Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.913.2021.2.MN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-15
Teza: Zastosowanie właściwej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza działalność gospodarcza; handel-handel detaliczny; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawki ryczałtu; usługi-usługi budowlane; usługi-usługi montażowe
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 3%; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 5,5%; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 6-lit. a; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 7-lit. b

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe
=========================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osób fizycznych w części dotyczącej zastosowania stawki 5,5% w stosunku do przychodów z wykonania mebli kuchennych i zamontowania ich u zleceniodawcy jest nieprawidłowe, w pozostałej części jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

6 grudnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Wniosek został uzupełniony – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 marca 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Od 2022 r. Wnioskodawca rozważa zmianę formy opodatkowania z podatku dochodowego liniowego na ryczałt.

W chwili obecnej Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie wykonania mebli kuchennych pod indywidualne zamówienie osoby fizycznej. Działalność polega na wykonaniu mebli wg indywidualnego projektu. Spersonalizowane moduły meblowe zamawia dla klienta w niemieckiej fabryce. Po wyprodukowaniu takie szafki trafiają do klienta i w domu klienta są montowane. Klient zamawia wraz z meblami blat kamienny, który jest produkowany i wycinany ze slabu pod dany projekt mebli. Klient zamawia wraz z meblami sprzęt AGD do zabudowy, który jest montowany razem z meblami. Podczas montażu szafki są ustawiane i dopasowywane do pomieszczenia. Blendy i zaślepki są docinane na wymiar na montażu. Blat kamienny dopasowywany jest do ustawionych wcześniej szafek. Dopasowanie polega na wycięciu blatu na produkcji, a następnie montażu u klienta.

Ponadto Wnioskodawca prowadzi również działalność w zakresie wykonywania izolacji termicznej. Izolacja polega na natrysku piany poliuretanowej zamkniętokomórkowej na podłogach i stropach kontenerów. Wykonuje usługę jako podwykonawca dla firmy produkującej te kontenery.

**Uzupełnienie wniosku**

Opisane we wniosku usługi będą sklasyfikowane:

‒ PKWiU 31.02.10.0 Meble kuchenne

‒ wykonanie mebli kuchennych wolnostojących lub przeznaczonych do zabudowy, w określonych typach i wymiarach,

‒ montaż mebli kuchennych wykonywany przez ich producenta, polegający na skręcaniu, ustawianiu, poziomowaniu gotowych elementów, skręcaniu ich ze sobą śrubami, mocowaniu do ścian i podłóg w sposób umożliwiający demontaż,

‒ PKWiU 43.32.10.0 Roboty instalacyjne stolarki budowlanej – roboty związane z instalowaniem wbudowanych mebli kuchennych na wymiar,

‒ PKWiU 43.29.11.0 Roboty związane z wykonywaniem izolacji – wykonanie izolacji termicznej na podłogach i stropach kontenerów, metodą natrysku piany,

‒ PKWiU 33.20.50.0 Usługi instalowania urządzeń elektrycznych – instalowanie sprzętu AGD, na przykład: płyt grzewczych i piekarników elektrycznych, zmywarek, lodówek itp. elektrycznego sprzętu gospodarstwa domowego do zabudowy kuchennej.

Jednocześnie Wnioskodawca zwrócił się do Urzędu Statystycznego w Łodzi Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur o sklasyfikowanie wykonywanych prac, nadanie numeru PKD oraz szczegółowe nadanie kodów PKWIU.

W odniesieniu do opisanych we wniosku usług nie będą miały zastosowania wyłączenia z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przychód firmy Wnioskodawcy nie przekroczył w 2021 r. limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. 2 000 000 euro.

Wnioskodawca dokonuje sprzedaży sprzętu AGD zarówno w stanie nieprzetworzonym, nabyte uprzednio produkty (wyroby) i towary w tym takie, które zostały przez sprzedawcę zapakowane. Klient produkty te kupuje od Wnioskodawcy i montuje samodzielnie. Wnioskodawca dokonuje również sprzedaży sprzętu AGD gdzie dostarcza sprzęt do klienta w stanie nieprzetworzonym, nabyte uprzednio produkty (wyroby) i towary w tym takie które zostały przez sprzedawcę zapakowane, a następnie u tego klienta rozpakowuje sprzęt AGD i instaluje w meblach kuchennych.

### Pytania

1\. Czy przychody uzyskane z tytułu wykonania mebli kuchennych wg indywidualnego projektu z materiałów zakupionych przez Wnioskodawcę i zamontowanie ich u zleceniodawcy podlegają opodatkowaniu ryczałtem 5,5%?

2\. Czy przychody uzyskane z tytułu sprzedaży sprzętu AGD użytego jako wyposażenie do ww. kuchni podlegają opodatkowaniu 3% czy 5,5%?

3\. Czy przychody uzyskane z tytułu wykonania izolacji termicznej w kontenerach podlegają opodatkowaniu ryczałtem 5,5%?

### Pana stanowisko w sprawie

Ad 1.

Wnioskodawca uważa, że wykonanie montażu mebli z materiałów zakupionych przez niego traktuje jako działalność wytwórczą i w związku z tym stawką właściwą dla tego rodzaju działalności jest 5,5% – art. 12 ust. 1 pkt 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ad 2.

Wnioskodawca uważa, że przychód za sprzęt AGD użyty przy realizacji indywidualnego projektu mebli właściwą stawką jest 3% – art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (działalność usługowa w zakresie handlu).

Ad 3.

Wnioskodawca uważa, że wykonanie izolacji termicznej w kontenerach traktuje jako roboty budowlane i w związku z tym stawką właściwą jest 5,5% –art. 12 ust. 1 pkt 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części nieprawidłowe i w części prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993) ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym – w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy – przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

‒ prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Działalnością usługową w zakresie handlu określamy – zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 3 analizowanej ustawy – sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.

Działalnością wytwórczą nazywamy działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika (art. 4 ust. 1 pkt 4 cytowanej ustawy).

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Przy czym możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług, a nie tytułu wskazanych grupowań. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒ 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a)

‒ 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton (art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a)

‒ 3% przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3 (art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b)

Odnosząc powyższe do przedmiotowej sprawy, do opodatkowania przychodów z tytułu świadczonych usług wykonywania mebli kuchennych i ich montażu – wbrew twierdzeniom Wnioskodawcy – właściwą będzie stawka 8,5% określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy. Powyższej usługi nie kwalifikuje się do działalności wytwórczej bowiem meble kuchenne powstają z zamawianych u producenta, tj. niemieckiej fabryki spersonalizowanych modułów, które następnie Wnioskodawca wyłącznie montuje jako szafki. W efekcie świadczonej usługi nie powstają nowe wyroby.

Natomiast wykonywanie przez Wnioskodawcę wskazanych we wniosku usług sklasyfikowanych w sekcji F w dziale 43 PKWiU należy uznać za wykonywanie robót budowlanych, z których przychody podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Stawka ta bowiem przewidziana została m.in. dla przychodów z tytułu robót budowlanych.

Jednocześnie, sprzedaż sprzętu AGD nabytego w stanie nieprzetworzonym, zapakowanego przez pierwotnego sprzedawcę spełnia definicję działalności usługowej w zakresie handlu – art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym – przychód z tytułu świadczenia tych usług podlega opodatkowaniu stawką 3%.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpetacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).