Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.186.2017.4.ACZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-09-22
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia akcji nabytych w drodze darowizny
Słowa kluczowe: akcja; darowizna; koszt-koszty uzyskania przychodów; nabycie; sprzedaż
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 7 lipca 2017 r. (data wpływu 11 lipca 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 22 sierpnia 2017 r. (data wpływu 24 sierpnia 2017 r.) oraz pismem z dnia 9 września 2017 r. (data wpływu 12 września 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia akcji nabytych w drodze darowizny **– jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 lipca 2017 r. wpłynął do Organu podatkowego ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia akcji nabytych w drodze darowizny.

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 11 sierpnia 2017 r., Nr 0113-KDIPT2-2.4011.186.2017.1.ACZ, wezwano Wnioskodawczynię, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłane zostało w dniu 11 sierpnia 2017 r. (skutecznie doręczone w dniu 17 sierpnia 2017 r.). W dniu 24 sierpnia 2017 r. (nadano w dniu 22 sierpnia 2017 r.) wpłynęło uzupełnienie wniosku.

Następnie, z uwagi na konieczność wyjaśnienia stanu faktycznego, pismem z dnia 31 sierpnia 2017 r., Nr 0113-KDIPT2-2.4011.186.2017.2.ACZ, ponownie wezwano Wnioskodawczynię na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Ponowne wezwanie wysłano w dniu 31 sierpnia 2017 r., (skuteczne doręczenie nastąpiło w dniu 6 września 2017 r.). Pismem z dnia 9 września 2017 r. Wnioskodawczyni uzupełniła przedmiotowy wniosek (data nadania 9 września 2017 r.).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniach wniosku):

W dniu 29 maja 2001 r. została sporządzona umowa darowizny pomiędzy … (Wnioskodawczynią) – obdarowaną, a ojcem Wnioskodawczyni … – darczyńcą. Przedmiotem darowizny były akcje imienne spółki … S.A. Grupa … S.A., w ilości 440 akcji po 10 zł za akcję.

Z umową darowizny Wnioskodawczyni zgłosiła się w dniu 30 maja 2001 r. do Pierwszego Urzędu Skarbowego w …, gdzie otrzymała stosowne zaświadczenie, w którym została poinformowana, że od ww. darowizny podatek nie obowiązuje (podstawa prawna art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn; Dz. U. z 1997 r., Nr 16, poz. 89). Za powyższe zaświadczenie Wnioskodawczyni uiściła opłatę skarbową w kwocie 16 zł. Z zaświadczeniem otrzymanym od Pierwszego Urzędu Skarbowego w … Wnioskodawczyni udała się do Domu Maklerskiego … S.A. w … celem zdeponowania otrzymanych w darowiźnie akcji w ilości 440 sztuk, o wartości nominalnej 10 zł każda, otrzymując zaświadczenie depozytowe nr …. Na zaświadczeniu depozytowym zamieszczono informację, że: „zbywalność akcji jest ograniczona zgodnie z zapisem art. 38 ust. 3 i 4 ustawy z dnia 30 sierpnia 1996 r. o komercjalizacji i prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych (Dz. U. Nr 118, poz. 561, z późn. zmianami)”.

Dom Maklerski „…” działając w imieniu zarządu spółki … S.A. w … pismem z dnia 3 listopada 2016 r. poinformował Wnioskodawczynię o przymusowym wykupie w dniu 31 października 2016 r. akcji należących do akcjonariuszy mniejszościowych Spółki, do których zalicza się Wnioskodawczyni, przez

W lutym 2017 r. Wnioskodawczyni otrzymała z Domu Maklerskiego „…” pismo z informacją PIT-8C, za okres od dnia 1 stycznia 2016 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., o dochodach uzyskanych w 2016 r. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych (art. 39 ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych; Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.). Zgodnie z art. 30b ww. ustawy, od dochodów uzyskanych w 2016 r. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, podatek wynosi 19% uzyskanego dochodu. W załączonej do pisma informacji PIT-8C za 2016 r. podano informację o wysokości przychodów wynikających z art. 30b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w wysokości uzyskanego przychodu 2 337 zł 83 gr (poz. 1 odpłatne zbycie papierów wartościowych). W niniejszym piśmie poinformowano Wnioskodawczynię również, że powinna sporządzić i złożyć odrębne zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) PIT-38 za 2016 r. Ponieważ Wnioskodawczyni nie zgadzała się z tą informacją, napisała pismo do ww. Biura i wysłała ksero dokumentu o darowiźnie. Wnioskodawczyni dostała odpowiedź, że PIT-8C jest tylko i wyłącznie informacją w ściśle tego słowa znaczeniu, nie stanowi dokumentu określającego wysokości zobowiązań podatkowych właściciela rachunku, którego dotyczy.

