Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.590.2021.2.MGO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-09
Teza: zwolnienia od podatku dostawy w trybie egzekucji nieruchomości zabudowanej, tj. prawa użytkowania wieczystego gruntu stanowiącego działki o nr 1 i nr 2 oraz prawa własności posadowionych na nich budynków i budowli
Słowa kluczowe: komornik; komornik-komornik sądowy; nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 18; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021r., poz. 1540, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 9 sierpnia 2021 r. (data wpływu 10 sierpnia 2021 r.), uzupełnionym pismem z 19 października 2021 r. (data wpływu) i pismem z 21 października 2021 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy w trybie egzekucji nieruchomości zabudowanej, tj. prawa użytkowania wieczystego gruntu stanowiącego działki o nr 1 i nr 2 oraz prawa własności posadowionych na nich budynków i budowli - **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

10 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy w trybie egzekucji nieruchomości zabudowanej, tj. prawa użytkowania wieczystego gruntu stanowiącego działki o nr 1 i nr 2 oraz prawa własności posadowionych na nich budynków i budowli.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismami z 19 października 2021r. i 21 października 2021 r. o doprecyzowanie opisu sprawy i opłatę.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny/zdarzenie przyszłe** (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku).

Wnioskodawca jest komornikiem sądowym przy Sądzie ….. Działając zgodnie z wnioskiem wierzyciela komornik dokonał w dniu 12-04-2016 r. zajęcia nieruchomości w użytkowaniu wieczystym dłużnika …, PESEL: …, NIP: …., która położona jest w miejscowości …., gmina …., na działce ozn. nr 1, 2 obrębu ….. Dla nieruchomości Sąd …. Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą …\`(...)\`

Właścicielem gruntu jest Skarb Państwa. Właścicielem naniesień budowlanych nieruchomości jest …. siedzibą w …., jednakże egzekucja z nieruchomości prowadzona jest nadal przeciwko dłużnikowi …. zgodnie z art. 930 k.p.c. zgodnie z którym rozporządzenie nieruchomością po jej zajęciu nie ma wpływu na dalsze postępowanie.

Zgodnie z opisem i oszacowaniem nieruchomości przedmiotem jest nieruchomość rolna zabudowana – działki ozn. nr 1, 2 o łącznej powierzchni 5,4484 ha, (obręb nr \`(...)\`) w użytkowaniu wieczystym do 03-03-2091 r. oraz prawo własności naniesień budowlanych. Nieruchomość zabudowana jest obiektami wybudowanymi technologiami materiałowymi z lat 70 - 80 tych, o łącznej powierzchni użytkowej 4 558,05 m2, modernizowane w latach 2005-2007. Są to budynki inwentarsko–biurowo-magazynowe, w których mieściło się przedsiębiorstwo zajmujące się obrotem zwierząt hodowlanych. Teren jest oświetlony, uzbrojony w liczną instalację kanalizacyjną ściekową i zbierającą wody opadowe. Instalacja wodociągowa rozprowadzona do budynków. Nieruchomość zaopatrzona jest we własne ujęcie wody - studnię głębinową i hydrofornie oraz stację energetyczną. Odprowadzenie ścieków odbywa się do szamb. Teren wyposażony jest w wewnętrzne drogi utwardzone asfaltem i asfaltobetonem oraz płytami betonowymi. Nieruchomość zlokalizowana jest przy drodze wiejskiej o nawierzchni utwardzonej, z wjazdem od ulicy. Położona jest w pobliżu trasy \`(...)\` i ok. 2000 m od trasy szybkiego ruchu …. W części zachodniej działki ozn. nr 2 są składowane odpady, pochodzące z sortowni odzieży, w ilości ok. 150 T. Teren przedmiotowej nieruchomości nie posiada aktualnego planu zagospodarowania przestrzennego gminy …. Zgodnie ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy … teren działek nr 1 i 2 znajduje się na terenach produkcji, drobnej wytwórczości, rzemiosła i innych form aktywności gospodarczej.

