Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.226.2025.2.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-29
Teza: Świadczenie usług, określenie miejsca ich świadczenia,
możliwość rozliczania podatku w procedurze unijnej oraz
możliwość stosowania zwolnienia podmiotowego od podatku.
Słowa kluczowe: procedura-procedura OSS
usługi-usługi świadczone drogą elektroniczną
zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
świadczenie-miejsce świadczenia usług
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 26
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 3-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 3-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 3-lit. d
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 5
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług
elektronicznych na rzecz podmiotów niebędących
podatnikami
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28a-pkt 1-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28a-pkt 1-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28c-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28k-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28k-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28k-ust. 2-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28k-ust. 2-pkt 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28k-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28k-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28k-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 13-pkt 2-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 13-pkt 2-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 13-pkt 2-lit. c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 13-pkt 2-lit. d
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 2-pkt 2-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 2-pkt 2-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 2-pkt 2-lit. c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 6a-art. 130a-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 6a-art. 130a-pkt 1a
2

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 6a-art. 130a-pkt 2-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 6a-art. 130a-pkt 2-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 6a-art. 130a-pkt 2-lit. c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 6a-art. 130a-pkt 2a-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 6a-art. 130a-pkt 2a-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 6a-art. 130a-pkt 2a-lit. c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 6a-art. 130a-pkt 2b-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 6a-art. 130a-pkt 2b-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 6a-art. 130a-pkt 2b-lit. c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 6a-art. 130a-pkt 2b-lit. d
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 6a-art. 130a-pkt 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 6a-art. 130b-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 6a-art. 130d-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 2 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący
    świadczonych usług, określenia miejsca ich świadczenia, możliwości rozliczania podatku w
    procedurze unijnej oraz możliwości stosowania zwolnienia podmiotowego od podatku,
    wpłynął 4 kwietnia 2025 r. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z
    18 czerwca 2025 r. (data wpływu 25 czerwca 2025 r.) oraz pismem z 27 lipca 2025 r. (data
    wpływu 27 lipca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku)
    Wnioskodawcą jest spółka (...) Sp. z o.o. z siedzibą (...) (dalej również jako: „Spółka lub
    „Wnioskodawca”). Wnioskodawca jest spółka z ograniczona odpowiedzialnością z siedziba
    na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Wnioskodawca nie posiada stałego miejsca
    prowadzenia działalności gospodarczej również w innym państwie członkowskim niż
    Polska. Wnioskodawca podlega w Rzeczpospolitej Polskiej obowiązkowi podatkowemu w
    podatku dochodowym od osób prawnych. Bez względu na miejsce osiągania dochodów
    (nieograniczony obowiązek podatkowy).
    Wnioskodawca prowadzi działalność polegająca na dostarczaniu użytkownikom dostępu
    do oprogramowania do automatycznej analizy i wyszukiwania kryptowalut (tzw. Boty). Bot
    to oprogramowanie, które automatycznie wykonuje określone zadania bez potrzeby
    ciągłego nadzoru człowieka. W kontekście działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę,
    bot działa na podstawie zaprogramowanych algorytmów, tj. działa automatycznie. Bot
    automatycznie zbiera informacje odnośnie dostępnych kryptowalut (w oparciu o
    określone kryteria takie jak: liczba osób które zakupiły kryptowalutę, wartość, data
    powstania kryptowaluty, i inne podobne) i notyfikuje zebrane informacje właściwym
    użytkownikom, którzy na swoim koncie wybrali odpowiednie specyfikacje pokrywające się
    z informacjami uzyskanymi przez bota. Najprościej mówiąc - działalność Wnioskodawcy
    polega na udostępnieniu bota, którego zadaniem jest automatyczne analizowanie rynku
    kryptowalutowego.
    Następnie tak zebrane informacje przekazywane są użytkownikom, którzy - ze względu na
    ustawione preferencje na swoim indywidualnym koncie - mogą być zainteresowani daną
    kryptowalutą.
    Bot nie dokonuje operacji w imieniu i na rzecz użytkownika, a jego istota koncentruje się
    wyłącznie na wyszukiwaniu odpowiednich informacji i ich przekazywaniu w oparciu o
    określone preferencje.

    Celem sprecyzowania powyższego Wnioskodawca poniżej przedstawia szczegółowy opis
    działalności.
    Wnioskodawca prowadzi platformę internetową, dostępną pod adresem: (...)
    (dalej również jako: „platforma”). Aby skorzystać z usług wnioskodawcy, pierwszym
    krokiem jest rejestracja na platformie. Po zalogowaniu się do systemu użytkownik
    samodzielnie tworzy profil z filtrami określającymi jego strategie inwestycyjną. Strategia
    inwestycyjna zakłada zindywidualizowanie preferencji użytkowników w zakresie
    poszukiwanych kryptowalut. Na podstawie tych ustawień oprogramowanie (bot) w sposób
    automatyczny wyszukuje i identyfikuje kryptowaluty spełniające określone kryteria oraz
    przesyła użytkownikowi powiadomienia w formie wiadomości na telegramie. W ramach
    dodatkowej funkcji analitycznej użytkownik może wprowadzić adres kryptowaluty, a
    system (bot) automatycznie przeanalizuje jej parametry na podstawie danych rynkowych.
    Jak zostało to wskazane powyżej - usługi świadczone przez Wnioskodawcę są realizowane
    za pomocą botów dostępnych na platformie (...).
    Omawiany w tym punkcie bot jest skrótem od telegram bot - czyli aplikacji, której
    funkcjonalność przejawia się w automatycznym wysyłaniu wiadomości do użytkowników.
    Mówiąc o wysyłaniu wiadomości, Wnioskodawca ma na myśli przesyłanie do
    użytkowników właściwych informacji, o których powyżej.
    Wnioskodawca świadczy usługi poprzez dwa boty, tj.:
    1. Bot do wyszukiwania kryptowalut spełniających określone kryteria użytkownika: (...).
    2. Bot do analizy kryptowalut i ich transakcji: (...).
    Każdy bot to odrębna usługa.
    Istota bota do wyszukiwania kryptowalut spełniających określone kryteria użytkownika
    polega na informowaniu użytkowników o znalezieniu kryptowalut odpowiadającym filtrom
    użytkowników (wskazanych w matryce indywidualnego profilu użytkownika). Istota bota
    do analizy kryptowalut i ich transakcji polega na przeprowadzeniu analizy określonych
    metryk kryptowaluty takich jak: zweryfikowania portfeli kryptowalutowych, na których
    dokonano zakupy określonej kryptowaluty, zweryfikowanie właściwości tychże portfeli (z
    podziałem na czas ich powstania oraz ilość inwestycji) i innych podobnych, zgodnie z
    oczekiwaniami użytkowników (wskazanych za pośrednictwem indywidualnego konta).
    Cały proces świadczenia usługi odbywa się bez konieczności interakcji z człowiekiem -
    użytkownik otrzymuje gotowe, wygenerowane przez system raporty i powiadomienia.
    Usługi są świadczone wyłącznie za pośrednictwem internetu, a sama platforma (bot),
    zapewnia funkcjonalność przez 24 godziny na dobę, przez siedem dni w tygodniu.
    Usługi generowane są automatycznie przez komputer i przesyłane przez internet -
    oprogramowanie (bot) nie mogłoby działać bez technologii informatycznej.
    Warto w tym miejscu wskazać, że Wnioskodawca nie przyjmuje od użytkowników żadnych
    środków pieniężnych, ani aktywów kryptowalutowych na swoje konta czy portfele
    kryptowalutowe, z wyjątkiem wynagrodzenia za skorzystanie z usługi korzystania z
    wybranego bota. Innym słowy, Wnioskodawca nie realizuje żadnych zleceń giełdowych w
    imieniu klienta lub na jego rzecz. Użytkownik podejmuje w tym zakresie indywidualną
    decyzję.
    Wnioskodawca pragnie równocześnie wskazać, że:
    1. Przedstawione w opisie stanu faktycznego usługi świadczone są konsumentom, którzy
      nie są podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku
      od towarów i usług („ustawa VAT”);

    2. W stosunku do przedstawionych w opisie stanu faktycznego usług nie zachodzą
      wyłączenia określone w art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011;
    3. Suma całkowitej wartości towarów i usług o których mowa w art. 28k ust. 1,
      świadczonych przez Spółkę na rzecz podmiotów o których mowa w art. 28k ust. 2 pkt
      2, pomniejszona o kwotę podatku lub podatku od wartości dodanej, nie przekroczyła
      w trakcie roku podatkowego, ani w poprzednim roku podatkowym kwoty 42 000 zł;
    4. Wnioskodawca ma zamiar korzystać z procedury unijnej w rozumieniu art. 130a pkt 3
      ustawy VAT (tj. Rozliczać świadczenie usług w ww. procedurze) i w związku z tym
      zgłosi informacje zgodnie z art. 130b ustawy VAT.
    W uzupełnieniu wniosku, w odpowiedzi na pytania wskazali Państwo, że:
    - Czy przedstawione w opisie stanu faktycznego usługi świadczone są konsumentom,
      którzy nie są podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
      podatku od towarów i usług? - Odpowiedź: Tak.
    - Czy w stosunku do usług będących przedmiotem wniosku zachodzą wyłączenia, o
      których mowa w art. 7 ust. 3 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z
      dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112
      /WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (wersja
      przekształcona; Dz. Urz. UE. L 2011 r. Nr 77, str. 1)?
    - Odpowiedź: Nie. W stosunku do usług będących przedmiotem wniosku nie zachodzą
      wyłączenia, o których mowa w art. 7 ust. 3 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE)
      nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do
      dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
      (...).
    - Czy posiadają Państwo stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej również w
      innym państwie członkowskim niż Polska? Jeśli tak - należy wskazać w jakim i czy są
      Państwo zarejestrowanym podatnikiem podatku od wartości dodanej w innym
      państwie członkowskim UE niż Polska?
      Odpowiedź: Nie.
    - Czy suma całkowitej wartości towarów i usług, o których mowa w art. 28k ust. 1,
      świadczonych przez Spółkę na rzecz podmiotów, o których mowa w art. 28k ust. 2 pkt
      2, pomniejszona o kwotę podatku lub podatku od wartości dodanej, nie przekroczyła
      w trakcie roku podatkowego ani w poprzednim roku podatkowym kwoty 10 000 euro
      lub jej równowartości wyrażonej w walucie krajowej państwa członkowskiego, o
      którym mowa w art. 28k ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, przy czym w przypadku dostawcy
      posiadającego siedzibę działalności gospodarczej, a w razie braku takiej siedziby -
      stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu, tylko na terytorium kraju,
      wyrażona w złotych równowartość kwoty w euro wynosi 42 000 zł?
      Odpowiedź: Nie przekroczyła.

    - Czy korzystają Państwo lub zamierzają skorzystać z procedury unijnej w rozumieniu art
      130a pkt 3 i w związku z tym złożyli lub złożą Państwo zgłoszenie informujące o
      zamiarze skorzystania z procedury unijnej zgodnie z art. 130b ustawy o VAT oraz
      rozliczania świadczenia usług w ww. procedurze?
      Odpowiedź: Wnioskodawca ma zamiar skorzystać z procedury unijnej w rozumieniu
      art. 130a pkt 3 (tj. rozliczać świadczenie usług w ww. procedurze) i w związku z tym
      złoży zgłoszenie informujące o zamiarze skorzystania z procedury unijnej zgodnie z
      art. 130b ustawy o VAT.
    - Wnioskodawca nie składał zawiadomienia do naczelnika urzędu skarbowego o wyborze
      miejsca świadczenia usług - dlatego też nie wskazywał jako miejsce świadczenia usług
      miejsca, w którym konsumenci posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub
      zwykłe miejsce pobytu.
    Pytania
    1. Czy usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach platformy stanowią usługi
      elektroniczne o których mowa w art. 2 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
      podatku od towarów i usług?
    2. Czy miejscem świadczenia usług świadczonych przez Spółkę za pośrednictwem
      platformy na rzecz konsumenta posiadającego stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe
      miejsce pobytu w innym państwie unii europejskiej będzie państwo unii europejskiej,
      w którym konsument posiada stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu?
    3. Czy miejscem świadczenia usług świadczonych przez Spółkę za pośrednictwem
      platformy na rzecz konsumenta posiadającego stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe
      miejsce pobytu w państwie trzecim będzie państwo trzecie, w którym konsument
      posiada stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu?
    4. Czy Spółka będzie mogła rozliczać podatek od wartości dodanej w stosunku do usług
      świadczonych przez spółkę za pośrednictwem platformy na rzecz konsumentów
      posiadających stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w innym
      państwie unii europejskiej w procedurze unijnej one stop shop (OSS) o której mowa w
      art. 130a-130d ustawy VAT?
    5. Czy stosowanie przez Spółkę procedury unijnej OSS o której mowa w art. 130a-130d
      ustawy VAT wyłącza stosowanie zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113
      ustawy VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1.
    Zgodnie z art. 2 pkt 26 ustawy o VAT, przez usługi elektroniczne rozumie się usługi
    świadczone drogą elektroniczną, o których mowa w art. 7 rozporządzenia 282/2011.
    Przepis rozporządzenia stanowi natomiast, że do usług świadczonych drogą elektroniczną
    należą usługi świadczone za pomocą internetu lub sieci elektronicznej. których

