Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-355/09/MO
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-03-27
Teza: Jaka kwota będzie stanowić przychód podatkowy podatku dochodowego od osób prawnych od sprzedanej wierzytelności, a jaka koszt oraz w którym momencie należy rozliczyć sprzedaż wierzytelności jako przychód podatkowy tj. w momencie podpisania umowy sprzedaży wierzytelności czy w momencie zapłaty kolejnych rat (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)?
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; przychód; przychód-moment powstania przychodów; wierzytelność; wierzytelność-sprzedaż wierzytelności
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 19 grudnia 2008 r. (data wpływu do tut. BKIP 29 grudnia 2008 r.) uzupełnionym w dniach 06 marca 2009 r. i 24 marca 2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie skutków podatkowych sprzedaży wierzytelności (pytanie oznaczone we wniosku Nr 3) - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 grudnia 2008 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie skutków podatkowych sprzedaży wierzytelności.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych dlatego też pismami z dnia 19 lutego 2009 r. i 18 marca 2009 r. wezwano do ich uzupełnienia. Braki formalne uzupełniono w dniach 06 marca 2009 r. i 24 marca 2009 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka (Wnioskodawca) w dniu 27 listopada 2007 r. zakupiła 650.000 akcji (prawa do akcji -PDA, które następnie zostało zamienione na akcje) Spółki Akcyjnej za kwotę 6.500.000,- zł od największego akcjonariusza tejże Spółki. (650.000 akcji x 10,- zł = 6.500.000,- zł). Strony wzajemnie złożyły sobie oferty:

1.  Sprzedający zobowiązał się do odkupienia prawa poboru do akcji /akcji (po ich zmianie z prawa do akcji) w terminie 15-30 czerwca 2008 r. po cenie zakupu powiększonej o odsetki w wysokości 12 % liczonej w skali roku. Warunki odkupu z opcją PUT określone zostały w umowie OFERTA KUPNA (OPCJA PUT). Oferta ta została przyjęta przez Spółkę w czerwcu 2008 r.
2.  Spółka (Wnioskodawca) złożyła ofertę sprzedaży prawa poboru do akcji /akcji (po ich zmianie z prawa do akcji) w postaci opcji typu CALL w terminie po 01 stycznia 2008 r. po cenie zakupu powiększonej o odsetki w wysokości 18 % w skali roku. Warunki sprzedaży z opcją CALL określone zostały w umowie OFERTA SPRZEDAŻY (OPCJA CALL). Ta oferta nie była realizowana. W związku z przyjęciem przez Spółkę OFERTY KUPNA, stosownie do jej postanowień OPCJI PUT.

Spółka złożyła oświadczenie o przyjęciu oferty odkupienia akcji przez Składającego Ofertę a Oferent miał je odkupić do 30 czerwca 2008 r. Oferent nie wywiązał się i nie odkupił akcji w terminie przewidzianym ofertą. Wartość akcji spadła do około 3,00 zł za akcję. Za okres od dnia nabycia PDA do dnia 30 czerwca 2008 r. zostały naliczone odsetki do ustalenia CENY WYKONANIA OPCJI KUPNA - na łączną kwotę 459.452,06 zł.

Rachunkowo odsetki do ceny wykonania naliczone były na dzień 31 grudnia 2007r. (przychód rachunkowy nie stanowiący przychodu podatkowego).

Z OFERTY KUPNA wynikało, że w przypadku nie wywiązania się przez PW ze zobowiązań wynikających z § 5 Oferty, Spółka ma prawo i obowiązek sprzedawania akcji będących przedmiotem Oferty w trybie notowań zwykłych na rynku regulowanym GPW.

