Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.605.2025.2.DJD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-08
Teza: Opodatkowanie wynagrodzenia uzyskiwanego z tytułu
realizacji umowy o świadczenie usług na zasadach
określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od
osób fizycznych.
Słowa kluczowe: członkowie-członkowie zarządu
podatek-podatek liniowy
przychód-przychód z działalności gospodarczej
przychód-przychód z działalności wykonywanej osobiście
spółki-reprezentacja spółki
umowa-umowa cywilnoprawna
usługi-usługi doradcze
świadczenie-świadczenie usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek
liniowy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Działalność wykonywana osobiście.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 13-pkt 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 13-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30c-ust. 1
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący
    opodatkowania wynagrodzenia uzyskiwanego z tytułu realizacji umowy o świadczenie
    usług na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu art. 3 ust. 1a ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych i podatnikiem podatku dochodowego od
    osób fizycznych. Wnioskodawca złożył Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o
    wyborze formy opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych w ustawowym terminie oraz spełnia warunki określone
    w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W zakresie objętym
    wnioskiem nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa lub kontrola celno-
    skarbowa.
    Wnioskodawca, zgodnie z wpisem w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
    Gospodarczej, prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą „....” od
    września 2000 r. Od 2006 r. korzysta z opodatkowania w formie podatku liniowego.
    Głównym przedmiotem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej jest
    działalność sklasyfikowana w ramach kodu PKD 43.32.Z - Zakładanie stolarki budowlanej.
    Wnioskodawca wykonuje działalność gospodarczą w tym przedmiocie od września 2000 r.,
    tj. od dnia jej zarejestrowania. Wnioskodawca świadczy też usługi sklasyfikowane w
    ramach kodu PKD 70.22.Z -Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności
    gospodarczej i zarządzania, ze względu na swoje ponad dwudziestoletnie doświadczenie
    w branży przemysłowej (produkcji oraz montażu specjalistycznych urządzeń).
    Od stycznia 2006 r., Wnioskodawca nieprzerwanie współpracuje z podmiotem X Spółką z
    ograniczoną odpowiedzialnością (zwana dalej: „Spółką”). Ta współpraca trwa od samego
    początku istnienia Spółki.
    Od marca 2013 r., Wnioskodawca jest mniejszościowym udziałowcem Spółki (Jego udziały
    stanowią 20% kapitału zakładowego Spółki), a od listopada 2023 r. zaczął pełnić funkcję
    Członka Rady Nadzorczej tej Spółki.

    Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, a jej głównym
    przedmiotem działalności jest działalność sklasyfikowana w ramach kodu PKD 25.29.Z -
    Produkcja pozostałych zbiorników, cystern i pojemników metalowych. Specjalizuje się w
    produkcji i montażu urządzeń, aparatury i instalacji technologicznych - realizuje złożone
    projekty dla kontrahentów z różnych gałęzi przemysłu przetwórczego.
    Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz Spółki na podstawie zawartej z nią umowy o
    świadczenie usług w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.
    Najnowsza umowa została zawarta 1 stycznia 2025 r., a umowa ją poprzedzająca została
    zawarta 1 stycznia 2024 r. W zakresie objętym przedmiotową umową, Wnioskodawca
    koordynuje ofertowanie poszczególnych zakresów robót, realizowanych przez wydzielony
    w strukturze Spółki „Pion Montaży Zewnętrznych”.
    Usługi świadczone przez Wnioskodawcę dla przedmiotowej Spółki zostały sklasyfikowane
    pod kodami PKD:
    · 70.22.Z - Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i
      zarządzania (Wnioskodawca posiada ten wpis od października 2023 r. i od tego dnia
      faktycznie wykonuje usługi sklasyfikowane pod tym kodem PKD w ramach
      prowadzonej działalności gospodarczej oraz na rzecz Spółki);
    · 71.12.Z - Działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne
      (Wnioskodawca posiada ten wpis od września 2000 r. i od tego dnia faktycznie
      wykonuje usługi sklasyfikowane pod tym kodem PKD w ramach prowadzonej
      działalności gospodarczej, a od 11 stycznia 2006 r. również na rzecz Spółki).