Nieruchomość została oszacowana na kwotę 2.322.500,00 zł.

W odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu tut. Organu, tj.:

1\. Czy dłużnik był/jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług?

2\. Czy dłużnik był/jest rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm.) korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy?

3\. W jaki sposób, do jakich celów, dłużnik wykorzystywał oraz do dnia sprzedaży będzie wykorzystywał działki nr 1 i 2?

4\. Czy działki nr 1 i 2 były wykorzystywane przez dłużnika w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.)?

5\. Czy działki nr 1 i 2 były wykorzystywane przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były ww. działki, wykonywał dłużnik – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

6\. Czy działki nr 1 i 2 były udostępniana osobom trzecim, np. na podstawie umów najmu, dzierżawy, użyczenia? Jeżeli tak, to należy wskazać, kiedy działki lub ich części zostały oddane w najem/dzierżawę/użyczenie oraz czy udostępnianie to miało charakter odpłatny, czy nieodpłatny?

7\. Kiedy dokładnie dłużnik nabył prawo użytkowania wieczystego działek nr 1 i 2?

8\. Czy nabycie przez dłużnika działek nr 1 i 2, nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanej, zwolnionej czy niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT i czy transakcja ta została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?

9\. Czy dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu działek nr 1 i 2?

10\. Jakie dokładnie naniesienia znajdować się będą na działkach nr 1 i 2 będących przedmiotem sprzedaży na moment ich dostawy? Należy dokładnie wskazać, który obiekt jest budynkiem, budowlą lub jej częścią, urządzeniem budowlanym w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.)?

Informacji należy udzielić odrębnie dla każdego obiektu ze wskazaniem, na której dokładnie działce ww. obiekt się znajduje.

11\. Jeśli na działkach nr 1 i 2 znajdują się urządzenia budowlane, to należy wskazać, z jakim budynkiem/budowlą będą one powiązane?

12\. Czy urządzenia budowlane stanowią urządzenia budowlane, o których mowa w art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r., poz. 1333, z późn. zm.)?

13\. Czy szamba, o których mowa we wniosku znajdują się na działkach nr 1 i 2? Jeżeli odpowiedź na ww. pytanie jest twierdząca, to należy wskazać, czy stanowią one budowle lub urządzenia budowlane w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane?

14\. W związku ze wskazaniem w opisie sprawy, że „Teren jest oświetlony (…)”należy wskazać przy pomocy jakich urządzeń, instalacji teren jest oświetlony i na jakich działkach się one znajdują?

15\. Czy ww. urządzenia, instalacje służące oświetleniu terenu stanowią budowle lub urządzenia budowlane w rozumieniu ustawy Prawo budowlane?

16\. Czy budynki znajdujące się działkach nr 1 i 2 są budynkami w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane?

17\. Jeżeli na działkach nr 1 i 2 znajdują się budowle, to czy są one budowlami w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane?

18\. Czy studnia głębinowa, hydrofornia, instalacja kanalizacyjno ściekowa i zbierająca wody opadowe, instalacja wodociągowa, stacja energetyczna, o których mowa we wniosku, są budowlą lub urządzeniem budowlanym w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane? Informacji należy udzielić odrębnie do ww. obiektów.

19\. Czyją własność stanowią: instalacja kanalizacyjno ściekowa i zbierająca wody opadowe, instalacja wodociągowa, stacja energetyczna oraz oświetlenie znajdujące się na działkach nr 1 i 2?

20\. Jaki jest symbol PKOB, nazwa grupowania oraz wyszczególnienie ww. budynków/budowli położonych na działkach nr 1 i 2, wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.)?

21\. Czy ww. budynki, budowle, urządzenia budowlane położone na działkach nr 1 i 2 zostały nabyte, czy wybudowane przez dłużnika? Należy wskazać datę nabycia lub wybudowania.

22\. Czy ww. budynki/budowle położone na działkach są trwale związane z gruntem?

