Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.31.2019.2.ŁS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-01-29
Teza: Odpłatne zbycie udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego.
Słowa kluczowe: nabycie; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek; spadek-dział spadku; udział; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku złożonym dnia 10 listopada 2019 r. (data wpływu 14 listopada 2019 r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 stycznia 2020 r. (data wpływu 15 stycznia 2020 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 listopada 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 15 stycznia 2020 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu złożonym przez:

*   Zainteresowanego będącego stroną postępowania: Pana A
*   Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: Pana B

przedstawiono następujący opis stanu faktycznego:

W maju 2019 r. Zainteresowani, na podstawie notarialnego aktu poświadczenia dziedziczenia, nabyli po 1/2 części spadek, po zmarłej w dniu 16 kwietnia 2019 r. ciotce B.S. Wobec tego złożyli stosowne zeznanie podatkowe SD-3 i następnie w całości uiścili w tym zakresie podatek obliczony przez Urząd Skarbowy w \`(...)\` W skład nabytego spadku weszła m.in. nieruchomość w postaci mieszkania własnościowego zlokalizowanego pod adresem S., ul. N. XXX, a dokładnie spółdzielcze własnościowe prawo do tegoż lokalu mieszkalnego. W październiku 2019 r. na podstawie stosownego aktu notarialnego Zainteresowani sprzedali innej, obcej osobie fizycznej przedmiotowe mieszkanie, a dokładnie przysługujące Im udziały w powyższym prawie do tegoż lokalu mieszkalnego. Powyższe prawo do przedmiotowego mieszkania spadkodawczyni B.S. posiadała od maja 2009 r. kiedy to na podstawie stosownego aktu notarialnego nastąpiło przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa na spółdzielcze własnościowe prawo do tego lokalu mieszkalnego. Prawo to wówczas spadkodawczyni nabyła do małżeńskiego majątku wspólnego wraz ze swoim mężem M.S., który to zmarł w kwietniu 2017 r. W związku ze zgonem wuja nastąpił sądowy dział spadku, w którym to postępowaniu Sąd Rejonowy w \`(...)\` postanowieniem z dnia 19 października 2017 r. (prawomocność w dniu 10 listopada 2017 r.) stwierdził, że na podstawie ustawy spadek po zmarłym M.S. nabyli jego żona B.S. oraz dwaj bracia zmarłego – T. i W.S. Zatem w skład tejże masy spadkowej weszło m.in. przedmiotowe mieszkanie, do którego to w związku z powyższym udziały przysługiwały odpowiednio: 6/8 części B.S., 1/8 części T.S. i 1/8 części W.S. Następnie na podstawie aktu notarialnego z dnia 5 lipca 2018 r. pomiędzy tymi spadkobiercami nastąpił częściowy dział spadku dotyczący przedmiotowego lokalu mieszkalnego. W wyniku tego nastąpiło przyznanie udziałów należących do wspomnianych braci w całości na rzecz B.S. w ten sposób, że pomiędzy wymienioną i W.S. dokonano tego działu spadku (przekazania udziałów) nieodpłatnie tj. bez spłaty na rzecz W., a pomiędzy B. i T.S. odpłatnie tj. w zamian za spłatę na jego rzecz ustalonej kwoty (w załączeniu kserokopia wspomnianego aktu notarialnego Rep A XXXX). Zainteresowani wskazują, że od roku 2009 do dnia śmierci B.S. nie zbyła i nie utraciła swoich praw do przedmiotowego mieszkania i do tego czasu lokal ten był zamieszkały i użytkowany wyłącznie przez Nią, a wcześniej także wspólnie przez Jej męża. W uzupełnieniu Zainteresowani wskazali, że odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego zlokalizowanego pod adresem S., ul. N. XXX, a dokładnie przysługujących Im udziałów w spółdzielczym własnościowym prawie do tegoż lokalu nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy w związku ze sprzedażą przez Zainteresowanych w październiku 2019 r. udziałów w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego zlokalizowanego w \`(...)\` przy ul. N. XXX, stanowiącym dla Zainteresowanych od maja 2019 r. przedmiot spadku po B.S., ma znaczenie w kontekście źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym związanym ze zbyciem tejże nieruchomości, wcześniejszy fakt uzyskania w październiku 2017 r. i posiadania do lipca 2018 r. przez T.S. i W.S. udziałów wynoszących po 1/8 części w spółdzielczym własnościowym prawie do przedmiotowego lokalu (spadkodawca B.S. prawo do lokalu posiadała od roku 2009)?
2.  Czy w związku z powyższym każdy z Zainteresowanych zobowiązany jest do złożenia deklaracji podatkowej PIT-39 i tym samym wykazania przychodu do opodatkowania związanego ze zbyciem (sprzedażą) przez Niego udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do przedmiotowego lokalu mieszkalnego przed upływem 5 lat od jego nabycia, a jeżeli tak to w jakiej wysokości należy wykazać taki przychód i wartość podatku przyjmując, że zbycie udziału nastąpiło za kwotę 97.500 zł?

