Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.657.2024.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-24
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT otrzymanego dofinansowania.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; dofinansowanie; dotacja; opodatkowanie-podstawa opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Świadczenie usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 października 2024r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 19 grudnia 2024 r. - w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego (ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniu wniosku z 19 grudnia
    2024 r.)
    Sp. z o.o. (dalej również jako A. lub Wnioskodawca) prowadzi działalność gospodarczą,
    której przedmiotem, zgodnie z treścią KRS dla A., jest m.in: pozostałe doradztwo w
    zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKD 70.22.Z); poligrafia i
    reprodukcja zapisanych nośników informacji (PKD.18); finansowa działalność usługowa, z
    wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych (PKD 64); działalność związana z
    produkcją filmów, nagrań wideo, programów telewizyjnych, nagrań dźwiękowych i
    muzycznych (PKD 59); działalność związana z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie
    informatyki oraz działalność powiązana (PKD 62); pozostała działalność profesjonalna,
    naukowa i techniczna (PKD 74); badania naukowe i prace rozwojowe (PKD 72); reklama,
    badanie rynku i opinii publicznej (PKD 73); edukacja (PKD 85); działalność twórcza
    związana z kulturą i rozrywką (PKD 90).
    A. figuruje w rejestrze VAT jako czynny podatnik VAT.
    Opis Projektu
    A. wraz z innymi podmiotami bierze udział w projekcie (...) (dalej jako Projekt).
    Projekt polega na podejmowaniu działań wspólnie z partnerami ukierunkowanych na
    wsparcie mikro, małych lub średnich przedsiębiorstw (dalej jako MŚP) w rozumieniu art. 2
    załącznika I do rozporządzenia nr 651/2014.
    A. oraz partnerzy w ramach Projektu będą działać jako B.B., czyli (...) to punkty (huby)
    kompleksowej obsługi wspierające firmy i organizacje sektora publicznego w reagowaniu
    na wyzwania cyfrowe i w zwiększaniu ich konkurencyjności.
    W celu realizacji Projektu Fundacja (dalej również jako Fundacja) zawiązała wraz z 17
    innymi podmiotami konsorcjum.
    Fundacja jest Liderem tegoż konsorcjum, a A. jest jednym z Partnerów. Głównym
    zadaniem A. w ramach konsorcjum jest bieżące zarządzanie i koordynowanie Projektem
    na poziomie własnych zadań i budżetu, współpraca z Liderem projektu (Fundacją) oraz
    rozliczanie dofinansowania - wobec KE i PARP.
    A. będzie brał udział w realizacji wsparcia na rzecz MŚP. Poprzez założenie B. oraz
    zawarcie umowy konsorcjum nie doszło do założenia odrębnego podmiotu. Są to
    natomiast formy współpracy dla realizacji wskazanego Projektu. Głównym obowiązkiem
    członków konsorcjum jest realizacja działań przewidzianych w ramach Projektu, które
    zasadniczo polegają na udzielaniu wsparcia na rzecz Małych i Średnich Przedsiębiorstw
    (MŚP), przy zastosowaniu najlepszych standardów i wydatkowaniu środków finansowych z
    dotacji. Wsparcie - działania na rzecz MŚP - będą dla nich realizowane nieodpłatnie.

    Głównym celem Projektu jest zwiększenie konkurencyjności polskich, lokalnych firm oraz
    poprawa jakości usług i wytwarzanych produktów przez MŚP poprzez zwiększenie
    poziomu transformacji cyfrowej, z uwzględnieniem zrównoważonego rozwoju i
    efektywności energetycznej.
    Aby to osiągnąć Wnioskodawca wraz z partnerami podejmą działania, które mają polegać
    na:
    1) wsparciu przedsiębiorstw w zakresie modernizacji sposobu wytwarzania już
      istniejących produktów lub świadczenia już istniejących usług,
    2) wsparciu przedsiębiorstw (ewentualnie instytucji publicznych) w zakresie metod
      wytwarzania nowych produktów lub nowych usług,
    3) wsparciu w zakresie zmiany sposobu funkcjonowania organizacji,
    - dzięki wykorzystaniu najnowocześniejszych rozwiązań cyfrowych.
    Cele Projektu to:
    1) stymulowanie wzrostu dojrzałości cyfrowej (digital maturity) dla odbiorców (MŚP);
    2) kreowanie ekosystemu innowacji cyfrowych, poprzez współpracę m.in. z innymi B.,
      klastrami lub organizacjami wspierającymi innowacyjną przedsiębiorczość;
    3) zwiększanie dojrzałości rynku, zwiększanie potencjału innowacyjnego rynku i sektorów;
    4) zwiększanie świadomości sektora MŚP odnośnie dwojakiej transformacji - klimatycznej
      i cyfrowej.
    B. ma funkcjonować jako Akcelerator Transformacji Cyfrowej (Digital Transformation
    Accelerator). Będzie to punkt kontaktowy pomiędzy podmiotami lokalnymi a europejską
    siecią B.
    Projekt w całości będzie finansowany z dotacji od instytucji publicznych - 50% dotacji
    otrzymano od Komisji Europejskiej - na podstawie (...) ze środków Programu (...). Pozostałe
    50% ma zostać przekazane przez Polską Agencję Rozwoju Przedsiębiorczości - na
    podstawie umowy o dofinansowanie. Dotacja przyznawana jest bezpośrednio na
    wykonanie określonych w umowach grantowych pakietów roboczych (...). Fundacja oraz
    pozostali uczestnicy konsorcjum (w tym A.) określani są w umowach jako Beneficjenci.
    Uszczegóławiając - dotowane działania zmierzające do realizacji Projektu są podzielone na
    6 pakietów roboczych (...):
    U. (...)
    V. (...)
    W. (...)
    X. (...)
    Y. (...)
    Z. (...)
    U. (...)
    Celem tego pakietu roboczego jest wydajne, wysokiej jakości zarządzanie Projektem.
    Działania wykonane w ramach tego pakietu roboczego ukierunkowane są na zarządzanie
    jakością, zarządzanie ryzykiem oraz koordynacja działań z udziałem uczestników Projektu.
    W szczególności zakres działań dotyczy: zarządzania zespołem projektowym, zarządzanie
    finansami, budżetem, zadaniami, reagowanie na zmiany, działania korygujące, tworzenie,
    nadzór, kontrola i archiwizacja dokumentacji merytorycznej i finansowej,
    sprawozdawczość, koordynacja usług szkoleniowych i doradczych, monitoring i ewaluacja
    (celów, rezultatów, wskaźników, produktów), koordynacja działań promocyjnych,
    przygotowanie wniosku o płatność (część merytoryczna i finansowa), udział w pracach

    Komitetu Sterującego. Działania w ramach projektu skierowane są do MŚP, mających
    siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z preferencją co do firm zlokalizowanych
    na (...)oraz (...).
    V. (...)
    Celem tego pakietu roboczego jest skomunikowanie przedsiębiorstw, potrzebujących
    nowych rozwiązań technologicznych z MŚP, które mają rozwiązania gotowe do
    wprowadzenia na rynek. A także, wyszukiwanie innowacji, zwiększania dostępu do wiedzy
    specjalistycznej, platform i infrastruktury wspomaganie w prowadzeniu wspólnych badań,
    obejmujących dzielenie się wiedzą oraz dostępnymi zasobami technicznymi i technologią.
    W. (...)
    Celem tego pakietu roboczego jest prowadzenie programu szkoleniowo-doradczego w
    oparciu o rozwiązania nauki mieszanej. Powyższe obejmuje coaching biznesowy i
    mentoring, szkolenia techniczne, biznesowe i menedżerskie, podnoszenie kwalifikacji oraz
    przekwalifikowanie.
    Działania firmy A. Sp. z o.o. w ramach pakietu roboczego W. polegają na świadczeniu usług
    doradczych przedsiębiorcom (uczestnikom projektu) w zakresie opracowania i/lub
    aktualizacji strategii rozwoju i strategii marketingowych uwzględniających wdrożone
    rozwiązania cyfrowe.
    W ramach pakietu roboczego W. podejmowane są następujące aktywności:
        analiza potencjału przedsiębiorstwa/podmiotu pod kątem możliwości i kierunków
        wdrożenia rozwiązań cyfrowych;
        open sources, analiza materiałów przekazanych przez podmiot, któremu
        świadczona jest pomoc;
        realizacja warsztatów w modelu partycypacyjnym służące ustrukturyzowaniu i
        operacjonalizacji ustaleń fazy analitycznej;
        opracowanie strategii wraz z action plan, w rygorze czasu i budżetu, wraz z
        propozycją kamieni milowych i mierników sukcesu (KPIs);
        doradztwo na etapie implementacji strategii.
    Odbiorcy usług wyłaniani są w trybie ciągłym, zgodnie z informacjami B. o warunkach
    skorzystania z oferty Wsparcia wynikającymi z Regulaminu Projektu.
    Wnioskodawca w celu otrzymania Wsparcia zobowiązany jest przedłożyć wniosek
    składający się z:
    a) formularza rekrutacyjnego
    b) stosownych załączników, w tym:
    i. Oświadczenia o spełnianiu kryteriów MŚP;
    ii. Oświadczenia o otrzymanej pomocy de minimis;
    iii. Formularza informacji przedstawianych przy ubieganiu się o pomoc de minimis,
        którego wzór określa rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 29 marca 2010 r. w
        sprawie zakresu informacji przedstawianych przez podmiot ubiegający się o
        pomoc de minimis, z uwzględnieniem § 2 ust. 1a tego rozporządzenia;
    iv. Oświadczenia MŚP dotyczące istnienia okoliczności i podstaw do zakazu udostępnienia
        funduszy, środków finansowych lub zasobów gospodarczych oraz udzielenia
        wsparcia w związku z agresją Rosji wobec Ukrainy;

    v. Oświadczenia o niekaralności dotyczące wszystkich członków organu zarządzającego lub
        wspólników reprezentujących spółkę (stosownie do formy prawnej)
        Wnioskodawcy.
    W przypadku, gdy Wnioskodawcą są wspólnicy spółki cywilnej:
    vi. Pełnomocnictwa do reprezentowania Wnioskodawcy (jeśli dotyczy);
    vii. Dokumentu rejestrowego potwierdzającego umocowanie przedstawiciela
        Wnioskodawcy (jeśli dotyczy).
    W ramach pakietu roboczego W. jest zawierana umowa trójstronna pomiędzy Liderem
    Projektu (Koalicją na rzecz Polskich Innowacji), A. Sp. z o.o. a Grantobiorcą. Umowa
    Wsparcia zawiera co najmniej:
    1) zakres Wsparcia, które zostanie zrealizowane wraz z terminami jego realizacji;
    2) wartość Wsparcia;
    3) wartość pomocy de minimis udzielanej Wnioskodawcy oraz warunki jej udzielania;
    4) zobowiązanie Wnioskodawcy do udziału w B., w tym aktywnego udziału w realizacji
      Wsparcia;
    5) zobowiązanie Wnioskodawcy do współpracy z ekspertem;
    6) dane osób zaangażowanych w realizację Wsparcia wraz z ich kwalifikacjami oraz
      pełnionymi rolami;
    7) dokumentacja potwierdzająca wywiązanie się stron z postanowień umowy pomiędzy
      Fundacją a Wnioskodawcą (w szczególności: protokoły odbioru prac, rejestracja
      udziału w szkoleniach, dokumentacja technologiczna);
    8) oznaczenie rodzajów działalności gospodarczych wykluczonych z możliwości uzyskania
      pomocy de minimis;
    9) zobowiązanie stron do zachowania poufności;
    10) zasady dotyczące ochrony danych osobowych (jeśli dotyczy);
    11) zobowiązanie Wnioskodawcy w zakresie działań informacyjnych i promocyjnych;
    12) zobowiązanie Wnioskodawcy do współpracy w zakresie działań monitoringowych i
      kontrolnych przeprowadzanych przez Fundację, PARP oraz inne uprawnione podmioty;
    13) zobowiązanie MŚP do współpracy z Fundacją, PARP oraz innymi uprawnionymi
      podmiotami dokonującymi ewaluacji B.;
    14) oświadczenie, z którego wynika, że Wnioskodawca nie jest powiązany z Fundacją,
      Partnerami Konsorcjum, osobami upoważnionymi do zaciągania zobowiązań w
      imieniu Fundacji lub Partnerów, lub osobami wykonującymi w imieniu Fundacji lub
      Partnerów czynności związane z realizacją Wsparcia w ramach B., osobowo lub
      kapitałowo, w szczególności poprzez:
        a) uczestniczenie w spółce jako wspólnik spółki cywilnej lub spółki osobowej;
        b) posiadanie udziałów lub co najmniej 10% akcji;
        c) pełnienie funkcji członka organu nadzorczego lub zarządzającego, prokurenta,
        pełnomocnika;
        d) pozostawanie w takim stosunku prawnym lub faktycznym, który może budzić
        uzasadnione wątpliwości, co do bezstronności w wyborze Wnioskodawcy, w
        szczególności pozostawanie w związku małżeńskim, w stosunku pokrewieństwa
        lub powinowactwa w linii prostej, pokrewieństwa lub powinowactwa w linii
        bocznej do drugiego stopnia lub w stosunku przysposobienia, opieki lub kurateli;
    15) warunki rozwiązania umowy;

