Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.47.2025.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-02
Teza: Opodatkowania podatkiem VAT aportu oraz podstawy
opodatkowania tej transakcji.
Słowa kluczowe: aport
budowle
infrastruktura
modernizacja
opodatkowanie
opodatkowanie-podstawa opodatkowania
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy opodatkowania czynności wniesienia aportem Infrastruktury
    do Spółki oraz ustalenia podstawy opodatkowania dla tej czynności. Uzupełnili go Państwo
    pismami z 31 stycznia 2025 r. (wpływ 31 stycznia 2025 r.) oraz – w odpowiedzi na
    wezwanie – pismem z 26 marca 2025 r. (wpływ 26 marca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług (dalej: VAT).
    Gmina jest 100% udziałowcem w Spółce (...) (dalej: Spółka).
    Spółka jest podmiotem gospodarczym powołanym przez Gminę w celu realizowania
    zadań Gminy w zakresie gospodarki komunalnej i mieszkaniowej. Przedsiębiorstwo
    zostało utworzone jako przedsiębiorstwo państwowe w roku 1982, a w roku 1992
    przekształcone zostało w spółkę z ograniczona odpowiedzialnością.
    Obecnie przedsiębiorstwo swoją działalność produkcyjną i usługową prowadzi w ramach
    czterech podstawowych obszarów:
    · wodociągi i kanalizacja – działalność związana z wydobyciem, uzdatnianiem i
      rozprowadzaniem wody, odbiorem i oczyszczaniem ścieków, eksploatacją kanalizacji
      deszczowej oraz świadczeniem usługi w zakresie budowy odcinków nowych sieci i
      przyłączy wodociągowych i kanalizacyjnych, usługi projektowe i geodezyjne;
    · produkcja i dystrybucja ciepła – działalność związana z wytwarzaniem, przesyłaniem i
      dystrybucją energii cieplnej. Spółka wytwarza ciepło we własnych źródłach ciepła o
      łącznej mocy zainstalowanej 27,2 MWt, tj.: w kotłowni węglowej o łącznej mocy
      zainstalowanej 24 MWt, w kotłowni gazowej o łącznej mocy zainstalowanej 2,1 MWt
      oraz w (...) kotłowniach lokalnych opalanych głównie olejem opałowym (...) oraz
      węglem kamiennym – ekogroszek (...) i gazem ziemnym (...) zlokalizowanych na terenie
      Gminy o łącznej mocy zainstalowanej 1,1 MWt;

    · zarządzanie nieruchomościami – Spółka zarządza (administruje) komunalnymi zasobami
      mieszkaniowymi i lokalami użytkowymi, nieruchomościami mieszkaniowymi Spółki
      oraz nieruchomościami wspólnot mieszkaniowych, świadczy usługi utrzymania zieleni,
      remontowo-budowlane i inne. Spółka zarządza zasobem mieszkaniowym Gminy, w
      skład którego wchodzi (...) mieszkań oraz (...)-lokalowy budynek socjalny. (...) posiada
      (...) własnych budynków mieszkalnych, w których znajduje się (...) mieszkań i (...) lokali
      użytkowych. (...) pełni rolę administratora dla ponad (...) Wspólnot Mieszkaniowych;
    · gospodarka komunalna – działalność związana z wywozem nieczystości stałych i
      płynnych, eksploatacją targowiska miejskiego, prowadzeniem Punktu Selektywnej
      Zbiórki Odpadów Komunalnych, świadczeniem usługi sprzętowo-transportowych
      (koparko-ładowarki, samochody, kontenerowce itp.), zimowym utrzymaniem dróg.
    Gmina realizuje od roku 2024 inwestycję pn. (...) (dalej: Projekt).
    Wnioskodawca uzyskał promesę dofinansowania inwestycji z Rządowego Funduszu Polski
    Ład: Program Inwestycji Strategicznych na realizację opisanego Projektu. Inwestycja
    zostanie zakończona w roku 2025.
    W ramach Projektu wykonane będą:
    · odcinek sieci ciepłowniczej A (...)
    · odcinek sieci ciepłowniczej B (...);
    · odcinki sieci ciepłowniczej C (...);
    · odcinek sieci ciepłowniczej D (...);
    · odcinek sieci ciepłowniczej E (...);
    · dodatkowy odcinek sieci ciepłowniczej F (...).
    Faktury dokumentujące wydatki na Projekt są/będą wystawiane na Gminę z NIP Gminy.
    W tym miejscu Wnioskodawca zwraca uwagę, że Gmina realizując Projekt wykonuje
    zadania własne, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym (dalej: ustawa o samorządzie gminnym), tj. zadania w zakresie
    wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
    komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i
    unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną
    oraz gaz.
    Gmina zamierza wnieść w pierwszej połowie roku 2025 aportem majątek powstały w
    ramach Projektu do Spółki w zamian za udziały w tej spółce (bezpośrednio po zakończeniu
    inwestycji). Transakcja zostanie udokumentowana aktem notarialnym. Gmina otrzyma
    udziały w wartości netto środków trwałych powstałych w ramach Projektu. W przypadku,
    gdy transakcja będzie opodatkowana VAT, wartość podatku VAT będzie uiszczona
    Wnioskodawcy przelewem na konto bankowe Gminy.
    Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu sprawy
    Każdy odcinek sieci ciepłowniczej, który będzie wykonany w ramach realizacji Inwestycji
    będzie stanowić budowle w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.
    Zakończenie prac realizowanych w zakresie Inwestycji pn. (...) nastąpiło 17 marca 2025 r.
    na podstawie protokołu odbioru robót (w stosunku do każdego ze wskazanych odcinków
    sieci ciepłowniczej).
    Przed aportem nie dojdzie do pierwszego zasiedlenia odcinków cieci ciepłowniczej.
    Wszystkie odcinki sieci zostaną oddane do użytkowania w ramach czynności wniesienia
    wkładu niepieniężnego do Spółki. Inwestycja została zakończona 17 marca 2025 r. i trwają
    prace nad przygotowaniem wszystkich niezbędnych dokumentów do dokonania aportu.

