Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.114.2025.2.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-08
Teza: Skutki podatkowe wprowadzenia energii elektrycznej
wytworzonej w Instalacjach do sieci elektrycznej w zakresie
opodatkowania tej czynności, momentu powstania obowiązku
podatkowego, ustalenia podstawy opodatkowania oraz
terminu wystawienia faktury dokumentującej tę czynność.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane
energia-energia elektryczna
energia-źródło energii-odnawialne źródło energii (OZE)
faktura
obowiązek-obowiązek podatkowy-moment powstania
obowiązku podatkowego
odliczenia-prawo do odliczenia
opodatkowanie-podstawa opodatkowania
prosument
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV.
Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-
Obowiązek podatkowy - dostawy ciągłe
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Termin wystawienia
faktury
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 5-pkt 4-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106i-ust. 3-pkt 4
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w zakresie skutków
    podatkowych wprowadzenia energii elektrycznej wytworzonej w Instalacjach do sieci
    elektrycznej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

    Wnioskodawca (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest spółką z ograniczoną
    odpowiedzialnością ze 100% udziałem Gminy A. Przedmiotem przeważającej działalności
    Spółki jest pobór, uzdatnianie i dostarczanie wody (PKD 36.00.Z).
    Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) oraz czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT).
    Spółka dokonała montażu instalacji fotowoltaicznych (dalej zwanych także „Instalacje” lub
    „Mikroinstalacje”), które mają na celu zmniejszenie kosztów zużycia energii elektrycznej
    dla wybranych nieruchomości należących do Spółki, z zastosowaniem tzw. odnawialnych
    źródeł energii.
    Instalacje te zostały przyłączone do sieci elektroenergetycznej jako źródła wytwórcze,
    które spełniają wymogi tzw. mikroinstalacji OZE w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy z dnia
    20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (dalej: „ustawa o OZE”). Powyższe
    stwierdzają uzyskane przez Wnioskodawcę oświadczenia o przyłączeniu danej Instalacji do
    sieci elektroenergetycznej danej Instalacji oraz stwierdzeniu, iż stanowi ona mikroinstalcję
    wystawione zgodnie z art. 7 ust. 8d(7) ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. Prawo
    energetyczne (dalej: „ustawa Prawo energetyczne”) przez przedsiębiorstwo energetyczne
    zajmujące się dystrybucją energii elektrycznej (dalej: „Przedsiębiorstwo Energetyczne” lub
    „Zakład Energetyczny”), z którym Spółka ma podpisane umowy kompleksowe na sprzedaż
    i dystrybucję energii elektrycznej, tj. umowy o których mowa w art. 2 pkt 35a ustawy o
    OZE. W zaświadczeniach, o których mowa powyżej Zakład Energetyczny potwierdził
    również status Spółki jako prosumenta energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a
    ustawy o OZE (dalej: „Prosument”).
    Jak już wskazano powyżej, Spółka dokonała montażu (a następnie podłączenia do sieci
    elektroenergetycznej) Instalacji na nieruchomościach Spółki. Dzięki opisanym
    Mikroinstalacjom Spółka uzyskuje więc energię elektryczną wykorzystywaną następnie w
    prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej VAT. Spółka jest odbiorcą
    końcowym, tj. odbiorcą dokonującym zakupu paliw lub energii na własny użytek w
    rozumieniu art. 3 pkt 13a ustawy Prawo energetyczne.
    W związku z uruchomieniem Instalacji na obiektach należących do Spółki, a następnie jej
    przyłączeniem do sieci elektroenergetycznej Zakładu Energetycznego oraz wytwarzaniem
    za pośrednictwem Instalacji energii elektrycznej, która jest wprowadzana do sieci
    dystrybucyjnej elektroenergetycznej Zakładu Energetycznego, Spółka jako Prosument
    rozlicza się obecnie z Zakładem Energetycznym z energii elektrycznej pobranej, ale
    również energii elektrycznej wprowadzonej do sieci elektroenergetycznej.
    W zakresie części Instalacji Wnioskodawcy, których dotyczy niniejszy wniosek rozliczenie
    to (rozliczenie z Zakładem Energetycznym) następuje w systemie tzw. „net billingu” w
    rozumieniu przepisów ustawy o OZE. W związku z powyższym wytworzona w Instalacjach
    energia elektryczna, która następnie jest odprowadzona do sieci Zakładu Energetycznego,
    jest rozliczana pomiędzy Wnioskodawcą, a Zakładem Energetycznym w ramach tzw. „net-
    billingu”, o którym mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE, tj. na zasadach właściwych
    dla instalacji odnawialnego źródła energii, której przyłączenie do sieci
    elektroenergetycznej i wprowadzenie z niej energii elektrycznej do sieci dystrybucyjnej
    elektroenergetycznej po raz pierwszy nastąpiło po 31 marca 2022 r.
    Jednocześnie Wnioskodawca zaznacza, iż niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie skutków
    podatkowych rozliczeń pomiędzy Wnioskodawcą, a Zakładem Energetycznym związanych
    z przekazywaniem energii elektrycznej do sieci Zakładu Energetycznego produkowanej
    przez Instalacje rozliczane w systemie net-billing, nie dotyczy zaś Instalacji objętych innym
    systemem rozliczeń (którym na dzień złożenia wniosku jest net-metering).
    We wskazanych umowach kompleksowych zawartych z Zakładem Energetycznym brak
    jest postanowień dotyczących dokumentowania przez Spółkę za pomocą faktur VAT
    dostaw wytworzonej z udziałem Instalacji energii elektrycznej oraz kwestii ewentualnych

    terminów płatności potencjalnych należności z tego tytułu, jak również innych zasad
    dotyczących wzajemnego rozliczania związanego z tą wytwarzaną energią elektryczną i
    systemem tzw. „net-billingu”.
    Wobec braku szczegółowych postanowień umów kompleksowych odnoszących się do
    zasad rozliczania energii elektrycznej wytworzonej przez Wnioskodawcę i wprowadzonej
    do sieci Zakładu energetycznego rozliczenie to następuje na zasadach określonych w
    ustawie o OZE z uwzględnieniem praktyki rozliczeń stosowanej przez Zakład Energetyczny.
