Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.404.2025.1.MN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-04
Teza: Obowiązki płatnika w związku z uczestnictwem pracowników
Spółki w programie o charakterze motywacyjnym.
Słowa kluczowe: akcja-objęcie (nabycie) akcji
akcja-sprzedaż akcji
obowiązek-obowiązek płatnika
pracownik
programy-program motywacyjny
płatnik
spółki-spółka zagraniczna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 32
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 38-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe, ale z
    innych względów niż Państwo wskazali.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    X. (dalej: Wnioskodawca lub Spółka) to spółka z siedzibą w Polsce, podlegająca tutaj
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca jest częścią francuskiej
    Grupy Y (dalej: Grupa) rozumianej jako Z. (dalej: Spółka Dominująca) i jej spółki zależne
    (jedną z nich jest Wnioskodawca). Spółka Dominująca to spółka z siedzibą we Francji. Jej
    formą prawną jest Société Anonyme, co stanowi formę analogiczną do polskiej spółki
    akcyjnej.
    Spółka Dominująca zdecydowała o wdrożeniu w niej i w swoich spółkach zależnych
    programu motywacyjnego opartego o przydział bezpłatnych akcji Spółki Dominującej (tj.
    Plan (...), dalej: Program). Beneficjentami Programu mogą być osoby fizyczne pracujące lub
    współpracujące z podmiotami z Grupy (tj. pracownicy, pełnomocnicy i osoby
    współpracujące na podstawie kontraktu managerskiego), których lista każdorazowo
    ustalana jest przez Spółkę Dominującą na zasadach określonych w danej edycji Programu.
    W Polsce do beneficjentów należą obecnie niektóre osoby związane z Wnioskodawcą
    relacją prawną umowy o pracę i niewykluczone, że w przyszłości będą należały także
    wybrane osoby współpracujące ze Spółką w oparciu o umowę kontrakt menedżerski
    (dalej: Uczestnicy).
    Poszczególne edycje Programu zostały utworzone na podstawie zgody udzielonej przez
    walne zgromadzenie akcjonariuszy Spółki Dominującej. W odniesieniu do dotychczas
    obowiązujących edycji zgoda ta została wyrażona odpowiednio:
    – w uchwale z (...) 2020 r. – dla przydziału akcji dla Uczestników dokonanego (...) 2022 r.
      (dalej: Edycja 2022);
    – w uchwale z (...) 2023 r. – dla przydziału akcji dla Uczestników dokonanego (...) 2023 r.
      (dalej: Edycja 2023);
    – w uchwale z (...) 2024 r. – dla przydziału akcji dla Uczestników dokonanego (...) 2024 r.
      (dalej: Edycja 2024).
    Zgodnie z postanowieniami Programu przydział akcji Spółki Dominującej Uczestnikom jest
    dokonywany bezpłatnie. W momencie przydziału Uczestnicy nie nabywają jeszcze
    własności akcji – posiadają wyłącznie prawo warunkowej i terminowej wierzytelności w
    stosunku do Spółki Dominującej. Co do zasady akcje zostają nabyte przez Uczestników po
    spełnieniu warunków określonych w dokumentach regulujących daną edycję Programu. W
    przypadku Edycji 2022 tym warunkiem jest upływ okresu nabywania uprawnień i
    utrzymywanie przez cały ten czas statusu pracownika lub pełnomocnika spółki z Grupy Y
    (warunek obecności).
    W przypadku Edycji 2023 do tych warunków również należy upływ okresu nabywania
    uprawnień oraz utrzymywanie przez cały ten czas statusu pracownika lub pełnomocnika
    spółki z Grupy (warunek obecności – (...)% przydzielonych akcji), a ponadto dodano
    warunek osiągnięcia odpowiednich wyników operacyjnych Grupy (warunki wyników), po
    spełnieniu których możliwe jest definitywne nabycie (...)% akcji przydzielonych w ramach
    tej edycji. Do tych warunków wyników należy warunek finansowy (zrealizowanie przez
    Grupę EBITDal bez uwzględnienia Capex na dzień (...) 2025 r. na poziomie wyższym od

    EBITDal bez uwzględnienia Capex na dzień (...) 2023 r.), po spełnieniu którego możliwe jest
    nabycie (...)% przydzielonych akcji, oraz warunek CSR Grupy (osiągnięcie wskaźnika emisji
    liczby gramów CO2 na dzień (...) 2025 r. na poziomie niższym od tego wskaźnika na dzień
    (...) 2023 r.), po spełnieniu którego możliwe jest nabycie dalszych (...)% przydzielonych akcji.
