Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.953.2024.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-10
Teza: Brak możliwości odliczenia podatku naliczonego od wydatków
związanych z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: działalność-działalność zwolniona z opodatkowania
odliczenia-brak prawa do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku możliwości odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „...”.

    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    SP ZOZ w ... jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług wykonującym w 98%
    działalności, usługi w ochronie zdrowia, które zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 48 ustawy z dnia
    11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług są zwolnione od opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług. W ramach czynności podatkowych, w wysokości 2%
    przychodów, wydzierżawia wolne pomieszczenia i sprzęt medyczny, dostarcza media do
    wynajmowanych pomieszczeń, świadczy usługi sterylizacji, usługi parkingowe itp. Tylko w
    zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do działalności opodatkowanych,
    szpital częściowo odlicza podatek VAT naliczony w fakturach zakupu. Aktualnie SP ZOZ jest
    w trakcie projektu pn. „...", nr projektu .... Projekt będzie realizowany z dofinansowaniem
    w ramach działania 7.8 Infrastruktura ochrony zdrowia (typ projektu 2,3,4) Priorytetu VII -
    lepsza dostępność do usług społecznych i zdrowotnych programu Fundusze Europejskie
    dla ... 2021-2027. Szpital zawarł umowę na dofinansowanie projektu pn.: „...", na
    podstawie której zostało przyznane dofinansowanie w wysokości nie większej niż 85%
    kwoty całkowitych wydatków kwalifikowanych projektu.
    Zakres projektu „...” obejmuje doposażenie poradni specjalistycznych SP ZOZ w ... w
    specjalistyczną aparaturę medyczną, modernizację rejestracji głównej poprzez
    dostosowanie jej do warunków dostępności dla osób ze szczególnymi potrzebami, zakup i
    wprowadzenie systemu kolejkowego i doposażenie poradni w niezbędne do prowadzenia
    działalności wyposażenie biurowo-administracyjne. Zakres projektu obejmuje również
    specjalistyczne szkolenia personelu medycznego z zakresu programu zatwierdzonego
    przez MZ oraz szkolenia dla personelu placówki obejmujące tematykę związaną z obsługą
    osób ze szczególnymi potrzebami.
    Realizacja projektu ma na celu zwiększenie dostępności oraz poprawę jakości
    świadczonych usług zdrowotnych, rozwój kompleksowej opieki zdrowotnej poprzez
    wdrożenie nowych metod diagnostyki i leczenia w ramach AOS, a także poprawę
    warunków świadczenia tych usług.
    Nabyte towary i usługi wykorzystywane w ramach realizacji projektu Wnioskodawca
    będzie wykorzystywał do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług. Z uwagi
    na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku
    naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi -
    SP ZOZ nie ma możliwości odliczenia podatku VAT z faktur dotyczących realizacji projektu.

## Pytanie

Biorąc powyższe pod uwagę, SP ZOZ w ... zwraca się z zapytaniem, czy szpital ma prawo
    do odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach związanych z realizowanym zadaniem?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Samodzielny Publiczny Zespół Opieki Zdrowotnej w ... nie ma prawa do odliczenia podatku
    naliczonego, wynikającego z realizacji projektu pn. :„...", gdyż realizowany projekt będzie
    służył tylko i wyłącznie do wykonywania i sprzedaży usług w zakresie opieki medycznej,
    służącej profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, która to
    działalność zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług, jest
    zwolniona od podatku. Stosownie zaś do art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i
    usług, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W związku z tym, iż towary i
    usługi, które zostaną nabyte na potrzeby realizacji projektu nie mają w żadnym zakresie
    związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT, stwierdzić należy,
    że nie ma tu zastosowania art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Z uwagi na niespełnienie

    podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest
    związek zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych, SP ZOZ nie ma możliwości
    odliczenia podatku VAT z faktur dotyczących realizowanego projektu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in.
    tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W świetle art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów
    i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak wskazali
    Państwo we wniosku – nabyte towary i usługi wykorzystywane w ramach realizacji
    projektu będą Państwo wykorzystywali do czynności zwolnionych od podatku od towarów
    i usług. W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww.
    projektu. Tym samym, nie przysługuje Państwu z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy
    podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane powyżej przepisy prawa
    stwierdzam, że nie mają Państwo możliwości odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków związanych z realizacją projektu pn. „... ", ponieważ towary i usługi nabywane w
    związku z realizacją projektu nie są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    Tym samym, Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.
    Zaznacza się, że interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie braku możliwości odliczenia
    podatku VAT od wydatków poniesionych w związku z realizacją przedmiotowego projektu.
    Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, w tym kwestia zwolnienia od podatku VAT
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT świadczonych przez Państwa usług, nie
    były przedmiotem interpretacji. Ponadto informuję, że w ustawie o VAT nie ma art. 43 ust.
    1 pkt 48, na który Państwo powołali w opisie sprawy.
      SP ZOZ w ... jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług wykonującym w
      98% działalności, usługi w ochronie zdrowia, które zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 48
      ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług są zwolnione od
      opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.

    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.