Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.760.2025.2.MN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-23
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży książki własnego autorstwa
poprzez platformę.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza
działalność gospodarcza
handel
książka
platforma
przychód-źródła przychodu
sprzedaż
sprzedaż-sprzedaż za pośrednictwem
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.-Definicja, przychody należne.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z praw majątkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Kapitały pieniężne.
1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Pozarolnicza działalność gospodarcza.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 7

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 22 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 4 grudnia 2025 r. (wpływ 9 grudnia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Podatnik prowadzi od 2023 r., jako osoba fizyczna, sprzedaż internetową książek, nie
    będąc ich autorem, na podstawie umowy sublicencyjnej zawartej z X, Y. (oddział w Polsce:
    Z.) oraz Q.
    Nabywcami towarów od Podatnika są osoby zamieszkujące w Stanach Zjednoczonych, a
    okazjonalnie w Państwach: Kanada, Meksyk, Australia, Wielka Brytania, Niemcy, Francja,
    Włochy, Hiszpania, Holandia, Szwecja, Irlandia, Luksemburg, Portugalia, Indie, Japonia,
    Singapur, Brazylia, Kolumbia, Egipt, Arabia Saudyjska, Zjednoczone Emiraty Arabskie,
    Czechy, Belgia, Turcja, Malezja, Tajlandia, Węgry. Utwory są przekazywane na podstawie
    umów sprzedaży. Sprzedaż ma charakter sezonowy – odbywa się głównie w okresie
    świątecznym grudnia i stycznia każdego roku, przy czym zyski ze sprzedaży wpływają na
    rachunek podatnika aż do maja włącznie każdego roku.
    Analogicznie podatnik uzyskiwał przychody w 2024 r. Przychód pochodzi z zagranicy, od
    którego spółki X., Y jako płatnicy potrącają podatek u źródła w USA i przekazują go
    tamtejszemu fiskusowi zgodnie z artykułem 13 Umowy między Rządem Polskiej
    Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu
    podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie
    podatków od dochodu z dnia 8 października 1974 r. w zw. z art. 27 ust. 8 Ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z tego tytułu Podatnik osiągnął w 2024 r. przychody w wysokości: 225.536,96 zł z tytułu
    sprzedaży książek on-line (praw autorskich) osiągając dochód w wysokości 112.768,48 zł,
    co z kolei stanowiło podstawę opodatkowania za granicą (USA) w kwocie 22.553,69 zł.
    Podatnik składa deklarację 1042-S „Dochód osoby zagranicznej pochodzący ze źródeł
    amerykańskich podlegający potrąceniu”.
    Podatnik stosuje dla całości uzyskanych przychodów z tytułu sprzedaży za pośrednictwem
    platformy A koszty uzyskania przychodu zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (tzw. 50% koszty autorskie), w odniesieniu do
    przychodów otrzymywanych wyłącznie za korzystanie z praw autorskich bądź za
    rozporządzanie nimi i z obliczeniem przychodu pomniejszonego o potrącone przez
    płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na
    ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

    Od 13 grudnia 2024 r. Podatnik prowadzi wyodrębnioną od ww. działalności zarobkowej
    osobistej jednoosobową działalność gospodarczą (JDG) zarejestrowaną na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, której przedmiotem jest między innymi świadczenie usług
    związanych z tworzeniem utworów w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych w postaci autorskich szkoleń i materiałów szkoleniowych.
    Podatnik rozlicza przychody z tej działalności na podstawie art. 6 ust. 1 w zw. z art. 12 ust.
    1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (stawka 8,5%). Podatnik jest
    polskim rezydentem podatkowym. W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca
    uzyskuje przychody: z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do utworów (na
    podstawie umów cywilnoprawnych z klientami) oraz z tytułu innych czynności
    realizowanych w ramach prowadzonej JDG, które nie są objęte ochroną prawnoautorską,
    lecz pozostają w zakresie świadczenia usług edukacyjnych, o których mowa w art. 12 ust. 1
    pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Uszczegóławiając Podatnik:
    • tworzy autorskie materiały szkoleniowe w formie e-learningu, kursów on-line,
      scenariuszy szkoleń;
    • świadczy usługi szkoleniowe dla osób fizycznych nieprowadzących działalności
      gospodarczej, przedsiębiorców i instytucji w zakresie zarabiania w Internecie,
    • przygotowuje indywidualne programy szkoleniowe na zlecenie klientów, prowadzi
      działalność konsultingową w obszarze e-commerce.
