Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-736/08-4/ES
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-02-16
Teza: Czy Wnioskodawczyni jest zobowiązana do zapłaty podatku od przychodu ze sprzedaży nieruchomości skoro pieniądze ze sprzedaży przeznaczyła na kupno innego mieszkania?
Słowa kluczowe: mieszkanie; nabycie; nieruchomości; obowiązek-obowiązek podatkowy; oświadczenia; przychód-źródła przychodu; sprzedaż; ulga-ulga meldunkowa; zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, póz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, póz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 20 listopada 2008 r. (data wpływu - 21 listopada 2008 r.) uzupełnionym w dniu 29 grudnia 2008 r. (data wpływu - 2 stycznia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości nabytej w 2007 r. – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 listopada 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości nabytej w 2007 r.

Natomiast w dniu 2 stycznia 2009 r. został złożony drugi wniosek jednakowy co do jego treści, za wyjątkiem fragmentu dodanego w póz. 50, tj. „Dowód uiszczenia opłaty został dołączony we wcześniejszym wniosku" oraz daty jego wypełnienia.

W związku z powyższym, pismem z dnia 9 stycznia 2009 r. nr ILPB2/415-736/08-2/ES, ILPB2/415-19/09-2/ES Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawczynię do złożenia wyjaśnienia czy wniosek złożony w dniu 2 stycznia 2009 r. jest uzupełnieniem do wniosku złożonego w dniu 21 listopada 2008 r., czy stanowi odrębny indywidualny wniosek - w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.

Jednocześnie poinformowano, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ, a jego uzupełnieniem przez Wnioskodawczynię nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 9 stycznia 2009 r., natomiast w dniu 21 stycznia 2009 r. (data nadania 20 stycznia 2009 r.) do tut. organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie, w której Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w ww. zakresie, tj. wyjaśniła, że wniosek złożony w dniu 2 stycznia 2009 r. jest uzupełnieniem do wniosku złożonego w dniu 21 listopada 2008 r. i nie stanowi odrębnego indywidualnego wniosku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 22 lutego 2007 r. Wnioskodawczyni otrzymała od rodziców notarialnie mieszkanie. Zainteresowana wówczas zameldowana była w miejscu zamieszkania z rodzicami. Wyjaśniła, iż nie zameldowała się od razu we własnym mieszkaniu, bowiem w niedalekiej przyszłości planowała zmianę stanu cywilnego - wiązałoby się to z ponowną zmianą dowodu osobistego. W swoim mieszkaniu zameldowała się w styczniu 2008 r. będąc już mężatką. Wkrótce Zainteresowana wspólnie z małżonkiem (będąc w ciąży) postanowili ww. mieszkanie o pow. xx m2 zmienić na większe. Była Ona przekonana, że pieniądze ze sprzedaży nieruchomości (otrzymanej od rodziców) przeznaczone na zakup nowego mieszkania (nieruchomości) nie podlegają opodatkowaniu.

Wnioskodawczyni po miesiącu od dokonanej sprzedaży przedmiotowego mieszkania wraz z mężem nabyła udziały w TBS i prawo do zamieszkania nieruchomości o pow. xx m2. O obowiązku min. rocznego zameldowania się (obowiązującym od stycznia 2007 r.) Zainteresowana dowiedziała się po fakcie. Kwota w wysokości xx xxx zł jest dla Niej kwotą astronomiczną, a taką jest zobowiązana zapłacić. Są młodym małżeństwem z dzieckiem. Na kwotę na zapłacenie podatku musieliby wziąć kredyt, na który ich nie stać. Końcowo, Zainteresowana zaakcentowała, że w 2009 r. ponownie przepisy ulegną zmianie (likwidacja ulgi meldunkowej).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawczyni jest zobowiązana do zapłaty podatku od przychodu ze sprzedaży nieruchomości skoro pieniądze ze sprzedaży przeznaczyła na kupno innego mieszkania?

