Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.20.2025.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-06
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia działek nabytych jako
przedsiębiorstwo.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza
działalność gospodarcza
działki
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
przedsiębiorstwa-nabycie przedsiębiorstwa
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 2-pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani pismem z 18 lutego 2025 r. (wpływ) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku
    jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą A, NIP (...),
    REGON (...). Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem VAT.
    Obecnie Wnioskodawczyni świadczy usługi dla X, (...) należącego do grupy Y. Z dniem 4
    września 2024 r. Wnioskodawczyni wprowadziła zmiany w CEIDG, wykreślając kody PKD
    związane z budową i sprzedażą domów oraz nabywaniem i zbywaniem nieruchomości.
    W przeszłości, w ramach działalności gospodarczej, Wnioskodawczyni dokonywała
    sprzedaży nieruchomości — ostatni raz w 2021 roku (sprzedaż 4 lokali mieszkalnych).
    Wnioskodawczyni w 2019 roku otrzymała w drodze darowizny przedsiębiorstwo A. A
    prowadzone pod nazwą Q. Składnikiem nabytego przedsiębiorstwa była m.in.
    nieruchomość w B, gmina C, składająca się z sześciu działek: nr 1/1,
    1/2, 1/3, 1/4, 1/5 i 1/6, o łącznej powierzchni 1,0988 ha. Działki te są objęte księgami
    wieczystymi: (...), (...), (...) i (...). Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego działki nr 1/1, 1/3, 1/4 i 1/6 przeznaczone są pod zabudowę mieszkaniową
    jednorodzinną oraz zagrodową, a działki nr 1/2 i 1/5 pod komunikację wewnętrzną.
    Nieruchomości te nie były aktywnie wykorzystywane przez Wnioskodawczynię od
    momentu nabycia.
    Żadna ze wskazanych wyżej działek nie była i nie jest faktycznie wykorzystywana w
    działalności gospodarczej Wnioskodawczyni i w związku z tym nie została przez nią
    wprowadzona do ewidencji środków trwałych. Nieruchomości te nie były przedmiotem
    najmu, dzierżawy, użytkowania ani użyczenia. Wnioskodawczyni nie udzielała osobom
    trzecim pełnomocnictw do dysponowania tymi nieruchomościami, w szczególności na cele
    budowlane. Nie występowała o pozwolenie na budowę, decyzję o warunkach zabudowy
    ani nie składała wniosków dotyczących uchwalenia lub zmiany miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego. Obecnie żadna z tych nieruchomości nie jest też
    przedmiotem umowy przedwstępnej sprzedaży. Wnioskodawczyni nie wyklucza zawarcia
    umowy przedwstępnej sprzedaży, jeżeli będzie to konieczne dla nabywcy (np. w celu
    pozyskania finansowania na zakup przez nabywcę). Umowa taka będzie jednak zawierała
    jedynie typowe klauzule właściwe dla umowy przedwstępnej.
    Na otrzymanych w ramach darowizny przedsiębiorstwa nieruchomościach — od ich
    nabycia przez Wnioskodawczynię — nie realizowano żadnych prac budowlanych, nie
    doprowadzano dróg ani nie utwardzano ich, a także nie wykonano żadnych instalacji czy
    przyłączy mediów. Jedyną czynnością, jaką wykonała Wnioskodawczyni, było zlecenie
    obliczenia Powierzchni Użytkowej Mieszkalnej (PUM).
    Wnioskodawczyni jest właścicielką również innych nieruchomości. W skład posiadanego
    przez Wnioskodawczynię majątku wchodzą:
    · Mieszkanie we E przy ul. F 1, nabyte na podstawie aktu notarialnego nr (...) z dnia 12
    października 2004 r.
    · Dom w G przy ul. H 1, zlokalizowany na działce nr 3/1, objętej księgą wieczystą (...).
    · Działka nr 4/1 w I przy ul. J o powierzchni 0,080 ha, nabyta na podstawie aktu
    notarialnego nr (...) z dnia 17 maja 2021 r.
    · Działka nr 5/1 w B o powierzchni 0,096 ha, objęta księgą wieczystą (...), nabyta aktem
    notarialnym nr (...) z dnia 27 maja 2022 r.
    · Działka nr 6/1 w G o powierzchni 0,40 ha nabyta aktem notarialnym nr (...) z dnia 23
    czerwca 2006 r.

