Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.610.2024.2.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-24
Teza: Zwolnienie od podatku VAT – zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – dostawa nieruchomości.
Słowa kluczowe: gmina; powiat; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste; wywłaszczenie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 14; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT – zgodnie z art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy – dostawy nieruchomości nr 1 i 2.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 20 stycznia 2025 r. (wpływ 23 stycznia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Starosta (...) na podstawie art. 11a ust. 1, art. 11f ust. 1, art. 16 ust. 2 ustawy z dnia 10
    kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie
    dróg publicznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 311) wydał decyzję nr (...) o zezwoleniu na realizację
    inwestycji drogowej dla zadania polegającego na przebudowie i rozbudowie drogi gminnej
    nr (...) wraz z przebudową sieci elektroenergetycznej w ramach zadania pn. (...) na
    działkach o numerach ewidencyjnych: (...) położonych w (...).
    Na podstawie wskazanej wyżej decyzji inwestycją została objęta nieruchomość oznaczona
    numerami ewidencyjnymi działek: 1 i 2, powstałymi z podziału działki nr (...), dla której
    urządzona jest księga wieczysta (...). Zgodnie z treścią ww. księgi wieczystej, na dzień
    wydania decyzji jako właściciel przedmiotowej nieruchomości, (...), widnieje Skarb
    Państwa, a Powiat (...) jako użytkownik wieczysty gruntu do (...) r. Właścicielem
    posadowionych budowli stanowiących odrębny od gruntu przedmiot własności jest Powiat
    (...) (akt notarialny repertorium (...) – umowa przekazania prawa użytkowania wieczystego i
    prawa własności budynków, budowli oraz urządzeń).

    Jednym z elementów decyzji jest wywłaszczenie i przeniesienie z mocy prawa własności
    ww. nieruchomości na rzecz Gminy (...), z dniem w którym decyzja stała się ostateczna. Na
    moment wywłaszczenia działek o numerach 1 i 2 były one częścią (...), na której
    znajdowały się składniki budowlane stanowiące budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy
    z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz. 725), (...). Nieruchomości
    objęte są miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy (...)
    zatwierdzonym uchwałą nr (...) Rady Miejskiej w (...) z późniejszymi zmianami. (...). Działki
    nie były w przeszłości wykorzystywane przez Powiat (...) do prowadzenia działalności
    gospodarczej, lecz były od wielu lat użytkowane jako tereny ogólnodostępne. Ponadto w
    okresie dwóch lat poprzedzających dostawę działek na rzecz Gminy (...), nie miało miejsca
    jakiekolwiek ulepszenie budowli na nich posadowionych.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    (...) została wybudowana w latach (...) i wtedy oddana do użytkowania. Aktem notarialnym
    (...) r. repertorium (...) Spółka Akcyjna (...) przekazały nieodpłatnie na rzecz Powiatu (...)
    prawo użytkowania wieczystego działek wraz z prawem własności posadowionych na nich
    budynków, budowli i urządzeń. Przedmiotowe działki nie były w przeszłości
    wykorzystywane przez Powiat (...) do prowadzenia działalności gospodarczej. Ponadto w
    okresie dwóch lat poprzedzających dostawę działek na rzecz Gminy (...), nie miało miejsca
    jakiekolwiek ulepszenie budowli na nich posadowionych.
    Reasumując w odniesieniu do budowli zlokalizowanych na działkach nr 1 i nr 2 położonych
    w obrębie (...) od momentu pierwszego zasiedlenia poprzez oddanie do użytkowania
    pierwszemu użytkownikowi do chwili nieodpłatnej dostawy na rzecz Gminy (...) upłynie
    okres dłuższy niż dwa lata.

## Pytanie

Czy odpłatna dostawa towarów Gminie (...) za ustalonym odszkodowaniem na rzecz
    użytkownika wieczystego korzysta ze zwolnienia od VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o podatku od towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie, zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT
    podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, poprzez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również
    przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu
    takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za
    odszkodowanie.
    Dostawa towarów na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług podlega
    opodatkowaniu według stawki podstawowej. W przypadku dostawy nieruchomości
    zabudowanych, od zasady ogólnej przewidziano wyjątki, o których mowa w art. 43 ust. 1
    pkt 10 oraz pkt 10a ustawy o VAT.
    Zgodnie z pierwszym zapisem, zwolnieniu podlega dostawa budynków, budowli lub ich
    części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.

