spółki, dając gwarancję jakości i nowoczesności tworzonych rozwiązań. Spółka prowadzi prace w podziale na projekty i Zespoły projektowe oraz w oparciu o nowoczesne metodyki pracy tychże zespołów. Zastosowanie metodyki SCRUM pozwala na systematyczne prowadzenie prac równolegle nad kilkoma zagadnieniami, realizację przez zespoły projektowe w danym momencie kilku zadań oraz dostarczenie efektów pracy w krótkich odstępach czasu, samoorganizację zespołu projektowego oraz efektywne zarządzanie projektem, jak również unikanie przestojów prac. Wnioskodawca prowadzi opisane we wniosku prace badawczo-rozwojowe w sposób regularny od lat i zamierza wykonywać je systematycznie także w przyszłości. Podejmowane przez Wnioskodawcę działania w tym zakresie niewątpliwie nie mają zatem charakteru okazjonalnego czy doraźnego. W konsekwencji należy uznać, że w odniesieniu do prowadzonych przez Spółkę prac badawczo-rozwojowych spełniona jest przesłanka systematyczności, o której mowa we wspomnianym wyżej przepisie.

Biorąc powyższe argumenty pod uwagę, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisywane w stanie faktycznym prace Spółki, polegające na projektowaniu i tworzeniu nowych, zmienionych oraz ulepszonych produktów, rozwiązań, funkcjonalności poprzez budowanie i ulepszanie rozwiązań informatycznych i ich integrację, a następnie ich testowanie (które to będą mogły zostać wykorzystane przez Wnioskodawcę w przyszłości w trakcje realizacji projektów dla konkretnych klientów lub też takich, które bezpośrednio wpływają na istniejący produkt), stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26, w zw. z art. 4a pkt 27 lit. c i art. 4a pkt 28 ustawy o CIT.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje swoje potwierdzenie w licznych interpretacjach podatkowych. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 16 sierpnia 2016 r. o sygn. IPPB5/4510-641/16-3/MR, w której Organ zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy, że: Biorąc pod uwagę powyższe ustalenia, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że prace badawczo-rozwojowe winny być traktowane dla celów podatkowych, jako rodzaj inwestycji, której efektem w zamierzeniu jest wytworzenie dobra, które mogłoby przyczynić się do powiększenia jego majątku.

Tym dobrem w odniesieniu do sytuacji Wnioskodawcy są usługi, produkty i rozwiązania informatyczne, które dzięki pracom podjętym (i wciąż podejmowanym) przez Spółkę we własnym zakresie, uzyskały cechy funkcjonalne pozwalające świadczyć za ich pośrednictwem usługi lub oferować produkty/rozwiązania informatyczne w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i w ten sposób przyczyniać się do powiększenia majątku Spółki. Reasumując, wykonywane przez Wnioskodawcę prace związane z rozwojem ww. produktów, realizowane zarówno w okresie przed rozpoczęciem sprzedaży produktów lub świadczenia usług, opartych o ww. prace, jak również realizowane po tym okresie, stanowią prace badawczo – rozwojowe.

Analogiczny pogląd przedstawił Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w indywidualnej interpretacji podatkowej z 3 października 2017 r. o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.247.2017.1.IZ: Biorąc powyższe argumenty pod uwagę, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisywane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym prace realizowane poprzez czynności badawczo-rozwojowe (scharakteryzowane w stories badawczo-rozwojowych), polegające na projektowaniu i tworzeniu nowych, zmienionych oraz ulepszonych produktów, rozwiązań, funkcjonalności (które będę mogły zostać wykorzystane przez Wnioskodawcę w przyszłości w trakcje realizacji projektów dla konkretnych klientów lub tez takich, które bezpośrednio wpływają na istniejący produkt), poprzez budowanie i ulepszanie rozwiązań informatycznych i ich integrację, a następnie ich testowanie stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu ustawy o CIT.

Ad. 2.

