Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-939/14/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2015-01-15
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego w części nabytego na skutek podziału majątku wspólnego małżonków.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; majątek-podział majątku; sprzedaż; zbycie; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 19; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. Nr 8, poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 13 października 2014 r. (data wpływu 15 października 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 stycznia 2015 r. (wpływ do tutejszego organu dnia 15 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego. Ww. wniosek uzupełniony został pismem z dnia 12 stycznia 2015 r. (wpływ do tutejszego organu dnia 15 stycznia 2015 r.).

We wniosku tym oraz w piśmie uzupełniającym przedstawiono następujący stan faktyczny:

W dniu 9 października 2006 r. Wnioskodawca wraz z żoną nabył do majątku wspólnego nieruchomość położoną w T.

W dniu 2 kwietnia 2007 r. Wnioskodawca wraz z byłą żoną zawarł umowę majątkową małżeńską o wyłączenie wspólności ustawowej.

Po ustaniu związku małżeńskiego Wnioskodawca złożył wniosek o podział majątku wspólnego zgromadzonego w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej z byłą żoną w skład którego wchodziło prawo własności lokalu mieszkalnego położonego w T.

Wnioskodawca we wniosku do Sądu wniósł o przyznanie mu prawa własności lokalu oraz jednocześnie o rozliczenie nakładów z jego majątku osobistego na majątek wspólny w związku ze spłatą zobowiązań bankowych zaciągniętych dla potrzeb rodziny oraz kosztów utrzymania przedmiotowej nieruchomości po ustaniu wspólności majątkowej.

Postanowienie w sprawie podziału majątku wspólnego małżonków zostało ogłoszone przez Sąd Rejonowy w T na rozprawie w dniu 20 listopada 2013 r., natomiast postanowienie Sądu Okręgowego w…. w związku z wniesioną apelacją przez Wnioskodawcę zostało wydane w dniu 22 maja 2014 r.

Łączna wartość majątku wspólnego ustalonego przez Sąd to 138.597 zł, na którą składały się

*   wartość nieruchomości w kwocie 130.597 zł oraz
*   kwota uzyskana ze sprzedaży pojazdu przez Wnioskodawcę w wysokości 8.000 zł.

Wartość udziału każdej ze stron postępowania w majątku wspólnym wynosiła 69.298 zł 50 gr (w tej kwocie znajduje się wartość sprzedanego pojazdu w wysokości 4.000 zł).

Sąd ustalił, że udziały w majątku wspólnym wynoszą po 50% dla każdego z małżonków i dokonał podziału majątku wspólnego w ten sposób, że wszystkie składniki majątku przyznał na wyłączną własność Wnioskodawcy i zasądził tytułem spłaty od Wnioskodawcy na rzecz byłej małżonki kwotę 26.957 zł 26 gr płatną w trzech ratach: pierwsza rata w kwocie 11.389 zł 31 gr płatna do 22 listopada 2014 r., druga rata w kwocie 11.389 zł 31 gr płatna w terminie do dnia 22 listopada 2015 r., a trzecia rata w kwocie 4.178 zł 64 gr płatna w terminie 22 listopada 2016 r.

Różnica pomiędzy wartością udziału w majątku wspólnym w kwocie 69.298 zł 50 gr, a kwotą należną tytułem spłaty w wysokości 26.957 zł 26 gr wynika z obniżonej przez Sąd połowy wartości nakładów poczynionych przez Wnioskodawcę na majątek wspólny w wysokości 42.341 zł 24 gr.

W dniu 19 września 2014 r. Wnioskodawca sprzedał wyżej opisaną nieruchomość za łączną kwotę 135.000 zł.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy przychód uzyskany ze zbycia nieruchomości opisanej we wniosku, a nabytej w wyniku podziału majątku wspólnego podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
2.  Czy w przypadku odpowiedzi twierdzącej, kosztem uzyskania przychodu jest zasądzona spłata należna byłej żonie powiększona o wartość nakładów poczynionych przez Wnioskodawcę na majątek wspólny, tj. w łącznej kwocie 65.298 zł 50 gr?

