Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.35.2025.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-25
Teza: Oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego
w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne; zbycie
przedsiębiorstwa.
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
zbycie
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych-Przychody z
pozarolniczej działalności gospodarczej
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 7
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 10

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 15 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 15 stycznia 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani – w
    odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 marca 2025 r. (wpływ 20 marca 2025 r.). Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest polskim rezydentem podatkowymi i podlega nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Wnioskodawczyni jest wspólnikiem spółki jawnej (dalej jako: „Spółka”), której głównym
    przedmiotem działalności jest sprzedaż hurtowa wyrobów farmaceutycznych i
    medycznych (kod PKD 46.46.Z.). Drugim wspólnikiem Spółki jest również osoba fizyczna
    mająca miejsce zamieszkania w Polsce i podlegająca w Polsce nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu ustawy o PIT (mąż Wnioskodawczyni).
    Spółka jest osobową spółką handlową, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą
    (nazwą Spółki). Spółka jawna nie posiada osobowości prawnej, ale ma zdolność prawną,
    czyli może we własnym imieniu nabywać prawa i zaciągać zobowiązania. Spółka jawna
    podlega wpisowi do Krajowego Rejestru Sądowego i jest odrębnym bytem prawnym od jej
    wspólników, przy czym na gruncie podatkowym jest podmiotem transparentnym
    podatkowo. Spółka prowadzi ewidencję księgową w postaci podatkowej księgi
    przychodów i rozchodów.
    W roku 2022 Wnioskodawczyni dokonała wyboru opodatkowania działalności w ramach
    Spółki ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i w rezultacie przeważającą część
    przychodów – uzyskiwanych w związku ze sprzedażą wyrobów farmaceutycznych i
    medycznych – opodatkowuje zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 3%. Z
    uwagi na fakt, iż marginalną część działalności Spółki stanowią usługi, to w zakresie
    przychodów z tego tytułu Wnioskodawczyni stosuje stawkę ryczałtu w wysokości 8,5%.
    Do roku 2021 Wnioskodawczyni, uzyskując przychody z tej działalności, stosowała inną
    formę opodatkowania, tj. opodatkowanie w formie podatku liniowego.
    Dodatkowo Wnioskodawczyni prowadzi także jednoosobową działalność gospodarczą.
    Aktualnie, w związku z planowanymi zmianami w zakresie profilu działalności, wspólnicy
    (Wnioskodawczyni oraz jej mąż będący drugim wspólnikiem) zamierzają dokonać zbycia
    przedsiębiorstwa Spółki.
    Przedmiotem sprzedaży przedsiębiorstwa będą wszystkie prawa majątkowe i
    niemajątkowe przedsiębiorstwa, a w szczególności:
    · towary handlowe o wartości około (...) zł;

    · składniki majątku, których wartość początkowa nie przekraczała 10 000 zł, a wydatki
    poniesione na ich nabycie stanowiły koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania
    ich do używania o wartości 10 000 zł;
    · umowy wchodzące w skład przedsiębiorstwa;
    · tajemnice przedsiębiorstwa (know-how) oraz dokumenty związane z prowadzeniem
    działalności gospodarczej;
    · wartość firmy;
    Przedmiotem sprzedaży nie będą nieruchomości oraz inne składniki majątku niż te
    wskazane powyżej.
    Jednocześnie Wnioskodawczyni pragnie wskazać, iż na dzień składania niniejszego
    wniosku ostateczna cena sprzedaży przedsiębiorstwa nie została jeszcze ustalona.
    Zasadnicze wątpliwości Wnioskodawczyni dotyczą właściwej stawki zryczałtowanego
    podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne dla
    całej wartości ceny uzyskanej ze zbycia przedsiębiorstwa Spółki.
    W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku udzieliła Pani odpowiedzi na następujące
    pytania:
    Czy będzie Pani prowadziła ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie
    przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej?
