Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.501.2025.1.RD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-08
Teza: Prawo do odliczenia przez Gminę podatku w związku z
realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 sierpnia 2025 r. za pośrednictwem systemu platformy e-PUAP wpłynął Państwa wniosek
    o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w
    zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
    związku z realizacją operacji pn. „(...)”. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Tytuł operacji:
    Operacja pn.: „(...)”.
    Wniosek o przyznanie pomocy dla operacji typu „Budowa lub modernizacja (...)” w ramach
    poddziałania „Wsparcie inwestycji (...)” w ramach działania (...).
    Zakres rzeczowy operacji:
    Przebudowa (...),
    1) Roboty przygotowawcze (...),
    2) Roboty ziemne (...),
    3) Przebudowy (...),
    4) Nawierzchnie (...),
    5) Elementy bezpieczeństwa ruchu (...),
    6) Elementy (...),
    7) Odwodnienie (...),
    8) Urządzenia (...).
    Przebudowa (...),
    1) Roboty przygotowawcze (...),
    2) Roboty ziemne (...),
    3) Przebudowy (...),
    4) Nawierzchnie (...),
    5) Elementy bezpieczeństwa (...),
    6) Elementy (...),
    7) Odwodnienie (...),
    8) Urządzenia (...),
    9) Przebudowa (...).
    Termin realizacji operacji: (...).
    Całkowity koszt operacji - wykonania robót budowlanych wynosi: (...).
    Cel szczegółowy operacji: Poprawa jakości infrastruktury drogowej w Gminie poprzez
    modernizację dróg gminnych zgodnie ze wskaźnikiem wskazanym w umowie.
    W zrealizowanej przez Gminę operacji, podatek VAT stanowił będzie koszt kwalifikowany,
    tj. Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo ubiegania się o zwrot naliczonego w
    cenie zakupywanych towarów i usług podatku od towarów i usług (VAT). Podstawą prawną
    zwolnienia jest art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług.
    W przypadku niniejszego projektu VAT-u nie można odzyskać. Nie będzie tzw. sprzedaży
    opodatkowanej, a powstała infrastruktura nie będzie wykorzystywana do działalności
    opodatkowanej.

## Pytanie

Czy Gmina ma prawo do odzyskania podatku VAT od nakładów inwestycyjnych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gmina jest płatnikiem VAT, ale na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.
    o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004 r., nr 54, poz. 535 z późn. zm.), w związku z
    realizacją opisanej we wniosku operacji, nie przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Gmina nie posiada prawnej możliwości do odzyskania podatku VAT od nakładów
    inwestycyjnych, jak również nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej w związku z
    produktami operacji.
    Projekt spełnia kryteria kwalifikowalności podatku VAT z uwagi na fakt łącznego spełnienia
    następujących warunków:
    a) został faktycznie poniesiony przez beneficjenta (w całości zapłacony), oraz
    b) jest niemożliwy do odzyskania, czyli Wnioskodawca/Beneficjent nie ma prawnej
    możliwości jego odzyskania na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług oraz w
    oparciu o przepisy prawa wspólnotowego przez beneficjenta lub inny podmiot realizujący
    /wdrażający projekt.
    W ramach operacji brak jest możliwości odzyskania podatku VAT, tj.:
    1) w projekcie w ogóle nie wystąpiły/wystąpią czynności opodatkowane - zakupione
      towary, usługi lub środki trwałe nie będą wykorzystywane do sprzedaży i nie
      występuje związek pomiędzy zakupionymi towarami, usługami lub środkami trwałymi
      a czynnościami opodatkowanymi,
    2) beneficjent będzie wykonywał jedynie czynności niepodlegające i/lub zwolnione z
      opodatkowania podatkiem VAT.
    Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Towary i usługi związane z realizacją operacji pn.: „(...), będą wykorzystywane do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Efekty powstałe w wyniku realizacji operacji pn.: „(...)”, nie będą związane z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
    Faktury zakupowe związane z realizacją operacji pn.: „(...)", są wystawione na:
    Nabywca: (...)
    Odbiorca (...).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775) zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:

      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o te różnice kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Natomiast stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi. Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r., poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym:

      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów
      oraz organizacji ruchu drogowego.
    Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami
    podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter
    cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą
    to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności
    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
    wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
    Oznacza to, że w pozostałym zakresie, np. w zakresie zadań własnych nałożonych na
    gminę na podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie
    występują jako podatnicy podatku VAT. Zatem, zadania realizowane przez gminę,
    wskazane w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, tj. zadania własne nałożone na
    gminę na podstawie odrębnych przepisów, nie stanowią działalności gospodarczej, w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina jako zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT
    realizuje operację pn. „(...)”. Zakres rzeczowy operacji polegającej na przebudowie ulicy (...)
    obejmuje: Roboty przygotowawcze, roboty ziemne, przebudowy, nawierzchnie, elementy
    bezpieczeństwa ruchu, elementy ulic, odwodnienie, urządzenia obce. Zakres rzeczowy
    przebudowy ulicy (...) obejmuje: Roboty przygotowawcze, roboty ziemne, przebudowy,
    nawierzchnie, elementy bezpieczeństwa ruchu, elementy ulic, odwodnienie, urządzenia
    obce, przebudowa ogrodzeń.
    Celem operacji jest poprawa jakości infrastruktury drogowej w Gminie poprzez
    modernizację dróg gminnych zgodnie ze wskaźnikiem wskazanym w umowie. W związku z
    realizacją projektu nie będzie sprzedaży opodatkowanej, a powstała infrastruktura nie
    będzie wykorzystywana do działalności opodatkowanej.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizacją operacji pn. „(...)”
    Jak wynika z powołanych przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku od towarów i
    usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług. W analizowanej sprawie warunki uprawniające do
    odliczenia podatku nie będą spełnione. Jak wynika z okoliczności sprawy, celem operacji
    jest poprawa jakości infrastruktury drogowej w Gminie poprzez modernizację dróg
    gminnych zgodnie ze wskaźnikiem wskazanym w umowie. W związku z realizacją projektu
    nie będzie sprzedaży opodatkowanej, a powstała infrastruktura nie będzie
    wykorzystywana do działalności opodatkowanej. Zatem w niniejszej sprawie podatek
    naliczony dotyczący wydatków objętych realizacją operacji nie będzie związany z realizacją
    czynności opodatkowanych. Tym samym, nie będą spełnione przesłanki z art. 86 ust. 1
    ustawy uprawniające do odliczenia podatku naliczonego i Gminie nie będzie przysługiwało
    prawo do odliczenia podatku naliczonego od nakładów inwestycyjnych poniesionych na
    realizację operacji pn. „(...)”. Jednocześnie nie będą Państwo mieli prawa do otrzymania z
    tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
    pomocne dla Państwa przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien
    być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej
    sprawie.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.