Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.243.2025.2.PSZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-09
Teza: Możliwość rozliczenia się jako osoba samotnie wychowująca
dziecko.
Słowa kluczowe: osoba-osoby samotnie wychowujące dzieci
preferencje-preferencyjne opodatkowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga dla osoby
samotnie wychowującej dzieci.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Opodatkowanie małżonków i osób samotnie
wychowujących dzieci.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4d
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4e
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4f
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 7 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 13 maja 2025 r. (wpływ 15 maja 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    PIT-37 za 2024 r. złożyła Pani i rozliczyła się Pani z Urzędem Skarbowym jako osoba
    samotnie wychowująca dziecko. Skorzystała Pani z preferencyjnej formy opodatkowania w
    związku z zaistniałą poniżej opisaną sytuacją:
    Jest Pani osobą rozwiedzioną w lipcu 2017 r. Posiada Pani prawomocne orzeczenie o
    rozwiązaniu małżeństwa.
    Ma Pani pełnoletniego syna z tego małżeństwa, który ma 24 lata, od czasu rozwodu
    mieszka z Panią i jest pod Pani stałą opieką. Zgodnie z wyrokiem sądu władza rodzicielska
    nad jeszcze wówczas małoletnim synem została przyznana Pani jako matce, ojcu dziecka
    nie została ograniczona, nie zostało zawarte porozumienie o sposobie wykonywania
    władzy rodzicielskiej i utrzymywaniu kontaktów z Państwa dzieckiem.
    Od lipca 2017 r. wychowuje Pani syna samotnie.
    Syn mieszka z Panią, pozostaje pod Pani stałą, codzienną opieką, wychowuje go Pani w
    pojedynkę bez udziału drugiego rodzica – ojca, samotnie i osobiście troszczy się Pani o
    zaspokajanie codziennych jego potrzeb, wykonywała Pani wszystkie obowiązki
    samodzielnie, dzięki którym Pani syn był wychowany w sposób zapewniający jego
    prawidłowy rozwój fizyczny i psychiczny. Od dnia rozwodu ojciec Pani syna ma z nim
    sporadyczny kontakt, widuje się z nim bardzo rzadko, doraźnie, najczęściej z okazji Świąt.
    Ojciec nie zabierał go na weekendy ani na wakacje. Wychowanie przez ojca ograniczyło się
    do płacenia alimentów.
    Pani i syna miejscem zamieszkania jest Polska. Źródłem Pani utrzymania jest stosunek
    pracy. Nie prowadzi Pani pozarolniczej działalności gospodarczej, nie posiada Pani
    przychodów opodatkowanych zryczałtowanym podatkiem dochodowym za wyjątkiem
    dochodów z najmu prywatnego, nie posiada Pani przychodów opodatkowanych
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów osób duchownych, nie posiada
    Pani przychodów opodatkowanych podatkiem tonażowym, nie posiada Pani przychodów
    opodatkowanych zryczałtowanym podatkiem od wartości sprzedanej produkcji, zgodnie z
    przepisami ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Wychowywała Pani syna samotnie przez cały okres od rozwodu, tj. od (...) lipca 2017 r. do
    dnia dzisiejszego.
    Pani syn studiuje od 2021 r. na uczelni w Polsce, o których mowa w przepisach
    regulujących system oświatowy, nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej, nie
    posiada przychodów z tytułu kapitałów pieniężnych, nie posiada przychodów zwolnionych
    z opodatkowania z tytułu praktyki absolwenckiej lub stażu uczniowskiego. W 2024 r. Pani
    syn otrzymał przychód ze stosunku pracy w wysokości 12 807 zł – zwolniony od podatku w
    ramach ulgi dla młodych, natomiast nie przekraczający dozwolonego limitu. Pani syn był
    studentem do (...) czerwca 2024 r. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych nie uzależniają prawa podatnika do rozliczania się jako samotny rodzic od tego,
    czy w trakcie roku podatkowego dziecko studiowało cały rok i czy w trakcie roku ukończyło
    25 lat.

