Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-147/08-4/GZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-05-16
Teza: Stawka podatku na poniższe czynności: 1 Spółka jawna – biuro podróży, w której Wnioskodawca jest wspólnikiem, kupuje dla swojego klienta od hotelu trzygwiazdkowego w Polsce usługę noclegową z pełnym wyżywieniem, dolicza do wartości nabycia marżę w wysokości 20%. 2.Spółka jawna – biuro podróży, w której Wnioskodawca jest wspólnikiem, otrzymuje bezpośrednio od hotelu trzygwiazdkowego prowizję w wysokości 20%.
Słowa kluczowe: agencja; stawka-stawki podatku; usługi; usługi-usługi hotelarskie; usługi-usługi pośrednictwa; usługi-usługi turystyczne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana … przedstawione we wniosku z dnia 4 lutego 2008 r. (data wpływu 12 luty 2008 r.) uzupełnionym pismem z dnia 28 kwietnia 2008 r. (data wpływu 5 maja 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku na usługę hotelarską oraz usługę pośrednictwa w świadczeniu usługi hotelarskiej – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 lutego 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku na usługę hotelarską oraz usługę pośrednictwa w świadczeniu usługi hotelarskiej. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 28 kwietnia 2008 r. (data wpływu 5 maja 2008 r.) o wyjaśnienie dotyczące statusu Wnioskodawcy – osoby fizycznej, wspólnika spółki jawnej, której dotyczy zdarzenie przyszłe będące przedmiotem wniosku.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

1.  Spółka jawna – biuro podróży, w której Wnioskodawca jest wspólnikiem, kupuje dla swojego klienta od hotelu trzygwiazdkowego w Polsce usługę noclegową z pełnym wyżywieniem, dolicza do wartości nabycia marżę w wysokości 20%.
2.  Spółka jawna – biuro podróży, w której Wnioskodawca jest wspólnikiem, otrzymuje bezpośrednio od hotelu trzygwiazdkowego prowizję w wysokości 20%.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

1.  Jaką stawką podatku VAT winna być opodatkowana marża uzyskiwana w pierwszym przypadku?
2.  Według jakiej stawki VAT zostanie naliczony podatek na fakturze w przypadku drugim?

Zdaniem Wnioskodawcy, w obu przypadkach zastosowanie będzie miała stawka zgodna z usługą noclegową - 7%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Ad. 1

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 8 ust. 1 cyt. ustawy o podatku VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Spółka jest biurem podróży. Spółka oferuje usługi hotelarskie wraz z wyżywieniem, które kupuje od podmiotu trzeciego i odsprzedaje z 20% marżą klientowi, nie świadcząc samemu usług hotelarskich, tylko usługę będącą przedmiotem działalności Spółki.

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy stawka podatku wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Stawkę preferencyjną w wysokości 7% można, w myśl zapisu art. 41 ust. 2, zastosować do towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. W załączniku tym pod pozycją 139 wymienione zostały usługi o symbolu PKWiU 55.1 – usługi hoteli. A zatem zgodnie z powyższą regulacją opodatkowaniu 7% stawką podatku od towarów i usług podlegają wyłącznie usługi w zakresie zakwaterowania świadczone przez hotele, motele i pensjonaty. Natomiast usługi turystyczne opodatkowane są stawką podstawową – 22%.

W przedmiotowej sprawie podkreślenia wymaga fakt, że najistotniejszym elementem pozwalającym stwierdzić jaka jest właściwa stawka podatku, jest dokonanie prawidłowej klasyfikacji towaru wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Organ podatkowy nie jest organem uprawnionym do klasyfikowania danych usług lub towarów do odpowiednich symboli PKWiU. W świetle zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zaliczenie danego towaru lub usługi do odpowiedniego grupowania tej klasyfikacji należy do obowiązków zainteresowanego podmiotu (producenta, importera, usługodawcy). W przypadku trudności w ustaleniu przez podmiot właściwego grupowania według PKWiU w odniesieniu do sprzedawanych towarów i świadczonych usług jednostką uprawnioną do wydawania opinii klasyfikacyjnych jest Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych. Opinie są wydawane na wniosek zainteresowanego podmiotu.

Tut. Organ zauważa, że jeśli usługa odsprzedaży kompleksowej usługi hotelarskiej zostanie sklasyfikowana do grupowania PKWiU 55.1 wówczas właściwą stawką będzie stawka 7%.

Ad. 2.

Zgodnie z art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawa o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Stosownie do art. 8 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art.7 (…).

Zgodnie z art. 758 § 1 ustawy z dnia z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16 poz. 93 ze zm.) przez umowę agencyjną przyjmujący zlecenie (agent) zobowiązuje się, w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa, do stałego pośredniczenia, za wynagrodzeniem, przy zawieraniu z klientami umów na rzecz dającego zlecenie przedsiębiorcy albo do zawierania ich w jego imieniu.

Z powyższego przepisu wynika, iż na przedmiot umowy agencyjnej składa się zawsze pośredniczenie, ewentualnie dokonywanie czynności prawnych w imieniu zlecającego z tym, że dokonywanie tych ostatnich czynności jest możliwe dopiero po udzieleniu agentowi pełnomocnictwa. Agent, który nie został umocowany do dokonywania czynności w imieniu dającego zlecenie, działa wyłącznie jako pośrednik. Świadczenie jego polega wówczas na dokonywaniu czynności faktycznych z zakresu pośredniczenia na rzecz drugiej strony stosunku agencyjnego.

Z opisu stanu faktycznego w pkt 2 wynika, iż Spółka zamierza pośredniczyć na rzecz wspomnianego hotelu trzygwiazdkowego w świadczeniu usług hotelarskich.

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy stawka podatku wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, jak również akty wykonawcze do tej ustawy nie wymieniają usług pośrednictwa jako korzystających z preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług.

Oznacza to, że świadczone przez Spółkę usługi pośrednictwa w świadczeniu usług hotelarskich opodatkowane będą stawką podstawową – 22%.

Jednocześnie należy mieć na uwadze, iż wniosek Pana Bogdana Piórko o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczy stosowania przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług przez Spółkę, której jest współwłaścicielem. W związku z tym zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego w tym zakresie dla Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.