    Od momentu zakończenia Inwestycji do wniesienia poszczególnych odcinków sieci
    ciepłowniczej aportem do Spółki upłynie okres krótszy niż 2 lata. Aport nastąpi
    bezpośrednio po zakończeniu Inwestycji. Zatem Gmina odda Spółce sieci do użytkowania
    w ramach aportu.
    Każdy z odcinków sieci bezpośrednio po zakończeniu Inwestycji zostanie wniesiony
    aportem, nie będzie wykorzystywany przez Gminę do żadnych innych czynności. Trwają
    prace nad przygotowaniem wszystkich niezbędnych dokumentów celem dokonania
    wkładu niepieniężnego.
    Powstałe obiekty zostaną przyjęte na stan środków trwałych Gminy i następnie wniesione
    aportem.
    Od dnia oddania do użytkowania odcinków sieci ciepłowniczej (zakończenia inwestycji) do
    dnia planowanego aportu, Gmina nie będzie wykorzystywała ich do żadnych czynności. Są
    one przeznaczone do wniesienia ich aportem do Spółki.
    Gmina nie będzie ponosiła wydatków na ulepszenie.
    Obiekty powstałe w ramach Inwestycji są przeznaczone do wniesienia ich aportem, nie
    będą wykorzystywane do żadnych innych czynności.
    Od początku realizacji Inwestycji Gmina zamierzała wnieść sieci aportem do Spółki.
    Gmina nie dokonała odliczenia VAT od wydatków na Inwestycję (na żaden z odcinków).
    Wartość nominalna udziałów odpowiadać będzie wartości (kosztom wykonania budowy/
    modernizacji) Inwestycji przekazanych do Spółki. Jest to nowa inwestycja, która jest
    wnoszona aportem bezpośrednio po jej zakończeniu.
    Spółka nie będzie zobowiązana do dokonywania świadczeń dodatkowych (poza kwotą
    VAT).
    Pytania
    1. Czy wniesienie przez Gminę aportem do Spółki środków trwałych powstałych w
      ramach Projektu będzie stanowiło dostawę towarów opodatkowaną VAT,
      niekorzystającą ze zwolnienia od podatku?
    2. Jaka będzie podstawa opodatkowania VAT dla planowanej transakcji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem:
    1. Wniesienie przez Gminę aportem do Spółki środków trwałych powstałych w ramach
      Projektu będzie stanowiło dostawę towarów opodatkowaną VAT, niekorzystającą ze
      zwolnienia od podatku.
    2. Podstawą opodatkowania VAT dla planowanej transakcji będzie kwota równa sumie
      wartości nominalnej udziałów oraz kwota pieniężna (odpowiadającą kwocie podatku
      VAT), którą Spółka będzie zobowiązana zapłacić na rzecz Wnioskodawcy,
      pomniejszone o kwotę należnego podatku VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Gminy
    Ad 1.
    W świetle art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej:
    ustawa o VAT), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:
    1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
    2) eksport towarów;
    3) import towarów na terytorium kraju;
    4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

