Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-715/10/ZK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-11-03
Teza: Czy w przedstawionym stanie faktycznym podatnik zapłaci podatek dochodowy od sprzedaży nieruchomości w przypadku, gdy planowana sprzedaż będzie sprzedażą gospodarstwa rolnego?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; gospodarstwa; przychód; sprzedaż-sprzedaż środków trwałych; środek-środek trwały
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 21 lipca 2010r. (data wpływu do tut. Biura 29 lipca 2010r.), uzupełnionym w dniach 17 i 22 października 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu z planowanej sprzedaży gospodarstwa rolnego (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1a) **– jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 lipca 2010r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, m.in. w zakresie sposobu opodatkowania przychodu z planowanej sprzedaży gospodarstwa rolnego.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 12 października 2010r. Znak: IBPBI/1/415-715/10/ZK, IBPBI/1/415-716/10/ZK, IBPP1/443-706/10/MS, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniach 17 i 22 października 2010r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej. Jest zarejestrowanym płatnikiem podatku VAT. Jest właścicielem gospodarstwa rolnego, składającego się z działek gruntowych wraz z zabudowaniami, które otrzymał w 2002r. w darowiźnie od swojego dziadka. W latach 2002-2006 przeprowadził rozbudowę i adaptację budynku gospodarczego, wchodzącego w skład ww. gospodarstwa rolnego, na lokal małej gastronomi. W dniu 15 grudnia 2005r. Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej, polegającej na wynajmie pokoi gościnnych w budynku mieszkalnym (wchodzącym w skład ww. gospodarstwa rolnego) oraz działalności gastronomicznej w ww. budynku zaadaptowanym. W połowie 2008r. przeprowadził remont generalny ww. budynku mieszkalnego, polegający na zmianie konstrukcji dachu, wymianie instalacji c.o, wodnej i kanalizacyjnej oraz elektrycznej, wymianie stolarki okiennej, termomodernizacji, oraz modernizacji wszystkich pokoi gościnnych wraz z łazienkami. Na ten cel został zaciągnięty kredyt hipoteczny. Remont został ukończony końcem 2008r., a od nakładów na ww. budynki, związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, został odliczony podatek VAT w wysokości niższej niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Działalność gospodarcza Wnioskodawcy jest opodatkowana na zasadach ogólnych (prowadzi księgę przychodów i rozchodów). W sezonie zimowym pod działalność gospodarczą przeznacza 160 m w budynku mieszkalnym oraz 100 m w budynku gastronomicznym. Natomiast w okresie letnim pod działalność przeznacza 20 m w budynku mieszkalnym, a działalność gastronomiczna w okresie letnim jest zawieszona. W najbliższym czasie Wnioskodawca zamierza sprzedać część przedmiotowej nieruchomości wraz z zabudowaniami. Planowana sprzedaż będzie sprzedażą gospodarstwa rolnego lub nieruchomości nie stanowiącej gospodarstwa rolnego, w zależności od tego, na jaką część tej nieruchomości uda się Wnioskodawcy znaleźć nabywcę.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, iż:

*   nieruchomości wykorzystywane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej tj. budynek mieszkalny oraz budynek gastronomiczny stanowią środki trwałe jego firmy i są przez Wnioskodawcę amortyzowane. Grunty pod tymi budynkami nie stanowią środków trwałych jego firmy i nie są przez Wnioskodawcę amortyzowane.
*   Wnioskodawca nabył od swojego dziadka następujące działki:

1.  działkę o pow. 0,2662 ha (grunty orne 0,1880 ha, lasy i grunty leśne 0,0782 ha),
2.  działkę o pow. 0,4683 ha (grunty orne 0,4683 ha),
3.  działkę o pow. 1,4863 ha (pastwiska 1,1322 ha, lasy i grunty leśne 0,3541 ha),
4.  działkę o pow. 0,3588 ha (pastwiska 0,1665 ha, użytki rolne zabudowane 0,0215 ha, lasy i grunty leśne 0,1708 ha),
5.  działkę o pow. 0,1746 ha (grunty orne 0,1746 ha),
6.  działkę o pow. 0,1085 ha (grunty orne 0,0800 ha, lasy i grunty leśne 0,0045 ha, nieużytki 0,0240 ha) - działka zabudowana budynkiem gastronomicznym, o pow. 150 m, w tym 100 m wykorzystywanych jest pod działalność gospodarczą Wnioskodawcy,
7.  udział ½ w działce budowlanej o pow. 0,0610 ha - działka zabudowana budynkiem mieszkalnym, w którym znajdują się dwa lokale: jeden lokal mieszkalny ma 85 m pow. i nie należy do Wnioskodawcy, zaś drugi lokal o pow. 260 m jest wyłączną własnością Wnioskodawcy.

*   łączna powierzchnia działek przekracza 1 ha i stanowi gospodarstwo rolne w rozumieniu art. 2 ustawy z dnia 15 listopada 1984r. o podatku rolnym.
*   planowana sprzedaż gospodarstwa rolnego będzie obejmowała wszystkie wymienione w pkt I (od 1 do 7) działki wraz z ww. zabudowaniami, które są wyłączną własnością Wnioskodawcy, z tym, że w zakresie działki wym. w pkt 7 sprzedaży podlegać będzie udział w wysokości ½ wraz z lokalem mieszkalnym, stanowiącym własność Wnioskodawcy.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy w przedstawionym stanie faktycznym podatnik zapłaci podatek dochodowy od sprzedaży nieruchomości w przypadku, gdy planowana sprzedaż będzie sprzedażą gospodarstwa rolnego?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 1a)

Zdaniem Wnioskodawcy, nie zapłaci On podatku dochodowego od sprzedaży gospodarstwa rolnego, gdyż wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego. Zwolnienie to nie będzie dotyczyło przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utracą charakter rolny lub leśny (art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) oraz gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej, lecz w tym zakresie znajdą zastosowanie przepisy, o których mowa w pkt 1b), co spowoduje, iż u Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku dochodowym.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.