    Zgodnie z art. 4c ust. 1 ustawy o OZE rozliczenia Prosumenta ze sprzedawcą oparte są o
    konto prosumenta, które służy ewidencjonowaniu ilości energii elektrycznej pobranej i
    wprowadzonej przez Prosumenta oraz wartości energii elektrycznej wprowadzonej do
    sieci elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci przez
    Prosumenta w celu jej zużycia na potrzeby własne w oparciu o ustalone dla każdego
    okresu saldowania salda dodatnie, salda ujemne lub zbilansowanie. I dalej, saldowanie
    dokonywane jest odrębnie dla każdego okresu bilansowania, tj. oddzielnie dla każdej
    godziny doby. Zatem każda zakończona godzina doby podlega saldowaniu ilościowemu, w
    rezultacie czego mogą powstać salda dodatnie, salda ujemne lub zbilansowanie.
    Okres zbilansowany, w myśl art. 4 ust. 3a ustawy o OZE, oznacza saldo 0.
    Z kolei saldo dodatnie to sytuacja, gdy występuje wartość nadwyżki energii elektrycznej
    pobranej nad wprowadzoną do sieci elektroenergetycznej przez Prosumenta.
    Wartość tę ustala się jako iloczyn ilości energii elektrycznej wynikający z salda dodatniego
    oraz ceny sprzedaży energii elektrycznej uwzględniającej obowiązkowe obciążenia
    podatkowe (brutto) stosowanej w rozliczeniach pomiędzy sprzedawcą i Prosumentem dla
    danego okresu rozliczenia niezbilansowania (art. 4c ust. 3 ustawy o OZE).
    Saldo ujemne oznacza wartość nadwyżki energii elektrycznej wprowadzonej nad pobraną
    z sieci elektroenergetycznej przez Prosumenta. Wartość tę ustala się jako iloczyn ilości
    energii elektrycznej wynikający z salda ujemnego oraz rynkowej ceny energii elektrycznej
    dla każdego okresu rozliczenia.
    Jak wynika z art. 4b ustawy o OZE, w przypadku prosumenta energii odnawialnej lub
    prosumenta zbiorowego energii odnawialnej, który po raz pierwszy wytworzył energię
    elektryczną w instalacji odnawialnego źródła energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej
    elektroenergetycznej do dnia 30 czerwca 2024 r., wartość energii elektrycznej, o której
    mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego i
    stanowi iloczyn:
    1) sumy ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej lub prosumenta
      zbiorowego energii odnawialnej w poszczególnych okresach rozliczania
      niezbilansowania (t) składających się na dany miesiąc kalendarzowy, oznaczonej w art.
      4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartości ujemne;
    2) rynkowej miesięcznej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 6, wyznaczonej
      dla danego miesiąca kalendarzowego.
    Szczegółowy sposób wyznaczania ceny rynkowej energii elektrycznej został uregulowany
    w art. 4b ust. 6 i 7 ustawy o OZE.
    Natomiast w przypadku prosumenta, który po raz pierwszy wytworzył energię elektryczną
    w instalacji odnawialnego źródła energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej
    elektroenergetycznej od dnia 1 lipca 2024 r., przy ustaleniu wartości energii elektrycznej
    będą brane rynkowe ceny energii elektrycznej dla każdego okresu rozliczenia
    niezbilansowania, tj. dla każdej godziny doby będzie odrębnie ustalana cena energii
    elektrycznej (art. 4b ust. 2, 4 i 5 ustawy o OZE).
    Drugim etapem funkcjonowania systemu net-billing jest rozliczenie różnicy wartości
    energii wprowadzonej do sieci elektroenergetycznej przez Prosumenta oraz energii

    elektrycznej pobranej z sieci przez Prosumenta. Rozliczenie oparte jest o wyliczenie
    wartości sald dla okresów niezbilansowanych, tj. wszystkich godzin dób, dla których saldo
    było dodatnie lub ujemne.
    Rozliczenie różnicy wartości może spowodować:
        zobowiązanie Prosumenta wobec Sprzedawcy (art. 4 ust. 3a i art. 4c ust. 3 ustawy o
        OZE), gdy suma wartości sald dodatnich będzie większa nad sumą sald ujemnych;
        powstanie depozytu prosumenckiego, gdy suma wartości sald ujemnych będzie
        większa nad sumą sald dodatnich. Celem depozytu jest pomniejszanie
        zobowiązania Prosumenta w następnych okresach rozliczeniowych (art. 4c ust. 1, 2
        i 4 ustawy o OZE).
    Pomniejszenie zobowiązań Prosumenta następuje poprzez zmniejszanie zobowiązania
    wobec Sprzedawcy w kolejnych okresach rozliczeniowych, w których występuje nadwyżka
    sum wartości sald dodatnich nad sumą sald ujemnych.
    Kwota depozytu może być rozliczona przez okres kolejnych 12 miesięcy od dnia
    przypisania danej kwoty jako depozyt prosumencki na koncie Prosumenta (art. 4c ust. 5
    ustawy o OZE).
    Po upływie 12 miesięcy od dnia przypisania danej kwoty środków do depozytu
    prosumenckiego niewykorzystane środki w części stanowiącej nie więcej niż 20% wartości
    energii elektrycznej wprowadzonej w danym miesiącu kalendarzowym stanowią nadpłatę,
    którą Sprzedawca zwraca w terminie nie dłuższym niż do końca 13 miesiąca
    następującego po danym miesiącu, w którym powstał ten depozyt (art. 4 ust. 11 pkt 2
    ustawy o OZE).
    Zgodnie z art. 4 ustawy o OZE to sprzedawca dokonuje rozliczenia ilości energii
    elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości
    energii elektrycznej pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne przez
    prosumenta energii odnawialnej wytwarzającego energię elektryczną w mikroinstalacji.
    Kolejno sprzedawca przygotowane rozliczenie sprzedaży energii elektrycznej i świadczenie
    usługi dystrybucji przesyła w formie faktury Prosumentowi.
    Jak wskazano powyżej, umowa kompleksowa zawarta pomiędzy Zakładem Energetycznym
    a Spółką reguluje wyłącznie zasady rozliczania energii pobranej przez Spółkę. Umowa
    przewiduje m.in. miesięczne okresy rozliczeniowe z tytułu rozliczenia energii pobranej
    przez Spółkę.
    W umowie kompleksowej brak jest postanowień dotyczących dokumentowania przez
    Spółkę za pomocą faktur VAT dostaw wytworzonej z udziałem Instalacji energii
    elektrycznej oraz kwestii ewentualnych terminów płatności potencjalnych należności z
    tego tytułu, jak również innych zasad dotyczących wzajemnego rozliczania związanego z tą
    wytwarzaną energią elektryczną i systemem tzw. „net-billingu”.
