Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.365.2025.2.AMO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-15
Teza: Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (IP BOX).
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
działalność-działalność gospodarcza
komputery-program komputerowy
oprogramowanie
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 11
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 7-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan pismem z 24 listopada 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na
    terytorium kraju oraz prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej
    Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.
    Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek
    podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT).
    Wnioskodawca do celów podatkowych prowadzi podatkową księgę przychodów i
    rozchodów. Wnioskodawca wykonuje działalność opisaną we wniosku polegającą na
    pracach programistycznych, których dotyczy wniosek od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia
    2021 r. i ponownie od 1 stycznia 2026 r.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje w sposób
    systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do
    powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary
    działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne
    Zleceniodawcy (zwane dalej: „Oprogramowaniem”).
    Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej.
    Wskazać należy, że ponosi on również normalną kodeksową odpowiedzialność
    kontraktową wynikającą z art.471 i n. kc. W szczególności umowa łącząca ze
    Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę, w tym Wnioskodawca nie działa pod
    kierownictwem i w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę. Strony umówiły się
    zarówno co do czasu świadczenia, jak i miejsca świadczenia na zasadach swobody umów.
    W celu łatwiejszego przyjęcia wniosku Wnioskodawca wskazuje, że wszystkie

    „oprogramowania”, „aplikacje”, „funkcjonalności”, „rozwiązania”, „efekty”, „utwory” to
    programy komputerowe, które były i są tworzone bezpośrednio przez Wnioskodawcę.
    Pojęcia te są używane zamiennie, żeby określić ten sam efekt prac rozwojowych
    Wnioskodawcy.
    Nowe funkcje w (...) Wnioskodawca projektuje i wytwarza indywidualnie, pod potrzeby
    danego klienta i architektury, w tym: (...).
    Każda funkcja powstaje od analizy i projektu, przez implementację, testy i dokumentację,
    po wdrożenie.
    Tworzone przez Wnioskodawcę (...) to rozwiązania szyte na miarę, łączące: (...).
    Innowacyjność przejawia się w: (...).
    Każdy z opisanych komponentów(...) stanowi samodzielny, oryginalny utwór, będący
    rezultatem działalności twórczej Wnioskodawcy.
    Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę w
    każdym przypadku są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.).
    Wskazać także należy, że w zakresie rozwoju Oprogramowania Wnioskodawca dokonuje
    rozwoju Oprogramowania na mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej
    ze Zleceniodawcą. Zobowiązuje ona Wnioskodawcę do wytworzenia lub rozwoju
    Oprogramowania, które stanowi osobny program komputerowy chroniony powołanym
    wyżej art. 74 ust. 1 i 2 prawa autorskiego.
    Na potrzeby opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Wnioskodawca podzielił swoją
    działalność na poszczególne etapy:
      1) Faza koncepcyjna - zrozumienie zapotrzebowania rynkowego, np. poprzez rozmowę
        ze Zleceniodawcą, przedstawicielami, osobami odpowiedzialnymi za prowadzenie
        działalności, by zrozumieć jakie docelowe kryteria powinien spełniać dany program
        komputerowy, który będzie tworzył Wnioskodawca, np. poprzez omówienie
        funkcjonalności;
      2) Faza planowania - proces planowania prac, na który składa się, np.: wybór
        technologii, planowanie realizacji prac nad oprogramowaniem, ustalenia
        poszczególnych etapów prac;
      3) Faza programowania - etap tworzenie oprogramowania, na który składa się, np.:
        pisanie kodu, testowanie tworzonego oprogramowania;
      4) Faza weryfikacji - przedstawienie oprogramowania klientowi (Zleceniodawcy)
        docelowemu, wprowadzanie zmian zgodnie z życzeniem klienta (Zleceniodawcy).
    Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny
    (metodyczny), tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie
    harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do
    indywidualnych potrzeb klienta (Zleceniodawcy). Prowadzenie działalności w taki sposób
    wynika ze specyfiki tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on
    spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań
    programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac (ustalenie harmonogramu prac,
    kolejności wykonywania poszczególnych czynności), weryfikacja (ustalenie czy zostały
    osiągnięte założone efekty prac, ewentualne wprowadzanie poprawek i udoskonaleń
    prowadzących do osiągnięcia założonego rezultatu), zakończenie (zdanie efektów prac).
    Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej prowadzi w sposób systematyczny
    prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy.
    Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań. Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych
    kwalifikują się jako prace skutkujące powstaniem utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1

    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz.
    U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.), bądź poprzez stworzenie nowego programu
    komputerowego, bądź poprzez twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego programu
    komputerowego. Wnioskodawca wytwarza programy komputerowe - utwory w
    rozumieniu art. 1 ustawy o PAIPP, wobec czego cechują się one oryginalnością i
    indywidualnością, co stanowczo przeczy wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian
    do tworzonego oprogramowania. Wnioskodawca nie jest podmiotem, który pełni
    wyłączne proste funkcje produkcyjne, ponieważ ponosi ryzyko związane ze swoją
    działalnością wytwórczą, a w jej następstwie zdobywa prawa do stworzonego dzieła.
    Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie są projektami powtarzalnymi, ponieważ
    każdy nowy program komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności
    odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego
    środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego. Spełnienie powyższych
    warunków, tj. prowadzenie prac twórczych w sposób metodyczny, systematyczny, jak i w
    sposób niepowtarzalny, przejawia się w efektach prac Wnioskodawcy wynikających z
    podejmowanych przez Wnioskodawcę czynności. Wnioskodawca nie prowadzi badań
    naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Natomiast w ramach podejmowanej działalności Wnioskodawca podejmuje działalność
    twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów (oprogramowania), z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń. Działania te podejmowane są przez Wnioskodawcę od momentu
    rozpoczęcia działalności opisanej we wniosku. Tym samym Wnioskodawca prowadzi prace
    rozwojowe. Wnioskodawca wskazuje, że brak prowadzenia prac rozwojowych
    uniemożliwiłby mu uzyskanie przychodu.
    Pracując nad wytworzeniem oprogramowania Wnioskodawca nabywa, łączy, kształtuje i
    wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczących narzędzi
    informatycznych i istniejących programów w celu wytworzenia nowych zastosowań w
    postaci nowoczesnego i unikalnego Oprogramowania. W ramach działalności
    Wnioskodawca zdobywa, poszerza i łączy interdyscyplinarną wiedzę z zakresu tworzenia
    oprogramowania w celu tworzenia i rozwijania nowych rozwiązań - Oprogramowania, a to
    czytając literaturę dotyczącą technologii, korzystając z różnych materiałów
    multimedialnych dostępnych w Internecie (m.in. kursy, nagrania wideo, fora o
    technologii). Zasobami wiedzy, które Wnioskodawca wykorzystuje przy planowaniu
    projektu są technologie informatyczne, czyli Jego wiedza o oprogramowaniu i narzędziach
    informatycznych występujących zarówno w ogólnym stanie nauki jak i w środowisku, w
    którym funkcjonować ma Oprogramowanie przez Wnioskodawcę wytworzone oraz wiedza
    pozyskiwana w tym właśnie zakresie. Ustawodawca jednakże nie przewidział minimalnego
    progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy, dlatego istotny jest element
    celowościowy, jaki Wnioskodawca uwzględnia w swojej działalności. W doktrynie prawa
    autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z
    rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy
    istnieje nowy wytwór intelektu. Bez wątpienia działalność na rzecz danego Zleceniodawcy
    polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej w ramach działalności
    prowadzonej przez niego nie miały miejsca. Natomiast oprogramowanie stworzone na
    rzecz danego Zleceniodawcy powodują stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności co
    oznacza, że cecha twórczości jest spełniona.
    W tym miejscu należy podkreślić, iż Wnioskodawca nie świadczy usług polegających na
    wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego programu
    komputerowego. Wynika to z faktu, że Wnioskodawca jest twórcą swoich programów, z
    których osiąga przychód. Zgodnie z doktryną naukową i orzecznictwem, wkład twórczy jest