    16) formularz informacji przedstawianych przy ubieganiu się o pomoc de minimis - zgodny
      z wzorem stanowiącym Załącznik nr 2c do Regulaminu (dalej: „Formularz de minimis”);
    17) dane osób odpowiedzialnych za bieżące kontakty pomiędzy Fundacją, Wnioskodawcą
      oraz podmiotem świadczącym Wsparcie;
    18) oświadczenie Wnioskodawcy o niekorzystaniu z Wsparcia Fundacji w ramach
      działalności wykluczonych z możliwości udzielania pomocy de minimis wskazanych w
      rozporządzeniu PARP-FENG;
    19) oświadczenie o spełnianiu kryteriów MŚP przez Wnioskodawcą zgodnie z wzorem
      oświadczenia stanowiącym Załącznik nr 2a do Regulaminu (dalej: „Oświadczenie MŚP”);
    20) informacje o karach umownych;
    21) informację o odpowiedzialności Wnioskodawcy za określenie nieprawidłowego statusu
      MŚP;
    22) postanowienie, że w przypadku rozwiązania umowy przekazana pomoc Wnioskodawcy
      w wartości udzielonej pomocy podlega zwrotowi, w terminie 14 dni kalendarzowych
      od dnia stwierdzenia okoliczności uzasadniających jej zwrot wraz z odsetkami w
      wysokości określonej jak dla zaległości podatkowych naliczonymi od dnia udzielenia
      pomocy do dnia jej zwrotu;
    23) postanowienie, że żadna ze stron umowy nie będzie odpowiedzialna za niewykonanie
      lub nienależyte wykonanie umowy w zakresie, w jakim takie niewykonanie lub
      nienależyte wykonanie jest wynikiem siły wyższej;
    24) informacje o świadczeniu Wsparcia nieodpłatnie, udzielając im tym samym pomocy de
      minimis zgodnie z warunkami wskazanymi w rozporządzeniu PARP-FENG;
    25) postanowienie o tym, że Fundacja jest uprawniona do rozwiązania Umowy Wsparcia,
      m.in. jeżeli Wnioskodawca:
        a) nie skorzystał ze Wsparcia;
        b) w celu uzyskania Wsparcia przedstawił fałszywe lub nieodpowiadające stanowi
        faktycznemu lub niepełne oświadczenia lub dokumenty w celu skorzystania ze
        Wsparcia;
        c) zrezygnował z korzystania ze Wsparcia;
        d) Wnioskodawca nie wykonuje zobowiązań określonych w umowie lub wykonuje je
        nienależycie.
    Zakres/tematyka programu szkoleniowo-doradczego realizowanego w ramach pakietu
    roboczego W. dotyczy obszarów związanych z ucyfrowieniem, automatyzacją,
    innowacjami z obszaru ICT, którym podlegają zarówno procesy zarządcze, jak i
    „tematyczne” - związane z konkretną produkcją lub świadczeniem usług, a także ich
    komunikacją i dotarciem do odbiorcy z przekazem w preferowanej formie, czasie, kanale.
    Zakres programu szkoleniowo-doradczego jest dobierany indywidulanie, w zależności od
    preferencji uczestnika projektu.
    X. (...)
    Celem tego pakietu roboczego jest wspieranie MŚP, celem zwiększenia ich
    konkurencyjności i poprawy modelów biznesowych poprzez wykorzystanie nowych
    technologii objętych programem, poprzez użycie takich narzędzi jak: inżynieria finansowa,
    plany inwestycyjne. Celem jest również wsparcie w pozyskiwaniu kapitału: inwestycyjnego,
    dłużnego lub dotacyjnego.

    Działania firmy A. Sp. z o.o. w ramach pakietu roboczego X. polegają na świadczeniu usług
    doradczych przedsiębiorcom (uczestnikom projektu) w zakresie pozyskiwania
    finansowania na nowe technologie, szczególnie w obszarze internacjonalizacji i funduszy
    europejskich.
    W ramach pakietu roboczego X. podejmowane są następujące czynności:
        przeprowadzenie pogłębionej analizy potrzeb przedsiębiorcy. We współpracy z
        doświadczonymi konsultantami, odbiorca usługi weryfikuje, czy przewidziany przez
        niego produkt / usługa stanowi optymalne narzędzie służące realizacji założonych
        celów biznesowych. Bazując m.in. na technikach pracy projektowej, design thinking,
        analizach SWOT/TOWS, analizach scenariuszy etc., przedsiębiorca potwierdza
        potrzebę zakupu danego produktu / usługi bądź też dokonuje aktualizacji planów
        zakupowych;
        weryfikacja dostępnych źródeł finansowania pod kątem możliwości sfinansowania
        konkretnej, planowanej przez przedsiębiorcę inwestycji;
        wybór rozwiązania preferowanego przez przedsiębiorcę, tzn. pozwalającego
        zrealizować zakładane przez niego cele biznesowe przy akceptowanym przez niego
        poziomie ryzyka, zmienności cenowej;
        opieka doradcza w przygotowaniu wniosku o dofinansowanie w bliskiej współpracy
        z przedsiębiorcą (pod kątem formalnym). Odbiorcy usług wyłaniani są w trybie
        ciągłym, zgodnie z informacjami B. o warunkach skorzystania z oferty Wsparcia
        wynikającymi z Regulaminu Projektu.
    Wnioskodawca w celu otrzymania Wsparcia zobowiązany jest przedłożyć wniosek
    składający się z:
    a) formularza rekrutacyjnego,
    b) stosownych załączników, w tym:
    i. Oświadczenia o spełnianiu kryteriów MŚP;
    ii. Oświadczenia o otrzymanej pomocy de minimis;
    iii. Formularza informacji przedstawianych przy ubieganiu się o pomoc de minimis,
        którego wzór określa rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 29 marca 2010 r. w
        sprawie zakresu informacji przedstawianych przez podmiot ubiegający się o
        pomoc de minimis, z uwzględnieniem § 2 ust. 1a tego rozporządzenia;
    iv. Oświadczenia MŚP dotyczące istnienia okoliczności i podstaw do zakazu udostępnienia
        funduszy, środków finansowych lub zasobów gospodarczych oraz udzielenia
        wsparcia w związku z agresją Rosji wobec Ukrainy;
    v. Oświadczenia o niekaralności dotyczące wszystkich członków organu zarządzającego lub
        wspólników reprezentujących spółkę (stosownie do formy prawnej)
        Wnioskodawcy.
    W przypadku, gdy Wnioskodawcą są wspólnicy spółki cywilnej:
    vi. Pełnomocnictwa do reprezentowania Wnioskodawcy (jeśli dotyczy);
    vii. vii. Dokumentu rejestrowego potwierdzającego umocowanie przedstawiciela
        Wnioskodawcy (jeśli dotyczy).
    W ramach pakietu roboczego X. jest zawierana umowa trójstronna pomiędzy Liderem
    Projektu (Koalicją na rzecz Polskich Innowacji), A. Sp. z o.o. a Grantobiorcą.

    Umowa Wsparcia zawiera co najmniej:
    1) zakres Wsparcia, które zostanie zrealizowane wraz z terminami jego realizacji;
    2) wartość Wsparcia;
    3) wartość pomocy de minimis udzielanej Wnioskodawcy oraz warunki jej udzielania;
    4) zobowiązanie Wnioskodawcy do udziału w B., w tym aktywnego udziału w realizacji
      Wsparcia;
    5) zobowiązanie Wnioskodawcy do współpracy z ekspertem;
    6) dane osób zaangażowanych w realizację Wsparcia wraz z ich kwalifikacjami oraz
      pełnionymi rolami;
    7) dokumentacja potwierdzająca wywiązanie się stron z postanowień umowy pomiędzy
      Fundacją a Wnioskodawcą (w szczególności: protokoły odbioru prac, rejestracja
      udziału w szkoleniach, dokumentacja technologiczna);
    8) oznaczenie rodzajów działalności gospodarczych wykluczonych z możliwości uzyskania
      pomocy de minimis;
    9) zobowiązanie stron do zachowania poufności;
    10) zasady dotyczące ochrony danych osobowych (jeśli dotyczy);
    11) zobowiązanie Wnioskodawcy w zakresie działań informacyjnych i promocyjnych;
    12) zobowiązanie Wnioskodawcy do współpracy w zakresie działań monitoringowych i
      kontrolnych przeprowadzanych przez Fundację, PARP oraz inne uprawnione podmioty;
    13) zobowiązanie MŚP do współpracy z Fundacją, PARP oraz innymi uprawnionymi
      podmiotami dokonującymi ewaluacji B.;
    14) oświadczenie, z którego wynika, że Wnioskodawca nie jest powiązany z Fundacją,
      Partnerami Konsorcjum, osobami upoważnionymi do zaciągania zobowiązań w
      imieniu Fundacji lub Partnerów, lub osobami wykonującymi w imieniu Fundacji lub
      Partnerów czynności związane z realizacją Wsparcia w ramach B., osobowo lub
      kapitałowo, w szczególności poprzez:
        a) uczestniczenie w spółce jako wspólnik spółki cywilnej lub spółki osobowej;
        b) posiadanie udziałów lub co najmniej 10% akcji;
        c) pełnienie funkcji członka organu nadzorczego lub zarządzającego, prokurenta,
        pełnomocnika;
        d) pozostawanie w takim stosunku prawnym lub faktycznym, który może budzić
        uzasadnione wątpliwości, co do bezstronności w wyborze Wnioskodawcy, w
        szczególności pozostawanie w związku małżeńskim, w stosunku pokrewieństwa
        lub powinowactwa w linii prostej, pokrewieństwa lub powinowactwa w linii
        bocznej do drugiego stopnia lub w stosunku przysposobienia, opieki lub kurateli;
    15) warunki rozwiązania umowy;
    16) formularz informacji przedstawianych przy ubieganiu się o pomoc de minimis - zgodny
      z wzorem stanowiącym Załącznik nr 2c do Regulaminu (dalej: „Formularz de minimis”);
    17) dane osób odpowiedzialnych za bieżące kontakty pomiędzy Fundacją, Wnioskodawcą
      oraz podmiotem świadczącym Wsparcie;
    18) oświadczenie Wnioskodawcy o niekorzystaniu z Wsparcia Fundacji w ramach
      działalności wykluczonych z możliwości udzielania pomocy de minimis wskazanych w
      rozporządzeniu PARP-FENG;
    19) oświadczenie o spełnianiu kryteriów MŚP przez Wnioskodawcą zgodnie z wzorem
      oświadczenia stanowiącym Załącznik nr 2a do Regulaminu (dalej: „Oświadczenie MŚP”);

    20) informacje o karach umownych;
    21) informację o odpowiedzialności Wnioskodawcy za określenie nieprawidłowego statusu
      MŚP;
    22) postanowienie, że w przypadku rozwiązania umowy przekazana pomoc Wnioskodawcy
      w wartości udzielonej pomocy podlega zwrotowi, w terminie 14 dni kalendarzowych
      od dnia stwierdzenia okoliczności uzasadniających jej zwrot wraz z odsetkami w
      wysokości określonej jak dla zaległości podatkowych naliczonymi od dnia udzielenia
      pomocy do dnia jej zwrotu;
    23) postanowienie, że żadna ze stron umowy nie będzie odpowiedzialna za niewykonanie
      lub nienależyte wykonanie umowy w zakresie, w jakim takie niewykonanie lub
      nienależyte wykonanie jest wynikiem siły wyższej;
    24) informacje o świadczeniu Wsparcia nieodpłatnie, udzielając im tym samym pomocy de
      minimis zgodnie z warunkami wskazanymi w rozporządzeniu PARP-FENG;
    25) postanowienie o tym, że Fundacja jest uprawniona do rozwiązania Umowy Wsparcia,
      m.in. jeżeli Wnioskodawca:
        a) nie skorzystał ze Wsparcia;
        b) w celu uzyskania Wsparcia przedstawił fałszywe lub nieodpowiadające stanowi
        faktycznemu lub niepełne oświadczenia lub dokumenty w celu skorzystania ze
        Wsparcia;
        c) zrezygnował z korzystania ze Wsparcia;
        d) Wnioskodawca nie wykonuje zobowiązań określonych w umowie lub wykonuje je
        nienależycie.
    Y. (...)
    Celem tego pakietu roboczego jest udostępnienie odpowiednich placówek
    doświadczalnych związanych ze specjalizacją danego MŚP do testowania technologii, jak i
    ocena potrzeb w zakresie transformacji cyfrowej/dojrzałości technologicznej,
    projektowanie i rozwój, prototypowanie i walidacja pomysłu, weryfikacja koncepcji (POC),
    prace badawczo-rozwojowe, badania przedkomercyjne, dostęp do laboratoriów i
    ośrodków badawczych oraz testy MVP.
    Z. (...)
    Celem tego pakietu roboczego jest szerokie rozpowszechnianie celów i osiągnięć projektu.
    A także, opracowanie i uruchomienie strony internetowej, wsparcie mediów
    społecznościowych, reklama, współpraca z mediami zewnętrznymi, współpraca z liderami
    opinii, jak i produkcja spotów informacyjnych i podcastów na temat sztucznej inteligencji
    (AI). Tego rodzaju działalność edukacyjna, ukierunkowana jest na szeroki, nieokreślony
    krąg adresatów. Z. wymaga od uczestników m.in. stwarzania punktów informacyjnych,
    organizowania konferencji, wydarzeń edukacyjnych, warsztatów, seminariów i podcastów.
    Będą one dotyczyć w szczególności zagadnień dotyczących sztucznej inteligencji.
    Działania firmy A. Sp. z o.o. w ramach pakietu roboczego Z. obejmują działania
    promocyjne, zarówno on-line, jak i off-line. Oprócz promocji w social media [publikowanie
    postów na (...)], działania obejmują bezpośrednie przekazywanie informacji o szkoleniach
    Państwa partnerom i beneficjentom współpracującym z A. przy okazji realizacji projektów
    na poziomie krajowym, w obszarach związanych z innowacjami i transformacją cyfrową
    (marketing szeptany).
    Z. obejmuje również działania zapewniające o źródłach finansowania projektu. Wszystkie
    działania realizowane są zgodnie z obowiązującymi wytycznymi w zakresie oznaczania
    projektów współfinansowanych ze środków Unii Europejskiej.

