Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.188.2025.2.DD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-20
Teza: Skutki podatkowe nabycia, posiadania oraz zbycia akcji
dokonywanego we własnym imieniu, ale na rachunek
dającego zlecenie.
Słowa kluczowe: akcja
obowiązek-obowiązek podatkowy
przychód
wynagrodzenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Przedmiot opodatkowania
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia niestanowiące
przychodu
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące
przychód
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 7-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 7-ust. 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 kwietnia 2025 r. za pośrednictwem platformy ePUAP wpłynął Państwa wniosek z 11
    kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie skutków podatkowych
    nabycia i zbycia Akcji we własnym imieniu ale na rzecz Zamawiającego.
    Z uwagi na braki formalne wniosku, wezwaliśmy Państwa, pismem z 25 kwietnia 2025 r., o
    ich uzupełnienie. Wezwanie zostało odebrane 9 maja 2025 r., uzupełnienie do ww.
    wniosku wpłynęło 16 maja 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej także: „Spółka”) jest polską spółką kapitałową z siedzibą i miejscem
    zarządu w Polsce opodatkowaną w Polsce podatkiem dochodowym od osób prawnych na
    zasadzie nieograniczonego obowiązku podatkowego.
    Spółka jest spółą (...), pełniącą w grupie podmiotów powiązanych funkcję spółki (...),
    odpowiedzialnej za (...). Z uwagi na pełnioną funkcję Spółka jest podmiotem posiadającym
    (...).
    Otwarcie zagranicznego rachunku maklerskiego jest procesem długotrwałym oraz
    kosztownym, nie wszystkie podmioty mają możliwość zainwestowania posiadanych
    środków, w tym nabycia papierów wartościowych notowanych na giełdach zagranicznych.
    W związku z tym, w przypadku podjęcia przez dany podmiot decyzji o realizacji danej
    inwestycji, brak rachunku maklerskiego może zaprzepaścić nadarzające się okazje
    inwestycyjne.
    Spółka otrzymała na zasadzie umowy zlecenia – zgodnie art. 734 ustawy z dnia 23 kwietnia
    1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 z późn. zm. – dalej „kodeks cywilny”)
    – dyspozycję (...) (...) za pośrednictwem (...) („Akcje”). Spółka zrealizuje na tej podstawie
    zakup Akcji w imieniu własnym, lecz na rzecz dającego zlecenie (dalej „Zleceniodawca”).
    Spółka będzie więc występowała w roli tzw. zastępcy pośredniego. Wartość nabytych Akcji
    będzie zmieniać się w czasie w tym będzie istotnie wzrastać i spadać.
    Po zakończonej transakcji, w tym w szczególności gdy wartość części Akcji istotnie
    wzrośnie, Spółka będzie zobowiązana do zwrotnego przekazania nabytych Akcji na rzecz
    dającego zlecenie. Zgodnie z postanowieniami kodeksu cywilnego zwrot Akcji odbywa się
    w wykonaniu umowy zlecenia bez dodatkowej odpłatności. W wykonaniu umowy zlecenia
    będzie zatem zawarta umowa przenosząca własność Akcji, gdzie Spółka będzie
    zbywającym a Zleceniodawca będzie podmiotem nabywającym.
    Ewentualne pożytki z tytułu nabytych Akcji (dywidendy, odsetki od papierów
    wartościowych) Spółka będzie także zobligowana zwrócić na rzecz dającego zlecenie (tj.
    Zleceniodawcy). Nabywanie Akcji będzie finansowane zarówno ze środków Zleceniodawcy,
    jak i Spółki, z tym zastrzeżeniem, że w przypadku, gdy nabycie będzie finansowanie ze
    środków Spółki dający zlecenie będzie zobowiązany do zwrotu na jej rzecz ww. należności.
    Spółka nie jest także uprawniona do wykorzystania środków otrzymanych przez dającego
    zlecenie w inny sposób niż realizacja wskazanych inwestycji.
    W zamian za realizację zlecenia Spółka otrzyma wynagrodzenie określone na warunkach
    rynkowych. Wynagrodzenie za realizację zlecenia będzie procentowe w wysokości (...)%
    wartości Akcji z chwili nabycia.