    przeciwieństwem rutynowości, rozumianych jako czynności mechaniczne. Należy przy tym
    podkreślić, że działalnością rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez
    Wnioskodawcę, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu (Oprogramowania) - opisanego we
    wniosku w warunkach działalności wynikającej z wniosku. Prace zmierzające do
    stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego kończą się pozytywnym wynikiem,
    którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku programistycznym.
    Na zakończenie uznać należy, iż projekty polegające na tworzeniu i rozwijaniu
    Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu
    prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności,
    innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Wnioskodawca opracowuje nowe lub
    ulepszone produkty (Oprogramowanie), które w znacznym stopniu odróżniają się od
    rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy i jego Zleceniodawcy. Oprogramowanie
    nie jest efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
    umiejętności programistycznych i której rezultaty można z góry określić i przewidzieć jako
    mające charakter powtarzalny i rutynowy oraz nie jest jedynie „techniczną”, ale twórczą
    realizacją prowadzonych prac. Inwencja i zaprojektowanie oprogramowania leżą po
    stronie Wnioskodawcy. Programy komputerowe i zastosowane w nich rozwiązania
    tworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę nie były wcześniej tworzone i znane w jego
    przedsiębiorstwie, jak również są innowacyjne w przedsiębiorstwie Zleceniodawcy, dla
    którego są one opracowywane. Wytwarzane przez Wnioskodawcę Oprogramowania
    opierają się na indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie
    kodu źródłowego, czynność programowania (tworzenia kodu źródłowego) oraz
    weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych.
    Wybranie rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom Zleceniodawcy, kompatybilnych
    z jego branżą oraz rzeczywistością jego działalności, wskazuje jednoznacznie na
    niepowtarzalność wytworzonego programu i wyklucza zastosowanie oprogramowania
    dostępnego na rynku.
    Wnioskodawca przenosi ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o
    świadczenie usług. Przenosi On prawa autorskie odpłatnie na rzecz Zleceniodawcy.
    Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej
    umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji. Są to warunki zgodne z art. 41 oraz art.
    53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Dochód z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej Wnioskodawca uzyskuje ze sprzedaży praw majątkowych do
    programów komputerowych (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT).
    Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w
    odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, za rok 2021, 2026 oraz lata kolejne.
    Wnioskodawca w latach następnych będzie uzyskiwał dochody na zasadach
    dotychczasowych.
    W pierwszej kolejności Wnioskodawca w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej dokonuje
    wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (prawa IP Box).
    Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania.
    Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił szereg kosztów bezpośrednio w następujący
    sposób funkcjonalnie związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania, tj.:
      1. sprzęt komputerowy (laptopy, komputery) i peryferia komputerowe (myszki, dyski,
        monitory), narzędzi programistycznych do tworzenia oprogramowania - do
        bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz jego testowania;
      2. koszty urządzeń i materiałów biurowych (materiały i sprzęty biurowe i
        eksploatacyjne) - dla tworzenia Oprogramowania Wnioskodawca musi utrzymywać i
        rozwijać odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe;

      3. koszty usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i internet), telefonu
        komórkowego, smartwatch i innych urządzeń mobilnych (tablety) - umożliwia
        komunikację mailową ze Zleceniodawcą, w przypadku braku dostępu do
        komputera, otrzymywanie komunikatów o krytycznych błędach w aplikacji, ułatwia
        szybką reakcję w takiej sytuacji, umożliwia kontakt telefoniczny ze Zleceniodawcą;
      4. użytkowania samochodu, w tym koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów,
        ubezpieczenia, serwisu oraz opłaty z tytułu leasingu operacyjnego – niezbędne dla
        zapewnienia Wnioskodawcy sprawnego transportu do Zleceniodawcy w celu
        konsultacji dotyczących tworzonego Oprogramowania. Samochód wykorzystywany
        jest do celów świadczenia usług na rzecz Zleceniodawcy i pozwala na szybki,
        sprawny i zintegrowany z potrzebami Zleceniodawcy kontakt i konsultacje, co służy
        personalizacji tworzonego Oprogramowania, dostosowaniu go do indywidualnych
        potrzeb i oczekiwań Zleceniodawcy,
      5. koszty usług księgowych - związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością
        programistyczną. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w
        danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej
        danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje,
        pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR;
      6. kursy i szkolenia programistyczne, literatura fachowa - do stałego podnoszenia
        wiedzy i kwalifikacji zawodowych Wnioskodawcy;
      7. podróży zawodowych (bilety, hotele, gastronomia, taxi) - niezbędne dla zapewnienia
        Wnioskodawcy możliwości osobistego kontaktu ze Zleceniodawcą w celu konsultacji.
    Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP
    Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box). Pozostały dochód osiągany
    przez Wnioskodawcę podlega opodatkowaniu PIT podatkiem liniowym. Poprzez pozostały
    dochód Wnioskodawca rozumie zarówno spotkania poimplementacyjne, jak i konsultacje
    niezwiązane z tworzeniem lub rozwijaniem programów komputerowych, natomiast tego
    wynagrodzenia Wnioskodawca nie zamierza obejmować preferencyjną stawką
    opodatkowania.
    Jak zostało już wspomniane, Wnioskodawca wyodrębnia w prowadzonej, odrębnej od
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, Prawa IP Box (prawa autorskie do
    Oprogramowania), spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o PIT.
    Wnioskodawca w przedmiotowej ewidencji dokonuje wyodrębnienia przychodów,
    kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane
    prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca dokonuje również wyodrębnienia kosztów,
    o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadające na każde prawo własności
    intelektualnej. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwia ustalenie łącznego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja taka prowadzona jest na
    bieżąco od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r. i ponownie od 1 stycznia 2026 r.
    Wnioskodawca nie wyklucza podjęcia współpracy z nowymi Zleceniodawcami. Rodzaj i
    funkcjonalności tworzonego Oprogramowania mogą być zróżnicowane, z tym jednak
    zastrzeżeniem, że opisany we wniosku charakter prowadzonej przez Wnioskodawcę
    działalności pozostanie niezmieniony; nie ulegnie zmianie także rodzaj i źródło
    uzyskiwanych dochodów z tytułu sprzedaży Oprogramowania.
    Wnioskodawca przedstawia informacje w formie odpowiedzi na pytania, które mogą się
    pojawić na etapie rozpoznania sprawy, a które należy potraktować jako element opisu
    sprawy (stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego), które mogą ułatwić pracę Organowi.
      1. Dochodów za jaki okres albo okresy dotyczy Pana wniosek?
    Odpowiedź: Dochodów za okres od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r. i ponownie od
    1 stycznia 2026 r. i lat przyszłych.

