Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.598.2024.1.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-14
Teza: Określenie stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od
przychodów ewidencjonowanych dla usług sklasyfikowanych
wg PKWiU 61.90.10.0 (Pozostałe usługi telekomunikacyjne).
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
usługi-usługi telekomunikacyjne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 5 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest rezydentem podatkowym w Polsce i prowadzi jednoosobową
    działalność gospodarczą. Wnioskodawca opodatkowuje przychody z prowadzonej
    pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest zakup oraz sprzedaż przez Internet kart SIM,
    zakupionych od operatorów sieci komórkowych działających w Polsce. Sprzedawane karty
    SIM umożliwiają korzystanie z telefonów komórkowych, modemów, laptopów, tabletów
    itp.
    Wnioskodawca w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej co do zasady sprzedaje
    karty SIM zakupione od operatorów sieci telefonii komórkowych, które w żaden sposób
    nie są przetwarzane przez Wnioskodawcę (dalej jako: Sprzedaż nieprzetworzonych kart
    SIM). Innymi słowy Wnioskodawca w takim samym stanie, bez jakiegokolwiek
    przetwarzania, sprzedaje karty SIM klientom, które wcześniej zostały zakupione od
    operatorów sieci komórkowych działających w Polsce.
    Dodatkowo należy wskazać, iż czasami zdarzają się również sytuacje (są to jednak bardzo
    sporadyczne sytuacje), w których Wnioskodawca u jednego z operatorów wyszukuje wolny
    numer telefonu i podpisuje umowę z operatorem na ten numer wraz z abonamentem na
    okres 12 miesięcy. W momencie, kiedy Wnioskodawca znajduje Klienta na ten numer,
    żeby mógł go sprzedać z przeniesieniem praw na nowego właściciela, musi przenieść go
    na kartę prepaid do innego operatora. Nowy operator – tzw. Operator biorca wydaje
    nową kartę sim wraz przeniesionym numerem od poprzedniego operatora (dalej jako:
    Sprzedaż kart SIM).
    Sprzedaż dokonywana przez Wnioskodawcę została zaklasyfikowana przez GUS pod
    symbolem PKWiU 61.90.10.0 Pozostałe usługi telekomunikacyjne.

## Pytanie

W jakiej wysokości Wnioskodawca powinien płacić ryczałt od prowadzonej pozarolniczej
    działalności gospodarczej?
    Pana stanowisko w sprawie
    Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, reguluje ona opodatkowanie
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych
    przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym, w świetle art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przez pozarolniczą działalność

    gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą rozumieniu ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie
    jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej
    oznacza to działalność zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu I wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
      ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
      wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Przy czym, stosownie do art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione
    są następujące warunki:
    1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz za ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
    2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i w czasie wyznaczonych przez
      zlecającego te czynności;
    3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością gospodarczą.
    Takie właśnie warunki spełnia pozarolnicza działalność gospodarcza Wnioskodawcy.
    Z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że osoby fizyczne oraz
    przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności
    gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub
    przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art.
    7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z zastrzeżeniem
    ust. 1e i 1f, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej
    osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki
    jawnej osób fizycznych.
    Na podstawie art. 6 ust. 4 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy opłacają w roku
    podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w
    ust. 1, jeżeli:
    1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro,
    2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
      opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

    Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowania w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się
    do podatników:
    1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale
      3;
    2) korzystających na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
    3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
        a) prowadzenia aptek,
        b) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
        c) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
    4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
    5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności
      wykonywanej:
        a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
        b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
        c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z
        tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    W świetle tych warunków działalność gospodarcza Wnioskodawcy może być
    opodatkowana ryczałtem ewidencjonowanym, zaś przedmiot prowadzonej przez
    Wnioskodawcę działalności gospodarczej nie stoi temu na przeszkodzie.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 3% w przypadku przychodów z działalności usługowej w
    zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3 tegoż art. 12 ust. 1.
    Jednocześnie, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przez działalność usługową w
    zakresie handlu rozumie się sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio
    produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę
    zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub
    mniejszych pojemników.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, towary handlowe to towary
    (wyroby) zakupione w celu dalszej odsprzedaży, w stanie nieprzetworzonym. Przez towary,
    zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przez towary rozumie się towary handlowe,
    surowce i materiały podstawowe, z tym że:
    a) towarami handlowymi są towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odprzedaży, w
      stanie nieprzetworzonym,
    b) surowcami i materiałami podstawowymi są materiały, które w procesie produkcji lub
      przy świadczeniu usług stają się główną substancją gotowego wyrobu; do materiałów
      podstawowych zalicza się również materiały stanowiące część składową (montażową)

