Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.645.2025.2.RG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-06
Teza: Skutki podatkowe związane z przekształceniem
jednoosobowej działalności.
Słowa kluczowe: faktura
korekta
odliczenia-prawo do odliczenia
przekształcanie
sukcesja
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Termin do odliczenia podatku naliczonego w
przypadku faktury korygującej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Terminy do odliczenia podatku naliczonego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Faktura korygująca
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Faktury wystawione
w imieniu i na rzecz podatnika
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Nota korygująca
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 11
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 13
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 19a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 4
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106k (uchylony od 01.02.2026 r.)

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 18 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:
      - (pytanie nr 1 we wniosku) prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przez Spółkę
        (która powstanie w wyniku przekształcenia jednoosobowej działalności
        gospodarczej Wnioskodawcy w Spółkę) wynikającego z faktur otrzymanych przed
        przekształceniem przez Wnioskodawcę (jeżeli prawo do odliczenia podatku VAT

        powstało po przekształceniu lub Wnioskodawca faktycznie nie odliczył podatku VAT
        naliczonego z tych faktur), wskazujących jako nabywcę Wnioskodawcę, a
        dotyczących usług/towarów nabytych przez Wnioskodawcę przed przekształceniem,
      - (pytanie nr 2 we wniosku) prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przez Spółkę
        (która powstanie w wyniku przekształcenia jednoosobowej działalności
        gospodarczej Wnioskodawcy) wykazanego na fakturach oraz/lub obowiązek
        zmniejszenia kwoty podatku VAT naliczonego z tytułu faktur korygujących
        otrzymanych przez nią po dniu przekształcenia, a wystawionych przez
        kontrahentów Wnioskodawcy przed dniem przekształcenia, odnoszących się do
        sprzedaży dokonanej przez nich przed dniem przekształcenia i wskazującej jako
        nabywcę towaru lub usługi Wnioskodawcę bez obowiązku skorygowania notą
        korygującą danych przedsiębiorcy przekształcanego (Wnioskodawcy) otrzymanych
        przez Spółkę po dniu przekształcenia,
      - (pytanie nr 3 we wniosku) prawa do wystawiania przez Spółkę (która powstanie w
        wyniku przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy)
        faktur korygujących sprzedaż dokonaną przez Wnioskodawcę przed dniem
        przekształcenia: (i) zmniejszających podstawę opodatkowania podatkiem VAT w
        przypadku, gdy przyczyna korekty powstała w dacie wystawienia faktury pierwotnej
        (błędy) i rozliczenia tych faktur korygujących poprzez korektę deklaracji VAT, w
        których były ujęte faktury pierwotne z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art.
        29a ust. 14 Ustawy o VAT albo (ii) zmniejszających podstawę opodatkowania
        podatkiem VAT, gdy powód korekty zaistniał po dniu przekształcenia (np. rabat)
        poprzez rozliczenie tych faktur korygujących na bieżąco zgodnie z zasadami
        określonymi w art. 29a ust. 13 Ustawy o VAT,
      - (pytanie nr 4 we wniosku) braku prawa do wystawiania przez Spółkę (która powstanie
        w wyniku przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy)
        faktur korygujących sprzedaż, dokonaną przez Wnioskodawcę przed dniem
        przekształcenia, zwiększających podstawę opodatkowania podatkiem VAT w
        sytuacji, gdy powód uzasadniający korektę powstał w chwili wystawienia faktury
        pierwotnej (błędy), co oznacza, że taka korekta powinna być dokonana przez
        Wnioskodawcę, a nie przez Spółkę,
      - (pytanie nr 5 we wniosku) prawa do wystawiania i rozliczania przez Spółkę (która
        powstanie w wyniku przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej
        Wnioskodawcy) faktur korygujących sprzedaż, dokonaną przez Wnioskodawcę
        przed dniem przekształcenia, zwiększających podstawę opodatkowania podatkiem
        VAT w sytuacji, gdy powód uzasadniający korektę powstał po dniu przekształcenia.
    Uzupełnił go Pan pismem z 2 września 2025 r. (data wpływu 5 września 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(doprecyzowany w uzupełnieniu wniosku)
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą od 1992 roku jednoosobową działalność
    gospodarczą pod nazwą ... (dalej: ...). Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek
    podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o PIT.
    Wnioskodawca opodatkowuje swoje dochody według stawki 19%, na podstawie art. 30c
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca jest zarejestrowanym
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Głównym przedmiotem działalności
    Wnioskodawcy jest .... Wnioskodawca prowadzi także działalność w zakresie najmu
    nieruchomości oraz rzeczy ruchomych.
    Ze względu na sukcesję rodzinną oraz potrzebę zabezpieczenia działalności i rozwoju
    przedsiębiorstwa ..., Wnioskodawca planuje przekształcenie jednoosobowej działalności
    gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Przekształcenie jednoosobowej
    działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością

    (dalej: „Spółka”) nastąpi zgodnie z 551 § 5 oraz art. 584(1) i n. ustawy z 15 września 2000 r.
    Kodeks Spółek Handlowych (dalej: „k.s.h.”);
    Stosownie do przepisów k.s.h., spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i
    obowiązki przekształcanego przedsiębiorstwa. W konsekwencji, z chwilą wpisu Spółki do
    rejestru, przedsiębiorstwo prowadzone dotychczas przez Wnioskodawcę stanie się
    własnością Spółki. Spółce przysługiwać będą wszystkie prawa i obowiązki Wnioskodawcy
    związane z prowadzonym przedsiębiorstwem. Spółka przejmie z mocy prawa, prawo
    własności wszystkich składników majątkowych wchodzących w skład przedsiębiorstwa
    Wnioskodawcy, w tym wszystkich wymienionych w ewidencji środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych (z wyjątkiem nieruchomości wynajmowanych, które
    będą wyłączone z przedsiębiorstwa przed przekształceniem). Spółka wstąpi również z
    mocy prawa w prawa i obowiązki Wnioskodawcy wynikające z wszelkich umów zawartych
    w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Spółka będzie kontynuowała działalność w
    zakresie przetwórstwa i sprzedaży mięsa oraz wyrobów z mięsa a także wynajmu
    ruchomości, prowadzoną wcześniej w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej.
    Spółka będzie zarejestrowana jako czynny podatnik VAT.
    Towary i usługi, co do których podatnik otrzyma faktury wystawione na jego
    jednoosobową działalność gospodarczą przed przekształceniem związane są z nabyciem
    towarów i usług wykorzystywanych do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów
    i usług.
    Pytania
      1. Czy w przypadku planowanego przekształcenia jednoosobowej działalności
        gospodarczej Wnioskodawcy w Spółkę, Spółka będzie miała prawo do odliczenia
        podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych przed
        przekształceniem przez Wnioskodawcę (jeżeli prawo do odliczenia podatku VAT
        powstało po przekształceniu lub Wnioskodawca faktycznie nie odliczył podatku VAT
        naliczonego z tych faktur), wskazujących jako nabywcę Wnioskodawcę, a
        dotyczących usług/towarów nabytych przez Wnioskodawcę przed przekształceniem?
      2. Czy Spółka powstała na skutek planowanego przekształcenia działalności
        gospodarczej osoby fizycznej (Wnioskodawcy) w trybie art. 5841 i nast. k.s.h., będzie
        miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach oraz
        /lub obowiązek zmniejszenia kwoty podatku VAT naliczonego z tytułu faktur
        korygujących otrzymanych przez nią po dniu przekształcenia, a wystawionych przez
        kontrahentów Wnioskodawcy przed dniem przekształcenia, odnoszących się do
        sprzedaży dokonanej przez nich przed dniem przekształcenia i wskazującej jako
        nabywcę towaru lub usługi Wnioskodawcę bez obowiązku skorygowania notą
        korygującą danych przedsiębiorcy przekształcanego (Wnioskodawcy), do takich
        faktur (faktur korygujących) otrzymanych przez Spółkę po dniu przekształcenia?
      3. Czy Spółka powstała na skutek przekształcenia działalności gospodarczej osoby
        fizycznej (Wnioskodawcy) dokonanego w trybie art. 5841 i nast. k.s.h., będzie miała
        prawo do wystawiania faktur korygujących sprzedaż dokonaną przez
        Wnioskodawcę przed dniem przekształcenia: (i) zmniejszających podstawę
        opodatkowania podatkiem VAT w przypadku, gdy przyczyna korekty powstała w
        dacie wystawienia faktury pierwotnej (błędy) i rozliczenia tych faktur korygujących
        poprzez korektę deklaracji VAT, w których były ujęte faktury pierwotne z wyjątkiem
        przypadku, o którym mowa w art. 29a ust. 14 Ustawy o VAT albo
        (ii) zmniejszających podstawę opodatkowania podatkiem VAT, gdy powód korekty
        zaistniał po dniu przekształcenia (np. rabat) poprzez rozliczenie tych faktur
        korygujących na bieżąco zgodnie z zasadami określonymi w art. 29a ust. 13 Ustawy
        o VAT?
      4. Czy Spółka powstała na skutek przekształcenia działalności gospodarczej osoby
        fizycznej (Wnioskodawcy) dokonanego w trybie art. 5841 i nast. k.s.h. nie będzie

