Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.404.2025.2.TR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-30
Teza: Skutki podatkowe ugody z bankiem dotyczącej pożyczki
hipotecznej.
Słowa kluczowe: banki
pożyczka
przychód-przychody z innych źródeł
umorzenie
zaniechanie-zaniechanie poboru podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 10 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 18 czerwca 2025 r. (wpływ 18 czerwca 2025 r.) –
    w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Zwrócił się Pan z prośbą o indywidualną interpretację podatkową ugody sądowej
    dotyczącej pożyczki hipotecznej. Pana zdaniem spełnia Pan warunki do zwolnienia z
    podatku. Poprosił Pan więc o indywidualną interpretację podatkową związaną z
    czynnościami banku i rozliczenia PIT-11, który Pan dostał.
    Tytułem czynności banku w postaci wystawienia dokumentu PIT-11 była realizacja ugody
    sądowej dotyczącej umowy pożyczki hipotecznej z dnia 1 września 2008 r., którą zawarł
    Pan z bankiem X (...).
    Pożyczka została zawarta na cele mieszkaniowe, tj. na cele, o których mowa w art. 21 ust.
    25 pkt 1 ustawy o PIT, z przeznaczeniem na cele mieszkaniowe, tj. zakup spółdzielczego
    prawa do lokalu, na co przedstawił Pan dowody w oświadczeniu o celu umowy pożyczki,
    złożonym do banku w kwietniu 2025 r.
    W uzupełnieniu wniosku podał Pan, co następuje.
    14 grudnia 2023 roku w Sądzie Okręgowym w (...) podpisana została ugoda sądowa
    dotycząca pożyczki hipotecznej. Na mocy tej ugody nastąpiło przeliczenie pożyczki CHF na
    PLN, po zmianie waluty strony uzgodniły, że pożyczka udzielona na podstawie umowy
    została spłacona i powstała nadpłata należna pożyczkobiorcy na dzień zawarcia ugody,
    wraz z odsetkami w kwocie 35 1718,57 zł w tym kapitał 32 532,67 zł, odsetki 3 185,90 zł.
    Wymienioną wyżej kwotę bank zwrócił Panu na konto wskazane w ugodzie (zwrot nastąpił
    w 2024 roku).
    Jednocześnie w ugodzie Bank stwierdził, że wysokość Pana zadłużenia z tytułu umowy
    pożyczki wynosi 16 257,20 CHF - kapitał, co po przeliczeniu na dzień zawarcia ugody po
    kursie 4,5827 zł daje kwotę 74 501,87 zł. Kwotę tę oraz odsetki skapitalizowane 295,49 zł,
    odsetki zapadłe niespłacone 1531,90 zł oraz odsetki zawieszone 427,29 zł oraz 12,37 zł
    stanowiące wysokość kosztów i opłat umarza na Pan korzyść w kwocie łącznej 76 756,55 zł.
    Pożyczka hipoteczna będąca przedmiotem ugody, została przeznaczona na nabycie
    spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu położonego w Polsce.
    Nigdy nie korzystał Pan z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych
    wierzytelności z tytułu innego kredytu mieszkaniowego (pożyczki).
    Oświadczył Pan, że pożyczka hipoteczna: nr (...) z dnia 1 września 2008 r., którą zawarł Pan
    z X (...), została zaciągnięta na cele, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o PIT, z
    przeznaczeniem na cele mieszkaniowe, tj. zakup spółdzielczego lokatorskiego prawa do
    lokalu w Polsce.
    Pytania
    1) Czy spełnia Pan warunki do zaniechania poboru podatku dochodowego od osób
      fizycznych określone w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 roku
      w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów
      (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym, udzielonym na cele mieszkaniowe
      w odniesieniu do umowy pożyczki będącej przedmiotem ugody zawartej z Bankiem w
      dniu 14 grudnia 2023 r.?
    2) Czy zaniechanie poboru podatku na podstawie rozporządzenia MF, o którym wyżej
      znajduje zastosowanie do 100% umorzonej wierzytelności z tytułu ww. umowy
      pożyczki objętej ugodą?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, popartej orzecznictwem, dokument PIT-11 został wystawiony błędnie,
    bowiem umowa pożyczki, przeznaczonej na cele mieszkaniowe podlega zwolnieniu z
    podatku dochodowego na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca
    2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów
    (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe.

