Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.76.2025.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-21
Teza: Opodatkowanie ryczałtem lekarza.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; lekarze; pracodawca-były pracodawca; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wyłączenie opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 8-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 27 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 27 stycznia 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 10 lutego 2025 r. (wpływ 10 lutego
    2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca podlega na terytorium Polski nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm.).
    Od 1 marca 2020 r. Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą
    zgodnie z wpisem do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (dalej:
    CEIDG). Podczas składania wniosku o rejestrację działalności do CEIDG dnia 28 lutego
    2020 r. jako formę opodatkowania Wnioskodawca wybrał podatek liniowy. Następnie, za
    sprawą zgłoszenia z dnia 20 stycznia 2021 roku Wnioskodawca złożył oświadczenie o
    zmianie formy opodatkowania z podatku liniowego, na opodatkowanie w formie karty
    podatkowej.
    Obecnie, na podstawie zgłoszenia do właściwego naczelnika urzędu skarbowego z dnia 17
    stycznia 2022 roku (i ponownej zmiany opodatkowania z opodatkowania działalności w
    formie karty podatkowej na opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym w
    formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych) przychody Wnioskodawcy
    uzyskiwane z tytułu prowadzonej działalności podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady
    Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (dalej:
    PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 z późn. zm.) – usługi, które Wnioskodawca świadczy w
    ramach działalności gospodarczej, sklasyfikowane są pod symbolem 86.21.Z – Praktyka
    lekarska ogólna.
    Wnioskodawca w ostatnim i bieżącym roku usługi medyczne świadczył dla następujących
    podmiotów: Sp. z o.o. A (NIP: (....)) oraz Sp. z o.o. B (NIP: (....)).
    Usługi wykonywane dla wyżej wskazanych podmiotów obejmują świadczenia lekarskie
    ogólne, niewymagające wiedzy specjalistycznej, tj. badania i ogólne porady lekarskie.
    Jednocześnie Wnioskodawca jest zatrudniony na podstawie umowy pracę w Sp.z o.o. C z
    siedzibą w (....) (dalej: „Szpital”), na podstawie której realizuje szkolenie specjalizacyjne w
    zakresie ginekologii i położnictwa w trybie rezydenckim na stanowisku młodszy asystent –
    rezydent. Umowa o pracę została zawarta w pełnym wymiarze czasu pracy na czas
    określony od 5 grudnia 2019 r. do 2 marca 2025 r., tj. wyłącznie na czas odbywania
    szkolenia specjalizacyjnego (stosunek pracy ustanie w wyniku rozwiązania z upływem
    czasu, na który umowa była zawarta – art. 30 § 1 pkt 4 ustawy – Kodeks pracy).
    Zgodnie z art. 16h ust. 1 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty z 5 grudnia 1996 r.
    (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 1287 z późn. zm.) lekarz odbywa szkolenie specjalizacyjne
    w trybie rezydenckim, w tym dyżury medyczne objęte programem specjalizacji, na
    podstawie umowy o pracę zawartej z podmiotem prowadzącym szkolenie specjalizacyjne
    na czas wymagany do zrealizowania wszystkich elementów programu specjalizacji, nie
    dłuższy niż określony w programie specjalizacji. Zgodnie zatem z powyższą ustawą oraz z
    programem rezydentury, lekarz rezydent wykonuje obowiązki pod kierownictwem, opieką
    i nadzorem kierownika specjalizacji, a zakres realizowanych przez niego zadań ma na celu
    przede wszystkim zdobywanie oraz doskonalenie kwalifikacji uprawniających do
    wykonywania zawodu lekarza specjalisty.
    Umowa o pracę została zawarta wyłącznie na czas szkolenia specjalizacyjnego, a jej celem
    jest zdobycie wiedzy teoretycznej oraz umiejętności praktycznych pozwalających na
    samodzielne udzielanie świadczeń zdrowotnych w zakresie położnictwa i ginekologii. Nad
    przebiegiem rezydentury oraz czynnościami wykonywanymi w jej trakcie czuwa obecnie
    kierownik specjalizacji lub inny lekarz specjalista. W ramach pracy etatowej Wnioskodawca
    udziela świadczeń opieki zdrowotnej pod nadzorem kierownika specjalizacji lub innego
    lekarza specjalisty właściwego ze względu na zakres udzielanych świadczeń zdrowotnych.