23\. Czy z tytułu nabycia ww. budynków/budowli dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.

24\. Czy z tytułu wytworzenia/wybudowania ww. budynków/budowli dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.

25\. Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to należy wskazać dokładną datę.

26\. Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części ww. budynków/budowli, to należy wskazać w jakiej w części?

27\. Kiedy nastąpiło zajęcie do używania ww. budynków/budowli? Należy wskazać dokładną datę.

28\. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 25 należy wskazać w wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków/budowli lub ich części?

29\. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków/budowli lub ich części a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

30\. Czy ww. budynki/budowle były/są przedmiotem najmu, dzierżawy, użyczenia, itp.? Jeżeli tak, to należy wskazać kiedy ww. budynki/budowle lub ich części zostały oddane w najem, dzierżawę, użyczenie oraz czy to udostępnienie miało charakter odpłatny czy nieodpłatny (należy wskazać dzień, miesiąc i rok)?

31\. Czy ww. budynki/budowle były/są wykorzystywane przez dłużnika w działalności gospodarczej?

32\. Czy ww. budynki/budowle były/są wykorzystywane przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były/są budynki/budowle, wykonywał dłużnik – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

33\. Czy dłużnik ponosił nakłady na ulepszenie ww. budynków/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w stosunku do których przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

34\. W jakim okresie (latach) dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie ww. budynków/budowli?

35\. Jeżeli dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie, to czy wydatki te były wyższe niż 30% wartości początkowej ww. budynków/budowli?

36\. Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 33 i nr 35 jest twierdząca, to należy wskazać:

a) Kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania ww. budynków/budowli po ulepszeniu?

b) Czy ulepszenia stanowiły „przebudowę” rozumianą jako dokonanie istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania ww. budynków/budowli lub w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia?

c) Czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli?

d) Jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli po ulepszeniu, to należy wskazać kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok)?

e) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków/budowli po ulepszeniu, a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

f) Czy ulepszone ww. budynki/budowle były wykorzystywane przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?

37\. Jeżeli nie posiada Pani informacji, o których mowa w ww. pytaniach, które są niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 10, 10a ustawy o podatku od towarów i usług, to należy wskazać:

\- czy ten brak informacji jest wynikiem podjętych przez Panią działań?

\- czy działania te zostały udokumentowane?

\- czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od dłużnika?

Odpowiedzi na ww. pytania nr 10 –36f należało udzielić osobno w odniesieniu do każdego budynku/budowli/urządzenia budowlanego ze wskazaniem, na której dokładnie działce ww. obiekt się znajduje.

Wnioskodawca wskazał:

Ad. 1. Dłużnik …. jest nadal czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług od 2017 r. - działalność gospodarcza Spółka z o.o. …..

Ad. 2. Dłużnik nie był i nie jest rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 3 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ad. 3. Dłużnik nabył działki nr 1 i 2 w celu prowadzenia działalności gospodarczej - dłużnik prowadził bazę eksportową zwierząt - zakup i sprzedaż na eksport.

Ad. 4. Działki nr 1 i 2 były wykorzystywane przez dłużnika w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Dłużnik prowadził bazę eksportową zwierząt zakup i sprzedaż na eksport.

Ad. 5. Dłużnik nie prowadził żadnej innej działalności, która była zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT.

Ad. 6. Działki były udostępniane osobom trzecim od stycznia do grudnia 2019 r., odpłatnie za kwotę 2.500,00 zł miesięcznie.

Ad. 7. Dłużnik nabył prawo użytkowania wieczystego działek nr 1 i 2w 2004 roku.

Ad. 8. Nabycie przez dłużnika działek nie nastąpiło w ramach transakcji podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Dłużnik dokonał zakupu od … (faktura bez podatku VAT).

Ad. 9. Przy nabyciu działek 1 i 2 dłużnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego i nie korzystał z tego prawa.

