Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-1127/08/MO
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-03-03
Teza: 1. Czy Oddział stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa [ZCP] w rozumieniu updop, a w związku z tym: - czy w sytuacji sprzedaży Oddziału do Wnioskodawcy, zobowiązany będzie on ustalić wartość początkową nabytych środków trwałych [ŚT] i wartości niematerialnych i prawnych [WNiP] zgodnie z art. 16g ust. 10 updop, a powstała w wyniku transakcji wartość firmy podlegać będzie amortyzacji dla celów podatkowych zgodnie z art. 16b ust. 2 pkt 2 updop); - w przypadku aportu Oddziału do Wnioskodawcy zobowiązany będzie on ustalić wartość początkową otrzymanych składników zgodnie z zasadami wskazanymi w punkcie 16g ust. 10a updop; jednocześnie dla Spółki nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu w Polsce - zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 updop. Powstała wartość firmy nie będzie podlegała amortyzacji u Wnioskodawcy - zgodnie z art. 16b ust. 2 updop. 2. W przypadku gdyby organ podatkowy uznał, że Oddział nie stanowi ZCP, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, że wydatki stanowiące wynagrodzenie za przejęcie pracowników oraz praw i obowiązków wynikających z umów związanych z działalnością Oddziału (tj. m.in. umów z agentami oraz pośrednikami, umów sprzedaży, umów na magazynowanie) oraz stanowiące wynagrodzenie za przejęcie funkcji związanych z realizacją sprzedaży Produktów i możliwością uzyskiwania z tego tytułu przychodów stanowić będą koszt uzyskania przychodu [kup] dla Wnioskodawcy w dacie poniesienia.
Słowa kluczowe: aport; przedsiębiorstwa-nabycie przedsiębiorstwa; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; sprzedaż; wartości-wartości niematerialne i prawne; wartość-wartość początkowa; środek-środek trwały
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 28 listopada 2008 r. (data wpływu do tut. BKIP 03 grudnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia w formie sprzedaży lub wniesienia aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 03 grudnia 2008 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia w formie sprzedaży lub wniesienia aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

1.  Spółka kapitałowa będąca włoskim rezydentem dla celów podatkowych \[Spółka\] jest producentem wyrobów hydraulicznych \[Produkty Spółki\]. Spółka zajmuje się ponadto organizacją logistyki, dystrybucji i sprzedaży Produktów Spółki, a także innych produktów nabywanych od podmiotów trzecich (powiązanych oraz niepowiązanych w rozumieniu updop ze Spółką). Część produktów Spółki jest produkowanych przez polską spółkę \[Wnioskodawca\] zależną kapitałowo od Spółki, która obecnie większość swojej produkcji (95%) sprzedaje do Spółki, gdyż to Spółka odpowiedzialna jest za sprzedaż i dystrybucję Produktów. W ramach swojej działalności Spółka wyodrębniła dział \[Oddział\] zajmujący się organizacją logistyki, dystrybucji i sprzedaży Produktów na określonym terytorium (zwanym Europą Północną). Oddział posiada swój regulamin wewnętrzny; istnieje także wewnętrzny dokument powołujący Oddział.
2.  Oddział jest wyodrębniony organizacyjnie w strukturze działalności Spółki - jest zarządzany przez osobę na stanowisku menedżera. Obowiązki Oddziału (funkcje) wykonywane są: i. przez pracowników zatrudnionych bezpośrednio w Spółce (na podstawie umowy o pracę zawartej ze Spółką); ii. jako prace zlecone Wnioskodawcy wykonywane przez jego pracowników - z tytułu tych prac Spółka zobowiązana jest do uiszczania wynagrodzenia na rzecz Wnioskodawcy.
3.  Rozwiązanie takie jest podyktowane względami biznesowymi. Obsługa klientów w danym regionie jest bardziej efektywnie prowadzona w oparciu o pracowników lokalnych (w tym przypadku - polskich). Oddział działa w oparciu o wyodrębnione składniki majątkowe (pomieszczenia, wyposażenie biurowe, sprzęt). Oddział prowadzi samodzielną działalność (w ramach działalności Spółki), która polega na zarządzaniu procesem sprzedaży Produktów. W ramach tej funkcji Oddział organizuje min. dystrybucję oraz logistykę Produktów. Do Oddziału przypisane są umowy z agentami i pośrednikami sprzedającymi Produkty (związane z określonym terytorium, tj. Europą Północną) oraz inne umowy związane z działalnością Oddziału (np. umowy sprzedaży i zakupu Produktów). Do Oddziału przypisane są również umowy związane z logistyką transportem, magazynowaniem Produktów, m.in. umowa uprawniająca do korzystania z magazynu położonego w Holandii. Umowy podpisano zarówno na czas określony jak i na czas nieokreślony. Oddział posiada także przyporządkowane do niego zapasy Produktów w magazynie. Do Oddziału alokowane są zobowiązania związane z ww. umowami (tj. m.in. zobowiązania wobec agentów i pośredników, zobowiązania wynikające z umowy na magazynowanie). Oddział spełnia więc funkcję zbliżoną do działalności dystrybutora. Oddział uzyskuje przychody ze sprzedaży Produktów na określonym terytorium (Europa Północna, w tym Polska).
4.  Oddział nie prowadzi odrębnych ksiąg rachunkowych. Księgi Spółki są jednak prowadzone w sposób, który umożliwia wyodrębnienie kosztów i przychodów związanych z działalnością Oddziału na terenie Europy Północnej (m.in. dzięki osobnym centrom kosztowym i przychodowym). Umożliwia to Spółce przygotowywanie odrębnych rachunków zysków i strat oraz zestawień aktywów i pasywów przypisanych do Oddziału.
5.  Rozważana jest sprzedaż Oddziału do Wnioskodawcy jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wnioskodawca zobowiązany będzie do zapłaty ceny ustalonej na podstawie wyceny Oddziału sporządzonej przez niezależnego rzeczoznawcę. Cena obejmowała będzie wszystkie składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład Oddziału (tj. m.in. za przejęcie pracowników, praw i obowiązków wynikających z umów zawartych w ramach działalności Oddziału, wyposażenie, należności i wierzytelności Oddziału oraz zapasy w magazynie, a także dobrą reputację, know-how, organizację procesów sprzedażowych). Cena uwzględniać będzie zobowiązania przypisane do działalności Oddziału. W wyniku nabycia Oddziału Wnioskodawca pełnić będzie funkcje dotychczas wykonywane przez Oddział, (tj. organizować sprzedaż Produktów, dystrybucję, logistykę, bezpośrednią obsługę klientów - przygotowywać partie dostaw do klientów, organizować pakowanie przygotowywać wszelkie niezbędne dokumenty, zarządzać reklamacjami). W związku z tym, Wnioskodawca przejmie pracowników zatrudnionych bezpośrednio przez Spółkę (o których mowa w punkcie i) wyżej). Wnioskodawca nie przejmie pracowników własnych (o których mowa w punkcie ii) wyżej) - pracownicy ci bowiem nigdy nie byli zatrudnieni bezpośrednio przez Spółkę. Wnioskodawca nie będzie jednak już uprawniony do otrzymywania wynagrodzenia od Spółki za pracę tych pracowników (koszty ich działalności obciążać będą bezpośrednio Wnioskodawcę). Wnioskodawca nabędzie także zapasy w magazynie Produktów sprzedawanych przez Oddział. W wyniku zbycia Oddziału, rozwiązana zostanie umowa zakupu Produktów przez Spółkę od Wnioskodawcy (w części dotyczącej Europy Północnej). Wnioskodawca przejmie prawa i obowiązki wynikające z umów sprzedaży związanych z działalnością Oddziału.
6.  W ramach Spółki, po przeniesieniu Oddziału do Wnioskodawcy, pozostaną strategiczne funkcje zarządcze dotyczące procesu sprzedaży, z tytułu których Spółka będzie odrębnie obciążała Wnioskodawcę (np. Spółka będzie podejmować decyzje strategiczne dotyczące warunków sprzedaży dla kluczowych klientów - np. dotyczące globalnego zakresu oferowanych produktów, globalnej polityki rabatów/upustów, globalnej polityki marketingowej i promocyjnej).

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy Oddział stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa \[ZCP\] w rozumieniu updop, a w związku z tym: - czy w sytuacji sprzedaży Oddziału do Wnioskodawcy, zobowiązany będzie on ustalić wartość początkową nabytych środków trwałych \[ŚT\] i wartości niematerialnych i prawnych \[WNiP\] zgodnie z art. 16g ust. 10 updop, a powstała w wyniku transakcji wartość firmy podlegać będzie amortyzacji dla celów podatkowych zgodnie z art. 16b ust. 2 pkt 2 updop); - w przypadku aportu Oddziału do Wnioskodawcy zobowiązany będzie on ustalić wartość początkową otrzymanych składników zgodnie z zasadami wskazanymi w punkcie 16g ust. 10a updop; jednocześnie dla Spółki nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu w Polsce - zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 updop. Powstała wartość firmy nie będzie podlegała amortyzacji u Wnioskodawcy - zgodnie z art. 16b ust. 2 updop.
2.  W przypadku gdyby organ podatkowy uznał, że Oddział nie stanowi ZCP, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, że wydatki stanowiące wynagrodzenie za przejęcie pracowników oraz praw i obowiązków wynikających z umów związanych z działalnością Oddziału (tj. m.in. umów z agentami oraz pośrednikami, umów sprzedaży, umów na magazynowanie) oraz stanowiące wynagrodzenie za przejęcie funkcji związanych z realizacją sprzedaży Produktów i możliwością uzyskiwania z tego tytułu przychodów stanowić będą koszt uzyskania przychodu \[kup\] dla Wnioskodawcy w dacie poniesienia.

Zdaniem Wnioskodawcy, Oddział stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54 poz. 654 ze zm.). Przemawiają za tym następujące argumenty:

1.  Przedsiębiorstwo według updop to zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych, przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej (art. 5a pkt 3 updop w zw. z przepisami Kodeksu cywilnego). ZCP zaś, to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania (art. 5a pkt 4 updop).
2.  W świetle powyższych regulacji, zdaniem Spółki należy uznać, że Oddział stanowi ZCP ponieważ: i) Posiada on zespół składników materialnych i niematerialnych. Oddział funkcjonuje w oparciu o wyodrębnione środki trwałe (biuro, sprzęt komputerowy, wyposażenie biura), a także wartości niematerialne (w tym bazy klientów, prawa i obowiązki wynikające z umów). ii) Jest wyodrębniony organizacyjnie. Dotychczasowe interpretacje organów podatkowych wskazują że wystarczające jest nieformalne wyodrębnienie danego zespołu składników w formę działu/oddziału (wystarczająca jest faktyczna odrębność w strukturze wewnętrznej przedsiębiorstwa, a nie wyodrębnienie formalne w postaci utworzenia oddziału spółki w rozumieniu kodeksu spółek handlowych). Stanowisko takie zaprezentował przykładowo S.Krempa, Sprzedaż przedsiębiorstwa i jego zorganizowanej część -podatki dochodowe, C.H.Beck 2007, str. 59). Podobnie J. Marciniuk (red.), Podatek dochodowy od osób prawnych.2006, Warszawa 2006, str. 73). Jak wskazał np. Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie (Postanowienie z 27 stycznia 2005 r., sygn. US72/ROP1/423-863/IW/04) „wyodrębnienie to powinno nastąpić na podstawie statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze, ale może mieć także charakter faktyczny. Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itd. Oddział jest wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie (jest wyodrębniony w strukturze Spółki jako odrębny dział odpowiedzialny za funkcje logistyczne i sprzedażowe na określonym terytorium). Oddział zatrudnia zespół pracowników, wykonujących przypisane Oddziałowi zadania, jest zarządzany przez osobę na stanowisku menedżera oraz korzysta z usług zewnętrznych usługodawców (Wnioskodawca, którego pracownicy są zaangażowani w wykonywanie części prac na rzecz Spółki). Oddział posiada swój regulamin wewnętrzny; istnieje także wewnętrzny dokument powołujący Oddział. iii) Jest wyodrębniony finansowo. Organy podatkowe w wydawanych interpretacjach twierdzą iż „Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Nie oznacza ono samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa" (Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie w interpretacji z 25 września 2007 r., 1471/DPR1/423-109/07/MK). Oddział działa w oparciu o swój budżet (dotychczas w ramach istniejącego przedsiębiorstwa Spółki). Księgi rachunkowe Spółki prowadzone są w taki sposób, że możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów do działalności Oddziału. Oddział jest w stanie sporządzać sprawozdania finansowe (odrębny rachunek wyników oraz zestawienie aktywów i pasywów). iv) Składniki majątkowe Oddziału służą realizacji określonych zadań gospodarczych. Oddział został powołany i wyposażony w odpowiednie składniki, aby zarządzać procesem organizacji sprzedaży Produktów na określonym obszarze tj. Europa Północna). Dzięki działalności Oddziału, funkcje produkcyjne są oddzielone od funkcji organizacji sprzedaży. Oddział spełnia rolę zbliżoną do dystrybutora na danym terytorium. W związku z wypełnianiem określonych funkcji uzyskuje przychody ze sprzedaży Produktów, których sprzedaż organizuje. v) Zespół składników Oddziału potencjalnie mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze. Oddział w zamian za organizowanie sprzedaży Produktów (tj. zarówno Produktów Spółki, jak i produktów nabywanych od innych podmiotów) otrzymuje wynagrodzenie (generuje zysk) ze sprzedaży tych Produktów z odpowiednią marżą. W przyszłości działalność Oddziału zostanie zbyta na rzecz Wnioskodawcy. Umożliwi to lepsze zarządzanie procesami biznesowymi. Wnioskodawca kontynuować będzie funkcje realizowane przez Oddział. Oznacza to, że Oddział już w chwili obecnej może stanowić potencjalnie samodzielne przedsiębiorstwo (generujące przychody i koszty); vi) Oddział posiada wyodrębnione zobowiązania przypisane do jego działalności. Są to zobowiązania wobec agentów/pośredników, zobowiązania za usługi magazynowania etc. Wartość Oddziału uwzględniać będzie kwoty tych zobowiązań (a więc będzie odpowiednio niższa). vii) Oddział w chwili zbycia posiadał będzie przypisane mu zobowiązania. Możliwe jest jednak, że część zobowiązań alokowanych do Oddziału zostanie wypełniona (zrealizowana) przed datą zbycia (one nie będą wówczas przejmowane przez Wnioskodawcę).
3.  W związku z tym, że Oddział stanowić będzie ZCP na gruncie updop, wydatki Wnioskodawcy na nabycie Oddziału nie będą stanowić kosztów uzyskania przychodów dla Wnioskodawcy w dacie poniesienia.

Konsekwencje przy sprzedaży Oddziału:

1.  Wnioskodawca jako nabywca, zobowiązana będzie wprowadzić nabyte ŚT i WNiP do ewidencji ŚT i WNiP. Łączną wartość początkową ŚT i WNiP nabytych w ramach ZCP ustala się zależnie od tego, czy nabycie ZCP wiązało się z powstaniem tzw. wartości firmy.
2.  Wartość firmy pojawia się w sytuacji, gdy wartość rynkowa składników majątkowych wchodzących w skład nabytej ZCP jest niższa niż cena nabycia ZCP (art. 16g ust. 2 updop). Zgodnie z art. 4a pkt 2 updop, składnikami majątkowymi są aktywa w rozumieniu ustawy o rachunkowości, pomniejszone o przejęte długi funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą zbywcy, o ile długi te nie zostały uwzględnione w cenie nabycia ZCP. W literaturze wskazuje się, iż wartością firmy jest ta część wartości przedsiębiorstwa (nieznajdująca pokrycia w wartości rynkowej jego składników majątkowych), która wynika m.in. z portfela klientów, pozycji i rozpoznawalności na rynku, kontaktów handlowych oraz szeregu innych czynników, składających się na szeroko rozumianą „renomę" przedsiębiorstwa (S. Krempa, B. Suszko, Wartość firmy w podatku dochodowym, Monitor Podatkowy 5/2003, s. 11).
3.  Jeśli nabycie ZCP wiąże się z wystąpieniem wartości firmy, łączną wartość początkową nabytych ŚT i WNiP stanowi suma ich wartości rynkowej (art. 16g ust. 10 pkt 1 updop). Jeżeli nie wystąpi dodatnia wartość firmy, wspomnianą wartością początkową jest różnica między ceną nabycia ZCP a wartością składników majątkowych niebędących ŚT i WNiP (art. 16 ust. 10 pkt 2 updop).
4.  Updop definiuje cenę nabycia jako kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego/wartości niematerialnej i prawnej do używania. W szczególności są to koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych (art. 16g ust. 3 updop).
5.  Oznacza to, że Wnioskodawca zobowiązany będzie wprowadzić nabyte w ramach Oddziału ŚT oraz WNIP do ewidencji ŚT i WNIP wg. zasad wskazanych wyżej w punktach e)-g).
6.  Powstała wartość firmy podlegać będzie odpisom amortyzacyjnym zgodnie z art. 16b ust. 2 pkt 2 updop.

Konsekwencje przy aporcie Oddziału:

1.  W przypadku aportu Oddziału - Wnioskodawca zobowiązany będzie wprowadzić otrzymane składniki do ewidencji ŚT i WNiP - zgodnie z zasadami art. 16g ust. 10a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54 poz. 654 ze zm.). Wartość początkową otrzymanych tytułem aportu składników stanowić będzie wartość początkowa wskazana w ewidencji ŚT i WNiP Spółki (zgodnie z ad. 16 ust. 9 updop) - pomniejszona o dokonane odpisy amortyzacyjne (wartość księgowa netto).
2.  Wartość firmy obliczona zgodnie z art. 16g ust. 2 updop - nie będzie podlegała amortyzacji (art. 16b ust. 2 updop).
3.  Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do pobrania podatku u źródła - w związku z objęciem przez Spółkę udziałów Wnioskodawcy w zamian za aport Oddziału. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 - nominalna wartość udziałów objętych w zamian za aport Oddziału w formie ZCP nie powoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu Polsce.

II. Brak ZCP

1.  W sytuacji, gdyby zdaniem organu podatkowego nabyty Oddział nie stanowił ZCP (choć zdaniem Wnioskodawcy nie jest to stanowisko prawidłowe ze względów wskazanych wyżej), wówczas należy uznać, że Wnioskodawca nabył poszczególne składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład Oddziału. W takiej sytuacji, wydatki Wnioskodawcy na nabycie ŚT i WNIP stanowić będą u niego wartość początkową (kup będą odpisy amortyzacyjne dokonywane od tych nabytych ŚT i WNiP) - art. 16g ust. 1 pkt 1 updop.
2.  Istotną część ceny należnej Spółce od Wnioskodawcy stanowić będzie wynagrodzenie z tytułu przejęcia funkcji związanych z realizacją procesu sprzedaży Produktów i możliwością uzyskiwania z tego tytułu przychodów. PolCo nabędzie bowiem prawa i obowiązki z umów dotyczących sprzedaży - zarówno z agentami/pośrednikami, jak i dotyczących logistyki i magazynowania.
3.  W przypadku wydatków na nabyciepraw i obowiązków z umów alokowanych do działalności Oddziału, należy ocenić możliwość ich zaliczenia do kup na podstawie art. 15 ust. 1 updop, zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów albo zachowania/zabezpieczenia źródła przychodów. Nie ulega wątpliwości, że wydatki na przejęcie praw i obowiązków z umów alokowanych do Oddziału stanowić będą kup dla Wnioskodawcy - wydatki te umożliwią bowiem w przyszłości generowanie przychodów ze sprzedaży Produktów na określonym obszarze (Europa Północna). Wnioskodawca przejmując prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących logistyki i magazynowania posiadać będzie prawo do korzystania ze zorganizowanych procesów logistyczno-magazynowych Produktów). Umowy z agentami i pośrednikami umożliwią Wnioskodawcy wzmożenie działań marketingowych i sprzedażowych kierowanych do klientów (ostatecznych nabywców Produktów). Dzięki przejęciu pracowników posiadających odpowiednie doświadczenie dotychczas zatrudnionych przez Spółkę, możliwe będzie świadczenie usług przez wykwalifikowane osoby. Bez poniesienia tych wydatków, Wnioskodawca nie mogłaby uzyskiwać przychodów ze sprzedaży Produktów (lub uzyskiwałaby je na niższym poziomie).
4.  W dotychczas wydawanych interpretacjach organy podatkowe potwierdzały przykładowo możliwość zaliczenia do kup wydatków na przejęcie praw i obowiązków wynikających z umów leasingu samochodów (interpretacja Izby Skarbowej w Opolu z 1 sierpnia 2005 roku, PD W2181/1/13/MC/05).
5.  Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki na przejęcie praw i obowiązków z umów przedstawionych w stanie faktycznym są kosztem, innym niż bezpośrednio związany z konkretnymi przychodami. Wydatki te trudno bowiem powiązać z konkretnymi przychodami generowanymi przez Wnioskodawcę w określonym czasie - są to koszty związane z ogólną działalnością Wnioskodawcy, które mają umożliwić jej w przyszłości uzyskiwanie przychodów ze sprzedaży Produktów i generowanie zysków z tego tytułu na wyższym poziomie niż dotychczas. Nie można tu jednak wskazać konkretnych przychodów, których dotyczą przedmiotowe wydatki, gdyż będą one generowane w nieokreślonym czasie w przyszłości (zwłaszcza, że część umów przejmowanych przez Wnioskodawcę została zawarta na czas nieokreślony).
6.  Zgodnie z art. 15 ust. 4d updop, „koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą".
7.  Jednocześnie, art. 15 ust. 4e updop wskazuje, że „za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów".
8.  Oznacza to, że Wnioskodawca zobowiązany będzie zaliczyć wynagrodzenie związane z przejęciem praw i obowiązków wynikających z umów związanych z działalnością Oddziału do kosztów uzyskania przychodów w dacie poniesienia (czyli w dniu, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych).
9.  Stanowisko takie prezentują także organy podatkowe. Przykładowo w interpretacji Izby Skarbowej w Warszawie z 22 czerwca 2005 roku (1401/PD-423OZ-22/05/EL) czytamy: „Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka w 2004 roku wstąpiła odpłatnie w umowy leasingu zawarte przez leasingodawcę nabywając jednocześnie składniki majątkowe stanowiące przedmiot umowy leasingu. (\`(...)\`) Zarówno prowizje jak i „Pozostałe koszty Umowy" stanowią w tym przypadku wydatki, które trudno przypisać do konkretnego przychodu. Organ drugiej instancji stoi zatem na stanowisku, że tego typu wydatki należy zaliczyć do ogólnych kosztów działalnością firmy. Winny być zatem uznane za koszt podatkowy w momencie ich poniesienia".

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie pytania 1 uznaje się za prawidłowe.

Zwrócić jednak należy uwagę na oczywistą omyłkę popełnioną przez Wnioskodawcę w stanowisku ujętym w pkt a); pojęcie przedsiębiorstwa i zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawiera art. 4a pkt 3 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych a nie jak wskazano we wniosku „ art. 5a pkt 3 i 4” oraz w pkt j; wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w razie nabycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawiera przepis art. 16g ust. 9 a nie jak wskazano we wniosku art. 16 ust. 9.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 1.

W związku z tym, że z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego sprawy wynika, że nastąpi zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w formie sprzedaży bądź wniesienia aportem to nie będzie miał zastosowania przepis art. 16 ust. 1 pkt 1 i 15 ust. 4e.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice Kielce, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.