Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.356.2020.2.IK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-07-29
Teza: zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT dostawy nieruchomości
Słowa kluczowe: budowle; budynek; dostawa; działki; nieruchomości; sprzedaż; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 5 maja 2020 r. (data wpływu 7 maja 2020 r.) uzupełnionym pismem z 15 lipca 2020 r. (data wpływu 15 lipca 2020 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT dostawy nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 maja 2020 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT dostawy nieruchomości.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 15 lipca 2020 r. (data wpływu 15 lipca 2020 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 1 lipca 2020 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.356.2020.1.IK.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawcą jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, czynny podatnik podatku od towarów i usług.

W dniu 04 czerwca 2003 r. Zgromadzenie Wspólników Wnioskodawcy na mocy uchwały 2/2003 podwyższyło kapitał zakładowy spółki z kwoty 50.000 zł do kwoty 1.000.000 zł przez utworzenie nowych 1.900 udziałów o wartości nominalnej 500 zł o łącznej wartości 950.000 zł i pokryciu ich aportem w postaci nieruchomości położonej w J., składającej się z działek nr a i b o obszarze 0.40.86 ha (czterdzieści arów osiemdziesiąt sześć metrów kwadratowych), zapisanej w księdze wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy. Powyższe udziały objął nowy wspólnik będący spółką z ograniczoną odpowiedzialnością.

W dniu 10 lipca 2003 r. na mocy aktu notarialnego zawarto umowę przeniesienia własności będącej przedmiotem aportu. Dotychczasowy właściciel nieruchomości (nowy wspólnik) oświadczył, iż częścią składową nieruchomości składającej się z działek nr a i b o obszarze 0.40.86 ha jest budynek handlowo-usługowy, murowany, piętrowy o powierzchni użytkowej około 3.500 m2. Na mocy tej umowy nowy wspólnik przeniósł na Wnioskodawcę własność opisanej powyżej nieruchomości wraz z aktywami i pasywami z nią związanymi oraz wyposażeniem.

W protokole przejęcia działki wskazano, że na przejęte wyposażenie składa się wyposażenie portierni: 2 biurka, 1 regał, 2 krzesła, 1 odkurzacz, 1 telewizor, 1 monitor, 1 przekaźnik, 1 tuner satelitarny, 1 telewizor, 1 domofon, 1 kanapa, 1 szafa, 1 komoda, szafka na klucze, 1 czajnik, 1 wideo.

Wartość nieruchomości została określona w akcie notarialnym na kwotę 950.000 zł.

W dniu 09 września 2003 r. na mocy aktu notarialnego zawarto umowę przeniesienia własności nieruchomości, która uzupełniła aport nieruchomości z dnia 10 lipca 2003 r. Wpierw dokonano sprostowania oświadczenia nowego wspólnika w taki sposób, że: powierzchnia budynku handlowo- usługowego wynosi nie 3.500 m2 ale 2.460 m2 oraz, że został wybudowany z przekroczeniem granic działek, a jego część znajduje się na działkach nr c, d. Działki nr c i d położone są w J., obszar działek to 0.06.59 ha (sześć arów pięćdziesiąt dziewięć metrów kwadratowych), dla których prowadzona jest księga wieczysta. Nowy wspólnik w wykonaniu zobowiązania wynikającego z podwyższenia kapitały zakładowego zawartego w uchwale 2/2003 z dnia 04 czerwca 2003 r. przeniósł na rzecz Wnioskodawcy powyższe nieruchomości (działki nr c, d).

Od nabycia (w formie aportu) wyżej wymienionych nieruchomości Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

W dniu 07.10.2003 w formie aktu notarialnego Wnioskodawca zawarł z S. (sprzedający) warunkową umowę sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu do dnia 05 grudnia 2089 r., dla którego prowadzona jest Kw, składającego się z działek nr e i f obszarze 0.00.30 ha (trzydzieści metrów kwadratowych). Przedmiotowe działki na dzień zakupu były niezabudowane.

W dniu 03 grudnia 2003 r. w formie aktu notarialnego zawarto umowę przeniesienia prawa wieczystego użytkowania, o którym mowa powyżej. Tym samym Wnioskodawca nabył prawo wieczystego użytkowania gruntu do dnia 05 grudnia 2089 r., dla którego prowadzona jest Kw, składającego się z działek nr e i f obszarze 0.00.30 ha (trzydzieści metrów kwadratowych) za cenę 884,70 zł. Od zakupu niniejszej nieruchomości Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo odliczenia podatku naliczonego.

