Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.2.2025.2.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-09
Teza: Brak obowiązku zastosowania art. 43 ust. 21 ustawy o
podatku od towarów i usług w ramach licytacji komorniczej
nieruchomości.
Słowa kluczowe: egzekucja-egzekucja sądowa
egzekucja-organ egzekucyjny
egzekucja-prowadzenie egzekucji
licytacja
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 21
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 30 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku obowiązku zastosowania art. 43 ust. 21 ustawy o
    podatku od towarów i usług w ramach licytacji komorniczej nieruchomości. Uzupełniła go
    Pani pismem z 31 marca 2025 r. (wpływ 3 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca będąc organem egzekucyjnym (komornik sądowy) przeprowadzi w ramach
    postepowania egzekucyjnego licytację nieruchomości zabudowanej należącej do dłużnika.
    Nieruchomość gruntowa zabudowana, oznaczona w ewidencji gruntów numerem
    ewidencyjnym 1/1, 1/2, położona (...).
    Działka o numerze ewidencyjnym 1/1, 1/2 jest zabudowana budynkiem handlowo-
    usługowym. Powyższy budynek został wybudowany w 1995 r., w roku 2003 został
    gruntownie wyremontowany. Przedmiotowa nieruchomość została nabyta przez dłużnika
    w 2008 r. Dłużnik pozostaje czynnym podatnikiem VAT, prowadzącym działalność
    gospodarczą w formie spółki z ograniczoną działalnością. Zgodnie z danymi pochodzącymi
    z Krajowego Rejestru Sądowego prowadzonego przez Sąd Rejonowy (...) dłużnik (Sp. z o.o.)
    od 1 stycznia 2009 r. prowadzi działalność zgłoszoną pod wyżej wskazanym adresem
    nieruchomości (siedziba) – cały budynek bez wskazania numeru lokalu. Z akt
    komorniczych wynika, iż pod wyżej wskazanym adresem zajmowane są lokale przez
    podmioty trzecie w oparciu o umowy najmu.
    Dłużnik wszelką korespondencję ze strony organu komorniczego pozostawia bez
    odpowiedzi, w tym również dotyczących przedmiotowej nieruchomości na gruncie ustawy
    o podatku od towarów i usług.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
      1. Wnioskodawca wskazał, że wniosek dotyczy jednego zdarzenia przyszłego.

      2. Na pytanie: Czy w związku z nabyciem wskazanego we wniosku budynku handlowo-
        usługowego, Dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
        należnego o kwotę podatku naliczonego?
        Udzielono odpowiedzi: Nie ustalono. Dłużnik wezwany 4-krotnie nie udzielił
        odpowiedzi na pytanie.
      3. Poproszono o opisanie, do jakich celów wskazany we wniosku budynek handlowo-
        usługowy był wykorzystywany przez Dłużnika?
        Udzielono odpowiedzi: Budynek handlowo-usługowy w znacznej części jest
        przeznaczony pod wynajem (większość lokali), część lokali jest przeznaczona na
        biura firmy dłużnika, część lokali nie ustalono (lokale zamknięte, nie udostępnione
        przez dłużnika).
      4. Na pytanie: Czy wskazany we wniosku budynek handlowo-usługowy był/jest
        wykorzystywany przez Dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od
        podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z
        opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywany był wskazany budynek,
        wykonywał Dłużnik? Prosimy podać podstawę prawną zwolnienia.
        Udzielono odpowiedzi: Nie ustalono. Dłużnik wezwany 4-krotnie nie udzielił
        odpowiedzi na pytanie.
      5. Na pytanie: Czy wskazany we wniosku budynek handlowo-usługowy był
        uwzględniony przez Dłużnika w ewidencji środków trwałych prowadzonej
        działalności gospodarczej?
        Udzielono odpowiedzi: Nie ustalono. Dłużnik wezwany 4-krotnie nie udzielił
        odpowiedzi na pytanie.
