Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/4512-299/15/MN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2015-05-06
Teza: brak możliwości skorzystania z prawa do odliczenia podatku VAT
Słowa kluczowe: odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z 2 kwietnia 2015 r. (data wpływu 8 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur zakupowych związanych z budową i wyposażeniem budynku przeznaczonego na nieodpłatne warsztaty artystyczne i rekreacyjne dla dzieci ze szkół podstawowych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur zakupowych związanych z budową i wyposażeniem budynku przeznaczonego na nieodpłatne warsztaty artystyczne i rekreacyjne dla dzieci ze szkół podstawowych.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, głównie pod kodem 73.20.Z, z której to działalności podlega opodatkowaniu VAT i figuruje w rejestrze podatników VAT.

Wnioskodawca prowadzi również gospodarstwo rolne, w ramach którego prowadzi agroturystykę (55.20.Z), tj. udostępnia pokoje we własnym domu (zwolnienie z podatku dochodowego przy wynajmie do 5 pokoi przez rolnika w ramach prowadzonego gospodarstwa rolnego).

Wnioskodawca wybudował i wyposażył obiekt, który jest przeznaczony na nieodpłatne warsztaty artystyczne i rekreacyjne dla dzieci ze szkół podstawowych rejonu Lokalnej Grupy Działania, tj. gmin: S., D., R., W. i P.. Każdorazowo grupa dzieci doprowadzana była i będzie w przyszłości przez nauczycieli na 5-godzinne warsztaty, a następnie zabierana z powrotem do szkoły. Działania związane z prowadzeniem tych warsztatów nie mają związku z działalnością opodatkowaną Wnioskodawcy. Towary i usługi związane z budową i wyposażeniem obiektu nie były i nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wybudowany i wyposażony obiekt, który jest i był przeznaczony na prowadzenie nieodpłatnych warsztatów artystycznych i rekreacyjnych również nie jest i nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Budynek, o którym mowa w prośbie o interpretację ma następującą lokalizację: C..

Prośba o interpretację indywidualną związaną z potwierdzeniem braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o wysokość podatku naliczonego VAT związanego z tym budynkiem i jego wyposażeniem została do Organu wystosowana w ramach sygn. akt: IBPP4/443-504/14/EK i dnia 2 grudnia 2014 r. została wydana interpretacja indywidualna. Wnioskodawca bardzo prosi o wydanie dodatkowej interpretacji dotyczącej innych powiązanych z powyższymi działań i wydatków, które są związane z prowadzeniem tych warsztatów i nie mają związku z działalnością opodatkowaną Wnioskodawcy. Chodzi w szczególności o zakup materiałów plastycznych wykorzystanych przez uczestników w trakcie tych warsztatów oraz stworzenie strony internetowej informującej o prowadzonych warsztatach i promującej wyłącznie te warsztaty.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wydatki związane:

1.  z zakupem materiałów plastycznych wykorzystanych przez uczestników w trakcie wyżej opisanych nieodpłatnych warsztatów artystycznych i rekreacyjnych dla dzieci ze szkół podstawowych rejonu Lokalnej Grupy Działania,
2.  budowa strony internetowej służącej wyłącznie promocji i informacji dla uczestników o tych warsztatach;

a w szczególności zapłacony podatek od towarów i usług (VAT) związany z tymi wydatkami Wnioskodawca może zaliczyć do wysokości podatku naliczonego i obniżyć podatek należny z innej, odpłatnej działalności Wnioskodawcy, która nie ma związku z tą działalnością, tj. prowadzeniem nieodpłatnych warsztatów dla dzieci?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o wysokość podatku naliczonego związanego z zakupem materiałów plastycznych oraz budową strony internetowej służącej wyłącznie promocji i informacji o tych warsztatach, ze względu na brak związku przedmiotowego wydatku (zakup materiałów plastycznych oraz budowa strony internetowej przeznaczonych na prowadzenie i promocję nieodpłatnych warsztatów artystycznych i rekreacyjnych dla dzieci ze szkół podstawowych rejonu Lokalnej Grupy Działania) z działalnością opodatkowaną (art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług). Towary i usługi związane z zakupem materiałów plastycznych oraz budową strony internetowej służącej promocji tych działań nie były i nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a warsztaty, w ramach których dzieci wykorzystały zakupione materiały plastyczne oraz o których informowała strona internetowa były całkowicie nieodpłatne.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Z powyższego przepisu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi. Zrealizowanie prawa do odliczenia możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni”, przez złożenie deklaracji VAT-7.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, głównie pod kodem 73.20.Z, z której to działalności podlega opodatkowaniu VAT i figuruje w rejestrze podatników VAT. Wnioskodawca prowadzi również gospodarstwo rolne, w ramach którego prowadzi agroturystykę, tj. udostępnia pokoje we własnym domu. Wnioskodawca wybudował i wyposażył obiekt, który jest przeznaczony na nieodpłatne warsztaty artystyczne i rekreacyjne dla dzieci ze szkół podstawowych rejonu Lokalnej Grupy Działania, tj. gmin: S., D., R., W. i P.. Każdorazowo grupa dzieci doprowadzana była i będzie w przyszłości przez nauczycieli na 5-godzinne warsztaty, a następnie zabierana z powrotem do szkoły. Działania związane z prowadzeniem tych warsztatów nie mają związku z działalnością opodatkowaną Wnioskodawcy. Towary i usługi związane z budową i wyposażeniem obiektu nie były i nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wybudowany i wyposażony obiekt, który jest i był przeznaczony na prowadzenie nieodpłatnych warsztatów artystycznych i rekreacyjnych również nie jest i nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Ponadto Wnioskodawca w związku z realizacją ww. działań poniósł wydatki na zakup materiałów plastycznych wykorzystanych przez uczestników w trakcie tych warsztatów oraz stworzenie strony internetowej informującej o prowadzonych warsztatach i promującej wyłącznie te warsztaty.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami na zakup materiałów plastycznych wykorzystanych przez uczestników w trakcie opisanych nieodpłatnych warsztatów oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami na budowę strony internetowej służącej wyłącznie promocji i informacji dla uczestników o tych warsztatach.

Analizując przedstawiony opis należy wskazać, że nie wyczerpuje on znamion unormowania regulującego prawo do odliczenia podatku naliczonego przedstawionego w ww. art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Przesłanką pozwalającą na taki wniosek jest fakt, że Wnioskodawca nie będzie wykorzystywał zakupionych towarów i usług do wykonywania czynności objętych podatkiem VAT. Nabywane towary i usługi będą przeznaczone jedynie do świadczenia nieodpłatnych usług w postaci organizowanych warsztatów artystycznych i rekreacyjnych dla dzieci ze szkół podstawowych rejonu Lokalnej Grupy Działania, tj. gmin: S., D., R., W. i P..

Podsumowując, na podstawie przedstawionego opisu sprawy oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów prawnych należy stwierdzić, że z uwagi na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki określonej w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z zakupem materiałów plastycznych wykorzystanych przez uczestników w trakcie opisanych nieodpłatnych warsztatów oraz budową strony internetowej służącej wyłącznie promocji i informacji dla uczestników o tych warsztatach.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego opisu stanu faktycznego udzielona interpretacja traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.