Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-98/09/JP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-03-13
Teza: Możliwość odliczenia naliczonego podatku VAT zawartego w towarach i usługach zakupionych w trakcie trwania inwestycji pn. „Wprowadzenie nowych usług poprzez rozbudowę budynku biblioteki publicznej”.
Słowa kluczowe: gmina; jednostka-jednostka samorządu terytorialnego; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; podatek-podatek naliczony; zadania-zadania publiczne; zadania-zadania statutowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 28 stycznia 2009r. (data wpływu 3 lutego 2009r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 marca 2009r. (data wpływu 6 marca 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia naliczonego podatku VAT zawartego w towarach i usługach zakupionych w trakcie trwania inwestycji pn. „Wprowadzenie nowych usług poprzez rozbudowę budynku biblioteki publicznej” - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 3 lutego 2009r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów usług w zakresie możliwości odliczenia naliczonego podatku VAT zawartego w towarach i usługach zakupionych w trakcie trwania inwestycji pn. „Wprowadzenie nowych usług poprzez rozbudowę budynku biblioteki publicznej”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 3 marca 2009r. (data wpływu 6 marca 2009r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 25 lutego 2009r. znak: IBPP4/443-98/09/JP.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Miejska Biblioteka Publiczna zamierza ubiegać się o dofinansowanie zadania pn. „Wprowadzenie nowych usług poprzez rozbudowę budynku biblioteki publicznej” ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 Oś Priorytetowa 5 Infrastruktura społeczna i szkolnictwo wyższe Działanie 5.3 Rozwój kultury oraz ochrona dziedzictwa kulturowego.

W ramach realizacji projektu - modernizacji i rozbudowy budynku biblioteki, zakupione zostaną towary i usługi, służące wyposażeniu pomieszczeń, które będą opodatkowane podatkiem VAT. Na zakupionym sprzęcie i oprogramowaniu Miejska Biblioteka Publiczna zamierza prowadzić bezpłatną statutową działalność usługową, która zgodnie z obowiązującym prawem jest zwolniona z podatku VAT. Miejska Biblioteka Publiczna jest płatnikiem VAT i naliczony podatek VAT rozlicza z Urzędem Skarbowym stosując proporcję. Zadanie inwestycyjne pn. „Wprowadzenie nowych usług poprzez rozbudowę budynku biblioteki publicznej” biblioteka będzie wykonywać w ramach środków własnych z dotacji celowej Gminy. Środki na refundację poniesionych kosztów będą pochodziły z Unii Europejskiej, zakup towarów i usług związanych z tą inwestycją będzie finansowany przez bibliotekę. Po przedstawieniu wniosków o płatność nastąpi refundacja części poniesionych kosztów ze środków Unii Europejskiej poprzez wyżej wskazany program operacyjny. W trakcie trwania inwestycji towary i usługi, które będą nabywane, opodatkowane będą podatkiem VAT. Po zakończeniu inwestycji biblioteka nie będzie sprzedawała towarów i usług opodatkowanych podatkiem VAT.

Ponadto w piśmie z dnia 3 marca 2009r. Wnioskodawca wskazał, że towary i usługi, które będą nabywane w związku z realizacją projektu pn. „Wprowadzenie nowych usług poprzez rozbudowę budynku biblioteki publicznej” nie będą miały związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Miejska Biblioteka Publiczna będzie miała jakiekolwiek możliwości odliczenia naliczonego podatku VAT zawartego w towarach i usługach, które zostaną zakupione w trakcie trwania inwestycji?

Zdaniem Wnioskodawcy, ze względu na brak możliwości sprzedaży usług opodatkowanych podatkiem VAT biblioteka nie ma możliwości odliczenia naliczonego podatku VAT związanego z zakupami nabywanymi związku z realizowaną inwestycją.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 i 2 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

W przypadku gdy podatnik dokonuje zakupów związanych zarówno z czynnościami zwolnionymi z podatku jak i opodatkowanymi zastosowanie znajdują przepisy, art. 90 i 91 ustawy o VAT, mające na celu określenie wartości podatku naliczonego, służącego wyłącznie czynnościom opodatkowanym, z pominięciem tej części podatku naliczonego, w jakiej nabyte towary i usługi będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności zwolnionych od podatku.

Przepis art. 90 ust. 1 i 2 ustawy o VAT stanowi, że w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku, z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku, z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami w stosunku, do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1. podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca zamierza zrealizować projekt pn. „Wprowadzenie nowych usług poprzez rozbudowę budynku biblioteki publicznej” ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 Oś Priorytetowa 5 Infrastruktura społeczna i szkolnictwo wyższe Działanie 5.3 Rozwój kultury oraz ochrona dziedzictwa kulturowego.

Na zakupionym sprzęcie i oprogramowaniu Wnioskodawca zamierza prowadzić bezpłatną statutową działalność usługową, która jest zwolniona z podatku VAT.

Ponadto jak poinformował Wnioskodawca towary i usługi, które będą nabywane w związku z realizacją projektu nie będą miały związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz opis zdarzenia przyszłego, w którym Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że nabywane w związku z realizacją projektu towary i usługi nie będą miały związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT, stwierdzić należy, iż nie została spełniona przesłanka z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT warunkująca prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego.

Zatem Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „Wprowadzenie nowych usług poprzez rozbudowę budynku biblioteki publicznej”.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Na marginesie tut. organ pragnie zauważyć, iż przedmiotem niniejszej interpretacji nie była ocena prawidłowości zaliczenia przez Wnioskodawcę „bezpłatnej statutowej działalności usługowej” do czynności objętych zwolnieniem od podatku VAT, ponieważ nie było to przedmiotem zapytania.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.