Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-452/10-2/TR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-06-30
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; dokumentowanie; kredyt-spłata kredytu; nieruchomości; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; przychód; zwolnienie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 29 marca 2010 r. (data wpływu: 31 marca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości – **jest :**

*   **prawidłowe** – w części dotyczącej pytania 1, pytania 3 i pytania 4 odnośnie możliwości zwolnienia od podatku przychodu ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w części wydatkowanej na spłatę kredytu zaciągniętego przez Zainteresowanego i Jego żonę na zakup domu mieszkalnego,

*   **nieprawidłowe** – w pozostałej części.

UZASADNIENIE

W dniu 31 marca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 17 sierpnia 2005 r. Wnioskodawca zakupił mieszkanie – spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, na którego zakup zaciągnął kredyt hipoteczny w banku X. W dniu 31 maja 2009 r. Zainteresowany zawarł związek małżeński i ma z żoną, wspólność majątkową. Przedmiotowe mieszkanie stanowi jednak majątek odrębny Wnioskodawcy. W czerwcu 2010 r. Zainteresowany planuje sprzedać przedmiotowe mieszkanie (akt notarialny) za ok. 220 000 zł, z czego 85 000 zł zostanie przeznaczone na całkowite spłacenie zaciągniętego kredytu w ww. banku, a 135 000 zł zostanie przelane na Jego konto bankowe. Następnie, zgodnie z wymogami ustawy, w ciągu 14 dni od daty sprzedaży Wnioskodawca planuje złożyć we właściwym dla siebie urzędzie skarbowym oświadczenie o wydatkowaniu uzyskanego przychodu na własne cele mieszkaniowe.

Wnioskodawca nie korzysta i nigdy nie korzystał z tzw. „ulgi odsetkowej”. Sprzedaż przedmiotowego mieszkania nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej.

W dniu 15 grudnia 2006 r. żona Wnioskodawcy została właścicielem innego mieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej – spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, na którego zakup zaciągnęła kredyt hipoteczny w banku Y. Mieszkanie to stanowi majątek odrębny żony.

W kwietniu 2010 r. Wnioskodawca planuje wspólnie z żoną kupić budowę domu mieszkalnego, na którego zakup planują zaciągnąć kredyt hipoteczny w banku Z. Natomiast kwotę 135 000 zł planują przeznaczyć na wykończenie domu.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy kwotę 85 000 zł (wpłaconą przez kupującego na rachunek kredytowy) można zaliczyć jako spłatę kredytu pomniejszającego należny podatek, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e)?
2.  Czy celem mieszkaniowym będą wydatki związane z adaptacją terenu wokół posiadanego przez Wnioskodawcę i Jego żonę domu mieszkalnego, będącego wspólnością majątkową? Pod pojęciem adaptacja terenu Zainteresowany rozumie: utwardzenie nawierzchni polbrukiem, ogrodzenie, system nawadniania, nawiezienie ziemi oraz nasadzenia roślinami i drzewami.
3.  Czy faktury VAT dotyczące wykończenia posiadanego domu (wspólność majątkowa) dokumentujące poniesione przez Wnioskodawcę i Jego żonę wydatki w kwocie 125 000 zł mogą być wystawione na Wnioskodawcę i Jego żonę? Czy też muszą być wystawione tylko na Wnioskodawcę, gdyż dochód ze sprzedaży dotyczy Jego mieszkania?
4.  Czy można zaliczyć jako spłatę kredytu pomniejszającego należny podatek, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) raty kredytu:
    1.  zaciągniętego przez żonę Zainteresowanego na zakup mieszkania w banku Y?
    2.  zaciągniętego przez Zainteresowanego i Jego żonę na zakup domu mieszkalnego w banku Z?

