Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 2461-IBPP1.4512.16.2017.2.SS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-03-20
Teza: Uznanie za zbycie przedsiębiorstwa transakcji zbycia w zorganizowanym przetargu przedsiębiorstwa upadłego w całości oraz wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT tej transakcji.
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa; spółki; syndycy; zbycie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) oraz art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. –Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 grudnia 2016 r. (data wpływu 3 stycznia 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 17 lutego 2017 r. (data wpływu 21 lutego 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania za zbycie przedsiębiorstwa transakcji zbycia w zorganizowanym przetargu przedsiębiorstwa upadłego w całości oraz wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT tej transakcji – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 3 stycznia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania za zbycie przedsiębiorstwa transakcji zbycia w zorganizowanym przetargu przedsiębiorstwa upadłego w całości oraz wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT tej transakcji. Wniosek uzupełniono w dniu 21 lutego 2017 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Postanowieniem z dnia 30 kwietnia 2015 r. o sygn. … Sąd Rejonowy … w Katowicach, Wydział X Gospodarczy, ogłosił upadłość obejmującą likwidację podmiotu … siedzibą w … (poprzednio w …). Na syndyka masy upadłości został wyznaczony pan \`(...)\`

Główny przedmiot działalności Spółki stanowił obrót rudami metali, złomem oraz miałem węglowym. Na przełomie roku 2013 oraz 2014 nastąpiło załamanie rynku na usługi świadczone przez Spółkę, co spowodowało narastające problemy finansowe. Efektem powyższego było faktyczne ustanie działalności gospodarczej Spółki, co nastąpiło pod koniec roku 2014. Z uwagi na brak możliwości pozyskania zewnętrznego inwestora, konieczne stało się wystąpienie z wnioskiem o ogłoszenie upadłości, obejmującej likwidację majątku dłużnika. Po ogłoszeniu upadłości likwidacyjnej – prowadzona działalność polega wyłącznie na wydzierżawianiu majątku upadłego podmiotom trzecim.

Wnioskodawca – syndyk masy upadłości spółki …, z siedzibą w …, w oparciu o art. 320 ustawy z dnia 28 lutego 2003 r. – Prawo upadłościowe i naprawcze, planuje dokonać zbycia w formie przetargu przedsiębiorstwa upadłego w całości.

Zgodnie z art. 316 ust. 1 Prawa upadłościowego i naprawczego, zasadą jest sprzedaż przedsiębiorstwa upadłego jako całości. Biorąc powyższe pod uwagę oraz wobec zainteresowania ze strony potencjalnych nabywców, syndyk zlecił biegłemu sądowemu sporządzenie opisu i oszacowania przedsiębiorstwa upadłego jako całości.

Wyżej wymieniona Spółka prowadzi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny.

Wnioskodawca nadal jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

Na przedmiotowe przedsiębiorstwo w całości składają się następujące składniki majątku:

*   nieruchomości, ruchomości (wyposażenie), środki transportu, wierzytelności pieniężne, w szczególności: 1) Nieruchomości:

*   prawo własności nieruchomości, położonej w …, przy ul. …, składającej się z działek gruntu o numerach: 4032/1, 4032/2, 6701, o łącznej powierzchni 1,061 m2, dla której Sąd Rejonowy w … prowadzi księgę wieczystą nr …, zabudowanej budynkiem pensjonatu „…” wraz z wyposażeniem,
*   prawo użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w …, przy ul. …, składającej się z działki gruntowej nr 250/43 o powierzchni 10 578 m2, zabudowanej budynkiem biurowo-magazynowo-socjalnym o powierzchni użytkowej 157,6 m2, budynkiem magazynowym o powierzchni użytkowej 50,0 m2, budynkiem operatora wagi o powierzchni użytkowej 12,2 m2 wraz z wagą samochodową oraz placami utwardzonymi i telewizją przemysłową, dla której Sąd Rejonowy w … prowadzi księgę wieczystą nr …,
*   prawo własności nieruchomości położonej w …, przy ul. …, składającej się z działki gruntowej nr 1099 o powierzchni 24 516 m2, zabudowanej budynkiem biurowo-magazynowo-socjalnym o powierzchni użytkowej 171,5 m2, budynkiem hali warsztatowo-magazynowej o powierzchni użytkowej 333,2 m2 oraz placami utwardzonymi, ekranami dźwiękoszczelnymi, bocznicą kolejową, telewizją przemysłową i wagą samochodową, dla której Sąd Rejonowy w … prowadzi księgę wieczystą nr …,
*   prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej, położonej w …, przy ul. …, stanowiącej działkę gruntową nr 1/90 o powierzchni 4.965 m2, zabudowanej budynkiem biurowo-socjalno-produkcyjnym o powierzchni użytkowej 255 m2 wraz z wagą samochodową o nośności 60 t, dla której Sąd Rejonowy w … prowadzi księgę wieczystą nr …,
*   prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej, położonej w …, przy ul. …, stanowiącej działkę gruntową nr 3782/79 o powierzchni 542 m2 zabudowaną budynkiem biurowo-socjalnym o powierzchni użytkowej 122,70 m2 oraz wagą samochodową o nośności 50 t., dla której Sąd Rejonowy w … prowadzi księgę wieczystą nr …,
*   grunty rolne i leśne położone w …, woj. …, w skład których wchodzi: prawo własności nieruchomości położonej w …, składającej się z działek ewidencyjnych oznaczonych numerami: nr działki 4073 o powierzchni 400 m2, nr działki 4162 o powierzchni 1773 m2, nr działki 4297 o powierzchni 20 m2, nr działki 4348 o powierzchni 2615 m2, nr działki 4483 o powierzchni 13880 m2, dla których Sąd Rejonowy w …, Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr …, prawo własności nieruchomości położonej w … składającej się z działek ewidencyjnych oznaczonych numerami: nr działki 1755 o powierzchni 218 m2, nr działki 1870 o powierzchni 450 m2, nr działki 1935 o powierzchni 221 m2, nr działki 2007 o powierzchni 460 m2, nr działki 2322 o powierzchni 360 m2, nr działki 2462 o powierzchni 2280 m2, nr działki 4267 o powierzchni 239 m2, nr działki 4453 o powierzchni 1335 m2, dla których Sąd Rejonowy w …, Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr \`(...)\`, prawo własności nieruchomości położonej w … składającej się z działki ewidencyjnej oznaczonej numerem 2830 o powierzchni 470 m2, dla której Sąd Rejonowy w …, Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr …, prawo własności nieruchomości położonej w … składającej się z działek ewidencyjnych oznaczonych numerami: nr działki 265/2 o powierzchni 3734 m2, nr działki 3572 o powierzchni 3919 m2, nr działki 3948 o powierzchni 2022 m2, dla których Sąd Rejonowy w …, Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr …, prawo własności nieruchomości położonej w … składającej się z działek ewidencyjnych oznaczonych numerami: nr działki 16 1 o powierzchni 311 m2, nr działki 16 2 o powierzchni 5659 m2, nr działki 67 o powierzchni 3325 m2, dla których Sąd Rejonowy w …, Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr ….

2) Ruchomości:

*   ruchomości stanowiące wyposażenie biura dawnej siedziby upadłego,
*   ruchomości stanowiące wyposażenie pensjonatu „…” położonego w ….,
*   środki transportu w postaci: ciągnika siodłowego RENAULT Premium, rok produkcji 2008, nr rej. … (dawnej …), ciągnika siodłowego MAN TGA, rok prod. 2007, nr rej. … (dawniej …), naczepy ciężarowej MEGA, rok prod. 2005, nr rej. … (dawniej …), naczepy ciężarowej MEGA, rok prod. 2009, nr rej. … (dawniej …), naczepy ciężarowej WIELTON, rok prod. 2010, nr rej. … (dawniej …),

3) Wierzytelności sprzed ogłoszenia upadłości:

*   w łącznej kwocie 1.976.345,23 zł, wobec czterech podmiotów: …. oraz … Syndyk przewiduje również składanie ofert obejmujących przedsiębiorstwo upadłego z wyłączeniem ww. wierzytelności wobec … W takim przypadku cena wywoławcza przedmiotu przetargu zostanie pomniejszona o wartość przedmiotowej wierzytelności.

