Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.291.2025.1.BM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-15
Teza: Mozliwość rozliczenia dochodu jako osoba samotnie
wychowująca dziecko.
Słowa kluczowe: osoba-osoby samotnie wychowujące dzieci
ulga-ulga dla osób samotnie wychowujących dzieci
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga dla osoby
samotnie wychowującej dzieci.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Opodatkowanie małżonków i osób samotnie
wychowujących dzieci.-Opodatkowanie rodziców
samotnie wychowujących dzieci.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4d
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4e
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4f

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Obecnie rozlicza się Pani jako samotny rodzic – dziecko nie ma ojca, nikt nie jest wpisany
    do aktu urodzenia. W czerwcu 2025 r. planuje Pani wziąć ślub. Nie będzie przysporzenia
    dziecka.
    Pytania
    1. Czy w roku 2025 może Pani się rozliczyć jako samotny rodzic za cały rok?
    2. Czy w roku 2026 może Pani się rozliczyć jako samotny rodzic, jeżeli będzie intercyza?
    3. Czy w roku 2026 może Pani się rozliczyć jako samotny rodzic, jeżeli nie będzie
      intercyzy?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zgodnie z ustawą za osobę samotnie wychowującą dziecko może być uznany podatnik
    będący rodzicem, jeżeli jest osobą pozostającą w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek
    został pozbawiony praw rodzicielskich.
    Na ślubie będzie Pani osobą pozostającą w związku małżeńskim, ale Pani małżonek nie
    będzie miał praw rodzicielskich, więc według Pani, może się Pani rozliczać jako samotny
    rodzic w roku 2025, 2026 i następnych latach.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
      podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
      wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono
      separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został
      pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten
      rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
      1) małoletnie,
      2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek)
        pielęgnacyjny lub rentę socjalną,

      3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w
        przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe,
        obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie
      - podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym
        zeznaniu podatkowym.
    Na podstawie art. 6 ust. 4d wskazanej ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej
      wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej
      dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się
      dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach
      określonych w niniejszej ustawie.
    Art. 6 ust. 4e ww. ustawy stanowi, że:
      Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie,
      uzyskało w roku podatkowym:
      1) dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach
        określonych w art. 27 lub art. 30b lub
      2) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152
      - w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej
        określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz.U. z 2023 r.
        poz. 2194), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego.
    W świetle art. 6 ust. 4f ww. ustawy:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby,
      która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej
      jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku
      z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z
      art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu
      dzieci (Dz. U. z 2019 r. poz. 2407 oraz z 2021 r. poz. 1162, 1981 i 2270).
    W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
      1) stosuje przepisy:
      a) art. 30c lub
      b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej
        ustawy
          w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych
          kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do
          zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów,
          zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
      2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
        2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
        przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Przystępując do oceny możliwości skorzystania przez Panią z preferencyjnego rozliczenia
    podatku dochodowego od osób fizycznych za wskazany przez Panią okres, tj. za rok 2025,
    2026 oraz w latach następnych – w sposób przewidziany dla osób samotnie

    wychowujących dzieci, należy wyjaśnić, że każda preferencja podatkowa stanowi wyjątek
    od zasady równości i powszechności opodatkowania. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa
    od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle
    z jego literą. Z przywołanych wyżej przepisów art. 6 ust. 4c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie wynika, że stanowią odstępstwo od
    generalnej zasady indywidualnego opodatkowania. Możliwość ich zastosowania
    obwarowana jest szeregiem warunków wyraźnie wskazanych w tej ustawie, które należy
    interpretować ściśle, co oznacza, że nie można dokonywać wykładni rozszerzającej, ani też
    zawężającej.
    W konsekwencji, aby korzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów na zasadach
    w nich przewidzianych należy posiadać ściśle określony stan cywilny oraz wychowywać
    samotnie dziecko.
    Do kręgu osób samotnie wychowujących dzieci ustawodawca zaliczył zarówno osoby,
    które nigdy nie zawierały związku małżeńskiego (panna, kawaler), jak i osoby, których
    związek małżeński ustał wskutek śmierci współmałżonka (wdowa, wdowiec) lub został
    rozwiązany poprzez prawomocne orzeczenie rozwodu (rozwódka, rozwodnik). Samotnie
    wychowującą dzieci jest również osoba, w stosunku do której orzeczono separację w
    rozumieniu odrębnych przepisów, jak też osoba, której małżonek został pozbawiony praw
    rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności.
    Jednocześnie przepisy powyższej ustawy nie uzależniają prawa podatnika do
    preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą
    samotnie wychowującą dzieci. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu
    roku, a nie trwał przez cały rok.
    Z przedstawionych przez Panią informacji nie wynika, aby Pani małżonek odbywał karę
    pozbawienia wolności lub był pozbawiony praw rodzicielskich – gdyż jak sama Pani
    wskazała – nie jest ani biologicznym ojcem Pani dziecka ani jego opiekunem prawnym.
    Ponadto, od czerwca 2025 r. nie będzie należała Pani do jednej z kategorii osób
    wymienionych w powołanym na wstępie przepisie, gdyż nie będzie Pani panną, wdową,
    rozwódką albo osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych
    przepisów. Jak bowiem wskazała Pani we wniosku – od czerwca 2025 roku będzie Pani
    mężatką.
    Mając na uwadze powyższe przepisy prawa i przedstawiony opis zdarzenia stwierdzić
    należy, skoro - jak Pani wskazała w opisie sprawy – obecnie rozlicza się Pani jako samotny
    rodzic, z uwagi na fakt, że dziecko nie ma ojca, nikt nie jest wpisany do aktu urodzenia, a
    związek małżeński planuje Pani zawrzeć w czerwcu 2025 r., to będzie Pani miała prawo do
    skorzystania za 2025 r. z preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca
    dziecko, o którym mowa w art. 6 ust. 4c i ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Zawarcie przez Panią w trakcie roku podatkowego związku małżeńskiego nie
    pozbawi Pani ww. prawa, gdyż aby móc skorzystać z omawianej preferencji podatkowej,
    osobą samotnie wychowującą dziecko, określoną w ww. przepisie art. 6 ust. 4c, nie musi
    Pani być przez cały rok podatkowy.
    Zatem Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za prawidłowe.
    Odnosząc się z kolei do możliwości skorzystania z preferencyjnego opodatkowania jako
    osoba samotnie wychowująca dziecko za 2026 r. i lata następne, z uwagi na to, że w
    czerwcu 2025 r. wstąpi Pani w związek małżeński, stwierdzić należy że od 1 stycznia 2026
    r., mimo zamiaru zawarcia lub nie przez Panią intercyzy (zawarcie intercyzy nie ma
    znaczenia przy skorzystaniu z preferencyjnego opodatkowania) to i tak nie zmieni faktu,
    że nie będzie Pani osobą, o której mowa w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Z przedstawionych przez Panią informacji nie wynika, aby Pani małżonek miał odbywać
    karę pozbawienia wolności lub być pozbawiony praw rodzicielskich – gdyż jak sama Pani
    wskazała – nie będzie przysposobienia dziecka. Ponadto, nie będzie Pani należała do

    jednej z kategorii osób wymienionych w powołanym na wstępie przepisie, gdyż nie będzie
    Pani panną, wdową, rozwódką albo osobą, w stosunku do której orzeczono separację w
    rozumieniu odrębnych przepisów. Jak bowiem wskazała Pani we wniosku – w czerwcu
    2025 r. planuje Pani wziąć ślub.
    Nie kwestionując Pani zaangażowania w proces wychowawczy syna, stwierdzić należy, że
    mimo samotnego wychowywania dziecka nie posiada Pani statusu „osoby samotnie
    wychowującej dziecko”. W Pani sprawie od 2026 r. nie zostaną bowiem spełnione
    przesłanki pozwalające na uznanie Pani za osobę samotnie wychowującą dziecko, które
    zostały wymienione w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    stanowiącym zamknięty katalog osób uznanych przez ustawodawcę za osoby samotnie
    wychowujące dziecko.
    Wobec powyższego, nie będzie Pani przysługiwać prawo do skorzystania z
    preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych, według zasad
    określonych w art. 6 ust. 4d tej ustawy, za 2026 r. i lata następne.
    W konsekwencji, Pani stanowisko w zakresie pytań nr 2 i nr 3 uznałem za nieprawidłowe.
    Powyższe stanowisko potwierdzają prawomocne wyroki Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego o sygn. akt: I SA/Bd 79/42 z 26 marca 2024 r., III SA/Wa 2497/14 z 5
    marca 2015 r., I SA/Gl 1182/10 z 23 marca 2011 r., I SA/Gl 1183/10 z 23 marca 2011 r.,
    sygn. akt I SA/Łd 1155/11 z 7 grudnia 2011 r. oraz III SA/Wa 1614/24 z 18 września 2024 r.
    Sąd zwrócił uwagę na stan cywilny osoby samotnie wychowującej dziecko:
        w wyroku WSA sygn. akt I SA/Kr 289/24 z 25 lipca 2024 r.:
      (...) skoro omawiana preferencja uzależniona jest również od stanu cywilnego
      rodzica, starającego się o status osoby samotnie wychowującej dziecko (dzieci), to
      wnioskująca nie może z niej skorzystać, gdyż w latach 2021-2023 była mężatką. (...)
      Zatem nie będąc w okresie od 2021-2023 roku panną, wdową, rozwódką, ani osobą,
      w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, ani
      też osobą pozostającą w związku małżeńskim, której małżonek został pozbawiony
      praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności – nie można
      wnioskodawczyni przypisać statusu "osoby samotnie wychowującej dzieci".
        w wyroku WSA sygn. akt III SA/Wa 1180/21 z 8 grudnia 2021 r.:
      Z treści powołanego przepisu art. 6 ust. 4 ustawy o PIT, wynika, że obok faktycznego
      samotnego wychowywania dziecka, skarżący winien spełniać jeszcze jedno kryterium
      odnoszące się do stanu cywilnego. Mianowicie w roku podatkowym 2020, skarżący
      powinien mieć status osoby nie pozostającej w związku małżeńskim (...).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Przedmiotem niniejszej interpretacji była ocena, czy zawarcie przez Panią związku
    małżeńskiego w czerwcu 2025 r. wpłynie na dotychczasowy sposób Pani rozliczenia, tj.
    preferencyjne rozliczenie jako osoba samotnie wychowująca dziecko. Jako element stanu
    faktycznego przyjąłem, że spełnia Pani przesłanki do uznania Pani do dnia zawarcia
    związku małżeńskiego za osobę samotnie wychowującą dziecko. Kwestia ta nie podlegała
    ocenie, gdyż pytania nie dotyczyły tej kwestii.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.