Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.57.2025.3.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-05
Teza: Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku od zakupu towarów i usług związanych z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot różnicy podatku 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie braku możliwości
    odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pn. „(...)”. Uzupełnili go
    Państwo pismem z 17 lutego 2025 r. (data wpływu 19 lutego 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie oraz pismem z 28 lutego 2025 r. (data wpływu 28 lutego 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) jako jednostka samorządu terytorialnego jest czynnym podatnikiem podatku
    VAT. W dniu (...).2024 r. Gmina podpisała umowę partnerską z Województwem (...)Nr (...)
    na realizację projektu pod nazwą „(...)” planowanego do realizacji w ramach (...) „Fundusze
    Europejskie (...)” dla działania (...) „(...)” Funduszy Europejskich (...).
    Gmina jest wnioskodawcą ww. projektu i chce zaliczyć koszty podatku VAT w realizacji
    inwestycji do kosztów kwalifikowalnych projektu i tym samym otrzymać do nich
    dofinansowanie. Gmina musi wykazać, iż ten podatek VAT poniesiony na realizację
    inwestycji to wydatek kwalifikowalny projektu. Inwestycja podlegać będzie na
    doprowadzeniu do poprawy jakości powietrza poprzez zatrudnienie (...)
    wyspecjalizowanego w dziedzinie ochrony powietrza i energetyki. Zatrudnienie eksperta
    będzie wiązało się między innymi z wyposażeniem stanowiska pracy, zakupem narzędzi i
    usług niezbędnych do prowadzenia kontroli i zakupem samochodu.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    W piśmie z 17 lutego 2025 r. wskazali Państwo, że:
    Ad.1. Faktury VAT dokumentujące wydatki związane z realizacją projektu pn. „(...)” będą
    wystawiane na:
    Nabywcę: Gmina (...), ul. (...);
    Odbiorca: Urząd Gminy (...), ul. (...).
    Ad.2. Projekt „(...)” to inicjatywa mająca na celu poprawę jakości powietrza w
    województwie (...) poprzez wsparcie gmin w realizacji działań proekologicznych. (...)
    zatrudniony w gminie odpowiedzialny jest za prowadzenie kontroli palenisk i
    egzekwowanie przepisów uchwały antysmogowej, organizowanie akcji informacyjno -
    edukacyjnych oraz monitorowanie realizacji lokalnych programów ochrony powietrza.
    Działania te mają na celu nie tylko redukcję emisji szkodliwych substancji, takich jak pyły
    PM 10, PM 2,5 czy benzo(a)piren, ale także zwiększenie świadomości wśród mieszkańców
    gminy a w długoterminowości korzyści zdrowotne poprzez zmniejszenie liczby chorób
    układu oddechowego i krążenia związanych z zanieczyszczeniami. Ograniczenie emisji
    gazów cieplarnianych pomoże w walce ze zmianami klimatu.
    Ad.3. Towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu (...)” oraz jego efekty będą
    opodatkowane podatkiem od towarów i usług oraz wykorzystane do działań związanych z
    poprawą jakości powietrza, edukacją ekologiczną oraz jego efekty będą wykorzystane do
    działań związanych z poprawą jakości powietrza, edukację ekologiczną oraz wsparciem
    mieszkańców w zakresie walki ze smogiem.
    Zakupiony sprzęt pomiarowy zostanie wykorzystany do monitorowania jakości powietrza i
    wykorzystania nielegalnego spalania odpadów.
    (...) jest to pojazd służbowy (...), który ułatwi dotarcie do mieszkańców gminy w celu
    kontroli palenisk w gospodarstwach domowych, doradztwa energetycznego, wsparcia
    mieszkańców, których dotyka ubóstwo energetyczne.

    Usługi doradcze świadczone przez (...) pomogą mieszkańcom w pozyskiwaniu dotacji na
    wymianę źródeł ciepła i termomodernizację (broszury, ulotki, filmy edukacyjne).
    Organizowane będą szkolenia, warsztaty i konferencje dla mieszkańców na temat skutków
    smogu i metod jego redukcji.
    Podsumowując, wszystkie zakupione towary i usługi oraz efekty projektu będą
    wykorzystane do realizacji celów ekologicznych, kontroli jakości powietrza, edukacji
    społeczeństwa i wsparcia mieszkańców w działaniach na rzecz czystego powietrza.
    Ad.4. Tak, realizacja działań związanych z projektem „ (...)” w dużej mierze wpisuje się w
    zadania własne gminy, określone w ustawie z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym (Dz. U. 2024r. poz. 1465 ze zm.)
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy, do zadań własnych gminy należy m. in.:
    1. Ochrona środowiska i przyrody oraz gospodarka wodna (pkt 1 ) - działania na rzecz
      poprawy jakości powietrza.
    2. Zaopatrzenie w energię cieplną (pkt 3) np. wspieranie mieszkańców w wymianie źródeł
      ciepła.
    3. Ochrona zdrowia ( pkt 5) - co wiąże się z eliminacją smogu, który negatywnie wpływa na
      zdrowie mieszkańców.
    4. Ład przestrzenny i gosp. Nieruchomościami (pkt 1) - co może obejmować działania na
      rzecz termomodernizacji budynków.
    5. Porządek publiczny i ochrona przeciwpożarowa ( pkt 14) w tym m.in. kontrola spalania
      odpadów w domowych piecach.
    Obowiązki gminy wynikające z przepisów ochrony powietrza zgodnie z ustawą z dnia 27
    kwietnia 2001r. Prawo ochrony środowiska (Dz.U. 2024 r. poz. 54 z zm.)
    - opracowanie i realizacja programów ochrony powietrza jeśli jakość powietrz jest zła,
    - egzekwowanie przepisów 9 np. kontrola palenisk.
    W związku z tym, realizacja projektu „ (...)” wpisuje się w obowiązki gminy i należy do jej
    zadań własnych.
    Ad. 5. W ramach ww. projektu Gmina (...) nie świadczy na rzecz mieszkańców Gminy usług
    polegających na wymianie urządzeń grzewczych.
    W piśmie z 28 lutego 2025 r. wskazali Państwo, że:
    Ponoszone przez Gminę (...) wydatki, w zakresie w jakim będą dotyczyć zakupu usług oraz
    towarów, zostaną udokumentowane fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami
    podatku naliczonego. Zakupione w ramach Projektu towary i usługi nie będą
    wykorzystywane do działalności gospodarczej Gminy. Będą one wykorzystywane
    wyłącznie do zadań własnych Gminy wynikających z ustawy o samorządzie gminnym.
    Efekty końcowe projektu będą udostępniane mieszkańcom Gminy (...) w sposób
    nieodpłatny i Gmina nie będzie uzyskiwała przychodów w związku z realizacją Projektu.

