Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-1642/11-2/MR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-02-27
Teza: Czy dostawa produktu będącego 32,5% roztworem mocznika zawierającego 46,6% azotu w suchej masie, sprzedawanego pod nazwą handlową „A” podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem stawki obniżonej w wysokości 8%?
Słowa kluczowe: nawozy; podatek-podatek od towarów i usług; stawka; stawka-stawki podatku; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z dnia 1 grudnia 2011 r. (data wpływu 5 grudnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla towaru o nazwie „A” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 grudnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku towarów i usług w zakresie stawki podatku dla towaru o nazwie „A”.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca (Spółka) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonuje sprzedaży produktu będącego 32,5% roztworem mocznika zawierającym 46,6% azotu w suchej masie. Produkt ten jest sprzedawany pod nazwą handlową „A”. Stanowi on źródła amoniaku i znajduje zastosowanie w technologii oczyszczania spalin w silnikach Diesla. Ponadto może być on również stosowany jako nawóz, jednakże z uwagi na wysoką cenę spowodowaną jego wysoką czystością, stosowany jest w praktyce wyłącznie do oczyszczania spalin w silnikach. Opisany produkt jest klasyfikowany przez jego dostawców jako produkt objęty grupowaniem 20.15.31.0 wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (dalej: PKWiU).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy dostawa produktu będącego 32,5% roztworem mocznika zawierającego 46,6% azotu w suchej masie, sprzedawanego pod nazwą handlową „A” podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem stawki obniżonej w wysokości 8%?

Zdaniem Wnioskodawcy, dostawa wyrobu będącego 32,5% roztworem mocznika zawierającego 46,6% azotu w suchej masie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem obniżonej stawki tego podatku w wysokości 8%.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podlega m.in. odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.

Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 tej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Przy czym zaznaczyć trzeba, iż w art. 5a ustawy o podatku od towarów i usług prawodawca postanowił, iż towary i usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a ustawy o podatku od towarów i usług, podstawowa stawka podatku od towarów i usług wynosi 23%. Zgodnie jednak z art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług możliwe jest zastosowanie obniżonej stawki podatku w wysokości 7% do towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy.

Przy czym zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w okresie od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2 ustawy oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W treści załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług, określającego towary i usługi, które są objęte obniżoną stawką podatku, ustawodawca postanowił m.in., iż 8% stawka podatku może być stosowana do towarów: ex 20.15.3 PKWiU nawozów azotowych mineralnych, z wyłączeniem cyjanamidu wapnia (poz. 59 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług).

W opinii Spółki, w zakresie tej pozycji mieści się również opisany w stanie faktycznym niniejszego wniosku produkt będący 32,5% roztworem mocznika zawierającego 46,6% azotu w suchej masie. Załącznik nr 3 do ustawy, określając towary i usługi w stosunku do których zastosowanie ma obniżona stawka podatku od towarów i usług opiera się na identyfikacji towarów i usług na podstawie klasyfikacji statystycznych. Dlatego też oceniając, czy dany towar może być objęty obniżoną stawką podatku należy odwołać się do PKWiU, która została wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.).

Analiza jej treści prowadzi do wniosku, iż produkt o nazwie handlowej „A” sklasyfikowany w grupowaniu 20.15.31.0 jest objęty zakresem przedmiotowym poz. 59 załącznika nr 3 do ustawy podatku od towarów i usług. Dla potrzeb stosowania stawki obniżonej z zakresu tego grupowania 20.15.31.0 został wyłączony jedynie cyjanamid wapnia.

W świetle powyższych argumentów uzasadnione jest stanowisko, iż sprzedaż przez Spółkę wyrobu będącego 32,5% roztworem mocznika zawierającego 46,6% azotu w suchej masie i sklasyfikowanego w grupowaniu 20.15.31.0 podlega opodatkowaniu obniżoną stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%.

Prawidłowość powyższego poglądu znajduje potwierdzenie m.in. w indywidualnej interpretacji z dnia 1 czerwca 2011 r., wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, w której napisano: „Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca specjalizuje się w dystrybucji różnorodnych towarów chemicznych. Jednym z dystrybuowanych towarów jest 32,5% roztwór mocznika pod nazwą handlową „A” lub „B”. Substancja ta jest źródłem amoniaku i znajduje zastosowanie w technologii oczyszczania spalin w silnikach Diesla powodując redukcję tlenków azotu w spalinach samochodów ciężarowych. Może być też stosowana jako nawóz, ale ze względu na wysoką cenę jest wyłącznie stosowana do ww. celów. Produkt ten zawiera 46,6% azotu w suchej masie. Towar ten jest sklasyfikowany w grupowaniu 20.15.31.0. Zatem biorąc pod uwagę przedstawiony zaistniały stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa wskazać należy, iż sprzedaż opisanych produktów, mieszczących się w grupowaniu 20.15.31.0 PKWiU („mocznik”) – jako wymienionych pod poz. 59 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług – podlega opodatkowaniu obniżoną stawką podatku VAT w wysokości 8%.” (znak IPTPP3/443-17/11-2/IB).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do treści art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Od dnia 1 stycznia 2011 r. na potrzeby podatku od towarów i usług stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U. nr 207, poz. 1293 ze zm.).

Zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane wg zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach statystycznych.

Stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 powołanej ustawy wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie z podatku.

Na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23 %;
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3.  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4.  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług, opodatkowanych aktualnie stawką podatku w wysokości 8% pod pozycją 59 znajdują się produkty sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 20.15.3 „Nawozy azotowe mineralne, z wyłączeniem cyjanamidu wapnia”.

Zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez PKWiU ex rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia lub obniżonej stawki podatku VAT tylko do towarów i usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi”. Zatem, wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT lub zwolnienie dotyczy wyłącznie danego towaru lub usługi z danego grupowania.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonuje sprzedaży produktu będącego 32,5% roztworem mocznika zawierającym 46,6% azotu w suchej masie. Produkt ten jest sprzedawany pod nazwą handlową. Stanowi on źródła amoniaku i znajduje zastosowanie w technologii oczyszczania spalin w silnikach Diesla. Ponadto może być on również stosowany jako nawóz, jednakże z uwagi na wysoką cenę spowodowaną jego wysoką czystością, stosowany jest w praktyce wyłącznie do oczyszczania spalin w silnikach. Opisany produkt jest klasyfikowany przez jego dostawców jako produkt objęty grupowaniem 20.15.31.0 wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Zatem biorąc pod uwagę przedstawiony zaistniały stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa wskazać należy, iż sprzedaż opisanego towaru o nazwie „A”, mieszczącego się w grupowaniu PKWiU 20.15.31.0 („mocznik”) – jako wymienionego pod pozycją 59 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług – podlega opodatkowaniu obniżoną stawką podatku VAT w wysokości 8%.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.