    Wobec braku postanowień umownych w zakresie rozliczenia dostaw wytworzonej z
    udziałem Instalacji, rozliczenie pomiędzy Spółką a Zakładem Energetycznym odbywa się w
    oparciu o model rozliczeń stosowany przez Zakład Energetyczny polegający na określeniu
    danych niezbędnych do rozliczenia wartości energii wprowadzonej do sieci przez Spółkę
    na fakturze dokumentującej dostawę energii elektrycznej przez Zakład Energetyczny na
    rzecz Spółki.
    Faktura wystawiona przez Zakład Energetyczny zawiera informacje o wartości sumy
    godzinowych sald dodatnich oraz wartości sumy godzinowych sald ujemnych dla danego
    miesięcznego okresu rozliczeniowego.

    Suma godzinowych sald ujemnych w danym miesięcznym okresie rozliczeniowym zasila
    depozyt prosumenta w ramach konta Spółki.
    Suma godzinowych sald dodatnich stanowi podstawę do ustalenia wynagrodzenia
    Zakładu Energetycznego z tytułu energii elektrycznej pobranej przez Spółkę.
    Wartość zobowiązania Spółki wobec Zakładu Energetycznego z tytułu energii pobranej jest
    regulowana poprzez potrącenie określonej kwoty z depozytu prosumenta. Wartość kwoty
    potrącanej z depozytu prosumenta może, ale nie musi odpowiadać wartości sumy
    godzinowych sald ujemnych w danym okresie rozliczeniowym, którego dotyczy faktura.
    Przedmiotem potrącenia może być zatem niższa kwota niż suma godzinowych sald
    ujemnych w danym miesięcznym okresie rozliczeniowym, którego dotycz faktura
    wystawiona przez Zakład Energetyczny.
    Faktura określa termin płatności na rzecz Zakładu Energetycznego za zobowiązanie Spółki
    z tytułu energii pobranej pomniejszone o wartość kwoty potrąconej z depozytu
    prosumenta.
    Z chwilą upływu terminu płatności określonego na fakturze dochodzi do potrącenia
    wierzytelności Spółki z tytułu energii wprowadzonej z wierzytelnością Zakładu
    Energetycznego z tytułu energii pobranej przez Spółkę.
    Umowa kompleksowa łącząca Spółkę z Zakładem Energetycznym nie przewiduje
    możliwości rozliczenia wartości energii wprowadzonej do sieci w inny sposób niż
    przeznaczenie wartości tej energii zaewidencjonowanej na depozycie prosumenckim na
    rozliczenie zobowiązań Spółki wobec Zakładu Energetycznego (ewentualnie zwrot
    środków w przypadku niewykorzystania przez 12 miesięcy od dnia przypisania na
    zasadach określonych w art. 4c ust. 5 i 6 ustawy o OZE).
    Pytania
    1. Czy wprowadzanie przez Wnioskodawcę energii elektrycznej do sieci, w przypadku
      rozliczenia w systemie net-billing stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT?
    2. W którym momencie powstaje obowiązek podatkowy z tytułu wprowadzania energii
      elektrycznej do sieci w systemie net-billing?
    3. Co stanowi podstawę opodatkowania przy wprowadzaniu energii elektrycznej do sieci
      w systemie net-billing?
    4. W jakim terminie Wnioskodawca powinien wystawić fakturę, dokumentującą
      wprowadzenie energii elektrycznej do sieci w systemie net-billing?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1
    W ocenie Wnioskodawcy wprowadzanie energii elektrycznej do sieci, w przypadku
    rozliczenia w systemie net-billing z Zakładem Energetycznym, stanowi czynność
    podlegającą opodatkowaniu VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 361, dalej: „ustawa o VAT”) opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 i 22 ustawy o VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
    6) towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii;
    22) sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie
      usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę
      towarów.

    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Wprowadzając energię elektryczną do sieci, w ramach rozliczenia w systemie net-billing,
    Wnioskodawca dokonuje na rzecz Zakładu Energetycznego dostawy towarów w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1
    pkt 1 ustawy o VAT.
    W związku z powyższym wprowadzanie energii elektrycznej do sieci w okolicznościach
    opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym stanowi czynność podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Ad 2
    Zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. a ustawy o VAT, w przypadku sprzedaży energii
    elektrycznej - obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury.
    Zgodnie z art. 19a ust. 7 ustawy o VAT w przypadkach, o których mowa w ust. 5 pkt 3 i 4
    ustawy o VAT, gdy podatnik nie wystawił faktury lub wystawił ją z opóźnieniem, obowiązek
    podatkowy powstaje z chwilą upływu terminów wystawienia faktury określonych w art.
    106i ust. 3 i 4, a w przypadku gdy nie określono takiego terminu - z chwilą upływu terminu
    płatności.
    Zgodnie z art. 106i ust. 3 pkt 4 ustawy o VAT fakturę wystawia się nie później niż z
    upływem terminu płatności w przypadku, o którym mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy o
    VAT.
    W świetle powyższych regulacji co do zasady obowiązek podatkowy w przypadku
    sprzedaży energii elektrycznej powstaje z chwilą wystawienia faktury - nie później niż z
    upływem terminu płatności. Gdy faktura nie zostanie wystawiona w tym terminie -
    obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności i z tą datą należy
    wykazać podatek VAT należny w JPK VAT.
    Umowa łącząca Spółkę z Zakładem Energetycznym nie reguluje zagadnienia wystawiania
    faktur przez Spółkę. Umowa nie określa również terminu płatności zobowiązania wobec
    Spółki z tytułu energii wprowadzonej przez Spółkę.
    Faktury wystawiane przez Zakład Energetyczny obejmują miesięczny okres rozliczeniowy.
    Faktura zawiera również termin płatności zobowiązania Spółki wobec Zakładu
    Energetycznego z tytułu energii pobranej.
    W modelu rozliczenia opartym o saldowanie wartościowe w istocie dochodzić będzie do
    wzajemnego potrącenia wierzytelności. Wzajemna kompensata wierzytelności, polegająca
    na zaliczeniu jednej wierzytelności na poczet drugiej dokonywana jest w świetle
    obowiązujących przepisów prawa, tj. ustawy o OZE oraz Kodeksu cywilnego (art. 498 k.c.).
    W ocenie Wnioskodawcy, skoro kwota wynagrodzenia z tytułu energii wprowadzonej do
    sieci przez Prosumenta ma być potrącona z płatnością, jaką Prosument płaci do Zakładu
    Energetycznego - to można przyjąć jako termin płatności wynagrodzenia na rzecz
    Prosumenta za energię wprowadzoną datę terminu płatności wskazaną na fakturze
    wystawionej przez Zakład Energetyczny.
    Wobec tego w przedmiotowym przypadku, gdy kwota ma być de facto potrącona z
    płatności jaką Wnioskodawca uiszcza do Zakładu Energetycznego, to w ocenie
    Wnioskodawcy można przyjąć, iż obowiązek podatkowy powstaje w dacie terminu
    płatności wskazanej przez Zakład Energetyczny w wystawionej fakturze.
    Tym samym, w opisanym przypadku obowiązek podatkowy powstanie z chwilą upływu
    terminu płatności. W tym przypadku będzie to ten sam termin płatności, który będzie
    wskazany na fakturze wystawianej przez Zakład Energetyczny, pod warunkiem, że faktura
    ta zostanie doręczona przed upływem terminu płatności wskazanym na tej fakturze.
    Natomiast, gdyby faktura wystawiona przez Zakład Energetyczny została doręczona z
    opóźnieniem, tj. po upływie terminu płatności wskazanego na fakturze, obowiązek

    podatkowy powstanie w dacie doręczenia tej faktury, ponieważ dopiero w dacie
    doręczenia dojdzie do skutecznego złożenia oświadczenia o potrąceniu, które jest
    warunkiem potrącenia wierzytelności.
    Ad 3
    Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3
    i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę,
    którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu
    sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi
    dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi
    bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
    podatnika.
    W art. 29a ust. 6 ustawy o VAT wskazano, iż podstawa opodatkowania obejmuje:
    1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
      podatku;
    2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia,
      pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub
      usługobiorcy.
    Jak wynika z art. 4b ustawy o OZE, w przypadku prosumenta energii odnawialnej lub
    prosumenta zbiorowego energii odnawialnej, który po raz pierwszy wytworzył energię
    elektryczną w instalacji odnawialnego źródła energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej
    elektroenergetycznej do dnia 30 czerwca 2024 r., wartość energii elektrycznej, o której
    mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego i
    stanowi iloczyn:
    1) sumy ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej lub prosumenta
      zbiorowego energii odnawialnej w poszczególnych okresach rozliczania
      niezbilansowania (t) składających się na dany miesiąc kalendarzowy, oznaczonej w art.
      4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartości ujemne;
    2) rynkowej miesięcznej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 6, wyznaczonej
      dla danego miesiąca kalendarzowego.
    Przepis ustawy o OZE wyznacza wartość kwoty należnej prosumentowi za wprowadzenie
    energii elektrycznej do sieci dystrybucyjnej określając ją jako iloczyn ilości energii
    elektrycznej wynikający z salda ujemnego i rynkowej ceny energii elektrycznej, przy czym
    rozliczenie tej kwoty może nastąpić przez okres kolejnych 12 miesięcy od dnia przypisania
    danej kwoty jako depozyt prosumencki na koncie Prosumenta (art. 4c ust. 5 i 6 ustawy o
    OZE).
    Wobec tego mając na uwadze konstrukcję normatywną podstawy opodatkowania
    wyrażoną w przytoczonych powyżej przepisach ustawy o VAT, powołany przepis ustawy o
    odnawialnych źródłach energii oraz przyjęte zasady rozliczeń podstawą opodatkowania
    będzie wartość energii wprowadzonej do sieci przez Prosumenta zaewidencjonowana na
    depozycie prosumenta podlegająca potrąceniu ze zobowiązaniem Prosumenta wobec
    Zakładu Energetycznego z tytułu energii pobranej.
    Wynagrodzeniem Spółki z tytułu energii wprowadzonej do sieci Zakładu Energetycznego
    jest bowiem wyłącznie kwota potrącana z depozytu prosumenckiego, a nie wartość sumy
    godzinowych sald ujemnych ustalonej dla danego miesięcznego okresu rozliczeniowego
    ustalona jako iloczyn ilości energii elektrycznej wynikający z salda ujemnego i rynkowej
    ceny energii elektrycznej w danym okresie rozliczeniowym.
    Wobec braku regulacji umownych Spółka nie może domagać się do Zakładu
    Energetycznego zapłaty innej kwoty niż kwota zewidencjonowana na depozycie
    prosumenckim podlegająca potrąceniu ze zobowiązaniem wobec Zakładu Energetycznego

    z tytułu energii pobranej. Niezasadne byłoby zatem przyjmowanie, że podstawą
    opodatkowania jest kwota, której rozliczenie (a tym samym termin płatności) jest przyszły i
    niepewny co do ostatecznej wysokości.
    Ad 4
    Zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. a ustawy o VAT obowiązek podatkowy powstaje z chwilą
    wystawienia faktury z tytułu dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu
    przewodowego.
    Zgodnie z art. 19a ust. 7 ustawy o VAT w przypadkach, o których mowa w ust. 5 pkt 3 i 4
    ustawy o VAT, gdy podatnik nie wystawił faktury lub wystawił ją z opóźnieniem, obowiązek
    podatkowy powstaje z chwilą upływu terminów wystawienia faktury określonych w art.
    106i ust. 3 i 4, a w przypadku gdy nie określono takiego terminu - z chwilą upływu terminu
    płatności.
    Zgodnie z art. 106i ust. 3 pkt 4 ustawy o VAT fakturę wystawia się nie później niż z
    upływem terminu płatności w przypadku, o którym mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy o
    VAT.
    Z powyższych przepisów wynika, że w przypadku dostawy energii elektrycznej wystawienie
    faktury jest nierozerwalnie związane z momentem powstania obowiązku podatkowego.
    Zgodnie bowiem z art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. a oraz art. 19a ust. 7 ustawy o VAT obowiązek
    podatkowy w przypadku dostawy energii elektrycznej powstaje z chwilą wystawienia
    faktury, natomiast gdy podatnik nie wystawił faktury lub wystawił ją z opóźnieniem
    obowiązek podatkowy powstanie z chwilą upływu terminu płatności.
    Mając na uwadze powyższe, upływ terminu płatności jest najpóźniejszym momentem, w
    którym podatnik powinien wystawić fakturę z tytułu dostawy energii elektrycznej. Przy
    czym obowiązek wystawienia faktury powstaje wyłącznie w zakresie wartości sprzedaży,
    co do której upływa termin płatności.
    Umowa kompleksowa łącząca Spółkę z Zakładem Energetycznym nie określa terminu
    płatności wierzytelność z tytułu wprowadzenia do sieci energii elektrycznej przez Spółkę.
