Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.283.2025.2.SKJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-24
Teza: Udostępnienie platformy edukacyjnej zawierającej zarówno
materiały wspierające samodzielną naukę i pogłębianie
wiedzy, jak i wykorzystanie materiałów w procesie
edukacyjnym przez Państwa nauczycieli, nauczycieli
zewnętrznych oraz szkoły językowe stanowi usługę ściśle
związaną z nauką języków obcych, która korzysta ze
zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28
ustawy.
Słowa kluczowe: nauka-nauka języka
podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z
podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi nauczania języków
obcych
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 28

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy świadczonych
    usług udostępniania na platformie autorskich materiałów do nauki języka angielskiego.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 maja 2025 r. (data
    wpływu 23 maja 2025 r.).
    Opis stanu faktycznego
    A. Sp. z o.o. (dalej jako Wnioskodawca) to szkoła językowa, założona w styczniu 2018
    roku, specjalizująca się w nauczaniu języka angielskiego.
    Kursy prowadzone są zarówno stacjonarnie - w siedzibie firmy oraz w lokalizacjach
    klientów, jak i w formie zajęć online. Aż 95% przychodów spółki generowane jest dzięki
    kursom realizowanym przez wykwalifikowanych lektorów języka angielskiego (PKD 85.59
    A).
    Kluczowym filarem działalności Wnioskodawcy jest bezpośrednie zaangażowanie
    człowieka w proces edukacyjny, wynikające z autorskiej i ciągle rozwijanej metody
    nauczania (...). To wiedza, doświadczenie i indywidualne podejście lektora decydują o
    jakości kursów oraz skuteczności przyswajania języka przez uczniów.
    W celu wsparcia procesu dydaktycznego, Wnioskodawca udostępnia nowoczesną
    platformę edukacyjną (dalej jako platforma), na której znajdują się autorskie materiały
    do nauki języka angielskiego. Około 5% przychodów spółki pochodzi ze sprzedaży treści
    udostępnianych za pośrednictwem tej platformy. W jej zasobach znajdują się gotowe
    plany lekcji oparte na metodzie opracowanej przez Wnioskodawcę, przeznaczone dla
    nauczycieli i szkół językowych, a także interaktywne ćwiczenia dla uczniów - w pełni
    edytowalne, szczególnie w wersjach dedykowanych do nauki online. Dla uczniów
    platforma oferuje szeroki wybór interaktywnych lekcji. Uczniowie mają dostęp do
    edukacyjnych filmów, ćwiczeń ze słuchania, zadań gramatycznych oraz narzędzi do
    ćwiczenia wymowy. Materiały są pogrupowane według poziomu zaawansowania,
    tematyki oraz zagadnień gramatycznych, co ułatwia znalezienie odpowiednich zasobów.
    Dla nauczycieli Wnioskodawca dostarcza gotowe plany lekcji z czytelnymi instrukcjami,
    co pozwala skupić się na nauczaniu zamiast na przygotowywaniu materiałów.
    Nauczyciele mogą organizować lekcje w dedykowanych folderach dla swoich uczniów,
    udostępniać im materiały bez konieczności drukowania czy wysyłania e-maili oraz
    korzystać z różnorodnych zasobów, takich jak ćwiczenia konwersacyjne, arkusze zadań
    czy materiały audio i wideo. Każda lekcja zawiera również propozycje pracy domowej,
    co wspiera kompleksowy proces nauczania. Po wykupieniu subskrypcji użytkownik -
    nauczyciel, szkoła językowa lub uczeń - może zwrócić się za pośrednictwem formularza
    lub wiadomości e-mail do Wnioskodawcy o dostosowanie materiałów do jego potrzeb.
    W odpowiedzi otrzymuje on spersonalizowany program nauczania, dostosowany do
    poziomu, celów i potrzeb uczestników zajęć. Na życzenie oferują Państwo również
    modyfikację materiałów według preferencji oraz szkolenia z zakresu ich praktycznego
    wykorzystania. Wnioskodawca zapewnia stałe wsparcie merytoryczne i techniczne -
    kontakt z Państwa zespołem możliwy jest drogą mailową, a w przyszłości także poprzez
    czat.
    Wnioskodawca nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów
    ustawy - Prawo oświatowe, nie jest również uczelnią, jednostką naukową Polskiej
    Akademii Nauk oraz instytutem badawczym.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

    Na pytanie: 1. Na jakich dokładnie zasadach funkcjonuje platforma edukacyjna, na
    której znajdują się autorskie materiały do nauki języka angielskiego, w szczególności
    proszę wskazać:
        czy na platformie znajdują się kursy/szkolenia do nauki języka angielskiego, czy też
        udostępniają Państwo wyłącznie materiały wspierające proces nauki, wskazali
        Państwo że: na platformie znajdują się materiały. Materiały są przygotowywane i
        katalogowane tak, aby stanowiły część kursu/szkolenia, np. kursu biznesowego,
        kursu języka ogólnego, kursu dla HR. Materiały powinny być integralną częścią
        kursów językowych prowadzonych przez lektora i tylko w tym celu są tworzone.
        czy udostępniane na platformie materiały, jak gotowe plany lekcji, interaktywne
        ćwiczenia, edukacyjne filmy, ćwiczenia ze słuchania oraz wymowy, propozycje pracy
        domowej, inne, są usługami ściśle związanymi ze świadczonymi przez Państwa
        usługami nauki języka angielskiego, proszę opisać w czym się przejawia ten
        związek, wskazali Państwo, że: Materiały są ściśle związane z Państwa usługami
        nauki języka angielskiego. 80-90% użytkowników korzystających z tych materiałów
        to obecni uczniowie i nauczyciele naszej szkoły językowej. Inni użytkownicy to
        nauczyciele zewnętrzni oraz kilka szkół językowych. Materiały powstają w oparciu o
        Państwa doświadczenia z prowadzenia kursów językowych (z lektorem), zarówno
        stacjonarnych, jak i online, w oparciu o opracowaną i opatentowaną przez Państwa
        metodę (...).
        czy możliwość korzystania z ww. autorskich materiałów osoba zainteresowana
        uzyskuje po wykupieniu subskrypcji, jeśli nie, proszę opisać w jaki sposób, wskazali
        Państwo, że: Tak, dostęp do większości materiałów uzyskuje się po wykupieniu
        subskrypcji. Materiały można przeglądać i pobierać na własne urządzenia. Na
        życzenie użytkownika materiały są edytowane, przygotowują Państwo także
        indywidualny plan kursu lub tworzą dodatkowe materiały zgodnie z oczekiwaniami,
        w oparciu o Państwa doświadczenia.
        do jakich zasobów uzyskuje dostęp użytkownik po wykupieniu subskrypcji, czy
        wykupienie subskrypcji przez osobę zainteresowaną umożliwia korzystanie ze
        wszystkich zasobów platformy, czy też z określonych kursów, bądź materiałów, czy
        dostęp jest uzależniony w zależności od użytkowników – nauczyciela, szkoły
        językowej bądź ucznia, proszę opisać, wskazali Państwo, że: Zakres dostępu zależy
        od rodzaju użytkownika. Uczniowie nie mają dostępu do planów lekcji i opisów
        kursów - ich samodzielna nauka jest praktycznie niemożliwa. Materiały są dla nich
        wsparciem do utrwalenia wiedzy po lekcjach. Nauczyciele i szkoły językowe mają
        rozszerzony dostęp oraz możliwość tworzenia własnych planów kursów i edycji
        materiałów.
        w jaki sposób (w aspekcie technicznym) odbywa się korzystanie z platformy przez
        osobę, która wykupiła dostęp, wskazali Państwo, że: Po wykupieniu subskrypcji
        użytkownik uzyskuje dostęp do biblioteki materiałów, które może pobierać na
        własne nośniki i z nich korzystać. Może też zgłaszać prośby o pomoc w ułożeniu
        kursu lub edycji materiałów dostosowanych do swoich potrzeb.

    2. Na pytanie: Czy oferowane na platformie autorskie materiały do nauki języka
    angielskiego stanowią wyłącznie nagrania (gotowe nagrania przygotowane wcześniej,
    które nabywca dostępu do platformy może odtwarzać w dowolnym momencie), czy też
    są to np. usługi realizowane w czasie rzeczywistym („na żywo”), wskazali Państwo, że:
    Kursy językowe online prowadzone przez (...) odbywają się „na żywo” z wykorzystaniem
    tej platformy, co stanowi główne źródło przychodu firmy. W odniesieniu do platformy
    subskrybenci mają jednak dostęp do nagrań wideo, materiałów PDF, nagrań audio oraz
    slajdów.
    3. Na pytanie: Czy pomiędzy użytkownikiem, który wykupił dostęp do platformy,
    dochodzi do jakiejkolwiek interakcji z lektorem? Jeśli tak, w jakiej formie, wskazali
    Państwo, że: Wykupienie dostępu nie oznacza automatycznego kontaktu z lektorem.
    Kontakt następuje w momencie, gdy prowadzona jest lekcja online. Często też
    użytkownicy kontaktują się z Państwem w celu uzyskania wsparcia w korzystaniu z
    platformy, przygotowaniu materiałów lub planu kursu.
    4. Na pytanie: Czy weryfikują Państwo postępy w nauce osób, które wykupiły dostęp do
    platformy? Czy weryfikacja odbywa się automatycznie (np. za pomocą stosownego
    oprogramowania), czy też wymaga innych działań, wskazali Państwo, że: Tak, ale
    wyłącznie na życzenie użytkownika. Obecnie nie ma automatycznej weryfikacji. Po
    zgłoszeniu zapotrzebowania udostępniamy test, który jest oceniany przez lektora
    współpracującego z (...).
    5. Na pytanie: Czy osoba, która wykupiła dostęp do platformy może zadawać pytania
    (konsultować wątpliwości) związane z treściami umieszczanymi na platformie – jeśli tak,
    prosimy opisać w jaki sposób (w jakim trybie) są zadawane pytania oraz w jaki sposób
    (w jakim trybie) udzielane są odpowiedzi, wskazali Państwo, że: Tak, użytkownicy mogą
    zadawać pytania. Najczęściej kontakt odbywa się drogą mailową, a na życzenie również
    telefonicznie.
    6. Na pytanie: Czy realizacja usług udostępniania materiałów do nauki za pomocą
    platformy jest całkowicie zautomatyzowana, a udział człowieka niewielki, wskazali
    Państwo, że: Usługi nie są w pełni zautomatyzowane. Udział człowieka - w zależności od
    potrzeb użytkownika - może być mniejszy lub większy, ale zawsze jest istotny.
    7. Na pytanie: Czy realizacja oferowanych usług na platformie bez wykorzystania
    technologii informacyjnej jest możliwa, wskazali Państwo, że: Nie, nie jest możliwa.
    8. Na pytanie: Czy udostępniane za pomocą platformy materiały do nauki stanowią
    produkty w formie cyfrowej (łącznie z oprogramowaniem, jego modyfikacjami lub
    nowszymi wersjami), wskazali Państwo, że: Tak, udostępniane materiały mają formę
    cyfrową - są to nagrania wideo i audio, pliki PDF oraz slajdy z treściami do nauki języka
    angielskiego.
    9. Na pytanie: Czy udostępniane przez Państwa materiały do nauki języka angielskiego
    poprzez platformę stanowią usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego? Jeśli tak, proszę wskazać:
        Czy jest to nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem
        lub mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych? Jeśli
        tak to w jaki konkretnie sposób osoby zainteresowane będą wykorzystywać
        zdobytą wiedzę i umiejętności w ramach wykonywanej pracy, wykonywanego
        zawodu?
        Czy nauczanie za pomocą platformy będzie prowadzone w formach i na zasadach
        przewidzianych w odrębnych przepisach? Jeśli tak, jakich? (odrębne przepisy
        określające formy i zasady to takie przepisy, z których wynika np. program kursu

        /szkolenia, ilość godzin kursu/szkolenia, tematyka, krąg osób objętych kursem
        /szkoleniem, warunki jakie musi spełnić organizator kształcenia itp.),
        Czy świadczone usługi za pomocą platformy będą objęte akredytacją w rozumieniu
        przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe?
        Czy świadczone usługi za pomocą platformy są finansowane w całości, bądź co
        najmniej w 70% ze środków publicznych? Jeśli tak, czy posiadają Państwo
        dokumentację potwierdzającą sposób finansowania za pomocą środków
        publicznych?
    Wskazali Państwo, że: udostępniane przez Wnioskodawcę materiały do nauki języka
    angielskiego poprzez platformę nie stanowią usług w zakresie kształcenia zawodowego
    lub przekwalifikowania zawodowego.
    10. Na pytanie: Czy udostępniane przez Państwa materiały do nauki języka angielskiego
    poprzez platformę są usługami prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym,
    podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczonymi przez nauczyciela,
    wskazali Państwo, że: Udostępniane materiały do nauki języka angielskiego poprzez
    platformę nie są usługami prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym,
    podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczonymi przez nauczyciela.
    Pytania
    1. Czy usługi świadczone poprzez platformę świadczone przez Wnioskodawcę powinny
    być zaklasyfikowane jako usługi elektroniczne w rozumieniu art. 2 pkt 26 ustawy o
    podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r.?
    2. Czy usługi świadczone poprzez platformę świadczone przez Wnioskodawcę korzystają
    ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 28 Ustawy VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Pytanie nr 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy usługi wskazane w opisie stanu faktycznego świadczone
    poprzez platformę nie powinny być uznane za usługi elektroniczne w rozumieniu art. 2
    pkt 26 ustawy.
    W odniesieniu do powyższego, należy wskazać, że w myśl art. 2 pkt 26 ustawy, przez
    usługi elektroniczne rozumie się usługi świadczone za pomocą środków komunikacji
    elektronicznej, o których mowa w art. 7 rozporządzenia 282/2011.
    Artykuł 7 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca
    2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE. L z 2011 r. Nr 77 str. 1),
    stanowi, że do „usług świadczonych drogą elektroniczną”, o których mowa w dyrektywie
    2006/112/WE, należą usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej,
    których świadczenie - ze względu na ich charakter - jest zasadniczo zautomatyzowane i
    wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez wykorzystania technologii
    informacyjnej jest niemożliwe.
    Stosownie do ust. 2 ww. artykułu, ust. 1 obejmuje w szczególności:
    1. ogólnie dostawy produktów w formie cyfrowej, łącznie z oprogramowaniem, jego
      modyfikacjami lub nowszymi wersjami;
    2. usługi umożliwiające lub wspomagające obecność przedsiębiorstw lub osób w sieci
      elektronicznej, takich jak witryna lub strona internetowa;

    3. usługi generowane automatycznie przez komputer i przesyłane poprzez Internet lub
      sieć elektroniczną w odpowiedzi na określone dane wprowadzone przez
      usługobiorcę;
    4. odpłatne przekazywanie prawa do wystawiania na aukcji towarów lub usług za
      pośrednictwem witryny internetowej działającej jako rynek online, na którym
      potencjalni kupujący przedstawiają swoje oferty przy wykorzystaniu
      automatycznych procedur oraz na którym strony są informowane o dokonaniu
      sprzedaży za pomocą poczty elektronicznej generowanej automatycznie przez
      komputer;
    5. pakiety usług internetowych oferujące dostęp do informacji, w których element
      telekomunikacyjny ma charakter pomocniczy i drugorzędny (to znaczy pakiety
      wykraczające poza oferowanie samego dostępu do Internetu i obejmujące inne
      elementy, takie jak strony, które umożliwiają dostęp do aktualnych wiadomości,
      informacji meteorologicznych lub turystycznych, gier, umożliwiają hosting witryn
      internetowych, dostęp do grup dyskusyjnych; itp.);
    6. usługi wyszczególnione w załączniku I.
    Na mocy ust. 2 ww. artykułu, ustęp 1 nie ma zastosowania do:
    a) usług nadawczych;
    b) usług telekomunikacyjnych;
    c) towarów, w przypadku których zamawianie i obsługa zamówienia odbywają się
      elektronicznie;
    d) płyt CD-ROM, dyskietek i podobnych nośników fizycznych;
    e) materiałów drukowanych, takich jak książki, biuletyny, gazety lub czasopisma;
    f) płyt CD i kaset magnetofonowych;
    g) kaset wideo i płyt DVD;
    h) gier na płytach CD-ROM;
    i) usług świadczonych przez specjalistów, takich jak prawnicy i doradcy finansowi,
      którzy udzielają swym klientom porad za pomocą poczty elektronicznej;
    j) usług edukacyjnych, w ramach których treść kursu przekazywana jest przez
      nauczyciela za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej (tzn. przez zdalne
      połączenie);
    k) usług fizycznych off-line naprawy sprzętu komputerowego;
    l) hurtowni danych off-line;
    m)usług reklamowych, w szczególności w gazetach, na plakatach i w telewizji;
    n) usług centrum wsparcia telefonicznego;
    o) usług edukacyjnych obejmujących wyłącznie kursy korespondencyjne, takie jak
      kursy za pośrednictwem poczty;
    p) konwencjonalnych usług aukcyjnych, przy których niezbędny jest bezpośredni
      udział, niezależnie od sposobu składania ofert;
    t) biletów wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne,
      rozrywkowe lub podobne, zarezerwowanych online;
    u) zakwaterowania, wynajmu samochodów, usług restauracyjnych, przewozu osób lub
      podobnych usług zarezerwowanych online.
    Zgodnie z art. 58 ust. 1 lit. c Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, miejscem świadczenia usług

    świadczonych drogą elektroniczną, w szczególności usług, o których mowa w załączniku
    II, na rzecz osób niebędących podatnikami jest miejsce, w którym osoba taka ma
    siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.
    Natomiast załącznik II (pn. „Przykładowy wykaz usług świadczonych drogą
    elektroniczną, których nowa w art. 58 akapit pierwszy lit. c”) wskazuje na konkretne
    grupy usług, które są świadczone kogą elektroniczną.
    I tak, są to:
    1. tworzenie i utrzymywanie witryn internetowych, zdalna konserwacja
      oprogramowania i sprzętu;
    2. dostarczanie oprogramowania oraz jego uaktualnień;
    3. dostarczanie obrazów, tekstu i informacji oraz udostępnianie baz danych;
    4. dostarczanie muzyki, filmów i gier, w tym gier losowych i hazardowych, jak również
      przekazów lub wydarzeń o charakterze politycznym, kulturalnym, artystycznym,
      sportowym, naukowym lub rozrywkowym;
    5. świadczenie usług kształcenia korespondencyjnego.
    Ponadto załącznik nr I do cytowanego wyżej rozporządzenia wykonawczego rady (UE)
    nr 282/2011, odnoszący się do wskazanego wyżej punktu 5, czyli do świadczenia usług
    kształcenia korespondencyjnego, wskazuje na automatyczne nauczanie na odległość,
    którego funkcjonowanie wymaga użycia Internetu lub podobnej sieci elektronicznej,
    wymagające niewielkiego bądź niewymagające żadnego udziału człowieka, łącznie z
    klasami wirtualnymi, z wyjątkiem sytuacji, gdzie Internet lub podobna sieć elektroniczna
    wykorzystywana jest jako proste narzędzie służące komunikowaniu się nauczyciela z
    uczniem.
    Ze wskazanych powyżej regulacji wynika, że warunkiem koniecznym uznania usługi za
    usługę elektroniczną jest to, aby była ona świadczona za pomocą Internetu lub
    podobnej sieci elektronicznej.
    Warunek ten jednak nie jest wystarczający do uznania usługi za usługę elektroniczną w
    rozumieniu powołanych powyżej przepisów.
    Istotne jest wystąpienie następujących cech świadczonych usług:
        realizacja za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej,
        świadczenie jest zautomatyzowane, a udział człowieka jest niewielki,
        ich wykonanie bez wykorzystania technologii informatycznej jest niemożliwe.
    W świetle przedstawionych powyżej regulacji, zdaniem Wnioskodawcy, usługi
    polegające na udzieleniu dostępu do autorskich materiałów do nauki języka
    angielskiego za pomocą dedykowanej platformy, gdzie każda osoba która wykupi
    subskrypcję ma prawo do skorzystania z indywidualnej pomocy autorów kursu i
    uzyskania wsparcia w zakresie poruszanych zagadnień nie można uznać za usługi
    elektroniczne, o których mowa w art. 2 pkt 26 ustawy, gdyż przedmiotowe świadczenia
    nie mogą zostać uznane jako wymagające minimalnego udziału człowieka.
    Uznać należy, że warunek dotyczący uznania, że świadczenie jest zautomatyzowane, a
    udział człowieka jest niewielki nie jest w przedmiotowej sprawie spełniony.
    Pytanie nr 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy opisane we wniosku usługi są usługami zwolnionymi z
    opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 Ustawy VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

    Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami
    jak właściciel (co wynika z art. 7 ust. 1 Ustawy VAT).
    Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 Ustawy VAT, przez świadczenie usług rozumie się
    każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art.
    7 Ustawy VAT.
    Świadczenia sprzedawane przez Wnioskodawcę za pośrednictwem platformy stanowią
    świadczenie usług nauczania języków obcych, jak i świadczenie usług ściśle z tymi
    usługami związane.
    W ocenie Wnioskodawcy, świadczone przez niego usługi nauki języków obcych za
    pomocą platformy podlegają zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 28 Ustawy VAT.
    Zgodnie z brzmieniem powyższej regulacji, zwolnione z VAT są usługi nauczania języków
    obcych oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z nimi związane, inne niż
    wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26, pkt 27 i pkt 29 ustawy o VAT.
    Wnioskodawca nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów
    ustawy - Prawo oświatowe, nie jest również uczelnią, jednostką naukową Polskiej
    Akademii Nauk oraz instytutem badawczym.
    Udostępnione przez platformę autorskie materiały do nauki języka angielskiego nie
    stanowią również świadczonych przez nauczycieli usług prywatnego nauczania na
    poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym.
    Ponadto, usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz klientów indywidualnych nie
    wpisują się w pojęcie usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
    zawodowego.
    W świetle powyższego świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie mogą korzystać ze
    zwolnień określonych w regulacjach art. 43 ust. 1 pkt 26, 27 oraz 29 ustawy.
    Należy zatem przeanalizować, czy objęta niniejszym wnioskiem usługa udzielenia
    dostępu do autorskich materiały do nauki języka angielskiego za pomocą platformy
    będzie mogła korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy.
    Należy zauważyć, że regulacja ta odnosi się wprost do czynności nauki języków obcych
    oraz dostawy towarów i usług ściśle z nią związanych.
    Zakres zwolnienia został więc scharakteryzowany wyłącznie poprzez odniesienie do
    faktycznego przedmiotu wykonywanych usług (tj. nauki języków obcych, tak jak ma to
    miejsce w przypadku usług objętych niniejszym wnioskiem).
    Ustawodawca nie uzależnił możliwości stosowania powyższego zwolnienia od żadnej
    przesłanki podmiotowej, co oznacza, że nie jest istotny status podmiotu świadczącego
    usługę, czy status podmiotu będącego nabywcą usługi.
    Tym samym zwolnienie to ma charakter wyłącznie przedmiotowy (por. T. Michalik, VAT.
    Komentarz, Wyd. 16, Warszawa 2021).
    Nie ma przy tym również znaczenia cel, w którym świadczone są usługi.
    W związku z tym zwolnieniem będzie objęta zarówno hobbystyczna nauka języków
    obcych, jak również nauka do celów zawodowych (por. J. Martini, P. Skorupa, M. Wojda,
    Podatek od towarów i usług. Komentarz, Wyd. 1. Warszawa 2014).
    Niemniej podkreślenia wymaga to, że regulacja art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT nie
    precyzuje w jakiej formie powinno odbywać się przekazywanie wiedzy z zakresu nauki
    języków obcych aby taka usługa mogła korzystać ze zwolnienia od VAT. W szczególności
    ustawodawca nie wprowadził warunku aby takie nauczanie musiało odbywać przy
    fizycznej obecności uczestników zajęć czy nauczyciela. Zatem w ocenie Wnioskodawcy,

    powyższym zwolnieniem objęte będzie zarówno nauczanie świadczone w sposób
    tradycyjny (tj. stacjonarnie, na żywo), jak i online, tj. bez fizycznego kontaktu uczestnika
    z lektorem, a nawet w sposób w znacznej mierze zautomatyzowany z minimalnym
    udziałem Wnioskodawcy.
    Dla możliwości skorzystania z powyższego zwolnienia nie ma zatem znaczenia, w jaki
    sposób podmiot prowadzi naukę języków obcych. W szczególności nie ma podstaw, aby
    wyłączyć z zakresu powyższego zwolnienia usługi nauczania języków obcych
    świadczone na odległość w ramach usług elektronicznych (podobnie: A. Bartosiewicz,
    VAT. Komentarz, wyd. XVI, WKP 2022). Odnosząc się do kwestii zwolnienia od podatku
    od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy wskazać należy, że
    zawarte w tym przepisie zwolnienie od podatku jest najbardziej zawężone
    merytorycznie, ale jednocześnie nie zawiera żadnych ograniczeń podmiotowych.
    Skutkiem powyższego z zawartego w ww. przepisie zwolnienia od podatku VAT
    skorzystać mogą podmioty realizujące naukę języków obcych.
    Wobec powyższego Wnioskodawca stoi na stanowisku, że usługi udzielenia dostępu do
    autorskich materiałów do nauki języka angielskiego, jako że mieszczą się w zakresie
    pojęciowym usług nauczania języków obcych oraz dostawy towarów i świadczenia usług
    ściśle z tymi usługami związanych, korzystają ze zwolnienia przedmiotowego z
    opodatkowania podatkiem VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 Ustawy VAT.
    Jednocześnie należy podkreślić, że nawet w przypadku negatywnej odpowiedzi na
    pytanie nr 1, czyli uznania usług Wnioskodawcy za usługi elektroniczne, nadal do tych
    usług będzie miało zastosowanie wspomniane wyżej zwolnienie z VAT. Dyrektywa 2006
    /112/WE Rady stanowi bowiem, że do usług świadczonych drogą elektroniczną nie
    stosuje się stawek obniżonych. Przepisy ww. dyrektywy nie wprowadzają jednak
    expressis verbis ograniczenia stosowania zwolnienia w odniesieniu do kategorii usług
    zwolnionych, świadczonych drogą elektroniczną. Pojęcie usługi elektronicznej w
    rozumieniu przepisów ustawy odnosi się wyłącznie do formy świadczenia, a nie do jego
    treści. Stąd też należy stwierdzić, że identyfikacja danej czynności jako usługi
    elektronicznej (według nomenklatury unijnej: usługi świadczonej drogą elektroniczną),
    nie skutkuje zmianą kwalifikacji prawnej tej czynności dla potrzeb stosowania innych
    przepisów ustawy.
    Powyższe oznacza, że usługa nie traci statusu usługi zwolnionej tylko dlatego, że jest
    świadczona drogą elektroniczną.
    W konsekwencji, jeżeli określona usługa wymieniona w art. 43 ust. 1 ustawy, będzie
    świadczona drogą elektroniczną, w odniesieniu do tej usługi zastosowanie znajdzie
    zwolnienie od podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jak wynika z treści art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej

      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    W myśl art. 2 pkt 26 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o usługach elektronicznych – rozumie się
      przez to usługi świadczone drogą elektroniczną, o których mowa w art. 7
      rozporządzenia 282/2011.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 rozporządzenia Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r.
    ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (t. j. Dz. Urz. UE L 77 z 23 marca 2011
    r., str. 1 ze zm.) – zwanego dalej „rozporządzeniem 282/2011”:
      Do „usług świadczonych drogą elektroniczną”, o których mowa w dyrektywie 2006/112
      /WE, należą usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej, których
      świadczenie – ze względu na ich charakter - jest zasadniczo zautomatyzowane i
      wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez wykorzystania
      technologii informacyjnej jest niemożliwe.
    Stosownie do art. 7 ust. 2 ww. rozporządzenia nr 282/2011:
      Ustęp 1 obejmuje w szczególności:
      a) ogólnie dostawy produktów w formie cyfrowej, łącznie z oprogramowaniem, jego
      modyfikacjami lub nowszymi wersjami;
      b) usługi umożliwiające lub wspomagające obecność przedsiębiorstw lub osób w sieci
      elektronicznej, takich jak witryna lub strona internetowa;
      c) usługi generowane automatycznie przez komputer i przesyłane poprzez Internet
      lub sieć elektroniczną w odpowiedzi na określone dane wprowadzone przez
      usługobiorcę;
      d) odpłatne przekazywanie prawa do wystawiania na aukcji towarów lub usług za
      pośrednictwem witryny internetowej działającej jako rynek online, na którym
      potencjalni kupujący przedstawiają swoje oferty przy wykorzystaniu automatycznych
      procedur oraz na którym strony są informowane o dokonaniu sprzedaży za pomocą
      poczty elektronicznej generowanej automatycznie przez komputer;
      e) pakiety usług internetowych oferujące dostęp do informacji, w których element
      telekomunikacyjny ma charakter pomocniczy i drugorzędny (to znaczy pakiety
      wykraczające poza oferowanie samego dostępu do Internetu i obejmujące inne
      elementy, takie jak strony, które umożliwiają dostęp do aktualnych wiadomości,
      informacji meteorologicznych lub turystycznych, gier, umożliwiają hosting witryn
      internetowych, dostęp do grup dyskusyjnych itp.);
      f) usługi wyszczególnione w załączniku I.
    Natomiast z art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011 wynika, że:
      Ustęp 1 nie ma zastosowania do:
      a) usług nadawczych;
      b) usług telekomunikacyjnych;
      c) towarów, w przypadku których zamawianie i obsługa zamówienia odbywają się
      elektronicznie;
      d) płyt CD-ROM, dyskietek i podobnych nośników fizycznych;
      e) materiałów drukowanych, takich jak książki, biuletyny, gazety lub czasopisma;
      f) płyt CD i kaset magnetofonowych;
      g) kaset wideo i płyt DVD;

      h) gier na płytach CD-ROM;
      i) usług świadczonych przez specjalistów, takich jak prawnicy i doradcy finansowi,
      którzy udzielają swym klientom porad za pomocą poczty elektronicznej;
      j) usług edukacyjnych, w ramach których treść kursu przekazywana jest przez
      nauczyciela za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej (tzn. przez zdalne połączenie);
      k) usług fizycznych off-line naprawy sprzętu komputerowego;
      l) hurtowni danych off-line;
      m) usług reklamowych, w szczególności w gazetach, na plakatach i w telewizji;
      n) usług centrum wsparcia telefonicznego;
      o) usług edukacyjnych obejmujących wyłącznie kursy korespondencyjne, takie jak
      kursy za pośrednictwem poczty;
      p) konwencjonalnych usług aukcyjnych, przy których niezbędny jest bezpośredni
      udział, niezależnie
      od sposobu składania ofert;
      t) biletów wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne,
      rozrywkowe lub podobne, zarezerwowanych online;
      u) zakwaterowania, wynajmu samochodów, usług restauracyjnych, przewozu osób lub
      podobnych usług zarezerwowanych online.
    Z kolei w punkcie 5 załącznika II do Dyrektywy 2006/112/WE Rady wymienione zostały
    następujące usługi, które zalicza się do usług świadczonych drogą elektroniczną:
      a) automatyczne nauczanie na odległość, którego funkcjonowanie wymaga użycia
      Internetu lub podobnej sieci elektronicznej, wymagające niewielkiego bądź
      niewymagające żadnego udziału człowieka, łącznie z klasami wirtualnymi, z wyjątkiem
      sytuacji, gdzie Internet lub podobna sieć elektroniczna wykorzystywana jest jako
      proste narzędzie służące komunikowaniu się nauczyciela z uczniem;
      b) ćwiczenia wypełniane przez ucznia on-line i sprawdzane automatycznie, bez udziału
      człowieka.
    W kontekście formy świadczenia usług, należy wskazać, że zgodnie z art. 98 ust. 2
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Stawki obniżone mają zastosowanie wyłącznie do dostaw towarów i świadczenia
      usług, których kategorie są określone w załączniku III. Stawki obniżone nie mają
      zastosowania do usług świadczonych drogą elektroniczną, z wyjątkiem usług
      określonych w załączniku III pkt 6.
    Dyrektywa 2006/112/WE Rady stanowi zatem, że do usług świadczonych drogą
    elektroniczną nie stosuje się stawek obniżonych. Przepisy ww. dyrektywy nie wprowadzają
    jednak expressis verbis ograniczenia stosowania zwolnienia w odniesieniu do kategorii
    usług zwolnionych, świadczonych drogą elektroniczną.
    Pojęcie usługi elektronicznej w rozumieniu przepisów ustawy odnosi się wyłącznie do
    formy świadczenia, a nie do jego treści. Stąd też należy stwierdzić, że identyfikacja danej
    czynności jako usługi elektronicznej (według nomenklatury unijnej: usługi świadczonej
    drogą elektroniczną),
    nie skutkuje zmianą kwalifikacji prawnej tej czynności dla potrzeb stosowania innych
    przepisów ustawy.
    Powyższe oznacza, że usługa nie traci statusu usługi zwolnionej tylko dlatego, że jest
    świadczona drogą elektroniczną. W konsekwencji, jeżeli określona usługa wymieniona w
    art. 43 ust. 1 ustawy, będzie świadczona drogą elektroniczną, w odniesieniu do tej usługi
    zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT.