      2. Wnioskodawca wskazuje:
        a) W jakich okresach prowadził Pan lub od kiedy prowadzi Pan prace rozwojowe?
    Odpowiedź: Wnioskodawca prowadził i prowadzi je od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia
    2021 r. i ponownie od 1 stycznia 2026 r.
        b) Czego dotyczyły/dotyczą prace rozwojowe? Jakie czynności obejmowały/obejmują
        te prace?
    Odpowiedź: Prace dotyczyły stworzenia nowego oprogramowania. Prace można podzielić
    na kilka faz, obejmują one takie czynności jak:
      1) Faza koncepcyjna - zrozumienie zapotrzebowania rynkowego, np. poprzez rozmowę
        ze Zleceniodawcą, przedstawicielami, osobami odpowiedzialnymi za prowadzenie
        działalności, by zrozumieć jakie docelowe kryteria powinien spełniać dany program
        komputerowy który będzie tworzył Wnioskodawca, np. poprzez omówienie
        funkcjonalności;
      2) Faza planowania - proces planowania prac, na który składa się, np.: wybór
        technologii, planowanie realizacji prac nad oprogramowaniem, ustalenia
        poszczególnych etapów prac;
      3) Faza programowania - etap tworzenie oprogramowania na który składa się, np.:
        pisanie kodu, testowanie tworzonego oprogramowania;
      4) Faza weryfikacji - przedstawienie oprogramowania klientowi (Zleceniodawcy)
        docelowemu, wprowadzanie zmian zgodnie z życzeniem klienta (Zleceniodawcy).
        c) Czy Pana prace rozwojowe zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem?
        Jeśli tak, co jest/będzie tym wynikiem lub wynikami? Czy wynik/wyniki prac
        rozwojowych mają/będą miały jakąś ustaloną formę (jaką)? W jaki sposób ten
        wynik/te wyniki będą wykorzystane lub są wykorzystywane na potrzeby Pana
        działalności?
    Odpowiedź: Podejmowane przez Wnioskodawcę prace rozwojowe zostały/zostaną
    zakończone pozytywnym wynikiem. Wynikiem było/jest stworzenie kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej do programu komputerowego. Miały i mają one zawsze
    formę programu komputerowego (oprogramowania) napisanego w języku
    programistycznym. Ten wynik/wyniki były wykorzystywane na potrzeby działalności
    gospodarczej Wnioskodawcy w celu realizacji umów zawartych ze Zleceniodawcą.
        d) Czy w wyniku prac rozwojowych zaprojektował Pan i stworzył nowy, zmieniony
        lub ulepszony: produkt, proces albo usługę (jeśli tak, proszę wskazać jaki
        konkretny produkt, proces bądź jaką usługę)? Czy oferuje Pan lub będzie Pan
        oferował produkty, procesy, usługi, które są wynikiem prac rozwojowych, w
        swojej działalności gospodarczej?
    Odpowiedź: W wyniku prac rozwojowych Wnioskodawca zaprojektował i stworzył nowy,
    zmieniony lub ulepszony produkt - oprogramowanie i dokona tego również w przyszłości.
    Wnioskodawca tworzy oprogramowanie opisane we wniosku. Wnioskodawca oferuje i
    będzie oferował, produkty które są wynikiem prac rozwojowych, w swojej działalności
    gospodarczej.
        e) Czy w stosunku do Pana dotychczasowej działalności te produkty, procesy lub
        usługi mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter? Jeśli tak, czy nowy,
        ulepszony charakter produktów, procesów lub usług nie jest wynikiem
        działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych
        produktów, procesów lub usług?

    Odpowiedź: W stosunku do dotychczasowej działalności Wnioskodawcy te produkty mają
    nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter. Nowy, ulepszony charakter produktów
    nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian
    do tych produktów.
        f) Jaka jest zależność pomiędzy tymi pracami rozwojowymi (efektami tych prac) a
        Pana przychodami, których dotyczy wniosek?
    Odpowiedź: Pomiędzy pracami rozwojowymi a dochodami jest bezpośrednia zależność,
    Wnioskodawca bowiem przenosi majątkowe prawa autorskie.
      3. Czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartymi umowami, są wykonywane
        pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te
        czynności?
    Odpowiedź: Świadczone przez Wnioskodawcę usługi, zgodnie z zawartą umową, nie są
    wykonywane pod kierownictwem ani w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te
    czynności.
      4. Czy wykonując usługi, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną
        działalnością?
    Odpowiedź: Wykonując usługi, Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z
    prowadzoną działalnością.
      5. Czy odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych
        przez Pana oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie
        czynów niedozwolonych, ponosi Pan czy zlecający wykonanie tych czynności?
    Odpowiedź: Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych
    przez Wnioskodawcę oraz ich wykonywanie ponosi Wnioskodawca.
      6. Czy w ramach działalności gospodarczej opracowuje Pan nowe, rozwija oraz ulepsza
        produkty, niewystępujące dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub na tyle
        innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od produktów (rozwiązań) już u
        Pana funkcjonujących?
    Odpowiedź: W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca opracowuje nowe,
    rozwija oraz ulepsza produkty niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej
    Wnioskodawcy lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od
    produktów (rozwiązań) już u Wnioskodawcy funkcjonujących.
      7. Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze są utworami w
        rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze
        odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją
        nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie są efektem pracy, która
        wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności
        programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające
        charakter powtarzalny; nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją
        szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę?
    Odpowiedź: Efekty pracy zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
      - zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
        kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej,
      - nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
        umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć
        jako mające charakter powtarzalny,
      - nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych
        przez Zleceniodawcę.

