Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.488.2025.2.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-06
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT od wydatków
dotyczących inwestycji wodno; kanalizacyjnych, przy
zastosowaniu prewspółczynnika opartego o metodę ilościową.
Słowa kluczowe: gmina
infrastruktura
kanalizacja
odliczenia-odliczenie częściowe
odliczenia-prawo do odliczenia
proporcja
sieć-sieć wodno-kanalizacyjna
wodociągi
współczynnik-prewspółczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
1

Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2h

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT od wydatków związanych z
    realizacją inwestycji wodno-kanalizacyjnych, w wyniku których powstała i będzie
    powstawała Infrastruktura, przy zastosowaniu prewspółczynnika kalkulowanego w
    oparciu o metodę ilościową. Uzupełnili go Państwo pismem z 15 października 2025 r. – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina (...) (dalej: „Wnioskodawca” lub „Gmina”) jest jednostką samorządu terytorialnego
    działającą na podstawie przepisów ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”),
    wyposażoną w osobowość prawną na podstawie art. 2 ust. 2 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Wnioskodawca jest podatnikiem zarejestrowanym dla celów podatku od towarów i usług
    (dalej: „VAT”) w Polsce jako podatnik VAT czynny.
    Gmina prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.; dalej:
    „ustawa o VAT”), jak też działalność publiczną (zadania własne), która nie podlega tej
    ustawie.
    W strukturze organizacyjnej Gminy funkcjonują określone jednostki organizacyjne oraz
    referaty, przy czym Gmina działa jako jeden podatnik VAT – zgodnie z ustawą z dnia 5
    września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz
    dokonywania zwrotów środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów
    finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub państw
    członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu
    terytorialnego (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 280.; dalej: „ustawa centralizacyjna”). Jednym z
    referatów jest referat gospodarki komunalnej, który zajmuje się realizacją zadań Gminy z
    zakresu ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym
    odprowadzaniu ścieków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 757 ze zm.).
    Gmina świadczy usługę dostarczania wody i odprowadzania ścieków (dalej: „Usługi”) na
    rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz na rzecz
    przedsiębiorców (np. spółki) (dalej: „Odbiorcy zewnętrzni”).

    Gmina dokonuje również czynności dostarczania wody i odprowadzania ścieków na rzecz
    urzędu obsługującego Gminę oraz jednostek organizacyjnych Gminy (dalej: „Odbiorcy
    wewnętrzni”).
    Sprzedaż Usług przez Gminę na rzecz Odbiorców zewnętrznych jest opodatkowana VAT
    przy zastosowaniu odpowiedniej stawki i dokumentowana fakturami. Z kolei czynności
    dostarczania wody i odprowadzania ścieków przez Gminę na rzecz Odbiorców
    wewnętrznych nie podlegają opodatkowaniu VAT i – jako czynności na potrzeby
    wewnętrzne Gminy – są dokumentowane notami księgowymi.
    Gmina ponosiła w przeszłości i będzie ponosiła w przyszłości wydatki na realizację
    inwestycji, w wyniku których powstała i będzie powstawała w przyszłości infrastruktura
    wodno-kanalizacyjna (dalej: „Infrastruktura”).
    Infrastruktura była, jest i będzie wykorzystywana przez Gminę do świadczenia Usług na
    rzecz Odbiorców zewnętrznych (tj. do czynności opodatkowanych VAT), jak i do czynności
    na rzecz Odbiorców wewnętrznych (tj. do czynności niepodlegających VAT). Infrastruktura
    nie była, nie jest i nie będzie wykorzystywana do działalności zwolnionej z VAT.
    Gmina nie ma możliwości bezpośredniego przyporządkowania wydatków inwestycyjnych
    w zakresie Infrastruktury wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT lub czynności
    niepodlegających opodatkowaniu.
    Do tej pory Gmina odliczała VAT od wydatków poniesionych na realizację ww. inwestycji (w
    wyniku których powstała Infrastruktura) w oparciu o prewspółczynnik wyliczony zgodnie z
    rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu
    określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999; dalej:
    „Rozporządzenie”).
    W kontekście powyższego należy wskazać, że Gmina jest w stanie precyzyjnie określić ilość
    3m dostarczonej wody i odprowadzonych ścieków w odniesieniu do Odbiorców
                                  3zewnętrznych (transakcje podlegające VAT) oraz ilość m dostarczonej wody i
    odprowadzonych ścieków w odniesieniu do Odbiorców wewnętrznych (transakcje
    niepodlegające VAT) – na podstawie zamontowanych urządzeń pomiarowych (liczników).
                    3  3Wartość stawki netto za 1 m dostarczonej wody i 1 m odprowadzonych ścieków jest
    taka sama zarówno dla Odbiorców zewnętrznych, jak i dla Odbiorców wewnętrznych.
    W związku z powyższym, w celu odliczenia podatku VAT od wydatków inwestycyjnych, w
    wyniku których powstała i powstanie Infrastruktura, Gmina zamierza zastosować
                                        3prewspółczynnik VAT kalkulowany w oparciu o stosunek ilości m dostarczonej wody i
                                              3odprowadzonych ścieków od Odbiorców zewnętrznych, do całkowitej ilości m
    dostarczonej wody i odprowadzonych ścieków (Odbiorcy zewnętrzni oraz Odbiorcy
    wewnętrzni) (dalej: „Metoda ilościowa”).
    Wzór kalkulacji Metody ilościowej (dalej: „Wzór”) wygląda następująco:
    X = (A + C) / (A + B + C + D) * 100%
    X – wskaźnik proporcji,
          3A – ilość m dostarczonej wody do Odbiorców zewnętrznych,
          3B – ilość m dostarczonej wody do Odbiorców wewnętrznych,
          3C – ilość m odprowadzonych ścieków od Odbiorców zewnętrznych,
          3D – ilość m odprowadzonych ścieków od Odbiorców wewnętrznych.
    Otrzymaną w ten sposób proporcję, stosownie do art. 86 ust. 2g ustawy o VAT, Gmina
    zaokrągliłaby w górę do najbliższej liczby całkowitej.

