Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.206.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-29
Teza: Planowane przez Wnioskodawcę zbycie udziałów w
nieruchomości, które Wnioskodawca nabył tytułem
zaspokojenia roszczenia o zachowek przed upływem 5 lat od
daty ich otrzymania, nie będzie stanowiło źródła przychodu, o
którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10
ust. 5 ustawy o PIT.
Słowa kluczowe: nieruchomości
spadek
zachowek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 26 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 26 marca 2025 r.
    (wpływ 26 marca 2025 r.).Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Pana ojciec nabył nieruchomość w 2009 roku. Zmarł 12.08.2021 r., w spadku po nim
    nieruchomość przejęła Pana mama. Następnie w ramach postępowania sądowego o
    zachowek mama 12.07.2023 r. zapisała Panu i Pana dwóm braciom udziały w tejże
    nieruchomości w formie aktu notarialnego w celu spłaty zachowku. Stan aktualny jest taki,
    że zarówno mama, Pan i Pana bracia (w sumie 4 osoby) jesteście Państwo
    współwłaścicielami tej nieruchomości.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    W wyniku spłaty zachowku poprzez przeniesienie na Pana udziałów w nieruchomości
    mama została zwolniona z obowiązku wypłaty tego zachowku na Pana rzecz. W związku z
    tym doszło do zaspokojenia roszczeń z tytułu zachowku na podstawie aktu notarialnego.
    Pytania
    1) Czy w przypadku chęci zbycia tejże nieruchomości w dowolnym momencie będzie Pan
      zwolniony z konieczności zapłaty podatku?
    2) Czy zwolnienie z konieczności opłaty podatku będzie możliwe dopiero po upływie
      jakiegoś okresu np. 5 lat od sporządzenia aktu notarialnego w 2023 roku, o którym
      pisze Pan w opisie sprawy ?
    Pana stanowisko w sprawie sformułowane w odpowiedzi na wezwanie
    Na podstawie ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
    art. 10 ust. 5 pkt: "W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku,
    nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym
    mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
    spadkodawcę" uważa Pan, że w przypadku chęci zbycia darowanej nieruchomości w
    dowolnym momencie powinien Pan być zwolniony z konieczności opłaty podatku.
    Pomimo, że nieruchomość odziedziczył Pan pośrednio przez rozliczenie kwestii zachowku
    z mamą skutki prawne ewentualnego zbycia tej nieruchomości powinny być takie same dla
    Pana jak i dla Pana mamy. Ponieważ minęło już 16 lat (2025 - 2009) od nabycia prawa
    majątkowego przez spadkodawcę (zmarłego tatę) uważa Pan, że powinien być zwolniony z
    konieczności opłaty podatku przy ewentualnym zbyciu nieruchomości w dowolnym
    momencie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z
    wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru
    podatku.

    Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
        prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu.
    Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części, udziału w
    nieruchomości bądź praw majątkowych określonych w lit. a-c nie powstanie w podatku
    dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
        odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych nie następuje w
        wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności
        gospodarczej) oraz
        zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie.
    Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości
    oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania
    działalności gospodarczej - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich
    nabycia.
    W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

    Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli
    nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy
    zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością
    gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie
    tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który
    dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych)
    spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do
    momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę
    upłynęło 5 lat - to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz
    udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-
    c w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące
    znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma
    forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.
    Powziął Pan wątpliwość czy w Pana sytuacji 5 letni okres posiadania nieruchomości o
    którym mowa powyżej należy liczyć od dnia nabycia nieruchomości przez spadkodawcę -
    Pana ojca, czy też dopiero od momentu otrzymania udziałów w nieruchomości w drodze
    zachowku od matki.
    Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub
      kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Na podstawie art. 924 i art. 925 przywołanej ustawy, spadek otwiera się z chwilą śmierci
    spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Stosownie zaś do art. 991 Kodeksu cywilnego:
      § 1 Zstępnym, małżonkowi oraz rodzicom spadkodawcy, którzy byliby powołani do
      spadku z ustawy, należą się, jeżeli uprawniony jest trwale niezdolny do pracy albo
      jeżeli zstępny uprawniony jest małoletni - dwie trzecie wartości udziału spadkowego,
      który by mu przypadał przy dziedziczeniu ustawowym, w innych zaś wypadkach -
      połowa wartości tego udziału (zachowek).
      § 2 Jeżeli uprawniony nie otrzymał należnego mu zachowku bądź w postaci uczynionej
      przez spadkodawcę darowizny, bądź w postaci powołania do spadku, bądź w postaci
      zapisu, przysługuje mu przeciwko spadkobiercy roszczenie o zapłatę sumy pieniężnej
      potrzebnej do pokrycia zachowku albo do jego uzupełnienia.
    Zatem, zstępnemu, który byłby powołany do spadku z ustawy należy się połowa wartości
    udziału spadkowego, który by mu przypadał przy dziedziczeniu ustawowym. Jeżeli
    uprawniony nie otrzymał należnego zachowku ma prawo wystąpić przeciwko
    spadkobiercy o zapłatę sumy pieniężnej potrzebnej do pokrycia zachowku.
    Zgodnie z opisem spadkobierczyni Pana ojca w zamian za kwotę jaka Panu przysługuje
    tytułem zachowku w celu zwolnienia się z długu, przekazała Panu własność udziału w
    nieruchomości nabytej w spadku po mężu, a Pana ojcu.
    Pojęcie „nabycia w drodze spadku” użyte w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych obejmuje zarówno nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia

    ustawowego i testamentowego, jak i nabycie nieruchomości w wyniku zwolnienia się z
    obowiązku wypłaty zachowku przez przeniesienie własności nieruchomości na rzecz
    osoby pominiętej w testamencie.
    W konsekwencji, w związku z planowanym odpłatnym zbyciem udziałów w nieruchomości,
    których własność została na Pana przeniesiona w związku ze zwolnieniem się przez
    spadkobierczynię Pana ojca z obowiązku zapłaty zachowku, przewidziany w art. 10 ust. 1
    pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych okres pięciu lat, w myśl art. 10
    ust. 5 tej ustawy, należy liczyć od końca roku, w którym nastąpiło nabycie tej
    nieruchomości przez Pana ojca.
    Zatem, skoro Pana ojciec nabył prawo własności do przedmiotowej nieruchomości w 2009
    r., to pięcioletni okres liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie
    przez spadkodawcę niewątpliwie upłynął (z końcem 2014 r.).
    Reasumując, planowane przez Pana zbycie udziałów w nieruchomości, które nabył Pan
    tytułem zaspokojenia roszczenia o zachowek przed upływem 5 lat od daty ich otrzymania,
    nie będzie stanowiło źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w
    związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż ww.
    udziałów w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego,
    w którym nastąpiło nabycie przedmiotowej nieruchomości przez spadkodawcę. W
    konsekwencji, nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Zatem Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.