Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB1/415-284/12-4/MD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2012-07-25
Teza: Obowiązki płatnika w związku z przyznaniem akcji (Spółki matki z s. w Londynie) pracownikom Wnioskodawcy w ramach planu odroczonego premiowania wprowadzonego uchwałą przez Spółkę matkę.
Słowa kluczowe: akcja; praca-stosunek pracy; programy; przychód; płatnik; spółki
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej, reprezentowanej przez Pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 23 kwietnia 2012 r. (data wpływu 30 kwietnia 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 lipca 2012 r. (data wpływu 18 lipca 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 kwietnia 2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.

Wniosek nie spełniał wymogów, o których mowa m. in. w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm.), w związku z czym pismem z dnia 5 lipca 2012 r., Nr IPTPB1/415-284/12-2/MD, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w związku z art. 14h ww. ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie z dnia 5 lipca 2012 r. skutecznie doręczono w dniu 10 lipca 2012 r., następnie w dniu 18 lipca 2012 r. uzupełniono ww. wniosek (data nadania w polskiej placówce pocztowej 16 lipca 2012 r.). Brakują opłatę uiszczono w dniu 11 lipca 2012 r .

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

S S.A. („Spółka”) wchodzi w skład międzynarodowego holdingu DS S, w którym podmiotem wiodącym jest Spółka prawa brytyjskiego – S P. („Spółka matka”). Akcje Spółki matki są notowane na giełdzie papierów wartościowych w Londynie.

Według wiedzy Spółki, w dniu 24 kwietnia 2007 r., Zarząd Spółki matki podjął uchwałę o przyjęciu „Deferred Share Bonus Plan” - planu odroczonego premiowania akcjami (zwanego dalej: „DSBP”). Na podstawie DSBP, w jego brzmieniu przyjętym przez Zarząd Spółki matki, wybrani pracownicy Spółek wchodzących w skład międzynarodowego holdingu DS S uprawnieni są do Nagrody. Nagrodą jest prawo do warunkowego, nieodpłatnego nabycia akcji Spółki matki, po upływie trzech lat od dnia przyznania Nagrody. Uprawnionymi do Nagrody są osoby fizyczne, o ile są spełnione następujące warunki: (1) osoba fizyczna jest pracownikiem jednej ze Spółek wchodzącej w skład międzynarodowego holdingu DS S oraz (2) pracownik na podstawie umowy o pracę zawartej ze Spółką, jest uprawniony do premii za realizację zadań (celów).

W przypadku przyznania Nagrody, z upływem trzech lat od dnia jej przyznania, następuje automatyczne nabycie akcji Spółki matki przez uprawnionego (z upływem tego trzyletniego terminu uprawniony nabywa akcje Spółki matki i staje się uprawnionym do dywidendy, może uczestniczyć w zgromadzeniu akcjonariuszy z prawem głosu, nabywa uprawnienie do rozporządzania akcjami). Nagroda jest przyznawana uprawnionemu przez jeden z organów funkcjonujących w strukturach Spółki matki, tj. Komisję do spraw wynagrodzeń.

Jeden z pracowników zatrudnionych przez Spółkę, posiadający miejsce zamieszkania w Polsce („Pracownik”), na podstawie umowy o pracę zawartej ze Spółką, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 lipca 2011 r., uprawniony był do premii za realizację zadań (celów). Wysokość premii uzależniona była od stopnia realizacji zadań i przysługiwała w maksymalnej wysokości do 50% 12 miesięcznego wynagrodzenia stałego, przysługującego Pracownikowi na podstawie umowy o pracę.

W lipcu 2011 r., w związku z objęciem Pracownika postanowieniami DSBP, zmieniona została umowa o pracę zawarta z Pracownikiem. Zgodnie ze zmienioną umową, która obowiązuje od dnia 1 sierpnia 2011 r., Pracownikowi przysługuje jednorazowa premia za realizację zadań (celów). Wysokość premii uzależniona będzie od stopnia realizacji zadań i wynosić będzie do 50% 12 miesięcznego wynagrodzenia stałego przysługującego Pracownikowi na podstawie umowy o pracę, z tym, że 25% należnej Pracownikowi premii rocznej za realizację celów podlegać będzie zamianie na akcje Spółki matki zgodnie z warunkami określonymi w DSBP. Zamianę 25% należnej Pracownikowi premii rocznej za realizację celów na akcje Spółki matki należy rozumieć w ten sposób, że na podstawie umowy o pracę zawartej z Pracownikiem i w związku z postanowieniami DSBP Spółka nie ma obowiązku wypłaty tej części premii rocznej bezpośrednio na rzecz Pracownika, lecz na podstawie oświadczenia woli Pracownika zawartego w umowie o pracę i związku z postanowieniami DSBP, Spółka ma obowiązek przekazać tę część premii wskazanej w DSBP osobie prawnej, tj. Powiernikowi ustanowionemu przez Spółkę matkę.

