Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.737.2021.2.WN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-09
Teza: nieuznanie Wnioskodawcy działającego w imieniu franczyzobiorców za podatnika podatku od towarów i usług z tytułu usług krótkotrwałego najmu hulajnóg będących własnością franczyzobiorców
Słowa kluczowe: podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 23 sierpnia 2021 r. (data wpływu 26 sierpnia 2021 r.), uzupełnionym pismem z 18 listopada 2021 r. (data wpływu 24 listopada 2021 r. ), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie nieuznania Wnioskodawcy działającego w imieniu franczyzobiorców za podatnika podatku od towarów i usług z tytułu usług krótkotrwałego najmu hulajnóg będących własnością franczyzobiorców - **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 26 sierpnia 2021 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie nieuznania Wnioskodawcy działającego w imieniu franczyzobiorców za podatnika podatku od towarów i usług z tytułu usług krótkotrwałego najmu hulajnóg będących własnością franczyzobiorców.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 18 listopada 2021 r. (data wpływu 24 listopada 2021 r. w związku z wezwaniem organu z 10 listopada 2021 r. 0111-KDIB3-1.4012.737.2021.1.WN.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:**

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Prowadzi działalność gospodarczą w zakresie: wypożyczanie i dzierżawa sprzętu rekreacyjnego i sportowego, zgodnie z kodem 77.21.Z PKD.

W ramach prowadzonej działalności, Wnioskodawca świadczy usługi krótkoterminowego najmu hulajnóg elektrycznych poprzez aplikację mobilną (platformę elektroniczną) zainstalowaną na urządzeniu mobilnym klientów korzystających z tych hulajnóg.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca zawiera również umowy franczyzy z podmiotami gospodarczymi, które również świadczą usługi krótkoterminowego najmu hulajnóg elektrycznych. W ramach tych umów Wnioskodawca upoważnia franczyzobiorcę do prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na wynajmie hulajnóg elektrycznych z użyciem oznaczenia graficznego Wnioskodawcy. Franczyzobiorca prowadzić działalność we własnym imieniu, na własny rachunek oraz na własne ryzyko.

Wnioskodawca przekazuje franczyzobiorcom pakiet franczyzowy obejmujący m.in.:

a) prawo do korzystania z oznaczeń graficznych Wnioskodawcy,

b) możliwość dokonania zakupu od Wnioskodawcy hulajnóg,

c) dostęp do aplikacji serwisowej Wnioskodawcy i panelu zarządzającego umożliwiającego uzyskanie informacji dotyczących hulajnogi (kod QR, numer IM El, stan baterii, lokalizacja hulajnogi), zrealizowanych przejazdów (czas trwania przejazdu, trasa, data rozpoczęcia i zakończenia), zmian zachodzących w spotach (informacji o uzupełnieniu danego spotu), zgłoszenia awarii i reklamacji, listę wszystkich ładowaczy, zrealizowane naprawy hulajnóg, listę aktywnych trybów ładowaczy, akord ładowaczy, powiadomienia o awariach, aktualnie ładowane hulajnogi, zmiany baterii, listę klientów, statystyki (saldo dzienne, miesięczne oraz za wybrany przedział czasu),

d) nieodpłatne dostarczenie kart SIM (karty SIM znajdować się będą w modułach hulajnóg), karty SIM pozostają własnością franczyzodawcy, koszt utrzymania kart SIM ponosi franczyzobiorca,

e) szkolenie pracowników franczyzobiorcy w zakresie obsługi technicznej hulajnóg,

f) zapewnienie wsparcia infolinii dla klientów franczyzobiorcy,

g) zapewnienie obsługi reklamacji,

h) zapewnienie obsługi oprogramowania IT - obsługę wszelkich kwestii technicznych i informatycznych związanych z aplikacją i jej oprogramowaniem oraz bieżąca administracja serwerów i baz danych.

Franczyzobiorca zobowiązany jest do wykorzystywania wyłącznie hulajnóg wskazanych przez Wnioskodawcę (oznaczonych graficznie zgodnie ze wskazaniami Wnioskodawcy) oraz oprogramowania wskazanego przez Wnioskodawcę (w tym kart SIM Wnioskodawcy). Franczyzobiorca uprawniony jest do dokonywania mechanicznych napraw hulajnóg. Dostosowanie hulajnóg do obowiązujących przepisów należy do obowiązków Wnioskodawcy.

