Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.420.2025.2.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-17
Teza: Skutki podatkowe dla darczyńcy darowizny udziałów w spółce
z o.o.
Słowa kluczowe: darowizna
spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
udział
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 18 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych w Polsce i wykonującą we
    własnym imieniu jednoosobową działalność gospodarczą.
    Wnioskodawczyni prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych dla potrzeb podatkowych
    przy pomocy Podatkowej Księgi Przychodów i Rozchodów (KPiR).
    Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni są usługi
    nauczania języków obcych w formie szkoleń językowych, według PKD 85.59.A „Nauka
    języków obcych”.
    Wnioskodawczyni wykonując ww. świadczenia traktuje je jako zwolnione z podatku VAT
    zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 28) Ustawy o VAT. Jednocześnie w ramach prowadzonej przez
    siebie działalności Wnioskodawczyni dokonuje tzw. sprzedaży mieszanej tj. świadczy
    usługi zarówno korzystające ze zwolnienia z VAT (opisane powyżej), jak i usługi
    opodatkowane podatkiem VAT. Na podstawie art. 90 ust. 2-10 Ustawy o VAT
    Wnioskodawczyni stosuje częściowe obniżenie podatku VAT należnego o podatek VAT
    naliczony przy zastosowaniu proporcji odliczenia.
    Wnioskodawczyni jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług jako
    podatnik VAT czynny. Wnioskodawczyni, co do zasady wykazuje w składanych
    deklaracjach VAT podatek do zapłaty.
    Z uwagi na istotne aspekty natury prawnej, Wnioskodawczyni zamierza dokonać
    przekształcenia - na podstawie art. 551 § 5, zgodnie z trybem przewidzianym w art. 5841 -
    58413 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks Spółek Handlowych (tj. Dz.U z 2024 r.,
    poz. 18, dalej „KSH”) - jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni w
    jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, której na
    moment przekształcenia jedynym wspólnikiem będzie Wnioskodawczyni (dalej „Spółka”).
    Spółka będzie kontynuowała działalność prowadzoną przez Wnioskodawczynię, w tym
    będzie kontynuowała realizację usług rozpoczętych jeszcze przed przekształceniem przez
    Wnioskodawczynię.
    Spółka będzie zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Spółka zamierza kontynuować
    przyjętą przez Wnioskodawczynię proporcję odliczenia podatku VAT naliczonego.
    W tym przypadku może powstać obowiązek sporządzenia faktury korygującej, w
    następujących przypadkach: (i) obniżenie pierwotnie zastosowanej ceny; (ii) udzielenie
    rabatu; (iii) uznana reklamacja z tytułu nieprawidłowo wykonanej usługi. Ponadto
    przyczyną korekty może być błąd w cenie usługi.
    W związku z planowanym przekształceniem, Wnioskodawczyni poniesie wydatek związany
    z tym procesem obejmujący usługi doradztwa prawnego oraz prawno-podatkowego. Do
    dnia przekształcenia w Spółkę, Wnioskodawczyni zapewne poniesie szereg innych
    wydatków związanych z procesem przekształcenia.
    Kapitał zakładowy Spółki przekształconej ustalony zostanie w Planie Przekształcenia oraz
    w Akcie Założycielskim Spółki w wysokości mniejszej niż obliczona dla celów
    przekształcenia wartość bilansowa majątku netto przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni -
    choć nie niższej od wymaganych ustawowo 5.000 zł. Oznacza to, że w wyniku
    przekształcenia Wnioskodawczyni obejmie udziały w kapitale zakładowym Spółki po cenie
    wyższej od ich wartości nominalnej, pokrywając je majątkiem netto przekształconego
    przedsiębiorstwa, a powstała w ten sposób nadwyżka zostanie przekazana na kapitał
    zapasowy Spółki, zgodnie z art. 154 § 3 w zw. z art. 5844 KSH (tzw. agio).
    Po przekształceniu, Wnioskodawczyni planuje również przeniesienie części posiadanych
    udziałów w Spółce na rzecz członka najbliższej rodziny (osoba fizyczna) w formie
    darowizny.