W dniu 06 czerwca 2018 zgodnie z aktem notarialnym Wnioskodawca nabył nieruchomość objętą księgą o powierzchni całkowitej 17,8469 ha, w skład której wchodzi między innymi działka g o powierzchni 0,0354 ha. Działka na dzień zakupu była niezabudowana i posiada bezpośredni dostęp do drogi publicznej. Nieruchomość została zakupiona za cenę 96.555 zł (w tym 18.055 zł podatek od towarów i usług). Od zakupu niniejszej nieruchomości Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Powyższe nieruchomości w następujący sposób zostały ujęte w Ewidencji Środków Trwałych Wnioskodawcy:

1.  Budynek - nr inwentarzowy 2003/001, data przyjęcia 10 lipca 2003, kwota: 870.224 zł, stawka amortyzacji 2,5%. W 2017 dokonano ulepszenia budynku w wysokości 18.092,06 - położony na działkach a i b; (od dokonanego ulepszenia Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego)
2.  Parking - nr inwentarzowy 2003/002, data przyjęcia 10 lipca 2003, kwota: 40.000 zł, stawka amortyzacyjna 4%. W 2018 dokonano ulepszenia w wysokości 49.367,48 zł - położony na wszystkich działkach; (od dokonanego ulepszenia Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego)
3.  Grunt c i d, a i b - nr inwentarzowy 2003/003, data przyjęcia 10 lipca 2003, kwota: 39.776 zł, nie podlega amortyzacji.
4.  Grunt e, f - przekształcenie wieczystego użytkowania gruntu w prawo własności, nr inwentarzowy 2012/18, data przyjęcia 31 grudnia 2012, kwota: 1.777,77 zł - nie podlega amortyzacji.
5.  Grunt g - nr inwentarzowy 2018/001, data przyjęcia 06 czerwca 2018, kwota: 79.930 zł, ulepszenie w 2019 na kwotę 29,40 zł, nie podlega amortyzacji;

Wszystkie nieruchomości gruntowe obecnie są zabudowane:

*   działka a - w większości zabudowana budynkiem, częściowo parkingiem
*   działka b - częściowo zabudowana budynkiem, w większości zabudowana parkingiem
*   działki c i d - grunt zabudowany parkingiem;
*   działki e, f - grunt zabudowany parkingiem;
*   działka g - zabudowana dojściem do budynku oraz na tym gruncie miała miejsce rozbudowa parkingu;

Zatem, wszystkie grunty wokół budynku zabudowane są: miejscami parkingowymi, chodnikami oraz skwerkami zieleni obłożonymi krawężnikami.

Wszystkie nieruchomości opisane powyżej przez Wnioskodawcę wykorzystywane były w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, w tym m.in. wynajem poszczególnych pomieszczeń zlokalizowanych w budynku.

W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że:

I. Budynki i budowle:

1.  Budynek - nr inwentarzowy 2003/001, data przyjęcia 10.07.2003, kwota: 870.224 zł, stawka amortyzacji 2,5 %. W 2017 dokonano ulepszenia budynku w wysokości 18.092,06 - położony na działkach a i b; (od dokonanego ulepszenia Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego)
2.  Parking - nr inwentarzowy 2003/002, data przyjęcia 10.07.2003, kwota: 40.000 zł, stawka amortyzacyjna 4%. W 2018 dokonano ulepszenia w wysokości 49.367,48 zł - położony na wszystkich działkach; (od dokonanego ulepszenia Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego) Położenie:
    *   działka a - w większości zabudowana budynkiem, częściowo parkingiem
    *   działka b - częściowo zabudowana budynkiem, w większości zabudowana parkingiem
    *   działki c i d - grunt zabudowany parkingiem;
    *   działki e, f - grunt zabudowany parkingiem;
    *   działka g - zabudowana dojściem do budynku oraz na tym gruncie miała miejsce rozbudowa parkingu;

II. Odpowiadając na pytanie Organu kiedy doszło do pierwszego zasiedlenia poszczególnych budynków i budowli Wnioskodawca wskazał:

Budynek: 10 lipca 2000 r. - na podstawie decyzji Prezydenta Miasta z dnia 10 lipca 2000 roku - pozwolenie na użytkowanie budynku.

Parking – 10 lipca 2000 r. pierwsze zasiedlenie, następnie dokonano ulepszenia, w którym wydatki przekroczyły 30% wartości początkowej, zatem ponowne pierwsze zasiedlenie nastąpiło 08 sierpnia 2018 (protokół odbioru prac)

III.

Budynek znajdujący się na działce a i b był przedmiotem umów najmu od początku przejęcia budynku.

W budynku znajduje się 51 lokali handlowo-usługowych które były wynajmowane przedsiębiorcom na podstawie Umów Najmu.

