Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP2/443-454/14-3/IR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-08-05
Teza: uznanie czynności wykonywanych w ramach eksploatacji i bieżącej obsługi LBOŚ przez Gminę na rzecz Uczestników za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, niekorzystające ze zwolnienia
Słowa kluczowe: gmina; inwestycje; odliczenia-prawo do odliczenia; opodatkowanie; podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego; wpłata
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 11 czerwca 2014 r. (data wpływu 16 czerwca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania czynności wykonywanych w ramach eksploatacji i bieżącej obsługi LBOŚ przez Gminę na rzecz Uczestników za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, niekorzystające ze zwolnienia – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 czerwca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   uznania świadczenia dokonywanego w zakresie POŚ i LBOŚ przez Gminę na rzecz Uczestników oraz czynności wykonywanych w ramach eksploatacji i bieżącej obsługi LBOŚ przez Gminę na rzecz Uczestników za odpłatne czynności opodatkowane podatkiem VAT stanowiące świadczenie usług, niekorzystające ze zwolnienia, oraz

*   prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z budową POŚ i LBOŚ jak również wydatków bieżących związanych z wykonywaniem czynności w zakresie eksploatacji i bieżącej obsługi LBOŚ.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Gmina \`(...)\` (dalej: Gmina) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.

Na terenie Gminy istnieją tereny nieskanalizowane. Są to zasadniczo małe miejscowości wiejskie zlokalizowane na obrzeżach Gminy, usytuowane w znacznej odległości od terenów zurbanizowanych, mających dostęp do klasycznej kanalizacji sanitarnej, opartej o system połączonych rurociągów podziemnych.

W świetle powyższych uwarunkowań, chcąc zapewnić wszystkim mieszkańcom Gminy odpowiednie standardy sanitarne, Gmina przystąpiła do realizacji projektu w zakresie budowy przydomowych biologicznych oczyszczalni ścieków, na które pozyskała dofinansowanie do wartości netto nakładów w ramach Programu Priorytetowego Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (dalej: NFOŚiGW) „\`(...)\`”.

W ramach projektu na posesjach mieszkańców Gminy powstaną przydomowe oczyszczalnie ścieków (dalej: POŚ). POŚ składają się z wykonanego z tworzywa sztucznego zbiornika, systemu rur, filtrów, zaworów, kominów odpowietrzających, pompy i innego osprzętu. Są one każdorazowo umiejscawiane (tj. wkopywane w ziemię) na działce zainteresowanych mieszkańców (właścicieli/współwłaścicieli lub posiadających inny tytuł do przedmiotowych nieruchomości, dalej: Uczestnicy) w bezpośredniej bliskości budynku mieszkalnego i za pomocą wybudowanego w ramach przedmiotowej inwestycji przyłącza podłączone do jego wewnętrznej instalacji sanitarnej.

Ponadto, oprócz POŚ, Gmina realizuje również budowę biologicznych oczyszczalni ścieków, do których podłączone zostaną nieruchomości kilku Uczestników jednocześnie, tj. POŚ o charakterze lokalnym (dalej: LBOŚ). Celem podłączenia wewnętrznej instalacji sanitarnej budynków mieszkalnych do LBOŚ Gmina wybuduje prowadzące do LBOŚ przyłącza kanalizacyjne.

W związku z powyższym, Gmina realizuje przedmiotowy projekt w dwóch wariantach. W pierwszym przypadku (opcja A) Gmina zawiera z każdym Uczestnikiem projektu w zakresie POŚ umowę określającą zasady, terminy oraz źródła finansowania budowy POŚ na posesji Uczestnika zgodnie z dokumentacją projektową oraz udostępnienie przez Gminę POŚ Uczestnikowi do eksploatacji we własnym zakresie na okres 10 lat (dalej: świadczenie w zakresie POŚ). W konsekwencji, POŚ po wybudowaniu stanowić będzie własność Gminy.

