Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.559.2025.2.KOM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-01
Teza: Dokonując sprzedaży działek w części przypadającej na
Wnioskodawcę jako ich współwłaściciela, Wnioskodawca nie
będzie działał w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15
ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl
art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym sprzedaż udziału w ww.
działkach nie będzie czynnością objętą dyspozycją art. 5 ust. 1
ustawy.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
grunty-dostawa gruntu
grunty-grunt niezabudowany
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia
    przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 1 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie uznania, że z tytułu sprzedaży udziału w działkach nr 1, 2, 3 nie
    będzie Pan występować w charakterze podatnika podatku od towarów i usług
    prowadzącego działalność gospodarczą, a sprzedaż ta stanowić będzie realizację prawa
    własności w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 6 sierpnia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W 2023 roku nabył Pan działkę budowlaną położoną w miejscowości (...). Działka została
    podzielona na 9 mniejszych działek budowlanych.
    Działki oznaczone są w ewidencji gruntów jako działki nr: 1, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 i 2 w obrębie
    (...) [nr księgi wieczystej: KW (...)].
    Obecnie planuje Pan:
        zatrzymanie 2 działek dla siebie, na których w najbliższej przyszłości planuje Pan
        wybudować dom dla własnych potrzeb mieszkaniowych,
        przekazanie 4 działek synowi,
        sprzedaż 3 działek (spośród pozostałych).
    Sprzedaż ta będzie miała charakter tylko incydentalny i jednorazowy, nie trudni się Pan
    bowiem handlem nieruchomościami, nie nabywa ich w celu dalszej odsprzedaży, nie
    dokonuje zamiany, aby uzyskać jakiekolwiek lepsze działki, czy nieruchomości, aby
    uzyskać jak najwyższy zysk z ich dalszej sprzedaży - dotyczy wyłącznie tej konkretnej
    nieruchomości, którą podzielił Pan dla celów rodzinnych oraz częściowo w celu sprzedaży.
    Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej, nie jest czynnym podatnikiem VAT, o którym
    mowa w art. 15 ustawy. W chwili obecnej nie pracuje Pan zarobkowo, przebywa Pan na
    emeryturze.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    W odpowiedzi na pytania z wezwania wskazał Pan:
        1) Kiedy prowadził Pan działalność gospodarczą w zakresie obsługi i serwisu
        ekspresów automatycznych do parzenia kawy?
        Odpowiedź: Działalność gospodarcza w zakresie obsługi i naprawy ekspresów do
        parzenia kawy prowadzona była w okresie od 1 czerwca 2019 r. do 28 grudnia
        2021 r. Po tym okresie przedmiotowa działalność została zawieszona.

        2) Czy w momencie nabycia w 2023 r. działki był Pan zarejestrowanym czynnym
        podatnikiem podatku VAT?
        Odpowiedź: W momencie nabycia działki nie był Pan czynnym podatnikiem
        podatku od towarów i usług VAT, korzystał Pan ze zwolnienia podmiotowego, o
        którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o podatku od towarów i usług.
        3) Czy nabycie działki w 2023 r. było opodatkowane podatkiem VAT, a jeśli tak, to czy
        zostało udokumentowane fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?
        4) Czy przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego w związku z nabyciem działki?
        Odpowiedź: Nabycie przedmiotowej działki nie było opodatkowane podatkiem
        VAT, jak również nie została wystawiona faktura VAT, nie przysługiwało Panu
        również prawo do obniżenia podatku należnego o wysokość podatku naliczonego
        w związku z nabyciem przedmiotowej działki. Przedmiotowa działka została
        nabyta wraz z Pana żoną do majątku wspólnego, w związku z faktem, że panuje
        pomiędzy Państwem ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej.
        5) Kiedy dokonał Pan podziału działki na 9 mniejszych?
        Odpowiedź: Przedmiotowa działka została podzielona na 9 mniejszych 1 lipca
        2023 r.
        6) Jakie są numery ewidencyjne działek, które planuje Pan sprzedać?
