Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-351/09-3/JL
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-06-15
Teza: Płatność dokonana przed dostawą przedmiotu zlecenia stanowi płatność zaliczkową.
Słowa kluczowe: dostawa; obowiązek-obowiązek podatkowy; zadatek; zaliczka
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 02.04.2009 r. (data wpływu 06.04.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania dokonanej przez zlecającego płatności w wys. 45% wartości przedmiotu zlecenia za płatność zaliczkową - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 06.04.2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania wykonanego przez Spółkę zlecenia za dostawę towarów oraz uznania dokonanej przez zlecającego płatności w wys. 45% wartości przedmiotu zlecenia za płatność zaliczkową.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka (dalej Wnioskodawca) złożyła O Sp. z o.o., dalej ofertę na dostawę morskiego ramienia załadowczego dla LPG. Zgodnie z ofertą dodatkowe usługi wymagane przez O obejmują m.in. standardową dokumentację wg wymogów norm UE + dodatkową dokumentację techniczną wymaganą obowiązującymi przepisami Transportowego Dozoru Technicznego dla ramion przeładowczych. Zlecenie obejmuje również montaż i uruchomienie przedmiotu dostawy.

Przedmiotem udzielonego Wnioskodawcy zlecenia jest zatem dostawa ramienia. Zlecenie obejmuje, oprócz wskazanej dostawy, także montaż i uruchomienie przedmiotu dostawy. Zgodnie z przedmiotową ofertą warunki zapłaty zostały określone w następujący sposób: przelew 30 dni, 45% po uzgodnieniu dokumentacji, 55% po dostawie. Całość zlecenia jest procesem długotrwałym, czaso i pracochłonnym. Przygotowanie i uzgodnienie z O dokumentacji wstępnej przed wykonaniem ramienia ma na celu jedynie ustalenie ostatecznego kształtu, wymiarów i danych technicznych przedmiotu zlecenia. Jest to jednak etap wstępny, pozwalający na podjęcie faktycznych czynności zmierzających do dokonania dostawy ramienia. Uzgodnienie dokumentacji wstępnej jest elementem koniecznym, warunkującym przystąpienie do realizacji przedmiotu umowy. Dokumentacja sama w sobie nie posiada jednak wartości. Nie stanowi ona bowiem odrębnego przedmiotu transakcji, nie posiada cech indywidualnych lub wymagających twórczego, kreatywnego podejścia, w zasadzie stanowi zestawienie określonych parametrów technicznych, bowiem jej przygotowanie i zaakceptowanie warunkuje i umożliwia jedynie podjęcie faktycznych czynności zmierzających do realizacji zlecenia. Wykonanie przedmiotu dostawy - ramienia załadowczego bez uzgodnienia dokumentacji wstępnej byłoby niemożliwe. Dokumentacja ta nie jest przy tym dokumentacją ostateczną, uzgadnianą z Transportowym Dozorem Technicznym po dostarczeniu i zamontowaniu przedmiotu zlecenia. De facto stanowi ona specyfikację przedmiotu zlecenia. W żadnym wypadku nie można przy tym uznać, iż wartość przekazanej dokumentacji odpowiada 45% wartości zlecenia.

Wartość całego przedmiotu zlecenia wynosi 286.000 EURO w przeliczeniu na PLN przy zastosowaniu średniego kursu NBP. Na koszty zlecenia składają się przy tym główne koszty materiałów koniecznych do jego realizacji plus koszty prac koniecznych dla wykonania, dostarczenia i zamontowania przedmiotu zlecenia.

Procentowy udziałów kosztów poszczególnych świadczeń w całości zlecenia przedstawia się następująco: dokumentacja wstępna - 1%, materiały/robocizna/testy - 95%, dostarczenie/montaż/uruchomienie/dokumentacja końcowa - 4%.

