Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB5/423-550/12-2/IŚ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-10-04
Teza: Czy przewalutowanie zobowiązań z EUR na PLN skutkuje dla Spółki powstaniem różnic kursowych dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, a tym samym czy będzie miało wpływ na rozliczenia podatkowe Spółki?
Słowa kluczowe: podatek-rozliczenie podatkowe; przewalutowanie; różnica-różnice kursowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 9b; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 04.07.2012 r. (data wpływu 09.07.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości ujęcia w rachunku podatkowym różnic kursowych z tytułu przewalutowania zobowiązań, gdy stosowana jest metoda ustalania tych różnic według przepisów o rachunkowości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 09.07.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości ujęcia w rachunku podatkowym różnic kursowych z tytułu przewalutowania zobowiązań, gdy stosowana jest metoda ustalania tych różnic według przepisów o rachunkowości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca (dalej także jako Spółka) jest podmiotem należącym do Grupy P., działającej w branży budowlanej specjalizującej się w obrocie deskowaniami i rusztowaniami, czyli urządzeniami do formowania betonu i realizacji szeroko rozumianych prac budowlanych o światowym zasięgu. Wyłącznym udziałowcem Spółki jest P. GmbH - spółką prawa niemieckiego.

Wnioskodawca nabywa ww. urządzenia w zdecydowanej większości od P. GmbH. W strukturze przychodów Wnioskodawcy dominuje dzierżawa deskowań i rusztowań. W związku z tym koniecznością jest posiadanie przez Spółkę bardzo dużych zasobów urządzeń. W konsekwencji Spółka posiada znaczne zobowiązania w EURO wobec jednostki dominującej, a co za tym idzie ponosi istotne ryzyko wahań kursu EUR/PLN. Zagadnieniami ryzyka kursowego w Grupie P. zajmują się wyspecjalizowane służby w P. GmbH.

Po analizie ryzyka kursowego w Spółce dokonanej przez pracowników Spółki oraz P. GmbH w miesiącu styczniu 2012 r. dokonano przewalutowania zobowiązań Wnioskodawcy z EUR na PLN, w wyniku którego, Spółka rozpoznała dodatnie oraz ujemne różnice kursowe.

Spółka wskazuje, iż na potrzeby kalkulacji podatku dochodowego od osób prawnych rozlicza różnice kursowe zgodnie z art. 9b ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, czyli stosuje regulacje ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (j. t. Dz. U. z 2009 r. Nr 152, poz. 1223 ze zm.).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przewalutowanie zobowiązań z EUR na PLN skutkuje dla Spółki powstaniem różnic kursowych dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, a tym samym czy będzie miało wpływ na rozliczenia podatkowe Spółki?

Stanowisko Spółki:

Zdaniem Wnioskodawcy, w zakresie ustalania różnic kursowych dla celów podatkowych ustawodawca w art. 9b ust 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.) pozwała podatnikom na wybranie jednej z dwóch metod:

*   określonej w art. 15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, albo

*   określonej w ustawie z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości, pod warunkiem spełnienia dodatkowych warunków określonych w art. 9b ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Użyty w tym przepisie spójnik „albo” oznacza, że podatnicy do ustalania różnic kursowych stosują albo wyłącznie regulacje ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, albo wyłącznie regulacje ustawy o rachunkowości.

Taki pogląd znajduje dodatkowo potwierdzenie w art. 9b ust 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w którym ustawodawca postanowił, że: „Podatnicy, którzy wybrali metodę, o której mowa w ust. 1 pkt 2, zaliczają odpowiednio do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów ujęte w księgach rachunkowych różnice kursowe z tytułu transakcji walutowych i wynikające z dokonanej wyceny składników aktywów i pasywów wyrażonych w walucie obcej, a także wyceny pozabilansowych pozycji w walutach obcych. Wycena ta dla celów podatkowych powinna być dokonywana na ostatni dzień każdego miesiąca i na ostatni dzień roku podatkowego lub na ostatni dzień kwartału i na ostatni dzień roku podatkowego albo tylko na ostatni dzień roku podatkowego, z tym że wybrany termin wyceny musi być stosowany przez pełny rok podatkowy i nie może być zmieniany”.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli podatnik dla celów podatku dochodowego ustala różnice kursowe na podstawie przepisów ustawy o rachunkowości, ograniczenia zawarte w art. 15a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych nie mają zastosowania. Oznacza to, że przewalutowanie zobowiązań z EUR na PLN skutkuje powstaniem dla Spółki różnic kursowych dla celów podatku dochodowego od osób prawnych i tym samym będzie miało wpływ na rozliczenia podatkowe Spółki.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Spółki w sprawie oceny prawnej przedstawionego stany faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie - stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska Spółki.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.