Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.553.2024.3.AZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-15
Teza: W zakresie ustalenia: 1. czy działalność Wnioskodawcy
przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia
przyszłego stanowi działalność badawczo; rozwojową w
rozumieniu art. 4a pkt 26; 28 Ustawy CIT w brzmieniu
obowiązującym od dnia 1 października 2018 roku, która
uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d
Ustawy CIT za lata 2019; 2024 oraz lata kolejne; 2. czy Koszty
Prac B+R ponoszone przez Spółkę opisane w stanie faktycznym
/zdarzeniu przyszłym stanowią/będą stanowiły koszty
kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i ust. 3
Ustawy CIT, które Wnioskodawca będzie mógł odliczyć od
podstawy opodatkowania za lata 2019; 2024 oraz lata kolejne.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
koszt-koszty kwalifikowane
prace-prace badawczo-rozwojowe
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
umowa-umowa o dzieło
umowa-umowa o pracę
umowa-umowa zlecenia
wartości-wartości niematerialne i prawne
wynagrodzenia
środek-środek trwały
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Prace rozwojowe
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 1 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismami:
        z 20 listopada 2024 r (data wpływu 22 listopada 2024 r.) oraz
        z 23 grudnia 2024 r. (data wpływu 30 grudnia 2024 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    A. sp. z o.o. (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) z siedzibą w (...) jest polskim rezydentem
    podatkowym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu
    art. 3 ust. 1 Ustawy CIT. Spółka prowadzi działalność gospodarczą w szeroko rozumianej
    branży (...), przeważającym przedmiotem działalności jest działalność związana z
    opracowywaniem i produkowaniem (...). Spółka uzyskuje przychody inne niż przychody z
    zysków kapitałowych.
    Spółka prowadzi działalność gospodarczą polegającą na produkcji artykułów (...).
    Produkty, które Spółka wytwarza to:
        suplementy diety,

        przyprawy premium,
    a produkty, które tylko wprowadza na rynek jako podmiot odpowiedzialny (do obrotu) to:
        mieszanki paszowe uzupełniające dla zwierząt domowych,
        Spółka jest w trakcie prac nad rozszerzeniem swojej działalności o sprzedaż olejków
        eterycznych zaklasyfikowanych jako produkty kosmetyczne;
    (dalej: Produkty).
    Spółka za cel swojej działalności objęła tworzenie Produktów z surowców, których
    dostawcy posiadają udokumentowane źródło pochodzenia, gwarantujące zachowanie
    najwyższych standardów jakościowych w sferze samych surowców, jak i źródła ich
    pozyskania. Składy produktów Spółki są najwyższej jakości. Spółka decyduje się na
    współpracę tylko z dostawcami kwalifikowanymi. Kwalifikacja jest procesem oceny
    dostawców, zapewniającym odpowiednią jakość surowców. Każdy z dostawców
    zobligowany jest do przekazania pełnej dokumentacji poświadczającej jakość oraz
    bezpieczeństwo surowców.
    Spółka korzysta z usług akredytowanych laboratoriów. Laboratoria zgodnie z
    wewnętrznym harmonogramem Spółki wykonują badania powierzonego materiału.
    Spółka w ramach prowadzonej działalności wykonywała i dalej wykonuje szereg prac
    mających na celu rozwój oraz wprowadzanie do oferty nowych Produktów, w czterech
    obszarach:
        suplementów diety;
        witamin i suplementów diety dla zwierząt;
        własnych przypraw;
        olejków eterycznych;
    - dalej zbiorczo: Prace B+R
    Każdy z powyższych obszarów składa się z wielu elementów o wysokim stopniu
    skomplikowania i złożoności, o charakterze zarówno produkcyjnym, logistycznym jak i
    prawnym. Do realizacji Prac B+R Spółka zatrudnia osoby w ramach umowy o pracę, a
    także współpracuje z osobami w ramach umowy o dzieło lub umowy zlecenia (dalej:
    Pracownicy).
    W Spółce został utworzony specjalny Dział R&D, który w całości skoncentrowany jest na
    Pracach B+R. Pracownikami Działu R&D są osoby zajmujące się różnymi dziedzinami
    nauki, m.in. inżynierowie technologii żywności, a także inne osoby wyróżniające się
    nieszablonową wiedzą w zakresie bezpieczeństwa żywności.
    Spółka poniżej wskazała orientacyjne etapy Prac B+R, obszar suplementów diety stanowi
    najszerszy opis Prac B+R, w kolejnych opisach Spółka pominęła te etapy, które albo nie
    występują albo nie różnią się znacznie względem pierwszego z opisanych obszarów tj.
    prac nad suplementami diety.
    Obszar suplementów diety
    Suplementy diety stanowią główną część działalności Spółki, której Spółka zawdzięcza
    swoją rozpoznawalność. Suplementy dystrybuowane są zarówno w modelu handlu B2B
    oraz B2C. Spółka rocznie opracowuje i wprowadza na rynek kilkadziesiąt nowych
    suplementów (około (...)).
    Poniższe etapy zarysowują schemat działania, Spółka zastrzega jednak, że w przypadku
    tworzenia niektórych suplementów pewne etapy mogą zostać pominięte, jak również

    niektóre procesy tworzenia suplementów mogą zostać uzupełnione o dodatkowe
    działania.
    Etap 1: Inicjacja - pomysł
    Źródłem pomysłu wprowadzenia do portfolio nowego produktu jest współpraca 3 działów:
    R&D, marketingu oraz handlowego. Pracownicy Działu R&D w ramach aktualizowania i
    poszerzania wiedzy oraz poszukiwania inspiracji do prowadzenia badań, na bieżąco
    zapoznają się z publikacjami naukowymi. Pracownicy analizują działania konkurencji oraz
    sprzedaż produktów Spółki. Dział handlowy dostarcza pozyskane od klientów informacje
    zwrotne dotyczące zapotrzebowania rynku oraz potrzeb klientów. Wdrożenie nowego
    produktu opiera się również o research stron internetowych oraz wyszukiwanie
    produktów przez potencjalnych klientów. Na podstawie powyższych informacji, po
    przeprowadzeniu „burzy mózgów” przez Pracowników Działu R&D wraz z kadrą
    zarządzającą, podejmowana jest decyzja o wprowadzeniu do obrotu nowego produktu.
    Procesem bezpośrednio poprzedzającym badania nad nowym suplementem jest
    przeprowadzenie kalkulacji kosztów i zysków na tle ryzyka wykonalności danego produktu.
    Gdy Dział R&D zaakceptuje wstępny plan działania nad opracowaniem nowego
    suplementu, pierwszą fazę Prac B+R zamyka weryfikacja bezpieczeństwa, czyli
    sprawdzenie możliwości stosowania danego składnika w suplementach diety.
    Prace B+R w obszarze suplementów diety rozpoczynają się (Spółka przechodzi do
    kolejnych etapów prac) jeżeli technolog potwierdzi, że będzie możliwe opracowanie
    procesu technologicznego dla danego suplementu.
    Etap 2: Weryfikacja bezpieczeństwa produktu
    Gdy technolog potwierdzi, że Spółka posiada niezbędne zaplecze technologiczne do
    uruchomienia procesu produkcji danego suplementu, Pracownicy Działu R&D weryfikują
    możliwość wprowadzenia do obrotu danego suplementu pod kątem jego składu.
    Weryfikacji podlegają używane surowce. Dział R&D weryfikuje skład tj. dawki, formy
    chemiczne, części roślin, aby produkt był zgodny z klasyfikacją dla suplementu diety.
    Wszystkie powyższe działania podejmowane są w celu wykluczenia użycia składników
    niedozwolonych w żywności. Cały skład weryfikowany jest zgodnie z odpowiednimi aktami
    prawnymi prawa obowiązującego w Unii Europejskiej. Produkty są notyfikowane przez
    Główny Inspektorat Sanitarny.
    Spółka przykłada bardzo dużą uwagę do bezpieczeństwa tworzonych suplementów,
    dlatego też Pracownicy Działu R&D pozyskują wiedzę na temat bezpieczeństwa
    rozpatrywanych składników z następujących źródeł:
        Raport Naukowy EFSA. Kompendium substancji botanicznych, w których
        stwierdzono obecność naturalnie występujących składników, mogących stanowić
        zagrożenie dla zdrowia ludzkiego w przypadku wykorzystania ich do produkcji
        żywności i suplementów diety,
        Opracowania Europejskiego Urzędu ds. Bezpieczeństwa Żywności dot. składników
        roślinnych,
        Monografie Europejskiej Agencji Leków (EMA),
        Monografie Światowej Organizacji Zdrowia (WHO),
        Normy Żywienia dla Populacji Polski,
        Uchwały Zespołu ds. Suplementów Diety.
    Wiedza czerpana z powyższych źródeł pozwala na weryfikację bezpieczeństwa stosowania
    składników oraz ustalenie bezpiecznych dawek. Po zweryfikowaniu powyższych
    opracowywana jest receptura produktu.

    Etap 3: Poszukiwanie komponentów
    Po określeniu koncepcji produktu, Spółka koncentruje się na znalezieniu dostawcy
    surowców i pozostałych składników, który posiada w swojej ofercie produkty
    odpowiadające prowadzonej przez Spółkę polityce społecznej odpowiedzialności biznesu.
    Od strony praktycznej proces poszukiwań dostawcy komponentów polega na tym, że
    technolog przygotowuje wytyczne, na podstawie których specjalista ds. logistyki i zakupów
    poszukuje surowców. Jest to zarazem pierwszy etap, w którym dochodzi do powstania
    właściwej dokumentacji produktowej - ww. specjalista opracowuje dokumentację
    dotyczącą surowców, która obejmuje m in. sprawdzenie dostawcy pod kątem spełnienia
    wymogów Spółki. Po znalezieniu odpowiedniego dostawcy, zamawiane są próby
    surowców.
    Etap 4: Przeprowadzenie prób produkcyjnych
    Spółka po znalezieniu dostawcy oraz zweryfikowaniu składników nowego produktu i
    stworzeniu receptury suplementu przygotowuje się do przeprowadzenia prób
    produkcyjnych. Próba produkcyjna polega na przygotowaniu mniejszej partii produktu i
    wyprodukowaniu gotowego produktu na linii produkcyjnej, która będzie wykorzystywana
    do masowej produkcji.
    Technolog produkcji pracujący w Dziale R&D, po sporządzeniu receptury, przekazuje ją
    Działowi Produkcji, który odpowiada za: przygotowanie, odmierzenie składników oraz
    przygotowanie (zaprogramowanie) specjalistycznych maszyn, za pomocą których Spółka
    produkuje suplementy.
    Dokumenty sporządzane dla Działu Produkcji zawierają podstawowe dane niezbędne do
    rozpoczęcia produkcji danego suplementu. W instrukcji technolog zamieszcza informację
    potrzebną do odmierzenia odpowiednich dawek oraz uzyskania odpowiednich mas
    docelowych kapsułek.
    Podczas fazy prób produkcyjnych, uwaga skierowana jest przede wszystkim na parametry
    fizyczne pojedynczej sztuki suplementu. Weryfikacji podlega masa wypełnienia kapsułki,
    czy zgadzają się założenia obejmujące m in. nośność komponentów sypkich, czy skład
    mieszanki.
    Jeżeli założenia produkcyjne nie są możliwe do zrealizowania, Dział R&D przeprowadza
    prace obejmujące wykorzystywanie aktualnie zdobytej wiedzy podczas wcześniejszych
    etapów prac nad produktem, celem znalezienia nowego sposobu produkcji,
    wypracowania ulepszonej procedury, która pozwoli stworzyć produkt o pożądanych
    cechach.
    Powyższe czynności dokonywane są w oparciu o analizę z masy wypełnienia kapsułki,
    zazwyczaj zmiany zaczyna się od modyfikacji receptury, jednakże możliwe jest również
    dodawanie wypełniaczy, zmiany parametrów na maszynach. Następuje iteracja procesu;
    aż do momentu osiągnięcia pierwotnych założeń albo zaprzestania podejmowania
    dalszych prób. Jeżeli podejmowane próby nie przyniosą oczekiwanego efektu, konieczna
    może być zmiana dostawcy surowców.
    Etap 5.: Specyfikacja dla działu produkcji
    Gdy próby produkcyjne dadzą oczekiwany efekt, technolog opracowuje recepturę oraz
    technologię tworzenia suplementu na masową skalę. Technolog ma za zadanie
    przełożenie efektów produkcji ze skali mikro na skalę makro.
    Po przeprowadzeniu prób produkcyjnych tworzona jest specyfikacja produktu.
    Specyfikacja zawiera całą recepturę produktu uwzględniając aspekty technologiczne,
    jakościowe oraz produkcyjne.
    Powyższa dokumentacja służy wykorzystywaniu wiedzy zdobytej na danym projekcie, w
    celu wykorzystania jej przy tworzeniu w przyszłości nowych produktów w ramach
    prowadzonych Prac B+R.

    Etap 6: Oznakowanie
    Dział R&D po weryfikacji stworzonej receptury oraz technologii wytwarzania produktu
    przechodzi do etapu przygotowania oznakowania produktu., Działania te podejmuje się
    na podstawie specyfikacji, aktów prawnych oraz wewnętrznych wytycznych firmy.
    Etap 7: Powiadomienie GIS o wprowadzeniu produktu do obrotu
    Po zrealizowaniu powyższych etapów w obszarze tworzenia suplementów diety, Spółka
    powiadamia Główny Inspektorat Sanitarny o wprowadzeniu po raz pierwszy do obrotu
    suplementu.
    Na powyższym etapie kończą się Prace B+R z obszaru suplementów diety.
    Mieszanki paszowe uzupełniające dla zwierząt
    Spółka opracowała receptury produktów dla zwierząt mające na celu przeciwdziałać
    lękowi i stresowi u zwierząt (poprzez utrzymanie spokoju u zwierząt w stresujących
    sytuacjach), na poprawę apetytu, na obniżenie bólów i stanów zapalnych oraz na poprawę
    snu. Ponadto Spółka posiada opracowane receptury na produkty wspomagające stawy
    zwierząt, poprawę sierści z uwzględnieniem psów sportowych, seniorów, kotów itp.
    Z uwagi na brak przystosowania zakładu do produkcji mieszanek paszowych
    uzupełniających, Spółka korzysta z usług producentów kontraktowych, przy czym za
    opracowanie składu odpowiedzialny jest Dział R&D obecny w Spółce.
    Obszar Prac B+R dotyczący produktów dla zwierząt po części pokrywa się z etapami prac
    dotyczących suplementów diety, dlatego też Spółka poniżej omawia tylko te elementy,
    które różnią się względem powyższego.
    Opracowanie receptury produktu opiera się o weryfikację bezpieczeństwa składników.
    Lista aktów prawnych, z których należy skorzystać podczas weryfikacji możliwości
    stosowania danych składników:
        ROZPORZĄDZENIE KOMISJI (UE) NR 68/2013 z dnia 16 stycznia 2013 r. w sprawie
        katalogu materiałów paszowych,
        Rozporządzenie Komisji (UE) nr 68/2013 z dnia 16 stycznia 2013 r. w sprawie
        katalogu materiałów paszowych.
    Gdy prototyp produktu zostanie wyprodukowany (na podstawie sporządzonej przez
    Spółkę specyfikacji) i dostarczony Spółce, Pracownicy Działu R&D testują organoleptycznie
    próbkę produktu oceniając: zapach, konsystencję, wygląd i ogólne wrażenie co do
    wykonania produktu względem założeń wynikających z opracowanej receptury i sposobu
    produkcji.
    Po przeprowadzeniu testów na otrzymanych próbkach, w razie wykrycia jakichkolwiek
    uchybień od założeń, zlecane są producentowi dalsze prace tak, aby finalny produkt
    odpowiadał założeniom Pracowników Spółki.
    Spółka w zakresie mieszanek paszowych uzupełniających podlega zgłoszeniu do
    Powiatowego Inspektoratu Weterynarii oraz posiada własny numer weterynaryjny.
    Gdy produkt spełnia oczekiwania Spółki, rozpoczynają się prace nad opakowaniami i
    znakowaniem produktu.
    Produkcja przypraw
    Przyprawy „premium” określone zostały w taki sposób, ponieważ Spółka skupiła się na
    tym, aby wprowadzić na rynek tylko i wyłącznie nietypowe przyprawy.
    Etap 1: Inicjacja - pomysł