    Zdaniem Gminy, wskazany sposób obliczenia proporcji – prewspółczynnik obliczony
    Metodą ilościową, zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
    proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
    czynności opodatkowane.
    Według Gminy, najbardziej reprezentatywnym sposobem obliczenia proporcji, jest
    proporcja oparta na kryterium ilościowym dostarczonej wody i odprowadzonych ścieków
    w odniesieniu do Odbiorców zewnętrznych, do ogólnej ilości dostarczonej wody i
    odprowadzonych ścieków (Odbiorcy zewnętrzni + Odbiorcy wewnętrzni).
    Prewspółczynnik kalkulowany Metodą ilościową opierający się na jednoznacznych i
                                  3jasnych kryteriach (wielkość działalności mierzona w m dostarczonej wody i
    odprowadzonych ścieków) rzetelnie obrazuje specyfikę działalności wodociągowo-
    kanalizacyjnej, pozwala na obiektywne ustalenie proporcji pomiędzy czynnościami
    opodatkowanymi i nieopodatkowanymi prowadzonej działalności.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Nie wszyscy odbiorcy korzystają z usług dostawy wody jak i odbioru ścieków przy
    wykorzystaniu Infrastruktury. Przykładowo, występują przypadki, w których Odbiorca
    zewnętrzny nabywa usługę dostarczania wody przy użyciu infrastruktury wodociągowej i
    jednocześnie posiada szambo, z którego wywożone są nieczystości przy użyciu
    beczkowozu, a nie infrastruktury kanalizacyjnej. Wywozu nieczystości z szamba przy
    użyciu beczkowozu nie dokonuje Gmina, lecz firma zajmująca się tego typu usługami
    (Odbiorca zewnętrzny zamawia usługę wywozu szamba bezpośrednio u wspomnianej
    firmy).
    Jednocześnie Gmina wskazuje, że jej zdaniem do wydatków inwestycyjnych w zakresie
    Infrastruktury powinien znaleźć zastosowanie jeden prewspółczynnik, kalkulowany
    zgodnie ze Wzorem opisanym we Wniosku, ponieważ w praktyce mogą wystąpić koszty
    związane zarówno z infrastrukturą wodociągową jak i kanalizacyjną, co do których nie
    można dokładnie ustalić w jakim zakresie dotyczą poszczególnej infrastruktury.
    W odpowiedzi na pytanie, która jednostka organizacyjna Gminy prowadzi działalność w
    zakresie gospodarki wodno-kanalizacyjnej, wskazali Państwo, że jest to Urząd Gminy,
    ponieważ działalnością w zakresie gospodarki wodno-kanalizacyjnej zajmuje się referat
    znajdujący się w tej jednostce organizacyjnej.
    W ostatnich latach (2021-2024) prewspółczynnik Urzędu Gminy wynosił od 10% do 14%.
    Prewspółczynnik wstępny Urzędu Gminy na 2025 r. wynosi 14%.
    Gmina przewiduje, że proponowany prewspółczynnik metrażowy będzie wynosił od 97%
    do 99%.
    Wydatki, o których mowa we Wniosku, są/będą bezpośrednio i wyłącznie związane z
    infrastrukturą wodociągową i kanalizacyjną.
    Liczniki, za pomocą których Gmina określa ilość dostarczonej wody i odprowadzonych
    ścieków przy użyciu Infrastruktury, są zamontowane u wszystkich odbiorców
    wewnętrznych i zewnętrznych. U każdego odbiorcy jest to jeden licznik mierzący ilość
    dostarczanej wody i tam, gdzie jest również podłączona infrastruktura kanalizacyjna, ilość
    dostarczonej wody oznacza jednocześnie ilość odprowadzonych ścieków. W przypadku
    odbiorców, którzy posiadają szambo (nie są podłączeni do infrastruktury kanalizacyjnej),
    Gmina nie dokonuje wywozu nieczystości.
    Do kalkulacji indywidualnego prewspółczynnika, który Gmina zamierza stosować, nie jest
    wliczana woda wykorzystywana na cele technologiczne, przy czym planowany sposób
    określania proporcji uwzględnia tę wodę.

    Woda wykorzystywana na cele technologiczne jest mierzona przy użyciu wodomierzy.
    Jednocześnie Gmina wyjaśnia, że woda zużywana na cele technologiczne jest
    uwzględniona w opisanym we Wniosku sposobie określania prewspółczynnika w taki
    sposób, że nie zwiększa ani licznika ani mianownika, gdyż woda ta służy działalności
    opodatkowanej VAT (Odbiorcy zewnętrzni), jak i działalności niepodlegającej
    opodatkowaniu VAT (Odbiorcy wewnętrzni), dokładnie w takim stopniu, jaki odpowiada
    udziałowi wody zużytej na cele opodatkowane VAT w sumie zużycia na cele opodatkowane
    VAT i niepodlegające VAT.
    Woda wykorzystywana do celów przeciwpożarowych jest uwzględniona w proponowanym
    przez Gminę prewspółczynniku metrażowym jako woda związana z czynnościami
    niepodlegającymi opodatkowaniu (na potrzeby wewnętrzne). Ilość tej wody jest
    kalkulowana na podstawie oświadczeń przekazywanych przez straż pożarną.
    Proponowany przez Gminę sposób obliczenia proporcji oparty na ilości dostarczonej wody
    i odprowadzonych ścieków (metoda ilościowa) najbardziej odpowiada specyfice
    wykonywanej przez Gminę działalności oraz dokonywanych nabyć i sposób ten
    obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
    gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, ponieważ:
    a) uwzględnia zarówno specyfikę prowadzonej przez Gminę poprzez Urząd Gminy
      działalności, jak również specyfikę dokonywanych nabyć - tym samym spełnione są
      warunki, o których mowa w art. 86 ust. 2a i ust. 2b ustawy o VAT. Dla określenia
      najbardziej reprezentatywnej proporcji odliczenia VAT od wydatków ponoszonych w
      obszarze działalności wodno-kanalizacyjnej, należy skoncentrować się na czynnościach
      wykonywanych w tym właśnie obszarze działalności. Zaprezentowany sposób
      obliczenia proporcji bazuje na ilości dostarczonej wody i odprowadzonych oraz
      oczyszczonych ścieków w ramach transakcji zewnętrznych podlegających VAT oraz
      ilości dostarczonej wody i odprowadzonych ścieków w ramach ogółu wszystkich
      transakcji. Dlatego ten sposób najlepiej ilustruje rozróżnienie pomiędzy
      poszczególnymi rodzajami czynności wykonywanych w ramach tego obszaru
      działalności Gminy;
    b) w najlepszym stopniu obrazuje wielkość podatku należnego generowanego w ramach
      działalności wodno-kanalizacyjnej. Podatnik, który jednocześnie wykorzystuje
      nabywane towary i usługi do celów działalności gospodarczej oraz do czynności
      niestanowiących działalności gospodarczej i nie jest w stanie bezpośrednio
      przyporządkować tych wydatków do danego rodzaju czynności, jest zobowiązany
      wyodrębnić kwotę podatku naliczonego związaną z czynnościami opodatkowanymi z
      zastosowaniem sposobu ustalenia proporcji. Zestawienie ze sobą ilości dostarczonej
      wody i odprowadzonych oraz oczyszczonych ścieków (z tytułu których to czynności
      Gmina zobowiązana jest do odprowadzenia VAT należnego) z ilością dostarczonej
      wody i odprowadzonych oraz oczyszczonych ścieków poza działalnością gospodarczą -
      najlepiej przedstawia udział działalności gospodarczej w ogólnej działalności podatnika
      w danym obszarze;
    c) jest poza wpływem innej działalności prowadzonej przez Gminę. Skoro Gmina
      posługuje się w tym przypadku wyłącznie ilością metrów sześciennych dostarczonej
      wody i odprowadzonych oraz oczyszczonych ścieków, bez wpływu na wysokość
      proporcji pozostawałaby inna działalność Urzędu Gminy, np. obrót terenami
      budowlanymi, czy wydawanie decyzji administracyjnych. Oczywistym jest, że wydatki
      związane z budową sieci wodno-kanalizacyjnych będą służyć działalności wodno-
      kanalizacyjnej, a nie będą one służyły działalności polegającej np. na wydawaniu
      decyzji administracyjnych. Sposób kalkulacji proporcji zaprezentowany przez Gminę
      najlepiej odzwierciedla związek konkretnego wydatku z działalnością gospodarczą,
      której on służy;