      6. Na pytanie: Czy wskazany we wniosku budynek handlowo-usługowy znajduje się na
        obu wskazanych działkach 1/1 i 1/2?
        Udzielono odpowiedzi: Tak.
      7. Na pytanie: Czy nieruchomość gruntowa oprócz wskazanego budynku handlowo-
        usługowego zabudowana jest innymi budynkami i/lub budowlami w rozumieniu
        ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.)?
        Udzielono odpowiedzi: Nie.
      8. Na pytanie: Czy wskazany we wniosku budynek handlowo-usługowy stanowi
        budynek w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane?
        Udzielono odpowiedzi: Tak.
      9. Na pytanie: Czy Dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie lub przebudowę wskazanego
        we wniosku budynku handlowo-usługowego i budynków/budowli lub ich części
        znajdujących się na wskazanej nieruchomości gruntowej w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej
        danego obiektu? Jeżeli tak, to prosimy wskazać:
        a) Kiedy takie wydatki były ponoszone?
        b) Kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania ww. budynku/ budowli po ulepszeniu?
        c) Czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynku/ budowli ?
        d) Jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynku/budowli po ulepszeniu,
        to należy wskazać kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok)?
        e) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku/ budowli po ulepszeniu, a
        dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

        f) Czy od wydatków na ulepszenie Dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia
        podatku naliczonego?
        Udzielono odpowiedzi: Nie ustalono. Dłużnik wezwany 4-krotnie nie udzielił
        odpowiedzi na pytanie.
    10. Na pytanie: Czy we wskazanym we wniosku budynku handlowo-usługowym są/będą
      wyodrębnione na moment dostawy w ramach licytacji komorniczej lokale na
      podstawie wpisu do księgi wieczystej? Jeśli tak, prosimy udzielić odpowiedzi również
      na pytania nr 11 – 18 w stosunku do wszystkich wskazanych we wniosku
      wyodrębnionych lokali/części budynków.
      Udzielono odpowiedzi: Nie będą. Budynek będzie przedmiotem licytacji w całości.
    11. Na pytanie: IIe i jakie dokładnie lokale posiada Dłużnik po ustanowieniu odrębnej
      własności lokali, i które to lokale będą przedmiotem dostawy w ramach licytacji
      komorniczej?
      Udzielono odpowiedzi: Nie dotyczy.
    12. Na pytanie: Co dokładnie obejmują poszczególne księgi wieczyste założone dla
      każdego lokalu? Czy księga wieczysta założona dla poszczególnego lokalu obejmuje
      również części wspólne budynku?
      Udzielono odpowiedzi: Nie dotyczy.
    13. Na pytanie: Czy sprzedawane lokale będą stanowiły samodzielne lokale w myśl art. 2
      ust. 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz.
      1048)? Odpowiedzi należy udzielić oddzielnie dla każdego lokalu, który ma być
      sprzedany.
      Udzielono odpowiedzi: Nie dotyczy.
    14. Na pytanie: Czy w odniesieniu do poszczególnych lokali zostało wydane
      zaświadczenie przez starostę, o którym mowa w art. 2 ust. 3 ustawy o własności
      lokali? Odpowiedzi należy udzielić oddzielnie dla każdego lokalu, który stanowić
      będzie przedmiot dostawy.
      Udzielono odpowiedzi: Nie dotyczy.
    15. Na pytanie: Czy w związku z nabyciem w stosunku do wyodrębnionych lokali/części
      budynku przysługiwało Dłużnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego?
      Udzielono odpowiedzi: Nie dotyczy.
    16. Na pytanie: Czy wyodrębnione lokale/części budynku wykorzystywane były przez
      Dłużnika od momentu ich nabycia do momentu ich dostawy wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność
      zwolnioną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, do której
      wykorzystywany był wyodrębniony lokal/część budynku wykonywał Dłużnik? Prosimy
      podać podstawę prawną zwolnienia.