## Pytanie

Czy Gmina (...) będzie miała możliwość odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących
    poniesienie wydatki, które dotyczyły realizacji projektu „(...)” ?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gminie nie przysługuje prawo do odzyskiwania podatku VAT ponieważ zakup towarów i
    usług związanych z realizacją projektu nie będzie służył czynnościom podatkowym.
    Poprawa jakości powietrza należy do zadań własnych gminy (...) zgodnie z art. 7 Ustawy z
    dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Zatem Gminie nie przysługuje prawo do

    obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od zakupu towarów i usług w ramach
    realizacji inwestycji, a co za tym idzie podatek VAT będzie wydatkiem kwalifikowalnym do
    refundacji ze środków dotacji z budżetu Województwa (...).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku w zakresie braku prawa do
    odzyskania podatku VAT od zakupu towarów i usług związanych z realizacją projektu jest
    prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r.,
    poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.
    W myśl ust. 1 tego artykułu:
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Jak wynika z art. 87 ust. 1 ustawy:
    W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
    okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
    obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy
    na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały
    określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonywania odliczeń podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności
    zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika

    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 tej ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W świetle art. 15 ust. 6 ustawy:
    Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
    organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
    realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
        odrębnymi przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
        cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.), zwanej dalej ustawą o samorządzie gminnym:
    Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Stosownie natomiast do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

    Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
    niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym:
    Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
    szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki
    nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.
    Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą kwestii czy Gmina realizując
    przedmiotowy projekt będzie miała prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego
    wynikającego z faktur dokumentujących poniesione wydatki związanych z realizacją
    projektu.
    Jak wskazano na wstępie, w myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo do
    odliczenia podatku naliczonego przysługuje zatem wówczas, gdy zostaną spełnione dwa
    warunki: odliczenia tego dokonuje czynny podatnik podatku VAT, a nabyte towary i usługi,
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie będą spełnione, ponieważ towary i usługi nabywane w
    związku z realizacją przedmiotowego projektu – jak Państwo wskazali w treści wniosku –
    nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi. Ponadto, co również wynika z
    wniosku, efekty projektu będą udostępniane w sposób nieodpłatny, Gmina nie będzie
    uzyskiwała przychodów w związku z realizacją projektu.
    W konsekwencji ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki
    warunkującej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, nie
    będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego z faktur związanych z realizacją projektu pn. „(...)”. Tym samym, z tego tytułu
    nie będzie przysługiwało Państwu również prawo do zwrotu różnicy podatku, o której
    mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    W związku z poniesionymi wydatkami, nie będą Państwo mieli również możliwości
    uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra
    Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu
    kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1328 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów
    obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków
    tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł
    określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. Rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z
    budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004
    r. Ponieważ nie spełniają Państwo tego warunku, nie będą mieli Państwo zatem
    możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt.
    Rozporządzenia.
    W związku z powyższym, nie mają Państwo możliwości odzyskania, na podstawie art. 86
    ust. 1 ustawy o VAT, poniesionego podatku VAT w odniesieniu do realizowanego projektu
    pn. „(...)”.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie braku prawa do odzyskania podatku VAT od
    zakupu towarów i usług związanych z realizacją projektu jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Należy nadmienić, że kryterium kwalifikowalności wydatków w ramach rozliczeń
    dotyczących wykorzystywanych środków pomocowych Unii Europejskiej (w tym
    kwalifikowalności podatku od towarów i usług), nie jest zagadnieniem regulowanym przez
    przepisy prawa podatkowego. Określenie kryteriów kwalifikowalności wydatków objętych
    dofinansowaniem w ramach programu operacyjnego, zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy
    z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz.
    198), należy do zadań instytucji zarządzającej, która na podstawie art. 25 ust. 1 ww.
    ustawy, odpowiada za prawidłową realizację programu operacyjnego. W związku z
    powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    Zaznacza się, że interpretacja rozstrzyga w zakresie braku prawa do zwrotu podatku VAT
    od wydatków poniesionych w związku z realizacją przedmiotowego projektu. Inne kwestie
    przedstawione przez Państwa we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie są
    przedmiotem interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie
    przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    – t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
        ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.