Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB3/423-36/14-2/EK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2014-04-25
Teza: Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym odsetki – zarówno przed, jak i po przeprowadzeniu likwidacji Spółki Zagranicznej – będą stanowiły koszt uzyskania przychodów dla Wnioskodawcy każdorazowo w momencie ich zapłaty lub kapitalizacji?
Słowa kluczowe: kapitalizacja; kompensata; koszt-koszty uzyskania przychodów; likwidacja; moment; pożyczka; pożyczka-odsetki od pożyczki; udział; udział-nabycie udziałów; zakup; zapłata
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z 31 stycznia 2014 r. (data wpływu 4 lutego 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 lutego 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

We wniosku przedstawiono następujący opis zdarzenia przyszłego.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Jest on polskim rezydentem podatkowym podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości osiąganych dochodów. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest m.in. świadczenie usług zarządczych i usług administracyjnych (obejmujących przykładowo usługi księgowe, usługi zarządzania personelem) na rzecz innych spółek (dalej: „Spółki Zależne”) należących do grupy kapitałowej, której członkiem jest Spółka (dalej: „Grupa”).

Spółka zawrze ze spółką z Grupy (dalej: „Pożyczkodawca”) umowę przewidującą udostępnienie Wnioskodawcy, w miarę jego potrzeb, środków finansowych w ramach linii pożyczkowej (dalej: „Linia Pożyczkowa”). Na mocy umowy Linii Pożyczkowej, Pożyczkodawca na żądanie Wnioskodawcy będzie zobowiązany udostępniać mu środki, które Wnioskodawca może pobierać wielokrotnie i okresowo, do wysokości limitu określonego w umowie. Umowa będzie przewidywała dodatkowo, że w przypadku zamiaru przeznaczenia środków z linii na zakup określonych aktywów, Wnioskodawca będzie mógł zwrócić się do Pożyczkodawcy o przekazanie kwoty z Linii Pożyczkowej bezpośrednio na rachunek sprzedawcy aktywów, przy czym skorzystanie z tej możliwości będzie opcjonalne i pozostawione do decyzji Spółki.

Spółka będzie wykorzystywała Linię Pożyczkową stosownie do potrzeb wynikających z jej bieżącej działalności. W szczególności, środki z Linii Pożyczkowej mogą być wykorzystywane do finansowania wybranych obszarów działalności operacyjnej Spółki bądź nabywanych aktywów.

Spółka w zamiarze wzmocnienia swojej pozycji rynkowej (poprzez zwiększenie posiadanych aktywów), jak i zabezpieczenia możliwości świadczenia usług na rzecz Spółek Zależnych, planuje nabyć od Pożyczkodawcy udziały w spółce kapitałowej z siedzibą poza granicami Polski (dalej: „Spółka Zagraniczna”), posiadającej udziały w Spółkach Zależnych.

Wnioskodawca zawrze z Pożyczkodawcą umowę kupna-sprzedaży udziałów w Spółce Zagranicznej. W celu sfinansowania zakupu udziałów Spółka zwróci się do Pożyczkodawcy o udostępnienie w ramach Linii Pożyczkowej środków stanowiących równowartość ceny sprzedaży udziałów Spółki Zagranicznej, w związku z czym powstanie roszczenie Wnioskodawcy o wypłatę środków przez Pożyczkodawcę. Następnie dojdzie do umownego potrącenia zobowiązania Wnioskodawcy (z tytułu ceny sprzedaży udziałów) ze zobowiązaniem Pożyczkodawcy (do wypłaty środków z Linii Pożyczkowej).

Ostatecznie, Wnioskodawca będzie więc zobowiązany do spłaty na rzecz Pożyczkodawcy zadłużenia powstałego w związku ze skorzystaniem z Linii Pożyczkowej. Zadłużenie to będzie obejmowało m.in. obowiązek uregulowania odsetek od kwoty stanowiącej równowartość ceny sprzedaży udziałów Spółki Zagranicznej (dalej: „Odsetki”).

W dalszej kolejności Spółka Zagraniczna zostanie zlikwidowana, zaś udziały w Spółkach Zależnych zostaną wydane Spółce w ramach podziału majątku likwidacyjnego.

Wnioskodawca wraz ze Spółkami Zależnymi utworzą podatkową grupę kapitałową w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przy czym Wnioskodawca będzie podmiotem reprezentującym podatkową grupę kapitałową w obszarze rozliczeń podatkowych.