IV.

1.  Budynek - w 2017 dokonano ulepszenia budynku w wysokości 18.092,06 zł - poniesione nakłady nie przekroczyły 30% wartości początkowej środka trwałego. Inwestycja zakończona – 31 grudnia 2017 r. od ulepszenia budynku minęły 2 lata.
2.  Parking działka 9 - w 2018 dokonano ulepszenia w wysokości 49.367,48 zł - poniesione nakłady przekroczyły 30% wartości początkowej środka trwałego. Inwestycja zakończona – 08 sierpnia 2018 - protokołem odbioru. Budowla parking - od dnia ulepszenia parkingu nie minęło 2 lata .

V.

Budynek i budowała nie były wykorzystywane na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż przedmiotowych nieruchomości opisanych w zdarzeniu przyszłym będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów na terytorium kraju;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., odpłatną dostawą towarów jest przeniesienie prawa do dysponowania towarem jak właściciel. Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług mówi się wówczas, gdy powyższe czynności są wykonywane przez podatnika tego podatku. Jak stanowi art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza zdefiniowana została w ust. 2 tego przepisu, zgodnie z którym działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Powyższe ustalenia nie przesądzają jednak o konieczności opodatkowania dokonywanych dostaw odpowiednią stawką podatku od towarów i usług. Dostawa budynków, budowli lub ich części w dużej części przypadków korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług. Jak stanowi ust. 1 pkt 10 tego artykułu, zwolniona z opodatkowania jest dostawa budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy;

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Kluczem jest zatem ustalenie pojęcia pierwszego zasiedlenia. Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług przez pierwsze zasiedlenie rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej;

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej - bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

Ponadto, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Zatem w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług.

Przy tym, stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Zatem, co do zasady, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle na nim posadowione. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z tym gruntem. Jeżeli zatem dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta z obniżonej stawki podatku, bądź też ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, to z takiej preferencji korzysta również dostawa gruntu, na którym dany budynek (budowla) jest posadowiony. Wskazany przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.

W myśl przywołanych powyżej przepisów, aby określić czy w przypadku sprzedaży przedmiotowych nieruchomości Wnioskodawca ma prawo skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług należy przenalizować sytuację poszczególnych budynków, budowli oraz gruntów z osobna:

Budynek - nr inwentarzowy 2003/001, data przyjęcia 10.07.2003, kwota: 870.224 zł, stawka amortyzacji 2,5 %. W 2017 dokonano ulepszenia budynku w wysokości 18.092,06 zł - poniesione nakłady nie przekroczyły 30% wartości początkowej środka trwałego.

Parking - nr inwentarzowy 2003/002, data przyjęcia 10.07.2003, kwota: 40.000 zł, stawka amortyzacyjna 4%. W 2018 dokonano ulepszenia w wysokości 49.367,48 zł - poniesione nakłady przekroczyły 30% wartości początkowej środka trwałego.

Od nabycia w postaci aportu Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług, natomiast od wydatków na ulepszenie Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Zatem należy stwierdzić, że względem zabudowań stanowiących budynek nastąpiło pierwsze zasiedlenie, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną transakcją sprzedaży upłynie okres co najmniej 2 lat. Na budynek nie poczyniono nakładów przewyższających 30% wartości początkowej środka trwałego. Tym samym spełnione są przesłanki warunkujące zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług względem dostawy zabudowań stanowiących budynek. Zatem, stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, również dostawa gruntu na którym położony jest budynek (działki a i 8) będzie zwolniona od podatku zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

W przypadku budowli (parking), która jest położona na pozostałych działkach poczyniono nakłady przewyższające 30% wartości początkowej środka trwałego, tym samym Wnioskodawca uważa, że nie ma możliwości skorzystania ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 jeśli sprzedaż nieruchomości nastąpi przed 08.08.2020 r., gdyż nie zostanie spełniony warunek wynikający z pkt b - tj. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Tym samym, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, grunty na których położony jest parking również będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (działki a, b, g, c, d, e, f).

W przypadku, gdy Wnioskodawca nie ma prawa do zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 może rozpatrzyć zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10a. Jednak, i w tym przypadku Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało zwolnienie, gdyż Wnioskodawca ponosił wydatki na ulepszenie parkingu, i w stosunku do tego ulepszenia miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a poniesione wydatki, były wyższe niż 30% wartości początkowej parkingu.

Przy czym istotne jest, że skoro na działkach a i b jest częściowo położony budynek (zwolniony z opodatkowania podatkiem od towarów i usług) oraz parking (podlegający opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług) to zbycie powołanych działek będzie w części zwolnione oraz w części opodatkowane w zależności od powierzchni zajmowanej przez budynek i budowlę.