    W ramach zawartej ze Spółką Umowy, Wnioskodawca przygotowuje we współpracy z
    klientami Spółki harmonogramy i warunki realizacji poszczególnych zleceń, a także
    sprawuje nadzór merytoryczny nad ich wykonaniem (włącznie z nadzorowaniem realizacji
    założonego budżetu do realizacji danego zlecenia). Na końcowym etapie Wnioskodawca
    rozpatruje także zgłoszenia reklamacyjne dotyczące realizowanych przez Spółkę robót, w
    trakcie których korzysta ze swojej wiedzy eksperckiej oraz doświadczenia branżowego.
    Współpraca ze Spółką nie jest jedyną formą wykonywania przez Wnioskodawcę
    działalności gospodarczej, ponieważ świadczy On również usługi na rzecz innych
    podmiotów. W przeważającej mierze jest to działalność w zakresie wykonywania mebli na
    wymiar (od 2020 r.) oraz czarterów łodzi. Oprócz usług opisanych we wniosku,
    Wnioskodawca obecnie nie wykonuje innych czynności na rzecz Spółki i w dniu
    sporządzenia wniosku nie planuje rozszerzenia tego katalogu.
    Z tytułu świadczonych przez siebie usług na rzecz Spółki, Wnioskodawca w 2022 r.
    otrzymał wynagrodzenie w wysokości ... ... zł. Z tytułu premii rocznej za wyniki zespołu,
    Wnioskodawca otrzymał dodatkowe wynagrodzenie w wysokości .. ... zł. Jako udziałowiec
    Spółki Wnioskodawca otrzymał za rok 2022 dywidendę w wysokości . ... ... zł rocznie.
    Otrzymywana przez Wnioskodawcę dywidenda z tytułu bycia wspólnikiem Spółki jest
    opodatkowana zgodnie z treścią art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, tj. zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19%.
    Jednocześnie wynagrodzenie otrzymywane z tytułu umowy o świadczenie usług oraz inne
    dochody, uzyskane w ramach wykonywania swojej działalności gospodarczej na rzecz
    innych podmiotów, Wnioskodawca rozlicza zgodnie z art. 30c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, tj. podatkiem liniowym w wysokości 19%. Oprócz
    opisanych we wniosku czynności Wnioskodawca nie uzyskuje innych dochodów
    podlegających opodatkowaniu. Wnioskodawca nie jest jednak w stanie z całą pewnością
    określić, czy w przyszłości nie będzie uzyskiwać innych dochodów podlegających
    opodatkowaniu.

    Wnioskodawca jako mniejszościowy udziałowiec Spółki nie wykonuje czynności
    operacyjnych, lecz jedynie uczestniczy w podziale zysku Spółki w postaci dywidendy.
    Obowiązki Wnioskodawcy jako mniejszościowego udziałowca ograniczają się do
    uprawnień korporacyjnych, takich jak udział w Zgromadzeniu Wspólników.
    Ze względu na dobrze prosperującą, kilkunastoletnią współpracę, w 2024 r., zgodnie z
    planami Spółki, Wnioskodawca ma opuścić Radę Nadzorczą Spółki i stać się Członkiem
    Zarządu. Objęcie tej funkcji wiązałoby się z podjęciem przez Wnioskodawcę dodatkowych
    obowiązków, zupełnie niezwiązanych z dotychczas świadczonymi usługami na rzecz Spółki
    przez Wnioskodawcę.
    W ramach pełnienia funkcji Członka Zarządu Spółki będzie wykonywał obowiązki związane
    z szeroko pojętą reprezentacją Spółki na zewnątrz, poprzez:
    · współpodejmowanie decyzji operacyjnych;
    · współzarządzanie majątkiem Spółki;
    · współnadzór nad jej działalnością,
    · współzarządzanie ryzykiem oraz
    · współopracowywanie długoterminowej strategii rozwoju Spółki i jej współrealizacja.
    Zakres usług świadczonych przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej na
    rzecz Spółki nie pokrywa się i nie będzie się pokrywać z Jego obowiązkami jako udziałowca,
    Członka Rady Nadzorczej oraz przyszłego Członka Zarządu Spółki. Są to czynności zupełnie
    odrębne zarówno pod względem charakteru, jak i podstawy prawnej oraz celu ich
    wykonywania.
