Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.439.2023.2.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-01-31
Teza: Uznanie, że płatności wyrównawcze w korekcie dochodowości nie wpływają na rozliczenia VAT spółki.
Słowa kluczowe: korekta; transakcja-transakcja wewnątrzwspólnotowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy ogólne-Definicje; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Świadczenie usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa opodatkowania-Elementy składowe podstawy opodatkownia; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa opodatkowania-Obniżenie podstawy opodatkowania ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a-ust. 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a-ust. 7

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

Państwa wniosek z 23 listopada2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia czy będą Państwo zobowiązani do uwzględnienia płatności wyrównawczej w rozliczeniach w zakresie podatku od towarów i usług, wpłynął 23 listopada 2023 r. Przedmiotowy wniosek – w odpowiedzi na wezwanie Organu, uzupełnili Państwo pismem z dnia 19 stycznia 2023 r., (data wpływu: 19 stycznia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego (sformułowany ostatecznie w piśmie z dnia 19 stycznia 2023 r.)**

(\`(...)\`) Sp. z o.o. (Wnioskodawca, Spółka) jest polskim rezydentem podatkowym opodatkowanym od całości swoich dochodów w Polsce. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest sprzedaż (\`(...)\`) (dystrybutor).

Spółka jest częścią międzynarodowej grupy kapitałowej. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT zarejestrowanym na potrzeby VAT w Polsce. Głównym obszarem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest (…) od dostawców będących podmiotami powiązanymi – (…) oraz (…).

Z podmiotami tymi zostały zawarte umowy dystrybucyjne, zgodnie z którymi: „Dostawca będzie sprzedawać Dystrybutorowi Produkty Umowne po cenach, które pozwolą Dystrybutorowi uzyskać odpowiedni zwrot ze sprzedaży na warunkach rynkowych („RoS”) w ramach „przedziału ceny rynkowej”. Przedział ceny rynkowej jest określany na podstawie „Analizy ekonomicznej” porównywalnego zwrotu ze sprzedaży przygotowanej zgodnie ze standardem ceny rynkowej.

Mechanizm ustalania cen Produktów Umownych został szerzej opisany w „Załączniku II”. Zgodnie ze wskazanym załącznikiem: „Ceny płacone przez Dystrybutora za Produkty Umowne nabywane w celu odsprzedaży od Dostawcy będą ustalane w oparciu o następujący schemat cenowy:

1) Przed rozpoczęciem roku obrotowego Dostawcy, Strony uzgodnią wstępne ceny Produktów Umownych oraz odpowiedni docelowy zwrot ze sprzedaży („RoS”) jako wynagrodzenie dla Dystrybutora,

2) strony uznają, że wstępne ceny Produktów objętych Umową pozwolą Dystrybutorowi na uzyskanie RoS, który mieści się w zakresie rozsądnych RoS na warunkach rynkowych („RoS na warunkach rynkowych”). RoS na warunkach rynkowych jest ustalany na podstawie „Analizy ekonomicznej” porównywalnych RoS przygotowanej zgodnie ze standardem ceny rynkowej. „Arm's Length Range” to przedział międzykwartylowy (między dolnym RoS, a górnym RoS). Dostawca i Dystrybutor będą przechowywać po jednej lub więcej kopii Analizy Ekonomicznej. Dostawca i Dystrybutor zapewnią, że Analiza Ekonomiczna została przygotowana przy użyciu metodologii, która jest racjonalnie spójna z metodologią Analizy Ekonomicznej z poprzedniego roku,

3) analiza ekonomiczna zostanie przygotowana oddzielnie dla odpowiednich kanałów dystrybucji, tj. hurtowego (sprzedaż do zewnętrznych hurtowników) i kombinatorycznego (sprzedaż do klienta końcowego),