Zdaniem Wnioskodawcy, uzyskany przychód ze zbycia nieruchomości nabytej w wyniku podziału majątku wspólnego podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Jednakże do kosztów nabycia tej nieruchomości może zaliczyć kwotę 65.298 zł 50 gr, tj. kwotę wyliczoną przez Sąd zgodnie z opisem w stanie faktycznym wniosku.

Zgodnie bowiem z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Na podstawie art. 30e ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku, a podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6c, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

W opisanej sytuacji oraz stosownie do przytoczonych przepisów Wnioskodawca uważa, że uzyskał przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości w kwocie 65.000 zł, a koszty uzyskania tego przychodu wynoszą 65.298 zł 50 gr, gdyż spłata na rzecz byłej małżonki stanowi koszt uzyskania przychodu z tytułu nabycia udziału w nieruchomości przekraczającego udział w majątku wspólnym w wyniku podziału majątku dorobkowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawo do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Biorąc pod uwagę treść ww. przepisu stwierdzić należy, że ustalenie daty nabycia nieruchomości ma istotne znaczenie dla określenia skutków podatkowych jej odpłatnego zbycia.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, w dniu 9 października 2006 r. Wnioskodawca wraz z żoną nabył do majątku wspólnego nieruchomość położoną w T.

W dniu 2 kwietnia 2007 r. Wnioskodawca wraz z byłą żoną zawarł umowę majątkową małżeńską o wyłączenie wspólności ustawowej.

Po ustaniu związku małżeńskiego Wnioskodawca złożył wniosek o podział majątku wspólnego zgromadzonego w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej z byłą żoną w skład którego wchodziło prawo własności lokalu mieszkalnego położonego w T.

Wnioskodawca we wniosku do Sądu wniósł o przyznanie mu prawa własności lokalu oraz jednocześnie o rozliczenie nakładów z jego majątku osobistego na majątek wspólny w związku ze spłatą zobowiązań bankowych zaciągniętych dla potrzeb rodziny oraz kosztów utrzymania przedmiotowej nieruchomości po ustaniu wspólności majątkowej.

Postanowienie w sprawie podziału majątku wspólnego małżonków zostało ogłoszone przez Sąd Rejonowy w T na rozprawie w dniu 20 listopada 2013 r., natomiast postanowienie Sądu Okręgowego w .. w związku z wniesioną apelacją przez Wnioskodawcę zostało wydane w dniu 22 maja 2014 r.

Łączna wartość majątku wspólnego ustalonego przez Sąd to 138.597 zł, na która składały się

*   wartość nieruchomości w kwocie 130.597 zł oraz
*   kwota uzyskana ze sprzedaży pojazdu przez Wnioskodawcę w wysokości 8.000 zł.

Wartość udziału każdej ze stron postępowania w majątku wspólnym wynosiła 69.298 zł 50 gr (w tej kwocie znajduje się wartość sprzedanego pojazdu w wysokości 4.000 zł).

Sąd ustalił, że udziały w majątku wspólnym wynoszą po 50% dla każdego z małżonków i dokonał podziału majątku wspólnego w ten sposób, że wszystkie składniki majątku przyznał na wyłączną własność Wnioskodawcy i zasądził tytułem spłaty od Wnioskodawcy na rzecz byłej małżonki kwotę 26.957 zł 26 gr płatną w trzech ratach: pierwsza rata w kwocie 11.389 zł 31 gr płatna do 22 listopada 2014 r., druga rata w kwocie 11.389 zł 31 gr płatna w terminie do dnia 22 listopada 2015 r., a trzecia rata w kwocie 4.178 zł 64 gr płatna w terminie 22 listopada 2016 r.

Różnica pomiędzy wartością udziału w majątku wspólnym w kwocie 69.298 zł 50 gr, a kwotą należną tytułem spłaty w wysokości 26.957 zł 26 gr wynika z obniżonej przez Sąd połowy wartości nakładów poczynionych przez Wnioskodawcę na majątek wspólny w wysokości 42.341 zł 24 gr.