    d) jest dokładny, klarowny, oparty na jednoznacznych danych, które w sposób przejrzysty
      można zweryfikować.
    Podstawową różnicą między prewspółczynnikiem wskazanym we Wniosku
    (prewspółczynnik rzeczywisty), a prewspółczynnikiem z Rozporządzenia jest obszar
    (rozmiar) działalności Gminy prowadzonej za pośrednictwem Urzędu Gminy, jaką
    uwzględnia się w ramach kalkulacji poszczególnych prewspółczynników. Przy kalkulacji
    prewspółczynnika z Rozporządzenia uwzględnia się cały obszar działalności Gminy
    (prowadzonej za pośrednictwem Urzędu Gminy) - prewspółczynnik ten obrazuje
    działalność gospodarczą Gminy (Urzędu) na tle całej jej działalności. Natomiast przy
    kalkulacji prewspółczynnika rzeczywistego (wskazanego we Wniosku) uwzględnia się
    wyłącznie dany obszar działalności Gminy (prowadzonej za pośrednictwem Urzędu),
    opodatkowanej VAT na tle całej działalności Gminy (Urzędu) prowadzonej w sferze
    wodociągów i kanalizacji.
    Ponadto, sposób określenia proporcji wynikający z Rozporządzenia będzie mniej
    reprezentatywny od zaproponowanego we Wniosku, ponieważ posługuje się kryteriami
    oderwanymi od gospodarki wodno-kanalizacyjnej. Innymi słowy, uwzględnia dane, które
    nie są związane ze wspomnianą gospodarką. Przykładowo, trudno uznać metodę za
    reprezentatywną, jeśli sprzedaż wody w 98% jest opodatkowana VAT, a od wydatków na
    budowę infrastruktury wodociągowej jest odliczane 5-10% VAT. Podsumowując, sposób
    określenia proporcji wynikający z Rozporządzenia – w porównaniu ze sposobem
    określonym we Wniosku – jest zdecydowanie mniej dokładny i mniej obiektywny.

## Pytanie

Czy Gminie przysługuje i będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego
    VAT od wydatków związanych z realizacją inwestycji wodno-kanalizacyjnych, w wyniku
    których powstała i będzie powstawała Infrastruktura, przy zastosowaniu
    prewspółczynnika kalkulowanego w oparciu o Metodę ilościową zgodnie ze Wzorem?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy Gminie przysługuje i będzie przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku naliczonego VAT od wydatków związanych z realizacją inwestycji wodno-
    kanalizacyjnych, w wyniku których powstała i będzie powstawała Infrastruktura, przy
    zastosowaniu prewspółczynnika kalkulowanego w oparciu o Metodę ilościową zgodnie ze
    Wzorem.
    Uzasadnienie Państwa stanowiska
    Z dniem 1 października 2016 r. weszła w życie ustawa centralizacyjna. Zgodnie z art. 4
    ustawy centralizacyjnej, jednostka samorządu terytorialnego, której jednostki
    organizacyjne rozliczały się jako odrębni podatnicy, wstępuje z dniem podjęcia rozliczania
    podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi we wszystkie przewidziane w
    przepisach dotyczących podatku prawa i obowiązki jednostek organizacyjnych.
    W myśl art. 2 pkt 1 ustawy centralizacyjnej, ilekroć w ustawie jest mowa o jednostce
    organizacyjnej – rozumie się przez to:
    a) utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę
      budżetową lub samorządowy zakład budżetowy,
    b) urząd gminy, starostwo powiatowe, urząd marszałkowski.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są

    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Art. 86 ust. 2 ustawy o VAT stanowi, że kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT generalną zasadę
    uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86
    ust. 2a-2h ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których
    mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę
    podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia
    proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
    działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    W myśl art. 86 ust. 2b ustawy o VAT, sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada
    specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć,
    jeżeli:
    1. zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
      proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
      czynności opodatkowane oraz
    2. obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
      gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
      osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o
      których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
      przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Należy podkreślić, że powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy o VAT wprost określa,
    co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług,
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych.
    Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy o VAT.
    W świetle postanowień art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

    Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Wobec powyższego należy stwierdzić, że za podatnika VAT będzie uznany tylko taki
    podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i
    usług do celów opodatkowanej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy o VAT.
    Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły,
    majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Ponadto, w myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Gmina ponosi wydatki w
    związku z realizacją inwestycji wodno-kanalizacyjnych, których efekty (Infrastruktura) są
    wykorzystywane przez Gminę zarówno do działalności gospodarczej (do wykonywania
    czynności opodatkowanych VAT – Usługi na rzecz Odbiorców zewnętrznych), jak i do
    działalności innej niż działalność gospodarcza (do wykonywania czynności
    niepodlegających opodatkowaniu VAT – czynności na rzecz Odbiorców wewnętrznych).
    Ponadto, jak wskazano, Gmina nie będzie miała możliwości bezpośredniego
    przyporządkowania danych wydatków inwestycyjnych wyłącznie do czynności
    opodatkowanych VAT lub czynności niepodlegających opodatkowaniu.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że Gminie przysługuje prawo do odliczenia
    VAT od wydatków na wybudowanie Infrastruktury w zakresie, w jakim Infrastruktura jest
    wykorzystywana do czynności opodatkowanych VAT (sprzedaż Usług na rzecz Odbiorców
    zewnętrznych). Z uwagi, że Infrastruktura jest wykorzystywana przez Gminę również do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT (czynności dostarczania wody i
    odprowadzania ścieków na rzecz Odbiorców wewnętrznych) to od wydatków związanych z
    powstaniem Infrastruktury Gmina może odliczać VAT przy użyciu prewspółczynnika –
    zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.
    Jednocześnie należy podkreślić, że w myśl przywołanego już art. 86 ust. 2a ustawy o VAT
    sposób określenia prewspółczynnika powinien najbardziej odpowiadać specyfice
    wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    W ocenie Gminy opisany przez nią w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym sposób
    kalkulacji prewspółczynnika w oparciu o Metodę ilościową zgodnie ze Wzorem znacznie
    bardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez Gminę działalności wodno-
    kanalizacyjnej i dokonywanych przez nią nabyć w związku z wytworzeniem Infrastruktury,
    niż prewspółczynnik kalkulowany zgodnie z Rozporządzeniem. Wynika to z tego, że
    opisana przez Wnioskodawcę Metoda ilościowa opiera się na jednoznacznych i
                      3obiektywnych danych, tj. ilości m dostarczonej wody i odprowadzonych ścieków.
    W konsekwencji, według Wnioskodawcy Gminie przysługuje i będzie przysługiwało prawo
    do odliczenia podatku naliczonego VAT od wydatków związanych z realizacją inwestycji
    wodno- -kanalizacyjnych, w wyniku których powstała i będzie powstawała Infrastruktura,

