Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.214.2025.2.ESZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-20
Teza: Skutki podatkowe podziału spółki przez wydzielenie dla spółki
dzielonej.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek podatkowy
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
spółki-podział spółki przez wydzielenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towaru i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    17 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy uznania wydzielonego ze spółki Działu X. za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa oraz braku opodatkowania podatkiem VAT przeniesienie Działu do
    Spółki Przejmującej na podstawie art. 6 pkt 1 czego skutkiem będzie brak obowiązku
    podatkowego po stronie Spółki Dzielonej.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 22 kwietnia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, mającym siedzibę i zarząd na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jest także czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług.
    Wspólnikami Wnioskodawcy jest osoba fizyczna oraz inna polska spółka ograniczoną
    odpowiedzialnością (dalej: „Wspólnicy”).
    Głównym przedmiotem działalności Spółki Dzielonej jest kompleksowa obsługa obiektów,
    w ramach której świadczone są usługi utrzymania czystości, cateringowe (obsługa kantyn
    pracowniczych), ochrona obiektów, jak również outsourcing pracowniczy. Spółka Dzielona
    świadczy także niezależnie usługi produkcji i outsourcingu procesów montażowych, usługi
    obsługi technicznej nieruchomości i maszyn, usługi ochrony oraz usługi utrzymania
    czystości.
    W ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, można
    wyodrębnić następujące jednostki organizacyjne (dalej łącznie jako: „Działy”):
        dział obsługi (...) (dalej: „Dział X” lub „X”) - zajmujący się świadczeniem na rzecz
        klientów zewnętrznych usług produkcji i outsourcingu procesów montażowych,
        usług obsługi technicznej nieruchomości i maszyn, usług ochrony oraz usług
        utrzymania czystości;
        dział obsługi (...) (dalej: „Dział Y” lub „Y”) - zajmujący się świadczeniem usług
        kompleksowej obsługi obiektów na rzecz innych podmiotów z grupy kapitałowej, w
        skład której wchodzi Spółka Dzielona.
    Wspólnicy planują dokonać podziału Spółki Dzielonej w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z
    15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 18 ze zm.), tj.
    podziału przez wydzielenie. W związku z przeprowadzonym podziałem Spółki Dzielonej,
    Dział X. zostanie przeniesiony do odrębnej spółki przejmującej (dalej odpowiednio:
    „Spółka Przejmująca”). W następstwie podziału przez wydzielenie Wspólnicy otrzymają
    udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Przejmującej. W związku z
    planowanym podziałem przez wydzielenie Wspólnicy nie otrzymają dopłat (wypłat) w
    gotówce.
    Podział Spółki Dzielonej poprzez wydzielenie X. zostanie przeprowadzony z uzasadnionych
    przyczyn ekonomicznych, a głównym bądź jednym z głównych celów tego podziału nie
    będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Celem wydzielenia Działu X. do

    Spółki Przejmującej jest separacja ryzyk biznesowych i prawnych pomiędzy
    poszczególnymi rodzajami działalności gospodarczej Spółki Dzielonej. Nie jest także
    wykluczone, że po przeprowadzeniu planowanego podziału przez wydzielenie, działalność
    Spółki Dzielonej w zakresie Y. będzie stopniowo wygaszana.
    Na moment przeprowadzenia podziału przez wydzielenie, Dział X. będzie posiadać
    następujące cechy na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej oraz funkcjonalnej:
    A. w zakresie wyodrębnienia organizacyjnego:
        1) Dział X. będzie wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie
        Wnioskodawcy na podstawie uchwały zarządu Spółki Dzielonej;
        2) Dział X. będzie funkcjonował w oparciu wewnętrzny schemat organizacyjny;
        3) zostanie wyznaczona osoba zarządzająca X;
        4) Dział X. będzie funkcjonował w oparciu o wyodrębnione składniki materialne i
        niematerialne niezbędne do prowadzenia działalności X, a w szczególności:
        zestaw pomiarowy, radiotelefony, mobilne linie montażowe, zaklejarki, systemy
        kontroli obchodów, systemy (...) wraz systemem (...), sprzęt serwerowy i
        komputerowy do obsługi linii, wkrętaki elektryczne, dyspensery elektroniczne,
        kontenery morskie, zestawy do pakowania, sprzęt komputerowy, czytniki kodów,
        klimatyzatory, komputery przemysłowe, dmuchawy jonizujące, wózki na kuwety,
        transportery nożycowe, transportery rolkowe, meble, wyposażenie socjalne
        (kuchenka mikrofalowa, ekspres do kawy), narzędzia (wiertarki, szlifierki, klucze,
        wkrętaki, drobny sprzęt elektroniczny), licencje do programów komputerowych,
        umowy z kontrahentami oraz dostawcami;
        5) w związku z podziałem przez wydzielenie X. do Spółki Przejmującej w trybie art. 23
        (1) Kodeksu pracy przejdą pracownicy zajmujący się w wyłącznie działalnością
        realizowaną przez Dział X. Personel przypisany do X. nie zajmuje się działalnością
        związana z funkcjonowaniem Działu Y.