    Pracownicy Działu R&D po jednym ze spotkań zespołu, zorganizowanym celem wymiany
    pomysłów, podjęli decyzje o rozszerzeniu prowadzonej działalności o sprzedaż przypraw.
    Tym co miało wyróżniać ofertę Spółki było to, że Spółka postanowiła sprzedawać
    przyprawy premium. W tym celu Spółka zebrała bardzo dużo ankiet z Internetu i na
    podstawie ich wyników wytypowała jakie przyprawy premium powinna była wprowadzić
    do swojej oferty sprzedaży.
    Specjalista do spraw przypraw przeprowadził analizę rynku przypraw w celu wytypowania
    szans i zagrożeń względem konkurencji. W ramach analizy, specjalista ocenił rynek
    przypraw w premium jako słabo rozwinięty, o dużym potencjale oraz możliwym wzroście
    podobnym do rynków przypraw premium w krajach zachodnich Unii Europejskiej. Po
    podjęciu decyzji o kontynuowaniu projektu, zostało wybranych (...) przypraw które spółka
    postanowiła sprowadzić. Ze względu na chęć rezygnacji z usług dużych importerów, w celu
    zapewnienia autentycznej i najlepszej jakości surowców, specjalista za pomocą sieci
    internetowej, mediów społecznościowych oraz lokalnych organizacji producenckich i
    ambasad, rozpoczął poszukiwania rolników i producentów przypraw z pominięciem
    pośredników. Zadanie to mimo przedłużających się poszukiwań udało się zakończyć z
    sukcesem. W trakcie sprowadzania próbek surowców i poddawaniu ich badaniom
    laboratoryjnym oraz sensorycznym, Dział R&D rozpoczął poszukiwanie opakowania do
    przypraw które spełniało by cechy: wysoka barierowość, praktyczne użytkowanie, wysoka
    prezencja produktu premium oraz jak najmniejszy wpływ na środowisko. Biorąc pod
    uwagę wszystkie te cechy, spółka zdecydowała o wprowadzeniu przypraw w ciemnych
    szklanych słoikach zabezpieczonych wkładką uszczelniającą oraz plombą. Ciemne szkło
    chroni produkt przed szkodliwym oddziaływaniem promieniowania UV oraz w pełni
    nadaje się do recyklingu. Aluminiowa zakrętka zamykająca słoik również nadaje się do
    recyklingu. Wyzwaniem było również zastosowanie etykiety produktu która była by
    wytrzymała w warunkach kuchennych, atrakcyjna dla konsumentów oraz łatwa w
    usuwaniu podczas segregacji opakowania. Zastosowano etykietę z 3 rodzajami
    uszlachetnień faktur, która jest łatwo odklejalna bez konieczności zużycia wody. Słoik
    może zostać również ponownie wykorzystany przez konsumenta po wykorzystaniu
    przypraw. Po zatwierdzeniu surowców, opakowania oraz etykiet, specjalista wraz z
    działem R&D podjął decyzje o wprowadzeniu przypraw w formie całej, nie zmielonej.
    Zachęca to konsumentów do samodzielnego rozcierania przypraw według własnych
    potrzeb oraz pozwala zachować jakość i aromat przypraw.
    Etap 2: Weryfikacja bezpieczeństwa produktu
    Spółka komercjalizując Prace B+R nad przyprawami, rozpoczęła działalność od sprzedaży
    pojedynczych przypraw jak papryka czy pieprz, które uprzednio weryfikuje pod kątem
    spełnienia norm jakościowych. Oraz możliwości wprowadzenia przypraw na rynek pod
    względem ich historii spożycia w Unii Europejskiej. Jednakże Spółka ma również zamiar
    tworzyć własne autorskie przyprawy (mieszanki przypraw) na podstawie opracowanych
    przez nią receptur.
    Rozpoczęcie prac nad rozszerzeniem prowadzonej działalności o przyprawy premium,
    wymagało od Spółki dostosowania warunków technicznych w hali produkcyjnej, zgodnie z
    wymogami stawianymi przez sanepid (dalej: Warsztat Przyprawowy).
    W związku z powyższym Spółka zmuszona była do przeprowadzenia w jednym z
    pomieszczeń hali produkcyjnej generalnego remontu celem dopasowania panujących tam
    warunków do produkcji przypraw.
    Po zakończonym remoncie, zapewniającym zachowanie odpowiednich warunków
    technicznych, Specjalista rozpoczął przygotowanie dokumentu zatytułowanego „Wytyczne
    jakościowe surowców do sprowadzenia”.
    Etap 3: Dostawca

    W dokumencie tym Specjalista określa parametry jakie powinien posiadać importowany
    surowiec, składnik, przyprawa (dalej: Przyprawy), aby nadawał się do użytku czy do
    sporządzenia mieszanki przypraw celem stworzenia nowej przyprawy.
    Następnie Specjalista przygotowuje wytyczne do zamówienia dla specjalisty ds. zakupów i
    logistyki.
    Etap 4: Przeprowadzenie prób produkcyjnych
    Specjalista na tym etapie wykorzystując i łącząc posiadaną wiedzę z materiałami
    naukowymi, z których standardowo korzysta Spółka, jak również korzystając z
    samodzielnie stworzonej dokumentacji, w której opisuje jakie możliwości i ograniczenia
    posiadają dane przyprawy - określa ich zdolność do utrzymania założonych parametrów w
    czasie takich jak: smak, aromat, wygląd i utrzymanie tych cech po obróbce termicznej.
    Spółka sprowadza Przyprawy z najdalszych zakątków świata m in. z (...). Dlatego też Spółka
    zleca zewnętrznemu podmiotowi przeprowadzenie badań, na podstawie których
    podejmuje decyzje o importowaniu Przypraw z danego źródła, bądź też o rezygnacji.
    Wyniki badań służą ustaleniu czy sprowadzane Przyprawy spełniają normy żywieniowe
    obowiązujące w Polsce. Mowa tu m in. o występowaniu pestycydów, czy spełnianiu
    kryteriów jakościowych przyjętych przez Spółkę.
    Dział R&D razem z specjalistą do spraw przypraw, szeroko analizuje i bada sprowadzone
    surowce pod względem organoleptycznym i możliwości wykorzystania ich przez
    konsumentów i podmioty profesjonalne. Oceniane są barwa, smak, aromat, wielkość, oraz
    parametry właściwe dla danej przyprawy jak ostrość czy zachowanie walorów smakowych
    podczas obróbki termicznej.
    Spółka razem z influencerami kulinarnymi zachęca klientów do odkrywania własnych
    połączeń przypraw tworząc zupełnie nowe połączenia smaków. Samodzielne rozcieranie i
    łączenie przypraw oferowanych przez spółkę tworzy niemal nieograniczone możliwości
    uzyskania nowych połączeń smaków.
    Dla uzyskania nowych doznań w kuchni przez konsumentów, spółka samodzielnie
    opracowała i zleciła produkcję granitowego moździerza, który znajdzie się w ofercie spółki.
    Moździerze zostały zaprojektowane w ten sposób by łączyć najlepsze cechy różnych
    moździerzy kamiennych. Produkt spółki ma szeroką podstawę i duży ciężar aby stabilnie
    trzymać się na kuchennym blacie. Duża średnica pozwala na ergonomiczny ruch
    nadgarstka tym samym umożliwia dokładne rozcieranie przypraw jednocześnie
    ograniczając zmęczenie dłoni. Szorstka niepolerowana powierzchnia granitu w środku
    przyspiesza rozcieranie przypraw, natomiast na zewnątrz ułatwia utrzymanie go w
    dłoniach.
    Na podstawie powyższych, Specjalista tworzy możliwe połączenia przypraw i możliwe ich
    zastosowania i razem z influencami kulinarnymi i profesjonalnymi kucharzami planuje
    umieszczać przepisy i porady na stronie internetowej spółki oraz w stworzonych do tego
    celu mediach społecznościowych.
    Etap 5: Specyfikacja dla działu produkcji
    Efektem końcowym Prac B+R nad Przyprawami jest wypracowanie specyfikacji produktu,
    na którą składa się opracowana receptura produktu oraz technologiczny, jakościowy i
    predykcyjny opis produkcji.
    W ramach prac działu R&D i specjalisty do spraw przypraw zostały stworzone specyfikacje
    produktu na które składa się receptura produktu, karta technologiczna, karta dostaw,
    specyfikacja jakościowa oraz procedura produkcyjna.
    Na podstawie stworzonej dokumentacji, dział produkcji wytwarza produkty końcowe
    skierowane do konsumentów.

    Ze względu na konieczność zachowania wysokiej jakości premium oraz wielu czynników
    zmiennych podczas produkcji, proces wytwarzania każdorazowo nadzorowany jest przez
    specjalistę do spraw przypraw który razem z Pracownikami produkcji oraz działem jakości,
    na bieżąco kontroluje zgodność surowców, opakowań oraz procesu produkcyjnego jak i
    parametrów produktu końcowego. Dzięki temu spółka zapewnia że produkt opuszczający
    produkcję spełnia wszelkie parametry opracowane w ramach projektu B+R.
    Olejki eteryczne
    Olejki eteryczne są kolejnym obszarem Prac B+R.
    Etap 1: Inicjacja - pomysł
    Spółka postanowiła poszerzyć oferowany klientom asortyment o produkty w postaci
    olejków eterycznych. Spółka celem rozeznania się w rynku jak również znalezienia pewnej
    inspiracji, zamówiła wiele próbek olejków eterycznych od różnych dostawców.
    Po otrzymaniu wszystkich próbek Spółka organoleptycznie dokonywała testów
    zamówionych olejków.
    Pracownicy Działu R&D postanowili, że analizę sensoryczną będą przeprowadzać metodą
    skalowania, oceniając zapach olejków w danej skali (np. 1-10). Aby dany olejek został
    zakwalifikowany do fazy testów musi osiągnąć średnią notę nie niższą niż 50% możliwych
    do uzyskania punktów.
    Etap 2: Weryfikacja bezpieczeństwa produktu
    Spółka jako producent celem przeprowadzenia badań obejmujących bezpieczeństwo
    stosowania olejków eterycznych jak również w związku z planowaną w przyszłości
    sprzedażą olejków eterycznych, musiała dokonać klasyfikacji produktu.
    Na powyższe cele Spółka zakwalifikowała olejki eteryczne do kategorii kosmetyków.
    Spółka za pełnomocnictwem zleca zewnętrznemu podmiotowi wykonanie wszystkich
    badań bezpieczeństwa produktu. Badania przeprowadzane są pod kątem bezpieczeństwa
    dermatologicznego stosowania produktu.
    Badania dermatologiczne prowadzone są pod nadzorem lekarza-dermatologa na grupie
    20 probantów o skórze wrażliwej. Poza badaniami obejmującymi bezpieczeństwo
    stosowania olejków eterycznych, zlecane badania obejmują weryfikację stabilności i
    kompatybilności produktu z opakowaniem oraz ogólny, końcowy raport bezpieczeństwa
    Efektem końcowym przeprowadzonych badań jest dokumentacja „Raport bezpieczeństwa
    produktu kosmetycznego”. Raport obejmuje bezpieczeństwo pojedynczego rodzaju olejku,
    który Spółka będzie miała zamiar wprowadzić na rynek. W raporcie to Spółka jako
    producent wskazana jest jako osoba odpowiedzialna.
    Powyższy raport powstaje na podstawie wszechstronnych badań nad produktem. Raport
    dostarcza wiedzy o składzie produktu, jego właściwościach fizycznych i chemicznych,
    stabilności w racjonalnych do przewidzenia warunkach przechowywania. Ponadto raport
    opisuje wyniki badań nad jakością mikrobiologiczną, czystości substancji i mieszanin. Jakie
    narażenia dla życia i zdrowia mogą stanowić poszczególne składniki olejku, profil
    toksykologiczny. Raport kończy się wnioskiem z oceną olejku eterycznego.
    Etap 3: Dostawca
    Spółka nie zajmuje się osobiście tworzeniem olejków - proces ten zleca podmiotowi
    trzeciemu. Cały proces opiera się na tym, że Spółka opisuje produkt, jaki chciałaby
    posiadać. Wskazuje na wszystkie cechy, właściwości i na podstawie specyfikacji produktu,
    a podmiot trzeci dostarcza Spółce gotowe olejki eteryczne, które później Spółka sprzedaje
    pod własną marką i za które to Spółka odpowiada i ponosi wszelką odpowiedzialność.
    Etap 4: Przeprowadzenie prób produkcyjnych

