Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.627.2025.2.RG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-12
Teza: Zwolnienie z VAT dostawy w trybie postępowania
egzekucyjnego prawa własności budynków i przynależności z
prawem użytkowania wieczystego działek.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana
użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
zwolnienie-prawo do zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 12 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT dostawy w
    trybie postępowania egzekucyjnego prawa własności budynków i przynależności
    znajdujących się na działkach nr 3, nr 1 i nr 2 wraz z prawem użytkowania wieczystego
    tych działek.
    Uzupełnił go Pan pismem z 9 lipca 2025 r. (data wpływu 11 lipca 2025 r.), z 7 sierpnia 2025
    r. (data wpływu 7 sierpnia 2025 r.), z 18 sierpnia 2025 r. (data wpływu 18 sierpnia 2025 r.) i
    z 22 sierpnia 2025 r. (data wpływu 22 sierpnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

1) Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym dla ... w ... ... wszczął postępowanie
      egzekucyjne o sygnaturze ... przeciwko ... S.A. (NIP: ...).
    W toku postępowania wierzyciel złożył wniosek o skierowanie egzekucji do
    nieruchomości objętych księgami wieczystymi ... i .... Komornik dokonał wszczęcia
    egzekucji i stwierdził, że dłużnej spółce przysługuje na podstawie danych ujawnionych w
    tych księgach wieczystych prawo użytkowania wieczystego działek nr 3, 1 i 2,
    położonych w obrębie ewidencyjnym nr ... ... wraz z prawem własności znajdujących się
    na nich budynków i przynależności. Działki te znajdują się bezpośrednio obok siebie, a

    na ich terenie położone są: wiaty magazynowe, kotłownia i budynek administracyjno-
    produkcyjny, stanowiące całość gospodarczą, w związku z czym komornik połączył
    egzekucje skierowane do tych dwóch ksiąg wieczystych do wspólnego prowadzenia.
    2) Dłużnik udzielił następujących wyjaśnień:
      ... Spółka Akcyjna pozostaje czynnym podmiotem VAT;
      nieruchomości były wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej;
      przedmiotowe nieruchomości (prawo użytkowania wieczystego oraz własność
      budynków i przynależności znajdujących się na działkach 3, 1 i 2) zostały nabyte w
      dniu ... marca 2018 r. od ... Sp. z o.o. (NIP: ...) za cenę ... zł brutto (cena netto wynosiła
      ... zł);
      obydwie strony umowy były w momencie jej zawierania czynnymi podmiotami VAT;
      strony złożyły Naczelnikowi ... Urzędu Skarbowego w ... oświadczenie o rezygnacji ze
      zwolnienia z art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług i wyborze
      opodatkowania czynności podatkiem VAT;
      sprzedawca wystawił nabywcy fakturę VAT nr ...;
      od zakupu nieruchomości został odliczony w całości podatek VAT;
      dłużnik nie udzielił dotychczas informacji, czy w ciągu ostatnich 2 lat poniósł na
      ulepszenie tych nieruchomości wydatki, w stosunku do których miał prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a które
      przekraczałaby 30% wartości początkowej.
    3) Biegły sądowy ... wycenił przedmiotowe nieruchomości na kwotę ... zł netto. W swojej
      opinii biegły wskazał, że:
      budynek biurowo-administracyjny na działce nr 2 wpisany jest do ... jako „...” i
      datowany na ok. ... rok;
      budynki znajdujące się na terenie nieruchomości są ogólnie w przeciętnym lub
      słabym stanie technicznym i brak jest śladów dokonywania jakichkolwiek
      substancjalnych ulepszeń;
      przedmiotowa nieruchomość znajduje się w obszarze objętym miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego - UCHWAŁA NR ... Rady Miasta ... z dnia ... cze
      rwca 2013 r. w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania
      przestrzennego obszaru „...” – ogłoszona w DZIENNIKU URZĘDOWYM
      WOJEWÓDZTWA ... z dnia ... lipca 2013 r., poz. ...; plan obowiązuje od dnia ... lipca
      2013 r.; zgodnie z MPZP przedmiotowe nieruchomości usytuowane są w terenach
      zabudowy usługowej o symbolu U.2.
    Na pytania Organu:
      1. W związku z wskazaniem w opisie sprawy, że „(...) na ich terenie położone są:
        wiaty magazynowe (...)”, proszę o wskazanie ile (jaka liczba) wiat magazynowych
        i na której konkretnie działce/na których działkach się one znajdują.
      2. Czy ww. wiaty stanowią:

          budynki w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r.
          Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418) czy
          budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane?
      3. Na której z działek (nr 3, nr 1 i nr 2) posadowione są: budynek administracyjno-
        produkcyjny oraz kotłownia?
      4. W opisie sprawy wskazał Pan „(...)dłużnej spółce przysługuje (...) prawo
        użytkowania wieczystego działek nr 3, 1 i 2, położonych w obrębie
        ewidencyjnym
        nr ... ... wraz z prawem własności znajdujących się na nich budynków i
        przynależności (...)”. W związku z tym proszę o wskazanie, co należy rozumieć
        przez wskazane „przynależności” do budynków (czy są to np. budowle,
        urządzenia budowlane, inne (jakie)? Należy je wymienić odrębnie dla każdego
        budynku.
      5. Czy naniesienia, o których mowa w ww. pytaniach nr 3 i nr 4, stanowią:
          budynki w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane (jeśli
          tak, to które),
          budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane
          (jeśli tak, to które) czy
          urządzenia budowlane w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 9 ww. ustawy
          Prawo budowlane?
      6. Czy poszczególne budynki/budowle są trwale związane z gruntem?
      7. Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli lub ich części w
        rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług?
      8. Kiedy nastąpiło zajęcie do używania ww. budynków/budowli lub ich części? Należy
        wskazać dokładną datę.
      9. Czy ww. budynki znajdujące się na nieruchomości będącej przedmiotem
        postępowania egzekucyjnego przed ich nabyciem przez dłużną Spółkę były
        wykorzystywane przez poprzednich właścicieli?
      10. Czy działki nr 3, nr 1 i nr 2 wraz z budynkami/budowlami tj. wiatami
        magazynowymi, kotłownią i budynkiem administracyjno-produkcyjnym były
        wykorzystywane przez dłużną Spółkę wyłącznie na cele działalności zwolnionej?
        Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której
        wykorzystywane były/są działki oraz budynki/budowle, wykonywała dłużna Spółka
        - należy podać podstawę prawną zwolnienia?
      11. Czy dłużna Spółka ponosiła nakłady na ulepszenie ww. budynków/budowli w
        rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w stosunku do których
        przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego? Jeżeli tak, to:
      12. W jakim okresie dłużna Spółka ponosiła wydatki na ulepszenie ww. budynków
        /budowli?
      13. Jeżeli dłużna Spółka ponosiła wydatki na ulepszenie, to czy wydatki te były wyższe
        niż 30% wartości początkowej ww. budynków/budowli?
      14. Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 11 i 13 jest twierdząca, to należy wskazać:

          a) Kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania ww. budynków/budowli po
          ulepszeniu?
          b) Czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynków
          /budowli?
          c) Jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli po
          ulepszeniu, to należy wskazać kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc
          i rok)?
          d) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków/budowli po
          ulepszeniu, a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
          e) Czy ulepszone ww. budynki/budowle były wykorzystywane przez dłużną
          Spółkę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?
    Jeżeli któraś z ww. działek nr 3, nr 1 i nr 2 jest niezabudowana, to proszę o wskazanie:
      15. Jaki jest numer niezabudowanej działki?
      16. Czy niezabudowana działka była wykorzystywana przez dłużną Spółkę
        wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT? Odpowiedzi prosimy
        udzielić odrębnie dla każdej niezabudowanej działki.
      17. Jeżeli nie posiada Pan informacji, o których mowa w ww. pytaniach które są
        niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie
        zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 9-10a ustawy o
        podatku od towarów i usług, to należy wskazać:
          czy ten brak informacji jest wynikiem podjętych przez Pana jako Komornika
          działań?
          czy działania te zostały udokumentowane?
          czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych
          niezbędnych informacji od dłużnika?
    odpowiedział Pan:
    1. Jedna wiata magazynowa znajduje się w całości na terenie działki nr 2, zaś druga
    znajduje się w większości na terenie działki nr 1, jednakże zahacza nieznacznie o działkę nr
    2.
    2. Obydwie wiaty są trwale połączone ze ścianami budynków: w przypadku wiaty
    położonej w całości na terenie działki nr 2, jest ona trwale połączona z południową ścianą
    budynku biurowo-administracyjnego, zaś druga z nich jest trwale połączona z zachodnią
    ścianą budynku, który według ustaleń organu egzekucyjnego jest budynkiem
    magazynowym, natomiast według wpisu w księdze wieczystej nr ... jest to kotłownia.
    3. Budynek biurowo-administracyjny znajduje się w całości na terenie działki nr 2, zaś
    budynek magazynowy/kotłownia mieści się częściowo na działce nr 2, a częściowo na
    działce nr 1.
    4. Przynależnością jest garaż blaszany umiejscowiony na działce nr 2 przy zachodniej
    ścianie budynku administracyjnego. Przynależnością jest również plac z utwardzonej
    powierzchni bitumicznej, który pokrywa w zasadzie całą powierzchnię wszystkich 3
    działek, której nie zajmują budynki, oraz ogrodzenie otaczające cały kompleks
    nieruchomości wraz z 2 bramami.
    5. Budynek administracyjno-biurowy oraz budynek magazynowy/kotłownia stanowią
    budynki w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane. Plac z utwardzonej
    powierzchni bitumicznej, ogrodzenie i dwie bramy stanowią urządzenia budowlane w

    rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane. Garaż blaszany jest
    najprawdopodobniej budowlą w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy prawo budowlane.
    6. Budynki wskazane w pkt 3 są trwale związane z gruntem, ale garaż blaszany znajdujący
    się na działce nr 2 nie jest. Plac i ogrodzenie z definicji są związane z gruntem.
    7. Pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT nastąpiło nie później, niż
    w 2018 roku, ponieważ z tego roku pochodzi akt notarialny zawarty pomiędzy dłużną
    spółką, a poprzednim użytkownikiem wieczystym nieruchomości, a od tego czasu w
    ocenie biegłego dłużna spółka nie poniosła wydatków na ulepszenie w wysokości 30%
    wartości początkowej. Budynek administracyjno-biurowy figuruje w rejestrze zabytków i
    został wzniesiony ok. 1910 roku.
    8. Według informacji zawartych w księgach wieczystych, działka nr 2 została oddana w
    użytkowanie wieczyste na 40 lat w dniu ...-06-1995 r., zaś działki nr 3 i 1 zostały oddane w
    użytkowanie wieczyste na 40 lat w dniu ...-03-2001 r.
    9. Komornik nie posiada informacji na temat tego, co z przedmiotowymi
    nieruchomościami robiła wcześniej spółka ... sp. z o.o.
    10. Dłużna spółka oddała wszystkie przedmiotowe nieruchomości w najem i nie prowadzi
    tam sama żadnej działalności. Najemca prowadzi tam obecnie działalność gospodarczą.
    Charakter tej działalności nie wskazuje, aby najemca był zwolniony z opodatkowania
    podatkiem VAT (gastronomia, dostawa jedzenia).
    11.-14. Dłużna spółka w odpowiedzi na zapytanie komornika wskazała, że w ciągu
    ostatnich 2 lat nie ponoszono żadnych wydatków na ulepszenie zajętych nieruchomości.
    Komornik nie posiada jednoznacznego oświadczenia co do wcześniejszego okresu,
    jednakże w ocenie biegłego rzeczoznawcy, który sporządzał operat szacunkowy, stan
    budynków i budowli wskazuje na to, że wydatki na ich ulepszenia, jeżeli w ogóle były
    ponoszone od momentu zakupu w 2018 roku, to nie mogły przekraczać 30% początkowej
    wartości nieruchomości.
    15.-16. Żadna z działek nie jest niezabudowana.
    17. Komornik nie posiada informacji na temat punktu 9., tj. czy budynki znajdujące się na
    nieruchomości były wykorzystywane przez poprzednich właścicieli, ponieważ zgodnie z
    art. 761 § 11 pkt 13 k.p.c. komornik może żądać od innych osób i instytucji
    nieuczestniczących w postępowaniu informacji jedynie w zakresie stanu majątkowego
    dłużnika, służących do identyfikacji składników jego majątku i/lub jego danych
    adresowych. W ocenie organu egzekucyjnego przepis ten nie daje uprawnienia do żądania
    od spółki ... sp. z o.o. wyjaśnień w zakresie tego, czy i w jaki sposób spółka ta
    wykorzystywała przedmiotowe nieruchomości w okresie, gdy nie stanowiły jeszcze
    własności dłużnika.
    W uzupełnieniu wniosku z 7 sierpnia 2025 r. wskazał Pan:
      1. Obydwie wiaty są trwale połączone z budynkami znajdującymi się na opisywanych
        działkach. W ocenie organu egzekucyjnego, ich trwałe połączenie z budynkami
        (biurowo-administracyjnym oraz magazynowym/kotłownią) oznacza, że wiaty te
        również stanowią budynki, nawet jeśli w księgach wieczystych prowadzonych dla
        nieruchomości są wymienione osobno.
      2. Według informacji posiadanych przez komornika, na działce nr 3 nie znajdują się
        obecnie żadne elementy, które można by jednoznacznie wskazać jako budynki lub
        budowle w rozumieniu ustawy Prawo budowlane.
    W uzupełnieniu wniosku z 18 sierpnia 2025 r. wskazał Pan:
      1. Obydwie wiaty magazynowe znajdujące się na terenie przedmiotowych
        nieruchomości są trwale połączone z gruntem.
    W uzupełnieniu wniosku z 22 sierpnia 2025 r. wskazał Pan:

    Komornik nie posiada jednoznacznej informacji, czy niezabudowana działka nr 3 była
    wykorzystywana przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT,
    gdyż nie występował o taką informację od dłużnej spółki. Dłużnik poinformował organ
    egzekucyjny, że obecnie jest przez niego wykorzystywana (podobnie jak dwie pozostałe
    działki) w ten sposób, że zostały w całości wynajęte innemu podmiotowi, prowadzącemu
    na ich terenie własną działalność gospodarczą.
    Pytania
    Czy sprzedaż powyższego składnika majątku dłużnika (prawa użytkowania wieczystego
    działek objętych księgami wieczystymi ... i ... oraz prawa własności budynków i
    przynależności znajdujących się na tych działkach) w drodze licytacji komorniczej jest
    dostawą towarów w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, korzystającą ze
    zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b tejże ustawy?
    Jeżeli nie, to czy sprzedaż powyższego składnika majątku dłużnika w drodze licytacji
    komorniczej jest dostawą towarów w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług,
    korzystającą ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10a tejże ustawy?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, sprzedaż powyższego składnika majątku dłużnika w drodze licytacji
    komorniczej korzysta ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b tejże ustawy.
    Pierwsze zasiedlenie oznacza (wg art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług)
    oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
    użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu
    lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, stanowiły co najmniej 30%
    wartości początkowej. Rozpoczęcie użytkowania miało miejsce najpóźniej w 2018 roku
    (ponieważ budynki były już wzniesione i użytkowane przez ... Sp. z o.o., kiedy nabyła je
    dłużna spółka), zaś według biegłego i komornika po dokonanych przez nich oględzinach
    stan zabudowań (zdecydowanie poniżej przeciętnej) nie pozwala przyjąć, że w ciągu
    ostatnich dwóch lat dłużna spółka poniosła na ulepszanie tych nieruchomości wydatki
    sięgające 30% ich wartości początkowej.
    (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    Po złożeniu pierwotnego wniosku dłużnik ... S.A. dostarczył do kancelarii oświadczenie,
    zgodnie z którym w ciągu ostatnich 2 lat nie ponoszono żadnych wydatków na ulepszenie
    zajętych nieruchomości. W ocenie organu egzekucyjnego to oświadczenie pozwala przyjąć,
    że pomiędzy pierwszym zasiedleniem a sprzedażą w drodze licytacji zajętych
    nieruchomości upłynęły więcej, niż 2 lata. Nawet, jeśli komornik nie jest w stanie z
    posiadanych informacji wskazać dokładnej daty pierwszego zasiedlenia, to jest w stanie
    wskazać, że nie mogło to nastąpić w okresie ostatnich 2 lat, zatem w niniejszym stanie
    faktycznym znajdzie zastosowanie zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy o
    podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest:
      prawidłowe w części dotyczącej zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
      dostawy w trybie postępowania egzekucyjnego prawa własności budynków i
      przynależności (z wyłączeniem garażu blaszanego) znajdujących się na działkach nr 1
      i nr 2 wraz z prawem użytkowania wieczystego tych działek,

      nieprawidłowe w części dotyczącej zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a
      ustawy dostawy w trybie postępowania egzekucyjnego prawa własności budynków i
      przynależności (z wyłączeniem garażu blaszanego) znajdujących się na działkach nr 1
      i nr 2 wraz z prawem użytkowania wieczystego tych działek,
      nieprawidłowe w części dotyczącej zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub
      pkt 10a ustawy dostawy w trybie postępowania egzekucyjnego prawa użytkowania
      wieczystego niezabudowanej działki nr 3 oraz urządzeń budowlanych w częściach
      znajdujących się na tej działce,
      nieprawidłowe w części dotyczącej zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub
      pkt 10a ustawy dostawy w trybie postępowania egzekucyjnego ruchomości w postaci
      garażu blaszanego.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu
      egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2025 r. poz. 132 i 620) oraz komornicy sądowi
      wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania
      cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji,
      towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem
      obowiązujących przepisów.
    Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację,
    kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez
    płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy
    podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.
    W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami
    zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto
    organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja
    taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy
    towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów.
    Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania
    powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę
    płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych)
    towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie
    egzekucyjne.
    Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a
    organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione
    jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności
    egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu
    wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to
    istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z
    dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik,

    będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze
    sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że
    podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego
    podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie
    należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności
    egzekucyjnych.
    Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika –
    dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika,
    będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku
    byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie
    podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik
    sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.
    Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku
    od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów
    okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
      1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
        imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów
        w zamian za odszkodowanie;
      2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej
        umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy
        sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w
        następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty
        ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
      3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a
        komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
      4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu,
        jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
      5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
        ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz
        przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na
        spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz
        członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub
        lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni
        własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

    W świetle powołanych powyżej przepisów grunt oraz budynki i budowle spełniają definicję
    towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż, stanowi dostawę towarów, o
    której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o podatku
    od towarów i usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana
    czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w
    związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy, wskazać
    należy, że w przypadku, gdy dłużnik - właściciel danej nieruchomości - jest podatnikiem
    podatku od towarów i usług, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu
    dostawy tej nieruchomości.
    W rozpatrywanej sprawie prowadzi Pan – jako komornik - postępowanie egzekucyjne
    przeciwko dłużnikowi ... S.A. Przedmiotem sprzedaży licytacyjnej będzie nieruchomość
    składająca się z prawa użytkowania wieczystego działek nr 3, 1 i 2 wraz z prawem
    własności znajdujących się na działkach naniesień, tj. budynku administracyjno-
    produkcyjnego, kotłowni, dwóch wiat magazynowych, placu z utwardzonej powierzchni
    bitumicznej, ogrodzenia i dwóch bram oraz garażu blaszanego. Nieruchomość była
    wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej. Dłużna spółka oddała
    wszystkie przedmiotowe nieruchomości w najem i nie prowadzi tam sama żadnej
    działalności.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że ww. nieruchomość stanowi majątek
    spółki, wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej, zatem w odniesieniu
    do sprzedaży licytacyjnej tej nieruchomości dłużnik będzie działał w charakterze podatnika
    podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W konsekwencji, dostawa przez Pana nieruchomości składającej się z prawa własności
    budynków i przynależności znajdujących się na działkach nr 3, nr 1 i nr 2 wraz z prawem

    użytkowania wieczystego tych działek, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów,
    o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać
    ze zwolnienia od tego podatku.
    Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy:
      Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art.
      120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
    Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy:
      W okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków
      wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie
      Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie
      budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie
      finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4
      ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu
      przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42
      ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej
      ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy
      wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego
      zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
      1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art.
      120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
      2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule
      załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
      3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi
      7%;
      4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.
    Jednakże, zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej,
    ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub
    zwolnienie od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której
    przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż
    budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o
    charakterze rolnym, leśnym, itp.
    Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy:
      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się przez
      to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Jednocześnie należy wskazać, że kluczowa dla sprawy regulacja stanowi implementację
    art. 135 ust. 1 lit. k Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym państwa członkowskie

    zwalniają dostawy terenów niezabudowanych, inne niż dostawy terenów budowlanych, o
    których mowa w art. 12 ust. 1 lit. b.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 – Gemeente Emmen przeciwko
    Belastingdienst Grote Ondernemingen – „teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony
    lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod
    zabudowę”. Tym samym, również w świetle orzeczeń TSUE za teren budowlany uznać
    można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod
    zabudowę.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o
    planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1130 ze zm.):
      Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
      uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego
      gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem
      morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej
      oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
      1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
        inwestycji celu publicznego;
      2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
        się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których
    przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w
    przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny
    budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
    decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach
    o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów
    niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego
    oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT.
    Zauważyć należy, że analiza ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje
    jednoznacznie, że zwolnienie od podatku VAT obejmuje zbycie nieruchomości
    niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod
    zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania ze zwolnienia od
    podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane.
    Jak wynika z opisu sprawy prowadzi Pan postępowanie egzekucyjne dotyczące prawa
    użytkowania wieczystego działek nr 3, 1 i 2 wraz z prawem własności znajdujących się na
    nich budynków i przynależności. Działki te znajdują się bezpośrednio obok siebie,
    stanowiąc całość gospodarczą.

