Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.184.2024.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-04-30
Teza: Skutki podatkowe zbycia nieruchomości nabytych w spadku.
Słowa kluczowe: nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; nieruchomości-zbycie nieruchomości; spadek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

19 lutego 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 15 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 kwietnia 2024 r. (wpływ 29 kwietnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Opis stanu faktycznego.

Na podstawie testamentu nabył Pan z dobrodziejstwem inwentarza udział 1/3 w spadku po zmarłym w dniu (…) 2019 r. R.S., co zostało potwierdzone postanowieniem z dnia (…) 2022 r. o stwierdzeniu nabycia spadku wydanym przez Sąd Rejonowy (\`(...)\`).

Oprócz Pana spadkobiercami są M.J. (\`(...)\`) i B.M. (\`(...)\`). Pan i pozostali spadkobiercy byliście dla spadkodawcy osobami obcymi. Na wniosek spadkobierców Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym (\`(...)\`) (Kancelaria Komornicza (…)) w sprawie o sygn. akt: (…) sporządził protokół spisu inwentarza. Zgodnie z protokołem spisu inwentarza z dnia (…) 2022 r. spadkobiercy nabyli odpowiadające im udziały (każdy po 1/3) w:

1) środkach pieniężnych zgromadzonych na rachunkach bankowych;

2) spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego (…) wraz z miejscem garażowym – które biegły w toku postępowania prowadzonego przez komornika wycenił na (…) zł;

3) prawie własności nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym o pow. użytk. 35 m2, pow. gruntu 1.200 m2 położonej w (…) – które biegły w toku postępowania prowadzonego przez komornika wycenił na (…) zł.

Poza tym w spadku były też długi. Naczelnik Urzędu Skarbowego (…) wydał w dniu (…) 2022 r. decyzję w sprawie ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku od spadków i darowizn w sprawie o znaku: (…) wobec wszystkich trzech spadkobierców, w tym wobec Pana, w której to decyzji ustalono zobowiązanie podatkowe w spadku od spadków i darowizn w wysokości (…) zł z tytułu nabycia spadku po zmarłym w dniu (…) 2019 r. R.S. w udziale 1/3. Podatek ten w całości i w terminie został przez Pana (i pozostałych spadkobierców) opłacony.

Następnie Pan oraz pozostali spadkobiercy zbyliście przypadające wam udziały w nieruchomości wskazanej pod pkt 1) powyżej, tj. w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego (…) wraz z miejscem garażowym na mocy dwóch aktów notarialnych sporządzonych przez notariusza M.R. (\`(...)\`): pierwszy dotyczący lokalu (…) oraz drugi dotyczący miejsca postojowego (…). Za udział 1/3 w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego otrzymał Pan cenę (…) zł, zaś za udział 1/3 w spółdzielczym prawie do miejsca postojowego otrzymał Pan cenę (…) zł. Nabywcą była osoba dla Pana obca. Co istotne spadkodawca – R.S. – nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu oraz miejsca parkingowego na podstawie umowy sprzedaży i oświadczenia o ustanowieniu hipoteki z dnia (…) 2005 r. (…) sporządzonej przez (…).

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że:

1) zgodnie z paragrafem (…) aktu notarialnego z dnia (…) 2023 r. (…) umowa sprzedaży objęta tym aktem dotyczy spółdzielczego prawa do miejsca postojowego nr (…) mieszczącego (…), pozostające w zasobach Spółdzielni Mieszkaniowej (…) z siedzibą w (…);

2) w dalszej części tego aktu - w punkcie a) – doprecyzowano, że z zaświadczenia wydanego Panu i współwłaścicielom wynikało, że przysługiwał Panu (oraz dwóm pozostałym współwłaścicielom) 1/3 udziału w spółdzielczym prawie do lokalu użytkowego – miejsca postojowego w wielostanowiskowym lokalu garażowym nr (…) w budynku opisanym powyżej.

Zatem odpowiadając na wezwanie wskazuje Pan, że zgodnie z aktem notarialnym spółdzielcze prawo do miejsca postojowego, o którym mowa we wniosku stanowi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego.

Opis zdarzenia przyszłego.

Zdarzenie przyszłe jest bezpośrednio związane z wyżej opisanym nabyciem w drodze dziedziczenia przez Pana – wraz z dwojgiem pozostałych spadkobierców: M.J. i B.M. wskazanymi wyżej – nieruchomości w (…) opisanej w punkcie 3) powyżej, z tym, że planuje Pan zbyć swój udział (1/3) w prawie własności nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym o pow. użytk. 35 m2, pow. gruntu 1.200 m2 położonej w (…) – które biegły w toku postępowania prowadzonego przez komornika wycenił na (…) zł – za cenę wynoszącą 1/3 tej wartości, czyli (…) zł na rzecz M.J. Co istotne spadkodawca – R.S. – nabył prawo do tej nieruchomości na podstawie umowy sprzedaży z dnia (…) 1996 r. (…) sporządzonej przez (\`(...)\`) notariusza (…).