    TAK
    Jak są sklasyfikowane – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) –
    faktycznie wykonywane przez Panią usługi „stanowiące marginalną część działalności
    Spółki”, z których przychody opodatkowuje Pani stawką ryczałtu 8,5% (prosimy podać
    podstawowy symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po
    dwa znaki oddzielone kropką?
    Faktycznie wykonywane usługi „stanowiące marginalną część działalności Spółki”, do
    których Wnioskodawczyni stosuje 8,5% stawkę, posiadają następujące kody PKWiU:
    33.13.11.0 – usługi naprawy i konserwacji instrumentów i przyrządów pomiarowych,
    kontrolnych i nawigacyjnych;
    33.13.12.0 – usługi naprawy i konserwacji urządzeń napromieniowujących, sprzętu
    elektromedycznego i elektroterapeutycznego;
    33.13.13.0 – usługi naprawy i konserwacji instrumentów optycznych i sprzętu
    fotograficznego;
    33.13.19.0 – usługi naprawy i konserwacji pozostałego profesjonalnego sprzętu
    elektronicznego;
    33.14.19.0 – usługi naprawy i konserwacji pozostałego sprzętu elektrycznego;
    33.20.41.0 – usługi instalowania profesjonalnych przyrządów medycznych oraz
    instrumentów precyzyjnych i optycznych;
    33.20.42.0 – usługi instalowania profesjonalnych urządzeń elektronicznych;
    33.20.50.0 – usługi instalowania urządzeń elektrycznych;
    77.39.19.0 – wynajem i dzierżawa pozostałych maszyn i urządzeń oraz dóbr materialnych,
    gdzie indziej niesklasyfikowanych, bez obsługi;
    85.59.13.2 – pozostałe usługi w zakresie doskonalenia zawodowego, gdzie indziej
    niesklasyfikowane;

    85.59.19.0 – usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej
    niesklasyfikowane;
    Czy przedmiotem sprzedaży będą ruchome składniki majątku wykorzystywane w Spółce
    stanowiące:
    a) środki trwałe podlegające ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych?
    NIE
    b) składniki majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, z
      wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g
      ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza 1500 zł?
    Sprzęt komputerowy oraz serwery, których wartość początkowa przekroczyła 1 500 zł, lecz
    nie przekroczyła 10 000 zł.
    c) składniki majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy rokowi lub
      krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
      niematerialnych i prawnych?
    NIE
    – jeśli tak, to które ze wskazanych we wniosku składników majątkowych mieszczą się w
    ww. kategoriach oznaczonych a, b lub c – należy przyporządkować te składniki do ww.
    kategorii?
    Czy przedmiotem sprzedaży będą prawa majątkowe lub nieruchomości stanowiące:
    a) środki trwałe albo wartości niematerialne i prawne, podlegające ujęciu w wykazie
      środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych?
    NIE
    b) składniki majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, z
      wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g
      ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza 1500 zł?
    NIE
    c) składniki majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy
      niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i
      prawnych?
    NIE
    d) składniki majątku stanowiące spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w
      takim prawie, które nie podlegają ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych
    NIE
    – jeśli tak, to które ze wskazanych we wniosku składników majątkowych mieszczą się w
    ww. kategoriach oznaczonych a, b, c lub d – należy przyporządkować te składniki do ww.
    kategorii?
    Czy przedmiotem sprzedaży będą inne niż wym. w pkt 3 i 4 składniki majątkowe – jeżeli
    tak, jaki jest ich status w Spółce?
    TAK. Przedmiotem sprzedaży będzie także wartość firmy (goodwill).

## Pytanie

Według jakiej stawki ryczałtu opodatkowane będą przychody ze zbycia przedsiębiorstwa
    Spółki przez Wnioskodawczynię, która przychody z działalności tej Spółki opodatkowuje
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?
