Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.182.2025.2.AB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-08
Teza: Nieuznanie zbywanych składników majątku za
przedsiębiorstwo i zorganizowaną część przedsiębiorstwa,
opodatkowania dostawy Nieruchomości oraz prawa do
odliczenia podatku VAT oraz zwrotu nadwyżki VAT naliczonego
nad należnym zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
1

Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    10 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w zakresie nieuznania zbywanych
    składników majątku za przedsiębiorstwo i zorganizowaną część przedsiębiorstwa,
    opodatkowania dostawy Nieruchomości oraz prawa do odliczenia podatku VAT oraz
    zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad należnym zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
    (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
    2) Zainteresowani niebędący stroną postępowania:
    (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

## Opis zdarzenia przyszłego

(I) Wnioskodawcy i planowana transakcja
    (...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (powstała z przekształcenia (...) Sp. z o.o.) z
    siedzibą w (...) (dalej: „Sprzedający”, „Zbywca”) na dzień złożenia niniejszego wniosku jest
    właścicielem Nieruchomości położonej w (...), opisanej szczegółowo poniżej (dalej:
    „Nieruchomość”). Zbywca prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie realizacji
    projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków, podlegającą
    opodatkowaniu VAT.
    (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) (dalej: „Kupujący”,
    „Nabywca”) jest podmiotem, który planuje nabyć od Zbywcy Nieruchomość. Nabywca po
    dokonaniu transakcji nabycia Nieruchomości będzie prowadził opodatkowaną VAT
    działalność w zakresie wynajmowania powierzchni Nieruchomości na rzecz najemców,
    która będzie stanowić jego główną działalność. Nie jest wykluczone, że Nabywca może w
    przyszłości sprzedać Nieruchomość.
    Niniejszy wniosek dotyczy planowanej transakcji sprzedaży Nieruchomości za
    wynagrodzeniem, na warunkach opisanych w dalszej części wniosku (dalej: „Transakcja”,
    „Sprzedaż”), która ma zostać dokonana pomiędzy Zbywcą a Nabywcą.
    Wnioskodawcy planują przeprowadzić Transakcję do końca października 2025 r.
    zawierając umowę ostatecznie przenoszącą własność Nieruchomości (dalej: „Umowa
    Sprzedaży”). Przed podpisaniem Umowy Sprzedaży strony zamierzają zawrzeć
    przedwstępną umowę sprzedaży (dalej: „Umowa Przedwstępna”).
    Nabywca i Zbywca nie są i na moment Transakcji nie będą podmiotami powiązanymi
    zarówno w rozumieniu Ustawy o VAT, jak i ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku

    dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 z późn. Zm.). W dalszej
    części niniejszego wniosku Zbywca i Nabywca są łącznie określani jako „Wnioskodawcy”,
    „Strony” lub „Zainteresowani”.
    Zarówno Nabywca, jak i Zbywca będą w momencie zawarcia Transakcji zarejestrowani
    jako podatnicy VAT czynni i będą spełniać ustawową definicję podatnika zawartą w a
    rtykule 15 ustawy o VAT.
    (II) Opis Nieruchomości
    Nieruchomość będąca przedmiotem Transakcji obejmie:
    a) prawo własności gruntu - działek o numerach ewidencyjnych: 1, 2, 3, 4, 5 (obręb
      ewidencyjny (...)) położonych przy ul. (...) w (...), dla których Sąd Rejonowy w (...), VI
      Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW nr (...); (dalej łącznie
      przedmiot Transakcji wg. stanu na dzień Transakcji jako: „Grunt”)
    b) prawo własności budynków, budowli i urządzeń zlokalizowanych na Gruncie. Na
      Gruncie na moment Transakcji będą znajdować się:
      - budynek handlowo-usługowy (...) zlokalizowany na działkach ewidencyjnych nr 1 i 5
        (dalej: „Budynek”);
      - kanalizacja deszczowa i sieć drenarska zlokalizowana na działkach ewidencyjnych nr
        1, 2, 3, 4, 5;
      - instalacja teletechniczna zlokalizowana na działkach ewidencyjnych nr 1, 2, 3, 4, 5;
      - oświetlenie i sieć energetyczna zlokalizowana na działkach ewidencyjnych nr 1, 2, 3,
        4, 5;
      - złącze kablowe instalacji elektrycznej zlokalizowane na działce nr 5;
      - instalacja gazowa zlokalizowana na działkach ewidencyjnych nr 1, 2, 3, 5;
      - skrzynka gazowa zlokalizowana na działce 5;
      - instalacja wodociągowa i sanitarna zlokalizowana na działkach ewidencyjnych nr 1, 5;
      - drogi zlokalizowane na działkach ewidencyjnych nr 1, 2, 3, 5;
      - chodniki zlokalizowane na działkach ewidencyjnych nr 1, 5;
      - parkingi zlokalizowane na działkach ewidencyjnych nr 1, 5;
      - zagospodarowanie terenu zieleni zlokalizowane na działkach ewidencyjnych nr 1, 2,
        3, 4, 5;
      - maszty flagowe zlokalizowane na działce ewidencyjnej nr 4;
      - zbiornik retencyjny wraz z ogrodzeniem zlokalizowany na działce ewidencyjnej nr 5;
      - wiata na wózki zlokalizowana na działce ewidencyjnej nr 1,
      - stanowisko serwisowe dla rowerów flagowe zlokalizowane na działce ewidencyjnej
        nr 5;
      - plac zabaw wraz z ogrodzeniem zlokalizowany na działce ewidencyjnej nr 5;
      - wiaty rowerowe zlokalizowane na działce ewidencyjnej nr 5;
      - wiaty śmietnikowe zlokalizowane na działce ewidencyjnej nr 5;
      - totemy zlokalizowane na działce ewidencyjnej nr 5;
      - infoboxy zlokalizowane na działce ewidencyjnej nr 5
      - przystanek autobusowy zlokalizowany na działce nr 5:
    (dalej łącznie budowle i urządzenia budowlane jako: „Budowle”)
    (dalej łącznie Grunt, Budynek i Budowle są zdefiniowane jako: „Nieruchomość”).
    Wnioskodawca wyjaśnia, że wszystkie Budowle, o których mowa we wniosku, stanowią
    budowle trwale związane z gruntem (m.in. zbiornik retencyjny, chodniki, wiaty
    śmietnikowe, totemy), urządzenia budowlane (m.in. instalacje techniczne) oraz obiekty
    małej architektury (m.in. plac zabaw) w rozumieniu ustawy Prawo budowlane.

    Dodatkowo na Gruncie według najlepszej wiedzy Stron znajdują się także inne naniesienia
    niebędące własnością Sprzedającego, a stanowiące część tzw. przedsiębiorstwa lub
    przedsiębiorstw przesyłowych (dalej: „Naniesienia”). Naniesienia te nie zostaną
    przeniesione na Kupującego w ramach Transakcji.
    Grunt, na którym położona jest Nieruchomość objęty jest zapisami miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego zgodnie z uchwałą nr (...) Rady Gminy w (...) z dnia (...)
    2007 r. w sprawie zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego Gminy
    (...) w obrębie ewidencyjnym (...). Zgodnie z ww. miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, przedmiotowa Nieruchomość znajduje się na terenach oznaczonych
    symbolami 4U, UC/ZP (U, UC - teren zabudowy usługowej- handlu, w tym obiektów
                                  2handlowych o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m, gastronomii, rzemiosła
    nieuciążliwego, rozrywki, obsługi turystyki - motel, zajazd z parkingami; ZP - teren zieleni
    urządzonej towarzyszącej obiektom).
    Dnia (...) 2022 r. została wydana, przez Prezydenta Miasta (...) na rzecz (...) Sp. z o.o.
    decyzja nr (...) zatwierdzająca projekt zagospodarowania terenu i projekt architektoniczno-
    budowlany i udzielająca pozwolenie na budowę centrum handlowo-usługowego
    obejmującego: budynek B1 - obiekt handlowo- wystawienniczo-usługowo-magazynowy,
    budynek (...) – obiekt handlowo-usługowy, budynek B3 - obiekt typu dom i ogród, budynek
    B4 - stacja paliw wraz z pylonami, masztami flagowymi, naziemnymi zbiornikami na wodę
    do celów przeciwpożarowych, zagospodarowaniem terenu i niezbędną infrastrukturą:
    wewnętrznym układem drogowym, miejscami parkingowymi, terenami utwardzonymi,
    chodnikami, zbiornikami retencyjnymi - podziemnym i naziemnym, podziemnymi
    zbiornikami na paliwa ciekłe i gazu, miejscami gromadzenia odpadów stałych i
    instalacjami (elektryczną, gazową, wodociągową, kanalizacji sanitarnej, kanalizacji
    deszczowej, wentylacyjną, cieplną, teletechniczną) oraz drenażami, na działkach nr 6, 7, 8,
    9, 10, 11, 12 (w związku z późniejszymi podziałami, aktualne numery działek to 1, 2, 3, 4 i
    5) w obrębie (...) w (...) (dalej: „Decyzja Pozwolenie na Budowę”) . Decyzja jest prawomocna
    i stała się ostateczna z dniem 4 stycznia 2023 r.
    Dnia 27 marca 2024 roku, przez Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w (...)
    została wydana decyzja nr (...) udzielająca Sprzedającemu pozwolenie na użytkowanie
    budynku handlowo - usługowego (...) wraz z niezbędną infrastrukturą (dalej: „Pozwolenie
    na Używanie”).
    Dodatkowo, od dnia przyjęcia Budynku oraz Budowli do użytkowania do dnia Transakcji,
    Zbywca nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, które przekroczyłyby 30% wartości
    początkowej tych obiektów.
    (III) Okoliczności nabycia Gruntu przez Zbywcę
    Sprzedający nabył własność działek ewidencyjnych, między innymi, o nr 1, 2, 3, 4 i 5 od (...)
    Sp. z o.o. i (...) Sp. z o.o. na podstawie umowy sprzedaży nieruchomości z dnia (...) 2023 r.
    (Rep. A nr (...)), która była poprzedzona warunkową umową przedwstępną sprzedaży
    nieruchomości objętą aktem notarialny, sporządzonym dnia (...) 2018 r. (Rep. A nr (...))
    wraz z późniejszymi aneksami.
    Z powyżej wymienionych dokumentów wynika, iż zakup poszczególnych działek Gruntu
    podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT ze stawką 23%. Sprzedający odliczył VAT
    naliczony w związku z nabyciem Gruntu.
    Działki ewidencyjne o numerach 1 i 2, o których mowa powyżej, powstały z podziału działki
    ewidencyjnej nr 8 na mocy decyzji nr (...) Prezydenta Miasta (...) z dnia (...) 2022 r.
    zatwierdzającej podział nieruchomości.
    Działki ewidencyjne o numerach 3, 4 i 5, o których mowa powyżej, powstały z podziału
    działki ewidencyjnej nr 6 na mocy decyzji nr (...) Prezydenta Miasta (...) z dnia (...) 2022 r.
    zatwierdzającej podział nieruchomości.
    Działki Gruntu na moment nabycia przez Zbywcę były niezabudowane.
    (IV) Status Nieruchomości

    Budynek oraz Budowle zostały wybudowane przez Sprzedającego, któremu przysługiwało
    prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z poniesionymi wydatkami
    inwestycyjnymi związanymi z budową Budynku i Budowli. Sprzedający bowiem poniósł te
    wydatki w związku z zamiarem wykorzystywania Budynku oraz Budowli do czynności
    opodatkowanych VAT.
    Budynek i Budowle są wykorzystywane w prowadzonej przez Sprzedającego działalności
    gospodarczej opodatkowanej VAT (w stawce 23%) - tj. stanowią przedmiot odpłatnych
    umów najmu komercyjnego. Na moment składania niniejszego wniosku cała powierzchnia
    obejmująca pomieszczenia handlowe i usługowe przeznaczone do wynajęcia na rzecz
    najemców jest objęta umowami najmu, przy czym wydanie najemcom pierwszych
    pomieszczeń w Budynku nastąpiło w listopadzie 2023 r.
    Nieruchomość nie jest wyodrębniona w sensie organizacyjnym w strukturze Zbywcy jako
    np. dział, wydział, oddział, a także nie są dla Nieruchomości prowadzone odrębne księgi
    rachunkowe, bilans czy rachunek zysków i strat. Należy przy tym zwrócić uwagę, że najem
    Nieruchomości stanowi jedyny przedmiot działalności gospodarczej Zbywcy i zasadniczo
    jego jedyne źródło przychodu. Co do zasady zatem, Zbywca nie posiada aktywów innych
    niż związane z działalnością w zakresie wynajmu Budynku. W związku z utrzymaniem i
    obsługą Nieruchomości Sprzedający ponosi m.in. koszty administracyjne itd.
    Zbywca w celu zapewnienia obsługi Nieruchomości korzysta z usług podmiotu
    świadczącego usługi dotyczące obsługi nieruchomości (tzw. usługi facility management).
    Przed Transakcją umowa ta zostanie rozwiązana przez Sprzedającego.
    (V) Planowana Transakcja, składniki majątkowe będące przedmiotem planowanej
      Transakcji
    Przedmiotem Transakcji będzie Nieruchomość (jak również inne prawa i obowiązki
    opisane poniżej), którą Nabywca nabędzie na podstawie Umowy Sprzedaży w formie aktu
    notarialnego w zamian za określoną cenę sprzedaży. Zawarcie Umowy Sprzedaży zostanie
    poprzedzone zawarciem przez strony Umowy Przedwstępnej (przewidującej zawarcie U
    mowy Sprzedaży z zastrzeżeniem spełnienia lub zrzeczenia się określonych warunków
    zawieszających).
    Jednocześnie, zgodnie z art. 678 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1061 z późn. zm.; dalej: „Kodeks cywilny”), Nabywca z chwilą nabycia
    Nieruchomości wstąpi - z mocy prawa - w miejsce Zbywcy w stosunki najmu wynikające z
    Umów Najmu dotyczących Nieruchomości.
    Ponadto, w ramach Transakcji, oprócz Nieruchomości, Zbywca planuje przenieść na
    Nabywcę w szczególności (dalej „Przenoszone Prawa i Obowiązki”):
    - wszelkie prawa i obowiązki Zbywcy wynikające z umów najmu lub dzierżawy (dalej:
      „Umowy Najmu”) (tj. zarówno te, które przejdą na Nabywcę z mocy prawa, na
      podstawie art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego, jak i te, dla których przeniesienia konieczna
      będzie cesja - może to dotyczyć np. umów najmu, których okres najmu nie rozpocznie
      się przed dniem Transakcji - o ile takie umowy wystąpią na dzień Transakcji),
    - prawa i obowiązki wynikające z instrumentów zabezpieczenia wykonania zobowiązań
      najemców wynikających z Umów Najmu (w tym w formie gwarancji bankowych,
      gwarancji lub poręczeń spółki macierzystej i oświadczeń o dobrowolnym poddaniu się
      egzekucji oraz kaucji najemców) w zakresie, w jakim takie instrumenty będą istniały i
      będą zbywalne na dzień Transakcji;
    - wynikające z Umów Najmu zobowiązania Zbywcy wobec najemców, którzy wpłacili
      kaucje, do ich zwrotu lub rozliczenia zgodnie z odpowiednimi Umowami Najmu, oraz
      zobowiązania Zbywcy wobec najemców, którzy dostarczyli odpowiednie dokumenty
      zabezpieczenia do ich zwrotu zgodnie z odpowiednimi Umowami Najmu (w zakresie, w
      jakim takie zobowiązania będą istniały na moment Transakcji);

    - autorskie prawa majątkowe do dokumentacji dotyczącej Nieruchomości jak również
      wyłączne prawo do wykonywania i zezwalania innym na wykonywanie autorskich praw
      osobistych i zależnych praw autorskich do opracowań powyższej dokumentacji (o ile
      prawo do wykonywania i zezwalania innym na wykonywanie autorskich praw
      osobistych i zależnych praw autorskich będzie przysługiwało Zbywcy i w zakresie
      uzgodnionym umownie pomiędzy Stronami) oraz prawa własności nośników, na
      których utrwalone są / będą określone utwory podlegające ochronie praw autorskich;
    - prawa i obowiązki wynikające z umów licencyjnych i/lub certyfikatów do
      oprogramowania dotyczącego Nieruchomości;
    - prawa wynikające z umów o roboty budowlane oraz umów projektowych, w tym m.in.
      umowy o generalne wykonawstwo, w tym wszelkie prawa Zbywcy wynikające z
      gwarancji i rękojmi generalnego wykonawcy oraz inne prawa Zbywcy wynikające z
      gwarancji i rękojmi udzielonych przez innych wykonawców (w tym architektów);
    - prawa i obowiązki wynikające z instrumentów zabezpieczenia wykonania zobowiązań
      wykonawców z tytułu umów o roboty budowlane lub umów projektowych, w tym m.in.
      umowy o generalne wykonawstwo (w tym w formie gwarancji bankowych, gwarancji
      lub poręczeń spółki macierzystej oraz kwot zatrzymanych) w zakresie, w jakim takie
      instrumenty będą istniały i będą zbywalne na dzień Transakcji;
    - prawa i obowiązki wynikające z umowy korzystania z pylonu reklamowego zawartej przez
      Zbywcę z (...) S.A. w dniu (...) 2023 (wraz z późniejszymi zmianami, o ile znajdą
      zastosowanie);
    - prawa i obowiązki wynikające z umowy dzierżawy zawartej przez Zbywcę (działającym
      jako dzierżawca) z Państwowym Gospodarstwem (...) (działającym jako
      wydzierżawiający) nr (...) w dniu (...) 2022 roku (wraz z późniejszymi zmianami, o ile
      znajdą zastosowanie);
    - ruchomości oraz inne elementy związane z funkcjonowaniem Nieruchomości, w
      szczególności, lecz niewyłącznie, przyłącze kanalizacji sanitarnej, znajdujące się poza
      granicami Gruntu, którego własność nie przeszła na operatora przesyłowego;
    - w zależności od decyzji stron oraz wyłącznie w zakresie uzgodnionym przez Strony oraz
      zakresie w jakim takie zobowiązania będą istniały na moment Transakcji, prawa i
      obowiązki wynikające z porozumień dobrosąsiedzkich pomiędzy Zbywcą oraz
      poprzednimi właścicielami, między innymi, Nieruchomości, które zostały zawarte w
      treści umów przenoszących własność, między innymi, Nieruchomości (lub jej części) na
      Zbywcę, które dotyczą bezpośrednio relacji pomiędzy Zbywcą a właścicielami
      sąsiednich nieruchomości i maja na celu zachowanie stosunków dobrosąsiedzkich.
    - w zależności od decyzji stron oraz wyłącznie w zakresie uzgodnionym przez Strony oraz
      zakresie w jakim takie zobowiązania będą istniały na moment Transakcji, prawa i
      obowiązki wynikające z umowy, która została lub zostanie zawarta pomiędzy Zbywcą
      oraz właścicielami sąsiednich nieruchomości dotyczącej zasad dostarczania mediów do
      nieruchomości oraz ich wzajemnego rozliczania.
    - w stanie wolnym od obciążeń, z wyjątkiem dozwolonych obciążeń.
    Ponadto w dniu zawarcia transakcji, Zbywca udzieli Nabywcy zgód na przeniesienie
    niektórych decyzji administracyjnych związanych z funkcjonowaniem Nieruchomości, w
    tym w szczególności (lecz nie wyłącznie) pozwoleń wodnoprawnych, decyzji na lokalizację
    infrastruktury technicznej w pasie dróg publicznych lub decyzji na zajęcie pasa drogi p
    ublicznej przez infrastruktury techniczną.
    W celu uniknięcia wątpliwości Wnioskodawcy wskazują również, że:

    - przeniesienie powyższych składników w ramach Transakcji nastąpi w prawnie
      dopuszczalnym zakresie (tj. o ile nie wystąpią ograniczenia natury prawnej) oraz o ile
      poszczególne składniki będą istniały na dzień Transakcji i będą przysługiwały Zbywcy.
    - zgodnie z ustaleniami Wnioskodawców, tylko prawa i obowiązki dotyczące
      Nieruchomości wchodzą w skład przedmiotu Transakcji. W konsekwencji, w przypadku,
      gdy którakolwiek z przenoszonych umów dotyczyć będzie także innych budynków,
      gruntów lub budowli, tylko prawa i obowiązki wynikające z takiej umowy dotyczące
      Nieruchomości będą stanowić przedmiot Transakcji, a pozostałe prawa i obowiązki
      wynikające z takiej umowy pozostaną przy Zbywcy.
    W ramach badania stanu prawnego, technicznego oraz kwestii podatkowych i
    finansowych związanych z Nieruchomością przeprowadzonego przez Nabywcę, Zbywca
    udostępnił Nabywcy dokumenty oraz informacje dotyczące w szczególności
    Nieruchomości oraz Umów Najmu, w tym informacje mogące stanowić tajemnice
    przedsiębiorstwa Zbywcy, które nie będą jednak odrębnym przedmiotem nabycia przez
    Nabywcę w ramach Transakcji.
    Umowy związane z administracją i bieżącą obsługą Nieruchomości (przykładowo: umowy z
    dostawcami mediów, umowa o wywóz śmieci, umowa o świadczenie usług sprzątania,
    umowa dotycząca obsługi Nieruchomości, tj. „facility management agreement”, itp.)
    zostaną rozwiązane przed zawarciem Umowy Sprzedaży.
    Po Transakcji Nabywca zawrze we własnym zakresie umowy w powyżej wskazanym
    zakresie, przy czym nie można wykluczyć, że część z takich umów zawarta zostanie z tymi
    samymi podmiotami. W takim przypadku, zakres i ustalone pomiędzy stronami warunki
    umów mogą różnić się od obecnie przyjętych przez Zbywcę, gdyż wynikać będą z
    negocjacji i planów Zbywcy, względnie mogą być takie same, jeśli uznane zostaną przez
    Nabywcę za korzystne lub też takie warunki są narzucone przez dostawców danych usług.
    W szczególności, Nabywca może zawrzeć umowę dotyczącą obsługi Nieruchomości (usługi
    „facility management”) z tym samym podmiotem, który świadczył takie usługi na rzecz
    Zbywcy. W tym przypadku zakres i warunki umowy będą poprzedzone negocjacjami z
    usługodawcą w celu uzgodnienia treści zgodnej ze standardami rynkowymi. Nabywca nie
    przewiduje, aby przedmiotowa umowa została zawarta na takich samych warunkach, na
    jakich współpracował z tym usługodawcą Zbywca, w szczególności Nabywca będzie dążył,
    aby warunki umowy zostały dostosowane do standardowych zapisów tego rodzaju umów
    stosowanych przez grupę, do której należy Nabywca oraz aby umowa została
    przygotowana według obowiązującego w grupie Nabywcy wzoru wykorzystywanego dla
    tego rodzaju umów.
    Jak wskazano powyżej, intencją Wnioskodawców jest rozwiązanie umów związanych z
    bieżącą obsługą serwisową Nieruchomości z dniem Transakcji lub około tej daty i zawarcie
    z dniem Transakcji nowych umów w tym zakresie przez Nabywcę. Nie wyklucza się jednak
    tymczasowego korzystania przez Nabywcę z praw wynikających z niektórych umów
    serwisowych, zawartych przez Zbywcę (do czasu zawarcia odpowiednich umów przez
    Nabywcę i przy zachowaniu odpowiednich rozliczeń pomiędzy Stronami). Powyższe może
    mieć miejsce w szczególności z uwagi na konieczność zapewnienia ciągłości dostawy
    obsługi serwisowej lub wówczas, gdy warunki umów wiążące Zbywcę z dostawcami (w tym
    umowne okresy wypowiedzenia) nie będą umożliwiały ich rozwiązania lub wypowiedzenia
    ze skutkiem na datę Transakcji. Niemniej, w takim wypadku Zbywca wypowie
    przedmiotowe umowy w związku z Transakcją i rozpocznie się bieg okresów ich
    wypowiedzenia. W wyjątkowych sytuacjach, w szczególności, gdyby rozwiązanie danej
    umowy łączyło się z wygaśnięciem rękojmi lub gwarancji jakości udzielonej przez
    dostawcę, konieczne będzie kontynuowanie danej umowy przez Nabywcę, w
    szczególności do upływu okresu rękojmi lub gwarancji jakości udzielonej przez dostawcę.

    Co do zasady, w ramach Transakcji Zbywca nie przeniesie na rzecz Nabywcy innych niż
    wskazane wyżej Przenoszone Prawa i Obowiązki składników majątkowych istotnych w k
    ontekście możliwości prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie wynajmu
    nieruchomości komercyjnych. W szczególności, następujące elementy nie wejdą w skład
    zbywanego przedmiotu Transakcji:
    - oznaczenia indywidualizujące przedsiębiorstwo (nazwa Zbywcy);
    - wierzytelności Zbywcy;
    - środki pieniężne i umowy rachunków bankowych;
    - zobowiązania Zbywcy (m.in. wynikające z umów, na podstawie których udzielono mu
      finansowania);
    - prawa, roszczenia i zobowiązania wynikające z umów niezwiązanych bezpośrednio z
      Nieruchomością (np. umów o świadczenie usług księgowych, umów o świadczenie
      usług prawnych);
    - koncesje, licencje (poza licencjami i sublicencjami dotyczącymi oprogramowania oraz
      praw autorskich dokumentacji projektowej dotyczącej Nieruchomości) i zezwolenia;
    - polisy ubezpieczeniowe;
    - wartości niematerialne składające się na wartość firmy, takie jak: know-how, reputacja
      firmy, tajemnice przedsiębiorstwa, ustalone procesy biznesowe, listy klientów, dostęp
      do rynków, kontakty z instytucjami finansowymi;
    - księgi rachunkowe i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej
      przez Zbywcę;
                    1- zakład pracy zgodnie z art. 23 Kodeksu Pracy, w tym pracownicy Zbywcy (tutaj
      Wnioskodawca nadmienia, że Zbywca nie zatrudnia i na moment Transakcji nie będzie
      zatrudniał pracowników).
    Nieruchomość nie jest wyodrębniona w sensie organizacyjnym w strukturze Zbywcy jako
    np. dział, wydział, oddział, a także nie są dla Nieruchomości prowadzone odrębne księgi
    rachunkowe, bilans czy rachunek zysków i strat.
    W Umowie Sprzedaży Zbywca udzieli standardowych zapewnień dotyczących stanu
    Nieruchomości, Umów Najmu oraz innych okoliczności mających znaczenie dla Nabywcy
    oraz okaże i/lub przekaże Nabywcy dokumenty (odnoszące się głównie do kwestii
    prawnych i technicznych związanych z Nieruchomością), w szczególności w zakresie:
    umocowania do zawarcia Umowy Sprzedaży, tytułu prawnego do Nieruchomości, kwestii
    podatkowych, Umów Najmu.
    Z ostrożności procesowej przed transakcją Strony zawnioskują o zaświadczenie wydawane
    na podstawie art. 306g ustawy Ordynacja Podatkowa dotyczące Zbywcy (jest to
    standardowa praktyka w przypadku takich transakcji).
    (VI) Okoliczności związane z płatnością ceny planowanej Transakcji oraz dokumentowania
      planowanej Transakcji
    W związku ze sprzedażą Nieruchomości, Zbywca zamierza wystawić na Nabywcę stosowną
    fakturę VAT wykazującą cenę Transakcji.
    Nabywca zobowiązuje się zapłacić Zbywcy na podstawie Umowy Sprzedaży cenę
    sprzedaży w kwocie netto wyrażoną w walucie EUR. W Umowie Sprzedaży Zbywca wskaże
    podział ceny pomiędzy Grunt, Budynek i Budowle oraz ruchomości. Cena będzie płatna w
    EUR, a kwota VAT będzie płatna w PLN, zgodnie ze średnim kursem wymiany EUR/PLN
    opublikowanym przez Narodowy Bank Polski w dniu roboczym bezpośrednio
    poprzedzającym dzień Transakcji, z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności.

    Po dokonaniu Transakcji może dojść do korekty ceny za Nieruchomość, pod warunkiem
    ziszczenia się określonych w umowie sprzedaży okoliczności.
    Strony dokonają rozliczenia czynszów najmu, opłat za media oraz opłat serwisowych za
    miesiąc, w którym zostanie dokonana Transakcja, według ustalonych procedur.
    (VII) Podjęcie własnej działalności przez Nabywcę po nabyciu Nieruchomości
    Bezpośrednio po nabyciu Nieruchomości, Nabywca planuje prowadzić przy jej użyciu
    działalność gospodarczą polegającą na wynajmie powierzchni na Nieruchomości (tj. w
    Budynku) na cele prowadzenia działalności gospodarczej przez inne podmioty,
    podlegającą opodatkowaniu VAT.
    Powyższa działalność będzie prowadzona przez Nabywcę przy wykorzystaniu własnych
    zasobów lub przy pomocy profesjonalnych usługodawców zewnętrznych.
    Nabycie Nieruchomości oraz Przenoszonych Praw i Obowiązków nastąpi zatem przede
    wszystkim wyłącznie w celu prowadzenia przez Kupującego działalności gospodarczej w
    postaci komercyjnego wynajmu powierzchni Nieruchomości.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczenie pytań jak we wniosku)
    1. Czy dostawa Nieruchomości i Przenoszonych Praw i Obowiązków w ramach Transakcji
      będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o
      VAT i nie będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1
      ustawy o VAT z uwagi na to, że będące przedmiotem tej dostawy składniki majątkowe
      nie stanowią przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa Zbywcy?
    2. Czy dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie podlegała w
      całości opodatkowaniu VAT jako dostawa towarów oraz nie będzie podlegała
      zwolnieniu z VAT?
    3. Czy - w przypadku, w którym odpowiedź na pytanie 1 i 2 będzie pozytywna, tj. Organ
      podatkowy uzna, że sprzedaż Nieruchomości nie będzie wyłączona z opodatkowania
      VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT oraz sprzedaż Nieruchomości w ramach
      Transakcji zostanie przez Zbywcę opodatkowana w całości podatkiem VAT - Nabywcy
      będzie przysługiwało na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT prawo do odliczenia
      podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie Nieruchomości
      oraz zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym zgodnie z brzmieniem art.
      87 ust. 1 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    Zdaniem Wnioskodawców:
    1. Dostawa Nieruchomości i Przenoszonych Praw i Obowiązków w ramach Transakcji
      będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o
      VAT i nie będzie wyłączona z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o
      VAT, z uwagi na to, że będące przedmiotem tej dostawy składniki majątkowe nie
      stanowią przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa Zbywcy.
    2. Dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie podlegała w całości
      opodatkowaniu VAT jako dostawa towarów oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z
      VAT.
    3. W przypadku, w którym odpowiedź na pytanie 1 i 2 będzie pozytywna, tj. Organ
      podatkowy uzna, że sprzedaż Nieruchomości i jej dostawa w ramach Transakcji nie
      będzie wyłączona z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT oraz

      sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji zostanie przez Zbywcę opodatkowana
      w całości podatkiem VAT, to Nabywcy będzie przysługiwało na podstawie art. 86 ust. 1
      ustawy o VAT prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury
      dokumentującej nabycie Nieruchomości oraz zwrotu nadwyżki podatku naliczonego
      nad należnym zgodnie z brzmieniem art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców
    Ad 1.
    W celu rozstrzygnięcia, czy dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji
    będzie opodatkowana podatkiem VAT, konieczne jest w pierwszej kolejności ustalenie, czy
    przedmiotowa Transakcja mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT, zawartym w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT oraz czy żadne z wyłączeń z
    opodatkowania VAT, wskazanych w art. 6 ustawy o VAT, nie znajdzie zastosowania.
    W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie, zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, towarami są rzeczy
    oraz ich części, jak również wszelkie postacie energii. Uregulowanie zawarte w art. 7 ust. 1
    ustawy o VAT, definiuje dostawę towarów jako przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel.
    Z kolei na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów tej ustawy nie stosuje się do
    transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Oznacza to, iż transakcja mająca za przedmiot przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną
    część (dalej „ZCP” lub „Zorganizowana Część Przedsiębiorstwa”) nie jest objęta zakresem
    opodatkowania podatkiem VAT.
    Zdaniem Wnioskodawców, wykładnia terminów użytych w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT - tj.
    przedsiębiorstwa oraz ZCP - ma kluczowe znaczenie w niniejszej sprawie, gdyż rozstrzyga
    o opodatkowaniu planowanej Transakcji podatkiem VAT albo podatkiem PCC.
    W związku z tym, zdaniem Wnioskodawców, interpretacja terminów użytych w art. 6 pkt 1
    ustawy o VAT powinna być przedmiotem interpretacji indywidualnej. Organ wydający
    interpretację jest uprawniony do dokonania wykładni terminów „przedsiębiorstwo” i
    „zorganizowana część przedsiębiorstwa”, użytych w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT i tym
    samym, do dokonania klasyfikacji przedmiotu planowanej Transakcji (tj. oceny, czy
    przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego Transakcja sprzedaży będzie dotyczyła
    zbycia przedsiębiorstwa, zbycia ZCP czy też zbycia indywidualnych aktywów
    niestanowiących przedsiębiorstwa lub ZCP).
    A. Brak przesłanek uzasadniających uznanie Transakcji za zbycie „przedsiębiorstwa” i
      wyłączenia na tej podstawie Transakcji spod zakresu VAT
    Przepisy ustawy o VAT nie definiują pojęcia „przedsiębiorstwa”. Ze względu na powyższe -
    oraz uwzględniając definicję zawartą w innych ustawach - w doktrynie prawa
    podatkowego jest powszechnie akceptowane, że pojęcie przedsiębiorstwa powinno być
                                        1interpretowane pomocniczo w oparciu o definicję zawartą w art. 55 Kodeksu cywilnego.
    W myśl regulacji zawartej w powołanym artykule, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym
    zespołem składników niematerialnych i materialnych, przeznaczonym do prowadzenia
    działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności: oznaczenie indywidualizujące
    przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa); własność
    nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz
    inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości; prawa wynikające z umów najmu
    i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub
    ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych; wierzytelności, prawa z papierów
    wartościowych i środki pieniężne; koncesje, licencje i zezwolenia; patenty i inne prawa

    własności przemysłowej; majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    tajemnice przedsiębiorstwa; księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności
    gospodarczej.
    Zdaniem Zainteresowanych, nie można uznać, że przedmiot planowanej Transakcji
    stanowi przedsiębiorstwo Zbywcy. Wynika to z faktu, iż przedmiot planowanej Transakcji,
    w ocenie Zainteresowanych, nie wyczerpuje przytoczonej powyżej definicji
    przedsiębiorstwa. W szczególności, Transakcji nie będzie towarzyszył transfer szeregu
    kluczowych składników wymienionych w opisie zdarzenia przyszłego, wchodzących w
    skład normatywnej definicji przedsiębiorstwa i determinujących funkcjonowanie
    przedsiębiorstwa Zbywcy, obejmujących w szczególności należności i zobowiązania
    Zbywcy.
    W ramach planowanej Transakcji Nabywca nabędzie własność Gruntu wraz z Budynkiem i
    Budowlami oraz m.in. prawa autorskie oraz Umowy Najmu dotyczące Nieruchomości.
    Zdaniem Wnioskodawców, nie można w związku z powyższym uznać, że Nieruchomość
    stanowi przedsiębiorstwo Zbywcy, gdyż Transakcji nie będzie towarzyszył transfer innych
    kluczowych składników przedsiębiorstwa Zbywcy, wchodzących w skład normatywnej
    definicji przedsiębiorstwa i determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa Zbywcy.
    Prawidłowość stanowiska, iż brak objęcia zakresem Transakcji któregokolwiek ze
    składników wchodzących w skład normatywnej definicji przedsiębiorstwa powinien
    skutkować uznaniem, iż Transakcja nie może zostać uznana za niepodlegające
    opodatkowaniu VAT (zgodnie z art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT) zbycie przedsiębiorstwa,
    potwierdzona została również w szeregu interpretacji indywidualnych wydanych przez
    polskie organy podatkowe. Jako przykład można przytoczyć:
    - interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 kwietnia
      2021 r. (0114-KDIP4-1.4012.8.2021.3.AM), zgodnie z którą: „(...) Co do zasady,
      planowana Transakcja nie będzie obejmowała jakichkolwiek innych składników
      majątku Zbywcy poza opisanym powyżej prawem użytkowania wieczystego Działek i
      prawem własności Budynków i Budowli oraz prawami i obowiązkami wynikającymi z
      umów najmu oraz Przenoszonymi Elementami. (...) Biorąc pod uwagę powołane
      przepisy prawa oraz odnosząc je do przedstawionych okoliczności sprawy należy
      stwierdzić, że przedmiotem transakcji zbycia nie będzie przedsiębiorstwo w
                1rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego, ani zorganizowana część przedsiębiorstwa, o
      której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy. Nie dojdzie więc do zastosowania wyłączenia
      spod przedmiotowego zakresu opodatkowania podatkiem VAT przewidzianego w art. 6
      pkt 1 ustawy.”;
    - interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w (...) z dnia 29 stycznia 2020 r.
      (0112-KDIL1-2.4012.589.2019.3.PM), zgodnie z którą: „(...) Tymczasem w ramach
      planowanej Transakcji Nabywca nabędzie jedynie Nieruchomość (i ściśle związane z nią
      prawa i obowiązki m.in. wynikające z Umów najmu). Planowanej Transakcji nie będzie
      towarzyszyło, co do zasady, przeniesienie praw, obowiązków, zobowiązań i należności
      z umów, które są związane z prawidłowym funkcjonowaniem Nieruchomości, jak
      również (niezwiązanych bezpośrednio z Nieruchomością) praw i obowiązków z umów
      związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej przez Zbywcę. W konsekwencji -
      po nabyciu Nieruchomości - Nabywca będzie prowadził działalność gospodarczą w
      odniesieniu do Nieruchomości, przy wykorzystaniu własnych zasobów oraz,
      zasadniczo, na podstawie umów zawartych przez siebie z podmiotami trzecimi. Nie
      można zatem - zdaniem Zainteresowanych - uznać, iż przedmiotem planowanej

      Transakcji jest zorganizowany zespół elementów, które łączy więź o charakterze
      organizacyjnym i funkcjonalnym. W związku z powyższym, zdaniem Zainteresowanych
      nie ma podstaw, aby Transakcję zaklasyfikować jako zbycie przedsiębiorstwa Zbywcy.”;
    - interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 czerwca
      2019 r. (0115-KDIT1-2.4012.239.2019.1.DM), zgodnie z którą: „(...) przedmiotem zbycia
      nie będzie wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa Sprzedającego. Jak wskazał
      Wnioskodawca, w ramach planowanej transakcji nie dojdzie do przeniesienia na
      kupującego pracowników dedykowanych do obsługi farmy wiatrowej, zobowiązań
      finansowych z tytułu dzierżawy za grunt oraz umów i zobowiązań z tytułu serwisowania
      farmy. Jednocześnie należy wskazać, że nabywca będzie mógł kontynuować działalność
      dopiero po uzyskaniu koncesji wydanej przez Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki.
    Zatem z powyższego opisu wynika, że przedmiotem dostawy będą składniki majątkowe i
    niemajątkowe niestanowiące przedsiębiorstwa (w rozumieniu art. 55¹ ustawy Kodeks
    cywilny) lub jego zorganizowanej części (w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy), o których
    mowa w art. 6 pkt 1 ustawy. Tym samym transakcja sprzedaży farmy wiatrowej będzie
    stanowiła przeniesienie własności konkretnych składników przedsiębiorstwa, a więc
    dostawę towarów i świadczenie usług opodatkowane na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy o podatku od towarów i usług według właściwych stawek podatku”.
    Podobne stanowisko zostało zaprezentowane w wielu innych interpretacjach
    indywidualnych np. w:
      - interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17
        sierpnia 2021 r. (0114- KDIP1-2.4012.277.2021.2.RST),
      - interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24
        czerwca 2021 r. (0114- KDIP4-3.4012.198.2021.2.DS),
        oraz w orzeczeniach sądów administracyjnych np. w:
      - orzeczeniu Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 28 listopada 2006 r., sygn. I
        FSK 267/06, oraz
      - orzeczeniu Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 19 stycznia 2012 r., sygn. II FSK
        1662/10.
    Warta szczególnej uwagi jest też interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w
    (...) z dnia 31 marca 2016 r., (IPPP3/4512-60/16-2/PC), w której organ podatkowy
    potwierdził prawidłowość stanowiska wnioskującego, że nabywana przez niego
    nieruchomość nie będzie stanowiła przedsiębiorstwa zbywcy, gdyż „(...) planowana
    transakcja nie obejmie istotnych składników majątkowych służących do prowadzenia
    działalności gospodarczej, o których stanowi art. 55(1) Kodeksu cywilnego. W
    szczególności, w wyniku transakcji Nabywca nie nabędzie całego szeregu praw,
    obowiązków, zobowiązań i należności z umów, których stroną jest Zbywca, a które
    związane są z prawidłowym funkcjonowaniem i obsługą Nieruchomości. Na skutek
    sprzedaży Nieruchomości nie zostaną przeniesione na Nabywcę środki pieniężne, umowy
    rachunków bankowych, zobowiązania kredytowe, tajemnice przedsiębiorstwa, księgi
    rachunkowe i inne dokumenty Zbywcy. W konsekwencji, po dacie przedmiotowej
    sprzedaży w rękach Zbywcy pozostanie szereg aktywów oraz dokumentów związanych z
    prowadzeniem działalności gospodarczej należących obecnie do jego przedsiębiorstwa.
    Zatem nabyte składniki nie umożliwiają dalszego samodzielnego prowadzenia działalności
    gospodarczej.”

    Tymczasem - jak zaznaczono w opisie zdarzenia przyszłego - w analizowanym przypadku
    planowanej Transakcji nie będzie towarzyszył transfer należności ani zobowiązań Zbywcy.
    Po dacie planowanej Transakcji, istniejące należności i zobowiązania pozostaną w bilansie
    Zbywcy.
    W doktrynie i orzecznictwie podkreśla się również, iż określone składniki majątkowe dla
    uznania za przedsiębiorstwo muszą stanowić całość pod względem organizacyjnym i
    funkcjonalnym.
    Na uwagę zasługuje również zawarta w ustawowej definicji przedsiębiorstwa i
    niejednokrotnie podkreślana w orzecznictwie sądów (np. wyrok NSA z dnia 25.06.2015,
    sygn. akt I FSK 572/14) kwestia, iż przedsiębiorstwo nie jest tylko sumą jego składników,
    lecz ich zorganizowanym zespołem.
    Zdaniem Wnioskodawców, składniki majątkowe będące przedmiotem planowanej
    Transakcji nie stanowią zorganizowanego zespołu, ponieważ zobowiązania i należności
    oraz inne składniki służące Zbywcy do prowadzenia przez niego działalności gospodarczej,
    nie zostaną przejęte przez Nabywcę.
    W ramach planowanej Transakcji Nabywca nabędzie Nieruchomość (i ściśle związane z nią
    prawa i obowiązki) oraz Przenoszone Prawa i Obowiązki. Planowanej Transakcji nie będzie
    towarzyszyło przeniesienie praw, obowiązków, zobowiązań i należności z umów, które są
    związane z prawidłowym funkcjonowaniem Nieruchomości, jak również (niezwiązanych
    bezpośrednio z Nieruchomością) praw i obowiązków z umów związanych z prowadzeniem
    działalności gospodarczej przez Zbywcę z wyjątkiem Przenoszonych Praw i Obowiązków.
    W konsekwencji - po nabyciu Nieruchomości – Nabywca będzie prowadził działalność
    gospodarczą w odniesieniu do Nieruchomości przy wykorzystaniu własnych zasobów oraz
    na podstawie umów zawartych przez siebie z podmiotami trzecimi. Nie można zatem -
    zdaniem Wnioskodawców - uznać, iż przedmiotem planowanej Transakcji jest
    zorganizowany zespół elementów, które łączy więź o charakterze organizacyjnym i
    funkcjonalnym.
    Z powyższych względów, zdaniem Wnioskodawców, nie ma podstaw, aby planowaną
    Transakcję zaklasyfikować jako zbycie przedsiębiorstwa Zbywcy.
    W szczególności, w ocenie Wnioskodawców, przedmiot planowanej Transakcji nie
    umożliwia Nabywcy samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o
    nabyte na jej podstawie składniki majątkowe. Dla prowadzenia takiej działalności
    gospodarczej niezbędne byłoby uzupełnienie przedmiotu planowanej Transakcji o szereg
    dodatkowych elementów, co po dniu Transakcji będzie pozostawało w gestii Nabywcy.
    B. Brak przesłanek uzasadniających uznanie Transakcji za zbycie „zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa” i wyłączenia na tej podstawie Transakcji spod zakresu VAT
    a) Zorganizowana część przedsiębiorstwa
    W myśl regulacji art. 2 pkt 27e ustawy o VAT - przez ZCP rozumieć należy organizacyjnie i
    finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych
    i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania.
    Zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą organów podatkowych (m.in. interpretacja
    indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 czerwca 2019 r. (0114-
    KDIP4.4012.246.2019.2.MP), interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z dnia 13 czerwca 2019 r. (0115-KDIT1-2.4012.239.2019.1.DM), interpretacja
    indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 kwietnia 2019 r. (0112-
    KDIL2-2.4012.210.2019.2.LS), interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w
    Katowicach z dnia 5 stycznia 2012 r., IBPP3/443-1122/11/AM, interpretacja indywidualna
    Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 6 marca 2012 r., IPTPP2/443-850/11-2/PR,
    interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 8 grudnia 2011 r.,

    ILPP2/443-1309/11-2/AKr, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w (...) z
    dnia 2 listopada 2011 r., IPPP1/443-1372/11-2/AW), z powyższej definicji wynika, iż aby
    zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych, w tym również
    zobowiązania) mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, muszą
    zostać spełnione łącznie następujące przesłanki:
      - istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
      - zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
        przedsiębiorstwie,
      - składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
      - zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
        realizujące te zadania gospodarcze.
    Wskazówki w zakresie interpretacji powyższych przesłanek przedstawiają same organy
    podatkowe. Przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w (...) w interpretacji indywidualnej z
    dnia 21 grudnia 2015 r., IPPP1/4512-1114/15-2/KR, stwierdził: „Podstawowym wymogiem
    jest, więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników
    materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie
    tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech
    płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i
    niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w
    szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika, jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy
    rozumieć, jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość -
    obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych,
    którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa
    mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając -
    posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania, jako samodzielny podmiot
    gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą, zatem umożliwić nabywcy podjęcie
    działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa. Podsumowując,
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach,
    takich by można było mówić o nich, jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych
    elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu
    gospodarczego. Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek
    wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego
    zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy. Oznacza to, że zorganizowana
    część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy, których
    będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych
    składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe
    odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną
    organizacyjnie i funkcjonalnie całość)”.
    Podobne uwagi przedstawił również m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w (...) w interpretacji
    indywidualnej z dnia 31 marca 2016 r., IPPP3/4512-60/16-2/PC.

    Aby zatem określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako
    zorganizowana część przedsiębiorstwa, musi odznaczać się pełną odrębnością
    organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie
    zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym.
    Powyższe oznacza, że zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa nie jest suma
    poszczególnych aktywów i pasywów, przy pomocy których w przyszłości będzie można
    prowadzić odrębny zakład, lecz pewien zorganizowany zespół tych składników, przy czym
    punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką te składniki majątkowe odgrywały w
    funkcjonowaniu istniejącego przedsiębiorstwa (na ile stanowiły wyodrębnioną
    organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
    b) Odrębność organizacyjna
    Przenoszone składniki nie spełniają zdaniem Wnioskodawców kryterium wyodrębnienia
    organizacyjnego.
    Zgodnie z dominującą praktyką organów podatkowych, o wyodrębnieniu organizacyjnym
    zorganizowanej części ze struktur przedsiębiorstwa można mówić, gdy zorganizowana
    część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze
    organizacyjnej danego przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział, itp. Takie
    wyodrębnienie organizacyjne powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu
    lub aktu o podobnym charakterze.
    Ponadto, odrębność organizacyjna oznacza możliwość ustalenia w każdym momencie,
    które składniki majątkowe przedsiębiorstwa przynależą do danej ZCP. Co więcej,
    odrębność organizacyjna wymaga, by możliwe było przyporządkowanie do takiego
    odrębnego zespołu składników majątkowych i niemajątkowych odrębnej dokumentacji,
    łącznie z księgami rachunkowymi, umowami stanowiącymi źródło praw i obowiązków
    dotyczących wyłącznie zakresu działalności gospodarczej prowadzonej przez ten zespół
    składników, bądź wyłącznie z wykorzystaniem tego zespołu.
    W opisanym zdarzeniu przyszłym, wyodrębnienie organizacyjne spełnione mogłoby zostać
    wówczas, gdyby zorganizowana część przedsiębiorstwa miała swoje miejsce w strukturze
    organizacyjnej podatnika jako dział, oddział, wydział, itp.
    Tymczasem, przenoszone składniki majątkowe i oparta o nie działalność Zbywcy nie są
    obecnie wyodrębnione w żaden z powyższych sposobów w przedsiębiorstwie Zbywcy.
    Tym samym, nie można mówić o wyodrębnieniu organizacyjnym składników majątkowych
    (Nieruchomości) zbywanych w ramach Transakcji.
    c) Odrębność finansowa
    Odrębność finansową, zdaniem Zainteresowanych, należy rozpatrywać na płaszczyźnie
    formalnej. Tak rozumiana odrębność oznacza wymóg prowadzenia odrębnej księgowości,
    która pozwalałaby na rozdzielenie przychodów i kosztów działalności ZCP od przychodów i
    kosztów całego przedsiębiorstwa.
    Nieruchomość będąca przedmiotem Transakcji nie jest wyodrębniona finansowo w tym
    znaczeniu, iż jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, nie są dla niej prowadzone
    odrębne księgi rachunkowe, bilans ani rachunek zysków i strat.
    W przedmiotowym zdarzeniu przyszłym nie można więc wskazać na odrębność finansową
    przedmiotu planowanej Transakcji.
    d) Samodzielność ZCP
    Samodzielność ZCP, zdaniem Zainteresowanych, oznacza, że wyodrębnione składniki
    majątkowe muszą posiadać pełną zdolność do niezależnego funkcjonowania, jako
    samodzielne przedsiębiorstwo.
    Zdaniem Zainteresowanych, dopiero w gestii Nabywcy będzie leżało takie zorganizowanie
    nabywanych składników majątkowych i dodanie nowych składników, aby mogły one
    łącznie być wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej Nabywcy.

    Najistotniejszym elementem konstytutywnym definicji ZCP, który w opinii Zbywcy i
    Nabywcy nie zostanie spełniony, co przesądza jednocześnie o braku możliwości uznania
    transferowanej Nieruchomości za ZCP, jest wyodrębnienie funkcjonalne Nieruchomości w
    majątku Zbywcy, tj. przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych innych
    niż zadania gospodarcze realizowane przez przedsiębiorstwo Zbywcy, jako całość. Jako
    kryterium zdolności do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo w praktyce
    wskazuje się możliwość samodzielnego działania na rynku, jako odrębny podmiot
    prowadzący zadania gospodarcze realizowane w obecnym przedsiębiorstwie. Takie
    podejście znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych - np. w
    interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 czerwca
    2019 r. (0114- KDIP4.4012.246.2019.2.MP), interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z dnia 13 czerwca 2019 r. (0115-KDIT1-2.4012.239.2019.1.DM),
    interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 marca 2019
    r. (0112-KDIL4.4012.41.2019.2.MB), interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej
    w (...) z dnia 27 lutego 2015 r. (IPPP1/443-1417/14-4/MPe), Dyrektora Izby Skarbowej w
    Katowicach z dnia 24 września 2015 r. (IBPP3/4512-476/15/KG) oraz z dnia 22 lipca 2014 r.
    (IBPP1/443-474/14/AW), Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 20 maja 2015 r. (IPTPP2
    /4512-178/15-2/JS).
    Na samodzielność jako kluczową okoliczność przesądzającą o istnieniu ZCP wskazują
    także sądy administracyjne w wydanych orzeczeniach. Jako przykład warto wskazać na
    wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 20 marca 2012 r., sygn. I FSK 815/11, w
    którym stwierdzono: „interpretowany przepis prawa krajowego dotyczy przedsiębiorstwa
    lub samodzielnej jego części, a więc składników rzeczowych i innych stanowiących łącznie
    przedsiębiorstwo lub jego część. Biorąc zaś pod uwagę, że opodatkowaniem VAT podlega
    działalność gospodarcza to przenoszony majątek winien służyć właśnie tej działalności.
    Wobec tego uznać należy, że decydujące znaczenie przy określaniu zakresu
    przedmiotowego omawianego przepisu ma element funkcjonalny tj. podniesiona
    wcześniej możliwość realizowania określonych zadań gospodarczych. Ta natomiast
    konstatacja prowadzi do wniosku, że wyłączenie spod działania uptu dotyczy także takiej
    części majątku, której przydatność do prowadzenia działalności gospodarczej wynika nie
    tyle z rodzaju składających się na nią elementów, ile z wyodrębnienia organizacyjnego i
    finansowego, charakterystycznego dla zakładu oddziału”.
    W konsekwencji, zdaniem Zainteresowanych, elementy majątkowe stanowiące przedmiot
    planowanej Transakcji nie mogą zostać uznane za samodzielną część przedsiębiorstwa.
    e) Przedmiot Transakcji vs. normatywna definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    W ramach Transakcji na rzecz Nabywcy nie zostaną przeniesione zobowiązania Zbywcy, w
    tym w szczególności nie zostaną przeniesione zobowiązania Zbywcy związane z
    finansowaniem działalności Zbywcy, kluczowe dla działania każdego biznesu.
    Przepis art. 2 pkt 27e) Ustawy o VAT wprost wskazuje na zobowiązania jako niezbędny
    element zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Potwierdzają to również organy podatkowe. W interpretacji indywidualnej z dnia 27
    kwietnia 2011 r., ILPP1/443-173/11-3/AK, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu wskazał:
    „Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, iż przeznaczony
    do zamiany przez zbywcę majątek nie spełnia definicji zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, wynikającej z art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ nie obejmuje całości
    zobowiązań. Tym samym nie spełnia wszystkich kryteriów wymienionych w tym przepisie”.
    Tym samym, sprzedawane w ramach Transakcji składniki majątkowe nie będą spełniały
    definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa, określonej w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
  f) Faktyczna możliwość kontynuowania przez Nabywcę działalności prowadzonej przez
    Zbywcę w oparciu o składniki majątku (zaplecze) będące przedmiotem Transakcji oraz
    zamiar kontynuowania przez Nabywcę tej działalności przy pomocy składników majątku
    (zaplecza) będących przedmiotem Transakcji
    Stanowisko Zainteresowanych, zgodnie z którym zbywane w ramach Transakcji składniki
    majątkowe nie stanowią przedsiębiorstwa ani ZCP jest zgodne z Objaśnieniami p

    odatkowymi z dnia 11 grudnia 2018 r. wydanymi przez Ministra Finansów na podstawie
    art. 14a § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej - „Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług
    transakcji zbycia nieruchomości komercyjnych” (dalej: „Objaśnienia”).
    Stosownie do treści Objaśnień (podkreślenia i pogrubienia własne Zainteresowanych):
    - „(...) co do zasady - dostawa nieruchomości komercyjnych stanowi dostawę towarów
      podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. W wyjątkowych okolicznościach dostawa
      nieruchomości komercyjnych może zostać uznana za czynność niepodlegającą
      opodatkowaniu (...);
    - Przy ocenie, czy składniki majątku powinny być uznane za (i) przedsiębiorstwo, o którym
      mowa w art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT, czy też (ii) zorganizowaną część przedsiębiorstwa w
      rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT uwzględnić należy następujące okoliczności:
      1. zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
        zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji
        oraz
      2. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
        przedmiotem transakcji.
    - Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia Transakcji. Tym samym,
      w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest
      angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem
      transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia,
      że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub
      ZCP. (...);
    - Za standardowe elementy typowe dla transakcji nieruchomościowych opodatkowanych
      VAT należy uznać przykładowo elementy takie jak: grunt, budynek (budynki), budowle,
      infrastruktura techniczna oraz przynależności, a także prawa i obowiązki z umów
      najmu, które przechodzą na kupującego z mocy prawa, jak również prawa i obowiązki z
      umów najmu (odpowiednio dzierżawy), na podstawie których wynajmowane
      powierzchnie nie zostały (i nie zostaną do dnia transakcji) przekazane najemcom. (...);
    - W celu ustalenia czy przenoszony na nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację
      działalności prowadzonej przez zbywcę należy ustalić czy oprócz przeniesienia
      standardowych elementów typowych dla transakcji nieruchomościowych
      opodatkowanych VAT (pojęcie zdefiniowane w pkt 4.1.) na nabywcę są przeniesione
      wszystkie poniżej wskazane elementy:
      - prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania
        dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę
        przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finansowania i jest
        stroną takich umów;
      - umowy o zarządzanie nieruchomością;
      - umowy zarządzania aktywami;
      - należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem. (...);
    - Dodatkowo, za okoliczność wykluczającą możliwość stwierdzenia, że przenoszony na
      nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez
      zbywcę, należy uznać sytuację, w której konieczne jest podejmowania dodatkowych
      działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia
      działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki. Sytuacja taka ma miejsce w
      przypadku, w którym nabywca sam zawarł lub zawiera umowy o zarządzanie
      nieruchomością i zarządzanie aktywami, nawet z tymi samymi podmiotami, które
      świadczyły ww. usługi zarządzania na rzecz zbywcy. W takim przypadku bowiem

      nabywca podejmuje dodatkowe działania w celu kontynuowania działalności
      gospodarczej zbywcy. (...);
    - Nie w każdym przypadku podjęcie dodatkowych działań automatycznie wskazuje, że
      przenoszony na nabywcę zespół składników nie umożliwia kontynuacji działalności
      prowadzonej przez zbywcę. Taka sytuacja może mieć miejsce w kontekście umów na
      dostarczanie mediów (ciepło, gaz, energia elektryczna, itp.). Umowy tego typu - czy to z
      przyczyn prawnych czy gospodarczych - zwykle nie są przenoszone na nabywcę w
      ramach transakcji zbycia nieruchomości komercyjnej. Typową sytuacją jest zawarcie
      przez nabywcę nieruchomości nowej umowy z poprzednim dostawcą mediów. W
      niektórych przypadkach zbywca nieruchomości może przez pewien czas (do zawarcia
      umowy przez nabywcę) nadal być stroną umowy z dostawcą mediów, a ich koszty
      refakturować na nabywcę nieruchomości. Zapewnienie mediów dla nieruchomości
      komercyjnej jest konieczne do jej wykorzystania niezależnie od przeznaczenia czy to na
      cele wynajmu czy też inne. W związku z powyższym, kwestia przeniesienia tych umów
      w związku z transakcją nie jest decydująca dla kwalifikacji transakcji jako zbycia
      przedsiębiorstwa lub ZCP. (...);
    - W przypadku transakcji zbycia nieruchomości komercyjnych wystąpienie wskazanych
      poniżej integralnych elementów takich transakcji nie powinno być uznawane za
      wpływające na ocenę czy zbycie danej nieruchomości stanowi dostawę towaru
      podlegającą VAT, czy też pozostające poza jego zakresem jako zbycie przedsiębiorstwa
      (lub ZCP). Należy uznać, że dla celów ustalenia skutków podatkowych transakcji nie jest
      istotne czy doszło do przeniesienia na nabywcę integralnych dla transakcji
      obejmujących nieruchomości komercyjne elementów - w szczególności - takich jak:
      - ruchomości stanowiące wyposażenie budynku,
      - prawa z zabezpieczeń prawidłowego wykonania obowiązków wynikających z umów
        najmu ustanowionych przez najemców (np. prawa z gwarancji bankowych,
        depozytów, deklaracji o dobrowolnym poddaniu się egzekucji),
      - prawa z gwarancji należytego wykonania przez wykonawców prac związanych z
        pracami budowlanymi /remontowymi prowadzonymi w budynku,
      - prawa i obowiązki wynikające z umów serwisowych, w tym m.in. umów dotyczących
        świadczenia usług ochrony obiektu, sprzątania, obsługi nieruchomości (tzw.
        Facility management agreement), itp.,
      - prawa autorskie na wskazanych w dotyczących ich umowach polach eksploatacji, w
        tym prawa autorskie do projektu budynku, prawa autorskie i prawo ochronne na
        zastrzeżone znaki towarowe,
      - prawa z licencji do oprogramowania wykorzystywanego do obsługi nieruchomości,
      - prawa do domen internetowych dotyczących nieruchomości,
      - dokumentacja techniczna dotycząca budynku, w szczególności książki obiektu,
        projekty budowlane, protokoły z kontroli przeciwpożarowych lub kominiarskich,
      - dokumentacja prawna dotycząca budynku - np. kopie umów, decyzji
        administracyjnych.
    - W powyższych przypadkach wskazane elementy przydatne są do wykorzystywania
      nieruchomości zgodnie z jej gospodarczym przeznaczeniem niezależnie od zamiaru
      kontynuacji działalności zbywcy przez nabywcę. W przypadku niektórych kryteriów
      takich jak obowiązki wynikające z umów serwisowych, korzystanie z tych świadczeń jest
      konieczne, by utrzymać nieruchomość w niepogorszonym stanie (także w okresie, gdy
      nie jest ona wykorzystywana do celów komercyjnych).”

    W świetle powyższego, zdaniem Zainteresowanych, składniki majątkowe będące
    przedmiotem planowanej Transakcji nie stanowią przedsiębiorstwa ani jego
    zorganizowanej części. Przedmiotem Transakcji będą bowiem wyłącznie elementy
    uważane za standardowy element transakcji sprzedaży nieruchomości komercyjnych oraz
    elementy, które – zgodnie z Objaśnieniami – nie są istotne dla oceny przedmiotu
    Transakcji jako przedsiębiorstwa lub ZCP (jak np. prawa autorskie, czy dokumentacja). Co
    więcej, żaden z elementów uznawanych za istotne z punktu widzenia kwalifikacji transakcji
    jako zbycie przedsiębiorstwa lub ZCP, tj.:
      - umowa dotycząca obsługi nieruchomości,
      - należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem,
    - nie będzie przedmiotem Transakcji.
    Pozbawiony wskazanych powyżej elementów przedmiot Transakcji nie będzie mógł służyć
    prowadzeniu przez Nabywcę działalności polegającej na wynajmie nieruchomości
    komercyjnych bez uprzedniego zawarcia przez Nabywcę dodatkowych umów, w tym w
    szczególności umowy dotyczącej obsługi Nieruchomości. Innymi słowy Nabywca nie
    będzie mógł kontynuować działalności Zbywcy wyłącznie w oparciu o składniki, które będą
    przedmiotem Transakcji.
    Mając powyższe na uwadze, zdaniem Zainteresowanych wobec braku wypełnienia łącznie
    kryteriów wskazanych w przedmiotowych Objaśnieniach MF, brak jest podstaw do uzna
    nia przedmiotu Transakcji za ZCP/przedsiębiorstwo.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawcy stoją na stanowisku, że dostawa
    Nieruchomości w ramach Transakcji będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT,
    zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT i nie będzie wyłączona z opodatkowania
    podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    Ad 2.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Przez towary, stosownie do art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT, rozumie się rzeczy oraz ich części, a
    także wszelkie postacie energii.
    Według art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1 Ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel (...).
    Sprzedaż Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie stanowiła sprzedaż
    prawa własności Gruntu, prawa własności Budynku i Budowli na nim posadowionych oraz
    Przenoszonych Praw i Obowiązków.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli
    trwale z gruntem związanych, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
    gruntu.
    Sprzedaż Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie więc opodatkowana VAT
    jako dostawa towarów, chyba że zastosowanie znalazłoby jedno ze zwolnień
    przewidzianych w ustawie o VAT.
    W przedmiotowym przypadku, należy rozważyć, czy sprzedaż Nieruchomości w ramach
    planowanej Transakcji może podlegać zwolnieniu, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2,
    pkt 9, pkt 10 lub pkt 10a ustawy o VAT.

    a) Brak możliwości zastosowania zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2)
      Ustawy o VAT do planowanej Transakcji
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2) Ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę towarów
    wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu
    nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
    dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Warunkiem zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2) Ustawy o VAT jest więc
    konieczność wykorzystywania towarów, w tym również nieruchomości, będących
    przedmiotem dostawy wyłącznie do działalności zwolnionej z VAT oraz brak prawa do
    obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy ich nabyciu, imporcie lub
    wytworzeniu.
    W ocenie Zainteresowanych, planowana Transakcja nie powinna podlegać zwolnieniu z
    VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2) Ustawy o VAT, w związku z faktem, że Nieruchomość
    nie była wykorzystywana przez Zbywcę na cele działalności zwolnionej z VAT.
    Zainteresowani podkreślają, że Budynek i Budowle są wykorzystywane w prowadzonej
    przez Sprzedającego działalności gospodarczej opodatkowanej VAT (w stawce 23%) - tj.
    stanowią przedmiot odpłatnych umów najmu komercyjnego.
    Podsumowując, w odniesieniu do Transakcji nie zostaną spełnione przesłanki
    zastosowania zwolnienia z VAT z art. 43 ust. 1 pkt 2) Ustawy o VAT.
    b) Brak możliwości zastosowania zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9)
      Ustawy o VAT do planowanej Transakcji
    Zgodnie z brzmieniem art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę
    terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Tereny budowlane zdefiniowane
    zostały w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT jako grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego
    planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których
    mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Mając na uwadze, że Grunt wskazany w opisie zdarzenia przyszłego jest zabudowany
    Budynkiem i Budowlami, tym samym dostawa Nieruchomości w ramach Transakcji nie
    będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9
    Ustawy o VAT.
    c) Brak możliwości zastosowania zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43
      ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT
    Pojęcie „pierwszego zasiedlenia”
    Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dostawa budynków, budowli i ich
    części jest zwolniona z VAT, chyba że: (i) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego
    zasiedlenia lub przed nim; (ii) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku,
    budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Jednocześnie, w świetle definicji zawartej w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze
    zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi
    lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    (a) wybudowaniu lub (b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości
    początkowej.
    Z treści powyższego przepisu wynika, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu,
    musi dojść do rozpoczęcia użytkowania budynków (budowli) na potrzeby własne lub do
    oddania budynków (budowli) do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi.
    W tym kontekście Wnioskodawcy zwracają uwagę, że zgodnie z brzmieniem ww. przepisu
    oraz ugruntowaną praktyką pojęcie pierwszego zasiedlenia interpretowane jest szerzej,
    jako obejmujące, poza wydaniem nieruchomości w ramach czynności opodatkowanych
    VAT, również wykorzystywanie ich przez dany podmiot na potrzeby prowadzonej

    działalności gospodarczej, z którym to wykorzystaniem nie wiąże się wydanie
    nieruchomości w ramach czynności opodatkowanych.
    W wyroku NSA z dnia 14 maja 2015 r. o sygn. I FSK 382/14, wskazano, iż „wykładnia
    językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że ww. pojęcie
    należy rozumieć szeroko jako "pierwsze zajęcie budynku, używanie". Zatem w taki sposób
    powinna być odczytywana definicja przewidziana w treści art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. [...]
    Spółka użytkując w części budynek dla celów działalności gospodarczej spełniła warunki
    przewidziane dla zwolnienia w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. W sprawie doszło do
    pierwszego zasiedlenia w rozumieniu wyżej wskazanym i nie można twierdzić, że
    przedmiotowa dostawa dokonywana jest w ramach pierwszego zasiedlenia [...].”
    Prawidłowość powyższego podejścia potwierdził Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej (dalej: „TSUE” lub „Trybunał”) w wyroku z dnia 16 listopada 2017 r., C-308/16
    w sprawie Kozuba Premium Selection sp. z o.o.
    W ocenie Trybunału, pojęcie „pierwszego zasiedlenia” nie może zostać ograniczone do
    oddania budynku/budowli do użytkowania w ramach czynności opodatkowanych VAT.
    Oznacza to, iż pierwsze zasiedlenie stanowi nie tylko oddanie budynków lub budowli przez
    podatnika do użytkowania innemu podmiotowi, w wykonaniu czynności podlegających
    opodatkowaniu VAT (jak np. najem, dzierżawa, sprzedaż), ale także zasiedlenie budynków
    /budowli poprzez ich wykorzystywanie dla potrzeb własnej działalności gospodarczej
    podatnika.
    Zakres zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT
    Budynek i Budowle znajdujące się na Nieruchomości zostały oddane do użytkowania w
    marcu 2024 r. na podstawie decyzji Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w (...)
    nr (...). Natomiast, wydanie najemcom pierwszych pomieszczeń w Budynku nastąpiło w
    listopadzie 2023 r. Zainteresowani planują przeprowadzić Transakcję do końca
    października 2025 r. zawierając umowę ostatecznie przenoszącą własność Nieruchomości.
    W konsekwencji, od dnia pierwszego zasiedlenia Nieruchomości do dnia planowanej
    Transakcji nie upłyną dwa lata, a więc do dostawy Nieruchomości nie znajdzie
    zastosowania zwolnienie z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.
    Biorąc powyższe pod uwagę, Transakcja stanowić będzie dostawę Nieruchomości
    dokonywaną przed upływem 2 lat od jej pierwszego zasiedlenia. Mając na uwadze tę
    okoliczność zdaniem Zainteresowanych przeprowadzona Transakcja nie powinna
    podlegać zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o
    VAT.
    d) Brak możliwości zastosowania zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a
      Ustawy o VAT
    W ocenie Zainteresowanych do dostawy Budynku i Budowli wchodzących w skład
    Nieruchomości nie znajdzie zastosowanie zwolnienie z opodatkowania VAT, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT.
    Zgodnie z ww. przepisem, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich
    części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów;
    Jak zatem wynika z art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT, wskazany przepis znajduje
    zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy dostawa budynków, budowli lub ich części nie jest
    objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, pod warunkiem,
    że są spełnione łącznie warunki opisane w pkt. a i b powyżej.

    Jednym z tych warunków jest to, aby w stosunku do dostarczanych budynków/budowli/ich
    części nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, tymczasem jak wskazano w opisie zdarzenia
    przyszłego, Zbywcy przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków na
    Nieruchomość. Dodatkowo, od dnia przyjęcia Budynku oraz Budowli do użytkowania do
    dnia Transakcji, Zbywca nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, które przekroczyłyby 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    W konsekwencji, w ocenie Zainteresowanych, do dostawy Budynku i Budowli
    wchodzących w skład Nieruchomości nie znajdzie zastosowania zwolnienie z VAT, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT.
    e) Podsumowanie w zakresie możliwości zastosowania zwolnień z podatku VAT
    Mając na uwadze powyższą argumentację, do przeprowadzonej dostawy Budynku i
    Budowli nie znajdzie zastosowania żadne z powyższych zwolnień przewidzianych w
    ustawie o VAT, tj. w art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 9, pkt 10 lub pkt 10a ustawy o VAT. Zatem, taka
    dostawa będzie opodatkowana podatkiem VAT.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli
    trwale z gruntem związanych, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
    gruntu. Sprzedaż Gruntu wchodzącego w skład Nieruchomości będzie zatem
    opodatkowana według tych samych zasad jak dostawa Budynku i Budowli znajdujących
    się na tym Gruncie.
    W efekcie planowana dostawa Nieruchomości będzie w całości opodatkowana VAT.
    Ad 3.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług w
    zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez podatnika czynności
    opodatkowanych VAT.
    Na dzień dokonania Transakcji, Nabywca będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    VAT.
    Po nabyciu Nieruchomości Nabywca jako czynny podatnik VAT będzie prowadził przy
    wykorzystaniu Nieruchomości działalność gospodarczą opodatkowaną VAT.
    W konsekwencji, należy stwierdzić, że Nieruchomość będzie wykorzystywana przez
    Nabywcę, czynnego podatnika VAT, wyłącznie do wykonywania czynności
    opodatkowanych VAT.
    Jak Wnioskodawcy wskazywali w uzasadnieniu do pytania nr 1, przedmiot Transakcji nie
    będzie stanowił przedsiębiorstwa, ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w związku
    z czym polegać będzie opodatkowaniu VAT. Natomiast zgodnie z uzasadnieniem do
    pytania nr 2, w stosunku do planowanej dostawy Nieruchomości w ramach Transakcji nie
    znajdzie zastosowania żadne ze zwolnień z opodatkowania VAT, o których mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 2, pkt 9, pkt 10 i pkt 10a ustawy o VAT.
    Biorąc pod uwagę powyższe, po zakupie Nieruchomości i otrzymaniu od Zbywcy faktury
    VAT dotyczącej tej Transakcji, Nabywcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z otrzymanej faktury VAT,
    gdyż spełniony będzie warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia.
    Należy ponadto uznać, że nie będzie zachodziła żadna okoliczność wyłączająca prawo do
    odliczenia VAT na podstawie art. 88 ustawy o VAT, w szczególności na podstawie art. 88
    ust. 4 tej ustawy, gdyż na moment dokonywania Transakcji Nabywca będzie
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Również okoliczności wskazane w art. 88 ust.
    3a pkt 2 ustawy o VAT, w myśl którego podatnik nie jest uprawniony do obniżenia kwoty
    podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony w sytuacji, gdy transakcja
    udokumentowana fakturą nie jest opodatkowana VAT lub jest zwolniona z VAT, nie będą
    miały miejsca.

    W myśl art. 86 ust. 10 i ust. 10b pkt 1 oraz ust. 11 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty
    podatku VAT należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym powstanie obowiązek
    podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług, nie wcześniej jednak niż w
    rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzyma fakturę. Jeżeli podatnik nie dokonał
    obniżenia kwoty podatku należnego we wspomnianym wyżej okresie rozliczeniowym,
    może dokonać takiego obniżenia w deklaracji podatkowej zasadniczo za jeden z trzech
    następnych okresów rozliczeniowych.
    W świetle powyższego - zdaniem Wnioskodawców - po dokonaniu Transakcji i otrzymaniu
    prawidłowo wystawionej faktury VAT dokumentującej Transakcję, Nabywca będzie
    uprawniony do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT
    naliczonego wynikającego z nabycia Nieruchomości.
    Ponadto, jak stanowi art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku, gdy kwota podatku
    naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 tej ustawy, jest w okresie rozliczeniowym
    wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty
    podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    Konsekwentnie, w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, po
    dokonaniu planowanej Transakcji oraz otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury
    potwierdzającej jej faktyczne dokonanie, Nabywca będzie uprawniony do zwrotu nadwyżki
    podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym związanej z dostawą
    Nieruchomości na zasadach określonych w art. 87 ustawy o VAT.
    W świetle powyższego, zdaniem Zainteresowanych, po dokonaniu Transakcji i otrzymaniu
    od Zbywcy prawidłowo wystawionych faktur potwierdzających jej faktyczne dokonanie,
    Nabywca będzie miał prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony wynikający z
    faktur dokumentujących dostawę Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.
    Art. 14c § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa stanowi, że
      Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku
      stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy
      wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia
      prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Kwestia dotycząca podatku od czynności cywilnoprawnych jest przedmiotem odrębnego
    rozstrzygnięcia.
    Nadmieniam, że jednolity tekst ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług ogłoszony jest w Dzienniku Ustaw z 2024 r. poz. 361 ze zm.
    Wskazuję, że aktualna treść ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny znajduje się
    w Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowani ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile

    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku
    postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego
    organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w
    sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym,
    mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego,
    uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację
    indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie pogląd
    dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w
    odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego
    (którego elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).
    Podkreślić ponadto należy, że ewentualna ocena zasadności zwrotu różnicy podatku
    VAT leży w kompetencji właściwego dla nabywcy organu podatkowego tj. Naczelnika
    Urzędu Skarbowego / Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
    sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują
    się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną
    postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę
    interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady
    zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r.
    Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935
    ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14c i art.
    14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.