Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-745/09-6/MT
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-10-26
Teza: W jakich terminach Wnioskodawca powinien składać formularz PIT ZG? Czy w terminie każdorazowego uzyskania dochodu w danym roku podatkowym poza granicą Polski (np. raz na miesiąc po uzyskaniu wynagrodzenia z tytułu uczestnictwa w zarządzie spólki mającej siedzibę na Cyprze)? Czy też jednorazowo po zakończeniu danego roku podatkowego, w ramach którego uzyskano dochód poza granicami Polski? Czy w przypadku uzyskiwania przez Wnioskodawcę jedynie dochodu z tytułu zasiadania w zarządzie spółki mającej siedzibę na terenie Cypru (przy braku jakiegokolwiek dochodu podlegającego opodatkowaniu w Polsce), Wnioskodawca ma obowiązek składać w Polsce odpowiednią deklarację roczną o uzyskanym dochodzie wraz z deklaracją PIT ZG?
Słowa kluczowe: Cypr; członkowie-członkowie zarządu; dochód; formularze-formularze podatkowe; obowiązek-obowiązek podatkowy; rok-rok podatkowy; umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania; wynagrodzenia; zeznania-zeznania podatkowe; zeznania-zeznania roczne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 3-ust. 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 04.08.2009 r. (data wpływu 04.08.2009 r.) oraz piśmie (data nadania 06.10.2009 r., (data wpływu 12.10.2009 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB4/415-512/09-2/JK z dnia 28.09.2009 r. (data nadania 28.09.2009 r., data doręczenia 30. 09.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku składania załącznika PIT/ZG do zeznania - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 04.08.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku składania załącznika PIT/ZG do zeznania.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest obywatelem Polski mającym miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce tzn. podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu i zamierza nabyć udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na Cyprze (zwana w dalszej części „Spółką”). Z tytułu posiadanych udziałów Spółka dokonywać będzie na rzecz Wnioskodawcy wypłaty dywidend. Niezależnie od tego, w późniejszym okresie Wnioskodawca zamierza również rozpocząć pełnienie funkcji zarządczych jako członek zarządu Spółki (ściśle: członek rady dyrektorów — board of directors) i w związku z tym zamierza pobierać wynagrodzenie z tytułu zasiadania w Zarządzie Spółki. Wynagrodzenie z tego tytułu będzie określone w umowie o zarządzanie, którą Wnioskodawca zawrze ze Spółką.

Treścią umowy będzie przede wszystkim szczegółowe określenie obowiązków Wnioskodawcy jako członka Zarządu Spółki oraz doprecyzowanie zasad wypłaty wynagrodzenia. Reasumując stan faktyczny: przez pewien okres czasu Wnioskodawca zamierza być wyłącznie udziałowcem Spółki (nie zasiadając w jej organach zarządzających) po czym zamierza (nie przestając być udziałowcem) zostać także członkiem zarządu Spółki (członkiem rady dyrektorów).

W odpowiedzi na wezwanie z dnia 28.09.2009r. Nr IPPB4/415-512/09-2/JK Wnioskodawca doprecyzował opisane zdarzenie przyszłe poprzez podanie następujących informacji:

Oprócz przewidywanych dochodów z tytułu uzyskiwania dywidendy oraz z tytułu zasiadania w zarządzie spółki mającej siedzibę na terenie Cypru, uzyskuje na terenie Polski dochody z prowadzonej działalności gospodarczej. Działalność gospodarcza prowadzona jest jako działalność prowadzona przez osobę fizyczną. Niezależnie od tego uzyskuje dochody z tytułu uczestnictwa jako wspólnik (komplementariusz) w spółce komandytowej mającej siedzibę na terenie Polski. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest opodatkowana na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych.

Wnioskodawca, niezależnie od powyższego, począwszy od 2010 r. zamierza uzyskiwać na terenie Polski dochody z tytułu zawartego kontraktu menadżerskiego (przychody z działalności wykonywanej osobiście art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych dalej zwana updof).Podkreślił również, iż może nie uzyskiwać na terenie Polski dochodu lub dochodu ze źródeł przychodu położonych na terenie Polski. W takim przypadku jedynym dochodem uzyskiwanym przez Wnioskodawcę byłby dochód z tytułu zasiadania w zarządzie spółki mającej siedzibę na terenie Cypru.