Po przeprowadzeniu przedmiotowej transakcji zbycia przedsiębiorstwa jedyne składniki jakie pozostaną w masie upadłości to środki pieniężne zgromadzone w kasie i na rachunkach bankowych, ww. wierzytelności wobec …, w przypadku sprzedaży z jej wyłączeniem oraz należności bieżące od firmy …. za okres od lutego 2016 roku i wierzytelność od firmy … wynikająca z prawomocnego nakazu zapłaty, sygn. akt …. Nabywca przedsiębiorstwa będzie mógł je prowadzić nadal w stanie niezmienionym, w dotychczasowej lokalizacji.

W dniu 21 lutego 2017 r. uzupełniono wniosek o następujące informacje:

1.  Wnioskodawca – syndyk masy upadłości spółki Grupa … w upadłości likwidacyjnej, z siedzibę w …, w oparciu o art. 320 ustawy z dnia 28 lutego 2003 r. – Prawo upadłościowe i naprawcze, planuje dokonać zbycia w formie przetargu przedsiębiorstwa upadłego w całości (zgodnie z art. 316 ust. 1 Prawa upadłościowego i naprawczego, zasadą jest sprzedaż przedsiębiorstwa upadłego jako całości). Jak wskazano we wniosku, na przedmiotowe przedsiębiorstwo w całości składają się następujące składniki majątku:

*   nieruchomości, ruchomości (wyposażenie), środki transportu, wierzytelności pieniężne, w szczególności

1) Nieruchomości:

*   prawo własności nieruchomości, położonej w …, przy ul. …, składającej się z działek gruntu o numerach: 4032/1, 4032/2, 6701, o łącznej powierzchni 1.061 m2, dla której Sąd Rejonowy w … prowadzi księgę wieczystą nr …, zabudowanej budynkiem pensjonatu „…” wraz z wyposażeniem,
*   prawo użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w …, przy ul. …, składającej się z działki gruntowej nr 250/43 o powierzchni 10 578 m2, zabudowanej budynkiem biurowo-magazynowo-socjalnym o powierzchni użytkowej 157,6 m2, budynkiem magazynowym o powierzchni użytkowej 50,0 m2, budynkiem operatora wagi o powierzchni użytkowej 12,2 m2 wraz z wagę samochodową oraz placami utwardzonymi i telewizję przemysłową, dla której Sąd Rejonowy w … prowadzi księgą wieczystą nr …,
*   prawo własności nieruchomości położonej w …, przy ul. …, składającej się z działki gruntowej nr 1099 o powierzchni 24 516 m2, zabudowanej budynkiem biurowo-magazynowo-socjalnym o powierzchni użytkowej 171,5 m2, budynkiem hali warsztatowo-magazynowej o powierzchni użytkowej 333,2 m2 oraz placami utwardzonymi, ekranami dźwiękoszczelnymi, bocznicą kolejową, telewizją przemysłową i wagą samochodową, dla której Sąd Rejonowy w … prowadzi księgę wieczystą nr …,
*   prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej, położonej w …przy ul. …, stanowiącej działkę gruntową nr 1/90 o powierzchni 4.965 m2, zabudowanej budynkiem biurowo-socjalno-produkcyjnym o powierzchni użytkowej 255 m2 wraz z wagą samochodową o nośności 60 t, dla której Sąd Rejonowy w … prowadzi księgę wieczystą nr …,
*   prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej, położonej w …, przy ul. …, stanowiącej działkę gruntową nr 3782/79 o powierzchni 542 m2, zabudowaną budynkiem biurowo-socjalnym o powierzchni użytkowej 122,70 m2 oraz wagą samochodową o nośności 50 t, dla której Sąd Rejonowy w … prowadzi księgę wieczystą nr …
*   grunty rolne i leśne położone w … i …, woj. …, w skład których wchodzi: prawo własności nieruchomości położonej w …, składającej się z działek ewidencyjnych oznaczonych numerami: nr działki 4073 o powierzchni 400 m2, nr działki 4162 o powierzchni 1773 m2, nr działki 4297 o powierzchni 20 m2, nr działki 4348 o powierzchni 2615 m2, nr działki 4483 o powierzchni 13880 m2, dla których Sąd Rejonowy w … Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr …, prawo własności nieruchomości położonej w …, składającej się z działek ewidencyjnych oznaczonych numerami: nr działki 1755 o powierzchni 218 m2, nr działki 1870 o powierzchni 450 m2, nr działki 1935 o powierzchni 221 m2, nr działki 2007 o powierzchni 460 m2, nr działki 2322 o powierzchni 360 m2, nr działki 2462 o powierzchni 2280 m2, nr działki 4267 o powierzchni 239 m2, nr działki 4453 o powierzchni 1335 m2, dla których Sąd Rejonowy w … Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr …, prawo własności nieruchomości położonej w …, składającej się z działki ewidencyjnej oznaczonej numerem 2830 o powierzchni 470 m2, dla której Sąd Rejonowy w … Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr …, prawo własności nieruchomości położonej w …, składającej się z działek ewidencyjnych oznaczonych numerami: nr działki 265/2 o powierzchni 3734 m2, nr działki 3572 o powierzchni 3919 m2, nr działki 3948 o powierzchni 2022 m2, dla których Sąd Rejonowy w … Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr …, prawo własności nieruchomości położonej w …, składającej się z działek ewidencyjnych oznaczonych numerami: nr działki 16 1 o powierzchni 311 m2, nr działki 16 2 o powierzchni 5659 m2, nr działki 67 o powierzchni 3325 m2, dla których Sąd Rejonowy w … Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr …,

2) Ruchomości:

*   ruchomości stanowiące wyposażenie biura dawnej siedziby upadłego,
*   ruchomości stanowiące wyposażenie pensjonatu „…”, położonego w …,
*   środki transportu w postaci: ciągnika siodłowego RENAULT Premium, rok produkcji 2008, nr rej. … (dawnej …), ciągnika siodłowego MAN TGA, rok prod. 2007, nr rej. … (dawniej …), naczepy ciężarowej MEGA, rok prod. 2005, nr rej. … (dawniej …), naczepy ciężarowej MEGA, rok prod. 2009, nr rej. … (dawniej …), naczepy ciężarowej WIELTON, rok prod. 2010, nr rej. … (dawniej …),

3) Wierzytelności sprzed ogłoszenia upadłości:

*   w łącznej kwocie 1.976.345,23 zł, wobec czterech podmiotów:

a) …, b) …, c) …., d) …. Syndyk przewiduje również, że zainteresowani będą mogli składać oferty nabycia obejmujące przedsiębiorstwo upadłego z wyłączeniem wierzytelności wobec Spółki – … (ww. pkt d)). W takim przypadku cena wywoławcza przedmiotu przetargu zostanie odpowiednio pomniejszona o wartość przedmiotowej wierzytelności wobec … Sp. z o.o. Po przeprowadzeniu przedmiotowej transakcji zbycia przedsiębiorstwa jedyne składniki jakie pozostaną w masie upadłości to:

*   środki pieniężne zgromadzone w kasie i na rachunkach bankowych,
*   należności bieżące od firmy … Sp. z o.o. za okres od lutego 2016 r. do stanu bieżącego,
*   ewentualnie – wierzytelności sprzed ogłoszenia upadłości wobec … Sp. z o.o. (ww. pkt d)) w przypadku sprzedaży przedsiębiorstwa upadłego ze wskazanym wyłączeniem tych wierzytelności.

