Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.494.2025.1.MBN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-01
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do
    odliczenia podatku VAT, w związku z realizacją projektu pn.: „(...)”.

    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) jest jednostką samorządu terytorialnego zarejestrowaną na potrzeby podatku
    od towarów i usług jako podatnik VAT czynny (potwierdzenie zarejestrowania podmiotu
    jako podatnika VAT czynnego z dnia 1 sierpnia 2009 r.).
    Gmina złożyła wniosek o dofinansowanie z Unii Europejskiej w ramach Programu
    Fundusze Europejskie dla (...) na lata 2021-2027 na realizację projektu pn.: „(...)”.
    Głównym celem realizowanego projektu jest zwiększenie poziomu usług społecznych na
    terenie gminy (...) poprzez utworzenie miejsc w nowo wybudowanym Domu Dziennego
    Popytu dla Seniorów (...). Cel zostanie osiągnięty bezpośrednio po realizacji projektu.
    Gmina (...) występuje o wydanie indywidualnej interpretacji w sprawie możliwości prawnej
    odzyskania podatku od towarów i usług, który został poniesiony w związku z inwestycją.
    Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy projektu, w ramach którego
    zostanie wybudowany nowy ogrzewany budynek usługowy − Dom Dziennego Pobytu dla
    Seniorów wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną: przyłączem wodociągowym oraz
    przyłączem kanalizacji sanitarnej.
    Wykonawca zadania został wybrany zgodnie z przepisami ustawy o zamówieniach
    publicznych. Majątek powstały w wyniku realizacji projektu należy do Gminy (...). Za
    wykonane zadanie Gmina dokonała zapłaty za faktury VAT Wykonawcom.
    Wybudowany w ramach tego zadania Dom Dziennego Pobytu dla Seniorów, w żaden
    sposób nie będzie wykorzystany do czynności opodatkowanych. Gmina nie będzie
    pobierać opłat, ani też nie będzie uzyskiwać z tego tytułu innych dochodów.
    Nabyte towary i usługi w ramach realizacji zadania będą to czynności niepodlegające
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Gmina realizując powyższe zadanie,
    pomimo że jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, nie będzie działać w
    charakterze podatnika VAT, a wydatki związane z realizacją ww. zadania nie będą
    wykorzystywane do celów zarobkowych.
    Realizowanie czynności w ramach zadania należą do zadań własnych Gminy, o których
    mowa w art. 7 ust. 1 pkt 16a ustawy o samorządzie gminnym. Wydatki Gminy będą
    dotyczyły realizacji zadań publicznych, niebędących działalnością gospodarczą w
    rozumieniu ustawy o VAT i niepodlegającą opodatkowaniu tym podatkiem.

## Pytanie

Czy Gminie (...) przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w
    fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją zadania pn.:
    „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gminie (...) nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w
    fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją zadania pn.:
    „(...)”.
    Przedsięwzięcie objęte projektem będzie polegało na budowie ogrzewanego,
    całorocznego, parterowego budynku z poddaszem użytkowym wraz z niezbędną
    infrastrukturą techniczną: przyłączem wodociągowym oraz przyłączem kanalizacji
    sanitarnej. Obiekt będzie przystosowany do potrzeb osób niepełnosprawnych oraz nie
    będzie posiadał lokali mieszkalnych.
    Nowo wybudowany budynek nie będzie wykorzystany w żaden sposób do czynności
    opodatkowanych, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Gmina nie będzie pobierać opłat, ani też nie będzie uzyskiwać z tego tytułu innych
    dochodów.

    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i
    usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W tej sytuacji warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ zadanie nie będzie służyć do
    wykonywania czynności opodatkowanych a realizowane będzie w ramach działalności
    statutowej Gminy.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, gmina
    wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast
    zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy
    publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym i obejmuje sprawy m.in. kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji
    kultury oraz ochrony zabytków oraz opieki nad zabytkami.
    Gmina realizując powyższe zadanie, pomimo że jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem VAT, nie spełnia warunku wskazanego w art. 86 ust. 1 uprawniającego do
    odliczenia, gdyż nie będzie działać w charakterze podatnika VAT, a wydatki związane z
    realizacją ww. zadania nie będą wykorzystywane do celów zarobkowych. Wszystkie towary
    i usługi nabywane na potrzeby realizacji projektu nie będą mieć żadnego związku z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wobec tego, Gmina
    nabywając towary i usługi nie dokona ich zakupu w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co oznacza, że w tym przypadku nie
    będzie działać w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1
    ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W przepisie tym wskazano, że:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które

    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in.
    tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis
    określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym. W myśl w art. 7 ust. 1 pkt 16a ustawy o samorządzie gminnym:

      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy polityki senioralnej.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy mają Państwo prawo do odliczenia podatku
    VAT od wydatków związanych z realizacją zadania pn.: „(...)”.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze
    sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą
    podatek należny. W analizowanej sprawie związek taki nie występuje.
    Zgodnie z Państwa wskazaniem wydatki związane z realizacją ww. zadania nie będą
    wykorzystywane do celów zarobkowych. Również przedmiot Projektu − wybudowany Dom
    Dziennego Pobytu dla Seniorów − w żaden sposób nie będzie wykorzystany do czynności
    opodatkowanych. Gmina nie będzie pobierać opłat, ani też nie będzie uzyskiwać z tego
    tytułu innych dochodów.
    Jak Państwo wskazali, nabyte towary i usługi w ramach realizacji zadania będą to
    czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Gmina realizując
    powyższe zadanie, pomimo że jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, nie
    będzie działać w charakterze podatnika VAT, a wydatki związane z realizacją ww. zadania
    nie będą wykorzystywane do celów zarobkowych.
    Realizowanie czynności w ramach zadania należą do zadań własnych Gminy, o których
    mowa w art. 7 ust. 1 pkt 16a ustawy o samorządzie gminnym. Wydatki Gminy będą
    dotyczyły realizacji zadań publicznych, niebędących działalnością gospodarczą w
    rozumieniu ustawy o VAT i niepodlegającą opodatkowaniu tym podatkiem.
    Tym samym, w analizowanej sprawie nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka
    warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego (wskazana w art. 86 ust. 1 ustawy),
    jaką jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi.
    W konsekwencji ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki
    warunkującej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, nie
    mają Państwo prawa do odliczenia podatku VAT w trybie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Podsumowując, nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn.: „(...)”.
    Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W myśl art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego, w szczególności, że nabyte
    towary i usługi w ramach realizacji zadania będą to czynności niepodlegające
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a Gmina realizując powyższe zadanie,

    pomimo że jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, nie będzie działać w
    charakterze podatnika VAT, a wydatki związane z realizacją ww. zadania nie będą
    wykorzystywane do celów zarobkowych oraz że realizowanie czynności w ramach zadania
    należą do zadań własnych Gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 16a ustawy o
    samorządzie gminnym i wydatki Gminy będą dotyczyły realizacji zadań publicznych,
    niebędących działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT i niepodlegającą
    opodatkowaniu tym podatkiem. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego,
    kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci
    swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.