Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.75.2025.4.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-19
Teza: Skutki podatkowe zawarcia umowy sprzedaży działki.
Słowa kluczowe: nieruchomości
umowa-umowa sprzedaży
wyłączenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z
opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w
jakim są opodatkowane bądź zwolnione z
opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    6 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący
    m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia
    umowy sprzedaży nieruchomości. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie -
    pismem z 11 kwietnia 2025 r. (data wpływu 17 kwietnia 2025 r.) Treść wniosku wspólnego
    jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
    ... Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością ;
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
    ...;
    3) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
    ...;
    4) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
    ...;
    5) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
    ...;

## Opis zdarzenia przyszłego

I. Opis zdarzenia przyszłego
    ... Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem VAT. Wnioskodawca jest spółką prawa polskiego, powołaną w celu realizacji
    inwestycji - ..., której zadaniem jest zakup gruntów, realizacja inwestycji oraz
    komercjalizacja inwestycji.
    Zgodnie z danymi zawartymi w Krajowym Rejestrze Sądowym, przedmiotem
    przeważającej działalności Spółki jest kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek
    (PKD 68, 10, Z). W ramach pozostałej działalności Spółka zajmuje się m.in. ....
    Spółka zamierza nabyć prawo własności nieruchomości zlokalizowanej ..., stanowiącej
                                        2działkę ewidencyjną o numerze ew. ..., obręb ..., o powierzchni ... m, dla której Sąd
    Rejonowy ... prowadzi księgę wieczystą o numerze ... (dalej: „nieruchomość”).
    Teren, na którym znajduje się nieruchomość jest objęty miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego rejonu ... Jako przeznaczenie terenu wskazano A.10.
    MW/U - zabudowa mieszkaniowa wielorodzinna lub usługi, użytek gruntowy Bi - inne
    tereny zabudowane.
    Spółka ma zamiar wykorzystać nabytą Nieruchomość na potrzeby prowadzonej
    działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT. Wykorzystanie nieruchomości
    do prowadzonej działalności gospodarczej będzie polegało na wybudowaniu na niej
    budynku mieszkalnego wielorodzinnego z garażem podziemnym, powierzchnią użytkową
    mieszkalną i powierzchnią użytkową usługową, wraz z niezbędną infrastrukturą
    techniczną i drogową, a także wjazdem na teren inwestycji od ul. ... (w oparciu o
    Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego dla rejonu ... uchwalony ... 2022 roku).
    Obecnie, nieruchomość stanowi współwłasność ułamkową czterech osób fizycznych:
      - M. M. (3/12 udziału),
      - M. M. S. (3/12 udziału),
      - G. D. M. (3/12 udziału),
      - W. D. (3/12 udziału),
    zwanych dalej łącznie jako: „sprzedający” lub „osoby fizyczne”.
    W postępowaniu interpretacyjnym wszczynanym niniejszym wnioskiem, osoby fizyczne
    występują jako podmioty zainteresowane niebędące stroną postępowania.
    Sprzedający nabyli tytuł prawny do nieruchomości stanowiącej wówczas działkę
    ewidencyjną nr ... z obrębu ... od ...:
      - M. M. - 3/12 udziału,

