Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.845.2024.1.EK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-14
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego (projekt dot. cyberbezpieczeństwa).
Słowa kluczowe: bezpieczeństwo publiczne; gmina; jednostka-jednostka samorządu terytorialnego; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; organ-organ władzy publicznej; podatek-podatek naliczony; podatnik-podatnik czynny; podatnik-podatnik podatku od towarów i usług; zadania-zadania publiczne; zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2 

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur
    dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją projektu. Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Uwagi ogólne
    Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1465 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”), Gmina jest wyposażona w
    osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje
    zadania własne (określone m.in. w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym) samodzielnie
    lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne (nieposiadające odrębnej od
    Gminy osobowości prawnej), w tym za pośrednictwem Urzędu Gminy (dalej: „Urząd”).
    Do zadań własnych Gminy wymienionych w ustawie o samorządzie gminnym należą m.in.
    sprawy z zakresu telekomunikacji, porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli,
    utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
    administracyjnych.

    W celu realizacji swoich zadań własnych Gmina zamierza zrealizować projekt pn. „(...)”
    (dalej: „Projekt”). Głównym celem Projektu jest wsparcie Gminy w zakresie realizacji usług
    publicznych w obszarze teleinformatycznym, poprzez zwiększenie cyfryzacji Urzędu Gminy
    w kontekście zwiększania cyberbezpieczeństwa.
    Zakres Projektu obejmować będzie w szczególności:
    · opracowanie audytu (...) oraz ankiety dojrzałości;
    · szkolenie dla pracowników w zakresie cyberbezpieczeństwa;
    · szkolenie certyfikowane dla informatyków w zakresie obsługi urządzeń oraz systemów
      do zapewnienia cyberbezpieczeństwa;
    · dostawę i konfigurację serwera bazodanowego z systemem operacyjnym;
    · dostawę i konfigurację macierzy;
    · dostawę i konfigurację przełącznika dostępowego zarządzalnego;
    · dostawę i konfigurację (...);
    · dostawę i instalację wraz z wykonaniem obwodów zasilających (...);
    · dostawę i instalację generatora prądu;
    · zakup oraz wdrożenie oprogramowania antywirusowego (...) wraz z przeszkoleniem z
      obsługi;
    · dostawę i konfigurację aktualizacji oprogramowania operacyjnego dla platformy
      serwerowej wraz z licencjami dostępowymi;
    · usługi doradcze wspomagające realizację Projektu.
    Realizację Projektu Gmina zamierza sfinansować ze środków zewnętrznych, tj. z
    dofinansowania ze środków Funduszy Europejskich na Rozwój Cyfrowy (FERC) 2021-2027.
    Gmina nie poniosła dotychczas jakichkolwiek wydatków na realizację przedmiotowego
    Projektu. Niemniej, przyszłe wydatki związane z realizacją Projektu będą dokumentowane
    fakturami VAT wystawionymi na Gminę przez dostawców/wykonawców.
    Gmina jednocześnie wyjaśnia, że towary i usługi nabywane w ramach Projektu będą
    dotyczyć całościowego charakteru funkcjonowania Urzędu i Gmina nie będzie miała
    możliwości przyporządkowania ponoszonych wydatków do poszczególnych czynności
    wykonywanych w Urzędzie.
    Sposób wykorzystania efektów Projektu
    Wnioskodawca wskazuje, że Projekt zostanie zrealizowany na rzecz funkcjonowania
    Urzędu oraz na potrzeby pracowników Urzędu, a jego efekty będą służyć wszystkim
    mieszkańcom Gminy i interesantom Urzędu Gminy. Pośrednio zaś korzyści z Projektu
    będą czerpać obywatele, przedsiębiorstwa oraz wszelkie instytucje i organizacje – w
    szczególności z terenu Gminy.
    Gmina wyjaśnia, że Projekt realizowany jest przede wszystkim w celu zapewnienia
    bezpieczeństwa przetwarzanych danych (głównie danych osobowych mieszkańców) i ich
    zabezpieczenia przed nieuprawnionym dostępem, wpływając na poprawę jakości usług
    świadczonych przez Urząd na rzecz mieszkańców w ramach działalności
    publicznoprawnej. Tym samym, w ocenie Gminy, jego realizacja jest/będzie ściśle
    powiązana z wykonywaniem zadań własnych, m.in. w zakresie utrzymania gminnych
    obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1
    pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym).
