Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1061-IPTPB2.4511.914.2016.2.SR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-03-24
Teza: Czy wypłacona kompensata (na podstawie artykułu 6 holenderskiej ustawy o funduszu odszkodowań za przestępstwa popełnione z użyciem przemocy) jest zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: kompensata; obowiązek-obowiązek podatkowy-nieograniczony obowiązek podatkowy; zadośćuczynienie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) w związku z art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. – Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 22 grudnia 2016 r. (data wpływu 27 grudnia 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 lutego 2017 r. (data wpływu 17 lutego 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania kompensaty **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 grudnia 2016 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania kompensaty.

Wniosek nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 6 lutego 2017 r., Nr 1061-IPTPB2.4511.914.2016.1.SR, Organ podatkowy na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h ww. ustawy, wystąpił do Wnioskodawcy o usunięcie braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 13 lutego 2017 r., natomiast w dniu 17 lutego 2017 r. wpłynęło uzupełnienie ww. wniosku (data nadania 16 lutego 2017 r.).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

W dniu 15 maja 2015 r. w miejscowości … w Holandii został zamordowany syn Wnioskodawcy. Po tym fakcie zgłosiła się do Niego fundacja holenderska zajmująca się pomocą osobom lub rodzinom osób poszkodowanych w wyniku przestępstw popełnionych z użyciem przemocy. W dniu 9 maja 2016 r. Wnioskodawca złożył wniosek o kompensatę. Odpisano Mu, że Jego syn stał się ofiarą przestępstwa popełnionego z użyciem przemocy i stracił życie. Zaproponowano Mu kompensatę, która jest wyrazem społecznej solidarności i wypłacana jest ze środków uzyskiwanych z podatków i prawdopodobnie nie pokryje ona całej poniesionej szkody. Komisja przyznała kwotę 5 000 euro w związku z cierpieniem doznanym na skutek śmierci syna. Jest to stała kwota kompensaty. Kompensatę przelano Wnioskodawcy na konto bankowe w dniu 21 września 2016 r. Charakter prawny otrzymanej kompensaty stanowi zadośćuczynienie lub odszkodowanie za doznane cierpienie i stratę syna. Kompensata jest dobrowolnym świadczeniem przyznanym Wnioskodawcy w związku ze śmiercią syna. Kompensata została przyznana z funduszu odszkodowań za przestępstwa popełnione z użyciem przemocy na podstawie artykułu 6 holenderskiej ustawy o funduszu odszkodowań za przestępstwa popełnione z użyciem przemocy. Została wypłacona przez Fundusz odszkodowań za przestępstwa popełnione z użyciem przemocy, który ma siedzibę pod adresem: … w Holandii.

W Polsce nie potrącono zaliczki na podatek dochodowy od wypłaconej kompensaty. Kompensata nie podlegała opodatkowaniu w państwie wypłaty kompensaty. Kompensata nie była wypłacona na podstawie ugody sądowej lub wyroku sądowego.

Wnioskodawca posiada miejsce zamieszkania w Polsce oraz podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych, stosownie do art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy wypłacona kompensata jest zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, wypłacona w 2016 r. kompensata powinna być zwolniona od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczącego otrzymanych odszkodowań lub zadośćuczynień, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (tzw. nieograniczony obowiązek podatkowy).

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a, 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ww. ustawy).

Stosownie do art. 22 ust. 1 Konwencji z dnia 13 lutego 2002 r. między Rzeczpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 2003 r., Nr 216, poz. 2120) dochody osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, bez względu na to, gdzie są osiągane, a które nie są objęte postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej konwencji, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że w dniu 15 maja 2015 r. w miejscowości … w Holandii został zamordowany syn Wnioskodawcy. Po tym fakcie zgłosiła się do Niego fundacja holenderska zajmująca się pomocą osobom lub rodziną osób poszkodowanych w wyniku przestępstw popełnionych z użyciem przemocy. W dniu 9 maja 2016 r. Wnioskodawca złożył wniosek o kompensatę. Odpisano Mu, że Jego syn stał się ofiarą przestępstwa popełnionego z użyciem przemocy i zaproponowano kompensatę, która jest wyrazem społecznej solidarności, wypłacaną ze środków uzyskiwanych z podatków. Komisja przyznała kwotę 5 000 euro w związku z cierpieniem doznanym na skutek śmierci syna. Jest to stała kwota kompensaty. Kompensatę przelano Wnioskodawcy na konto bankowe w dniu 21 września 2016 r. Charakter prawny otrzymanej kompensaty stanowi zadośćuczynienie lub odszkodowanie za doznane cierpienie i stratę syna. Kompensata została przyznana z Funduszu odszkodowań za przestępstwa popełnione z użyciem przemocy na podstawie artykułu 6 holenderskiej ustawy o funduszu odszkodowań za przestępstwa popełnione z użyciem przemocy. Została wypłacona przez Fundusz odszkodowań za przestępstwa popełnione z użyciem przemocy. Kompensata nie była wypłacona na podstawie ugody sądowej lub wyroku sądowego. W Polsce nie potrącono zaliczki na podatek dochodowy od wypłaconej kompensaty. Kompensata nie podlegała opodatkowaniu w państwie wypłaty kompensaty. Wnioskodawca posiada miejsce zamieszkania w Polsce oraz podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku są otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, oraz otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94, z późn. zm.), z wyjątkiem:

1.  określonych w prawie pracy odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia umowy o pracę,
2.  odpraw pieniężnych wypłacanych na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników,
3.  odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia funkcjonariuszom pozostającym w stosunku służbowym,
4.  odszkodowań przyznanych na podstawie przepisów o zakazie konkurencji,
5.  odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą,
6.  odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1, lub na zasadach, o których mowa w art. 30c,
7.  odszkodowań wynikających z zawartych umów lub ugód innych niż ugody sądowe;

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, Wnioskodawca otrzymał kompensatę, która stanowi zadośćuczynienie lub odszkodowanie za doznane cierpienie i stratę syna, na podstawie holenderskiej ustawy o funduszu odszkodowań za przestępstwa popełnione z użyciem przemocy.

Mając na uwadze ww. okoliczności faktyczne oraz powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że zgodnie z postanowieniami Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów kompensata otrzymana przez Wnioskodawcę podlega opodatkowaniu w Polsce. Jednocześnie korzysta ona ze zwolniona z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe

Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.