Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDWB.4010.4.2021.3.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-21
Teza: Opodatkowanie wpływów uzyskiwanych przez Wspólnotę Gruntową zarządzaną przez Spółkę i obowiązek składania corocznie deklaracji CIT-8 do właściwego urzędu skarbowego
Słowa kluczowe: deklaracje-zwolnienie z obowiązku składania deklaracji; działalność-działalność statutowa; sprawozdania-sprawozdania finansowe; wspólnoty-wspólnota gruntowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zeznania podatkowe.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zeznania podatkowe.-Zasady składania zeznań podatkowych.; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące przychód-Przychody określonych grup podatników
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6-art. 27; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6-art. 27-ust. 1

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku, który wpłynął 25 czerwca 2021 r., uzupełnionym 3 września 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

\- czy wpływy z tytułu działalności statutowej, sprzedaży gruntu, odszkodowania za grunt uzyskiwane przez Wspólnotę Gruntową zarządzaną przez Spółkę podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych – **jest prawidłowe**,

\- czy Spółka ma obowiązek składania zeznania rocznego CIT-8 – **jest nieprawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

W dniu 25 czerwca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie opodatkowania Spółki dla zagospodarowania Wspólnoty Gruntowej oraz obowiązku składnia zeznania rocznego i sprawozdania finansowego.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 24 sierpnia 2021 r. Znak: 0111-KDWB.4010.4.2021.1.KP wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono częściowo 3 września 2021 r.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:**

Spółka dla Zagospodarowania Wspólnoty Gruntowej w mieście (…) jest nietypowym podmiotem praw i obowiązków dotąd nieznanym prawu cywilnemu, prawu handlowemu, Krajowemu Rejestrowi Sądowemu. Jest Spółką dla Zagospodarowania Wspólnoty Gruntowej dawnej wsi (…). Aktem prawnym regulującym zasady funkcjonowania Wspólnoty i formę prawną, podział dochodów Wnioskodawcy jest ustawa z 29 czerwca 1963 r. o zagospodarowaniu wspólnot gruntowych (Dz. U. Nr 28, poz. 169 z późn. zm.). Ustawa ta nie nadaje Wspólnocie Gruntowej formy prawnej jak Stowarzyszeniu i Fundacji, lecz nakazuje do celów zarządczych gruntami Wspólnoty powołanie Spółki, przy czym nie wskazując żadnej ze Spółek prawa handlowego jako organizacji prawnej. Spółka nie ma obowiązku i możliwości rejestracji w Krajowym Rejestrze Sądowym, ponieważ enumeratywny wykaz KRS nie wymienia podmiotu jako Wspólnoty Gruntowej. Nadzór nad Spółką sprawuje Prezydent Miasta (…).

Spółka działa wyłącznie na podstawie i w ramach ustawy o zagospodarowaniu wspólnot gruntowych stanowiąc jedynie Zarząd nad majątkiem Wspólnoty Gruntowej. Wspólnota Gruntowa powstała na podstawie ustawy o zagospodarowaniu wspólnot gruntowych a jej art. 1 ust. 1 określa, że Wspólnotami podlegającymi zagospodarowaniu w trybie i na zasadach określonych w ustawie są nieruchomości rolne, leśne oraz obszary wodne o określonych przymiotach.

W oparciu o powyższą ustawę utworzono Wspólnotę Gruntową dawnej wsi (…). Wysokość udziałów członków wspólnoty została określona Decyzją Nr (…) Prezydenta Miasta (…) z dnia 26 kwietnia 1980 r. w sprawie ustalenia wykazu osób uprawnionych do udziału we wspólnocie gruntowej byłej wsi (…) położonej na terenie miasta (…). Utworzona została Spółka zarządzająca Wspólnotą Gruntową za datę powstania Spółki uważa się datę podpisania statutu tj. 28 marca 1980 r .

Poprzedni Zarząd w 2009 roku wystąpił o indywidualną interpretację prawa w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych dotyczącego opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości sygnatura ITPB3/423-313c/09/DK z dnia 31 sierpnia 2009 r. oraz ITPB3/423-313b/09/DK z dnia 31 sierpnia 2009 r. wydanego przez Dyrektora Izby Skarbowej w (…). Zarząd przedstawił we wniosku błędny stan faktyczny stwierdzając, że spółka posiada działki – ziemię o powierzchni 12,5375 ha położone na terenie miasta (…). Z takim stwierdzeniem nie zgadza się obecny zarząd Spółki.