    Należy uznać, że w rozumieniu ww. rozporządzenia w pojęciu kredytu mieści się również
    pojęcie pożyczki hipotecznej przeznaczonej faktycznie na cele mieszkaniowe. Bowiem
    umowa pożyczki winna podlegać pod ww. rozporządzenie m.in z uwagi na treść ustawy z
    dnia 23 marca 2017 r. o kredycie hipotecznym oraz o nadzorze nad pośrednikami kredytu
    hipotecznego i agentami.
    W myśl tej ustawy, umowa pożyczki w niektórych okolicznościach stanowi „umowę o
    kredyt hipoteczny”. Wykładnia językowa, powiązana z wykładnią systemową i
    celowościową prowadzą do wniosku, że rozporządzenie dotyczy nie tylko kredytów, ale i
    pożyczek hipotecznych. Celem rozporządzenia była bowiem ochrona kredytobiorców
    przed trudnościami związanymi z zapłaceniem podatku dochodowego od przysporzenia
    wynikającego z umorzenia owych zobowiązań, jak i zachęta do zawierania ugód w tych
    sprawach. Bez wątpienia w tym kontekście sytuacja faktyczna pożyczkobiorców
    hipotecznych, którzy przeznaczyli zaciągnięte pożyczki na realizację własnych potrzeb
    mieszkaniowych, jest tożsama z sytuacją tych podmiotów, których zobowiązania wynikały
    z umów kredytowych.
    Podobne stanowisko wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w wyroku
    wydanym w sprawie I SA/Bd 647/24 z 27 listopada 2024 r – WSA uznał, że umowa pożyczki
    mieści się w przepisach ww. rozporządzenia i podlega zwolnieniu podatkowemu z ww.
    przyczyn.
    Należy podkreślić, że pomimo iż w tytule ww. rozporządzenia mowa jest o kredycie
    hipotecznym, to w poszczególnych przepisach rozporządzenia ustawodawca posługuje się
    pojęciem „kredytu mieszkaniowego” niezdefiniowanym w żadnym innym akcie
    normatywnym. Z treści aktu prawnego wynika, jakie cechy powinien posiadać kredyt, by
    można było zastosować do niego przepisy rozporządzenia, jednak nie daje ono
    odpowiedzi na pytanie, jak rozumieć samo pojęcie “kredyt”. Umowa kredytu jak i umowa
    pożyczki są umowami nazwanymi, uregulowanymi odpowiednio w Prawie bankowym i w
    Kodeksie cywilnym. Niezależnie od tego, instytucję kredytu hipotecznego reguluje ustawa
    z dnia 23 marca 2017 r. o kredycie hipotecznym oraz o nadzorze nad pośrednikami
    kredytu hipotecznego i agentami, w rozumieniu której, umowa pożyczki w niektórych
    okolicznościach stanowi “umowę o kredyt hipoteczny”. Zatem ustawodawca zdefiniował
    pojęcie kredyt hipoteczny w dedykowanym tej instytucji akcie prawnym, obejmując tym
    pojęciem również pożyczkę hipoteczną.
    Należy również podkreślić, że w zakresie stosowania wszelkiego rodzaju ulg podatkowych
    trzeba uwzględnić art. 84 Konstytucji RP dotyczący zasady powszechności opodatkowania.
    Wyjątki od tej zasady, w tym ulgi podatkowe, nie mogą być interpretowane rozszerzająco,
    ale nie powinno się też dokonywać wykładni zawężającej przepisów prawa podatkowego.
    O poprawności interpretacji najlepiej świadczy okoliczność, że wykładnia językowa,
    systemowa i celowościowa dają zgodny wynik.
    Podkreślił Pan, że umowa pożyczki hipotecznej z dnia 1 września 2008 r., którą zawarł Pan
    z X poprzednikiem prawnym Y, została zawarta na cele mieszkaniowe, tj. na cele, o których
    mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o PIT, z przeznaczeniem na cele mieszkaniowe, tj.
    zakup spółdzielczego prawa do lokalu, na co przedstawił Pan dowody w oświadczeniu o
    celu umowy pożyczki, złożonym do banku w kwietniu 2025 r.
    Niniejszym spełnia Pan warunki dla zaniechania poboru podatku dochodowego od osób
    fizycznych określone w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w
    sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów
    (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (Dz.
    U. z 2022 r., poz. 592 ze zm., „Rozporządzenie MF”) w odniesieniu do Umowy pożyczki o
    numerze nr (...) z dnia 1 września 2008 r.
    Jednocześnie oświadczył Pan, że zaniechanie poboru podatku na podstawie
    rozporządzenia MF znajduje zastosowanie do 100 % umorzonej wierzytelności z tytułu
    ww. umowy pożyczki z dnia 1 września 2008 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 9 ust. 1a ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem
      opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 25e, art. 29-
      30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g, art. 30j-30p oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma
      dochodów ze wszystkich źródeł przychodów.
    Stosownie do art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Jak stanowi art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Z przedstawionych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlega – co do zasady – każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną.
    Zgodnie natomiast z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów ze źródła nad
    kosztami jego uzyskania. Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu.
    Ten z kolei definiowany jest przez ustawodawcę, czemu dał wyraz w art. 11 ust. 1 ww.
    ustawy, jako otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym
    pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych
    nieodpłatnych świadczeń. Niemniej z definicji tej wywieść można również, że za przychody
    podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które są określonym przyrostem
    majątkowym (zarówno zwiększającym aktywa, jak i zmniejszającym pasywa) o charakterze
    definitywnym, niemające charakteru zwrotnego.
    O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych
    można więc mówić w każdej sytuacji gdy podatnik – czy to na skutek otrzymania
    określonych wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze czy też
    innych nieodpłatnych świadczeń), czy też gdy na skutek określonego zdarzenia
    powodującego zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów – uzyskuje
    określone przysporzenie majątkowe.
    Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem, przysporzeniem majątkowym i przychodem w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są nie tylko
    aktywa, które ulegają zwiększeniu u podatnika, ale także zmniejszenie jego pasywów.
    Umorzenie wierzytelności następuje w przypadku zwolnienia z długu, czyli zrzeczenia się
    przez wierzyciela prawa do wierzytelności, bez uzyskania świadczenia ze strony dłużnika.
    Takie zrzeczenie się, pod warunkiem, że dłużnik je przyjmie, powoduje, że zobowiązanie
    wygasa.

    Zgodnie bowiem z instytucją zwolnienia z długu uregulowaną w art. 508 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie
      przyjmuje.
    Tak więc, dla umorzenia wierzytelności konieczna jest zgoda dłużnika (np. uzyskana w
    wyniku ugody, czy poprzez oświadczenie).
    W wyniku umorzenia wierzytelności po stronie dłużnika pojawia się rzeczywista korzyść,
    nie musi bowiem wydatkować środków, które byłby zobowiązany przeznaczyć na
    uregulowanie wierzytelności.
    Zatem umorzenie wierzytelności – co do zasady – skutkuje powstaniem przychodu w
    rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 omawianej ustawy:
      Źródłami przychodów są inne źródła.
    Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy.
    O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy
    u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.
    W konsekwencji, kwotę umorzonej wierzytelności należy zakwalifikować do przychodu z
    innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, umorzona w 2023 r. przez bank kwota pożyczki hipotecznej zaciągniętej przez
    Pana w 2008 r., stanowi dla Pana przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Na podmiotach dokonujących świadczeń z innych źródeł ciążą natomiast obowiązki
    informacyjne wynikające z art. 42a ust. 1 tej ustawy, zgodnie z którym:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z
      wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art.
      52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
      zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na
      podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić
      informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją
      podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje
      zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi

      skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w
      sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych nie podlegają jednak
    przychody, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru
    podatku.
    W tym miejscu wskazuję na rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w
    sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów
    (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (Dz.