    W związku z przekształceniem, działalność gospodarcza prowadzona przez
    Wnioskodawczynię zostanie wykreślona z CEIDG oraz Wnioskodawczyni zostanie
    wykreślona z rejestru podatników VAT czynnych.
    Pytania
    1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, iż planowane przekształcenie
      jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy w Spółkę spowoduje
      sukcesję jedynie praw związanych z rozliczeniami w podatku VAT, co oznacza, że w
      przypadku, gdy u Wnioskodawczyni jako przedsiębiorcy przekształcanego, powstały
      lub powstaną zobowiązania z tytułu podatku VAT w okresie przed dniem
      przekształcenia, to nie będą one objęte sukcesją po stronie Spółki?
    2. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, zgodnie z którym w związku z
      przekształceniem jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni w
      Spółkę nie wystąpi obowiązek dokonania zmiany proporcji ustalonej przez
      Wnioskodawczynię na podstawie zasad określonych w art. 90 ust. 3-10 Ustawy o VAT?
    3. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, zgodnie z którym w przypadku
      planowanego przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej
      Wnioskodawczyni w Spółkę, Spółka będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT
      naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych przed przekształceniem przez
      Wnioskodawczynię (jeżeli prawo do odliczenia podatku VAT powstało po
      przekształceniu lub Wnioskodawczyni faktycznie nie odliczyła podatku VAT
      naliczonego z tych faktur), wskazujących jako nabywcę Wnioskodawczynię, a
      dotyczących usług/towarów nabytych przez Wnioskodawczynię przed
      przekształceniem w celu przeprowadzenia przekształcenia jednoosobowej działalności
      gospodarczej Wnioskodawczyni w Spółkę, a także z tych faktur wystawionych po dniu
      przekształcenia na Spółkę?;
    4. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, iż Spółka powstała na skutek
      planowanego przekształcenia działalności gospodarczej, będzie miała prawo do
      odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach oraz/lub obowiązek
      zmniejszenia kwoty podatku VAT naliczonego z tytułu faktur korygujących
      otrzymanych przez nią po dniu przekształcenia, a wystawionych przez kontrahentów
      Wnioskodawczyni przed dniem przekształcenia, odnoszących się do sprzedaży
      dokonanej przez nich przed dniem przekształcenia i wskazującej jako nabywcę towaru
      lub usługi Wnioskodawczynię bez obowiązku skorygowania notą korygującą danych
      przedsiębiorcy przekształcanego (Wnioskodawczyni), do takich faktur (faktur
      korygujących) otrzymanych przez Spółkę po dniu przekształcenia?
    5. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, zgodnie z którym Spółka powstała
      na skutek przekształcenia działalności gospodarczej osoby fizycznej
      (Wnioskodawczyni), będzie miała prawo do wystawiania faktur korygujących sprzedaż
      dokonaną przez Wnioskodawczynię przed dniem przekształcenia: (i) zmniejszających
      podstawę opodatkowania podatkiem VAT w przypadku, gdy przyczyna korekty
      powstała w dacie wystawienia faktury pierwotnej (błędy) i rozliczenia tych faktur
      korygujących poprzez korektę deklaracji VAT, w których były ujęte faktury pierwotne z
      wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 29a ust. 14 Ustawy o VAT albo (ii)
      zmniejszających podstawę opodatkowania podatkiem VAT, gdy powód korekty
      zaistniał po dniu przekształcenia (np. rabat) poprzez rozliczenie tych faktur
      korygujących na bieżąco zgodnie z zasadami określonymi w art. 29a ust. 13 Ustawy o
      VAT?
    6. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, zgodnie z którym Spółka powstała
      na skutek przekształcenia działalności gospodarczej osoby fizycznej
      (Wnioskodawczyni) nie będzie miała prawa do wystawiania faktur korygujących
      sprzedaż, dokonaną przez Wnioskodawczynię przed dniem przekształcenia,
      zwiększających podstawę opodatkowania podatkiem VAT w sytuacji, gdy powód

      uzasadniający korektę powstał w chwili wystawienia faktury pierwotnej (błędy), co
      oznacza, że taka korekta powinna być dokonana przez Wnioskodawczynię, a nie przez
      Spółkę?