Zdaniem Zainteresowanych, nie ma znaczenia w kontekście źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym związanym ze zbyciem przez Nich przedmiotowej nieruchomości jako przedmiotu spadku po B.S. wcześniejszy fakt uzyskania w październiku 2017 r. i posiadania do lipca 2018 r. przez T.S. i W.S. udziałów wynoszących po 1/8 części w spółdzielczym własnościowym prawie do tejże nieruchomości. W ocenie Zainteresowanych nie są Oni zobowiązani do złożenia deklaracji podatkowej PIT-39 a tym samym wykazania w jakiejkolwiek kwocie przychodu do opodatkowania i uiszczenia podatku związanego ze zbyciem (sprzedażą) przez Nich w roku 2019 udziałów w spółdzielczym własnościowym prawie do przedmiotowego lokalu mieszkalnego tj. przed upływem 5 lat od ich nabycia, gdyż spadkodawca B.S. prawo do tegoż lokalu posiadała nieprzerwalnie przez okres dłuższy niż 5 lat.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1387, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tym miejscu należy wskazać, że ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159) do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 10 ust. 5 i art. 10 ust. 6, które stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

Według art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Natomiast, stosownie do art. 10 ust. 6 ww. ustawy w przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

Wobec powyższego od dnia 1 stycznia 2019 r. pięcioletni okres, po upływie którego nie powstanie obowiązek uiszczenia podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze spadku liczony jest od końca roku, w którym spadkodawca ją nabył lub wybudował, a nie tak jak w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2018 r. – od końca roku, w którym został otwarty spadek (w którym zmarł spadkodawca). Zmiana obejmuje zatem wszystkich, którzy dokonają zbycia nieruchomości po dniu 31 grudnia 2018 r., bez względu na datę odziedziczenia nieruchomości.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w maju 2019 r. Zainteresowani, na podstawie notarialnego aktu poświadczenia dziedziczenia, nabyli po 1/2 części spadek, po zmarłej w dniu 16 kwietnia 2019 r. ciotce B.S. Wobec tego złożyli stosowne zeznanie podatkowe SD-3 i następnie w całości uiścili w tym zakresie podatek obliczony przez Urząd Skarbowy w \`(...)\` W skład nabytego spadku weszła m.in. nieruchomość w postaci mieszkania własnościowego zlokalizowanego pod adresem S., ul. N. XXX, a dokładnie spółdzielcze własnościowe prawo do tegoż lokalu mieszkalnego. W październiku 2019 r. na podstawie stosownego aktu notarialnego Zainteresowani sprzedali innej, obcej osobie fizycznej przedmiotowe mieszkanie, a dokładnie przysługujące Im udziały w powyższym prawie do tegoż lokalu mieszkalnego. Powyższe prawo do przedmiotowego mieszkania spadkodawczyni B.S. posiadała od maja 2009 r. kiedy to na podstawie stosownego aktu notarialnego nastąpiło przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa na spółdzielcze własnościowe prawo do tego lokalu mieszkalnego. Prawo to wówczas spadkodawczyni nabyła do małżeńskiego majątku wspólnego wraz ze swoim mężem M.S., który to zmarł w kwietniu 2017 r. W związku ze zgonem wuja nastąpił sądowy dział spadku, w którym to postępowaniu Sąd Rejonowy w \`(...)