Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.626.2022.3.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-11-29
Teza: Dotyczy ustalenia: - czy przeprowadzenie połączenia Wnioskodawcy ze Spółką Przejmowaną, bez podwyższenia kapitału zakładowego Wnioskodawcy, będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych po stronie Wnioskodawcy w świetle artykułu 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT i czy przychód ten skorzystałby z wyłączenia, o którym mowa w art. 12 ust. 4 pkt 12 wskazanej ustawy; - czy przeprowadzenie połączenia Wnioskodawcy ze Spółką Przejmowaną, bez podwyższenia kapitału zakładowego Wnioskodawcy, będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych po stronie Wnioskodawcy w świetle artykułu 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT w związku z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT; - czy przeprowadzenie połączenia Wnioskodawcy ze Spółką Przejmowaną, bez podwyższenia kapitału zakładowego Wnioskodawcy, będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych po stronie Wnioskodawcy w świetle artykułu 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: przychód-przychód podlegający opodatkowaniu; spółki-podział spółki; spółki-podział spółki przez wydzielenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące przychód-Przychody związane z łączeniem lub podziałem spółek
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 8c; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 8d; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 8f

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

20 września 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 września 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia m.in.,:

\- czy przeprowadzenie połączenia Wnioskodawcy ze Spółką Przejmowaną, bez podwyższenia kapitału zakładowego Wnioskodawcy, będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych po stronie Wnioskodawcy w świetle artykułu 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT i czy przychód ten skorzystałby z wyłączenia, o którym mowa w art. 12 ust. 4 pkt 12 wskazanej ustawy (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1);

\- czy przeprowadzenie połączenia Wnioskodawcy ze Spółką Przejmowaną, bez podwyższenia kapitału zakładowego Wnioskodawcy, będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych po stronie Wnioskodawcy w świetle artykułu 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT w związku z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2);

\- czy przeprowadzenie połączenia Wnioskodawcy ze Spółką Przejmowaną, bez podwyższenia kapitału zakładowego Wnioskodawcy, będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych po stronie Wnioskodawcy w świetle artykułu 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT (pytanie oznaczone we wniosku Nr 3).

Uzupełniliście go Państwo w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 listopada 2022 r. (data wpływu tego samego dnia za pośrednictwem platformy e-PUAP).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca D. Sp. z o.o. z siedzibą w S. O. (Spółka Przejmująca zwana dalej „Wnioskodawcą”) ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega (i na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku będzie podlegać) w Rzeczypospolitej Polskiej obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). Spółka prowadzi działalność od (\`(...)\`) roku. Przedmiotem głównej działalności Wnioskodawcy jest prowadzenie działalności w zakresie upraw rolnych połączonych z chowem i hodowlą zwierząt oraz usługi wsparcia w zarządzaniu (sklasyfikowane jako 70.22.Z pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania).

X. z siedzibą w A. (…) (zwana dalej: „Spółką Przejmowaną”) ma siedzibę w (…), podlega (i na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku będzie podlegać) w Rzeczypospolitej Polskiej obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych tylko od dochodów, które osiąga na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy). Jedynym wspólnikiem spółki przejmowanej jest Wnioskodawca. Wnioskodawca posiada udziały w Spółce Przejmowanej od 2021 r. Spółka Przejmowana działa od (…) r. i prowadzi działalność w zakresie upraw rolnych połączonych z chowem i hodowlą zwierząt oraz usługi wsparcia w zarządzaniu.

Y. Sp. z o.o. z siedzibą w C. (zwana dalej: „Spółką Córką Spółki Przejmowanej”) ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlega (i na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku będzie podlegać) w Rzeczypospolitej Polskiej obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). Jedynym wspólnikiem Spółki Córki Spółki Przejmowanej jest X., Spółka Przejmowana, w której Wnioskodawca posiada 100% udziałów. Y Sp. z o.o. została założona w (…) roku i specjalizuje się w chowie i hodowli bydła mlecznego oraz uprawie zbóż, roślin (…).

Z. Sp. z o.o. z siedzibą w C. (zwana dalej: „Spółką Wnuczką Spółki Przejmowanej”) ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlega (i na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku będzie podlegać) w Rzeczypospolitej Polskiej obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). Jedynym wspólnikiem Spółki Wnuczki Przejmowanej jest Y. Sp. z o.o. - Spółka Córka Spółki Przejmowanej przez Wnioskodawcę.

Udziały Wnioskodawcy w Spółce Przejmowanej nie zostały przez niego nabyte ani objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów. Wnioskodawca nabył udziały w Spółce Przejmowanej w 2021 r. od osób fizycznych, rezydentów podatkowych w Królestwie Niderlandów, a transakcja odbyła się na zasadach rynkowych. Pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką Przejmowaną, do momentu zakupu udziałów w 2021 r. nie istniały powiązania kapitałowe ani osobowe.

Większościowy wspólnik Wnioskodawcy (posiadający 99,92% udziałów w kapitale zakładowym), Pan R. A., planuje podjąć decyzję o połączeniu Wnioskodawcy ze Spółką Przejmowaną w trybie transgranicznego łączenia spółek, przewidzianym przepisami Dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2017/1132 z dnia 14 czerwca 2017 r. w sprawie niektórych aspektów prawa spółek (Dz. U. UE seria L169/46 z dnia 30 czerwca 2017 r. ze zm., dalej jako „Dyrektywa 2017/1132”), oraz zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2022 r. poz. 1467 ze zm., dalej jako „Kodeks spółek handlowych”) i przepisami prawa holenderskiego, przy czym Wnioskodawca będzie spółką przejmującą, zaś X. będzie spółką przejmowaną. Połączenie nastąpi bez podnoszenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej.

Wnioskodawca oraz Spółka Przejmowana dotychczas funkcjonowały jako samodzielne podmioty.