    B. w zakresie wyodrębnienia finansowego:
        1) systemie księgowym Spółki Dzielonej będzie funkcjonować odrębna struktura
        centrów kosztowych, która będzie umożliwiała prowadzenie odrębnej gospodarki
        finansowej i ewidencji księgowej X. Tym samym będzie możliwe zidentyfikowanie
        przychodów, kosztów, aktywów i pasywów (w tym należności i zobowiązań)
        Działu X.
    C. w zakresie wyodrębnienia funkcjonalnego:
        1) składniki majątkowe przyporządkowane do Działu X. będą służyły realizacji
        określonych zadań gospodarczych, obejmujących świadczenie na rzecz klientów
        zewnętrznych usług produkcji i outsourcingu procesów montażowych, usług
        obsługi technicznej nieruchomości i maszyn, usług ochrony oraz usług
        utrzymania czystości. Zespół składników majątkowych i niemajątkowych
        wchodzących w skład X. będzie mógł być uznany za niezależne przedsiębiorstwo
        samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze. W oparciu o nabywany
        w drodze podziału Spółki Dzielnej majątek w postaci X., Spółka Przejmująca
        będzie miała zdolność samodzielnej realizacji zadań gospodarczych
        obejmujących świadczenie usług produkcji i outsourcingu procesów
        montażowych, usług obsługi technicznej nieruchomości i maszyn, usług ochrony
        oraz usług utrzymania czystości rzecz klientów zewnętrznych.
    Po przeprowadzonym podziale Spółki Dzielonej przez wydzielenie X. do Spółki
    Przejmującej, Spółka Przejmująca oraz Spółka Dzielona nie zawrą pomiędzy sobą
    wzajemnych umów. Działalność X. jest całkowicie niezależna od działalności Działu Y. W
    szczególności pracownicy przypisani do Działu X. nie będą świadczyć pracy na rzecz Y.
    Należy przy tym wskazać, że niezależnie od samego podziału, Spółka Przejmująca zawrze z

    innymi spółkami wchodzącymi w skład grupy kapitałowej umowy o świadczenie tzw. usług
    back office, czyli wsparcia administracyjnego. Umowy te są standardowymi umowami,
    które zawierają spółki w ramach grupy kapitałowej.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Zasadniczo wszystkie składniki materialne i niematerialne przypisane do Działu X. zostaną
    przejęte przez Spółkę Przejmującą. Wyjątkiem w tym zakresie może się okazać umowa
    faktoringu. Zgodnie z uzyskanymi informacjami od faktora, koniecznym będzie zawarcie
    przez Spółkę Przejmującą odrębnej umowy faktoringu, aby Spółka Przejmująca mogła
    także korzystać z tej formy finansowania. Przy czym brak przeniesienia umowy faktoringu
    na rzecz Spółki Przejmującej nie wpłynie na możliwość kontynuowania działalności Działu
    X. po planowanym podziale Spółki Dzielonej. Poprzez uprzednie zawarcie własnej umowy
    faktoringu przez Spółkę Przejmującą nastąpi kontynuacja tej formy finansowania Spółki
    Przejmującej.
    Na Spółkę Przejmującą w ramach podziału przez wydzielenie przejdą środki pieniężne
    zgromadzone w kasie i na rachunku bankowym przypisane do Działu X.
    Na moment wydzielenia Działu X do Spółki Przejmującej będą istnieć zobowiązania
    związane z przenoszonym Dziełem X. Zobowiązania te zostaną przeniesione do Spółki
    Przejmującej w ramach planowanej transakcji.
    Spółka Dzielona jest stroną umowy najmu nieruchomości. Przy czym umowa ta wynika z
    konieczności zapewnienia Spółce Dzielonej adresu rejestrowego. Jednocześnie Spółka
    Przejmująca będzie stroną własnej umowy zapewniającej jej adres rejestrowy. Z tego też
    powodu umowa ta nie zostanie przeniesiona do Spółki Przejmującej. Gdyby jednak
    okazało się, iż w związku z prowadzoną działalnością przez Dział X powstała konieczność
    zawarcia umowa najmu/dzierżawy nieruchomości, mając na uwadze, że umowa ta będzie
    funkcjonalnie związana z Działem X., umowa zostanie przeniesiona do Spółki Przejmującej.