    U. z 2024 r. poz. 102 ze zm.) – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r. bowiem
    do umorzenia wierzytelności z tytułu pożyczki hipotecznej doszło w grudniu 2023 r.
    Jednakże zaznaczam, że w Pana sytuacji rozporządzenie to nie znajduje zastosowanie ze
    względów, które szczegółowo wyjaśniam poniżej.
    Zgodnie z § 1 ww. rozporządzenia Ministra Finansów:
      1. Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od
        kwot:
      1) umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w
        przypadku gdy:
      a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji
        mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego - gdy
        kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji
        mieszkaniowej, oraz
      b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z
        zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu
        mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a inwestycji
        mieszkaniowej;
      2) otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu mieszkaniowego
        udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz nominowanego lub
        indeksowanego do waluty obcej, w związku z powstaniem przychodu z tytułu
        zastosowania ujemnego oprocentowania.
      2. Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:
      1) kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);
      2) odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;
      3) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia
        umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w
        szczególności ubezpieczeń.
    Natomiast z § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia wynika, że:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to
      rozumieć kredyt, który został:
      1) udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność
        podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym,
        uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących
        zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz
      2) zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w
        nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim
        prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub
        udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziale w takim prawie, oraz

      3) zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26
        lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z treścią ww. art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się m. in.
      wydatki poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont
      własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Podkreślenia wymaga, że prawo do zaniechania poboru podatku jest wyjątkiem od zasady
    powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających to
    prawo należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie
    przepisów. Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w wyroku z 2 czerwca 2022 r.
    sygn. akt I SA/Gl 115/22:
      Wymaga bowiem przypomnienia, że co do zasady – przepisy o ulgach podatkowych,
      jako przewidujące wyjątki od zasady powszechnego opodatkowania, powinny być
      interpretowane ściśle, nie mogą być one przedmiotem wykładni rozszerzającej.
      Stanowisko to zgodne jest z wypracowanym przez orzecznictwo Naczelnego Sądu
      Administracyjnego i utrwalonym już poglądem, że przepisy dotyczące wszelkiego
      rodzaju ulg i zwolnień podatkowych – jako odstępstwo od sformułowanej w art. 84
      Konstytucji RP zasady równości i powszechności opodatkowania – powinny być
      interpretowane ściśle. Wykładnia przepisów zawierających takie normy winna być
      precyzyjna, aby mogła doprowadzić do prawidłowego jej odczytania, wykluczone jest
      dokonywanie wykładni rozszerzającej, czy zawężającej mogącej spowodować skutki
      o charakterze prawotwórczym, przy czym organy podatkowe obowiązane są do
      stosowania przepisów prawa, zaś sądy do badania poprawności realizowania tego
      procesu (zob. wyroki WSA w Gdańsku z dnia 8 lipca 2014 r. I SA/Gd 538/14; NSA z
      dnia 25 lutego 2014 r. II FSK 94/12).
    Z literalnego brzmienia powołanego wyżej rozporządzenia Ministra Finansów wprost
    wynika, że dotyczy ono wyłącznie kredytu hipotecznego. Potocznie dosyć często pojęcia
    „kredyt” i „pożyczka” stosuje się jako synonimy. Choć mają wiele cech wspólnych, są to
    jednak dwa różne produkty finansowe. Na gruncie regulacji przepisów prawa kredyt i
    pożyczka to dwie odrębne instytucje różniące się podstawami prawnymi i zasadami ich
    zawierania, zatem nie są tożsame i nie mogą być używane zamiennie, jeśli chodzi o
    wykładnię przepisów prawa, które się do nich odnoszą.
    Umowa pożyczki została uregulowana w przepisach Kodeksu cywilnego. Zgodnie z art. 720
    § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność
      biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a
      biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy
      tego samego gatunku i tej samej jakości.
    Stosownie do art. 720 § 2 ww. Kodeksu:
      Umowa pożyczki, której wartość przekracza tysiąc złotych, wymaga zachowania
      formy dokumentowej.