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje usługi
    eksperckie i specjalistyczne, odpłatnie w ramach zarejestrowanej działalności
    gospodarczej, rozliczanej na zasadach podatku liniowego. Usługi te są realizowane na
    podstawie zawartej ze Spółką cywilnoprawnej umowy o świadczenie usług. Tak jak zostało
    to wskazane wyżej, Wnioskodawca jako mniejszościowy udziałowiec, nie wykonuje
    czynności operacyjnych, ani zarządczych. Jego rola ogranicza się do uczestnictwa w
    Zgromadzeniach Wspólników. W ten sposób Wnioskodawca uzyskuje dochód pasywny w
    formie dywidendy. W tym zakresie Wnioskodawca wskazuje, że nie istnieje żadne
    powiązanie funkcjonalne, ani organizacyjne między byciem udziałowcem Spółki, a
    zakresem usług świadczonych w ramach działalności gospodarczej.
    Od listopada 2023 r. Wnioskodawca pełni funkcję Członka Rady Nadzorczej. Funkcja ta ma
    charakter nadzorczy i kontrolny, ponieważ polega na ocenie działalności Spółki, jej sytuacji
    finansowej i zgodności działań Zarządu z interesem Spółki oraz przepisami prawa. Nie
    obejmuje ona wykonywania czynności wykonawczych, ani zarządczych. W ramach
    wykonywania obowiązków Członka Rady Nadzorczej Wnioskodawca nie ingeruje w bieżące
    procesy operacyjne, ani nie prowadzi projektów, które są realizowane przez
    Wnioskodawcę w ramach Jego działalności gospodarczej.
    Po objęciu funkcji Członka Zarządu, Wnioskodawca będzie realizował zadania wynikające z
    przepisów Kodeksu spółek handlowych i uchwał korporacyjnych, tj. reprezentowanie
    Spółki na zewnątrz, współpodejmowanie decyzji strategicznych i operacyjnych,
    współzarządzanie majątkiem i strukturą Spółki, współtworzenie strategii rozwoju i nadzór
    nad jej realizacją, zarządzanie ryzykiem i zapewnienie zgodności działalności Spółki z
    obowiązującym prawem. Te obowiązki również nie pokrywają się z usługami
    świadczonymi przez Wnioskodawcę na podstawie umowy o świadczenie usług, które mają
    charakter doradczo-techniczny, a nie korporacyjno-zarządczy.
    Wnioskodawca po objęciu funkcji Członka Zarządu chciałby w dalszym ciągu rozliczać
    swoje wynagrodzenie z tytułu umowy o świadczenie usług w ten sposób, tj. korzystać z
    opodatkowania w formie podatku liniowego. Na moment składania wniosku
    Wnioskodawca nie jest w stanie precyzyjnie określić terminu objęcia funkcji Członka

    Zarządu w Spółce. Wynika to z faktu, że proces zmiany składu organów Spółki jest
    złożonym zdarzeniem organizacyjnym, wymagającym skoordynowania wielu czynności
    prawnych i korporacyjnych. Zgodnie z planami Spółki, o których Wnioskodawca został
    poinformowany, zmiana ta ma nastąpić jeszcze w 2025 r. Wnioskodawca ma wówczas
    opuścić Radę Nadzorczą Spółki i stać się Członkiem Zarządu - data tego zdarzenia nie
    została jeszcze ustalona.
    Wnioskodawca podkreśla, że przedstawiony opis zdarzenia przyszłego, mimo braku
    precyzyjnej daty, spełnia wymogi określone w art. 14b § 3 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. -
    Ordynacja podatkowa.

## Pytanie

Czy po objęciu przez Wnioskodawcę funkcji Członka Zarządu Spółki, wynagrodzenie
    uzyskiwane z tytułu realizacji umowy o świadczenie usług zawartej ze Spółką wraz z
    premią roczną za wyniki zespołu będą podlegały opodatkowaniu po stronie
    Wnioskodawcy na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, tj. podatkiem liniowym w wysokości 19%?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, wynagrodzenie wypłacone Mu przez Spółkę z tytułu realizacji
    przez Niego zawartej ze Spółką umowy o świadczenie usług wraz z premią roczną za
    wyniki zespołu stanowią Jego przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), mogą być opodatkowane na zasadach
    określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. podatkiem
    liniowym w wysokości 19%.
    Stosownie do art. 5 pkt 6 ww. ustawy, ilekroć w tej ustawie jest mowa o działalności
    gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność
    zarobkową:
    1) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    2) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    3) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
    zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
    przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Wnioskodawca, wykonując czynności objęte umową o świadczenie usług zawartą ze
    Spółką, spełnia kryteria wskazane w powyższym przepisie. W ramach zawartej umowy
    realizuje działalność usługową, prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej
    rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły.
    Art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że „za przychód
    z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 uważa się kwoty należne, choćby nie
    zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych
    bonifikat i skont.
    Natomiast zgodnie z art. 30c ust. 1 cytowanej ustawy, podatek dochodowy od dochodów z
    pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej
    uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art.
    29 i art. 30, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Nie ulega zatem wątpliwości, że wynagrodzenie otrzymywane z tytułu świadczenia przez
    Wnioskodawcę usług na rzecz Spółki w ramach zawartej przez Wnioskodawcę ze Spółką
    umowy o świadczenie usług stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej i
    może zostać opodatkowane podatkiem liniowym w wysokości 19%. W analizowanym
    zdarzeniu przyszłym należy wskazać, że zawarcie przedmiotowej umowy o świadczenie

    usług jest uzasadnione biznesowo, z punktu widzenia interesów Spółki. W ramach tej
    umowy Wnioskodawca nie działa jako wspólnik Spółki, ale jako przedsiębiorca świadczący
    swoje usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Sąd Najwyższy w wyroku z 5 listopada 2009 r. (I CSK 158/09, OSNIC nr 4/2010) wskazał, że:
    „interes spółki handlowej odpowiada interesowi wszystkich grup jej wspólników, z
    uwzględnieniem wspólnego celu określonego w umowie (statucie) spółki”.
    Pojęcie „interes spółki” będzie zatem ustawową ogólną formułą, której wypełnienie
    wymaga uwzględnienia kompromisowo rozumianej funkcji przekonań, dążeń i zachowań
    wszystkich grup wspólników, określonej z uwzględnieniem wspólnego celu.
    Należy mieć na względzie, że usługi świadczone przez Wnioskodawcę są niezbędne do
    prawidłowego prosperowania Spółki i są zgodne z jej interesem. W przypadku, gdyby
    Wnioskodawca nie był osobą wykwalifikowaną i posiadającą odpowiednią wiedzę oraz
    umiejętności do świadczenia usług tego typu na rzecz Spółki, Spółka byłaby w dalszym
    ciągu zobligowana do nawiązania współpracy z przedsiębiorcą zewnętrznym świadczącym
    usługi o tym samym profilu, co Wnioskodawca, niebędącym jednocześnie w żaden sposób
    powiązanym ze Spółką. Taki obrót spraw uniemożliwiłby Spółce osiągnięcie wymiernych
    korzyści biznesowych, jakich dostarczyła Spółce współpraca z Wnioskodawcą. Należy
    zaznaczyć, że kluczowe zadania z punktu widzenia wydzielonego w Spółce „Pionu Montaży
    Zewnętrznych” zostały powierzone osobie sprawdzonej i zaufanej, co jednocześnie
    zniwelowało ryzyko nieudanej współpracy z przedsiębiorcą nieposiadającym
    doświadczenia w specyficznych warunkach pracy, charakterystycznych dla podmiotów
    świadczących usługi w branży przemysłowej. Wynagrodzenie, które otrzymuje
    Wnioskodawca z tytułu realizacji umowy o świadczenie usług, zostało ustalone na
    podstawie rynkowych zasad rozliczania, zgodnie z wymogami zawartymi w art. 11c ustawy
    o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. zgodnie z warunkami ustalania cen
    transferowych.
    Mając na uwadze powyższe regulacje, warunki umowne, jakie Spółka ustaliła z
    Wnioskodawcą nie odbiegają od warunków, które Spółka zaproponowałaby
    Zleceniobiorcy niebędącemu podmiotem powiązanym.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, wynagrodzenie uzyskiwane przez
    Niego z tytułu świadczonych usług na rzecz Spółki (w tym premia roczna za wyniki
    zespołu), stanowią Jego przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, co implikuje
    opodatkowanie tego przychodu na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu
    opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych na
    podstawie systemu przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów.
    Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na
    względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych
    rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie
    kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę
    poszczególnych źródeł.

    Stosownie do treści z art. 10 ust. 1 pkt 1-3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłami przychodów są:
        · stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy,
          członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej
          się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta (pkt 1),
        · działalność wykonywana osobiście (pkt 2),
        · pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3).
    Podział ten ma istotny wpływ nie tylko na sposób prowadzenia dokumentacji finansowej,
    ustalenie podstawy opodatkowania, ale także na sposób opodatkowania i jego wysokość.
