Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDWP.4011.40.2025.2.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-11
Teza: Odliczenie z tytułu ulgi rehabilitacyjnej.
Słowa kluczowe: niepełnosprawność
odliczenia-odliczenie od dochodu
ulga-ulga rehabilitacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 1-pkt 6

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani pismem z 16 maja 2025 r. –
    w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Od wielu lat (od 2013 roku) leczy się Pani w poradni laryngologicznej z powodu
    niedosłuchu co potwierdzają dołączone badania. Od wielu lat zastanawiała się Pani nad
    zakupem aparatu słuchowego, jednak ze względu na cenę było to możliwe dopiero w 2024
    roku. 22.10.2024 roku dostała Pani skierowanie na audiogram i dobór aparatów. Dnia
    29.10.2024 r. wystawiono wnioski o dwa aparaty słuchowe (dokumenty potwierdzające w
    załączniku). Aparaty zostały zakupione 31.10.2024 roku, co potwierdza załączona faktura.
    Dnia 9.12.2024 roku wystąpiła Pani o przyznanie stopnia niepełnosprawności. Decyzja
    została wydana 27.03.2025 r. roku ze wskazaniem, że ustalony stopień
    niepełnosprawności datuje się od 9.12.2024 r., a daty powstania niepełnosprawności nie
    da się ustalić.

## Pytanie

Czy może Pani skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej za rok 2024 polegającej na odliczeniu od
    dochodu wydatku poniesionego na zakup 2 aparatów słuchowych?
    Pani stanowisko w sprawie
    Uważa Pani, że może skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej za rok 2024 w opisanej sprawie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb i art. 30da-30f, stanowi
      dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21
      lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz
      wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych,
      poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą
      niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.
    Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed
    opodatkowaniem zostały wymienione w art. 26 ust. 7a ustawy, zaś zasady i warunki
    dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7 i 7b-7g tego artykułu.
    Z art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na zakup,
      naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w
      rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do
      potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich
      używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o
      którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.
    Z art. 26 ust. 7b wskazanej ustawy wynika, że:
      Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu
      rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności,
      Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków
      Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo
      nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku, gdy wydatki
      były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu
      podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną
      (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.
    Stosownie do art. 26 ust. 7 pkt 4 powołanej ustawy:

      Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na
      podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w
      szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i
      sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę
      zapłaty – w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.
    Według art. 26 ust. 7d cytowanej ustawy:
      Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez
      osobę, której dotyczy wydatek:
      1. orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni
        niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
      2. decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy,
        rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
      3. orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
        wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
    Jak wynika zaś z art. 26 ust. 7f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć
    w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:
      I grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do
      których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
      a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo
      aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo
      b) znaczny stopień niepełnosprawności;
      II grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do
      których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
      a) całkowitą niezdolność do pracy albo
      b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.
    Natomiast, na gruncie postanowień art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od
      dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały
      odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    Wyjaśnić przy tym należy, że podstawowym warunkiem odliczenia wydatków na cele
    rehabilitacyjne zgodnie z ww. przepisami jest m.in. posiadanie przez osobę, która poniosła
    wydatek, orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech
    stopni niepełnosprawności bądź posiadanie decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej
    lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną. Odliczeniu,
    co do zasady, podlegają wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o
    niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność
    datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może
    odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia
    niepełnosprawności.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że 31.10.2024 r. kupiła Pani dwa
    aparaty słuchowe. Decyzja o przyznaniu stopnia niepełnosprawności została wydana
    27.03.2025 r., ze wskazaniem, że ustalony stopień niepełnosprawności datuje się od
    9.12.2024 r., a daty powstania niepełnosprawności nie da się ustalić.

    Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa
    podatkowego, stwierdzić należy, że nie może Pani – w zeznaniu podatkowym za 2024 r., w
    ramach ulgi rehabilitacyjnej określonej w art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – odliczyć od dochodu wydatków na zakup dwóch
    aparatów słuchowych, gdyż wydatki poniesione zostały w okresie, gdy nie posiadała
    jeszcze Pani orzeczenia o niepełnosprawności.
    W takiej sytuacji może Pani odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu
    jako data ustalenia niepełnosprawności.
    W związku z tym stwierdzić należy, że nie może Pani dokonać odliczenia w ramach ulgi
    rehabilitacyjnej wydatków poniesionych w październiku 2024 r., albowiem ww. wydatki
    poniesione zostały przed datą ustalenia niepełnosprawności.
    Zatem Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Podkreślam, że wydając interpretację nie przeprowadzam postępowania dowodowego w
    związku z czym, nie dokonuję analizy i oceny załączonych do wniosku lub uzupełnienia
    wniosku dokumentów, a jedynie opieram się na przedstawionym opisie sprawy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.