        miała prawa do wystawiania faktur korygujących sprzedaż, dokonaną przez
        Wnioskodawcę przed dniem przekształcenia, zwiększających podstawę
        opodatkowania podatkiem VAT w sytuacji, gdy powód uzasadniający korektę
        powstał w chwili wystawienia faktury pierwotnej (błędy), co oznacza, że taka korekta
        powinna być dokonana przez Wnioskodawcę, a nie przez Spółkę?
      5. Czy Spółka powstała na skutek przekształcenia działalności gospodarczej osoby
        fizycznej (Wnioskodawcy) dokonanego w trybie art. 5841 i nast. k.s.h. będzie miała
        prawo do wystawiania i rozliczania faktur korygujących sprzedaż, dokonaną przez
        Wnioskodawcę przed dniem przekształcenia, zwiększających podstawę
        opodatkowania podatkiem VAT w sytuacji, gdy powód uzasadniający korektę
        powstał po dniu przekształcenia?
    Pana stanowisko w sprawie
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku planowanego przekształcenia jednoosobowej
    działalności gospodarczej Wnioskodawcy w Spółkę, które będzie dokonane w trybie art.
    5841 i nast. k.s.h., Spółka będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego
    wynikającego z faktur otrzymanych przed przekształceniem przez Wnioskodawcę (jeżeli
    prawo do odliczenia podatku VAT powstało po przekształceniu lub Wnioskodawca nie
    odliczył podatku VAT naliczonego z tych faktur), wskazujących jako nabywcę
    Wnioskodawcę, a dotyczących usług/towarów nabytych przez Wnioskodawcę przed
    przekształceniem w celu przeprowadzenia przekształcenia jednoosobowej działalności
    gospodarczej Wnioskodawcy w Spółkę, a także z tych faktur wystawionych po dniu
    przekształcenia na Spółkę.
    W myśl art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a. nabycia towarów i usług,
      b. dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek
    pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w
    art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 86 ust. 10 Ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do
    nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek
    podatkowy.
    Stosownie natomiast do art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2
    pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym
    podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny. Oznacza to, że z odliczenia podatku na
    podstawie art. 86 ust. 10 i 10b pkt 1 ustawy można skorzystać dopiero w rozliczeniu za
    okres, w którym spełnione są łącznie trzy przesłanki:
      - powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług,

      - doszło do faktycznego nabycia tych towarów i usług,
      - podatnik jest w posiadaniu faktury dokumentującej tę transakcję.
    Stosownie do art. 86 ust. 11 Ustawy o VAT, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty
    podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę
    podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów
    rozliczeniowych. Termin „dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych” do odliczenia
    podatku będzie liczony dopiero od okresu, w którym zostaną spełnione łącznie wskazane
    wyżej przesłanki do odliczenia.
    Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy o VAT, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w
    ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty
    deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego (tj. za pierwszy okres rozliczeniowy, w którym spełnił wszystkie warunki do
    dokonania odliczenia), nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w
    którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 13a.
    Działalność opodatkowana podatkiem VAT prowadzona dotychczas przez Wnioskodawcę
    będzie kontynuowana także po przekształceniu w spółkę kapitałową. Na podstawie art.
    93a § 4 ustawy - Ordynacja podatkowa Spółka wstąpi w przewidziane w przepisach prawa
    podatkowego prawa przekształcanego przedsiębiorcy związane z prowadzoną
    działalnością gospodarczą (z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być kontynuowane na
    podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek kapitałowych).
    Oznacza to, że faktury wystawione przed datą przekształcenia na Wnioskodawcę, są
    podstawą do rozliczenia, bez obowiązku korygowania danych nabywcy usługi/towaru. Tym
    samym Spółka ma prawo do ujmowania w ewidencji prowadzonej dla potrzeb podatku
    VAT faktur oraz faktur korygujących wystawionych na Wnioskodawcę dotyczących nabyć
    realizowanych w ramach działalności przed przekształceniem – tj. działalności osoby
    fizycznej, jeżeli zaewidencjonowane faktury nie spowodują powstania zaległości
    podatkowych u osoby fizycznej.
    Powyższe wynika z faktu, że w przypadku przekształcenia osoby fizycznej w spółkę
    kapitałową nie zachodzi uniwersalna sukcesja praw i obowiązków, tylko sukcesja w
    zakresie praw.
    Podobnie Spółka będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur
    wystawionych na Wnioskodawcę i otrzymanych przed dniem przekształcenia, a
    dotyczących zakupów, od których prawo do odliczenia podatku naliczonego powstanie po
    dacie przekształcenia Wnioskodawcy.
    Tym samym Spółka przekształcona jako sukcesor praw w myśl art. 93a § 4 Ordynacji
    podatkowej, będzie mogła uwzględnić do rozliczenia ww. faktury, dla których prawo do
    odliczenia podatku naliczonego powstanie po dacie przekształcenia. Sukcesja ta obejmuje
    więc także ww. prawo określone w art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, tj. prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Tym samym Spółka będzie uprawniona do uwzględnienia, w jej rozliczeniach z tytułu VAT
    podatku naliczonego, który przysługiwał do odliczenia podatnikowi przed
    przekształceniem, np. z faktur wystawionych na Wnioskodawcę lecz przez niego
    nierozliczonych (podatek VAT naliczony nie został odliczony przez Wnioskodawcę).
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka powstała na skutek planowanego przekształcenia
    działalności gospodarczej osoby fizycznej (Wnioskodawcy) w trybie art. 5841 i nast. k.s.h.,
    będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach oraz
    /lub obowiązek zmniejszenia kwoty podatku VAT naliczonego z tytułu faktur korygujących
    otrzymanych przez nią po dniu przekształcenia, a wystawionych przez kontrahentów

