Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.114.2022.1.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-05
Teza: Opisane przekształcenie spółki komandytowej (osobowej) w spółkę z o.o. stanowi - na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych - zmianę umowy spółki
Słowa kluczowe: spółki-przekształcenie spółki
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności podlegające opodatkowaniu-Definicja umowy spółki i jej zmiany
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1-ust. 3-pkt 3

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego dotyczącego przekształcenia spółki komandytowej w spółkę z o.o. jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

10 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki komandytowej w spółkę z o.o. Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca jest spółką komandytową z siedzibą na terytorium Polski, zarejestrowaną jako czynny podatnik podatku od towarów i usług w Polsce. Wspólnikami Spółki są: spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, mająca siedzibę na terytorium Polski oraz osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania w Polsce.

Na moment powołania Spółki komandytowej, wspólnicy wnieśli wkłady pieniężne w łącznej wysokości xxx zł. Wartość wkładów wspólników do spółki komandytowej podlegała w całości opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Podatek ten został uiszczony. W xxx roku do spółki przystąpił kolejny wspólnik, który wniósł wkład w wysokości xxx zł w formie pieniężnej. Po zmianie umowy spółki kapitał podstawowy spółki wynosi xxx zł. Podatek od czynności cywilnoprawnych w związku ze zmianą umowy spółki został zapłacony w całości.

Kapitał własny Spółki na dzień xxx r. jest ujemny i stanowi -xxx zł. W bilansie za rok xxx struktura kapitałów wygląda następująco:

\- kapitał podstawowy: xxx zł (wkłady wspólników wniesione gotówkowe),

\- kapitał (fundusz) zapasowy oraz pozostałe kapitały (fundusze) rezerwowe: xxx zł,

\- kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny: xxx zł,

\- zysk (strata) z lat ubiegłych: -xxx zł,

\- zysk (strata) netto: - xxx zł,

\- odpisy z zysku netto w ciągu roku obrotowego: xxx zł.

Straty poniesione w czasie działalności Spółki wynikały z faktu, że Spółka komandytowa jest spółką celową, powołaną w celu wybudowania budynku biurowego, a następnie, po zakończeniu inwestycji i oddaniu budynku do użytkowania, do osiągania przychodów z wynajmu powierzchni biurowej.

Po zakupieniu w xxx roku prawa użytkowania wieczystego działki, spółka podjęła działania zmierzające do realizacji inwestycji. Po zakończeniu prac projektowych xxx r. podpisano z wybranym wykonawcą Umowę o wykonanie robót budowlano-montażowych. Realizację inwestycji rozpoczęto w xxx r., prace budowlane zakończono z końcem xxx r. Budynek przekazano do użytkowania w xxx r. i od tego miesiąca Spółka osiąga przychody z wynajmu powierzchni biurowej.

Na dzień xxx r. w aktywach Spółki znajdują się m.in. aktywa trwałe o łącznej wartości xxx zł (na które składa się budynek i grunt) i aktywa obrotowe o łącznej wartości xxx zł. Jednocześnie Spółka posiada zobowiązania w wysokości łącznej xxx zł PLN (w tym z tytułu kredytu oraz pożyczek zaciągniętych na zakup nieruchomości gruntowej i budowę budynku w wysokości xxx zł. W kwocie zobowiązań krótkoterminowych z tytułu kredytów i pożyczek mieści się również kredyt obrotowy w kwocie xxx PLN, zaciągnięty na finansowanie podatku od towarów i usług w trakcie realizacji inwestycji, który zostanie spłacony w całości w roku xxx).

Kapitał ujemny spółki komandytowej jest wynikiem tego, że spółka inwestowała w rozwój działalności i pierwsze przychody z tytułu działalności operacyjnej uzyskała w momencie przyjęcia budynku do użytkowania, tj. w xxx roku.

Podane wyżej wartości są wartościami właściwymi na dzień xxx roku. Wartości te będą ulegać zmianie w związku z prowadzeniem przez Spółkę bieżącej działalności, a co za tym idzie, osiąganiem przychodów i regulowaniem zobowiązań.

Wspólnicy spółki rozważają zmianę formy prawnej prowadzenia działalności i przekształcenie spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Wszyscy dotychczasowi wspólnicy spółki komandytowej staną się wspólnikami sp. z o.o.