W okresie od dnia 01 lipca 2008 r. do 22 września 2008 r. Spółka sprzedała akcje. Akcje, które Spółka zakupiła za 6.500.000,- (koszt podatkowy) sprzedała za 2.100.764,04 zł (przychód podatkowy). Według Spółki na transakcji sprzedaży akcji powstała strata podatkowa. Zgodnie z ofertą opcji PUT, w przypadku nie wywiązania się Oferenta ze złożonej oferty, Spółka mogła naliczać i naliczyła dodatkowe odsetki (4 -krotność stopy lombardowej). Odsetki naliczone były od różnicy Ceny Wykonania Oferty i przychodu uzyskanego ze sprzedaży akcji po okresie wygaśnięcia Oferty, tj. w okresie od 01 lipca 2008 r. do 16 października 2008 r. (do dnia sprzedaży wierzytelności). Na dzień 16 października 2008 r. należność od PW wynosiła: należność za akcje zgodnie z umową sprzedaży (6.500.000,00 - 2.100.764,04) 4.399.235,96 zł, odsetki naliczone do ceny wykonania opcji za okres od 27 listopada 2007r. do 30 czerwca 2008 r. 459.452,06 zł oraz dodatkowe odsetki (4 - krotność stopy lombardowej) po okresie wygaśnięcia opcji, tj. od 01 lipca 2008 r. do 16 października 2008r (tj. kwota: 498.274,01 zł).

Na dzień 16 października 2008 r. łączna wartość wierzytelności wynosi 5.356.962,03 zł. W dniu 16 października 2008r. Spółka zawarła umowę przelewu wierzytelności, należności od PW, ze Spółką M. za kwotę 5.356.962,03 zł. W/w należność Spółka M będzie spłacała ratami zgodnie z harmonogramem spłaty przez 2 lata. Pierwsza rata (jako zaliczka) została zapłacona w październiku 2008 r. Od niespłaconej kwoty sprzedanej wierzytelności Wnioskodawca będzie naliczał odsetki płatne przy płatności kolejnych rat.

W odpowiedzi na wezwanie Spółka uzupełniła wniosek o poniższe dane:

Umowy: Oferty Kupna (opcja PUT) i oferta sprzedaży (opcja CALL) były niezależnymi transakcjami. Obie oferty zostały zawarte 27 listopada 2007 r. Termin związania ofertami:

Oferta kupna była ważna do 7 czerwca 2008 r. W przypadku jej przyjęcia wykonanie miało nastąpić nie wcześniej niż 15 czerwca 2008 r. i nie później niż 30 czerwca 2008 r.

Oferta sprzedaży była ważna do dnia 14 czerwca 2008 r. W przypadku jej przyjęcia wykonanie nastąpić miało nie wcześniej niż 01 stycznia 2008 r. i nie później niż 30 czerwca 2008 r.

Obie oferty, opcje kupna i sprzedaży dotyczyły jednego kontraktu tj. zakupu prawa do akcji Spółki Akcyjnej na GPW w dniu 27 listopada 2007 r. Koszt zakupu PDA w momencie zakupu nie były zaliczony do kosztów podatkowych.

W dniu zakupu prawa do akcji (PDA) za pośrednictwem Domu Maklerskiego, została pobrana przez DM prowizja od zakupu PDA. Prowizja ta do czasu sprzedaży akcji (w trakcie trwania opcji nastąpiła zmiana PDA w akcje) nie była kosztem podatkowym. Do bieżących kosztów podatkowych Spółka zaliczyła opłaty stałe związane z prowadzeniem rachunku w Domu Maklerskim.

Pozostałe koszty związane z akcjami: prowizja związana z zakupem PDA, opłata związana z utrzymaniem akcji na rachunku papierów wartościowych oraz koszty nabycia sprzedanych akcji były zaliczone do kosztów podatkowych proporcjonalnie do ilości sprzedanych akcji w poszczególnych okresach rozliczeniowych tj. w lipcu, sierpniu i wrześniu 2008 r.