    Wnioskodawcy przed dniem przekształcenia, odnoszących się do sprzedaży dokonanej
    przez nich przed dniem przekształcenia i wskazującej jako nabywcę towaru lub usługi
    Wnioskodawcę bez obowiązku skorygowania notą korygującą danych przedsiębiorcy
    przekształcanego (Wnioskodawcy), do takich faktur (faktur korygujących) otrzymanych
    przez Spółkę po dniu przekształcenia.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, iż na podstawie art. 93a § 4 Ordynacji
    podatkowej, Spółka wstąpi w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa
    przekształcanego przedsiębiorcy (Wnioskodawcy) związane z prowadzoną działalnością
    gospodarczą (z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być kontynuowane na podstawie
    przepisów regulujących opodatkowanie spółek kapitałowych), Spółka będzie miała prawo
    do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach otrzymanych przez nią
    po dniu przekształcenia, a wystawionych przez kontrahentów Wnioskodawcy przed dniem
    przekształcenia i wskazujących jako nabywcę towaru lub usługi przedsiębiorcę
    przekształcanego (tj. Wnioskodawcę) bez obowiązku skorygowania notą korygującą
    danych przedsiębiorcy przekształcanego.
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3
    Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka powstała na skutek przekształcenia działalności
    gospodarczej osoby fizycznej (Wnioskodawcy) dokonanego w trybie art. 5841 i nast. k.s.h.,
    będzie miała prawo do wystawiania faktur korygujących sprzedaż dokonaną przez
    Wnioskodawcę przed dniem przekształcenia, zmniejszających podstawę opodatkowania
    podatkiem VAT niezależnie od tego, kiedy powstała przyczyna korekty. W sytuacji
    natomiast, gdy przyczyna korekty powstała w dacie wystawienia faktury (np. błąd, z
    wyjątkiem błędu w zakresie kwoty podatku wykazanego na fakturze w kwocie wyższej niż
    należna), Spółka będzie uprawniona do skorygowania deklaracji VAT złożonej przez
    Wnioskodawcę za ten okres. W przypadku, gdy przyczyna korekty powstanie w terminie
    późniejszym, Spółka będzie zobowiązana do wystawienia i rozliczenia takiej faktury
    korygującej na bieżąco zgodnie z zasadami określonymi w art. 29a ust. 13 Ustawy o VAT w
    ewidencji i w deklaracji dla podatku VAT.
    Zasady rozliczenia faktury korygującej, o których mowa w art. 29a ust. 13 i 14 Ustawy o
    VAT, będą miały zastosowanie również do faktur korygujących związanych z błędem
    polegającym na wykazaniu na fakturze kwoty podatku wyższej niż należna.
    Zgodnie z art. 29a ust. 13 Ustawy o VAT, przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3,
    obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej
    fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik
    wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem że z posiadanej przez tego podatnika
    dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki
    obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług
    określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest
    zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku, gdy w okresie rozliczeniowym, w którym
    została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji, o której
    mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za okres
    rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.
    Przepis ust. 13 stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie
    podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano
    kwotę podatku wyższą niż należna (art. 29a ust. 14 Ustawy o VAT).
    W przypadkach, w jakich wystawia się fakturę korygującą stanowi art. 106j ust. 1 Ustawy o
    VAT, zgodnie z którym, korektę wystawia się gdy:
      1. podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,
      2. dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,

      3. dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust.
        1 pkt 4,
      4. stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury,
    Biorąc pod uwagę powyżej cytowane przepisy, w ocenie Wnioskodawcy, w przypadku, gdy
    przyczyna korekty powstaje w terminie późniejszym, np. wystąpią nowe okoliczności
    powodujące obniżenie ceny (rabat) po dostarczeniu towaru lub wykonaniu usługi i
    wystawieniu faktury dokumentującej tę transakcję, Spółka będzie zobowiązana do
    wystawienia i rozliczenia takiej faktury korygującej na bieżąco zgodnie z zasadami
    określonymi w art. 29a ust. 13 w ewidencji i w deklaracji dla podatku VAT.
    W ocenie Wnioskodawcy, w zakresie przyczyn korekty powstałych w dacie wystawienia
    faktury pierwotnej i zmniejszających podstawę opodatkowania podatkiem VAT należy
    stwierdzić, że występuje tu sukcesja podatkowa określona przepisem art. 93a § 4
    Ordynacji podatkowej, tj. sukcesja podatkowa w zakresie praw. Tym samym Spółka będzie
    sukcesorem osoby fizycznej, m.in. w kwestii możliwości wystawiania faktur korygujących
    do faktur wystawionych przed przekształceniem i rozliczania tych korekt, jeżeli korekta ta
    nie spowoduje powstania zaległości podatkowych u osoby fizycznej (Wnioskodawcy).
    Zdaniem Wnioskodawcy, należy więc stwierdzić, że w związku z tym, że Spółka będzie
    sukcesorem praw na podstawie art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej, Spółka będzie miała
    prawo do wystawiania faktur korygujących sprzedaż dokonaną przez Wnioskodawcę na
    rzecz jego kontrahentów. Spółka będzie uprawniona do dokonania rozliczenia ww. faktur
    poprzez korektę deklaracji VAT złożonych przez Wnioskodawcę, w których były ujęte
    faktury pierwotne, z wyjątkiem błędu polegającego na wykazaniu na fakturze pierwotnej
    kwoty podatku wyższej niż należna, gdzie zastosowanie znajdą zasady określone w art.
    29a ust. 13 Ustawy o VAT w zw. z art. 29a ust. 14 Ustawy o VAT.
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 4 i 5
    W ocenie Wnioskodawcy, Spółka powstała na skutek przekształcenia działalności
    gospodarczej osoby fizycznej (Wnioskodawcy) dokonanego w trybie art. 5841 i nast. k.s.h.,
    nie będzie miała prawa do wystawiania faktur korygujących sprzedaż, dokonaną przez
    Wnioskodawcę przed dniem przekształcenia, zwiększających podstawy opodatkowania
    podatkiem VAT w sytuacji, gdy powód uzasadniający korektę powstał w chwili wystawienia
    faktury pierwotnej (błędy), co oznacza, że taka korekta powinna być dokonana przez
    Wnioskodawcę, a nie przez Spółkę.
    W ocenie Wnioskodawcy, Spółka powstała na skutek przekształcenia działalności
    gospodarczej osoby fizycznej (Wnioskodawcy) dokonanego w trybie art. 5841 i nast. k.s.h.
    będzie miała prawo do wystawiania i rozliczania faktur korygujących sprzedaż, dokonaną
    przez Wnioskodawcę przed dniem przekształcenia, zwiększających podstawę
    opodatkowania podatkiem VAT w sytuacji, gdy powód uzasadniający korektę powstał po
    dniu przekształcenia. Jeżeli korekta wynika ze zdarzeń zaistniałych już w chwili
    wystawienia faktury pierwotnej, np. z pomyłki w cenie czy stawce podatku, to uznaje się,
    że powinna ona zostać rozliczona w tym okresie, w którym została ujęta pierwotna faktura.
    W związku z tym korektę rozlicza się w tym okresie rozliczeniowym, w którym powstał
    obowiązek podatkowy z tytułu dostawy towaru czy usługi.
    W sytuacji natomiast, gdy korekta jest spowodowana przyczynami, które miały miejsce już
    po dokonaniu sprzedaży, czyli przykładowo, gdy po wykonaniu usługi wystąpią nowe
    okoliczności powodujące podwyższenie ceny, to obrót powinien zostać skorygowany w
    tym okresie rozliczeniowym, w którym zaistniały przesłanki do wystawienia faktury
    korygującej. Związane jest to z tym, że w chwili ujęcia w deklaracji faktury pierwotnej
    podstawa opodatkowania i podatek należny zostały wykazane przez podatnika w
    prawidłowej wysokości, a nowe okoliczności były niemożliwe do przewidzenia w chwili
    wystawienia faktury pierwotnej.

