Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.225.2025.1.LM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-01
Teza: Błędny kurs waluty na fakturze a prawo do odliczenia.
Słowa kluczowe: faktura-faktura VAT
odliczenia-prawo do odliczenia
waluta-kurs walut
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot różnicy podatku -
Prawo do zwrotu różnicy podatku
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Przeliczenie waluty obcej na walutę
polską
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek
wystawienia faktury
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Określenie innego
niż w art. 31a ust. 1 sposobu przeliczenia wykazanych na
fakturach kwot walut obcych
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 31a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 31a-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 31a-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106e-ust. 11
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturach wystawionych przez
    Dostawców, pomimo że kwota tego podatku jest obliczona błędnie, tj. przy zastosowaniu
    nieprawidłowego kursu walutowego.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (...) S.A. (dalej: Wnioskodawca lub Spółka) jest polską spółką kapitałową, posiadającą
    siedzibę i miejsce zarządu na terytorium Polski, jest również czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług VAT.
    (...) S.A. prowadzi (...). Dodatkowo prowadzi również działalność w zakresie produkcji (...),
    wytwarzania (...) oraz magazynowania i przechowywania towarów. Spółka funkcjonuje jako
    przedsiębiorstwo wielooddziałowe, w skład którego wchodzi (...) zakładów produkcyjnych,
    posiadających w swojej strukturze szereg komórek organizacyjnych odpowiedzialnych za
    procesy produkcji, magazynowania, sprzedaży oraz zakupu.
    Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonuje różnego rodzaju
    zakupu nabywając zarówno usługi jak i towary. Wachlarz dostawców jak i odbiorców jest
    bardzo szeroki, co jest jednoznaczne z szeroką paletą otrzymywanej dokumentacji, w
    której kontrahenci przeliczają swoje usługi w walucie obcej, a co za tym idzie wystawiają

    faktury na rzecz Wnioskodawcy również w walucie obcej. Na gruncie polskiego prawa
    podatkowego dopuszcza się otrzymywanie przez podatników od swoich kontrahentów
    faktur, na których podstawę opodatkowania określa się w walucie obcej przy
    jednoczesnym obowiązku przeliczania walut obcych na złote zgodnie z zapisami art. 31a
    Ustawy o podatku od towarów i usług. Dodatkowo w myśl art. 106e ust. 11 Ustawy kwoty
    podatku wykazuje się w złotych, a więc Ustawodawca tylko w jednym przypadku wyraźnie
    określa jaka wartość na wystawionej fakturze winna być wyrażona w walucie polskiej i jest
    to właśnie kwota podatku. Istnieje zatem możliwość wystawiania faktur dokumentujących
    sprzedaż w dowolnej walucie wymienialnej, ale kwota podatku powinna być zawsze
    wyrażona w walucie polskiej. Co ważne przeliczenia na złote kwot wyrażonych w walucie
    obcej wykazanych na fakturze dokonać powinien usługodawca lub dostawca towarów.
    Mimo, iż ten rodzaj dokumentowania zaistniałych zdarzeń gospodarczych jest jak
    najbardziej zgodny z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego i w Ustawie o
    podatku od towarów i usług jest jasno wskazany sposób przeliczania waluty na złote to
    niestety w istniejącym otoczeniu biznesowym można zaobserwować, że generuje on
    różnego rodzaju pomyłki.
    Zgodnie z obowiązującymi przepisami w myśl art. 31a ust. 1 oraz ust. 2 Ustawy o podatku
    od towarów i usług przeliczanie waluty obcej dokonuje się wg poniższego:
    1) W przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są
      określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego
      danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy
      poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. Podatnik może wybrać
      sposób przeliczania tych kwot na złote według ostatniego kursu wymiany
      opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający
      dzień powstania obowiązku podatkowego; w takim przypadku waluty inne niż euro
      przelicza się z zastosowaniem kursu wymiany każdej z nich względem euro.
    2) W przypadku gdy podatnik wystawia fakturę przed powstaniem obowiązku
      podatkowego, a kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są
      określone na tej fakturze w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według
      kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na
      ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury. Przepis ust. 1 zdanie
      drugie stosuje się odpowiednio.
