Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.92.2025.2.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-24
Teza: Skutki podatkowe wniesienia w formie darowizny, do Fundacji
Rodzinnej, której Wnioskodawca jest fundatorem, lokali
mieszkalnych otrzymanych przez niego po likwidacji spółki
jawnej.
Słowa kluczowe: darowizna
fundacje-fundacja rodzinna
fundator
lokal-lokal mieszkalny
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Inne
źródła.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 20 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym.
    Wnioskodawca prowadził działalność gospodarczą w formie spółki jawnej. W dniu 21
    kwietnia 2021 roku wspólnicy spółki jawnej podjęli uchwałę o jej likwidacji. Spółka jawna
    na dzień podjęcia uchwały posiadała lokale mieszkalne. Lokale były wybudowane przez
    spółkę jawną. W związku z likwidacją spółki jawnej i podziałem jej majątku Wnioskodawca
    otrzymał lokale mieszkalne. Spółka jawna została ostatecznie wykreślona z Krajowego
    Rejestru Sądowego z dniem 16 grudnia 2022 roku.
    Lokale mieszkalne są wynajmowane przez Wnioskodawcę początkowo w ramach
    prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, a od 2023 roku w ramach
    najmu prywatnego. Najem lokali jest na cele mieszkalne.
    Wnioskodawca założył fundację rodzinną (Fundacja), do której planuje przekazać, w
    formie darowizny, mieszkania otrzymane po likwidacji spółki jawnej. Po otrzymaniu
    nieruchomości Fundacja nadal wynajmowałaby je na podobnych zasadach jak czyni do tej
    pory Wnioskodawca, tzn. na cele mieszkalne. Wnioskodawca przestałby wynajmować te
    lokale, co spowodowane jest też stanem zdrowia Wnioskodawcy (w 2024 Wnioskodawca
    przebywał w szpitalu na badaniach onkologicznych). Celem Fundacji jest:
    1) gromadzenie przekazanego na jej rzecz mienia, zarządzanie nim oraz inwestowanie, a
      także pobieranie pożytków,
    2) nabywanie mienia, aktywów i praw w sposób dopuszczalny przez przepisy prawa,
    3) prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie dopuszczanym przez przepisy
      prawa oraz treść statutu, w tym odpłatne udostępnianie mienia i praw majątkowych,
    4) dokonywanie nakładów na posiadane przez Fundację mienie, w tym poprzez remonty,
      doposażanie oraz działalność inwestycyjną związaną z posiadanym mieniem, w celu
      zwiększania jego wartości,
    5) dalsze inwestowanie środków składających się na mienie Fundacji,
    6) poprzez realizację celów związanych z gromadzeniem mienia, jego nabywaniem oraz
      prowadzeniem działalności gospodarczej - zwiększanie wartości aktywów Fundacji w
      perspektywie wieloletniej, w celu zabezpieczenia możliwości wypłaty na rzecz
      Beneficjentów świadczeń w przyszłości oraz powiększania wysokości wypłacanych
      świadczeń,
    7) zapewnienie Beneficjentom środków finansowych poprzez wypłatę świadczeń
      określonych w statucie, pozyskanych w związku z realizacją zadań określonych w
      punktach 1 do 6.
    Beneficjentami Fundacji są:
    a) Wnioskodawca – A.F.,
    b) żona Wnioskodawcy – B.F.,
    c) córka Wnioskodawcy - C.F.,
    d) córka Wnioskodawcy – D.F.,

    e) syn Wnioskodawcy – E.F.

## Pytanie

Czy wniesienie, w formie darowizny, do Fundacji Rodzinnej, której Wnioskodawca jest
    fundatorem, lokali mieszkalnych otrzymanych przez niego po likwidacji spółki jawnej
    spowoduje powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy wniesienie, w formie darowizny, do Fundacji Rodzinnej, której
    Wnioskodawca jest fundatorem, lokali mieszkalnych otrzymanych przez niego po
    likwidacji spółki jawnej nie spowoduje powstania przychodu podlegającego
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów
    podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn. Przepis ten odnosi się do
    osoby obdarowanej, a nie do darczyńcy. To obdarowany uzyskuje przysporzenie
    majątkowe. Tym samym wyłączenie to nie ma zastosowania.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 i 8 ustawy o PIT źródłami przychodów są:
    3) pozarolnicza działalność gospodarcza;
    8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości.
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy.
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    Zgodnie z art. 10 ust. 2 ustawy o PIT przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego
    zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3,
    nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między
    pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku
    zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
    Zgodnie z art. 10 ust. 3 ustawy o PIT przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do
    odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą
    oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego
    części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną
    nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa
    użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem
    lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w
    takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
    udziału w takim prawie.

    Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o PIT przychodem z działalność gospodarczej są
    również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi
    albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, że obrót nieruchomościami mieszkalnymi (w
    tym lokalami mieszkalnymi) podlega specyficznemu opodatkowaniu. Zasadą jest to, że
    jeżeli składnik majątku związany z prowadzoną działalnością gospodarczą zostaje
    sprzedany, wówczas przychód z tego tytułu (z tego źródła) powstaje. Jeżeli jednak składnik
    majątku został wycofany z działalności gospodarczej, to opodatkowanie sprzedaży takiego
    majątku związane jest z okresem od momentu jego wycofania.
    Natomiast w przypadku lokali mieszkalnych ustawa przewiduje, że opodatkowaniu będzie
    podlegało zbycie takiej nieruchomości pod warunkiem, że nastąpi to do 5 lat licząc od
    końca roku, w którym nabyto tę nieruchomość.
    W niniejszej sprawie przepis art. 10 ust. 3 ustawy o PIT mógłby mieć zastosowanie do
    zbycia nieruchomości w przypadku, gdyby nastąpiło to po 2026 roku. Jednak żaden z
    powyższych przypadków nie wystąpi w niniejszej sprawie, gdyż Wnioskodawca dokona
    darowizny nieruchomości na rzecz Fundacji rodzinnej, której jest fundatorem.
    Umowa darowizny zdefiniowana została w art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. -
    Kodeks cywilny. Zgodnie z tym przepisem, przez umowę darowizny darczyńca
    zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego
    majątku. Bezpłatność świadczenia oznacza, że nie może mu towarzyszyć świadczenie
    wzajemne drugiej strony. Darczyńca nie może uzyskać jakiegokolwiek ekwiwalentu
    swojego świadczenia ani w chwili dokonania darowizny, ani też w przyszłości.
    Niewątpliwie zatem darowizna nieruchomości stanowi formę jej zbycia, a zatem może to
    być podstawa do powstania przychodu. Jednakże zbycie to musi być odpłatne, aby
    powstał przychód (przysporzenie majątkowe po stronie zbywcy). W przypadku darowizny -
    co do zasady - nie mamy do czynienia z odpłatnością. Jednakże Wnioskodawca zamierza
    dokonać darowizny na rzecz fundacji rodzinnej, której jest fundatorem.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 Ustawy o fundacji rodzinnej fundacja rodzinna jest utworzona
    wyłącznie w celu
    1) gromadzenia mienia,
    2) zarządzania mieniem w interesie beneficjentów oraz
    3) spełniania świadczeń na rzecz beneficjentów.
    Gromadzenie mienia i zarządzanie nim w interesie beneficjentów oraz spełniania
    świadczeń na rzecz beneficjentów są to zatem obowiązkowe zadania każdej fundacji
    rodzinnej.
    Zgodnie z art. 2 ust. 2 Ustawy o fundacji rodzinnej: „Przez świadczenie rozumie się
    składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy lub prawa, przeniesione na
    beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania przez fundację rodzinną albo
    fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i listą beneficjentów”.
    Zgodnie z art. 2 ust. 3 Ustawy o fundacji rodzinnej: „Fundacja rodzinna w przypadku
    beneficjenta będącego osobą fizyczną może w szczególności pokrywać koszty jego
    utrzymania lub kształcenia, a w przypadku beneficjenta będącego organizacją
    pozarządową, o której mowa w art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o
    działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. z 2022 r. poz. 1327, 1265 i 1812),
    prowadzącą działalność pożytku publicznego wspierać działalność pożytku publicznego w
    rozumieniu art. 3 ust. 1 tej ustawy”. Fundacja rodzinna to podmiot.
    Z powyższych przepisów wynika, że majątek, którym zarządza fundacja rodzinna ma na
    celu gromadzenie mienia i dokonywania świadczeń na rzecz beneficjentów wskazanych w

