Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.219.2024.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-06-18
Teza: WIS Usługa - usługa zakwaterowania w lokalu klientów przebywających czasowo w celach służbowych, szkoleniowych, edukacyjnych, turystycznych i innych na okres krótszy niż 60 dni wraz z dostawą mediów
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; najem; usługi; zakwaterowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Załącznik Nr 3

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (…) z dnia 19 kwietnia 2024 r. (data wpływu 19 kwietnia 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia 19 i 26 kwietnia 2024 r. (data wpływu 19 i 26 kwietnia 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – zakwaterowanie w lokalu klientów przebywających czasowo w celach służbowych, szkoleniowych, edukacyjnych, turystycznych i innych na okres krótszy niż 60 dni wraz z dostawą mediów

**Opis usługi**:

Spółka realizuje budowę budynku mieszkalnego wielorodzinnego. Po jego wybudowaniu rozpocznie prowadzenie w nim działalności polegającej na sprzedaży usług zakwaterowania. W budynku znajdować się będą lokale jedno-, dwu- i trzypokojowe. Każdy lokal wyposażony będzie w łazienkę i aneks kuchenny (umożliwiający samodzielne przygotowanie posiłków) oraz będzie w pełni wyposażony i umeblowany – w sposób ustandaryzowany dla wszystkich lokali. Wyposażenie będzie obejmować w szczególności: sofę/łóżko, szafę/y, komodę, stój i krzesła, telewizor, zabudowę kuchenną i wyposażenie kuchni (lodówka, kuchenka mikrofalowa, płyta grzewcza / indukcyjna, czajnik, itp.), w pełni wyposażoną łazienkę (z prysznicem lub wanną, umywalką, toaletą), itp. Do lokalu doprowadzone będą też niezbędne do świadczenia usług zakwaterowania media – w szczególności prąd, woda, internet. W budynku Wnioskodawca zamierza świadczyć usługi zakwaterowania obejmujące oddanie do korzystania lokali klientom chcącym skorzystać z lokalu w związku z czasowym pobytem poza miejscem ich stałego zamieszkania (związanym z wyjazdem służbowym, turystycznym, wypoczynkowym, czy w celu pobierania nauki w szkole wyższej, itp.). Cena za pobyt naliczana będzie w oparciu o stawkę za tzw. dobę hotelową.

W lokalach nie będzie możliwości zameldowania się przez klientów na pobyt stały, czy czasowy. Z założenia lokale nie mają zaspokajać potrzeb mieszkaniowych klientów, ale służyć świadczeniu na rzecz klientów usług noclegowych / zakwaterowania w ramach pobytu czasowego, nie stałego i nierealizującego celów mieszkaniowych klientów. Udostępniane lokale nie staną się głównym miejscem pobytu klientów. Celem oddania do korzystania z lokali będzie zaspokojenie potrzeb związanych z czasowym pobytem klientów. W Budynku znajdować się będzie recepcja, w której rejestrować się będą klienci korzystający z usług zakwaterowania oferowanych przez Spółkę. Po zarejestrowaniu w recepcji każdy gość Spółki otrzymywać będzie kartę magnetyczna umożliwiającą wejście do i korzystanie z Lokalu. Przy krótszych pobytach (do 60 dni) udostępnienie klientowi Lokalu będzie się odbywać podczas rejestracji przybycia klienta w recepcji Budynku (poprzez wypełnienie karty meldunkowej).

W Budynku obowiązywać będzie regulamin Budynku przygotowany przez Spółkę, określający główne zasady korzystania z Budynku. Lokale będą regularnie sprzątane. W odniesieniu do osób korzystających z Lokalu Wnioskodawca będzie zapewniał codzienny (lub co kilka dni, ewentualnie na każde uzasadnione żądanie klienta) serwis obejmujący sprzątanie, wymianę ręczników, wyrzucanie śmieci, uzupełnianie środków czystości, wymianę pościeli. Klient ma obowiązek zgłaszać dodatkowe osoby przebywające z nim w apartamencie. W Budynku obowiązuje również cisza nocna oraz zakaz palenia w miejscach do tego nieprzeznaczonych.