    Wnioskodawczyni w przeszłości sprzedała cztery lokale mieszkalne położone w I przy ul. D
    (była to sprzedaż w ramach działalności gospodarczej):
    · lokal na działce nr 2/2, ul. D 1, sprzedany 13 kwietnia 2021 r.,
    · lokal na działce nr 2/2, ul. D 2, sprzedany 30 kwietnia 2021 r.,
    · lokal na działce nr 2/1, ul. D 3, sprzedany 20 lipca 2021 r.,
    · lokal na działce nr 2/1, ul. D 4, sprzedany 17 sierpnia 2021 r.
    Wnioskodawczyni planuje sprzedaż wszystkich sześciu prywatnych działek w B, tj.:
    · działki nr 1/1, objęta księgą wieczystą (...),
    · działki nr 1/2, objęta księgą wieczystą (...),
    · działki nr 1/3, objęta księgą wieczystą (...),
    · działki nr 1/4, objęta księgą wieczystą (...),
    · działki nr 1/5, objęta księgą wieczystą (...),
    · działki nr 1/6, objęta księgą wieczystą (...).
    W celu znalezienia nabywcy Wnioskodawczyni będzie korzystała z ogłoszeń
    publikowanych na powszechnie używanych portalach internetowych z ogłoszeniami
    sprzedaży nieruchomości i ewentualnie skorzysta z pomocy pośrednika w obrocie
    nieruchomościami.
    Przedstawiony opis nieruchomości w B dotyczy równocześnie indywidualnie każdej z
    wyżej wymienionych działek — ich stan faktyczny jest tożsamy.
    Uzupełnienie wniosku
    1. Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą od 2 stycznia 2019 roku.
    2. Wnioskodawczyni opodatkowuje przychody z działalności gospodarczej na zasadach
      ogólnych (skala podatkowa).
    3. Działalność gospodarcza Wnioskodawczyni obejmuje swoim zakresem kody PKD
      związane z budową i sprzedażą domów oraz nabywaniem i zbywaniem nieruchomości
      od 3 stycznia 2020 r. Wnioskodawczyni podjęła się tej działalności w związku z utratą
      możliwości zarobkowania w ramach swojej głównej działalności, co wynikało ze (...).
    4. W skład darowanego przedsiębiorstwa poza opisanymi nieruchomościami wchodziły:
      samochód osobowy marki (...), wyposażenie (myjka ciśnieniowa).
    5. Tak, zgodnie z literalnym brzmieniem umowy darowizny (akt notarialny) przedmiotem
                                                    1nabycia na podstawie umowy darowizny było przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55
      Kodeksu cywilnego. W umowie darowizny opisano, że do przedsiębiorstwa wchodzą
                                  1wszystkie składniki majątkowe wymienione w art. 55 Kodeksu cywilnego. Faktycznie
      w skład darowanego przedsiębiorstwa wchodziły opisane nieruchomości oraz majątek
      wskazany w pkt 4.
    6. Wnioskodawczyni działała w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przy
      nabyciu darowanego przedsiębiorstwa.
    7. Tak, przejęte przez Wnioskodawczynię składniki przedsiębiorstwa stały się aktywami i
      pasywami w ramach jej działalności gospodarczej i są wykorzystywane na potrzeby tej
      działalności, z wyjątkiem nieruchomości, które nie zostały wprowadzone do środków
      trwałych prowadzonej działalności i nie były wykorzystywane do celów działalności.

    8. Nabyte nieruchomości były zaliczone do majątku prywatnego bez przeznaczenia na
      budowę domów lub lokali, stan faktyczny tych nieruchomości nie uległ zmianie.
      Pozostałe składniki przedsiębiorstwa były wykorzystywane w działalności.
    9. Nie, nieruchomości otrzymane w darowiźnie nie stanowiły towarów handlowych w
      prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej.
    10. A. A jest ojcem Wnioskodawczyni.
    11. A. A nie jest małżonkiem Wnioskodawczyni.
    12. Działki nr 1/1, 1/2, 1/3, 1/4, 1/5 i 1/6 były niezabudowane w momencie ich nabycia
      przez Wnioskodawczynię.
    13. Działki nr 1/1, 1/2, 1/3, 1/4, 1/5 i 1/6 będą niezabudowane w momencie ich zbycia
      przez Wnioskodawczynię.
    14. Wnioskodawczyni planuje dokonać zbycia działek w 2025 roku, o ile w 2025 roku
      znajdzie nabywców.
    15. Żadna z działek objętych wnioskiem nie była aktywnie wykorzystywana w żaden
      sposób.
    16. Nie, na moment nabycia przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni nie wydano decyzji o
      warunkach zabudowy dla działek nr 1/1, 1/2, 1/3, 1/4, 1/5 i 1/6.
    17. Tak, działki nr 1/1, 1/2, 1/3, 1/4, 1/5 i 1/6 mają dostęp do drogi publicznej.
    18. Nabyte działki posiadały przyłącza do sieci elektrycznej, ale prawa do złączy nie zostały
      przeniesione przez poprzedniego właściciela na A. A ani na Wnioskodawczynię. Sieć
      wodno-kanalizacyjna zlokalizowana jest w drodze gminnej, ale nie było składnych
      wniosków o warunki przyłączenia tych działek do sieci. Ogrodzenie istniało w chwili
      nabycia przez A. A (jedynie od strony sąsiadujących budynków).
    19. Działki w I przy ul. D zostały nabyte na podstawie umowy sprzedaży w dniu 6 marca
      2017 roku. Działki te zostały zakupione do majątku prywatnego, a następnie w ramach
      działalności gospodarczej zabudowane lokalami, które zostały sprzedane w datach
      wskazanych we wniosku. Główny przedmiot działalności Wnioskodawczyni (...).
    20. Działka nr 4/1 w I, działka nr 5/1 w B oraz działka nr 6/1 w G:
        a) nie zostały nabyte przez Wnioskodawczynię w ramach działalności gospodarczej,
        b) nie są wykorzystywane w działalności gospodarczej,
        c) zostały nabyte w celu przekazania ich w przyszłości drodze darowizny dla
        zstępnych Wnioskodawczyni,
        d) działki te nie są aktywnie wykorzystywane.
    21. Wnioskodawczyni nie posiada innych nieruchomości niż opisane we wniosku.
    22. Wnioskodawczyni nie dokonywała zbycia innych nieruchomości niż te, o których mowa
      we wniosku.
    23. Wnioskodawczyni nie planuje obecnie nabycia innych nieruchomości.

## Pytanie

Czy w przypadku planowanej sprzedaży następujących nieruchomości gruntowych:
    działki nr 1/1, objętej księgą wieczystą (...),
    działki nr 1/2, objętej księgą wieczystą (...),

    działki nr 1/3, objętej księgą wieczystą (...),
    działki nr 1/4, objętej księgą wieczystą (...),
    działki nr 1/5, objętej księgą wieczystą (...),
    działki nr 1/6, objętej księgą wieczystą (...),
    powstanie zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu
    przychodu kwalifikowanego do źródła o którym mowa w art. 8 ust. 1 pkt 8 lit. a) lub art. 10
    ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawczyni w opisanym stanie faktycznym sprzedaż żadnej z działek
    (dalej: nieruchomości) nie będzie skutkowała powstaniem zobowiązania podatkowego w
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT) źródłem przychodów jest odpłatne
    zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości — jeżeli odpłatne zbycie
    nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem
    pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
    Przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT nie stosuje się do składników majątku, o których
    mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności
    gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym
    składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie
    upłynęło 6 lat. W art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT mowa jest o przychodach z odpłatnego
    zbycia składników majątku będących:
    1) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi
      ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
    2) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników,
      których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,
    3) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub
      krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
      niematerialnych i prawnych,
    4) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub
      udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji
      środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - wykorzystywanymi na potrzeby związane z działalnością gospodarczą (z nieistotnym dla
      niniejszego stanu faktycznego odstępstwem).
    Mając na uwadze, że Wnioskodawczyni do nabycia przedsiębiorstwa nie wykorzystywała
    nieruchomości do prowadzonej działalności i traktowała je jako składniki majątku
    prywatnego, to nie stanowią one składników, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy
    o PIT. Skoro zatem nabycie sprzedawanej nieruchomości miało miejsce w wyniku
    darowizny w 2019 r., to z tytułu zbycia nieruchomości w 2025 roku lub później nie
    powstanie zobowiązanie podatkowe ze względu na upływ wskazanego wyżej okresu 5 lat,
    po upływie którego zbycie nie podlega opodatkowaniu.
    W przedstawionym stanie faktycznym przychodu ze zbycia nieruchomości nie można
    zakwalifikować do źródła wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, tj. do przychodu
    z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Przez działalność gospodarczą stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy o PIT należy rozumieć w
    szczególności działalność zarobkową będącą działalnością wytwórczą, budowlaną,
    handlową lub usługową, prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w

    sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
    przychodów ze źródeł wymienionych w ustawie o PIT. Przepis art. 5b ustawy o PIT określa
    kryteria wykluczające kwalifikację określonych działań jako działalności gospodarczej – są
    one jednak nieistotne w analizowanym stanie faktycznym.
    Zaliczenie określonych przysporzeń do przychodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej może nastąpić pod warunkiem wykluczenia ich kwalifikacji do przychodów z
    pozostałych źródeł wymienionych w ustawie o PIT (wynika to literalnie z definicji
    działalności gospodarczej). Wymaga to jednak jednocześnie zestawienia dokonywanych w
    szerszej perspektywie działań podatnika z kryteriami definicyjnymi działalności
    gospodarczej. W tym kontekście uzasadnione jest stwierdzenie, że:
    1) planowana sprzedaż jest niewątpliwie działaniem o celu zarobkowym,
    2) czynność sprzedaży mieści się w kategorii działalności o charakterze handlowym,
    3) czynność będzie podjęta w imieniu strony sprzedającej,
    4) czynność nie ma charakteru ciągłego, bo nie służy zapewnieniu stałego źródła
      dochodu; w związku z planowaną transakcją Wnioskodawczyni nie można przypisać
      żadnych działań o charakter powtarzalnym i regularnym,
    5) czynności związane ze sprzedażą nie mają charakteru zorganizowanego – nie będą
      podejmowane żadne zorganizowane (sprofesjonalizowane) działania zmierzające do
      zbycia nieruchomości.
    W związku z powyższym, nie są spełnione wszystkie kryteria definicyjne działalności
    gospodarczej, a w szczególności kryteria wyróżniające działalność gospodarczą spośród
    innych form aktywności, tj. kryteria zorganizowania i ciągłości działalności. Jednocześnie
    planowana sprzedaż może być kwalifikowana do źródła związanego ze sprzedażą
    prywatną. Wszystkie działania podejmowane przez Wnioskodawczynię mieszczą się w
    zarządzie majątkiem prywatnym.
    Niezależnie od powyższego należy zweryfikować, czy przychód ze sprzedaży
    nieruchomości opisanej w stanie faktycznym w ogóle może być przychodem z działalności
    gospodarczej. Stosownie do art. 14 ust. 2 ustawy o PIT przychodem z działalności
    gospodarczej są również m. in. przychody z odpłatnego zbycia składników majątku
    będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi,
    podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych, wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy
    prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniami nieistotnymi dla
    niniejszej oceny prawnej.
    Planowana sprzedaż nie stanowi zatem dochodu z działalności gospodarczej w
    rozumieniu ustawy o PIT. Jest to dochód ze sprzedaży nieruchomości, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, który ze względu na upływ okresu 5 lat nie będzie
    podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:

      Źródłami przychodów są odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w
        przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;
    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje
    więc generalną zasadę, że nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej
    odpłatne zbycie nieruchomości oraz ww. w lit. a-c praw majątkowych przed upływem 5 lat,
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi
    obowiązek podatkowy w podatku dochodowym. Jeżeli natomiast ich odpłatne zbycie
    następuje po upływie tego okresu, przychód z tego tytułu nie podlega w ogóle
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Jednakże z art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy wynika, że:
      Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o
      których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem
      zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca
      następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z
      działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, odrębnym źródłem przychodu jest pozarolnicza
    działalność gospodarcza.
    W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych
      towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży
      towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej
      sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
    Do przychodów z działalności gospodarczej należą wszystkie przychody osiągane w
    związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem przychodów wymienionych
    w art. 14 ust. 3 ustawy.
    Jednocześnie zgodnie z art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z
      odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością
      gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku
      mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego
      stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w
      gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
      związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do
      lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu
      jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art.
      30e stosuje się odpowiednio.