Planowane połączenie będzie dokonane z uwagi na uzasadnione przyczyny ekonomiczne, którymi są między innymi:

\- racjonalizacja kosztów funkcjonowania,

\- zwiększenie efektywności zarządzania działalnością,

\- zwiększenie efektywności zarządzania przepływami pieniężnymi;

\- centralizacja i uproszczenie procesów w zakresie zarządzania Spółką Córką oraz Spółką Wnuczką Spółki Przejmowanej,

\- sprostanie wyzwaniom związanym z przewidywanym spowolnieniem gospodarczym i recesją.

Uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania nie jest ani celem, ani zamiarem żadnej ze stron transakcji.

Spółka Przejmująca jest spółką działającą na gruncie prawa polskiego, co oznacza, że większość procedury połączenia przez przejęcie, regulowane będzie przez prawo polskie.

Połączenie transgraniczne nastąpiłoby przez przeniesienie na Wnioskodawcę - jedynego wspólnika Spółki Przejmowanej - całego majątku X. oraz ogółu praw i obowiązków wynikających z zawartych umów do Spółki Przejmującej oraz rozwiązanie Spółki Przejmowanej. W konsekwencji transgranicznego połączenia Wnioskodawca wstąpi z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki holenderskiej, a spółka holenderska ulegnie rozwiązaniu bez przeprowadzania Likwidacji. W myśl przepisu art. 515 § 1 Kodeksu spółek handlowych, w związku z faktem, że Spółka Przejmująca posiada 100% udziałów w Spółce Przejmowanej oraz z uwagi na fakt, iż Spółka Przejmująca jest jedynym udziałowcem Spółki Przejmowanej, w związku z treścią zakazu zawartego w art. 514 Kodeksu spółek handlowych, nie nabędzie ona udziałów własnych w zamian za udziały Spółki Przejmowanej. Tym samym połączenie odbędzie się bez podwyższania kapitału zakładowego, jak również bez zmiany umowy Spółki Przejmującej. W konsekwencji połączenia transgranicznego Wnioskodawca nie dokona zmiany swojej formy prawnej, firmy ani siedziby.

W wyniku połączenia może dojść do połączenia praw i obowiązków z tytułu wzajemnych zobowiązań i należności spółek łączonych, czyli do konfuzji wzajemnych zobowiązań i należności, a tym samym do ich wygaśnięcia.

Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku Spółki Przejmowanej w wartości wynikającej z jej ksiąg podatkowych oraz przypisze je do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Biorąc pod uwagę, że planowane połączenie, będące przedmiotem analizy w niniejszej sprawie, stanowi zdarzenie przyszłe, Wnioskodawca wskazuje, że przewidywana wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego w dniu poprzedzającym dzień łączenia nie będzie przewyższała ceny nabycia udziałów w spółce przejmowanej zapłaconej przez spółkę przejmującą. Wynika to z faktu, iż do nabycia udziałów w spółce przejmowanej przez spółkę przejmującą doszło w 2021 r. i na ten moment Wnioskodawca nie przewiduje, że w najbliższej przyszłości wartość majątku spółki przejmowanej przekroczy cenę zapłaconą przez Wnioskodawcę za jej udziały.

W uzupełnieniu wniosku z 22 listopada 2022r., ponadto wskazali Państwo, że złożony wniosek jest wnioskiem ORD-IN.

Wskazanie danych zainteresowanego, niebędącego stroną postępowania nie miało na celu złożenia wniosku ORD-WS.

Wnioskodawca nie zna wartości rynkowej majątku przedmiotu przejmowanego ustalonej w dniu poprzedzającym transakcję, ponieważ pytanie dotyczy zdarzenia przyszłego.

Intencją Wnioskodawcy jest otrzymanie odpowiedzi na treść pytania oznaczonego we wniosku jako 2., przy założeniu, że w dniu poprzedzającym dzień łączenia wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego otrzymywanego przez spółkę przejmującą będzie przewyższała wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku i nie będzie ona wyższa od wartości rynkowej tych składników.

Dodatkowo Wnioskodawca, zgodnie z wnioskiem, podkreśla, że przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku Spółki Przejmowanej w wartości wynikającej z jej ksiąg podatkowych oraz przypisze je do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Wnioskodawca wskazuje, że jest jedynym udziałowcem spółki przejmowanej. Ponieważ pytanie dotyczy zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca nie zna wartości rynkowej majątku podmiotu przejmowanego, określonej na dzień poprzedzający dzień łączenia. Jak wskazano we wniosku przewidywana wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego w dniu poprzedzającym dzień łączenia nie będzie przewyższała ceny nabycia udziałów w spółce przejmowanej zapłaconej przez spółkę przejmującą. Wynika to z faktu, iż do nabycia udziałów w spółce przejmowanej przez spółkę przejmującą doszło w 2021 r. i na ten moment Wnioskodawca nie przewiduje, że w najbliższej przyszłości wartość majątku spółki przejmowanej przekroczy cenę zapłaconą przez Wnioskodawcę za jej udziały.

Przedmiotem przeniesienia (połączenia transgranicznego), o którym mowa we wniosku jest/będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r., poz. 1360 ze zm.)

Ponadto, wskazali Państwo dane identyfikacji podatkowej Spółki Przejmowanej.

**Pytania**

1) Czy przeprowadzenie połączenia Wnioskodawcy ze Spółką Przejmowaną, bez podwyższenia kapitału zakładowego Wnioskodawcy, będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych po stronie Wnioskodawcy w świetle artykułu 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT i czy przychód ten skorzystałby z wyłączenia, o którym mowa w art. 12 ust. 4 pkt 12 wskazanej ustawy?

2) Czy przeprowadzenie połączenia Wnioskodawcy ze Spółką Przejmowaną, bez podwyższenia kapitału zakładowego Wnioskodawcy, będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych po stronie Wnioskodawcy w świetle artykułu 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT w związku z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT?

3) Czy przeprowadzenie połączenia Wnioskodawcy ze Spółką Przejmowaną, bez podwyższenia kapitału zakładowego Wnioskodawcy, będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych po stronie Wnioskodawcy w świetle artykułu 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT?

### Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytania oznaczonego we wniosku jako 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z połączeniem spółek w trybie transgranicznego łączenia spółek, przewidzianym przepisami Dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2017/1132, bez podnoszenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej, nie powstanie przychód podatkowy w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze. zm., dalej: „ustawa o CIT”). Jeżeli jednak by powstał to skorzystałby z wyłączenia, o którym mowa w art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Jednocześnie, art. 7 ust. 2 ustawy o CIT stanowi, że dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11, art. 24a i art. 24b, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1a ustawy o CIT za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów.

Z kolei zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1m ustawy o CIT za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

\- przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 ww. ustawy, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

\- przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

\- przychody spółki dzielonej.

Ustawa o CIT nie zawiera definicji przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie jedynie do wskazania w art. 12 ust. 1 ustawy o CIT, przykładowych przysporzeń zaliczanych do tej kategorii. Przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa, o ile nie została wyłączona z przychodów podatkowych na podstawie art. 12 ust. 4 ustawy o CIT.

Zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2022 r., art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności: ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej w następstwie łączenia lub podziału podmiotów, z zastrzeżeniem pkt 8b.

Przez wartość emisyjną udziałów (akcji) zgodnie z art. 4a pkt 16a ustawy o CIT rozumie się: cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku - w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji).

Z wyżej wymienionego art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT wynika, że przychód podatkowy przy łączeniu spółek (po stronie wspólnika spółki przejmowanej) powstanie, gdy w wyniku łączenia przydzielone zostaną mu udziały spółki przejmującej. W przypadku Wnioskodawcy, który posiada 100% udziałów w spółce córce, w ramach łączenia nie zostaną mu przydzielone jego własne udziały (dojdzie do unicestwienia udziałów spółki przejmowanej). Nie zostanie więc spełniony warunek, o którym mowa w powołanym przepisie.

Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji, w której jednak powstałby przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT, art. 12 ust. 4 pkt 12 przewiduje wyłączenie, które będzie miało zastosowanie w sytuacji Spółki. Zgodnie z jego treścią, do przychodów nie zalicza się w przypadku połączenia lub podziału spółek przychodu wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej stanowiącego wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, o którym mowa w ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT, jeżeli:

a) udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów

oraz

b) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nie jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.

Przepis ten został wprowadzony do ustawy o CIT z dniem 1 stycznia 2022 r. Z jego treści wynika, że po stronie Spółki Przejmującej nie powstanie obowiązek podatkowy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8ba ww. ustawy, jeżeli spełnione zostaną łącznie dwa warunki. Warunek pierwszy dotyczy udziałów w spółce córce i zgodnie z nim udziały te nie mogły być nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego takie nabycie/objęcie nie miało miejsca, ponieważ w przeszłości Wnioskodawca nabył udziały w Spółce przejmowanej w wyniku transakcji mającej miejsce na warunkach rynkowych, od niepowiązanych z nim osób fizycznych. W związku z czym, w ocenie Wnioskodawcy, warunek pierwszy należy uznać za spełniony. Wnioskodawca pragnie dodatkowo zauważyć, że zgodnie z treścią przepisu, warunek pierwszy jednocześnie nie obejmuje sytuacji, w której to udziały w Spółce Przejmującej były historyczne nabywane lub objęte w ramach wymiany udziałów, przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów.

Warunek drugi odnosi się do wartości udziałów przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej. Wartość ta nie może być wyższa niż przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia. Ponieważ w analizowanym zdarzeniu przyszłym nie dochodzi do przydzielenia udziałów jedynemu wspólnikowi (udziałów w nim samym), nie można więc uznać, że wartość udziałów jest wyższa niż dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia. W związku z czym, przesłankę numer dwa również należy uznać za spełnioną.

Wobec powyższej argumentacji, zdaniem Wnioskodawcy, po jego stronie nie powstanie obowiązek podatkowy związany z łączeniem ze spółką córką na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT, a jeżeli jednak by powstał to skorzystałby z wyłączenia, o którym mowa w art. 12 ust. 4 pkt 12 tej ustawy.

Przedstawione powyżej skutki podatkowe transgranicznego połączenia spółek potwierdzone zostały przykładowo w następujących interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej jako „Dyrektor KIS”):

\- z dnia 1 sierpnia 2022 r. Znak: 0111-KDIB1-3.4010.52.2022.2.IZ,

\- z dnia 18 maja 2022 r. Znak: 0111-KDIB1-1.4010.86.2022.1.ŚS,

\- z dnia 23 grudnia 2020 r. Znak: 0111-KDIB1-1.4010.481.2020.1.BS.

W myśl art. 12 ust. 13 ustawy o CIT, przepisów art. 12 ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Ust. 14 ww. artykułu precyzuje, że jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, nadrzędne (strategiczne) cele planowanej czynności to:

\- racjonalizacja kosztów funkcjonowania,

\- zwiększenie efektywności zarządzania działalnością,

\- zwiększenie efektywności zarządzania przepływami pieniężnymi.

\- centralizacja i uproszczenie procesów w zakresie zarządzania Spółką Córką oraz Spółką Wnuczką Spółki Przejmowanej,

\- sprostanie wyzwaniom związanym z przewidywanym spowolnieniem gospodarczym i recesją.

W związku z powyższym osiągnięcie korzyści podatkowej nie będzie głównym lub jednym z głównych celów dokonania przejęcia. Jak bowiem wynika z przedstawionych argumentów, Wnioskodawca zamierza dokonać opisywanej czynności z uwagi na cele inne niż podatkowe. Neutralne podatkowo przejęcie majątku Spółki Przejmowanej nie może zostać zatem uznane za jeden z głównych celów planowanej czynności.

