Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-703/09-4/MPe
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-10-19
Teza: w przypadku poniesionych wydatków inwestycyjnych, które nie mogą zostać jednoznacznie przypisane do części budynku, która będzie wykorzystywana do działalności gospodarczej lub do części obiektu przeznaczonej na cele mieszkaniowe, Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących te wydatki w wysokości na przykład 30% (jak wskazano we wniosku), tj. od części, która będzie wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; inwestycje-wydatki inwestycyjne; odliczenia-odliczenie podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 20.08.2009 r. (data wpływu 20.08.2009 r.) uzupełnionego w dniu 30.09.2009 r. (data wpływu) na wezwanie z dnia 22.09.2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20.08.2009 r. wpłynął ww. wniosek uzupełniony w dniu 30.09.2009 r. (data wpływu) na wezwanie z dnia 22.09.2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Firma P. zacznie budować budynek mieszkalno-usługowy na działce budowlanej w P. Zgodnie z prawem budowlanym i przyszłym zezwoleniem na budowę, budowla ma status 70% powierzchni mieszkalnej 30% powierzchni usługowej. Wniosek i zezwolenie brzmi – budowa budynku mieszkalno-usługowego na działce.

W uzupełnieniu do przedmiotowego wniosku Wnioskodawca wskazał, iż firma P. jest firmą zajmującą się budową i eksploatacją instalacji elektrycznych oraz montażem bram garażowych oraz automatyki do bram wjazdowych i garażowych firmy B.. Firma jest płatnikiem podatku VAT w stawkach 22% i 7% (dla budownictwa mieszkalnego). Ponieważ firma wykonuje automatykę do bram i nie może wykonywać całych zleceń (spawanie, modernizację bram wjazdowych) podjęto decyzję o budowie budynku usługowego. Ponieważ możliwość uzyskania zezwolenia na budowę samego budynku usługowego jest bardzo długa Wnioskodawca zdecydował o budowie budynku mieszkalno - usługowego zgodnie z obowiązującym prawem (budynek mieszkalny 70%, usługowy 30%). Wnioskodawca zlecił kompleksową usługę uzyskania zezwolenia na budowę ww. budynku do biura projektowego. Budynek posiada dwa główne wyjścia, jedno do firmy drugie do mieszkania, obie części są oddzielone od siebie ścianami ale stanowią całą bryłę. Przeznaczenie budynku jest mieszkalno — usługowe. W części mieszkalnej Wnioskodawca zamierza mieszkać, a w części usługowej prowadzić działalność gospodarczą (przenieść dotychczas prowadzoną działalność i ją rozszerzyć). Wszystkie płatności na budowę ww. budynku będą płacone przez firmę P.. Poczynając od projektu a kończąc na materiałach potrzebnych do wybudowania budynku.

Ponieważ są rzeczy typowo związane z prowadzoną działalnością Wnioskodawca pyta o możliwość odliczenia całego podatku VAT. Rzecz tyczy się np. bramy przemysłowej, która będzie znajdowała się w pomieszczeniu, w którym będzie prowadzona działalność (montaż, przebudowa, lub produkcja nowej bramy wjazdowej).

Dlatego Wnioskodawca zwraca się o wydanie opinii o możliwość odliczania podatku VAT na budowę budynku mieszkalno – usługowego oraz od zakupów dotyczących działalności.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy Wnioskodawca ma możliwość odliczenia podatku VAT zgodnie ze zezwoleniem na budowę budynku mieszkalno – usługowego tj. 30% podatku VAT?
2.  Czy Wnioskodawca może odliczyć cały VAT od zakupów związanych typowo z działalnością np. zakup bramy przemysłowej przeznaczonej dla tej działalności?

Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymując fakturę VAT na projekt budynku może On odliczyć 30% wartości podatku VAT w prowadzonej działalności (płatnik firma P).

Faktura VAT projekt budynku

4100 netto + 902 VAT ( 22%) = 5002 zł brutto

Wnioskodawca odlicza 30% podatku VAT i wpisuje do rejestru inwestycji 902/100 = 9,02 \* 30 = 270,6 zł odliczenia podatku

Faktura VAT materiał budowlany (cegła pustak)

15000 netto + 3300 VAT (22%) = 18300 zł brutto

Wnioskodawca odlicza 30% podatku VAT i wpisuje do rejestru inwestycji 3300/100 = 33 \* 30 = 990 zł odliczenia podatku

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z treści powyższego przepisu wynika, iż podstawową zasadą dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego, jest związek tego podatku z wykonywaniem czynności opodatkowanych przez podatnika tego podatku.

Kwotę podatku naliczonego – stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy – stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

1.  potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
2.  od z tytułu nabycia towarów i usług,
3.  komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu

*   z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Jak wynika z powyższych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca ma zamiar budować budynek mieszkalno – usługowy, z czego 70% stanowić będzie powierzchnię mieszkalną a 30% powierzchnię usługową. W części mieszkalnej Wnioskodawca zamierza mieszkać, a w części usługowej prowadzić dotychczasową działalność gospodarczą opodatkowana podatkiem VAT.

Mając na uwadze powyższe przepisy stwierdzić należy, że Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne poniesione na budowę części użytkowej obiektu, tj. części przeznaczonej do prowadzenia opodatkowanej działalności gospodarczej. Natomiast w przypadku poniesionych wydatków inwestycyjnych, które nie mogą zostać jednoznacznie przypisane do części budynku, która będzie wykorzystywana do działalności gospodarczej lub do części obiektu przeznaczonej na cele mieszkaniowe, Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących te wydatki w wysokości na przykład 30% (jak wskazano we wniosku), tj. od części, która będzie wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej.

Dodatkowo, tut. Organ informuje, że ciężar rzetelnego rozliczenia wydatków związanych z budową budynku, w części przeznaczonej na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej i w części wykorzystywanej dla potrzeb osobistych osoby fizycznej prowadzącej działalność, spoczywa zawsze na podatniku.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca nabywa również towary związane typowo z prowadzoną działalnością opodatkowaną (np. brama przemysłowa).

Zatem mając na uwadze art. 86 ust. 1 ustawy należy stwierdzić, iż Wnioskodawcy przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku VAT od zakupów związanych z opodatkowaną działalnością gospodarczą.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.