        Odpowiedź: Planuje Pan sprzedać działki o nr 1, 2, 3, bowiem jest Pan w trakcie
        budowy domu na własne potrzeby mieszkaniowe i potrzebuje Pan środków
        pieniężnych na dokończenie budowy domu oraz na jego wykończenie.
        7) Czy w stosunku do działki przed jej podziałem występował Pan o uchwalenie, czy
        też zmiany w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, jeśli taki
        obowiązuje dla działki bądź o wydanie dla niej decyzji o warunkach zabudowy i
        zagospodarowania terenu?
        Od Odpowiedź: Nie występował Pan o jakiekolwiek zmiany w planie
        zagospodarowania przestrzennego ani także o wydanie decyzji o warunkach
        zabudowy i zagospodarowania terenu.
        8) Czy w stosunku do działki przed jej podziałem, jak i do działek już wydzielonych
        podjął Pan bądź będzie Pan podejmował działania mające na celu ich
        uatrakcyjnienie i podniesienie ich wartości np. doprowadzał media, ogradzał,
        wytyczał drogi dojazdowe, występował o decyzje i pozwolenia budowlane (jeśli
        tak, to jakie)?
        Odpowiedź: Z uwagi na rozpoczętą budowę domu doprowadził Pan do
        przedmiotowej działki prąd, nie wytyczał Pan żadnych dróg dojazdowych, nie
        ogradzał Pan wydzielonych działek, nie podejmował Pan żadnych działań, które
        wykraczałyby poza granicę normalnego, zgodnego z prawem korzystania z prawa
        własności do posiadanej nieruchomości. Nie zachowuje się Pan w żadnej mierze
        jak przedsiębiorca handlujący nieruchomościami, który swoimi działaniami
        zmierza do uzyskania jak najkorzystniejszej ceny i maksymalizacji zysku.
        9) Czy działka przed podziałem lub działki już wydzielone były/są przedmiotem
        zawieranych przez Pana odpłatnych umów najmu, dzierżawy lub innych umów o
        podobnym charakterze? Jeśli tak, to na jaki okres sprzedawane działki były/będą
        udostępniane osobom trzecim?
        Odpowiedź: Przedmiotowa działka nigdy nie była przedmiotem umowy najmu,
        dzierżawy, użyczenia czy innej umowy o podobnym charakterze.

      10) Czy planuje Pan zawierać z przyszłymi nabywcami działek umowy przedwstępne
        sprzedaży, w których będą określone warunki, od spełnienia których będzie
        zależało podpisanie ostatecznej umowy sprzedaży? (jakie to mogą być warunki)?
        Odpowiedź: Na chwilę obecną zawarł Pan 3 umowy przedwstępne dotyczące
        sprzedaży 3 wydzielonych działek. Zrobił to Pan wyłącznie dlatego, aby
        zabezpieczyć swój interes prawny w postaci doprowadzenia do sprzedaży 3
        wydzielonych działek, oraz zabezpieczyć uzyskanie określonych środków
        niezbędnych do budowy i wykończenia domu, który obecnie Pan buduje. Na
        chwilę obecną znajduje się on w stanie surowym zamkniętym.
      11) Czy planuje Pan udzielać nabywcom bądź innym osobom trzecim
        pełnomocnictwa lub jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania
        w Pana imieniu i na Pana rzecz w związku ze sprzedażą działek np. w celu
        uzyskania niezbędnych decyzji, zgód, pozwoleń dotyczących sprzedawanych
        działek - jeżeli tak, to należy wskazać możliwy zakres pełnomocnictwa?
      12) Czy w celu znalezienia nabywców na działki będzie Pan podejmował bądź już Pan
        podjął aktywne działania marketingowe w zakresie obrotu nieruchomościami,
        wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia np. reklama w internecie, prasie,
        skorzystanie z usług biura nieruchomości, pośrednika, itp.)? Jak Pan poszukuje
        /będzie poszukiwał nabywców?
        Odpowiedź: Nie udzielił Pan nikomu pełnomocnictwa i nie planuje udzielić w
        przyszłości, w związku ze sprzedażą przedmiotowych działek. Nie zamierza Pan
        podejmować jakichkolwiek działań o charakterze marketingowym, żadnych
        ogłoszeń w prasie, internecie, czy social mediach.