    7. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, zgodnie z którym Spółka powstała
      na skutek przekształcenia działalności gospodarczej osoby fizycznej będzie miała
      prawo do wystawiania i rozliczania faktur korygujących sprzedaż, dokonaną przez
      Wnioskodawczynię przed dniem przekształcenia, zwiększających podstawę
      opodatkowania podatkiem VAT w sytuacji, gdy powód uzasadniający korektę powstał
      po dniu przekształcenia?
    8. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, zgodnie z którym w przypadku
      planowanego przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej
      Wnioskodawczyni w Spółkę, podstawą opodatkowania podatkiem od czynności
      cywilnoprawnych będzie wysokość kapitału zakładowego tej Spółki określona w Planie
      Przekształcenia i Akcie Założycielskim Spółki, niezależnie od wartości majątku, który
      jest przekazywany Spółce na pokrycie udziałów w kapitale zakładowym?
    9. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, zgodnie z którym ewentualna
      darowizna części udziałów w Spółce na rzecz członka najbliższej rodziny dokonana
      przez Wnioskodawczynię jako jedynego udziałowca po przekształceniu, nie będzie
      podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych po stronie
      Wnioskodawczyni?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 9 w zakresie podatku
    dochodowego od osób fizycznych. Na pytania nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 w zakresie podatku od
    towarów i usług oraz pytanie nr 8 w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pani stanowisko w sprawie
    AD. PYTANIE NR 9
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o PIT, Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
    wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c
    oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
    poboru podatku.
    W świetle z art. 10 ust. 1 pkt 7 Ustawy o PIT źródłami przychodów są kapitały pieniężne i
    prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt
    8 lit. a) - c).
    Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 6 Ustawy o PIT, za przychody z kapitałów pieniężnych
    uważa się m.in. przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów
    wartościowych.
    Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), podatek dochodowy
    wynosi 19% uzyskanego dochodu (art. 30b ust. 1 pkt 2 Ustawy o PIT).
    Natomiast przepis art. 20 ust. 1 Ustawy o PIT, przedstawia otwarty katalog zdarzeń, z
    zaistnieniem których „dochodzi do powstania u podatnika przychodu z innych źródeł u
    podatnika”. Jednakże, dokonując kwalifikacji danego zdarzenia jako powodującego
    powstanie przychodu z innych źródeł, nie można abstrahować od art. 11 ust. 1 Ustawy o
    PIT, który zawiera definicję przychodu.
    Zgodnie z art. 11 ust. 1 powoływanej ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art.
    17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów
    finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub
    postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
    pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń.

    Definicja ta wprost odwołuje się do otrzymanych lub pozostawionych do dyspozycji
    podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych oraz wartości świadczeń w naturze i innych
    nieodpłatnych świadczeń. Darowizna dokonana przez podatnika nie powoduje otrzymania
    przez niego żadnego świadczenia wzajemnego, czy pozostawienia mu takiego świadczenia
    do dyspozycji. Dokonanie przez Wnioskodawczynię darowizny części udziałów w Spółce,
    nie spowoduje otrzymania przez Wnioskodawczynię jakiegokolwiek świadczenia, a w
    konsekwencji nie spowoduje powstania po stronie Wnioskodawczyni przychodu z innych
    źródeł w rozumieniu art. 20 ust. 1 Ustawy o PIT.
    Przez pojęcie darowizny rozumieć należy typ umowy nazwanej, opisany w ustawie z dnia
    23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (tj. Dz.U.2024.1061). Zgodnie z przepisem art. 888 § 1
    tegoż Kodeksu przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego
    świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Podstawowym elementem
    umowy darowizny, niezbędnym do uznania, że dane świadczenie jest darowizną, jest jej
    nieodpłatność. Świadczenie jest nieodpłatne wówczas, gdy otrzymujący świadczenie nie
    świadczy nic w zamian, ani też nie zobowiązuje się do innego świadczenia w przyszłości.