      Udzielono odpowiedzi: Nie dotyczy.
    17. Na pytanie: Czy względem wyodrębnionych lokali/części budynku doszło do
      pierwszego zasiedlenia – rozumianego zgodnie z ww. art. 2 pkt 14 ustawy – oraz czy
      od jego momentu do momentu dostawy upłynie co najmniej 2 lata?
      Udzielono odpowiedzi: Nie dotyczy.
    18. Na pytanie: Czy Dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie lub przebudowę
      wyodrębnionych lokali/części budynku w rozumieniu przepisów o podatku
      dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej
      wyodrębnionego lokalu/ części budynku? Jeżeli tak, to prosimy wskazać:

      a) Kiedy takie wydatki były ponoszone?
      b) Kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania wyodrębnionych lokali/ części budynku?
      c) Czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie wyodrębnionych lokali/
        części budynku?
      d) Jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie wyodrębnionych lokali/ części budynku
        po ulepszeniu, to należy wskazać kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i
        rok)?
      e) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem wyodrębnionych lokali/ części budynku po
        ulepszeniu, a dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
      f) Czy od wydatków na ulepszenie Dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia
        podatku naliczonego?
      Udzielono odpowiedzi: Nie dotyczy.
    19. Jeśli Wnioskodawca nie posiada ww. informacji, które są niezbędne dla oceny, czy w
      przedmiotowej sprawie ma zastosowanie zwolnienie od podatku, to prosimy
      jednoznacznie wskazać, czy brak tych informacji jest wynikiem podjętych przez Panią
      udokumentowanych działań potwierdzających brak możliwości uzyskania tych
      niezbędnych informacji od Dłużnika?
      Udzielono odpowiedzi: Tak. Komornik sądowy zwracała się 4-krotnie do dłużnika z
      pismem o udzielenie wyjaśnień w związku z ewentualnym naliczeniem i
      odprowadzeniem podatku VAT od sprzedaż nieruchomości. Na żadne z kierowanych
      pism dłużnik nie udzielił żadnych wyjaśnień, pomimo odebrania korespondencji.

## Pytanie

Czy na gruncie stanu faktycznego sprawy organ egzekucyjny, będący w posiadaniu
    udokumentowanych informacji w zakresie pierwszego zasiedlenia nieruchomości, mającej
    być przedmiotem licytacji komorniczej oraz okresu dłuższego niż 2 lata, jaki upłynął od
    pierwszego zasiedlenia do dnia przewidywanej licytacji (przesłanki do zwolnienia dostawy
    z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług), posiada obowiązek
    zastosowania treści art. 43 ust. 21 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. uznania, że
    warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione?
    Pani stanowisko w sprawie
    Jak wskazuje Wnioskodawca zgodnie z treścią art. 18 ustawy o VAT organy egzekucyjne
    określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w
    administracji oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu
    przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy,
    dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych
    przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów. Powyższe oznacza, że jako płatnik
    komornik jest obowiązany do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku
    na konto organu podatkowego, w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych
    (zlicytowanych) towarów należących do podatnika w stosunku, do którego toczy się
    postępowanie egzekucyjne.
    Jak wyżej wskazano powyżej, przedmiotem planowanej licytacji komorniczej ma być
    nieruchomość zabudowana budynkiem handlowo-usługowym, który został posadowiony
    na dwóch działkach. Budynek został wzniesiony i użytkowany od 1995 r. Przedmiotowy
    budynek pozostaje własnością dłużnika od 2008 r. Przed jego nabyciem przeszedł w 2003
    r. gruntowny remont. Organ egzekucyjny posiada udokumentowane informacje w
    zakresie nabycia nieruchomości przez dłużnika oraz zgłoszenia adresu położenia
    nieruchomości w KRS, jako miejsce położenia siedziby Spółki (dłużnik jest czynnym
    podatnikiem VAT i prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością). Z akt sądowych (KRS) oraz komorniczych wynika, że zgłoszony został

    adres siedziby spółki bez wskazania na numer lokalu (numer budynku). Wnioskodawca
    posiada również udokumentowane informacje o zajmowanych lokalach w
    przedmiotowym budynku przez podmioty trzecie na podstawie umów najmu. Powyższe
    oznacza, ze dłużnik prowadzi w tym miejscu działalność gospodarczą, zajmując przy tym
    cały budynek w tym celu.
    Zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się z podatku dostawę
    budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    W celu określenia przesłanek uprawniających do zwolnienia wyżej wskazanego, sięgnąć
    należy do treści art. 2 pkt 14 ustawy zgodnie, z którym przez pierwsze zasiedlenie –
    rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
    rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich
    wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu
    przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. W
    tym miejscu wskazać należy, że przedmiotowa nieruchomość od 1995 r. jest użytkowana,
    przeprowadzony remont budynku w roku 2003 i okres użytkowania budynku do czasu
    nabycia przez dłużnika nieruchomości w roku 2008 pozostawał również w ramach
    użytkowania przez poprzednich właścicieli. W obydwu przypadkach okres 2 letni
    wykorzystywania został zachowany. Odnosząc się do czasu wykorzystywania
    przedmiotowej nieruchomości przez dłużnika, czyli od roku nabycia w 2007 r.
    decydującym pozostaje uwidocznienie powyższego adresu nieruchomości w Krajowym
    Rejestrze Sadowym, tj. 1 stycznia 2009 r.
    Zdaniem Wnioskodawcy powyższy fakt świadczy zarówno o umiejscowieniu siedziby
    dłużnika pod tym adresem oraz o wykorzystywaniu przez niego na własne potrzeby tej
    nieruchomości. Nie bez znaczenia pozostają uzyskane udokumentowane informacje o
    prowadzonych działalnościach gospodarczych przez podmioty trzecie pod tym adresem.
    W konsekwencji uznać należy, że i w tym przypadku okres dwóch lat wykorzystywania
    nieruchomości – został przekroczony.
    Stąd też, w opinii Wnioskodawcy, zostały spełnione obydwie przesłanki z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy o VAT w zakresie zwolnienia dostawy nieruchomości opisanej stanem
    faktycznym sprawy, w ramach sprzedaży licytacyjnej.
    Wnioskodawca wskazuje, iż jak zaznaczono w opisie stanu faktycznego sprawy, dłużnik nie
    współpracuje z komornikiem pozostawiając wszelkie zapytania bez odpowiedzi. Na tym
    gruncie Wnioskodawca posiada wątpliwości w zakresie zastosowania treści art. 43 ust. 21
    ustawy o VAT. Zgodnie z nim, jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych
    lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku
    możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia
    warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od
    podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania
    zwolnień od podatku nie są spełnione.
    W ocenie Wnioskodawcy, przesłanki do zwolnienia przedmiotowej dostawy z art. 43 ust. 1
    pkt 10 – jak wykazano powyżej – zostały spełnione i udokumentowane. W tym miejscu
    podkreślenia wymaga fakt, iż ustawodawca w omawianym przepisie nie zawarł nakazu
    potwierdzania, posiadanych i udokumentowanych informacji przez komornika, u osoby
    dłużnika. Dyspozycji tego przepisu podlegają okoliczności, które zostały oparte o brak
    współpracy z dłużnikiem i jednocześnie brakiem udokumentowanej wiedzy w przedmiocie
    przesłanek uprawniających do zastosowania w określonym stanie faktycznym sprawy
    zwolnienia, o którym w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Co więcej, informacje
    pochodzące od dłużnika musiałyby posiadać walor niezbędności. Zdaniem Wnioskodawcy

    powyższe oznacza, że brak potwierdzenia, już udokumentowanych informacji w ramach
    prowadzonych działań komorniczych, nie wymagają bezwzględnego potwierdzania przez
    samego dłużnika. Innymi słowy, pozostają one bez znaczenia dla oceny zastosowania
    zwolnień od podatku.
