Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.237.2025.2.ZK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-30
Teza: Skorzystanie z ulgi na działalność badawczo; rozwojową.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
prace-prace badawczo-rozwojowe
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 kwietnia 2025 r., wpłynął Państwa wniosek z 18 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 26 maja 2025 r. – w odpowiedzi na
    wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    X Sp. z o.o. (dalej: „X” lub „Spółka”) jest podmiotem działającym w obszarze branży IT oraz
    automatyki, który powstał w (...) r. Głównym, aktualnym celem działania Spółki jest (...).
    Ponadto, X jest firmą tworzącą oprogramowanie (...).
    X realizuje ambitne i nowatorskie projekty informatyczno-automatyczne. Aktualnie, Spółka
    oferuje na rynku dwa (...) oraz jedno rozwiązanie jako partner zewnętrznego dostawcy
    oprogramowania tj. (...). X oferuje swoje produkty klientom wyłącznie w formie licencji,
    jednocześnie realizując usługi kompleksowego doradztwa w tym zakresie i
    przeprowadzenia wdrożenia w zakładach klientów. Dodatkowo, Spółka świadczy na rzecz
    licencjobiorców usługę utrzymania wyżej wymienionych programów. X posiada
    kilkudziesięcioosobowy zespół specjalistów z różnych dziedzin, (programiści, konsultanci
    ds. wdrożeń, analitycy, a także inżynierowie różnych dziedzin).
    W trakcie 2024 r. Spółka intensywnie rozwijała swoje programy tj. (...) (dalej: „Prace
    Projektowe”). Realizowane aktywności dotyczyły prac (...). Wynikiem prac było powstanie
    nowych funkcjonalności oprogramowania, powstanie nowych modułów oprogramowania
    (moduł (...)) czy też nowych wersji aplikacji np. (...).
    Część prac dotyczyła także rozwijania wykorzystywania modelu (...) w aplikacjach X, co już
    znajduje komercyjne zastosowanie i nadal jest rozwijane. Dane zbierane przez aplikacje X
    nabierają nowego znaczenia, w kontekście modułu (...). Służy on do (...). (...). Takie
    podejście stanowi daleko idącą innowację w skali kraju w tego typu aplikacjach i jak na
    razie jest jeszcze rzadko wykorzystywane przez inne firmy oferujące oprogramowanie.
    Najczęściej wynikiem bezpośrednim Prac Projektowych są innowacje na poziomie
    przedsiębiorstwa klienta, których bezpośrednim skutkiem jest poprawa atrakcyjności i
    funkcjonalności oferowanych produktów. Większość działań innowacyjnych w ramach
    Prac Projektowych w 2024 r. nie było realizowane dla jednego, konkretnego klienta tylko w
    celu zastosowania nowych rozwiązań lub technologii w produkcie, a w konsekwencji
    przedłużenia cyklu życia sprzedawanego oprogramowania lub wejścia na nowe rynki.
    Każda z czynności rozwojowych w ramach Prac Projektowych ma swojego kierownika
    (lidera), który kieruje i nadzoruje prace konkretnego zespołu roboczego. Czas pracy
    pracowników X uczestniczących w realizacji Prac Projektowych jest monitorowany i
    odrębnie ewidencjonowany. Jeśli pracownicy Spółki są zaangażowani jednocześnie w
    Prace Projektowe oraz inne aktywności, każdorazowo czas poświęcony przez nich na
    różną aktywność podlega osobnemu ewidencjonowaniu.
    Czynności realizowane w ramach Prac Projektowych ukierunkowane są na nowe,
    innowacyjne odkrycia i ustalenia. X przeprowadza je na podstawie oryginalnych,