    Wobec powyższego, Spółka powstała z przekształcenia będzie sukcesorem osoby fizycznej
    m.in. w kwestii wystawiania faktur korygujących do faktur wystawionych przed
    przekształceniem pod warunkiem, że korekta ta nie spowoduje powstania zaległości
    podatkowych u osoby fizycznej (por. wyrok WSA w Krakowie z dnia 4 listopada 2014 r.,
    sygn. akt I SA/Kr 1362/14).
    W sytuacji, gdy wystawienie faktury korygującej spowoduje powstanie zaległości
    podatkowej po stronie przedsiębiorcy, to on powinien dokonać stosownych korekt
    (faktury oraz deklaracji).
    Wobec powyższego, Spółka będzie uprawniona do wystawienia oraz rozliczenia takiej
    faktury korygującej in plus, która dotyczy sprzedaży, dokonanej przez Wnioskodawcę
    przed dniem przekształcenia, zwiększającej podstawę opodatkowania podatkiem VAT w
    sytuacji, gdy powód uzasadniający korektę powstał po dniu przekształcenia. W sytuacji
    natomiast, gdy taka faktura korygująca będzie dotyczyła przyczyn powstałych w dacie
    wystawienia faktury pierwotnej i jednocześnie będzie prowadziła do powstania zaległości
    w podatku VAT u Wnioskodawcy, Spółka nie będzie uprawniona do wystawienia takiej
    faktury oraz jej rozliczenia. To Wnioskodawca będzie zobowiązany do wystawienia takiej
    faktury korygującej oraz złożenia korekty deklaracji za dany okres.
    Wskazuje Pan ponadto, iż zgodnie z art. 14n § 1 pkt 1 Ordynacji, przepisy art. 14k i art.
    14m stosuje się odpowiednio w przypadku zastosowania się przez spółkę do interpretacji
    indywidualnej wydanej przed powstaniem spółki na wniosek osób planujących utworzenie
    tej spółki - w zakresie dotyczącym działalności tej spółki.
    Przedstawione zdarzenie przyszłe mieści się w zakresie przedmiotowym powyższego
    przepisu. Przekształcenie przedsiębiorcy, o którym jest mowa w art. 584(1) k.s.h.,
    prowadzi do utworzenia spółki prawa handlowego, która wcześniej nie istniała.
    Przekształcenie dochodzi bowiem do skutku z chwilą wpisania spółki do rejestru, która to
    czynność ma charakter konstytutywny. Równocześnie nie ustaje byt prawny osoby
    fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, a jedynie zostaje ona wykreślona z
    odpowiedniego rejestru. W przypadku przekształcenia przedsiębiorcy w spółkę prawa
    handlowego nie zostaje zachowana ciągłość podmiotowa. W istocie rzeczy przekształceniu
    ulega przedsiębiorstwo, poprzez zmianę formy prowadzonej działalności gospodarczej
    (zob. A. Kidyba, Komentarz do art. 5844 Kodeksu spółek handlowych, LEX/el. 2014).
    W świetle powyższego należy uznać, iż „przekształcenie”, o którym jest mowa w art. 584(1)
    k.s.h., odpowiada pojęciu „utworzenia”, którym posłużono się w art. 14n § 1 pkt 1 o.p.
    Przedstawione stanowisko należy uznać, za jednolite w orzecznictwie sądów
    administracyjnych (wyrok NSA z: 24 marca 2021 r. sygn. I FSK 1886/17; 20 lipca 2017 r.
    sygn. akt II FSK 1686/15, 20 stycznia 2017 r. sygn. akt II FSK 283/15, 9 grudnia 2014 r. sygn.
    akt II FSK 3043/12, 5 grudnia 2014 r. sygn. akt II FSK 2630/12).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku:
      - w zakresie pytania nr 1 dotyczącego prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego
        przez Spółkę wynikającego z faktur otrzymanych przed przekształceniem przez
        Wnioskodawcę (jeżeli prawo do odliczenia podatku VAT powstało po
        przekształceniu lub Wnioskodawca faktycznie nie odliczył podatku VAT naliczonego
        z tych faktur), wskazujących jako nabywcę Wnioskodawcę, a dotyczących usług
        /towarów nabytych przez Wnioskodawcę przed przekształceniem – jest prawidłowe,
      - w zakresie pytania nr 2 w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku VAT
        naliczonego przez Spółkę wykazanego na fakturach otrzymanych przez Spółkę po
        dniu przekształcenia, a wystawionych przez kontrahentów Wnioskodawcy przed
        dniem przekształcenia, odnoszących się do sprzedaży dokonanej przez nich przed
        dniem przekształcenia i wskazującej Wnioskodawcę jako nabywcę towaru lub usługi

        bez obowiązku skorygowania notą korygującą danych Wnioskodawcy
        (przedsiębiorcy przekształcanego) – jest prawidłowe,
      - w zakresie pytania nr 2 w części dotyczącej obowiązku zmniejszenia kwoty podatku
        VAT naliczonego z tytułu faktur korygujących otrzymanych przez Spółkę po dniu
        przekształcenia, a wystawionych przez kontrahentów Wnioskodawcy przed dniem
        przekształcenia, odnoszących się do sprzedaży dokonanej przez nich przed dniem
        przekształcenia i wskazującej Wnioskodawcę jako nabywcę towaru lub usługi i
        korygowania notą korygującą danych przedsiębiorcy przekształcanego - jest
        nieprawidłowe,
      - w zakresie pytania nr 3, w części dotyczącej prawa do wystawiania przez Spółkę faktur
        korygujących sprzedaż dokonaną przez Wnioskodawcę przed dniem przekształcenia
        zmniejszających podstawę opodatkowania podatkiem VAT, gdy powód korekty
        zaistniał po dniu przekształcenia (np. rabat) i rozliczenia tych faktur korygujących na
        bieżąco, zgodnie z zasadami określonymi w art. 29a ust. 13 Ustawy o VAT – jest
        prawidłowe,
      - w zakresie pytania nr 3, w części dotyczącej prawa do wystawiania przez Spółkę faktur
        korygujących sprzedaż dokonaną przez Wnioskodawcę przed dniem
        przekształcenia zmniejszających podstawę opodatkowania podatkiem VAT w
        przypadku, gdy przyczyna korekty powstała w dacie wystawienia faktury pierwotnej
        (błędy) – jest prawidłowe,
      - w zakresie pytania nr 3, w części dotyczącej rozliczenia przez Spółkę faktur
        korygujących sprzedaż dokonaną przez Wnioskodawcę przed dniem
        przekształcenia zmniejszających podstawę opodatkowania podatkiem VAT w
        przypadku, gdy przyczyna korekty powstała w dacie wystawienia faktury pierwotnej
        (błędy) poprzez korektę deklaracji VAT, w których były ujęte faktury pierwotne z
        wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 29a ust. 14 Ustawy o VAT – jest
        nieprawidłowe,
      - w zakresie pytania nr 4 dotyczącego braku prawa do wystawiania przez Spółkę (która
        powstanie w wyniku przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej
        Wnioskodawcy) faktur korygujących sprzedaż, dokonaną przez Wnioskodawcę
        przed dniem przekształcenia, zwiększających podstawę opodatkowania podatkiem
        VAT w sytuacji, gdy powód uzasadniający korektę powstał w chwili wystawienia
        faktury pierwotnej (błędy), co oznacza, że taka korekta powinna być dokonana przez
        Wnioskodawcę, a nie przez Spółkę – jest prawidłowe,
      - w zakresie pytania nr 5 dotyczącego prawa do wystawiania i rozliczania przez Spółkę
        (która powstanie w wyniku przekształcenia jednoosobowej działalności
        gospodarczej Wnioskodawcy) faktur korygujących sprzedaż, dokonaną przez
        Wnioskodawcę przed dniem przekształcenia, zwiększających podstawę
        opodatkowania podatkiem VAT w sytuacji, gdy powód uzasadniający korektę
        powstał po dniu przekształcenia – jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Dla rozstrzygnięcia zagadnień będących przedmiotem wniosku istotne jest ustalenie, czy
    w przedstawionym przez Pana zdarzeniu przyszłym mamy do czynienia z następstwem
    podatkowym w rozumieniu przepisów prawa podatkowego.
    Następstwo prawne polega na przejściu z jednego podmiotu na drugi określonych praw i
    obowiązków. W przypadku prawa podatkowego mamy do czynienia z pochodnym
    nabyciem praw, kiedy to następca prawny nabywa prawa i obowiązki przysługujące jego
    poprzednikowi prawnemu. Jest to nabycie translatywne, gdyż dotyczy praw i obowiązków
    poprzednio już istniejących.

