Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.658.2025.2.SJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-10
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi B+R.
Słowa kluczowe: prace-prace badawczo-rozwojowe
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na
działalność badawczo-rozwojową.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 39-lit. b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24a-ust. 1b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 8
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    6 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 17 września 2025 r. – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
    Opis stanu faktycznego
    Zainteresowany będący stroną postępowania i Zainteresowany nie będący stroną
    postępowania są wspólnikami spółki cywilnej, której podatek jest rozliczany
    proporcjonalnie do posiadanych udziałów przez wspólników. Spółka posiada siedzibę na
    terenie Polski. Obaj wspólnicy spółki podlegają w Polsce opodatkowaniu podatkiem PIT od
    całości swoich dochodów. Na potrzeby niniejszego Wniosku Zainteresowany będący
    stroną postępowania, jak i Zainteresowany niebędący stroną postępowania będzie
    zbiorczo nazywani „Spółką”.
    Spółka specjalizuje się w projektowaniu i produkcji nowych maszyn i urządzeń,
    realizowaniu remontów i modernizacji. Modernizowane przez Spółkę układy odzyskują
    swoją pełną zdolność produkcyjną, udoskonalenia wpływają na poprawę wydajności,
    ergonomii pracy i jakości produktów finalnych. Spółka realizuje projekty stanowiące
    odpowiedź na obecne zapotrzebowania rynku.
    Projekty prowadzone przez Spółkę można podzielić na dwie główne grupy:
    a) Projekty standardowe - dotyczące opracowania, produkcji i wdrożenia produktów,
      instalacji czy urządzeń bazujących na dobrze znanych Spółce technologiach i
      rozwiązaniach technicznych, które opracowane zostały w toku wcześniej
      prowadzonych innowacyjnych projektów. Projekty standardowe dotyczą zwykle
      nieskomplikowanych i rutynowych instalacji, których wykonanie nie jest dla
      Wnioskodawcy wyzwaniem wymagających, prowadzenia o prac o charakterze
      twórczym, innowacyjnym, generującym nową wiedzę - zwykle podobne instalacje już
      istnieją w portfolio Wnioskodawcy i projekty tego typu nie są obarczone
      podwyższonym stopniem ryzyka (wyższym niż zwykłe ryzyko techniczne/biznesowe w
      danej branży). Projekty obejmują również proste remonty już istniejących instalacji
      oraz rozbudowę i przeskalowanie znanych Wnioskodawcy rozwiązań niegenerujących
      problemów technicznych i technologicznych;
    b) Projekty niestandardowe - wymagające opracowania nowych rozwiązań, które
      wcześniej nie były opracowywane lub wykorzystywane w działalności Spółki. Projekty
      te obarczone są znacznym ryzykiem technologicznym, często technologia wykonania
      projektu nie jest znana na jego początku i wymaga opracowania koncepcji w trakcie

      realizacji projektu. Spółka, jako jedna z niewielu firm może podjąć się realizacji
      projektów niestandardowych dzięki ponad 20-sto letniemu doświadczeniu w
      projektowaniu, budowania, uruchamianiu i testach tego typu instalacji i maszyn. Jako
      niezawodny partner biznesowy, Spółka jest w stanie wykorzystywać dotychczas
      zdobyte doświadczenie w celu realizacji projektów umożliwiających rozwój
      przedsiębiorstwa oraz wyznaczanie trendów w swojej branży. Projekty te wymagają
      nieszablonowego podejścia do ich realizacji oraz rozwiązywania szeregu problemów
      technologicznych i technicznych stanowiących wyzwanie dla Spółka.
    W latach 2019-2024 Spółka, prowadziła szereg niestandardowych projektów
    umożliwiających rozszerzenie swojego portfolio produktów oraz zdobycie nowego
    doświadczenia pozwalającego na rozwój przedsiębiorstwa.
    Projekty te obejmowały swoim zakresem między innymi: (...)
    W ramach realizowanych przedsięwzięć znajdują się projekty obejmujące modernizację
    maszyn, urządzeń oraz linii technologicznych. Tego rodzaju projekty nie sprowadzają się
    do prostego zastąpienia zużytych komponentów ich nowymi odpowiednikami o lepszych
    parametrach technicznych, lecz polegają na gruntownej przebudowie - obejmującej
    zmianę elementów konstrukcyjnych, funkcjonalności, wydajności, zastosowania bądź
    dostosowania urządzenia do produkcji nowych wyrobów. Realizacja projektu wymaga
    przeprowadzenia następujących działań:
    · opracowania koncepcji przebudowy lub modyfikacji istniejącego urządzenia w sposób
      umożliwiający osiągnięcie określonych celów technicznych i/lub funkcjonalnych,
    · przeprowadzenia testów technologicznych w celu weryfikacji skuteczności wdrożonych
      rozwiązań,
    · zakupu niezbędnych części, komponentów i materiałów służących realizacji testów,
    · montażu nowych podzespołów oraz ich integracji z istniejącym systemem maszyny.
    Zakres prac modernizacyjnych jest tożsamy z zakresem typowym dla projektowania i
    wdrażania zupełnie nowych maszyn czy urządzeń. Obejmuje on przede wszystkim
    działania koncepcyjne: analizę możliwości wprowadzenia nowego rozwiązania
    procesowego lub produktowego, jego zaprojektowanie z wykorzystaniem wiedzy i
    doświadczenia zespołu inżynierskiego Spółki, a następnie opracowanie wersji
    prototypowych oraz ich walidację. Walidacja obejmuje testy funkcjonalne i badania
    produktów lub procesów wytworzonych w ramach prób technologicznych, mające na celu
    ocenę, czy zaprojektowane zmiany pozwalają osiągnąć zakładane rezultaty.
    Do głównych kosztów związanych z realizacją projektu należą:
    · zakup części i podzespołów przeznaczonych do modernizacji urządzenia,
    · wynagrodzenia personelu bezpośrednio zaangażowanego w projekt,
    · koszty materiałów i surowców wykorzystywanych w trakcie prób technologicznych.
    Rezultatem modernizacji jest...
    Drugi etap polega na właściwej przebudowie urządzenia, obejmującej montaż nowych
    elementów konstrukcyjnych. Finalnym efektem tych prac jest uznanie zmodernizowanego
    urządzenia za nową jednostkę prototypową.
    Spółka prowadzi ewidencję działań konstrukcyjnych z wykorzystaniem dedykowanego
    oprogramowania, dokumentując przebieg prac projektowych.
    Na etapie walidacji urządzenie jest instalowane u odbiorcy, gdzie przeprowadzana jest
    produkcja próbna lub próba procesu. W przypadku nieosiągnięcia założonych rezultatów,
    test uznaje się za nieudany, a projekt wraca do etapu wymagającego modyfikacji. Z kolei
    zakończenie prób z sukcesem oznacza finalizację prac rozwojowych i zakończenie
    projektu. Opisany proces odzwierciedla niepewność co do osiągnięcia planowanych