Spółka nigdy nie nabywa akcji Spółki matki (nie staje się akcjonariuszem Spółki matki).

Spółka wskazuje, że nie jest stroną DSBP. Stroną DSBP jest Pracownik i Spółka matka. Spółka matka przyznaje Pracownikowi, na podstawie DSBP, określone uprawnienia, z uwagi na to, że Spółka wchodzi w skład międzynarodowego holdingu DS S, a Pracownik jest pracownikiem Spółki. Jedynym obowiązkiem Spółki jest, w związku z uczestnictwem Jej Pracownika w DSBP, spełnienie części świadczenia należnego Pracownikowi na podstawie umowy o pracę, w związku z zawartą z Pracownikiem umową, nie na jego rzecz, lecz na rzecz innego podmiotu, tj. Powiernika. Kwota premii przekazana przez Spółkę na rzecz Powiernika na podstawie oświadczenia woli Pracownika, zawartego w umowie o pracę i związku z postanowieniami DSBP, jest wykorzystywana do sfinansowania nabycia przez Powiernika akcji Spółki matki, celem ich przekazania Pracownikowi.

Spółka powzięła informację, że w przypadku, gdy Pracownik w sierpniu 2012 r. nabędzie uprawnienie do premii rocznej, o której mowa powyżej, zostanie mu również w sierpniu 2012 r. przydzielona Nagroda, o której mowa powyżej. W związku z przydziałem Nagrody, Spółka zobowiązana będzie do przekazania na rzecz Powiernika kwoty odpowiadającej 25% należnej Pracownikowi premii rocznej za realizację celów. Kwota ta zostanie przekazana: (1) w momencie nabycia przez Pracownika uprawnienia do premii rocznej, albo (2) w momencie przyznania pracownikowi Nagrody, albo (3) w momencie nabycia przez Pracownika akcji Spółki matki, co następuje automatycznie z upływem trzech lat od dnia przyznania Nagrody, albo (4) w momencie sprzedaży akcji Spółki matki przez Pracownika. Do czasu przekazania części premii na rzecz powiernika Spółka ma prawo do swobodnego dysponowania tymi pieniędzmi.

Warunkowe prawo do nieodpłatnego nabycia akcji Spółki matki, po upływie trzech lat od dnia przyznania Nagrody, przyznane Pracownikowi nie może być przenoszone, nie może być przedmiotem cesji, zbycia ani obciążenia. Nagroda ani prawo z niej wynikające nie jest pochodnym instrumentem finansowym w rozumieniu art. 5a pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto Spółka wskazuje, że według Jej wiedzy, w przypadku, gdy Pracownik nabędzie akcje Spółki matki (co następuje automatycznie z upływem trzech lat od dnia przyznania Nagrody), będzie on uprawniony na podstawie stosownych postanowień DSBP do uzyskania ekwiwalentu, którego wartość zostanie określona poprzez odwołanie się do dywidendy, która zostałaby wypłacona od nabytych akcji Spółki matki, gdyby Pracownik był akcjonariuszem Spółki matki pomiędzy dniem przydziału Nagrody, a dniem nabycia akcji Spółki matki. Ekwiwalent dywidendy będzie wypłacany w pieniądzu. Ekwiwalent nie będzie wypłacany przez Spółkę.

Spółka nie uczestniczyła w tworzeniu DSBP i nie miała wpływu na jego postanowienia oraz jakiekolwiek decyzje związane z planem. Spółka nie ma wpływu na to, czy Jej Pracownik będzie objęty postanowieniami DSBP. Spółka nie uczestniczy także w przyznawaniu osobom uprawnionym, w tym Pracownikowi Spółki, Nagród.