    Z kolei, w świetle art. 13 pkt 7 i 9 ww. ustawy:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się:
        · przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powołania,
          należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów
          stanowiących osób prawnych (pkt 7),
        · przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem,
          kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym
          przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez
          podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej – z wyjątkiem przychodów, o
          których mowa w pkt 7 (pkt 9).
    Wyodrębnienie w katalogu źródeł przychodów – przy jednoczesnym zdefiniowaniu na
    użytek tej ustawy pojęcia pozarolniczej działalności gospodarczej – nie pozostawia
    wątpliwości, że przychody (dochody), osiągane w związku z posiadaniem udziałów i
    otrzymywaniem wynagrodzenia za prowadzenie spraw spółki (na podstawie umowy o
    pracę, umowy zlecenie, umowy o dzieło, kontraktu menedżerskiego) zaliczyć należy do
    źródła przychodów odrębnego od źródła „pozarolnicza działalność gospodarcza”.
    Natomiast definicję działalności gospodarczej dla celów podatku dochodowego zawiera
    art. 5a pkt 6 ww. ustawy. Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Uzupełnieniem definicji działalności gospodarczej są przesłanki negatywne, których łączne
    spełnienie wyklucza możliwość zaliczenia przychodów z działalności podatnika do źródła
    przychodów – działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 5b ust. 1 ww. ustawy :
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:

        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
          wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
          niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
          przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
          prowadzoną działalnością.
    Z literalnej treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy wynika, że niespełnienie któregokolwiek z
    warunków wymienionych w tym przepisie oznacza, że wykonywane czynności mogą być
    klasyfikowane na gruncie ustawy o podatku dochodowym jako pozarolnicza działalność
    gospodarcza.
    W kontekście działalności gospodarczej należy także zacytować art. 14 ust. 1 omawianej
    ustawy, zgodnie z którym:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Określone przychody uznaje się za przychody z działalności gospodarczej, pod warunkiem,
    że przychody te nie mogą być zaliczone do innych przychodów ze źródeł wymienionych w
    art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ww. ustawy. Zatem, nie każdy przychód osoby prowadzącej
    pozarolniczą działalność gospodarczą uznaje się za przychód z tej działalności, ale tylko
    taki przychód, który nie może być zaliczony do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ww. ustawy. O kwalifikacji wykonywanej
    działalności na gruncie prawa podatkowego do poszczególnego źródła przychodu
    decyduje rzeczywisty charakter wykonywanej działalności (faktyczny zakres świadczonych
    usług).
    Należy zauważyć, że w ww. art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych ustawodawca zastrzegł, że przychody uzyskane na podstawie umów o
    zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym
    charakterze, nawet jeżeli umowy te będą zawierane w ramach prowadzonej przez
    podatnika działalności gospodarczej, zawsze będą zakwalifikowane do źródła przychodów
    - działalność wykonywana osobiście (z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7).
    Niemniej jednak, przepisy ustawy z o podatku dochodowym od osób fizycznych nie
    przewidują ograniczenia w zakresie możliwości zawierania umów między odrębnymi
    podmiotami gospodarczymi, w których ta sama osoba fizyczna prowadząca indywidualną
    działalność gospodarczą świadczy usługi na rzecz spółki kapitałowej, w której jest
    wspólnikiem.
                                      1Zgodnie bowiem z zasadą swobody umów wyrażoną w art. 353 ustawy z 23 kwietnia
    1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071):
      Strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania,
      byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie,
      ani zasadom współżycia społecznego.
    Tym samym przychody, osiągane w ramach zawartej w ramach pozarolniczej działalności
    gospodarczej umowy o świadczenie usług, mogą stanowić przychody z działalności
    gospodarczej, o ile nie stanowią umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów
    menedżerskich lub umów o podobnym charakterze.

    Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że od września 2000 r. prowadzi Pan jednoosobową
    działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem działalności jest działalność
    sklasyfikowana PKD 43.32.Z - Zakładanie stolarki budowlanej. Ponadto, w ramach tej
    działalności świadczy też usługi sklasyfikowane kodem PKD 70.22.Z - Pozostałe doradztwo
    w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, ze względu na swoje
    ponad dwudziestoletnie doświadczenie w branży przemysłowej (produkcji oraz montażu
    specjalistycznych urządzeń). Od 2006 r. przychody z działalności opodatkowane 19%
    podatkiem liniowym. Od stycznia 2006 r. współpracuje Pan również ze Spółką z
    ograniczoną odpowiedzialnością, której głównym przedmiotem działalności jest produkcja
    i montaż urządzeń, aparatury i instalacji technologicznych. Na podstawie zawartej ze
    Spółką umowy o świadczenie usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    przygotowuje we współpracy z klientami Spółki harmonogramy i warunki realizacji
    poszczególnych zleceń, a także sprawuje nadzór merytoryczny nad ich wykonaniem.