Ponadto, umowa franczyzy przewiduje, że użytkownicy hulajnóg franczyzobiorcy korzystają wyłącznie z aplikacji mobilnej Wnioskodawcy. Wnioskodawca udostępnia franczyzobiorcom do wglądu aktywność użytkowników. Franczyzobiorca ma pełny dostęp do wszelkich statystyk, danych o przejazdach, możliwość włączania trybów transportowych i serwisowych.

Wszelkie płatności związane z działalnością franczyzobiorców są wpłacane przez użytkowników hulajnóg na konto bankowe Wnioskodawcy, który następnie przekazuje te płatności na konto bankowe wskazane przez franczyzobiorców, po potrąceniu swojej prowizji (wynagrodzenia) z tytułu usług świadczonych w ramach umowy franczyzy. Prowizja Wnioskodawcy jest ustalana procentowo proporcjonalnie do wysokości wpływów uzyskanych przez franczyzobiorcę. Wnioskodawca co miesiąc przekazuje franczyzobiorcom raport wykazujący wartość usług wykonanych w danym miesiącu. Raport ten generowany jest do 10 każdego następnego miesiąca i na jego podstawie w ciągu 5 dni Wnioskodawca przekazuje płatności pozyskane do klientów franczyzobiorcy wykazane w tym raporcie. W cenę prowizji Wnioskodawcy wliczone są usługi jakie świadczy na rzecz franczyzobiorców w ramach umowy franczyzy.

Dodatkowo Wnioskodawca oprócz prowizji obciąża franczyzobiorców kosztami użytkowania kart SIM. Należności te są potrącane z wpłat klientów franczyzobiorcy, a w razie braku środków z tego tytułu należności dopłaca franczyzobiorca.

Z tytułu potrąconej prowizji oraz naliczonych kosztów użytkowania kart SIM Wnioskodawca wystawia na rzecz franczyzobiorcy fakturę.

Wypożyczenie hulajnóg odbywa się na podstawie umowy wypożyczenia, która jest zawierana między klientem, a Wnioskodawcą działającym w imieniu franczyzobiorcy. Klienci przed skorzystaniem z hulajnogi uiszczają na konto bankowe Wnioskodawcy przedpłaty na poczet świadczonych usług, z których każdorazowo potrącane są należności po zakończeniu korzystania z hulajnogi. Przedpłaty uiszczane na konto bankowe Wnioskodawcy mają charakter zwrotny tj. niewykorzystane podlegają zwrotowi na wniosek klienta.

Dodatkowo Wnioskodawca uzupełnił opis sprawy informując:

a)

W ramach umowy franczyzy Wnioskodawca przekazuje franczyzobiorcom pakiet franczyzowy obejmujący następujące świadczenia:

\- prawo do korzystania z oznaczeń graficznych, Wnioskodawca udziela franczyzobiorcy niewyłącznej, czasowej licencji, tj. na okres trwania umowy, do używania oznaczeń graficznych na następujących polach eksploatacji: używanie znaków graficznych w sieci Internet, na portalach społecznościowych, materiałach promocyjnych oraz na hulajnogach, wytwarzania znaków graficznych w wersji papierowej, naklejek, zapisywania i przetwarzania jego wersji elektronicznej, używania na zdjęciach, plakatach, ulotkach, opłata za licencję jest wliczona w prowizję Wnioskodawcy przewidzianą w umowie i z tego tytułu nie należy się Wnioskodawcy żadne dodatkowe wynagrodzenie,

\- możliwość dokonania zakupu hulajnóg odpowiadających wymogom technicznym Wnioskodawcy,

\- dostęp do aplikacji serwisowej i panelu zarządzającego w zakresie w jakim będzie to niezbędne dla prawidłowej realizacji umowy franczyzy tj. informacji dotyczących hulajnogi (kod QR, numer IMEI, stan baterii, lokalizacja hulajnogi), zrealizowanych przejazdów (czas trwania przejazdu, trasa, data rozpoczęcia i zakończenia), zmian zachodzących w spotach (informacji o uzupełnieniu danego spotu), zgłoszenia awarii i reklamacji, listę wszystkich ładowaczy, zrealizowane naprawy hulajnóg, listę aktywnych trybów ładowaczy, akord ładowaczy, powiadomienia o awariach, aktualnie ładowane hulajnogi, zmiany baterii, listę klientów, statystyki (saldo dzienne, miesięczne oraz za wybrany przedział czasu),

