Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.39.2025.2.KD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-21
Teza: Skutki podatkowe otrzymania dopłaty do oprocentowania
kredytu.
Słowa kluczowe: dopłata-dopłata do oprocentowania kredytu bankowego
koszt-koszty uzyskania przychodów
kredyt
odsetki-odsetki od kredytu
przychód
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 8-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 8-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 2-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 136
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 46
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 46a
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 23-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    skutków podatkowych otrzymania dopłaty do oprocentowania kredytu. Uzupełniła go Pani
    – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 lutego 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Spółka jawna zawarła w dniu (...) 2023 r. z Bankiem umowę o kredyt w rachunku bieżącym
    w celu finansowania bieżącej działalności. Kredyt został objęty Gwarancją POIR (...)
    udzieloną przez BGK w ramach Funduszu Gwarancyjnego - wsparcie innowacyjnych
    przedsiębiorstw (...).
    W 2023 r. - 2024 r. Spółka poniosła koszty tytułem odsetek od tego kredytu i zaliczyła je do
    kosztów uzyskania przychodów.
    W dniu (...) 2024 r. Spółka złożyła wniosek o udzielenie przez BGK dopłaty do
    oprocentowania kredytu objętego gwarancją w ramach portfelowej linii gwarancyjnej (...).
    W dniu (...) 2024 r. Spółka otrzymała na rachunek bankowy pierwszą transzę dopłaty do
    oprocentowania kredytu. Pierwsza transza dopłaty obejmuje odsetki zapłacone za okres
    od dnia uruchomienia kredytu do dnia złożenia wniosku Kredytobiorcy o dopłatę. Druga
    transza dopłaty będzie udostępniona po spełnieniu niezbędnych warunków jej
    udostępnienia, a kwota ustalona w oparciu o faktycznie zapłacone odsetki w okresie, za
    jaki przysługuje kredytobiorcy dopłata. Otrzymana pomoc w postaci dopłaty do
    oprocentowania została udokumentowana przez BGK zaświadczeniem o udzielonej
    pomocy de minimis.
    Otrzymana pomoc de minimis została przyznana na podstawie: Umowy o finansowaniu
    (...) instrumentu finansowego w formie Funduszu Gwarancyjnego w ramach Priorytetu III

    „Wsparcie innowacji w przedsiębiorstwach” Działania (...) „Wsparcie wdrożeń wyników
    prac B+R” Poddziałania (...)” Fundusz Gwarancyjny wsparcia innowacyjnych
    przedsiębiorstw „Programu Operacyjnego Inteligentny Rozwój 2014-2020”, zawartej
    pomiędzy Bankiem Gospodarstwa Krajowego a Skarbem Państwa - Ministrem Rozwoju i
    Finansów (Instytucja Zarządzająca).
    Dopłata do oprocentowania kredytu, którą otrzymała Spółka od BGK, nie stanowi dopłaty
    do kredytu, o której mowa w art. 1 ustawy z 19 czerwca 2020 r. o dopłatach do
    oprocentowania kredytów bankowych udzielanych przedsiębiorcom dotkniętym skutkami
    COVID-19 oraz o uproszczonym postępowaniu o zatwierdzenie układu w związku z
    wystąpieniem COVID-19 (t. j.: Dz. U. z 2022 r. poz. 2141).
    Określenie zawarte w opisie stanu faktycznego „dopłata” nie jest dotacją w myśl art. 126
    ustawy o finansach publicznych (ustawa z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.
    U. z 2021 r. poz. 305 ze zm.). Dopłata nie była przeznaczona na dofinansowanie realizacji
    zadań publicznych.
    Zgodnie z Warunkami uzyskania w Banku Gospodarstwa Krajowego gwarancji spłaty
    kredytu i dopłaty do oprocentowania kredytu objętego gwarancją w ramach portfelowej
    linii gwarancyjnej (...) „dopłaty do oprocentowania kredytów udzielane przez BGK stanowią
    pomoc de minimis w rozumieniu przepisów rozporządzenia Komisji (WE) nr 2023/2831 z
    13 grudnia 2023 r. w sprawie stosowania art. 107 i 108 Traktatu o funkcjonowaniu Unii
    Europejskiej do pomocy de minimis (Dz. Urz. UE L 2023/2831 z 15 grudnia 2023 r.).
