Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.455.2025.7.IG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-12
Teza: Przekazanie zabudowanych nieruchomości wspólnikom w
zamian za nabycie od wspólników udziałów w celu ich
umorzenia oraz tytułem dywidendy.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana
przekazanie-przekazanie odpłatne
wspólnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - dostawa
budynków lub budowli trwale związanych z gruntem lub
ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych przekazania zabudowanych
    nieruchomości wspólnikom w zamian za nabycie od wspólników udziałów w celu ich
    umorzenia oraz tytułem dywidendy. Uzupełnili go Państwo pismem z 23 września 2025 r.
    (wpływ 29 września 2025 r.) oraz z 15 października 2025 r. (wpływ 15 października 2025 r.)
    - w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. Spółka z o.o. jest osobą prawną wpisaną do rejestru przedsiębiorców Krajowego
    Rejestru Sądowego. Kapitał zakładowy Spółki wynosi 50.000 złotych (pięćdziesiąt tysięcy
    złotych) i dzieli się na 100 (sto) udziałów o wartości nominalnej po 500 złotych (pięćset
    złotych) każdy. Udziały są równe i niepodzielne. Udziały zostały objęte przez dwóch
    wspólników; po 50 udziałów każdy ze wspólników. Spółka jest czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług.
    Na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej w roku 2002 Spółka nabyła od B. w
    (...) nieruchomość położoną w (...), w skład której wchodziła: własność zabudowanej działki
            2  2o pow. 668 m (pow. użytkowa budynku 484 m), prawo użytkowania wieczystego
                      2  2zabudowanej działki o pow. 68 m, udział 2/3 części we własności działki obszaru 298m,
                                                  2udział wynoszący 2/3 części prawa użytkowania wieczystego działki o obszarze 313 m
    wraz z takim udziałem we własności budowli, za łączną cenę (...) zł, w tym cena budynku i
    budowli (...) zł i cena gruntu (...) zł. W roku 2003 Spółka jako wieczysty użytkownik nabyła
                                          2od Miasta (...) prawo własności nieruchomości gruntowej o pow. 68 m za cenę (...) zł.
    Nabycie prawa własności w tym przypadku również było zwolnione z VAT. Źródłem
    finansowania nabycia środka trwałego był kredyt inwestycyjny i środki własne. Spółka w
    roku 2002 przyjęła budynek biurowy - murowany na środek trwały ustalając wartość
    początkową przyjętego środka trwałego na kwotę (...) zł. Stawkę umorzenia ustalono na
    20% wartości początkowej. Przy zakupie nieruchomości nie odliczono podatku od
    towarów i usług, ponieważ została ona nabyta jako zwolniona z VAT. Na przestrzeni lat
    2002-2015 na nieruchomość Spółka poniosła wydatki związane z jej modernizacją w
    łącznej kwocie (...) zł, które stanowiły więcej niż 30% wartości początkowej i od których
    przysługiwało prawo do odliczenia VAT. Spółka m.in. wykonała modernizację elewacji,
    zainstalowano system klimatyzacji, położono sieć komputerową, wykonano oświetlenie
    zewnętrzne, zmodernizowano węzeł cieplny, wykonano a następnie rozbudowano
    telewizję przemysłową. Spółka amortyzuje środek trwały, w amortyzacji uwzględniono też
    zwiększenia wynikające z dokonanych nakładów.
    W przedmiotowej nieruchomości nieprzerwanie Spółka prowadzi działalność gospodarczą.
    Z uwagi na planowane przekształcenia podmiotowe powiązane ze zmianami osobowymi
    w strukturze własnościowej spółki wynikające z decyzji obecnych wspólników o wycofaniu
    się z zarządzania spółką jak i zmianą koncepcji prowadzenia działalności przez osoby
    zainteresowane przejęciem spółki (nabyciem udziałów), korzystanie z budynku na
    potrzeby działalności gospodarczej Spółki traci na znaczeniu. Spółka nie będzie
    potrzebowała dużej powierzchni magazynowej, stąd w obecnych warunkach rynkowych
    Spółka rozważa zbycie tej nieruchomości na wolnym rynku, ewentualnie jej „przekazanie”
    dotychczasowym wspólnikom w ramach rozliczeń z tytułu umorzenia udziałów (umowa
    spółki dopuszcza umorzenie udziałów) oraz wypłaty niepodzielonego zysku z lat ubiegłych.
    Wspólnicy na ten moment nie zdecydowali czy z umorzeniem udziałów będzie się wiązało
    obniżenie kapitału zakładowego o wartość nominalną umarzanych udziałów wspólników

    (z zachowaniem minimalnej wysokości kapitału zakładowego), czy też nastąpi to bez
    zmiany umowy spółki, a więc jako umorzenie z czystego zysku. Tytułem wynagrodzenia za
    umorzone udziały oraz tytułem wypłaty zysku z lat ubiegłych, który zgromadzony został na
    kapitałach zapasowych, Spółka rozważa przeniesienie na współwłasność wspólników
    opisaną wyżej nieruchomość.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Przedmiotem przekazania przez Spółkę wspólnikom w zamian za nabycie od wspólników
    udziałów w celu ich umorzenia oraz tytułem dywidendy będą następujące nieruchomości:
                                    2własność zabudowanej działki nr 1 obszaru 668 m; działka jest zabudowana
        budynkiem administracyjno-biurowym, murowanym o łącznej powierzchni
                2użytkowej 484 m, z czego na działce nr 2 znajduje się część budynku o pow. ok. 11
        2m;
                                  2własność zabudowanej działki nr 2 obszaru 68 m, na której znajduje się część
                                    2budynku administracyjno-biurowego o pow. ok. 11 m;
                                              2udział wynoszący 2/3 części we własności działki nr 3 obszaru 298 m, na której
        znajduje się kanał centralnego ogrzewania - zewnętrzny, kanał sanitarny -
        zewnętrzny, wodociąg - zewnętrzny ogrodzenia i place utwardzone;
        udział wynoszący 2/3 części w prawie użytkowania wieczystego działki nr 4 obszaru
          2313 m na której znajduje się instalacja wodociągowa z komorą wodomierzową,
        kanał centralnego ogrzewania - zewnętrzny, kanał sanitarny - zewnętrzny, wodociąg
        - zewnętrzny, ogrodzenia i place utwardzone.
    Przedmiotem planowanej transakcji jest własność zabudowanej nieruchomości oraz
    udział w prawie własności i udział w prawie użytkowania wieczystego działek opisanych
    wyżej.
    Weszli Państwo w posiadanie ww. nieruchomości w następujący sposób:
                      2działka nr 1 obszaru 668 m, która jest zabudowana budynkiem administracyjno-
                                          2biurowym, murowanym o łącznej powierzchni użytkowej 484 m - została nabyta
        przez Spółkę jako własność 21 sierpnia 2002 r.; akt notarialny (...);
                      2działka nr 2 obszaru 68 m, na której znajduje się część budynku administracyjno-
                      2biurowego o pow. ok. 11 m - została przez Spółkę nabyta jako użytkowanie
        wieczyste 21 sierpnia 2002 r.; akt notarialny Rep A (...); natomiast w roku 2003
        użytkowanie wieczyste zostało przekształcone we własność - akt notarialny Rep. A
        (...);
                                              2udział wynoszący 2/3 części we własności działki nr 3 obszaru 298 m, na której
        znajduje się kanał centralnego ogrzewania - zewnętrzny, kanał sanitarny -
        zewnętrzny, wodociąg - zewnętrzny ogrodzenia i place utwardzone został nabyty
        przez Spółkę 21 sierpnia 2002 r.; akt notarialny Rep. A (...);
        udział wynoszący 2/3 części w prawie użytkowania wieczystego działki nr 4 obszaru
          2313 m, na której znajduje się instalacja wodociągowa z komorą wodomierzową,
        kanał centralnego ogrzewania - zewnętrzny, kanał sanitarny - zewnętrzny, wodociąg