Po wyłączeniu ww. składników, które nie będą objęte transakcją zbycia, transakcja będzie w dalszym ciągu spełniać wymogi określone przepisem art. 551 Kodeksu cywilnego.8.  Przedmiotem zbycia nie będą inne składniki niematerialne oprócz wskazanych we wniosku wierzytelności.
9.  Zbywane przez Wnioskodawcę składniki będą stanowiły całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym tak, aby umożliwiały kontynuację zadań gospodarczych przez nabywcę.
10.  Nabywca przedsiębiorstwa będzie mógł kontynuować działalność gospodarczą w zakresie, w jakim była ona realizowana w sprzedawanym przedsiębiorstwie. Profil działalności gospodarczej nabywcy może być zbliżony do profilu działalności zbywanego przedsiębiorstwa. Nabywca przedsiębiorstwa może je prowadzić nadal w stanie niezmienionym, w dotychczasowej lokalizacji.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy przedmiotowa, dokonana przez Syndyka, transakcja zbycia w zorganizowanym przetargu przedsiębiorstwa upadłego w całości, na które składają się wymienione powyżej składniki majątku, stanowić będzie transakcję zbycia przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o VAT i w konsekwencji, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT?

**Zdaniem Wnioskodawcy,** planowana transakcja zbycia w zorganizowanym przetargu przedsiębiorstwa upadłego w całości, na które składają się wymienione powyżej składniki majątku, przeznaczone do prowadzenia działalności gospodarczej, stanowić będzie transakcję zbycia przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o VAT, a tym samym – zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z przepisu tego wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy. Zgodnie z zapisem zawartym w tym przepisie, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę w jakiej dokonano czynności prawnej.

Jednocześnie przepisy art. 6 ustawy o VAT wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te – chociaż można je zakwalifikować jako odpłatną dostawę towarów czy też odpłatne świadczenie usług – nie podlegają opodatkowaniu.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Termin „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”, zatem dla potrzeb regulacji podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380, z późn. zm.).

Zgodnie z tym przepisem, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5.  koncesje, licencje i zezwolenia;
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8.  tajemnice przedsiębiorstwa;
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Ustawodawca w ww. przepisie wskazał, jakiego rodzaju elementy wchodzą w skład kompleksu składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, czyli przedsiębiorstwa, które może być przedmiotem czynności prawnej. Nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie przedsiębiorstwa są na tyle istotne, by bez ich zbycia nie można było mówić o zbyciu przedsiębiorstwa. O tym, jakie konkretne składniki muszą być przeniesione na nabywcę, aby można było uznać, że nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa, decydują okoliczności faktyczne, których nie można określić apriorycznie.

W tym miejscu zaznaczyć należy, że zgodnie z art. 552 k.c, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Przedsiębiorstwo jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym, funkcjonalnym i finansowym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy zbywany majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej.

W analizowanym przypadku składniki przedsiębiorstwa Upadłego stanowią zorganizowany kompleks majątkowy przeznaczony do prowadzenia określonej działalności. Poszczególne składniki pozostaną ze sobą w relacjach funkcjonalnych i organizacyjnych, które czynią z nich całość zdolną do kontynuacji określonej działalności – a to jest właśnie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 k.c. Aby, w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako przedsiębiorstwo, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się on odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Przedmiotowe Przedsiębiorstwo Upadłego tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji sprzedaży. Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej. Jeśli natomiast wyłączone ze zbycia składniki przedsiębiorstwa (tu – pozostające w masie upadłości środki pieniężne zgromadzone w kasie i na rachunkach bankowych, ww. wierzytelności wobec … Sp. z o.o.,

w przypadku sprzedaży z jej wyłączeniem oraz należności bieżące od firmy … Sp. z o.o. za okres od lutego 2016 roku cześć ww. wierzytelności i wierzytelność od firmy … wynikająca z prawomocnego nakazu zapłaty, sygn. akt VI GNc 4334/13) nie mają istotnego znaczenia dla funkcjonowania przedsiębiorstwa jako takiego, wówczas czynność taka na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług uznana będzie za zbycie przedsiębiorstwa, chociaż nie obejmuje ona wszystkich jego składników.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.)  zwanej dalej ustawą  opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, o czym stanowi art. 2 pkt 6 ustawy.

