Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.479.2023.3.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-11-16
Teza: Obowiązek dokonania korekty podatku odliczonego w wysokości 5/10 od zakupu ogrodzenia. Brak obowiązku dokonania korekty podatku odliczonego od zakupu formownicy zagonów, łopaty mechanicznej i deszczowni.
Słowa kluczowe: korekta-korekta podatku; nieruchomości; ogrodzenie; przeznaczenie-zmiana przeznaczenia; środek-środek trwały
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2. Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku naliczonego -Korekta podatku w razie nastąpienia zmiany w stopniu wykorzystywania nieruchomości do celów działalności gospodarczej  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91-ust. 1 ; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91-ust. 1a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91-ust. 2 ; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91-ust. 7a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91-ust. 7b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91-ust. 7c

**Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe, w części prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe w części dotyczącej obowiązku dokonania korekty podatku odliczonego w wysokości 5/10 od zakupu ogrodzenia oraz prawidłowe w części dotyczącej braku obowiązku dokonania korekty podatku odliczonego od zakupu formownicy zagonów, łopaty mechanicznej i deszczowni.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

4 sierpnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 31 lipca 2023 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy;

\- obowiązku dokonania korekty podatku odliczonego w wysokości 5/10 od zakupu ogrodzenia,

\- braku obowiązku dokonania korekty podatku odliczonego od zakupu formownicy zagonów, łopaty mechanicznej i deszczowni.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 października 2023 r. (data wpływu 17 października 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego
----------------------

Prowadził Pan i prowadzi do chwili obecnej gospodarstwo rolne będąc czynnym płatnikiem podatku VAT od dnia 01-01-2002 do dnia 31-12-2022 roku.

W gospodarstwie nie prowadził Pan działów specjalnych produkcji rolnej, zajmuje się Pan wyłącznie produkcją roślinną.

W 2022 roku zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT skorzystał Pan ze zwolnienia podmiotowego z VAT i od 01-01-2023 roku pozostaje rolnikiem ryczałtowym.

Jako czynny podatnik VAT obniżał Pan kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego między innymi z tytułu zakupów inwestycyjnych środków trwałych o wartościach przekraczających 15 tys. zł netto.

Większość nakładów poczynił Pan przed końcem roku 2017, pośród których nie było nieruchomości i prawa wieczystego użytkowania gruntu.

W okresie od 01-01-2019 do 31-12-2022 nie dokonywał Pan zakupów inwestycyjnych.

Natomiast w 2018 roku dokonał Pan zakupu inwestycyjnego i dokonał odliczenia podatku VAT z tytułu zakupu niżej wymienionych środków trwałych:

\- ogrodzenia plantacji przekazanego do użytkowania 28-02-2018,

\- formownica zagonów przekazana do użytkowania 07-03-2018,

\- łopata mechaniczna przekazana do użytkowania 04-04-2018,

\- deszczownia (system nawodnienia ) przekazana do użytkowania 30-04-2018 oraz z modernizacją w lipcu 2018.

W złożonej deklaracji VAT za miesiąc grudzień 2022 dokonał Pan korekty podatku naliczonego na podstawie art. 91 ust. 2 ustawy VAT jedynie z tytułu zakupu ogrodzenia plantacji klasyfikując je jako nieruchomość.

Od pozostałych środków trwałych nie dokonywał Pan korekty z uwagi, iż upłynął pięcioletni okres użytkowania.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że faktury dokumentujące zakup: ogrodzenia, formownicy zagonów, łopaty mechanicznej i deszczowni zostały wystawione na nazwisko … zam. … Nip …. Zakupione ogrodzenie, formownica zagonów, łopata mechaniczna i deszczownia wykorzystywane są do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ogrodzenie, formownica zagonów, łopata mechaniczna i deszczownia zostały zaliczone do środków trwałych. Wartość początkowa ogrodzenia nie przekroczyła 15.000 zł. Wartość początkowa formownicy zagonów przekroczyła 15.000 zł. Wartość początkowa łopaty mechanicznej przekroczyła 15.000 zł. Wartość początkowa deszczowni przekroczyła 15.000 zł W okresie od 01.01.2002 do 31.12.2022 był Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Skorzystał Pan ze zwolnienia podmiotowego z VAT od 01.10.2023 na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3.