    świadczenie - ze względu na ich charakter - jest zasadniczo zautomatyzowane, wymaga
    minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez wykorzystania technologii
    informacyjnej jest niemożliwe.
    Powyższe - zgodnie z art. 7 ust. 2 rozporządzenia wykonawczego rady (UE) nr 282/2011 z
    dnia 15 marca 2011 r. (dalej również jako: rozporządzenie 282/2011) obejmuje w
    szczególności:
    a. ogólnie dostawy produktów w formie cyfrowej, łącznie z oprogramowaniem, jego
      modyfikacjami lub nowszymi wersjami;
    b. usługi umożliwiające lub wspomagające obecność przedsiębiorstw lub osób w sieci
      elektronicznej, takich jak witryna lub strona internetowa: usługi generowane
      automatycznie przez komputer i przesyłane poprzez internet lub sieć elektroniczna w
      odpowiedzi na określone dane wprowadzone przez usługobiorcę;
    c. odpłatne przekazywanie prawa do wystawiania na aukcji towarów lub usług za
      pośrednictwem witryny internetowej działającej jako rynek online, na którym
      potencjalni kupujący przedstawiają swoje oferty przy wykorzystaniu automatycznych
      procedur oraz na którym strony są informowane o dokonaniu sprzedaży za pomocą
      poczty elektronicznej generowanej automatycznie przez komputer;
    d. pakiety usług internetowych oferujące dostęp do informacji, w których element
      telekomunikacyjny ma charakter pomocniczy i drugorzędny (to znaczy pakiety
      wykraczające poza oferowanie samego dostępu do internetu i obejmujące inne
      elementy, takie jak strony, które umożliwiają dostęp do aktualnych wiadomości,
      informacji meteorologicznych lub turystycznych, gier, umożliwiają hosting witryn
      internetowych, dostęp do grup dyskusyjnych; itp.);
    e. usługi wyszczególnione w załączniku I.
    Zgodnie z art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011 ustęp 1 nie ma zastosowania do:
    a) usług nadawczych;
    b) usług telekomunikacyjnych;
    c) towarów, w przypadku których zamawianie i obsługa zamówienia odbywają się
      elektronicznie;
    d) płyt cd-rom, dyskietek i podobnych nośników fizycznych;
    e) materiałów drukowanych, takich jak książki, biuletyny, gazety lub czasopisma;
    f) płyt cd i kaset magnetofonowych;
    g) kaset wideo i płyt dvd;
    h) gier na płytach cd-rom;
    i) usług świadczonych przez specjalistów, takich jak prawnicy i doradcy finansowi, którzy
      udzielają swym klientom porad za pomocą poczty elektronicznej;
    j) usług edukacyjnych w ramach których treść kursu przekazywana jest przez
      nauczyciela za pomocą internetu lub sieci elektronicznej (tzn. przez zdalne
      połączenie);
    k) usług fizycznych off-line naprawy sprzętu komputerowego;
    l) hurtowni danych off-line;
m) usług reklamowych, w szczególności w gazetach, na plakatach i w telewizji;

    n) usług centrum wsparcia telefonicznego;
    o) usług edukacyjnych obejmujących wyłącznie kursy korespondencyjne, takie jak kursy
      za pośrednictwem poczty;
    p) konwencjonalnych usług aukcyjnych przy których niezbędny jest bezpośredni udział,
      niezależnie od sposobu składania ofert;
    q) (uchylone); (uchylone); (uchylone);
    t) biletów wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne,
      rozrywkowe lub podobne, zarezerwowanych online;
    s) zakwaterowania, wynajmu samochodów, usług restauracyjnych, przewozu osób lub
      podobnych usług zarezerwowanych online.
    Zważając na powyższe, stwierdzić należy, że z usługą elektroniczną mamy do czynienia
    przy spełnieniu łącznie poniższych warunków:
    1. Usługa jest realizowana za pomocą internetu lub sieci elektronicznej;
    2. Świadczenie jest zautomatyzowane, a udział człowieka jest niewielki;
    3. Jej wykonanie bez wykorzystania technologii informatycznej jest niemożliwe;
    4. Nie zachodzą względem usługi wyłączenia określone w art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282
      /2011.
    Podobne WSA w Krakowie: „[do - przypis Organu] usług świadczonych drogą
    elektroniczną”, należą usługi świadczone za pomocą internetu lub sieci elektronicznej,
    których świadczenie ze względu na ich charakter jest zasadniczo zautomatyzowane i
    wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez wykorzystania technologii
    informacyjnej jest niemożliwe” (wyrok WSA w Krakowie z 7 września 2015 r., I SA/Kr 1017
    /15, lex nr 1938966).
    Dodatkowo wskazać należy, że w procesie świadczenia usługi elektronicznej przynajmniej
    pewien etap (a najlepiej cały) musi odbywać się automatycznie, czyli bez udziału człowieka
    po drugiej stronie, oraz na odległość (czyli zdalnie).
    Pozwala to odróżnić usługę elektroniczną od usługi świadczonej w sposób tradycyjny -
    manualny, osobisty.
    Oczywiście nie wszystkie usługi oferowane za pośrednictwem dróg elektronicznych
    stanowią usługi elektroniczne, zwłaszcza, gdy są to usługi jedynie ogłaszane i zamawiane
    tą drogą, a faktyczna realizacja przebiega w sposób manualny. Bez automatyzacji za
    pomocą technologii informacyjnych.
    Zdaniem Wnioskodawcy wszystkie powyżej przedstawione przesłanki mają zastosowanie
    względem usług świadczonych w ramach platformy.
    Wnioskodawca w tym miejscu raz jeszcze wskazuje, że usługi są świadczone za pomocą
    internetu, a sama platforma (i bot) zapewnia funkcjonalność przez 24 godziny na dobę,
    przez siedem dni w tygodniu.
    Dodatkowo korzystanie z platformy (i bota) jest zautomatyzowane i nie wymaga interakcji
    z człowiekiem. Usługi generowane są automatycznie przez komputer i przesyłane przez
    internet.
    Ponadto, zdaniem Wnioskodawcy - nie zachodzą przesłanki negatywne określone w art. 7
    ust. 3 rozporządzenia 282/2011.

    Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy usługi świadczone za pośrednictwem
    platformy będą stanowiły usługi elektroniczne w rozumieniu art. 2 pkt 26 ustawy VAT.
    2.
    W przypadku konsumenta posiadającego stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce
    pobytu w innym państwie Unii Europejskiej, miejscem świadczenia usług na podstawie art.
    28k ust. 1 ustawy VAT będzie państwo Unii Europejskiej, w którym konsument ma stałe
    miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.
    Zgodnie z art. 28k ust. 1 ustawy VAT miejscem świadczenia usług telekomunikacyjnych,
    usług nadawczych i usług elektronicznych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami
    jest miejsce, w którym podmioty te posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub
    zwykłe miejsce pobytu.
    W przypadku uznania, że usługi świadczone w ramach platformy stanowią usługi
    elektroniczne w rozumieniu art. 2 pkt 26 ustawy o VAT, to miejscem świadczenia usług
    będzie miejsce stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu konsumenta.
    3.
    W przypadku konsumenta posiadającego stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce
    pobytu w państwie trzecim (poza terytorium Unii Europejskiej), miejscem świadczenia
    usług na podstawie art. 28k ust. 1 ustawy VAT będzie państwo trzecie w którym
    konsument ma stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.
    Jak powyżej. Zgodnie z art. 28k ust. 1 ustawy VAT miejscem świadczenia usług
    telekomunikacyjnych, usług nadawczych i usług elektronicznych na rzecz podmiotów
    niebędących podatnikami jest miejsce w którym podmioty te posiadają siedzibę, stałe
    miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.
    Wobec stanowiska Wnioskodawcy, wedle którego usługi świadczone w ramach platformy
    stanowią usługi elektroniczne w rozumieniu art. 2 pkt 26 ustawy o VAT miejscem
    świadczenia usług będzie miejsce stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu
    konsumenta.
    4.
    Zgodnie z art. 130b ust. 1 ustawy VAT podatnik może złożyć zgłoszenie informujące o
    zamiarze skorzystania z procedury unijnej w państwie członkowskim identyfikacji.
    Procedura unijna ma zastosowanie do wszystkich dostaw towarów lub każdego
    świadczenia usług objętych tą procedurą. dokonywanych przez podatnika na terytorium
    unii europejskiej.
    Zgodnie z art. 130a pkt 3 ustawy VAT przez procedurę unijną rozumie się rozliczenie VAT
    należnego z tytułu czynności określonych w pkt 2 lit a-c państwu członkowskiemu
    konsumpcji, za pośrednictwem państwa członkowskiego identyfikacji.
    Zgodnie z treścią art 130a pkt 1a ilekroć mowa o usługach, w zakresie przepisów
    dotyczących unijnej procedury dotyczącej niektórych dostaw towarów oraz świadczenia
    niektórych usług, rozumie się przez to usługi świadczonego na rzecz osób niebędących
    podatnikami, o których mowa w art. 28a ustawy VAT, których miejscem świadczenia jest
    terytorium państwa członkowskiego konsumpcji.
    Natomiast zgodnie z art. 130a pkt 2 lit c, ilekroć mowa O podatnikach - rozumie się przez
    to osoby prawne, Jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby
    fizyczne, które posiadają siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia
    działalności gospodarczej na terytorium Unii Europejskiej, ale nie posiadają siedziby
    działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na
    terytorium państwa członkowskiego konsumpcji oraz świadczą usługi na rzecz osób
    niebędących podatnikami, o których mowa w art. 28a ustawy VAT.

    Zważając na powyższe, zdaniem Spółki, Spółka będzie spełniać wymogi zastosowania
    procedury unijnej one stop shop (dalej również zwana jako: „procedura OSS”) w
    odniesieniu do usług świadczonych za pośrednictwem platformy na rzecz konsumentów
    posiadających stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w innym państwie
    Unii Europejskiej, ponieważ:
    1. W ślad za art. 130a pkt 1a ustawy VAT, Spółka świadczyć będzie usługi na rzecz osób
      niebędących podatnikami, o których mowa w art 28a ustawy VAT, których miejscem
      świadczenia jest terytorium państwa członkowskiego konsumpcji - jak wynika ze
      stanowiska Spółki zaprezentowanego w odpowiedzi na pytanie 2;
    2. W ślad za art. 130a pkt 2 lit. C ustawy VAT, Spółka posiada siedzibę działalności
      gospodarczej w Polsce, ale nie posiada siedziby działalności gospodarczej ani stałego
      miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium państwa
      członkowskiego konsumpcji oraz świadczyć będzie usługi na rzecz osób niebędących
      podatnikami, o których mowa w art. 28a ustawy VAT. W związku z powyższym,
      zdaniem Spółki, Spółka spełniać będzie warunki do korzystania z procedury OSS, w
      związku z czym będzie mogła skutecznie dokonać zgłoszenia o wyborze procedury
      OSS oraz stosować te procedurę w stosunku do usług świadczonych za
      pośrednictwem platformy na rzecz konsumentów posiadających stałe miejsce
      zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w innym państwie Unii Europejskiej.
    5.
    Stosowanie procedury OSS nie ma wpływu na prawo do korzystania ze zwolnienia
    podmiotowego z VAT, ponieważ sprzedaży na rzecz konsumentów w UE w ramach
    procedury VAT OSS nie wliczamy do limitu sprzedaży dla celów zwolnienia podmiotowego
    z VAT.
    Zgodnie z art. 113 ustawy VAT: zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez
    podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u
    którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku nie przekroczyła w poprzednim, ani
    bieżącym roku podatkowym kwoty 200 000 zł.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy VAT poprzez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę
    towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, Eksport towarów oraz
    wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z art. 28k ust. 1 ustawy VAT miejscem świadczenia usług telekomunikacyjnych,
    usług nadawczych i usług elektronicznych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami
    jest miejsce, w którym podmioty te posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub
    zwykłe miejsce pobytu.
    W przypadku uznania, ze usługi świadczone w ramach platformy stanowią usługi
    elektroniczne w rozumieniu art. 2 pkt 26 ustawy o VAT, to miejscem świadczenia usług
    będzie miejsce stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu konsumenta.
    W związku z zastosowaniem procedury OSS, miejscem świadczenia usług nie będzie
    terytorium RP.
    W związku z powyższym, stwierdzić należy, że do wartości limitu zwolnienia o którym
    mowa w art. 113 ust. 1 ustawy Spółka nie powinna wliczać kwoty uzyskanej ze sprzedaży
    na rzecz konsumentów w UE w ramach procedury OSS.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
    - prawidłowe w zakresie wskazania, że usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach
      platformy stanowią usługi elektroniczne (pytanie nr 1);
    - nieprawidłowe w zakresie miejsca świadczenia usług przez Spółkę za pośrednictwem
      platformy na rzecz konsumenta posiadającego stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe
      miejsce pobytu w innym państwie Unii Europejskiej (pytanie nr 2);
    - prawidłowe w zakresie miejsca świadczenia usług przez Spółkę za pośrednictwem
      platformy na rzecz konsumenta posiadającego stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe
      miejsce pobytu w państwie trzecim (pytanie nr 3);
    - nieprawidłowe w zakresie możliwości rozliczania przez Spółkę podatku od wartości
      dodanej z tytułu świadczonych usług w procedurze unijnej one stop shop (OSS)
      (pytanie nr 4);
    - prawidłowe w zakresie wpływu stosowanej procedury unijnej OSS na możliwość
      stosowania zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ustawy o VAT
      (pytanie nr 5).

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.
    j. Dz.U. z 2024 r. poz. 361, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o VAT”):
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy o VAT:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium kraju - rozumie się przez to
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
    W rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o państwie członkowskim - rozumie się przez to
    państwo członkowskie Unii Europejskiej, a także Irlandię Północną w zakresie określonym
    w Protokole w sprawie Irlandii / Irlandii Północnej do Umowy o wystąpieniu
    Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej z Unii Europejskiej i
    Europejskiej Wspólnoty Energii Atomowej (Dz. Urz. UE L 29 z 31.01.2020, str. 7, z późn.
    zm.).
    W myśl art. 2 pkt 3 ustawy:
    Przez terytorium Unii Europejskiej rozumie się terytoria państw członkowskich Unii
    Europejskiej [...].
    Jak wskazano w art. 2 pkt 4 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium państwa członkowskiego - rozumie
    się przez to terytorium państwa wchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrz
    eżeniem art. 2a.

    W świetle art. 2 pkt 5 ustawy:
    Przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące w
    skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.
    Jak wynika z art. 2 pkt 22 ustawy:
    Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
    eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Przepis art. 2 pkt 26 ustawy stanowi, że:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o usługach elektronicznych - rozumie się przez to
    usługi świadczone drogą elektroniczną, o których mowa w art. 7 rozporządzenia 282/2011.
    Jak stanowi art. 7 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca
    2011 r. ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (wersja przekształcona; Dz. Urz. UE. L
    2011 Nr 77, str. 1; dalej jako: „rozporządzenie 282/2011”):
    1. Do „usług świadczonych drogą elektroniczną”, o których mowa w dyrektywie 2006/112
      /WE, należą usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej, których
      świadczenie - ze względu na ich charakter - jest zasadniczo zautomatyzowane i
      wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez wykorzystania
      technologii informacyjnej jest niemożliwe.
    2. Ustęp 1 obejmuje w szczególności:
      a) ogólnie dostawy produktów w formie cyfrowej, łącznie z oprogramowaniem, jego
        modyfikacjami lub nowszymi wersjami;
      b) usługi umożliwiające lub wspomagające obecność przedsiębiorstw lub osób w sieci
        elektronicznej, takich jak witryna lub strona internetowa;
      c) usługi generowane automatycznie przez komputer i przesyłane poprzez Internet
        lub sieć elektroniczną w odpowiedzi na określone dane wprowadzone przez
        usługobiorcę;
      d) odpłatne przekazywanie prawa do wystawiania na aukcji towarów lub usług za
        pośrednictwem witryny internetowej działającej jako rynek online, na którym
        potencjalni kupujący przedstawiają swoje oferty przy wykorzystaniu
        automatycznych procedur oraz na którym strony są informowane o dokonaniu
        sprzedaży za pomocą poczty elektronicznej generowanej automatycznie przez
        komputer;
      e) pakiety usług internetowych oferujące dostęp do informacji, w których element
        telekomunikacyjny ma charakter pomocniczy i drugorzędny (to znaczy pakiety
        wykraczające poza oferowanie samego dostępu do Internetu i obejmujące inne
        elementy, takie jak strony, które umożliwiają dostęp do aktualnych wiadomości,
        informacji meteorologicznych lub turystycznych, gier, umożliwiają hosting witryn
        internetowych, dostęp do grup dyskusyjnych; itp.);
      f) usługi wyszczególnione w załączniku I.
    3. Ustęp 1 nie ma zastosowania do:
      a) usług nadawczych;
      b) usług telekomunikacyjnych;
      c) towarów, w przypadku których zamawianie i obsługa zamówienia odbywają się
        elektronicznie;
      d) płyt CD-ROM, dyskietek i podobnych nośników fizycznych;
      e) materiałów drukowanych, takich jak książki, biuletyny, gazety lub czasopisma;

