Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.155.2024.2.MPU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-07-31
Teza: Dotyczy ustalenia czy przeniesienie w formie darowizny zespołu składników majątkowych i niemajątkowych na rzecz Pana syna, pomimo wyłączenia z niego nieruchomości, będzie stanowiło transakcje zbycia przedsiębiorstwa, a w konsekwencji, czy planowana transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT - na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; darowizna; majątek-składniki majątku; przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy ogólne-Definicje; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności niepodlegające opodatkowaniu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

Pana wniosek z 5 kwietnia 2024 r. dotyczący ustalenia czy przeniesienie w formie darowizny zespołu składników majątkowych i niemajątkowych na rzecz Pana syna, pomimo wyłączenia z niego nieruchomości, będzie stanowiło transakcje zbycia przedsiębiorstwa, a w konsekwencji, czy planowana transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT - na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, wpłynął 11 kwietnia 2024 r.

Uzupełnił go Pan– w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 lipca 2024 r. (wpływ 5 lipca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod firmą „(…)” (…) (…). Przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest:

(…),

(…),

(…),

(…),

(…),

(…),

(…),

(…),

(…),

(…),

(…),

(…),

(…),

(…).

Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.

W skład przedsiębiorstwa Wnioskodawcy wchodzą rzeczy oraz ich części, w stosunku do których Wnioskodawcy przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia lub wytworzenia tych rzeczy lub ich części składowych.

Dane dotyczące syna Wnioskodawcy:

Syn Wnioskodawcy także prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Syn Wnioskodawcy jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.

Na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej syn Wnioskodawcy ma prawo do:

1\. korzystania z prawa ochronnego do słowno-graficznego znaku towarowego (…), wchodzącego w skład przedsiębiorstwa Wnioskodawcy;

2\. używania w części nieruchomości gruntowej stanowiącej własność (…) (…) (…) oddanych w użytkowanie wieczyste Wnioskodawcy oraz jego żonie zabudowanej budynkami oraz urządzeniami, która to nieruchomość należy do Wnioskodawcy i jego żony, położonej w (…) przy ul. (…) (…), (…)- (…) (…), wchodzącej w skład przedsiębiorstwa Wnioskodawcy;

3\. używania w części nieruchomości gruntowej zabudowanej położonej w (…) przy ul. (…) (…), (…)-(…) (…), stanowiącej własność Wnioskodawcy oraz jego żony, wchodzącej w skład przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.

Opis planowanych czynności

W skład prowadzonego przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwa wchodzą:

1\. prawo ochronne do słowno-graficznego znaku towarowego (…);

2\. część nieruchomości gruntowej stanowiącej własność (…) (…) (…) oddanej w użytkowanie wieczyste Wnioskodawcy i jego żonie wraz z prawem własności budynków i urządzeń, należąca do Wnioskodawcy i jego żony położona w (…) przy ul. (…) (…), (…)-(…) (…);

3\. nieruchomość gruntowa zabudowana położona w (…) przy ul. (…) (…), (…)-(…) (…), stanowiąca własność Wnioskodawcy i jego żony;

4\. maszyny, urządzenia i środki transportu;

5\. towary, materiały (surowce) podstawowe, materiały (surowce) pomocnicze, wyroby gotowe, braki oraz odpady;

6\. majątkowe prawa autorskie i prawa pokrewne;

7\. wierzytelności pieniężne i niepieniężne;

8\. bazy danych dostawców/usługodawców;

9\. bazy danych nabywców/usługobiorców;

10\. środki pieniężne;

11\. księgi i dokumenty związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

W związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą na Wnioskodawcy ciążą także długi (zobowiązania) pieniężne i niepieniężne funkcjonalnie związane z tą działalnością gospodarczą.

Na rzecz syna Wnioskodawcy zostanie dokonana darowizna następujących składników majątkowych:

1\. prawa ochronnego do słowno-graficznego znaku towarowego wchodzącego w skład przedsiębiorstwa Wnioskodawcy w dniu dokonania darowizny;

2\. część nieruchomości gruntowej, wchodzącej w skład przedsiębiorstwa Wnioskodawcy w dniu dokonania darowizny, stanowiącej własność (…)(…) (…) oddanej w użytkowanie wieczyste Wnioskodawcy i jego żonie wraz z prawem własności budynków i urządzeń, należąca do Wnioskodawcy i jego żony położona w (…) przy ul. (…), (…)-(…) (…);

3\. wszystkich maszyn, urządzeń i środków transportu, z wyjątkiem jednego środka trwałego w postaci samochodu osobowego, wchodzących w skład przedsiębiorstwa Wnioskodawcy w dniu dokonania darowizny, w tym takich środków trwałych jak: (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…) i (…) (…), (…) (…), regały i półki magazynowe, regał (…), (…) (…);

4\. wszystkich towarów, materiałów (surowców) podstawowych, materiałów (surowców) pomocniczych, wyrobów gotowych, wchodzących w skład przedsiębiorstwa Wnioskodawcy w dniu dokonania darowizny;

5\. wszystkich majątkowych praw autorskich i praw pokrewnych wchodzących w skład przedsiębiorstwa Wnioskodawcy w dniu dokonania darowizny;

6\. wszystkich wierzytelności niepieniężnych, związanych z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy istniejących w dniu dokonania darowizny, za wyjątkiem wierzytelności niepieniężnych wynikających z umów, z których prawa i obowiązki nie zostaną przeniesione na syna Wnioskodawcy;

7\. bazy danych dostawców/usługodawców wchodzących w skład przedsiębiorstwa Wnioskodawcy w dniu dokonania darowizny;

8\. bazy danych nabywców/usługobiorców wchodzących w skład przedsiębiorstwa Wnioskodawcy w dniu dokonania darowizny.