    Z treści przytoczonych przepisów wynika, że przychodami z działalności gospodarczej są
    zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z
    działalnością gospodarczą składników majątku (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych
    wymienionych w art. 14 ust. 2c ww. ustawy) używanych aktualnie w działalności, jak i

    przychody uzyskane z odpłatnego zbycia tych składników majątku, które zostały z
    działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym
    dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane
    z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód z odpłatnego
    zbycia tych składników majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.
    Zauważyć należy w tym miejscu, że przychodem z działalności gospodarczej stosownie do
    treści art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są
    również:
      przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi albo
      wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych na potrzeby
      związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych
      produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów
      przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
    Zatem, regulacją art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. ustawy, objęty został przychód z odpłatnego
    zbycia tych składników majątku, które spełniają ustawową definicję środka trwałego,
    podlegającego ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych, niezależnie od tego, czy podatnik wprowadził, czy też nie wprowadził te
    składniki do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jak
    również od tego, czy zaliczał do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne
    dokonywane od ich wartości początkowej.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wykazuje szereg związków
    systemowych z ustawą z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r.
    poz. 120 ze zm.). Jednym z powiązań tego rodzaju jest problematyka składników
    majątkowych, która w systemie prawa podatkowego została wyraźnie odniesiona do
    prawa bilansowego.
    Zgodnie z art. 5a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie mowa jest składnikach majątkowych – oznacza to aktywa w
      rozumieniu ustawy o rachunkowości pomniejszone o przejęte długi funkcjonalnie
      związane z prowadzoną działalnością gospodarczą zbywcy, o ile długi te nie zostały
      uwzględnione w cenie nabycia, o której mowa w art. 22g ust. 3.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 12 ustawy o rachunkowości:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o aktywach – rozumie się przez to kontrolowane przez
      jednostkę zasoby majątkowe o wiarygodnie określonej wartości, powstałe w wyniku
      przeszłych zdarzeń, które spowodują w przyszłości wpływ do jednostki korzyści
      ekonomicznych.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera bezpośredniej definicji
    „środków trwałych”, dokonuje natomiast ich podziału na podlegające i niepodlegające
    amortyzacji. Definicja pojęcia „środki trwałe” wywodzi się z ustawy o rachunkowości, gdzie
    zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 15:
      ilekroć w ustawie jest mowa o środkach trwałych - rozumie się przez to, z
      zastrzeżeniem pkt 17, rzeczowe aktywa trwałe i zrównane z nimi, o przewidywanym
      okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok, kompletne, zdatne do użytku i
      przeznaczone na potrzeby jednostki.
      Zalicza się do nich w szczególności:
        a) nieruchomości - w tym grunty, prawo użytkowania wieczystego gruntu, budowle i
        budynki, a także będące odrębną własnością lokale, spółdzielcze własnościowe
        prawo do lokalu mieszkalnego oraz spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego, (...).

    Grunt jest zdatny do użytku z chwilą nabycia. Na jego wartość początkową wpływać będzie
    wyłącznie cena należna sprzedającemu oraz koszty związane z zakupem (koszty aktu
    notarialnego, itp.). Co istotne, w przypadku nabycia nieruchomości zabudowanej -
    oddzielnymi środkami trwałymi będą grunty oraz posadowione na tym gruncie budynki i
    budowle.
    W myśl bowiem przepisów rozporządzenia Rady Ministrów z 3 października 2016 r. w
    sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT), grunty klasyfikuje się do grupy 0 „Grunty”, a
    budynki do grupy 1 „Budynki i lokale oraz spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego i
    spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego”. Ponadto, oddzielne ujęcie w
    ewidencji jest konieczne również dlatego, że grunty nie podlegają amortyzacji.
    Zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
      zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
        1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
        2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
        3) inne przedmioty
        – o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
        podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
        gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy
        lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    W myśl art. 22c pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, zwane
      odpowiednio środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi.
    Stosownie natomiast do art. 22d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c, z wyłączeniem składników
      wymienionych w ust. 1, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 22n, najpóźniej w miesiącu przekazania ich
      do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka
      trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 4.
    Z literalnej wykładni przywołanych przepisów wynika zatem, że w przypadku odpłatnego
    zbycia nieruchomości wykorzystywanych w działalności gospodarczej powstanie przychód
    z pozarolniczej działalności gospodarczej. Przy kwalifikacji przychodów z odpłatnego
    zbycia nieruchomości decydujące znaczenie ma bowiem przedmiotowe i funkcjonalne
    powiązanie danego rodzaju przychodu ze źródłem jego uzyskania.