    Mimo że zasadniczo efekty Projektu wykorzystywane będą na cele ogólnego
    funkcjonowania Urzędu, który w ramach swojej działalności realizuje/będzie realizować
    zarówno czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT, jak również czynności

    opodatkowane VAT i zwolnione z VAT, wobec czego efekty Projektu mogą mieć pośredni
    związek także z czynnościami opodatkowanymi VAT i zwolnionymi z VAT realizowanymi w
    Urzędzie, zdaniem Gminy, związek ten jest marginalny i stanowi jedynie „skutek
    poboczny” realizowanego Projektu.
    Gmina zwraca ponadto uwagę, że nie zamierza używać efektów przedmiotowego Projektu
    bezpośrednio do celów działalności gospodarczej. Ewentualny pośredni związek z
    działalnością gospodarczą może wynikać przykładowo z faktu, że powstała w ramach
    Projektu infrastruktura techniczna będzie miała na celu zapewnianie bezpieczeństwa
    wszystkich danych wykorzystywanych w ramach działalności Urzędu – nieuniknione jest
    zatem, że w pewnym marginalnym zakresie infrastruktura ta zapewniać będzie
    bezpieczeństwo danych np. dotyczących umów cywilnoprawnych zawieranych w ramach
    działalności gospodarczej. Gmina zaznacza jednak, że jej bezpieczeństwo informatyczne,
    którego osiągnięcie jest celem Projektu, nie stanowi zachęty dla kontrahentów do
    współpracy z Gminą. Innymi słowy – kontrahenci podejmują współpracę z Gminą nie
    dlatego, że realizuje cele Projektu, ale z innych, komercyjnych powodów.
    Celem Gminy nie jest realizacja Projektu w celach komercyjnych rozumianych jako chęć
    uzyskania dochodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej lub zwiększenie
    dochodów opodatkowanych VAT. Podjęcie decyzji o realizacji Projektu nie było w
    jakikolwiek sposób motywowane wykonywaniem czynności stanowiących działalność
    gospodarczą w rozumieniu VAT. Celem jest natomiast podniesienie jakości realizacji zadań
    publicznych – jak bowiem wskazano powyżej, Projekt jest realizowany w celu zapewnienia
    możliwości wykonywania przez Gminę swoich zadań własnych przy zachowaniu
    określonych standardów oraz bezpieczeństwa. W tym sensie efekty Projektu nie będą w
    sposób bezpośredni generowały uzyskania przez Gminę (za pośrednictwem Urzędu)
    nowych dochodów, w tym dochodów opodatkowanych VAT.
    W tym kontekście Gmina również zauważa, że realizacja Projektu nie będzie miała
    charakteru cenotwórczego – tj. okoliczność realizacji Projektu przez Gminę nie spowoduje
    efektu w postaci podwyższenia cen czy opłat uzyskiwanych przez Gminę (w tym w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej) czy też wygenerowania nowych dochodów, w tym
    również opodatkowanych VAT. Dla interesantów Gminy realizacja Projektu będzie
    neutralna ekonomicznie. Gmina podkreśla, że decyzja o realizacji Projektu była całkowicie
    niezależna od okoliczności ewentualnego uzyskiwania przez Gminę dochodów (w tym
    dochodów uzyskiwanych w ramach swojej działalności opodatkowanej VAT).
    Ponadto, co istotne, Gmina jako organ władzy publicznej zobowiązana jest do zachowania
    określonych standardów. Przykładowo, zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 17 lutego
    2005 r. o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne (t.j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 1557 ze zm.): „Podmiot publiczny używa do realizacji zadań publicznych
    systemów teleinformatycznych spełniających minimalne wymagania dla systemów
    teleinformatycznych oraz zapewniających interoperacyjność systemów na zasadach
    określonych w Krajowych Ramach Interoperacyjności”.