Syn Wnioskodawcy otrzyma też dokumenty związane z przenoszonymi składnikami majątkowymi.

Na syna Wnioskodawcy przeniesione zostaną prawa i obowiązki ze wszystkich umów porozumień, relacji biznesowych i handlowych, które w dniu dokonania darowizny wchodzić będą w skład przedsiębiorstwa Wnioskodawcy (z wyłączeniami, o których mowa w dalszej części wniosku), w tym prawa i obowiązki z umów porozumień, relacji biznesowych i handlowych dotyczące nabywanych surowców takich jak (…) (dostawcy (…) sp. z o.o., (…)S.A., (…)sp. z o.o. (…)S.A.) materiały (…) (dostawcy (…) sp. z o.o. sp. k., (…) sp. z o.o. sp.k), materiały (…) (dostawca (…)sp. z o.o.), elementy (…) (dostawcy (…) sp. z o. o, „(…)” sp. z o.o.), materiały (…) i (…) (dostawca (…) sp. z o. o), (…) (dostawca (…) sp. z o.o. ), (…) (…) (dostawca (…) sp. z o.o., (…) sp. z o.o.), (…) i (…) (…) (dostawcy „(…)” sp. z o.o. (…), (…)), akcesoria i (…) (…) (dostawca (…) (…) (…)), (…) (…) (dostawcy (…)sp. z o.o., (…) Sp. z o.o. sp.k) oraz prawa i obowiązki ze wszystkich umów, porozumień, relacji biznesowych i handlowych dotyczące sprzedawanych wyrobów i usług.

Syn Wnioskodawcy przejmie długi niepieniężne (zobowiązania niepieniężne) Wnioskodawcy funkcjonalnie związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, z wyjątkiem długów niepieniężnych (zobowiązań niepieniężnych) wynikających z umów, z których prawa i obowiązki nie zostaną przeniesione na syna Wnioskodawcy.

Na syna Wnioskodawcy nie zostaną przeniesione:

1\. nieruchomość gruntowa zabudowana położona w (…) przy ul. (…), (…)-(…) (…), stanowiąca własność Wnioskodawcy i jego żony;

2\. wierzytelności pieniężne;

3\. środki pieniężne;

4\. jeden środek trwały w postaci jednego samochodu osobowego;

5\. wierzytelności niepieniężne wynikające z umów, z których prawa i obowiązki nie zostaną przeniesione na syna Wnioskodawcy.

Syn Wnioskodawcy nie przejmie praw i obowiązków z:

1\. umów na dostawę mediów do nieruchomości gruntowej zabudowanej położonej w (…) przy ul. (…) (…), (…)-(…) (…), stanowiącej własność Wnioskodawcy i jego żony, w szczególności dostawy energii elektrycznej, dostawy wody i odprowadzania ścieków, dostawy internetu, wywozu odpadów;

2\. umów rachunków bankowych - syn Wnioskodawcy ma własne rachunki bankowe;

3\. umowy kredytu obrotowego - syn Wnioskodawcy ma zawarte własne umowy kredytowe;

4\. umowy leasingu dwóch samochodów osobowych - syn Wnioskodawcy ma wystarczającą flotę samochodów osobowych;

5\. umowy o świadczenie usług telekomunikacyjnych w zakresie numeru telefonu użytkowanego przez Wnioskodawcę.

Syn Wnioskodawcy nie przejmie długów pieniężnych Wnioskodawcy funkcjonalnie związanych z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, w tym długu pieniężnego wynikającego z wyżej wskazanej umowy kredytu obrotowego.

Syn Wnioskodawcy stanie się na zasadzie art. 23(1) kodeksu pracy stroną umów o pracę, w miejsce Wnioskodawcy.

Syn Wnioskodawcy będzie w dalszym ciągu używał, na podstawie zawartej umowy, za zapłatą odpowiedniego rynkowego czynszu nieruchomość gruntową zabudowaną położoną w (…) przy ul. (…) (…), (…)-(…) (…). Nieruchomość ta zostanie oddane do używania synowi Wnioskodawcy w całości.

Skutek Transakcji:

Jako rezultat dokonanej Transakcji syn Wnioskodawcy będzie prowadził działalność gospodarczą, którą w dniu dokonania darowizny prowadzić będzie Wnioskodawca. Powyższa działalność będzie prowadzona przez syna Wnioskodawcy z wykorzystaniem: przeniesionych składników majątkowych, umów porozumień, relacji biznesowych i handlowych, które zawarł/nawiązał Wnioskodawca, z których prawa i obowiązki zostały przejęte oraz przejętych długów niepieniężnych oraz z wykorzystaniem oddanej synowi Wnioskodawcy, na podstawie zawartej umowy, do używania, za zapłatą odpowiedniego rynkowego czynszu nieruchomości gruntowej zabudowanej, położonej w (…) przy ul. (…), (…)-(…) (…).

