Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.539.2021.1.PC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-14
Teza: W zakresie ulgi badawczo-rozwojowej.
Słowa kluczowe: definicja; koszt-koszty kwalifikowane; oddział; prace-prace badawczo-rozwojowe; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 26; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 18 października 2021 r. który wpłyną tego samego dnia, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy:

\- prowadzona przez Oddział Działalność B+R stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT;

\- Oddział może dokonać odliczenia na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT w związku z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, Kosztów Zatrudnienia Specjalistów B+R w części dotyczącej realizacji działalności Działalność B+R Oddziału zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego;

\- Oddział przez ogólny czas pracy dla potrzeb określenia Kosztów Zatrudnienia na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT rozumiałby czas pracy, w jakim pracownik pozostaje do dyspozycji pracodawcy, tj. Oddziału, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa pracy;

\- Oddział jest uprawniony do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT, w przypadku uzyskiwania wynagrodzenia z tytułu świadczenia Działalności B+R, kalkulowanego na podstawie Metody niezależnie od posiadania lub nie statusu centrum badawczo-rozwojowego

– **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 18 października 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny/zdarzenie przyszłe:**

F. Limited (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) z siedzibą w L., (dalej: „Spółka”) zajmuje się tworzeniem technologii przeznaczonej dla sektora finansowego. Spółka prowadzi na terytorium Polski działalność gospodarczą za pośrednictwem oddziału – F. (Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) Oddział w Polsce (dalej: „Oddział” lub „Wnioskodawca”).

Za pośrednictwem Oddziału Spółka zajmuje się prowadzeniem w Polsce prac badawczo-rozwojowych mających na celu rozwój innowacyjnych technologii wykorzystywanych w branży płatniczej.

Działalność badawczo-rozwojowa Oddziału.

W ramach swojej działalności Oddział realizował oraz będzie realizować prace związane z tworzeniem nowych i znaczącym ulepszaniem dotychczasowych produktów, procesów oraz technologii. Tym samym Oddział realizował i realizuje działalność rozwojową, tworząc innowacyjne produkty lub procesy, które odznaczają się wysokim poziomem innowacyjności oraz konkurencyjności, a także znacząco usprawniają wewnętrzne procesy i narzędzia wykorzystywane przez pracowników Oddziału (dalej: „Działalność B+R”).

W związku z powyższym, Oddział realizuje prace badawczo-rozwojowe w zakresie następujących obszarów:

a) Fusion Fabric Dot Cloud (FFDC) - w ramach niniejszego obszaru Oddział prowadzi prace związane z opracowaniem oraz rozwojem innowacyjnej, ogólnodostępnej platformy bankowej oraz sklepu aplikacji, dzięki której możliwe jest wprowadzenie szeregu innowacji do usług finansowych. Za pomocą FFDC, zmieniony został sposób budowy i dystrybucji nowoczesnego oprogramowania bankowego. Platforma jest dostępna dla szeregu odbiorców od instytucji bankowych poprzez inne podmioty z ekosystemu fintech. Udostępnienie opracowanych rozwiązań za pomocą FFDC tj. podstawowe systemy w bankowości detalicznej, płatnościach, pożyczkach, bankowości korporacyjnej oraz rynkach skarbowych i kapitałowych za pośrednictwem otwartych interfejsów API, umożliwia ww. podmiotom opracowywanie aplikacji na bazie dostępnych rozwiązań, pozwalając na zwiększenie jakość i wartość usług świadczonych na rzecz ich klientów. Tym samym, za pomocą FFDC wspierane są innowacje, poprzez otwartą współpracę w ekosystemie partnerstwa programistycznego. Współpraca możliwa jest dzięki udostępnieniu podstawowych systemów Spółki za pośrednictwem interfejsów API dla wszystkich użytkowników ekosystemu usług finansowych - banków, fintechów, integratorów systemów, niezależnych programistów, konsultantów i studentów. Komponenty FFDC to zestaw bibliotek i środowiska uruchomieniowego opracowanych, aby pomóc liniom biznesowym w tworzeniu aplikacji (UXP, DASEL, Reporting, FPP, FFC, Cargo), które zostały przyjęte przez większość produktów bankowości korporacyjnej i detalicznej, jak również związanej z zarządzaniem gotówką i oszczędnościami. Dzięki powyższemu, aplikacje mogą być rozwijane w szybki i angażujący małe koszty sposób, umożliwiając instytucjom finansowym modyfikacje ich komercyjnych ofert, zwiększające jednocześnie ich skuteczność oraz spersonalizowanie. Ponadto, FFDC jest platformą stosowaną do pozyskiwania, interpretacji, dodawania, obsługi i przetwarzania baz danych. Aplikacja składa się z algorytmów sztucznej inteligencji (AI) i uczenia maszynowego (ML), które umożliwiają przeprowadzenie predykcyjnej analizy oraz dostarczają w czasie rzeczywistym raporty z wykonanych analiz. Z kolei narzędzie Business Intelligence (BI) umożliwia konwersję zebranych danych i przedstawienie ich analizy w bardziej przejrzysty sposób stosowną do pozyskiwania, interpretacji, dodawania, obsługi i przetwarzania baz danych. Jednym z elementów platformy FFDC jest oprogramowanie-platforma rozwijana niezależnie przez Fusion Fabric Connect (FFC) do 2017 r. Od 2019 r. zadania związane z FFC są uwzględniane w projektach FFDC. Tym samym, Fusion Fabric Dot Cloud stanowi kompleksowe rozwiązanie dla branży bankowo-finansowej, które jest elastyczne i skalowalne oraz sprawia, że instytucje finansowe są bardziej konkurencyjne w świadczeniu swoich usług, dzięki możliwości dostosowania ich pod zapotrzebowania zgłaszane przez klientów.

b) Fusion Risk (FR) - w ramach niniejszego obszaru Oddział prowadził prace rozwojowe związane ze stworzeniem oraz rozwojem kompleksowego systemu umożliwiającego instytucjom finansowym sprawne dokonywanie czynności w ramach szeroko rozumianego „risk managment”. Opracowany system, składa się z pięciu modułów, które można ze sobą łączyć w celu dostosowania do konkretnych potrzeb każdej organizacji finansowej. Narzędzie pomaga sprostać krótkoterminowym wymaganiom regulacyjnym, a zaawansowane systemy analityczne zapewniają wgląd w niezbędne informacje umożliwiające optymalizację wyników biznesowych - od codziennego nadzoru operacyjnego po długoterminowe strategiczne planowanie biznesowe.

c) Fusion Kondor (FK) - w ramach niniejszego obszaru Oddział rozwijał w ramach kolejnych wydań/wersji kompleksowy system umożliwiający efektywną obsługę rynków finansowych. Narzędzie informatyczne pozwala w szczególności na globalne zarządzanie rynkami inwestycyjnymi i kapitałowymi, zarządzanie ryzykiem oraz znaczące obniżenie kosztów operacyjnych. Aplikacja gwarantuje również możliwość globalnego zarządzania księgami rachunkowymi. Prowadzone prace projektowe obejmują tworzenie poszczególnych funkcjonalności, ich modyfikacje w odpowiedzi na zapotrzebowanie klientów i wymagania rynkowe, jak również usprawnianie istniejących procesów w ramach sprzężenia zwrotnego (tzw. Feedback R&D)

(dalej, łącznie: „Projekty B+R”).