Finansowanie w ramach Linii Pożyczkowej zostanie udzielone w warunkach, które nie będą skutkowały koniecznością stosowania (w rozliczeniach Spółki z tytułu podatku dochodowego) ograniczeń wynikających z art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W szczególności, w analizowanym zdarzeniu przyszłym, wartość zadłużenia Wnioskodawcy wobec podmiotów kwalifikowanych (w rozumieniu powołanych wyżej przepisów) nie przekroczy trzykrotności kapitału zakładowego Spółki.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym odsetki – zarówno przed, jak i po przeprowadzeniu likwidacji Spółki Zagranicznej – będą stanowiły koszt uzyskania przychodów dla Wnioskodawcy każdorazowo w momencie ich zapłaty lub kapitalizacji?

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, odsetki będą stanowiły koszt podatkowy Spółki w momencie ich zapłaty lub kapitalizacji zarówno przed, jak i po przeprowadzeniu likwidacji Spółki Zagranicznej.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

1\. Związek odsetek z przychodami Spółki.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Na gruncie powołanego przepisu, podstawowym warunkiem zaliczenia wydatku do kosztów podatkowych jest istnienie związku tego wydatku (przynajmniej pośredniego i potencjalnego) z przychodem.

Możliwość rozpoznania kosztu podatkowego ustawodawca uzależnił od celu, dla którego dany wydatek został poniesiony (nie od efektów, które ostatecznie przyniesie poniesienie wydatku). Wystarczającą przesłanką dla rozpoznania kosztu jest więc zaistnienie obiektywnej możliwości osiągnięcia przychodu w wyniku poniesienia określonego wydatku. Dany wydatek spełnia przesłankę związku z przychodami, o ile w świetle doświadczenia biznesowego danego podatnika i praktyki gospodarczej na rynku, da się racjonalnie stwierdzić, że poniesienie tego wydatku potencjalnie może doprowadzić do osiągnięcia przychodów.

Skorzystanie z Linii Pożyczkowej przez Wnioskodawcę jest warunkiem niezbędnym do przeprowadzania planowanej transakcji, z uwagi na fakt, że Wnioskodawca nie posiada wystarczających środków na sfinansowanie kupna Spółki Zagranicznej posiadającej udziały w Spółkach Zależnych.

W wyniku przeprowadzonej restrukturyzacji Wnioskodawca stanie się pośrednim właścicielem udziałów w Spółkach Zależnych (na rzecz których Spółka świadczy różnego rodzaju usługi). Nabycie przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce Zagranicznej będzie miało związek z osiąganymi przez Spółkę przychodami i to w kilku aspektach. W szczególności, nabycie tych udziałów będzie skutkowało przejęciem przez Wnioskodawcę pośredniej kontroli nad Spółkami Zależnymi. Uzyskana kontrola będzie stanowiła narzędzie pozwalające na zabezpieczenie źródła przychodów Wnioskodawcy, które stanowi wynagrodzenie z tytułu usług świadczonych dla Spółek Zależnych. Podkreślenia wymaga, że „pionowa” integracja kapitałowa (która w analizowanym przypadku odbędzie się poprzez przejęcie spółek będących odbiorcami usług Wnioskodawcy) jest jednym z powszechnie stosowanych sposobów wzmocnienia pozycji rynkowej przedsiębiorstw. Dzięki większemu dostępowi do informacji o działalności Spółek Zależnych, przysługującemu Wnioskodawcy jako właścicielowi (pośredniemu) tych spółek, Spółka będzie mogła lepiej poznać potrzeby kontrolowanych podmiotów, oferując tym samym Spółkom Zależnym usługi jeszcze lepiej dostosowane do ich potrzeb. Spółka będzie mogła również osiągać przychody z tytułu udziału w zyskach Spółki Zagranicznej (i pośrednio Spółek Zależnych).

Związek odsetek z przychodami widoczny jest również w dłuższej perspektywie. Po planowanej likwidacji Spółki Zagranicznej, udziały w Spółkach Zależnych wejdą do majątku Wnioskodawcy. W rezultacie, Spółka będzie mieć bezpośrednią kontrolę (wynikającą z posiadania udziałów dających ponad 50% głosów) nad Spółkami Zależnymi. Tym samym, Wnioskodawca uzyska bezpośredni strategiczny wpływ na działalność Spółek Zależnych (np. poprzez wprowadzenie do umów Spółek Zależnych wymogu uzyskania zgody udziałowca na określone czynności, jak i dzięki możliwości bieżącego kontrolowania działalności tych spółek). Ponadto, Spółka będzie mogła osiągać przychody z tytułu udziału w zyskach Spółek Zależnych (z dywidendy, jak i z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów). Nie można również wykluczyć, że w przyszłości Spółka dokona sprzedaży udziałów przejętych Spółek Zależnych (co będzie skutkowało osiągnięciem przez Wnioskodawcę przychodów z tego tytułu).

