Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-106/10/JD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-01-25
Teza: Czy Spółka będzie uprawniona do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów w postaci odpisów amortyzacyjnych naliczonych od zarejestrowanych znaków towarowych nabytych przez spółkę osobową w związku z otrzymaniem wkładów niepieniężnych (zarówno od Spółki jak i od innych wspólników), począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym prawa te zostaną wprowadzone do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych spółki osobowej (tj. od miesiąca następującego po miesiącu wniesienia wkładu do spółki osobowej), w wysokości części tych odpisów odpowiadających udziałowi Spółki w zyskach spółki osobowej.
Słowa kluczowe: amortyzacja; aport; spółki-spółka osobowa; znak-znak towarowy
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 9 października 2009 r. (data wpływu do tut. Biura 23 października 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości i momentu rozpoznania jako kosztu uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych w części odpowiadającej udziałowi w zyskach spółki osobowej (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 października 2009r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości i momentu rozpoznania jako kosztu uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych w części odpowiadającej udziałowi w zyskach spółki osobowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca działa w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka) i prowadzi działalność dystrybucyjną w zakresie chemii gospodarczej i kosmetyków. Spółka działa w ramach grupy kapitałowej (dalej: grupa kapitałowa).

Obecnie, grupa kapitałowa rozważa przeprowadzenie restrukturyzacji zakładającej utworzenie podmiotu (spółki celowej) lub kilku podmiotów (spółek celowych), którego (których) głównym zadaniem będzie zarządzanie znakami towarowymi należącymi aktualnie do podmiotów wchodzących w skład grupy kapitałowej. Głównym celem rozważanego rozwiązania jest wzrost wartości posiadanych w ramach grupy kapitałowej znaków poprzez scentralizowanie i zwiększenie efektywności działań związanych z ochroną prawną znaków, kreowaniem nowych znaków i ich efektywnym wykorzystaniem. W szczególności dotyczy to promocji i marketingu związanego z poszczególnymi znakami. Spółka celowa będzie również odpowiedzialna za nadzór nad toczącymi się obecnie procesami rejestracji znaków towarowych.

Z uwagi na specyfikę prowadzonej przez grupę kapitałową działalności (przede wszystkim działalność w zakresie dystrybucji i handlu detalicznego), znaki stanowią niezwykle istotny element wpływający na pozycję rynkową poszczególnych podmiotów należących do grupy kapitałowej, jak i całej grupy kapitałowej. W związku z planowaną restrukturyzacją grupy kapitałowej Spółka rozważa przeniesienie w formie wkładu niepieniężnego posiadanego przez Spółkę prawa do zarejestrowanego znaku towarowego do spółki osobowej (dalej: spółka osobowa), działającej w formie spółki jawnej bądź komandytowej.

Poszczególne spółki z grupy kapitałowej będą wnosiły do spółki osobowej w formie wkładów niepieniężnych prawa do znaków towarowych zarejestrowanych przez urząd patentowy na podstawie ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. prawo własności przemysłowej (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1117 ze zm.) i w odniesieniu do tych znaków będą przysługiwały spółkom wnoszącym je do spółki osobowej prawa ochronne zgodnie z art. 121 tej ustawy.

W związku z tym, iż na moment wnoszenia wkładu do spółki osobowej procesy związane z rejestracją niektórych znaków będą w toku, przedmiotem wkładów niepieniężnych do spółki osobowej będą również prawa majątkowe w postaci praw ze zgłoszeń znaków towarowych w urzędzie patentowym (dalej: prawa ze zgłoszeń znaków). W odniesieniu do zgłoszonych a niezarejestrowanych do momentu wniesienia wkładów do spółki osobowej znaków, uzyskanie praw ochronnych nastąpi po wniesieniu wkładów.

Zgodnie z art. 162 ust. 6 ustawy prawo własności przemysłowej, prawo z dokonanych w urzędzie patentowym zgłoszeń znaków towarowych daje podmiotowi zgłaszającemu między innymi prawo pierwszeństwa do uzyskania praw ochronnych na zgłoszone znaki towarowe.