Zgodnie z art. 15 ww. ustawy Spółka jest osobą prawną, działa na podstawie statutu i pełni jedynie funkcję zarządczą. Osobą prawną w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest Spółka dla Zagospodarowania Wspólnoty Gruntowej. Jednakże analiza przepisów ustawy o zagospodarowaniu wspólnot gruntowych wyraźnie wskazuje, że nie można przyjąć analogii prawnej pomiędzy Spółką utworzoną do sprawowania zarządu nad majątkiem Wspólnoty a spółką prawa handlowego. Spółka posiada osobowość prawną lecz nie jest właścicielem majątku wyodrębnionym od współużytkowników przedsiębiorców.

W momencie powołania Spółka nie staje się właścicielem majątku Wspólnoty lecz pełni tylko funkcję zarządczą. Kompetencje spółki zarządzającej wspólnotą sprowadzają się tylko i wyłącznie do sprawowania zarządu nad wspólnotą i właściwego zagospodarowania gruntów wchodzących w skład tej wspólnoty (art. 14 ustawy). Spółka utworzona do sprawowania zarządu nad gruntami mimo tego, że posiada osobowość prawną, to nie jest właścicielem gruntu. Grunty Wspólnoty stanowią przedmiot współwłasności osób uprawnionych do udziału we wspólnocie gruntowej, a przychód uzyskany z tytułu zarządzania przez Spółkę majątkiem wspólnoty jest wyłącznie własnością członków. Po powołaniu Spółki majątek, którym zarządza Spółka nadal pozostaje odrębnym przedmiotem własności osób uprawnionych do udziału we Wspólnocie Gruntowej.

Wspólnota zbliża się do współwłasności, stanowi jednak współwłasność o cechach niepodlegających podziałowi, rządzącymi się odrębnymi zasadami. Istotą współwłasności jest uprawnienie do udziału we Wspólnocie Gruntowej w postaci korzystania z przyjętych przez nią gruntów zgodnie z ich przeznaczeniem, które przysługuje osobom fizycznym lub prawnym posiadającym gospodarstwo rolne na obszarze na którym Wspólnota działa.

Decyzją Wojewody (…) z dnia z 8 października 2020 r. (…) ustalono wysokość odszkodowania za nieruchomość oznaczoną jako działka (…) o pow. (…) ha położoną w obrębie (…), (…) powiat (…) województwo (…) na rzecz Wspólnoty Gruntowej w Mieście (…) w wysokości \`(...)\` zł. Odszkodowanie za grunt przejęty na realizację celu publicznego wpłynęło na rachunek bankowy.

W decyzji Wojewody podaje się, że wywłaszczenie jak i należne z tego tytułu odszkodowanie przyznaje się na rzecz Wspólnoty Gruntowej w (…) a nie na rzecz Spółki powołanej do zarządu tą Wspólnotą.

Obecny zarząd Spółki ma wątpliwości czy Spółka powinna podlegać ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych a Spółka powinna być podatnikiem i płatnikiem tego podatku.

Istotne elementy opisu sprawy Wnioskodawca zawarł we własnym stanowisku wskazując, że Wspólnota gruntowa prowadzi działalność rolniczą i gospodarkę leśną.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy wpływy uzyskiwane z tytułu działalności statutowej, sprzedaży gruntu czy z odszkodowania za grunt przez Wspólnotę Gruntową zarządzaną przez Spółkę podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych i w związku z tym czy Spółka ma obowiązek składania corocznie deklaracji CIT-8 i sprawozdania finansowego do właściwego Urzędu Skarbowego? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

**Zdaniem Wnioskodawcy**, zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych – osoby prawne to podmioty stanowiące wyodrębnioną organizacyjnie jednostkę, której byt w odróżnieniu od osoby fizycznej określany jest przez przepisy prawa. Wspólnoty gruntowe uregulowane ustawą o zagospodarowaniu wspólnot gruntowych obejmują nieruchomości rolne, pastwiska, leśne oraz obszary wodne. Mają one służyć zaspokojeniu wspólnych potrzeb uprawnionych do udziału w tych wspólnotach osób fizycznych lub prawnych posiadających gospodarstwa rolne.