Natomiast, w przypadku gdyby zbycie przedmiotowej nieruchomości nastąpiłoby po dacie 08 sierpnia 2020 r. to Wnioskodawcy od sprzedaży całej nieruchomości tj. działek a, b, g, c, d, e, f wraz z położonymi na nich budynkach i budowlach, przysługiwałoby prawo do zwolnienia od podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 gdyż względem zabudowań (budynek i parking) stanowiących budynek nastąpiło pierwsze zasiedlenie, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną transakcją sprzedaży upłynie okres co najmniej 2 lat.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary – na mocy art. 2 pkt 6 ustawy – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle art. 2 pkt 22 ustawy, sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1.  przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2.  wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3.  wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4.  wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5.  ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6.  oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7.  zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Z kolei zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 ustawy, dla dostawy nieruchomości niezabudowanych (pkt 9 ww. przepisu) oraz nieruchomości stanowiących budynki, budowle lub ich części (pkt 10 i pkt 10a) spełniających określone w tych przepisach warunki, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT. Zwolnienie od podatku sprzedaży ww. towarów jest również możliwe w oparciu o normę art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt l0a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

W art. 2 pkt 14 ustawy, ustawodawca określił co należy rozumieć pod pojęciem pierwszego zasiedlenia. Zgodnie z tym przepisem, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 września 2019 r., przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, stanie się bezzasadne.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT. W myśl tego przepisu w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z powyższego przepisu jednoznacznie wynika, że co do zasady, grunt (prawo użytkowania wieczystego gruntu) będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku, jaką opodatkowane są budynki i budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu (prawo użytkowania wieczystego gruntu) korzysta ze zwolnienia od podatku.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy – zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy – dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu), których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego i wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zamierza sprzedać 7 ewidencyjnie wyodrębnionych działek gruntu zabudowanych budowlami i budynkiem. Działka a i b zabudowane są parkingiem i budynkiem. Natomiast działki c, d, e, f, g zabudowane są parkingiem. Do pierwszego zajęcia budynku doszło w 2000 r. Budynek był ulepszany jednakże nakłady nie przekroczyły 30% wartości początkowej budynku. Natomiast parking był ulepszany, nakłady przekroczyły 30% wartości początkowej parkingu, a od dokonanego ulepszenia Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Ulepszenia dokonano 8 sierpnia 2018 r. Budynek i budowla nie były wykorzystywane na cele działalności zwolnionej od podatku.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że dostawa budynku będzie dostawą po pierwszym zasiedleniu, od którego do dnia dostawy upłynie okres dłuższy niż dwa lata. Zatem dostawa budynku będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Natomiast z uwagi na fakt, że do ulepszenia parkingu doszło w sierpniu 2018 r. przyjmując nawet, że po ulepszeniu doszło do pierwszego zajęcia parkingu, to jeśli do dostawy parkingu dojdzie w okresie dwóch lat od oddania parkingu w użytkowanie, dostawa parkingu nie będzie korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. A skoro zwolnienie z ww. artykułu zostało wykluczone, należy przeanalizować możliwość zwolnienia tego obiektu z art. 43 ust. 1 pkt 10a.

Jednakże z uwagi na fakt, że Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych na ulepszenie parkingu, dostawa parkingu również nie będzie korzystała ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Również art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy do dostawy parkingu nie będzie miał zastosowania, bowiem parking nie był wykorzystywany do czynności zwolnionych od podatku, a Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do wydatków poniesionych na ulepszenie parkingu.

Zatem dostawa parkingu będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług wg obowiązujących stawek podatku dla przedmiotu dostawy na dzień dostawy.

Skoro na działkach a i b jest posadowiony budynek, którego dostawa korzysta ze zwolnienia i parking, którego dostawa jest opodatkowana to dostawa tego gruntu odpowiednio będzie opodatkowana i zwolniona od podatku zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.

Natomiast dostawa gruntu, na którym posadowiony jest wyłącznie parking będzie dostawą opodatkowaną wg stawki odpowiedniej dla budowli posadowionej na tym gruncie zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT

Dodatkowo wskazać należy, że w przypadku dostawy całej nieruchomości objętej przedmiotowej wnioskiem po dacie 8 sierpnia 2020 r., dostawa ta mogłaby korzystać ze zwolnienia pod warunkiem, że od pierwszego zasiedlenia parkingu po ulepszeniu minąłby okres dłuższy niż dwa lata.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Ponadto podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana w odniesieniu do przedstawionego opisu planowanego zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.