    Na moment transakcji Spółka Przejmująca ma zamiar i będzie miała faktyczną możliwość
    kontynuowania działalności prowadzonej przez Dział X. przy pomocy składników
    majątkowych będących przedmiotem transakcji, bez angażowania dodatkowych
    składników majątkowych lub podejmowania dodatkowych działań faktycznych bądź
    prawnych. Wyjątkiem w tym zakresie jest wskazana (...) powyżej umowa faktoringu.
    Pytania
    1) Czy wydzielany ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej Dział X. na moment podziału
      przez wydzielenie będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w
      rozumieniu przepisu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT?
    2) Czy w związku z planowanym podziałem Wnioskodawcy przez wydzielenie X., po
      stronie Wnioskodawcy powstanie obowiązek podatkowy na gruncie ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 1
    Wydzielany z Wnioskodawcy do Spółki Przejmującej Dział X na moment podziału przez
    wydzielenie będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu
    przepisu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 1
    Ustawodawca zawarł definicję legalną zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej
    także: „ZCP”) w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Z przepisu tego wynika, że ZCP to
    organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół
    składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do
    realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

    Jednocześnie, z ugruntowanego stanowiska wskazanego w indywidualnych
    interpretacjach przepisów prawa podatkowego wynika, że aby mówić o istnieniu ZCP
    niezbędne jest wykazanie:
    1) istnienia zespołu składników niematerialnych i materialnych, w tym zobowiązań;
    2) wyodrębnienia organizacyjnego;
    3) wyodrębnienia finansowego;
    4) wyodrębnienia funkcjonalnego.
    Na zasadność powyższego twierdzenia wskazuje stanowisko Dyrektora Krajowej
    Informacji wyrażone w interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego z 8
    marca 2024 roku o sygn. 0111-KDIB3-3.4012.457.2023.4.MW. W interpretacji tej wskazano,
    że:
      „(...) status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia
      przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:
      stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań),
      jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie,
      jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych,
      mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania
      gospodarcze.
      Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników
      majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa,
      ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych
      składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie
      realizującym określone zadania gospodarcze.”
    Poniżej przedstawiono zatem analizę spełnienia poszczególnych warunków
    wyodrębnionego zespołu składników materialnych i niematerialnych.
    Istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych
    Uznanie masy majątkowej za ZCP wymaga istnienia zespołu składników materialnych i
    niematerialnych, w tym zobowiązań. Jak zauważył Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
    w interpretacji indywidualnej z 23 czerwca 2023 roku o sygn. 0111-KDIB3-
    3.4012.173.2023.4.MS:
      „Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa
      stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).
      Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących
      zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe,
      obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.”
    Warunek wyodrębnienia organizacyjnego
    Wskazać należy, że zgodnie z praktyką organów podatkowych wyodrębnienie
    organizacyjne oznacza odrębny pod względem organizacyjnym zespół składników
    materialnych i niematerialnych zachowujący miejsce w strukturze organizacyjnej
    podmiotu (dział, oddział, pion lub wydział). W tym przypadku istotne jest również
    formalne potwierdzenie struktury organizacyjnej, dokonane na bazie statutu, regulaminu
    lub uchwały zarządu. W szczególności w ocenie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    wyrażonej w interpretacji indywidualnej z 5 kwietnia 2024 roku o sygn. r., nr 0112-KDIL1-
    1.4012.61.2024.4.EK wskazano, iż:
      „samo nazwanie jednostki wewnętrznej określonym mianem nie zapewnia
      wyodrębnienia organizacyjnego, jeżeli nie podąża za tym autonomia decyzyjna,
      wyposażenie majątkowe i zarządzanie zespołem pracowniczym. Ważne jest

      przypisanie jednostce uprawnień skutkujących samodzielnym prowadzeniem
      działalności "widocznym z zewnątrz". Oznacza to, że wyodrębnienie musi wynikać z
      określonych decyzji statutowych (zarządczych itp.), które formalnie nadają jednostce
      wewnętrznej uprawnienia uzasadniające jej wydzielenie organizacyjne.”
    Ponadto, należy zwrócić uwagę na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 11
    kwietnia 2019 roku o sygn. akt II FSK 79/17, w którym - w stosunku do warunku
    wyodrębnienia organizacyjnego - wskazano, że:
      „Rozważając kwestię wyodrębnienia organizacyjnego należy mieć m.in. na uwadze, czy
      zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze podatnika w sposób, w
      który pozwoli samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze”.
    Warunek wyodrębnienia finansowego
    W odniesieniu do wyodrębnienia finansowego w interpretacjach indywidualnych wskazuje
    się, że warunek ten jest spełniony, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej
    przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz
    należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do
    realizowanych przez nie zadań gospodarczych. Podkreśla się jednak, że pojęcia tego nie
    należy utożsamiać z pełną samodzielnością finansową (por. interpretacja indywidualna z
    22 kwietnia 2024 r., nr 0111-KDIB3-3.4012.77.2024.3.PJ).