    przy zastosowaniu prewspółczynnika kalkulowanego w oparciu o Metodę ilościową
    zgodnie ze Wzorem.
    Stanowisko prezentowane przez Gminę znajduje potwierdzenie w ugruntowanej linii
    orzeczniczej sądów administracyjnych oraz linii interpretacyjnej prezentowanej przez
    organy podatkowe:
    • wyrok NSA z dnia 23 marca 2022 r. (sygn. I FSK 2464/18): „W rezultacie o ile
      prewspółczynnik proponowany w Rozporządzeniu odpowiada charakterowi
      określonych obszarów działalności Gminy, to nie uwzględnia specyfiki działalności
      wodno-kanalizacyjnej. Naczelny Sąd Administracyjny w składzie rozpoznającym
      niniejszą skargę kasacyjną podziela powyższe stanowisko i przywołane dla jego
      uzasadnienia argumenty. (...) Wbrew temu co przyjęto w zaskarżonej interpretacji
      Gmina, powołując się na wskazaną w art. 86 ust. 2h u.p.t.u. możliwość wyboru innej
      metody określenia proporcji niż wskazana w rozporządzeniu, wykazała, że
      proponowana przez nią metoda jest bardziej właściwa (reprezentatywna). Co istotne
      prewspółczynnik obliczony przez Gminę opiera się na jednoznacznych i jasnych
      kryteriach (wielkość obrotu ustalona w oparciu o ilość zużytej wody i odprowadzonych
      ścieków) obrazujących specyfikę działalności wodno-kanalizacyjnej i pozwala na
      obiektywne ustalenie struktury sprzedaży, tj. proporcji między czynnościami
      opodatkowanymi i nieopodatkowanymi w tym obszarze”;
    • wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego (dalej: NSA) z dnia 14 kwietnia 2022 r. (sygn.
      I FSK 73/19): „W konsekwencji w obszarze analizowanym w niniejszej sprawie
      dotyczącym infrastruktury wod.kan. stwierdzić należało, że Gmina - jak podała - jest w
      stanie precyzyjnie określić, ile nieczystości zostało odebranych od odbiorców
      zewnętrznych, a ile Gmina zużyła na potrzeby własne. Tym samym można było uznać,
      jak oczekiwała Gmina, że w odniesieniu do zakupów towarów i usług związanych z
      gospodarką wod.kan. proporcją będzie stosunek wartości sprzedaży z tytułu
      działalności wod.kan. do sumy sprzedaży z tytułu tej działalności na rzecz podmiotów
      zewnętrznych oraz jej urzędu i jej jednostek organizacyjnych. W istocie tak
      zaproponowany sposób ustalenia proporcji zasadza się na tzw. proporcji metrażowej,
      dającej według Sądu orzekającego w niniejszej sprawie, możliwość obiektywnego i
      najbardziej rzetelnego wyodrębnienia części wydatków faktycznie przypadających
      wyłącznie na działalność opodatkowaną. Gmina wykorzystuje odpowiednio
      infrastrukturę wod.kan. generalnie do czynności opodatkowanych. Jedynie w
      niewielkim zakresie ta infrastruktura wod.kan. jest wykorzystywana na potrzeby
      funkcjonowania samej Gminy i jej jednostek organizacyjnych, gdyż struktura sprzedaży
      komercyjnej Gminy - jak podała - realizowanej przez Urząd Gminy w zakresie zadań w
      ramach gospodarki ściekowej wskazuje, że 94% realizowanej sprzedaży wiąże się z
      działalnością opodatkowaną VAT”;
    • wyrok NSA z dnia 23 lutego 2022 r. (sygn. I FSK 1722/18): „Należy zatem stwierdzić, iż
      prawidłowe jest stanowisko skarżącej, że w przedstawionym stanie faktycznym
      zasadne będzie odstąpienie od stosowania sposobu określenia proporcji wskazanego
      w przepisach Rozporządzenia. Proponowana przez Gminę metoda uwzględnia
      specyfikę działalności, o której mowa w art. 86 ust. 2b ustawy o podatku od towarów i
      usług. Z zaproponowanego przez Gminę klucza wynika bowiem, że Gminie będzie
      przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu wydatków związanych z
      infrastrukturą w oparciu o sposób określenia proporcji za pomocą rzeczywistego
      prewspółczynnika opartego na kryterium udziału liczby metrów sześciennych wody
      dostarczonej do podmiotów zewnętrznych (czynności opodatkowane VAT) w liczbie
      metrów sześciennych wody dostarczonej do podmiotów zewnętrznych i do
      działalności innej niż działalność gospodarcza oraz klucza odliczenia wyliczonego
      według udziału liczby metrów sześciennych odprowadzonych od podmiotów