Zdaniem Wnioskodawcy:

1.  Podana kwota 85 000 zł zmniejsza należny podatek, gdyż zostały spełnione wszystkie wymogi wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e), czyli: spłacony kredyt był przeznaczony na cele mieszkaniowe, spłacony kredyt byt zaciągnięty w banku mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zaciągnięty kredyt był zaciągnięty przed dniem uzyskania przychodu (na co zezwala ustawa).
2.  Z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. wynika, iż wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, m. in. na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego oraz na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zdaniem Zainteresowanego, adaptacja terenu wiąże się z wydatkiem mieszkaniowym.
3.  Kwota 135000 zł będzie stanowiła Jego przychód, który jednak zostanie automatycznie wniesiony do wspólności małżeńskiej, podobnie jak Jego przychody uzyskiwane ze stosunku pracy. W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy, faktury VAT wystawione na Zainteresowanego i Jego żonę będą stanowiły potwierdzenia poniesionych wydatków na cele mieszkaniowe.
4.  Podane kredyty zmniejszają należny podatek, gdyż zostały spełnione wszystkie wymogi wymienione w art. 21 ust 1 pkt 32 lit. a) i e), czyli: kredyty były przeznaczone na cele mieszkaniowe, kredyty były zaciągnięte w banku mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, kredyty były zaciągnięte przed dniem uzyskania przychodu (na co zezwala ustawa).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za:

*   **prawidłowe** – w części dotyczącej pytania 1, pytania 3 i pytania 4 odnośnie możliwości zwolnienia od podatku przychodu ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w części wydatkowanej na spłatę kredytu zaciągniętego przez Zainteresowanego i Jego żonę na zakup domu mieszkalnego,

*   **nieprawidłowe** – w pozostałej części.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z powyższego wynika, że w przypadku sprzedaży nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania tym podatkiem ma moment ich nabycia.

Z uwagi na to, iż opisane we wniosku spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego – które Zainteresowany zamierza sprzedać w czerwcu 2010 r. – zostało nabyte przez Niego w dniu 17 sierpnia 2005 r., w przedmiotowej sprawie będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2006 r.

Zgodnie bowiem z art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w tej ustawie w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Na mocy art. 28 ust. 2 i 2a ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. – podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada ta nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania zbycia złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

*   na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

*   na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację – na cele mieszkalne – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Natomiast z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Artykuł 21 ust. 2a ww. ustawy stanowi, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają w ramach ulgi odsetkowej na podstawie art. 26b.

Z przytoczonego powyżej przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) wynika, iż okolicznością decydującą o prawie do zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodu z odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości w części wydatkowanego na spłatę kredytu (pożyczki) jest cel zaciągnięcia tej pożyczki (kredytu). Kredyt musi być zaciągnięty na cele mieszkaniowe, co z kolei powinno wynikać z treści umowy kredytowej. Z tytułu kredytu, którego dotyczy zwolnienie podatnik nie może korzystać również z tzw. „ulgi odsetkowej”.

Podatnicy mają zatem prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego określonego w art. 21 ust.1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w każdym przypadku wydatkowania, w przewidzianym ustawą terminie, przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych na spłatę kredytu zaciągniętego na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy. Bez znaczenia pozostaje przy tym data zaciągnięcia kredytu (pożyczki) i to, jakiej nieruchomości lub prawa ten kredyt (pożyczka) dotyczy. Ważny jest natomiast moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Środki przeznaczone na spłatę kredytu muszą pochodzić ze sprzedaży nieruchomości.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca w dniu 17 sierpnia 2005 r. zakupił spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, które zamierza sprzedać w czerwcu 2010 r. Część kwoty, stanowiącej cenę sprzedaży, zostanie przelana na rachunek kredytowy w banku, tytułem spłaty kredytu zaciągniętego przez Zainteresowanego na zakup tegoż prawa.

Wobec tego co przedstawiono wyżej, stwierdzić należy, iż uzyskany przez Wnioskodawcę przychód z tytułu sprzedaży przedmiotowego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w części wydatkowanej na spłatę wskazanego wyżej kredytu podlega zwolnieniu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2006 r.