    Z kolei w przypadku Edycji 2024, oprócz upływu okresu nabywania uprawnień do
    warunków nabycia akcji, zaliczono pozostawanie pracownikiem lub osobą związaną
    kontraktem menedżerskim ze spółką z Grupy (warunek obecności – (...)% przydzielonych
    akcji), a także warunek osiągnięcia odpowiednich wyników operacyjnych przez Grupę
    (warunki wydajności) przewidzianych w tej edycji Programu, od którego zależy nabycie
    (...)% przydzielonych akcji. Pierwszy warunek wydajności dla Edycji 2024 polega na
    osiągnięciu wskaźnika Grupy EBITDal minus Capex:
    – dla pierwszej transzy: na dzień (...) 2026 r. na poziomie wyższym od tego wskaźnika na
      dzień (...) 2025 r., po spełnieniu którego możliwe jest nabycie (...)% przydzielonych akcji
      z tej transzy;
    – dla drugiej transzy: na dzień (...) 2027 r. na poziomie wyższym od tego wskaźnika na
      dzień (...) 2026 r., po spełnieniu którego możliwe jest nabycie (...)% przydzielonych akcji
      z tej transzy.
    Drugi warunek wydajności dla Edycji 2024 polega na osiągnięciu wskaźnika CSR Grupy
    (wskaźnika emisji liczby gramów CO2):
    – dla pierwszej transzy: na dzień (...) 2026 r. na poziomie niższym od tego wskaźnika na
      dzień (...) 2025 r., po spełnieniu którego możliwe jest nabycie (...)% przydzielonych akcji
      z tej transzy;
    – dla drugiej transzy: na dzień (...) 2027 r. na poziomie niższym od tego wskaźnika na
      dzień (...) 2026 r., po spełnieniu którego możliwe jest nabycie (...)% przydzielonych akcji
      z tej transzy.
    Lista imienna Uczestników każdorazowo określana była przez organ wskazany w
    odpowiedniej uchwale podejmowanej przez walne zgromadzenie Spółki Dominującej: w
    odniesieniu do Edycji 2022 i Edycji 2023 był to Zarząd Spółki Dominującej, a w odniesieniu
    do Edycji 2024 – Rada Administrująca Spółki Dominującej.
    Po spełnieniu warunków określonych w danej edycji Programu nabycie akcji Spółki
    Dominującej następuje bezpośrednio (nie w wyniku realizacji jakichkolwiek instrumentów
    finansowych). Z datą nabycia akcji każdy z Uczestników może/będzie mógł wykonywać
    prawa przynależne akcjonariuszom, w szczególności prawo pierwszeństwa nabycia akcji,
    prawo dostępu do dokumentów, prawo uczestniczenia w zgromadzeniach, prawo głosu
    czy prawo do wypłaty zysków z tytułu akcji. Ostatecznie nabyte akcje będą swobodnie
    zbywalne przez Uczestników, z zastrzeżeniem wszelkich innych ewentualnych zobowiązań
    dobrowolnie podjętych przez Uczestników lub postanowień statutu Spółki Dominującej, w
    zależności od przypadku.
    Ponadto Uczestnicy zawierają z jedną z francuskich spółek z Grupy umowy przewidujące
    zobowiązanie tej spółki z Grupy do nabycia od Uczestników akcji nabywanych uprzednio w
    ramach Programu oraz zobowiązanie Uczestników do sprzedaży akcji na rzecz tej spółki z
    Grupy (dalej: Umowy o zapewnieniu płynności). Celem tych umów jest zapewnienie
    płynności akcji oferowanych w ramach Programu, których zbycie w inny sposób mogłoby
    stanowić trudność dla Uczestników, a także zapewnienie Spółce Dominującej możliwości
    ograniczenia ryzyka nadmiernego rozwodnienia jej akcjonariatu. W razie skorzystania z
    możliwości wynikających z Umów o zapewnieniu płynności transakcja dokonuje się po
    cenie wykonania określonej w opinii przygotowanej przez niezależnego eksperta. Zasady
    powoływania eksperta przygotowującego tę opinię są jasno określone w załączniku do
    każdej z Umów o zapewnieniu płynności. Realizacja transakcji sprzedaży akcji będzie
    mogła nastąpić po upływie okresów przewidzianych w Umowach o zapewnieniu płynności.

    Uczestnicy będą uprawnieni do realizacji pierwszych transakcji sprzedaży akcji w lipcu
    2025 r., tj. w ramach Edycji 2022.
    Równocześnie na podstawie umowy zawartej pomiędzy Spółką Dominującą a jej
    poszczególnymi spółkami zależnymi (w tym Wnioskodawcą) na zakończenie roku
    kalendarzowego koszty obsługi Programu są proporcjonalnie refakturowane przez Spółkę
    Dominującą na spółki zależne (w tym na Wnioskodawcę). Wnioskodawca nie otrzymuje
    szczegółów poszczególnych rozliczeń z Uczestnikami, a jedynie zna kwotę obciążenia
    zbiorczego przypadającego na Wnioskodawcę. Wnioskodawca nie ma wpływu na dobór
    Uczestników Programu. Uczestnictwo w Programie organizowanym przez Spółkę
    Dominującą nie daje gwarancji pozostawania w istniejącej relacji prawnej z
    Wnioskodawcą.