    Kody PKD: 85.59.D i 85.61.Z.
    Podatnik zawiera umowy: o świadczenie usług szkoleniowych, licencyjne na korzystanie z
    utworów szkoleniowych, o przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów na
    rzecz klientów.
    Podatnik prowadzi wyodrębnioną ewidencję przychodów i kosztów dotyczących wyłącznie
    czynności objętych ochroną praw autorskich, zgodnie z wymogami ustawowymi – art. 14
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 15 i art. 21 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym. Dochód pochodzący z zagranicy – za
    pośrednictwem platformy A – nie jest uzyskiwany z tytułu działalności gospodarczej, lecz
    jako osoba fizyczna z praw majątkowych. Podatnik nie jest w trakcie postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej ani kontroli celno-skarbowej w zakresie objętym
    wnioskiem. Podatnik nie planuje zmian rodzaju ani zakresu którejkolwiek działalności.
    Uzupełnienie wniosku
    W treści wniosku głównego pojawił się błąd, Podatnik jest wyłącznym i całościowym
    autorem utworów książek sprzedawanych na platformie A.
    Podatnik prowadzi od 2023 r. jako osoba fizyczna sprzedaż internetową książek, będąc ich
    autorem, na podstawie jednej umowy licencyjnej zawartej z 4 podmiotami: X., Y. (oddział
    w Polsce: Z), Q oraz A w postaci akceptacji internetowego regulaminu „(...)”. Umowa w
    formie regulaminu, zgodnie z zawartymi w niej zapisami, obowiązuje w odniesieniu do
    wszelkich podmiotów powiązanych ze spółką Q – lecz w niniejszej sprawie jedynie w
    odniesieniu do podmiotów wyżej wymienionych z uwagi na terytorialny zasięg
    obowiązywania i faktyczne relacje Podatnika jedynie z tymi 4 podmiotami (dalej łącznie
    określanych jako „A”).
    Regulamin (...) jest umową licencyjną, w której sprzedawca (wydawca) udziela A praw do
    drukowania na żądanie, dystrybucji i sprzedaży swoich książek we wszystkich dostępnych
    formatach. A otrzymuje niewyłączną, nieodwołalną licencję do korzystania z książek, m.in.
    do ich reprodukcji, indeksowania, przechowywania, formatowania, wyświetlania,
    transmitowania, marketingu, sprzedaży oraz licencjonowania dalej (sublicencjonowania)
    poprzez swoje platformy i właściwości A.
    W zakresie sublicencji: A ma prawo udzielać sublicencji (lub pozwalać swoim podmiotom
    zależnym, wykonawcom, czy kontrahentom na to) w celu wykonywania praw nadanych

    mu licencją, czyli na przykład do dystrybucji i sprzedaży książek na różnych platformach i
    kanałach. Szeroki zakres licencji obejmuje m.in. prawo do reprodukcji, dystrybucji,
    udostępniania cyfrowych kopii kupującym, a także wykorzystywania metadanych i opisów
    książek oraz znaków towarowych do celów marketingowych.
    Licencja i sublicencja dotyczy utworów w postaci książek oraz treści w nich zawartych,
    grafik, okładek i wszelkich innych elementów składowych tych materiałów poligraficznych.
    Prawa licencyjne przekazane przez podatnika A obejmują cały świat.
    Umowa obejmuje dwa zakresy form sprzedażowych:
    1. Treści cyfrowe dystrybuowane poprzez (...), w tym formaty do pobierania, odczytu
      online/offline, kopiowania, drukowania fragmentów, anotacji na urządzeniach
      przenośnych.
    2. Książki drukowane na żądanie (print-on-demand) i w antycypacji popytu ze strony
      klientów.
    Umowa obejmuje również 3 kanały sprzedażowe:
    • platformę A obejmującą wyłącznie strony internetowe, aplikacje i punkty obecności
      online należące do A, licencjonowane lub współlicencjonowane przez A, w tym
      syndykowane platformy oferujące produkty A,
    • dystrybucję przez osoby trzecie: bezpośrednio i poprzez dystrybutorów zewnętrznych
      A, ale zawsze w ramach wszystkich dostępnych środków dystrybucji (...) oraz
    • opcjonalne programy komputerowe, w tym „(...)” (wypożyczanie).