Natomiast, na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Przepisy art. 6 ustawy wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu stosowania przepisów ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc się w zakresie odpłatnej dostawy towarów, czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Stosownie do postanowień art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb określenia zakresu pojęcia „przedsiębiorstwo” należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380, z późn. zm.). Zgodnie z tym przepisem, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5.  koncesje, licencje i zezwolenia;
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8.  tajemnice przedsiębiorstwa;
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

W powyższym przepisie ustawodawca wskazał, jakiego rodzaju elementy wchodzą w skład kompleksu składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, czyli przedsiębiorstwa, które może być przedmiotem czynności prawnej.

Składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, żeby można było mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej. Powyższa definicja opisuje przedsiębiorstwo w ujęciu przedmiotowym, jako zespół niematerialnych i materialnych składników stanowiący przedmiot prawa w szerokim znaczeniu. Przedsiębiorstwo jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, iż zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 552 Kodeksu cywilnego, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. Przepis ten odgrywa szczególnie istotną rolę, gdyż konstytuuje on zasadę, że przedsiębiorstwo może stanowić przedmiot obrotu prawnego jako jednolita całość.

Nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie przedsiębiorstwa są na tyle istotne, aby bez ich zbycia nie można było mówić o zbyciu przedsiębiorstwa. W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji sprzedaży. Jednak nawet w takim przypadku składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że postanowieniem z dnia 30 kwietnia 2015 r. Sąd ogłosił upadłość obejmującą likwidację Spółki Wnioskodawcy. Główny przedmiot działalności Spółki stanowił obrót rudami metali, złomem oraz miałem węglowym. Na przełomie roku 2013 oraz 2014 nastąpiło załamanie rynku na usługi świadczone przez Spółkę, co spowodowało narastające problemy finansowe. Efektem powyższego było faktyczne ustanie działalności gospodarczej Spółki, co nastąpiło pod koniec roku 2014. Z uwagi na brak możliwości pozyskania zewnętrznego inwestora, konieczne stało się wystąpienie z wnioskiem o ogłoszenie upadłości, obejmującej likwidację majątku dłużnika. Po ogłoszeniu upadłości likwidacyjnej – prowadzona działalność polega wyłącznie na wydzierżawianiu majątku upadłego podmiotom trzecim. Wnioskodawca planuje dokonać zbycia w formie przetargu przedsiębiorstwa upadłego w całości. Wyżej wymieniona Spółka prowadzi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy Kodeks cywilny. Zainteresowany nadal jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Na przedmiotowe przedsiębiorstwo w całości składają się następujące składniki majątku: nieruchomości, ruchomości (wyposażenie), środki transportu oraz wierzytelności pieniężne. Po przeprowadzeniu przedmiotowej transakcji zbycia przedsiębiorstwa jedyne składniki jakie pozostaną w masie upadłości to środki pieniężne zgromadzone w kasie i na rachunkach bankowych, wierzytelności wobec … Sp. z o.o., w przypadku sprzedaży z jej wyłączeniem oraz należności bieżące od firmy … Sp. z o.o. za okres od lutego 2016 roku i wierzytelność od firmy … wynikająca z prawomocnego nakazu zapłaty. Po wyłączeniu opisanych we wniosku składników, które nie będą objęte transakcją zbycia, transakcja ta będzie w dalszym ciągu spełniać wymogi określone przepisem art. 551 Kodeksu cywilnego. Przedmiotem zbycia nie będą inne składniki niematerialne oprócz wskazanych we wniosku wierzytelności. Zbywane przez Wnioskodawcę składniki będą stanowiły całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym tak, aby umożliwiały kontynuację zadań gospodarczych przez nabywcę. Ponadto, nabywca przedsiębiorstwa będzie mógł kontynuować działalność gospodarczą w zakresie, w jakim była ona realizowana w sprzedawanym przedsiębiorstwie. Profil działalności gospodarczej nabywcy może być zbliżony do profilu działalności zbywanego przedsiębiorstwa. Nabywca przedsiębiorstwa może je prowadzić nadal w stanie niezmienionym, w dotychczasowej lokalizacji.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy transakcja zbycia w zorganizowanym przetargu przedsiębiorstwa upadłego w całości, stanowić będzie transakcję zbycia przedsiębiorstwa na gruncie ustawy i w konsekwencji, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

W przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z przedsiębiorstwem będącym w upadłości likwidacyjnej, zatem zasadnym jest odwołanie do przepisów ustawy z dnia 28 lutego 2003 r. Prawo upadłościowe (Dz. U. z 2016 r., poz. 2171, z późn. zm.).

W myśl art. 306 tej ustawy, po ogłoszeniu upadłości syndyk niezwłocznie przystępuje do spisu inwentarza i oszacowania masy upadłości oraz sporządzenia planu likwidacyjnego. Syndyk składa sędziemu-komisarzowi spis inwentarza wraz z planem likwidacyjnym w terminie trzydziestu dni od dnia ogłoszenia upadłości. Plan likwidacyjny określa proponowane sposoby sprzedaży składników majątku upadłego, w szczególności sprzedaży przedsiębiorstwa, termin sprzedaży, preliminarz wydatków oraz ekonomiczne uzasadnienie dalszego prowadzenia działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 307 ust. 1 cyt. ustawy, na podstawie spisu inwentarza i innych dokumentów upadłego oraz oszacowania syndyk sporządza sprawozdanie finansowe na dzień poprzedzający ogłoszenie upadłości i niezwłocznie przedkłada je sędziemu-komisarzowi.

Stosownie do art. 308 ust. 1 ustawy Prawo upadłościowe, po sporządzeniu spisu inwentarza i sprawozdania finansowego albo po złożeniu pisemnego sprawozdania ogólnego syndyk przeprowadza likwidację masy upadłości.

Na podstawie art. 311 ust. 1 ww. ustawy, likwidacji masy upadłości dokonuje się przez sprzedaż z wolnej ręki lub w drodze przetargu lub aukcji przedsiębiorstwa upadłego w całości lub jego zorganizowanych części, nieruchomości i ruchomości, wierzytelności oraz innych praw majątkowych wchodzących w skład masy upadłości albo przez ściągnięcie wierzytelności od dłużników upadłego i wykonanie innych jego praw majątkowych.

Stosownie do brzmienia art. 313 ust. 1 cyt. ustawy, sprzedaż dokonana w postępowaniu upadłościowym ma skutki sprzedaży egzekucyjnej. Nabywca składników masy upadłości nie odpowiada za zobowiązania podatkowe upadłego, także powstałe po ogłoszeniu upadłości.

Jak stanowi art. 316 ust. 1 ustawy Prawo upadłościowe, przedsiębiorstwo upadłego powinno być sprzedane jako całość, chyba że nie jest to możliwe.

Według regulacji art. 318 ust. 1 tej ustawy, jeżeli sprzedaż przedsiębiorstwa upadłego jako całości nie jest możliwa ze względów ekonomicznych lub innych przyczyn, można sprzedać zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Zgodnie z art. 319 ust. 1 cyt. ustawy, jeżeli planowana jest sprzedaż przedsiębiorstwa upadłego w całości, przy sporządzaniu spisu inwentarza i oszacowania masy upadłości, albo odrębnie, jeżeli możliwość takiej sprzedaży ujawniła się na późniejszym etapie, biegły wybrany przez syndyka sporządza opis i oszacowanie przedsiębiorstwa upadłego.

W myśl art. 331 ust. 1 ww. ustawy, likwidacja wierzytelności upadłego następuje przez ich zbycie albo ściągnięcie.