    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy usługi świadczone przez Państwa poprzez
    platformę powinny być zaklasyfikowane jako usługi elektroniczne w rozumieniu art. 2 pkt
    26 ustawy oraz czy korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy.
    W świetle definicji usług elektronicznych zawartej w rozporządzeniu 282/2011, świadczone
    przez Państwa usługi udostępniania na platformie autorskich materiałów do nauki języka
    angielskiego nie będą stanowić usług elektronicznych. W analizowanym przypadku nie
    można uznać, że świadczenie tych usług będzie zasadniczo zautomatyzowane a udział
    człowieka w ich świadczeniu będzie minimalny. Jak wskazano we wniosku, usługi nie są w
    pełni zautomatyzowane, a udział człowieka w zależności od potrzeb użytkownika – może
    być mniejszy lub większy, ale zawsze istotny. Osoba, która wykupiła dostęp do platformy
    może zadawać pytania (konsultować wątpliwości) związane z treściami umieszczanymi na
    platformie – użytkownicy mogą zadawać pytania. Najczęściej kontakt odbywa się drogą
    mailową, a na życzenie również telefonicznie. Kursy językowe online prowadzone przez
    Państwa odbywają się „na żywo” z wykorzystaniem platformy. A zatem należy stwierdzić,
    że usługi udostępniania na platformie autorskich materiałów do nauki języka angielskiego
    nie spełniają przesłanek wskazanych w art. 7 ust. 1 rozporządzenia 282/2011.
    Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach
    wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie
    od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy
    towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
      a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14
      grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
      b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
      zakresie kształcenia
      - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanym art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że
    zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i
    wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu
    przepisów Prawo oświatowe oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi
    usługami związane. Zatem, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia,
    przewidzianego w powołanym przepisie ustawy, dany podmiot musi być jednostką
    objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe oraz musi
    świadczyć usługi w zakresie kształcenia. Natomiast jeśli chodzi o kwestię wychowania,
    należy wskazać, że jest ona przypisana podmiotom, do których uczęszczanie jest
    obowiązkowe i regulowane przepisami. Zatem, to szkoły obowiązkowe mają za zadanie
    realizować program wychowywania. Nie jest przy tym konieczne, by usługa w zakresie
    kształcenia była jednocześnie usługą w zakresie wychowania. Na podstawie
    przedmiotowego przepisu zwolnieniem od podatku mogą być objęte zarówno usługi w
    zakresie kształcenia, jak i usługi w zakresie wychowania.
    Ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą natomiast korzystać
    uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile
    świadczone przez te podmioty usługi są usługami kształcenia.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym,
      podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli.
    Z kolei, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy:

      Zwalnia się od podatku usługi nauczania języków obcych oraz dostawę towarów i
      świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, inne niż wymienione w pkt 26, pkt
      27 i pkt 29.
    Ponadto stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
      zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:
      a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
      b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów
      ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe – wyłącznie w zakresie usług
      objętych akredytacją, lub
      c) finansowane w całości ze środków publicznych
      - oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Według regulacji art. 43 ust. 17 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie
      mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z
      usługami podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust.
      1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
      konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
      niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Zgodnie z art. 43 ust. 17a ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają
      zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z
      usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi
      podstawowe.
    Stosowanie zwolnień od podatku od towarów i usług ma charakter wyjątkowy i nie
    podlega wykładni rozszerzającej. W efekcie podatnik uprawniony będzie do
    zastosowania ww. preferencji jedynie, gdy charakter czynności świadczonych przez
    niego w sposób jednoznaczny i nie budzący wątpliwości wyczerpuje znamiona ujęte w
    treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od
    towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo szkołą językową, specjalizującą się w nauczaniu
    języka angielskiego. Kursy prowadzone są zarówno stacjonarnie w siedzibie firmy,
    lokalizacjach klientów, jak i w formie zajęć online. W celu wsparcia procesu dydaktycznego
    udostępniają Państwo nowoczesną platformę edukacyjną, na której znajdują się autorskie
    materiały do nauki języka angielskiego. Materiały są przygotowywane i katalogowane tak,
    aby stanowiły część kursu/szkolenia, np. kursu biznesowego, kursu języka ogólnego, kursu
    dla HR. W jej zasobach znajdują się gotowe plany lekcji oparte na metodzie opracowanej
    przez Wnioskodawcę, przeznaczone dla nauczycieli i szkół językowych, a także
    interaktywne ćwiczenia dla uczniów - w pełni edytowalne, szczególnie w wersjach
    dedykowanych do nauki online. Dla uczniów platforma oferuje szeroki wybór
    interaktywnych lekcji. Uczniowie mają dostęp do edukacyjnych filmów, ćwiczeń ze
    słuchania, zadań gramatycznych oraz narzędzi do ćwiczenia wymowy. Materiały są
    pogrupowane według poziomu zaawansowania, tematyki oraz zagadnień gramatycznych,
    co ułatwia znalezienie odpowiednich zasobów.
    Kolejną kategorią odbiorców usługi są nauczyciele, dla których Wnioskodawca dostarcza
    gotowe plany lekcji z czytelnymi instrukcjami, co pozwala skupić się na nauczaniu zamiast

