Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.65.2025.3.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-10
Teza: Brak możliwość zastosowania 8,5% stawki zryczałtowanego
podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych
dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 62.02.
Słowa kluczowe: doradztwo
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawka ryczałtowa
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 12 %
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący
    zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu
    świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki
    8,5%. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 7, 10 i 18 marca 2025 r.
    (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność
    gospodarczą jako osoba fizyczna. Wniosek dotyczy zaistniałego stanu faktycznego w 2024
    roku. Prowadzi Pan działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo
    przedsiębiorców, jako osoba fizyczna. Planuje rozliczanie podatku za 2024 rok na
    podstawie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, w wysokości 8,5%, zgodnie z art.
    12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zakres Pana działalności obejmuje usługi sklasyfikowane w grupie PKWiU 62.02 „Usługi
    związane z doradztwem w zakresie informatyki”. W praktyce Pana działalność obejmuje:
    - Analizę i dokumentowanie wymagań klientów w celu budowy lub rozwijania
      oprogramowania: szczegółowo analizuje Pan potrzeby biznesowe klientów,
      identyfikując wymagania, które powinny zostać uwzględnione w projektowanych
      systemach informatycznych, dokumentuje te wymagania w formie specyfikacji
      funkcjonalnych i niefunkcjonalnych, które stanowią podstawę do dalszych działań
      deweloperskich.
    - Koordynację prac wytwórczych wykonywanych przez zespół deweloperski:
      przygotowuje Pan listy planowanych zadań, obejmuje to identyfikację, dokumentację i
      uporządkowanie zadań, które są zaplanowane do realizacji. Celem jest stworzenie
      klarownego zestawienia zadań, które będą wykonywane w określonym czasie lub w
      określonym kontekście. Lista planowanych zadań jest używana do organizacji pracy,
      monitorowania postępów i skoordynowania działań w efektywny sposób.
    - Koordynację prac testerskich wykonywanych przez zespół testerów manualnych:
      przygotowuje Pan listy planowanych zadań dla testerów manualnych, zapewniając, że
      testy oprogramowania są prowadzone zgodnie z przygotowaną dokumentacją,
      opisanymi scenariuszami i odpowiadają celom jakościowym projektu.
    - Przygotowanie i wykonywanie testów manualnych poprawności działania systemu:
      osobiście przygotowuje Pan scenariusze testowe i przeprowadza testy manualne, aby
      zweryfikować poprawność działania systemu zgodnie z wymaganiami funkcjonalnymi i
      biznesowymi.
    - Raportowanie wykrytych defektów, tworzenie i rozwój dokumentacji testowej: wszelkie
      wykryte w trakcie testów nieprawidłowości są przez Pana dokumentowane w
      raportach defektów, które przesyła Pan do zespołu deweloperskiego celem ich
      naprawy. Tworzy Pan również dokumentację testową, która opisuje przebieg testów i
      wnioski końcowe.
    - Koordynację prac konfiguracyjnych wykonywanych przez zespół administratorów IT:
      współpracuje Pan z zespołem administratorów IT w zakresie wdrożenia systemów
      informatycznych, nadzorując konfigurację infrastruktury oraz dostosowanie systemów
      do specyficznych potrzeb klientów.
    - Szkolenie użytkowników z obsługi wdrażanego systemu informatycznego: organizuje
      Pan i prowadzi szkolenia dla użytkowników końcowych, w trakcie których przekazuje
      niezbędną wiedzę na temat obsługi wdrażanych systemów informatycznych.

