Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.498.2025.1.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-25
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących
wydatki poniesione w związku z realizacją inwestycji.
Słowa kluczowe: inwestycje
odliczenia-odliczenie podatku naliczonego od zakupu
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia
    przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący podatku od towarów i usług w kwestii braku prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur
    dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją inwestycji (...).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. zwane dalej Stowarzyszeniem jest zarejestrowane w Krajowym Rejestrze Sądowym pod
    numerem (...) i posiada osobowość prawną. Stowarzyszenie posiada status organizacji
    pożytku publicznego.
    Cele Stowarzyszenie określa § 7 Statutu. Jest to:
    - niesienie wszelkiej pomocy ludziom chorym z zaburzeniami psychicznymi z terenu całej
    Polski a zwłaszcza ze (...),
    - prowadzenie (...),
    - zjednoczenie ludzi dobrej woli gotowych udzielania społecznej pomocy osobom jej
    potrzebującym, o których mowa w pkt 1,
    - prowadzenie Warsztatów Terapii Zajęciowej,
    - prowadzenie Zakładu Aktywności Zawodowej,
    - prowadzenie Mieszkań Chronionych,
    - prowadzenie działań w zakresie ochrony i promocji zdrowia, w tym organizacja
    wypoczynku letniego, realizacja programów profilaktycznych,
    - prowadzenie działań na rzecz osób z problemem alkoholowym,
    - prowadzenie działalności opiekuńczo wychowawczej i profilaktycznej,
    - organizowanie i prowadzenie zajęć alternatywnych dla dzieci i młodzieży zagrożonych
    patologią społeczną,
    - działalność na rzecz osób niepełnosprawnych: organizacja imprez integracyjnych,
    - wydawanie drukiem prac literackich i albumów plastycznych osób niepełnosprawnych,
    - organizacja całorocznej działalności kulturalnej dla dzieci i młodzieży,
    - prowadzenie (...),
    - prowadzenie Klubu Samopomocy, Prowadzenie Domu Pomocy Społecznej,
    - prowadzenie Placówki Wsparcia Dziennego,
    - prowadzenie Hostelu dla osób chorych psychicznie,
    - działalność na rzecz integracji społecznej osób z zaburzeniami psychicznymi,
    organizowanie przedsięwzięć na rzecz integracji i porozumienia pomiędzy osobami
    niepełnosprawnymi, seniorami i młodzieżą,
    - organizowanie przedsięwzięć na rzecz osób zagrożonych wykluczeniem społecznym,
    - prowadzenie (...),
    - prowadzenie domu o charakterze rodzinnym,
    - działalność na rzecz aktywizacji i integracji osób starszych i seniorów,
    - podniesienie jakości życia poprzez zapewnienie dostępu do kultury szerokiemu gronu
    odbiorców, w tym osobom niepełnosprawnym.
    Sposób realizacji celów zapisano w § 8 Statutu. Stowarzyszenie stosuje następujące środki
    działania:
    - organizuje rożne formy wsparcia społecznego dla osób z zaburzeniami psychicznymi w
    Polsce, a zwłaszcza dla pacjentów (...) tj. prowadzenie (...) dla (...) osób z
    niepełnosprawnością, prowadzenie Warsztatu Terapii Zajęciowej dla (...) osób z
    niepełnosprawnością, prowadzenie Zakładu Aktywności Zawodowej dla (...) osób z
    niepełnosprawnością,
    - umożliwia pacjentom nawiązania różnych kontaktów spoza środowiska szpitalnego,

