Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.521.2025.2.ST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-11
Teza: Ulga dla pracującego seniora (pobieranie renty rodzinnej).
Słowa kluczowe: korekta-korekta zeznania
renta
ulga-ulga dla seniorów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Ulga dla seniora.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 154

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

    Od 2014 r. pozostaje Pani w zatrudnieniu u jednego pracodawcy i otrzymuje
    wynagrodzenie ze stosunku pracy. Z tytułu tego zatrudnienia podlega ubezpieczeniom
    społecznym zgodnie z ustawą o systemie ubezpieczeń społecznych. Tak też było w 2024 r.
    i nadal w 2025 r., których dotyczy wniosek o interpretację indywidualną.
    W okresie od stycznia do maja 2024 r. od przychodów z zatrudnienia odprowadzana była
    zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych.
    W dniu 6 czerwca 2024 r. osiągnęła Pani wiek emerytalny (60 lat) i nabyła uprawnienia
    emerytalne. Umowy o pracę nie rozwiązała, nadal pozostaje w zatrudnieniu i nie pobiera
    emerytury. W czerwcu 2024 r. złożyła pracodawcy oświadczenie o spełnieniu warunków
    do korzystania ze zwolnienia z podatku (art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych). W związku z powyższym, w miesiącach czerwiec-
    sierpień 2024 r. pracodawca zastosował zwolnienie z potrącania zaliczki na podatek
    dochodowy (limit 85 528 zł nie został przekroczony).
    We wrześniu 2024 r. otrzymała Pani decyzję o przyznaniu renty rodzinnej z dnia 16
    września 2024 r., po zmarłym mężu (na Jej wniosek złożony w lipcu 2024 r.) i 20 września
    2024 r. Zakład Ubezpieczeń Społecznych (jednorazowo) wypłacił Pani rentę rodzinną za
    okres lipiec-wrzesień 2024 r. Po złożeniu przez Nią we wrześniu 2024 r. wniosku do
    Zakładu Ubezpieczeń Społecznych o zawieszenie renty rodzinnej, od 1 października 2024
    r. Zakład Ubezpieczeń Społecznych wstrzymał wypłatę świadczenia. W związku z
    powyższym, od 1 października do chwili obecnej nie pobiera Pani renty rodzinnej.
    Od września do grudnia 2024 r. pracodawca pobierał z Pani wynagrodzenia zaliczki z
    tytułu podatku dochodowego według skali podatkowej na zasadach ogólnych. Przychody
    osiągane przez Panią nie podlegały innym zwolnieniom z tytułu podatku dochodowego
    (pracodawca nie stosował ulgi dla pracujących seniorów do limitu 85 528 zł). Pracodawca
    nie stosował ulgi dla seniora także od stycznia do marca 2025 r. W tym okresie oraz nadal,
    nie pobierała i nie pobiera Pani renty rodzinnej ani innych świadczeń emerytalno-
    rentowych, wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Od kwietnia 2025 r. pracodawca zgodnie ze złożonym przez Panią oświadczeniem
    rozpoczął stosowanie ulgi dla pracujących seniorów.
    Pytania
    1. Czy w zaistniałym stanie faktycznym w stosunku do roku podatkowego 2024, ma Pani
      prawo do skorzystania z ulgi dla seniora wskazanej w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy z
      dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, po ukończeniu 60.
      roku życia, tj. w miesiącach czerwiec-sierpień 2024 r. oraz po zawieszeniu świadczenia
      rentowego za okresy październik-grudzień 2024 r. (dla przychodów do wysokości
      nieprzekraczającej w roku podatkowym 85 528 zł)?