\` postanowieniem z dnia 19 października 2017 r. (prawomocność w dniu 10 listopada 2017 r.) stwierdził, że na podstawie ustawy spadek po zmarłym M.S. nabyli jego żona B.S. oraz dwaj bracia zmarłego – T. i W.S. Zatem w skład tejże masy spadkowej weszło m.in. przedmiotowe mieszkanie, do którego to w związku z powyższym udziały przysługiwały odpowiednio: 6/8 części B.S., 1/8 części T.S. i 1/8 części W.S. Następnie na podstawie aktu notarialnego z dnia 5 lipca 2018 r. pomiędzy tymi spadkobiercami nastąpił częściowy dział spadku dotyczący przedmiotowego lokalu mieszkalnego. W wyniku tego nastąpiło przyznanie udziałów należących do wspomnianych braci w całości na rzecz B.S. w ten sposób, że pomiędzy wymienioną i W.S. dokonano tego działu spadku (przekazania udziałów) nieodpłatnie tj. bez spłaty na rzecz W., a pomiędzy B. i T.S. odpłatnie tj. w zamian za spłatę na jego rzecz ustalonej kwoty (w załączeniu kserokopia wspomnianego aktu notarialnego Rep A XXXX). Zainteresowani wskazują, że od roku 2009 do dnia śmierci B.S. nie zbyła i nie utraciła swoich praw do przedmiotowego mieszkania i do tego czasu lokal ten był zamieszkały i użytkowany wyłącznie przez Nią, a wcześniej także wspólnie przez Jej męża. W uzupełnieniu Zainteresowani wskazali, że odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego zlokalizowanego pod adresem S., ul. N. XXX, a dokładnie przysługujących Im udziałów w spółdzielczym własnościowym prawie do tegoż lokalu nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 1035 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2019 r., poz. 1145 ze zm.) jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku. Artykuł 1037 § 1 Kodeksu cywilnego stanowi natomiast, że dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.

Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, że dział spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

W rezultacie w wyniku działu spadku dochodzi więc jedynie do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

Nadmienić w tym miejscu należy, że stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2019 r., poz. 2086, z późn. zm.). Przepis art. 31 § 1 ww. Kodeksu stanowi, że z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa), która obejmuje przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. Konsekwentnie, w przypadku sprzedaży tego prawa, każdy z małżonków zbywałby je w całości, a nie w określonym udziale.

Mając zatem na uwadze wyżej przywołane przepisy prawa jak i opisany we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, że za datę nabycia przez B.S. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego wchodzącego w skład majątku wspólnego małżonków, będącego przedmiotem spadku i działu spadku po śmierci Jej małżonka, należy uznać datę jego nabycia do majątku wspólnego małżonków, tj. maj 2009 r. Zatem bez znaczenia jest w niniejszej sprawie fakt posiadania udziałów w ww. prawie do lokalu w okresie od października 2017 r. do lipca 2018 r. przez T.S. oraz W.S.

W konsekwencji odpłatne zbycie w październiku 2019 r. udziałów w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustalonego zgodnie z dyspozycją art. 10 ust. 5 w związku z art. 10 ust. 6 ww. ustawy, liczonego od końca 2009 r. ­ nie stanowi dla Zainteresowanych źródła przychodu w rozumieniu ww. przepisu, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym, Zainteresowani nie są zobowiązani do złożenia zeznania podatkowego oraz zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Wobec powyższego stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.