    Pytania
    1. Czy w związku z nabyciem, posiadaniem Akcji albo zbyciem dokonywanym w imieniu
      własnym, ale na rachunek dającego zlecenie, Spółka będzie podatnikiem CIT?
    2. Czy otrzymanie zwrotu poniesionych wydatków na nabycie Akcji od Zleceniodawcy na
      podstawie zawartej umowy zlecenia będzie podlegało opodatkowaniu CIT po stronie
      Spółki?
    3. Czy zwrotne przekazanie Akcji przez Spółkę na rzecz dającego zlecenie, na podstawie
      wskazanej w zdarzeniu przyszłym umowy zbycia w wykonaniu umowy zlecenia, będzie
      podlegało opodatkowaniu CIT po stronie Spółki?
    4. Czy wynagrodzenie za wykonywanie przedmiotu zlecenia otrzymane od dającego
      zlecenie, jest przychodem Spółki opodatkowanym podatkiem CIT na zasadach
      ogólnych jako przychód z tzw. innych źródeł?
    5. Czy pożytki i zyski z Akcji, w tym dywidendy, nabytych przez Spółkę, na rachunek
      dającego zlecenie są dla niej neutralne podatkowo i nie stanowią przychodu
      podatkowego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem:
    1) w związku z nabywaniem, posiadaniem Akcji albo zbyciem dokonywanym w imieniu
      własnym, ale na rachunek dającego zlecenie, Spółka nie będzie podatnikiem CIT;
    2) otrzymanie zwrotu poniesionych wydatków na nabycie Akcji od zlecającego na
      podstawie zawartej umowy zlecenia nie będzie podlegało opodatkowaniu CIT po
      stronie Spółki;
    3) zwrotne przekazanie Akcji przez Spółkę na rzecz dającego zlecenie, na podstawie
      wskazanej w zdarzeniu przyszłym umowy zbycia w wykonaniu umowy zlecenia, nie
      będzie podlegało opodatkowaniu CIT po stronie Spółki;
    4) wynagrodzenie za wykonywanie przedmiotu zlecenia otrzymane od dającego zlecenie,
      jest przychodem Spółki opodatkowanym podatkiem CIT na zasadach ogólnych jako
      przychód z tzw. innych źródeł;
    5) Pożytki i zyski z Akcji, w tym dywidendy, nabytych przez Spółkę, na rachunek dającego
      zlecenie są dla niej neutralne podatkowo i nie stanowią przychodu podatkowego.
    Uzasadnienie wspólne stanowiska Wnioskodawcy dla zadanych pytań nr 1-3 i 5
    Na wstępie Wnioskodawca wskazuje, że na kanwie analogicznych spraw będących
    przedmiotem wydanych interpretacji indywidualnych, Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej prezentuje stanowisko, zgodnie z którym w sytuacji dokonywania czynności w
    imieniu własnym, lecz na rzecz innego podmiotu, z obowiązkiem zwrotnego przekazania
    nabytego mienia, czy też wyniku finansowego transakcji, po stronie podmiotu
    dokonującego czynności nie powstanie nigdy przychód, a tym samym także dochód w
    rozumieniu ustawy o CIT. Wynika to z tego, że podmiot realizujący czynność w imieniu
    własnym, lecz na rzecz dającego zlecenie nigdy nie osiągnie definitywnego przysporzenia,
    a tym samym przychodu w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o CIT w związku z faktyczną
    realizacją samej czynności, a jedynym przychodem jaki powstaje w takiej sytuacji jest
    przychód równy wynagrodzeniu za realizację zlecenia. Tylko ta kategoria stanowi bowiem
    przychód podmiotu realizującego zlecenie na czyjąś rzecz (w tym zakresie zostanie
    przedstawione szczegółowe uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w odniesieniu do
    pytania nr 4).
    Stanowisko takie zostało zaprezentowane np. w interpretacjach:
    - z 10 grudnia 2024 r. 0114-KDIP2-2.4010.489.2024.2.SP, w której wskazano, że:

      Podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych nie będzie zatem Powiernik,
      lecz Klient jako powierzający i to na nim będzie ciążył obowiązek podatkowy w
      podatku dochodowym. Powyższe wynika z faktu zawarcia Umowy Powiernictwa.
