Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.497.2025.2.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-26
Teza: Zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19
lit. c ustawy świadczonych usług trychologicznych.
Słowa kluczowe: podmiotowość
zwolnienie
świadczenie-świadczenie usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 19-lit. c

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług dotyczącej zwolnienia od podatku
    VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy świadczonych usług trychologicznych.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 25 sierpnia 2025 r. (wpływ 28 sierpnia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Wnioskodawcą jest spółka pod firmą A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, z
    siedzibą (...), zarejestrowana w (...) 2024 r.
    Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest świadczenie usług w zakresie trychologii.
    Spółka zatrudnia pracowników posiadających odpowiednie kwalifikacje i doświadczenie
    niezbędne do profesjonalnego wykonywania usług trychologicznych.
    Wnioskodawca prowadzi działalność w kilku wyodrębnionych lokalizacjach (oddziałach)
    znajdujących się w:
    (...)
    Usługa trychologiczna ma charakter kompleksowy i obejmuje zarówno identyfikację
    jednostki chorobowej wpływającej na stan skóry głowy oraz włosów, jak i wdrożenie
    indywidualnie dostosowanej terapii, ukierunkowanej na przywrócenie prawidłowej
    kondycji skóry głowy oraz struktury włosa.
    Należy podkreślić, że łysienie, przeciw któremu działają trycholodzy, jest jednostką
    chorobową – zgodnie z Międzynarodową Statystyczną Klasyfikacją Chorób i Problemów
    Zdrowotnych (ICD-10) – bądź stanowi objaw innych schorzeń, co potwierdza
    Rekomendacja Polskiego Towarzystwa Dermatologicznego. W ramach klasyfikacji ICD-10
    do chorób przydatków skóry zalicza się między innymi: choroby paznokci (L60), zaburzenia
    paznokci w przebiegu chorób sklasyfikowanych gdzie indziej (L62), łysienie plackowate
    (L63), łysienie androgenowe (L64), inne formy niebliznowaciejącej utraty włosów (L65),
    łysienie bliznowaciejące (L66), nieprawidłowości koloru i budowy włosów (L67), nadmieme
    owłosienie (L68), trądzik (L70), trądzik różowaty (L71), torbiele mieszkowe skóry i tkanki
    podskórnej (L72), inne choroby mieszka włosowego (L73), choroby gruczołów potowych
    (L74) oraz choroby gruczołów apokrynowych (L75).
    W ramach konsultacji trychologicznej specjalista zatrudniony przez Wnioskodawcę
    przeprowadza szczegółowy i usystematyzowany wywiad z pacjentem, którego celem jest
    identyfikacja potencjalnych przyczyn występujących dolegliwości związanych ze skórą
    głowy oraz włosami. Wywiad ten obejmuje m.in. informacje dotyczące ogólnego stanu
    zdrowia, przebytych chorób, stosowanej pielęgnacji, a także elementy związane ze stylem
    życia, poziomem stresu oraz nawykami żywieniowymi. Wszystkie uzyskane informacje są
    każdorazowo odnotowywane i dokumentowane w indywidualnej karcie pacjenta,
    stanowiącej podstawę dalszego postępowania diagnostyczno-terapeutycznego.
    Istotnym elementem procesu diagnostycznego jest również badanie trichoskopowe,
    polegające na nieinwazyjnej ocenie stanu skóry głowy oraz struktury włosów przy
    wykorzystaniu mikroskopu diagnostycznego (trichoskopu). Badanie to umożliwia
    uzyskanie powiększonego obrazu skóry głowy, mieszków włosowych oraz łodyg włosów,
    co pozwala specjaliście na precyzyjne zidentyfikowanie zmian patologicznych, takich jak
    stany zapalne, łojotok, łuszczyca czy różne typy łysienia.
    Ponadto, w trakcie konsultacji trycholog może zalecić wykonanie dodatkowych badań
    laboratoryjnych, m.in. morfologii czy badań hormonalnych. Na ich podstawie może
    rekomendować wizytę u lekarza specjalisty, wdrożenie leczenia farmakologicznego,
    odpowiednią suplementację lub współpracę z dietetykiem.
    Równolegle pacjentowi proponowane są zabiegi terapeutyczne i lecznicze na skórę głowy i
    włosy. Celem tych działań jest przede wszystkim minimalizacja skutków zidentyfikowanych
    problemów, w szczególności ograniczenie nadmiernego wypadania włosów oraz
    stymulacja ich wzrostu. Zabiegi te realizowane są przez wykwalifikowanych pracowników
    zatrudnionych przez Wnioskodawcę, zgodnie z ustaloną indywidualnie ścieżką
    terapeutyczną.
    Oferta Wnioskodawcy obejmuje m.in.:
    · Protokół trychologiczny z infuzją tlenową – (...).
    · Protokół trychologiczny z oksybrazją skóry głowy – (...)

    · Mezoterapia igłowa skóry głowy – (...)
    · Mezoterapia igłowa z darsowalizacją – (...)
    · Zabieg z wykorzystaniem osocza bogatopłytkowego – (...)
    · Mezoterapia mikroigłowa skóry głowy – (...)
    W zabiegach wykorzystywane są profesjonalne dermokosmetyki lecznicze oraz wyroby
    medyczne (...), a wszystkie podejmowane działania mają na celu kompleksowe
    zdiagnozowanie przyczyn łysienia, ich eliminację oraz usunięcie jego skutków, co w efekcie
    służy profilaktyce oraz zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia
    pacjentów.
    Wnioskodawca nie posiada statusu podmiotu leczniczego, o którym mowa w art. 4 ustawy
    z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 450).
    Wnioskodawca świadczy usługi trychologiczne, opisane powyżej, wyłącznie za
    pośrednictwem zatrudnionych pracowników, którzy posiadają odpowiednie kwalifikacje i
    doświadczenie niezbędne do profesjonalnego świadczenia tych usług.
    Przedmiotowym wnioskiem o interpretację indywidualną objęte jest świadczenie usług
    wykonywanych przez jednego z pracowników Wnioskodawcy Panią A, które mieszczą się w
    ofercie Wnioskodawcy i zostały opisane powyżej. Usługi te wykonywane są bezpośrednio
    przez Panią A – na zlecenie Wnioskodawcy – w dwóch lokalizacjach:
    (...)
    Pani A posiada wykształcenie i kwalifikacje w obszarze medycznym oraz trychologicznym,
    które obejmują:
    · ukończenie studiów pierwszego stopnia na kierunku kosmetologia (...),
    · ukończenie studiów drugiego stopnia na kierunku kosmetologia (...).
    Ponadto, Pani A, uczestniczyła w licznych kursach i szkoleniach specjalistycznych z zakresu
    trychologii, medycyny estetycznej i zabiegów kosmetologicznych. Poniżej przedstawiono
    szczegółowy wykaz najważniejszych kursów:
    (...)
    Pani A posiada kilkuletnie doświadczenie zawodowe w pracy klinicznej i w gabinecie
    trychologicznym:
    · Prowadzenie działalności gospodarczej w okresie (...), w ramach której świadczone były
      usługi trychologiczne tożsame z zakresem usług obecnie realizowanych w (...) Sp. z o.o.
    Praktyki zawodowe:
    · (...)
    Ponadto, Pani A aktywnie dzieli się swoją wiedzą i doświadczeniem, budując pozycję
    uznanego autorytetu w dziedzinie trychologii. Jej działalność ekspercka obejmuje
    publikacje, wystąpienia medialne oraz udział w wydarzeniach branżowych:
    - (...)
    Zawód trychologa świadczy Pani A w ramach wykonywania zawodu medycznego, o którym
    mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz.
    U. z 2025 r. poz. 450).
    Ustawa o działalności leczniczej wskazuje, że osoby wykonujące zawód medyczny w
    rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2, to osoby uprawnione na podstawie odrębnych przepisów
    do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osoby legitymujące się nabyciem fachowych
    kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej

    dziedzinie medycyny. Do tej pory zawód trychologa nie został na podstawie odrębnych
    przepisów uregulowany, jednakże druga część cytowanego przepisu – art. 2 ust. 1 pkt 2
    wskazuje na osobę legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji.
    Pani A legitymuje się kompleksowym przygotowaniem zawodowym oraz wieloletnim
    doświadczeniem w zakresie trychologii. Ukończyła studia pierwszego stopnia na kierunku
    kosmetologia (...), a następnie studia drugiego stopnia na kierunku kosmetologia (...).
    Warto podkreślić, że kosmetologia i trychologia są ze sobą ściśle powiązane, ponieważ
    trychologia stanowi jedną z wyspecjalizowanych gałęzi kosmetologii, koncentrującą się na
    diagnozowaniu i terapii problemów skóry głowy oraz włosów. Kosmetolog z odpowiednim
    wykształceniem i przeszkoleniem jest przygotowany do prowadzenia diagnostyki, doboru
    terapii trychologicznych oraz wykonywania zabiegów wspomagających zdrowie skóry
    głowy i włosów. Tym samym, studia na kierunku kosmetologia stanowią solidną podstawę
    teoretyczną i praktyczną do pracy w obszarze trychologii. Równolegle z kształceniem
    akademickim, systematycznie rozwijała swoje kompetencje zawodowe, uczestnicząc w
    licznych specjalistycznych kursach i szkoleniach z zakresu trychologii, medycyny
    estetycznej oraz terapii zabiegowych.
    Praktyczne doświadczenie zdobywała zarówno w trakcie praktyk zawodowych w
    placówkach klinicznych, takich jak (...), jak również w ramach własnej działalności
    gospodarczej o profilu trychologicznym, a obecnie w ramach pracy w (...) Sp. z o.o.
    Pani A aktywnie działa również na rzecz rozwoju trychologii w Polsce – jest autorką książki
    „(...)”, a także ekspertem publikującym (...), czy portalach tematycznych. Jej wiedza i
    doświadczenie zostały również docenione w mediach, m.in. (...). Czynnie uczestniczy w
    wydarzeniach branżowych, dzieląc się swoją wiedzą i promując świadomość w zakresie
    zdrowia skóry głowy. Dzięki swojemu profesjonalizmowi i zaangażowaniu, postrzegana
    jest jako jeden z autorytetów w dziedzinie trychologii.
    Tym samym, zarówno jej wykształcenie, jak i systematyczny rozwój zawodowy w pełni
    wpisują się w definicję posiadania odpowiednich kwalifikacji – rozumianych jako
    połączenie wiedzy teoretycznej oraz praktycznych umiejętności niezbędnych do
    prowadzenia skutecznej diagnostyki i terapii trychologicznej.
    Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu sprawy
    1. Spółka nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    2. Pani A wykonuje usługi trychologiczne (czynności), wskazane poniżej:
    1) Konsultacja trychologiczna mająca charakter diagnostyczno-terapeutyczny i
      obejmująca:
    a. Wywiad medyczny – (...)
    b. Badanie dermatoskopowe – (...)
    c. Formułowanie zaleceń terapeutycznych – (...)
    d. Zlecanie i interpretacja badań diagnostycznych – (...)
        Na podstawie wywiadu, badań dermatoskopowych oraz wyników laboratoryjnych
        Pani A dokonuje rozpoznania lub wstępnej oceny ryzyka wystąpienia m.in.
        następujących zaburzeń i chorób: endokrynologicznych: niedoczynność i
        nadczynność tarczycy, choroba Hashimoto, choroba Gravesa-Basedova, choroby
        przysadki mózgowej, metabolicznych: hipercholesterolemia, insulinooporność,
        cukrzyca, autoimmunologicznych i zapalnych: toczeń rumieniowaty, twardzina,
        choroba LeśniowskiegoCrohna, SIBO, IMO, stany zapalne jelit, infekcyjnych:
        borelioza, zakażenie bakterią Helicobacter pylori, dermatologicznych: łuszczyca,
        grzybica, liszaj płaski mieszkowy, atopowe i łojotokowe zapalenie skóry, zapalenie
        mieszków włosowych, różne postacie łysienia (plackowate, bliznowaciejące,
        androgenowe), choroby gruczołów potowych.