Pytanie
-------

Czy biorąc pod uwagę zapisy art. 91 ust. 2 i ust. 3 i dokonując jedynie korekty w wysokości 5/10 z tytułu zakupu ogrodzenia w ostatniej deklaracji VAT za miesiąc grudzień 2022 było prawidłowe, które uwzględniało rok 2018 jako pierwszy rok użytkowania środków trwałych?

Pana stanowisko w sprawie
-------------------------

Środki trwałe przekazane do użytkowania na początku roku 2018 z uwagi na ich sezonowe wykorzystanie były w pełni wykorzystane w 2018 roku i rok ten należy zaliczyć do okresu użytkowania. Tak więc okres użytkowania zakupionych środków trwałych od których przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wyniósł pięć i więcej lat. Jedynie zakup ogrodzenia traktowany jako nieruchomość, którego okres użytkowania był pięcioletni, podlega korekcie w wysokości 5/10. Tak więc Wnioskodawca uważa, że jego postępowanie było zgodne z obowiązującymi przepisami.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe w części dotyczącej obowiązku dokonania korekty podatku odliczonego w wysokości 5/10 od zakupu ogrodzenia oraz prawidłowe w części dotyczącej braku obowiązku dokonania korekty podatku odliczonego od zakupu formownicy zagonów, łopaty mechanicznej i deszczowni.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej ustawą. Zgodnie z tym przepisem:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Jak wynika z konstrukcji cytowanych wyżej przepisów, obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonych rodzajów sprzedaży (opodatkowanej lub zwolnionej) realizowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Wyjaśnić w tym miejscu należy, że w systemie podatku od towarów i usług obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego co oznacza, że podatnik w momencie nabycia towarów lub usług winien dokonać ich kwalifikacji do określonych rodzajów sprzedaży.

Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.

W myśl art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.

Stosownie do art. 86 ust. 13 ustawy:

Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:

1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo

2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego

\- nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego zostały określone w art. 91 ustawy.

Stosownie do treści art. 91 ust. 1 ustawy:

Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10 lub 10a lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:

W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Na mocy art. 91 ust. 3 ustawy:

Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej – w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.

W świetle art. 91 ust. 4 ustawy:

W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.

Jak wynika z art. 91 ust. 5 ustawy:

W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 – w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.

Na mocy art. 91 ust. 6 ustawy:

W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

1) opodatkowane – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;

2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

Zgodnie z brzmieniem art. 91 ust. 7 ustawy:

Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy:

W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.

W oparciu o art. 91 ust. 7b ustawy:

W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c.

Zgodnie z art. 91 ust. 7c ustawy:

Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.

Z powyższego wynika, że korekta, o której mowa w art. 91 ustawy, odnosi się m.in. do takich towarów, które stanowią u podatnika środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji, a także grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych. Ponadto z powyższych przepisów wynika, że podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz dokonania ewentualnej korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w przypadku późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że prowadził Pan gospodarstwo rolne będąc czynnym podatnikiem podatku VAT od dnia 01-01-2002 do dnia 31-12-2022 roku. W 2018 roku dokonał Pan zakupu inwestycyjnego i dokonał odliczenia podatku VAT z tytułu zakupu niżej wymienionych środków trwałych:

\- ogrodzenia plantacji przekazanego do użytkowania 28-02-2018,

\- formownica zagonów przekazana do użytkowania 07-03-2018,

\- łopata mechaniczna przekazana do użytkowania 04-04-2018,

\- deszczownia (system nawodnienia) przekazana do użytkowania 30-04-2018 oraz z modernizacją w lipcu 2018.

W deklaracji VAT za miesiąc grudzień 2022 dokonał Pan korekty podatku naliczonego na podstawie art. 91 ust. 2 ustawy VAT jedynie z tytułu zakupu ogrodzenia plantacji klasyfikując je jako nieruchomość. Od pozostałych środków trwałych nie dokonywał Pan korekty z uwagi, iż upłynął pięcioletni okres użytkowania. Faktury dokumentujące zakup ww. środków trwałych zostały wystawione na Pana. Ww. środki trwałe wykorzystywał Pan do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ogrodzenie, formownica zagonów, łopata mechaniczna i deszczownia zostały zaliczone do środków trwałych. Wartość początkowa ogrodzenia nie przekroczyła 15.000 zł. Wartość początkowa formownicy zagonów przekroczyła 15.000 zł. Wartość początkowa łopaty mechanicznej przekroczyła 15.000 zł. Wartość początkowa deszczowni przekroczyła 15.000 zł

Pana wątpliwości dotyczą m.in. korekty podatku w wysokości 5/10 z tytułu zakupu ogrodzenia.

Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis sprawy należy stwierdzić, że w wyniku zakończenia prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem VAT, zmieniło się przeznaczenie ogrodzenia zaliczonego przez Pana do środków trwałych. Od 1 stycznia 2023 r. skorzystał Pan ze zwolnienia podmiotowego z VAT i jest Pan rolnikiem ryczałtowym.

W przypadku, w którym podatnik w okresie korekty zmienił przeznaczenie środka trwałego nabytego dla celów działalności opodatkowanej podatkiem VAT i zaczyna go używać wyłącznie do czynności zwolnionych z opodatkowania, ma on obowiązek skorygować odliczony podatek VAT, jeżeli taki został odliczony.

Należy zauważyć, że wartość początkowa ogrodzenia nie przekroczyła 15 000 zł.

W tych okolicznościach korekta odliczonego podatku naliczonego winna nastąpić z uwzględnieniem art. 91 ust. 7b ustawy, który stanowi, że w przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, korekty, o której mowa w ust. 7 dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c.

Z uwagi jednak na fakt, że do momentu zmiany przeznaczenia ogrodzenia upłynęło 12 miesięcy od końca okresu rozliczeniowego, w którym oddano do użytkowania ogrodzenie (rok 2018), nie był Pan zobowiązany do korekty podatku naliczonego od poniesionych wydatków na ogrodzenie, zgodnie z art. 91 ust. 7c ustawy.

Wobec powyższego stanowisko w zakresie obowiązku dokonania korekty podatku odliczonego w wysokości 5/10 od zakupu ogrodzenia uznałem za nieprawidłowe.

W odniesieniu natomiast do korekty podatku odliczonego od zakupu formownicy zagonów, łopaty mechanicznej i deszczowni należy wskazać, że z uwagi na fakt, że wartość początkowa formownicy zagonów, łopaty mechanicznej oraz deszczowni przekroczyła 15 000 zł, okres korekty podatku naliczonego – zgodnie z art. 91 ust. 7a w zw. z art. 91 ust. 2 i ust. 3 ustawy – wynosi 5 lat licząc od roku, w którym urządzenia te zostały przyjęte do użytkowania (rok 2018).

Zatem licząc od roku, w którym formownica zagonów, łopata mechaniczna i deszczownia, zakwalifikowane przez Pana do środków trwałych, zostały oddany do użytkowania (2018 r.) do momentu skorzystania przez Pana ze zwolnienia podmiotowego z VAT (2023 r.), ww. środki trwałe były przez Pana wykorzystywana w działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych przez 5 lat. Stwierdzić zatem należy, że w omawianym przypadku minął 5-letni okres korekty i w konsekwencji nie był Pan zobowiązany do dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego od wydatków poniesionych na nabycie formownicy zagonów, łopaty mechanicznej i deszczowni (środków trwałych).

Tym samym, Pana stanowisko dotyczące braku obowiązku dokonania korekty podatku odliczonego od zakupu formownicy zagonów, łopaty mechanicznej i deszczowni, uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634, ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. 2383).