    Warunek wyodrębnienia funkcjonalnego
    Zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym w interpretacjach indywidualnych
    wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych
    zadań gospodarczych. ZCP musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować
    elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy
    w strukturze przedsiębiorstwa. Wskazuje się ponadto, że aby część mienia
    przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie
    oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot
    gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład ZCP
    muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego
    przedsiębiorstwa (por. interpretacja indywidualna z 22 kwietnia 2024 r., nr 0111-KDIB3-
    3.4012.78.2024.3.MS).
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać
    ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, który wyłącza z
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i
    niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym
    przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie
    dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    Zakres powyższego wyłączenia z zakresu opodatkowania zdefiniował w wyrokach
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”). W wyroku z 27 listopada 2003 r.
    sygn. akt C-497/01 Zita-Modes, TSUE stwierdził, że:
      „(...) celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku
      przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym
      przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję
      zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku
      wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT,
      to zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania
      do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do każdego
      wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając
      składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub
      część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą.
      Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego

      przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży
      zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte
      powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny),
      uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni
      funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia
      przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej
      czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak
      rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że
      przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi
      części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników
      majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego.”
    Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z 10 listopada 2011 r. w sprawie o sygn. akt
    C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że:
      „(...) regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje
      przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników
      materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na
      przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną
      działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż
      zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie
      przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112,
      wymaga by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej
      działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone dobra,
      zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia
      charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.”
    Zatem, w myśl orzecznictwa TSUE, składniki niematerialne nie stanowią konstytutywnego
    elementu uznania części majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w każdym
    przypadku. TSUE uznał, że pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować
    tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa,
    które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej
    działalności gospodarczej.
    Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, aby uznać część przedsiębiorstwa za ZCP w
    rozumieniu przepisów ustawy o VAT powinny być spełnione następujące przesłanki:
        istnienie w ramach ZCP składników materialnych i niematerialnych;
        organizacyjne wyodrębnienie ZCP w strukturze istniejącego przedsiębiorstwa;
        przyporządkowanie pracowników oraz majątku do ZCP;
        finansowe wyodrębnienie w istniejącym przedsiębiorstwie polegające na takiej
        ewidencji zdarzeń gospodarczych, aby możliwe było przyporządkowanie do ZCP
        przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań;
        funkcjonalne wyodrębnienie ZCP polegające na realizowaniu w przedsiębiorstwie
        określonej (i odrębnej od pozostałych) działalności i zadań gospodarczych oraz
        możliwości kontynuacji dotychczasowych zadań ZCP, w przypadku jego
        przeniesienia na nowy podmiot.
    Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że na moment podziału wyodrębniany X.
    będzie spełniać wszelkie warunki do uznania za ZCP w rozumieniu analizowanych
    przepisów ustawy o VAT. Należy bowiem uznać, iż:
    A. W stosunku do X. będzie istniał zespół przypisanych składników materialnych i
      niematerialnych, w tym zobowiązań, a w szczególności: zestaw pomiarowy,
      radiotelefony, mobilne linie montażowe, zaklejarki, systemy kontroli obchodów,

      systemy CCTV wraz systemem DSO, sprzęt serwerowy i komputerowy do obsługi linii,
      wkrętaki elektryczne, dyspensery elektroniczne, kontenery morskie, zestawy do
      pakowania, sprzęt komputerowy, czytniki kodów, klimatyzatory, komputery
      przemysłowe, dmuchawy jonizujące, wózki na kuwety, transportery nożycowe,
      transportery rolkowe, meble, wyposażenie socjalne (kuchenka mikrofalowa, ekspres
      do kawy), narzędzia (wiertarki, szlifierki, klucze, wkrętaki, drobny sprzęt elektroniczny),
      licencje do programów komputerowych, umowy z kontrahentami oraz dostawcami ;
    B. Istniejący w ramach X. zespół składników materialnych i niematerialnych na dzień
      podziału będzie organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie:
        1) Dział X będzie wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie
        Wnioskodawcy na podstawie uchwały zarządu Spółki Dzielonej.
        2) Dział X będzie funkcjonował w oparciu wewnętrzny schemat organizacyjny;
        3) zostanie wyznaczona osoba zarządzająca X;
        4) w związku z podziałem przez wydzielenie X do Spółki Przejmującej w trybie art. 23
        [1] Kodeksu pracy przejdą pracownicy zajmujący się w wyłącznie działalnością
        realizowaną przez Dział X. Personel przypisany do X nie zajmuje się działalnością
        związana z funkcjonowaniem Działu Y.
