Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.470.2025.5.IM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-19
Teza: Koszty uzyskania przychodów działalności gospodarczej –
wydatki na remont lokalu wykorzystywanego w działalności,
odsetki od kredytu, koszty pośrednika.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza
działalność gospodarcza
koszt
lokal-lokal mieszkalny
pożyczka-odsetki od pożyczki
środek-środek trwały
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Określenie wartości
początkowej środków trwałych i wartości
niematerialnych i prawnych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Wyłączenia z amortyzacji -
składniki majątku do 10.000 zł..
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 23-ust. 1-pkt 32

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 25 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 8 lipca 2025 r. (wpływ 8 lipca 2025 r.), z 21 lipca
    2025 r. (wpływ 21 lipca 2025 r.) oraz z 13 sierpnia 2025 r. (wpływ 14 sierpnia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis zdarzeń przyszłych
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu niezależnie od miejsca osiągania dochodów. Wnioskodawca
    prowadzi działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o
    Działalności Gospodarczej.
    Wnioskodawca osiągał przychody z prowadzonej działalności gospodarczej, które są
    opodatkowane metodą liniową.
    Przedmiot prowadzonej działalności można podzielić na dwa elementy:
    1. Usługi pilotażu.
    2. Usługi informatyczne.
    Przez wyżej wskazaną usługę pilotażu należy rozumieć profesjonalne świadczenie usług
    polegających na sterowaniu samolotów, głównie w formie współpracy kontraktowej.
    W ramach tej usługi (pilotażu) Wnioskodawca wykonuje m.in.:
    a) Pilotowanie samolotów należących do operatorów lotniczych (...).
    b) Prowadzenie wymaganej dokumentacji operacyjnej (...).
    c) Prowadzenie odpraw przedlotowych (...).
    d) Sprawdzanie stanu technicznego samolotu przed i po locie (...).
    Natomiast przez wyżej wskazaną usługę informatyczną należy rozumieć profesjonalne
    świadczenie usług z zakresu IT. Wnioskodawca współpracuje z agencją (ma z nią
    podpisaną umowę), która posiada liczne kontrakty na usługi informatyczne od firm
    zewnętrznych, (...). Obecnie Wnioskodawca wskutek zawartej umowy z agencją wykonuje
    swoje usługi właśnie na rzecz wyżej wskazanej firmy, za pośrednictwem agencji. Obecnie
    Wnioskodawca wspomaga w rozwoju aplikację (...).
    W ramach tej usługi (IT) Wnioskodawca wykonuje m.in.:
    a) Projektowanie i rozwój oprogramowania – opracowywanie architektury aplikacji,
      tworzenie kodu źródłowego, implementacja funkcjonalności zgodnych z wymaganiami
      klienta oraz dostosowywanie systemów do zmieniających się potrzeb biznesowych.
    b) Współpraca z zespołem programistycznym – aktywna koordynacja prac z innymi
      członkami zespołu, w tym programistami, testerami i projektantami, w celu realizacji
      projektów informatycznych zgodnie z ustalonym harmonogramem i zakresem
      funkcjonalnym.

    c) Diagnoza i naprawa błędów w kodzie – analiza zgłaszanych problemów, identyfikacja
      przyczyn błędów w działaniu aplikacji oraz wprowadzanie poprawek mających na celu
      zapewnienie stabilności i poprawności działania systemów.
    d) Testowanie aplikacji – przeprowadzanie testów manualnych i automatycznych w celu
      wykrycia błędów, sprawdzenia zgodności aplikacji z wymaganiami oraz zapewnienia
      wysokiej jakości końcowego produktu.
    e) Optymalizacja wydajności – analizowanie działania aplikacji pod kątem szybkości i
      efektywności, wprowadzanie usprawnień w kodzie oraz dostosowywanie architektury
      systemu w celu zwiększenia jego responsywności i stabilności.
    f) Wdrażanie nowych funkcjonalności – implementacja dodatkowych modułów lub
      rozbudowa istniejących rozwiązań informatycznych zgodnie z potrzebami klienta, a
      także integracja zewnętrznych usług i systemów.
    g) Tworzenie dokumentacji technicznej – opracowywanie i aktualizowanie dokumentacji
      dotyczącej działania systemu, jego architektury, instrukcji użytkowania oraz procedur
      serwisowych, wspierających dalszy rozwój i utrzymanie oprogramowania.
    h) Analiza danych – w szczególności obejmuje opracowywanie algorytmów
      obliczeniowych, przygotowywanie oraz weryfikację wyliczeń, tworzenie scenariuszy
      testowych, a także analizę danych pod kątem ich poprawności i zgodności z
      założeniami projektowymi. Usługa ma charakter analityczno-doradczy i
      ukierunkowana jest na zapewnienie wysokiej jakości oraz efektywności wdrażanych
      rozwiązań informatycznych.
    Na co dzień Wnioskodawca mieszka w A, gdzie znajduje się jego miejsce zamieszkania
    oraz rodzina. Z uwagi na wykonywany zawód, jest jednak zobowiązany do częstych
    wyjazdów służbowych do B, skąd zazwyczaj rozpoczyna wykonywanie obowiązków
    zawodowych. W umowie/kontrakcie, który zawarł Wnioskodawca, wskazane jest, że
    miejscem bazowym jest B (...). (...). W innym przypadku kontakt/umowa nie doszłaby do
    skutku.
    Praca Wnioskodawcy może wiązać się z dużą mobilnością oraz koniecznością szybkiej
    reakcji na zmieniające się potrzeby zleceniodawców. Często zdarza się, że wykonuje on
    loty w systemie: (...). Z ekonomicznego i logistycznego punktu widzenia powroty do A
    pomiędzy takimi zleceniami są nieopłacalne oraz czasochłonne. (...).
    Dlatego w celu prawidłowego wykonywania swoich usług Wnioskodawca dotychczas
    korzystał z noclegów w hotelach, co generowało znaczne koszty stałe, rocznie nawet
    kilkadziesiąt tysięcy zł.
    Poza wyżej wskazanymi usługami pilotażu Wnioskodawca dodatkowo świadczy usługi jako
    informatyk. Tego rodzaju działalność pozwala mu na elastyczne zarządzanie czasem pracy
    – może ją wykonywać w dowolnym zakresie, z dowolnego miejsca na świecie, co stanowi
    istotne uzupełnienie jego głównego źródła dochodu oraz formę wykorzystania czasu
    pomiędzy lotami.
    Celem zminimalizowania wydatków związanych z częstym korzystaniem z hoteli
    Wnioskodawca postanowił nabyć w okazyjnej cenie lokal mieszkalny (wykończony), który
    służy mu jako miejsce tymczasowego pobytu pomiędzy kolejnymi zleceniami
    pilotażowymi. Nieruchomość ta została nabyta w sposób przemyślany i racjonalny z
    punktu widzenia organizacji pracy oraz ponoszonych kosztów. W ww. mieszkaniu
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą obecnie i taka informacja jest podana w
    Y.
    Lokal położony jest w C, co nie jest przypadkowe – lokalizacja ta umożliwia szybki i
    sprawny dojazd do (...). Jest to szczególnie istotne w kontekście charakteru pracy, który

    często dowiaduje się o zleceniu w bardzo krótkim czasie (...), a Wnioskodawca musi być
    gotowy do stawienia się, najszybciej jak jest to możliwe. W praktyce powyższe oznacza, że
    w ramach umowy/kontraktu Wnioskodawca pełni (...). (...).
    Dzięki posiadaniu lokalu w dogodnej lokalizacji możliwe jest sprawne reagowanie na nagłe
    wezwania, ograniczenie zbędnych kosztów noclegów oraz zwiększenie elastyczności w
    wykonywaniu obowiązków zawodowych. W praktyce, gdyby Wnioskodawca nie mógł
    korzystać z lokalu, musiałby albo wynajmować hotel, albo każdorazowo dojeżdżać z A –
    podróż w jedną stronę zajmuje około xxx (...). Taka sytuacja mogłaby powtarzać się nawet
    kilka razy w tygodniu i mogłaby de facto uniemożliwić sprawowania dyżurów, podczas
    których Wnioskodawca ma (...) na stawienie się w miejscu pracy (...).
    Nabyty przez Wnioskodawcę lokal mieszkalny znajduje się obecnie w stanie technicznym,
    który jest w pełni zdatny do prowadzenia w nim działalności, lecz wymaga poniesienia
    pewnych nakładów na jego odświeżenie i odnowienie. Przykładowo, w lokalu stwierdzono
    liczne niedociągnięcia wynikające z niefachowo przeprowadzonych poprzednich prac
    wykończeniowych, w tym m.in. bezzasadne otwory w ramach okiennych, które pogarszają
    parametry termoizolacyjne, a także prowizorycznie wykute otwory w ścianach
    przeznaczone na instalację elektryczną, wykonane bez zachowania należytej staranności.
    Dodatkowo, również stan pozostałych elementów wykończenia – takich jak futryny,
    osprzęt elektryczny (np. kontakty, w tym ich umiejscowienie), czystość ścian czy mebli –
    kwalifikuje się do odświeżenia z uwagi na zużycie techniczne oraz niski standard
    estetyczny.
    W związku z powyższym Wnioskodawca planuje ponieść następujące nakłady w lokalu na
    jego remont, tj. doprowadzenie go do poprzedniej funkcjonalności:
    a) wymiana wentylacji mechanicznej,
    b) wymiana stolarki okiennej,
    c) wymiana drzwi wejściowych wraz z futryną,
    d) wymiana drzwi wewnętrznych,
    e) modyfikacja i wymiana instalacji elektrycznej,
    f) montaż rolet,
    g) remont łazienki, tj. wymiana zużytego sanitariatu, sufitu, poprawa oświetlenia oraz
      elementów dekoracyjnych,
    h) przebudowa i remont aneksu kuchennego,
    i) wymiana grzejników,
    j) farby do malowania ścian i akcesoria potrzebne do wykonania malowania, tj. wałek,
      folia i taśma malarska,
    k) wymiana podłóg, tj. położenie nowych paneli,
    l) wynagrodzenie ekipy remontowej,
    (dalej łącznie zwane Wydatkami).
    Dodatkowo Wnioskodawca planuje:
    a) zakup klimatyzacji wraz z montażem,
    b) zakup elementów do kuchni, takich jak: mikrofalówka, lodówka, ekspres do kawy, płyty
      kuchennej,
    c) szafy wnękowe,
    d) zakup mebli takich jak: biurko, fotel biurowy, krzesła, stół, łóżko, kanapa, lampki nocne,
    e) zakup telewizora.

    Wartość każdego z punktów a-e (Wyposażenie lokalu) nie przekroczy 10 000 zł.
    Wnioskodawca pragnie również wskazać, że na zakup owej nieruchomości zaciągnął
    kredyt hipoteczny.
    Dodatkowo, w przypadku zaprzestania wykonywania kontraktu, a tym samym ustania
    potrzeby wykorzystywania mieszkania jako miejsca odpoczynku pomiędzy lotami,
    Wnioskodawca – jeśli okaże się to możliwe i zasadne, w przyszłości zamierza wynająć to
    mieszkanie w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.
    Przy zakupie mieszkania dodatkowo Wnioskodawca poniósł koszt pośrednictwa w zakupie
    nieruchomości (dalej: Koszt Pośrednika).
    Należy podkreślić, że Wnioskodawca nie będzie przebywał w przedmiotowym mieszkaniu
    w innym celu niż tymczasowy pobyt pomiędzy wykonywanymi zleceniami pilotażowymi,
                                                2Wnioskodawca jest współwłaścicielem nieruchomości mieszkalnej o pow. 84 m, która
    zaspokaja jego potrzeby mieszkaniowe oraz jego rodziny.
    Uzupełnienie wniosku
    Czy Wydatki, Wyposażenie lokalu oraz Koszt Pośrednika, o których mowa we wniosku,
    nabył Pan do celów pozostających w związku z potrzebami prowadzonej przez Pana
    działalności gospodarczej; jeśli tak – to proszę o wykazanie związku nabytych
    /poniesionych Wydatków, Wyposażenia lokalu i Kosztów Pośrednika z Pana działalnością
    gospodarczą?
    Zdaniem Wnioskodawcy poniesione Wydatki, Koszty Wyposażenia lokalu oraz Koszt
    Pośrednika, w ocenie Wnioskodawcy, pozostają w bezpośrednim związku z prowadzoną
    przez niego działalnością gospodarczą, polegającą na świadczeniu usług jako pilot.
    W pierwszej kolejności wskazać należy, że Wnioskodawca na co dzień mieszka w A,
    natomiast charakter świadczonych przez niego usług wymaga częstych i szybkich
    przemieszczeń (...). Z tego względu zasadne i racjonalne było nabycie nieruchomości
    położonej w lokalizacji zapewniającej dogodne skomunikowanie z (...). Z uwagi na brak
    znajomości lokalnego rynku nieruchomości oraz chęć dokonania optymalnego wyboru
    pod względem lokalizacji i funkcjonalności lokalu, Wnioskodawca zdecydował się na
    skorzystanie z usług profesjonalnego pośrednika. Koszt związany z usługą pośrednictwa
    uznać należy za uzasadniony i nieodzowny element procesu nabycia lokalu
    wykorzystywanego w celach związanych z działalnością gospodarczą.
    Nabyty lokal pełni funkcję miejsca odpoczynku (...). Należy podkreślić, że zawód pilota
    związany jest z wysokim poziomem odpowiedzialności, wymaga pełnej koncentracji,
    dyspozycyjności psychofizycznej oraz zachowania wysokich standardów w zakresie
    wyglądu zewnętrznego. W tym kontekście lokal stanowi niezbędne zaplecze umożliwiające
    (...). Koszty poniesione na wyposażenie lokalu, takie jak meble, elementy umożliwiające
    przechowywanie ubioru służbowego, miejsce do pracy, miejsce do wypoczynku, są zatem
    funkcjonalnie i celowo powiązane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością
    gospodarczą. Wyposażenie to umożliwia Wnioskodawcy nie tylko fizyczny wypoczynek, ale
    również przygotowanie merytoryczne do wykonywania obowiązków zawodowych, (...).
    Dodatkowo Wydatki, w ocenie Wnioskodawcy, poniesione na adaptację lokalu, są
    bezpośrednio powiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Wszystkie wskazane
    prace miały na celu doprowadzenie lokalu do standardu umożliwiającego jego
    funkcjonalne i bezpieczne wykorzystanie jako miejsca odpoczynku, przygotowania
    zawodowego oraz regeneracji psychofizycznej pomiędzy wykonywanymi usługami. Lokal
    w stanie pierwotnym, z technicznie wyeksploatowanymi instalacjami i wyposażeniem, nie
    nadawał się do efektywnego użytkowania przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej
    działalności. Wydatki te przyczyniły się do przystosowania przestrzeni do wymogów
    zawodowych (...). Dodatkowo Wnioskodawca kierował się w tym przypadku również
    względami ekonomicznym, brak poniesionych Wydatków mógłby nieść za sobą

    dodatkowe kosztowne w postaci nakładów na naprawienie awarii, gdzie specjaliści w
    danych dziedzinach żądają znacznego wynagrodzenia za swoje usługi w przypadku
    nagłych sytuacji. Dzięki wskazanemu remontowi również, w ocenie Wnioskodawcy,
    spadną rachunki eksploatacyjne. (...).
    Tym samym, Wydatki te pozostają w bezpośrednim i funkcjonalnym związku z
    działalnością gospodarczą Wnioskodawcy i zostały poniesione wyłącznie w celu
    umożliwienia należytego świadczenia usług w ramach tej działalności.
    (...).
    Dodatkowo, oprócz prowadzenia działalności w głównym zakresie (usługi pilotażu),
    Wnioskodawca świadczy również usługi w obszarze IT. Ograniczenie częstotliwości
    przejazdów na trasie B – A przekłada się na realną oszczędność czasu, który może zostać
    efektywnie wykorzystany na realizację dodatkowych zleceń, a tym samym generowanie
    przychodu. Przykładowo wykonywanie usług informatycznych w warunkach
    tymczasowego zakwaterowania (hotel) jest znacznie utrudnione z uwagi na brak
    odpowiednich warunków technicznych i ergonomicznych – takich jak biurko, fotel
    biurowy, szybkie łącze internetowe, monitor o odpowiednich parametrach czy dostęp do
    specjalistycznego sprzętu (np. dodatkowych komputerów, urządzeń sieciowych czy
    zasilaczy), co bezpośrednio wpływa na efektywność pracy oraz możliwość jej świadczenia
    w pełnym zakresie.
    Jaki jest związek przyczynowo-skutkowy nabytych/poniesionych przez Pana Wydatków,
    Wyposażenia lokalu oraz Kosztu Pośrednika z powstaniem przychodów w Pana firmie;
    proszę to dokładnie opisać?
    Dla spójności wypowiedzi Wnioskodawca udzielił odpowiedzi na wskazane pytanie pod
    pytaniem nr 1.
    Jaką dokumentację prowadzi Pan w celu rozliczenia prowadzonej działalności (np.
    podatkowa księga przychodów i rozchodów, księgi rachunkowe)?
    Księga przychodów i rozchodów.
    Czy odsetki od kredytu zostały/zostaną faktycznie przez Pana zapłacone?
    Tak.
    Czy Wydatki, Wyposażenie lokalu i Koszt Pośrednika są/będą udokumentowane?
    Tak, każdy wydatek jest udokumentowany fakturą.
    Kiedy poniesie Pan Wydatki, Wyposażenie lokalu i Koszt Pośrednika, czy poniesienie tych
    wydatków będzie mieć miejsce przed oddaniem lokalu mieszkalnego do używania w Pana
    działalności gospodarczej, czy też po tym dniu?
    Po tym dniu.
    Ponadto w uzupełnieniu z 14 sierpnia 2025 r. wskazał Pan, że Lokal został nabyty z
    zamiarem wykorzystania do prowadzenia działalności gospodarczej i jest wykorzystywany
    wyłącznie w ramach tej działalności w sposób opisany we wniosku (...). Lokal nie został
    wprowadzony do ewidencji środków trwałych. Lokal technicznie nie został wprowadzony
    do składnika majątku firmy, ale jest on wykorzystywany w związku z jej prowadzeniem.
    Lokal został zakupiony w 2025 roku, a umowa została podpisana w marcu. W Pana ocenie
    niezależnie od tego, czy nieruchomość została wprowadzona do ewidencji środków
    trwałych działalności gospodarczej, czy też nie, a jest wykorzystywana w działalności
    gospodarczej, oznacza, że nie jest Pana majątkiem prywatnym. Tym bardziej, jeśli taka
    nieruchomość wykorzystywana jest wyłącznie do celów jej prowadzenia. Jeśli nie
    prowadziłby Pan działalności, wówczas nie kupiłby Pan takiej nieruchomości.
    Pytania

    1. Czy powyższe Wydatki i Wyposażenie lokalu oraz Koszt Pośrednika mogą zostać
      zaliczone do kosztów uzyskania przychodu w ramach prowadzonej działalności
      gospodarczej?
    2. Czy odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mogą zostać zaliczone do
      kosztów uzyskania przychodu?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 1 – Wydatki i Wyposażenie lokalu
    oraz Koszt Pośrednika mogą zostać uznane za koszt uzyskania przychodu w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 3 – odsetki od kredytu zaciągnięte
    na zakup lokalu mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu.
    UZASADNIENIE
    Ad 1
    Zgodnie z art. 22g ust. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ulepszeniem
    środka trwałego są wydatki na jego przebudowę, rozbudowę, adaptację, modernizację lub
    rekonstrukcję, jeśli ich suma w danym roku podatkowym przekroczy kwotę 10 000 zł netto
    i przyczynia się do zwiększenia jego wartości użytkowej – np. poprzez wydłużenie okresu
    eksploatacji, zwiększenie wydajności czy poprawę jakości efektów jego używania.
    W ocenie Wnioskodawcy w związku z powyższymi Wydatkami oraz opisem stanu
    faktycznego nie sposób uznać, że przeprowadzone prace miały na celu ulepszenie środka
    trwałego. Skoro więc nie doszło do jego unowocześnienia, brak jest podstaw do
    zwiększania jego wartości początkowej, a poniesione koszty mogą być zaliczone do
    kosztów uzyskania przychodów.
    W tym miejscu należy również podkreślić, iż wydatki poniesione na ww. remont stanowią,
    zdaniem Wnioskodawcy, typowe prace remontowe, niezmieniające w żaden sposób ich
    przeznaczenia czy użyteczności. W efekcie wydatki remontowe mogą zostać zaliczone do
    kosztów uzyskania przychodów. Należy zauważyć, że tak jak wskazano w stanie
    faktycznym, Wnioskodawca zakupił lokal i prowadził w nim swoją działalność gospodarczą,
    natomiast dopiero po czasie doszedł do wniosku, że wymaga on remontu, tj. odświeżenia,
    żeby doprowadzić go ponownie do stanu początkowego.
    Jeśli natomiast nie dochodzi do wprowadzenia nowych cech użytkowych, nie można
    mówić o ulepszeniu – niezależnie od wartości poniesionych wydatków. W takim przypadku
    koszty mogą zostać zakwalifikowane jako remont i ujęte w kosztach działalności bieżącej.
    W polskim systemie podatkowym brak jest precyzyjnych, ustawowych definicji pojęć,
    takich jak „remont” czy „ulepszenie”, co powoduje konieczność odwoływania się do
    orzecznictwa sądowego, literatury specjalistycznej i praktyki organów podatkowych.
    Zgodnie z ustawą – Prawo budowlane – remont oznacza działania polegające na
    odtworzeniu stanu pierwotnego obiektu budowlanego, z wyłączeniem prac
    konserwacyjnych, przy czym dopuszczalne jest zastosowanie materiałów innych niż
    oryginalne.
    W tym kontekście remont to wszelkie prace mające na celu przywrócenie pierwotnego
    stanu technicznego i użytkowego środka trwałego – również wtedy, gdy obejmują
    wymianę zużytych elementów wynikającą z naturalnej eksploatacji, o ile nie zwiększają
    jego wartości początkowej.
    Jak wskazują organy podatkowe, samo zastosowanie nowych materiałów czy
    nowocześniejszych technologii, wynikających z rozwoju techniki, nie świadczy jeszcze o
    ulepszeniu. Ulepszeniem będzie bowiem tylko taka ingerencja, która zmienia cechy
    użytkowe środka trwałego lub rozszerza jego funkcje.

    Potwierdzeniem powyższego są liczne interpretacje indywidualne (np. Dyrektora Izby
    Skarbowej w Katowicach z 16 sierpnia 2016 r. nr IBPB-1-2/4510-617/16-1/MM czy
    Dyrektora KIS z 10 sierpnia 2021 r. nr 0114-KDIP2-2.4010.162.2021.1.ASK), a także
    orzecznictwo sądów administracyjnych. Wskazuje ono, że wymiana zużytych elementów
    oraz przywrócenie pierwotnego stanu technicznego i użytkowego – nawet jeśli są one
    częścią większego projektu inwestycyjnego – powinny być kwalifikowane jako remonty, o
    ile same nie wprowadzają nowych cech użytkowych.
    W szczególności warto przytoczyć m.in. wyrok WSA w Gdańsku (I SA/Gd 458/05), w którym
    uznano, że wymiana elementów technicznych w ramach większej inwestycji może być
    nadal traktowana jako remont. Podobne stanowisko przyjął NSA w wyroku z 10 września
    1998 r. (SA/Sz 2166/97), a także w orzeczeniu z 21 maja 1998 r. (I SA/Gd 1151/97), gdzie
    podkreślono konieczność indywidualnego podejścia do poszczególnych części obiektu.
    Sąd wskazał, że nie można automatycznie przypisywać charakteru inwestycyjnego
    wszystkim pracom, jeśli nie wszystkie prowadzą do ulepszenia budynku.
    Warto również zwrócić uwagę na wyroki: WSA w Bydgoszczy (I SA/Bd 664/06), WSA w
    Olsztynie (I SA/Ol 113/10), WSA w Gdańsku (I SA/Gd 1813/98) oraz NSA we Wrocławiu (I SA
    /Wr 2915/98), które potwierdzają potrzebę dostosowania wykładni przepisów do
    zmieniającej się rzeczywistości technicznej i gospodarczej.
    Podsumowując – w ocenie Wnioskodawcy, prace te mają charakter remontowy i mogą
    zostać bezpośrednio ujęte w kosztach uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia.
    Stanowisko pozytywne w zakresie możliwości rozliczenia w KUP Wydatków przedstawił
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wielu wydanych interpretacjach m.in.:
    Nr 0115-KDIT3.4011.604.2022.2.KP Poniesione przez podatnika wydatki na remont
    środków trwałych, a więc odtworzenie (przywrócenie) pierwotnego stanu technicznego i
    wartości użytkowej oraz inne wydatki, które nie mają charakteru modernizacji, adaptacji,
    przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji (w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych), nie podlegają zaliczeniu do jego wartości początkowej (nie powiększają
    jej). Tym samym mogą być zaliczone bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów bez
    względu na ich wysokość (decydujące znaczenie ma charakter wydatków).
    Odnosząc się natomiast do Wyposażenia lokalu.
    W odniesieniu do kosztów poniesionych na zakup Wyposażenia lokalu należy wskazać, że
    zgodnie z brzmieniem art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o
    których mowa w art. 22a i 22b, których wartość początkowa, określona zgodnie z art. 22g,
    nie przekracza 10 000 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty
    uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.
    Zgodnie natomiast z art. 22f ust. 3 ww. ustawy: Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się
    zgodnie z art. 22h-22m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości
    niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W
    przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z
    zastrzeżeniem art. 22d ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art.
    22h-22m albo jednorazowo – w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub
    wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.
    Z przepisów wynika, że jeśli zakupiony składnik majątku spełnia kryteria umożliwiające
    uznanie go za środek trwały, a jego wartość początkowa nie przekracza 10 000 zł (lub jest
    równa tej kwocie), podatnik ma możliwość wyboru jednej z trzech opcji rozliczenia takiego
    wydatku:
    · może zrezygnować z dokonywania odpisów amortyzacyjnych i ująć cały wydatek jako
      koszt uzyskania przychodów w miesiącu, w którym składnik majątku został przekazany
      do użytkowania,

    · może zastosować jednorazowy odpis amortyzacyjny – w miesiącu przekazania środka
      trwałego do używania lub w miesiącu następnym,
    · może też amortyzować dany składnik majątku zgodnie z zasadami ogólnymi
      przewidzianymi w ustawie.
    Jak wskazano w stanie faktycznym, Wnioskodawca planuje ponieść wydatki związane z
    zakupem Wyposażenia lokalu, takiego jak m.in. biurko, stół, lodówka czy klimatyzator,
    szczegółowy opis w stanie faktycznym. Nie wyklucza Wnioskodawca również nabycia w
    przyszłości innych przedmiotów niż wymienionych w stanie faktycznym, które będą
    wykorzystywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W rozumieniu
    przyjętym przez Wnioskodawcę, „wyposażenie lokalu” to ruchome składniki majątku
    wykorzystywane w działalności, których wartość początkowa nie przekracza 10 000 zł.
    W kontekście obowiązujących przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych należy stwierdzić, że jeśli – jak wskazano we wniosku – nabywane składniki
    wyposażenia będą rzeczywiście wykorzystywane w ramach prowadzonej działalności, to
    poniesione wydatki będą spełniać przesłanki określone w art. 22 ust. 1 tej ustawy,
    uprawniające do ich zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów.
    W związku z tym, że wartość początkowa poszczególnych przedmiotów nie przekracza 10
    000 zł, nie powstaje obowiązek ich amortyzowania. Tym samym, wydatki te mogą zostać
    bezpośrednio zaliczone do kosztów prowadzenia działalności gospodarczej.
    Stanowisko pozytywne w zakresie możliwości rozliczenia w KUP Wyposażenia lokalu
    przedstawił Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wielu wydanych interpretacjach, m.
    in.:
    Nr 0115-KDWT.4011.147.2024.3.AK „Skoro zaś wartość początkowa poszczególnych
    składników majątku służących wykonywaniu działalności gospodarczej nie przekroczy 10
    000 zł, to nie będzie Pan miał obowiązku ich amortyzowania. Przedmiotowe wydatki
    można wobec tego uznać za koszty uzyskania przychodu z pozarolniczej działalności
    gospodarczej. Zatem, Pana stanowisko w tym zakresie uznano za prawidłowe”.
    Ad 3
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przez koszty
    uzyskania przychodów należy rozumieć wszelkie koszty, które zostały poniesione w celu
    osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z
    wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
    Z kolei, art. 23 ust. 1 pkt 32 ww. ustawy wskazuje, że do kosztów uzyskania przychodów
    nie zalicza się naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań,
    w tym również od pożyczek i kredytów. Przepisy te umożliwiają zaliczenie do kosztów
    uzyskania przychodów odsetek od kredytów, które zostały faktycznie zapłacone.
    Jednocześnie nie ograniczają katalogu pożyczek i kredytów, w szczególności nie wykluczają
    kredytów hipotecznych.
    Chociaż definicja kosztów uzyskania przychodów jest szeroka, muszą one jednak
    pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganym przychodem lub
    zabezpieczeniem jego źródła. W związku z tym do kosztów uzyskania przychodów można
    zaliczyć odsetki od tej części nieruchomości, która może być wykorzystywana do
    prowadzenia działalności gospodarczej.
    Konstrukcja przepisu dotyczącego kosztów uzyskania przychodów daje zatem
    podatnikowi możliwość odliczenia, dla celów podatkowych, wszelkich kosztów (z
    wyjątkiem wymienionych w art. 23 ust. 1 ww. ustawy), pod warunkiem że podatnik wykaże
    ich bezpośredni bądź pośredni związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma
    lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.
    W świetle powyższego kosztami uzyskania przychodów są wszelkie wydatki poniesione w
    związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, które są celowe, racjonalne oraz

    gospodarczo uzasadnione, a także odpowiednio udokumentowane, pod warunkiem że ich
    celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. Wyłączeniu z
    tej kategorii podlegają wydatki wskazane w art. 23 ust. 1 ww. ustawy.
    Koszty ponoszone w celu zachowania źródła przychodów to wydatki, których poniesienie
    ma na celu zapewnienie ciągłości generowania przychodów z danego źródła oraz
    utrzymanie jego funkcjonowania. Natomiast kosztami mającymi na celu zabezpieczenie
    źródła przychodów są nakłady poniesione na ochronę istniejącego źródła w sposób
    umożliwiający jego bezpieczne dalsze działanie. Istotą tych wydatków jest ich konieczność
    poniesienia w celu zapobieżenia utracie źródła przychodów w przyszłości.
    Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 32 ww. ustawy za koszty uzyskania przychodów nie uznaje się
    odsetek naliczonych, lecz niezapłaconych bądź umorzonych, dotyczących zobowiązań, w
    tym także pożyczek i kredytów.
    Ponadto, zgodnie z treścią art. 23 ust. 1 pkt 33 ww. ustawy, do kosztów uzyskania
    przychodów nie zalicza się również odsetek, prowizji ani różnic kursowych związanych z
    pożyczkami (kredytami), które powiększają wartość inwestycji w okresie jej realizacji.
    Z powyższych regulacji wynika jednoznacznie, iż możliwość ujęcia odsetek od kredytu
    (pożyczki) jako kosztów uzyskania przychodów powstaje dopiero z chwilą ich faktycznej
    zapłaty, pod warunkiem że nie stanowią one elementu zwiększającego wartość inwestycji.
    W związku z tym odsetki od kredytu mogą zostać uznane za koszt podatkowy wyłącznie
    wówczas, gdy spełnione są łącznie następujące warunki:
    · zostały faktycznie zapłacone,
    · istnieje związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy ich poniesieniem a uzyskaniem
      przychodu,
    · nie stanowią składnika zwiększającego koszty inwestycji w trakcie jej realizacji.
    W ocenie Wnioskodawcy wszystkie wyżej warunki zostały zachowane. W ramach
    wykonywanej działalności gospodarczej jako pilot, konieczne jest nie tylko samo
    odbywanie lotów, ale również pozostawanie w (...). Taki tryb pracy jest nieodłącznym
    elementem zawodu pilota wykonującego loty w ramach współpracy z firmami
    zajmującymi się przewozem lotniczym, tj. z którą Wnioskodawca zawarł kontrakt.
    (...). Dyspozycyjność stanowi zatem kluczowy element wykonywanej działalności i jest
    bezpośrednio powiązana z uzyskiwanymi przychodami.
    (...).
    Z uwagi na wysokie koszty noclegów w hotelach, uzasadnione ekonomicznie oraz
    praktycznie jest nabycie nieruchomości, (...). Taki zakup pozwoli na znaczne obniżenie
    kosztów związanych z koniecznością częstego zakwaterowania oraz zapewni większą
    elastyczność w (...).
    Podsumowując, w przypadku gdy zakupiona nieruchomość jest wykorzystywana w 100%
    na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej (...) odsetki od kredytu zaciągniętego
    na jej zakup mogą stanowić koszt uzyskania przychodu.
    Stanowisko pozytywne w zakresie zaliczenia do podatkowych kosztów uzyskania
    przychodu opłaconych odsetek od kredytu hipotecznego na nieruchomość, w zakresie w
    jakim nieruchomość jest wykorzystywana do osiągania przychodów z działalności
    gospodarczej, przedstawił Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wielu wydanych
    interpretacjach, m.in.:
    · Nr 0115-KDIT3.4011.677.2024.1.RS z 4 października 2024 r.: „Aby prawidłowo rozliczyć
      koszty uzyskania przychodów istotny jest moment poniesienia przez podatnika
      wydatków związanych ze spłatą odsetek od kredytu. Zatem mając na uwadze
      przedstawiony stan faktyczny i powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzam, że
      odsetki od kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup mieszkania, które w części

      jest wykorzystywane na prowadzoną działalność gospodarczą, mogą zostać zaliczone
      jako koszt uzyskania przychodu, zarówno w proporcji, w jakiej mieszkanie jest
      wykorzystywane na prowadzoną działalność gospodarczą, oraz w proporcji, w jakiej
      powierzchnie pomieszczeń użytku ogólnego wykorzystywane są na prowadzoną
      działalność gospodarczą”;
    · Nr 0113-KDIPT2-1.4011.196.2024.2.KD z 15 maja 2024 r.: „Skoro wskazany przez Panią
      dom jednorodzinny będzie w części wykorzystywany w prowadzonej przez Panią
      działalności gospodarczej, to odsetki od kredytu hipotecznego w części
      proporcjonalnie przypadającej na powierzchnię wykorzystywaną w Pani działalności
      gospodarczej mogą stanowić koszty uzyskania przychodów tej działalności. Wobec
      powyższego, zapłacone przez Panią odsetki od kredytu hipotecznego, proporcjonalnie
      do zajmowanej na działalność gospodarczą powierzchni domu, będą stanowić koszty
      uzyskania przychodów w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej”;
    · Nr 0112-KDIL2-2.4011.652.2024.1.KP z 23 października 2024 r.: „Skoro wskazane przez
      Panią mieszkanie będzie w części wykorzystywane przez Panią w prowadzonej przez
      Panią działalności gospodarczej, to odsetki od kredytu zaciągniętego na jego zakup – w
      części proporcjonalnie przypadającej na powierzchnię wykorzystywaną w działalności
      gospodarczej – mogą stanowić koszty uzyskania przychodów tej działalności”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest :
    - nieprawidłowe – w części dotyczącej zaliczenia Wydatków, Kosztu Pośrednika oraz
      odsetek od kredytu na zakup lokalu, poniesionych przed oddaniem lokalu do
      użytkowania w Pana działalności gospodarczej do kosztów uzyskania przychodów,
    - prawidłowe – w pozostałej części.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem
      kosztów wymienionych w art. 23.
    Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny – nie wskazuje
    enumeratywnie, jakie wydatki mogą być uznane za koszty uzyskania przychodu. Z tego
    względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać
    indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie
    sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów
    uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W
    pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego
    między poniesieniem kosztu a powstaniem przychodów lub realną szansą powstania
    przychodów podatkowych bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich
    uzyskiwania.
    Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma
    cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów,
    jeżeli między jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością
    powstania przychodów istnieje związek przyczynowy.
    W takim ujęciu kosztami tymi będą zarówno wydatki pozostające w bezpośrednim
    związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie
    wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w
    tym, dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów) nawet wówczas, gdyby z
    obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.

    Zatem, podstawową cechą kosztu podatkowego jest związek tego kosztu z przychodami
    (ewentualnie z zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów). Istotne znaczenie
    ma również cel, w jakim został poniesiony.
    W związku z powyższym, warunkiem uznania wydatku za koszt uzyskania przychodów, jest
    spełnienie łącznie następujących przesłanek:
    - został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
      pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania
      przychodów podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
      przez osoby inne niż podatnik),
    - był definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi
      w jakikolwiek sposób zwrócona,
    - pozostawał w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    - poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
      może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    - został właściwie udokumentowany,
    - nie znajdował się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ww. ustawy, nie uważa
      się za koszty uzyskania przychodów.
    Zauważam przy tym, że istnieje grupa wydatków, które nie mogą być zaliczone do kosztów
    uzyskania przychodów działalności gospodarczej, gdyż są to wydatki, które ponoszą osoby
    fizyczne niezależnie od tego, czy prowadzą działalność gospodarczą, czy też takiej
    działalności nie prowadzą.
    Są to typowe wydatki o charakterze osobistym, są one bowiem ponoszone przede
    wszystkim w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych, a nie wyłącznie w celu
    osiągnięcia przychodów, czy też zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
    Wydatki te nie mają ścisłego związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Nie
    występuje więc ścisłe i niebudzące wątpliwości powiązanie kosztów ponoszonych przez
    podatnika z celem osiągnięcia przychodów lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła
    przychodów w postaci pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Jeżeli jednak ponoszone przez podatnika wydatki, związane z lokalem mieszkalnym, w
    którym prowadzona jest działalność gospodarcza, zostaną racjonalnie i gospodarczo
    uzasadnione oraz właściwie udokumentowane i nie są ujęte w katalogu wydatków
    nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, to mogą być uwzględnione w kosztach
    podatkowych, o ile istnieje związek tych wydatków, chociażby pośredni, z możliwością
    uzyskania przychodów lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów.
    Stąd, aby dany wydatek można było zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, musi
    zostać poniesiony w związku z potrzebami działalności (firmy), a nie potrzebami
    prywatnymi przedsiębiorcy.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą opodatkowaną
    podatkiem liniowym. Przedmiotem prowadzonej przez Pana działalności są usługi pilotażu
    oraz usługi informatyczne. Na co dzień mieszka Pan w A, gdzie znajduje się Pana miejsce
    zamieszkania oraz rodzina. Jako pilot jest Pan zobowiązany do częstych wyjazdów
    służbowych do B, skąd zazwyczaj rozpoczyna wykonywanie obowiązków zawodowych.
    Pana miejscem bazowym (...). Wskazał Pan, że Pana praca może wiązać się z dużą
    mobilnością oraz koniecznością szybkiej reakcji na zmieniające się potrzeby
    zleceniodawców. (...). Z ekonomicznego i logistycznego punktu widzenia powroty do A
    między takimi zleceniami są nieopłacalne oraz czasochłonne. Celem zminimalizowania
    wydatków związanych z częstym korzystaniem z hoteli postanowił nabyć Pan lokal
    mieszkalny – wykończony (dalej: lokal mieszkalny), który służy Panu jako miejsce
    tymczasowego pobytu między kolejnymi zleceniami pilotażowymi. W lokalu mieszkalnym
    prowadzi Pan działalność gospodarczą. Taka informacja jest podana w CEiDG. Lokalizacja

    lokalu mieszkalnego umożliwia Panu szybki i sprawny dojazd (...). Nie będzie Pan
    przebywał w lokalu mieszkalnym w innym celu niż tymczasowy pobyt między
    wykonywanymi zleceniami pilotażowymi. Jest Pan współwłaścicielem nieruchomości
    mieszkalnej, która zaspokaja Pana potrzeby mieszkaniowe oraz jego rodziny. Planuje Pan
    ponieść nakłady w lokalu mieszkalnym na jego remont (dalej: Wydatki) – szczegółowo
    opisane we wniosku oraz dodatkowo planuje zakup klimatyzacji wraz z montażem, zakup
    elementów do kuchni, takich jak: mikrofalówka, lodówka, ekspres do kawy, płyty
    kuchennej, szafy wnękowe, zakup mebli takich jak, biurko, fotel biurowy, krzesła, stół,
    łóżko, kanapa, lampki nocne, zakup telewizora (dalej: Wyposażeniem lokalu). Wartość
    każdego Wyposażenia lokalu mieszkalnego nie przekroczy 10 000 zł. Ponadto wskazał Pan,
    że na zakup lokalu mieszkalnego zaciągnął kredyt hipoteczny. Przy zakupie lokalu
    mieszkalnego dodatkowo poniósł Pan koszt pośrednictwa w zakupie lokalu mieszkalnego
    (dalej: Koszt Pośrednika). Każdy wydatek jest udokumentowany fakturą. Wydatki,
    Wyposażenie lokalu i Koszt Pośrednika będą mieć miejsce po oddaniu lokalu
    mieszkalnego do używania w Pana działalności gospodarczej.
    W pierwszej kolejności rozpatrując możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania
    przychodów Wydatków – nakładów poniesionych na remont lokalu mieszkalnego,
    wskazuję co następuje.
    Przepisy Prawa podatkowego nie zawierają definicji remontu, dlatego też zasadne jest w
    tym przypadku odwołanie się do definicji sformułowanej w innych aktach prawnych, a w
    szczególności w przepisach prawa budowlanego.
    Zgodnie z art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz.
    725):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o remoncie – należy przez to rozumieć wykonywanie w
      istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu
      stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza
      się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.
    Istotą remontu są zatem wszystkie działania przywracające pierwotny stan techniczny i
    użytkowy środka trwałego, w tym również polegające na wymianie zużytych składników
    technicznych następujące w toku eksploatacji środka trwałego i będące wynikiem tej
    eksploatacji, niezwiększające jego wartości początkowej. Podkreślenia wymaga fakt, że
    przy remoncie mogą być stosowane materiały odpowiadające aktualnym standardom
    technologicznym. Remont następuje w toku eksploatacji środka trwałego przez podatnika
    i jest wynikiem tej eksploatacji (zużycia). Wymiana zużytych elementów środka trwałego na
    nowe ma charakter odtworzeniowy, przywracający jedynie jego pierwotną wartość
    użytkową i niezmieniający jego charakteru. Remont zmierza do podtrzymania,
    odtworzenia wartości użytkowej środka trwałego i jest rodzajem naprawy, wymiany
    zużytych elementów. Przy czym punktem odniesienia jest stan środka trwałego z dnia
    przyjęcia go do używania.
    Definicja środków trwałych wynika z art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, który stanowi, że:
      Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
      zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
      1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
      2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
      3) inne przedmioty

      - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
        podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
        gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy
        lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    Wymaga też podkreślenia, że zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:
      a) nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat
        za wieczyste użytkowanie gruntów,
      b) nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a
        środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również
        wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,
      c) ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22g ust. 17 powiększają wartość
        środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych
      - wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę
        odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, są jednak
        kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia
        rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d, oraz gdy odpłatne zbycie rzeczy i
        praw jest przedmiotem działalności gospodarczej, a także w przypadku
        odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o
        których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, bez względu na czas ich poniesienia.
    W myśl art. 22 ust. 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie
      zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23 (...).
    Zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie odpłatnego nabycia – cenę ich
      nabycia, a jeżeli były używane przez podatnika przed wprowadzeniem ich do
      ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i nie były
      wcześniej amortyzowane – cenę ich nabycia, nie wyższą jednak od ich wartości
      rynkowej.
    W myśl art. 22g ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z
      zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej
      i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i
      wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów
      oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek,
      prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków,
      gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi
      podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego
      podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o
      podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i
      podatek akcyzowy od importu składników majątku.
    Stosownie do art. 22g ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za cenę
    nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, którą:
    · powiększa się o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka
      trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o
      koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu,

      instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat
      notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz
    · pomniejsza się o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z
      odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego
      albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek
      naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i
      usług.
    Z powyższych uregulowań wynika, że podatnik jest zobowiązany ustalić wartość
    początkową posiadanego środka trwałego, która to wartość stanowi podstawę
    dokonywania odpisów amortyzacyjnych. Sposób jej ustalenia zależy przy tym od sposobu
    nabycia danego składnika majątku. Na prawidłowe ustalenie wartości początkowej środka
    trwałego będą miały wpływ wszelkie wydatki mające związek z jego przystosowaniem do
    stanu kompletności i zdatności do użytku w dniu przyjęcia do używania. W związku z tym
    do wartości początkowej środka trwałego należy zaliczyć zarówno wydatki poniesione na
    jego zakup, przystosowanie do działalności gospodarczej prowadzonej przez podatnika,
    jak również wydatki poniesione na odsetki od kredytu naliczone do dnia przekazania
    środka trwałego do używania.
    Stosownie do art. 22c pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Amortyzacji nie podlegają budynki mieszkalne wraz ze znajdującymi się w nich
      dźwigami, lokale mieszkalne stanowiące odrębną nieruchomość, spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz prawo do domu jednorodzinnego
      w spółdzielni mieszkaniowej, służące prowadzonej działalności gospodarczej lub
      wydzierżawiane albo wynajmowane na podstawie umowy – zwane odpowiednio
      środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi.
    W myśl art. 22n ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Nie podlegają objęciu ewidencją budynki mieszkalne, lokale mieszkalne stanowiące
      odrębną nieruchomość, grunty lub prawo użytkowania wieczystego gruntu,
      związane z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
      mieszkalnego oraz prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej.
    Z powołanych przepisów wynika, że lokale mieszkalne nie podlegają amortyzacji
    podatkowej i ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych.
    Z uzupełnienia do wniosku wynika, że lokal mieszkalny kupił Pan w marcu 2025 r. W
    szystkie wskazane prace w ramach poniesionych Wydatków miały na celu doprowadzenie
    lokalu do standardu umożliwiającego jego funkcjonalne i bezpieczne wykorzystanie jako
    miejsca odpoczynku, przygotowania zawodowego oraz regeneracji psychofizycznej między
    wykonywanymi usługami pilotażu. Lokal w stanie pierwotnym, z technicznie
    wyeksploatowanymi instalacjami i wyposażeniem, nie nadawał się do efektywnego
    użytkowania przez Pana w ramach prowadzonej działalności. Wydatki przyczyniły się do
    przystosowania przestrzeni do wymogów zawodowych pilota (...). Wydatki pozostają w
    bezpośrednim i funkcjonalnym związku z Pana działalnością gospodarczą i zostały
    poniesione wyłącznie w celu umożliwienia należytego świadczenia usług w ramach tej
    działalności.
    Odnosząc się do powyższego, stwierdzam, że w momencie, gdy lokal mieszkalny,
    przeznaczony do działalności gospodarczej, zostanie przekazany do użytkowania w tej
    działalności jako kompletny i zdatny do użytku, będzie on stanowił środek trwały w tej
    działalności. Warunek kompletności i zdatności do użytku musi zostać spełniony
    najpóźniej w dniu przyjęcia lokalu mieszkalnego do używania. Składnik majątku spełnia
    natomiast kryterium kompletności, jeżeli jest wyposażony we wszystkie elementy

    konstrukcyjnie umożliwiające jego funkcjonowanie, zgodnie z przeznaczeniem. Przez
    sformułowanie „zdatny do użytku” należy rozumieć możliwość faktycznego oraz prawnego
    użytkowania.
    W Pana sprawie mamy zatem do czynienia z przystosowaniem lokalu mieszkalnego do
    celów prowadzonej działalności gospodarczej. Jak sam Pan wskazał, Wydatki, które
    zamierza Pan ponieść, przyczynią się do przystosowania przestrzeni do wymogów
    zawodowych pilota.
    Stwierdzam więc, że poniesienie Wydatków na lokal mieszkalny warunkuje możliwość
    wykorzystywania lokalu mieszkalnego do prowadzonej działalności gospodarczej, tj. są
    niezbędne, aby lokal ten był kompletny i zdatny do użytku. Po poniesieniu przez Pana
    Wydatków uzyska Pan zamierzoną przez Pana funkcję lokalu mieszkalnego
    przeznaczonego na prowadzenie działalności gospodarczej.
    Jeżeli chodzi o Koszty Pośrednika, to są to koszty związane z zakupem lokalu
    mieszkalnego. Stąd też wydatek ten również stanowi element wartości początkowej.
    Dlatego też Wydatków, które poniesie Pan na przystosowanie lokalu mieszkalnego do
    używania w działalności gospodarczej, oraz Kosztu Pośrednika nie może Pan zaliczyć
    bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów tej działalności. Nie ma również
    możliwości zaliczenia Wydatków oraz Kosztu Pośrednika pośrednio – przez odpisy
    amortyzacyjne do kosztów uzyskania przychodów, ponieważ od 1 stycznia 2023 r. nie
    można zaliczać do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od środków
    trwałych będących lokalami mieszkalnymi. Zatem planowane Wydatki oraz Koszt
    Pośrednika nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodu w prowadzonej przez Pana
    działalności gospodarczej.
    Natomiast w odniesieniu do kosztów poniesionych na zakup Wyposażenia lokalu
    mieszkalnego wskazuję, że stosownie do art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych:
      Podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o
      których mowa w art. 22a i 22b, których wartość początkowa, określona zgodnie z art.
      22g, nie przekracza 10 000 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas
      koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.
    Zgodnie natomiast z art. 22f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 22h–22m, gdy wartość
      początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia
      do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest
      równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22d ust. 1, mogą
      dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 22h–22m albo jednorazowo – w
      miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i
      prawnej, albo w miesiącu następnym.
    Z przepisów tych wynika, że jeżeli zakupiony składnik majątku spełnia warunki do uznania
    go za środek trwały, ale jego wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10 000 zł, to
    wówczas podatnik może, w zależności od dokonanego wyboru:
    - nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od tego składnika majątku trwałego i zaliczyć
      go do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu oddania do używania, lub
    - dokonać jednorazowego odpisu amortyzacyjnego w miesiącu oddania do używania tego
      środka trwałego albo w miesiącu następnym, lub
    - dokonywać odpisów amortyzacyjnych na zasadach ogólnych.

    Jak wskazał Pan w opisie sprawy, zamierza Pan ponieść wydatki na Wyposażenie lokalu
    mieszkalnego, wymienione w opisie. Pod pojęciem ,,Wyposażenie lokalu’’ rozumie Pan
    wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej ruchome składniki majątkowe
    o wartości początkowej nie przekraczającej 10 000 zł.
    Przenosząc to na grunt analizowanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, stwierdzam, że jeżeli w istocie – jak podał Pan we wniosku – wydatki na zakup
    Wyposażenia lokalu będą związane z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą,
    to spełnione będą przesłanki, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Skoro natomiast wartość początkowa poszczególnych
    składników Wyposażenia lokalu służących wykonywaniu działalności gospodarczej nie
    przekroczy 10 000 zł, to nie będzie Pan miał obowiązku ich amortyzowania. Wydatki na
    Wyposażenie lokalu można wobec tego uznać za koszty uzyskania przychodów z Pana
    pozarolniczej działalności gospodarczej.
    W odniesieniu do odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup mieszkania służącego
    prowadzeniu działalności gospodarczej wskazuję, że zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:
      a. spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych
        pożyczek (kredytów), z tym że kosztem uzyskania przychodów są wydatki na
        spłatę pożyczki (kredytu) w przypadku, gdy pożyczka (kredyt) była waloryzowana
        kursem waluty obcej, jeżeli:
      - pożyczkobiorca (kredytobiorca) w związku ze spłatą pożyczki (kredytu) zwraca
        kwotę kapitału większą niż kwota otrzymanej pożyczki (kredytu) – w wysokości
        różnicy pomiędzy kwotą zwrotu kapitału a kwotą otrzymanej pożyczki (kredytu),
      - pożyczkodawca (kredytodawca) otrzymuje środki pieniężne stanowiące spłatę
        kapitału w wysokości niższej od kwoty udzielonej pożyczki (kredytu) – w wysokości
        różnicy pomiędzy kwotą udzielonej pożyczki (kredytu) a kwotą zwróconego
        kapitału.
    Ponadto, stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz niezapłaconych albo
      umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).
    Natomiast w myśl art. 23 ust. 1 pkt 33 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek, prowizji i różnic kursowych
      od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych
      inwestycji.
    Na podstawie powołanych regulacji dopiero zapłacenie odsetek od kredytu (pożyczki) daje
    możliwość zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów, o ile odsetki nie zwiększają
    kosztów inwestycji.
    W konsekwencji, odsetki są kosztem podatkowym, jeśli spełniają następujące przesłanki:
    · są faktycznie zapłacone,
    · pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami,
    · nie zwiększają kosztów inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji.
    Z powyższych przepisów wynika, że aby prawidłowo rozliczyć koszty uzyskania
    przychodów, istotny jest moment poniesienia przez podatnika wydatków związanych ze
    spłatą odsetek od kredytu (pożyczki).
    Zatem, odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego:

    · naliczone do dnia oddania lokalu mieszalnego do używania na potrzeby Pana
      działalności gospodarczej nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów,
    · zapłacone po oddaniu lokalu mieszkalnego do używania na potrzeby działalności
      gospodarczej mogą stanowić koszty uzyskania przychodów tej działalności.
    Podsumowanie: Wydatki, Koszt Pośrednika oraz odsetki od kredytu na zakup lokalu
    mieszkalnego, naliczone przed oddaniem lokalu do użytkowania nie mogą zostać
    zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej przez Pana działalności
    gospodarczej. Natomiast koszty poniesione na Wyposażenie lokalu mieszkalnego oraz
    odsetki od kredytu na zakup lokalu mieszkalnego zapłacone po oddaniu lokalu do
    używania mogą zostać zaliczone w koszty uzyskania przychodów Pana działalności
    gospodarczej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w
    indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.
    Wniosek w zakresie podatku od towarów i usług podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.