Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.313.2025.1.KAK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-26
Teza: Obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku
naliczonego, wynikającego z faktur wystawionych na
Ochotniczą Straż Pożarną dokumentujących wydatki w
związku z realizacją zadania.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
straż-straż pożarna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, wynikającego z faktur wystawionych na Ochotniczą Straż Pożarną w ...
    dokumentujących wydatki w związku z realizacją zadania pod nazwą: „...”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Stowarzyszenie Ochotnicza Straż Pożarna w ..., zwana dalej OSP działa na podstawie
    przepisów ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 - Prawo o stowarzyszeniach oraz ustawy z dnia
    24 sierpnia 1991 o ochronie przeciwpożarowej, a także Statutu. OSP prowadzi w
    szczególności działalność mającą na celu zapobieganie pożarom oraz współdziałanie w
    tym zakresie z Państwową Strażą Pożarną, organami samorządowymi i innymi
    podmiotami. OSP bierze udział w akcjach ratowniczych przeprowadzanych w czasie
    pożarów, zagrożeń ekologicznych związanych z ochroną środowiska oraz innych klęsk i
    zdarzeń oraz informuje ludność o istniejących zagrożeniach pożarowych i ekologicznych
    oraz sposobach ochrony przed nimi. OSP w ... zamierza złożyć wniosek do WFOŚiGW w ...,
    o dofinansowanie zadania pod nazwą: „...”. Koszt zadania szacuje się na .... zł. OSP w ...
    wnioskuje o dofinansowanie w wysokości 90% wartości zadania. Pozostała kwota będzie
    stanowiła wkład własny jednostki. Jednostka zaplanowała zakupić sprzęt i wyposażenie
    podnoszące efektywność działań oraz bezpieczeństwo strażaków.
    Rozliczenie zostanie dokonane na podstawie faktur, rachunków i umów. Zakupy sprzętu i
    wyposażenia nabytego w związku z realizacją tego zadania, nie będą w żaden sposób
    związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Ochotnicza Straż Pożarna w ... nie
    jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, nie ma możliwości odliczenia
    podatku VAT i nie planuje rozpoczęcia żadnej działalności gospodarczej. Jednocześnie OSP
    oświadcza, inwestycja w związku z realizacją dofinansowania przez WFOŚiGW w ... nie
    będzie służyła jednostce do wykonywania czynności opodatkowanych od towarów i usług.
    Interpretacja indywidualna jest wymagana jako załącznik do wniosku na dofinansowanie
    w WFOŚiGW w ...

## Pytanie

Czy Ochotnicza Straż Pożarna w ... posiada prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur wystawionych na Ochotniczą Straż
    Pożarną w ...dokumentujących wydatki w związku z realizacją zadania pod nazwą: „...”,
    polegającego na zakupie sprzętu i wyposażenia pożarniczego.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ochotniczej Straży Pożarnej w ... nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, w związku z realizacją zadania pn. „....
    Stowarzyszenie nie jest czynnym podatnikiem VAT, składającym deklaracje VAT-7, więc
    usługi takie jak: zakup sprzętu i wyposażenia w związku z realizacją dofinansowania, nie
    będą w żaden sposób związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych, tzn. takich,
    których następstwem jest powstanie zobowiązania podatkowego.
    Zatem, OSP w ... nie ma - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług
    - prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących z zakupem sprzętu i
    wyposażenia, związanego z realizacją dofinansowania przez WFOŚiGW w .... Tym samym,
    OSP z tego tytułu nie przysługuje prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust.
    1 ustawy o podatku od towarów i usług. Mając na względzie powyższe, OSP .... nie ma
    możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją dofinansowania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
    W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in.
    tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

    W świetle art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów
    i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo
    wskazali inwestycja w związku z realizacją dofinansowania przez WFOŚiGW w ... nie będzie
    służyła jednostce do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług. Nie jesteście Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów
    i usług. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu
    realizacji ww. projektu. Tym samym, nie będzie Państwu przysługiwało z tego tytułu prawo
    do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane powyżej przepisy prawa
    stwierdzam, że nie będą Państwo mieć możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur wystawionych na Ochotniczą Straż
    Pożarną w ... dokumentujących wydatki w związku z realizacją zadania pod nazwą: „...”,
    ponieważ towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a Państwo
    nie jesteście czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Tym samym, Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.