Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.720.2021.2.KOM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-17
Teza: prawo do odliczenia podatku naliczonego z otrzymanej faktury dokumentującej dofinansowanie wypłacone w ramach wspólnego przedsięwzięcia dotyczącego rozbudowy elektrociepłowni
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; przedsięwzięcie-przedsięwzięcie wspólne; usługi; świadczenie-świadczenie odpłatne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 18 października 2021 r. (data wpływu 18 października 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z otrzymanej faktury dokumentującej dofinansowanie wypłacone w ramach wspólnego przedsięwzięcia dotyczącego rozbudowy elektrociepłowni – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

18 października 2021 r. wpłynął do Organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z otrzymanej faktury dokumentującej dofinansowanie wypłacone w ramach wspólnego przedsięwzięcia dotyczącego rozbudowy elektrociepłowni.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:**

A.(dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest przedsiębiorstwem energetycznym zajmującym się m.in. wytwarzaniem ciepła i energii elektrycznej w kogeneracji w elektrociepłowniach oraz wytwarzaniem ciepła w eksploatowanych przez siebie ciepłowniach. Spółka jest czynnym podatnikiem VAT oraz jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski.

B. („B”), jest przedsiębiorstwem energetycznym zajmującym się przesyłaniem i dystrybucją ciepła. B jest także zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Spółka, B oraz Gmina zawarły wielostronne porozumienia (w tym późniejsze zastępujące wcześniej zawarte), przewidujące nawiązanie i realizowanie pomiędzy stronami współpracy w zakresie rozwoju rynku ciepła i rozbudowy sieci ciepłowniczej oraz redukcji tzw. niskiej emisji w mieście poprzez wsparcie realizowanych inwestycji sieciowych B przez Spółkę i podpisanie umowy o współpracy w tej sprawie pomiędzy B i Wnioskodawcą.

A realizuje na terenie nieruchomości będącej w użytkowaniu wieczystym B (dalej: „Nieruchomość”) do której posiada tytuł prawny na podstawie umowy poddzierżawy gruntu, inwestycję polegającą na wybudowaniu elektrociepłowni (dalej: „Źródło”) z zasilanym gazem ziemnym układem kogeneracyjnym (dalej: „Inwestycja”).

Spółka oraz B na podstawie umowy o współpracy wraz z zawartym do niej aneksem (dalej: „Umowa”) podjęły współpracę w przedmiocie zrealizowania Wspólnego Przedsięwzięcia polegającego na realizacji działań ukierunkowanych na rozwój systemu ciepłowniczego miasta \[…\] polegającego na rozbudowie miejskiej sieci ciepłowniczej i realizacji Inwestycji w celu efektywnego zaopatrywania mieszkańców miasta \[…\] w ciepło i energię elektryczną, produkowaną w wysokosprawnej kogeneracji oraz rozwoju rynku ciepła sieciowego wytwarzanego przez Źródło.

Wspólne Przedsięwzięcie definiowane jest w Umowie jako wspólne działanie B i A w celu rozwoju ciepłownictwa w mieście \[…\] poprzez realizację przez Spółkę Inwestycji oraz zapewnienia przez B efektywnego wykorzystania Źródła poprzez dostęp do rynku ciepła w podstawie (tzn. główne źródło wytwórcze) obciążenia gwarantującego maksymalne wykorzystanie produkcji ciepła i energii elektrycznej w skojarzeniu w Źródle, w tym rozbudowy miejskiej sieci ciepłowniczej w \[…\] (dalej: „Rozbudowa \[…\]).

W celu wykonania Wspólnego Przedsięwzięcia strony zawarły lub zamierzają zawrzeć szereg umów, m.in. wieloletnią umowę sprzedaży ciepła, a także zawarły lub zawrą porozumienia dotyczące współpracy w zakresie produkcji i dystrybucji ciepła systemowego na terenie miasta \[…\], których stroną jest lub będzie Gmina Miejska \[…\].

Dla realizacji Inwestycji związanej z budową Źródła, konieczne było przeprowadzenie Rozbudowy \[…\].

Rozbudowa \[…\] polega na rozbudowie przez B sieci ciepłowniczej wraz z kablem sygnalizacyjnym przez most i wiadukt w drodze obwodowej miasta \[…\], w rejonie ul. \[…\] i ul. \[…\] w \[…\], uwzględniającej budowę rurociągów preizolowanych na odcinku spinającym dwa odcinki sieci preizolowanej.