    Czy wystarczy aby ten stan – niepełny rok nauki – zaistniał w ciągu roku niezależnie od
    ilości dni? Czy wobec powyższego miała Pani prawo na rozliczenia PIT jako osoba
    samotnie wychowująca dziecko?
    W piśmie z 13 maja 2025 r. (wpływ 15 maja 2025 r.), stanowiącym uzupełnienie wniosku,
    udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) ma Pani
      nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?
    Odpowiedź: Zgodnie z art. 3 ust. 1oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz.U. z 2025r. poz. 163 ze zm.) ma Pani
    nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
    2. Kiedy uprawomocniło się orzeczenie sądu o Pani rozwodzie (proszę wskazać dokładną
      datę)?
    Odpowiedź: Orzeczenie o rozwodzie uprawomocniło się (...) sierpnia 2017 r.
    3. Czy Pani stan cywilny, po uprawomocnieniu się wyroku sądu w sprawie rozwodu nie
      uległ zmianie i nie wstępowała Pani ponownie w związek małżeński?
    Odpowiedź: Pani stan cywilny, po uprawomocnieniu się wyroku sądu w sprawie rozwodu
    nie uległ zmianie do dnia dzisiejszego. Nie wstąpiła Pani ponownie w związek małżeński.
    4. Proszę o podanie daty urodzenia Pani syna?
    Odpowiedź: Data urodzenia Pani syna to (...) września 2001 r.
    5. Czy Pani syn w okresie, którego dotyczy wniosek, otrzymywał, zgodnie z odrębnymi
      przepisami, zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną? Jeśli tak, to od kiedy
      oraz konkretnie, które z ww. świadczeń i na podstawie jakich przepisów?
    Odpowiedź: Pani syn w okresie, którego dotyczy wniosek nie otrzymywał zasiłku (dodatku)
    pielęgnacyjnego, ani nie otrzymywał renty socjalnej.
    6. Czy w stosunku do Pani syna, o którym mowa we wniosku, w roku podatkowym,
      którego dotyczy wniosek (2024) miały zastosowanie przepisy:
      - art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie
        dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej
        podatkiem liniowym),
      - ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego,
      - ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym,
      - ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
        komplementarnych?
    Odpowiedź: W stosunku do Pani syna w roku podatkowym, którego dotyczy wniosek
    (2024) nie miały zastosowania przepisy:
      - art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie
        dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej
        podatkiem liniowym),
      - ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego,
      - ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym,
      - ustawy z dnia 6 lipca 2016r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
        komplementarnych.

    7. Czy oprócz przychodu otrzymanego ze stosunku pracy w wysokości 12 807 zł Pani syn
      w 2024 r. uzyskał inne dochody/przychody? Jeżeli tak, to z jakiego tytułu i w jakiej
      wysokości?
    Odpowiedź: W 2024 r. Pani syn otrzymał:
      - ze stosunku pracy przychody w wysokości 12 107,24 zł (PIT-11);
      - przychód 1200 zł z tytułu pełnienia obowiązków społecznych i obywatelskich (udział w
        pracach komisji przy wyborach samorządowych oraz w wyborach do parlamentu
        europejskiego (PIT-R)).
    Łącznie przychody za 2024 r. w wysokości 13 307,24 zł.
    8. W jaki sposób, w 2024 r., czynnie uczestniczyła Pani w życiu pełnoletniego syna, a w
      jaki sposób uczestniczył jego ojciec (np.: uczestniczenie w podejmowaniu istotnych
      decyzji dotyczących zdrowia, rozwoju, zapewnienie potrzeb od bytowych po
      edukacyjne, rozwojowe, emocjonalne itp.)?