    W toku szkolenia rezydenckiego Wnioskodawca uczestniczy również w licznych stażach i
    kursach szkoleniowych przewidzianych w ramach programu specjalizacji (zakres czynności
    i obowiązków wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach stosunku pracy określony
    jest wyłącznie w programie specjalizacji z położnictwa i ginekologii).
    Wnioskodawca zakończy szkolenie specjalizacyjne w zakresie położnictwa i ginekologii
    oraz umowę o pracę ze Szpitalem dnia 2 marca 2025 r. Po zakończeniu szkolenia
    specjalizacyjnego oraz po zdaniu egzaminu uzyska tytułu lekarza specjalisty w zakresie
    położnictwa i ginekologii.
    Po zakończeniu umowy o pracę jako lekarz rezydent i uzyskaniu tytułu lekarza specjalisty
    Wnioskodawca planuje świadczyć usługi dla byłego pracodawcy już jako samodzielny
    lekarz specjalista w zakresie położnictwa i ginekologii i świadczyć wspomniane usługi w
    ramach wykonywanej przez siebie działalności gospodarczej (przewidywany termin to
    drugi kwartał roku 2025).
    W tym celu zamierza dokonać aktualizacji wpisu w CEIDG i dodać do niego działalność
    usługową polegającą na świadczeniu usług medycznych, które zakwalifikowane są według
    następujących kodu PKWiU nr 86.22 – Usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej.
    Wnioskodawca nie przekroczy limitu kwotowego z tytułu świadczonych usług, o którym
    mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, oraz do
    wykonywanej przez niego działalności nie mają oraz nie będą miały zastosowania
    wyłączenia, o których mowa w art. 8 ust. 1 i 3 ww. ustawy.
    Zakres czynności, które Wnioskodawca wykonuje na rzecz Szpitala w ramach umowy o
    pracę jako lekarz rezydent, nie będzie w pełni tożsamy z zakresem czynności, które będzie
    wykonywał w przyszłości (po zdanym egzaminie) w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej jako lekarz specjalista.
    Umowa o pracę zawarta w ramach odbywanej specjalizacji ma charakter szczególny,
    została bowiem zawarta w ściśle określonym celu, jakim jest wykształcenie lekarza
    rezydenta w danej specjalizacji, zgodnie z programem specjalizacyjnym. Lekarz rezydent,
    pomimo tego, że posiada pełne prawo do wykonywania zawodu lekarza, to w ramach
    zawartej umowy o pracę świadczy usługi w zakresie danej specjalizacji medycznej pod
    nadzorem i kierownictwem kierownika specjalizacji i innych lekarzy specjalistów.
    Dodatkowo, w toku rezydentury Wnioskodawca, realizując program specjalizacji,
    uczestniczy również w licznych kursach szkoleniowych oraz stażach podstawowych i
    kierunkowych. Zgodnie z programem specjalizacji, głównym celem szkolenia
    specjalizacyjnego realizowanego w ramach zawartej ze szpitalem umowy o pracę jest
    nabycie pełnego zakresu wiedzy teoretycznej i umiejętności praktycznych pozwalających
    na samodzielne diagnozowanie i leczenie chorób według najwyższych standardów oraz
    doskonalenie osobowości lekarza, kształtowanie postawy etycznej, wypracowanie nawyku
    ciągłego samokształcenia, poszerzanie i pogłębianie umiejętności teoretycznych i
    praktycznych, wprowadzanie nowych osiągnięć do praktyki lekarskiej oraz dzielenie się
    swoim doświadczeniem zawodowym poprzez publikacje i aktywny udział w konferencjach
    medycznych. Wszystkie wymagane programem specjalizacyjnym umiejętności
    Wnioskodawca nabywa w ramach wykonywanej pracy na stanowisku lekarza rezydenta
    pod nadzorem kierownika specjalizacji, innego lekarza specjalisty lub opiekuna stażu
    (również będącego lekarzem specjalistą).