    Działania w ramach pakietu roboczego Z. skierowane sią do MŚP, mających siedzibę na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z preferencją co do firm zlokalizowanych na (...) oraz
    (...).
    INFORMACJE UZUPEŁNIAJĄCE:
    Otrzymane dofinansowanie obejmuje wyłącznie refundację kosztów poniesionych na
    realizację działań w projekcie w zakresie pakietów roboczych U., W., X. oraz Z. oraz kwotę
    kosztów pośrednich obejmującą ryczałtową refundację kosztów obsługi projektu
    (użytkowanie energii elektrycznej, wody, powierzchni biurowej, urządzeń informatycznych
    etc.).
    Wysokość dofinansowania w ramach poszczególnych pakietów roboczych U., W., X. oraz Z.
    została określona na bazie szacunków dotyczących czasu pracy specjalistów wykonujących
    zadania w projekcie.
    Odpowiednio oszacowano czas pracy niezbędny do wykonania projektu w każdym z
    pakietów roboczych, następnie określono kwotę planowanych kosztów kwalifikowalnych
    przez pomnożenie szacunkowego czasu pracy (osobomiesięcy), w każdym z pakietów
    roboczych przez wysokość wynagrodzenia pracowników posiadających wiedzę i
    doświadczenie niezbędne do wykonania prac w projekcie. Podczas planowania budżetu
    brano pod uwagę racjonalność planowanych wydatków, pracochłonność podobnych
    usług, które zostały już zrealizowane przez Wnioskodawcę, wysokość wynagrodzeń
    wypłacanych pracownikom o odpowiednich kwalifikacjach do wykonywania prac w
    projekcie.
    Dofinansowanie w ramach projektu zostało przyznane na podstawie dostarczonego przez
    Wnioskodawcę planowanego budżetu projektu we wniosku o dofinansowanie. Instytucje
    udzielające wsparcia zweryfikowały racjonalność i efektywność proponowanego budżetu
    na etapie oceny wniosku w ramach konkursu.
    Wnioskodawca otrzyma refundację kosztów za przepracowany czas pracowników
    poświęcony przygotowaniu i realizacji usług oraz refundację kosztów podróży służbowych
    personelu wykonującego usługi dla MŚP. Czas pracy dedykowany projektowi
    dokumentowany jest kartami czasu pracy wskazującymi jakie aktywności w ramach
    projektu zostały podjęte przez pracowników w ramach W. i X.
    Należy założyć, że w przypadku zmniejszonej ilości wykonanych usług, czas pracy mógłby
    być krótszy, przez co przyznane dofinansowanie nie zostałoby w całości zawnioskowane.
    Równocześnie należy zauważyć, że okres przygotowawczy (obejmujący opracowanie
    wzorów dokumentacji, schematu usług, organizacji pracy) jest etapem jednorazowym i
    rezultaty tego procesu są utylizowane w realizacji kolejnych usług, przez co nie jest
    możliwe jednoznaczne określenie stałej liczby godzin pracy specjalistów dedykowanej
    wykonaniu poszczególnej usługi.
    W ramach poszczególnych pakietów roboczych Wnioskodawca realizuje działania
    samodzielnie z użyciem własnych zasobów majątkowych i osobowych.
    Realizacja projektu i poszczególnych usług monitorowana jest stale przez Lidera
    konsorcjum podczas przygotowania raportów do instytucji udzielających wsparcia, oraz
    podczas posiedzeń komitetu sterującego, gdzie komunikowane są postęp i ewentualne
    ryzyka związane z wykonaniem usług. Ewaluacja usług jest również procesem stałym.
    Wszystkie działania w ramach projektu są dokumentowane zarówno w warstwie
    dotyczącej finansów jak i merytorycznej. Postęp wszystkich pakietów roboczych jest
    opisywany na potrzeby raportów okresowych kierowanych do instytucji udzielających
    wsparcia. Podobnie wszystkie wydatki kierowane do refundacji są odpowiednio
    skalkulowane i opisane w tabeli wydatków będącej częścią raportu - Wniosku o Płatność.
    Dokumentacja Projektu obejmuje:

    1) Dokumentacja finansowa i zarządcza U. Budżet projektu - szczegółowy budżet
      zatwierdzony w umowie o dofinansowanie. Dowody wydatków: Delegacje, faktury i
      rachunki. Dowody zapłaty (wyciągi bankowe). Opisy wydatków kwalifikowalnych
      sporządzane dla dokumentów włączanych do wniosku o płatność - raportu Lista płac i
      dokumentacja wynagrodzeń: Umowy o pracę i oddelegowania Ewidencja czasu pracy
      (time sheets) Potwierdzenia wypłat wynagrodzeń. Dokumentacja księgowa - zgodna z
      systemem księgowości i polityką rachunkowości Wnioskodawcy.
    2) Dokumentacja merytoryczna W. i X. Raporty postępu prac na potrzeby
      sprawozdawczości do Lidera: Opis wykonanych działań w ramach poszczególnych
      etapów projektu. Wskaźniki realizacji celów (np. liczba przeszkolonych firm, liczba
      wdrożonych innowacji). Rezultaty projektu: Raporty / karty usług z przeprowadzonych
      badań, szkoleń, konsultacji, listy obecności ze spotkań z beneficjentami. Opracowane
      narzędzia i raporty.
    3) Dokumentacja merytoryczna Z. Prezentacje i materiały promocyjne Materiały i
      prezentacje przeznaczone do publikacji - posty opublikowane w Social Mediach,
      dokumentacja z systemów spotkań online (MS Teams) w zakresie spotkań z
      potencjalnymi klientami.
    4) Dokumentacja formalna Umowa o dofinansowanie - z aneksami i załącznikami.
      Raporty okresowe i Wnioski o Płatność: Raporty finansowe - rozliczenie wydatków w
      odniesieniu do budżetu. Raporty merytoryczne - postęp prac w odniesieniu do
      harmonogramu.
    Wnioskodawca wykonuje działania w U., W., X. i Z.
    Podkreślenia wymaga, że działania w ramach dwóch pakietów - U. oraz Z. - w ogóle nie
    będą skierowane do indywidualnych odbiorców.
    Zasadniczo rezultaty w ramach Z. będą powszechnie dostępne - upowszechnianie wiedzy.
    V, W., X., Y. zawierają działania wykonywane przez członków Projektu na rzecz MŚP
    (Odbiorców).
    Wsparcie (działania) realizowane w ramach Projektu na rzecz MŚP jest dla nich całkowicie
    bezpłatne. Jako iż dotacja zgodnie z umową grantową przeznaczona jest do finansowania
    pakietów roboczych i jest wypłacana przed udzieleniem wsparcia na rzecz MŚP - w
    momencie wypłaty dotacji na rzecz Wnioskodawcy nie będzie on w stanie zidentyfikować
    jakiego typu i o jakim charakterze działanie zostanie wykonane na rzecz beneficjenta -
    MŚP.
    Co łączy się z powyższym - w momencie otrzymania dotacji A. nie będzie w stanie
    zidentyfikować konkretnego podmiotu, na rzecz którego to później zostaną wykonane
    działania wspierające w ramach realizacji Projektu. Warto dodać, iż część dotacji zostanie
    przeznaczona na szereg czynności związanych z administracją, komunikacją,
    zarządzaniem i wykonaniem Projektu. Umowy o dofinansowanie przewidują łącznie
    dotację na finansowanie 100% kosztów kwalifikowanych Projektu.
    Cała wartość Projektu (kosztów kwalifikowanych) to (...) EUR. Połowa pochodzi z dotacji od
    Komisji Europejskiej, połowa od PARP. Budżet Projektu jest podzielony na części
    odnoszące się do poszczególnych pakietów roboczych (...). Dalej budżet jest dzielony na
    poszczególnych Uczestników i poszczególne rodzaje wydatków niezbędnych do realizacji
    Projektu (wydatki osobowe, podwykonawcy, diety i podróże, wyposażenie, inne towary
    /usługi, narzut kosztów pośrednich). Jeżeli Wnioskodawca (lub inny uczestnik) nie poniesie
    przewidzianego kosztu, to w tej części dofinansowanie powinno być zwrócone.
    Dofinansowanie jest udzielane na działanie (Projekt) jako całość.

    Nadto, w momencie przyznawania dotacji Wnioskodawca ani członkowie konsorcjum nie
    będą mieli podpisanych umów z MŚP na podstawie których zostanie udzielone wsparcie
    (świadczenia) dla MŚP. W momencie udzielania dofinansowań nie jest wiadome, jakie MŚP
    będą korzystać z oferty B. (w ramach V, W., X. i Y.).
    Dotacja nie stanowi pokrycia wartości konkretnego wsparcia na rzecz MŚP, lecz stanowi
    ogólną jednolitą dotację mającą finansować ogół Projektu, zatem Wnioskodawca nie jest
    w stanie w sposób zindywidualizowany i policzalny wskazać na związek dotacji z
    wykonaniem danego wsparcia.
    W ramach V-Y. przewidziano określoną liczbę świadczeń, które Beneficjenci (w tym A.)
    powinni docelowo zrealizować na rzecz odbiorców (MŚP). Odbiorcy ci nie są konkretnie
    zidentyfikowani. Brak realizacji działań w przewidzianym w umowie zakresie może
    spowodować konieczność zwrotu części dofinansowania.
    Przy czym nie jest tak, że świadczenia są ściśle wycenione i że brak wykonania, któregoś z
    nich spowoduje obniżenie dofinansowania o ściśle wskazaną, konkretną wartość. Kwestia
    ewentualnego zwrotu części dofinansowania będzie rozpatrywana w indywidualny sposób
    - najprawdopodobniej będzie oparta o zwrot części kosztów uznanych wtedy za
    niezasadne. Wartości dofinansowania nie da się ściśle podzielić na świadczenia - które w
    dodatku będą realizowane tylko w części Programu (V-Y.).
    Szczegółowo spodziewane skutki i rezultaty Projektu dotyczą B. jako całości. Kluczowe
    wskaźniki wykonania Projektu, które są oparte o szereg kryteriów, które będą oceniane
    przez instytucje przyznające dofinansowania to:
    1) liczba podmiotów z grupy MŚP, które skorzystają ze świadczeń B.;
    2) kwota dodatkowych inwestycji (np. kredytów, finansowania zewnętrznego), które
      zostaną uzyskane w późniejszym czasie przez MŚP (w następstwie działań B.);
    3) skala współpracy nawiązanej m.in. z innymi B. lub organizacji spoza regonu. Ponadto
      monitowana będzie skala działań podejmowanych bezpośrednio przez uczestników B.
      (w tym przez Wnioskodawcę) na rzecz MŚP.
    Projekt na różnych etapach powinien przynieść szereg wymiernych rezultatów, których
    spełnienie będzie kontrolowane:
    1) plan implementacji;
    2) plan szkoleniowy i konsultacyjny oparty o „blended learning”;
    3) raporty w sprawie dojrzałości cyfrowej;
    4) model finansowania potencjalnych odbiorców B.;
    5) badanie oczekiwań i stosunku do produktu/usługi;
    6) plan komunikacji i rozpowszechniania;
    7) plan strony internetowej;
    8) spoty informacyjne w sprawie sztucznej inteligencji;
    9) podcasty o sztucznej inteligencji;
    10) raporty do KE i instytucji krajowych.
    Wykonywanie Projektu wymaga od uczestników:
        udziału przedstawicieli uczestników w wydarzeniach (spotkaniach) przemysłowych;
        networkingu, przedstawiania rekomendacji i mentoringu;
        tworzenia i rozpowszechniania wysokiej jakości publikacji (artykułów, webinariów, e-
        booków) o charakterze edukacyjnym;

        tworzenia konkretnych kanałów dystrybucji informacji i promocji projektu;
        nawiązania współpracy z uczelniami i innymi jednostkami badawczymi;
        przygotowania serii podcastów;
        współpracy z mediami.
    A. pragnie nadmienić, że w toku konsultacji prowadzonej pomiędzy Fundacją a
    przedstawicielami Ministerstwa Finansów, ci drudzy wyrazili stanowisko, że dotacje w
    ramach B. zasadniczo nie stanowią obrotu opodatkowanego podatnikiem od towarów i
    usług - odpowiedź o sygn. PT1.8102.1.2023 na pytania o sygn. DIR-IV.6910.4.2022.EP oraz
    DIR-III.6910.48.2023.
    Pogląd ten znalazł potwierdzenie we wstępnym stanowisku (wskazówkach) Komisji
    Europejskiej, mówiących o zasadniczym niepodleganiu opodatkowaniu VAT dotacji na
    rzecz programu B. (korespondencja taxud.c.1(2023)7962367).
    Podkreślono, że w programach typu B. z reguły w momencie przyznawania
    dofinansowania nie występują skonkretyzowane świadczenia, a ponadto przyszli odbiorcy
    działań (MŚP) nie są znani. Wskazane wyżej dokumenty zostały udostępnione Fundacji, i
    przekazane wszystkim członkom konsorcjum. Podobne stanowisko zostało wyrażone w
    publicznie dostępnym dokumencie „(...)”.
    Dokument ten dotyczy dotacji związanymi z projektami B., został wydany przez Dyrekcję
    Generalną ds. Sieci Komunikacyjnych, Treści i Technologii - pod adresem: (...).
    Pytania
    1) Czy dofinansowanie (dotacje) otrzymywane przez Wnioskodawcę będzie stanowić
      podstawę opodatkowania w rozumieniu art. 29a ustawy o podatku od towarów i
      usług?
    2) Czy działania, które A. będzie przeprowadzać w ramach realizacji Projektu będą
      opodatkowane podatkiem VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Dofinansowanie (dotacje) otrzymywane przez Wnioskodawcę nie będzie stanowić
    podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ustawy o podatku od towarów i usług.
    2. Działania, które A. będzie przeprowadzać w ramach realizacji Projektu nie będą
    opodatkowane podatkiem VAT.
    Brak opodatkowania dofinansowań (dotacji)
    Zdaniem Wnioskodawcy otrzymywanie świadczenia w postaci dofinansowania lub
    finansowania projektu nie będzie stanowiło podstawy opodatkowania w rozumieniu art.
    29a ustawy o VAT.
    W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Z kolei, zgodnie z art. 7 ust. 1 przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1,
    rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Natomiast na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym
    mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby
    prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi
    dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
    Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie nie będące dostawą
    towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Przywołane przepisy wskazują, że
    pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań
    podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności

    lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy
    rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie,
    wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też
    tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa
    zalicza do „grona” usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w rozumieniu art. 7
    ustawy o VAT.
    Najistotniejszą regulacją w kontekście omawianej sprawy jest art. 29a ust. 1 ustawy o VAT,
    stosownie do którego, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-
    30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą
    dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu
    sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi
    dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi
    bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
    podatnika.
    Przepis ten nakazuje wliczać dofinansowanie do podstawy opodatkowania, ale tylko jeśli
    ma ono bezpośredni wpływ na kwotę należną (cenę) z tytułu dostawy towarów lub
    świadczenia usług. Kryterium uznania dofinansowania za stanowiące podstawę
    opodatkowania jest to, czy jest ono przyznawane w celu sfinansowania konkretnej
    czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Natomiast dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w
    rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.
    Należy uznać, że opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych
    wspólnego systemu VAT. Nie wszystkie subwencje (dotacje) stanowią element podstawy
    opodatkowania. Jedynie takie, które są subwencjami (dotacjami) związanymi
    bezpośrednio z ceną dostawy towarów czy ceną świadczenia usług. Wyjątek ten należy
    interpretować w sposób ścisły. Wykładnia ścisła prowadzi do wniosku, że tylko subwencje
    bezpośrednio wpływające na cenę transakcji podlegają opodatkowaniu.
    Natomiast inne subwencje (dotacje) nie wchodzą tym samym do podstawy
    opodatkowania, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu. Istotnym zatem dla
    wykładni art. 29a ust. 1 ustawy jest wyjaśnienie pojęcia „dotacja bezpośrednio związana z
    ceną”.
    W tym celu odwołać się należy do orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej. W szczególności wyroki w sprawach C-184/00 (Office des products wallons
    ASBL v. Belgian State) oraz C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Ltd.v. Commisioners od
    Customs and Excise, w skrócie KNW). W wyroku C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie
    subwencji (dotacji) bezpośrednio związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące
    wyłącznie subwencje, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów
    lub świadczenie usług, a które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do
    sprzedawcy lub świadczącego.
    Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena
    towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie zdarzenia
    podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę,
    która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ
    dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną
    musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności
    stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne,
    aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy, by możliwe
    było jej ustalenie. Cena, jaką płaci nabywca, musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza
    się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi,
    co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie

    będącej przedmiotem rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek,
    stwierdzając, że sąd krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, że dotacja jest wypłacana
    sprzedawcy lub świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po
    cenie niższej, niż musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja
    odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy, by
    relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo,
    była istotna.
    W tym kontekście warto przywołać fragment dokumentu „Frequently Asked Questions
    European Digital Innovation Hubs Version 6.1 - 12 October 2023”. Dokument ten dotyczy
    dotacji związanymi z projektami B., został wydany przez Dyrekcję Generalną ds. Sieci
    Komunikacyjnych, Treści i Technologii i jest publicznie dostępny pod adresem:
    https://digital-strategy.ec.europa.eu/en/library/faq-european-digital-innovation-hubs.
    Na pytanie: „C23. Czy dotacje przyznawane w ramach B. powinny być postrzegane jako
    niezwiązane bezpośrednio z żadnymi dostawami dla celów podatku VAT?”
    Odpowiedziano: „(...) Jak ustalono w wezwaniu do składania wniosków - B. świadczy usługi
    bezpłatnie (lub po obniżonej cenie) na rzecz osób trzecich, a jego działalność jest
    dotowana częściowo przez Komisję, a częściowo przez państwo członkowskie, w którym
    się znajduje. W wezwaniu wymagamy wykazu cen w celu określenia wartości otrzymanej
    usługi (dla celów pomocy państwa), a ponieważ rzeczywista cena będzie wynosić 0 lub
    przynajmniej cenę obniżoną, nie możemy uznać jej za cenę transakcji, a zatem nie
    podlega opodatkowaniu. Jeśli państwo członkowskie chce opodatkować subsydia,
    powinno mieć możliwość zakwalifikowania subsydium jako świadczenia strony trzeciej w
    celu uzasadnienia swojego stanowiska. Takie stanowisko można jednak utrzymać tylko
    wtedy, gdy określona część otrzymanych subsydiów jest przypisana do konkretnej
    dostawy dokonanej w oparciu o wcześniej ustalone kryteria” [tłum. własne].
    Powyższy pogląd powinien być brany pod uwagę w rozpatrywanej sprawie.
    Wnioskodawca pragnie nadmienić, że takie samo stanowisko zostało przedstawione przez
    Komisję Europejską w korespondencji, która jest Wnioskodawcy znana. Komisja
    Europejska, mówi o zasadniczym niepodleganiu opodatkowaniu VAT dotacji na rzecz
    programu B. (korespondencja taxud.c.1(2023)7962367). Podkreślono bowiem, że w
    programach typu B. z reguły w momencie przyznawania dofinansowania nie występują
    skonkretyzowane świadczenia, a ponadto przyszli odbiorcy działań (MŚP) nie są znani.
    W rozpatrywanej sytuacji, dofinasowanie Projektu, przyznawane ze środków publicznych,
    stanowi refundację poniesionych przez A. kosztów kwalifikowanych.
    Nie jest to tym samym wynagrodzeniem dla Wnioskodawcy za świadczone usługi, a
    jedynie forma finansowania Projektu. Dotacja dotyczy bezpośrednio realizowanego przez
    A. Projektu i ma w istocie charakter zakupowy - przeznaczona jest zatem na wydatki
    niezbędne do wykonania całego realizowanego przez Projektu.
    W każdym zaś razie, nie istnieje bezpośredni związek pomiędzy wsparcie wykonanym
    przez Wnioskodawcę a otrzymywanym dofinansowaniem. W chwili przyznawania
    dofinansowania, beneficjenci finalnego wsparcia (którymi będą MŚP) są niesprecyzowani,
    niemożliwy jest również do scharakteryzowania przedmiot działań jakie Wnioskodawca
    podejmie na rzecz MŚP celem udzielenia wsparcia. Dofinansowanie od KE i PARP nie jest
    korelatem usług i nie jest wypłacane tylko w razie ich świadczenia; dofinansowanie nie
    zależy również kwotowo od liczby usług. Dofinasowanie nie ma wpływu na cenę. Nie
    zaistnieje sytuacja, w której ostateczny odbiorca nie musiałby płacić za usługę właśnie z
    powodu pokrycia jej dofinansowaniem.
    W szczególności, w ramach pakietu roboczego I oraz VI Wnioskodawca będzie
    podejmował czynności skierowane „do wewnątrz” - czyli m.in. zarządzanie projektem, oraz
    czynności skierowane do „do zewnątrz” - czyli przede wszystkim komunikowanie celów i
    osiągnieć Projektu do szerokiego, niekonkretyzowanego grona odbiorców (U. oraz Z.).

    Warto w tym miejscu przywołać wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w
    Białymstoku z 28 lipca 2021 r., sygn.: I SA/Bk 283/21 (wyrok prawomocny), w którym w
    niemal tożsamym stanie faktycznym sąd stwierdził, iż: „Dla ujęcia kwoty dotacji w wartości
    podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 u.p.t.u. nie jest wystarczające to, że
    dotacja przeznaczona jest na konkretne zadania wykonywane w ramach projektu
    polegającego na wsparciu przedsiębiorstw typu startup, które są ostatecznymi
    beneficjentami, usługobiorcami, którzy nie muszą płacić za świadczone im usługi, gdyż ich
    cena zostaje pokryta przez osobę trzecią, tj. PARP.
    Wprawdzie poprzez sfinansowanie kosztów tych usług, stanowiących koszty
    kwalifikowane, ich odbiorcy - przedsiębiorcy, nie uiszczali kwoty należnej - ceny
    świadczenia, to jednak otrzymana dotacja nie miała bezpośredniego wpływu na cenę.
    Stanowi ona bowiem ogólną kwotę na pokrycie wszystkich kosztów realizacji Projektu,
    niezależnie od faktu bieżącego jej podziału wewnętrznego pomiędzy Lidera i Partnerów
    Projektu. Powiązanie pomiędzy dotacją a ceną usługi dla beneficjenta, które rodziłoby
    konieczność zwiększenia obrotu dla celów opodatkowania VAT, zachodziłoby wówczas,
    jeśli dotacja byłaby kalkulowana jednostkowo oraz przekazywana z określeniem
    szczegółowego przeznaczenia. W realiach niniejszej sprawy taka kalkulacja jest
    niemożliwa, m.in. z tego względu, że jak podkreśla autor skargi, w ramach kosztów
    Projektu przewidziane są działania skierowane do nieokreślonego kręgu adresatów, np.
    akcje informacyjno-promocyjne lub też działania związane stricte z obsługą
    administracyjno-finansową Projektu.”
    W rozpatrywanym przypadku dofinansowania (od KE i od PARP) nie są kalkulowane
    jednostkowo. Ponadto w Projekcie są podejmowane działania skierowane do
    nieokreślonego kręgu adresatów, zwłaszcza w ramach Z.
    W wyżej cytowanym wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku
    wskazano również, że: „Dla ujęcia kwoty dotacji w wartości podstawy opodatkowania w
    rozumieniu art. 29a ust. 1 u.p.t.u. nie jest wystarczające to, że dotacja przeznaczona jest
    na konkretne zadania wykonywane w ramach projektu polegającego na wsparciu
    przedsiębiorstw typu startup, które są ostatecznymi beneficjentami, usługobiorcami,
    którzy nie muszą płacić za świadczone im usługi, gdyż ich cena zostaje pokryta przez
    osobę trzecią, tj. PARP. Wprawdzie poprzez sfinansowanie kosztów tych usług,
    stanowiących koszty kwalifikowane, ich odbiorcy - przedsiębiorcy, nie uiszczali kwoty
    należnej - ceny świadczenia, to jednak otrzymana dotacja nie miała bezpośredniego
    wpływu na cenę. Stanowi ona bowiem ogólną kwotę na pokrycie wszystkich kosztów
    realizacji Projektu, niezależnie od faktu bieżącego jej podziału wewnętrznego pomiędzy
    Lidera i Partnerów Projektu. Powiązanie pomiędzy dotacją a ceną usługi dla beneficjenta,
    które rodziłoby konieczność zwiększenia obrotu dla celów opodatkowania VAT,
    zachodziłoby wówczas, jeśli dotacja byłaby kalkulowana jednostkowo oraz przekazywana z
    określeniem szczegółowego przeznaczenia. W realiach niniejszej sprawy taka kalkulacja
    jest niemożliwa, m.in. z tego względu, że jak podkreśla autor skargi, w ramach kosztów
    Projektu przewidziane są działania skierowane do nieokreślonego kręgu adresatów, np.
    akcje informacyjno-promocyjne lub też działania związane stricte z obsługą
    administracyjno-finansową Projektu.”
    Otrzymane dofinansowanie od instytucji publicznych będzie przeznaczone wyłącznie na
    realizację zadań wskazanych w pakietach roboczych i nie będzie stanowiło dopłaty do
    ceny. Środki te nie mogą być wydatkowane na cele inne niż wyznaczone. Nie ma
    możliwości przekazania beneficjentom Projektu dotacji w formie pieniężnej, w związku z
    czym Wnioskodawca nie będzie pośrednikiem przekazującym część dofinansowania.
    Skoro więc, otrzymywana dotacja nie jest w sposób zindywidualizowany i policzalny
    związana z ceną danego świadczenia (np. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o
    konkretną kwotę), jednocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia związanego z
    danymi dostawami towarów lub usług, taka dotacja nie podlega VAT.

