Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.14.2025.1.LM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-03
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT z faktur korygujących
wystawionych przez Kontrahentkę, która w momencie
wystawienia tych faktur, nie była zarejestrowana jako podatnik
VAT czynny.
Słowa kluczowe: faktura-faktura korygująca
odliczenia-prawo do odliczenia
podmiot-podmiot niezarejestrowany
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Termin do odliczenia podatku naliczonego w
przypadku faktury korygującej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Terminy do odliczenia podatku naliczonego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10b-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 11
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 13
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT z faktur korygujących wystawionych przez
    Kontrahentkę, która w momencie wystawienia tych faktur, nie była zarejestrowana jako
    podatnik VAT czynny.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością. Przeważającym przedmiotem działalności Spółki jest działalność
    związana z oprogramowaniem. Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT
    czynny i składa deklaracje podatkowe za miesięczne okresy rozliczeniowe (pliki JPK_V7M).
    W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawca nawiązał współpracę z
    osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą pod firmą (...) (dalej: „Kontrahentka”).
    Kontrahentka świadczyła na rzecz Wnioskodawcy usługi programistyczne (dalej: „Usługi”).
    Usługi były świadczone w oparciu o umowę o świadczenie usług z 20 marca 2023 roku
    (dalej: „Umowa”).

    W okresie od marca 2023 roku do marca 2024 roku Kontrahentka wystawiła na rzecz
    Wnioskodawcy faktury dokumentujące wykonywane Usługi (dalej: „Faktury Pierwotne”).
    Kontrahentka nie wykazała kwoty VAT na Fakturach Pierwotnych, gdyż uważała, że
    korzysta ze zwolnienia przewidzianego w art. 113 ust. 1 oraz ust. 9 ustawy VAT.
    Kontrahentka pismem z 5 października 2024 roku poinformowała Spółkę, że w związku z
    czynnościami sprawdzającymi, przeprowadzonymi przez urząd skarbowy, została
    poinformowana, że w sierpniu 2022 roku przekroczyła limit (wartości sprzedaży)
    uprawniający do korzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 113 ustawy VAT.
    Kontrahentka wskazała również w ww. piśmie, że - jak wynika z punktu 9.9 Umowy - do
    wynagrodzenia i zwrotu wydatków będzie doliczony podatek od towarów i usług, jeżeli
    będzie należny. Ponadto Kontrahentka wskazała w ww. piśmie, że na podstawie art. 106j
    jest zobowiązana do wystawienia faktur korygujących do Faktur Pierwotnych.
    Kontrahentka wystawiła faktury korygujące (odnoszące się do Faktur Pierwotnych), na
    których wskazała, że świadczone usługi podlegają opodatkowaniu stawką VAT 23% i
    wykazała kwotę VAT skalkulowaną zgodnie z tą stawką (dalej: „Faktury Korygujące”). Na
    poszczególnych Fakturach Korygujących wskazano datę wystawienia - 5 października 2024
    roku oraz datę sprzedaży - odpowiednio ostatni dzień każdego miesiąca w okresie od
    marca 2023 roku do marca 2024 roku (np. na fakturze korygującej nr (...) wskazano datę
    wystawienia 5 października 2024 roku oraz datę sprzedaży 31 marca 2023 roku, na
    fakturze korygującej nr (...) wskazano datę wystawienia 5 października 2024 roku oraz
    datę sprzedaży 30 kwietnia 2023 roku, itd.)
    Kwota netto (stanowiąca podstawę opodatkowania) na Fakturach Korygujących nie uległa
    zmianie w stosunku do Faktur Pierwotnych, natomiast zwiększeniu w stosunku do Faktur
    Pierwotnych uległa kwota VAT (z 0 do właściwych kwot wynikających z zastosowania
    stawki 23% do kwot podstawy opodatkowania).
    Na dzień wystawienia Faktur Korygujących Kontrahentka nie była zarejestrowana jako
    podatnik VAT czynny - zgodnie z informacjami wynikającymi z Wykazu podmiotów
    zarejestrowanych jako podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i
    przywróconych do rejestru VAT. Natomiast na dzień sporządzenia niniejszego wniosku tj.
    28 listopada 2024 roku, zgodnie z informacjami wynikającymi z ww. wykazu, Kontrahentka
    jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.
    Spółka na dzień wystawienia Faktur Pierwotnych, Faktur Korygujących oraz sporządzenia
    niniejszego wniosku była zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Nabywane przez
    Wnioskodawcę Usługi (dokumentowane Fakturami Pierwotnymi oraz Fakturami
    Korygującymi) miały związek z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy VAT. Spółka otrzymała
    Faktury Korygujące w październiku 2024 r.
    Faktury Korygujące zawierają wszystkie dane określone w art. 106e ustawy VAT i zostały
    wystawione przez podmiot faktycznie istniejący (Kontrahentkę). Nabywane przez Spółkę
    Usługi nie są zwolnione od VAT na podstawie art. 43 ustawy VAT lub przepisów
    wykonawczych do ustawy VAT. Faktury Korygujące dokumentują czynności, które zostały
    faktycznie wykonane, podają kwoty netto (podstawy opodatkowania) zgodne z
    rzeczywistością oraz potwierdzają czynności, do których nie mają zastosowania przepisy
    art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego. Ponadto Faktury Korygujące nie dokumentują czynności
    opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze.
    Wnioskodawca powziął wątpliwość czy jest uprawniony do skorzystania z prawa do
    odliczenia w stosunku do kwot VAT wykazanych na Fakturach Korygujących oraz okresu, w
    którym może zrealizować to prawo.
    Pytania
    1) Czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia
      VAT naliczonego z Faktur Korygujących wystawionych przez Kontrahentkę, która na

      moment wystawienia Faktur Korygujących nie była zarejestrowana jako podatnik VAT
      czynny - czy nie zaistniały przesłanki wskazane w art. 88 ustawy VAT?
    2) Czy jeśli Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego z Faktur
      Korygujących, to czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca może zrealizować
      prawo do odliczenia VAT naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 z
      uwzględnieniem art. 86 ust. 11 oraz ust. 13?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawcy przysługuje prawo
    do odliczenia VAT naliczonego z Faktur Korygujących wystawionych przez Kontrahentkę,
    która na moment wystawienia Faktur Korygujących nie była zarejestrowana jako podatnik
    VAT czynny - nie zaistniały przesłanki wskazane w art. 88 ustawy VAT.
    Ad 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, jeśli Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia VAT
    naliczonego z Faktur Korygujących, to w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca może
    zrealizować prawo do odliczenia VAT naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 z
    uwzględnieniem art. 86 ust. 11 oraz ust. 13.
    Uzasadnienie do stanowiska w zakresie pytania nr 1
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ust. 1
    ustawy VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego od kwoty
    podatku VAT naliczonego. Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 2 ustawy VAT kwotę podatku
    stanowi suma kwot podatku wynikająca z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu
    nabycia towarów i usług.
    Jak wskazano w stanie faktycznym, nabywane przez Spółkę Usługi (dokumentowane przez
    Kontrahentkę Fakturami Pierwotnymi oraz Fakturami Korygującymi) miały związek z
    czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy VAT. W konsekwencji spełniona jest podstawowa
    przesłanka warunkująca możliwość odliczenia VAT naliczonego.
    Następnie należy odnieść się do okoliczności wyłączających możliwość zastosowania
    prawa do odliczenia, które zostały enumeratywnie wymienione w art. 88 ustawy VAT, w
    tym w szczególności w ust. 3a oraz ust. 4 tego artykułu. Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 1, 2, 4
    oraz 7 ustawy VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu
    różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
    gdy:
        sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi -
        wystawionymi przez podmiot nieistniejący,
        transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
        zwolniona od podatku;
        wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:
          stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych
          czynności,
          podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla
          których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,
          potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83
          Kodeksu cywilnego - w części dotyczącej tych czynności;

        wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do
        czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na
        fakturze - w części dotyczącej tych czynności.
    Ponadto zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku
    należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako
    podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96 (z wyłączeniem przypadków, o których mowa w
    art. 86 ust. 2 pkt 7).
    Jak wynika z powyższego, w przepisach ustawy VAT - a w szczególności w art. 88 Ustawy
    VAT - nie przewidziano normy, z której wynikałby zakaz odliczenia podatku naliczonego z
    faktur wystawionych przez podmiot niezarejestrowany jako podatnik VAT czynny. W
    konsekwencji faktury wystawione przez podmiot niezarejestrowany jako podatnik VAT
    czynny na moment ich wystawienia (tu - Faktury Korygujące wystawione przez
    Kontrahentkę), stanowią podstawę do odliczenia VAT naliczonego.
    Odnosząc się do wskazanych powyżej okoliczności wymienionych w art. 88 ustawy VAT
    wyłączających możliwość odliczenia VAT naliczonego, Spółka wskazuje, że - jak wynika z
    przedstawionego stanu faktycznego:
        Faktury Korygujące zostały wystawione przez podmiot faktycznie istniejący
        (Kontrahentkę) - w konsekwencji art. 88 ust. 3a pkt 1 nie znajdzie zastosowania w
        odniesieniu do Faktur Korygujących;
        nabywane przez Spółkę Usługi nie są zwolnione od VAT na podstawie art. 43
        ustawy VAT lub przepisów wykonawczych do ustawy VAT - w konsekwencji art. 88
        ust. 3a pkt 2 nie znajdzie zastosowania w odniesieniu do Faktur Korygujących;
        Faktury Korygujące dokumentują czynności, które zostały faktycznie wykonane,
        podają kwoty netto (podstawy opodatkowania) zgodne z rzeczywistością oraz
        potwierdzają czynności, do których nie mają zastosowania przepisy art. 58 i 83
        Kodeksu cywilnego - w konsekwencji art. 88 ust. 3a pkt 4 nie znajdzie zastosowania
        w odniesieniu do Faktur Korygujących;
        Faktury Korygujące nie dokumentują czynności opodatkowanych, dla których nie
        wykazuje się kwoty podatku na fakturze - w konsekwencji art. 88 ust. 3a pkt 7 nie
        znajdzie zastosowania w odniesieniu do Faktur Korygujących.
    Ponadto należy wskazać, że art. 88 ust. 3a pkt 5 nie ma zastosowania do analizowanej
    sytuacji, gdyż Faktury Korygujące nie zostały wystawione przez nabywcę (tj. Spółkę).
    Podsumowując, art. 88 ust. 3a ustawy VAT nie będzie miał zastosowania do Faktur
    Korygujących.
    Należy również podkreślić, że odliczeniu VAT naliczonego z Faktur Korygujących nie stoi na
    przeszkodzie art. 88 ust. 4 ustawy o VAT. Przepis ten stanowi, że obniżenia kwoty lub
    zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są
    zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96 ustawy o VAT (z wyłączeniem
    przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 ustawy VAT). Z treści tego przepisu
    wynika, że odnosi się on do nabywców towarów i usług. Spółka na dzień wystawienia
    Faktur Pierwotnych, Faktur Korygujących oraz sporządzenia niniejszego wniosku była
    zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. W związku z tym art. 88 ust. 4 Ustawy VAT nie
    wyłącza prawa do odliczenia VAT naliczonego z Faktur Korygujących w odniesieniu do
    Wnioskodawcy.

    Należy również zauważyć, że wykazanie przez Kontrahentkę kwot podatku VAT na
    Fakturach Korygujących oznacza, że Kontrahentka faktycznie zachowuje się jak podatnik
    VAT czynny. Dodatkowo tę okoliczność potwierdza fakt, że na dzień sporządzenia
    niniejszego wniosku (28 listopada 2024 roku) Kontrahentka jest zarejestrowana jako
    podatnik VAT czynny.
    Spółka wskazuje również, że możliwość odliczenia VAT naliczonego z faktur wystawionych
    przez podmiot niezarejestrowany jako podatnik VAT czynny potwierdza interpretacja
    indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 kwietnia 2021 roku, sygn. 0114-
    KDIP1-3.4012.86.2021.2.KP.
    Podsumowując, jak wykazano powyżej, z perspektywy Spółki nie ma żadnych przeszkód
    dla skorzystania z prawa do odliczenia VAT naliczonego z Faktur Korygujących.
    Uzasadnienie do stanowiska w zakresie pytania nr 2
    Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy VAT prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do
    nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek
    podatkowy. Zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy VAT prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2
    pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym
    podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Jak wskazuje art. 86 ust. 11 ustawy VAT, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty
    podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę
    podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów
    rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji
    podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Natomiast z art. 86 ust. 13 ustawy VAT wynika, że jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w
    ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty
    deklaracji podatkowej:
    1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
    2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o
      którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów
      rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego.
    Jeśli Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego z Faktur
    Korygujących, to, jak wynika z powyższych przepisów, Wnioskodawca może zrealizować
    prawo do odliczenia VAT naliczonego z Faktur Korygujących w rozliczeniu za okres, w
    którym otrzymał Faktury Korygujące tj. w październiku 2024 roku. Jeżeli prawo do
    odliczenia nie zostało zrealizowane w rozliczeniu za październik 2024 roku, to może ono
    zostać zrealizowane w trzech kolejnych okresach rozliczeniowych (tj. listopad i grudzień
    2024 roku oraz styczeń 2025 roku).
    Natomiast jeśli prawo do odliczenia nie zostanie zrealizowane w tych trzech kolejnych
    okresach rozliczeniowych, to Wnioskodawca może zrealizować prawo do odliczenia VAT
    naliczonego poprzez korektę deklaracji podatkowej (pliku JPK_V7M) za okres, w którym
    powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo za jeden z trzech
    następnych okresów rozliczeniowych - nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od
    początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Stosownie do art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje
      w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez
      podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    W myśl art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku w przypadkach, o
      których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu
      za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji
      podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku
      podatnika o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za jeden z
      dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Z kolei, stosownie do art. 86 ust. 13 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć
      kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:
      1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
      2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o
      którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów
      rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego
      - nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. ust. 13a.
    Zgodnie z tymi przepisami, z odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 10 i
    ust. 10b pkt 1 ustawy można skorzystać dopiero w rozliczeniu za okres, w którym
    spełnione są łącznie trzy przesłanki:
    1) powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług,
    2) doszło do faktycznego nabycia tych towarów i usług,
    3) podatnik jest w posiadaniu faktury dokumentującej tę transakcję.
    Ustawodawca dał zatem podatnikom możliwość do odliczenia podatku naliczonego w
    określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez nich zarówno tzw. przesłanek
    pozytywnych, m.in. tego, że zakupy towarów i usług udokumentowane fakturami VAT
    będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz nie zaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    W myśl uregulowań art. 88 ust. 3a ustawy:

      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku
      lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy:
      1) sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi:
      a) wystawionymi przez podmiot nieistniejący,
      b) (uchylony);
      2) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku;
      3) (uchylony);
      4) wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:
      a) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych
      czynności,
      b) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla
      których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,
      c) potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu
      cywilnego - w części dotyczącej tych czynności;
      5) faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi
      przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego;
      6) (uchylony);
      7) wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do
      czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze -
      w części dotyczącej tych czynności.
    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96,
      z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy:
      Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem wykonania
      pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego
      zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    Jak wskazuje art. 96 ust. 3 ustawy:
      Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na
      podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust.
      3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
    Według art. 96 ust. 4 ustawy:
      Naczelnik urzędu skarbowego po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu
      rejestracyjnym rejestruje podatnika jako „podatnika VAT czynnego”, a w przypadku
      podatników, o których mowa w ust. 3 - jako „podatnika VAT zwolnionego”, i na
      wniosek podatnika potwierdza to zarejestrowanie.
    Ponadto w myśl art. 96 ust. 5 ustawy:
      Jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży
      opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia,
      obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w
      przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni - do
      aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:

      1) przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż zwolnione
        od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 2a i 4-41 lub przepisów wydanych na
        podstawie art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej sprzedaży;
      2) przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art.
        113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;
      3) przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym
        mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku rezygnacji z tego
        zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4;
      4) przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku
        rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9, od pierwszej wykonanej
        czynności.
      Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio.
    W myśl art. 96 ust. 13 ustawy:
      Na wniosek zainteresowanego naczelnik urzędu skarbowego jest obowiązany
      potwierdzić, czy podatnik jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny lub zwolniony.
      Zainteresowanym może być zarówno sam podatnik, jak i osoba trzecia mająca interes
      prawny w złożeniu wniosku.
    Jak stanowi art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę
      towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez
      niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o
      podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.
    Z ww. przepisów wynika zatem, że podmiot, który wykonuje czynności podlegające
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jest zobowiązany do wystawienia faktury.
    Wskazując, w przywołanym powyżej 106b ust. 1 ustawy, podmioty obowiązane do
    wystawienia faktur, ustawodawca posłużył się określeniem „podatnik”.
    Natomiast, w myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikiem są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalności gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Spółka prowadzi działalność
    gospodarczą w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka jest
    zarejestrowana jako podatnik VAT czynny i składa deklaracje podatkowe za miesięczne
    okresy rozliczeniowe. W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Spółka
    nawiązała współpracę z osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą
    („Kontrahentka”). Kontrahentka świadczyła na rzecz Spółki usługi programistyczne. Usługi
    były świadczone w oparciu o umowę o świadczenie usług z 20 marca 2023 r. W okresie od
    marca 2023 roku do marca 2024 roku Kontrahentka wystawiła na rzecz Spółki faktury
    dokumentujące wykonywane Usługi. Kontrahentka nie wykazała kwoty VAT na Fakturach
    Pierwotnych, gdyż uważała, że korzysta ze zwolnienia przewidzianego w art. 113 ust. 1
    oraz ust. 9 ustawy VAT. Kontrahentka pismem z 5 października 2024 roku poinformowała
    Spółkę, że w związku z czynnościami sprawdzającymi, przeprowadzonymi przez urząd
    skarbowy, została poinformowana, że w sierpniu 2022 roku przekroczyła limit (wartości
    sprzedaży) uprawniający do korzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 113 ustawy
    VAT. Kontrahentka wskazała że na podstawie art. 106j jest zobowiązana do wystawienia
    faktur korygujących do Faktur Pierwotnych. Kontrahentka wystawiła faktury korygujące
    (odnoszące się do Faktur Pierwotnych), na których wskazała, że świadczone usługi
    podlegają opodatkowaniu stawką VAT 23% i wykazała kwotę VAT skalkulowaną zgodnie z
    tą stawką. Na poszczególnych Fakturach Korygujących wskazano datę wystawienia - 5

    października 2024 roku oraz datę sprzedaży - odpowiednio ostatni dzień każdego
    miesiąca w okresie od marca 2023 roku do marca 2024 roku. Faktury Korygujące zostały
    wystawione przez podmiot faktycznie istniejący (Kontrahentkę). Nabywane przez Spółkę
    Usługi nie są zwolnione od VAT na podstawie art. 43 ustawy VAT lub przepisów
    wykonawczych do ustawy VAT. Faktury Korygujące dokumentują czynności, które zostały
    faktycznie wykonane, podają kwoty netto (podstawy opodatkowania) zgodne z
    rzeczywistością.
    Na dzień wystawienia Faktur Korygujących Kontrahentka nie była zarejestrowana jako
    podatnik VAT czynny. Natomiast obecnie zgodnie z informacjami wynikającymi z ww.
    wykazu, Kontrahentka jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.
    Nabywane przez Spółkę Usługi (dokumentowane Fakturami Pierwotnymi oraz Fakturami
    Korygującymi) miały związek z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy VAT. Spółka Faktury
    Korygujące otrzymała w październiku 2024 r.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Spółka ma prawo do odliczenia podatku VAT z
    faktur korygujących wystawionych przez Kontrahentkę niezarejestrowaną jako podatnik
    VAT czynny w dniu ich wystawienia oraz okresu w którym to prawo można zrealizować.