    5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa
    w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel, w tym również:
    1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu
      takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za
      odszkodowanie;
    2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o
      podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na
      warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie
      normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty
      prawo własności zostanie przeniesione;
    3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem,
      jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
    4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli
      komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
    5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
      ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie
      spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni
      mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym
      przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub
      własności domu jednorodzinnego;
    6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
    7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Dodatkowo, jak stanowi art. 2 pkt 6 cyt. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, bądź świadczenie usług w świetle
    powołanych przepisów podlega opodatkowaniu VAT, bowiem aby dana czynność
    podlegała opodatkowaniu musi być dokonana przez podatnika VAT.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    W świetle art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    W analizowanej sytuacji, dokonywana przez Gmina czynność w postaci aportu środków
    trwałych powstałych w ramach Projektu nastąpi na podstawie zawieranej umowy
    cywilnoprawnej. Tym samym wyłączenie, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT,
    nie będzie miało zastosowania. Gmina będzie podatnikiem z tytułu dokonanej czynności
    wniesienia wkładu niepieniężnego do Spółki. Czynność wniesienia aportu (w zależności od
    jego przedmiotu) może zostać uznana za dostawę towarów w myśl art. 7 ust. 1 ustawy o
    VAT (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel) lub za świadczenie
    usług w świetle art. 8 (każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów, w szczególności
    przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych).
    Zgodnie z art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (dalej: Prawo
    budowlane), przez obiekt budowlany należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt

    małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu
    zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Na podstawie art. 3 pkt 2 cyt. wyżej ustawy, przez budynek należy rozumieć taki obiekt
    budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą
    przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Z kolei jak stanowi art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego, przez budowlę należy rozumieć każdy
    obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty
    liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno
    stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i
    urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne,
    hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia
    techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody,
    konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia
    terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń
    technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni
    wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod
    maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów
    składających się na całość użytkową.
    Ponadto, w ww. ustawie w art. 3 pkt 3a, doprecyzowano, że przez obiekt liniowy należy
    rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w
    szczególności droga wraz ze zjazdami, droga kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg,
    ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i
    umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja
    kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w
    kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii
    kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia
    budowlanego.
    W świetle powyższego, przedmiotem aportu będą budowle (obiekty liniowe) w świetle
    przepisów Prawa budowlanego. Gmina przeniesie na Spółkę prawo do rozporządzania
    towarem jak właściciel. Wynagrodzeniem Gminy będzie wartość otrzymanych udziałów i
    kwota przypadającą na VAT od tej transakcji otrzymana przelewem na konto bankowe
    Gminy.
    Tym samym, w przedmiotowej sprawie, Gmina zbywając opisaną nieruchomość będzie
    działała jako podatnik VAT, dokonując odpłatnej dostawy towaru, o której mowa w art. 7
    ust. 1 ustawy o VAT.
    W ocenie Gminy, ani ustawa o VAT, ani rozporządzenia do niej wydane nie przewidują w
    takim przypadku zwolnienia od VAT.
    W świetle bowiem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę
    budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Jednocześnie, przez pierwsze zasiedlenie w świetle art. 2 pkt 14 ww. ustawy, rozumie się
    oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
    użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

    Skoro budowle bezpośrednio po zakończeniu inwestycji zostaną wniesione do Spółki
    aportem, to ich zbycie będzie dokonywane w ramach pierwszego zasiedlenia. Tym
    samym, przesłanki zwolnienia z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT,
    nie będą spełnione.
    Dodatkowo należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia od VAT, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
    Jak stanowi ten przepis, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części
    nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Jako, że Gmina realizowała inwestycję z myślą wniesienia jej aportem do Spółki, to Gminie
    powinno przysługiwać prawo do odliczenia VAT od wydatków na przedmiotowy majątek.
    Tym samym, zwolnienie, o którym mowa w powyższym przepisie nie będzie miało
    zastosowania.
    Z kolei, w świetle art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę
    towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z
    tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
    ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Mając na uwadze, że Gmina nie będzie wykorzystywała nabywanych w ramach Projektu
    budowli wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku – Gmina wniesie te składniki
    majątku w ramach wkładu niepieniężnego do Spółki, również zwolnienie z art. 43 ust. 1
    pkt 2 ustawy o VAT, nie będzie mogło zostać zastosowane.
    Na marginesie należałoby wskazać, że w przedmiotowej sytuacji nie mamy do czynienia ze
    sprzedażą zorganizowanej części przedsiębiorstwa czy przedsiębiorstwa (przedmiotem
    aportu nie są np. zobowiązania, należności, składniki niematerialne, umowy).
    W konsekwencji, aport środków trwałych nabytych w ramach Projektu do Spółki będzie
    czynnością opodatkowaną VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od podatku.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w wydawanych interpretacjach
    indywidualnych. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 11 października 2023 r.,
    sygn. 0114-KDIP4-1.4012.434.2023.2.AA, wskazano, że: „w rezultacie, w związku z brakiem
    możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT w odniesieniu do czynności
    wniesienia aportem sieci ciepłowniczych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, 10a oraz pkt 2
    ustawy należy stwierdzić, że ww. czynność wniesienia aportem sieci ciepłowniczych będzie
    stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od
    podatku VAT”.
    Podobne stanowisko zostało przedstawione w interpretacji indywidualnej z 5 lipca 2023 r.,
    sygn. 0111-KDIB3-2.4012.174.2023.2.AR, zgodnie z którą: „wniesienie aportem Inwestycji
    do Spółki będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, niekorzystającą ze zwolnienia z tego podatku”.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie przez Gminę aportem do Spółki
    środków trwałych powstałych w ramach Projektu będzie stanowiło dostawę towarów
    opodatkowaną VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od podatku.
    Ad 2.
    W świetle art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3
    i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę,

    którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu
    sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi
    dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi
    bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
    podatnika.
    Z kolei, jak stanowi art. 29a ust. 6 ww. ustawy, podstawa opodatkowania obejmuje:
    1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
      podatku;
    2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia,
      pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub
      usługobiorcy.
    Dodatkowo, w art. 29a ust. 7 ustawy o VAT, uregulowano, że podstawa opodatkowania nie
    obejmuje kwot:
    1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
    2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
      momencie sprzedaży;
    3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków
      poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych
      przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby
      podatku.
    W przedmiotowej sprawie, wynagrodzeniem Gminy z tytułu przekazania Spółce w formie
    aportu wskazanej infrastruktury będzie wartość otrzymanych w tej Spółce udziałów oraz
    kwota otrzymanego przez Gminę świadczenia pieniężnego odpowiadająca wartości VAT
    przypadającej na przedmiotową transakcję.
    W świetle powyżej powołanych przepisów, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko
    to, co stanowi zapłatę za wyjątkiem kwoty podatku. Tym samym, podstawą
    opodatkowania w przypadku planowanej transakcji będzie kwota równa sumie wartości
    nominalnej udziałów oraz kwota pieniężna (odpowiadającą kwocie podatku VAT), którą
    Spółka będzie zobowiązana zapłacić na rzecz Wnioskodawcy, pomniejszone o kwotę
    należnego podatku VAT.
    Takie stanowisko znajduje potwierdzenie w następujących interpretacjach indywidualnych:
    · Interpretacja indywidualna z 16 maja 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.113.2024.2.MK,
      w której uznano, że: „podstawą opodatkowania VAT dla czynności wniesienia aportem
      składników powstałych w ramach Inwestycji do Spółki na podstawie art. 29a ust. 1
      ustawy w zw. z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy, będzie określona w odpowiedniej umowie
      wartość otrzymanych przez Państwa udziałów odpowiadających wartości netto
      wnoszonych aportem składników majątkowych powstałych w ramach Inwestycji, w
      związku z czym wartość nominalną udziałów obejmowanych w zamian za przedmiot
      aportu należy uznać za kwotę netto, od której podatek należny należy obliczyć według
      metody „od stu”;
    · Interpretacja indywidualna z 28 listopada 2017 r., sygn. 0114-KDIP4.4012.610.2017.1.PR,
      zgodnie z którą: „podstawą opodatkowania dla czynności wniesienia wkładu
      niepieniężnego (aportu) do Spółki w zamian za objęcie udziałów – zgodnie z art. 29a
      ust. 1 ustawy w związku z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy – jest wszystko, co stanowi
      zapłatę, którą Wnioskodawca otrzyma od Spółki z tytułu transakcji, pomniejszone o
      kwotę podatku VAT. W okoliczności niniejszej sprawy, podstawę opodatkowania
      należy ustalić w oparciu o wartość nominalną udziałów. Na podstawę opodatkowania
      nie będzie składać się kwota przekazana do kapitału zapasowego. Oznacza to, że
      podstawą opodatkowania z tytułu wniesienia do Spółki wkładu niepieniężnego w
      postaci Nieruchomości jest wartość nominalna udziałów wydanych przez Spółkę w