W ocenie Wnioskodawcy, urządzenia wykorzystywane do testów np. inteligentne zegarki są niezbędnym materiałem koniecznym do podjęcia działalności B+R. W konsekwencji, nabywane przez Spółkę i bezpośrednio wykorzystywane dla celów prowadzonych Projektów B+R, stanowią koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowalne uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Zatem, z literalnego brzmienia powyższych przepisów wynika, że dla uznania kosztów materiałów i surowców za koszty kwalifikowane na cele stosowania ulgi B+R konieczne jest spełnienie dwóch warunków:

*   koszty te muszą stanowić koszty uzyskania przychodów dla podatnika,
*   nabyte materiały i surowce są bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo- rozwojową.

Pierwszy z warunków spełniony jest o ile ponoszone koszty spełniają ogólną definicję kosztów uzyskania przychodu zawartą w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, tj. są poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

W odniesieniu do drugiego z ww. warunków konieczne jest wykazanie bezpośredniego związku pomiędzy prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową a nabywanymi materiałami i surowcami. Ustawodawca nie wyjaśnił, co należy rozumieć przez „bezpośredni związek” nabywanych materiałów i surowców z prowadzoną działalnością B+R, pozostawiając tym samym swobodę podatnikowi w zakresie ustalenia istnienia takiego związku.

Nabywane do testów urządzenia np. zegarki pełnią kluczową rolę w podejmowanych przez Spółkę pracach badawczych i rozwojowych. Bez ich zakupu bowiem, Spółka nie byłaby w stanie rozpocząć projektu B+R, którego wynikiem może być m.in. tworzenie nowych, lub ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań, które po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych będą mogły zostać wykorzystane w produktach oferowanych przez Wnioskodawcę.

Zasadne jest zatem twierdzenie, że materiały w postaci np. zegarków, które Spółka nabywa i wykorzystuje na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, związane w szczególności z:

*   poszukiwaniem i sprawdzaniem rozwiązań technologicznych,
*   weryfikowaniem wersji testowych nowego oprogramowania,

są bezpośrednio związane z podejmowaną przez Spółkę działalnością B+R.

W szczególności należy podkreślić, że konstrukcja art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów i surowców, bez których niemożliwe byłoby prowadzenie przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej, a w tworzenia nowych, lub ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań. Bez poniesienia wydatków na zakup np. zegarków niemożliwe byłoby zrealizowanie danego projektu, to należy uznać, iż zachodzi bezpośredni związek tych materiałów z działalnością badawczo-rozwojową.

W interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28 lutego 2018 roku o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.515.2017.1.MBD potwierdzone zostało: Z wniosku wynika, że w związku z prowadzonymi pracami badawczo-rozwojowymi, Spółka będzie ponosić m.in. koszty materiałów zużytych przy wykonywaniu prac badawczo-rozwojowych takich jak zakup prasy czy też literatury opisującej projektowanie aplikacji mobilnych. Ww. koszty są niezbędne do realizacji projektu, a tym samym do zakończenia prac badawczo-rozwojowych sukcesem. (\`(...)\`) Zatem jak wyżej wskazano, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ww. ustawy, od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18d, odlicza się koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na działalność „badawczo-rozwojową”, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Natomiast, za koszty kwalifikowane uznaje się wydatki na nabycie materiałów bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy Spółka może zaliczyć koszty materiałów takich jak literatura fachowa do kosztów kwalifikowanych wymienionych rodzajowo w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, należy uznać za prawidłowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Ustawą z dnia 9 listopada 2017 r. o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej, od 1 stycznia 2018 r. zmieniono brzmienie przepisów art. 18d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1036, z późn. zm., dalej: „ustawa o updop”).

Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Rodzaje działalności, które uprawniają podatników do odliczenia kosztów kwalifikowanych w zeznaniu podatkowym zostały zdefiniowane w art. 4a updop, zgodnie z którym, ilekroć w ustawie jest mowa o:

\-działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (pkt 26);

\-badaniach naukowych – oznacza to:

1.  badania podstawowe – oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,
2.  badania stosowane - prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce,
3.  badania przemysłowe – badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług; badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii generycznych (pkt 27);

\-pracach rozwojowych – oznacza to nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:

1.  opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,
2.  opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna (pkt 28).

