Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.321.2021.2.MBN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-30
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do częściowego odliczenia podatku naliczonego VAT w związku z ponoszonymi wydatkami dokonanymi w ramach realizowanego Projektu, z zastosowaniem prewspółczynnika obliczonego zgodnie z § 3 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r.
Słowa kluczowe: gmina; projekt; służba-służba zdrowia; usługi-usługi elektroniczne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i stanowisko w części nieprawidłowe
===============================================================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

15 września 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 września 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do częściowego odliczenia podatku naliczonego VAT w związku z ponoszonymi wydatkami dokonanymi w ramach realizowanego Projektu, z zastosowaniem prewspółczynnika obliczonego zgodnie z § 3 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 grudnia 2021 r. (wpływ 20 grudnia 2021 r.) oraz pismem z 20 grudnia 2021 r. (wpływ 28 grudnia 2021 r.)

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzeń przyszłych (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu z 20 grudnia 2021 r.)

W dniu 11 sierpnia 2020 r. Zarząd Województwa (…) podjął Uchwałę nr (…) w sprawie wyboru projektu do dofinansowania pod nazwą „(…)” z udziałem współfinansowania ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w naborze nr (…), w ramach Os Priorytetowej (\`(...)\`) Regionalny Program Operacyjny Województwa (…) na lata 2014 - 2020. W dniu (…) października 2020 r. została podpisana decyzja o dofinansowanie projektu (w załączeniu do pisma).

Opis Projektu:

Głównym celem Projektu jest zwiększenie dostępności wysokiej jakości e-usług w obszarze zdrowia dla mieszkańców oraz e-usług wewnętrznych dla podmiotów leczniczych z województwa (…) poprzez rozbudowę regionalnego systemu informatycznego A w sposób pozwalający na realizację spraw mieszkańców bez konieczności fizycznej obecności w przychodni/szpitalu oraz zabezpieczenie, na poziomie regionalnym, wytworzonej dokumentacji medycznej i obrazowej, a także poprzez rozbudowę niezbędnej infrastruktury sprzętowej do IV kwartału 2022 r.

Przedmiotem projektu jest zbudowanie i wdrożenie B (\`(...)\`) w ramach którego będą funkcjonować zmodernizowane e-usługi w ramach zintegrowanego systemu regionalnego A:

· E-Informacja - usługa publiczna dla pacjentów (poziom dojrzałości e-usługi 1) - usługa polega na udzielaniu pacjentom (…) placówek medycznych, które zintegrują się z systemem regionalnym A, informacji o wolnych terminach wizyt u lekarzy specjalistów. Usługa ta dla pacjentów będzie świadczona bezpłatnie. Placówki medyczne, które zechcą się zintegrować z systemem A będą dostarczać te informacje w sposób automatyczny za pośrednictwem interfejsu integracyjnego (API), który zostanie bezpłatnie udostępniony zainteresowanym podmiotom medycznym.

· E-Rejestracja - usługa publiczna dla pacjentów (poziom dojrzałości e-usługi 4) - usługa polega na umożliwieniu pacjentom (…) placówek medycznych, które zintegrują się z systemem regionalnym A możliwości rejestracji na wolne terminy wizyt u lekarzy specjalistów. Usługa ta dla pacjentów będzie świadczona bezpłatnie. Placówki medyczne, które zechcą się zintegrować z systemem A będą dostarczać te informacje w sposób automatyczny za pośrednictwem interfejsu integracyjnego (API), który zostanie bezpłatnie udostępniony zainteresowanym podmiotom medycznym.

· E-1 - (1) - usługa wewnętrzna dla podmiotów leczniczych (poziom dojrzałości e-usługi 4) - usługa świadczona bezpłatnie dla (…) jednostek medycznych, które podpiszą umowę na korzystanie z platformy A i integrację z nią. Usługa polega na umożliwieniu przechowywania jednostkom medycznym elektronicznej dokumentacji medycznej pacjentów wraz z umożliwieniem udostępniania wyników badań za pośrednictwem ogólnopolskiej platformy P1 (zarządzanej przez Ministerstwo Zdrowia). Usługa jest świadczona bezpłatnie aczkolwiek podmioty medyczne solidarnie dzielą się kosztami utrzymania platformy.

