Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.374.2025.2.AZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-19
Teza: W zakresie ustalenia, czy opisana działalność Spółki w zakresie
projektów wymienionych we wniosku spełnia definicję
działalności badawczo; rozwojowej zawartą w art. 4a pkt. 26
uCIT, a tym samym Spółka na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy
CIT jest uprawniona do odliczenia kosztów kwalifikowanych
wymienionych w art. 18d ust. 2; 3 ustawy o CIT, ponoszonych z
tytułu realizacji opisanej działalności.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
koszt-koszty kwalifikowane
prace-prace badawczo-rozwojowe
spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
sukcesja
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 3
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy
    opisana działalność Spółki w zakresie projektów wymienionych we wniosku spełnia
    definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt. 26 uCIT, a tym samym
    Spółka na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy CIT jest uprawniona do odliczenia kosztów
    kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT, ponoszonych z tytułu
    realizacji opisanej działalności - jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową.
    Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 18 sierpnia 2025 r. (data
    wpływu 19 sierpnia 2025 r.)
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (zwana dalej „Wnioskodawcą” lub „Spółką”)
    prowadzi działalność gospodarczą nieprzerwanie od (...) roku. Firma specjalizuje się w
    projektowaniu, montażu, uruchamianiu oraz serwisowaniu instalacji chłodniczych i
    klimatyzacyjnych.
    Przedmiot przeważającej działalności przedsiębiorcy to pozostałe specjalistyczne roboty
    budowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane (Kod PKD 43.99.Z) W roku 2023 firma została
    przekształcona z Jednoosobowej działalności Gospodarczej (B.) w spółkę z ograniczoną
    odpowiedzialnością.
    Spółka posiada nieograniczony obwiązek podatkowy na terenie Rzeczpospolitej Polskiej.
    Spółka uzyskała w roku, którego dotyczy wniosek przychody inne niż przychody z zysków
    kapitałowych, a niniejszy wniosek odnosi się do podstawy opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób prawnych w zakresie tego źródła przychodów (tj. przychodów
    innych niż przychody z zysków kapitałowych). Wnioskodawca uzyskał w latach, których
    dotyczy wniosek dochód podlegający opodatkowaniu. Wnioskodawca zakłada również, że
    w następnych latach będzie osiągać podlegający opodatkowaniu dochód, co przekłada się
    na występowanie podstawy opodatkowania w ww. źródle.
    Główne obszary działalności spółki obejmują (...), (...). W ramach swojej oferty spółka
    realizuje projekty kompleksowe - od etapu doradztwa, przez opracowanie koncepcji
    technicznej i projektu wykonawczego, aż po dostawę, montaż, uruchomienie oraz obsługę
    serwisową instalacji.

    Wnioskodawca zatrudnia obecnie projektantów, automatyków, spawaczy, elektryków,
    serwisantów i innych pracowników. Pracownicy zdobywają również nowe kompetencje
    poprzez udział w realizacji złożonych projektów chłodniczych, które wymagają
    samodzielności, kreatywnego podejścia oraz nabywania doświadczenia w warunkach
    nietypowych.
    Wnioskodawca jest autoryzowanym przedstawicielem wielu renomowanych marek -
    zarówno w zakresie systemów klimatyzacyjnych (m.in. (...)), jak i komponentów
    chłodniczych (m.in. (...)). Firma kładzie nacisk na niezawodność, trwałość i jakość
    wdrażanych rozwiązań.
    Dzięki rozwiniętemu zapleczu inżynieryjnemu, firma oprócz standardowej działalności
    opartej o realizowanie projektów klasycznych i rutynowych (to jest takich, których
    wyzwania techniczne i ryzyka nie stanowiły wyzwania technicznego dla Spółki - dlatego
    projekty można uznać za rutynowe i powtarzalne), podejmuje się również realizacji
    projektów niestandardowych obejmujących zakres projektowania i realizacji instalacji
    nietypowych, wymagających tworzenia koncepcji i rozwiązań od podstaw. Prace te mają
    charakter interdyscyplinarny, twórczy, systematyczny i są ukierunkowane na opracowanie
    oraz praktyczne zastosowanie nowych rozwiązań technologicznych powstałych w wyniku
    pracy twórczej pracowników Spółki. Projekty te, w odróżnieniu od standardowych
    projektów realizowanych przez Spółkę, obarczone są wysokim ryzykiem niepowodzenia
    oraz wymagają zdobywania i łączenia nowej wiedzy w celu osiągnięcia założonych
    rezultatów projektu.
    Każdorazowo projekty takie pozwalają na zdobycie kompetencji i wiedzy niezbędnych do
    rozwoju spółki oraz zdobyciu przez nią nowej wiedzy. W latach 2019-2024 Spółka (a do
    2023 B.) prowadziła 10 takich projektów.
    Metodologia prowadzenia projektów niestandardowych:
    Spółka ma określoną metodologię w ramach której prowadzi, projekty niestandardowe.
    Metodologia ta została wypracowana poprzez lata i pozwala w optymalny sposób na
    osiąganie zamierzonych rezultatów. Działania prowadzone w ramach projektu oparte na
    wypracowanej metodologii obejmują pełen cykl prac od zaprojektowania i wykonania
    obliczeń do zbudowania i przetestowania prototypowej instalacji w celu potwierdzenia
    osiągnięcia zakładanych celów projektu. W ramach metodologii można wyróżnić
    następujące etapy:
    1. Sporządzenie bilansu zapotrzebowania na moc chłodniczą przy zachowaniu
      odpowiedniego poziomu temperatury odparowania
    2. Dobór głównych urządzeń chłodniczych
    3. Zaprojektowanie stacji zaworowych do chłodnic uniemożliwiających przekroczenie
      maksymalnego dopuszczalnego ciśnienia
    4. Zaprojektowanie maszynowni chłodniczej
    5. Zaprojektowanie instalacji chłodniczej
    6. Zaprojektowanie szaf sterowniczych odbiorów chłodniczych
    7. Zaprojektowanie systemu wykrywania i ostrzegania przed wyciekiem dwutlenku węgla
    8. Zaprojektowanie instalacji odprowadzenia kondensatu
    9. Dostawa i montaż urządzeń
    10. Wykonanie stacji zaworowych, instalacji rurowej, kablowej i odprowadzenia
      kondensatu
    11. Wykonanie szaf sterowniczych
    12. Instalacja detekcji wycieku CO2 i wentylacja bytowo-awaryjna maszynowni chłodniczej

    13. Próby ciśnieniowe i notyfikacja instalacji chłodniczej
    14. Testy przed uruchomieniem
    15. Próżnowanie i osuszanie instalacji oraz napełnienie układu czynnikiem chłodniczym
    16. Przekazanie dokumentacji powykonawczej oraz dokumentów do Urzędu Dozoru
      Technicznego.
    W zależności od potrzeb i wymagań projektu realizowanego przez spółkę, część z zadań
    może być nie realizowana, bądź mogą się pojawić dodatkowe punkty, które stanowią
    rozwinięcie już istniejących. Nie mniej jednak spółka prowadzi systematyczne i
    zaplanowane prace w ramach swojej działalności.
    Wnioskodawca nie ma wydzielonego działu badawczo-rozwojowego w ramach swojej
    struktury organizacyjnej.
    Wszystkie projekty nad którymi pracuje Wnioskodawca są realizowane w wyniku
    zamówienia przez klienta.
    Dodatkowo w ramach projektu należało spełnić następujące wymagania związane z
    normami przewidzianymi dla instalacji chłodniczych:
        PN-EN 378 Instalacje ziębnicze i pompy ciepła
        PN-EN 14276-2 Urządzenia ciśnieniowe w instalacjach ziębniczych i pompach ciepła
        -- Część 2: Przewody rurowe -- Wymagania ogólne
        PN-EN 13480-3 Rurociągi przemysłowe i metalowe Część 3: Projektowanie i
        obliczenia.
        PN-EN 1861:2001 Instalacje ziębnicze i pompy ciepła -- Schematy ideowe i
        montażowe instalacji, rurociągów i przyrządów -- Układy i symbole
    Próbami ciśnieniowymi
        Dyrektywy 2014/68/UE wdrożonej do prawa polskiego rozporządzeniem Ministra
        Rozwoju z dnia 11 lipca 2016 r. w sprawie wymagań dla urządzeń ciśnieniowych i
        zespołów urządzeń ciśnieniowych (tekst jednolity Dz.U. 2019, poz. 211).
        PN EN 378 1:2017 03 ciśnienie próby wytrzymałości
        Instalacja glikolowa rurociągi
        PN-EN 13480-3 Rurociągi przemysłowe i metalowe Część 3: Projektowanie i
        obliczenia.
        PN-EN 1861:2001 Instalacje ziębnicze i pompy ciepła -- Schematy ideowe i
        montażowe instalacji, rurociągów i przyrządów -- Układy i symbole
    Oraz instalacjami elektrycznymi
        IEC 60364-4-42,43,523
        HD-60364-41,5
    Opis projektów niestandardowych realizowanych przez spółkę:
    Projekt nr 1
    Zbudowanie prototypowej instalacji chłodniczej (...).
    Realizacja projektu rok 2019