      - M. M. S. - 3/12 udziału,
      - G. D. M. - 2/12 udziału,
      - W. D. - 2/12 udziału,
      - W. D. - 2/12 udziału
    na podstawie umowy o oddaniu gruntu we współużytkowanie wieczyste oraz umowy
    sprzedaży budynków zawartej 14 lutego 2013 r. w następstwie ... z dnia ... 2012 r. oraz
    decyzji Nr ... o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego w prawo własności
    wydanej przez ... w dniu ... 2014 r.
    Na mocy Decyzji ... nr ... z dnia ... 2018 r. działka ... będąca przedmiotem transakcji objętej
    niniejszym wnioskiem, została utworzona przez odłączenie od działki ... działki ..., dla
    której została utworzona nowa księga wieczysta.
    Następnie, W. D. umową darowizny z dnia 7 czerwca 2019 roku przekazał swój udział po
    połowie swoim synom G. D. M. i W. D.
    W. D., umową darowizny z dnia 12 lipca 2022 roku, przekazał posiadany udział swojemu
    bratu G. D. M., w wyniku czego nabywca stał się właścicielem 6/12 udziału w
    nieruchomości.
    W dniu 12 lipca 2024 roku G. D. M. z powrotem darował swojemu bratu W. D. otrzymane 3
    /12 udziału w nieruchomości.
    Tym samym, wskutek darowizn, nieruchomość jest obecnie przedmiotem własności
    czterech współwłaścicieli posiadających po 3/12 części udziałów w nieruchomości każdy.
    Sprzedający nabyli nieruchomości do swoich majątków prywatnych, na cele osobiste.
    Powierzchnia działki jest utwardzona – na jej terenie znajduje się utwardzony plac na
    betonowym wzniesieniu. Na nieruchomości znajdują się blaszane pawilony handlowe
    niezwiązane trwale z gruntem (jeden z nich jest otynkowany). Zarówno utwardzenie
    gruntu jak i wniesienie pawilonów miały miejsce znacznie przed decyzją reprywatyzacyjną
    z 2012 roku i były przez obecnych właścicieli zastane. Dodatkowo, na podstawie umowy
    najmu prywatnego właściciele wynajmują nieruchomość ... . Sprzedający w zakresie najmu
    nieruchomości nie występują jako podatnicy VAT i nie wystawiają z tego tytułu faktur VAT.
    Najem nieruchomości był związany z chęcią uzyskania jakiegokolwiek dochodu z
    nieruchomości w czasie gdy sprzedający nie mogli nią rozporządzić w inny sposób ze
    względu na toczące się przez wiele lat postępowanie przed sądami administracyjnymi
    dotyczące decyzji reprywatyzacyjnej.
    Nieruchomość jest wolna od wszelkich długów i obciążeń oraz ograniczeń w
    rozporządzaniu, z wyjątkiem Umowy najmu (z miesięcznym terminem wypowiedzenia)
    oraz zobowiązania do ustanowienia służebności gruntowej w Decyzji o podziale dla działki
    o nr. ew. ....
    Sprzedający nie podejmują żadnych aktywnych działań zmierzających do sprzedaży
    nieruchomości. W szczególności nie dokonywali żadnych remontów czy innych inwestycji,
    nie zatrudniali nikogo do obsługi nieruchomości (np. utrzymywanie czystości, odśnieżanie
    itd.), wszystko to robił najemca, a właściciele pobierali jedynie czynsz i płacili podatek od
    nieruchomości. Dążenie do sprzedaży nieruchomości odbywa się bez upublicznienia
    oferty ani jakichkolwiek działań zmierzających do zwiększenia wartości nieruchomości jak
    zmiana przeznaczenia gruntu, jej reklamowania, przyciągania większej liczby
    zainteresowanych oraz bez angażowania przez sprzedających znaczących środków
    własnych. Wnioskodawca wskazuje także że Sprzedający zawarli w 2016 roku
    przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości z innym podmiotem jednak została ona
    rozwiązana w roku 2018.
    W dniu 28 marca 2024 r. Spółka zawarła ze sprzedającymi list intencyjny dotyczący
    sprzedaży nieruchomości, zgodnie z którym umowa sprzedaży przenosząca własność
    nieruchomości na Spółkę zostanie zawarta po spełnieniu się zdefiniowanych warunków,

    dotyczących m.in. wykonania audytu i czynności związanych z zarządzaniem skutkami
    istniejących obciążeń dla nieruchomości.
    Własność nieruchomości miałaby zostać nabyta przez Spółkę, w drodze odpłatnego
    przeniesienia udziałów w prawie własności do tejże nieruchomości, przez każdego ze
    współwłaścicieli.

## Pytanie

Czy dostawa nieruchomości na rzecz Spółki, w drodze odpłatnego przeniesienia własności
    udziałów w nieruchomości, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Zainteresowanych, dostawa nieruchomości na rzecz Spółki, będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Zdaniem Zainteresowanych, transakcja, w drodze której udziały we własności
    nieruchomości zostaną odpłatnie przeniesione przez sprzedających na rzecz Spółki,
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Stosownie do treści art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od
    czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295; dalej: „Ustawa o PCC”),
    podatkowi podlegają czynności cywilnoprawne takie jak umowy sprzedaży oraz zamiany
    rzeczy i praw majątkowych.
    Obowiązek podatkowy z tytułu podatku od czynności cywilnoprawnych powstaje z chwilą
    dokonania czynności cywilnoprawnej (art. 3 ust. 1 pkt 1 Ustawy o PCC) i przy umowie
    sprzedaży ciąży na kupującym (art. 4 pkt 1 Ustawy o PCC).
    Zgodnie z Ustawą o PCC, podatek należny jest od wszystkich czynności cywilnoprawnych z
    wyjątkiem enumeratywnie wymienionych wyjątków w art. 2 Ustawy o PCC.
    Wnioskodawca wskazuje, że w rozpatrywanym przypadku nie zachodzą okoliczności, które
    odpowiadałby jakiemukolwiek wyłączeniu w art. 2. O tym, że sprzedaż opisanej
    nieruchomości nie jest wyłączona, świadczy art. 2. pkt 4), poniżej cytowany:
    Art. 2. Nie podlegają podatkowi:
      1) [NIE DOTYCZY]
      2) [NIE DOTYCZY]
      3) Uchylony
      4) Czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
      a) zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług [NIE DOTYCZY
        PRZY ZAŁOŻENIU BRAKU OPODATKOWANIA PODATKIEM VAT], z wyjątkiem umów
        sprzedaży, której przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
        nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a
      b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
        tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
        - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej
          część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo
          do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
          prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w
          tych prawach,
        - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych,
      c) niepodlegające podatkowi od towarów i usług na podstawie art. 8c ust. 1 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:

        - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej
          część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo
          do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
          prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w
          tych prawach,
        - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych;
      5) [NIE DOTYCZY]
      6) [NIE DOTYCZY]
    Z powyższego wynika, że sprzedaż nieruchomości nieopodatkowanej podatkiem od
    towarów i usług lub gdy przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od
    towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, powinna być opodatkowana PCC.
    Zaznaczyć należy, że w przypadku umów sprzedaży nieruchomości o wyłączeniu z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że
    strony tej umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie
    fakt, że przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest
    opodatkowana VAT.
    W związku z tym, ze względu na fakt, że dostawa nieruchomości nie będzie podlegała
    opodatkowaniu VAT, taka transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem PCC
    zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) Ustawy o PCC.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295) zawiera zamknięty katalog czynności
    podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:
      Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na
      kupującym.
    W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl
    którego:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
    Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:

      a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
        własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego
        prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego:
        prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu
        mieszkalnym - 2%,
      b) innych praw majątkowych - 1%.
    Jak wynika z powołanych przepisów - umowa sprzedaży podlega generalnie
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1
    lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż
    podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:
    Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
      a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
      umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną ni
      eruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
      b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
      tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do
        lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo
        do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych
        prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają: podatek od towarów i usług - podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
      towarów i usług (Dz.U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości
      dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach
      członkowskich.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy
    posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że
    dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub
    przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo
    zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie
    dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość.
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Zainteresowany będący
    stroną postępowania zamierza kupić do Zainteresowanych niebędących stroną
    postępowania nieruchomość stanowiącą działkę ewidencyjną nr ..., która jest utwardzona
    betonowym placem.
    W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy
    opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w
    pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy transakcja - dokonana pomiędzy
    wskazanymi we wniosku Stronami - podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i

    usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma
    zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług
    może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności
    cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    W interpretacji indywidualnej z 19 maja 2025 r. Znak: 0111-KDIB3-1.4012.167.2025.3.MSO,
    wydanej dla Państwa w zakresie podatku od towarów i usług, Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej stwierdził, że „(...) planowana transakcja sprzedaży działki nr (...) przez
    Sprzedających, będzie, zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, dostawą dokonywaną przez
    podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    W konsekwencji powyższego, czynność dostawy działki nr (...) będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust.
    1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
    (...) planowana sprzedaż zabudowanej utwardzonym placem działki nr (...) będzie
    czynnością zwolnioną od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.”.
    Biorąc pod uwagę rozstrzygnięcie zawarte w interpretacji z zakresu podatku od towarów i
    usług - według którego omawiana transakcja sprzedaży udziałów w prawie własności
    nieruchomości będzie dostawą dokonaną w ramach prowadzenia działalności
    gospodarczej, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i równocześnie
    korzystającą ze zwolnienia z tego podatku (będzie zwolniona od podatku od towarów i
    usług) - należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że skoro transakcja sprzedaży
    udziałów w prawie własności nieruchomości nie będzie podlegała faktycznemu
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, powyższa czynność będzie opodatkowana
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Należy jednak podkreślić, że opodatkowanie umowy sprzedaży podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych wynika z tego, że dostawa nieruchomości nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ będzie z tego podatku
    zwolniona. Tym samym nie znajdzie zastosowania wyłączenie, o którym mowa w art. 2 pkt
    4 ww. ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    W konsekwencji Państwa stanowisko uznano za prawidłowe.
    Gdyby jednak skorzystali Państwo z prawa do rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług, czyli sprzedaż udziałów w prawie własności nieruchomości
    podlegałaby faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie byłaby z
    tego podatku zwolniona, to do opisanej transakcji sprzedaży udziałów w prawie własności
    nieruchomości znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych. Wówczas umowa sprzedaży udziałów w
    nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Państwa stanowiska tylko w zakresie
    podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym
    podatku od towarów i usług, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja
    indywidualna z 19 maja 2025 r. Znak: 0111-KDIB3-1.4012.167.2025.3.MSO.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
      skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    ... (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.