      f) płyt CD i kaset magnetofonowych;
      g) kaset wideo i płyt DVD;
      h) gier na płytach CD-ROM;
      i) usług świadczonych przez specjalistów, takich jak prawnicy i doradcy finansowi,
        którzy udzielają swym klientom porad za pomocą poczty elektronicznej;
      j) usług edukacyjnych, w ramach których treść kursu przekazywana jest przez
        nauczyciela za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej (tzn. przez zdalne
        połączenie);
      k) usług fizycznych off-line naprawy sprzętu komputerowego;
      l) hurtowni danych off-line;
      m) usług reklamowych, w szczególności w gazetach, na plakatach i w telewizji;
      n) usług centrum wsparcia telefonicznego;
      o) usług edukacyjnych obejmujących wyłącznie kursy korespondencyjne, takie jak
        kursy za pośrednictwem poczty;
      p) konwencjonalnych usług aukcyjnych, przy których niezbędny jest bezpośredni
        udział, niezależnie od sposobu składania ofert;
      q) (uchylona)
      r) (uchylona)
      s) (uchylona)
      t) biletów wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe,
        edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, zarezerwowanych online;
      u) zakwaterowania, wynajmu samochodów, usług restauracyjnych, przewozu osób
        lub podobnych usług zarezerwowanych online.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel [...].
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7
    [...].
    W myśl art. 28a
    Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:
      1) ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
        a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której
          mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej
          działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z
          uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
        b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest
          zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub
          podatku od wartości dodanej;
      2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji
        nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia
        usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich
        świadczonych na jego rzecz usług.

    Stosownie do art. 28c ust. 1 ustawy o VAT:
      Miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest
      miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej, z
      zastrzeżeniem ust. 2 i 3 oraz art. 28d, art. 28e, art. 28f ust. 1, 2 i 3, art. 28g ust. 2 i 3
      oraz art. 28h-28n.
    Jak wskazano w art. 28k ustawy:
    1. Miejscem świadczenia usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych i usług
      elektronicznych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym
      podmioty te posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.
    2. Przepis ust. 1 nie ma zastosowania, w przypadku gdy łącznie są spełnione następujące
      warunki:
      1) usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej, a w razie braku takiej
        siedziby - stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu, tylko na
        terytorium jednego państwa członkowskiego;
      2) usługi, o których mowa w ust. 1, są świadczone na rzecz podmiotów niebędących
        podatnikami, posiadających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe
        miejsce pobytu na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium
        państwa członkowskiego, o którym mowa w pkt 1;
      3) suma całkowitej wartości usług, o których mowa w ust. 1, świadczonych na rzecz
        podmiotów, o których mowa w pkt 2, oraz całkowitej wartości dostaw towarów,
        o których mowa w art. 22a ust. 1 pkt 3, pomniejszona o kwotę podatku lub
        podatku od wartości dodanej, nie przekroczyła w trakcie roku podatkowego ani
        w poprzednim roku podatkowym kwoty 10 000 euro lub jej równowartości
        wyrażonej w walucie krajowej państwa członkowskiego, o którym mowa w pkt 1,
        przy czym w przypadku usługodawcy posiadającego siedzibę działalności
        gospodarczej, a w razie braku takiej siedziby - stałe miejsce zamieszkania lub
        zwykłe miejsce pobytu, tylko na terytorium kraju wyrażona w złotych
        równowartość kwoty w euro wynosi 42 000 zł.
    3. Jeżeli w trakcie roku podatkowego kwota, o której mowa w ust. 2 pkt 3, zostanie
      przekroczona, przepis ust. 1 stosuje się począwszy od usługi, w związku ze
      świadczeniem której przekroczono tę kwotę.
    4. Podatnik, do którego ma zastosowanie przepis ust. 2, może wskazać jako miejsce
      świadczenia usług miejsce, o którym mowa w ust. 1. Podatnik posiadający siedzibę
      działalności gospodarczej, a w razie braku takiej siedziby - stałe miejsce zamieszkania
      lub zwykłe miejsce pobytu, tylko na terytorium kraju, wskazuje miejsce świadczenia
      usług przez złożenie zawiadomienia o takim wyborze w terminie do 10. dnia miesiąca
      następującego po miesiącu, w którym dokonano tego wyboru, na zasadach
      określonych w art. 28p.
    5. W przypadku, o którym mowa w ust. 4, podatnik nie może zmienić miejsca świadczenia
      usług wcześniej niż po upływie 2 kolejnych lat, licząc od dnia wykonania pierwszej
      usługi, dla której miejsce świadczenia zostało określone zgodnie z ust. 1.
    6. Podatnik posiadający siedzibę działalności gospodarczej, a w razie braku takiej siedziby
      - stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu, tylko na terytorium kraju,
      może ponownie określić miejsce świadczenia usług zgodnie z ust. 2, po uprzednim

      zawiadomieniu o rezygnacji z dokonanego wyboru, o którym mowa w ust. 4, przed
      początkiem miesiąca, w którym rezygnuje z określania miejsca świadczenia usług
      zgodnie z ust. 1, na zasadach określonych w art. 28p.
    Jak stanowi art. 113 ust. 1 ustawy:
    Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę
    działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z
    wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym
    kwoty 200 000 zł.
    Zgodnie z art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy:
    Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów i
    odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub
    przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:
      a) transakcji związanych z nieruchomościami,
      b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
      c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
      - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych.
    W art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy wskazano, że:
    Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników świadczących usługi:
      a) prawnicze,
      b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i
        hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze
        sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
      c) jubilerskie,
      d) ściągania długów, w tym factoringu.
    W myśl art. 130a ustawy:
    Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o:
      1) VAT - rozumie się przez to podatek i podatek od wartości dodanej;
    1a) usługach - rozumie się przez to usługi świadczone na rzecz osób niebędących
        podatnikami, o których mowa w art. 28a, których miejscem świadczenia jest
        terytorium państwa członkowskiego konsumpcji;
      2) podatnikach - rozumie się przez to osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
        osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, które:
        a) dokonują wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość lub
        b) ułatwiają dostawę towarów zgodnie z art. 7a ust. 2, jeżeli wysyłka lub transport
          towarów będących przedmiotem dostawy rozpoczyna się i kończy na
          terytorium tego samego państwa członkowskiego, lub
        c) posiadają siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia
          działalności gospodarczej na terytorium Unii Europejskiej, ale nie posiadają
          siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia
          działalności gospodarczej na terytorium państwa członkowskiego konsumpcji
          oraz świadczą usługi na rzecz osób niebędących podatnikami, o których mowa
          w art. 28a;
  2a) państwie członkowskim konsumpcji - rozumie się przez to:

        a) w przypadku wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość -
          państwo członkowskie zakończenia wysyłki lub transportu towarów do
          nabywcy,
        b) w przypadku dostaw towarów dokonanych przez podatnika ułatwiającego takie
          dostawy zgodniez art. 7a ust. 2, jeżeli wysyłka lub transport towarów będących
          przedmiotem takich dostaw rozpoczyna się i kończy na terytorium tego
          samego państwa członkowskiego - to państwo członkowskie,
        c) w przypadku świadczenia usług - państwo członkowskie, na terytorium którego
          ma miejsce świadczenie usług;
  2b) państwie członkowskim identyfikacji - rozumie się przez to państwo członkowskie:
        a) w którym podatnik posiada siedzibę działalności gospodarczej albo
        b) w którym podatnik posiada stałe miejsce prowadzenia działalności
          gospodarczej, jeżeli nie posiada siedziby działalności gospodarczej na
          terytorium Unii Europejskiej, albo
        c) w którym podatnik posiada stałe miejsce prowadzenia działalności
          gospodarczej, które wybiera w celu złożenia zgłoszenia informującego o
          zamiarze skorzystania z procedury unijnej, jeżeli nie posiada siedziby
          działalności gospodarczej na terytorium Unii Europejskiej, ale posiada więcej
          niż jedno stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium
          Unii Europejskiej, albo
        d) rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów, a w przypadku większej liczby
          takich państw członkowskich - państwo członkowskie, które podatnik wybiera
          w celu złożenia zgłoszenia informującego o zamiarze skorzystania z procedury
          unijnej, pod warunkiem że nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub
          stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Unii
          Europejskiej;
      4) procedurze unijnej - rozumie się przez to rozliczenie VAT należnego z tytułu
        czynności określonych w pkt 2 lit. a-c państwu członkowskiemu konsumpcji za
        pośrednictwem państwa członkowskiego identyfikacji.
    Stosownie do art. 130b ust. 1 ustawy
    Podatnik może złożyć zgłoszenie informujące o zamiarze skorzystania z procedury unijnej
    w państwie członkowskim identyfikacji. Procedura unijna ma zastosowanie do wszystkich
    dostaw towarów lub każdego świadczenia usług objętych tą procedurą, dokonywanych
    przez podatnika na terytorium Unii Europejskiej.
    Jak stanowi art. 130d ust. 1 ustawy:
    Podatnicy zidentyfikowani na potrzeby procedury unijnej są obowiązani prowadzić w
    postaci elektronicznej ewidencję transakcji objętych procedurą unijną, zgodnie z
    wymogami, o których mowa w art. 63c rozporządzenia 282/2011.
    Państwa wątpliwości dotyczą:
    - wskazania, czy usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach platformy stanowią
      usługi elektroniczne, o których mowa w art. 2 pkt 26 ustawy (pytanie nr 1);
    - wskazania miejsca świadczenia usług przez Spółkę za pośrednictwem platformy na rzecz
      konsumenta posiadającego stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w
      innym państwie Unii Europejskiej lub w państwie trzecim (pytania nr 2 i 3);
    - możliwości rozliczania przez Spółkę podatku od wartości dodanej z tytułu świadczonych
      usług za pośrednictwem platformy, na rzecz konsumentów posiadających stałe
      miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w innym państwie Unii Europejskiej,
      w procedurze unijnej one stop shop (OSS), o której mowa w art. 130a-130d ustawy VAT
      (pytanie nr 4);

    - wpływu stosowanej przez Spółkę procedury unijnej OSS na możliwość stosowania
      zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ustawy o VAT (pytanie nr 5).
    Przywołane powyżej przepisy wskazują, że warunkiem koniecznym do uznania usługi za
    usługę elektroniczną jest to, aby była ona świadczona za pomocą Internetu lub podobnej
    sieci elektronicznej. Jednak nie jest to warunek wystarczający, a istotne jest, aby
    świadczone usługi odznaczały się następującymi cechami:
    - ich realizacja odbywa się za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej,
    - świadczenie jest zautomatyzowane, a udział człowieka jest niewielki,
    - ich wykonanie bez wykorzystania technologii informatycznej jest niemożliwe,
    - nie są one objęte wyłączeniami wskazanymi w art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011.
    Wnioskodawca podał, że prowadzi działalność polegająca na dostarczaniu użytkownikom
    dostępu do oprogramowania do automatycznej analizy i wyszukiwania kryptowalut, tzw.
    Boty. Bot to oprogramowanie, które automatycznie wykonuje określone zadania bez
    potrzeby ciągłego nadzoru człowieka i działa na podstawie zaprogramowanych
    algorytmów, tj. działa automatycznie. Bot automatycznie zbiera informacje odnośnie
    dostępnych kryptowalut (w oparciu o określone kryteria takie jak: liczba osób które
    zakupiły kryptowalutę, wartość, data powstania kryptowaluty, i inne podobne) i notyfikuje
    zebrane informacje właściwym użytkownikom, którzy na swoim koncie wybrali
    odpowiednie specyfikacje pokrywające się z informacjami uzyskanymi przez bota.
    Następnie tak zebrane informacje przekazywane są użytkownikom, którzy - ze względu na
    ustawione preferencje na swoim indywidualnym koncie - mogą być zainteresowani daną
    kryptowalutą. Wnioskodawca prowadzi platformę internetową, i aby skorzystać z usług
    Wnioskodawcy, pierwszym krokiem jest rejestracja na platformie. Po zalogowaniu się do
    systemu użytkownik samodzielnie tworzy profil z filtrami określającymi jego strategie
    inwestycyjną. Strategia inwestycyjna zakłada zindywidualizowanie preferencji
    użytkowników w zakresie poszukiwanych kryptowalut. Na podstawie tych ustawień
    oprogramowanie (bot) w sposób automatyczny wyszukuje i identyfikuje kryptowaluty
    spełniające określone kryteria oraz przesyła użytkownikowi powiadomienia w formie
    wiadomości na telegramie. W ramach dodatkowej funkcji analitycznej użytkownik może
    wprowadzić adres kryptowaluty, a system (bot) automatycznie przeanalizuje jej parametry
    na podstawie danych rynkowych.
    Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika więc, że świadczenie przez Państwa
    usług odbywa się w sposób zautomatyzowany, za pomocą Internetu, a udział człowieka
    jest niewielki (używane oprogramowanie wykonuje automatycznie określone zadania). Do
    tego świadczone usługi nie są objęte wyłączeniem wymienionym w art. 7 ust. 3
    rozporządzenia 282/2011. Zatem mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz
    przedstawione okoliczności sprawy, należy uznać, że usługi świadczone przez Spółkę w
    ramach opisanej platformy spełniające określone kryteria, stanowią usługi elektroniczne w
    rozumieniu art. 2 pkt 26 ustawy VAT.
    Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 należy uznać za
    prawidłowe.
    Przepis art. 28c ust. 1 ustawy stanowi zasadę ogólna dla określenia miejsca świadczenia
    usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, wskazując, że jest to miejsce, w
    którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej. Zasada ta ma
    zastosowanie wówczas gdy przepisy szczególne, o których mowa w art. 28c ust. 2 i 3 oraz
    art. 28d, art. 28e, art. 28f ust. 1, 2 i 3, art. 28g ust. 2 i art. 28h-28n ustawy, nie przewidują
    innych sposobów ustalania miejsca świadczenia.
    Jednym z wyjątków od zasady wyrażonej w art. 28c ust. 1 ustawy są usługi elektroniczne, o
    których mowa w art. 2 pkt 26 ustawy. W przypadku usług elektronicznych świadczonych
    na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, miejsce świadczenia, co do zasady, należy
    ustalić w oparciu o regulacje szczególne wynikające z art. 28k ustawy. Zgodnie z art. 28k
    ust. 1 ustawy, miejscem świadczenia usług elektronicznych na rzecz podmiotów
    niebędących podatnikami jest miejsce, w którym podmioty te posiadają siedzibę, stałe

    miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu. Przepis art. 28k ust. 1 ustawy znajduje
    zastosowanie wówczas, gdy nie są spełnione warunki, o których mowa w art. 28k ust. 2
    ustawy, bądź w przypadku, gdy mimo spełnienia warunków, o których mowa w art. 28k
    ust. 2 stawy, usługodawca złoży naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne
    zawiadomienie, wskazujące jako miejsce świadczenia usług miejsce, o którym mowa w art.
    28k ust. 1 ustawy. Wynika to z art. 28k ust. 4 ustawy.
    Jak wynika z art. 28k ust. 1 ustawy, ustawodawca określił szczegółowe zasady ustalania
    miejsca świadczenia m.in. usług elektronicznych na rzecz podmiotów niebędących
    podatnikami, wiążąc to miejsce z miejscem siedziby, stałego miejsca zamieszkania lub
    zwykłym miejscem pobytu usługobiorcy. Jednocześnie w sytuacji spełnienia przesłanek z
    art. 28k ust. 2 ustawy, podatnik ma możliwość wyboru miejsca opodatkowania zgodnie z
    art. 28k ust. 1 ustawy o VAT.
    W razie spełnienia przesłanek wynikających z art. 28k ust. 2 ustawy (które wyłączają
    stosowanie art. 28k ust. 1 ustawy) należy odwołać się do zasad ogólnych dot. miejsca
    świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami i określić miejsce
    świadczenia zgodnie z art. 28c ustawy, tj. opodatkowanie będzie przypadać w kraju
    siedziby usługodawcy. Powyższe znajdzie zastosowanie tylko w odniesieniu do usług
    świadczonych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami z krajów członkowskich UE
    innych niż Polska (przy spełnieniu pozostałych przesłanek z art. 28k ust. 2 ustawy).
    Wskazali Państwo, że siedziba działalności Spółki znajduje się wyłącznie na terytorium
    Polski - nie posiadają Państwo stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w
    innym państwie członkowskim niż Polska. Usługi świadczone są przez Spółkę k
    onsumentom, którzy nie są podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT. Podali
    Państwo również, że suma całkowitej wartości usług, o których mowa w art. 28k ust. 1,
    świadczonych na rzecz konsumentów mających stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe
    miejsce pobytu w innym państwie członkowskim (podmiotów nie będących podatnikami,
    o których mowa w art. 28k ust. 2 pkt 2 ustawy), nie przekroczyła w trakcie roku
    podatkowego ani w poprzednim roku podatkowym równowartości wyrażonej w euro
    kwoty 42 000 zł. Ponadto w uzupełnieniu wniosku podali Państwo informację, że nie
    wskazywali Państwo jako miejsce świadczenia usług miejsca, w którym konsumenci
    posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.
    Zatem z przedstawionych przez Spółkę okoliczności sprawy (wskazanych powyżej) wynika,
    że będą spełnione łącznie warunki, o których mowa w art. 28k ust. 2 ustawy. W
    konsekwencji nie znajdzie zastosowania art. 28k ust. 1 ustawy o VAT. Tym samym w
    odniesieniu do usług elektronicznych świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz
    podmiotów niebędących podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy (posiadających stałe
    miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w innym państwie Unii Europejskiej),
    miejscem ich świadczenia będzie Polska, czyli miejsce, w którym Spółka posiada siedzibę
    działalności gospodarczej, co wynika z zasady ogólnej wyrażonej w art. 28c ust. 1 ustawy.
    Przy czym w przypadku przekroczenia przez Spółkę w trakcie roku podatkowego limitu, o
    którym mowa w art. 28k ust. 2 pkt 3 ustawy, przepis art. 28k ust. 1 ustawy stosuje się
    począwszy od usługi, w związku ze świadczeniem której przekroczono tę kwotę.
    Jak bowiem wynika z powołanych przepisów, miejsce świadczenia na podstawie art. 28k
    ust. 1 ustawy ustala się wówczas, gdy nie są spełnione warunki, o których mowa w art. 28k
    ust. 2 ustawy. Przy czym nawet w przypadku spełnienia warunków, o których mowa w art.
    28k ust. 2 ustawy, usługodawca może złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne
    zawiadomienie, o którym mowa w art. 28k ust. 4 ustawy, wskazując jako miejsce
    świadczenia usług miejsce, o którym mowa w art. 28k ust. 1 ustawy.
    Zatem w przypadku usług świadczonych przez Spółkę w ramach opisanej platformy na
    rzecz konsumenta posiadającego stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w
    innym państwie Unii Europejskiej, miejscem świadczenia tych usług - zgodnie z art. 28c
    ust. 1 ustawy - jest terytorium kraju, gdzie Spółka posiada siedzibę działalności
    gospodarczej.

    Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 należy uznać za
    nieprawidłowe.
    Natomiast w przypadku usług świadczonych przez Spółkę za pośrednictwem opisanej
    platformy, na rzecz konsumenta posiadającego stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe
    miejsce pobytu w państwie trzecim, miejscem ich świadczenia jest terytorium państwa
    trzeciego, w którym ten konsument posiada stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce
    pobytu. W tym wypadku bowiem - dla określenia miejsca świadczenia usług na rzecz
    podmiotu niebędącego podatnikiem - zastosowanie znajdzie przepis art. 28k ust. 1
    ustawy.
    Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3 należy uznać za
    prawidłowe.
    Przepisy art. 130a-130d, zawarte w Rozdziale 6a ustawy o VAT, regulują kwestię procedury
    unijnej dotyczącej niektórych dostaw towarów oraz świadczenia niektórych usług. Przepisy
    te wprowadzają procedurę tzw. One Stop Shop (OSS), obejmującej swym zakresem:
  - świadczenie usług telekomunikacyjnych, nadawczych oraz elektronicznych na rzecz osób
    niebędących podatnikami w UE, w krajach UE, gdzie sprzedawca nie posiada siedziby
    firmy;
  - świadczenie pozostałych usług transgranicznych na rzecz osób niebędących podatnikami
    w UE, w krajach UE, gdzie sprzedawca nie posiada siedziby firmy;
  - WSTO - wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na odległość (sprzedaż wysyłkowa);
  - WSTO oraz niektóre dostawy krajowe wspomagane/ułatwiane przez operatorów
    interfejsów elektronicznych (elektroniczne platformy handlowe), którzy zostają w tym
    wypadku uznani za sprzedawców.
    Procedura ta ma na celu uproszczenie obowiązków w zakresie podatku VAT nałożonych
    na podatników dokonujących dostaw towarów i świadczących usługi osobom niebędącym
    podatnikami (konsumentom) na terytorium UE, poprzez umożliwienie im:
    - elektronicznej rejestracji dla celów podatku VAT w jednym państwie członkowskim;
    - deklarowania i płacenia należnego podatku VAT w ramach jednej elektronicznej
      kwartalnej deklaracji;
    - współpracy z administracją podatkową państwa członkowskiego siedziby działalności
      gospodarczej, nawet jeśli dokonywane dostawy/świadczenie usług mają charakter
      transgraniczny.
    Na podstawie ww. procedury podatnicy, m.in. świadczący usługi elektroniczne, nie muszą
    rejestrować się do celów podatku VAT we wszystkich państwach członkowskich, w których
    dokonywane są dostawy. Zamiast tego podatek VAT należny od tych transakcji mogą
    zadeklarować i zapłacić w jednym państwie członkowskim (państwie członkowskim
    identyfikacji) za pośrednictwem OSS. Podatek VAT należny z tytułu zrealizowanych
    transakcji objętych VAT OSS, zapłacony w kraju rejestracji do procedury VAT OSS, zostaje
    podzielony i przekazany państwom UE konsumpcji. Korzystanie z tej procedury ma
    charakter fakultatywny.
    W art. 130a ustawy został zawarty katalog pojęć, wraz z ich definicją, właściwych do
    stosowania w ramach procedury unijnej dotyczącej niektórych dostaw towarów oraz
    świadczenia niektórych usług. W art. 130a pkt 1a ustawy znalazła się definicja określenia
    „usługa”, rozumianego jako usługi świadczone na rzecz osób niebędących podatnikami, o
    których mowa w art. 28a ustawy, których miejscem świadczenia jest terytorium państwa
    członkowskiego konsumpcji.
    Dokonując oceny stanowiska Wnioskodawcy w zakresie objętym pytaniem nr 4 należy
    mieć na uwadze zarówno przedstawiony opis stanu faktycznego, jak i ocenę stanowiska
    Spółki w zakresie pytania nr 2, które uznane zostało za nieprawidłowe. Z opisu stanu
    faktycznego wynika, że w przypadku usług świadczonych przez Spółkę w ramach opisanej
    platformy na rzecz konsumentów posiadających stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe
    miejsce pobytu w innym państwie Unii Europejskiej, miejscem świadczenia tych usług -

    zgodnie z art. 28c ust. 1 ustawy - jest terytorium kraju, gdzie Spółka posiada siedzibę
    działalności gospodarczej. Jak bowiem wynika z opisu sprawy, będą spełnione łącznie
    warunki, o których mowa w art. 28k ust. 2 ustawy, co oznacza, że nie znajdzie
    zastosowania art. 28k ust. 1 ustawy o VAT. Miejscem świadczenia opisanych przez Spółkę
    usług nie jest więc miejsce, gdzie konsument, który nie jest podatnikiem w rozumieniu art.
    28a ustawy, posiada stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w innym
    państwie Unii Europejskiej. Oznacza to zatem, że usługi świadczone przez Spółkę na rzecz
    konsumenta posiadającego stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w
    innym państwie Unii Europejskiej nie spełniają definicji pojęcia „usługa” w myśl art. 130a
    pkt 1a ustawy. Miejscem świadczenia nie jest bowiem terytorium państwa członkowskiego
    konsumpcji (państwo członkowskie, na terytorium którego ma miejsce świadczenie usług,
    o czym stanowi art. 130a pkt 2a lit. c ustawy), lecz terytorium kraju, czyli miejsce, w którym
    Spółka posiada siedzibę działalności gospodarczej. W przedstawionych bowiem
    okolicznościach stanu faktycznego, miejsce świadczenia usług jest wyznaczane zgodnie z
    art. 28c ust. 1, w zw. z art. 28k ust. 2 ustawy, a nie - jak w swoim stanowisku podała Spółka
    - zgodnie z art. 28k ust. 1 ustawy.
    Skoro więc usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach opisanego serwisu
    (platformy) nie są - z uwagi na miejsce ich świadczenia na terytorium kraju, a nie na
    terytorium państwa członkowskiego konsumpcji - usługami, o których mowa w art. 130a
    pkt 1a ustawy, to do tych usług nie znajdzie zastosowania procedura unijna One Stop
    Shop (OSS), o której mowa w art. 130a-130d ustawy. Zatem Spółka nie będzie mogła
    rozliczać podatku od wartości dodanej z tytułu świadczonych usług we wskazanej
    procedurze unijnej (OSS), ponieważ do tych usług nie ma zastosowania ta procedura, co
    wynika z art. 130b ust. 1 ustawy. Procedura unijna ma zastosowanie m.in. do każdego
    świadczenia usług objętych tą procedurą, dokonywanych przez podatnika na terytorium
    Unii Europejskiej, w sytuacji, gdy miejscem świadczenia jest terytorium państwa
    członkowskiego konsumpcji, a nie terytorium kraju.
    Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 4 należy uznać za
    nieprawidłowe.
    Określenie „procedura unijna” zawarte zostało w art. 130a pkt 3 ustawy i rozumie się
    przez to rozliczenie VAT należnego z tytułu czynności określonych w pkt 2 lit. a-c państwu
    członkowskiemu konsumpcji za pośrednictwem państwa członkowskiego identyfikacji. W
    przypadku usług rozliczanych w procedurze unijnej miejscem ich świadczenia jest
    terytorium państwa członkowskiego konsumpcji. Oznacza to, że miejscem opodatkowania
    tych usług będzie terytorium państwa członkowskiego konsumpcji. Z uwagi na terytorialny
    charakter podatku od towarów i usług, opodatkowaniu tym podatkiem - zgodnie z art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy - podlegają wyłącznie odpłatnie świadczone usługi na terytorium kraju.
    Tak więc w sytuacji, gdy miejscem opodatkowania usług rozliczanych w ramach procedury
    unijnej jest terytorium państwa członkowskiego konsumpcji, a nie terytorium kraju,
    wysokość świadczonych usług nie będzie wliczana do zwolnienia podmiotowego, o którym
    mowa w art. 113 ustawy.
    Zatem w sytuacji, gdy Spółka złoży stosowne zgłoszenie informujące o stosowaniu
    procedury unijnej (OSS), spełniając wszystkie warunki do jej stosowania, a miejscem
    świadczenia usług będzie terytorium państwa członkowskiego konsumpcji, nie będzie to
    miało wpływu na prawo do korzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113
    ustawy VAT. Sprzedaż realizowana w ramach procedury OSS nie będzie wliczana do limitu
    sprzedaży, uprawniającego do stosowania zwolnienia na podstawie art. 113 ustawy o VAT.
    Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 5 należy uznać za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (zadanych pytań) Wnioskodawcy, w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.
    Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego wniosku,
    kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniami
    wskazanymi we wniosku, nie mogą być rozpatrzone - zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia
    29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.; dalej jako:
    „Ordynacja podatkowa”).
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź
    traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb Ordynacji
    podatkowej. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
    będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako: „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.