      8. Czy w ramach swojej działalności samodzielnie prowadził Pan albo prowadzi Pan
        prace o innym charakterze niż prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3
        ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Jeśli tak, proszę wskazać jakie to
        działania i kiedy je Pan prowadził lub od kiedy je Pan prowadzi?
    Odpowiedź: Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej
    wykonuje poboczne działania w zakresie usług informatycznych a mianowicie spotkania i
    szkolenia poimplementacyjne, natomiast dochodu z ich prowadzenia nie zamierza
    obejmować preferencyjną stawką podatkową. Usługi takie (wskazane powyżej) są
    wykonywane od początku prowadzenia działalności gospodarczej opisanej we wniosku tj.
    od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r. i ponownie od 1 stycznia 2026 r. Jeśli odnosi się
    do działalności rozwojowej Wnioskodawcy, to nie realizuje On innych czynności w jej
    obrębie aniżeli wskazane we wniosku. Podkreślenia wymaga, że prace o innym
    charakterze niż prace rozwojowe, prowadzone w ramach działalności Wnioskodawcy, nie
    są przedmiotem wniosku i Wnioskodawca nie domaga się ich oceny.
      9. Czy w każdym przypadku - tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku
        ulepszania oraz rozwijania oprogramowania - efekty Pana prac są odrębnymi
        programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74
        ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: W każdym przypadku tworzenie, rozwijanie i ulepszanie przez Wnioskodawcę
    „oprogramowania” wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez Wnioskodawcę prac
    rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wnioskodawca
    prowadził lub prowadzi odrębne prace rozwojowe dla celów wytworzenia każdego
    poszczególnego „oprogramowania”, który jest efektem jego pracy.
      10. Czy w każdym przypadku tworzenie, rozwijanie i ulepszanie przez Pana
        „oprogramowania” wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez Pana prac
        rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce?
    Odpowiedź: W każdym przypadku tworzenie, rozwijanie i ulepszanie „oprogramowania”
    wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez Wnioskodawcę prac rozwojowych w
    rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
      11. Czy prowadził Pan albo prowadzi Pan odrębne prace rozwojowe dla celów
        wytworzenia każdego poszczególnego „oprogramowania”, który jest efektem Pana
        pracy?
    Odpowiedź: Wnioskodawca prowadził lub prowadzi odrębne prace rozwojowe dla celów
    wytworzenia każdego poszczególnego „oprogramowania”, który jest efektem Jego pracy.
      12. W jaki sposób umowa ze Zleceniodawcą regulują kwestię Pana wynagrodzenia? Czy
        otrzymuje Pan wynagrodzenie:
        a) wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „oprogramowania”;
        b) także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich?).
    Odpowiedź: Wynagrodzenie w umowie wskazywane jest kwotowo. Nie, Wnioskodawca nie
    otrzymuje wynagrodzenia wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do
    „programu komputerowego”. Wypłacane Wnioskodawcy przez Zleceniodawcę
    wynagrodzenie obejmuje wynagrodzenie za czynności związane z tworzeniem i/lub
    ulepszeniem kwalifikowanego IP, oraz również inne czynności niezwiązane z
    wytworzeniem i/lub ulepszeniem takiego prawa - poboczne usługi informatyczne, a
    mianowicie spotkania i szkolenia poimplementacyjne. Preferencyjną stawką podatkową
    Wnioskodawca zamierza objąć tylko tę jego część, która dotyczy kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej.

      13. Jak na gruncie poszczególnych umów ze Zleceniodawcami wygląda relacja
        pomiędzy przeniesieniem przez Pana na Zleceniodawcę praw do konkretnego
        efektu Pana pracy a upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty
        wynagrodzenia oraz wartością tego wynagrodzenia?
    Odpowiedź: Wraz z momentem upływu okresu rozliczeniowego Wnioskodawca przenosi
    na Zleceniodawcę prawa do stworzonego w tym okresie oprogramowania za co otrzymuje
    zapłatę wynagrodzenia w kwocie wynikającej z umowy oraz prowadzonych rejestrów
    realizowanych prac.
      14. Czy faktury, które wystawia Pan na rzecz Zleceniodawcy wyodrębniają
        wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do
        poszczególnych efektów Pana prac na Zleceniodawcę? Jeśli nie, proszę wskazać
        dlaczego.
    Odpowiedź: Faktury nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw
    autorskich, gdyż nie jest to wymagane ani nie jest to przyjęte w stosunkach gospodarczych
    z Zleceniodawcą.
      15. W jaki sposób poszczególne umowy ze Zleceniodawcami regulują kwestię sposobu
        (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Zleceniodawcę praw do konkretnych
        stworzonych przez Pana „oprogramowań”? W jaki sposób odbywa się
        wyodrębnienie konkretnego „oprogramowania” i przeniesienie praw do tego efektu
        Pana pracy na Zleceniodawcę (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i
        Zleceniodawca)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?
    Odpowiedź: Program komputerowy jest produktem cyfrowym, wszelkie czynności z nim
    związane odbywają się w świecie cyfrowym. Program komputerowy tworzony przez
    Wnioskodawcę wersjonowany był przez Niego w odpowiednim systemie, który następnie
    systematycznie jest synchronizowany z wersją przenoszoną na Zleceniodawcę na
    platformie, z której korzysta. Przeniesienie następowało z momentem zapłaty należnego
    Wnioskodawcy wynagrodzenia. Wnioskodawca tworzy dany program komputerowy, który
    podlega ochronie na gruncie prawa autorskiego i przenosi go fizycznie na klienta
    (Zleceniodawcę), umieszczając w repozytorium na serwerze klienta (Zleceniodawcy).
    Przeniesienie praw potwierdza umowa i umieszczenie go na serwerze.
      16. Jeżeli wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich nie wynika ani z umowy, ani
        z faktury, to czy prowadzi Pan ewidencję pozwalającą na wyszczególnienie
        realizowanych prac i zadań w ramach tworzenia „oprogramowania” oraz na
        wskazanie kwoty wynagrodzenia otrzymanego z tytułu zbycia praw własności
        intelektualnej?
    Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi ewidencję pozwalającą na wyszczególnienie
    realizowanych prac i zadań w ramach tworzenia „oprogramowania” poprzez comiesięczne
    wskazanie informacji na temat wykonanych zadań w danym miesiącu. Prowadzona
    ewidencja czasu i wykonanych prac pozwala na wskazanie kwoty wynagrodzenia
    otrzymanego z tytułu zbycia praw własności intelektualnej.
      17. Wobec wskazania we wniosku, że: Wnioskodawca może świadczyć usługi w
        przyszłości w podobny sposób na rzecz innych krajowych i zagranicznych
        podmiotów, prosimy o wskazanie czy w przypadku świadczenia usług dla
        podmiotów zagranicznych, będzie Pan wykonywał działalność za pomocą zakładu
        /placówki w państwie Zleceniodawcy w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego
        opodatkowania zawartych między Polską a tymi państwami?
    Odpowiedź: Usługi będą wykonywane w Polsce.
      18. Wobec wskazania w opisie sprawy, że: Wnioskodawca prowadzi, odrębną od
        podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję (...) proszę wskazać: - czy
        ewidencja prowadzona jest „na bieżąco”, tj. od początku realizacji działalności

        zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP? - czy prowadzona ewidencja
        pozwala wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego
        dochodu?
    Odpowiedź: Ewidencja prowadzona jest od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r. i
    ponownie od 1 stycznia 2026 r. Ewidencja prowadzona jest „na bieżąco”, tj. od początku
    realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP. Prowadzona
    ewidencja pozwala wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.
      19. Czy i w jaki sposób oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca oblicza wskaźnik „nexus” zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, według wzoru:
    (a+b) * 1,3
    a+b+c+d
    w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
    a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną
    z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
    b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w
    rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
    c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w
    rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
    d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
      20. W efekcie prac prowadzonych przez Wnioskodawcę powstaje autorskie prawo do
        programu komputerowego stanowiące kwalifikowane prawo IP podlegające
        ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
      21. Dochodem z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej są dochody
        osiągnięte z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
      22. Wytwarzanie (ewentualnie modyfikowanie i ulepszanie) przez Wnioskodawcę
        oprogramowania stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym
        charakterze.
      23. Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować konkretną wartość wskazanych we
        wniosku wydatków do wytworzenia konkretnych autorskich praw majątkowych do
        programów komputerowych lub ich części stosując w tym celu proporcję
        przychodową. Wnioskodawca nie zalicza do wskaźnika nexus wszystkich wydatków
        jakie przypisuje do kosztów uzyskania przychodu, tylko te bezpośrednio związane z
        wytwarzaniem oprogramowania/jego części. Wnioskodawca nie stosuje innych
        zasad przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus.
    Uzupełnienie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    24 listopada 2025 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:
    Pytanie 1) Jakie konkretne „programy komputerowe” Pan tworzy? Należy przedstawić
    szczegółowy ich opis, konkretne nazwy, przeznaczenie.

    Odpowiedź: Wnioskodawca przedstawia konkretne oprogramowanie a mianowicie jest to
    oprogramowanie w postaci (...). W ramach tworzenia i rozwoju systemu wskazanego
    powyżej Wnioskodawca tworzy: (...).
    Tworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie to rozwiązanie szyte na miarę, łączące:
    (...).
    Innowacyjność przejawia się w: (...).
    Nazwa: (...).
    Pytanie 2) Jakie konkretne „programy komputerowe” Pan rozwija oraz w jaki sposób?
    Należy przedstawić szczegółowy ich opis, konkretne nazwy, przeznaczenie.
    Odpowiedź: Wnioskodawca rozwija i ulepsza oprogramowanie opisane w odpowiedzi 1
    powyżej. Rozwijanie następuje poprzez wytworzenie nowych, niewystępujących wcześniej
    funkcjonalności.
    Pytanie 3) Czy w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w
    przypadku ulepszania oraz rozwijania oprogramowania – efekty Pana prac są odrębnymi
    programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych? W pkt 9 opisu sprawy przedstawił Pan takie
    pytanie, jednakże nie udzielił Pan na nie jednoznacznej odpowiedzi.
    Odpowiedź: Tak, w przypadku zarówno tworzenia jak i rozwijania programów
    komputerowych (lub ich części) efekty pracy wnioskodawcy zawsze są odrębnymi
    programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Pytanie 4) Na czym polega innowacyjność programów komputerowych tworzonych i
    rozwijanych przez Pana?
    Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że Innowacyjność oprogramowania Wnioskodawcy
    przejawia się w: (...).
    Pytanie 5) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem narzędzi
    programistycznych do tworzenia oprogramowania? Należy szczegółowo określić jakich
    konkretnie wydatków dotyczą wskazane koszty tak, aby stanowiły one katalog zamknięty
    (bez zwrotów „np.”, „m.in.”, itp.).
    Odpowiedź: Są to koszty narzędzi programistycznych – koszty bibliotek programistycznych.
    Pytanie 6) Jakich konkretnie kosztów urządzeń i materiałów biurowych (materiałów i
    sprzętów biurowych i eksploatacyjnych) dotyczy wniosek? Należy przedstawić konkretne
    wydatki, które Pan poniósł, zamierza ponieść i wydatki te należy podać jako katalog
    zamknięty (bez zwrotów „np.”, „w tym”, „takie jak”).
    Odpowiedź: Są to koszty drukarki, materiałów piśmienniczych i papierniczych, koszty
    tuszu.
    Pytanie 7) Czy wydatki na usługi księgowe obejmują także opłatę za wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej?
    Odpowiedź: Nie.
    Pytanie 8) W odniesieniu do kosztów kursów i szkoleń programistycznych, literatury
    fachowej proszę wskazać:
      · jakich konkretnie kursów i szkoleń programistycznych, literatury fachowej dotyczą te
        koszty (należy wskazać w formie katalogu zamkniętego wszystkie wydatki zaliczane
        przez Pana do tych kategorii wydatków oraz kiedy poniósł Pan te koszty),