      zamian za ten wkład niepieniężny wraz z kwotą pieniężną stanowiącą równowartość
      kwoty należnego podatku VAT od aportu przekazaną przez Spółkę Wnioskodawcy,
      pomniejszone o kwotę podatku VAT”;
    · Interpretacja indywidualna z 21 stycznia 2016 r., sygn. IBPP1/4512-927/15/LSz, w której
      stwierdzono, że: „podstawę opodatkowania należy ustalić w oparciu o wartość
      nominalną akcji/udziałów oraz kwotę dopłaty w gotówce (w wysokości odpowiadającej
      kwocie podatku VAT należnego z tytułu transakcji wniesienia aportu). Na podstawę
      opodatkowanie nie będzie składać się natomiast kwota przekazana na kapitał
      zapasowy, w zamian za to świadczenie bowiem Wnioskodawca (wnoszący aport) nie
      otrzyma żadnego świadczenia zwrotnego/ przysporzenia majątkowego”;
    · Interpretacja indywidualna z 24 września 2015 r., sygn. IBPP3/4512-529/15/UH, w której
      uznano, iż: „przepisy ustawy o podatku VAT nie określają formy rozliczenia transakcji
      pomiędzy stronami umów cywilnoprawnych, nie zabraniają, stosowania różnych
      sposobów regulowania należności (wynagrodzenia) za świadczenia tj. w formie
      pieniężnej, towaru w zamian za towar, kompensaty wzajemnych należności, czy też
      udziały w zamian za wkład niepieniężny. Tym samym na gruncie przepisów o podatku
      od towarów i usług nic nie stoi na przeszkodzie, by część należności za wkład
      niepieniężny tj. wartość należnego podatku VAT, uregulowana została przez Spółkę
      (podmiot otrzymujący aport) przelewem na rachunek bankowy Wnioskodawcy w
      terminie 14 dni od daty wystawienia faktury VAT”;
    · Interpretacja indywidualna z 13 lipca 2021 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.297.2021.1.IK, w
      świetle której: „określając podstawę opodatkowania powinien ustalić ją w oparciu o
      kwotę wartości otrzymanych udziałów, pomniejszoną o kwotę podatku należnego
      podatku. Jednakże w sytuacji, gdy Wnioskodawca za wnoszony aport otrzyma również
      kwotę pieniężną stanowiąca równowartość podatku należnego, kwota ta powinna być
      również ujęta przy ustalaniu podstawy opodatkowania. Wówczas podstawą
      opodatkowania, w myśl cytowanych wyżej przepisów, jak już wskazano, będzie
      wszystko, co stanowi zapłatę, którą Wnioskodawca otrzyma od Spółki z tytułu
      dokonania aportu, pomniejszoną o kwotę należnego podatku. Zapłatę stanowić będzie
      w tym przypadku wartość tzw. nominalnych udziałów oraz dopłata (dokonana
      przelewem na rachunek bankowy Gminy) odpowiadająca kwocie podatku należnego z
      tytułu transakcji wniesienia aportu do Spółki”;
    · Interpretacja indywidualna z 10 listopada 2020 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.417.2020.2.
      MAT, w której stwierdzono, że: „z opisu sprawy wynika, że w zamian za aport Gmina
      obejmie udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki. Wartość przedmiotu
      wkładu w zakresie nowo powstałych odcinków Infrastruktury zgodnie z założeniami
      Gminy ma być ustalona po cenie netto, którą Gmina uiściła wykonawcom Inwestycji.
      Mając to na uwadze, zgodnie z intencjami Gminy i Spółki, kwota VAT ma być
      przekazana na rzecz Wnioskodawcy przez Z () w formie pieniężnej, udziały mają
      stanowić zapłatę netto. Wnioskodawca planuje, że aport ww. nakładów zostanie
      dokonany niezwłocznie po zakończeniu Inwestycji i po dokonaniu w tym zakresie
      niezbędnych czynności formalno-administracyjnych. Wątpliwości Wnioskodawcy
      dotyczą również kwestii, czy podstawa opodatkowania VAT dla ww. świadczenia usług
      będzie mogła zostać ustalona jako wartość nominalna udziałów obejmowanych w
      zamian za przedmiot aportu i wartość ta powinna być uznana za kwotę netto, od
      której VAT należy obliczyć metodą od stu. Mając na uwadze powołane wcześniej
      przepisy, jak i okoliczności sprawy należy stwierdzić, że jeżeli strony ustalą, że należna
      zbywcy tu Gminie - kwota jest kwotą netto, to kwotę należnego podatku należy
      obliczyć według metody od stu”.
    Podsumowując, podstawą opodatkowania w przypadku planowanej transakcji będzie
    kwota równa sumie wartości nominalnej udziałów oraz kwota pieniężna (odpowiadającą
    kwocie podatku VAT), którą Spółka będzie zobowiązana zapłacić na rzecz Wnioskodawcy,
    pomniejszone o kwotę należnego podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
      na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Według art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie
      mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art.
      7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych bez względu na
          formę w jakiej dokonano czynności prawnej,
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub tolerowania
          czynności lub sytuacji,
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
          działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Należy wskazać, że aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który
    daje prawo do udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty
    pieniężne), rzeczy lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne
    czy zawodowe. W związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje
    świadczeń ekonomicznych. Z jednej strony wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do
    której dokonuje wkładu, prawo do rozporządzania określonymi składnikami majątku, w
    zamian za co otrzymuje pewne uprawnienia (udziały), które posiadają określoną wartość.
    W związku z tym, powyższa transakcja bez wątpienia ma charakter odpłatny (z którego
    wynika konieczność opodatkowania VAT). Wskazać należy, że z odpłatnością za dostawę
    towarów lub świadczenie usług mamy do czynienia w sytuacji, gdy pomiędzy dostawą
    towarów lub świadczeniem usługi, a zapłatą istnieje adekwatny związek. Odpłatność może
    przybierać różne formy – nie jest warunkiem to, aby została ustalona lub dokonana w
    pieniądzu. Odpłatnością jest więc także np. otrzymanie udziałów spółki, w związku z
    którym wnoszący aport uzyskuje pewną, wymierną korzyść.
    Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego lub cywilnego – w zależności
    od tego co jest jego przedmiotem – spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów w myśl
    art. 7 (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel) lub odpłatnego
    świadczenia usług, w świetle art. 8 (każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów, w
    szczególności przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych), a tym samym
    w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za sprzedaż.