W uzupełnieniu wniosku złożonym w dniu 18 lipca 2012 r. Wnioskodawca wyjaśnił również, iż przyjąć należy, iż nabycie akcji przez Pracownika nie ma charakteru nieodpłatnego. W opisie zdarzenia przyszłego wskazano bowiem, że Spółka nie ma obowiązku wypłaty części premii rocznej bezpośrednio na rzecz Pracownika, lecz ma obowiązek przekazać część premii wskazanej w DSBP osobie prawnej, tj. Powiernikowi, ustanowionemu przez Spółkę matkę, celem sfinansowania nabycia przez Powiernika akcji Spółki matki przekazywanych następnie Pracownikowi. Z tego zatem wynika, że nabycie akcji przez Pracownika nie następuje w sposób nieodpłatny, lecz następuje z wykorzystaniem części kwoty premii rocznej należnej Pracownikowi. Tym samym użycie we wniosku zwrotu, iż Nagrodą jest prawo do warunkowego, nieodpłatnego nabycia akcji Spółki matki, po upływie trzech lat od dnia przyznania Nagrody” jest omyłką w tej części, w której mowa jest o nieodpłatnym nabyciu akcji Spółki matki.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy w związku przekazaniem przez Spółkę na rzecz Powiernika części kwoty premii rocznej Pracownik uzyskuje w ten sposób przychód ze źródła „stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta”, a w konsekwencji Spółka ma obowiązek, jako płatnik, pobrać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych?
2.  Czy w przypadku, gdy Spółka przekazuje na rzecz Powiernika część kwoty premii rocznej albo w momencie przyznania pracownikowi Nagrody albo w momencie nabycia przez Pracownika akcji Spółki matki, co następuje automatycznie z upływem trzech lat od dnia przyznania Nagrody albo w momencie sprzedaży akcji Spółki matki przez Pracownika, to czy w momencie, gdy Pracownik nabywa prawo do premii, Pracownik uzyskuje w ten sposób przychód ze źródła „stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta”, a w konsekwencji Spółka ma obowiązek, jako płatnik, pobrać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych?
3.  Czy w związku z przyznaniem Pracownikowi Nagrody, Pracownik uzyskuje w ten sposób przychód ze źródła „stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta”, a w konsekwencji Spółka ma obowiązek, jako płatnik, pobrać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych?
4.  Czy w związku z nabyciem przez Pracownika akcji Spółki matki, Pracownik uzyskuje w ten sposób przychód ze źródła „stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta”, a w konsekwencji Spółka ma obowiązek, jako płatnik, pobrać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych?
5.  Czy w związku z przyznaniem Pracownikowi Nagrody lub w związku z nabyciem przez Pracownika akcji Spółki matki, Pracownik uzyskuje w ten sposób przychód od Spółki ze źródła „inne źródła”, a w konsekwencji Spółka ma obowiązek, jako płatnik, pobrać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych albo Spółka ma obowiązek sporządzenia PIT-8C?
6.  Czy w związku z wypłatą na rzecz Pracownika ekwiwalentu dywidendy, Pracownik uzyskuje w ten sposób przychód od Spółki ze źródła „inne źródła”, a w konsekwencji Spółka ma obowiązek, jako płatnik, pobrać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych albo Spółka ma obowiązek sporządzenia PIT-8C?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.- dalej „ustawa o PIT”), przychodami, z zastrzeżeniem art. 14 - 15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Spółki, z chwilą przekazania przez Spółkę na rzecz Powiernika części kwoty premii rocznej, Pracownik uzyskuje w ten sposób przychód ze źródła „stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta”, a w konsekwencji Spółka ma obowiązek, jako płatnik, pobrać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Ad. 2

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14 - 15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Spółki, Pracownik uzyskuje przychód z chwilą przekazania przez Spółkę na rzecz Powiernika części kwoty premii rocznej. Do czasu przekazania premii Powiernikowi Spółka bowiem swobodnie dysponuje tymi pieniędzmi. W rezultacie powyższego w momencie, gdy Pracownik nabywa prawo do premii, a premia ta zostanie przekazana przez Spółkę na rzecz Powiernika w okresie późniejszym, to z chwilą nabycia przez Pracownika uprawnienia do premii, Pracownik nie uzyskuje w ten sposób przychodu ze źródła „stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta”, a w konsekwencji Spółka nie ma obowiązku, jako płatnik, pobrać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Ad.3

