Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.113.2025.3.ŁS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-24
Teza: Ulga rehabilitacyjna; zakup roweru elektrycznego.
Słowa kluczowe: niepełnosprawni
niepełnosprawność-niepełnosprawność narządów ruchu
odliczenia-odliczenie od dochodu
rower
ulga-ulga rehabilitacyjna
Zagadnienia: rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.-Rodzaje wydatków
na cele rehabilitacyjne.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.-Warunki odliczenia
wydatków na cele rehabilitacyjne.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 1-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 13a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7d
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan – na wezwania organu – pismem z 25 marca 2025 r. (wpływ) oraz pismem z 31
    marca 2025 r. (wpływ). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pan osobą z niepełnosprawnością (...). Dokonał Pan zakupu roweru elektrycznego w
    listopadzie 2024 r. służącego Panu do poprawy komunikacji oraz do Pana rehabilitacji.
    Potwierdzeniem celowości kupna jest wydane zaświadczenie lekarskie oraz pozytywne
    rozpatrzenie i dofinansowanie kupna ze środków PEFRON. Koszt zakupu roweru to (...) zł.
    Otrzymał Pan w grudniu 2024 r. 3 000 zł na dofinansowanie zakupu z PEFRON.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    W okresie, którego dotyczy wniosek, był Pan zatrudniony na umowę o pracę
    opodatkowaną standardowo. Pana niepełnosprawność dotyczy rozległego zakresu o
    następujących symbolach:
    · (...)
    Orzeczenie zostało wydane przez Miejski Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności w
    (...) (...) 2024 r. Orzeczenie zostało wydane do 31 października 2029 r. Niepełnosprawność
    istnieje od (...) roku życia, datuje się od (...).
    Zgodnie z orzeczeniem wymaga Pan zaopatrzenia w pomoce techniczne ułatwiające
    funkcjonowanie oraz jest on dla Pana indywidualnym sprzętem niezbędnym w
    rehabilitacji oraz ułatwiającym wykonywanie czynności życiowych.
    Zaświadczenie wydane przez lekarza specjalistę było dedykowane bezpośrednio na zakup
    roweru elektrycznego na podstawie Pana orzeczenia o niepełnosprawności oraz wyników
    badań.
    Na pytanie z wezwania czy pomiędzy wydatkiem na rower elektryczny, a rodzajem Pana
    niepełnosprawności istnieje ścisły związek wyjaśnił Pan, że zgodnie z opisem lekarza
    specjalisty (zamieszczony cytat) oraz faktycznym stanem „rower ze wspomaganiem

    elektrycznym umożliwi pacjentowi codzienne przemieszczanie się, tym samym kontakty
    społeczne, a także znacząco wpłynie na wsparcie rehabilitacji”. Punkt 5 wskazań komisji
    orzekającej nakreśla między innymi konieczność zaopatrzenia w pomoce techniczne
    ułatwiające funkcjonowanie Pana osoby.
    Rower jest pojazdem dwukołowym z silnikiem elektrycznym wspomagającym o mocy (...)
    W. Załącza Pan poniżej specyfikacje producenta:
    (...)
    Jest to rower dostępny dla każdej osoby, który w Pana przypadku umożliwia Panu
    rehabilitację kończyn w związku ze wspomaganiem, które jest Panu niezbędne, gdyż
    normalne obciążenia podczas jazdy sprawiają Panu ból i niejednokrotnie całkowicie
    uniemożliwiają jazdę.
    Posiada Pan fakturę wystawioną na Pana dane potwierdzającą poniesione wydatki. W
    dokumencie zakupu są dane sprzedawcy, kupującego oraz informacje dotyczące
    przedmiotu. Zakup roweru był sfinalizowany tylko z Pana środków pieniężnych.
    3 000 zł zostało już sfinansowane (dofinansowane) ze środków funduszu rehabilitacji osób
    niepełnosprawnych (PEFRON).
    Na pytania z wezwania:
      14) Czy poniesiony wydatek został/zostanie zaliczony do kosztów uzyskania
      przychodów?
      15) Czy poniesiony wydatek został/zostanie odliczony od dochodów opodatkowanych
      na zasadach określonych w art. 30c ustawie o podatku dochodowym od osób
      fizycznych?
    wyjaśnił Pan, że pozostałą kwotę (...) zł zamierza Pan rozliczyć za rok 2024 w PIT-36 (PIT/O)
    w podatku dochodowym od osób fizycznych jako wydatki poniesione na cele
    rehabilitacyjne.
    Poniesiony wydatek nie zostanie odliczony od przychodu na podstawie ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym. Poniesiony wydatek w pozostałej kwocie (...) zł nie
    zostanie zwrócony w jakiejkolwiek innej formie.

## Pytanie

Czy może Pan odpisać od podatku za rok 2024 pozostałą kwotę, czyli (...) zł?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, zakup powinien być odliczony od podatku. Mieści się w przytoczonych
    artykułach prawnych, został poparty zaświadczeniem lekarskim oraz zaakceptowany do
    dotacji w wysokości 3 000 zł ze środków PEFRON. Powinien Pan mieć możliwość odpisania
    na ten cel pozostałej kwoty, czyli (...) zł.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie
    z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