    na przygotowywaniu materiałów. Nauczyciele mogą organizować lekcje w dedykowanych
    folderach dla swoich uczniów, udostępniać im materiały bez konieczności drukowania czy
    wysyłania e-maili oraz korzystać z różnorodnych zasobów, takich jak ćwiczenia
    konwersacyjne, arkusze zadań czy materiały audio i wideo. Każda lekcja zawiera również
    propozycje pracy domowej, co wspiera kompleksowy proces nauczania.
    Po wykupieniu subskrypcji użytkownik - nauczyciel, szkoła językowa lub uczeń - może
    zwrócić się za pośrednictwem formularza lub wiadomości e-mail do Wnioskodawcy o
    dostosowanie materiałów do jego potrzeb. W odpowiedzi otrzymuje on spersonalizowany
    program nauczania, dostosowany do poziomu, celów i potrzeb uczestników zajęć.
    Wnioskodawca nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów
    ustawy - Prawo oświatowe, nie jest również uczelnią, jednostką naukową Polskiej
    Akademii Nauk oraz instytutem badawczym.
    Ponadto wskazali Państwo, że materiały są ściśle związane z Państwa usługami nauki
    języka angielskiego. 80-90% użytkowników korzystających z tych materiałów to obecni
    uczniowie i nauczyciele prowadzonej szkoły językowej. Inni użytkownicy to nauczyciele
    zewnętrzni oraz kilka szkół językowych. Materiały powstają w oparciu o Państwa
    doświadczenia z prowadzenia kursów językowych (z lektorem), zarówno stacjonarnych, jak
    i online, w oparciu o opracowaną i opatentowaną przez Państwa metodę (...). Dostęp do
    większości materiałów uzyskuje się po wykupieniu subskrypcji. Materiały można
    przeglądać i pobierać na własne urządzenia. Na życzenie użytkownika materiały są
    edytowane, przygotowują Państwo także indywidualny plan kursu lub tworzą dodatkowe
    materiały zgodnie z oczekiwaniami, w oparciu o Państwa doświadczenia.
    Zakres dostępu do platformy zależy od rodzaju użytkownika. Uczniowie nie mają dostępu
    do planów lekcji i opisów kursów - ich samodzielna nauka jest praktycznie niemożliwa.
    Materiały są dla nich wsparciem do utrwalenia wiedzy po lekcjach. Nauczyciele i szkoły
    językowe mają rozszerzony dostęp oraz możliwość tworzenia własnych planów kursów i
    edycji materiałów.
    Po wykupieniu subskrypcji użytkownik uzyskuje dostęp do biblioteki materiałów, które
    może pobierać na własne nośniki i z nich korzystać. Może też zgłaszać prośby o pomoc w
    ułożeniu kursu lub edycji materiałów dostosowanych do swoich potrzeb.
    Kursy językowe online prowadzone przez (...) odbywają się „na żywo” z wykorzystaniem tej
    platformy, co stanowi główne źródło przychodu firmy. W odniesieniu do platformy
    subskrybenci mają jednak dostęp do nagrań wideo, materiałów PDF, nagrań audio oraz
    slajdów.
    Odnosząc się do kwestii dotyczącej zwolnienia od podatku od towarów i usług, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy, wskazania wymaga, że zawarte w tym
    przepisie zwolnienie od podatku jest najbardziej zawężone merytorycznie, ale
    jednocześnie nie zawiera żadnych ograniczeń podmiotowych. Skutkiem powyższego z
    zawartego w ww. przepisie zwolnienia od podatku VAT skorzystać mogą podmioty
    realizujące naukę języków obcych. Warto zwrócić uwagę, że przytoczony przepis nie
    precyzuje, jakich języków obcych dotyczy zwolnienie, przez co wskazuje na ich szeroki
    katalog. Przepis art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy obejmuje jednak usługi inne niż
    wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26, pkt 27 i pkt 29 ustawy.
    Zatem, dla oceny tego, czy świadczenie usług udostępniania na platformie autorskich
    materiałów do nauki języka angielskiego jest zwolnione od podatku od towarów i usług, na
    podstawie przepisów art. 43 ust. 1 pkt 26, 27 i 29 ustawy, konieczne jest stwierdzenie:
        czy są to usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostkę
        objętą systemem oświaty lub
        czy są to usługi w zakresie kształcenia świadczone przez uczelnie, jednostki
        naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze lub

        czy są to usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym,
        ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli lub
        czy są to usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego oraz:
          czy są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych
          przepisach lub
          czy są świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu
          przepisów o systemie oświaty lub
          czy szkolenia finansowane są w całości ze środków publicznych.
    Należy wskazać, że w opisie sprawy wskazali Państwo, że nie są jednostką objętą
    systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe, nie są Państwo
    również uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk ani instytutem badawczym.
    W rezultacie świadczone przez Państwa usługi udostępniania na platformie autorskich
    materiałów do nauki języka angielskiego nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, ponieważ nie są Państwo podmiotem
    wymienionym w tym przepisie.
    W opisanym przypadku nie znajdzie również zastosowania zwolnienie od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, gdyż jak zostało wskazane we wniosku, ww. usługi
    nie będą świadczone bezpośrednio przez nauczycieli oraz nie będą stanowiły nauczania
    na określonym poziomie edukacji.
    Ponadto, usługi udostępniania na platformie autorskich materiałów do nauki języka
    angielskiego nie będą korzystały również ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29
    ustawy. Jak wynika bowiem z opisu sprawy udostępniane przez Państwa materiały do
    nauki języka angielskiego poprzez platformę nie stanowią usług w zakresie kształcenia
    zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.
    Skoro zatem wykluczono zastosowanie zwolnienia od podatku dla ww. usług na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 26, 27 i 29 ustawy, to należy przeanalizować czy do usług udostępniania
    na platformie autorskich materiałów do nauki języka angielskiego, znajdzie zastosowanie
    zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy.
    Wskazali Państwo, że kluczowym filarem Państwa działalności jest bezpośrednie
    zaangażowanie człowieka w proces edukacyjny, wynikające z autorskiej i ciągle rozwijanej
    metody nauczania (...). Jak wynika z opisu sprawy, kursy językowe online prowadzone
    przez (...) odbywają się „na żywo” z wykorzystaniem tej platformy, co stanowi główne
    źródło przychodu firmy. W odniesieniu do platformy subskrybenci mają jednak dostęp do
    nagrań wideo, materiałów PDF, nagrań audio oraz slajdów. W opisie sprawy wskazali
    Państwo że odbiorcami Państwa usług są:
      1. Uczniowie, którzy są użytkownikami korzystających z tych materiałów, nie mają
        dostępu do planów lekcji i opisów kursów - ich samodzielna nauka jest praktycznie
        niemożliwa. Materiały są dla nich wsparciem do utrwalenia wiedzy po lekcjach,
      2. nauczyciele prowadzonej szkoły językowej oraz nauczyciele zewnętrzni oraz kilka
        szkół językowych, dla których Wnioskodawca dostarcza gotowe plany lekcji z
        czytelnymi instrukcjami, co pozwala skupić się na nauczaniu zamiast na
        przygotowywaniu materiałów. Nauczyciele mogą organizować lekcje w
        dedykowanych folderach dla swoich uczniów, udostępniać im materiały bez
        konieczności drukowania czy wysyłania e-maili oraz korzystać z różnorodnych
        zasobów, takich jak ćwiczenia konwersacyjne, arkusze zadań czy materiały audio i
        wideo. Każda lekcja zawiera również propozycje pracy domowej, co wspiera
        kompleksowy proces nauczania.