Przekształcenie Spółki komandytowej w spółkę z o.o. nastąpi w trybie art. 551 i nast. W zw. z art. 571 i nast. ustawy Kodeks spółek handlowych, czyli na zasadzie kontynuacji (art. 553 Kodeksu) poprzez zmianę jedynie formy prawnej prowadzonej działalności, tj. przy zachowaniu pełnej tożsamości przedsiębiorstwa i składu wspólników, gdzie nastąpiło wstąpienie we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki spółki przekształcanej. W wyniku przekształcenia nie zmieni się sposób prowadzenia przez Spółkę działalności gospodarczej, ani też zakres tej działalności.

Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z wymogami ustawy Kodeks spółek handlowych, w szczególności art. 157 § 1 pkt 3 tej ustawy, umowa spółki przekształconej (spółki z o.o.) będzie określała wysokość kapitału zakładowego Spółki, która zgodnie z decyzją wspólników Spółki będzie wynosiła łącznie xxx zł. Wyżej wymieniona kwota zostanie pokryta przez wspólników w formie pieniężnej. W procesie przekształcenia zostaną zatem wniesione nowe wkłady do Spółki z o.o., które będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Umowa spółki przekształconej (sp. z o.o.) nie będzie wskazywała natomiast wartości jej całego majątku, którym Spółka dysponowała na dzień przekształcenia.

Odnosząc się do samej procedury przekształcenia, należy wskazać, że co do zasady przekształcając spółkę osobową należy dokonać oszacowania jej wartości bilansowej (art. 558 Kodeksu spółek handlowych). Jeżeli dokonujemy przekształcenia spółki osobowej w spółkę kapitałową, to ta oszacowana wartość spółki komandytowej może stanowić w całości kapitał zakładowy nowej spółki albo w części kapitał zakładowy a w części kapitał zapasowy spółki.

Sytuacja majątkową spółki komandytowej jest odzwierciedlona w jej bilansie, co zostało wskazane w stanie faktycznym powyżej (ujemny kapitał własny).

Z uwagi na tę właśnie sytuację majątkową spółki przekształcanej (spółki komandytowej), zgodnie z wymogami ustawy Kodeks spółek handlowych, w szczególności stosowanego odpowiednio art. 157 § 1 pkt 3 w zw. z art. 555 §1 Kodeksu, umowa spółki przekształconej (spółki z o.o.) będzie określała wysokość kapitału zakładowego Spółki, który decyzją wspólników Spółki będzie wynosił łącznie xxx zł (najniższa możliwa prawnie wysokość) i zostanie przez wspólników pokryty w gotówce zgodnie z wymogami przepisu art. 167 § 1 pkt 2) Kodeksu spółek handlowych przed dniem rejestracji połączenia (winno być: przekształcenia) przez właściwy sąd rejestrowy.

Majątek Spółki komandytowej (w zakresie jej ujawnionego w księgach rachunkowych kapitału podstawowego spółki) nie zostanie przeznaczony na utworzenie kapitału zakładowego Spółki z o.o. – z uwagi na ujemną wartość kapitałów własnych Spółki komandytowej. I tym samym nie pokryje on wartości nominalnej udziałów Spółki z o.o. W procesie przekształcenia zostaną wniesione nowe wkłady na kapitał Spółki z o.o. (tj. na kapitał podstawowy spółki).

Wnioskodawca wskazuje, że przedstawione we wniosku zdarzenie nie obejmuje transakcji, zespołu transakcji lub innych zdarzeń, o których mowa w art. 14b § 3a ustawy Ordynacja podatkowa.

**Pytania**

1\. Czy w związku z przekształceniem spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością powstanie obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zmiany umowy spółki, o którym mowa w art. 1 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w części dotyczącej wniesienia wkładów na kapitał zakładowy w wysokości xxx zł?

2\. Czy w związku z przekształceniem powstanie obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych od majątku nabytego przez spółkę komandytową od czasu jej powstania do czasu przekształcenia?

3\. Jeżeli odpowiedź organu podatkowego na pytanie nr 2 oznaczone we wniosku będzie twierdząca, to w jaki sposób ustalić wartość tego majątku?

