Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4015.26.2025.3.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-15
Teza: Nabycie przez Państwa spadku po Panu A.A. nie podlega
regulacjom ustawy o podatku od spadków i darowizn,
ponieważ zgodnie z art. 1 ust. 1 tej ustawy, powyższy podatek
obciąża jedynie nabycie przez osoby fizyczne. Przepisy cyt.
ustawy nie przewidują opodatkowania nabycia, jeśli nabywcą
są inne podmioty, w tym osoby prawne.
Słowa kluczowe: dziedziczenie
spadek
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zakres opodatkowania-Nabycie tytułem
dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu
windykacyjnego, polecenia testamentowego
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 1-ust. 1-pkt 1
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
2-art. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków
    podatkowych nabycia spadku. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie –
    pismem z 25 marca 2025 r. (wpływ 27 marca 2025 r.) Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (...) 2020 r. zmarł w (...) (Niemcy) A.A., który na stałe mieszkał w Niemczech. W związku z
    tym faktem oraz brakiem innych spadkobierców niemiecki sąd spadku wydał
    prawomocne postanowienie stwierdzające, że spadek po A.A. dziedziczy Kraj Związkowy
    (...) (odpowiadający polskiemu województwu). W skład spadku wchodzi udział w
    nieruchomości położonej w Polsce. Kraj Związkowy (...) jest niemiecką osobą prawną
    prawa publicznego. W tej sprawie występuje w podobnej roli co przy dziedziczeniu
    ustawowym w Polsce gmina lub Skarb Państwa na podstawie art. 1023 Kodeksu cywilnego.

## Pytanie

Czy do dziedziczenia przez Kraj Związkowy (...) udziału w nieruchomości położonej w
    Polsce ma zastosowanie podatek od spadków i darowizn? (pytanie oznaczone we wniosku
    nr 1)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, do dziedziczenia przez Miasto Związkowe (...) udziału w nieruchomości
    położonej w Polsce nie ma zastosowania podatek od spadków i darowizn.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem m.in. dziedziczenia
    Stosownie do art. 5 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn, określając przedmiot
    opodatkowania ustawodawca wprowadził tylko jedno ograniczenie, co do zakresu
    podmiotowego ustawy, a mianowicie objął podatkiem tylko te przypadki, w których
    nabycie następuje przez osobę fizyczną. W konsekwencji, w przypadku nabycia tytułem
    dziedziczenia opodatkowaniu podlega nabycie własności rzeczy, pod warunkiem, że
    spadkobiercą będzie osoba fizyczna.
    Z opisu stanu faktycznego wynika, że odziedziczyli Państwo (Kraj Związkowy (...)) spadek
    po Panu A.A. W skład spadku wchodzi udział w nieruchomości położonej w Polsce. Są
    Państwo niemiecką osobą prawną prawa publicznego.
    Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa
    należy stwierdzić, że nabycie przez Państwa spadku po Panu A.A. nie podlega regulacjom
    ustawy o podatku od spadków i darowizn, ponieważ zgodnie z art. 1 ust. 1 tej ustawy,
    powyższy podatek obciąża jedynie nabycie przez osoby fizyczne. Przepisy cyt. ustawy nie
    przewidują opodatkowania nabycia, jeśli nabywcą są inne podmioty, w tym osoby prawne.
    Rację mają więc Państwo, że do dziedziczenia przez Miasto Związkowe (...) udziału w
    nieruchomości położonej w Polsce nie ma zastosowania podatek od spadków i darowizn.

## Dodatkowe informacje

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie
    podatku od spadków i darowizn. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku
    dochodowego od osób prawnych, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.