    Zatem, mając na uwadze charakter świadczonych przez Państwa usług, należy stwierdzić
    że usługi udostępniania na platformie autorskich materiałów do nauki języka angielskiego
    nie stanowi samodzielnej usługi nauczania języków obcych, o której mowa w art. 43 ust. 1
    pkt 28 ustawy.
    Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, materiały udostępnione na platformie, z
    których korzystają uczniowie stanowią element uzupełniający lekcji i kursów
    prowadzonych przez Wnioskodawcę, czyli ich udostępnienie bez jednoczesnego odbycia
    kursu nie pozwala na naukę języka angielskiego. Udostępnione materiały są dla tej grupy
    odbiorców wsparciem służącym utrwaleniu wiedzy po lekcjach. Dla uczniów platforma
    oferuje szeroki wybór interaktywnych lekcji. Uczniowie mają dostęp do edukacyjnych
    filmów, ćwiczeń ze słuchania, zadań gramatycznych oraz narzędzi do ćwiczenia wymowy.
    Z kolei udostępnienie platformy zarówno dla nauczycieli Państwa szkoły językowej, jak i
    nauczycieli zewnętrznych oraz szkół językowych nie ma na celu nauki języka angielskiego,
    a stanowi element ułatwiający prowadzenie lekcji w postaci udostepnienia gotowych
    planów lekcji opartych na metodzie opracowanej przez Wnioskodawcę. Dzięki dostępowi
    do platformy nauczyciele mogą organizować lekcje w dedykowanych folderach dla swoich
    uczniów, udostępniać im materiały bez konieczności drukowania czy wysyłania e-maili
    oraz korzystać z różnorodnych zasobów, takich jak ćwiczenia konwersacyjne, arkusze
    zadań czy materiały audio i wideo. Każda lekcja zawiera również propozycje pracy
    domowej, co wspiera kompleksowy proces nauczania. Oferowana usługa ma na celu nie
    naukę języka obcego przez jej odbiorców (nauczycieli oraz szkoły językowe), a lepsze i
    efektywniejsze przeprowadzenie lekcji języka angielskiego. Także zapewnienie
    interaktywnych ćwiczeń dla uczniów - w pełni edytowalnych, szczególnie w wersjach
    dedykowanych do nauki online ma za zadanie w istocie wyręczyć nauczycieli w kwestiach
    organizacyjnych i pozwolić skupić się na procesie przekazywania wiedzy, z pominięciem
    przygotowywania materiałów do przeprowadzenia lekcji, które to materiały udostępniają
    Państwo za pośrednictwem platformy.
    Zatem należy przeanalizować czy usługa polegająca na udostępnieniu platformy dla
    uczniów, nauczycieli oraz szkół językowych stanowi usługę ściśle związaną z nauką języka
    obcego, korzystającą ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy.
    Z powołanych przepisów art. 43 ust. 17 i art. 43 ust. 17a ustawy wynika, że zwolnienia
    określone w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy mają zastosowanie do dostawy towarów lub
    świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi dokonywanych przez
    podmioty świadczące usługi podstawowe, jeżeli: są one niezbędne do wykonania usługi
    podstawowej, a ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez
    podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
    niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest
    dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być
    jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych
    ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej działalności.
    Aby ustalić, czy dana czynność (dostawa bądź usługa) ma ścisły związek z usługami
    kształcenia, należy zastosować w pierwszym rzędzie wykładnię językową przepisu
    posiłkując się w tym zakresie definicją słownikową. Zgodnie ze Słownikiem Języka
    Polskiego PWN, Warszawa 1996 r., „związek” to stosunek między rzeczami, zjawiskami itp.
    połączonymi ze sobą w jakiś sposób.
    Przepisy krajowe, jak i europejskie, nie definiują dostaw/usług „ściśle związanych”.
    Niemniej jednak z brzmienia art. 43 ust. 17 ustawy o VAT wynika, że nie dotyczą one
    dostaw towarów lub świadczenia usług, które nie są niezbędne do wykonania usługi
    podstawowej lub których głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez
    podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
    niekorzystających z takiego zwolnienia.

    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej rozstrzygnął, że świadczenie usług lub dostawa
    towarów mogą być uznane za „ściśle związane” z działalnością edukacyjną, a przez to
    traktowane tak samo na gruncie podatkowym zgodnie z art. 13 część A ust. 1 lit. i Szóstej
    Dyrektywy - Dz.Urz.UE.L Nr 145, s. 1 z późn. zm. (obecnie art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy
    2006/112/WE - Dz.Urz.UE.L 347, s. 1 z późn. zm.) tylko, gdy mają one rzeczywiście
    charakter pomocniczy w stosunku do działalności edukacyjnej stanowiącej świadczenie
    główne (wyrok w sprawie Horizon College C-434/05). Z orzecznictwa Trybunału wynika, że
    określone świadczenie może być uznane za pomocnicze względem świadczenia głównego,
    jeżeli nie stanowi celu samego w sobie, lecz środek służący jak najlepszemu skorzystaniu
    ze świadczenia głównego.
    Zgodnie z ww. regulacjami zwolnienia dotyczące dostawy towarów lub świadczenia usług
    ściśle związanych z usługami podstawowymi (przykładowo kształcenia i wychowania) mają
    zastosowanie, jeżeli:
        usługi te są wykonywane przez podmiot korzystający ze zwolnienia przy
        świadczeniu usługi podstawowej,
        usługi te są niezbędne do wykonania usługi podstawowej,
        ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez
        konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
        niekorzystających z takiego zwolnienia.
    W analizowanej sprawie spełniają Państwo wyżej wymienione warunki: są Państwo
    podmiotem korzystającym ze zwolnienia od podatku w stosunku do świadczenia usługi
    głównej – nauki języków obcych. Ponadto oferowany dostęp do platformy stanowi usługę
    niezbędną do wykonania usługi podstawowej. W relacji z uczniem – pozwala na
    uzupełnienie i usystematyzowanie wiedzy zdobywanej na prowadzonych przez Państwa
    kursach, natomiast w relacji z nauczycielami oraz szkołami językowymi, stanowi narzędzie
    usprawniające przeprowadzanie lekcji nauki języka angielskiego. Jak wynika z okoliczności
    przedstawionych we wniosku, udostępnienie przez Państwa platformy stanowi
    uzupełnienie oferty nauki języków obcych (stanowi około 5% Państwa przychodów), zatem
    należy stwierdzić, że ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez
    konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających
    z takiego zwolnienia.
    Mając na uwadze przedstawione przez Państwa okoliczności sprawy należy stwierdzić, że
    udostępnienie przez Państwa nowoczesnej platformy edukacyjnej zawierającej zarówno
    materiały wspierające samodzielną naukę i pogłębianie wiedzy przez Państwa słuchaczy,
    jak i wykorzystanie materiałów w procesie edukacyjnym przez Państwa nauczycieli,
    nauczycieli zewnętrznych oraz szkoły językowe stanowi usługę ściśle związaną z nauką
    języków obcych, która korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 28 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 2 należało uznać za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.

        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.