4) analiza ekonomiczna dla lat obrotowych 2017-2020 wskazuje na przedział Arm’s Length wynoszący od 4,89% do 9,76% z medianą RoS wynoszącą 7,91% dla sprzedaży hurtowej oraz przedział międzykwartylowy wynoszący od 2,29% do 9,18% z medianą RoS wynoszącą 7,01% dla sprzedaży kombinowanej. Powyższe przedziały Arm’s Length zostaną zastosowane dla lat obrotowych 2023-2025 (tj. od 1 października 2022 r. do 30 września 2025 r.) w celu ustalenia wynagrodzenia Dystrybutora. Analiza Ekonomiczna będzie aktualizowana co trzy lata i będzie obejmować pięć lat obrotowych porównywalnych spółek wykorzystanych do zastosowania zasady ceny rynkowej w celu określenia przedziału ceny rynkowej,

5) wstępne ceny Produktów objętych Umową będą dostosowywane corocznie, aby umożliwić Dystrybutorowi uzyskanie RoS zgodnego z RoS na warunkach rynkowych,

6) wstępne ceny Produktów objętych Umową będą fakturowane w momencie dostawy. Faktury będą wysyłane do Dystrybutora na adres jego siedziby,

7) na koniec roku obrotowego Dystrybutora Strony ustalą ostateczne ceny Produktów objętych Umową. Strony ustalą, czy Zrealizowany RoS, zgodnie z definicją zawartą w Załączniku III Dystrybutora, wykracza poza obowiązujący zakres ceny rynkowej i czy wymagana jest „Korekta na koniec roku”, odpowiednio dla sprzedaży hurtowej i kombinatoryki:

a) jeżeli Zrealizowany Wskaźnik Rentowności Dystrybutora jest niższy od Dolnego Wskaźnika Rentowności z Przedziału Arm’s Length, Strony wspólnie uzgodnią płatność wyrównawczą na rzecz Dystrybutora, która nie będzie niższa niż Sprzedaż Netto Dystrybutora pomnożona przez różnicę pomiędzy Medianą Arm’s Length, a Zrealizowanym Wskaźnikiem Rentowności Dystrybutora,

b) jeśli zrealizowany RoS dystrybutora jest powyżej górnego RoS zakresu Arm’s Length. Strony wspólnie uzgodnią płatność bilansującą na rzecz Dostawcy, która nie będzie niższa niż Sprzedaż Netto Dystrybutora pomnożona przez różnicę pomiędzy Zrealizowanym RoS Dystrybutora, a Medianą Przedziału Arm’s Length,

c) korekta na koniec roku stanowi ryczałtową korektę wszystkich cen produktów naliczonych w ciągu roku.

8) dostawca wystawi Dystrybutorowi notę uznaniową lub notę obciążeniową w ciągu trzech (3) miesięcy po zakończeniu roku obrotowego, ale nie później niż w momencie ustalenia rocznego sprawozdania finansowego,

9) korekta ceny będzie miała zastosowanie wyłącznie do Produktów Umownych sprzedawanych przez Dystrybutora w ramach odpowiednich kanałów dystrybucji, tj. sprzedaży hurtowej i kombi \[kombinatoryki\],

10) Monitorowanie i identyfikacja zrealizowanego RoS Dystrybutora w podziale na kanały dystrybucji wymaga przygotowania segmentowego rachunku zysków i strat Dystrybutora. Segmentacja zysków i strat zostanie przygotowana przez Dostawcę,

11) Podzielony na segmenty rachunek zysków i strat Dystrybutora w celu monitorowania Zrealizowanego RoS i określenia potencjalnej Korekty na koniec roku będzie oparty na (\`(...)\`) mających zastosowanie do celów skonsolidowanych sprawozdań finansowych z wykorzystaniem Dystrybutora jako podmiotu sprawozdawczego.

Definicje:

\- zwrot ze sprzedaży będzie równy zyskowi operacyjnemu (EBIT) jako procentowi sprzedaży netto Dystrybutora,

\- zrealizowany RoS (Zwrot ze sprzedaży) będzie równa RoS za dany rok zrealizowanemu przez Dystrybutora w celu obliczenia ostatecznych cen Produktów objętych Umową i potencjalnych Korekt na koniec roku,

\- RoS ustalany zgodnie z zasadą Arm’s Length - jest ustalana na podstawie analizy cen transferowych (Analiza Ekonomiczna) i odzwierciedla Mediany RoS, które są realizowane przez niezależnych dystrybutorów. Analiza Ekonomiczna będzie regularnie aktualizowana i poddawana przeglądowi.