        W przypadku stwierdzenia chorób wymagających specjalistycznego leczenia,
        pacjenci kierowani są do lekarzy odpowiednich specjalizacji.
    2) Zabiegi trychologiczne.
        Zabiegi wykonywane przez Panią A ukierunkowane są na leczenie oraz hamowanie
        postępu chorób skóry głowy i łysienia, w tym: łysienia androgenowego,
        telogenowego, plackowatego, łojotokowego zapalenia skóry głowy i łuszczycy. Pani
        A wykonuje następujące zabiegi trychologiczne:
    a. Protokół trychologiczny z infuzją tlenową – (...)
    b. Mezoterapia igłowa skóry głowy – (...)
    c. Protokół trychologiczny z oksybrazją skóry głowy – (...)
        Zabiegi dobierane są indywidualnie, w zależności od rozpoznania, i mają charakter
        terapeutyczny oraz profilaktyczny. Ich celem jest przywracanie, poprawa oraz
        ochrona zdrowia skóry i włosów. Nie mają charakteru estetycznego ani
        upiększającego.
    3. Pani A posiada wykształcenie i kwalifikacje w obszarze medycznym oraz
      trychologicznym, które obejmują:
    · ukończenie studiów pierwszego stopnia na kierunku kosmetologia (...)
    · ukończenie studiów drugiego stopnia na kierunku kosmetologia (...)
      Ponadto, Pani A, uczestniczyła w licznych kursach i szkoleniach specjalistycznych z
      zakresu trychologii, medycyny estetycznej i zabiegów kosmetologicznych. Poniżej
      przedstawiono szczegółowy wykaz najważniejszych kursów:
        (...)
      Pani A posiada kilkuletnie doświadczenie zawodowe w pracy klinicznej i w gabinecie
      trychologicznym:
    · Prowadzenie działalności gospodarczej w okresie (...), w ramach której świadczone były
      usługi trychologiczne tożsame z zakresem usług obecnie realizowanych w (...) Sp. z o.o.
      Praktyki zawodowe:
    · (...)
      Ponadto, Pani A aktywnie dzieli się swoją wiedzą i doświadczeniem, budując pozycję
      uznanego autorytetu w dziedzinie trychologii. Jej działalność ekspercka obejmuje
      publikacje, wystąpienia medialne oraz udział w wydarzeniach branżowych:
    · (...)
      Autorka artykułów eksperckich w renomowanych mediach, takich jak:
    · (...)
      Wszystkie usługi będące przedmiotem zapytania wykonywane są bezpośrednio przez
      Panią A i stanowią świadczenia udzielane w ramach wykonywania zawodu medycznego
      w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności
      leczniczej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1450 ze zm.) – zawodu trychologa.
      Odnosząc się do ww. zawodów medycznych, ustawa rozumie osoby je wykonujące jako
      osoby uprawnione na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń
      zdrowotnych oraz osoby legitymujące się nabyciem fachowych kwalifikacji do
      udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie
      medycyny. Zasady wykonywania niektórych zawodów medycznych zostały
      uregulowane w odrębnych aktach prawnych, np. zawód lekarza, pielęgniarki,
      farmaceuty, poza nimi istnieje także spora grupa innych zawodów medycznych, dla
      których jednak nie zostały określone zasady wykonywania w odrębnych przepisach, w

      tym właśnie katalogu zawodów, które nie zostały uregulowane, znajduje się zawód
      trychologa.
      Należy zatem przyjąć, że pojęcie „osoba wykonująca zawód medyczny” obejmuje osoby
      wykonujące zawody, których status jest określony ustawowo, jak i zawody, które nie
      mają na gruncie obowiązującego prawa takiego uregulowania.
      W związku z powyższym, pojęcie „osoba wykonująca zawód medyczny” należy
      rozumieć szeroko – jako obejmujące zarówno osoby wykonujące zawody uregulowane
      ustawowo, jak i te, których działalność, mimo braku formalnej regulacji, ma charakter
      zawodowy, fachowy, stały oraz zarobkowy.
      Istotnym kryterium przynależności do tej grupy jest posiadanie odpowiednich
      kwalifikacji, rozumianych jako wiedza teoretyczna i praktyczna, a także umiejętności
      niezbędne do samodzielnego i odpowiedzialnego udzielania świadczeń zdrowotnych,
      ukierunkowanych na zachowanie, przywracanie lub poprawę zdrowia pacjenta.
      Pani A legitymuje się kompleksowym przygotowaniem zawodowym oraz wieloletnim
      doświadczeniem w zakresie trychologii. Ukończyła studia pierwszego stopnia na
      kierunku kosmetologia (...), a następnie studia drugiego stopnia na kierunku
      kosmetologia (...).
      Warto podkreślić, że kosmetologia i trychologia są ze sobą ściśle powiązane, ponieważ
      trychologia stanowi jedną z wyspecjalizowanych gałęzi kosmetologii, koncentrującą się
      na diagnozowaniu i terapii problemów skóry głowy oraz włosów. Kosmetolog z
      odpowiednim wykształceniem i przeszkoleniem jest przygotowany do prowadzenia
      diagnostyki, doboru terapii trychologicznych oraz wykonywania zabiegów
      wspomagających zdrowie skóry głowy i włosów. Tym samym, studia na kierunku
      kosmetologia stanowią solidną podstawę teoretyczną i praktyczną do pracy w obszarze
      trychologii. Równolegle z kształceniem akademickim, systematycznie rozwijała swoje
      kompetencje zawodowe, uczestnicząc w licznych specjalistycznych kursach i
      szkoleniach z zakresu trychologii, medycyny estetycznej oraz terapii zabiegowych.
      Praktyczne doświadczenie zdobywała zarówno w trakcie praktyk zawodowych w
      placówkach klinicznych, takich jak (...), jak również w ramach własnej działalności
      gospodarczej o profilu trychologicznym, a obecnie w ramach pracy w (...) Sp. z o.o.
      Pani A aktywnie działa również na rzecz rozwoju trychologii w Polsce jest autorką
      książki „(...)”, a także ekspertem publikującym w ogólnopolskich magazynach takich jak
      (...) czy portalach tematycznych. Jej wiedza i doświadczenie zostały również docenione
      w mediach, m.in. (...). Czynnie uczestniczy w wydarzeniach branżowych, dzieląc się
      swoją wiedzą i promując świadomość w zakresie zdrowia skóry głowy. Dzięki swojemu
      profesjonalizmowi i zaangażowaniu, postrzegana jest jako jeden z autorytetów w
      dziedzinie trychologii.
      Tym samym, zarówno jej wykształcenie, jak i systematyczny rozwój zawodowy w pełni
      wpisują się w definicję posiadania odpowiednich kwalifikacji – rozumianych jako
      połączenie wiedzy teoretycznej oraz praktycznych umiejętności niezbędnych do
      prowadzenia skutecznej diagnostyki i terapii trychologicznej.
    4. Cele poszczególnych usług świadczonych przez Panią A:
    1) Konsultacja trychologiczna – (...)
    2) Mezoterapia igłowa skóry głowy – (...)
    3) Protokół trychologiczny z infuzją tlenową – (...)
    4) Protokół trychologiczny z oksybrazją skóry głowy – (...)
    5. Bezpośrednim celem usług świadczonych przez Panią A jest świadczenie opieki
      medycznej, mającej na celu profilaktykę, zachowanie, ratowanie, przywracanie i
      poprawę zdrowia pacjentów. Poniżej przedstawiono opis każdej usługi.

    a. Konsultacja trychologiczna.
        Poprawa stanu zdrowia pacjenta: umożliwia rozpoznanie i diagnozowanie chorób
        skóry głowy i włosów oraz powiązanych zaburzeń ogólnoustrojowych, co pozwala
        na wczesne wdrożenie działań terapeutycznych.
        Profilaktyka i zachowanie zdrowia: wczesne wykrywanie zmian chorobowych
        zapobiega ich progresji i powikłaniom.
        Ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia: poprzez indywidualne zalecenia
        terapeutyczne, suplementację i kierowanie do lekarzy specjalistów w razie
        potrzeby, konsultacja przyczynia się do przywracania prawidłowego stanu skóry i
        włosów.
    b. Mezoterapia igłowa skóry głowy.
        Poprawa stanu zdrowia pacjenta: iniekcyjne podanie substancji leczniczych
        wspomaga regenerację mieszków włosowych, poprawia mikrokrążenie oraz
        uzupełnia niedobory witamin i składników odżywczych.
        Profilaktyka i zachowanie zdrowia: regularne zabiegi zapobiegają postępowi łysienia
        i dalszemu osłabieniu mieszków włosowych.
        Ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia: leczenie łysienia androgenowego,
        telogenowego i plackowatego wspiera odrost włosów oraz przywraca równowagę
        skóry głowy.
    c. Protokół trychologiczny z infuzją tlenową.
        Poprawa stanu zdrowia pacjenta: dostarczenie preparatów terapeutycznych z
        wykorzystaniem tlenu pod ciśnieniem zwiększa ich penetrację i skuteczność
        działania regeneracyjnego.
        Profilaktyka i zachowanie zdrowia: stymulacja mieszków włosowych i poprawa
        kondycji skóry głowy zapobiega dalszemu wypadaniu włosów.
        Ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia: stosowany w leczeniu łysienia
        telogenowego, wspomaga odrost włosów i regenerację skóry.
    d. Protokół trychologiczny z oksybrazją skóry głowy.
        Poprawa stanu zdrowia pacjenta: oczyszczenie skóry i aplikacja preparatów
        przeciwzapalnych, przeciwbakteryjnych i przeciwgrzybiczych wspiera procesy
        lecznicze.
        Profilaktyka i zachowanie zdrowia: redukcja nadmiaru sebum i zrogowaciałego
        naskórka przeciwdziała rozwojowi stanów zapalnych i infekcji.
        Ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia: zabieg przyspiesza regenerację skóry
        w chorobach takich jak łuszczyca, łojotokowe i atopowe zapalenie skóry głowy.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w piśmie z 25 sierpnia 2025 r.)
    1.  Czy usługa, tj. konsultacja trychologiczna, świadczona przez Panią A na zlecenie
      Wnioskodawcy, korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1
      pkt 19 lit. c ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z
      2025 r. poz. 775)?
    2.  Czy usługa, tj. Protokół trychologiczny z infuzją tlenową, świadczona przez Panią A na
      zlecenie Wnioskodawcy, korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art.
      43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
      (Dz. U. z 2025 r. poz. 775)?