    Rozliczenie następuje poprzez potrącenie wartości zaewidencjonowanej na depozycie
    prosumenckim Spółki z wierzytelnością Zakładu Energetycznego za energię pobraną przez
    Spółkę. Potrącenie następuje w terminie płatności wskazanym na fakturze wystawianej
    przez Zakład Energetyczny na rzecz Spółki. Tym samym termin płatności z tytułu energii
    wprowadzonej do sieci przez Spółkę będzie upływał w terminie potrącenia wierzytelności
    Zakładu Energetycznego z tytułu energii pobranej z wierzytelnością Spółki z tytułu energii
    wprowadzonej zewidencjonowanej na depozycie prosumenckim w zakresie potrącanej
    kwoty.
    W związku z powyższym Spółka powinna wystawić fakturę nie później niż w terminie
    płatności wskazanym na fakturze wystawianej przez Zakład Energetyczny na rzecz Spółki,
    pod warunkiem że faktura ta zostanie doręczona przed upływem terminu płatności
    wskazanym na tej fakturze. Natomiast, gdyby faktura wystawiona przez Zakład
    Energetyczny została doręczona z opóźnieniem, tj. po upływie terminu płatności
    wskazanym na fakturze, obowiązek podatkowy powstanie w dacie doręczenia tej faktury,
    ponieważ dopiero w dacie doręczenia dojdzie do skutecznego złożenia oświadczenia o
    potrąceniu, które jest warunkiem potrącenia wierzytelności.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług definiuje ustawa z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwana dalej
    „ustawą” lub „ustawą o VAT”.
    Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Art. 2 pkt 6 i 22 ustawy o VAT:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
      6) towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
      energii;
      22) sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne
      świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową
      dostawę towarów.
    Art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Aby czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana odpłatnie.
    Czynność jest odpłatna, gdy jest wykonywana za wynagrodzeniem. Oznacza to, że
    podmiot świadczący usługę jest uprawniony, aby żądać zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np.
    w postaci świadczenia wzajemnego) od odbiorcy usługi lub osoby trzeciej. Otrzymana
    zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być
    należne za wykonanie tego świadczenia. Odpłatność określana jest przez strony umowy i
    jeśli strony ustalą zapłatę wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne.
    Z przepisów nie wynika, że odpłatność za czynności dostawy towarów lub świadczenia
    usług musi mieć postać pieniężną. Odpłatność jako świadczenie wzajemne może również
    przybrać postać rzeczową - zapłata w innym towarze lub usłudze albo mieszaną - zapłata
    w części pieniężna i w części rzeczowa. Aby uznać czynność za odpłatną wystarczające jest,
    by istniała możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia
    wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność.
    A zatem, świadczenie jest odpłatne, gdy istnieje stosunek prawny pomiędzy świadczącym
    usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi wypłacane jest wynagrodzenie. Musi
    istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią
    wynagrodzeniem. Oznacza to, że ze stosunku prawnego, na podstawie którego
    wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz
    świadczącego usługę.
    Jeżeli nie istnieje podmiot, który odnosi lub powinien odnosić konkretne korzyści o
    charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, to świadczenie nie jest
    czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jednak nie każda dostawa towarów czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu, musi być
    wykonana przez podatnika.
    Art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W analizowanej sprawie zastosowanie znajdą przepisy ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o
    odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą
    o OZE”.
    Art. 2 pkt 19 i pkt 27a ustawy o OZE:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      19) mikroinstalacja - instalację odnawialnego źródła energii o łącznej mocy
      zainstalowanej elektrycznej nie większej niż 50 kW, przyłączoną do sieci
      elektroenergetycznej o napięciu znamionowym niższym niż 110 kV albo o mocy
      osiągalnej cieplnej w skojarzeniu nie większej niż 150 kW, w której łączna moc
      zainstalowana elektryczna jest nie większa niż 50 kW;
      27a) prosument energii odnawialnej - odbiorcę końcowego wytwarzającego energię
      elektryczną wyłącznie z odnawialnych źródeł energii na własne potrzeby w
      mikroinstalacji, pod warunkiem że w przypadku odbiorcy końcowego niebędącego
      odbiorcą energii elektrycznej w gospodarstwie domowym, nie stanowi to przedmiotu
      przeważającej działalności gospodarczej określonej zgodnie z przepisami wydanymi
      na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej
      (Dz.U. z 2023 r. poz. 773).
    Art. 3 pkt 1 ustawy o OZE:
      Podjęcie i wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania energii
      elektrycznej z odnawialnych źródeł energii wymaga uzyskania koncesji na zasadach i
      warunkach określonych w ustawie - Prawo energetyczne, z wyłączeniem wytwarzania
      energii elektrycznej w mikroinstalacji.
    Art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia wartości energii
      elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej od 1 lipca
      2022 r. przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
      odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, wytwarzającego
      energię elektryczną w instalacji odnawialnego źródła energii, której przyłączenie do
      sieci elektroenergetycznej i wprowadzenie z niej energii elektrycznej do sieci
      dystrybucyjnej elektroenergetycznej po raz pierwszy nastąpiło po 31 marca 2022 r., z
      wyłączeniem mikroinstalacji przyłączonych do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej zgodnie z art. 4d ust. 2-11, wobec wartości energii elektrycznej
      pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne.
    Art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy o OZE:
      Rozliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 1a, w odniesieniu do prosumenta energii
      odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem zasad, o których mowa w ust. 2a-2d,
      na podstawie wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego dokonującego pomiaru
      ilości energii elektrycznej w punkcie poboru energii prosumenta energii odnawialnej.

    Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art.
    4 ust. 2a-7 ustawy o OZE.
    Art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:
      Wytwarzanie i wprowadzanie do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej energii
      elektrycznej, o której mowa w ust. 1 oraz ust. 1a, przez prosumenta energii
      odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej niebędącego przedsiębiorcą, o którym mowa w
      ustawie - Prawo przedsiębiorców, nie stanowi działalności gospodarczej w
      rozumieniu art. 3 tej ustawy.
    Art. 4b ust. 1 i ust. 2 ustawy o OZE:
      1. W przypadku gdy prosument energii odnawialnej lub prosument zbiorowy energii
      odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i
      wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1 lipca 2022
      r. do 30 czerwca 2024 r., wartość energii elektrycznej, o której mowa w art. 4 ust. 1a
      pkt 2, jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego i stanowi iloczyn:
        1) sumy ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
          elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej lub prosumenta
          zbiorowego energii odnawialnej w poszczególnych okresach rozliczania
          niezbilansowania (t) składających się na dany miesiąc kalendarzowy, oznaczonej
          w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartości ujemne;
        2) rynkowej miesięcznej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 5,
          wyznaczonej dla danego miesiąca kalendarzowego.
      2. W przypadku gdy prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii
      odnawialnej lub prosument wirtualny energii odnawialnej wytworzył energię
      elektryczną w odnawialnym źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej od 1 lipca 2024 r., wartość energii elektrycznej, o której mowa
      w art. 4 ust. 1a pkt 2, jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego i
      stanowi sumę następujących iloczynów wyznaczonych dla poszczególnych okresów
      rozliczania niezbilansowania (t) w tym miesiącu:
        1) ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
          elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta
          zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii
          odnawialnej oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość
          ujemną;
        2) rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli
          wartość tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t),
          to w celu wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w
          okresie t przez prosumenta energii odnawialnej niebędącego równocześnie
          prosumentem zbiorowym energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym
          energii odnawialnej przyjmuje się cenę równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18.
    Art. 4c ust. 1 - 2 ustawy o OZE:
      1. Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, w celu prowadzenia rozliczeń, o
      których mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, prowadzi konto dla prosumenta energii
      odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej, zwane dalej „kontem prosumenta”, na którym
      ewidencjonuje ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których
      mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za energię
      elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci,
      zwaną dalej „depozytem prosumenckim”.

      2. Depozyt prosumencki przeznaczany jest na rozliczenie zobowiązań prosumenta
      energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej z tytułu zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy
      prowadzącego konto prosumenta, o którym mowa w ust. 1.
    Art. 40 ust. 1 - 1aa ustawy o OZE:
      1. Obowiązek zakupu energii elektrycznej, o którym mowa w art. 41 ust. 1, art. 42
      ust. 1, art. 70c ust. 2 oraz art. 92 ust. 1, wykonuje wyznaczony przez Prezesa URE
      sprzedawca energii elektrycznej, zwany dalej "sprzedawcą zobowiązanym", na
      podstawie umowy, o której mowa w art. 5 ustawy - Prawo energetyczne.
      1a. Sprzedawca zobowiązany, o którym mowa w ust. 1, ma obowiązek dokonać
      rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1-3 oraz w art. 38c ust. 3, chyba że
      rozliczenia dokonuje sprzedawca wybrany przez prosumenta energii odnawialnej,
      prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii
      odnawialnej lub spółdzielnię energetyczną, na podstawie umowy kompleksowej lub
      umowy sprzedaży.
      1aa. Sprzedawcą wybranym, o którym mowa w ust. 1a, może być także sprzedawca
      zobowiązany.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem VAT.
    W celu zmniejszenia kosztów zużycia energii elektrycznej w wybranych nieruchomościach
    zamontowali Państwo instalacje fotowoltaiczne, które są mikroinstalacjami w rozumieniu
    ustawy o OZE. Instalacje zostały przyłączone do sieci elektroenergetycznej. W związku z
    tym jako prosument rozliczają się Państwo się z Zakładem Energetycznym z energii
    elektrycznej pobranej, ale również wprowadzonej do sieci elektroenergetycznej.
    Rozliczenie to następuje w systemie tzw. „net-billingu” w rozumieniu przepisów ustawy o
    OZE.
    Umowa kompleksowa, którą zawarli Państwo z Zakładem Energetycznym, reguluje
    wyłącznie zasady rozliczania energii pobranej przez Państwa, w szczególności przewiduje
    miesięczne okresy rozliczeniowe. W umowie tej nie ma natomiast postanowień
    dotyczących zasad wzajemnego rozliczania związanego z tą wytwarzaną energią
    elektryczną i z systemem net-billingu.
    Wobec tego rozliczenie pomiędzy Państwem a Zakładem Energetycznym odbywa się w
    oparciu o model rozliczeń stosowany przez Zakład Energetyczny: na fakturze
    dokumentującej dostawę energii elektrycznej przez Zakład Energetyczny na Państwa
    rzecz, Zakład Energetyczny określa dane niezbędne do rozliczenia wartości energii
    wprowadzonej przez Państwa do sieci. Są to informacje o wartości sumy godzinowych sald
    dodatnich oraz wartości sumy godzinowych sald ujemnych dla danego miesięcznego
    okresu rozliczeniowego.
    Suma godzinowych sald ujemnych w danym miesięcznym okresie rozliczeniowym zasila
    depozyt prosumenta w ramach Państwa konta. Suma godzinowych sald dodatnich
    stanowi postawę do ustalenia wynagrodzenia Zakładu Energetycznego z tytułu energii
    elektrycznej pobranej przez Państwa.
    Wartość Państwa zobowiązania wobec Zakładu Energetycznego z tytułu energii pobranej
    jest regulowana poprzez potrącenie określonej kwoty z depozytu prosumenta.
    Państwa wątpliwości dotyczą opodatkowania czynności wprowadzania energii elektrycznej
    do sieci, w przypadku rozliczenia w systemie net-billing.
    Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż energii elektrycznej,
    stanowiącej towar (w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii), za
    wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega

    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatna dostawa towarów na
    zasadach dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie zmienia treść art. 4 ust. 8 ustawy o OZE,
    gdyż ustawa o podatku od towarów i usług definiuje we własnym zakresie działalność
    gospodarczą i definicja ta jest szersza niż np. zakres działalności gospodarczej wynikający
    z ustawy Prawo przedsiębiorców.
    Znajduje to potwierdzenie w wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w
    sprawie C#219/12 Fuchs, w którym Trybunał uznał, że:
      „Eksploatacja zainstalowanego na służącym prywatnym celom domu mieszkalnym
      lub obok niego modułu fotowoltaicznego, skonstruowanego w ten sposób, że po
      pierwsze ilość wytworzonej energii elektrycznej jest zawsze niższa od ilości energii
      elektrycznej ogółem zużytej przez użytkownika modułu do celów prywatnych, a po
      drugie energia ta jest dostarczana do sieci za wynagrodzeniem o charakterze stałym,
      stanowi „działalność gospodarczą” w rozumieniu tych przepisów”.
    Zatem sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z
    odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję
    działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna
    dostawa towarów, co znajduje potwierdzenie w ww. wyroku TSUE C-219/12.
    Z art. 4b ust. 1 ustawy o OZE wynika wartość kwoty należnej prosumentowi za
    wprowadzenie energii elektrycznej do sieci dystrybucyjnej - jest ona określona jako iloczyn
    ilości energii elektrycznej wynikający z salda ujemnego i rynkowej ceny energii elektrycznej.
    Kwotę tą należy uznać za wynagrodzenie należne Państwu jako prosumentowi, za
    dostawę energii elektrycznej wytworzonej w instalacji fotowoltaicznej, na rzecz Zakładu
    Energetycznego.