Wnioskodawca podał również informację, że pytanie związane ze zdarzeniem przyszłym będzie dotyczyć roku 2010 oraz następnych lat.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy obliczając wysokość podatku z tytułu otrzymanej dywidendy wypłacanej przez Spółkę Wnioskodawca może obniżyć polski podatek, o podatek jaki może być nałożony przez państwo cypryjskie czyli o podatek wynoszący 10% i czy w związku z tym sytuacja Wnioskodawcy ulegnie jakiejkolwiek zmianie w tym zakresie w zależności od tego czy będzie on równocześnie zasiadał w Zarządzie Spółki (board of directors) czy też nie?
2.  Czy środki pieniężne wypłacone na rzecz Wnioskodawcy z tytułu zasiadania w Zarządzie Spółki (wynagrodzenie dyrektora) podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym na terytorium Polski czy też środki te zgodnie z art. 27 ust 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wpływają jedynie na zasady ustalenia stawki podatku mającej zastosowanie do dochodów podlegających opodatkowaniu w Polsce według skali podatkowej i czy w związku z tym sytuacja Wnioskodawcy ulegnie jakiejkolwiek zmianie w tym zakresie, w zależności od tego czy będzie on równocześnie udziałowcem Spółki czy też nie?
3.  W jakich terminach Wnioskodawca powinien składać formularz PIT ZG? Czy w terminie każdorazowego uzyskania dochodu w danym roku podatkowym poza granicą Polski (np. raz na miesiąc po uzyskaniu wynagrodzenia z tytułu uczestnictwa w zarządzie spólki mającej siedzibę na Cyprze)? Czy też jednorazowo po zakończeniu danego roku podatkowego, w ramach którego uzyskano dochód poza granicami Polski?
4.  Czy w przypadku uzyskiwania przez Wnioskodawcę jedynie dochodu z tytułu zasiadania w zarządzie spółki mającej siedzibę na terenie Cypru (przy braku jakiegokolwiek dochodu podlegającego opodatkowaniu w Polsce), Wnioskodawca ma obowiązek składać w Polsce odpowiednią deklarację roczną o uzyskanym dochodzie wraz z deklaracją PIT ZG?

Odpowiedź na pytanie trzecie i czwarte stanowi przedmiot niniejszej interpretacji. Wniosek Pana w zakresie pytania pierwszego drugiego zostanie rozpatrzony odrębnymi interpretacjami.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 3

Odnosząc się do kwestii ewentualnego obowiązku informacyjnego Wnioskodawcy wobec właściwego dla niego Urzędu Skarbowego a związanego z uzyskiwaniem okresowych (miesięcznych) dochodów z tytułu sprawowania przez Wnioskodawcę funkcji zarządczych (członek rady dyrektorów — board of directors) w Spółce, zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z obowiązującymi przepisami taki obowiązek nie istnieje. Jedynie składając rozliczenie roczne, Wnioskodawca zobowiązany będzie złożyć załącznik PIT ZG informujący zbiorczo (tj. za cały rok) o przychodach uzyskanych za granicą z tytułu pełnienia funkcji zarządczych w Spółce.

Sytuacja ta będzie przy tym identyczna niezależnie od tego czy w danym roku podatkowym powyższe przychody z tytułu członkostwa w organach zarządczych Spółki byłyby jedynymi przychodami Wnioskodawcy, czy też Wnioskodawca uzyskałby również przychody w Polsce z tytułu umowy o pracę, z tytułu działalności wykonywanej osobiście, czy też z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej.

W przypadku, gdy podatnik określony w art. 3 ust. 1 updof, oprócz dochodów opodatkowanych zgodnie z art. 27 ust. 1 updof, uzyskuje również dochód z działalności prowadzonej poza granicami Polski lub ze źródeł przychodów położonych poza granicami Polski, to do określenia zasad opodatkowania takiego dochodu stosuje się postanowienia art. 27 ust.8, art. 27 ust. 9 oraz art. 27 ust. 9a updof). Podatnik określony w art. 3 ust. 1 updof jest zobowiązany wraz z odpowiednim zeznaniem (PIT 36, PJT 36L, PIT 38 lub PIT 39) złożyć informację o wysokości dochodów z zagranicy i zapłaconym podatku (PIT ZG).