\- nieodpłatne dostarczenie kart SIM (karty SIM znajdować się będą w modułach hulajnóg) niezbędnych do prawidłowej realizacji działalności, z zastrzeżeniem, że karty SIM pozostają własnością Wnioskodawcy, koszt utrzymania kart SIM ponosi franczyzobiorca,

\- szkolenie pracowników franczyzobiorcy w zakresie obsługi technicznej hulajnóg, szkolenie będzie przeprowadzane w miarę potrzeb cyklicznie w przypadku, w którym Wnioskodawca wprowadzi nowy model hulajnóg,

\- wsparcie franczyzobiorcy w zakresie doboru pracowników/współpracowników tj. pomoc w określeniu grupy docelowej, miejsc poszukiwania pracowników (portale, na których warto wystawiać ogłoszenia o pracę), warunków jakie franczyzobiorca może zaproponować pracownikom, aby uzyskać jak najlepsze wyniki finansowe,

\- wsparcie franczyzobiorcy w zakresie składania zamówień na hulajnogi tj. przeprowadzenie całego procesu zamówienia hulajnóg u producenta i bieżące informowanie franczyzobiorcy o jego przebiegu,

\- zapewnienie wsparcia infolinii dla klientów franczyzobiorcy,

\- zapewnienie obsługi reklamacji - po otrzymaniu zgłoszenia od użytkowników następuje sprawdzenie historii przejazdów, analiza potencjalnych nieprawidłowości i rozpatrzenie wniosku o reklamację - cały ten proces leży po stronie Wnioskodawcy,

\- zapewnienie obsługi oprogramowania IT-obsługę wszelkich kwestii technicznych (awarii, błędów nieprawidłowego funkcjonowania, usterek) informatycznych (usprawnienia, wprowadzenie nowych rozwiązań) związanych z aplikacją i jej oprogramowaniem oraz bieżąca administracja serwerów i baz danych rozwiązuje na bieżąco zespół informatyczny Wnioskodawcy,

\- wsparcie w zakresie działalności informacyjnej w mediach społecznościowych, Wnioskodawca zobowiązuje się do regularnego prowadzenia profilu w mediach społecznościowych, w tym także wypromowania uruchomienia usługi w danym regionie na Facebooku i Instagramie,

\- pełne wsparcie techniczne na każdym etapie prowadzenia działalności,

\- dostęp do systemu powiadomień, czyli systemu, w którym franczyzobiorca otrzymuje komunikaty o niewłaściwym przemieszczaniu się hulajnóg, o nagłej utracie poziomu baterii itp.

Podsumowując, franczyzobiorcy nawiązując współpracę z Wnioskodawcą mają możliwość działania pod marką Wnioskodawcy na wybranym przez siebie regionie. Oznacza to, że wszystkie hulajnogi oznaczone są marką Wnioskodawcy, a klienci, którzy chcą z nich korzystać muszą pobrać i użyć aplikacji Wnioskodawcy. Wnioskodawca daje franczyzobiorcy dostęp do narzędzi kontrolnych w postaci panelu administracyjnego oraz aplikacji serwisowej (dla pracowników zbierających hulajnogi). W ramach pobieranej prowizji od franczyzobiorcy po stronie Wnioskodawcy leży obsługa klienta (rozpatrywanie reklamacji), zapewnienie pełnej funkcjonalności związanej z serwerami i całą aplikacją. Wnioskodawca pośredniczymy także w procesie zamawiania hulajnóg u producent.

b)

Hulajnogi będące własnością franczyzobiorców wypożyczane są przez franczyzobiorców we własnym imieniu i na własny rachunek.

c)

Cenę usług ustala wyłącznie przez Wnioskodawca i jest ona taka sama we wszystkich regionach. Franczyzobiorcy mają natomiast możliwość ustalania czasowych promocji wyłącznie na swoim regionie/regionach.

d)

Rozpatrywanie reklamacji należy do obowiązków Wnioskodawcy.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy w opisanym wyżej stanie faktycznym Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu usług krótkotrwałego najmu hulajnóg?