        - zewnętrzny, ogrodzenia i place utwardzone został nabyty przez Spółkę 21 sierpnia
        2002 r.; akt notarialny Rep. A (...).
    Nabycie nieruchomości nabytych przez Spółkę 21 sierpnia 2002 r. aktem notarialnym Rep.
    A (...) zostało udokumentowane fakturami:
    1) faktura VAT z 21 sierpnia 2002 r. obejmująca:
          budynek administracyjno-biurowy, murowany - za cenę (...) zł - zwolniony z
          VAT;
          kanał centr. ogrzewania zew. - za cenę (...) zł - zwolniony z VAT;
          kanał sanitarny zew. - za cenę (...) zł - zwolniony z VAT;
          utwardzenie placu - za cenę (...) zł - zwolniony z VAT;
          ogrodzenie - za cenę (...) zł - zwolniony z VAT;
          wodociąg zew. - za cenę (...) zł - zwolniony z VAT
    Łącznie: (...) zł.
    2) faktura ogólna z 21 sierpnia 2002 r. obejmująca:
          grunty (działka nr 1) - za cenę (...) zł;
          udział wynoszący 2/3 części we własności działki nr 3 - za cenę (...) zł;
          udział wynoszący 2/3 części w prawie użytkowania wieczystego działki nr 4 -
          za cenę (...) zł;
          prawo użytkowania wieczystego działki nr 2 - za cenę (...) zł
    Razem: (...) zł.
    Z tytułu nabycia nieruchomości mającej być przedmiotem przekazania wspólnikom,
    Spółce nie przysługiwało prawo odliczenia podatku VAT ponieważ nieruchomości zostały
    kupione jako zwolnione z podatku VAT.
    Przedmiotem przekazania wspólnikom mają być:
        Budynek administracyjno-biurowy, murowany;
        Budowle:
      - kanał centr. ogrzewania zew.
      - kanał sanitarny zew.
      - utwardzenie placu
      - ogrodzenie
      - wodociąg zew.
    Spółka nie ma wiedzy przez kogo został wybudowany budynek administracyjno-biurowy
    oraz budowle. Spółka nabyła budynek jako używany oraz budowle od Spółdzielni Usług
    Inwestycyjno- Budowlanych 21 sierpnia 2002 r. zgodnie z fakturami opisanymi wyżej.
    Spółka wskazała, że w całym okresie posiadania:
        budynek administracyjno-biurowy był wykorzystywany w działalności Spółki do
        czynności zgodnych z przedmiotem działalności i opodatkowanych podatkiem VAT;

        budowle (kanał centralnego ogrzewania, kanał sanitarny, utwardzenie placu,
        ogrodzenie i wodociąg) były wykorzystywane w działalności Spółki do czynności
        zgodnych z przedmiotem działalności i opodatkowanych podatkiem VAT.
    Spółka ponosiła wydatki na ulepszenie przedmiotowego budynku posadowionego na
    nieruchomości w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiące co najmniej
    30% wartości początkowej danego budynku/budowli, tj.:
        w latach 2002-2005 wykonano remont pomieszczeń budynku administracyjno-
        biurowego; wartość nakładów (...) zł;
        w latach 2006-2007 zainstalowano telewizję przemysłową w budynku
        administracyjno-biurowym; wartość nakładów (...) zł;
        w latach 2011-2014 wymieniono grzejniki w pomieszczeniach budynku
        administracyjno-biurowego oraz zainstalowano klimatyzację w pomieszczeniach;
        wartość nakładów (...) zł;
        w roku 2014 dokonano modernizacji węzła cieplnego (kotłowni w budynku);
        wartość nakładów (...) zł;
        w roku 2015 r. Spółka wykonała modernizację elewacji budynku administracyjno-
        biurowego; wartość nakładów: (...) zł.
    Wydatki na ulepszenie budynku były ponoszone ze środków Spółki. Żadne wydatki nie
    były ponoszone przez podmiot trzeci.
    Po wykonaniu ulepszeń budynek oraz budowle były wykorzystywane w działalności Spółki
    do czynności zgodnych z przedmiotem działalności i opodatkowanych podatkiem VAT.
    Spółka prowadzi działalność gospodarczą na tej nieruchomości.
    Na przestrzeni lat 2002-2015 Spółka poniosła wydatki związane z ulepszeniem budynku w
    łącznej kwocie (...) zł, od których w związku z poniesionymi nakładami przysługiwało jej
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego od kwoty podatku naliczonego.
    Spółka ponosiła wydatki na ulepszenie budynku w latach 2002-2015. Wartość nakładów na
    ulepszenia przekroczyła 30% wartości początkowej budynku. Od momentu oddania do
    użytkowania po poniesieniu nakładów na ulepszenia, które przekroczyły 30% wartości
    początkowej obiektu do planowanego przekazania wspólnikom upłynęły co najmniej 2 lata.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług ilekroć w dalszych przepisach
    jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania
    pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
    budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma
    więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli
    przystąpiono do wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej
    podatnika (lub oddano go w najem), jak i oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy
    lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli
    lub ich części, po ich ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu
    przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

    Natomiast termin „ulepszenia” zawarty w ustawie o VAT odwołuje się do przepisów o
    podatku dochodowym. Powyższe przepisy wskazują, że na gruncie prawa podatkowego
    „ulepszenie” jest pojęciem, które dotyczy także składników majątku będących środkami
    trwałymi. Pod pojęciem tym należy rozumieć takie czynności jak przebudowa, rozbudowa,
    rekonstrukcja, adaptacja lub modernizacja środka trwałego, które podnoszą jego wartość
    techniczną, użytkową, jak i przystosowanie składnika majątkowego do wykorzystania go w
    innym celu niż pierwotnie przeznaczenie albo nadanie temu składnikowi innych cech
    użytkowych.
    W odniesieniu do sytuacji Spółki pierwszym zasiedleniem będzie rozpoczęcie użytkowania
    obiektów na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej po ich ulepszeniu w latach
    2002-2015, które stanowiło co najmniej 30% wartości początkowej.
    Przy nabyciu budynku administracyjno-biurowego oraz budowli w roku 2002 Spółce nie
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    w związku z nabyciem ww. obiektów, ponieważ zostały one nabyte jako zwolnione z
    podatku VAT. Szczegółowy opis ww. obiektów został zawarty wyżej.
    W całym okresie posiadania wszystkie obiekty, tj. budynek oraz budowle (szczegółowo
    opisane wyżej) są wykorzystywane wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem
    od towarów i usług.

