Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1061-IPTPB2.4511.86.2016.2.KR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2016-05-02
Teza: Opodatkowanie jednorazowej emerytury otrzymanej z Wielkiej Brytanii
Słowa kluczowe: emerytura; opodatkowanie; przychód; umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania; Wielka Brytania
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 3-ust. 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku złożonym w dniu 1 lutego 2016 r., uzupełnionym pismem z dnia 21 kwietnia 2016 r. (data wpływu 22 kwietnia 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania jednorazowej emerytury otrzymanej z Wielkiej Brytanii – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 1 lutego 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania jednorazowej emerytury otrzymanej z Wielkiej Brytanii.

Wniosek nie spełniał wymogów, określonych w art. 14b § 3 oraz art. 14b § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), w związku z powyższym, pismem z dnia 14 kwietnia 2016 r., Nr 1061-IPTPB2.4511.86.2016.1.KR, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, wezwał Wnioskodawcę do usunięcia braków wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłano w dniu 14 kwietnia 2016 r. (skutecznie doręczono dnia 18 kwietnia 2016 r.), zaś w dniu 22 kwietnia 2016 r. Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek (data nadania 21 kwietnia 2016 r.).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest obywatelem Wielkiej Brytanii, urodził się w Londynie. Mieszkał i pracował tylko w Wielkiej Brytanii do 2006 r. Wnioskodawca przeprowadził się do Polski, gdzie zamieszkuje na stałe. W dniu 1 maja 2015 r. ukończył 65 lat i od tego dnia został emerytem. Otrzymuje miesięczną emeryturę z Wielkiej Brytanii za lata tam przepracowane. W ramach systemu emerytalnego, do którego Wnioskodawca należał, za Jego zgodą, miał On opcje otrzymania części całej Jego emerytury płatnej jednorazowo w wysokości 6 515,91 funtów angielskich, a resztę tejże emerytury wypłacaną miesięcznie.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że w roku podatkowym (2015 r.) obejmującym przedmiotowy wniosek, nie posiadał na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej żadnych interesów osobistych ani gospodarczych. Jest tylko obywatelem Wielkiej Brytanii, nie posiada obywatelstwa polskiego. Wnioskodawca jest rezydentem w Polsce i nie opuszczał Polski w okresie 2006-2015. Jest osobą fizyczną, płaci należne podatki w Rzeczypospolitej Polskiej. W dniu 5 maja 2015 r. otrzymał, za Jego zgodą, jednorazową wypłatę, która pochodzi z angielskiego funduszu prywatnego ubezpieczenia firmy, w której pracował przez 10 lat. Resztę emerytury z prywatnej firmy Wnioskodawca otrzymuje miesięcznie i płaci podatek w Polsce. Również miesięcznie otrzymuje On emeryturę państwa angielskiego (state pension) i płaci podatek w Polsce. Jednorazowa kwota nie była wypłacona z funduszy z tytułu pracy na rzecz Wielkiej Brytanii.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku):

Czy jednorazowa część prywatnej angielskiej emerytury wypłacona Wnioskodawcy w dniu 5 maja 2015 r. nie podlega opodatkowaniu w Polsce?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 17 Konwencji z dnia 20 lipca 2006 r. między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych (Dz. U. z 2006 r., Nr 250, poz. 1840), jednorazowe wypłaty w ramach systemu emerytalnego utworzonego w jednym Umawiającym się Państwie i wypłacane na rzecz osoby mającej miejsce zamieszkania w drugim Umawiającym się Państwie podlegają opodatkowaniu tylko w pierwszym wymienionym Państwie. Wnioskodawca uważa, że musi płacić w Polsce podatek od Jego miesięcznej emerytury, ale w Jego ocenie jednorazowe wypłaty w ramach systemu emerytalnego są zwolnione od podatku w Polsce.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy, za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1.  posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
2.  przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

W myśl art. 3 ust. 2a ustawy, osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).

Zgodnie z art. 4a ww. ustawy, przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, Wnioskodawca jest obywatelem Wielkiej Brytanii, nie posiada obywatelstwa polskiego. Mieszkał i pracował w Wielkiej Brytanii do 2006 r. Wnioskodawca przeprowadził się do Polski, gdzie zamieszkuje na stałe. Jest rezydentem w Polsce i nie opuszczał Polski w okresie 2006-2015. Płaci należne podatki w Rzeczypospolitej Polskiej. W dniu 1 maja 2015 r. ukończył 65 lat i od tego dnia został emerytem. Otrzymuje miesięczną emeryturę z Wielkiej Brytanii za lata tam przepracowane. W dniu 5 maja 2015 r. w ramach systemu emerytalnego, do którego Wnioskodawca należał, otrzymał jednorazową wypłatę, która pochodzi z angielskiego funduszu prywatnego ubezpieczenia firmy, w której pracował przez 10 lat. Resztę emerytury z prywatnej firmy Wnioskodawca otrzymuje miesięcznie i płaci podatek w Polsce. Również miesięcznie otrzymuje On emeryturę państwa angielskiego (state pension) i płaci podatek w Polsce. Jednorazowa kwota nie była wypłacona z funduszy z tytułu pracy na rzecz Wielkiej Brytanii. W roku podatkowym (2015 r.) obejmującym przedmiotowy wniosek Wnioskodawca nie posiadał na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej żadnych interesów osobistych ani gospodarczych.

W przedmiotowej sprawie zastosowanie znajduje Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zysków majątkowych z dnia 20 lipca 2006 r. (Dz. U. z 2006 r., Nr 250, poz. 1840).

W myśl art. 17 ust. 1 ww. Konwencji, z zastrzeżeniem postanowień artykułu 18 ustęp 2 Konwencji, emerytury, renty i inne podobne wynagrodzenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.

Natomiast zgodnie z treścią ust. 2 tego przepisu, bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu, jednorazowe wypłaty w ramach systemu emerytalnego utworzonego w jednym Umawiającym się Państwie i wypłacane na rzecz osoby mającej miejsce zamieszkania w drugim Umawiającym się Państwie podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym wymienionym Państwie.

Oznacza to, że jednorazowa wypłata w ramach systemu emerytalnego utworzonego w Wielkiej Brytanii i wypłacana na rzecz osoby mającej miejsce zamieszkania w Polsce podlega opodatkowaniu tylko w Wielkiej Brytanii.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa, stwierdzić należy, że jednorazowa emerytura z Wielkiej Brytanii wypłacona Wnioskodawcy w dniu 5 maja 2015 r. nie podlega opodatkowaniu w Polsce.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ….., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.