Wykonanie Rozbudowy \[…\] umożliwi zwiększenie liczby odbiorców ciepła, zwiększenie możliwości przesyłu ciepła w istniejące i nowe rejony miasta \[…\], zabezpieczenie funkcjonowania całej sieci ciepłowniczej, zwiększenie mocy cieplnej i w efekcie zwiększenie sprzedaży ciepła przez B do odbiorców końcowych.

Ciepło produkowane przez Źródło należące do Wnioskodawcy będzie sprzedawane B i wprowadzane do miejskiej sieci ciepłowniczej.

Funkcję Wnioskodawcy można porównać do roli „producenta”, który dostarcza towar (ciepło) do „dystrybutora” \[…\]), który z kolei dokonuje sprzedaży na rzecz odbiorców końcowych.

Wyprodukowana w Źródle energia elektryczna będzie wprowadzona do sieci elektroenergetycznej C. Nabywcą energii elektrycznej będzie podmiot zajmujący się hurtowym obrotem energią elektryczną.

Rola B w ramach realizacji zadania polega na przeprowadzeniu modernizacji (Rozbudowy \[…\]) na podstawie posiadanej wiedzy i doświadczenia w zakresie rozbudowy magistrali, a także posiadanych kontaktów (m.in. w zakresie podwykonawców). W szczególności B na swój koszt uzyskał niezbędne decyzje administracyjne związane z Rozbudową \[…\], przygotował specyfikację rozbudowy sieci ciepłowniczej, na swój koszt dokonał wyboru generalnego wykonawcy oraz jest odpowiedzialny za nadzór i rozliczenie prac generalnego wykonawcy. Istotą zawartej Umowy jest przeprowadzenie przez B wszelkich czynności faktycznych, prawnych i organizacyjnych niezbędnych do Rozbudowy \[…\] przy wykorzystaniu środków finansowych Spółki.

Właścicielem i użytkownikiem magistrali ciepłowniczej będzie B, magistrala nie będzie stanowić środka trwałego będącego własnością A, ani nie będzie stanowić dla Spółki inwestycji w obcym środku trwałym. Nie będzie ona również przedmiotem dzierżawy, najmu, ani innej umowy o podobnym charakterze.

B zobowiązał się do wykonania z najwyższą profesjonalną starannością Rozbudowy \[…\] i przekazania do eksploatacji tej sieci w okresie nie dłuższym niż do 31 października 2021 r., w sposób poprawiający niezawodność działania miejskiej sieci ciepłowniczej (dalej: „\[…\]”) oraz zabezpieczający poszerzenie rynku odbiorców ciepła produkowanego w Źródle.

A poprzez swój udział w Rozbudowie \[…\] chce zabezpieczyć rozwój rynku ciepła sieciowego w \[…\], a w konsekwencji zapewnić efektywne wykorzystanie realizowanej przez siebie Inwestycji (budowy Źródła) w celu osiągania w przyszłości korzyści ekonomicznych z tytułu produkcji ciepła sieciowego i energii elektrycznej w tej elektrociepłowni. Rozbudowa \[…\] umożliwi Spółce również zabezpieczenie wolumenu dostaw ciepła produkowanego w budowanej elektrociepłowni, bowiem będzie istniało mniejsze ryzyko niedogrzania miasta \[…\] w przypadku awarii innego newralgicznego odcinka sieci ciepłowniczej. W przypadku awarii w/w odcinka, Spółka musiałaby ograniczyć wolumen dostaw produkowanego przez siebie ciepła do obszaru, do którego ma dostęp działająca sieć ciepłownicza, co w konsekwencji prowadziłoby do mniejszej sprzedaży na rzecz B, prowadząc jednocześnie do spadku uzyskiwanych przez Spółkę przychodów, a sama elektrociepłownia nie wykorzystywałaby w całości potencjału swoich zdolności produkcyjnych.

Celem realizacji Wspólnego Przedsięwzięcia strony ustaliły, że Wnioskodawca przekaże B środki pieniężne niezbędne do pokrycia kosztów realizacji przez B Rozbudowy \[…\]. Kwota przekazanych środków pieniężnych nie zostanie przez B w jakikolwiek sposób zwrócona Wnioskodawcy, z zastrzeżeniem możliwości zastosowania klauzuli zabezpieczającej interesy (oczekiwane przychody) Wnioskodawcy.