Końcowo, Wnioskodawca pragnie nadmienić, że omawiając skutki podatkowe transgranicznego połączenia spółek, należy wziąć pod uwagę przepisy Dyrektywy Rady 2009/133/WE z dnia 19 października 2009 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku łączenia, podziałów, podziałów przez wydzielenie, wnoszenia aktywów i wymiany udziałów dotyczących spółek różnych państw członkowskich oraz przeniesienia statutowej siedziby (\`(...)\`) lub (\`(...)\`) z jednego państwa członkowskiego do innego państwa członkowskiego (Dz. U. UE seria L 310/34 z dnia 25 listopada 2009 r„ dalej jako „Dyrektora 2009/133/WE”). Celem dyrektywy jest wyrównanie szans i ujednolicenie pod względem podatkowym skutków połączeń spółek z różnych państw członkowskich Unii Europejskiej. Zgodnie z preambułą dyrektywy „łączenia, podziały, podziały przez wydzielenie, wnoszenie aktywów, wymiana udziałów dotyczące spółek różnych państw członkowskich mogą być niezbędne w celu stworzenia we Wspólnocie warunków właściwych dla rynku wewnętrznego i w celu zapewnienia w ten sposób skutecznego funkcjonowania takiego rynku wewnętrznego. Takie czynności nie powinny być hamowane przez ograniczenia, niekorzystne warunki lub zniekształcenia wynikające w szczególności z przepisów podatkowych państw członkowskich. W tym celu niezbędne jest w odniesieniu do takich czynności zapewnienie reguł podatkowych, które są neutralne z punktu widzenia konkurencji, aby umożliwić przedsiębiorstwom dostosowanie się do wymagań rynku wewnętrznego, zwiększyć ich produktywność i poprawić ich siłę konkurencyjną na poziomie międzynarodowym”. Na podstawie art. 4 ust. 1 Dyrektywy 2009/133/WE, łączenie, podział lub podział przez wydzielenie nie stanowi podstawy opodatkowania zysków kapitałowych obliczonych poprzez odniesienie do różnicy między wartością rzeczywistą przekazanych aktywów i pasywów a ich wartością do celów podatkowych. Reasumując, Dyrektywa 2009/133/WE wprowadza zasadę neutralności podatkowej łączenia, podziałów, podziałów przez wydzielenie, wnoszenia aktywów i wymiany udziałów. W związku z transpozycją postanowień Dyrektywy 2009/133/WE do polskiego systemu prawnego, ustawa o CIT przewiduje pewne wyłączenia z katalogu przychodów, które powstają na skutek połączenia, które to wyłączenia będą miały zastosowanie w przypadku Wnioskodawcy.

Stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytania oznaczonego we wniosku jako 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z połączeniem spółek w trybie transgranicznego łączenia spółek, przewidzianym przepisami Dyrektywy 2017/1132, bez podnoszenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej, możliwe jest powstanie przychodu w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, jednakże będzie on korzystał z wyłączenia na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Jednocześnie, art. 7 ust. 2 ustawy o CIT stanowi, że dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11, art. 24a i art. 24b, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1a ustawy o CIT za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów.

Z kolei zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1m ustawy o CIT za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, ww. ustawy stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

\- przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

\- przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

\- przychody spółki dzielonej.

Ustawa o CIT, nie zawiera definicji przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 ustawy o CIT, przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii. Przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa, o ile nie została wyłączona z przychodów podatkowych, na podstawie art. 12 ust. 4 ustawy o CIT.

Zgodnie art. 12 ust. 1 pkt 8c przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, planowane połączenie będzie miało miejsce w niedalekiej przyszłości. Wnioskodawca zakłada, że w dniu poprzedzającym dzień łączenia wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego otrzymywanego przez spółkę przejmującą będzie przewyższała wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku i nie będzie ona wyższa od wartości rynkowej tych składników. Zatem, nadwyżka ta będzie stanowić przychód, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT.

Niemniej jednak w sprawie zastosowanie znajdzie również art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, zgodnie z którym do przychodów nie zalicza się w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:

a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego; oraz

b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku Spółki Przejmowanej w wartości wynikającej z jej ksiąg podatkowych oraz przypisze je do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W związku z czym wartość przejmowanych składników majątku nie będzie dla Spółki stanowiła przychodu w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT w nawiązaniu do art. 12 ust. 4 pkt 3e tej ustawy.

Przedstawione powyżej skutki podatkowe dotyczące transgranicznego połączenia spółek potwierdzone zostały przykładowo w następujących interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

\- z dnia 1 sierpnia 2022 r. Znak: 0111-KDIB1-3.4010.52.2022.2.IZ,

\- z 15 stycznia 2018 r. Znak: 0111-KDIB1- 3.4010.484.2017.1.MBD;

\- z 7 marca 2018 r. Znak: 0114-KDIP2-2.4010.7.2018.2.AM.

W myśl art. 12 ust. 13 ustawy o CIT przepisów art. 12 ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Ust. 14 ww. artykułu precyzuje, że jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, nadrzędne (strategiczne) cele planowanej czynności to:

\- racjonalizacja kosztów funkcjonowania,

\- zwiększenie efektywności zarządzania działalnością,

\- zwiększenie efektywności zarządzania przepływami pieniężnymi.

\- centralizacja i uproszczenie procesów w zakresie zarządzania Spółką Córką oraz Spółką Wnuczką Spółki Przejmowanej,

\- sprostanie wyzwaniom związanym z przewidywanym spowolnieniem gospodarczym i recesją.

W związku z powyższym osiągnięcie korzyści podatkowej nie będzie głównym lub jednym z głównych celów dokonania przejęcia. Jak bowiem wynika z przedstawionych argumentów, Wnioskodawca zamierza dokonać opisywanej czynności z uwagi na inne cele niż podatkowe. Neutralne podatkowo przejęcie majątku Spółki Przejmowanej nie może zostać zatem uznane za jeden z głównych celów planowanej czynności.