\- Sprzedaż netto - Sprzedaż brutto  Rabaty bez VAT,

\- Zysk operacyjny (EBIT) jest równy: Sprzedaż netto  Koszt sprzedanych towarów  Koszty sprzedaży,

\- ogólne i administracyjne Koszty sprzedanych towarów są określane zgodnie z rozsądną oceną ekonomiczną:

\- bezpośredni koszt sprzedaży,

\- pozostałe bezpośrednie koszty sprzedaży,

\- pośredni koszt sprzedaży,

Koszty sprzedaży, ogólne i administracyjne są określane zgodnie z rozsądną oceną ekonomiczną, są to:

\- koszty administracyjne,

\- koszty sprzedaży,

\- amortyzacja,

\- pozostałe ogólne koszty operacyjne,

\- inne podatki  Pozostałe przychody operacyjne,

Ale nie:

\- dochód z inwestycji,

\- wynik finansowy,

\- dochody/wydatki nadzwyczajne,

\- podatki dochodowe,

\- amortyzacja wartości firmy

Płatności wyrównawcze dokumentowane są fakturą (invoice) zatytułowaną „Korekta Ceny Transferowej w oparciu o bazową Umowę Dystrybutorską za dany okres ……”. Dokument zawiera numery NIP stron umowy oraz podsumowanie wartości sprzedaży (na podstawie wstępnych cen Produktów Umownych) z podziałem na transakcje wewnątrzgrupowe, sprzedaż eksportową oraz sprzedaż na terytorium (…). Stawka podatku dla transakcji sprzedaży wewnątrzgrupowej oraz sprzedaży eksportowej wynosi 0%. Dokument analogicznie do opisanych wyżej danych zawiera zestawienie „korekta” z analogicznym podziałem kwoty wyrównawczej.

Dokument nie zawiera odniesień do poszczególnych faktur dokumentujących sprzedaż, a jedynie do okresu rozrachunkowego oraz grup sprzedaży: transakcje wewnątrzgrupowe, sprzedaż eksportowa oraz sprzedaż na terytorium (…).

Ponadto w uzupełnieniu wniosku, na pytanie Organu:

Czy płatność wyrównawcza w związku z korektą dochodowości wiąże się ze świadczeniem jakichkolwiek dodatkowych czynności na Państwa rzecz bądź na rzecz podmiotów powiązanych?

Wskazali Państwo:

Płatności wyrównawcze nie wiążą się ze świadczeniami czynności wzajemnych.

Na pytanie Organu:

Czy płatność wyrównawcza w związku z korektą dochodowości dotyczy konkretnych dostaw towarów bądź świadczenia usług z konkretnego okresu rozliczeniowego i czy odnosi się do konkretnych faktur dokumentujących sprzedaż (pozycji tych faktur)?

Wskazali Państwo:

Płatność wyrównawcza odnosi się do konkretnego okresu, w którym realizowane były dostawy towarów. Jest to płatność zbiorcza tj. kwota płatności wynika z transakcji dokumentowanych fakturami w okresie rozliczeniowym, ale bezpośrednio nie odnosi się do żadnej z nich.

Znana jest cena towaru przed korektą (wynika z faktur wystawionych w ciągu danego okresu/roku). Korekta jest wyliczana na bazie wszystkich zakupów z dywizji i następnie korygowana do odpowiedniej marży. Nie ma odniesienie per produkt.

Na pytanie Organu:

Czy płatność wyrównawcza w związku z korektą dochodowości zakłada korektę pierwotnej ceny dostarczanych do Państwa towarów?

Wskazali Państwo:

Płatność wyrównawcza nie wiąże się z obniżeniem pierwotnej ceny konkretnych towarów, ale wiąże się ze zbiorczym wyrównaniem kosztów zakupu.