    Umowa jest zawarta na czas nieokreślony z możliwością rozwiązania w każdym czasie na
    żądanie każdej ze stron. Umowa nakłada na Podatnika (wydawcę) obowiązki: dostarczania
    treści, zapewnienia że posiada prawa i licencje do utworów, zapewnienia zgodności
    publikowanych treści z polityką (...), aktualizowania danych i ustawień: konta on-line
    wydawcy w serwisie (...), metadanych książek, samodzielnego rozliczenia tantiem
    współautorom (nie dotyczy – Podatnik jest samodzielnym autorem).
    Umowa nie określa czasu i terminu realizacji czynności przez Podatnika (wydawcę), ani
    obowiązku wykonywania czynności pod kierownictwem A. Wynagrodzenie – tantiemy od
    każdej sztuki sprzedanej książki – staje się wymagalne w terminie 60 dni od każdego
    zdarzenia sprzedaży. Rozliczenie następuje w terminie 14 dni od upływu okresu
    rozliczeniowego 60 dni, A nie wypłaca tantiem z innych tytułów niż sprzedaż utworu
    cyfrowego lub książki wydrukowanej na żądanie. Druk książek na żądanie odbywa się w
    całości po stronie A.
    Podatnik jest samodzielnym i jedynym właścicielem praw autorskich do utworów – książek
    sprzedawanych na platformie. A otrzymuje jedynie licencję niewyłączną, nieodwołalną na
    warunkach opisanych w regulaminie (...).
    Sprzedaż odbywa się i w formie cyfrowej i w formie drukowanej – „na żądanie” klienta A
    zleca i realizuje wydruk oraz dostawę. Podatnik dostarcza A jedynie treść cyfrową i
    cyfrowe pozostałe elementy książki (okładka, grafiki etc. ), a A w całości realizuje pozostałe
    procesy dystrybucyjne i sprzedażowe.
    Sprzedaż internetowa książek jest realizowana wyłącznie przez platformę A i usługi lub
    aplikacje powiązane. Sprzedaż książek odbywa się w całości on-line przez ww. kanały.
    Podatnik nie ma zatem również fizycznej przestrzeni gdzie znajdują się książki. Wysyłkę
    realizuje w całości A – jak wskazano wyżej. Płatności realizowane są przelewami euro lub
    PLN na rachunki bankowe prywatne Podatnika prowadzone w walucie euro lub PLN.
    W okresie sprzedażowym Podatnik sprzedaje szacunkowo 10.000 książek.

    Należności są wypłacane przez Q (sprzedaż na terytorium USA), X (sprzedaż na terytorium
    Europy), Y. (sprzedaż na terytorium Europy), K (sprzedaż na terytorium Kanady). Podatek u
    źródła na mocy przepisów dot. poboru podatku u źródła na gruncie przepisów
    wewnętrznych USA dotyczy jedynie podmiotu Q. W odniesieniu do spółki K stosuje się
    również przepisy właściwej konwencji o poborze podatku u źródła. Podatki u źródła są
    potrącane od należności z tytułu tantiem. Spółki obejmujące sprzedaż na terenie Europy
    nie pobierają podatku u źródła – dochody z tego tytułu są opodatkowane zgodnie z
    przepisami krajowymi.
    Dokładny zakres prowadzonej działalności gospodarczej: Podatnik przygotowuje
    programy szkoleniowe ogólne, natomiast w razie zgłoszeń lub zapytań klientów
    dopasowuje dodatkowe treści indywidualnie do potrzeb klientów, przygotowuje
    natomiast w całości autorskie, gotowe materiały szkoleniowe w formie e-learningu,
    kursów on-line i scenariuszy szkoleń, świadczy usługi szkoleniowe w zakresie zarabiania w
    Internecie oraz udziela konsultacji w związku z przygotowanymi i udostępnianymi
    szkoleniami – odpowiada na pytania kursantów. Nie realizuje innych usług w ramach
    jednoosobowej działalności gospodarczej.
    Poszczególne rodzaje usług, które Podatnik realizuje w ramach działalności gospodarczej
    to kod PKWIU 85.59.19.0 Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej
    niesklasyfikowane.
    Przygotowując programy szkoleniowe na zlecenie klientów Podatnik w całości opracowuje
    zarówno treść merytoryczną, jak i formę (nagranie wideo, prezentacje, notatki etc. +
    zamieszczenie na platformie z dostępem dla klienta). Klient nie dostarcza treści
    merytorycznych, a jedynie informuje o zakresie szkoleń, który go interesuje.
