Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-1.440.355.2023.4.ANJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-12-17
Teza: WIS TOWAR – mostek.
Słowa kluczowe: towar; urządzenie-urządzenie elektryczne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 1. Faktury -Elementy faktury 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e-ust. 1-pkt 18a

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a w zw. z art. 42b ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r., poz. 1570, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (\`(...)\`) z dnia 7 września 2023 r. (data wpływu), uzupełnionego w dniach 24 października i 7 listopada 2023 r. (daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar – „Mostek typu (\`(...)\`)”

**Opis towaru**: mostek – akcesorium (komplet łączeniowy) – dedykowany do przełączników elektrycznych; mostek złożony jest z rurek miedzianych, przyciętych na wymiar, pokrytych powłoką galwaniczną oraz śrub stalowych z podkładką i nakrętką; waga: (\`(...)\`)

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 46

**Cel wydania WIS**: na potrzeby stosowania art. 106e ust. 1 pkt 18a ustawy o podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 7 września 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 24 października i 7 listopada 2023 r. (daty wpływu) w zakresie sklasyfikowania towaru: „Mostek typu (\`(...)\`)”, według PKWiU na potrzeby stosowania art. 106e ust. 1 pkt 18a ustawy o podatku od towarów i usług.

W treści wniosku i jego uzupełnieniach przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Przedmiotem wniosku jest Mostek typu (\`(...)\`). Jest to akcesorium – komplet łączeniowy – dedykowane do określonych przełączników elektrycznych. Mostek typu (\`(...)\`) jest złożony z rurek miedzianych, przyciętych na wymiar, pokrytych powłoką galwaniczną oraz śrub stalowych z podkładką i nakrętką. Mostek waży (\`(...)\`).

Mostek typu (\`(...)\`) nie działa samodzielnie. Stanowi on akcesorium, którego używanie jest możliwe wyłącznie z (\`(...)\`) takimi jak:

1) przełączniki z napędem (\`(...)\`) 63 A - 125 A:

– typu (\`(...)\`)

– typu (\`(...)\`)

– typu (\`(...)\`)

– typu (\`(...)\`)

– typu (\`(...)\`)

– typu (\`(...)\`)

2) przełączniki z napędem (\`(...)\`) 250 A - 630 A:

– typu (\`(...)\`)

– typu (\`(...)\`)

– typu (\`(...)\`)

– typu (\`(...)\`)

– typu (\`(...)\`)

– typu (\`(...)\`)

(\`(...)\`)

Producent klasyfikuje przełączniki z napędem (\`(...)\`) do grupowania CN 85365080 – „Przełączniki, do napięć > 60 V, ale 1000V (sklasyfikowane w grupowaniu 27.12.10.0), ale nie obejmuje już części do przełączników do napięć ≤1000V, które to przełączniki znajdują się w grupowaniu 27.33.11.0. Jest to istotna niespójność między klasyfikacją PKWiU a Nomenklaturą Scaloną. Na gruncie Nomenklatury Scalonej odpowiednikiem grupowania PKWiU 27.12.40.0 jest grupowanie CN 8538 90 99 – „Części nadające się wyłącznie lub głównie do stosowania z urządzeniami objętymi pozycją 8535, 8536 lub 8537, gdzie indziej niesklasyfikowane (z wył. podzespołów elektronicznych, tablic, paneli, konsoli, pulpitów, szaf oraz innych układów wsporczych dla wyrobów objętych pozycją 8537, niewyposażonych w przynależną do nich aparaturę, i urządzeń do testowania płytek półprzewodników objętych podpozycją 8536 90 20)”. Z kolei przełączniki do napięć ≤1000V są w klasyfikowane w grupowaniu CN 8536 50 80, natomiast przełączniki do napięć >1000V są klasyfikowane w grupowaniu CN 8535 30. Jak wynika z powyższego, na gruncie Nomenklatury Scalonej grupowanie 8538 90 99 obejmuje zarówno części do przełączników do napięć >1000V, jak i do napięć ≤1000V. Natomiast odpowiednik tego grupowania CN w PKWiU, tj. grupowanie 27.12.40.0, nie obejmuje części do przełączników do napięć ≤1000V. Wobec tego, choć Wnioskodawca uważa, że najbardziej właściwe byłoby zaklasyfikowanie przedmiotowego mostka jako części nadających się do wykorzystania wyłącznie lub głównie z przełącznikami do napięć ≤1000V, klasyfikacja PKWiU, w przeciwieństwie do Nomenklatury Scalonej, nie daje takiej możliwości. Z powodu opisanych wyżej trudności klasyfikacyjnych i wątpliwości, jako proponowaną klasyfikację PKWiU Wnioskodawca wskazał grupowanie 27.33.13.0, gdyż nazwa tego grupowania obejmuje „inne rodzaje aparatury łączeniowej lub zabezpieczającej obwody elektryczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Spośród dostępnych grupowań w PKWiU to wydaje się najbardziej odpowiadać funkcjonalności przedmiotowego mostka.

Proponowana przez Wnioskodawcę klasyfikacja według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) to 27.33.13.0.

Do wniosku dołączono:

1) (\`(...)\`).

2) (\`(...)\`).

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, postanowieniem z dnia 8 listopada 2023 r., znak 0115-KDST1-1.440.355.2023.3.ANJ organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 8 listopada 2023 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał_._

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Jak stanowi art. 42a ustawy – wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Zgodnie z art. 42b ust. 4 ustawy, wniosek o wydanie WIS może zawierać żądanie sklasyfikowania towaru albo usługi na potrzeby stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie, innych niż dotyczące określenia stawki podatku

Stosownie do treści art. 106e ust. 1 pkt 18a ustawy faktura powinna zawierać: w przypadku faktur, w których kwota należności ogółem przekracza kwotę 15.000 zł lub jej równowartość wyrażoną w walucie obcej, obejmujących dokonaną na rzecz podatnika dostawę towarów lub świadczenie usług, o których mowa w załączniku nr 15 do ustawy - wyrazy „mechanizm podzielonej płatności”, przy czym do przeliczania na złote kwot wyrażonych w walucie obcej stosuje się zasady przeliczania kwot stosowane w celu określenia podstawy opodatkowania.

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

– niniejszych zasad metodycznych,

– uwag do poszczególnych sekcji,

– schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

– symbole grupowań,

– nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.2.1 zasad metodycznych – PKWiU 2015 w zakresie wyrobów opracowano, uwzględniając właściwości fizyczne oraz strukturę wyrobów. Ma to swoje potwierdzenie w przyjętych podstawowych kryteriach podziału (por.5.1.5). Na podstawie tych założeń zbudowane są również międzynarodowe klasyfikacje handlu zagranicznego:

– Zharmonizowany System Oznaczenia i Kodowania Towarów (HS) oraz

– Nomenklatura Scalona (CN).

W celu maksymalnego zharmonizowania międzynarodowych klasyfikacji wyrobów na potrzeby badań statystycznych z zakresu produkcji z wcześniej opracowanymi międzynarodowymi klasyfikacjami towarów na potrzeby handlu zagranicznego - przy opracowywaniu klasyfikacji wyrobów posłużono się jako „blokami konstrukcyjnymi” pozycjami Nomenklatury Scalonej (CN).

Z tych względów, w PKWiU 2015 zakres rzeczowy większości grupowań obejmujących wyroby jest określony zakresem rzeczowym odpowiednich pozycji CN, to znaczy, że grupowanie PKWiU 2015 odpowiada z reguły całej pozycji, części pozycji lub stanowi agregat kilku pozycji CN.

Z pkt 5.1.5 ww. zasad wynika, że usystematyzowanie poszczególnych grup produktów w PKWiU 2015 następuje na podstawie następujących podstawowych kryteriów klasyfikacji:

w zakresie wyrobów:

– kryterium pochodzenia wytwórczego (przemysłowego) wg rodzajów działalności,

– kryterium surowcowe,

– kryterium technologii wytwarzania,

– kryterium konstrukcji wyrobu,

– kryterium przeznaczenia.

Podstawowym założeniem budowy PKWiU 2015 jest powiązanie klasyfikacji produktów (wyrobów i usług) z klasyfikacją rodzajów działalności gospodarczych (PKD 2007) tak, aby każdy produkt był klasyfikowany przede wszystkim w zależności od rodzaju działalności, w wyniku której powstaje. A zatem: każdy produkt (wyrób, usługa) powinien być zaliczony wyłącznie do jednego rodzaju działalności gospodarczej określonego w Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD 2007).

W pkt 7.5 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania wyrobów. Ze względu na ścisłe uzależnienie zakresów rzeczowych grupowań PKWiU 2015 od Nomenklatury Scalonej (CN) (por. pkt 5.2.1) przy zaliczaniu wyrobów do poszczególnych grupowań PKWiU 2015 należy stosować „Ogólne reguły interpretacji Nomenklatury Scalonej (CN)” zamieszczone na stronie internetowej Ministerstwa Finansów.

Zgodnie z tytułem, Sekcja C Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „PRODUKTY PRZETWÓRSTWA PRZEMYSŁOWEGO”.

W świetle Wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) – dalej jako Wyjaśnienia – Sekcja C obejmuje produkty przetwórstwa przemysłowego, przez które rozumie się fizyczne lub chemiczne przetwarzanie surowców, materiałów lub półproduktów w nowy wyrób. Surowce, materiały lub półprodukty podlegające przetworzeniu w ramach tej Sekcji są wynikiem działalności rolnej, leśnej, rybołówstwa, górnictwa lub innej działalności wytwórczej.

Zatem grupowania znajdujące się w Sekcji C (w tym wskazane przez Wnioskodawcę PKWiU 27.33.13.0) obejmują produkty, które powstały w wyniku procesu produkcyjnego, czyli sprzedawane bezpośrednio przez producentów.

Z kolei zgodnie z jej tytułem, Sekcja G Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje: „Handel hurtowy i detaliczny. Naprawa pojazdów samochodowych, włączając motocykle”.

Jak wynika z Wyjaśnień sekcja G obejmuje m.in. sprzedaż hurtową (tj. sprzedaż niewymagającą przetwarzania) nowych i używanych towarów.

Spółka zadeklarowała we wniosku o WIS, że złożyła go jako podmiot handlujący produktem w ramach sprzedaży hurtowej (nie jest producentem), zatem dostawa towaru będącego przedmiotem analizy mieści się w sekcji G PKWiU 2015.

Dział 46 obejmuje „Handel hurtowy, z wyłączeniem handlu hurtowego pojazdami samochodowymi”.

W świetle Wyjaśnień, dział 46 PKWiU obejmuje handel hurtowy towarami krajowymi oraz towarami pochodzącymi z importu i eksportu, prowadzony na rachunek własny lub na zlecenie.

Dział ten obejmuje:

– odsprzedaż (sprzedaż bez przetwarzania) nowych i używanych towarów sprzedawcom detalicznym, przedsiębiorstwom, firmom i instytucjom; innym hurtownikom, agentom i pośrednikom prowadzącym działalność handlową, polegającą na zakupie i następnie odsprzedaży,

– (…).

Zatem sprzedaż analizowanego produktu („Mostek typu (\`(...)\`)”) spełnia kryteria i posiada właściwości charakterystyczne dla działu 46 PKWiU.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015).

Ponadto należy wskazać, że jeżeli Wnioskodawca jest zainteresowany uzyskaniem informacji dotyczącej zastosowania przepisu prawa podatkowego, dla którego wydano niniejszą decyzję, może wystąpić do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS określa wyłącznie klasyfikację towaru będącego przedmiotem wniosku niezbędną do stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie (art. 42a pkt 2 lit. b w zw. z art. 42b ust. 4 ustawy).

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego przedmiotem WIS, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

– podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

– towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (42h ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku, odnoszących się do towaru będącego jej przedmiotem, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że klasyfikacja towaru staje się z nimi niezgodna.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2651 z późn. zm.) – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43‑300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).