    Odpowiedź: Syn mieszka z Panią od czasu rozwodu, tj. od 2017 r. do dnia dzisiejszego,
    wychowuje go Pani w pojedynkę, bez udziału drugiego rodzica-ojca, partnera. W 2024 r.
    samotnie i osobiście troszczyła się Pani o zaspokajanie codziennych jego potrzeb,
    samotnie zapewniała Pani jego potrzeby bytowe, była Pani zmuszona przejąć funkcje ojca
    i matki, zapewniła mu Pani ciepły rodzinny dom, własny pokój, w którym może czuć się
    bezpiecznie. W 2024 r. robiła Pani zakupy, gotowała obiady, przygotowywała Pani inne
    posiłki. Samodzielnie opłacała Pani rachunki za Państwa mieszkanie i wszelkie opłaty m.in.
    za ogrzewanie, prąd, wodę. To Pani pilnowała terminów i opłacała wizyty lekarskie czy
    wizyty u stomatologa. To Pani pomagała podejmować ważne decyzje życiowe syna np.
    przy wyborze kierunku szkoły i pracy. Pani syn był studentem do (...) czerwca 2024 r., od
    października 2024 r. przeniósł się na studia zaoczne. W 2024 r. Pani opłacała studia syna –
    miesięczne czesne wynosi średnio (...) zł. To Pani dba o jego prawidłowy rozwój psychiczny
    i fizyczny. Pani syn bardzo lubi sport. Wspiera Pani syna w realizowaniu jego pasji
    życiowych zarówno mentalnie jak również finansowo. Dba Pani również o rozwój
    kulturalny Pani syna. W 2024 r. wspólnie z synem uczestniczyliście w wydarzeniach
    kulturalnych takich jak koncerty, spektakle teatralne. To Pani jest zawsze kiedy tylko syn
    potrzebuje porozmawiać, kiedy ma zły dzień, podczas rozmów pozwala mu Pani
    doświadczać i wyrażać swoje emocje. To Pani uczy budować syna zdrowe relacje, uczy go
    Pani samoakceptacji aby mógł doświadczać szczęścia i spokoju. Ojciec Pani syna w 2024 r.
    miał z nim sporadyczny kontakt, widuje się z nim bardzo rzadko, doraźnie. Jego
    wychowanie ogranicza się do płacenia alimentów. Nie interesuje się jego edukacją, wręcz
    przeciwnie uważa, że jest ona niepotrzebna, że szkoda czasu, nie interesuje się jego
    wizytami u lekarzy, nie interesuje się jego rozwojem kulturalnym ani żadnym innym. Nie
    spełnia obowiązków rodzicielskich.
    9. Czy jest Pani matką lub opiekunem prawnym innych dzieci (niż wymienione w treści
      wniosku) i względem nich wykonywała w 2024 r. władzę rodzicielską? Jeśli tak, należy
      podać ich daty urodzenia.
    Odpowiedź: Nie jest Pani matką ani nie jest Pani opiekunem prawnym innych dzieci –
    innych niż wymienione w treści wniosku.
    10. W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 9, należy wskazać czy w 2024 r.
      wychowywała je Pani wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym
      (partnerem)?
    Odpowiedź: Nie dotyczy.

## Pytanie

Czy miała Pani prawo do rozliczenia się z podatku dochodowego od osób fizycznych z
    preferencyjnej formy opodatkowania – jako osoba samotnie wychowująca dziecko?

    Pani stanowisko w sprawie
    Uważa Pani swoje stanowisko za prawidłowe. Wobec przytoczonych argumentów uważa
    Pani, że miała Pani prawo do rozliczenia się z podatku dochodowego od osób fizycznych z
    preferencyjnej formy opodatkowania – jako osoba samotnie wychowująca dziecko.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na mocy art. 6 ust. 4c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) dalej zwanej ustawą:
      Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
      podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
      wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono
      separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został
      pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten
      rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
      1) małoletnie,
      2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek)
        pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
      3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w
        przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe,
        obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie
      - podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym
        zeznaniu podatkowym.
    Zgodnie z art. 6 ust. 4d ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej
      wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej
      dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się
      dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach
      określonych w niniejszej ustawie.
    Na podstawie art. 6 ust. 4e ww. ustawy:
      Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie,
      uzyskało w roku podatkowym:
      1) dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach
        określonych w art. 27 lub art. 30b lub
      2) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152
      - w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej
        określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz.U. z 2023 r.
        poz. 2194 oraz z 2024 r. poz. 1615), w wysokości obowiązującej w grudniu roku
        podatkowego.