    W prawie podatkowym z reguły ma miejsce następstwo prawne pod tytułem ogólnym
    (sukcesja uniwersalna), kiedy to mocą jednego zdarzenia prawnego dochodzi do nabycia
    całego lub części majątku, a nabywca wchodzi zarówno w prawa, jak i w obowiązki swego
    poprzednika prawnego.
    Zgodnie z art. 551 § 5 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 18 ze zm.):
      Przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność
      gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców
      (Dz.U. z 2023 r. poz. 221, 641, 803, 1414 i 2029) - (przedsiębiorca przekształcany)
      może przekształcić formę prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę
      kapitałową (spółkę przekształconą) (przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę
      kapitałową).
                1Stosownie do art. 584 ww. ustawy Kodeks spółek handlowych:
      Przedsiębiorca przekształcany staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu do
      rejestru (dzień przekształcenia).
              2Zgodnie z art. 584 § 1, § 2 i § 3 ww. ustawy Kodeks spółek handlowych:
      Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy
      przekształcanego.
      Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji
      oraz ulg, które zostały przyznane przedsiębiorcy przed jego przekształceniem, chyba
      że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej.
      Osoba fizyczna, o której mowa w art. 551 § 5, staje się z dniem przekształcenia
      wspólnikiem albo akcjonariuszem spółki przekształconej.
                13Stosownie do art. 584 ww. ustawy Kodeks spółek handlowych:
      Osoba fizyczna, o której mowa w art. 551 § 5, odpowiada solidarnie ze spółką
      przekształconą za zobowiązania przedsiębiorcy przekształcanego związane z
      prowadzoną działalnością gospodarczą powstałe przed dniem przekształcenia, przez
      okres trzech lat, licząc od dnia przekształcenia.
    Z powyższego wynika, iż spółka przekształcona staje się następcą prawnym przedsiębiorcy
    prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą w drodze sukcesji uniwersalnej.
    Zagadnienie sukcesji podatkowej w polskim prawie podatkowym regulują m.in. przepisy
    zawarte w art. 93-93e ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025
    r. poz. 111 ze zm.).
    W przepisach tych ustawodawca przedstawił katalog sytuacji, w których zachodzi sukcesja
    podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów
    przekształcanych.
    Zgodnie z art. 93 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Osoba prawna lub spółka komandytowo-akcyjna zawiązane (powstałe) w wyniku
      łączenia się:
      1) osób prawnych,
      2) osobowych spółek handlowych,
      3) osobowych i kapitałowych spółek handlowych
      - wstępują we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i
      obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.
    W myśl art. 93 § 2 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa:

      Przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie:
      1) innej osoby prawnej (osób prawnych);
      2) osobowej spółki handlowej (osobowych spółek handlowych).
    Natomiast w świetle art. 93a § 1 ww. ustawy:
      Osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku:
      1) przekształcenia innej osoby prawnej,
      2) przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej
      - wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i
      obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.
    W świetle art. 93a § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepis § 1 ww. ustawy stosuje się odpowiednio do osobowej spółki handlowej
      zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia:
      a) innej spółki niemającej osobowości prawnej,
      b) spółki kapitałowej.
    Zgodnie z art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej:
      Jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy
      będącego osobą fizyczną wstępuje w przewidziane w przepisach prawa
      podatkowego prawa przekształcanego przedsiębiorcy związane z prowadzoną
      działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być
      kontynuowane na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek
      kapitałowych.
    Jak stanowi art. 93d Ordynacji podatkowej:
      Przepisy art. 93-93c mają zastosowanie również do praw i obowiązków wynikających
      z decyzji wydanych na podstawie przepisów prawa podatkowego oraz porozumienia
      inwestycyjnego.
    W myśl art. 93e ww. ustawy Ordynacja podatkowa:
      Przepisy art. 93-93d stosuje się w zakresie, w jakim odrębne ustawy, umowy o
      unikaniu podwójnego opodatkowania oraz inne ratyfikowane umowy
      międzynarodowe, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, nie stanowią inaczej.
    Natomiast na podstawie art. 112b ustawy Ordynacja podatkowa:
      Jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy
      będącego osobą fizyczną odpowiada całym swoim majątkiem solidarnie z tą osobą
      fizyczną za powstałe do dnia przekształcenia zaległości podatkowe przedsiębiorcy
      związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 108 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
      O odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej organ podatkowy orzeka w drodze
      decyzji.
    Zatem spółka powstała z przekształcenia przedsiębiorcy, odpowiada całym swoim
    majątkiem solidarnie z tą osobą za powstałe do dnia przekształcenia zaległości podatkowe
    przedsiębiorcy, związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Zauważenia wymaga, że powołane wyżej regulacje prawne Ordynacji podatkowej
    przewidują, iż spółka z ograniczoną odpowiedzialnością powstała w wyniku
    przewidzianego przez przepisy prawa trybu przekształcenia przedsiębiorcy będącego
    osobą fizyczną staje się sukcesorem jej praw w zakresie prawa podatkowego.