Godziny zameldowania i wymeldowania będą wyznaczać tzw. dobę hotelową. Dla Budynku i prowadzonej w nim przez Spółkę działalności, prowadzona będzie strona internetowa, na której klienci będą mogli sprawdzać dostępność Lokali i rezerwować pobyt. Rezerwacja pobytu w Budynku będzie możliwa także poprzez portale rezerwacyjne (\`(...)\`).

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 55

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 19 kwietnia 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismami z dnia 19 i 26 kwietnia 2024 r. o dokumenty oraz informację o zakresie złożonego wniosku.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

(…) Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, zarejestrowanym na potrzeby tego podatku na terytorium Polski.

Wnioskodawca zakupił na własność grunt z zamiarem wykorzystania go do działalności deweloperskiej, tj. celem posadowienia na gruncie budynków mieszkalnych i późniejszej sprzedaży wydzielonych w tych budynkach lokali. Aktualnie, na części gruntu, na podstawie otrzymanego pozwolenia na budowę, Spółka realizuje budowę budynku mieszkalnego wielorodzinnego z lokalami handlowo-usługowo-biurowymi, garażem podziemnym i wewnętrznymi instalacjami: wodną, kanalizacji sanitarnej i opadowej, elektryczną i słaboprądową, centralnego ogrzewania wraz z technologią węzła c.o. i wentylacji mechanicznej bytowej i pożarowej (oddymiania) i zagospodarowaniem terenu w szczególności: wjazdu do garażu podziemnego, chodnikami, drogą wewnętrzną, miejscami postojowymi dla samochodów, murem oporowym, zbiornikiem retencyjnym oraz zewnętrznymi instalacjami prowadzonymi w terenie (inst. wody, inst. kanalizacji sanitarnej i opadowej, inst. elektryczne) - dalej: „Budynek”. Z przyczyn biznesowych Spółka rozważa zmianę planowanego przeznaczenia Budynku. W przypadku podjęcia takiej decyzji, Spółka zatrzyma własność Budynku i po jego wybudowaniu rozpocznie prowadzenie w nim działalności polegającej na sprzedaży usług zakwaterowania. Dalsza część wniosku opisuje stan zakładający przeznaczenie Budynku do świadczenia usług zakwaterowania. W Budynku – po zakończeniu jego budowy – znajdować się będą lokale jedno-, dwu- i trzypokojowe. Każdy lokal wyposażony będzie w łazienkę i aneks kuchenny (umożliwiający samodzielne przygotowanie posiłków) oraz będzie w pełni wyposażony i umeblowany – w sposób ustandaryzowany dla wszystkich lokali. Wyposażenie będzie obejmować w szczególności: sofę/łóżko, szafę/y, komodę, stół i krzesła, telewizor, zabudowę kuchenną i wyposażenie kuchni (lodówka, kuchenka mikrofalowa, płyta grzewcza / indukcyjna, czajnik, itp.), w pełni wyposażoną łazienkę (z prysznicem lub wanną, umywalką, toaletą), itp. Do lokalu doprowadzone będą też niezbędne do świadczenia usług zakwaterowania media – w szczególności prąd, woda, internet.

W Budynku Wnioskodawca zamierza świadczyć usługi zakwaterowania obejmujące oddanie do korzystania lokali klientom chcącym skorzystać z lokalu w związku z czasowym pobytem poza miejscem ich stałego zamieszkania (związanym np. z wyjazdem służbowym, turystycznym, wypoczynkowym, czy w celu pobierania nauki w szkole wyższej, itp.) – mieszczące się, zdaniem Spółki, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (dalej: „PKWiU”) określoną przepisami rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (dalej: „Rozporządzenie”), w dziale 55 „usługi związane z zakwaterowaniem". Spółka będzie co do zasady udostępniać odpłatnie lokale klientom w zależności od zainteresowania i zapotrzebowania klientów na okresy dobowe (do kilku / kilkunastu dni), ale teoretycznie możliwe też będzie nabycie przez klienta usługi zakwaterowania na dowolny okres, również powyżej 60 dni na jego wyraźne życzenie. Cena za pobyt naliczana będzie w oparciu o stawkę za tzw. dobę hotelową. W przypadku pobytów dłuższych niż 60 dni cena będzie mogła podlegać odrębnej kalkulacji i uzgodnieniu z klientem.

Lokale w Budynku nie będą wyodrębnione jako odrębne przedmioty własności (odrębne nieruchomości). Lokale nie będą też miały własnych, indywidualnych adresów. Nie będzie też możliwości zameldowania się przez klientów w lokalach na pobyt stały, czy czasowy. Z założenia lokale nie mają zaspokajać potrzeb mieszkaniowych klientów, ale służyć świadczeniu na rzecz klientów usług noclegowych / zakwaterowania (z dopuszczeniem zakwaterowania dłuższego niż 60 dni) w ramach pobytu czasowego, niestałego i nierealizującego celów mieszkaniowych klientów. Udostępniane lokale nie staną się głównym miejscem pobytu klientów. Celem oddania do korzystania z lokali będzie zaspokojenie potrzeb związanych z czasowym pobytem klientów (np. turystów, studentów, osób pracujących, pozostałych osób) poza miejscem ich stałego zamieszkania (np. potrzeby odpoczynku, snu, przygotowywania i spożycia posiłków).

W Budynku znajdować się będzie recepcja, w której rejestrować się będą klienci korzystający z usług zakwaterowania oferowanych przez Spółkę. W recepcji klienci będą też mogli uzyskać wszystkie informacje dotyczące pobytu w Budynku oraz zgłaszać wszelkie związane z pobytem problemy. Po zarejestrowaniu w recepcji każdy gość Spółki otrzymywać będzie kartę magnetyczną umożliwiającą wejście do i korzystanie z lokalu. Przy krótszych pobytach (do 60 dni) udostępnienie klientowi lokalu będzie się odbywać podczas rejestracji przybycia klienta w recepcji Budynku (poprzez wypełnienie karty meldunkowej). Przy dłuższych pobytach (powyżej 60 dni) udostępnienie klientowi lokalu będzie się odbywało poprzez podpisanie protokołu zdawczo-odbiorczego.

W Budynku obowiązywać będzie regulamin Budynku przygotowany przez Spółkę, określający główne zasady korzystania z Budynku. Klient podczas rejestracji / odbioru karty magnetycznej będzie składał oświadczenie o akceptacji regulaminu oraz oświadczenie, że posiada stałe miejsce zamieszkania w innym miejscu niż adres Budynku oraz, że pobyt w Budynku ma charakter tymczasowego zakwaterowania, niezwiązanego z zaspokajaniem jego potrzeb mieszkaniowych. Dla krótszych pobytów (do 60 dni) i dla dłuższych pobytów (powyżej 60 dni) obowiązywać będą dwa osobne regulaminy, (\`(...)\`).

W przypadku dłuższych pobytów (powyżej 60 dni) będzie zawierana z klientami odrębna umowa na usługi zakwaterowania. Okres wypowiedzenia takiej umowy będzie wynosił jeden miesiąc. (\`(...)\`).

Wnioskodawca podkreśla jednak, że zawarcie z klientem odrębnej umowy nie zmieni charakteru usługi zakwaterowania, która obejmować będzie oddanie lokali do korzystania klientom chcącym skorzystać z lokalu w związku z czasowym pobytem poza miejscem ich stałego zamieszkania – co potwierdzać będzie każdorazowo oświadczenie klienta składane, bądź jako osobny dokument, bądź jako element zawieranej z klientem umowy. W oświadczeniu klient potwierdzać będzie, że posiada stałe miejsce zamieszkania w innym miejscu niż adres Budynku oraz że pobyt w Budynku ma charakter tymczasowego zakwaterowania, niezwiązanego z zaspokajaniem jego potrzeb mieszkaniowych.

W przypadku dłuższych pobytów (powyżej 60 dni) Spółka będzie pobierała kaucję zabezpieczającą. W ramach świadczonej usługi zakwaterowania będą wyznaczone najwcześniejsza godzina zameldowania i najpóźniejsza godzina wymeldowania. Godziny zameldowania i wymeldowania będą wyznaczać tzw. dobę hotelową.

Lokale będą regularnie sprzątane. W odniesieniu do osób korzystających z lokalu Wnioskodawca będzie zapewniał: (i) przy krótszych pobytach (do 60 dni) – codzienny (lub co kilka dni, ewentualnie na każde uzasadnione zadanie klienta) serwis obejmujący sprzątanie, wymianę ręczników, wyrzucanie śmieci, uzupełnianie środków czystości, wymianę pościeli, (ii) przy dłuższych pobytach (powyżej 60 dni) ww. czynności serwisowe będą wykonywane na życzenie klienta za dodatkową odpłatnością. Za dodatkową odpłatnością będzie też możliwość zarezerwowania i skorzystania z pobytu wraz ze zwierzęciem. Spółka na życzenie klienta będzie też np. zamawiać transport / taksówkę z / na dworzec / lotnisko, wyposażać lokal na czas pobytu w wanienkę, łóżeczko lub inny sprzęt dla małych dzieci. Oprócz Usługi Zakwaterowania klienci będą mogli dodatkowo wykupić śniadanie oraz usługę prania odzieży. Te usługi nie będą jednak traktowane jako część usługi zakwaterowania i będą rozliczane odrębnie. Nad komfortem i bezpieczeństwem klientów czuwać będzie stale zatrudniony przez Spółkę personel: administracyjny (obsługa recepcji), techniczny i sprzątający. Dla Budynku i prowadzonej w nim przez Spółkę działalności, prowadzona będzie strona internetowa, na której klienci będą mogli sprawdzać dostępność lokali i rezerwować pobyt. Rezerwacja pobytu w Budynku będzie możliwa także poprzez portale rezerwacyjne (\`(...)\`).

Budynek nie będzie wpisany do Centralnego Rejestru Obiektów Hotelarskich prowadzonego przez Ministerstwo Turystyki i Sportu na podstawie ewidencji prowadzonych przez marszałków województw, niemniej spełniać będzie funkcje analogiczne jak typowy obiekt hotelowy. Budynek będzie natomiast wpisany do ewidencji obiektów świadczących usługi hotelarskie, tzw. niekategoryzowanych, niebędących obiektami hotelarskimi, prowadzonej przez prezydenta miasta właściwego dla miejsca położenia Budynku (zgodnie z art. 38 ust. 3 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. o usługach hotelarskich oraz usługach pilotów wycieczek i przewodników turystycznych).

Na gruncie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), Budynek powinien zaś, zdaniem Spółki, zostać zaklasyfikowany do grupy 121 „Hotele i budynki zakwaterowania turystycznego” w ramach Działu 12 „Budynki niemieszkalne”.

Spółka otrzymała opinię Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (\`(...)\`) potwierdzającą, że budynek, w którym mają być świadczone usługi zakwaterowania mieści się w grupowaniu: KŚT grupa 1 rodzaj 109 „Pozostałe budynki niemieszkalne” (\`(...)\`).

Wydana przez Urząd Statystyczny (\`(...)\`) opinia klasyfikacyjna potwierdza niemieszkalny charakter budynku i jest w tym zakresie spójna z charakterem usług zakwaterowania jakie zamierza świadczyć Spółka, opisanych powyżej – tj. usług zakwaterowania obejmujących oddanie do korzystania lokali klientom chcącym skorzystać z lokalu w związku z czasowym pobytem poza miejscem ich stałego zamieszkania (związanym np. z wyjazdem służbowym, turystycznym, wypoczynkowym czy w celu pobierania nauki w szkole wyższej, itp.). Jak wskazała Spółka powyżej, z założenia lokale znajdujące się w budynku nie mają zaspokajać potrzeb mieszkaniowych klientów, ale służyć świadczeniu na rzecz klientów usług noclegowych / zakwaterowania w ramach pobytu czasowego, niestałego i nierealizującego celów mieszkaniowych klientów. Niemieszkaniowy cel korzystania z lokali pozostaje w zgodzie z niemieszkalnym charakterem budynku – (\`(...)\`) (cele mieszkaniowe nie mogą byś bowiem co do zasady realizowane w budynku niemieszkalnym).

W dalszej części wniosku opisane powyżej usługi określane będą jako „Usługi Zakwaterowania”.

W ocenie Wnioskodawcy Usługi Zakwaterowania należy zakwalifikować do grupowania PKWiU 55 – „Usługi związane z zakwaterowaniem”.

Konsekwencją powyższego, winno być uznanie, że Wnioskodawca może stosować do usług zakwaterowania stawkę podatku VAT 8%, na podstawie art. 146ea pkt 2 w związku z art. 41 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: „ustawa o VAT”) - właściwą dla usług związanych z zakwaterowaniem (dział 55 PKWiU).

W Budynku, na pierwszej (parterowej) kondygnacji nadziemnej będą znajdować się lokale użytkowe, które Spółka będzie wynajmować zewnętrznym najemcom na potrzeby prowadzonej w nich działalności usługowej lub handlowej – na podstawie umów najmu zawieranych na czas oznaczony lub nieoznaczony. Powyższe usługi najmu nie są jednak przedmiotem niniejszego wniosku.

Ponadto Klienci korzystający z Usług Zakwaterowania będą mieli możliwość skorzystania z miejsca postojowego / miejsca w garażu podziemnym – w zależności od swojej woli (jako dodatkowa opcja do wyboru obok Usługi Zakwaterowania). Udostępnienie klientowi miejsca postojowego / miejsca w garażu podziemnym będzie traktowane przez Spółkę jako odrębna usługa, fakturowana ze stawką VAT 23%. Przedmiotem wniosku Spółki o wydanie WIS jest więc tylko Usługa Zakwaterowania, bez korzystania z miejsca postojowego / miejsca w garażu podziemnym.

W dalszej części wniosku Wnioskodawca przedstawił własne uzasadnienie klasyfikacji oraz uzasadnienie zastosowania stawki podatku VAT.

(…).

Natomiast w uzupełnieniu z dnia 26 kwietnia 2024 r. Wnioskodawca wskazał m.in., że przedmiotowa sprawa dotyczy **usługi zakwaterowania na okres krótszy niż 60 dni.**

(…)

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji I Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM I USŁUGI GASTRONOMICZNE”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja I obejmuje:

\- usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe,

\- usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki,

\- usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku,

\- usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych,

\- tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych,

\- usługi sypialne i restauracyjne w wagonach kolejowych oraz pozostałych środkach transportu,

\- usługi gastronomiczne,

\- usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),

\- usługi stołówkowe,

\- usługi przygotowywania i podawania napojów.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- gotowej żywności łatwo psującej się, takiej jak: kanapki, sklasyfikowanej w 10.89.16.0,

\- sprzedaży detalicznej żywności, sklasyfikowanej w dziale 47,

\- wynajmu nieruchomości mieszkalnych w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w 68.20.1,

\- usług dyskotek i sal tanecznych (z wyłączeniem serwujących napoje), sklasyfikowanych w 93.29.19.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i usług (PKWiU) dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” obejmuje:

\- usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym,

\- usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.

Dział ten nie obejmuje:

\- usług w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L.

Niniejsze grupowanie obejmuje zatem zapewnienie zakwaterowania na dłuższy okres studentom, osobom pracującym oraz pozostałym osobom.

W tym miejscu należy odnieść się do samego pojęcia „zakwaterowanie”. W związku z tym, że nie zostało ono zdefiniowane w ustawie, przy ustalaniu jego zakresu znaczeniowego należy odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, „zakwaterować” znaczy „przydzielić komuś miejsce czasowego zamieszkania”. Z kolei „zakwaterować się” znaczy „zamieszkać gdzieś tymczasowo”.

Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, Wnioskodawca realizuje budowę budynku mieszkalnego wielorodzinnego, a po jego wybudowaniu rozpocznie prowadzenie w nim działalności polegającej na sprzedaży usług zakwaterowania. W Budynku znajdować się będą lokale jedno-, dwu- i trzypokojowe. Każdy lokal wyposażony będzie w łazienkę i aneks kuchenny (umożliwiający samodzielne przygotowanie posiłków) oraz będzie w pełni wyposażony i umeblowany – w sposób ustandaryzowany dla wszystkich lokali. Wyposażenie będzie obejmować w szczególności: sofę/łóżko, szafę/y, komodę, stój i krzesła, telewizor, zabudowę kuchenną i wyposażenie kuchni (lodówka, kuchenka mikrofalowa, płyta grzewcza / indukcyjna, czajnik, itp.), w pełni wyposażoną łazienkę (z prysznicem lub wanną, umywalką, toaletą), itp. Do lokalu doprowadzone będą też niezbędne do świadczenia usług zakwaterowania media, w szczególności prąd, woda, internet. W odniesieniu do osób korzystających z Lokalu Wnioskodawca będzie zapewniał codzienny (lub co kilka dni, ewentualnie na każde uzasadnione żądanie klienta) serwis obejmujący sprzątanie, wymianę ręczników, wyrzucanie śmieci, uzupełnianie środków czystości, wymianę pościeli. W budynku znajdować się będzie recepcja. W ramach świadczonej usługi zakwaterowania będą wyznaczone najwcześniejsza godzina zameldowania i najpóźniejsza godzina wymeldowania. Godziny te będą wyznaczać tzw. dobę hotelową.

W Budynku Wnioskodawca zamierza świadczyć usługi zakwaterowania obejmujące oddanie do korzystania Lokali klientom chcącym skorzystać z lokalu w związku z czasowym pobytem poza miejscem ich stałego zamieszkania (związanym z wyjazdem służbowym, turystycznym, wypoczynkowym czy w celu pobierania nauki w szkole wyższej, itp.). Spółka będzie co do zasady udostępniać odpłatnie lokale klientom w zależności od zainteresowania i zapotrzebowania klientów na okresy dobowe (do kilku / kilkunastu dni) – w niniejszej sprawie na okres krótszy niż 60 dni. Cena za pobyt naliczana będzie w oparciu o stawkę za tzw. dobę hotelową.

W Lokalach nie będzie ponadto możliwości zameldowania się przez klientów na pobyt stały, czy czasowy. Celem oddania do korzystania lokali będzie zaspokojenie potrzeb związanych z czasowym pobytem klientów.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że dział PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” jest klasyfikacją najbardziej odzwierciedlającą opisaną powyżej usługę, ponieważ ma ona charakter tymczasowy, nie jest związana z pobytem stałym i nie jest świadczona w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych osób, które w Lokalach przebywają.

Zatem z uwagi na swoją specyfikę, będąca przedmiotem wniosku usługa zakwaterowania w lokalu klientów przebywających czasowo w celach służbowych, szkoleniowych, edukacyjnych, turystycznych i innych na okres krótszy niż 60 dni wraz z dostawą mediów, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 47 wskazano PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

W związku z powyższym, dla usługi będącej przedmiotem analizy, która mieści się w grupowaniu PKWiU 55 – „Usługi związane z zakwaterowaniem”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8% – na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa,** będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja towaru/usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla towaru/usługi, lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Jak stanowi art. 42g ust. 4 ustawy, odwołanie od niniejszej decyzji należy złożyć za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy\[1\] na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W myśl art. 18 ust. 2 ustawy zmieniającej, ww. art. 42g ust. 4 ustawy stosuje się do postępowań w sprawie odwołań od rozstrzygnięć w sprawie WIS wszczętych od dnia 1 lipca 2024 r. \[2\]

Powyższe oznacza, że wyłącznie do dnia 30 czerwca 2024 r. odwołanie można złożyć papierowo na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. Jeżeli jednak odwołanie wpłynie do tutejszego organu w dniu 1 lipca 2024 r. lub później, to w celu prawidłowego procedowania postępowania odwoławczego, wymagane jest założenie przez Stronę konta w e-US oraz wyrażenie zgody na doręczania pism na to konto.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).

* * *

\[1\] Zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, pisma w sprawie WIS składa się i doręcza wyłącznie za pośrednictwem konta w e-Urzędzie Skarbowym (…). Przepis ten został wprowadzony ustawą z dnia 16 czerwca 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2023 r., poz. 1598), zwaną dalej ustawą zmieniającą.

\[2\] Za datę wszczęcia postępowania uznaje się datę doręczenia żądania organowi podatkowemu (art. 165 § 3 Ordynacji podatkowej) lub dzień wystawienia dowodu otrzymania, o którym mowa w art. 41 ustawy z dnia 18 listopada 2020 r. o doręczeniach elektronicznych w przypadku żądania wniesionego na adres do doręczeń elektronicznych (art. 165 § 3b Ordynacji podatkowej).