Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4.4012.573.2019.2.MP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-10-16
Teza: prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją zadania
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 z późn.zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 sierpnia 2019 r. (data wpływu 3 września 2019 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją zadania „\`(...)\`” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 3 września 2019 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją zadania „\`(...)\`”.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe :

Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. 17 października 2018 r. Gmina (\`(...)\`) złożyła wniosek o przyznanie pomocy pn.: „\`(...)\`" w ramach operacji typu „\`(...)\`”, w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.

Wydatki kwalifikowalne: 2 487 159,69 zł.

Kwota dofinansowania: 1 582 855,00 zł.

Okres realizacji: do 31 grudnia 2020 r.

Lokalizacja inwestycji:

Inwestycja znajduje się we wsiach (\`(...)\`)A i (\`(...)\`)B w województwie (\`(...)\`), powiecie (\`(...)\`), gminie (\`(...)\`).

Pas drogowy (\`(...)\`) stanowią działki ewid. nr (\`(...)\`) Obręb (\`(...)\`). Skrzyżowanie drogi gminnej z drogą krajową nr (\`(...)\`) znajduje się na działce ewid. nr (\`(...)\`) Obręb (\`(...)\`). Działki przewidywane do podzielenia i włączenia w pas drogowy: (\`(...)\`) Obręb (\`(...)\`).

Pas drogowy (\`(...)\`) stanowią działki ewid. nr (\`(...)\`) Obręb (\`(...)\`). Ponadto w ciągu drogi zlokalizowany jest obiekt mostowy na rz. (\`(...)\`) położony na działce ewid. nr(\`(...)\`) Obręb (\`(...)\`). Działka przewidywana do podzielenia i włączenia w pas drogowy: (\`(...)\`) Obręb (\`(...)\`).

Istniejące i projektowane zagospodarowanie terenu:

Inwestycja obejmuje ciąg dróg gminnych (\`(...)\`) i (\`(...)\`)od skrzyżowania z DP (\`(...)\`) do skrzyżowania z DK (\`(...)\`). Drogi gminne przebiegają przez teren rolniczy o luźnej zabudowie jednorodzinnej. Posiadają jezdnie o nawierzchni z mieszanki mineralno-asfaltowej o szerokości od 4.5 do 5.5 m z obustronnymi poboczami gruntowymi o nieregularnej szerokości. Na jezdniach widoczne są liczne spękania oraz ubytki warstw konstrukcyjnych. Brak równości podłużnej i poprzecznej powoduje uciążliwości dla użytkowników drogi i mieszkańców przyległego terenu. Na drogach brak jest wyodrębnionych ciągów pieszych i rowerowych. Zjazdy na posesje przyległe do pasa drogowego mają nawierzchnie nieutwardzone, lokalnie z kostki betonowej.

Odwadnianie realizowane jest powierzchniowo do lokalnie występujących rowów drogowych lub bezpośrednio na skarpę nasypu drogowego w otaczający teren. W ciągu DG (\`(...)\`) w naturalnych obniżeniach terenu pod koroną drogi znajdują się przepusty prowadzące wodę do rz. (\`(...)\`).

Należy zaprojektować jezdnię bitumiczną o szerokości 5.5 m z obustronnymi poboczami o szerokości 0.75 m i rowami bocznymi. Ze względu na warunki terenowe odcinkowo można zrezygnować z rowów. Zjazdy na posesje przyległe do pasa drogowego należy zaprojektować jako utwardzone. Roboty budowlane obejmują również przebudowę istniejących i budowę nowych przepustów jeżeli taka konieczność zaistnieje ze względów terenowych.

Obiekt mostowy na rz. (\`(...)\`) przeznaczony jest do przebudowy. Zakres robót mostowych należy określić na podstawie przeglądu szczegółowego.

Główne roboty budowlane zestawiono poniżej:

*   roboty przygotowawcze i rozbiórkowe,

*   roboty ziemne,

*   zabezpieczenie i przebudowa sieci uzbrojenia terenu,

*   przebudowa obiektu mostowego,

*   budowa i przebudowa przepustów,

*   roboty nawierzchniowe,

*   wykonanie oznakowania drogowego,

*   uporządkowanie przyległego terenu po zakończeniu robót budowlanych.