Umowa dopuszcza możliwość zwrotu środków pieniężnych przez B w ściśle określonym przypadku, tj. w przypadku gdyby Wnioskodawca utracił tytuł prawny do Nieruchomości, na której zlokalizowane będzie Źródło, z przyczyn wskazanych w Umowie leżących po stronie B lub Gminy (w takim przypadku Wnioskodawca nie byłby w stanie prowadzić w tym miejscu działalności gospodarczej i uzyskiwać przychodów).

Wydatek ten jednak na dzień zawarcia Umowy, jak i na dzień wypłaty w ocenie Spółki będzie definitywny, a Spółka nie spodziewa się jego zwrotu od B.

Strony uzgodniły, iż przekazanie środków pieniężnych tytułem dofinansowania Rozbudowy \[…\] nastąpi na podstawie wystawionej przez B faktury z wykazaną kwotą podatku VAT. Przekazanie środków pieniężnych nastąpi na rachunek zgodny z wykazem podatników, o którym mowa w art. 96b ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.2021.685 ze zm.).

Wnioskodawca zobowiązał się do przekazania na rzecz B kwoty stanowiącej równowartość ostatecznego wynagrodzenia netto wykonawcy Rozbudowy \[…\] zakontraktowanego przez B, ale nie większej niż 3.000.000,00 (słownie: trzy miliony) złotych netto powiększonej o podatek VAT w wysokości ustalonej zgodnie z obowiązującą stawką podatku.

Sprzedaż przez Wnioskodawcę ciepła i energii elektrycznej będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT).

W związku z realizacją Wspólnego Przedsięwzięcia, strony Umowy oczekują uzyskania własnych korzyści. B przewiduje osiągnięcie korzyści w postaci zagwarantowania niezawodności i bezpieczeństwa działania \[…\], zapewnienia rozwoju rynku ciepła, umożliwienia podłączenia się do \[…\] nowym podmiotom, zwiększenia możliwości przesyłu ciepła w istniejące i nowe rejony miasta \[…\] zwiększenie mocy cieplnej i w efekcie zwiększenie przychodów ze sprzedaży ciepła przez B do odbiorców końcowych.

Wnioskodawca przewiduje osiągnięcie korzyści w postaci uzyskania dostępu do nowego rynku zbytu, wzrostu przychodów ze sprzedaży ciepła i energii elektrycznej, maksymalnego wykorzystania mocy wytwórczych Źródła, a w wyniku dokonania Rozbudowy \[…\] przez B zabezpieczenia wolumenu dostaw, jakie będzie mógł realizować na rzecz B.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie w zakresie podatku VAT (oznaczone we wniosku nr 3):**

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w wyżej przedstawionym stanie faktycznym przysługiwać będzie mu prawo do odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturze wystawionej przez B?

**Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie podatku VAT:**

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że B powinien udokumentować otrzymane dofinansowanie fakturą, gdyż w transakcji dochodzi do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, za które wynagrodzeniem będzie dofinansowanie przekazane B przez Wnioskodawcę, a w związku z powyższym Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku VAT wykazanego przez B na tej fakturze.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; (…).

Z treści art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT wynika, że dostawą towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 - w myśl art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT - rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

• przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

• zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

• świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

W powyższym przepisie przyjęto generalną zasadę, zgodnie z którą usługami są wszelkie odpłatne świadczenia, niebędące dostawą towarów. Stąd też należy stwierdzić, że definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatników w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Usługami w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług jest obszerny krąg czynności, obejmujący swym zakresem zarówno czynności określone przez stosowne klasyfikacje statystyczne, jak i cały szereg innych świadczeń, które nie są ujęte w tych klasyfikacjach.

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy, zatem rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Zatem, aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Czynność może być albo odpłatna, albo nieodpłatna. Na gruncie podatku od towarów i usług nie występują czynności częściowo odpłatne. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie.

Kwestia „odpłatności” była niejednokrotnie przedmiotem rozstrzygania przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

Jak zauważył Trybunał w wyroku w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council, „czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem”.