**Stanowisko Wnioskodawcy:**

Zgodnie z art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.2021 poz. 1163, dalej „ustawa o VAT”) opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 pkt 1 ustawy o VAT, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Wedle art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Natomiast, zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy o VAT w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.

Obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usług (art. 19a ustawy o VAT).

Z treści powołanego art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie.

Umowa franczyzy jest umową nienazwaną, ale możliwość jej zawarcia została wyrażona w kodeksie cywilnym, gdyż zgodnie z art. 353 „strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego”. W praktyce umowa franczyzy często zawiera elementy charakterystyczne dla innych umów np. dla umowy najmu.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w zakresie rozliczeń między Wnioskodawcą a franczyzobiorcami umowa franczyzy przejawia cechy umowy agencyjnej. Zgodnie z art. 785 kodeksu cywilnego przez umowę agencyjną przyjmujący zlecenie (agent) zobowiązuje się, w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa, do stałego pośredniczenia, za wynagrodzeniem, przy zawieraniu z klientami umów na rzecz dającego zlecenie przedsiębiorcy albo do zawierania ich w jego imieniu.

Zarówno Wnioskodawca jak i franczyzobiorcy są przedsiębiorcami i świadczą te usługi w ramach prowadzonej działalności, a ich relacje mają charakter stałego pośredniczenia.

Ponadto, Wnioskodawca zawiera umowy z klientami i pobiera od nich należności tylko jako pełnomocnik franczyzobiorców.

W opisanym stanie faktycznym wykonawcą usługi krótkotrwałego najmu hulajnogi jest franczyzobiorca. Wnioskodawca pobierając wpłaty od klientów franczyzobiorcy działa tylko w imieniu franczyzobiorcy i ma obowiązek przekazywać franczyzobiorcom należności pobrane od ich klientów - Wnioskodawca nie dysponuje tymi należnościami jak właściciel.

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym we wniosku stanie faktycznym Wnioskodawca nie może być postrzegany jako podatnik podatku od towarów i usług z tytułu wykonanych usług krótkotrwałego najmu hulajnóg. Wykonawcami tych usług są franczyzobiorcy i to ich obciąża obowiązek obliczenia i odprowadzenia podatku należnego z tytułu wykonania tych usług.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe**.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 cyt. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Przy czym, towarami – na mocy art. 2 pkt 6 ww. ustawy - są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Zatem aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podatnika.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – według ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywane są przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy towarów lub świadczenia usług mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. W ramach prowadzonej działalności, Wnioskodawca świadczy usługi krótkoterminowego najmu hulajnóg elektrycznych poprzez aplikację mobilną (platformę elektroniczną) zainstalowaną na urządzeniu mobilnym klientów korzystających z tych hulajnóg.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca zawiera również umowy franczyzy z podmiotami gospodarczymi, które również świadczą usługi krótkoterminowego najmu hulajnóg elektrycznych. W ramach tych umów Wnioskodawca upoważnia franczyzobiorcę do prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na wynajmie hulajnóg elektrycznych z użyciem oznaczenia graficznego Wnioskodawcy. Franczyzobiorca prowadzi działalność we własnym imieniu, na własny rachunek oraz na własne ryzyko.

Wnioskodawca przekazuje franczyzobiorcom pakiet franczyzowy.

Franczyzobiorca zobowiązany jest do wykorzystywania wyłącznie hulajnóg wskazanych przez Wnioskodawcę (oznaczonych graficznie zgodnie ze wskazaniami Wnioskodawcy) oraz oprogramowania wskazanego przez Wnioskodawcę (w tym kart SIM Wnioskodawcy). Franczyzobiorca uprawniony jest do dokonywania mechanicznych napraw hulajnóg. Dostosowanie hulajnóg do obowiązujących przepisów należy do obowiązków Wnioskodawcy.

Ponadto, umowa franczyzy przewiduje, że użytkownicy hulajnóg franczyzobiorcy korzystają wyłącznie z aplikacji mobilnej Wnioskodawcy.