    Dopłata została Spółce udzielona ze środków pochodzących z Unii Europejskiej, ze
    środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego”.
    Uzupełnienie wniosku
    Pytanie nr 1: Czy jest Pani wspólnikiem Spółki jawnej, o której mowa we wniosku? Jeśli nie
    to w jakiej roli Pani występuje?
    Odpowiedź: Tak, wskazała Pani, że jest wspólnikiem Spółki jawnej.
    Pytanie nr 2: Czy ww. Spółka jawna jest podatnikiem podatku dochodowego od osób
    prawnych?
    Odpowiedź: Spółka jawna nie jest podatnikiem podatku dochodowego.
    Pytanie nr 3: Czy ww. Spółka jawna bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z
    bezzwrotnej pomocy?
    Odpowiedź: Tak.
    Pytanie nr 4: Czy uzyskana przez Spółkę jawną dopłata:
      a) została otrzymana z instytucji Unii Europejskiej i Europejskiego Banku
        Inwestycyjnego a jeśli tak, to czy mają do niej zastosowanie przepisy
        rozporządzenia nr 260/68 z dnia 29 lutego 1968 r. ustanawiającego warunki i
        procedurę stosowania podatku na rzecz Wspólnot Europejskich (Dz. Urz. WE L 056
        z 04.03.1968 z późn. zm.)?
    Odpowiedź: Nie.
      b) stanowi płatność na realizację projektów w ramach programów finansowanych z
        udziałem środków europejskich, otrzymanych z Banku Gospodarstwa Krajowego, z
        wyłączeniem płatności otrzymanych przez wykonawców?
    Odpowiedź: Tak.

## Pytanie

1. Czy otrzymana dopłata stanowi przychód zwolniony z opodatkowania, zgodnie z art.
        21 ust. 1 pkt 46a lub art. 21 ust. 1 pkt 136 ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych?
      2. Czy odsetki od tego kredytu zapłacone przez Spółkę w latach 2023 i 2024, mogą być
        uznane za koszty uzyskania przychodu w latach ich poniesienia, jeżeli w
        październiku 2024 r. Spółka otrzymała ww. dopłatę do odsetek?
    Pana stanowisko w sprawie
    Dopłaty będące przedmiotem interpretacji podlegają zwolnieniu na podstawie art. 21 ust.
    1 pkt 46a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odsetki od kredytu zapłacone przez spółkę w latach 2023 i 2024 stanowią koszty
    uzyskania przychodu w latach ich poniesienia.
    Otrzymana kwota pierwszej transzy, która wpłynęła na konto Spółki stanowi przychód
    zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Jak wynika z powołanych przepisów, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
    przewiduje zasadę powszechności opodatkowania. Ustawodawca tworząc system
    opodatkowania dochodów osób fizycznych miał na względzie, że przysporzenia
    uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i
    zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o kryterium źródła
    przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł
    przychodów.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem
    przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to spółkę
      inną niż określona w pkt 28.
    Zgodnie z art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce - oznacza to:
      a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na
        podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r.
        w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz.Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z
        późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
      b) spółkę kapitałową w organizacji,
      c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na
        terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym
        państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa

        jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od
        całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
      e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
    Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 cytowanej ustawy:
      Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności,
      wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania
      rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do
      jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z
      pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu
      według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego
      dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
    Zgodnie z art. 8 ust. 2 ww. ustawy:
      Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:
      1) rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów
        uzyskania przychodów i strat;
      2) ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki
        niebędącej osobą prawną.
    W związku z tym wielkość przychodu oraz kosztów uzyskania przychodów przypadających
    na podatnika - wspólnika spółki jawnej niebędącej podatnikiem podatku dochodowego od
    osób prawnych - określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku tej spółki.