    Spółka otrzymuje od dostawcy próbki zamówionych produktów. Po ich otrzymaniu,
    wewnętrznie między Pracownikami je ocenia i w przypadku zaakceptowania, potwierdza
    seryjną produkcję.
    Etap 5: Specyfikacja dla działu produkcji
    Jak zostało to wskazane, Spółka poprzez Dział R&D określa, jakie cechy powinien posiadać
    olejek eteryczny, jaki ma być jej produkt. Na tej podstawie podmiot trzeci świadczy usługę
    obejmującej wyprodukowanie i dostarczenie olejków eterycznych. Proces ten opiera się
    na recepturach podmiotu trzeciego, który na podstawie informacji od Spółki tworzy dla
    niej właściwe olejki.
    Etap 6: Zgłoszenie produktu
    W związku z tym, że Spółka jest podmiotem odpowiedzialnym na etykiecie produktu,
    produkty są zgłaszane do bazy CPNP (Cosmetic Products Notification Portal) zgodnie z
    wymogami dla produktów kosmetycznych.
    Reasumując, Wnioskodawca pragnie zauważyć, że realizowane Prace B+R:
        są prowadzone w sposób systematyczny, według metodologii wskazanej we
        wcześniejszej części wniosku przez Pracowników, posiadających wiedzę, niezbędne
        doświadczenie oraz specjalistyczne wykształcenie zawodowe;
        są dokumentowane w ewidencji Wnioskodawcy;
        mają na celu tworzenie innowacyjnych Produktów oraz zmian do Produktów
        oferowanych przez Wnioskodawcę.
    Dodatkowo Wnioskodawca:
        będzie prowadzić działalność w zakresie opisanym powyżej również w przyszłości;
        w przypadku uznania przez tutejszy organ podatkowy stanowiska Wnioskodawcy w
        zakresie prawa do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej za prawidłowe, wykaże
        koszty kwalifikowane poniesione na realizację Prac B+R w zeznaniach podatkowych
        składanych za poszczególne lata podatkowe. Koszty kwalifikowane, wykazane w
        zeznaniu podatkowym za dany rok podatkowy, będą jednocześnie stanowiły koszt
        uzyskania przychodu w tym roku podatkowym;
        prowadzi i będzie prowadzić ewidencję zgodnie z art. 9 ust. 1 b Ustawy CIT,
        pozwalającą wyodrębnić koszty działalności w zakresie opisanym powyżej;
        nie posiada/nie posiadał statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa
        w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania
        działalności innowacyjnej;
        nie korzysta/nie będzie korzystał ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art.
        17 ust. 1 pkt 34 lub 34a Ustawy CIT.
    W odniesieniu do opisanych powyżej Prac B+R, Wnioskodawca wskazuje, że do kosztów
    uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, związanych z
    realizowanymi Pracami B+R, Spółka zalicza następujące wydatki (zwane dalej: Kosztami
    Prac B+R):
    1. Wynagrodzenia przeznaczone dla Pracowników biorących udział w realizacji Prac B+R,
      posiadających specjalistyczną wiedzę, kompetencje oraz doświadczenie, umożliwiające
      prowadzenie projektów. Z ewidencji czasu pracy wynika, ile czasu Pracownik poświęcił
      na Prace B+R. Do Kosztów Prac B+R Spółka zalicza jedynie tę część wynagrodzenia,

      która proporcjonalnie przypada na czas poświęcony na Prace B+R. W przypadku
      Pracowników, którzy włączeni są wyłącznie w Prace B+R - całe wynagrodzenie stanowi
      Koszt Prac B+R.
    2. Koszty amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      wykorzystywanych do realizacji Prac B+R.
    3. Koszty materiałów i surowców wykorzystywanych do realizacji Prac B+R.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Pismem z 20 listopada 2024 r. (data wpływu 22 listopada 2024 r.) doprecyzowali Państwo
    wniosek w odpowiedzi na pytania organu i wskazali, że:
    Pytanie 1:
    Spółka rozpoczęła prowadzenie działalności twórczej, która została opisana we Wniosku,
    od 2019 r., gdy pracę w Spółce rozpoczęła pracowniczka, której zadaniem było regularne i
    stałe opracowywanie nowych metod wytwarzania Produktów. Współpraca z technologiem
    również rozpoczęła się w 2019 r. Z uwagi na fakt, że Spółka na przestrzeni czasu
    rozpoczęła wprowadzanie na rynek coraz to większej ilości nowych Produktów, to
    odnosząc lata rozpoczęcia produkcji na poszczególne Produkty, historia działalności
    wygląda następująco.
    1. Suplementy diety - 2019 r.
    2. Mieszanki paszowe – (...) 2024 r.
    3. Przyprawy – (...) 2023 r. (za tę linię odpowiadał inny pracownik dedykowany całkowicie
      tej linii produktowej).
    4. Olejki eteryczne – (...) 2023 r.
    Pytanie 2:
    W przypadku uzyskania pozytywnej interpretacji indywidualnej na złożony Wniosek,
    Spółka ma zamiar skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej począwszy od 2019 roku, w
    związku z tym dokonana zostanie korekta zeznań podatkowych za poprzednie lata
    podatkowe, zaczynając od 2019 roku. Po rozliczeniu ulgi za zamknięte lata podatkowe,
    Spółka będzie na bieżąco rozliczać koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-
    rozwojowej.
    Pytanie 3:
    Spółka uzyskuje/będzie uzyskiwać również przychody z zysków kapitałowych, jednakże w
    stosunku do tych przychodów Spółka nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach tzw.
    ulgi na działalność badawczo-rozwojową.
    Pytanie 4:
    Spółka podejmuje kompleksowe działania w zakresie stworzenia receptury (składu)
    mieszanek paszowych. Ponadto prace podejmowane przez Spółkę kończą się
    zaprojektowaniem postaci graficznej opakowań Produktów. W zakresie współpracy z
    zewnętrznymi podmiotami, Spółka zleca jedynie „na zewnątrz” wykonanie gotowego
    produktu wedle receptury opracowanej we współpracy z producentem kontraktowym
    opracowanej receptury. Wszystkie prace, które wykonuje podmiot zewnętrzny na zlecenie
    Spółki, wykonywane są w ściśle ustalonych ramach, które to Spółka specyfikuje w
    składanym zleceniu.
    Pytanie 5:
    Praca Spółki w zakresie:
        mieszanek paszowych uzupełniających rozpoczyna się od analizy potrzeb
        rynkowych jak i analizy możliwego składu produktu. Na tej podstawie Spółka tworzy

        receptury mieszanek pasz uzupełniających. Natomiast wszelkie dokumenty
        jakościowe wyrobu gotowego tworzone są przez podmiot odpowiadający za seryjną
        produkcję;
        olejków eterycznych obejmuje:
          wybór wariantów zapachowych przedstawionych przez podmiot wykonujący
          olejki, dodatkowo wybór docelowych opakowań i prace graficzne nad etykietą
          i kartonikiem
          badania jakościowe, które zlecane są przez producenta kontraktowego na
          podstawie upoważnienia Spółki.
    Pytanie 6:
    Prace podejmowane przez Spółkę w zakresie przypraw obejmowały analizę rynku pod
    kątem tego, jakie przyprawy będą się cieszyć zainteresowaniem klientów. Na tej
    podstawie Spółka wybrała przyprawy, które wprowadziła do swojej oferty. Ponadto praca
    Spółki obejmuje odnalezienie odpowiedniego lokalnego producenta. Co więcej, prace
    Spółki w tym zakresie objęły selekcję jakościową i klasyfikację tych przypraw pod kątem
    spełniania wymogów wewnętrznych obowiązujących w Spółce. Spółka podejmuje także
    działania mające na celu opracowanie własnych, autorskich mieszanek przypraw.
    Pytanie 7:
    Modyfikacja przez producenta receptury opracowanej przez Spółkę w odniesieniu do:
        Mieszanek paszowych - obejmuje ingerencję producenta w bazę składu produktu,
        Spółka odpowiada za wytyczne odnośnie smaku, aromatu i stężenie składnika
        aktywnego.
        Olejków eterycznych - w tym przypadku nie można mówić o ingerencji w recepturę,
        ponieważ jest to monoskładnik, zatem producent nie może ingerować.
    Pytanie 8:
    Przedmiotem zamówienia w obszarach mieszanek paszowych uzupełniających dla
    zwierząt oraz olejków eterycznych nie są gotowe produkty od podmiotu trzeciego -
    wszystkie produkty powstały na podstawie ścisłych wytycznych Spółki. Udział podmiotu
    zewnętrznego polega tylko i wyłącznie na fizycznym wyprodukowaniu produktów przez
    producenta kontraktowego (na zlecenie Spółki wedle jej ścisłych wytycznych). Zatem
    przedmiotem Spółki zamówienia w obszarach, mieszanek paszowych uzupełniających dla
    zwierząt oraz olejków eterycznych nie jest zakup produktów od podmiotu trzeciego, a jest
    wytworzenie przez ten podmiot ściśle oznaczonych rzeczy na zamówienie Spółki.
    Pytanie 9:
    Podmioty trzecie, które wytwarzają dla Spółki mieszkanki paszowe uzupełniające dla
    zwierząt oraz olejki eteryczne nie mają/nie będą miały prawa do rozporządzania
    wytworzonymi towarami w sposób inny niż poprzez przekazanie ich Spółce. Tylko Spółka
    posiada prawo do wprowadzania ww. produktów do obrotu.
    Pytanie 10:
    W zakresie mieszanek paszowych, Spółka podlega przepisom ustawy z dnia 22 lipca 2006
    r. o paszach. Zgodnie z przywołaną ustawą, Spółka ma prawny obowiązek podawać numer
    zakładu producenta kontraktowego. Natomiast w odniesieniu do olejków eterycznych,
    olejki nie będą posiadać żadnych oznaczeń producentów. Jedynym podmiotem

    wskazanym na opakowaniach olejków będzie Spółka. Zatem zarówno w zakresie
    mieszanek paszowych uzupełniających oraz olejków eterycznych Spółka nanosi
    odpowiednie oznaczenia na Produkty.
    Pytanie 11:
    Innowacyjność i twórczy charakter prac Spółki w poszczególnych Produktach dotyczy:
    1. Suplementy diety
    a. Skład - opracowanie przez Spółkę składu wiąże się z koniecznością podjęcia przez
      Pracowników prac o charakterze twórczym, poprzez wyszukanie odpowiednich
      składników, jak również doboru ich proporcji;
    b. Oznakowanie - konieczność podjęcia twórczych prac w zakresie właściwego
      oznakowania Produktów;
    c. Prace graficzne
    d. Dobór opakowania - właściwy dobór opakowania ma znaczenie dla utrzymania
      właściwości Produktu, dlatego wiąże się to z koniecznością podjęcia twórczych prac.
      Jednocześnie zwiększa to atrakcyjność produktu w oczach odbiorcy
    2. Witaminy i suplementy dla zwierząt
    a. Skład - opracowanie przez Spółkę składu wiąże się z koniecznością podjęcia przez
      Pracowników prac o charakterze twórczym, poprzez wyszukanie odpowiednich
      składników, jak również doboru ich proporcji;
    b. Oznakowanie - konieczność podjęcia twórczych prac w zakresie właściwego
      oznakowania Produktów;
    c. Prace graficzne
    d. Dobór opakowania - właściwy dobór opakowania ma znaczenie dla utrzymania
      właściwości Produktu, dlatego wiąże się to z koniecznością podjęcia twórczych prac.
    3. Własne przyprawy
    a. Wybór i selekcja surowca i lokalnego źródła pochodzenia - przeprowadzenie testów i
      prób w zakresie właściwego surowca;
    b. Oznakowanie - konieczność podjęcia twórczych prac w zakresie właściwego
      oznakowania Produktów;
    c. Prace graficzne
    d. Dobór opakowania - właściwy dobór opakowania ma znaczenie dla utrzymania
      właściwości Produktu, dlatego wiąże się to z koniecznością podjęcia twórczych prac.
    4. Olejki eteryczne
    a. Wybór wariantu zapachowego - przeprowadzenie testów i prób w zakresie doboru
      właściwego zapachu;
    b. Oznakowanie - konieczność podjęcia twórczych prac w zakresie właściwego
      oznakowania Produktów;
    c. Prace graficzne
    d. Dobór opakowania - właściwy dobór opakowania ma znaczenie dla utrzymania
      właściwości Produktu, dlatego wiąże się to z koniecznością podjęcia twórczych prac.
    Pytanie 12:
    Spółka celem wstępu do odpowiedzi na niniejsze pytania pragnie wskazać, że prowadzi
    prace twórcze w zakresie czterech wymienionych we Wniosku segmentów swojej
    działalności. W ramach prowadzonych prac pracownicy Spółki wykorzystują posiadaną,
    dostępną wiedzę w celu znalezienia nowych zastosowań - ulepszania jak i tworzenia

    nowych produktów. Prace prowadzone są w sposób ciągły i systematyczny i prace te nie
    stanowią/nie będą stanowiły rutynowych i okresowych zmian tj. projektów dotyczących
    standardowych prac, a także utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów,
    np. wprowadzenie okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych
    rozwiązaniach produktowych, działalności wspomagającej/pomocniczej do
    wprowadzonych rozwiązań, produkcji seryjnej, bieżącej operacyjnej działalności
    gospodarczej. Natomiast odnosząc się do czynności wskazanych w wezwaniu, Spółka
    wskazuje, że:
        Wszystkie prace wykonywane przez dział marketingu oraz dział handlowy w
        zakresie etapu 1 (Inicjacja - pomysł) (w zakresie obszaru suplementów diety)
        posiadają cechy wskazane na wstępie odpowiedzi do niniejszego pytania.
        Wszystkie prace obejmujące prace etapu 6 tj. oznakowanie (w zakresie obszaru
        suplementów diety) spełniają cechy wskazane na wstępie odpowiedzi do
        niniejszego pytania.
        Odnośnie etapu 7 obejmującego powiadomienie GIS o wprowadzeniu produktu do
        obrotu (w zakresie obszaru suplementów diety), czynność ta nie spełnia cech
        wskazanych na wstępie odpowiedzi do niniejszego pytania.
        Analogicznie do czynności powiadomienia GIS, zgłoszenie do Powiatowego
        Inspektoratu Weterynarii (w zakresie obszaru mieszanek paszowych
        uzupełniających dla zwierząt) nie jest czynnością spełniającą cechy wskazane na
        wstępie odpowiedzi do niniejszego pytania.
        Czynności w zakresie etapu 6 obejmujące zgłoszenie produktu do bazy CPNP (w
        zakresie obszaru olejków eterycznych) nie są czynnościami spełniającymi cechy
        wskazane na wstępie odpowiedzi do niniejszego pytania.
        Wszystkie prace z zakresu opracowania i zlecenia do produkcji granitowego
        moździerza (w zakresie obszaru przypraw) posiadają cechy wskazane na wstępie
        odpowiedzi do niniejszego pytania. W ramach czynności twórczych Spółka
        odpowiadała za:
    a. wybór odpowiedniego tworzywa (tutaj granitu w odróżnieniu od innych, które zostały
      przetestowane),
    b. selekcja odpowiedniego rozmiaru moździerza,
    c. finalne opakowanie w bawełniany woreczek opatrzony logotypem firmy,
    d. mocowanie metki i samą metkę.
        Odnośnie umieszczanych przez Spółkę przepisów i porad na stronie internetowej
        Spółki oraz w stworzonych do tego mediach społecznościowych, działania te
        spełniają cechy wskazane na wstępie odpowiedzi do niniejszego pytania. Wszystkie
        czynności (umieszczanie przepisów i porad na stronie internetowej) opracowane są
        autorsko (unikalne i niepowtarzalne przepisy na bazie Państwa przypraw) przez
        osoby ze świata kulinarnego.
    Pytanie 13:
    Wszystkie efekty pracy, opisane we Wniosku:

        zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem;
        zawsze są kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej produktu, w skali całego
        przedsiębiorstwa Spółki;
        nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
        umiejętności i których rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające
        charakter powtarzalny;
        nie są jedynie „techniczną” pracą, a są „twórczą” realizacją szczegółowych
        projektów wymyślonych przez Spółkę
    Pytanie 14:
    W ramach prowadzonej przez Spółkę działalności, większość produktów Spółki
    charakteryzuje się znacznym stopniem rozróżnienia np. w składzie, formie podania itp.
    Niemniej jednak zdarza się tak, że podejmowane prace nad niektórymi produktami
    obejmują stworzenie np. dwóch wariantów pojemności (np. (...) kapsułek vs (...) kapsułek) -
    tego typu prace nie są kwalifikowane przez Spółkę jako Prace B+R. Odnośnie tych prac,
    które Spółka rozpoznaje jako Prace B+R - każdorazowo Spółka tworzy Produkty
    niewystępujące dotychczas w Spółki praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w
    znacznym stopniu odróżnia się od rozwiązań już w Spółce funkcjonujących.
    Pytanie 15:
    Działalność Spółki w zakresie wszystkich czterech obszarów, o których mowa we wniosku,
    jest prowadzona w sposób systematyczny, tj. metodyczny, zaplanowany i ciągły.
    Podejmowane przez Spółkę prace prowadzone są według określonego planu
    /harmonogramu.
    Pytanie 16:
    Wartość dodana działu badawczo-rozwojowego opiera się na wiedzy i doświadczeniu
    pracowników tam zatrudnionych jako specjalistów w dziedzinie technologii żywności.
    Wiedza tych osób bierze się w pierwszym rzędzie z wykształcenia wyższego kierunkowego
    jako inżynierowie technologii żywności. Wiedza ta została pogłębiona w praktyce, w
    szczególności ze specjalistycznych przepisów prawnych dotyczących tych produktów.
    Przed rozpoczęciem prac nad produktami wymienionymi we Wniosku czterech obszarów
    Spółka nie posiadała zasobów wiedzy w ich zakresie. Dopiero po rozpoczęciu tej
    działalności zaczęła sukcesywnie nabywać wiedzę w zakresie inżynierii technologii żywości
    i regularnie poszerza tę wiedzę, a także wykorzystuje ją do realizacji Prac B+R.
    Pytanie 17:
    W wyniku prac nad produktami z wymienionych we wniosku czterech obszarów Spółka
    nabywa/nabędzie nową wiedzę, którą wykorzystuje w prowadzonej działalności
    uznawanej przez Spółkę za Prace B+R. Jest to wiedza z zakresu inżynierii technologii
    żywności.
    Pytanie 18:
    Działalność opisana przez Spółkę we Wniosku, z wyłączeniem działalności obejmującej
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają
    charakter ulepszeń, na każdym jej etapie obejmuje/będzie obejmowała nabywanie,
    łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w
    tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji
    oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
    procesów lub usług.
    Pytanie 19:

    Koszty realizacji Prac B+R wskazane we Wniosku oraz doprecyzowane w uzupełnieniu
    Wniosku Spółka ponosi oraz będzie ponosić ze środków własnych, które nie zostaną
    zwrócone w jakiejkolwiek formie lub odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
    dochodowym, np. w ramach innych ulg podatkowych.
    Pytanie 20:
    Pracownicy zatrudnieni w Spółce (w oparciu o umowy o pracę/zlecenia/o dzieło) ani nie
    realizują, ani nie będą realizować wyłącznie Prac B+R opisanych we Wniosku. Koszty
    wynikające z wynagrodzeń pracowników (zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę
    /zlecenia/o dzieło) będą zaliczane do kosztów kwalifikowanych proporcjonalnie do czasu
    poświęconego na Prace B+R opisane we Wniosku.
    Pytanie 21:
    W skład wynagrodzeń Pracowników, realizujących Prace B+R wchodziły, wchodzą i będą
    wchodzić należności, o których mowa w art 12 ust. 1 lub w art 13 pkt 8 lit. a Ustawy PIT.
    W skład ww. wynagrodzeń wchodzą i będą wchodzić: wszelkiego rodzaju wypłaty
    pieniężne oraz wartość pieniężna świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, a w
    szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,
    różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, a ponadto
    świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych
    nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych - w takiej części, w jakiej
    czas przeznaczony na realizację Prac B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy Pracownika w
    danym miesiącu.
    Pytanie 22:
    Spółka zamierza zaliczyć do kosztów kwalifikowanych wynagrodzenia nie tylko
    pracowników Działu R&D, ale także pracowników działu marketingu i handlowego. Koszty
    kwalifikowane pracowników działu marketingu i handlowego będą obejmować elementy
    wymienione w odpowiedzi na pytanie nr 21.
    Twórczy charakter prac działu marketingu przejawia się m in. tworzeniem projektów
    etykiet i wizualizacją projektów produktów. W przypadku pracowników działu
    handlowego, ich praca twórcza wynika z poruszania się w bardzo specyficznym segmencie
    rynku np. przypraw ekskluzywnych (nowość na rynku polskim), kreatywność handlowca
    warunkuje sukces poprzez prawidłową identyfikację klienta, doboru kanału dotarcia do
    tego klienta i potem zaprezentowania i sprzedaży.
    Pytanie 23:
    Wszystkie wydatki ponoszone przez Spółkę, o których mowa we Wniosku, z tytułu
    zatrudnienia pracowników na podstawie umowy o pracę stanowią po stronie
    pracowników należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pytanie 24:
    Wszystkie wydatki ponoszone przez Spółkę, o których mowa we wniosku, z tytułu
    zatrudnienia pracowników na podstawie umowy zlecenia/o dzieło mają bezpośredni
    związek z realizowanymi Pracami B+R i stanowią po stronie pracowników należności z
    tytułu wykonywania usług, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Pytanie 25:
    Do składników wynagrodzeń pracowników, które Spółka zamierza uwzględnić w ramach
    kosztów kwalifikowanych ulgi B+R, Spółka nie zalicza/nie będzie zaliczać świadczeń dla
    pracowników sfinansowanych ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych.
    Pytanie 26:

    W ramach działalności opisanej we Wniosku Spółka dotychczas nie rozpatrywała żadnych
    wydatków na środki trwałe czy wartości niematerialne i prawne w kategorii kosztów
    kwalifikowanych ulgi B+R, jednakże z uwagi na to, że Wniosek dotyczy zarówno stanu
    faktycznego jak i zdarzenia przyszłego, to Spółka nie wyklucza, że takie wydatki pojawią się
    w przyszłości.
    Pytanie 27:
    Jak zostało wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 26 - Wniosek dotyczy zarówno stanu
    faktycznego jak i zdarzenia przyszłego, dlatego nie jest wykluczone, że Spółka w
    przyszłości rozpozna w ramach kosztów kwalifikowanych ulgi B+R amortyzację środków
    trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych przy Pracach B+R. W
    takim przypadku te środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą stanowić przyjęte
    do użytkowania środki trwałe i wartości niematerialne i prawne oraz zostaną
    wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, a
    nadto będą podlegać amortyzacji zgodnie z art. 16a ust. 1 i art. 16b ust. 1 i 2 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych.
    Pytanie 28:
    Spółka w przyszłości w ramach ulgi B+R zamierza dokonać odpisów od środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych wyłącznie w części, w jakiej będą one
    wykorzystywane w prowadzonych przez Spółkę Pracach B+R.
    Pytanie 29:
    W ramach działalności opisanej we Wniosku Spółka dotychczas nie rozpatrywała żadnych
    wydatków na surowce i materiały w kategorii kosztów kwalifikowanych ulgi B+R, jednakże
    z uwagi na to, że Wniosek dotyczy zarówno stanu faktycznego jak i zdarzenia przyszłego,
    to Spółka nie wyklucza, że takie wydatki pojawią się w przyszłości.
    Pytanie 30:
    Wszystkie wymienione w odpowiedzi na pytanie nr 29 przedmioty stanowią surowce i
    materiały w rozumieniu art 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych.
    Pytanie 31:
    Wszystkie wymienione w odpowiedzi na pytanie nr 26 (oraz 29) produkty/elementy są
    /będą: bezpośrednio przez Spółkę wykorzystywane w związku z prowadzonymi Pracami
    B+R, wykorzystywane wyłącznie do Prac B+R, wyłącznie takie będą odliczane w ramach
    kosztów kwalifikowanych.
    Pytanie 32:
    W przypadku uzyskania pozytywnej interpretacji na Wniosek, Spółka zamierza dokonać
    odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 updop.
    Natomiast pismem z 23 grudnia 2024 r. (data wpływu 30 grudnia 2024 r.) doprecyzowali
    Państwo wniosek w odpowiedzi na drugie wezwanie organu i wskazali, że:
    1. Spółka prowadzi działalność będącą przedmiotem wniosku od 2019 roku.
    2. Spółka jednoznacznie wskazuje, że jest twórcą receptur we współpracy z podmiotami
      trzecimi (Podwykonawcą). Wnioskodawca zwraca natomiast uwagę na bardzo istotny
      fakt - Spółka jest twórcą wszelkich założeń związanych z recepturą mieszanek
      paszowych uzupełniających obejmujących takie aspekty jak smak, aromat, stężenie
      substancji aktywnej. Podwykonawca (producent kontraktowy) był/jest jedynie
      wsparciem w weryfikacji technicznej możliwości wytworzenia receptur do ww.
      mieszanek paszowych uzupełniających i ewentualnej modyfikacji receptury w zakresie
      substancji dodatkowych.
    3. W zakresie przypraw Spółka wyjaśnia co następuje:

    1) przyprawy jednoskładnikowe nie są przetwarzane ani ulepszane. Wybranie najlepszych
      możliwych odmian o wyjątkowych cechach kulinarnych powoduje, że każda ich
      modyfikacja czy przetworzenie spowodowałaby obniżenie jakości produktu;
    2) działalność Spółki wobec mieszanek przypraw polega na tworzeniu ich całkowicie
      osobiście - Spółka nie sprowadza gotowych mieszanek (gotowych, zmielonych
      przypraw), lecz tworzy je w sposób autorski, poprzez mieszanie i mielenie całych,
      nierozdrobnionych przypraw w odpowiednich proporcjach, dzięki czemu aromaty
      składników przechodzą intensywniej między sobą, a końcowy efekt jest znacznie
      intensywniejszy w cechach kulinarnych niż standardowe tworzenie mieszanek poprzez
      łączenie wcześniej zmielonych przypraw. Część receptur mieszanek została już
      opracowana, natomiast ich wdrożenie do sprzedaży jest zaplanowane na 2025 r.
      Spółka pragnie podkreślić, że mieszanki przypraw są komponowane wyłącznie na
      sprzedaż, a udostępnienie ich w mediach społecznościowych, przy okazji, ma na celu
      zapoznanie jak najszerszej rzeszy odbiorców z produktami Spółki, w szczególności ich
      praktycznego użycia - co ma zwiększyć ich rozpoznawalność a w efekcie także
      sprzedaż.
    4. Twórczy i innowacyjny charakter poszczególnych prac:
    a) Oznakowania produktów - na każdym produkcie Spółka zamieszcza dodatkowe
      informacje. Wszystkie te treści (na etykiecie) są tworzone przez dział R&D mając
      oczywiście na uwadze przepisy prawne w danym obszarze, ale dodatkowo
      umieszczane są informacje dobrowolne (nie wynikające z obowiązku informacyjnego
      nakładanego przepisami prawa). Spółka pragnie podkreślić, że te informacje
      dobrowolne takie jak opisy właściwości produktu są efektem pracy twórczej, które
      odróżniają Spółkę (jej produkty) od konkurencyjnych produktów.
    b) Prace graficzne - wszystkie etykiety są stworzone przez grafika, a każdy produkt ma
      inną, właściwą sobie, grafikę wymagającą pracy twórczej. Twórczy charakter tej pracy
      polega na doborze właściwej grafiki będącej kompatybilną z produktem i wizją marki.
    c) Dobór opakowania - wiele opakowań może być generycznych/powtarzalnych,
      natomiast dział R&D pracuje również w zakresie doboru odpowiedniego materiału i
      designu opakowania. Każdy rodzaj asortymentu produktowego wprowadzonego przez
      Spółkę charakteryzuje się innym opakowaniem, które jest atrakcyjne dla klienta, ale
      również ekologiczne i funkcjonalne.
    5. Związek prac Działu handlowego z opracowaniem receptur:
    a) dział handlowy zbiera informacje z rynku na temat trendów konsumenckich i
      przekazuje te informacje do działu R&D (jakie jest zapotrzebowanie rynku), i na tej
      podstawie dział R&D tworzy skład produktów i nowe linie produktów - jak najlepiej
      dostosowany do potrzeb konsumentów.
    b) natomiast w przypadku identyfikacji klienta, doboru kanału dotarcia do klienta,
      zaprezentowania i sprzedaży (prace te) nie są oderwane od receptury (dokonywane
      po wprowadzeniu produktu), tylko są spójną częścią całego procesu.
    Nadto przeformułowali Państwo pytania wniosku oraz stanowisko własne.
    Pytania:
    1. Czy działalność Wnioskodawcy przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia
      przyszłego stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28
      Ustawy CIT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 października 2018 roku, która
      uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata 2019-
      2024 oraz lata kolejne?

    2. Czy Koszty Prac B+R ponoszone przez Spółkę opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu
      przyszłym stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d
      ust. 2 i ust. 3 Ustawy CIT, które Wnioskodawca będzie mógł odliczyć od podstawy
      opodatkowania za lata 2019-2024 oraz lata kolejne?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stanowisko Spółki do pytania 1: Działalność Wnioskodawcy przedstawiona w opisie stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu
    art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 października 2018
    roku, która uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata
    2019- 2024 oraz lata kolejne.
    Stanowisko Spółki do pytania 2: Koszty Prac B+R ponoszone przez Spółkę opisane w stanie
    faktycznym/zdarzeniu przyszłym stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których
    mowa w art. 18d ust. 2 i ust. 3 Ustawy CIT, które Wnioskodawca będzie mógł odliczyć od
    podstawy opodatkowania za lata 2019-2024 oraz lata kolejne.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Ad 1
    Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 Ustawy CIT podatnik uzyskujący przychody inne niż
    przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie
    z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową.
    Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego
    przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Definicję działalności „badawczo-rozwojowej” zawarto w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT, który
    mówi, że termin „działalność badawczo-rozwojowa” oznacza działalność twórczą
    obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (www.sjp.pl) słowo „twórczy” oznacza „mający na
    celu tworzenie, odkrywczy, kreatywny”. Dodatkowo jak zostało wskazane w Rozdziale
    3.2.1.1 akapit 32 Objaśnień z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego
    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box
    (dalej: Objaśnienia) we fragmencie odnoszącym się do wykładni słowa „twórczy”: „w
    doktrynie prawa autorskiego cecha twórczości związana jest przede wszystkim z
    rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy
    istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za
    przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który
    choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego
    działania, a zatem posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia.” Zatem
    twórczość działalności badawczo - rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem
    nowych koncepcji, funkcjonalności, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce
    gospodarczej lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od
    rozwiązań już funkcjonujących.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, realizacja Prac B+R ma charakter twórczy,
    oryginalny i indywidualny. Prace B+R są ukierunkowane na opracowywanie nowych
    rozwiązań oraz koncepcji, które są wykorzystywane do opracowania Produktów
    Każdorazowo podejmowana Praca B+R wymaga innowatorskiego, zindywidualizowanego
    podejścia. Dodatkowo prowadzone prace obejmują wykorzystanie aktualnie dostępnej
    wiedzy i umiejętności, w szczególności z dziedziny biologii człowieka, technologii żywienia
    czy posiadania umiejętności technicznych.
    W świetle wyżej przytoczonych definicji, w ocenie Wnioskodawcy, Prace B+R realizowane
    przez Spółkę mają charakter „twórczy”.

    Prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28 Ustawy CIT są działalnością obejmującą
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnej wiedzy i
    umiejętności, w tym zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Należy również wspomnieć, że realizowane przez Spółkę prace związane z tworzeniem
    Produktu, były dokonywane w nieregularnych odstępach czasu i miały różny zakres.
    Wypełnione zostają tym samym znamiona prac rozwojowych zawarte w art. 4a pkt 28
    Ustawy CIT. Przepis ten odmawia uznania za prace rozwojowe działalności wykonywanej
    w sposób rutynowy i okresowy. Ustawa CIT nie definiuje jednak pojęcia „rutynowy”,
    dlatego organy podatkowe często odwołują się do pojęć ze słownika języka polskiego.
    Takie podejście odnajdujemy m in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z dnia 14 listopada 2017 r. o sygn. akt 0111-KDIB1-34010.352.2017.2.
    MST, który w swoim piśmie przywołuje znaczenie ze „Słownika języka polskiego PWN pod
    red. W. Doroszewskiego” (http://sjp.pwn.pl) stanowiąc, że poprzez słowo „rutynowy”
    należy rozumieć: „wykonywany często i niemal automatycznie” i „wykonywany według
    utartych schematów”.
    W przypadku Wnioskodawcy nie mamy do czynienia z działaniami wykonywanymi
    automatycznie i „według utartych schematów”. Jak już zostało wskazane wyżej
    Wnioskodawca zajmuje się tworzeniem Produktów. Nie można zatem uznać, że są to
    działania automatyczne i według utartych schematów, gdyż wszystkie czynności
    podejmowane w trakcie realizacji prac będących przedmiotem wniosku, są
    zindywidualizowane, a wyniki tych prac każdorazowo są niepowtarzalne. Istotą działania
    jest wysiłek intelektualny i technologiczny oraz twórczy wkład dedykowanych
    Pracowników w proces tworzenia Produktów. Następujące zmiany mają niewątpliwie
    charakter twórczy, a ich wprowadzenie wymaga od Wnioskodawcy innowacyjności,
    wyspecjalizowanego personelu oraz zaplecza technicznego potrzebnych do finalizacji
    projektu, co jest przeciwnością działań wykonywanych w sposób rutynowy.
    W przepisach nie znajdziemy również definicji słowa „okresowy”. Podobnie jak powyżej,
    należy odnieść się do wykładni językowej tego określenia. Słownik Języka Polskiego PWN
    (www.sjp.pwn.pl) wskazuje na następujące znaczenia słowa „okresowy”: „powtarzający się,
    występujący co pewien czas” oraz „dotyczący danego okresu”. Na podstawie
    przedstawionej definicji, znaczenie słowa „okresowy” sugeruje, że chodzi o podejmowanie
    czynności podobnych do siebie i w jakiś sposób się powtarzających. Z tego wynika, że
    przedstawiona działalność Wnioskodawcy nie ma znamion okresowości, ponieważ
    czynności związane z tworzeniem Produktów każdorazowo mają na celu stworzenie
    czegoś nowego, niepowtarzalnego, zaskakującego, co przyciągnie uwagę potencjalnych
    konsumentów w możliwie jak największej rzeszy.
    Wnioskodawca pragnie wskazać dodatkowo, że Prace B+R realizowane przez
    Pracowników są prowadzone w sposób systematyczny. Świadczy o tym jasny i etapowy
    przebieg prac, jaki przedstawiono w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
    Przedstawiony stan faktyczny/zdarzenie przyszłe wskazuje, także na to, że Spółka realizuje
    prace w ramach etapów o określonej długości, poprzez które to tworzy się poszczególne
    elementy Produktu. Takie usystematyzowanie podejmowanych działań dowodzi ich
    systematyczności oraz braku incydentalności.
    Należy więc zauważyć, że cały cykl działań podejmowanych przez Spółkę, od momentu
    rozpoczęcia myślenia o nowym Produkcie, stanowi nierozerwalny ciąg prac. Albowiem
    pomiędzy poszczególnymi fazami działań Wnioskodawcy istnieje wyraźny związek. Tworzą
    one bowiem spójny, systematyczny proces pozwalający na wytworzenie od podstaw
    innowacyjnych rozwiązań, które następnie są implementowane i dają wymierny efekt w
    postaci stworzonego Produktu.

    Nie byłoby to możliwe bez opracowania koncepcji, stworzenia projektu, fazy testów i
    stworzenia finalnego Produktu. W konsekwencji między poszczególnymi etapami procesu
    twórczego istnieje ścisła zależność i związek przyczynowo - skutkowy, co wskazuje na
    spełnienie warunku „systematyczności” z definicji zawartej w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT.
    Wnioskodawca jest odpowiedzialny za samodzielne opracowanie koncepcji, która pozwoli
    na wytworzenie Produktu. Podstawą do działania jest wiedza oraz doświadczenie
    wyspecjalizowanych Pracowników, co pozwala na stworzenie Produktu dopasowanego do
    oczekiwań konsumentów.
    Prowadzone Prace B+R nie są „odtwórczym” bądź „rutynowym” działaniem, które nie
    spełniałoby definicji prac rozwojowych, o których mowa w art. 4a pkt 28 Ustawy CIT.
    Reasumując, realizowane przez Spółkę Prace B+R, związane z tworzeniem Produktu,
    wpisują się w definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w Ustawie CIT,
    ponieważ mają charakter twórczy, nie obejmują zmian o charakterze rutynowym bądź
    okresowym, są prowadzone w sposób systematyczny, zgodnie z góry powziętym
    zamiarem, przez Pracowników posiadających odpowiednie kompetencje i wykształcenie.
    Realizowane przez Wnioskodawcę projekty prowadzą do stworzenia nowych rozwiązań,
    które można wykorzystać w tworzonym Produkcie. W rezultacie uprawnia to
    Wnioskodawcę do skorzystania z preferencji podatkowych zawartych w art. 18d Ustawy
    CIT.
    Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach organów
    podatkowych, które odnoszą się do podmiotów zajmujących się działalnością polegają na
    autorskim wytwarzaniu różnych przedmiotów.
    Dla potwierdzenia, Spółka pragnie przywołać fragmenty interpretacji indywidualnych
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS):
        Interpretacja Indywidualna z dnia 6 lipca 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-
        3.4010.265.2023.2.JMS, DKIS zgodził się z poniższym uzasadnieniem podatnika,
        odstępując od własnego uzasadnienia:
    „Na nierutynowy charakter prowadzonych projektów rozwojowych wskazuje fakt, iż prace
    związane z ich realizacją wykonywane są w następstwie przyjęcia założeń, których
    spełnienie nie jest możliwe przy wykorzystaniu dotychczasowych wykorzystywanych przez
    Wnioskodawcę rozwiązań i produktów, lecz konieczne jest opracowanie nowych
    rozwiązań technicznych lub technologicznych oraz przeprowadzenie ich walidacji, w tym w
    warunkach rzeczywistych.
    Ponadto, opracowywane rozwiązania są rozwiązaniami innowacyjnymi, tj. nowymi lub
    znacząco udoskonalonymi, co najmniej na skalę przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.
    Powyższe potwierdza także okoliczność, iż celem realizacji projektów, opisanych w stanie
    faktycznym, konieczne było opracowanie nowych rozwiązań technicznych i
    technologicznych oraz odpowiednich procesów montażu i walidacji, każdorazowo
    dostosowanych do konkretnego zapotrzebowania Klienta, specyfiki miejsca działań
    Wnioskodawcy. Doświadczenie i konieczność podejmowania nowych, innowacyjnych
    rozwiązań dokonywała się na każdym etapie realizacji każdego z trzech projektów,
    obejmując nawet optymalizację sposobu transportu”
        Interpretacja indywidualna z dnia 7 czerwca 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-
        3.4010.239.2022.2.JG, DKIS zgodził się z poniższym uzasadnieniem podatnika,
        odstępując od własnego uzasadnienia:
    „Wnioskodawca opracowuje w ramach projektów nowe rozwiązania techniczne lub
    technologiczne (w ramach czego powstaje nowa wiedza), a w tym celu wykorzystuje i łączy

    wiedzę oraz umiejętności osób realizujących projekt z różnych dziedzin, przede wszystkim
    z zakresu architektury, inżynierii i wytrzymałości materiałów, tak by projektowane
    rozwiązanie osiągnęło zakładane na początku projektu parametry techniczne (w tym celu
    testowane są różne materiały i sposoby ich łączenia).
    Na nierutynowy charakter prowadzonych projektów rozwojowych wskazuje fakt, iż prace
    związane z ich realizacją wykonywane są w następstwie przyjęcia założeń, których
    spełnienie nie jest możliwe przy wykorzystaniu dotychczasowych wykorzystywanych przez
    Wnioskodawcę rozwiązań i produktów, lecz konieczne jest opracowanie nowych
    rozwiązań technicznych lub technologicznych oraz przeprowadzenie ich walidacji, w tym w
    warunkach rzeczywistych.”
    Mając powyższe na uwadze, wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Prace B+R spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt
    26- 28 Ustawy CIT, co uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy
    CIT za lata 2018-2024 oraz lata kolejne.
    Ad 2
    Ustawodawca w art. 18d ust. 2 pkt 1a Ustawy CIT wskazał, że kosztami kwalifikowanymi są
    poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
    Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2019
    poz. 1387; dalej: Ustawa PIT), oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych
    należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
    społecznych (dalej: Ustawa ZUS), w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie
    usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
    przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w
    danym miesiącu.
    Dodatkowo stosownie do art. 18d ust. 5 Ustawy CIT, koszty kwalifikowane podlegają
    odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie, lub nie zostały
    odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Zgodnie z art. 18d ust. 7 Ustawy CIT, kwota kosztów kwalifikowanych nie może
    przekroczyć:
        w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
        2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
        w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
        których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
        ust. 2 pkt 5;
        w przypadku pozostałych podatników -100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt
        2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Natomiast w myśl art. 18d ust. 8 Ustawy CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok
    podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku, gdy podatnik
    poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty
    przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej
    części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych
    następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo
    skorzystać z odliczenia.
    Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 2 Ustawy CIT, obowiązującym od dnia 1 stycznia 2018
    r., za koszty kwalifikowane uznaje się m in.:

    1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas
    przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie
    pracy pracownika w danym miesiącu;
    1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit.
    a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas
    przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy
    zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
    2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową.
    Natomiast stosownie do art. 18d ust. 3 Ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się
    także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania
    przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej, z
    wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną
    własnością.
    Zgodnie z art. 18d ust. 3k Ustawy CIT, do kosztów kwalifikowanych stanowiących odpisy
    amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przepisu art.
    16 ust. 1 pkt 48 nie stosuje się.
    Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty
    poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania
    albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.
    1.
    Koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, w którym
    zostały poniesione, z zastrzeżeniem ust. 13. (art. 15 ust. 12 Ustawy CIT).
    Natomiast, w rozumieniu z art. 15 ust. 4d Ustawy CIT, koszty uzyskania przychodów, inne
    niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia.
    Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe
    określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią
    koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
    Zgodnie z art. 15 ust. 4h Ustawy CIT, składki z tytułu należności, o których mowa w ust. 4g,
    określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych,
    w części finansowanej przez płatnika składek, składki na Fundusz Pracy, Solidarnościowy
    Fundusz Wsparcia Osób Niepełnosprawnych oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń
    Pracowniczych, z zastrzeżeniem art. 16 ust. 1 pkt 40, stanowią koszty uzyskania
    przychodów w miesiącu, za który należności te są należne, pod warunkiem że składki
    zostaną opłacone:
    1) z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu, za który
      są należne - w terminie wynikającym z odrębnych przepisów;
    2) z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu
      następnym, w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego
      stosunku prawnego łączącego strony - nie później niż do 15 dnia tego miesiąca.
    W przypadku uchybienia tym terminom do składek tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57a i
    ust. 7d.

    W świetle wyżej przytoczonych przepisów należy stwierdzić, że aby Wnioskodawcy
    przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych
    poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące
    warunki:
        podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową;
        koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty
        uzyskania przychodów w rozumieniu Ustawy CIT;
        koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
        kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 Ustawy CIT;
        w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 b Ustawy CIT, Wnioskodawca wyodrębnił
        koszty działalności badawczo-rozwojowej;
        podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
        odliczeniu;
        kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych
        w Ustawie CIT;
        koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
        Wnioskodawca w roku podatkowym, za który ma być zastosowana ulga badawczo-
        rozwojowa, nie korzystał ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art 17 ust.
        1 pkt 34 lub 34a Ustawy CIT oraz nie zamierza z niego skorzystać w latach kolejnych.
    Przenosząc wyżej przytoczone przepisy oraz warunki na grunt analizowanej sprawy,
    Wnioskodawca spełnia wszystkie powyższe wymagania. Poniesione wydatki są związane z
    działalnością badawczo-rozwojową, za którą uznaje się tworzenie Produktów, koszty te
    stanowią również koszty uzyskania przychodu, wszystkie koszty mieszczą się w katalogu
    zamkniętym. Ponadto koszty zostały wyodrębnione w prowadzonej przez Wnioskodawcę
    ewidencji, pozwalającej na wyodrębnienie kosztów i przychodów działalności w zakresie
    opisanym powyżej (co zostało wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego),
    jak również zamierza prowadzić taką ewidencję w przyszłości. Wnioskodawca planuje
    również wykazać kwotę podlegającą odliczeniu w rocznym zeznaniu podatkowym w
    załączniku CIT/BR.
    Zajmowane przez Wnioskodawcę stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych
    indywidualnych interpretacjach organów podatkowych. Wnioskodawca pragnie przywołać
    poniżej fragmenty interpretacji indywidualnych, odnoszących się do kosztów, które ponosi
    w ramach realizacji Prac B+R.
    1. Pracownicy
    Wnioskodawca pragnie zauważyć, że prawo do uznania wynagrodzenia Pracowników
    zaangażowanych w prace badawczo-rozwojowe wynika z literalnego brzmienia przepisów,
    art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy CIT.
    Możliwość zaliczenia wydatków poniesionych na wynagrodzenia Pracowników biorących
    udział w realizacji prac badawczo-rozwojowych została wielokrotnie potwierdzona przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, min. w:
        Interpretacji Indywidualnej z dnia 17 czerwca 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-
        3.4010.116.2020.2.IM:
    „Reasumując, należy stwierdzić, że stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy
    należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku

    dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”) oraz składki z tytułu tych
    należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
    społecznych (dalej: „składki na ubezpieczenie społeczne”, w części finansowanej przez
    Wnioskodawcę jako płatnika składek, przysługujące Pracownikom, w takiej części, w jakiej
    czas przeznaczony na realizację prac B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy tych
    Pracowników w danym miesiącu, stanowią dla Spółki koszty kwalifikowane, o których
    mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy
    opodatkowania Oddziału w ramach stosowania ulgi na prace badawczo rozwojowe - jest
    prawidłowe.”
        Interpretacji Indywidualnej z dnia 3 lutego 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-
        3.4010.545.2019.1.MBD:
    „Przenosząc powyższe na grunt analizowanej sprawy, stwierdzić należy, że przepisy
    podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu
    wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-
    rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją
    prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty
    świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt
    kwalifikowany w całości.”
    W związku z powyższym, nie jest sporne zaliczenie wynagrodzeń Pracowników za
    realizację prac polegających na tworzeniu Produktów do kosztów kwalifikowanych. Osoby
    te bowiem biorą czynny udział w Pracach B+R będących przedmiotem działalności Spółki.
    Powyższe potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    z dnia 4 czerwca 2019 r„ sygn. 0111-KDIB1-3.4010.218.2019.1.APO:
    „Biorąc pod uwagę cytowane powyżej przepisy oraz przedstawiony opis stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że Spółka jest i będzie uprawniona do odliczenia
    na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a u.p.d.o.p., kosztów wynagrodzeń pracowników
    wykonujących działalność badawczo- rozwojową oraz kosztów wynagrodzeń z tytułu
    umowy zlecenie lub umowy o dzieło, w tym także wynagrodzeń z tytułu przeniesienia
    praw autorskich, oraz składek od tych należności finansowanych przez płatnika, w takiej
    części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo- rozwojowej
    pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu lub w takiej części, w
    jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
    rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie
    umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.”
    2. Materiały
    Możliwość zaliczenia wydatków poniesionych na materiały, które są następnie
    wykorzystywane do działań badawczo rozwojowych również wynikają z literalnego
    brzmienia przepisów, nie mniej jednak, na potwierdzenie swojego stanowiska
    Wnioskodawca pragnie przytoczyć stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    przedstawione w:
        Interpretacji Indywidualnej z dnia 7 lutego 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-
        3.4010.625.2019.1.BM:
    „W świetle powyższego, stanowisko Spółki, w zakresie ustalenia, czy koszty zakupu
    materiałów i surowców, takich jak zestawy komputerowe, laptopy, oprogramowanie
    peryferyjne, infrastruktura IT, części zamienne, oprogramowanie i licencje na
    oprogramowanie komputerowe oraz inne materiały eksploatacyjne i biurowe nabywane
    wyłącznie w celu wykorzystania w działalności badawczo-rozwojowej lub częściowo
    związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową i częściowo z pozostałą