    Z kolei zgodnie z § 15 ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 21 maja 2024 r. w
    sprawie Krajowych Ram Interoperacyjności, minimalnych wymagań dla rejestrów
    publicznych i wymiany informacji w postać elektronicznej oraz minimalnych wymagań dla
    systemów teleinformatycznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 773): „Systemy teleinformatyczne
    używane przez podmioty realizujące zadania publiczne projektuje się, wdraża oraz
    eksploatuje z uwzględnieniem ich funkcjonalności, niezawodności, używalności,
    wydajności, przenoszalności i pielęgnowalności, przy zastosowaniu norm oraz uznanych w
    obrocie profesjonalnym standardów i metodyk”. Zaś stosownie do § 19 ust. 1 ww.
    rozporządzenia: „Podmiot realizujący zadania publiczne opracowuje i ustanawia, wdraża i
    eksploatuje, monitoruje i przegląda oraz utrzymuje i doskonali system zarządzania
    bezpieczeństwem informacji zapewniający poufność, dostępność i integralność informacji
    z uwzględnieniem takich atrybutów, jak autentyczność, rozliczalność, niezaprzeczalność i
    niezawodność”.

    Zaprezentowana powyżej charakterystyka również wskazuje, że efekty Projektu mają w
    głównej mierze wspomagać realizację przez Gminę jej zadań publicznych.

## Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur VAT
    dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego z
    faktur VAT dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją Projektu.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary
    i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o
    którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego. Z treści tego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia
    tego dokonuje podatnik VAT, a nabywane przez niego towary i usługi są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych (a więc czynności, których następstwem jest
    określenie zobowiązania podatkowego).
    W myśl natomiast art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju.
    Z powyżej przytoczonych regulacji wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych. Tym samym, warunkiem umożliwiającym
    podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT albo
    niepodlegających temu podatkowi.
    W kwestii prawa do odliczenia VAT wielokrotnie w swych orzeczeniach wypowiadał się
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”), wskazując, że aby można było
    przyznać podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego i określić zakres takiego
    prawa, zasadniczo konieczne jest istnienie bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy
    konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku, a transakcją lub kilkoma
    transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia (zob. wyroki
    TSUE w sprawach C-29/08 lub C-435/05).
    Uzupełnienie tej reguły stanowi przyznanie podatnikowi prawa do odliczenia, gdy taki
    bezpośredni i ścisły związek nie występuje, lecz poniesione wydatki należą do kosztów
    ogólnych tego podatnika i jako takie stanowią elementy cenotwórcze dostarczanych
    towarów i usług. Takie wydatki mają bowiem bezpośredni związek z całością działalności
    gospodarczej podatnika (zob. wyrok TSUE w sprawie C-126/14). Z orzecznictwa TSUE

    wynika ponadto, że krajowe organy podatkowe i sądy, stosując owe kryteria
    bezpośredniego związku, powinny brać pod uwagę wszelkie okoliczności, w jakich
    przebiegały rozpatrywane transakcje i uwzględnić tylko te spośród nich, które były w
    sposób obiektywny związane z opodatkowaną działalnością podatnika (zob. wyrok TSUE w
    sprawie C-04/12).
    Innymi słowy, prawo do odliczenia powstaje zarówno wtedy, gdy dany wydatek pozostaje
    w ścisłym związku z konkretnymi czynnościami opodatkowanymi VAT, jak również, gdy
    zostaje poniesiony w związku z ogółem czynności, kształtujących zakres działalności
    gospodarczej podatnika. W każdym bowiem z tych przypadków podatek naliczony
    zapłacony w cenie nabytych towarów lub usług stanowi, w sposób pośredni lub
    bezpośredni, element cenotwórczy czynności opodatkowanych, pozostając z nimi w ten
    sposób ścisłym związku, wynikającym zarówno z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy, brak jest bezsprzecznego i
    bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które ponoszone będą na realizację
    Projektu, a wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT, uprawniającego tym samym
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jak Gmina wskazała w opisie zdarzenia przyszłego, głównym celem Projektu jest
    podniesienie jakości realizacji zadań publicznych poprzez zachowanie określonych
    standardów oraz bezpieczeństwa. Tym samym, w ocenie Gminy, jego realizacja jest
    /będzie ściśle powiązana z wykonywaniem zadań własnych i Gmina występować będzie w
    tym zakresie w roli organu władzy publicznej.
    Mimo że efekty Projektu mogą mieć pośredni związek także z czynnościami
    opodatkowanymi VAT i zwolnionymi z VAT realizowanymi w Urzędzie, zdaniem Gminy,
    związek ten jest jedynie pośredni i marginalny. Gmina nie planuje bowiem wykorzystywać
    efektów Projektu bezpośrednio do działalności gospodarczej, tj. do celów komercyjnych
    (zarobkowych) – efekty Projektu nie będą w sposób bezpośredni generowały nowych
    dochodów dla Gminy, w tym dochodów opodatkowanych VAT.