    W orzecznictwie przyjmuje się, że poprzez zaniechanie inwestycji należy rozumieć
    rezygnację z dalszego jej prowadzenia. Może to polegać na tym, że podatnik pomimo
    poniesienia pewnych wydatków odstępuje od zamiaru nabycia kompletnego środka
    trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej lub też rezygnuje z wytworzenia ich we
    własnym zakresie (E. Głębicka, Poniesione koszty zaniechanych inwestycji, ABC).
    Z opisu sprawy wynika, że:
    · Od 2 stycznia 2019 roku prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą.
      Obecnie świadczy Pani usługi dla X, (...) należącego do grupy Y.

    · Od 3 stycznia 2020 r. Pani działalność obejmowała swoim zakresem PKD związane z
      budową i sprzedażą domów oraz nabywaniem i zbywaniem nieruchomości. Z dniem 4
      września 2024 r. wprowadziła Pani zmiany w CEIDG, wykreślając kody PKD związane z
      budową i sprzedażą domów oraz nabywaniem i zbywaniem nieruchomości.
    · W 2019 roku otrzymała Pani w drodze darowizny przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55
      1 Kodeksu cywilnego, prowadzone pod nazwą Q. Darowizna została sporządzona w
      formie aktu notarialnego.
    · W skład darowanego przedsiębiorstwa wchodziły: nieruchomość w B, gmina C,
      składająca się z sześciu działek: nr 1/1, 1/2, 1/3, 1/4, 1/5 i 1/6, samochód osobowy
      marki (...), wyposażenie (myjka ciśnieniowa).
    · Przy nabyciu darowanego przedsiębiorstwa działała Pani w ramach prowadzonej
      działalności gospodarczej.
    · Przejęte przez Panią składniki przedsiębiorstwa stały się aktywami i pasywami w
      ramach Pani działalności gospodarczej i są wykorzystywane na potrzeby tej
      działalności, z wyjątkiem nieruchomości, które nie zostały wprowadzone do środków
      trwałych prowadzonej działalności i nie były wykorzystywane do celów działalności.
    · Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego działki nr 1/1, 1/3, 1
      /4 i 1/6 przeznaczone są pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną oraz zagrodową,
      a działki nr 1/2 i 1/5 pod komunikację wewnętrzną.
    · W stosunku do ww. działek dokonała Pani obliczenia Powierzchni Użytkowej Mieszkalnej
      (PUM).
    Zgodnie z art. 5a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      ilekroć w ustawie jest mowa o przedsiębiorstwie oznacza to przedsiębiorstwo w
      rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego.
                  1Zgodnie natomiast z art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
      materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje
      ono w szczególności:
        1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa);
        2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
        3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
        4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
        5) koncesje, licencje i zezwolenia;
        6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
        7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
        8) tajemnice przedsiębiorstwa;
        9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Przedsiębiorstwo jest więc zespołem składników majątkowych przeznaczonym do
    prowadzenia działalności gospodarczej. „Zespół” to zbiór składników, pomiędzy którymi

    istnieją powiązania, które pozwalają uznać go za funkcjonalną całość. Przeznaczeniem
    tego zespołu jest prowadzenie działalności gospodarczej, a zatem powiązania pomiędzy
    jego elementami wynikają z funkcji pełnionych w działalności.
                                    1Wyliczenie składników przedsiębiorstwa zawarte w art. 55 Kodeksu cywilnego ma
    charakter otwarty (ustawodawca użył określenia „w szczególności”). Co więcej wyliczenie
    to ma charakter ogólny, przykładowy w tym znaczeniu, że warunkiem istnienia
    przedsiębiorstwa nie jest posiadanie każdego z wymienionych w przepisie elementów. O
    tym, co w konkretnym przypadku wchodzi w skład przedsiębiorstwa podatnika – jako
    zespołu składników majątkowych przeznaczonego do prowadzenia działalności
    gospodarczej – decyduje specyfika działalności prowadzonej w oparciu o to
    przedsiębiorstwo.
    Dla oceny, czy przedmiotem transakcji zbycia dokonywanej przez podatnika jest
    przedsiębiorstwo należy zatem kierować się ogólną definicją przedsiębiorstwa oraz
    uwzględniać indywidualne warunki prowadzenia działalności przez podatnika.
