Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-533/10-4/MG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-09-01
Teza: VAT - w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości lub w części w zw. z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2007r. Nr 112, poz.770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 24.05.2010 r. (data wpływu 31.05.2010 r.), uzupełnionego w dniu 19.08.2010 r. (data wpływu 24.08.2010 r.) na wezwanie z dnia 13.08.2010 r o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości lub w części w zw. z realizacją projektu pt. „Rare …” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31.05.2010r. wpłynął ww. wniosek uzupełniony pismem z dnia 19.08.2010 r. (data wpływu 24.08.2010 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu Nr IPPP3/443-533/10-2/MG z dnia 13.08.2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości lub w części w zw. z realizacją projektu pt. „Rare\`(...)\`”.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Przedmiotem działalności Instytutu (I.) jest prowadzenie badań naukowych i prac badawczo-rozwojowych oraz działalności leczniczo-usługowej ukierunkowanej na potrzeby zdrowotne dzieci i młodzieży.

Realizując zadania związane z prowadzonymi badaniami naukowymi lub pracami rozwojowymi I. realizował projekt pt. „Rare …” (tytuł w języku polskim „Platforma kompleksowej opieki nad pacjentami z chorobami o rzadkim występowaniu”, akronim RD Portal) w ramach Wspólnotowego Programu Zdrowia Publicznego na lata 2003-2008.

Projekt realizowany był w okresie 01.04.2007 r.-31.03.2010 r. W projekcie uczestniczyło 21 jednostek. Koordynatorem projektu był Instytut z Francji, I. był jednym z partnerów projektu.

Celem ogólnym projektu RD Portal było zapewnienie Wspólnocie Europejskiej wyczerpującego zestawu informacji w celu poprawy diagnostyki, opieki i leczenia pacjentów z chorobami o rzadkim występowaniu.

I. uczestniczył w projekcie RD Portal jako przedstawiciel narodowy reprezentujący Polskę. Podstawowym zadaniem I. było zainicjowanie i rozwój w Polsce platformy kompleksowej opieki nad pacjentami z chorobami o rzadkim występowaniu, aby zapewnić obywatelom Polski (pacjentom i ich rodzinom oraz lekarzom, biochemikom i innym profesjonalistom) porównywalny z innymi krajami Europy, dostęp do informacji w języku polskim. Działania w ramach projektu były powiązane z europejską siecią O, w której Polska uczestniczy od 2006 roku jako O. W ramach projektu zaplanowane do realizacji przez I. zostały następujące zadania: 1/ Zbieranie informacji o prowadzonych w kraju badaniach klinicznych, projektach badawczych sponsorowanych i prowadzonych w uczelniach oraz o stowarzyszeniach pacjentów i innych grupach wsparcia, 2/ Opracowanie wykazu ośrodków referencyjnych diagnostycznych, naukowych i klinicznych zajmujących się rzadko występującymi chorobami, 3/ Upowszechnianie wiedzy o rzadko występujących chorobach i sieci O. w społeczeństwie, medycznych towarzystwach naukowych oraz wśród organizatorów służby zdrowia w kraju.

Wyniki projektu obejmują:

1.  Utworzenie portalu rzadkich chorób - przekształcenie O w portal zapewniający dostęp do wszystkich istniejących usług dla docelowych użytkowników w 6 językach oraz w pełni dostępny dla osób niepełnosprawnych (50.000 użytkowników dziennie),
2.  Nowe usługi informacyjne: użytkownicy uzyskali dostęp do większej liczby informacji: wszystkie choroby powiązane zostały linkami z listą publikacji w P, karta tożsamości każdej rzadkiej choroby zawiera informacje na temat patofizjologii, przebiegu choroby, sposobu jej dziedziczenia,
3.  Katalog specjalistycznych usług ochrony zdrowia we wszystkich krajach europejskich w związku z rozszerzeniem zbioru danych zawierającego informacje na temat klinik specjalistycznych, laboratoriów klinicznych, prowadzonych badań, rejestrów, sieci oraz organizacji pacjentów,
4.  Katalog ośrodków referencyjnych w Europie dla podmiotów zarządzających ochroną zdrowia, specjalistów z zakresu ochrony zdrowia i pacjentów,
5.  Katalog produktów, które uzyskały statut leków/produktów sierocych od stadium uzyskania statusu do udostępnienia ich na rynku europejskim na podstawie zgody na wprowadzenie do obrotu bądź zezwolenie na podanie leków w wyjątkowych przypadkach. Usługa ta zapewnia widoczność procesu opracowywania leków od stadium uzyskania statusu leku sierocego poprzez etap badań, aż do wprowadzenia ich do obrotu rynkowego,
6.  Kompleksowa Encyklopedia rzadkich chorób w językach angielskim, francuskim, niemieckim, włoskim, hiszpańskim i portugalskim (informacje na temat 4.000 chorób).

W związku z realizacją ww. zadań zostały poniesione następujące koszty:

1.  Wynagrodzenie członków zespołu badawczego,
2.  Koszty wyjazdów na konferencje naukowe dotyczące rzadkich chorób (koszty podróży, utrzymania oraz opłat za uczestnictwo w konferencjach),
3.  Koszt zakupu materiałów i przedmiotów nietrwałych, m.in. materiałów biurowych (papier, koperty, tonery, itp.) niezbędnych, m.in. do kontaktów z ośrodkami, lekarzami i stowarzyszeniami w kraju zajmującymi się rzadkimi chorobami,
4.  Koszt zakupu aparatury niezbędnej do realizacji projektu.