    Pani stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawczyni sprzedaż składników majątku wchodzących w skład
    zbywanego przedsiębiorstwa, w szczególności wartość firmy (goodwill) podlega
    opodatkowaniu według stawki 3%. Jednocześnie z daleko idącej ostrożności w przypadku
    uznania stanowiska Wnioskodawczyni za nieprawidłowe, Wnioskodawczyni stoi na
    stanowisku, iż w zakresie stawki ryczałtu dotyczącej sprzedaży wartości firmy (goodwill)
    zastosowanie znajdzie stawka w wysokości 8,5%.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym reguluje opodatkowanie
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych
    przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 tej ustawy: opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy
    o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również, gdy działalność ta
    jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
    przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych (...).
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Podkreślić przy tym należy, że ustawa ta nie zawiera szczególnych regulacji, które
    odnosiłyby się do sprzedaży przedsiębiorstwa albo zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa. Nie wprowadza odrębnej stawki ryczałtu dla takiej transakcji. Nie
    przewiduje również, że przychód uzyskany z takiej sprzedaży musi być opodatkowany
    według jednej stawki podatku. Sprzedaż przedsiębiorstwa albo jego zorganizowanej części
    ma być rozliczana jak sprzedaż poszczególnych składników, które tworzyły
    przedsiębiorstwo albo jego zorganizowaną część.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym: stawka
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% dla przychodów z odpłatnego
    zbycia ruchomych składników majątku wykorzystywanych w pozarolniczej działalności
    gospodarczej, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z tej działalności gospodarczej,
    a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik
    majątku został wycofany z działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat,
    będących:
    - środkami trwałymi podlegającymi ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych,
    - składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym,
      z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g
      ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza 1500 zł,
    - składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy rokowi
      lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
      niematerialnych i prawnych.
    Artykuł 12 ust. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym wskazuje natomiast, że
    w przypadku odpłatnego zbycia praw majątkowych lub nieruchomości będących:

    1) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu
      w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
    2) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym,
      z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g
      ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza 1500 zł,
    3) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub
      krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
      niematerialnych i prawnych,
    4) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział
      w takim prawie, które nie podlegają ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych,
    5) składnikami majątku przedsiębiorstwa w spadku
    − bez względu na okres ich nabycia – ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
    10% uzyskanego przychodu, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z pozarolniczej
    działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po
    miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z działalności, i dniem jego zbycia
    nie upłynęło sześć lat.
    Wskazane powyżej przepisy nawiązują do pojęć uregulowanych w ustawie o PIT. O tym, co
    jest „środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi
    ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych” rozstrzyga
    art. 22d ust. 2 ustawy o PIT. Zgodnie z jego treścią składniki majątku, o których mowa w
    art. 22a-22c, z wyłączeniem składników wymienionych w ust. 1, wprowadza się do
    ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 22n,
    najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia
    uznaje się za ujawnienie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których
    mowa w art. 22h ust. 1 pkt 4.
    Jak wskazano powyżej, obowiązkowi wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych podlegają składniki majątku, o których mowa w art.
    22a-22c ustawy o PIT. Do tej kategorii należą:
    - środki trwałe podlegające amortyzacji – wskazane w art. 22a ustawy o PIT;
    - wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji – wskazane w art. 22b tej
      ustawy;
    - środki trwałe niepodlegające amortyzacji oraz wartości niematerialne i prawne
      niepodlegające amortyzacji – wskazane w art. 22c ustawy.
    Wartością niematerialną i prawną niepodlegającą amortyzacji jest m.in. – wskazana w art.
    22c pkt 4 ustawy o PIT wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w inny sposób niż
    określony:
    - w art. 22b ust. 2 pkt 1 – inny niż w wyniku nabycia przedsiębiorstwa lub jego
      zorganizowanej części w drodze kupna albo przyjęcia do odpłatnego korzystania, gdy
      odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający,
    - w art. 22b ust. 2 pkt 1a – gdy wartość firmy powstała w związku z przeniesieniem na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa (została opodatkowana w państwie członkowskim Unii Europejskiej
      podatkiem równoważnym do podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków, o
      którym mowa w art. 30da).
    Zgodnie z ugruntowaną linią orzeczniczą prezentowaną przez Naczelny Sąd
    Administracyjny dodatnia wartość firmy (goodwill), rozumiana jako nadwyżka ceny

    nabycia nad wartością rynkową składników majątkowych przedsiębiorstwa lub jego
    zorganizowanej części, nie stanowi prawa majątkowego w rozumieniu art. 1 ust. 1 pkt 1 lit.
    a ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Wartość firmy ujawnia się (aktualizuje się) dopiero w momencie sprzedaży
    przedsiębiorstwa. Nie istnieje zatem przed sprzedażą przedsiębiorstwa. W orzecznictwie
    wskazuje się również, że analiza przepisów art. 33 ust. 4 i art. 44b ust. 10 ustawy o
    rachunkowości, art. 16g ust. 2 ustawy o CIT oraz art. 22g ust. 2 ustawy o PIT pozwala na
    pogląd, że wartość (dodatnia) firmy (goodwill) jest wartością wyrażoną w pieniądzu
    przyjętą do celów podatkowych (w podatkach dochodowych) i bilansowych. Ma ona
    charakter kalkulacyjny (arytmetyczny). Jest zatem jedynie wartością ekonomiczną (sytuacją
    faktyczną wpływającą dodatnio na wartość przedsiębiorstwa), a nie prawem
    podmiotowym. (...) Wartość goodwill objawia się wyłącznie jako składnik ceny sprzedaży
    przedsiębiorstwa, co nie jest pojęciem tożsamym z wartością rynkową. Cena jest zawsze
    wartością subiektywną zależną od wielu czynników, także np. od wyniku negocjacji stron
    umowy, a wartość rynkowa jest pojęciem obiektywnym (tak m.in. w wyroku NSA z 23 maja
    2019 r., sygn. akt II FSK 1393/17 oraz uchwale NSA z 21 lutego 2022 r., sygn. akt III FPS 2
    /21).
    Dalej Wnioskodawczyni wskazuje, że obowiązkowi wprowadzania do ewidencji – w drodze
    wyjątku – nie podlegają składniki majątku wymienione w art. 22d ust. 1 ustawy o PIT. Są to
    składniki majątku, o których mowa w art. 22a i 22b, których wartość początkowa nie
    przekracza 10 000 zł, w odniesieniu do których podatnik podjął decyzję o niedokonywaniu
    odpisów amortyzacyjnych.
    Do tego rodzaju składników odnoszą się art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f tiret drugie oraz art. 12
    ust. 10 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Przy czym przepisy te
    stanowią, że przychód ze sprzedaży takich składników majątku podlega odpowiednio
    stawce 3% (w przypadku ruchomości) albo stawce 10% (w przypadku nieruchomości i
    praw majątkowych), jeśli ich wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o
    PIT, przekracza 1 500 zł.
    W odniesieniu do powyższego, podkreślić też należy, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym podatnicy oraz spółki, których wspólnicy są
    opodatkowani w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, są obowiązani
    posiadać i przechowywać dowody zakupu towarów, prowadzić wykaz środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz odrębnie za każdy rok podatkowy,
    ewidencję przychodów (...).
    Do źródła przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się przychodów z
    odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o PIT,
    których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1 500 zł (zgodnie z
    treścią art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym w związku z art. 14
    ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy o PIT, art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f, art. 12 ust. 10 pkt 2 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym). Przychody z tego tytułu zaliczane są bądź do
    źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 7-8 ustawy o podatku PIT (w
    zależności od tego czy składnik majątku jest prawem majątkowym, czy też rzeczą).
    Zatem, reasumując powyższe:
    · w przypadku sprzedaży ruchomego składnika majątku określonego w art. 12 ust. 1 pkt 7
      lit. f ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym – zastosowanie znajdzie stawka
      3%;
    · w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku określonych w art. 12 ust. 10 ustawy
      o zryczałtowanym podatku dochodowym – zastosowanie znajdzie stawka 10%;

    · w przypadku sprzedaży innych składników niż wymienione wyżej, dla których nie ma
      wprost uregulowania w art. 12, właściwą stawką będą stawki mające zastosowanie do
      opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej przez podatnika działalności
      gospodarczej, z którą jest związany zbywany składnik majątku.
    Zgodnie z założeniami przyjętymi przez Wnioskodawczynię oraz drugiego wspólnika
    Spółki, w skład sprzedawanego przedsiębiorstwa będą wchodzić wszystkie prawa
    majątkowe i niemajątkowe przedsiębiorstwa, a w szczególności:
    · towary handlowe o wartości około (...) zł;
    · składniki majątku, których wartość początkowa nie przekraczała 10 000 zł, a wydatki
      poniesione na ich nabycie stanowiły koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania
      ich do używania o wartości 10 000 zł;
    · umowy wchodzące w skład przedsiębiorstwa;
    · tajemnice przedsiębiorstwa (know-how) oraz dokumenty związane z prowadzeniem
      działalności gospodarczej;
    · wartość firmy;
    Przedmiotem sprzedaży nie będą nieruchomości oraz inne składniki majątku niż te
    wskazane powyżej.
    Wnioskodawczyni rozlicza przychody z tytułu działalności prowadzonej w formie spółki
    jawnej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne od 2022 r. Przed opodatkowaniem ryczałtem ewidencjonowanym
    Wnioskodawczyni stosowała opodatkowanie na podstawie podatku liniowego. Przychody
    osiągane z prowadzonej działalności gospodarczej w ramach Spółki opodatkowane są
    stawką w wysokości 3%. Z uwagi na fakt, iż marginalną część działalności Spółki stanowią
    usługi, to w zakresie przychodów z tego tytułu Wnioskodawczyni stosuje stawkę ryczałtu w
    wysokości 8,5 %.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz przywołane regulacje prawne, w ocenie
    Wnioskodawczyni w przypadku opisanej transakcji zbycia przedsiębiorstwa Spółki
    właściwe będzie zastosowanie stawki ryczałtu 3% w odniesieniu do:
    - ruchomych składników majątku będących: środkami trwałymi podlegającymi ujęciu w
      wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych;
    - składników majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, z
      wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g
      ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza 1 500 zł;
    - składników majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy rokowi
      lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
      niematerialnych i prawnych (tj.: środków trwałych i wyposażenia oraz towarów
      handlowych)
    - zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Natomiast w odniesieniu do pozostałych składników majątku, dla których nie ma wprost
    uregulowania w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, tj.
    niestanowiących ruchomych składników majątku wykorzystywanych w prowadzonej
    działalności gospodarczej oraz niestanowiących praw majątkowych lub nieruchomości,
    należy zastosować stawkę mającą zastosowanie do opodatkowania przychodów z tytułu
    prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej w formie Spółki, z którą
    jest związany zbywany składnik majątku. Zatem do sprzedaży tzw. goodwill zastosowanie
    znajdzie 3% stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, wskazana przez
    Wnioskodawczynię jako stosowana przy sprzedaży.

    Powyższe stanowisko potwierdzone zostało przez Dyrektora KIS m.in. w wydanej w
    ostatnim czasie interpretacji indywidualnej nr 0112-KDSL1-2.4011.522.2024.2.MO z dnia 5
    grudnia 2024 r., która to interpretacja indywidualna została wydana w bardzo zbliżonym
    stanie faktycznym.
    Jedynie z daleko idącej ostrożności, w przypadku uznania przez Dyrektora KIS, że przy
    sprzedaży wartości firmy (goodwill) zastosowanie powinna znaleźć stawka ryczałtu inna
    niż 3%, Wnioskodawczyni wskazuje, iż w jej ocenie transakcja sprzedaży w tym zakresie
    opodatkowana powinna być 8,5% stawką ryczałtu. Jak już wskazano powyżej, art. 12
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym nie pozwala zidentyfikować
    szczegółowego ustępu lub punktu dedykowanego dla tego rodzaju przychodu. Brak jest
    również możliwości statystycznej klasyfikacji tego rodzaju aktywności na gruncie Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług. W związku z powyższym w opinii Wnioskodawczyni przychód
    z tytułu sprzedaży goodwill powinien zostać uznany za pozostałą działalność usługową, dla
    której przewidziany został ryczałt według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Stanowisko zostało ostatecznie podtrzymane w uzupełnieniu sprawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest:
    - nieprawidłowe – w odniesieniu do opodatkowania sprzedaży towarów handlowych
    zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;
    - nieprawidłowe – w odniesieniu do opodatkowania sprzedaży goodwill w całości 3%
    stawką ryczałtu;
    - prawidłowe – w pozostałym zakresie.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.

    Omawiana ustawa nie zawiera szczególnych regulacji, które odnosiłyby się do sprzedaży
    przedsiębiorstwa albo zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Nie wprowadza odrębnej
    stawki ryczałtu dla takiej transakcji. Nie przewiduje również, że przychód uzyskany z takiej
    sprzedaży musi być opodatkowany według jednej stawki podatku.
    Sprzedaż przedsiębiorstwa albo jego zorganizowanej części ma być rozliczana jak
    sprzedaż poszczególnych składników, które tworzyły przedsiębiorstwo albo jego
    zorganizowaną część.
    I tak, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3,0% dla przychodów z
      odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku wykorzystywanych w
      pozarolniczej działalności gospodarczej, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane
      z tej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca
      następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z
      działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat, będących:
      - środkami trwałymi podlegającymi ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości
        niematerialnych i prawnych,
      - składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku
        dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona
        zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza 1500 zł,
      - składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy
        rokowi lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo
        wartości niematerialnych i prawnych.
    Stosownie natomiast do art. 12 ust. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      W przypadku odpłatnego zbycia praw majątkowych lub nieruchomości będących:
      1) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi
        ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      2) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku
        dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona
        zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza 1500 zł,
      3) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy
        lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
        niematerialnych i prawnych,
      4) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub
        udział w takim prawie, które nie podlegają ujęciu w wykazie środków trwałych
        oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      5) składnikami majątku przedsiębiorstwa w spadku
      – bez względu na okres ich nabycia – ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      wynosi 10% uzyskanego przychodu, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z
      pozarolniczej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca
      następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z
      działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat.
    Oba powołane przepisy odnoszą się do pojęć uregulowanych w ustawie z dnia 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163).

    I tak, o tym, co jest „środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi,
    podlegającymi ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych” rozstrzyga art. 22d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 22d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c, z wyłączeniem składników
      wymienionych w ust. 1, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 22n, najpóźniej w miesiącu przekazania
      ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka
      trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt
      4.
    Obowiązkowi wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych (czyli ujęciu w tej ewidencji) podlegają „składniki majątku, o
    których mowa w art. 22a-22c”. Do tej kategorii należą:
    · środki trwałe podlegające amortyzacji – wskazane w art. 22a ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych;
    · wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji – wskazane w art. 22b tej
      ustawy;
    · środki trwałe niepodlegające amortyzacji oraz wartości niematerialne i prawne
      niepodlegające amortyzacji – wskazane w art. 22c ustawy.
    Wartością niematerialną i prawną niepodlegającą amortyzacji jest m.in. – wskazana w art.
    22c pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – wartość firmy, jeżeli
    wartość ta powstała w inny sposób niż określony:
    · w art. 22b ust. 2 pkt 1 – inny niż w wyniku nabycia przedsiębiorstwa lub jego
      zorganizowanej części w drodze kupna albo przyjęcia do odpłatnego korzystania, gdy
      odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający,
    · w art. 22b ust. 2 pkt 1a – gdy wartość firmy powstała w związku z przeniesieniem na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa (została opodatkowana w państwie członkowskim Unii Europejskiej
      podatkiem równoważnym do podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków, o
      którym mowa w art. 30da).
    Jak wskazuje orzecznictwo sądowe, tj. Uchwała NSA z 21 lutego 2022 r., sygn. akt III FPS 2
    /21:
      Dodatnia wartość firmy (tzw. goodwill), rozumiana jako nadwyżka ceny nabycia nad
      wartością rynkową składników majątkowych przedsiębiorstwa lub jego
      zorganizowanej części, nie stanowi prawa majątkowego w rozumieniu art. 1 ust. 1
      pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych
      (Dz. U. z 2022 r. poz. 111 ze zm).
      Wartość firmy ujawnia się (aktualizuje się) dopiero w momencie sprzedaży
      przedsiębiorstwa. Nie istnieje zatem przed sprzedażą przedsiębiorstwa. W
      orzecznictwie wskazuje się również, że analiza przepisów art. 33 ust. 4 i art. 44b ust.
      10 u.r., art. 16g ust. 2 u.p.d.o.p. oraz art. 22g ust. 2 u.p.d.o.f. pozwala na pogląd, że
      wartość (dodatnia) firmy (goodwill) jest wartością wyrażoną w pieniądzu przyjętą do
      celów podatkowych (w podatkach dochodowych) i bilansowych. Ma ona charakter
      kalkulacyjny (arytmetyczny). Jest zatem jedynie wartością ekonomiczną (sytuacją
      faktyczną wpływającą dodatnio na wartość przedsiębiorstwa), a nie prawem
      podmiotowym. (...) Wartość goodwill objawia się wyłącznie jako składnik ceny
      sprzedaży przedsiębiorstwa, co nie jest pojęciem tożsamym z wartością rynkową.

      Cena jest zawsze wartością subiektywną zależną od wielu czynników, także np. od
      wyniku negocjacji stron umowy a wartość rynkowa jest pojęciem obiektywnym (por.
      także: A. Jamroży: Sprzedaż przedsiębiorstwa a podatki od obrotu. Radca prawny 1
      /2004 str. 60-63) (wyrok NSA z 23 maja 2019 r., sygn. akt II FSK 1393/17).
    Obowiązkowi wprowadzania do ewidencji – w drodze wyjątku – nie podlegają składniki
    majątku wymienione w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Są to składniki majątku, o których mowa w art. 22a i 22b, których wartość początkowa nie
    przekracza 10 000 zł, w odniesieniu do których podatnik podjął decyzję o niedokonywaniu
    odpisów amortyzacyjnych.
    Do tego rodzaju składników odnoszą się art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f tiret drugie oraz art. 12
    ust. 10 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Przy czym przepisy te
    stanowią, że przychód ze sprzedaży takich składników majątku podlega odpowiednio
    stawce 3% (w przypadku ruchomości) albo stawce 10% (w przypadku nieruchomości i
    praw majątkowych), jeśli ich wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o
    podatku dochodowym, przekracza 1500 zł.
    W odniesieniu do powyższego podkreślam, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne:
      Podatnicy oraz spółki, których wspólnicy są opodatkowani w formie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych, są obowiązani posiadać i przechowywać dowody
      zakupu towarów, prowadzić wykaz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych oraz, odrębnie za każdy rok podatkowy, ewidencję przychodów, zwaną
      dalej „ewidencją”, z zastrzeżeniem ust. 3.
    Zatem, co do zasady:
    · w przypadku sprzedaży ruchomego składnika majątku określonego w art. 12 ust. 1 pkt 7
      lit. f ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
      osiąganych przez osoby fizyczne – zastosowanie znajdzie stawka 3%,
    · w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku określonych w art. 12 ust. 10 ww.
      ustawy o ryczałcie – zastosowanie znajdzie stawka 10%,
    · w przypadku sprzedaży innych składników niż wymienione wyżej, dla których nie ma
      wprost uregulowania w art. 12, właściwą stawką będzie stawka ryczałtu albo stawki
      ryczałtu mające zastosowanie do opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej
      przez podatnika działalności gospodarczej, z którą jest związany zbywany składnik
      majątku.
    Zauważam, że zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Z tego przepisu wynika, że gdy podatnik uzyskuje przychody, które są opodatkowane
    różnymi stawkami, to ryczałt od tych przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    każdego rodzaju uzyskiwanych przychodów, ale tylko wtedy, gdy podatnik prowadzi
    ewidencję przychodów w taki sposób, że ma możliwość określenia przychodów z każdego
    rodzaju działalności.
    Z wniosku wynika, że jest Pani wspólnikiem w spółce jawnej (dalej: Spółka), której
    głównym przedmiotem działalności jest sprzedaż hurtowa wyrobów farmaceutycznych i
    medycznych. W 2022 r. dokonała Pani wyboru opodatkowania działalności w ramach
    Spółki ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Przeważającą część przychodów
    Spółki uzyskiwanych ze sprzedaży wyrobów farmaceutycznych i medycznych
    opodatkowuje Pani stawką 3%. Natomiast marginalną część przychodów uzyskiwanych
    z świadczonych usług opodatkowuje Pani stawką 8,5%. Wspólnie z drugim wspólnikiem
    zamierza Pani sprzedać przedsiębiorstwo, w skład którego będą wchodzić towary
    handlowe, składniki majątku, których wartość nie przekracza 10 000 zł, umowy,
    tajemnice przedsiębiorstwa (know-how), dokumenty związane z prowadzeniem
    działalności gospodarczej oraz wartość firmy. W uzupełnieniu doprecyzowała Pani, że
    przedmiotem sprzedaży będą ruchome składniki majątku, tj. sprzęt komputerowy i
    serwery oraz wartość firmy goodwiill. Natomiast przedmiotem sprzedaży nie były
    prawa majątkowe lub nieruchomości.
    W związku z tym wskazuję, że przychód ze sprzedaży ruchomych składników majątku, o
    których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, z wyłączeniem
    składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku
    dochodowym, nie przekracza 1500 zł, tj. sprzętu komputerowego oraz serwerów – należy
    opodatkować 3% stawką ryczałtu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    W odniesieniu do sprzedaży towarów – wbrew Pani twierdzeniu – nie znajdzie
    zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Dla sprzedaży towarów
    handlowych, jako składników innych niż wymienione zarówno w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f,
    jak i art. 12 ust. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, właściwą stawką będzie stawka ryczałtu
    mająca zastosowanie do opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej przez Panią
    działalności gospodarczej, z którą jest związany zbywany składnik majątku. W związku z
    tym, że przychody ze sprzedaży wyrobów farmaceutycznych i medycznych opodatkowuje
    Pani zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 3%, do sprzedaży towarów
    handlowych także znajdzie zastosowanie stawka ryczałtu 3%.
    W przypadku opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych sprzedaży
    wartości firmy, znajdą zastosowanie stawki ryczałtu właściwe do opodatkowania
    przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, z którą jest związany
    zbywany składnik majątku. Skoro przychody z prowadzonej działalności gospodarczej
    opodatkowuje Pani stawkami ryczałtu 3% oraz 8,5%, to te stawki znajdą zastosowanie do
    opodatkowania przychodu ze sprzedaży tzw. goodwill.
    Podsumowanie: w przypadku planowanej sprzedaży przedsiębiorstwa, do przychodów
    uzyskanych z tego tytułu właściwe będzie zastosowanie stawek ryczałtu w wysokości:

      3% – w odniesieniu do ruchomych składników majątku, tj. sprzętu komputerowego i
      serwerów, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f ustawy o zryczałtowanym
      podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,
      3% – w odniesieniu do sprzedaży towarów handlowych – jako do składników, dla
      których nie ma wprost uregulowania w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne; w tym
      przypadku właściwa jest stawka mająca zastosowanie do opodatkowania
      przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, z którą jest związany
      zbywany składnik majątku, zatem w Pani sprawie stawka ryczałtu w wysokości 3%,
      jako właściwa do opodatkowania przychodów ze sprzedaży wyrobów
      farmaceutycznych i medycznych;
      3% i 8,5% – w odniesieniu do tzw. goodwill proporcjonalnie do uzyskiwanych
      przychodów opodatkowanych daną stawką z tytułu prowadzonej przez Panią
      działalności gospodarczej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Powołana przez Panią interpretacja zapadła w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla
    organu wydającego tą interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.