    W okolicznościach analizowanej sprawy sprzedaż energii elektrycznej należy więc
    rozpatrywać jako działalność gospodarczą w kontekście art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a
    Państwa należy uznać za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o
    VAT - bowiem dokonują Państwo dostawy energii elektrycznej wytworzonej w Instalacjach
    na podstawie umowy cywilnoprawnej, zawartej z zakładem energetycznym, i otrzymują za
    to wynagrodzenie.
    W konsekwencji, jako prosument i czynny podatnik VAT, wprowadzając do sieci
    energetycznej energię wyprodukowaną w Instalacjach, dokonują Państwo na rzecz
    przedsiębiorstwa energetycznego dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o
    VAT.
    Zatem wprowadzanie przez Państwa energii elektrycznej do sieci, w przypadku rozliczenia
    w systemie net-billing, stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Sformułowali Państwo również wątpliwości, które dotyczą momentu powstania obowiązku
    podatkowego z tytułu wprowadzania energii elektrycznej do sieci w systemie net-billing
    oraz terminu wystawienia przez Państwa faktury dokumentującej wprowadzenie energii
    elektrycznej w tej sytuacji (pytania nr 2 i 4).
    Art. 19a ust. 1 ustawy o VAT:
      Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub
      wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21
      ust. 1 i art. 138f.
    Art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. a ustawy o VAT:
      Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury z tytułu dostaw energii
      elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego.

    Art. 19a ust. 7 ustawy o VAT:
      W przypadkach, o których mowa w ust. 5 pkt 3 i 4, gdy podatnik nie wystawił faktury
      lub wystawił ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu
      terminów wystawienia faktury określonych w art. 106i ust. 3 i 4, a w przypadku gdy
      nie określono takiego terminu - z chwilą upływu terminu płatności.
    Art. 2 pkt 31 ustawy o VAT:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o fakturze - rozumie się przez to dokument
      w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane
      ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie.
    Art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także
      dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2,
      dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości
      dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem.
    Art. 106i ust. 3 pkt 4 ustawy o VAT:
      Fakturę wystawia się nie później niż z upływem terminu płatności - w przypadku, o
      którym mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4.
    W przypadku dostaw energii elektrycznej na rzecz innego podatnika podatku VAT,
    obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, zaś faktura powinna być
    wystawiona najpóźniej z chwilą upływu terminu płatności. Gdy podatnik nie wystawił w
    tym terminie faktury lub wystawił ją z opóźnieniem - obowiązek podatkowy powstanie z
    chwilą upływu terminu na jej wystawianie, a jeżeli nie określono takiego terminu - z chwilą
    upływu terminu płatności.
    Wskazali Państwo, że umowa, którą zawarli Państwo z Zakładem Energetycznym reguluje
    wyłącznie zasady rozliczania energii pobranej przez Państwa, m.in. przewiduje miesięczne
    okresy rozliczeniowe z tytułu rozliczenia tej energii. Umowa ta nie zawiera postanowień
    dotyczących zasad wzajemnego rozliczania związanego z energią elektryczną wytwarzaną
    w Instalacjach i systemem „net-billingu”, w szczególności nie reguluje dokumentowania
    przez Państwa dostaw energii elektrycznej wytworzonej w Instalacjach ani terminów
    płatności potencjalnych należności z tego tytułu.
    Wobec tego rozliczenie pomiędzy Państwem a Zakładem Energetycznym następuje na
    zasadach określonych w ustawie o OZE z uwzględnieniem praktyki rozliczeń stosowanej
    przez Zakład Energetyczny. Na fakturze dokumentującej dostawę energii elektrycznej
    przez Zakład Energetyczny na Państwa rzecz, Zakład Energetyczny określa dane niezbędne
    do rozliczenia wartości energii wprowadzonej przez Państwa do sieci. Są to informacje o
    wartości sumy godzinowych sald dodatnich oraz wartości sumy godzinowych sald
    ujemnych dla danego miesięcznego okresu rozliczeniowego.
    Suma godzinowych sald ujemnych w danym miesięcznym okresie rozliczeniowym zasila
    depozyt prosumenta w ramach Państwa konta. Suma godzinowych sald dodatnich
    stanowi podstawę do ustalenia wynagrodzenia Zakładu Energetycznego z tytułu energii
    elektrycznej pobranej przez Państwa. Wartość Państwa zobowiązania wobec Zakładu
    Energetycznego z tytułu energii pobranej jest regulowana poprzez potrącenie określonej
    kwoty z depozytu prosumenta.
    Faktura określa termin płatności na rzecz Zakładu Energetycznego za Państwa
    zobowiązanie z tytułu energii pobranej, które jest pomniejszone o wartość kwoty
    potrąconej z depozytu prosumenta.

    Z chwilą upływu terminu płatności określonego na fakturze dochodzi do potrącenia
    Państwa wierzytelności z tytułu energii wprowadzonej z wierzytelnością Zakładu
    Energetycznego z tytułu energii pobranej przez Państwa.
    Umowa kompleksowa, którą zawarli Państwo z Zakładem Energetycznym, nie przewiduje
    możliwości rozliczenia wartości energii wprowadzonej do sieci w inny sposób niż
    przeznaczenie wartości tej energii zaewidencjonowanej na depozycie prosumenckim na
    rozliczenie Państwa zobowiązań wobec Zakładu Energetycznego.
    Przedstawiony przez Państwa model rozliczeń wskazuje na rodzaj kompensaty
    wzajemnych należności, gdyż kwota należna do zapłaty przez Państwa z tytułu pobranej
    przez Państwa energii za dany miesięczny okres rozliczeniowy jest pomniejszana o kwotę
    należną Państwu od Zakładu Energetycznego w związku z energią wprowadzoną do sieci.
    Nie można więc przyjąć, że nie występuje żaden termin płatności należności ze strony
    Zakładu Energetycznego na Państwa rzecz za energię wprowadzoną do sieci, a w
    konsekwencji, że nie upływa jakikolwiek termin do wystawienia faktury.
    Zatem są Państwo zobowiązani, stosownie do art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy, do
    udokumentowania fakturą sprzedaży energii elektrycznej na rzecz Zakładu
    Energetycznego w terminie wskazanym w art. 106i ust. 3 pkt 4 ustawy, tj. nie później niż
    upływem terminu płatności. Przy czym należy podkreślić, że chodzi tu o termin płatności
    za dostawę energii wprowadzonej do sieci przez prosumenta.
