Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-27/10/EJ/
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-03-11
Teza: nieodpłatne usługi szkolenia pielęgniarek, obliczanie proporcji, opodatkowanie dotacji
Słowa kluczowe: dotacja; edukacja; fundacje; ochrona-ochrona zdrowia; proporcja; szkolenie; świadczenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 stycznia 2010r. (data wpływu 8 stycznia 2010r.), uzupełniony pismem z dnia 22 stycznia 2010r. (data wpływu 1 lutego 2010r.) oraz pismem z dnia 8 marca 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania nieodpłatnych usług świadczonych przez Wnioskodawcę w zakresie szkolenia pielęgniarek jako zwolnione od podatku VAT, ustalenia czy wartość świadczonych usług wpłynie na wysokość proporcji określającej procent podatku naliczonego do odliczenia, jak i ustaleniu czy otrzymana dotacja podlega opodatkowaniu VAT – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 stycznia 2010r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania nieodpłatnych usług świadczonych przez Wnioskodawcę w zakresie szkolenia pielęgniarek jako zwolnione od podatku VAT, ustalenia czy wartość świadczonych usług wpłynie na wysokość proporcji określającej procent podatku naliczonego do odliczenia, jak i ustaleniu czy otrzymana dotacja podlega opodatkowaniu VAT. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 22 stycznia 2010r. (data wpływu 1 lutego 2010r.) oraz pismem z dnia 8 marca 2010r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca złożył wniosek o dofinansowanie projektu w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki. Ów wniosek nie został jednak do dnia dzisiejszego rozpatrzony. Projekt Wnioskodawcy zakłada przeprowadzenie bezpłatnych szkoleń dla 120 osób w zawodzie Pielęgniarka/Pielęgniarz, co umożliwi podniesienie kwalifikacji zawodowych tej właśnie grupy społecznej. Na skutek uzyskania przedmiotowego dofinansowania w przyszłości, całość kosztów projektu zostanie pokryta ze środków unijnych, a Wnioskodawca będzie mógł przystąpić do realizacji projektu.

W piśmie z dnia 22 stycznia 2010r. wskazano dodatkowo, że Wnioskodawca prowadzi działalność w sferze ochrony i promocji zdrowia oraz nauki i edukacji. Celem działania Fundacji jest nieodpłatne wspieranie działań na rzecz: podnoszenia jakości, unowocześniania i kompleksowości metod leczenia osób dorosłych i dzieci na oddziałach kardiologicznych, kardiochirurgicznych i transplantacyjnych, a także prowadzenia prac rozwojowych i badań naukowych wchodzących w zakres działalności Fundacji. Wnioskodawca realizuje swoje cele statutowe w szczególności poprzez:

1.  finansowanie lub dofinansowanie inwestycji budowlanych oraz remontowych Centrum Chorób Serca
2.  finansowanie lub dofinansowanie zakupów sprzętu specjalistycznego i aparatury medycznej, związanych z działalnością określoną w poprzednim akapicie,
3.  doskonalenie kadr związanych z działalnością określoną w poprzednim akapicie, w tym:
    *   fundowanie stypendiów naukowych,
    *   współudział w organizowaniu i finansowaniu stażów krajowych i zagranicznych,
    *   popularyzacja osiągnięć i dokonań związanych z leczeniem chorób serca,
    *   organizowanie i finansowanie szkoleń, sympozjów i konferencji naukowych związanych z działalnością określoną w poprzednim akapicie, samodzielnie lub na drodze współpracy,
    *   prowadzenie działalności z zakresu informacji naukowej i technicznej dotyczącej lecznictwa chorób serca,
    *   finansowanie bądź dofinansowanie badań i prac wdrożeniowych związanych z działalnością określoną w poprzednim akapicie,
    *   finansowanie różnych form dokształcania.

Wnioskodawca zaznaczył, iż przedmiotem działalności Wnioskodawcy – jako organizacji pożytku publicznego, są zgodnie z wpisem dokonanym w Krajowym Rejestrze Sądowym, pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKD 2007 85.59.B). Przedmiotowy rodzaj działalności stanowi zarazem działalność rzeczywiście wykonywaną przez Wnioskodawcę. Samodzielnie, bądź wespół z innymi podmiotami, Wnioskodawca prowadzi liczne kursy, warsztaty oraz szkolenia mające na celu podniesienie poziomu wiedzy oraz stopnia umiejętności kadr, związanych z działalnością, będącą przedmiotem pierwszego akapitu. Projekt Wnioskodawcy, zakładający przeprowadzenie bezpłatnych szkoleń dla 120 osób w zawodzie pielęgniarka/pielęgniarz, nie ma więc charakteru wyjątkowego, mieści się bowiem jak najbardziej w zakresie działań, stale podejmowanych przez Wnioskodawcę.

