Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.78.2025.1.DKG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-11
Teza: Ustalenie czy w związku z uzyskaniem statusu podatnika CIT
przez spółkę jawną czy na wspólniku spółki jawnej będzie
ciążył obowiązek opodatkowania podatkiem dochodowym od
osób prawnych.
Słowa kluczowe: spółki-spółka jawna
wspólnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Podmiot
opodatkowania-Spółki jawne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 14
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 21-lit. c
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, nadany za pośrednictwem
    platformy ePUAP o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku
    dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy w związku z uzyskaniem statusu
    podatnika CIT przez Spółkę, na Wnioskodawcy, wspólniku spółki jawnej, począwszy od 1
    stycznia 2023 nie ciążył i nie będzie ciążył w kolejnych latach podatkowych obowiązek
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych dochodu osiągniętego przez
    Spółkę, z uwagi na to, że dochód ten jest opodatkowany podatkiem dochodowym od osób
    prawnych na poziomie samej Spółki.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca (dalej: „X sp. z o.o.”) jest osobą prawną podlegającą nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca jest
    wspólnikiem spółki jawnej (dalej: „Spółka”). Pozostałymi wspólnikami Spółki są dwie osoby
    fizyczne, które również podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Z dniem 1 stycznia 2022 r. Spółka rozpoczęła rok obrotowy, trwający do 31 grudnia 2022 r.
    Na moment rozpoczęcia tego roku obrotowego wspólnikami Spółki były wyłącznie osoby
    fizyczne.
    X sp. z o.o. przystąpiła do Spółki w charakterze wspólnika w połowie stycznia 2022 r. W
    związku z tym, w terminie 14 dni od dnia zmiany składu wspólników Spółki, złożono w
    sposób prawidłowy i skuteczny informację, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a i b
    ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.:
    Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „Ustawa o CIT”). Co za tym idzie, Spółka nie nabyła
    statusu podatnika podatku dochodowego w roku obrotowym trwającym od dnia 1
    stycznia do dnia 31 grudnia 2022 r.
    Przed rozpoczęciem kolejnego roku obrotowego, trwającego od dnia 1 stycznia 2023 r. do
    dnia 31 grudnia 2023 r., Spółka nie złożyła informacji, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a
    lit. a Ustawy o CIT, na urzędowym formularzu CIT- 15J, ani do naczelnika urzędu
    skarbowego właściwego ze względu na siedzibę Spółki, ani do naczelnika urzędu
    skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody z tej Spółki.
    Wnioskodawca chce się upewnić, że od momentu uzyskania przez Spółkę statusu
    podatnika CIT, tj. z początkiem roku obrotowego, trwającego od dnia 1 stycznia 2023 r., na
    Wnioskodawcy, wspólniku Spółki, nie ciąży obowiązek opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób prawnych dochodu wypracowanego przez Spółkę na bieżąco, z
    uwagi na to, że dochód ten jest opodatkowany podatkiem dochodowym od osób
    prawnych na poziomie samej Spółki.

## Pytanie

Czy w związku z uzyskaniem statusu podatnika CIT przez Spółkę, na Wnioskodawcy,
    wspólniku spółki jawnej, począwszy od 1 stycznia 2023 nie ciążył i nie będzie ciążył w
    kolejnych latach podatkowych obowiązek opodatkowania podatkiem dochodowym od
    osób prawnych dochodu osiągniętego przez Spółkę, z uwagi na to, że dochód ten jest
    opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych na poziomie samej Spółki?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, w związku z uzyskaniem statusu podatnika CIT przez Spółkę, na
    Wnioskodawcy, wspólniku spółki jawnej, począwszy od 1 stycznia 2023 nie ciążył i nie
    będzie ciążył w kolejnych latach podatkowych obowiązek opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób prawnych dochodu osiągniętego przez Spółkę, z uwagi na to, że
    dochód ten jest opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych na poziomie
    samej Spółki.

    Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a Ustawy o CIT, przepisy ustawy mają również
    zastosowanie do spółek jawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne
    oraz spółka jawna nie złoży przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji, według
    ustalonego wzoru, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o
    podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających bezpośrednio lub
    za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego prawa
    do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1 albo o którym
    mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.), do naczelnika urzędu skarbowego
    właściwego ze względu na siedzibę spółki jawnej oraz naczelnika urzędu skarbowego
    właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody z takiej spółki.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że literalne brzmienie przepisu art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a
    Ustawy o CIT prowadzi do konkluzji, że w sytuacji spółek jawnych, które kontynuują swoją
    działalność, informacja, o której mowa w tym przepisie, musi być składana co roku, przed
    rozpoczęciem każdego kolejnego roku obrotowego spółki jawnej, aby ta nie uzyskała
    statusu podatnika podatku dochodowego.
    Z kolei, zgodnie z art. 1 ust. 5 Ustawy o CIT, spółka jawna posiada status podatnika
    odpowiednio od pierwszego dnia roku obrotowego, o którym mowa w ust. 3 pkt 1a lit. a
    albo od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników, o których mowa w ust. 3 pkt 1a lit.
    b, do dnia likwidacji spółki lub wykreślenia z właściwego rejestru. Zaś, zgodnie z art. 8 ust.
    2b Ustawy o CIT, w przypadku uzyskania statusu podatnika przez spółkę jawną, pierwszy
    rok podatkowy tej spółki trwa od dnia, w którym spółka uzyskała ten status, do końca
    przyjętego przez tę spółkę roku obrotowego.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 Ustawy o CIT, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą
    prawną, z tytułu wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania
    lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych, określa się u każdego
    podatnika proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału). Przychody te łączy
    się z pozostałymi przychodami podatnika. W przypadku braku przeciwnego dowodu
    przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
    Zgodnie z art. 4a pkt 14 Ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej
    osobą prawną, oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 21. Zgodnie z pkt 21 lit. c,
    termin „spółka” oznacza również spółkę jawną będącą podatnikiem podatku
    dochodowego od osób prawnych zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1a.
    Ustawodawca rozróżnił więc sytuację, w której spółka jawna jest podatnikiem podatku
    dochodowego od osób prawnych, od sytuacji, w której dochód osiągnięty przez spółkę
    jawną jest na bieżąco opodatkowywany podatkiem dochodowym na poziomie jej
    wspólników.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 Ustawy o CIT, podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości
    swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Natomiast zgodnie z art. 7 ust. 1
    zd. 1 tej ustawy, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód
    stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu
    osiągniętego z innych źródeł przychodów.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, że Spółka z dniem 1 stycznia 2023 r. stała się
    podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (co potwierdza również uzyskana
    przez Spółkę interpretacja), to na Spółce, jako podatniku, od 1 stycznia 2023 ciążył
    obowiązek opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych osiągniętego
    dochodu. Co za tym idzie, na Wnioskodawcy, wspólniku spółki jawnej, nie ciążył od tej daty
    (tj. od 1 stycznia 2023) i nie będzie ciążył w przyszłości obowiązek opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób prawnych dochodu osiągniętego przez Spółkę, będącą
    podatnikiem CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),
    przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek jawnych mających siedzibę lub
    zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są
    wyłącznie osoby fizyczne oraz spółka jawna nie złoży:
    przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji, według ustalonego wzoru, o
    podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku
    dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem
    podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku
    tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1 albo o którym mowa w art. 8 ust. 1
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2021 r.
    poz. 1128, z późn. zm.)), lub
    aktualizacji informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia zaistnienia
    zmian w składzie podatników, lub informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni,
    licząc od dnia zarejestrowania spółki jawnej - w przypadku nowo utworzonej spółki jawnej
    oraz spółki jawnej powstałej z przekształcenia innej spółki do naczelnika urzędu
    skarbowego właściwego ze względu na siedzibę spółki jawnej oraz naczelnika urzędu
    skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody z takiej spółki.
    Zgodnie z art. 1 ust. 5 ustawy o CIT,
    spółka jawna posiada status podatnika odpowiednio od pierwszego dnia roku
    obrotowego, o którym mowa w ust. 3 pkt 1a lit. a, albo od dnia zaistnienia zmian w
    składzie podatników, o których mowa w ust. 3 pkt 1a lit. b, do dnia likwidacji spółki lub
    wykreślenia z właściwego rejestru.
    Ze wskazanych powyżej przepisów wynika zatem, że spółka jawna, której wspólnikami nie
    są wyłącznie osoby fizyczne, a która chce zachować status podmiotu transparentnego
    podatkowo na gruncie ustawy o CIT, jest zobowiązana do złożenia informacji o
    wspólnikach będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych oraz
    wspólnikach będących podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych,
    posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami
    podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki. Spółka jawna zobowiązana
    jest także do składania aktualizacji informacji, o której mowa w ww. art. 1 ust. 3 pkt 1a lit.
    a, w przypadku zmian w składzie ich wspólników/podatników, w terminie 14 dni, licząc od
    dnia zaistnienia takich zmian. Jednocześnie, w przypadku niezłożenia takiej informacji
    spółka uzyskuje status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych od
    pierwszego dnia roku obrotowego, o którym mowa w ust. 3 pkt 1a lit. a, albo od dnia
    zaistnienia zmian w składzie podatników, o których mowa w ust. 3 pkt 1a lit. b, do dnia
    likwidacji spółki lub wykreślenia z właściwego rejestru (art. 1 ust. 5 ustawy o CIT).
    Celem wprowadzenia do ustawy o CIT przepisu o obowiązku składania przez spółkę jawną
    takiej informacji/aktualizacji, jest zapewnienie możliwości weryfikacji przez organy
    podatkowe prawidłowości wykazywania przez wspólników/podatników spółki jawnej
    uzyskiwanych przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów „z udziału w zyskach tej
    spółki” w związku z treścią art. 5 ustawy o CIT i art. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.).
    W przypadku dochowania powyższych terminów, spółka jawna zachowuje status
    podmiotu podatkowo transparentnego, a wspólnicy tej spółki uprawnieni są do
    stosowania zasad z art. 5 ustawy o CIT, zgodnie z którym,