    Odnosząc się do powyższego należy zwrócić uwagę, że prawo do odliczenia podatku
    naliczonego jest podstawowym i fundamentalnym prawem podatnika, wynikającym z
    konstrukcji podatku od towarów i usług jako podatku od wartości dodanej. Aby powstało
    prawo do odliczenia, u wystawcy faktury podatek VAT musi być wymagalny, co oznacza, że
    powstał obowiązek podatkowy z tytułu czynności podlegających opodatkowaniu tym
    podatkiem oraz powstała także podstawa opodatkowania z tytułu zrealizowania jednej z
    czynności podlegających opodatkowaniu VAT. Niewystarczającym przy tym dla prawa do
    odliczenia podatku z danej faktury jest jedynie ustalenie, że dana usługa została
    wykonana, jeżeli nie zostanie wykazane, że to w wyniku czynności udokumentowanej tą
    właśnie fakturą rodzącej u sprzedawcy powstanie obowiązku podatkowego, doszło do
    nabycia tej usługi.
    W tej sprawie Spółka nawiązała współpracę z podmiotem, który korzystał ze zwolnienia na
    podstawie art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy. Spółka korzystała z usług Kontrahentki w okresie
    od marca 2023 r. do marca 2024 r. Po przekroczeniu limitu wartości sprzedaży w sierpniu
    2022 r. Kontrahentka zobowiązana była, na podstawie art. 96 ust. 5 ustawy dokonać
    rejestracji jako podatnik podatku VAT oraz dokonać korekt faktur wystawionych w tym
    okresie na rzecz Spółki. W październiku 2024 r. Spółka otrzymała od Kontrahentki Faktury
    Korygujące z naliczonym podatkiem od towarów i usług. Faktury Korygujące zawierają
    wszystkie dane określone w art. 106e ustawy VAT i zostały wystawione przez podmiot
    faktycznie istniejący. Obecnie Kontrahentka jest zarejestrowana jako czynny podatnik
    podatku VAT.
    Nabywane przez Wnioskodawcę Usługi (dokumentowane Fakturami Pierwotnymi oraz
    Fakturami Korygującymi) miały związek z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi
    w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy VAT.
    Wobec powyższego oraz mając na uwadze, że czynności udokumentowane wskazanymi
    we wniosku Fakturami Korygującymi były opodatkowane podatkiem VAT i Kontrahentka z
    tytułu przekroczenia limitu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, była zobowiązana do
    zarejestrowania się jako podatnik podatku VAT czynny, a Spółka nabyte od Kontrahentki
    usługi programistyczne wykorzystywała do czynności opodatkowanych, to Spółce
    stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur korygujących wystawionych przez
    Kontrahentkę, za okres od marca 2023 r. do marca 2024 r., pomimo tego, że na moment
    wystawienia faktur korygujących Kontrahentka nie figurowała w rejestrze podatników VAT
    czynnych.

    Z odliczenia podatku Spółka będzie mogła skorzystać w rozliczeniu za poszczególne
    okresy, w których łącznie spełnione zostały przesłanki z art. 86 ust. 10 i 10b pkt 1 ustawy.
    Zatem jak wynika z cytowanych przepisów prawo do odliczenia Spółka mogła zrealizować
    za okres w którym otrzymała faktury korygujące tj. w październiku 2024 r. W sytuacji gdy
    prawo to nie zostało przez Spółkę zrealizowane w tym okresie (październiku 2024 r.) to
    Spółka może dokonać odliczenia podatku naliczonego za jeden z trzech następnych
    okresów rozliczeniowych tj. za listopad, grudzień 2024 r. lub styczeń 2025 r. Natomiast
    gdy Spółka tego prawa nie zrealizowała w tym okresie to może dokonać korekty deklaracji
    za okres w którym powstało prawo do odliczenia lub za jeden z trzech następnych
    okresów rozliczeniowych - nie później niż w ciągu 5 lat licząc od początku roku w którym
    to prawo powstało.
    Tym samym, Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.