Końcowo, Wnioskodawca pragnie nadmienić, że omawiając skutki podatkowe transgranicznego połączenia spółek, należy wziąć pod uwagę przepisy Dyrektywy Rady 2009/133/WE w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku łączenia, podziałów, podziałów przez wydzielenie, wnoszenia aktywów i wymiany udziałów dotyczących spółek różnych państw członkowskich oraz przeniesienia statutowej siedziby (\`(...)\`) lub (\`(...)\`) z jednego państwa członkowskiego do innego państwa członkowskiego. Celem dyrektywy jest wyrównanie szans i ujednolicenie pod względem podatkowym skutków połączeń spółek z różnych państw członkowskich Unii Europejskiej. Zgodnie z preambułą dyrektywy „łączenia, podziały, podziały przez wydzielenie, wnoszenie aktywów, wymiana udziałów dotyczące spółek różnych państw członkowskich mogą być niezbędne w celu stworzenia we Wspólnocie warunków właściwych dla rynku wewnętrznego i w celu zapewnienia w ten sposób skutecznego funkcjonowania takiego rynku wewnętrznego. Takie czynności nie powinny być hamowane przez ograniczenia, niekorzystne warunki lub zniekształcenia wynikające w szczególności z przepisów podatkowych państw członkowskich. W tym celu niezbędne jest w odniesieniu do takich czynności zapewnienie reguł podatkowych, które są neutralne z punktu widzenia konkurencji, aby umożliwić przedsiębiorstwom dostosowanie się do wymagań rynku wewnętrznego, zwiększyć ich produktywność i poprawić ich siłę konkurencyjną na poziomie międzynarodowym”. Na podstawie art. 4 ust. 1 Dyrektywy 2009/133/WE, łączenie, podział lub podział przez wydzielenie nie stanowi podstawy opodatkowania zysków kapitałowych obliczonych poprzez odniesienie do różnicy między wartością rzeczywistą przekazanych aktywów i pasywów a ich wartością do celów podatkowych. Reasumując, Dyrektywa 2009/133/WE wprowadza zasadę neutralności podatkowej łączenia, podziałów, podziałów przez wydzielenie, wnoszenia aktywów i wymiany udziałów. W związku z transpozycją postanowień Dyrektywy 2009/133/WE do polskiego systemu prawnego, ustawa o CIT przewiduje pewne wyłączenia z katalogu przychodów, które powstają na skutek połączenia, które to wyłączenia będą miały zastosowanie w przypadku Wnioskodawcy.

Stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytania oznaczonego we wniosku jako 3.

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z połączeniem spółek w trybie transgranicznego łączenia spółek, przewidzianym przepisami Dyrektywy 2017/1132, bez podnoszenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej, planowane połączenie przez przejęcie będzie neutralne podatkowo na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8f w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3f ustawy o CIT.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Jednocześnie, art. 7 ust. 2 ustawy o CIT stanowi, że dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11, art. 24a i art. 24b, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1a ustawy o CIT za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów.

Z kolei zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1m ustawy o CIT za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

\- przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

\- przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

\- przychody spółki dzielonej.

Ustawa o CIT, nie zawiera definicji przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 ustawy o CIT, przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii. Przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa, o ile nie została wyłączona z przychodów podatkowych, na podstawie art. 12 ust. 4 ustawy o CIT.

Od dnia 1 stycznia 2022 r. do ustawy o CIT wprowadzono nowy przepis art. 12 ust. pkt 8f ustawy o CIT. Odnosi się on do sytuacji, w której spółka przejmująca posiada udział w kapitale zakładowym spółki przejmowanej. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8f ww. ustawy przychodem jest ustalona, w części odpowiadającej udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej, na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału, wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą ponad cenę nabycia udziałów (akcji) tej spółki w podmiocie przejmowanym – w przypadku gdy spółka przejmująca posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej taki udział.

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3f ustawy o CIT do przychodów nie zalicza się wartości majątku spółki przejmowanej lub dzielonej, odpowiadającej procentowemu udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej, określonemu na ostatni dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału, otrzymanego przez spółkę przejmującą posiadającą w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej udział w wysokości nie mniejszej niż 10%.

Zdaniem Wnioskodawcy, do przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego znajdą zastosowanie cytowane powyżej art. 12 ust. 1 pkt 8f oraz art. 12 ust. 4 pkt 3f ustawy o CIT, z uwagi na fakt posiadania przez Wnioskodawcę 100% udziałów w Spółce Przejmowanej na moment połączenia. Planowane połączenie odbędzie się bez podnoszenia kapitału zakładowego Wnioskodawcy i bez przydzielania udziałów wspólnikom Spółki Przejmowanej (Wnioskodawca nie mógłby jako 100% udziałowiec przydzielić sobie udziałów własnych). W konsekwencji, w sytuacji przedstawionej w zdarzeniu przyszłym dla Wnioskodawcy, planowane połączenie przez przejęcie będzie neutralne podatkowo na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8f w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3f ustawy o CIT.

Przedstawione powyżej skutki podatkowe dotyczące potwierdzone zostały przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 1 sierpnia 2022 r., Znak: 0111-KDIB1- 3.4010.52.2022.2.IZ.

W myśl art. 12 ust. 13 ustawy o CIT przepisów art. 12 ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Ust. 14 ww. artykułu precyzuje, że jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, nadrzędne (strategiczne) cele planowanej czynności to:

\- racjonalizacja kosztów funkcjonowania,

\- zwiększenie efektywności zarządzania działalnością,

\- zwiększenie efektywności zarządzania przepływami pieniężnymi.

\- centralizacja i uproszczenie procesów w zakresie zarządzania Spółką Córką oraz Spółką Wnuczką Spółki Przejmowanej,

\- sprostanie wyzwaniom związanym z przewidywanym spowolnieniem gospodarczym i recesją.

W związku z powyższym osiągnięcie korzyści podatkowej nie będzie głównym lub jednym z głównych celów dokonania przejęcia. Jak bowiem wynika z przedstawionych argumentów, Wnioskodawca zamierza dokonać opisywanej czynności z uwagi na inne cele niż podatkowe. Neutralne podatkowo przejęcie majątku Spółki Przejmowanej nie może zostać zatem uznane za jeden z głównych celów planowanej czynności.

Końcowo, Wnioskodawca pragnie nadmienić, że omawiając skutki podatkowe transgranicznego połączenia spółek, należy wziąć pod uwagę przepisy Dyrektywy Rady 2009/133/WE. Celem dyrektywy jest wyrównanie szans i ujednolicenie pod względem podatkowym skutków połączeń spółek z różnych państw członkowskich Unii Europejskiej. Zgodnie z preambułą powołanej Dyrektywy 2009/133/WE „łączenia, podziały, podziały przez wydzielenie, wnoszenie aktywów, wymiana udziałów dotyczące spółek różnych państw członkowskich mogą być niezbędne w celu stworzenia we Wspólnocie warunków właściwych dla rynku wewnętrznego i w celu zapewnienia w ten sposób skutecznego funkcjonowania takiego rynku wewnętrznego. Takie czynności nie powinny być hamowane przez ograniczenia, niekorzystne warunki lub zniekształcenia wynikające w szczególności z przepisów podatkowych państw członkowskich. W tym celu niezbędne jest w odniesieniu do takich czynności zapewnienie reguł podatkowych, które są neutralne z punktu widzenia konkurencji, aby umożliwić przedsiębiorstwom dostosowanie się do wymagań rynku wewnętrznego, zwiększyć ich produktywność i poprawić ich siłę konkurencyjną na poziomie międzynarodowym”. Na podstawie art. 4 ust. 1 Dyrektywy 2009/133/WE, łączenie, podział lub podział przez wydzielenie nie stanowi podstawy opodatkowania zysków kapitałowych obliczonych poprzez odniesienie do różnicy między wartością rzeczywistą przekazanych aktywów i pasywów a ich wartością do celów podatkowych. Reasumując, Dyrektywa 2009/133/WE wprowadza zasadę neutralności podatkowej łączenia, podziałów, podziałów przez wydzielenie, wnoszenia aktywów i wymiany udziałów. W związku z transpozycją postanowień Dyrektywy 2009/133/WE do polskiego systemu prawnego, ustawa o CIT przewiduje pewne wyłączenia z katalogu przychodów, które powstają na skutek połączenia, które to wyłączenia będą miały zastosowanie w przypadku Wnioskodawcy.

### Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania postawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem inne kwestie wynikające z opisu sprawy i Państwa własnego stanowiska w sprawie, nie objęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zasady organizacji i funkcjonowania spółek prawa handlowego oraz problematyka łączenia spółek została uregulowana w przepisach ustawy z dnia 15 września 2000 r. ustawy Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2022 r. poz. 1467 ze zm., dalej: „KSH”).

Zgodnie z art. 491 § 1 KSH:

spółki kapitałowe mogą się łączyć między sobą oraz ze spółkami osobowymi; spółka osobowa nie może jednakże być spółką przejmującą albo spółką nowo zawiązaną.

Stosownie do art. 492 § 1 tej ustawy:

połączenie może być dokonane:

1) przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca przyznaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie);

2) przez zawiązanie spółki kapitałowej, na którą przechodzi majątek wszystkich łączących się spółek za udziały lub akcje nowej spółki (łączenie się przez zawiązanie nowej spółki).

W przypadku dokonania połączenia na powyższych zasadach, spółka przejmowana przestaje istnieć, wspólnicy spółki przejmowanej stają się wspólnikami spółki przejmującej oraz wszystkie aktywa i pasywa spółki przejmowanej przechodzą na spółkę przejmującą.

Prawa i obowiązki następców prawnych reguluje także ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

W świetle art. 93 § 1 Ordynacji podatkowej:

osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się:

1\. osób prawnych,

2\. osobowych spółek handlowych,

3\. osobowych i kapitałowych spółek handlowych

\- wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.

Zgodnie z art. 93 § 2 Ordynacji podatkowej:

przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie:

1\. innej osoby prawnej (osób prawnych);

2\. osobowej spółki handlowej (osobowych spółek handlowych).

Stosownie do art. 7 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT:

za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

\- przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

\- przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

\- przychody spółki dzielonej.

Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1a ww. ustawy:

za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów.

Ustawa o CIT, nie zawiera definicji przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 ustawy o CIT, przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Literalna wykładnia powołanego przepisu prowadzi do wniosku, że do przychodów podatkowych zalicza się takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, w stosunku do których podatnikowi przysługiwać będzie prawo do ich otrzymania i które stanowić będą jego trwałe przysporzenie majątkowe. W piśmiennictwie i judykaturze przychód podatkowy identyfikowany jest z trwałym przysporzeniem majątkowym zwiększającym wartość aktywów (zob. P. Małecki, M. Mazurkiewicz, CIT. Podatki i rachunkowość – Komentarz do art. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. LEX 2014). Podobny pogląd wyraził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 12 lutego 2013 r., sygn. akt II FSK 1248/11 stwierdzając, że z istoty podatku dochodowego wynika, że jest on ciężarem publicznoprawnym od przyrostu majątkowego (dochodu), a zatem przychodem jest ta wartość, która wchodząc do majątku podatnika może powiększyć jego aktywa.

Przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa, o ile nie została wyłączona z przychodów podatkowych, na podstawie art. 12 ust. 4 ustawy o CIT.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT,

przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej w następstwie łączenia lub podziału podmiotów, z zastrzeżeniem pkt 8b.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT:

przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

W świetle art. 12 ust. 1 pkt 8f ww. ustawy:

przychodem jest ustalona, w części odpowiadającej udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej, na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału, wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą ponad cenę nabycia udziałów (akcji) tej spółki w podmiocie przejmowanym - w przypadku gdy spółka przejmująca posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej taki udział.

W tym miejscu należy wskazać, że przez wartość emisyjną rozumie się, zgodnie z art. 4a pkt 16a ustawy CIT:

cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku – w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji).