      · czy ww. wydatki związane są z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych, zdobywaniem
        wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej
        polegającej na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania i które mają z nią związek?
    Odpowiedź: Kursy i szkolenia programistyczne oraz literatura fachowa są w zakresie
    wiedzy dotyczącej nauk technologicznych z naciskiem na tworzenie i rozwój
    oprogramowania w technologiach: (...).
    Tak, wydatki te związane są z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych, zdobywaniem
    wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej
    polegającej na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania i które mają z nią związek.
    Pytanie 9) Czy wydatki związane z podróżami zawodowymi będą Panu w jakikolwiek
    sposób zwracane przez kontrahentów lub inny podmiot?
    Odpowiedź: Nie.
    Pytanie 10) Czy i które z wymienionych przez Pana kosztów stanowią/będą stanowiły
    środek trwały (środki trwałe) w prowadzonej działalności gospodarczej?
    Odpowiedź: Nie, nie będą.
    Pytanie 11) Jaki jest funkcjonalny związek poszczególnych wydatków poniesionych na:
      a) urządzenia i materiały biurowe,
      b) kursy i szkolenia programistyczne, literaturę fachową
      c) podróże zawodowe
    z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie/rozwijanie oprogramowania? We
    wniosku wyjaśnił Pan, że:
      dla tworzenia oprogramowania musi Pan utrzymywać odpowiednie zaplecze
      techniczne i biurowe (dot. lit. a), do stałego podnoszenia wiedzy i kwalifikacji
      zawodowych Wnioskodawcy (dot. lit. b) oraz niezbędny dla zapewnienia
      Wnioskodawcy możliwości osobistego kontaktu ze Zleceniodawcą w celu konsultacji
      (dot. lit. c),
    ale nie wyjaśnił Pan kwestii powiązań poszczególnych kosztów z konkretnymi działaniami
    obejmującymi tworzenie/rozwijanie oprogramowania.
    Odpowiedź: Jak wnioskodawca wskazał dla tworzenia Oprogramowania Wnioskodawca
    musi utrzymywać i rozwijać odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe. Bez ich
    poniesienia tworzenie i rozwój oprogramowania byłby niemożliwy z uwagi na brak
    zaplecza technicznego. Podobnie wydatki na kursy i szkolenia programistyczne oraz
    literaturę fachową zapewniają Wnioskodawcy możliwość rozwoju wiedzy, która przekłada
    się na możliwość tworzenia oprogramowania. Bez poniesienia kosztów podróży
    wnioskodawca nie mógłby spotkać się ze swoimi kontrahentami w celu doprecyzowania
    wymagań związanych z tworzonym oprogramowaniem.
    Pytania
      1. Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu i
        rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej,
        o której mowa w przepisach ustawy o PIT?
      2. Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do Oprogramowania wskazane w
        niniejszym wniosku, będące efektem tworzenia lub rozwijania Oprogramowania,
        spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa
        w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?
      3. Czy Dochód IP Box osiągany ze sprzedaży Praw IP Box (autorskich praw majątkowych
        do Oprogramowania) z tytułu tworzenia i rozwijania Oprogramowania wskazanego
        we wniosku podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?

      4. Czy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca ma prawo do uwzględniania kosztów
        opisanych w niniejszym wniosku (Koszty IP Box) do litery „a” wskaźnika Nexus?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy, prace wykonywane przez Wnioskodawcę polegające na
    tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-
    rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 38 ustawy o PIT przez działalność badawczo-rozwojową
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Ustawodawca, definiując w art. 5a pkt 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz
    definiując pojęcie prace rozwojowe, odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie
    z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a pkt 39 w zw. z art. 4 ust. 2 ustawy
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, rozumie się:
      - badania podstawowe określone jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      - badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
        umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
        usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a pkt 38 w zw. z art. 4 ust. 3
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, należy rozumieć działalność obejmującą:
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona przez Niego działalność w zakresie tworzenia
    oprogramowania opisanego we wniosku, stanowi i stanowić będzie działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT. Jak zostało
    wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca jest twórcą
    Oprogramowania.
    Za uznaniem tej działalności za działalność badawczo-rozwojową - w ocenie
    Wnioskodawcy - przemawia:
      1) jej twórczy charakter - prace w zakresie tworzenia oprogramowania polegają
        bowiem na własnej, indywidualnej działalności intelektualnej Wnioskodawcy i
        wymagają od Wnioskodawcy kreatywności. Istotą tych prac jest pisanie (tworzenie)
        przez Wnioskodawcę nowych kodów źródłowych, w wyniku czego powstają
        całkowicie nowe programy komputerowe, podlegające ochronie na podstawie art.
        74 PrAutU. Inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leżą po stronie
        Wnioskodawcy. W rezultacie działalności Wnioskodawcy tworzone są nowe,
        oryginalne koncepcje, narzędzia i rozwiązania, niewystępujące dotychczas w
        praktyce gospodarczej Wnioskodawcy, jak również w praktyce gospodarczej
        Zleceniodawcy, bądź takich, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
        funkcjonujących;

      2) okoliczność, że działalność ta podejmowana jest przez Wnioskodawcę w celu
        wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i obejmowała
        nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie przez Wnioskodawcę
        dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
        informatycznych i oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
        tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów - oprogramowania.
        Jednocześnie w zakres tej działalności nie wchodzi dokonywanie rutynowych i
        okresowych zmian do takich produktów (czyli Wnioskodawca nie prowadzi
        rutynowych updatów oprogramowania). W wyniku działań podejmowanych przez
        Wnioskodawcę powstają nowe, innowacyjne oprogramowania (programy
        komputerowe) - przy wykorzystaniu wiedzy i umiejętności Wnioskodawcy z zakresu
        matematyki, logiki i wytwarzania oprogramowania oraz przy wykorzystaniu
        technologii informatycznych - tworzenia oprogramowania. Wymaga to od
        Wnioskodawcy nieustannego zwiększania zasobów wiedzy w tym zakresie (m.in.
        poprzez udział w kursach internetowych, szkoleniach, lekturę książek o tematyce
        informatycznej, analizę dokumentacji do języka programowania itp.);
      3) podejmowanie tej działalności przez Wnioskodawcę w sposób systematyczny - prace
        nad oprogramowaniem Wnioskodawca prowadzi bowiem w sposób metodyczny,
        zaplanowany i uporządkowany, w szczególności przyjmując określone cele do
        osiągnięcia, harmonogram prac i zasoby.
    Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi On działalność twórczą
    obejmującą prace rozwojowe, a tym samym działalność badawczo-rozwojową.
    Ad. 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy, Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do
    Oprogramowania, wskazane w niniejszym wniosku i będące efektem tworzenia lub
    rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    W art. 30ca ust. 1 ustawy PIT ustawodawca traktuje za takie prawa m.in. autorskie prawo
    do programu komputerowego. Warunkiem jest ich ochrona prawna na podstawie
    przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną
    jest Rzeczypospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest
    Unia Europejska, oraz to, że przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub
    ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-
    rozwojowej.
    W niniejszym wniosku Wnioskodawca wykazał, że przejaw Jego działań prowadzonych w
    ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu
    art. 5a pkt 38 ustawy o PIT. Jego praca spełnia bowiem definicję prac rozwojowych zgodnie
    z art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wnioskodawca wskazuje, że
    w ramach działalności m.in. „tworzy” i „rozwija” Oprogramowanie, czego ustawodawca
    wymaga, żeby uznać Jego prace za prace rozwojowe. Utwory realizowane przez
    Wnioskodawcę są programami komputerowymi, podlegającymi osobnej ochronie
    prawnej, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF dotyczącymi IP Box (pkt 80), program
    komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania
    bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego
    rezultatu. Stwierdza się także, że pojęcie to należy traktować szeroko.
    W konkluzji należy uznać, że Wnioskodawca wytwarza program komputerowy w
    rozumieniu przedstawionym powyżej. Ponadto podlega on ochronie prawnej.
    Ad. 3.
    Zdaniem Wnioskodawcy, dochód osiągany ze sprzedaży Praw IP Box (autorskich praw
    majątkowych do Oprogramowania) z tytułu tworzenia i rozwijania programów

