Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-1459/11/MN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-01-19
Teza: Możliwości dokonania korekty w trybie art. 89a ustawy o podatku od towarów i usług w odniesieniu do wierzytelności nieściągalnych.
Słowa kluczowe: wierzytelność-wierzytelności nieściągalne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1a-art. 89a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 24 października 2011 r. (data wpływu 27 października 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości dokonania korekty w trybie art. 89a ustawy o podatku od towarów i usług w odniesieniu do wierzytelności nieściągalnych - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 października 2011 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości dokonania korekty w trybie art. 89a ustawy o podatku od towarów i usług w odniesieniu do wierzytelności nieściągalnych.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, prowadzącą samodzielną działalność gospodarczą. W zakres prowadzonej działalności wchodzi sprzedaż towarów przemysłowych. W roku podatkowym 2011 Wnioskodawca był zobowiązany do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów na zasadach określonych rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów ( Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.). W zakresie podatku od towarów i usług jest podatnikiem VAT czynnym, zobowiązanym do składania kwartalnych deklaracji dla podatku od towarów i usług. Wnioskodawca ma nadal zamiar składać ww. deklaracje za okres kwartalny. Od uzyskanego dochodu z tytułu prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej Wnioskodawca opłaca w roku podatkowym 2011 podatek dochodowy od osób fizycznych według stawki podatkowej w wysokości 19%. Na tych samych zasadach strona ma zamiar opłacać podatek dochodowy od osób fizycznych od dochodu uzyskanego z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej, w latach podatkowych następnych. Zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych Wnioskodawca opłaca kwartalnie. Z uwagi na fakt, iż kontrahenci po upływie 6 miesięcy od daty ich wymagalności nie opłacili należności za nabyte towary, Wnioskodawca ma zamiar rozpocząć od IV kwartału 2011 r. dokonywanie korekt podatku należnego w trybie art. 89a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Strona uznaje, iż przedmiotowe wierzytelności są to wierzytelności, których nieściągalność uprawdopodobniono. Przed korektą podatku należnego przedmiotowe kwoty podatku należnego zostały wykazane w ewidencjach prowadzonych dla celów podatku od towarów i usług oraz w deklaracjach dla podatku od towarów i usług. Przychód netto od tzw. wierzytelności nieściągalnych, został zaewidencjonowany w podatkowej księdze przychodów i rozchodów pod datą wystawienia faktur VAT dokumentujących sprzedaż towarów. Między innymi w dniu 3 października 2011 r. (data odbioru zawiadomienia) Wnioskodawca zawiadomił spółkę cywilną prowadzącą działalność pod nazwą: „P.”, przywoływaną dalej jako spółka cywilną, iż zamierza dokonać korekty za IV kwartał 2011 r. podatku należnego w kwocie 1.717,02 zł, od wierzytelności, których nieściągalność uprawdopodobniono za nabyte przez spółkę cywilną towary do dnia 31 grudnia 2009 r., z terminem płatności w roku 2009 (dziewięć faktur VAT na kwotę brutto 9.211,31 zł) oraz jedną fakturę VAT z dnia 26 lutego 2010 r. na kwotę brutto 310,42 zł, w tym podatek należny 55,96 zł. Także w dniu 3 października 2011 r. Wnioskodawca zawiadomił spółkę akcyjną prowadzącą działalność pod firmą: „B.”, przywoływaną dalej jako spółka akcyjna, iż zamierza dokonać w deklaracji za IV kwartał 2011 r. korekty podatku należnego w kwocie łącznej 1.052,84 zł (jeden tysiąc pięćdziesiąt dwa złote osiemdziesiąt cztery grosze), od wierzytelności których nieściągalność uprawdopodobniono, za nabyte przez spółkę akcyjną od dnia 6 października 2009 r. do dnia 2 sierpnia 2010 r. na kwotę brutto 5.838,49 zł, w tym wierzytelność wymagalna do dnia 31 grudnia 2009 r. na kwotę 151,16 zł, łącznie z podatkiem należnym w kwocie 27,25 zł. Łącznie strona zamierza skorygować w deklaracji dla podatku od towarów i usług za IV kwartał 2011 r. podatek należny od wierzytelności nieściągalnych, które są wymagalne przed dniem 31 grudnia 2009 r. na kwotę 27,25 zł + (1.717,02 zł - 55,96 zł) = 1.688,31 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca będzie miał prawo w deklaracji dla podatku od towarów i usług za IV kwartał 2011 r., która to deklaracja zostanie złożona nie później niż do dnia 25. stycznia 2012 r. dokonać w trybie art. 89a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług korekty podatku należnego w kwocie łącznej 1.688,31 zł, wynikającego z faktur VAT dokumentujących wierzytelności udokumentowane fakturami VAT, wystawionymi dla spółki cywilnej oraz spółki akcyjnej przed dniem 1 stycznia 2010 r., których to nieściągalność uprawdopodobniono?

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 89a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług będzie miał prawo do dokonania korekty podatku należnego w kwocie łącznej 1.688,31 zł, wynikającego z faktur VAT dokumentujących wierzytelności udokumentowane fakturami VAT, wystawionymi dla spółki cywilnej oraz spółki akcyjnej przed dniem 1 stycznia 2010 r., których to nieściągalność uprawdopodobniono, w deklaracji dla podatku od towarów i usług za IV kwartał 2011 r., z tym że, przedmiotowa deklaracja dla podatku od towarów i usług zostanie - powinna zostać przez stronę złożona do dnia 31 grudnia 2011 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Możliwość rozliczenia podatku należnego w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności uregulowana została przez ustawodawcę w Dziale IX Rozdziale 1a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 Nr 177, poz. 1054).

Zgodnie z art. 89a ust. 1 cyt. ustawy, podatnik może skorygować podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona, z zastrzeżeniem ust. 2-5. Korekta podatku dotyczy również kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności odpisanej jako nieściągalna lub której nieściągalność została uprawdopodobniona.

Nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną w przypadku, gdy wierzytelność nie została uregulowana w ciągu 180 dni od upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze (art. 89a ust. 1a ww. ustawy).

W myśl art. 89a ust. 2 cyt. ustawy, przepis ust. 1 stosuje się w przypadku, gdy spełnione są następujące warunki:

1.  dostawa towaru lub świadczenie usług jest dokonana na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji;
2.  wierzytelności zostały uprzednio wykazane w deklaracji jako obrót opodatkowany i podatek należny;
3.  wierzyciel i dłużnik na dzień dokonania korekty, o której mowa w ust. 1, są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni;
4.  wierzytelności nie zostały zbyte;
5.  od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona;
6.  wierzyciel zawiadomił dłużnika o zamiarze skorygowania podatku należnego ze względu na wystąpienie okoliczności, o których mowa w ust. 1, a dłużnik w ciągu 14 dni od dnia otrzymania zawiadomienia nie uregulował należności w jakiejkolwiek formie.

W myśl art. 89a ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, korekta podatku należnego może nastąpić w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym upłynął termin określony w ust. 2 pkt 6, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym wierzyciel uzyskał potwierdzenie odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa ust. 2 pkt 6. Warunkiem dokonania korekty jest uzyskanie przez wierzyciela potwierdzenia odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa ust. 2 pkt 6.

Podatnik w ciągu 7 dni od dnia dokonania korekty podatku należnego wymienionej w ust. 1 obowiązany jest również zawiadomić dłużnika o tej czynności. Kopia zawiadomienia jest przesyłana do właściwego dla podatnika urzędu skarbowego (art. 89a ust. 6 cyt. ustawy).

Przepisów ust. 1-6 nie stosuje się, jeżeli pomiędzy wierzycielem a dłużnikiem istnieje związek, o którym mowa w art. 32 ust. 2-4 (art. 89a ust. 7 ustawy).

Powołane wyżej przepisy dopuszczają zatem możliwość dokonania przez podatnika korekty podatku należnego, który powstał w związku z dostawą towarów lub świadczeniem usług na terytorium kraju, w sytuacji gdy nabywca towaru bądź usługi, nie dokonał zapłaty na rzecz dostawcy. Aby jednak podatnik mógł dokonać korekty określonej ww. przepisach, warunki określone w art. 89a ustawy o podatku od towarów i usług muszą być spełnione łącznie. Brak któregokolwiek z wymienionych warunków stanowi przesłankę do braku takiego prawa.

Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133.

Z przedstawionego we wniosku przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego wynika, że z uwagi na fakt, iż kontrahenci po upływie 6 miesięcy od daty ich wymagalności nie opłacili należności za nabyte towary, Wnioskodawca ma zamiar rozpocząć od IV kwartału 2011 r. dokonywanie korekt podatku należnego w trybie art. 89a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Przedmiotowe wierzytelności są to wierzytelności, których nieściągalność uprawdopodobniono, a także kwoty podatku należnego zostały wykazane w ewidencjach prowadzonych dla celów podatku od towarów i usług oraz w deklaracjach dla podatku od towarów i usług. Między innymi w dniu 3 października 2011 r. (data odbioru zawiadomienia) Wnioskodawca zawiadomił spółkę cywilną, iż zamierza dokonać za IV kwartał 2011 r. korekty podatku należnego, w odniesieniu do wierzytelności, których nieściągalność uprawdopodobniono za nabyte przez spółkę cywilną towary do dnia 31 grudnia 2009 r., z terminem płatności w roku 2009. Także w dniu 3 października 2011 r. Wnioskodawca zawiadomił spółkę akcyjną, iż zamierza dokonać w deklaracji za IV kwartał 2011 r. korekty podatku należnego od wierzytelności których nieściągalność uprawdopodobniono, za nabyte przez spółkę akcyjną towary od dnia 6 października 2009 r. - wierzytelność wymagalna do dnia 31 grudnia 2009 r.

Wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się w istocie do rozstrzygnięcia, czy w opisanych we wniosku okolicznościach został spełniony warunek, o którym mowa w art. 89a ust. 2 pkt 5 ustawy, tj. od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego na tle powołanych przepisów stwierdzić należy, iż w stosunku do faktur wystawionych w okresie od dnia 1 stycznia 2009 r., przy założeniu, że na dzień 31 grudnia 2011 r. zostały spełnione pozostałe warunki, określone w art. 89a ustawy, Wnioskodawca ma prawo do dokonania korekty podatku należnego, o której mowa w art. 89a ustawy o VAT, w deklaracji za IV kwartał 2011 r., w terminie określonym dla złożenia deklaracji za ten miesiąc, w tym przypadku do dnia 25 stycznia 2011 r. W omawianych okolicznościach nie jest konieczne, aby deklaracja ta została złożona w dniu 31 grudnia 2011 r.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Końcowo zauważyć należy, że tut. organ nie może dokonać oceny wyliczeń przedstawionych przez Wnioskodawcę, gdyż rolą tut. organu jest wyłącznie interpretacja przepisów prawa podatkowego, a nie badanie poprawności dokonanych wyliczeń.

Interpretacja dotyczy przedstawionego zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.