    Autorskie materiały szkoleniowe oznaczają, że Podatnik w całości tworzy treści
    merytoryczne swoich materiałów oraz opracowuje formę materiałów szkoleniowych, tj.
    nagrywa filmy wideo i webinary, przygotowuje prezentacje oraz treści tekstowe – te
    materiały edukacyjne następnie zamieszcza na dedykowanej platformie zewnętrznej
    (należącej do osoby trzeciej – dostawcę usługi platformy). Materiały te są dostępne dla
    klientów, którzy wykupili dostęp u Podatnika do tych materiałów i w konkretnym zakresie.
    Podatnik tworzy te materiały w celach wyłącznie zarobkowych, gdyż jest to jego
    przedmiotem działalności gospodarczej i osiąga w ten sposób przychody opodatkowane
    ryczałtem 8,5%.
    Podatnik sam prowadzi te szkolenia i znajduje się na materiałach wideo jego wizerunek i
    głos oraz w oparciu o wyłącznie autorskie materiały. Szkolenia są przeznaczone zarówno
    dla każdego rodzaju klientów, w tym zarówno konsumentów, jak i podmioty prowadzące
    działalność gospodarczą. Szkolenia nie są realizowane we współpracy z podmiotami
    oferującymi formy zarabiania w Internecie. Szkolenia są realizowane na ww. platformie
    zewnętrznej. Podatnik w całości odpowiada za ich organizację i zapewnienie Klientom
    dostępu do tych materiałów. Klientów Podatnik odnajduje za pośrednictwem social
    mediów, płatnych reklam internetowych i poleceń obecnych klientów (ruch organiczny).
    Działalność Podatnika w obszarze e-commerce obejmuje udzielanie odpowiedzi na
    pytania Klientów powstałe wraz z zapoznawaniem się z udostępnionymi materiałami
    szkoleniowymi. Podatnik zapewnia klientom pełne zrozumienie treści i kompleksowe
    wyjaśnienie poruszanych w materiałach szkoleniowych wyjaśnień w określonym limicie
    godzin konsultacji zawartym w wybranym przez klienta pakiecie szkoleniowym. Innymi
    słowy: wraz z zakupem pakietu materiałów edukacyjnych Klient nabywa prawo do
    osobistych konsultacji merytorycznych z Podatnikiem w związku z treściami
    prezentowanymi na materiałach edukacyjnych Podatnika.
    Usługi szkoleniowe dotyczą umiejętności: stworzenia własnych książek i ich sprzedaży na
    platformie A, tworzenia grafik do książek i wzorów w oparciu o sztuczną inteligencję,
    promowania sprzedaży książek na platformie A i tworzenia kampanii reklamowych.

    W ramach działalności gospodarczej Podatnik tworzy utwory literackie, publicystyczne i
    audiowizualne. Są to utwory w rozumieniu prawa autorskiego. Podatnik nie przenosi praw
    autorskich do tych utworów na klientów – udziela im jedynie ograniczonej licencji
    czasowej jednorazowej, dożywotniej lub subskrypcyjnej do korzystania osobistego bez
    prawa do zmieniania ich treści ani dalszego rozpowszechniania.
    Pytania
    1. Czy podatnik może równolegle opodatkowywać przychody z działalności edukacyjnej,
      tworzenia i sprzedaży kursów on-line w ramach jednoosobowej pozarolniczej
      działalności gospodarczej ryczałtem 8,5% (art. 6 ust. 1 w zw. z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c
      ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym) oraz jednocześnie rozliczać
      przychody uzyskane poza pozarolniczą działalnością gospodarczą zgodnie z art. 5b
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w tym niektóre opodatkowane za
      granicą (USA i Kanada) z praw autorskich jako osoba fizyczna z możliwością
      zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodu (art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych) i poza prowadzoną działalnością gospodarczą
      wyodrębnioną w osobnej ewidencji księgowej?
    2. Czy przychody osiągane z jednoosobowej pozarolniczej działalności gospodarczej
      podatnika w zakresie działalności edukacyjnej stanowią odrębne źródło przychodów
      względem innych przychodów osiąganych poza działalnością gospodarczą z tytułu
      praw autorskich uzyskanych i opodatkowanych za granicą, w tym w szczególności
      podatkiem u źródła w USA i Kanadzie?
    Pana stanowisko w sprawie
    W ocenie podatnika, podatnik może równolegle opodatkowywać przychody z
    prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej (JDG) w zakresie sprzedaży kursów
    on-line ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% na podstawie
    art. 6 ust. 1 w zw. z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym, a jednocześnie rozliczać przychody uzyskane z tytułu praw autorskich do
    książek jako osoba fizyczna, stosując 50% koszty uzyskania przychodu zgodnie z art. 22
    ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, prowadząc przy tym
    odrębne ewidencje obu źródeł przychodu.