W dniu 19 września 2014 r. Wnioskodawca sprzedał wyżej opisaną nieruchomość za łączną kwotę 135.000 zł.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny stwierdzić należy, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 788). Zgodnie z art. 31 § 1 tej ustawy z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Opisany ustrój majątkowy trwa do ustania lub unieważnienia małżeństwa albo orzeczenia separacji, chyba że w czasie trwania związku małżeńskiego: małżonkowie zawarli małżeńską umowę majątkową, z ważnych powodów na żądanie jednego z małżonków sąd orzekł zniesienie wspólności lub wspólność ustała z mocy prawa na skutek całkowitego lub częściowego ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków, ogłoszenia upadłości przez jednego z nich.

Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością - art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.

Stosownie natomiast do art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym stanowiącym ich dorobek.

W myśl art. 43 § 2 ww. kodeksu, jednakże z ważnych powodów każdy z małżonków może żądać, ażeby ustalenie udziałów w majątku wspólnym nastąpiło z uwzględnieniem stopnia, w którym każdy z nich przyczynił się do powstania tego majątku. Spadkobiercy małżonka mogą wystąpić z takim żądaniem tylko w wypadku, gdy spadkodawca wytoczył powództwo o unieważnienie małżeństwa albo o rozwód lub wystąpił o orzeczenie separacji.

Przy ocenie, w jakim stopniu każdy z małżonków przyczynił się do powstania majątku wspólnego, uwzględnia się także nakład osobistej pracy przy wychowaniu dzieci i we wspólnym gospodarstwie domowym (art. 43 § 3 Kodeksu cywilnego).

Z art. 45 § 1 ww. Kodeksu wynika zaś, że każdy z małżonków powinien zwrócić wydatki i nakłady poczynione z majątku wspólnego na jego majątek osobisty, z wyjątkiem wydatków i nakładów koniecznych na przedmioty majątkowe przynoszące dochód. Może żądać zwrotu wydatków i nakładów, które poczynił ze swojego majątku osobistego na majątek wspólny. Nie można żądać zwrotu wydatków i nakładów zużytych w celu zaspokojenia potrzeb rodziny, chyba że zwiększyły wartość majątku w chwili ustania wspólności.

Zwrotu dokonuje się przy podziale majątku wspólnego, jednakże sąd może nakazać wcześniejszy zwrot, jeżeli wymaga tego dobro rodziny (art. 45 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).

Z art. 45 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego wynika zatem, że uprawnienie o zwrot nadkładów i wydatków istnieje już przed podziałem majątku wspólnego małżonków, a co za tym idzie zwrot poczynionych wydatków i nakładów może być dochodzony i dokonany wcześniej, także na innej drodze. Co do zasady założeniem art. 45 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego jest więc doprowadzenie do przyznania małżonkowi, który poczynił nakłady na majątek wspólny ze swojego majątku odrębnego dopłaty o wartości równej aktywom stanowiącym nakłady.

Z uwagi, że Wnioskodawca poniósł nakłady ze swojego majątku odrębnego na majątek wspólny – stosownie do art. 45 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego - miał prawo ubiegać się zwrot tych nakładów, który mógł zostać dokonany zarówno w pieniądzu, jak i innej formie.

Zgodnie z przyjętą linią orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego za datę nabycia nieruchomości lub prawa w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które przypadły danej osobie w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego, należy przyjąć datę ich nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego (do majątku wspólnego), ale tylko wówczas jeżeli:

*   podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub
*   wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku podziału majątku mieści się w udziale, jaki temu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim.

Jeżeli natomiast wartość otrzymanej przez małżonka nieruchomości (prawa) przekracza jego udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości (prawa), która przekracza udział małżonka w majątku dorobkowym małżeńskim, należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku dorobkowego małżeńskiego.