    C. Istniejący w ramach X. zespół składników materialnych i niematerialnych na dzień
      podziału będzie finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie, gdyż w
      systemie księgowym Spółki Dzielonej będzie funkcjonować odrębna struktura centrów
      kosztowych, która będzie umożliwiała prowadzenie odrębnej gospodarki finansowej i
      ewidencji księgowej X. Tym samym będzie możliwe zidentyfikowanie przychodów,
      kosztów, aktywów i pasywów (w tym należności i zobowiązań) Działu X.
    D. Istniejący w ramach X. zespół składników materialnych i niematerialnych na dzień
      podziału przez wydzielenie będzie funkcjonalnie wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej. Składniki majątkowe przyporządkowane do Działu
      X. będą służyły realizacji określonych zadań gospodarczych, obejmujących świadczenie
      rzecz klientów zewnętrznych usług produkcji i outsourcingu procesów montażowych,
      usług obsługi technicznej nieruchomości i maszyn, usług ochrony oraz usług
      utrzymania czystości. Zespół składników majątkowych i niemajątkowych wchodzących
      w skład X. będzie mógł być uznany za niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące określone zadania gospodarcze. W oparciu o nabywany w drodze podziału
      Spółki Dzielnej majątek w postaci X., Spółka Przejmująca będzie miała zdolność
      samodzielnej realizacji zadań gospodarczych obejmujących świadczenie usług
      produkcji i outsourcingu procesów montażowych, usług obsługi technicznej
      nieruchomości i maszyn, usług ochrony oraz usług utrzymania czystości rzecz klientów
      zewnętrznych.
    Mając powyższe na uwadze Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wydzielany ze Spółki
    Dzielonej do Spółki Przejmującej X. na moment podziału przez wydzielenie będzie
    stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 27e
    ustawy o VAT.
    Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 2
    W związku z planowanym podziałem Wnioskodawcy przez wydzielenie Działu X do Spółki
    Przejmującej, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek podatkowy na gruncie
    ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 2
    W myśl art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przy tym wskazać należy, że
    użyte w tym przepisie sformułowanie „transakcje zbycia” należy rozumieć w sposób
    zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, oznacza to, że

    zakres pojęcia „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje
    przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż,
    zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu. W tym miejscu wskazać należy, że również w sytuacji, gdy w
    wyniku podziału spółki przez wydzielenie przedmiotem przeniesienia jest zorganizowana
    część przedsiębiorstwa to mamy do czynienia z transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1
    ustawy o VAT, który to przepis wyłącza taką czynność z zakresu regulacji ustawy o VAT (tak
    przykładowo interpretacja indywidualna z 29 kwietnia 2024 roku o sygn. 0111-KDIB3-
    2.4012.65.2024.3.AR).
    Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że podział Wnioskodawcy przez wydzielenie X. i
    przeniesienie go do Spółki Przejmującej, jako transakcja dotycząca zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT, nie będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Powyższe stanowisko jest szeroko prezentowane przez organy podatkowe w
    interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego, np.:
        Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 18
        grudnia 2024 r., nr 0114-KDIP1-1.4012.721.2024.4.AWY wskazał, że:
      „Z wniosku wynika także, że w myśl planowanej reorganizacji będą Państwo
      podmiotem, który po Planowanym podziale będzie kontynuować Działalność
      wydawniczą, natomiast Działalność medyczna ma zostać przeniesiona na Spółkę
      przejmującą. Po dokonaniu Planowanego podziału Spółka przejmująca będzie mogła
      prowadzić działalność gospodarczą w oparciu o posiadane materialne i niematerialne
      składniki majątku w sposób niezależny od siebie lub innych podmiotów. Spółka
      przejmująca będzie wyposażona w zespół składników majątkowych i niemajątkowych,
      który pozwoli jej na dalsze prowadzenie Działalności medycznej. Z uwagi na
      przedstawione okoliczności sprawy uznać należy, że opisany zespół składników
      materialnych i niematerialnych Działalności medycznej będzie cechował się
      wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym oraz będzie
      posiadał zdolność funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo. Jak wynika z
      wniosku, Spółka przejmująca będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania
      Działalności medycznej w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji i będzie
      tę działalność kontynuowała. Ponadto, do majątku Działalności medycznej, który
      będzie wydzielany do Spółki przejmującej, zostaną przypisane również zobowiązania
      związane z tą częścią działalności.
      Reasumując, na dzień dokonania Planowanego podziału Państwa Spółki przez
      wydzielenie, Działalność medyczna stanowić będzie zorganizowaną część
      przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 2?e ustawy, a tym samym czynność jej
      wydzielenia i przeniesienia z Państwa Spółki do Spółki przejmującej będzie wyłączona z
      opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.”
        Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 14 marca
        2024 roku wskazał, że:
      „W konsekwencji uznania ww. zespołu składników majątkowych składających się na
      dział nieruchomości komercyjnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa,
      planowana transakcja podziału poprzez wydzielenie ww. działu nieruchomości
      komercyjnych do Spółki Przejmującej na moment podziału zgodnie z cytowanym
      powyżej art. 6 pkt 1 ustawy o VAT będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT.”
    Mając na uwadze powyższe, jak i stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania
    oznaczonego numerem 1, w ocenie Spółki Dzielonej podział Wnioskodawcy przez

    wydzielenie X. nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstania obowiązku
    podatkowego na gruncie ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów
      oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Jednocześnie przepis art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności
    spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane
    czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu,
    mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia
    usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    I tak, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zatem w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy
    towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w
    ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel,
    np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Przepisy regulujące prawną instytucję podziału spółek stanowią treść działu II ustawy z
    dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.),
    zwanej dalej „Ksh”.
    W art. 529 § 1 Ksh wyróżniono sposoby dokonania podziału spółek kapitałowych. Zgodnie
    z ww. przepisem:
      Podział może być dokonany:

      1) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały albo
      akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez
      przejęcie);
      2) przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej
      za udziały lub akcje nowych spółek, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział
      przez zawiązanie nowych spółek);
      3) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo
      zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących i
      nowo zawiązanych, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie i
      zawiązanie nowej spółki);
      4) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo
      zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących,
      nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej
      (podział przez wydzielenie);
      5) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo
      zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących lub
      nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział przez wyodrębnienie).
    Przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych podział dokonany przez
    wydzielenie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub nowo zawiązaną
    spółkę powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonych części majątku. Złożoność
    procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest efekt
    końcowy - przeniesienie własności.
    W świetle powyższych regulacji dokonany, na podstawie Kodeksu spółek handlowych,
    podział przez wydzielenie poszczególnych części majątku spółki dzielonej jest, na gruncie
    ustawy o podatku od towarów i usług, operacją obejmującą zdarzenia podlegające
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Wyjaśnić jednak należy, że w sytuacji, gdy w wyniku podziału spółki przez wydzielenie
    przedmiotem przeniesienia własności jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część
    przedsiębiorstwa to mamy do czynienia z transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1
    ustawy, który to przepis wyłącza taką czynność z zakresu regulacji ustawy.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być
    interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a
    zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu
    cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa -
      rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
      zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
      zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
      zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań).
    Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe,
    obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

    Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.
    Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i
    funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
    W wyroku z 11 kwietnia 2019 r., sygn. akt II FSK 79/17, który choć dotyczył ustaleń w
    zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, NSA przedstawił wskazówki, co należy
    rozumieć jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Należy zaznaczyć, że definicja tego
    pojęcia jest identyczna w dwóch podatkach (podatku VAT i podatku dochodowym od osób
    prawnych). I tak:
    1) w przypadku wyodrębnienia organizacyjnego należy mieć m.in. na uwadze, czy
      zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze podatnika w sposób, w
      który pozwoli samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze;
    2) wyodrębnienie finansowe oznacza możliwość prawidłowego przyporządkowania do tej
      zorganizowanej części przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań. Ponadto,
      wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
      potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania
      gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie;
    3) wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
      określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna
      stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do
      samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
      przedsiębiorstwa. (...) Składniki majątkowe materialne i niematerialne, wchodzące w
      skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, powinny zatem umożliwić podjęcie
      działalności gospodarczej w ramach odrębnego samodzielnego przedsiębiorstwa. Przy
      ocenie wyodrębnienia określonych składników majątkowych pod uwagę należy brać
      sytuację istniejącą w podmiocie wnoszącym wkład, w którym winny one stanowić
      pewną całość.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

    Ponadto, przy ocenie, czy składniki majątku powinny być uznane za przedsiębiorstwo w
              1rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o
    której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy, uwzględnić należy następujące okoliczności:
    1. zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
    2. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    Podkreślić w tym miejscu należy, że nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa są na tyle istotne, aby bez ich zbycia nie można
    było mówić o zbyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W praktyce obrotu
    gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia. Jednak nawet w takim
    przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób,
    by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów.
    Decydujące zatem jest to, aby w zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób
    umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.
    Jak stanowi art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1 ze zm.),
    wcześniej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy Rady 77/388/EWG z 17 maja 1977 r. w sprawie
    harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków
    obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa
    wymiaru podatku (Dz. Urz. UE L 145 str. 1 ze zm.), w przypadku przekazania, odpłatnie lub
    nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie
    mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której
    przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. W
    przypadkach, gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie
    mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także
    przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub
    unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.