### Pytanie

1\. Odnośnie stanu faktycznego – czy w związku z odpłatnym zbyciem 1/3 udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu i miejsca postojowego jest Pan obowiązany do zapłaty podatku dochodowego (jeśli tak to w jakiej stawce i czy ma tu znaczenie uprzednie zapłacenie podatku od spadku w tym zakresie), czy też jest z tego podatku zwolniony w związku z tym, że już uprzednio zapłacił podatek od spadku, a ponadto od momentu nabycia nieruchomości przez poprzednika prawnego (spadkobiercę) upłynęło więcej niż 5 lat, ponieważ ten nabył nieruchomość w 2005 roku?

2\. Odnośnie zdarzenia przyszłego – czy w związku z odpłatnym zbyciem swojego udziału (1/3) drugiemu ze spadkobierców (a więc aktualnych współwłaścicieli) za cenę tożsamą z wartością przyjętą przez Urząd Skarbowy przy wydawaniu decyzji o podatku od spadku będzie Pan obowiązany do zapłaty podatku dochodowego (jeśli tak to w jakiej stawce i czy ma tu znaczenie uprzednie zapłacenie podatku od spadku w tym zakresie), czy też jest z tego podatku zwolniony w związku z tym, że już uprzednio zapłacił podatek od spadku, a ponadto od momentu nabycia nieruchomości przez poprzednika prawnego (spadkobiercę) upłynęło więcej niż 5 lat, ponieważ ten nabył nieruchomość w dniu (…) 1996 r.?

### Pana stanowisko w sprawie

Odnośnie opisu stanu faktycznego, Pana zdaniem nie jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia na rzecz osoby trzeciej swoich udziałów wynoszących po 1/3 w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu oraz miejsca parkingowego udokumentowanych aktami notarialnymi sporządzonymi przez notariusza M.R., (…) oraz (…), ponieważ od momentu nabycia tego prawa do nieruchomości przez spadkodawcę upłynęło ponad 5 lat.

Odnośnie zdarzenia przyszłego, Pana zdaniem nie jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia swojego udziału wynoszącego 1/3 w prawie własności nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym o pow. użytk. 35 m2, pow. gruntu 1.200 m2 położonej w (…), ponieważ od momentu nabycia tego prawa do nieruchomości przez spadkodawcę upłynęło ponad 5 lat.

Za poprawnością Pana stanowiska, zarówno w zakresie punktu 1 jak i punktu 2 przemawia stanowisko prezentowane m. in. w interpretacji indywidualnej – pismo z dnia 26 maja 2023 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0113-KDIPT2-2.4011.220.2023.2.EC oraz w interpretacji indywidualnej z dnia 10 marca 2023 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.51.2023.1AKU.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, (…); w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W myśl art. 10 ust. 5 powołanej ustawy:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Stosownie do art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.):

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Art. 924 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Według art. 925 ww. Kodeksu:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Zgodnie z informacjami jakie zawarł Pan we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, nabył Pan na podstawie testamentu, z dobrodziejstwem inwentarza udział 1/3 w spadku po zmarłym w dniu (…) 2019 r. R.S. Nabył Pan m.in. udział w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego wraz z miejscem garażowym oraz udział w prawie własności nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym. W skład spadku wchodziły również długi. W związku z tym, w 2022 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego (…) wydał decyzję w sprawie ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku od spadków i darowizn wobec wszystkich trzech spadkobierców, w tym wobec Pana. Podatek ten w całości i w terminie został przez Pana opłacony. Następnie zbyliście Państwo przypadające wam udziały w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego wraz z miejscem garażowym. Spadkodawca nabył ww. prawo do lokalu oraz miejsca parkingowego w 2005 r. Spółdzielcze prawo do miejsca postojowego, o którym mowa we wniosku stanowi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego. Ponadto, planuje Pan zbyć swój udział 1/3 w prawie własności nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym. Spadkodawca nabył prawo do tej nieruchomości w 1996 r.

W świetle powyższego, wskazać należy, że stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za daty nabycia przez Pana udziałów w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego wraz z miejscem garażowym oraz w prawie własności nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym należy uznać daty nabycia ww. nieruchomości przez spadkodawcę, tj. 2005 r. i 1996 r. Zatem pięcioletni okres liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez spadkodawcę niewątpliwie upłynął.

**Mając na uwadze powołane powyżej przepisy oraz przedstawione we wniosku stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:**

\- **odpłatne zbycie udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego wraz z miejscem garażowym nie stanowi dla Pana źródła przychodu, gdyż zostało ono dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie przez spadkodawcę (tj. 2005 r.);**

\- **planowane odpłatne zbycie przez Pana udziału w prawie własności nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym nie będzie stanowiło dla Pana źródła przychodu, gdyż zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie przez spadkodawcę (tj. 1996 r.).**

**W konsekwencji, nie jest i nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku od kwot uzyskanych ze sprzedaży udziałów we wskazanym powyżej spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu i miejscu postojowym oraz udziału w nieruchomości.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

\- stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

\- zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).