    Należy również wskazać, że stosownie do art. 37 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks
    cywilny (Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):
      Jednostka organizacyjna uzyskuje osobowość prawną z chwilą jej wpisu do
      właściwego rejestru, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej.
    Wpis do rejestru przedsiębiorstw jest bowiem czynnością o określonych skutkach
    prawnych. Jego podstawą jest orzeczenie sądowe. Chwilę wpisu należy odróżnić od
    wydania postanowienia bądź uprawomocnienia się postanowienia sądu. Skutek
    konstytutywny w postaci uzyskania osobowości prawnej następuje w dniu dokonania
    czynności wpisu. Konstytutywność wpisu oznacza, że wraz z nim wiąże się powstanie
    określonego stosunku prawnego. Artykuł 37 § 1 Kodeksu cywilnego przewiduje tylko jeden
    skutek wpisu do rejestru, jakim jest uzyskanie osobowości prawnej.
    W świetle powyższego, chwilą przekształcenia przedsiębiorstwa osoby fizycznej w
    jednoosobową spółkę kapitałową, jest dokonanie wpisu nowopowstałej spółki do
    Krajowego Rejestru Sądowego, która z tym dniem uzyskuje osobowość prawną.
    Z powyższego wynika, że wraz z przekształceniem przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną
    w jednoosobową spółkę kapitałową – spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, dochodzi
    do zmiany podatnika. Zatem do dnia przekształcenia (do dnia wpisu do KRS) podatnikiem
    był Przedsiębiorca (osoba fizyczna), a od tego dnia podatnikiem jest spółka kapitałowa
    (osoba prawna).
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że od 1992 roku prowadzi
    Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Jest Pan zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług. Głównym przedmiotem Pana działalności jest
    przetwórstwo oraz hurtowa sprzedaż mięsa i wyrobów z mięsa. Prowadzi Pan także
    działalność w zakresie najmu nieruchomości oraz rzeczy ruchomych. Planuje Pan
    przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną
    odpowiedzialnością, które nastąpi zgodnie z 551 § 5 oraz art. 584(1) i n. ustawy Kodeks
    Spółek Handlowych. Spółka będzie kontynuowała działalność w zakresie przetwórstwa i
    sprzedaży mięsa oraz wyrobów z mięsa a także wynajmu ruchomości, prowadzoną
    wcześniej w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej. Spółka będzie
    zarejestrowana jako czynny podatnik VAT.
    W związku z planowanym przez Pana przekształceniem jednoosobowej działalności
    gospodarczej w Spółkę, Pana pytanie nr 1 dotyczy ustalenia, czy Spółka będzie miała
    prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych przez
    Pana przed przekształceniem (jeżeli prawo do odliczenia podatku VAT powstało po
    przekształceniu lub faktycznie Pan nie odliczył podatku VAT naliczonego z tych faktur),
    wskazujących Pana jako nabywcę, a dotyczących usług/towarów nabytych przez Pana
    przed przekształceniem.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy z 1 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 96 ust. 1 ustawy:
      Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem
      wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu
      skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    Stosownie do art. 96 ust. 4 ustawy:

      Naczelnik urzędu skarbowego po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu
      rejestracyjnym rejestruje podatnika jako „podatnika VAT czynnego”, a w przypadku
      podatników, o których mowa w ust. 3 - jako „podatnika VAT zwolnionego”, i na
      wniosek podatnika potwierdza to zarejestrowanie.
    Jak wskazano powyżej, podatnikiem od dnia przekształcenia będzie Spółka.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Zaznaczenia wymaga, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88
    ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony.
    Należy zwrócić uwagę na przepis art. 88 ust. 3a ustawy, zgodnie z którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy:
      1) sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi:
      a) wystawionymi przez podmiot nieistniejący,
      b) (uchylona)
      2) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
        zwolniona od podatku;
      3) (uchylony)
      4) wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:
      a) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych
        czynności,
      b) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla
        których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,
      c) potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83
        Kodeksu cywilnego – w części dotyczącej tych czynności;
      5) faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi
        przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego;
      6) (uchylony)

      7) wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do
        czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na
        fakturze - w części dotyczącej tych czynności.
    Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Jak wskazano wyżej, w analizowanej sprawie w związku z przekształceniem Przedsiębiorcy
    prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą w Spółkę z o.o. wystąpi sukcesja
    podatkowa określona w art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej, tj. sukcesja podatkowa w
    zakresie praw.
    Sukcesja ta obejmie więc także ww. prawo określone w art. 86 ust. 1 ustawy, tj. prawo do
    obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, o ile spełnione będą warunki formalne
    określone w art. 86 ust. 1 ustawy i nie zajdą negatywne przesłanki określone w art. 88
    ustawy.
    W przedmiotowej sprawie Spółka z o.o. od dnia przekształcenia będzie kontynuowała
    Pana działalność jako przedsiębiorcy a towary i usługi, co do których otrzyma Pan faktury
    wystawione na Pana jednoosobową działalność gospodarczą przed przekształceniem
    związane będą z nabyciem towarów i usług wykorzystywanych do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym w analizowanym przypadku (po zarejestrowaniu Spółki jako czynnego
    podatnika VAT) Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego
    wynikającego z faktur dokumentujących nabycia towarów i usług związanych z
    czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, otrzymanych przez Pana
    przed przekształceniem (jeżeli prawo do odliczenia podatku VAT powstało po
    przekształceniu lub faktycznie nie odliczył Pan podatku VAT naliczonego z tych faktur),
    wskazujących Pana jako nabywcę i dotyczących usług/towarów nabytych przez
    Wnioskodawcę przed przekształceniem.
    W konsekwencji Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Zakresem pytania nr 2 objęta jest kwestia dotycząca ustalenia prawa do odliczenia
    podatku VAT naliczonego przez Spółkę (która powstanie w wyniku przekształcenia Pana
    jednoosobowej działalności gospodarczej) wykazanego na fakturach oraz/lub obowiązek
    zmniejszenia kwoty podatku VAT naliczonego z tytułu faktur korygujących otrzymanych
    przez Spółkę po dniu przekształcenia, a wystawionych przez Pana kontrahentów przed
    dniem przekształcenia, odnoszących się do sprzedaży dokonanej przez nich przed dniem
    przekształcenia i wskazującej Pana jako nabywcę towaru lub usługi bez obowiązku
    skorygowania notą korygującą Pana danych (przedsiębiorcy przekształcanego), do takich
    faktur (faktur korygujących) otrzymanych przez Spółkę po dniu przekształcenia.
    Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Stosownie do art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Jak stanowi art. 86 ust. 10c ustawy:

      Przepis ust. 10 stosuje się odpowiednio do całości lub części zapłaty uiszczanej przed
      dokonaniem dostawy lub wykonaniem usługi.
    Oznacza to, że z odliczenia podatku na podstawie art. 86 ust. 10 i 10b pkt 1 ustawy można
    skorzystać dopiero w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
      - powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług,
      - doszło do faktycznego nabycia tych towarów i usług,
      - podatnik jest w posiadaniu faktury dokumentującej tę transakcję.
    Zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    W myśl art. 86 ust. 13 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć
      kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:
      1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
      2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika,
      o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów
      rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego
      – nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Jak stanowi art. 106k ust. 1 ustawy:
      Nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę zawierającą pomyłki, z wyjątkiem
      pomyłek w zakresie danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 8–15, może wystawić
      fakturę nazywaną notą korygującą.
    Jak wynika z art. 106k ust. 2 ustawy:
      Faktura, o której mowa w ust. 1, wymaga akceptacji wystawcy faktury.
    Zgodnie z art. 106k ust. 3 ustawy,
      Faktura, o której mowa w ust. 1, powinna zawierać:
      1) wyrazy „NOTA KORYGUJĄCA”;
      2) numer kolejny i datę jej wystawienia;
      3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich
      adresy i numer za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby
      podatku, a także numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest
      zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej;
      4) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura, o której mowa w ust. 1, określone
      w art. 106e ust. 1 pkt 1-6;
      5) wskazanie treści korygowanej informacji oraz treści prawidłowej.
    Jak stanowi art. 106k ust. 4 ustawy:

      Przepisy ust. 1–3 nie naruszają przepisów dotyczących wystawiania faktur
      korygujących.
    Zatem, noty korygujące mogą zostać wystawione przez nabywcę towaru lub usługi, w
    przypadku, gdy otrzymał on fakturę lub fakturę korygującą zawierającą pomyłki dotyczące
    jakiejkolwiek informacji wiążącej się zwłaszcza ze sprzedawcą lub nabywcą lub
    oznaczeniem towaru lub usługi (z wyjątkiem pomyłek w pozycjach faktury określonych w
    art. 106e ust. 1 pkt 8-15 ustawy).
    Możliwość korygowania faktur poprzez wystawienie przez nabywcę not korygujących
    dotyczy jedynie pomyłek w elementach danych nabywcy, czyli np. błąd w nazwisku,
    imieniu, nazwie, adresie lub numerze identyfikacyjnym czy też oznaczeniu towaru lub
    usługi. Wystawienie noty korygującej nie może prowadzić do zmiany podmiotu będącego
    stroną danej transakcji. Jedynym sposobem naprawienia błędu polegającego na błędnym
    wskazaniu na fakturze nabywcy, jest wystawienie faktury korygującej przez sprzedawcę.
    Korygowanie faktury w tym zakresie należy do obowiązków wystawcy faktury
    (sprzedawcy), który koryguje fakturę pierwotną wystawiając fakturę korygującą.
    Odnosząc się do Pana wątpliwości należy ponownie zaznaczyć, że w związku z opisanym
    przekształceniem jednoosobowej działalności gospodarczej w Spółkę wystąpi sukcesja
    podatkowa obejmująca prawo określone w art. 86 ust. 1 ustawy, tj. prawo do obniżenia
    podatku należnego o podatek naliczony. W analizowanym przypadku są spełnione –
    wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku
    naliczonego.
    Wobec powyższego, w zakresie faktur otrzymanych przez Spółkę po dniu przekształcenia,
    a wystawionych przed dniem przekształcenia, odnoszących się do sprzedaży dokonanej
    przed dniem przekształcenia i wskazujących Pana jako nabywcę, Spółka będzie miała
    prawo do odliczenia podatku należnego wykazanego na tych fakturach bez konieczności
    wystawienia noty korygującej.
    Określenie w fakturze osoby fizycznej jako nabywcy, nie wyłącza praw spółki powstałej w
    wyniku przekształcenia osoby fizycznej do odliczenia podatku naliczonego z takiej faktury,
    ponieważ o uprawnieniu tym decydują okoliczności faktyczne zdarzenia gospodarczego,
    które odzwierciedla faktura, a więc – dostawa towarów, data dostawy, data wystawienia
    faktury, ale przede wszystkim data przekształcenia podmiotu umowy sprzedaży.
    Odnosząc się natomiast do otrzymanych faktur korygujących zmniejszających podatek
    naliczony należy wskazać, że:
    Na mocy art. 86 ust. 19a ustawy:
      W przypadku obniżenia podstawy opodatkowania, o którym mowa w art. 29a ust.
      13, lub stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze, o którym mowa w art.
      29a ust. 14, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty
      podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki obniżenia podstawy
      opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług lub kwoty podatku
      wykazanego na fakturze zostały uzgodnione z dostawcą towarów lub usługodawcą,
      jeżeli przed upływem tego okresu rozliczeniowego te warunki zostały spełnione. W
      przypadku gdy warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów
      lub świadczenia usług lub kwoty podatku wykazanego na fakturze zostały spełnione
      po upływie okresu rozliczeniowego, w którym te warunki zostały uzgodnione,
      nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku
      naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym te warunki zostały spełnione. Jeżeli
      podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu
      przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu
      za okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia.

    Ww. zasady - wynikające z art. 86 ust. 19a ustawy - dla obowiązku pomniejszenia podatku
    naliczonego w przypadku obniżenia podstawy opodatkowania w stosunku do podstawy
    określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem oznaczają, że dla powstania
    obowiązku pomniejszenia VAT naliczonego ważny jest nie sam moment otrzymania
    faktury korygującej, a moment uzgodnienia warunków obniżenia podstawy
    opodatkowania oraz moment spełnienia tych uzgodnionych warunków.
    Zatem, w przypadku faktur korygujących zmniejszających podatek naliczony otrzymanych
    przez Spółkę po dniu przekształcenia, a wystawionych przez Pana kontrahentów przed
    dniem przekształcenia, odnoszących się do sprzedaży dokonanej przez nich przed dniem
    przekształcenia i wskazującej Pana jako nabywcę towaru lub usługi, obowiązek rozliczenia
    dla celów podatku VAT jest uzależniony od momentu uzgodnienia warunków obniżenia
    podstawy opodatkowania oraz momentu spełnienia tych uzgodnionych warunków.
    W przypadku faktur korygujących zmniejszających podatek naliczony otrzymanych przez
    Spółkę po dniu przekształcenia, a wystawionych przed dniem przekształcenia,
    odnoszących się do sprzedaży dokonanej przed dniem przekształcenia i wskazujących
    Pana jako nabywcę, co do których obowiązek rozliczenia dla celów podatku VAT powstanie
    w dniu lub po dniu przekształcenia – będą one rozliczane, według zasad określonych w
    ww. art. 86 ust. 19a ustawy - a więc uzależnione będą od momentu uzgodnienia
    warunków obniżenia podstawy opodatkowania oraz momentu spełnienia tych
    uzgodnionych warunków.
    W związku z powyższym, w przypadku faktur korygujących zmniejszających podatek
    naliczony otrzymanych przez Spółkę po dniu przekształcenia, a wystawionych przed
    dniem przekształcenia, odnoszących się do sprzedaży dokonanej przed dniem
    przekształcenia i wskazujących Pana jako nabywcę, Pan będzie zobowiązany do korekty
    podatku naliczonego, jeżeli:
      - warunki korekty zostały uzgodnione i spełnione przed dniem przekształcenia lub
      - warunki korekty zostały uzgodnione przed dniem przekształcenia i przed upływem
        okresu rozliczeniowego, w którym zostały one uzgodnione doszło również do ich
        spełnienia, nawet jeżeli spełnienie nastąpi po dniu przekształcenia.
    Natomiast jeżeli uzgodnienie warunków obniżenia podstawy opodatkowania oraz
    moment spełnienia tych uzgodnionych warunków nastąpi w dniu lub po dniu
    przekształcenia, wówczas Spółka będzie miała obowiązek zmniejszenia kwoty podatku
    VAT naliczonego z tytułu tych faktur korygujących.
    Mając na uwadze, że Pana wątpliwości dotyczą faktur korygujących wystawionych na Pana
    przed dniem przekształcenia, to Spółka nie będzie zobowiązana do wystawienia not
    korygujących dane nabywcy.
    Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2:
      - w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przez Spółkę (która
        powstanie w wyniku przekształcenia Pana jednoosobowej działalności
        gospodarczej) wykazanego na fakturach otrzymanych przez Spółkę po dniu
        przekształcenia, a wystawionych przez Pana kontrahentów przed dniem
        przekształcenia, odnoszących się do sprzedaży dokonanej przez nich przed dniem
        przekształcenia i wskazującej Pana jako nabywcę towaru lub usługi bez obowiązku
        skorygowania notą korygującą Pana danych (przedsiębiorcy przekształcanego) – jest
        prawidłowe,
      - w części dotyczącej obowiązku zmniejszenia kwoty podatku VAT naliczonego z tytułu
        faktur korygujących otrzymanych przez Spółkę po dniu przekształcenia, a
        wystawionych przez Pana kontrahentów przed dniem przekształcenia, odnoszących

