Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 3063-ILPB1-1.4511.213.2016.1.IM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2016-12-06
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie zryczałtowanego podatku dochodowego.
Słowa kluczowe: dywidendy; odsetki; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; płatnik; spółki
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 23 września 2016 r. (data wpływu 27 września 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zryczałtowanego podatku dochodowego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 września 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zryczałtowanego podatku dochodowego.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Podatnik (dalej: „Wnioskodawca”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej również: ustawy o PIT) mającym miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, który posiada na tym terytorium nieograniczony obowiązek podatkowy. Wnioskodawca zamierza przystąpić w charakterze wspólnika do amerykańskiej spółki LLC (Limited Liability Company, zwana dalej również: Spółką LLC). Spółka LLC będzie zorganizowana i zarejestrowana wg prawa amerykańskiego w sposób, który w swoich założeniach jest hybrydą łączącą cechy spółki osobowej kapitałowej.

Jeżeli chodzi o podobieństwo do spółek kapitałowych, to spółki typu LLC są na gruncie amerykańskiego prawa handlowego odrębnymi od ich właścicieli jednostkami organizacyjnymi posiadającymi osobowość prawną. Wspólnicy spółek LLC nie ponoszą odpowiedzialności za długi tych spółek, tak jak to jest w przypadku spółek kapitałowych.

Jeżeli chodzi o podobieństwo do spółek osobowych, to na gruncie amerykańskiego prawa podatkowego spółki typu LLC mogą wybrać, aby być traktowane jako transparentne podatkowo tj. nie być podatnikami podatku dochodowego. Podatnikami od dochodów spółek typu LLC są wówczas ich wspólnicy analogicznie jak w przypadku polskich spółek osobowych.

Spółka LLC, do której zamierza przystąpić Wnioskodawca, dokona takiego wyboru i na gruncie amerykańskiego prawa podatkowego będzie traktowana jako podmiot transparentny podatkowo. Podatnikami z tytułu udziału w zyskach Spółki LLC będą zatem jej wspólnicy w tym Wnioskodawca.

Następnie Spółka LLC przystąpi jako udziałowiec (wspólnik) do polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka z o.o.) prowadzącą swoją działalność na terenie Polski. Spółka z o.o. w przyszłości może dokonywać na rzecz Spółki LLC płatności z różnych tytułów, przede wszystkim z tytułu dywidend oraz z tytułu odsetek od udzielonych Spółce z o.o. przez Spółkę LLC pożyczek. Na gruncie amerykańskiego prawa podatkowego przychody Spółki LLC z tytułu tych należności będą przypisane bezpośrednio wspólnikom Spółki LLC (czyli również do Wnioskodawcy) w sposób proporcjonalny do udziałów wspólników w tej spółce i opodatkowane jako ich dochody.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w przypadku wypłaty przez Spółkę z o.o. odsetek od pożyczki bądź dywidendy na rzecz Spółki LLC, Spółka z o.o. będzie zobowiązana do poboru zryczałtowanego podatku w wysokości 19% od dochodów przypisanych do wspólnika Spółki LLC (Wnioskodawcy) będącego polskim rezydentem podatkowym, na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 1 i pkt 4 Ustawy PIT?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 1 i pkt 4 Ustawy PIT zryczałtowany podatek w wysokości 19% pobiera się od „uzyskanych dochodów (\`(...)\`.) z odsetek od pożyczek, z wyjątkiem gdy udzielanie pożyczek jest przedmiotem działalności gospodarczej”, oraz od „z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych”.

W konsekwencji, wypłata odsetek lub dywidendy na rzecz Spółki LLC przez Spółkę z o.o., w części przysługującej wspólnikowi Spółki LLC (tj. Wnioskodawcy) będącemu polskim rezydentem podatkowym, podlegać będzie opodatkowaniu na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 1 i pkt 4 Ustawy PIT.

Powyższe stanowisko potwierdził w dniu 12 kwietnia 2011 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej o sygn.: IPPB2/415-19/11-7/MK.

Wynika to z faktu, że Spółka LLC jest podmiotem transparentnym podatkowo, a opodatkowanie uzyskiwanych przez nią dochodów następuje bezpośrednio u jej wspólników, w części (proporcji) przysługującej tym wspólnikom i zgodnie z rezydencją podatkową tych wspólników. W związku z tym do dochodów przypisanych wspólnikowi Spółki LLC (tj. Wnioskodawcy), będącemu osobą fizyczną i polskim rezydentem podatkowym, stosuje się przepisy polskiej Ustawy PIT.

Tym samym, w momencie wypłaty dywidend bądź odsetek, Spółka z o.o. będzie zobowiązana do potrącenia zryczałtowanego podatku w wysokości 19% od tej części wypłacanych należności, które przypisane zostaną wspólnikowi Spółki LLC (tj. Wnioskodawcy), będącemu polskim rezydentem podatkowym, zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 1 i pkt 4 Ustawy PIT.

