Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB2/415-1375/08/CJS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-11-10
Teza: Czy w przypadku sprzedaży w przyszłości mieszkania nabytego w 1994r. w drodze spadku, wnioskodawczyni jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; mieszkanie-sprzedaż mieszkania; spadek; spadek-nabycie spadku
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 08 sierpnia 2008r. (data wpływu do tut. Biura 12 sierpnia 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego oraz niezabudowanej nieruchomości - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 sierpnia 2008r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego oraz niezabudowanej nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni postanowieniem Sadu Rejonowego z dnia 08 lutego 1994r. wydanego w oparciu o zapisy testamentowe stała się (w drodze rzeczonego postanowienia o nabyciu spadku) jedynym właścicielem następujących składników majątkowych:

1.  mieszkania własnościowego w bloku (w którym nie jest i nigdy nie była zameldowana);
2.  działki budowlanej niezabudowanej.

W 2009r. wnioskodawczyni zamierza sprzedać mieszkanie (ewentualnie również działkę), a dochody z tytułu zbycia rzeczowych składników majątkowych zamierza przeznaczyć na budowę własnego budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy transakcja zbycia opisanych wyżej składników majątkowych planowana na 2009r. będzie zwolniona z obciążeń podatkowych? Czy na wnioskodawczyni będzie ciążył obowiązek złożenia w ciągu 14 dni od daty transakcji stosownego oświadczenia w urzędzie skarbowym, że środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania lub działki przeznaczy na budowę własnego domu jednorodzinnego?

Wnioskodawczyni uważa, że dochody które zamierza uzyskać z tytułu planowanej na 2009r. transakcji ww. składników majątkowych nie powinny podlegać opodatkowaniu, gdyż jest ona właścicielem opisanych powyżej składników majątkowych dłużej niż 5 lat oraz dochody uzyskane przez nią z tytułu planowanego zbycia tychże składników ma zamiar przeznaczyć na cele mieszkaniowe (t.j. na cel sfinansowania budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego) a nie na cele komercyjne.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 m. in.:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
3.  prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1588) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r. Z treści cytowanego przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy wynika, że źródłem przychodu podatnika jest m.in. odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie lub wybudowanie.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie podlega, w świetle ww. przepisu, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

*   odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
*   zostało dokonane po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Jak wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego wnioskodawczyni w drodze dziedziczenia w oparciu o zapisy testamentowe stała się jedynym właścicielem mieszkania własnościowego oraz działki budowlanej niezabudowanej, co stwierdził Sąd postanowieniem z dnia 08 lutego 1994r. o nabyciu spadku.

W myśl art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza to, iż dniem nabycia przez wnioskodawczynię spadku jest data śmierci spadkodawcy. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotna dla podatku dochodowego jest zatem nie data postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku, ale dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy. Wprawdzie we wniosku brak informacji o dacie śmierci spadkodawcy, która to data jest zarazem datą nabycia spadku po nim, jednak mając na względzie fakt, iż postanowienie Sądu o przyznaniu praw do spadku wydano 08 lutego 1994r. jest rzeczą bezsporną, iż nabycie spadku, czyli śmierć spadkodawcy musiało nastąpić przed tą datą. Oznacza to zarazem, iż do sprzedaży tych praw (tj. lokalu mieszkalnego i niezabudowanej działki) należy stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r. Z uwagi na fakt nabycia przedmiotowych składników majątkowych w dacie śmierci spadkodawcy należało stwierdzić, że przychód z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego jak i niezabudowanej działki nie będzie stanowił źródła przychodu w rozumieniu przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ pięcioletni okres, zgodnie z literalnym brzmieniem określonym w ww. przepisie już upłynął.

Mając zatem na uwadze powyższe uregulowania prawne oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, a także okoliczność, iż planowana sprzedaż poszczególnych składników majątkowych t.j. lokalu mieszkalnego i niezabudowanej działki ma nastąpić po upływie pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, stwierdzić należy, iż na wnioskodawczyni nie będzie ciążył żaden obowiązek podatkowy nawet jeśli uzyskanych ze sprzedaży środków nie przeznaczyłaby na własne cele mieszkaniowe. W związku z powyższym stanowisko wnioskodawczyni należało uznać za **prawidłowe.** Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.