    W myśl art. 14 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    W myśl art. 14 ust. 2 pkt 2 cytowanej ustawy podatkowej:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty, z
      zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13 i ust. 9, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na
      pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są
      związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie
      środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z
      art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
    Co do zasady, wszelkie otrzymywane przez podatnika dotacje i dopłaty związane z
    prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą stanowią przychód z tej działalności.
    Wyjątek stanowią te dotacje, które przeznaczone są na nabycie lub wytworzenie
    podlegających amortyzacji środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.
    Niektóre dotacje (dofinansowania) korzystają jednak ze zwolnienia z opodatkowania
    podatkiem dochodowym.
    I tak – zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:
      a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub
      międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym
      ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii
      Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej
      deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami
      przez Radę Ministrów, właściwego ministra, agencje rządowe lub agencje

      wykonawcze, w tym również w przypadkach gdy przekazanie tych środków jest
      dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków
      bezzwrotnej pomocy oraz
      b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej
      pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym
      podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj
      umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego
      programem.
    Zatem dochody podatnika korzystają z ww. zwolnienia w sytuacji, gdy spełnione są łącznie
    dwie przesłanki, tj.:
      dochody te pochodzą ze środków bezzwrotnej pomocy od podmiotów wskazanych w
      ww. przepisie (przekazanie tych środków może być dokonywane za pośrednictwem
      podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy),
      podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej
      pomocy.
    Niespełnienie jednej z ww. przesłanek skutkuje niemożnością skorzystania ze zwolnienia
    przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z kolei w myśl art. 21 ust. 1 pkt 46a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z instytucji Unii Europejskiej i
      Europejskiego Banku Inwestycyjnego, do których mają zastosowanie przepisy
      rozporządzenia nr 260/68 z dnia 29 lutego 1968 r. ustanawiającego warunki i
      procedurę stosowania podatku na rzecz Wspólnot Europejskich (Dz. Urz. WE L 056 z
      04.03.1968, z późn. zm.).
    Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 136 ww. ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są płatności na realizację projektów w ramach
      programów finansowanych z udziałem środków europejskich, otrzymane z Banku
      Gospodarstwa Krajowego, z wyłączeniem płatności otrzymanych przez wykonawców.
    Rozważając charakter środków finansowych, które otrzymała Spółka jawna, w której jest
    Pani wspólnikiem w ramach projektu finansowanego ze Środków Europejskiego Funduszu
    Rozwoju Regionalnego, w ramach Programu Operacyjnego Inteligentny Rozwój 2014-
    2020, należy odnieść się do art. 17 ust. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach
    prowadzenia polityki rozwoju (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 324 ze zm.), zgodnie z którym:
      Sposób zapewnienia wieloletniego finansowania programu operacyjnego ze
      środków pochodzących z budżetu państwa lub ze źródeł zagranicznych określają
      przepisy o finansach publicznych.
    Przepis art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1530 ze zm., dalej: „ustawa o finansach publicznych”) określa, że:
      Środkami publicznymi są m.in. środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz
      niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielonej przez państwa członkowskie
      Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA).
    W myśl art. 2 pkt 5 ustawy o finansach publicznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o środkach europejskich - rozumie się przez to środki, o
      których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2, 3 i 5a-5d ustawy o finansach publicznych.
    W myśl art. 5 ust. 3 ww. ustawy:
      Do środków, o których mowa w ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, zalicza się:

      1) środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności, Funduszu na
      rzecz Sprawiedliwej Transformacji, Europejskiego Funduszu Rybackiego,
      Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz Europejskiego Funduszu
      Morskiego, Rybackiego i Akwakultury, z wyłączeniem środków, o których mowa w
      pkt 5 lit. a) i b);
      2) niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie
      Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA), z wyłączeniem środków, o
      których mowa w pkt 5 lit. c) i d):
      a) Norweskiego Mechanizmu Finansowego,
      b) Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego,
      c) Szwajcarsko-Polskiego Programu Współpracy;
      3) środki przeznaczone na realizację programów przedakcesyjnych oraz Programu
      Środki Przejściowe;
      4) środki na realizację wspólnej polityki rolnej;
      5) środki przeznaczone na realizację:
      a) programów w ramach celu Europejska Współpraca Terytorialna oraz celu
      Europejska Współpraca Terytorialna (Interreg),
      b) programów, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady
      (WE) nr 1638/2006 z dnia 24 października 2006 r. określającym przepisy ogólne w
      sprawie ustanowienia Europejskiego Instrumentu Sąsiedztwa i Partnerstwa (Dz. Urz.