Biorąc zatem pod uwagę przedstawione okoliczności zdarzenia przyszłego, w ocenie Wnioskodawcy, odsetki od środków wykorzystanych na nabycie przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce Zagranicznej wykazują związek z przychodami Spółki zarówno przed, jak i po likwidacji Spółki Zagranicznej.

Wnioskodawca podkreśla, że zgodnie z powszechną i jednolitą praktyką organów podatkowych odsetki od długu zaciągniętego na nabycie udziałów wykazują związek z przychodami, a co za tym idzie – mogą zostać zaliczone do kosztów podatkowych.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w licznych pismach Ministra Finansów, który wskazał m.in., że „odsetki od pożyczek i kredytów na nabycie udziałów i akcji niewątpliwie pozostają w związku z przychodami podatnika”.

Związek uiszczanych odsetek z przychodem Spółki nawet po likwidacji nabytego podmiotu potwierdzają również:

1.  interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 13 sierpnia 2008 r. (IP-PB3-423-795/08-2/ER), w której stwierdzono, iż: „odsetki od pożyczki zaciągniętej na zakup udziałów stanowić będą koszty uzyskania przychodów w momencie zapłaty lub kapitalizacji odsetek zarówno przed jak i po ewentualnej restrukturyzacji mogącej polegać na: dokonaniu likwidacji G i przejęciu jej majątku w naturze”;
2.  interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 19 lutego 2009 r. (IPPB3/423-1672/08-2/AG): „(\`(...)\`) po likwidacji K odsetki od pożyczki udzielonej przez A powinny w dalszym ciągu być rozpoznawane jako koszt uzyskania przychodu w momencie zapłaty (lub kapitalizacji) odsetek zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy”.

Zdaniem Wnioskodawcy, na jego prawo do zaliczenia w koszty uzyskania przychodów zapłaconych lub skapitalizowanych odsetek nie będzie miał wpływu fakt utworzenia w przyszłości podatkowej grupy kapitałowej przez Spółkę oraz Spółki Zależne. Podmioty, które wejdą w skład podatkowej grupy kapitałowej (Spółka i Spółki Zależne), będą bowiem w dalszym ciągu zobowiązane do prowadzenia odrębnie swoich ewidencji podatkowych oraz co do zasady, kalkulacji dochodów w oparciu o uzyskane przez siebie przychody oraz poniesione koszty podlegające zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów.

2\. Brak odsetek na liście wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów.

Nie każdy wydatek wykazujący związek z przychodami podatnika może być zaliczony przez niego do kosztów podatkowych. Ustawodawca w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wymienia szereg wydatków, które – mimo że obiektywnie mogą przyczyniać się do uzyskiwania przychodów – zostały wyłączone z kosztów podatkowych. Zdaniem Spółki, odsetki nie mieszczą się w żadnej z kategorii wydatków wymienionych w tym przepisie.

W szczególności, odsetek nie można zakwalifikować jako:

1.  wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo akcji w spółce – art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;
2.  wydatków na spłatę pożyczek (kredytów) – art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;
3.  naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów) – art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ad. a) ( art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 7e.

Zgodnie z utrwalonym poglądem organów podatkowych oraz sądów administracyjnych, art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odnosi się wyłącznie do wydatków ściśle związanych z nabyciem lub objęciem udziałów lub akcji w spółce, tj. wydatków bezpośrednio warunkujących realizację transakcji (bez poniesienia których transakcja nie mogłaby być skutecznie zawarta). Użyte w analizowanym przepisie wyrażenie „wydatki na nabycie” oznacza koszty nieodłącznie powstające w związku z przeprowadzaniem transakcji, tj. poniesione w bezpośrednim związku z nabyciem udziałów. Do typowych kosztów warunkujących nabycie udziałów zalicza się zapłaconą cenę, opłaty notarialne, opłatę skarbową, podatek od czynności cywilnoprawnych, jak również prowizje biura maklerskiego.

W opisanym zdarzeniu przyszłym odsetki nie będą wydatkiem, który warunkuje nabycie udziałów. Wydatek ten pozostaje wyłącznie w pośrednim związku z nabyciem udziałów. W analizowanym przypadku odsetki będą stanowiły w istocie wynagrodzenie dla Pożyczkodawcy (należne od Wnioskodawcy) za korzystanie z kapitału. W konsekwencji, odsetki będą stanowić koszt związany z finansowaniem działalności Wnioskodawcy (a nie koszt nabycia udziałów w Spółce Zagranicznej).