**Stanowisko Wnioskodawcy**

Odnośnie pytania 1 wskazanego we wniosku, zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na fakt, iż w procesie planowanego przekształcenia wspólnicy spółki komandytowej wniosą i pokryją w pieniądzu wkład w wysokości xxx zł, wkład ten będzie stanowił podstawę opodatkowania i będzie on podlegał opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Odnośnie pytania 2 wskazanego we wniosku, zdaniem Wnioskodawcy, nie powstanie obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych od majątku nabytego przez spółkę komandytową od czasu jej powstania do czasu przekształcenia.

Odnośnie pytania 3 wskazanego we wniosku, jeżeli stanowisko organu podatkowego w zakresie pytania 2 wskazanego we wniosku byłaby twierdząca, tj. organ uznałby, że podstawę opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych stanowi majątek nabyty przez spółkę komandytową od czasu jej powstania do czasu przekształcenia, to zdaniem Wnioskodawcy, wartość tego majątku należałoby ustalić w oparciu o wartość netto majątku spółki (aktywa pomniejszone o zobowiązania spółki).

Uzasadnienie szczegółowe:

Mając na uwadze proces przekształcenia spółki komandytowej w spółkę z o.o., który jest determinowany przepisami prawa handlowego, należy odnieść się do skutków podatkowych takiego przekształcenia na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Wnioskodawca przywołał art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2, art. 1 ust. 3 pkt 3, art. 1a pkt 1, art. 1a pkt 2, art. 3 ust. 1 pkt 1, art. 4 pkt 9, art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f), art. 7 ust. 1 pkt 9, art. 9 pkt 11 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, wskazując, że analiza powołanych przepisów art. 9 pkt 11 lit. a), art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f) oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy jednoznacznie wskazuje, że w przypadku przekształcenia spółki osobowej w spółkę kapitałową powstaje obowiązek podatkowy, gdyż dochodzi do zmiany umowy spółki, o jakiej mowa w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych. Obowiązek podatkowy powstaje w takim przypadku, stosownie do art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej, tj. zmiany umowy spółki.

W przypadku przekształcenia spółki osobowej w spółkę kapitałową zwolnione od podatku od czynności cywilnoprawnych są zmiany umowy spółki związane z przekształceniem spółek w części wkładów do spółki, których wartość była uprzednio opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Oznacza to, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega co do zasady różnica pomiędzy wysokością kapitału zakładowego spółki kapitałowej, a wysokością opodatkowanych wcześniej wkładów spółki osobowej.

Przy planowanym przekształceniu, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega jedynie taka zmiana umowy spółki, w której efektem przekształcenia będzie podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej. Docelowa wysokość kapitału zakładowego spółki przekształconej (Spółki z o.o.) wskazana w umowie spółki (xxx zł) nie będzie wyższa od opodatkowanej wcześniej podatkiem od czynności cywilnoprawnych wartości wkładów do spółki komandytowej (xxx zł). Niemniej jednak kwota xxx zł przekazana przez wspólników na pokrycie kapitału zakładowego sp. z o.o. będzie stanowiła podstawę opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

A zatem, zdaniem Wnioskodawcy, obowiązek zapłaty podatku powstanie tylko i wyłącznie w odniesieniu do kwoty xxx zł. Obowiązek ten będzie ciążyć na spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (spółce przekształconej – zgodnie z powołanym wyżej art. 4 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych).

Dodatkowo, w odniesieniu do pytania 2 i 3 wskazanego we wniosku, Wnioskodawca jest zdania, że obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych od majątku nabytego przez spółkę komandytową od czasu jej powstania do czasu przekształcenia nie powstanie, a nawet jeżeli by powstał, to wartość tego majątku należałoby ustalić w oparciu o wartość netto majątku spółki (aktywa pomniejszone o zobowiązania spółki).

Zdaniem Wnioskodawcy, wartość majątku Spółki komandytowej (spółki osobowej) nie może być definiowana jako kategoria tożsama z wnoszonymi do spółki osobowej wkładami. Taka sytuacja, w której majątek spółki odpowiada wartości wkładów ma zasadniczo miejsce w momencie utworzenia spółki. W toku prowadzonej działalności gospodarczej, majątek spółki w porównaniu do wartości wkładów, będzie ulegał zwiększeniu (jeżeli spółka generować będzie zyski) bądź zmniejszeniu (jeżeli spółka generować będzie straty). W efekcie na majątek spółki osobowej składać się będą dwa źródła, tj.:

\- wkłady wniesione przez wspólników spółki,

\- wynik działalności gospodarczej wypracowany przez samą spółkę w czasie jej istnienia.