Ad. 10.

budynek - hala zwierząt małych - znajduje się na działce nr 2

budynek - hala dla bydła - znajduje się na działce nr 2

budynek - hala koni - znajduje się na działce nr 2

budynek- do ważenia koni - znajduje się na działce nr 2

budynek socjalno-administracyjny - znajduje się na działce nr 2

budynek hydroforni - znajduje się na działce nr 2

budynek administracyjny - znajduje się na działce nr 2

budynki magazynowo-garażowe - znajdują się na działce nr 1

budynek magazynowy - znajduje się na działce nr 1

Ad. 11. Na działkach nr 1 i 2 nie znajdują się urządzenia budowlane.

Ad. 12. Na działkach nr 1 i 2 nie znajdują się urządzenia budowlane w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane.

Ad. 13. Szamba znajdują się na działce 2 i stanowią budowle.

Ad. 14. Teren jest oświetlony za pomocą lamp oświetleniowych na działce nr 2.

Ad. 15. Ww. urządzenia, instalacje służące oświetleniu terenu stanowią budowle w rozumieniu ustawy Prawo budowlane.

Ad. 16. Budynki znajdujące się na działkach nr 1 i 2 są budynkami w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane.

Ad. 17. Na działkach 1 i 2 znajdują się budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

Ad. 18. Studnia głębinowa, hydrofornia, instalacja kanalizacyjno ściekowa i zbierająca wody opadowe, instalacja wodociągowa, stacja energetyczna są budowlą.

Ad. 19. Stanowią własność dłużnika.

Ad. 20. brak danych

Ad. 21. Dłużnik zakupił działki wraz z budynkami w 2004 r.

Ad. 22. Budynki/budowle są trwale związane z gruntem.

Ad. 23. Z tytułu nabycia ww. budynków/budowli dłużnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego i nie korzystał z tego prawa.

Ad. 24. Dłużnik nie wybudował ww. budynków/ budowli.

Ad. 25. W odniesieniu do wszystkich budynków, budowli lub ich części do pierwszego zasiedlenia doszło w 2004 r.

Ad. 26. Pierwsze zasiedlenie nastąpiło w całości.

Ad. 27. 2004 r.

Ad. 28. W wyniku prowadzenia działalności gospodarczej.

Ad. 29. W odniesieniu do wszystkich budynków, budowli lub ich części pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków/budowli lub ich części a ich dostawą nie upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Ad. 30. Były udostępniane osobom trzecim od stycznia do grudnia 2019 r., odpłatnie za kwotę 2.500,00 zł miesięcznie.

Ad. 31. Budynki/budowle były wykorzystywane przez dłużnika w działalności gospodarczej.

Ad. 32. Budynki/budowle nie były wykorzystywane przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Ad. 33. Dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie wszystkich budynków, budowli (malowanie budynków, remont dachu).

Ad. 34. Wydatki były ponoszone w 2005 r.

Ad. 35. Wydatki na ulepszenie nie były wyższe niż 30% wartości początkowej ww. budynków/budowli.

Ad. 36.

a) Przeprowadzane były w trakcie prowadzonej działalności gospodarczej.

b) Dłużnik nie dokonywał istotnych zmian w celu zmiany ich wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków ich zasiedlenia.

c) Po ulepszeniu nie miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynków (ulepszanie budynków miało miejsce w trakcie prowadzenia działalności)

d) -

e) -

f) Ulepszone ww. budynki/budowle nie były wykorzystywane przez dłużnika na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

W uzupełnieniu wniosku z 21.10.2021 r. Wnioskodawca w nawiązaniu do wezwania z dnia 08-10-2021 r. do uzupełnienia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w ślad za pismem komornika z dnia 19-10-2021 r. w przedmiocie uzupełnienia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej prostuje podane informacje:

prawidłowa odpowiedź do punktu 1)

dłużnik … nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług VAT, działalność zawiesił w miesiącu styczniu 2021 r.

prawidłowa odpowiedź do punktu 30)

budynki/budowle nie były przedmiotem najmu, dzierżawy, użyczenia itp.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.**

Czy egzekucyjna sprzedaż przedmiotowej nieruchomości korzysta ze zwolnienia od podatku, czy jest opodatkowana podatkiem VAT?