    Z powyższego przepisu wynika, że wprowadza on, tak samo jak ma to miejsce w ustawie o
    podatku od towarów i usług, możliwość wyłączenia z zakresu opodatkowania przekazania
    całości lub części majątku przedsiębiorstwa.
    Aby zatem ocenić, czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze zbyciem
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, należy dokładnie przeanalizować zarówno to,
    jakie składniki majątku będą przedmiotem transakcji, ale także czy istniejące między nimi
    funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanej zorganizowanej

    części przedsiębiorstwa. Przy dokonaniu tej analizy pomocne mogą okazać się orzeczenia
    TSUE.
    W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego
    zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w
    wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl, w którym stwierdził, że:
      „(...) celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku
      przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym
      przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję
      zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku
      wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT,
      to zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania
      do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do każdego
      wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając
      składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub
      część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą.
      Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego
      przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży
      zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel Dyrektywy, pojęcia w niej użyte
      powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny),
      uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni
      funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia
      przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej
      czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak
      rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że
      przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi
      części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników
      majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego.”
    Natomiast w wyroku C-444/10 z 10 listopada 2011 r. TSUE wywiódł, że jeżeli działalność
    gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z
    nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8
    Szóstej Dyrektywy.
    Mając na uwadze powyższe orzeczenia Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości należy
    stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy definicja legalna zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa musi być interpretowana przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006
    /112/WE i w powiązaniu z rozumieniem pojęcia „przekazania całości lub części majątku”,
    wyłożonym przez Trybunał w ww. orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk
    kładzie na badanie konkretnego przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie
    samych składników rzeczowych.
    Zatem, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią
    konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części
    majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub
    niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego
    część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od
    towaru i usług. Głównym przedmiotem działalności spółki jest kompleksowa obsługa
    obiektów w ramach której świadczone są usługi trzymania czystości, cateringowe(obsługa
    kantyn pracowniczych), ochrona obiektów, jak również outsourcing pracowniczy. Świadczą
    Państwo także niezależnie usługi produkcji i outsourcingu procesów montażowych, usługi
    obsługi technicznej nieruchomości i maszyn, usługi ochrony oraz usługi utrzymania
    czystości.

    W ramach prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej, można wyodrębnić
    następujące jednostki organizacyjne (dalej łącznie jako: „Działy”):
        dział obsługi (...) (dalej: „Dział X.” lub „X.”) - zajmujący się świadczeniem na rzecz
        klientów zewnętrznych usług produkcji i outsourcingu procesów montażowych,
        usług obsługi technicznej nieruchomości i maszyn, usług ochrony oraz usług
        utrzymania czystości;
        dział obsługi (...) (dalej: „Dział Y.” lub „Y.”) - zajmujący się świadczeniem usług
        kompleksowej obsługi obiektów na rzecz innych podmiotów z grupy kapitałowej, w
        skład której wchodzi Spółka Dzielona.
    Wspólnicy spółki planują dokonać podziału spółki w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia
    15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 18 ze zm.), tj.
    podziału przez wydzielenie. W związku z podziałem spółki, Dział X zostanie przeniesiony
    do odrębnej spółki przejmującej (dalej odpowiednio: „Spółka Przejmująca”).
    Państwa wątpliwości w przedmiotowej sprawie dotyczą tego, czy wydzielany ze spółki
    Dział X na moment podziału przez wydzielenie będzie stanowić zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i w związku z wydzieleniem
    ZCP i jego przeniesieniem do Spółki Przejmującej nie wystąpi u Państwa obowiązek
    podatkowy w podatku VAT.
    Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do
    prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników
    materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę
    itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej.
    Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników
    niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna
    mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien
    stanowić już u Zbywcy zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone
    zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po przeniesieniu powinno być
    możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez Nabywcę, w oparciu o nabyte
    składniki.
    Analiza przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego prowadzi do wniosku, że zespół
    składników majątkowych składających się na X. stanowić będzie na dzień podziału
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ
    odznaczać się będzie odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością
    samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym oraz będzie obejmował
    zobowiązania.
    Jak wynika z wniosku, Dział X. będzie wyodrębniony organizacyjnie w Państwa spółce na
    podstawie uchwały zarządu spółki. Wyodrębniony dział będzie funkcjonował w oparciu o
    wewnętrzny schemat organizacyjny, zostanie wyodrębniona osoba nim zarządzająca.