Przedstawione powyżej stanowisko zostało niejednokrotnie potwierdzone przez Ministra Finansów, przykładowo:

1.  pismo Ministerstwa Finansów z 31 października 1996 r. (PO4/AK-722-622/96): „wyrażenie „wydatki na nabycie” oznacza wszelkie koszty bezpośrednio warunkujące nabycie udziałów, tj. takie, bez których poniesienia skuteczne nabycie udziałów nie byłoby możliwe. Jeżeli więc na zakup akcji lub udziałów zaciągnięty zostanie przez daną osobę prawną kredyt, odsetki będące zapłatą za kredyt (a nie wydatkami na nabycie akcji czy udziałów) są kosztem w dacie ich faktycznej zapłaty lub kapitalizacji”;
2.  pismo Ministra Finansów z 7 sierpnia 2002 r. (PB4/AK-8214-6905-192/02): „należy rozdzielić pojęcie wydatków na nabycie (objęcie) udziałów (akcji) od źródeł finansowania tego rodzaju wydatków. Dotyczy to w szczególności pożyczek i kredytów zaciągniętych na nabycie udziałów. Odsetki od takich pożyczek i kredytów nie stanowią wydatków na nabycie („objęcie”) udziałów (akcji), niewątpliwie jednak pozostają w związku z przychodami podatnika. Dlatego też odsetki od tego rodzaju pożyczek i kredytów zgodnie z przepisem art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych są kosztem w momencie zapłaty lub kapitalizacji”.

Ponadto, stanowisko Wnioskodawcy doczekało się potwierdzenia w licznych interpretacjach indywidualnych wydawanych w imieniu Ministra Finansów:

1.  interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 28 października 2013 r. (IPTPB3/423-312/13-2/KJ) w której potwierdzono, iż: „odsetki od kredytu zaciągniętego na nabycie udziałów w X, będą stanowić dla Spółki koszt uzyskania przychodu każdorazowo w momencie ich zapłaty lub kapitalizacji’;
2.  interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 21 października 2013 r. (IBPBI/2/423-907/13/JD) potwierdzająca, iż: „odsetki od kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawcę i przeznaczonego na nabycie akcji Nabywanych Spółek mogą być zaliczane przez Wnioskodawcę do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich zapłaty lub kapitalizacji”;
3.  interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 12 września 2013 r. (ILPB3/423-288/13-2/PR), w której zgodzono się z podmiotem składającym wniosek, że: „odsetki od kredytu otrzymanego przez Wnioskodawcę na zakup udziałów w spółce przejmowanej (…) stanowią koszt uzyskania przychodów w dacie ich zapłaty lub kapitalizacji lub potrącenia”;
4.  interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 9 września 2013 r. (ITPB3/423-258/13/DK), w której Organ wskazał, że: „odsetki od kredytu/pożyczki zaciągniętej na nabycie udziałów/akcji mogą stanowić koszty uzyskania przychodów dla Spółki na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, pod warunkiem prawidłowego udokumentowania, w momencie zapłaty – stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy. Natomiast skapitalizowane odsetki od kredytu/pożyczki będą mogły stanowić dla kredytobiorcy/pożyczkobiorcy koszty uzyskania przychodów, zgodnie z dyspozycją art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a) ustawy, w dacie ich kapitalizacji”;
5.  interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 4 września 2013 r. (ITPB3/423-254/13/PST) zawierająca stanowisko analogiczne do przedstawionego powyżej;
6.  interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 21 grudnia 2012 r. (IBPBI/2/423-1222/12/SD), w której potwierdzono, że: „odsetki od pożyczek zaciągniętych na sfinansowanie nabycia papierów wartościowych stanowią koszt działalności, potrącalny w momencie faktycznej zapłaty odsetek lub ich kapitalizacji”;
7.  interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 31 sierpnia 2011 r. (IPPB3/423-474/11-7/MC), zgodnie z którą: „odsetki związane z pozyskaniem Finansowania Zewnętrznego (kredytów bankowych, pożyczek lub obligacji) na zakup akcji nie są bezpośrednimi wydatkami na nabycie akcji, tj. ceną za akcje należną sprzedającemu. Są wynagrodzeniem należnym podmiotom udzielającym Finansowania Zewnętrznego, czyli zapłatą za to Finansowanie. W konsekwencji, odsetki od Finansowania Zewnętrznego pozyskanego przez Wnioskodawcę w celu sfinansowania nabycia akcji polskiej spółki akcyjnej będą stanowiły dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów w momencie ich zapłaty, potrącenia lub kapitalizacji”;
8.  interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 28 października 2008 r. (ILPB3/423-534/08-2/HS), stosownie do której „do odsetek od pożyczki (kredytu) na zakup udziałów/akcji nie będzie miał zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zgodnie z którym nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub objęcie udziałów/akcji. (\`(...)\`) kosztów zaciągniętej pożyczki (kredytu), w tym odsetek nie traktuje się jako wydatków na nabycie udziałów, lecz jako zapłatę za pożyczkę (kredyt). Konsekwentnie odsetki od pożyczki (kredytu) na zakup udziałów (akcji) są kosztem uzyskania przychodów w dacie ich faktycznej zapłaty lub kapitalizacji”.