Z treści art. 335 ustawy Prawo upadłościowe wynika, że fundusze masy upadłości obejmują sumy uzyskane z likwidacji masy upadłości oraz dochód uzyskany z prowadzenia lub wydzierżawienia przedsiębiorstwa upadłego, a także odsetki od tych sum zdeponowanych w banku, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

Na podstawie art. 337 ust. 1 tej ustawy, podziału funduszów dokonuje się jednorazowo albo kilkakrotnie w miarę likwidacji masy upadłości po zatwierdzeniu przez sędziego-komisarza listy wierzytelności w całości lub części.

W rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, w której z czynności zbycia przedsiębiorstwa zostaną wyłączone środki pieniężne zgromadzone w kasie i na rachunkach oraz należności bieżące od firmy … Sp. z o.o. za okres od lutego 2016 roku i wierzytelność od firmy … wynikająca z prawomocnego nakazu zapłaty. Syndyk przewiduje również składanie ofert obejmujących przedsiębiorstwo upadłego z wyłączeniem wierzytelności wobec … Sp. z o.o.

Wyłączenie ze sprzedaży ww. składników – z uwagi na specyfikę postępowania upadłościowego – nie ma jednak żadnego negatywnego wpływu na potencjalną zdolność do prowadzenia działalności gospodarczej przez nabywcę. Jak wynika bowiem z wniosku, nabywca przedsiębiorstwa będzie mógł kontynuować działalność gospodarczą w zakresie, w jakim była ona realizowana w sprzedawanym przedsiębiorstwie. Profil działalności gospodarczej nabywcy może być zbliżony do profilu działalności zbywanego przedsiębiorstwa. Nabywca przedsiębiorstwa może je prowadzić nadal w stanie niezmienionym, w dotychczasowej lokalizacji. Ponadto, co istotne w analizowanej sprawie i jak wskazał Wnioskodawca – po wyłączeniu ww. składników, które nie będą objęte transakcją zbycia, transakcja będzie w dalszym ciągu spełniać wymogi określone przepisem art. 551 Kodeksu cywilnego.

W tym miejscu podkreślić należy, że – jak wskazał Zainteresowany – w analizowanym przypadku, zbywane przez Wnioskodawcę składniki będą stanowiły całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym tak, aby umożliwiały kontynuację zadań gospodarczych przez nabywcę. Przedmiotowe Przedsiębiorstwo Upadłego tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Z uwagi na przedstawione okoliczności sprawy oraz cytowane przepisy należy stwierdzić, że opisany zespół składników materialnych i niematerialnych, pomimo wyłączenia wskazanych we wniosku składników, będzie stanowił przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, pozwalające na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim była ona realizowana w sprzedawanym przedsiębiorstwie. A zatem przedmiot sprzedaży, mimo ww. wyłączeń, będzie stanowić przedsiębiorstwo, wobec czego zbycie to będzie nosiło znamiona czynności, do której zastosowanie będzie miał art. 6 pkt 1 ustawy.

Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy prawa, wskazać należy, że planowana transakcja zbycia w zorganizowanym przetargu przedsiębiorstwa upadłego w całości, na które składają się wymienione w opisie sprawy składniki majątku, będzie stanowić transakcję zbycia przedsiębiorstwa w myśl art. 551 Kodeksu cywilnego i w konsekwencji będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania podatkiem VAT, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

Tut. Organ ponadto informuje, że zgodnie z przepisem art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Zatem, interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile zaistniały stan faktyczny i projektowane zdarzenie przyszłe pokrywać się będą z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

Wobec tego, niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis sprawy przedstawiony przez Zainteresowanego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, w szczególności o informację, że: „Po wyłączeniu w/w składników, które nie będą objęte transakcją zbycia, transakcja będzie w dalszym ciągu spełniać wymogi określone przepisem art. 551 Kodeksu Cywilnego (…)”.

Zatem, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisanego zdarzenia przyszłego, wydana interpretacja straci swoją aktualność.

Jednocześnie w sprawie będącej przedmiotem wniosku należy zwrócić uwagę, że analiza załączników dołączonych do wniosku nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ww. ustawy, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym tut. Organ nie jest uprawniony do oceny prawnej załączników dołączonych przez Wnioskodawcę.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.