    Program od strony technicznej obsługuje francuski bank inwestycyjny wyznaczony przez
    Spółkę Dominującą. Wnioskodawca nie ma wiedzy co do technicznych aspektów
    związanych z realizacją uprawnień wynikających z Programu przez poszczególnych
    Uczestników. Wnioskodawca nie zajmuje się zatem organizacją ani administracją
    Programem. Wnioskodawca nie dokonuje także wypłat w ramach Programu.
    Warunki uczestnictwa w Programie nie są określone w wewnątrzzakładowych
    dokumentach Wnioskodawcy w rozumieniu prawa pracy (wewnątrzzakładowy układ
    zbiorowy pracy, lokalne regulaminy itp.) czy też w umowach łączących go z Uczestnikami.
    Ewentualne roszczenia z tytułu udziału w Programie byłyby kierowane do Spółki
    Dominującej. Uczestnicy, w odniesieniu do których składany jest wniosek, są osobami
    wynagradzanymi przez Wnioskodawcę w zakresie ich codziennych obowiązków
    służbowych na podstawie umowy o pracę (art. 12 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych). Mogą to być także osoby wynagradzane na podstawie umowy kontrakt
    menedżerski (art. 13 ww. ustawy).
    Spółka Dominująca, której akcje mogą być nabywane przez Uczestników w ramach
    Programu, jest spółką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o
    rachunkowości wobec Wnioskodawcy. Spółka Dominująca sprawuje nad Wnioskodawcą
    pośrednią kontrolę jako jednostką zależną, m.in. poprzez posiadanie większości ogólnej
    liczby głosów w jej organie zależnym, możliwość kierowania jej polityką finansową i
    operacyjną poprzez wyznaczone przez siebie osoby, uprawnienie do powoływania i
    odwoływania większości członków jej organów zarządzających lub administrujących itp.
    Pytania
    1. Czy w przedstawionym stanie faktycznym Program spełnia definicję programu
      motywacyjnego, o którym mowa w art. 24 ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych?
    2. Czy, w razie pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, w związku z uzyskiwaniem
      przychodów w ramach programu motywacyjnego po stronie Uczestników Programu
      przychód powstanie dopiero w momencie zbycia akcji nabytych w ramach Programu,
      a na Wnioskodawcy w żadnym momencie trwania Programu nie powinny ciążyć
      obowiązki płatnika?
    3. Czy, w związku z udziałem w Programie Uczestników, na Wnioskodawcy powinny ciążyć
      obowiązki informacyjne, w szczególności polegające na złożeniu informacji PIT-11 lub
      PIT-8C?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy:
    1. Program spełnia definicję programu motywacyjnego, o którym mowa w art. 24 ust. 11
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    2. z uwagi na to, że Program spełnia definicję programu motywacyjnego, o którym mowa
      w art. 24 ust. 11 ww. ustawy, po stronie Uczestników Programu przychód powstanie

      dopiero w momencie zbycia akcji nabytych w ramach Programu, a na Wnioskodawcy
      nie powinny ciążyć obowiązki płatnika w związku z osiąganiem przez Uczestników
      przychodów z tytułu udziału w Programie w żadnym momencie jego trwania;
    3. na Wnioskodawcy nie powinny ciążyć obowiązki informacyjne, w szczególności
      polegające na złożeniu informacji PIT-11 lub PIT-8C w związku z udziałem Uczestników
      w Programie.
    Ad 1
    Art. 24 ust. 11-12a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera regulacje
    szczególne dotyczące opodatkowania świadczeń uzyskiwanych w związku z uczestnictwem
    w programach motywacyjnych opartych o akcje spółek akcyjnych.
    Zgodnie z art. 24 ust. 11 ww. ustawy, jeżeli w wyniku realizacji programu motywacyjnego
    utworzonego przez:
    1) spółkę akcyjną, od której podatnik uzyskuje świadczenia lub inne należności z tytułów
      określonych w art. 12 lub art. 13,
    2) spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy
      o rachunkowości w stosunku do spółki, od której podatnik uzyskuje świadczenia oraz
      inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13
    – podatnik faktycznie obejmuje lub nabywa akcje tej spółki lub akcje spółki w stosunku do
    niej dominującej, przychód z tego tytułu powstaje w momencie odpłatnego zbycia tych
    akcji.
    Zgodnie z art. 24 ust. 11a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem z
    odpłatnego zbycia akcji, o których mowa w ust. 11, jest różnica między przychodem
    uzyskanym z odpłatnego zbycia akcji a kosztami uzyskania przychodu określonymi na
    podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38.