Ad. b) ( art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztów uzyskania przychodów nie stanowią wydatki na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów). Z literalnego brzmienia powołanego przepisu wynika jednoznacznie, że odsetki od udzielonej pożyczki, co do zasady, nie są wyłączone z kosztów uzyskania przychodów.

Ad. c) ( art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów). Analizowany przepis ustanawia regułę, że odsetki są zaliczane do kosztów podatkowych na zasadzie kasowej, a więc stają się kosztem podatkowym z chwilą ich zapłaty.

Dla celów podatkowych za równoznaczną z zapłatą uznaje się kapitalizację odsetek tzn. doliczenie odsetek po ich powstaniu do dłużnej sumy. Dopuszczalność kapitalizacji odsetek wynika z art. 482 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym od odsetek można żądać dalszych odsetek, jeżeli strony zgodziły się na doliczenie zaległych odsetek do dłużnej sumy. Rozpoznanie kosztu podatkowego w momencie kapitalizacji odsetek ma ekonomiczne uzasadnienie, bowiem już w tym momencie wierzyciel uzyskuje rzeczywistą korzyść w postaci zwiększenia kwoty, od której naliczane są dalsze odsetki. W konsekwencji kapitalizacja odsetek czyni zadość roszczeniu wierzyciela o ich zwrot, tak więc stanowi formę zapłaty odsetek.

Możliwość zaliczenia skapitalizowanych odsetek do kosztów podatkowych wynika również z art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przepis ten stanowi, że kosztów podatkowych nie stanowią wydatki na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów). Gdyby skapitalizowane odsetki nie mogły stanowić kosztów podatkowych, wówczas podkreślony fragment przepisu byłby zbędny. Jego zamieszczenie w treści przepisu przez ustawodawcę świadczy o tym, że kapitalizacja odsetek prowadzi do poniesienia wydatku, a w konsekwencji powstania kosztu podatkowego.

Powyższe znajduje potwierdzenie również w wydawanych interpretacjach indywidualnych w tym m.in.:

*   interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 25 października 2013 r. (IPTPB3/423-313/13-2/PM), w której organ podatkowy uznał za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy, że odsetki od kredytu zaciągniętego na nabycie udziałów w CTI \[inna spółka\] będą stanowić dla Spółki koszt uzyskania przychodu każdorazowo w momencie ich zapłaty lub kapitalizacji;
*   interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 24 października 2013 r. (IPPB3/584/13-2/MC), w której potwierdzono, iż odsetki od pożyczki (pożyczek) (\`(...)\`) mogą zostać ujęte w kosztach podatkowych Wnioskodawcy w momencie kapitalizacji, tj. w momencie powiększenia salda kwoty głównej pożyczki/pożyczek o wartość odsetek naliczonych za dany okres, a niezapłaconych w gotówce bądź nieuregulowanych w inny sposób;
*   interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 24 lipca 2013 r. (IPPB3/423-292/13-3/AG), w której potwierdzono, że odsetki od pożyczki (pożyczek) udzielonej Wnioskodawcy przez Nowego Pożyczkodawcę, mogą zostać ujęte w kosztach podatkowych Wnioskodawcy w momencie kapitalizacji.

Podsumowanie.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, odsetki spełniają warunki do zaliczenia ich do kosztów podatkowych i będą stanowiły koszt podatkowy Spółki w momencie ich zapłaty lub kapitalizacji zarówno przed, jak i po przeprowadzeniu likwidacji Spółki Zagranicznej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę pism urzędowych, tut. Organ informuje, że rozstrzygnięcia te zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.