      UE L 310 z 09.11.2006, str. 1) oraz programów Europejskiego Instrumentu
      Sąsiedztwa,
      c) Norweskiego Mechanizmu Finansowego 2004-2009,
      d) Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego 2004-2009;
      5a) środki przeznaczone na realizację Inicjatywy na rzecz zatrudnienia ludzi młodych
      2014-2020;
      5b) Środki Europejskiego Funduszu Pomocy Najbardziej Potrzebującym i środki
      Europejskiego Funduszu Społecznego Plus przeznaczonego na zwalczanie
      deprywacji materialnej;
      5c) środki pochodzące z instrumentu „Łącząc Europę”, o którym mowa w
      rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1316/2013 z dnia 11
      grudnia 2013 r. ustanawiającym instrument „Łącząc Europę”, zmieniającym
      rozporządzenie (UE) nr 913/2010 oraz uchylającym rozporządzenia (WE) nr 680/2007
      i (WE) nr 67/2010 (Dz. Urz. UE L 348 z 20.12.2013, str. 129, z późn. zm.2)), oraz środki
      pochodzące z instrumentu „Łącząc Europę”, o którym mowa w rozporządzeniu
      Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/1153 z dnia 7 lipca 2021 r.
      ustanawiającym instrument „Łącząc Europę” i uchylającym rozporządzenia (UE) nr
      1316/2013 i (UE) nr 283/2014 (Dz. Urz. UE L 249 z 14.07.2021, str. 38);
      5d) środki pochodzące z Instrumentu na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności,
      przeznaczone na wsparcie o charakterze bezzwrotnym, o którym mowa w
      rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/241 z dnia 12 lutego
      2021 r. ustanawiającym Instrument na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności
      (Dz. Urz. UE L 57 z 18.02.2021, str. 17, z późn. zm.);
      6) inne środki.
    Zgodnie z art. 192 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:
      Minister Finansów przekazuje na rachunki w Banku Gospodarstwa Krajowego środki
      na płatności na rzecz beneficjentów, w przypadku Wspólnej Polityki Rolnej - na rzecz

      agencji płatniczych, o których mowa w odrębnych ustawach, a w przypadku planu
      rozwojowego, o którym mowa w art. 5 pkt 7aa ustawy o zasadach prowadzenia
      polityki rozwoju - na rzecz Polskiego Funduszu Rozwoju Spółka Akcyjna z siedzibą w
      Warszawie, zwanego dalej „PFR”.
    Zgodnie z art. 200 ust. 1 ww. ustawy:
      Obsługę bankową płatności prowadzi Bank Gospodarstwa Krajowego w ramach
      umowy rachunku bankowego zawartej z Ministrem Finansów.
    Przepis art. 202 ust. 1 ww. ustawy określa, że:
      Środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki
      z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o
      Wolnym Handlu są gromadzone na wyodrębnionych rachunkach bankowych.
    W opisanej przez Panią sprawie istotnym jest również, że pomoc de minimis to
    dopuszczona prawem unijnym pomoc publiczna, jakiej może udzielić państwo, bez
    konieczności uzyskiwania zgody Komisji Europejskiej, jednak podlega ona monitorowaniu.
    Gwarancja, o której mowa jest we wniosku to jedna z form pomocy de minimis udzielana
    w ramach dopuszczalnej pomocy publicznej na zabezpieczenie spłaty kredytu obrotowego
    lub inwestycyjnego dla mikro, małego lub średniemu przedsiębiorcy (MŚP).
    Pomoc de minimis może być udzielana przez różne instytucje, w różnych formach i na
    różne cele. Podlega ona sumowaniu i posiada ustalone dopuszczalne pułapy wartości.