    W konsekwencji, wniesienie aportem majątku w postaci odcinków sieci ciepłowniczych
    (budowli) w zamian za udziały należy uznać za odpłatną dostawę towarów na terytorium
    kraju.
    Wyjaśnić ponadto należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub
    świadczenie usługi w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:
    - są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług,
    - są Państwo 100% udziałowcem w Spółce – (...),
    - od roku 2024 realizują Państwo inwestycję pn. (...),
    - w ramach ww. Inwestycji wykonane będą odcinki sieci ciepłowniczej,
    - faktury dokumentujące wydatki na ww. Inwestycję są/będą wystawiane na Państwa,
    - każdy odcinek sieci ciepłowniczej, który będzie wykonany w ramach realizacji Inwestycji
      będzie stanowić budowle w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane
    - powstałe obiekty zostaną przyjęte na stan środków trwałych Państwa Gminy i następnie
      wniesione aportem,
    - zamierzają Państwo wnieść aportem majątek powstały w ramach ww. Inwestycji do
      Spółki w zamian za udziały w tej spółce (bezpośrednio po zakończeniu inwestycji),
    - transakcja zostanie udokumentowana aktem notarialnym,
    - otrzymają Państwo udziały w wartości netto środków trwałych powstałych w ramach
      Projektu, a w przypadku, gdy transakcja będzie opodatkowana VAT, wartość podatku
      VAT będzie uiszczona Państwu przelewem na konto bankowe.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy wniesienie przez Gminę
    aportem do Spółki środków trwałych powstałych w ramach Projektu będzie stanowiło
    dostawę towarów opodatkowaną VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od podatku.
    Jak wskazano wyżej, rozpatrując w zakresie podatku VAT kwestie uprawnień i obowiązków
    podmiotów takich jak jednostki samorządu terytorialnego (np. gminy), należy mieć na
    względzie okoliczność, że podmioty te w odniesieniu do niektórych czynności występują
    jako organ władzy publicznej i nie są uznawane za podatników stosownie do ww. art. 15
    ust. 6 ustawy.
    Jednostki samorządu terytorialnego występują w charakterze podatników podatku od
    towarów i usług wyłącznie w zakresie, w jakim działają w ramach stosunku
    cywilnoprawnego.
    W przedmiotowej sprawie warunek ten jest spełniony, ponieważ wniesienie aportem do
    Spółki infrastruktury powstałej w wyniku realizacji ww. inwestycji ma charakter
    cywilnoprawny.
    Zatem, Gmina w tej sytuacji nie będzie działać jako organ władzy publicznej i w
    konsekwencji nie będzie mogła skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6
    ustawy.

    W analizowanym przypadku Gmina wystąpi w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1
    ustawy, a ww. czynność – zdefiniowana jako dostawa towarów zgodnie z art. 7 ust. 1
    ustawy, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art.
    5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
        a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
        b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
          upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w
    stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata.
    Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu
    pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    W myśl art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
      pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej;
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku,
    budowli lub ich części do użytkowania. Zatem, aby można było mówić o pierwszym
    zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na
    potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich część oddano w
    najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej –
    bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich
    części.
    W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na
    podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ustawodawca
    umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze
    zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
        a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
          prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
        b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
          których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku

          naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
          początkowej tych obiektów.
    Należy zaznaczyć, że jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy, należy przeanalizować
    możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe
    zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem
    należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani
    wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do
    zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w
    sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści
    przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.
    Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie
    definiują pojęcia budowli. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7
    lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.), zwanej dalej ustawą
    Prawo budowlane.
    W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć
      budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
      zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
      wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Jak stanowi art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt
      budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty
      liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne,
      wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice
      reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje),
      ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub
      urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje
      uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla
      pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także
      części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni
      jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń)
      oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem
      technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

