Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.1097.2021.2.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-14
Teza: Powstanie przychodu z tytułu przekazania zwrotu podatku od nieruchomości.
Słowa kluczowe: dzierżawa; nieruchomości-podatek od nieruchomości; podatek-zwrot podatku; przychód; spółki-spółka jawna; wspólnik
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,
===============

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

Dnia 21 grudnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 15 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 marca 2022 r. (wpływ 17 marca 2022 r.) oraz z 22 marca 2022 r. (data wpływu 22 marca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Syn (…) i ojciec (…) (dalej łącznie „Wspólnicy”) zawiązali spółkę jawną (dalej „Spółka”). Spółka prowadzić będzie działalność w zakresie dzierżawy nieruchomości rolnej pod fotowoltaikę (dalej „Nieruchomość”).

Nieruchomość mająca być oddana w dzierżawę przez Spółkę pod fotowoltaikę, tytułem wkładu niepieniężnego, została wniesiona do Spółki do używania przez (…). Nieruchomość stanowi majątek prywatny (…). Podstawę wniesienia przez (…) Nieruchomości do Spółki do używania stanowiła umowa Spółki. Podatnikiem podatku od nieruchomości mającej stanowić przedmiot dzierżawy pod fotowoltaikę, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych, będzie właściciel Nieruchomości, tj. (…) i to on będzie zobowiązany uiszczać podatek do Urzędu Gminy.

Zgodnie z umową dzierżawy, jaka zostanie zawarta pomiędzy Spółką (Wydzierżawiającym), Dzierżawcą i (…), Dzierżawca uiszczać będzie czynsz dzierżawny na rzecz Spółki. Ponadto, zgodnie ze wspomnianą umową dzierżawy, Dzierżawca zobowiązany będzie zwracać bezpośrednio (…) podatek od nieruchomości, który (…) zobowiązany będzie płacić w związku z powstaniem Instalacji Fotowoltaicznej.

Przychody uzyskiwane w ramach Spółki Wspólnicy zamierzają opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z przepisami ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

### Treść opisu zdarzenia przyszłego wynika z pisma stanowiącego uzupełnienie wniosku, które wpłynęło 23 marca 2022 r.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku (wpływ 17 marca 2022 r.) udzielił Pan również odpowiedzi na następujące pytania:

_Kto w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego występuje jako Wnioskodawca?_

W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego jako Wnioskodawca występuje (…).

_Kto był i jest obecnie właścicielem nieruchomości rolnej, o której mowa we wniosku – wskazał Pan bowiem, że Nieruchomość stanowi majątek prywatny Wnioskodawcy, a jednocześnie z opisu sprawy wynika, że została wniesiona do Spółki tytułem wkładu niepieniężnego (…) przez (…)?_

Właścicielem nieruchomości rolnej był i jest (…). (…) wniósł opisaną we wniosku nieruchomość do Spółki jawnej jedynie do używania. Powyższe nie wiązało się z przeniesieniem prawa własności nieruchomości na Spółkę.

_Kto (jaki podmiot – Wnioskodawca, były właściciel, spółka jawna) będzie występować w umowie dzierżawy jako wydzierżawiający?_

W umowie dzierżawy jako wydzierżawiający występować będzie (…) spółka jawna.

_Kiedy nieruchomość ta została wniesiona jako wkład niepieniężny do spółki jawnej?_

Prawo do używania nieruchomości, jako wkład niepieniężny, zostało wniesione do Spółki (…) Spółka Jawna w dniu 02.08.2021 r.

_Czy nieruchomość ta została wniesiona aportem do spółki jawnej na podstawie umowy przenoszącej własność tej nieruchomości w formie aktu notarialnego?_

Prawo własności nieruchomości nie zostało wniesiona aportem do Spółki (…) Spółka Jawna, na podstawie umowy przenoszącej własność tej nieruchomości, w formie aktu notarialnego.

Jak już wskazano, nieruchomość została wniesiona do Spółki (…) Spółka Jawna w formie wkładu niepieniężnego, w postaci prawa do używania na czas nieoznaczony. Podstawę powyższego stanowił akt notarialny z dnia 02.08.2021 r.

_Jeżeli nieruchomość ta została wniesiona jako wkład niepieniężny do spółki jawnej, dlaczego zwrot podatku od nieruchomości będzie następował na rzecz Pana (…), a nie spółki jawnej?_

Nieruchomość została wniesiona do Spółki Jawnej (…) jedynie do używania na czas nieoznaczony, a właścicielem nieruchomości pozostaje nadal (…). (…) nadal jest właścicielem nieruchomości i to na nim ciąży opłacenie podatku od nieruchomości. Spółka Jawna (…) nie jest właścicielem nieruchomości.

### Pytanie

### Czy w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego otrzymanie przez (…) zwrotu podatku od nieruchomości skutkować będzie powstaniem przychodu po stronie Spółki podlegającego przez Wnioskodawcę opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

### Treść pytania wynika z pisma stanowiącego uzupełnienie wniosku, które wpłynęło 23 marca 2022 r.

### Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy – na przedstawione powyżej zapytanie należy udzielić odpowiedzi przeczącej.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Stosownie do art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28.

Natomiast w myśl art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Dochody spółek niebędących osobami prawnymi nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników takiej spółki. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce niebędącej podatnikiem podatku dochodowego uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej).