    2. Czy uzyskane przez Panią należności ze stosunku pracy w 2025 r. i w latach kolejnych
      (przy analogicznych okolicznościach faktycznych), będą korzystać ze zwolnienia z
      opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych w granicach limitu wskazanego w tym przepisie, bez względu na
      miesiąc, w którym po raz pierwszy pracodawca zastosował ulgę dla seniora oraz czy
      po wyczerpaniu limitu ulgi ma Pani prawo do wznowienia w ZUS wypłaty renty
      rodzinnej i pobierania jej do końca roku, przy czym od miesiąca pobierania renty od
      dochodów uzyskanych ze stosunku pracy pracodawca będzie pobierał zaliczkę z tytułu
      podatku dochodowego według skali podatkowej na zasadach ogólnych?
    Pani stanowisko w sprawie
    Ad 1

    Pani zdaniem, ma Pani prawo do zastosowania ulgi dla seniorów do wysokości przychodu
    85 528 zł w roku podatkowym, w stosunku do otrzymanych od pracodawcy świadczeń, tj.
    wynagrodzenia za miesiące czerwiec-sierpień 2024 r. oraz wynagrodzenia za październik-
    grudzień 2024 r., które było wypłacone po zawieszeniu renty rodzinnej. Zarówno w
    miesiącach czerwiec–sierpień, jak i po zawieszeniu renty rodzinnej, od października do 31
    grudnia 2024 r. spełniała Pani wszystkie warunki do zwolnienia zawarte w art. 21 ust. 1 pkt
    154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. ukończyła Pani 60 rok życia,
    nabyła prawo do emerytury, której jednak nie pobierała, z tytułu przychodów ze stosunku
    pracy podległa ubezpieczeniom społecznym, na dzień wypłaty nie otrzymywała Pani
    żadnego ze świadczeń, wskazanych w art. 21 ust. 1 pkt 154, które wykluczają prawo do
    ulgi. Jedynym miesiącem, w którym ulga nie mogła być zastosowana jest wrzesień 2024 r.,
    gdyż w tym miesiącu pobrała Pani świadczenie rentowe z ZUS.
    Ad 2
    W Pani ocenie, w sytuacji, gdy od stycznia 2025 r. nie wypłacono Pani renty rodzinnej (ze
    względu na jej zawieszenie) ani innego świadczenia emerytalno-rentowego, wymienionego
    w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz uzyskuje
    Pani przychody w ramach umowy o pracę, podlegające ubezpieczeniom społecznym w
    rozumieniu ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, to uzyskany przez Panią
    przychód będzie korzystał ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie przepisu art. 21
    ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (do kwoty 85 528 zł).
    Uważa Pani także, że po wyczerpaniu limitu ulgi ma Pani prawo do wznowienia w ZUS
    wypłaty renty rodzinnej i pobierania jej do końca roku, a od miesiąca wznowienia, od
    dochodów uzyskanych ze stosunku pracy pracodawca będzie pobierał zaliczkę z tytułu
    podatku dochodowego. Decydujące znaczenie ma bowiem okoliczność nie pobierania
    przez Panią renty rodzinnej do wykorzystania limitu wskazanego w art. 21 ust. 1 pkt 154
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Okres korzystania z ulgi dla
    pracujących seniorów nie będzie nakładał się z pobieraniem renty rodzinnej, zatem do
    wysokości limitu 85 528 zł może Pani pobierać wynagrodzenie ze stosunku pracy,
    wykorzystując zwolnienie podatkowe i nie pobierając renty rodzinnej, a dopiero po
    wykorzystaniu limitu zwolnienia podatkowego, może Pani pobierać rentę rodzinną przy
    jednoczesnym opodatkowaniu w całości należności otrzymywanych ze stosunku pracy.
    Z wnioskiem o interpretację występuje Pani w związku z tym, iż złożyła Pani zeznanie
    podatkowe PIT-37 zgodnie z informacjami PIT-11. Po przeanalizowaniu dostępnych
    interpretacji indywidualnych, w sytuacjach analogicznych do Pani, uważa Pani, iż powinna
    dokonać korekty złożonego zeznania i uwzględnić swoje stanowisko opisane powyżej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z
    wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru
    podatku.
    Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy
      stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej
      spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone
      za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody ze stosunku służbowego, stosunku
      pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, z umów zlecenia, o których
      mowa w art. 13 pkt 8, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25
      czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie
      choroby i macierzyństwa, oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których
      mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art.
      30ca albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych, otrzymane przez podatnika po ukończeniu 60.
      roku życia w przypadku kobiety i 65. roku życia w przypadku mężczyzny, do
      wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł pod warunkiem,
      że podatnik podlega z tytułu uzyskania tych przychodów ubezpieczeniom
      społecznym w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie
      ubezpieczeń społecznych oraz podatnik, mimo nabycia uprawnienia, nie otrzymuje:
      a) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 20 grudnia 1990
        r. o ubezpieczeniu społecznym rolników,
      b) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 10 grudnia 1993
        r. o zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin (Dz.U. z
        2022 r. poz. 520, 655 i 1115),
      c) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 18 lutego 1994 r.
        o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa
        Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby
        Wywiadu Wojskowego, Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Straży Granicznej,
        Straży Marszałkowskiej, Służby Ochrony Państwa, Państwowej Straży Pożarnej,
        Służby Celno-Skarbowej i Służby Więziennej oraz ich rodzin (Dz.U. z 2022 r. poz.
        1626 i 2476),
      d) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 17 grudnia 1998
        r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz.U. z 2022 r.
        poz. 504, 1504 i 2461),
      e) świadczenia, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4a,

      f) uposażenia przysługującego w stanie spoczynku lub uposażenia rodzinnego, o
        których mowa w ustawie z dnia 27 lipca 2001 r. - Prawo o ustroju sądów
        powszechnych (Dz.U. z 2020 r. poz. 2072, z 2021 r. poz. 1080 i 1236 oraz z 2022 r.
        poz. 655, 1259 i 1933).
    W myśl natomiast art. 21 ust. 39 ww. ustawy:
      Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na
      podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających
      opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej
      ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie
      przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 21 ust. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154
      nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.
    Zatem, suma przychodów zwolnionych od podatku w ramach ulgi dla pracujących
    seniorów nie może przekroczyć rocznie kwoty 85 528 zł. Dochody ponad limit będą
    opodatkowane według skali podatkowej.
    Stosownie do art. 31a ust. 8 ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik złoży płatnikowi, o którym mowa w art. 32, art. 34 lub art. 41 ust. 1,
      oświadczenie, że spełnia warunki do stosowania zwolnień, o których mowa w art. 21
      ust. 1 pkt 152-154, płatnik oblicza zaliczkę z uwzględnieniem tych zwolnień, przy
      czym w oświadczeniu dotyczącym spełnienia warunków do stosowania zwolnienia, o
      którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152, podatnik wskazuje również rok rozpoczęcia i
      zakończenia stosowania zwolnienia przez płatnika.
    W świetle natomiast art. 31a ust. 9 ww. ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w ust. 8, jest składane pod rygorem
      odpowiedzialności karnej za złożenie fałszywego oświadczenia i zawiera klauzulę o
      następującej treści: ,,Jestem świadomy odpowiedzialności karnej za złożenie
      fałszywego oświadczenia.". Klauzula ta zastępuje pouczenie organu o
      odpowiedzialności karnej za składanie fałszywych oświadczeń.
    W ramach „Polskiego Ładu” wprowadzono przepisy dla osób, które pomimo osiągnięcia
    powszechnego wieku emerytalnego nadal pozostają aktywne zawodowo i nie pobierają
    świadczeń emerytalno-rentowych, zwane potocznie „ulgą dla pracujących seniorów”. Ulga
    ta zapisana została w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Uprawnionymi do korzystania z tego przywileju podatkowego są kobiety po
    ukończeniu 60. roku życia i mężczyźni po ukończeniu 65. roku życia pod warunkiem
    podlegania ubezpieczeniom społecznym z tytułu uzyskania objętych zwolnieniem
    przychodów.
