Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.4.2023.3.BK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-04-13
Teza: WIS USŁUGA – wstęp na salę tańca (zajęcia taneczne).
Słowa kluczowe: sala; stawka-stawki podatku; usługi; wstęp
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ea-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Załącznik Nr 3

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 2 stycznia 2023 r. (data wpływu 5 stycznia 2023 r.), uzupełnionego pismem z dnia 8 marca 2023 r. (data wpływu 13 marca 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – wstęp na salę tańca (zajęcia taneczne)

**Opis usługi**: Wnioskodawczyni udostępnia swoim klientom sale taneczne, które są odpowiednio przystosowane i wyposażone do ćwiczenia (praktykowania) nauki tańca. Wnioskodawczyni zapewnia klientom szczególną atmosferę sprzyjającą zajęciom, w postaci odpowiedniego podkładu muzycznego, nagłośnienia, oświetlenia oraz właściwego wyposażenia sali tańca m.in. w lustra, drążki. Zapewnia również obecność na sali tańca (sali ćwiczeń) tzw. Instruktora tańca. Instruktor tańca spełnia funkcję opiekuna sali oraz ćwiczących – pilnuje przestrzegania przez ćwiczących regulaminu ćwiczeń, dba o bezpieczeństwo ćwiczących, dobiera odpowiedni dla danych zajęć, grupy i prezentowanych układów (kroków tańca) repertuar muzyczny, dba o odpowiednie do zajęć oświetlenie sali tańca itp. Instruktor tańca służy również pomocą przy objaśnianiu sposobu wykonywania kroków tańca. Instruktor tańca pokazuje jak wykonywać w sposób prawidłowy kroki taneczne i/lub figury taneczne. Możliwość korzystania z rad Instruktora tańca jest zawarta w cenie dokonanej opłaty za wstęp na salę tańca.

Warunkiem wejścia na salę tańca jest akceptacja regulaminu zajęć oraz uiszczenie stosownej opłaty uprawniającej do wejścia na salę tańca. Uczestnictwo w zajęciach świadczonych przez Wnioskodawczynię ma na celu szeroko pojętą rekreację. Uczestnicy zajęć nie otrzymują certyfikatów potwierdzających nabycie umiejętności w zakresie tańca.

**Rozstrzygnięcie**: Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 5 stycznia 2023 r. Wnioskodawczyni złożyła wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. W dniu 13 marca 2023 r. Wnioskodawczyni uzupełniła przedmiotowy wniosek poprzez doprecyzowanie opisu usługi.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.**

Przedmiotem wniosku jest zaklasyfikowanie świadczonej przez Wnioskodawczynię usługi wstępu na salę tańca (zajęcia taneczne) i udziału w aktywnościach oferowanych przez Wnioskodawczynię jako „Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłączenie w zakresie wstępu” (art. 41 ust. 2 oraz poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT).

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą.

Wnioskodawczyni jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.

Działalność gospodarcza jest prowadzona przez Wnioskodawczynię we własnym imieniu i na własny rachunek. Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą o profilu oznaczonym kodem PKD 85.52.Z - Pozaszkolne formy edukacji artystycznej.

Przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawczyni jest prowadzenie tzw. szkoły (studia) tańca. Działalność ta polega na tym, że Wnioskodawczyni udostępnia swoim klientom sale taneczne, które są odpowiednio przystosowane i wyposażone do ćwiczenia (praktykowania) nauki tańca i/lub akrobatyki sportowej. W ofercie Wnioskodawczyni znajdują się m.in. zajęcia Breakdance, Hip-Hop, Dancehall, Jazz, Modern Jazz, Taniec Współczesny, Akrobatyka sportowa, Contemporary.

Zajęcia odbywają się o określonych dniach i godzinach i są otwarte dla każdego (oczywiście z uwzględnieniem pojemności sali). W ramach wstępu na salę tańca (zajęcia taneczne) uczestnicy zajęć poznają kroki taneczne, z których budowane są następnie np. choreografie i/lub układy taneczne, które są następnie prezentowane np. podczas pokazów czy przedstawień.