Należy też zwrócić uwagę na wyrok w sprawie C-16/93 Tolsma, gdzie Trybunał zauważył, że czynność: „podlega opodatkowaniu wyłącznie wtedy, gdy istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy”.

Zatem za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT uważane mogą być takie sytuacje, w których:

1\. istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne,

2\. wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy,

3\. istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi,

4\. odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem,

5\. istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 Ustawy o VAT, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 1 Ustawy, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

Wnioskodawca oraz B podjęły współpracę ukierunkowaną na rozwój rynku odbiorców ciepła sieciowego i energii elektrycznej wytwarzanych w kogeneracji.

W ramach tej inicjatywy Wnioskodawca realizuje Inwestycję mającą na celu wybudowanie Źródła, które będzie produkowało ciepło i energię elektryczną. W celu wykonania tej Inwestycji strony zawarły lub zawrą szereg umów, w tym m.in. umowę sprzedaży ciepła przez Spółkę do B.

Dla celów efektywnego wykorzystania Źródła konieczne jest przeprowadzenie Rozbudowy \[…\], za której ruch i eksploatację odpowiada B.

Wnioskodawca i B zawarły wielostronne porozumienia (w tym późniejsze zastępujące wcześniej zawarte) z miastem \[…\], które przewiduje nawiązanie pomiędzy stronami współpracy w zakresie rozwoju rynku ciepła i rozbudowy sieci ciepłowniczej oraz redukcji tzw. niskiej emisji w mieście poprzez wsparcie realizowanych inwestycji sieciowych B przez Wnioskodawcę i podpisanie Umowy w tej sprawie pomiędzy B i Spółkę.

W ramach zawartej Umowy celem realizacji Wspólnego Przedsięwzięcia strony ustaliły, że Wnioskodawca przekaże B środki pieniężne niezbędne do pokrycia kosztów realizacji przez B Rozbudowy \[…\].

Strony uzgodniły, iż przekazanie środków pieniężnych tytułem dofinansowania Rozbudowy \[…\] nastąpi na podstawie wystawionej przez B faktury z wykazaną kwotą podatku VAT. Przekazanie środków pieniężnych nastąpi na rachunek zgodny z wykazem podatników, o którym mowa w art. 96b ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.2021.685 ze zm.). Wnioskodawca zobowiązał się do przekazania na rzecz B kwoty stanowiącej równowartość ostatecznego wynagrodzenia netto wykonawcy Rozbudowy \[…\] zakontraktowanego przez B, ale nie większej niż 3.000.000,00 (słownie: trzy miliony) złotych netto powiększonej o podatek VAT w wysokości ustalonej zgodnie z obowiązującą stawką podatku.

Kwota przekazanych środków pieniężnych nie zostanie przez B w jakikolwiek sposób zwrócona Wnioskodawca z zastrzeżeniem określonego w Umowie przypadku, tj. utraty prawa do Nieruchomości, na której posadowione jest Źródło z przyczyn leżących po stronie B.

Rola B w ramach realizacji zadania polega na przeprowadzeniu modernizacji („Rozbudowy \[…\]”) na podstawie posiadanej wiedzy i doświadczenia w zakresie rozbudowy magistrali, a także posiadanych kontaktów (m.in. w zakresie podwykonawców). W szczególności B na swój koszt uzyskał niezbędne decyzje administracyjne związane z Rozbudową \[…\], przygotował specyfikację rozbudowy sieci ciepłowniczej, na swój koszt dokonał wyboru generalnego wykonawcy oraz jest odpowiedzialny za nadzór i rozliczenie prac generalnego wykonawcy. Istotą zawartej Umowy jest przeprowadzenie przez B wszelkich czynności faktycznych, prawnych i organizacyjnych niezbędnych do Rozbudowy \[…\] przy wykorzystaniu środków finansowych Spółki. Właścicielem i użytkownikiem magistrali ciepłowniczej będzie B, magistrala nie będzie stanowić środka trwałego będącego własnością A ani nie będzie dla Spółki stanowić inwestycji w obcym środku trwałym. Nie będzie ona również przedmiotem dzierżawy, najmu, ani innej umowy o podobnym charakterze.