## Pytanie

Czy tego rodzaju transakcja ze wspólnikami, która polega na przekazaniu przez Spółkę
    zabudowanej nieruchomości w zamian za nabycie od wspólników udziałów w celu ich
    umorzenia oraz tytułem dywidendy stanowi dostawę towarów w rozumieniu przepisów o
    podatku od towarów i usług i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 5 ust.
    1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust 1 ustawy o VAT, czy raczej dostawa ww. budynku będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku
    od towarów i usług, gdyż zostały spełnione warunki do jego zastosowania wynikające z
    tego przepisu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Spółka wskazuje, iż w jej ocenie wydanie wspólnikom zabudowanej nieruchomości w
    związku z umorzeniem udziałów oraz spłatą dywidendy należy uznać za odpłatną dostawę
    towarów, która co do zasady podlega opodatkowaniu VAT, nie mniej jednak w tym
    wypadku będzie to czynność zwolniona z VAT z uwagi na spełnione warunki wynikające z
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Przekazanie składników majątkowych (towaru w postaci zabudowanej nieruchomości) na
    rzecz udziałowców w zamian za przejęte udziały, zdaniem wnioskodawcy, będzie
    odpowiadać hipotezie art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i tym samym
    będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Nastąpi bowiem
    przeniesienie prawa do rozporządzania tą nieruchomością jak właściciel i przeniesienie to
    będzie mieć charakter odpłatny (w zamian za udziały wspólnika). Wartość udziałów, które
    Spółka nabędzie w celu ich umorzenia, będzie wyrażona w wartościach pieniężnych,
    zaistnieje więc bezpośredni związek pomiędzy dostawą nieruchomości a wynagrodzeniem
    za udziały stanowiącym konkretną wartość pieniężną. Tym samym wspólnik zbędzie na
    rzecz Spółki swoje udziały o określonej wartości (nominalnej, bilansowej lub innej), która
    wynikać będzie z uchwały Zgromadzenia Wspólników.
    Zgodnie z utrwalonym stanowiskiem judykatury (por. wyrok Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 26 lutego 2019 r. I FSK 453/16), w sytuacji, gdy w zamian za zbyte
    przez wspólnika udziały, mające określoną wartość w ramach instytucji umorzenia
    udziałów spółka przekazuje wspólnikowi towar w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o
    podatku od towarów i usług, to w ramach tej instytucji dochodzi do dostawy towarów, o
    której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Dochodzi bowiem w tym przypadku do przeniesienia przez Spółkę na rzecz wspólnika

    prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Przeniesienie to jest odpłatne, gdyż
    spółka uzyskuje w zamian udziały, które mają określoną wartość. Nie ma przy tym
    znaczenia, że czynność ta odbywa się w ramach instytucji umorzenia udziałów (por.
    uzasadnienie uchwały siedmiu sędziów NSA z 16 listopada 2015 r. w sprawie I FPS 6/15).
    Odpłatną dostawą towarów na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług będzie
    również przeniesienie własności nieruchomości na wierzyciela (wspólnika) w zamian za
    dług, na który składa się zobowiązanie do wypłaty dywidendy.
    Tutaj ponownie wskazać należy, iż zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W
    myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1,
    rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Stosownie zaś
    do art. 2 pkt 6 ustawy, ilekroć w jej przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez
    to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Jak z kolei stanowi art. 2 pkt 22
    ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to
    odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
    towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. W świetle art. 2 pkt 6 ustawy,
    nieruchomość (zarówno zabudowana jak i niezabudowana) będąc rzeczą spełnia zawartą
    w tym przepisie definicję towaru, a jej zbycie jest traktowane jako dostawa towarów, o
    której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Należy zauważyć, że dostawa towarów rozumiana jako
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel obejmuje każdą czynność
    polegającą na przeniesieniu dobra materialnego przez stronę, która przyznaje drugiej
    stronie prawo do faktycznego dysponowania nim, jakby była właścicielem tego dobra.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być
    wykonana przez podatnika tego podatku. Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o VAT,
    podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Według art. 15 ust. 2 powołanej
    ustawy działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
    lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
    także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Zatem, odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wtedy, gdy są dokonywane przez podmiot
    o statusie podatnika działającego w takim charakterze w odniesieniu do tych czynności.
    Zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wyznacza więc czynnik
    przedmiotowy - opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne
    świadczenie usług - oraz czynnik podmiotowy - czynności muszą być wykonywane przez
    podatnika działającego w takim charakterze.
    Należy nadto zauważyć, że dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy,
    rozumiana jest przez ustawodawcę, jako przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel. W określeniu „jak właściciel” zawiera się możliwość uznania za
    dostawę owego faktycznego przeniesienia władztwa nad rzeczą. W rozumieniu ustawy o
    podatku od towarów i usług „dostawa” oznacza wszelkiego rodzaju rozporządzanie
    towarem (sprzedaż, zamiana, darowizna, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie
    własności w formie wkładu niepieniężnego).
    Natomiast zgodnie z art. 453 Kodeksu cywilnego „jeżeli dłużnik w celu zwolnienia się z
    zobowiązania spełnia za zgodą wierzyciela inne świadczenie, zobowiązanie wygasa. Z
    powyższego przepisu wynika, że zamiast świadczenia, które dłużnik powinien spełnić
    zgodnie z treścią zobowiązania wierzyciel może przyjąć inne świadczenie zaoferowane

    przez dłużnika w celu zwolnienia się ze zobowiązania (świadczenie w miejsce wypełnienia
    „datio in solutum”). Przesłankami wygaśnięcia zobowiązania są porozumienia stron oraz
    rzeczywiste spełnienie świadczenia przez dłużnika. W piśmiennictwie przedmiotu
    wskazuje się, że świadczenie w miejsce wykonania może być dokonywane w ramach
    wszelkiego typu zobowiązań o charakterze cywilnoprawnym (tj. wynikających z czynności
    prawnych). Zakres modyfikacji dotychczasowego zobowiązania uzależniony jest jedynie od
    ogólnie obowiązujących przepisów, ale to od uznania stron zależy, jakie świadczenie
    zgodzi się przyjąć wierzyciel w miejsce dotychczasowego i jakie dłużnik będzie mógł
    wykonać. Należy podkreślić, że celem datio in solutum jest wygaśnięcie istniejących
    pomiędzy stronami zobowiązań poprzez spełnienie przez dłużnika świadczenia innego niż
    określone w treści pierwotnej umowy. Zobowiązanie wówczas wygasa tak, jakby wygasło
    przez zwykłe wykonanie, przy czym konieczną przesłanką wygaśnięcia zobowiązania -
    poza umową stron - jest rzeczywiste dokonanie świadczenia przez dłużnika.
    Przeniesienie własności rzeczy przez dłużnika na rzecz wierzyciela, będące w istocie
    spełnieniem świadczeń wobec wierzyciela, stanowi dostawę towaru w rozumieniu art. 7
    ust. 1 ustawy bowiem w wyniku powyższego przeniesienia praw własności wierzyciel
    rozporządza powyższym prawem jak właściciel. Przeniesienie własności towarów w trybie
    art. 453 Kodeksu cywilnego stanowi zatem odpłatną dostawę w rozumieniu art. 7 ust. 1
    ustawy i podlega opodatkowaniu na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług.
    Ustawa o podatku od towarów i usług wprawdzie nie definiuje, co należy rozumieć przez
    czynność odpłatną, jednak dla uznania, że dostawa towarów/świadczenie usługi podlega
    opodatkowaniu tym podatkiem, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną
    czynność, co wynika z przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Odpłatność oznacza wykonanie
    czynności (dostawy towarów oraz/lub świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W
    znaczeniu potocznym odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Zatem pod pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar
    lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby
    trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego). Należy
    zauważyć, że przepisy podatkowe nie zawierają jakichkolwiek ograniczeń, co do formy
    zapłaty. Wynagrodzenie (zapłata) nie musi nastąpić w formie świadczenia pieniężnego.
    Także świadczenie o charakterze rzeczowym jest wynagrodzeniem.
    Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Spółki przeniesienie własności nieruchomości w
    zamian za zwolnienie z zobowiązań wynikających z udzielonej przez wspólnika pożyczki
    będzie odpowiadało hipotezie art. 7 ust. 1 ustawy i będzie uznane za odpłatną dostawę
    towarów.
    Należy jednak zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od
    towarów i usług dla dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. W
    przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części zwolnienie od podatku przysługuje
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz pkt 10a ustawy. W wyroku z 7 grudnia 2021 r. WSA
    w Gliwicach sygn. I SA/Gl 1058/21 wyrażono stanowisko, że na gruncie prawa krajowego
    zwolnienie dostawy budynków, budowli lub ich części określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.
    t.u. odnosi się do wszystkich tych obiektów, niezależnie od tego, czy stanowią towary
    handlowe, czy środki trwałe. Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy: zwalnia się
    od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
    okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze
    zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu. Stosownie do treści art. 2 pkt 14 ustawy
    ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to

    oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
    użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma
    więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli
    przystąpiono do wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej
    podatnika (lub oddano go w najem), jak i oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy
    lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli
    lub ich części, po ich ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu
    przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej (por.
    wyrok NSA z 19 stycznia 2023 r. I FSK 1819/18).
    Natomiast termin „ulepszenia” zawarty w ustawie o VAT odwołuje się do przepisów o
    podatku dochodowym. Powyższe przepisy wskazują, że na gruncie prawa podatkowego
    „ulepszenie” jest pojęciem, które dotyczy także składników majątku będących środkami
    trwałymi. Pod pojęciem tym należy rozumieć takie czynności jak przebudowa, rozbudowa,
    rekonstrukcja, adaptacja lub modernizacja środka trwałego, które podnoszą jego wartość
    techniczną, użytkową, jak i przystosowanie składnika majątkowego do wykorzystania go w
    innym celu niż pierwotnie przeznaczenie albo nadanie temu składnikowi innych cech
    użytkowych.
    Opis powyższego zdarzenia przyszłego wskazuje, że Spółka po nabyciu w roku 2002
    nieruchomości, w latach 2002-2015 ponosiła wydatki na ulepszenie budynku, które łącznie
    przekroczyły 30% wartości początkowej budynku. Po wykonaniu ulepszeń Spółka
    wykorzystuje budynek do prowadzonej działalności gospodarczej. Uznać należy, iż w
    wyniku wykonanego ulepszenia budynku, które przekroczyło 30% wartości początkowej
    całej nieruchomości doszło do „kolejnego” pierwszego zasiedlenia, przy czym od jego
    pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 lit. b) ustawy o VAT, a więc przyjęcia do
    używania ulepszenia budynku upłynęło więcej niż 2 lata.
    Tym samym w świetle przedstawionych wyżej okoliczności oraz treści powołanych
    przepisów potencjalna dostawa budynku w ramach transakcji ze wspólnikami będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 2 pkt 14
    lit. b) ustawy o podatku od towarów i usług.
    Dodać należy, iż kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowiony został
    budynek rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego w przypadku dostawy
    budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub
    budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Z powyższego
    wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub
    budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich
    części korzystają ze zwolnienia od podatku, również zbycie gruntu będzie korzystało ze
    zwolnienia od podatku. W konsekwencji - na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy - również
    dostawa gruntu, z którym związany jest ww. budynek w okolicznościach opisanego wyżej
    zdarzenia przyszłego będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) - zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Należy zauważyć, że dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ustawy, rozumiana jest
    przez ustawodawcę, jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    W określeniu „jak właściciel” zawiera się możliwość uznania za dostawę faktycznego
    przeniesienia władztwa nad rzeczą. W rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług
    „dostawa” oznacza wszelkiego rodzaju rozporządzanie towarem (sprzedaż, zamianę,
    darowiznę, oraz każdą inną transakcję, która w aspekcie ekonomicznym będzie
    prowadziła do podobnego rezultatu). W oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy,
    zbycie nieruchomości traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7.
    Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie
    wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.
    Opodatkowaniu, co do zasady, podlegają czynności odpłatne, przy czym odpłatność za
    czynności dostawy towarów lub świadczenia usług nie musi mieć postaci pieniężnej.
    Odpłatność, jako świadczenie wzajemne, może również przybrać postać rzeczową, np.
    zapłata w innym towarze lub usłudze, albo mieszaną - zapłata w części pieniężna i w części
    rzeczowa. Innymi słowy, dla uznania czynności za odpłatną, wystarczające jest, by istniała
    możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia
    wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność. Czynność można uznać za
    dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po
    stronie dostawcy towaru lub świadczącego usługę.
    Kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej. I tak, w wyroku z dnia 8 marca 1988 r. w sprawie C-102
    /86 Apple and Pear Development Council Trybunał stwierdził, że czynność można uznać za
    dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po
    stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto odpłatność za otrzymane świadczenie
    (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być
    opodatkowana tym podatkiem.
    Zatem pod pojęciem „odpłatności dostawy towarów” rozumieć należy prawo podmiotu
    dokonującego dostawy towaru do żądania od nabywcy towaru lub osoby trzeciej, zapłaty
    ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

    Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów i świadczenia usług
    wykonywane nieodpłatnie z odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług,
    a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:
      1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
        pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
        akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
        stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
      2) wszelkie inne darowizny
      - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
      wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Przy czym, w świetle art. 2 pkt 14a ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o wytworzeniu nieruchomości - rozumie się
      przez to wybudowanie budynku, budowli lub ich części, lub ich ulepszenie w
      rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do
    przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu,
    imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.
    Zatem aby nieodpłatne przekazanie towarów - w świetle powołanego art. 7 ust. 2 ustawy -
    podlegało opodatkowaniu VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:
        nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,
        przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,
        przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego
        podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub
        jego części składowych.
    Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to
    nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania
    (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one
    przekazane.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów bądź świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana
    tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług,
    osobą prawną wpisaną do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego.
    Państwa kapitał zakładowy wynosi 50.000 złotych i dzieli się na 100 udziałów o wartości
    nominalnej po 500 złotych każdy. Udziały są równe i niepodzielne. Udziały zostały objęte
    przez dwóch wspólników; po 50 udziałów każdy ze wspólników.
    Na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej w roku 2002 nabyli Państwo od B. w
    (...) zabudowaną nieruchomość położoną w (...). Przy zakupie nieruchomości nie odliczono
    podatku od towarów i usług, ponieważ została ona nabyta jako zwolniona z VAT. Na
    przestrzeni lat 2002-2015 na nieruchomość ponieśli Państwo wydatki związane z jej
    modernizacją, które stanowiły więcej niż 30% wartości początkowej i od których
    przysługiwało Państwu prawo do odliczenia VAT. Wykonali Państwo m.in. modernizację
    elewacji, zainstalowano system klimatyzacji, położono sieć komputerową, wykonano
    oświetlenie zewnętrzne, zmodernizowano węzeł cieplny, wykonano a następnie
    rozbudowano telewizję przemysłową. Amortyzują Państwo środek trwały, w amortyzacji
    uwzględniono też zwiększenia wynikające z dokonanych nakładów.
    W przedmiotowej nieruchomości nieprzerwanie prowadzą Państwo działalność
    gospodarczą. Z uwagi na planowane przekształcenia podmiotowe powiązane ze zmianami
    osobowymi w Państwa strukturze własnościowej wynikające z decyzji obecnych
    wspólników o wycofaniu się z zarządzania spółką jak i zmianą koncepcji prowadzenia
    działalności przez osoby zainteresowane przejęciem spółki (nabyciem udziałów),
    korzystanie z budynku na potrzeby Państwa działalności gospodarczej traci na znaczeniu.
    Nie będą Państwo potrzebowali dużej powierzchni magazynowej, stąd w obecnych
    warunkach rynkowych rozważają Państwo zbycie tej nieruchomości na wolnym rynku,
    ewentualnie jej „przekazanie” dotychczasowym wspólnikom w ramach rozliczeń z tytułu
    umorzenia udziałów (umowa spółki dopuszcza umorzenie udziałów) oraz wypłaty
    niepodzielonego zysku z lat ubiegłych.
    Wspólnicy na ten moment nie zdecydowali czy z umorzeniem udziałów będzie się wiązało
    obniżenie kapitału zakładowego o wartość nominalną umarzanych udziałów wspólników
    (z zachowaniem minimalnej wysokości kapitału zakładowego), czy też nastąpi to bez
    zmiany umowy spółki a więc jako umorzenie z czystego zysku. Tytułem wynagrodzenia za
    umorzone udziały oraz tytułem wypłaty zysku z lat ubiegłych, który zgromadzony został na
    kapitałach zapasowych, rozważają Państwo przeniesienie na współwłasność wspólników
    opisaną wyżej nieruchomość.
    Przedmiotem przekazania przez Państwa wspólnikom w zamian za nabycie od
    wspólników udziałów w celu ich umorzenia oraz tytułem dywidendy będą następujące
    nieruchomości:
                                    2własność zabudowanej działki nr 1 obszaru 668 m, działka jest zabudowana
        budynkiem administracyjno-biurowym, murowanym o łącznej powierzchni
                2użytkowej 484 m, z czego na działce nr 2 znajduje się część budynku o pow. ok. 11
        2m; została nabyta przez Państwa jako własność 21 sierpnia 2002 r.;
                                  2własność zabudowanej działki nr 2 obszaru 68 m, na której znajduje się część
                                    2budynku administracyjno-biurowego o pow. ok. 11 m; działka została przez
        Państwa nabyta jako użytkowanie wieczyste 21 sierpnia 2002 r., natomiast w roku
        2003 użytkowanie wieczyste zostało przekształcone we własność;

                                              2udział wynoszący 2/3 części we własności działki nr 3 obszaru 298 m, na której
        znajduje się kanał centralnego ogrzewania - zewnętrzny, kanał sanitarny -
        zewnętrzny, wodociąg - zewnętrzny ogrodzenia i place utwardzone; udział ten
        został nabyty przez Państwa 21 sierpnia 2002 r.;
        udział wynoszący 2/3 części w prawie użytkowania wieczystego działki nr 4 obszaru
          2313 m, na której znajduje się instalacja wodociągowa z komorą wodomierzową,
        kanał centralnego ogrzewania - zewnętrzny, kanał sanitarny - zewnętrzny, wodociąg
        - zewnętrzny, ogrodzenia i place utwardzone; udział ten został nabyty przez
        Państwa 21 sierpnia 2002 r.
    Nabycie ww. nieruchomości przez Spółkę 21 sierpnia 2002 r. aktem notarialnym zostało
    udokumentowane fakturami, przy czym do transakcji zbycia na Państwa rzecz budynku
    administracyjno-biurowego, kanału centralnego ogrzewania zewnętrznego, kanału
    sanitarnego zewnętrznego, utwardzenia placu, ogrodzenia oraz wodociągu zewnętrznego
    zastosowano zwolnienie od podatku VAT. Z tytułu nabycia nieruchomości mającej być
    przedmiotem przekazania wspólnikom, nie przysługiwało Państwu tym samym prawo do
    odliczenia podatku VAT.
    Przedmiotem przekazania wspólnikom mają być ww. budynek oraz budowle. Nie mają
    Państwo wiedzy przez kogo został wybudowany budynek administracyjno-biurowy oraz
    budowle. Nabyli Państwo budynek jako używany oraz budowle - 21 sierpnia 2002 r.
    W całym okresie posiadania ww. budynek administracyjno-biurowy oraz budowle (kanał
    centralnego ogrzewania, kanał sanitarny, utwardzenie placu, ogrodzenie i wodociąg) były
    wykorzystywane w działalności Spółki do czynności zgodnych z przedmiotem działalności i
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    W latach 2002-2015 ponosili Państwo wydatki na ulepszenie przedmiotowego budynku
    posadowionego na nieruchomości w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym
    stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej tego budynku. W związku z
    poniesionymi nakładami przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego od kwoty podatku naliczonego. Od momentu oddania do użytkowania po
    poniesieniu nakładów na ulepszenia, które przekroczyły 30% wartości początkowej
    obiektu do planowanego przekazania wspólnikom upłynęło co najmniej 2 lata. Wydatki na
    ulepszenie budynku były ponoszone z Państwa środków. Żadne wydatki nie były
    ponoszone przez podmiot trzeci.
    Po wykonaniu ulepszeń budynek oraz budowle były wykorzystywane w Państwa
    działalności do czynności zgodnych z przedmiotem działalności i opodatkowanych
    podatkiem VAT. Prowadzą Państwo działalność gospodarczą na tej nieruchomości.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy tego rodzaju transakcja ze wspólnikami, która
    polega na przekazaniu przez Państwa zabudowanej nieruchomości w zamian za nabycie
    od wspólników udziałów w celu ich umorzenia oraz tytułem dywidendy stanowi dostawę
    towarów w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług i podlega opodatkowaniu
    podatkiem VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust 1 ustawy o VAT czy raczej
    dostawa ww. budynku będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż zostały spełnione warunki do jego
    zastosowania wynikające z tego przepisu.
    W przedmiotowej sprawie należy zatem rozróżnić dwie sytuacje, w których przekazują
    Państwo ww. nieruchomość wspólnikom: przekazanie nieruchomości tytułem dywidendy
    bądź w zamian za nabycie od wspólników udziałów w celu ich umorzenia.
    Ustawa o podatku od towarów i usług ani przepisy wykonawcze do niej nie definiują
    pojęcia „dywidenda”. Zatem, w celu jego zdefiniowania należy odwołać się do słownika