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14 - 15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Spółki, z dniem przyznania Nagrody, Pracownik nie uzyskuje w ten sposób przychodu ze źródła „stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta”, a w konsekwencji Spółka nie ma obowiązku, jako płatnik, pobrać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Zdaniem Spółki wynika to z następujących przyczyn:

*   po pierwsze, to nie Spółka przyznała Pracownikowi Nagrodę, lecz Spółka matka;

*   po drugie, Nagrody nie można przenieść, zbyć, ani obciążyć, jak również nie może być ona przedmiotem cesji;

*   po trzecie, przyznanie Nagrody nie wiąże się dla Pracownika z nabyciem jakichkolwiek uprawnień o charakterze korporacyjnym lub majątkowym, jakie wiążą się z nabyciem statusu akcjonariusza, tj. Pracownik nie ma prawa do dywidendy, czy prawa do rozporządzania akcjami Spółki matki - jak również prawa do uczestnictwa w zgromadzeniu akcjonariuszy Spółki matki z prawem głosu;

*   po czwarte, warunkowe prawo do nabycia akcji Spółki matki daje jedynie potencjalną możliwość uzyskania korzyści w przyszłości. Trudno w takim przypadku mówić o powstaniu przychodu podatkowego;

*   po piąte, aby mówić o przychodzie ze stosunku służbowego, stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, przychód ten musi mieć swą podstawę prawną w tym stosunku prawnym, tj. istnienie i treść stosunku pracy jest podstawą do otrzymania przez osobę będącą pracownikiem konkretnego świadczenia, w tym również takiego świadczenia jak Nagroda. Prawo do otrzymania określonego świadczenia powinno wynikać z przepisów prawa pracy, tj. przepisów powszechnie obowiązującego prawa (ustawy, w tym kodeks pracy, inne ustawy regulujące prawa i obowiązki pracowników, akty wykonawcze wydane na podstawie ustaw i w celu ich wykonania) albo przepisów zakładowych (układy zbiorowe, względnie inne oparte na ustawie statuty, regulaminy i porozumienia) lub z umowy o pracę. Żaden z tych aktów nie daje Pracownikowi Spółki, uprawnienia do Nagrody.

*   po szóste, jak już wskazano, Spółka żadnym innym aktem (w sposób wyraźny lub dorozumiany) nie przyznała swojemu Pracownikowi Nagrody. Spółka nie uczestniczyła w tworzeniu DSBP i nie miała wpływu na jego postanowienia oraz jakiekolwiek decyzje związane z planem. Spółka nie ma wpływu na to, czy jej Pracownik będzie objęty postanowieniami DSBP. Spółka nie uczestniczy także w przyznawaniu osobom uprawnionym, w tym Pracownikowi Spółki Nagród.

Ad.4

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14 - 15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Spółki, z dniem nabycia akcji, Pracownik nie uzyskuje w ten sposób przychodu ze źródła „stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta”, a w konsekwencji Spółka nie ma obowiązku, jako płatnik, pobrać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Zdaniem Spółki, wynika to z następujących przyczyn:

*   po pierwsze, aby mówić o przychodzie ze stosunku służbowego, stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, przychód ten musi mieć swą podstawę prawną w tym stosunku prawnym, tj. istnienie i treść stosunku pracy jest podstawą do otrzymania przez osobę będącą pracownikiem konkretnego świadczenia, w tym również takiego świadczenia jak nabycie akcji. Prawo do otrzymania określonego świadczenia powinno wynikać z przepisów prawa pracy, tj. przepisów powszechnie obowiązującego prawa (ustawy, w tym kodeks pracy, inne ustawy regulujące prawa i obowiązki pracowników, akty wykonawcze wydane na podstawie ustaw i w celu ich wykonania) albo przepisów zakładowych (układy zbiorowe, względnie inne oparte na ustawie statuty, regulaminy i porozumienia) lub z umowy o pracę. Żaden z tych aktów nie daje Pracownikowi Spółki, uprawnienia do Nagrody;

*   po drugie, jak już wskazano, Spółka żadnym innym aktem (w sposób wyraźny lub dorozumiany) nie przyznała swojemu Pracownikowi Nagrody w wyniku, której Pracownik może stać się akcjonariuszem Spółki matki. Spółka nie uczestniczyła w tworzeniu DSBP i nie miała wpływu na jego postanowienia oraz jakiekolwiek decyzje związane z planem. Spółka nie ma wpływu na to, czy Jej Pracownik będzie objęty postanowieniami DSBP. Spółka nie uczestniczy także w przyznawaniu osobom uprawnionym, w tym Pracownikowi Spółki, Nagród;

*   po trzecie, aby mówić o przychodzie ze stosunku pracy, przysporzenie dokonane na rzecz pracownika czy to w postaci wypłat pieniężnych, świadczeń w naturze, wypłat finansowanych za pracownika, nieodpłatnych świadczeń, czy świadczeń częściowo odpłatnych musi pozostawać w związku z treścią tego stosunku, w szczególności z wykonywaną pracą. Nabycie przez Pracownika akcji Spółki mogłoby być klasyfikowane jako przychód ze stosunku pracy, gdyby przychód ten pozostawał w jakimkolwiek związku z treścią stosunku pracy i przyjąłby jedną z następujących postaci: (1) nabycie akcji Spółki matki przez Spółkę i ich zbycie na rzecz Pracownika, (2) zawarcia umowy pomiędzy Spółką, a Spółką matką (względnie Powiernikiem), zgodnie z którą Spółka matka (Powiernik) miałaby obowiązek spełnić świadczenie na rzecz Pracownika w postaci przeniesienia tytułu własności do akcji Spółki matki (umowa o świadczenie na rzecz osoby trzeciej), (3) zawarcia umowy pomiędzy Pracownikiem, a Spółką o finansowaniu nabyciu przez Pracownika akcji Spółki matki. Żadna z tych okoliczności nie zachodzi w zdarzeniu przyszłym, przedstawionym przez Pracownika. W szczególności Spółka nie finansuje uczestnictwa Pracownika w DSBP (nabycia akcji przez Pracownika w ramach DSBP). Spółka jedynie ma obowiązek przekazać na rzecz Powiernika część kwoty premii rocznej należnej Pracownikowi. Służy to uproszczeniu przepływów pieniężnych (zamiast dokonywać wypłaty na rzecz Pracownika, który następnie mógłby przeznaczyć te pieniądze, celem sfinansowania swego uczestnictwa w DSBP, Spółka od razu przekazuje te pieniądze, za zgodą Pracownika, na rzecz Powiernika);

*   po czwarte, Pracownik nie może podnosić jakichkolwiek roszczeń do Spółki w przypadku, gdy z jakichkolwiek przyczyn do nabycia akcji nie dojdzie.

Ad. 5

Zgodnie z art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.

Zdaniem Spółki, przepis ten znajduje zastosowanie jedynie wówczas, gdy to Spółka dokonuje wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o PIT.

Zdaniem Spółki nie jest wykluczone, że uzyskany przez Pracownika przychód w postaci Nagrody lub akcji Spółki matki zostanie zakwalifikowany jako przychód ze źródła „inne źródła”. Niemniej w takim przypadku przychód ten nie zostanie uzyskany od Spółki.

W związku z powyższym, zdaniem Spółki, Spółka nie ma obowiązku, jako płatnik, pobrać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, ani nie ma obowiązku sporządzenia PIT-8C.

Ad. 6

Zgodnie z art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a, art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.

Zdaniem Spółki, przepis ten znajduje zastosowanie jedynie wówczas, gdy to Spółka dokonuje wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o PIT. Zdaniem Spółki, nie jest wykluczone, że uzyskany przez Pracownika przychód w postaci ekwiwalentu dywidendy zostanie zakwalifikowany jako przychód ze źródła „inne źródła”. Niemniej w takim przypadku przychód ten nie zostanie uzyskany od Spółki.

W związku z powyższym, zdaniem Spółki, Spółka nie ma obowiązku, jako płatnik, pobrać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, ani nie ma obowiązku sporządzenia PIT-8C.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego, w którym zastosowanie znajdą, np. przepisy art. 180 i 191 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.