B zobowiązał się do wykonania z najwyższą profesjonalną starannością Rozbudowy \[…\] i przekazania do eksploatacji tej sieci w okresie nie dłuższym niż do 31 października 2021 r., w sposób poprawiający niezawodność działania miejskiej sieci ciepłowniczej (dalej: „\[…\]”) oraz zabezpieczający poszerzenie rynku odbiorców ciepła produkowanego w Źródle.

A poprzez swój udział w Rozbudowie \[…\] chce zabezpieczyć rozwój rynku ciepła sieciowego w \[…\], a w konsekwencji zapewnić efektywne wykorzystanie realizowanej przez siebie Inwestycji (Źródła) w celu osiągania w przyszłości korzyści ekonomicznych z tytułu produkcji ciepła sieciowego i energii elektrycznej w tej elektrociepłowni. Rozbudowa \[…\] umożliwi Spółce również zabezpieczenie wolumenu dostaw ciepła produkowanego w budowanej elektrociepłowni, bowiem będzie istniało mniejsze ryzyko niedogrzania miasta \[…\] w przypadku awarii innego newralgicznego odcinka sieci ciepłowniczej. W przypadku awarii w/w odcinka, Spółka musiałaby ograniczyć wolumen dostaw produkowanego przez siebie ciepła do obszaru do którego ma dostęp działająca sieć ciepłownicza, co w konsekwencji prowadziłoby do mniejszej sprzedaży na rzecz B prowadząc jednocześnie do spadku uzyskiwanych przez Spółkę przychodów, a sama elektrociepłownia nie wykorzystywałaby w całości potencjału swoich zdolności produkcyjnych. Sprzedaż przez Wnioskodawcę ciepła i energii elektrycznej, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W związku z realizacją Wspólnego Przedsięwzięcia, strony oczekują uzyskania własnych korzyści. B przewiduje osiągnięcie korzyści w postaci zagwarantowania niezawodności i bezpieczeństwa działania \[…\], zapewnienia rozwoju rynku ciepła, umożliwienia podłączenia się do \[…\] nowym podmiotom, zwiększenia możliwości przesyłu ciepła w istniejące i nowe rejony miasta \[…\], zwiększenie mocy cieplnej i w efekcie zwiększenie przychodów ze sprzedaży ciepła przez B do finalnych odbiorców.

Wnioskodawca przewiduje osiągnięcie korzyści w postaci uzyskania dostępu do nowego rynku zbytu, wzrostu przychodów ze sprzedaży ciepła i energii elektrycznej, maksymalnego wykorzystania mocy wytwórczych Źródła, a wyniku dokonania Rozbudowy \[…\] przez B zabezpieczenia wolumenu dostaw jakie będzie mógł realizować na rzecz B.

W ocenie Wnioskodawcy w analizowanej transakcji dochodzi do stosunku zobowiązaniowego, bowiem w wyniku zrealizowania Umowy (warunkiem koniecznym jest przekazanie środków pieniężnych na pokrycie kosztów Rozbudowy \[…\]) Wnioskodawca zapewni i zabezpieczy nowe źródło przychodów (sprzedaż ciepła i energii elektrycznej z Źródła), które podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a B w zamian za dotrzymanie warunków Umowy zyska sfinansowaną środkami Wnioskodawcy magistralę powstałą w wyniku Rozbudowy \[…\].

Tym samym w ocenie Wnioskodawcy, czynność przekazania dofinansowania podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, którą to należy udokumentować fakturą z wykazanym podatkiem VAT.

Na mocy art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a Ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 Ustawy o VAT.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług zatem, jeden z warunków, aby uzyskać prawo do odliczenia podatku naliczonego należy uznać za spełniony. Również warunek wykorzystania towarów i usług do czynności opodatkowanych należy uznać za spełniony, gdyż Wnioskodawca w rezultacie dofinansowania kosztów Rozbudowy \[…\] zapewni sobie odbiorcę produkowanego ciepła (B) oraz zwiększy przychody ze sprzedaży energii elektrycznej, tym samym będzie uzyskiwał przychody ze sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

Tym samym w ocenie Wnioskodawcy przysługiwać mu będzie zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wykazanego na fakturach wystawionych przez B, dokumentujących poniesione koszty dofinansowania, bowiem nie dojdzie w szczególności do sytuacji, o której mowa w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT (transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku).

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.**

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Organ informuje, że w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \[…\], za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.