    3.  Czy usługa, tj. Mezoterapia igłowa skóry głowy, świadczona przez Panią A na zlecenie
      Wnioskodawcy, korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1
      pkt 19 lit. c ustawy z dnia 1 1 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z
      2025 r. poz. 775)?
    4.  Czy usługa, tj. Protokół trychologiczny z oksybrazją skóry głowy, świadczona przez
      Panią A na zlecenie Wnioskodawcy, korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na
      podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w piśmie z 25 sierpnia 2025 r.)
    W ocenie Wnioskodawcy, usługi trychologiczne, szczegółowo opisane w stanie faktycznym,
    świadczone przez Panią A, mają charakter usług z zakresu opieki medycznej -
    ukierunkowanych na profilaktykę, zachowanie, przywracanie oraz poprawę stanu zdrowia.
    Usługi te są wykonywane przez osobę legitymującą się fachowymi kwalifikacjami do ich
    udzielania, w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej i tym samym
    mogą korzystać ze zwolnienia z podatku VAT, określonego w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
    Zgodnie ze wskazanym powyżej przepisem, zwolnieniu z opodatkowania podlegają usługi
    w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i
    poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których
    mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.
    Odnosząc się do ww. zawodów medycznych, ustawa rozumie osoby je wykonujące jako
    osoby uprawnione na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń
    zdrowotnych oraz osoby legitymujące się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania
    świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.
    Zasady wykonywania niektórych zawodów medycznych zostały uregulowane w odrębnych
    aktach prawnych, np. zawód lekarza, pielęgniarki, farmaceuty, poza nimi istnieje także
    spora grupa innych zawodów medycznych, dla których jednak nie zostały określone
    zasady wykonywania w odrębnych przepisach, w tym właśnie katalogu zawodów, które
    nie zostały uregulowane, znajduje się zawód trychologa.
    Należy zatem przyjąć, że pojęcie „osoba wykonująca zawód medyczny” obejmuje osoby
    wykonujące zawody, których status jest określony ustawowo, jak i zawody, które nie mają
    na gruncie obowiązującego prawa takiego uregulowania.
    W związku z powyższym, pojęcie „osoba wykonująca zawód medyczny” należy rozumieć
    szeroko - jako obejmujące zarówno osoby wykonujące zawody uregulowane ustawowo,
    jak i te, których działalność, mimo braku formalnej regulacji, ma charakter zawodowy,
    fachowy, stały oraz zarobkowy. Istotnym kryterium przynależności do tej grupy jest
    posiadanie odpowiednich kwalifikacji, rozumianych jako wiedza teoretyczna i praktyczna,
    a także umiejętności niezbędne do samodzielnego i odpowiedzialnego udzielania
    świadczeń zdrowotnych, ukierunkowanych na zachowanie, przywracanie lub poprawę
    zdrowia pacjenta.
    Z powołanych powyżej przepisów jednoznacznie wynika, że zwolnieniu od podatku od
    towarów i usług podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone
    warunki: służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a
    także świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę wprost podmioty.
    Zwolnienie powyższe ma zatem charakter podmiotowoprzedmiotowy, co oznacza, że
    zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle
    zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi. Zatem dokonując ustalenia, czy
    dana usługa medyczna korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług należy
    ustalić, czy będzie spełniała wyżej określone warunki.

    Trychologia, jako dziedzina medycyny zajmująca się diagnozowaniem i leczeniem
    schorzeń związanych z włosami oraz skórą głowy, wpisuje się w powszechne rozumienie
    opieki medycznej, przy czym zauważyć należy, że jej definicja nie znajduje się w ustawach
    podatkowych, w tym m.in. w ustawie o VAT. W związku z tym uzasadnionym jest
    posłużenie się dorobkiem orzeczniczym oraz ustaleniami środowiska medycznego.
    W wyroku w sprawie L.u.P. GmbH (C-106/05, pkt 27) Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej stwierdził, że pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej”
    (...) odnoszą się do świadczeń, które służą diagnozie, opiece oraz w miarę możliwości,
    leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w
    sprawie ďAmbrumeniI (C-307/01, pkt 57), gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia opieki
    medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia medyczne
    realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w
    zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych.
    Bez wątpienia, pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
    zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia”, o których mówi art. 43 ust. 1
    pkt 19 ustawy o VAT, statuujący zwolnienie z podatku VAT, odpowiada określeniom
    używanym przez TSUE, tj. „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w
    zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych” (wyrok w
    sprawie Margarete Unterpertinger vs Pensionsversicherungsanstalt Der Arbeiter C-212/01
    , pkt 40).
    Jeśli natomiast działania realizowane przez trychologów skupione są wokół ochrony,
    poprawy oraz przywracania zdrowia poprzez wdrażanie lekoterapii i suplementacji,
    wdrażanie prawidłowych nawyków żywieniowych, zmiany stylu życia to działalność taka
    mieści się w zakresie przedmiotowym przesłanki zwolnienia, o którym mowa jest w ww.
    art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT. Jednocześnie należy zauważyć, że wcześniej przywołane
    przepisy oraz ustalenia orzecznictwa spełniają przesłanki o charakterze podmiotowym, tj.
    odnoszące się do osoby dysponującej odpowiednim poziomem wiedzy w zakresie
    trychologii.
    Wobec czego, uwzględniając cel i charakter świadczonych usług trychologicznych
    wykonywanych na zlecenie Wnioskodawcy, a także poziom wiedzy oraz kwalifikacje
    zawodowe Pani A w zakresie trychologii, należy uznać, że zostały spełnione przesłanki
    uprawniające do zastosowania zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    19 lit. c ustawy o podatku od towarów i usług.
    Podobne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej z dnia 14 lipca
    2022 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.327.2022.2.MG w której Organ uznał, że usługi
    trychologiczne świadczone przez osobę legitymującą się wykształceniem w zakresie
    kosmetologii ze specjalizacją fizjoterapia oraz ukończeniem studium kosmetycznego o
    profilu kosmetyka i kosmetologia z elementami wizażu i stylizacji, korzystają ze zwolnienia
    z VAT. W ocenie Organu usługi te spełniają przesłanki uznania ich za świadczenia w
    zakresie opieki medycznej i są realizowane przez osobę posiadającą odpowiednie
    kwalifikacje zawodowe. W konsekwencji, organ potwierdził, że usługi te podlegają
    zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    19 lit. c ustawy o VAT.
    Interpretacja ta potwierdza, że usługi trychologiczne są usługami z zakresu opieki
    medycznej, które służą profilaktyce, zachowaniu, przywracaniu, a także poprawie stanu
    zdrowia i poprawie zdrowia oraz wyraźne podkreślenie, że pojęcie „Wykonywania zawodu
    medycznego” należy interpretować szerzej, jako odnoszące się również do osób, które
    fachowo, stale i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia mającego
    związek z medycyną i które mają odpowiednie kwalifikacje.

    Podobne stanowisko, jak przedstawione w złożonym wniosku, zostało zaprezentowane
    również w interpretacjach indywidualnych: z dnia 10 listopada 2023 r., sygn. 0112-KDlL3.
    4012.544.2023.2.MBN oraz z dnia 14 lipca 2022 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.327.2022.2.
    MG.
    Ad. 1
    W ocenie Wnioskodawcy, usługa, tj. konsultacja trychologiczna świadczona przez Panią A,
    ma charakter usług z zakresu opieki medycznej, ukierunkowanych na profilaktykę,
    zachowanie, przywracanie oraz poprawę stanu zdrowia. Usługi te są wykonywane przez
    osobę legitymującą się fachowymi kwalifikacjami do ich udzielania, w rozumieniu art. 2
    ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, i tym samym mogą korzystać ze zwolnienia z
    podatku VAT, określonego w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o podatku od towarów i
    usług.
    Uzasadnienie:
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT, zwolnieniu z opodatkowania podlegają
    usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
    przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów
    medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o
    działalności leczniczej.
    Odnosząc się do ww. zawodów medycznych, ustawa rozumie osoby je wykonujące jako:
    · osoby uprawnione na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń
      zdrowotnych,
    · osoby legitymujące się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń
      zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.
    Zasady wykonywania części zawodów medycznych zostały uregulowane w odrębnych
    aktach prawnych (np. lekarza, pielęgniarki, farmaceuty). Istnieje jednak również szereg
    zawodów medycznych, które nie posiadają szczegółowej regulacji ustawowej. Do tej grupy
    należy m.in. zawód trychologa, zajmującego się diagnozowaniem i leczeniem schorzeń
    skóry głowy i włosów.
    Pani A legitymuje się kompleksowym przygotowaniem zawodowym oraz wieloletnim
    doświadczeniem w zakresie trychologii. Ukończyła studia pierwszego stopnia na kierunku
    kosmetologia w (...), a następnie studia drugiego stopnia na kierunku kosmetologia (...).
    Warto podkreślić, że kosmetologia i trychologia są ze sobą ściśle powiązane, ponieważ
    trychologia stanowi jedną z wyspecjalizowanych gałęzi kosmetologii, koncentrującą się na
    diagnozowaniu i terapii problemów skóry głowy oraz włosów. Kosmetolog z odpowiednim
    wykształceniem i przeszkoleniem jest przygotowany do prowadzenia diagnostyki, doboru
    terapii trychologicznych oraz wykonywania zabiegów wspomagających zdrowie skóry
    głowy i włosów. Tym samym, studia na kierunku kosmetologia stanowią solidną podstawę
    teoretyczną i praktyczną do pracy w obszarze trychologii.
    Równolegle z kształceniem akademickim, systematycznie rozwijała swoje kompetencje
    zawodowe, uczestnicząc w licznych specjalistycznych kursach i szkoleniach z zakresu
    trychologii, medycyny estetycznej oraz terapii zabiegowych.
    Praktyczne doświadczenie zdobywała zarówno w trakcie praktyk zawodowych w
    placówkach klinicznych, takich jak (...), jak również w ramach własnej działalności
    gospodarczej o profilu trychologicznym, a obecnie w ramach pracy w (...) Sp. z o.o.
    Pani A aktywnie działa również na rzecz rozwoju trychologii w Polsce – jest autorką książki
    „(...)”, a także ekspertem publikującym w ogólnopolskich magazynach takich jak (...) czy
    portalach tematycznych. Jej wiedza i doświadczenie zostały również docenione w mediach,