    Łączna wartość pomocy de minimis dla jednego przedsiębiorcy nie może przekroczyć
    równowartości 200 000 EUR lub 100 000 EUR (dla podmiotu działającego w sektorze
    transportu drogowego towarów) w okresie trzech kolejnych lat podatkowych.
    Gwarancja, którą otrzymała Spółka jawna, w której jest Pani wspólnikiem, jest bezpłatną
    gwarancją spłaty kredytu udzielaną z Funduszu Gwarancyjnego wsparcia innowacyjnych
    przedsiębiorstw Programu Operacyjnego Inteligentny Rozwój (...). Uzyskanie gwarancji
    wiąże się z możliwością otrzymania dopłaty do oprocentowania kredytu objętego
    gwarancją, która jest formą dotacji refundującej zapłacone odsetki.
    W opisie sprawy wskazała Pani, że uzyskana przez Spółkę jawną dopłata nie została
    otrzymana z instytucji Unii Europejskiej i Europejskiego Banku Inwestycyjnego i nie mają
    do niej zastosowania przepisy rozporządzenia nr 260/68 z dnia 29 lutego 1968 r.
    ustanawiającego warunki i procedurę stosowania podatku na rzecz Wspólnot
    Europejskich (Dz. Urz. WE L 056 z 04.03.1968, z późn. zm.).
    W konsekwencji otrzymana dopłata nie korzysta ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1
    pkt 46a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Mając na uwadze wyżej cytowane przepisy oraz przedstawiony stan faktyczny
    stwierdzić należy, że otrzymana przez Spółkę jawną, w której jest Pani wspólnikiem
    bezzwrotna dopłata do oprocentowania kredytu, stanowi przychód z pozarolniczej
    działalności gospodarczej, podlegający jednak zwolnieniu z opodatkowania podatkiem
    dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, gdyż:
      dochody te pochodzą ze środków bezzwrotnej pomocy od podmiotów wskazanych w
      ww. przepisie (przekazanie tych środków może być dokonywane za pośrednictwem
      podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy),
      Spółka, w której jest Pan wspólnikiem bezpośrednio realizuje cel programu
      finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

    Zatem, prawidłowo uważa Pani, że otrzymana dopłata stanowi przychód zwolniony z
    opodatkowania w myśl ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednakże fakt
    ten wynika z innych przyczyn niż wskazała Pani we wniosku. Z uwagi na powyższe, Pani
    stanowisko jest nieprawidłowe.
    Odnosząc się z kolei do kwestii możliwości zaliczenia zapłaconych przez Spółkę w latach
    2023 i 2024 odsetek od kredytu do kosztów uzyskania przychodów, w dacie ich
    poniesienia, w sytuacji otrzymania wskazanej we wniosku dopłaty, zauważyć w pierwszej
    kolejności należy, że zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem
      kosztów wymienionych w art. 23.
    Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością
    gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów,
    o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami.
    Aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu,
    muszą być spełnione następujące warunki:
      · został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
        pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania
        przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
        przez osoby inne niż podatnik),
      · jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
        podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
      · pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
      · poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
        może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
      · został właściwie udokumentowany,
      · nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1
        ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Zatem kosztami uzyskania przychodów są wszelkie, racjonalnie i gospodarczo
    uzasadnione wydatki związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, których celem
    jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, z wyjątkiem
    wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio
      sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 29b,
      46, 47a, 47d, 116, 122, 129, 136 i 137.
    Zatem, konsekwencją zwolnienia z opodatkowania otrzymanych dopłat, jest brak
    możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej działalności
    gospodarczej wydatków bezpośrednio z tych środków sfinansowanych.
    Uwzględniając powyższe, odsetki zapłacone przez Spółkę w latach 2023 i 2024, które
    objęte zostały otrzymaną dopłatą do oprocentowania kredytu, nie stanowią dla Pani
    jako wspólnika Spółki jawnej kosztów podatkowych. Pani stanowisko w powyższym
    zakresie jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.