Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-680/13/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2013-10-02
Teza: Czy papiery wartościowe w ilości 6261 sztuk o wartości 57444,71 zł nabyte w drodze dziedziczenia na podstawie prawomocnego postanowienia sądu o stwierdzeniu nabycia spadku i zgłoszone do opodatkowania na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn stanowią przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, tj. czy Wnioskodawca jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: papier-papiery wartościowe; spadek; spadkobiercy; spadkodawca
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 4 lipca 2013 r. (data wpływu – 8 lipca 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 14 września 2013 r. (data wpływu – 19 września 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych nabycia papierów wartościowych w drodze dziedziczenia – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 lipca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych nabycia papierów wartościowych w drodze dziedziczenia.

Wniosek uzupełniono w dniu 19 września 2013 r.

W złożonym wniosku oraz w piśmie uzupełniającym przedstawiono następujący stan faktyczny.

Postanowieniem z dnia 7 grudnia 2012 r. sąd rejonowy stwierdził, że Wnioskodawca nabył spadek po zmarłym ojcu. Do masy spadkowej po zmarłym wchodziły papiery wartościowe w ilości 6261 sztuk o wartości 57444,71 zł. Następnie w dniu 6 marca 2013 r. Wnioskodawca zgłosił ww. nabycie na druku SD-Z2 w urzędzie skarbowym. Na tej podstawie naczelnik urzędu skarbowego wydał tego samego dnia zaświadczenie, w którym stwierdził, że nabycie w drodze dziedziczenia papierów wartościowych o wartości 57444,71 zł jest zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy papiery wartościowe w ilości 6261 sztuk o wartości 57444,71 zł nabyte w drodze dziedziczenia na podstawie prawomocnego postanowienia sądu o stwierdzeniu nabycia spadku i zgłoszone do opodatkowania na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn stanowią przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, tj. czy Wnioskodawca jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, papiery wartościowe o wartości 57444,71 zł, które wchodziły do masy spadkowej i zostały zgłoszone do opodatkowania na druku SD-Z2 nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z treści ww. przepisu wynika – w opinii Wnioskodawcy – że ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn. Na tej podstawie Wnioskodawca stwierdza, że nie powinien płacić podatku dochodowego od nabytych w drodze dziedziczenia i wchodzących w skład masy spadkowej papierów wartościowych o wartości 57444,71 zł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z analizy treści wniosku wynika, że po śmierci ojca Wnioskodawca nabył w drodze spadku papiery wartościowe (należące dotąd do ojca).

Stosownie do treści art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768 ze zm.), podatkowi od spadków i darowizn, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem między innymi dziedziczenia.

W myśl zaś art. 1 ust. 2 ww. ustawy, podatkowi od spadków i darowizn nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.

Natomiast na podstawie art. 2 ustawy nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z powyżej cytowanych przepisów wynika, że nabycie przez Wnioskodawcę w drodze dziedziczenia papierów wartościowych zaliczonych do masy spadkowej podlega przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, co wyklucza możliwość opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Niezmiernie istotnym jest zastrzeżenie, w myśl którego nie należy utożsamiać przychodu z tytułu nabycia papierów wartościowych w drodze spadku z ewentualnym przychodem jaki Wnioskodawca (spadkobierca) uzyskałby na skutek ich odpłatnego zbycia, która to czynność rodzi odmienne skutki w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.