      wyrobu lub ściśle z wyrobem złączone, z tym że za surowce i materiały podstawowe
      nie uważa się paliw i olejów zużywanych w transporcie.
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy:
    1) sprzedaż nieprzetworzonych kart SIM zakupionych od operatorów sieci telefonii
      komórkowych, które w żaden sposób nie są przetwarzane przez Wnioskodawcę, będą
      opodatkowane ryczałtem według stawki 3%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b
      ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
      osiąganych przez osoby fizyczne;
    2) sprzedaż kart SIM, nabytych w ramach abonamentu i w późniejszym okresie sprzedaż
      ich po przeniesieniu praw na nowego właściciela, w opisanym stanie faktycznym,
      będzie opodatkowane ryczałtem według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5
      lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
      osiąganych przez osoby fizyczne.
    Podobne stanowisko zostało wskazane w interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z dnia 20 lipca 2023 r., nr 0114-KDIP3-2 4011.538.2023.1.MR oraz z dnia 26
    lipca 2019 r., nr 0115-KDIT3 4011.235.2019.1.AK.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
      przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
      działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:

        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1, 3 i 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
        • działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem
        są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
        (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015
        r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z
        2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556),
        z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;
        • działalność usługowa w zakresie handlu – sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym,
        nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich,
        które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych
        opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników;
        • towary – towary handlowe, surowce i materiały podstawowe, z tym że towarami
        handlowymi są towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odsprzedaży, w stanie
        nieprzetworzonym (pkt 5 lit. a).
    Użyte w treści art. 4 ust. 1 pkt 3 omawianej ustawy podatkowej sformułowanie „sprzedaż,
    w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów”
    oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji, czy wyglądu, tj. bez
    ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją
    słownikową „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną
    postać, formę; przekształcać, przeobrażać” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa
    2002 r.).
    W świetle wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 23 stycznia 2013 r., sygn. akt II
    FSK 1104/11, LEX nr 1361233:
    a) działalność handlowa polega na sprzedaży (zbyciu) towarów uprzednio nabytych. W
      ramach działalności handlowej nie mogą być zbywane (sprzedawane) towary
      własnej produkcji. Towar nabyty to taki, który został uzyskany w sposób pochodny –
      od innego podmiotu. Mogło to nastąpić zarówno w Polsce, jak i za granicą (w
      ramach importu czy też wewnątrzwspólnotowego nabycia). Może to być również
      nabycie pod tytułem darmym (np. towary przywożone z zagranicy z tzw. wystawek).
      Istotne jest to, aby sprzedawany towar nie został przez podatnika nabyty w sposób
      pierwotny – przez jego wytworzenie bądź pozyskanie w wyniku odłączenia od
      innych towarów czy też wyodrębnienia z otaczającego środowiska (np. kopaliny);
    b) przez towar nieprzetworzony należy rozumieć taki, którego cech nie zmieniono. Jeśli
      towar został poddany jakimś pracom (czynnościom), w następstwie których cechy
      towaru (kształt, wygląd, kolor, funkcja) zostały zmienione, to wówczas towar ten nie
      jest towarem w stanie nieprzetworzonym. Jego sprzedaż nie będzie już działalnością
      handlową. Takie czynności zwykle trzeba będzie zakwalifikować do działalności
      wytwórczej. Przykładowo, trwałe połączenie towaru z innym towarem zwykle
      stanowić będzie o jego przetworzeniu;
    c) konfekcjonowanie towarów nie stanowi działalności wytwórczej, lecz pozostaje
      nadal działalnością handlową. Omawiany przepis stanowi o zapakowaniu

      (rozważeniu, rozlaniu) towarów do mniejszych opakowań bądź pojemników.
      Teoretycznie możliwe są sytuacje, w których zakupione towary zostałyby
      przepakowane do opakowań (pojemników) większych. Sytuacje takie zapewne w
      praktyce nie będą występować.
    Natomiast w komentarzu do art. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, A.
    Bartosiewicz i R. Kubacki wskazują:
      Nieprzetworzony to taki, który nie został poddany przetworzeniu. W myśl słownika
      języka polskiego „przetwarzać” znaczy tyle, co „przekształcić coś twórczo” albo
      „zmienić coś, nadając inny kształt, wygląd” (http://sjp.pwn.pl). W związku z tym, przez
      towar nieprzetworzony należy rozumieć taki, którego cech nie zmieniono. Jeśli towar
      został poddany jakimś pracom (czynnościom), w następstwie których cechy towaru
      (kształt, wygląd, kolor, funkcja) zostały zmienione, to wówczas towar ten nie jest
      towarem w stanie nieprzetworzonym. Jego sprzedaż nie będzie już działalnością
      handlową. Takie czynności zwykle trzeba będzie zakwalifikować do działalności
      wytwórczej.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku
      podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,