Zapis dotyczący płatności po uzgodnieniu dokumentacji wstępnej jest jedynie terminem umownym, mającym określić moment wymagalności płatności. Nie jest to jednak płatność za czynności wykonane do tego momentu. Nawet, gdyby uznać, że na dany moment została wykonana część świadczenia w postaci uzgodnienia dokumentacji wstępnej, wartość tej dokumentacji z pewnością byłaby znacznie niższa, niż ustalone 45% wartości kontraktu (wartość ta to ok. 1% wartości kontraktu).

Odbiór końcowy zlecenia potwierdzony został protokołem odbioru końcowego. Protokół odbioru końcowego potwierdza wykonanie kompletnego zadania polegającego na dostawie, nadzorze nad montażem oraz uruchomieniu morskiego ramienia przeładunkowego oraz uzgodnieniu w TDT dokumentacji technicznej morskiego ramienia przeładunkowego do LPG zgodnie ze zleceniem zamawiającego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy dokonana przez zlecającego płatność w wysokości 45% wartości przedmiotu zlecenia stanowi płatność zaliczkową?

Zdaniem wnioskodawcy uwzględniając wskazane stanowisko dotyczące charakteru świadczenia - stanowiącego dostawę towarów, wskazać należy, iż niewątpliwie każda płatność dokonana przed dostawą przedmiotu zlecenia - dostawą ramienia - stanowi płatność zaliczkową. Stosownie do treści art. 19 ust. 1 ustawy o VAT, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części. W przypadku dostawy towaru będącego przedmiotem świadczenia na rzecz zlecającego, dostawa tegoż przedmiotu świadczenia - ramienia - ma miejsce wraz z dokonaniem odbioru przedmiotu dostawy. Wszelkie płatności dokonane przed tym zdarzeniem mają charakter płatności zaliczkowych. Przedmiotem zlecenia jest bowiem dostawa ramienia. Spełnienie tak określonego świadczenia nie może nastąpić częściowo. Jak wskazano powyżej, dostawa towarów jest spełniona z chwilą przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel. Zdarzeniu temu co do zasady winno towarzyszyć wydanie przedmiotu dostawy.

Dodatkowo wskazać należy, iż na moment wymagalności płatności w wysokości 45% nie zostały wykonane odpowiadające wartościowo tej kwocie czynności, w szczególności za czynności te nie można uznać przekazanej zlecającemu dokumentacji wstępnej, która stanowiła jedynie bazę do podjęcia faktycznych prac. Określona w ten sposób płatność stanowi zatem płatność zaliczkową. Ponadto, uzgodniona w ten sposób dokumentacja wstępna nie była dokumentacją ostateczną, uzgadnianą z Transportowym Dozorem Technicznym po dostarczeniu i zamontowaniu przedmiotu zlecenia. De facto dokumentacja ta stanowiła specyfikację przedmiotu zlecenia. W żadnym wypadku nie można przy tym uznać, iż wartość przekazanej dokumentacji odpowiadała 45% wartości zlecenia.

W terminie wymagalności w płatności została jedynie sporządzona i zaakceptowania dokumentacja wstępna/projektowa zlecenia, będąca podstawą do podjęcia faktycznych czynności zmierzających do realizacji przedmiotu zlecenia. Określenie ofertowe - po uzgodnieniu dokumentacji oznacza jedynie termin, w którym należna jest płatność. Zapis dotyczący płatności po uzgodnieniu dokumentacji jest jedynie terminem umownym, mającym określić moment wymagalności płatności. Nie jest to jednak płatność za czynności wykonane do tego momentu. Nawet, gdyby uznać, że na dany moment została wykonana część świadczenia w postaci uzgodnienia dokumentacji, wartość tej dokumentacji z pewnością była znacznie niższa, niż ustalone 45% wartości kontraktu.

Ponieważ zatem określona w ten sposób płatność nie jest dokonana za wykonanie określonych, będących przedmiotem zlecenia czynności, co więcej w ten sposób zdefiniowany termin płatności warunkuje podjęcie faktycznych czynności, uznać należy ją za zaliczkę, a nie za płatność częściową.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego, w zakresie uznania dokonanej przez zlecającego płatności w wys. 45% wartości przedmiotu zlecenia za płatność zaliczkową, uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.