Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.353.2022.1.ES
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-02
Teza: Czy dochody przekazane przez Wnioskodawcę tytułem darowizny dla Fundacji na cele wsparcia materialnego studentów będą korzystały ze zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ?
Słowa kluczowe: cel-cele statutowe; darowizna; dochód; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody przeznaczone na cele statutowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 4

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w zakresie oceny skutków opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

2 czerwca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy dochody przekazane przez Wnioskodawcę tytułem darowizny dla Fundacji na cele wsparcia materialnego studentów będą korzystały ze zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Akademia (…) (dalej: Wnioskodawca lub Uczelnia) jest uczelnią niepubliczną, działającą na podstawie ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Tekst jednolity: Dz. U. z 2022 r., poz. 574).

Wnioskodawca wpisany jest do Ewidencji Uczelni Niepublicznych prowadzonej przez Ministra Edukacji i Nauki. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Zgodnie z postanowieniami statutu Uczelni, jej cele statutowe obejmują (§ 4 statutu):

1\. prowadzenie kształcenia na studiach

2\. prowadzenie kształcenia na studiach podyplomowych lub prowadzenie innych form kształcenia;

3\. prowadzenie działalności naukowej, świadczenie usług badawczych oraz transfer wiedzy i technologii do gospodarki;

4\. prowadzenie kształcenia doktorantów;

5\. kształcenie i promowanie kadr Uczelni;

6\. stwarzanie osobom niepełnosprawnym warunków do pełnego udziału w:

a) procesie przyjmowania na Uczelnię w celu odbywania kształcenia,

b) kształceniu,

c) prowadzeniu działalności naukowej;

7\. wychowywanie studentów w poczuciu odpowiedzialności za państwo polskie, tradycję narodową, umacnianie zasad demokracji i poszanowanie praw człowieka;

8\. stwarzanie warunków do rozwoju kultury fizycznej studentów;

9\. upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki i kultury, w tym przez gromadzenie i udostępnianie zbiorów bibliotecznych, informacyjnych i archiwalnych;

10\. działanie na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych;

11\. wspieranie materialne studentów osiągających wysokie wyniki w nauce lub pozostających w trudnych warunkach finansowych.

Jednocześnie w statucie Uczelni zawarte jest postanowienie (§ 4 ust. 7):

„Uczelnia może wspierać działalność statutową realizowaną przez inne uczelnie lub federacje uczelni, w tym wspierać finansowo (w dowolnej formie, w tym przez udzielanie pożyczek), może również wspierać działalność statutową organizacji realizujących cele określone w ustawie o działalności pożytku publicznego i wolontariacie z dnia 24 kwietnia 2003 r., w tym wspierać finansowo - w zakresie wszystkich tych czynności zarówno w Polsce, jak i poza jej granicami.”

Fundacja (…) w (…) (dalej: Fundacja), utworzona w roku 2004, jest fundacją wpisaną do Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem (…). Fundacja jest osobą prawną.

Zgodnie ze statutem Fundacji, celami Fundacji są:

\- propagowanie i rozwoju zdrowego trybu życia oraz aktywności sportowej;

\- ochrona i promocja zdrowia

\- upowszechnianie kultury fizycznej i sportu

\- rehabilitacja zawodowa i społeczna osób niepełnosprawnych

\- propagowanie form działalności edukacyjnej, naukowej i kulturalnej

\- pomoc materialna dla uczniów i studentów, współpraca z Samorządem Studenckim (…).

Uczelnia zamierza wspierać finansowo Fundację. W tym celu Wnioskodawca planuje przekazywać darowizny dla Fundacji na cele wsparcia materialnego studentów.

### Pytanie

Czy dochody przekazane przez Wnioskodawcę tytułem darowizny dla Fundacji na cele wsparcia materialnego studentów będą korzystały ze zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

### Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca stoi na stanowisku, ze dochody przekazane przez Wnioskodawcę tytułem darowizny dla Fundacji na cele wsparcia materialnego studentów będą korzystały ze zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych

Uzasadnienie takiego stanowiska jest zaprezentowane poniżej.

Przepis art. 17 ust 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, iż zwalnia się od podatku „dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele”.