W dniu 3 kwietnia 2017 r. w Pierwszym Urzędzie Skarbowym w … Wnioskodawczyni złożyła PIT-38. Sporządzając PIT-38 za 2016 r. Wnioskodawczyni wykazała przychód w wysokości 2 337 zł 83 gr, koszty uzyskania przychodu w wysokości 2 216 zł (zaświadczenie depozytowe nr … i opłata 16 zł za zaświadczenie z Pierwszego Urzędu Skarbowego w …) oraz dochód w wysokości 121 zł 83 gr. Podatek od dochodu 121 zł 83 gr w wysokości 19% wyniósł 23 zł, który Wnioskodawczyni zapłaciła w kasie Urzędu Skarbowego.

Wnioskodawczyni zastanawia się czy powinna w ogóle uiścić podatek skoro w dniu 31 maja 2001 r. darowiznę wyceniono w Pierwszym Urzędzie Skarbowym w … na kwotę 4 202 zł, a Ona otrzymała z Domu Maklerskiego z przymusowego wykupu 2 337 zł 83 gr, czyli w ocenie Wnioskodawczyni nie ma Ona od czego odprowadzać podatku, ponieważ akcje nie osiągnęły takiej kwoty.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku):

Czy wartość darowanych akcji, objętą zwolnieniem podatkowym zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, Wnioskodawczyni może odliczyć od wartości przymusowej sprzedaży tych akcji wykazanej w PIT-8C przez Dom Maklerski „…”, która pomniejszy przychód z tej sprzedaży?

Zdaniem Wnioskodawczyni (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku), nabycie akcji w drodze darowizny od Jej ojca nie jest objęte podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a także jest zwolnione od podatku od spadków i darowizn (art. 9 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn), natomiast sprzedaż akcji uprzednio nabytych w drodze darowizny jest uzyskaniem przychodu ze sprzedaży, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawczyni, w sytuacji kiedy sprzedaż akcji była przez Wnioskodawczynię niezamierzona i nieplanowana, a została Ona do ich sprzedaży przymuszona, powinna skutkować umożliwieniem Wnioskodawczyni odliczenia od przychodu ze sprzedaży wykazanej w PIT-8C, wartości akcji otrzymanych w drodze darowizny. Wnioskodawczyni wykazała je na druku PIT-38 za 2016 r. jako koszt uzyskania przychodu. Do kosztów uzyskania przychodów Wnioskodawczyni zaliczyła również opłatę skarbową za wystawienie zaświadczenia przez Pierwszy Urząd Skarbowy w ….

Otrzymane w spadku akcje od ojca Wnioskodawczyni miały pracować i zarabiać pomnażając swoją wartość, a zamiarem Wnioskodawczyni miało być przekazanie ich Jej dzieciom.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy stanowi, że źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych.

W świetle art. 5a pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych – oznacza to papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2016 r., poz. 1636 i 1948). Papierami wartościowymi w rozumieniu tej ustawy są m.in. akcje.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 stosowanym odpowiednio na podstawie art. 17 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Sposób opodatkowania dochodów ze zbycia akcji określa art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Zasady ustalenia dochodu z odpłatnego zbycia akcji, określone zostały w art. 30b ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem, dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14, osiągnięta w roku podatkowym.

Instytucję przymusowego wykupu akcji regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2017 r., poz. 1577). I tak na podstawie art. 418 § 1 ww. ustawy, walne zgromadzenie akcjonariuszy spółki akcyjnej może powziąć uchwałę o przymusowym wykupie akcji akcjonariuszy reprezentujących nie więcej niż 5% kapitału zakładowego (akcjonariusze mniejszościowi) przez nie więcej niż pięciu akcjonariuszy, posiadających łącznie nie mniej niż 95% kapitału zakładowego, z których każdy posiada nie mniej niż 5% kapitału zakładowego. Uchwała taka określa akcje podlegające wykupowi oraz akcjonariuszy, którzy zobowiązują się wykupić akcje, jak również określa akcje przypadające każdemu z nabywców. W przypadku realizacji tego uprawnienia wykup akcji dokonuje się za pośrednictwem zarządu i następuje po cenie notowanej na rynku regulowanym (jeżeli akcje nie są notowane na rynku regulowanym, po cenie ustalonej przez biegłego wybranego przez walne zgromadzenie) – art. 417 § 1 Kodeksu spółek handlowych.