    Stosownie zaś do art. 24 ust. 11b ww. ustawy przez program motywacyjny, o którym
    mowa w ust. 11, rozumie się system wynagradzania utworzony na podstawie uchwały
    walnego zgromadzenia przez:
    1) spółkę akcyjną, dla osób uzyskujących od niej świadczenia lub inne należności z
      tytułów określonych w art. 12 lub art. 13, albo
    2) spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy
      o rachunkowości w stosunku do spółki, od której osoby uprawnione do otrzymania
      świadczeń w ramach tego systemu wynagradzania uzyskują świadczenia lub inne
      należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13
    – w wyniku którego osoby uprawnione do otrzymania świadczeń w ramach tego systemu
      wynagradzania bezpośrednio lub w wyniku realizacji praw z pochodnych
      instrumentów finansowych lub realizacji praw z papierów wartościowych, o których
      mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami
      finansowymi, lub realizacji innych praw majątkowych, nabywają prawo do faktycznego
      objęcia lub nabycia akcji spółki określonej w pkt 1 lub 2.
    Jak stanowi art. 24 ust. 12a cytowanej ustawy, powołane wyżej przepisy ust. 11-11b mają
    zastosowanie do dochodu uzyskanego przez osoby uprawnione z tytułu objęcia lub
    nabycia akcji spółek akcyjnych, których siedziba lub zarząd znajduje się na terytorium
    państwa członkowskiego Unii Europejskiej, państwa należącego do Europejskiego Obszaru
    Gospodarczego lub państwa, z którym Rzeczpospolita Polska zawarła umowę o unikaniu
    podwójnego opodatkowania.
    Podsumowując, program motywacyjny w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych to program, który spełnia następujące warunki:

    1) jest to system wynagradzania utworzony na podstawie uchwały walnego
      zgromadzenia przez spółkę akcyjną lub spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą
      w stosunku do spółki;
    2) akcje są obejmowane lub nabywane przez osoby zatrudnione na podstawie umowy o
      pracę (art. 12 ww. ustawy) lub osoby uzyskujące świadczenia w ramach działalności
      wykonywanej osobiście (art. 13 ww. ustawy);
    3) obejmowane lub nabywane akcje są akcjami spółki, z którą uczestników programu
      łączy stosunek prawny określony w art. 12 lub art. 13 ustawy o podatku dochodowym
      od osób fizycznych, bądź są akcjami spółki dominującej w rozumieniu przepisów
      ustawy o rachunkowości w stosunku do spółki, od której podatnik uzyskuje
      świadczenia z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13 ww. ustawy;
    4) w ramach programu uczestnik faktycznie obejmuje lub nabywa akcje spółki wskazanej
      w pkt 3, przy czym następuje to:
        – bezpośrednio lub
        – w wyniku realizacji praw z pochodnych instrumentów finansowych lub realizacji
        praw z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b) ustawy o
        obrocie instrumentami finansowymi lub realizacji innych praw majątkowych;
    5) przyznane akcje są akcjami spółki akcyjnej mającej siedzibę na terytorium Unii
      Europejskiej lub Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub w kraju, z którym Polska
      zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania.
    Zdaniem Wnioskodawcy wszystkie wymienione wyżej warunki są spełnione w odniesieniu
    do Programu, co wynika z zaprezentowanej poniżej szczegółowej analizy w odniesieniu do
    poszczególnych warunków.
    Warunek nr 1 – tryb przyjęcia programu motywacyjnego przez organ spółki akcyjnej
    Program jest systemem wynagradzania i został utworzony na podstawie zgody udzielonej
    przez walne zgromadzenie akcjonariuszy Spółki Dominującej. Zgoda ta została wyrażona
    w odniesieniu do każdej z trzech opisanych edycji Programu (odpowiednio: 21 lipca 2020
    r., 11 maja 2023 r. oraz 7 maja 2024 r.).
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wymagają, by
    szczegółowa lista uczestników programu motywacyjnego była przyjmowana za zgodą
    walnego zgromadzenia – nic nie stoi na przeszkodzie, by uchwała walnego zgromadzenia
    przewidywała kompetencję do ustalenia listy uczestników programu dla innego organu,
    jak np. Zarząd Spółki Dominującej lub Rada Administrująca Spółki Dominującej, jak ma to
    miejsce w przypadku Programu.
    Podejście to od wielu lat jest powszechnie akceptowane w praktyce orzeczniczej i
    interpretacyjnej (por. np. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 5 kwietnia 2022 r.,
    sygn. akt II FSK 369/20: „Rekomendacje dla Komitetu co do wskazania uczestników
    uprawnionych do przystąpienia do Programu dokonuje zarząd spółki dominującej na
    region E.”, wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 13 czerwca 2024
    r., sygn. akt I SA/Kr 390/24: „Zgodnie z informacjami zawartymi w Umowie Opcji, uchwałą z
    dnia 13 czerwca 2018 r. walne zgromadzenie akcjonariuszy Spółki Niemieckiej upoważniło
    jej zarząd do przyznania wybranym osobom opcje na akcje”, czy też wyrok Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w Warszawie z 13 czerwca 2023 r., sygn. akt III SA/Wa 186/23:
    „Program Motywacyjny jest skierowany do kluczowych menedżerów Spółki posiadających
    doświadczenie, umiejętności lub know-how uznane za wartościowe dla Spółki,
    wskazanych przez zarząd Spółki we właściwej uchwale”).
    Warunek nr 1 w przedstawionym stanie faktycznym, zdaniem Wnioskodawcy, jest zatem
    spełniony.
    Warunek nr 2 – osoby nabywające akcje

    Uczestnicy, w odniesieniu do których składany jest wniosek, są osobami wynagradzanymi
    przez Wnioskodawcę w zakresie ich codziennych obowiązków służbowych na podstawie
    umowy o pracę, a w przyszłości mogą pojawić się także osoby wynagradzane na
    podstawie umowy kontrakt menedżerski. W konsekwencji wszyscy Uczestnicy uzyskują
    lub będą uzyskiwać od Wnioskodawcy świadczenia z tytułu określonego w art. 12 lub 13
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Warunek nr 2 w stosunku do uczestników Programu w przedstawionym stanie
    faktycznym, zdaniem Wnioskodawcy, jest zatem spełniony.
    Warunek nr 3 – akcje obejmowane lub nabywane w ramach programu motywacyjnego
    Akcje nabywane przez Uczestników w ramach Programu stanowią akcje Spółki
    Dominującej będącej francuską spółką akcyjną i spółką dominującą wobec Wnioskodawcy,
    od której podatnik uzyskuje/ będzie uzyskiwać świadczenia lub inne należności z tytułów
    określonych w art. 12 lub art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Spółka Dominująca jest jednostką dominującą wobec Wnioskodawcy, ponieważ sprawuje
    nad nią pośrednio kontrolę jako jednostką zależną, m.in. poprzez posiadanie większości
    ogólnej liczby 11 głosów w jej organie zależnym, możliwość kierowania jej polityką
    finansową i operacyjną poprzez wyznaczone przez siebie osoby, uprawnienie do
    powoływania i odwoływania większości członków jej organów zarządzających,
    administrujących itp.
    Warunek nr 3 w przedstawionym stanie faktycznym, zdaniem Wnioskodawcy, jest zatem
    spełniony.
    Warunek nr 4 – faktyczne objęcie lub nabycie akcji
    W ramach Programu Uczestnicy uzyskują prawo do nabycia faktycznych akcji Spółki
    Dominującej. Nabycie akcji Spółki Dominującej następuje i będzie następować
    bezpośrednio, o czym mowa w art. 24 ust. 11b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. W konsekwencji nabycie akcji w ramach Programu mieści się w ramach
    przepisu art. 24 ust. 11b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Warunek nr 4 w przedstawionym stanie faktycznym, zdaniem Wnioskodawcy, jest zatem
    spełniony.
    Warunek nr 5 – kraj lokalizacji siedziby spółki akcyjnej
    Spółka Dominująca ma swoją siedzibę na terytorium Francji, a więc państwa
    członkowskiego Unii Europejskiej. Jej formą prawną jest Société Anonyme, co stanowi
    formę analogiczną do polskiej spółki akcyjnej.
    Warunek nr 5 w przedstawionym stanie faktycznym, zdaniem Wnioskodawcy, jest zatem
    również spełniony.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym Program
    spełnia definicję programu motywacyjnego, o którym mowa w art. 24 ust. 11 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podobne stanowisko Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zaprezentował m.in. w
    interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego z 25 marca 2025 r., 0115-KDIT1.
    4011.71.2025.1.MN, gdzie po podobnej analizie spełnienia ustawowych warunków
    wskazano, że „Program motywacyjny wdrożony przez Spółkę US spełnia definicję
    programu motywacyjnego z art. 24 ust. 11-11b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych”.
    Ad 2
    Uczestnicy nabywają i będą nabywać akcje Spółki Dominującej na skutek uczestnictwa w
    programie motywacyjnym, o którym mowa w art. 24 ust. 11 ustawy o podatku

    dochodowym od osób fizycznych, więc przychód po stronie tych osób powstanie dopiero
    w momencie odpłatnego zbycia tych akcji (a nie na żadnym z wcześniejszych etapów
    udziału w nim).