      Wobec powyższego, Powiernik nie będzie zobowiązany do rozpoznania obowiązku
      podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych i rozliczenia podatku. W
      konsekwencji ww. czynności będą neutralne podatkowo dla Powiernika.
      Zatem Państwa stanowisko, zgodnie z którym z tytułu dochodów uzyskiwanych w
      związku z posiadaniem Powierzonego Mienia albo zbyciem jego składników
      dokonywanym w imieniu własnym, ale na rachunek Klientów Powiernik nie będzie
      podatnikiem CIT, wobec czego nie zostanie zobowiązany do rozpoznania przychodów i
      kosztów podatkowych, a w konsekwencji do rozpoznania obowiązku podatkowego w
      CIT zgodnie z obowiązującymi przepisami oraz rozliczenia podatku – należy uznać za
      prawidłowe.
    - z 16 lutego 2024 r. 0111-KDIB1-1.4010.752.2023.1.KM:
      W odniesieniu do wątpliwości Wnioskodawcy zawartych w pytaniu Nr 1, wskazać
      należy, że z informacji zawartych we wniosku wynika m.in., że Wnioskodawca założy
      (zawiąże) spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, która będzie świadczyć usługi
      powiernictwa za wynagrodzeniem na rzecz różnych podmiotów, w tym zagranicznych.
      Klienci oraz Spółka zostaną stronami Umowy Powiernictwa, na podstawie której
      Spółka (Powiernik) będzie powiernikiem Klientów. Zgodnie z Umową Powiernictwa,
      Klient powierzy Powiernikowi majątek na potrzeby realizacji tej umowy. W skład
      Powierzonego mienia będą wchodzić udziały, akcje lub ogóły praw i obowiązków w
      spółkach, prawa własności lub prawa użytkowania wieczystego nieruchomości, środki
      finansowe w tym w walutach obcych.
      W ramach ww. umowy, Powiernik działać będzie w imieniu własnym, ale na rzecz
      /rachunek Klientów. Podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych nie
      będzie zatem Powiernik, lecz Klient jako powierzający i to na nim będzie ciążył
      obowiązek podatkowy w podatku dochodowym. Powyższe wynika z faktu zawarcia
      Umowy Powiernictwa.
      Wobec powyższego, Powiernik nie będzie zobowiązany do rozpoznania obowiązku
      podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych i rozliczenia podatku. W
      konsekwencji ww. czynności będą neutralne podatkowo dla Powiernika.
      Zatem, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym, z tytułu dochodów uzyskiwanych
      w związku z posiadaniem Powierzonego Mienia albo zbyciem jego składników
      dokonywanym w imieniu własnym, ale na rachunek Klientów Powiernik nie będzie
      podatnikiem CIT, wobec czego nie zostanie zobowiązany do rozpoznania obowiązku
      podatkowego w CIT zgodnie z obowiązującymi przepisami i rozliczenia podatku –
      należało uznać za prawidłowe.
    - z 16 lutego 2024 r. 0111-KDIB1-1.4010.749.2023.1.KM
    - z 1 czerwca 2023 r. 0111-KIB2-1.4010.160.2023.1.AR
    - z 30 kwietnia 2021 r. 0111-KDIB2-1.4010.82.2021.1.BJ
    Wnioskodawca wskazuje więc, że zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o
    podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej:
    „ustawa o CIT”) przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód
    stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu
    osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art.
    22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Z kolei, przepis art. 7 ust. 2 ustawy o CIT wskazuje, że co do zasady, dochodem ze źródła
    przychodów, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad
    kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Katalog przychodów

    podatkowych ustawa o CIT reguluje natomiast w art. 12, zgodnie z którym przychodami są
    m.in. otrzymane pieniądze i wartości pieniężne.
    Zgodnie natomiast z art. 734 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm., dalej: „kodeks cywilny”, „k.c”), przez umowę zlecenia
    przyjmujący zlecenie zobowiązuje się do dokonania określonej czynności prawnej dla
    dającego zlecenie.