    m.in. (...). Czynnie uczestniczy w wydarzeniach branżowych, dzieląc się swoją wiedzą i
    promując świadomość w zakresie zdrowia skóry głowy. Dzięki swojemu profesjonalizmowi
    i zaangażowaniu, postrzegana jest jako jeden z autorytetów w dziedzinie trychologii.
    Tym samym, zarówno jej wykształcenie, jak i systematyczny rozwój zawodowy w pełni
    wpisują się w definicję posiadania odpowiednich kwalifikacji – rozumianych jako
    połączenie wiedzy teoretycznej oraz praktycznych umiejętności niezbędnych do
    prowadzenia skutecznej diagnostyki i terapii trychologicznej.
    Należy zatem przyjąć, że pojęcie „osoba wykonująca zawód medyczny” obejmuje nie tylko
    osoby wykonujące zawody ustawowo uregulowane, lecz także osoby, których działalność –
    mimo braku osobnej regulacji prawnej – ma charakter zawodowy, fachowy, stały i
    zarobkowy, a także ukierunkowana jest na udzielanie świadczeń zdrowotnych. Kluczowym
    kryterium jest tu posiadanie odpowiednich kwalifikacji (wiedza teoretyczna i praktyczna
    oraz umiejętności niezbędne do samodzielnego udzielania świadczeń zdrowotnych).
    W wyroku w sprawie L.u.P. GmbH (C-106/05, pkt 27) Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej stwierdził, że pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej”
    (...) odnoszą się do świadczeń, które służą diagnozie, opiece oraz w miarę możliwości,
    leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w
    sprawie ďAmbrumenil (C-307/01 , pkt 57), gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia
    opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia
    medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy
    medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń
    zdrowotnych.
    Bez wątpienia, pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
    zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia”, o których mówi art. 43 ust. 1
    pkt 19 ustawy o VAT, statuujący zwolnienie z podatku VAT, odpowiada określeniom
    używanym przez TSUE, tj. „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w
    zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych” (wyrok w
    sprawie Margarete Unterpertinger vs Pensionsversicherungsanstalt Der Arbeiter C-212/01
    , pkt 40).
    W świetle powyższego, nie ulega wątpliwości, że trychologia jako dziedzina praktyki
    medycznej mieści się w zakresie usług opieki medycznej, służących zachowaniu,
    przywracaniu oraz poprawie zdrowia. W przypadku konsultacji trychologicznych
    wykonywanych przez Panią A działania te skupiają się na:
    · diagnostyce przyczyn problemów zdrowotnych (m.in. łuszczyca, grzybica, łupież,
      łojotokowe zapalenie skóry, łysienia),
    · profilaktyce i wczesnym wykrywaniu chorób, wdrażaniu metod terapeutycznych
      obejmujących m.in. pielęgnację skóry głowy, zalecenia dietetyczne, suplementację,
      wspieraniu pacjentów w procesie leczenia prowadzonym przez lekarzy innych
      specjalizacji.
    Podobne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej z 14 lipca
    2022 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.327.2022.2.MG, w której Organ uznał, że usługi
    trychologiczne świadczone przez osobę legitymującą się wykształceniem w zakresie
    kosmetologii ze specjalizacją fizjoterapia oraz ukończeniem studium kosmetycznego o
    profilu kosmetyka i kosmetologia z elementami wizażu i stylizacji, korzystają ze zwolnienia
    z VAT. W ocenie Organu usługi te spełniają przesłanki uznania ich za świadczenia w
    zakresie opieki medycznej i są realizowane przez osobę posiadającą odpowiednie
    kwalifikacje zawodowe. W konsekwencji, organ potwierdził, że usługi te podlegają
    zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    19 lit. c ustawy o VAT.
    Interpretacja ta potwierdza, że usługi trychologiczne są usługami z zakresu opieki
    medycznej, które służą profilaktyce, zachowaniu, przywracaniu, a także poprawie stanu

    zdrowia i poprawie zdrowia oraz stanowi wyraźne podkreślenie, że pojęcie „wykonywania
    zawodu medycznego” należy interpretować szerzej, jako odnoszące się również do osób,
    które fachowo, stale i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia mającego
    związek z medycyną i które mają odpowiednie kwalifikacje.
    Podobne stanowisko, jak przedstawione w złożonym wniosku, zostało zaprezentowane
    również w interpretacjach indywidualnych: z 10 listopada 2023 r., sygn. 0112-KDIL3.
    4012.544.2023.2.MBN oraz z 14 lipca 2022 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.327.2022.2.MG.
    W konsekwencji, mając na uwadze cel i charakter świadczonych usług, kwalifikacje osoby
    je wykonującej oraz dorobek orzecznictwa TSUE i praktykę interpretacyjną organów
    podatkowych, należy uznać, że usługa konsultacji trychologicznej świadczona przez Panią
    A spełnia przesłanki określone w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT i korzysta ze
    zwolnienia przedmiotowego od podatku od towarów i usług.
    Ad. 2
    W ocenie Wnioskodawcy, Protokół trychologiczny z infuzją tlenową ma charakter usług z
    zakresu opieki medycznej – ukierunkowanych na profilaktykę, zachowanie, przywracanie
    oraz poprawę stanu zdrowia skóry głowy i włosów. Usługa wykonywana jest przez osobę
    legitymującą się fachowymi kwalifikacjami do udzielania świadczeń zdrowotnych, w
    rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, tj. Panią A. Tym samym
    usługa może korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c
    ustawy o VAT.
    Uzasadnienie:
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT, zwolnieniu z opodatkowania podlegają
    usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
    przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów
    medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o
    działalności leczniczej.
    Odnosząc się do ww. zawodów medycznych, ustawa rozumie osoby je wykonujące jako:
    · osoby uprawnione na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń
      zdrowotnych,
    · osoby legitymujące się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń
      zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.
    Zasady wykonywania części zawodów medycznych zostały uregulowane w odrębnych
    aktach prawnych (np. lekarza, pielęgniarki, farmaceuty). Istnieje jednak również szereg
    zawodów medycznych, które nie posiadają szczegółowej regulacji ustawowej. Do tej grupy
    należy m.in. zawód trychologa, zajmującego się diagnozowaniem i leczeniem schorzeń
    skóry głowy i włosów.
    Pani A legitymuje się kompleksowym przygotowaniem zawodowym oraz wieloletnim
    doświadczeniem w zakresie trychologii. Ukończyła studia pierwszego stopnia na kierunku
    kosmetologia (...), a następnie studia drugiego stopnia na kierunku kosmetologia (...).
    Warto podkreślić, że kosmetologia i trychologia są ze sobą ściśle powiązane, ponieważ
    trychologia stanowi jedną z wyspecjalizowanych gałęzi kosmetologii, koncentrującą się na
    diagnozowaniu i terapii problemów skóry głowy oraz włosów. Kosmetolog z odpowiednim
    wykształceniem i przeszkoleniem jest przygotowany do prowadzenia diagnostyki, doboru
    terapii trychologicznych oraz wykonywania zabiegów wspomagających zdrowie skóry
    głowy i włosów. Tym samym, studia na kierunku kosmetologia stanowią solidną podstawę
    teoretyczną i praktyczną do pracy w obszarze trychologii.
    Równolegle z kształceniem akademickim, systematycznie rozwijała swoje kompetencje
    zawodowe, uczestnicząc w licznych specjalistycznych kursach i szkoleniach z zakresu
    trychologii, medycyny estetycznej oraz terapii zabiegowych.

    Praktyczne doświadczenie zdobywała zarówno w trakcie praktyk zawodowych w
    placówkach klinicznych, takich jak (...), jak również w ramach własnej działalności
    gospodarczej o profilu trychologicznym, a obecnie w ramach pracy w (...) Sp. z o.o.
    Pani A aktywnie działa również na rzecz rozwoju trychologii w Polsce – jest autorką książki
    „(...)”, a także ekspertem publikującym w ogólnopolskich magazynach takich jak (...) czy
    portalach tematycznych. Jej wiedza i doświadczenie zostały również docenione w mediach,
    m.in. (...). Czynnie uczestniczy w wydarzeniach branżowych, dzieląc się swoją wiedzą i
    promując świadomość w zakresie zdrowia skóry głowy. Dzięki swojemu profesjonalizmowi
    i zaangażowaniu, postrzegana jest jako jeden z autorytetów w dziedzinie trychologii.
    Tym samym, zarówno jej wykształcenie, jak i systematyczny rozwój zawodowy w pełni
    wpisują się w definicję posiadania odpowiednich kwalifikacji – rozumianych jako
    połączenie wiedzy teoretycznej oraz praktycznych umiejętności niezbędnych do
    prowadzenia skutecznej diagnostyki i terapii trychologicznej.
    Protokół trychologiczny z infuzją tlenową polega na zewnętrznej aplikacji indywidualnie
    dobranych preparatów terapeutycznych z użyciem tlenu pod ciśnieniem. Procedura
    umożliwia głębsze przenikanie substancji aktywnych do naskórka i mieszków włosowych,
    co sprzyja regeneracji skóry, poprawie mikrokrążenia oraz przywracaniu prawidłowego
    funkcjonowania mieszków włosowych. Usługa ma charakter zarówno profilaktyczny, jak i
    terapeutyczny, gdyż pozwala na wczesne wykrycie problemów skórnych, ich leczenie oraz
    ograniczenie postępu chorób takich jak łysienie telogenowe czy zaburzenia skóry głowy.
    Należy zatem przyjąć, że pojęcie „osoba wykonująca zawód medyczny” obejmuje nie tylko
    osoby wykonujące zawody ustawowo uregulowane, lecz także osoby, których działalność –
    mimo braku osobnej regulacji prawnej – ma charakter zawodowy, fachowy, stały i
    zarobkowy, a także ukierunkowana jest na udzielanie świadczeń zdrowotnych. Kluczowym
    kryterium jest tu posiadanie odpowiednich kwalifikacji (wiedza teoretyczna i praktyczna
    oraz umiejętności niezbędne do samodzielnego udzielania świadczeń zdrowotnych).
    W wyroku w sprawie L.u.P. GmbH (C-106/05, pkt 27) Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej stwierdził, że pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej”
    (...) odnoszą się do świadczeń, które służą diagnozie, opiece oraz w miarę możliwości,
    leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w
    sprawie ďAmbrumenil (C-307/01 , pkt 57), gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia
    opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia
    medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy
    medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń
    zdrowotnych.
    Bez wątpienia, pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
    zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia”, o których mówi art. 43 ust. 1
    pkt 19 ustawy o VAT, statuujący zwolnienie z podatku VAT, odpowiada określeniom
    używanym przez TSUE, tj. „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w
    zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych” (wyrok w
    sprawie Margarete Unterpertinger vs Pensionsversicherungsanstalt Der Arbeiter C-212
    /01, pkt 40).
    Podobne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej z 14 lipca
    2022 r., sygn. 0113-KDIPTI -1.4012.327.2022.2.MG, w której Organ uznał, że usługi
    trychologiczne świadczone przez osobę legitymującą się wykształceniem w zakresie
    kosmetologii ze specjalizacją fizjoterapia oraz ukończeniem studium kosmetycznego o
    profilu kosmetyka i kosmetologia z elementami wizażu i stylizacji, korzystają ze zwolnienia
    z VAT. W ocenie Organu usługi te spełniają przesłanki uznania ich za świadczenia w
    zakresie opieki medycznej i są realizowane przez osobę posiadającą odpowiednie
    kwalifikacje zawodowe. W konsekwencji, organ potwierdził, że usługi te podlegają
    zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    19 lit. c ustawy o VAT.

    Interpretacja ta potwierdza, że usługi trychologiczne są usługami z zakresu opieki
    medycznej, które służą profilaktyce, zachowaniu, przywracaniu, a także poprawie stanu
    zdrowia i poprawie zdrowia oraz stanowi wyraźne podkreślenie, że pojęcie „wykonywania
    zawodu medycznego” należy interpretować szerzej, jako odnoszące się również do osób,
    które fachowo, stale i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia mającego
    związek z medycyną i które mają odpowiednie kwalifikacje.
    Podobne stanowisko, jak przedstawione w złożonym wniosku, zostało zaprezentowane
    również w interpretacjach indywidualnych: z 10 listopada 2023 r., sygn. 0112-KDIL3.
    4012.544.2023.2.MBN oraz z 14 lipca 2022 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.327.2022.2.MG.
    W konsekwencji, mając na uwadze cel i charakter świadczonych usług, kwalifikacje osoby
    je wykonującej oraz dorobek orzecznictwa TSUE i praktykę interpretacyjną organów
    podatkowych, należy uznać, że usługa – Protokół trychologiczny z infuzją tlenową
    świadczona przez Panią A spełnia przesłanki określone w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy
    o VAT i korzysta ze zwolnienia przedmiotowego od podatku od towarów i usług.
    Ad. 3
    Wnioskodawca wskazuje, że mezoterapia igłowa skóry głowy ma charakter usługi z
    zakresu opieki medycznej, ukierunkowanej na profilaktykę, zachowanie, przywracanie
    oraz poprawę stanu zdrowia skóry głowy i włosów. Procedura wykonywana jest przez
    osobę legitymującą się odpowiednimi kwalifikacjami, tj. Panią A, w rozumieniu art. 2 ust. 1
    pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, co umożliwia stosowanie zwolnienia z podatku VAT
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT.
    Uzasadnienie:
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT, zwolnieniu z opodatkowania podlegają
    usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
    przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów
    medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o
    działalności leczniczej.
    Odnosząc się do ww. zawodów medycznych, ustawa rozumie osoby je wykonujące jako:
    · osoby uprawnione na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń
      zdrowotnych,
    · osoby legitymujące się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń
      zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.
    Zasady wykonywania części zawodów medycznych zostały uregulowane w odrębnych
    aktach prawnych (np. lekarza, pielęgniarki, farmaceuty). Istnieje jednak również szereg
    zawodów medycznych, które nie posiadają szczegółowej regulacji ustawowej. Do tej grupy
    należy m.in. zawód trychologa, zajmującego się diagnozowaniem i leczeniem schorzeń
    skóry głowy i włosów.
    Pani A legitymuje się kompleksowym przygotowaniem zawodowym oraz wieloletnim
    doświadczeniem w zakresie trychologii. Ukończyła studia pierwszego stopnia na kierunku
    kosmetologia (...), a następnie studia drugiego stopnia na kierunku kosmetologia (...).
    Warto podkreślić, że kosmetologia i trychologia są ze sobą ściśle powiązane, ponieważ
    trychologia stanowi jedną z wyspecjalizowanych gałęzi kosmetologii, koncentrującą się na
    diagnozowaniu i terapii problemów skóry głowy oraz włosów. Kosmetolog z odpowiednim
    wykształceniem i przeszkoleniem jest przygotowany do prowadzenia diagnostyki, doboru
    terapii trychologicznych oraz wykonywania zabiegów wspomagających zdrowie skóry
    głowy i włosów. Tym samym, studia na kierunku kosmetologia stanowią solidną podstawę
    teoretyczną i praktyczną do pracy w obszarze trychologii.

    Równolegle z kształceniem akademickim, systematycznie rozwijała swoje kompetencje
    zawodowe, uczestnicząc w licznych specjalistycznych kursach i szkoleniach z zakresu
    trychologii, medycyny estetycznej oraz terapii zabiegowych.
    Praktyczne doświadczenie zdobywała zarówno w trakcie praktyk zawodowych w
    placówkach klinicznych, takich jak (...), jak również w ramach własnej działalności
    gospodarczej o profilu trychologicznym, a obecnie w ramach pracy w (...) Sp. z o.o.
    Pani A aktywnie działa również na rzecz rozwoju trychologii w Polsce – jest autorką książki
    „(...)”, a także ekspertem publikującym w ogólnopolskich magazynach takich jak (...) czy
    portalach tematycznych. Jej wiedza i doświadczenie zostały również docenione w mediach,
    m.in. (...). Czynnie uczestniczy w wydarzeniach branżowych, dzieląc się swoją wiedzą i
    promując świadomość w zakresie zdrowia skóry głowy. Dzięki swojemu profesjonalizmowi
    i zaangażowaniu, postrzegana jest jako jeden z autorytetów w dziedzinie trychologii.
    Tym samym, zarówno jej wykształcenie, jak i systematyczny rozwój zawodowy w pełni
    wpisują się w definicję posiadania odpowiednich kwalifikacji – rozumianych jako
    połączenie wiedzy teoretycznej oraz praktycznych umiejętności niezbędnych do
    prowadzenia skutecznej diagnostyki i terapii trychologicznej.
    Mezoterapia igłowa polega na iniekcyjnym wprowadzeniu do skóry głowy indywidualnie
    dobranych substancji terapeutycznych (m.in. witamin, aminokwasów, peptydów,
    minerałów), mających na celu poprawę mikrokrążenia, stymulację mieszków włosowych i
    regenerację skóry. Procedura jest stosowana w leczeniu chorób takich jak łysienie
    androgenowe, łysienie telogenowe czy łysienie plackowate. Usługa ma charakter zarówno
    profilaktyczny, jak i terapeutyczny, gdyż umożliwia wczesne wykrycie zaburzeń, ich
    leczenie oraz ograniczenie progresji schorzeń skóry głowy.
    Należy zatem przyjąć, że pojęcie „osoba wykonująca zawód medyczny” obejmuje nie tylko
    osoby wykonujące zawody ustawowo uregulowane, lecz także osoby, których działalność –
    mimo braku osobnej regulacji prawnej – ma charakter zawodowy, fachowy, stały i
    zarobkowy, a także ukierunkowana jest na udzielanie świadczeń zdrowotnych. Kluczowym
    kryterium jest tu posiadanie odpowiednich kwalifikacji (wiedza teoretyczna i praktyczna
    oraz umiejętności niezbędne do samodzielnego udzielania świadczeń zdrowotnych).
    W wyroku w sprawie L.u.P. GmbH (C-106/05, pkt 27) Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej stwierdził, że pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej”
    (...) odnoszą się do świadczeń, które służą diagnozie, opiece oraz w miarę możliwości,
    leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w
    sprawie ďAmbrumenil (C-307/01 , pkt 57), gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia
    opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia
    medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy
    medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń
    zdrowotnych.
    Bez wątpienia, pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
    zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia”, o których mówi art. 43 ust. 1
    pkt 19 ustawy o VAT, statuujący zwolnienie z podatku VAT, odpowiada określeniom
    używanym przez TSUE, tj. „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w
    zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych” (wyrok w
    sprawie Margarete Unterpertinger vs Pensionsversicherungsanstalt Der Arbeiter C-212/01
    , pkt 40).
    Podobne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej z 14 lipca
    2022 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.327.2022.2.MG, w której Organ uznał, że usługi
    trychologiczne świadczone przez osobę legitymującą się wykształceniem w zakresie
    kosmetologii ze specjalizacją fizjoterapia oraz ukończeniem studium kosmetycznego o
    profilu kosmetyka i kosmetologia z elementami wizażu i stylizacji, korzystają ze zwolnienia
    z VAT. W ocenie Organu usługi te spełniają przesłanki uznania ich za świadczenia w

    zakresie opieki medycznej i są realizowane przez osobę posiadającą odpowiednie
    kwalifikacje zawodowe. W konsekwencji, organ potwierdził, że usługi te podlegają
    zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    19 lit. c ustawy o VAT.
    Interpretacja ta potwierdza, że usługi trychologiczne są usługami z zakresu opieki
    medycznej, które służą profilaktyce, zachowaniu, przywracaniu, a także poprawie stanu
    zdrowia i poprawie zdrowia oraz stanowi wyraźne podkreślenie, że pojęcie „wykonywania
    zawodu medycznego” należy interpretować szerzej, jako odnoszące się również do osób,
    które fachowo, stale i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia mającego
    związek z medycyną i które mają odpowiednie kwalifikacje.
    Podobne stanowisko, jak przedstawione w złożonym wniosku, zostało zaprezentowane
    również w interpretacjach indywidualnych: z 10 listopada 2023 r., sygn. 0112-KDIL3.
    4012.544.2023.2.MBN oraz z 14 lipca 2022 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.327.2022.2.MG.
    W konsekwencji, mając na uwadze cel i charakter świadczonych usług, kwalifikacje osoby
    je wykonującej oraz dorobek orzecznictwa TSUE i praktykę interpretacyjną organów
    podatkowych, należy uznać, że usługa – Mezoterapia igłowa skóry głowy świadczona przez
    Panią A spełnia przesłanki określone w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT i korzysta ze
    zwolnienia przedmiotowego od podatku od towarów i usług.
    Ad. 4
    Wnioskodawca wskazuje, że oksybrazja skóry głowy ma charakter usługi z zakresu opieki
    medycznej, służącej profilaktyce, zachowaniu, przywracaniu oraz poprawie zdrowia skóry
    głowy. Usługa wykonywana jest przez Panią A, posiadającą fachowe kwalifikacje do
    świadczenia tego rodzaju usług w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności
    leczniczej, co pozwala na zastosowanie zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 19 lit. c.
    Uzasadnienie:
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT, zwolnieniu z opodatkowania podlegają
    usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
    przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów
    medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o
    działalności leczniczej.
    Odnosząc się do ww. zawodów medycznych, ustawa rozumie osoby je wykonujące jako:
    · osoby uprawnione na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń
      zdrowotnych,
    · osoby legitymujące się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń
      zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.
    Zasady wykonywania części zawodów medycznych zostały uregulowane w odrębnych
    aktach prawnych (np. lekarza, pielęgniarki, farmaceuty). Istnieje jednak również szereg
    zawodów medycznych, które nie posiadają szczegółowej regulacji ustawowej. Do tej grupy
    należy m.in. zawód trychologa, zajmującego się diagnozowaniem i leczeniem schorzeń
    skóry głowy i włosów.
    Pani A legitymuje się kompleksowym przygotowaniem zawodowym oraz wieloletnim
    doświadczeniem w zakresie trychologii. Ukończyła studia pierwszego stopnia na kierunku
    kosmetologia (...), a następnie studia drugiego stopnia na kierunku kosmetologia (...).
    Warto podkreślić, że kosmetologia i trychologia są ze sobą ściśle powiązane, ponieważ
    trychologia stanowi jedną z wyspecjalizowanych gałęzi kosmetologii, koncentrującą się na
    diagnozowaniu i terapii problemów skóry głowy oraz włosów. Kosmetolog z odpowiednim
    wykształceniem i przeszkoleniem jest przygotowany do prowadzenia diagnostyki, doboru
    terapii trychologicznych oraz wykonywania zabiegów wspomagających zdrowie skóry