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3e ww. ustawy:

do przychodów nie zalicza się w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:

a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego oraz

b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 4 pkt 3f ustawy o CIT:

do przychodów nie zalicza się wartości majątku spółki przejmowanej lub dzielonej, odpowiadającej procentowemu udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej, określonemu na ostatni dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału, otrzymanego przez spółkę przejmującą posiadającą w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej udział w wysokości nie mniejszej niż 10%.

W myśl art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT:

do przychodów nie zalicza się w przypadku połączenia lub podziału spółek, przychodu wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej stanowiącego wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, o którym mowa w ust. 1 pkt 8ba, jeżeli:

1) udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów oraz

2) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nie jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.

W myśl art. 12 ust. 13 ustawy o CIT:

przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Jak wynika z art. 12 ust. 14 ustawy o CIT:

jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Stosownie do art. 12 ust. 15 ustawy o CIT:

przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b mają zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w:

1) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo

2) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, albo

3) art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1.

Artykuł 12 ust. 16 ustawy o CIT, stanowi:

przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d stosuje się odpowiednio do podmiotów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego oraz jego uzupełnienia wynika m.in., że Wnioskodawca (Spółka Przejmująca) zamierza się połączyć ze Spółką Przejmowaną mającą siedzibę w Królestwie Niderlandów. Wnioskodawca posiada 100% udziałów Spółki Przejmowanej. Spółka Przejmująca posiada udziały w Spółce Przejmowanej od 2021 r. Udziały Wnioskodawcy w Spółce Przejmowanej nie zostały przez niego nabyte ani objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów.

Połączenie transgraniczne nastąpiłoby przez przeniesienie na Wnioskodawcę - jedynego wspólnika Spółki Przejmowanej - całego majątku Spółki Przejmowanej oraz ogółu praw i obowiązków wynikających z zawartych umów do Spółki Przejmującej oraz rozwiązanie Spółki Przejmowanej. W konsekwencji transgranicznego połączenia Wnioskodawca wstąpi z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki holenderskiej, a spółka holenderska ulegnie rozwiązaniu bez przeprowadzania Likwidacji. Spółka Przejmująca posiada 100% udziałów w Spółce Przejmowanej oraz z uwagi na fakt, iż Spółka Przejmująca jest jedynym udziałowcem Spółki Przejmowanej nie nabędzie ona udziałów własnych w zamian za udziały Spółki Przejmowanej. Tym samym połączenie odbędzie się bez podwyższania kapitału zakładowego, jak również bez zmiany umowy Spółki Przejmującej.

Wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego otrzymywanego przez spółkę przejmującą będzie przewyższała wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku i nie będzie ona wyższa od wartości rynkowej tych składników.

Jednak, Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku Spółki Przejmowanej w wartości wynikającej z jej ksiąg podatkowych oraz przypisze je do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Przewidywana wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego w dniu poprzedzającym dzień łączenia nie będzie przewyższała ceny nabycia udziałów w spółce przejmowanej zapłaconej przez spółkę przejmującą. Wynika to z faktu, iż do nabycia udziałów w spółce przejmowanej przez spółkę przejmującą doszło w 2021 r. i na ten moment Wnioskodawca nie przewiduje, że w najbliższej przyszłości wartość majątku Spółki przejmowanej przekroczy cenę zapłaconą przez Wnioskodawcę za jej udziały.

Ad 1.

Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 1 dotyczą kwestii ustalenia, czy przeprowadzenie połączenia Wnioskodawcy ze Spółką Przejmowaną, bez podwyższenia kapitału zakładowego Wnioskodawcy, będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych po stronie Wnioskodawcy w świetle artykułu 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT i czy przychód ten skorzystałby z wyłączenia, o którym mowa w art. 12 ust. 4 pkt 12 wskazanej ustawy.

Odnosząc się do powyższych wątpliwości ponownie należy przywołać treść art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT, zgodnie z którym:

przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej w następstwie łączenia lub podziału podmiotów, z zastrzeżeniem pkt 8b.

Z opisu sprawy wynika, że cały majątek Spółki Przejmowanej zostanie przejęty przez Wnioskodawcę. Spółka Przejmująca (Wnioskodawca) posiada 100% udziałów w Spółce Przejmowanej oraz z uwagi na fakt, że Spółka Przejmująca jest jedynym udziałowcem Spółki Przejmowanej, to nie nabędzie ona udziałów własnych w zamian za udziały Spółki Przejmowanej. Tym samym połączenie odbędzie się bez podwyższania kapitału zakładowego.

Zatem, mając na uwadze powyższe w niniejszej sprawie nie dochodzi do przydzielenia na rzecz Wnioskodawcy nowych akcji (udziałów), to art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT nie znajdzie zastosowania.

W związku z powyższym, skoro art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT nie ma zastosowania, to badanie przesłanek wyłączenia przychodu z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT stało się bezprzedmiotowe.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Ad 2.

Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 2 dotyczą kwestii ustalenia, czy przeprowadzenie połączenia Wnioskodawcy ze Spółką Przejmowaną, bez podwyższenia kapitału zakładowego Wnioskodawcy, będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych po stronie Wnioskodawcy w świetle artykułu 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT w związku z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT.

Odnosząc się do powyższych wątpliwości ponownie wskazać, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT,

przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

Z powyższego przepisu wynika, że wartość przychodu na skutek połączenia powinna zostać określona jako ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego otrzymanego przez Wnioskodawcę jako Spółkę Przejmującą w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

Przychodem po stronie Wnioskodawcy może więc być ewentualna nadwyżka wartości majątku ponad wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego (tj. Spółki Przejmowanej) otrzymanego przez Spółkę Przejmującą może przewyższać wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku (nie wyższą od wartości rynkowej tych składników).

Zatem nadwyżka ta będzie stanowić przychód.