Warunkiem rozpoczęcia prac budowlanych na nieruchomości Uczestnika jest w szczególności dokonanie w terminie 30 dni od dnia podpisania przedmiotowej umowy wpłaty na rzecz Gminy wynagrodzenia w wysokości 10% wartości POŚ określonej na podstawie kosztorysu inwestorskiego. Wszelkie koszty i opłaty związane z utrzymaniem oraz korzystaniem z POŚ, w tym koszty wynikające z napraw, konserwacji, wywożenia osadu oraz koniecznych badań jakości odprowadzanych ścieków zgodnie z pozwoleniem wodnoprawnym, ponosić będą Uczestnicy. W konsekwencji, jako że POŚ stanowią własność Gminy, a na Uczestnikach spoczywa obowiązek korzystania z POŚ zgodnie z przeznaczeniem oraz instrukcją obsługi, Gmina zastrzegła sobie w przedmiotowych umowach prawo do stałej kontroli i monitoringu sposobu korzystania z POŚ oraz wywozu osadu.

Gmina podkreśliła, iż zgodnie z zawartymi z Uczestnikami umowami w opcji A, warunkiem wykonania na posesji danego Uczestnika i udostępnienia mu POŚ do korzystania, jest dokonanie przez Uczestnika na rzecz Gminy wpłaty wynagrodzenia, o którym jest mowa w przedmiotowych umowach. W konsekwencji przedmiotowe wynagrodzenie stanowi zdaniem Gminy de facto wynagrodzenie za zapewnienie Uczestnikom dostępu do usług w zakresie oczyszczania ścieków przy pomocy POŚ (alternatywnie do usług odprowadzania ścieków przy pomocy klasycznych sieci kanalizacyjnych).

Natomiast z Uczestnikami projektu w zakresie LBOŚ (opcja B) Gmina zawiera:

*   w pierwszej kolejności umowy określające zasady, terminy oraz źródła finansowania budowy LBOŚ na posesji, do której tytuł posiada kilku Uczestników jednocześnie, zgodnie z dokumentacją projektową (dalej: świadczenie w zakresie LBOŚ), a także sposobu wykorzystania LBOŚ po jej wybudowaniu oraz następnie

*   umowy dotyczące eksploatacji i bieżącej obsługi LBOŚ (w tym wywozu osadu, badania jakości ścieków, etc.) świadczonej odpłatnie przez Gminę na rzecz Uczestników na zasadach określonych w przepisach o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę (dalej: czynności w ramach eksploatacji i bieżącej obsługi LBOŚ).

Warunkiem rozpoczęcia prac budowlanych na nieruchomości Uczestników jest w szczególności dokonanie w terminie 30 dni od dnia podpisania przedmiotowej umowy wpłaty na rzecz Gminy wynagrodzenia w wysokości 10% wartości LBOŚ określonej na podstawie kosztorysu inwestorskiego. Ponadto Uczestnicy w zamian za wykonanie LBOŚ zobowiązują się pokrywać wszelkie koszty związane z eksploatacją oczyszczalni i oczyszczania ścieków oraz przyłącza, którymi Gmina będzie obciążać Uczestników zgodnie z zawartą umową na eksploatację i bieżącą obsługę LBOŚ - w równej wysokości każdego z Uczestników posiadających tytuł do nieruchomości, na której zostanie wybudowana LBOŚ.

W opcji B, LBOŚ po wybudowaniu stanowić będzie własność Gminy. Gmina będzie ponadto eksploatować i na bieżąco we własnym zakresie obsługiwać LBOŚ. W konsekwencji, wszelkie koszty i opłaty związane z utrzymaniem oraz korzystaniem z LBOŚ, w tym koszty wynikające z napraw, konserwacji, usuwania osadu, koniecznych badań jakości odprowadzanych ścieków, etc., ponosić będzie Gmina (dalej łącznie jako: wydatki bieżące).

Pobierane od mieszkańców na podstawie umów w opcjach A i B opłaty Gmina wykazywać będzie w rejestrach sprzedaży oraz składanych deklaracjach VAT-7 i odprowadzać z tego tytułu VAT należny.