Syn Wnioskodawcy w oparciu o nabywane składniki majątkowe, w tym część nieruchomości położonej w (…) i przejęte prawa i obowiązki z umów, porozumień, relacji handlowych i biznesowych, z uwzględnieniem przyznanego mu prawa do używania wskazanej wyżej nieruchomości w (…) (które prawo to i tak już w pewnym zakresie posiada), będzie mógł prowadzić działalność gospodarczą, którą w dniu dokonania darowizny prowadzić będzie Wnioskodawca. Składniki majątkowe i przejęte prawa i obowiązki z umów, porozumień, relacji handlowych i biznesowych, z uwzględnieniem przyznanego prawa do używania wskazanej wyżej nieruchomości to kluczowe składniki wykorzystywane przez Wnioskodawcę do prowadzenia działalności gospodarczej, a nabycie składników majątkowych wyłączonych z darowizny, jak również nieprzejęcie niektórych praw i obowiązków z umów nie jest niezbędne dla kontynuowania działalności gospodarczej, którą w dniu dokonania darowizny prowadzić będzie Wnioskodawca. Syn Wnioskodawcy w oparciu o przenoszony przez Wnioskodawcę zespół składników majątkowych, będzie mógł prowadzić działalność gospodarczą, bez konieczności podejmowania dodatkowych działań lub nabywania dodatkowych składników. W oparciu o nabywane składniki majątkowe i przejęte prawa i obowiązki z umów, porozumień, relacji, handlowych i biznesowych, z uwzględnieniem prawa do używania wskazanej wyżej nieruchomości, możliwe jest prowadzenie samodzielnej i niezależnej działalności gospodarczej. Działalność tą mógłby prowadzić także inny podmiot niż syn Wnioskodawcy.

Syn Wnioskodawcy będzie wykorzystywał nabyte składniki majątkowe do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W odpowiedzi na wezwanie organu udzielił Pan następujących odpowiedzi na poniższe pytania:

1\. Czy w następstwie dokonanej darowizny na rzecz syna, Pana jednoosobowa działalność gospodarcza zostanie zlikwidowana? Czy też po dokonaniu darowizny będzie Pan nadal prowadził swoją jednoosobową działalność gospodarczą w oparciu o składniki, które u Pana pozostaną po darowiźnie?

Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczy podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (dalej „ustawa o VAT”) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie zaś z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Wskazuję, że w skład przedsiębiorstwa Wnioskodawcy wchodzi nieruchomość gruntowa zabudowana położona w (…) przy ul. (…), (…)-(…) (…). Nieruchomość ta wykorzystywana jest dla celów prowadzonej działalności gospodarczej przez samego Wnioskodawcę. Z nieruchomości tej też korzysta Syn Wnioskodawcy. Czynność ta stanowi czynność opodatkowaną VAT, gdyż jest on wykonywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej definiowanej zgodnie z art. 15 ust.2 ustawy o VAT.

Wskazuję, że przedmiotem darowizny na rzecz syna nie ma być ta nieruchomość gruntowa zabudowana położona w (…) przy ul. (…) (…), (…)-(…) (…), stanowiąca własność Wnioskodawcy i jego żony. Syn Wnioskodawcy będzie w dalszym ciągu używał, na podstawie zawartej umowy, za zapłatą odpowiedniego rynkowego czynszu nieruchomość gruntową zabudowaną położoną w (…) przy ul. (…) (…), (…)-(…) (…).

Z uwagi na treść art. 15 ust. 2 z d. 2 ustawy o VAT zgodnie z którym działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych, wynajem nieruchomości gruntowej zabudowanej w Krzepicach będzie spełniał kryteria działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT.

Wnioskodawca nie zlikwiduje więc działalności gospodarczej dla celów VAT, bo czynności, które w dalszym ciągu będzie wykonywał (odpłatne oddanie do używania nieruchomości w Krzepicach) będą spełniać przesłankę do uznania tych czynności za działalność gospodarczą dla celów VAT.

2\. Czy wyodrębnienie w Pana działalności zespołu składników materialnych i niematerialnych będących przedmiotem darowizny nastąpi na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu wewnętrznego Pana firmy?

Wnioskodawca określi w drodze dokumentu wewnętrznego składniki materialne i niematerialne będące przedmiotem darowizny. Treść tego dokumentu znajdzie odzwierciedlenie w umowie darowizny.

3\. Czy zespół składników majątku przenoszonych na rzecz Pana syna na dzień darowizny będzie wyodrębniony:

a) organizacyjnie, tj. czy będzie stanowił wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania? Należy dokładnie podać, w czym wyodrębnienie organizacyjne będzie się przejawiało;

b) finansowo, tj. czy będzie posiadał samodzielność finansową, pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym oraz czy na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej możliwe jest/będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności? Należy dokładnie podać, w czym wyodrębnienie finansowe będzie się przejawiało;

c) funkcjonalnie, tj. czy będzie stanowił odrębną całość – obejmował elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych i posiadał potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy, a co za tym idzie umożliwiał nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa? Należy dokładnie podać, w czym wyodrębnienie funkcjonalne będzie się przejawiało.