    Rozpatruje Pan także zgłoszenia reklamacyjne dotyczące realizowanych przez Spółkę
    robót, w trakcie których korzysta ze swojej wiedzy eksperckiej oraz doświadczenia
    branżowego. Współpraca ze Spółką nie jest jedyną formą wykonywania przez Pana
    działalności gospodarczej, gdyż świadczy Pan również usługi na rzecz innych podmiotów.
    Wynagrodzenie otrzymywane z tytułu umowy o świadczenie usług oraz inne dochody,
    uzyskane w ramach wykonywania działalności gospodarczej rozlicza Pan zgodnie z art. 30c
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - podatkiem liniowym. Ponadto, od
    2013 r. jest Pan mniejszościowym udziałowcem Spółki, a od 2023 r. pełni w Spółce funkcję
    Członka Rady Nadzorczej. Otrzymywana przez Pana dywidenda z tytułu bycia wspólnikiem
    Spółki jest opodatkowana zgodnie z treścią art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, tj. zryczałtowanym podatkiem dochodowym w
    wysokości 19%. Ze względu na dobrą współpracę ze Spółką ma Pan opuścić Radę
    Nadzorczą Spółki i stać się Członkiem Zarządu. Objęcie tej funkcji wiązałoby się z
    podjęciem przez Pana dodatkowych obowiązków, zupełnie niezwiązanych z dotychczas
    świadczonymi usługami na rzecz tej Spółki. W ramach pełnienia funkcji Członka Zarządu
    Spółki będzie Pan wykonywał obowiązki związane z szeroko pojętą reprezentacją Spółki na
    zewnątrz oraz realizował zadania wynikające z przepisów Kodeksu spółek handlowych i
    uchwał korporacyjnych, tj. reprezentowanie Spółki na zewnątrz, współpodejmowanie
    decyzji strategicznych i operacyjnych, współzarządzanie majątkiem i strukturą Spółki,
    współtworzenie strategii rozwoju i nadzór nad jej realizacją, zarządzanie ryzykiem i
    zapewnienie zgodności działalności Spółki z obowiązującym prawem. Zakres usług
    świadczonych w ramach działalności gospodarczej na rzecz Spółki nie pokrywa się i nie
    będzie się pokrywać z Pana obowiązkami jako udziałowca, Członka Rady Nadzorczej oraz
    przyszłego Członka Zarządu Spółki. Są to czynności zupełnie odrębne, zarówno pod
    względem charakteru, jak i podstawy prawnej oraz celu ich wykonywania. W ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan usługi eksperckie i specjalistyczne
    na podstawie zawartej ze Spółką cywilnoprawnej umowy o świadczenie usług. Usługi te
    mają charakter doradczo-techniczny, a nie korporacyjno-zarządczy.
    Biorąc pod uwagę powyższe, uznać należy, że przedmiotowych usług nie można
    zakwalifikować jako świadczonych w ramach kontraktu menedżerskiego, umowy o
    zarządzanie przedsiębiorstwem, czy też umowy o podobnym charakterze. Zatem,
    wynagrodzenie otrzymywane z tytułu świadczenia usług o charakterze doradczo-
    technicznym nie stanowi przychodów z działalności wykonywanej osobiście. W związku z
    faktem, że usługi te są wykonywane w ramach Pana indywidualnej działalności
    gospodarczej, przychody z tytułu świadczenia usług o charakterze doradczo-technicznym
    należy uznać za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Podsumowując, przychody z tytułu usług świadczonych przez Pana na rzecz Spółki w
    ramach umowy o świadczenie usług stanowić będą dla Pana przychód z pozarolniczej
    działalności gospodarczej, a więc przychód ze źródła przychodów, o którym mowa w art.
    10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Odnosząc się do możliwości opodatkowania osiąganych dochodów w sposób określony w
    art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazać należy na treść art.
    9a ust. 1 ww. ustawy:
      Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt
      3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,
      chyba, że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego
      sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie
      ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o
      zryczałtowanym podatku dochodowym.
    W myśl art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej
      działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są
      obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego
      sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do
      20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy
      przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli
      pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.