    Co do zasady przytoczone przepisy są bezsprzeczne i transparentne, jednak zdarza się, że
    Dostawca zastosuje błędny kurs np. kurs poprzedzający dzień dostawy a nie kurs
    poprzedzający dzień wystawienia faktury w sytuacji wystawienia faktury przed
    powstaniem obowiązku podatkowego lub odwrotnie. Wnioskodawca zgodnie z przyjętą
    polityką należytej staranności dokonuje sprawdzenia poprawności zastosowanego kursu
    waluty i w przypadku pomyłki przeważnie w formie pisemnej zwraca się z prośbą do
    Dostawcy o skorygowaniu dokumentu, jednak z różnych przyczyn nie zawsze taka prośba
    jest realizowana. Wielokrotnie Wnioskodawca spotkał się z odpowiedzią, iż mimo że
    Dostawca ma świadomość zastosowania błędnego kursu na fakturze to nie jest w stanie
    wygenerować faktury z zastosowanym prawidłowym kursem waluty np. ze względu na
    ograniczenia systemu. Na podkreślenie zasługuje fakt, iż nie są to znaczące wartości gdyż
    różnice na kursach waluty w przeciągu kilku dni w ostatnim czasie utrzymuję się na
    podobnym poziomie.
    W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca powziął wątpliwość czy Spółka ma
    prawo do odliczenia podatku od towarów i usług VAT naliczonego w wysokości wskazanej
    przez Dostawcę na fakturze. Wątpliwość Spółki pojawia się w zakresie prawidłowości
    wysokości odliczenia podatku naliczonego w sytuacji gdy Spółka jest w posiadaniu wiedzy,
    że zastosowano błędny kurs. I mimo, iż zostały podjęte próby skontaktowania się z
    dostawcą w celu wyjaśnienia konsekwencji zastosowania błędnego kursu waluty to zdarza
    się że tego typu pomyłka nie zostaje w żaden sposób przez wystawcę faktury
    skorygowana.

## Pytanie

Czy Spółka w przypadku otrzymania faktury z błędnym kursem waluty ma prawo do
    odliczenia całości naliczonego podatku VAT w wysokości wskazanej na wystawionej przez
    Dostawcę fakturze?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku błędu kontrahenta w stosowaniu przepisów Ustawy
    o podatku od towarów i usług, dotyczącego prawidłowego wystawienia faktury VAT z
    uwzględnieniem określenia kwoty podatku wziąwszy pod uwagę właściwy kurs wymiany
    walut (tj. art. 31a ustawy o podatku od towarów i usług) nie jest przesłanką wyłączającą
    prawo Spółki (...) S.A. do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturze. W
    przypadku zastosowania błędnego kursu waluty najważniejsze jest aby nabyta usługa lub
    towar podlegały opodatkowaniu i nie korzystały ze zwolnienia z podatku, co w przypadku
    Spółki jest w pierwszej kolejności weryfikowane, a następnie po potwierdzeniu spełnienia
    tej najważniejszej przesłanki Spółka dokonuje odliczenia całości podatku VAT,
    wynikającego z faktur wystawionych przez Dostawców, pomimo zastosowania przez nich
    do obliczenia tego podatku nieprawidłowego kursu waluty.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim towary i
    usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku wynikająca z otrzymanej faktury (art.
    86 ust. 2 pkt 1 Ustawy o podatku od towarów i usług) nie zachodzą okoliczności, które
    pozbawiałyby ją prawa do odliczenia na podstawie art. 88 Ustawy o VAT. W szczególności
    zastosowanie błędnego kursu waluty do przeliczenia na złote kwot wykazanych w walucie
    obcej, nie są okolicznościami ujętymi w dyspozycji powyższego przepisu jako przesłanki
    wyłączające prawo nabywcy do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na
    fakturze.
    W takim przypadku prawidłowym postępowaniem Spółki jest odliczenie całości
    naliczonego podatku VAT w wartości wynikającej z otrzymanej faktury, gdyż prawidłowe
    przeliczenie na złote kwot wyrażonych w walucie obcej dokonać powinien usługodawca
    lub dostawca towarów.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i
    usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o
    którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19
    oraz art. 124.
    Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a przytoczonej Ustawy kwotę podatku naliczonego
    stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu
    nabycia towarów i usług.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje
    tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy
    dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem
    można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika,
    tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod
    warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, wskazanych w art. 88 Ustawy o podatku od towarów i usług.
