Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.505.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-01
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT sprzedaży działek
niezabudowanych.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane
gmina
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
plan-plan zagospodarowania przestrzennego
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa towarów
wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności
zwolnionej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania
    podatkiem VAT sprzedaży działek niezabudowanych.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 17 września 2025 r. (wpływ 17 września 2025 r.) oraz
    pismem z 18 września 2025 r. (wpływ 18 września 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(ostatecznie doprecyzowany w uzupełnieniu z 17 września 2025
    r.)
    Gmina (...) jest jednostką samorządu terytorialnego, która działa zgodnie z ustawą o
    samorządzie gminnym oraz czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów
    i usług.
    Gmina (...) jest właścicielem działek niezabudowanych, które planuje przeznaczyć do
    sprzedaży w trybie przetargu nieograniczonego.

    Nieruchomości objęte są miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, tj.
    Uchwałą Rady Gminy (...) z dnia (...) października 2000 r.
    Działka o nr geodezyjnym 1 położona w miejscowości (...) (o powierzchni (...) ha) położona
    jest na terenie oznaczonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego
    gminy (...) symbolem RL – tereny lasów. Zgodnie z § 16 ust. 3 pkt 3 ww. uchwały, na
    terenach RL dopuszcza się lokalizację obiektów związanych z obsługą gospodarki leśnej i
    eksploatacją lasów oraz modernizację obiektów istniejących na terenach leśnych.
    Powyższy zapis dotyczy również działki o nr geodezyjnym 2 położonej w miejscowości (...)
    (o powierzchni (...) ha), położona jest na terenie oznaczonym w miejscowym planie
    zagospodarowania przestrzennego gminy (...) symbolem RL – tereny lasów. Zgodnie z § 16
    ust. 3 pkt 3 ww. uchwały, na terenach RL dopuszcza się lokalizację obiektów związanych z
    obsługą gospodarki leśnej i eksploatacją lasów oraz modernizację obiektów istniejących
    na terenach leśnych.
    Działka o nr geodezyjnym 3 położona w miejscowości (...) (o powierzchni (...) ha) tereny
    oznaczone symbolem RP – tereny upraw polowych. Zgodnie z § 15 ust. 2 lit. b, na terenach
    RP dopuszcza się tworzenie nowych zagród (budynki mieszkalne, gospodarcze, budynki
    służące przetwórstwu rolno-spożywczemu oraz do produkcji rolniczej uznanej za dział
    specjalny)
    Ww. nieruchomości Gmina nabyła na podstawie art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 10 maja 1990
    r. – Przepisy wprowadzające ustawę o samorządzie terytorialnym i ustawę o pracownikach
    samorządowych (Dz. U. z 1990 r. Nr 32, poz. 191 ze zm.) – działka nr 1 w (...) na podstawie
    decyzji Wojewody znak: (...) z dnia (...) września 1993 r., działka nr 2 w (...) na podstawie
    decyzji Wojewody znak: (...) z dnia (...) września 1993 r., a działka nr 3 w (...) na podstawie
    decyzji Wojewody znak: (...) z dnia (...) stycznia 1991 r.
    Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu ich nabycia,
    ponieważ Gmina nabyła działki z mocy prawa (decyzja komunalizacyjna), a nie w wyniku
    kupna.
    Gmina wykorzystywała ww. nieruchomości na cele działalności zwolnionej z podatku VAT –
    art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług, zwolnieniu podlega
    dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. W myśl art. 33 ww.
    ustawy, jako grunt budowlany rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.
    Opisane wyżej tereny w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego nie są
    bezpośrednio przeznaczone pod zabudowę, jednak dopuszczają zabudowę związaną z
    gospodarką leśną w jednym przypadku i zabudowę zagrodową w drugim.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 17 września 2025 r.)
    Czy sprzedaż działek będzie opodatkowana podatkiem VAT i czy sprzedaż działek będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 17 września
    2025 r.)
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż sprzedaż ww. gruntów powinna podlegać
    opodatkowaniu podatkiem VAT, jako że zapisy miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego dopuszczają możliwość lokalizowania na nich zabudowy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zatem, w świetle przytoczonych powyżej przepisów grunt spełnia definicję towaru
    określoną w art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż traktowana jest jako odpłatna dostawa
    towarów na terytorium kraju.
    Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy,
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Według art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w świetle art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:
    · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku

    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych).
    Z opisu sprawy wynika, że:
    · Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego, która działa zgodnie z ustawą o
      samorządzie gminnym oraz czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od
      towarów i usług.
    · Gmina jest właścicielem działek niezabudowanych, które planuje przeznaczyć do
      sprzedaży w trybie przetargu nieograniczonego.
    · Nieruchomości objęte są miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.
    · Działka o nr geodezyjnym 1 położona jest na terenie oznaczonym w miejscowym planie
      zagospodarowania przestrzennego Gminy symbolem RL – tereny lasów. Zgodnie z §
      16 ust. 3 pkt 3 ww. uchwały, na terenach RL dopuszcza się lokalizację obiektów
      związanych z obsługą gospodarki leśnej i eksploatacją lasów oraz modernizację
      obiektów istniejących na terenach leśnych.
    · Powyższy zapis dotyczy również działki o nr geodezyjnym 2 położonej na terenie
      oznaczonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego Gminy
      symbolem RL – tereny lasów. Zgodnie z § 16 ust. 3 pkt 3 ww. uchwały, na terenach RL
      dopuszcza się lokalizację obiektów związanych z obsługą gospodarki leśnej i
      eksploatacją lasów oraz modernizację obiektów istniejących na terenach leśnych.
    · Działka o nr geodezyjnym 3 położona jest na terenach oznaczone symbolem RP – tereny
      upraw polowych. Zgodnie z § 15 ust. 2 lit. b, na terenach RP dopuszcza się tworzenie
      nowych zagród (budynki mieszkalne, gospodarcze, budynki służące przetwórstwu
      rolno-spożywczemu oraz do produkcji rolniczej uznanej za dział specjalny).
    · Ww. nieruchomości Gmina nabyła na podstawie art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 10 maja
      1990 r. – Przepisy wprowadzające ustawę o samorządzie terytorialnym i ustawę o
      pracownikach samorządowych – działka nr 1 w (...) na podstawie decyzji Wojewody z
      dnia (...) września 1993 r., działka nr 2 na podstawie decyzji Wojewody z dnia (...)
      września 1993 r., a działka nr 3 na podstawie decyzji Wojewody z dnia (...) stycznia
      1991 r.
    · Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu ich nabycia,
      ponieważ Gmina nabyła działki z mocy prawa (decyzja komunalizacyjna).
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy sprzedaż działek nr 1, 2, 3 będzie
    opodatkowana podatkiem VAT i nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.
    Analiza opisu sprawy, powołanych regulacji oraz aktualnego orzecznictwa prowadzi do
    wniosku, że sprzedaż przez Gminę działek nr 1, 2, 3 będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna
    dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, a Gminę – z tytułu ww. sprzedaży
    (czynności o charakterze cywilnoprawnym) – należy uznać za podatnika podatku od
    towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
    Wskazać jednak należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku
    VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

    Zakres i zasady zwolnienia od podatku VAT dostawy towarów lub świadczenia usług
    zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której
    przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż
    budowlane.
    Stosownie do art. 2 pkt 33 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych – rozumie się
      przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Jednocześnie należy wskazać, że kluczowa dla sprawy regulacja stanowi implementację
    art. 135 ust. 1 lit. k Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006
    s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”, zgodnie z którym:
      Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje: dostawy terenów
      niezabudowanych, inne niż dostawy terenów budowlanych, o których mowa w art.
      12 ust. 1 lit. b).
    W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o
    planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):
      Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
      uchwalanie gminnych aktów planowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód
      wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów
      zamkniętych ustalonych przez organ inny niż minister właściwy do spraw transportu,
      należy do zadań własnych gminy.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    Na mocy art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
      1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
        inwestycji celu publicznego;
      2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
        się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    Ponadto, w myśl art. 15 ust. 2 pkt 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym:
      W planie miejscowym określa się obowiązkowo przeznaczenie terenów oraz linie
      rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu lub różnych zasadach
      zagospodarowania.