Wartość praw do zarejestrowanych znaków towarowych wnoszonych do spółki osobowej w formie wkładu niepieniężnego zostanie określona w umowie spółki osobowej i będzie odpowiadała ich wartości rynkowej ustalonej na postawie wycen dokonanych przez niezależny podmiot. W miesiącu wniesienia praw do zarejestrowanych znaków do spółki osobowej zostaną one wprowadzone do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych spółki osobowej w wartości wynikającej z umowy spółki osobowej, przy czym wartość ta nie będzie przekraczała wartości rynkowej.

Wartość praw ze zgłoszeń znaków wnoszonych do spółki osobowej w formie wkładu niepieniężnego również zostanie określona w umowie spółki osobowej i będzie odpowiadała ich wartości rynkowej, ustalonej na postawie wycen dokonanych przez niezależny podmiot. Nie będą one jednak wprowadzane do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych spółki osobowej aż do momentu, w którym urząd patentowy wyda decyzje o rejestracji poszczególnych znaków towarowych. Takie ujęcie będzie miało zastosowanie, jeżeli w ramach odpowiedzi na założone w ramach niniejszego wniosku zapytania, zostanie potwierdzona zasadność uznania za wartość niematerialną i prawną prawa do zarejestrowanego znaku towarowego uzyskanego przez spółkę osobową w miejsce prawa z jego zgłoszenia, wniesionego do spółki osobowej przez wspólników spółki osobowej.

Przedmiotem wkładu niepieniężnego wnoszonego przez Spółkę do spółki osobowej będzie prawo do jednego zarejestrowanego znaku towarowego.

Przedmiotem działalności spółki osobowej będzie przede wszystkim szeroko rozumiane zarządzanie znakami obejmujące w szczególności odpłatne udzielanie praw do korzystania ze znaków spółkom z grupy kapitałowej, przy czym w odniesieniu do:

*   zarejestrowanych znaków towarowych - zawierane będą umowy licencyjne,
*   praw ze zgłoszeń znaków - zawierane będą umowy o odpłatne korzystanie ze znaków towarowych zgłoszonych do rejestracji (dotyczące wykorzystywania znaków towarowych wraz z zapewnieniem korzystania z nich również po ich rejestracji przez urząd patentowy).

Prawa do korzystania ze znaków towarowych (zarówno zarejestrowanych, jak i znaków w trakcie procesu rejestracji) mogą być udzielane odpłatnie również podmiotom nie należącym do grupy kapitałowej (będzie to zależało od decyzji biznesowych), a dotyczy to między innymi sieci franczyzowych.

Pomimo, że aktualnie planowane działania we wskazanym wyżej zakresie nie obejmują zbywania znaków ani zmiany formy prawnej spółki osobowej, jednak nie można wykluczyć takich sytuacji w przyszłości.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy Spółka będzie uprawniona do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów w postaci odpisów amortyzacyjnych naliczonych od zarejestrowanych znaków towarowych nabytych przez spółkę osobową w związku z otrzymaniem wkładów niepieniężnych (zarówno od Spółki jak i od innych wspólników), począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym prawa te zostaną wprowadzone do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych spółki osobowej (tj. od miesiąca następującego po miesiącu wniesienia wkładu do spółki osobowej), w wysokości części tych odpisów odpowiadających udziałowi Spółki w zyskach spółki osobowej (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)?

Zdaniem Spółki, w przedstawionym stanie faktycznym, będzie ona uprawniona do rozpoznania kosztów wynikających z naliczenia odpisów amortyzacyjnych od praw do zarejestrowanych znaków towarowych nabytych przez spółkę osobową w ramach wnoszonych do niej wkładów niepieniężnych, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym prawa te zostaną wprowadzone do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych spółki osobowej (tj. od miesiąca następującego po miesiącu wniesienia wkładu do spółki osobowej) w części odpowiadającej udziałowi Spółki w zyskach spółki osobowej. Dotyczy to odpisów amortyzacyjnych od praw do zarejestrowanych znaków wniesionych do spółki osobowej przez wszystkich wspólników.