**Zdaniem Wnioskodawcy**, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości zabudowanej - działki nr 1 i 2, dla której urządzona jest księga wieczysta \`(...)\`. jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Dłużnik jest czynnym podatnikiem podatku VAT, prowadzi działalność gospodarczą pod firmą \`(...)\`., na nieruchomości nie prowadzi działalności gospodarczej. Obecnie pobiera świadczenie emerytalno-rentowe.

Nieruchomość nie jest przeznaczona na cele mieszkaniowe i nie stanowi lokalu mieszkalnego. Jest to nieruchomość rolna zabudowana - działki ozn. nr 1 i 2 o łącznej powierzchni 5,4484 ha, (obręb nr \`(...)\`) w użytkowaniu wieczystym do 03-03-2091 r. oraz prawo własności naniesień budowlanych. Nieruchomość zabudowana jest obiektami wybudowanymi technologiami materiałowymi z lat 70-80tych o łącznej powierzchni użytkowej 4 558,05 m2, modernizowane w latach 2005-2007. Są to budynki inwentarsko - biurowo - magazynowe, w których mieściło się przedsiębiorstwo zajmujące się obrotem zwierząt hodowlanych – w załączeniu kserokopia z operatu szacunkowego str. nr 5, 6, 7.

Zgodnie z oświadczeniem dłużnika \`(...)\`:

1) Dłużnik \`(...)\` jest nadal czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług od 2017 r. - działalność gospodarcza Spółka z o.o. \`(...)\`.

Dłużnik nie prowadził i nie prowadzi działalności rolniczej w rozumieniu art. 2 pkt 15 ustawy.

2) Dłużnik nie był i nie jest rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 3 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług.

3) Dłużnik nabył prawo użytkowania wieczystego działek nr 1 i 2 w 2004 roku.

4) Nabycie przez dłużnika działek nie nastąpiło w ramach transakcji podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Dłużnik dokonał zakupu od \`(...)\` (faktura bez podatku VAT).

5) Przy nabyciu działek 1 i 2 dłużnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego i nie korzystał z tego prawa.

6) Dłużnik nabył działki w celu prowadzenia działalności gospodarczej - dłużnik prowadził bazę eksportową zwierząt - zakup i sprzedaż na eksport.

7) Dłużnik nabył ww. działki (budynki) w celu wykorzystywania ich w prowadzonej działalności gospodarczej.

8) Dłużnik od dnia nabycia wykorzystywał działki do prowadzenia działalności gospodarczej, dłużnik prowadził bazę eksportową zwierząt - zakup i sprzedaż na eksport.

9) Działki nr 1 i 2 były wykorzystywane przez dłużnika w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Dłużnik prowadził bazę eksportową zwierząt zakup i sprzedaż na eksport.

10) Dłużnik nie prowadził żadnej innej działalności, która była zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT.

11) Działki były udostępniane osobom trzecim od stycznia do grudnia 2019 r., odpłatnie za kwotę 2.500,00 zł miesięcznie.

12)

a) W załączeniu kserokopia opisu ogólnego budynków znajdujących się na działkach 1 i 2 (str. nr 8 operatu szacunkowego).

b) Na działkach nr 1 i 2 nie znajdują się urządzenia budowlane w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

13) Dłużnik zakupił działki wraz z budynkami.

14) Budynki, budowle lub ich części nie były udostępniane osobom trzecim.

15) Dłużnik od dnia nabycia wykorzystywał budynki, budowle i ich części znajdujące się na działkach 1 i 2 do celów prowadzonej działalności gospodarczej - zakup i eksport zwierząt, a następnie chów trzody chlewnej.