    Ponadto, realizacja Projektu nie będzie miała charakteru cenotwórczego – tj. okoliczność
    realizacji Projektu przez Gminę nie spowoduje efektu w postaci podwyższenia cen czy
    opłat uzyskiwanych przez Gminę (w tym w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej).
    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Gminy, pomiędzy wydatkami ponoszonymi na
    Projekt a wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi VAT nie będzie
    istniał bezpośredni związek i w konsekwencji Gmina nie będzie uprawniona do odliczenia
    podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację przedmiotowego Projektu.
    Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej (dalej: „DKIS”) m.in. w interpretacjach indywidualnych:
    · z 21 października 2024 r.sygn. 0112-KDIL3.4012.495.2024.2.NS: „W związku z realizacją
      Projektu nie działają/nie będą Państwo działali jako podatnik podatku VAT i wydatki
      poniesione na realizację Projektu nie mają/nie będą miały związku ze sprzedażą
      opodatkowaną podatkiem VAT. Zakupy te są/będą związane w sposób bezpośredni i
      jednoznaczny z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. (...) W
      sprawie nie występuje/nie wystąpi związek, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy,
      dający Państwu prawo do odliczenia podatku VAT. Tym samym, nie mają/nie będą
      mieli Państwo jakiegokolwiek prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego
      związanego z Projektem”.
    · z 19 września 2024 r. sygn. 0112-KDIL1-2.4012.335.2024.2.PM: „W opisie sprawy wskazali
      Państwo, że celem Projektu jest zwiększenie bezpieczeństwa informacji, w
      szczególności poprzez zastosowanie rozwiązań mających na celu wczesne wykrywanie

      zagrożeń i zapobieganie im. Projekt jest realizowany w celu zapewnienia możliwości
      wykonywania przez Państwa swoich zadań przy zachowaniu określonych standardów
      oraz bezpieczeństwa. Realizacja Projektu nie będzie miała charakteru cenotwórczego.
      W związku z nabyciami dokonywanymi w ramach Projektu nie będą Państwo
      uzyskiwali bezpośrednio jakichkolwiek dochodów. (...) Efekty realizacji Projektu
      pozostają w bezpośrednim związku z wykonywaniem przez Państwa zadań
      publicznych. W tej sprawie nie mają/nie będą mieli Państwo możliwości odliczenia
      podatku naliczonego związanego z realizacją Projektu. Nie są/nie będą spełnione –
      wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia
      podatku naliczonego”.
    · z 25 czerwca 2024 r. sygn. 0112-KDIL1-3.4012.129.2024.2.AKR: „W opisie sprawy Gmina
      wskazała, że celem Projektu jest podniesienie jakości (standardu) realizacji zadań
      publicznych. Projekt jest realizowany w celu zapewnienia możliwości wykonywania
      przez Gminę swoich zadań przy zachowaniu określonych standardów oraz
      bezpieczeństwa. Projekt, w szczególności jego efekty niematerialne i materialne (w
      tym efekty rzeczowe) nie będą w sposób bezpośredni powodowały (generowały)
      uzyskania przez Gminę (działającą poprzez Urząd lub podległe jednostki
      organizacyjne) nowych dochodów, w tym dochodów opodatkowanych podatkiem VAT.
      Realizacja Projektu nie będzie miało charakteru cenotwórczego. W związku z
      nabyciami dokonywanymi w ramach Projektu Gmina nie będzie uzyskiwała
      bezpośrednio jakichkolwiek dochodów (efekty materialne i niematerialne Projektu
      same w sobie nie wygenerują po stronie Gminy bezpośrednio powiązanych z tymi
      wydatkami dochodów). (...) Powyższe okoliczności wskazują, że efekty realizacji
      Projektu nie są/nie będę wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
      podatkiem od towarów i usług. Efekty realizacji Projektu pozostają w bezpośrednim
      związku z wykonywaniem przez Gminę zadań publicznych. W tej sprawie Gmina nie ma
      /nie będzie miała możliwości odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją
      Projektu”.