Zadane pytanie dotyczy: składników opisanych we wniosku:

\- na stronie nr 3 od akapitu cyt.: „Na rzecz syna Wnioskodawcy zostanie dokonana darowizna następujących składników majątkowych: (…)”

oraz

\- na stronie nr 4 włącznie z akapitem „Syn Wnioskodawcy przejmie długi niepieniężne (zobowiązania niepieniężne) Wnioskodawcy funkcjonalnie związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, z wyjątkiem długów niepieniężnych (zobowiązań niepieniężnych) wynikających z umów, z których prawa i obowiązki nie zostaną przeniesione na syna Wnioskodawcy”.

Zgodnie z art. 2e pkt 27 ustawy o VAT zorganizowana część przedsiębiorstwa to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W związku z przeformułowaniem pytania (pytanie po przeformułowaniu dotyczy tylko przedsiębiorstwa a nie zorganizowanej części przedsiębiorstwa) odpowiedź na to pytanie nie jest konieczna.

Wskazuję jednak, że jak już podano we wniosku Syn Wnioskodawcy w oparciu o nabywane składniki majątkowe i przejęte prawa i obowiązki z umów, porozumień, relacji handlowych i biznesowych, z uwzględnieniem przyznanego mu prawa do używania wskazanej wyżej nieruchomości w (…) będzie mógł prowadzić działalność gospodarczą, którą w dniu dokonania darowizny prowadzić będzie Wnioskodawca. Składniki majątkowe i przejęte prawa i obowiązki z umów, porozumień, relacji handlowych i biznesowych, z uwzględnieniem przyznanego prawa do używania wskazanej wyżej nieruchomości to bowiem kluczowe składniki wykorzystywane przez Wnioskodawcę do prowadzenia działalności gospodarczej, a nabycie składników majątkowych wyłączonych z darowizny jak również nieprzejęcie niektórych praw i obowiązków z umów nie jest niezbędne dla kontynuowania działalności gospodarczej, którą w dniu dokonania darowizny prowadzić będzie Wnioskodawca.

Nie jest planowane by przenoszony zespół składników materialnych i niematerialnych na podstawie umowy darowizny był wyodrębniony organizacyjnie lub finansowo.

W związku z powyższym przeformułował Pan Pytanie oraz własne stanowisko do sprawy.

**Pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu**

Czy dokonana przez Wnioskodawcę na rzecz Syna Wnioskodawcy darowizna wszystkich składników majątkowych, które w dniu dokonania darowizny wchodzić będą w skład przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, z wyłączeniem:

1\. nieruchomości gruntowej zabudowanej położonej w (…) przy ul. (…), (…)-(…) (…), stanowiącej własność Wnioskodawcy i jego żony,

2\. wierzytelności pieniężnych,

3\. środków pieniężnych,

4\. jednego środka trwałego w postaci jednego samochodu osobowego,

5\. wierzytelności niepieniężnych wynikające z umów z których prawa i obowiązki nie zostaną przeniesione na syna Wnioskodawcy,

połączona z przeniesieniem praw i obowiązków ze wszystkich umów porozumień, relacji biznesowych i handlowych, które w dniu dokonania darowizny wchodzić będą w skład przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, z wyłączaniem praw i obowiązków, a w konsekwencji z wyłączeniem wierzytelności niepieniężnych z:

1\. umów na dostawę mediów do nieruchomości gruntowej zabudowanej położonej w (…) przy ul. (…), (…)-(…) (…), stanowiącej własność Wnioskodawcy i jego żony, w szczególności dostawy energii elektrycznej, dostawy wody i odprowadzania ścieków, dostawy internetu, wywozu odpadów,

2\. umów rachunków bankowych,

3\. umowy kredytu obrotowego,

4\. umowy leasingu dwóch samochodów osobowych,

5\. umowy o świadczenie usług telekomunikacyjnych w zakresie numeru telefonu użytkowanego przez Wnioskodawcę,

połączona z przejęciem przez Syna Wnioskodawcy długów niepieniężnych (zobowiązań niepieniężnych) Wnioskodawcy funkcjonalnie związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, z wyłączeniem długów niepieniężnych (zobowiązań niepieniężnych) wynikających z umów, z których prawa i obowiązki nie zostaną przeniesione na syna Wnioskodawcy - stanowić będzie zbycie przedsiębiorstwa, która to transakcja nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług?