    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego: miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren
    budowlany” oznacza „każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa
    członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”.
    Zatem, także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać
    można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod
    zabudowę.
    Wskazać zatem należy, że zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9
    ustawy, obejmuje zbycie niezabudowanych gruntów wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one
    przeznaczone pod zabudowę. Tym samym, z ww. zwolnienia od podatku od towarów i
    usług korzystać będą dostawy gruntów o charakterze wyłącznie rolnym, leśnym, itp.
    Ponadto należy podkreślić, że przy dokonywaniu oceny, czy dany grunt jest przeznaczony
    pod zabudowę, nie można kierować się wyłącznie jego podstawowym przeznaczeniem
    określonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, lecz należy również
    wziąć pod uwagę jego przeznaczenie uzupełniające, wynikające z tego planu.
    Ustawodawca bowiem, definiując w art. 2 pkt 33 ustawy teren budowlany wskazuje, że
    decydujące znaczenie mają m.in. zapisy miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego, nie zawężając przy tym, że chodzi wyłącznie o podstawowe przeznaczenie
    określone w tym planie.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że skoro ustawa nie precyzuje
    konkretnych terenów przeznaczonych pod zabudowę, przyjąć należy, że pojęcie „tereny
    przeznaczone pod zabudowę” obejmuje obszary, na których przewidziane są różne formy
    zabudowy. Jednocześnie ustawodawca nie uzależnił charakteru terenu od głównego
    (wiodącego) celu, który teren, będący przedmiotem opodatkowania VAT, ma spełniać, lecz
    zwolnienie od opodatkowania podatkiem VAT zależy od możliwości dokonania zabudowy
    wskazanego terenu.
    W omawianej sprawie należy zatem uwzględnić zapisy miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego, w którym wskazano, że działka o nr geodezyjnym 1
    położona jest na terenie oznaczonym symbolem RL – tereny lasów. Zgodnie z § 16 ust. 3
    pkt 3 uchwały, na terenach RL dopuszcza się lokalizację obiektów związanych z obsługą
    gospodarki leśnej i eksploatacją lasów oraz modernizację obiektów istniejących na
    terenach leśnych. Powyższy zapis dotyczy również działki o nr geodezyjnym 2 położonej
    na terenie oznaczonym symbolem RL – tereny lasów. Zgodnie z § 16 ust. 3 pkt 3 uchwały,
    na terenach RL dopuszcza się lokalizację obiektów związanych z obsługą gospodarki leśnej
    i eksploatacją lasów oraz modernizację obiektów istniejących na terenach leśnych. Działka
    o nr geodezyjnym 3 położona jest na terenach oznaczonych symbolem RP – tereny upraw
    polowych. Zgodnie z § 15 ust. 2 lit. b, na terenach RP dopuszcza się tworzenie nowych
    zagród (budynki mieszkalne, gospodarcze, budynki służące przetwórstwu rolno-
    spożywczemu oraz do produkcji rolniczej uznanej za dział specjalny).
    Tym samym, sama możliwość wybudowania obiektów na przedmiotowych terenach
    stanowiących działki nr 1, 2, 3 oznacza, że działki te stanowią teren budowlany,
    zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy.
    W konsekwencji, w opisanym we wniosku przypadku sprzedaż nieruchomości gruntowych
    niezabudowanych, tj. działek nr 1, 2, 3 nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od
    towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Jednocześnie należy wskazać, że jeżeli przy zbyciu nieruchomości niezabudowanych
    wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i
    usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować

    zastosowanie zwolnienia od podatku dla tej dostawy w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt
    2 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zatem dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy, dla dostawy towarów (w tym nieruchomości), spełnione muszą być łącznie dwa
    warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
    · towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    · brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie,
      wytworzeniu) tych towarów.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 28 lutego 2013 r., sygnatura akt I FSK 627/12
    wskazał, że:
      Zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE, a więc również
      wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, przysługuje tylko wtedy, gdy podatnik nie ma
      prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych
      przepisami dyrektywy lub ustawy, co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną
      od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak
      odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w
      ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok TSUE z 8 grudnia 2005 r. w sprawie
      C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku
      naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał.
    W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów,
    w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle
    określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy
    2006/112/WE wskazuje, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie
    wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina nabyła będące przedmiotem planowanej sprzedaży
    działki nr 1 i 2 w drodze decyzji komunalizacyjnej w 1993 r., natomiast działkę nr 3 w
    drodze decyzji komunalizacyjnej w 1991 r. Zatem, przy nabyciu przez Gminę
    przedmiotowych działek podatek VAT nie wystąpił. Tym samym, nie można uznać, że
    Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, skoro dostawa ta nie była
    objęta tym podatkiem.
    Z powyższego wynika więc, że w opisanym przypadku nie zostanie spełniony jeden z
    warunków koniecznych dla zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

    W konsekwencji stwierdzam, że planowana przez Gminę transakcja sprzedaży
    niezabudowanych działek nr 1, 2, 3 nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 i pkt 9 ustawy, a zatem będzie opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług według stawki właściwej dla przedmiotu dostawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego.
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy
    co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.