    Stąd też, zdaniem Wnioskodawcy art. 43 ust. 21 ustawy o podatku od towarów i usług, nie
    będzie posiadał zastosowania w przedmiotowej sprawie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest – nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U. z
    2024 r., poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu
      egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2023 r. poz. 2505 i 2760) oraz komornicy
      sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu
      postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie
      egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z
      naruszeniem obowiązujących przepisów.
    Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r., poz. 111, ze zm.):
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację,
    kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez
    płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy
    podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w
    imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących
    własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do
    rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik; w przypadku, gdy powyższa
    czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego
    zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.
    Komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu dłużnika. Prowadzona przez komornika
    sądowego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku jest zobowiązany dłużnik,
    tzn. w przypadku gdy dłużnik – właściciel towarów – występuje jako podatnik podatku od
    towarów i usług. Komornik jest wówczas płatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu
    dostawy tego towaru. W przypadku natomiast, gdy dana czynność nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług lub jest od niego zwolniona, komornik
    sądowy nie jest obowiązany do odprowadzenia podatku. Zatem komornik sądowy
    zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy i do uwzględniania, w trakcie
    sprzedaży egzekucyjnej towarów, okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Jednocześnie opodatkowanie podatkiem od towarów i usług ma miejsce wówczas, jeżeli
    po stronie dłużnika spełnione są przesłanki o charakterze przedmiotowym, czyli wystąpi
    czynność podlegająca opodatkowaniu w oparciu o przepisy art. 5 ustawy i podmiotowym,

    tj. gdy czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jest
    dokonywana przez osobę (lub jednostkę organizacyjną) będącą podatnikiem w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, działającą w takim charakterze.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlega
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno grunty, jak i budynki i budowle
    spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi
    dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Tym samym, na gruncie
    ustawy, zbycie nieruchomości stanowi dostawę towarów.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym
    obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie
    towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać
    będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy
    dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego
    w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w
    odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest
    stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy wskazać
    należy, że w przypadku, gdy dłużnik – właściciel nieruchomości – jest podatnikiem
    podatku VAT, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy tej
    nieruchomości.

    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów
    ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest
    odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen
    przeciwko Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez
    osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej,
    która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej
    działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w
    całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania
    części nieruchomości w ramach majątku prywatnego. Potwierdzone to zostało również
    w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v
    HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia
    potrzeb własnych.
    Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności
    gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego wskazała Pani, że Dłużnik jest czynnym
    podatnikiem podatku VAT. Od 1 stycznia 2009 r. prowadzi działalność zarejestrowaną
    pod adresem nieruchomości będącej przedmiotem licytacji w ramach postepowania
    egzekucyjnego. Pod wyżej wskazanym adresem znajdują się również lokale zajmowane
    przez podmioty trzecie w oparciu o umowy najmu. Wskazuje Pani również, że budynek
    handlowo-usługowy w znacznej części jest przeznaczony pod wynajem, część lokali
    przeznaczona jest na biura firmy Dłużnika, co do części nie ustalono w jaki sposób były
    wykorzystywane. Na moment dostawy budynku handlowo-usługowego w ramach
    licytacji komorniczej nie będą wyodrębnione lokale na podstawie wpisu do księgi
    wieczystej, jak również nie ustalono o czy wskazany budynek stanowił środek trwały w
    prowadzonej działalności Dłużnika.
    Pani wątpliwości dotyczą ustalenia czy będąc w posiadaniu udokumentowanych
    informacji w zakresie pierwszego zasiedlenia nieruchomości, mającej być przedmiotem
    licytacji komorniczej oraz okresu dłuższego niż 2 lata, jaki upłynął od pierwszego
    zasiedlenia do dnia przewidywanej licytacji (przesłanki do zwolnienia dostawy z art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy), posiada Pani obowiązek zastosowania treści art. 43 ust. 21 ustawy, tj.
    uznania, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.