Zwolnienie to nie ma jednak zastosowania w (art. 17 ust. 1c w/w ustawy)

1) przedsiębiorstwach państwowych, spółdzielniach i spółkach;

2) przedsiębiorstwach komunalnych mających osobowość prawną, dla których funkcję organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich jednostki pomocnicze utworzone na podstawie odrębnych przepisów;

3) samorządowych zakładach budżetowych oraz jednostkach organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych - jeżeli przedmiotem ich działalności jest zaspokajanie potrzeb publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska w zakresie: wodociągów i kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk i utylizacji odpadów komunalnych oraz transportu zbiorowego

Ponadto, zgodnie z przepisem art. 17 ust. 1a pkt 2 w/w ustawy, zwolnienie, o którym mowa powyżej „nie dotyczy dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.”

Ponadto, przepis art. 17 ust. 1b w/w ustawy stanowi, iż zwolnienie powyższe ma zastosowanie, jeżeli „dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów”.

Zaś, zgodnie z przepisem art. 17 ust. 1e w/w ustawy, zwolnienie powyższe stosuje się również „w przypadku lokowania dochodów poprzez nabycie:

1) wyemitowanych po dniu 1 stycznia 1989 r. obligacji Skarbu Państwa lub bonów skarbowych oraz obligacji wyemitowanych przez jednostki samorządu terytorialnego po dniu 1 stycznia 1997 r.;

2) papierów wartościowych lub niebędących papierami wartościowymi instrumentów finansowych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2010 r. Nr 211, poz. 1384), o ile nabycie takie nastąpiło w ramach zarządzania portfelem, o którym mowa w art. 75 tej ustawy, również w przypadku gdy zarządzanie portfelem odbywa się na podstawie umowy z towarzystwem funduszy inwestycyjnych, które wykonuje tę działalność na podstawie art. 45 ust. 2 ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych, pod warunkiem zdeponowania tych papierów wartościowych lub instrumentów finansowych na odrębnym rachunku prowadzonym przez uprawniony podmiot w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi;

3) jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych działających na podstawie ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych”.

Przy czym, zgodnie z art. 17 ust. 1f w/w ustawy, zwolnienie, w przypadku lokowania „ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczany i wydatkowany, bez względu na termin, na cele określone w ust. 1 ”

Natomiast, w sytuacji wydatkowania dochodu uprzednio zwolnionego na podstawie powyższych przepisów na cele inne niż określone w tych przepisach, należy zapłacić podatek od tego dochodu.

Zatem, aby zastosowanie znalazło omawiane zwolnienie muszą być łącznie spełnione następujące warunki:

\- podatnik musi realizować swoje cele statutowe, które są tożsame z celami określonymi w ustawie,

\- podatnik nie może być podmiotem wyszczególnionym w katalogu wyłączeń podmiotowych.

\- dochód musi być przeznaczony na te właśnie cele,

\- dochód musi być wydatkowany na te cele (ale bez ograniczeń czasowych)

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca jest uczelnią wyższą i ma w swoich celach statutowych pomoc materialną dla studentów. Również w statucie Fundacji jako cel wskazana jest pomoc materialna dla studentów. Cele te są więc tożsame. Należy stwierdzić, że cele te mieszczą się w zakresie przedmiotowym zwolnienia ustanowionego w cytowanym przepisie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ponieważ zakres ten obejmuje m. in. dobroczynność i pomoc społeczną. Jednocześnie zarówno Wnioskodawca jak i Fundacja mieszczą się w zakresie podmiotowym omawianego zwolnienia, ponieważ są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych, a nie są podmiotami wymienionymi w przepisie art. 17 ust. 1c w/w ustawy.

Zatem, zarówno Wnioskodawca jak i Fundacja są podmiotami uprawnionymi do uzyskania zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 w/w ustawy, w sytuacji przeznaczenia dochodu na cele pomocy materialnej dla studentów.

W sprawie będącej przedmiotem niniejszego wniosku. Wnioskodawca przeznaczy swój dochód na pomoc materialną studentów w ten sposób, że dokona darowizny na rzecz Fundacji z przeznaczeniem jej na pomoc materialną dla studentów.