    unikatowych i nietuzinkowych założeń i hipotez. Prace dotyczące Prac Projektowych mają
    ewidentnie charakter twórczy. Nawet w sytuacji, w której X korzysta z istniejącego
    oprogramowania, celem jego działania jest stworzenie nowego algorytmu, który będzie
    stanowił całkowicie nową logikę funkcjonowania systemu. W takim modelu Spółka nie
    korzysta z algorytmów, które istnieją już na rynku. Można powiedzieć, że we wskazanej
    sytuacji X stosuje podejście holistyczne i korzystając z dostępnego oprogramowania,
    uzyskuje produkt o zupełnie nowych funkcjonalnościach, zwiększający możliwości
    technologiczne i dający znaczną przewagę konkurencyjną. Pracownicy Spółki
    zaangażowani w Prace Projektowe wykonują działalność kreacyjną, której rezultaty mają
    indywidualny i oryginalny charakter. Zdarza się, iż zdobyta w ramach jednego projektu
    wiedza i umiejętności są następnie rozwijane i udoskonalane przy wykonywaniu kolejnego
    projektu. Opracowanie rozwiązań oferowanych przez Spółkę wymaga połączenia wiedzy z
    zakresu automatyki przemysłowej i informatyki, a także wiedzy eksperckiej z dziedzin i
    branż, w których produkty i rozwiązania X mają znaleźć zastosowanie.
    Realizacja opisanych we wniosku Prac Projektowych obejmuje łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie przez X dostępnej wiedzy i umiejętności z zakresu narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do projektowania i tworzenia ulepszonych wersji
    produktów z zakresu IT. Jednocześnie, działalność jaka jest realizowana przez X w ramach
    Prac Projektowych jest nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego lub rutynowego charakteru.
    Prace dotyczące Prac Projektowych wykonywane są w systematyczny sposób i
    realizowane były przez cały 2024 r. W niektórych sytuacjach, prace mogły być podzielone
    na fazy, gdzie klient dostawał po kolei efekty prac nad poszczególnymi modułami, a po
    zakończeniu projektu klient mógł go rozszerzyć o kolejne zamówienie dotyczące
    następnych modułów. Klient zawsze otrzymuje wynik Prac Projektowych w ramach
    zakupu licencji na oprogramowanie lub podniesienia wersji programu, który wcześniej
    zakupił.
    W stosunku do realizowanych Prac Projektowych, X prowadzi odrębną ewidencję i zapisy
    księgowe pozwalające na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i
    dochodu (straty) przypadających na każdy projekt.
    Spółka zakłada, że w przyszłości dalej będzie realizować komercyjne zlecenia dla klientów
    mające charakterystykę zbliżoną do Prac Projektów oraz że będzie je realizować w
    analogiczny sposób do obecnie wykonywanych prac.
    Spółka nie prowadzi swojej działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej
    wymagającej określonych zezwoleń.
    Ponadto, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego w następujący sposób:
      1) Jakimi zasobami wiedzy dysponowali Państwo przed rozpoczęciem działalności, o
      której mowa we wniosku, a jakie zasoby pozyskali Państwo w toku prowadzonych
      przez Państwa Prac Projektowych - w odniesieniu do każdego z obszarów
      prowadzonej działalności?
      W ramach prowadzonej działalności w 2024 Spółka realizowała dwa główne projekty
      tj.:
        a. działania nad (...);
        b. prace nad (...).
      2) Jakie konkretnie cele zostały przez Państwa osiągnięte, w ramach jakich zasobów
      ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego projektu,
      praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
      W zakresie projektu związanego z (...).
      Spółka pozyskała także wiedzę (...).
      Spółka stworzyła system (...).
      W zakresie projektu nad (...).
      Spółka nauczyła się budować skuteczne narzędzie (...).

      3) Czy w wyniku Prac Projektowych powstanie nowa wiedza? Jeśli tak to z jakiej
      dziedziny, dyscypliny?
      Tak, w wyniku prowadzenia prac projektowych powstanie nowa wiedza z zakresu
      technologii informatycznych (nowa w zakresie przedsiębiorstwa, a w zakresie
      projektu dotyczącego (...) również nowa unikatowa wiedza w zakresie całego rynku
      polskiego).
      4) Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce
      gospodarczej (w tym Wnioskodawcy) zastosowano? Innymi słowy, co powoduje, że
      Prace Projektowe w znacznym stopniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących;
      na czym polega unikatowość tych Prac Projektowych, co pozwala uznać je za
      nowatorskie?
      W projekcie dotyczącym oprogramowania (...).
      5) W związku ze wskazaniem przez Państwa, że prace są podejmowane w sposób
      systematyczny - proszę wyjaśnić: jakie cele na wstępie postawili Państwo sobie w
      zakresie Prac Projektowych oraz jaki harmonogram w związku z tym został
      opracowany, czy został faktycznie zrealizowany?
      W zakresie projektu z zakresu oprogramowania (...).
  6) W czym przejawia się twórczy charakter Prac Projektowych wskazanych we wniosku?
      Twórczy charakter Prac Projektowych to między innymi nietuzinkowe podejście do
      wykonywanych czynności, stawianie sobie ambitnych założeń i hipotez, które są
      potem rozwijane w trakcie prac. X realizując projekty szuka nowych, unikatowych
      rozwiązań, nie powiela typowych schematów lecz dąży do osiągnięcia zakładanych
      celów projektowych, które mają szanse być przyjęte pozytywnie przez rynek i
      klientów. W zakresie projektu nad (...).

## Pytanie

Czy Prace Projektowe realizowane przez X, zgodnie z przedstawionym opisem, stanowią
    działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 27 i 28
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która uprawnia do skorzystania z ulgi,
    o której mowa w art. 18d ww. ustawy?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Spółka stoi na stanowisku, że Prace Projektowe realizowane przez X zgodnie z
    przedstawionym opisem stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a
    pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 27 i 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która
    uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ww. ustawy. Poniżej
    przedstawiono uzasadnienie przyjętego stanowiska.
    Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15
    lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2805,
    ze zm.; dalej: „ustawa CIT”), zgodnie z którym działalność badawczo-rozwojowa oznacza
    twórczą działalność obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W art. 4a pkt 27 ustawy CIT, wskazano, że „badania naukowe” oznaczają:
    a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „ustawa SWN”),
    b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy SWN.
    Dalej w art. 4a pkt 28 ustawy CIT, zdefiniowano termin „prace rozwojowe” przez
    odwołanie do art. 4 ust. 3 ustawy SWN. To pojęcie zgodnie ze wskazanym przepisem

    należy rozumieć w następujący sposób: „Prace rozwojowe są działalnością obejmującą
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń”.
    Mając na uwadze przytoczone powyżej ramy prawne, o prowadzeniu działalności
    badawczo- rozwojowej można mówić gdy realizowane projekty:
    - mają twórczy charakter,
    - są prowadzone w systematyczny sposób,
    - mają określony cel - zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia
    nowych zastosowań,
    - dodatkowo w przypadku działalności wykonywanej w ramach prac rozwojowych w
    zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, działania te nie mogą mieć
    charakteru rutynowych zmian do nich wprowadzanych.
    Zdaniem Spółki, wszystkie wskazane powyżej cechy występują w przypadku Prac
    Projektowych realizowanych przez X. Działalność jaka jest realizowana przez Spółkę w
    ramach Prac Projektowych jest nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych
    rozwiązań, o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego lub wtórnego
    charakteru. Algorytmy rozwiązań proponowane klientom w ramach Prac Projektowych nie
    powielają prostych i funkcjonujących na rynku typowych koncepcji. Klienci otrzymują
    nowoczesne i innowacyjne narzędzia IT (wysokiej klasy oprogramowanie).
    W przypadku Prac Projektowych nie występuje element standaryzacji, cele jakie są
    zakładane do osiągnięcia przez X wymagają unikatowego podejścia, twórczej pracy
    koncepcyjnej od samego początku realizacji Prac Projektowych. Realizowane Prace
    Projektowe, w ramach swoich założeń, przełamują istniejące wcześniej różnego rodzaju
    bariery, proponowane przez Spółkę rozwiązania są znacznie bardziej elastyczne i pojemne
    w stosunku do wcześniej występujących dostępnych na rynku opcji. Powyższe cechy nie
    byłyby możliwe do osiągnięcia bez twórczego podejścia zespołów uczestniczących w
    realizacji Prac Projektowych.
    Działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób - w
    opinii X, przesłanka ta oznacza wyłączenie czynności incydentalnych podatnika i
    konieczność poszukiwania takich przejawów jego aktywności, które prowadzone są w
    uporządkowany oraz regularny sposób. Prace jakie Spółka realizuje w ramach Prac
    Projektów nie mają incydentalnego charakteru, lecz wykonywane są w systematyczny
    sposób. Działania te stanowią istotę funkcjonowania X i podejmowane są w zaplanowany
    sposób. Do realizacji konkretnego etapu prac nad oprogramowaniem powoływany jest
    kierownik i zespół roboczy, czasokres realizacji projektu jest co do zasady zaplanowany,
    same prace trwały przez cały 2024 r. - w konsekwencji, zdaniem X słuszna jest teza, że
    opisywane Prace Projektowe nie są podejmowane ad hoc, lecz są wynikiem czynności
    prowadzonych w systematyczny sposób.
    Działalność badawczo-rozwojowa musi także mieć określony cel, tj. powinna być
    nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Podejmowane przez X w ramach Prac Projektowych, aktywności ze swej istoty zmierzają
    do uzyskania specjalistycznej wiedzy, która w większości sytuacji jest niedostępna na
    rynku. Nie ulega wątpliwościom, że zespoły uczestniczące w Pracach Projektowych
    zmierzają do zdobycia nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych
    produktów, procesów i usług (np. innowacyjnego oprogramowania, nowej wersji