    · z 7 maja 2024 r. sygn. 0112-KDIL3.4012.116.2024.2.KFK: „Poniesione przez Państwa
      wydatki (...) Będą więc miały więc bezpośredni i ścisły związek ze sferą działań
      publicznych, a zatem z działalnością w interesie społeczności lokalnej, pozostające
      poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Nie będą to zatem
      nakłady, które należy uznać za pozostające w takim właśnie związku z realizacją
      konkretnych czynności opodatkowanych, np. wieczystym użytkowaniem, najmem czy
      dzierżawą gruntów Gminy. (...) pomiędzy ponoszonymi przez Gminę wydatkami na
      realizację inwestycji a wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi,
      nie zaistniał ścisły związek, który uzasadniałby przyznanie Państwu prawa do
      odliczenia z tytułu tych wydatków”.
    Reasumując, zdaniem Gminy, nie będzie jej przysługiwać prawo do odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu z uwagi na brak
    bezpośredniego związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Ponadto na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Pod pojęciem działalności gospodarczej należy rozumieć wszelką działalność
      producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących

      zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne
      zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
      wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły
      dla celów zarobkowych.
    Natomiast art. 15 ust. 6 ustawy stanowi, że:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi
      przepisami prawa, oraz
    · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
      3a) działalności w zakresie telekomunikacji;
      14) porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli (...);
      15) utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
      administracyjnych.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych). W tym tylko zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Oznacza to, że w pozostałym
    zakresie np. w zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na podstawie odrębnych

    przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku
    VAT, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki.
    W przedstawionej sytuacji Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Gminie będzie
    przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki
    poniesione w związku z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Dokonując wykładni powołanych przepisów w kontekście przedstawionego opisu sprawy
    należy rozpocząć od stwierdzenia, że poszczególne elementy składające się na definicję
    prawa do odliczenia tworzą pewną całość, w oparciu o którą realizuje się istota podatku
    neutralnego dla przedsiębiorców, a obciążającego de facto ostatecznego nabywcę
    (konsumenta) towarów i usług. Charakteryzując transakcję, która rodzi prawo do
    odliczenia należy zatem stwierdzić, że nabywcą towarów i usług musi być podmiot
    występujący w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Przedmiot
    świadczenia powinien być natomiast wykorzystany w zasadniczej sferze działań tego
    przedsiębiorcy, tj. w zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy działalności gospodarczej.
    Ponieważ jednak prawo do odliczenia realizuje się przez obniżenie kwoty podatku
    należnego o podatek naliczony, ustawodawca w art. 86 ust. 1 posługuje się pojęciem
    czynności opodatkowanych. Wynika to z faktu, że to właśnie wymienione czynności
    generują kwoty podatku należnego, które podatnik otrzymuje wraz z zapłatą za
    dokonywane świadczenia.
    Prawo do odliczenia powstaje zatem jako konsekwencja dokonania określonych zakupów,
    które są następnie wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Z czynnością
    opodatkowaną mamy natomiast do czynienia wtedy, gdy podlega ona opodatkowaniu na
    podstawie art. 5 ustawy oraz jest dokonywana przez podmiot działający w charakterze
    podatnika podatku od towarów i usług.
    W kwestii prawa do odliczenia wielokrotnie w swych orzeczeniach wypowiadał się
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, zwany dalej „TSUE”. Wskazywał on, że aby
    można było przyznać podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego i określić
    zakres takiego prawa, zasadniczo konieczne jest istnienie bezpośredniego i ścisłego
    związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku, a transakcją lub
    kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia
    (por. wyroki TSUE w sprawach C-29/08 SKF, C-435/05 Investrand). Uzupełnienie tej reguły
    stanowi przyznanie podatnikowi prawa do odliczenia, gdy taki bezpośredni i ścisły związek
    nie występuje, lecz poniesione wydatki należą do kosztów ogólnych tego podatnika i jako
    takie stanowią elementy cenotwórcze dostarczanych towarów i usług. Takie wydatki mają
    bowiem bezpośredni związek z całością działalności gospodarczej podatnika (por. wyrok
    TSUE w sprawie C-126/14 Sveda UAB). Z orzecznictwa TSUE wynika ponadto, że krajowe
    organy podatkowe i sądy, stosując owe kryteria bezpośredniego związku, powinny brać
    pod uwagę wszelkie okoliczności, w jakich przebiegały rozpatrywane transakcje i
    uwzględnić tylko te z pośród nich, które były w sposób obiektywny związane z
    opodatkowaną działalnością podatnika (por. wyrok TSUE w sprawie C- 04/12 Becker).