Zatem Wnioskodawca będzie korzystał z omawianego zwolnienia podatkowego, ponieważ zadania statutowe obu jednostek - Wnioskodawcy i obdarowanej Fundacji są co do zasady zbieżne (pomoc materialna studentom), a darowizny będą przekazywane na konkretny cel zgodny ze statutowymi założeniami obu organizacji oraz zgodny z celami wymienionymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Należy podkreślić, iż skoro Wnioskodawca posiada w statucie zapisy pozwalające mu na prowadzanie działalności, które są zgodne z celami określonymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie można ograniczyć tej działalności jedynie do jego bezpośredniego działania, gdyż wsparcie finansowe Fundacji faktycznie przekazującej środki na te cele również spełnia statutowe założenia Wnioskodawcy. Nie ma bowiem podstaw do uznania, że ustawodawca nie zamierzał preferować czy też stymulować instrumentami podatkowymi takich działań, które mają na celu dofinansowywanie (a więc wspieranie) celów z art. 17 ust. 1 pkt 4 w/w ustawy ograniczając zwolnienie podatkowe do podmiotów realizujących takie działania wyłącznie samodzielnie, wprost i bezpośrednio. Nie można przy tym tracić z pola widzenia, że działalność w wielu dziedzinach wymaga współdziałania różnych podmiotów oraz finansowania z różnych źródeł. Istotna rola przypada w tym właśnie zakresie podmiotom, które jako cel swej statutowej działalności przyjęły wspieranie działalności w różnych dziedzinach, nie podejmując się realizacji wprost takich działań

W tym miejscu należy podkreślić, co podano w opisie stanu faktycznego (winno być przyszłego), że zgodnie ze statutem Uczelnia może wspierać działalność statutową realizowaną przez inne uczelnie lub federacje uczelni, w tym wspierać finansowo (w dowolnej formie, w tym przez udzielanie pożyczek), może również wspierać działalność statutową organizacji realizujących cele określone w ustawie o działalności pożytku publicznego i wolontariacie z dnia 24 kwietnia 2003 r, w tym wspierać finansowo - w zakresie wszystkich tych czynności zarówno w Polsce, jak i poza jej granicami.

Na zakończenie Wnioskodawca pragnie przytoczyć najnowsze orzecznictwo sądowe w omawianym zakresie. W wyroku z dnia 5 października 2021 r. o sygnaturze II FSK 329/19 Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, który uchylił interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w uzasadnieniu powołanego wyroku NSA stwierdził:

„W treści powołanego art. 17 ust. 1 pkt 4 u p d.o.p ustawodawca wprowadza zwolnienie od podatku dochodów podatników, których celem statutowym jest m.in. działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa (\`(...)\`) w części przeznaczonej na te cele. Z powołanego przepisu wynika, że dochody podatników, których celem wykazanym wprost w statucie są wskazane w nim cele (ogólne i konkretne), podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych. Warunkiem zwolnienia dochodu takiego podatnika jest jednak wykazanie się tożsamością celu statutowego i celu preferowanego w powołanym przepisie. Wykazanie tych celów w statucie musi być precyzyjne i ścisłe.

(\`(...)\`)

U. jako podmiot wnioskujący o wydanie interpretacji indywidualnej, wskazał w § 5 swojego statutu, że jednym z celów jego działalności jest prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych, świadczenie usług badawczych oraz opiniodawczych i eksperckich (w tym działalności diagnostycznej, terapeutycznej i poradniczej). Treść statutu U. wskazuje ponadto, że „Uczelnia realizując cele statutowe współpracuje w szczególności z krajowymi i zagranicznymi instytucjami naukowymi, przedsiębiorcami, stowarzyszeniami i organizacjami zawodowymi". Naczelny Sąd Administracyjny w składzie orzekającym podziela stanowisko Sądu pierwszej instancji, że treść statutu U. przytoczona we wniosku o wydanie interpretacji uprawnia do przyjęcia, że udzielanie darowizn wpisuje się w szeroko rozumianą współpracę z podmiotami - partnerami, którzy wykonują te same zadania, na rzecz swoich, tożsamych celów To z kolei uprawnia do korzystania ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. Zapis § 5 ust. 2 statutu U. wskazuje bezpośrednio, iż w ramach realizacji celu uczelnia współpracuje z innymi podmiotami (w tym z fundacjami) Współpraca może obejmować także wsparcie finansowe np. w formie darowizny”