    Z brzmienia art. 24 ust. 11 ww. ustawy wynika bowiem wprost, że przychód z tytułu
    nabycia akcji spółki akcyjnej w wyniku realizacji programu motywacyjnego powstaje
    dopiero w momencie odpłatnego zbycia tych akcji. Samo przyznanie uprawnienia do
    udziału w Programie, przydział akcji Spółki Dominującej dla Uczestników, jak też nabycie
    przez Uczestników akcji w wyniku udziału w Programie nie wiąże się zatem z powstaniem
    przychodu po stronie Uczestników w związku z dyspozycją przepisów art. 24 ust. 11 i nast.
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z kolei zbycie akcji Spółki Dominującej przez Uczestników także nie rodzi jakichkolwiek
    obowiązków płatnika po stronie Wnioskodawcy. W momencie odpłatnego zbycia przez
    Uczestników akcji Spółki Dominującej powstaje bowiem przychód z kapitałów pieniężnych,
    o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym. Uzyskany
    dochód z tego tytułu podatnicy zobowiązani są opodatkować samodzielnie, w stosownym
    zeznaniu rocznym, składanym za rok podatkowy, w którym dokonają zbycia akcji.
    Ewentualnie, w związku z już nabytymi akcjami, Uczestnicy mogą otrzymywać przychody z
    dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa
    w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Również w tym
    przypadku po stronie Wnioskodawcy nie powstają jakiekolwiek obowiązki płatnika.
    Tym samym w związku z uczestnictwem Uczestników w Programie na Wnioskodawcy nie
    powinny więc ciążyć żadne obowiązki płatnika podatku dochodowego w żadnym
    momencie trwania Programu. W żadnym momencie trwania Programu nie powstaje
    przychód, o którym mowa w art. 12 lub w art. 13 ustawy o podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Podobne stanowisko Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zaprezentował m.in. w
    interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego z 26 lipca 2022 r., 0114-KDIP2-
    2.4011.432.2022.1.RK: „Skoro Państwo nie są podmiotem dokonującym świadczeń na
    rzecz pracowników, po Państwa stronie nie powstaną obowiązki płatnika (...). Również
    sprzedaż akcji przez Państwa pracowników, nabytych na preferencyjnych warunkach w
    wyniku uczestnictwa w Planie, nie rodzi żadnych obowiązków płatnika po Państwa stronie.
    (...) Zatem na Państwu nie ciążą również obowiązki informacyjne, o których mowa w art.
    39 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, że
    Program spełnia warunki programu motywacyjnego, o którym mowa w art. 24 ust. 11b
    ustawy o PIT, na Państwu nie ciążą obowiązki płatnika zaliczek na podatek dochodowy od
    osób fizycznych (...)”.
    W dalszej części tej interpretacji organ stwierdził, że wnioskodawca nie powinien był
    uwzględniać przychodów z programu motywacyjnego w informacji PIT-11, przez co
    powinien odpowiednio skorygować wystawione informacje i wykluczyć z nich kwoty
    odnoszące się do tego programu: „w związku z kwalifikacją Programu jako programu
    motywacyjnego w rozumieniu art. 24 ust. 11b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, na Państwu nie ciążą obowiązki płatnika w odniesieniu do nagród otrzymanych
    przez Państwa pracowników. W takim przypadku powinni Państwo dokonać korekt
    informacji PIT-11 za lata 2018, 2019, 2020 i 2021, w których to latach błędnie Państwo
    zakwalifikowali wartość nagród w Programie jako przychody ze stosunku pracy swoich
    pracowników”.
    Ad 3
    W związku z tym, że Program stanowi program motywacyjny w rozumieniu art. 24 ust. 11 i
    nast. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód po stronie
    Uczestników powstanie dopiero w momencie zbycia akcji Spółki Dominującej, na
    Wnioskodawcy nie będą ciążyły żadne obowiązki sprawozdawcze na gruncie ww. ustawy w
    związku z udziałem Uczestników w Programie.

    Zbycie przez Uczestników akcji Spółki Dominującej nabytych w ramach Programu stanowić
    będzie dla tych osób pierwszy i jedyny moment, w którym powstaje po ich stronie
    przychód. Stanowi on przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1
    pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegający
    opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym zgodnie z art. 30b ww. ustawy.
    Zgodnie z art. 30b ust. 6 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest
    obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1 ww. ustawy,
    wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia papierów
    wartościowych, w tym również dochody, o których mowa w ust. 1 i 1a (tj. m.in. dochody z
    odpłatnego zbycia papierów wartościowych) i obliczyć należny podatek dochodowy.
    Zgodnie natomiast z art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, w terminie określonym w art. 45 ust. 1 ww. ustawy podatnicy są obowiązani
    składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości
    osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów
    opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych..
    Zatem w przypadku odpłatnego zbycia akcji Spółki nabytych w związku z Programem
    rozliczenie uzyskanych przez Osoby Uprawnione dochodów nastąpi w drodze
    samoopodatkowania.