      zewnętrznych ścieków (czynności opodatkowane VAT) w liczbie metrów sześciennych
      odprowadzonych ścieków (od podmiotów zewnętrznych oraz poza działalnością
      gospodarczą)”;
    • wyrok NSA z dnia 10 marca 2022 r. (sygn. I FSK 1614/18): „Odnośnie zaproponowanej
      przez G. metody rozliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków (inwestycyjnych i
      bieżących) związanych z dostawą wody, w orzecznictwie Naczelnego Sądu
      Administracyjnego jednoznacznie przesądzono w tym zakresie, że co do zasady,
      specyfice wykonywanej przez G. za pośrednictwem zakładu budżetowego wodno-
      kanalizacyjnego działalności i dokonywanych przez nią nabyć wydatków
      inwestycyjnych oraz bieżących, najbardziej odpowiada wskaźnik metrażowy (metry
      sześcienne) w dostarczaniu wody i odbiorze ścieków wyliczony według udziału liczby
      metrów sześciennych wody dostarczonej (ścieków odebranych) do (od) podmiotów
      zewnętrznych (dostawy opodatkowanej) w liczbie metrów sześciennych wody
      (ścieków) dostarczonej (odebranych) ogółem (por. przykładowo wyroki NSA: z dnia 26
      czerwca 2018 r., sygn. akt I FSK 219/18, z dnia 19 grudnia 2018 r., sygn. akt I FSK 425
      /18, z dnia 19 grudnia 2018 r.: sygn. akt I FSK 1448/18, sygn. akt I FSK 715/18, sygn. akt
      I FSK 794/18, sygn. akt I FSK 1532/18, sygn. akt I FSK 425/18, z dnia 4 kwietnia 2019 r.,
      sygn. akt I FSK 2094/18, z dnia 15 marca 2019 r., sygn. akt I FSK 701/18, z dnia 2 lipca
      2019 r., sygn. akt I FSK 411/18, z dnia 16 stycznia 2019 r., sygn. akt I FSK 1391/18, z
      dnia 10 stycznia 2019 r., sygn. akt I FSK 444/18 i sygn. akt I FSK 1662/18, z dnia 14
      czerwca 2019 r., sygn. akt I FSK 347/18, z 5 czerwca 2019 r., sygn. akt I FSK 2118/18, z
      dnia 3 października 2019 r., sygn. akt I FSK 654/19). Określony według tych
      wskaźników prewspółczynnik opiera się na jednoznacznych i jasnych kryteriach
      (precyzyjnie ustaloną ilość zużytej wody i odprowadzonych ścieków) obrazujących
      specyfikę działalności wodno- -kanalizacyjnej (typowo gospodarczej wykazującej
      niewielki związek z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu VAT) i - co
      kluczowe z punktu widzenia wymogów ustawowych - pozwala na obiektywne ustalenie
      struktury sprzedaży, tj. proporcji między czynnościami opodatkowanymi i
      nieopodatkowanymi w tym obszarze. Z tych względów uznaje się, że "wskaźnik
      metrażowy" jest bardziej miarodajny niż klucz z rozporządzenia: odnosi się
      bezpośrednio do sposobu przeznaczenia wydatków związanych z infrastrukturą
      wodno-kanalizacyjną, a nie do całokształtu działalności podatnika, jak przewiduje to
      wzór określony w rozporządzeniu, który dodatkowo uwzględnia cały szereg zmiennych
      niewykazujących związku z działalnością wodno- -kanalizacyjną. Tak określony
      wskaźnik odnosi się ściśle i wyłącznie do wydatków związanych z tym rodzajem
      działalności, przez co precyzyjnie odzwierciedla związek tych konkretnych wydatków z
      działalnością gospodarczą”;
    • interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: Dyrektor
      KIS) z dnia 15 grudnia 2022 r. (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.770.2022.1.KK): „Zatem należy
      zgodzić się z Państwa stanowiskiem i potwierdzić, że przysługuje Państwu prawo do
      odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z prowadzoną gospodarką
      WOD-KAN oraz od wydatków związanych z Inwestycjami WOD-KAN na podstawie art.
      86 ust. 1 w zw. z art. 86 ust. 2a i następne ustawy z uwzględnieniem prewspółczynnika
      określonego w oparciu o metodę ilościową, która ustalana będzie jako roczna ilość
      odprowadzonych (odebranych) ścieków oraz dostarczonej wody (oba parametry
      mierzone w metrach sześciennych) za pomocą infrastruktury kanalizacyjnej i
      wodociągowej od odbiorców zewnętrznych w łącznej rocznej ilości odprowadzonych
      (odebranych) ścieków oraz dostarczonej wody za pomocą infrastruktury kanalizacyjnej
      i wodociągowej od odbiorców zewnętrznych oraz odbiorców wewnętrznych. Prawo do
      odliczenia podatku VAT przysługuje pod warunkiem niezaistnienia przesłanek
      negatywnych, określonych w art. 88 ustawy”;
    • interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 31 sierpnia 2022 r. (sygn. 0114-KDIP4-
      1.4012.314.2022.2.PS): „Zatem analizując przedstawione okoliczności sprawy na tle
      przywołanych przepisów prawa, należy stwierdzić, że przedstawiony przez Państwa

      sposób określenia proporcji w tym konkretnym przypadku może zostać uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez Państwa działalności i
      dokonywanych nabyć. Mając na uwadze Państwa wyjaśnienia oraz przedstawiony
      sposób wyliczenia proporcji dotyczącej wydatków związanych z infrastrukturą wodno-
      kanalizacyjną, należy stwierdzić, że ta metoda zapewnia dokonanie obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części
      kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach
      działalności gospodarczej czynności opodatkowane. Wskazany sposób kalkulacji
      prewspółczynnika odzwierciedla, w jakim stopniu wykorzystują Państwo infrastrukturę
      wodno-kanalizacyjną do działalności gospodarczej, a w jakim do działalności innej niż
      gospodarcza. A zatem są Państwo uprawnieni do odliczenia VAT od wydatków
      bieżących przy zastosowaniu prewspółczynnika opartego na kryterium ilościowym, tj.
      na podstawie udziału rocznej ilości dostarczonej wody oraz odebranych ścieków na
      rzecz zewnętrznych odbiorców w całkowitej rocznej ilości dostarczonej wody i
      odebranych ścieków na rzecz wszystkich podmiotów”;
    • interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11 kwietnia
      2022 r. (sygn. 0112-KDIL3.4012.62.2022.1.MS): „Podsumowując, stanowisko Gminy o
      zastosowaniu współczynnika wyliczonego według udziału liczby metrów sześciennych
      odprowadzonych od odbiorców zewnętrznych ścieków oraz dostarczonej wody
      (czynności opodatkowane VAT) w liczbie metrów sześciennych odprowadzonych
      ścieków i dostarczonej wody ogółem (od odbiorców zewnętrznych i na rzecz jednostek
      budżetowych) należy uznać za prawidłowe. W związku z czym gminie będzie
      przysługiwać prawo do odliczenia części podatku naliczonego z faktur VAT
      dokumentujących wydatki bieżące oraz inwestycyjne związane z Infrastrukturą
      obliczoną według udziału procentowego, w jakim przedmiotowa infrastruktura wodno-
      kanalizacyjna wykorzystywana jest do wykonywania działalności gospodarczej, tj.
      według klucza odliczenia wyliczonego według udziału liczby metrów sześciennych
      odprowadzonych od Odbiorców zewnętrznych ścieków oraz dostarczonej wody
      (czynności opodatkowane VAT) w liczbie metrów sześciennych odprowadzonych
      ścieków i dostarczonej wody ogółem (tj. od Odbiorców zewnętrznych oraz od
      jednostek objętych centralizacją rozliczeń podatku VAT Gminy).

## Ocena stanowiska

:
      Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe. Odstępuję od
      uzasadnienia prawnego tej oceny”.
    Ocena stanowiska
    Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy:
    • towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    • podatek odlicza zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT.

    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status.
    Są uznawane za podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności:
    • inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań, oraz
    • mieszczące się w ramach ich zadań, ale wykonywane na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Jeśli zaś organ władzy publicznej podejmuje realizację zadań jako podmiot prawa
    publicznego, wówczas nie jest podatnikiem VAT, nawet jeśli pobiera należności, opłaty lub
    składki. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności – czy są to
    czynności publicznoprawne czy cywilnoprawne.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153).
    Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. wodociągów i zaopatrzenia w
      wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania
      czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania
      odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Z powyższych przepisów jednoznacznie wynika, że gmina działa w charakterze podatnika
    podatku VAT, gdy wykonuje we własnym imieniu i na własny rachunek czynności
    spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że:
    • spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
    • nie zaistniały przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy – pozbawiają one
      podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

    Z art. 86. ust. 1 ustawy wynika, że odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest
    związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wykluczona jest możliwość
    odliczania podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych – czyli gdy są
    wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających
    opodatkowaniu.
    Podatnik ma obowiązek dokonania tzw. alokacji podatku, czyli określenia, z jakim
    rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu.
    Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do tego rodzaju
    sprzedaży, z którym są związane.
    Odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane
    towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do
    realizacji czynności opodatkowanych. Przy odliczeniu częściowym pomija się tę część
    podatku, w jakiej zakupione towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego uzupełniają regulacje
    zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a ustawy i następne oraz art. 90 ustawy.
    Art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
        1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
          naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
          proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
          gospodarczej czynności opodatkowane oraz
        2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
          działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
          wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8
          ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym
          mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
          gospodarczej nie jest możliwe.
    Art. 86 ust. 2c ustawy:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
        1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z
          działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących
          prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;