    Zgodnie z art. 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane:
      Obiektem liniowym jest obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem
      jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, droga kolejowa, wodociąg,
      kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa
      nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał
      przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable zainstalowane w
      kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable
      telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie
      stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.
    Jak wskazali Państwo we wniosku:
    - każdy odcinek sieci ciepłowniczej, który będzie wykonany w ramach realizacji Inwestycji
      będzie stanowić budowle w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
      budowlane,
    - przed aportem nie dojdzie do pierwszego zasiedlenia odcinków cieci ciepłowniczej.
      Wszystkie odcinki sieci zostaną oddane do użytkowania w ramach czynności
      wniesienia wkładu niepieniężnego do Spółki,
    - od momentu zakończenia Inwestycji do wniesienia poszczególnych odcinków sieci
      ciepłowniczej aportem do Spółki upłynie okres krótszy niż 2 lata,
    - każdy z odcinków sieci ciepłowniczej bezpośrednio po zakończeniu Inwestycji zostanie
      wniesiony aportem, nie będzie wykorzystywany przez Gminę do żadnych innych
      czynności,
    - od początku realizacji Inwestycji Gmina zamierzała wnieść sieci aportem do Spółki.
    Tym samym, wniesienie aportem powstałych odcinków sieci ciepłowniczej nastąpi w
    ramach pierwszego zasiedlenia. Nie będzie zatem mogło korzystać ze zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W związku z powyższym, do wniesienia aportem ww. Infrastruktury, do której nie znajdzie
    zastosowania zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy
    przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 10a ustawy.
    Jak już wyżej wskazano, z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy wynika, że aby dostawa budowli lub
    ich części mogła korzystać ze zwolnienia, muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki
    określone w tym przepisie, tj. dokonującemu dostawy nie przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu budowli
    lub ich części oraz dokonujący dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w
    stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
    początkowej tych obiektów.
    Zatem, celem ustalenia, czy transakcja wniesienia aportem ww. infrastruktury powstałej w
    wyniku realizacji inwestycji, będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, należy dokonać rozstrzygnięcia, czy Państwu
    będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków
    dotyczących jej realizacji.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z treści powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, w świetle
    którego:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Jak wskazano powyżej, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, najistotniejszym warunkiem
    umożliwiającym czynnemu podatnikowi VAT realizację prawa do odliczenia jest związek
    dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jednocześnie oceny,
    czy związek ten istnieje lub będzie istniał w przyszłości, należy dokonać w momencie
    realizowania zakupów zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego.
    Zasada ta wyraża się tym, że podatnik – aby mógł skorzystać z prawa do odliczenia
    podatku naliczonego – nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane
    lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
    W tej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy będą spełnione. W opisie
    sprawy wskazali Państwo, że :
    - Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług,
    - faktury dokumentujące wydatki na Projekt są/będą wystawiane na Gminę z NIP Gminy,

    - każdy z odcinków sieci ciepłowniczej bezpośrednio po zakończeniu Inwestycji zostanie
      wniesiony aportem.
    Oznacza to, że budując odcinki sieci ciepłowniczej zakładali Państwo zamiar wykorzystania
    ich do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Zatem – zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy – będzie przysługiwało Państwu prawo do
    odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na
    realizację Inwestycji w ramach zadania pn. (...), pod warunkiem niezaistnienia okoliczności
    określonych w art. 88 ustawy.
    Tym samym, dla dostawy odcinków sieci ciepowniczej w ramach aportu do Spółki
    zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, nie znajdzie zastosowania,
    ponieważ przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków na realizcję ww. Inwestycji w zakresie modernizacji odcinków
    sieci ciepłowniczej. Nie zostaną zatem spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia
    wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
    W rozpatrywanej sprawie nie znajdzie również zastosowania zwolnienie określone w art.
    43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż jak wynika z opisu sprawy, aport nastąpi bezpośrednio po
    zakończeniu Inwestycji. Od dnia oddania do użytkowania odcinków sieci ciepłowniczej
    (zakończenia inwestycji) do dnia planowanego aportu, Gmina nie będzie wykorzystywała
    ich do żadnych czynności. Są one przeznaczone do wniesienia ich aportem do Spółki.
    Ponadto – jak rozstrzygnięto wyżej – będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia
    podatku naliczonego od wydatków na realizację Inwestycji.
    W rezultacie, w związku z brakiem możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT w
    odniesieniu do czynności wniesienia aportem odcinków sieci ciepłowniczej, na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a oraz pkt 2 ustawy, należy stwierdzić, że ww. czynność
    wniesienia aportem odcinków sieci ciepłowniczej będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem VAT, nie będzie korzystała ze zwolnienia i będzie opodatkowana podatkiem
    VAT.
    Podsumowanie
    Wniesienie przez Gminę aportem do Spółki środków trwałych powstałych w ramach
    Projektu będzie stanowiło dostawę towarów opodatkowaną podatkiem VAT,
    niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za prawidłowe.
    W dalszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, jaka będzie podstawa
    opodatkowania dla tej transakcji.
    Kwestie dotyczące ustalenia podstawy opodatkowania zostały unormowane w art. 29a
    ustawy.
    Na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Przepis art. 29a ust. 1 ustawy odnosi się do wszystkiego, co stanowi zapłatę, obejmując
    swym zakresem każdą formę zapłaty otrzymaną przez sprzedawcę z tytułu dostawy
    towarów lub wykonania usługi.
    Katalog elementów dodatkowych wchodzących w skład podstawy opodatkowania
    określony został w art. 29a ust. 6 ustawy. Stosownie do tego przepisu:

      Podstawa opodatkowania obejmuje:
        1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem
          kwoty podatku;
        2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
          ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
          nabywcy lub usługobiorcy.
    Z kolei w art. 29a ust. 7 ustawy zostały wymienione elementy, które należy wyłączyć z
    podstawy opodatkowania (zmniejszające podstawę opodatkowania). Zgodnie z treścią
    ww. przepisu:
      Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
        1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
        2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych
          w momencie sprzedaży;
        3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych
          wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i
          ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji
          na potrzeby podatku.
    Zatem we wskazanych wyżej przepisach ustawodawca precyzyjnie określił katalog
    elementów wliczanych do podstawy opodatkowania oraz elementów niemających wpływu
    na jej wielkość.
    Z istoty aportu (wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki) wynika ekonomiczna
    wymiana świadczeń pomiędzy wnoszącym wkład niepieniężny i wydającą w jego zamian
    udziały/akcje (zapewniające udział w zyskach) spółką. Z jednej strony wnoszący wkład
    (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do rozporządzania
    określonymi składnikami majątku (materialnymi i niematerialnymi), w zamian za co
    otrzymuje pewne uprawnienia (udziały lub akcje), które posiadają określoną wartość. W
    przypadku wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki, nie powstanie kwota należna (cena)
    w zamian za przedmiot wkładu. Ekwiwalentem dla wnoszącego będzie w tym przypadku
    wartość udziałów/akcji otrzymanych w zamian za ten wkład. W takich przypadkach, przy
    określeniu podstawy opodatkowania zastosowanie znajdzie zasada ogólna – podstawą
    opodatkowania będzie wszystko, co stanowi zapłatę, którą podatnik ma otrzymać z tytułu
    transakcji. Przy czym, zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy, podstawa opodatkowania nie
    zawiera podatku VAT.
    Jak wynika z opisu sprawy:
    - otrzymają Państwo udziały w wartości netto środków trwałych powstałych w ramach
      Projektu,
    - w przypadku, gdy transakcja będzie opodatkowana VAT, wartość podatku VAT będzie
      uiszczona przelewem na konto bankowe Państwa Gminy,
    - wartość nominalna udziałów odpowiadać będzie wartości (kosztom wykonania budowy/
      modernizacji) Inwestycji przekazanych do Spółki,
    - Spółka nie będzie zobowiązana do dokonywania świadczeń dodatkowych (poza kwotą
      VAT).
    Zatem w analizowanej sprawie, podstawą opodatkowania dla czynności wniesienia przez
    Gminę aportu w postaci odcinków sieci ciepłowniczej w zamian za objęcie udziałów
    będzie, zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy w zw. z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy, wszystko co
    stanowi zapłatę, którą Gmina otrzyma od Spółki z tytułu dokonania aportu w postaci
    środków trwałych, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

    W konsekwencji, podstawą opodatkowania VAT dla czynności wniesienia aportem ww.
    obiektów do Spółki będzie określona wartość otrzymanych przez Gminę udziałów
    odpowiadających wartości netto wnoszonych aportem aktywów (tj. wartości netto
    składników majątkowych) bez należnej Gminie od Spółki kwoty środków pieniężnych
    odpowiadających kwocie podatku VAT należnego z tytułu aportu.
    Podsumowanie
    Podstawą opodatkowania, zgodnie z art. 29a ust. 1 w zw. z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy,
    będzie wartość otrzymanych przez Gminę udziałów odpowiadających wartości netto
    wnoszonych aportem składników majątkowych powstałych w ramach Inwestycji, w
    związku z czym wartość nominalna udziałów obejmowanych w zamian za przedmiot
    aportu należy uznać kwotę netto, dla której podatek należy obliczyć według metody „od
    stu”.
    Należy się z Państwem zgodzić, że podstawą opodatkowania będzie kwota równa sumie
    wartości nominalnej udziałów oraz kwota pieniężna (odpowiadająca kwocie podatku VAT),
    którą Spółka będzie zobowiązana zapłacić na rzecz Wnioskodawcy, pomniejszona o kwotę
    należnego podatku VAT. Przy tak sformułowanej umowie jaką Państwo planują, podstawą
    opodatkowania w opisanej transakcji będzie określona w umowie wartość udziałów
    obejmowanych przez Państwa w Spółce.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2, pomimo częściowo odmiennej argumentacji
    uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku gdy w
    toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Inne kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego bądź we własnym stanowisku,
    które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności analizy, czy Infrastruktura stanowi
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.

    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.