Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.794.2025.1.AWO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-11
Teza: Czy przy ustaleniu wysokości podstawy obliczenia daniny
solidarnościowej należy uwzględnić dochód z tytułu
wypłaconych odsetek od indeksowanych oszczędnościowych
obligacji skarbowych?
Słowa kluczowe: danina solidarnościowa
obligacje
odsetki
odsetki-odsetki opodatkowanie
papier-papiery wartościowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Danina solidarnościowa.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Danina solidarnościowa.-Obliczenie wysokości daniny
solidarnościowej
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6a-art. 30h
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6a-art. 30h-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 8 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Prowadzi Pan działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i
    Informacji o Działalności Gospodarczej (CEiDG). Pana dochody opodatkowane są
    podatkiem liniowym.
    Suma Pana dochodów za 2024 r. przekroczyła kwotę: 1.000.000 zł.
    W terminie do 30 kwietnia po zakończeniu danego roku podatkowego, złożył Pan
    deklarację DSF-1 i uiścił Pan daninę solidarnościową w wysokości 4% podstawy obliczenia.
    W roku 2021 i 2023 zakupił Pan w A czteroletnie indeksowane oszczędnościowe obligacje
    skarbowe. Zgodnie z postanowieniem listu emisyjnego danej emisji, oprocentowanie w
    pierwszym okresie odsetkowym wyrażone jest procentowo, a w następnych okresach
    odsetkowych doliczona będzie inflacja plus marża, również określona procentowo.
    Biuro Maklerskie w 2024 r. wypłaciło Panu odsetki od obligacji za dany okres odsetkowy.
    Jako pełniący rolę płatnika podatku, od należnych odsetek, pobrało zryczałtowany podatek
    dochodowy w wysokości 19%. Zatem, podstawa do wyliczenia daniny solidarnościowej
    została powiększona o sumę uzyskanych odsetek od obligacji skarbowych, a tym samym
    odprowadził Pan wyższy podatek w wysokości 4%.

## Pytanie

Czy przy ustaleniu wysokości podstawy obliczenia daniny solidarnościowej należy
    uwzględnić dochód z tytułu wypłaconych odsetek od indeksowanych oszczędnościowych
    obligacji skarbowych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Przedstawiając własne stanowisko w sprawie wskazał Pan, że danina solidarnościowa nie
    jest podatkiem, chociaż uregulowana została w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Stawka daniny wynosi 4% i jest obliczana od nadwyżki dochodu powyżej kwoty
    1.000.000 zł.
    Podał Pan również, że:
        za 2024 r. suma Pana dochodów podlegających opodatkowaniu przekroczyła wyżej
        wskazaną kwotę, zatem wystąpił [po Pana stronie – przypis organu] obowiązek
        zapłaty daniny solidarnościowej,
        podstawa obliczenia tejże daniny została powiększona o wypłacone odsetki od
        indeksowanych oszczędnościowych obligacji skarbowych, tym samym – co Pan
        podkreślił–odprowadził Pan wyższą kwotę daniny.
    Po zagłębieniu się w przepisy podatkowe i ich interpretacje, stwierdził Pan, że do
    podstawy wyliczenia daniny solidarnościowej nie uwzględnia się przychodów, które
    zostały uzyskane z innych źródeł - w Pana przypadku wypłaconych odsetek od
    indeksowanych oszczędnościowych obligacji skarbowych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 30h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne są obowiązane do zapłaty daniny solidarnościowej w wysokości 4%
      podstawy obliczenia tej daniny.
    W myśl art. 30h ust. 2 wyżej wskazanej ustawy:
      Podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł
      sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27
      ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f po ich pomniejszeniu o:
        1) kwoty składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a oraz składek, o których
        mowa w art. 30c ust. 2 pkt 2
        2) kwoty, o których mowa w art. 30f ust. 5
        - odliczone od tych dochodów.