    działalnością, w tej części, w jakiej zostały ona wykorzystane do prowadzonych prac
    badawczo-rozwojowych stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2
    udpop, jest prawidłowe.”
        Interpretacji Indywidualnej z dnia 21 stycznia 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-
        3.4010.505.2019.2.JKT:
    „Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy koszty energii zużytej na działalność
    badawczo- rozwojową stanowią koszty kwalifikowane objęte ulgą określoną w art. 18d ust.
    1 u.p.d.o.p. Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu
    stanu faktycznego zgodzić się należy z Wnioskodawcą, że jest uprawniony do odliczenia od
    podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych, takich jak koszty energii,
    poniesionych na działalność badawczo-rozwojową. Reasumując, stanowisko
    Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.”
        Interpretacji Indywidualnej z dnia 7 czerwca 2019 r. sygn. 0111-KDIB1-
        3.4010.128.2019.3.JKT:
    „Z art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p. wynika, że do kosztów kwalifikowanych można zaliczać
    wydatki na materiały i surowce, jeżeli mają one bezpośredni związek z działalnością B+R.
    Treść przywołanej regulacji (kładąc nacisk na bezpośredni charakter związku pomiędzy
    materiałami/surowcami a działalnością B+R) implikuje wniosek, że materiały i surowce
    muszą być wykorzystane/zużyte do realizacji działań objętych aktywnością sklasyfikowaną
    jako działalność badawczo-rozwojowa. W przedstawionym przypadku nabywane od osób
    współpracujących fragmenty kodów są wykorzystywane do wytworzenia/ulepszenia
    Produktów, w związku z czym są bezpośrednio związane z działalnością B+R. Spełniony
    jest zatem warunek wskazany w art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p., w związku z czym na
    podstawie tego przepisu Spółka ma prawo do uznawania za koszty kwalifikowane i do
    odliczenia od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych
    wynagrodzenia osób współpracujących, ujmowanego na bieżąco.”
    · Interpretacji Indywidualnej z 6 czerwca 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.213.2019.1.BM:
    „Z wniosku wynika, że Spółka w związku z prowadzonymi pracami rozwojowymi ponosi
    koszty materiałów zużytych przy wykonywaniu prac badawczo-rozwojowych takich jak np.
    zakup prasy czy też literatury fachowej.
    Artykuł 18d ust. 2 pkt 2 uCIT, stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie
    materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy
    rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i
    surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności
    badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.
    W ocenie tut. organu, wobec spełnienia przez Wnioskodawcę tego warunku, tj. nabycia
    materiałów, takich jak np. zakup prasy czy też literatury fachowej, bezpośrednio
    związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, należy stwierdzić, że
    wydatki te stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w ww. przepisach.”
    Z powyższych względów, wydatki poniesione przez Spółkę na nabycie materiałów
    wykorzystywanych przy Pracach B+R, w tym m.in. energia elektryczna, sprzęt
    komputerowy oraz koszty materiałów biurowych dla Pracowników, stanowią koszty
    kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT.
    3. Amortyzacja środków trwałych
    Zaliczanie odpisów amortyzacyjnych środków trwałych do kosztów kwalifikowanych od
    sprzętu wykorzystywanego wyłącznie do prac badawczo-rozwojowych wynika wprost z

    przepisów, to samo tyczy się środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych,
    które są tylko częściowo wykorzystywane do prac badawczo-rozwojowych. W takim
    wypadku kosztem kwalifikowanym będzie tylko część wydzielona procentowo, na
    podstawie czasu użytkowania danego środka trwałego lub wartości niematerialnej i
    prawnej na prace badawczo-rozwojowe. Na potwierdzenie powyższego można przytoczyć
    m in. Interpretację Indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7
    czerwca 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.128.2019.3.JKT:
    „Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, wskazać należy, że odpisy amortyzacyjne
    dokonywane zarówno od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych,
    stanowią/będą stanowiły u Wnioskodawcy koszty kwalifikowane, stosownie do treści art.
    18d ust. 3 uCIT, w całości, w przypadku, gdy wykorzystywane są one wyłącznie do prac
    badawczo-rozwojowych.
    Natomiast w przypadku, gdy środki trwałe, jak i wartości niematerialne i prawne
    wykorzystywane są jedynie częściowo w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej,
    to wówczas wyłącznie w tej części, w jakiej były/są/będą wykorzystywane na potrzeby prac
    badawczo-rozwojowych, mogą zostać odliczone przez Wnioskodawcę w ramach kosztów
    kwalifikowanych.
    Kosztów kwalifikowanych w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej nie będą bowiem
    stanowiły ww. odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych, w części, w której dane środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne są
    /będą wykorzystywane w bieżącej, operacyjnej działalności Wnioskodawcy.
    Zatem, w przedmiotowej sprawie, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej będą stanowiły koszty kwalifikowane o których mowa w art. 18d ust. 3 uCIT, w
    części w jakiej są/będą wykorzystywane do tej działalności.”
    Zatem odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych w tej części, w jakiej Spółka wykorzystuje je w prowadzonej działalności
    związanej z realizacją Prac B+R, będą stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu art.
    18d ust. 3 Ustawy CIT.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie przedstawionego
    stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad 1.
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”):
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
      dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

    W myśl art. 4a pkt 27 updop:
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
        a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca
          2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
        b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018
          r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce
    (Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.), badania naukowe są działalnością obejmującą:
        1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
          przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
          obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
          komercyjne;
        2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej
          wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
          procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Przy odniesieniu wskazanych przepisów na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że
    aby uznać, czy działalność Spółki spełniała będzie przesłanki działalności badawczo-
    rozwojowej, konieczne jest przeprowadzenie analizy nakierowanej na zidentyfikowanie
    przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-
    rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt
    26-28 updop).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26
    updop, zgodnie z którą (jak już wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy
    rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec tego ocena, czy prace, które Państwo prowadzą, stanowią działalność badawczo-
    rozwojową, dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Państwa we wniosku i
    uzupełnieniach wniosku efektów tych prac.
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha

    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że Spółka w ramach prowadzonej działalności
    wykonywała i dalej wykonuje szereg prac mających na celu rozwój oraz wprowadzanie do
    oferty nowych Produktów, w czterech obszarach: suplementów diety; witamin i
    suplementów diety dla zwierząt; własnych przypraw oraz olejków eterycznych. Spółka
    rozpoczęła prowadzenie działalności twórczej, która została opisana we wniosku od 2019
    r. Z uwagi na fakt, że Spółka na przestrzeni czasu rozpoczęła wprowadzanie na rynek
    coraz to większej ilości nowych Produktów, to odnosząc lata rozpoczęcia produkcji na
    poszczególne Produkty, historia działalności wygląda następująco: Suplementy diety -
    2019 r., Mieszanki paszowe – (...) 2024 r., Przyprawy – (...) 2023 r., Olejki eteryczne – (...)
    2023 r. W Spółce został utworzony specjalny Dział R&D, który w całości skoncentrowany
    jest na Pracach B+R. Źródłem pomysłu wprowadzenia do portfolio nowego produktu jest
    współpraca 3 działów: R&D, marketingu oraz handlowego.
    Twórczy charakter prac działu marketingu przejawia się m in. tworzeniem projektów
    etykiet i wizualizacją projektów produktów. W przypadku pracowników działu
    handlowego, ich praca twórcza wynika z poruszania się w bardzo specyficznym segmencie
    rynku np. przypraw ekskluzywnych (nowość na rynku polskim), kreatywność handlowca
    warunkuje sukces poprzez prawidłową identyfikację klienta, doboru kanału dotarcia do
    tego klienta i potem zaprezentowania i sprzedaży. W odpowiedzi na II wezwanie wskazali
    Państwo na związek prac Działu handlowego z opracowaniem receptur. Dział handlowy
    zbiera informacje z rynku na temat trendów konsumenckich i przekazuje te informacje do
    działu R&D (jakie jest zapotrzebowanie rynku), i na tej podstawie dział R&D tworzy skład
    produktów i nowe linie produktów - jak najlepiej dostosowany do potrzeb konsumentów.
    Natomiast w przypadku identyfikacji klienta, doboru kanału dotarcia do klienta,
    zaprezentowania i sprzedaży (prace te) nie są oderwane od receptury (dokonywane po
    wprowadzeniu produktu), tylko są spójną częścią całego procesu.
    Obszar Suplementów diety
    Suplementy diety stanowią główną część działalności Spółki, której Spółka zawdzięcza
    swoją rozpoznawalność. Spółka rocznie opracowuje i wprowadza na rynek kilkadziesiąt
    nowych suplementów (około (...)). Innowacyjność i twórczy charakter prac Spółki w ramach
    suplementów diety dotyczy: Składu, Oznakowania, Prac graficznych i Doboru opakowania.
    W odpowiedzi na II wezwanie doprecyzowali Państwo, że twórczy i innowacyjny charakter
    poszczególnych prac:
    a) Oznakowania produktów – polega na tym, że na każdym produkcie Spółka zamieszcza

## Dodatkowe informacje

. Wszystkie te treści (na etykiecie) są tworzone przez dział R&D
      mając oczywiście na uwadze przepisy prawne w danym obszarze, ale dodatkowo
      umieszczane są informacje dobrowolne (nie wynikające z obowiązku informacyjnego
      nakładanego przepisami prawa). Spółka pragnie podkreślić, że te informacje
      dobrowolne takie jak opisy właściwości produktu są efektem pracy twórczej, które
      odróżniają Spółkę (jej produkty) od konkurencyjnych produktów.
    b) Prac graficznych – polega na tym, że wszystkie etykiety są stworzone przez grafika, a
      każdy produkt ma inną, właściwą sobie, grafikę wymagającą pracy twórczej. Twórczy
      charakter tej pracy polega na doborze właściwej grafiki będącej kompatybilną z
      produktem i wizją marki.

    c) Doboru opakowania – polega na tym, ze wiele opakowań może być generycznych/
      powtarzalnych, natomiast dział R&D pracuje również w zakresie doboru
      odpowiedniego materiału i designu opakowania. Każdy rodzaj asortymentu
      produktowego wprowadzonego przez Spółkę charakteryzuje się innym opakowaniem,
      które jest atrakcyjne dla klienta, ale również ekologiczne i funkcjonalne.
    Obszar mieszanek paszowych
    Spółka opracowała receptury produktów dla zwierząt mające na celu przeciwdziałać
    lękowi i stresowi u zwierząt (poprzez utrzymanie spokoju u zwierząt w stresujących
    sytuacjach), na poprawę apetytu, na obniżenie bólów i stanów zapalnych oraz na poprawę
    snu. Ponadto Spółka posiada opracowane receptury na produkty wspomagające stawy
    zwierząt, poprawę sierści z uwzględnieniem psów sportowych, seniorów, kotów itp.
    Spółka podejmuje kompleksowe działania w zakresie stworzenia receptury (składu)
    mieszanek paszowych. Ponadto prace podejmowane przez Spółkę kończą się
    zaprojektowaniem postaci graficznej opakowań Produktów. W zakresie współpracy z
    zewnętrznymi podmiotami, Spółka zleca jedynie „na zewnątrz” wykonanie gotowego
    produktu wedle receptury opracowanej we współpracy z producentem kontraktowym
    opracowanej receptury. Wszystkie prace, które wykonuje podmiot zewnętrzny na zlecenie
    Spółki, wykonywane są w ściśle ustalonych ramach, które to Spółka specyfikuje w
    składanym zleceniu. Praca Spółki w zakresie mieszanek paszowych uzupełniających
    rozpoczyna się od analizy potrzeb rynkowych jak i analizy możliwego składu produktu. Na
    tej podstawie Spółka tworzy receptury mieszanek pasz uzupełniających. Natomiast
    wszelkie dokumenty jakościowe wyrobu gotowego tworzone są przez podmiot
    odpowiadający za seryjną produkcję. Innowacyjność i twórczy charakter prac Spółki w
    ramach mieszanek paszowych dotyczy: Składu, Oznakowania, Prac graficznych i Doboru
    opakowania. W odpowiedzi na II wezwanie jednoznacznie wskazali Państwo, że Państwa
    Spółka jest twórcą receptur we współpracy z podmiotami trzecimi (Podwykonawcą).
    Zwrócili Państwo natomiast uwagę na bardzo istotny fakt - Spółka jest twórcą wszelkich
    założeń związanych z recepturą mieszanek paszowych uzupełniających obejmujących
    takie aspekty jak smak, aromat, stężenie substancji aktywnej. Podwykonawca (producent
    kontraktowy) był/jest jedynie wsparciem w weryfikacji technicznej możliwości wytworzenia
    receptur do ww. mieszanek paszowych uzupełniających i ewentualnej modyfikacji
    receptury w zakresie substancji dodatkowych. Nadto w odpowiedzi na II wezwanie
    doprecyzowali Państwo, że twórczy i innowacyjny charakter poszczególnych prac:
    a) Oznakowania produktów – polega na tym, że na każdym produkcie Spółka zamieszcza
      dodatkowe informacje. Wszystkie te treści (na etykiecie) są tworzone przez dział R&D
      mając oczywiście na uwadze przepisy prawne w danym obszarze, ale dodatkowo
      umieszczane są informacje dobrowolne (nie wynikające z obowiązku informacyjnego
      nakładanego przepisami prawa). Spółka pragnie podkreślić, że te informacje
      dobrowolne takie jak opisy właściwości produktu są efektem pracy twórczej, które
      odróżniają Spółkę (jej produkty) od konkurencyjnych produktów.
    b) Prac graficznych – polega na tym, że wszystkie etykiety są stworzone przez grafika, a
      każdy produkt ma inną, właściwą sobie, grafikę wymagającą pracy twórczej. Twórczy
      charakter tej pracy polega na doborze właściwej grafiki będącej kompatybilną z
      produktem i wizją marki.
    c) Doboru opakowania – polega na tym, ze wiele opakowań może być generycznych/
      powtarzalnych, natomiast dział R&D pracuje również w zakresie doboru
      odpowiedniego materiału i designu opakowania. Każdy rodzaj asortymentu
      produktowego wprowadzonego przez Spółkę charakteryzuje się innym opakowaniem,
      które jest atrakcyjne dla klienta, ale również ekologiczne i funkcjonalne.
    Obszar przypraw premium
    Prace podejmowane przez Spółkę w zakresie przypraw obejmowały analizę rynku pod
    kątem tego, jakie przyprawy będą się cieszyć zainteresowaniem klientów. Na tej