    Przechodząc na grunt przepisów Ustawy o PIT, należy wskazać, że ustawodawca
    enumeratywnie określił przypadki i zdarzenia, w wyniku których powstaje przychód z
    kapitałów pieniężnych. W tych przypadkach jest mowa o odpłatnym zbyciu, realizacji praw,
    objęciu w zamian. Wśród sytuacji skutkujących powstaniem przychodu z kapitałów
    pieniężnych nie wymieniono przypadków, w których podatnik daruje udziały w spółce z
    ograniczoną odpowiedzialnością. Planowana darowizna nie jest również nieodpłatnym
    świadczeniem na gruncie Ustawy o PIT.
    Mając na uwadze powyższe uregulowania zawarte w cytowanej Ustawie o PIT stwierdzić
    należy, że wskutek przeniesienia części posiadanych udziałów w Spółce na rzecz członka
    najbliższej rodziny (osoba fizyczna) w formie darowizny nie powstanie po stronie
    Wnioskodawczyni przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W świetle art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14–15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    W tym miejscu wskazać należy, że zarówno w orzecznictwie sądów administracyjnych, jak i
    w interpretacjach wydawanych przez organy podatkowe w indywidualnych sprawach
    podatników podkreśla się, że przychodem podatkowym na gruncie art. 11 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych jest tylko takie przysporzenie majątkowe, które
    ma charakter trwały, definitywny. Przysporzenie to musi jednocześnie prowadzić do
    zwiększenia aktywów podatnika lub zmniejszenia jego zobowiązań. Ponadto,
    przysporzenie to musi być rzeczywiste a nie potencjalne. Innymi słowy, o przychodzie
    można mówić tylko wtedy, kiedy podatnik wzbogacił się i stanowi to jego dodatkowy,
    definitywny majątek.

    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy stanowi, że:
      Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
      zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:
        1) odsetki od pożyczek;
        2) odsetki od wkładów oszczędnościowych i środków na rachunkach bankowych
          lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, z
          zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 5;
        3) odsetki (dyskonto) od papierów wartościowych;
        3a) wykup przez emitenta obligacji, od których są należne świadczenia okresowe;
        4) dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych
          faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
        a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy
          emerytalnych na rachunkach ilościowych,
        b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
          ogólnego) w spółdzielniach,
        c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
        d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
          odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b;
        5) przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c;
        6) przychody z:
        a) odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów
          wartościowych,
        b) realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3
          pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi;
        7) przychody z odpłatnego zbycia prawa poboru, w tym również ze zbycia prawa
          poboru akcji nowej emisji przez pracowniczy fundusz emerytalny w imieniu
          członka funduszu;
        8) przychody członków pracowniczych funduszy emerytalnych z tytułu
          przeniesienia akcji złożonych na rachunkach ilościowych do aktywów tych
          funduszy;
        9) wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku
          wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze – w
          przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego;
          jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo
          wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym
          dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową
          takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu
          niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio;
        9a) uchylony
        10) przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z
          realizacji praw z nich wynikających,
        11) przychody z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej,

        12) przychody z tytułu otrzymania składników majątku w związku z likwidacją spółki
          niebędącej osobą prawną, wystąpieniem wspólnika z takiej spółki lub
          zmniejszeniem udziału kapitałowego w takiej spółce, w wyniku otrzymania
          których Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów ze
          zbycia tych składników majątku.
    W myśl art. 30b ust. 1 ww. ustawy:
      Od dochodów uzyskanych:
        1) z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów
          finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających,
        2) z odpłatnego zbycia udziałów (akcji),
        3) z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni,
        4) z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład
          niepieniężny,
        5) z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów
          uczestnictwa w funduszach kapitałowych
      – podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu
    Zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów
      uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) albo udziałów w spółdzielni a
      kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23
      ust. 1 pkt 38 i 38c,
    Z kolei w myśl art. 20 ust. 1 cyt. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach , dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    We wniosku wskazała Pani, że planuje przeniesienie części posiadanych udziałów w spółce
    z ograniczoną odpowiedzialnością na rzecz członka najbliższej rodziny w formie darowizny.
