Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.13.2025.3.MZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-13
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o
którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
lokal-lokal mieszkalny
nabycie
nieruchomości
zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 3 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 4 lutego 2025 r. (wpływ 4 lutego 2025 r.) oraz
    pismem z 27 lutego 2025 r. (wpływ 27 lutego 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Jest Pan osobą fizyczną, nieprowadzącą działalności gospodarczej i ma miejsce
    zamieszkania oraz ośrodek interesów życiowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Podlega Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu.
    Opis zdarzenia: W sierpniu 1999 r. otrzymał Pan w drodze spadku, 1/3 domu w A. -
    postanowienie (...) z dnia 03.08.1999 roku. 16.09.2019 r. zakupił Pan do majątku
    prywatnego, mieszkanie w B. przy ul. Z. - akt notarialny Repertorium (...). 02.09.2021 r.
    Dokupił Pan do mieszkania miejsce postojowe Repertorium (...). Od 04.12.2021 r.
    pozostaje Pan w związku małżeńskim, z C. C., gdzie obowiązuje ustrój wspólności
    ustawowej.
    W maju 2024 podpisał Pan umowę przedwstępną sprzedaży 1/3 domu przy ulicy D. w A. -
    akt notarialny Repertorium (...) z dnia 24.05.2024 roku. Otrzymał Pan również zadatek z
    tego tytułu. Dnia 26.06.2024 r. podpisał Pan umowę rezerwacyjną a następnie
    deweloperską na zakup mieszkania wraz z siostrą E. E. (po 50% własności) lokalu
    mieszkalnego w A. przy ul. F. Lokal ten ze względu na współwłasność z siostrą, nie będzie
    wykorzystywany na własne cele mieszkaniowe Pana rodziny. Wpłata transzy pochodziła z
    zadatku pochodzącego ze sprzedaży domu przy D w A. (odziedziczony w 1999 roku).
    Dnia 27.06.2024 r. dokonał Pan sprzedaży mieszkania B. przy ulicy Z. (przed upływem 5
    lat) zakupionego w roku 2019 oraz miejsca postojowego akt notarialny repertorium (...).
    Wraz ze sprzedażą mieszkania dokonał Pan spłaty kredytu hipotecznego zaciągniętego
    06.08.2018 roku, kwota spłaty wyniosła: 316 879 zł. Resztę pieniędzy przelał na konto
    bankowe z przeznaczeniem na zakup domu w G., w celu zaspokojenia potrzeb
    mieszkaniowych Pana oraz Pana rodziny. Dnia 05.08.2024 r. podpisał Pan umowę
    deweloperską wraz z żoną C. C. na dom w G. Akt notarialny repertorium (...). Koszt zakupu
    wyniesie w całości 1 270 000 zł, z tego 40% (508 000 zł) domu to Pana (H. H.) własność
    prywatna, 60% (762 000 zł) to zakup do majątku wspólnego z Pana żoną C. C.
    Akt notarialny Repertorium (...). Lokal ten został zakupiony z przeznaczeniem na własne
    cele mieszkaniowe Pana i Pana rodziny. Lokal zostanie zakupiony łącznie w 4 ratach: 1.
    20.08.2024 opłacona z pieniędzy pochodzących ze sprzedaży mieszkania 2. 28.02.2025 3.
    30.08.2025 4. 31.01.2026.
    Wszystkie pieniądze które otrzymał Pan ze sprzedaży mieszkania w B. przy ul. Z. tj. 1 042
    800 zł oraz po spłaceniu kredytu zaciągniętego na wspomniane mieszkanie (316 879 zł),
    przeznaczy Pan na opłacenie powyżej wspomnianych rat (pozostały kapitał ze sprzedaży
    mieszkania to 725 921 zł). W 08.2024 r. dokonał Pan finalizacji sprzedaży 1/3 domu
    otrzymanego w spadku w roku 1999 za cenę 496 666,67 zł - akt notarialny Repertorium
    (...) roku z dnia 13.08.2024. Dnia 13.08.2024 r. zakupił Pan do majątku prywatnego (50%
    własności mieszkania) wraz z siostrą E. E., mieszkanie w I. - akt notarialny Repertorium (...).
    Lokal ten nie jest i nie będzie wykorzystywany na własne cele mieszkaniowe Pana rodziny.
    Obecnie jest on nieodpłatnie użyczony przez Pana i siostrę E. E. Pana mamie J. J.
    Oświadcza Pan, iż nie posiada innych nieruchomości, ich części, bądź udziałów w
    nieruchomości, jak również praw do lokali mieszkalnych lub użytkowych, czy też praw do
    domów jednorodzinnych w spółdzielni mieszkaniowej, poza opisanymi wyżej. Oświadcza
    Pan również, że w opisanym okresie, tj. od roku 1999 do dnia dzisiejszego, nie prowadził
    Pan i nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a ust.6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, w szczególności w zakresie obrotu nieruchomościami.
    Jak wynika z powyżej przedstawionego stanu faktycznego, dysponuje Pan tylko jednym
    miejscem, które w przyszłości będzie służyło Panu i Pana rodzinie jako cel mieszkaniowy -

    dom w G. Zakup został dokonany na rynku pierwotnym i będzie dodatkowo wymagał
    wkładu finansowego na remont. Zaraz po wybudowaniu i przystosowaniu do życia
    zamieszka Pan w nim wraz z rodziną (planowo w roku 2026), obecnie żyje Pan w
    mieszkaniu wynajmowanym przez Pana i Pana żonę w B. przy ul. K. Oświadcza Pan, że
    Pana cele mieszkaniowe i Pana rodziny będą realizowane w domu mieszkalnym w G. Do
    momentu wybudowania domu oraz przystosowania go do życia będzie Pan mieszkać wraz
    z rodziną w mieszkaniu wynajmowanym w B. przy ul. K. Z tego względu oświadcza Pan
    również, że dom w G. nie będzie przedmiotem najmu, dzierżawy lub jakiejkolwiek innej
    czynności prawnej. Również nie planuje Pan nabywać kolejnych nieruchomości w
    najbliższym czasie. Dlatego też w 2025 r. zamierza Pan złożyć zeznanie o wysokości
    osiągniętego dochodu za rok podatkowy 2024 (PIT 39), gdzie zadeklaruje Pan, iż cały
    dochód ze sprzedaży mieszkania w B. przy ul. Z. w kwocie (1 042 800) zł zostanie
    przeznaczony na własne cele mieszkaniowe oraz spłatę kredytu hipotecznego.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Planowane przeniesienie prawa własności nieruchomości zabudowanej budynkiem
    mieszkalnym położonej w G. nastąpi do 30.06.2026 r., zgodnie z umową deweloperską.
    Lokal nr 1 (w budynku dwulokalowym) w G. będzie lokalem własnościowym, natomiast
    grunt będzie stanowił nieruchomość wspólną dla obu lokali. Każdemu z lokali będzie
    przypisany udział w nieruchomości wspólnej (tj. działki/gruntu) do wyłącznego użytku.
    Mieszkanie w B. na Z. było mieszkaniem własnościowym (odrębna własność). Mieszkanie
    zostało wyremontowane w momencie przeniesienia własności w 2019 roku. Poza
    nakładami z roku 2019 nie było to mieszkanie dalej doinwestowywane. Zostało urządzone
    na użytek własny. Ogłoszenie przez internet na (...). Sprzedaż osobista bez udziału agencji.
    Nie korzystał Pan z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomości lub też
    innych osób.
    Przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania zostanie w okresie nie później niż trzech lat
    od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie wydatkowany w całości
    na spłatę kredytu oraz na nabycie lokalu mieszkalnego. Pierwsza transza została już z tych
    pieniędzy opłacona na dom w G. (w którym będzie Pan realizował swoją potrzebę
    mieszkaniowa od 2026 roku). Kolejne transze zostaną opłacone w tym roku. Wszystkie
    pieniądze pochodzące ze sprzedaży mieszkania zostaną wydatkowane w ciągu 3 lat od
    zbycia.
    Kredyt został zaciągnięty w Polsce w Banku. Kredyt został zaciągnięty na zakup mieszkania
    w B. przy ulicy Z. w którym do momentu sprzedaży realizował Pan swoje potrzeby
    mieszkaniowe. Środki z kredyty zostały przeznaczone tylko i wyłącznie na mieszkanie i
    urządzenie go. Mieszkał Pan w tym mieszkaniu sam na początku a następnie wraz z
    rodziną. (mieszkał Pan do momentu sprzedaży). Cel nabycia mieszkania nabytego w 2019
    r. - realizacja własnych celów mieszkaniowych w B przy Z. (mieszkanie zakupione w 2019
    roku). Mieszkanie zakupione w 2019 roku nie było nigdy przedmiotem najmu,
    prowadzenia działalności gospodarczej, ani innych umów. Sprzedaż mieszkania została
    zaplanowana i zorganizowana przez Pana jako właściciela, bez udziału osób trzecich. Było
    to zaplanowane i zorganizowane poprzez ogłoszenie internetowe, a także zrealizowane w
    roku 2024.
    Pytania
    1. Czy pieniądze przeznaczone na spłatę kredytu hipotecznego (saldo i odsetki)
      udzielonego Panu przez Bank (...), na podstawie umowy o kredyt hipoteczny z dnia
      06.08.2018 r., nr (...) liczą się jako dochody zwolnione z podatku PIT ze względu na ulgę
      mieszkaniową?
    2. Czy dokonany w okresie po sprzedaży ww. mieszkania B. przy ulicy Z. - zakup
      (dokonywany w ratach, z własnego konta bankowego) domu w G., przez składającego

      wniosek H. H. (40% własność prywatna H. H., 60% do majątku wspólnego z żoną) liczą
      się w całości jako dochody zwolnione z podatku PIT ze względu na ulgę mieszkaniową
      art. 21 ust. 1 pkt 131 omawianej ustawy?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana opinii, wydatkowanie całego przychodu osiągniętego w 2024 roku ze sprzedaży
    własnościowego mieszkania w B. przy Z. na nabycie domu w G. oraz spłatę kredytu
    zaciągniętego na zakup ww. mieszkania, będzie uprawniać do skorzystania przez Pana ze
    zwolnienia od podatku w ramach tzw. ulgi mieszkaniowej, regulowanej przepisami art. 21
    ust. 1 pkt 131 omawianej ustawy.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Z kolei zgodnie z art. 21 ust. 25a ww. ustawy, wydatki, o których mowa w
    ust. 25 pkt 1 lit. a- c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed
    upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub
    praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki
    na nabycie.
    A więc wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i określonych
    praw majątkowych - w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo
    określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - pozwala
    na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
    W Pana przypadku będzie to nabycie domu w G.
    Cała kwota pozostała po spłacie kredytu w kwocie 316 879 zł, tj. 725 921 zł zostanie
    wydatkowana na zakup domu zgodnie z zasadą: 40% majątek prywatny H. H. z 1 270 000
    zł to 508 000 zł 60% majątku wspólnego / 2 małżonków to 762 000 zł / 2 = 381 000 zł.
    Poniesione wydatki po Pana stronie w łącznej kwocie 889 000 zł pokryją w całości kapitał
    pozostały ze sprzedaży mieszkania w B. przy ulicy Z. (po spłacie kredytu w wysokości 316
    879 zł) w wysokości 725 921 zł.
    Podsumowując, stwierdza Pan jednoznacznie, iż w Pana opinii ze względu na opisaną
    wyżej spłatę kredytu oraz wydatkowanie wszystkich pieniędzy na dom w G. (w którym to
    lokalu będzie Pan zamieszkiwał razem z rodziną) jest Pan uprawniony do skorzystania w
    całości ze zwolnienia od podatku w ramach tzw. ulgi mieszkaniowej, regulowanej
    przepisami art. 21 ust. 1 pkt 131 omawianej ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu.
    Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości
    oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania
    działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze
    sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle
    nie podlega opodatkowaniu.
    Natomiast odpłatne zbycie ww. nieruchomości stanowi źródło przychodu, o którym mowa
    w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli zostało dokonane
    przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej
    nabycie.
    Moment nabycia lokalu mieszkalnego
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a
    także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również,
    na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego może nastąpić nabycie
    nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem,
    pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw
    majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub
    tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do
    przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.
    Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd
    stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego
    terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu
    cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe
    ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów
    majątku podatnika.
    Jak wskazano powyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym
    określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.
    Aby ustalić czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Pana lokalu mieszkalnego
    podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należy ustalić, od
    jakiego momentu liczy się bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym
    wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023
    r. poz. 1610 ze zm.):
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej

      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Za datę nabycia lokalu mieszkalnego, należy w Pana sytuacji przyjąć datę nabycia lokalu
    mieszkalnego w 2019 r. W konsekwencji przychód ze sprzedaży w dniu 27.06.2024 r.
    lokalu mieszkalnego będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.
    Odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z powyższym, przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie
    określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty
    odpłatnego zbycia.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w
    ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za
    koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie
    wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do
    skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do
    takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez
    rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki
    związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty
    sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym
    zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast
    zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy
    nieodpłatnie.
    W myśl art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty
      nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o
      udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych,
      poczynione w czasie ich posiadania.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący
    różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z
    art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a kosztami uzyskania
    przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych.
    Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
        lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Zwolnienia podatkowe
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a)–c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21
    ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
    Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi,
    że:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi
    poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z

    odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości
    przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w
    całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, zostały enumeratywnie wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1-3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1-2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
      1) wydatki poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
        udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
        również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu
        lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim
        prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni
        przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej;
      2) wydatki poniesione na:
      a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
      b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w
        lit. a,
      c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
        (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
        odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu
        (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b
      - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę
      w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
      zastrzeżeniem ust. 29 i 30;

    Zgodnie z art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d
      i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    W myśl art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45
      ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od konstytucyjnej zasady
    równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy uregulowanymi w
    przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z których podatnik ma
    prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem oceniając ciążące na nim obowiązki
    wynikające z zastosowania danej ulgi czy zwolnienia podatkowego należy dokonać ścisłej,
    literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie. W związku z tym, tylko
    wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych - w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo
    określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na
    zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
    Podkreślenia wymaga również kwestia, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień
    podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przez podatnika przy
    spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na
    podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne. Ustawa o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje ściśle określonego sposobu
    dokumentowania wydatku poniesionego na cele określone w art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
    Niemniej, w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, skoro podatnik
    zamierza skorzystać ze zwolnienia powinien liczyć się z koniecznością wykazania faktu
    wydatkowania środków ze sprzedaży nieruchomości na cele mieszkaniowe. Organ
    podatkowy dla celów podatkowych, weryfikując możliwość skorzystania ze zwolnienia
    podatkowego, uprawniony jest żądać od podatników udokumentowania poniesienia
    wydatków poprzez przedłożenie rzetelnych i wiarygodnych dowodów, z których w sposób
    niebudzący żadnych wątpliwości będzie wynikało kto, kiedy i jaki wydatek poniósł, czyli np.
    czy środki uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego faktycznie wydatkowane zostały
    przez podatnika na własne cele mieszkaniowe.
    Ze zwolnienia tego wypływa daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu "własne
    cele mieszkaniowe". Poprzedzenie wyrażenia "cele mieszkaniowe" przymiotnikiem

    "własne" świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania ww.
    zwolnienia i dopisując ten przymiotnik podkreślił, że celem nadrzędnym jest zwolnienie
    tylko takiego przychodu, który wydatkowany zostanie na zaspokojenie "własnych celów
    mieszkaniowych" rozumianych jako potrzeba zapewnienia sobie dachu nad głową. Tak
    więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy zwolnienie od podatku dochodowego w
    zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb
    mieszkaniowych podatnika, a nie lokata kapitału lub zdobywanie źródła zarobkowania
    bądź zapewnienie dachu nad głową innym osobom niż podatnik. Wyraz "mieszkaniowe" w
    wyrażeniu "własne cele mieszkaniowe" należy odnosić podmiotowo do zamiaru
    zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie do
    wydatkowania przychodu w znaczeniu jedynie przedmiotowym.
    Zamiarem ustawodawcy tworzącego zwolnienie przedmiotowe w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych było zachęcanie podatników do
    nabywania w miejsce zbywanych praw majątkowych czy nieruchomości, innych
    nieruchomości lub praw przeznaczonych do zaspokajania ich indywidualnych potrzeb
    mieszkaniowych. U podstaw omawianego zwolnienia legło założenie, że nie powinny być
    opodatkowane środki wydane na realizację własnego celu mieszkaniowego. Powyższe
    wnioski wynikają wprost z brzmienia przepisu normującego powyższe zwolnienie.
    Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości
    skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie przychodu uzyskanego ze
    sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych nie później niż w okresie
    trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w
    art. 21 ust. 25 i ust. 30a ww. ustawy własne cele mieszkaniowe. Zawarte w tych przepisach
    wyliczenie tzw. wydatków mieszkaniowych, których realizacja uprawnia do zastosowania
    ww. zwolnienia ma charakter enumeratywny (wyczerpujący).
    Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że:
        16.09.2019 r. nabył Pan mieszkanie do majątku prywatnego (do momentu
        sprzedaży realizował Pan swoje potrzeby mieszkaniowe),
        na mieszkanie został zaciągnięty kredyt w banku w Polsce,
        27.06.2024 r. mieszkanie zostało sprzedane,
        05.08.2024 r. podpisał Pan umowę deweloperską na nabycie domu w G.,
        środki pieniężne ze sprzedaży mieszkania zostały w części przeznaczone na spłatę
        kredytu oraz w części zostaną przeznaczone na zakup domu w G.,
        przeniesienie własności nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym
        położonej w G. nastąpi do 30.06.2026 r.
    Wątpliwości Pana sprowadzają się do ustalenia, czy może Pan uznać za wydatek na własne
    cele mieszkaniowe spłatę kredytu oraz dokonanie zapłaty za budynek mieszkalny
    położony w G.
    W konsekwencji, przeznaczenie środków ze sprzedaży w 2024 roku lokalu mieszkalnego
    zakupionego w 2019 roku, na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup tego lokalu oraz na
    zapłatę za budynek mieszkalny położony w G. (którego własność zostanie przeniesiona na
    Pana rzecz do 30.06.2026 r.), w którym będzie Pan realizował własne cele mieszkaniowe,
    może być potraktowane jako wydatek na własne cele mieszkaniowe, uprawniający Pana
    do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego z art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21
    ust. 25 pkt 1 ww. ustawy. Spłata kredytu oraz zapłata za budynek mieszkalny musi być
    dokonana w terminie 3 lat licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie
    lokalu mieszkalnego.

    Zaznaczyć należy, że zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu
    sprzedaży nieruchomości jaka proporcjonalnie odpowiada iloczynowi tego dochodu i
    udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie osiągniętym
    z odpłatnego zbycia tej nieruchomości.
    Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz
    zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w
    dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanego przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.