Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.110.2025.3.RS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-01
Teza: Skutki podatkowe otrzymania dotacji oświatowej.
Słowa kluczowe: dotacja
działalność-działalność gospodarcza
podatek
przedszkole
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Dotacje, subwencje, dopłaty i inne
częściowo odpłatne lub nieodpłatne świadczenia.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9a-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 129

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe

    Szanowne Panie,
    stwierdzam, że Pań stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych:
    · jest nieprawidłowe w zakresie opodatkowania dotacji zryczałtowanym podatkiem
      dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    · jest prawidłowe w pozostałym zakresie.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 lutego 2025 r. wpłynął Pań wniosek wspólny z 4 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniły go Panie pismem z 12 marca 2025 r. oraz z 20 marca 2025 r. – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Zainteresowane, które wystąpiły z wnioskiem
    1) Zainteresowana będąca Stroną postępowania:
      A.A
      ul. (...);
    2) Zainteresowana niebędąca Stroną postępowania:
      B.B
      (...).
    Opis stanu faktycznego
    Podmioty: A.A ul. (...) NIP (...); B.B (...) NIP (...); prowadzące Niepubliczne Przedszkole (...),
    zlokalizowane w (...) przy ul. (...), NIP: (...) („Wnioskodawczynie"), we wrześniu 2023 r.
    złożyły wniosek do Urzędu Miasta o dotację, o której mowa w art. 17 ust. 1 ustawy o
    finansowaniu zadań oświatowych.
    Wniosek dotyczy roku podatkowego 2024. Do skorzystania z powyższej dotacji prawo ma
    każda placówka, która uzyska wpis do RSPO (Rejestr Szkół i Placówek Oświatowych). Tryb
    udzielania i rozliczania dotacji reguluje uchwała nr (...) Rady Miejskiej w (...) z dnia (...) 2020
    r. Dotacja udzielona i wypłacana była przez Burmistrza Miasta (...) do ostatniego dnia
    każdego miesiąca 2024 r. (w 12 ratach) w kwocie adekwatnej do liczby dzieci zgłoszonych
    na liście składanej comiesięcznie do Urzędu Miasta (...) zgodnie z załącznikami Uchwały nr
    (...) Rady Miejskiej w (...) z dnia (...) 2020 r. Wnioskodawczynie część dotacji przeznaczyły na
    wynagrodzenia jako dyrektorów przedszkola. Obie pełnią funkcje dyrektorów placówki z
    podziałem zakresu obowiązków.
    Pani B.B pełni funkcję (...). Pani A.A pełni funkcję (...). Dotacja została udzielona zgodnie z
    art. 35 ustawy o finansowaniu zadań oświatowych na dofinansowanie realizacji zadań
    placówek wychowania przedszkolnego w zakresie kształcenia, wychowania i opieki, w tym
    kształcenia specjalnego i profilaktyki społecznej. Dotacje mogą być wykorzystane
    wyłącznie na:
    - pokrycie wydatków bieżących placówki wychowania przedszkolnego, obejmujących
      każdy wydatek poniesiony na cele działalności placówki wychowania przedszkolnego,
    - pokrycie wydatków na zakup środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych obejmujących:
        a) książki i inne zbiory biblioteczne,
        b) środki dydaktyczne służące procesowi dydaktyczno-wychowawczemu
        realizowanemu w placówkach wychowania przedszkolnego,