    Opis projektu
    Projekt wyróżnia się (...), z nowatorskimi rozwiązaniami eliminującymi ryzyko (...).
    (...).
    Celem szczegółowym projektu było:
        Zbudowanie i uruchomienie instalacji centralnej (...).
        Zbadanie właściwości eksploatacyjnych instalacji chłodniczej (...).
        Opracowanie i sprawdzenie działania rozwiązań, które zwiększą efektywność
        energetyczną i operacyjną układów chłodniczych w przyszłości.
        (...).
        Instalacja (...).
    Elementy twórcze i innowacyjne:
    W ramach projektu zidentyfikowano szereg ryzyk związanych z rezultatami do osiągnięcia.
    Poniżej listy ryzyk wpływających najbardziej na rezultaty projektu:
    1. (...)
    2. (...)
    3. (...)
    4. (...)
    5. (...).
    Ryzyka te przekładają się na stopień skomplikowania projektu prowadzonego przez
    Wnioskodawcę odróżniający wybrany projekt od działań standardowych. Kolejnym
    odróżnieniem są rozwiązane zagadnienia technologiczne niespotykanych wcześniej w
    działalności przedsiębiorstwa. Dla opisywanego projektu należało rozwiązać między
    innymi:
    1. Tworzenie się suchego lodu w instalacji - (...). Problem rozwiązano poprzez (...).
    2. Występowanie drgań - (...). Problem rozwiązano poprzez (...).
    3. Mikronieszczelności - wysokie ciśnienia czynnika prowadziły do mikro nieszczelności w
      połączeniach szczególnie w miejscach lutowanych lub uszczelnieniach dynamicznych.
      Tak dobrano odpowiedni materiał rur wysokociśnieniowych oraz wytyczono zmiany
      procesu (na spawanie) łączenia rur w kluczowych punktach instalacji.
    Efekty projektu:
    W wyniku przeprowadzonych prac powstała w prototypowa instalacja chłodnicza
    zbudowana na bazie (...). W wyniku projektu została opracowana technologia w ramach,
    której została zdobyta wiedza na temat zachowania (...) oraz rozwiązań materiałowych,
    które pozwalają na stosowanie komponentów wytrzymujących wysokie ciśnienia robocze i
    zapewniających bezpieczeństwo i efektywność działania systemu. Dodatkowo należy
    podkreślić, że był to pierwszy tego typu projekt z wykorzystaniem (...).
    Projekt nr 2
    Zbudowanie instalacji chłodniczej (...).
    Realizacja projektu rok 2019
    Opis projektu
    Projekt skupił się na instalacji chłodniczej do pracy w niskotemperaturowym zakresie
    poniżej (...)°C, wyposażonej w (...). (...).

    Celem szczegółowym projektu było:
    1. Zbudowanie i uruchomienie instalacji centralnej (...).
    2. Zbadanie właściwości eksploatacyjnych instalacji chłodniczej z czynnikiem (...) w
      różnych warunkach pracy (...).
    3. Opracowanie i sprawdzenie działania rozwiązań, które zwiększą efektywność
      energetyczną i operacyjną układów chłodniczych w przyszłości.
    Problemy badawcze i ich rozwiązanie:
    W ramach projektu zidentyfikowano szereg ryzyk związanych z rezultatami do osiągnięcia.
    Poniżej część listy ryzyk wpływających najbardziej na rezultaty projektu:
    1. (...).
    2. (...).
    3. (...).
    4. (...).
    5. (...).
    Ryzyka te przekładają się na stopień skomplikowania projektu prowadzonego przez
    Wnioskodawcę odróżniając wybrany projekt od działań standardowych. Kolejnym
    odróżnieniem są rozwiązane zagadnienia technologiczne niespotykanych wcześniej w
    działalności przedsiębiorstwa. Dla opisywanego projektu należało rozwiązać między
    innymi:
    1. (...)
    2. Różne produkty (np. warzywa, mięso, pieczywo) wymagają odmiennych cykli
      chłodzenia. (...). Rozwiązano poprzez (...).
    3. (...).
    Efekty projektu:
    Celem projektu było opracowanie i walidacja nowoczesnej technologii chłodniczej opartej
    na czynniku (...). Projekt zrealizował wszystkie założenia, obejmujące zarówno część
    inżynierską, jak i testy operacyjne w warunkach rzeczywistych. W szczególności: (...). Co
    było pierwszym takim rozwiązaniem w ramach działalności Wnioskodawcy.
    Projekt nr 3.
    Zbudowanie prototypowej instalacji chłodniczej (...)
    Realizacja projektu rok 2019-2020
    Opis projektu:
    Projekt skupił się na wdrożeniu innowacyjnej instalacji chłodniczej z technologią (...) oraz
    (...), gdzie przełomem było zastosowanie (...). (...)
    Celem szczegółowym projektu było:
    1. Zbudowanie i uruchomienie instalacji centralnej (...).
    2. Zbadanie właściwości eksploatacyjnych instalacji chłodniczej z czynnikiem (...) w
      różnych warunkach pracy (...).
    3. Opracowanie i sprawdzenie działania rozwiązań, które zwiększą efektywność
      energetyczną i operacyjną układów chłodniczych w przyszłości, w tym zastosowanie
      (...), co pozwoli na (...).
    Elementy twórcze i innowacyjne:

    W ramach projektu zidentyfikowano szereg ryzyk związanych z rezultatami do osiągnięcia.
    Poniżej część listy ryzyk wpływających najbardziej na rezultaty projektu:
    1. (...)
    2. (...)
    3. (...)
    4. (...)
    5. (...).
    Ryzyka te przekładają się na stopień skomplikowania projektu prowadzonego przez
    Wnioskodawcę odróżniający wybrany projekt od działań standardowych. Kolejnym
    odróżnieniem są rozwiązane zagadnienia technologiczne nie spotykane wcześniej w
    działalności przedsiębiorstwa. Dla opisywanego projektu należało rozwiązać między
    innymi:
    1. Trudności w zapewnieniu stabilnej pracy układu chłodniczego w zmiennych warunkach
      atmosferycznych (...). Problem rozwiązano poprzez (...).
    2. Przekraczanie dopuszczalnych temperatur (...). Rozwiązano poprzez (...).
    3. Trudności w zbalansowaniu przepływów i wydajności między (...). Rozwiązano poprzez
      (...).
    4. Problemy z pozyskaniem odpowiednich komponentów przystosowanych do pracy z
      (...). Rozwiązano poprzez (...).
    W ramach projektu zostaną zastosowane najnowsze rozwiązania technologiczne w
    zakresie (...), które pozwolą na osiągnięcie przewagi konkurencyjnej na rynku.
    Jednym z kluczowych elementów innowacyjnych będzie (...). Dzięki temu możliwa będzie
    (...), co zapewni lepszą stabilność pracy układu, ograniczenie strat energetycznych oraz
    zwiększenie trwałości podzespołów. Dodatkowo, projekt zakłada zastosowanie
    rozwiązania typu (...), polegającego na (...). Taka konfiguracja umożliwia (...).
    Efekty projektu:
    Głównym wynikiem projektu było zdobycie nowej wiedzy dotyczącej technologii budowy
    instalacji chłodniczej wykorzystującej układ (...) oraz opracowanie integracji (...), co
    pozwoliło na uzyskanie wysokiej efektywności energetycznej przy jednoczesnym
    ograniczeniu emisji gazów cieplarnianych. Dodatkowo po realizowano wykorzystanie (...),
    co pozwoliło na płynną regulację wydajności chłodniczej, zmniejszenie zużycia energii oraz
    ograniczenie liczby cykli załączania i wyłączania urządzeń.
    Zrealizowano wszystkie cele szczegółowe projektu: (...).
    Projekt nr 4.
    Zbudowanie prototypowej instalacji chłodniczej na potrzeby (...).
    Realizacja projektu rok 2021
    Opis projektu:
    Projekt wyróżnia się dedykowanym układem chłodniczym dla (...). Zaawansowane systemy
    (...) pozwoliły na precyzyjne dopasowanie procesu mrożenia do specyfiki różnorodnych
    produktów spożywczych.
    1. Zbudowanie i uruchomienie instalacji centralnej (...).
    2. Zbadanie właściwości eksploatacyjnych instalacji chłodniczej (...) w różnych warunkach
      pracy (...).
    3. Opracowanie i sprawdzenie działania rozwiązań, które zwiększą efektywność
      energetyczną i operacyjną układów chłodniczych w przyszłości

    Problemy badawcze i ich rozwiązanie:
    W ramach projektu zidentyfikowano szereg ryzyk związanych z rezultatami do osiągnięcia.
    Poniżej część listy ryzyk wpływających najbardziej na rezultaty projektu:
    1. (...)
    2. (...)
    3. (...)
    4. (...)
    5. (...).
    Ryzyka te przekładają się na stopień skomplikowania projektu prowadzone przez
    Wnioskodawcę odróżniający wybrany projekt od działań standardowych. Kolejnym
    odróżnieniem są rozwiązane zagadnienia technologiczne nie spotykanych wcześniej w
    działalności przedsiębiorstwa. Dla opisywanego projektu należało rozwiązać między
    innymi:
    1. Niewystarczająca moc odzysku ciepła w warunkach testowych (...). Problem rozwiązano
      poprzez (...).
    2. Przymarzanie produktów (owoców) do taśmy transportowej (...).
    3. (...).
    4. Potrzeba optymalizacji procesu mrożenia dla różnych produktów (owoców), różniących
      się parametrami technologicznymi - Zdecydowano się na wdrożenie (...).
    Projekt ten też wskazuje na nowatorskość ze względu na osiągnięcie poniższych
    parametrów, które były pierwszą realizacją w ramach działalności Wnioskodawcy:
    1. (...)
    2. (...)
    3. (...)
    4. (...)
    5. (...)
    Efekty projektu:
    W ramach projektu zdobyto wiedzę na temat technologii dynamicznego odzysku ciepła
    przy wykorzystaniu (...). Dodatkowo w ramach projektu opanowano sposoby integracji
    systemów odzysku ciepła z instalacjami (...). W ramach projektu zdobyto również wiedzę
    na temat (...).
    Projekt nr 5
    Zbudowanie prototypowej instalacji chłodniczej (...)
    Realizacja projektu rok 2021
    Opis projektu:
    Projekt skoncentrował się na (...)a. Dzięki specjalistycznym materiałom i inteligentnej
    automatyce osiągnięto wysoką efektywność energetyczną i niezawodność w trudnych
    warunkach pracy.
    Celami szczegółowymi projektu są:
    1. Zbudowanie i uruchomienie instalacji centralnej (...)
    2. Zbudowanie i uruchomienie instalacji (...).
    3. Opracowanie oraz weryfikacja rozwiązań mających na celu zwiększenie efektywności
      energetycznej całej instalacji chłodniczej, (...).

    Rodzaj instalacji chłodniczej:
        (...).
    Odzysk ciepła odpadowego:
        (...).
        (...).
    Wykorzystanie odzyskanego ciepła:
    Wykorzystanie odzyskanego ciepła do (...).
    Zbudowanie instalacji (...).
    Efektywność energetyczna:
        Maksymalizacja efektywności energetycznej systemu przez eliminację (...)
    Problemy technologiczne i ich rozwiązanie:
    W ramach projektu zidentyfikowano szereg ryzyk związanych z rezultatami do osiągnięcia.
    Poniżej część listy ryzyk wpływających najbardziej na rezultaty projektu:
    1. (...).
    2. (...).
    3. (...).
    Ryzyka te przekładają się na stopień skomplikowania projektu prowadzonego przez
    Wnioskodawcę odróżniający wybrany projekt od działań standardowych. Kolejnym
    odróżnieniem są rozwiązane zagadnienia technologiczne nie spotykane wcześniej w
    działalności przedsiębiorstwa. Dla opisywanego projektu należało rozwiązać między
    innymi:
    1. Niewystarczająca efektywność odzysku ciepła (...) - Rozwiązano poprzez (...).
    2. Problemy z korozją instalacji (...) - dobór i zastosowanie specjalnych materiałów
      odpornych na korozję oraz dodatkowe zabezpieczenia antykorozyjne (powłoki
      ochronne), a także wprowadzenie precyzyjnej kontroli temperatury (...)
    3. Problem nierównomiernego chłodzenia produktów spowodowany (...) - Poprawę
      uzyskano dzięki opracowaniu i zastosowaniu (...).
    4. Problemy z równomiernością chłodzenia przy dynamicznych zmianach obciążenia -
      Dobór i wykorzystanie specjalistycznych (....
    W wyniku czego można przytoczyć podstawowe różnice pomiędzy innymi projektami
    prowadzonymi przez wnioskodawcę jako:
    1. (...):
    2. (...):
    3. (...):
    4. (...):
    5. (...)
    Efekty projektu:
    Projekt dotyczył zdobycia wiedzy związanej z pracą układów (...).
    Projekt nr 6

    Zbudowanie prototypowej instalacji chłodniczej (...).
    Realizacja projektu rok 2022
    Opis projektu
    W projekcie zastosowano nowatorski system (...).
    Cele szczegółowe:
    1. Zbudowanie i uruchomienie instalacji chłodniczej (...)
    2. Opracowanie i wdrożenie systemu (...).
    3. Zastosowanie (...).
    4. Przeprowadzenie testów w różnych warunkach eksploatacyjnych w celu optymalizacji
      pracy układu i weryfikacji jego efektywności.
    5. Opracowanie rozwiązań zwiększających przyszłą efektywność energetyczną instalacji
      chłodniczych i ich stabilność operacyjną.
    6. Zautomatyzowanie (...).
    Problemy badawcze i ich rozwiązanie:
    W ramach projektu zidentyfikowano szereg ryzyk związanych z rezultatami do osiągnięcia.
    Poniżej część listy ryzyk wpływających najbardziej na rezultaty projektu:
    1. (...).
    2. (...).
    3. (...).
    4. (...).
    Ryzyka te przekładają się na stopień skomplikowania projektu prowadzonego przez
    Wnioskodawcę odróżniając wybrany projekt od działań standardowych. Kolejnym
    odróżnieniem są rozwiązane zagadnienia technologiczne niespotykanych wcześniej w
    działalności przedsiębiorstwa. Dla opisywanego projektu należało rozwiązać między
    innymi:
    1. Ograniczenie (...)
    2. Optymalizacja procesu (...)
    3. Ryzyko (...).
    Charakterystyczne dla tego projektu było opracowanie następujących koncepcji
        (...).
        (...).
        (...).
        (...).
    Efekty projektu:
    Projekt osiągnął zakładane cele poprzez opracowanie i wdrożenie prototypowej
    energooszczędnej instalacji chłodniczej (...). W ramach czego opracowano (...).
    Do rozwiązania tych problemów niezbędne było opracowania technologii wykorzystania
    (...). W ramach budowy prototypu instalacji należało dodatkowo rozwinąć umiejętności
    związane z:
        Zaawansowanym programowaniem sterowania układami chłodniczymi,

        Metodami efektywnego wykorzystania naturalnych czynników chłodniczych, (...).
    Projekt nr 7
    Zbudowanie prototypowej instalacji chłodniczej (...).
    Realizacja projektu rok 2022
    Opis projektu:
    Projekt dotyczył prototypowej instalacji (...). System wyposażono w (...).
    Celem szczegółowym projektu było:
    1. Zbudowanie i uruchomienie instalacji centralnej (...).
    2. Zbudowanie i uruchomienie instalacji (...).
    3. Opracowanie oraz weryfikacja rozwiązań mających na celu zwiększenie efektywności
      energetycznej całej instalacji chłodniczej, z jednoczesnym wykorzystaniem (...).
    Rodzaj instalacji chłodniczej:
        (...).
        (...).
        (...).
        (...).
    Problemy badawcze i ich rozwiązanie:
    W ramach projektu zidentyfikowano szereg ryzyk związanych z rezultatami do osiągnięcia.
    Poniżej część listy ryzyk wpływających najbardziej na rezultaty projektu:
    1. (...).
    2. (...).
    3. (...).
    4. (...).
    Ryzyka te przekładają się na stopień skomplikowania projektu prowadzonego przez
    Wnioskodawcę odróżniający wybrany projekt od działań standardowych. Kolejnym
    odróżnieniem są rozwiązane zagadnienia technologiczne niespotykanych wcześniej w
    działalności przedsiębiorstwa. Dla opisywanego projektu należało rozwiązać między
    innymi:
    1. (...).
    2. (...).
    Do kluczowych różnic z projektami jakie były prowadzone należały następujące punkty:
        (...)
    W porównaniu do innych systemów chłodniczych, ten projekt zakłada (...).
        (...)
    Standardowe systemy chłodnicze zazwyczaj wykorzystują (...).
        (...)

    (...).
    · Ekologiczne podejście do projektowania instalacji chłodniczej
    Projekt wpisuje się w trend proekologicznych rozwiązań, redukując ślad węglowy poprzez
    (...).
    Efekty projektu:
    W ramach projektu zdobyto nową wiedzę i po raz pierwszy zredukowano zużycie energii
    elektrycznej poprzez opracowanie technologii pozwalającej na (...).
    Dodatkowo system został przetestowany i potwierdził swoją skuteczność, a jego
    implementacja w przyszłych projektach pozwoli na dalsze optymalizacje kosztów i
    zwiększenie ekologiczności instalacji (zmniejszenie wpływu na środowisko).
    Projekt nr 8
    Zbudowanie prototypowej instalacji chłodniczej (...).
    Realizacja projektu rok 2024
    Opis projektu:
    Unikalnym aspektem tego projektu jest zastosowanie (...). (...).
    Celem szczegółowym projektu było:
    1. Zbudowanie i uruchomienie instalacji centralnej (...).
    2. Zbudowanie i uruchomienie instalacji (...).
    3. Opracowanie oraz weryfikacja rozwiązań mających na celu zwiększenie efektywności
      energetycznej całej instalacji chłodniczej, z jednoczesnym wykorzystaniem (...).
    Przyjęte założenia:
    Rodzaj instalacji chłodniczej:
        Zastosowanie instalacji chłodniczej opartej na (...).
    (...):
        (...).
        (...).
    (...):
        (...).
        (...).
    Efektywność energetyczna:
        Maksymalizacja efektywności energetycznej systemu przez eliminację (...).
    Problemy badawcze i ich rozwiązanie:
    W ramach projektu zidentyfikowano szereg ryzyk związanych z rezultatami do osiągnięcia.
    Poniżej część listy ryzyk wpływających najbardziej na rezultaty projektu:
    1. Przyspieszona korozja instalacji spowodowane użyciem agresywnych chemicznie
      środków (...).
    2. (...).

    3. Niedostateczne odpowietrzenie układu (...).
    Ryzyka te przekładają się na stopień skomplikowania projektu prowadzonego przez
    Wnioskodawcę odróżniający wybrany projekt od działań standardowych. Kolejnym
    odróżnieniem są rozwiązane zagadnienia technologiczne niespotykanych wcześniej w
    działalności przedsiębiorstwa. Dla opisywanego projektu należało rozwiązać między
    innymi:
    1. (...).
    2. (...).
    3. (...).
    Podsumowując, główna różnica polega na innowacyjnym podejściu do (...):
    1. (...)
    2. Efektywność energetyczna
        (...).
        (...).
    3. Szybkość i skuteczność odmrażania
        (...).
        (...).
    4. Wpływ na eksploatację i koszty utrzymania
        Możliwość zmniejszenia kosztów operacyjnych poprzez eliminację (...).
        (...).
    5. Aspekty techniczne i inżynieryjne
        (...).
        (...).
    Efekty projektu:
    W ramach projektu opracowano technologię pozwalającą na wykorzystanie (...).
    Wykorzystanie takiego sposobu pozwala na istotne zredukowanie czasu (...). W ramach
    opracowanej technologii zbudowano dedykowany system (...).
    Projekt nr 9
    Zbudowanie prototypowej instalacji chłodniczej (...)
    Realizacja projektu rok 2024
    Opis projektu:
    Projekt koncentruje się na bezpiecznym (...).
    Cele szczegółowe projektu:
    Zaprojektowanie, budowa i uruchomienie instalacji chłodniczej opartej na (...).
    Zaprojektowanie i wdrożenie dedykowanego systemu bezpieczeństwa (...).
    Opracowanie i wdrożenie zaawansowanego układu (...).
    Integracja (...) z systemami (...).

    Przeprowadzenie szczegółowych testów eksploatacyjnych, umożliwiających optymalizację
    parametrów roboczych instalacji, zapewnienie wysokiej efektywności energetycznej,
    minimalizację zużycia energii elektrycznej oraz zapewnienie stabilności pracy urządzenia
    przez cały rok (w szczególności w niskich temperaturach otoczenia zimą).
    Problemy badawcze i ich rozwiązanie:
    W ramach projektu zidentyfikowano szereg ryzyk związanych z rezultatami do osiągnięcia.
    Poniżej część listy ryzyk wpływających najbardziej na rezultaty projektu:
    1. (...).
    2. (...).
    3. (...).
    4. (...).
    Ryzyka te przekładają się na stopień skomplikowania projektu prowadzonego przez
    Wnioskodawcę odróżniający wybrany projekt od działań standardowych. Kolejnym
    odróżnieniem są rozwiązane zagadnienia technologiczne niespotykanych wcześniej w
    działalności przedsiębiorstwa. Dla opisywanego projektu należało rozwiązać między
    innymi:
    1. Problemy techniczne przy utrzymaniu wysokiej efektywności energetycznej (...) -
      Rozwiązano poprzez (...).
    2. Instalacja (...) musiała działać stabilnie i wydajnie przy zmiennych warunkach
      atmosferycznych, w szczególności przy niskich temperaturach zewnętrznych w
      sezonie zimowym, gdzie istnieje ryzyko problemów z regulacją chłodzenia -
      Opracowano specjalistyczne (...).
    3. (...).
    4. (...).
    Realizowany projekt wyróżniał się następującymi elementami niestosowanymi wcześniej
    w działalności wnioskodawcy
    Zastosowanie ekologicznego czynnika chłodniczego (...)
    - (...).
    Zastosowanie (...):
    - (...).
    Wbudowany moduł (...):
    - Rozwiązanie zapewniające ciągłość pracy nawet przy awarii (...).
    (...):
    - Wprowadzenie nowoczesnej technologii (...).
    Zastosowanie zaawansowanego sterowania (...):
    - Specjalny system regulacji pozwalający na optymalną pracę urządzenia również w
      trudnych warunkach atmosferycznych.
    Efekty projektu:
    W ramach projektu opracowano technologię i pierwszy raz wykorzystano (...). Dzięki
    czemu możliwa była realizacja prototypowej instalacji chłodniczej w oparciu o (...).
    Projekt nr 10
    Zbudowanie instalacji chłodniczej opartej (...).
    Realizacja projektu rok 2024-2025

    Opis projektu:
    W tym projekcie połączono (...). Integracja systemu (...) oraz inteligentne sterowanie
    zoptymalizowały zużycie energii i podniosły komfort użytkowników, co stanowi nowość w
    realizacjach firmy.
    Cele szczegółowe:
    1. Opracowanie i wdrożenie systemu (...).
    2. Implementacja ogrzewania (...).
    3. Integracja (...).
    4. Wykorzystanie (...):
        (...).
        (...).
    5. Optymalizacja pracy układu w różnych warunkach eksploatacyjnych poprzez testy i
      regulację parametrów pracy, aby zapewnić stabilność i maksymalną efektywność
      zarówno w trybie chłodniczym, jak i grzewczym.
    Projekt stanowi przełomowe rozwiązanie w zakresie efektywnego zarządzania energią w
    systemach chłodniczych, łącząc innowacyjne metody (...). Dzięki temu możliwe będzie
    ograniczenie zużycia dodatkowych źródeł energii, co przełoży się na niższe koszty
    eksploatacyjne oraz mniejszy wpływ na środowisko.
    Problemy badawcze i ich rozwiązanie:
    W ramach projektu zidentyfikowano szereg ryzyk związanych z rezultatami do osiągnięcia.
    Poniżej część listy ryzyk wpływających najbardziej na rezultaty projektu:
    1. Ryzyko nieprzewidzianych trudności technicznych związanych z (...)
    2. Ryzyko niedostatecznej efektywności (...)
    3. Niestabilna lub awaryjna praca (...)
    4. Awaria systemu automatyki sterującej poprzez (...).
    Ryzyka te przekładają się na stopień skomplikowania projektu prowadzonego przez
    Wnioskodawcę odróżniający wybrany projekt od działań standardowych. Kolejnym
    odróżnieniem są rozwiązane zagadnienia technologiczne niespotykanych wcześniej w
    działalności przedsiębiorstwa. Dla opisywanego projektu należało rozwiązać między
    innymi:
    1. (...).
    2. (...).
    3. (...).
    Nowości w stosunku do innych projektów realizowanych przez Wnioskodawcę
    obejmowały następujące punkty:
        Integracja systemu (...).
        Zastosowanie (...).
        Wykorzystanie (...).
        Zaawansowana optymalizacja energetyczna - projekt wprowadza nowe strategie
        (...).
    Efekty projektu:

    W ramach realizacji projektu opracowano innowacyjny system (...).
    Projekt ten znacząco wykraczał poza dotychczasowe doświadczenia firmy, koncentrując
    się na kompleksowym i energooszczędnym zarządzaniu energią w budynku.
    Istotnym osiągnięciem było opracowanie systemu (...).
    Dużą wartość dodaną stanowiło zastosowanie (...).
    Natomiast w trybie (...).
    Projekt dostarczył unikalnej wiedzy praktycznej w zakresie integracji systemów (...).
    Rozwiązano szereg problemów technologicznych, takich jak (...).
    Wnioskodawca realizuje zarówno projekty standardowe (nieobjęte niniejszym wnioskiem),
    jak i projekty niestandardowe, które wymagają opracowania autorskich rozwiązań
    technicznych, integracji systemów oraz rozwiązywania problemów technologicznych
    niespotykanych w typowych realizacjach. Projekty te są unikalne w skali przedsiębiorstwa i
    wiążą się z ryzykiem technologicznym oraz koniecznością prototypowania i testowania
    układów chłodniczych w warunkach rzeczywistych lub zbliżonych do rzeczywistych.
    Realizowane projekty obejmują m.in. systemy chłodnicze dla przemysłu (...), instalacje
    odzysku ciepła z gazów sprężonych i par przegrzanych, systemy odszraniania przy użyciu
    (...), (...) oraz hybrydowe układy chłodniczo-grzewcze zintegrowane z ogrzewaniem
    podłogowym. Projekty te cechuje wysoki stopień indywidualizacji i konieczność tworzenia
    rozwiązań od podstaw, często uwzględniających ograniczenia techniczne wynikające z
    infrastruktury klienta. Działania Wnioskodawcy rozpoczynają się od analizy potrzeb i
    ograniczeń technologicznych po stronie klienta. Na tej podstawie powstaje koncepcja
    instalacji, w której Wnioskodawca samodzielnie dobiera typy urządzeń, komponentów i
    medium chłodniczego, projektuje przebiegi tras instalacyjnych, stacje zaworowe,
    automatykę, systemy bezpieczeństwa oraz rozwiązania wspierające (np. (...)).
    Ze względu na innowacyjny charakter części projektów, konieczne jest wykonanie
    prototypów oraz ich walidacja - najpierw w zakresie zgodności z projektem (próby
    ciśnieniowe, szczelności, uruchomienia testowe), a następnie w zakresie osiągnięcia
    wymaganych parametrów roboczych. W przypadku rozwiązań opisanych w projektach 1-
    10 rzeczywista funkcjonalność może zostać potwierdzona wyłącznie w warunkach
    produkcyjnych, a nie symulacyjnych. W przypadku wystąpienia rozbieżności między
    oczekiwanym a rzeczywistym działaniem instalacji, Wnioskodawca przeprowadza
    modyfikacje projektowe, ponowne testy oraz dostosowuje komponenty.
    Niejednokrotnie konieczne jest wdrożenie nowych rozwiązań materiałowych,
    sterowniczych lub mechanicznych, które wcześniej nie były stosowane. Proces ten stanowi
    element działalności twórczej i przyczynia się do rozwoju know-how Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca podkreśla, że realizowane projekty niestandardowe nie stanowią
    powtórzeń wcześniejszych realizacji. Choć niektóre komponenty (np. zawory, sprężarki) są
    dostępne komercyjnie, ich dobór, połączenie, konfiguracja i integracja z innymi systemami
    wymagają każdorazowo autorskiego podejścia. Projekty oparte wyłącznie na znanych,
    powtarzalnych rozwiązaniach nie są kwalifikowane przez Wnioskodawcę jako działalność
    B+R.
    W ramach projektów tworzona jest dokumentacja zawierająca w zależności od potrzeb:
        opisy techniczne,
        specyfikacje urządzeń, materiałów i medium chłodniczego,
        dokumentację rysunkową,
        schematy sterowania, algorytmy automatyki oraz opis funkcjonalny,
        instrukcje obsługi, karty urządzeń