      13) Czy dokonywał Pan wcześniej zbycia innych nieruchomości niż te, o których mowa
        we wniosku i czy z tego tytuły występował Pan jako podatnik VAT czynny?
        Odpowiedź: Nigdy wcześniej nie dokonywał Pan sprzedaży nieruchomości o
        charakterze budowlanym, a w szczególności w działalności gospodarczej jako
        podatnik VAT czynny. Z uwagi na fakt, iż zarówno Pan, jak i Pana żona, posiadacie
        status rolnika, opłacacie Państwo podatek rolny, obecnie jesteście na
        emeryturach, dokonywaliście trzykrotnie sprzedaży niewielkich działek rolnych,
        zakupionych na początku lat 90 oraz w roku 2008. Działki nie miały charakteru
        budowlanego, nie miały doprowadzonych mediów, nie były ogrodzone, nie miały
        wyznaczonych dróg, były klasycznymi działkami rolnymi.
      14) Czy posiada Pan jeszcze inne nieruchomości, które zamierza Pan sprzedać w
        przyszłości?
        Odpowiedź: Nie ma Pan zamiaru dokonywać sprzedaży reszty działek w
        najbliższej przyszłości, zamierza Pan zachować je w rodzinie. I pragnie Pan
        podkreślić z całą stanowczością, że swoimi racjonalnymi działaniami nie
        zachowuje się Pan jak przedsiębiorca trudniący się handlem nieruchomościami,
        tylko jak właściciel, który korzysta z przysługującego mu prawa własności
        nieruchomości. Nie chce Pan brać kredytu hipotecznego, bowiem taki krok w
        sposób znaczący podrożyłby koszty związane z budową i wykończeniem domu,
        który Pan buduje i chce wykończyć. Dlatego zmuszony jest Pan do sprzedaży 3
        działek, aby uzyskać niezbędne środki na dokończenie budowy. Uważa Pan takie
        działanie za racjonalne, zgodne z prawem, logiką i zdrowym rozsądkiem.

## Pytanie

Czy sprzedaż trzech działek budowlanych, wydzielonych z jednej uprzednio nabytej działki
    budowlanej, z których część została przekazana dzieciom, a część na własne potrzeby
    mieszkaniowe w opisanych okolicznościach, będzie czynnością:

        podlegającą opodatkowaniu VAT jako działalność gospodarcza, czy
        stanowić będzie realizację prawa własności w ramach zarządu majątkiem
        prywatnym, niepodlegającą VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Uważa Pan, że sprzedaż trzech działek nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem
    VAT.
    Całość działań miała charakter incydentalny i jednorazowy, bez cech działalności
    gospodarczej. Przekazanie 4 działek dzieciom i zatrzymanie 2 działek na budowę domu dla
    siebie dodatkowo świadczy o braku charakteru komercyjnego.
    W Pana ocenie, nie działa Pan jak podatnik VAT w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT.
    Sprzedaż powinna być traktowana jako realizacja prawa własności w ramach majątku
    prywatnego. Jeżeli bowiem Pan, jako osoba fizyczna, dokonuje zwykłych czynności w
    zakresie typowego zarządu majątkiem prywatnym, to tego rodzaju działanie pozostaje
    poza zakresem podatku VAT, ponieważ nie jest spełniony warunek prowadzenia
    działalności gospodarczej.
    Dodatkowo stwierdzić należy, że sądy administracyjne podkreślają, iż uzyskanie
    warunków zabudowy, podział nieruchomości w celu uzyskania lepszej ceny, wydzielenie
    drogi, liczba transakcji, odstępy pomiędzy transakcjami i wysokość osiągniętych
    przychodów, nie są decydujące i nie są czynnościami, które same z siebie wykraczałyby
    poza zarząd majątkiem prywatnym (tak np.: wyrok WSA w Łodzi z 18 października 2017 r.,
    sygn. akt I SA/Łd 612/17; wyrok WSA w Gliwicach z 30 maja 2023 r., sygn. akt I SA/GI 1140
    /22; wyrok WSA w Kielcach z 27 czerwca 2024 r., sygn. akt I SA/Ke 219/24; wyrok NSA z 3
    lipca 2020 r, sygn. akt I FSK 1888/17; wyrok NSA z 28 sierpnia 2020 r., sygn. akt I FSK 2036
    /17; wyrok NSA z 28 października 2020 r., sygn. akt I FSK 245/18).