    Jak wynika z art. 734 i art. 735 Kodeksu cywilnego – istotą umowy zlecenia jest odpłatne
    (prowizja) lub nieodpłatne dokonanie określonej czynności prawnej w imieniu dającego
    zlecenie lub jeżeli tak stanowi umowa w imieniu własnym, lecz na rachunek zlecającego. W
    tym ostatnim wypadku wszelkie nabycie praw lub rzeczy ma charakter fiducjarny, a
    przyjmujący zlecenie ma obowiązek wydać zlecającemu wszystko co przy wykonaniu
    zlecenia dla niego uzyskał, chociażby w imieniu własnym (art. 740 zdanie 2 Kodeksu
    cywilnego).
    Zgodnie bowiem z art. 740 k.c. przyjmujący zlecenie powinien udzielać dającemu zlecenie
    potrzebnych wiadomości o przebiegu sprawy, a po wykonaniu zlecenia lub po
    wcześniejszym rozwiązaniu umowy złożyć mu sprawozdanie. Powinien mu wydać
    wszystko, co przy wykonaniu zlecenia dla niego uzyskał, chociażby w imieniu własnym.
    W doktrynie wskazuje się przy tym, że przyjmujący zlecenie może występować w pozycji
    pełnomocnika (działa wówczas w imieniu dającego zlecenie) lub zastępcy pośredniego
    (działa wówczas w imieniu własnym na rachunek dającego zlecenie). W drugim przypadku
    chodzi o konstrukcję powiernictwa, ponieważ rzeczy lub prawa, które przyjmujący zlecenie
    nabył we własnym imieniu, ma obowiązek przenieść na dającego zlecenie (art. 740 zdanie
    drugie) – Zob. P. Drapała [w:] Kodeks cywilny. Komentarz. Tom V. Zobowiązania. Część
    szczegółowa, wyd. II, red. J. Gudowski, Warszawa 2017, art. 734.
    Spółka będzie działała w imieniu własnym, lecz na rzecz dającego zlecenie. Spółka
    zobowiązuje się do nabycia Akcji w swoim imieniu, ale na rachunek dającego zlecenie.
    Spółka nie jest uprawniona do wykorzystania środków otrzymanych przez dającego
    zlecenie w inny sposób niż realizacja wskazanych inwestycji i nabycie w związku z tym
    wskazanych aktywów. Środki otrzymane przez Spółkę, jak również ewentualne pożytki
    (dywidendy, odsetki) z Akcji nie stanowią więc dla Spółki żadnego definitywnego
    przysporzenia. Spółka nie może bowiem wykorzystać tych środków na własne cele. Także
    wszelkie pożytki i zyski z tytułu Akcji nie stanowią dla Spółki przysporzenia majątkowego,
    ponieważ są uzyskane na rzecz dającego zlecenie. Spółka nie jest bowiem uprawniona do
    zatrzymania takich pożytków i zysków, lecz jest zobowiązana do ich przekazania na rzecz
    dającego zlecenie.
    Jak natomiast powszechnie wskazuje się w orzecznictwie sądów administracyjnych, za
    dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym, należy uznać jedynie
    trwałe, bezzwrotne i definitywne przysporzenie majątkowe (tak np. NSA w wyroku z 9
    września 2022 r. sygn. akt II FSK 659/22, z 9 czerwca 2017 r. sygn. akt II FSK 1370/15).
    Zdaniem Spółki, należy uznać, że środki przekazywane Spółce przez dającego zlecenie
    Zleceniodawcę na nabycie Akcji, jak również pożytki i zyski, z Akcji nabytych przez Spółkę,
    na rachunek dającego zlecenie są dla niej neutralne podatkowo i nie stanowią przychodu
    podatkowego. Nie stanowią one bowiem dla Spółki trwałego, bezzwrotnego i
    definitywnego przysporzenia majątkowego. Spółka nie jest bowiem uprawniona do
    swobodnego rozporządzania tymi środkami. Analogicznie także zwrot poniesionych
    wydatków w związku z realizacją zlecenia, jak również zwrotne przekazanie Akcji są dla
    Spółki neutralne podatkowo.