    - Analizę błędów działania systemu: w sytuacjach problematycznych przeprowadza Pan
      szczegółowe analizy błędów systemowych, identyfikując przyczyny ich występowania
      oraz rekomendując rozwiązania, które mogą wyeliminować te problemy.
    Wszystkie wyżej wymienione czynności mają charakter usług doradczych w zakresie
    informatyki. Świadczone usługi nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu
    komputerowego PKWiU ex 62.02.10.0, nie są związane z oprogramowaniem PKWiU ex
    62.01.1, nie są objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU
    62.01.2), nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania PKWiU ex 62.02 oraz
    nie są związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi PKWiU 62.03.1.
    W roku podatkowym 2024 nie świadczył Pan usług na rzecz obecnego ani byłego
    pracodawcy w zakresie czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy, co oznacza,
    że spełnia warunki umożliwiające zastosowanie ryczałtu. Wysokość przychodów z
    działalności gospodarczej w roku 2024 nie przekroczyła progu 2.000.000 euro rocznie, co
    pozwala na korzystanie z uproszczonych form opodatkowania. W roku podatkowym 2024
    nie uzyskiwał Pan innych przychodów podlegających opodatkowaniu, nie świadczył usług
    na rzecz podmiotów powiązanych osobowo lub majątkowo, ani nie był wspólnikiem
    żadnej spółki.
    Zgodnie z otrzymaną opinią Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego z
    dnia 27 grudnia 2023 r. (sygn. (...)), Pana działalność związana ze świadczeniem usług
    obejmujących: analizę i dokumentowanie wymagań klientów w celu budowy/rozwijania
    oprogramowania, koordynację prac wytwórczych wykonywanych przez zespół
    deweloperski, koordynację prac testerskich wykonywanych przez zespół testerów
    manualnych, przygotowanie i wykonywanie testów manualnych poprawności działania
    systemu, raportowanie wykrytych defektów, tworzenie i rozwój dokumentacji testowej,
    koordynację prac konfiguracyjnych wykonywanych przez zespół administratorów IT,
    szkolenie użytkowników z obsługi wdrażanego systemu informatycznego, analizę błędów
    działania systemu, mieści się w grupowaniu: PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem
    w zakresie informatyki”.
    Uzupełnienie
    Pana działalność koncentruje się na następujących czynnościach:
    1. Analiza i dokumentowanie wymagań klientów:
      (...)
    2. Koordynacja prac wytwórczych zespołu deweloperskiego:
      (...).
    3. Koordynacja prac testerskich zespołu testerów manualnych:
      (...)
    4. Przygotowanie i wykonywanie testów manualnych:
      (...)
    5. Raportowanie wykrytych defektów i rozwój dokumentacji testowej:
      (...)
    6. Koordynacja prac konfiguracyjnych zespołu administratorów IT:
      (...)
    7. Szkolenie użytkowników końcowych:
      (...)
    8. Analiza błędów i wsparcie w zakresie funkcjonowania systemów informatycznych:
      (...)

    Pana działalność obejmuje doradztwo w zakresie systemów informatycznych, w
    szczególności w obszarze:
    (...)
    Pod pojęciem „system informatyczny” należy rozumieć - zbiór współpracujących ze sobą
    komponentów, obejmujących oprogramowanie, infrastrukturę IT oraz procedury
    organizacyjne, których celem jest przetwarzanie, przechowywanie, analiza i wymiana
    danych.
    W kontekście Pana działalności doradczej system informatyczny obejmuje następujące
    elementy:
    (...)
    Opisane we wniosku poszczególne usługi dotyczą zarówno urządzeń tworzących system
    informatyczny, jak i oprogramowania wykorzystywanego w tym systemie.
    Uzasadnienie:
    Pana działalność obejmuje szeroko pojęte doradztwo w zakresie informatyki, które
    związane jest zarówno z oprogramowaniem, jak i urządzeniami końcowymi
    wykorzystywanymi w systemach informatycznych.
    1. Zakres usług dotyczących oprogramowania:
        · Analiza i dokumentowanie wymagań klientów w celu budowy lub rozwijania
        systemów informatycznych.
        · Koordynacja prac deweloperskich i testerskich, w tym tworzenie specyfikacji
        funkcjonalnych i niefunkcjonalnych.
        · Testowanie oprogramowania oraz raportowanie błędów i defektów.
        · Szkolenie użytkowników w zakresie obsługi wdrażanych systemów
        informatycznych.
    2. Zakres usług dotyczących urządzeń tworzących system informatyczny:
        · Praca z aplikacjami (...).
        · Koordynacja wdrożenia systemów informatycznych w infrastrukturze klienta, (...).
        · Analiza błędów działania systemów oraz wsparcie w zakresie ich konfiguracji i
        dostosowania do wymagań biznesowych.
    W związku z powyższym, Pana usługi nie ograniczają się wyłącznie do urządzeń
    tworzących system informatyczny, ale obejmują głównie analizę, rozwój, testowanie i
    wdrażanie oprogramowania wykorzystywanego w tych systemach.
    W ramach świadczonych usług przygotowuje Pan wytyczne dla programistów.
    Wytyczne te skupiają się na sprecyzowaniu wymagań funkcjonalnych niezbędnych do
    implementacji systemu informatycznego zgodnie z oczekiwaniami klienta. Wytyczne te są
    zebrane w przygotowanej dokumentacji, uzgodnionej z klientem. Dotyczą one przede
    wszystkim:
    1. Specyfikacji funkcjonalnych i niefunkcjonalnych – dokumentuje Pan szczegółowe
      wymagania dotyczące działania oprogramowania, w tym:
    (...)
    2. Testowania i zapewnienia jakości – określa Pan wymagania dotyczące testów, w tym:

      (...)
    Wytyczne te stanowią podstawę dla zespołu deweloperskiego do realizacji projektu
    zgodnie z wymaganiami biznesowymi i technologicznymi.
    Dokumentacja wymagań w formie specyfikacji funkcjonalnych i niefunkcjonalnych nie
    zawiera żadnych wytycznych technologicznych, w szczególności nie obejmuje algorytmów,
    kodów źródłowych ani instrukcji dotyczących sposobu realizacji w zakresie
    programistycznym.
    Dokumentacja ta skupia się na precyzyjnym określeniu oczekiwanych funkcjonalności
    systemu oraz warunków, jakie powinien spełniać, bez wskazywania konkretnych
    rozwiązań technologicznych. Zawiera ona:
    1. Specyfikację funkcjonalną, w której znajdują się:
    (...)
    2. Specyfikację niefunkcjonalną, obejmującą:
    (...)
    Dokumentacja ta pełni rolę analityczną i biznesową, służącą jako podstawa do dalszej
    implementacji, ale nie zawiera technicznych wytycznych dotyczących sposobu realizacji
    systemu w zakresie programistycznym. Wszelkie decyzje dotyczące technologii, sposobu
    implementacji czy wyboru narzędzi pozostają w gestii architekta systemu oraz zespołu
    deweloperskiego.

## Pytanie

Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług
    obejmujących: analizę i dokumentowanie wymagań klientów w celu budowy/rozwijania
    oprogramowania, koordynację prac wytwórczych wykonywanych przez zespół
    deweloperski, koordynację prac testerskich wykonywanych przez zespół testerów
    manualnych, przygotowanie i wykonywanie testów manualnych poprawności działania
    systemu, raportowanie wykrytych defektów, tworzenie i rozwój dokumentacji testowej,
    koordynację prac konfiguracyjnych wykonywanych przez zespół administratorów IT,
    szkolenie użytkowników z obsługi wdrażanego systemu informatycznego, analizę błędów
    działania systemu, które mieszczą się w PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w
    zakresie informatyki” i nie obejmują czynności takich jak: tworzenie i utrzymywanie
    środowiska testowego (programów, aplikacji), programowanie (kodowanie) testowanego
    oprogramowania, usług i doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego, podlega
    opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki
    8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie?
    Pana stanowisko
    Przychód osiągany z opisanych usług, które są sklasyfikowane w PKWiU 62.02 „Usługi
    związane z doradztwem w zakresie informatyki”, spełnia warunki do opodatkowania
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1
    pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
      przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
      działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to
      działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – –prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są
      czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
      wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
      Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z
      2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności

      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000
        euro.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez drugiego małżonka
          – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia
            tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
        – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
        - 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie
        sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem
        (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania
        komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
        oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania
        (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami
        informatycznymi (PKWiU 62.03.1);
        - 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
        gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej
        1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

    Ponadto możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
    zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
    Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do
    określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU
    dokonuje sam podatnik.
    W przedstawionym we wniosku opisie wskazał Pan, że świadczy usługi sklasyfikowane w
    grupowaniu PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” (co
    potwierdza opinia Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego z dnia 27
    grudnia 2023 r.).
    Usługi, które Pan świadczy obejmują: analizę i dokumentowanie wymagań klientów w celu
    budowy/rozwijania oprogramowania, koordynację prac wytwórczych wykonywanych przez
    zespół deweloperski, koordynację prac testerskich wykonywanych przez zespół testerów
    manualnych, przygotowanie i wykonywanie testów manualnych poprawności działania
    systemu, raportowanie wykrytych defektów, tworzenie i rozwój dokumentacji testowej,
    koordynację prac konfiguracyjnych wykonywanych przez zespół administratorów IT,
    szkolenie użytkowników z obsługi wdrażanego systemu informatycznego, analizę błędów
    działania systemu.
    Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy
    mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z
    2015 r.
    I tak, klasa PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” obejmuje
    następujące grupowania:
    · 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”;
    · 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania
      komputerowego”;
    · 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
      komputerowego”.
    Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015:
    Grupowanie PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu
    komputerowego” obejmuje:
    - usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii
      informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach
      dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt
      komputerowy,
    - usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego,
    - usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w
      zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia
      nowego systemu na miejscu,
    - usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu
      komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego
      sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w
      celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.
    Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie
    oprogramowania komputerowego” obejmuje:

    - usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie
      systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:
    - doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,
    - systemy zabezpieczające.
    Natomiast grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii
    informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje:
    - udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,
    - usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,
    - udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu
      komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę
      sprzętu informatycznego,
    - udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na
      nowe miejsce,
    - udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt
      komputerowy i oprogramowanie,
    - udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z
      użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny
      działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania
      serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.
    Odnosząc się do powyższego wskazać należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne przewiduje 12% stawkę m.in. dla usług związanych z doradztwem w
    zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0) oraz dla usług związanych z
    doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02).
    Wskazać trzeba, że podana przez Pana klasyfikacja PKWiU dla świadczonych usług – klasa
    62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” – obejmuje zarówno „Usługi
    związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), tj. te
    które są wprost wymienione w ww. przepisie, jak i „Usługi związane z doradztwem w
    zakresie oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.02.20.0) oraz „Usługi pomocy
    technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” (PKWiU
    62.02.30.0).
    Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.02 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.02)
    oznacza, że stawkę ryczałtu 12% należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych
    ze świadczenia usług, które są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania.
    Zatem usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02) to
    takie spośród „Usług związanych z doradztwem w zakresie informatyki” (PKWiU 62.02),
    które dotyczą doradztwa w zakresie oprogramowania.
    Jeszcze raz podkreślić trzeba, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, na wprost wymienia usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu
    komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), a w przypadku PKWiU ex 62.02, wskazuje na związek
    świadczonych usług z doradztwem w zakresie oprogramowania, przy czym – zarówno w
    pierwszym, jak i drugim przypadku – związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i
    pośredni.

    Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek
    z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z doradztwem zarówno w zakresie sprzętu
    komputerowego, jaki i oprogramowania to usługi, które dotyczą doradztwa w zakresie
    sprzętu komputerowego i doradztwa w zakresie oprogramowania.
    W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji sprzętu
    komputerowego i oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla
    ustalenia właściwej stawki podatku odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy
    posłużyć się definicją sprzętu informatycznego, w której mieszczą się komputery i
    urządzenia peryferyjne, zawartą w słowniku pojęć Głównego Urzędu Statystycznego
    „Pojęcia stosowane w statystyce publicznej” (https://stat.gov.pl/metainformacje/slownik-
    pojec/pojecia-stosowane-w-statystyce-publicznej/3720,pojecie.html). Z dodatkowych
    wyjaśnień metodologicznych dotyczących definicji pojęcia sprzęt informatyczny, tj.
    komputery i urządzenia peryferyjne wynika, że w pojęciu tym należy ująć:
    (...)
    Natomiast definicja Oprogramowania została zawarta w zeszycie metodologicznym
    Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa
    informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”.
    Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i
    procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i
    innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji.
    Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy,
    chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez
    inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe
    (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych
    urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony
    komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a
    także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe,
    telekomunikacyjne, itp.
    Ponadto, pojęcie „doradzać” – w świetle definicji zawartej w internetowym Słowniku Języka
    Polskiego PWN – oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś
    sprawie”. Na podobny kierunek wskazuje również potoczne rozumienie tego terminu,
    zgodnie z którym „doradztwo” to udzielanie porad, opinii i wyjaśnień.
    Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu
    Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w
    szczególności zakresu świadczonych przez Pana usług prowadzi do stwierdzenia, że
    będące przedmiotem zapytania usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki,
    sklasyfikowane w klasie PKWiU 62.02, wbrew pana stanowisku, mają związek z
    doradztwem zarówno w zakresie sprzętu komputerowego, jak i oprogramowania.
    Jak sam Pan wskazał, świadczone usługi obejmują m.in. analizę i dokumentowanie
    wymagań klientów w celu budowy lub rozwijania oprogramowania, tj. identyfikację
    potrzeb biznesowych klientów oraz analizę procesów, które mają zostać uwzględnione w
    systemach informatycznych. Tworzy Pan specyfikacje funkcjonalne i niefunkcjonalne,
    które stanowią podstawę do dalszych prac programistycznych i testowych. Dokumentacja
    jest odpowiedzią na potrzeby biznesowe klientów, oprócz opisów funkcjonalnych (...).
    Koordynuje Pan prace konfiguracyjne wykonywane przez zespół administratorów IT
    poprzez współpracę z zespołem administratorów IT w zakresie wdrożenia systemów
    informatycznych. W dalszej części koordynuje Pan oraz bierze udział w tworzeniu
    dokumentacji powykonawczej, która stanowi materiał szkoleniowy oraz podstawę do
    przygotowania instrukcji obsługi, procesów obsługi użytkowników końcowych (...).
    Końcowo przeprowadza Pan analizę błędów i wspiera w zakresie funkcjonowania
    systemów informatycznych, poprzez weryfikację zgłoszonych błędów przez zespół