W sprawie będącej przedmiotem cytowanego orzeczenia stan faktyczny był następujący

\- uczelnia prowadziła działalność naukową, oświatową i kulturalną,

\- w statucie było zawarte postanowienie, że uczelnia współpracuje w realizacji swoich zadań statutowych z krajowymi i zagranicznymi instytucjami naukowymi, przedsiębiorcami, stowarzyszeniami i organizacjami zawodowymi,

\- uczelnia zamierzała przekazywać darowizny na rzecz takich podmiotów, podając każdorazowo cel darowizny zgody z celami uczelni i przepisami art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Uczelnia zadała pytanie, czy w takiej sytuacji darowizny takie można uznać za korzystające ze zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 4 w/w ustawy.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał uczelni negatywną interpretację, ale po przejściu całej drogi sądowej (sprawę ostatecznie rozstrzygnął Naczelny Sąd Administracyjny), po ponad 3 latach uczelnia otrzymała interpretację zgodną z jej stanowiskiem (patrz interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 3 lutego 2022 r., sygnatura 0114-KDIP2-1 4010.217.2017 11.S.KS). Sprawa dotyczyła co prawda darowizn na cele naukowe, ale, ponieważ cele dotyczące pomocy materialnej dla studentów również zawierają się w zakresie przedmiotowym art. 14 ust. 1 pkt 4 (winno być: art. 17 ust. 1 pkt 4 ) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zdaniem Wnioskodawcy, przytoczony wyrok ma wprost zastosowanie w sprawie będącej przedmiotem niniejszego wniosku.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Wnioskodawca jest podmiotem działającym na podstawie ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. 2022, poz. 574), posiada osobowość prawną i jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm.: dalej „updop”), ma ona zastosowania do publicznych i niepublicznych szkół wyższych.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 updop:

Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

W myśl art. 7 ust. 2 updop:

Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Dopiero ustalony w ww. sposób dochód może być przedmiotem zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 17 ust. 1 ww. ustawy. Przepis ten, zawiera bowiem katalog dochodów wolnych od podatku. Innymi słowy, wyłącza z podstawy opodatkowania dochody uzyskane z tytułów w nim wymienionych.

W myśl art. 12 ust. 1 updop,

Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Stosowanie do postanowień zawartych w art. 12 ust. 3 updop,

za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Jak stanowi art. 17 ust. 1 pkt 4 updop:

Wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego – w części przeznaczonej na te cele.

Powyższe zwolnienie przedmiotowe posiada jednak ograniczenia. Stosownie do art. 17 ust. 1a updop:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy:

1) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak dochody podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego;

1a) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach określonych w art. 17a-17k;

2) dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.

Stosownie do art. 17 ust. 1a pkt 2 ww. ustawy:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.

Natomiast zgodnie z art. 17 ust. 1c updop:

Przepis ust. 1 pkt 4 nie ma zastosowania w:

1) przedsiębiorstwach państwowych, spółdzielniach i spółkach;

2) przedsiębiorstwach komunalnych mających osobowość prawną, dla których funkcję organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich jednostki pomocnicze utworzone na podstawie odrębnych przepisów;

3) samorządowych zakładach budżetowych oraz jednostkach organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych – jeżeli przedmiotem ich działalności jest zaspokajanie potrzeb publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska w zakresie: wodociągów i kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk i utylizacji odpadów komunalnych oraz transportu zbiorowego.

Podkreślenia wymaga, że zwolnienie określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 updop nie jest uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu, oprócz dochodów wymienionych w art. 17 ust. 1a. Ważny jest cel na jaki ten dochód jest przeznaczony, a nie źródło jego pochodzenia, przy czym źródłem dochodów mogą być przykładowo dochody z działalności statutowej, dochody z działalności gospodarczej.