    - szerzy informacje w różnych grupach społecznych, celem uwrażliwienia ludzi na wszelkie
    problemy pacjentów z zaburzeniami psychicznymi w Polsce (seminaria, konferencje,
    spotkania),
    - współpracuje ze środkami masowego przekazu (prasa, radio, telewizja, własne
    wydawnictwa),
    - zbiera środki finansowe do realizacji celów Stowarzyszenia poprzez organizowanie
    imprez artystycznych i aukcji,
    - inicjuje budowę obiektów i zarządza nimi,
    - współpracuje (...) i odpowiednimi instytucjami krajowymi i zagranicznymi,
    - prowadzi działalność oświatową, może prowadzić działalność gospodarczą,
    - współpracuje z organizacjami o podobnym charakterze.
    W ramach prowadzonej działalności statutowej stowarzyszenie uzyskuje przychody:
    - z tytułu otrzymanych dotacji min na prowadzenie Warsztatów Terapii Zajęciowej, (...),
    Zakładu Aktywności Zawodowej, Placówki Opiekuńczo-Wychowawczej,
    - z tytułu prowadzenia kiermaszu wyrobów wytworzonych przez uczestników Warsztatów
    Terapii Zajęciowej,
    - z tytułu prowadzenia sprzedaży wyrobów gastronomicznych wytworzonych przez
    uczestników Zakładu Aktywności Zawodowej,
    - z tytułu prowadzenia sprzedaży detalicznej artykułów spożywczych sprzedawanych przez
    pracowników z niepełnosprawnością,
    - z tytułu wynajmu pomieszczeń,
    - z tytułu prowadzenia mieszkań chronionych dla osób z zaburzeniami psychicznymi,
    - z tytułu otrzymanych składek członkowskich, darowizn od osób fizycznych i firm.
    W dniu 30.05.2025 r. stowarzyszenie A. zawarło z Województwem B. umowę o
    dofinansowanie projektu pn. „(...)” zgodnie z którą 85% kwoty całkowitych wydatków
    kwalifikowalnych pochodzi z finansowania UE, ze środków Europejskiego Funduszu
    Rozwoju Regionalnego, do 10% w formie współfinansowania z budżetu państwa.
    Zgodnie z wytycznymi dotyczącymi kwalifikowalności wydatków na lata 2021-2027,
    podatek od towarów i usług (VAT) może być kwalifikowalny w ramach projektu.
    Beneficjent dokumentując kwalifikowalność podatku od towarów i usług (VAT) ma
    obowiązek, pod rygorem odmowy uznania wydatku za kwalifikowalny:
    - złożyć oświadczenie o kwalifikowalności podatku VAT, według wzoru stanowiącego
    Załącznik nr 4 do Umowy;
    - wraz z pierwszym wnioskiem o płatność dostarczyć z właściwego organu podatkowego
    pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego dotyczącą możliwości odzyskania
    podatku VAT, odnoszącą się do Projektu (interpretacja indywidualna).
    Stowarzyszenie A. jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
    Głównym celem realizowanego projektu jest wybudowanie (...), która ma służyć jako
    nowoczesne, dostępne i wielofunkcyjne miejsce wspierające integrację społeczną, rozwój
    kompetencji kulturalnych i cyfrowych oraz przeciwdziałanie wykluczeniu społecznemu.
    (...) będzie pełnić funkcję otwartego centrum kulturalno-edukacyjnego, skierowanego do
    mieszkańców obszaru w tym osób z niepełnosprawnościami, seniorów, dzieci i młodzieży,
    środowisk twórczych oraz turystów. Obiekt stanie się przestrzenią dialogu,
    międzypokoleniowych spotkań, rozwoju pasji i uczestnictwa w życiu społecznym.
    Projekt służy utworzeniu nowoczesnego, dostępnego i w pełni dostosowanego do potrzeb
    różnych grup społecznych miejsca - otwartego centrum integracji, edukacji i kultury.

    Oprócz realizacji infrastrukturalnej, przewiduje się stworzenie bogatej oferty
    programowej, w tym warsztatów literackich, artystycznych, spotkań autorskich, zajęć dla
    dzieci, młodzieży, seniorów oraz osób z niepełnosprawnościami.
    Wszystkie zajęcia, warsztaty oraz wydarzenia organizowane w ramach działalności B. (...) -
    Centrum Integracji Społecznej będą całkowicie bezpłatne dla uczestników.
    Bezpłatny charakter oferty ma kluczowe znaczenie dla zapewnienia równego dostępu do
    kultury, edukacji i integracji społecznej, szczególnie dla osób znajdujących się w
    trudniejszej sytuacji życiowej, ekonomicznej lub zdrowotnej. Dzięki temu każdy
    mieszkaniec, niezależnie od wieku, statusu społecznego czy stopnia sprawności, będzie
    mógł w pełni korzystać z dostępnych zasobów (...), uczestniczyć w zajęciach i rozwijać
    swoje zainteresowania oraz kompetencje społeczne i kulturowe.
    Infrastruktura zostanie dostosowana do potrzeb osób o szczególnych wymaganiach (m.in.
    pętle indukcyjne, czytniki ekranowe, „przysiadki”, linie naprowadzające, winda z
    odpowiednim wyposażeniem), a teren wokół obiektu zostanie zagospodarowany z
    uwzględnieniem elementów małej architektury i bezpieczeństwa (ławki, plac zabaw,
    oświetlenie, monitoring).
    Projekt wpisuje się w działania rewitalizacyjne, odpowiadając na zdiagnozowane potrzeby
    społeczne oraz przyczyniając się do zwiększenia dostępu do kultury, dziedzictwa
    kulturowego i edukacji. Wykorzystując innowacyjne podejście do organizacji przestrzeni,
    (...) stanie się aktywnym ośrodkiem życia społecznego i kulturalnego miasta (...), budując
    trwałe relacje międzyludzkie oraz promując równość, integrację i zrównoważony rozwój.
    Reasumując, w budynku (...), stowarzyszenie A. będzie prowadziło tylko nieodpłatną
    działalność statutową.
    Zakończenie inwestycji planowane jest na rok 2027. Stowarzyszenie A. będzie występować
    na fakturach jako nabywca towarów i usług nabywanych na potrzeby prawidłowej
    realizacji projektu. Nabywane towary i usługi związane z realizacją przedmiotowego
    zadania nie będą wykorzystywane przez Stowarzyszenie do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. Realizacja projektu będzie wykorzystywana do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

## Pytanie

Czy (...) może dokonać odliczenia podatku VAT naliczonego na fakturach zakupu
    związanych z realizacją inwestycji (...)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy ze względu na treść artykułu 86 ust.1 ustawy o podatku od
    towarów i usług z dnia 11 marca 2004 roku, z późniejszymi zmianami, stowarzyszeniu nie
    będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z
    realizacją inwestycji (...). Stosownie bowiem do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT podatnikowi
    przysługuje odliczenie podatku naliczonego, jeżeli towary i usługi wykorzystywane są do
    wykonywania czynności opodatkowanych, a odliczenia tego dokonuje podatnik VAT. Skoro
    więc nabywane przez stowarzyszenie towary i usługi nie będą służyły czynnościom
    opodatkowanym, to przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, nie zostaną
    spełnione.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119a ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W świetle art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in.
    tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa
    listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem VAT i zawarli Państwo z Województwem B. umowę o dofinansowanie
    projektu pn. „(...)”. Głównym celem realizowanego projektu jest wybudowanie (...), która
    ma służyć jako nowoczesne, dostępne i wielofunkcyjne miejsce wspierające integrację

    społeczną, rozwój kompetencji kulturalnych i cyfrowych oraz przeciwdziałanie wykluczeniu
    społecznemu.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy mogą Państwo dokonać odliczenia podatku
    VAT naliczonego na fakturach zakupu związanych z realizacją inwestycji (...).
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w
    ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie są spełnione, ponieważ - jak Państwo wskazali -
    nabywane towary i usługi związane z realizacją przedmiotowego zadania nie będą
    wykorzystywane przez Stowarzyszenie do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT. Ponadto wskazali Państwo, że realizacja projektu będzie
    wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W
    szystkie zajęcia, warsztaty oraz wydarzenia organizowane w ramach działalności B. (...)
    będą całkowicie bezpłatne dla uczestników. W budynku (...), będą Państwo prowadzili
    tylko nieodpłatną działalność statutową.
    Tym samym, nie mają Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do
    odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakup
    towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu.
    Zatem, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Niniejszą
    interpretację oparto na wskazaniu w opisie sprawy, że „Nabywane towary i usługi
    związane z realizacją przedmiotowego zadania nie będą wykorzystywane przez
    Stowarzyszenie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Realizacja
    projektu będzie wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT.” i nie było to przedmiotem oceny. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność. Ponadto w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.