Spółka osobowa nie będzie podatnikiem podatku dochodowego. Podatnikami będą jedynie poszczególni jej wspólnicy. Zgodnie z powyższą zasadą do wspólników spółek osobowych należy stosować przepisy podatkowe właściwe dla ich statusu prawnego, a zatem w odniesieniu do spółki jako osoby prawnej będącej wspólnikiem spółki osobowej, kluczowe są przepisy updop.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm., dalej: updop), w przypadku, gdy wspólnikiem spółki osobowej jest osoba prawna, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną łączy się z przychodami tej osoby prawnej proporcjonalnie do posiadanego udziału. Powyższą zasadę stosuje się również między innymi do kosztów uzyskania przychodów (art. 5 ust. 2 updop).

Przepisy posługują się pojęciem „udziały w spółce niebędącej osobą prawną". W ocenie Spółki, pojęcie to należy rozumieć jako udział w zyskach spółki osobowej określony w umowie spółki osobowej. Poprawność takiej interpretacji została wielokrotnie potwierdzona przez organy podatkowe (np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 3 grudnia 2008 r. Nr IPPB3-423-1398/08-2/MS, interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 19 września 2008 r. Nr ILPB3/423-382/08-2/HS). Co więcej, za taką interpretacją przemawia również regulacja dotycząca tego samego zagadnienia, tyle tylko, że dotyczącego wspólników spółki osobowej będących osobami fizycznymi. Art. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm., dalej updof), będący odpowiednikiem art. 5 updop, wprost wskazuje na „udział w zysku" spółki osobowej, jako podstawę do przyporządkowania przychodów i kosztów przypadających na wspólnika.

W konsekwencji, należy uznać, że możliwość kwalifikacji przez Spółkę odpisów amortyzacyjnych od praw do zarejestrowanych znaków towarowych spółki osobowej jako kosztów uzyskania przychodu spółki należy oceniać na bazie przepisów updop, a wartość kosztów uzyskania przychodów Spółki z tego tytułu powinna wynikać między innymi z udziału w zyskach spółki osobowej posiadanego przez Spółkę.

Zgodnie z art. 16b ust. 1 updop, amortyzacji podlegają z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:

1.  spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego,
2.  spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,
3.  prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
4.  autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,
5.  licencje,
6.  prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1117 ze zm.),
7.  wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how) - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Biorąc pod uwagę powyższą regulację, aby uznać prawo do zarejestrowanego znaku towarowego za wartość niematerialną i prawną podlegającą amortyzacji na gruncie updop, muszą być spełnione łącznie wszystkie poniższe warunki:

1.  prawo do zarejestrowanego znaku towarowego musi być nabyte (w szczególności nie może być wytworzone we własnym zakresie przez podmiot będący jego właścicielem),
2.  prawo do zarejestrowanego znaku towarowego musi nadawać się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania,
3.  prawo do zarejestrowanego znaku towarowego musi być zawarte w katalogu składników majątkowych podlegających amortyzacji zawartym w art, 16b ust. 1 updop,
4.  przewidywany okres używania prawa do zarejestrowanego znaku towarowego musi przekraczać 1 rok,
5.  prawo do zarejestrowanego znaku towarowego musi być wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy licencyjnej, najmu lub leasingu.

Jak wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego, w przedmiotowej sytuacji wszystkie powyższe warunki będą spełnione, gdyż:

1.  spółka osobowa nabędzie prawa do zarejestrowanych znaków towarowych w drodze wniesienia do niej wkładów niepieniężnych przez wspólników,
2.  prawa do zarejestrowanych znaków towarowych będą nadawały się do gospodarczego wykorzystania, a wskazywać na to będzie chociażby oddanie ich przez spółkę osobową do odpłatnego korzystania na podstawie umów licencyjnych,
3.  prawa do zarejestrowanych znaków towarowych zawarte są w katalogu składników majątkowych podlegających amortyzacji (art. 16b ust. 1 pkt 6 updop – prawo ochronne na znak towarowy stanowi jedno z praw określonych w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. – prawo własności przemysłowej Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1117 ze zm.),
4.  prawa do zarejestrowanych znaków towarowych będą wykorzystywane przez spółkę osobową przez okres dłuższy niż rok, co będzie wynikało w szczególności z treści zawartych umów licencyjnych, które będą zawierane co do zasady na okresy dłuższe niż rok,
5.  prawa do zarejestrowanych znaków towarowych będą wykorzystywane w działalności gospodarczej spółki osobowej (co będzie wynikało z udzielenia praw do korzystania ze znaków innym podmiotom).