    Innymi słowy, prawo do odliczenia powstaje zarówno wtedy, gdy dany wydatek pozostaje
    w ścisłym związku z konkretną czynnością opodatkowaną, jak również, gdy jest związany z
    większą liczbą takich czynności, a także, gdy zostaje poniesiony w związku z ogółem
    czynności, kształtujących zakres działalności gospodarczej podatnika. W każdym bowiem z
    tych przypadków podatek naliczony zapłacony w cenie nabytych towarów lub usług
    stanowi, w sposób pośredni lub bezpośredni, element cenotwórczy czynności
    opodatkowanych, pozostając z nimi w ten sposób ścisłym związku, wynikającym zarówno
    z art. 86 ust. 1 ustawy.
    W przypadku jednostek samorządu terytorialnego opisany powyżej mechanizm znajduje
    pełne zastosowanie. Aby prawo do odliczenia powstało, Gmina musi wykorzystywać
    nabyte dobra do czynności opodatkowanych. W tym miejscu należy jednak zaznaczyć, że
    za wyjątkiem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych,

    Gmina – działająca jako organ władzy publicznej – nie występuje w charakterze podatnika
    podatku od towarów i usług (art. 15 ust. 6 ustawy). Powoduje to, że działalność Gminy, w
    dominującym stopniu, jest podmiotowo wyłączona z zakresu podatku od towarów i usług.
    Jak bowiem wskazuje w swych orzeczeniach TSUE, opodatkowanie wykonywanych przez
    organ władzy publicznej świadczeń należy ograniczyć do tych przypadków, gdy
    zastosowanie wyłączenia mogłoby prowadzić do znaczącego zakłócenia konkurencji (por.
    wyrok TSUE w sprawie C-288/07 Isle of Wight Council; postanowienie TSUE w sprawie C-72
    /13 Gmina Wrocław).
    Zakres działania gminy jako organu władzy publicznej – uregulowany w ustawie o
    samorządzie gminnym – ma złożony charakter. Główną i dominującą sferę działalności
    gmin stanowi realizacja szeroko rozumianych zadań o charakterze publicznym, w skład
    których wchodzą zadania własne Gminy oraz zadania zlecone, należące do właściwości
    innych organów państwowych. Gminy mogą prowadzić również działalność gospodarczą,
    wykraczającą poza zadania o charakterze użyteczności publicznej, z tytułu której są
    podatnikami podatku od towarów i usług. Zasadniczym przedmiotem działalności Gminy
    są jednak czynności wykonywane w charakterze podmiotu prawa publicznego w celu
    sprawowania władzy publicznej. Jest to szeroko rozumiana działalność nastawiona na
    zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej, którą tworzą mieszkańcy
    gminy. Do zakresu działania gminy należą zatem wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
    lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W sferze publicznoprawnej mieści się również cyfryzacja gminy, co wynika z przepisów
    ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności podmiotów realizujących
    zadania publiczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1557 ze zm.).
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania
    publiczne:
      Z zastrzeżeniem ust. 2-4, przepisy ustawy stosuje się do realizujących zadania
      publiczne określone przez ustawy:
      1) organów administracji rządowej, organów kontroli państwowej i ochrony prawa,
      sądów, jednostek organizacyjnych prokuratury, a także jednostek samorządu
      terytorialnego i ich organów,
      2) jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych,
      (...)
    Natomiast stosownie do art. 13 ust. 1 ustawy o informatyzacji działalności podmiotów
    realizujących zadania publiczne:
      Podmiot publiczny używa do realizacji zadań publicznych systemów
      teleinformatycznych spełniających minimalne wymagania dla systemów
      teleinformatycznych oraz zapewniających interoperacyjność systemów na zasadach
      określonych w Krajowych Ramach Interoperacyjności.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że:
    · Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
    · Do zadań własnych Gminy wymienionych w ustawie o samorządzie gminnym należą m.
      in. sprawy z zakresu telekomunikacji, porządku publicznego i bezpieczeństwa
      obywateli, utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz
      obiektów administracyjnych.
    · W celu realizacji swoich zadań własnych Gmina zamierza zrealizować projekt pn. „(...)”
      (dalej: „Projekt”). Głównym celem Projektu jest wsparcie Gminy w zakresie realizacji
      usług publicznych w obszarze teleinformatycznym poprzez zwiększenie cyfryzacji
      Urzędu Gminy w kontekście zwiększania cyberbezpieczeństwa.
    · Projekt realizowany jest przede wszystkim w celu zapewnienia bezpieczeństwa
      przetwarzanych danych (głównie danych osobowych mieszkańców) i ich

      zabezpieczenia przed nieuprawnionym dostępem, wpływając na poprawę jakości
      usług świadczonych przez Urząd na rzecz mieszkańców w ramach działalności
      publicznoprawnej.
    · Mimo że zasadniczo efekty Projektu wykorzystywane będą na cele ogólnego
      funkcjonowania Urzędu, który w ramach swojej działalności realizuje/będzie
      realizować zarówno czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT, jak również
      czynności opodatkowane VAT i zwolnione z VAT, wobec czego efekty Projektu mogą
      mieć pośredni związek także z czynnościami opodatkowanymi VAT i zwolnionymi z
      VAT realizowanymi w Urzędzie, zdaniem Gminy, związek ten jest marginalny i
      stanowi jedynie „skutek poboczny” realizowanego Projektu.
    · Gmina nie zamierza używać efektów przedmiotowego Projektu bezpośrednio do celów
      działalności gospodarczej. Ewentualny pośredni związek z działalnością
      gospodarczą może wynikać przykładowo z faktu, że powstała w ramach Projektu
      infrastruktura techniczna będzie miała na celu zapewnianie bezpieczeństwa
      wszystkich danych wykorzystywanych w ramach działalności Urzędu – nieuniknione
      jest zatem, że w pewnym marginalnym zakresie infrastruktura ta zapewniać będzie
      bezpieczeństwo danych np. dotyczących umów cywilnoprawnych zawieranych w
      ramach działalności gospodarczej.
    · Celem Gminy nie jest realizacja Projektu w celach komercyjnych rozumianych jako
      chęć uzyskania dochodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej lub
      zwiększenie dochodów opodatkowanych VAT. Podjęcie decyzji o realizacji Projektu
      nie było w jakikolwiek sposób motywowane wykonywaniem czynności stanowiących
      działalność gospodarczą w rozumieniu VAT. Celem jest natomiast podniesienie
      jakości realizacji zadań publicznych – Projekt jest realizowany w celu zapewnienia
      możliwości wykonywania przez Gminę swoich zadań własnych przy zachowaniu
      określonych standardów oraz bezpieczeństwa. W tym sensie efekty Projektu nie
      będą w sposób bezpośredni generowały uzyskania przez Gminę (za pośrednictwem
      Urzędu) nowych dochodów, w tym dochodów opodatkowanych VAT.
    · Realizacja Projektu nie będzie miała charakteru cenotwórczego – tj. okoliczność
      realizacji Projektu przez Gminę nie spowoduje efektu w postaci podwyższenia cen
      czy opłat uzyskiwanych przez Gminę (w tym w ramach prowadzonej działalności
      gospodarczej) czy też wygenerowania nowych dochodów, w tym również
      opodatkowanych VAT. Dla interesantów Gminy realizacja Projektu będzie neutralna
      ekonomicznie.
    · Decyzja o realizacji Projektu była całkowicie niezależna od okoliczności ewentualnego
      uzyskiwania przez Gminę dochodów (w tym dochodów uzyskiwanych w ramach
      swojej działalności opodatkowanej VAT).
    Przedstawione przez Państwa okoliczności sprawy w kontekście przywołanych
    wcześniej przepisów prawa wskazują, że wydatki związane z realizacją przez Państwa
    inwestycji pn.: „(...)” ponoszone będą w celu zapewnienia bezpieczeństwa
    przetwarzanych danych (głównie danych osobowych mieszkańców) i ich zabezpieczenia
    przed nieuprawnionym dostępem, wpływając na poprawę jakości usług świadczonych
    przez Urząd na rzecz mieszkańców w ramach działalności publicznoprawnej. Będą więc
    miały bezpośredni i ścisły związek ze sferą działań publicznych, a zatem z działalnością
    w interesie społeczności lokalnej, pozostającą poza zakresem opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług. Nie będą to zatem wydatki, które należy uznać za
    pozostające w takim właśnie związku z realizacją konkretnych czynności
    opodatkowanych realizowanych przez Urząd Gminy.