    W Pana przypadku o braku zasadności zakwalifikowania sprzedaży części uprzednio
    zakupionej działki (działka została podzielona na 9 części) jako czynności opodatkowanej
    podatkiem od towarów i usług świadczy fakt, że czynność miała charakter jednorazowy,
    incydentalny, bowiem nie trudni się Pan zawodowo handlem nieruchomościami, obecnie
    przebywa Pan na emeryturze, wcześniej prowadził Pan jednoosobową działalność
    gospodarczą w zakresie obsługi i serwisu ekspresów automatycznych do parzenia kawy.
    Odstęp temporalny jest stosunkowo długi pomiędzy zakupem i przyszłościową sprzedażą
    części nieruchomości, jak również wszelkie Pana działania nie wykraczają poza ramy
    zwyczajowego i faktycznego zarządu majątkiem prywatnym, co znajduje szerokie
    odzwierciedlenie w orzecznictwie sądów administracyjnych.
    Stąd prosi Pan o potwierdzenia swojego stanowiska w zakresie niepodlegania
    przedmiotowej transakcji podatkowi od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z
    art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071), zwanej dalej: Kodeks
    cywilny.
    Zgodnie z art. 195 ww. ustawy - Kodeks cywilny:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i
    charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku
    podmiotom. Do współwłasności stosuje się - jeśli co innego nie wynika z przepisów
    poświęconych specjalnie tej instytucji - przepisy odnoszące się do własności. Należy zatem
    uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną
    własności.
    Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług również zbycie udziału w
    towarze (np. współwłasność nieruchomości), stanowi odpłatną dostawę towarów.
    Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r. sygn. akt I FPS 2
    /11.
    Jak wynika z art. 196 § 1 ustawy - Kodeks cywilny:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    W myśl art. 198 ustawy - Kodeks cywilny:
      Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody
      pozostałych współwłaścicieli.
    Podkreślić więc należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję
    wyłącznego właściciela, a rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel
    może zbyć swój udział.
    Kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego
    1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Stosownie do art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez obojga małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
      do majątku osobistego każdego z małżonków.
    Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest
    to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku
    wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).
    W świetle art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać
      podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się
      do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    W myśl art. 36 § 1 oraz § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w
      szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o
      wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających
      majątek wspólny.
      Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że
      przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które
      dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym
      czynności zmierzające do zachowania tego majątku.
    Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania czynności prawnej
      prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub
      użytkowania wieczystego, jak również prowadzącej do oddania nieruchomości do
      używania lub pobierania z niej pożytków.
    W myśl art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego
    rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między
    nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest
    współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład
    majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału
    majątku wspólnego. Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 Kodeksu cywilnego oboje
    małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie udziału w nieruchomości,
    dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów,
    o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust.
    1 pkt 1 ustawy.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Należy wskazać, że małżeństwo nie należy do żadnej kategorii podmiotów wymienionych
    w cytowanym wyżej art. 15 ust. 1 ustawy. Powyższe stwarza dla małżonków prowadzących
    działalność gospodarczą szczególną sytuację prawną. Żaden z przepisów ustawy o
    podatku od towarów i usług nie zabrania małżonkom prowadzenia działalności
    gospodarczej jako odrębnym podatnikom. Nie ma przy tym przeszkód, aby pomiędzy
    małżonkami prowadzącymi odrębne działalności istniała ustawowa wspólność majątkowa.
    W konsekwencji, podatnikiem podatku od towarów i usług jest ten z małżonków, który
    dokonał czynności podlegającej opodatkowaniu.

    Autonomiczność prawa podatkowego wyklucza bowiem możliwość interpretacji
    przepisów, która zakładałaby, że stosunki majątkowe między małżonkami, regulowane
    przepisami Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, mogą kształtować zakres praw i
    obowiązków podatników podatku od towarów i usług.
    Jeżeli zatem przedmiotem dokonywanej dostawy/lub świadczonej usługi jest majątek
    wspólny małżonków, to podatnikiem podatku od towarów i usług w okolicznościach
    wskazanych w art. 15 ustawy będzie ten małżonek, który dokonuje dostawy lub świadczy
    usługę we własnym imieniu (który jest stroną czynności prawnej) - jako podatnik podatku
    VAT.
    W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku
    od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających
    opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia czy podmiot dokonujący transakcji
    sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że
    prowadzi on działalność gospodarczą.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Powyższe przepisy pozwalają stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, działającego w takim charakterze w
    odniesieniu do danej transakcji.
    Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Tym samym, nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą
    sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego
    posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością
    gospodarczą.
    Wobec tego, właściwe jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników podatku VAT
    w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów
    stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej. W
    tym kontekście, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba
    fizyczna dokonuje jednorazowych, okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana
    ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej działalności gospodarczej.
    Jednakże każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości
    dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy jest uznany za
    podatnika podatku od towarów i usług.
    W zakresie opodatkowania transakcji sprzedaży nieruchomości wypowiedział się Trybunał
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu z 15 września 2011 r. w sprawach
    połączonych C-180/10 i C-181/10. TSUE orzekł, że czynności związane ze zwykłym
    wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie
    działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić
    kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się
    poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność
    gospodarczą. Podobnie - zdaniem Trybunału - okoliczność, że przed sprzedażą
    zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny

    łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania
    majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast - wyjaśnił Trybunał - w wypadku gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego
    pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe
    podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie
    decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg
    powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu
    wystąpienia pojedynczych z nich.
    Jak wyjaśniono wyżej - odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska
    judykatury - w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź
    darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został
    nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach
    działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności w
    jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które
    dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona
    podatników VAT.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych.
    „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez
    nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.
    Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania
    danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    W kontekście niniejszej sprawy, należy zwrócić uwagę na treść definicji pojęcia
    „działalność gospodarcza”, w której mówi się o wykorzystywaniu m.in. towarów w sposób
    ciągły do celów zarobkowych. Takie wykorzystywanie towarów ma miejsce poprzez
    oddanie ich w stosunki obligacyjne (najem, dzierżawa, leasing itp.).
    Z okoliczności wskazanych przez Pana we wniosku wynika, że:
        w 2023 r. nabył Pan wraz żoną do majątku wspólnego (w związku z tym, że panuje
        pomiędzy Państwem ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej) działkę budowlaną,

        w momencie nabycia działki nie był Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów
        i usług VAT, korzystał Pan ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113
        ust. 1 i 9 ustawy o podatku od towarów i usług,
        nabycie działki nie było opodatkowane podatkiem VAT, jak również nie została
        wystawiona faktura VAT, nie przysługiwało Panu również prawo do obniżenia
        podatku należnego o wysokość podatku naliczonego w związku z nabyciem
        przedmiotowej działki,
        nie prowadzi Pan działalności gospodarczej, nie jest czynnym podatnikiem VAT, o
        którym mowa w art. 15 ustawy, w chwili obecnej nie pracuje Pan zarobkowo, jest
        Pan na emeryturze,