W związku z powyższym, Spółka uważa, że prawa do zarejestrowanych znaków towarowych nabyte przez spółkę osobową w ramach wniesionych do niej wkładów niepieniężnych stanowią na gruncie updop wartości niematerialne i prawne, które podlegają amortyzacji. W zakresie momentu rozpoczęcia dokonywania odpisów amortyzacyjnych od praw do zarejestrowanych znaków towarowych, Spółka uważa, że będzie ona uprawniona do zaliczania do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych naliczanych przez spółkę osobową począwszy od miesiąca następującego po miesiącu wprowadzenia praw do zarejestrowanych znaków towarowych do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych spółki osobowej, tj. zgodnie z zasadami określonymi w art. 16h ust. 1 pkt 1 updop. Spółka podkreśliła, iż prawa do zarejestrowanych znaków towarowych będą wykorzystywane przez spółkę osobową już od miesiąca, w którym prawa te zostaną wniesione do spółki osobowej w formie wkładu niepieniężnego (tzn. umowy licencyjne świadczące o gospodarczym wykorzystaniu praw do zarejestrowanych znaków towarowych zostaną zawarte od dnia, w którym prawa te staną się własnością spółki osobowej).

Na moment rozpoczęcia amortyzacji nie będzie miał natomiast wpływu moment ujawnienia przez urząd patentowy w odpowiednim rejestrze faktu przeniesienia prawa ochronnego do znaku towarowego na spółkę osobową. Spółka podkreśliła, iż takie stanowisko zostało potwierdzone przez Departament Podatków Dochodowych Ministerstwa Finansów w piśmie „Skutki podatkowe otrzymania przez spółkę znaku towarowego wchodzącego w skład przedsiębiorstwa wniesionego do niej tytułem wkładu niepieniężnego" opublikowanym w Biuletynie Skarbowym nr 4 z 2007r. Jak wynika z tego pisma, wpis do rejestru stanowi jedynie przesłankę domniemania co do praw własności, nie decyduje jednak o prawie do korzystania. W konsekwencji, Spółka uważa, że będzie uprawniona do rozpoznania kosztów wynikających z naliczenia odpisów amortyzacyjnych od zarejestrowanych znaków towarowych uzyskanych przez spółkę osobową w ramach wnoszonych do niej wkładów niepieniężnych, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym prawa te zostaną wprowadzone do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych spółki osobowej (tj. od miesiąca następującego po miesiącu wniesienia wkładu do spółki osobowej), proporcjonalnie do posiadanego przez spółkę udziału w zyskach spółki osobowej.

Spółka podkreśliła, iż prawidłowość zaprezentowanego przez nią stanowiska potwierdzają również liczne postanowienia organów podatkowych, np.:

*   interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 13 sierpnia 2009 r.

nr IPPB3/423-410/09-3/MS,

*   interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 28 sierpnia 2009 r.

nr IPPB3/423-413/09-3/MS,

*   interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 20 maja 2009 r.

nr IPPB5/423-129/09-2/PS,

*   interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 23 lutego 2009 r.

nr IPPB3/423-1699/08-3/MS,

*   interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 3 czerwca 2009 r.

nr IPPB5/423-112/09-2/MB,

*   interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 20 maja 2009 r.

nr ITPB3/423-139b/09/AW.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji organów podatkowych należy wskazać, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego interpretację.

Nadmienia się, że w zakresie pytań oznaczonych we wniosku numerami 1 i 2 oraz od 4 do 14 wydano odrębne interpretacje.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.