    Analizowany przepis przewiduje zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych przychodów osiągniętych przez te osoby ze stosunku służbowego,
    stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy, z umów zlecenia
    zawieranych w ramach działalności wykonywanej osobiście, z zasiłku macierzyńskiego, o
    którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z
    ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa oraz z pozarolniczej
    działalności gospodarczej opodatkowanej według skali podatkowej, podatkiem liniowym
    lub ryczałtem ewidencjonowanym albo rozliczanych w ramach tzw. IP Box-a. Zwolnienie to
    jest limitowane – dotyczy bowiem przychodów w wysokości nieprzekraczającej w roku
    podatkowym kwoty 85 528 zł.

    Aby korzystać z omawianego zwolnienia, podatnik nie może również otrzymywać, mimo
    nabycia uprawnienia, świadczeń wymienionych enumeratywnie w art. 21 ust. 1 pkt 154
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Skalę podatkową określa art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z jego brzmieniem:
      Podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 29-30f, pobiera się od podstawy jego
      obliczenia według następującej skali podatkowej:
                            Podatek wynosiPodstawa obliczenia podatku w złotych
      ponad  do
                            12% minus kwota 120 000  zmniejszająca podatek 3 600 zł
                            10 800 zł + 32% nadwyżki 120 000  ponad 120 000 zł
    Pracujący seniorzy mogą skorzystać z ulgi podatkowej, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt
    154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych maksymalnie do wysokości 85
    528 zł (ulga znajduje zastosowanie maksymalnie do wysokości 85 528 zł). Dodatkowo, ci
    którzy rozliczają się według skali podatkowej – określonej w art. 27 ust. 1 ustawy – mogą
    skorzystać też z kwoty wolnej od podatku w wysokości 30 000 zł rocznie. Takie osoby nie
    będą płacić podatku od przychodów ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy
    nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, z umów zlecenia lub działalności gospodarczej
    – do kwoty 85 528 zł rocznie. Ponadto, pracujący seniorzy, niepobierający emerytury i
    rozliczający się według skali podatkowej, będą płacić podatek dopiero po przekroczeniu
    115 528 zł przychodu w danym roku podatkowym (30 000 zł kwoty wolnej + 85 528 zł ulgi).
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że od 2014 r. pozostaje Pani w zatrudnieniu u
    jednego pracodawcy i otrzymuje wynagrodzenie ze stosunku pracy. Z tytułu tego
    zatrudnienia podlega ubezpieczeniom społecznym zgodnie z ustawą o systemie
    ubezpieczeń społecznych. Tak też było w 2024 r. i nadal w 2025 r., których dotyczy
    wniosek o interpretację indywidualną.
    W okresie od stycznia do maja 2024 r. od przychodów z zatrudnienia odprowadzana była
    zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych.
    W dniu 6 czerwca 2024 r. osiągnęła Pani wiek emerytalny (60 lat) i nabyła uprawnienia
    emerytalne. Umowy o pracę nie rozwiązała, nadal pozostaje w zatrudnieniu i nie pobiera
    emerytury. W czerwcu 2024 r. złożyła pracodawcy oświadczenie o spełnieniu warunków
    do korzystania ze zwolnienia z podatku (art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych). W związku z powyższym w miesiącach czerwiec-
    sierpień 2024 r. pracodawca zastosował zwolnienie z potrącania zaliczki na podatek
    dochodowy (limit 85 528 zł nie został przekroczony).
    We wrześniu 2024 r. otrzymała Pani decyzję o przyznaniu renty rodzinnej z dnia 16
    września 2024 r., po zmarłym mężu i 20 września 2024 r. Zakład Ubezpieczeń Społecznych
    (jednorazowo) wypłacił Pani rentę rodzinną za okres lipiec-wrzesień 2024 r. Po złożeniu we
    wrześniu 2024 r. wniosku do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych o zawieszenie renty
    rodzinnej, od 1 października 2024 r. Zakład Ubezpieczeń Społecznych wstrzymał wypłatę
    świadczenia. W związku z powyższym od 1 października do chwili obecnej nie pobiera Pani
    renty rodzinnej.