**Pana stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu**

Dokonana przez Wnioskodawcę na rzecz Syna Wnioskodawcy darowizna wszystkich składników majątkowych, które w dniu dokonania darowizny wchodzić będą w skład przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, z wyłączeniem:

1\. nieruchomości gruntowej zabudowanej położonej w (…) przy ul. (…), (…)-(…) (…), stanowiącej własność Wnioskodawcy i jego żony,

2\. wierzytelności pieniężnych,

3\. środków pieniężnych,

4\. jednego środka trwałego w postaci jednego samochodu osobowego,

5\. wierzytelności niepieniężnych wynikające z umów, z których prawa i obowiązki nie zostaną przeniesione na syna Wnioskodawcy,

połączona z przeniesieniem praw i obowiązków ze wszystkich umów porozumień, relacji biznesowych i handlowych, które w dniu dokonania darowizny wchodzić będą w skład przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, z wyłączaniem praw i obowiązków, a w konsekwencji z wyłączeniem wierzytelności niepieniężnych z:

1\. umów na dostawę mediów do nieruchomości gruntowej zabudowanej położonej w (…) przy ul. (…), (…)-(…) (…), stanowiącej własność Wnioskodawcy i jego żony, w szczególności dostawy energii elektrycznej, dostawy wody i odprowadzania ścieków, dostawy internetu, wywozu odpadów,

2\. umów rachunków bankowych,

3\. umowy kredytu obrotowego,

4\. umowy leasingu dwóch samochodów osobowych,

5\. umowy o świadczenie usług telekomunikacyjnych w zakresie numeru telefonu użytkowanego przez Wnioskodawcę,

połączona z przejęciem przez Syna Wnioskodawcy długów niepieniężnych (zobowiązań niepieniężnych) Wnioskodawcy funkcjonalnie związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, z wyłączeniem długów niepieniężnych (zobowiązań niepieniężnych) wynikających z umów, z których prawa i obowiązki nie zostaną przeniesione na syna Wnioskodawcy stanowić będzie zbycie przedsiębiorstwa, która to transakcja nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361) – zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jednocześnie na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji przedsiębiorstwa. Dlatego też dla potrzeb tych przepisów należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z2023r. poz. 1610, ze zm.), zgodnie z którym:

Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i niematerialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1\. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2\. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3\. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4\. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5\. koncesje, licencje i zezwolenia;

6\. patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7\. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8\. tajemnice przedsiębiorstwa;

9\. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Sformułowanie zawarte w zacytowanym art. 55¹ Kodeksu cywilnego „obejmuje ono w szczególności”, pozwala uznać, że definicja wymienia tylko przykładowe elementy przedsiębiorstwa. W rezultacie przedsiębiorstwo może obejmować także inne, niewymienione w tym przepisie składniki, jak również może składać się z niektórych tylko elementów wyliczenia zawartego w art. 55¹ Kodeksu cywilnego.

Kluczowym dla uznania, że przedmiot transakcji stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu art.55¹ Kodeksu cywilnego (a co za tym idzie, ustawy o VAT) jest więc to, że stanowi on „zespół” składników materialnych i niematerialnych o cechach „zorganizowania” oraz „przeznaczenia do prowadzenia działalności gospodarczej”.

Zgodnie z art. 552 Kodeksu cywilnego:

Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba, że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Przedsiębiorstwo jest nie tylko sumą składników materialnych i niematerialnych, lecz ich zorganizowanym zespołem, tzn. składniki te powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie tylko o zbiorze pewnych elementów. „Czynnikiem konstytuującym przedsiębiorstwo w znaczeniu przedmiotowym jest występowanie elementu organizacji oraz funkcjonalnego powiązania różnorodnych jego składników, umożliwiających traktowanie przedsiębiorstwa jako pewnej całości” - wyrok NSA z 27 marca 2008 r. (sygn. II FSK 1896/11).

Zatem, przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym.

Organizacyjna i funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach, pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 551 Kodeksu cywilnego wskazuje, że przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.

Należy zauważyć, że powyższa definicja opisuje przedsiębiorstwo w ujęciu przedmiotowym, jako zespół niematerialnych i materialnych składników stanowiący przedmiot prawa w szerokim znaczeniu. Użyte w art. 551 K.C. określenie „w szczególności” wskazuje jedynie na przykładowe wyliczenie składników przedsiębiorstwa. Oznacza to, że z jednej strony w jego skład mogą wchodzić inne elementy, niewymienione w tym artykule, a z drugiej, brak któregoś z tych elementów nie pozbawia zespołu rzeczy i praw przymiotu przedsiębiorstwa. O tym, jakie konkretnie składniki muszą być przeniesione na nabywcę, aby można było uznać, że nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa, decydują okoliczności faktyczne, których nie można określić apriorycznie.

Nie wszystkie elementy tworzące przedsiębiorstwo są na tyle istotne, aby bez ich zbycia nie można było mówić o zbyciu przedsiębiorstwa. W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji sprzedaży. Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach, aby zachowane zostały funkcjonalne związki między poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.

Ponieważ, jak wskazano wyżej, ustawa o podatku od towarów i usług nie określa w swej treści definicji przedsiębiorstwa, koniecznym jest zastosowanie wykładni systemowej zewnętrznej i sięgnięcie do argumentacji spoza interpretowanego aktu prawnego.

Nie wszystkie elementy wskazane w przepisie muszą wystąpić łącznie, aby można było przedmiot sprzedaży uznać za przedsiębiorstwo. Musi być to jednak pewne minimum, bez którego przedsiębiorstwo w zależności od konkretnych okoliczności faktycznych nie mogłoby realizować swoich działań gospodarczych.

O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Przy ocenie, czy składniki majątku powinny być uznane za przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy uwzględnić ponadto należy następujące okoliczności:

\- zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

\- faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji.