Dodatkowo majątek spółki determinować (pomniejszać) będą wypłaty z zysku.

Powyższe znajduje odzwierciedlenie w rachunkowej klasyfikacji kapitałów własnych (kapitałów netto) spółki, który odzwierciedla wartość netto majątku spółki (aktywa pomniejszone o zobowiązania spółki). Na kapitały netto składają się, jak już wskazano powyżej, oprócz wkładów wniesionych do spółki (ujmowanych jako kapitał (fundusz) podstawowy), również: kapitał (fundusz) zapasowy oraz pozostałe kapitały (fundusze) rezerwowe, kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny, zysk (strata) z lat ubiegłych, zysk (strata) netto, odpisy z zysku netto w ciągu roku obrotowego.

Powyższe kategorie odzwierciedlają mienie spółki, wypracowywane w trakcie prowadzenia przez spółkę osobową działalności (przy czym nie stanowią one wkładu wspólników do tej spółki). Oznacza to, że aktywa netto Spółki są różnicą pomiędzy aktywami spółki a jej zobowiązaniami i rezerwami na zobowiązania, odpowiadająca wartości kapitału (funduszu) własnego spółki.

Tym samym, majątek Spółki obejmuje nie tylko wkłady wspólników wniesione do Spółki zgodnie z umową Spółki, ale również wszystkie inne kategorie majątku (pozycje kapitałów), które nie stanowiły takich wkładów. Wnioskodawca wskazuje, że ta część majątku, która nie stanowi wkładu jest przyporządkowywana do innych kategorii kapitału własnego Spółki, zgodnie z przyjmowaną na potrzeby sprawozdawczości bilansowej klasyfikacją kapitałów własnych.

W analizowanym przypadku majątek spółki komandytowej zostanie co prawda przekazany do spółki z o.o., ale z uwagi na ujemną wartość kapitałów własnych spółki komandytowej i wniesienie dodatkowych wkładów przez wspólników w łącznej wysokości xxx zł, obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych powstanie tylko w odniesieniu do kwoty wkładów wniesionych przez wspólników spółki z ograniczona odpowiedzialnością.

Wnioskodawca podkreśla, że przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie zobowiązują do zapłaty podatku z tytułu przyrostu majątku w związku z prowadzoną przez Spółkę przekształcaną działalnością, stąd nie wystąpił obowiązek zapłaty podatku od majątku Spółki komandytowej a jedynie od takiej umowy zmiany spółki, która powoduje zwiększenie kapitału zakładowego spółki z o.o. Z taką sytuacją nie będziemy mieli do czynienia w analizowanej sprawie.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 111) stanowią, że:

Podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

Stosownie do treści art. 1 ust. 3 pkt 3 ww. ustawy:

W przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej.

W myśl art. 1a pkt 1 i 2 cyt. ustawy:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

1) spółka osobowa – spółkę: cywilną, jawną, partnerską, komandytową lub komandytowo-akcyjną;

2) spółka kapitałowa – spółkę: z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjną lub europejską.

Zgodnie z treścią art. 3 ust. 1 pkt 1 tejże ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Jak wynika z art. 4 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży – przy umowie spółki cywilnej – na wspólnikach, a przy pozostałych umowach spółki - na spółce.

Z art. 5 ust. 1 cyt. ustawy wynika natomiast, że:

Obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku.

Art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f) ww. ustawy stanowi, iż:

Podstawę opodatkowania stanowi – przy umowie spółki – przy przekształceniu lub łączeniu spółek – wartość wkładów do spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia albo wartość kapitału zakładowego spółki kapitałowej powstałej w wyniku przekształcenia lub połączenia.

Stosownie do treści art. 7 ust. 1 pkt 9 omawianej ustawy stanowi, że:

Stawka podatku wynosi - od umowy spółki – 0,5%.

Zgodnie natomiast z art. 9 pkt 11 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Zwalnia się od podatku umowy spółki i ich zmiany związane z przekształceniem lub łączeniem spółek w części wkładów do spółki albo kapitału zakładowego, których wartość była uprzednio opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych lub podatkiem od wkładów kapitałowych do spółek kapitałowych na terytorium państwa członkowskiego innego niż Rzeczpospolita Polska albo od których zgodnie z prawem państwa członkowskiego podatek nie był naliczany.