    Od września do grudnia 2024 r. pracodawca pobierał z Pani wynagrodzenia zaliczki z
    tytułu podatku dochodowego według skali podatkowej na zasadach ogólnych. Przychody
    osiągane przez Panią nie podlegały innym zwolnieniom z tytułu podatku dochodowego
    (pracodawca nie stosował ulgi dla pracujących seniorów do limitu 85 528 zł). Pracodawca
    nie stosował ulgi dla seniora także od stycznia do marca 2025 r. W tym okresie oraz nadal,
    nie pobierała i nie pobiera Pani renty rodzinnej ani innych świadczeń emerytalno-

    rentowych, wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Od kwietnia 2025 r. pracodawca zgodnie ze złożonym przez Panią oświadczeniem
    rozpoczął stosowanie ulgi dla pracujących seniorów.
    Odnosząc zacytowane wyżej przepisy na grunt przedstawionego przez Panią stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego należy wskazać, że omawianym zwolnieniem objęte są
    m.in. przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i
    spółdzielczego stosunku pracy, pod warunkiem, że przychody z tych tytułów podlegają
    ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych.
    Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są wszelkiego rodzaju wypłaty i
    świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające
    swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku
    pokrewnym. Otrzymane przez Panią należności – przychody ze stosunku pracy, w tym z
    tytułu wynagrodzenia i odprawy emerytalnej, stanowią zatem przychody ze stosunku
    pracy.
    Oznacza to, że prawo do omawianego zwolnienia będzie przysługiwało podatnikowi, który
    w ramach wymienionych w tym przepisie rodzajów aktywności zawodowej (uzyskiwanych
    źródeł przychodów) jest objęty tytułem ubezpieczeń społecznych. Przepis ten odnosi się
    do rodzaju aktywności zawodowej (źródeł przychodów), która podlega ubezpieczeniom
    społecznym, w tym przypadku umowy o pracę.
    Jednocześnie z przepisu art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że zwolnione z podatku są przychody otrzymane przez podatnika, który
    mimo nabycia uprawnienia (prawa) do świadczeń emerytalno-rentowych wymienionych w
    tym przepisie, świadczeń tych nie otrzymuje. Aby zatem korzystać z omawianego
    zwolnienia, podatnik nie może otrzymywać, mimo nabycia uprawnienia, świadczeń
    wymienionych w tym przepisie. Wśród świadczeń, które wyłączają możliwość skorzystania
    z ww. zwolnienia w lit. d) wskazano rentę rodzinną, przyznaną na podstawie przepisów o
    emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych.
    Tym samym, warunek „nieotrzymywania emerytury lub renty” jako warunek do
    zastosowania ww. zwolnienia podatkowego powinien być spełniony na moment
    otrzymania przychodu, tj. na moment wypłaty należności ze stosunku pracy. Jak wynika
    natomiast z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód
    powstaje w momencie otrzymania środków pieniężnych lub postawienia ich do dyspozycji
    podatnika.
    W myśl art. 65 ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu
    Ubezpieczeń Społecznych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1251 ze zm.):
      Renta rodzinna przysługuje uprawnionym członkom rodziny osoby, która w chwili
      śmierci miała ustalone prawo do emerytury lub renty z tytułu niezdolności do pracy
      lub spełniała warunki wymagane do uzyskania jednego z tych świadczeń.
    Natomiast, jeżeli podatnik zawiesi pobieranie renty rodzinnej (co ma miejsce w niniejszej
    sprawie) to osiągnięte przez niego przychody ze stosunku pracy w okresie uprawniającym
    do zwolnienia, będą zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym do kwoty 85
    528 zł w roku podatkowym.