Nie mniej jednak z uwagi na art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy CIT, do przychodów nie zalicza się w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:

a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego oraz

b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

Zatem do przychodów nie zalicza się ewentualnej nadwyżki wartości rynkowej majątku podmiotu przejmowanego nad wartością przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, jeśli zostaną spełnione dwie przesłanki, tj.:

a) spółka przejmująca przyjmie dla celów podatkowych te składniki majątku w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego (co będzie miało miejsce w analizowanej sytuacji) oraz

b) spółka przejmująca przypisze te składniki majątku do działalności prowadzonej na terytorium RP.

W analizowanej sytuacji obie ww. przesłanki zostaną spełnione, bowiem wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku, że Spółka Przejmująca będzie spełniać warunki określone w art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, tj. wartość składników majątkowych przyjętych przez Spółkę Przejmującą dla celów podatkowych będzie wynikać z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego oraz Spółka Przejmująca przypisze te składniki majątku do działalności prowadzonej na terytorium RP.

Reasumując, po stronie Wnioskodawcy (Spółki Przejmującej) na skutek połączenia ze Spółka Przejmowaną nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Ad 3.

Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 3 dotyczą kwestii ustalenia, czy przeprowadzenie połączenia Wnioskodawcy ze Spółką Przejmowaną, bez podwyższenia kapitału zakładowego Wnioskodawcy, będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych po stronie Wnioskodawcy w świetle artykułu 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT.

Odnosząc się do powyższych wątpliwości ponownie wskazać, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT:

przychodem jest ustalona, w części odpowiadającej udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej, na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału, wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą ponad cenę nabycia udziałów (akcji) tej spółki w podmiocie przejmowanym - w przypadku gdy spółka przejmująca posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej taki udział.

Z powyższego przepisu wynika, że jeżeli przychodem będzie ustalona, w części odpowiadającej udziałowi Spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej, na dzień poprzedzający dzień łączenia, wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego otrzymanego przez spółkę przejmującą ponad cenę nabycia udziałów (akcji) tej spółki w podmiocie przejmowanym - w przypadku gdy spółka przejmująca posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej taki udział, to po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że przewidywalna wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego nie będzie przewyższała ceny nabycia udziałów w Spółce przejmowanej zapłaconej przez Spółkę Przejmującą będącej jedynym udziałowcem Spółki Przejmowanej.

Dlatego też jeżeli w istocie ustalona, w części odpowiadającej udziałowi Spółki Przejmującej w kapitale zakładowym Spółki przejmowanej, na dzień poprzedzający dzień łączenia, wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego otrzymanego przez Spółkę Przejmującą, nie będzie przewyższała ceny nabycia udziałów (akcji) tej spółki w podmiocie przejmowanym, to po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 8f ustawy o CIT.

Zatem, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 8f ustawy o CIT.

Nie mniej jednak z uwagi na art. 12 ust. 4 pkt 3f ustawy CIT, do przychodów nie zalicza się wartości majątku spółki przejmowanej, odpowiadającej procentowemu udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej, określonemu na ostatni dzień poprzedzający dzień łączenia, otrzymanego przez spółkę przejmującą posiadającą w kapitale zakładowym spółki przejmowanej udział w wysokości nie mniejszej niż 10%.

Zatem, przychodem nie będzie wartości majątku spółki przejmowanej, odpowiadającej procentowemu udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej, określonemu na ostatni dzień poprzedzający dzień łączenia, otrzymanego przez spółkę przejmującą posiadającą w kapitale zakładowym spółki przejmowanej udział w wysokości równej lub większej niż 10%.

Jednocześnie wskazać należy, że Wnioskodawca będzie posiadał udział w kapitale zakładowym Spółki Przejmowanej większy niż 10%, bowiem jak wynika z wniosku będzie 100% wspólnikiem Spółki Przejmowanej. Zatem znajdzie do niego zastosowanie wyłączenie z art. 12 ust. 4 pkt 3f ww. ustawy.

W związku z powyższym jeżeli nawet ustalona, w części odpowiadającej udziałowi Spółki Przejmującej w kapitale zakładowym Spółki przejmowanej, na dzień poprzedzający dzień łączenia, wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego otrzymanego przez Spółkę Przejmującą, będzie przewyższała ceny nabycia udziałów (akcji) tej spółki w podmiocie przejmowanym, to po stronie Wnioskodawcy i tak nie powstanie przychód podatkowy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy CIT, ze względu na wyłączenie z art. 12 ust. 4 pkt 3f ustawy o CIT.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 3 należało uznać za prawidłowe.

Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia:

\- czy przeprowadzenie połączenia Wnioskodawcy ze Spółką Przejmowaną, bez podwyższenia kapitału zakładowego Wnioskodawcy, będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych po stronie Wnioskodawcy w świetle artykułu 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT i czy przychód ten skorzystałby z wyłączenia, o którym mowa w art. 12 ust. 4 pkt 12 wskazanej ustawy – jest prawidłowe;

\- czy przeprowadzenie połączenia Wnioskodawcy ze Spółką Przejmowaną, bez podwyższenia kapitału zakładowego Wnioskodawcy, będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych po stronie Wnioskodawcy w świetle artykułu 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT w związku z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT – jest prawidłowe;

\- Czy przeprowadzenie połączenia Wnioskodawcy ze Spółką Przejmowaną, bez podwyższenia kapitału zakładowego Wnioskodawcy, będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych po stronie Wnioskodawcy w świetle artykułu 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT – jest prawidłowe.

Jednocześnie wskazać należy, że z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego nie wynika, aby celem operacji było uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Jednakże zbadanie przesłanek i celów dokonywanego połączenia spółek jest w pełni możliwe dopiero w ramach ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej. Tym samym stwierdzenie, że przedstawione przez Państwo w zdarzeniu przyszłym połączenia, zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego celem nie było uniknięcie, ani uchylanie się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie tut. Organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

W zakresie podatku od towarów i usług oraz podatku od czynności cywilnoprawnych zostały (zostaną) wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Tut. Organ nie odniósł się do podanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, albowiem zostały one wydane w indywidualnych sprawach podatników i nie wiążą Organu w niniejszej sprawie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).