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku uzyskania dochodu poza granicami Polski w danym roku podatkowym, jest on zobowiązany po zakończeniu danego roku podatkowego sporządzić i wypełnić formularz PIT ZG, w którym sumarycznie zostaną zestawione wszelkie dochody uzyskane przez Wnioskodawcę w danym roku podatkowym w danym państwie. W przypadku, gdy Wnioskodawca będzie uzyskiwał dochody ze źródeł położonych w różnych państwach, to Wnioskodawca po zakończeniu danego roku podatkowego, zobowiązany będzie do złożenia odpowiedniego PIT ZG (oddzielnie dla każdego z państw). Wnioskodawca w terminie złożenia odpowiedniej deklaracji rocznej PIT 36, PIT 36L, PIT 38 lub PIT 39, zobowiązany będzie do załączenia odpowiedniej deklaracji PIT ZG lub kilku deklaracji PIT ZG (o ile uzyskiwał dochody ze źródeł położonych w różnych państwach).

Ad. 4

Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku gdy nie będzie on uzyskiwał dochodu podlegającemu opodatkowaniu na terenie Polski, a jednocześnie będzie uzyskiwał dochód podlegający opodatkowaniu wyłącznie w innym kraju (z którym Polska ma podpisaną umowę międzynarodową) np. dochody z tytułu uczestnictwa w zarządzie spółki mającej siedzibę na terenie Cypru, to w takim przypadku Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do składania we właściwym miejscowo urzędzie skarbowym zeznania rocznego wraz z deklaracją PIT ZG.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Jednakże powyższy przepis stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, o czym mówi art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zasady obliczania podatku w przypadku, gdy umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania przewiduje metodę wyłączenia z progresją określa art. 27 ust. 8 wskazanej ustawy, zgodnie z którym, jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, oprócz dochodów podlegających opodatkowaniu, zgodnie z ust. 1, osiągał również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych – podatek określa się w następujący sposób:

1.  do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym dodaje się dochody zwolnione od tego podatku i od sumy tych dochodów oblicza się podatek według skali określonej w ust. 1,
2.  ustala się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów,
3.  ustaloną zgodnie z pkt 2 stopę procentową stosuje się do dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W myśl art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca będzie uzyskiwał dochody z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu w spółce mającej siedzibę na terytorium Cypru. Dochody te będą podlegać opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 16 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Cypru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Warszawie dnia 04 czerwca 1992 r. (t. j. Dz. U. z 1993 r. Nr 117, poz. 523), tj. na Cyprze i w Polsce. Jednocześnie w Polsce należy unikać podwójnego opodatkowania, stosując zasadę określoną w art. 24 ust. 1 pkt a) umowy w zw. z art. 27 ust. 8 ustawy tzw. metodę wyłączenia z progresją.

W tym miejscu należy wyjaśnić, iż PIT/ZG jest to informacja o wysokości dochodów z zagranicy i zapłaconym podatku w danym roku podatkowym. Informacja ta stanowi załącznik do zeznań PIT-36, PIT-36L, PIT-38 i PIT-39. Załącznik składa się odrębnie do każdego zeznania. Wypełniają go podatnicy, którzy uzyskali dochody opodatkowane zgodnie z art. 27 ust. 8, 9 , 9a, art. 30b ust. 5a, 5b, art. 30c ust. 4, 5 lub art. 30e ust. 8 i 9 ustawy. Załącznik PIT/ZG składa się odrębnie do każdego państwa uzyskania dochodu.

Reasumując jeżeli Wnioskodawca osiągnie w Polsce dochody opodatkowane według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wówczas będzie zobowiązany do wykazania dochodów z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu w spółce cypryjskiej w rocznym zeznaniu podatkowym. Wówczas do zeznania podatkowego Wnioskodawca jest zobligowany dołączyć informację PIT/ZG o uzyskanych dochodach w danym roku podatkowym w danym państwie. W przypadku, gdy Wnioskodawca nie będzie osiągał żadnych dochodów podlegających opodatkowaniu w Polsce, a jednocześnie będzie osiągał dochód podlegający opodatkowaniu wyłącznie w innym kraju, nie będzie wogóle zobowiązany do złożenia zeznania rocznego wraz z załącznikiem PIT/ZG.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W odniesieniu do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji organu podatkowego należy stwierdzić, że orzeczenie to zapadło w indywidualnej sprawie i nie jest wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art.54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.