    Stosownie do art. 6 ust. 4f ustawy:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby,
      która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej
      jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku
      z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z
      art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu
      dzieci (Dz. U. z 2024 r. poz. 1576).

    Według art. 6 ust. 8 ustawy:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
      1) stosuje przepisy:
      a) art. 30c lub
      b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej
        ustawy
      - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
        uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
        pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
        uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
      2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
        2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
        przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że ustawodawca uzależnił prawo do
    skorzystania z preferencyjnych zasad obliczania podatku dochodowego dla osób samotnie
    wychowujących dzieci od spełnienia łącznie następujących warunków:
    - posiadania przez rodzica lub opiekuna prawnego statusu osoby samotnie wychowującej
      dziecko;
    - wychowywania przez rodzica lub opiekuna prawnego samotnie w roku podatkowym
      dziecko;
    - nieuzyskiwania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko przychodów/dochodów,
      do których zastosowanie mają przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem najmu
      prywatnego;
    - niepodlegania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko opodatkowaniu na
      zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub
      ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
      komplementarnych;
    - nieuzyskiwania przez pełnoletnie dziecko przychodów/dochodów w łącznej wysokości
      przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej (z wyjątkiem przewidzianym
      ustawą).
    W tym miejscu należy jednoznacznie podkreślić, że wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe
    są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, wynikającej z art. 84
    Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. Nr 78 poz. 483 ze
    zm.), stanowiącego, że:
      Każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym
      podatków, określonych w ustawie.
    Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z
    przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Co więcej, zgodnie z konstrukcją
    i systematyką ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wszelkie ulgi i
    zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek od generalnej zasady powszechności
    opodatkowania wyrażonej w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Podkreślić należy, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi
    przewidzianej w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    uzależnione jest od spełnienia wszystkich przesłanek wymaganych do jej zastosowania.

    Tak więc, przepisy regulujące prawo do preferencyjnego rozliczenia powinny być
    interpretowane ściśle; niedopuszczalna jest ich interpretacja rozszerzająca.
    Brzmienie art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że
    ustawodawca prawo do rozliczenia dochodów na preferencyjnych zasadach określonych
    w ust. 4d ww. przepisu przyznał jednemu z rodziców (opiekunów prawnych), który
    faktycznie samotnie wychowuje dzieci. Do skorzystania z tej preferencji, niewystarczające
    jest zatem samo legitymowanie się określonym stanem cywilnym, gdyż nie przysługuje
    ona wszystkim osobom stanu wolnego posiadającym dzieci własne lub przysposobione, a
    wyłącznie tym, które samotnie wychowują dzieci. Równie istotne jest więc samotne
    troszczenie się o byt materialny i rozwój emocjonalny dziecka bez udziału innej osoby, tj.
    w szczególności ojca lub matki dziecka.
    W przypadku, gdy żadne z rodziców nie jest pozbawione władzy rodzicielskiej, rodzic który
    faktycznie w roku podatkowym dziecko wychowuje, czyli sprawuje nad nim ciągłą opiekę,
    stale troszczy się o byt materialny i rozwój emocjonalny dziecka, ma prawo do
    przedmiotowej preferencji podatkowej. W sytuacji, gdy dziecko pozostaje pod stałą,
    codzienną opieką jednego rodzica, a drugi rodzic jest zobowiązany do płacenia alimentów
    oraz zajmuje się dzieckiem doraźnie (np. według uzgodnienia stron), status samotnego
    rodzica ma ten, który wykonuje wszystkie obowiązki, dzięki którym dziecko będzie
    wychowywane w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój. Rodzic, który jest stanu
    cywilnego, o którym mowa w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, i w pojedynkę troszczy się o zaspokojenie bieżących potrzeb dziecka, nie traci
    statusu osoby samotnie wychowującej dziecko z racji utrzymywania sporadycznych
    kontaktów z dzieckiem przez drugiego rodzica lub płacenia przez niego alimentów.
    Jednocześnie przepisy powyższej ustawy nie uzależniają prawa podatnika do
    preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą
    samotnie wychowującą dziecko. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu
    roku, a nie trwał przez cały rok.