        w okresie od 1 czerwca 2019 r. do 28 grudnia 2021 r. prowadził Pan działalność
        gospodarczą w zakresie obsługi i naprawy ekspresów do parzenia kawy, po tym
        okresie przedmiotowa działalność została zawieszona,
        działkę podzielił Pan 1 lipca 2023 r. na 9 mniejszych działek o nr ewidencyjnych: 1,
        4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 i 2 dla celów rodzinnych oraz częściowo w celu sprzedaży, aby
        uzyskać środki finansowe potrzebne do budowy własnego domu mieszkalnego,
        2 działki zatrzymał Pan dla siebie i buduje Pan na nich własny dom, na chwilę
        obecną znajduje się on w stanie surowym zamkniętym, a 4 działki planuje Pan
        przekazać synowi,
        w celu uzyskania środków finansowych niezbędnych do budowy i wykończenia
        domu na własne potrzeby mieszkaniowe planuje Pan sprzedać 3 działki o nr 1, 2, 3,
        nie występował Pan o jakiekolwiek zmiany w planie zagospodarowania
        przestrzennego ani także o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i
        zagospodarowania terenu dla sprzedawanych działek,
        nie wytyczał Pan żadnych dróg dojazdowych, nie ogradzał Pan wydzielonych
        działek, nie podejmował Pan żadnych działań, które wykraczałyby poza granicę
        normalnego, zgodnego z prawem korzystania z prawa własności do posiadanej
        nieruchomości,
        działka przed podziałem i działki już wydzielone nigdy nie były przedmiotem umowy
        najmu, dzierżawy, użyczenia czy innej umowy o podobnym charakterze,
        na chwilę obecną zawarł Pan 3 umowy przedwstępne dotyczące sprzedaży 3
        wydzielonych działek, zrobił to Pan wyłącznie dlatego, aby zabezpieczyć swój
        interes prawny w postaci doprowadzenia do sprzedaży 3 wydzielonych działek,
        oraz zabezpieczyć uzyskanie określonych środków niezbędnych do budowy i
        wykończenia domu, który obecnie Pan buduje,
        nie udzielił Pan nikomu pełnomocnictwa i nie planuje udzielić w przyszłości, w
        związku ze sprzedażą przedmiotowych działek, nie zamierza Pan podejmować
        jakichkolwiek działań o charakterze marketingowym, żadnych ogłoszeń w prasie,
        internecie, czy social mediach,
        nigdy wcześniej nie dokonywał Pan sprzedaży nieruchomości o charakterze
        budowlanym, a w szczególności w działalności gospodarczej jako podatnik VAT
        czynny,

        dokonał Pan wraz żoną sprzedaży 3 niewielkich działek rolnych, zakupionych na
        początku lat 90 oraz w roku 2008, które nie miały charakteru budowlanego, nie
        miały doprowadzonych mediów, nie były ogrodzone, nie miały wyznaczonych dróg,
        były klasycznymi działkami rolnymi,
        nie ma Pan zamiaru dokonywać sprzedaży reszty działek w najbliższej przyszłości,
        zamierza Pan zachować je w rodzinie.
    Pana wątpliwości w sprawie dotyczą wskazania, czy z tytułu sprzedaży posiadanych
    udziałów w działkach nr 1, 2, 3 (ze względu na panujący pomiędzy Panem i Pana żoną
    ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej) występować Pan będzie w charakterze
    podatnika podatku od towarów i usług prowadzącego działalność gospodarczą, czy też
    sprzedaż ta stanowić będzie realizację prawa własności w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym.
    Uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów dostawa towarów (w tym nieruchomości
    gruntowej) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji,
    gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona
    prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego
    statusu podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce
    również w odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo.
    Dla uznania czynności za wykonywaną w ramach działalności gospodarczej nie ma
    bowiem znaczenia częstotliwość jej wykonywania, lecz zamiar z jakim została zrealizowana
    i okoliczności w jakich ją wykonano. Oznacza to, że w przedmiotowej sprawie należy
    przeanalizować całokształt działań jakie Pan podjął/podejmie w odniesieniu do
    planowanej sprzedaży działek.
    Analiza sprawy w kontekście powołanych przepisów oraz wyroków TSUE prowadzi do
    wniosku, że dostawa udziału w działkach nr 1, 2, 3 nie będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, gdyż brak jest przesłanek, aby w związku z ta transakcją
    uznać Pana za podatnika tego podatku.
    Skala Pana zaangażowania, w odniesieniu do sprzedaży wydzielonych działek nie
    wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.
    W analizowanej sprawie brak jest przesłanek świadczących o takiej Pana aktywności w
    przedmiocie planowanej sprzedaży ww. nieruchomości, która byłaby porównywalna do
    działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek
    zawodowego - stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił
    bowiem taki ciąg zdarzeń, który jednoznacznie przesądziłby, że sprzedaż przez Pana
    opisanych działek wypełni przesłanki działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy o VAT.