Wnioskodawczyni nie jest właścicielem obiektu, w których prowadzona jest szkoła tańca.

Wnioskodawczyni korzysta z obiektu, na podstawie umowy najmu. Obiekt, w którym prowadzone są zajęcia nie jest obiektem sportowym. W obiekcie, w którym prowadzone są zajęcia brak, jest dostępnych innych form aktywności sportowo-rekreacyjnej.

Dodatkowo, zajęcia prowadzone są również w Miejskim Ośrodku Sportu i Rekreacji, który jest obiektem sportowym i w którym Wnioskodawczyni wynajmuje - na podstawie umowy najmu - sale. Sale te są przystosowane do praktykowania tańca. W obiekcie sportowym (jako takim) dostępne są również inne aktywności z zakresu poprawy sprawności fizycznej, rekreacji i/lub sportu, np. siłowania, ścianka wspinaczkowa. Przy czym, uczestnicy zajęć w ramach dokonanej opłaty za wstęp na salę tańca nie mają możliwości korzystania z innych aktywności niż oferowane przez Wnioskodawczynię (wstęp na salę tańca). Schemat oraz zasady uczestniczenia i wstępu na salę tańca (zajęcia taneczne) są dokładnie takie same jak na zajęciach na sali tańca w szkole tańca.

W ramach wstępu na salę tańca (zajęcia taneczne) Wnioskodawczyni zapewnia klientom szczególną atmosferę sprzyjającą zajęciom, w postaci doboru odpowiedniego podkładu muzycznego, nagłośnienia, oświetlenia oraz właściwego wyposażenia sali tańca, m.in. w lustra, drążki. Wnioskodawczyni zapewnia również obecność na sali tańca (sali ćwiczeń) tzw. Instruktora tańca.

Instruktor tańca spełnia funkcję opiekuna sali oraz ćwiczących - pilnuje przestrzegania przez ćwiczących regulaminu ćwiczeń, dba o bezpieczeństwo ćwiczących, dobiera odpowiedni dla danych zajęć, grupy i prezentowanych układów (kroków tańca) repertuar muzyczny, dba o odpowiednie do zajęć oświetlenie sali tańca. Instruktor tańca służy również pomocą przy objaśnianiu sposobu wykonywania kroków tańca. W trakcie zajęć uczestnicy poznają np. tajniki tańca, Instruktor tańca pokazuje jak wykonywać w sposób prawidłowy kroki taneczne i/lub figury taneczne. Uczestnicy wykonują kroki, figury, ćwiczenia samodzielnie, a Instruktor doradza tańczącym, na bieżąco wskazuje na błędy popełniane przez uczestników. Po zakończeniu zajęć Instruktor tańca jako ostatni opuszcza salę tańca.

Wnioskodawczyni jest jednym z wielu Instruktorów tańca. Wnioskodawczyni zapewnia na sali tańca obecność również innych Instruktorów tańca. Instruktorzy tańca prowadzą zajęcia w szkole tańca na podstawie umowy zlecenia. W przypadku wystąpienia kontuzji u uczestnika zajęć ani Wnioskodawczyni, ani Instruktorzy tańca nie ponoszą odpowiedzialności za takie zdarzenie, tzn. powstałe w związku z wstępem na salę tańca.

Zajęcia taneczne prowadzone są dla jej uczestników na różnych poziomach zaawansowania. W zajęciach biorą udział osoby, które wykupiły wstęp na salę tańca (zajęcia taneczne). Uczestnicy zajęć mają możliwość wyboru zajęć i mogą tym samym wybrać rodzaj zajęć tanecznych i również poziom tych zajęć, biorąc pod uwagę swoje umiejętności, stopień zaawansowania, wiek czy upodobania taneczne.

Warunkiem wejścia na salę tańca jest akceptacja regulaminu, który kompleksowo określa zasady korzystania z sali tańca oraz zasady uczestnictwa w zajęciach tanecznych. Zgodnie ze wspomnianym regulaminem wejście na salę tańca możliwe jest po uiszczeniu stosownej opłaty uprawniającej do wejścia na salę tańca (z uwzględnieniem pojemności sali) i która jednocześnie gwarantuje rezerwację miejsca na sali tańca jej uczestnikowi oraz wypełnieniu (i podpisaniu) oświadczenia uczestnictwa w zajęciach przez pełnoletniego uczestnika lub prawnego opiekuna (dotyczy osób niepełnoletnich). Jak zostało wspomniane, usługa będąca przedmiotem wniosku jest świadczona na podstawie uiszczonej opłaty za wstęp na salę tańca. Bez uiszczenia przedmiotowej opłaty, wstęp na salę tańca i udział w aktywnościach oferowanych przez Wnioskodawczynię nie byłby możliwy.

W przypadku działalności prowadzonej przez Wnioskodawczynię obowiązują następujące opłaty za wstęp na salę tańca (zajęcia taneczne) w zależności od indywidualnych potrzeb klientów:

\- jednorazowa opłata ta za zajęcia grupowe – (…),

\- miesięczna opłata za zajęcia taneczne 60 minut 2x w tygodniu – (…),

\- miesięczna opłata za zajęcia taneczne 60 minut 1x w tygodniu – (…),

\- miesięczna opłata za zajęcia taneczne 90 minut 2x w tygodniu – (…),

\- miesięczna opłata za zajęcia akrobatyki sportowej 60 minut 1x w tygodniu – (…);

\- opłata za zajęcia dla dzieci, uczęszczających na inne zajęcia w (…) 60 min – (…);

\- opłata za zajęcia dla narzeczonych - zajęcia „Pierwszego Tańca” 60 min – (…).

Możliwość korzystania z rad Instruktora tańca zawarta jest w cenie dokonanej opłaty za wstęp na salę tańca.

Uczestnik po uiszczeniu opłaty za wstęp na salę tańca ma prawo:

1\. wstępu na salę tańca;

2\. brania aktywnego udziału w wybranych przez siebie aktywnościach (zajęciach);

3\. korzystania z rad i instrukcji Instruktora tańca jak i dostępnych urządzeń, np. drążków baletowych;

4\. korzystania z infrastruktury zapewnianej przez Wnioskodawczynię, m.in. szatni.

Z drugiej strony, klienci są zobowiązani (przykładowo) do:

1\. przestrzegania i zachowania czystości na sali tańca (np. zmiany obuwia);

2\. nie zakłócania spokoju innych ćwiczących.

Uczestnicy zajęć nie otrzymują certyfikatów potwierdzających nabycie umiejętności w zakresie tańca. Uczestnicy zajęć mogą otrzymać dodatkowe materiały w formie papierowej lub elektrycznej, np. w postaci filmu instruktażowego do/z danych zajęć (wstępu na salę tańca). Możliwość otrzymania dodatkowych materiałów jest zawarta w cenie dokonanej opłaty za wstęp na salę tańca. Uczestnictwo w zajęciach świadczonych przez Wnioskodawczynię ma na celu szeroko pojętą rekreację. Oferowane przez Wnioskodawczynię zajęcia zaspokajają dwojakiego rodzaju potrzeby uczestników, tj. (1) są formą aktywności fizycznej podnoszącą kondycję, korzystnie wpływającą na zdrowie i samopoczucie uczestników, jak również (2) są formą spędzania wolnego czasu, czyli mają charakter wypoczynku, relaksu, rekreacji.

Działalność Wnioskodawczyni nie jest działalnością edukacyjną w rozumieniu ustawy o systemie oświaty, lecz działalnością czysto rekreacyjną, oraz działalnością typową dla tego segmentu rynku.

Wnioskodawczyni nie posiada opinii Głównego Urzędu Statystycznego w zakresie klasyfikacji statystycznej dla usługi będącej przedmiotem wniosku o wydanie Wiążącej Informacji Stawkowej.

Wnioskodawczyni niniejszym przedstawia uzasadnienie, zgodnie z którym świadczona przez Wnioskodawczynię usługa wstępu na zajęcia taneczne (salę tańca) i udział w aktywnościach oferowanych przez Wnioskodawczynię należy zakwalifikować jako „_Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu"_ (poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT).

Na wstępie Wnioskodawczyni zwraca uwagę, że ustawa o VAT nie zawiera definicji pojęcia _„Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu”._ Określenie prawidłowości stawki VAT dla świadczonych przez Wnioskodawczynię usług należy zacząć od określenia, czy usługi Wnioskodawczyni można zakwalifikować do usług związanych z rekreacją.

W ocenie Wnioskodawczyni, nie ma wątpliwości, że praktykowanie tańca ma na celu szeroko pojętą rekreację. Zgodnie z Internetową Encyklopedią PWN „rekreacja” to: _„forma działania wybrana dobrowolnie przez człowieka ze względu na osobiste zainteresowania i dla odpoczynku, rozrywki lub rozwoju własnej osobowości; podejmowana poza obowiązkami zawodowymi, społ. i domowymi, w czasie wolnym od pracy”._ Nie ulega wątpliwości, że praktykowanie tańca spełnia wszystkie przesłanki tej definicji.

Zdaniem Wnioskodawczyni, kluczowe zatem jest ustalenie, czy świadczone przez Wnioskodawczynię usługi są świadczone _„wyłącznie w zakresie wstępu”._ Odpowiadając na to pytanie również trzeba odwołać się do definicji słownikowej bowiem pojęcie wstęp, nie jest pojęciem zdefiniowanym w przepisach ustawy o VAT. Zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego, „wstęp” oznacza: _„możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”._ Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu/opłaty, tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia, np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie, typowe dla danego obiektu, np. z nabyciem biletu wstępu na salę tańca - możliwość tańczenia (praktykowania tańca). W ocenie Wnioskodawczyni, pojęcie „wstęp” należy więc rozumieć możliwie szeroko, jako prawo do czynnego korzystania z atrakcji (i infrastruktury) oferowanych w ramach usługi wstępu, a nie tylko jako możliwość wejścia gdzieś. Za takim stanowiskiem przemawia również wykładnia celowościowa przepisów ustawy o VAT. Nie powinno budzić wątpliwości, że wprowadzając stawki preferencyjne na określone typy usług ustawodawca miał bowiem na celu upowszechnienie pewnych postaw konsumenckich. W przypadku usług związanych z rekreacją tym celem było upowszechnienie zdrowego trybu życia, co wiąże się z przyznaniem preferencyjnej stawki VAT nie tylko na samo wejście, ale również i uczestniczenie oraz korzystanie ze świadczeń oferowanych w ramach wstępu.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy (w stanie prawnymi obowiązującym do dnia 30 października 2019 r. - poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy) sformułowania _„wyłącznie w zakresie wstępu”_ było wielokrotnie przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego. W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że wykładnia pojęcia „wstęp” nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie _„wyłącznie w zakresie wstępu”_ należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera - nie są objęte stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT.

Znaczenie pojęcia „wstęp” - z uwagi na linię orzeczniczą sądów administracyjnych (m.in. wyrok NSA z 17 września 2014 r. (sygn. akt I FSK 1371/13); z 14 maja 2014 r. (sygn. akt I FSK 943/13) czy z 7 marca 2014 r. (sygn. akt I FSK 504/13) - zdecydował się wyjaśnić Minister Finansów w Interpretacji ogólnej. Minister Finansów wydał interpretację ogólną z 2 grudnia 2014 r., nr PT1/033/321354/LJU/14, w której w pełni podzielił stanowisko zawarte w jednolitymi orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, powołując się na wyrok NSA z dnia 30 stycznia 2014 r. (sygn. akt I FSK 311/13).

W swojej Interpretacji Minister Finansów stwierdził: _„pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś (\`(...)\`). Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Z wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu (\`(...)\`) na siłownię — możliwość._

_wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów (\`(...)\`). Tym samym nie ma uzasadnienia dla zawężania stawki obniżonej związanej ze wstępem do biernego uczestnictwa w danym przedsięwzięciu, a więc wyłącznie do wejścia do danego obiektu bez możliwości korzystania z urządzeń tam się znajdujących, jeżeli korzystanie z tych urządzeń wiąże się z typowym użytkowaniem danego obiektu w ramach wstępu do tego obiektu (\`(...)\`)._

_Reasumując, stawkę obniżoną VAT stosuje się, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, do usług zwianych z rekreacją (wyłącznie w zakresie wstępu), co oznacza, że objęte tym przepisem są tylko te świadczenia, które normalnie (typowo) wchodzą do tych usług”._ Wskazana linia interpretacyjna (i orzecznicza) dotyczy co prawda uprzednio obowiązującej poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy o VAT (aktualnie poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT) niemniej jednak, treść pozycji 68 (uprzednio 186) nie uległa zmianie.

W kontekście powyższego - zdaniem Wnioskodawczyni - należy dojść do wniosku, że z interpretacji ogólnej Ministra Finansów jednoznacznie wynika, że usługi świadczone przez Wnioskodawczynię, związane ze wstępem na salę tańca, powinny być objęte obniżoną stawką VAT w wysokości 8% (poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT). W ramach świadczonej usługi Wnioskodawczyni udostępnia bowiem swoim klientom sale taneczne, które są odpowiednio przystosowane i wyposażone do ćwiczenia (praktykowania) tańca, w postaci odpowiedniego doboru podkładu muzycznego, nagłośnienia, oświetlenia oraz właściwego wyposażenia sali tańca m.in. w lustra, drążki oraz zaplecze sanitarne takie jak szatnie czy toalety. Wnioskodawczyni zapewnia również obecność na sali ćwiczeń (sali tańca) tzw. Instruktora tańca.

Instruktor tańca spełnia funkcję opiekuna sali oraz ćwiczących - pilnuje przestrzegania przez ćwiczących regulaminu ćwiczeń, dba o bezpieczeństwo ćwiczących, dobiera odpowiedni dla danych zajęć, grupy i prezentowanych układów (kroków tańca) repertuar muzyczny, dba o odpowiednie do zajęć oświetlenie sali tańca. Instruktor tańca służy również pomocą przy objaśnianiu sposobu wykonywania kroków tanecznych. W trakcie zajęć Instruktor tańca pokazuje jak wykonywać w sposób prawidłowy kroki taneczne, doradza tańczącym, na bieżąco wskazuje na błędy popełnianie przez uczestników zajęć.

Możliwość korzystania z rad Instruktora tańca jak również z wyposażenia sali tańca jest zawarta w cenie dokonanej opłaty za wstęp na salę tańca (zajęcia taneczne) i której uiszczenie gwarantuje uczestnikowi miejsce na sali tańca. Klienci nie ponoszą zatem dodatkowych kosztów (opłat) związanych z obecnością Instruktora tańca na sali tańca (sali ćwiczeń) czy korzystania z wyposażania znajdującego się na sali tańca. W ramach usługi Wnioskodawczyni nie wchodzą żadne świadczenia, które mogłyby być uznane za wykraczające poza typowe świadczenia związane ze wstępem na salę tańca.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że świadczona przez Wnioskodawczynię usługa stanowi usługę rekreacyjną i jest ograniczona do „wstępu” (rozumianego jak wyżej) na zajęcia taneczne (salę tańca). Świadczona przez Wnioskodawczynię usługa spełnia zatem przesłanki do objęcia jej obniżoną do _8%_ stawką VAT na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy o VAT w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT oraz poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.

Potwierdzeniem stanowiska Wnioskodawczyni, co do możliwości zastosowania obniżonej stawki VAT w przypadku świadczenia usług wstępu na salę tańca (zajęcia taneczne) są również przykładowe Wiążące Informacje Stawkowe (WIS-y) wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, tj:

\- WIS z dnia 21 czerwca 2022 r., nr 0112-KDSL1-2.440.91.2022.2.PR;

\- WIS z dnia 2 czerwca 2022 r., nr 0112-KDSL1-1.440.87.2022.2.MJ;

\- WIS z dnia 10 maja 2022 r., nr 0112-KDSL1-1.440.51.2022.2.DS;

\- WIS z dnia 22 kwietnia 2021 r., nr 0112-KDSL1-2.440.20.2021.3.PR;

\- WIS z dnia 30 czerwca 2020 r., nr 0112-KDSL2-2.450.181.2020.2.IP;

\- WIS z dnia 30 czerwca 2020 r., nr 0112-KDSL2-2.450.180.2020.3.IP.

(…).

W uzupełnieniu z dnia 8 marca 2023 r. (data wpływu 13 marca 2023 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła opis usługi o następujące informacje:

Wniosek dotyczy zajęć (kursu) tańca.

Uczestnicy korzystający z zajęć (kursu) tańca robią to przede wszystkim w ramach rozwoju sprawności fizycznej i rekreacji ruchowej natomiast niewykluczone, że osoby korzystające z tej formy aktywności (rekreacji) mogą nauczyć się danego stylu tańca (kroków tańca) oraz jego charakterystyki czy też mogą doskonalić umiejętność tańczenia, choreografii i układów tanecznych.

Usługa będąca przedmiotem wniosku świadczona jest na rzecz dzieci i młodzieży. Zajęcia prowadzone są na zróżnicowanych pod względem trudności poziomach, tj.: podstawowy, średniozaawansowany i zaawansowany.

W celu wyświadczenia usługi będącej przedmiotem wniosku, Wnioskodawczyni wykonuje następujące czynności:

\- umożliwia osobom zainteresowanym dokonania zgłoszenia uczestnictwa na zajęcia (wstęp na salę tańca) drogą elektroniczną (e-mail) lub poprzez kontakt telefoniczny;

\- weryfikuje zgłoszenia oraz przydziela uczestnika do konkretnej grupy z uwzględnieniem wieku oraz poziomu zaawansowania uczestnika;

\- zapewnia odpowiednią infrastrukturę, przystosowaną do prowadzenia zajęć będących przedmiotem wniosku;

\- zatrudnia Instruktorów tańca, którzy pełnią rolę opiekunów sali oraz uczestników zajęć (szczegóły opis roli i zadań Instruktora został wskazany we wniosku o wydanie WIS).

Usługa jest świadczona przez Wnioskodawczynię na podstawie wykupienia biletu wstępu.

Wniosek dotyczy obiektu, który nie jest obiektem sportowym, wynajmowanego przez Wnioskodawczynię na podstawie umowy najmu. Wnioskodawczyni zaznacza jednocześnie, że taka sama usługa (na takich samych zasadach) świadczona jest w Miejskim Ośrodku Sportu i Rekreacji.

Uczestnicy mogą otrzymać (ale nie muszą, nie jest to regułą) dodatkowe materiały w formie elektronicznej. Materiałem w formie elektronicznej będzie film video z danych zajęć, który może zostać udostępniony uczestnikom zajęć (kursu) tańca. Materiały są wykorzystywane przez tych uczestników, którzy we własnym zakresie (poza salą tańca) chcieliby praktykować (ćwiczyć) kroki taneczne/taniec.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 24 marca 2023 r. nr 0112-KDSL2-1.440.4.2023.2.BK tut. organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone Wnioskodawcy w dniu 4 kwietnia 2023 r. Wnioskodawca nie skorzystał z ww. prawa wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie_._

W poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.

W tym miejscu należy wskazać, że przepisy ustawy nie zawierają definicji pojęcia „rekreacja”. Słownik Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl) definiuje rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu”, Wielki Słownik Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl/) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu”, natomiast „Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem” Władysława Kopalińskiego (Świat Książki, Warszawa 2000) definiuje rekreację jako „odpoczynek, rozrywka, wytchnienie, pochodzące od łacińskiego »recreatio« czyli powrót do zdrowia, sił”.

Mając na uwadze powyższe definicje – na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy – za rekreację uznać należy różne formy aktywności mające służyć wypoczynkowi i zdrowiu. Tak rozumiana rekreacja obejmuje w szczególności zajęcia takie jak fitness, czy aerobik, ale również taką aktywność jak np. korzystanie z sauny.

Należy dodatkowo zwrócić uwagę, że ustawodawca objął obniżoną stawką podatku w wysokości 8% wymienione w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy usługi, jednakże tylko w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form, ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.

Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy (w stanie prawnym obowiązującym do dnia 30 października 2019 r. – poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy) sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu” było wielokrotnie przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego. W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że w tym przypadku wykładnia pojęcia „wstęp” nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera – nie są objęte stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT.

W przedmiotowej sprawie – jak wskazała Wnioskodawczyni – uczestnictwo w zajęciach świadczonych przez nią ma na celu szeroko pojętą rekreację. Oferowane przez Wnioskodawczynię zajęcia zaspokajają dwojakiego rodzaju potrzeby uczestników, tj. (1) są formą aktywności fizycznej podnoszącą kondycję, korzystnie wpływającą na zdrowie i samopoczucie uczestników, jak również (2) są formą spędzania wolnego czasu, czyli mają charakter wypoczynku, relaksu, rekreacji. Natomiast niewykluczone, że osoby korzystające z tej formy aktywności (rekreacji) mogą nauczyć się danego stylu tańca (kroków tańca) oraz jego charakterystyki czy też mogą doskonalić umiejętność tańczenia, choreografii i układów tanecznych. Wnioskodawczyni udostępnia swoim klientom sale taneczne, które są odpowiednio przystosowane i wyposażone do ćwiczenia (praktykowania) tańca. Zajęcia taneczne prowadzone są dla jej uczestników na różnych poziomach zaawansowania. W zajęciach biorą udział osoby, które wykupiły wstęp na salę tańca (zajęcia taneczne). Uczestnicy zajęć mają możliwość wyboru zajęć i mogą tym samym wybrać rodzaj zajęć tanecznych i również poziom tych zajęć biorąc pod uwagę swoje umiejętności, stopień zaawansowania, wiek czy upodobania taneczne. Wnioskodawczyni zapewnia klientom szczególną atmosferę sprzyjającą zajęciom, w postaci doboru odpowiedniego podkładu muzycznego, nagłośnienia, oświetlenia oraz właściwego wyposażenia sali tańca m.in. w lustra, drążki. Wnioskodawczyni zapewnia również obecność na sali tańca (sali ćwiczeń) tzw. Instruktora tańca. Instruktor tańca spełnia funkcję opiekuna sali oraz ćwiczących – pilnuje przestrzegania przez ćwiczących regulaminu ćwiczeń, dba o bezpieczeństwo ćwiczących, dobiera odpowiedni dla danych zajęć, grupy i prezentowanych układów (kroków tańca) repertuar muzyczny, dba o odpowiednie do zajęć oświetlenie sali tańca. Możliwość korzystania z rad Instruktora tańca jest zawarta w cenie dokonanej opłaty za wstęp na salę tańca. Warunkiem wstępu na salę tańca jest akceptacja regulaminu zajęć oraz uiszczenie stosownej opłaty uprawniającej do wejścia na salę tańca.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że opisana usługa stanowi usługę rekreacyjną i jest ograniczona do „wstępu” na zajęcia taneczne. Zatem, usługa będąca przedmiotem analizy stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, o których mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Zgodnie z art. 146ea ustawy, w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 68 wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.

Mając na uwadze, że opisana usługa stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, jej świadczenie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawczyni może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP oraz e-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).