Z powyższego wynika, że przepisy Kodeksu spółek handlowych dotyczące przymusowego wykupu akcji wskazują na wystąpienie przedmiotowo istotnych elementów charakteryzujących umowę sprzedaży: oznaczenie przedmiotu sprzedaży i ceny. Zatem przymusowy wykup akcji występuje jako szczególny typ umowy sprzedaży papierów wartościowych (akcji), co skutkuje tym, że dokonanie tej czynności cywilnoprawnej powoduje że, uzyskany w ten sposób dochód z odpłatnego zbycia akcji podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Przepis art. 30b ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że dochodów ze zbycia papierów wartościowych (akcji) nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 (na zasadach ogólnych według skali podatkowej) oraz w art. 30c (tzw. podatek liniowy z działalności gospodarczej).

Na podatniku, który uzyskał dochód (poniósł stratę) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b ciąży obowiązek złożenia we właściwym urzędzie skarbowym zeznania według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 1aa, 7 i 8 (art. 45 ust. 1a pkt 1 ww. ustawy). W tym samym terminie, z zastrzeżeniem ust. 7, dokonuje się też wpłaty należnego podatku dochodowego wynikającego z zeznania (art. 45 ust. 4 pkt 2 ww. ustawy).

Jak wynika z powyższych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podstawa opodatkowania w podatku dochodowym występuje tylko wtedy, gdy cena sprzedanej akcji przewyższa koszt jej nabycia, jeśli taki został poniesiony przez podatnika osiągającego przychód.

Tym samym ustalając koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia papierów akcji należy odwołać się zawsze do sposobu nabycia zbywanych akcji i ustalić je odpowiednio na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 22 ust. 1f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji), koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości:

*   określonej zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 - jeżeli zbywane udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, w tym również w zamian za wkład niepieniężny w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej;

*   przyjętej dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg i ewidencji, o których mowa w art. 24a ust. 1, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji), nie wyższej jednak niż wartość tych udziałów (akcji) z dnia ich objęcia, określona zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9.

Jak wynika z powyższego przepisu ustalenie kosztów uzyskania przychodu w oparciu o art. 22 ust. 1f ww. ustawy może nastąpić jedynie w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny (aport).

Art. 22 ust. 1g ww. ustawy dotyczy z kolei zbycia udziałów (akcji) objętych w wyniku podziału, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7 ww. ustawy.

W przypadku zaś nabywania akcji za środki pieniężne zastosowanie znajdzie przepis art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

Co do zasady, do kosztów uzyskania przychodów zalicza się: koszt nabycia odpłatnie zbywanego papieru wartościowego oraz koszty związane z obsługą rachunku przez biuro maklerskie (np. koszty prowizji, koszty zdeponowania papierów).

Jednakże, przy ustalaniu podstawy opodatkowania należy uwzględnić, że w wypadku nabycia papierów wartościowych (akcji) w drodze darowizny podatnik nie ponosi wydatków na nabycie, które zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są kosztami uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych papierów wartościowych.

Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.), przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Z powyżej zacytowanego przepisu wynika, że podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na rzecz obdarowanego kosztem jego majątku.

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego) i zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za otrzymane świadczenie. Istotą darowizny – jako czynności nieodpłatnej – jest więc brak po drugiej stronie ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego.

Darowizna może polegać zarówno na przesunięciach do majątku obdarowanego określonych przedmiotów majątkowych, jak i na innych postaciach dyspozycji majątkowych darczyńcy, prowadzących do zmniejszenia jego majątku, a po stronie majątku obdarowanego do zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów.

Mając na uwadze wskazane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że przy nabyciu akcji w drodze darowizny element wydatku czy poniesienia kosztu nie występuje bowiem obdarowany nabywa przedmiot darowizny pod tytułem darmym, nieodpłatnie.

W przypadku otrzymania darowizny, obdarowany obciążony może być jedynie obowiązkiem zapłaty podatku od spadków i darowizn.

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 105 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolniona z opodatkowania może być jedynie ta część dochodu ze zbycia papierów wartościowych (akcji), otrzymanych w drodze darowizny, która odpowiada zapłaconemu podatkowi od spadków i darowizn o ile taki podatek od spadków i darowizn został zapłacony.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 29 maja 2001 r. została sporządzona umowa darowizny pomiędzy Wnioskodawczynią – obdarowaną, a ojcem Wnioskodawczyni – darczyńcą. Przedmiotem darowizny były akcje imienne spółki … S.A. Grupa „…” S.A. Z umową darowizny Wnioskodawczyni zgłosiła się do Pierwszego Urzędu Skarbowego w …, gdzie otrzymała stosowne zaświadczenie, że od ww. darowizny podatek nie obowiązuje. Z zaświadczeniem Wnioskodawczyni udała się do Domu Maklerskiego … S.A., celem zdeponowania otrzymanych w darowiźnie akcji, otrzymując zaświadczenie depozytowe. Dom Maklerski „…” działając w imieniu zarządu spółki … S.A. pismem z dnia 3 listopada 2016 r. poinformował Wnioskodawczynię o przymusowym wykupie w dniu 31 października 2016 r. akcji należących do akcjonariuszy mniejszościowych Spółki, do których zalicza się Wnioskodawczyni, przez akcjonariusza większościowego. W lutym 2017 r. Wnioskodawczyni otrzymała z Domu Maklerskiego „…” pismo z informacją PIT-8C, za okres od dnia 1 stycznia 2016 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., o dochodach uzyskanych w 2016 r. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych. W załączonej do pisma informacji PIT-8C za 2016 r. podano informację o wysokości uzyskanego przychodu 2 337 zł 83 gr. W niniejszym piśmie poinformowano Wnioskodawczynię również, że powinna sporządzić i złożyć odrębne zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) PIT-38 za 2016 r.