    Jak Państwo wskazali, celem Gminy nie jest realizacja Projektu w celach komercyjnych
    rozumianych jako chęć uzyskania dochodów z tytułu prowadzonej działalności
    gospodarczej lub zwiększenie dochodów opodatkowanych VAT. Podjęcie decyzji o
    realizacji Projektu nie było w jakikolwiek sposób motywowane wykonywaniem

    czynności stanowiących działalność gospodarczą w rozumieniu VAT. Celem jest
    natomiast podniesienie jakości realizacji zadań publicznych. Ewentualny pośredni
    związek z działalnością gospodarczą może wynikać przykładowo z faktu, że powstała w
    ramach Projektu infrastruktura techniczna będzie miała na celu zapewnianie
    bezpieczeństwa wszystkich danych wykorzystywanych w ramach działalności Urzędu –
    nieuniknione jest zatem, że w pewnym marginalnym zakresie infrastruktura ta
    zapewniać będzie bezpieczeństwo danych np. dotyczących umów cywilnoprawnych
    zawieranych w ramach działalności gospodarczej.
    Natomiast fakt, że wydatki poniesione w ramach przedmiotowego Projektu przyczynią
    się do zabezpieczenia danych dotyczących zawartych umów cywilnoprawnych w
    ramach działalności gospodarczej, nie ma w żadnym zakresie wpływu na wysokość
    obrotów osiąganych przez Gminę w ramach prowadzonej działalności opodatkowanej.
    Jak bowiem Państwo wskazali – okoliczność realizacji Projektu przez Gminę nie
    spowoduje efektu w postaci podwyższenia cen czy opłat uzyskiwanych przez Gminę (w
    tym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej), czy też wygenerowania nowych
    dochodów, w tym również opodatkowanych VAT. Jednocześnie wskazali Państwo, że
    Gmina nie zamierza używać efektów przedmiotowego Projektu bezpośrednio do celów
    działalności gospodarczej.
    Nie można więc uznać, że wydatki związane z realizacją Projektu pozostają w ścisłym
    związku z czynnościami opodatkowanymi, albowiem cel takich działań należy
    rozpatrywać w znacznie szerszej perspektywie niż zabezpieczenie danych dotyczących
    zawartych umów cywilnoprawnych, dotyczących działalności gospodarczej prowadzonej
    w Urzędzie.
    Zatem pomiędzy wydatkami, które Gmina będzie ponosiła w związku z realizacją
    Projektu a wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi, nie zaistnieje
    ścisły związek, który uzasadniałby przyznanie Państwu prawa do odliczenia z tytułu tych
    wydatków. Wydatki te nie mogą również zostać uznane za rodzące prawo do odliczenia
    koszty ogólne, gdyż sytuacja podmiotów prawa publicznego działających w charakterze
    władzy publicznej jest nieporównywalna do sytuacji podmiotów prowadzących
    działalność gospodarczą.
    Istotą działalności Gminy nie jest bowiem działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy, a zatem wydatki o charakterze ogólnym nie mogą być traktowane
    analogicznie do kosztów ogólnych podatnika, stanowiących elementy cenotwórcze
    dostarczanych przez niego towarów i usług. Jak już zaznaczono powyżej, wydatki na
    zabezpieczenie danych dotyczących zawartych umów cywilnoprawnych, które związane
    są z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Gminę (w tym działalnością
    opodatkowaną), nie mogą mieć charakteru cenotwórczego odnośnie zawieranych
    umów cywilnoprawnych.
    Tym samym w odniesieniu do okoliczności przedstawionych we wniosku – na podstawie
    art. 86 ust. 1 ustawy – nie mają Państwo możliwości odliczenia podatku VAT od wydatków
    związanych z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Podsumowując stwierdzam, że Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia
    VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją
    Projektu.
    W konsekwencji Państwa stanowisko w sprawie jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    szczególności wydaną interpretację oparłem na stwierdzeniu, że: „Celem Gminy nie jest
    realizacja Projektu w celach komercyjnych rozumianych jako chęć uzyskania dochodów
    z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej lub zwiększenie dochodów
    opodatkowanych VAT. Podjęcie decyzji o realizacji Projektu nie było w jakikolwiek
    sposób motywowane wykonywaniem czynności stanowiących działalność gospodarczą
    w rozumieniu VAT. Celem jest natomiast podniesienie jakości realizacji zadań
    publicznych” oraz że: „Decyzja o realizacji Projektu była całkowicie niezależna od
    okoliczności ewentualnego uzyskiwania przez Gminę dochodów (w tym dochodów
    uzyskiwanych w ramach swojej działalności opodatkowanej VAT)”. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.