Z art. 15 ust. 1 ustawy o zagospodarowaniu wspólnot gruntowych wynika, że ustawa ta przyznała Spółce osobowość prawną, co skutkuje tym, że Spółka teoretycznie mogłaby być podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podlegać przepisom ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych jest dochód, czyli nadwyżka sumy przychodów nad kosztami osiągnięta w roku podatkowym. Tylko wystąpienie dochodu po stronie Spółki będzie skutkowało jego opodatkowaniem. Równocześnie, w ustawie ustawodawca wskazał określone rodzaje przychodów wolnych od podatku. Zatem, generalna zasada, że Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych nie oznacza, że w każdym przypadku musi zapłacić podatek dochodowy. Cel statutowy, jaki posiada Spółka świadczy o tym, że Wspólnota prowadzi działalność rolniczą i gospodarkę leśną, a przecież art. 2 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mówi o tym, że przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej.

Jak wynika z powyższego, wpływy Wspólnoty, jeżeli mają charakter działalności rolniczej lub leśnej, nie podlegają opodatkowaniu. Jak już wyżej wspomniano, celem statutowym Spółki powołanej do zagospodarowania mienia Wspólnoty jest piecza nad mieniem Wspólnoty i gospodarowanie nim, mieniem tym są grunty o charakterze rolnym i leśnym. Działalność Wspólnoty i Spółki powołanej do zagospodarowania jej mienia ma charakter ustawowo rolny czy leśny bez względu na to, na czyją rzecz następuje dzierżawa oraz jakiego rodzaju gruntu dotyczy. Należy bowiem przyjąć, że jest to część statutowa, ustawowa działalność Wspólnoty. Więc, w świetle przytoczonych wyżej uregulowań ustawowych, można wprost uznać, że Wspólnota jest swoistym gospodarstwem rolnym.

Należy wziąć pod uwagę również to, że spółka powołana do gospodarowania mieniem Wspólnoty de facto nie osiąga żadnych przychodów również z tego powodu, że nie działa w imieniu własnym, działa w imieniu Wspólnoty, jej członków oraz na ich rachunek. Jej rola ogranicza się wyłącznie do reprezentacji prawnej Wspólnoty i jej członków. Wszystkie korzyści i wydatki Spółki są wydatkami i korzyściami Wspólnoty i jej członków. Zatem nie mogą one stanowić przychodów i kosztów Spółki. Spółka przecież nie działa dla siebie samej, ani nie w imieniu własnym, lecz dla Wspólnoty. Faktycznymi beneficjentami dochodów Spółki są ostatecznie jej członkowie.

Zdaniem Wnioskodawcy, również w sytuacji wywłaszczenia na cele publiczne części gruntów wchodzących w skład Wspólnoty Gruntowej dochód w postaci odszkodowania nie będzie stanowił dochodu Spółki powołanej do sprawowania zarządu nad Wspólnotą Gruntową i właściwego zagospodarowana gruntów wchodzących w skład tej Wspólnoty. Posiadająca osobowość prawną Spółka, o której mowa w ustawie o zagospodarowaniu wspólnot gruntowych przy wywłaszczeniu gruntu stanowiącego część Wspólnoty Gruntowej tylko administracyjnie reprezentuje tą Wspólnotę ale nie osiąga z tego tytułu żadnych dochodów. Dochody w postaci odszkodowania stanowią wyłączną własność członków Wspólnoty, którzy mają udziały we wspólnym majątku Wspólnoty (art. 6, art. 9 ustawy o zagospodarowaniu Wspólnot Gruntowych). Istotą powołania Spółki jest tylko sprawowanie zarządu nad Wspólnotą Gruntową. W momencie powołania Spółki nie staje się ona właścicielem gruntów. Działająca w obrocie prawnym Spółka w sytuacji odszkodowania w przypadku wywłaszczenia nie działa na własny rachunek tylko w imieniu i na rachunek swoich członków, występując jako ich reprezentant. Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawiony stan faktyczny sprawy nie pozwala uznać, że Wspólnota jest zobowiązana do zapłaty z tytułu otrzymanego za wywłaszczenie na cele publiczne odszkodowania w łącznej kwocie 864 930,00 zł podatku dochodowego od osób prawnych.

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle przytoczonych wyżej przepisów i faktów, wpływy jakie uzyskuje Spółka nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, ponieważ uzyskiwane korzyści nie są jej dochodami, tylko jej członków. W związku z tym, Spółka nie jest podatnikiem tego podatku, nie ma ona też obowiązku składania corocznie deklaracji CIT-8 i sprawozdania finansowego do właściwego urzędu skarbowego.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest częściowo prawidłowe, a częściowo nieprawidłowe.**

Na wstępie należy zaznaczyć, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odnośnie opodatkowania Spółki dla zagospodarowania Wspólnoty Gruntowej oraz obowiązku składania zeznania rocznego CIT-8. Natomiast w pozostałym zakresie wniosku, tj. w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz obowiązku składania sprawozdania finansowego zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej „updop”), ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji. Przepisy ustawy mają również zastosowanie do jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, z wyjątkiem przedsiębiorstw w spadku i spółek niemających osobowości prawnej, z zastrzeżeniem ust. 1 i 3.

Stosownie do art. 1 ust. 3 przepisy ustawy mają również zastosowanie do:

1) spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

1a) spółek jawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz spółka jawna nie złoży:

a) przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji, według ustalonego wzoru, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1 albo o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426, z późn. zm.), lub

b) aktualizacji informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników

– do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę spółki jawnej oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody z takiej spółki;

2) spółek niemających osobowości prawnej mających siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa są traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

W myśl art. 2 ust. 1 updop, przepisów ustawy nie stosuje się do:

\- przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej oraz dochodów opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych (pkt 1),

\- przychodów z gospodarki leśnej w rozumieniu ustawy o lasach, z wyjątkiem dochodów opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych (pkt 2).

Zgodnie z art. 2 ust. 2 updop, działalnością rolniczą w rozumieniu ust. 1 pkt 1 jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1) miesiąc – w przypadku roślin,

2) 16 dni – w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi i kaczek,

3) 6 tygodni – w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,

4) 2 miesiące – w przypadku pozostałych zwierząt

– licząc od dnia nabycia.

Działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym (art. 2 ust. 3 updop).

Zgodnie z art. 7 ust. 1 updop, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

W myśl art. 7 ust. 2 updop, dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Wspólnoty gruntowe to podmioty o swoistym statusie prawnym opartym na uregulowaniach zawartych w ustawie z dnia 29 czerwca 1963 r. o zagospodarowaniu wspólnot gruntowych (Dz. U. z 2016 r. poz. 703).

Z definicji zawartej w tej ustawie wynika, że wspólnotami gruntowymi podlegającymi zagospodarowaniu w trybie i na zasadach określonych w tej ustawie są nieruchomości rolne, leśne oraz obszary wodne – o określonych przymiotach. Uprawnionymi do udziału we wspólnocie są osoby fizyczne lub prawne posiadające gospodarstwa rolne, jeżeli w ciągu ostatniego roku przed dniem wejścia w życie ustawy faktycznie korzystały z tej wspólnoty (art. 6 ust. 1 ww. ustawy). Udziały poszczególnych uprawnionych we wspólnocie określa się w ułamkowych częściach w sposób wymieniony w art. 9 tej ustawy.

Zgodnie z art. 14 ustawy o zagospodarowaniu wspólnot gruntowych, osoby uprawnione do udziału we wspólnocie gruntowej powinny utworzyć spółkę do sprawowania zarządu nad wspólnotą i do właściwego zagospodarowania gruntów wchodzących w skład wspólnoty. Natomiast, z art. 15 ust. 1 ww. ustawy wynika, że spółka jest osobą prawną i działa na podstawie statutu.

W związku z tym spółki o których mowa w ustawie o zagospodarowaniu wspólnot gruntowych, są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych i wystąpienie każdorazowego dochodu wyłącznie własnego po stronie spółki, będzie prowadziło do jego opodatkowania na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W sytuacji sprzedaży gruntów wchodzących w skład wspólnoty gruntowej, dochód z tej sprzedaży nie będzie stanowił dochodu spółki powołanej do sprawowania zarządu nad wspólnotą gruntową i właściwego zagospodarowania gruntów wchodzących w skład tej wspólnoty. Zważyć bowiem należy, że posiadająca osobowość prawną spółka, o której mowa w ustawie o zagospodarowaniu wspólnot gruntowych, przy sprzedaży gruntu stanowiącego część wspólnoty gruntowej wyłącznie reprezentuje ową wspólnotę nie osiągając przy tym ze sprzedaży żadnych dochodów. Dochody te bowiem stanowią wyłączną własność członków, którzy mają udziały we wspólnym majątku wspólnoty (zgodnie z art. 6 i art. 9 ustawy o zagospodarowaniu wspólnot gruntowych).

Skoro zatem, odpłatnemu zbyciu podlegał będzie grunt stanowiący własność osób uprawnionych do udziału we wspólnocie gruntowej to przychód z tego tytułu należy przypisać nie spółce lecz poszczególnym członkom wspólnoty, będącym właścicielami sprzedawanych gruntów. Analogiczna sytuacja będzie miała miejsce w przypadku otrzymania odszkodowania za grunt na skutek wywłaszczenia, jak również dochodów z działalności rolniczej lub leśnej.