    statucie fundacji rodzinnej. Fundator w statucie fundacji określa kto i na jakich zasadach
    będzie mógł otrzymać świadczenie z Fundacji rodzinnej.
    Wnosząc darowiznę do fundacji rodzinnej (lokale mieszkalne) fundator nie otrzymuje w
    zamian żadnego ekwiwalentu. To, że Fundacja rodzinna zobowiązana jest do
    wykonywania świadczeń na rzecz beneficjenta (który jest też również jej fundatorem) nie
    oznacza, ze darowizna dokonana na rzecz fundacji jest czynnością odpłatną.
    W świetle art. 11 ust. 1 ustawy o PIT, przychodami są, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17
    ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów
    finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, otrzymane lub
    postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
    pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń.
    Zarówno w orzecznictwie sądów administracyjnych, jak i w interpretacjach wydawanych
    przez organy podatkowe w indywidualnych sprawach podatników podkreśla się, że
    przychodem podatkowym na gruncie art. 11 ust. 1 ustawy o PIT jest tylko takie
    przysporzenie majątkowe, które ma charakter trwały, definitywny. Przysporzenie to musi
    jednocześnie prowadzić do zwiększenia aktywów podatnika lub zmniejszenia jego
    zobowiązań.
    Ponadto przysporzenie to musi być rzeczywiste, a nie potencjalne. Innymi słowy, o
    przychodzie można mówić tylko wtedy, kiedy podatnik wzbogacił się i stanowi to jego
    dodatkowy, definitywny majątek.
    Powyższe rozumienie pojęcia przychodu na gruncie ustawy o PIT znajduje
    odzwierciedlenie w ugruntowanym stanowisku sądów administracyjnych oraz organów
    podatkowych, przykładowo:
    • w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 28 września 2021 r., sygn. akt II
      FSK 263/19, sąd wskazał, że zarówno w orzecznictwie sądów administracyjnych, jak i w
      piśmiennictwie, tak na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych, jak i
      podatku dochodowego od osób prawnych podkreśla się, że przychodem podatkowym
      jest tyko takie przysporzenie majątkowe, które ma charakter trwały, definitywny;
    • w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia 22 września
      2021 r., sygn. akt II SA/Bd 643/12, sąd stwierdził, że zgodnie zaś z art. 11 ust. 1 ustawy
      o PIT przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20
      ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym
      pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych
      nieodpłatnych świadczeń. Za przychody podatkowe mogą być uznane zatem tylko
      takie świadczenia, które nie mają charakteru zwrotnego. Przychód jest bowiem w
      istocie określonym przyrostem majątkowym, a zatem jego otrzymanie musi mieć
      charakter definitywny;
    • w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17
      października 2019 r., nr 0113-KDIPT2-2.4011.393.2019.4.AKR, organ wskazał, że pod
      pojęciem przychodu należy rozumieć każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej
      osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem
      jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i
      zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne przysporzenie majątku
      innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy. Przysporzenie to musi zatem być
      rzeczywiste, a nie tylko potencjalne. Innymi słowy, o przychodzie można mówić tylko
      wtedy, kiedy podatnik wzbogacił się i stanowi to jego dodatkowy, definitywny majątek;
    • w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5
      września 2019 r. nr 0113-KDIPT2-3.4011.403.2019.1.MS, organ stwierdził, ze zauważyć
      należy, że do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w

      danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Nie będą to zatem
      jakiekolwiek przychody, lecz przychody, które stanowić będą trwale przysporzenie
      majątkowe. Co do zasady więc o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do
      przychodów podlegających opodatkowaniu decyduje definitywny charakter tego
      przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono
      majątek podatnika (takie, którymi może rozporządzać jak właściciel);
    • w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 grudnia 2019 r., nr
      0114-KDIP2-2.4010.413.2019.3.AG, organ wskazał, że przychodem są wszelkie
      przysporzenia majątkowe o charakterze trwałym, których rzeczywiste otrzymanie, a w
      niektórych przypadkach już sam fakt, że są należne, powoduje obowiązek zapłaty
      podatku dochodowego. Co do zasady, o zaliczeniu danego przysporzenia
      majątkowego do przychodów decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w
      tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa.
    W analizowanej sytuacji Wnioskodawca (fundator i beneficjent Fundacji Rodzinnej) w
    wyniku dokonania darowizn na rzecz Fundacji Rodzinnej nie otrzyma żadnego
    rzeczywistego, definitywnego i trwałego przysporzenia zarówno pieniężnego, jak i
    niepieniężnego. W szczególności Wnioskodawca nie otrzyma w zamian żadnych udziałów,
    certyfikatów lub innych instrumentów finansowych, które dawałyby mu tytuł prawny do
    wniesionego do Fundacji Rodzinnej majątku lub do otrzymania od Fundacji Rodzinnej
    innego rodzaju świadczeń z tego tytułu.
    Prawa i obowiązki beneficjenta i fundatora są zasadniczo niezbywalne (art. 13 ust. 1 i 39
    ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej, przy czym nie dotyczy to wierzytelności beneficjenta).
    Stanowią więc one prawa osobiste, a nie majątkowe. Wnioskodawca może nie otrzyma
    jakiegokolwiek świadczenia z Fundacji Rodzinnej, a nawet jeśli, to moment i okres ich
    otrzymywania, a także ich wysokość nie mogą być ustalone na moment dokonania
    darowizny.
    Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca dokona zbycia nieruchomości, jednak nie
    będzie ono odpłatne – Wnioskodawca nie otrzyma żadnego ekwiwalentu w związku z
    dokonaną darowizną. Tym samym Wnioskodawca nie rozpozna przychodu (dochodu) z
    tytułu darowizny lokali mieszkalnych przekazanych Fundacji Rodzinnej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Przepis art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienia wśród
    źródeł przychodów:
    • kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych
      niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (pkt 7);
    • odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy (pkt 8);
    • inne źródła (pkt 9).
    W myśl art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:
        1) odsetki od pożyczek;
        2) odsetki od wkładów oszczędnościowych i środków na rachunkach bankowych lub
        w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, z
        zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 5;
        3) odsetki (dyskonto) od papierów wartościowych;
        4) dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie
        uzyskane z tego udziału, w tym również:
          a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy
            emerytalnych na rachunkach ilościowych,
          b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
            ogólnego) w spółdzielniach,
          c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
          d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub
            częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z
            art. 11 ust. 2-2b;
        5) przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c;
        6) przychody z:
          a) odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów
            wartościowych,
          b) realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w
            art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami
            finansowymi;
        7) przychody z odpłatnego zbycia prawa poboru, w tym również ze zbycia prawa
        poboru akcji nowej emisji przez pracowniczy fundusz emerytalny w imieniu
        członka funduszu;
        8) przychody członków pracowniczych funduszy emerytalnych z tytułu przeniesienia
        akcji złożonych na rachunkach ilościowych do aktywów tych funduszy;
        9) wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku
        wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze – w
        przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli
        jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość
        wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o
        podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu
        określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego;
        przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio;
          9a) (uchylony);
        10) przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z
        realizacji praw z nich wynikających;

