Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.500.2025.3.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-15
Teza: Nieuznanie majątku Transakcji za przedsiębiorstwo i w
konsekwencji opodatkowanie Transakcji VAT oraz prawo do
odliczenia VAT.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
odliczenia-prawo do odliczenia
przedsiębiorstwa-sprzedaż przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
1

Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2

## Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowany będący stroną postępowania - (...) S.A. (dalej: „Kupujący” lub „Spółka”) jest
    spółką posiadającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, będącą polskim
    rezydentem podatkowym oraz zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług.
    Zainteresowany niebędący stroną postępowania (...) sp. z o.o. (dalej: „Sprzedający”) jest
    spółką posiadającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, będącą polskim
    rezydentem podatkowym oraz zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług.
    Zarówno Kupujący jak i Sprzedający (dalej łącznie: „Zainteresowani”) prowadzą działalność
    gospodarczą w zakresie budowy i eksploatacji sieci (...).
      1. Planowana transakcja

    Sprzedający planuje sprzedaż na rzecz Kupującego majątku związanego z działalnością (...)
    , obejmującego sieci (...) oraz inne elementy wykorzystywane w działalności gospodarczej
    polegającej na świadczeniu usług (...).
    Kupujący planuje nabyć wskazane aktywa w celu rozwoju własnej działalności (...) oraz
    zwiększenia zasięgu i skali świadczonych usług.
      2. Aktywa będące przedmiotem Transakcji
    Opis (...) sieci
    Kluczowymi składnikami majątku wykorzystywanego w prowadzonej przez Sprzedającego
    działalności gospodarczej są sieci (...). Sprzedający wykorzystuje samodzielnie
    wybudowaną sieć w regionie (...) (dalej: „Sieć 1”) oraz sieć zlokalizowaną w powiecie (...)
    nabytą uprzednio w ramach transakcji nabycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa od
    spółki (...) (dalej: „Sieć 2”).
    Sieć 1
    Sieć 1 obejmuje sieci doziemne, na które składają się:
    1) (...) własne położone w gruncie, przebiegające w kanalizacji należącej do
      Sprzedającego,
    2) (...) własne położone w gruncie, przebiegające w kanalizacji dzierżawionej od
      podmiotów trzecich, w przypadkach braku możliwości podpięcia do odbiorcy
      końcowego w inny sposób,
    3) (...) dzierżawiony od podmiotu trzeciego na podstawie umowy (...). W związku z
      planowaną transakcją konieczne będzie zawarcie umowy cesji z właścicielem sieci, a
      także przeniesienie praw i obowiązków w zakresie (...).
    Wszystkie wymienione powyżej (...) będą przedmiotem Transakcji.
    (...) mogą być położone w pasie drogowym albo na działkach prywatnych lub gminnych.
    Sprzedający korzysta z nieruchomości gruntowych na podstawie:
    - decyzji administracyjnych o zezwoleniu na zajęcie pasa drogowego, wydanych przez
      właściwe organy administracji publicznej, na podstawie których uiszcza roczne opłaty
      za zajęcie pasa drogowego,
    - służebności oraz zgód właścicieli prywatnych nieruchomości na umieszczenie na ich
      działkach infrastruktury (...),
    - umów na korzystanie z terenów (...) zawartych z (...) (dot. sieci (...)),
    - umów na przejście sieci przez (...) zawartych z (...).
    Spółka przejmie w ramach Transakcji prawa wynikające z dotychczasowych decyzji
    administracyjnych o zezwoleniu na zajęcie pasa drogowego (poprzez wystąpienie z
    wnioskiem o przeniesienie decyzji w trybie przewidzianym w art. 40e ust. 1 ustawy z dnia
    21 marca 1985 r. o drogach publicznych) z zamiarem wystąpienia o nowe decyzje w tym
    zakresie. Sprzedający posiada obecnie ok. (...) umów o dostępie do nieruchomości.
    Przeważająca część z tych umów nie zawiera jednak postanowień umożliwiających ich
    przeniesienie na podmiot trzeci w związku ze sprzedażą aktywów Sprzedającego.
    Ponadto, infrastruktura sieciowa położona jest na działkach, których właściciele wyrazili na
    to zgody niebędące służebnościami, które to zgody nie zostały ujawnione w księgach
    wieczystych. Kupujący nabędzie w ramach Transakcji prawa wynikające z wskazanych
    umów o dostępie do nieruchomości, które docelowo mają zostać renegocjowane przy
    pomocy podmiotu specjalizującego się w świadczeniu tego typu usług. Zgody nie zostaną

    uzyskane przez Sprzedającego przed Dniem Transakcji, aczkolwiek Sprzedający wesprze
    Kupującego w procesie renegocjacji tych umów.
    Sieć 2
    Sieć 2 obejmuje sieci doziemne, na które składają się (...) położone w gruncie,
    przebiegające w kanalizacji należącej do Sprzedającego.
    Wymienione powyżej (...) będą przedmiotem Transakcji.
    W zakresie korzystania z gruntów zastosowanie mają zasady analogiczne jak dla Sieci 1 -
    Spółka w ramach Transakcji (poprzez wystąpienie z wnioskiem o przeniesienie decyzji w
    trybie przewidzianym w art. 40e ust. 1 ustawy o drogach publicznych) nabędzie prawa
    wynikające z decyzji administracyjnych o zezwoleniu na zajęcie pasa drogowego, z
    zamiarem wystąpienia o nowe decyzje oraz nabędzie umowy o dostępie do
    nieruchomości, które będą w analogiczny sposób renegocjowane.
    Opis (...) sieci
    Przedmiotem Transakcji będą (...) sieci, obejmujące:
      - (...).
    Wymienione powyżej elementy sieci (...) będą przedmiotem Transakcji.
    W niektórych przypadkach u jednego klienta końcowego mogą znajdować się dwa (...) -
    jedno należące do Sprzedającego (będące przedmiotem Transakcji), a drugie należące do
    (...) świadczącego usługi dla danego klienta końcowego. Sprzedający nie posiada umów
    bezpośrednich z klientami końcowymi - umowy te zawierają (...) korzystający z
    infrastruktury Sprzedającego.
    Wraz z (...) na Spółkę zostaną przeniesione prawa wynikające z licencji na zarządzanie tymi
    urządzeniami, wydane przez producenta (...), przypisane do konkretnych egzemplarzy
    urządzeń będących przedmiotem Transakcji.
    Na umiejscowienie (...) zawarte zostały umowy dzierżawy lub kolokacji, polegające na
    umieszczeniu tych urządzeń w pomieszczeniach należących do podmiotów trzecich.
    Wskazane umowy również stanowią przedmiot Transakcji.
    W ramach Transakcji Sprzedający nabędzie również wszelkie posiadane przez Kupującego
    urządzenia zapasowe i stany magazynowe.
    Umowy hurtowe z kontrahentami
    Sprzedający świadczy usługi (...) na podstawie zawartych umów z (...) (tzw. (...)).
    Sprzedający nie zawiera umów bezpośrednio z klientami końcowymi. Usługi te świadczone
    są przez (...) korzystających z sieci Sprzedającego. Kupujący planuje kontynuację
    współpracy z dotychczasowymi operatorami na podstawie przejętych umów hurtowych tj.
    przekazanie bazy klientów.
    Umowy te umożliwiają operatorom hurtowym świadczenie usług detalicznych dla klientów
    końcowych w oparciu o infrastrukturę Sprzedającego. Przeniesienie tych umów na
    Kupującego stanowi element Transakcji, przy czym Sprzedający docelowo zawrze nowe
    umowy z aktualnymi odbiorcami hurtowymi. Strony przewidują konieczność uzgodnienia
    wzajemnych rozliczeń dotyczących wierzytelności i zobowiązań wynikających z tych umów
    za okres sprzed i po dniu przeprowadzenia Transakcji. Rozliczenia te będą obejmować m.
    in. należności i zobowiązania z tytułu świadczonych usług, w tym pozostające
    wierzytelności oraz nienależne płatności dokonane omyłkowo do niewłaściwej spółki - tj.
    sytuacje, w których klienci po Dniu Transakcji uregulują należności na rachunek
    Sprzedającego zamiast Kupującego lub odwrotnie, uiszczą zaległe opłaty należne
    Sprzedającemu już po Dniu Transakcji na rachunek Kupującego.

    Kupujący nie przejmuje żadnych zobowiązań Sprzedającego, w tym w szczególności
    długów, zobowiązań operacyjnych, handlowych, krótkoterminowych ani jakichkolwiek
    innych.
    Zasadniczo, należności i zobowiązania powstałe do dnia poprzedzającego Dzień Transakcji
    (włącznie) pozostają po stronie Sprzedającego, a należności i zobowiązania powstałe od
    Dnia Transakcji należą do Nabywcy. W przypadku, gdy Dzień Transakcji przypadnie w
    trakcie miesiąca, rozliczenia za ten miesiąc powinny zostać ustalone proporcjonalnie
    według faktycznego dnia przejścia działalności (cut-off na dzień Transakcji). Wierzytelności
    związane z działalnością objętą Transakcją będą przedmiotem przeniesienia i przejdą na
    Kupującego.
    Umowy kosztowe
    W ramach Transakcji na Kupującego zostaną przeniesione w szczególności:
    - umowy na dostawę energii elektrycznej (...),
    - umowy dzierżawy lub kolokacji przestrzeni, w których zlokalizowane są (...),
    - umowa ramowa z podmiotem odpowiedzialnym za bieżące utrzymanie i serwisowanie
    sieci (...),
    - umowy na ochronę zawarte z firmami ochraniarskimi,
    - umowa (...) zawarta pomiędzy Sprzedającym a udziałowcem Sprzedającego (...), w
    zakresie Service Desk na co najmniej (...) okres przejściowy. Umowa obejmuje
    przyjmowanie zgłoszeń i ich obsługę. Spółka zaznacza, że usługi te nie stanowią
    bezpośredniego przedmiotu Transakcji, jednak Zainteresowani przewidują, że obsługa
    Service Desk będzie kontynuowana przez wskazany okres przejściowy na
    dotychczasowych zasadach.
    Ponadto, planowane jest przeniesienie na Kupującego części praw i obowiązków z tzw.
    umowy (...) zawartej pomiędzy Sprzedającym a udziałowcem Sprzedającego. W
    szczególności planowane jest kontynuowanie współpracy w zakresie świadczonych przez
    udziałowca Kupującego usług polegających na przyjmowaniu i obsłudze zgłoszeń klientów
    w ramach tzw. service desk.
    Dokumentacja techniczna i (...)
    W ramach Transakcji na Kupującego zostanie przeniesiona (...) sieci oraz następująca
    dokumentacja techniczna:
    - umowy,
    - projekty budowlane,
    - pozwolenia na użytkowanie,
    - dzienniki budowlane,
    - dokumenty związane z dofinansowaniem unijnym projektów, w ramach których
      powstały sieci (w szczególności umowa o dofinansowanie z funduszu unijnego,
      rozliczenia płatności, korespondencja z jednostką finansującą, wnioski o wypłatę i
      protokoły kontroli).
    Sprzedający nie przekaże praw dostępu do systemu informatycznego, w którym obecnie
    prowadzona jest (...) sieci, a jedynie udostępni dane wyeksportowane z tego systemu w
    formacie umożliwiającym ich dalsze wykorzystanie przez Kupującego.
    Dokumenty finansowe

    Sprzedający nie posiada szczegółowej dokumentacji związanej z planowaniem
    finansowym i budżetowym działalności gospodarczej związanej z użytkowaniem sieci
    będącej przedmiotem Transakcji, która mogłaby zostać przekazana Kupującemu.
      3. Aktywa niebędące przedmiotem Transakcji
    Zobowiązania i należności
    Sprzedający posiada zobowiązania z tytułu pożyczek udzielonych przez wspólników (...) na
    potrzeby finansowania budowy Sieci 1 oraz nabycia Sieci 2. Zobowiązania te nie będą
    przejęte przez Kupującego i pozostaną po stronie Sprzedającego. Intencją Stron transakcji
    jest, aby w wyniku transakcji Sprzedający spłacił udzielone mu pożyczki, m.in. na budowę
    sieci. Tym samym, środki otrzymane od Kupującego z tytułu zapłaty ceny, zostaną w
    pierwszej kolejności przeznaczone na częściową spłatę zobowiązań wynikających z
    pożyczek.
    Spółka uzyska zwolnienie od wierzycieli Sprzedającego poprzez zawarcie z nimi umów
    zwalniających z odpowiedzialności wynikającej z zobowiązań Sprzedającego wobec jego
    wierzycieli.
    Transakcja nie obejmie także przejęcia przez Kupującego jakichkolwiek zobowiązań
    Sprzedającego związanych z bieżącą działalnością operacyjną.
    Sprzedający ma także zobowiązanie wobec udziałowca do zwrotu zaliczki, które nie będzie
    przedmiotem Transakcji.
    Umowy niepodlegające cesji w ramach Transakcji
    W ramach Transakcji nie zostaną przeniesione na Kupującego prawa i obowiązki w
    szczególności z następujących umów zawartych przez Sprzedającego:
    - umowa najmu powierzchni biurowej (siedziba Sprzedającego),
    - umowa z biurem rachunkowym,
    - umowa o prowadzenie rachunku bankowego.
    Umowa z biurem rachunkowym nie będzie przedmiotem Transakcji i nie zostanie
    przeniesiona na Wnioskodawcę.
      4.

## Dodatkowe informacje

o aktywach Sprzedającego
    Sprzedający nie wydzierżawia podmiotom trzecim żadnych elementów własnej
    infrastruktury (...), takich jak (...) czy sieci. Sprzedający nie zawiera również umów z
    klientami detalicznymi - umowy takie zawierają wyłącznie (...) korzystający z infrastruktury
    Sprzedającego.
    Sprzedającemu nie przysługują obecnie żadne prawa z tytułu rękojmi lub gwarancji
    dotyczących infrastruktury sieciowej, gdyż uprawnienia te wygasły z upływem czasu.
    Sprzedający posiada umowę najmu powierzchni biurowej w siedzibie Spółki (...), która nie
    będzie przedmiotem Transakcji.
    Ponadto, Sprzedający:
    - nie posiada własnych nieruchomości związanych z infrastrukturą (...),
    - nie posiada sprzętu biurowego ani komputerowego,
    - nie posiada majątku ruchomego, takiego jak narzędzia, (...) czy inne wyposażenie
    techniczne - tego rodzaju wyposażenie znajduje się w majątku innych spółek
    powiązanych.

    Sprzedający nie zatrudnia żadnych pracowników technicznych ani operacyjnych, którzy
    mogliby zostać przeniesieni do Kupującego w ramach Transakcji. Jedyną osobą
    zaangażowaną w bieżące funkcjonowanie Sprzedającego jest Prezes Zarządu.
      5. Wyodrębnienie finansowe
    Sprzedający nie prowadzi odrębnej ewidencji księgowej dla działalności (...) sieci 1 i sieci 2 i
    nie posiada wyodrębnionych rachunków bankowych przypisanych wyłącznie do tych
    działalności. Sprzedający nie prowadzi również indywidualnych rachunków klientów dla
    działalności (...). Rachunek bankowy prowadzony na rzecz Sprzedającego nie będzie
    przedmiotem Transakcji i nie zostanie przeniesiony na Kupującego.
    Sprzedający nie posiada odrębnej polityki rachunkowości ani odrębnego planu kont
    stosowanych wyłącznie dla działalności (...), co uniemożliwia sporządzenie odrębnych
    rachunków zysków i strat.
      6. Wyodrębnienie organizacyjne i funkcjonalne
    Elementy będące przedmiotem Transakcji stanowią trzon prowadzonej przez
    Sprzedającego działalności operacyjnej.
    W szczególności, Sprzedający nie posiada ani nie użytkuje (...) sieci (...) poza sieciami 1 i 2.
    Ponadto, w ramach Transakcji dojdzie do przeniesienia wszystkich umów z (...) zawartych
    przez Sprzedającego.
    W uzupełnieniu wniosku udzielili Państwo następujących wyjaśnień:
    Po dokonaniu transakcji w działalności Sprzedającego pozostaną umowy dotyczące
    świadczenia usług na infrastrukturze niebędącej własnością Sprzedającego, w oparciu o
    które Sprzedający będzie mógł nadal prowadzić działalność gospodarczą.
    U Sprzedającego pozostaną:
      1. Umowa hurtowego dostępu do sieci z Przedsiębiorstwem (...);
      2. Umowa hurtowego dostępu do sieci z (...) Sp. z o.o.
    Ponadto Sprzedający posiada umowy ramowe, które - ze względu na to, że obejmują także
    świadczenie usług związanych z umowami zawartymi z Przedsiębiorstwem (...) oraz (...) -
    zostaną „rozdzielone” (tj. zostaną zawarte stosowne aneksy w tym zakresie) po uzyskaniu
    odpowiednich zgód i w części dotyczącej ww. podmiotów pozostaną u Sprzedającego, a w
    części dotyczącej sieci własnych przejdą na Kupującego. Opisana sytuacja dotyczy
    następujących umów:
      1. Umowy ramowej z (...) S.A.
      2. Umowy ramowej z (...) sp. z o.o.
      3. Umowy ramowej z (...) sp. z o.o.
    Po transakcji w Spółce nie pozostanie majątek trwały w postaci infrastruktury sieciowej
    (sieci własnej), jednak pozostaną prawa i obowiązki wynikające z ww. umów.
    Wnioskodawca pragnie wskazać, że wskazane umowy nie mają związku z prowadzoną
    przez Sprzedającego działalnością gospodarczą, obejmującą sieć własną, tj. majątek, który
    będzie przedmiotem Transakcji i tym samym fakt, że nie będą one objęte przedmiotem
    Transakcji pozostaje dla Kupującego bez żadnego znaczenia gospodarczego i nie wpłynie
    na sposób prowadzenia przez Kupującego działalności gospodarczej w oparciu o nabyte w
    ramach Transakcji aktywa.
    Dodatkowo Wnioskodawca informuje, że przedmiotem Transakcji będą także dwie umowy
    zawarte z (...) sp. z o.o. tj. umowa na świadczenie usług (B2B) oraz umowa na utrzymanie
    sieci, podłączanie abonentów i usuwanie awarii.
    Po dokonaniu Transakcji Spółka nie będzie prowadziła działalności gospodarczej w
    zakresie budowy i eksploatacji sieci (...).

    Intencją Stron jest, aby cena sprzedaży została przeznaczona na spłatę zobowiązań
    Sprzedającego. Z powodów biznesowych oraz dla uproszczenia transakcji Strony zgodziły
    się, że zobowiązania te nie będą przedmiotem transakcji, a środki uzyskane z tytułu ceny
    sprzedaży zostaną wykorzystane na ich spłatę. Należy przy tym wskazać, że zobowiązania
    przewyższają cenę sprzedaży, w związku z czym ich spłata nastąpi jedynie częściowo.
    Umowa najmu powierzchni biurowej, która pełni głównie funkcję adresu siedziby, nie
    zostanie przeniesiona na Kupującego. Brak jej przeniesienia nie wpłynie istotnie na
    prowadzenie działalności, a adres siedziby ulegnie zmianie.
    W odniesieniu do umowy z biurem rachunkowym - Kupujący korzysta z usług własnego
    biura rachunkowego i zamierza z niego korzystać także w odniesieniu do przejętej
    działalności, przy zachowaniu dotychczasowego sposobu prowadzenia rozliczeń.
    W przypadku umowy o prowadzenie rachunku bankowego - Kupujący posiada własny
    rachunek bankowy, który jest wystarczający do obsługi działalności, dlatego
    dotychczasowa umowa w tym zakresie nie będzie przedmiotem transakcji.
    Wnioskodawca pragnie wskazać, że przedmiotem Transakcji będą składniki majątku, które
    przez Sprzedającego są przed Transakcją wykorzystywane do prowadzenia działalności
    gospodarczej polegającej na świadczeniu usług (...), w szczególności dostępu do sieci (...).
    Kupujący po Transakcji będzie wykorzystywał nabyty w ramach Transakcji majątek w taki
    sam sposób jak Sprzedający (rozszerzając świadczony zakres usług o dodatkowe usługi), w
    szczególności majątek ten będzie wystarczający do prowadzenia zamierzonej przez
    Kupującego działalności gospodarczej.
    Tytułem uzupełnienia uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy, Wnioskodawca pragnie
    wskazać, że w jego ocenie nabyty majątek można uznać za wyodrębniony na płaszczyźnie
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej.
    Kupujący potwierdza, że na bazie nabytego zespołu składników będzie kontynuował
    działalność gospodarczą dotychczas prowadzoną przez Sprzedającego oraz rozszerzy ją o
    sprzedaż własnych usług do klientów końcowych.
    Kupujący będzie podejmował działania mające na celu włączenie nabytej sieci w swoją
    organizację. Działania te nie będą jednak dotyczyły sposobu korzystania z sieci.
    Po pierwsze, ponieważ przedmiotem transakcji będzie m.in. (...) dzierżawiony od
    podmiotu trzeciego na podstawie umowy o świadczenie usług (...), Kupujący będzie musiał
    zawrzeć umowę cesji z właścicielem sieci, a także wstąpić w prawa i obowiązki w zakresie
    (...).
    Po drugie, z przyczyn prawnych Kupujący wystąpi o nowe decyzje administracyjne o
    zezwoleniu na zajecie pasa drogowego.
    Po trzecie, ponieważ część umów o dostępie do nieruchomości nie zawiera postanowień
    umożliwiających ich przeniesienie na podmiot trzeci w związku ze sprzedażą aktywów
    Sprzedającego, a także infrastruktura sieciowa położona jest na działkach, których
    właściciele wyrazili na to zgody niebędące służebnościami, które to zgody nie zostały
    ujawnione w księgach wieczystych Kupujący podejmie się renegocjacji ww. umów.
    Po dokonaniu transakcji Kupujący będzie wykorzystywał nabyte składniki majątku
    wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
    niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług

    1. Czy majątek będący przedmiotem Transakcji będzie stanowić przedsiębiorstwo i w
      konsekwencji Transakcja będzie wyłączona z opodatkowania VAT na podstawie art. 6
      pkt 1 ustawy o VAT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
    2. W przypadku negatywnej odpowiedzi na Pytanie 1 i uznania, że Transakcja podlega
      opodatkowaniu podatkiem VAT, czy Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia
      podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w związku z nabyciem
      majątku od Sprzedającego w ramach Transakcji? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    Zdaniem Wnioskodawcy:
    1. W odniesieniu do Pytania nr 1: majątek będący przedmiotem Transakcji będzie
      stanowić przedsiębiorstwo i w konsekwencji Transakcja będzie wyłączona z
      opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    2. W odniesieniu do Pytania nr 2 (oznaczonego we wniosku nr 3): w przypadku negatywnej
      odpowiedzi na pytanie nr 1, skutkującej uznaniem, że sprzedawane składniki majątku
      nie stanowią przedsiębiorstwa, a tym samym transakcja podlega opodatkowaniu
      podatkiem VAT, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
      naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w związku z nabyciem majątku
      od Sprzedającego w ramach transakcji.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1:
    Przedsiębiorstwo - uwagi ogólne
    Przepisy podatkowe, w tym w szczególności Ustawa o VAT, nie zawierają definicji
    „przedsiębiorstwa”. Stąd, przyjęło się w doktrynie, aby pomocniczo w tym zakresie
    posługiwać się definicją, wynikającą z art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. kodeks
    cywilny (dalej: KC). I tak, zgodnie z tą definicją:
    „Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
    materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
    Obejmuje ono w szczególności:
    1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa);
    2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
    3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
      prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
      stosunków prawnych;
    4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
    5) koncesje, licencje i zezwolenia;
    6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
    7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    8) tajemnice przedsiębiorstwa;
    9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”.
                2Ponadto, w myśl art. 55 KC:
    „Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi
    w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z
    przepisów szczególnych”.
                              1Sformułowanie zawarte w zacytowanym art. 55 KC „obejmuje ono w szczególności”
    wskazuje, że definicja wymienia tylko przykładowe elementy przedsiębiorstwa. W

    konsekwencji, przedsiębiorstwo może obejmować także inne, niewymienione wprost w
    tym przepisie składniki, jak również może składać się z niektórych tylko elementów
                    1wyliczenia zawartego w art. 55 KC.
                        1  2W świetle regulacji zawartych w art. 55 KC oraz art. 55 KC, należy stwierdzić, że dla
    uznania danego zespołu składników za przedsiębiorstwo nie jest konieczne występowanie
    wszystkich elementów wymienionych w przepisie, a ponadto samo ich występowanie nie
    przesądza jeszcze o istnieniu przedsiębiorstwa. Powyższe wynika z faktu, że katalog
    składników tworzących przedsiębiorstwo ma charakter otwarty. Zatem, wyliczenie to ma
    charakter ogólny, przykładowy, w tym znaczeniu, że warunkiem istnienia przedsiębiorstwa
    nie jest posiadanie każdego z wymienionych w przepisie elementów. O tym, co w
    konkretnym przypadku wchodzi w skład przedsiębiorstwa - jako zespołu składników
    majątkowych przeznaczonego do prowadzenia działalności gospodarczej - w każdym
    przypadku decyduje specyfika działalności prowadzonej w oparciu o to przedsiębiorstwo.
    Wnioskodawca wskazuje, że analogiczne rozumienie ww. przepisów zostało
    przedstawione w stanowiskach sądów administracyjnych, przykładowo w wyroku NSA z
    dnia 15 maja 2012 r. o sygn. I FSK 1223/11, w którym organ wskazał, że „przedsiębiorstwo
    obejmuje każdy zespół składników materialnych i niematerialnych służących do realizacji
    określonych zadań gospodarczych, bez względu na to, czy obejmuje on całość, czy jedynie
    część majątku określonego podmiotu „ oraz w wyroku NSA z dnia 26 czerwca 2008 r. o
    sygn. I FSK 688/07, w którym organ wskazał że „dla zbycia przedsiębiorstwa konieczne jest
    przeniesienie na nabywcę minimum środków pozwalających na kontynuowanie
    realizowanej uprzednio w tym przedsiębiorstwie działalności gospodarczej”.
    Również w wyroku NSA z dnia 27 marca 2013 r. o sygn. II FSK 1896/11, sąd wskazał:
    „Dopuszczalne jest zatem wyłączenie z transakcji zbycia przedsiębiorstwa pewnych
    elementów, także wymienionych expressis verbis w art. 551 KC., a mimo to czynność
    prawna może być uznana za mającą za przedmiot przedsiębiorstwo. Zakres wyłączeń
    poszczególnych składników nie może jednakże być na tyle szeroki, aby przekreślił istotę
    przedsiębiorstwa (por. wyrok Sądu Najwyższego z dnia 17 października 2000 r., I CKN 850
    /98, LEX nr 50895). Zbycie przedsiębiorstwa powinno obejmować co najmniej te składniki,
    które determinują funkcje spełniane przez przedsiębiorstwo. Czynnikiem konstytuującym
    przedsiębiorstwo w znaczeniu przedmiotowym jest występowanie elementu organizacji
    oraz funkcjonalnego powiązania różnorodnych jego składników, umożliwiających
    traktowanie przedsiębiorstwa jako pewnej całości (wyroki Sądu Najwyższego z dnia 25
    listopada 2010 r., I CSK 703/09, LEX nr 724984, z dnia 3 grudnia 2009 r., II CSK 215/09, LEX
    nr 551060). Nie można zatem przyjąć jako zasady, że wyłączenie pewnych elementów
    majątku z czynności prawnej zbycia przedsiębiorstwa oznacza, że czynność taka nie może
    być uznana za mającą za przedmiot przedsiębiorstwo”.
    Ponadto, takie stanowisko potwierdzają również interpretacji podatkowe m.in.:
    - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 marca 2025
      r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.871.2024.2.DS;
    - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 kwietnia 2025
      r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.76.2025.2.JKU;
    - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 lipca 2024 r. o
      sygn. 0114-KDIP1-1.4012.374.2024.1.AWY.
    Powyższe stanowiska orzecznicze potwierdzają, że o kwalifikacji zespołu składników jako
    przedsiębiorstwa decyduje ich wzajemne powiązanie organizacyjne i funkcjonalne, a nie
                        1wyczerpujące spełnienie listy z art. 55 KC.
    Tym samym, uwzględniając przywołane powyżej przepisy oraz ugruntowane podejście
    interpretacyjne, zdaniem Wnioskodawcy należy przyjąć, że dopuszczalne jest wyłączenie
    przez strony transakcji niektórych składników przedsiębiorstwa z zakresu czynności
    dotyczącej jego zbycia. Zakres tej swobody jest jednak ograniczony koniecznością
    zachowania istoty przedsiębiorstwa. Przedmiotem czynności prawnej powinny być co

    najmniej te składniki, które umożliwiają wykonywanie przez przedsiębiorstwo jego
    zasadniczych funkcji, tj. składniki tworzące zorganizowaną całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym, umożliwiającą kontynuowanie działalności gospodarczej.
    Zdaniem Wnioskodawcy, dla zakwalifikowania danej transakcji jako zbycia
    przedsiębiorstwa, niezbędne jest zatem istnienie zespołu składników majątkowych i
    niemajątkowych, które - pozostając ze sobą w powiązaniu organizacyjnym, funkcjonalnym
    oraz materialnym - tworzą spójną całość, zdolną do samodzielnego realizowania zadań
    gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Oznacza to, że przedsiębiorstwo jako
    przedmiot zbycia musi stanowić zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, a
    nie jedynie zbiór pojedynczych, niepowiązanych ze sobą elementów.
    Istnienie całości pod względem organizacyjnym, funkcjonalnym i materialnym
    Jak wskazuje się w doktrynie czynnikiem „konstytuującym” przedsiębiorstwo w znaczeniu
    przedmiotowym jest występowanie elementu organizacji oraz funkcjonalnego powiązania
    różnorodnych jego składników umożliwiających traktowanie przedsiębiorstwa, jako pewną
    całość (zespół). Występowanie elementu organizacji pozwala odróżnić przedsiębiorstwo
    od majątku, gdyż ten ostatni jest przedmiotem organizacji i stanowi jedynie zbiór
    elementów wchodzących w skład zorganizowanej całości, jaką jest przedsiębiorstwo.
    Ważne jest więc, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne
    związki między poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć
    kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej (wyrok NSA z 13 grudnia 2022 r. o
    sygn. III FSK 1346/21)
    Wnioskodawca, wskazuje ponadto, że cytowany we wcześniejszej części niniejszego
            1wniosku art. 55 KC definiuje przedsiębiorstwo jako „zespół składników” przeznaczonych
    do prowadzenia działalności gospodarczej. Nie chodzi zatem o jakikolwiek zbiór
    składników materialnych i niematerialnych, które są wykorzystywane w działalności
    podatnika, ale o ich "zespół". Przez "zespół" - zdaniem Wnioskodawcy - należy rozumieć
    zbiór składników, pomiędzy którymi istnieją powiązania, które pozwalają uznać ten zbiór
    za wyodrębnioną funkcjonalnie całość. Przeznaczeniem tego zespołu jest prowadzenie
    działalności gospodarczej. Zatem, powiązania pomiędzy elementami przedsiębiorstwa
    wynikają z pełnionych przez nie funkcji w ramach tej działalności, co znaczy, że składniki te
    muszą pozostawać w odpowiednich relacjach organizacyjnych i funkcjonalnych.
    W kontekście uznania danej transakcji za zbycie przedsiębiorstwa, istotnym kryterium -
    obok organizacyjnego i funkcjonalnego - jest również istnienie powiązań materialnych
    pomiędzy składnikami majątku objętymi transakcją. Powiązania te oznaczają, że
    przekazywane aktywa majątkowe tworzą wewnętrznie spójną i uzupełniającą się strukturę
    rzeczową, umożliwiającą samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej przez
    nabywcę. Innymi słowy, składniki materialne - takie jak środki trwałe, infrastruktura
    techniczna, urządzenia, instalacje czy wyposażenie - powinny występować w takim
    układzie, zakresie i stanie, aby nabywca mógł niezwłocznie wykorzystywać je do
    kontynuowania działalności gospodarczej w tym samym zakresie, w jakim była ona
    prowadzona przez zbywcę.
    Przekazana masa majątkowa powinna mieć charakter operacyjnie kompletny, tj. powinna
    obejmować elementy rzeczywiście wykorzystywane do prowadzenia działalności, bez
    konieczności ich dalszego uzupełniania.
    W praktyce oznacza to, że istotne jest nie tylko, jakie składniki są zbywane, lecz również to,
    czy tworzą one wewnętrznie spójną strukturę umożliwiającą kontynuowanie działalności
    gospodarczej przez nabywcę bez konieczności organizowania tej działalności od podstaw.
    W konsekwencji, przedsiębiorstwo jako przedmiot zbycia musi stanowić całość nie tylko
    pod względem materialnym, ale również organizacyjnym i funkcjonalnym. Takie
    stanowisko zostało potwierdzone również w interpretacjach następujących
    interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej, m.in.:

    - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 2 lipca 2024
      r. o sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.290.2024.2.PRP,
    - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 listopada
      2018 r. o sygn. 0114-KDIP1-3.4012.556.2018.1.JF.
    Przenosząc powyższe na grunt przedstawionego stanu faktycznego, należy wskazać, że
    przedmiot Transakcji będą stanowić:
    1. (...) sieci - (...). Przedmiot Transakcji będą stanowić także umowy dzierżawy i kolokacji
      na umiejscowienie (...).
    2. (...) sieci - obejmujące (...) własne położone w gruncie (zarówno w kanalizacji własnej,
      jak i dzierżawionej) oraz (...) dzierżawiony od podmiotu trzeciego.
    3. Umowy (...) z kontrahentami - tj. umowy z (...) korzystającymi z infrastruktury
      Sprzedającego do świadczenia usług dla klientów końcowych (...), z zamiarem
      kontynuowania współpracy i przeniesienia bazy klientów.
    4. Umowy kosztowe - obejmujące umowy na dostawy energii elektrycznej, umowy
      dzierżawy i kolokacji przestrzeni w których zlokalizowane są (...), umowę ramową na
      bieżące utrzymanie i serwisowanie sieci (...), umowa na ochronę fizyczną
      infrastruktury oraz umowę na obsługę Service Desk.
    5. Dokumentacja techniczna - w tym dokumentacja projektów budowlanych, pozwolenia
      na użytkowanie, dzienniki budowy, dokumentacja dotycząca dofinansowania
      unijnego, eksportowane dane z systemu (...).
    6. Prawa wynikające z decyzji administracyjnych i umów o dostęp do nieruchomości -
      Wnioskodawca przejmie w ramach Transakcji prawa wynikające z dotychczasowych
      decyzji administracyjnych o zezwoleniu na zajęcie pasa drogowego (poprzez
      wystąpienie z wnioskiem o przeniesienie decyzji w trybie przewidzianym w art. 40e
      ust. 1 ustawy o drogach publicznych) z zamiarem wystąpienia o nowe decyzje w tym
      zakresie. Kupujący nabędzie również w ramach Transakcji prawa wynikające z umów
      o dostępie do nieruchomości, które docelowo mają zostać renegocjowane. Ponadto
      Wnioskodawca nabędzie umowy na przejście sieci przez (...) i umowy na korzystanie z
      (...).
    W niniejszej sprawie, przedmiotem Transakcji są zatem kompletne elementy
    infrastruktury (...) oraz (...), wykorzystywane przez Sprzedającego w działalności (...).
    Obejmuje to w szczególności (...) zlokalizowane w kanalizacji należącej do Sprzedającego
    oraz dzierżawionej od podmiotów trzecich, (...), jak również licencje systemowe i
    dokumentację techniczną pozwalającą na bieżącą eksploatację sieci. Wraz z (...) na
    Kupującego przejdą również prawa do korzystania z przypisanych do nich licencji.
    Ponadto, Transakcja obejmuje umowy dzierżawy i kolokacji przestrzeni, w których
    zainstalowane są (...), umowy na dostawy energii elektrycznej, a także umowy
    utrzymaniowe i ochrony fizycznej infrastruktury. Przeniesione zostaną również umowy z
    (...), którzy świadczą usługi dla klientów końcowych z wykorzystaniem infrastruktury
    Sprzedającego.
    Co istotne, Sprzedający nie posiada innych sieci ani infrastruktury (...) poza siecią 1 i siecią
    2, co potwierdza, że przekazywany majątek stanowi kompletną strukturę operacyjną
    wykorzystywaną przez niego do prowadzenia działalności. Sprzedający nie zatrudnia też
    pracowników technicznych ani operacyjnych, a zatem przekazywany majątek funkcjonuje
    samodzielnie, w oparciu o przejmowane zasoby techniczne i kontraktowe.
    Mając na względzie powyższe składniki majątkowe i niemajątkowe, zdaniem
    Wnioskodawcy, dojdzie do sprzedaży całego przedsiębiorstwa. W wyniku Transakcji
    Wnioskodawca nabędzie wszystkie kluczowe składniki materialne i niematerialne, które w
    sposób wystarczający i samodzielny umożliwiają prowadzenie działalności gospodarczej w
    zakresie działalności (...) - w takim samym zakresie, w jakim była ona dotychczas
    realizowana przez Sprzedawcę. Nabywane składniki tworzą wewnętrznie spójną
    materialnie, organizacyjnie i funkcjonalnie całość, pozwalającą na kontynuowanie
    działalności bez konieczności uzupełniania ich o dodatkowe elementy.

    Jednocześnie, w opinii Wnioskodawcy, na powyższe nie wpłynie wyłączenie z przedmiotu
    Transakcji składników takich jak:
    1. zobowiązania Sprzedającego - w tym w szczególności zobowiązania z tytułu pożyczek
      udzielonych przez wspólników (...) na potrzeby finansowania budowy Sieci 1 oraz
      nabycia Sieci 2, a także długi, zobowiązania operacyjne, handlowe, krótkoterminowe
      oraz jakiekolwiek inne,
    2. wierzytelności o zwrot zaliczki,
    3. umowa najmu powierzchni biurowej (siedziba Sprzedającego),
    4. umowa z biurem rachunkowym,
    5. umowa o prowadzenie rachunku bankowego.
    Zdaniem Wnioskodawcy, wskazane wyżej wyłączenia pozostaną bez wpływu na
    funkcjonalność przedsiębiorstwa jako całości i zdolność do prowadzenia przez
    Wnioskodawcę działalności w oparciu o nabyty majątek, ponieważ - zdaniem
    Wnioskodawcy - pozostałe składniki objęte Transakcją stanowią zorganizowany kompleks,
    umożliwiający kontynuowanie działalności w sposób niezależny, poprzez samodzielną
    realizację określonych zadań gospodarczych, w tym działalności (...), tj. w takim samym
    zakresie, w jakim była ona dotychczas prowadzona przez Sprzedawcę.
    Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych oraz orzecznictwa, transakcja zbycia
    przedsiębiorstwa może obejmować jedynie część jego składników, pod warunkiem że nie
    są to elementy o istotnym znaczeniu dla funkcjonowania przedsiębiorstwa jako takiego.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym wyłączone składniki nie
    stanowią kluczowych ani przedmiotowo istotnych elementów przedsiębiorstwa - nie
    wpływają one na zdolność do samodzielnego i nieprzerwanego prowadzenia działalności.
    W konsekwencji, wyłączenia te mieszczą się w dopuszczalnym zakresie i nie podważają
    całościowego charakteru zbywanego zespołu składników jako przedsiębiorstwa w
                                1rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT w zw. z art. 55 KC.
    Powyższe podejście znajduje swoje odzwierciedlenie w orzecznictwie, w tym orzeczeniach
    wydanych przez NSA, który wskazywał, że przejęcie aktywów, z których wyłączone są
    zobowiązania, może być uznane za pojęcie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej
    części (wyrok WSA w Warszawie z dnia 28 kwietnia 2011 r., III SA/Wa 1766/10 ; wyrok NSA
    z dnia 27 marca 2013 r. II FSK 1896/11).
    Również w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17
    listopada 2020 r. o sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.696.2020.1.MJ, organ wskazał że wyłączenie
    prawa własności nieruchomości oraz prawa użytkowania wieczystego oraz innych praw
    Zbywcy do nieruchomości (np. z tytułu umów najmu nieruchomości) a także środków
    pieniężnych zgromadzonych na rachunkach bankowych Zbywcy z przekazywanego
    majątku, nie wpływa na funkcjonalne związki pomiędzy pozostałymi składnikami tego
    majątku, które pozwalają na prowadzenie działalności. W konsekwencji, organ uznał, że w
    danym stanie faktycznym, pozostała masa majątkowa stanowi przedsiębiorstwo w
              1rozumieniu art. 55 KC.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy zbywany zespół składników stanowi
    organizacyjna i funkcjonalną całość zdolną do realizacji działalności (...), bez konieczności
    uzupełniania aktywów przez nabywcę mimo dokonanych wyłączeń.
    Przedstawiony powyżej pogląd Wnioskodawcy jest zbieżny, ze stanowiskiem
    zaprezentowanym w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej dnia 8 sierpnia 2024 r. o sygn. 0114-KDIP1-1.4012.510.2024.1.AWY,
    w której organ wskazał:
    Wskazać należy, że zbycie przedsiębiorstwa ma miejsce wówczas, gdy majątek
    przedsiębiorstwa przechodzi na własność jednego nabywcy, który kontynuuje działalność
    gospodarczą zbywcy. O tym, czy doszło do wyodrębnienia przedsiębiorstwa, decyduje
    pełen zakres przekazanego majątku, praw i zobowiązań, wyodrębnienie to musi dotyczyć
    przedsiębiorstwa jako całości.

    Nie może ono obejmować dowolnej części danego przedsiębiorstwa, żeby można było
    uznać, że doszło do powstania zespołu składników, które mogłyby stanowić niezależne
    przedsiębiorstwo. Wyłączenie z transakcji zbycia istotnych elementów przedsiębiorstwa,
    jak np. firma, patenty, prawa autorskie, powoduje, że mamy do czynienia ze sprzedażą
    sumy składników majątkowych, a nie ze sprzedażą przedsiębiorstwa. Natomiast jeśli
    wyłączone od zbycia składniki przedsiębiorstwa nie mają istotnego znaczenia dla
    funkcjonowania przedsiębiorstwa jako takiego (np. część towarów czy gotowych
    produktów), czynność będzie na gruncie VAT uznana za sprzedaż przedsiębiorstwa,
    chociaż nie objęła ona wszystkich jego składników. Zakres ewentualnych wyłączeń
    ograniczony jest do głównej „substancji” przedsiębiorstwa. Przyjmuje się zatem, że z
    transakcji dotyczącej zbycia przedsiębiorstwa można wyłączyć jedynie te elementy, które
    nie stanowią jego kluczowych i najistotniejszych składników, bez wpływu na jego status. W
    przypadku bowiem wyłączenia z przedmiotu transakcji elementów przedmiotowo
    istotnych dla tego przedsiębiorstwa, traci ono swój byt.
    [...]
    Należy w tym miejscu wskazać, że nie w każdym przypadku konieczne jest przeniesienie
    wszystkich elementów wchodzących w skład standardowych elementów typowych dla
    transakcji dotyczących zbycia przedsiębiorstwa, ważne aby nabywca mógł kontynuować
    działalność gospodarczą w oparciu o składniki materialne i niematerialne będące
    przedmiotem transakcji - co będzie miało miejsce w opisanym przypadku.
    Jak jednak Państwo wskazali, wyłączenie wymienionych we wniosku składników z
    przedmiotu Transakcji nie będzie miało negatywnego wpływu na możliwość
    kontynuowania przez Kupującego działalności prowadzonej aktualnie przez Państwa. Co
    istotne w sprawie, przeniesienie składników majątkowych nastąpi na cele kontynuowania
    działalności gospodarczej przez Kupującego w oparciu o nabyte składniki w takim samym
    zakresie, w jakim jest prowadzona u Państwa, tj. prowadzenie.
    Podobne stanowisko organy zajął w następujących interpretacjach podatkowych:
    - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 lutego
      2020 r. o sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.766.2019.3.MO;
    - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 stycznia
      2023 r. o sygn. 0114-KDIP1-1.4012.606.2022.1.AWY.
    Dodatkowo, Wnioskodawca pragnie wskazać, że intencją Stron transakcji jest, aby w
    wyniku transakcji Sprzedający spłacił udzielone mu pożyczki, m.in. na budowę sieci. Tym
    samym, środki otrzymane od Wnioskodawcy z tytułu zapłaty ceny, zostaną w pierwszej
    kolejności przeznaczone na częściową spłatę zobowiązań wynikających z pożyczek. Stąd,
    należy zdaniem Wnioskodawcy stwierdzić, że pomimo, iż nie dojdzie do zmiany
    pożyczkobiorcy w związku z udzielonymi Sprzedającemu pożyczkami, to w istocie, w
    wyniku transakcji, Sprzedający pozbędzie się wynikających z tych pożyczek zobowiązań.
    Konsekwentnie, Wnioskodawca uważa, że ekonomicznie nie można uznać, że
    zobowiązania te nie będą przedmiotem transakcji, gdyż w de facto, celem Sprzedającego
    jest spłata/pozbycie się tych pożyczek. Strony transakcji uznały, że cel ten należy osiągnąć
    w najprostszy z możliwych sposób, tj. poprzez zapłatę na rzecz Sprzedającego ceny, a
    Sprzedający otrzymawszy środki z tego tytułu dokona samodzielnie spłaty pożyczek.
    Zamiar i możliwość kontynuowania przez Wnioskodawcę działalności
    Zgodnie z ugruntowaną praktyką interpretacyjną oraz orzecznictwem sądów
    administracyjnych, jednym z kluczowych warunków uznania danej transakcji za zbycie
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT jest wykazanie, że nabywca ma
    zarówno zamiar, jak i realną możliwość kontynuowania działalności gospodarczej
    prowadzonej uprzednio przez zbywcę - przy wykorzystaniu przejmowanych składników
    majątkowych i niemajątkowych.
    Powyższe podejście potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z dnia 25 kwietnia 2025 r. o sygn. 0112-KDIL1-1.4012.76.2025.2.JKU, w
    której wskazał:

    Ponadto, przy ocenie, czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy lub przedsiębiorstwo w
                1rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego, uwzględnić należy następujące okoliczności:
      1) zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
        zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji
        oraz
      2) faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
        przedmiotem transakcji.
    W niniejszym stanie faktycznym, Wnioskodawca planuje kontynuację działalności (...)
    prowadzonej przez Sprzedającego, wykorzystując w tym celu całość przejmowanych
    aktywów. Przedmiotem Transakcji są bowiem wszystkie istotne elementy operacyjne -
    zarówno (...), jak i (...) - umożliwiające świadczenie usług dostępu do sieci.
    Dodatkowo, Transakcja obejmuje prawa i obowiązki z umów z (...), którzy faktycznie
    świadczą usługi detaliczne dla klientów końcowych w oparciu o przejmowaną
    infrastrukturę. Nabywca nie tylko przejmie techniczne i kontraktowe podstawy
    działalności (...), ale również dokumentację (...) i techniczną umożliwiającą jej sprawne
    zarządzanie.
    Tym samym, Nabywca dysponuje zarówno rzeczywistym zamiarem, jak i pełną
    możliwością przejęty zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych.
    Wnioskodawca, nie będzie musiał angażować innych składników majątku, które nie są
    przedmiotem Transakcji. Powyższe spełnia kluczowe przesłanki uznania przedmiotu
    transakcji za przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    Podatek od towarów i usług
    Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W konsekwencji w
    przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o VAT. Pojęcie
    „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów” w
    kontekście art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Pojęcie "zbycie" obejmuje tym samym wszelkie
    czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem
    jak właściciel, np.: sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a
    więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.
    W świetle przedstawionych przepisów oraz interpretacji organów podatkowych,
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że sprzedawane składniki majątku stanowią
                        1przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 KC. Zespół tych składników tworzy funkcjonalnie,
    organizacyjnie i materialnie zintegrowaną całość, umożliwiającą kontynuowanie
    działalności gospodarczej przez nabywcę. Nabywca planuje kontynuować działalność
    gospodarczą prowadzoną dotychczas przez Wnioskodawcę. W związku z tym, zgodnie z
    art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, transakcja ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 (oznaczonego we
    wniosku nr 3):
    W ocenie Spółki, w przypadku przeczącej odpowiedzi na pytanie nr 1 i w konsekwencji
    uznania przez organ, że nabycie przez Wnioskodawcę majątku od Sprzedającego w
    ramach Transakcji będzie podlegało opodatkowaniu VAT, Spółce będzie przysługiwało
    prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z Transakcją nabycia, ze względu na
    związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Wnioskodawca zamierza bowiem
    wykorzystać nabyty majątek do odpłatnego świadczenia usług (...), które podlegają
    opodatkowaniu VAT.

    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Według Spółki oznacza to spełnienie warunków do powstania prawa do odliczenia
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym w zakresie, w jakim towary i
    usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi VAT
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W konsekwencji, jeżeli podatnik nabył towary lub usługi, które będą wykorzystywane do
    celów jego działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, to powstaje po jego stronie
    prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu tych
    towarów. Wnioskodawca wskazuje także, że tego rodzaju transakcja nie została
    wymieniona w art. 88 ustawy o VAT jako wyłączająca prawo do odliczenia.
    Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy w przypadku braku wyłączenia Transakcji z
    opodatkowania VAT, będzie miał on prawo do odliczenia podatku naliczonego na
    podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w związku z nabyciem majątku od Sprzedającego w
    ramach Transakcji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług, jest:
    - nieprawidłowe w zakresie uznania, że majątek będący przedmiotem Transakcji będzie
      stanowić przedsiębiorstwo i w konsekwencji Transakcja będzie wyłączona z
      opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku
      nr 1);
    - prawidłowe w zakresie uznania, że Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia
      podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy w związku z nabyciem
      majątku od Sprzedającego w ramach Transakcji (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z
    art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Przepisy art. 6 wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów
    ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które co do zasady należą do grupy czynności
    podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy
    też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te
    nie podlegają opodatkowaniu.
    Ponadto należy zauważyć, że na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
    Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Przy czym należy zaznaczyć, że użyte w cyt. przepisie sformułowanie „transakcje zbycia”
    należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1
    ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę,
    darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być
    interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a
    zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego
    części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Jak już wskazano, ustawodawca na mocy art. 6 pkt 1 ustawy wyłączył od opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa.
    Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji
    „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustawy o podatku od towarów i
                                    1usług należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 55 ustawy dnia 23 kwietnia 1964
    r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1071 ze zm.), zwanej dalej „Kodeks cywilny”.
    Zgodnie z tym przepisem:
    Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
    materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono
    w szczególności:
      1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa);
      2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
      3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
      4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
      5) koncesje, licencje i zezwolenia;
      6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;

      7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
      8) tajemnice przedsiębiorstwa;
      9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest
    ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw,
    obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych
    przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc
    łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko
    stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą
    przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym.
            2W myśl art. 55 Kodeksu cywilnego:
    Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi
    w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z
    przepisów szczególnych.
    Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na
    podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie umowy sprzedaży
    lub aportu.
    Jednocześnie przy analizie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z punktu
    widzenia pojęcia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy
    uwzględnić art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, ze zm.),
    zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE, zgodnie z którym:
    W przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub
    części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca
    i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca
    prawny przekazującego. Jeśli nabywca majątku nie podlega w pełni opodatkowaniu,
    państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń
    konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od
    opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów
    niniejszego artykułu.
    Zakres powyższego wyłączenia zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”). W wyroku z 27 listopada 2003 r., w sprawie C-
    497/01, Zita Modes stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń
    związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź
    wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie
    wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8
    Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca
    dostawa towarów w rozumieniu regulacji podatku VAT, to zasada ta ma zastosowanie -
    nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w
    zdaniu drugim tego samego paragrafu - do każdego wydania przedsiębiorstwa lub
    samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne,
    które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego
    samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar
    dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego
    bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel

    dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i
    niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym,
    dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem
    wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności
    podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem
    podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego.
    Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE,
    dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne
    powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania
    gospodarczego.
    Jak wskazał Trybunał w wyroku z 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Christel
    Schriever „przekazanie całości lub części aktywów” należy interpretować w taki sposób,
    że obejmuje ono przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym
    składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na
    przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność
    gospodarczą. Podobne stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów
    administracyjnych (wyroki NSA: z 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z 21
    listopada 2016 r. sygn. akt I FSK 1316/15).
    O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności
    faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego
    określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego
    zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że prowadzą Państwo
    (Sprzedający) działalność gospodarczą w zakresie budowy i eksploatacji sieci (...).
    Sprzedający planuje sprzedaż na rzecz Kupującego majątku związanego z działalnością
    (...), obejmującego sieci (...) oraz inne elementy wykorzystywane w działalności
    gospodarczej polegającej na świadczeniu usług (...). Kupujący planuje nabyć wskazane
    aktywa w celu rozwoju własnej działalności (...) oraz zwiększenia zasięgu i skali
    świadczonych usług.
    Kluczowymi składnikami majątku wykorzystywanego w prowadzonej przez Sprzedającego
    działalności gospodarczej są sieci (...). Sprzedający wykorzystuje samodzielnie
    wybudowaną sieć w regionie (...) oraz sieć zlokalizowaną w powiecie (...) nabytą uprzednio
    w ramach transakcji nabycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa od spółki 2.
    Sieć 1 obejmuje sieci doziemne, na które składają się:
    1) (...) własne położone w gruncie, przebiegające w kanalizacji należącej do Sprzedającego,
    2) (...) własne położone w gruncie, przebiegające w kanalizacji dzierżawionej od
      podmiotów trzecich, w przypadkach braku możliwości podpięcia do odbiorcy
      końcowego w inny sposób,
    3) (...) dzierżawiony od podmiotu trzeciego na podstawie umowy (...). W związku z
      planowaną transakcją konieczne będzie zawarcie umowy cesji z właścicielem sieci, a
      także przeniesienie praw i obowiązków w zakresie transmisji danych.
    Wszystkie wymienione powyżej (...) będą przedmiotem Transakcji.
    Spółka przejmie w ramach Transakcji prawa wynikające z dotychczasowych decyzji
    administracyjnych o zezwoleniu na zajęcie pasa drogowego (poprzez wystąpienie z
    wnioskiem o przeniesienie decyzji w trybie przewidzianym w art. 40e ust. 1 ustawy z dnia
    21 marca 1985 r. o drogach publicznych) z zamiarem wystąpienia o nowe decyzje w tym
    zakresie. Sprzedający posiada obecnie ok. (...)f umów o dostępie do nieruchomości.
    Przeważająca część z tych umów nie zawiera jednak postanowień umożliwiających ich
    przeniesienie na podmiot trzeci w związku ze sprzedażą aktywów Sprzedającego.

    Ponadto, infrastruktura sieciowa położona jest na działkach, których właściciele wyrazili na
    to zgody niebędące służebnościami, które to zgody nie zostały ujawnione w księgach
    wieczystych. Kupujący nabędzie w ramach Transakcji prawa wynikające z wskazanych
    umów o dostępie do nieruchomości, które docelowo mają zostać renegocjowane przy
    pomocy podmiotu specjalizującego się w świadczeniu tego typu usług. Zgody nie zostaną
    uzyskane przez Sprzedającego przed Dniem Transakcji, aczkolwiek Sprzedający wesprze
    Kupującego w procesie renegocjacji tych umów.
    Sieć 2 obejmuje sieci doziemne, na które składają się (...) położone w gruncie,
    przebiegające w kanalizacji należącej do Sprzedającego. Wymienione powyżej (...) będą
    przedmiotem Transakcji.
    W zakresie korzystania z gruntów zastosowanie mają zasady analogiczne jak dla Sieci 1 -
    Spółka w ramach Transakcji (poprzez wystąpienie z wnioskiem o przeniesienie decyzji w
    trybie przewidzianym w art. 40e ust. 1 ustawy o drogach publicznych) nabędzie prawa
    wynikające z decyzji administracyjnych o zezwoleniu na zajęcie pasa drogowego, z
    zamiarem wystąpienia o nowe decyzje oraz nabędzie umowy o dostępie do
    nieruchomości, które będą w analogiczny sposób renegocjowane.
    Przedmiotem Transakcji będą elementy aktywne sieci, obejmujące:
      - (...).
    Wymienione powyżej elementy sieci aktywnej będą przedmiotem Transakcji.
    W niektórych przypadkach u jednego klienta końcowego mogą znajdować się (...) - jedno
    należące do Sprzedającego (będące przedmiotem Transakcji), a drugie należące do
    operatora świadczącego usługi dla danego klienta końcowego. Sprzedający nie posiada
    umów bezpośrednich z klientami końcowymi - umowy te zawierają operatorzy
    korzystający z infrastruktury Sprzedającego.
    Wraz z (...) na Spółkę zostaną przeniesione prawa wynikające z licencji na zarządzanie tymi
    urządzeniami, wydane przez producenta systemów, przypisane do konkretnych
    egzemplarzy urządzeń będących przedmiotem Transakcji.
    Na umiejscowienie (...) zawarte zostały umowy dzierżawy lub kolokacji, polegające na
    umieszczeniu tych urządzeń w pomieszczeniach należących do podmiotów trzecich.
    Wskazane umowy również stanowią przedmiot Transakcji.
    W ramach Transakcji Sprzedający nabędzie również wszelkie posiadane przez Kupującego
    urządzenia zapasowe i stany magazynowe.
    Sprzedający świadczy usługi (...) na podstawie zawartych umów z operatorami hurtowymi
    (tzw. (...)). Sprzedający nie zawiera umów bezpośrednio z klientami końcowymi. Usługi te
    świadczone są przez (...) korzystających z sieci Sprzedającego. Kupujący planuje
    kontynuację współpracy z dotychczasowymi operatorami na podstawie przejętych umów
    (...) tj. przekazanie bazy klientów.
    W ramach Transakcji na Kupującego zostaną przeniesione w szczególności:
    - umowy na dostawę energii elektrycznej (...),
    - umowy dzierżawy lub kolokacji przestrzeni, w których zlokalizowane są (...),
    - umowa ramowa z podmiotem odpowiedzialnym za bieżące utrzymanie i serwisowanie
      sieci (...),
    - umowy na ochronę zawarte z firmami ochraniarskimi,
    - umowa (...) zawarta pomiędzy Sprzedającym a udziałowcem Sprzedającego (...), w
      zakresie Service Desk na co najmniej (...) okres przejściowy. Umowa obejmuje
      przyjmowanie zgłoszeń i ich obsługę. Spółka zaznacza, że usługi te nie stanowią
      bezpośredniego przedmiotu Transakcji, jednak Zainteresowani przewidują, że obsługa

      Service Desk będzie kontynuowana przez wskazany okres przejściowy na
      dotychczasowych zasadach.
    Ponadto, planowane jest przeniesienie na Kupującego części praw i obowiązków z tzw.
    umowy SLA zawartej pomiędzy Sprzedającym a udziałowcem Sprzedającego. W
    szczególności planowane jest kontynuowanie współpracy w zakresie świadczonych przez
    udziałowca Kupującego usług polegających na przyjmowaniu i obsłudze zgłoszeń klientów
    w ramach tzw. service desk.
    W ramach Transakcji na Kupującego zostanie przeniesiona (...) sieci oraz następująca
    dokumentacja techniczna:
    - umowy,
    - projekty budowlane,
    - pozwolenia na użytkowanie,
    - dzienniki budowlane,
    - dokumenty związane z dofinansowaniem unijnym projektów, w ramach których
      powstały sieci (w szczególności umowa o dofinansowanie z funduszu unijnego,
      rozliczenia płatności, korespondencja z jednostką finansującą, wnioski o wypłatę i
      protokoły kontroli).
    Sprzedający nie przekaże praw dostępu do systemu informatycznego, w którym obecnie
    prowadzona jest (...) sieci, a jedynie udostępni dane wyeksportowane z tego systemu w
    formacie umożliwiającym ich dalsze wykorzystanie przez Kupującego.
    Sprzedający nie prowadzi odrębnej ewidencji księgowej dla działalności (...) sieci 1 i sieci 2 i
    nie posiada wyodrębnionych rachunków bankowych przypisanych wyłącznie do tych
    działalności. Sprzedający nie prowadzi również indywidualnych rachunków klientów dla
    działalności (...). Rachunek bankowy prowadzony na rzecz Sprzedającego nie będzie
    przedmiotem Transakcji i nie zostanie przeniesiony na Kupującego.
    Sprzedający nie posiada odrębnej polityki rachunkowości ani odrębnego planu kont
    stosowanych wyłącznie dla działalności (...), co uniemożliwia sporządzenie odrębnych
    rachunków zysków i strat.
    Sprzedający nie zatrudnia żadnych pracowników technicznych ani operacyjnych, którzy
    mogliby zostać przeniesieni do Kupującego w ramach Transakcji. Jedyną osobą
    zaangażowaną w bieżące funkcjonowanie Sprzedającego jest Prezes Zarządu.
    W szczególności, Sprzedający nie posiada ani nie użytkuje (...) sieci (...) poza sieciami 1 i 2.
    Ponadto, w ramach Transakcji dojdzie do przeniesienia wszystkich umów z operatorami
    hurtowymi zawartych przez Sprzedającego.
    Po dokonaniu transakcji w działalności Sprzedającego pozostaną umowy dotyczące
    świadczenia usług na infrastrukturze niebędącej własnością Sprzedającego, w oparciu o
    które Sprzedający będzie mógł nadal prowadzić działalność gospodarczą.
    U Sprzedającego pozostaną:
    1. Umowa (...) dostępu do sieci z Przedsiębiorstwem (...);
    2. Umowa (...) dostępu do sieci z (...) Sp. z o.o.
    Po dokonaniu Transakcji Spółka nie będzie prowadziła działalności gospodarczej w
    zakresie budowy i eksploatacji sieci (...).

    Wskazali Państwo, że po transakcji w Spółce nie pozostanie majątek trwały w postaci
    infrastruktury sieciowej (sieci własnej), jednak pozostaną prawa i obowiązki wynikające z
    ww. umów.
    Państwa wątpliwości, w pierwszej kolejności dotyczą uznania majątku będącego
    przedmiotem Transakcji za przedsiębiorstwo i w konsekwencji Transakcja będzie
    wyłączona z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT (

## Pytanie

oznaczone we wniosku nr 1).
    W związku z powyższym należy przeanalizować czy przedmiot Transakcji będzie stanowił
                        1przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego.
    W rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, w której z transakcji sprzedaży
    wyłączone będą niektóre elementy przedsiębiorstwa, m.in.: umowy dotyczące
    świadczenia usług na infrastrukturze niebędącej własnością Sprzedającego, w oparciu o
    które Sprzedający będzie mógł nadal prowadzić działalność gospodarczą - a mianowicie
    u Sprzedającego pozostaną, Umowa (...) dostępu do sieci z Przedsiębiorstwem (...) oraz
    Umowa (...) dostępu do sieci z (...) Sp. z o.o. Wskazali Państwo, że po transakcji w Spółce
    nie pozostanie majątek trwały w postaci infrastruktury sieciowej (sieci własnej), jednak
    pozostaną prawa i obowiązki wynikające z ww. umów.
    Powyższe prowadzi do wniosku, że przedmiotem planowanej sprzedaży nie będzie
    przedsiębiorstwo, jako zespół zorganizowanych składników materialnych i
    niematerialnych, ale poszczególne składniki majątkowe wchodzące w skład
    przedsiębiorstwa Sprzedającego.
    Sprzedający posiada umowy ramowe, które - ze względu na to, że obejmują także
    świadczenie usług związanych z umowami zawartymi z Przedsiębiorstwem (...) oraz (...) -
    zostaną „rozdzielone” (tj. zostaną zawarte stosowne aneksy w tym zakresie) po uzyskaniu
    odpowiednich zgód i w części dotyczącej ww. podmiotów pozostaną u Sprzedającego, a w
    części dotyczącej sieci własnych przejdą na Kupującego. Po dokonaniu Transakcji Spółka
    nie będzie prowadziła działalności gospodarczej w zakresie budowy i eksploatacji sieci (...).
    Z powyższego wynika zatem, że Sprzedający nadal będzie prowadził przedsiębiorstwo.
    Opis sprawy jednoznacznie wskazuje, że przedmiotem planowanej sprzedaży nie będzie
                        1przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 ustawy Kodeks Cywilny tj. przedsiębiorstwo, jako
    zorganizowany zespół wszystkich, należących do Sprzedającego składników materialnych i
    niematerialnych, przeznaczonych do prowadzenia przez niego działalności gospodarczej.
    W analizowanej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, w której nie dojdzie do sprzedaży
    całości przedsiębiorstwa.
    W konsekwencji planowana Transakcja sprzedaży stanowiła będzie przeniesienie
    własności konkretnych składników majątkowych. Zatem sprzedaż posiadanych sieci (...) w
    ramach Transakcji opisanej we wniosku będzie stanowiła dostawę towarów w rozumieniu
    art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Natomiast zbycie wartości
    niematerialnych i prawnych, stosownie do art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy, będzie stanowiło
    świadczenie usług. Tym samym opisana we wniosku Transakcja sprzedaży będzie
    podlegała opodatkowaniu na postawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w podatku od towarów i usług zakresie pytania nr 1 jest
    nieprawidłowe.
    Ponadto powzięli Państwo wątpliwości w kwestii prawa do odliczenia podatku VAT
    naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy w związku z nabyciem majątku od
    Sprzedającego w ramach Transakcji (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
    Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub
    zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy transakcja udokumentowana
    fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Z opisu sprawy wynika, że zarówno Sprzedający jak i Kupujący są podatnikami VAT
    czynnymi i zachowają ten status na moment Transakcji. Po dokonaniu Transakcji Kupujący
    będzie wykorzystywał nabyte składniki majątku wyłącznie do czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, w związku z nabyciem majątku od Sprzedającego w ramach Transakcji Kupujący co
    do zasady będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego. W analizowanym
    przypadku spełnione będą wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy przesłanki warunkujące
    prawo do odliczenia podatku naliczonego. Prawo to będzie przysługuje pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w podatku od towarów i usług zakresie pytania
    oznaczonego we wniosku nr 3 jest prawidłowe.
    Dodatkowe informacje
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku od towarów i usług. W zakresie podatku
    od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    (...) S.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z

    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.