    W konsekwencji, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych będzie zlecający i
    to na nim będzie ciążył obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób prawnych.

    Realnym przysporzeniem (przychodem) Spółki jest jedynie wynagrodzenie jakie
    zobowiązał się zapłacić są na rzecz Spółki z tytułu wykonywanych przez nią czynności
    zlecający.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy dla zadanego pytania nr 4.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 i 2 (winno być: pkt 1) ustawy o CIT, przychodami (winno być:
    przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14), są w szczególności otrzymane
    pieniądze oraz wartości pieniężne.
    Natomiast w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o CIT, za przychody związane z działalnością
    gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a
    także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o
    których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie
    zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów,
    udzielonych bonifikat i skont.
    W analizowanym przypadku ostateczne powiększenie aktywów nastąpi u Spółki wyłącznie
    w odniesieniu do otrzymanego od dających zlecenie wynagrodzenia.
    W ocenie Wnioskodawcy, to wynagrodzenie będzie stanowić dla Wnioskodawcy
    przysporzenie mające realny wymiar finansowy, podlegające opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób prawnych, ma zasadzie memoriałowej – na podstawie
    przytoczonego powyżej art. 12 ust. 3 ustawy o CIT. Przychód powstanie jednocześnie kiedy
    stanie się należny, a więc Spółka będzie uprawniona do otrzymania wynagrodzenia z
    tytułu zrealizowanego przedmiotu umowy zlecenia.
    Powyższe stanowisko zostało potwierdzone m.in. w:
    - interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 kwietnia 2021 r. (0111-KDIB2-
      1.4010.82.2021.1.BJ), zgodnie z którą: (co do zasady) podatnikami podatku
      dochodowego z tytułu dochodów są ich beneficjenci. Jednakże w opisanym stanie
      faktycznym, w związku z zawartą umową zlecenia powierniczego, rzeczywistym
      beneficjentem jest Zlecający. (...) Powiernik jest natomiast zobowiązany wyłącznie do
      rozpoznania przychodu wynikającego z uzyskanego od Powierzającego wynagrodzenia
      za czynności powiernicze.
    - interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 lutego 2020 r. (0112-KDIL2-
      2.4011.10.2020.1.MM), w której organ wskazał, że: W przypadkach, gdy podatnik działa
      na rzecz kogoś innego, kwotami należnymi nie są kwoty otrzymane od osoby, która
      jest drugą stroną umowy zawieranej i wykonywanej przez pośrednika, lecz
      wynagrodzenie wypłacane podatnikowi przez osobę, na rzecz której działa.
      Przychodem jest wówczas prowizja (lub inaczej: określone wynagrodzenie), a nie
      kwoty otrzymywane z tytułu czynności dokonywanej przez podatnika (działającego na
      rzecz innej osoby). Organ zgodził się również ze stanowiskiem wnioskodawcy, że:
      Jedynym opodatkowanych przychodem Wnioskodawcy będzie wypłacane na jego
      rzecz wynagrodzenie z tytułu pełnienia usług powierniczych.
    - interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 sierpnia 2017 r. (0111-KDIB2-
      3.4010.81.2017.2.AB), zgodnie z którą: W tych przypadkach, gdy podatnik działa na
      rzecz kogoś innego, kwotą należną jest wynagrodzenie wypłacane przez osobę, na
      rzecz której działa. Przychodem jest wówczas prowizja (lub inaczej: określone
      wynagrodzenie), a nie kwoty otrzymywane z tytułu czynności dokonywanej na rzecz
      innej osoby.
    Wnioskodawca wnosi zatem o uznanie jego stanowiska za prawidłowe w całości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, iż
    rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla Organu. Interpretacje organów
    podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych
    w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach
    rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące.
    Końcowo przywołać należy pełne brzmienie art. 7 ust. 2 ustawy o CIT, zgodnie z którym
    dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art.
    24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła
    przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty
    uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła
    przychodów.
    Powyższe pozostaje bez wpływu na rozstrzygnięcie w przedmiotowej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
    czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.