    Podstawą takiego rozliczenia jest traktowanie przychodów z praw autorskich jako
    odrębnego źródła przychodów niezależnego od działalności gospodarczej, zgodnie z
    zasadą określoną w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, która
    pozwala na rozliczanie poszczególnych źródeł przychodów oddzielnie, a także umożliwia
    stosowanie właściwych dla nich przepisów w zakresie kosztów uzyskania przychodu.
    Dopuszczalność równoległego łączenia form opodatkowania wynika również z przepisów
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym – w szczególności z art. 4 pkt 12, który
    nie zabrania prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem od
    przychodów równocześnie z uzyskiwaniem przychodów, które podlegają opodatkowaniu
    na zasadach ogólnych, w tym rozliczanych z zastosowaniem kosztów uzyskania
    przychodów; zgodnie z interpretacją indywidualną z 12 maja 2025 r. Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.715.2020.13.DJD.
    Ponadto zastosowanie art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym nie
    wyklucza możliwości równoczesnego rozliczania przychodów z praw autorskich jako osoby
    fizycznej, ponieważ przepis ten odnosi się do przychodów opodatkowanych w formie
    ryczałtu i nie zakazuje oddzielnego rozliczania innych źródeł przychodów na zasadach
    ogólnych.
    W opisanym stanie faktycznym w ocenie Podatnika nie dochodzi do naruszenia przepisów
    prawa podatkowego oraz brak jest podstaw do zakwalifikowania przychodów z praw
    autorskich do przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej ryczałtem. W
    konsekwencji podatnik ma prawo do jednoczesnego:

    • opodatkowania przychodów ze sprzedaży kursów on-line w ramach JDG ryczałtem 8,5%,
    • oraz rozliczania przychodów z praw autorskich jako osoba fizyczna, z możliwością
      stosowania 50% kosztów uzyskania przychodu metodą proporcjonalną, przy czym
      płatnikiem podatku jest spółka amerykańska (podatek u źródła) i zgodnie z
      obowiązującą umową międzynarodową z USA właściwy jest fiskus USA, a w zakresie
      pozostałej różnicy – właściwy dla podatnika Urząd Skarbowy w Polsce. Analogicznie w
      przypadku przychodów pochodzących z Kanady. Z kolei w odniesieniu do przychodów
      powstałych na terenie Europy są one rozliczane przez spółki A z siedzibą w
      Luksemburgu i od tych przychodów nie jest pobierany podatek u źródła – jedynie
      podatek krajowy w Polsce.
    Powyższe stanowisko winno być realizowane przy respektowaniu obowiązku prowadzenia
    odrębnych ewidencji podatkowych dla każdej z form opodatkowania i prawidłowym
    rozliczeniu przychodów i kosztów zgodnie z właściwymi przepisami.
    Podstawy prawne:
    • art. 6 ust. 1 w zw. z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym,
    • art. 4 pkt 12 oraz art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
    • art. 14, art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    • art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w zakresie rozdzielnego
      opodatkowania różnych źródeł przychodów),
    • Artykuł 13 Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów
      Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu
      uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu z dnia 8
      października 1974 r. (Dz.U.1976.31.178),
    • Artykuł 12 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Kanadą w sprawie unikania
      podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w
      zakresie podatków od dochodu wraz z Protokołem, podpisane w Ottawie dnia 14 maja
      2012 r. (Dz.U. z 2013 r. poz. 1371),
    • Artykuł 12 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Wielkim Księstwem
      Luksemburga w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania
      uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku,
      sporządzona w Luksemburgu dnia 14 czerwca 1995 r. (Dz. U. z 1996 r. Nr 110, poz. 527
      z późn. zm.).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art.
    30f nie stanowią inaczej, dochodem ze źródła przychodów jest – w myśl art. 9 ust. 2
    analizowanej ustawy –
      nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w
      roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.

    Ogólne określenie „przychodów” zawiera art. 11 ust. 1 powołanej ustawy, który stanowi,
    że:
      Przychodami są, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19,
      art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno
    formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika. Ustawodawca odróżnia przy tym przysporzenia, które mają charakter:
    · pieniężny – pieniądze i wartości pieniężne;
    · niepieniężny – świadczenia w naturze (otrzymane rzeczy lub prawa), nieodpłatne
      świadczenia inne niż świadczenia w naturze (otrzymane usługi lub świadczenia
      polegające na udostępnianiu rzeczy lub praw).
    Zasady ustalania wartości świadczeń w naturze, innych nieodpłatnych świadczeń i
    świadczeń częściowo odpłatnych reguluje art. 11 ust. 2-2c ustawy.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Źródła
    przychodów zostały określone w art. 10 ust. 1 pkt 1-9 tej ustawy. Katalog zawarty w tym
    przepisie ma charakter rozłączny. To oznacza, że dany przychód osoby fizycznej jest
    przypisywany tylko i wyłącznie do jednego określonego źródła przychodów. Aby
    prawidłowo zakwalifikować przychód do konkretnego źródła przychodów należy
    uwzględnić wszystkie okoliczności związane z jego powstaniem (uzyskaniem).
    Odrębnymi źródłami przychodów są m.in.:
    · pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),
    · kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych
      niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (pkt 7).
    Podział ten ma istotny wpływ nie tylko na sposób prowadzenia dokumentacji finansowej,
    ustalenie podstaw opodatkowania, ale także na sposób opodatkowania i jego wysokość.
    O kwalifikacji do danego źródła przychodu przesądza treść danej umowy, nie zaś forma
    zawiązania stosunku prawnego (umowa o dzieło, czy umowa zlecenia). Gdy przedmiotem
    umowy są prawa autorskie to przychody z tego tytułu zalicza się do praw majątkowych,
    bez względu na podmiot, z którym zawarta została umowa, jak i na moment jej zawarcia
    (przed stworzeniem utworu – dzieła, czy też po jego powstaniu).
    Jednocześnie prawidłowa kwalifikacja do właściwego źródła przychodów na gruncie
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymaga przeanalizowania wszystkich
    okoliczności faktycznych sprawy, w ramach których przychody te są uzyskiwane.
    Stosownie do art. 5a pkt 6 cytowanej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

    Ze wskazanego przepisu wynika, że w ramach źródła przychodów z działalności
    gospodarczej kwalifikowane są te przychody, których tytuł uzyskiwania nie jest
    kwalifikowany do pozostałych źródeł wymienionych w przywołanym wcześniej art. 10 ust.
    1 ww. ustawy. Wobec tego w pierwszej kolejności rozważenia wymaga, czy osiągane przez
    Pana przychody z tytułu sprzedaży książek za pośrednictwem A można uznać za
    przychody, dla których źródłem są prawa majątkowe, w tym ich odpłatne zbycie.
    Definicję przychodów z praw majątkowych zawiera art. 18 ww. ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym za przychód z praw majątkowych
    uważa się w szczególności:
      przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów,
      praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków
      towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.
    Z opisu okoliczności faktycznych sprawy wynika, że:
    • jest Pan wyłącznym i „całościowym” autorem (jedynym właścicielem praw autorskich)
      książek sprzedawanych za pośrednictwem platformy A,
    • jest Pan osobą sprzedającą książki własnego autorstwa i ich wydawcą;
    • otrzymuje Pan wynagrodzenie od każdej sztuki sprzedanej książki – A nie wypłaca Panu
      wynagrodzenia z innych tytułów niż sprzedaż książki w formacie cyfrowym lub
      wydrukowanym na żądanie klienta;
    • realizuje Pan sprzedaż za pośrednictwem platformy A, której udzielił Pan licencję na
      dystrybucję książek, obejmującą również ich wydruk (A realizuje proces dystrybucyjny i
      sprzedażowy),
    • w umowie z platformą A potwierdza Pan, że posiada prawa autorskie i licencje do
      utworów (w Pana przypadku prawa autorskie – bo jest Pan ich jedynym właścicielem).
    Z powyższego wynika, że nie przenosi Pan swoich praw autorskich, a przychody osiąga
    wyłącznie z tytułu sprzedaży książek, których jest Pan autorem. Platforma A otrzymuje w
    postaci licencji jedynie uprawnienia do sprzedaży Pana książek, jednak to Pan jest ich
    wydawcą i to Panu przysługują prawa autorskie do utworu. Nie przenosi Pan również
    praw autorskich na klienta ostatecznego – nabywa on tylko egzemplarz książki, z tytułu
    czego Pan uzyskuje przychód. Tym samym przychód ze sprzedaży książek nie kwalifikuje
    się do źródła przychodów z tytułu praw majątkowych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt
    7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Powyższe potwierdza wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 25 stycznia 2018 r.,
    sygn. akt II FSK 33/16:
      Jeżeli zatem twórca przenosi na nabywcę własność egzemplarza utworu, który został
      wytworzony bez przeniesienia na osobę trzecią autorskich praw majątkowych, twórca
      ten nie przenosi na nabywcę swoich praw majątkowych, a więc nie rozporządza nimi.
