Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.539.2025.4.MSO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-12
Teza: Interpretacja indywidualna w zakresie podatku od towarów i
usług w kwestii ustalenia:; czy udzielanie pożyczek przez
Państwa – Fundacja (…) (pożyczkodawcę) na rzecz Beneficjenta
(pożyczkobiorcę) podlega opodatkowaniu podatkiem od
towarów i usług,; czy udzielanie pożyczki przez Państwa –
Fundacja (…) (pożyczkodawcę) będzie zwolnione od
opodatkowania podatkiem od towarów i usług zgodnie z
treścią art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT jako świadczenie
usług udzielania pożyczek pieniężnych.
Słowa kluczowe: fundacje-fundacja rodzinna
podatnik
pożyczka
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
1

Zwolnienia przedmiotowe-Usługi udzielania kredytów lub
pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w
świadczeniu tych usług oraz zarządzanie kredytami lub
pożyczkami
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 38

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w kwestii ustalenia:
    - czy udzielanie pożyczek przez Państwa - Fundacja (...) (pożyczkodawcę) na rzecz
      Beneficjenta (pożyczkobiorcę) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    - czy udzielanie pożyczki przez Państwa - Fundacja (...) (pożyczkodawcę) będzie zwolnione
      od opodatkowania podatkiem od towarów i usług zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt
      38 ustawy o VAT jako świadczenie usług udzielania pożyczek pieniężnych.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 21 sierpnia 2025 r. (wpływ 28 sierpnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
        (...)
        NIP: (...)
      2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
        (...)
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    (...) (dalej: „Beneficjent”) posiada status beneficjenta (...) (dalej: „(...)”; dalej łącznie:
    „Wnioskodawcy” lub „Zainteresowani”). Zainteresowani podlegają nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu w Rzeczpospolitej Polskiej.
    Wnioskodawcy rozważają systematyczne udzielanie pożyczek przez Fundację (...) na rzecz
    Beneficjenta. Przedmiotem umów pożyczek będą każdorazowo środki pieniężne.
    Zainteresowani nie określili z góry, w jakim terminie dojdzie do udzielenia poszczególnych
    pożyczek, ani jakie będą odstępy między nimi.
    Kwoty poszczególnych pożyczek będą przekazywane na rachunek bankowy Beneficjenta.
    Pożyczki będą oprocentowane zgodnie z ustaleniami stron. Odsetki będą naliczane od
    dnia wypłaty na rzecz Beneficjenta kwoty pożyczki przez Fundację (...). W przypadku zwłoki
    w zwrocie kwoty pożyczki, Beneficjent będzie zobowiązany do zapłaty na rzecz Fundacji
    (...) odsetek ustawowych za każdy dzień zwłoki.
    Przed dniem złożenia niniejszego wniosku Fundacja (...) udzieliła Beneficjentowi pożyczki
    środków pieniężnych na zasadach opisanych powyżej, dlatego niniejszy wniosek dotyczy
    także już zaistniałego stanu faktycznego.

    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego/stanu faktycznego w piśmie z
    21 sierpnia 2025 r.
    (...) nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług
      1. Czy udzielanie pożyczek pieniężnych przez Fundację (...) na rzecz Beneficjenta na
        zasadach określonych w opisie zdarzenia przyszłego (stanu faktycznego) podlega
        opodatkowaniu podatkiem od towarów (...)?
      2. Czy W przypadku udzielenia twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 1, czy udzielanie
        pożyczek przez Fundację (...) na rzecz Beneficjenta na zasadach określonych w
        opisie zdarzenia przyszłego (stanu faktycznego) podlega zwolnieniu z
        opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38
        Ustawy VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    Stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1:
    Zdaniem Zainteresowanych, udzielanie pożyczek pieniężnych przez Fundację (...) na rzecz
    Beneficjenta na zasadach określonych w opisie zdarzenia przyszłego (stanu faktycznego)
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...).
    Stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 2:
    Zdaniem Zainteresowanych, udzielanie pożyczek przez Fundację (...) na rzecz Beneficjenta
    na zasadach określonych w opisie zdarzenia przyszłego (stanu faktycznego) podlega
    zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    38 Ustawy VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1 i 2:
    Przedmiot opodatkowania podatkiem od towarów i usług został określony w art. 5 Ustawy
    VAT. Zgodnie z ust. 1 pkt 1 niniejszego artykułu opodatkowaniu VAT podlega odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Definicja świadczenia usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy VAT wynika z art.
    8 ust. 1 Ustawy VAT. Zgodnie z nią jest to każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej,
    osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie
    stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Zakres podmiotowy Ustawy VAT został uregulowany w art. 15. Wynika z niego, że
    podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Warto podkreślić, że Ustawa VAT w art. 15 ust. 2 wprowadza własną definicję działalności
    gospodarczej. Zgodnie z nim działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na

    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    W tym miejscu warto zwrócić uwagę na przepisy ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
    fundacji rodzinnej. Z niniejszej regulacji wynika, że fundacje rodzinne zasadniczo nie mogą
    prowadzić działalności gospodarczej. Wyjątki od tej zasady zostały wprost enumeratywnie
    wymienione w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej. Jednym z nich jest prowadzenie
    działalności gospodarczej w zakresie udzielania pożyczek m.in. beneficjentom.
    Z art. 5 ust. 1 pkt 5 lit. c wynika zatem, że fundacja rodzinna jest uprawniona do
    prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r.
    - Prawo przedsiębiorców w zakresie udzielania pożyczek beneficjentom.
    Stosownie do ww. art. 3 Prawa Przedsiębiorców działalnością gospodarczą jest
    zorganizowana działalność zarobkowa, wykonywana we własnym imieniu i w sposób
    ciągły.
    Mając na uwadze powyższe przepisy nie ulega wątpliwości, że Fundacja (...) jest
    uprawniona do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie udzielania pożyczek
    Beneficjentowi. Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego udzielane pożyczki nie będą miały
    charakteru incydentalnego. Będą charakteryzowały się systematycznością, a zatem nie
    ulega wątpliwości, że taka działalność powinna zostać uznana w rozumieniu przepisów
    VAT za spełniającą przesłankę ciągłości.
    Kolejną przesłanką uznania aktywności podatnika za działalność gospodarczą w
    rozumieniu VAT jest zarobkowy charakter jej celu. Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego,
    pożyczki będą oprocentowane zgodnie z ustaleniami Wnioskodawców. Odsetki będą
    naliczane od dnia wypłaty na rzecz Beneficjenta kwoty pożyczki przez Fundację (...), a w
    przypadku zwłoki w zwrocie kwoty pożyczki, Beneficjent będzie zobowiązany do zapłaty na
    rzecz Fundacji (...) odsetek ustawowych za każdy dzień zwłoki. W związku z powyższym
    działalność Fundacji (...) w zakresie udzielania pożyczek powinna zostać uznana za
    prowadzoną w celu zarobkowym. W konsekwencji Fundacja (...) powinna zostać uznana za
    podatnika VAT, a udzielanie pożyczek Beneficjentowi będzie stanowiło odpłatną usługę i
    tym samym będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 38 Ustawy VAT zwalnia się od podatku usługi udzielania
    kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług
    udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub
    pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę.
    Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego Fundacja (...) będzie udzielać Beneficjentowi
    pożyczek, których przedmiotem będą środki pieniężne. Tym samym takie usługi będą
    zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 Ustawy VAT.
    (...)
    Możliwość uznania fundacji rodzinnych za podatnika VAT nie budzi wątpliwości i znajduje
    potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej. Przykładowo takie stanowisko zostało przedstawione w interpretacji
    z dnia:
    1) 5 października 2023 r. znak 0114-KDIP1-3.4012.534.2023.1.LM,
    2) 19 lipca 2023 r. znak 0114-KDIP4-3.4012.205.2023.3.DS.
    Mając na uwadze przytoczone regulacje oraz przedstawioną argumentację Zainteresowani
    wnoszą o uznanie ich stanowiska za prawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą
    o VAT” opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt
    1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
      1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
      w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
      3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Należy zauważyć, iż pojęcie usługi zostało zdefiniowane bardzo szeroko. Taka konstrukcja
    definicji usług pozwala na objęcie zakresem przedmiotowym podatku VAT wszelkich
    transakcji wykonywanych w ramach działalności gospodarczej.
    Zatem każde świadczenie niebędące dostawą towarów, polegające na działaniu,
    zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w
    rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej jednak muszą być przy tym
    spełnione następujące warunki:
      1) w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
        strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
      2) świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
        (wynagrodzenie).
    Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie
    podlegało jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku
    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Przy czym przepisy ustawy nie
    określają postaci wynagrodzenia.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym
    podatkiem musi być wykonana przez podatnika.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

    Według ust. 2 powołanego artykułu działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów lub świadczenie
    usług podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas,
    gdy dokonywane będą przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego
    w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w
    odniesieniu do konkretnej dostawy towarów lub świadczenia usług mamy do czynienia z
    podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy.
    Działalność fundacji rodzinnej uregulowana została przepisami ustawy z dnia 21 lutego
    2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 326), zwanej dalej ustawą o fundacji
    rodzinnej.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 i 2 ustawy o fundacji rodzinnej fundacja rodzinna jest osobą prawną
    utworzoną w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz
    spełniania świadczeń na rzecz beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel
    fundacji rodzinnej.
    Przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy lub
    prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania przez
    fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i listą
    beneficjentów.
    W myśl art. 5 ust. 1 ww. ustawy o fundacji rodzinnej fundacja rodzinna może wykonywać
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo
    przedsiębiorców (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 221) tylko w zakresie:
    1. zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia;
    2. najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie;
    3. przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz
      podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za
      granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz
      podmiotach;
    4. nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw o
      podobnym charakterze;
    5. udzielania pożyczek:
        a) spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo akcje,
        b) spółkom osobowym, w których fundacja rodzinna uczestniczy jako wspólnik,
        c) beneficjentom;
    6. obrotu zagranicznymi środkami płatniczymi należącymi do fundacji rodzinnej w celu
      dokonywania płatności związanych z działalnością fundacji rodzinnej;
    7. produkcji przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i
      zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych
      uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz
      produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, o ile ilość produktów roślinnych
      lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu, użytych do
      produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu;
    8. gospodarki leśnej.

    Z cytowanych przepisów ustawy o fundacji rodzinnej wynika, że fundacja rodzinna
    tworzona jest w celu gromadzenia majątku rodzinnego przedsiębiorstwa, zarządzania nim
    oraz zabezpieczenia potrzeb finansowych beneficjentów tej fundacji. Fundator określa w
    statucie szczegółowy cel fundacji, dodatkowo przepisy ustawy o fundacji rodzinnej
    określają również zakres w jakim fundacja może prowadzić działalność gospodarczą.
    Zatem w sytuacji wykonywania czynności wpisujących się w definicję dostawy towarów,
    czy świadczenia usług w rozumieniu art. 5 ustawy o VAT, a także mając na względzie
    przepisy art. 7, art. 8 i art. 15 tej ustawy należy wskazać, że fundacja rodzinna może być
    uznana za podatnika podatku VAT prowadzącego działalność gospodarczą, tak jak każda
    inna osoba prawna i na takich samych zasadach. Z uwagi na specyfikę podatku od
    towarów i usług (VAT) sama definicja działalności gospodarczej funkcjonuje w pewien
    sposób autonomicznie i nie jest rozpatrywana z perspektywy innych przepisów krajowych.
    Państwa wątpliwości w zakresie podatku od towarów i usług, w kwestii objętej pytaniami
    nr 1 i nr 2 dotyczą ustalenia:
    - czy udzielanie pożyczek pieniężnych przez Fundację (...) na rzecz Beneficjenta na
      zasadach określonych w opisie zdarzenia przyszłego oraz stanu faktycznego będzie
      podlegało/podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług;
    - czy udzielanie pożyczek przez Fundację (...) na rzecz Beneficjenta na zasadach
      określonych w opisie zdarzenia przyszłego oraz stanu faktycznego będzie podlegało
      /podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie
      art. 43 ust. 1 pkt 38 Ustawy VAT.
    Istota umowy pożyczki została zawarta w art. 720 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1071).
    Zgodnie z art. 720 § 1 Kodeksu cywilnego przez umowę pożyczki dający pożyczkę
    zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy
    oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość
    pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.
    W wyniku spełnienia świadczenia przez dającego pożyczkę, określone przedmioty
    majątkowe stają się własnością biorącego pożyczkę. Zasilają one jednak tylko czasowo
    majątek biorącego pożyczkę, który obowiązany jest do zwrotu, tj. do przeniesienia na
    drugą stronę własności tej samej ilości pieniędzy albo rzeczy tego samego rodzaju.
    Czynność polegająca na udzieleniu pożyczki pieniężnej podlegającej oprocentowaniu
    stanowi odpłatne świadczenie usług i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Udzielenie pożyczki przez podatnika podatku od towarów i usług spełnia przesłanki
    uznania tej czynności za podlegające opodatkowaniu, niezależnie od częstotliwości i celu
    jej udzielenia, czy statusu nabywcy. Udzielenie bowiem pożyczki przez podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej prowadzeniem, można
    identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać za rodzącą
    obowiązki w podatku od towarów i usług, nawet gdy ta czynność nie znajduje się w jej
    zakresie przedmiotowym.
    Charakter i cechy usługi udzielenia pożyczki wskazują, że czynność ta mieści się w definicji
    pojęcia „działalność gospodarcza”. W świetle art. 15 ust. 2 zdanie drugie ustawy o VAT,
    działalność gospodarcza „obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych”. Niewątpliwie przekazanie środków pieniężnych (a zatem wartości o
    charakterze niematerialnym) na rzecz pożyczkobiorcy, na określony okres czasu, za

    ustalonym wynagrodzeniem (oprocentowaniem), uzyskiwanym w ustalonych okresach
    rozliczeniowych, stanowi wykorzystywanie tych środków w sposób ciągły i w celach
    zarobkowych. Usługa tego rodzaju mieści się zatem w pojęciu „działalność gospodarcza”
    zdefiniowanym w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Ponadto należy zauważyć, że wpis przedmiotu działalności gospodarczej (wg klasyfikacji
    PKD) do rejestru KRS nie ma decydującego znaczenia dla określenia zakresu wykonywanej
    faktycznie działalności, a w konsekwencji do określenia czy podmiot prawa podatkowego z
    tytułu wykonywanych czynności staje się podatnikiem w rozumieniu przepisów ustawy o
    podatku od towarów i usług. Podawany bowiem przy rejestracji podmiotów
    gospodarczych zakres działalności według Polskiej Klasyfikacji Działalności ma charakter
    orientacyjny. Ponadto, ewentualny brak danego kodu czynności wg klasyfikacji PKD w
    umowie spółki i wykonanie jej nie oznacza, że przedsiębiorca wykonuje czynność
    niezgodną z prawem.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz wskazane wyżej przepisy należy
    stwierdzić, że wskazana we wniosku czynność udzielenia pożyczki spełnia przesłanki
    uznania tej czynności za podlegającą opodatkowaniu w rozumieniu art. 8 ust. 1 w zw. z
    art. 5 ust. 1 ustawy o VAT.
    Zatem w sytuacji wykonywania czynności wpisujących się w definicje dostawy towarów czy
    świadczenia usług - w rozumieniu art. 5 ustawy - w tym udzielanie pożyczek, gdy podmiot
    będzie dokonywał tych czynności w sposób ciągły dla celów zarobkowych, bez względu na
    cel czy rezultat tej działalności, będzie on uznany za podatnika prowadzącego działalność
    gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
    Tym samym, na gruncie podatku od towarów i usług, wykonywanie usługi (tj. odpłatne
    udzielanie pożyczek) będą wykonywane przez Fundację (...) w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy jako związane z
    wykorzystywaniem posiadanego majątku w sposób ciągły dla celów zarobkowych (w
    zamian za wynagrodzenie).
    W konsekwencji wskazana we wniosku czynność udzielenia przez Państwa - Fundację (...)
    (pożyczkodawcę) odpłatnej pożyczki pieniężnej na rzecz Beneficjenta, jako odpłatne
    świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, podlega/będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Ponadto Państwa wątpliwości w zakresie podatku od towarów i usług dotyczą również
    kwestii, czy udzielenie pożyczki przez Państwa - Fundację (...) (pożyczkodawcę) na rzecz
    Beneficjenta jest/będzie zwolnione od opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT jako świadczenie usług udzielania
    pożyczek pieniężnych (pytanie numer 2).
    Ustawodawca zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej
    przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie
    od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy zwalnia się od podatku usługi udzielania kredytów lub
    pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów
    lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi
    przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę.

    Stosownie do art. 43 ust. 22 ustawy podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od
    podatku usług, o których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, świadczonych na rzecz
    podatników, i wybrać ich opodatkowanie, pod warunkiem że:
    1. jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny;
    2. złoży naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne zawiadomienie o wyborze
      opodatkowania tych usług przed początkiem okresu rozliczeniowego, od którego
      rezygnuje ze zwolnienia.
    W myśl art. 43 ust. 23 ustawy podatnik, o którym mowa w ust. 22, może, nie wcześniej niż
    po upływie 2 lat, licząc od początku okresu rozliczeniowego, od którego wybrał
    opodatkowanie usług, o których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, ponownie skorzystać ze
    zwolnienia od podatku tych usług, pod warunkiem złożenia naczelnikowi urzędu
    skarbowego pisemnego zawiadomienia o rezygnacji z opodatkowania, przed początkiem
    okresu rozliczeniowego, od którego ponownie będzie korzystał ze zwolnienia.
    Powyższe zmiany przepisów umożliwiają wybór opodatkowania określonych usług, które
    dotychczas obligatoryjnie korzystały ze zwolnienia od podatku - w tym m.in. właśnie usług
    udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usług pośrednictwa w świadczeniu
    usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzania kredytami lub
    pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę, przy czym możliwość
    wyboru opcji opodatkowania dotyczy wyłącznie usług świadczonych na rzecz innych
    podatników, przy zachowaniu warunków określonych w art. 43 ust. 22 i 23 ustawy.
    W odniesieniu do przedstawionego we wniosku opisu sprawy, należy wskazać, że
    czynność udzielania przez Państwa - (...) (pożyczkodawcę) odpłatnej pożyczki pieniężnej na
    rzecz Beneficjenta (pożyczkobiorcy), jest czynnością/będzie stanowić czynność mieszczącą
    się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, jako odpłatne świadczenie
    usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy. Z uwagi na to, że usługi te mieszczą się w zakresie
    czynności, o których mowa w cyt. art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy jako wymienione wprost w
    tym przepisie, usługi udzielania przez Państwa - Fundację (...) (pożyczkodawcę) odpłatnej
    pożyczki pieniężnej na rzecz Beneficjenta (pożyczkobiorcy) korzysta/będzie korzystać ze
    zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie tego przepisu.
    Powyższe zwolnienie ma zastosowanie pod warunkiem, że pożyczkodawca (Fundacja ...)
    nie wybierze opcji opodatkowania zgodnie i na warunkach zawartych w art. 43 ust. 22
    ustawy.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2, że udzielenie pożyczki przez Fundację
    (...) (pożyczkodawca) jest/będzie zwolnione od opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego
      obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym,
    - zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego
      obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług.
    Ocena prawna Państwa stanowiska w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    zostanie zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle

    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym.
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja
    indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan
    faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą
    mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n Ordynacji
    podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące
    przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są
    przedmiotem decyzji wydanej:
    1. z zastosowaniem art. 119a;
    2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli
    korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem
    zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub
    objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Fundacja (...) (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    - t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.