                  2W myśl natomiast art. 55 Kodeksu cywilnego:
      Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co
      wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności
      prawnej albo z przepisów szczególnych.
    Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów. Może więc nastąpić na
    podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym na podstawie umowy sprzedaży,
    zamiany czy darowizny.
    Jednocześnie, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia
    „darowizna”, dlatego należy w tym zakresie odwołać się do odpowiednich przepisów
    ustawy Kodeks cywilny.
    Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Celem darowizny jest dokonanie nieodpłatnego przysporzenia na rzecz obdarowanego
    kosztem majątku darczyńcy. Może ona polegać zarówno na przesunięciu do majątku
    obdarowanego określonych przedmiotów majątkowych, jak i na innych formach
    dyspozycji majątkowych darczyńcy prowadzących do zmniejszenia jego majątku, a po
    stronie majątku obdarowanego – do zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów.
    Natomiast z treści art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego, wynika, że:
      Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże
      umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli
      przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
    Z powyższego wynika, że w przypadku przekazania przedsiębiorstwa innemu podmiotowi,
    przedmiotem tego przekazania są wszelkie składniki majątkowe funkcjonalnie związane z
    tym przedsiębiorstwem, o ile na podstawie czynności prawnej będącej podstawą
    przekazania, bądź przepisów szczególnych, nie zostały z niego wyłączone.
    Jak wskazała Pani w opisie sprawy nabyła Pani na podstawie umowy darowizny
                        1przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego. Darowizna została
    sporządzona w formie aktu notarialnego. Przy nabyciu darowanego przedsiębiorstwa
    działała Pani w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W skład darowanego
    przedsiębiorstwa wchodziły opisane we wniosku nieruchomości, samochód osobowy oraz
    wyposażenie (myjka ciśnieniowa). Przejęte przez Panią składniki przedsiębiorstwa stały się
    aktywami i pasywami w ramach Pani działalności gospodarczej i są wykorzystywane na

    potrzeby tej działalności, z wyjątkiem nieruchomości, które nie zostały wprowadzone do
    środków trwałych prowadzonej działalności i nie były wykorzystywane do celów
    działalności.
    Co istotne, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają
    możliwości uznania danego składnika majątku za środek trwały od ujęcia go w ewidencji
    środków trwałych, ani też dokonywania jego amortyzacji.
    W przedmiotowej sprawie w momencie nabycia przedsiębiorstwa (w tym nieruchomości,
    będących jego składnikiem) działała Pani w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej, a zatem nieruchomości (działki gruntu) powinny zostać ujęte w ewidencji
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
    Nie można też zgodzić się z Pani argumentem, że nieruchomość nigdy nie była
    wykorzystywana na cele związane z działalnością gospodarczą, gdyż już samo zwiększenie
    majątku przedsiębiorstwa stanowi bierne jej wykorzystanie, chociażby poprzez
    postrzeganie finansowej solidności firmy przez kontrahentów.
    W analizowanej sprawie decydujący dla oceny kwestii wykorzystywania nieruchomości w
    działalności gospodarczej jest fakt nabycia w związku z prowadzoną przez Panią
    działalnością gospodarczą oraz okoliczność, że od 3 stycznia 2020 r. Pani działalność
    obejmowała swoim zakresem kody PKD związane z budową i sprzedażą domów oraz
    nabywaniem i zbywaniem nieruchomości. O zamiarze wykorzystywania nieruchomości z
    prowadzoną przez Panią działalnością gospodarczą w zakresie związanym z budową i
    sprzedażą domów oraz nabywaniem i zbywaniem nieruchomości może świadczyć zlecenie
    obliczenia Powierzchni Użytkowej Mieszkalnej (PUM).
    W świetle powyższego, mając na względzie przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz
    cytowane wyżej przepisy stwierdzić należy, że przychód uzyskany z odpłatnego zbycia
    nieruchomości będzie stanowił przychód uzyskany z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. W konsekwencji, będzie to przychód ze źródła pozarolnicza działalność
    gospodarcza, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych. Dochód ze sprzedaży przedmiotowych nieruchomości (działek gruntu)
    podlegać będzie opodatkowaniu na zasadach właściwych dla wybranej przez Panią formy
    opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.