    Żaden przepis ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności art. 35
    ust. 6, art. 39 ust. 1, art. 42 ust. 2 pkt 1, art. 42a ust. 1, art. 42e ust. 6 (odnoszące się do
    informacji PIT-11), ani art. 39 ust. 3 (odnoszący się do informacji 14 PIT-8C) nie nakłada w
    tej sytuacji na Wnioskodawcę obowiązku złożenia informacji według ustalonego wzoru o
    wysokości przychodów lub podobnej informacji.
    Co więcej, Wnioskodawca nie administruje Programem i nie uczestniczył w jego tworzeniu,
    nie ma wpływu na dobór jego Uczestników, a sam Program od strony technicznej
    obsługuje francuski bank inwestycyjny wyznaczony przez Spółkę Dominującą.
    Wnioskodawca nie dokonuje wypłat w ramach Programu, a warunki uczestnictwa w
    Programie nie są określone w wewnątrzzakładowych postanowieniach Wnioskodawcy, czy
    też w umowach łączących go z Uczestnikami.
    Ewentualne roszczenia z tytułu udziału w Programie byłyby kierowane do Spółki
    Dominującej. Wnioskodawca nie zna informacji o wartości finalnie uzyskiwanych
    świadczeń, ani nie ma wiedzy co do technicznych aspektów związanych z realizacją
    uprawnień wynikających z Programu przez poszczególnych Uczestników. Tym samym
    Wnioskodawca nie miałby – nawet czysto teoretycznie – możliwości wystawienia
    jakichkolwiek informacji podsumowujących. Podobne okoliczności skłoniły Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej do potwierdzenia stanowiska Wnioskodawcy w
    interpretacji z 26 lipca 2022 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4011.432.2022.1.RK.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe, ale z innych
    względów niż wskazano we wniosku.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 8 ustawy 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    111 ze zm.):
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.

    Z uwagi na powyższe, na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki, tj. obliczenie,
    pobranie i wpłacenie podatku, zaliczki.
    Zgodnie z art. 30 § 1 ww. ustawy:
      Płatnik, który nie wykonał obowiązków określonych w art. 8, odpowiada za podatek
      niepobrany lub podatek pobrany a niewpłacony.
    Zasadą jest, że obowiązek prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania, obliczenia i
    zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych ciąży na podatnikach. Niemniej jednak
    w odniesieniu do licznych sytuacji zasada ta została wyłączona przez ustawodawcę przez
    nałożenie obowiązków płatnika na podmioty wypłacające podatnikowi (stawiające do
    dyspozycji podatnika) należności stanowiące jego dochody (przychody).
    Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z
    2025 r. poz. 163 ze zm.) wprowadza system poboru podatku przez płatnika w przypadkach
    wskazanych w Rozdziale 7: „Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników”.
    Jak wynika z przepisów przywołanego Rozdziału 7, ustawodawca ustanowił obowiązki
    płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych przez:
    · określenie rodzaju podmiotu dokonującego wypłaty (realizacji) świadczeń na rzecz
      podatników, przy czym rodzaj podmiotu jest określany poprzez wskazanie jego formy
      organizacyjnej, jego statusu bądź roli, jaką podmiot ten pełni w relacji z podatnikiem
      oraz
    · określenie kategorii przychodów (dochodów) w odniesieniu do których na ww.
      podmiotach ciążą obowiązki płatnika podatku.
    Podstawowym warunkiem dla rozważań o obowiązkach płatnika jest jednak istnienie
    relacji: udzielający świadczenia (płatnik) – uzyskujący świadczenie (podatnik).
    Stosownie do art. 11 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno
    formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika. Dla celów podatkowych nieodpłatne świadczenie obejmuje każde działanie lub
    zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne,
    których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie
    zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób, których skutkiem jest
    nieodpłatne – to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu – przysporzenie
    majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.
    Jednocześnie stosownie do art. 11 ust. 2 cyt. ustawy:
      Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c,
      określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub
      prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i
      stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy

      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Zgodnie z art. 32 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych:
      Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami
      organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy
      obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które
      uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z
      pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z
      ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w
      nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
    Po myśli art. 38 ust. 1 cyt. ustawy:
      Płatnicy, o których mowa w art. 32-35, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty
      pobranych zaliczek na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po
      miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy
      którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika
      wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź
      miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jeżeli między kwotą
      potrąconego podatku a kwotą wpłaconego podatku występuje różnica, należy ją
      wyjaśnić w deklaracji, o której mowa w ust. 1a.
    Powołane przepisy dotyczą sytuacji uzyskiwania określonych rodzajów przychodów od
    zakładów pracy.