    głowy i włosów. Tym samym, studia na kierunku kosmetologia stanowią solidną podstawę
    teoretyczną i praktyczną do pracy w obszarze trychologii.
    Równolegle z kształceniem akademickim, systematycznie rozwijała swoje kompetencje
    zawodowe, uczestnicząc w licznych specjalistycznych kursach i szkoleniach z zakresu
    trychologii, medycyny estetycznej oraz terapii zabiegowych.
    Praktyczne doświadczenie zdobywała zarówno w trakcie praktyk zawodowych w
    placówkach klinicznych, takich jak (...), jak również w ramach własnej działalności
    gospodarczej o profilu trychologicznym, a obecnie w ramach pracy w (...) Sp. z o.o.
    Pani A aktywnie działa również na rzecz rozwoju trychologii w Polsce – jest autorką książki
    „(...)”, a także ekspertem publikującym w ogólnopolskich magazynach takich jak (...) czy
    portalach tematycznych. Jej wiedza i doświadczenie zostały również docenione w mediach,
    m.in. (...). Czynnie uczestniczy w wydarzeniach branżowych, dzieląc się swoją wiedzą i
    promując świadomość w zakresie zdrowia skóry głowy. Dzięki swojemu profesjonalizmowi
    i zaangażowaniu, postrzegana jest jako jeden z autorytetów w dziedzinie trychologii.
    Tym samym, zarówno jej wykształcenie, jak i systematyczny rozwój zawodowy w pełni
    wpisują się w definicję posiadania odpowiednich kwalifikacji – rozumianych jako
    połączenie wiedzy teoretycznej oraz praktycznych umiejętności niezbędnych do
    prowadzenia skutecznej diagnostyki i terapii trychologicznej.
    Protokół oksybrazji skóry głowy polega na oczyszczeniu skóry owłosionej za pomocą
    strumienia tlenu i preparatów złuszczających (w tym peelingów kwasowych), co pozwala
    na usunięcie zrogowaciałego naskórka, nadmiaru sebum i innych zanieczyszczeń.
    Procedura umożliwia podanie preparatów terapeutycznych o działaniu przeciwzapalnym,
    przeciwgrzybiczym i przeciwbakteryjnym.
    Usługa ma charakter profilaktyczny – pozwala na wczesne wykrycie i ograniczenie
    progresji schorzeń skóry głowy, takich jak łuszczyca, łojotokowe i atopowe zapalenie
    skóry, oraz terapeutyczny wspomaga leczenie już zdiagnozowanych problemów.
    Należy zatem przyjąć, że pojęcie „osoba wykonująca zawód medyczny” obejmuje nie tylko
    osoby wykonujące zawody ustawowo uregulowane, lecz także osoby, których działalność –
    mimo braku osobnej regulacji prawnej – ma charakter zawodowy, fachowy, stały i
    zarobkowy, a także ukierunkowana jest na udzielanie świadczeń zdrowotnych. Kluczowym
    kryterium jest tu posiadanie odpowiednich kwalifikacji (wiedza teoretyczna i praktyczna
    oraz umiejętności niezbędne do samodzielnego udzielania świadczeń zdrowotnych).
    W wyroku w sprawie L.u.P. GmbH (C-106/05, pkt 27) Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej stwierdził, że pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej”
    (...) odnoszą się do świadczeń, które służą diagnozie, opiece oraz w miarę możliwości,
    leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w
    sprawie ďAmbrumenil (C-307/01 , pkt 57), gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia
    opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia
    medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy
    medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń
    zdrowotnych.
    Bez wątpienia, pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
    zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia”, o których mówi art. 43 ust. 1
    pkt 19 ustawy o VAT, statuujący zwolnienie z podatku VAT, odpowiada określeniom
    używanym przez TSUE, tj. „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w
    zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych” (wyrok w
    sprawie Margarete Unterpertinger vs Pensionsversicherungsanstalt Der Arbeiter C-212/01
    , pkt 40).
    Podobne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej z 14 lipca
    2022 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.327.2022.2.MG, w której Organ uznał, że usługi
    trychologiczne świadczone przez osobę legitymującą się wykształceniem w zakresie

    kosmetologii ze specjalizacją fizjoterapia oraz ukończeniem studium kosmetycznego o
    profilu kosmetyka i kosmetologia z elementami wizażu i stylizacji, korzystają ze zwolnienia
    z VAT. W ocenie Organu usługi te spełniają przesłanki uznania ich za świadczenia w
    zakresie opieki medycznej i są realizowane przez osobę posiadającą odpowiednie
    kwalifikacje zawodowe. W konsekwencji, organ potwierdził, że usługi te podlegają
    zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    19 lit. c ustawy o VAT.
    Interpretacja ta potwierdza, że usługi trychologiczne są usługami z zakresu opieki
    medycznej, które służą profilaktyce, zachowaniu, przywracaniu, a także poprawie stanu
    zdrowia i poprawie zdrowia oraz stanowi wyraźne podkreślenie, że pojęcie „wykonywania
    zawodu medycznego” należy interpretować szerzej, jako odnoszące się również do osób,
    które fachowo, stale i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia mającego
    związek z medycyną i które mają odpowiednie kwalifikacje.
    Podobne stanowisko, jak przedstawione w złożonym wniosku, zostało zaprezentowane
    również w interpretacjach indywidualnych: z 10 listopada 2023 r., sygn. 0112-KDIL3.
    4012.544.2023.2.MBN oraz z 14 lipca 2022 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.327.2022.2.MG.
    W konsekwencji, mając na uwadze cel i charakter świadczonych usług, kwalifikacje osoby
    je wykonującej oraz dorobek orzecznictwa TSUE i praktykę interpretacyjną organów
    podatkowych, należy uznać, że usługa – Protokół trychologiczny z oksybrazją skóry głowy
    świadczona przez Panią A spełnia przesłanki określone w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy
    o VAT i korzysta ze zwolnienia przedmiotowego od podatku od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
          formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
          czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
          działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi należy zatem rozumieć każde zachowanie, na które składać się może
    zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie
    (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy
    mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest
    dostawą towarów w myśl art. 7 ustawy. Każde świadczenie niebędące dostawą towarów

    polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi zatem
    co do zasady usługę w rozumieniu ustawy, niemniej jednak muszą być przy tym spełnione
    następujące warunki:
    · w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, nabywca
      jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
    · świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
      (wynagrodzenie).
    Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie
    podlegało jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument,
    odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. W związku z
    powyższym czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w myśl art.
    5 ust. 1 pkt 1 ustawy jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy
    zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego
    beneficjenta tej czynności.
    Taka definicja świadczenia usług jest wyrazem realizacji powszechności opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług wszelkich transakcji wykonywanych przez podatników w
    ramach ich działalności gospodarczej.
    Ponadto, zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienia od podatku.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i
      świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach
      działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.
    Powyższe zwolnienie od podatku, adresowane jest do podmiotów leczniczych, które
    świadczą usługi opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
    przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dokonują dostawy towarów i świadczenia usług
    ściśle z tymi usługami związane.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach
      wykonywania zawodów:
        a) lekarza i lekarza dentysty,
        b) pielęgniarki i położnej,

        c) medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia
          2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2025 r. poz. 450, 620 i 637),
        d) psychologa.
    Należy jednak zauważyć, że ww. przepisy art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy zwalniają od
    podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu,
    ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, nie zwalniają zatem wszystkich świadczeń,
    które można wykonać w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze bądź w
    ramach zawodów medycznych, ale tylko te, które służą określonemu celowi. Zauważyć
    zatem należy, że wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem – nie
    ma prawa do zastosowania zwolnienia od podatku.
    Przytoczone powyżej przepisy krajowe w zakresie opieki medycznej stanowią
    implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b) oraz lit. c)
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 347 z 11.12.2006 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:
      Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:
        b) opieka szpitalna i medyczna oraz ściśle z nimi związane czynności podejmowane
          przez podmioty prawa publicznego lub, na warunkach socjalnych
          porównywalnych do stosowanych w odniesieniu do instytucji prawa
          publicznego, przez szpitale, ośrodki medyczne i diagnostyczne oraz inne
          odpowiednio uznane placówki o podobnym charakterze;
        c) świadczenie opieki medycznej w ramach zawodów medycznych i
          paramedycznych, określonych przez zainteresowane państwo członkowskie.
    Z powołanych powyżej przepisów jednoznacznie wynika, że zwolnieniu od podatku od
    towarów i usług podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone
    warunki: służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a
    także świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę wprost podmioty.
    Zwolnienie powyższe ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że
    zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle
    zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi.
    Precyzując czynności, których celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie,
    przywracanie lub poprawa zdrowia należy zastosować wykładnię językową.
    „Profilaktyka” to wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś
    niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk, to działania i środki
    stosowane w celu zapobiegania chorobom. Zatem profilaktyka zdrowotna obejmuje
    działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku
    zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona
    również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też
    zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które
    przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.
    „Zachowywanie” rozumiane jest zaś jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym,
    nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności,
    utrzymywanie.
    Interpretując słowo „ratowanie” należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”.
    Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako
    ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach
    zagrożenia.
    Pojęcie „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś
    na nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się

    znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. Pojęcie „przywracanie
    zdrowia” oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie
    się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.
    „Poprawa” to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się,
    polepszanie. Z kolei termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca
    określając zakres zwolnień, zgodnie z wykładnią literalną, oznacza zmianę stanu zdrowia
    na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.
    Zatem, dokonując ustalenia, czy dana usługa medyczna korzysta ze zwolnienia od
    podatku od towarów i usług należy ustalić, czy będzie spełniała wyżej określone warunki.
    Z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE wynika, że zwolnienia stanowią
    autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą unikaniu rozbieżności w
    stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach członkowskich i które
    należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT (wyrok C-473
    /08 w sprawie Eulitz, pkt 25). Jak również wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości
    UE w swym orzecznictwie: pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13
    VI Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE Rady) powinny być
    interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady,
    zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa
    świadczona odpłatnie przez podatnika.
    Zauważenia wymaga, że definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych,
    ani wspólnotowych przepisach podatkowych. W tym zakresie należy szukać wyjaśnienia
    tych pojęć w bogatym dorobku orzecznictwa wspólnotowego.
    W wyroku w sprawie L.u.P. GmbH (C-106/05, pkt 27) Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej stwierdził, że pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej”
    (...) odnoszą się do świadczeń, które służą diagnozie, opiece oraz w miarę możliwości,
    leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w
    sprawie d ́Ambrumenil (C-307/01, pkt 57), gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia
    opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia
    medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy
    medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń
    zdrowotnych.
    Należy więc uznać, że pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
    zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom
    używanym przez Trybunał „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w
    zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu
    tym zawierają się również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok
    w sprawie Unterpertinger, C-212/01, pkt 40).
    Należy podkreślić, że ani przepisy Dyrektywy, ani orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości
    UE nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu
    objąć wszystkie działania medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem czynności,
    których celem nie jest ochrona zdrowia, nie mogą być uznane za świadczenia opieki
    medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Stanowisko
    takie wynika z wyroku w sprawie C-212/01.
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku w sprawie Margarete Unterpertinger
    v Pensionsversicherungsanstalt der Arbeiter C-212/01 stwierdził, że
      „(...) to cel usługi medycznej decyduje o tym, czy powinna ona być zwolniona z
      podatku VAT. Dlatego też, jeśli kontekst, w jakim taka usługa jest wykonywana,
      pozwala ustalić, że jej głównym celem nie jest ochrona zdrowia, włączając w to
      utrzymanie lub przywrócenie zdrowia, lecz udzielanie porad wymaganych przed
      podjęciem decyzji wywołujących skutki prawne, zwolnienie nie ma zastosowania do
      takiej usługi”.