        się do sprzedaży dokonanej przez nich przed dniem przekształcenia i wskazującej
        Pana jako nabywcę towaru lub usługi i korygowania notą korygującą danych
        przedsiębiorcy przekształcanego - oceniając całościowo jest nieprawidłowe.
    Odnośnie Pana wątpliwości objętych pytaniem nr 3, nr 4 i nr 5 we wniosku należy
    wskazać, że:
    Obowiązek wystawienia faktur przewiduje przepis art. 106b ust. 1 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
      1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art.
      106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku
      od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby
      prawnej niebędącej podatnikiem;
      2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik
      korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
      3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany
      w pkt 1;
      4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o
      których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
      a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5
      pkt 4,
      c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a
      ust. 1b.
    W myśl art. 106j ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy po wystawieniu faktury:
      1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,
      2) (uchylony)
      3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
      4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b
      ust. 1 pkt 4,
      5) stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury
      - podatnik wystawia fakturę korygującą.
    Jak ustalono powyżej, Spółka wstąpi w prawa przewidziane przepisami prawa
    podatkowego, będzie więc Pana sukcesorem również w zakresie możliwości wystawiania
    faktur korygujących do faktur wystawionych przed przekształceniem, jeżeli korekta ta nie
    spowoduje powstania u Pana zaległości podatkowych.
    Faktury korygujące mogą powodować:
      1) zmniejszenie wartości obrotu i kwoty podatku należnego,
      2) podwyższenie wartości obrotu i kwoty podatku należnego.
    Należy podkreślić, że zasadnicze znaczenie będzie miało ustalenie czy podwyższenie lub
    obniżenie wartości sprzedawanych towarów stanowi okoliczność nową, tj. taką która nie
    była możliwa do przewidzenia w chwili wystawienia faktury.
    Przepis art. 29a ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, że:
      Podstawę opodatkowania obniża się o:

      1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
      2) wartość zwróconych towarów i opakowań, z zastrzeżeniem ust. 11 i 12;
      3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem
      sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;
      4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
      charakterze, o których mowa w ust. 1.
    W zw. z art. 29a ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług:
      W przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy
      opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z
      wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik
      wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem że z posiadanej przez tego podatnika
      dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki
      obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług
      określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest
      zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w
      którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji,
      o której mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje
      za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.
    Stosownie do art. 29a ust. 14 ustawy:
      Przepis ust. 13 stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie
      podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano
      kwotę podatku wyższą niż należna.
    W myśl art. 29a ust. 15 ustawy:
      Warunku posiadania dokumentacji, o którym mowa w ust. 13, nie stosuje się w
      przypadku:
      1) eksportu towarów i wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów;
      2) dostawy towarów i świadczenia usług, dla których miejsce opodatkowania
      znajduje się poza terytorium kraju;
      3) sprzedaży: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego,
      usług dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, usług dystrybucji gazu
      przewodowego, usług telekomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 24-37,
      50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy.
    Stosownie do art. 29a ust. 17 ustawy o podatku od towarów i usług,
      W przypadku, gdy podstawa opodatkowania uległa zwiększeniu, korekty tej
      podstawy dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym zaistniała
      przyczyna zwiększenia podstawy opodatkowania.
    W odniesieniu do faktur korygujących zmniejszających kwotę podatku należnego
    zaznaczyć należy, że obniżenia tego dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym
    podatnik wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem, że z posiadanej przez tego
    podatnika dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą
    warunki obniżenia podatku należnego dla dostawy towarów lub świadczenia usług
    określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest
    zgodna z posiadaną dokumentacją. Natomiast w przypadku, gdy w okresie
    rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada
    ww. dokumentacji, obniżenia podatku należnego dokonuje za okres rozliczeniowy, w
    którym dokumentację tę uzyskał.
    Zatem to Spółka będzie zobowiązana do wystawienia faktur korygujących sprzedaż
    dokonaną przez Pana przez dniem przekształcenia, zmniejszających podstawę

    opodatkowania podatkiem VAT i rozliczenia tych faktur korygujących, zgodnie z art. 29a
    ust. 13 ustawy. Powyższe będzie miało miejsce zarówno w przypadku, gdy przyczyna
    korekty powstała w dacie wystawienia faktury pierwotnej (błędy), jak i gdy powód korekty
    zaistniał po dniu przekształcenia (np. rabat). Rozliczenia tych faktur korygujących Spółka
    powinna dokonać poprzez korektę deklaracji VAT za okres rozliczeniowy, w którym Spółka
    wystawiła fakturę korygującą (pod warunkiem posiadania dokumentacji, o której mowa w
    art. 29a ust. 13 ustawy), bądź za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyska.
    Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3:
      - w części dotyczącej prawa do wystawiania przez Spółkę faktur korygujących sprzedaż
        dokonaną przez Wnioskodawcę przed dniem przekształcenia zmniejszających
        podstawę opodatkowania podatkiem VAT, gdy powód korekty zaistniał po dniu
        przekształcenia (np. rabat) i rozliczenia tych faktur korygujących na bieżąco, zgodnie
        z zasadami określonymi w art. 29a ust. 13 Ustawy o VAT – jest prawidłowe,
      - w części dotyczącej prawa do wystawiania przez Spółkę faktur korygujących sprzedaż
        dokonaną przez Wnioskodawcę przed dniem przekształcenia zmniejszających
        podstawę opodatkowania podatkiem VAT w przypadku, gdy przyczyna korekty
        powstała w dacie wystawienia faktury pierwotnej (błędy) – jest prawidłowe,
      - w części dotyczącej rozliczenia przez Spółkę faktur korygujących sprzedaż dokonaną
        przez Wnioskodawcę przed dniem przekształcenia zmniejszających podstawę
        opodatkowania podatkiem VAT w przypadku, gdy przyczyna korekty powstała w
        dacie wystawienia faktury pierwotnej (błędy) poprzez korektę deklaracji VAT, w
        których były ujęte faktury pierwotne z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art.
        29a ust. 14 Ustawy o VAT – jest nieprawidłowe,
    Natomiast w przypadku faktur korygujących zwiększających podstawę opodatkowania,
    korekty tej podstawy dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym
    zaistniała przyczyna zwiększenia podstawy opodatkowania (art. 29a ust. 17 ustawy o
    podatku od towarów i usług).
    Jak już wskazano, Spółka będzie sukcesorem osoby fizycznej m.in. w kwestii możliwości
    wystawiania faktur korygujących do faktur wystawionych przed przekształceniem, jeżeli
    korekta ta nie spowoduje powstania zaległości u osoby fizycznej.
    Zatem Spółka będzie zobowiązana do wystawienia faktur korygujących zwiększających
    wartość sprzedaży (korekta in plus), jeżeli korekta ta nie spowoduje powstania zaległości
    podatkowych u Pana. Wobec tego, jeżeli faktura korygująca wystawiana będzie z powodu
    okoliczności, które zaistniały po dokonaniu pierwotnej sprzedaży, podmiotem
    zobowiązanym do jej wystawienia i rozliczeń jest Spółka. Wówczas taką fakturę należy
    rozliczyć na bieżąco i ująć w rejestrze sprzedaży w dacie jej wystawienia oraz w deklaracji
    VAT-7 za bieżący okres rozliczeniowy.
    Z kolei, gdy do wystawienia faktury korygującej dojdzie ze względu na okoliczności
    istniejące już w dacie powstania obowiązku podatkowego, przypadającego na okres przed
    przekształceniem, to Pan będzie zobowiązany do dokonania korekty sprzedaży oraz
    deklaracji VAT-7 za okres, w którym powstanie obowiązek podatkowy.
    W konsekwencji Pana stanowisko w zakresie pytania nr 4 i nr 5 uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte
    pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zaznaczam ponadto, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.
    Odnośnie powołanych przez Państwa we wniosku wyroków wyjaśniam, że powołane
    wyroki są rozstrzygnięciami w indywidualnych sprawach, osadzonych w określonych
    stanach faktycznych i tylko do nich się zawężają. Zatem wskazane we wniosku wyroki nie
    mają wpływu na podjęte w niniejszej interpretacji rozstrzygnięcie
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54§ 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.