    Ulga znajdzie zastosowanie maksymalnie do wysokości 85 528 zł. Dochody powyżej kwoty
    85 528 zł będą podlegały opodatkowaniu według skali podatkowej określonej w art. 27
    ust. 1 ww. ustawy.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy i wskazane
    wyżej uregulowania prawne stwierdzić należy, że w odniesieniu do będącego
    przedmiotem Pani zapytania przychodu za miesiące: czerwiec oraz październik-grudzień
    2024 r., który Pani uzyskała z tytułu wynagrodzenia ze stosunku pracy, do wysokości
    nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, przysługuje Pani prawo do

    skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Ponadto, przysługiwać Pani będzie również prawo do skorzystania z ulgi dla pracującego
    seniora w 2025 r. i w latach kolejnych w stosunku do przychodu, który Pani uzyskała i
    uzyska ze stosunku pracy, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85
    528 zł, przy jednoczesnym niepobieraniu w tym okresie renty rodzinnej, jeżeli nie zmieni
    się stan faktyczny lub nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.
    Po wykorzystaniu limitu zwolnienia podatkowego i w związku z tym niemożności
    skorzystania już z ulgi dla pracującego seniora, ma Pani prawo do odwieszenia renty
    rodzinnej i jej pobierania, przy jednoczesnym opodatkowaniu całości należności ze
    stosunku pracy.
    Wobec powyższego, Pani stanowisko w tym zakresie uznano za prawidłowe.
    Natomiast, Pani przychody ze stosunku pracy w okresie lipiec- sierpień 2024 r., nie mogą
    korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21
    ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na fakt, że w
    miesiącach lipiec-wrzesień 2024 r. była Pani osobą, której przysługiwało prawo i która
    otrzymała rentę rodzinną po zmarłym mężu, o której mowa w ustawie z dnia 17 grudnia
    1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych. Z przedstawionych
    informacji wynika bowiem, że w miesiącach lipiec-wrzesień 2024 r. przysługiwało Pani
    prawo do renty rodzinnej po zmarłym mężu. Na Pani wniosek renta rodzinna została
    zawieszona od października 2024 r. Decyzją z 16 września 2024 r. Zakład Ubezpieczeń
    Społecznych dokonał rozliczenia renty za miesiące lipiec-wrzesień i wypłacił Pani
    wyrównanie. Jak wskazała Pani we wniosku renta za miesiące lipiec-wrzesień 2024 r.
    została Pani wypłacona.
    Wobec powyższego, w Pani sytuacji ma więc zastosowanie jedna z przesłanek
    negatywnych wskazanych art. 21 ust. 1 pkt 154 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, uniemożliwiająca skorzystanie z omawianego zwolnienia
    przedmiotowego. W związku z powyższym nie spełnia Pani wszystkich przesłanek
    zawartych w art. 21 ust 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie
    ma Pani możliwości skorzystania z ulgi dla pracujących seniorów za miesiące lipiec-
    sierpień 2024 r.
    W konsekwencji, Pani stanowisko w tym zakresie należało uznać za nieprawidłowe.
    W kwestii korekty zeznania podatkowego wskazać należy, że zgodnie z art. 81 § 1 i § 2
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
    zm.):
      § 1. Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci
      mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.
      § 2. Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.
    W myśl art. 3 pkt 5 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach – rozumie się przez to również zeznania,
      wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania
      obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i
      inkasenci.
    Natomiast stosownie do art. 81 § 3 ww. ustawy:
      Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.
    Korekta deklaracji może dotyczyć każdej jej pozycji, o ile odrębne przepisy nie stanowią
    inaczej. Skorygowanie deklaracji polega na ponownym poprawnym wypełnieniu
    formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio
    złożonej deklaracji.

    Przepisy ustawy Ordynacja podatkowa nie określają szczególnych terminów, w których
    przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość z
    zobowiązaniem podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty
    deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli
    5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art.
    70 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pani
    przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego
    lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania
    dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu
    wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego
    materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia
    1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis
    prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.