W wyniku realizacji Projektów B+R w sposób ciągły opracowywane są nowe wersje poszczególnych aplikacji, nowe funkcjonalności oraz rozwijana jest infrastruktura oprogramowania. Prace programistyczne realizowane w ramach Projektów B+R mają i będą miały również w przyszłości charakter twórczy. Zaangażowani pracownicy wykonują działalność prowadzoną systematycznie, której rezultaty mają indywidualny i innowacyjny oraz nowatorski charakter. Każdorazowo w ramach Projektów B+R powstają całkowicie nowe rozwiązania z zakresu IT lub wprowadzona są znaczące udoskonalanie (np. w postaci nowych funkcjonalności lub nowych wersji/wydań aplikacji) do już istniejących urządzeń.

W ramach Projektów B+R poza pracami stricte badawczo-rozwojowym realizowane są również prace rutynowe, tj. czynności utrzymaniowe i wspierające w zakresie wdrożonych systemów, a także szkolenia, czy wsparcie sprzedażowe - niemniej Oddział nie zalicza ich do Działalności B+R realizowanej w ramach Projektów B+R oraz nie stanowią przedmiotu niniejszego wniosku.

W Oddziale na potrzeby każdego z projektów angażowani są wykwalifikowani specjaliści o różnych specjalizacjach i kompetencjach, którzy co do zasady są przyporządkowani do danego zespołu projektowego.

Trzon zespołów wskazanych powyżej projektowych stanowią głównie deweloperzy, testerzy oprogramowania, inżynierzy aplikacji czy też architekci oprogramowania pracujący pod nadzorem kierownika.

Prace projektowe prowadzone w poszczególnych obszarach skupiają się m.in. na:

\- - diagnozowaniu luk w istniejących procesach i rozwiązaniach,

\- - analizie wymagań biznesowych,

\- - pracach koncepcyjnych w zakresie poszczególnych funkcjonalności i procesów,

\- - tworzeniu różnorodnych narzędzi: pozwalających efektywnie korzystać z aplikacji, usprawniających proces gromadzenia i przechowywania danych, umożliwiających pracę

aplikacji w chmurze oraz wykorzystywanych w obszarze bezpieczeństwa danych,

\- - projektowaniu i tworzeniu nowych funkcjonalności,

\- - opracowywaniu interfejsu i architektury narzędzi,

\- - rozwijaniu aplikacji o dodatkowe funkcjonalności,

\- - opracowywaniu dodatkowych narzędzi,

\- - rozwijaniu aplikacji poprzez ulepszenia komponentów i modułów,

\- - tworzeniu i wykonywaniu testów (w tym testów jednostkowych i testów w środowisku produkcyjnym), automatyzacja testów i walidacja w obszarze nowego lub

ulepszonego

\- oprogramowania.

Osoby zaangażowane w Projekty B+R wykonują między innymi następujące zadania, które mają bezpośredni charakter badawczo-rozwojowy oraz wpisują się w powyżej wskazane obszary:

\- - opracowanie nowych komponentów oraz ich walidacja,

\- - rozwijanie istniejących elementów aplikacji,

\- - rozwijanie procesów zachodzących w aplikacji oraz ich walidacja,

\- - walidacja oprogramowania z wykorzystaniem automatycznych testów, kampanii testowych oraz w środowisku testowym,

\- - stworzenie wersji demo aplikacji,

\- - zaprojektowanie i opracowanie nowych funkcjonalności, np. związanych z KPI oraz wydajnością obszaru Benchmarking,

\- - ulepszenie obszaru Treasury Optimisation / ARC,

\- - optymalizacje w obszarze Treasury,

\- - stworzenie nowego interfejsu narzędzia,

\- - rozwinięcie architektury narzędzia,

\- - integracja narzędzia z bankowością korporacyjną oraz Fusion Capital,

\- - przeprowadzenie testów i walidacje oprogramowania, np. QA testy.

\- - ulepszenia w obrębie wzoru CVA poprzez lepszą dokładność komponentu,

\- - projektowanie i tworzenie nowych komponentów aplikacji,

\- - rozwinięcie interfejsu aplikacji oraz prace w obrębie ARC UI,

\- - tworzenie nowych funkcjonalności na podstawie dodatkowych wymagań biznesowych,

\- - prace programistyczne w obrębie nowych scenariuszy biznesowych do modułów zawartych w narzędziu,

\- - opracowanie funkcjonalności w zakresie zabezpieczeń narzędzia,

\- - udoskonalenia w przepływie dokumentów,

\- - pogłębienie integracji narzędzia z zewnętrznymi systemami,

\- - opracowanie nowych i znacząco ulepszonych funkcjonalności, m.in. w odpowiedzi na zapotrzebowanie rynku,

\- - weryfikacja wprowadzonych ulepszeń, np. w ramach testów regresyjnych,

\- - projektowanie i rozwój dodatkowych funkcjonalności,

\- - tworzenie kodu źródłowego w oparciu o nowe wymagania techniczne (funkcjonalnie i niefunkcjonalne).

W ramach Projektów B+R realizowane są także czynności je wspierające tj. następujące prace związane z planowaniem i zarządzaniem projektami badawczo-rozwojowymi:

\- - czynności administracyjne i koordynacyjne realizowane wyłącznie na cele danego projektu B+R, mające na celu opracowanie podstawowych założeń projektu

(harmonogram, budżet),

\- - bezpośredni nadzór nad realizacją Projektów B+R, obejmujący m.in. przygotowanie specyfikacji funkcjonalnej rozwiązania,

\- - koordynacja prawidłowości prowadzenia prototypowania w ramach Projektów B+R,

\- - koordynacja realizacją poszczególnych zadań przez pracowników danego zespołu projektowego w ramach Projektów B+R,

\- - przeprowadzenie czynności dokumentacyjnych związanych z realizacją Projektów B+R,

\- - zapewnienie wsparcia w zakresie zarządzania aspektami finansowymi i kadrowymi projektów badawczo- rozwojowych.

Wynagrodzenia pracowników B+R.

W celu realizacji Działalności B+R Oddział zatrudnia pracowników na podstawie umów o pracę (dalej: „Specjaliści B+R”). W związku z tym, Oddział ponosi na rzecz poszczególnych Specjalistów B+R koszty należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz koszty sfinansowanych przez Oddział składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (dalej łącznie: „Koszty Zatrudnienia”), obejmujące lub mogące obejmować: wynagrodzenie zasadnicze wynikające z umowy o pracę, wynagrodzenie za nadgodziny (rozliczane w miesiącu wypracowania lub w okresach kilkumiesięcznych), premie i nagrody miesięczne/kwartalne/roczne (w zależności od zajmowanego stanowiska), ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, świadczenia rzeczowe, a także składki z tytułu powyższych należności, w części finansowanej przez Oddział jako płatnika składek, tj.: składki na ubezpieczenie emerytalne, składki na ubezpieczenie rentowe, składki na ubezpieczenie wypadkowe, z wyłączeniem Funduszu Pracy oraz Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

Oddział zamierza skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT (dalej: „Ulga B+R”). W szczególności, Oddział zamierza w odniesieniu do ponoszonych Kosztów Zatrudnienia skorzystać z odliczenia zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT. Na tej podstawie Oddział zamierza odliczyć Koszty Zatrudnienia poniesione na rzecz danego Specjalisty B+R za dany miesiąc w takiej części, w jakiej czas danego Specjalisty B+R przeznaczony na faktyczną realizację Działalności B+R (w tym na czynności kierownicze i administracyjne, a także szkolenia i delegacje z nią związane) pozostaje w ogólnym czasie pracy tego Specjalisty B+R w miesiącu, za który Oddział jest zobowiązany wypłacić wynagrodzenie zasadnicze zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa pracy (tj. po wyłączeniu Kosztów Zatrudnienia niezwiązanych z Działalnością B+R Oddziału). Przez ogólny czas pracy w danym miesiącu Oddział rozumie czas pracy zgodnie z przepisami prawa pracy.

W celu dokonania odliczenia i wyłączenia godzin niedotyczących Działalności B+R Oddział prowadzi rejestr czasu pracy, w którym zbiera informację o miesięcznym, faktycznym zaangażowaniu czasowym poszczególnych Specjalistów B+R w Działalność B+R w rozbicie na poszczególne projekty i zadania, dla których przypisany jest przypisany w systemie indywidualny kod i nazwa (samo zaangażowanie w Działalność B+R nie zawsze bezpośrednio wynika z dokumentów takich jak np. umowy o pracę). W związku z tym, każdy pracownik zobowiązany jest do raportowania swojego czasu pracy na prace projektowe w wewnętrznym systemie raportowania na wskazanym kodzie projektu.

Metoda rozliczenia wynagrodzenia.

Projekty B+R są prowadzone na rzecz Spółki na podstawie zawartej umowy. Wynagrodzenie otrzymywane przez Oddział z tytułu świadczonych Projektów B+R (tj. Działalności B+R realizowanej na zlecenie Spółki) jest ustalane jako suma poniesionych kosztów dla transakcji (tu Projektów B+R) powiększona o narzut zysku (tzw. metoda marży transakcyjnej netto). Bazę kosztową Oddziału dla Projektów B+R stanowią całkowite koszty bezpośrednie i pośrednie (tj. koszty zatrudnienia specjalistów biorących udział w świadczeniu Projektów B+R, koszty utrzymania stanowiska pracy ww. specjalistów oraz pozostałe koszty pośrednie) poniesione w danym okresie rozliczeniowym przez Oddział w związku ze świadczeniem Projektów B+R (tj. Działalnością B+R). Z kolei narzut zysku kalkulowany jest dla świadczenia Projektów B+R w oparciu o wskaźnik rentowności wyliczony dla świadczenia poszczególnej Działalności B+R. W efekcie na wszystkich Projektów B+R Oddział osiąga i będzie osiągać zysk (dalej: „Metoda”).

Część kosztów operacyjnych ponoszonych przez Oddział w związku ze świadczeniem Projektów B+R stanowi koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 18d ust. 2 oraz ust. 3 ustawy o CIT (dalej: „Koszty kwalifikowane”). Tym samym, na bazie wszystkich ponoszonych kosztów na rzecz Projektów B+R, obejmujących m.in. Koszty kwalifikowane dotyczące Działalności B+R, Oddział otrzymuje i będzie otrzymywać również w przyszłości wynagrodzenie powiększone o rynkowy narzut zysku.

W odniesieniu do prowadzonej Działalności B+R Oddział korzysta i będzie korzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT.

W celu skorzystania z Ulgi B+R Oddział wyodrębnił i będzie wyodrębniać w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o CIT koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Oddział zamierza dokonać odliczenia zgodnie z art. 18d oraz 18e ustawy o CIT, a w szczególności zaznacza, że:

prowadzona Działalność B+R nie stanowi i nie będzie stanowić badań podstawowych w rozumieniu art. 4a pkt 27 lit. a ustawy o CIT,

Oddział nie posiada na dzień złożenia wniosku statusu centrum badawczo-rozwojowego (w rozumieniu art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej, dalej: „ustawa o innowacyjności”), niemniej nie można wykluczyć, że taki status zostanie w przyszłości uzyskany,

Oddział nie uzyskał w 2020 r. przychodów z zysków kapitałowych, jeśli w latach następnych Oddział będzie uzyskiwać przychody z zysków kapitałowych, to odliczeń z tytułu Ulgi B+R Oddział zamierza dokonywać tak, iż kwota odliczenia w danym roku podatkowym nie przekroczy kwoty dochodu uzyskanego przez Oddział z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych,

Oddział nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia oraz na podstawie decyzji o wsparciu na terenie w niej wskazanym,

W przypadku zaistnienia zdarzenia, o którym mowa w art. 18d ust. 5 ustawy o CIT, Oddział zamierza odliczyć w ramach Ulgi B+R koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 5 i 5a ustawy o CIT, Oddział zamierza dokonać odliczenia z tytułu Ulgi B+R zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:**

1\. Czy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym prowadzona przez Oddział Działalność B+R stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT?

2\. Czy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym Oddział może dokonać odliczenia na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT w związku z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT Kosztów Zatrudnienia Specjalistów B+R w części dotyczącej realizacji działalności Działalność B+R Oddziału zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego?

3\. Czy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym Oddział przez ogólny czas pracy dla potrzeb określenia Kosztów Zatrudnienia na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT rozumiałby czas pracy, w jakim pracownik pozostaje do dyspozycji pracodawcy, tj. Oddziału, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa pracy?

4\. Czy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym Oddział jest uprawniony do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT, w przypadku uzyskiwania wynagrodzenia z tytułu świadczenia Działalności B+R, kalkulowanego na podstawie Metody niezależnie od posiadania lub nie statusu centrum badawczo-rozwojowego?

**Zdaniem Wnioskodawcy,** prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym:

1\. prowadzona przez Oddział Działalność B+R stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT;

2\. Oddział może dokonać odliczenia na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT w związku z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT Kosztów Zatrudnienia Specjalistów B+R w części dotyczącej realizacji działalności Działalność B+R Oddziału zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego;

3\. Oddział przez ogólny czas pracy dla potrzeb określenia Kosztów Zatrudnienia na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT rozumiałaby czas pracy, w jakim pracownik pozostaje do dyspozycji pracodawcy, tj. Oddziału, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa pracy;

4\. Oddział jest uprawniony do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT, w przypadku uzyskiwania wynagrodzenia z tytułu świadczenia Działalności B+R, kalkulowanego na podstawie Metody, niezależnie od posiadania lub nie statusu centrum badawczo-rozwojowego.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

Przepisy odnośnie Ulgi B+R.

Definicja działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Badania naukowe w rozumieniu art. 4a pkt 27 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2018 r. oznaczały:

a) badania podstawowe - oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

b) badania stosowane - prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce,

c) badania przemysłowe - badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług; badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii generycznych.

Natomiast w myśl art. 4a pkt 28 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2018 r. przez prace rozwojowe należało rozumieć nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:

a) opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,

b) opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.

Natomiast zgodnie z nowelizacją art. 4a pkt 27 oraz 28 ustawy o CIT, która weszła w życie z dniem 1 października 2018 r. w związku z wejściem w życie ustawy z dnia 3 lipca 2018 r. - Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. 2018 poz. 1669), badania naukowe definiowane w art. 4a pkt 27 ustawy o CIT jako badania podstawowe i badania aplikacyjne należy rozumieć odpowiednio zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. 2021 poz. 478, dalej: „Prawo o SWiN”). W konsekwencji, na gruncie znowelizowanego art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, badania naukowe to:

a) badania podstawowe - rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

b) badania aplikacyjne - rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzenie do nich znaczących ulepszeń.

Z kolei w myśl art. 4a pkt 28 ustawy o CIT znowelizowanego razem z art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, prace rozwojowe oznaczają prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawa o SWiN. Tym samym, prace rozwojowe na gruncie ustawy o CIT oznaczają działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2017 r., od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, odlicza się koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”.

Natomiast zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r., podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

W krajach OECD do celów statystycznych w zakresie prac badawczo-rozwojowych stosowany jest ponadto Podręcznik Frascati Manual 2015 („The Measurement of Scientific, Technological and Innovation Activities; Guidelines for Collecting and Reporting Data on Research and Experimental Development”, dalej: „Podręcznik Frascati”). Zawiera on proponowane procedury standardowe dla badań statystycznych w zakresie działalności badawczo-rozwojowej. Zgodnie z jego treścią do działalności badawczo-rozwojowej w obszarze IT należy zaliczać:

\- - rozwój nowych systemów operacyjnych lub języków,

\- - rozwój technologii związanych z internetem - projektowanie i wdrożenie nowych wyszukiwarek w oparciu o oryginalne technologie,

\- - rozwiązywanie konfliktów występujących pomiędzy hardwarem i softwarem wynikające z procesu,

\- - re-engineering systemu lub sieci,

\- - tworzenie nowych lub bardziej efektywnych algorytmów bazujących na nowych technikach,

\- - tworzenie nowych i oryginalnych technik szyfrowania lub bezpieczeństwa,

\- - prace rozwojowe ukierunkowane na wypełnienie luk w wiedzy technicznej będące niezbędnym krokiem w procesie tworzenia programu lub systemu.

Analogiczne traktowanie wszystkich powyższych czynności jako działalność badawczo-rozwojowa przewidują również polskie przepisy o statystyce publicznej. Zgodnie z objaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do formularza PNT-01 za działalność badawczo-rozwojową w zakresie oprogramowania komputerowego uznaje się przykładowo:

\- - badanie właściwości ogólnych algorytmów do obsługi dużych zbiorów danych w czasie rzeczywistym; poszukiwanie alternatywnych metod obliczeniowych,

\- - badania ukierunkowane na znalezienie sposobu na zmniejszenie ilości spamu,

\- - badania nad stosowaniem przetwarzania informacji w nowych dziedzinach lub w nowy sposób (np. opracowanie nowego języka programowania, nowych systemów

operacyjnych, generatorów programu itp.),

\- - opracowanie nowego oprogramowania aplikacji i znacznych ulepszeń systemów operacyjnych i programów użytkowych.

Przepisy odnośnie kwalifikowania kosztów.

Z kolei zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. stanowi, że za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych („ustawa o PIT”), oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Zgodnie z art. 18d ust. 5 ustawy o CIT koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Natomiast w myśl art. 18d ust. 5a ustawy o CIT, w razie wystąpienia okoliczności, o których mowa w ust. 5, podatnik jest obowiązany w zeznaniu, o którym mowa w art. 27, składanym za rok podatkowy, w którym wystąpiły te okoliczności, do zwiększenia podstawy opodatkowania o kwotę dokonanych odliczeń, które zostały mu zwrócone, a w razie poniesienia straty - do jej zmniejszenia o tę kwotę.

Zgodnie z art. 18d ust. 6 ustawy o CIT, podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Jednocześnie w myśl art. 18d ust. 7 ustawy o CIT, kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Wreszcie zgodnie z art. 18d ust. 8 i 9 ustawy o CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik

poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia, przy czym przepisu ust. 8 zdanie drugie nie stosuje się, jeżeli podatnik wykaże w zeznaniu kwotę przysługującą mu zgodnie z art. 18da.

Stanowisko własne Wnioskodawcy w zakresie pytania 1.

W myśl art. 18d ust. 1 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r., podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych. Z kolei w myśl art. 18d ust. 1 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2016 r. do 31 grudnia 2017 r., od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, odlicza się koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”.

Jak zostało wskazane opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Oddział realizuje i będzie realizować w sposób systematyczny i metodyczny Działalność B+R w ramach Projektów B+R. W tym kontekście Oddział korzysta i zamierza korzystać z Ulgi B+R w celu odliczenia kosztów kwalifikowanych zgodnie z art. 18d ustawy o CIT. Głównym warunkiem umożliwiających odliczenie kosztów kwalifikowanych w ramach Ulgi B+R jest prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej - w przypadku Oddziału, urzeczywistnieniem tego warunku jest realizowanie Działalności B+R w ramach Projektów B+R, które wypełniają wszystkie przesłanki działalności B+R w rozumieniu art. 4a ust. 26 ustawy o CIT.

Projekty B+R obejmują zasadniczo trzy główne grupy aktywności:

1\. Opracowywanie nowych lub znacząco ulepszonych rozwiązań informatycznych przeznaczonych dla szeroko pojętego rynku bankowo-finansowego. W ramach tych czynności pracownicy Oddziału:

a. diagnozują w pierwszej kolejności luki w funkcjonowaniu istniejących procesów i rozwiązaniach w celu opracowania koncepcji docelowego nowego lub znacząco ulepszonego systemu IT (opracowanie nowej platformy, całkowicie nowego/znacząco innego / ulepszonego wydania aplikacji),

b. opracowują koncepcje techniczne i założenia specyfikacji technicznych, nowych funkcjonalności i procesów, interfejsy czy też architektury narzędzi, a także charakterystyki rozwiązań docelowych na podstawie oczekiwań klientów lub wymagań biznesowych (poprzedzonych odpowiednią analizą),

c. opracowują projekty docelowych rozwiązań - tworzenie nowych procesów/usług/produktów.

2\. Opracowywanie technologii lub wprowadzenie istotnych modyfikacji i ulepszenia istniejącej technologiach oferowanych przez Spółkę i Oddział. W ramach tych czynności pracownicy Oddziału:

a. opracowują specyfikację dla nowych rozwiązań informatycznych lub kolejnych wydań (tzw. release), zmiany w systemach informatycznych, platformach, modułach, urządzeniach czy też narzędziach itp. oraz wprowadzanie w nich istotnych modyfikacji,

b. projektują i modelują prototypowe rozwiązania informatycznego w oparciu o opracowaną koncepcję, np. wersja demo nowego wydania danej platformy/ funkcjonalności,

c. modyfikują istniejące produkty do specyficznych wymagań klientów i określonego środowiska programistycznego,

d. prowadzą implementacje znacząco zmodyfikowanych i spersonalizowanych funkcjonalności/rozwiązań technologicznych do poprzednich wersji produktów,

e. prowadzą prace programistyczne związane z tworzeniem nowego oprogramowania/rozwiązań informatycznych lub istotną modyfikacją istniejących rozwiązań informatycznych.

3\. Testowanie technologii i akceptacja rozwiązań. W ramach tych czynności pracownicy Oddziału:

a. projektują zautomatyzowane systemy testowe oraz scenariusze testowe,

b. przygotowują zbiory danych na potrzeby weryfikacji technologii,

c. prowadzą symulacje i testy zaprojektowanych prototypowych rozwiązań informatycznych (w tym testów jednostkowych oraz w środowisku produkcyjnym),

d. potwierdzają osiągnięcie nowych założeń i rozwiązań funkcjonalnych w obszarze nowych lub istotnie ulepszonych aplikacji, systemów, platform, modułów, procesów itp.

W tym celu w ramach Działalności B+R, pracownicy Oddziału, w sposób stały pozyskują nową wiedzę z zakresu specyficznych obszarów programowania związanego z kompleksowym rozwijaniem funkcjonalności i technologii w zakresie rozwoju oprogramowania oraz narzędzi informatycznych przeznaczonych do przetwarzania w czasie rzeczywistym znaczącej ilości danych.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, działania podejmowane przez pracowników Oddziału w ramach Projektów B+R ukierunkowane są na pozyskiwanie nowej wiedzy, mają określony cel i zaplanowane do osiągnięcia rezultaty. Prowadzone w ramach wybranych projektów prace, zmierzają każdorazowo do wyeliminowania niepewności badawczej i technologicznej poprzez podejmowanie twórczych czynności projektowych oraz walidacyjnych, a także poprzez próby i testy w różnych środowiskach testowych (również zautomatyzowanych).

Prowadzone przez pracowników Oddziału zadania/taski w ramach Projektów B+R nie stanowią działań standardowych oraz nie mają charakteru rutynowego niepociągających za sobą postępu technologicznego. Wszelkie czynności traktowane jako Działalność B+R w ramach Projektów B+R nakierowane na stały rozwój technologiczny oraz portfolio ofertowego Spółki oraz Oddziału.

Wyniki prowadzonych Projektów B+R są szeroko rozpowszechniane (w przypadku zakończenia Projektu B+R z sukcesem), poprzez wdrożenie ich do działalności gospodarczej Oddziału lub Spółki. Należy podkreślić, że działalność B+R jest usystematyzowana i prowadzona projektowo (każdy projekt ma przypisany indywidualny kod oraz nazwę), co pozwala na sprawną realizację i zarządzanie pracami oraz wynikami.

Biorąc powyższe pod uwagę, charakter pracy w Oddziale w ramach wybranych projektów wyczerpuje opisane w ustawie o CIT i Podręczniku Frascati kryteria, pozwalając tym samym na zakwalifikowanie wybranych projektów realizowanych przez Wnioskodawcę jako Działalność B+R w rozumieniu ustawy o CIT.

Reasumując, Oddział realizuje i będzie realizować działalność obejmującą: pozyskiwanie nowej wiedzy poprzez prowadzenie eksperymentów w środowisku laboratoryjnym oraz analizy technologiczne, tworzenie nowych lub bardziej efektywnych algorytmów oraz ukierunkowane na wypełnienie luk w wiedzy technicznej jako niezbędny krok w procesie tworzenia wyspecjalizowanego oprogramowania dla branży bankowo-finansowej (wraz z opracowywaniem znaczących ulepszeń oraz funkcjonalności do już istniejących wydań poszczególnych platform). Jednocześnie w ramach ww. działalności Oddział nie prowadzi i nie będzie prowadzić działań, które Podręcznik Frascati Manual 2015 wyklucza z działalności badawczo-rozwojowej, w tym m.in. czynności rutynowych związanych z oprogramowaniem niepociągających ze sobą postępu technicznego oraz rutynowego usuwania błędów (debugging).

Z powyższym procesem badawczo-rozwojowym związana jest nieodłącznie konieczność odpowiedniego planowania i zarządzania projektami badawczo-rozwojowymi w aspekcie naukowo-technicznym, ale też administracyjnym. Działania te są realizowane wyłącznie na cele Projektów B+R i w celu ich prawidłowej realizacji. Zgodnie z pkt 5.38 Podręcznika Frascati (wytycznymi w sprawie gromadzenia i raportowania danych na temat badań i rozwoju (opracowany przez OECD) - uznanym na arenie międzynarodowej standardem prowadzenia analiz B+R i gromadzenia danych na temat B+R), kierowanie Projektami B+R oraz ich obsługa administracyjna (w tym zarządzanie personelem) jest kwalifikowane jako bezpośrednia działalność badawczo- rozwojowa.

Wnioskodawca wskazuje, że uznanie prac w zakresie tworzenia i rozwijania oprogramowania, w tym związanych z nimi prac zarządczych i administracyjnych, za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu ustawy o CIT zostało potwierdzone przez organy podatkowe i sądy administracyjne, przykładowo:

\- - przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach z dnia 23 czerwca 2020 r. (sygn. I SA/Gl 1588/19),

\- - przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 21 maja 2019 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.116.2019.1.MO - w zakresie czynności kierowniczych),

\- - przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 19 lutego 2018 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.380.2017.1.JF),

\- - przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 27 marca 2017 r. (sygn. 3063-ILPB2.4510.226.2016.3.AO),

\- - przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 13 października 2017 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.204.2017.1.IZ).

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy należy uznać, że realizowana przez Oddział Działalność B+R w ramach Projektów B+R spełnia definicję wskazane w art. 4a pkt 27 oraz pkt 28, a tym samym spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej wskazaną w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

W tym kontekście, w ocenie Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym prowadzona przez Oddział Działalność B+R stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Stanowisko własne Wnioskodawcy w zakresie pytania 2.

Zgodnie z przedstawionym stanowiskiem w zakresie pytania 1, prowadzona przez Oddział Działalność B+R stanowi i będzie stanowić również w przyszłości, w ocenie Wnioskodawcy, działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT. Jak zostało wskazane, Działalność B+R nie stanowi i nie będzie stanowić badań podstawowych w rozumieniu art. 4a pkt 27 lit. a ustawy o CIT, a ponadto Oddział spełnia wymogi wskazane w art. 18d ust. 4-8 oraz 18e ustawy o CIT. W związku z tym, w ocenie Wnioskodawcy Oddział jest i będzie uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych wskazanych w art. 18d ust. 2 oraz ust. 3 ustawy o CIT poniesionych na Działalność B+R.

Jak wskazano powyżej, w celu realizacji Działalności B+R, Oddział zatrudnia Specjalistów B+R, którzy są faktycznie zaangażowani w wykonywanie Działalności B+R. W konsekwencji, Oddział ponosi Koszty Zatrudnienia Specjalistów B+R.

Zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Koszty Zatrudnienia obejmują wynagrodzenie zasadnicze wynikające z umowy o pracę, wynagrodzenie za nadgodziny, premie miesięczne/kwartalne/roczne, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, świadczenia rzeczowe, dodatkowe ubezpieczenie na życie oraz zdrowotne, a także składki z tytułu powyższych należności, w części finansowanej przez Oddział jako płatnika składek, tj.: składki na ubezpieczenie emerytalne, składki na ubezpieczenie rentowe, składki na ubezpieczenie wypadkowe, z wyłączeniem Funduszu Pracy oraz Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych. Jednocześnie, zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Koszty Zatrudnienia stanowią należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT oraz koszty sfinansowanych przez Oddział składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych.

Zgodnie z przywołanym art. 18d ust. 1 pkt 1 (winno być art. 18d ust. 2 pkt 1) ustawy o CIT, podatnik może odliczyć należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT oraz kosztów sfinansowanych przez podatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, pod warunkiem, że dotyczą pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej.

Z kolei zgodnie z przywołanym art. 18d ust. 1 pkt 1 (winno być art. 18d ust. 2 pkt 1) ustawy o CIT, podatnik może odliczyć należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT oraz kosztów sfinansowanych przez podatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, jedynie w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Oddział zamierza zaliczać do kosztów kwalifikowanych wskazanych w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT jedynie tę część Kosztów Zatrudnienia Specjalistów B+R, jaka odpowiada ich faktycznemu uczestnictwu czasowemu w Działalności B+R w ich ogólnym czasie pracy w danym miesiącu.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, Oddział będzie uprawniony do odliczenia kosztów ponoszonych w związku z zatrudnieniem Specjalistów B+R zgodnie z ich faktycznym zaangażowaniem w Działalność B+R.

W ocenie Wnioskodawcy, przedstawione podejście jest również zgodne z celem nowelizacji art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT mającej na celu doprecyzowanie tego przepisu. W jej wyniku od 1 stycznia 2018 r. art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT pozwala na odliczenie wyłącznie tych kosztów kwalifikowanych, które faktycznie dotyczą działalności badawczo-rozwojowej. Zgodnie z ukształtowaną praktyką o możliwości odliczenia Kosztów Zatrudnienia Specjalistów B+R nie decydują zapisy w różnego rodzaju dokumentach, jak np. umowach o pracę, a faktyczny udział w Działalności B+R (w tym również w brzmieniu przepisów obowiązujących od 1 stycznia 2016 r. do 31 grudnia 2018 r.).

Wnioskodawca zauważa, że zaproponowane podejście jest zgodne ze stanowiskiem wielokrotnie potwierdzonym w wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacjach indywidualnych, por. m.in.:

\- - interpretacja z dnia 16 grudnia 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.449.2019.2.JKT,

\- - interpretacja z dnia 2 listopada 2020 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.248.2020.2.JS,

\- - interpretacja z dnia 9 kwietnia 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.72.2021.1.JKT,

\- - interpretacja z dnia 9 kwietnia 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.65.2021.1.IM,

\- - interpretacja z dnia 30 kwietnia 2021 r., sygn.. 114-KDIP2-1.4010.55.2021.2.JS,

\- - interpretacja z dnia 16 czerwca 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.111.2021.2.AN.

Końcowo, należy również wskazać, że możliwość odliczania w Uldze B+R różnego rodzaju premii w momencie ich faktycznej wypłaty została potwierdzona m.in. przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 18 lipca 2018 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.202.2018.JS).

W tym kontekście, w ocenie Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym Oddział może dokonać odliczenia na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT w związku z art. 18d ust. 2 pkt 1 Kosztów Zatrudnienia w części dotyczącej realizacji działalności Działalność B+R Oddziału zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Stanowisko własne Wnioskodawcy w zakresie pytania 3.

Termin „ogólny czas pracy” nie został zdefiniowany ani w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, ani ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, dla potrzeb prawidłowego ustalenia wysokości kosztów kwalifikowanych na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT w celu skorzystania z Ulgi B+R należy odwołać się do art. 128 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz.U. z 2020 r., poz. 1320, ze zm.). W myśl przywołanego artykułu, czasem pracy jest czas, w którym pracownik pozostaje w dyspozycji pracodawcy w zakładzie pracy lub w innym miejscu wyznaczonym do wykonywania pracy.

Jak wynika z powyższego przepisu, czasem pracy jest czas, w jakim pracownik wykonuje zadania zlecone przez pracodawcę. Oznacza to, że nie może być czasem pracy czas, w którym pracownik jest poza dyspozycją pracodawcy. W związku z tym, urlop lub inna usprawiedliwiona nieobecność nie mogą być zaliczane do czasu, w którym pracownik jest do dyspozycji pracodawcy, ponieważ w tym czasie, pracownik nie pozostaje w dyspozycji pracodawcy w zakładzie pracy lub w innym miejscu wyznaczonym do wykonywania pracy.

Mając na względzie powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, powinien być rozumiany jako przepis uprawniający Oddział do zaliczenia do kosztów kwalifikowanych i na tej podstawie odliczenia w Uldze B+R tej części Kosztów Zatrudnienia Specjalistów B+R oraz należnych od nich składek za dany miesiąc, która dotyczy realizacji Działalności B+R przez danego Specjalistów B+R w tym miesiącu w czasie w jakim pozostawał do dyspozycji pracodawcy - tj. w części proporcjonalnie odpowiadającej stosunkowi czasu poświęconego realizacji Działalności B+R do pozostawania do dyspozycji pracodawcy (tj. Oddziału), czyli czasu nieobejmującego urlopu oraz innych usprawiedliwionych nieobecności.

Wnioskodawca wskazuje, że zaproponowane podejście jest zgodne ze stanowiskiem wielokrotnie potwierdzonym w wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacjach indywidualnych, por. m.in.:

\- - interpretacja z dnia 29 marzec 2019 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.59.2019.1.JS,

\- - interpretacja z dnia 22 maja 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.115.2019.1.MO, 

\- - interpretacja z dnia 16 grudnia 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.449.2019.2.JKT,

\- - interpretacja z dnia 9 kwietnia 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.72.2021.1.JKT,

\- - interpretacja z dnia 9 kwietnia 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.65.2021.1.IM,

\- - interpretacja z dnia 30 kwietnia 2021 r., sygn. 114-KDIP2-1.4010.55.2021.2.JS.

W tym kontekście, w ocenie Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym Oddział przez ogólny czas pracy dla potrzeb określenia Kosztów Zatrudnienia na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT rozumiałby czas pracy, w jakim pracownik pozostaje do dyspozycji pracodawcy, tj. Oddziału, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa pracy.

Stanowisko własne Wnioskodawcy w zakresie pytania 4.

W myśl art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Zdaniem Oddziału, zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, Oddział jest uprawniony do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT, tj. odliczenia kosztów kwalifikowanych poniesionych na działalność badawczo-rozwojową od podstawy opodatkowania.

Należy bowiem zauważyć, że zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego świadczone przez Oddział Prace B+R stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu ustawy o CIT. Z kolei Koszty kwalifikowane ponoszone przez Oddział w związku ze świadczeniem Projektów B+R stanowią koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 18d ust. 2 oraz ust. 3 ustawy o CIT. Ponadto Oddział wskazał, że dokonuje odliczenia zgodnie z art. 18d ust. 4 oraz 6-9 ustawy o CIT.

W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku kalkulacji wynagrodzenia za Prace B+R w oparciu o Metodę Oddział dokona odliczenia z tytułu Ulgi B+R Kosztów kwalifikowanych ponoszonych z tytułu świadczenia Projektów B+R zgodnie z art. 18d ust. 5 oraz 5a ustawy o CIT.

Zdaniem Wnioskodawcy, w stosowanym przez Oddział modelu kalkulacji wynagrodzenia z tytułu świadczenia Projektów B+R, nie dochodzi bowiem do zwrotu poniesionych przez Oddział kosztów, a jedynie do zapłaty na rzecz Oddziału wynagrodzenia za realizację Projektów B+R.

Stosowana przez Oddział metoda kalkulacji wynagrodzenia jest jedną z metod obliczania wynagrodzenia przez podmioty gospodarcze w zawieranych między sobą transakcjach. Celem działalności takich podmiotów jest generowanie dochodu, który powstaje poprzez pomniejszenie uzyskiwanego przychodu o koszty jego uzyskania, rozumiane jako wszystkie koszty związane z transakcją.

Należy przy tym zauważyć, że w przedstawionych okolicznościach nie dochodzi w szczególności do tzw. „refakturowania” ponoszonych przez Oddział kosztów realizowanych Projektów B+R, ponieważ Oddział uzyskuje zysk z tytułu świadczenia Projektów B+R (będący marżą netto), a koszty świadczenia Projektów B+R Oddział ponosi ze środków własnych. W konsekwencji, Oddział nie otrzymuje od podmiotów powiązanych „zwrotu w jakiejkolwiek formie”, o którym mowa w art. 18d ust. 5 ustawy o CIT.

Ponadto, zgodnie z art. 18d ust. 5 ustawy o CIT, Oddział nie odliczy w ramach Ulgi B+R kosztów kwalifikowanych, które zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Stanowisko analogicznie do prezentowanego przez Wnioskodawcę w zakresie rozumienia „zwrotu w jakiejkolwiek formie” w kontekście transakcji zawieranych z podmiotami powiązanymi przy wynagrodzeniu ustalanym na podstawie przepisów o cenach transferowych zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 28 lutego 2020 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.604.2019.1.MBD) dotyczącej tzw. metody marży transakcyjnej netto, potwierdzając, że stanowisko podatnika i odstępując od uzasadnienia: „(\`(...)\`) prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym, zarówno na gruncie przepisów obowiązujących do 31 grudnia 2017 r., jak i przepisów obowiązujących od 1 stycznia 2018 r. Spółka jest uprawniona do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT, w przypadku uzyskiwania wynagrodzenia z tytułu świadczenia Usług B+R, kalkulowanego na podstawie tzw. metody marży transakcyjnej netto”.

Wnioskodawca zauważa, że art. 18d ust. 5 ustawy o CIT, ma na celu w szczególności wyłączenie możliwości odliczenia z tytułu Ulgi B+R kosztów, które zostały pokryte przez uzyskaną dotację. Zostało to wskazane m.in. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 8 listopada 2016 r. (sygn. 1462-IPPB5.4510.975.2016.1.MR): „Jednocześnie w art. 18d ust. 5 ustawy o CIT, Ustawodawca dokonał zastrzeżenia, że koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie. W rezultacie, kosztami kwalifikowanymi będą mogły być wyłącznie koszty uzyskania przychodów które nie zostały pokryte ze środków innych niż środki własne podatnika, w szczególności dotacji, subwencji, wynagrodzeń etc. Tym samym, kosztami kwalifikowanymi będą mogły być wyłącznie te koszty uzyskania przychodów, które zostały pokryte z majątku Spółki”.

Zdaniem Wnioskodawcy, przyjęcie odmiennej interpretacji prowadziłoby do zastosowania niedopuszczalnej na gruncie polskiego prawa podatkowego wykładni rozszerzającej (por. wyrok SN z dnia 22 października 1992 r., sygn. akt III ARN 50/92, OSNC 1993/10/181 oraz wyrok NSA z dnia 23 kwietnia 1998r., sygn. akt I SA/Po 1782/97) i dyskryminacji podmiotów gospodarczych pod kątem sposobu uzyskiwania zysku z działalności gospodarczej.

Wnioskodawca zwraca uwagę, że stanowisko zgodne z przedstawionym wyżej zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 12 października 2017 r. (sygn. 0111-KDIB1- 3.4010.279.2017.1.MST), wskazując że: „Wykładnia językowa art. 18d ust. 5 uCIT wskazuje wyraźnie, że jeżeli koszt kwalifikowany został w jakiejkolwiek formie zwrócony podatnikowi, to w tej części nie podlega odliczeniu. Natomiast, taki koszt może być odliczony w części niepokrytej dofinansowaniem. Do takiego wniosku prowadzi też wykładnia funkcjonalna art. 18d ust. 5 uCIT. Celem tego przepisu jest zapewnienie, by w kosztach stanowiących podstawę obliczenia ulgi badawczo-rozwojowej nie były uwzględniane koszty, których ciężaru ekonomicznego nie poniósł podatnik. W niniejszej sprawie dochodzi jedynie do zapłaty na rzecz Spółki wynagrodzenia za udzielenie praw do korzystania z wyników prowadzonych Prac, a więc Spółka nie otrzymuje zwrotu w żadnej formie. Mając powyższe na uwadze, stwierdzić należy, że w tak prezentowanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, koszty kwalifikowane, spełniające warunki wskazane w ustawie podlegają odliczeniu”.

Z kolei w interpretacji indywidualnej z 21 marca 2017 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 3063-ILPB2.4510.226.2016.3.AO), w której zostało potwierdzone stanowisko podatnika argumentującego, że „Kalkulacja stosowana przez Wnioskodawcę jest jedną z metod obliczania wynagrodzenia przez podmioty gospodarcze. Celem działalności podmiotów gospodarczych jest generowanie dochodu, rozumianego jako różnica miedzy przychodem a kosztami jego uzyskania. W modelu stosowanym przez Wnioskodawcę nie dochodzi de facto do zwrotu kosztów a jedynie do zapłaty wynagrodzenia, które jest skalkulowane przez uwzględnienie kosztów jako składowej ceny. Wnioskodawca podkreśli, że nie dochodzi do refakturowania ponoszonych kosztów na odbiorców. Zdaniem Wnioskodawcy, w takim przypadku nie dochodzi do „zwrotu w jakiejkolwiek formie”. Przyjęcie innej interpretacji prowadziłoby do absurdalnej interpretacji, że w przypadku każdych zakończonych sukcesem prac badawczo-rozwojowych nie ma możliwości skorzystania z ulgi wskazanej w art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Dotyczyłoby to bowiem podmiotów sprzedających wyniki prac badawczo-rozwojowych jak i podmiotów takich dla których koszty prac badawczo-rozwojowych są często uwzględniane w kalkulacji ceny np. nowego wyrobu”.

Analogiczne stanowisko, wydane wprawdzie w odniesieniu do kalkulacji metodą koszt plus marża, niemniej opierające się na tej samej interpretacji przepisów, zostało ponadto wyrażone w następujących interpretacjach:

\- - interpretacja indywidualna z 1 sierpnia 2018 r. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.305.2018.1.JKT),

\- - interpretacja indywidualna z 6 czerwca 2018 r. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.251.2018.1.IZ),

\- - interpretacja indywidualna z 6 października 2017 r. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.270.2017.1.APO),

\- - interpretacja indywidualna z 22 czerwca 2016 r. wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (sygn. IBPB-1-2/4510-281/16/KP). 

W kontekście ewentualnego wpływu posiadania lub nie posiadania statusu centrum badawczo-rozwojowego w rozumieniu ustawy o innowacyjności, należy przede wszystkim zauważyć, że żaden z przepisów ustawy o CIT, w szczególności art. 18d ust. 5 oraz 5a ustawy o CIT, nie odnoszą się do ewentualnego wpływu posiadania lub nie statusu centrum badawczo-rozwojowego na konieczność wyłączenia z Ulgi B+R kwot zwróconych w jakiejkolwiek formie lub odliczonych od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, że ewentualne uzyskanie statusu centrum badawczo-rozwojowego w przyszłości, nie wpłynie na możliwość odliczenia przez Oddział w Uldze B+R kosztów kwalifikowanych ponoszonych w związku ze świadczeniem Działalności B+R, za które Oddział uzyska wynagrodzenie kalkulowane w oparciu o Metodę.

W tym kontekście, w ocenie Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym Oddział jest uprawniony do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT, w przypadku uzyskiwania wynagrodzenia z tytułu świadczenia Działalności B+R, kalkulowanego na podstawie Metody, niezależnie od posiadania lub nie statusu centrum badawczo-rozwojowego.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.