    Odnosząc się do Pana wątpliwości w pierwszej kolejności należy wyjaśnić, że towarem jest
    każda geodezyjnie wyodrębniona działka. Zatem na gruncie podatku od towarów i usług
    każdą wyodrębnioną geodezyjnie działkę składającą się na daną nieruchomość będącą
    przedmiotem dostawy należy traktować odrębnie.
    Jak Pan wskazał w uzupełnieniu do wniosku, na działce nr 3 nie znajdują się obecnie żadne
    elementy, które można by jednoznacznie wskazać jako budynki lub budowle w rozumieniu
    ustawy Prawo budowlane. Jak wynika z opisu sprawy przynależnością do działki nr 3 jest
    plac z utwardzonej powierzchni bitumicznej, który pokrywa w zasadzie całą powierzchnię
    wszystkich trzech działek, której nie zajmują budynki, oraz ogrodzenie otaczające cały
    kompleks nieruchomości wraz z 2 bramami. Plac z utwardzonej powierzchni bitumicznej,
    ogrodzenie i dwie bramy stanowią urządzenia budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9
    ustawy Prawo budowlane.
    Zatem z przedstawionych przez Pana okoliczności wynika, że ww. działka nr 3 jest
    niezabudowana.
    Tym samym w odniesieniu do dostawy prawa użytkowania wieczystego działki nr 3 oraz
    urządzeń budowlanych w częściach znajdujących się na tej działce nie będą miały
    zastosowania przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz pkt 10a ustawy, gdyż przepisy te dotyczą
    dostawy znajdujących się na działce budynków, budowli lub ich części.
    Zatem, w przypadku dostawy działki nr 3 należy przeanalizować możliwość zastosowania
    zwolnienia od podatku VAT wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Treść ww. przepisu jednoznacznie wskazuje, że zwolnienie od podatku VAT obejmuje
    zbycie nieruchomości niezabudowanych wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one
    przeznaczone pod zabudowę.
    Jednocześnie – jak zostało wskazane powyżej – ustawa o podatku od towarów i usług
    nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan
    zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy
    nieruchomości.
    Z informacji podanych przez Pana wynika, że nieruchomość, w skład której wchodzi
    działka nr 3, znajduje się w obszarze objętym miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego. Zgodnie z tym planem przedmiotowe nieruchomości usytuowane są w
    terenach zabudowy usługowej o symbolu U.2.
    Mając na uwadze wskazane przez Pana okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy
    należy stwierdzić, że działka nr 3 jest działką przeznaczoną pod zabudowę.
    Zatem dostawa prawa użytkowania wieczystego ww. działki nie będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    W tym miejscu należy wskazać, że jeżeli przy sprzedaży działki wystąpiły przesłanki
    uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o
    przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    W świetle art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym
    przepisie, tj.:

      towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich
      posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
      brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie,
      wytworzeniu) tych towarów.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Dostawa prawa użytkowania wieczystego działki nr 3 nie będzie korzystać także ze
    zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Z opisu sprawy wynika, że obecnie
    działka jest wynajęta przez dłużnika innemu podmiotowi prowadzącemu m.in. na jej
    terenie własną działalność. Tym samym z okoliczności przedstawionych przez Pana nie
    wynika, aby ww. działka była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej.
    Powyższe zwolnienie przysługuje natomiast w razie łącznego spełnienia warunków
    wskazanych w ww. przepisie. Zatem brak zaistnienia jednego z warunków wyklucza
    zastosowanie zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Również w stosunku do dostawy urządzeń budowlanych, tj. placu z utwardzonej
    powierzchni bitumicznej oraz ogrodzenie wraz z 2 bramami w częściach znajdujących się
    na ww. działce, nie znajdzie zastosowania zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. W
    związku ze wskazaniem w opisie sprawy, że obecnie działka jest wynajęta przez dłużnika
    innemu podmiotowi prowadzącemu m.in. na jej terenie własną działalność nie można
    uznać, że ww. urządzenia budowlane przez były wykorzystywane wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym dostawa w trybie postępowania egzekucyjnego prawa użytkowania
    wieczystego niezabudowanej działki nr 3 oraz urządzeń budowlanych w częściach
    znajdujących się na tej działce będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług z zastosowaniem właściwej stawki podatku VAT.
    W konsekwencji Pana stanowisko w odniesieniu do działki nr 3 jest nieprawidłowe.
    Odnośnie dostawy prawa użytkowania wieczystego zabudowanych działek nr 1 i nr 2
    należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy względem budynków, budowli oraz
    ich części znajdujących się na tych działkach doszło do pierwszego zasiedlenia.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to
      oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Pierwszym zasiedleniem jest więc szeroko rozumiane pierwsze zajęcie budynku/budowli
    do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma miejsce zarówno w
    sytuacji, gdy po wybudowaniu budynku, budowli lub ich części zostanie on oddany w