Część powyższych kosztów dotycząca zakupu materiałów i przedmiotów nietrwałych, urządzeń oraz usług udokumentowana została fakturami zawierającymi podatek VAT. Materiały, usługi i urządzenia używane były dla potrzeb realizacji projektu, nie służyły dalszej sprzedaży przez Instytut.

Koszty związane z realizacją projektu zostały sfinansowane ze środków Unii Europejskiej oraz z wkładu krajowego (środków własnych I. oraz środków pozyskanych z Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego jako dofinansowanie uczestnictwa jednostki w badaniach naukowych lub pracach rozwojowych współfinansowanych z zagranicznych środków finansowych niepodlegających zwrotowi). Zgodnie z zapisami w umowach środki finansowe przeznaczone na realizację projektu musiały być wykorzystane zgodnie z planem, a niewykorzystane środki bądź wykorzystane niezgodnie z umową podlegają zwrotowi, tak więc pozyskane środki są tylko pokryciem kosztów realizowanego projektu.

Zgodnie z zawartą umową z KE tytuł własności do wyników działań, w tym prawa własności przemysłowej i intelektualnej oraz tytuł własności sprawozdań i innych dokumentów związanych z tymi sprawozdaniami przysługuje I.. Jednocześnie zgodnie z zapisami umowy z Ministerstwem Nauki i Szkolnictwa Wyższego prawo do przychodów ze sprzedaży wyników uzyskanych przy realizacji projektu przysługuje I. Przychody uzyskane przy realizacji projektu jako korzyści uboczne przysługują I.. Zarówno KE, jak i MNiSW nie zlecają I. wykonania usługi, a jedynie finansują zadania, których wyniki pozostają w dyspozycji I.. I. nie wykonuje świadczenia na rzecz innego podmiotu.

Odbiorcy wyników projektu to: wszystkie osoby korzystające z portalu O, który zawiera dane zgromadzone m.in. w ramach projektu RD Portal (20 tys. wejść ze 150 krajów), tj.: pacjenci lich rodziny, lekarze zatrudnieni w szpitalach oraz lekarze z praktyką prywatną, osoby z zawodów paramedycznych (fizjoterapeuci, psycholodzy, farmaceuci, itp.), biolodzy, eksperci rzadkich chorób, studenci i nauczyciele, osoby związane z mediami oraz inni zainteresowani tematyką rzadkich chorób w Polsce i na świecie. Dostęp do informacji jest bezpłatny.

Instytut wykonuje czynności zwolnione i opodatkowane. Struktura sprzedaży określona procentowa w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku 2009 wynosi 3%, (zgodnie z art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług, wartość ta może ulec zmianie). Pozostałe 97% podatku zostanie poniesione ostatecznie ponieważ związane będzie z działalnością zwolnioną (usługami medycznymi).

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy w związku z realizacją projektu pt. „Rare\`(...)\`” (tytuł w języku polskim „Platforma kompleksowej opieki nad pacjentami z chorobami o rzadkim występowaniu”, akronim RD Portal) w ramach Wspólnotowego Programu Zdrowia Publicznego na lata 2003-2008, Instytutowi przysługuje w roku 2010 prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości lub w części przy zakupie towarów i usług służących do realizacji ww. projektu zgodnie z art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?
2.  Czy, gdy w przyszłości dojdzie do zbycia wyników tych prac to zgodnie z art. 91 ust.7 ustawy o VAT - Instytut ma prawo do korekty zwiększającej podatek naliczony w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpi sprzedaż?

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, iż nie oczekuje odpowiedzi na pytanie nr 2, gdyż nie przewiduje sprzedaży wyników tych prac w przyszłości, które na dzień dzisiejszy mają charakter bezpłatny. Tym samym niniejsza interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej odpowiedzią na pytanie nr 1.

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zdaniem Wnioskodawcy obecnie nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego - ponoszone przez niego wydatki nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”, w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca zrealizował projekt pt. „Rare\`(...)\`” w latach 01.04.2007 r. - 31.03.2010 r. Podstawowym zadaniem Instytutu było zainicjowanie i rozwój w Polsce platformy kompleksowej opieki nad pacjentami z chorobami o rzadkim występowaniu, aby zapewnić obywatelom Polski (pacjentom i ich rodzinom oraz lekarzom, biochemikom i innym profesjonalistom) porównywalny z innymi krajami Europy, dostęp do informacji w języku polskim. Zakupy takie jak materiały, usługi i urządzenia, które używane były dla potrzeb realizacji projektu, nie służyły dalszej sprzedaży przez Instytut. Wszystkie osoby zainteresowane tematyką rzadkich chorób w Polsce i na świecie mogą bezpłatnie korzystać z portalu O., który zawiera dane zgromadzone m.in. w ramach projektu pt. „Rare\`(...)\`”. Instytut w ramach prowadzonej działalności wykonuje czynności zwolnione i opodatkowane.

Skoro więc towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu pt. „Rare\`(...)\`” nie służą wykonywaniu przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych, należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem jak już wskazano wyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Reasumując, Wnioskodawcy nie przysługuje w roku 2010 prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości lub w części przy zakupie towarów i usług służących do realizacji projektu pod nazwą „Rare\`(...)\`”.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Z uwagi na to, iż niniejsza interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej odpowiedzią na pytanie dotyczące prawa do obniżenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „Rare\`(...)\`”, opłata w wysokości 40 zł dokonana w dniu 25.05.2010 r. zostanie zwrócona zgodnie z 14f § 2a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) przekazem pocztowym na adres Wnioskodawcy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację, w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.