Katalog wydatków wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy ma charakter zamknięty; jest to wyliczenie enumeratywne. Niezbędnym zatem warunkiem do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest wydatkowanie otrzymanego przychodu na cele mieszkaniowe określone w ww. ustawie. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ww. ustawy wiąże też skutek prawny w postaci zwolnienia określonego przychodu od podatku dochodowego od osób fizycznych z terminem wydatkowania środków pieniężnych.

W przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Natomiast funkcjonowanie przedmiotowego zwolnienia uregulowanego w ww. art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w polskim systemie podatkowym oparte jest na zasadzie – podobnie jak wszystkie ulgi i zwolnienia – wyjątku od zasady powszechności opodatkowania (określonej w art. 84 Konstytucji RP). Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Co więcej, zgodnie z konstrukcją i systematyką ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek od generalnej zasady powszechności opodatkowania wyrażonej w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Tym samym podkreślenia wymaga fakt, że tylko określone zdarzenia prawne, bądź spełnienie określonych przesłanek, od których ustawodawca uzależnia prawo do zwolnienia z opodatkowania – skutkuje zwolnieniem przychodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zabronione przy tym jest stosowanie wykładni rozszerzającej.

W świetle powyższego dla możliwości zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) istotnym jest aby poniesione wydatki dotyczyły m. in. budowy, rozbudowy, nadbudowy, przybudowy, remontu lub modernizacji budynku mieszkalnego lub jego części.

Wydatki te muszą dotyczyć zatem tylko bryły budynku mieszkalnego, a nie np. terenu wokół budynku.

Należy zauważyć, iż u podstaw omawianego zwolnienia legło założenie, że nie powinny być opodatkowane środki wydane bezpośrednio na realizację nowego celu mieszkaniowego. Opisana we wniosku adaptacja terenu wokół budynku mieszkalnego nie jest wydatkiem na cele mieszkaniowe, gdyż Wnioskodawca nie zbuduje w ten sposób powierzchni mieszkalnej budynku. Wydatek taki nie został wymieniony przez ustawodawcę w cyt. powyżej art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2006 r. jako korzystający ze zwolnienia wymienionego w tym przepisie.

Wobec powyższego, stwierdzić należy, iż wydatki na wskazaną we wniosku adaptację budynku nie będą stanowiły uprawniających do skorzystania z ww. zwolnienia przedmiotowego wydatków na cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2006 r.

Natomiast w kwestii dokumentowania wydatkowania środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości wskazać należy, iż wydatki takie powinny być dla celów podatkowych udokumentowane rzetelnymi i wiarygodnymi dowodami. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje ściśle określonego sposobu dokumentowania poniesionego wydatku.

W przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Natomiast organ podatkowy weryfikujący możliwość skorzystania ze zwolnienia uprawniony jest żądać od podatników przedłożenia dodatkowych dokumentów, z których będzie wynikało kiedy i przez kogo wydatki zostały poniesione, tj. czy środki uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego faktycznie przeznaczone zostały na cele mieszkaniowe, czy też wydatki na cele mieszkaniowe poczynione zostały z innych źródeł. Takim dokumentami mogą być m. in. rachunki, faktury VAT, umowy przedwstępne, bądź też inne dokumenty, które ten fakt mogą potwierdzić. Art. 180 § 1 Ordynacji podatkowej jako dowód dopuszcza wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.

Zwolnieniu od podatku dochodowego podlega bowiem – jak wskazano również powyżej – tylko ta część przychodu, która została wydatkowana na cel mieszkaniowy. Pozostała część przychodu, nie wydatkowana na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ww. ustawy, jest opodatkowana zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż właścicielem przedmiotowej budowy domu będzie na zasadach wspólności ustawowej małżeńskiej Zainteresowany wraz z żoną.

Z kolei, zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 ze zm.), z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Do majątku osobistego każdego z małżonków należą m. in. przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej (art. 33 ww. Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego), ale też przedmioty majątkowe nabyte w zamian za składniki majątku osobistego, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej. Powyższe oznacza, że jeżeli w zamian za spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego stanowiące majątek odrębny Wnioskodawcy nabyty zostanie inny składnik majątku, to nowy składnik również będzie co do zasady stanowił składnik majątku osobistego Wnioskodawcy.