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Umowa dzierżawy stanowi umowę nazwaną, uregulowaną w ustawie z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.). Zgodnie z art. 693 § 1 i 2 Kodeksu cywilnego:

Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz. Czynsz może być zastrzeżony w pieniądzach lub świadczeniach innego rodzaju. Może być również oznaczony w ułamkowej części pożytków.

Stosownie do art. 694 Kodeksu cywilnego:

Do dzierżawy stosuje się odpowiednio przepisy o najmie z zachowaniem przepisów poniższych.

Zgodnie z art. 862 Kodeksu cywilnego:

Jeżeli wspólnik zobowiązał się wnieść do spółki własność rzeczy, do wykonania tego zobowiązania, jak również do odpowiedzialności z tytułu rękojmi oraz do niebezpieczeństwa utraty lub uszkodzenia rzeczy stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży. Jeżeli rzeczy mają być wniesione tylko do używania, stosuje się odpowiednio w powyższym zakresie przepisy o najmie.

Stosownie do art. 49 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeksu Spółek Handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm.):

Jeżeli wspólnik zobowiązał się wnieść tytułem wkładu do spółki rzeczy inne niż pieniądze na własność lub do używania, wówczas do jego obowiązku świadczenia i ryzyka przypadkowej utraty przedmiotu świadczenia stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży lub o najmie.

W myśl art. 48 § 2 Kodeksu spółek handlowych:

Wkład wspólnika może polegać na przeniesieniu lub obciążeniu własności rzeczy lub innych praw, a także na dokonaniu innych świadczeń na rzecz spółki.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Natomiast zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem ust. 2g i art. 21 ust. 1 pkt 125 i 125a.

Zatem za przychody ze źródła, jakim jest działalność gospodarcza, należy uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika.

Uwzględniając powyższe, stwierdzam, że podstawą generowania przychodów z dzierżawy jest fakt zawarcia stosownej umowy między stronami. Określona w umowie wysokość czynszu stanowi przysporzenie majątkowe wydzierżawiającego, natomiast wszelkie opłaty eksploatacyjne związane z przedmiotem dzierżawy ponoszone przez dzierżawcę nie są składnikami przychodu osiąganego z tego tytułu, o ile z umowy wynika, że to dzierżawca zobowiązany jest do ich ponoszenia. Opłaty te nie mieszczą się w pojęciu „świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń”, jak również nie powodują przysporzenia majątkowego po stronie wydzierżawiającego. Skoro obowiązek ponoszenia określonych wydatków zostaje bowiem umownie przeniesiony na podmiot, który faktycznie użytkuje daną nieruchomość, to ich ponoszenie przez ten podmiot nie powinno skutkować przysporzeniem majątkowym po stronie podmiotu, który tę nieruchomość oddaje do używania (czy to bezpośrednio na podstawie umowy dzierżawy czy np. pośrednio w przypadku umowy poddzierżawy) i w wyniku takiego oddania do użytkowania zostaje zwolniony (bezpośrednio, pośrednio) z obowiązku ponoszenia tych wydatków.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że założył Pan wraz z synem Spółkę jawną (dalej: Spółka), która prowadzić będzie działalność w zakresie dzierżawy nieruchomości rolnej pod fotowoltaikę. Nieruchomość ta stanowi majątek prywatny Pana syna. Prawo do używania tej nieruchomości na czas nieoznaczony wniósł Pana syn do Spółki 2 sierpnia 2021 r. na podstawie umowy Spółki. Spółka Jawna nie jest właścicielem nieruchomości. Wskazał Pan, że podatnikiem podatku od nieruchomości będzie Pana syn jako właściciel nieruchomości i to on będzie zobowiązany uiszczać podatek do Urzędu Gminy. Zgodnie z umową dzierżawy, jaka zostanie zawarta między Spółką (Wydzierżawiającym), Dzierżawcą i Pana synem (właścicielem Nieruchomości), Dzierżawca uiszczać będzie czynsz dzierżawny na rzecz Spółki. Ponadto, zgodnie ze wspomnianą umową dzierżawy, Dzierżawca będzie zobowiązany zwracać bezpośrednio Pana synowi wydatek poniesiony z tytułu podatku od nieruchomości, do którego zapłaty będzie zobowiązany Pana syn w związku z powstaniem instalacji fotowoltaicznej. Przychody uzyskiwane w ramach Spółki zamierza Pan opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie powołanych przepisów prawa podatkowego oraz w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego, a także zawartych uprzednio wyjaśnień stwierdzamy, że otrzymana od dzierżawcy kwota zwrotu kosztów podatku od nieruchomości nie stanowi przychodu po stronie Spółki, który następnie miałby Pan opodatkować jako wspólnik. Spółka nie otrzymuje bowiem środków pieniężnych tytułem zwrotu kosztów podatku od nieruchomości, a zatem nie można stwierdzić, aby powstało przysporzenie majątkowe generujące przychód. Zwrot ten nie będzie ujęty w prowadzonej ewidencji Spółki. Ponadto, jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, do zapłaty podatku od nieruchomości zobowiązany jest Pana syn, a nie Spółka jawna.

**Reasumując – w związku z zawartą umową dzierżawy nie powstanie przychód z tytułu zapłaconej przez Pana syna i zwracanej przez dzierżawcę kwoty odpowiadającej podatkowi od nieruchomości po stronie Spółki, który następnie miałby Pan opodatkować jako wspólnik.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).