Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.415.2025.2.RK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-01
Teza: Możliwość opodatkowania działalności gospodarczej w formie
ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz ustalenie
stawki ryczałtu dla usług objętych PKWiU 74.90.12.0, PKWiU
33.12.29.0, PKWiU 33.20.39.0.
Słowa kluczowe: klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU)
opodatkowanie-forma opodatkowania
roboty-roboty instalacyjne
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
usługi-usługi konserwacyjne
usługi-usługi pośrednictwa
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wyłączenie opodatkowania ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 4
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 26 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy określenia stawek ryczałtu. Uzupełnił go Pan pismem z 9
    czerwca 2025 r. (wpływ 9 czerwca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku
    jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od maja 2023 r.
    zarejestrowaną w CEiDG. Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w
    Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.; dalej: ustawa o PIT),
    i rozlicza się na podstawie ewidencji przychodów, a wybraną przez Niego formą
    opodatkowania jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej bezpośrednio przez siebie działalności
    gospodarczej świadczy następujące usługi:
      · promocji urządzeń i usług oferowanych przez Kontrahenta na terenie Polski,
      · pozyskiwania klientów na urządzenia i usługi oferowane przez kontrahenta na terenie
        Polski,
      · analizy rynku oraz monitoring działań konkurencji,
      · prowadzenia bazy danych klientów w systemie CRM,

      · sporządzania raportów z przebiegu wykonywanej pracy w systemie CRM,
      · wykonywania prac serwisowych dla urządzeń, dotyczy instalacji urządzeń u klienta,
        drobnych napraw/regulacji, możliwych do wykonania na miejscu u klienta, z
        wyłączeniem poważniejszych napraw, które są już wykonywane przez kontrahenta
        lub producentów. Prace te dotyczą urządzeń stosowanych w laboratoriach
        chemicznych, farmaceutycznych, na uczelniach oraz zakładach produkcji
        chemicznej. Przeznaczeniem urządzeń jest synteza chemiczna, pozyskiwanie
        substancji z produktów naturalnych, oczyszczanie, formulacja, prace badawcze w
        zakresie chemii i biotechnologii. Są to urządzenia elektromechaniczne takie jak:
        wyparki próżniowe, chromatografy cieczowe, mieszalniki, homogenizatory,
        suszarki, reaktory chemiczne, bioreaktory, urządzenia do filtracji, termostaty,
        izolatory. Sposób działania jest złożony i nieco inny dla każdego z tych urządzeń. Są
        to precyzyjne urządzenia elektromechaniczne, przeznaczone do pracy z
        substancjami stałymi, roztworami w różnych rozpuszczalnikach, gazami w
        niektórych przypadkach pod zmniejszonym albo zwiększonym ciśnieniem;
      · reprezentowania firmy na targach, konferencjach,
      · udziału w szkoleniach, dotyczy udziału ... w szkoleniach organizowanych przez
        kontrahenta lub jego dostawców - producentów sprzętu i ma na celu zapoznanie
        się ze szczegółowymi aspektami jego działania, wykorzystaniem w różnych
        aplikacjach klientów, instalacją lub serwisem. Ze względu na znaczne
        skomplikowanie tych urządzeń szkolenia mają na celu umożliwienie ... prawidłowe
        dobranie urządzeń, ich konfiguracji, akcesoriów do konkretnych wymagań i
        zastosowań w laboratoriach klientów.
    Zgodnie z opinią Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego wydaną w
    styczniu 2024 r. oraz zgodnie z opinią doprecyzowującą z listopada 2024 r. powyżej
    przedstawione usługi mieszczą się w grupowaniach:
      · PKWiU 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem
        wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, i
      · PKWiU 33.20.39.0 - Usługi instalowania pozostałych maszyn specjalnego
        przeznaczenia oraz
      · PKWiU 33.12.29.0 - Usługi naprawy i konserwacji pozostałych maszyn specjalnego
        przeznaczenia.
    Jako formę opodatkowania Wnioskodawca wybrał ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych, a osiągnięty przychód opodatkowuje 8,5% stawką ryczałtu
    począwszy od 2023 r. W tym celu, złożył w maju 2023 r., elektroniczne oświadczenie o
    wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Wnioskodawca wnosi o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa
    podatkowego w zakresie możliwości opodatkowania prowadzonej przez Niego
    działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jak również ustalenia
    właściwej dla tej działalności stawki podatku.
    W piśmie z czerwca 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku doprecyzował Pan opis
    wskazując, że prowadzona przez Wnioskodawcę działalność usługowa jest pozarolniczą
    działalnością gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z
    Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
    Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. poz.
    1676 ze zm.).
    Wnioskodawca wskazuje, że:

      1. w ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 wykonuje
        czynności:
        · promocji urządzeń i usług oferowanych przez Kontrahenta na terenie Polski,
          takich jak urządzenia stosowane w laboratoriach chemicznych,
          farmaceutycznych, na uczelniach oraz w zakładach produkcji chemicznej,
          przeznaczone do syntezy chemicznej, pozyskiwania substancji z produktów
          naturalnych, oczyszczania, formulacji, prac badawczych w zakresie chemii i
          biotechnologii, takich jak: wyparki próżniowe, chromatografy cieczowe,
          mieszalniki, homogenizatory, suszarki, reaktory chemiczne, bioreaktory.
          urządzenia do filtracji, termostaty, izolatory,
        · pozyskiwania klientów na urządzenia i usługi oferowane przez kontrahenta na
          terenie Polski,
        · analizy rynku oraz monitoringu działań konkurencji,
        · prowadzenia bazy danych klientów w systemie CRM,
        · sporządzania raportów z przebiegu wykonywanej pracy w systemie CRM,
        · reprezentowania firmy na targach, konferencjach;
      2. w ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 33.12.29.0 wykonuje
        czynności:
        · instalacji urządzeń stosowanych w laboratoriach chemicznych,
          farmaceutycznych, na uczelniach oraz w zakładach produkcji chemicznej,
          przeznaczonych do syntezy chemicznej, pozyskiwania substancji z produktów
          naturalnych, oczyszczania, formulacji, prac badawczych w zakresie chemii i
          biotechnologii takich jak: wyparki próżniowe, chromatografy cieczowe,
          mieszalniki, homogenizatory, suszarki, reaktory chemiczne, bioreaktory,
          urządzenia do filtracji, termostaty, izolatory;
      3. w ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 33.20.39.0 wykonuje
        czynności:
        · drobnych napraw/regulacji urządzeń stosowanych w laboratoriach chemicznych,
          farmaceutycznych, na uczelniach oraz w zakładach produkcji chemicznej,
          przeznaczonych do syntezy chemicznej, pozyskiwania substancji z produktów
          naturalnych, oczyszczania, formulacji, prac badawczych w zakresie chemii i
          biotechnologii, takich jak: wyparki próżniowe, chromatografy cieczowe,
          mieszalniki, homogenizatory, suszarki, reaktory chemiczne, bioreaktory,
          urządzenia do filtracji, termostaty, izolatory.
    Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług pośrednictwa w sprzedaży
    hurtowej.
    Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head
    office), usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług
    doradztwa związanych z zarządzaniem tynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż
    świadczone w ramach wolnych zawodów - art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy z 20 listopada
    1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne (t. j. Dz.U. z 2024 poz. 776 z późn. zm., dalej: ustawa o ryczałcie).
    Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług reklamowych, usług
    badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73) - art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o) ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.

    Wnioskodawca wskazuje, że czynności opisane we wniosku nie obejmują usług
    fotograficznych (PKWiU 74.2), zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. q) ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, i
    obecnie nie uzyskuje przychodów ze świadczenia tych usług. Jednocześnie nie wyklucza,
    że w przyszłości może osiągać przychody z tego rodzaju działalności, jednak nie są one
    przedmiotem wniosku.
    Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług tłumaczeń pisemnych i
    ustnych (PKWiU 74.3), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów - art. 12 ust. 1
    pkt 2 lit. r) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług w zakresie
    specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1) - art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c) ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Wnioskodawca wskazuje, że do wykonywanej przez Niego działalności nie mają
    zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wnioskodawca
    wskazuje, że w odniesieniu do prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej są
    zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług w zakresie obsługi
    nieruchomości wykonywanych na zlecenie, polegających na utrzymaniu porządku w
    budynkach, kontroli systemów ogrzewania, wentylacji, klimatyzacji, wykonywaniu
    drobnych napraw (PKWiU 81.10.10.0), dezynfekcji i tępienia szkodników (PKWiU
    81.29.11.0), związanych ze wspomaganiem prowadzenia działalności gospodarczej, gdzie
    indziej niesklasyfikowane (PKWiU 82.9), centrów telefonicznych (call center) (PKWiU
    82.20.10.0), powielania (PKWiU 82.19.11.0), związanych z organizowaniem kongresów,
    targów i wystaw (PKWiU 82.30) - art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. v) ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług związanych z obsługą
    nieruchomości, świadczonych na zlecenie (PKWiU 68.3) - art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. k) ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Wnioskodawca oświadcza, że usługi, które wykonuje nie są świadczone na rzecz podmiotu
    powiązanego osobiście, ani majątkowo.