· E-2 - (2), usługa wewnętrzna dla podmiotów leczniczych oraz organów nadzorczych (poziom dojrzałości e-usługi 4) - usługa adresowana jest dla Urzędu Marszałkowskiego Województwa (…) oraz podległych mu placówek medycznych (szpitale wojewódzkie). Usługa jest świadczona bezpłatnie. Usługa polegać będzie na możliwości uzyskania danych analitycznych dotyczących działalności szpitali przez jednostkę ich nadzorującą (UM).

Projekt uwzględnia również utrzymanie funkcjonalności pozostałych obecnie wykorzystywanych e-Usług, takich jak:

· E-3 - (3) - zadaniem tej e-Usługi jest zapewnienie wymiany informacji o dokumentacji medycznej pacjentów pomiędzy jednostkami opieki zdrowotnej uczestniczącymi w projekcie. Umożliwia ona wyszukiwanie i wymianę indywidualnej Elektronicznej Dokumentacji Medycznej pacjentów. Ta e-usługa dostępna jest dla pracowników służby zdrowia posiadających określone uprawnienia.

· E\_4 - (4) - jej zadaniem jest umożliwienie przekazywania elektronicznych zleceń do uczestniczących w projekcie jednostek opieki zdrowotnej oraz odbiór wyników tych zleceń. Ta e-usługa dostępna jest dla pracowników służby zdrowia posiadających określone uprawnienia.

Koszty utrzymania B ponosi Województwo (…) w zakresie:

\- nabycia i utrzymania infrastruktury sprzętowej (hardware) B, w tym odtworzenia komponentów w sytuacji ich zużycia,

\- nabycia i utrzymania oprogramowania systemowego, narzędziowego i aplikacyjnego B,

\- pozyskania i utrzymania pomieszczeń w którym zlokalizowany jest B, w tym również mediów, środowiska technicznego, zasilania w energię elektryczną,

\- pozyskania i utrzymania łączy telekomunikacyjnych dla B.

Województwo (…) wykupi również niezbędne usługi zewnętrzne, związane ze świadczeniem usług administracji IT dla B, które będzie wykonywał Administrator B. Jednostki medyczne, zintegrowane z B będą solidarnie ponosiły koszty utrzymania systemu w zakresie kosztów administracji IT dla B, w postaci cyklicznych opłat wnoszonych przez jednostki na podstawie faktur VAT wystawianych przez Województwo (…). W sytuacji gdy koszty wykupionej usługi administracji B dla B, będą wyższe od sumy opłat wnoszonych przez jednostki zgodnie z ustaloną wysokością, pozostałą kwotę będzie opłacać Województwo.

Nie dopuszcza się sytuacji, że suma opłat wnoszonych przez Jednostki będzie wyższa niż poniesione koszty administracji IT dla B w danym roku kalendarzowym.

Przykładowo w roku 2020 planowana suma opłat jednostek to (…) zł brutto, a poniesione koszty przez Województwo (…) na wykupienie usług administracji IT w B, to (…) zł brutto w ujęciu rocznym. W roku 2021 koszty usług administracji IT dla B wyniosą (…) zł brutto.

Opłata która składa się na solidarne ponoszenie kosztów utrzymania systemu w zakresie kosztów administracji IT dla B o których mowa powyżej będą ponoszone przez Jednostkę, po przystąpieniu do czynności związanych z integracją z B oraz przez cały okres integracji Jednostki z B.

Opłata będzie wyliczane na podstawie wartości umowy na świadczenie usług zdrowotnych z Płatnikiem świadczeń (NFZ) wg wzoru określonego w poniższej tabeli.

(\`(...)\`)

Projekt składa się z 5 zadań:

Zadanie 1. Modernizacja zasobów sprzętowych; wydatki całkowite: (…),- zł

Zadanie 2. Zakup, instalacja i wdrożenie oprogramowania; wydatki całkowite: (…),- zł

Zadanie 3. Usługi Inżyniera Kontraktu; wydatki całkowite: (…),- zł

Zadanie 4. Dokumentacja projektowa; wydatki całkowite: (…),- zł

Zadanie 5. Promocja: wydatki całkowite: (…),- zł

RAZEM - wydatki całkowite: (…),- zł

Wszystkie podane kwoty zawierają podatek VAT.

W ramach poszczególnych zadań przewidziano wydatki na nabycie środków trwałych (sprzęt informatyczny), oprogramowania, usług informatycznych związanych z wdrożeniem oprogramowania oraz usług dodatkowych (inżynier kontraktu, promocja, dokumentacja techniczna). Wszystkie pozycje kosztowe w budżecie projektu (wydatki) są opodatkowane stawką VAT wynoszącą 23%.

Opisywany Projekt jest kontynuacją działań jakie Województwo (…) podjęło w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) na lata 2007-2013. W ramach tego programu Województwo (…) zrealizowało projekt pn. „(…)”, w którym zbudowano system informatyczny pn. „(…)”, a Beneficjentem bezpośrednim było Województwo (…) (Lider) oraz (\`(...)\`) szpitali wojewódzkich (Partnerzy). Beneficjentami końcowymi są podmioty działające w publicznym systemie ochrony zdrowia oraz mieszkańcy Województwa (…). Obecnie w systemie funkcjonuje (\`(...)\`) podmiotów, a katalog usług medycznych realizowanych przez te podmioty dostępny jest pod adresem: (…).

W latach 2014 - 2019, administracja IT dla B była świadczona przez podmiot zewnętrzny wyłoniony w drodze wspólnego postępowania wszystkich podmiotów zintegrowanych z B. Każdy z podmiotów zintegrowanych z B w ramach podpisanej odrębnej umowy w zakresie utrzymania integracji i użytkowania e-Usług, zobowiązywał się do wspólnego wyłonienia Administratora B i współponoszenia kosztów tej usługi w cyklicznych opłatach przez cały czas trwania umowy z Administratorem B. Podmiot pełniący rolę Administratora B, w ramach zawartej umowy wystawiał każdemu z pomiotów fakturę VAT w wysokości proporcjonalnej do ilości podmiotów które zawarły umowę i wysokości kwoty umowy. W przypadku nowych integracji z B w tym okresie, nowa jednostka zawierała dwustronną umowę z Administratorem B w zakresie świadczenia usług utrzymania tej jednostki w integracji z B.

W latach 2020 - 2021 w związku z zakończeniem okresu utrzymania projektu oraz w wyniku możliwej dużej dynamiki zmian liczby jednostek zintegrowanych z B w wyniku zakończenia współpracy lub nowych integracji z B, zmieniono sposób wyłonienia podmiotu zewnętrznego świadczącego usługi administracji IT. Taka też zasada została przyjęta w tym Projekcie, gdzie Wnioskodawca przyjmuje, że po zakończeniu rzeczowego Projektu wyłonienie podmiotu świadczącego obsługę techniczna w postaci usług administracji IT będzie realizowana samodzielnie przez Wnioskodawcę. Wówczas opłaty od podmiotów - użytkowników A zintegrowanych z B, będą wnoszone bezpośrednio do Wnioskodawcy. Zakres zadań i czynności wykonywanych przez podmiot świadczący usługi administracji IT w ramach Administratora B będą analogiczne jak zadania i czynności wykonywane przez Administratora w poprzednim projekcie A w okresie utrzymania w latach 2014 - 2019.

Dla Wnioskodawcy istotna jest weryfikacja prawidłowości ujęcia kosztów VAT w realizowanym projekcie.

W uzupełnieniu do wniosku, udzielili Państwo odpowiedzi na poniższe pytania:

1\. Jakim czynnościom ma służyć przedmiotowy projekt, tj.:

a) czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT,

b) czynnościom zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT,

c) czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT?

Województwo w ramach projektu będzie dokonywało czynności opodatkowanych podatkiem VAT i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

2\. Czy są/będą Państwo w stanie dokonać bezpośredniej alokacji kosztów związanych z przedmiotowym projektem do poszczególnych kategorii działalności?

Województwo nie ma możliwości dokonania bezpośredniej alokacji kosztów związanych z projektem do poszczególnych kategorii działalności.

3\. Według jakiego wskaźnika Państwo planują przyporządkowywać wydatki do wskazanych wyżej czynności?

W zakresie odliczania podatku naliczonego od zakupów, przy których nie ma możliwości dokonania bezpośredniej alokacji kosztów, czyli takich które dotyczą działalności opodatkowanej jak i czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (czyli tzw. działalność mieszana), Urząd Marszałkowski Województwa (…) stosuje prewskaźnik wyliczony zgodnie ze wzorem wskazanym w rozporządzeniu Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz.U. z 2021 r. poz.999).

4\. Prosimy Państwa o szczegółowy opis prewspółczynnika, który zamierzają Państwo zastosować dla potrzeb odliczenia podatku naliczonego od wydatków na realizację projektu ze wskazaniem danych, które stanowią podstawę wyliczenia prewspółczynnika.

Zgodnie z § 3 ust.1 w/w rozporządzenia:

§3. 1. W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego.

2\. Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego sposób ustalony według wzoru:


| X = | A x 100 |  
| DUJST 

gdzie poszczególne symbole oznaczają:

X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,

A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego, stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,

DJUST – dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego.

3\. Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku jednostki budżetowej sposób ustalony według wzoru:


| X = | A x 100 |  
| D 

gdzie poszczególne symbole oznaczają:

X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,

A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez jednostkę budżetową, stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,

D - dochody wykonane jednostki budżetowej.

Doprecyzowując prewspółczynniki za poszczególne lata kształtowały się one na następującym poziomie:

1\. 2017 r. - 2,8%

2\. 2018 r. - 4%

3\. 2019 r. - 3%

4\. 2020 r. - 7%

5\. 2021 r. - 5%

W pierwszej deklaracji za miesiąc styczeń 2022 r. (czyli do 25.02.2022 r.) nastąpi korekta roczna prewskaźnika zgodnie z rzeczywistymi danymi po zakończeniu roku podatkowego.

5\. Czy zastosowany prewspółczynnik jest zgodny z wzorem wskazanym w rozporządzeniu Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2021 r. poz.999)?

Tak, stosuje się prewskaźnik wyliczony zgodnie ze wzorem wskazanym w rozporządzeniu Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz.U. z 2021 r. poz. 999).

6\. Jeżeli Państwa sposób obliczania nie jest zgodny ze wzorem wskazanym w ww. rozporządzeniu to prosimy wskazać:

a) przesłanki, jakimi kierują się Państwo, uznając że wskazany we wniosku sposób obliczenia proporcji jest najbardziej reprezentatywny – najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez Państwa działalności oraz dokonywanych przez Państwa nabyć.

b) przesłanki potwierdzające Państwa ocenę, że sposób określenia proporcji wynikający z rozporządzenia jest mniej reprezentatywny od zaproponowanego we wniosku.

c) czy wskazany we wniosku sposób obliczenia proporcji obiektywnie odzwierciedla/będzie odzwierciedlał część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

d) czy przyjęty sposób obliczania proporcji był/będzie uzgodniony z Naczelnikiem Urzędu Skarbowego jako szacunkowa proporcja sprzedaży VAT ze względu na brak miarodajności?

Nie dotyczy.

### Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 20 grudnia 2021 r.)

1\. Czy w świetle opisanego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca jest uprawniony do odliczenie naliczonego podatku VAT od zakupów w projekcie w części odpowiadającej wykorzystaniu nabywanych towarów i usług do działalności gospodarczej?

2\. Czy w świetle przedstawionego opisu zdarzenia Wnioskodawcy przysługuje prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego, w związku z ponoszonymi wydatkami dokonanymi w ramach realizowanego Projektu, z zastosowaniem prewspółczynnika obliczonego zgodnie z § 3 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r.?

### Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 20 grudnia 2021 r.)

Ad. 1

Wnioskodawca jest zdania, że w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego ma prawo do odliczenia części podatku naliczonego VAT związanego z wydatkami dokonywanymi w projekcie.

Dla oceny podatkowo prawnej zdarzenia przyszłego kluczowe znaczenie ma przepis art. 86 ust. 2a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej „ustawa o VAT”). W myśl powołanego przepisu, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Nabycia towarów i usług w ramach projektu będą dotyczyły częściowo działalności gospodarczej Wnioskodawcy, a częściowo jego działalności związanej z wykonywaniem funkcji publicznych, która to działalność nie może zostać uznana za działalność gospodarczą, już choćby z tego powodu, że nie ma na celu osiągnięcia zysku.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Natomiast ust. 6 powołanego artykułu stanowi, że nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W rezultacie, wykonywane w projekcie usługi (opisane w zapytaniu jako E-informacja, E-Rejestracja, E-1, E-2), które będą bezpłatne dla ich odbiorców, nie mogą zostać uznane za przejaw działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Zdaniem Wnioskodawcy jedynie pokrywanie kosztów obsługi technicznej można uznać za działalności gospodarczą. Opłaty będą dokumentowane fakturami Vat wystawianymi przez Wnioskodawcę.

Wnioskodawca na podstawie analizy danych historycznych wskaźnika oraz uwzględniając wzrost cen, przyjął wartość średnią 10% w okresie realizacji i trwałości projektu dla kwalifikowalnej części VAT, celem prawidłowego rozliczenia z Instytucją Zarządzającą przysługującego dofinansowania ze środków EFRR. Przyjęty przez Wnioskodawcę wskaźnik ustalony na podstawie obowiązujących przepisów w latach poprzednich wynosił odpowiednio: w roku 2018 - 4%, w roku 2019 - 3%, jednakże już dla roku 2020 wskaźnik ten został przyjęty na poziomie 7%, co wskazuje na wyraźną tendencję wzrostową (o 4 punkty procentowe) w stosunku do 2019. Przewidując utrzymanie tendencji wzrostowej, Wnioskodawca na potrzeby realizacji projektu założył wzrost tego współczynnika o kolejne punkty procentowe (ze względu na potencjalny negatywny wpływ epidemii COVID, wzrost cen, wskaźnik inflacji), który w ocenie Wnioskodawcy w świetle powyższego jest zasadny.

Ad. 2

Zgodnie z § 3 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz.U. z 2021 r. poz.999), w przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego. Z kolei ust. 2 powołanego paragrafu wskazuje wzór wedle którego należy obliczać proporcje. Ww. rozporządzenie Ministra Finansów zostało wydane w celu uregulowania sposobu określenia proporcji uznawanego za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez określonych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazania danych, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia proporcji. Skoro zatem powołany akt prawny zawiera sposób obliczania proporcji jaki winny stosować jednostki samorządu terytorialnego, to Wnioskodawca stosuje § 3 rozporządzenia Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz.U. z 2021 r. poz.999), dla ustalenia prewspółczynnika.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”,

w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy –

kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Uprawnienie do dokonania odliczenia kwoty podatku naliczonego nie przysługuje zatem w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupów z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jednocześnie na mocy art. 86 ust. 2a ustawy,

w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Stosownie do art. 86 ust. 2b ustawy,

sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz

2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy,

przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności następujące dane:

1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;

2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością;

3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza;

4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą działalnością.

Zgodnie z art. 86 ust. 2d ustawy,

w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.

Natomiast na podstawie art. 86 ust. 22 ustawy zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podmiotów (Dz. U. z 2021 r., poz. 999), zwane dalej: „rozporządzeniem”. Rozporządzenie to

określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia proporcji” oraz wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji (§ 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia).

W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.

W świetle zapisów § 2 pkt 8 rozporządzenia,

ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego – rozumie się przez to:

a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,

b) jednostkę budżetową,

c) zakład budżetowy.

W myśl § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia

w przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego.

Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie może być ustalany jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego jako osoby prawnej, tylko powinny być ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla jej poszczególnych jednostek organizacyjnych.

W myśl z § 3 ust. 2 rozporządzenia,

jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego sposób ustalony według wzoru:


| X = | A x 100 |  
| DUJST 

gdzie poszczególne symbole oznaczają:

X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,

A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego, stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,

DJUST – dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego.

Zauważyć należy, że powołany art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż ta działalność. Zgodnie z tą normą, w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.

Należy również zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych od podatku, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy,

w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Na mocy art. 90 ust. 2 ustawy

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, to podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy,

proporcję, o której mowa w cyt. wyżej ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Ponadto, zgodnie z art. 90 ust. 10a ustawy o podatku od towarów i usług,

w przypadku jednostki samorządu terytorialnego proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego. Przepisy ust. 3-6 i 8-10 stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 90 ust. 10b ustawy,

przez jednostki organizacyjne jednostki samorządu terytorialnego, o których mowa w ust. 10a, rozumie się:

1) utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę budżetową lub samorządowy zakład budżetowy;

2) urząd gminy, starostwo powiatowe, urząd marszałkowski.

Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy,

podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – w myśl art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Wobec tego należy stwierdzić, że za podatnika VAT będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów opodatkowanej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Ponadto należy zauważyć, że na mocy art. 15 ust. 6 ustawy,

nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1668 ze zm.),

Samorząd województwa wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ww. ustawy,

do zakresu działania samorządu województwa należy wykonywanie zadań publicznych o charakterze wojewódzkim, niezastrzeżonych ustawami na rzecz organów administracji rządowej.

Katalog zadań samorządu wojewódzkiego został określony w art. 14 ustawy o samorządzie województwa.

Z okoliczności sprawy wynika, że realizują Państwo projekt, którego przedmiotem jest zbudowanie i wdrożenie B (\`(...)\`), w ramach którego będą funkcjonować zmodernizowane e-usługi w ramach zintegrowanego systemu regionalnego A:

· E-Informacja

· E-Rejestracja

· E-1 - (1)

· E-2 - (2),

Projekt uwzględnia również utrzymanie funkcjonalności pozostałych obecnie wykorzystywanych e-Usług, takich jak:

· E-3 - (3)

· E\_4 - (4).

Głównym celem Projektu jest zwiększenie dostępności wysokiej jakości e-usług w obszarze zdrowia dla mieszkańców oraz e-usług wewnętrznych dla podmiotów leczniczych z województwa (…) poprzez rozbudowę regionalnego systemu informatycznego A w sposób pozwalający na realizację spraw mieszkańców bez konieczności fizycznej obecności w przychodni/szpitalu oraz zabezpieczenie, na poziomie regionalnym, wytworzonej dokumentacji medycznej i obrazowej, a także poprzez rozbudowę niezbędnej infrastruktury sprzętowej.

W ramach Projektu, ponoszą/będą ponosić Państwo wydatki w zakresie:

\- nabycia i utrzymania infrastruktury sprzętowej (hardware) B, w tym odtworzenia komponentów w sytuacji ich zużycia,

\- nabycia i utrzymania oprogramowania systemowego, narzędziowego i aplikacyjnego B,

\- pozyskania i utrzymania pomieszczeń w którym zlokalizowany jest B, w tym również mediów, środowiska technicznego, zasilania w energię elektryczną,

\- pozyskania i utrzymania łączy telekomunikacyjnych dla B.

Województwo (…) wykupi również niezbędne usługi zewnętrzne, związane ze świadczeniem usług administracji IT dla B, które będzie wykonywał Administrator B.

Jednostki medyczne, zintegrowane z B będą solidarnie ponosiły koszty utrzymania systemu w zakresie kosztów administracji IT dla B, w postaci cyklicznych opłat wnoszonych przez jednostki na podstawie faktur VAT wystawianych przez Województwo (…). W sytuacji gdy koszty wykupionej usługi administracji B dla B, będą wyższe od sumy opłat wnoszonych przez jednostki zgodnie z ustaloną wysokością, pozostałą kwotę będzie opłacać Województwo.

W ramach poszczególnych zadań przewidziano wydatki na nabycie środków trwałych (sprzęt informatyczny), oprogramowania, usług informatycznych związanych z wdrożeniem oprogramowania oraz usług dodatkowych (inżynier kontraktu, promocja, dokumentacja techniczna). Wszystkie pozycje kosztowe w budżecie projektu (wydatki) są opodatkowane stawką VAT wynoszącą 23%.

Województwo w ramach projektu będzie dokonywało czynności opodatkowanych podatkiem VAT i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Nie mają Państwo możliwości dokonania bezpośredniej alokacji kosztów związanych z projektem do poszczególnych kategorii działalności.

W zakresie odliczania podatku naliczonego od zakupów, przy których nie ma możliwości dokonania bezpośredniej alokacji kosztów, Urząd Marszałkowski Województwa (…) stosuje prewskaźnik wyliczony zgodnie ze wzorem wskazanym w rozporządzeniu Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz.U. z 2021 r. poz.999).

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu w części odpowiadającej wykorzystaniu nabywanych towarów i usług do działalności gospodarczej.

Powtórzyć należy, że w celu odliczenia podatku naliczonego w pierwszej kolejności podatnik powinien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem).

Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania oraz niepodlegających temu podatkowi.

Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.

**Odnosząc powyższe uwagi do sytuacji wskazanej we wniosku – w związku z faktem, że wydatki poniesione w związku z realizacją projektu służą równocześnie realizacji zadań Województwa związanych z działalnością gospodarcza opodatkowaną podatkiem VAT, jak i z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu oraz nie mają/nie będą mieli Państwo możliwości bezpośredniego przyporządkowania tych wydatków do odpowiedniej grupy czynności** **\-** **będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego w części, w jakiej ww. wydatki będą związane z działalnością gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT, tj. Województwo do tych wydatków będzie zobowiązane do stosowania proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy**.

Tym samym Państwa stanowisko, w zakresie pytania nr 1, jest prawidłowe.

Drugą Państwa wątpliwością jest, czy przysługuje Państwu prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego, w związku z ponoszonymi wydatkami dokonanymi w ramach realizowanego Projektu, z zastosowaniem prewspółczynnika obliczonego zgodnie z § 3 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r.

Z uwagi na różnorodność i bogactwo życia gospodarczego wybór sposobu, według którego dokonuje się proporcjonalnego przypisania, należy do podatnika. Przepisy ustawowe wymagają jedynie, aby odpowiadał on najbardziej specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Będzie to spełnione, jeśli sposób ten:

\- zapewni dokonanie odliczenia podatku naliczonego wyłącznie w części przypadającej na działalność gospodarczą (co do zasady dotyczącej czynności opodatkowanych VAT) oraz

\- obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadających na działalność gospodarczą oraz na cele inne (z wyjątkiem celów prywatnych) – gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

Oznacza to, że Województwo zobowiązane jest do wyodrębnienia takiej części podatku naliczonego, którą można przypisać prowadzonej działalności gospodarczej. Warto nadmienić, że zastosowana przez Województwo metoda, czy też sposób, na podstawie którego dokona wydzielenia odpowiedniej kwoty podatku naliczonego, musi odpowiadać wartościom faktycznym i rzeczywistym. Ciężar rzetelnego ustalenia, jaka część podatku naliczonego związana jest z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jaka część wykorzystywana będzie dla potrzeb innych niż prowadzona działalność gospodarcza, spoczywa zawsze na Województwie które jest zatem zobowiązane do wydzielenia podatku naliczonego przy zastosowaniu współczynnika (proporcji) umożliwiającego odliczenie podatku naliczonego w prawidłowej wysokości.

Wskazać należy, że ustawodawca, na mocy art. 86 ust. 2h ustawy, daje podatnikom, w tym jednostkom samorządu terytorialnego, możliwość zastosowania innego sposobu określenia proporcji niż wskazują przepisy art. 86 ust. 22 ustawy, natomiast tylko w sytuacji, gdy wybrany sposób jest bardziej reprezentatywny:

W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji.

Rozporządzenie Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników określa zakres wykorzystywania nabytych towarów i usług dla celów działalności gospodarczej uznamy za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej działalności i dokonywanych nabyć, w przypadku m.in. jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego.

W przypadku jednostek samorządu terytorialnego, samorządowych instytucji kultury i państwowych instytucji kultury oraz uczelni publicznych i instytutów badawczych metodą najbardziej odpowiadającą specyfice prowadzonej przez tych podatników działalności i dokonywanych nabyć jest metoda wskazana w ww. rozporządzeniu.

Z opisu sprawy wynika, że Państwo ponoszą koszty utrzymania B w zakresie:

\- nabycia i utrzymania infrastruktury sprzętowej (hardware) B, w tym odtworzenia komponentów w sytuacji ich zużycia,

\- nabycia i utrzymania oprogramowania systemowego, narzędziowego i aplikacyjnego B,

\- pozyskania i utrzymania pomieszczeń w którym zlokalizowany jest B, w tym również mediów, środowiska technicznego, zasilania w energię elektryczną,

\- pozyskania i utrzymania łączy telekomunikacyjnych dla B.

Wykupią Państwo również niezbędne usługi zewnętrzne, związane ze świadczeniem usług administracji IT dla B, które będzie wykonywał Administrator B. Jednostki medyczne, zintegrowane z B będą solidarnie ponosiły koszty utrzymania systemu w zakresie kosztów administracji IT dla B, w postaci cyklicznych opłat wnoszonych przez jednostki na podstawie faktur VAT wystawianych przez Państwo.

Po zakończeniu rzeczowego Projektu wyłonienie podmiotu świadczącego obsługę techniczną w postaci usług administracji IT będzie realizowana samodzielnie przez Państwo. Wówczas opłaty od podmiotów - użytkowników A zintegrowanych z B, będą wnoszone bezpośrednio do Państwa. Zakres zadań i czynności wykonywanych przez podmiot świadczący usługi administracji IT w ramach Administratora B będą analogiczne jak zadania i czynności wykonywane przez Administratora w poprzednim projekcie A w okresie utrzymania w latach 2014 - 2019.

Wskazali Państwo, że preferują i stosują prewskaźnik wyliczony zgodnie ze wzorem wskazanym w rozporządzeniu Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników, który jest dedykowany dla urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego.

Podkreślić należy, że wskazali Państwo na stosowanie „prewspółczynnika” wyliczonego na podstawie § 3 ust. 1 ww. ustawy, natomiast sposób określenia proporcji, który Państwo opisali we wniosku jako stosowany został zawarty w § 3 ust. 2.

**Zatem prawidłowym będzie stosowanie do poniesionych wydatków sposobu obliczenia proporcji wskazanego w § 3 ust. 2 (a nie § 3 ust. 1) w Rozporządzeniu Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r.**

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za nieprawidłowe ponieważ mają Państwo prawo zastosować prewspólczynnik wskazany nie w § 3 ust. 1 lecz w § 3 ust. 2 rozporządzenia.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Państwo przedstawili oraz stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).