    języka polskiego. Zgodnie z definicją słownikową, zawartą w internetowym Słowniku
    Języka Polskiego PWN (http://sjp.pwn.pl), słowo dywidenda oznacza „część rocznego zysku
    spółki akcyjnej dzielona między akcjonariuszy odpowiednio do posiadanych przez nich
    akcji”.
    Przepisy regulujące wypłatę dywidendy zawarte są w art. 191-197 ustawy z dnia 15
    września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.), zwanej
    dalej Kodeksem spółek handlowych.
    Zgodnie z art. 191 § 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Wspólnik ma prawo do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania
      finansowego i przeznaczonym do podziału uchwałą zgromadzenia wspólników, z
      uwzględnieniem przepisu art. 195 § 1.
    Stosownie do art. 191 § 3 Kodeksu spółek handlowych:
      Jeżeli umowa spółki nie stanowi inaczej, zysk przypadający wspólnikom dzieli się w
      stosunku do udziałów.
    Na podstawie art. 193 § 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Uprawnionymi do dywidendy za dany rok obrotowy są wspólnicy, którym udziały
      przysługiwały w dniu powzięcia uchwały o podziale zysku.
    Na podstawie art. 193 § 4 Kodeksu spółek handlowych:
      Dywidendę wypłaca się w dniu określonym w uchwale wspólników. Jeżeli uchwała
      wspólników takiego dnia nie określa, dywidenda jest wypłacana niezwłocznie po
      dniu dywidendy.
    W myśl art. 194 Kodeksu spółek handlowych:
      Umowa spółki może upoważniać zarząd do wypłaty wspólnikom zaliczki na poczet
      przewidywanej dywidendy za rok obrotowy, jeżeli spółka posiada środki
      wystarczające na wypłatę.
    Zatem z powyższych przepisów wynika, że dywidenda jest formą partycypowania przez
    udziałowca w zysku rocznym spółki. Wspólnik ma prawo do udziału w zyskach spółki,
    której udziałów jest posiadaczem, pod warunkiem przeznaczenia go uchwałą walnego
    zgromadzenia wspólników do wypłaty. Wypłata dywidendy jest jednostronnym
    świadczeniem spółki na rzecz udziałowca.
    Przepisy Kodeksu spółek handlowych nie określają formy wypłaty dywidendy. W praktyce
    obrotu gospodarczego najpopularniejszą formą wypłaty dywidendy jest świadczenie
    pieniężne. Jednak dozwolona jest także wypłata dywidendy w naturze, np. w formie rzeczy
    oznaczonych co do gatunku lub w towarze (dywidenda rzeczowa). Ta forma wypłaty
    dywidendy jest możliwa tylko wówczas, gdy statut spółki wprost ją przewiduje.
    Co istotne, wypłata dywidendy jest szczególnym rodzajem czynności prawnej. Źródłem
    nabycia przedmiotu dywidendy i tytułem do uzyskania przysporzenia przez wspólnika
    spółki nie jest umowa cywilnoprawna, ale uchwała walnego zgromadzenia wspólników
    (akt o charakterze właścicielskim) w oparciu o odpowiednie zapisy umowy spółki. Jest to
    czynność wyraźnie uregulowana w Kodeksie spółek handlowych i nie mają do niej
    zastosowania przepisy Kodeksu cywilnego dotyczące sprzedaży lub zamiany.
    Mając na uwadze powyższe przepisy w zakresie podatku od towarów i usług należy
    stwierdzić, że dostawę towarów stanowią - co do zasady - tylko czynności mające za
    przedmiot towar.
    Natomiast opodatkowanie dywidendy rzeczowej jest zgodne z zasadą powszechności
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług wyrażającej się tym, że określone
    transakcje podlegają temu podatkowi niezależnie od formy, w której zostały dokonane.
    Jeżeli w ramach wypłaty dywidendy zamiast wypłaty pieniędzy przekażą Państwo

    Wspólnikom prawo własności nieruchomości, mamy do czynienia z czynnością
    nieodpłatnej dostawy (przekazania) towarów.
    Z powołanego wyżej art. 7 ust. 2 ustawy wynika, że opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług podlegają wszelkie nieodpłatne przekazania towarów pod warunkiem, że
    podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    W rozpatrywanej sprawie, wypłata przez Państwa dywidendy nastąpi w formie
    niepieniężnej (rzeczowej) poprzez przeniesienie na rzecz wspólników praw własności oraz
    prawa użytkowania wieczystego wskazanych Nieruchomości, tj. przedmiotem dywidendy
    będzie towar, w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy, to w tej sytuacji - w przypadku spełnienia
    warunków określonych w art. 7 ust. 2 ustawy - będziemy mieli do czynienia z czynnością
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z tytułu nieodpłatnego
    przekazania towaru. Koniecznym jest zatem dokonanie analizy, czy w świetle art. 7 ust. 2
    ustawy, zostały spełnione warunki do uznania przedmiotowej czynności za nieodpłatną
    dostawę towarów zrównaną z odpłatną dostawą, o której mowa we wskazanym przepisie.
    W przedmiotowej sprawie nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem Nieruchomości. Jednakże
    ponosili Państwo wydatki na ulepszenie budynku posadowionego na działce nr 4/3 i nr 35
    /1 w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, od których przysługiwało Państwu
    prawo do odliczenia podatku naliczonego. Doszło zatem do wytworzenia nieruchomości w
    rozumieniu ww. art. 2 pkt 14a ustawy, o którym mowa w art. 7 ust. 2 ustawy. Zatem w
    przypadku tych dwóch działek zostały spełnione warunki do uznania tej czynności za
    czynność zrównaną z odpłatną dostawą towarów w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy.
    Tym samym czynność wypłaty dywidendy w formie niepieniężnej w postaci prawa
    własności Nieruchomości nr 1 i nr 2 należy potraktować jako nieodpłatne przekazanie
    towaru, które będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zatem w analizowanej sprawie, czynność przeniesienia na Państwa wspólników własności
    Nieruchomości - działek nr 1 i 2, tytułem dywidendy, będzie podlegać opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług jako nieodpłatne przekazanie towaru, zgodnie z art. 5 ust. 1
    pkt 1 ustawy w związku z art. 7 ust. 2 ustawy.
    W przypadku przeniesienia na wspólników udziału wynoszącego 2/3 części we własności
    zabudowanej działki nr 3 oraz udziału wynoszącego 2/3 części w prawie użytkowania
    wieczystego zabudowanej działki nr 4, należy zauważyć, że z tytułu ich nabycia nie
    przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego - gdyż nabyli je Państwo
    ze zwolnieniem od podatku. Z wniosku nie wynika też, aby obiekty posadowione na ww.
    działkach były ulepszane. Zatem w tym przypadku nie zostanie spełniony jeden z
    warunków do uznania tej czynności za czynność zrównaną z odpłatną dostawą towarów w
    rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy o VAT.
    W konsekwencji czynność wypłaty dywidendy w formie niepieniężnej w postaci udziału
    wynoszącego 2/3 części we własności zabudowanej działki nr 3 oraz udziału wynoszącego
    2/3 części w prawie użytkowania wieczystego zabudowanej działki nr 4 należy potraktować
    jako nieodpłatne przekazanie towaru, które nie będzie podlegać opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Zasady dotyczące umorzenia udziałów w spółce z o.o. zostały zawarte w art. 199 ww.
    ustawy Kodeks spółek handlowych.
    Zgodnie z art. 199 § 1-3 Kodeks spółek handlowych:
      Udział może być umorzony jedynie po wpisie spółki do rejestru i tylko w przypadku,
      gdy umowa spółki tak stanowi. Udział może być umorzony za zgodą wspólnika w
      drodze nabycia udziału przez spółkę (umorzenie dobrowolne) albo bez zgody
      wspólnika (umorzenie przymusowe). Przesłanki i tryb przymusowego umorzenia
      określa umowa spółki.