    W tym miejscu wskazać należy, że w myśl art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (Dz.U z 2022 r. poz. 1360 ze zm.)
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Zatem darowizna to czynność, której skutkiem darczyńca dokonuje przysporzenia
    majątkowego na rzecz obdarowanego, nie otrzymując za to ekwiwalentu gospodarczego
    dokonanej czynności. Celem tej czynności jest zazwyczaj realizacja wyższych uczuć i
    postaw darczyńcy (J. Jezioro, w: E. Gniewek, P. Machnikowski, Komentarz KC, 2021, art.
    888). Wskazuje się tutaj na chęć wyświadczenia drugiej osobie dobrodziejstwa, własne
    zadowolenie z uczynionej przyjemności, dowód wdzięczności, chęć pomocy osobie w
    potrzebie, czy inne pobudki altruistyczne. Podstawowym elementem umowy darowizny,
    niezbędnym do uznania, że dane świadczenie jest darowizną, jest więc jej nieodpłatność.
    Świadczenie jest nieodpłatne wówczas, gdy otrzymujący świadczenie nie świadczy nic w

    zamian ani też nie zobowiązuje się do innego świadczenia w przyszłości. Przy czym to
    świadczenie drugiej strony nie musi mieć charakteru majątkowego, może być np.
    korzyścią osobistą. Jedynym celem, jaki leży u podstaw darowizny, jest chęć przysporzenia
    majątkowego na rzecz drugiej strony. Jeżeli podatnik dokonuje świadczenia, mając
    nadzieję uzyskania w zamian, w przyszłości jakiejś korzyści majątkowej lub osobistej, to
    nie można mówić o darowiźnie.
    Z treści wskazanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wynika, że ustawodawca enumeratywnie określił przypadki i zdarzenia, w wyniku których
    powstaje przychód z kapitałów pieniężnych. W tych przypadkach jest mowa o odpłatnym
    zbyciu, realizacji praw, objęciu w zamian. Wśród sytuacji skutkujących powstaniem
    przychodu z kapitałów pieniężnych nie wymieniono przypadków, w których podatnik
    daruje udziały w spółce kapitałowej.
    Natomiast przepis art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    przedstawia otwarty katalog zdarzeń, w wyniku których dochodzi do powstania u
    podatnika przychodu z innych źródeł. Jednakże, dokonując kwalifikacji danego zdarzenia
    jako powodującego powstanie przychodu z innych źródeł, nie można abstrahować od art.
    11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który zawiera definicję
    przychodu. Definicja ta wprost odwołuje się do otrzymanych lub postawionych do
    dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych oraz wartości świadczeń w
    naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Darowizna dokonana przez podatnika nie
    powoduje otrzymania przez niego żadnego świadczenia wzajemnego, czy postawienia mu
    takiego świadczenia do dyspozycji.
    Podsumowując, w wyniku przekazania przez Panią na rzecz członka najbliższej rodziny w
    formie darowizny udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, nie powstanie u
    Pani przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Gdyby
    jednak okazało się, że przeniesienie własności udziałów ma charakter zwrotny, np. będzie
    elementem jakiegokolwiek rozliczenia w teraźniejszości bądź przyszłości, wówczas
    należałoby uznać, że nie dokonano darowizny w rozumieniu Kodeksu cywilnego i w
    związku z tym organ podatkowy może wywieść skutki podatkowe adekwatne do ustalonej
    sytuacji faktycznej.
    Zatem, stanowisko Pani, zgodnie z którym na skutek przeniesienia części posiadanych
    udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością na rzecz członka najbliższej rodziny
    w formie darowizny nie powstanie po Pani stronie przychód do opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.