      W konsekwencji uzyskane w ten sposób przychody nie mogą być uznane za przychody
      z autorskich praw majątkowych, a więc kwalifikowane do źródła przychodów w postaci
      praw majątkowych w rozumieniu art. 18 oraz art. 10 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.f. Jest to
      sytuacja odmienna od tej, w której wydawcą (producentem egzemplarza utworu) nie
      jest jego twórca, ale osoba trzecia, na rzecz której twórca rozporządził swoimi
      majątkowymi prawami autorskimi, upoważniając ją do wytwarzania egzemplarzy
      utworu – w takim przypadku twórca uzyskuje przychód z majątkowych praw
      autorskich w następstwie rozporządzenia nimi na rzecz wydawcy, a wydawca uzyskuje
      przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w postaci sprzedaży wytworzonych
      egzemplarzy utworu, nabytego od jego twórcy. Natomiast połączenie ról twórcy i
      wydawcy powoduje sytuację, w której wydawca nie musi nabywać praw autorskich do

      wydawanego utworu, gdyż już je posiada jako jego twórca. Tytułem do uzyskania
      przychodów nie jest więc rozporządzenie prawami autorskimi, ale działalność
      wydawnicza, w tym handel egzemplarzami utworu.
    Skoro sprzedaż egzemplarzy książek:
    • nie jest przychodem w ramach przychodów z praw majątkowych, bowiem:
        – nie dokonał Pan przeniesienia posiadanych praw autorskich – jest Pan ich
        wyłącznym i jedynym właścicielem,
        – jest Pan wydawcą książki – to Pan korzysta z przysługujących Panu praw
        autorskich, A jest wyłącznie platformą ich sprzedaży i dystrybucji,
    • nie jest przychodem z działalności wykonywanej osobiście, to należy rozważyć czy
      przychód ten nie spełnia przesłanek pozwalających go zaliczyć do pozarolniczej
      działalności gospodarczej.
    Działalność gospodarcza to – w myśl art. 5a pkt 6 analizowanej ustawy – taka działalność,
    która:
    • jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata
      będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej,
      bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;
    • wykonywana jest w sposób ciągły, jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako
      konieczność wykonywania działalności bez przerwy, istotny jest zamiar powtarzalności
      określonych czynności celem osiągnięcia dochodu, np. powtarzalna sprzedaż
      przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;
    • prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są
      podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają
      wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym
      uczestnictwa w obrocie gospodarczym.
    W związku z powyższym, aby określoną działalność uznać za działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych musi ona mieć
    charakter zarobkowy. Działalność jest zarobkowa wtedy, gdy jest zdolna do potencjalnego
    generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    działalność gospodarcza wykonywana była w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym
    możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych
    formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie
    działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę
    ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim
    obowiązków z działalnością tą związanych.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie
    przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej
    przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu
    działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Do

    zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał
    zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w
    postaci zarobku.
    Przez powtarzalność rozumie się ponadto cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Działanie we własnym imieniu oznacza, że podmiot prowadzący działalność gospodarczą
    występuje jako podmiot niezależny prawnie od innych podmiotów, a podejmowane przez
    niego czynności powodują bezpośrednio dla niego określone prawa i obowiązki.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu
    przepisów ww. ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy
    podatnik dokonał jej rejestracji czy nie, bowiem ustawa o podatku dochodowym od osób
    fizycznych nie uzależnia uznania danego działania za pozarolniczą działalność
    gospodarczą od faktu zarejestrowania bądź zgłoszenia do właściwego rejestru tej
    działalności. W efekcie działania podatnika wykazują cechy zorganizowania i ciągłości w
    rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdy
    podejmowane przez niego czynności będą istotnie odbiegały np. od hobbystycznego
    wykonywania prac artystycznych, a nadto podatnik z podejmowanych czynności uczynił
    sobie źródło stałego (nieokazjonalnego) zarobkowania.