    Zgodnie z art. 9a ust. 3 tej ustawy:
      Jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska
      z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału
      w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz
      byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub
      co najmniej jeden ze wspólników:
        1) (uchylony),
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest
      obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku,
      obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz
      odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.
    Na podstawie zaś art. 30c ust. 1 cytowanej ustawy:
      Podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub
      działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa
      w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy
      obliczenia podatku.,
    Z powyższych przepisów wynika, że możliwość opodatkowania dochodów 19%
    „podatkiem liniowym” dotyczy - co do zasady - dochodów uzyskanych w ramach
    prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej (ze źródła
    przychodów pozarolnicza działalność gospodarcza). Przy czym, możliwość opodatkowania
    „podatkiem liniowym” jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy w wyniku
    prowadzenia tej działalności uzyskują przychody z tytułu świadczenia usług na rzecz
    obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik (a
    w przypadku wykonywania ww. działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną
    chociażby jeden ze wspólników) wykonywał, bądź wykonuje w roku podatkowym w
    ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
    Z okoliczności sprawy wynika, że opodatkowuje Pan uzyskiwane dochody w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej podatkiem liniowym. Świadczy Pan usługi na rzecz
    Spółki na podstawie umowy o świadczenie usług w ramach prowadzonej przez siebie
    działalności gospodarczej. Po objęciu funkcji Członka Zarządu, będzie Pan realizował
    zadania wynikające z przepisów Kodeksu spółek handlowych i uchwał korporacyjnych, tj.

    reprezentowanie Spółki na zewnątrz, współpodejmowanie decyzji operacyjnych,
    współzarządzanie majątkiem Spółki, współtworzenie strategii rozwoju i jej współrealizacja
    oraz współzarządzanie ryzykiem. Obowiązki te nie pokrywają się z usługami świadczonymi
    przez Pana na podstawie umowy o świadczenie usług, które mają charakter doradczo-
    techniczny, a nie korporacyjno-zarządczy. Z tytułu świadczonych usług na rzecz Spółki
    otrzymał Pan wynagrodzenie oraz dodatkowe wynagrodzenie (w formie premii rocznej za
    wyniki zespołu). Po objęciu funkcji Członka Zarządu chciałby Pan w dalszym ciągu rozliczać
    swoje wynagrodzenie z tytułu umowy o świadczenie usług w ten sposób, tj. korzystać z
    opodatkowania w formie podatku liniowego.
    Skoro obecnie Pana dochody z działalności gospodarczej są opodatkowane w formie
    podatku liniowego, to zapewne dopełnił Pan wszelkich formalności wynikających z
    powołanych powyżej przepisów niezbędnych dla skorzystania z tej formy opodatkowania.
    Tym samym nadal może Pan korzystać z tej formy opodatkowania, gdyż zgodnie z art. 9a
    ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dokonany wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również
      lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 2
      zawiadomi na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego
      sposobu opodatkowania albo złoży w terminie i na zasadach określonych w ustawie
      o zryczałtowanym podatku dochodowym sporządzone na piśmie oświadczenie o
      wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Wobec powyższego stwierdzam, że po objęciu funkcji Członka Zarządu wynagrodzenie
    (wraz z dodatkowym wynagrodzeniem - premią roczną za wyniki zespołu) otrzymywane
    od Spółki z tytułu świadczenia usług o charakterze doradczo-technicznym w ramach
    indywidualnej działalności gospodarczej, na gruncie podatku dochodowego od osób
    fizycznych, powinno być kwalifikowane przez Pana jako przychód z pozarolniczej
    działalności gospodarczej. W rezultacie będzie miał Pan prawo do opodatkowania tego
    wynagrodzenia (wraz z premią roczną), na zasadzie kontynuacji, 19% liniowym podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych. Możliwość korzystania przez Pana z tej formy
    opodatkowania jest możliwa dopóki nie zaistnieją przesłanki negatywne, wynikające z art.
    9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Końcowo informuję, że niniejsza interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie tylko i
    wyłącznie w zakresie sprawy objętej pytaniem. A zatem, nie odnosi się do innych kwestii
    zawartych w opisie sprawy i własnym stanowisku, które nie były przedmiotem zapytania w
    odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku
    zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o
    wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania
    dowodowego, lecz opieram się jedynie na opisie zdarzenia przyszłego przedstawionym we
    wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.