Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.516.2025.3.ENB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-17
Teza: Możliwość odliczenia składek na obowiązkowe ubezpieczenie
społeczne zapłaconych w Norwegii.
Słowa kluczowe: Norwegia
odliczenia-odliczenie od dochodu
składki-składki na ubezpieczenie społeczne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie składek na
ubezpieczenia społeczne.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 1-pkt 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 13a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy możliwości odliczenia składek na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne

    zapłaconych w Norwegii. W odpowiedzi na wezwanie uzupełnił go Pan 30 października
    2025 r. (wpływ). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Pana wniosek dotyczy odliczania składek na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne. Od
    2021 r., w związku ze zmianą w przypadku Norwegii metody unikania podwójnego
    opodatkowania z progresji na proporcjonalne zaliczenie składa Pan zeznania podatkowe
    w Polsce i w Norwegii. W zeznaniu podatkowym PIT-36 odlicza Pan składki. W latach 2021-
    2024 podlegał Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu, a także uzyskiwał Pan wyłącznie dochody z Norwegii w
    formie wynagrodzenia z tytułu pracy najemnej. Pracodawca norweski od przychodu
    uzyskiwanego przez Pana potrącał składki na obowiązkowe ubezpieczenia społeczne -
    zgodnie z przepisami dotyczącymi obowiązkowych ubezpieczeń społecznych
    obowiązującymi w Norwegii.
    Wysokość potrąconych składek na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne wynikała z
    przepisów obowiązujących w Norwegii. Są to przepisy o tzw. Trygdeavgift płaconym od
    wynagrodzeń ze stosunku pracy.
    Posiada Pan dokumenty potwierdzające wysokość zapłaconych składek, są nimi roczne
    zeznania podatkowe z Norwegii - Skatteoppgjoret za lata 2021-2024. Składka Trygdeavgift
    ubezpieczenie społeczne i zdrowotne jest w zeznaniach tych wyodrębniona. Podawana
    jest jednak suma składki zdrowotnej i społecznej w jednej pozycji.
    Kwota, którą chce Pan odliczyć jako składkę społeczną i która była podawana w
    rozliczeniach polskich dotyczy wyłącznie kwot na ubezpieczenie społeczne.
    Składki na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne zapłacone w Norwegii nie zostały:
    · zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub
    · odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c ustawy
      lub
    · odliczone od przychodów na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne lub
    · zwrócone Panu w jakiejkolwiek formie.
    Podstawę wymiaru składek nie stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na
    podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest
    Rzeczpospolita Polska.
    Przepisy obowiązujące w Norwegii nie przewidują odliczenia składki na obowiązkowe
    ubezpieczenie społeczne od przychodu / dochodu lub podatku w tym kraju.
    Składek na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne zapłaconych w Norwegii nie odliczał
    Pan od przychodu / dochodu lub podatku w Norwegii.

## Pytanie

Czy jako osoba wykonująca pracę na podstawie umowy o pracę w Norwegii ma Pan prawo
    do odliczania od dochodu w rocznym PIT w Polsce kwot zapłaconych na ubezpieczenie
    społeczne w Norwegii?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych ma Pan prawo do odliczenia od dochodu kwot zapłaconych na ubezpieczenie
    społeczne w innym państwie członkowskim EOG, a takim krajem jest Norwegia z
    zastrzeżeniem ust. 13a-13c. Z uwagi na fakt, że składki na ubezpieczenie społeczne
    zapłacone w Norwegii nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o

    zryczałtowanym podatku dochodowym oraz nie zostały zwrócone Panu w jakiejkolwiek
    formie, uważa Pan że deklaracje podatkowe, które składał Pan do US były wypełnione w
    tym zakresie poprawnie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie możliwości odliczenia składek
    na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne zapłaconych w Norwegii, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W opisie zdarzenia wskazał Pan, że od 2021 r., w związku ze zmianą w przypadku Norwegii
    metody unikania podwójnego opodatkowania z progresji na proporcjonalne zaliczenie
    składa Pan zeznania podatkowe w Polsce i w Norwegii. W zeznaniu podatkowym PIT-36
    odlicza Pan składki. W latach 2021-2024 podlegał Pan na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, a także uzyskiwał Pan wyłącznie
    dochody z Norwegii w formie wynagrodzenia z tytułu pracy najemnej. Pracodawca
    norweski od przychodu uzyskiwanego przez Pana potrącał składki na obowiązkowe
    ubezpieczenia społeczne - zgodnie z przepisami dotyczącymi obowiązkowych ubezpieczeń
    społecznych obowiązującymi w Norwegii.
    Wysokość potrąconych składek na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne wynikała z
    przepisów obowiązujących w Norwegii. Są to przepisy o tzw. Trygdeavgift płaconym od
    wynagrodzeń ze stosunku pracy.
    Posiada Pan dokumenty potwierdzające wysokość zapłaconych składek, są nimi roczne
    zeznania podatkowe z Norwegii - Skatteoppgjoret za lata 2021-2024. Składka Trygdeavgift
    ubezpieczenie społeczne i zdrowotne jest w zeznaniach tych wyodrębniona. Podawana
    jest jednak suma składki zdrowotnej i społecznej w jednej pozycji.
    Kwota, którą chce Pan odliczyć jako składkę społeczną i która była podawana w
    rozliczeniach polskich dotyczy wyłącznie kwot na ubezpieczenie społeczne.
    Składki na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne zapłacone w Norwegii nie zostały:
    · zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub
    · odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c ustawy
      lub
    · odliczone od przychodów na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne lub
    · zwrócone Panu w jakiejkolwiek formie.
    Podstawę wymiaru składek nie stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na
    podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest
    Rzeczpospolita Polska.
    Przepisy obowiązujące w Norwegii nie przewidują odliczenia składki na obowiązkowe
    ubezpieczenie społeczne od przychodu / dochodu lub podatku w tym kraju.
    Składek na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne zapłaconych w Norwegii nie odliczał
    Pan od przychodu / dochodu lub podatku w Norwegii.

    Pana wątpliwości przedstawione we wniosku dotyczą możliwości odliczenia od dochodu
    składek na ubezpieczenie społeczne pobranych przez pracodawcę w Norwegii i wykazania
    ich w zeznaniach podatkowych PIT-36 za lata 2021-2024.
    Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w
    brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
      30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
      ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot składek
      zapłaconych w roku podatkowym ze środków podatnika na obowiązkowe
      ubezpieczenie społeczne podatnika lub osób z nim współpracujących, zgodnie z
      przepisami dotyczącymi obowiązkowego ubezpieczenia społecznego obowiązującymi
      w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w
      innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub w
      Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 13a-13c.
    Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w
    brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2022 r.:
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb i art. 30da-30f, stanowi
      dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21
      lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot składek zapłaconych w roku podatkowym ze
      środków podatnika na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne podatnika lub osób z
      nim współpracujących, zgodnie z przepisami dotyczącymi obowiązkowego
      ubezpieczenia społecznego obowiązującymi w innym niż Rzeczpospolita Polska
      państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub w Konfederacji Szwajcarskiej, z
      zastrzeżeniem ust. 13a-13c.
    Na podstawie art. 26 ust. 13a tej ustawy:
      Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały
      zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów
      opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od
      przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie
      zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    Stosownie do art. 26 ust. 13b ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022
    r.:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 2a, nie dotyczy składek:
        1) których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na
        podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest
        Rzeczpospolita Polska;
        2) odliczonych w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii
        Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru
        Gospodarczego, lub w Konfederacji Szwajcarskiej od dochodu (przychodu) albo
        podatku osiągniętego w tym państwie.
    Na podstawie art. 26 ust. 13b ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia
    2022 r.:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 2a, nie dotyczy składek:
        1) których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na
        podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest
        Rzeczpospolita Polska;
        2) odliczonych w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii
        Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru

        Gospodarczego, lub w Konfederacji Szwajcarskiej od dochodu (przychodu) albo
        podatku osiągniętego w tym państwie, albo od podatku na podstawie art. 27b
        ust. 1 pkt 2.
    Przy czym wyjaśnić należy, że ww. art. 27b ust. 1 pkt 2 ustawy dotyczył odliczenia od
    podatku składek na obowiązkowe ubezpieczenie zdrowotne.
    Według art. 26 ust. 13c cytowanej ustawy:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 2a, stosuje się pod warunkiem istnienia
      podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub
      innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu
      podatkowego państwa, w którym podatnik opłacał składki na obowiązkowe
      ubezpieczenie społeczne.
    Zatem prawo do odliczenia zapłaconych za granicą składek na obowiązkowe
    ubezpieczenie społeczne zostało uzależnione przez ustawodawcę od łącznego spełnienia
    warunków określonych w art. 26 ust. 1 pkt 2a i ust. 13a-13c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W niniejszej sprawie dochody z pracy najemnej uzyskane przez Pana w latach 2021-2024
    w Norwegii podlegały opodatkowaniu z zastosowaniem metody unikania podwójnego
    opodatkowania w postaci proporcjonalnego odliczenia. W konsekwencji jak Pan wyjaśnił, p
    odstawy wymiaru zapłaconych składek nie stanowi dochód (przychód) zwolniony od
    podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest
    Rzeczpospolita Polska.
    Składki te – jak wynika z opisu zdarzenia – zostały pobrane przez norweskiego pracodawcę
    z uzyskiwanego przez Pana przychodu, zgodnie z przepisami dotyczącymi obowiązkowego
    ubezpieczenia społecznego obowiązującymi w Norwegii. Jak Pan wyjaśnił, składki na
    obowiązkowe ubezpieczenie społeczne nie podlegają odliczeniu od dochodu (przychodu)
    albo podatku w Norwegii. Składki te nie zostały również zaliczone (w Polsce) do kosztów
    uzyskania przychodów i nie zostały odliczone od przychodów, jak też nie zostały Panu w
    jakiejkolwiek formie zwrócone. Ponadto w zeznaniu podatkowym za 2021 r. nie miał Pan
    możliwości odliczenia składki na ubezpieczenie społeczne na podstawie art. 27b ust. 1 pkt
    2 ustawy, bowiem jak wyjaśniłem powyżej przepis ten dotyczył wyłącznie odliczania
    składek zdrowotnych od podatku.
    W przedmiotowej sprawie wskazał Pan również, że co prawda w zeznaniu podatkowym w
    Norwegii jest wyodrębniona składka na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne –
    Trygdeavgift – w jednej pozycji, to jednak wysokość potrąconych składek na obowiązkowe
    ubezpieczenie społeczne wynikała z przepisów obowiązujących w Norwegii. Ponadto
    kwota, którą chce Pan odliczyć i podawał Pan w polskich rozliczeniach dotyczy wyłącznie
    kwot na ubezpieczenie społeczne.
    Mając na uwadze opisane zdarzenie stwierdzić należy, że w sytuacji, gdy w Norwegii w
    latach 2021-2024 składki na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne zgodnie z przepisami
    dotyczącymi obowiązkowego ubezpieczenia społecznego obowiązującymi w Norwegii były
    pobrane z Pana przychodu, kwoty tych składek faktycznie nie zostały odliczone od
    dochodu (przychodu) albo podatku osiągniętego w tym państwie oraz nie zostały
    zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów
    opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub od przychodu na podstawie
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, jak też nie zostały zwrócone Panu w
    jakiejkolwiek formie i na mocy przepisów norweskich istnieje możliwość wyodrębnienia z
    ogólnej kwoty składki Trygdeavgift wyłącznie składki na ubezpieczenie społeczne, to
    wówczas w zeznaniach za lata 2021-2024 miał Pan prawo odliczenia od dochodu składek
    zapłaconych w Norwegii na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne.

## Dodatkowe informacje

Dodać należy, że organ interpretacyjny nie ma uprawnień do przeprowadzania
    postępowania dowodowego, a informacje niezbędne do wydania interpretacji może
    przyjmować wyłącznie z przedstawionego przez Pana opisu zdarzenia. Przesłane przez
    Pana dokumenty nie podlegały analizie. Jeżeli przedstawiony we wniosku opis zdarzenia
    będzie się różnił od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja
    nie będzie chroniła Pana w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.
    Należy też zauważyć, że to na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia w toku
    ewentualnego postępowania kontrolnego czy podatkowego okoliczności faktycznych, z
    których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.