        c) sprzęt rekreacyjny i sportowy dla dzieci objętych wczesnym wspomaganiem
        rozwoju, uczniów, wychowanków i uczestników zajęć rewalidacyjno-
        wychowawczych,
        d) meble,
        e) pozostałe środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne o wartości
        nieprzekraczającej wielkości określonej zgodnie z art. 16f ust. 3 ustawy z dnia 15
        lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, dla których odpisy
        amortyzacyjne są uznawane za koszt uzyskania przychodu w 100 % ich wartości
        w momencie oddania do używania.
    Dotacja została wykorzystana zgodnie z wyżej wymienionymi celami. W ramach
    prowadzonych działalności jednoosobowych, oprócz prowadzenia przedszkola
    Wnioskodawczynie uzyskują przychody z prowadzenia niepublicznego żłobka i usług
    budowlanych, wykończeniowych. Klasyfikacja usług PKWiU: B.B 43.39, 88.91, 85.10 A.A
    43.39, 88.91, 85.10. Do wykonywanych działalności nie mają zastosowania okoliczności, o
    których mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Uzupełnienie wniosku
    Nie planuje Pani składać oświadczenia naczelnikowi urzędu skarbowego, właściwemu
    według miejsca zamieszkania, o wyborze opodatkowania, które mogłoby skutkować na
    2025 r. W 2025 r. nie będzie prowadziła Pani ewidencji przychodów.
    Dotacja została przeznaczona głównie na wynajem lokalu, media, środki trwałe oraz
    wartości niematerialne i prawne (książki, środki dydaktyczne, sprzęt rekreacyjny i
    sportowy, meble), remonty i przeglądy bieżące. Część dotacji przeznaczyły Panie na
    wynagrodzenia pracowników i wynagrodzenia dyrektorów, będące wydatkiem bieżącym,
    poniesionym na cele działalności placówki wychowania przedszkolnego.
    Na podstawie art. 35 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 27 października 2017 r. o finansowaniu
    zadań oświatowych, dotacja dla niepublicznego przedszkola może być wydatkowana na
    roczne wynagrodzenie osoby fizycznej zatrudnionej na podstawie umowy o pracę lub
    umowy cywilnoprawnej w publicznym lub niepublicznym przedszkolu, innej formie
    wychowania przedszkolnego, szkole lub placówce oraz osoby fizycznej prowadzącej
    publiczne lub niepubliczne przedszkole, inną formę wychowania przedszkolnego, szkołę
    lub placówkę, jeżeli odpowiednio pełni funkcję dyrektora przedszkola, szkoły lub placówki
    albo prowadzi zajęcia w innej formie wychowania przedszkolnego – w wysokości
    nieprzekraczającej odpowiednio kwot określonych w lit. a. Na podstawie art. 35 ust. 2 ww.
    ustawy, przez wydatki bieżące, o których mowa w ust. 1 pkt 1, należy rozumieć wydatki
    bieżące, o których mowa w art. 236 ust. 2 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach
    publicznych.
    Niepubliczne Przedszkole (...) prowadzone jest przez A.A i B.B jako osoby fizyczne. Zgodnie
    z art. 168 ust. 1 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, zakładać oraz
    prowadzić przedszkole niepubliczne mogą osoby fizyczne i osoby prawne. Prowadzenie
    przedszkola nie jest działalnością gospodarczą. Nie jest prawnie dopuszczalne założenie
    przedszkola przez spółkę komandytową, spółkę komandytowo-akcyjną, spółkę partnerską,
    spółkę jawną czy spółkę cywilną.
    Podmiotem jest Niepubliczne Przedszkole (...), a organem prowadzącym jest A.A i B.B jako
    osoby fizyczne.
    Dotacja oświatowa przyznana jest podmiotowi czyli Niepublicznemu Przedszkolu (...), a nie
    organowi prowadzącemu (czyli nie A.A i B.B). Wypłacana jest w kwocie obliczanej na
    podstawie comiesięcznej ilości dzieci zgłaszanej do Burmistrza Miasta (...). W przypadku,
    np. zmiany organu prowadzącego przedszkole niepubliczne nie traci prawa do dalszego
    otrzymywania dotacji.

    Działalność gospodarcza, z której Wnioskodawczynie uzyskują dochód w formie spółki
    cywilnej została sklasyfikowana w PKD w pozycji 85.10.Z. i 88.91.Z. Na przychody jakie są
    osiągane przez Wnioskodawczynie w ramach spółki cywilnej składają się opłaty czesnego,
    opłaty wpisowe, opłaty za zajęcia dodatkowe zarówno w przedszkolu jak i żłobku.
    Podstawą do pobierania wymienionych opłat za przedszkole i żłobek jest umowa
    zawierana pomiędzy spółką cywilną a rodzicem. Natomiast zarówno B.B, jak i A.A
    prowadzą działalność gospodarczą na własne imię i nazwisko jako jednoosobowa
    działalność gospodarcza. Przychody z usług budowlanych, wykończeniowych
    sklasyfikowanych w PKD w pozycji 43.39.Z. powstają w ramach działalności
    jednoosobowych u każdej z Wnioskodawczyń osobno.
    Wszystkie wykonywane przez Panią A.A działalności gospodarcze w 2024 r. były
    opodatkowane metodą liniową.
    Wszystkie wykonywane przez Panią B.B działalności gospodarcze w 2024 r. były
    opodatkowane metodą liniową.
    Jeśli zajdzie taka potrzeba, to do 30 kwietnia 2025 r. obie Panie złożą właściwemu
    naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zaliczeniu dotacji
    z Urzędu Miasta do przychodów.
    Pytania
    1. Czy wynagrodzenie dyrektora przedszkola, które zostało pokryte dotacją stanowi
      przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3? Jeżeli tak, to czy ma prawo do ryczałtu
      ewidencjonowanego?
    2. Czy przychód z dotacji korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 129
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Zainteresowanych, wynagrodzenie dyrektora przedszkola, które zostało pokryte
    dotacją stanowi przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 i ma prawo do ryczałtu
    ewidencjonowanego. Przychód z dotacji, z wyłączeniem części przeznaczonej na
    wynagrodzenie dyrektora przedszkola, korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21
    ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku od towarów i usług [powinno być: ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – dopisek organu].
    Uzasadnienie własnego stanowiska: Zgodnie z art. 17 ustawy z dnia 27 października 2017
    r. o finansowaniu zadań oświatowych niepubliczne przedszkole niebędące przedszkolem
    specjalnym otrzymuje na każdego ucznia z budżetu gminy dotację w wysokości równej
    podstawowej kwocie dotacji dla przedszkoli, z tym że na ucznia niepełnosprawnego w
    wysokości nie niższej niż kwota przewidziana na takiego ucznia niepełnosprawnego
    przedszkola w części oświatowej subwencji ogólnej dla gminy, jeżeli to przedszkole spełnia
    następujące warunki (...). Dotacja, o której mowa powyżej, według art. 35 ustawy o
    finansowaniu zadań oświatowych może być przeznaczona na koszty związane z
    funkcjonowaniem placówki oświatowej oraz na wynagrodzenie dyrektora.
    Przychodem z działalności gospodarczej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 2 są również
    dotacje, subwencje, dopłaty, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13, i inne nieodpłatne świadczenia
    otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te
    są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków
    trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o,
    dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
    Przepis ten wskazuje na przychody z działalności ustalane m.in. w myśl art. 14 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, który wyznacza zarówno moment powstania
    przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, jak również rodzaje przychodów
    kwalifikowanych do źródła przychodu, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