    Mając na uwadze powyższy opis sprawy oraz fakt, że Dłużnik, który nabył nieruchomość
    prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki z o.o. zarejestrowanej pod adresem
    budynku handlowo-usługowego będącego przedmiotem licytacji komorniczej stwierdzić
    należy, że w niniejszej sprawie dojdzie do sprzedaży majątku należącego do
    przedsiębiorstwa Dłużnika. Zatem przy dostawie ww. nieruchomości Dłużnik będzie
    podatnikiem podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącym
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż będzie
    dotyczyła składników majątku przedsiębiorstwa Dłużnika.
    W konsekwencji, dostawa nieruchomości w trybie egzekucji sądowej będzie czynnością
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1
    pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    W tym miejscu wskazać należy, że dokonywana czynność, która podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może być opodatkowana albo może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Przepisy ustawy oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla
    niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności

    ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie
    jej upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.
    in. w art. 43 ustawy.
    I tak, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest
    generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa
    dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres
    krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od
    tego momentu.
    Jak stanowi art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się
      przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
      rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po
      ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Zatem, w przypadku, gdy po wybudowaniu budynek, budowla lub jego część jest
    wykorzystywana, w tym używana na potrzeby własnej działalności, okoliczność ta
    powoduje, że ma już miejsce pierwsze zasiedlenie tego obiektu.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków lub budowli,
    jeżeli w stosunku do nich miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres
    pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z
    tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach
    pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego
    zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących
    przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich
    dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których
    miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a
    jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych
    obiektów.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli
    lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy
    stanie się bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku sprzedaży
    nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy
    przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia w oparciu o przepis art. 43 ust. 1
    pkt 2 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki
    wskazane w tym przepisie, tj.:
      1. towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
        działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić
        ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
      2. przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało
        dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Analiza przepisów ustawy, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od
    podatku dostaw nieruchomości prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych
    towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego
    podatku. Istotne jest, wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności
    towarzyszących danej dostawie. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od
    podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani
    zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest
    niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji,

    gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i
    niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego
    prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w świetle którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej
    wraz z dostawą gruntu (prawa użytkowania wieczystego), na którym są one
    posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jeżeli dostawa budynków albo budowli
    lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta
    również dostawa gruntu, na którym ww. obiekty są posadowione.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w oparciu o art. 43 ust. 21 ustawy:
      Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników
      sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości
      uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia
      warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od
      podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki
      zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.
    Wobec powyższego, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów, jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług, jeżeli udokumentowane działania w celu potwierdzenia
    zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika
    bezskuteczne.
    Z opisu sprawy wynika, że nie ustalono czy wskazany we wniosku budynek handlowo-
    usługowy, posadowiony na dwóch działkach gruntu, który stanowi budynek w
    rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane jest środkiem
    trwałym w prowadzonej przez Dłużnika działalności. W ramach licytacji komorniczej
    przedmiotem dostawy nie będą lokale wyodrębnione na podstawie wpisu do księgi
    wieczystej. Przedmiotem dostawy w ramach licytacji komorniczej jak Pani wskazuje ma
    być w całości wskazany budynek handlowo-usługowy.
    W Pani ocenie warunki do zastosowania zwolnienia transakcji dostawy nieruchomości w
    ramach licytacji komorniczej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy zostały spełnione z
    uwagi na przekroczenie okresu dwóch lat w odniesieniu do użytkowania nieruchomości.