        2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
          działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
          przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
          działalnością;
        3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
          działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
          działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
          charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
          działalności innej niż gospodarcza;
        4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
          ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności
          gospodarczej i poza tą działalnością.
    Art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    Art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem. Podatnikami, do
    których odnoszą się przepisy rozporządzenia, są jednostki samorządu terytorialnego,
    samorządowe i państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    § 2 pkt 8 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego – rozumie się przez to:
        a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
        b) jednostkę budżetową,
        c) zakład budżetowy.
    § 3 ust. 1 rozporządzenia:

      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    Dla jednostek samorządu terytorialnego takich jak gmina nie ustala się jednego sposobu
    określenia proporcji (prewspółczynnika) dla całej jednostki (gminy) jako osoby prawnej,
    tylko odrębne sposoby (prewspółczynniki) dla poszczególnych jej jednostek
    organizacyjnych.
    § 3 ust. 2 rozporządzenia:
      Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku urzędu obsługującego
      jednostkę samorządu terytorialnego sposób ustalony według wzoru:
      X = A x 100/DUJST
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd obsługujący
      jednostkę samorządu terytorialnego, stanowiący część rocznego obrotu jednostki
      samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,
      D   - dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu UJST
      terytorialnego.
    § 2 pkt 4 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o obrocie - rozumie się przez to podstawę
      opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5
      ustawy, w zakresie:
        a) dokonywanych przez podatników:
        - odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju,
        - odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,
        - eksportu towarów,
        - wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
        b) odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które
          podlegałyby opodatkowaniu podatkiem gdyby były wykonywane na terytorium
          kraju.
    § 2 pkt 9 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o dochodach wykonanych urzędu obsługującego
      jednostkę samorządu terytorialnego – rozumie się przez to dochody obejmujące
      dochody publiczne, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz środki
      pochodzące ze źródeł zagranicznych, w rozumieniu ustawy o finansach publicznych –
      wynikające ze sprawozdania rocznego z wykonania budżetu jednostki samorządu
      terytorialnego, pomniejszone o:
        a) dochody, o których mowa w art. 5 ust. 2 pkt 4 lit. b–d i pkt 5 ustawy o finansach
          publicznych,
        b) zwrot różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy, lub zwrot kwoty
          podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy,
        c) dochody wykonane jednostki budżetowej powiększone o kwotę stanowiącą
          równowartość środków przeznaczonych na wypłatę przez tę jednostkę, na

          podstawie odrębnych przepisów, zasiłków, zapomóg i innych świadczeń o
          podobnym charakterze na rzecz osób fizycznych, celem realizacji zadań
          jednostki samorządu terytorialnego,
        d) środki finansowe pozostające na wydzielonym rachunku, o którym mowa w art.
          223 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, odprowadzone na rachunek budżetu
          jednostki samorządu terytorialnego,
        e) wpłaty nadwyżki środków obrotowych zakładu budżetowego,
        f) kwoty stanowiące równowartość środków, innych niż stanowiące zapłatę, o
          której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, przekazanych zakładom budżetowym,
          innym jednostkom sektora finansów publicznych oraz innym osobom prawnym
          lub jednostkom organizacyjnym nieposiadającym osobowości prawnej, z
          wyłączeniem kwot, które zostały zwrócone, celem realizacji przez te podmioty
          zadań jednostki samorządu terytorialnego,
        g) odszkodowania należne jednostce samorządu terytorialnego, pomniejszone o
          kwoty odszkodowań stanowiących zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1
          ustawy.
    § 3 ust. 5 rozporządzenia:
      Dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego,
      dochody wykonane jednostki budżetowej oraz przychody wykonane zakładu
      budżetowego nie obejmują odpowiednio dochodów lub przychodów uzyskanych z
      tytułu:
        1) dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
          dochodowym są zaliczane odpowiednio przez jednostkę samorządu
          terytorialnego lub jednostkę organizacyjną jednostki samorządu terytorialnego
          do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających
          amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są
          zaliczane odpowiednio do środków trwałych jednostki samorządu
          terytorialnego lub jednostki organizacyjnej jednostki samorządu terytorialnego
          – używanych na potrzeby prowadzonej przez te jednostki działalności;
        2) transakcji dotyczących:
        a) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
          finansowych,
        b) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38–41 ustawy, w zakresie, w
          jakim transakcje te mają charakter pomocniczy.
    Art. 86 ust. 2a ustawy odnosi się do sytuacji, gdy podatnik nabywa towary i usługi,
    przeznaczone do wykorzystywania zarówno do celów wykonywanej przez podatnika
    działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z
    określonymi wyjątkami, które przepis ten wskazuje). Natomiast gdy podatnik w ramach
    działalności gospodarczej wykonuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i
    usług oraz zwolnione z opodatkowania, powinien stosować uregulowania zawarte w art.
    90 ustawy. Stanowią one uzupełnienie przepisów art. 86 ustawy.
    W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik,
    na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w
    sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust.
    2a ustawy (tzw. prewspółczynnik) oraz – w przypadku wystąpienia także czynności
    zwolnionych od podatku – w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.

    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. W
    Państwa strukturze organizacyjnej funkcjonują jednostki organizacyjne oraz referaty.
    Prowadzą Państwo – za pośrednictwem referatu gospodarki komunalnej Urzędu Gminy –
    działalność w zakresie dostarczania wody i odprowadzania ścieków.
    Czynności odbioru i oczyszczania ścieków wykonują Państwo na rzecz:
    • odbiorców zewnętrznych – mieszkańców i przedsiębiorstw z terenu Gminy, co stanowi
      działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT,
    • odbiorców wewnętrznych – jednostek organizacyjnych Gminy, co nie podlega
      opodatkowaniu VAT.
    Ponosili Państwo w przeszłości i będą ponosić w przyszłości wydatki na realizację
    inwestycji, w wyniku których powstała i będzie powstawała infrastruktura wodno-
    kanalizacyjna. Infrastruktura była, jest i będzie wykorzystywana przez Państwa do:
    • świadczenia Usług na rzecz Odbiorców zewnętrznych (do czynności opodatkowanych
      VAT),
    • czynności na rzecz Odbiorców wewnętrznych (do czynności niepodlegających
      opodatkowaniu).
    Infrastruktura nie była, nie jest i nie będzie wykorzystywana do działalności zwolnionej z
    VAT.
    Nie mają Państwo możliwości bezpośredniego przyporządkowania wydatków
    inwestycyjnych w zakresie Infrastruktury wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT lub
    czynności niepodlegających opodatkowaniu. Podatek naliczony od wydatków
    poniesionych na realizację tych inwestycji odliczali Państwo w oparciu o prewspółczynnik
    wyliczony zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w
    sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do
    celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.
    Są Państwo w stanie precyzyjnie określić ilość dostarczonej wody i odprowadzonych
          3ścieków (w m) w odniesieniu do Odbiorców zewnętrznych oraz ilość dostarczonej wody i
                    3odprowadzonych ścieków (w m) w odniesieniu do Odbiorców wewnętrznych – na
    podstawie zamontowanych urządzeń pomiarowych (liczników). Wartość stawki netto za 1
    3  3m dostarczonej wody i 1 m odprowadzonych ścieków jest taka sama zarówno dla
    Odbiorców zewnętrznych, jak i dla Odbiorców wewnętrznych.
    W związku z tym do wydatków na realizację inwestycji, w wyniku których powstaje
    infrastruktura, zamierzają Państwo zastosować prewspółczynnik nazwany Metodą
    ilościową. Prewspółczynnik ten będzie kalkulowany w oparciu o stosunek ilości
    dostarczonej wody i odprowadzonych ścieków od Odbiorców zewnętrznych, do całkowitej
    ilości dostarczonej wody i odprowadzonych ścieków (Odbiorcy zewnętrzni oraz Odbiorcy
    wewnętrzni), tj. według wzoru:
    X = (A + C) / (A + B + C + D) * 100%
    gdzie:
    X – wskaźnik proporcji,
    A – ilość dostarczonej wody do Odbiorców zewnętrznych,
    B – ilość dostarczonej wody do Odbiorców wewnętrznych,
    C – ilość odprowadzonych ścieków od Odbiorców zewnętrznych,
    D – ilość odprowadzonych ścieków od Odbiorców wewnętrznych.
    Otrzymana proporcja zostanie zaokrąglona w górę do najbliższej liczby całkowitej.

