Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.495.2022.2.AMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-12-29
Teza: Prawidłowość ewidencjonowania sprzedaży usług mycia i czyszczenia aut.
Słowa kluczowe: kasa-kasa fiskalna; kasa-kasa rejestrująca; paliwo-stacja paliw; usługi-wykonanie usługi; żetony
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 3. Kasy rejestrujące-Obowiązki podatników prowadzących ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej 
Przepisy: [VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie kas rejestrujących-Rozdział 2-Oddział 1-§ 6-ust. 1-pkt 1; [VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie kas rejestrujących-Rozdział 2-Oddział 1-§ 6-ust. 1-pkt 2-lit.a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111-ust. 1

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług, dotyczące pytań nr 1 i nr 2 wniosku, jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

13 października 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 października 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawidłowości ewidencjonowania sprzedaży usług mycia i czyszczenia aut. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 5 grudnia 2022 r. (wpływ 9 grudnia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Jako Spółka jesteście Państwo podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą w obszarze sieci stacji paliw. W swojej ofercie posiadacie Państwo również usługi mycia oraz czyszczenia aut za pomocą samoobsługowych myjni samochodowych znajdujących się w bliskiej odległości od stacji paliw. Przedmiotowe myjnie w zależności od lokalizacji posiadają jedno, dwa, trzy lub cztery stanowiska, gdzie klient detaliczny ma możliwość skorzystania z usługi. Posiadacie Państwo również automatyczne odkurzacze służące do sprzątania aut.

W związku z wprowadzeniem od 1 kwietnia 2023 r. przez Ministra Finansów obowiązku ewidencji sprzedaży na myjniach samochodowych na podstawie rozporządzenia z dnia 22 grudnia 2021 r. w sprawie zwolnień z obowiązku ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, chcecie Państwo wprowadzić żeton, który będzie umożliwiał klientowi nabycie usługi. Żeton będzie miał charakter indywidualny i dedykowany tylko i wyłącznie do usług świadczonych przez Spółkę. Żeton, będą obsługiwać i rozpoznawać, także tylko i wyłącznie urządzenia należące do Państwa.

Wartość żetonu będzie odpowiadać wartości usługi. Sprzedaż żetonu będzie odbywać się przy asyście kasjera na stacji paliw. W momencie zakupu żetonu kasjer będzie wydawał klientowi żeton oraz paragon fiskalny. Jednocześnie umieścicie Państwo przy myjniach samochodowych automat wyposażony w kasę fiskalną, który będzie odpłatnie wydawał żetony służące możliwości skorzystania z usługi. Automat będzie fiskalizował transakcje w momencie zapłaty oraz wydawał paragon.

W obu przypadkach sprzedaż żetonu będzie ewidencjonowana na wszystkie usługi. Żeton będzie miał zastosowanie zarówno do myjni samochodowych jak i odkurzaczy automatycznych. Żeton będzie mógł być wykorzystany tylko i wyłącznie do Państwa oferty.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie** **opisu zdarzenia przyszłego**

Wskazaliście Państwo także, że dokonujecie Państwo sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

Właściwą klasyfikacją PKWiU na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) dla świadczonych przez Państwa usług, będących przedmiotem wniosku, jest PKWiU 45.20.30.0.

Do każdej myjni będzie zaadoptowana jedna kasa fiskalna, która po wrzuceniu do automatu monety wymieni daną wartość monety na żeton o takiej samej wartości jak moneta. Oczywiście po wrzuceniu monety zostanie wystawiony paragon na daną wartość jako usługa mycia. Warto zaznaczyć, że kasa fiskalna i automat do wymiany monet na żetony będzie w pobliżu myjni lecz nie przy każdym stanowisku myjni gdzie uruchomiana jest usługa. W związku z tym powstaje pytanie czy żeton który wyda automat i zostanie on zafiskalizowany przez kasę rejestrującą może zostać użyty do uruchomienia myjni.

**Pytania (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)**

1) Czy wobec opisanego stanu faktycznego, będziecie Państwo prawidłowo ewidencjonować oraz fiskalizować świadczone przez Państwa usługi?

2) Czy będziecie Państwo wypełniać prawidłowo zasady określone w art. 111 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2021 r. w sprawie zwolnień z obowiązku ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Państwa, stosowana przez Państwa w przyszłości praktyka będzie prawidłowa. Będziecie Państwo prowadzić ewidencję sprzedaży i wydawać paragon na stacji paliw. Jednocześnie będzie możliwa sprzedaż usługi za pomocą automatu wydającego dedykowane żetony, które będą działać tylko i wyłączenie na myjniach należących do Państwa i realizować usługę w miejscu położenia myjni samochodowej. Automat będzie również wyposażony w jedną kasę fiskalną i będzie ewidencjonował sprzedaż. Klient będzie mógł pobrać paragon. Zakupiony żeton będzie umożliwiał skorzystanie z usługi.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, dotyczące zakresu pytania nr 1 i nr 2 wniosku, jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. Zgodnie z tym przepisem:

Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Powyższy przepis określa generalną zasadę, która wskazuje, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem jednym z podstawowych kryteriów decydujących o obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.

W myśl art. 111 ust. 3a pkt 1 ustawy:

Podatnicy prowadzący ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących są obowiązani wystawić i wydać nabywcy paragon fiskalny lub fakturę z każdej sprzedaży w postaci papierowej lub za zgodą nabywcy, w postaci elektronicznej, przesyłając ten dokument w sposób z nim uzgodniony.

Na podstawie art. 111 ust. 8 ustawy:

Minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa (…).

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2021 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2442 ze zm.), zwane dalej „rozporządzeniem”.

Zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących zostało określone w § 2 i § 3 rozporządzenia. Zwolnienia te wskazują na dwojakiego rodzaju zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, mianowicie zwolnienie dla określonych grup podatników (zwolnienie podmiotowe) i zwolnienie dla konkretnych czynności (zwolnienie przedmiotowe).

Stosownie do § 2 ust. 1 rozporządzenia:

Zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2023 r. czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.

Zgodnie z § 2 ust. 2 rozporządzenia:

W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku.

W poz. 40 załącznika do rozporządzenia wymieniono:

Usługi świadczone przy użyciu urządzeń, w tym wydających bilety, obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w:

1) bilonie lub banknotach, lub

2) innej formie (bezgotówkowej), jeżeli z ewidencji i dowodów dokumentujących transakcję jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczyła.

Jednocześnie § 4 rozporządzenia wskazuje, że zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się, bez względu na wysokość osiąganych obrotów, przy dostawie towarów i świadczeniu usług w nim wymienionych.

I tak zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 2 lit. m) rozporządzenia, który będzie obowiązywał od 1 lutego 2023 r.:

Zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku świadczenia usług mycia, czyszczenia samochodów i podobnych usług (PKWiU 45.20.30.0), w tym przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie lub banknotach, lub innej formie (bezgotówkowej).

Powyższy przepis wskazuje, że od 1 lutego 2023 r. usługi mycia, czyszczenia samochodów i podobne usługi (PKWiU 45.20.30.0), wykonywane przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie lub banknotach, lub innej formie (bezgotówkowej) podlegają bezwzględnemu obowiązkowi ewidencjonowania tych czynności na kasie rejestrującej. W zakresie tych usług nie będzie zatem miało zastosowania zwolnienie wskazane w poz. 40 załącznika do rozporządzenia.

Ponadto, zgodnie z § 6 ust. 1 pkt 1 i 2 lit. a) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 kwietnia 2019 r. w sprawie kas rejestrujących (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1625), zwanego dalej „rozporządzeniem w sprawie kas rejestrujących”:

Podatnicy, prowadząc ewidencję:

1) wystawiają i wydają nabywcy, bez jego żądania, paragon fiskalny podczas dokonywania sprzedaży, nie później niż z chwilą przyjęcia należności, bez względu na formę płatności, z zastrzeżeniem § 12;

2) w przypadku otrzymania przed dokonaniem sprzedaży całości albo części należności (zapłaty) w gotówce - wystawiają i wydają nabywcy, bez jego żądania, paragon fiskalny z chwilą jej otrzymania.

Stosownie do § 12 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących:

W przypadku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas umieszczanych w urządzeniach do automatycznej sprzedaży towarów i usług, które w systemie bezobsługowym przyjmują należność i wydają towar lub świadczą usługę, podatnik może nie wystawiać paragonu fiskalnego i paragonu fiskalnego anulowanego w postaci papierowej, jeżeli zapewnia nabywcy możliwość zapoznania się z danymi o sprzedaży poprzez ich odpowiednie wyświetlenie na urządzeniu do automatycznej sprzedaży towarów i usług w sposób określony w przepisach o wymaganiach technicznych (kryteriach i warunkach technicznych) dla kas.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą w obszarze sieci stacji paliw i dokonujecie Państwo sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. W swojej ofercie posiadacie Państwo również usługi mycia oraz czyszczenia aut za pomocą samoobsługowych myjni samochodowych znajdujących się w bliskiej odległości od stacji paliw, sklasyfikowane jako PKWiU 45.20.30.0. Przedmiotowe myjnie w zależności od lokalizacji posiadają jedno, dwa, trzy lub cztery stanowiska, gdzie klient detaliczny ma możliwość skorzystania z usługi. Posiadacie Państwo również automatyczne odkurzacze służące do sprzątania aut.

W związku z wprowadzeniem obowiązku ewidencji sprzedaży na myjniach samochodowych na podstawie rozporządzenia, chcecie Państwo wprowadzić żeton, który będzie umożliwiał klientowi nabycie usługi. Żeton będzie miał charakter indywidualny i dedykowany tylko i wyłącznie do usług świadczonych przez Państwa. Żeton, będą obsługiwać i rozpoznawać, także tylko i wyłącznie urządzenia należące do Państwa.

Wartość żetonu będzie odpowiadać wartości usługi.

Sprzedaż żetonu będzie odbywać się przy asyście kasjera na stacji paliw. W momencie zakupu żetonu kasjer będzie wydawał klientowi żeton oraz paragon fiskalny.

Jednocześnie umieścicie Państwo przy myjniach samochodowych automat wyposażony w kasę fiskalną, który będzie odpłatnie wydawał żetony służące możliwości skorzystania z usługi. Automat będzie fiskalizował transakcje w momencie zapłaty oraz wydawał paragon.

W obu przypadkach sprzedaż żetonu będzie ewidencjonowana na wszystkie usługi. Żeton będzie miał zastosowanie zarówno do myjni samochodowych jak i odkurzaczy automatycznych.

Do każdej myjni będzie zaadoptowana jedna kasa fiskalna, która po wrzuceniu do automatu monety wymieni daną wartość monety na żeton o takiej samej wartości jak moneta. Oczywiście po wrzuceniu monety zostanie wystawiony paragon na daną wartość jako usługa mycia.

Warto zaznaczyć, że kasa fiskalna i automat do wymiany monet na żetony będzie w pobliżu myjni lecz nie przy każdym stanowisku myjni gdzie uruchomiana jest usługa.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii prawidłowości ewidencjonowania oraz fiskalizowania świadczonych przez Państwa usług mycia i czyszczenia aut, o którym mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. m) rozporządzenia, a tym samym prawidłowego wypełnienia przez Państwa zasad określonych w art. 111 ust. 1 ustawy, podczas gdy żeton, który wyda automat zostanie użyty do uruchomienia określonej ww. usługi po zafiskalizowaniu przez kasę rejestrującą jego zakupu. W szczególności, macie Państwo wątpliwości, czy prawidłowym będzie używanie nabywanych żetonów do uruchomiania określonego urządzenia obsługiwanego przez klienta w celu wykonania wybranej usługi, pomimo, że kasa fiskalna i automat do wymiany monet będą znajdowały się, nie przy każdym stanowisku myjni, a w jej pobliżu.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że sprzedaż usług sklasyfikowanych pod nr PKWiU 45.20.30.0 tj. usług mycia i czyszczenia auta w tym usług realizowanych w myjni samoobsługowej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych powinna być ewidencjonowana na kasie rejestrującej.

Odnosząc się więc do kwestii prawidłowości dostosowania się przez Państwa do obowiązku ewidencji sprzedaży ww. usług przy użyciu kasy rejestrującej, wskazać w pierwszej kolejności należy, że za każdym razem, w chwili zakupu żetonu uprawniającego do skorzystania z samoobsługowych urządzeń, znajdujących się w pobliżu Państwa stacji paliw, transakcja ta zostanie zaewidencjonowana na kasie fiskalnej i usługobiorca otrzyma paragon fiskalny. Tym samym, w momencie otrzymania przez Państwa całości lub części należności (zapłaty) przed dokonaniem sprzedaży wybranej przez klienta usługi (mycia lub czyszczenia samochodu),

· czy to przy asyście kasjera na stacji paliw,

· czy też samodzielnie przy użyciu automatu do wymiany monet na żetony,

spełnicie Państwo obowiązek wystawienia i wydania nabywcy paragonu fiskalnego w formie papierowej.

Ponadto, nabycie żetonu przez klienta, a tym samym otrzymanie przez klienta paragonu fiskalnego, zarówno na stacji paliw jak też przy użyciu automatu, nastąpi w pobliżu urządzeń samoobsługowych tj. myjnia czy odkurzacz oraz – co jednoznacznie wynika z opisu sprawy – klient nie będzie mógł skorzystać z samoobsługowej myjni ani z odkurzacza samochodowego bez uprzedniego zakupu żetonu. Skoro więc urządzenia do wyświadczenia wybranej przez klienta usługi będą uruchamiane wyłącznie przy użyciu nabytych uprzednio żetonów, czyli w formie bezgotówkowej, a nie przy użyciu monet, to nie jest wymagane, w tym konkretnym przypadku, aby w każdym urządzenia myjni wmontowana była kasa rejestrująca. Klient przed uruchomieniem i skorzystaniem z wybranego urządzenia na Państwa myjniach będzie już posiadał paragon fiskalny, dokumentujący nabycie wyświadczonych przez Państwa usług.

Podkreślić przy tym należy, że wymieniony żeton służy jedynie do uruchomienia Państwa urządzeń.

W związku z powyższym, zasady określone w art. 111 ust. 1 ustawy oraz w § 6 ust. 1 pkt 1 i 2 lit. a) rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących, w przypadku opisanej we wniosku sprzedaży będą przez Państwa spełnione.

**Dodatkowe informacje**

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie prawidłowości ewidencjonowania sprzedaży usług mycia i czyszczenia aut (pytanie nr 1 i nr 2 wniosku), natomiast w zakresie pytania nr 3 wniosku wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Zaznaczenia wymaga, że Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Państwo ponosicie ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651).