          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
            drugiego małżonka
          – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia
            tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
        – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Zauważyć należy, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od
    faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego, dla

    zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez
    Pana działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju
    wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do
    określonego grupowania PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy
    prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia
    1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), mogą być
    przedmiotem interpretacji indywidualnej.
    Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4
    września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r.
    poz. 1676 ze zm.), pod pojęciem usług rozumie:
    - wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
      działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr
      materialnych – usługi na rzecz produkcji;
    - wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz
      ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
      ogólnospołecznej.
    Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę
    należy zaliczyć do odpowiedniego grupowania, zgodnie z jej charakterem, niezależnie od
    symbolu, pod którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w
    Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a oraz art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
        – 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
        gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej
        1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8;
        – 3,0% przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt
        2 i 3.
    Ponadto, zaznaczyć należy, ze zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla
      każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%
      przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
        1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
        2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
        2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
        2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
        3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
        4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że przedmiotem Pana działalności
    jest zakup oraz sprzedaż przez Internet kart SIM, zakupionych od operatorów sieci
    komórkowych działających w Polsce, które w żaden sposób nie są przez Pana
    przetwarzane.
    Dodatkowo czasami zdarzają się również sytuacje, w których u jednego z operatorów
    wyszukuje Pan wolny numer telefonu i podpisuje umowę z operatorem na ten numer
    wraz z abonamentem na okres 12 miesięcy. W momencie kiedy znajduje Pan Klienta na
    ten numer, żeby mógł go sprzedać z przeniesieniem praw na nowego właściciela, musi
    Pan przenieść go na kartę prepaid do innego operatora. Nowy operator – tzw. Operator
    biorca wydaje nową kartę sim wraz przeniesionym numerem od poprzedniego operatora.
    Jak wynika z okoliczności sprawy, opisana działalność w zakresie zarówno sprzedaży
    zakupionych od operatora kart SIM, jak i sprzedaży kart SIM, nabytych pierwotnie na
    siebie w ramach abonamentu, których numery następnie przenosi Pan na kartę prepaid
    do innego operatora, aby móc dokonać ich sprzedaży, sklasyfikowane zostały do
    grupowania PKWiU 61.90.10.0 Pozostałe usługi telekomunikacyjne.
    Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że w obu
    przypadkach, tj. zarówno w przypadku sprzedaży zakupionych od operatora kart SIM, jak i
    sprzedaży kart SIM, nabytych pierwotnie na siebie w ramach abonamentu, opisana
    działalność wpisuje się w definicję działalności usługowej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne. W związku z powyższym, uzyskiwany przychód z prowadzonej
    działalności powinien zostać opodatkowany według stawki ryczałtu w wysokości 8,5%, na
    podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy.
    Nie sposób zatem zgodzić się z Panem, że część działalności polegająca na sprzedaży
    zakupionych od operatora kart SIM wypełnia przesłanki działalności usługowej w zakresie
    handlu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, dla której ustawodawca
    przewidział stawkę ryczałtu w wysokości 3,0%. W opisanych okolicznościach nie mamy
    bowiem do czynienia ze sprzedażą nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów.
    Jak bowiem wynika z opisu przedmiotu sprzedaży, a także wskazanej klasyfikacji PKWiU
    61.90.10.0 Pozostałe usługi telekomunikacyjne, opisana działalność w zakresie sprzedaży
    zakupionych od operatora kart SIM wypełnia definicję działalności usługowej, o której
    mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, opodatkowanej stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.
    Z tego też względu Pana stanowisko w tej części uznano za nieprawidłowe.
    Podsumowując, dla uzyskiwanego przychodu z prowadzonej działalności w zakresie
    sprzedaży zakupionych od operatora kart SIM oraz sprzedaży kart SIM, nabytych
    pierwotnie na siebie w ramach abonamentu, których numery następnie przenosi Pan na
    kartę prepaid do innego operatora, aby móc dokonać ich sprzedaży, mieszczącej się w
    grupowaniu PKWiU 61.90.10.0 Pozostałe usługi telekomunikacyjne, zastosowanie ma
    stawka ryczałtu w wysokości 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Wyżej wymieniona stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych ma zastosowanie
    przy założeniu, że spełnia Pan warunki formalne przewidziane dla tej formy
    opodatkowania.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości wskazanej przez Pana klasyfikacji (zasady
    formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są
    przepisami prawa podatkowego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania
    o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza
    postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym
    we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się
      Pan do interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.