Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.562.2021.3.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-01
Teza: czy opłata dodatkowa pobierana przez Wnioskodawcę od Gminy X w przypadku odbioru i oczyszczania ścieków przekraczających parametry wskazane w załączniku do umowy, stanowi przychód związany z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, w rozumieniu art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych i w którym momencie.
Słowa kluczowe: przychód; przychód-moment powstania przychodów; przychód-powstanie przychodu
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 3

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

15 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia:

*   czy opłata dodatkowa pobierana przez Wnioskodawcę od Gminy X w przypadku odbioru i oczyszczania ścieków przekraczających parametry wskazane w załączniku do umowy, stanowi przychód związany z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, w rozumieniu art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych;
*   czy wobec tego, że strony w umowie nie postanowiły, że opłata dodatkowa będzie rozliczana w okresach rozliczeniowych, datą powstania przychodu z tytułu opłaty dodatkowej będzie najpóźniej dzień wystawienia faktury albo dzień uregulowania należności, zgodnie z art. 12 ust. 3a i 3c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Uzupełniliście go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 stycznia 2022 r. (wpływ 3 lutego 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Wnioskodawca - Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w X, którego przedmiotem działalności jest m.in. odprowadzanie i oczyszczanie ścieków, w dniu 30 grudnia 2015 r. zawarł z Gminą X (dalej: „Odbiorca Usługi”) umowę o odprowadzanie ścieków.

Zgodnie z § 1 i 4 tejże umowy powód zobowiązał się do hurtowego odbioru ścieków z terenu Gminy X w sposób ciągły o jakości i składzie określonym w załączniku do umowy. Z kolei pozwany jako dostawca zobowiązał się w § 9 do wprowadzania ścieków o stanie i składzie niezagrażającym prawidłowej eksploatacji urządzeń kanalizacyjnych. Następnie w dniu 26 marca 2021 r. została rozwiązana ww. umowa i zawarta nowa, w której prawa i obowiązki stron zostały uregulowane tak samo. Dodatkowo w § 5 ust. 1 umowy z dnia 26 marca 2021 r. postanowiono, że w przypadku, gdy Odbiorca Usługi przekroczy warunki wprowadzania ścieków określone w Załączniku nr 1, Wnioskodawca ustala dodatkową opłatę w oparciu o wzór wskazany w tejże umowie, który był tym samy wzorem, który wynikał z obowiązującej wówczas taryfy na zbiorowe zaopatrzenie w wodę i zbiorowe odprowadzanie ścieków.

W wyniku przeprowadzonych analiz, Wnioskodawca stwierdził, że w okresie od 21 marca 2021 r. do 27 kwietnia 2021 r. ścieki wprowadzone z terenu Gminy X, do jego urządzeń kanalizacyjnych przekraczały wskaźniki określone w załącznikach do ww. umów. W związku z tym, Wnioskodawca w oparciu o ww. wzór, ustalił dodatkową opłatę należną mu od Odbiorcy Usługi.

Przez cały okres, w którym dochodziło do przekroczenia wskaźników zanieczyszczeń odbieranych przez Wnioskodawcę ścieków, Wnioskodawca wystawiał po upływie każdego okresu rozliczeniowego trwającego miesiąc, zgodnie z ww. umowami, faktury VAT na wynagrodzenie za odbiór ścieków, które nie przekraczały dopuszczalnych norm, według stawki bazowej.

W dniu 15 września 2021 r. Wnioskodawca wystawił fakturę VAT nr (…) na kwotę 3.761.732,77 zł brutto tytułem opłaty dodatkowej obejmującej cały okres, w którym doszło do przekroczenia wskaźników zanieczyszczeń ścieków, ustalonej zgodnie z ww. wzorem. W ww. umowach brak jest postanowień, które by wskazywały, że rozliczenie opłaty dodatkowej również ma następować w okresach rozliczeniowych.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 28 stycznia 2022 r. Wnioskodawca wskazał m.in., że:

1.  Przedmiotem umowy zawartej przez Wnioskodawcę z Gminą X jest odbieranie i oczyszczanie, w sposób ciągły i niezawodny, ścieków wprowadzonych do urządzeń kanalizacyjnych Wnioskodawcy z terenu Gminy X.
2.  W ramach umowy zawartej z Gminą X Wnioskodawca wykonał na jej rzecz świadczenia polegające na odbiorze i oczyszczaniu ścieków wprowadzonych do urządzeń kanalizacyjnych Wnioskodawcy z terenu Gminy X.
3.  Opłata dodatkowa stanowi opłatę za świadczenie usługi odbioru i oczyszczania ścieków, których poziomy zanieczyszczeń przekraczają dopuszczalne parametry określone w załączniku do umowy.
4.  Opłata dodatkowa jest pobierana za odbiór, a następnie za oczyszczenie ścieków, których poziomy zanieczyszczeń przekraczają dopuszczalne parametry określone w załączniku do umowy.
5.  W przedmiotowej sprawie występuje po stronie Wnioskodawcy świadczenie usługi w postaci odbioru ścieków o przekroczonym wskaźniku zanieczyszczeń w ściekach wprowadzonych do urządzeń kanalizacyjnych Wnioskodawcy, za którą Wnioskodawca jest uprawniony do pobierania opłaty dodatkowej, ustalonej zgodnie ze wzorem wskazanym w umowie.
6.  W skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku, wchodzi odbiór ścieków wprowadzonych do urządzeń kanalizacyjnych Wnioskodawcy z terenu Gminy X, a następnie ich oczyszczanie. Wykonanie tych czynności nie wymaga specjalistycznej wiedzy. Jednakże bez odpowiedniej przepustowości oczyszczalni oraz odpowiedniego pozwolenia wodno-prawnego, Wnioskodawca nie mógłby tych ścieków odbierać i oczyszczać.
7.  Żadna z czynności wchodząca w skład świadczenia nie jest czynnością dominującą. Odbiór i oczyszczanie ścieków stanowi jeden ciąg technologiczny.
8.  Wnioskodawca wskazał, że czynności (świadczenia) wchodzące w skład świadczenia, będącego przedmiotem wniosku nie uznaje za czynność (świadczenie) dominującą.
9.  Wnioskodawca wskazał, że czynności (świadczenia) wchodzące w skład świadczenia, będącego przedmiotem zapytania nie uznaje za czynność (świadczenie) dominującą.
10.  Fakturowanie za świadczenia obejmujące odbiór i oczyszczanie ścieków, których poziomy zanieczyszczeń nie przekraczają dopuszczalnych parametrów określonych w załącznikach, odbywa się w miesięcznych okresach rozliczeniowych. Po upływie każdego okresu rozliczeniowego Wnioskodawca wystawia na rzecz Gminy X, jako odbiorcy usługi, fakturę VAT w oparciu o odczyt z urządzenia pomiarowego. Opłata stanowi iloczyn ceny i ilości świadczonych usług odczytanych z tego urządzenia. Na fakturze wartość za wszystkie wykonane czynności ujęta jest w jednej pozycji o nazwie „Oczyszczanie ścieków – tłoczenia”.

Natomiast w przypadku wprowadzenia do urządzeń kanalizacyjnych ścieków, których poziomy zanieczyszczeń przekraczają te parametry, Wnioskodawca obok ww. opłaty, obciąża Gminę X opłatą dodatkową. Opłata dodatkowa jest ustalana zgodnie ze wzorem wskazanym w umowie, jednorazowo za cały okres, w którym poziom zanieczyszczeń ścieków przekraczał dopuszczalne parametry określone w załączniku do umowy. Z tytułu opłaty dodatkowej Wnioskodawca wystawia więc jedną fakturę VAT, na której jest ujęta jedna pozycja o nazwie „Opłata za przekroczenie warunków wprowadzania ścieków do urządzeń kanalizacyjnych”.

1.  Za świadczenie polegające na odbiorze i oczyszczaniu ścieków, ustalona jest jedna cena - obejmująca odbiór i oczyszczanie ścieków. Należność za odbiór i oczyszczanie ścieków, tak jak wskazano w pkt 10, stanowi iloczyn tej ceny i ilości świadczonych usług odczytanych z urządzenia. W przypadku, gdy poziomy zanieczyszczeń ścieków przekraczają parametrów określonych w załączniku do umowy, obok opłaty ustalonej ww. sposób, pobierana jest opłata dodatkowa ustalona zgodnie ze wzorem wskazanym w umowie.
2.  Umowa z dnia 26 marca 2021 r. została zawarta pomiędzy Wnioskodawcą i Gminą X i reguluje kwestie odbioru i oczyszczania ścieków wprowadzanych do urządzeń kanalizacyjnych Wnioskodawcy z terenu Gminy X.
3.  Pobierana przez Wnioskodawcę opłata dodatkowa związana jest z tolerowaniem przez Wnioskodawcę czynności polegającej na wprowadzaniu przez Gminę X z jej terenu do jego urządzeń kanalizacyjnych ścieków, których poziomy zanieczyszczeń przekraczają parametry określone w załączniku do umowy.

**Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 28 stycznia 2022 r.)**

1.  Czy opłata dodatkowa pobierana przez Wnioskodawcę od Gminy X w przypadku odbioru i oczyszczania ścieków przekraczających parametry wskazane w załączniku do umowy, stanowi przychód związany z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, w rozumieniu art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?
2.  Czy wobec tego, że strony w umowie nie postanowiły, że opłata dodatkowa będzie rozliczana w okresach rozliczeniowych, datą powstania przychodu z tytułu opłaty dodatkowej będzie najpóźniej dzień wystawienia faktury albo dzień uregulowania należności, zgodnie z art. 12 ust. 3a i 3c ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych?

**Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 28 stycznia 2022 r.)**

Zdaniem Wnioskodawcy, opłata dodatkowa z tytułu odbierania i oczyszczania ścieków, których poziomy zanieczyszczeń przekraczają poziomy określone w załączniku do umowy, stanowi wynagrodzenie Wnioskodawcy za świadczoną usługę, która jest ustalana wynikowo, w oparciu o wzór wskazany w umowie.

Umowa z dnia 26 marca 2021 r. w odniesieniu do opłaty posługuje się sformułowaniem „opłata dodatkowa”. Jej pobieranie jest uzasadnione tym, że w przypadku ww. ścieków powstają dodatkowe koszty, związane z zachowaniem prawidłowej technologii pracy oczyszczalni ścieków. Koszty te wiążą się z dodatkowymi nakładami pracy oraz zużytymi materiałami koniecznymi do neutralizacji zanieczyszczeń.

Ww. opłaty dodatkowej nie można traktować jako kary umownej, ponieważ kara umowna przewidziana do stosowania w umowach cywilnoprawnych w myśl art. 483 § 1 k.c., związana jest z niewykonaniem lub nienależytym wykonaniem zobowiązania niepieniężnego. Dokonując zrzutu ścieków o podwyższonych parametrach, dostawca ścieków pozostaje w ramach stosunku zobowiązaniowego (art. 354 k.c.). Przedmiotowa opłata reguluje jedynie wysokość wynagrodzenia za przyjęcie przez przedsiębiorstwo ścieków przekraczających ustalone normy.

Wobec tego, że opłata dodatkowa jest wynagrodzeniem za świadczoną usługę, zasadny jest wniosek, że stanowi ona przychód Wnioskodawcy związany z prowadzaniem przez niego działalności gospodarczej w rozumieniu art. 12 ust. 3 u.p.d.o.p, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Wnioskodawca uważa przy tym, że dniem powstania tego przychodu, zgodnie z art. 12 ust. 3a u.p.d.o.p., będzie najpóźniej dzień wystawienia faktury albo dzień uregulowania należności. Umowa nie przewiduje bowiem, tak jak to zostało uregulowane w przypadku opłaty podstawowej, że rozliczenie następować będzie w okresach rozliczeniowych, co wymagałoby zgodnie z art. 12 ust. 3c u.p.d.o.p. wystawiania faktury po upływie każdego okresu rozliczeniowego, a przychód powstawałby z ostatnim dniem okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze.

Zdaniem Wnioskodawcy, odbieranie i oczyszczanie ścieków, które przekraczają dopuszczalne wskaźniki zanieczyszczeń stanowi jedną usługę, której wykonanie trwa przez cały okres, w którym utrzymują się ponadnormatywne wartości zanieczyszczeń ścieków. Przychód z tego tytułu powstaje więc raz, w momencie ustalonym zgodnie z art. 12 ust. 3a u.p.d.o.p.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza interpretacja indywidualna z dnia 26 stycznia 2018 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, Znak: 0112-KDIL1-2.4012.605.2017.2.MR.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT”):

Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Na podstawie art. 12 ust. 1 omawianej ustawy można stwierdzić, że co do zasady przychodem jest każda wartość wchodzącą do majątku podatnika, powiększającą jego aktywa, mającą definitywny charakter, którą może on rozporządzać jak własną – przychód powstaje zatem z momentem jego faktycznego uzyskania przez podatnika, czyli wpływu, bezpośrednio do majątku podatnika względnie na jego rachunek, wymienionych środków, skutkującego powstaniem po stronie podatnika możliwości dysponowania tymi środkami.

W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o CIT:

Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Moment zaliczenia uzyskanych z działalności gospodarczej przysporzeń do przychodów określają przepisy art. 12 ust. 3a, 3c, 3d i 3e ustawy o CIT.

Z treści art. 12 ust. 3a ustawy o CIT wynika, że:

Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3g oraz 3j-3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1) wystawienia faktury albo

2) uregulowania należności.

Z wyżej przytoczonych przepisów wynika generalna zasada, że przychód podatkowy dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, w przypadku świadczenia usług powstaje w dniu wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi. Wyjątek od tej zasady stanowi:

*   wystawienie faktury w terminie wcześniejszym niż faktyczne wykonanie usługi albo częściowe wykonanie usługi – datą powstania przychodu będzie w tym przypadku dzień wystawienia faktury (o ile uregulowanie należności nie nastąpiło wcześniej),
*   uregulowanie należności przed wykonaniem usługi albo częściowym wykonaniem usługi – datą powstania przychodu będzie w tym przypadku dzień otrzymania należności (o ile wcześniej nie wystawiono faktury).