16) Wszystkie budynki, budowle lub ich części były wykorzystywane przez dłużnika w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Dłużnik prowadził działalność gospodarczą zakup i eksport zwierząt, a następnie chów trzody chlewnej.

17) Dłużnik nie prowadził żadnej innej działalności, która była zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT.

18) W odniesieniu do wszystkich budynków, budowli lub ich części do pierwszego zasiedlenia doszło w 2004 r.

19) Dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie wszystkich budynków, budowli (malowanie budynków, remont dachu), wydatki na ulepszenie nie były wyższe niż 30% wartości początkowej ww. budynków/budowli. Dłużnik nie dokonywał istotnych zmian w celu zmiany ich wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków ich zasiedlenia.

a) Wydatki były ponoszone w 2005 r.

b) Przeprowadzane były w trakcie prowadzonej działalności gospodarczej.

c) Dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od ww. wydatków.

d) Wydatki na modernizację obiektów znajdujących się na działkach nr 1 i 2 w latach 2005 – 2007 r. poniósł Pan \`(...)\`, na podstawie faktur.

Wszystkie informacje uzyskano w drodze wysłuchania dłużnika \`(...)\` i są zgodne z jego oświadczeniem.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685, z późn. zm.) - zwanej dalej „ustawą” – organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2020 r. poz. 1427, 1492 i 2320 oraz z 2021 r. poz. 11 i 41) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540, z późn. zm.), zgodnie z którym płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik; w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik, będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności egzekucyjnych.

Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;

2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;

3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;

4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;

5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;

6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Przez towary - na mocy art. 2 pkt 6 ustawy - rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle przytoczonych powyżej przepisów, zarówno grunt, jak i budynek spełniają definicję towaru określoną w art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż traktowana jest jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że sprzedaż nieruchomości w trybie egzekucji stanowi odpłatną dostawę towarów, co oznacza, że zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, objęta jest zakresem przedmiotowym opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - według art. 15 ust. 2 ustawy - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W kontekście powyższego, uwzględniając definicję działalności gospodarczej, należy stwierdzić, że dostawa towarów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług tylko w sytuacji, gdy dokonana zostanie przez podmiot o statusie podatnika, który będzie działał w takim charakterze w odniesieniu do tej konkretnie czynności. Natomiast dla stwierdzenia, że dla danej transakcji podmiot jest podatnikiem podatku od towarów i usług, konieczne jest prowadzenie przez niego działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy.

Mając na względzie powyższe stwierdzić należy, że uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy, wskazać należy, że w przypadku, gdy dłużnik - właściciel danej nieruchomości - jest podatnikiem podatku od towarów i usług, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy nieruchomości.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca jest komornikiem sądowym. Działając zgodnie z wnioskiem wierzyciela komornik dokonał zajęcia nieruchomości w użytkowaniu wieczystym dłużnika. W skład przedmiotowej nieruchomości wchodzi prawo użytkowania wieczystego gruntu stanowiącego działki nr 1 i 2 oraz prawo własności posadowionych na nich budynków i budowli. Nieruchomość zabudowana jest obiektami wybudowanymi technologiami materiałowymi z lat 70 - 80 tych. Są to budynki inwentarsko-biurowo-magazynowe, w których mieściło się przedsiębiorstwo zajmujące się obrotem zwierząt hodowlanych. Na moment dostawy na działkach nr 1 i 2 będących przedmiotem sprzedaży znajdować się będą: budynek - hala zwierząt małych, budynek - hala dla bydła, budynek - hala koni, budynek - do ważenia koni, budynek socjalno-administracyjny, budynek hydroforni, budynek administracyjny, budynki magazynowo-garażowe, budynek magazynowy. Na działkach nr 1 i 2 nie znajdują się urządzenia budowlane w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane. Teren jest oświetlony, uzbrojony w liczną instalację kanalizacyjną ściekową i zbierającą wody opadowe. Instalacja wodociągowa rozprowadzona do budynków. Nieruchomość zaopatrzona jest we własne ujęcie wody-studnię głębinową i hydrofornię oraz stację energetyczną. Odprowadzenie ścieków odbywa się do szamb. Teren wyposażony jest w wewnętrzne drogi utwardzone asfaltem i asfaltobetonem oraz płytami betonowymi. Budynki/budowle są trwale związane z gruntem. Dłużnik zakupił działki wraz z budynkami w 2004 r. Dłużnik nie wybudował ww. budynków/budowli. W odniesieniu do wszystkich budynków, budowli lub ich części do pierwszego zasiedlenia doszło w 2004 r. Pierwsze zasiedlenie nastąpiło w całości w 2004 r. w wyniku prowadzenia działalności gospodarczej. Budynki/budowle były wykorzystywane przez dłużnika w działalności gospodarczej. Dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie wszystkich budynków, budowli (malowanie budynków, remont dachu). Wydatki były ponoszone w 2005 r. Wydatki na ulepszenie nie były wyższe niż 30% wartości początkowej ww. budynków/budowli. Dłużnik nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług VAT, działalność zawiesił w miesiącu styczniu 2021 r. Działki nr 1 i 2 były wykorzystywane przez dłużnika w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Działki były udostępniane osobom trzecim od stycznia do grudnia 2019 r., odpłatnie za kwotę 2.500,00 zł miesięcznie. Budynki/budowle nie były przedmiotem najmu, dzierżawy, użyczenia itp.