    wyników, będącą nieodłączną cechą działalności rozwojowej. W sytuacji, gdy pracownik
    Spółki identyfikuje potrzebę przeprowadzenia testów obarczonych ryzykiem
    technologicznym, kwalifikuje projekt jako działanie o charakterze rozwojowym i
    odnotowuje ten fakt w dokumentacji projektowej Spółki. Projekty opisane w niniejszym
    wniosku dotyczą zatem zarówno modernizacji maszyn - w sposób opisany powyżej - jak
    również opracowanie całkowicie nowych maszyn, urządzeń. Jednak ze względu prawie
    identyczny sposób realizacji projektów opis w dalszej części dotyczy obydwu rodzaju
    projektów. Zaznaczyć również należy, iż w toku realizacji projektów powstaje każdorazowo
    nowy, zmieniony lub ulepszony produkt będący wynikiem realizacji projektu i
    rozwiązywania problemów i trudności technologicznych. Przedmiotem prowadzonej przez
    Wnioskodawcę działalności gospodarczej jest budowa maszyn, automatyzacja i
    unowocześnienie procesów produkcyjnych u klienta przez wprowadzania nowych maszyn
    o innowacyjnych funkcjonalnościach i parametrach. Zakres działalności w szczególności
    obejmuje projektowanie, tworzenie projektów instalacji elektrycznej, pneumatycznej,
    programowanie sterowników, tworzenie wizualizacji przemysłowych, programowanie
    urządzeń, prefabrykację szaf sterowniczych oraz montaż i elektro-mechaniczny i walidacja
    maszyn prototypowych.
    Zakres działalności Spółki można podzielić na projekty standardowe (nieopisywane w tym
    wniosku) oraz projekty niestandardowe o podwyższonym stopniu ryzyka i niemożliwe do
    realizacji bez rozwiązania problemów technologicznych (projekty wskazane we wniosku).
    Projekty realizowane są od fazy koncepcyjnej (która powstaje również w wyniku dialogu
    technicznego z klientem), aż do momentu przekazania gotowej maszyny/linii klientowi.
    Spółka odpowiada ostatecznie w całości za wybór najbardziej właściwej koncepcji
    technicznej urządzeń (ich parametrów technicznych, funkcjonalności, rodzaju i cech
    wykorzystanych materiałów) przyjętej koncepcji procesu instalacji i użytkowania. Spółka ze
    względu na indywidualny i niepowtarzalny charakter realizowanych niestandardowych
    projektów ciągle poszukuje oraz opracowuje nowe, innowacyjne i profesjonalne
    rozwiązania, dzięki czemu możliwe jest osiągnięcie przewagi nad konkurencją. Należy
    również zwrócić uwagę, iż przyjęty model biznesowy zakłada, iż Spółka nie świadczy usług
    o charakterze wystandaryzowanym. Oznacza to, że każdy z realizowanych projektów jest
    w różnym zakresie oparty na dostępnych na rynku podzespołach, materiałach, surowcach
    jednak każdorazowo ich zastosowanie wymaga twórczego i nieoczywistego, kreatywnego
    podejścia do jego zastosowania, nadania mu odpowiednich cech i parametrów
    technicznych.
    W przypadku gdy projekty nie wymagają opracowania nowych rozwiązań i mogą bazować
    na rozwiązaniach i wiedzy w pełni znanej Spółce, Spółka uważa takie projekty za projekty
    standardowe (nie wskazane w tym wniosku) dotyczące między innymi przeskalowania
    znanych rozwiązań, podstawowej modernizacji, napraw lub wykonania instalacji już
    wcześniej wykonywanych przez Wnioskodawcę. Spółka w przypadku niestandardowych
    projektów odpowiada ostatecznie zatem za opracowanie całościowej koncepcji
    rozwiązania i spełnienia wszystkich wymaganych przepisami prawa i dobrymi praktykami
    wymagania w branży, dla której opracowywane jest rozwiązanie. Dodatkowo w niektórych
    projektach Spółka musi uwzględnić istniejącą infrastrukturę i zagwarantować
    bezproblemową z nią współpracę projektowanych rozwiązań.
    Ze względu na specyficzny charakter prowadzonych projektów niestandardowych
    konieczne jest stworzenie prototypu rozwiązania, który podlega walidacji na dwóch
    etapach. Po wykonaniu elementu maszyny lub samej maszyny lub linii odbywa się
    sprawdzenie czy powstały element odpowiada projektowi - jeżeli występują odstępstwa
    od projektu wykonywane są odpowiednie zmiany i modyfikacje. Należy również zwrócić
    uwagę, iż zdarzają się sytuacje, w których na etapie wykonania okazuje się, że niektóre z
    elementów nie są możliwe do wykonania zgodnie z przyjętą dokumentacją ze względu na
    ograniczenia techniczne (posiadanego sprzętu, właściwości materiałów, czy nieosiągnięcia
    zakładanej funkcjonalności). Na drugim etapie walidacji sprawdzana jest funkcjonalność
    poszczególnych elementów/maszyn/linii, która możliwa jest do sprawdzenia tylko w

    warunkach zbliżonych do rzeczywistych (lub w wyjątkowych sytuacjach w warunkach
    rzeczywistych - w trakcie produkcji). Każdy z realizowanych projektów niestandardowych
    opisanych we wniosku ma jasno określony cel techniczny, który opisany jest w umowie
    /zamówieniu z klientem lub dokumentacji wewnętrznej Wnioskodawcy. Po zdefiniowaniu
    celu (do którego potrzebne są niejednokrotne dodatkowe analizy i/lub pomiary u klienta
    oraz dodatkowe uzgodnienia dotyczące technicznych możliwości wykonania) zapada
    decyzja o sposobie realizacji projektu, w tym o podziale zadań, odpowiedzialności
    członków zespołu, konieczności pozyskania odpowiednich zasobów materialnych i
    intelektualnych oraz opracowany jest plan realizacji, który uwzględnia wypracowany z
    klientem harmonogram. Zespół projektowy pracujący nad projektem dobierany jest pod
    kątem doświadczenia i specjalizacji w danym obszarze. W niektórych przypadkach zdarza
    się, konieczność zatrudnienia dodatkowych specjalistów w obszarze lub/i zakup usług o
    specjalistycznym charakterze. Dzieje się to w sytuacjach szczególnie trudnych, w których
    Spółka nie posiada lub ma ograniczone doświadczenie.
    W ramach realizacji projektu powstają konkretne dokumenty, do których Spółka zalicza
    najczęściej:
    · opracowanie koncepcji funkcjonowania ciągu technologicznego lub/i maszyn,
      przeprowadzania niezbędnych obliczeń,
    · dokumentacje 3D oraz rysunki płaskie,
    · określenie niezbędnych urządzeń, materiałów i maszyn, które mogą stanowić elementy
      linii produkcyjnej oraz kody źródłowe oprogramowania maszyn,
    · zaprojektowanie ich wzajemnego połączenia i współpracy itp.
    Dokumenty te są wynikiem pracy twórczej, która ma doprowadzić do rozwiązania
    konkretnych zdefiniowanych problemów oraz zniwelowania lub/i neutralizacji ryzyk
    technicznych - pozwolić na opracowanie najpierw dokumentacji, a w dalszych krokach
    prototypu urządzeń lub/i linii.
    Dlatego, też prowadzenie działalności polegającej na zdobywaniu, integrowaniu,
    kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej wiedzy i umiejętności jest nieodzownym
    elementem prowadzonego biznesu, nie tylko ze względu na opisane powyżej powody, ale
    również z uwagi na postęp technologiczny i wzrastające wymagania klientów. Zatem,
    niezwykle istotnym jest dla Wnioskodawcy, aby inwestować w innowacyjne pomysły oraz
    wprowadzać innowacyjne rozwiązania w procesie produkcji. Spółka podkreśla, że każde
    zlecenie w ramach projektów niestandardowych, wymaga indywidualnego i
    niepowtarzalnego podejścia. Spółka realizując kolejne zlecenia nie powiela przyjętych
    rozwiązań, ponieważ jest to niemożliwe ze względu na znaczne różnice techniczne,
    występujące pomiędzy każdym zleceniem. Kolejne zlecenia nie stanowią zatem powielenia
    projektów realizowanych uprzednio w działalności Spółki. Realizacja projektów przez
    Wnioskodawcę jest oparta na oryginalnych koncepcjach i hipotezach, których efektem jest
    projektowanie i tworzenie nowych produktów i procesów o innowacyjnym w skali
    przedsiębiorstwa charakterze. Dlatego kolejne zlecenia nie stanowią rutynowych i
    okresowych zmian produktów, a każdy z produktów odznacza się oryginalnym i twórczym
    charakterem. Przedmiotem wniosku są wyłącznie prace noszące znamiona pracy twórczej
    realizowane w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.
    Spółka nie uważa za projekty o charakterze badawczo-rozwojowym projektów
    powtarzalnych, polegających tylko na bieżących remontach - nawet jeżeli mają one
    znamiona ulepszeń oraz projektów polegających na przeskalowaniu rozwiązania
    (zmniejszeniu lub zwiększeniu). Innymi słowy Spółka nie uważa za projekty badawczo-
    rozwojowe projektów rutynowych, które nie stanowią dla Niej wyzwania technicznego,
    gdyż są kopią poprzednich rozwiązań. Ze względu na przyjęty model biznesowy
    (obejmujący między innymi realizację projektów niestandardowych, dopasowanych do

    specyficznych potrzeb klienta), każdy z realizowanych projektów niestandardowych
    pozyskuje i generuje konkretną nową wiedzę, która dotyczy technicznych aspektów
    projektu.
    Aspekty te różnią się w zależności od skomplikowania projektu, branży do której jest
    skierowany, stosowanych materiałów, dostępnej na rynku wiedzy itp. W każdym z
    przypadków powstająca wiedza stanowi podstawę do realizacji prac w projektach, w
    których konieczne jest zastosowanie takich samych jak wypracowane rozwiązań. Nowa
    wiedza archiwizowana jest w wewnętrznych dokumentach Spółki w postaci rysunków
    technicznych, projektów i opisów. W przypadku każdego nowego zlecenia w zespół
    projektowy w pierwszej kolejności sprawdza dostępną w bazach Spółki dokumentacje w
    celu sprawdzenia czy wypracowany w poprzednich projektach know-how może być
    zastosowany do kolejnych rozwiązań. Jeżeli tak jest i projekt jest tylko dostosowywany do
    wymagań klienta, to nie jest on przez Wnioskodawcę kwalifikowany do rozliczenia w
    ramach ulgi B+R. Jeżeli wiedza z wcześniejszych projektów jest niewystarczająca lub
    nieadekwatna zespół projektowy podejmuje działania, których celem jest pozyskanie
    wiedzy niezbędnej do realizacji prac oraz wygenerowanie nowej wiedzy, która umożliwia
    realizacje zlecenia.
    Koszty działalności badawczo-rozwojowej
    W związku z realizowanymi projektami, opisanymi wyżej, Spółka ponosi wydatki na:
      wynagrodzenia z tytułu stosunku pracy oraz sfinansowane przez płatnika z tego
      tytułu składki ZUS osób zaangażowanych w prace nad projektami,
      wynagrodzenia z tytułu umów zlecenia i umów o dzieło oraz sfinansowane przez
      płatnika z tego tytułu składki ZUS (osób nieprowadzących działalności gospodarczej),
      koszty amortyzacji środków trwałych w postaci sprzętu, maszyn i urządzeń oraz
      wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonych projektach,
      nabycia niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
      wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonych projektach,
      surowce i materiały wykorzystywane przy produkcji prototypów produkcyjnych,
      maszyn i urządzeń,
    w tym w szczególności wydatki na nabycie maszyn, kabli, łączeń, obudowy, podzespołów,
    urządzeń i drobnych elementów, które będą stanowiły funkcjonalne części maszyn,
    urządzeń, linii produkcyjnych i urządzeń, a ponadto, wydatków na surowce: tworzywa
    sztuczne, metale, stopy metali.
    Przedmiotowe wydatki są bezpośrednio wykorzystywane do prowadzonych projektów, dla
    celów rachunkowych traktowane jak materiały, dla celów podatkowych stanowiące koszty
    w momencie ich poniesienia. W przypadku do wskazanych wyżej wydatków na
    wynagrodzenia oraz składki, Spółka prowadzi ewidencję czasu pracy zawierającą wykaz
    czasu spędzonego przez pracowników nad projektami, o których mowa w niniejszym
    wniosku. Możliwe jest w związku z tym wyodrębnienie jaka część wynagrodzenia
    konkretnego pracownika przypada na poszczególne projekty jak i możliwe jest
    wyodrębnienie liczby pracowników.
    W konsekwencji, w każdym miesiącu Spółka jest w stanie wykazać odpowiednią proporcję
    ww. wynagrodzeń i składek, dotyczących działalności badawczo-rozwojowej w całości
    wynagrodzeń i składek poniesionych w danym miesiącu - w odniesieniu do każdego
    pracownika zaangażowanego w działalność badawczo-rozwojową. Wydatki ponoszone
    przez Spółkę w związku z realizacją prac rozwojowych stanowią dla niego koszty uzyskania
    przychodów na gruncie ustawy o PIT.

