Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1-1.4012.344.2019.1.NK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-06-11
Teza: Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w ramach realizacji przedmiotowego projektu.
Słowa kluczowe: nocleg; odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy – przedstawione we wniosku z dnia 23 maja 2019 r. (data wpływu), uzupełnionym w dniu 30 maja 2019 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku w związku z realizacją projektu inwestycyjnego pn. … – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 maja 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 30 maja 2019 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku w związku z realizacją projektu inwestycyjnego.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca otrzymał pomoc finansową w ramach działania 19.2: „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność”, objętego PROW na lata 2014-2020. W ramach zadania zostaną zrealizowane dwa obszary: zostanie wytyczony i oznakowany (…) oraz zostaną utworzone miejsca noclegowe. „W obszarze (…) – będzie on stanowił łącznik pomiędzy (…)”.

Głównym celem oznakowania (…) jest:

*   wykonanie (…);
*   połączenie poprzez (…) …, a poprzez odcinek …;
*   odtworzenie (…);
*   częściowo (…).

Łącznik jest o tyle istotny, że będzie on łączył ze sobą dwie bardzo ważne trasy. Dodatkowo łącznik ten wypełni istniejącą lukę na naszym terenie, łącząc te dwie odnogi, jednocześnie bardzo wzmocni ofertę (…). Należy zaznaczyć, że (…) obecnie są bardzo popularne i to nie tylko dla (…), lecz dla tzw. (…), którzy chętnie z tych (…) korzystają z uwagi na wiele cennych obiektów (…) znajdujących się na tych trasach.

Drugi obszar to zaadaptowanie pomieszczeń znajdujących się na terenie (…) na potrzeby noclegowe osób korzystających ze (…). W tym obszarze, zostanie wykonana adaptacja pomieszczeń na stworzenie nowych miejsc noclegowych. W budynku w części przyziemnej są 3 pomieszczenia: jedno o wymiarach 4,5 x 4,5 m oraz dwa pomieszczenia o wymiarach 2,7 x 4,5 m.

W wyniku prac adaptacyjnych powstaną dwa pomieszczenia noclegowe dla 6 osób, łazienka oraz aneks kuchenny. W pomieszczeniach są poprowadzone instalacje elektryczne, podciągnięta jest woda i rozprowadzone rury grzewcze. Zakres prac dotyczy dostosowania do potrzeb przyszłych pomieszczeń, z doprowadzonych instalacji należy porozprowadzać instalacje do części łazienkowej i kuchennej. Zakres prac nie wiąże się z żadnymi pozwoleniami, zgłoszeniami, wszystko to drobne prace adaptacyjne. Z uwagi na fakt, że pomieszczenia były pozostawione długo bez jakiegoś większego przeznaczenia, wszystkie ściany należy odpowiednio przygotować pod malowanie, położenie płytek. W ramach zadania zostanie również zakupione wyposażenie meblowe do dwóch pokoi, do aneksu kuchennego oraz wyposażenie łazienki.

W wyniku tych wszystkich prac powstanie 6 miejsc noclegowych z możliwością wykorzystania tych miejsc dla większej ilości osób z zastrzeżeniem, że będą oni posiadać własne materace. Powstanie tych miejsc noclegowych jest bardzo ważne z punktu widzenia filozofii funkcjonowania (…), gdzie osoby z nich korzystające są długi okres w podróży. Powstanie tych miejsc noclegowych na ważnym (…) jak również dzięki łącznikowi, z miejsc noclegowych będą mogli skorzystać osoby korzystające z drugiego przebiegu (…), bardzo uatrakcyjni ofertę tych (…) na terenie …, wpłynie to na zwiększenie ilości osób korzystających z tej formy podróżowania i uprawiania turystyki pieszej czy też rowerowej.

Miejsca noclegowe będą oferowane bezpłatnie, w pomieszczeniu zostanie wywieszony regulamin korzystania z tych pomieszczeń. Regulamin będzie określał kto i na jakich warunkach będzie mógł z nich korzystać. Koszty energii, wody będzie ponosił X.

Realizacja będzie prowadzona w okresie … - … 2019 r. Realizacja nie wymaga żadnych zezwoleń, zgłoszeń – są to proste prace adaptacyjne i zakup wyposażenia. Założone efekty:

*   (…) łącznikowy na trasie …;
*   6 miejsc noclegowych, łazienka, aneks kuchenny - łączna powierzchnia pomieszczeń ok. 45 m2.

Na terenie obiektu zostanie wywieszona informacja o pozyskanym dofinansowaniu, regulamin korzystania z obiektu. Będzie prowadzona księga gości – osób korzystających z obiektu. Całość zadania wpisuje się w zakresy programu LEADER:

*   wzmocnienie kapitału społecznego;
*   rozwój ogólnodostępnej i niekomercyjnej infrastruktury turystycznej lub rekreacyjnej;
*   promowanie obszaru objętego LSR.

W wyniku realizacji projektu, Wnioskodawca nie osiągnie żadnych przychodów. Działalność organizacji związana z realizacja projektu nie będzie związana w żaden sposób z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, bowiem Wnioskodawca nie stanie się czynnym podatnikiem podatku VAT. Organizacja zgodnie z art. 1 ustawy o VAT nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT, nie składa deklaracji VAT-7 i nie prowadzi działalności gospodarczej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca ma możliwość obniżenia podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupów dokonywanych w związku z realizacją projektu sfinansowanego ze środków funduszy strukturalnych Unii Europejskiej?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma możliwości obniżenia podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupów dokonywanych w związku z realizacją projektu .

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego, nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji, jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że Wnioskodawcy nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w ramach realizacji projektu. Nie zostały bowiem spełnione warunki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy. Wnioskodawca nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, a nabyte towary i usługi – jak wskazano we wniosku – nie będą służyły czynnościom opodatkowanym.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.