Ze zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku wynika, że zamierzają Państwo zmienić formę prawną prowadzenia działalności poprzez przekształcenie spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Przekształcenie nastąpi w trybie art. 551 i nast. w zw. z art. 571 i nast. ustawy Kodeks spółek handlowych. Zgodnie z wymogami tej ustawy, umowa spółki przekształconej (spółki z o.o.) będzie określała wysokość kapitału zakładowego Spółki, która zgodnie z decyzją wspólników Spółki będzie wynosiła łącznie xxx zł. Ww. kwota zostanie pokryta przez wspólników w formie pieniężnej, w procesie przekształcenia zostaną zatem wniesione nowe wkłady do Spółki z o.o., które będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Umowa spółki nie będzie wskazywała natomiast wartości całego jej majątku, którym Spółka dysponowała na dzień przekształcenia. Majątek Spółki komandytowej nie będzie przeznaczony na utworzenie kapitału zakładowego Spółki z o.o. - z uwagi na ujemną wartość kapitałów własnych Spółki komandytowej.

Zasady przekształcania spółek handlowych, w tym zasady przekształcenia spółki komandytowej, tj. spółki osobowej (spółki przekształcanej) w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, tj. spółkę kapitałową (spółka przekształcona) regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm.).

Art. 551 § 1 ww. Kodeksu stanowi, że:

Spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta spółka akcyjna oraz spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą).

Jak stanowi natomiast art. 555 § 1 cyt. Kodeksu:

Do przekształcenia spółki stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące powstania spółki przekształconej, jeżeli przepisy niniejszego działu nie stanowią inaczej.

Uwzględniając powyżej przytoczone przepisy oraz opis zdarzenia przyszłego, należy stwierdzić, że opisane we wniosku przekształcenie spółki komandytowej (osobowej) w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (kapitałową) stanowi na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – zmianę umowy spółki.

Kapitał zakładowy, do którego odwołuje się art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, pojawia się dopiero w momencie powstania spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (gdyż ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych pojęcie „kapitał zakładowy” wiąże tylko ze spółkami kapitałowymi, dla spółek osobowych pozostawiając pojęcie „wkładu”, czy „zwiększenie majątku”). Skoro tak, to wskazane przekształcenie stanowi zmianę umowy spółki, o której mowa w tym przepisie. Do opodatkowania ww. czynności zastosowanie będą miały postanowienia art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Mając na uwadze wskazaną przez Państwa okoliczność, że wysokość kapitału zakładowego spółki przekształconej będzie odpowiadała wartości nowych wkładów wniesionych bezpośrednio do spółki przekształconej, a więc takich, które nie były uprzednio opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych, należy uznać, że nowo powstała spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (spółka przekształcona), na której w momencie przekształcenia będzie ciążył obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych, nie będzie mogła skorzystać w tym zakresie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 9 pkt 11 lit. a) ww. ustawy.

Zgodnie z tym przepisem zwalnia się od podatku umowy spółki i ich zmiany związane z przekształceniem lub łączeniem spółek w części wkładów do spółki albo kapitału zakładowego, których wartość była uprzednio opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych lub podatkiem od wkładów kapitałowych do spółek kapitałowych na terytorium państwa członkowskiego innego niż Rzeczpospolita Polska albo od których zgodnie z prawem państwa członkowskiego podatek nie był naliczany.

Skoro więc podatek od tych wkładów nie był uiszczony, ponieważ będą to całkowicie nowe wkłady wniesione wprost na kapitał zakładowy przekształconej spółki z o.o., to wartość tych wkładów – xxx zł – będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych w wysokości stawki 0,5%.

Zgodzić się należy także z Państwem w tym zakresie, że skoro aktywa spółki przekształcanej (komandytowej) oraz jej kapitały nie będą wnoszone na kapitał zakładowy przekształconej spółki z o.o., to wartość tych kapitałów nie będzie stanowiła podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, jedynie xxx zł nowych wkładów na kapitał zakładowy spółki z o.o.

Z tego względu niezasadnym jest udzielanie odpowiedzi na pytanie oznaczone we wniosku nr 3, gdyż zostało ono zadane pod warunkiem, tj. w sytuacji, gdyby stanowisko Organu w zakresie pytania nr 2 było odmienne od Państwa stanowiska.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.