    najem, jak też w przypadku, gdy będzie on wykorzystywany na potrzeby własnej
    działalności gospodarczej - w obu przypadkach dojdzie do korzystania z budynku, budowli
    lub ich części.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku budynków/budowli niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się
    bezzasadne.
    Jeżeli natomiast nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość
    skorzystania dostawy ze zwolnienia od podatku od towarów i usług w oparciu o ww.
    przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Należy ponadto wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym
    posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie
    definiują pojęć „budynku”, „budowli” i „urządzeń budowlanych”. W tym zakresie należy
    odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025
    r. poz. 418).
    W myśl art. 3 pkt 1 ww. ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć
      budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
      zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
      wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

      Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z
      gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada
      fundamenty i dach.
    Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt
      budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty
      liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne,
      wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice
      reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje),
      ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub
      urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje
      uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla
      pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także
      części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni
      jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń)
      oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem
      technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    Z kolei w myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:
      Przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z
      obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
      przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu
      lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place
      pod śmietniki.
    Jak wynika z opisu sprawy, poza prawem użytkowania wieczystego ww. niezabudowanej
    działki nr 3, dłużnikowi przysługuje prawo użytkowania wieczystego zabudowanych
    działek nr 1 i nr 2. Na ich terenie położone są: kotłownia, budynek administracyjno-
    produkcyjny i dwie wiaty magazynowe i przynależności: plac utwardzony i ogrodzenie z
    dwoma bramami. Prawo użytkowania wieczystego przedmiotowych nieruchomości oraz
    własność budynków i przynależności znajdujących się na działkach 3, 1 i 2 zostały nabyte
    w dniu ... marca 2018 r. Od zakupu nieruchomości został odliczony w całości podatek VAT.
    Budynek biurowo-administracyjny znajduje się w całości na terenie działki nr 2, zaś
    budynek magazynowy/kotłownia mieści się częściowo na działce nr 2, a częściowo na
    działce nr 1. Jedna wiata magazynowa znajduje się w całości na terenie działki nr 2, zaś
    druga znajduje się w większości na terenie działki nr 1, jednakże zahacza nieznacznie o
    działkę nr 2. Przynależnością jest plac z utwardzonej powierzchni bitumicznej, który
    pokrywa w zasadzie całą powierzchnię wszystkich 3 działek, której nie zajmują budynki,
    oraz ogrodzenie otaczające cały kompleks nieruchomości wraz z 2 bramami. Budynek
    administracyjno-biurowy oraz budynek magazynowy/kotłownia stanowią budynki w
    rozumieniu ustawy Prawo budowlane i są trwale związane z gruntem. Obydwie wiaty są
    trwale połączone z budynkami znajdującymi się na opisywanych działkach. W ocenie
    organu egzekucyjnego, ich trwałe połączenie z budynkami (biurowo-administracyjnym
    oraz magazynowym/kotłownią) oznacza, że wiaty te również stanowią budynki, nawet jeśli
    w księgach wieczystych prowadzonych dla nieruchomości są wymienione osobno. Plac z
    utwardzonej powierzchni bitumicznej, ogrodzenie i dwie bramy stanowią urządzenia
    budowlane w rozumieniu ustawy Prawo budowlane. Pierwsze zasiedlenie w rozumieniu
    art. 2 pkt 14 ustawy o VAT nastąpiło nie później, niż w 2018 roku. W ciągu ostatnich 2 lat
    nie ponoszono żadnych wydatków na ulepszenie zajętych nieruchomości.
    Tym samym należy uznać, że dostawa ww. budynków, tj. budynku administracyjno-
    biurowego oraz budynku magazynowego/kotłowni oraz dwóch wiat trwale połączonych z
    tymi budynkami nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. budynków upłyną co najmniej 2 lata. Ponadto
    wskazał Pan, że w ciągu ostatnich 2 lat nie ponoszono żadnych wydatków na ulepszenie
    zajętych nieruchomości.

    W konsekwencji, sprzedaż budynku administracyjno-biurowego, budynku magazynowego
    /kotłowni i dwóch wiat trwale połączonych z tymi budynkami w trybie postępowania
    egzekucyjnego będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Ponadto, jak wyżej wskazano, m.in. na działkach nr 1 i nr 2, oprócz budynków znajdują się
    urządzenia budowlane tj. plac z utwardzonej powierzchni bitumicznej, ogrodzenie i dwie
    bramy.
    Zaznaczenia wymaga, że urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane
    z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
    przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy
    Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług.
    Jednakże urządzenia te należy traktować jako elementy przynależne do budynku i
    opodatkować łącznie z budynkiem, z którym są powiązane, a tym samym należy przypisać
    stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej
    działce, co urządzenie techniczne. Brak jest podstaw do stosowania przepisów ustawy o
    podatku od towarów w zakresie stawki podatku VAT dla ww. urządzeń w oderwaniu od
    budynku, do którego przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one
    samodzielnego bytu.
    Tym samym, z uwagi na fakt, że sprzedaż ww. budynku administracyjno-biurowego oraz
    budynku magazynowego/kotłowni i dwóch wiat znajdujących się na działkach nr 1 i nr 2
    będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy, to tym samym sprzedaż ww. urządzeń budowlanych związanych z tymi
    budynkami będzie korzystała ze zwolnienia.
    Jak wskazałem wyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według tych samych regulacji jak budynki na nim posadowione. W konsekwencji – na
    podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również sprzedaż prawa użytkowania wieczystego
    działek nr 1 i nr 2, na których posadowione są ww. budynki, będzie zwolniona od podatku.
    Tym samym, analiza powołanych wyżej przepisów prawa oraz przedstawionego opisu
    sprawy prowadzi do stwierdzenia, że zbycie w drodze egzekucji komorniczej prawa
    własności budynków i przynależności (poza garażem blaszanym) znajdujących się na
    działkach nr 1 i nr 2 wraz z prawem użytkowania wieczystego tych działek, będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Wobec faktu, że ww. dostawa będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i
    usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, nie można stwierdzić, że dostawa ta
    będzie korzystała również ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
    W konsekwencji Pana stanowisko jest:
      prawidłowe w części dotyczącej zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
      sprzedaży prawa własności budynków i przynależności znajdujących się na działkach
      nr 1 i nr 2 wraz z prawem użytkowania wieczystego tych działek nr 1 i nr 2,
      nieprawidłowe w części dotyczącej zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a
      ustawy sprzedaży prawa własności budynków i przynależności znajdujących się na
      działkach nr 1 i nr 2 wraz z prawem użytkowania wieczystego tych działek nr 1 i nr 2.
    Natomiast zbycie w trybie postępowania egzekucyjnego garażu blaszanego
    umiejscowionego na działce nr 2, który jak wynika z opisu sprawy, nie jest trwale związany
    z gruntem, należy traktować jako dostawę ruchomości.
    Jak wyżej wskazano, zwolnienie od podatku określone w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy,
    dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu

    (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika –
    wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla
    dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie ww. dwa warunki wskazane w tym
    przepisie. Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Jak wynika z opisu sprawy, przedmiotem nabycia przez dłużną spółkę będzie
    nieruchomość składająca się z prawa użytkowania wieczystego działek nr 3, 1 i 2 wraz z
    prawem własności znajdujących się na nich budynków i przynależności. Dłużna spółka
    oddała wszystkie przedmiotowe nieruchomości w najem i nie prowadzi tam sama żadnej
    działalności. Najemca prowadzi tam obecnie działalność gospodarczą. Zatem nie można
    uznać, że garaż blaszany umiejscowiony na działce nr 2, był wykorzystywany przez
    dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Mając zatem na uwadze okoliczności sprawy stwierdzić należy, że dostawa w trybie
    postępowania egzekucyjnego garażu blaszanego umiejscowionego na działce nr 2 nie
    będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z
    uwagi na fakt, iż nie zostanie spełniony co najmniej jeden warunek, o którym mowa w tym
    przepisie.
    W związku z powyższym dostawa w trybie postępowania egzekucyjnego garażu
    blaszanego, umiejscowionego na działce nr 2, będzie opodatkowana właściwą stawką
    podatku od towarów i usług.
    Reasumując, dostawa w trybie postępowania egzekucyjnego:
      prawa użytkowania wieczystego niezabudowanej działki nr 3 oraz urządzeń
      budowlanych w częściach znajdujących się na tej działce będzie podlegała
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, z zastosowaniem właściwej stawki
      podatku VAT,
      prawa własności budynków i przynależności (poza garażem blaszanym),
      znajdujących się na działkach nr 1 i nr 2 wraz z prawem użytkowania wieczystego
      tych działek, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na
      podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy,
      garażu blaszanego umiejscowionego na działce nr 2, będzie opodatkowana właściwą
      stawką podatku od towarów i usług.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam ponadto, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym

    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.