    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT od wydatków
    związanych z realizacją inwestycji wodno-kanalizacyjnych, w wyniku których powstała i
    będzie powstawała Infrastruktura, przy zastosowaniu prewspółczynnika kalkulowanego w
    oparciu o Metodę ilościową zgodnie ze Wzorem.
    Podstawowym warunkiem odliczenia podatku VAT jest związek nabywanych towarów i
    usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Zatem w odniesieniu do wydatków
    związanych z realizacją inwestycji wodno-kanalizacyjnych, w wyniku których powstała i
    będzie powstawała Infrastruktura, przysługuje / będzie Państwu przysługiwało prawo do
    odliczenia części podatku naliczonego – wyłącznie w zakresie, w jakim nabyte towary i
    usługi są/będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
    Przy odliczaniu podatku naliczonego od ww. wydatków w pierwszej kolejności powinni
    Państwo zastosować regulacje art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    Z art. 86 ust. 2a ustawy wynika, że sposób określenia proporcji powinien najbardziej
    odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez
    niego nabyć.
    Z uwagi na różnorodność i bogactwo życia gospodarczego wybór sposobu, według
    którego dokonuje się tego proporcjonalnego przypisania, należy do podatnika. Przepisy
    ustawowe wymagają jedynie, aby odpowiadał on najbardziej specyfice wykonywanej przez
    podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Będzie to spełnione, jeśli
    sposób ten:
    • zapewni odliczenie podatku naliczonego wyłącznie w części przypadającej na
      działalność gospodarczą (co do zasady dotyczącej czynności opodatkowanych VAT)
      oraz
    • obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadających na działalność gospodarczą
      oraz na cele inne (z wyjątkiem celów prywatnych) – gdy przypisanie tych wydatków w
      całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Oznacza to, że są Państwo zobowiązani do wyodrębnienia takiej części podatku
    naliczonego, którą można przypisać prowadzonej działalności gospodarczej. Zastosowane
    przez Państwa metody i sposoby, na podstawie których dokonają Państwo wydzielenia
    odpowiedniej kwoty podatku naliczonego, muszą odpowiadać wartościom faktycznym i
    rzeczywistym. Są Państwo odpowiedzialni za rzetelne ustalenie, jaka część podatku
    naliczonego związana jest z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jaka część
    wykorzystywana jest dla potrzeb innych niż prowadzona działalność gospodarcza.
    Minister Finansów w rozporządzeniu określił dla jednostek organizacyjnych jednostki
    samorządu terytorialnego sposoby określania zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznane za najbardziej odpowiadające
    specyfice wykonywanych przez te jednostki działalności i dokonywanych przez nie nabyć.
    W przypadku, gdy infrastruktura będzie wykorzystywana do świadczenia usług za
    pośrednictwem urzędu gminy, to do wyliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w
    art. 86 ust. 2a ustawy, powinni Państwo uwzględnić zasady określone w § 3 ust. 2
    rozporządzenia.
    Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 19 grudnia 2018 r., sygn. akt I FSK 1448/18
    wskazał, że:
      Skoro sposób określenia proporcji powinien odpowiadać specyfice wykonywanej
      przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, to oczywistym jest,
      że wobec różnorodności zdarzeń gospodarczych nie jest możliwe wskazanie jednego
      sposobu do zastosowania przez wszystkich podatników. Z tego względu
      ustawodawca określił w ustawie o VAT jedynie wymagania, którym powinien on
      czynić zadość, nakreślił cele, jakie za jego pomocą należy osiągnąć. Są one
      następujące: obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego

      wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie
      przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności
      opodatkowane, obiektywne odzwierciedlenie części wydatków przypadających
      odpowiednio na działalność gospodarczą oraz inne cele niż działalność gospodarcza
      (art. 86 ust. 2b pkt 1 i 2 ustawy o VAT). Konsekwentnie ustawodawca „podpowiedział”
      jedynie dane, które można wykorzystać, żeby ten cel osiągnąć (art. 86 ust. 2c ustawy
      o VAT).
    Podatnicy, do których kierowane jest rozporządzenie, mogą zastosować inny sposób
    określenia proporcji niż wskazują przepisy – ale tylko w sytuacji, gdy wybrany sposób jest
    bardziej reprezentatywny. Możliwość ta wynika z art. 86 ust. 2h ustawy. Możliwość
    zastosowania innego niż w rozporządzeniu sposobu określania proporcji nie oznacza
    dowolności w odliczeniu, gdyż zaproponowana metoda ustalenia prewspółczynnika musi
    odpowiadać kryteriom przewidzianym w art. 86a ust. 2a-2b ustawy.
    Zatem mogą Państwo zastosować inną metodę tylko i wyłącznie w sytuacji, gdy wybrana
    przez Państwa metoda jest bardziej reprezentatywna i tym samym najbardziej odpowiada
    specyfice wykonywanej działalności. Wybierając sposób określenia proporcji należy w
    szczególności mieć na uwadze charakter działalności prowadzonej przez jednostkę, a
    także sposób finansowania tego podmiotu.
    Wskazali Państwo, że prewspółczynnik kalkulowany Metodą ilościową opiera się na
                                            3jednoznacznych i jasnych kryteriach (wielkość działalności mierzona w m dostarczonej
    wody i odprowadzonych ścieków).
    U wszystkich Odbiorców zewnętrznych i wewnętrznych zamontowane są liczniki. U
    odbiorców wody, którzy są podłączeni również do sieci kanalizacyjnej, ilość dostarczonej
    wody oznacza jednocześnie ilość odprowadzonych ścieków. W przypadku odbiorców
    posiadających szambo, wywóz nieczystości realizowany jest przez inny podmiot, nie przez
    Państwa.
    W proponowanym prewspółczynniku uwzględniają Państwo także wodę wykorzystywaną
    do celów przeciwpożarowych – jej ilość, kalkulowana na podstawie oświadczeń
    przekazywanych przez straż pożarną, wliczana jest do zużycia wody na potrzeby
    wewnętrzne (niepodlegające opodatkowaniu).
    Mierzą też Państwo ilość wody wykorzystywanej na cele technologiczne – nie zwiększa ona
    ani licznika, ani mianownika prewspółczynnika, ponieważ woda ta służy działalności
    opodatkowanej VAT i działalności niepodlegającej opodatkowaniu VAT w takim stopniu,
    jaki odpowiada udziałowi wody zużytej na cele opodatkowane VAT w sumie zużycia na
    cele opodatkowane VAT i niepodlegające VAT.
    W Państwa ocenie, dla określenia najbardziej reprezentatywnej proporcji odliczenia VAT
    od wydatków ponoszonych w obszarze działalności wodno-kanalizacyjnej, należy
    skoncentrować się na czynnościach wykonywanych w tym właśnie obszarze działalności.
    Zaprezentowany sposób obliczenia proporcji bazuje na ilości dostarczonej wody i
    odprowadzonych oraz oczyszczonych ścieków w ramach transakcji zewnętrznych
    podlegających VAT oraz ilości dostarczonej wody i odprowadzonych ścieków w ramach
    ogółu wszystkich transakcji. Dlatego ten sposób najlepiej ilustruje rozróżnienie pomiędzy
    poszczególnymi rodzajami czynności wykonywanych w ramach tego obszaru Państwa
    działalności i najlepiej przedstawia udział działalności gospodarczej w ogólnej Państwa
    działalności w danym obszarze. Państwa zdaniem, proponowany prewspółczynnik spełnia
    warunki, o których mowa w art. 86 ust. 2a i ust. 2b ustawy, ponieważ uwzględnia zarówno
    specyfikę działalności prowadzonej przez Państwa poprzez Urząd Gminy, jak również
    specyfikę dokonywanych nabyć.
    Podkreślili Państwo, że proponowany prewspółczynnik jest poza wpływem innej
    prowadzonej przez Państwa działalności. Skoro posługują się Państwo w tym przypadku
    wyłącznie ilością metrów sześciennych dostarczonej wody i odprowadzonych oraz