    Opisane wyżej wydatki ujmowane są przez Spółkę na odpowiednich kontach
    rachunkowych (standardowo), a także w odrębnej, pomocniczej ewidencji kosztów prac
    badawczo-rozwojowych, prowadzonych w formie arkuszy kalkulacyjnych (pliku ....), w
    której Spółka wyodrębnia koszty poszczególnych prac, w tym wykazuje m.in. odpowiednią
    proporcję ww. kosztów wynagrodzeń i składek).
    Spółka wskazuje, że:
    · nie korzystała, ani nie korzysta, ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust.
      1 pkt 63a lub 63b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
      fizycznych (dalej jako ustawa o PIT, lub uPIT),
    · nie posiadała, ani nie posiada, statusu centrum badawczo-rozwojowego,
    · opisane powyżej przez niego prace nie mają charakteru rutynowych zmian,
    · opisane wyżej wydatki poniesione na prowadzenie projektów nie zostały Wnioskodawcy
      zwrócone w jakiejkolwiek formie oraz nie zostały odliczone od podstawy
      opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Jednocześnie Spółka wyjaśnia, że w dalszej części wniosku, realizowane projekty objęte
    wnioskiem, będą określane zbiorczym pojęciem „Prototypów” – rozumianym jako całość
    prac koncepcyjnych, projektowych oraz wykonawczych zmierzających do wytworzenia
    urządzenia lub zespołu urządzeń, spełniających parametry określone przez
    zamawiających. Pojęcie to obejmuje zarówno wytworzenie rozwiązań testowych, jak i
    docelowych – włączonych do procesu produkcyjnego i spełniających swoje zadania,
    wynikające z uzgodnionej specyfikacji.
    Uzupełnienie wniosku
    W uzupełnieniu wniosku udzielili Państwo odpowiedzi na następujące pytania:
    1. Jakiego okresu podatkowego w zakresie stanu faktycznego dotyczy wniosek?
    Odp. Wniosek dotyczy okresu od 1 stycznia 2019 r. do 31 grudnia 2024 r.
    2. Jaka była/jest/będzie forma opodatkowania prowadzonej przez Państwa działalności
      gospodarczej, w okresie, którego dotyczy wniosek?
    Odp. Wnioskodawca opodatkowany w okresie objętym wnioskiem był opodatkowany na
    podstawie art. ... ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tzw. podatnikiem
    liniowym.
    3. Na czym polega twórczy charakter podejmowanych przez Państwa czynności będących
      przedmiotem Państwa zapytania:
      co było efektem działań podejmowanych przez Państwa czynności w ramach
      każdego produktu, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji każdego
      produktu?
    Odp. W ramach projektów osiągnięto następujące efekty:
      co powoduje, że opracowanie każdego z produktów różni się od już funkcjonujących
      u Państwa bądź na rynku, na czym polega ich oryginalność,
    Odp. Każdy z opisanych we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej projekt dotyczy
    innego z punktu widzenia technicznego urządzenia. Oznacza to, że każde urządzenie ma
    indywidualne, niepowtarzalne parametry techniczne lub/i funkcjonalne. W praktyce
    oznacza to, że wszystkie projektowane technologie działania urządzenia (technologie
    rozumiane są jako sposób działania urządzenie w oparciu o całkowicie nowy innowacyjny,
    zaprojektowane indywidualnie (niepowtarzalne) na jego potrzeby systemy techniczne.

    Oznacza to, że nie ma możliwości zastosowania kopii lub rutynowo zmienionych
    rozwiązań technicznych, dlatego też każdy z opisanych projektów różni się zarówno w
    zakresie specyfiki technicznej samego urządzenia, jak również specyfiki technicznej
    zastosowanych materiałów, rozwiązań technicznych, parametrów funkcjonalnych.
    Oryginalność rozwiązań polega na zastosowaniu specyficznych, nieoczywistych rozwiązań
    technicznych, materiałowych czy funkcjonalnych w każdym urządzeniu, które jest
    materialnym przedstawieniem technologii. Zaznaczyć należy, że gdyby opracowywane
    przez Wnioskodawcę rozwiązania nie różniły się od tych dostępnych w przedsiębiorstwie
    lub na rynku, to klienci w pierwszej kolejności sięgaliby po te rozwiązania, które są
    dostępne. Opracowywane przez Wnioskodawcę rozwiązania są droższe niż dostępne na
    rynku, co wynika z konieczności przeprowadzenia odpowiednich prac eksperymentalnych
    zanim uda się opracować docelową wersję rozwiązania.
      jaki „nowy wytwór intelektualny” powstał w ramach każdego produktu,
    Odp. W każdym z opisanych we wniosku projektów powstała całkowicie nowa i oryginalna
    opracowana przez pracowników Firmy dokumentacja techniczna składająca się z:
    · koncepcji funkcjonowania ciągu technologicznego lub/i maszyn,
    · obliczenia parametrów technicznych, analizy ryzyka,
    · dokumentacje 3D oraz rysunki płaskie,
    · zestawienie niezbędnych urządzeń, materiałów i maszyn, które mogą stanowić
      elementy linii produkcyjnej, oraz kody źródłowe oprogramowania maszyn oraz rysunki
      określające (projektujące) ich wzajemnego połączenia i współpracy.
      na czym polega kreacyjny charakter każdego produktu,
    Odp. Kreacyjny charakter każdego z projektu polegał na opracowaniu technologii działania
    każdego urządzenia, która ma zapewniać odpowiednią jakość wytwarzanych produktów i
    funkcjonalność urządzenia.
      jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, czy rozwiązania Państwo zastosowali w
      ramach każdego produktu;
    Odp. W każdym z realizowanych projektów zastosowane były nowe koncepcje w zakresie:
    · opracowania technologii działania urządzenia, aby osiągnąć zakładaną funkcjonalność i
      parametry techniczne wytwarzanych na urządzeniu produktów;
    · sterowania – program opracowany indywidualnie dla każdego urządzenia i
      uwzględniający jego specyfikę oraz projektowane funkcjonalności;
    · zaprojektowania i umiejscowienia (z uwzględnieniem parametrów technicznych,
      bezpieczeństwa pracy, ergonomii) elementów konstrukcyjnych urządzenia;
    · połączenia funkcjonalnego zaprojektowanych elementów konstrukcyjnych urządzenia
      pozwalające na osiągnięcie zakładanych nowych parametrów i cech technicznych;
    · umiejscowienia i połączenia dostępnych na rynku elementów konstrukcyjnych (np.
      silników elektrycznych) w urządzeniu oraz zasady ich połączenia i współpracy z
      elementami zaprojektowanymi przez pracowników Firmy.
    a) w odniesieniu do kryterium „systematyczności”:
      jakie cele postawili Państwo w zakresie każdego produktu,