    komputerowych wskazanych we wniosku (Dochód IP Box) podlega opodatkowaniu
    preferencyjną stawką 5%.
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na
    tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Wnioskodawca przenosi
    prawa autorskie do programów komputerowych przez siebie wytworzonych na rzecz
    Zleceniodawców za wynagrodzeniem. Wnioskodawca ponosi koszty, które powinny być
    uznane za bezpośrednie, bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem
    Oprogramowania (Koszty IP Box). W rezultacie, Wnioskodawca jest w stanie ustalić
    wskaźnik Nexus dla tworzonych Praw IP Box. Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze
    prowadzonej przez siebie działalności oraz nie wykonuje tej działalności pod
    kierownictwem Zleceniodawcy ani w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę.
    Zarówno tworzone, jak i rozwijane programy komputerowe (tworzone funkcjonalności
    implementowane do kodu źródłowego) są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej
    jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem uznania ich za takie
    prawa jest to, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych
    ustaw. W art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych ustawodawca wskazuje,
    że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem,
    symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe,
    kartograficzne oraz programy komputerowe).
    Z mocy art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest prowadzić ewidencję,
    która pozwala wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w
    prowadzonych księgach, w tym podatkowych. Powołany przepis prawa nakłada na
    podatnika obowiązek prowadzenia ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający
    ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających
    na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, oraz wyodrębnienia kosztów
    przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
    Z uwagi na to, że Wnioskodawca spełnia wszystkie wymienione przesłanki, ma prawo do
    opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.
    Ad. 4.
    Zdaniem Wnioskodawcy, ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca ma prawo do
    uwzględniania wszystkich kosztów opisanych w niniejszym wniosku do litery „a” wskaźnika.
    Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT wskazuje, że podatnik, który zamierza
    skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik
    Nexus. Jedną ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku są
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez
    podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej. Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za
    kwalifikowane. Nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej następujące koszty: wartość odsetek, opłat finansowych oraz kosztów
    związanych z nieruchomościami. Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich
    kosztów. Jednakże wykładnia tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o
    tzw. kosztach pasywnych i to w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca
    powstawania prawa własności intelektualnej.
    Głównymi kosztami poniesionymi przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej
    działalności lub kosztami, jakie zamierza ponieść, są koszty bezpośrednio związane z
    działalnością polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szczegółowo w stanie
    faktycznym i zdarzeniu przyszłym, tj.:

      1. sprzęt komputerowy (laptopy, komputery) i peryferia komputerowe (myszki, dyski,
        monitory), narzędzi programistycznych do tworzenia oprogramowania - do
        bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz jego testowania;
      2. koszty urządzeń i materiałów biurowych (materiały i sprzęty biurowe i
        eksploatacyjne) - dla tworzenia Oprogramowania Wnioskodawca musi utrzymywać i
        rozwijać odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe;
      3. koszty usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i internet), telefonu
        komórkowego, smartwatch i innych urządzeń mobilnych (tablety) - umożliwia
        komunikację mailową ze Zleceniodawcą, w przypadku braku dostępu do
        komputera, otrzymywanie komunikatów o krytycznych błędach w aplikacji, ułatwia
        szybką reakcję w takiej sytuacji, umożliwia kontakt telefoniczny ze Zleceniodawcą;
      4. użytkowania samochodu, w tym koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów,
        ubezpieczenia, serwisu oraz opłaty z tytułu leasingu operacyjnego – niezbędne dla
        zapewnienia Wnioskodawcy sprawnego transportu do Zleceniodawcy w celu
        konsultacji dotyczących tworzonego Oprogramowania. Samochód wykorzystywany
        jest do celów świadczenia usług na rzecz Zleceniodawcy i pozwala na szybki,
        sprawny i zintegrowany z potrzebami Zleceniodawcy kontakt i konsultacje, co służy
        personalizacji tworzonego Oprogramowania, dostosowaniu go do indywidualnych
        potrzeb i oczekiwań Zleceniodawcy,
      5. koszty usług księgowych - związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością
        programistyczną. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w
        danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej
        danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje
        pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR;
      6. kursy i szkolenia programistyczne, literatura fachowa - do stałego podnoszenia
        wiedzy i kwalifikacji zawodowych Wnioskodawcy;
      7. podróży zawodowych (bilety, hotele, gastronomia, taxi) - niezbędne dla zapewnienia
        Wnioskodawcy możliwości osobistego kontaktu ze Zleceniodawcą w celu
        konsultacji.
    Wnioskodawca przyporządkowuje poszczególne wydatki do działań, które traktuje jako
    konkretne prace rozwojowe na podstawie klucza przychodowego.
    Wyżej opisane koszty uznać więc należy za koszty bezpośrednie, a więc takie, których
    wartość powinna zostać zaliczona przy obliczaniu wskaźników Nexus. Wnioskodawca
    będzie ustalać odrębne wskaźniki Nexus dla poszczególnych „Praw IP Box”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm., t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 478 ze zm., t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje
    Pan w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę,
    prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących
    dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod
    potrzeby indywidualne Zleceniodawcy (zwane dalej: „Oprogramowaniem”). Wykonuje Pan
    działalność opisaną we wniosku polegającą na pracach programistycznych, których
    dotyczy wniosek od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r. i ponownie od 1 stycznia 2026
    r.
    W uzupełnieniu przedstawił Pan konkretne oprogramowanie, a mianowicie jest to
    oprogramowanie w postaci (...). W ramach tworzenia i rozwoju systemu wskazanego
    powyżej tworzy Pan: (...).
    Tworzone przez Pana oprogramowanie to rozwiązanie szyte na miarę, łączące: (...).
    Innowacyjność przejawia się w: (...).
    Nazwa: (...).
    Rozwijanie następuje poprzez wytworzenie nowych, niewystępujących wcześniej
    funkcjonalności.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że projekty polegające na tworzeniu i rozwijaniu
    Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu
    prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności,
    innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone
    produkty (Oprogramowanie), które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u Pana i Pana Zleceniodawcy. Inwencja i zaprojektowanie
    oprogramowania leżą po Pana stronie. Programy komputerowe i zastosowane w nich
    rozwiązania tworzone i rozwijane przez Pana nie były wcześniej tworzone i znane w Pana
    przedsiębiorstwie, jak również są innowacyjne w przedsiębiorstwie Zleceniodawcy, dla
    którego są one opracowywane. Wytwarzane przez Pana Oprogramowania opierają się na

    indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie kodu
    źródłowego, czynność programowania (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację,
    modyfikację i udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych. Wybranie
    rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom Zleceniodawcy, kompatybilnych z jego
    branżą oraz rzeczywistością jego działalności, wskazuje jednoznacznie na
    niepowtarzalność wytworzonego programu i wyklucza zastosowanie oprogramowania
    dostępnego na rynku. Dodatkowo wskazał Pan, że efekty Pana pracy zawsze są utworami
    w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. zawsze odznaczają
    się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej,
    nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, nie są efektem pracy, która wymaga do
    osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której
    rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny, nie są
    również jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych
    przez Zleceniodawcę.
    Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych
    programów komputerowym ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo
    systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący
    stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany,
    według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku
    z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny
    (metodyczny), tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana harmonogramu,
    a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb
    klienta (Zleceniodawcy). Prowadzenie działalności w taki sposób wynika ze specyfiki
    tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia
    sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz
    technologii), zaplanowanie prac (ustalenie harmonogramu prac, kolejności wykonywania
    poszczególnych czynności), weryfikacja (ustalenie czy zostały osiągnięte założone efekty
    prac, ewentualne wprowadzanie poprawek i udoskonaleń prowadzących do osiągnięcia
    założonego rezultatu), zakończenie (zdanie efektów prac).
    Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do
    wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy

    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach działalności gospodarczej prowadzi Pan w sposób
    systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu
    zasobów wiedzy. Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zasobami wiedzy, które Pan wykorzystuje przy
    planowaniu projektu są technologie informatyczne, czyli Pana wiedza o oprogramowaniu i
    narzędziach informatycznych występujących zarówno w ogólnym stanie nauki jak i w
    środowisku, w którym funkcjonować ma Oprogramowanie przez Pana wytworzone oraz
    wiedza pozyskiwana w tym właśnie zakresie. Czynności wykonywane przez Pana nie są
    projektami powtarzalnymi, ponieważ każdy nowy program komputerowy wymaga
    indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości
    technologii oraz ma dotyczyć innego środowiska programowego, sprzętowego lub
    biznesowego. W ramach działalności zdobywa Pan, poszerza i łączy interdyscyplinarną
    wiedzę z zakresu tworzenia oprogramowania w celu tworzenia i rozwijania nowych
    rozwiązań - Oprogramowania, a to czytając literaturę dotyczącą technologii, korzystając z
    różnych materiałów multimedialnych dostępnych w Internecie (m.in. kursy, nagrania
    wideo, fora o technologii).
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
        ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
      · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
      · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
        z wiedzą, zrozumienie jej;
      · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
        różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badań rozwojowych;
      · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
      · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
      · planowaniu produkcji oraz
      · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak sam Pan wskazuje we wniosku, w ramach podejmowanej działalności podejmuje Pan
    działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów (oprogramowania), z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń. Działania te podejmowane są przez Pana od momentu
    rozpoczęcia działalności opisanej we wniosku. Projekty polegające na tworzeniu i
    rozwijaniu Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają
    podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot
    indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe
    lub ulepszone produkty (Oprogramowanie), które w znacznym stopniu odróżniają się od
    rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Pana Zleceniodawcy. Działalność prowadzona jest
    przez Pana w sposób ciągły i systematyczny (metodyczny), tj. uporządkowany oraz według
    opracowanego przez Pana harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania
    dopasowanego do indywidualnych potrzeb klienta (Zleceniodawcy). Prowadzenie
    działalności w taki sposób wynika ze specyfiki tworzenia programu komputerowego, tj.
    określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór
    odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac
    (ustalenie harmonogramu prac, kolejności wykonywania poszczególnych czynności),
    weryfikacja (ustalenie czy zostały osiągnięte założone efekty prac, ewentualne

    wprowadzanie poprawek i udoskonaleń prowadzących do osiągnięcia założonego
    rezultatu), zakończenie (zdanie efektów prac). W ramach działalności gospodarczej
    prowadzi Pan w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych
    zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Pana działania zmierzają do zwiększenia
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zasobami wiedzy,
    które Pan wykorzystuje przy planowaniu projektu są technologie informatyczne, czyli Pana
    wiedza o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych występujących zarówno w
    ogólnym stanie nauki jak i w środowisku, w którym funkcjonować ma Oprogramowanie
    przez Pana wytworzone oraz wiedza pozyskiwana w tym właśnie zakresie.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia
    wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność
    polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności
    badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,

    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a+b) x 1,3
      a+b+c+d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
        związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
        niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
        powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do
      wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został

    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ww. ustawy,
      w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
      - tworzy Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej
        bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w
        ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
      - wytwarzane przez Pana oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności,
        które mają na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny

        przedmiot obrotu), stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i
        prawach pokrewnych i podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;
      - dokonuje Pan odpłatnego przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych do
        wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie;
      - prowadzi Pan od 1 stycznia 2021 do 31 grudnia 2021 r. i ponownie od 1 stycznia 2026
        r. będzie Pan prowadził odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów
        szczegółową ewidencję o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym
        od osób fizycznych.
    Należy wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 ze zm., t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm. dalej: „
    ustawa o PAIPP”).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego
    (Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust.
    2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa
    autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowanie) stanowi dochód ze
    sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7
    pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym może Pan, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania 5%
    do dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zeznaniu
    rocznym za 2021 r. oraz w latach kolejnych poczynając od 2026 r., jeżeli nie zmieni się stan
    faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.
    Przechodząc do kwestii, uznania wskazanych w opisie sprawy kosztów, za koszty
    prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.
    Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się
    jako iloczyn:
      - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
      - wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca
        ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
      - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
      - wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

    Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość
    dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez
    wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku,
    niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów.
    Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego
    kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi
    kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego
    przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów
    osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
    podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica
    jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana
    wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze
    swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub
    ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
      - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
      - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
      - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien
    Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zatem wydatki, które Pan poniósł w 2021 r. i będzie Pan ponosił w przyszłości na: sprzęt
    komputerowy (laptopy, komputery) i peryferia komputerowe (myszki, dyski, monitory),
    narzędzia programistyczne do tworzenia oprogramowania, koszty urządzeń i materiałów
    biurowych (materiały i sprzęty biurowe i eksploatacyjne), koszty usług
    telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i Internet), telefonu komórkowego,
    smartwatcha i innych urządzeń mobilnych (tablety), użytkowanie samochodu, w tym
    koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów, ubezpieczenia, serwisu oraz opłaty z tytułu
    leasingu operacyjnego, koszty usług księgowych, kursy i szkolenia programistyczne,
    literaturę fachową, podróże zawodowe (bilety, hotele, gastronomia, taxi) przy zachowaniu
    właściwej proporcji, należy uznać za koszty, o których mowa w literze „a” wzoru do
    obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

## Dodatkowe informacje

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy
    wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie
    wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie,
    czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem
    rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
    prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będą
    się różnić od stanu/zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana
    interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      · stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia oraz
      · zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w
        dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
    będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i
    zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r.
    Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.