    oprogramowania w aplikacji WEBowej). Pracownicy Spółki pracując w ramach Prac
    Projektowych uzyskują nowe umiejętności z dziedziny technologii IT i następnie aplikują je
    do projektowania nowych rozwiązań i usług oferowanych klientom.
    W przypadku działalności wykonywanej w ramach prac rozwojowych w zakresie narzędzi
    informatycznych i oprogramowania, działania te nie mogą mieć charakteru rutynowych
    zmian do nich wprowadzanych - X tworzy nowe narzędzia informatyczne, nie dokonuje
    prostych zmian lecz generuje nowe/zmodyfikowane rozwiązania z dziedziny IT, które
    przyczyniają się po stronie klientów Spółki do ulepszenia i usprawniania realizowanych
    procesów. Objawia się to przykładowo poprzez umożliwienie klientowi przyspieszonego
    wykonywania określonych funkcji i procesów, ułatwienie realizowania określonych
    czynności, stworzenie nowych niedostępnych wcześniej opcji realizacji określonych
    procesów.
    Wnioski zbieżne z poglądami zaprezentowanymi przez X powyżej są potwierdzane w
    wydawanych interpretacjach podatkowych, które dotyczą stanów faktycznych zbliżonych
    do tych występujących w Spółce. Przykładowo dotyczy to:
      1) interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 lutego 2025 r., sygn. 0111-
      KDIB1-3.4010.788.2024.2.AN,
      2) interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 stycznia 2024 r., sygn.
      0111-KDIB1-3.4010.732.2023.1.ZK,
      3) interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 listopada 2022 r., sygn.
      0111-KDIB1-3.4010.530.2022.2.AN.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”),
      przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą
      obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
      systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
      wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop,
    ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm., dalej: „Ustawa SWIN”),
    badania naukowe są działalnością obejmującą:
    a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
      oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    W art. 4a pkt 28 updop ustawodawca wskazał, że:

      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy SWIN,
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w
    doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są
    wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy
    regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.
    W celu stwierdzenia, czy opisana działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową,
    należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności
    gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych
    aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).
    Przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą
    badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a ust. 3 ww. ustawy, mogące
    odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone
    w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów
    aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi
    na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podano w słowniku
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych

    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało
    wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo, warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień

    MF). Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
      - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
      - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
        metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Z treści wniosku wynika, że w wyniku prowadzenia prac projektowych powstanie nowa
    wiedza z zakresu technologii informatycznych (nowa w zakresie przedsiębiorstwa, a w
    zakresie projektu dotyczącego (...) również nowa unikatowa wiedza w zakresie całego
    rynku polskiego). Wskazali Państwo, że w projekcie dotyczącym (...). Natomiast w projekcie
    dotyczącym (...). Twórczy charakter Prac Projektowych to między innymi nietuzinkowe
    podejście do wykonywanych czynności, stawianie sobie ambitnych założeń i hipotez, które
    są potem rozwijane w trakcie prac. Prace dotyczące Prac Projektowych wykonywane są w
    systematyczny sposób i realizowane były przez cały 2024 r. W niektórych sytuacjach, prace
    mogły być podzielone na fazy, gdzie klient dostawał po kolei efekty prac nad
    poszczególnymi modułami, a po zakończeniu projektu klient mógł go rozszerzyć o kolejne
    zamówienie dotyczące następnych modułów.
    Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy Prace Projektowe realizowane przez X,
    zgodnie z przedstawionym opisem, stanowią działalność badawczo-rozwojową w
    rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 27 i 28 ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ww.
    ustawy, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.