    1. Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności,
    wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub
    praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do
    posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku przeciwnego
    dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
    1a. Przychody z zysków kapitałowych, przypisane wspólnikowi na podstawie ust. 1,
    zwiększają przychody wspólnika uzyskane z tego źródła.
    2. Zasady wyrażone w ust. 1 i 1a stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania
    przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg
    podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.
    Powyższe przepisy dotyczą spółek jawnych, które chcą zachować status podmiotów
    podatkowo transparentnych, to jest podmiotów, w przypadku których opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym podlegają tylko wspólnicy takiego podmiotu.
    Zgodnie z art. 4a pkt. 14
    Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to spółkę inną
    niż określona w pkt 21.
    Natomiast z art. 4a pkt. 21 lit. c wynika:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce - oznacza to:
    (...)
    spółki, o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 i 1a mające siedzibę lub zarząd na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej,
    (...)
    Przepisy prawa wyraźnie więc rozróżniają sytuację, w której spółka jawna jest podatnikiem
    podatku dochodowego od osób prawnych od sytuacji, w której dochód osiągnięty przez
    spółkę jawną jest na bieżąco opodatkowany podatkiem dochodowym na poziomie jej
    wspólników.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest ustalenie, czy w związku z uzyskaniem statusu
    podatnika CIT przez Spółkę, na Wnioskodawcy, wspólniku spółki jawnej, począwszy od 1
    stycznia 2023 nie ciążył i nie będzie ciążył w kolejnych latach podatkowych obowiązek
    opodatkowania podatkiem dochodu osiągniętego przez Spółkę, z uwagi na to, że dochód
    ten jest opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych już na poziomie samej
    Spółki.
    Biorąc pod uwagę Państwa wątpliwości, wskazać należy, że jak wynika z treści powołanego
    powyżej art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy o CIT, spółki jawne mające siedzibę lub zarząd na
    terytorium Polski, których wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne, celem zachowania
    statusu podmiotu transparentnego podatkowo, zobowiązane są złożyć przed
    rozpoczęciem roku obrotowego informację, według ustalonego wzoru, o podatnikach
    podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od
    osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów
    niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki.
    Z opisu sprawy wynika, że spółka jawna nie złożyła informacji wskazanej w art. 1 ust. 1 pkt
    1a lit. a i uzyskała status podatnika CIT.
    W omawianej sprawie, w sytuacji w której spółka jawna uzyskała status podatnika podatku
    CIT, zasadnicze znaczenie ma treść art. 5 ustawy CIT. Zgodnie z tym przepisem przychody
    z udziału w spółce nie będącej osobą prawną, w tym przypadku w spółce jawnej, u
    każdego wspólnika określa się proporcjonalnie do jego prawa, do udziału w zysku.
    Jednakże ten przepis nie ma zastosowania do sytuacji, gdy spółka jawna jest podatnikiem
    CIT. W konsekwencji dochody osiągane przez spółki jawne podlegają opodatkowaniu na

    poziomie samej spółki. Oznacza to, że Państwo, jako wspólnik spółki jawnej, będącej
    osobą prawną nie jesteście zobowiązani do bieżącego rozpoznawania przychodów i
    kosztów związanych z działalnością spółki jawnej w swoim rozliczeniu CIT.
    Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że skoro spółka jawna, której jesteście
    Państwo wspólnikiem, 1 stycznia 2023 r. uzyskała status podatnika podatku CIT, to na
    Państwu jako wspólniku tej spółki nie ciążył w 2023 r. i w kolejnych latach podatkowych
    obowiązek opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych dochodu
    osiągniętego przez Spółkę, z uwagi na to, że dochód jest opodatkowany podatkiem
    dochodowym od osób prawnych na poziomie samej Spółki.
    Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
    czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.