        11) przychody z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej;
        12) przychody z tytułu otrzymania składników majątku w związku z likwidacją spółki
        niebędącej osobą prawną, wystąpieniem wspólnika z takiej spółki lub
        zmniejszeniem udziału kapitałowego w takiej spółce, w wyniku otrzymania
        których Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów ze
        zbycia tych składników majątku.
    Ustawą z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (t. j. Dz. U. 2023 r. poz. 326) został
    wprowadzony do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 5a pkt 50,
    zgodnie z którym:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o fundacji rodzinnej – oznacza to fundację rodzinną oraz
      fundację rodzinną w organizacji, o których mowa w ustawie z dnia 26 stycznia 2023 r.
      o fundacji rodzinnej (Dz. U. poz. 326).
    Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej:
      Fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia,
      zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz
      beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej.
    W myśl art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej:
      Przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy lub
      prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania przez
      fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i listą
      beneficjentów.
    Przepis art. 17 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, że:
      Fundator wnosi do fundacji rodzinnej mienie na pokrycie funduszu założycielskiego o
      wartości określonej w statucie, nie niższej niż 100 000 zł.
    Stosownie do art. 20 ustawy o fundacji rodzinnej:
      Fundacja rodzinna nie może zwracać fundatorowi mienia wniesionego na pokrycie
      funduszu założycielskiego ani w całości, ani w części, chyba że ustawa stanowi inaczej.
    Odnosząc powyższe do opisanego zdarzenia przyszłego, istota fundacji rodzinnych polega
    na tym, że w zamian za wniesiony do fundacji rodzinnej majątek fundator nie otrzymuje
    żadnego ekwiwalentu. Dlatego też wniesienie przez Pana lokali mieszkalnych do Fundacji
    Rodzinnej nie będzie miało charakteru odpłatnego zbycia nieruchomości według art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ww. wniesienie składników majątkowych w postaci lokali mieszkalnych nie będzie także
    spełniało dyspozycji art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, gdyż przepis ten dotyczy opodatkowania wartości wkładu w przypadku
    wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego. Fundacja rodzinna nie ma
    charakteru spółki ani spółdzielni w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Wniesienie przez Pana składników majątkowych do Fundacji Rodzinnej nie spełni również
    dyspozycji innych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w
    zakresie powstania przychodu, w tym art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie bowiem z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego
      wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu
      przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z
      tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z

      indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz
      osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z
      ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu
      umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
      dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Wprawdzie przepis art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    przedstawia otwarty katalog zdarzeń, w wyniku których dochodzi do powstania u
    podatnika przychodu z innych źródeł, jednak dokonując kwalifikacji danego zdarzenia jako
    powodującego powstanie przychodu z innych źródeł nie można abstrahować od art. 11
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który zawiera definicję
    przychodów. Definicja ta wprost odwołuje się do otrzymanych lub postawionych do
    dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniędzy, wartości pieniężnych oraz
    wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Pan, jako fundator Fundacji Rodzinnej, wnosząc do niej składniki majątkowe nie otrzyma
    w zamian żadnych udziałów, certyfikatów lub innych instrumentów prawnych, które
    dawałyby Panu tytuł prawny do wniesionego do Fundacji Rodzinnej majątku lub do
    otrzymania od Fundacji Rodzinnej innego rodzaju świadczeń z tego tytułu, co w
    konsekwencji skutkuje tym, że nie uzyska Pan przychodu z innych źródeł w rozumieniu
    art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Ponadto, zgodnie z obowiązującym od 22 maja 2023 r. art. 20 ust. 1g ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się również
      przychody z tytułu otrzymania lub postawienia do dyspozycji świadczenia, o którym
      mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, oraz
      mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej. Jeżeli przedmiotem tego
      świadczenia lub tym mieniem nie są pieniądze lub wartości pieniężne, przychód
      powstaje w ostatnim dniu miesiąca, w którym podatnik otrzymał takie świadczenie lub
      mienie, a w przypadku świadczenia lub mienia przysługującego za okres dłuższy niż
      miesiąc, przychód powstaje w ostatnim dniu każdego miesiąca, za który takie
      świadczenie lub mienie przysługuje.
    W uzasadnieniu do projektu ustawy o fundacji rodzinnej wskazano m.in., że:
      Zmieniono także art. 20, w którym dodany został ust. 1g. Dodanie tego przepisu w
      sposób jednoznaczny określa, że do źródła przychodów „inne przychody”, o którym
      mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy PIT, zaliczane są przychody otrzymane przez:
        – beneficjenta fundacji rodzinnej, w tym również przez fundatora będącego
        beneficjentem – w trakcie istnienia fundacji, oraz
        – fundatora lub beneficjenta fundacji rodzinnej lub spadkobiercę fundatora, z tytułu
        otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej.
      Określone również zostało, że w przypadku, gdy świadczenie otrzymane z fundacji
      rodzinnej ma postać niepieniężną, przychód powstaje w ostatnim dniu miesiąca, w
      którym podatnik otrzymał to świadczenie. Rozwiązanie takie pozwala określić wartość
      wszystkich otrzymanych w danym miesiącu świadczeń niepieniężnych przez fundatora
      lub beneficjenta według stanu na jeden dzień w miesiącu. Ma to znaczenie
      szczególnie, gdy wartość takiego świadczenia jest ustalana na podstawie cen
      rynkowych.
      W przypadku świadczeń niepieniężnych przysługujących za okres dłuższy niż jeden
      miesiąc, przychód powstaje w ostatnim dniu każdego miesiąca, za który świadczenie
      to przysługuje. Wprowadzenie takiej szczególnej zasady ustalania dochodu jest

      korzystne dla otrzymującego przychód. Wartość świadczenia niepieniężnego nie
      stanowi przychodu podatkowego w momencie nabycia praw, ale jest „rozłożona” w
      czasie w okresach miesięcznych. Przykładem takiego świadczenia może być
      długoterminowe prawo do bezpłatnego korzystania przez beneficjenta z lokalu
      mieszkalnego stanowiącego własność fundacji rodzinnej. W takim przypadku
      przychodem beneficjenta będzie wartość czynszu, którego miesięczna wartość
      określać się będzie na podstawie art. 11 ust. 2a ustawy PIT.
      Powyższe wyjaśnienia dotyczące momentu powstania przychodu odnoszą się również
      do przychodu z tytułu mienia otrzymanego lub postawionego do dyspozycji w związku
      z rozwiązaniem fundacji rodzinnej.
    Z powyższego wynika, że obowiązujące od 22 maja 2023 r. przepisy ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazują jako moment powstania przychodu wyłącznie
    ewentualne przychody otrzymane od fundacji rodzinnej (bądź w trakcie jej
    funkcjonowania, bądź w wyniku jej rozwiązania). Żaden z przepisów ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie wskazuje, aby w momencie wniesienia przez
    fundatora do fundacji rodzinnej składników majątku na pokrycie funduszu
    założycielskiego dochodziło do powstania przychodu po stronie fundatora.
    Podsumowując, wniesienie przez Pana lokali mieszkalnych w formie darowizny do
    Fundacji Rodzinnej nie będzie powodować powstania po Pana stronie przychodu na
    podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych bądź na podstawie jakiegokolwiek innego przepisu tej ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym
    wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Pana będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i Pan zastosuje się do
      interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
      przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.