W związku z nie wykonaniem przez Oferenta przyjętej przez Spółkę Oferty kupna Spółka począwszy od 01 lipca 2008 r. sprzedawała akcje w pakietach nie większych niż 43.333 akcji prawie każdego dnia do 22 września 2008 r. W okresach rozliczeniowych Spółka po sprzedaży konkretnych pakietów akcji - przychód z ich sprzedaży uznawała za przychód podatkowy a jako koszty związane z tym przychodem były odpowiednio do ilości sprzedanych akcji: koszt zakupu PDA oraz proporcjonalnie do ilości sprzedaży akcji koszty prowizji związanych z ich zakupem, opłaty związane z utrzymaniem akcji w okresie przechowywania ich na rachunku w Domu Maklerskim oraz prowizja od sprzedaży akcji.

W poszczególnych okresach rozliczeniowych powstawała duża strata podatkowa na sprzedanych akcjach. Przy sprzedaży wierzytelności Spółka uznała koszty podatkowe za poniesione w momencie sprzedaży a do przychodów podatkowych zaliczyła dotychczas nieopodatkowane przychody z tytułu odsetek od opcji i odsetek lombardowych oraz związaną z tymi przychodami stratę podatkową od sprzedaży akcji wchodzącej, które jako przychód od wierzyciela weszła w wartość sprzedawanej wierzytelności.

Odnośnie momentu zaliczenia do przychodów podatkowych sprzedawanej wierzytelności, Spółka ma wątpliwości czy stanowią one przychód podatkowy w momencie sprzedaży wierzytelności czy też w momencie zapłaty poszczególnych rat.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Jaka kwota będzie stanowić przychód podatkowy podatku dochodowego od osób prawnych od sprzedanej wierzytelności, a jaka koszt oraz w którym momencie należy rozliczyć sprzedaż wierzytelności jako przychód podatkowy tj. w momencie podpisania umowy sprzedaży wierzytelności czy w momencie zapłaty kolejnych rat (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)?

Zdaniem Spółki w miesiącu październiku 2008 r. Spółka dokonała sprzedaży wierzytelności. Pozostała po sprzedaży akcji wartość wierzytelności tj. kwota 5.356.962,03, dotychczas nie opodatkowana została opodatkowana podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W momencie sprzedaży wierzytelności Spółka kwotę sprzedanej wierzytelności potraktowała ją jako przychód podatkowy, natomiast w/w wierzytelność nie została zaliczona do kosztów uzyskania przychodów ponieważ wcześniej (przed sprzedażą) nie stanowiła przychodu podatkowego ale była kosztem podatkowym sprzedanych akcji.

W momencie sprzedaży akcji tj. w okresie od lipca do września 2008 r. Spółka rozliczyła koszty podatkowe związane z wierzytelnością. Przy sprzedaży wierzytelności nie mogła ponownie rozliczyć kosztów podatkowych z tytułu sprzedaży wierzytelności, ale związanych z tą wierzytelnością. Według Spółki koszty podatkowe w momencie sprzedaży wierzytelności nie mogą być zaliczone do kosztów ponownie, ponieważ wcześniej zostały juz raz zaliczone do kosztów podatkowych (tj. w momencie sprzedaży akcji). Strata podatkowa na sprzedanych akcjach zgodnie z ofertą kupna miała być zwrócona przez Oferenta dlatego została uwzględniona przy ustalania wartości wierzytelności.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm. – określanej dalej skrótem ustawa o pdop) przychodami są otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Stosownie do treści art. 12 ust. 3 ww. ustawy za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Art. 12 ust. 3a tej ustawy za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, określa, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1.  wystawienia faktury albo
2.  uregulowania należności.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy przychód podatkowy powstanie u Spółki jednorazowo w dacie sprzedaży wierzytelności.

W zakresie kosztów uzyskania przychodów należy stwierdzić, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

Zatem, aby określony wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu pomiędzy nim a osiągniętym przychodem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy tego typu, że wydatek ten ma lub może mieć wpływ na osiągnięcie przychodu albo wiąże się z zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów.

Odnosząc powyższe do przedstawionego stanu faktycznego należy stwierdzić, że do kosztów uzyskania przychodów związanych ze sprzedażą wierzytelności Spółka będzie mogła zaliczyć jedynie te wydatki, które poniosła w związku z transakcją sprzedaży.

A zatem stanowisko Spółki jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.