    W wyroku o sygnaturze I FSK 1600/19 z 2 lipca 2020 r. Naczelny Sąd Administracyjny
    rozstrzygał spór ze skargi kasacyjnej związanej z interpretacją w sprawie o najbardziej
    zbieżnym stanie faktycznym do tego, przedstawionego w niniejszym wniosku. We wniosku
    został przedstawiony stan faktyczny, w którym wskazano, że wnioskodawca jest
    zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Jest spółką akcyjną, której jedynym
    akcjonariuszem jest Województwo P. Prowadzi działalność statutową odpłatną (usługi
    najmu, usługi doradcze, usługi szkoleniowe) i działalność nieodpłatną w ramach
    realizowanych projektów finansowanych z UE i budżetu państwa (usługi informacyjne,
    usługi doradcze i usługi szkoleniowe). W ramach konkursu prowadzonego przez Polską
    Agencję Rozwoju Przedsiębiorczości (PARP), w Programie (...), finansowanego w ramach
    Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, wnioskodawca złożył wniosek o
    dofinansowanie z Funduszy Unii Europejskiej i budżetu państwa. Wniosek został wybrany
    do dofinansowania i stosowna umowa o dofinansowanie została podpisana pomiędzy
    Agencją, a PARP. Podobnie jak w niniejszym wniosku, zdaniem Wnioskodawcy kwota
    dofinansowania (dotacja) nie stanowi obrotu podlegającego opodatkowaniu podatkiem
    VAT. Sąd, przyznając rację wnioskodawcy w rozstrzygnięciu stwierdził, że otrzymanego
    przez skarżącą dofinasowania, które jest przeznaczone na pokrycie wydatków (kosztów)
    związanych z realizacją projektu, a w jego ramach na wykonanie określonych usług, za
    które uczestnik projektu nie musi już ponosić żadnych kosztów, nie można uznać za
    mające bezpośredni wpływ na cenę usług świadczonych w ramach tego projektu - w
    konsekwencji nie stanowi ono podstawy opodatkowania VAT.
    Warto również nadmienić, iż w wyroku z 26 czerwca 2024 r. o sygnaturze akt: III SA/Wa 879
    /24 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżoną interpretację
    indywidualną (w części zaskarżonej) Dyrektora Krajowej informacji Skarbowej z 20 lutego
    2024 r. nr 0114-KDIP4-2.4012.608.2023.2.MC w przedmiocie podatku od towarów i usług
    otrzymaną przez Fundację lidera projektu (...).
    Uzasadnienie wyroku zawiera następującą analizę: „Dofinansowanie w niniejszej jest
    przeznaczone na wydatki niezbędne do wykonania projektu i pozostaje bez wpływu na
    świadczenie na rzecz uczestników projektu, które z natury podjętego założenia projektu
    mają walor nieodpłatnych. Nie występuje zatem bezpośredni związek pomiędzy
    wysokością przyznanej dotacji, a odpłatnością (nieodpłatnością) świadczeń dla
    uczestników jako docelowej grupy nabywającej wiedzę i umiejętności na podstawie
    podjętego przez Skarżącą działania. Tym samym nieuprawnione jest wywodzenie przez
    organ podatkowania takiej dotacji z uwagi na to że dzięki dofinansowaniu beneficjenci
    projektu wzięli w nim udział bezpłatnie, podczas gdy w normalnych warunkach rynkowych
    wnioskodawca musiałby żądać od uczestników projektu (MŚP) wyższą odpłatność.
    Chybione jest bowiem upatrywanie w tym bezpośredniego wpływu kwoty dofinansowania
    na finalną cenę usługi na rzecz uczestników projektu (w niniejszym przypadku 0 zł) - (por.
    NSA z 9 lutego 2022 r. I FSK 2486/21)”.
    Podkreślenia wymaga także, że ocena realizacji Projektu będzie oceniana w całościowy
    sposób. Ocena ta będzie oparta o szereg wskaźników, które nie ograniczają się do ilości
    świadczeń. Ponadto, Projekt na różnych etapach powinien przynieść szereg wymiernych
    rezultatów, których spełnienie będzie kontrolowane. Stąd nie można powiedzieć, że
    dofinansowania są udzielane bezpośrednio na wykonanie konkretnych świadczeń.
    Podsumowując dotacje mają na celu zrealizowanie całości Projektu, nie dają się powiązać
    z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, a więc nieuzależnione od ilości i wartości dostarczanych towarów lub świadczonych
    usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a
    zatem nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Brak opodatkowania
    czynności wykonywanych przez A. Działania podejmowane przez A. w ramach Projektu
    stanowią jedną całość. Biorąc całościowo, nie można ich określić jako usług. Świadczenie
    usług charakteryzuje się bowiem wystąpieniem dwóch podmiotów w określonej roli:
    wykonawcy i odbiorcy świadczenia.

    Z uwagi na szeroki zakres Projektu, za świadczenia nie można uznać zwłaszcza działań
    podejmowanych w ramach U. i Z. Skoro zaś tych działań nie można wyłączyć z Projektu
    (traktowanego jako jedna całość), Projekt nie stanowi czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT.
    Dotacja nie ma bezpośredniego wpływu cenę świadczonych w ramach projektu usług nie
    spełnia zatem przesłanki określonej w art. 29a ust 1 u.p.t.u., tj. nie wpływa bezpośrednio
    na cenę usługi. Wykonywanie Projektu jest zaś w całości finansowane ze środków
    publicznych (dofinansowania od KE i od PARP). Odbiorcy działań (MŚP - w ramach V-Y.) nie
    będą uiszczać żadnych należności.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
        prawidłowe w części dotyczącej braku opodatkowania otrzymanego przez Państwa
        dofinansowania w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z
        wykonaniem przez Państwa świadczeń obejmujących działania w ramach pakietów
        roboczych oznaczonych numerami U. oraz Z.,
        nieprawidłowe w części dotyczącej braku opodatkowania otrzymanego przez
        Państwa dofinansowania w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych
        z wykonaniem przez Państwa świadczeń obejmujących działania w ramach
        pakietów roboczych oznaczonych numerami W. oraz X.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów
      i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
          formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
          czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
          działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do „grona” usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie
    (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia

    odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot który
    odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym
    z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Taka konstrukcja definicji świadczenia usług jest wyrazem zasady powszechności
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji dokonywanych w ramach
    profesjonalnego obrotu gospodarczego.
    Należy wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą
    powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest
    dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Pojęcie „dostawa towarów” w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, obejmuje wszelkie
    czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem
    jak właściciel.
    Z kolei każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu,
    zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi co do zasady usługę w
    rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione
    następujące warunki:
        w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
        strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
        świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
        (wynagrodzenie).
    Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie
    podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem przez pojęcie świadczenia usług należy rozumieć przede wszystkim określone
    zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które wynika z dwustronnego
    stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą
    (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy czym, o ile dane
    zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług, to – co do
    zasady – niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność podlegającą
    opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu
    sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy
    usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia
    wzajemnego).
    Należy podkreślić, że przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach
    członkowskich Unii Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych w
    Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą.
    Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT określonych w
    dyrektywie są wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE).
    TSUE, w wyroku z 27 października 2011 r. w sprawie C-93/10 Finanzamt Essen-NordOst
    przeciwko GFKL Financial Services AG wskazał, że:

      (...) w ramach systemu podatku VAT czynnościami podlegającymi opodatkowaniu są
      transakcje między stronami, przewidujące zapłatę ceny lub inne wynagrodzenie.
      Zatem jeżeli czynność polega jedynie na świadczeniu jednej ze stron, bez
      bezpośredniego wynagrodzenia, nie ma podstawy opodatkowania, w związku z czym
      świadczenie takie nie podlega podatkowi VAT (zob. wyrok z 29 października 2009 r. w
      sprawie C-246/08 Komisja przeciwko Finlandii, Zb. Orz. s. I 10605, pkt 43). W tym
      świetle świadczenie usługi następuje „odpłatnie” w rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej
      dyrektywy VAT, a zatem podlega opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy usługodawcą
      a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana
      świadczeń wzajemnych, gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi
      rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej usługobiorcy (ww. wyrok w
      sprawie MKG-Kraftfahrzeuge-Factoring, pkt 47). Zgodnie z utrwalonym
      orzecznictwem „świadczenie usług dokonywane odpłatnie” w rozumieniu art. 2 pkt 1
      szóstej dyrektywy wymaga bezpośredniego związku między wyświadczoną usługą a
      otrzymanym wynagrodzeniem (wyrok z dnia 29 lipca 2010 r. w sprawie C-40/09 Astra
      Zeneca UK, Zb. Orz. s. 1 7505, pkt 27 i przytoczone orzecznictwo) (pkt 17-19).
    W wyroku z 27 marca 2014 r. w sprawie C-151/13 Le Rayon d’Or SARL przeciwko Ministre
    de l’Économie et des Finances TSUE wskazał, że
      (...) aby świadczenie usług mogło być uznane za „odpłatne” w rozumieniu tej
      dyrektywy, nie wymaga ona, aby świadczenie wzajemne za taką usługę było
      uzyskane bezpośrednio od jej odbiorcy. Świadczenie wzajemne może pochodzić
      także od osoby trzeciej (zob. podobnie wyrok Loyalty (...) UK i Baxi Group, C-53/09 i C-
      55/09, EU:C:2010:590, pkt 56) (pkt 34).
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego
    otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach
    zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku
    od towarów i usług, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
    Zatem, aby dana czynność (usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy
    świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone
    kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w
    ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana
    zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być
    należne za wykonanie tego świadczenia.
    Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:
      podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy:
      podstawa opodatkowania obejmuje:
      1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
      podatku;
      2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
      ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy
      lub usługobiorcy.

    Z treści tego przepisu wynika, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług
    stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z
    tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość
    rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.
    Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są
    czy też nie są opodatkowane podatkiem od towarów i usług istotne są szczegółowe
    warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie
    dofinansowania.
    Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem
    stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności
    podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje nie dające
    się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a
    ust. 1 ustawy.
    Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i
    innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja,
    subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą
    towaru lub świadczeniem usługi.
    Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o
    podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie
    konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi. Nie jest więc podstawą
    opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze)
    uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi.
    W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z
    dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub
    rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych,
    płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług.
    Zatem podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie
    dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów
    lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje,
    dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa podstawy
    opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.
    Art. 29a ust. 1 ustawy jest odpowiednikiem art. 73 Dyrektywy, zgodnie z którym:
      (...) podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub
      którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub
      świadczenie usług od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z
      subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.
    Należy uznać, że opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych
    wspólnego systemu VAT. Nie wszystkie subwencje (dotacje) stanowią element podstawy
    opodatkowania VAT. Jedynie takie, które są subwencjami (dotacjami) związanymi
    bezpośrednio z ceną dostawy towarów czy ceną świadczenia usług. Wyjątek ten należy
    interpretować w sposób ścisły. Wykładnia ścisła prowadzi do wniosku, że tylko subwencje
    bezpośrednio wpływające na cenę transakcji podlegają opodatkowaniu. Natomiast inne
    subwencje (dotacje) nie wchodzą tym samym do podstawy opodatkowania, a w
    konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu VAT.
    Istotne zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy, jest wyjaśnienie pojęcia „dotacja
    bezpośrednio związana z ceną”.
    W tym celu istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej. W szczególności wyroki w sprawach C-184/00 (Office des produits wallons

    ASBL v. Belgian State) oraz C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Ltd. v. Commisioners of
    Customs and Excise, w skrócie KNW).
    W wyroku C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio
    związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencje, które
    stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a
    które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego.
    Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena
    towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie zdarzenia
    podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę,
    która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ
    dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną
    musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności
    stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia.
    Z drugiej strony nie jest konieczne, aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została
    ustalona. Wystarczy by możliwe było jej ustalenie. Cena jaką płaci nabywca musi być
    ustalana w taki sposób, że zmniejsza się ona w proporcji do dotacji przyznanej
    sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi, co zatem stanowi element ustalenia ceny,
    jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie będącej przedmiotem rozpoznania wskazał
    sądowi odsyłającemu szereg wskazówek, stwierdzając, że sąd krajowy musi zbadać
    obiektywnie, czy fakt, iż dotacja jest wypłacana sprzedawcy lub świadczącemu pozwala mu
    sprzedawać towary lub świadczyć usługi po cenie niższej, niż musiałby on żądać w braku
    takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny
    dostarczanych towarów, wystarczy by relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją,
    która może być wyrażona ryczałtowo, była istotna.
    W wyroku C-353/00 TSUE wyraził pogląd, że niezależnie od tego, czy dofinansowanie
    spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia takiego warunku,
    zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także organ władzy
    publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na rzecz osoby
    fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie zajmującej się usługami
    związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki.
    Związek dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze
    uwagi na ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym
    stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał. Jak wskazuje rzecznik,
    dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie się
    sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym. W
    praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i
    wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych
    dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w
    ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT.
    Tego rodzaju dotacje występowały w przypadku KNW. Istniał bezpośredni związek
    pomiędzy usługami podatnika a otrzymywanymi dotacjami (dotacje były korelatem usług i
    wypłacano je tylko w razie ich świadczenia; również kwotowo zależały od liczby usług).
    Wpływ na cenę również był oczywisty: ostateczny odbiorca nie musiał płacić za usługę
    właśnie z powodu pokrycia jej dotacją. Mimo, że dotacje oczywiście wpływały na
    działalność przedsiębiorstwa i w sensie ekonomicznym pokrywały część kosztów jego
    funkcjonowania, przede wszystkim były one związane z ceną. Dlatego też nie można było
    ich traktować jako pozostających poza podatkiem VAT.
    Jeżeli otrzymywana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną
    danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę),
    taka dotacja podlega VAT. Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i
    równocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi
    dostawami towarów lub usług, wówczas można - i należy - potraktować ją jako płatność
    niepodlegającą podatkowi VAT.

    W sytuacji zatem, gdy podatnik dla konkretnej dostawy towarów lub konkretnego
    świadczenia usług otrzymuje od innego podmiotu dofinansowanie, np. w postaci dotacji
    stanowiącej dopłatę do ceny towaru lub usługi - tego rodzaju dofinansowanie stanowi,
    obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub
    świadczenia. Natomiast dotacje mające na celu dofinansowanie ogólnych kosztów
    działalności, nie dające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a więc nieuzależnione od ilości i wartości
    dostarczanych towarów lub świadczonych usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w
    rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a zatem nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Jednocześnie z art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że nie ma znaczenia od kogo dostawca
    towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę – czy od nabywcy czy od osoby trzeciej,
    ważne jest aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub za daną
    konkretną dostawę.
    Ponadto należy wskazać na wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 4 lipca
    2024 r. w sprawie C-87/23 Biedrība „Latvijas Informācijas un komunikācijas tehnoloģijas
    asociācija” przeciwko Valsts ieņēmumu dienests. Wprawdzie okoliczności, których dotyczy
    ten wyrok nie są identyczne z niniejszą sprawą, ale jednak TSUE wskazuje w nim na
    uwzględnienie kwoty dotacji w podstawie wymiaru opodatkowania. W powołanym wyroku
    Trybunał wskazał, że:
      Aby transakcja mogła zostać uznana za dokonaną „odpłatnie” w rozumieniu tej
      dyrektywy, nie jest konieczne, jak wynika to również z art. 73 tejże dyrektywy, aby
      świadczenie wzajemne za świadczenie usług zostało uzyskane bezpośrednio od ich
      odbiorcy, bowiem owo świadczenie wzajemne może pochodzić także od osoby
      trzeciej (zob. podobnie wyrok z dnia 30 marca 2023 r., Gmina O., C 612/21, EU:C:
      2023:279, pkt 26 i przytoczone tam orzecznictwo). (pkt 27)
      Okoliczność, że rozpatrywana transakcja została dokonana po cenie wyższej lub
      niższej od kosztu wytworzenia, a zatem po cenie wyższej lub niższej od zwykłej ceny
      rynkowej, nie ma znaczenia dla kwalifikacji transakcji jako „odpłatnej”, ponieważ
      okoliczność taka nie może mieć wpływu na bezpośredni związek pomiędzy
      transakcją, która została lub zostanie dokonana, a świadczeniem wzajemnym, które
      zostało lub zostanie otrzymane, w wysokości wcześniej określonej według ustalonych
      kryteriów (zob. podobnie wyrok z dnia 30 marca 2023 r., Gmina O., C 612/21, EU:C:
      2023:279, pkt 27 i przytoczone tam orzecznictwo). (pkt 28)
      W ramach projektu ICT wydaje się, że współistnieją, z zastrzeżeniem weryfikacji przez
      sąd odsyłający, dwie usługi. Pierwsza z nich wiąże beneficjenta szkolenia ze
      stowarzyszeniem, na rzecz którego beneficjent ten płaci całość żądanej ceny. Po
      otrzymaniu dotacji od CFLA stowarzyszenie przekazuje kwotę przypadającą każdemu
      beneficjentowi usługi szkoleniowej, co skutkuje obniżeniem ceny pierwotnie
      zapłaconej przez beneficjenta na rzecz stowarzyszenia. Druga z nich wynika z umowy
      zawartej między stowarzyszeniem a przedsiębiorstwem szkoleniowym, na rzecz
      którego stowarzyszenie płaci wynagrodzenie w zamian za wykonaną usługę. (pkt 30)
      Jest zatem jasne, że stowarzyszenie należy uznać za podmiot świadczący usługi
      szkoleniowe względem beneficjenta szkolenia. W tym względzie nie ma znaczenia, że
      stowarzyszenie nie zatrudniło własnego personelu, postanowiło natomiast
      skorzystać z usług podwykonawcy. (pkt 31)
      (...) okoliczność, że dochód składający się z jednej strony z wypłaty pomocy
      pochodzącej za pośrednictwem CFLA z EFRR, a z drugiej strony z wynagrodzenia
      płaconego przez beneficjentów usług szkoleniowych pokrywa w całości koszty
      stowarzyszenia, ale nie pozwala mu na osiągnięcie zysku zgodnie z jego statusem
      stowarzyszenia o celu niezarobkowym, również nie może stanowić przeszkody dla
      zakwalifikowania świadczenia usług rozpatrywanych w postępowaniu głównym jako

      odpłatnego świadczenia usług, jak wynika wyraźnie z orzecznictwa przytoczonego w
      pkt 28 niniejszego wyroku, zgodnie z którym transakcja, nawet dokonana po cenie
      niższej od kosztu wytworzenia, może zostać zakwalifikowana jako transakcja
      dokonana odpłatnie. (pkt 36)
    Dalej TSUE wskazał, że:
      Artykuł 73 tej dyrektywy należy zatem interpretować w ten sposób, że dotacje
      wypłacane usługodawcy przez europejski fundusz w celu świadczenia konkretnych
      usług wchodzą, zgodnie z tym przepisem, w zakres podstawy opodatkowania jako
      płatność otrzymana od osoby trzeciej. (pkt 39)
    Trybunał stwierdził również, że:
      (...) z uwagi na trudności w opracowaniu dokładnej definicji działalności gospodarczej
      należy zbadać wszystkie okoliczności, w jakich jest ona prowadzona, dokonując
      indywidualnej oceny w odniesieniu do tego, co jest typowym zachowaniem
      przedsiębiorcy prowadzącego działalność w danej dziedzinie (wyroki: z dnia 30
      marca 2023 r., Gmina O., C 612/21, EU:C:2023:279, pkt 35 i przytoczone tam
      orzecznictwo; a także z dnia 30 marca 2023 r., Gmina L., C 616/21, EU:C:2023:280, pkt
      43 i przytoczone tam orzecznictwo), czyli w niniejszym przypadku przedsiębiorstwa
      zajmującego się organizacją i świadczeniem usług szkoleniowych. (pkt 46)
    Dalej, odwołując się do treści art. 9 Dyrektywy TSUE wskazał, że:
      Przede wszystkim z brzmienia tego przepisu wynika, że za podatnika uważa się każdą
      osobę, która samodzielnie prowadzi działalność gospodarczą, bez względu na jej
      rezultaty. Wynika z tego, że zamierzony przez stowarzyszenie cel polegający na
      osiągnięciu zwykłej równowagi swoich rachunków nie może wystarczyć do
      wykluczenia możliwości wykonywania przez to stowarzyszenie działalności
      gospodarczej. Z tego samego powodu przedsiębiorstwo, które usiłuje osiągnąć zyski,
      lecz którego działalność okazałaby się trwale deficytowa, na przykład z powodu
      słabych wyników, pozostaje jednak podatnikiem, jeżeli przypomniana w pkt 46
      niniejszego wyroku analiza wszystkich warunków, w jakich działalność ta jest
      wykonywana, prowadzi do uznania tej działalności za mającą charakter gospodarczy.
      (pkt 49)
    i dalej:
      Ponadto stowarzyszenie zachowuje się jak przedsiębiorstwo organizujące i
      zapewniające szkolenia, gdy realizuje projekty szkoleniowe finansowane przez EFRR
      za pośrednictwem CFLA. W szczególności poszukuje ono projektów, klientów oraz
      instruktorów, których usługi nabywa w ramach podwykonawstwa. Pobiera ono
      zapłatę części ceny od beneficjentów usług szkoleniowych, ocenia ich poziom wiedzy
      i gromadzi uwagi dotyczące szkolenia, co odpowiada typowemu badaniu jakości. (pkt
      50)
      Bezsporne jest również, że stowarzyszenie posiada własny personel do organizacji
      swoich projektów, poza podwykonawcami, z których korzysta. W tym ostatnim
      względzie należy przypomnieć, że podwykonawstwo jest w pełni powszechne w
      ramach życia gospodarczego.(pkt 51)
      Wynika z tego, że na zewnątrz stowarzyszenie jawi się jako podmiot świadczący
      usługi szkoleniowe lub organizację takich usług, porównywalny z każdym innym
      podmiotem gospodarczym działającym na tym samym rynku, z którym zatem
      konkuruje. (pkt 52)
      Wreszcie, nawet jeśli fakt, że znaczna część jego finansowania pochodzi z dotacji
      publicznych, wydaje się powodować niepewność co do rentowności stowarzyszenia,

      należy podkreślić, że dotacje te i ich przewidywalna kwota stanowią elementy, na
      podstawie których stowarzyszenie opracowuje swój plan pracy i poszukuje klientów.
      (pkt 53)
    Podsumowując Trybunał doszedł do wniosku, że:
      1) Artykuł 2 ust. 1 lit. c) dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w
      sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować w
      ten sposób, że:
      świadczenie usług szkoleniowych zafakturowane przez stowarzyszenie o celach
      niezarobkowych, zlecone zasadniczo osobom trzecim i korzystające z dotacji
      pochodzących z funduszy europejskich, które mogą wynosić do 70 % całkowitej
      kwoty tych usług, stanowi odpłatne świadczenie usług, przy czym nie ma
      zastosowania art. 28 tej dyrektywy w braku wyraźnej umowy prowadzenia spraw
      pozwalającej na stwierdzenie świadczenia usług przez podatnika we własnym
      imieniu i na rzecz osoby trzeciej.
      2) Artykuł 73 dyrektywy 2006/112 należy interpretować w ten sposób, że:
      dotacje wypłacane usługodawcy przez europejski fundusz w celu świadczenia
      konkretnych usług wchodzą, zgodnie z tym przepisem, w zakres podstawy
      opodatkowania jako płatność otrzymana od osoby trzeciej.
      3) Artykuł 9 ust. 1 dyrektywy 2006/112 należy interpretować w ten sposób, że:
      posiadany status stowarzyszenia o celach niezarobkowych nie stoi na przeszkodzie
      temu, by - po przeprowadzeniu analizy uwzględniającej wszystkie okoliczności
      działalności danego stowarzyszenia, a w szczególności okoliczność, że działalność ta
      jest porównywalna z typowym zachowaniem podmiotu gospodarczego w tym
      samym sektorze - stowarzyszenie to mogło zostać uznane za podatnika
      prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu.
    Z opisu sprawy wynika, że wraz z innymi podmiotami biorą Państwo udział w Projekcie.
    Projekt polega na podejmowaniu działań wspólnie z partnerami ukierunkowanych na
    wsparcie mikro, małych lub średnich przedsiębiorstw (MŚP) w rozumieniu art. 2 załącznika
    I do rozporządzenia nr 651/2014.
    Państwo oraz partnerzy w ramach Projektu będą działać jako B. B., czyli (...) to punkty
    (huby) kompleksowej obsługi wspierające firmy i organizacje sektora publicznego w
    reagowaniu na wyzwania cyfrowe i w zwiększaniu ich konkurencyjności.
    W celu realizacji Projektu Fundacja (Fundacja) zawiązała wraz z 17 innymi podmiotami
    konsorcjum. Fundacja jest Liderem tegoż konsorcjum, a Państwo są jednym z Partnerów.
    Głównym Państwa zadaniem w ramach konsorcjum jest bieżące zarządzanie i
    koordynowanie Projektem na poziomie własnych zadań i budżetu, współpraca z Liderem
    projektu (Fundacją) oraz rozliczanie dofinansowania - wobec KE i PARP.
    Poprzez założenie B. oraz zawarcie umowy konsorcjum nie doszło do założenia odrębnego
    podmiotu. Są to natomiast formy współpracy dla realizacji wskazanego Projektu.
    Głównym obowiązkiem członków konsorcjum jest realizacja działań przewidzianych w
    ramach Projektu, które zasadniczo polegają na udzielaniu wsparcia na rzecz Małych i
    Średnich Przedsiębiorstw (MŚP), przy zastosowaniu najlepszych standardów i
    wydatkowaniu środków finansowych z dotacji. Wsparcie - działania na rzecz MŚP - będą
    dla nich realizowane nieodpłatnie. Głównym celem Projektu jest zwiększenie
    konkurencyjności polskich, lokalnych firm oraz poprawa jakości usług i wytwarzanych
    produktów przez MŚP poprzez zwiększenie poziomu transformacji cyfrowej, z
    uwzględnieniem zrównoważonego rozwoju i efektywności energetycznej.
    Aby to osiągnąć Państwo wraz z partnerami podejmą działania, które mają polegać na:

    1) wsparciu przedsiębiorstw w zakresie modernizacji sposobu wytwarzania już
      istniejących produktów lub świadczenia już istniejących usług,
    2) wsparciu przedsiębiorstw (ewentualnie instytucji publicznych) w zakresie metod
      wytwarzania nowych produktów lub nowych usług,
    3) wsparciu w zakresie zmiany sposobu funkcjonowania organizacji,
    - dzięki wykorzystaniu najnowocześniejszych rozwiązań cyfrowych.
    Cele Projektu to:
    1) stymulowanie wzrostu dojrzałości cyfrowej (digital maturity) dla odbiorców (MŚP);
    2) kreowanie ekosystemu innowacji cyfrowych, poprzez współpracę m.in. z innymi B.,
      klastrami lub organizacjami wspierającymi innowacyjną przedsiębiorczość;
    3) zwiększanie dojrzałości rynku, zwiększanie potencjału innowacyjnego rynku i sektorów;
    4) zwiększanie świadomości sektora MŚP odnośnie dwojakiej transformacji - klimatycznej
      i cyfrowej.
    B. ma funkcjonować jako Akcelerator Transformacji Cyfrowej (Digital Transformation
    Accelerator). Będzie to punkt kontaktowy pomiędzy podmiotami lokalnymi a europejską
    siecią B.
    Projekt w całości będzie finansowany z dotacji od instytucji publicznych - 50% dotacji
    otrzymano od Komisji Europejskiej - na podstawie (...) ze środków Programu (...). Pozostałe
    50% ma zostać przekazane przez Polską Agencję Rozwoju Przedsiębiorczości – na
    podstawie umowy o dofinansowanie. Dotacja przyznawana jest bezpośrednio na
    wykonanie określonych w umowach grantowych pakietów roboczych (...). Fundacja oraz
    pozostali uczestnicy konsorcjum (w tym A.) określani są w umowach jako Beneficjenci.
    Uszczegóławiając - dotowane działania zmierzające do realizacji Projektu są podzielone na
    6 pakietów roboczych (...):
    U. (...)
    V. (...)
    W. (...)
    X. (...)
    Y.. (...)
    Z. (...)
    Będą Państwo brać udział w realizacji wsparcia na rzecz MŚP. Wykonują Państwo działania
    w U., W., X. i Z.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy dofinansowanie (dotacje) otrzymywane przez
    Państwa będzie stanowić podstawę opodatkowania w rozumieniu art. 29a ustawy (

## Pytanie

nr 1) oraz czy działania, które będą Państwo przeprowadzać w ramach realizacji Projektu
    będą opodatkowane podatkiem VAT (pytanie nr 2).
    W odniesieniu do przedstawionych wątpliwości ponownie należy podkreślić, że dotacja
    podlega opodatkowaniu, jeżeli ma bezpośredni związek z ceną towaru/usługi świadczonej
    przez otrzymującego dotację. W takiej sytuacji przyjmuje się, że dotacja stanowi składnik
    tej ceny. Innymi słowy dotacja „uzupełnia” podstawę opodatkowania z tytułu dostawy
    towaru/usługi i jest opodatkowana na takich samych zasadach jak czynność, której
    dotyczy.
    Bezpośredni związek dotacji z ceną (a więc cenotwórczy charakter) występuje w
    przypadku, gdy w sposób precyzyjny można określić jej wpływ na poziom ceny
    konkretnego towaru/usługi. Jest to możliwe w przypadku, gdy dotację można uznać za
    „korelat” świadczonej usługi lub dostarczanego towaru, tzn. gdy wypłacana jest tylko w

    razie świadczenia konkretnych usług lub dostawy konkretnego towaru, kwotowo również
    zależy od ilości świadczonych usług lub dostarczonych towarów. Także wtedy gdy dopłata
    ustalana jest jako określony procent poniesionych wydatków (określonej kategorii
    poniesionych wydatków), ma ona proste przełożenie na cenę świadczenia, gdy powoduje
    redukcję kwoty należnej od świadczeniobiorcy. W przypadku bowiem nieotrzymania
    dopłaty, odbiorca usług/towarów musiałby zapłacić cenę wyższą od oferowanej przez
    świadczeniodawcę, którego koszty (część kosztów) finansowana jest z zewnętrznego
    źródła.
    Otrzymanie dofinansowania (dotacji, dopłaty) nie stanowi samo w sobie żadnej czynności,
    ani też zdarzenia opodatkowanego. Dotacje (dopłaty) podlegają opodatkowaniu jako
    składnik ceny czynności, z którą są związane. Dotacje, które stanowią dopłatę do ceny
    sprzedawanych towarów, czy świadczonych usług, są ściśle związane z daną usługą, czy
    towarem i podlegają opodatkowaniu.
    Mając zatem na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy, obowiązujące
    przepisy prawa podatkowego oraz orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej należy stwierdzić, że otrzymane przez Państwa dofinansowanie (dotacja od
    Komisji Europejskiej oraz dotacja od Polskiej Agencji Rozwoju Przemysłu) w części
    przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa świadczeń
    obejmujących działania w ramach pakietów roboczych (...) oznaczonych numerami U. oraz
    Z. nie stanowi wynagrodzenia za dokonanie przez Państwa dostawy towarów ani
    wynagrodzenia za wykonanie przez Państwa usługi, a tym samym nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy i w
    konsekwencji nie zwiększa podstawy opodatkowania zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy.
    Natomiast otrzymane przez Państwa dofinansowanie (dotacja od Komisji Europejskiej
    oraz dotacja od Polskiej Agencji Rozwoju Przemysłu) w części przeznaczonej na pokrycie
    wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa na rzecz odbiorców (MŚP) świadczeń
    obejmujących działania w ramach pakietów roboczych (...) oznaczonych numerami W. oraz
    X. stanowi wynagrodzenie za świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy i
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy zwiększając podstawę opodatkowania, zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy.
    Jak wynika z opisu sprawy celem pakietu roboczego U. (...) jest wydajne, wysokiej jakości
    zarządzanie Projektem. Działania wykonane w ramach tego pakietu roboczego
    ukierunkowane są na zarządzanie jakością, zarządzanie ryzykiem oraz koordynacja
    działań z udziałem uczestników Projektu. W szczególności zakres działań dotyczy:
    zarządzania zespołem projektowym, zarządzanie finansami, budżetem, zadaniami,
    reagowanie na zmiany, działania korygujące, tworzenie, nadzór, kontrola i archiwizacja
    dokumentacji merytorycznej i finansowej, sprawozdawczość, koordynacja usług
    szkoleniowych i doradczych, monitoring i ewaluacja (celów, rezultatów, wskaźników,
    produktów), koordynacja działań promocyjnych, przygotowanie wniosku o płatność (część
    merytoryczna i finansowa), udział w pracach Komitetu Sterującego. Działania w ramach
    projektu skierowane są do MŚP, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej, z preferencją co do firm zlokalizowanych na (...) oraz (...).
    Natomiast celem pakietu roboczego Z. (...) jest szerokie rozpowszechnianie celów i
    osiągnięć projektu. A także, opracowanie i uruchomienie strony internetowej, wsparcie
    mediów społecznościowych, reklama, współpraca z mediami zewnętrznymi, współpraca z
    liderami opinii jak i produkcja spotów informacyjnych i podcastów na temat sztucznej
    inteligencji (AI). Tego rodzaju działalność edukacyjna, ukierunkowana jest na szeroki,
    nieokreślony krąg adresatów. Z. wymaga od uczestników m.in. stwarzania punktów
    informacyjnych, organizowania konferencji, wydarzeń edukacyjnych, warsztatów,
    seminariów i podcastów. Będą one dotyczyć w szczególności zagadnień dotyczących
    sztucznej inteligencji.
    Państwa działania w ramach pakietu roboczego Z. obejmują działania promocyjne,
    zarówno on-line, jak i off-line. Oprócz promocji w social media [publikowanie postów na

    (...)], działania obejmują bezpośrednie przekazywanie informacji o szkoleniach Państwa
    partnerom i beneficjentom współpracującym z A. przy okazji realizacji projektów na
    poziomie krajowym, w obszarach związanych z innowacjami i transformacją cyfrową
    (marketing szeptany). Z. obejmuje również działania zapewniające o źródłach
    finansowania projektu. Wszystkie działania realizowane są zgodnie z obowiązującymi
    wytycznymi w zakresie oznaczania projektów współfinansowanych ze środków Unii
    Europejskiej. Działania w ramach pakietu roboczego Z. skierowane sią do MŚP, mających
    siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z preferencją co do firm zlokalizowanych
    na (...)oraz (...).
    Ponadto wskazali Państwo, że działania w ramach dwóch pakietów - U. oraz Z. - w ogóle
    nie będą skierowane do indywidualnych odbiorców.
    Zatem w odniesieniu do otrzymanego przez Państwa dofinansowania (dotacji od Komisji
    Europejskiej oraz dotacji od Polskiej Agencji Rozwoju Przemysłu) w części przeznaczonej
    na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa świadczeń obejmujących
    działania w ramach pakietów roboczych (...) oznaczonych numerami U. oraz Z., stwierdzić
    należy, że nie sposób przypisać tych kwot do konkretnego świadczenia realizowanego na
    rzecz uczestników Projektu, tj. odbiorców (MŚP). Jak wynika z opisu sprawy działania w
    ramach pakietów U. oraz Z. w ogóle nie będą skierowane do indywidualnych odbiorców.
    Podkreślić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega tylko to świadczenie
    (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia
    odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który
    odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym
    z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie jest czynnością podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W analizowanej sprawie w ramach Projektu w zakresie pakietów roboczych U. oraz Z.
    mamy do czynienia z sytuacją, w której występują czynności niemające konkretnego
    beneficjenta.
    Państwa działania wykonywane w ramach pakietu roboczego U., tj. (...) oraz pakietu
    roboczego Z., tj. (...) nie mogą zostać uznane za usługę świadczoną za wynagrodzeniem w
    rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, z uwagi na to, że brak jest tu bezpośredniego,
    konkretnego odbiorcy tego świadczenia, który odnosiłby korzyść o charakterze
    majątkowym.
    Odbiorca czynności wykonywanych przez Państwa w ramach pakietów roboczych U. oraz
    Z. określony jest w sposób ogólny, a nie jako konkretne osoby fizyczne, prawne lub
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, o których mowa w art. 8 ust. 1
    ustawy. Tym samym, działań wykonywanych w ramach pakietu roboczego U. oraz pakietu
    roboczego Z., które realizują Państwo w ramach Projektu nie można uznać za czynności
    podlegające opodatkowaniu, bowiem w tym zakresie nie zostały spełnione przesłanki
    warunkujące uznanie wykonywanych czynności za odpłatne świadczenie usług w
    rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    W konsekwencji, skoro dofinansowanie dotyczące pokrycia wydatków związanych z
    działaniami określonymi jako U. oraz Z. jest przeznaczone na ogólne wydatki niezbędne
    do wykonania Projektu i nie można w tym przypadku wykazać bezpośredniego związku
    pomiędzy otrzymanym przez Państwa dofinansowaniem a ceną skonkretyzowanych usług
    lub ceną dostaw towarów realizowanych na rzecz konkretnych podmiotów, to otrzymane
    przez Państwa kwoty nie podwyższają podstawy opodatkowania podatkiem VAT.
    Tym samym otrzymane przez Państwa dofinansowanie (dotacja od Komisji Europejskiej
    oraz dotacja od Polskiej Agencji Rozwoju Przemysłu) w części przeznaczonej na pokrycie
    wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa świadczeń obejmujących działania w
    ramach pakietów roboczych (...) oznaczonych numerami U. oraz Z. należy uznać za
    dofinansowanie niemające bezpośredniego wpływu na cenę dostarczonych towarów i

    świadczonych usług na rzecz odbiorców (MŚP), które to dofinansowanie nie stanowi
    podstawy opodatkowania podatkiem VAT.
    Zatem, Państwa dofinansowanie (dotacja od Komisji Europejskiej oraz dotacja od Polskiej
    Agencji Rozwoju Przemysłu) w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z
    wykonaniem przez Państwa świadczeń obejmujących działania w ramach pakietów
    roboczych (...) oznaczonych numerami U. oraz Z. nie podlega opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy i nie stanowi podstawy
    opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy.
    Natomiast, w odniesieniu do otrzymanego przez Państwa dofinansowania (dotacji od
    Komisji Europejskiej oraz dotacji od Polskiej Agencji Rozwoju Przemysłu) w części
    przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa świadczeń
    obejmujących działania w ramach pakietów roboczych (...) oznaczonych numerami W. oraz
    X., stwierdzić należy, że istnieje bezpośredni związek otrzymanego przez Państwa
    dofinansowania ze skonkretyzowanymi świadczeniami, wykonywanymi w ramach
    Projektu, skierowanymi do konkretnych podmiotów, tj. odbiorców (MŚP).
    Jak wynika z opisu sprawy, celem pakietu roboczego W. (...) jest prowadzenie programu
    szkoleniowo-doradczego w oparciu o rozwiązania nauki mieszanej. Powyższe obejmuje
    coaching biznesowy i mentoring, szkolenia techniczne, biznesowe i menedżerskie,
    podnoszenie kwalifikacji oraz przekwalifikowanie.
    Państwa działania w ramach pakietu roboczego W. polegają na świadczeniu usług
    doradczych przedsiębiorcom (uczestnikom projektu) w zakresie opracowania i/lub
    aktualizacji strategii rozwoju i strategii marketingowych uwzględniających wdrożone
    rozwiązania cyfrowe.
    W ramach pakietu roboczego W. podejmowane są następujące aktywności:
        analiza potencjału przedsiębiorstwa/podmiotu pod kątem możliwości i kierunków
        wdrożenia rozwiązań cyfrowych;
        open sources, analiza materiałów przekazanych przez podmiot, któremu
        świadczona jest pomoc;
        realizacja warsztatów w modelu partycypacyjnym służące ustrukturyzowaniu i
        operacjonalizacji ustaleń fazy analitycznej;
        opracowanie strategii wraz z action plan, w rygorze czasu i budżetu, wraz z
        propozycją kamieni milowych i mierników sukcesu (KPIs);
        doradztwo na etapie implementacji strategii.
    Odbiorcy usług wyłaniani są w trybie ciągłym, zgodnie z informacjami B. o warunkach
    skorzystania z oferty Wsparcia wynikającymi z Regulaminu Projektu.
    W ramach pakietu roboczego W. jest zawierana umowa trójstronna pomiędzy Liderem
    Projektu (Koalicją na rzecz Polskich Innowacji), Państwem a Grantobiorcą.
    Zakres/tematyka programu szkoleniowo-doradczego realizowanego w ramach pakietu
    roboczego W. dotyczy obszarów związanych z ucyfrowieniem, automatyzacją,
    innowacjami z obszaru ICT, którym podlegają zarówno procesy zarządcze, jak i
    „tematyczne” - związane z konkretną produkcją lub świadczeniem usług, a także ich
    komunikacją i dotarciem do odbiorcy z przekazem w preferowanej formie, czasie, kanale.
    Zakres programu szkoleniowo-doradczego jest dobierany indywidulanie, w zależności od
    preferencji uczestnika projektu.
    Natomiast celem pakietu roboczego X. (...) jest wspieranie MŚP, celem zwiększenia ich
    konkurencyjności i poprawy modelów biznesowych poprzez wykorzystanie nowych
    technologii objętych programem, poprzez użycie takich narzędzi jak: inżynieria finansowa,

    plany inwestycyjne. Celem jest również wsparcie w pozyskiwaniu kapitału: inwestycyjnego,
    dłużnego lub dotacyjnego.
    Państwa działania w ramach pakietu roboczego X. polegają na świadczeniu usług
    doradczych przedsiębiorcom (uczestnikom projektu) w zakresie pozyskiwania
    finansowania na nowe technologie, szczególnie w obszarze internacjonalizacji i funduszy
    europejskich.
    W ramach pakietu roboczego X. podejmowane są następujące czynności:
        przeprowadzenie pogłębionej analiza potrzeb przedsiębiorcy. We współpracy z
        doświadczonymi konsultantami, odbiorca usługi weryfikuje, czy przewidziany przez
        niego produkt / usługa stanowi optymalne narzędzie służące realizacji założonych
        celów biznesowych. Bazując m.in. na technikach pracy projektowej, design thinking,
        analizach SWOT/TOWS, analizach scenariuszy etc., przedsiębiorca potwierdza
        potrzebę zakupu danego produktu / usługi bądź też dokonuje aktualizacji planów
        zakupowych;
        weryfikacja dostępnych źródeł finansowania pod kątem możliwości sfinansowania
        konkretnej, planowanej przez przedsiębiorcę inwestycji;
        wybór rozwiązania preferowanego przez przedsiębiorcę, tzn. pozwalającego
        zrealizować zakładane przez niego cele biznesowe przy akceptowanym przez niego
        poziomie ryzyka, zmienności cenowej;
        opieka doradcza w przygotowaniu wniosku o dofinansowanie w bliskiej współpracy
        z przedsiębiorcą (pod kątem formalnym). Odbiorcy usług wyłaniani są w trybie
        ciągłym, zgodnie z informacjami B. o warunkach skorzystania z oferty Wsparcia
        wynikającymi z Regulaminu Projektu.
    W ramach pakietu roboczego X. jest zawierana umowa trójstronna pomiędzy Liderem
    Projektu (Koalicją na rzecz Polskich Innowacji), Państwem a Grantobiorcą.
    Zatem z opisu sprawy wynika, że pakiety robocze W. oraz X. zawierają skonkretyzowane
    działania wykonywane przez Państwa na rzecz MŚP (odbiorców).
    Tym samym należy uznać, że w analizowanym przypadku otrzymane przez Państwa
    dofinansowanie (dotacja od Komisji Europejskiej oraz dotacja od Polskiej Agencji Rozwoju
    Przemysłu) w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez
    Państwa na rzecz Odbiorców (MŚP) świadczeń obejmujących działania w ramach pakietów
    roboczych (...) oznaczonych numerami W. oraz X. w istocie ma bezpośredni wpływ na cenę
    usług świadczonych przez Państwa na rzecz odbiorców (MŚP) usług, tj. opisanych we
    wniosku działań wykonywanych przez Państwa w ramach pakietów roboczych (W. oraz X.).
    Pakiety robocze W. oraz X. zawierają działania wykonywane przez Państwa na rzecz MŚP
    (odbiorców). Wsparcie (działania) realizowane w ramach Projektu na rzecz MŚP jest dla
    nich całkowicie bezpłatne.
    W ramach pakietu roboczego W. Państwa działania polegają na świadczeniu usług
    doradczych przedsiębiorcom (uczestnikom projektu) w zakresie opracowania i/lub
    aktualizacji strategii rozwoju i strategii marketingowych uwzględniających wdrożone
    rozwiązania cyfrowe. Natomiast w ramach pakietu roboczego X. Państwa działania
    polegają na świadczeniu usług doradczych przedsiębiorcom (uczestnikom projektu) w
    zakresie pozyskiwania finansowania na nowe technologie, szczególnie w obszarze
    internacjonalizacji i funduszy europejskich.

    Zatem dzięki dofinansowaniu (dotacji od Komisji Europejskiej oraz dotacja od Polskiej
    Agencji Rozwoju Przemysłu) uczestnicy Projektu korzystają ze świadczeń realizowanych w
    ramach pakietów roboczych (...) oznaczonych numerami W. oraz X. nieodpłatnie, a w
    normalnych warunkach rynkowych musieliby zapłacić cenę za usługi w wysokości co
    najmniej równej wydatkom związanym z ich świadczeniem.
    Uczestnicy Projektu (tj. odbiorcy) nie ponoszą kosztów świadczonych dla nich usług w
    zakresie działań realizowanych w ramach pakietów roboczych (...) oznaczonych numerami
    W. oraz X., czyli w rzeczywistości pokrywają Państwo cenę usług z otrzymanego
    dofinansowania w zakresie wydatków przypisanych do tych pakietów roboczych.
    Otrzymane przez Państwa dofinansowanie (dotacja od Komisji Europejskiej oraz dotacja
    od Polskiej Agencji Rozwoju Przemysłu) w części przeznaczonej na pokrycie wydatków
    związanych z wykonaniem przez Państwa na rzecz odbiorców (MŚP) świadczeń
    obejmujących działania w ramach pakietów roboczych (...) oznaczonych numerami W. oraz
    X. kształtuje zatem bezpośrednio cenę usługi określoną przez Państwa na rzecz odbiorców
    (tj. pozwala na bezpłatne organizowanie ww. świadczeń dla ich odbiorców) i w związku z
    tym ma charakter cenotwórczy.
    W rozpatrywanej sprawie w zakresie pakietów roboczych (...) oznaczonych numerami W.
    oraz X. mamy do czynienia z sytuacją, w której w ramach Projektu występują konkretne
    czynności realizowane przez Państwa na rzecz konkretnego beneficjenta (odbiorców). W
    zakresie tych pakietów roboczych występuje konkretny odbiorca realizowanych przez
    Państwa świadczeń, a wykonywane przez Państwa działania należy uznać za świadczoną
    za wynagrodzeniem usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy.
    Otrzymane przez Państwa dofinansowanie (dotacja od Komisji Europejskiej oraz dotacja
    od Polskiej Agencji Rozwoju Przemysłu) w części przeznaczonej na pokrycie wydatków
    związanych z wykonaniem przez Państwa na rzecz odbiorców (MŚP) świadczeń
    obejmujących działania w ramach pakietów roboczych (...) oznaczonych numerami W. oraz
    X. w sposób zindywidualizowany i policzalny związane jest z wartością danych świadczeń,
    a więc ich ceną, ustaloną w tym przypadku jako wydatki niezbędne do realizacji
    poszczególnych pakietów roboczych w ramach Projektu.
    Istotny jest również wskazany przez Państwa w opisie sprawy fakt, że w ramach pakietów
    roboczych oznaczonych numerami W. oraz X. z każdym odbiorcą (MŚP) jest zawierana
    oddzielna umowa. Wskazali Państwo we wniosku, że w ramach pakietu roboczego W. oraz
    pakietu roboczego X. jest zawierana umowa trójstronna pomiędzy Liderem Projektu
    (Koalicją na rzecz Polskich Innowacji), Państwem a Grantobiorcą.
    Ponadto, w związku z realizacją Projektu w zakresie pakietów roboczych oznaczonych
    numerami V, W. oraz Y. został ściśle określony sposób wyłaniania odbiorców (MŚP). Jak
    wynika z wniosku, odbiorca w celu otrzymania Wsparcia zobowiązany jest przedłożyć
    wniosek składający się z formularza rekrutacyjnego, stosownych załączników, w tym:
    oświadczenia o spełnianiu kryteriów MŚP; oświadczenia o otrzymanej pomocy de minimis,
    formularza informacji przedstawianych przy ubieganiu się o pomoc de minimis, którego
    wzór określa rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 29 marca 2010 r. w sprawie zakresu
    informacji przedstawianych przez podmiot ubiegający się o pomoc de minimis, z
    uwzględnieniem § 2 ust. 1a tego rozporządzenia, oświadczenia MŚP dotyczące istnienia
    okoliczności i podstaw do zakazu udostępnienia funduszy, środków finansowych lub
    zasobów gospodarczych oraz udzielenia wsparcia w związku z agresją Rosji wobec
    Ukrainy, oświadczenia o niekaralności dotyczące wszystkich członków organu
    zarządzającego lub wspólników reprezentujących spółkę (stosownie do formy prawnej)
    odbiorcy. W przypadku, gdy odbiorcą są wspólnicy spółki cywilnej, odbiorca zobowiązany
    jest przedłożyć pełnomocnictwa do reprezentowania odbiorcy (jeśli dotyczy), dokumentu
    rejestrowy potwierdzający umocowanie przedstawiciela odbiorcy (jeśli dotyczy).
    Zatem w analizowanym przypadku w zakresie pakietów roboczych oznaczonych
    numerami W. oraz X. Państwa świadczenia (opisane we wniosku konkretne Państwa

    działania) są skierowane do konkretnych podmiotów, tj. odbiorców (MŚP), z którymi to
    podmiotami zawierają Państwo oraz Fundacja odrębne umowy. Oznacza to, że mogą
    Państwo określić wartość wsparcia udzielonego w ramach pakietów roboczych
    oznaczonych numerami W. oraz X. udzielanego poszczególnym odbiorcom (MŚP).
    Nie ulega zatem wątpliwości, że otrzymane przez Państwa dofinansowanie (dotacja od
    Komisji Europejskiej oraz dotacja od Polskiej Agencji Rozwoju Przemysłu) w części
    przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa na rzecz
    odbiorców (MŚP) świadczeń obejmujących działania w ramach pakietów roboczych (...)
    oznaczonych numerami W. oraz X. dotyczy konkretnych świadczeń realizowanych przez
    Państwa na rzecz uczestników Projektu, tj. odbiorców (MŚP).
    Jednocześnie należy podkreślić, że usługobiorca nie musi być podmiotem tożsamym z
    podmiotem przekazującym wynagrodzenie usługodawcy. Usługodawca (jak i dostawca
    towaru) może otrzymać zapłatę od osoby trzeciej. Ważne jest, aby było to wynagrodzenie
    za dane konkretne świadczenie lub za daną konkretną dostawę. Z taką właśnie sytuacją
    mamy do czynienia w analizowanej sprawie w odniesieniu do świadczeń realizowanych
    przez Państwa w ramach pakietów oznaczonych numerami W. oraz X. Otrzymane przez
    Państwa dofinansowanie (dotacja od Komisji Europejskiej oraz dotacja od Polskiej Agencji
    Rozwoju Przemysłu) stanowi wynagrodzenie otrzymane od podmiotu trzeciego za
    świadczone przez Państwa na rzecz odbiorców usługi w zakresie działań wykonywanych w
    ramach pakietów roboczych oznaczonych numerami W. oraz X.
    Tym samym, otrzymane przez Państwa dofinansowanie (dotacja od Komisji Europejskiej
    oraz dotacja od Polskiej Agencji Rozwoju Przemysłu) w części przeznaczonej na pokrycie
    wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa na rzecz odbiorców (MŚP) świadczeń
    obejmujących działania w ramach pakietów roboczych (...) oznaczonych numerami W. oraz
    X., bezpośrednio wpływające na wartość ww. usług jako wynagrodzenie otrzymane od
    podmiotu trzeciego (Komisji Europejskiej oraz Polskiej Agencji Rozwoju Przemysłu),
    stanowi podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy i w
    konsekwencji podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust.
    1 pkt 1 ustawy.
    W konsekwencji należy przyjąć, że w przedstawionych we wniosku okolicznościach sprawy
    otrzymane przez Państwa dofinansowanie (dotacja od Komisji Europejskiej oraz dotacja
    od Polskiej Agencji Rozwoju Przemysłu) w części przeznaczonej na pokrycie wydatków
    związanych z wykonaniem przez Państwa świadczeń obejmujących działania w ramach
    pakietów roboczych (...) oznaczonych numerami U. oraz Z. nie podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy i w konsekwencji nie
    zwiększa podstawy opodatkowania zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy.
    Natomiast otrzymane przez Państwa dofinansowanie (dotacja od Komisji Europejskiej
    oraz dotacja od Polskiej Agencji Rozwoju Przemysłu) w części przeznaczonej na pokrycie
    wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa na rzecz odbiorców (MŚP) świadczeń
    obejmujących działania w ramach pakietów roboczych (...) oznaczonych numerami W. oraz
    X. zwiększa podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 w związku z art. 29a
    ust. 6 ustawy, a tym samym podlega podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Podsumowując należy wskazać, że otrzymane przez Państwa dofinansowanie (dotacje) w
    części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa
    świadczeń obejmujących działania w ramach pakietów roboczych oznaczonych numerami
    U. oraz Z. nie będą stanowić podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ustawy, zaś
    działania, które będą Państwo przeprowadzać w ramach realizacji Projektu w zakresie
    pakietów roboczych oznaczonych numerami U. oraz Z. nie będą opodatkowane
    podatkiem od towarów i usług. Zaś otrzymane przez Państwa dofinansowanie (dotacje) w
    części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa
    świadczeń obejmujących działania w ramach pakietów roboczych oznaczonych numerami
    W. oraz X. będą stanowić podstawę opodatkowania w rozumieniu art. 29a ustawy,

    natomiast działania, które będą Państwo przeprowadzać w ramach realizacji Projektu w
    zakresie pakietów roboczych oznaczonych numerami W. oraz X. będą opodatkowane
    podatkiem od towarów i usług.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie braku opodatkowania otrzymanego przez Państwa
    dofinansowania w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem
    przez Państwa świadczeń obejmujących działania w ramach pakietów roboczych
    oznaczonych numerami U. oraz Z. należało uznać za prawidłowe. Natomiast Państwa
    stanowisko w zakresie braku opodatkowania otrzymanego przez Państwa dofinansowania
    w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa
    świadczeń obejmujących działania w ramach pakietów roboczych oznaczonych numerami
    W. oraz X. należało uznać za nieprawidłowe.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa wyroku Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Białymstoku z 28 lipca 2021 r., sygn. akt I SA/Bk 283/21, wyroku
    Wojewódzkiego Sąd Administracyjnego w Warszawie z 26 czerwca 2024 r., sygn. akt III SA
    /Wa 879/24 oraz wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 2 lipca 2020 r., sygn. akt I
    FSK 1600/19 należy zaznaczyć, że każdy z wyroków sądów administracyjnych zapada na
    gruncie unikalnego stanu faktycznego i w zasadzie wyłącznie do niego się ogranicza.
    Wskazane przez Państwa orzeczenia sądów administracyjnych zapadły w odniesieniu do
    indywidualnych i właściwych tylko tym wyrokom opisów spraw.
    Z uwagi na różnorodność i odmienność okoliczności faktycznych występujących w każdej z
    indywidualnych spraw, powołane przez Państwa wyroki nie mogą stanowić podstawy do
    rozstrzygnięcia w analizowanej sprawie.
    W związku z powyższym, nie negując orzecznictwa sądów administracyjnych, jako cennego
    źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, należy
    zauważyć, że moc obowiązująca powołanych przez Państwa wyroków zamyka się w
    obrębie spraw, dla których wyroki ten zostały wydane.
    Zatem powołane przez Państwa wyroki sądowe wiążący charakter mają w konkretnych
    sprawach i ściśle określonym stanie faktycznym. Tylko do tych konkretnych elementów
    odnosi się moc wiążąca orzeczenia sądu administracyjnego.
    Ponadto należy zauważyć, że wyrok Wojewódzkiego Sąd Administracyjnego w Warszawie z
    26 czerwca 2024 r., sygn. akt III SA/Wa 879/24 jest orzeczeniem nieprawomocnym.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.