    oczyszczonych ścieków, bez wpływu na wysokość proporcji pozostawałaby inna
    działalność Urzędu Gminy, np. obrót terenami budowlanymi, czy wydawanie decyzji
    administracyjnych. Oceniają Państwo, że zaprezentowany przez Państwa sposób kalkulacji
    proporcji najlepiej odzwierciedla związek konkretnego wydatku z działalnością
    gospodarczą, której on służy.
    Zaznaczyli Państwo również, że proponowany prewspółczynnik jest dokładny, klarowny i
    oparty na jednoznacznych danych, które w sposób przejrzysty można zweryfikować.
    Porównując proponowany prewspółczynnik z prewspółczynnikiem z rozporządzenia,
    zauważyli Państwo, że podstawową różnicą między nimi jest obszar (rozmiar) Państwa
    działalności prowadzonej za pośrednictwem Urzędu Gminy, jaką uwzględnia się w ramach
    kalkulacji poszczególnych prewspółczynników. Prewspółczynnik z rozporządzenia
    obrazuje Państwa działalność gospodarczą (Urzędu Gminy) na tle całej Państwa
    działalności, podczas gdy proponowany prewspółczynnik uwzględnia wyłącznie obszar
    Państwa działalności prowadzonej w sferze wodociągów i kanalizacji.
    Uważają Państwo, że sposób określenia proporcji wynikający z Rozporządzenia będzie
    mniej reprezentatywny od zaproponowanego we wniosku, ponieważ posługuje się
    kryteriami oderwanymi od gospodarki wodno-kanalizacyjnej i uwzględnia dane, które nie
    są z nią związane.
    Ponadto zwrócili Państwo uwagę, że sprzedaż wody w 98% jest opodatkowana VAT, a od
    wydatków na budowę infrastruktury wodociągowej jest odliczane 5-10% VAT.
    Przedstawiony przez Państwa sposób określenia proporcji – Metoda ilościowa – w tym
    konkretnym przypadku może zostać uznany za najbardziej odpowiadający specyfice
    wykonywanej przez Państwa działalności i dokonywanych nabyć. Z uwagi na Państwa
    wyjaśnienia oraz przedstawiony sposób wyliczenia proporcji dotyczącej wydatków
    związanych z realizacją inwestycji wodno-kanalizacyjnych, w wyniku których powstała i
    będzie powstawała Infrastruktura wodno-kanalizacyjna – należy stwierdzić, że metoda ta
    zapewnia/będzie zapewniała obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
    proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
    czynności opodatkowane. Wskazany przez Państwa prewspółczynnik opiera się na
    jednoznacznych i jasnych kryteriach (tj. faktycznej ilości dostarczonej wody oraz
    odebranych ścieków ustalonej na podstawie: wodomierzy i oświadczeń przekazywanych
    przez straż pożarną). Wskazany sposób kalkulacji prewspółczynnika odzwierciedla, w
    jakim stopniu wykorzystują/będą Państwo wykorzystywać infrastrukturę wodno-
    kanalizacyjną do działalności gospodarczej, a w jakim do działalności innej niż
    gospodarcza.
    Zatem są i będą Państwo uprawnieni do odliczenia części podatku naliczonego z faktur
    dokumentujących wydatki związane z realizacją inwestycji wodno-kanalizacyjnych, w
    wyniku których powstała i będzie powstawała Infrastruktura, przy zastosowaniu
    prewspółczynnika kalkulowanego w oparciu o Metodę ilościową zgodnie ze Wzorem X = (A
    + C) / (A + B + C + D) * 100%, gdzie:
    X – wskaźnik proporcji,
          3A – ilość m dostarczonej wody do Odbiorców zewnętrznych,
          3B – ilość m dostarczonej wody do Odbiorców wewnętrznych,
          3C – ilość m odprowadzonych ścieków od Odbiorców zewnętrznych,
          3D – ilość m odprowadzonych ścieków od Odbiorców wewnętrznych.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili, i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy pokrywa z opisem podanym przez Wnioskodawcę. Jestem ściśle
    związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Metoda obliczenia prewspółczynnika opartego na kryterium ilości wody dostarczonej i
    ścieków odebranych na rzecz Odbiorców zewnętrznych w sumie ilości wody dostarczonej i
    ścieków odebranych ogółem została przez Państwa oceniona jako najbardziej
    reprezentatywna. Jeżeli jednak w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej
    bądź kontroli celno#skarbowej zostanie ustalone, że:
    • metoda ta nie zapewni dokonania odliczenia podatku naliczonego od wydatków
      związanych z realizacją inwestycji wodno-kanalizacyjnych (w wyniku których powstała i
      będzie powstawała Infrastruktura) wyłącznie w części przypadającej na działalność
      gospodarczą oraz
    • nie będzie obiektywnie odzwierciedlała części wydatków przypadających na działalność
      gospodarczą oraz na inne cele, a więc nie będzie metodą najbardziej odpowiadającą
      specyfice wykonywanej przez Państwa działalności i dokonywanych przez Państwa
      nabyć
    – wówczas interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.