    Jako pierwsze zasiedlenie – w myśl art. 2 pkt 14 ustawy o VAT – rozumie się oddanie do
    użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na
    potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W ocenie Powiatu (...) dostawa przedmiotowych działek korzysta ze zwolnienia
    określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Jak bowiem
    wskazano do pierwszego zasiedlenia doszło w roku 1917. Na przedmiotowych działkach w
    momencie ich dostawy posadowione były składniki budowlane stanowiące budowle w
    rozumieniu art. 3 pkt. 3 Prawa budowlanego. Nieruchomości te od wielu lat stanowią
    nieczynną infrastrukturę (...) i są użytkowane jako tereny ogólnodostępne, a w okresie
    dwóch lat poprzedzających ich dostawę w stosunku do posadowionych na nich budowli
    nie były dokonywane jakiekolwiek ulepszenia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku – jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Według art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
      1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
        imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów
        w zamian za odszkodowanie;
      2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej
        umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy
        sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w
        następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty
        ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
      3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a
        komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
      4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu,
        jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
      5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
        ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz
        przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na
        spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz

        członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub
        lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni
        własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Z przywołanego powyżej przepisu art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że przeniesienie z
    nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu
    lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów (np. nieruchomości) w zamian za
    odszkodowanie jest objęte podatkiem od towarów i usług (a więc także wówczas, gdy
    nie jest ono następstwem decyzji właściciela, lecz wynika z nakazu organu władzy
    publicznej lub z mocy samego prawa).
    W takiej sytuacji uznać należy, że ma miejsce dostawa towarów w zamian za
    odszkodowanie, natomiast odszkodowanie pełni funkcję wynagrodzenia za
    przeniesienie własności towarów, czyniąc tego rodzaju dostawę faktycznie odpłatną –
    objętą podleganiem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Z art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Natomiast stosownie do treści art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to
    na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z dnia 11 grudnia 2006, str. 1, ze zm.),
    zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.

      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce
    nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1145 ze zm.):
      Celami publicznymi w rozumieniu ustawy są wydzielanie gruntów pod drogi
      publiczne, drogi rowerowe i drogi wodne, budowa, utrzymywanie oraz wykonywanie
      robót budowlanych tych dróg, obiektów i urządzeń transportu publicznego, a także
      łączności publicznej i sygnalizacji.
    Na podstawie art. 11a ust. 1 ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach
    przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 311):
      Wojewoda w odniesieniu do dróg krajowych i wojewódzkich albo starosta w
      odniesieniu do dróg powiatowych i gminnych wydają decyzję o zezwoleniu na
      realizację inwestycji drogowej na wniosek właściwego zarządcy drogi.
    Artykuł 11f ust. 1 pkt 6 cyt. ustawy wskazuje, że:
      Decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej zawiera w szczególności
      oznaczenie nieruchomości lub ich części, według katastru nieruchomości, które stają
      się własnością Skarbu Państwa lub właściwej jednostki samorządu terytorialnego.
    Według art. 11i ust. 1 ww. ustawy:
      W sprawach dotyczących zezwolenia na realizację inwestycji drogowej
      nieuregulowanych w niniejszej ustawie stosuje się odpowiednio przepisy ustawy z
      dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane, z wyjątkiem art. 28 ust. 2.
    W myśl art. 11i ust. 1 ww. ustawy:
      W sprawach dotyczących zezwolenia na realizację inwestycji drogowej
      nieuregulowanych w niniejszej ustawie stosuje się odpowiednio przepisy ustawy z
      dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane, z wyjątkiem art. 28 ust. 2.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji
    inwestycji w zakresie dróg publicznych:
      Decyzją o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej zatwierdza się podział
      nieruchomości.
    Według regulacji art. 12 ust. 4 tej ustawy:
      Nieruchomości lub ich części, o których mowa w art. 11f ust. 1 pkt 6, stają się z mocy
      prawa:
      a) własnością Skarbu Państwa w odniesieniu do dróg krajowych,
      b) własnością odpowiednich jednostek samorządu terytorialnego w odniesieniu do
      dróg wojewódzkich, powiatowych i gminnych
      - z dniem, w którym decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej stała się
      ostateczna.
    Na podstawie art. 112 ust. 2 ww. ustawy o gospodarce nieruchomościami:

      Wywłaszczenie nieruchomości polega na pozbawieniu albo ograniczeniu, w drodze
      decyzji, prawa własności, prawa użytkowania wieczystego lub innego prawa
      rzeczowego na nieruchomości.
    W myśl art. 128 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami:
      Wywłaszczenie własności nieruchomości, użytkowania wieczystego lub innego prawa
      rzeczowego następuje za odszkodowaniem na rzecz osoby wywłaszczonej
      odpowiadającym wartości tych praw.
    Istotą wywłaszczenia jest pozbawienie lub ograniczenie m.in. prawa własności
    nieruchomości. Dokonuje się tego za odszkodowaniem wypłaconym na rzecz osoby
    (podmiotu) wywłaszczanego, co poprzedza wydanie aktu prawnego w randze decyzji.
    Nieruchomość objęta taką procedurą staje się z mocy prawa własnością Skarbu
    Państwa lub jednostek samorządu terytorialnego. Decyzję ustalającą wysokość
    odszkodowania wydaje organ administracji publicznej, który wydał decyzję o
    zezwoleniu na realizację inwestycji. Z tak określonych zapisów ustawowych wynika
    jasno, że podmiotem podejmującym cały katalog czynności prawnych jest organ
    administracji. Nie wymaga się tu współdziałania, czy jakiejkolwiek innej inicjatywy ze
    strony podmiotu wywłaszczanego.
    Należy zaznaczyć, że z tytułu czynności wywłaszczenia nieruchomości, użytkowania
    wieczystego lub innego prawa rzeczowego osoba wywłaszczona otrzymuje
    odszkodowanie. Zatem w tej sytuacji ww. odszkodowanie pełni funkcję wynagrodzenia
    za przeniesienie własności ww. towarów, a tym samym dostawa ta stanowi czynność
    odpłatną.
    Z treści opisu sprawy wynika, że Starosta wydał decyzję o zezwoleniu na realizację
    inwestycji drogowej dla zadania polegającego na przebudowie i rozbudowie drogi gminnej
    wraz z przebudową sieci elektroenergetycznej.
    Ww. decyzją zostały objęte działki nr 1 i nr 2 – które będą wywłaszczone i przeniesione z
    mocy prawa na rzecz Gminy. Właścicielem ww. nieruchomości, stanowiącej nieczynną
    infrastrukturę (...), jest Skarb Państwa, a Państwo są użytkownikiem wieczystym gruntu do
    (...) r.
    Działki nr 1 i nr 2 na moment wywłaszczenia były częścią (...), wybudowanej w latach (...),
    na której znajdowały się budowle, (...). Przedmiotowe działki nie były w przeszłości
    wykorzystywane przez Państwa do prowadzenia działalności gospodarczej, ale były od
    wielu lat użytkowane jako tereny ogólnodostępne. Zatem od momentu pierwszego
    zasiedlenia poprzez oddanie budowli do użytkowania pierwszemu użytkownikowi do
    chwili dostawy na rzecz Gminy, upłynie okres dłuższy niż dwa lata.
    Ponadto w okresie dwóch lat poprzedzających dostawę działek na rzecz Gminy, nie miało
    miejsca jakiekolwiek ulepszenie ww. budowli.
    Państwa wątpliwości dotyczą zwolnienia od podatku VAT – zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy – dostawy w drodze wywłaszczenia nieruchomości zabudowanej budowlami
    zlokalizowanymi na działkach nr 1 i nr 2 za odszkodowaniem.
    W pierwszej kolejności zaznaczyć należy, że ani organ władzy publicznej ani urząd
    obsługujący ten organ wydając nieruchomość za odszkodowaniem nie może skorzystać
    z wyłączenia z opodatkowania na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy. W przypadku
    wywłaszczenia nieruchomości za odszkodowaniem nie są realizowane zadania, dla
    realizacji których organy te zostały powołane. Zatem w przedmiotowym zakresie nie
    będą występowali Państwo jako podmiot prawa publicznego, lecz jako właściciel.
    Państwa sytuacja w odniesieniu do kwestii własności nieruchomości będzie taka sama
    jak innych podmiotów, dokonujących dostawy nieruchomości.

    W konsekwencji należy wskazać, że dokonując zbycia nieruchomości w postaci
    zabudowanych działek nr 1 i nr 2, będą działali Państwo jako podatnik w rozumieniu
    art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzący działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust.
    2 ustawy.
    Tym samym przeniesienie przez Państwa własności opisanych we wniosku działek na
    rzecz Gminy w zamian za odszkodowanie, które pełni funkcję wynagrodzenia, będzie
    stanowiło odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy,
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają
    opodatkowaniu podatkiem VAT albo korzystają ze zwolnienia od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ust. 1 ustawy.
    Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się
      przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
      rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po
      ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy, stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli,
    jeżeli w stosunku do nich doszło do pierwszego zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego
    zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach
    pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego
    zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Należy wskazać, że przepisy ustawy oraz przepisy wykonawcze do niej nie definiują
    pojęcia „budynku”, budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z
    dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.), zwanej dalej
    ustawą Prawo budowlane.
    Według art. 3 pkt 1 Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym należy przez to rozumieć
      budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
      zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
      wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    W myśl art. 3 pkt 2 Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku należy przez to rozumieć taki obiekt
      budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za
      pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Zgodnie z art. 3 pkt 3 Prawo budowlane:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli, należy przez to rozumieć każdy obiekt
      budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty
      liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne,
      wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice
      reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje),
      ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub
      urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje
      uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla
      pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także
      części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni
      jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń)
      oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem
      technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    Dodatkowo należy również zauważyć, że w świetle art. 43 ust. 10 ustawy:
      1) Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1
        pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
        warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      2) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
        złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
      – zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
        ich części.
    W oparciu o art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w
        przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    A zatem ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku
    wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków –
    możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.
    Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze
    zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Należy ponadto wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym
    posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy,
    według którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części,
    dokonywanej wraz z dostawą gruntu (w tym zbycie użytkowania wieczystego), na
    którym są one posadowione, grunt (prawo użytkowania wieczystego gruntu) dzieli byt
    prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od

    towarów i usług. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części jest
    opodatkowana podatkiem VAT, opodatkowana jest również dostawa gruntu (prawa
    użytkowania wieczystego gruntu), na którym obiekt jest posadowiony.
    W analizowanej sprawie w celu ustalenia czy dla budowli stanowiących (...) zastosowanie
    znajdzie zwolnienie od podatku VAT, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy
    względem ww. obiektów nastąpiło pierwsze zasiedlenie.
    Opis sprawy wskazuje, że w stosunku do budowli, będących przedmiotem wywłaszczenia,
    nastąpiło ich oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi.
    W związku z powyższym, w odniesieniu do budowli nastąpiło ich pierwsze zasiedlenie i od
    tego momentu do dnia wywłaszczenia w zamian za odszkodowanie upłynie okres co
    najmniej 2 lata. Wobec tego transakcja dostawy budowli zlokalizowanych na działkach nr 1
    i nr 2, z uwagi na spełnienie warunków, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.
    W tej sytuacji – uwzględniając zapis art. 29a ust. 8 ustawy – dostawa prawa użytkowania
    wieczystego gruntu, na którym ww. obiekty są posadowione, również będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku VAT.
    Podsumowując, stwierdzam, że dostawa towarów w trybie wywłaszczenia na rzecz Gminy
    za ustalonym odszkodowaniem należnym Państwu jako użytkownikowi wieczystemu
    będzie korzystała ze zwolnienia od VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego,
    Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej