Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-1200/14/EB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2014-12-02
Teza: Uprawnienie do dokonywania zwrotu podatku podróżnym przez spółkę komandytową jako następcę prawnego.
Słowa kluczowe: następstwo prawne; podatek-zwrot podatku; sukcesja-sukcesja uniwersalna
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 6-art. 127

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 19 sierpnia 2014 r. (data wpływu 4 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uprawnienia do dokonywania zwrotu podatku podróżnym przez spółkę komandytową jako następcę prawnego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uprawnienia do dokonywania zwrotu podatku podróżnym przez spółkę komandytową jako następcę prawnego.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, prowadzącą działalność gospodarczą. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonuje zwrotu podatku podróżnym na podstawie dokumentów TAX FREE. Wnioskodawca zamierza wnieść aportem całość przedsiębiorstwa związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą (a więc ogół praw i obowiązków) do spółki komandytowej, w której będzie komandytariuszem. Nazwa spółki, która ma zostać utworzona: G. sp. z o.o. sp. komandytowa, ul. T. nr …, lokal nr …, B. Spółka komandytowa, do której Wnioskodawca zamierza wnieść aport jeszcze nie istnieje. Planowane zawiązanie spółki komandytowej to druga połowa 2014 r. Osoba fizyczna wniesie aport (przedsiębiorstwo) do spółki komandytowej przy zawieraniu umowy spółki. Po doręczeniu przez Wydział Krajowego Rejestru Sądowego Sądu Rejonowego właściwego dla spółki postanowienia o zarejestrowaniu spółki w Krajowym Rejestrze Sądowym, złoży ona zgłoszenie w zakresie podatku od towarów i usług, rozpocznie prowadzenie ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących i wypełni inne czynności warunkujące dokonywanie zwrotu podatku podróżnym na podstawie dokumentów TAX FREE, w tym: poinformuje naczelnika właściwego Urzędu Skarbowego o fakcie, że jest sprzedawcą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, poda adresy punktów, w których podróżny może odebrać podatek, złoży kopie umów zawartych z podmiotami dokonującymi zwrotu podatku naliczonego.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy spółka komandytowa, która nabędzie przy zawieraniu umowy spółki aport od komandytariusza w postaci prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa, ma prawo dokonywać zwrotu podatku od towarów i usług dla podróżnych na takich samych zasadach jak osoba fizyczna wnosząca aport, mimo że spółka komandytowa nie spełnia warunku określonego w art. 127 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem spółka nie istniała w poprzednim roku podatkowym, a wniesienie aportu w postaci przedsiębiorstwa nastąpi w chwili zawierania umowy spółki komandytowej?

Zdaniem Wnioskodawcy, spółka komandytowa, do której zamierza wnieść przy jej zawiązywaniu aport w postaci przedsiębiorstwa, ma prawo dokonywać zwrotu podatku dla podróżnych, mimo braku obrotu w roku poprzednim, tj. w 2013 r. (art. 127 ust. 6 ustawy o podatku od towarowi usług), gdyż zgodnie z art. 93a § 2 pkt 2 ustawy - Ordynacja podatkowa spółka komandytowa niemająca osobowości prawnej, do której osoba fizyczna wniosła na pokrycie udziału wkład w postaci swojego przedsiębiorstwa, wstępuje we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby fizycznej, związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Skoro osoba fizyczna, prowadząc działalność gospodarczą uzyskała prawo do zwrotu podatku dla podróżnych, po wniesieniu przedsiębiorstwa tej osoby fizycznej do spółki komandytowej, spółka ta uzyska prawa podatkowe przynależne osobie fizycznej, w tym również prawo do zwrotu podatku podróżnym, niezależnie od warunku dotyczącego obrotu za poprzedni rok. W ocenie Wnioskodawcy sprzedawca (nowy podmiot), aby dokonywać zwrotu podatku podróżnym musi spełnić warunki wymienione w art. 127 ust. 1 ustawy o podatku z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Zgodnie z ww. przepisem zwrot podatku przysługuje w przypadku zakupu towarów u podatników (sprzedawców) jeżeli:

*   są zarejestrowani jako podatnicy podatku,
*   prowadzą ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących,
*   zawarli umowy w sprawie zwrotu podatku przynajmniej z jednym z podmiotów, o których mowa w ust. 8 (podmioty dokonujące zwrotów VAT podróżnym).

Zgodnie z art. 127 ust. 4 podatnik taki ma obowiązek pisemnego poinformowania naczelnika właściwego Urzędu Skarbowego o fakcie, że jest sprzedawcą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, a także ma obowiązek podania adresów punktów, w których podróżny może odebrać podatek. Sprzedawca winien przedłożyć też kopie umów zawartych z podmiotami dokonującymi zwrotu podatku. Spółka komandytowa po zarejestrowaniu przez właściwy Sąd Rejonowy dopełni formalności w zakresie zarejestrowania jako podatnik podatku od towarów i usług, będzie prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego oraz dokona pozostałych formalności, o których mowa w art. 127 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 127 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, sprzedawcy, o których mowa w ust. 5, mogą dokonywać zwrotu podatku, o którym mowa w art. 126 ust. 1 powołanej ustawy, pod warunkiem że ich obroty za poprzedni rok podatkowy wynosiły powyżej 400.000 zł oraz dokonują zwrotu podatku wyłącznie w odniesieniu do towarów nabytych przez podróżnego u tego sprzedawcy. Z kolei kwestię sukcesji podatkowej regulują przepisy Działu III, Rozdziału 14  Prawa i obowiązki następców prawnych oraz podmiotów przekształconych ustawy  Ordynacja podatkowa.

Zgodnie z art. 93 § 1 tej ustawy, osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się: osób prawnych, osobowych spółek handlowych, osobowych i kapitałowych spółek handlowych wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki każdej z łączących się osób i spółek. Na podstawie art. 93 § 2 cytowanej ustawy, przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie: innej osoby prawnej lub innych osób prawnych, osobowej spółki handlowej lub osobowych spółek handlowych. Zgodnie z art. 93a § 1 ustawy  Ordynacja podatkowa, osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku: przekształcenia innej osoby prawnej, przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej, wstępuje we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.

Zgodnie z art. 93a § 2 cytowanej ustawy, ww. przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia innej spółki niemającej osobowości prawnej, spółki kapitałowej, spółki niemającej osobowości prawnej, do której osoba fizyczna wniosła na pokrycie udziału wkład w postaci swojego przedsiębiorstwa.

Zgodnie z art. 102 ustawy Kodeks spółek handlowych, spółka komandytowa to spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona. W ocenie Wnioskodawcy, czynność polegająca na wniesieniu aportem do spółki komandytowej przedsiębiorstwa stanowi określony w art. 93a § 2 ustawy  Ordynacja podatkowa, przypadek sukcesji praw i obowiązków, polegający na tym, że spółka niemająca osobowości prawnej wstępuje we wszystkie przewidziane przepisami prawa podatkowego prawa i obowiązki przedsiębiorstwa, które otrzymała w formie wkładu rzeczowego (aportu), w tym również prawo do zwrotu podatku podróżnym, mimo niespełnienia przez spółkę warunku uzyskania obrotu za poprzedni rok podatkowy powyżej 400.000 zł oraz dokonania zwrotu podatku wyłącznie w odniesieniu do towarów nabytych przez podróżnego u tego sprzedawcy. Tym samym wniesienie wkładu w postaci całego przedsiębiorstwa do spółki komandytowej przez osobę fizyczną, która uprzednio nabyła prawo do dokonywania zwrotu podatku VAT podróżnym daje również takie prawo spółce komandytowej, która w poprzednim roku nie osiągnęła wymaganych obrotów, bowiem nie istniała.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do treści art. 14c § 1 ustawy  Ordynacja podatkowa, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionych we wniosku okoliczności, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.