    podstawie Spółka wybrała przyprawy, które wprowadziła do swojej oferty. Ponadto praca
    Spółki obejmuje odnalezienie odpowiedniego lokalnego producenta. Spółka podejmuje
    także działania mające na celu opracowanie własnych, autorskich mieszanek przypraw.
    Innowacyjność i twórczy charakter prac Spółki w ramach przypraw premium dotyczy:
    Wyboru i selekcji surowca i lokalnego źródła pochodzenia, Oznakowania, Prac graficznych
    i Doboru opakowania. Spółka zdecydowała o wprowadzeniu przypraw w ciemnych
    szklanych słoikach zabezpieczonych wkładką uszczelniającą oraz plombą. Ciemne szkło
    chroni produkt przed szkodliwym oddziaływaniem promieniowania UV oraz w pełni
    nadaje się do recyklingu. Aluminiowa zakrętka zamykająca słoik również nadaje się do
    recyklingu. Wyzwaniem było również zastosowanie etykiety produktu która była by
    wytrzymała w warunkach kuchennych, atrakcyjna dla konsumentów oraz łatwa w
    usuwaniu podczas segregacji opakowania. Zastosowano etykietę z 3 rodzajami
    uszlachetnień faktur, która jest łatwo odklejalna bez konieczności zużycia wody. Słoik
    może zostać również ponownie wykorzystany przez konsumenta po wykorzystaniu
    przypraw. W odpowiedzi na II wezwanie doprecyzowali Państwo, że przyprawy
    jednoskładnikowe nie są przetwarzane ani ulepszane. Wybranie najlepszych możliwych
    odmian o wyjątkowych cechach kulinarnych powoduje, że każda ich modyfikacja czy
    przetworzenie spowodowałaby obniżenie jakości produktu.
    Natomiast działalność Spółki wobec mieszanek przypraw polega na tworzeniu ich
    całkowicie osobiście - Spółka nie sprowadza gotowych mieszanek (gotowych, zmielonych
    przypraw), lecz tworzy je w sposób autorski, poprzez mieszanie i mielenie całych,
    nierozdrobnionych przypraw w odpowiednich proporcjach, dzięki czemu aromaty
    składników przechodzą intensywniej między sobą, a końcowy efekt jest znacznie
    intensywniejszy w cechach kulinarnych niż standardowe tworzenie mieszanek poprzez
    łączenie wcześniej zmielonych przypraw. Część receptur mieszanek została już
    opracowana, natomiast ich wdrożenie do sprzedaży jest zaplanowane na 2025 r. Spółka
    pragnie podkreślić, że mieszanki przypraw są komponowane wyłącznie na sprzedaż, a
    udostępnienie ich w mediach społecznościowych, przy okazji, ma na celu zapoznanie jak
    najszerszej rzeszy odbiorców z produktami Spółki, w szczególności ich praktycznego
    użycia - co ma zwiększyć ich rozpoznawalność a w efekcie także sprzedaż.
    W ramach obszaru przypraw premium dla uzyskania nowych doznań w kuchni przez
    konsumentów, spółka samodzielnie opracowała i zleciła produkcję granitowego
    moździerza, który znajdzie się w ofercie spółki. Moździerze zostały zaprojektowane w ten
    sposób, by łączyć najlepsze cechy różnych moździerzy kamiennych. Produkt spółki ma
    szeroką podstawę i duży ciężar aby stabilnie trzymać się na kuchennym blacie. Duża
    średnica pozwala na ergonomiczny ruch nadgarstka tym samym umożliwia dokładne
    rozcieranie przypraw jednocześnie ograniczając zmęczenie dłoni. Szorstka niepolerowana
    powierzchnia granitu w środku przyspiesza rozcieranie przypraw, natomiast na zewnątrz
    ułatwia utrzymanie go w dłoniach.
    Wszystkie prace z zakresu opracowania i zlecenia do produkcji granitowego moździerza (w
    zakresie obszaru przypraw) posiadają cechy prac twórczych. W ramach czynności
    twórczych Spółka odpowiadała za:
    a. wybór odpowiedniego tworzywa (tutaj granitu w odróżnieniu od innych, które zostały
      przetestowane),
    b. selekcję odpowiedniego rozmiaru moździerza,
    c. finalne opakowanie w bawełniany woreczek opatrzony logotypem firmy,
    d. mocowanie metki i samą metkę.
    Nadto, Spółka razem z influencerami kulinarnymi zachęca klientów do odkrywania
    własnych połączeń przypraw tworząc zupełnie nowe połączenia smaków. Specjalista
    tworzy możliwe połączenia przypraw i możliwe ich zastosowania i razem z influencami
    kulinarnymi i profesjonalnymi kucharzami planuje umieszczać przepisy i porady na stronie
    internetowej spółki oraz w stworzonych do tego celu mediach społecznościowych.

    Wprawdzie w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że odnośnie umieszczanych przez
    Spółkę przepisów i porad na stronie internetowej Spółki oraz w stworzonych do tego
    mediach społecznościowych, działania te spełniają cechy prac twórczych, to jednocześnie
    doprecyzowali Państwo, że wszystkie czynności (umieszczanie przepisów i porad na
    stronie internetowej) opracowane są autorsko (unikalne i niepowtarzalne przepisy na
    bazie Państwa przypraw) przez osoby ze świata kulinarnego.
    Obszar olejków eterycznych
    Spółka postanowiła poszerzyć oferowany klientom asortyment o produkty w postaci
    olejków eterycznych. Praca Spółki w zakresie olejków eterycznych obejmuje:
        wybór wariantów zapachowych przedstawionych przez podmiot wykonujący olejki,
        dodatkowo wybór docelowych opakowań i prace graficzne nad etykietą i
        kartonikiem
        badania jakościowe, które zlecane są przez producenta kontraktowego na
        podstawie upoważnienia Spółki.
    Przedmiotem zamówienia w obszarach mieszanek paszowych uzupełniających dla
    zwierząt oraz olejków eterycznych nie są gotowe produkty od podmiotu trzeciego -
    wszystkie produkty powstały na podstawie ścisłych wytycznych Spółki. Udział podmiotu
    zewnętrznego polega tylko i wyłącznie na fizycznym wyprodukowaniu produktów przez
    producenta kontraktowego (na zlecenie Spółki wedle jej ścisłych wytycznych). Zatem
    przedmiotem Spółki zamówienia w obszarach mieszanek paszowych uzupełniających dla
    zwierząt oraz olejków eterycznych nie jest zakup produktów od podmiotu trzeciego, a jest
    wytworzenie przez ten podmiot ściśle oznaczonych rzeczy na zamówienie Spółki.
    Innowacyjność i twórczy charakter prac Spółki w ramach olejków eterycznych dotyczy:
    Wyboru wariantu zapachowego, Oznakowania, Prac graficznych i Doboru opakowania.
    Spółka poprzez Dział R&D określa, jakie cechy powinien posiadać olejek eteryczny, jaki ma
    być jej produkt. Na tej podstawie podmiot trzeci świadczy usługę obejmującej
    wyprodukowanie i dostarczenie olejków eterycznych. Proces ten opiera się na recepturach
    podmiotu trzeciego, który na podstawie informacji od Spółki tworzy dla niej właściwe
    olejki.
    Tym samym należy stwierdzić, że nie wszystkie z przedstawionych przez Państwa we
    wniosku i jego uzupełnieniach prace mają charakter twórczy. Takiego charakteru nie mają
    Państwa prace :
        w części dotyczącej olejków eterycznych;
        w części dotyczącej przypraw premium jednoskładnikowych;
        w części dotyczącej opakowania moździerza w bawełniany woreczek opatrzony
        logotypem firmy oraz mocowania metki i prac nad metką;
        w części dotyczącej umieszczania przepisów i porad na stronie internetowej/ w
        mediach społecznościowych;
        w części dotyczącej doboru opakowań dla produktów;
        w części dotyczącej powiadomienia do Głównego Inspektoratu Sanitarnego oraz
        zgłoszenia do Powiatowego Inspektoratu Weterynarii.
    Olejki eteryczne są dla Państwa produkowane przez podmiot trzeci na Państwa
    zamówienie. Proces ten opiera się na recepturach podmiotu trzeciego, który na podstawie
    informacji od Państwa Spółki tworzy dla Państwa właściwe olejki. Państwa prace w tym
    zakresie polegają na wyborze wariantu zapachowego wytworzonego przez inny podmiot i
    wskazaniu, jakie aromaty podmiot trzeci powinien ze sobą połączyć. Cech twórczości nie

    mają również Państwa prace w zakresie badań jakościowych olejków, które zlecane są
    przez producenta kontraktowego na podstawie upoważnienia Spółki oraz czynności
    związane z oznakowaniem, pracami graficznymi i doborem opakowania. Czynności te
    bowiem są nierozłącznie związane z przygotowaniem do sprzedaży produktu
    wytworzonego na Państwa rzecz i w oparciu o opracowane przez inny podmiot receptury.
    Efektem tych prac nie są innowacyjne produkty, bowiem nie wprowadzają Państwo na
    rynek jako produktu samego oznakowania czy wyników prac graficznych. Nie tworzą
    Państwo również innowacyjnych opakowań, a koncentrują się Państwo wyłącznie na ich
    doborze.
    Nie sposób również uznać, że Państwa prace nad przyprawami jednoskładnikowymi miały
    twórczy charakter. Prace te bowiem polegają na dotarciu do producenta, sprowadzeniu
    produktu, wyborze oraz selekcji surowca i lokalnego źródła pochodzenia. Pomimo
    poddawania surowców badaniom, sami Państwo wskazali, że nie poddają ich Państwo
    procesom modyfikacji (nie są przetwarzane ani ulepszane). W przypadku przypraw
    jednoskładnikowych nie tworzą Państwo żadnej receptury, w przeciwieństwie do
    mieszanek przypraw. Cech twórczości nie mają również Państwa prace w zakresie
    oznakowania, grafiki i doboru opakowania podejmowane w odniesieniu do przypraw
    jednoskładnikowych z przyczyn wskazanych powyżej.
    Prace nad opakowaniem moździerza do rozcierania przypraw w bawełniany woreczek
    opatrzony logotypem firmy oraz mocowania metki i prace nad metką nie są pracami
    twórczymi. Nie sposób dopatrzeć się w nich innowacyjności i braku charakteru
    odtwórczego. Nie tworzą Państwo unikatowego opakowania, które stanowi odrębny od
    moździerza produkt, a jedynie dokonują doboru tego opakowania, przyczepienia i
    opracowania metki.
    W zakresie umieszczania przepisów i porad na stronie internetowej/ w mediach
    społecznościowych należy stwierdzić, że, jak sami Państwo wskazali, są one opracowane
    są autorsko przez osoby ze świata kulinarnego. Tym samym nie są Państwo ich twórcami.
    Nawet jeżeli przepisy i porady są unikalne i niepowtarzalne oraz powstają na bazie
    Państwa przypraw, to nie są one Państwa kreacją.
    Dobór opakowań nie nosi cech prac twórczych, ponieważ w jego wyniku nie kreują Państw
    nowego produktu, czy rozwiązania. Ponadto, jak sami Państwo wskazali, dobór
    opakowania ma znaczenie m.in. dla utrzymania właściwości oferowanych produktów.
    Czynności związane z powiadomieniem o produkcie Głównego Inspektoratu Sanitarnego i
    zgłoszeniem do Powiatowego Inspektoratu Weterynarii nie noszą cech twórczych. Są to
    prace rutynowe i powtarzalne. Sami Państwo w uzupełnieniu wniosku wskazali, że nie są
    czynnościami spełniającymi cechy prac twórczych.
    Natomiast pozostałe wskazane przez Państwa we wniosku prace mają charakter twórczy.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza:
    (i) robiący coś regularnie i starannie,
    (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,
    (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też:
      o efektach takich działań; planowy, metodyczny.
    W definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Wobec tego
    najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja
    obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego
    systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w

    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-
    rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale
    prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie,
    co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku,
    klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Z opisu sprawy wynika, że działalność Państwa Spółki jest prowadzona w sposób
    systematyczny, tj. metodyczny, zaplanowany i ciągły. Podejmowane przez Państwa Spółkę
    prace prowadzone są według określonego planu/harmonogramu.
    To potwierdza zatem, że spełnione jest przez Państwa kolejne kryterium definicji
    działalności badawczo-rozwojowej – systematyczność – w odniesieniu do wskazanych we
    wniosku prac.
    Omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności. Ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu
    prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego
    projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy
    przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i
    celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do
    wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja
    wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej
    wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Z przedstawionego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że w Spółce
    został utworzony specjalny Dział R&D, który w całości skoncentrowany jest na Pracach
    B+R. Pracownikami Działu R&D są osoby zajmujące się różnymi dziedzinami nauki, m.in.
    inżynierowie technologii żywności, a także inne osoby wyróżniające się nieszablonową
    wiedzą w zakresie bezpieczeństwa żywności. W ramach prowadzonych prac pracownicy
    Spółki wykorzystują posiadaną, dostępną wiedzę w celu znalezienia nowych zastosowań -
    ulepszania jak i tworzenia nowych produktów. Wartość dodana działu badawczo-
    rozwojowego opiera się na wiedzy i doświadczeniu pracowników tam zatrudnionych jako
    specjalistów w dziedzinie technologii żywności. Wiedza tych osób bierze się w pierwszym
    rzędzie z wykształcenia wyższego kierunkowego jako inżynierowie technologii żywności.
    Wiedza ta została pogłębiona w praktyce, w szczególności ze specjalistycznych przepisów
    prawnych dotyczących tych produktów. Przed rozpoczęciem prac nad produktami
    wymienionymi we wniosku Spółka nie posiadała zasobów wiedzy w ich zakresie. Dopiero
    po rozpoczęciu tej działalności zaczęła sukcesywnie nabywać wiedzę w zakresie inżynierii
    technologii żywości i regularnie poszerza tę wiedzę, a także wykorzystuje ją do realizacji
    Prac B+R.
    Zatem to pozwala uznać, że w odniesieniu do prac opisanych we wniosku wykorzystują
    Państwo istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
        nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
        nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
        z wiedzą, zrozumienie jej;
        łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą
        z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;
        kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
        wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość tych czynności służy:
        planowaniu produkcji oraz
        projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów

    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak sami Państwo wskazali, w uzupełnieniu wniosku działalność opisana przez Spółkę we
    wniosku, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, na każdym jej
    etapie obejmuje/będzie obejmowała nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.
    Tym samym, opisane przez Państwa we wniosku i jego uzupełnieniu prace, za wyjątkiem
    tych, które nie mają charakteru prac twórczych, spełniają warunki do uznania ich za prace
    rozwojowe.
    Natomiast zagadnienia związane z korektą deklaracji regulują przepisy ustawy z dnia 29
    sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2383 ze zm., dalej „o.p.”).
    Zgodnie z treścią art. 81 § 1 o.p.:
      jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą
      skorygować uprzednio złożoną deklarację.
    Przy czym, zgodnie z art. 3 pkt 5 o.p.:
      ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach rozumie się przez to również zeznania,
      wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania obowiązani
      są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.
    W myśl art. 81 § 2 o.p.:
      skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.
    Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy
    poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy
    nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega więc na ponownym – poprawnym już
    – wypełnieniu jej formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z
    korektą uprzednio złożonej deklaracji.
    Przepisy Ordynacji podatkowej nie określają szczególnych terminów, w których
    przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość z zobowiązaniem
    podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji
    (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe.
    Zgodnie z art. 70 § 1 o.p.:
      Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat. Licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
    W myśl art. 79 § 8 o.p.:
      Nie ulegają przedawnieniu zobowiązania podatkowe zabezpieczone hipoteką lub
      zastawem skarbowym, jednakże po upływie terminu przedawnienia zobowiązania te
      mogą być egzekwowane tylko z przedmiotu hipoteki lub zastawu
    Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo w odniesieniu do prowadzonej działalności
    B+R dokonać odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 updop, tj. dokonać odliczenia od
    podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych, dokonując stosownej korekty
    deklaracji podatkowych za lata podatkowe, w których działalność B+R była realizowana.
    Wydatki ponoszone na działalność badawczo-rozwojową zostały zaliczone do kosztów
    uzyskania przychodów danego roku
    W tym świetle Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy działalność prowadzona przez
    Państwa i przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego stanowi

    działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 updop w brzmieniu
    obowiązującym od dnia 1 października 2018 roku, która uprawnia Spółkę do zastosowania
    ulgi określonej w art. 18d updop za lata 2019- 2024 oraz lata kolejne:
        w części dotyczącej olejków eterycznych - należało uznać za nieprawidłowe;
        w części dotyczącej przypraw premium jednoskładnikowych - należało uznać
        nieprawidłowe;
        w części dotyczącej opakowania moździerza w bawełniany woreczek opatrzony
        logotypem firmy oraz mocowania metki i prac nad metką - należało uznać za
        nieprawidłowe;
        w części dotyczącej umieszczania przepisów i porad na stronie internetowej/ w
        mediach społecznościowych - należało uznać za nieprawidłowe;
        w części dotyczącej doboru opakowań dla produktów - należało uznać za
        nieprawidłowe;
        w części dotyczącej powiadomienia do Głównego Inspektoratu Sanitarnego oraz
        zgłoszenia do Powiatowego Inspektoratu Weterynarii - należało uznać za
        nieprawidłowe;
        w pozostałej części - należało uznać za prawidłowe.
    Ad 2
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop:
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
      dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.
    Na podstawie art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się:
        1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust.
        1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
        sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie
        z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej
        części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
        pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
      1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt
      8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
      ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej
      części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności
      badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie
      usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.
        2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
          działalnością badawczo-rozwojową.
    W myśl art. 18d ust. 3 updop:

      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Zgodnie z art. 18d. ust. 5 updop:
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop:
      Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.
    W myśl art. 18d ust. 7 updop (w stanie prawnym obowiązującym od 30 kwietnia 2018 r. do
    31 grudnia 2021 r.):
      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
        1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
          małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
          marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust.
          2-3a;
        2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150%
          kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o
          których mowa w ust. 2 pkt 5;
        3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-
          3.
    Zgodnie z art. 18d ust. 7 updop (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.):
      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
        1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
          małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
          marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust.
          2-3a;
        2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200%
          kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o
          których mowa w ust. 2 pkt 5;
        3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
          pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Zaś według art. 18d ust. 8 updop (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2017 r.
    do 31 grudnia 2021 r.):
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia.

    W myśl art. 18d ust. 8 updop (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.):
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop:
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Z uwagi na powołane przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku
    dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym
    kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie
    spełnione następujące warunki:
    1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,
    3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,
    4. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu
      ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach
      badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub
      porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    5. jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    6. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    7. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu,
    8. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawy o CIT,
    9. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 wniosku jest możliwość
    uznania określonych wydatków z tytułu zatrudnienia pracowników w oparciu o umowę o
    pracę oraz umowę zlecenia/ o dzieło za koszty kwalifikowane ulgi na działalność badawczo
    rozwojową.

    W tym miejscu stwierdzić należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty
    kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje
    wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik
    wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas
    wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz
    będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226, dalej: „updof”, „ustawa o PIT”),
      za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Z opisu sprawy wynika, że w odniesieniu do opisanych we wniosku prac do kosztów
    uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 updop Spółka zalicza wydatki na
    wynagrodzenia przeznaczone dla Pracowników biorących udział w realizacji Prac B+R. Z
    ewidencji czasu pracy wynika, ile czasu Pracownik poświęcił na Prace B+R. Do Kosztów
    Prac B+R Spółka zalicza jedynie tę część wynagrodzenia, która proporcjonalnie przypada
    na czas poświęcony na Prace B+R. W przypadku Pracowników, którzy włączeni są
    wyłącznie w Prace B+R - całe wynagrodzenie stanowi Koszt Prac B+R. W skład
    wynagrodzeń Pracowników, realizujących Prace B+R wchodziły, wchodzą i będą wchodzić
    należności, o których mowa w art 12 ust. 1 lub w art 13 pkt 8 lit. a Ustawy o PIT. W skład
    ww. wynagrodzeń wchodzą i będą wchodzić: wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
    wartość pieniężna świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, a w szczególności:
    wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju
    dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, a ponadto świadczenia
    pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń
    lub świadczeń częściowo odpłatnych - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację Prac B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy Pracownika w danym miesiącu.
    Spółka zamierza zaliczyć do kosztów kwalifikowanych wynagrodzenia nie tylko
    pracowników Działu R&D, ale także pracowników działu marketingu i handlowego.
    Wszystkie wydatki ponoszone przez Spółkę, o których mowa we Wniosku, z tytułu
    zatrudnienia pracowników na podstawie umowy o pracę stanowią po stronie
    pracowników należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof. Do
    składników wynagrodzeń pracowników, które Spółka zamierza uwzględnić w ramach
    kosztów kwalifikowanych ulgi B+R, Spółka nie zalicza/nie będzie zaliczać świadczeń dla
    pracowników sfinansowanych ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i nagrody, zostały wymienione wprost
    w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów
    kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne
    kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ten katalog jest
    katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc
    wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem
    przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą
    stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Istotne jest także, że składkami na ubezpieczenia społeczne, określonymi w ustawie z dnia
    13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1230
    ze zm.), o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, należnymi z tytułów wymienionych
    w art. 12 ust. 1 updop i finansowanymi (w całości lub w części) przez płatnika, są składki na
    ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe.
    Tym samym koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o umowę o
    pracę, realizujących prace z zakresu działalności badawczo – rozwojowej, w tym również
    wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, nagrody, dodatki, ekwiwalenty za
    niewykorzystany urlop oraz składki na ubezpieczenie społeczne od tych należności,
    sfinansowane przez Państwa jako płatnika, mogą Państwo zaliczyć do kosztów
    kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową, wskazanych w art. 18d ust. 2
    pkt 1 updop, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności
    badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 dotyczą również możliwości zaliczenia do
    kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową wynagrodzeń osób
    zatrudnionych na podstawie umów zlecenia/ o dzieło.
    Od 1 stycznia 2018 r. przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty
    kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof, oraz
    sfinansowanymi przez płatnika składkami z tytułu tych należności określonymi w ustawie z
    dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2
    pkt 1 updop), również należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z
    dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych
    przez płatnika składek z tytułu tych należności określonymi w ustawie z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a
    updop).
    Stosownie do art. 13 pkt 8 lit. a updof:
      za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy
      zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej
      działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki z wyjątkiem przychodów
      uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez
      podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa
      w pkt 9.
    Jak Państwo wskazali w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, wszystkie wydatki
    ponoszone przez Spółkę, o których mowa we wniosku, z tytułu zatrudnienia pracowników
    na podstawie umowy zlecenia/o dzieło mają bezpośredni związek z realizowanymi
    Pracami B+R i stanowią po stronie pracowników należności z tytułu wykonywania usług, o
    których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a updof.
    Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-
    rozwojowej w okresie, którego dotyczy wniosek stanowią i będą stanowiły wydatki na
    wynagrodzenia osób, z którymi zawarta została umowa zlecenia i/lub umowa o dzieło, a
    którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Państwa działalności
    badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w
    zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na
    wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym miesiącu.

    Oznacza to, że poniesione koszty wynagrodzeń na rzecz pracowników zatrudnionych na
    podstawie umów zlecenia/ o dzieło , którzy wykonują czynności w zakresie działalności
    badawczo – rozwojowej, obejmujące również sfinansowane przez Państwa składki na
    ubezpieczenie społeczne z tytułu tych należności, mogą stanowić dla Państwa koszty
    kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a updop, w takiej części, w jakiej
    czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy
    zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.
    Należy podnieść, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/
    wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    We wniosku wskazali Państwo, że w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT,
    podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017
    r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji
    przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o
    zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”.
    Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane
    (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (...).
    Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 jest również to, czy mogą
    Państwo zaliczać do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową
    koszty poniesione na nabycie materiałów i surowców.
    W tym miejscu jeszcze raz należy wskazać na treść art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, zgodnie z
    którym:
      Za koszty kwalifikowane uznaje się:
      nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową.
    Należy zwrócić uwagę, że w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop ustawodawca posługuje się
    pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach tej
    ustawy, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być
    wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika
    działalnością badawczo-rozwojową.
    W związku z brakiem definicji pojęcia „surowce” na gruncie przepisów podatkowych i
    rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się
    znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego. Tak
    zatem „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub
    mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” odwołać należy się do definicji tego
    pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 120 ze zm., dalej: „uor”). W świetle art. 3 ust. 1 pkt
    19 uor:
      materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Pogląd ten znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały
    to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka
    nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby w tym m.in. na potrzeby
    wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe

    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    Należy zauważyć, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą
    być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową.
    Z opisu sprawy wynika, że w odniesieniu do opisanych we wniosku prac do kosztów
    uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 updop, związanych z realizowanymi
    Pracami B+R, Spółka zalicza koszty materiałów i surowców wykorzystywanych do realizacji
    Prac B+R. W ramach działalności opisanej we wniosku Spółka dotychczas nie rozpatrywała
    żadnych wydatków na surowce i materiały w kategorii kosztów kwalifikowanych ulgi B+R,
    jednakże z uwagi na to, że wniosek dotyczy zarówno stanu faktycznego, jak i zdarzenia
    przyszłego, to Spółka nie wyklucza, że takie wydatki pojawią się w przyszłości. Wszystkie te
    przedmioty stanowią surowce i materiały w rozumieniu art 18d ust. 2 pkt 2 updop oraz są
    /będą bezpośrednio przez Spółkę wykorzystywane w związku z prowadzonymi Pracami
    B+R, wykorzystywane wyłącznie do Prac B+R i wyłącznie takie będą odliczane w ramach
    kosztów kwalifikowanych.
    W tym miejscu należy wskazać, że organ przyjmuje za Państwem jako element stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego, że przedmioty/elementy, o których mowa stanowią
    materiały i surowce, co nie jest przedmiotem interpretacji indywidualnej.
    Wobec zacytowanych przepisów prawa podatkowego oraz wskazanego opisu stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego, należy uznać, że mogą Państwo zaliczyć do kosztów
    kwalifikowanych wskazane we wniosku materiały i surowce wykorzystywane przez
    Państwa do realizacji projektów w ramach działalności badawczo - rozwojowej w okresie
    objętym wnioskiem.
    Wreszcie Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 dotyczą także możliwości odliczenia
    przez Państwa w ramach kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-
    rozwojową odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych
    i prawnych.
    Możliwość uznania za koszty kwalifikowane ulgi na działalność badawczo-rozwojową
    odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    uregulowana została w art. 18d ust. 3 updop, zgodnie z którym:
      Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 6 updop (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia
    2000 r. do dnia 31 grudnia 2021 r.):
      kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie
      zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16
    W myśl natomiast art. 15 ust. 6 updop (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia
    2022 r.):

      kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z
      art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące
      środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku
      podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy
      amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w
      tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
    Natomiast jak wynika z art. 16a ust 1 updop:
      Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
      zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
        1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
        2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
        3) inne przedmioty
      - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
      podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
      gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub
      umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    Jak ustawodawca wskazał w art. 16b ust. 1 updop (w stanie prawnym obowiązującym do
    31 grudnia 2021 r.):
      Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte od innego podmiotu,
      nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:
        1) spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego,
        2) spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,
        3) prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        4) autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,
        5) licencje,
        6) prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności
          przemysłowej,
        7) wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą
          w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)
      - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
      podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
      gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej
      (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane
      wartościami niematerialnymi i prawnymi.
    W świetle art. 16b ust. 1 updop (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.):
      Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte od innego podmiotu,
      nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:
        1) (uchylony)
        2) spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,
        3) (uchylony)
        4) autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,
        5) licencje,

        6) prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności
          przemysłowej,
        7) wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą
          w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)
      - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
      podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
      gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej
      (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane
      wartościami niematerialnymi i prawnymi.
    Zgodnie zaś z art. 16f ust. 3 updop:
      odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość
      początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia
      do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest
      równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą
      dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w
      miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i
      prawnej, albo w miesiącu następnym.
    W pierwszej kolejności wskazać należy, że co do zasady, odpisy amortyzacyjne dokonane
    od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
    działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową
    przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d updop.
    Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d
    ust. 3 updop, w ramach limitów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych.
    Odnośnie do odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych, wskazanych w art. 18d ust. 3 updop, konieczne jest, aby były
    one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.
    Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 updop, sformułowania „wyłącznie”, to
    jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych,
    jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt
    kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane
    jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki
    będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do
    bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą
    stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości
    niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że w odniesieniu do opisanych we wniosku prac do
    kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 updop, związanych z
    realizowanymi Pracami B+R, Spółka zalicza koszty amortyzacji środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych do realizacji Prac B+R.W ramach
    działalności opisanej we wniosku Spółka dotychczas nie rozpatrywała żadnych wydatków
    na środki trwałe czy wartości niematerialne i prawne w kategorii kosztów kwalifikowanych
    ulgi B+R, jednakże z uwagi na to, że wniosek dotyczy zarówno stanu faktycznego jak i
    zdarzenia przyszłego, to Spółka nie wyklucza, że takie wydatki pojawią się w przyszłości.
    Wniosek dotyczy zarówno stanu faktycznego jak i zdarzenia przyszłego, dlatego nie jest
    wykluczone, że Spółka w przyszłości rozpozna w ramach kosztów kwalifikowanych ulgi
    B+R amortyzację środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych

    wykorzystywanych przy Pracach B+R. W takim przypadku te środki trwałe i wartości
    niematerialne i prawne będą stanowić przyjęte do użytkowania środki trwałe i wartości
    niematerialne i prawne oraz zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych i
    wartości niematerialnych i prawnych, a nadto będą podlegać amortyzacji zgodnie z art.
    16a ust. 1 i art. 16b ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka w
    przyszłości w ramach ulgi B+R zamierza dokonać odpisów od środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych wyłącznie w części, w jakiej będą one
    wykorzystywane w prowadzonych przez Spółkę Pracach B+R.
    Z uwagi na wskazane przepisy prawa oraz opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego,
    należy zgodzić się z Państwem, iż mogą Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych,
    określonych w art. 18d ust. 3 updop wskazane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych,
    wykorzystywanych w realizacji działalności badawczo-rozwojowej.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy Koszty Prac B+R ponoszone
    przez Spółkę opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym stanowią/będą stanowiły
    koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i ust. 3 Ustawy CIT, które Spółka
    będzie mogła odliczyć od podstawy opodatkowania za lata 2019-2024 oraz lata kolejne:
        w części dotyczącej kosztów związanych z pracami, których organ nie uznał za
        prace twórcze i tym samym niestanowiącymi realizacji działalności badawczo –
        rozwojowej, a zatem z pracami nad olejkami eterycznymi, przyprawami premium
        jednoskładnikowymi, opakowaniem moździerza w bawełniany woreczek opatrzony
        logotypem firmy oraz mocowaniem metki i pracami nad metką, umieszczaniem
        przepisów i porad na stronie internetowej/ w mediach społecznościowych,
        doborem opakowań dla produktów oraz powiadomieniem do Głównego
        Inspektoratu Sanitarnego oraz zgłoszeniem do Powiatowego Inspektoratu
        Weterynarii – należało uznać za nieprawidłowe;
        w pozostałej części – należało uznać za prawidłowe.
    Dodatkowe informacje
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia ;
        zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, że
    rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla organu. Interpretacje organów
    podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych
    w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach

    rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące. Każdą sprawę organ jest zobowiązany
    rozpatrywać indywidualnie. Tym samym nie stanowią podstawy prawnej przy wydawaniu
    interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...), ul. (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych
    reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.