Jednakże podkreślić należy, że pomimo iż właścicielem przedmiotowego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego jest wyłącznie Zainteresowany, to jeżeli Jego wolą uzyskane ze sprzedaży tegoż prawa środki pieniężne zostaną włączone do majątku wspólnego małżonków, to ów fakt przemawia za tym, że środki te stanowią od tego momentu majątek wspólny małżonków.

Mając to na uwadze, należy stwierdzić, że nabyte przez Wnioskodawcę spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego stanowi Jego majątek odrębny. Jeśli uzyskane środki pieniężne ze sprzedaży składnika majątku odrębnego zostaną wniesione do majątku wspólnego małżonków, to tym samym część kwoty uzyskanej ze sprzedaży, a przeznaczonej na wykończenie nabytej do wspólnego majątku małżeńskiego budowy domu, będzie mogła korzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 32 tejże ustawy.

Stwierdzić zatem należy, iż – pod warunkiem spełnienia innych ustawowych przesłanek uprawniających Zainteresowanego do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia – bez względu na fakt, czy jako nabywca na fakturach VAT dokumentujących wydatki poniesione na wykończenie domu będzie wskazany tylko On sam, czy też wspólnie z żoną, faktury takie będą stanowiły potwierdzenie poniesienia tychże wydatków, w konsekwencji umożliwiające Wnioskodawcy skorzystanie ze zwolnienia uregulowanego przepisami art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2006 r.

Jednakże dodać należy, iż przedmiotowym zwolnieniem przysługującym Wnioskodawcy będzie objęta, w zależności, czy wolą Zainteresowanego będzie rozszerzenie wspólności majątkowej małżeńskiej na przychód uzyskany ze sprzedaży należącego do Niego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, bądź nie – cała część przychodu przeznaczona na ten cel (w pierwszym przypadku) lub kwota odpowiadająca proporcjonalnie przysługującemu Wnioskodawcy udziałowi we współwłasności w majątku wspólnym budowanego domu (w drugim przypadku).

Jak już wskazano wyżej, przepisy wprowadzające zwolnienia podatkowe, w tym art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy, należy interpretować ściśle i niedopuszczalna jest w tym przypadku wykładnia rozszerzająca, systemowa, bądź celowościowa. Jest to zgodne z ogólnie przyjętą w prawie podatkowym zasadą, że wszelkie ulgi i zwolnienia, jako stanowiące odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania, muszą być stosowane wprost.

Reasumując, stwierdzić należy, iż Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku uregulowanego art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy, przychodu uzyskanego z przedmiotowej sprzedaży, z tytułu przeznaczenia części tej kwoty na spłatę kredytu zaciągniętego przez Jego żonę przed zawarciem ich związku małżeńskiego, gdyż kredyt ten nie został zaciągnięty przez Zainteresowanego i dotyczy on spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego stanowiącego majątek odrębny małżonki.

Natomiast w odniesieniu do przeznaczenia części przychodu uzyskanego przez Zainteresowanego z opisanej we wniosku sprzedaży na spłatę kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawcę i Jego żonę na zakup przedmiotowej budowy stwierdzić należy, iż Zainteresowanemu będzie przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia uregulowanego art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy.

Zaznaczyć jednak należy, iż zwolnienie to będzie przysługiwało dopiero od dnia uzyskania przychodu i w zależności, czy wolą Zainteresowanego będzie rozszerzenie wspólności majątkowej małżeńskiej na przychód uzyskany z przedmiotowej sprzedaży, bądź nie, zwolnienie to będzie przysługiwało bądź w odniesieniu do całej części przychodu przeznaczonej na ten cel (w pierwszym przypadku), bądź w kwocie odpowiadającej własności, proporcjonalnie przysługującej Wnioskodawcy w majątku wspólnym, domu w budowie (w drugim przypadku).

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.