Warunkiem zwolnienia z opodatkowania dochodu podatnika jest wykazanie się tożsamością celu statutowego i celu preferowanego przez ustawodawcę w powołanym przepisie. Wykazanie tych celów w statucie musi być precyzyjne i ścisłe. Pojęcie cel statutowy to nie tylko bezpośrednie prowadzenie przez organizację jakiejś działalności, lecz także wspieranie takiej działalności, o ile wynika to wprost ze statutu.

Zatem warunkiem skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy podatkowej jest, aby cele przewidziane w statucie mieściły się w katalogu celów wymienionych w tym przepisie.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność oświatową, zgodnie z postanowieniami Statutu zakres działalności Uczelni obejmuje:

1\. prowadzenie kształcenia na studiach

2\. prowadzenie kształcenia na studiach podyplomowych lub prowadzenie innych form kształcenia;

3\. prowadzenie działalności naukowej, świadczenie usług badawczych oraz transfer wiedzy i technologii do gospodarki;

4\. prowadzenie kształcenia doktorantów;

5\. kształcenie i promowanie kadr Uczelni;

6\. stwarzanie osobom niepełnosprawnym warunków do pełnego udziału w:

a) procesie przyjmowania na Uczelnię w celu odbywania kształcenia,

b) kształceniu,

c) prowadzeniu działalności naukowej;

7\. wychowywanie studentów w poczuciu odpowiedzialności za państwo polskie, tradycję narodową, umacnianie zasad demokracji i poszanowanie praw człowieka;

8\. stwarzanie warunków do rozwoju kultury fizycznej studentów;

9\. upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki i kultury, w tym przez gromadzenie i udostępnianie zbiorów bibliotecznych, informacyjnych i archiwalnych;

10\. działanie na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych;

11\. wspieranie materialne studentów osiągających wysokie wyniki w nauce lub pozostających w trudnych warunkach finansowych.

Jednym z celów statutowych Akademii jest zatem wspieranie materialne studentów osiągających wysokie wyniki w nauce lub pozostających w trudnych warunkach finansowych.

Jak wynika z art. 17 ust. 1 pkt 4 updop jednym z celów preferowanych przez ustawodawcę jest dobroczynność.

Zgodnie z definicją Słownika Języka Polskiego PWN słowo „dobroczynność” oznacza działalność o charakterze społecznym polegającą na niesieniu pomocy materialnej ubogim.

Z kolei „dobroczynny” to:

1\. przynoszący korzyść lub ulgę

2\. niosący pomoc potrzebującym.

Natomiast Wielki słownik języka polskiego, określa „dobroczynność” jako niesienie bezinteresownej pomocy potrzebującym.

Można zatem przyjąć, że działania Wnioskodawcy polegające na wsparciu materialnym studentów, pozostających w trudnej sytuacji finansowej, stanowią działania mające na celu dobroczynność.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że ww. cel Akademii, jest zbieżny z jednym z celów preferowanych przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 updop.

Z wniosku wynika także, że ze statutu Wnioskodawcy wynika, że uczelnia może wspierać działalność statutową organizacji realizujących cele określone w ustawie o działalności pożytku publicznego i wolontariacie.

Z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i wolontariacie (tj. Dz.U. z 2022 r., poz 1327) wynika, że

działalnością pożytku publicznego jest działalność społecznie użyteczna, prowadzona przez organizacje pozarządowe w sferze zadań publicznych określonych w ustawie.

Natomiast jednym z działań publicznych wymienionych w art. 4 ust. 1 pkt 3 tej ustawy jest działalność charytatywna.

W opisie sprawy, wskazano także, że Wnioskodawca zamierza dokonać darowizny na rzecz Fundacji, której jednym z celów ustawowych (ujętym w statucie) jest pomoc materialna dla uczniów i studentów, z przeznaczeniem na cele wsparcia materialnego studentów.

Biorąc zatem pod uwagę, że zarówno Wnioskodawca, jak i Fundacja realizują tożsame cele statutowe – wsparcie materialne studentów – stwierdzić należy, że w zakresie w jakim przekazana darowizna zostanie przeznaczona na działalność charytatywną (wsparcie materialne studentów pozostających w trudnej sytuacji finansowej), a więc cel preferowany przez ustawodawcę, darowizna ta zwolniona będzie od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Z ww. zastrzeżeniem, stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).