      Umorzenie udziału wymaga uchwały zgromadzenia wspólników, która powinna
      określać w szczególności podstawę prawną umorzenia i wysokość wynagrodzenia
      przysługującego wspólnikowi za umorzony udział. Wynagrodzenie to, w przypadku
      umorzenia przymusowego, nie może być niższe od wartości przypadających na
      udział aktywów netto, wykazanych w sprawozdaniu finansowym za ostatni rok
      obrotowy, pomniejszonych o kwotę przeznaczoną do podziału między wspólników.
      W przypadku umorzenia przymusowego uchwała powinna zawierać również
      uzasadnienie.
      Za zgodą wspólnika umorzenie udziału może nastąpić bez wynagrodzenia.
    Z powyższych przepisów wynika, że umorzenie udziałów jest czynnością zmierzającą do
    likwidacji pewnej partii lub wszystkich udziałów, a w konsekwencji powoduje likwidację
    określonej części kapitału zakładowego albo samych udziałów - w przypadku, gdy
    umorzenie nie jest połączone z obniżeniem kapitału zakładowego (odbywa się z zysku).
    Umorzenie dobrowolne zostało zdefiniowane jako dokonywane za zgodą wspólnika, w
    drodze nabycia udziału przez spółkę (np. sprzedaż, darowizna).
    Przywołane regulacje prawne wskazują, że w sytuacji przeniesienia na rzecz wspólników
    własności towaru (np. nieruchomości) w zamian za udziały, które mają podlegać
    umorzeniu, skutki podatkowe dokonania czynności przekazania towaru oraz umorzenia
    udziałów należy oceniać odrębnie.
    Należy zaznaczyć, że aby uznać transakcję za odpłatną, a tym samym podlegającą
    opodatkowaniu, konieczne jest istnienie bezpośredniego związku między dostawą
    towarów lub świadczeniem usług a świadczeniem wzajemnym. Tego rodzaju bezpośredni
    związek ma miejsce, gdy pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny,
    w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych, gdyż świadczenie
    otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi
    świadczonej usługobiorcy.
    Powyższe wnioski potwierdza orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej,
    które w kwestii związanej z transakcjami dotyczącymi akcji/udziałów jednolicie wskazuje,
    że samo posiadanie, czy też emisja udziałów i innych papierów wartościowych, jak również
    samo ich nabycie, nie stanowi działalności gospodarczej. Nie stanowią tym samym
    działalności również transakcje polegające na zbyciu wkładów w innych
    przedsiębiorstwach (np. w wyrokach: z 26 września 2013 r. C-283/12, z 20 czerwca 1996 r.
    C-155/94).
    Jednakże w sytuacji przekazania towaru - w zamian za akcje/udziały, które mają być
    umorzone - należy przyjąć, że czynność ta stanowi dostawę towarów (następuje
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, realizowane przez
    podatnika podatku od towarów i usług).
    Potwierdza to wyrok TSUE z 13 czerwca 2018 r. w sprawie C#421/17, w którym
    stwierdzono, że:
      Artykuł 2 ust. 1 lit. a) dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w
      sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować w
      ten sposób, że przekazanie przez spółkę akcyjną na rzecz jednego z jej akcjonariuszy
      własności nieruchomości, dokonane, jak w sprawie rozpatrywanej w postępowaniu
      głównym, tytułem wynagrodzenia za nabycie przez ową spółkę akcyjną, w ramach
      mechanizmu umorzenia akcji przewidzianego w przepisach krajowych, akcji
      posiadanych przez owego akcjonariusza w jej kapitale zakładowym, stanowi
      odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od wartości
      dodanej, o ile owa nieruchomość jest związana z działalnością gospodarczą owej
      spółki akcyjnej.
    Należy również zwrócić uwagę na kwestię wystąpienia odpłatności (wynagrodzenia). W
    wyroku w sprawie C-16/93 Tolsma TSUE wskazał, że podstawą wymiaru podatku od

    świadczenia usług jest to wszystko, co stanowi wynagrodzenie za usługę oraz, że
    świadczenie usług jest opodatkowane tylko wtedy, jeżeli istnieje bezpośrednie powiązanie
    między wykonaną usługą i otrzymanym wynagrodzeniem. Oznacza to, że pomiędzy
    świadczeniem a wynagrodzeniem powinien istnieć bezpośredni związek. Dodatkowo
    wynagrodzenie musi być możliwe do określenia w wartościach pieniężnych. Oznacza to, że
    może przybrać inną formę niż pieniężna (np. dostawa towarów, papierów wartościowych).
    W takim przypadku dla opodatkowania VAT istotna jest możliwość wyrażenia tego
    wynagrodzenia w formie pieniężnej.
    Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności zdarzenia przyszłego oraz
    obowiązujących przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że w uwarunkowaniach
    niniejszej sprawy mamy do czynienia z transakcją polegającą na przekazaniu
    nieruchomości zabudowanych: własności działki nr 1 i nr 2, udziału 2/3 części własności
    działki nr 3 oraz udziału 2/3 części w prawie użytkowania wieczystego działki nr 4 przez
    Państwa na rzecz wspólników tytułem wynagrodzenia w zamian za udziały które
    posiadają, a które mają zostać umorzone.
    W tym przypadku pomiędzy stronami zaistnieje więź o charakterze zobowiązaniowym -
    zobowiążą się Państwo przenieść na rzecz wspólników nieruchomości, z kolei wspólnicy
    wyrażą zgodę na umorzenie udziałów. Wartość udziałów, które mają podlegać umorzeniu
    jest wyrażalna w wartościach pieniężnych. Tym samym, zaistnieje bezpośredni związek
    pomiędzy dostawą towarów (opisanych nieruchomości) a wynagrodzeniem stanowiącym
    konkretną wartość wyrażalną w pieniądzu.
    W świetle powyższego należy stwierdzić, że przekazanie przez Państwa wskazanych
    nieruchomości w zamian za udziały wspólników w Spółce, które zamierzają Państwo
    umorzyć, będzie odpowiadać hipotezie art. 7 ust. 1 ustawy. Za taką oceną przemawia fakt,
    że mamy tutaj do czynienia z przeniesieniem prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel i dodatkowo przeniesienie to ma charakter odpłatny. Tym samym, przekazanie
    składników majątku o charakterze rzeczowym pomiędzy Państwem a wspólnikami będzie
    stanowiło dostawę towarów, o której mowa w ww. przepisie i tym samym będzie
    podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 1 w
    związku z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku. Zastosowanie
    zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości
    opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie
    zawartego w niej upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów mogące mieć
    zastosowanie w przedmiotowej sprawie, a więc dot. zwolnienia od podatku dostawy
    budynków, budowli lub ich części, zostały określone w art. 43 ust. 1 pkt 2, 10 i 10a ustawy.
    I tak, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub

      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Zatem, w przypadku, gdy po wybudowaniu budynek, budowla lub jego część jest
    wykorzystywana, w tym używana na potrzeby własnej działalności, okoliczność ta
    powoduje, że ma już miejsce pierwsze zasiedlenie tego obiektu.
    Jak wynika z powołanych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków czy budowli, jeżeli w
    stosunku do nich doszło do pierwszego zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia
    następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia
    lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili
    sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Jednocześnie należy mieć na uwadze, że wymienione powyżej zwolnienie uregulowane w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż zgodnie z art.
    43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
      naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
      obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    Stosownie do art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
      dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
      przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków/budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy - po spełnieniu określonych warunków - możliwość rezygnacji
    ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Podkreślić należy, że z
    uwagi na przywołane uregulowania, rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o której mowa w
    art. 43 ust. 10 ustawy, można dokonać wyłącznie w odniesieniu do zwolnienia od podatku
    określonego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku dostawy budynków, budowli lub ich
    części niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego
    wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po
    spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a
    tego przepisu.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy,
    przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie
    przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na
    ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe
    niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
    Analiza powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że jeżeli dostawa budynków,
    budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust.
    1 pkt 10a ustawy staje się bezzasadne.
    Jeżeli natomiast nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku
    sprzedaży nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy
    przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art.
    43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) - wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
        towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
        działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
        przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
        przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało
        dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powołanych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    W przedmiotowej sprawie należy również przywołać art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z
    którym:

      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Z powołanego przepisu jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem
    sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką
    opodatkowane są budynki lub budowle (bądź ich części) na nim posadowione. Oznacza to,
    że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku,
    również zbycie gruntu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku. Co ważne - przepis ten
    znajduje zastosowanie również do zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Stosowanie
    zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej,
    ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest
    niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji,
    gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący
    wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do
    zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że na działce nr 1 znajduje się budynek administracyjno-biurowy,
    którego część znajduje się też na działce nr 2, na działce nr 3 (której mają Państwo udział
    w wysokości 2/3 części we własności) znajduje się kanał centralnego ogrzewania -
    zewnętrzny, kanał sanitarny - zewnętrzny, wodociąg - zewnętrzny, ogrodzenia i place
    utwardzone, natomiast na działce nr 4 (której mają Państwo udział 2/3 części w prawie
    użytkowania wieczystego) znajduje się instalacja wodociągowa z komorą wodomierzową,
    kanał centralnego ogrzewania - zewnętrzny, kanał sanitarny - zewnętrzny, wodociąg -
    zewnętrzny, ogrodzenia i place utwardzone.
    Aby ustalić, czy dla dostawy budynku i budowli znajdujących się na przedmiotowych
    działkach znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług, należy w
    pierwszej kolejności rozstrzygnąć czy i kiedy miało miejsce pierwsze zasiedlenie budynku i
    budowli posadowionych na nieruchomościach.
    W Państwa sytuacji, w przypadku przekazania wspólnikom budynku administracyjno-
    biurowego, który znajduje się na działkach nr 1 i nr 2, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a
    dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata - nieruchomości te nabyli Państwo w 2002 r., a w
    ciągu ostatnich 2 lat nie ponosili Państwo wydatków na ulepszenia w rozumieniu
    przepisów o podatku dochodowym które stanowiłyby co najmniej 30% wartości
    początkowej ww. budynku administracyjno-biurowego.
    W przypadku natomiast przekazania wspólnikom wszystkich budowli znajdujących się na
    działkach nr 1 i nr 2, pomiędzy ich pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynie okres
    dłuższy niż 2 lata - nieruchomości te nabyli Państwo w 2002 r., a z wniosku wynika, że nie
    ponosili Państwo wydatków na ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej ww. obiektów.
    Wobec tego, dla planowanej transakcji przekazania wspólnikom nieruchomości, tj.:
        własności działki nr 1, na której znajduje się budynek administracyjno-biurowy,
        własności działki nr 2, na której znajduje się część budynku administracyjno-
        biurowego,

        udziału wynoszącego 2/3 części we własności działki nr 3, na której znajduje się
        kanał centralnego ogrzewania - zewnętrzny, kanał sanitarny - zewnętrzny, wodociąg
        - zewnętrzny ogrodzenia i place utwardzone,
        udziału wynoszącego 2/3 części w prawie użytkowania wieczystego działki nr 4, na
        której znajduje się instalacja wodociągowa z komorą wodomierzową, kanał
        centralnego ogrzewania - zewnętrzny, kanał sanitarny - zewnętrzny, wodociąg -
        zewnętrzny, ogrodzenia i place utwardzone,
    w zamian za nabycie od wspólników udziałów w celu ich umorzenia, zostaną spełnione
    przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy.
    Również dla planowanej transakcji przekazania wspólnikom nieruchomości, tj.:
        własności działki nr 1, na której znajduje się budynek administracyjno-biurowy,
        własności działki nr 2, na której znajduje się część budynku administracyjno-
        biurowego,
    tytułem dywidendy, zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku
    określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem planowanej sprzedaży będzie podlegał
    opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki czy budowle bądź ich części na
    nim posadowione. W związku z powyższym, w ww. przypadkach również dostawa działek
    gruntu/prawa użytkowania wieczystego, na których posadowione są ww. budynek i
    budowle, będzie zwolniona od podatku na podstawie wskazanego art. 43 ust. 1 pkt 10 w
    zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Z uwagi na fakt, że dostawa ww. nieruchomości w powyższych przypadkach będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to
    analiza zwolnienia od podatku tej dostawy wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a i
    art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy jest bezzasadna.
    Państwa stanowisko jest zatem:
        prawidłowe w zakresie uznania, że przekazanie wspólnikom nieruchomości, tj.:
        własności działki nr 1, własności działki nr 2, udziału wynoszącego 2/3 części we
        własności działki nr 3 oraz udziału wynoszącego 2/3 części w prawie użytkowania
        wieczystego działki nr 4, w zamian za nabycie od wspólników udziałów w celu ich
        umorzenia, oraz przekazanie wspólnikom nieruchomości, tj.: własności działki nr 1,
        własności działki nr 2, tytułem dywidendy, będą stanowiły czynności podlegające
        opodatkowaniu VAT i korzystające ze zwolnienia od tego podatku na podstawie art.
        43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT; a także jest
        nieprawidłowe, w zakresie uznania, że przekazanie wspólnikom udziału
        wynoszącego 2/3 części we własności zabudowanej działki nr 3 oraz udziału
        wynoszącego 2/3 części w prawie użytkowania wieczystego zabudowanej działki nr 4
        tytułem dywidendy będzie stanowić czynności podlegające opodatkowaniu VAT i
        korzystające ze zwolnienia od tego podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw.
        z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostało wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Należy zaznaczyć, że zakres przedmiotowy wniosku wyznacza pytanie przedstawione
    przez Wnioskodawcę. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy
    będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie wynikające np. z Państwa
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan
    faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem
    faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.