## Pytanie

Czy przychód z działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę, opisanej we wniosku,
    kwalifikuje się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w
    wysokości ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a więc w
    stawce 8,5%?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy o PIT, osoby fizyczne, które osiągają przychody z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać podatek w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Tę formę opodatkowania mogą również stosować osoby nieprowadzące działalności
    gospodarczej w przypadku, w którym osiągają one przychody z tytułu umowy najmu,
    podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze (art. 1
    ust. 2 ustawy o ryczałcie).

    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o PIT, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g.
    W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust.
    1 pkt 3 ustawy o PIT (pozarolnicza działalność gospodarcza), uważa się kwoty należne
    choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów,
    udzielonych bonifikat i skont.
    Z powołanych przepisów wynika, że przychodem z działalności gospodarczej są również
    przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym
    charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (określone w art.
    14 ust. 2 pkt 11 ustawy o PIT).
    Z treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie wynika, że użyte przez ustawodawcę
    określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której
    przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i
    Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r.
    w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z
    2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556) (...).
    Wybór zryczałtowanego podatku dochodowego jako formy opodatkowania nie jest
    dopuszczalny w przypadku wystąpienia którejś z przesłanek negatywnych, wskazanych w
    art. 8 ustawy o ryczałcie, tj.: jeśli podatnik nie uzyskuje przychodów z prowadzenia apteki,
    kupna i sprzedaży wartości dewizowych, sprzedaży części do pojazdów mechanicznych i
    wytwarzania wyrobów objętych podatkiem akcyzowym (z wyłączeniem wytwarzania
    energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii). Ponadto, podatnik nie może świadczyć
    usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy.
    Wybór ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uniemożliwia także podjęcie przez
    podatnika działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
        · samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem;
        · w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
          jednego lub każdego z małżonków;
        · samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
          drugiego małżonka,
    - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
    działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto, podatnik nie może opłacać podatku w formie karty podatkowej w momencie
    zmiany formy opodatkowania na ryczałt. W przypadku Wnioskodawcy nie zachodzą
    wspomniane negatywne przesłanki.
    Podatnik może stosować zryczałtowany podatek dochodowy w przypadku, gdy uzyskane
    w roku poprzedzającym rok podatkowy przychody z prowadzonej samodzielnie przez
    niego działalności nie przekroczyły wysokości 2 000 000 euro (art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o
    ryczałcie).
    Wnioskodawca nie osiągnął przychodów w wysokości wyższej niż 2 000 000 euro w roku
    poprzedzającym rok podatkowy, od którego stosuje formę zryczałtowanego podatku
    dochodowego.
    W kwestii właściwej stawki podatku należy wspomnieć, że ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych jest wyjątkowym podatkiem dla osób fizycznych, który jako jedyny
    umożliwia stosowania wielu stawek podatku jednocześnie. Ustawodawca przewidział
    następujące stawki ryczałtu: 17%; 15%; 14%; 12%; 10%; 8,5%/12,5%: 8,5%: 5,5%; 3% oraz
    2%. Stosowanie poszczególnych stawek zależy od wykonywanych przez podatnika usług.

    Stawka podatku dla konkretnej usługi uzależniona jest od właściwego dla niej kodu PKWiU
    (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług). Niestety klasyfikacja ze względu na swój
    ograniczony charakter nie odnosi się wprost do wszystkich usług.
    Zdaniem Wnioskodawcy, opisana we wniosku działalność, powinna zostać sklasyfikowana
    wg:
        · PKWiU 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem
          wyceny nieruchomości i ubezpieczeń i
        · PKWiU 33.20.39.0 - Usługi instalowania pozostałych maszyn specjalnego
          przeznaczenia oraz
        · PKWiU 33.12.29.0 - Usługi naprawy i konserwacji pozostałych maszyn specjalnego
          przeznaczenia.
    W ramach działalności Wnioskodawca zajmuje się:
      · promocją urządzeń i usług oferowanych przez Kontrahenta na terenie Polski,
      · pozyskiwaniem klientów na urządzenia i usługi oferowane przez kontrahenta na
        terenie Polski,
      · analizą rynku oraz monitoringiem działań konkurencji,
      · prowadzeniem bazy danych klientów w systemie CRM,
      · sporządzaniem raportów z przebiegu wykonywanej pracy w systemie CRM,
      · wykonywaniem prac serwisowych dla urządzeń, dotyczy instalacji urządzeń u klienta,
        drobnych napraw/regulacji możliwych do wykonania na miejscu u klienta, z
        wyłączeniem poważniejszych napraw, które są już wykonywane przez kontrahenta
        lub producentów. Prace te dotyczą urządzeń stosowanych w laboratoriach
        chemicznych, farmaceutycznych, na uczelniach oraz zakładach produkcji
        chemicznej. Przeznaczeniem urządzeń jest synteza chemiczna, pozyskiwanie
        substancji z produktów naturalnych, oczyszczanie, formacja, prace badawcze w
        zakresie chemii i biotechnologii. Są to urządzenia elektromechaniczne takie jak:
        wyparki próżniowe, chromatografy cieczowe, mieszalniki, homogenizatory,
        suszarki, reaktory chemiczne, bioreaktory, urządzenia do filtracji, termostaty,
        izolatory. Sposób działania jest złożony i nieco inny dla każdego z tych urządzeń. Są
        to precyzyjne urządzenia elektromechaniczne, przeznaczone do pracy z
        substancjami stałymi, roztworami w różnych rozpuszczalnikach, gazami w
        niektórych przypadkach pod zmniejszonym albo zwiększonym ciśnieniem,
      · reprezentowaniem firmy na targach, konferencjach,
      · udziałem w szkoleniach, dotyczących udziału .... w szkoleniach organizowanych przez
        kontrahenta lub jego dostawców - producentów sprzętu i ma na celu zapoznanie
        się ze szczegółowymi aspektami jego działania, wykorzystaniem w różnych
        aplikacjach klientów, instalacją lub serwisem. Ze względu na znaczne
        skomplikowanie tych urządzeń szkolenia mają na celu umożliwienie ... prawidłowe
        dobranie urządzeń, ich konfiguracji, akcesoriów do konkretnych wymagań i
        zastosowań w laboratoriach klientów.
    Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają również opinie Ośrodka Klasyfikacji i
    Nomenklatur Urzędu Statystycznego wydane w styczniu 2024 r. oraz listopadzie 2024 r.
    Jednakże art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie, nie odnosi się wprost do powołanego symbolu
    PKWiU. Nie oznacza to, że w przypadku Wnioskodawcy niemożliwy jest wybór ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Oznacza to, że przedmiotowa działalność powinna zostać zakwalifikowana jako
    działalność usługowa, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) podlegająca

    opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu. Zdaniem Wnioskodawcy, to właśnie wskazana
    stawka byłaby właściwa dla przychodów uzyskanych z opisanej we wniosku działalności.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r. poz. 2453 z 2018 r. poz. 2440 z 2019 r. poz. 2554
      oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku
      dochodowym.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
      euro.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym
    stanowi art. 8 ww. ustawy.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony).
    Stosownie zaś do art. 8 ust. 2 ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów

      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
                                                 Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    W celu ustalenia możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych oraz właściwej stawki podatku niezbędne
    jest wskazanie symbolu PKWiU (Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług z 2015 r.)
    wykonywanych usług. Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do
    określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy
    prawa podatkowego, a tylko te przepisy zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.
    Z kolei wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Zatem, co do zasady – w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody z
    działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te
    nie są objęte innymi stawkami wymienionymi w art. 12 tej ustawy, a także jeśli
    świadczenie tych usług nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8 ww.
    ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że w maju 2023 r. złożył Pan elektroniczne oświadczenie o
    wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, a osiągnięty przychód opodatkowuje 8,5%
    stawką ryczałtu począwszy od 2023 r. Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają
    zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zachowane są
    warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi sklasyfikowane wg:
  · PKWiU 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny
    nieruchomości i ubezpieczeń, które obejmują wykonywanie czynności:
        · promocji urządzeń i usług oferowanych przez Kontrahenta na terenie Polski,
          takich jak urządzenia stosowane w laboratoriach chemicznych,
          farmaceutycznych, na uczelniach oraz w zakładach produkcji chemicznej,
          przeznaczone do syntezy chemicznej, pozyskiwania substancji z produktów

          naturalnych, oczyszczania, formulacji, prac badawczych w zakresie chemii i
          biotechnologii, takich jak: wyparki próżniowe, chromatografy cieczowe,
          mieszalniki, homogenizatory, suszarki, reaktory chemiczne, bioreaktory.
          urządzenia do filtracji, termostaty, izolatory,
        · pozyskiwania klientów na urządzenia i usługi oferowane przez kontrahenta na
          terenie Polski,
        · analizy rynku oraz monitoringu działań konkurencji,
        · prowadzenia bazy danych klientów w systemie CRM,
        · sporządzania raportów z przebiegu wykonywanej pracy w systemie CRM,
        · reprezentowania firmy na targach, konferencjach;
  · PKWiU 33.12.29.0 - Usługi naprawy i konserwacji pozostałych maszyn specjalnego
    przeznaczenia, które obejmują wykonywanie czynności: instalacji urządzeń stosowanych
    w laboratoriach chemicznych, farmaceutycznych, na uczelniach oraz w zakładach
    produkcji chemicznej, przeznaczonych do syntezy chemicznej, pozyskiwania substancji z
    produktów naturalnych, oczyszczania, formulacji, prac badawczych w zakresie chemii i
    biotechnologii takich jak: wyparki próżniowe, chromatografy cieczowe, mieszalniki,
    homogenizatory, suszarki, reaktory chemiczne, bioreaktory, urządzenia do filtracji,
    termostaty, izolatory;
  · PKWiU 33.20.39.0 - Usługi instalowania pozostałych maszyn specjalnego przeznaczenia,
    które obejmują wykonywanie czynności: drobnych napraw/regulacji urządzeń
    stosowanych w laboratoriach chemicznych, farmaceutycznych, na uczelniach oraz w
    zakładach produkcji chemicznej, przeznaczonych do syntezy chemicznej, pozyskiwania
    substancji z produktów naturalnych, oczyszczania, formulacji, prac badawczych w
    zakresie chemii i biotechnologii, takich jak: wyparki próżniowe, chromatografy cieczowe,
    mieszalniki, homogenizatory, suszarki, reaktory chemiczne, bioreaktory, urządzenia do
    filtracji, termostaty, izolatory.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy i powołane wyżej przepisy prawa wskazać
    należy, że skoro w ustawowym terminie złożył Pan oświadczenie o wyborze
    opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu
    od przychodów ewidencjonowanych, a do wykonywanej przez Pana działalności nie mają
    zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a także
    zachowane zostały warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, to ma Pan
    prawo do opodatkowania przychodów z opisanej działalności zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Odnosząc się natomiast do kwestii właściwej stawki ryczałtu wskazać należy, że
    przedstawione we wniosku usługi nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1, jako objęte inną
    stawką niż działalność usługowa, która jest opodatkowana wg 8,5% stawki ryczałtu. Wobec
    tego, uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia opisanych we wniosku usług
    sklasyfikowanych wg:
    · PKWiU 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny
      nieruchomości i ubezpieczeń,
    · PKWiU 33.12.29.0 - Usługi naprawy i konserwacji pozostałych maszyn specjalnego
      przeznaczenia,
    · PKWiU 33.20.39.0 - Usługi instalowania pozostałych maszyn specjalnego przeznaczenia,
    podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych z
    zastosowaniem 8,5% stawki ryczałtu, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o

    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zatem, Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan
    świadczone usługi do odpowiednich klasyfikacji wg PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o
    prawidłowości tych klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi
    do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we
    wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan
    faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania
    dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we
    wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne
    skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30
    sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.