Na pytanie Organu:

Czy przyjęta umowa dystrybucyjna związana jest z cenami stosowanymi przy dostawie towarów do Wnioskodawcy, tzn. czy powoduje obniżenie lub podwyższenie cen sprzedaży dostarczanych towarów, czy wpływa na kształtowanie poziomu cen towarów?

Wskazali Państwo:

Zgodnie z umową dystrybucyjną przed rozpoczęciem roku obrotowego Dostawcy, Strony uzgodnią wstępne ceny Produktów Umownych oraz odpowiedni docelowy zwrot ze sprzedaży („RoS”) jako wynagrodzenie dla Dystrybutora. Wstępne ceny Produktów objętych Umową są dostosowywane corocznie, aby umożliwić Dystrybutorowi uzyskanie RoS zgodnego z RoS na warunkach rynkowych. Wstępne ceny Produktów objętych Umową będą fakturowane w momencie dostawy. Na koniec roku obrotowego Dystrybutora Strony ustalą ostateczne ceny Produktów objętych Umową.

**Pytanie**

Czy Wnioskodawca będzie zobowiązany do uwzględnienia płatności wyrównawczej, opisanej w stanie faktycznym w jakimkolwiek zakresie w rozliczeniach VAT - a w szczególności jako korekty podstawy opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług należy rozumieć każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Zdaniem Spółki, biorąc pod uwagę treść art. 7 ust. 1 ustawy o VAT należy stwierdzić, że płatności wyrównawcze nie stanowią wynagrodzenia za dostawę towarów ani za świadczenie usług. W przypadku wyrównania dochodowości do poziomu rynkowego brak jest bowiem podstawowego elementu pozwalającego na stwierdzeniu, iż mamy do czynienia z dostawą towarów czy świadczeniem usług: w analizowanej sprawie nie dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, jak również nie dochodzi o przekazania dodatkowych korzyści/wartości.

Korekta wyrównawcza nie stanowi jednocześnie korekty dostaw towarów nabywanych od podmiotów powiązanych, a co więcej korekta dochodowości nie jest powiązana z żadną fakturą sprzedaży. Istotą korekty dochodowości jest odniesienie się do łącznych przychodów osiągniętych przez Spółkę i łącznych kosztów poniesionych w związku z uzyskaniem tych przychodów przez Spółkę w oderwaniu od zrealizowanych konkretnych dostaw oraz wystawionych konkretnych faktur. Wypadkową wszystkich wskazanych elementów kalkulacyjnych jest realizacja rentowności na założonym rynkowym poziomie. W tym przypadku korekta dochodowości będzie stanowiła odrębną operację księgową polegającą na wyrównaniu rzeczywiście zrealizowanego wyniku na sprzedaży towarów do wysokości rynkowej opierającej się na przepisach o cenach transferowych pozostającą poza zakresem ustawy o VAT.

W rezultacie więc, korekta cen transferowych skutkująca korektą wyrównawczą nie stanowi wynagrodzenia za świadczenia podlegające opodatkowaniu VAT.

Powyższe stanowisko Spółki potwierdzają liczne interpretacje organów podatkowych wydawanych w sprawach o podobnym charakterze, m.in.:

\- pismo z dnia 13 października 2023 r., Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0114-KDIP1-2.4012.317.2023.2.JO,

\- pismo z dnia 17 marca 2023 r., Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0114-KDIP4-3.4012.740.2022.2.JJ.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570; ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Przez świadczenie należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Należy jednak zaznaczyć, że nie każde powstrzymanie się od działania czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Z powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci wynagrodzenia.

Przy określeniu, czy miała miejsce czynność podlegająca opodatkowaniu istotne jest zatem określenie, czy wykonywano świadczenie i czy wynagrodzenie z tytułu wykonywania tego świadczenia miało być wypłacone. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

‒ w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

‒ świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy:

Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

W myśl art. 29a ust. 7 ustawy:

Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:

1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;

2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży;

3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.