    testerski, zespół techniczny klienta oraz użytkowników końcowych, przeprowadza Pan
    analizy przyczyn błędów systemowych oraz doradza w zakresie ich eliminacji, a także
    współpracuje z zespołem IT w zakresie wdrażania poprawek i optymalizacji działania
    aplikacji.
    Skoro system informatyczny to potocznie zespół systemów komputerowych, sieci i
    specyficznego, dedykowanego indywidualnym potrzebom kontrahenta oprogramowania,
    służący do przetwarzania informacji, świadcząc ww. usługi nie sposób twierdzić, że nie
    dotyczą one oprogramowania.
    Sprzęt komputerowy (hardware) jest niezbędnym elementem systemu informatycznego
    przedsiębiorstwa. Natomiast zaprojektowane pod indywidualne zapotrzebowanie klienta,
    odpowiadające charakterowi jego działalności, stworzone i zaimplementowane na nim
    oprogramowanie (software) decyduje o możliwości zbierania, przechowywania,
    przetwarzania i komunikowania informacji przez przedsiębiorstwo.
    Z tego powodu, w ocenie tutejszego organu, wszelkie analizy, dokumentacje, wizualizacje
    czy specyfikacje wskazują na ścisły związek z doradztwem w zakresie oprogramowania,
    nawet jeżeli bezpośrednio nie uczestniczy Pan w procesie tworzenia oprogramowania.
    Jak sam Pan wskazuje we wniosku, działalność obejmuje doradztwo w zakresie systemów
    informatycznych, w szczególności w obszarze (...). Opisane we wniosku poszczególne
    usługi dotyczą zarówno urządzeń tworzących system informatyczny, jak i
    oprogramowania wykorzystywanego w tym systemie. Wykonywane przez Pana usługi
    obejmują szeroko pojęte doradztwo w zakresie informatyki, które związane jest zarówno z
    oprogramowaniem, jak i urządzeniami końcowymi wykorzystywanymi w systemach
    informatycznych.
    Zakres Pana usług dotyczących oprogramowania obejmuje analizę i dokumentowanie
    wymagań klientów w celu budowy lub rozwijania systemów informatycznych, koordynację
    prac deweloperskich i testerskich, w tym tworzenie specyfikacji funkcjonalnych i
    niefunkcjonalnych.
    Natomiast zakres usług dotyczących urządzeń tworzących system informatyczny obejmuje
    pracę z aplikacjami (...), koordynację wdrożenia systemów informatycznych w
    infrastrukturze klienta, w tym współpracę z administratorami IT przy konfiguracji (...) i
    analizę błędów działania systemów oraz wsparcie w zakresie ich konfiguracji i
    dostosowania do wymagań biznesowych.
    Pana usługi nie ograniczają się wyłącznie do urządzeń tworzących system informatyczny,
    ale obejmują głównie analizę, rozwój, testowanie i wdrażanie oprogramowania
    wykorzystywanego w tych systemach.
    W ramach świadczonych usług przygotowuje Pan wytyczne dla programistów –
    dokumentuje Pan szczegółowe wymagania dotyczące działania oprogramowania, w tym:
    opis funkcji systemu i jego modułów, wymagania dotyczące interfejsu użytkownika,
    oczekiwaną wydajność i skalowalność systemu i wymagania w zakresie zgodności z innymi
    systemami.
    W świetle powyższego, skoro Pana usługi skupiają się na doradztwie informatycznym oraz
    jednocześnie dotyczą sprzętu komputerowego i oprogramowania, przyjąć należy, że Pana
    usługi, stanowią usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego oraz
    oprogramowania, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Jednocześnie należy zauważyć, że opisane przez Pana zadania wykraczają swym zakresem
    poza udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu
    komputerowego, które jako jedyne w ramach klasy PKWiU 62.02 objęte są stawką ryczałtu
    w wysokości 8,5%.

    Uwzględniając powyższe, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach
    działalności gospodarczej opisanych usług, objętych klasą PKWiU 62.02, i – jak wynika z
    przeprowadzonej analizy – związanych z doradztwem w zakresie w zakresie zarówno
    sprzętu komputerowego, jak i oprogramowania, podlegają opodatkowaniu stawką
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12%, określoną w art. 12 ust. 1
    pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska – stawką 8,5%.
    Zatem Pana stanowisko w tym zakresie jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone
    usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości
    tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania
    statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego
    symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie
    dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej.
    Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pana rozliczenia, jeżeli okaże się,
    że stosuje Pan nieprawidłową stawkę.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;

        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.