    Do zapłaty daniny solidarnościowej zobowiązane są więc osoby fizyczne, których
    (wskazany wyżej) dochód przekroczył 1.000.000 zł. Osoby te, oprócz podatku
    dochodowego są obowiązane zapłacić dodatkowo daninę solidarnościową w wysokości
    4% podstawy obliczenia.
    Stosownie do treści art. 30h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przy ustalaniu wysokości podstawy obliczenia daniny solidarnościowej w roku
      kalendarzowym, o którym mowa w ust. 4, uwzględnia się dochody i kwoty
      pomniejszające te dochody zgodnie z ust. 2 wykazywane w:
        1) rocznym obliczeniu podatku, o którym mowa w art. 34 ust. 7, jeżeli podatek
        wynikający z tego rozliczenia jest podatkiem należnym,
        2) zeznaniach wymienionych w art. 45 ust. 1, ust. 1a pkt 1 i 2 oraz ust. 1aa
        · których termin złożenia upływa w okresie od dnia następującego po dniu upływu
        terminu na złożenie deklaracji o wysokości daniny solidarnościowej w roku
        poprzedzającym ten rok kalendarzowy do dnia upływu terminu, o którym mowa
        w ust. 4.
    Natomiast, na podstawie art. 30h ust. 4 tej ustawy:
      Osoby fizyczne, o których mowa w ust. 1, są obowiązane składać urzędom skarbowym
      deklarację o wysokości daniny solidarnościowej, według udostępnionego wzoru, w
      terminie do dnia 30 kwietnia roku kalendarzowego i w tym terminie wpłacić daninę
      solidarnościową. Przepisy art. 45 ust. 1b i 1c stosuje się odpowiednio.
    W złożonym wniosku zaznaczył Pan m.in., że:
        zakupił Pan w Biurze Maklerskim czteroletnie indeksowane oszczędnościowe
        obligacje skarbowe,
        w terminie do 30 kwietnia po zakończeniu danego roku podatkowego, złożył Pan
        deklarację DSF-1 i uiścił Pan daninę solidarnościową w wysokości 4% podstawy
        obliczenia,
        podstawa do wyliczenia daniny solidarnościowej została przez Pana powiększona o
        sumę uzyskanych odsetek od obligacji skarbowych.
    Podkreślił Pan również, że Biuro Maklerskie:

        w 2024 r. wypłaciło Panu odsetki od obligacji za dany okres odsetkowy,
        pobrało zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 19%.
    Wyjaśniam więc, że podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka
    ponad 1.000.000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach
    określonych:
        w art. 27 ust. 1, 9, 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody
        opodatkowane według skali podatkowej, m.in. ze stosunku pracy, działalności
        gospodarczej, rent i emerytur, umów o dzieło i umów zlecenia, itd.),
        w art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (zyski kapitałowe
        opodatkowane według stałej stawki 19%),
        w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody z
        pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej
        opodatkowane podatkiem liniowym według stawki 19%) oraz
        w art. 30f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody
        zagranicznej spółki kontrolowanej opodatkowane według stałej stawki 19%)
        pomniejszonych o możliwe do odliczenia od tych dochodów składki na
        ubezpieczenie społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o kwoty wymienione w art. 30f ust.
        5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. uwzględnioną w
        podstawie opodatkowania podatnika dywidendę otrzymaną od zagranicznej
        jednostki kontrolowanej oraz dochód z odpłatnego zbycia udziału w zagranicznej
        jednostce kontrolowanej, w części uwzględnionej w podstawie jego
        opodatkowania).
    Co równie istotne, z art. 100 ust. 1 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t.
    j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1270 ze zm.) wynika, że:
      Obligacja skarbowa jest papierem wartościowym oferowanym do sprzedaży w kraju
      lub za granicą, oprocentowanym w postaci dyskonta lub odsetek.
    Artykuł 30a ust. 1 pkt 2 i 2a ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych stanowi
    natomiast, że:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a:
        2) z odsetek i dyskonta od papierów wartościowych, z wyjątkiem odsetek
        stanowiących dochód z wykupu przez emitenta obligacji, o którym mowa w pkt
        2a;
        2a) od dochodu z wykupu przez emitenta obligacji, od których są należne
        świadczenia okresowe.
    Stwierdzam zatem, że na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    odsetki od oszczędnościowych obligacji skarbowych stanowią - co do zasady - przychód
    opodatkowany na zasadach określonych w art. 30a ust. 1 pkt 2 tej ustawy. Ma to jednak
    miejsce wyłącznie wtedy, gdy obligacje skarbowe nie zostały nabyte przez Podatnika
    prowadzącego pozarolniczą działalność gospodarczą - w ramach tej działalności. Do
    przychodów z działalności gospodarczej należą bowiem wszystkie przychody osiągane w
    związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem przychodów wymienionych
    w art. 14 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Potwierdza to brzmienie art. 30b ust. 1 pkt 1 i ust. 4 omawianej ustawy, stosownie do
    których:
        art. 30b ust. 1 pkt 1 tej ustawy:
      Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub
      pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających,
      podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
        art. 30b ust. 4 tej ustawy:
      Przepisu ust. 1 nie stosuje się, jeżeli odpłatne zbycie udziałów (akcji), udziałów w
      spółdzielni, papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych oraz
      realizacja praw z nich wynikających, a także umorzenie, odkupienie, wykupienie albo
      unicestwienie w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych
      następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej.
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie wyroku z 26 września 2024 r., sygn. akt I SA
    /Rz 296/24, wyjaśnił ponadto, że:
      (...) przepis art. 30b ust. 4 u.p.d.o.f. dokonuje klarownego rozdziału uzyskiwanych
      przychodów m.in. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, (którymi niewątpliwie
      są obligacje skarbowe, vide: art. 100 ust 1 ustawy o finansach publicznych) do
      właściwych źródeł przychodu. W tym wypadku analizowany strumień przychodów
      kapitałowych uzyskiwany w ramach działalności gospodarczej jest wyłączony ze źródła
      kapitały pieniężne i kierowany do źródła przychodów z działalności gospodarczej i
      rozliczany łącznie z innymi przychodami z tego źródła.
    Zauważam, że przedstawiając własne stanowisko w sprawie, podkreślił Pan m.in., że:
      (...) do podstawy wyliczenia daniny solidarnościowej nie uwzględnia się przychodów,
      które zostały uzyskane z innych źródeł - w Pana przypadku wypłaconych odsetek od
      indeksowanych oszczędnościowych obligacji skarbowych.
    Opierając się więc na:
        treści złożonego przez Pana wniosku, z którego nie wynika, że wskazane obligacje
        skarbowe nabył Pan jako osoba fizyczna prowadząca pozarolniczą działalność
        gospodarczą - w ramach tej działalności, oraz
        zaprezentowanej przez Pana argumentacji,
        stwierdzam, że dochód z tytułu wypłaconych Panu odsetek od indeksowanych
        oszczędnościowych obligacji skarbowych nie należy do dochodów, o których mowa
        w art. 30h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Słusznie Pan
        zatem wskazuje, że nie powinien być on uwzględniany przez Pana przy ustalaniu
        podstawy opodatkowania daniną solidarnościową.
    Z wyżej wskazanych powodów, Pana stanowisko uznaję więc za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Końcowo zaznaczam, że:
        przedstawiany przez Pana zakres żądania (zadane pytanie) zakreśla granice w
        jakich mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie
        dotyczy zatem tylko wyznaczonego przez Pana przedmiotu wniosku - zakresu Pana
        pytania.
        procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego
        nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
        kontrolnego. Wydając indywidualną w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa,
        opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym
        we wniosku - nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu tej
        interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze
        zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r.
    Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm., dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.