W piśmie z dnia 8 marca 2010r. Wnioskodawca wskazał ponadto, że złożył wniosek o całkowite dofinansowanie projektu, obejmującego organizację oraz przeprowadzenie bezpłatnych szkoleń dla 120 osób w zawodzie pielęgniarka/pielęgniarz. Kwota dofinansowania, o którą ubiega się Wnioskodawca wynosi 2.091.310,00 zł. Przedmiotowa kwota stanowi zarazem równowartość wszelkich wydatków, koniecznych do poniesienia w związku z prowadzonym projektem. Do kosztów tych zalicza się nie tylko koszty bezpośrednie, związane z: zarządzaniem projektem (umowy cywilnoprawne dla lidera projektu, asystenta lidera, specjalisty ds. finansowych, monitoring, zakup notebooka z systemem operacyjnym, zakup oprogramowania MS OFFICE, zakup urządzenia wielofunkcyjnego, plakaty – zlecenie druku wraz z projektem, ulotki – zlecenie druku wraz z projektem, artykuły sponsorowane w prasie, zakup gadżetów promocyjnych, opracowanie strony internetowej, aktualizacja strony internetowej, konferencja podsumowująca, koszt prowadzenia rachunków i opłat bankowych, ubezpieczenie sprzętu, specjalista ds. promocji i rekrutacji), procesem rekrutacji (ogłoszenia w prasie, ogłoszenia w radiu), specjalistycznymi szkoleniami językowymi (specjalistyczny kurs angielskiego obejmujący wynagrodzenie lektorów, sal, materiałów piśmiennych i dydaktycznych oraz cateringu, indywidualne konsultacje uzupełniające, zajęcia e-learningowe, zwrot kosztów dojazdu, koszt opieki na osobami zależnymi, koszt międzynarodowych egzaminów), specjalistycznymi szkoleniami medycznymi i prawa jazdy (wykłady, koszty sal, przygotowanie programów nauczania, wynagrodzenie opiekuna naukowego, materiały piśmienne i dydaktyczne, zwrot kosztów dojazdu, koszt opieki nad osobami zależnymi, catering, kurs prawa jazdy kategorii B lub doskonalenia techniki jazdy wraz z kosztem egzaminu i badaniami lekarskimi, koszt wynajmu specjalistycznego sprzętu medycznego, koszt zakupu specjalistycznych książek medycznych do biblioteczki projektu, ubezpieczenie), ale również koszty pośrednie. Wydatki poniesione w związku z realizacją projektu Wnioskodawcy zostaną zatem w całości pokryte ze środków unijnych. Z uwagi na szeroki program projektu (szkolenia językowe, szkolenia medyczne, nauka oraz doskonalenie jazdy), Wnioskodawca nie jest w stanie określić indywidualnej ceny szkolenia. Przedmiotowe wyliczenie nie było również konieczne dla potrzeb sporządzanego wniosku o dofinansowanie. Wnioskodawca przedstawił jedynie zbiorcze zestawienie kosztów poszczególnych szkoleń. Na koszt ten, oprócz ceny specjalistycznego kursu, składają się ponadto wydatki pozostałe, takie jak: konsultacje uzupełniające, zwrot kosztów dojazdu, opieka nad osobami zależnymi itp. Wnioskodawca był jednak zobowiązany do wyliczenia kosztu projektu przypadającego na jednego uczestnika, który wynosi 17.427,58 zł. Kwota, o której mowa w zdaniu poprzednim, stanowi iloraz całkowitej kwoty dofinansowania oraz ilości uczestników projektu. Cena szkolenia nie ma zatem znaczenia dla potrzeb interpretacji, którą Organ winien wydać. Istotne znaczenie ma bowiem w tym zakresie koszt projektu na jednego uczestnika, który to koszt w całości zostanie pokryty ze środków unijnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy usługi przeprowadzania przez Wnioskodawcę bezpłatnych szkoleń na rzecz pielęgniarek w sytuacji otrzymania dotacji ze środków unijnych na sfinansowanie całości projektu, traktuje się na podstawie wykazu zawierającego usługi zwolnione od podatku, zawartego w załączniku nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług, jako usługi zwolnione od podatku od towarów i usług?
2.  Czy w świetle pytania pierwszego, wartość przedmiotowych usług wpłynie na wysokość proporcji określającej procent podatku naliczonego do odliczenia, o której mowa w art. 90 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług?
3.  Czy otrzymana dotacja podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy:

1.  Świadczenie usług przez Wnioskodawcę w postaci przeprowadzania bezpłatnych szkoleń na rzecz pielęgniarek stanowi usługę w zakresie edukacji, która to usługa objęta jest zwolnieniem od podatku od towarów i usług. Zgodnie z przepisem art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, mające bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. W przedmiotowej sprawie mamy do czynienia jak najbardziej z dotacją, posiadającą bezpośredni wpływ na cenę, organizowane przez Wnioskodawcę szkolenia w 100% zostaną bowiem pokryte ze środków unijnych. Załącznik nr 4 do przedmiotowej ustawy zawiera jednak wykaz usług zwolnionych od podatku, do których zalicza się m. in. usługi w zakresie edukacji. W świetle powyższego świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz pielęgniarek usługi, będą objęte zwolnieniem od podatku od towarów i usług
2.  Wartość świadczonych przez Wnioskodawcę w przedmiotowym zakresie usług wpłynie na wysokość proporcji określającej procent podatku naliczonego do odliczenia, który wynika z nabycia towarów i usług służących sprzedaży mieszanej (opodatkowanej i zwolnionej).
3.  Otrzymana dotacja nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż wykonywane przez Wnioskodawcę na skutek otrzymania tejże dotacji usługi stanowią usługi zwolnione od podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części.

Z powyższego zapisu wynika, że nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów uznaje się za odpłatne świadczenie usług, jeżeli spełnione zostaną łącznie następujące warunki wynikające z wyżej powołanego przepisu:

*   \- nieodpłatne świadczenie usług nie jest związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa,
*   \- podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami.

Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych w art. 8 ust. 2 ustawy jest podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Przez świadczenie usług niezwiązane z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy rozumieć takie świadczenie usług, które odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że przedmiotem działalności Wnioskodawcy są zgodnie z wpisem dokonanym w Krajowym Rejestrze Sądowym pozaszkolne formy edukacji. Wnioskodawca prowadzi działalność w sferze ochrony i promocji zdrowia oraz nauki i edukacji. Celem działania Fundacji jest nieodpłatne wspieranie działań na rzecz podnoszenia jakości, unowocześniania i kompleksowości metod leczenia osób dorosłych i dzieci na oddziałach kardiologicznych, kardiochirurgicznych i transplantacyjnych, a także prowadzenia prac rozwojowych i badań naukowych wchodzących w zakres działalności Centrum Chorób Serca. Wnioskodawca prowadzi więc liczne kursy, warsztaty oraz szkolenia mające na celu podniesienie poziomu wiedzy oraz stopnia umiejętności kadr, związanych z ochroną zdrowia. Projekt Wnioskodawcy, zakładający przeprowadzenie bezpłatnych szkoleń dla 120 osób w zawodzie pielęgniarka/pielęgniarz, nie ma więc charakteru wyjątkowego, mieści się bowiem jak najbardziej w zakresie działań, stale podejmowanych przez Wnioskodawcę.

Wobec tego, że jeden z warunków, o których mowa wyżej (świadczenie usług niezwiązane z działalnością przedsiębiorstwa) nie zostanie w przedmiotowej sprawie spełniony, nieodpłatne świadczenie przez Wnioskodawcę usług dla 120 osób w zawodzie pielęgniarka/pielęgniarz nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem w tej kwestii stanowisko, iż świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz pielęgniarek usługi będą objęte zwolnieniem od podatku od towarów i usług, jest nieprawidłowe.

Zauważyć należy, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi szkoleniowe mogłyby podlegać zwolnieniu od VAT na podstawie zał. nr 4 do ustawy o VAT w sytuacji odpłatności za szkolenia, co wynika z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Powyższe nie ma jednak w rozpoznawanej sytuacji miejsca.

W konsekwencji powyższego nieprawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż wartość świadczonych usług szkoleniowych wpłynie na wysokość proporcji określającej procent podatku naliczonego do odliczenia, który wynika z nabycia towarów i usług służących sprzedaży mieszanej opodatkowanej i zwolnionej).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Podstawowym kryterium decydującym o prawie podatnika podatku od towarów i usług do odliczenia podatku naliczonego, zawartego w towarach i usługach, które zostały przez niego zakupione, jest wystąpienie związku pomiędzy podatkiem naliczonym przy nabyciu towarów i usług, a podatkiem należnym z tytułu wykonywanej przez podatnika działalności opodatkowanej.

Przedstawiona w art. 86 ust. 1 ustawy zasada, wyłącza zatem możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku, bądź niepodlegających opodatkowaniu.

Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy o VAT, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Ponadto, w myśl przepisu art. 90 ust. 3 ww. ustawy, proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Zgodnie z art. 90 ust. 4 ustawy o VAT proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja.

Przy obliczaniu struktury sprzedaży, w liczniku uwzględnia się roczny obrót z tytułu czynności, w związku z którymi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, natomiast w mianowniku uwzględnia się całkowity obrót uzyskany z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

W opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność w sferze ochrony i promocji zdrowia oraz nauki i edukacji. W ramach prowadzonej działalności prowadzi także bezpłatne szkolenia.

Zatem w sytuacji, gdy Wnioskodawca wykonuje czynności mieszczące się w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku VAT (mogą to być zarówno czynności opodatkowane i zwolnione) oraz wykonuje czynności nieodpłatne (niepodlegające podatkowi VAT jak np. bezpłatne szkolenia) zdaniem tut. organu, mając na uwadze regulacje zawarte w przepisie art. 86 ust. 1 i art. 90 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, do wyliczenia proporcji nie należy uwzględniać kwoty wyceny wartości usług szkoleniowych świadczonych nieodpłatnie.

Prawidłowe jest natomiast stanowisko Wnioskodawcy, iż otrzymana dotacja na pokrycie kosztów szkoleń nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT. Stanowisko to jest prawidłowe, jednakże z innych przyczyn niż wskazał Wnioskodawca w swoim stanowisku.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Cytowany powyżej przepis art. 29 ust. 1 ustawy o VAT stanowi odzwierciedlenie art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, poz. 1 ze zm.) z treści którego wynika, iż w odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa w art. 74-77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.

Dla określenia, czy dane dotacje są, czy też nie są opodatkowane istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, iż w sytuacji gdy podatnik, w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług, otrzymuje dofinansowanie (dotację, subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu danej dostawy lub świadczenia. Kryterium uznania dotacji za zwiększającą obrót stanowi zatem stwierdzenie, iż dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią obrotu w rozumieniu przepisu art. 29 ust. 1 powołanej wyżej ustawy, czyli nie zwiększają podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Reasumując - podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności (realizacji konkretnego projektu) nie podlega opodatkowaniu.

Wnioskodawca w opisie zdarzenia przyszłego wskazał, że na skutek uzyskania dofinansowania całość kosztów projektu zostanie pokryta ze środków unijnych. Ponadto wskazać należy, że Wnioskodawca w ramach projektu świadczy usługi szkoleniowe na rzecz pielęgniarek, które nie mają ceny, są bezpłatne.

Zatem otrzymana dotacja jest dotacją kosztową, przeznaczoną na pokrycie całości kosztów projektu i nie stanowi ona dopłaty do ceny usługi świadczonej przez Wnioskodawcę w ramach projektu.

Reasumując, w oparciu o przedstawione przez Wnioskodawcę w tej kwestii zdarzenie przyszłe oraz powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że przedmiotowa dotacja otrzymana na realizację projektu nie będzie stanowić obrotu w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, zatem nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Oceniając zatem całościowo stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowo należy wyjaśnić, że zgodnie z art. 14b § 3 ww. ustawy – Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Natomiast w myśl art. 14c § 1 tej ustawy, interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Z powyższych przepisów wynika więc, że przedmiotem interpretacji może być jedynie ocena stanowiska Wnioskodawcy dotyczącego przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Organ wydający interpretację nie jest natomiast uprawniony do analizowania i oceny załączonych do wniosku o interpretację dokumentów.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.