    Niezbędną przesłanką, jak już wcześniej zaznaczono, jest aby osoba, która chce skorzystać
    z preferencyjnego opodatkowania dochodów w trakcie roku podatkowego – faktycznie
    samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców wychowywała dzieci.
    Z uwagi na to, że ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie
    zawarł definicji pojęcia „wychowywać”, należy odwołać się do jego definicji słownikowych.
    „Wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do
    osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na stałym
    troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny.
    Wychowywanie dziecka nie sprowadza się jedynie do „jego utrzymania” czy też czasowego
    (doraźnego) przebywania z nim, lecz obejmuje ogół czynności zmierzających do
    należytego ukształtowania człowieka w sferze duchowej i psychicznej oraz zapewnienia
    mu materialnych podstaw rozwoju.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że zgodnie z
    art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma Pani
    nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Jest Pani osobą rozwiedzioną, od (...)
    sierpnia 2017 r. posiada Pani prawomocne orzeczenie o rozwiązaniu małżeństwa. Ma Pani
    pełnoletniego syna z tego małżeństwa, który ma 24 lata, od czasu rozwodu mieszka z
    Panią i jest pod Pani stałą opieką. Zgodnie z wyrokiem sądu władza rodzicielska nad
    jeszcze wówczas małoletnim synem została przyznana Pani jako matce, ojcu dziecka nie
    została ograniczona, nie zostało zawarte porozumienie o sposobie wykonywania władzy
    rodzicielskiej i utrzymywaniu kontaktów z Państwa dzieckiem. Syn mieszka z Panią,
    pozostaje pod Pani stałą, codzienną opieką, wychowuje go Pani w pojedynkę bez udziału
    drugiego rodzica – ojca. W 2024 r. samotnie i osobiście troszczyła się Pani o zaspokajanie
    codziennych jego potrzeb, wykonywała Pani wszystkie obowiązki samodzielnie, dzięki
    którym Pani syn był wychowany w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój fizyczny i

    psychiczny. Ojciec nie zabierał go na weekendy ani na wakacje. Wychowanie przez ojca
    ograniczyło się do płacenia alimentów. Była Pani zmuszona przejąć funkcje ojca i matki,
    zapewniła mu Pani ciepły rodzinny dom, własny pokój, w którym może czuć się
    bezpiecznie. W 2024 r. robiła Pani zakupy, gotowała obiady, przygotowywała Pani inne
    posiłki. Samodzielnie opłacała Pani rachunki za mieszkanie i wszelkie opłaty m.in. za
    ogrzewanie, prąd, wodę. To Pani pilnowała terminów i opłacała wizyty lekarskie, czy wizyty
    u stomatologa. To Pani pomagała podejmować ważne decyzje życiowe syna np. przy
    wyborze kierunku szkoły i pracy. W 2024 r. Pani opłacała studia syna – miesięczne czesne
    wynosi średnio (...) zł. To Pani dba o jego prawidłowy rozwój psychiczny i fizyczny. Pani syn
    bardzo lubi sport. Wspiera Pani syna w realizowaniu jego pasji życiowych zarówno
    mentalnie, jak również finansowo. Dba Pani również o rozwój kulturalny syna. W 2024 r.