Zdaniem Wnioskodawczyni, z informacji podanej w gazecie prawnej (27 czerwca 2008 r.) wynika, że od początku 2009 r. nie będzie już ulgi meldunkowej, która ma zastosowanie przy sprzedaży nieruchomości. Nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zamian za uchylenie powyżej wymienionej ulgi wprowadzi tą, która obowiązywała do końca 2006 r., tj. nie wystąpi podatek z tytułu sprzedaży, jeżeli uzyskane z tej sprzedaży pieniądze podatnik przeznaczy w ciągu 2 lat na inne cele mieszkaniowe. Tak więc, w ocenie Zainteresowanej w odniesieniu do Jej sytuacji - byłaby zwolniona z zapłaty podatku dochodowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, póz. 176, ze zm.), jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z dniem 1 stycznia 2009 roku uległy zmianie zasady opodatkowania przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, póz. 1316), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy zmienianej w art. 1 (ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 roku do dnia 31 grudnia 2008 roku, stosuje się zasady określone w ustawie zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 roku.

W sprawie będącej przedmiotem niniejszego wniosku istotne znaczenie ma data nabycia przez Zainteresowaną sprzedanego mieszkania w związku z określeniem źródła przychodu w odniesieniu do obowiązujących przepisów. Ponieważ, Wnioskodawczyni nabyła nieruchomość w roku 2007, natomiast zbyła ją w 2008 r. a więc przychód ze sprzedaży tego mieszkania podlega opodatkowaniu według zasad określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2008 r.

Reasumując należy stwierdzić, iż stanowisko Zainteresowanej przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe, gdyż zmiany w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które weszły w życie z dniem 1 stycznia 2009 r. w zakresie dotyczącym sprawy z wniosku Zainteresowanej nie mają zastosowania, bowiem przedmiotem wniosku jest kwestia opodatkowania przychodu ze sprzedaży w 2008 r. nieruchomości nabytej w 2007 r.

W przedmiotowej sprawie należy zatem zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w dniu 31 grudnia 2008 r.

W myśl art. 30e ust. 1 i ust. 4 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi - 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Jednakże, zgodnie z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 126 cyt. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1.  budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2.  lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
3.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4.  prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, - jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit a) - d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia.

Zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika (art. 21 ust. 21 ww. ustawy).

Należy jednak zaznaczyć, iż w dniu 9 kwietnia 2008 r. weszło w życie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 2 kwietnia 2008 r. w sprawie przedłużenia terminu do złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych (Dz. U. Nr 59, póz. 361). Zgodnie z § 1 pkt 2 ww. rozporządzenia termin do złożenia oświadczenia dla podatników, którzy uzyskali dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości w 2008 r. został wydłużony do dnia 30 kwietnia 2009 r.

Jak wynika z powołanych przepisów, warunkiem zwolnienia od podatku dochodowego przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy, jest zameldowanie podatnika w zbywanym budynku lub lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. Zatem istotny jest fakt zameldowania podatnika na pobyt stały w zbywanym lokalu czy też budynku przez wyżej wskazany okres.

Z analizy stanu faktycznego opisanego w złożonym wniosku wynika, iż Wnioskodawczyni w dniu 22 lutego 2007 r. od rodziców na podstawie aktu notarialnego nabyła mieszkanie, w którym zameldowała się w styczniu 2008 r. Ww. mieszkanie w roku 2008 zostało sprzedane.

Mając na uwadze powyższe uregulowania prawne oraz opisany we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, iż Wnioskodawczyni nie spełnia wymaganego przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunku dwunastomiesięcznego okresu zameldowania na pobyt stały, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, co oznacza, że nie przysługuje Jej prawo do skorzystania z ulgi meldunkowej.

W związku z powyższym, stwierdzić należy, że dochód uzyskany przez Zainteresowaną ze sprzedaży przedmiotowego mieszkania podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z przepisami: art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2008 r.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, póz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.