Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.545.2023.2.ID
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-10-04
Teza: Określenie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych - usługi sklasyfikowane wg PKWiU 74.90.12.0.
Słowa kluczowe: ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawka ryczałtowa; usługi-usługi pośrednictwa
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

1 sierpnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 1 sierpnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych - usługi sklasyfikowane wg PKWiU 74.90.12.0. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 września 2023 r. (wpływ 21 września 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Prowadzi Pan działalność gospodarczą w oparciu o wpis do CEiDG od 3 listopada 2021 r. Przed otwarciem działalności był Pan opodatkowany według skali podatkowej - był Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę przez 18 lat. Od rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej płaci Pan podatek ryczałtowy od przychodów ewidencjonowanych.

Zadane pytanie dotyczy opodatkowania ryczałtem usług świadczonych w ramach działalności gospodarczej w 2023 r. i na ten rok złożył Pan oświadczenie o zamiarze opodatkowania działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do właściwego naczelnika Urzędu Skarbowego.

W ramach działalności wykonuje Pan odpłatnie usługi na rzecz swojego kontrahenta, zwanego dalej Spółką. Spółka ta prowadzi działalność polegającą na dostarczaniu usług i produktów IT dla biznesu. Świadczy Pan swoje usługi na rzecz Spółki na podstawie umowy zlecenia, jako przedsiębiorca. Nie był Pan, ani nie jest zatrudniony w Spółce na podstawie umowy o pracę. Świadczy Pan usługi własnymi siłami. Nie zatrudnia podwykonawców. Działa Pan na rachunek swojego kontrahenta. Ponieważ świadczy Pan usługi pośrednictwa, jest tylko pośrednikiem. Z tego powodu nie wiąże Pana żaden stosunek kontraktowy pomiędzy Panem a klientem kontrahenta, ani z innymi osobami trzecimi. Wobec tego odpowiedzialność kontraktową wynikającą z umowy zlecenia zawartej pomiędzy kontrahentem ponosi Pan wyłącznie względem swojego kontrahenta, tj. wobec Spółki. Zaś względem osób trzecich w tym klientów kontrahenta ponosi Pan odpowiedzialność deliktową na zasadach ogólnych. Nie podlega Pan kierownictwu swojego kontrahenta. Pan sam decyduje o sposobie realizacji zadań i wykonuje je w miejscu i czasie wybranym wg własnego wyboru. Spółka ustala wraz z Panem cele sprzedażowe, które mają być zrealizowane, jednak nie ingeruje w sposób ich realizacji. Ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z działalnością, w szczególności ryzyko niewykonania, nienależytego wykonania umowy o świadczenie usług zawartej pomiędzy Panem a kontrahentem. Ponosi Pan odpowiedzialność względem kontrahenta na zasadach ogólnych wynikających z Kodeksu cywilnego oraz wiążącej umowy. Nie przysługują Panu również żadne uprawnienia pracownicze wynikające z Kodeksu pracy, które by Panu przysługiwały, gdyby pozostawał w stosunku zatrudnienia.

W ramach działalności świadczy Pan następujące usługi:

1) poszukuje nowych odbiorców usług i produktów Spółki,

2) utrzymuje ciągły kontakt z odbiorcami usług i produktów IT Spółki,

3) spotyka się z klientami Spółki,

4) bada potrzeby klienta Spółki,

5) informuje klientów Spółki o oferowanych przez nią usługach i produktach IT,

6) negocjuje warunki umów zawieranych z klientami Spółki,

7) wspiera klientów Spółki przy składaniu zamówienia na usługi Spółki,

8) wspiera Spółkę w zawieraniu umów z jej klientami,

9) prezentuje produkty i usługi oferowane przez Spółkę na szkoleniach, kongresach, targach i konferencjach.

Usługi wykonywane przez Pana nie mają związku z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3).

Usługi wykonywane przez Pana nie mają związku z oprogramowaniem oraz z doradztwem w zakresie oprogramowania. Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w (…) w swojej opinii z 3 marca 2023 r. poinformował Pana, że zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676 z późn. zm.), wymienione kompleksowe usługi obejmujące: poszukiwanie nowych odbiorców usług i produktów, utrzymywanie ciągłego kontaktu z odbiorcami, spotkania z klientami, badanie potrzeb klientów, informowanie klientów o oferowanych usługach i produktach, negocjowanie warunków umów zawieranych z klientami, wspieranie klientów przy składaniu zamówienia na usługi, wspieranie klientów w zawieraniu umów z klientami, prezentowanie produktów i usług oferowanych na szkoleniach, kongresach, targach i konferencjach, bez zawierania umów we własnym imieniu i fizycznej sprzedaży, mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.

Do wykonywanej przez Pana działalności - w okresie, którego dotyczy wniosek - nie mają zastosowania wyłączenia zawarte ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Względem Pana spełnione są przesłanki określone w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał Pan przychodów z działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości równej lub przekraczającej 2 000 000 euro.

W uzupełnieniu wniosku, wskazał Pan, że prowadzi ewidencję przychodów dla potrzeb podatku ryczałtowego. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Do wykonywanej przez Pana działalności, nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Program Pana księgowej umożliwia podział przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu (ewidencję przychodów), natomiast aktualnie nie występuje świadczenie różnych usług i nie przewiduje Pan świadczenia innych usług w najbliższej przyszłości.

Usługi świadczone w ramach prowadzonej działalności nie są, ani nie będą związane z usługami ze świadczenia usług firm centralnych (head Office); usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem (PKWIU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), inne niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Wykonuje Pan w ramach świadczonych przez siebie usług pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, następujące czynności:

1) poszukiwanie nowych odbiorców usług i produktów spółki - jest to kontaktowanie się z osobami odpowiedzialnymi za zakupy produktów informatycznych, poszukiwanie takich osób, kontaktowanie się z osobami, które mogą doprowadzić do kontaktu z takimi osobami;

2) utrzymywanie ciągłego kontaktu z odbiorcami usług i produktów IT spółki - jest to regularne telefonowanie do klientów lub potencjalnych klientów Spółki, utrzymywanie z nimi korespondencji elektronicznej, aranżowanie spotkań, uczestniczenie w tych spotkaniach;

3) spotkania z klientami – są to spotykania się z klientami Spółki w ich siedzibach, innych w innych miejscach poza ich siedzibą, na kongresach oraz targach;

4) informowanie klientów o oferowanych przez spółkę usługach i produktach IT - jest to prowadzenie rozmów z klientami Spółki, o tym jakie czynności wykonują ich pracownicy, i w jaki sposób produkty Spółki mogłyby być dla nich przydatne, jakie adaptacje produktów mogą być dla nich przydatne, a także przekazywanie informacji telefonicznie mailowo lub osobiście w formie ustnej lub pisemnej dotyczących produktów Spółki, ich funkcjonalności i adekwatności to potrzeb klientów Spółki;

5) negocjowanie warunków umów zawieranych z klientami spółki - jest to negocjowanie umów, ustalanie ostatecznego ich brzmienia, redakcja umów, konsultowanie ze Spółką, czy warunki umowy są dla niej akceptowalne;

6) wsparcie klientów spółki przy składaniu zamówień na usługi spółki - jest to informowanie klientów Spółki o przebiegu procesu składania zamówienia, udzielanie im wskazówek, jak mogą złożyć zamówienie, jakie są możliwe sposoby zawierania umów ze Spółką. Jest to także informowanie Spółki o warunkach brzegowych jej Klientów, uzgadnianie ze Spółką warunków akceptowalnych dla Spółki i jej klientów, przygotowywanie umów do ostatecznej weryfikacji i podpisu przez Spółkę; w przypadku posiadania udzielonego przez Spółkę pełnomocnictwa podpisanie umowy w imieniu Spółki;

7) prezentowanie produktów i usług oferowanych przez spółkę na szkoleniach, kongresach, targach i konferencjach - jest to informowanie uczestników targów, konferencji, kongresów i szkoleń o produktach sprzedawanych przez Spółkę, prezentowanie ich funkcjonalności, prowadzenie prezentacji i wystąpień dotyczących produktów Spółki. Efektem tych czynności jest zainteresowanie potencjalnych klientów Spółki jej produktami, a następnie zawarcie przez niektórych z nich umowy ze Spółką o dostawę produktów IT.

Pana wynagrodzenie ma stałą wysokość, dodatkowo otrzymuje Pan uzgodnioną w umowie premię od dokonanej przy Pana wsparciu sprzedaży zależną od uzyskanego poziomu sprzedaży.

Zleceniodawcą jest spółka akcyjna (…). Nie jest Pan jej wspólnikiem, ani członkiem zarządu, prokurentem, ani nie jest z nią powiązany kapitałowo, ani nie jest jej beneficjentem rzeczywistym.

Nie wykonuje Pan prac pod kierownictwem zleceniodawcy. Ze zleceniodawcą ustala Pan cele sprzedażowe i strategię ich osiągnięcia, jednak sam decyduje, jakie czynności ma podjąć w celu ich realizacji. Sam też decyduje o miejscu i czasie wykonywanych czynności.

Ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z działalnością, w szczególności ryzyko niewykonania, nienależytego wykonania umowy o świadczenie usług zawartej pomiędzy Panem a kontrahentem (Spółką). Ponosi Pan odpowiedzialność względem Spółki, na zasadach ogólnych wynikających z Kodeksu cywilnego oraz wiążącej umowy. Pana odpowiedzialność nie jest limitowana przepisami Kodeksu pracy. Nie przysługują Panu również żadne uprawnienia pracownicze wynikające z Kodeksu pracy, które by Panu przysługiwały, gdyby pozostawał w stosunku zatrudnienia.

Nie ponosi Pan odpowiedzialności wobec osób trzecich, ponieważ nie łączy Pana z nimi stosunek umowny (z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych). Odpowiedzialność wobec osób trzecich ponosi wyłącznie Spółka zlecająca Panu czynności, jeśli zawarła z nimi umowę lub dopuściła się deliktu.

**Pytanie**

Czy przychód uzyskany ze świadczenia przez Pana opisanych w stanie faktycznym usług, które zostały przez Pana, zgodnie z opinią Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w (…) sklasyfikowane w ramach kodu PKWiU: 74.90.12.0, tj. Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, może, przy spełnieniu innych warunków wynikających z ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegać opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit a) ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jako przychód z działalności usługowej?

### Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, świadczona przez Pana działalność spełnia definicję działalności usługowej zawartej w art. 4 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, gdyż świadczone przez Pana usługi zostały sklasyfikowane przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w (…) w ramach kodu PKWiU: 74.90.12.0, tj. Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.

Pana zdaniem, oznacza to, że wykonuje działalność usługową i przychód z tych usług może przy spełnieniu innych warunków wynikających z ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegać opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit a) ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jako przychód z działalności usługowej.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie z treścią art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

\- prowadzenia aptek,

\- działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

\- działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

\- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Ponadto należy zwrócić uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług lub wytwarzanych wyrobów. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym, klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

\- prowadzi Pan działalność gospodarczą od 3 listopada 2021 r., mieszcząca się w grupowaniu: PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, opodatkowaną zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

\- w ramach działalności wykonuje Pan odpłatnie usługi na rzecz swojego kontrahenta. Spółka ta prowadzi działalność polegającą na dostarczaniu usług i produktów IT dla biznesu. Świadczy Pan swoje usługi na rzecz Spółki na podstawie umowy zlecenia jako przedsiębiorca. Nie był Pan, ani nie jest zatrudniony w Spółce na podstawie umowy o pracę. Świadczy Pan usługi własnymi siłami. Nie zatrudnia podwykonawców;

\- prowadzi Pan ewidencję przychodów dla potrzeb podatku ryczałtowego. Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy. Względem Pana spełnione są przesłanki określone w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a) ww. ustawy;

\- Pana wynagrodzenie ma stałą wysokość, dodatkowo otrzymuje Pan uzgodnioną w umowie premię od dokonanej przy Pana wsparciu sprzedaży zależną od uzyskanego poziomu sprzedaży;

\- usługi świadczone w ramach prowadzonej działalności nie są, ani nie będą związane z usługami ze świadczenia usług firm centralnych (head Office); usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem (PKWIU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), inne niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że prowadzona przez Pana działalność gospodarcza w zakresie świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 74.90.12.0 - „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, polegających na wykonywaniu przez Pana odpłatnie usługi na rzecz swojego kontrahenta, może korzystać z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzyskane z tego tytułu przychody należy opodatkować stawką 8,5%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, Pana stanowisko jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego PKWiU nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.

Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej. Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pana rozliczenia, jeżeli okaże się, że stosuje Pan nieprawidłową stawkę.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1648 ze zm.; dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).