    Wnioskodawca prowadzi ewidencję wewnętrzną pozwalającą na archiwizację
    wypracowanych rozwiązań. Jeśli w nowym projekcie możliwe jest zastosowanie
    rozwiązania w całości wypracowanego wcześniej, a projekt nie wymaga modyfikacji
    technicznej ani pogłębionej analizy, nie jest on ujmowany w ramach ulgi B+R.
    Natomiast projekty, które wiążą się z opracowaniem nowej wiedzy, adaptacją do
    nieznanych wcześniej warunków, integracją z infrastrukturą klienta lub spełnieniem
    szczególnych wymogów sanitarnych (np. w branży (...)), stanowią przedmiot niniejszego
    wniosku i spełniają przesłanki działalności badawczo-rozwojowej
    Koszty działalności
    W związku z prowadzoną działalnością, w szczególności w ramach realizowanych
    projektów opisanych w niniejszym wniosku, Wnioskodawca ponosi określone kategorie
    kosztów, które są bezpośrednio związane z opracowywaniem i wdrażaniem nowatorskich
    instalacji chłodniczych i klimatyzacyjnych, a także układów odzysku ciepła, pomp ciepła
    oraz systemów integrujących różne technologie energetyczne. Koszty te obejmują między
    innymi:
        wynagrodzenia z tytułu umów o pracę tj. należności o których mowa w 12 ust. 1
        ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - dalej
        jako „Ustawa o PIT” osób zaangażowanych w prowadzenie prac badawczo-
        rozwojowych, wraz z finansowanymi przez Wnioskodawcę składkami na
        ubezpieczenia społeczne określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
        systemie ubezpieczeń społecznych;
        wynagrodzenia wynikające z umów cywilnoprawnych (umów zlecenia i umów o
        dzieło) tj. należności zakwalifikowane zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a Ustawy o PIT)
        zawieranych z osobami nieprowadzącymi działalności gospodarczej, których
        przedmiotem jest wykonywanie czynności projektowych, pomiarowych lub
        wdrożeniowych w ramach prac B+R, wraz z należnymi składkami ZUS,
        koszty nabycia surowców i materiałów wykorzystywanych w budowie
        prototypowych układów chłodniczych i energetycznych, w tym m.in.: (...).
    Opisane wyżej wydatki ujmowane są przez Wnioskodawcę na odpowiednich kontach
    rachunkowych (standardowo), a także w odrębnej, pomocniczej ewidencji kosztów prac
    badawczo-rozwojowych , prowadzonych w formie arkuszy kalkulacyjnych (pliku Excel), w
    której Wnioskodawca wyodrębnia koszty poszczególnych prac, w tym wykazuje m.in.
    odpowiednią proporcję ww. kosztów wynagrodzeń i składek Ww. wydatki stanowią dla
    Spółki koszt uzyskania przychodu.
    Wnioskodawca oświadcza ponadto, że:
        nie korzystał i nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust.
        1 pkt 34 lub 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
        prawnych (Dz. U. z dnia 7.03.2025 r. z zm.) dalej jako „uCIT” lub „ustawa CIT”).
        nie posiadał i nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego w rozumieniu
        przepisów podatkowych,
        prace B+R realizowane przez Wnioskodawcę nie mają charakteru rutynowych
        modyfikacji, a opisane wydatki nie zostały mu zwrócone w jakiejkolwiek formie ani
        odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Pismem z 18 sierpnia 2025 r. (data wpływu 19 sierpnia 2025 r.) doprecyzowali Państwo
    wniosek w odpowiedzi na pytania organu i wskazali, że:
    1. Spółka powstała w wyniku przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej,
      nie jest jednoosobową spółką kapitałową.
    2. Przekształcenie przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną, wykonującą we własnym
      imieniu działalność gospodarczą, w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością
      nastąpiło w trybie art. 551 § 5 w zw. z art. 584(1 ) i nast. KSH.
    3. Na skutek przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę
      ograniczoną odpowiedzialnością doszło do przeniesienia całości majątku firmy
      przedsiębiorcy w ramach tzw. sukcesji uniwersalnej.
    4. Koszty prac opisanych we wniosku, realizowanych przed przekształceniem w spółkę z
      ograniczoną odpowiedzialnością, nie zostały odliczone w ramach ulgi badawczo-
      rozwojowej ani jakiejkolwiek innej ulgi podatkowej przez przedsiębiorcę
      prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą.
    5. Spółka nie uzyskuje przychodów z zysków kapitałowych. Wnioskodawca nie zamierza
      korzystać z odliczenia ulgi na działalność badawczo-rozwojową dla zysków
      kapitałowych.
    6. Spółka zamierza skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej za lata podatkowe 2019-2024
      oraz za kolejne lata, w których będzie prowadzić działalność spełniającą definicję
      działalności B+R.
    7. Wydatki poniesione przez Spółkę na realizację opisanych we wniosku projektów, które
      mogą stanowić koszty kwalifikowane, zostały lub zostaną zaliczone do kosztów
      uzyskania przychodów danego roku.
    8. Wydatki te Spółka odpisuje lub będzie odpisywać od podstawy opodatkowania na
      podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w
      zeznaniach za poszczególne lata podatkowe, w których zostały poniesione.
    9. Wszystkie prace opisane we wniosku mają charakter działalności twórczej,
      prowadzonej w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania tej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Nie obejmują one:
          czynności wdrożeniowych dotyczących już opracowanych produktów,
          prac wykonywanych po zakończeniu procesów B+R,
          czynności serwisowych,
          działań promocyjnych,
          działalności wspomagającej lub pomocniczej do wprowadzonych już rozwiązań.
      Działania Spółki koncentrują się na fazach koncepcyjnych, projektowych, testowych i
      walidacyjnych. Etap uruchomienia produkcji seryjnej lub komercyjnego użytkowania
      pozostaje poza zakresem prac B+R.
    10. Przed rozpoczęciem projektów Spółka dysponowała wiedzą z zakresu technologii
      wytwarzania, projektowania konstrukcji, znajomości standardów jakościowych oraz
      doświadczeniem w realizacji projektów technicznych. W trakcie prac pozyskuje/ała
      nową wiedzę w zakresie:
          innowacyjnych metod projektowania i prototypowania,
          właściwości i zastosowania nowoczesnych materiałów,
          termodynamiki nowo zastosowanych czynników chłodniczych,

          właściwości i możliwości zastosowania w projektowanych rozwiązaniach
          nowych materiałów chłodniczych zastosowanie systemów odzysku ciepła
          zwiększania efektywności układów chłodniczych
          sposobów redukcji wpływu układów na środowisko naturalne.
    11. W wyniku prowadzenia opisanych projektów zdobywano nową nieistniejącą wiedzę z
      zakresu (...) i sposobów projektowania, budowy oraz walidacji (w skali Polski)
      rozwiązań technicznych. Wiedza zdobyta została w dziedzinie nauk inżynieryjno-
      technicznych. W ramach każdego projektu zdobywano wiedzę z następujących
      dyscyplin w tej dziedzinie:
          automatyka, elektronika i elektrotechnika
          inżynieria materiałowa
          inżynieria mechaniczna.
    12. Działalność, której dotyczy wniosek i którą Spółka uznaje za działalność badawczo-
      rozwojową, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
      wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, na każdym
      jej etapie obejmowała/obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych
      lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
      zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.
    13. Prace opisane we wniosku wymagały dalszych prac projektowo konstrukcyjnych i nie
      były produkcją próbną nowego produktu lecz opracowaniem prototypu który miał
      potwierdzić, że wypracowana wiedza da się zastosować w praktyce (walidacja). Ze
      względów ekonomicznych realizacja projektu odbywała się na konkretnym zleceniu
      klienta. Po zakończeniu prób i uzyskaniu potwierdzeń, że wypracowana wiedza może
      być zastosowana w innych rozwiązaniach w przyszłości, prototyp na którym
      prowadzona była walidacja został sprzedany klientowi. Jeżeli rozwiązanie nie spełniło
      by wymagań parametrów technicznych nie zostało by sprzedane.
    14. Intencją Spółki jest uzyskanie interpretacji indywidualnej wyłącznie w zakresie
      ustalenia, czy opisana działalność spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej
      w rozumieniu ustawy o CIT, bez rozszerzania zakresu interpretacji na zagadnienia
      związane z kwalifikacją kosztów.
    15. Spółka prowadzi ewidencję zgodną z art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od
      osób prawnych, pozwalającą na wyodrębnienie kosztów działalności badawczo-
      rozwojowej.
    16. Ewentualne odliczenia w ramach ulgi B+R będą dokonywane z zachowaniem limitów
      określonych w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT.
    17. Wnioskodawca wskazuje, że jego intencją nie jest uzyskanie interpretacji indywidualnej
      również w zakresie możliwości zaliczenia konkretnych wydatków do kosztów
      kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej.
    18. Intencją Wnioskodawcy jest w zakresie sformułowanego we wniosku pytania uzyskanie
      interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego wyłącznie w zakresie
      ustalenia, czy opisana przez Wnioskodawcę działalność spełnia definicję działalności
      badawczo-rozwojowej i w związku z tym czy Wnioskodawca jest uprawniony do
      skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej. Spółka spełnia wszystkie warunki określone
      w art. 18d ustawy o CIT w zakresie definicyjnym działalności B+R, tj. prowadzi
      działalność twórczą, systematyczną, ukierunkowaną na zwiększanie zasobów wiedzy i
      tworzenie nowych zastosowań.

    Pytanie:
    Czy opisana działalność Wnioskodawcy w zakresie projektów wymienionych powyżej o
    numerach 1 do 10 spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a
    pkt. 26) uCIT, a tym samym Wnioskodawca na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy CIT jest
    uprawniony do odliczenia kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 2-3
    ustawy o CIT, ponoszonych z tytułu realizacji opisanej działalności?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, opisana w stanie faktycznym działalność Wnioskodawcy
    polegająca na realizacji wskazanych wyżej projektów o opisanych cechach, realizowanych
    zgodnie z opisem, w ramach których rozwiązywane są określone problemy techniczne lub
    technologiczne, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art.
    4a pkt 26 ustawy o CIT, a konkretnie stanowi prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28
    uCIT.
    Uzasadnienie/ocena prawna
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa definiowana jest
    jako: „działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”. Definicja pojęcia „prac
    rozwojowych” została uregulowana w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r., poz. 1571, ze. zm., dalej zwana: „u.p.s.w.n.”). Zgodnie z
    art. 4a pkt 28 uCIT w zw. z art. 4 ust. 3 u.p.s.w.n. prace rozwojowe są: „działalnością
    obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania,
    do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń”. Z legalnej definicji „działalności badawczo-rozwojowej” określonej w art. 4a pkt
    26) uCIT wynika, że aby dana działalność stanowiła działalność badawczo-rozwojową
    muszą zostać spełnione następujące przesłanki:
    a) musi to być działalność twórcza;
    b) działalność taka podejmowana jest w sposób systematyczny.
    c) działalność podejmowana jest w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
      zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Należy wskazać, że działalność prowadzona przez Wnioskodawcę spełnia powyższe cechy.
    Ad (a)
    Jak wskazano w stanie faktycznym, w ramach projektów opracowywane są nowe
    rozwiązania techniczne lub technologiczne, by osiągnąć zakładane parametry techniczne,
    a także czas wykonania projektu oraz wskazane są konkretne ryzyka związane z realizacją
    danego projektu i rozwiązania dla napotykanych problemów. W związku z powyższym
    Wnioskodawca uzyskuje nową wiedzę, którą może wykorzystać do tworzenia nowych lub
    ulepszonych produktów. Ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji legalnej
    zwrotu „działalność twórcza”. Natomiast definicja pojęcia „działalność twórcza” znalazła się
    w indywidualnych interpretacjach podatkowych wydawanych przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej, m.in. w interpretacji z 12 października 2018 r., sygn. 0115-KDIT2-
    1.4011.263.2018.2.MN: „Zgodnie z definicją Słownika języka polskiego PWN (wydanie
    internetowe) działalność: 1. zespół działań podejmowanych w jakimś celu 2.
    funkcjonowanie czegoś lub oddziaływanie na coś. Semantyczna interpretacja wyrazu
    twórczość prowadzi zaś do wniosku, że może on wyrażać zarówno proces tworzenia, jak
    też jego wyniki, zgodnie bowiem z definicją Słownika języka polskiego PWN (wydanie
    internetowe) twórczy oznacza:

    1. mający na celu tworzenie; też: będący wynikiem tworzenia
    2. dotyczący twórców.
    Na gruncie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, do której pośrednio odnosi
    się analizowany przepis, „działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot
    prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w
    minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem
    że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia” (za Poźniak-Niedzielska,
    Niewęgłowski, Prawo autorskie. System prawa prywatnego, tom 13, pod redakcją prof. dr
    hab. Janusza Barty, wyd. 3, Warszawa 2013, str. 9).
    Definicja pojęcia „działalność twórcza” została także zamieszczona w Objaśnieniach
    podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania
    dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX: „działalność
    twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół
    działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu
    tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego
    podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem
    działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje
    nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot
    prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w
    minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem
    że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia.” Ponadto zgodnie z ww.
    Objaśnieniami „twórczy charakter prac to między innymi opracowywanie prototypów i
    projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidacje nowych lub
    ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków
    rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie
    techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został
    określony. Twórczym charakterem prac może być w szczególności także opracowywanie
    prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w
    przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do
    wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i
    walidacyjnych jest zbyt kosztowna.”
    W ww. Objaśnieniach wskazano także: „(...) twórczość działalności badawczo-rozwojowej
    może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań
    niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle
    innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u
    podatnika”. Działalność Wnioskodawcy opisana w stanie faktycznym ma zatem charakter
    twórczy, gdyż wymaga opracowania/wymyślenia nowych rozwiązań technicznych i
    technologicznych, a także opracowania nowych lub ulepszonych procesów, nieznanych
    wcześniej Wnioskodawcy, oraz ich walidacji.
    Ad (b)
    W Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego
    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX
    zostało wskazane, iż „systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o
    procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny.” W dalszej części ww. Objaśnień wskazano, iż: „W związku z tym, że w
    definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną [działalność] w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest

    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej.”
    Działalność Wnioskodawcy opisana w stanie faktycznym, jest zatem prowadzona w
    sposób systematyczny. Stawiane są określone cele, które mają zostać osiągnięte w
    ramach projektu. Do każdego projektu zostają przypisane określone zasoby osobowe i
    materiałowe oraz określany jest harmonogram prac. Wnioskodawca zbiera i gromadzi
    wiedzę powstałą w każdym z projektów rozwojowych tak, by można było ją wykorzystać
    do kolejnych projektów. Projekty są zatem prowadzone w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. Systematyczny sposób prowadzenia prac rozwojowych
    potwierdza także metodyka prac Wnioskodawcy, w trakcie prac zbierana jest niezbędna
    dokumentacja do przeprowadzenia projektu. Zebrana nowa wiedza w ramach projektu
    B+R jest zawarta w podsumowaniu całego projektu co pozwala też w sposób
    systematyczny zbierać oraz dystrybuować do innych projektów nowo opracowaną wiedzę,
    zdobytą podczas prowadzenia poszczególnych projektów. Projekty tego typu nie są
    projektami jednorazowymi, lecz wpisują się w charakterystykę działalności Wnioskodawcy,
    który stawia sobie za cel, aby opracowane rozwiązania w jak największym stopniu
    sprostały indywidualnym potrzebom klienta, stale podnosi jakość swoich produktów i
    usług pod względem rozwiązań technicznych i technologicznych, dba o rozwój personelu
    oraz posiadanie odpowiednich uprawnień i certyfikatów.
    Ad (c)
    Projekty opisane w stanie faktycznym są prowadzone w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań - jak bowiem
    wskazano, w ramach projektów opracowywane są nowe rozwiązania techniczne oraz
    technologiczne, tak by osiągnąć zakładane parametry techniczne, optymalizować czas
    realizacji oraz koszty, indywidualne wymagania Klienta. Wnioskodawca nie posiadał
    wiedzy niezbędnej do realizacji projektu, musiał zatem tę wiedzę wypracować we własnym
    zakresie (uzyskanie nowej wiedzy), a następnie zastosować w celu wdrożenia nowych
    rozwiązań, które opracował, w tym celu wykonywana jest też walidacja w warunkach
    rzeczywistych, aby zweryfikować prawidłowość funkcjonowania opracowanych rozwiązań.
    Wobec powyższego opisana działalność Wnioskodawcy ma na celu zwiększenia zasobów
    wiedzy Wnioskodawcy oraz w celu tworzenia nowych zastosowań. Odnosząc się do
    kryterium zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych
    zastosowań w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących
    preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności
    intelektualnej - IP BOX wskazano: „45. W związku z tym, że ustawodawca dla potrzeb
    preferencji IP Box, czy też ulgi B+R, nie zdefiniował sformułowania «zwiększenia zasobów
    wiedzy», nie jest jasne czy zasoby wiedzy odnoszą się do wiedzy ogólnej, wiedzy
    pracowników, wiedzy w przedsiębiorstwie, czy też wiedzy w danej dziedzinie przemysłowej
    lub naukowej. Nie ma zatem przeszkód, aby przyjąć, że sformułowanie «zwiększanie
    zasobów wiedzy» odnosi się wyłącznie do wiedzy danego przedsiębiorstwa, gdyż
    ustawodawca nie przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów
    wiedzy. Istotny jest element celowościowy w postaci zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystywania jej do tworzenia nowych zastosowań, niezależnie od tego czy
    zastosowania te obejmują wyłącznie jedno przedsiębiorstwo czy też całe państwo,
    kontynent lub świat.”
    Opisana w stanie faktycznym działalność, w ocenie Wnioskodawcy, stanowi prace
    rozwojowe, zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 28) uCIT w zw. z art. 4 ust. 3 u.p.s.w.n.
    (to nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe

    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.). Jak wskazano w stanie faktycznym Wnioskodawca opracowuje w ramach
    projektów nowe rozwiązania techniczne lub technologiczne (w ramach czego powstaje
    nowa wiedza), celem zaspokojenia indywidualnych potrzeb Klienta, a w tym celu
    wykorzystuje i łączy wiedzę oraz umiejętności osób realizujących projekt z różnych
    dziedzin, przede wszystkim z zakresu inżynierii konstrukcji, mechaniki oraz automatyki,
    tak by projektowane rozwiązanie osiągnęło oczekiwane w projekcie parametry techniczne
    (w razie potrzeby Wnioskodawca dokonuje także stosownych zmian na bieżąco analizując
    postęp projektu). Ponadto brany jest pod uwagę czas realizacji oraz koszt wykonania
    rozwiązania - Wnioskodawca dąży do ich optymalizacji przy zachowaniu jakości oraz
    spełnieniu zakładanych parametrów technicznych. Ostatecznie tworzone jest zatem nowe
    lub znacząco ulepszona technologia produkcji oraz ulepszony produkt, a w celu jego
    wykonania także ulepszone lub nowe procesy, nowe metody i niestosowane wcześniej
    rozwiązania techniczne. Na nierutynowy charakter prowadzonych projektów rozwojowych
    wskazuje fakt, iż prace związane z ich realizacją wykonywane są w następstwie przyjęcia
    założeń, których spełnienie nie jest możliwe przy wykorzystaniu dotychczasowych
    wykorzystywanych przez Wnioskodawcę rozwiązań i produktów, lecz konieczne jest
    opracowanie nowych rozwiązań technicznych lub technologicznych oraz przeprowadzenie
    ich walidacji, w tym w warunkach rzeczywistych. Ponadto, opracowywane rozwiązania są
    rozwiązaniami innowacyjnymi, tj. nowymi lub znacząco udoskonalonymi, co najmniej na
    skalę przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Powyższe potwierdza także okoliczność, iż celem
    realizacji projektów, opisanych w stanie faktycznym, konieczne było opracowanie nowych
    rozwiązań technicznych i technologicznych, koncepcji oraz odpowiednich procesów
    montażu, każdorazowo dostosowanych do konkretnego zapotrzebowania Klienta,
    specyfiki miejsca działań Wnioskodawcy. Wnioskodawca realizował także finalny etap -
    budowę. Doświadczenie i konieczność podejmowania nowych, innowacyjnych rozwiązań
    dokonywała się na każdym etapie realizacji każdego z projektów. Wobec powyższego, w
    ocenie Wnioskodawcy, w związku z prowadzoną działalnością opisaną w stanie
    faktycznym, Wnioskodawca może korzystać z ulgi na działalność badawczo rozwojową i
    odliczać od podstawy opodatkowania koszty kwalifikowane wskazane w art. 18d ust. 2-3
    ustawy o CIT, które zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w danym roku
    podatkowym. W związku z powyższym Wnioskodawca uznaje, że prawidłowe jest
    stanowisko Wnioskodawcy w zakresie przedstawionego pytania nr 1.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie zauważyć należy, że stosownie do zadanego pytania, wyznaczającego zakres
    rozpatrzenia wniosku, przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej nie jest ocena
    prawidłowości ujmowania w kosztach kwalifikowanych poniesionych przez Państwa
    wydatków na realizację opisanych we wniosku prac.
    W myśl art. 551 § 5 ustawy z 15 września 2020 r. Kodeks Spółek Handlowych (t. j. Dz.U. z
    2024 r. poz. 18 ze zm., dalej „KSH”):
      przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność
      gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców
      (Dz.U. z 2023 r. poz. 221, 641, 803, 1414 i 2029) - (przedsiębiorca przekształcany)
      może przekształcić formę prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę
      kapitałową (spółkę przekształconą) (przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę
      kapitałową).
    Na podstawie art. 553 § 1-3 KSH:
        1. Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki
          przekształcanej.

        2. Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji
          oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że
          ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej.
        3. Wspólnicy spółki przekształcanej stają się z dniem przekształcenia wspólnikami
                                    1spółki przekształconej, z uwzględnieniem art. 576.
    Przytoczony przepis art. 551 § 5 KSH ustanawia ogólne uprawnienie do przekształcenia dla
    przedsiębiorców będących osobami fizycznymi, wykonujących we własnym imieniu
    działalność gospodarczą. Szczegóły tej procedury zostały przez ustawodawcę
                1uregulowane w art. 584 i następnych KSH.
                            2W wyniku przekształcenia, zgodnie z art. 584 § 2 i 3 KSH:
        2. Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji
          oraz ulg, które zostały przyznane przedsiębiorcy przed jego przekształceniem,
          chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi
          inaczej.
        3. Osoba fizyczna, o której mowa w art. 551 § 5, staje się z dniem przekształcenia
          wspólnikiem albo akcjonariuszem spółki przekształconej.
    Samo rozwiązanie konstrukcyjne przekształcenia wiąże się z zasadą następstwa prawnego
    (spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy
    przekształcanego).
    Kwestię sukcesji podatkowych praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów
    przekształcanych reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.
    U. z 2025 r., poz. 111 ze zm, dalej jako „O.p.”).
    Zgodnie z art. 93a § 4 O.p.:
      Jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy
      będącego osobą fizyczną wstępuje w przewidziane w przepisach prawa
      podatkowego prawa przekształcanego przedsiębiorcy związane z prowadzoną
      działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być kontynuowane
      na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek kapitałowych.
    Na podstawie art. 93e O.p.:
      Przepisy art. 93-93d stosuje się w zakresie, w jakim odrębne ustawy, umowy o
      unikaniu podwójnego opodatkowania oraz inne ratyfikowane umowy
      międzynarodowe, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, nie stanowią inaczej.
    W myśl art. 112b O.p.
      Jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy
      będącego osobą fizyczną odpowiada całym swoim majątkiem solidarnie z tą osobą
      fizyczną za powstałe do dnia przekształcenia zaległości podatkowe przedsiębiorcy
      związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Z uwagi na treść art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej należy stwierdzić, że z ograniczeniami
    wynikającymi z zastosowania art. 93e Ordynacji podatkowej spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością, która powstanie w wyniku przekształcenia osoby fizycznej
    prowadzącej działalność gospodarczą, wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach
    prawa podatkowego, prawa i obowiązki przekształcanej osoby fizycznej.
    Zatem, aby określić zakres przejmowanych przez następcę prawnego praw i obowiązków,
    należy dokonać oceny nie tylko przepisów Ordynacji podatkowej, ale także innych aktów
    prawnych oraz ustalić, jakie przepisy w konkretnej sytuacji mogą znaleźć zastosowanie.
    Odrębne ustawy to każdy akt prawny rangi ustawowej, zarówno z zakresu prawa
    podatkowego, jak i pozapodatkowego.

    Jednocześnie należy mieć na uwadze, że istotą przekształcenia jest zmiana formy prawnej,
    w której funkcjonuje dany podmiot. Podmiot przekształcany nie jest traktowany jako
    podmiot likwidowany, gdyż prowadzona przez niego działalność, przy wykorzystaniu tego
    samego majątku, będzie kontynuowana w innej formie prawnej. Skutkiem przekształcenia
    jest wstąpienie we wszelkie prawa i obowiązki podmiotu przekształcanego.
    Z opisu sprawy wynika, że w roku 2023 firma została przekształcona z Jednoosobowej
    działalności Gospodarczej (B.) w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Przekształcenie
    przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną, wykonującą we własnym imieniu działalność
    gospodarczą, w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nastąpiło w trybie art. 551 § 5 w
    zw. z art. 584(1) i nast. KSH. Na skutek przekształcenia jednoosobowej działalności
    gospodarczej w spółkę ograniczoną odpowiedzialnością doszło do przeniesienia całości
    majątku firmy przedsiębiorcy w ramach tzw. sukcesji uniwersalnej. Aktualnie Państwa
    Spółka nie jest jednoosobową spółką kapitałową.
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
      dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop:
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
        a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca
          2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
        b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018
          r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.), badania naukowe są działalnością obejmującą:
        1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
          przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
          obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
          komercyjne;
        2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej
          wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
          procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie

      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Przy odniesieniu wskazanych przepisów na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że
    aby uznać, czy działalność Państwa Spółki realizowana w zakresie Projektów, o których
    mowa we wniosku, spełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, konieczne jest
    przeprowadzenie analizy nakierowanej na zidentyfikowanie przejawów działalności
    gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych
    aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26
    updop, zgodnie z którą (jak już wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy
    rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec tego ocena, czy prace realizowane przez Państwa zakresie Projektów, o których
    mowa we wniosku, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, dokonana
    zostanie w kontekście wskazanych przez Państwa we wniosku i uzupełnieniu wniosku
    efektów tych prac.
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że Spółka podejmuje się realizacji projektów
    niestandardowych obejmujących zakres projektowania i realizacji instalacji nietypowych,
    wymagających tworzenia koncepcji i rozwiązań od podstaw. Prace te mają charakter
    interdyscyplinarny, twórczy, systematyczny i są ukierunkowane na opracowanie oraz
    praktyczne zastosowanie nowych rozwiązań technologicznych powstałych w wyniku pracy
    twórczej pracowników Spółki. Projekty te, w odróżnieniu od standardowych projektów
    realizowanych przez Spółkę, obarczone są wysokim ryzykiem niepowodzenia oraz
    wymagają zdobywania i łączenia nowej wiedzy w celu osiągnięcia założonych rezultatów
    projektu. Nadto, projekty te są unikalne w skali przedsiębiorstwa i wiążą się z ryzykiem
    technologicznym oraz koniecznością prototypowania i testowania układów chłodniczych w
    warunkach rzeczywistych lub zbliżonych do rzeczywistych. Realizowane projekty obejmują
    m.in. systemy chłodnicze dla przemysłu (...), instalacje odzysku ciepła z gazów sprężonych i
    par przegrzanych, systemy odszraniania przy użyciu (...), (...) oraz hybrydowe układy
    chłodniczo-grzewcze zintegrowane z ogrzewaniem podłogowym. Projekty te cechuje
    wysoki stopień indywidualizacji i konieczność tworzenia rozwiązań od podstaw, często
    uwzględniających ograniczenia techniczne wynikające z infrastruktury klienta. Działania

    Spółki rozpoczynają się od analizy potrzeb i ograniczeń technologicznych po stronie
    klienta. Na tej podstawie powstaje koncepcja instalacji, w której Spółka samodzielnie
    dobiera typy urządzeń, komponentów i medium chłodniczego, projektuje przebiegi tras
    instalacyjnych, stacje zaworowe, automatykę, systemy bezpieczeństwa oraz rozwiązania
    wspierające. Ze względu na innowacyjny charakter części projektów, konieczne jest
    wykonanie prototypów oraz ich walidacja - najpierw w zakresie zgodności z projektem
    (próby ciśnieniowe, szczelności, uruchomienia testowe), a następnie w zakresie
    osiągnięcia wymaganych parametrów roboczych. W przypadku wystąpienia rozbieżności
    między oczekiwanym a rzeczywistym działaniem instalacji, Spółka przeprowadza
    modyfikacje projektowe, ponowne testy oraz dostosowuje komponenty. Realizowane
    projekty niestandardowe nie stanowią powtórzeń wcześniejszych realizacji. W latach 2019-
    2024 Spółka (a do 2023 B.) prowadziła 10 takich projektów.
    Tym samym należy stwierdzić, że prace realizowane przez Państwa w ramach Projektów, o
    których mowa we wniosku, mają twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza:
    (i) robiący coś regularnie i starannie,
    (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,
    (iii)o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też:
      o efektach takich działań; planowy, metodyczny.
    W definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Wobec tego
    najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja
    obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego
    systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-
    rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale
    prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie,
    co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku,
    klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka ma określoną metodologię w ramach której prowadzi,
    projekty niestandardowe. Metodologia ta została wypracowana poprzez lata i pozwala w
    optymalny sposób na osiąganie zamierzonych rezultatów. Działania prowadzone w
    ramach projektu oparte na wypracowanej metodologii obejmują pełen cykl prac od
    zaprojektowania i wykonania obliczeń do zbudowania i przetestowania prototypowej
    instalacji w celu potwierdzenia osiągnięcia zakładanych celów projektu. W ramach
    metodologii można wyróżnić etapy.
    To potwierdza zatem, że spełnione jest przez Państwa kolejne kryterium definicji
    działalności badawczo-rozwojowej - systematyczność - w odniesieniu do realizowanych
    przez Państwa prac.
    Omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności. Ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu

    prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego
    projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy
    przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i
    celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do
    wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja
    wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej
    wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że każdorazowo projekty pozwalają
    na zdobycie kompetencji i wiedzy niezbędnych do rozwoju spółki oraz zdobyciu przez nią
    nowej wiedzy. Niejednokrotnie konieczne jest wdrożenie nowych rozwiązań
    materiałowych, sterowniczych lub mechanicznych, które wcześniej nie były stosowane.
    Proces ten stanowi element działalności twórczej i przyczynia się do rozwoju know-how
    Spółki. Przed rozpoczęciem projektów Spółka dysponowała wiedzą z zakresu technologii
    wytwarzania, projektowania konstrukcji, znajomości standardów jakościowych oraz
    doświadczeniem w realizacji projektów technicznych. W trakcie prac pozyskuje/ała nową
    wiedzę w zakresie: innowacyjnych metod projektowania i prototypowania, właściwości i
    zastosowania nowoczesnych materiałów, termodynamiki nowo zastosowanych czynników
    chłodniczych, właściwości i możliwości zastosowania w projektowanych rozwiązaniach
    nowych materiałów chłodniczych zastosowanie systemów odzysku ciepła, zwiększania
    efektywności układów chłodniczych oraz sposobów redukcji wpływu układów na
    środowisko naturalne. W wyniku prowadzenia opisanych projektów zdobywano nową nie
    istniejącą wiedzę z zakresu (...) i sposobów projektowania, budowy oraz walidacji (w skali
    Polski) rozwiązań technicznych. Wiedza zdobyta została w dziedzinie nauk inżynieryjno-
    technicznych. W ramach każdego projektu zdobywano wiedzę z następujących dyscyplin w
    tej dziedzinie: automatyka, elektronika i elektrotechnika, inżynieria materiałowa oraz
    inżynieria mechaniczna.
    Zatem to pozwala uznać, że w odniesieniu do prac realizowanych przez Państwa w
    ramach Projektów, o których mowa we wniosku, wykorzystują Państwo istniejące zasoby
    wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
        nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

        kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto
    dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te
    obejmują kolejno:
        nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
        z wiedzą, zrozumienie jej;
        łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą
        z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;
        kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
        wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość tych czynności służy:
        planowaniu produkcji oraz
        projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od
    niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak sami Państwo wskazali, działalność, której dotyczy wniosek i którą Spółka uznaje za
    działalność badawczo-rozwojową, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i
    okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń, na każdym jej etapie obejmowała/obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Nadto,
    podkreślili Państwo, że projekty oparte wyłącznie na znanych, powtarzalnych
    rozwiązaniach nie są kwalifikowane przez Spółkę jako działalność B+R. Prace B+R
    realizowane przez Spółkę nie mają charakteru rutynowych modyfikacji.
    Tym samym, realizowane przez Państwa w ramach opisanych we wniosku Projektów
    spełniają warunki do uznania ich za prace rozwojowe.

    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    We wniosku wskazali Państwo, że Spółka prowadzi ewidencję zgodną z art. 9 ust. 1b
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, pozwalającą na wyodrębnienie
    kosztów działalności badawczo-rozwojowej.
    Ponadto, w uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że Spółka spełnia wszystkie
    warunki określone w art. 18d ustawy o CIT w zakresie definicyjnym działalności B+R, tj.
    prowadzi działalność twórczą, systematyczną, ukierunkowaną na zwiększanie zasobów
    wiedzy i tworzenie nowych zastosowań. Opisane wydatki nie zostały Spółce zwrócone w
    jakiejkolwiek formie ani odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym,
    w tym koszty prac opisanych we wniosku, realizowanych przed przekształceniem w spółkę
    z ograniczoną odpowiedzialnością, nie zostały odliczone w ramach ulgi badawczo-
    rozwojowej ani jakiejkolwiek innej ulgi podatkowej przez przedsiębiorcę prowadzącego
    jednoosobową działalność gospodarczą.
    Wobec powyższego należy zgodzić się z Państwem, że opisana działalność Spółki w
    zakresie projektów wymienionych we wniosku, realizowanych również przez
    przedsiębiorcę w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, która następnie
    została przekształcona w jednoosobową spółkę kapitałową, spełnia definicję działalności
    badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt. 26 uCIT, a tym samym na podstawie art. 18d
    ust. 1 ustawy CIT są Państwo uprawnieni do odliczenia kosztów kwalifikowanych
    wymienionych w art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT, ponoszonych z tytułu realizacji opisanej
    działalności.
    Tym samym, Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.
    Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu
    pytania. Inne kwestie wynikające z opisu stanu faktycznego oraz własnego stanowiska,
    które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji
    Podatkowej, rozpatrzone.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z tym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanej we wniosku interpretacji indywidualnej wskazać należy, że
    rozstrzygnięcie w niej zawarte nie jest wiążące dla organu. Interpretacje organów
    podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych
    w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach
    rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące. Każdą sprawę organ jest zobowiązany
    rozpatrywać indywidualnie. Tym samym nie stanowią podstawy prawnej przy wydawaniu
    interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.

        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
        i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...), ul. (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych
    reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.