    Również z orzeczenia C-384/98 wynika, że preferencji podlegać mogą jedynie te usługi,
    które mają cel terapeutyczny bądź profilaktyczny, a nie podlegają mu takie, które mają
    charakter czysto ekspercki i doradczy (np. orzekanie o stanie zdrowia dla potrzeb
    przyznania renty, bądź dla instytucji ubezpieczeniowych dla ustalenia wysokości składki
    ubezpieczenia na życie).
    Ponadto, jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08:
      „Cel usługi medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia, jeżeli z
      kontekstu wynika, że jej głównym celem nie jest ochrona, utrzymanie bądź
      przywrócenie zdrowia, lecz inny cel, to wówczas zwolnienie nie będzie miało
      zastosowania”. Rzecznik zauważa również, że: „działalność, którą uznano za części
      składowe opieki medycznej (leczenia medycznego), obejmuje: opiekę terapeutyczną
      jako część usługi ambulatoryjnej świadczonej przez wykwalifikowane pielęgniarki;
      leczenie psychoterapeutyczne świadczone przez wykwalifikowanych psychologów;
      prowadzenie badań lekarskich bądź pobieranie krwi lub innych próbek do badania
      pod kątem występowania choroby, na rzecz pracodawców lub ubezpieczycieli, albo
      poświadczanie zdolności medycznej do odbycia podróży, jeżeli celem tych usług
      zasadniczo pozostaje ochrona zdrowia zainteresowanych osób; oraz badania
      medyczne umożliwiające obserwację i zbadanie pacjentów, zanim zajdzie
      konieczność diagnozowania, rozciągnięcia opieki bądź leczenia potencjalnej choroby,
      zlecone przez internistów i wykonywane przez zewnętrzne laboratoria prywatne”.
    Z opisu sprawy wynika, że na Państwa zlecenie, zatrudniona w Państwa Spółce, Pani A,
    świadczy usługi trychologiczne, tj.:
    1) Konsultację trychologiczną,
    2) Zabiegi trychologiczne:
    - Mezoterapię igłową skóry głowy,
    - Protokół trychologiczny z infuzją tlenową,
    - Protokół trychologiczny z oksybrazją skóry głowy.
    Państwa wątpliwości dotyczą możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla ww.
    usług świadczonych na Państwa zlecenie przez Panią A na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19
    lit. c ustawy.
    Dokonując oceny przedstawionych okoliczności sprawy należy mieć na względzie zasadę
    wykładni zwolnień, stanowiących w istocie odstępstwo od generalnej zasady
    powszechności opodatkowania podatkiem VAT. Tym samym, wszelkie zwolnienia należy
    interpretować możliwie ściśle i wąsko tak, aby nie doprowadzić do rozszerzenia zwolnień.
    Odnosząc się do kwestii zwolnienia od podatku świadczonych na Państwa zlecenie przez
    Panią A usług trychologicznych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy, należy zauważyć,
    że zgodnie z regulacjami zawartymi w tym przepisie warunkiem zastosowania zwolnienia
    od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy, jest spełnienie
    łącznie dwóch przesłanek:
    · przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być
      osobą wykonującą zawód lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa
      lub inny zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności
      leczniczej;
    · przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj.
      usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
      przywracaniu i poprawie zdrowia.
    Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma
    zastosowania.

    Przepis art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy odsyła do art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności
    leczniczej, który jednakże nie wymienia wprost zawodów medycznych odsyłając do
    kolejnych uregulowań.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 450 ze zm.):
      Użyte w ustawie określenia oznaczają: osoba wykonująca zawód medyczny – osobę
      uprawnioną na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń
      zdrowotnych oraz osobę legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do
      udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej
      dziedzinie medycyny.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy o działalności leczniczej:
      Użyte w ustawie określenie oznaczają: świadczenie zdrowotne – działania służące
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia oraz inne działania
      medyczne wynikające z procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących
      zasady ich wykonywania.
    Przewidziany w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy warunek, zgodnie z którym
    zwolnione od podatku VAT są usługi opieki medycznej wykonywane w ramach zawodów
    medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, tj. przez
    osoby uprawnione na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń
    zdrowotnych oraz osoby legitymujące się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania
    świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny, ma
    na celu zapewnienie, aby zwolnienie od podatku było stosowane wyłącznie do świadczeń
    opieki medycznej wykonywanych przez osoby posiadające wymagane kwalifikacje
    zawodowe. Dlatego nie każde świadczenie opieki medycznej objęte jest zakresem
    zwolnienia od podatku, zwolnienie to dotyczy tylko świadczeń o odpowiednim poziomie
    jakości, biorąc pod uwagę wykształcenie zawodowe osób je wykonujących.
    Zasady wykonywania niektórych zawodów medycznych zostały uregulowane w odrębnych
    aktach prawnych, np. zawód lekarza, dentysty, pielęgniarki, położnej, ratownika
    medycznego, farmaceuty, felczera, diagnosty laboratoryjnego. Poza wymienionymi istnieje
    jeszcze spora grupa innych zawodów medycznych, dla których jednak nie zostały
    określone zasady wykonywania w odrębnych przepisach. Należy zatem przyjąć, iż pojęcie
    „osoba wykonująca zawód medyczny” obejmuje osoby wykonujące zawody, których status
    jest określony ustawowo, jak i zawody, które nie mają na gruncie obowiązującego prawa
    takiego uregulowania. Pojęcie „wykonywanie zawodu medycznego” należy odnieść do
    osób, które fachowo, stale i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia
    mającego związek z medycyną i które mają odpowiednie kwalifikacje. Przez kwalifikacje
    należy rozumieć zasób wiedzy i umiejętności wymaganych do udzielania świadczeń
    zdrowotnych.
    Rozpatrując kwestię zastosowania zwolnienia dla świadczonych na Państwa zlecenie przez
    Panią A usług trychologicznych, należy w pierwszej kolejności dokonać oceny, czy usługi
    będące przedmiotem wniosku ze względu na swój cel mogą zostać uznane za usługi w
    zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i
    poprawie zdrowia.
    Wskazali Państwo, że celem świadczonych na Państwa zlecenie przez Panią A usług
    trychologicznych, jest świadczenie opieki medycznej, mającej na celu profilaktykę,
    zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę zdrowia pacjentów. Cel ten przejawia się
    w poszczególnych przedmiotowych usługach w następujący sposób, wynikający z
    przedstawionego przez Spółkę opisu sprawy:
    · Konsultacja trychologiczna

      Poprawa stanu zdrowia pacjenta: umożliwia rozpoznanie i diagnozowanie chorób
      skóry głowy i włosów oraz powiązanych zaburzeń ogólnoustrojowych, co pozwala na
      wczesne wdrożenie działań terapeutycznych.
      Profilaktyka i zachowanie zdrowia: wczesne wykrywanie zmian chorobowych
      zapobiega ich progresji i powikłaniom.
      Ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia: poprzez indywidualne zalecenia
      terapeutyczne, suplementację i kierowanie do lekarzy specjalistów w razie potrzeby,
      konsultacja przyczynia się do przywracania prawidłowego stanu skóry i włosów.
    · Mezoterapia igłowa skóry głowy
      Poprawa stanu zdrowia pacjenta: iniekcyjne podanie substancji leczniczych wspomaga
      regenerację mieszków włosowych, poprawia mikrokrążenie oraz uzupełnia niedobory
      witamin i składników odżywczych.
      Profilaktyka i zachowanie zdrowia: regularne zabiegi zapobiegają postępowi łysienia i
      dalszemu osłabieniu mieszków włosowych.
      Ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia: leczenie łysienia androgenowego,
      telogenowego i plackowatego wspiera odrost włosów oraz przywraca równowagę
      skóry głowy.
    · Protokół trychologiczny z infuzją tlenową
      Poprawa stanu zdrowia pacjenta: dostarczenie preparatów terapeutycznych z
      wykorzystaniem tlenu pod ciśnieniem zwiększa ich penetrację i skuteczność działania
      regeneracyjnego.
      Profilaktyka i zachowanie zdrowia: stymulacja mieszków włosowych i poprawa kondycji
      skóry głowy zapobiega dalszemu wypadaniu włosów.
      Ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia: stosowany w leczeniu łysienia
      telogenowego, wspomaga odrost włosów i regenerację skóry.
    · Protokół trychologiczny z oksybrazją skóry głowy
      Poprawa stanu zdrowia pacjenta: oczyszczenie skóry i aplikacja preparatów
      przeciwzapalnych, przeciwbakteryjnych i przeciwgrzybiczych wspiera procesy lecznicze.
      Profilaktyka i zachowanie zdrowia: redukcja nadmiaru sebum i zrogowaciałego
      naskórka przeciwdziała rozwojowi stanów zapalnych i infekcji.
      Ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia: zabieg przyspiesza regenerację skóry w
      chorobach takich jak łuszczyca, łojotokowe i atopowe zapalenie skóry głowy.
    Dodatkowo z opisu sprawy wynika, że zabiegi dobierane są indywidualnie, w zależności od
    rozpoznania, i mają charakter terapeutyczny oraz profilaktyczny. Ich celem jest
    przywracanie, poprawa oraz ochrona zdrowia skóry i włosów. Nie mają one – jak Państwo
    wskazali – charakteru estetycznego, ani upiększającego. Na podstawie wywiadu, badań
    dermatoskopowych oraz wyników laboratoryjnych Pani A dokonuje rozpoznania lub
    wstępnej oceny ryzyka wystąpienia m.in. następujących zaburzeń i chorób:
    endokrynologicznych: niedoczynność i nadczynność tarczycy, choroba Hashimoto,
    choroba Gravesa-Basedova, choroby przysadki mózgowej, metabolicznych:
    hipercholesterolemia, insulinooporność, cukrzyca, autoimmunologicznych i zapalnych:
    toczeń rumieniowaty, twardzina, choroba LeśniowskiegoCrohna, SIBO, IMO, stany zapalne
    jelit, infekcyjnych: borelioza, zakażenie bakterią Helicobacter pylori, dermatologicznych:
    łuszczyca, grzybica, liszaj płaski mieszkowy, atopowe i łojotokowe zapalenie skóry,
    zapalenie mieszków włosowych, różne postacie łysienia (plackowate, bliznowaciejące,
    androgenowe), choroby gruczołów potowych. Ponadto zabiegi wykonywane przez A

    ukierunkowane są na leczenie oraz hamowanie postępu chorób skóry głowy i łysienia, w
    tym: łysienia androgenowego, telogenowego, plackowatego, łojotokowego zapalenia skóry
    głowy i łuszczycy.
    Jak wyżej wskazano, dla ustalenia, czy dana usługa medyczna podlega zwolnieniu na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy, istotny jest charakter i cel świadczonej usługi.
    Zatem, z opisu sprawy wynika, że świadczone na Państwa zlecenie, przez Panią A usługi
    trychologiczne, są usługami w zakresie opieki medycznej służącymi profilaktyce,
    zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.
    Przenosząc powołane przepisy prawa, jak również wnioski płynące z powołanych powyżej
    orzeczeń TSUE na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że została spełniona
    przesłanka przedmiotowa niezbędna do zastosowania zwolnienia od podatku dla usług
    trychologicznych świadczonych na Państwa zlecenie przez Panią A, bowiem celem
    przedmiotowych usług trychologicznych jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie,
    przywracanie i poprawa zdrowia.
    W dalszej kolejności zatem zbadać należy, czy spełniony jest także drugi warunek do
    zastosowania zwolnienia, tj. przesłanka podmiotowa, a więc, czy przedmiotowe usługi
    trychologiczne, świadczone na Państwa zlecenie przez Panią A są usługami świadczonymi
    w ramach wykonywania zawodu medycznego w rozumieniu ww. art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy
    o działalności leczniczej.
    Przy ustalaniu kręgu osób wykonujących zawód medyczny, pomocniczo można posiłkować
    się rozporządzeniem Ministra Zdrowia z dnia 10 lipca 2023 r. w sprawie kwalifikacji
    wymaganych od pracowników na poszczególnych rodzajach stanowisk pracy w
    podmiotach leczniczych niebędących przedsiębiorcami (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1515),
    które w załączniku zawiera taryfikator kwalifikacyjny pracowników działalności
    podstawowej.
    Jak wynika z § 2 rozporządzenia w sprawie kwalifikacji wymaganych od pracowników na
    poszczególnych rodzajach stanowisk pracy w podmiotach leczniczych niebędących
    przedsiębiorcami:
      Użyte w rozporządzeniu określenia oznaczają:
        1) wyższe wykształcenie medyczne – posiadanie tytułu zawodowego nadawanego
          absolwentom studiów prowadzonych w uczelniach medycznych albo innych
          uczelniach, które prowadzą działalność dydaktyczną w dziedzinie nauk
          medycznych i nauk o zdrowiu, na kierunku przyporządkowanym do dyscypliny
          nauki medyczne, nauki farmaceutyczne lub nauki o zdrowiu;
        2) studia podyplomowe – inną niż studia, kształcenie specjalistyczne, kursy
          dokształcające, szkolenia, staże, studia doktoranckie i kształcenie w szkole
          doktorskiej formę kształcenia przeznaczoną dla osób legitymujących się
          dyplomem ukończenia studiów, trwającą nie krócej niż dwa semestry,
          organizowaną na podstawie przepisów o szkolnictwie wyższym i nauce;
        3) średnie wykształcenie medyczne – wykształcenie, o którym mowa w art. 20 ust.
          3 i 4 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (Dz. U. z 2023 r. poz.
          900), po którego uzyskaniu absolwenci mają kwalifikacje do wykonywania
          zawodów, dla których ministrem właściwym jest minister właściwy do spraw
          zdrowia.
    Przy czym, przy stosowaniu wspomnianego taryfikatora jednak zaliczenie każdego
    wyodrębnionego stanowiska do grupy osób wykonujących zawód medyczny musi
    podlegać weryfikacji pod kątem zarówno posiadania kwalifikacji, jak i udzielania
    świadczeń zdrowotnych.
    Wskazali Państwo, że:

    · Pani A legitymuje się kompleksowym przygotowaniem zawodowym oraz wieloletnim
      doświadczeniem w zakresie trychologii. Ukończyła studia pierwszego stopnia na
      kierunku kosmetologia (...), a następnie studia drugiego stopnia na kierunku
      kosmetologia (...);
    · kosmetologia i trychologia są ze sobą ściśle powiązane, ponieważ trychologia stanowi
      jedną z wyspecjalizowanych gałęzi kosmetologii, koncentrującą się na diagnozowaniu i
      terapii problemów skóry głowy oraz włosów. Kosmetolog z odpowiednim
      wykształceniem i przeszkoleniem jest przygotowany do prowadzenia diagnostyki,
      doboru terapii trychologicznych oraz wykonywania zabiegów wspomagających
      zdrowie skóry głowy i włosów. Tym samym, studia na kierunku kosmetologia stanowią
      solidną podstawę teoretyczną i praktyczną do pracy w obszarze trychologii;
    · Pani A uczestniczyła w licznych kursach i szkoleniach specjalistycznych z zakresu
      trychologii, medycyny estetycznej i zabiegów kosmetologicznych, jak również posiada
      kilkuletnie doświadczenie zawodowe w pracy klinicznej i w gabinecie trychologicznym;
    · wszystkie usługi będące przedmiotem zapytania wykonywane są bezpośrednio przez
      Panią A i stanowią świadczenia udzielane w ramach wykonywania zawodu
      medycznego w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej – zawodu
      trychologa.
    Ponadto wskazali Państwo, że: „Do tej pory zawód trychologa nie został na podstawie
    odrębnych przepisów uregulowany, jednakże druga część cytowanego przepisu – art. 2
    ust. 1 pkt 2 wskazuje na osobę legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji”.
    Zatem należy rozstrzygnąć, czy Pani A świadcząc na Państwa zlecenie usługi
    trychologiczne jako trycholog, wypełnia przesłankę podmiotową, tj. czy wykonując te
    usługi Pani A może zostać uznana jako osoba wykonująca zawód medyczny.
    W załączniku do rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 7 sierpnia 2014
    r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej
    stosowania (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 227 ze zm.), nie został wymieniony trycholog. W
    konsekwencji zawód trychologa nie jest przypisany do żadnej grupy zawodów
    medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.
    W odniesieniu natomiast do zawodu „kosmetologa” wskazać należy, że absolwenci ww.
    studiów odbywają kształcenie w systemie szkolnictwa wyższego na studiach pierwszego i
    drugiego stopnia. Według standardów kształcenia na przedmiotowym kierunku, w oparciu
    o które realizowane było kształcenie do roku akademickiego 2012/2013 (załącznik nr 58
    do rozporządzenia Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego z dnia 12 lipca 2007 r. w
    sprawie standardów kształcenia dla poszczególnych kierunków oraz poziomów
    kształcenia, a także trybu tworzenia i warunków, jakie musi spełniać uczelnia, by
    prowadzić studia międzykierunkowe oraz makrokierunki (Dz. U. Nr 164, poz. 1166 ze zm. –
    akt archiwalny), absolwent ww. studiów powinien posiadać umiejętności posługiwania się
    wiedzą ogólną z zakresu nauk o zdrowiu oraz wiedzą szczegółową z zakresu kosmetologii.
    Powinien umieć m.in.: planować rodzaj zabiegu kosmetycznego i stosować kosmetyki
    zgodnie z rozpoznaniem, wykonywać zabiegi kosmetyczne, pielęgnacyjne i upiększające, z
    uwzględnieniem wskazań i przeciwwskazań, prawidłowo odczytywać skład kosmetyku i
    ustalać jego zastosowania, jak również ściśle współpracować z lekarzem dermatologiem w
    zakresie pielęgnacji skóry zmienionej chorobowo oraz organizować i prowadzić gabinet
    kosmetyczny.
    Dodać również należy, że standardy kształcenia m.in. dla kierunku kosmetologia zostały
    zderegulowane, a zgodnie z aktualnie obowiązującymi przepisami ustawy z dnia 20 lipca
    2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.), nie
    określa się standardów kształcenia dla kierunku kosmetologia. Standardy kształcenia
    określa się wyłącznie dla kierunków studiów lekarskiego, lekarsko-dentystycznego,
    farmacji, pielęgniarstwa i położnictwa oraz analityka medyczna/medycyna laboratoryjna.

    Tak więc kompetencje kosmetologów powinny wynikać z osiągniętych w trakcie studiów
    efektów kształcenia, jednakże brak jest odrębnego aktu prawnego regulującego zakres
    uprawnień tej grupy zawodowej. Przede wszystkim należy podkreślić, że kosmetolodzy nie
    zostali ujęci także w przepisach prawnych regulujących udzielanie świadczeń zdrowotnych.
    W tym miejscu należy podkreślić, że przepis art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności
    leczniczej daje uprawnienia osobom wykonującym zawody medyczne do udzielenia
    świadczeń zdrowotnych w zakresie wyznaczonym posiadanymi kwalifikacjami.
    Biorąc powyższe pod uwagę, nie została spełniona przesłanka podmiotowa dla
    zastosowania zwolnienia dla świadczonych – na Państwa zlecenie – przez Panią A (jako
    trychologa) usług trychologicznych. Nie można bowiem uznać, że świadczone na Państwa
    zlecenie usługi w zakresie trychologii są wykonywane przez Panią A (jako trychologa) w
    ramach zawodu medycznego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności
    leczniczej. Świadczy o tym fakt, że zawód trychologa nie jest przypisany do żadnej grupy
    zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności
    leczniczej.
    Tym samym, świadczone – na Państwa zlecenie – przez Panią A (jako trychologa) usługi
    trychologiczne nie korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    19 lit. c ustawy, ponieważ nie są świadczone w ramach zawodu medycznego, o którym
    mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.
    Podsumowanie
    Usługi trychologiczne, tj.:
    - Konsultacja trychologiczna,
    - Protokół trychologiczny z infuzją tlenową,
    - Mezoterapia igłowa skóry głowy,
    - Protokół trychologiczny z oksybrazją skóry głowy,
    świadczone przez trychologa – Panią A na zlecenie Spółki, nie korzystają ze zwolnienia od
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.
    W konsekwencji, Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1-4,
    uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W myśl art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego, ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści
    wniosku opisie przedstawionego stanu faktycznego, w szczególności na Państwa
    stwierdzeniach, że: „Bezpośrednim celem usług świadczonych przez Panią A jest
    świadczenie opieki medycznej, mającej na celu profilaktykę, zachowanie, ratowanie,
    przywracanie i poprawę zdrowia pacjentów”, oraz, że: „Wszystkie usługi będące

    przedmiotem zapytania wykonywane są bezpośrednio przez Panią A i stanowią
    świadczenia udzielane w ramach wykonywania zawodu medycznego w rozumieniu art. 2
    ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 1450 ze zm.) – zawodu trychologa”. W związku z powyższym, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci
    swoją aktualność.
    Odnośnie powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie
    mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować
    indywidualnie.
    Ponadto wskazać należy, iż interpretacje rozbieżne bądź wątpliwe mogą być poddane
    weryfikacji w trybie art. 14e § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym Szef Krajowej
    Administracji Skarbowej może z urzędu zmienić wydaną interpretację indywidualną, jeżeli
    stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów,
    Trybunału Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Oznacza to,
    że interpretacje indywidualne wydawane przez upoważniony do tego organ, w tym także
    interpretacje indywidualne powołane przez Państwa na poparcie własnego stanowiska,
    każdorazowo podlegają analizie i weryfikacji, a w przypadku stwierdzenia
    nieprawidłowości, Szef Krajowej Administracji Skarbowej może zmienić nieprawidłową
    interpretację indywidualną.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.