    Co do zasady art. 88 ww. Ustawy zawiera katalog wyjątków, kiedy to Podatnik nie będzie
    miał prawa do odliczenia podatku i będą to przypadki gdy:

        nabycie dotyczy usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem nabycia
        posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi
        przewozu osób;
        obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do
        wydatków, o których mowa w art. 29a ust. 7 pkt 3;
        faktura została wystawiona przez podmiot nieistniejący;
        transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu lub jest
        zwolniona od podatku;
        wystawiona faktura stwierdza czynności które nie zostały dokonane;
        podane kwoty są niezgodne z rzeczywistością;
        wykazana w fakturze kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych,
        dla których nie wykazuje się kwoty podatku w fakturze;
        obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
        podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
        96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7;
        nie stanowi podstawy do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego
        kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. c, w przypadku
        opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art.
        25 ust. 2, na terytorium kraju z powodu podania numeru, o którym mowa w art. 97
        ust. 10, w sytuacji gdy towary w momencie zakończenia ich wysyłki lub transportu
        znajdują się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.
    Szczegółowa analiza powołanego art. 88 Ustawy o podatku od towarów i usług prowadzi
    do wniosku, że w dyspozycji tego przepisu, jako przesłanki wyłączającej prawo nabywcy
    (podatnika) do odliczenia podatku naliczonego, nie ujęto przypadku, gdy podatek
    naliczony wynika z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług, których wartość
    została przeliczona na podstawie błędnego kursu waluty w sytuacji, gdy są one wyrażone
    w walucie obcej.
    W sytuacji zastosowania przez wystawiającego fakturę VAT Dostawcy błędnego kursu
    waluty stosowanego do przeliczenia podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku w
    sytuacji, gdy są one wyrażone w walucie obcej, Spółce przysługuje prawo do odliczenia
    kwoty podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących dostawę towarów i
    świadczenie usług w kwocie jaka zostanie na nich wykazana. Zastosowanie zawyżonego
    bądź zaniżonego kursu waluty przez Dostawcę zdaniem Wnioskodawcy nie pozbawia
    Spółki prawa do odliczenia podatku naliczonego, gdyż nie stanowi to negatywnej
    przesłanki, uniemożliwiającej odliczenie tego podatku, wymienionej w art. 88 Ustawy o
    podatku od towarów i usług. Powyższe wynika z tego, że dla istnienia prawa do odliczenia
    podatku naliczonego wynikającego z faktury obok fundamentalnych przesłanek takich jak
    status odliczającego jako czynnego, zarejestrowanego podatnika VAT i związek
    zakupionych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi (odliczającego),
    najistotniejsze jest to, by nabyta usługa lub towar podlegały opodatkowaniu i nie
    korzystały przy tym ze zwolnienia od tego podatku.
    Na podkreślenie zasługuje również fakt, iż jedną z fundamentalnych zasad konstrukcji
    podatku od towarów i usług jest prawo podatnika do odliczenia podatku zapłaconego w
    cenie przy nabyciu usług (towarów) związanych z działalnością gospodarczą. Podstawowa
    zasada wspólnego systemu VAT, jaką jest zasada neutralności podatku, jest rozumiana
    jako stosowanie podatku od towarów i usług na wszystkich etapach obrotu
    gospodarczego z równoczesnym prawem do potrącenia podatku zawartego w

    poprzedniej fazie obrotu. Wszelkie ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego
    wpływają na neutralność tego podatku i mogą wynikać jedynie z wyraźnej regulacji
    ustawowej.
    Spółka stoi na stanowisku, iż w przedstawionym stanie faktycznym spełnione są przesłanki
    wynikające z art. 86 ust. 1 Ustawy o podatku od towarów i usług, w związku z czym Spółka
    jest uprawniona do odliczenia całości podatku VAT wynikającego z faktur wystawionych
    przez Dostawców, pomimo zastosowania przez nich nieprawidłowego kursu waluty.
    Zdaniem Wnioskodawcy w istniejącej rzeczywistości prawnej w przypadku zastosowania
    przez wystawiającego fakturę VAT nieprawidłowego kursu waluty Spółka ma pełne prawo
    do odliczenia podatku VAT naliczonego z tego dokumentu w takiej kwocie, jaka została w
    niej wykazana. Natomiast nie ma prawa sama go przeliczać przy zastosowaniu innych
    kursów, niż zrobił to wystawca faktury. Brak jest również podstaw prawnych do rozliczenia
    różnicy wynikającej z zastosowania niewłaściwych kursów walut w wyniku podatkowym
    realizowanym dla celów rozliczenia podatku dochodowego.
    Co do zasady faktury są dokumentem sformalizowanym, gdzie prawidłowość
    materialnoprawna zachodzi wówczas gdy odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie
    gospodarcze. Faktura potwierdza zaistniałe zdarzenia gospodarcze, a jej elementy
    formalne - wymagane przez art. 106e ust. 1 ustawy - mają wyłącznie znaczenie
    dowodowe. Jedynie braki merytoryczne faktury mogą wywołać skutek materialny w
    postaci zmian w przedmiocie lub podstawie opodatkowania, a także doprowadzić do
    niewłaściwego określenia wysokości podatku.
    Błędny kurs, a co za tym idzie powstałą różnicę w podatku od towarów i usług należy
    poprawić tylko i wyłącznie przy pomocy faktury korygującej, której obowiązek wystawienia
    leży po stronie sprzedawcy. Wówczas tak wystawioną fakturę korygującą Spółka powinna
    rozliczyć z zastosowaniem art. 86 ust. 19a Ustawy o podatku od towarów i usług.
    Potwierdzenie powyższego stanowiska Wnioskodawcy można znaleźć w wydanych
    Interpretacjach Indywidualnych:
    1) Interpretacja Indywidualna 0114-KDIP1-2.4012.2024.1.GK z dnia 27 września 2024 r.
      wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w której Organ potwierdza że
      „w sytuacji zastosowania przez wystawiającego fakturę Dostawcy błędnej stawki
      podatku, bądź błędnego kursu walutowego stosowanego do przeliczenia podstawy
      opodatkowania oraz kwoty podatku w sytuacji, gdy są one wyrażone w walucie obcej,
      przysługuje Państwu prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego, wynikającego z
      faktur dokumentujących dostawę towarów i świadczenie usług w kwocie jaka zostanie
      na nich wykazana. Zastosowanie błędnej stawki podatku, czy błędnego kursu
      walutowego przez Dostawcę nie pozbawia Państwa prawa do odliczenia podatku
      naliczonego, gdyż nie stanowi to negatywnej przesłanki, uniemożliwiającej odliczenie
      tego podatku, wymienionej w art. 88 ustawy. Dla istnienia prawa do odliczenia
      podatku naliczonego wynikającego z faktury (nawet w przypadku wskazanym
      powyżej), obok fundamentalnych przesłanek takich jak status odliczającego jako
      czynnego, zarejestrowanego podatnika VAT i związek zakupionych towarów i usług z
      czynnościami opodatkowanymi (u nabywcy) i faktycznie zrealizowana transakcja, to
      również najistotniejsze jest to, by nabyta usługa lub towar podlegały opodatkowaniu i
      nie korzystały przy tym ze zwolnienia od tego podatku.”
    2) Interpretacja Indywidualna 0113-KDIPT1-2.4012.838.2023.1.KT z dnia 29 stycznia 2024
      r. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w której wskazano że „w
      sytuacji zastosowania przez wystawiającego fakturę VAT kontrahenta innego niż
      wynikający z przepisów ustawy kursu walutowego, Wnioskodawca będzie miał prawo
      do odliczenia podatku VAT naliczonego z tej faktury, w kwocie jaka zostanie na niej
      wykazana. Odpowiadając zatem na pytanie należy stwierdzić, że Wnioskodawca może
      odliczyć podatek VAT naliczony z faktury wystawionej przez kontrahenta w wysokości
      wskazanej na wystawianej przez kontrahenta fakturze.”

    3) Interpretacja Indywidualna 0112-KDIL1-3.4012.257.2019.1.AK z dnia 15 lipca 2019 r., w
      której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że „Analiza powołanego art. 88
      ustawy prowadzi do wniosku, że w dyspozycji tego przepisu, jako przesłanki
      wyłączającej prawo nabywcy (podatnika) do odliczenia podatku naliczonego, nie ujęto
      przypadku przeliczenia wartości kwoty podatku na fakturze wyrażonej w walucie obcej
      po błędnym kursie. W takiej sytuacji, podatnik zachowuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wykazanego na tej fakturze. (...) w
      sytuacji zastosowania przez wystawiającego fakturę VAT kontrahenta innego niż
      wynikający z przepisów ustawy kursu walutowego, Wnioskodawca będzie miał prawo
      do odliczenia podatku VAT naliczonego z tej faktury, w kwocie jaka zostanie na niej
      wykazana.”
    Reasumując, skutkiem prawno-podatkowym wynikającym z wydania Interpretacji
    Indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług będzie potwierdzenie
    prawidłowości postępowania Spółki przy odliczaniu całości naliczonego podatku VAT w
    wartości wykazanej na otrzymanej fakturze i bez znaczenia pozostanie fakt, iż na
    wskazanym dokumencie Dostawca zastosował błędny kurs waluty. W tym przypadku
    wiążącym dla Wnioskodawcy jest otrzymany od Dostawcy dokument potwierdzający
    zaistniałe zdarzenie gospodarcze w postaci faktury VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) - zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Natomiast zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały
    określone w art. 87 ust. 2-6n ustawy.
    Wskazać należy, że z powołanych powyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną
    spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów
    i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które

    nie są/nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w
    przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Podkreślić należy, iż ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku
      lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy:
      1) sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi:
      a) wystawionymi przez podmiot nieistniejący;
      b) (uchylona)
      2) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
        zwolniona od podatku;
      3) (uchylony)
      4) wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:
      a) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych
        czynności,
      b) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla
        których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,
      c) potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu
        cywilnego - w części dotyczącej tych czynności;
      5) faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi
        przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego;
      6) (uchylony)
      7) wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do
        czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze
        - w części dotyczącej tych czynności.
    W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96,
      z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Należy podkreślić, że jedną z fundamentalnych zasad konstrukcji podatku od towarów i
    usług jest prawo podatnika do odliczenia podatku zapłaconego w cenie przy nabyciu
    towarów i usług związanych z działalnością gospodarczą, z czynnościami opodatkowanymi.
    Podstawowa zasada wspólnego systemu VAT, jaką jest zasada neutralności podatku, jest
    rozumiana jako stosowanie podatku od towarów i usług na wszystkich etapach obrotu
    gospodarczego z równoczesnym prawem do potrącenia podatku zawartego w
    poprzedniej fazie obrotu. Wszelkie ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego
    wpływają na neutralność tego podatku i mogą wynikać jedynie z wyraźnej regulacji
    ustawowej.
    Jak stanowi art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę
      towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez
      niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o
      podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.
    Zasady dotyczące wystawiania faktur oraz faktur korygujących zostały określone w
    przepisach ustawy o podatku od towarów i usług. Elementy, jakie powinna zawierać
    faktura, zostały wymienione w art. 106e ustawy.
    W myśl art. 106e ust. 11 ustawy:
      Kwoty podatku wykazuje się w złotych. Kwoty podatku wyrażone w walucie obcej
      wykazuje się w złotych przy zastosowaniu zasad przeliczania na złote przyjętych dla
      przeliczania kwot stosowanych do określenia podstawy opodatkowania (...).
    Z ww. przepisu wynika, że ustawodawca tylko w jednym przypadku wyraźnie określa jaka
    wartość na wystawionej fakturze winna być wyrażona w walucie polskiej - jest to kwota
    podatku. Istnieje zatem możliwość wystawiania faktur dokumentujących sprzedaż w
    dowolnej walucie wymienialnej, ale kwota podatku powinna być zawsze wyrażona w
    walucie polskiej.
    Sposób przeliczania na złote kwot wykazanych na fakturach, w sytuacji, gdy kwoty te
    wykazane są w walutach obcych zawarty został w art. 31a ustawy.
    W świetle art. 31a ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są
      określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego
      danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy
      poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. Podatnik może wybrać
      sposób przeliczania tych kwot na złote według ostatniego kursu wymiany
      opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający
      dzień powstania obowiązku podatkowego; w takim przypadku waluty inne niż euro
      przelicza się z zastosowaniem kursu wymiany każdej z nich względem euro.
    Zgodnie z art. 31a ust. 2 ustawy:
      W przypadku gdy podatnik wystawia fakturę przed powstaniem obowiązku
      podatkowego, a kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są
      określone na tej fakturze w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według
      kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na
      ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury. Przepis ust. 1 zdanie
      drugie stosuje się odpowiednio.
    W myśl art. 31a ust. 2a ustawy:
      Kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania określone w walucie obcej
      mogą być przeliczane przez podatnika na złote zgodnie z zasadami przeliczania
      przychodu określonego w walucie obcej wynikającymi z przepisów o podatku
      dochodowym, obowiązującymi tego podatnika na potrzeby rozliczania danej transakcji.
    Wskazać jednak należy, że przeliczenia na złote kwot wyrażonych w walucie obcej,
    wykazanych na fakturze, dokonać powinien usługodawca lub dostawca towarów.
    Należy podkreślić, że celem faktury jest przede wszystkim udokumentowanie
    rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych, zarówno pod względem przedmiotu
    transakcji, jak i podmiotów biorących w niej udział.
    Faktury są dokumentem o charakterze sformalizowanym. Zatem, co do zasady, faktury
    muszą być wystawione zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa.
    Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe
    zdarzenie gospodarcze. Oznacza to, że nie można uznać za prawidłową fakturę, gdy
    sprzecznie z jej treścią wskazuje ona zdarzenie gospodarcze, które w ogóle nie zaistniało

    bądź zaistniało w innych rozmiarach albo między innymi podmiotami. Faktura potwierdza
    zaistniałe zdarzenia gospodarcze, a jej elementy formalne - wymagane przez art. 106e ust.
    1 ustawy - mają wyłącznie znaczenie dowodowe. Jedynie braki merytoryczne faktury mogą
    wywołać skutek materialny w postaci zmian w przedmiocie lub podstawie opodatkowania,
    a także doprowadzić do niewłaściwego określenia wysokości podatku.
    Z wniosku wynika, że Spółka jest polską spółką kapitałową, posiadającą siedzibę i miejsce
    zarządu na terytorium Polski, jest również czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług VAT. Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonuje różnego
    rodzaju zakupu nabywając zarówno usługi jak i towary.
    Kontrahenci Wnioskodawcy wystawiają dla niego faktury również w walucie obcej.
    Zdarza się, że Dostawca zastosuje błędny kurs np. kurs poprzedzający dzień dostawy a nie
    kurs poprzedzający dzień wystawienia faktury w sytuacji wystawienia faktury przed
    powstaniem obowiązku podatkowego lub odwrotnie. Wnioskodawca zgodnie z przyjętą
    polityką należytej staranności dokonuje sprawdzenia poprawności zastosowanego kursu
    waluty i w przypadku pomyłki przeważnie w formie pisemnej zwraca się z prośbą do
    Dostawcy o skorygowaniu dokumentu, jednak z różnych przyczyn nie zawsze taka prośba
    jest realizowana.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy Spółka w przypadku otrzymania faktury z
    błędnym kursem waluty ma prawo do odliczenia całości naliczonego podatku VAT w
    wysokości wskazanej na wystawionej przez Dostawcę fakturze.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości, należy zauważyć, że analiza powołanego art. 88
    ustawy prowadzi do wniosku, że w dyspozycji tego przepisu, jako przesłanki wyłączającej
    prawo nabywcy (podatnika) do odliczenia podatku naliczonego, nie ujęto przypadku, gdy
    podatek naliczony wynika z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług, a ich
    wartość przeliczona została na podstawie błędnego kursu walutowego (w sytuacji, gdy są
    one wyrażone w walucie obcej).
    Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić
    należy, że w sytuacji zastosowania przez wystawiającego fakturę Dostawcy błędnego
    kursu walutowego stosowanego do przeliczenia podstawy opodatkowania oraz kwoty
    podatku w sytuacji, gdy są one wyrażone w walucie obcej, przysługuje Państwu prawo do
    odliczenia kwoty podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących dostawę
    towarów i świadczenie usług w kwocie jaka zostanie na nich wykazana. Zastosowanie
    błędnego kursu walutowego przez Dostawcę nie pozbawia Państwa prawa do odliczenia
    podatku naliczonego, gdyż nie stanowi to negatywnej przesłanki, uniemożliwiającej
    odliczenie tego podatku, wymienionej w art. 88 ustawy.
    Dla istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury (nawet w
    przypadku wskazanym powyżej), obok fundamentalnych przesłanek takich jak status
    odliczającego jako czynnego, zarejestrowanego podatnika VAT i związek zakupionych
    towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi (u nabywcy) i faktycznie zrealizowana
    transakcja, to również najistotniejsze jest to, by nabyta usługa lub towar podlegały
    opodatkowaniu i nie korzystały przy tym ze zwolnienia od tego podatku.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości co do prawa do odliczenia podatku VAT
    wynikającego z faktur wystawionych przez Dostawców, w okolicznościach opisanych we
    wniosku, stwierdzić należy, że takie prawo, pomimo zastosowania przez Dostawców
    nieprawidłowego kursu walutowego, Państwu przysługuje.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.