    Odp. Celem każdego z projektu było wypracowanie wiedzy dotyczącej opracowania
    technologii, która ma być zastosowana w każdym urządzeniu. W wyniku wypracowania
    wiedzy możliwe jest powstanie urządzenia, o zakładanych funkcjonalnościach i cechach.
    Ze względów ekonomicznych nie jest możliwe wypracowanie wiedzy (technologii) w
    warunkach laboratoryjnych, symulowanych, lecz tylko w ramach zleceń od klientów, które
    dotyczą urządzeń o określonych parametrach i funkcjonalnościach. W ramach projektu
    celem jest również takie opracowanie wiedzy, aby możliwe było jej zastosowanie w
    kolejnych projektach dotyczących urządzeń o podobnych cechach i zakresie
    funkcjonalnym bez konieczności prowadzenia prac rozwojowych, a tylko po rutynowym
    dostosowaniu do potrzeb urządzenia.
      jakie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i
      finansowych został faktycznie zrealizowany każdy produkt;
    Odp. W ramach każdego z opisanych projektów zostały osiągnięte następujące cele:
    · powstała technologia działania urządzenia, która może być stosowana w rozwiązaniach
      o podobnych cechach technicznych i funkcjonalnych;
    · powstało sprawne, działające urządzenie (prototyp) potwierdzające prawidłowość
      technologii.
    Wszystkie cele realizowane w ramach własnych zasobów ludzkich Firmy – tzn. w projekcie
    uczestniczyli pracownicy Firmy, którzy są zatrudnieni w ramach umowy o prace. Zwracają
    Państwo uwagę, iż niektóre elementy konstrukcyjne były zlecane do wykonania przez
    firmy zewnętrzne. Jednak zlecone elementy wykonywane były na podstawie dokumentacji
    i wytycznych opracowanych przez pracowników Firmy, tak więc należy powiedzieć, że
    wykonanie zleconych elementów ma charakter pomocniczy. W projektach
    wykorzystywano również elementy gotowe np. silniki elektryczne czy inne materiały,
    których wykonanie jest poza sferą działania Firmy.
    Firma w projektach wykorzystuje własne zaplecze techniczne, do którego zaliczyć można
    m.in:
    Firma podejmuje się realizacji projektów w oparciu o własne zasoby finansowe i na własne
    ryzyko.
    Oznacza to, iż w sytuacji, w której projekt nie osiągnąłby zakładanych celów Firma
    poniosłaby określoną stratę finansową (brak wynagrodzenia lub brak pełnego
    wynagrodzenia) oraz wizerunkową.
    b) w odniesieniu do kryterium „w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
      zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”:
      jakimi zasobami wiedzy dysponowali Państwo przed rozpoczęciem realizacji każdego
      produktu,
    Odp. Przed rozpoczęciem każdego z projektu Firma dysponowała kadrą inżynieryjną i
    produkcyjną, która posiada wiedzę w zakresie:
    · sposobów obróbki metali;
    · podstaw w zakresie oddziaływania materiałów i surowców wykorzystanych w projektach;
    · podstawowych zasad projektowania i konstrukcji maszyn i urządzeń;
    · sposobów i technik projektowania procesów przemysłowych;
    · podstawowych zasad fizyki, mechaniki, hydrauliki, pneumatyki;
    · podstawy programowania i sterowania urządzeniami;

    · przepisów BHP;
    · norm obowiązujących przy konstruowaniu procesów i maszyn;
      jaki rodzaj wiedzy i umiejętności Państwo wykorzystali i rozwinęli w ramach każdego
      produktu,
    Odp. W ramach każdego z projektów wykorzystana była i rozwinięta wiedza w obszarach
    sterowania oraz programowania urządzeń:
    · sposobów obróbki i łączenia metali,
    · oddziaływania materiałów i surowców wykorzystanych w projektach oraz minimalizacji
      ich niekorzystnego oddziaływania na siebie,
    · projektowania i konstrukcji maszyn i urządzeń, w tym dokonywania obliczeń i modeli
      urządzeń,
    · sposobów i technik projektowania procesów przemysłowych,
    · projektowania układów mechanicznych, hydraulicznych, pneumatycznych,
    · wskazanie miejsca, sposobu wykorzystywania oraz selekcji wiedzy pod względem jej
      przydatności (jaka wiedza została wykorzystana) w każdym produkcie.
    Odp. W każdym z realizowanych projektów nowa wiedza była wykorzystywana szczególnie
    na etapie opracowywania koncepcji projektu - rozwiązań technicznych (tzn.
    opracowywania zastosowanych w urządzeniu technologii). Ponieważ każdy produkt był
    opracowywany od podstaw, nowa wiedza wykorzystywana była w całym projekcie i na
    każdym z jego etapów. Jeżeli przyjęte założenia techniczne nie zostały pozytywnie
    zwalidowane w rozwiązaniu, zmianie ulegała koncepcja rozwiązania (następowało
    sprzężenie zwrotne tzn. powrót do wcześniejszej fazy projektu, jego modyfikacja, a po niej
    kolejna próba w urządzeniu). Ze względu na charakter i parametry techniczne produktów
    w każdym z nich został wykorzystana wiedza w zakresie:
    · Inżynieria mechaniczna.
    Zrozumienie, jak siły i ruch wpływają na działanie maszyn, pozwala na projektowanie
    maszyn efektywnych i bezpiecznych, dobór materiałów i technologii oraz obliczanie
    prędkości, przyspieszeń i momentów obrotowych.
    · Mechanika stosowana i materiałoznawstwo.
    Wybór odpowiednich materiałów do konstrukcji oraz analiza ich właściwości jest kluczowa
    dla zapewnienia trwałości i optymalnej wydajności urządzenia.
    · Technologie wytwarzania i automatyka.
    Narzędzie to pozwala na analizę wytrzymałości konstrukcji, przewidywanie jej zachowania
    pod wpływem obciążeń, identyfikację potencjalnych drgań czy szumów, zapewniając
    odpowiednią sztywność i stabilność urządzenia.
    · Diagnostyka techniczna.
    Monitorowanie parametrów pracy za pomocą czujników, kamer, analiza danych,
    umożliwia wykrywanie nieprawidłowości i planowanie konserwacji zapobiegawczych.
      czy podejmowane przez Państwa czynności w ramach każdego produktu były
      ukierunkowane na nowe odkrycia,
    Odp. Tak. Czynności w ramach każdego produktu były ukierunkowane na nowe odkrycia
    w zakresie możliwości stosowania konkretnych materiałów i surowców w urządzeniu oraz
    poznania sposobu ich oddziaływania na siebie, a także możliwość ich bezpiecznego

    zastosowania w procesie, który ma skutkować wykonaniem prze maszynę konkretnych
    zadań (produktów).
      czy wyniki podejmowanych w ramach każdego produktu prac mogą być
      wykorzystywane w innych pracach wynikających z zakresu Państwa działalności
      gospodarczej,
    Odp. Tak. Podejmowane w ramach każdego produktu prace mają służyć wypracowaniu
    rozwiązań, które automatycznie lub po niewielkiej modyfikacji mogą być wykorzystane w
    innych projektach o podobnym charakterze – parametry techniczne lub/i funkcjonalność –
    co zmniejsza koszty wykonania urządzenia.
      czy w ramach podejmowanych przez Państwa prac połączono i kształtowano
      istniejącą wiedzę (jaką); co było efektem tego połączenia i kształtowania,
    Odp. Tak. W ramach podejmowanych prac łączono i kształtowano istniejącą wiedzę w
    obszarach:
    Efektem tego połączenia byłą wiedza pozwalająca na opracowanie technologii, która ma
    zastosowanie w konkretnym urządzeniu, które dzięki temu posiada odpowiednie
    parametry techniczne i funkcjonalne.
    4. Czy opisane przez Państwa we wniosku prace mające stanowić działalność badawczo-
      rozwojową obejmują rutynowe i okresowe zmiany wprowadzone do Państwa
      produktów, nawet jeżeli mają one charakter ulepszenia?
    Odp. Opisane przez Firmę we wniosku prace mające stanowić działalność badawczo-
    rozwojową nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzone do produktów,
    nawet jeżeli mają one charakter ulepszenia.
    5. Czy przedmiotem pytania, nie są:
      czynności wdrożeniowe w zakresie opracowywanych produktów i usług,
      produkcja seryjna,
      serwisowanie,
      itp. prace spoza prac badawczo-rozwojowych?
    Odp. Przedmiotem nie są czynności wdrożeniowe w zakresie opracowywanych produktów
    i usług, produkcja seryjna, serwisowanie, itp. prace spoza prac badawczo-rozwojowych.
    6. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek prowadzą/prowadzili Państwo ewidencję
      zgodnie z art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      pozwalającą wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej?
    Odp. Tak, w okresie, którego dotyczy wniosek prowadziliśmy ewidencję zgodnie z art. 24a
    ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozwalającą wyodrębnić
    koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    7. Czy, a jeśli tak, to od których środków trwałych/wartości niematerialnych i prawnych
      dokonuje Pan odpisów amortyzacyjnych, które chce Pan zakwalifikować do kosztów
      kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych?
    Odp. Nie. W ramach kosztów działalności badawczo-rozwojowej nie będą rozliczane
    koszty, o których mowa w art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.

