Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.546.2025.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-12
Teza: Obowiązki płatnika w związku z wycofaniem części wkładów ze
spółki komandytowej.
Słowa kluczowe: płatnik
spółki-przekształcenie spółki
spółki-spółka komandytowa
udział-udział kapitałowy
wkład-wycofanie wkładu
zmniejszenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Zasady pobierania zaliczek.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 4

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 7 sierpnia 2025 r. (wpływ 12 sierpnia 2025
    r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis zdarzeń przyszłych
    W dniu 20.03.2001 r. zarejestrowano w rejestrze przedsiębiorców KRS spółkę z
    ograniczoną odpowiedzialnością pod firmą X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z
    siedzibą w (...) pod numerem KRS (...).
    W dniu 8 grudnia 2003 r. wspólnicy Spółki podjęli uchwałę o podwyższeniu kapitału
    zakładowego tej spółki z kwoty 1.066.000,00 zł do kwoty 1.466.000 zł, tj. o kwotę 400.000 zł
    i pokryciu tego podwyższenia kapitału zakładowego aportem w postaci zabudowanej
    nieruchomości o wartości 400.000 zł oznaczonej jako działka 1, o powierzchni (...) m² (po
    zmianach geodezyjnych w roku 2005 nowy numer 2 i powierzchnia (...) m², nadal jest to ta
    sama działka).
    Udziały w podwyższonym kapitale zakładowym objął w całości dotychczasowy wspólnik A,
    pokrywając je opisanym aportem. Na mocy aktu notarialnego z dnia 10.12.2003 r. (Rep. A
    Nr (...)) przeniesiono własność nieruchomości na Spółkę w wykonaniu uchwały o
    podwyższeniu kapitału zakładowego i objęciu udziałów w podwyższonym kapitale
    zakładowym przez A.
    Sąd Rejonowy w (...) Wydział Gospodarczy KRS zarejestrował podwyższenie kapitału
    zakładowego Spółki, a Sąd Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg Wieczystych ujawnił w księdze
    wieczystej (KW nr (...)) nowego właściciela przedmiotowej działki w osobie spółki „X” sp. z o.
    o.
    W dniu 2.09.2013 r. Spółka „Y” (poprzednia firma (nazwa): „X” sp. z o.o.) spółka z
    ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) (KRS nr (...)) przekształciła się w spółkę
    „Y” spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa z siedzibą w (...) (KRS
    nr (...)). Przekształcenie dokonało się w trybie art. 551 i nast. k.s.h. W wyniku
    przekształcenia dotychczasowi wspólnicy spółki z o.o.: A i B stali się komandytariuszami
    spółki komandytowej, a komplementariuszem Spółki została nowa spółka z o.o. pod firmą
    „Y” spółka z o.o. (KRS nr (...)), która wniosła wkład w wysokości 5.000 zł.
    Wkłady wspólników komandytariuszy zostały pokryte kapitałem zakładowym
    przekształcanej spółki z o.o. w relacji 1:1 i wynosiły:
    1) A kwota 515.000 zł,
    2) B kwota 1.196.000 zł.
    Wysokość wkładu ujawniono w rejestrze przedsiębiorców KRS. W tej formie prawnej
    spółka komandytowa Spółka istnieje do chwili obecnej.
    W roku 2017 komandytariusz A wniósł na podstawie uchwały (...) wkład do spółki
    komandytowej pokryty aportem w postaci zabudowanej nieruchomości o wartości
    1.064.300 zł, oznaczonej jako działka 3, o powierzchni (...) m².
    Podwyższenie wkładu komandytariusza A Sąd Rejonowy w (...) Wydział Gospodarczy KRS
    zarejestrował w rejestrze przedsiębiorców (KRS nr (...)), a Sąd Rejonowy w (...) Wydział
    Ksiąg Wieczystych ujawnił nowego właściciela przedmiotowej działki w osobie spółki
    komandytowej „Y” spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa z
    siedzibą w (...) (KW nr (...)).

    Komandytariusz A w drodze stosownych uchwał podjętych przez wszystkich wspólników
    spółki komandytowej i za ich zgodą zamierza wycofać ze spółki komandytowej wniesione
    wkłady opisane jako dwie nieruchomości:
    1) zabudowaną nieruchomość oznaczoną jako działka 2 (poprzednio 1), o powierzchni (...)
      m² (poprzednio (...) m²), wniesioną jako aport na podwyższenie kapitału zakładowego
      spółki z o.o. w 2003 r.
    2) zabudowaną nieruchomość oznaczoną jako działka 3, o powierzchni (...) m², wniesioną
      jako wkład do spółki komandytowej w 2017 r.
    Na przedmiotowych nieruchomościach po ich wycofaniu ze spółki komandytowej
    zamierza prowadzić indywidualną działalność gospodarczą (jdg) lub będą on przedmiotem
    najmu/dzierżawy również w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Spółka w razie wycofania wkładu przez wspólnika zamierza dokonać zmiany umowy spółki
    komandytowej, obniżając odpowiednio wartość wkładu komandytariusza według wartości
    nominalnej (wartość wnoszonych aportów) A i stosownego zgłoszenia w KRS oraz zmiany
    w księdze wieczystej.
    Spółka „Y” spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa będzie nadal
    działać, nie ulegnie likwidacji, a wycofanie wkładów nie będzie skutkować wystąpieniem
    komandytariusza ze Spółki.
    Spółka „Y” spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa z siedzibą w (...)
    (KRS nr (...)) od dnia 1.05.2021 r. jest podatnikiem podatku dochodowego od osób
    prawnych.
    Wycofanie wkładów ma dotyczyć wymienionych nieruchomości wniesionych do Spółki
    zanim stała się ona podatnikiem podatku CIT. Wycofanie wkładu będzie nieodpłatne i ani
    komandytariusz, ani Spółka nie otrzymają żadnego świadczenia ekwiwalentnego.
    Pytania
    1. Czy zwrócenie przez spółkę komandytową „Y” spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
      Spółka komandytowa z/s w (...) komandytariuszowi A wkładu w postaci zabudowanej
      nieruchomości opisanej jako działka 2, wniesionego przez niego do spółki z o.o. w 2003
      r. w ramach podwyższenia kapitału zakładowego przed jej przekształceniem w 2013 r.
      w spółkę komandytową, która to Spółka począwszy od dnia 1.05.2021 r. jest płatnikiem
      podatku dochodowego od osób prawnych (CIT), będzie skutkowało obowiązkiem
      obliczenia, pobrania i wpłacenia właściwemu organowi podatkowemu przez Spółkę
      jako płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych?
    2. Czy zwrócenie przez spółkę komandytową „Y” spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
      Spółka komandytowa komandytariuszowi A wkładu w postaci zabudowanej
      nieruchomości opisanej jako działka 3, wniesionego przez niego do spółki
      komandytowej w roku 2017, która to Spółka począwszy od dnia 1.05.2021 r. jest
      płatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (CIT), będzie skutkowało
      obowiązkiem obliczenia, pobrania i wpłacenia właściwemu organowi podatkowemu
      przez Spółkę jako płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W odniesieniu do pytania nr 1 uważają Państwo, że zwrócenie przez Spółkę
    komandytariuszowi A wkładu w postaci zabudowanej nieruchomości opisanej jako działka
    2 nie będzie skutkowało obowiązkiem obliczenia, pobrania i wpłacenia właściwemu
    organowi podatkowemu przez Spółkę jako płatnika podatku dochodowego od osób
    fizycznych.

    W odniesieniu do pytania nr 2 uważają Państwo, że zwrócenie przez Spółkę
    komandytariuszowi A wkładu w postaci zabudowanej nieruchomości opisanej jako działka
    3 nie będzie skutkowało obowiązkiem obliczenia, pobrania i wpłacenia właściwemu
    organowi podatkowemu przez Spółkę jako płatnika podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Uzasadnienie
    Wspólnik spółki A wnosił wskazane aporty w roku 2003, gdy Spółka funkcjonowała w
    formie prawnej spółki z o.o. i w roku 2017, gdy funkcjonowała w formie prawnej spółki
    komandytowej. Do 31 grudnia 2020 r. spółka nie była podatnikiem podatku
    dochodowego, lecz byli nim poszczególni wspólnicy spółki. Począwszy od 1.05.2021 r.
    spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
    Problem właściwego zastosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych z dnia 26.07.1991 r. (t. j. Dz.U. 2025, poz. 163, 340, 368, 620, 680, dalej: ustawa
    o PIT) powstaje w związku z okolicznością, że Spółka stała się od 1.05.2021 r. podatnikiem
    podatku od osób prawnych.
    Według Wnioskodawcy w stanie prawnym obowiązującym do 31.12.2020 r. wycofanie
    wkładu, czy to pieniężnego, czy nieruchomości przez wspólnika Spółki komandytowej, było
    podatkowo obojętne. Wynikało to z treści poniższych przepisów.
    Katalog źródeł przychodów wskazywał art. 10 ustawy o PIT, w którym jako źródło
    przychodów wymieniono przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust.
    1 pkt 3 ustawy o PIT).
    W art. 14 ust. 3 pkt 10 i 11 ustawy o PIT wskazano, że do przychodów z pozarolniczej
    działalności gospodarczej nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez
    wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji oraz z tytułu wystąpienia
    wspólnika z takiej spółki.
    Z powyższego wynika, że ustawodawca świadomie nie zawarł dodatkowego przepisu,
    który odnosiłby się do zwrotu części wnoszonego przez wspólników wkładu, skoro nawet
    przy likwidacji spółki lub wystąpienia wspólnika ze spółki wkłady te nie podlegają
    opodatkowaniu.
    Zdaniem Wnioskodawcy zwrot wkładu był neutralny podatkowo, albowiem:
    1) brak jest wprost przepisu na gruncie przepisów ustaw podatkowych, który wskazywałby
      obowiązek opodatkowania takiej czynności;
    2) zwrot wkładu nie powodował przysporzenia majątkowego po stronie wspólnika, gdyż
      powoduje jedynie powrót do jego majątku nieruchomości wcześniej wniesionej w
      charakterze aportu (sp. z o.o.) lub wkładu (sp. k.).
    Według wiedzy Wnioskodawcy stanowisko to było potwierdzane w szeregu interpretacji
    indywidualnych oraz wyroków sądów administracyjnych.
    Z dniem 1 stycznia 2021 r. zaczęła obowiązywać ustawa z dnia 28 listopada 2020 r. o
    zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych (...) (Dz. U.2020 poz. 2123, dalej: ustawa zmieniająca), na
    mocy której spółki komandytowe uzyskały status podatnika podatku dochodowego od
    osób prawnych w terminie od 1.01.2021 r. lub 1.05.2021 r., w wyniku czego spółki
    komandytowe stały się odrębnymi samodzielnymi podatnikami podatku dochodowego od
    osób prawnych.
    W konsekwencji wspólnicy tych spółek będący osobami fizycznymi uzyskują z tytułu
    uczestnictwa w tych spółkach przychody z kapitałów pieniężnych, do których zalicza się
    również wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek nieodpłatnych lub częściowo

    odpłatnych świadczeń (art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT), określoną według zasad
    wynikających z art. 11 ust.2-2b.
    O ile wycofanie (zwrot) wniesionego wkładu nie może być poczytany w sposób oczywisty
    jako źródło przychodów z kapitału pieniężnego lub innego prawa majątkowego (art. 10
    ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT), gdyż do tego rodzaju przychodów zaliczamy m.in. dywidendy z
    tytułu udziału w zyskach osób prawnych, odsetki od depozytów, lokat bankowych,
    przychody z obrotu papierami wartościowymi, autorskie prawa majątkowe, umowy
    licencyjne itp., o tyle większą uwagę należy odnieść do art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, tj.
    dokonanych na rzecz spółek nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń jako
    ewentualnej podstawy prawnej do powstania obowiązku podatkowego na gruncie
    przepisów ustawy o PIT.
    W zasadzie problem sprowadza się do odpowiedzi, czy nieodpłatnym świadczeniem Spółki
    na rzecz wspólnika jest wycofanie przez niego uprzednio wniesionego wkładu w postaci
    nieruchomości.
    W ocenie Wnioskodawcy zakres semantyczny zwrotu: „nieodpłatne świadczenie” i
    związana z tym ewentualna czynność prawna nie obejmuje swym zakresem czynności
    polegającej na wycofaniu wkładu uprzednio wniesionego przez wspólnika na podstawie
    uchwały podjętych przez wspólników.
    W przypadku wycofania tego samego wkładu przez wspólnika Spółka nie dokonuje
    żadnego nieodpłatnego świadczenia na rzecz wspólnika, gdyż wspólnik, realizując swe
    uprawnienia właścicielskie do wnoszenia, podnoszenia wkładu lub jego zwrotu, które to
    prawo gwarantują mu przepisy kodeksu spółek handlowych (art. 105 pkt 4 k.s.h., art. 112
    § 2 k.s.h.), nie otrzymuje żadnego świadczenia od Spółki, chociaż dochodzi do przepływu
    (przeniesienia własności) wartości materialnych ze Spółki na rzecz wspólnika, lecz ma to
    charakter realizacji uprawnień właścicielskich, a nie jakiegoś „nieodpłatnego świadczenia”.
    W spółce komandytowej jako spółce osobowej wysokość i rodzaj wniesionego wkładu
    pozostają bez związku z proporcjami dotyczącymi udziału w zysku, stracie lub podziale
    majątku, które to uprawnienia wynikają z zapisów umowy spółki komandytowej, a nie
    wartości wkładu. Wartość wkładu nie ma również wpływu na siłę głosu wspólnika na
    zgromadzeniach wspólników, gdyż każdy z nich dysponuje jednym głosem.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 1 § 2 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 18 ze zm.):
      Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa,
      spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta
      spółka akcyjna i spółka akcyjna.
    Stosownie do zapisu art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę
      partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 102 Kodeksu spółek handlowych:
      Spółką komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie
      przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania

      spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz),
      a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest
      ograniczona.
    Natomiast na podstawie art. 103 Kodeksu spółek handlowych:
      W sprawach nieuregulowanych w niniejszym dziale do spółki komandytowej stosuje
      się odpowiednio przepisy o spółce jawnej, chyba że ustawa stanowi inaczej.
    Przechodząc na grunt ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), wskazuję, że zgodnie z art. 9 ust. 1 tej
    ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów zostały określone przez ustawodawcę w art. 10 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
      zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Ogólne znaczenie pojęcia przychodów zostało określone w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Pojęcie przychodów wiąże się zatem z przysporzeniem majątkowym po stronie podatnika,
    z wartością wchodzącą do jego majątku. Ustawodawca odróżnia przy tym przysporzenia,
    które mają charakter pieniężny (pieniądze, wartości pieniężne) i niepieniężny (świadczenia
    w naturze, czyli otrzymane rzeczy lub prawa; nieodpłatne świadczenia inne niż
    świadczenia w naturze, tj. otrzymane usługi lub świadczenia polegające na udostępnianiu
    rzeczy lub praw).
    Na podstawie art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę
      inną niż określona w pkt 28.
    Stosownie do art. 5a pkt 28 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to spółkę komandytową i spółkę
      komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej.
    Ponadto, w myśl art. 5a pkt 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych – oznacza to
      również udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e.
    W związku z wejściem w życie 1 stycznia 2021 r. przepisów ustawy z 28 listopada 2020 r. o
    zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.
    U. z 2020 r. poz. 2123) spółki komandytowe uzyskały status podatnika podatku
    dochodowego od osób prawnych w terminie 1 stycznia 2021 r. lub 1 maja 2021 r.

    Zatem spółki komandytowe stały się odrębnymi, samodzielnymi podatnikami podatku
    dochodowego od osób prawnych. Innymi słowy spółka komandytowa przestała być spółką
    transparentną podatkowo. W konsekwencji, działalność prowadzona przez spółkę
    komandytową nie może być traktowana jak działalność prowadzona przez wspólnika.
    Natomiast wspólnicy tych spółek będący osobami fizycznymi uzyskują z tytułu
    uczestnictwa w tych spółkach przychody z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art.
    17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
      a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy
        emerytalnych na rachunkach ilościowych,
      b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
        ogólnego) w spółdzielniach,
      c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
      d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
        odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
    Jednocześnie na mocy art. 24 ust. 5 pkt 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
      faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także:
      1) przychody z umorzenia udziałów (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości;
      1a) dochód ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, o której mowa
      w art. 5a pkt 28 lit. c-e, które następuje w inny sposób niż określony w pkt 1.
    Pod pojęciem „przychodu z udziału w zyskach osoby prawnej” należy rozumieć wszelkie
    przychody, których uzyskiwanie ma źródło w posiadaniu udziałów (akcji) w spółkach –
    jest realizacją uprawnień majątkowych wynikających z posiadania udziałów (akcji),
    uprawnień majątkowych wynikających z bycia wspólnikiem spółki. Faktyczne uzyskanie
    tego przychodu może polegać na uzyskaniu określonych rodzajów wypłat ze spółki, ale
    również może być wynikiem dokonania określonych operacji dotyczących kapitałów
    spółki. Wyliczenie dochodów (przychodów) z udziału w zyskach osób prawnych zawarte
    w art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma bowiem
    charakter przykładowy.
    Podkreślam przy tym, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie
    zawiera pojęcia udziału kapitałowego. Jednocześnie cytowany powyżej przepis nie
    odsyła do konkretnych regulacji prawnych występujących w innych ustawach.
    W piśmiennictwie przyjmuje się natomiast, że udział kapitałowy wspólnika stanowi
    określoną wartość księgową wyrażoną w złotych, która stanowi podstawę dla
    określenia praw lub obowiązków wspólnika w spółce osobowej prawa handlowego w
    przypadkach przewidzianych przez ustawę lub umowę spółki. Umowa może
    przewidywać, że udział kapitałowy jest mniejszy, równy lub większy niż wartość wkładu,
    przy czym udział ten inaczej niż w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością może
    podlegać zmianie bez konieczności zmiany umowy spółki osobowej prawa handlowego,
    np. wskutek pobrania odsetek w roku obrotowym, w którym spółka nie miała zysku lub
    poniosła straty (S. Sołtysiński, A. Szajkowski, A. Szamański, J. Szwaja, Kodeks Spółek
    Handlowych; Wydawnictwo C.H. Beck, Warszawa 2001; t. I, s. 326).

    Udział kapitałowy jest zatem ściśle powiązany z wkładami wspólników. Wspólnicy nie
    mają prawa do udziału w całym majątku spółki. Posiadają jedynie określone przepisami
    Kodeksu uprawnienia dotyczące majątku spółki (A. Kidyba, Kodeks spółek handlowych.
    Komentarz; t. I). Podobne stanowisko zajął w cytowanym wyżej komentarzu S.
    Sołtysiński, wskazując, że w czasie trwania spółki wspólnikowi nie przysługuje żaden
    udział w majątku należącym do spółki i nie może on nim rozporządzać (s. 327).
    Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób
      prawnych.
    Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w
      wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym
      miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę
      podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem
      ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.
    W myśl art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, obowiązane są jako płatnicy pobierać
      zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z
      uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e.
    Z opisu sprawy wynika, że w grudniu 2003 r. wspólnicy spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością podjęli uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego tej spółki o
    kwotę 400.000 zł i pokryciu tego podwyższenia aportem w postaci zabudowanej
    nieruchomości (dalej: nieruchomość 1). Udziały w podwyższonym kapitale zakładowym
    objął w całości dotychczasowy wspólnik – Pan A (dalej: Wspólnik), pokrywając je opisanym
    aportem. We wrześniu 2013 r. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością przekształciła się
    w spółkę komandytową (dalej: Spółka). W wyniku przekształcenia dotychczasowi wspólnicy
    spółki z ograniczoną odpowiedzialnością stali się komandytariuszami Spółki. W roku 2017
    Wspólnik wniósł wkład do Spółki pokryty aportem w postaci zabudowanej nieruchomości
    (dalej: nieruchomość 2). Wspólnik w drodze stosownych uchwał podjętych przez
    wszystkich wspólników Spółki i za ich zgodą zamierza wycofać ze Spółki wniesione wkłady
    w postaci nieruchomości 1 i nieruchomości 2. Spółka w razie wycofania wkładu przez
    Wspólnika zamierza dokonać zmiany umowy Spółki, obniżając odpowiednio wartość
    wkładu Wspólnika według wartości nominalnej (wartość wnoszonych aportów) Wspólnika.
    Spółka będzie nadal działać, nie ulegnie likwidacji, a wycofanie wkładów nie będzie
    skutkować wystąpieniem Wspólnika ze Spółki. Spółka od 1 maja 2021 r. jest podatnikiem
    podatku dochodowego od osób prawnych. Wycofanie wkładów ma dotyczyć
    nieruchomości 1 i 2 wniesionych do Spółki zanim stała się ona podatnikiem podatku
    dochodowego od osób prawnych.

    W przedstawionej sytuacji dojdzie do obniżenia wkładów w Spółce, o której mowa w art.
    5a pkt 28 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które następuje w
    inny sposób niż określony w art. 24 ust. 5 pkt 1 tej ustawy, tzn. przedstawione
    zdarzenie wypełnia dyspozycję art. 24 ust. 5 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Zmniejszenie udziału kapitałowego w Spółce będzie skutkować co do
    zasady powstaniem obowiązku podatkowego na gruncie podatku dochodowego od
    osób fizycznych – przychodu z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 7 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Co do zasady – w myśl art. 24 ust. 5e ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Dochodem, o którym mowa w ust. 5 pkt 1a albo 1b, jest nadwyżka przychodu
      otrzymanego w związku ze zmniejszeniem udziału kapitałowego w spółce, o której
      mowa w art. 5a pkt 28 lit. c-e, albo z wystąpieniem z takiej spółki, nad kosztami
      uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38.
    Podsumowanie: zmniejszenie udziałów kapitałowych przez zwrot Wspólnikowi
    nieruchomości 1 oraz nieruchomości 2, dokonane po uzyskaniu przez Spółkę statusu
    podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, które zostały nabyte przed
    uzyskaniem przez Spółkę statusu tego podatnika, będzie skutkować powstaniem
    przychodu po stronie Wspólnika podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych jako przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 7 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przychód będzie mógł być pomniejszony o koszty uzyskania przychodów. Stąd Spółka
    będzie zobowiązana do obliczenia, pobrania i wpłacenia, jako płatnik, zryczałtowanego
    podatku dochodowego od osób fizycznych od tak określonego dochodu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.