Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP4/443-887/13-2/ALN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-02-24
Teza: Czy przedmiot wnoszonego aportu stanowi przedsiębiorstwo jako zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej? Czy wniesienie aportu w postaci przedsiębiorstwa jako zorganizowanego zespołu składników niematerialnych i materialnych, przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, do spółki z o. o./cywilnej/jawnej jest zwolnione od opodatkowania podatkiem od towarów i usług ( art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług)?
Słowa kluczowe: aport; przedsiębiorstwa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 4 grudnia 2013 r. (data wpływu 9 grudnia 2013 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wskazania czy wnoszony aportem zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych będzie stanowił przedsiębiorstwo wyłączone z opodatkowania na postawie art. 6 ust. 1 ustawy – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 grudnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wskazania czy wnoszony aportem zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych będzie stanowił przedsiębiorstwo wyłączone z opodatkowania na postawie art. 6 ust. 1 ustawy.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Od dnia 01 kwietnia 1996 roku Wnioskodawca wykonuje działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji gospodarczej. Do dnia 31 grudnia 2012 r. działalność prowadzona była w formie mikroprzedsiębiorstwa. Od dnia 01 stycznia 2013 r. firma funkcjonuje w formie małego przedsiębiorstwa. Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towaru posiadającym numer NIP.

Przedmiot działalności obejmuje:

1.  transport drogowy towarów,
2.  działalność agentów zajmujących się sprzedażą płodów rolnych, żywych zwierząt, surowców dla przemysłu tekstylnego i półproduktów,
3.  sprzedaż:

*   zboża, nieprzetworzonego tytoniu, nasion i pasz dla zwierząt;
*   paliw i produktów pochodnych;
*   drewna, materiałów budowlanych i wyposażenia sanitarnego;
*   wyrobów chemicznych;
*   odpadów i złomu;
*   dywanów, chodników i innych pokryć podłogowych oraz pokryć ściennych;
*   kwiatów, roślin, nasion, nawozów, żywych zwierząt domowych, karmy dla zwierząt domowych pozostałych nowych wyrobów;

1.  działalność usługową wspomagającą transport lądowy.

Działalność gospodarcza prowadzona jest na terenie całego kraju, natomiast głównym miejscem prowadzenia działalność są nieruchomości:

1.  grunty:

*   działki o numerach 305/16, 305/18, 305/19 o łącznej powierzchni 1,5191 ha, do których prawo użytkowania wieczystego zostało nabyte w 1999 r.
*   działka o numerze 305/17 o powierzchni 0,0759 ha, do której prawo użytkowania wieczystego zostało nabyte w roku 2001 r. Od dnia 18 kwietnia 2008 r. rozporządzanie gruntami opiera się na prawie własności.

1.  budynki:

*   buchta murowana o powierzchni 196 m2 oraz budynek magazynu nawozowego o powierzchni 471 m2 - nabyte w roku 1999;
*   budynek sklepu o powierzchni 40 m2 zakupiony w roku 2001;Korzystanie i rozporządzanie budynkami opiera się na prawie własności.

1.  plac utwardzony - przedsięwzięcie inwestycyjne z wykorzystaniem gruntów własnościowych, zakończone w roku 2008.

Nieruchomości położone są na terenie jednej miejscowości i wchodzą w skład majątku trwałego przedsiębiorstwa.

Majątek trwały firmy stanowią również następujące aktywa trwałe - ruchomości, niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej:

1.  agregat Adac zakupiony w roku 2011,
2.  koparko - ładowarka JCB zakupiona w roku 2009,
3.  ładowacz czołowy zakupiony w roku 2008,
4.  ładowacz czołowy zakupiony w roku 2010,
5.  waga wozowa najazdowa zakupiona w roku 1999,
6.  samochody:

*   osobowy Volkswagen zakupiony w roku 2009,
*   osobowy Audi zakupiony w roku 2012,
*   ciężarowy Lublin, zakupiony w roku 2006,
*   ciężarowy KIA zakupiony w roku 2007,
*   ciężarowy Scania zakupiony w roku 2007.
*   ciężarowy Scania zakupiony w roku 2008,
*   ciężarowy Star zakupiony w roku 2009,
*   ciężarowy Lublin zakupiony w roku 2011,
*   ciężarowy KIA zakupiony w roku 2011,

1.  ciągniki:

*   siodłowy Scania zakupiony w roku 2008,
*   siodłowy Scania zakupiony w roku 2010,
*   siodłowy Scania zakupiony w roku 2010,
*   rolniczy New Holland zakupiony w roku 2011,
*   siodłowy Scania zakupiony w roku 2011,
*   siodłowy Scania zakupiony w roku 2012,
*   siodłowy Scania zakupiony w roku 2012,
*   siodłowy Scania zakupiony w roku 2013,

1.  naczepy:

*   wywrotka Gras zakupiona w roku 2005,
*   samochodowa Schmitz zakupiona w roku 2007,
*   ciężarowa Schwarzmuller zakupiona w roku 2009,
*   ciężarowa Schwarzmuller zakupiona w roku 2009,
*   samochodowa Wielton zakupiona w roku 2010,
*   wywrotka Gras zakupiona w roku 2005,
*   wywrotka Gras zakupiona w roku 2011,
*   wywrotka Gras zakupiona w roku 2012.

1.  wózki
    *   widłowy GPW zakupiony w roku 2006,
    *   widłowy Toyota zakupiony w roku 2008,
    *   jezdniowy podnośnikowy zakupiony w 2013 r.

W miejscu prowadzenia działalności gospodarczej znajdują się również towary handlowe i materiały, stanowiące majątek obrotowy przedsiębiorstwa, niezbędne do prowadzenia działalności handlowej.

W przedsiębiorstwie prowadzone są księgi handlowe. Prowadzona dokumentacja umożliwia spełnienie wymogów sprawozdawczości gospodarczej i obejmuje całość operacji dokonywanych w przedsiębiorstwie. Możliwe jest ustalenie przychodów i kosztów, należności i zobowiązań związanych z działalnością firmy.

Planowane jest wniesienie, w formie aportu, do nowopowstałej spółki:

1.  Zorganizowanego zespołu składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej obejmującego:
    
    1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo - wyrażeniami wspólnymi w nazwie firmy wnoszącej aport i nazwie nowo otwartej spółki będą:
    
    *   określenie przedmiotu działalności tj. „..”
    *   imię i nazwisko prowadzącego firmę wnoszącą aport,

1.  własność nieruchomości:

*   działek o numerach 305/16, 305/18, 305/19, 305/17.
*   budynków ( buchty murowanej, budynku magazynu nawozowego, budynku sklepu),
*   placu utwardzonego,

1.  własność:

*   ruchomości (agregatu, koparko-ładowarki, ładowaczy, wagi wozowej, samochodów, ciągników, naczep oraz wózków),
*   materiałów i towarów handlowych,

1.  licencję na wykonywanie krajowego transportu drogowego rzeczy wydaną dla właściciela przedsiębiorstwa wnoszącego aport, ważną do 31 maja 2036 r,
2.  tajemnice przedsiębiorstwa - wszelkie informacje techniczne, technologiczne, organizacyjne przedsiębiorstwa wnoszącego aport zostaną ujawnione wspólnikom spółki i w dalszym ciągu nieudostępnione opinii publicznej. Stanowić będą tajemnice nowopowstałej spółki.

Zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych wnoszony aportem nie obejmie:

1.  praw wynikających z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz praw do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikających z innych stosunków prawnych wierzytelności, praw z papierów wartościowych, środków pieniężnych, patentów i innych praw własności przemysłowej, majątkowych praw autorskich oraz i majątkowych praw pokrewnych - w wyniku niewystępowania takowych w przedsiębiorstwie wnoszącym aport,
2.  ksiąg i dokumentów związanych z prowadzeniem działalności firmy wnoszącej aport.

Wniesie aportu w postaci zespołu składników majątkowych opierać się będzie na następujących założeniach:

1.  majątek trwały, jako składnik majątkowego zespołu wnoszonego aportem, będzie kompletny i zdolny do dalszego użytkowania w momencie wnoszenia aportu;
2.  towary handlowe, jako składnik majątkowego zespołu wnoszonego aportem, będą w stanie pozwalającym na kontynuowanie ich sprzedaży przez spółkę przyjmującą aport;
3.  zespół składników majątkowych będących przedmiotem aportu stanowi niezależne przedsiębiorstwo mogące realizować zadania gospodarcze;
4.  zobowiązania firmy wnoszącej aport zostaną uregulowane do dnia poprzedzającego dzień wniesienia aportu;
5.  przedmiot działalności nowopowstałej spółki obejmować będzie przedmiot działalności firmy wnoszącej aport;
6.  przedmiot aportu zwiększy kapitał zakładowy spółki otrzymującej aport.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie

Czy przedmiot wnoszonego aportu stanowi przedsiębiorstwo jako zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej?

Czy wniesienie aportu w postaci przedsiębiorstwa jako zorganizowanego zespołu składników niematerialnych i materialnych, przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, do Spółki z o.o./cywilnej/jawnej jest zwolnione od opodatkowania podatkiem od towarów i usług ( art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług)?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Przedmiot aportu obejmujący:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo,
2.  własność nieruchomości,
3.  własność ruchomości,
4.  materiały i towary handlowe
5.  licencję
6.  tajemnice przedsiębiorstwa

stanowi przedsiębiorstwo jako zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności a wniesienie aportem do nowootwartej spółki owego zespołu jest wyłączone z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 55 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 Kodeks Cywilny, przedsiębiorstwo to zorganizowany zespól składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, obejmujący w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa),
2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych,
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,
5.  koncesje, licencje i zezwolenia,
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej,
7.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,
8.  tajemnice przedsiębiorstwa,
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Wnoszony aportem zespół składników niematerialnych i materialnych może stanowić odrębne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Powołując się na pismo z dnia 28 września 2011 r. Izba Skarbowa w Katowicach IBPP3/443-761/11/KO, pojęcie „transakcji zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie aportu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do ust. 2 ww. artykułu, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.  wszelkie inne darowizny

\- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.

Przez towary – w świetle art. 2 pkt 6 ustawy - rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jak stanowi art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

A zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

Wyłączenie stosowania ustawy o podatku od towarów i usług przewidziane w przepisie art. 6 pkt 1 ustawy obejmuje jednakże tylko te czynności zrównane z pojęciem dostawy towarów, których przedmiotem jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa.

Zaznaczyć należy, iż przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”. Zatem dla potrzeb przepisów ustaw podatkowych należy posłużyć się definicją sformułowaną w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014, poz. 121).

Zgodnie z art. 551 Kodeksu cywilnego, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5.  koncesje, licencje i zezwolenia;
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8.  tajemnice przedsiębiorstwa;
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Należy zauważyć, że użyte w ww. artykule określenie „w szczególności” wskazuje jedynie na przykładowe wyliczenie składników przedsiębiorstwa. Oznacza to, że z jednej strony w jego skład mogą wchodzić inne elementy, niewymienione w tym artykule, a z drugiej brak któregoś z tych elementów nie musi pozbawiać zespołu rzeczy i praw przymiotu przedsiębiorstwa.

Z kolei, o tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa, decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik jest obowiązany do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Zatem, składniki materialne i niematerialne, wchodzące w skład przedsiębiorstwa, powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, iż można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej.

Należy tu wskazać również art. 552 Kodeksu cywilnego, w którym ustawodawca wprowadza zasadę, że czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba, że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca planuje wniesienie, w formie aportu, do nowopowstałej spółki:

1.  Zorganizowanego zespołu składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej obejmującego:
    
    1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo - wyrażeniami wspólnymi w nazwie firmy wnoszącej aport i nazwie nowo otwartej spółki będą:
    
    *   określenie przedmiotu działalności tj. „….”
    *   imię i nazwisko prowadzącego firmę wnoszącą aport,

1.  własność nieruchomości:
    *   działek o numerach 305/16, 305/18, 305/19, 305/17.
    *   budynków ( buchty murowanej, budynku magazynu nawozowego, budynku sklepu),
    *   placu utwardzonego,

1.  własność:
    *   ruchomości (agregatu, koparko-ładowarki, ładowaczy, wagi wozowej, samochodów, ciągników, naczep oraz wózków),
    *   materiałów i towarów handlowych,

1.  licencję na wykonywanie krajowego transportu drogowego rzeczy wydaną dla właściciela przedsiębiorstwa wnoszącego aport, ważną do 31 maja 2036 r,
2.  tajemnice przedsiębiorstwa - wszelkie informacje techniczne, technologiczne, organizacyjne przedsiębiorstwa wnoszącego aport zostaną ujawnione wspólnikom spółki i w dalszym ciągu nieudostępnione opinii publicznej. Stanowić będą tajemnice nowopowstałej spółki.

Zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych wnoszony aportem nie obejmie:

1.  praw wynikających z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz praw do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikających z innych stosunków prawnych wierzytelności, praw z papierów wartościowych, środków pieniężnych, patentów i innych praw własności przemysłowej, majątkowych praw autorskich oraz i majątkowych praw pokrewnych - w wyniku niewystępowania takowych w przedsiębiorstwie wnoszącym aport,
2.  ksiąg i dokumentów związanych z prowadzeniem działalności firmy wnoszącej aport.

Wniesie aportu w postaci zespołu składników majątkowych opierać się będzie na następujących założeniach:

1.  majątek trwały, jako składnik majątkowego zespołu wnoszonego aportem, będzie kompletny i zdalny do dalszego użytkowania w momencie wnoszenia aportu;
2.  towary handlowe, jako składnik majątkowego zespołu wnoszonego aportem, będą w stanie pozwalającym na kontynuowanie ich sprzedaży przez spółkę przyjmującą aport;
3.  zespół składników majątkowych będących przedmiotem aportu stanowi niezależne przedsiębiorstwo mogące realizować zadania gospodarcze;
4.  zobowiązania firmy wnoszącej aport zostaną uregulowane do dnia poprzedzającego dzień wniesienia aportu;
5.  przedmiot działalności nowopowstałej spółki obejmować będzie przedmiot działalności firmy wnoszącej aport;
6.  przedmiot aportu zwiększy kapitał zakładowy spółki otrzymującej aport.

Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że będący przedmiotem aportu przez Wnioskodawcę zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych będzie stanowił przedsiębiorstwo.

Zatem przepis art. 6 pkt 1 ustawy będzie miał zastosowania w sprawie będącej przedmiotem wniosku. Przepis ten bowiem, jak wyżej wskazano, odnosi się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Reasumując zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych będzie stanowił przedsiębiorstwo wyłączone z opodatkowania na postawie art. 6 ust. 1 ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.