    8. Czy przedmiotem Pana wątpliwości w zakresie pytanie drugiego – w odniesieniu do
      pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę – jest również możliwość
      zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi B+R należności z tytułu, cyt.: ekwiwalentów
      za niewykorzystany urlop, wynagrodzenia za czas choroby, urlopu lub innej
      nieobecności pracowników?
    Odp. Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie pytania drugiego nie jest
    możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi B+R należności z tytułu
    ekwiwalentów za niewykorzystany urlop, wynagrodzenia za czas choroby, urlopu lub innej
    nieobecności pracowników.
    Pytania (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)
    1. Czy działalność Spółki polegająca na projektowaniu i produkcji Prototypów, opisanych
      we wniosku, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 i 40
      Ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 października 2018 r., a w
      konsekwencji Spółce przysługuje prawo do odliczenia od podstawy obliczenia podatku
      kosztów kwalifikowanych z tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e
      Ustawy PIT, za okres od 1 stycznia 2019 r. do 31 grudnia 2024 r.?
    2. Czy koszty ponoszone przez Spółkę w związku z projektowaniem i produkcją
      Prototypów opisane w stanie faktycznym stanowią i będą stanowiły koszty
      kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 Ustawy o PIT?
    Państwa stanowisko w sprawie (po uzupełnieniu)
    Ad 1
    W ocenie Wnioskodawcy, działalność Spółki polegająca na projektowaniu i produkcji
    Prototypów, opisanych we wniosku, stanowi działalność badawczo-rozwojową w
    rozumieniu art. 5a pkt 38 i 40 Ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1
    października 2018 r., a w konsekwencji Spółce przysługuje prawo do odliczenia od
    podstawy obliczenia podatku kosztów kwalifikowanych z tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o
    której mowa w art. 26e Ustawy PIT, za okres od 1 stycznia 2019 r. do 31 grudnia 2024 r.
    W ocenie Spółki, opisana w stanie faktycznym działalność polegająca na realizacji
    wskazanych wyżej projektów o opisanych cechach, realizowanych zgodnie z opisem, w
    ramach których rozwiązywane są określone problemy techniczne lub technologiczne,
    spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy
    o PIT, a konkretnie stanowi prace rozwojowe w rozumieniu art. 5a pkt 40) ustawy o PIT.
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, działalność badawczo-rozwojowa definiowana jest
    jako: „działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”. Definicja pojęcia „prac
    rozwojowych” została uregulowana w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce (Dz. U. 2024 r. poz. 1571, ze zm., dalej zwana: „u.p.s.w.n.”).
    Zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o PIT w zw. z art 4 ust. 3 u.p.s.w.n. prace rozwojowe są:
    „działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń”. Z legalnej definicji „działalności badawczo-rozwojowej”
    określonej w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT wynika, że aby dana działalność stanowiła
    działalność badawczo-rozwojową muszą zostać spełnione następujące przesłanki:
    a) musi to być działalność twórcza,
    b) działalność taka podejmowana jest w sposób systematyczny,

    c) działalność podejmowana jest w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
      zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Należy wskazać, że działalność prowadzona przez Wnioskodawcę spełnia powyższe cechy.
    Ad (a)
    Jak wskazano w stanie faktycznym, w ramach projektów opracowywane są nowe
    rozwiązania techniczne lub technologiczne, by osiągnąć zakładane parametry techniczne,
    a także czas wykonania projektu oraz określony limit kosztów wskazane są konkretne
    ryzyka związane z realizacją danego projektu i rozwiązania dla napotykanych problemów.
    W związku z powyższym Wnioskodawca. Spółka uzyskuje nową wiedzę, którą może
    wykorzystać do tworzenia nowych lub ulepszonych produktów. Ustawa o podatku
    dochodowym nie zawiera definicji legalnej zwrotu „działalność twórcza”. Natomiast
    definicja pojęcia „działalność twórcza” znalazła się w indywidualnych interpretacjach
    podatkowych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m in. w interpretacji z 12
    października 2018 r. nr 0115-KDIT2-1 4011.263.2018.2.MN: „Zgodnie z definicją Słownika
    języka polskiego PWN (wydanie internetowe) działalność: 1. zespół działań
    podejmowanych w jakimś celu, 2. funkcjonowanie czegoś lub oddziaływanie na coś.
    Semantyczna interpretacja wyrazu twórczość prowadzi zaś do wniosku, że może on
    wyrażać zarówno proces tworzenia, jak też jego wyniki, zgodnie bowiem z definicją
    Słownika języka polskiego PWN (wydanie internetowe), twórczy oznacza: 1. mający na celu
    tworzenie; też: będący wynikiem tworzenia, 2. dotyczący twórców. Na gruncie ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych, do której pośrednio odnosi się analizowany
    przepis, „działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego
    uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu
    odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem że posiada cechę
    nowości, której stopień nie ma znaczenia” (za Poźniak-Niedzielska, Niewęgłowski, Prawo
    autorskie. System prawa prywatnego, tom 13, pod redakcją prof. dr hab. Janusza Barty,
    wyd. 3, Warszawa 2013, str. 9)”.
    Definicja pojęcia „działalność twórcza” została także zamieszczona w Objaśnieniach
    podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania
    dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box: „działalność
    twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół
    działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu
    tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego
    podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem
    działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje
    nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Ponadto zgodnie z ww. Objaśnieniami „twórczy charakter prac
    to między innymi opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz
    demonstracje, testowanie i walidacje nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub
    usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których
    głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług,
    których ostateczny kształt nie został określony. Twórczym charakterem prac może być w
    szczególności także, opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można
    wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy
    stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja
    wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna”. W ww.
    Objaśnieniach wskazano także: „(...) twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika”. Działalność

    Wnioskodawcy opisana w stanie faktycznym ma zatem charakter twórczy, gdyż wymaga
    opracowania/wymyślenia nowych rozwiązań technicznych i technologicznych, a także
    opracowania nowych lub ulepszonych procesów, nieznanych wcześniej Wnioskodawcy
    oraz ich walidacji.
    Ad (b)
    W Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego
    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box
    zostało wskazane, iż: „systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o
    procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny”. W dalszej części ww. Objaśnień wskazano, iż: „W związku z tym, że w
    definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną [działalność] w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej”. Działalność Wnioskodawcy opisana w stanie faktycznym,
    jest zatem prowadzona w sposób systematyczny. Stawiane są określone cele, które mają
    zostać osiągnięte w ramach projektu. Do każdego projektu zostają przypisane określone
    zasoby osobowe i materiałowe oraz określany jest harmonogram prac. Wnioskodawca
    zbiera i gromadzi wiedzę powstałą w każdym z projektów rozwojowych tak, by można było
    ją wykorzystać do kolejnych projektów. Projekty są zatem prowadzone w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Systematyczny sposób prowadzenia prac
    rozwojowych potwierdza także metodyka prac Wnioskodawcy, w trakcie prac zbierana jest
    niezbędna dokumentacja do przeprowadzenia projektu. Zebrana nowa wiedza w ramach
    projektu B+R jest zawarta w podsumowaniu całego projektu, co pozwala też w sposób
    systematyczny zbierać oraz dystrybuować do innych projektów nowo opracowaną wiedzę,
    zdobytą podczas prowadzenia poszczególnych projektów. Projekty tego typu nie są
    projektami jednorazowymi, lecz wpisują się w charakterystykę działalności Wnioskodawcy,
    który stawia sobie za cel, aby opracowane rozwiązania w jak największym stopniu
    sprostały indywidualnym potrzebom klienta, stale podnosi jakość swoich produktów i
    usług pod względem rozwiązań technicznych i technologicznych, dba o rozwój personelu
    oraz posiadanie odpowiednich uprawnień i certyfikatów.
    Ad (c)
    Projekty opisane w stanie faktycznym są prowadzone w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań - jak bowiem
    wskazano, w ramach projektów opracowywane są nowe rozwiązania techniczne oraz
    technologiczne, tak by osiągnąć zakładane parametry techniczne, optymalizować czas
    realizacji oraz koszty, indywidualne wymagania Klienta. Spółka nie posiadała wiedzy
    niezbędnej do realizacji projektu, musiał zatem tę wiedzę wypracować we własnym
    zakresie (uzyskanie nowej wiedzy), a następnie zastosować w celu wdrożenia nowych
    rozwiązań, które opracował, w tym celu wykonywana jest też walidacja w warunkach
    rzeczywistych, aby zweryfikować prawidłowość funkcjonowania opracowanych rozwiązań.
    Wobec powyższego opisana działalność Wnioskodawcy ma na celu zwiększenia zasobów
    wiedzy Wnioskodawcy oraz w celu tworzenia nowych zastosowań. Odnosząc się do
    kryterium zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych
    zastosowań w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących
    preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności

    intelektualnej - IP Box wskazano: „45. W związku z tym, że ustawodawca dla potrzeb
    preferencji IP Box, czy też ulgi B+R, nie zdefiniował sformułowania „zwiększenia zasobów
    wiedzy”, nie jest jasne czy zasoby wiedzy odnoszą się do wiedzy ogólnej, wiedzy
    pracowników, wiedzy w przedsiębiorstwie, czy też wiedzy w danej dziedzinie przemysłowej
    lub naukowej. Nie ma zatem przeszkód, aby przyjąć, że sformułowanie „zwiększanie
    zasobów wiedzy” odnosi się wyłącznie do wiedzy danego przedsiębiorstwa, gdyż
    ustawodawca nie przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów
    wiedzy. Istotny jest element celowościowy w postaci zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystywania jej do tworzenia nowych zastosowań, niezależnie od tego czy
    zastosowania te obejmują wyłącznie jedno przedsiębiorstwo czy też całe państwo,
    kontynent lub świat”.
    Opisana w stanie faktycznym działalność, w ocenie Wnioskodawcy, stanowi prace
    rozwojowe, zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 40) ustawy o PIT w zw. z art. 4 ust. 3 u.
    p.s.w.n. (to nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania,
    do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń). Jak wskazano w stanie faktycznym Spółka opracowuje w ramach projektów
    nowe rozwiązania techniczne lub technologiczne (w ramach czego powstaje nowa wiedza),
    celem zaspokojenia indywidualnych potrzeb Klienta, a w tym celu wykorzystuje i łączy
    wiedzę oraz umiejętności osób realizujących projekt z różnych dziedzin, przede wszystkim
    z zakresu inżynierii konstrukcji, mechaniki oraz automatyki, tak by projektowane
    rozwiązanie osiągnęło oczekiwane w projekcie parametry techniczne (w razie potrzeby
    Spółka dokonuje także stosownych zmian na bieżąco analizując postęp projektu). Ponadto
    brany jest pod uwagę czas realizacji oraz koszt wykonania rozwiązania - a Spółka dąży do
    ich optymalizacji przy zachowaniu jakości oraz spełnieniu zakładanych parametrów
    technicznych. Ostatecznie tworzone jest zatem nowe lub znacząco ulepszona technologia
    produkcji oraz/lub/i ulepszony produkt, proces, a w celu jego wykonania także ulepszone
    lub nowe procesy, nowe metody i niestosowane wcześniej rozwiązania techniczne. Na
    nierutynowy charakter prowadzonych projektów rozwojowych wskazuje fakt, iż prace
    związane z ich realizacją wykonywane są w następstwie przyjęcia założeń, których
    spełnienie nie jest możliwe przy wykorzystaniu dotychczasowych wykorzystywanych przez
    Wnioskodawcę rozwiązań i produktów, lecz konieczne jest opracowanie nowych
    rozwiązań technicznych lub technologicznych oraz przeprowadzenie ich walidacji, w tym w
    warunkach rzeczywistych. Ponadto, opracowywane rozwiązania są rozwiązaniami
    innowacyjnymi, tj. nowymi lub znacząco udoskonalonymi, co najmniej na skalę
    przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.
    Powyższe potwierdza także okoliczność, iż celem realizacji projektów, opisanych w stanie
    faktycznym, konieczne było opracowanie nowych rozwiązań technicznych i
    technologicznych, koncepcji oraz odpowiednich procesów montażu, każdorazowo
    dostosowanych do konkretnego zapotrzebowania Klienta, specyfiki miejsca działań Spółki.
    Spółka realizowała także finalny etap - budowę, montaż i walidacje w warunkach
    rzeczywistych lub zbliżonych do rzeczywistych.
    Doświadczenie i konieczność podejmowania nowych, innowacyjnych rozwiązań
    dokonywała się na każdym etapie realizacji każdego z projektów. Wobec powyższego, w
    ocenie Spółki, w związku z prowadzoną działalnością opisaną w stanie faktycznym, Spółka
    może korzystać z ulgi na działalność badawczo rozwojową i odliczać od podstawy
    opodatkowania koszty kwalifikowane wskazane w art. 26e ust. 2-3 ustawy o PIT, które
    zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w danym roku podatkowym. Uznanie
    działalności zbieżnej z działalnością prowadzoną przez inne podmioty (zasadniczo zbieżną
    z działalnością prowadzoną przez Spółkę) za działalność badawczo-rozwojową, zostało
    potwierdzone w interpretacjach indywidualnych, m.in. w:

    · interpretacji z 9 października 2020 r. znak: 0111-KDIB1-3.4010.357.2020.2 MBD, w której
      Dyrektor KIS zgodził się z wnioskodawcą i uznał, że prowadzenie działalności w branży
      elektrotechnicznej m.in. w zakresie specjalistycznego projektowania, programowania,
      budowania, instalowania i uruchamiania maszyn, linii produkcyjnych czy robotów
      przemysłowych, w tym: montaż elektryczny i mechaniczny, symulacja, automatyzacja i
      robotyzacja nowych procesów, modernizacja istniejących linii produkcyjnych,
      obliczenia wytrzymałościowe oraz prefabrykacja szaf sterowniczych, stanowi
      działalność badawczo-rozwojową;
    · interpretacji z 27 maja 2020 r. znak: 0111-KDIB1-3.4010.89.2020.1.BM, w której Dyrektor
      KIS uznał stanowisko Wnioskodawcy, że prowadzenie działalności gospodarczej
      polegającej na projektowaniu i produkcji maszyn, urządzeń, pozostałych narzędzi
      mechanicznych, a także zajmowanie się ich naprawą i konserwacją, w tym
      projektowanie zautomatyzowanych systemów produkcji; natomiast realizowane przez
      wnioskodawcę zlecenia polegają na projektowaniu, programowaniu oraz
      uruchamianiu nowoczesnych oraz niezawodnych systemów produkcyjnych na rzecz
      klientów mieści się w definicji działalności badawczo -rozwojowej, uprawniającej
      jednocześnie do zastosowania tzw. ulgi B+R;
    · interpretacji z 16 listopada 2017 r. znak: 0111-KDIB1-3.4010.387.2017.1.APO, w której
      Dyrektor KIS potwierdził stanowisko Wnioskodawcy, że prowadzenie działalności w
      zakresie konstruowania urządzeń i maszyn zindywidualizowanych, dostosowanych do
      specyficznych potrzeb klientów, w tym: projektowanie i wykonawstwo układów
      sterowań, projektowanie i prefabrykacja szaf sterujących, modernizacja
      programowalnych sterowników logicznych (PLC) oraz sterowników numerycznych
      (CNC), wizualizacja i kontrola procesów produkcyjnych, a także programowanie
      robotów spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej;
    · interpretacji z 29 maja 2020 r. znak: 0115-KDIT3.4011.197.2020.1.PS, w której Organ
      uznał, że realizowane przez podatnika (również wspólnika spółki komandytowej) prace
      stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 Ustawy o PIT:
      W ocenie tut. Organu, realizowane przez Spółkę Prace B+R, są działaniami
      podejmowanymi w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy i
      wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań. Zatem, opisane we wniosku
      czynności realizowane przez Spółkę w ramach działalności B+R (tj. automatyka
      przemysłowa; robotyzacja procesów produkcyjnych; remonty i modernizacje maszyn)
      spełniają przesłanki do uznania ich za działalność badawczo-rozwojową;
    · interpretacji z dnia 12 sierpnia 2021 r. znak 0111-KDIB1-3.4010.188.2021.2.JKU, w której
      Organ zgodził się z Wnioskodawcą i uznał, że działalność Wnioskodawcy polegająca na
      projektowaniu i budowie maszyn i urządzeń, ma charakter twórczy, czynności z nią
      związane są działaniami podejmowanymi w sposób systematyczny w celu zwiększenia
      zasobów wiedzy i wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań. Zatem, w
      opisanym zdarzeniu przyszłym, działalność Wnioskodawcy będzie spełniała przesłanki
      uznania jej za działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28
      ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w ramach której dochodzi do
      tworzenia indywidualizowanych produktów.
    W związku z powyższym Spółka uznaje, uzasadnione jest stanowisko Wnioskodawcy w
    zakresie przedstawionego pytania nr 1.
    Ad 2
    W ocenie Spółki, koszty ponoszone przez Nią w związku z projektowaniem i produkcją
    Prototypów opisane w stanie faktycznym stanowią i będą stanowiły koszty kwalifikowane,
    o których mowa w art. 26e ust. 2 Ustawy PIT.
    Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    kosztami kwalifikowanymi są:

      poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu,
      koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową.
    Wnioskodawca w tym zakresie chce dokonać zaliczenia do kosztów kwalifikowanych
    kosztów wynagrodzeń pracowników realizujących w Jego strukturze opisane w niniejszym
    wniosku prace badawczo-rozwojowe oraz koszty materiałów i podzespołów
    wykorzystanych i niezbędnych do realizacji prac rozwojowych - projektowania i budowy
    prototypów.
    Wnioskodawca jest w stanie wskazać ww. koszty na podstawie ewidencji przypisanej do
    każdego z realizowanych Projektów. Pomiędzy każdym z kosztów zachodzi bezpośredni
    związek z realizacją projektu. Wszystkie materiały, części i podzespoły wykorzystane przy
    realizacji projektów, w tym wykonane na indywidualne zlecenie, stanowią części składowe
    urządzeń, do których zostały wykorzystane. Stanowią one koszty kwalifikowane
    ponoszone w związku z działalnością badawczo-rozwojową.
    W związku z powyższym, w ocenie Spółki, uzasadnione jest stanowisko przedstawione w
    we wniosku, zgodnie z którym, koszty ponoszone przez Wnioskodawcę w związku z
    projektowaniem i produkcją Prototypów opisane w stanie faktycznym stanowią i będą
    stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 Ustawy PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Treść uzasadnienia:
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej – oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:
        a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca
          2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
        b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018
          r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych – oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
        a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
          przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
          obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
          komercyjne;
        b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej
          wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
          procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Zatem z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje
    się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług
    oraz procesów i technologii produkcji.
    Przenosząc powyższe na grunt Państwa sprawy, wyraźnie podkreślam, że w celu
    stwierdzenia, czy prowadzą Państwo działalność badawczo-rozwojową, należy
    przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności
    gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych
    aktywności podmiotu, które spełniają definicję wskazaną w art. 5a pkt 38 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Twórczość
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podmiotu lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u tego podmiotu.
    Systematyczność
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od

    dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym,
    że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podmiot stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu, przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podmiot podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podmiot zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Zwiększenie zasobów wiedzy oraz zwiększenie zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo -rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija
    specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących
    albo przyszłych projektów.
    Prace rozwojowe
    Ponadto kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie,
    które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
      ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności między wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      między umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Zwracam też uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podmiotu, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Tym samym ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas), będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług. Prace mające stanowić
    działalność badawczo-rozwojową nie obejmują rutynowych i okresowych zmian
    wprowadzonych do projektów.
    Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku i uzupełnienia wynika, że są Państwo
    wspólnikami w spółce cywilnej (dalej: Spółka). Spółka specjalizuje się w projektowaniu i
    produkcji nowych maszyn i urządzeń, realizowaniu remontów i modernizacji.
    Modernizowane przez Spółkę układy odzyskują swoją pełną zdolność produkcyjną a
    udoskonalenia wpływają na poprawę wydajności, ergonomii pracy i jakości produktów
    finalnych. W ramach realizowanych przedsięwzięć znajdują się projekty obejmujące
    modernizację maszyn, urządzeń oraz linii technologicznych. Tego rodzaju projekty nie
    sprowadzają się do prostego zastąpienia zużytych komponentów ich nowymi
    odpowiednikami o lepszych parametrach technicznych, lecz polegają na gruntownej
    przebudowie - obejmującej zmianę elementów konstrukcyjnych, funkcjonalności,
    wydajności, zastosowania bądź dostosowania urządzenia do produkcji nowych wyrobów.
    Realizacja projektu wymaga przeprowadzenia następujących działań: opracowania
    koncepcji przebudowy lub modyfikacji istniejącego urządzenia w sposób umożliwiający
    osiągnięcie określonych celów technicznych i/lub funkcjonalnych, przeprowadzenia testów

    technologicznych w celu weryfikacji skuteczności wdrożonych rozwiązań, zakupu
    niezbędnych części, komponentów i materiałów służących realizacji testów, montażu
    nowych podzespołów oraz ich integracji z istniejącym systemem maszyny. Zakres prac
    modernizacyjnych jest tożsamy z zakresem typowym dla projektowania i wdrażania
    zupełnie nowych maszyn czy urządzeń. Obejmuje on przede wszystkim działania
    koncepcyjne: analizę możliwości wprowadzenia nowego rozwiązania procesowego lub
    produktowego, jego zaprojektowanie z wykorzystaniem wiedzy i doświadczenia zespołu
    inżynierskiego Spółki, a następnie opracowanie wersji prototypowych oraz ich walidację.
    Wskazali Państwo też, że każdy z realizowanych projektów niestandardowych opisanych
    we wniosku ma jasno określony cel techniczny, który opisany jest w umowie/zamówieniu z
    klientem lub Państwa dokumentacji wewnętrznej. Po zdefiniowaniu celu (do którego
    potrzebne są niejednokrotne dodatkowe analizy i/lub pomiary u klienta oraz dodatkowe
    uzgodnienia dotyczące technicznych możliwości wykonania) zapada decyzja o sposobie
    realizacji projektu, w tym o podziale zadań, odpowiedzialności członków zespołu,
    konieczności pozyskania odpowiednich zasobów materialnych i intelektualnych oraz
    opracowany jest plan realizacji, który uwzględnia wypracowany z klientem harmonogram.
    Realizacja projektów przez Spółkę jest oparta na oryginalnych koncepcjach i hipotezach,
    których efektem jest projektowanie i tworzenie nowych produktów i procesów o
    innowacyjnym w skali przedsiębiorstwa charakterze. Dlatego kolejne zlecenia nie stanowią
    rutynowych i okresowych zmian produktów, a każdy z produktów odznacza się
    oryginalnym i twórczym charakterem. Przedmiotem wniosku są wyłącznie prace noszące
    znamiona pracy twórczej realizowane w ramach prowadzonej przez Państwa działalności
    gospodarczej. Spółka nie uważa za projekty o charakterze badawczo-rozwojowym
    projektów powtarzalnych, polegających tylko na bieżących remontach - nawet jeżeli mają
    one znamiona ulepszeń oraz projektów polegających na przeskalowaniu rozwiązania
    (zmniejszeniu lub zwiększeniu). Innymi słowy Spółka nie uważa za projekty badawczo-
    rozwojowe projektów rutynowych, które nie stanowią dla Niej wyzwania technicznego,
    gdyż są kopią poprzednich rozwiązań. Wskazali Państwo ponadto, że w przypadku
    każdego nowego zlecenia w zespół projektowy w pierwszej kolejności sprawdza dostępną
    w bazach Spółki dokumentacje w celu sprawdzenia czy wypracowany w poprzednich
    projektach know-how może być zastosowany do kolejnych rozwiązań. Jeżeli tak jest i
    projekt jest tylko dostosowywany do wymagań klienta, to nie jest on przez Państwa
    kwalifikowany do rozliczenia w ramach ulgi B+R. Jeżeli wiedza z wcześniejszych projektów
    jest niewystarczająca lub nieadekwatna zespół projektowy podejmuje działania, których
    celem jest pozyskanie wiedzy niezbędnej do realizacji prac oraz wygenerowanie nowej
    wiedzy, która umożliwia realizacje zlecenia.
    Wobec powyższych okoliczności i przedstawienia wszystkich cech charakterystycznych dla
    działalności badawczo-rozwojowej stwierdzam, że wskazana w opisie sprawy działalność
    w zakresie opisanych Projektów i Modeli stanowi działalność badawczo-rozwojową, o
    której mowa w ww. art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podsumowanie: działalność prowadzona przez Spółkę w ramach Projektów i Modeli
    stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r.
    Przechodząc do kwestii ulgi na działalność badawczo-rozwojową, wskazuję, że zgodnie z
    art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od
      podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2,
      koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową,
      zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku
      podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła
      określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.
    Aby stwierdzić, czy przysługuje Państwu prawo do skorzystania z odliczenia w ramach tzw.
    ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od

    osób fizycznych, niezbędna jest ocena, czy spełnione są warunki do skorzystania z tego
    odliczenia, w tym czy koszty poniesione na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się
    w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2 i
    3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za koszty kwalifikowane uznaje się:
        1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust.
        1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
        ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w
        takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-
        rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
      1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt
      8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone
      w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w
      takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności
      badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie
      usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
        2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
          działalnością badawczo-rozwojową;
      2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
      wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej,
      w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
      3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
      wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1
      pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a
      także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań
      naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
      4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie
      w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z
      umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m
      ust. 1 pkt 4;
      4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na
      potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie
      wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu
      art. 23m ust. 1 pkt 4;
      5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy,
      prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
      a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
      Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
      łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
      b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
      odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych
      organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i
      procesowego,
      c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
      prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego
      zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności
      koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym
      Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

      d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
      czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
      ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
      szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    W myśl art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-
      badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej,
      jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z
      podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4.
    Stosownie do art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.
    Na podstawie art. 26e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.
    Z kolei w myśl art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w
    brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:
      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
        1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
          małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
          marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 150% kosztów, o których mowa w ust.
          2-3a;
        2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 150%
          kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a, ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o
          których mowa w ust. 2 pkt 5;
        3) w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-
          3.
    Natomiast zgodnie z art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –
    w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:
      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
        1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
          małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
          marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 200% kosztów, o których mowa w ust.
          2-3a;
        2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 200%
          kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o
          których mowa w ust. 2 pkt 5;

        3) w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
          pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Ponadto, jak wynika z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –
    w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części – dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia.
    Zgodnie natomiast z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –
    w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części – dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 26eb ust. 1.
    W myśl art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej
      księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1,
      wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Na podstawie tych przepisów stwierdzam, że aby podatnikowi podatku dochodowego od
    osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów
    kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym, powinny być łącznie spełnione
    następujące warunki:
    1) podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    2) koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    3) koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2, 2a i 3 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych,
    4) podatnik nie uwzględnił kosztów kwalifikowanych w kalkulacji dochodu zwolnionego z
      podatku na podstawie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 63a lub pkt 63b ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych,
    5) w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,
    6) podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu,
    7) kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    8) koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały przez niego odliczone od podstawy obliczenia podatku.