W myśl art. 2 ust. 4 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.

Stosownie do art. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984r. o podatku rolnym (t.j. Dz. U. z 2006r. Nr 136, poz. 969 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.

W myśl natomiast art. 2 ust. 1 ww. ustawy z dnia 15 listopada 1984r., za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.

Zasady klasyfikacji gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego zawiera rozporządzenie Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. Nr 38, poz. 454) oraz załącznik nr 6 do tego rozporządzenia.

W myśl § 67 pkt 1 i 5 ww. rozporządzenia, odrębnymi grupami użytków gruntowych są użytki rolne oraz nieużytki.

Stosownie do § 68 ust. 1 tego rozporządzenia, użytki rolne dzielą się na:

*   grunty orne,
*   sady,
*   łąki trwałe,
*   pastwiska trwałe,
*   grunty rolne zabudowane,
*   grunty pod stawami,
*   rowy.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odrębnymi źródłami przychodów, są określone w pkt 3 i 8 tego przepisu:

*   pozarolnicza działalność gospodarcza,
*   odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

W myśl art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 14 ust. 2 pkt 1 tej ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

1.  środkami trwałymi,
2.  składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł,
3.  wartościami niematerialnymi i prawnymi

\-ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio (art. 14 ust. 2c ww. ustawy).

Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny.

Mając na względzie cyt. wyżej przepisy stwierdzić należy, iż zwolnienie to obejmuje przychody uzyskane z tytułu sprzedaży gruntów oraz budynków mieszkalnych i gospodarczych (inwentarskich), które usytuowane są na gruntach stanowiących gospodarstwo rolne, za wyjątkiem przychodów ze sprzedaży ww. gruntów, które na skutek tej sprzedaży utracą charakter rolny. Przy czym z ww. zwolnienia nie korzystają nieruchomości, na których, bądź w których, prowadzona jest lub była pozarolnicza działalność gospodarcza. Nie wchodzą one bowiem w skład gospodarstwa rolnego, o którym mowa w art. 1 i art. 2 ust. 1 ww. ustawy o podatku rolnym. Z ww. zwolnienia nie korzystają także grunty zakwalifikowane jako nieużytki.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca jest właścicielem gospodarstwa rolnego, składającego się z działek gruntowych wraz z zabudowaniami, które otrzymał w 2002r. w drodze darowizny od swojego dziadka. Dla celów prowadzonej działalności gospodarczej wykorzystuje budynki, wchodzące w skład ww. gospodarstwa rolnego, tj.:

*   lokal mieszkalny w zakresie wynajmu pokoi gościnnych,
*   budynek gospodarczy zaadaptowany na potrzeby działalności gastronomicznej.

Ww. składniki majątku stanowią środki trwałe i są amortyzowane.

Wnioskodawca zamierza sprzedać przedmiotowe gospodarstwo rolne wraz z ww. zabudowaniami.

Mając na względzie cyt. wyżej przepisy stwierdzić należy, iż ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie cyt. wyżej art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie korzystać wyłącznie przychód ze sprzedaży tych nieruchomości gruntowych, które stanowią gospodarstwo rolne w świetle ww. przepisów ustawy o podatku rolnym i pod warunkiem, iż w związku z tą sprzedażą grunty te nie stracą charakteru rolnego. Jeżeli bowiem w wyniku sprzedaży grunty utracą charakter rolny, to przychód z ich sprzedaży co do zasady podlegał będzie opodatkowaniu na zasadach określonych w ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Zważywszy jednak na datę nabycia gospodarstwa rolnego przez Wnioskodawcę (2002r.), przychód ten nie będzie stanowił przychodu podatkowego (nie będzie podlegał opodatkowaniu, gdyż jego odpłatne zbycie nastąpi po upływie pięciu lat od końca roku jego nabycia). Przedmiotowe wyłączenie z przychodów podatkowych nie obejmuje jednak przychodów ze sprzedaży składników majątku wykorzystywanych w prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej, tj. przychodu ze sprzedaży części budynku (lokalu) mieszkalnego oraz budynku gospodarczego (wraz z gruntami, na których się one znajdują).

Przy czym, przychód ze sprzedaży części budynku (lokalu) mieszkalnego oraz gruntu, na którym się on znajduje, z uwagi na cyt. powyżej art. 14 ust. 2c ww. ustawy, pomimo wykorzystywania tego składnika na cele prowadzonej działalności gospodarczej, należy zaliczyć do źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, o ile w świetle odrębnych przepisów, nie będących przepisami prawa podatkowego, a tym samym nie mogących być przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej, budynek ten na skutek jego wykorzystywania na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej nie stracił charakteru budynku mieszkalnego. Przychód z tej sprzedaży nie będzie zatem stanowił przychodu na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych, gdyż od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego składnika majątku (2002r.) minęło ponad 5 lat.

Natomiast przychód ze sprzedaży budynku gospodarczego oraz gruntu, na którym budynek ten się znajduje, stanowić będzie przychód z prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej. Nie będzie więc wyłączony, ani zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powołanych przepisów i w odniesieniu do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, stanowisko Wnioskodawcy jest zatem nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienić należy, iż w zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 1b) i Nr 2, wydano odrębne interpretacje.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała, ul. Traugutta 2a.