Jak już wyżej wspomniano, celem powołania spółki jest tylko sprawowanie zarządu nad wspólnotą gruntową i właściwe zagospodarowanie gruntów wchodzących w skład tej wspólnoty. Spółka w momencie jej powołania nie staje się natomiast właścicielem gruntów wchodzących w skład wspólnoty gruntowej, ale wyłącznie pełni funkcję zarządcy tych gruntów, które to grunty nadal pozostają przedmiotem współwłasności osób uprawnionych do udziału we wspólnocie gruntowej. Oznacza to, że spółka otrzymując ww. dochody, nie działa na własny rachunek ale w imieniu i na rachunek swoich członków, występując jako ich reprezentant z mocy ustawy.

Tym samym przychody z powyższych tytułów należy przypisać nie spółce lecz poszczególnym członkom wspólnoty, będącym właścicielami gruntów.

Reasumując, z uwagi na fakt, że Spółka dla zagospodarowania Wspólnoty Gruntowej nie jest właścicielem majątku wspólnoty lecz pełni tylko funkcje zarządcze, jako administrator aktywów, które nie są jej własnością, dochód uzyskany przez Wspólnotę gruntową z działalności rolniczej i leśnej, ze sprzedaży gruntu lub z otrzymanego odszkodowania za wywłaszczenie gruntu nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych jako dochód Spółki dla zagospodarowania Wspólnoty Gruntowej.

Wątpliwości Wnioskodawcy budzi także kwestia corocznego obowiązku składnia zeznania rocznego CIT-8 przez Spółkę powołaną dla zagospodarowania Wspólnoty Gruntowej.

Zgodnie z art. 27 ust. 1 updop, podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 1d, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a oraz przepisów ustawy wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2a, składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu osiągniętego (straty poniesionej) w roku podatkowym – do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku.

Zeznanie, o którym mowa w ust. 1, składa się za pomocą środków komunikacji elektronicznej zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej (art. 27 ust. 1c updop).

Wskazany w powyższym przepisie artykuł 6 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wskazuje katalog podmiotów, które są zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych, wśród wymienionych tam podmiotów nie znajduje się jednak Spółka dla zagospodarowania Wspólnoty Gruntowej.

Z kolei zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a updop, wolne od podatku są dochody kościelnych osób prawnych z niegospodarczej działalności statutowej – w tym zakresie kościelne osoby prawne nie mają obowiązku prowadzenia dokumentacji wymaganej przez przepisy Ordynacji podatkowej.

Natomiast zgodnie z art. 40 ust. 1 updop, uchyla się, z zastrzeżeniem ust. 2, przepisy ustaw szczególnych przyznające ulgi i zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych oraz znosi się przyznane na podstawie tych przepisów ulgi i zwolnienia.

Stosowanie do art. 40 ust. 2 pkt 8 updop, przepis ust. 1 nie dotyczy ulg i zwolnień od podatku dochodowego przysługujących na podstawie przepisów ustawy z dnia 13 grudnia 2013 r. o rodzinnych ogrodach działkowych (Dz. U. z 2017 r. poz. 2176).

Należy zauważyć, że tylko podmioty wskazane literalnie w wyłączeniu w art. 27 ust. 1 updop są zwolnione z obowiązku składania zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (deklaracja CIT-8). Spółka dla zagospodarowania Wspólnoty Gruntowej nie została objęta żadnym z powyższym wyłączeń i tym samym nie jest zwolniona z obowiązku składania zeznania rocznego CIT-8.

Jak już wskazano, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o zagospodarowaniu wspólnot gruntowych, Spółka dla zagospodarowania Wspólnotą Gruntową jest osobą prawną, co oznacza stosownie do art. 1 ust. 1 ustawy, że jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i tym samym jest zobowiązana do corocznego składania zeznania rocznego.

Jednocześnie zaznaczyć należy, że brak osiągania przez podatnika jakichkolwiek przychodów, bądź też brak ponoszenia jakichkolwiek kosztów nie zwalnia z obowiązku składania zeznania rocznego CIT-8.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia czy wpływy uzyskiwane z tytułu działalności statutowej, sprzedaży gruntu czy z odszkodowania za grunt przez Wspólnotę Gruntową zarządzaną przez Spółkę podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych należało uznać za prawidłowe, natomiast w zakresie ustalenia obowiązku składania przez Wnioskodawcę zeznania rocznego CIT-8 za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Końcowo należy dodać, że w zakresie obowiązku składania sprawozdania finansowego zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.