Charakterystyczne parametry określające wielkość obiektu

DG (\`(...)\`)

*   długość ulicy: 1596 m

*   szerokość jezdni: 5.5 m

*   szerokość poboczy: 2 x 0.75 m

DG (\`(...)\`)

*   długość ulicy: 460 m + 18 m (most na rz. (\`(...)\`))

*   szerokość jezdni: 5.5 m

*   szerokość poboczy: 2 x 0 75 m

Obiekt mostowy na rz. (\`(...)\`)

*   długość obiektu: ok. 18 m

*   szerokość obiektu: ok. 7.5 m 6

Droga będzie publiczna, ogólnodostępna, a korzystanie z niej będzie nieodpłatne. Wydatki związane z realizacją inwestycji będą dokumentowane fakturami wystawianymi na Gminę. Usługi i towary nabywane w ramach projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie :

Czy Gmina będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania "\`(...)\`" ?

Stanowisko Wnioskodawcy :

Gmina (\`(...)\`) nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związku z realizacją zadania "\`(...)\`".

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2018 r. , poz. 2174 z późn.zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT - nie uznaje się podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Gmina, w świetle art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2019 r., poz. 506 z późn. zm.), wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności w myśl art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym zadania własne obejmują zadania w zakresie gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego.

Jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług wyłącznie w zakresie czynności, które mają charakter cywilnoprawny, i są wykonywane na podstawie umów cywilnoprawnych. W zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na podstawie odrębnych przepisów, nie występują jako podatnicy podatku VAT, dlatego zadanie pn. „\`(...)\`" będzie wykonywane przez organ władzy publicznej w zakresie realizowania zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których został on powołany - tj. ustawą o samorządzie gminnym. Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ towary i usługi związane z realizacją przedmiotowego projektu będą wykorzystywane przez Gminę (\`(...)\`) do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Usługi i towary nabywane w ramach projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

W związku z powyższym Gmina nie ma możliwości obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn: "\`(...)\`"

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą. W świetle tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 powołanej ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2019 r., poz. 506), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym). W szczególności zadania własne obejmują zadania w zakresie gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego (art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy).

Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W analizowanej sprawie Gmina złożyła wniosek o przyznanie pomocy na realizację zadania pn.: „\`(...)\`" w ramach operacji typu „\`(...)\`”, w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Inwestycja obejmuje ciąg dróg gminnych (\`(...)\`) i (\`(...)\`) od skrzyżowania z DP (\`(...)\`)do skrzyżowania z DK (\`(...)\`).

W ramach realizacji ww. zadania należy zaprojektować jezdnię bitumiczną o szerokości 5.5 m z obustronnymi poboczami o szerokości 0.75 m i rowami bocznymi. Roboty budowlane obejmują również przebudowę istniejących i budowę nowych przepustów jeżeli taka konieczność zaistnieje ze względów terenowych. Obiekt mostowy na rz. (\`(...)\`) przeznaczony jest do przebudowy. Zakres robót mostowych należy określić na podstawie przeglądu szczegółowego.

Główne roboty budowlane zestawiono poniżej:

*   roboty przygotowawcze i rozbiórkowe,

*   roboty ziemne,

*   zabezpieczenie i przebudowa sieci uzbrojenia terenu,

*   przebudowa obiektu mostowego,

*   budowa i przebudowa przepustów,

*   roboty nawierzchniowe,

*   wykonanie oznakowania drogowego,

*   uporządkowanie przyległego terenu po zakończeniu robót budowlanych.

Charakterystyczne parametry określające wielkość obiektu

DG (\`(...)\`)

*   długość ulicy: 1596 m

*   szerokość jezdni: 5.5 m

*   szerokość poboczy: 2 x 0.75 m

DG (\`(...)\`)

*   długość ulicy: 460 m + 18 m (most na rz. (\`(...)\`))

*   szerokość jezdni: 5.5 m

*   szerokość poboczy: 2 x 0 75 m

Obiekt mostowy na rz. (\`(...)\`)

*   długość obiektu: ok. 18 m

*   szerokość obiektu: ok. 7.5 m 6

Droga będzie publiczna, ogólnodostępna, a korzystanie z niej będzie nieodpłatne. Wydatki związane z realizacją inwestycji będą dokumentowane fakturami wystawianymi na Gminę. Usługi i towary nabywane w ramach projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Wnioskodawca ma wątpliwości czy będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania „\`(...)\`”

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest więc związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Z opisu sprawy wynika, że Gmina realizuje opisany projekt w ramach zadań własnych nałożonych na nią ustawą o samorządzie gminnym. Ponadto, w analizowanym przypadku – jak wskazał Wnioskodawca – zakupy towarów i usług dokonywane w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Efekty przedmiotowej operacji będą udostępniane nieodpłatne.

Podsumowując, w związku z realizacją zadania pn.: „\`(...)\`” Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację tego projektu.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy.

Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn.zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.