W dniu 3 kwietnia 2017 r. w Pierwszym Urzędzie Skarbowym w … Wnioskodawczyni złożyła PIT-38, wykazując przychód w wysokości 2 337 zł 83 gr, koszty uzyskania przychodu w wysokości 2 216 zł (zaświadczenie depozytowe i opłata 16 zł za zaświadczenie z Pierwszego Urzędu Skarbowego w …) oraz dochód w wysokości 121 zł 83 gr. Podatek od dochodu wyniósł 23 zł, który Wnioskodawczyni zapłaciła.

Wyjaśnić należy, że otrzymanie akcji w drodze darowizny, a następnie sprzedaż tych akcji są to dwa odrębne zdarzenia podlegające opodatkowaniu dwoma różnymi podatkami.

Nabycie akcji w drodze darowizny podlega co do zasady opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, nie podlega natomiast przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z kolei sprzedaż akcji podlega przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczy bowiem innego rodzaju zdarzenia niż nabycie tych akcji w drodze darowizny.

Wskazać również należy, że fakt zwolnienia w podatku od spadków i darowizn nabycia w drodze darowizny akcji w żadnym wypadku nie oznacza, że wartość darowanych akcji winna pomniejszać podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychód z tytułu sprzedaży tych akcji. Ustawodawca bowiem wprost wskazał co stanowi koszty uzyskania przychodów, które pomniejszają przychód z tytułu odpłatnego zbycia akcji.

Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że z tytułu przymusowego wykupu akcji przez akcjonariusza większościowego, Wnioskodawczyni nie ma prawa do pomniejszenia przychodu o wartość tych akcji określoną w umowie darowizny oraz o wysokość opłaty za wydanie zaświadczenia potwierdzającego, że podatek od spadków i darowizn nie należy się. Z uwagi na fakt, że nabycie przez Wnioskodawczynię akcji nastąpiło w drodze darowizny, to uzyskany z odpłatnego zbycia przychód nie może zostać pomniejszony o koszty uzyskania przychodu, gdyż Wnioskodawczyni na nabycie przedmiotowych akcji nie poniosła żadnych wydatków, ponieważ nabyła je pod tytułem darmym, nieodpłatnie. Z kolei kwota dochodu osiągnięta z odpłatnego zbycia akcji nie może również zostać pomniejszona o wartość zapłaconego podatku od spadków i darowizn, ponieważ – jak wynika z treści wniosku – Wnioskodawczyni nie była zobowiązana do jego zapłacenia.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię w 2016 r. z przymusowego wykupu akcji przez akcjonariusza większościowego, nabytych w drodze darowizny od ojca, nie może zostać pomniejszony o wysokość opłaty za wydanie zaświadczenia potwierdzającego, że podatek od spadków i darowizn nie należy się oraz o wartość akcji określoną w umowie darowizny, ponieważ otrzymane w drodze darowizny akcje zostały nabyte nieodpłatnie. Kwota dochodu osiągnięta z tytułu przymusowego wykupu akcji przez akcjonariusza większościowego nie może też zostać pomniejszona o wartość zapłaconego podatku od spadków i darowizn, ponieważ Wnioskodawczyni nie była zobowiązana do jego zapłacenia. Tym samym – w odniesieniu do akcji nabytych w drodze darowizny – opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym podlega cała kwota przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia akcji.

Tutejszy Organ zaznacza, że niniejsza interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie w zakresie postawionego pytania dotyczącego możliwości pomniejszenia przychodu ze sprzedaży akcji otrzymanych w drodze darowizny o ich wartość określoną w umowie darowizny i nie odnosi się do możliwości pomniejszenia przychodu ze sprzedaży akcji nabytych w drodze spadku, do którego odnosi się Wnioskodawczyni we własnym stanowisku.

Końcowo Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.