Aby zatem ocenić czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze zbyciem przedsiębiorstwa, należy dokładnie przeanalizować zarówno to, jakie składniki majątku będą przedmiotem transakcji, ale także czy istniejące między nimi funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanego przedsiębiorstwa. Przy dokonaniu tej analizy pomocne, a czasami nawet niezbędne mogą okazać się orzeczenia TSUE.

W wyroku z 10 listopada 2011 r., w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, TSUE wywiódł, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje natomiast samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. W wyroku tym Trybunał wywiódł, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży hurtowej towarów oraz świadczenia usług. Zamierza Pan zmienić zakres prowadzonej działalności oraz dokonać w formie darowizny przeniesienia składników majątkowych (materialnych i niematerialnych), wykorzystywanych obecnie w Pana działalności, na rzecz Pana syna, który również prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Zarówno Pan jak i Pana syn jesteście zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Pana syn będzie wykorzystywał nabyte składniki majątkowe do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że nie zlikwiduje własnej działalności gospodarczej dla celów VAT, ponieważ czynności, które w dalszym ciągu będzie Pan wykonywał, tj. odpłatne oddanie do używania nieruchomości w Krzepicach, będą spełniać przesłankę do uznania tych czynności za działalność gospodarczą dla celów VAT.

W drodze dokumentu wewnętrznego określi Pan składniki materialne i niematerialne będące przedmiotem darowizny. Treść tego dokumentu znajdzie również odzwierciedlenie w umowie darowizny.

Na rzecz Pana syna zostanie dokonana darowizna następujących składników majątkowych:

1\. prawa ochronnego do słowno-graficznego znaku towarowego wchodzącego w skład przedsiębiorstwa Wnioskodawcy w dniu dokonania darowizny;

2\. część nieruchomości gruntowej, wchodzącej w skład przedsiębiorstwa Wnioskodawcy w dniu dokonania darowizny, stanowiącej własność (…) (…) (…) oddanej w użytkowanie wieczyste Wnioskodawcy i jego żonie wraz z prawem własności budynków i urządzeń, należąca do Wnioskodawcy i jego żony położona w (…) przy ul. (…) (…), (…) - (…) (…);

3\. wszystkich maszyn, urządzeń i środków transportu, z wyjątkiem jednego środka trwałego w postaci samochodu osobowego, wchodzących w skład przedsiębiorstwa Wnioskodawcy w dniu dokonania darowizny, w tym takich środków trwałych jak: (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…)i (…) (…), (…) (…), (…) i (…) (…), (…) (…), (…) (…);

4\. wszystkich towarów, materiałów (surowców) podstawowych, materiałów (surowców) pomocniczych, wyrobów gotowych, wchodzących w skład przedsiębiorstwa Wnioskodawcy w dniu dokonania darowizny;

5\. wszystkich majątkowych praw autorskich i praw pokrewnych wchodzących w skład przedsiębiorstwa Wnioskodawcy w dniu dokonania darowizny;

6\. wszystkich wierzytelności niepieniężnych, związanych z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy istniejących w dniu dokonania darowizny, za wyjątkiem wierzytelności niepieniężnych wynikających z umów, z których prawa i obowiązki nie zostaną przeniesione na syna Wnioskodawcy;

7\. bazy danych dostawców/usługodawców wchodzących w skład przedsiębiorstwa Wnioskodawcy w dniu dokonania darowizny;

8\. bazy danych nabywców/usługobiorców wchodzących w skład przedsiębiorstwa Wnioskodawcy w dniu dokonania darowizny.

Pana Syn otrzyma również dokumenty związane z przenoszonymi składnikami jak również prawa i obowiązki ze wszystkich umów porozumień, relacji biznesowych i handlowych, które w dniu dokonania darowizny wchodzić będą w skład przedsiębiorstwa Wnioskodawcy (z wyłączeniami, o których mowa w dalszej części wniosku), w tym prawa i obowiązki z umów porozumień, relacji biznesowych i handlowych dotyczące nabywanych surowców takich jak (…), (…) (…), (…) (…), (…) (…) i (…), (…), (…) (…), (…) i (…) (…), (…) i (…) (…), (…) (…) oraz prawa i obowiązki ze wszystkich umów, porozumień, relacji biznesowych i handlowych dotyczące sprzedawanych wyrobów i usług.

Pana syn przejmie Pana długi niepieniężne (zobowiązania niepieniężne) funkcjonalnie związane z Pana działalnością gospodarczą, z wyjątkiem długów niepieniężnych (zobowiązań niepieniężnych) wynikających z umów, z których prawa i obowiązki nie zostaną przeniesione na Pana syna, tj.:

1\. umów na dostawę mediów do nieruchomości gruntowej zabudowanej położonej w (…) przy ul. (…) (…), (…)-(…) (…), stanowiącej własność Wnioskodawcy i jego żony, w szczególności dostawy energii elektrycznej, dostawy wody i odprowadzania ścieków, dostawy internetu, wywozu odpadów;

2\. umów rachunków bankowych - syn Wnioskodawcy ma własne rachunki bankowe;

3\. umowy kredytu obrotowego - syn Wnioskodawcy ma zawarte własne umowy kredytowe;

4\. umowy leasingu dwóch samochodów osobowych - syn Wnioskodawcy ma wystarczającą flotę samochodów osobowych;

5\. umowy o świadczenie usług telekomunikacyjnych w zakresie numeru telefonu użytkowanego przez Wnioskodawcę.

Na Pana syna nie zostaną przeniesione:

1\. nieruchomość gruntowa zabudowana położona w Krzepicach przy ul. (…) (…), (…)-(…) (…), stanowiąca własność Wnioskodawcy i jego żony;

2\. wierzytelności pieniężne;

3\. środki pieniężne;

4\. jeden środek trwały w postaci jednego samochodu osobowego;

5\. wierzytelności niepieniężne wynikające z umów, z których prawa i obowiązki nie zostaną przeniesione na syna Wnioskodawcy.

Pana Syn stanie się na zasadzie art. 231 kodeksu pracy stroną umów o pracę, w Pana miejsce.

Jak wskazał Pan we wniosku Pana syn będzie użytkował nieruchomość położoną w (…) na podstawie zawartej umowy, użytkowanie ww. nieruchomości będzie odpłatne w formie czynszu.

W rezultacie dokonanej Transakcji Pana syn będzie prowadził działalność gospodarczą, którą w dniu dokonania darowizny prowadzić będzie Pan. Powyższa działalność będzie prowadzona przez Pana syna z wykorzystaniem przeniesionych składników majątkowych, umów porozumień, relacji biznesowych i handlowych, które Pan zawarł/nawiązał, z których prawa i obowiązki zostały przejęte oraz przejętych długów niepieniężnych jak również z wykorzystaniem oddanej w odpłatne użytkowanie Pana nieruchomości gruntowej zabudowanej, położonej w (…).

Pana syn, w oparciu o przenoszony przez Pana, w formie darowizny, zespół składników majątkowych, będzie mógł prowadzić działalność gospodarczą, bez konieczności podejmowania dodatkowych działań lub nabywania dodatkowych składników. W oparciu o nabywane składniki majątkowe i przejęte prawa i obowiązki z umów, porozumień, relacji, handlowych i biznesowych, z uwzględnieniem prawa do używania wskazanej wyżej nieruchomości, możliwe jest prowadzenie samodzielnej i niezależnej działalności gospodarczej.

Przy tak przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego Pana wątpliwości dotyczą ustalenia czy przeniesienie w formie darowizny zespołu składników majątkowych i niemajątkowych na rzecz Pana syna, pomimo wyłączenia z niego nieruchomości w (…), będzie stanowiło przedsiębiorstwo, a tym samym planowana transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Co do zasady - zbycie przedsiębiorstwa ma miejsce wówczas, gdy cały majątek przedsiębiorstwa przechodzi na własność jednego nabywcy, który kontynuuje działalność gospodarczą zbywcy. O tym, czy doszło do wyodrębnienia przedsiębiorstwa decyduje pełen zakres zbywanego majątku, praw i zobowiązań, wyodrębnienie to musi dotyczyć przedsiębiorstwa jako całości. Nie może ono obejmować dowolnej części danego przedsiębiorstwa, żeby można było uznać, że doszło do powstania zespołu składników, które mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwo.

Podane okoliczności sprawy prowadzą do wniosku, że przedmiotem darowizny na rzecz Pana syna będzie przedsiębiorstwo spełniające wymogi określone w art. 551 Kodeksu cywilnego, zdolne do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej obejmujące ono w szczególności:

\- oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo;

\- własność ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów oraz inne prawa rzeczowe do ruchomości;

\- prawa do korzystania z nieruchomości wynikającej z innych stosunków prawnych;

\- wierzytelności

\- majątkowe prawa autorskie i prawa pokrewne;

W przedmiotowym wniosku w ramach planowanej darowizny na rzecz Pana syna przeniesione zostaną również składniki majątku nie wymienione w art. 551 Kodeksu cywilnego tj. m.in.:

\- bazy danych dostawców/usługodawców wchodzących w skład przedsiębiorstwa Wnioskodawcy w dniu dokonania darowizny;

\- bazy danych nabywców/usługobiorców wchodzących w skład przedsiębiorstwa Wnioskodawcy w dniu dokonania darowizny.

W przedmiotowej sprawie jednoznacznie wskazał Pan, że planowana transakcja ma polegać na przeniesieniu (w formie darowizny) składników majątku związanych z Pana działalnością na rzecz prowadzonej przez Pana syna działalności gospodarczej. Jak wskazano powyżej na rzecz Pana syna nie przejdą, m.in. nieruchomość w (…) (stanowiącą własność Pana i Pana żony) czy umowy kredytowe i umowy o media związane z tą nieruchomością. Jednakże ww. nieruchomość będzie odpłatnie udostępniona na rzecz prowadzonej prze Pana syna działalności gospodarczej.

Pana syn będzie kontynuował prowadzoną dotychczas przez Pana działalność gospodarczą, w niezmienionym zakresie, w oparciu o przekazane składniki majątkowe i niemajątkowe, ponieważ jak Pan wskazał przedmiotem darowizny objęte zostanie wszystko, co jest niezbędne do realizowania, w sposób samodzielny, określonych zadań gospodarczych w ramach działalności związanej ze sprzedażą hurtową towarów i świadczeniem usług, z wyjątkiem nieruchomości i związanych z nią umów, którą Pana syn będzie dysponował na podstawie zawartej z Panem umowy.

O tym czy brak wskazanych powyżej składników w majątku firmy będzie determinować niemożność uznania zespołu składników majątkowych za przedsiębiorstwo decydować będzie charakter prowadzonej działalności. Jeżeli dana działalność nie wymaga korzystania z nieruchomości bądź też nieruchomość jest potrzebna do jej prowadzenia, lecz podatnik może korzystać z niej na podstawie innego tytułu niż prawo własności, np. umowa dzierżawy czy najmu, to nie ma podstaw dla uznania, że zespół składników majątkowych i niemajątkowych niezawierający nieruchomości nie będzie stanowić przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego.

Jak wynika z podanych okoliczności brak przeniesienia nieruchomości nie spowoduje zerwania lub ograniczenia funkcjonalnych związków istniejących dotychczas pomiędzy składnikami majątku, które pozwolą Pana synowi na kontynuowanie działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas przez Pana w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej. Wynika to m.in. z tego, że pomimo nieposiadania przez Pana syna statusu właściciela nieruchomości, będzie miał On nadal zapewnione prawo korzystania z nieruchomości na podstawie stosownej umowy dzierżawy albo najmu zawartej pomiędzy Panem oraz Pana synem. Pana syn będzie mógł korzystać z nieruchomości w takim samym zakresie, w jakim Pan korzystał dotychczas z przedmiotowych nieruchomości w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej.

Istotna jest także teza wyroku NSA z 10 marca 2011 r. sygn. akt I FSK 1062/10 cyt. (…) wyjaśnienia pojęcia „przedsiębiorstwo” w ramach wykładni systemowej należy poszukiwać na gruncie art. 551 Kodeksu cywilnego, w świetle którego zbycie przedsiębiorstwa oznacza przekazanie podstawowych jego składników, które umożliwiają nabywcy kontynuowanie dotychczasowej działalności (…) wymienione w ww. przepisie składniki przedsiębiorstwa zostały wskazane jedynie w sposób przykładowy, a nie enumeratywny. Aby zatem uznać, iż przedmiotem aportu jest całe przedsiębiorstwo, przekazywane składniki majątku muszą stanowić zorganizowany kompleks majątkowy przeznaczony do prowadzenia danej działalności. Istnieje zatem możliwość wyłączenia w ramach konkretnej czynności prawnej określonych składników wchodzących w skład przedsiębiorstwa, bez naruszenia statusu tego przedsiębiorstwa (…)”.

W wyroku z 27 kwietnia 2012 r., sygn. I FSK 1039/11 Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, że słusznie zatem Sąd pierwszej instancji odniósł się do definicji przedsiębiorstwa, zawartej w art. 551 k.c., zgodnie z którą przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. (\`(...)\`) Nie wszystkie elementy wskazane w przepisie muszą wystąpić łącznie, aby można było uznać je za przedsiębiorstwo. Musi być to jednak pewne minimum, bez którego przedsiębiorstwo w zależności od konkretnych okoliczności faktycznych nie mogłoby realizować swoich działań gospodarczych.

Również NSA w wyroku z 26 czerwca 2008 r. sygn.. akt I FSK 688/07 wskazał, że „(…) dla zbycia przedsiębiorstwa konieczne jest przeniesienie na nabywcę minimum środków pozwalających na kontynuowanie realizowanej uprzednio w tym przedsiębiorstwie działalności gospodarczej”.

Zatem pomimo, że w niniejszej sprawie, przedmiotem darowizny składników majątku dla Pana syna, majątku Pana przedsiębiorstwa, nie będą wszystkie elementy przedsiębiorstwa enumeratywnie wymienione w przepisie art. 551 Kodeksu cywilnego, to biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz ugruntowane orzecznictwo TSUE w kontekście analizowanej sprawy (całokształtu przedstawionych przez Pana okoliczności) brak jest podstaw, aby stwierdzić, że ich brak będzie okolicznością, która spowoduje, że masa ta nie będzie wpisywać się w definicję przedsiębiorstwa w rozumieniu art.551 k.c. Powyższe znajduje swoje oparcie w Pana twierdzeniu, że Pana syn będzie prowadził działalność gospodarczą, którą w dniu dokonania darowizny prowadzić będzie Pan. A w oparciu o przenoszony przez Pana zespół składników majątkowych, Pana Syn będzie mógł prowadzić działalność gospodarczą, bez konieczności podejmowania dodatkowych działań lub nabywania dodatkowych składników.

W związku z powyższym wskazane przez Pana składniki majątkowe, które mają być przedmiotem darowizny na rzecz Pana syna, stanowią zespół za pomocą którego można prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, która to będzie kontynuowana przez Pana syna.

Zatem, dokonana przez Pana darowizna składników materialnych i niematerialnych na rzecz Pana syna stanowić będzie transakcję zbycia przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług i na podstawie tego przepisu będzie wyłączona od opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Pana stanowisko należało więc uznać za **prawidłowe**.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (oraz z opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Biorąc pod uwagę powyższe, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.2383, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935, dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.