Jednostkowy koszt powyższych czynności, tj. świadczenia w zakresie POŚ i LBOŚ, jest wyższy niż wynagrodzenia pobrane od poszczególnych mieszkańców uczestniczących w projekcie. Gmina de facto udzieli Uczestnikom tzw. rabatu.

Do wykonania POŚ i LBOŚ (oraz realizacji innych czynności związanych z ich funkcjonowaniem) Gmina może angażować osoby trzecie, tj. podwykonawców, od których będzie ona otrzymywać faktury VAT z wykazanym VAT naliczonym, w szczególności od dostawców POŚ i LBOŚ oraz firm montażowo - budowlanych, które będą je instalować.

Dotychczas w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji Gmina poniosła wyłącznie wydatki na dokumentację projektową. Gmina nie dokonała odliczenia VAT naliczonego z faktur dokumentujących te wydatki, bowiem nie była pewna czy takie prawo jej przysługuje. Kwestię tę Gmina w pierwszej kolejności chciała potwierdzić w drodze interpretacji indywidualnej.

Gmina pragnie zaznaczyć, iż zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2001 Nr 142, poz. 1591, z późn. zm.), budowa POŚ i LBOŚ oraz świadczenia w zakresie POŚ i LBOŚ jak również czynności w ramach eksploatacji i bieżącej obsługi LBOŚ odbywają się w ramach realizacji zadań własnych Gminy, do których należą sprawy dotyczące wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy czynności w ramach eksploatacji i bieżącej obsługi LBOŚ wykonywane przez Gminę na rzecz Uczestników będą stanowiły po stronie Gminy odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z VAT? (oznaczone we wniosku ORD-IN jako pytanie nr 2)

Zdaniem Wnioskodawcy, czynności w ramach eksploatacji i bieżącej obsługi LBOŚ wykonywane przez Gminę na rzecz Uczestników będą stanowiły po stronie Gminy odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z VAT.

UZASADNIENIE

Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z doktryną prawa podatkowego, przedmiotem opodatkowania są zdarzenia faktyczne lub prawne, z którymi prawo łączy powstanie obowiązku podatkowego. W związku z powyższym, aby uznać daną czynność za podlegającą opodatkowaniu VAT, muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki, tj.:

*   konieczne jest wystąpienie czynności, z którą prawo łączy powstanie obowiązku podatkowego oraz

*   czynność ta musi mieć charakter odpłatny.

Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Jak wskazano w opisie sprawy, Uczestnicy projektu w zakresie LBOŚ (opcja B), zawierać będą odrębne umowy dotyczące eksploatacji i bieżącej obsługi LBOŚ przez Gminę na rzecz Uczestników na zasadach określonych w przepisach o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę. Na mocy przedmiotowych umów z tytułu świadczenia czynności w ramach eksploatacji i bieżącej obsługi LBOŚ, Gmina otrzymywać będzie od Uczestników stosowne wynagrodzenie.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Gminy, eksploatacja i bieżąca obsługa LBOŚ na gruncie ustawy o VAT powinna być traktowana jako świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu VAT. Jednocześnie, w ocenie Gminy, ani ustawa o VAT, ani też wydane na jej podstawie rozporządzenie, nie przewidują zwolnienia z VAT dla przedstawionych czynności w zakresie eksploatacji i bieżącej obsługi POŚ.

Reasumując, zdaniem Gminy, czynności w ramach eksploatacji i bieżącej obsługi LBOŚ wykonywane przez Gminę na rzecz Uczestników będą stanowiły po stronie Gminy odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej uznania czynności wykonywanych w ramach eksploatacji i bieżącej obsługi LBOŚ przez Gminę na rzecz Uczestników za odpłatne czynności opodatkowane podatkiem VAT stanowiące świadczenie usług, niekorzystające ze zwolnienia. Natomiast wniosek w części dotyczącej uznania świadczenia dokonywanego w zakresie POŚ i LBOŚ przez Gminę na rzecz Uczestników oraz prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z budową POŚ i LBOŚ jak również wydatków bieżących związanych z wykonywaniem czynności w zakresie eksploatacji i bieżącej obsługi LBOŚ, został rozpatrzony odrębnymi rozstrzygnięciami.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.