Wszelkie płatności związane z działalnością franczyzobiorców są wpłacane przez użytkowników hulajnóg na konto bankowe Wnioskodawcy, który następnie przekazuje te płatności na konto bankowe wskazane przez franczyzobiorców, po potrąceniu swojej prowizji (wynagrodzenia) z tytułu usług świadczonych w ramach umowy franczyzy. Prowizja Wnioskodawcy jest ustalana procentowo proporcjonalnie do wysokości wpływów uzyskanych przez franczyzobiorcę. Wnioskodawca co miesiąc przekazuje franczyzobiorcom raport wykazujący wartość usług wykonanych w danym miesiącu. W cenę prowizji Wnioskodawcy wliczone są usługi jakie świadczy na rzecz franczyzobiorców w ramach umowy franczyzy.

Dodatkowo Wnioskodawca oprócz prowizji obciąża franczyzobiorców kosztami użytkowania kart SIM. Należności te są potrącane z wpłat klientów franczyzobiorcy, a w razie braku środków z tego tytułu należności dopłaca franczyzobiorca.

Z tytułu potrąconej prowizji oraz naliczonych kosztów użytkowania kart SIM Wnioskodawca wystawia na rzecz franczyzobiorcy fakturę.

Wypożyczenie hulajnóg odbywa się na podstawie umowy wypożyczenia, która jest zawierana między klientem, a Wnioskodawcą działającym w imieniu franczyzobiorcy. Klienci przed skorzystaniem z hulajnogi uiszczają na konto bankowe Wnioskodawcy przedpłaty na poczet świadczonych usług, z których każdorazowo potrącane są należności po zakończeniu korzystania z hulajnogi. Przedpłaty uiszczane na konto bankowe Wnioskodawcy mają charakter zwrotny tj. niewykorzystane podlegają zwrotowi na wniosek klienta.

Hulajnogi będące własnością franczyzobiorców wypożyczane są przez franczyzobiorców we własnym imieniu i na własny rachunek.

Cenę usług ustala wyłącznie przez Wnioskodawca i jest ona taka sama we wszystkich regionach. Franczyzobiorcy mają natomiast możliwość ustalania czasowych promocji wyłącznie na swoim regionie/regionach.

Rozpatrywanie reklamacji należy do obowiązków Wnioskodawcy.

Wnioskodawca ma wątpliwość czy w opisanym wyżej stanie faktycznym Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu usług krótkotrwałego najmu hulajnóg.

W pierwszej kolejności należy wskazać, że umowa franczyzy należy do kategorii umów nienazwanych, tzn. takich, które nie są unormowane w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740 ze. zm.) – zwanej dalej Kodeksem cywilnym – ani w innych aktach prawa cywilnego.

Zgodnie z zasadą swobody umów wyrażoną w art. 3531 Kodeksu cywilnego – strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.

Franczyzodawca udziela franczyzobiorcy pozwolenia (franczyzy) na prowadzenie w ramach sieci, określonej działalności gospodarczej pod firmą franczyzodawcy, a franczyzobiorca zobowiązuje się taką działalność prowadzić ściśle według zaleceń franczyzodawcy oraz zapłacić mu określone w umowie wynagrodzenie.

Strony tej umowy są zarówno w aspekcie prawnym, jak i finansowym, odrębnymi podmiotami.

Mając na uwadze opis sprawy należy wskazać, że skoro hulajnogi będące własnością franczyzobiorców wypożyczane są przez franczyzobiorców we własnym imieniu i na własny rachunek, to Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu usług krótkotrwałego najmu hulajnóg świadczonych przez franczyzobiorców. W tej sytuacji bez wpływu pozostaje fakt, że klienci zawierają umowy wypożyczenia hulajnóg z Wnioskodawcą oraz że wszelkie płatności klientów (użytkowników hulajnóg) wpłacane są na konto bankowe Wnioskodawcy, bowiem – jak wynika z opisu sprawy – Wnioskodawca zawierając z klientami umowy wypożyczenia hulajnóg działa w imieniu franczyzobiorców. Wnioskodawca przekazuje jedynie otrzymane od klientów (użytkowników hulajnóg) płatności na konto bankowe wskazane przez franczyzobiorców, po potrąceniu swojej prowizji (wynagrodzenia) z tytułu usług świadczonych w ramach umowy franczyzy - Wnioskodawca nie dysponuje tymi należnościami jak właściciel.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Zatem należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.