    Dział X. będzie funkcjonował w oparciu o wyodrębnione składniki materialne i
    niematerialne niezbędne do prowadzenia działalności X., a w szczególności: zestaw
    pomiarowy, radiotelefony, mobilne linie montażowe, zaklejarki, systemy kontroli
    obchodów, systemy (...) wraz systemem (...), sprzęt serwerowy i komputerowy do obsługi
    linii, wkrętaki elektryczne, dyspensery elektroniczne, kontenery morskie, zestawy do
    pakowania, sprzęt komputerowy, czytniki kodów, klimatyzatory, komputery przemysłowe,
    dmuchawy jonizujące, wózki na kuwety, transportery nożycowe, transportery rolkowe,
    meble, wyposażenie socjalne (kuchenka mikrofalowa, ekspres do kawy), narzędzia

    (wiertarki, szlifierki, klucze, wkrętaki, drobny sprzęt elektroniczny), licencje do programów
    komputerowych, umowy z kontrahentami oraz dostawcami. Tym samym warunek
    wyodrębnienia organizacyjnego przenoszonych składników należy uznać za spełniony.
    O wyodrębnieniu finansowym Działu X. świadczy fakt, że w systemie księgowym Państwa
    spółki będzie funkcjonować odrębna struktura centrów kosztowych, która będzie
    umożliwiała prowadzenie odrębnej gospodarki finansowej i ewidencji księgowej dla Działu
    X. Tym samym będzie możliwe zidentyfikowanie przychodów, kosztów, aktywów i
    pasywów (w tym należności i zobowiązań) dla przenoszonego działu. Ponadto, na Spółkę
    Przejmującą w ramach podziału przez wydzielenie przejdą środki pieniężne zgromadzone
    w kasie i na rachunku bankowym przypisane do Działu X.
    Należy również uznać, że spełniony będzie warunek wyodrębnienia funkcjonalnego Działu
    X. Składniki majątkowe przyporządkowane do Działu X. będą służyły realizacji określonych
    zadań gospodarczych, obejmujących świadczenie na rzecz klientów zewnętrznych usług
    produkcji i outsourcingu procesów montażowych, usług obsługi technicznej
    nieruchomości i maszyn, usług ochrony oraz usług utrzymania czystości. Wydzielony
    Zespół składników majątkowych i niemajątkowych będzie mógł być uznany za niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze w oparciu o
    który spółka przejmująca będzie miała zdolność samodzielnej realizacji zadań
    gospodarczych obejmujących świadczenie usług produkcji i outsourcingu procesów
    montażowych, usług obsługi technicznej nieruchomości i maszyn, usług ochrony oraz
    usług utrzymania czystości rzecz klientów zewnętrznych. Ponadto, do spółki przejmującej
            1w trybie art. 23 Kodeksu pracy przejdą pracownicy zajmujący się w wyłącznie
    działalnością realizowaną przez Dział X.
    Co istotne w sprawie, przedmiotem przeniesienia na rzecz Spółki Przejmującej będą
    zobowiązania związane z przenoszonym Działem X.
    Wskazali Państwo również, że Spółka Przejmująca ma zamiar i będzie miała faktyczną
    możliwość kontynuowania prowadzonej działalności przez Dział X. przy pomocy
    składników majątkowych, będących przedmiotem transakcji, bez angażowania
    dodatkowych składników majątkowych lub podejmowania dodatkowych działań
    faktycznych bądź prawnych.
    Z uwagi na przedstawione okoliczności sprawy uznać należy, że opisany zespół składników
    przenoszony do Spółki Przejmującej będzie cechował się wyodrębnieniem
    organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym oraz będzie posiadał zdolność
    funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo. Jak wynika z wniosku, Spółka
    Przejmująca będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności prowadzonej
    dotychczas przez Państwa z wykorzystaniem tych składników i będzie tę działalność
    kontynuowała. Ponadto, przedmiotem przeniesienia do Spółki Przejmującej będą również
    zobowiązania związane z wydzieloną działalnością. Wyjątkiem w tym zakresie może się
    okazać umowa faktoringu (może być koniecznym zawarcie przez Spółkę Przejmującą
    odrębnej umowy faktoringu, aby Spółka Przejmująca mogła także korzystać z tej formy
    finansowania). Przy czym brak przeniesienia umowy faktoringu na rzecz Spółki
    Przejmującej nie wpłynie na możliwość kontynuowania działalności Działu X. po
    planowanym podziale Spółki Dzielonej.
    Tym samym należy zgodzić się z Państwem, że opisany we wniosku zespół składników
    składających się na X. spełniać będzie przesłanki do uznania go za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy i w związku z tym jego przeniesienie
    w wyniku podziału do Spółki Przejmującej, stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy, nie będzie
    podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W Spółce Dzielonej w związku z
    podziałem przez wydzielenie nie wystąpi obowiązek podatkowy w podatku VAT z tytułu tej
    transakcji.
    Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać
    się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.