Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.717.2025.1.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-29
Teza: Możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów; z
tytułu zbycia udziału w lokalu mieszkalnym nabytego w drodze
spadku; wydatków jakie poniósł spadkodawca na zakup
mieszkania.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów
nabycie
nieruchomości-nieruchomość mieszkalna
spadek
udział
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.-Koszty z tytułu odpłatnego zbycia rzeczy lub
praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie,
a także innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych
świadczeń.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 6d

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1  września  2025  r.  wpłynął  Pani  wniosek  z  21  sierpnia  2025  r.  o  wydanie  interpretacji
    indywidualnej  dotyczącej  podatku  dochodowego  od  osób  fizycznych  m.in.  w  zakresie
    skutków  podatkowych  sprzedaży  udziału  w  lokalu  mieszkalnym  nabytym  w  spadku.
    Uzupełniła  go  Pani  pismem  z  15  września  2025  r.  (wpływ  22  września  2025  r.)  –  w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (...) 2024 r. zmarła Pani mama, która zostawiła mieszkanie w spadku (3 spadkobierców – 3
    córki – akt poświadczenia dziedziczenia) – nr (...) z (...).2024. Mieszkanie te sprzedały Panie
    w 2025 r. za kwotę 285 000 zł, Repertorium (...) z (...) 2025 r.
    Mama Pani kupiła mieszkanie 20 kwietnia 2023 r. Repertorium A nr (...) za kwotę 285 000
    zł (kwota taka sama jak zostało sprzedane mieszkanie). Mama - spadkodawca skorzystała
    z ulgi na mieszkanie PIT-39 za 2023 r. na kwotę 70 312 zł 50 gr (spadek wg udziałów po
    zmarłym (...) 2020 r. synu A).
    Mieszkanie to zostało sprzedane za taką samą kwotę jaką zapłaciła-kupiła spadkodawczyni.
    Mama zmarła (...) 2024 r., więc nie minęło 5 lat od kupna mieszkania przez spadkodawcę.
    Jednak w myśl art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który
    mówi, że może zaliczyć koszt – kwotę kupna mieszkania przez spadkodawcę jako Pani
    koszty – wydatek poniesiony przez zmarłego spadkodawcę.
    Jeżeli sprzedała Pani mieszkanie za taką samą kwotę jak zostało ono kupione nie musi
    płacić podatku od swojej części 1/3 kwoty) ponieważ spadkodawca kupił tę nieruchomość.
    Uzupełnienie wniosku
    W uzupełnieniu wniosku podaje Pani, że:
    · Intencją Pani jest uzyskanie interpretacji w zakresie:
        – Możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów - z tytułu zbycia udziału w
        lokalu mieszkalnym nabytego w drodze spadku - wydatków jakie poniosła Pani
        mama  na  zakup  mieszkania  na  gruncie  wskazanego  przepisu  art.  22  ust.  6d
        ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
        – Skutków  podatkowych  zbycia  udziału  w  lokalu  mieszkalnym  nabytego  w  drodze
        spadku na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych.
    · sformułowanie o treści:
      (...)  mama  –  spadkodawca  skorzystała  z  ulgi  na  mieszkanie  PIT-39  za  2023  rok  na
      kwotę 70.312,50 zł (spadek po zmarłym synu A w roku 2020.(...) wg udziałów).
    oznacza,  że  mama  20  kwietnia  2023  r.  kupiła  mieszkanie  m.in.  za  środki  pieniężne
    uzyskane w drodze spadku po zmarłym synu Radosławie.

## Pytanie

W uzupełnieniu wniosku zadała Pani następujące pytania.
    Czy w sytuacji przedstawionej we wniosku:
    1) Zbycie  udziału  w  lokalu  mieszkalnym  nabytym  w  drodze  spadku  podlega
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust.
      1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

    2) Czy spadkobiercy przysługuje prawo zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów - z
      tytułu zbycia udziału w lokalu mieszkalnym nabytego w drodze spadku – wydatków
      jakie poniósł spadkodawca na zakup mieszkania będącego przedmiotem spadku na
      podstawie art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Przedmiotem interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 2. W pozostałym zakresie
    zostanie wydane odrębne rozstrzygniecie.
    Pani stanowisko w sprawie
    W sformułowanym w uzupełnieniu wniosku własnym stanowisku podaje Pani, że w
    zakresie pytania drugiego Pani zdaniem, ma Pani prawo na podstawie art. 22 ust 6d
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaliczenia do kosztów uzyskania
    przychodów z tytułu zbycia udziału w lokalu mieszkalnym nabytego w drodze spadku
    wydatków jakie poniósł spadkodawca na zakup mieszkania będącego przedmiotem
    spadku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani w uzupełnieniu wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Koszty uzyskania przychodów z tytułu zbycia nieruchomości (udziału w nieruchomości)
    nabytej w spadku
    Stosownie do art. 22 ust. 6d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od
      spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze
      spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w
      takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6e wskazanej ustawy:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT
      w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Pani wniosek
    Z treści Pani wniosku wynika, że:
    · (...) 2024 r. zmarła Pani mama, która 20 kwietnia 2023 r. kupiła lokal mieszkalny.
    · Pani wraz z siostrami (każda po 1/3) udziały w mieszkaniu nabytym w spadku po mamie
      sprzedały w 2025 r.

    Wątpliwości Pani budzi kwestia czy w opisanym stanie faktycznym przysługuje Pani prawo
    zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów - z tytułu zbycia udziału w lokalu
    mieszkalnym nabytego w drodze spadku – wydatków jakie poniósł spadkodawca na zakup
    mieszkania będącego przedmiotem spadku.
    Określony w przywołanym wyżej art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych katalog wydatków, które w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub
    praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, nabytych w drodze spadku, mogą zostać
    uznane za koszty uzyskania przychodu ma charakter katalogu zamkniętego.
    W związku z czym tylko wydatki wyraźnie w nim wskazane mogą pomniejszyć uzyskany
    przychód.
    Z ww. przepisu wynika, że do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze
    spadku zalicza się udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez
    spadkodawcę.
    Koszty nabycia, co do zasady, określa notarialna umowa sprzedaży, na podstawie której
    spadkodawca stał się właścicielem nieruchomości.
    Zatem, kosztem nabycia bez wątpienia jest cena, jaką zapłacił zbywcy za nieruchomość
    wynikająca z aktu notarialnego oraz opłaty określone w tym akcie.
    Wobec powyższego, udokumentowany koszt nabycia nieruchomości przez spadkodawcę
    (mamę), przypadający na odziedziczony przez Panią udział w lokalu mieszkalnym, może
    zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodu z tytułu dokonanej w 2025 r. sprzedaży
    przez Panią swojego udziału.
    W świetle powyższego stanowisko Pani przedstawione w uzupełnieniu wniosku jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie  przyszłe  będące  przedmiotem  interpretacji  indywidualnej  jest  elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2)  w  związku  z  wystąpieniem  nadużycia  prawa,  o  którym  mowa  w  art.  5  ust.  5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów  art.  14k-14n  nie  stosuje  się,  jeżeli  korzyść  podatkowa,  stwierdzona  w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma  Pani  prawo  do  zaskarżenia  tej  interpretacji  indywidualnej  do  Wojewódzkiego  Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę  do  Sądu  wnosi  się  za  pośrednictwem  Dyrektora  KIS  (art.  54  §  1  PPSA).  Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w  formie  papierowej,  w  dwóch  egzemplarzach  (oryginał  i  odpis)  na  adres:  Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.