    Po odbyciu specjalizacji i uzyskaniu tytułu lekarza specjalisty w zakresie ginekologii i
    położnictwa zakres obowiązków i kompetencji wykonywanych w ramach jednoosobowej
    działalności gospodarczej ulegnie znacznemu poszerzeniu, a usługi świadczone na rzecz
    byłego pracodawcy będą w pełni samodzielne, bez jakiegokolwiek nadzoru. Jako lekarz
    specjalista Wnioskodawca będzie posiadał pełną swobodę w zakresie stosowanych metod
    diagnostycznych i terapeutycznych oraz będzie ponosił za swoje decyzje pełną
    odpowiedzialność. Wnioskodawca będzie również samodzielnie wykonywać różnego
    rodzaju operacje i zabiegi.

    Odpowiedzialność jako lekarza specjalisty w Szpitalu jest znacznie większa, niż w ramach
    zatrudnienia podczas szkolenia specjalizacyjnego, tj. według przyszłego wzorca umowy
    Wnioskodawca będzie zobowiązany m.in. do:
    • „świadczenia usług medycznych (zabiegi/operacje) w Ośrodku Diagnostyczno-
      Leczniczym (lekarz specjalista);
    • współuczestnictwa w opracowywaniu standardów i procedur postępowania w
      procesach medycznych, współpracy przy uzyskiwaniu Certyfikatów, akredytacji oraz
      przestrzegania tych procedur;
    • używania własnej, indywidualnej pieczątki do stemplowania dokumentacji medycznej
      dotyczącej wykonywanych świadczeń zdrowotnych;
    • dbania w zakresie powierzonych obowiązków o realizację umów zawartych przez
      Centrum Medyczne na udzielanie świadczeń zdrowotnych, zgodnie z informacjami
      przekazanymi przez Centrum Medyczne dotyczącymi tych umów;
    • udziału w komisjach i zespołach powoływanych przez Centrum Medyczne;
    • na wniosek Centrum Medycznego ustosunkowywanie się do skarg na wykonywanie lub
      niewykonywanie przez Przyjmującego zamówienie świadczeń zdrowotnych, oraz
      odnoszenie się pisemnie do zarzutów zgłaszanych w postępowaniach sądowych czy
      przedsądowych. Przyjmujący zamówienie zobowiązuje się do pisemnego udzielania
      wyjaśnień dotyczących wykonanych świadczeń także po zakończeniu trwania umowy
      w terminie wskazanym przez Centrum Medyczne”.
    Co więcej Wnioskodawca ponosić będzie ryzyko finansowe prowadzonej działalności oraz
    może zostać obciążony kosztami usług, które zostały poniesione wbrew obowiązującym
    zasadom i podpisanym umowom oraz nieprzestrzegania przez Wnioskodawcę zasad czy
    procedur, np. niezgodne z przepisami prowadzenie dokumentacji medycznej.
    Przedmiotem wniosku jest zdarzenie przyszłe. Zawarcie umowy z byłym pracodawcą
    Wnioskodawcy może nastąpić w drugim kwartale roku 2025. Umowa ma być zawarta na
    czas określony, trwający 12 miesięcy i obejmować rok 2025 oraz część roku 2026.
    W 2025 r. Wnioskodawca nie uzyska przychodów z działalności w wysokości
    przekraczającej 2 000 000 euro.
    Wnioskodawca nie uzyskał przychodów z działalności w wysokości przekraczającej 2 000
    000 euro również w roku 2024.

## Pytanie

Czy przychody Wnioskodawcy podlegać będą opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym, pomimo świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy w trakcie roku, w
    którym ustał stosunek pracy oraz roku po nim następującym?
    Pana stanowisko w sprawie
    Stoi Pan na stanowisku, że w opisanym wyżej zdarzeniu przyszłym przychody
    Wnioskodawcy z tytułu świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy w trakcie roku, w
    którym ustał stosunek pracy, podlegać będą opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne podatnik traci
    prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jeżeli
    uzyskuje przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
    odpowiadających czynnościom, które wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy
    lub w roku podatkowym w ramach stosunku pracy.