Jak wynika z powołanych przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność wykonywana jest przez podmiot, który w jej ramach działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Zatem przy dostawie ww. nieruchomości spełnione są/będą przesłanki do uznania dłużnika za podatnika podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składników majątku wykorzystywanego przez dłużnika w działalności gospodarczej. W konsekwencji, dostawa przez Komornika ww. nieruchomości zabudowanej, tj. prawa użytkowania wieczystego gruntu stanowiącego działki o nr 1 i 2 oraz prawa własności posadowionych na nich budynków i budowli wykorzystywanych do działalności gospodarczej podlega/będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

W świetle art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia, przewidziano opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie - zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy, rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku lub jego części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a jest bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i nie budzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Dodatkowo wskazać należy, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków lub budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r., poz. 1333 z późn. zm.).

I tak, w myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane, przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową - art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane.

Zgodnie z art. 3 pkt 3a ww. ustawy Prawo budowlane, obiekt liniowy należy rozumieć jako obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej zainstalowane oraz kable zainstalowane w kanale technologicznym nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.

W celu ustalenia czy w analizowanej sprawie, dla dostawy ww. nieruchomości wykorzystywanej do działalności gospodarczej, znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do budynków/budowli nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

Analiza przedstawionego opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego na tle przywołanych regulacji prawnych wskazuje, że sprzedaż położonych na działkach nr 1 i 2 ww. budynków i budowli korzysta/będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż spełnione są/będą warunki wymienione w tym przepisie. Przedstawione okoliczności wskazują, że sprzedaż w drodze postępowania egzekucyjnego ww. budynków i budowli nie jest/nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia. Jak wynika z wniosku, budynki/budowle zostały nabyte przed dłużnika w 2004 r. i były wykorzystywane przez dłużnika w działalności gospodarczej. Jak oświadczył dłużnik, zajęcie do używania ww. budynków/budowli nastąpiło w 2004 r. Ponadto dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie wszystkich budynków, budowli w 2005 r., jednakże wydatki te nie były wyższe niż 30% wartości początkowej ww. budynków/budowli. Tym samym stwierdzić należy, iż pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków/budowli a ich sprzedażą, upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Zatem, transakcja sprzedaży w trybie postępowania egzekucyjnego ww. budynków/budowli korzysta/będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ma/będzie miało zastosowanie również dla dostawy prawa użytkowania wieczystego gruntu stanowiącego działki o nr 1 i 2, na których położone są ww. budynki/budowle, ponieważ zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, za pośrednictwem Organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.