    Kredyt został natomiast uregulowany przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo
    bankowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1646 ze zm.). Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy:
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na
      czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na
      ustalony cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach

      określonych w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w
      oznaczonych terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Następne przepisy rozdziału 5 ustawy Prawo bankowe szczegółowo określają: elementy
    umowy kredytu, w tym w szczególności cel, na który kredyt został udzielony, zasady
    udzielania kredytu i oceny zdolności kredytowej, obowiązek udzielania informacji
    dotyczących kontroli sytuacji finansowej i gospodarczej kredytobiorcy oraz wykorzystania i
    spłaty kredytu, zabezpieczenie i wypowiadanie umów kredytu, ochronę kredytobiorcy czy
    też zasady oprocentowania kredytu. Prawo bankowe rozróżnia więc udzielanie kredytów
    od udzielania pożyczek.
    Ponadto tym, co odróżnia pożyczkę hipoteczną i kredyt mieszkaniowy, to przeznaczenie
    środków. W przypadku pożyczki hipotecznej mogą być one wydane na dowolny cel. Kredyt
    mieszkaniowy/hipoteczny może być natomiast przeznaczony wyłącznie na realizację celów
    mieszkaniowych kredytobiorcy.
    Jak wynika z art. 3 ust. 1 ustawy o kredycie hipotecznym oraz o nadzorze nad
    pośrednikami kredytu hipotecznego i agentami (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2245 ze zm.):
      Przez umowę o kredyt hipoteczny rozumie się umowę, w ramach której
      kredytodawca udziela konsumentowi kredytu lub daje mu przyrzeczenie udzielenia
      kredytu zabezpieczonego hipoteką lub innym prawem związanym z nieruchomością
      mieszkalną lub przeznaczonego na sfinansowanie niezwiązanego z działalnością
      gospodarczą lub prowadzeniem gospodarstwa rolnego nabycia lub utrzymania:
      1) prawa własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego
      odrębną nieruchomość, a także ich budowy lub przebudowy w rozumieniu art. 3 pkt
      6 i 7a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz.U. z 2021 r. poz. 2351 oraz
      z 2022 r. poz. 88, 1557, 1768, 1783 i 1846);
      2) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu;
      3) prawa własności nieruchomości gruntowej lub jej części;
      4) udziału we współwłasności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego
      stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w nieruchomości gruntowej.
    Zatem kredyt mieszkaniowy/hipoteczny może być zaciągany wyłącznie na realizację celów
    mieszkaniowych kredytobiorcy, które jednocześnie nie są związane z działalnością
    gospodarczą lub prowadzeniem gospodarstwa rolnego.
    Mając na uwadze powyższe, pożyczki hipotecznej nie należy utożsamiać z kredytem
    mieszkaniowym/hipotecznym, o którym mowa w omawianym rozporządzeniu Ministra
    Finansów, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r.
    Natomiast zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w
    sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów
    (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe w
    brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r. zaniechanie poboru podatku może mieć
    zastosowanie do pożyczek, w stosunku do których podatnik uzyska przychód od 1 stycznia
    2025 r. do 31 grudnia 2026 r., co jednak w Pana sytuacji nie miało miejsca, ponieważ
    ugoda, w ramach której bank umorzył Pana zadłużenie z tytułu pożyczki hipotecznej
    została podpisana 14 grudnia 2023 r.
    Zatem, na gruncie opisanego zdarzenia umorzona przez bank przed 1 stycznia 2025 r. (tj.
    konkretnie 14 grudnia 2023 r.) kwota pożyczki hipotecznej zaciągniętej przez Pana w 2008
    r. stanowi dla Pana przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, klasyfikowany do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z
    art. 20 ust. 1 ww. ustawy, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.

    Jednocześnie, skoro pożyczka hipoteczna nie została przez ustawodawcę uwzględniona w
    ww. rozporządzeniu w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r., to umorzenie
    kwoty wierzytelności z tytułu jej zaciągnięcia w żadnej części nie może korzystać z
    zaniechania poboru podatku dochodowego.
    W konsekwencji, jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku od całości umorzonej części
    pożyczki hipotecznej zaciągniętej w 2008 r.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.