Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.857.2025.1.KF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-13
Teza: Możliwość skorzystania z tzw. ulgi dla pracujących seniorów.
Słowa kluczowe: emerytura
koszt-koszty uzyskania przychodów
odprawy-odprawa pracownicza
przychód-przychód ze stosunku pracy
składki-składki na ubezpieczenie społeczne
ulga-ulga dla seniorów
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Ulga dla seniora.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Stosunek pracy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 154
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 39
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 44

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 20 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania z tzw. ulgi dla
    pracujących seniorów. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Urodził się Pan 27 sierpnia 1959 r. 27 sierpnia 2024 r. ukończył Pan 65 lat i rozwiązał Pan
    umowę o pracę na mocy porozumienia stron w związku z przejściem na emeryturę.
    W tym samym dniu złożył Pan wniosek o emeryturę do ZUS. Decyzją z 23 września 2024 r.
    ZUS przyznał Panu świadczenie emerytalne z terminem płatności na 20 dzień każdego
    miesiąca. Pierwsze świadczenie emerytalne wpłynęło na Pana rachunek bankowy 27
    września 2024 r.
    6 września 2024 r. zawarł Pan z byłym pracodawcą nową umowę o pracę – od 9 września
    2024 r. do 31 grudnia 2025 r., w pełnym wymiarze czasu pracy.
    W sierpniu i we wrześniu 2024 r. od pracodawcy z tytułu zatrudnienia otrzymał Pan:
    - 9 sierpnia 2024 r. wynagrodzenie za lipiec 2024 r. w wysokości (...) zł brutto (składki
      społeczne pracownika – (...) zł),
    - 28 sierpnia 2024 r. odprawę emerytalną w kwocie (...) zł brutto (bez składek
      społecznych),
    - 10 września 2024 r. wynagrodzenie za sierpień 2024 r. w wysokości (...) zł brutto (składki
      społeczne pracownika – (...) zł),
    - 13 września 2024 r. premię za sierpień 2024 r. w wysokości (...) zł brutto (składki
      społeczne pracownika – (...) zł).
    Pracodawca pobrał zaliczki na podatek dochodowy od wszystkich powyższych wypłat.
    Interpretacja indywidualna z 16 czerwca 2025 r, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej,
    sygn. 0112-KDIL2-1.4011.345.2025.1.TR:
      „Prawo do omawianego zwolnienia będzie zatem przysługiwało podatnikowi, który w
      ramach wymienionych wyżej rodzajów aktywności zawodowej (uzyskiwanych źródeł
      przychodów) jest objęty tytułem ubezpieczeń społecznych. Przy czym omawiany
      przepis nie różnicuje tego tytułu, co oznacza, że podatnik, któremu w ramach pracy
      na etacie wypłacono przychód składający się w części np. z odprawy emerytalnej, od
      której nie są pobierane składki na ubezpieczenia społeczne, będzie uprawniony do
      zastosowania zwolnienia dla pracujących seniorów w odniesieniu do całości
      przychodu uzyskiwanego w ramach stosunku pracy”.
    Do 26 września 2024 r. nie pobierał Pan żadnych świadczeń wymienionych w art. 21 ust. 1
    pkt 154 ustawy o PIT.

## Pytanie

Czy na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych może Pan – w zeznaniu rocznym PIT-37 za 2024 r. – zastosować tzw. „ulgę dla
    seniora” do przychodu uzyskanego po ukończeniu 65. roku życia (tj. od 27 sierpnia 2024
    r.), obejmując nią:
    - odprawę emerytalną wypłaconą 28 sierpnia 2024 r.,
    - wynagrodzenie za sierpień 2024 r. wypłacone 10 września 2024 r.,
    - premię za sierpień 2024 r. wypłaconą 13 września 2024 r.,
    pomniejszyć łączny przychód ze stosunku pracy o kwotę (...) zł oraz odpowiednio
    pomniejszyć wartość składek społecznych wykazanych w PIT-37 o kwotę składek ((...) zł)
    przypadających na ww. przychody zwolnione, a koszty uzyskania przychodu pozostawić
    bez zmian?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o PIT, wolne od podatku są
    przychody ze stosunku pracy uzyskiwane przez podatników, którzy:
    - ukończyli 65. rok życia (mężczyźni),
    - nie otrzymują żadnego świadczenia emerytalnego,
    - podlegają ubezpieczeniom społecznym (zdaniem Dyrektora KIS: jeżeli przychód wynika
      ze stosunku pracy o został otrzymany po zakończeniu umowy, lecz przed pierwszą
      wypłatą emerytury, to może być objęty ulgą – bo warunek „nieotrzymywania
      emerytury” był spełniony w chwili otrzymania tych środków, a źródło (stosunek pracy)
      łączy te świadczenia z zatrudnieniem).
    Spełnia Pan wszystkie te warunki w odniesieniu do przychodów uzyskanych po
    ukończeniu 65. roku życia, czyli od 27 sierpnia 2024 r. ZUS wypłacił Panu pierwszą
    emeryturę dopiero 27 września 2024 r., dlatego w okresie od 27 sierpnia do 26 września
    2024 r. nie otrzymywał Pan żadnego świadczenia emerytalnego.
    Wobec tego odprawa wypłacona 28 sierpnia 2024 r., wynagrodzenie oraz premia
    wypłacone po 27 sierpnia 2024 r. – łącznie w kwocie (...) zł – powinny korzystać ze
    zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o PIT.
    Pomimo że pracodawca pobrał zaliczkę na podatek, przysługuje Panu prawo do
    rozliczenia tego zwolnienia w zeznaniu rocznym PIT-37. W ramach tego rozliczenia ma Pan
    prawo:
    - pomniejszyć przychody ze stosunku pracy o (...) zł,
    - pomniejszyć łączną wartość składek społecznych o składki przypadające na tę część
      przychodu (tj. o (...) zł),
    - pozostawić koszty uzyskania przychodu bez zmian.
    Pana stanowisko oparte jest na podobnym przykładzie: interpretacja indywidualna z 16
    czerwca 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-
    1.4011.345.2025.1.TR.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

    Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z
    wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru
    podatku.
    Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy
      stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni
      zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są: przychody ze stosunku służbowego, stosunku
      pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, z umów zlecenia, o których
      mowa w art. 13 pkt 8, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25
      czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie
      choroby i macierzyństwa, oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których
      mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca
      albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych, otrzymane przez podatnika po ukończeniu 60.
      roku życia w przypadku kobiety i 65. roku życia w przypadku mężczyzny, do
      wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł pod warunkiem,
      że podatnik podlega z tytułu uzyskania tych przychodów ubezpieczeniom
      społecznym w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie
      ubezpieczeń społecznych oraz podatnik, mimo nabycia uprawnienia, nie otrzymuje:
        a) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 20 grudnia
          1990 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników,
        b) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 10 grudnia
          1993 r. o zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin (Dz.
          U. z 2024 r. poz. 242 i 1243),
        c) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 18 lutego 1994
          r. o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa
          Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby
          Wywiadu Wojskowego, Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Straży Granicznej,

          Straży Marszałkowskiej, Służby Ochrony Państwa, Państwowej Straży Pożarnej,
          Służby Celno-Skarbowej i Służby Więziennej oraz ich rodzin (Dz.U. z 2024 r. poz.
          1121, 1243, 1562 i 1871),
        d) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 17 grudnia
          1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz.U. z
          2024 r. poz. 1631 i 1674),
        e) świadczenia, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4a,
        f) uposażenia przysługującego w stanie spoczynku lub uposażenia rodzinnego, o
          których mowa w ustawie z dnia 27 lipca 2001 r. - Prawo o ustroju sądów
          powszechnych (Dz.U. z 2024 r. poz. 334 i 1907),
        g) świadczenia pieniężnego, o którym mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o
          świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom rodziny funkcjonariuszy lub
          żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w związku ze służbą albo
          podjęciem poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia ludzkiego albo
          mienia.
    W myśl natomiast art. 21 ust. 39 ww. ustawy:
      Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na
      podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających
      opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej
      ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie
      przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 21 ust. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie
      może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.
    W ramach „Polskiego Ładu” wprowadzono przepisy dla osób, które pomimo osiągnięcia
    powszechnego wieku emerytalnego nadal pozostają aktywne zawodowo i nie pobierają
    świadczeń emerytalno-rentowych, zwane potocznie „ulgą dla pracujących seniorów”. Ulga
    ta zapisana została w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Uprawnionymi do korzystania z tego przywileju podatkowego są kobiety po
    ukończeniu 60. roku życia i mężczyźni po ukończeniu 65. roku życia pod warunkiem
    podlegania ubezpieczeniom społecznym z tytułu uzyskania objętych zwolnieniem
    przychodów.
    Analizowany przepis przewiduje zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych przychodów osiągniętych przez te osoby ze stosunku służbowego,
    stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, z umów zlecenia
    zawieranych w ramach działalności wykonywanej osobiście, z zasiłku macierzyńskiego, o
    którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z
    ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa oraz z pozarolniczej
    działalności gospodarczej opodatkowanej według skali podatkowej, podatkiem liniowym
    lub ryczałtem ewidencjonowanym albo rozliczanych w ramach tzw. IP Box-a.
    Zwolnienie to jest limitowane – dotyczy bowiem przychodów w wysokości
    nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł. Aby korzystać z omawianego
    zwolnienia, podatnik nie może również otrzymywać, mimo nabycia uprawnienia,
    świadczeń wymienionych enumeratywnie w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika także,
    że zwolnione z podatku są przychody otrzymane przez podatnika, który mimo nabycia
    uprawnienia (prawa) do emerytury, tej emerytury nie otrzymuje. Tym samym, warunek

    „nieotrzymywania emerytury” jako warunek do zastosowania ww. zwolnienia
    podatkowego powinien być spełniony na moment otrzymania przychodu, tj. na moment
    wypłaty należności ze stosunku pracy.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że urodził się Pan 27 sierpnia 1959 r. 27 sierpnia
    2024 r. ukończył Pan 65 lat i rozwiązał Pan umowę o pracę na mocy porozumienia stron w
    związku z przejściem na emeryturę. Pierwsze świadczenie emerytalne wpłynęło na Pana
    rachunek bankowy 27 września 2024 r.
    Po osiągnięciu wieku emerytalnego, z tytułu zatrudnienia otrzymał Pan:
    - 28 sierpnia 2024 r. odprawę emerytalną,
    - 10 września 2024 r. wynagrodzenie za sierpień 2024 r.,
    - 13 września 2024 r. premię za sierpień 2024 r.
    Z tytułu przychodów uzyskiwanych z wykonywanej pracy podlegał Pan ubezpieczeniom
    społecznym. Do 26 września 2024 r. nie pobierał Pan żadnych świadczeń wymienionych w
    art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o PIT.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz wskazane wyżej
    uregulowania prawne stwierdzić należy, że przychody uzyskane przez Pana z tytułu
    odprawy emerytalnej, wynagrodzenia za sierpień 2024 r. oraz premii korzystają ze
    zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Wypłata ww. świadczeń nastąpiła bowiem przed wypłatą pierwszej emerytury,
    którą otrzymał Pan 27 września 2024 r. Może Pan zatem w rocznym zeznaniu
    podatkowym za 2024 r. zastosować tzw. ulgę dla pracujących seniorów w odniesieniu do
    kwot przychodów uzyskanych z ww. tytułów do wysokości nieprzekraczającej w roku
    podatkowym kwoty 85 528 zł.
    Zważywszy na obowiązującą w polskim systemie podatkowym zasadę
    samoopodatkowania, fakt pobrania przez płatnika zaliczek na podatek dochodowy od
    osób fizycznych od wypłaconych świadczeń nie odbiera Panu prawa do uwzględnienia
    zwolnienia od podatku (tzw. ulgi dla pracujących seniorów) w zeznaniu rocznym za rok
    2024 w przypadku tychże przychodów – w limitowanej wysokości.
    Jednocześnie wskazuję, że w rocznym zeznaniu podatkowym PIT-37 stosując tzw. ulgę dla
    pracujących seniorów powinien Pan pomniejszyć o kwotę wolną od podatku wysokość
    otrzymanych przez Pana ze stosunku pracy przychodów za rok 2024 i pomniejszyć
    wartość pobranych składek na ubezpieczenie społeczne o wartość składek zapłaconych od
    przychodów objętych ulgą, gdyż nie podlegają one odliczeniu.
    Zastosowanie ww. ulgi dla pracujących seniorów nie ma wpływu na wysokość kosztów
    uzyskania przychodu ze stosunku pracy wykazywanych w zeznaniu podatkowym, może
    Pan pozostawić je bez zmian.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wydając niniejszą interpretację Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej dokonał wykładni
    powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w
    kontekście ustalenia czy spełnia Pan warunki uprawniające do skorzystania z tzw. ulgi dla
    pracujących seniorów. Przedmiotowa interpretacja nie odnosi się do potwierdzenia
    poprawności dokonanych przez Pana wyliczeń.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.