    Z analizy sprawy wynika, że:
    • prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą, w ramach której:
      – tworzy autorskie materiały szkoleniowe w formie e-learningu, kursów on-line,
      scenariuszy szkoleń – szkolenia dotyczą kształtowania umiejętności w zakresie
      tworzenia własnych książek i ich sprzedaży na platformie A, tworzenia grafik do
      książek i wzorów w oparciu o sztuczną inteligencję, promowania sprzedaży książek na
      platformie A i tworzenia kampanii reklamowych;
      – świadczy usługi szkoleniowe dla osób fizycznych nieprowadzących działalności
      gospodarczej, przedsiębiorców i instytucji w zakresie zarabiania w Internecie,
      – przygotowuje indywidualne programy szkoleniowe na zlecenie klientów, prowadzi
      działalność konsultingową w obszarze e-commerce (udziela osobiście konsultacji
      merytorycznych w związku z treściami prezentowanymi na materiałach edukacyjnych);
    • w ramach działalności gospodarczej tworzy Pan utwory literackie, publicystyczne i
      audiowizualne – są to utwory w rozumieniu prawa autorskiego. Jednocześnie nie
      przenosi Pan praw autorskich do tych utworów na klientów – udziela im jedynie
      ograniczonej licencji czasowej jednorazowej, dożywotniej lub subskrypcyjnej do
      korzystania osobistego bez prawa do zmieniania ich treści ani dalszego
      rozpowszechniania;
    • na platformie A sprzedaje Pan rocznie szacunkowo około 10.000 egzemplarzy książek
      własnego autorstwa,
    • korzysta Pan z trzech kanałów sprzedażowych na czterech platformach należących do A
      o różnym zasięgu terytorialnym,
    • umowa z A została zawarta na czas nieokreślony,
    • sprzedaż internetową książek realizuje Pan wyłącznie poprzez platformę A.
    Odnosząc powyższe do przedmiotu Pana wątpliwości, niewątpliwie sprzedaż przez Pana
    książek własnego autorstwa spełnia przesłanki pozarolniczej działalności gospodarczej, o
    której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak
    wynika z opisanych okoliczności faktycznych sprawy:

    • Pana aktywność w sferze sprzedaży książek ma charakter zarobkowy. Corocznie
      uzyskuje Pan konkretne przychody, które są Panu wypłacane w kolejnych miesiącach
      w ramach rozliczenia z platformą sprzedażową. Nie można zatem uznać, że sprzedaż
      książek ma charakter incydentalny, a osiągane przychody są tylko wtórnym efektem
      innej działalności, np. hobbystycznej;
    • sprzedaż książek jest prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły na podstawie
      umowy zawartej na czas nieokreślony z platformą sprzedażową A. Sprzedaż ta
      odbywa się trzema kanałami za pośrednictwem 4 podmiotów wchodzących w skład
      grupy A. Umowa reguluje sposób umieszczania książek, ich druk i udostępnianie,
      nakłada na Pana jako wydawcę obowiązki, reguluje w sposób dokładny i ścisły kwestie
      rozliczeń finansowych między Panem a platformą A, określa również zasięg
      terytorialny sprzedaży tych książek. Tym samym uruchomienie procesu sprzedaży
      wymagało szeregu czynności nakierowanych na osiągnięcie celu w postaci
      profesjonalnej dystrybucji książek. Sama sprzedaż, chociaż przynosi największe
      przychody w okresie grudzień-styczeń każdego roku, to jednak dostępna jest w
      sposób ciągły. Z całokształtu okoliczności wynika również Pana zamiar jej powtarzania;
    • sprzedaż książek nie jest sporadyczna – według Pana szacunków obejmuje ona w
      stosunku rocznym sprzedaż około 10.000 egzemplarzy;
    • działa Pan także we własnym imieniu – jest Pan wydawcą książek, natomiast platforma
      A umożliwia Panu jedynie ich dystrybucję w skali światowej.
    Wobec powyższych okoliczności przychody ze sprzedaży książek przez platformę A
    powinny być rozliczane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na zasadach w
    niej przyjętych. Stawka ryczałtu mająca zastosowanie do ww. przychodów będzie zależna
    od prawidłowego sklasyfikowania świadczonych usług sprzedaży na podstawie Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4
    września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWIU) (t. j. Dz. U. z 2015
    r. poz. 1676 ze zm.)

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Przedmiotem oceny była wyłącznie kwestia określenia źródeł osiąganego przez Pana
    przychodu. Interpretacja nie rozstrzyga o stawce ryczałtu, który powinien być zastosowany
    w stosunku do przychodu uzyskiwanego z tytułu handlu książkami ani kwestii
    zastosowania umów o unikaniu podwójnego opodatkowania (nie był to przedmiot Pana
    wniosku).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;

        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.