Powyższe stanowisko potwierdzają również interpretacje indywidualne Ministra Finansów. Przykładem jest tu w szczególności interpretacja indywidualna Ministra Finansów (organ upoważniony: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach) z dnia 10 czerwca 2009 r., nr IBPBII/2/415-303/09/NG, w której organ stwierdza:

„dochód osiągnięty z tytułu udziału w spółce osobowej - przyp. autora (\`(...)\`) stanowić będzie, dla jej akcjonariusza - osoby fizycznej, dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Nie dotyczy to jednak wszystkich dochodów. Odrębnym od działalności gospodarczej źródłem przychodów są bowiem kapitały pieniężne. Przychody uzyskane z tego źródła nie będą zatem stanowić przychodów z działalności gospodarczej, lecz kwalifikowane będą jako samodzielne źródło (\`(...)\`)

Zgodnie z dyspozycją przepisu art. 30a ust. 1 pkt 4 powołanej ustawy, od uzyskanych dochodów (z kapitałów pieniężnych - przyp. autora) (\`(...)\`) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (\`(...)\`)

(\`(...)\`) dywidenda wypłacona przez spółkę z o.o. na rzecz spółki (osobowej - przyp. autora) (\`(...)\`) będzie stanowić dla wspólników (\`(...)\`) przychód z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, przy wypłacie którego spółka z o.o. ma obowiązek potrącić zryczałtowany 19% podatek dochodowy.”

Reasumując, w przypadku wypłaty przez Spółkę z o.o. odsetek od pożyczki lub dywidendy na rzecz Spółki LLC, Spółka z o.o. będzie zobowiązana do poboru zryczałtowanego podatku w wysokości 19% od dochodów przypisanych do wspólnika tej Spółki LLC, będącego polskim rezydentem podatkowym, na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 1 i pkt 4 Ustawy PIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Powyższy przepis wyraża zasadę transparentności spółek osobowych, która oznacza, że spółka osobowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego dlatego dochód osiągany przez spółkę osobową podlega opodatkowaniu na poziomie każdego wspólnika tej spółki. Trzeba przy tym dodać, że przychody z kapitałów pieniężnych stanowią odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodów.

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych mającym miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, który posiada na tym terytorium nieograniczony obowiązek podatkowy. Wnioskodawca zamierza przystąpić w charakterze wspólnika do amerykańskiej spółki LLC. Spółka LLC będzie zorganizowana i zarejestrowana wg prawa amerykańskiego w sposób, który w swoich założeniach hybrydą łączącą cechy spółki osobowej kapitałowej.

Spółka amerykańska jest traktowana jako transparentna podatkowo, tzn. nie jest podatnikiem podatku dochodowego. Podatnikami od dochodów spółek transparentnych są wówczas ich wspólnicy analogicznie jak w przypadku polskich spółek osobowych.

Spółka LLC przystąpi jako udziałowiec (wspólnik) do polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka z o.o.) prowadzącą swoją działalność na terenie Polski. Spółka z o.o. w przyszłości może dokonywać na rzecz Spółki LLC płatności z różnych tytułów, przede wszystkim z tytułu dywidend oraz z tytułu odsetek od udzielonych Spółce z o.o. przez Spółkę LLC pożyczek.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odrębnymi źródłami przychodów są określone w pkt 7 tego przepisu kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Katalog przychodów należących do kapitałów pieniężnych wymieniony został w art. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się odsetki od pożyczek.

Natomiast w myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się: dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:

1.  dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,
2.  oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,
3.  podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
4.  wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b;

Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy z zastrzeżeniem art. 52a, z odsetek od pożyczek, z wyjątkiem gdy udzielanie pożyczek jest przedmiotem działalności gospodarczej (art. 30a ust. 1 pkt 1 ustawy), oraz z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 30a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6, 8 i 9, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1 i 4, ust. 5a, 5d i 5e.

Dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 (art. 30a ust. 7 ww. ustawy).

Płatnicy (w tym osoby prawne) są zobowiązani pobierać – zgodnie z art. 41 ust. 1 i 4 ww. ustawy - zryczałtowany podatek od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a i 13-16 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5 oraz 10 czyli m.in. także od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z dywidend.

Zgodnie zaś z dyspozycją art. 42 ust. 1 ww. ustawy płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Na podstawie natomiast art. 42 ust. 1a ustawy, w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru. Jednakże roczne deklaracje dotyczące podatku pobranego zgodnie z art. 30a ust. 2a płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przesyłają do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Przepis art. 38 ust. 1b stosuje się odpowiednio.

Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Spółka zamierza dokonywać wypłat z tytułu odsetek od pożyczek i dywidendy na rzecz swojego udziałowca z siedzibą na terytorium Stanów Zjednoczonych Ameryki, który dla celów podatkowych wybrał zasadę opodatkowania na poziomie wspólników, zbieżną z regułami opodatkowania spółek osobowych. Wśród wspólników spółki prawa amerykańskiego będącej podmiotem transparentnym jest osoba, będąca polskim rezydentem podatkowymi. Dokonując wypłaty świadczenia o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 1 i pkt 4 ww. ustawy na rzecz podmiotu nieposiadającego rezydencji podatkowej Rzeczypospolitej Polskiej, który nie jest podatnikiem podatku dochodowego (spółka osobowa), należy stosować zasady opodatkowania obowiązujące wspólników spółek osobowych, uwzględniając zasadę proporcjonalności posiadanych udziałów.

Oznacza to, że dochód (przychód) zostanie opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych na tym szczeblu w istniejącej strukturze udziałów (gdy udziałowcami spółki osobowej są inne spółki osobowe), na poziomie którego pojawi się podmiot mający status podatnika podatku dochodowego od osób fizycznych.

Tym samym, w przypadku wypłaty przez Spółkę z o.o. odsetek od pożyczki bądź dywidendy na rzecz Spółki LLC, Spółka z o.o. będzie zobowiązana do poboru zryczałtowanego podatku w wysokości 19% od dochodów przypisanych do wspólnika Spółki LLC (Wnioskodawcy) będącego polskim rezydentem podatkowym, na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 1 i pkt 4 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę pism co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tut. Organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Administracji Skarbowej w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.