Stosownie do art. 29a ust. 10 ustawy:

Podstawę opodatkowania obniża się o:

1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;

2) wartość zwróconych towarów i opakowań, z zastrzeżeniem ust. 11 i 12;

3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;

4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Państwa Spółka jest polskim rezydentem podatkowym opodatkowanym od całości swoich dochodów w Polsce. Jesteście Państwo czynnym podatnikiem VAT zarejestrowanym na potrzeby VAT w Polsce.

Głównym obszarem Państwa działalności gospodarczej jest dystrybucja (…) od dostawców będących podmiotami powiązanymi – (…)

Z powyższymi podmiotami tymi zostały zawarte umowy dystrybucyjne, zgodnie z którymi: Dostawcy, czyli wspomniane podmioty powiązane będą sprzedawać Państwu, czyli dystrybutorowi Produkty Umowne po cenach, które pozwolą uzyskać odpowiedni zwrot ze sprzedaży na warunkach rynkowych w ramach „przedziału ceny rynkowej”.

Przedział ceny rynkowej jest określany na podstawie „Analizy ekonomicznej” porównywalnego zwrotu ze sprzedaży przygotowanej zgodnie ze standardem ceny rynkowej.

Płatności wyrównawcze dokumentowane są fakturą (invoice) zatytułowaną „Korekta Ceny Transferowej w oparciu o bazową Umowę Dystrybutorską za dany okres ……”. Dokument zawiera numery NIP stron umowy oraz podsumowanie wartości sprzedaży (na podstawie wstępnych cen Produktów Umownych) z podziałem na transakcje wewnątrzgrupowe, sprzedaż eksportową oraz sprzedaż na terytorium (\`(...)\`). Stawka podatku dla transakcji sprzedaży wewnątrzgrupowej oraz sprzedaży eksportowej wynosi 0%. Dokument analogicznie do opisanych wyżej danych zawiera zestawienie „korekta” z analogicznym podziałem kwoty wyrównawczej.

Dokument nie zawiera odniesień do poszczególnych faktur dokumentujących sprzedaż, a jedynie do okresu rozrachunkowego oraz grup sprzedaży: transakcje wewnątrzgrupowe, sprzedaż eksportowa oraz sprzedaż na terytorium (\`(...)\`).

Płatności wyrównawcze nie wiążą się ze świadczeniami czynności wzajemnych.

Płatność wyrównawcza odnosi się do konkretnego okresu, w którym realizowane były dostawy towarów. Jest to płatność zbiorcza tj. kwota płatności wynika z transakcji dokumentowanych fakturami w okresie rozliczeniowym, ale bezpośrednio nie odnosi się do żadnej z nich.

Znana jest cena towaru przed korektą (wynika z faktur wystawionych w ciągu danego okresu/roku). Korekta jest wyliczana na bazie wszystkich zakupów z dywizji i następnie korygowana do odpowiedniej marży. Nie ma odniesienie per produkt.

Płatność wyrównawcza nie wiąże się z obniżeniem pierwotnej ceny konkretnych towarów, ale wiąże się ze zbiorczym wyrównaniem kosztów zakupu.

Zgodnie z umową dystrybucyjną przed rozpoczęciem roku obrotowego Dostawcy, Strony uzgodnią wstępne ceny Produktów Umownych oraz odpowiedni docelowy zwrot ze sprzedaży ("RoS") jako wynagrodzenie dla Dystrybutora. Wstępne ceny Produktów objętych Umową są dostosowywane corocznie, aby umożliwić Dystrybutorowi uzyskanie RoS zgodnego z RoS na warunkach rynkowych. Wstępne ceny Produktów objętych Umową będą fakturowane w momencie dostawy. Na koniec roku obrotowego Dystrybutora Strony ustalą ostateczne ceny Produktów objętych Umową.

Przy tak przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy będą Państwo zobowiązani do uwzględnienia płatności wyrównawczej, opisanej w stanie faktycznym w jakimkolwiek zakresie w rozliczeniach VAT - a w szczególności jako korekty podstawy opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

Odnosząc się do wskazanej kwestii należy zauważyć, że opodatkowaniu VAT podlegają tylko takie zdarzenia gospodarcze, w ramach których świadczeniu jednej strony (dostawie towarów bądź świadczeniu usługi) odpowiada świadczenie wzajemne drugiej strony tj. odpłatność (w praktyce rozumiane najczęściej jako wynagrodzenie pieniężne otrzymywane w zamian za dostarczone towary lub wykonane usługi).

W konsekwencji uznanie, że dane zdarzenie gospodarcze stanowić będzie czynność podlegającą VAT jako dostawa towarów lub wykonanie usługi, wymaga tego, aby między stronami doszło do powstania stosunku prawnego, w ramach którego wyraźnie określony zostanie:

‒ przedmiot świadczenia, będący przejawem aktywności gospodarczej jednej ze stron (tj. przeniesienie prawa do rozporządzania towarem, lub świadczenie usługi mogące stanowić działanie, powstrzymanie się od działania bądź tolerowanie czynności lub sytuacji),

‒ wynagrodzenie stanowiące korzyść, którą ma otrzymać od drugiej ze stron będącej beneficjentem świadczenia, oraz

‒ aby możliwe było stwierdzenie, że pomiędzy świadczeniami istnieje bezpośredni związek, pozwalający na uznanie, że świadczenia te mają wzajemny charakter.

Jak wskazali Państwo w opisie sprawy ww. rozliczenia wyrównawcze nie są powiązane z żadną konkretną transakcją. Wprowadzony model rozliczenia ma za zadanie pozwolić Państwu czyli Dystrybutorowi uzyskać odpowiedni zwrot ze sprzedaży na warunkach rynkowych w ramach „przedziału ceny rynkowej”.

Dodatkowo wskazali Państwo, że płatność wyrównawcza nie wiąże się z obniżeniem pierwotnej ceny towarów. Płatność wyrównawcza odnosi się do konkretnego okresu, w którym realizowane były dostawy towarów. Jest to płatność zbiorcza tj. kwota płatności wynika z transakcji dokumentowanych fakturami w okresie rozliczeniowym, ale bezpośrednio nie odnosi się do żadnej z nich. Ponadto płatności wyrównawcze nie wiążą się ze świadczeniami czynności wzajemnych ani na rzecz Państwa ani na rzecz podmiotów powiązanych.

Należy zatem stwierdzić, że skoro płatności wyrównawcze nie odnoszą się bezpośrednio do cen towarów sprzedawanych przez Państwa Spółkę, jak również nie odnoszą się do jakichkolwiek konkretnych faktur, oraz nie będą miały przełożenia na kształtowanie poziomu cen towarów/usług, to dokonywane rozliczenia wyrównawcze związane uzyskaniem odpowiedniego zwrotu ze sprzedaży na warunkach rynkowych w ramach „przedziału ceny rynkowej” będą stanowić zdarzenie niemające wpływu na rozliczenie podatku VAT.

Zatem w przedmiotowej sprawie wskazane powyżej przesłanki niezbędne dla uznania, że dane zdarzenie gospodarcze stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT jako dostawa towarów lub wykonanie usługi, nie zostaną spełnione – nie występuje bowiem element aktywności gospodarczej jednej ze stron, odpłatności ani wzajemności.

Zatem biorąc powyższe pod uwagę, należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, w którym twierdzą Państwo, że korekta cen transferowych skutkująca korektą wyrównawczą nie stanowi wynagrodzenia za świadczenia podlegające opodatkowaniu VAT. Tym samym ww. korekty wyrównawcze dokonywane pomiędzy Państwa Spółką, a Spółkami powiązanymi nie będą zdarzeniami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem nie będą Państwo zobowiązani do ich uwzględniania w rozliczeniach z zakresu podatku od towarów i usług.

Tym samym Państwa stanowisko należy uznać za **prawidłowe**.

**Dodatkowe informacje**

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji wskazać należy, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych oraz konkretnych stanów prawnych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 27 marca 2015 r., sygn. akt III SA/Łd 109/15).

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383; ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…), ul. (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa