Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.281.2025.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-29
Teza: Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów opłat związanych
ze studiami.
Słowa kluczowe: czesne
działalność-działalność gospodarcza
koszt-koszty uzyskania przychodów
studia
studia-opłata za studia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.-Definicja kosztów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 20 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 23 maja 2025 r. (wpływ 26 maja 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Prowadzi Pani działalność gospodarczą polegającą na prowadzeniu salonu
    kosmetycznego, w tym świadczeniu usług kosmetycznych i kosmetologicznych. Drugim
    obszarem Pani działalności jest sprzedaż preparatów kosmetycznych przez internet.
    Aby poszerzyć swoje kompetencje zawodowe, w tym jakość obsługi klientów salonu
    kosmetycznego oraz klientów zakupujących od Pani preparaty kosmetyczne, a także
    budowanie pozytywnych relacji z tymi klientami, rozpoczęła Pani jednolite studia
    magisterskie na kierunku (...). Wybrany kierunek studiów jest kierunkiem bardzo ogólnym,
    z możliwością wybrania specjalizacji na dalszym etapie kontynuacji nauki.
    Zdobywana wiedza ma bezpośredni wpływ na jakość prowadzonych rozmów z Pani
    klientami, czy to w salonie kosmetycznym, czy też składających zamówienia w Pani sklepie
    internetowym, również poprzez środki komunikacji elektronicznej (odpisywanie na
    zapytania mailowo, prowadzenie rozmów telefonicznych). Zdobywana wiedza powoduje
    podniesienie Pani kompetencji w zakresie prowadzenia rozmów/negocjacji z klientami
    oraz pomaga Pani szczególnie w zrozumieniu (...) sprzedaży, tj. uczy Panią, jak postępować
    z różnymi klientami w różnych sytuacjach, jak dobrze sprzedać swoją usługę czy też towar,
    jak zachęcić do zakupu akurat od Pani usługi/towaru, w dobie bardzo dużej konkurencji na
    rynku w branży beauty i handlowej.
    Uzupełnienie wniosku
    Formą opodatkowania Pani działalności jest podatek liniowy, tj. stawka podatku 19%.
    Wydatki, jakie ponosi Pani w związku ze studiami, to wydatki na czesne za studia z (...) oraz
    wydatki na zakup niezbędnych do nauki podręczników.
    Posiada Pani dokumenty potwierdzające poniesienie tych wydatków, są to faktury VAT.

## Pytanie

W związku z powyższym, czy wydatki na czesne za studia z (...) oraz koszty podręczników
    można wliczyć w koszty prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie – wydatki na czesne za studia oraz podręczniki z (...) mogą stanowić koszty
    uzyskania przychodów Pani działalności, ponieważ zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych są one kosztami poniesionymi w celu
    osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów oraz nie
    są wymienione w art 23 tej ustawy, jako wyłączenia od kosztów uzyskania przychodów.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który
    przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Stąd przyjmuje się, że
    kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z
    prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie
    źródła przychodów.
    W takim ujęciu kosztami tymi będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku
    z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie
    wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w
    tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdyby z

    obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty. Jednak, aby dany wydatek mógł
    zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, podatnik musi wykazać jego związek z
    prowadzoną działalnością oraz to, że jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na
    wielkość osiągniętych przychodów. Ustawodawca wiąże bowiem koszty uzyskania
    przychodów z celem ich poniesienia, jakim jest osiągnięcie przychodów, ewentualnie
    zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów.
    Podkreślam, że o tym co jest celowe i potrzebne w prowadzonej działalności, decyduje
    podmiot prowadzący działalność gospodarczą, a nie organ podatkowy. Na podatniku
    spoczywa obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów z działalnością
    gospodarczą, w tym okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych
    przychodów, zwłaszcza w sytuacji wystąpienia sporu w tej kwestii.
    Zatem kosztem uzyskania przychodów nie są wszystkie wydatki, ale tylko takie, które nie
    są wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i których
    poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem (zwiększeniem)
    przychodów z danego źródła bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła
    przychodów. Jednak ciężar wykazania owego związku spoczywa na podatniku, który
    wywodzi z tego określone skutki prawne.
    Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl
    powołanego na wstępie przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:
    · pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem
      przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo
      zabezpieczenia źródła przychodów,
    · nie znajdować się na liście wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów,
      enumeratywnie wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych,
    · być właściwie udokumentowany.
    Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodów to koszty, które zostały poniesione,
    aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz aby takie
    źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła
    przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów,
    w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju
    kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła
    przychodów w przyszłości. Należy przy tym pamiętać, że koszty uzyskania przychodów nie
    są kosztami uzyskania jakichkolwiek przychodów, lecz zawsze są związane z uzyskaniem
    przychodów z konkretnego źródła. Koszty uzyskania przychodów z danego źródła
    pomniejszają przychody z tego właśnie źródła. Koszty te są zatem ściśle i funkcjonalnie
    przyporządkowane do danego źródła przychodów.
    Tym samym możliwość kwalifikowania konkretnego wydatku jako kosztu uzyskania
    przychodów jest uzależniona od obiektywnej, rzetelnej i całościowej oceny tego, czy w
    świetle wszystkich występujących w sprawie okoliczności, przy zachowaniu należytej
    staranności, podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł i powinien przewidzieć, że
    wydatek ten spowoduje zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów, jakim jest w
    rozpatrywanym przypadku działalność gospodarcza. Jednak na podatniku spoczywa nie
    tylko obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów z uzyskiwanymi przychodami,
    zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów, ale także obowiązek właściwego
    ich udokumentowania.
    Wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych w formie studiów (czesne
    oraz podręczniki) nie są ujęte w katalogu zawartym w art. 23 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, tj. katalogu wydatków nieuznawanych za koszty
    uzyskania przychodów. Nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do zaliczenia ich
    do kosztów uzyskania przychodów. Dla uzyskania takiego statusu konieczne jest również

    zaistnienie związku przyczynowego między poniesionym wydatkiem a celem, jakim jest
    osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów, jakim
    jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Do stwierdzenia, czy poniesione wydatki na czesne za studia oraz podręczniki mogą
    zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej
    działalności gospodarczej, istotnym jest ustalenie, czy są one potrzebne w prowadzonej
    działalności gospodarczej, mają związek z tą działalnością oraz czy też może służą one
    tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia niezwiązanego z
    działalnością gospodarczą, które co do zasady mają charakter osobisty.
    Jako uzasadnione racjonalnie i gospodarczo koszty, których poniesienie może przyczynić
    się do osiągnięcia przychodów ze źródła, jakim jest działalność gospodarcza, należy uznać
    wydatki na kształcenie, które pozwolą podatnikowi nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną
    w prowadzeniu działalności gospodarczej.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pani działalność
    gospodarczą polegającą na prowadzeniu salonu kosmetycznego, w tym świadczeniu usług
    kosmetycznych i kosmetologicznych. Drugim obszarem Pani działalności jest sprzedaż
    preparatów kosmetycznych przez internet. Aby poszerzyć swoje kompetencje zawodowe,
    w tym jakość obsługi klientów salonu kosmetycznego oraz klientów zakupujących od Pani
    preparaty kosmetyczne, a także budowanie pozytywnych relacji z tymi klientami,
    rozpoczęła Pani jednolite studia magisterskie na kierunku (...). Wybrany kierunek studiów
    jest kierunkiem bardzo ogólnym, z możliwością wybrania specjalizacji na dalszym etapie
    kontynuacji nauki. Zdobywana wiedza ma bezpośredni wpływ na jakość prowadzonych
    rozmów z Pani klientami, czy to w salonie kosmetycznym, czy też składających zamówienia
    w Pani sklepie internetowym, również poprzez środki komunikacji elektronicznej
    (odpisywanie na zapytania mailowo, prowadzenie rozmów telefonicznych). Zdobywana
    wiedza powoduje podniesienie Pani kompetencji w zakresie prowadzenia rozmów
    /negocjacji z klientami oraz pomaga Pani szczególnie w zrozumieniu (...) sprzedaży, tj. uczy
    Panią, jak postępować z różnymi klientami w różnych sytuacjach, jak dobrze sprzedać
    swoją usługę czy też towar, jak zachęcić do zakupu akurat od Pani usługi/towaru, w dobie
    bardzo dużej konkurencji na rynku w branży beauty i handlowej. Wydatki, jakie ponosi
    Pani w związku ze studiami, to wydatki na czesne za studia z (...) oraz wydatki na zakup
    niezbędnych do nauki podręczników. Posiada Pani dokumenty potwierdzające poniesienie
    tych wydatków, są to faktury VAT.
    Na podstawie analizowanego przepisu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych oraz opisu sprawy wskazuję, że wydatki – pod warunkiem ich
    prawidłowego udokumentowania – ponoszone przez Panią na czesne za studia z (...) oraz
    podręczniki mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z działalności
    gospodarczej.
    Istotny w sprawie jest fakt, że wydatki te będzie ponosiła Pani w roku podatkowym, w
    którym istnieje już źródło przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Podsumowanie: wydatki na czesne za studia z (...) oraz podręczniki może Pani zaliczyć do
    kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.