Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-1591/10/EJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-12-14
Teza: brak prawa do odliczenia przez gminę podatku naliczonego od wydatków poniesionych na rewitalizację centrum kulturalnego miasta
Słowa kluczowe: architektura-mała architektura; gmina; odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; park; parking; rozbudowa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 października 2010r. (data wpływu 26 października 2010r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 listopada 2010r. (data wpływu 3 grudnia 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub w części w ramach projektu pn. „…” – jest **prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 26 października 2010r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub w części w ramach projektu pn. „…” Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 3 listopada 2010r. (data wpływu 3 grudnia 2010r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Przedmiotem interpretacji jest realizacja umowy o dofinansowanie projekt pn. „…” współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Działania 6.2 „Rewitalizacja małych miast” Osi 6 „Wzmocnienie ośrodków miejskich i rewitalizacja małych miast” Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013. Projekt ma uzyskać 60% dofinansowania ze środków Europejskiego Funduszu. Zakres rzeczowy przewiduje realizację w oparciu o zastosowanie ustawy Prawo Zamówień Publicznych.

Zaplanowano następujące wydatki:

*   umowy na roboty budowlane,
*   umowy na nadzór inwestorski,
*   koszt promocji projektu.

Przedmiotem projektu jest realizacja zadania pn. „…” składającego się z następujących czynności:

Część 1 - Zagospodarowanie terenu wokół Miejsko-Gminnego Ośrodka Kultury polegające na budowie sceny widowiskowej zadaszonej wraz z zapleczem o wym. 12,16 x 25,34 m, trybun widowiskowych na nasypie ziemnym na około 500 miejsc siedzących, nowych ciągów komunikacji pieszej oraz oświetlenia zewnętrznego. Część 2 - Rewitalizacja Parku Miejskiego polegająca na przeprowadzeniu Zabiegów pielęgnacyjnych i konserwacyjnych istniejącego drzewostanu – wycinka drzew 532 sztuk, uzupełnianie nasadzeń drzew i krzewów, wyposażenie parku w nowe ławki, kosze na śmieci, budowę nowych ciągów spacerowych z kostki betonowej wibroprasowanej. Część 3 - Budowa zatoki postojowej polegająca na budowie 36 stanowisk dla samochodów osobowych o wymiarach 2,50 x 4,50 m i 3 stanowisk dla osób niepełnosprawnych o wymiarach 3,60 x 4,50 m.

Projekt będzie realizowany jednoetapowo. Pomoc publiczna nie występuje. Obiekty powstałe w wyniku realizacji projektu będą stanowiły własność gminy. Mienie powstałe w wyniku realizacji projektu będzie stanowiło własność gminy i nie będzie związane z wykonywaniem przez gminę czynności opodatkowanych. Gmina jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i składa deklarację VAT (od 2 stycznia 2009r.). Odliczenie podatku VAT nie dotyczy realizacji inwestycji. Inwestycja jest realizowana od 10 sierpnia 2010r. do 31 sierpnia 2011r.

W piśmie z dnia 3 listopada 2010r. Wnioskodawca dodatkowo wskazał, że wybudowane obiekty będą stanowiły własność Gminy. Realizacja projektu nie będzie generowała żadnego dochodu, a powstałe obiekty tj. miejsca postojowe, muszla koncertowa, widownia będą udostępniane nieodpłatnie i ogólnodostępne. Towary i usługi nabyte przez Gminę w celu realizacji projektu nie będą miały związku ze sprzedażą i opodatkowaniem VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w odniesieniu do projektu „…” istnieje możliwość odliczenia podatku VAT w części lub w całości?

Zdaniem Wnioskodawcy, po przeanalizowaniu powyższych przepisów, jak również analizie danego stanu faktycznego nie przysługuje mu prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT oraz zwrotu całego podatku naliczonego przy czynnościach wykonywanych w związku z realizacją projektu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Jak wynika z powyższego przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Aby zatem podatnik mógł obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z dokonanych inwestycji, inwestycje te muszą być związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych, przy czym związek ten winien mieć charakter bezsporny. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z przepisem § 12 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799), obowiązującym od dnia 1 stycznia 2010r. zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (tj. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.). gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszelkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują zadania w zakresie ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, w zakresie zieleni gminnej i zadrzewień oraz w zakresie kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami (art. 7 ust. 1 pkt 1, 9 i 12 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).

Z opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca realizuje projekt pn. „…”. Wybudowane obiekty będą stanowiły własność gminy. Realizacja projektu nie będzie generowała żadnego dochodu, a powstałe obiekty tj. miejsca postojowe, muszla koncertowa, widownia będą udostępniane nieodpłatnie i ogólnodostępne. Towary i usługi nabyte przez Gminę w celu realizacji projektu nie będą miały związku ze sprzedażą i opodatkowaniem VAT.

W myśl powyższych przepisów oraz w oparciu o przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, iż nabyte towary i usługi, związane z realizacją ww. projektu nie będą służyły czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT.

Tym samym Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub w części, wynikającego z faktur dokumentujących poniesione wydatki, bowiem nie zostanie w omawianym przypadku spełniona podstawowa przesłanka pozytywna jaką jest związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną.

Zatem Wnioskodawca nie będzie miał prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

W konsekwencji powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach, ul. Prosta 10, 25-366 Kielce po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.