    Wskazuje Pani, iż budynek będący przedmiotem licytacji komorniczej wybudowany został
    w 1995 r., a w 2003 r. został gruntownie wyremontowany. Dłużnik nabył wskazaną
    nieruchomość w 2008 r. W trakcie postępowania egzekucyjnego nie ustalono czy Dłużnik
    ponosił wydatki na ulepszenie lub przebudowę wskazanego we wniosku budynku
    handlowo-usługowego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły
    co najmniej 30% wartości początkowej danego obiektu.
    W konsekwencji z uwagi na brak informacji w powyższym zakresie – tj. czy poniesiono ww.
    wydatki na ulepszenie lub przebudowę – nie można ocenić czy dostawa wskazanego
    budynku będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia. Nie możliwym jest więc
    uznanie, iż planowana transakcja będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 10 i 10a ustawy.
    W trakcie postępowania egzekucyjnego nie ustalono również czy w związku z nabyciem
    wskazanego we wniosku budynku handlowo-usługowego, Dłużnikowi przysługiwało prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz czy wskazany
    we wniosku budynek handlowo-usługowy był/jest wykorzystywany przez Dłużnika
    wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

    Mając na uwadze powyższe nie można przyjąć, iż przy dostawie budynku handlowo-
    usługowego będzie miało zastosowanie zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Jak wskazuje Pani w opisie sprawy brak informacji, które są niezbędne dla oceny, czy w
    przedmiotowej sprawie ma zastosowanie zwolnienie od podatku, jest wynikiem podjętych
    przez Panią udokumentowanych działań potwierdzających brak możliwości uzyskania tych
    niezbędnych informacji od Dłużnika. Zwracała się Pani 4-krotnie do dłużnika z pismem o
    udzielenie wyjaśnień w związku z ewentualnym naliczeniem i odprowadzeniem podatku
    od towarów i usług od sprzedaży nieruchomości. Na żadne z kierowanych pism Dłużnik
    nie udzielił żadnych wyjaśnień, pomimo odebrania korespondencji.
    W przedmiotowej sprawie przedstawiony opis zdarzenia przyszłego nie pozwala ustalić,
    czy planowana sprzedaż w trybie egzekucji sądowej przedmiotowej nieruchomości
    będzie korzystała ze zwolnień od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 i
    pkt 10a ustawy, gdyż brak jest informacji niezbędnych do jednoznacznego dokonania
    takiej oceny na podstawie ww. przepisów. Przy czym, jak wynika z opisu sprawy, podjęła
    Pani udokumentowane działania zmierzające do ustalenia, czy w przedmiotowej
    sprawie może mieć zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie powyższych
    przepisów.
    W związku z powyższym w sprawie znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy
    poprzez przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 i pkt
    10a ustawy nie są spełnione, o ile podjęte przez Komornika udokumentowane działania
    nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od
    Dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów
    (nieruchomości) zwolnienia od podatku.
    Należy jednak zaznaczyć, że kwestia oceny działań podjętych przez Komornika nie była
    przedmiotem interpretacji.
    Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    należy stwierdzić, że opisana we wniosku sprzedaż nieruchomości w toku egzekucji
    sądowej będzie stanowiła czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług i nie
    będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10
    i pkt 10a ustawy w zw. z art. 43 ust. 21 ustawy. Tym samym, skoro transakcja ta nie
    będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie ww. przepisów, to należy tę dostawę
    opodatkować pamiętając, że grunty dzielą byt prawny budynku na nim posadowionego
    w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Tak więc Komornik jako
    płatnik podatku VAT, o którym mowa w art. 18 ustawy, będzie zobowiązany do
    opodatkowania podatkiem VAT dostawy przedmiotowej nieruchomości.
    Podsumowując zatem stwierdzam, że z uwagi na niespełnienie przesłanek do
    zastosowania zwolnienia dla dostawy budynku handlowo-usługowego, posiada Pani
    jako organ egzekucyjny w ramach licytacji wskazanej nieruchomości, obowiązek
    zastosowania treści art. 43 ust 21 ustawy.
    W związku z powyższym, Pani stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W myśl art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Pani ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści
    wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w
    sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.