    W odniesieniu do uznania ponoszonych przez Spółkę w związku z działalnością badawczo-
    rozwojową, opisanych we wniosku wydatków za koszty kwalifikowane w rozumieniu art.
    26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzam, co następuje.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23 ust. 1.
    Definicja kosztów uzyskania przychodów sformułowana przez ustawodawcę ma charakter
    ogólny. Z tego względu – każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika podlega
    indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Jednocześnie art. 23 ust.
    1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera zamknięty katalog
    wydatków, których podatnik nie może zaliczyć do kosztów pomniejszających przychody
    nawet wówczas, gdy mają one związek z prowadzoną przez niego działalnością i zostały
    poniesione w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
    przychodów.
    Jak wynika z opisu stanu faktycznego, w związku z realizowanymi projektami, opisanymi
    wyżej, Spółka ponosi wydatki na:
      wynagrodzenia z tytułu stosunku pracy oraz sfinansowane przez płatnika z tego
      tytułu składki ZUS osób zaangażowanych w prace nad projektami,
      wynagrodzenia z tytułu umów zlecenia i umów o dzieło oraz sfinansowane przez
      płatnika z tego tytułu składki ZUS (osób nieprowadzących działalności gospodarczej),
      koszty amortyzacji środków trwałych w postaci sprzętu, maszyn i urządzeń oraz
      wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonych projektach,
      nabycia niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
      wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonych projektach,
      surowce i materiały wykorzystywane przy produkcji prototypów produkcyjnych,
      maszyn i urządzeń, w tym w szczególności wydatki na nabycie maszyn, kabli, łączeń,
      obudowy, podzespołów, urządzeń i drobnych elementów, które będą stanowiły
      funkcjonalne części maszyn, urządzeń, linii produkcyjnych i urządzeń, a ponadto,
      wydatków na surowce: tworzywa sztuczne, metale, stopy metali.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania drugiego nie jest możliwość
    zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi B+R należności z tytułu ekwiwalentów za
    niewykorzystany urlop, wynagrodzenia za czas choroby, urlopu lub innej nieobecności
    pracowników.
    Wskazali Państwo również, że w ramach kosztów działalności badawczo-rozwojowej nie
    będą rozliczane koszty, o których mowa w art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Wynagrodzenia pracowników (tj. osób zatrudnionych na umowy o pracę, umowy zlecenia
    lub umowy o dzieło) jako koszty kwalifikowane
    Kwestia dotycząca możliwości zaliczenia wynagrodzeń pracowników (tj. osób
    zatrudnionych na umowy o pracę, umowy zlecenia lub umowy o dzieło) do kosztów
    kwalifikowanych została uregulowana w cytowanym na wstępie art. 26e ust. 2 pkt 1 oraz
    pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Należności ze stosunku pracy mogą być uznane za koszty kwalifikowane tylko w takiej
    części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    W sytuacji, gdy pracownicy wykonują obowiązki nie tylko związane z działalnością
    badawczo -rozwojową, zasadne jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-
    rozwojowej) tej części wynagrodzeń wypłaconych pracownikom, a także składek od tych
    przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Podkreślam, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy takiego podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Można zatem przyjąć, że
    podatnik korzystający z ulgi – dla celów dowodowych – winien prowadzić ewidencję czasu
    pracy poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową.
    Zatem koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę
    oraz składki na ubezpieczenia społeczne od tych wynagrodzeń finansowane przez
    Państwa mogą być uznane za koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu w ramach ulgi
    badawczo-rozwojowej w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności
    badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    Z kolei, stosownie do art. 13 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy
      zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej
      działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki
      organizacyjnej niemającej osobowości prawnej z wyjątkiem przychodów uzyskanych
      na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika
      pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.
    Wynagrodzenia osób wykonujących usługi na Państwa rzecz na podstawie umów
    cywilnoprawnych (umowy zlecenia, umowy o dzieło) oraz sfinansowane przez Państwa
    składki na ubezpieczenia społeczne od tych wynagrodzeń w takiej części, w jakiej czas
    przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy
    zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, stanowią koszty kwalifikowane, o których
    mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Na podstawie powyższego przyjmuję zatem, że to faktyczne wykonywanie określonych
    czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia stanowią koszt kwalifikowany, o którym
    mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Koszty nabycia materiałów i surowców jako koszty kwalifikowane

    W odniesieniu do kosztów materiałów zużytych podczas prac badawczo-rozwojowych
    zwracam uwagę, że w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych ustawodawca posługuje się pojęciem „materiały”, które nie zostało
    zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od fizycznych, stanowiąc przy
    tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały związane
    bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.
    W zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego
    pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.).
    W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości:
      Materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Pogląd ten znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały
    to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka
    nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby
    wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólno-
    administracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji tego pojęcia na gruncie
    przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi
    należy posłużyć się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka
    powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego,
    roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.
    sjp.pwn.pl).
    Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    związku z poczynionymi powyżej uwagami, pozwala na zaliczenie do kosztów
    kwalifikowanych kosztów wszelkich materiałów i surowców, których definicje przytoczono
    powyżej, stanowiących koszty uzyskania przychodów, niezbędnych w prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli bez takich elementów niemożliwe jest jej
    prowadzenie. Innymi słowy – kosztami kwalifikowanymi są wydatki na surowce i materiały,
    bez których niemożliwe jest nie tylko prowadzenie samych badań, wdrażania różnych
    procesów w ramach działalności badawczo-rozwojowej, ale również bez których
    niemożliwe byłoby wprowadzenie i wykorzystanie odpowiednich narzędzi i
    oprzyrządowania dla prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem wydatki na surowce i materiały wykorzystywane przy produkcji prototypów
    produkcyjnych, maszyn i urządzeń, w tym w szczególności wydatki na nabycie maszyn,
    kabli, łączeń, obudowy, podzespołów, urządzeń i drobnych elementów, które będą
    stanowiły funkcjonalne części maszyn, urządzeń, linii produkcyjnych i urządzeń, a
    ponadto, wydatków na surowce: tworzywa sztuczne, metale, stopy metali, które wskazali
    Państwo jako przeznaczone do realizacji prac badawczo-rozwojowych, mogą Państwo
    zaliczyć do kosztów kwalifikowanych.
    Nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego
    bezpośrednio w prowadzonych projektach jako koszty kwalifikowane
    Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu
      specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności
      badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz
      urządzeń pomiarowych

    Z cytowanego powyżej przepisu wynika, że aby poniesione wydatki na sprzęt
    specjalistyczny uznać za koszty kwalifikowane muszą być spełnione następujące warunki:
    · sprzęt nie stanowi środka trwałego,
    · zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego” oraz
    · jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem, przyjmuje się, że nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu
    specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej, w przypadku którego istnieje możliwość przypisania go do działalności
    badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.
    Podsumowanie: koszty ponoszone przez Spółkę w związku z projektowaniem i produkcją
    Prototypów takie jak: wynagrodzenia z tytułu stosunku pracy oraz sfinansowane przez
    płatnika z tego tytułu składki ZUS osób zaangażowanych w prace nad projektami,
    wynagrodzenia z tytułu umów zlecenia i umów o dzieło oraz sfinansowane przez płatnika
    z tego tytułu składki ZUS (osób nieprowadzących działalności gospodarczej), nabycie
    niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego
    bezpośrednio w prowadzonych projektach, surowce i materiały wykorzystywane przy
    produkcji prototypów produkcyjnych stanowią i będą stanowiły koszty kwalifikowane, o
    których mowa w art 26e ust 2 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Do omówienia pozostaje zatem kwestia możliwości skorzystania przez Państwa z ulgi na
    działalność badawczo-rozwojową.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że:
    1) w ramach prowadzonej działalności Spółka realizuje prace badawczo-rozwojowe,
    2) koszty dotyczące prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej są odrębnie
      ewidencjonowane w księgach rachunkowych,
    3) koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-
      rozwojową, stanowiły, stanowią oraz będą stanowić koszty uzyskania przychodów w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    4) koszty, które chcą Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych, nie zostały lub nie
      zostaną Państwu zwrócone w jakiejkolwiek formie (np. dotacji) lub odliczone od
      podstawy obliczenia podatku;
    5) Państwo ani Spółka nie mają statusu centrum badawczo-rozwojowego,
    6) nie korzystali, nie korzystają i nie zamierzają Państwo korzystać ze zwolnienia
      podatkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych,
    W interpretacji wskazałem, że działalność prowadzona przez Spółkę w ramach Projektów,
    w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r. stanowi działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Ponadto wskazałem, że:
    · wynagrodzenia z tytułu stosunku pracy oraz sfinansowane przez płatnika z tego tytułu
      składki ZUS osób zaangażowanych w prace nad projektami,
    · wynagrodzenia z tytułu umów zlecenia i umów o dzieło oraz sfinansowane przez
      płatnika z tego tytułu składki ZUS (osób nieprowadzących działalności gospodarczej),
    · nabycia niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego
      bezpośrednio w prowadzonych projektach,
    · surowce i materiały wykorzystywane przy produkcji prototypów produkcyjnych,

    mogą być zaliczone do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 26e ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem spełniają Państwo przesłanki do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-
    rozwojową.
    Jednocześnie nad podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności,
      wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania
      rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do
      jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z
      pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu
      według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego
      dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
    Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:
      1) rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów
      uzyskania przychodów i strat;
      2) ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki
      niebędącej osobą prawną.
    Podsumowanie: Państwo (nazywani we wniosku zbiorczo „Spółką”) są uprawnieni do
    skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, proporcjonalnie do posiadanego prawa do
    udziału w zysku spółki cywilnej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
      ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.