    W związku z tym, dotacja otrzymana przez podatnika prowadzącego szkołę lub inną
    placówkę edukacji niepublicznej, również w części, w której ma ona stanowić
    wynagrodzenie za pełnioną w niej funkcję dyrektora, stanowi przychód z pozarolniczej
    działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT.
    Z art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wynika, że podatnicy opłacają w roku
    podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w
    ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
    a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
    b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
      euro.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym
    stanowi art. 8 ww. ustawy. Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne opodatkowania
    w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie
    stosuje się do podatników: opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach
    określonych w rozdziale 3; korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z
    okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; osiągających w całości lub w części
    przychody z tytułu: prowadzenia aptek, (uchylona), działalności w zakresie kupna i
    sprzedaży wartości dewizowych, (uchylona), (uchylona), działalności w zakresie handlu
    częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; wytwarzających wyroby
    opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem
    wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; podejmujących
    wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
    samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, w formie spółki z
    małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z
    małżonków, samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
    drugiego małżonka - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu
    prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach; (uchylony).
    Dodatkowo według art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne opodatkowaniu ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub
    przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w
    art. 7a ust. 4 lub art 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1 f, w
    tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych,
    spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób
    fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje
    się przepisu art. 12 ust. 10a.
    Biorąc pod uwagę powyżej przedstawione informacje Wnioskodawcy spełniają przesłanki
    do opodatkowania przychodów uzyskiwanych z tytułu prowadzonej pozarolniczej
    działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Wynagrodzenie dyrektora przedszkola, które zostało pokryte dotacją stanowi przychód o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 i ma prawo do opodatkowania według ryczałtu
    ewidencjonowanego.
    Stawka podatku dla części dotacji, która została przeznaczona na wynagrodzenie
    dyrektora, wynosi 3% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 129 wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu
    przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów
    jednostek samorządu terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 36.
    Natomiast art. 21 ust. 36 tej ustawy mówi, że zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 129,
    nie ma zastosowania do tej części dotacji otrzymanej na prowadzenie pozarolniczej 7
    działalności gospodarczej, która została przeznaczona, na podstawie odrębnych
    przepisów, na wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej tę działalność.
    Według powyższego przychód z otrzymanych dotacji, z wyłączeniem części przeznaczonej
    na wynagrodzenia, korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy
    o podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z powyżej przedstawionymi informacjami wynagrodzenie dyrektora przedszkola,
    które zostało pokryte dotacją stanowi przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 i ma
    prawo do ryczałtu ewidencjonowanego, a przychód z dotacji, z wyłączeniem części
    przeznaczonej na wynagrodzenie dyrektora przedszkola, korzysta ze zwolnienia, o którym
    mowa w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Panie przedstawiły we wniosku:
    · jest nieprawidłowe w zakresie opodatkowania dotacji zryczałtowanym podatkiem
      dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    · jest prawidłowe w pozostałym zakresie.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Zgodnie z art. 9a ust. 1 tej ustawy:
      Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3,
      są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba
      że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na
      piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    W myśl art. 9a ust. 2 ww. ustawy:

      Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności
      gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do
      złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie
      oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca
      następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego
      tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki
      przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.
    Podatek liniowy i ryczałt od przychodów ewidencjonowanych stanowią dwie odmienne
    formy opodatkowania działalności gospodarczej. Przy czym podatnicy mają możliwość
    wybrania jednej dowolnej formy opodatkowania. W obowiązującym w Polsce systemie
    prawnym możliwe jest jednoczesne prowadzenie jednoosobowej działalności
    gospodarczej i działalności w innej formie np. jako wspólnik spółki cywilnej. Zatem
    czasami możliwe jest połączenie podatku liniowego z ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych. Taka sytuacja może mieć miejsce wtedy, kiedy podatnik prowadzi
    kilka rodzajów działalności gospodarczej.
    Zasady opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów
    ewidencjonowanych uregulowane są w przepisach ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (Dz. U. z 2024 r., poz. 776).
    Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie:
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
      przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
      działalność gospodarczą.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Przez działalność usługową należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą,
      której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją
      Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4
      września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz.
      1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz.
      556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie natomiast do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Wskazać jednakże należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą
    możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww.
    ustawy.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów ze świadczenia
      usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).
    Zatem stosownie do powyższych zapisów usługi wychowania przedszkolnego mogą być
    objęte ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

    Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach
      publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu
      terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 36.
    W myśl natomiast art. 21 ust. 36 tej ustawy:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 129, nie ma zastosowania do tej części dotacji
      otrzymanej na prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, która została
      przeznaczona, na podstawie odrębnych przepisów, na wynagrodzenie osoby fizycznej
      prowadzącej tę działalność.
    Powyższe oznacza, że podatkiem dochodowym od osób fizycznych została objęta ta część
    dotacji, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymana z budżetu państwa
    lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego na prowadzenie pozarolniczej
    działalności gospodarczej, która została przeznaczona na wynagrodzenie osoby fizycznej
    prowadzącej pozarolniczą działalność gospodarczą. Tym samym wynagrodzenie osoby
    fizycznej prowadzącej niepubliczne przedszkole, sfinansowane dotacją otrzymaną z
    budżetu jednostki samorządu terytorialnego na podstawie przepisów ustawy o
    finansowaniu zadań oświatowych, nie będzie korzystało ze zwolnienia od podatku
    dochodowego od osób fizycznych.
    Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że prowadzą Panie
    przedszkole niepubliczne. W 2024 r. została udzielona i wypłacona dotacja oświatowa z
    Urzędu Miasta, przeznaczona głównie na wynajem lokalu, media, środki trwałe oraz
    wartości niematerialne i prawne (książki, środki dydaktyczne, sprzęt rekreacyjny i
    sportowy, meble), remonty i przeglądy bieżące. Część dotacji przeznaczyły Panie na
    wynagrodzenia pracowników i wynagrodzenia dyrektorów (ds. administracyjnych i ds.
    pedagogicznych).
    Działalność gospodarcza, z której uzyskują Panie dochód w formie spółki cywilnej została
    sklasyfikowana w PKD w pozycji 85.10.Z. i 88.91.Z. Obie Panie prowadzą działalność
    gospodarczą na własne imię i nazwisko jako jednoosobowa działalność gospodarcza.
    Przychody z usług budowlanych, wykończeniowych sklasyfikowanych w PKD w pozycji
    43.39.Z. powstają w ramach działalności jednoosobowych u każdej z Pań osobno.
    Wszystkie wykonywane przez Panie działalności gospodarcze w 2024 r. były
    opodatkowane metodą liniową.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz obowiązujące
    uregulowania prawne stwierdzić należy, że prowadząc działalność gospodarczą uzyskały
    Panie przychody (w tym z dotacji), które były rozliczane w ramach prowadzonej
    pozarolniczej działalności gospodarczej. Zatem otrzymana dotacja nie stanowiła dla Pań
    wynagrodzenia za pracę, lecz przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Przy czym podkreślić należy, że środki otrzymane z dotacji z Urzędu Miasta – w części
    przeznaczonej na prowadzenie przedszkola niepublicznego – podlegają zwolnieniu
    zgodnie z cytowanym uprzednio przepisem art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Natomiast otrzymane z dotacji środki przeznaczone na
    wynagrodzenie Pań (dyrektorek przedszkola) z uwagi na wyłączenie z zakresu zwolnienia,
    przewidziane w art. 21 ust. 36 ww. ustawy, podlegały opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym na zasadach, które były stosowane do rozliczenia pozostałych dochodów z
    działalności gospodarczej, tj. podatkiem liniowym.
    Skoro w roku 2024, w którym otrzymały Panie dotację oświatową, prowadziły Panie
    działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym, to przychody z tytułu
    prowadzenia niepublicznego przedszkola nie mogły Panie opodatkować w formie
    zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych, bowiem dla
    możliwości opodatkowania ryczałtem wymagane jest w ustawowym terminie złożenie

    stosownego oświadczenia o wyborze formy opodatkowania oraz spełnienie pozostałych
    ustawowych warunków opodatkowania w tej formie.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Panie przedstawiły i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Z funkcji
      ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pani A.A (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.