    W sytuacji Wnioskodawcy zakres świadczonych usług/wykonywanych czynności na rzecz
    byłego pracodawcy będzie w przyszłości odmienny z uwagi na zmianę tytułu zawodowego,
    stanowiska pracy i zakresu zatrudnienia. Zmiana formy zatrudnienia nie dotyczy w tym
    przypadku zwykłej zmiany umowy ze stosunku pracy na kontrakt w obrębie tej samej
    działalności, tylko jest konsekwencją zakończenia szkolenia specjalizacyjnego i
    wygaśnięcia okresu trwania umowy rezydenckiej. W ramach umowy o pracę dla lekarza w
    trakcie specjalizacji wszystkie wykonywane przez Wnioskodawcę czynności (określone w
    programie specjalizacji z położnictwa i ginekologii) są częścią szkolenia specjalizacyjnego
    oraz podlegają nadzorowi lekarzy specjalistów. Obecna umowa kontraktowa obejmuje
    stanowisko młodszego asystenta.
    Zakres zadań wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach działalności na rzecz
    obecnego pracodawcy tylko częściowo odpowiadać będzie czynnościom, które wykonuje
    obecnie Wnioskodawca w ramach stosunku pracy. Zakres tych zadań na pewnych polach
    znacznie przekracza czynności wykonywane przez lekarza rezydenta, na innych jednak jest
    bardziej ograniczony, np. nie obejmuje wykonywania zabiegów operacyjnych i
    diagnostycznych zawartych w programie specjalizacji (załącznik nr 5 pkt 1 „Wykaz
    specjalizacji lekarskich” do rozporządzenia Ministra Zdrowia z 2 stycznia 2013 r. w sprawie
    specjalizacji lekarzy i lekarzy dentystów).
    Oprócz wymienionych już we wniosku argumentów przemawiających za niestosowaniem
    wobec Wnioskodawcy wykluczenia zawartego w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym należy dodać, że choć umowa o pracę na okres rezydentury
    zawarta jest z ośrodkiem szkolącym (Szpitalem), to właściwym organem powołującym na
    to stanowisko i będącym płatnikiem wynagrodzenia jest Ministerstwo Zdrowia, a nie
    Szpital.
    W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, że usługi świadczone na rzecz Szpitala w
    ramach działalności gospodarczej nie są tożsame z czynnościami wykonywanymi w
    ramach umowy o pracę, co pozwala na zastosowanie opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Powyższe stanowisko podzielają również organy podatkowe w wydawanych przez nie
    indywidualnych interpretacjach podatkowych, np. w interpretacji indywidualnej z dnia 31
    sierpnia 2021 r. (nr 0115-KDIT3.4011.545.2021.2.AD), interpretacji indywidualnej z dnia 19
    kwietnia 2017 r. (nr 0115-KDIT3.4011.9.2017.1.AW), interpretacji indywidualnej z dnia 26
    stycznia 2022 r. (nr 0113-KDIPT2-1.4011.1099.2021.2. MGR), interpretacji indywidualnej z
    dnia 29 kwietnia 2022 r. (nr 0115-KDWT.4011.24.2022.2.KM), interpretacji indywidualnej z
    dnia 17 stycznia 2024 r. (nr 0114-KDIP3-2.4011.1049.2023.2.MT), interpretacji
    indywidualnej z dnia 5 czerwca 2024 r. (nr 0112-KDIL2-2.4011.243.2024.2.WS).
    Ponadto, w wyroku z 5 maja 2011 r. sygn. akt. II FSK 2163/09 Naczelny Sąd
    Administracyjny stwierdził, że:
    „nie będą tożsame czynności, które pokrywają się tylko w części. Zauważyć trzeba, że
    specyfika wykonywania zawodu lekarza zawsze będzie się wiązała z powieleniem pewnych
    czynności (np. prowadzenie dokumentacji medycznej), co nie oznacza, że w pozostałym
    zakresie będą one identyczne (tożsame)”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):

      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej
      działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie
      ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Przy czym stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność
      gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r., poz.
      2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
          wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a
          suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2
          000 000 euro.
    Wskazał Pan, że warunek określony w powyższej regulacji jest i będzie spełniony.
    Zwracam uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą
    możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww.
    ustawy.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku
      dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) uchylona,
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) uchylona,
      e) uchylona,
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych
      przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł
      energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności
      wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego
      lub każdego z małżonków,
        c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
          drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;
      6) (uchylony).