    Należy więc rozważyć, czy uczestnictwo wskazanych przez Państwo osób w opisanym
    przez Państwa programie motywacyjnym będzie wiązało się z Państwa obowiązkami jako
    płatnika, o którym mowa w art. 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Dla tej oceny istotne jest, czy uczestnicy pozostający z Państwem w stosunku pracy
    otrzymują opisane świadczenia związane z programem motywacyjnym od Państwa, a jeśli
    tak – czy podstawą dla uzyskiwania tych świadczeń jest stosunek pracy, czy też inna
    umowa łącząca uczestników z Państwa Spółką.
    Jak wskazano we wniosku:
    · uczestnicy programu motywacyjnego będący Państwa pracownikami (w przyszłości
      mogą to być również osoby współpracujące z Państwem na podstawie kontraktu
      menadżerskiego) otrzymują nieodpłatnie akcje spółki francuskiej, ich własność jest
      nabywana po spełnieniu przewidzianych w regulaminie warunków (upływ czasu,
      utrzymanie zatrudnienia, osiągnięcie odpowiednich wskaźników finansowych,
      operacyjnych);
    · nabyte akcje mogą być swobodnie zbyte przez uczestników, przy czym jest podpisywana
      umowa z jedną ze spółek francuskich wchodzących w skład Grupy, która jest
      zobowiązana do nabywania tych akcji, a uczestnicy zobowiązani do ich sprzedaży tej
      spółce (zabezpieczenie przed rozproszeniem akcjonariatu);
    · program od strony technicznej obsługuje bank wyznaczony przez spółkę francuską;
    · nie posiadają Państwo żadnych informacji co do technicznych aspektów funkcjonowania
      programu motywacyjnego – nie zajmują się Państwo ani organizacją tego programu
      ani jego administracją;
    · nie dokonują Państwo wypłat w ramach tego programu motywacyjnego;
    · warunki uczestnictwa nie są określone w Państwa wewnątrzzakładowych dokumentach
      w rozumieniu prawa pracy, czy też w umowach łączących Państwa z uczestnikami
      programu motywacyjnego;

    · roszczenia z tytułu uczestnictwa w programie motywacyjnym mogą być kierowane do
      spółki francuskiej;
    · uczestnictwo w programie motywacyjnym nie daje gwarancji pozostawania z Państwem
      w istniejącej relacji prawnej, nie mają Państwo również wpływu na dobór jego
      uczestników;
    W konsekwencji w opisanych okolicznościach faktycznych sprawy nie można stwierdzić, że
    związane z uczestnictwem w planie motywacyjnym:
    • nabycie przez tych uczestników akcji spółki francuskiej po spełnieniu określonych w
      regulaminie warunków,
    • odpłatne zbycie na rzecz wyznaczonej w Grupie spółki francuskiej akcji
    są świadczeniami uzyskiwanymi przez uczestników zatrudnionych przez Państwa na
    podstawie umowy o pracę, w tym od Państwa jako ich zakładu pracy.
    Skoro nie są Państwo podmiotem dokonującym opisanych we wniosku świadczeń na
    rzecz Uczestników, po Państwa stronie – i to niezależnie, czy po stronie uczestników
    powstaje przysporzenie majątkowe, czy też nie – nie mogą powstać obowiązki płatnika
    określone w art. 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie ma przy tym
    znaczenia kwalifikacja podatkowa opisanych świadczeń lub zdarzeń związanych z
    uczestnictwem w programie motywacyjnym po stronie uczestników jako podatników.
    Zatem Państwa stanowisko w kontekście obowiązków płatnika i obowiązków
    informacyjnych jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zakres Państwa wniosku został określony jako stan faktyczny, zatem odniesiono się
    wyłącznie do Państwa obowiązków w odniesieniu do zatrudnionych przez Państwa
    pracowników będących uczestnikami tego programu motywacyjnego.
    Interpretacja rozstrzyga wyłącznie kwestię braku istnienia po Państwa stronie obowiązków
    płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Interpretacja nie rozstrzyga czy zaistnienie opisanych zdarzeń lub uzyskiwanie przez
    uczestników opisanych świadczeń związanych z ich uczestnictwem w planie
    motywacyjnym spowoduje po ich stronie jako podatników obowiązki podatkowe. Nie
    rozstrzyga również, czy opisany plan motywacyjny jest programem motywacyjnym w
    rozumieniu art. 24 ust. 11b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Skoro
    bowiem nie są Państwo podmiotem, który wypłaca świadczenia z planu motywacyjnego,
    zagadnienia te nie były istotne dla rozstrzygnięcia o Państwa obowiązkach jako płatnika.
    Nie są również Państwa indywidualną sprawą jako zainteresowanego w rozumieniu art.
    14b § 1 Ordynacji podatkowej.
    Podane przez Państwo interpretacje indywidualne dotyczą indywidualnych spraw
    odrębnych podmiotów. Niemniej jednak w toku rozważań nad sposobem rozstrzygnięcia
    Państwa wniosku miałem na względzie także prezentowane w nich stanowiska i
    argumenty.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.