    W myśl zaś art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
      30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
      ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele
      rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności
      życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą
      niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.
    Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed
    opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania
    tych odliczeń określone zostały w pozostałych ustępach tego artykułu. Ponadto, katalog
    wydatków wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie
    wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26
    ust. 7a ww. ustawy jest niedozwolona. Zgodnie bowiem z zasadą przyjętą w orzecznictwie
    sądów administracyjnych, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe są
    wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania. Tak więc przepisy
    regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle; niedopuszczalna jest ich
    interpretacja rozszerzająca.
    Zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 3 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na zakup,
      naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w
      rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do
      potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich
      używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o
      którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.
    Przy czym stosownie do art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez
      osobę, której dotyczy wydatek:
        1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech
        stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
        2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy,
        rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
        3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
        wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
    Na podstawie zaś art. 26 ust. 7 pkt 4 komentowanej ustawy:
      Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na
      podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w
      szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i
      sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę
      zapłaty - w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.
    Z kolei art. 26 ust. 7b cytowanej ustawy wskazuje, że:
      Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały
      sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób
      niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu
      Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu
      Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone
      podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo

      sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica
      pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych
      funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.
    Stosownie zaś do art. 26 ust. 13a ww. ustawy:
      Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały
      zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów
      opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od
      przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie
      zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    Z analizy przedstawionego opisu zdarzenia wynika, w szczególności, że jest Pan osobą z
    niepełnosprawnością (...). Orzeczenie o niepełnosprawności zostało wydane przez Miejski
    Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności w (...) 2024 r. Orzeczenie zostało wydane do
    31 października 2029 r. Niepełnosprawność istnieje od (...), datuje się od (...). Pana
    niepełnosprawność dotyczy rozległego zakresu. Symbole niepełnosprawności to: (...). W
    listopadzie 2024 r. dokonał Pan zakupu roweru elektrycznego służącego Panu do poprawy
    komunikacji oraz do Pana rehabilitacji. Potwierdzeniem celowości kupna jest wydane
    zaświadczenie lekarskie oraz pozytywne rozpatrzenie i dofinansowanie kupna ze środków
    PEFRON. Zaświadczenie wydane przez lekarza specjalistę było dedykowane bezpośrednio
    na zakup roweru elektrycznego na podstawie Pana orzeczenia o niepełnosprawności oraz
    wyników badań. Koszt zakupu roweru to (...) zł. Posiada Pan fakturę wystawioną na Pana
    dane potwierdzającą poniesione wydatki. Rower jest pojazdem dwukołowym z silnikiem
    elektrycznym wspomagającym o mocy (...) W. Jest to rower dostępny dla każdej osoby,
    który w Pana przypadku umożliwia Panu rehabilitację kończyn w związku ze
    wspomaganiem, które jest Panu niezbędne, gdyż normalne obciążenia podczas jazdy
    sprawiają Panu ból i niejednokrotnie całkowicie uniemożliwiają jazdę. W grudniu 2024 r.
    otrzymał Pan 3 000 zł dofinansowania zakupu z PEFRON.
    W niniejszej sprawie, możliwość odliczenia od dochodu, a nie od podatku jak Pan uważa,
    w ramach ulgi rehabilitacyjnej, wydatku związanego z zakupem roweru z elektrycznym
    wspomaganiem napędu należy ocenić poprzez analizę powołanego wyżej przepisu art. 26
    ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z uregulowań zawartych w ww. przepisie wynika zatem, że:
    • pomiędzy rodzajem nabytego sprzętu, a rodzajem niepełnosprawności pozostawać
      musi ścisły związek,
    • zakupiony sprzęt musi być wykorzystywany (używany) w rehabilitacji oraz służyć
      przywracaniu sprawności organizmu i ułatwiać wykonywanie czynności życiowych,
    • cechą zakupionego sprzętu musi być jego indywidualny charakter.
    Podkreślam przy tym, że określenie „niezbędnych w rehabilitacji” oznacza, że
    ustawodawca zalicza do niego tylko i wyłącznie sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne -
    mające cechy sprzętu, urządzeń czy narzędzi indywidualnych, niezbędnych w rehabilitacji
    osoby niepełnosprawnej i ułatwiających tej osobie wykonywanie czynności życiowych,
    których utrudnienie wykonywania wynika z niepełnosprawności. Zatem nie wystarczy
    tylko aby określony sprzęt ułatwiał osobie niepełnosprawnej wykonywanie czynności
    życiowych, ponieważ wymagane są jeszcze inne cechy, którymi winien się
    charakteryzować, aby mógł być odliczony. Powyższy pogląd jest uzasadniony, ponieważ
    ogranicza możliwość odliczenia jakiegokolwiek wydatku, nie posiadającego
    indywidualnych cech, przeznaczenia i niezbędnego w rehabilitacji.
    Co prawda zakup roweru z elektrycznym wspomaganiem napędu może ułatwiać
    wykonywanie czynności życiowych jak np. posłużyć jako środek lokomocji w drodze do
    pracy czy ułatwić kontakty społeczne, co jest utrudnione z uwagi na Pana problemy
    związane z upośledzeniem narządu ruchu, tym niemniej, rower z elektrycznym
    wspomaganiem napędu jest dobrem powszechnego użytku, przeznaczonym dla

    wszystkich osób niezależnie od tego czy są osobami niepełnosprawnymi czy cieszącymi się
    dobrym zdrowiem.
    Z analizy Pana wniosku nie wynika, aby ten sprzęt (rower z elektrycznym wspomaganiem
    napędu) wyróżniał się jakimiś indywidualnymi cechami, przystosowaniami związanymi z
    rodzajem niepełnosprawności podatnika. Dlatego też rower ten nie spełnia kryteriów
    „indywidualnego sprzętu” niezbędnego w rehabilitacji oraz ułatwiającego wykonywanie
    czynności życiowych, o którym mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy.
    W konsekwencji stwierdzam, że nie może Pan odliczyć od dochodu wydatku – w części,
    która nie została dofinansowana – poniesionego na zakup roweru z elektrycznym
    wspomaganiem napędu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.
    Wobec tego Pana stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.