    W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
    Wskazuję, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do
    podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia
    usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami,
    które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia
    działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym
    rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku
    pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot
    normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia
    usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które
    podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa
    zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z działalności
    gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że od marca 2020 r. prowadzi Pan
    pozarolniczą działalność gospodarczą. Obecnie, na podstawie zgłoszenia do właściwego
    naczelnika urzędu skarbowego z 17 stycznia 2022 roku, Pana przychody uzyskiwane z
    tytułu prowadzonej działalności podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych. Jest Pan także zatrudniony na podstawie umowy o pracę w Szpitalu,
    na podstawie której realizuje Pan szkolenie specjalizacyjne w zakresie ginekologii i
    położnictwa w trybie rezydenckim na stanowisku młodszy asystent – rezydent. Umowa o
    pracę została zawarta w pełnym wymiarze czasu pracy na czas określony od grudnia 2019
    r. do marca 2025 r., tj. wyłącznie na czas odbywania szkolenia specjalizacyjnego. Umowa o
    pracę została zawarta wyłącznie na czas szkolenia specjalizacyjnego, a jej celem jest
    zdobycie wiedzy teoretycznej oraz umiejętności praktycznych pozwalających na
    samodzielne udzielanie świadczeń zdrowotnych w zakresie położnictwa i ginekologii. W
    ramach pracy etatowej udziela Pan świadczeń opieki zdrowotnej pod nadzorem
    kierownika specjalizacji lub innego lekarza specjalisty właściwego ze względu na zakres
    udzielanych świadczeń zdrowotnych. W toku szkolenia rezydenckiego uczestniczy Pan
    również w licznych stażach i kursach szkoleniowych przewidzianych w ramach programu
    specjalizacji (zakres czynności i obowiązków wykonywanych przez Pana w ramach
    stosunku pracy jest określony wyłącznie w programie specjalizacji z położnictwa i
    ginekologii). Po zakończeniu umowy o pracę jako lekarz rezydent i uzyskaniu tytułu
    lekarza specjalisty planuje Pan świadczyć usługi dla byłego pracodawcy już jako
    samodzielny lekarz specjalista w zakresie położnictwa i ginekologii i świadczyć
    wspomniane usługi w ramach wykonywanej przez siebie działalności gospodarczej
    (przewidywany termin to drugi kwartał roku 2025). Zakres czynności, które wykonuje Pan
    na rzecz Szpitala w ramach umowy o pracę jako lekarz rezydent, nie będzie w pełni
    tożsamy z zakresem czynności, które będzie Pan wykonywał w przyszłości w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej jako lekarz specjalista. Po odbyciu specjalizacji i
    uzyskaniu tytułu lekarza specjalisty w zakresie ginekologii i położnictwa zakres
    obowiązków i kompetencji wykonywanych w ramach jednoosobowej działalności
    gospodarczej ulegnie znacznemu poszerzeniu, a usługi świadczone na rzecz byłego
    pracodawcy będą w pełni samodzielne, bez jakiegokolwiek nadzoru. Jako lekarz specjalista
    będzie Pan posiadał pełną swobodę w zakresie stosowanych metod diagnostycznych i
    terapeutycznych oraz będzie ponosił za swoje decyzje pełną odpowiedzialność.
    Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że skoro
    świadczone przez Pana usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz

    Szpitala będą się różnić się od tych, które wykonywał Pan jako lekarz – rezydent w ramach
    umowy o pracę zawartej ze Szpitalem, to w przypadku świadczenia w ramach działalności
    gospodarczej usług na rzecz Szpitala może Pan korzystać z opodatkowania ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Podsumowanie: Pana przychody podlegać będą opodatkowaniu zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym, mimo świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy w trakcie
    roku, w którym ustał stosunek pracy, oraz roku po nim następującym.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w
    indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.
    Ponadto wskazuję, że powołane we wniosku orzeczenie sądu administracyjnego nie może
    wpłynąć na ocenę prawidłowości przedstawionej przez Pana kwestii. Nie negując tego
    orzeczenia, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa
    podatkowego, stwierdzam, że – moim zdaniem – teza badanego rozstrzygnięcia nie ma
    zastosowania w tym postępowaniu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.