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się:

1\. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu,

1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu,

2\. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową,

2a. nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych,

3\. ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez jednostkę naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki (Dz. U. z 2016 r. poz. 2045, z późn. zm.), a także nabycie od takiej jednostki wyników prowadzonych przez nią badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej,

4\. odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4,

4a. nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4,

5\. koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

1.  przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
2.  prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
3.  odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
4.  opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

W myśl art. 18d ust. 5 updop, koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia (art. 18d ust. 8 updop).

Ad. 1.

Należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że prowadzone w ramach zespołów projektowych prace badawczo-rozwojowe (hardwarowo-softwarowe oraz softwarowe) stanowią działalność badawczo-rozwojową, w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 27 lit. c i art. 4a pkt 28 udpop.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest prawidłowe.

Ad. 2.

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy, objętych zakresem pytania oznaczonego we wniosku nr 2, jest kwestia uznania za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 udpop, kosztów nabycia urządzeń koniecznych do testów w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Dokonując analizy art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, należy zauważyć, że w orzecznictwie oraz w piśmiennictwie ukształtowany jest pogląd, w myśl którego przepisy prawa podatkowego należy wykładać ściśle i zgodnie z ich literalnym brzmieniem, a jedynie w sytuacjach wątpliwych, gdy językowa wykładnia nie doprowadza do ustalenia jednoznacznej treści normy prawnej, należy skorzystać z innych metod wykładni w taki sposób, by wyinterpretowana norma spójna była z innymi normami skorelowanymi, jak również by jednocześnie w pełni odzwierciedlała intencje racjonalnego ustawodawcy i nie była sprzeczna z przepisami rangi konstytucyjnej. Zasada prymatu wykładni językowej szczególnego znaczenia nabiera, gdy interpretowane przepisy dotyczą ulg i zwolnień podatkowych. Stanowisko to ma swoje oparcie przede wszystkim w założeniu, że źródłem wiedzy, zarówno dla podatnika, jak i organów stosujących prawo, jest i zawsze będzie tylko językowe znaczenie norm prawnych, albowiem przekaz językowy rozumiany jako możliwy sens słów jest powszechną metodą komunikowania się ustawodawcy z podatnikiem i organami stosującymi prawo.

Literalne brzmienie cytowanego powyżej art. 18d ust. 1 updop, jest jasne i wynika z niego, że od podstawy opodatkowania odliczyć można koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika w ramach działalności badawczo-rozwojowej.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w związku z podejmowanymi czynnościami w zakresie prac badawczo-rozwojwych, Wnioskodawca ponosi koszty związane z nabyciem urządzeń do testów. Spółka nabywa np. 20 różnego rodzaju inteligentnych zegarków z usługą lokalizacji i testuje je, wybierając te, które najlepiej nadają się do wdrożenia w ramach usługi „E”. Do urządzeń tych należą również m.in. kamery, smartwatche, lokalizatory, inteligentne maty itp. Urządzenia te są niezbędne do prowadzenia prac w zakresie B+R.

Aby udzielić odpowiedzi na pytanie Wnioskodawcy oznaczone we wniosku nr 2 należy odnieść się do treści art. 18b ust. 2 pkt 2 updop. Zgodnie z uregulowaniem w nim zawartym, warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Wobec spełnienia przez Wnioskodawcę tego warunku, tj. nabycia urządzeń np. inteligentnych zegarków, które jak twierdzi są niezbędne do zrealizowania prac bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową (realizowane przez Wnioskodawcę prace hardwarowo-softwarowe oraz działania w zakresie prac softwarowych wskazane we wniosku stanowią zdaniem Organu prace badawczo-rozwojowe na gruncie updop) należy stwierdzić, że wydatki te stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18b ust. 2 pkt 2 updop.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego nr 2 jest prawidłowe.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia:

1.  czy prace wykonywane przez Wnioskodawcę spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, która uprawnia do zastosowania ulgi opisanej w art. 18d updop jest prawidłowe,
2.  czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym koszty nabycia urządzeń koniecznych do testów w ramach prowadzonej działalności B+R np. inteligentnych zegarków z usługą lokalizacji, mogą być uznane za koszty kwalifikowalne, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

W zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.