    Obowiązek podatkowy dla dostawy energii elektrycznej dokonanej przez Państwa jako
    prosumenta powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. a oraz art. 19a ust. 7 ustawy. Dla
    dostawy energii elektrycznej dokonanej przez Państwa obowiązek podatkowy wiąże się z
    chwilą wystawienia przez Państwa faktury lub z chwilą upływu terminu na jej wystawianie
    (gdy Państwo nie wystawią faktury lub wystawią ją z opóźnieniem).
    Państwa stanowisko w zakresie pytań 2 i 4 jest nieprawidłowe.
    Zadali Państwo również pytanie o podstawę opodatkowania przy wprowadzaniu energii
    elektrycznej do sieci w systemie net-billing.
    Art. 29a ust. 1 ustawy o VAT:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Art. 29a ust. 6 ustawy o VAT:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
        1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem
          kwoty podatku;
        2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
          ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
          nabywcy lub usługobiorcy.
    Art. 29a ust. 7 ustawy o VAT:
      Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
        1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
        2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych
          w momencie sprzedaży;

        3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych
          wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i
          ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji
          na potrzeby podatku.
    Z art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi
    zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z
    tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi
    dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi
    bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
    podatnika. Kluczowa dla konstrukcji podstawy opodatkowania jest analiza pojęcia
    wynagrodzenia rozumianego jako wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą
    dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług.
    Natomiast z przepisów ustawy o OZE wynika, że w przypadku gdy prosument energii
    odnawialnej lub prosument zbiorowy energii odnawialnej czy prosument wirtualny
    wytworzył energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i wprowadził ją do sieci
    dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1 lipca 2022 r. do 30 czerwca 2024 r.,
    wartość energii elektrycznej (o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE) jest
    wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego zgodnie z art. 4b ust. 1 ustawy o OZE,
    tj. jako iloczyn sumy ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
    elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej lub prosumenta zbiorowego
    energii odnawialnej w poszczególnych okresach rozliczania niezbilansowania (t)
    składających się na dany miesiąc kalendarzowy, oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb
    (t) przyjmującym wartości ujemne oraz rynkowej miesięcznej ceny energii elektrycznej, o
    której mowa w art. 4b ust. 6 ustawy o OZE, wyznaczonej dla danego miesiąca
    kalendarzowego.
    Gdy zaś prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii odnawialnej lub
    prosument wirtualny energii odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym
    źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej od 1 lipca 2024
    r., wartość tej energii jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego zgodnie z
    art. 4b ust. 2 ustawy o OZE i stanowi sumę iloczynów (wyznaczonych dla poszczególnych
    okresów rozliczania niezbilansowania (t) w tym miesiącu) ilości energii elektrycznej
    wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez tego prosumenta -
    oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość ujemną oraz rynkowej
    ceny energii elektrycznej, o której mowa w art. 4b ust. 4 ustawy o OZE. Należy zaznaczyć,
    że w sytuacji, gdy wartość tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania
    niezbilansowania (t), a prosument nie jest jednocześnie prosumentem zbiorowym ani
    wirtualnym, przyjmuje się cenę równą zero.
    Wskazana wartość (iloczyn energii wprowadzonej po zbilansowaniu międzyfazowym i ceny
    rynkowej) jest wartością należną za wytworzenie i wprowadzenie przez prosumenta
    energii do sieci. Należy ją zatem uznać za wynagrodzenie za dostawę energii elektrycznej
    wytworzonej w Instalacjach, należne Państwu jako prosumentowi.
    Natomiast depozyt prosumencki, pokazujący wartość środków należną prosumentowi za
    energię elektryczną wprowadzoną do sieci (ilość energii i wartość tej energii),
    przeznaczony jest na rozliczenie zobowiązań prosumenta z tytułu zakupu energii
    elektrycznej od sprzedawcy (tu: Zakładu Energetycznego). Wartość depozytu
    prosumenckiego dotycząca danego miesiąca kalendarzowego jest ustalana i
    przyporządkowywana do konta prosumenta w kolejnym miesiącu kalendarzowym.
    Depozyt zapisany na koncie prosumenckim służy więc wyłącznie do regulowania
    zobowiązań, natomiast w żaden sposób nie wpływa na kwestię ustalania podstawy
    opodatkowania.

    Fakt wzajemnego kompensowania zobowiązania prosumenta wobec przedsiębiorstwa
    energetycznego i tego przedsiębiorstwa wobec prosumenta nie ma wpływu na określenie
    wysokości podstawy opodatkowania.
    Mając na uwadze konstrukcję normatywną podstawy opodatkowania, wyrażoną w art. 29a
    ust. 1 ustawy o VAT, oraz powołane przepisy ustawy o OZE, należy podkreślić, że
    podstawą opodatkowania jest kwota należna, pomniejszona o należny z tytułu danej
    dostawy podatek.
    Kwotę należną Państwu jako prosumentowi z tytułu dostawy wytworzonej energii
    elektrycznej w Instalacjach stanowi wartość ustalona jako iloczyn ilości energii elektrycznej
    wprowadzonej przez Państwa do sieci po zbilansowaniu międzyfazowym i rynkowej ceny
    energii elektrycznej. Wartość ta - jak stwierdzono powyżej - jest wartością należną
    Państwu z tytułu rozliczenia wprowadzonej do sieci energii elektrycznej wytworzonej w
    Instalacjach, obejmującą całość należnego Państwu świadczenia od przedsiębiorstwa
    energetycznego, którą - w celu określenia podstawy opodatkowania - należy pomniejszyć
    o kwotę występującego dla tej dostawy podatku należnego. Wskazuje to, że ww. wartość
    stanowi kwotę brutto z tytułu dostawy wprowadzonej przez Państwa (tj. prosumenta) do
    sieci energii elektrycznej wytworzonej w instalacji fotowoltaicznej, to znaczy kwotę
    zawierającą w sobie podatek VAT.
    Podatek z tytułu tej dostawy należy więc liczyć od sumy wskazanej wartości (iloczynu
    energii wprowadzonej po zbilansowaniu międzyfazowym i ceny rynkowej), tj. metodą „w
    stu”.
    A zatem podstawę opodatkowania, jaką powinni Państwo określić z tytułu sprzedaży
    energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w okresie rozliczeniowym, stanowi wartość
    ustalona jako iloczyn ilości energii elektrycznej wprowadzonej przez Państwa jako
    prosumenta do sieci - po zbilansowaniu godzinowym (czyli z uwzględnieniem
    bilansowania międzyfazowego) - i ceny stosowanej dla danego okresu rozliczenia,
    pomniejszona o kwotę należnego podatku od towarów i usług.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który
        obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz
        zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który
        obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług, natomiast w zakresie
    podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.