    wspólnie z synem uczestniczyliście w wydarzeniach kulturalnych takich jak koncerty,
    spektakle teatralne. To Pani jest zawsze kiedy tylko syn potrzebuje porozmawiać, kiedy ma
    zły dzień, podczas rozmów pozwala mu Pani doświadczać i wyrażać swoje emocje. To Pani
    uczy budować syna zdrowe relacje, uczy go Pani samoakceptacji aby mógł doświadczać
    szczęścia spokoju. Ojciec Pani syna w 2024 r. miał z nim sporadyczny kontakt, widuje się z
    nim bardzo rzadko, doraźnie. Jego wychowanie ogranicza się do płacenia alimentów. Nie
    interesuje się jego edukacją, wręcz przeciwnie uważa, że jest ona niepotrzebna, że szkoda
    czasu, nie interesuje się jego wizytami u lekarzy, nie interesuje się jego rozwojem
    kulturalnym ani żadnym innym. Nie spełnia obowiązków rodzicielskich. Ponadto, Pani
    źródłem utrzymania jest stosunek pracy. Nie prowadzi Pani pozarolniczej działalności
    gospodarczej, nie posiada Pani przychodów opodatkowanych zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym za wyjątkiem dochodów z najmu prywatnego, nie posiada Pani przychodów
    opodatkowanych zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów osób
    duchownych, nie posiada Pani przychodów opodatkowanych podatkiem tonażowym, nie
    posiada Pani przychodów opodatkowanych zryczałtowanym podatkiem od wartości
    sprzedanej produkcji, zgodnie z przepisami ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i
    przemysłów komplementarnych. Pani stan cywilny, po uprawomocnieniu się wyroku sądu
    w sprawie rozwodu nie uległ zmianie do dnia dzisiejszego. Nie wstąpiła Pani ponownie w
    związek małżeński. Nie jest Pani matką ani nie jest Pani opiekunem prawnym innych dzieci
    – innych niż wymienione w treści wniosku. Pani syn studiuje od 2021 r. na uczelni w
    Polsce, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy, nie prowadzi
    pozarolniczej działalności gospodarczej, nie posiada przychodów z tytułu kapitałów
    pieniężnych, nie posiada przychodów zwolnionych z opodatkowania z tytułu praktyki
    absolwenckiej lub stażu uczniowskiego. W 2024 r. Pani syn otrzymał: ze stosunku pracy
    przychody w wysokości 12 107,24 zł oraz przychód 1200 zł z tytułu pełnienia obowiązków
    społecznych i obywatelskich (udział w pracach komisji przy wyborach samorządowych
    oraz w wyborach do parlamentu europejskiego), tj. łącznie w wysokości 13 307,24 zł. Pani
    syn był studentem do (...) czerwca 2024 r., od października 2024 r. przeniósł się na studia
    zaoczne. Pani syn w okresie, którego dotyczy wniosek nie otrzymywał zasiłku (dodatku)
    pielęgnacyjnego, ani nie otrzymywał renty socjalnej. W stosunku do Pani syna w roku
    podatkowym, którego dotyczy wniosek (2024) nie miały zastosowania przepisy: art. 30c
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie dochodów z
    działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym),
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego, ustawy z
    dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym, ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
    przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Jak już wyżej wskazano przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie
    uzależniają prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego,
    czy przez cały rok był osobą samotnie wychowującą dziecko. Wystarczające jest zatem,
    aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok. Jednak, bez względu na
    okres jaki w ciągu roku podatnik jest osobą samotnie wychowującą dziecko prawo do
    rozliczania dochodów na preferencyjnych zasadach jako osoba samotnie wychowująca

    dziecko przysługuje, przy spełnieniu warunków określonych w art. 6 ust. 4c-4f ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, w rocznym rozliczeniu podatkowym (za cały
    rok podatkowy).
    Ponadto, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają
    prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez
    cały rok podatkowy pełnoletnie dziecko do ukończenia 25. roku życia, uczyło się w
    szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo
    wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie. Wystarczające
    jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu roku.
    Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że skoro Pani jako
    rozwódka, w 2024 r. faktycznie wychowywała pełnoletniego syna, bez udziału jego ojca,
    samotnie i osobiście troszczyła się Pani o zaspokajanie codziennych jego potrzeb w
    sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój fizyczny i psychiczny, dbała Pani również o
    jego rozwój kulturalny oraz uczestniczyła w podejmowaniu ważnych decyzji życiowych
    syna, przy czym Pani syn w 2024 r. posiadał status studenta, a uzyskiwane przez Pani
    pełnoletniego syna przychody, nie przekroczyły dwunastokrotności kwoty renty socjalnej
    określonej w ustawie o rencie socjalnej w wysokości obowiązującej w grudniu 2024 r., tj.
    21 371,52 zł, to spełniała Pani warunki określone w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji, przysługiwało Pani prawo do rozliczenia się z podatku dochodowego od
    osób fizycznych za 2024 r. w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej
    dziecko.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    stanu faktycznego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu
    faktycznego. Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego
    podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.