    W stosunku do 3 wydzielonych działek, jak wynika z opisu sprawy, nie ponosił i nie
    zamierza Pan ponosić nakładów w celu ich uatrakcyjnienia typu wytyczanie dróg
    dojazdowych, ogrodzenie działek itp., nie podejmował Pan i nie planuje podejmować
    aktywnych działań marketingowych (reklama w internecie, prasie, social mediach), nie
    dzierżawił ich Pan oraz ich nie wynajmował, nie czerpał Pan z nich żadnych pożytków, nie
    wykorzystywał ich Pan w działalności gospodarczej. Do działki przed jej podziałem
    doprowadził Pan prąd, jednakże dokonał Pan tego wyłącznie ze względu na rozpoczętą
    budowę własnego domu. W stosunku do działki przed jej podziałem nie występował Pan o
    jakiekolwiek zmiany w planie zagospodarowania przestrzennego ani także o wydanie
    decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Działkę, którą Pan następnie
    podzielił, nabył Pan wraz z żoną do majątku prywatnego, a jej podział na 9 mniejszych

    został dokonany głównie dla celów rodzinnych oraz częściowo w celu sprzedaży, aby
    uzyskać środki finansowe potrzebne do budowy własnego domu mieszkalnego na 2
    działkach, które Pan sobie pozostawił. Co prawda zawarł Pan 3 umowy przedwstępne
    dotyczące sprzedaży 3 wydzielonych działek, ale zrobił to Pan wyłącznie dlatego, aby
    zabezpieczyć swój interes prawny w postaci doprowadzenia do sprzedaży 3 wydzielonych
    działek, oraz zabezpieczyć uzyskanie określonych środków niezbędnych do budowy i
    wykończenia domu, który obecnie Pan buduje. W ramach tych umów, ani też w okresie
    przed ich zawarciem, nie udzielił Pan nikomu pełnomocnictwa do działania w Pana imieniu
    i nie planuje Pan ich udzielić także w przyszłości. Z okoliczności sprawy wynika również, że
    nie trudni się Pan handlem nieruchomościami, nie nabywa ich w celu dalszej odsprzedaży,
    nie dokonuje Pan zamiany, aby uzyskać jakiekolwiek lepsze działki/nieruchomości, czy aby
    uzyskać jak najwyższy zysk z ich dalszej sprzedaży.
    Stwierdzić zatem należy, że w tym konkretnym przypadku w całym okresie posiadania
    działek nr 1, 2, 3, nie podjął i nie zamierza Pan podjąć aktywnych działań w zakresie
    obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny
    do wykorzystywanych przez handlowców. Brak jest w sprawie przesłanek do uznania, że
    mamy tu do czynienia z działalnością o charakterze zawodowym, stałym i
    zorganizowanym. Nie zachowuje się Pan w żadnej mierze jak przedsiębiorca handlujący
    nieruchomościami, który swoimi działaniami zmierza do uzyskania jak najkorzystniejszej
    ceny i maksymalizacji zysku.
    W konsekwencji, dokonując sprzedaży działek nr 1, 2, 3 w części przypadającej na Pana
    jako ich współwłaściciela (ze względu na panujący pomiędzy Panem i Pana żoną ustrój
    małżeńskiej wspólności majątkowej), nie będzie Pan działał w charakterze podatnika w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15
    ust. 2 ustawy, a tym samym sprzedaż udziału w ww. działkach nie będzie czynnością
    objętą dyspozycją art. 5 ust. 1 ustawy.
    Pana stanowisko, zgodnie z którym sprzedaż udziału w 3 działkach powinna być
    traktowana jako realizacja prawa własności w ramach majątku prywatnego i nie powinna
    podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, a Pan nie działa z tytułu tej sprzedaży jak
    podatnik VAT w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT, uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    Przedmiotowa interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie zastosowania przepisów
    regulujących podatek od towarów i usług względem Pana, a nie wywiera skutku prawnego
    dla Pana żony jako współwłaścicielki działek nr 1, 2, 3.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.

        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.