Przytoczony przepis należy traktować jako generalną zasadę określającą moment powstania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób prawnych.

Jednocześnie wskazać należy, że za przychód podatkowy w rozumieniu przepisów prawa podatkowego mogą zostać uznane tylko takie przysporzenie podatnika, które mają charakter definitywny, tj. w sposób bezzwrotny i trwały powiększają jego majątek. Przychody należne to bowiem wszelkiego rodzaju przychody, co do których przysługuje podatnikowi uprawnienie do ich dochodzenia, czyli takie, które wynikają z konkretnego stosunku prawnego. „Należność” odnosi się zarówno do możliwości dochodzenia konkretnego świadczenia oraz do powinności jego spełnienia. Oznacza to, że powstanie przychodów należnych związane jest z powstaniem wierzytelności. Ponieważ wierzytelność to termin wywodzący się z prawa cywilnego, to przychodami należnymi są przychody wymagalne w rozumieniu prawa cywilnego, tj. możliwe do prawnie skutecznego ich dochodzenia. Stanowisko to potwierdzają także przedstawiciele doktryny, w ocenie których „Przychodem podatkowym są wyłącznie tylko takie wartości, które definitywnie powiększają aktywa osoby prawnej” (tak: P. Małecki, M. Mazurkiewicz, Komentarz do art. 12 u.p.d.o.p., CIT. Komentarz, Lex, 2012).

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT:

Do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), w tym również uregulowanych w naturze, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

Regulacja zawarta w tym przepisie stanowi odstępstwo od ogólnych reguł ustalania przychodu z działalności gospodarczej, a warunkiem jego zastosowania jest uznanie, że otrzymane lub należne kwoty mają charakter zaliczek (przedpłat) na poczet towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych.

Według „Popularnego słownika języka polskiego” (pod red. prof. Bogusława Dunaja, Wydawnictwo Wilga) - „przedpłata” oznacza określoną sumę pieniędzy, stanowiącą część ceny towaru lub usługi, wypłaconą z góry w celu uzyskania gwarancji zakupu lub wykonania usługi w określonym terminie. Z kolei „zaliczka” to część pieniędzy wpłaconych lub wypłaconych na poczet czegoś.

Należy jednak zwrócić uwagę, że nie zawsze wcześniejsze otrzymanie należności (przed ostatecznym wykonaniem usługi) oznacza zaliczkę lub przedpłatę, która nie powoduje powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej. O kwalifikacji otrzymanej zapłaty jako przychodu lub jako przedpłaty (zaliczki) decyduje charakter tej zapłaty. Przysporzenie uważane za przychód podatkowy musi mieć charakter definitywny (ostateczny), podczas gdy przedpłata, zaliczka nie mają takiego charakteru ze względu na każdorazową możliwość ich zwrotu przed terminem wykonania usług, na poczet których zostały wpłacone.

Fakt, że dana wpłata stanowi zaliczkę (przedpłatę) na poczet konkretnej usługi, która zostanie wykonana w następnym okresie sprawozdawczym, musi zatem wynikać z postanowień zawartej umowy i powinien znaleźć odzwierciedlenie w treści dokumentacji.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy opłata dodatkowa pobierana przez Wnioskodawcę od Gminy X w przypadku odbioru i oczyszczania ścieków przekraczających parametry wskazane w załączniku do umowy, stanowi przychód związany z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych oraz czy datą powstania przychodu z tytułu opłaty dodatkowej będzie najpóźniej dzień wystawienia faktury albo dzień uregulowania należności, zgodnie z art. 12 ust. 3a i 3c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Mając na względzie opis sprawy oraz powołane przepisy uznać należy, że wskazana we wniosku opłata dodatkowa z tytułu odbierania i oczyszczania ścieków, będąca dla Wnioskodawcy wynagrodzeniem za świadczoną usługę, stanowi dla niego przychód podatkowy w rozumieniu ustawy o podatku dochodowego od osób prawnych. Przychód podatkowy dla celów podatku dochodowego od osób prawnych powinien być rozpoznany przez Wnioskodawcę w dacie najwcześniejszego ze zdarzeń wskazanych w art. 12 ust. 3a ustawy CIT, tj. w dniu wystawienia faktury lub uregulowania należności.

Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będący przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy wyłącznie oceny Państwa stanowiska w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Natomiast w zakresie dotyczącym podatku od towarów i usług zostało/zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Odnosząc się do powołanej we wniosku interpretacji indywidualnej należy stwierdzić, iż została ona wydane w indywidualnej sprawie podmiotu, który o jej wydanie wystąpił, zatem nie jest ona wiążąca dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \`(...)\` . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).