Mając na uwadze powyższe nie można uznać, że dokonany przez małżonków podział majątku wspólnego był ekwiwalentny, a zatem musi być traktowany w kategorii nabycia. To zaś oznacza, że dla części lokalu mieszkalnego nabytego w drodze ww. podziału za datę nabycia uznać należy dzień uprawomocnienia się postanowienia o podziale majątku wspólnego.

W związku z tym sprzedaż udziału w przedmiotowym lokalu mieszkalnym, który Wnioskodawca nabył wraz z małżonką do majątku wspólnego w 2006 r. mieszczącego się w jego udziale w tym majątku nie stanowi źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast udziału nabytego w wyniku podziału majątku wspólnego małżonków stanowi źródło przychodu, o którym mowa w ww. przepisie, a co za tym idzie dochód uzyskany z tej sprzedaży podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W myśl art. 30e ust. 1 powołanej powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do art. 30 e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Stosownie zaś do art. 30 e ust. 5 tej ustawy, dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Z art. 19 ust. 3 ww. ustawy wynika, że wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Natomiast, jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający (art. 19 ust. 4 ustawy).

Wobec powyższego uznać należy, że przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości (lokalu mieszkalnego) jest jego wartość wyrażona w cenie określonej w akcie notarialnym odpowiadająca udziałowi, jaki Wnioskodawca nabył na skutek podziału majątku wspólnego małżonków. Jeżeli wartość ta będzie odbiegała od wartości rynkowej, wówczas organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej – po uprzednim wezwaniu Wnioskodawcy - określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).

Można do takich kosztów zaliczyć:

*   koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego,
*   prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości,
*   koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości,
*   wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej,
*   koszty i opłaty sądowe.

Z art. 22 ust. 6c ww. ustawy wynika, że koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Nadto, zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy wysokość nakładów, o których mowa powyżej, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Zacytowany przepis art. 22 ust. 6c ww. ustawy w sposób jednoznaczny stanowi jakie wydatki mogą być uznane za koszt uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. Kosztem tym bezspornie jest kwota wydatkowana na nabycie nieruchomości.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę nieruchomości (lokalu mieszkalnego) w części odpowiadającej udziałowi, jaki nabył na skutek podziału majątku wspólnego, kosztem uzyskania przychodu może być udokumentowana kwota faktycznej spłaty na rzecz byłej żony związana z nabyciem od niej udziałów w ww. nieruchomości, ponieważ mieści się ona w kategorii kosztów nabycia, o których mowa w ww. art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Aby jednak ww. spłatę móc odliczyć od przychodów ze sprzedaży spłata ta musi być udokumentowana. Nie jest istotny przy tym termin spłaty określony przez Sąd, bowiem nie można uznać za koszt uzyskania przychodu wydatku, który nie został jeszcze poniesiony. Zatem w zeznaniu PIT-39, w którym Wnioskodawca rozliczy przychód z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego, jako koszt uzyskania przychodu z tego źródła będzie mógł wykazać tylko kwotę faktycznie dokonanej - przed dniem złożenia tego zeznania - spłaty na rzecz byłej żony z tytułu nabycia od niej udziału w tym lokalu mieszkalnym.

Odnosząc się natomiast do poniesionych przez Wnioskodawcę nakładów na majątek wspólny stwierdzić należy, że nie mieszczą się one w kategorii wydatków uznawanych za koszt uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o których mowa w art. art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie są to ani wydatki poniesione na nabycie ww. udziału, ani też nakłady poniesione na ten lokal mieszkalny (z wniosku jednoznacznie wynika bowiem, że Wnioskodawca ze swojego majątku osobistego poniósł wydatki na majątek wspólny w związku ze spłatą zobowiązań bankowych zaciągniętych dla potrzeb rodziny oraz koszt utrzymania przedmiotowej nieruchomości po ustaniu wspólności majątkowej). Zatem poniesione przez niego wydatki w żaden sposób nie zwiększyły wartości tego lokalu mieszkalnego.

Reasumując, odpłatne zbycie nieruchomości (lokalu mieszkalnego) w części odpowiadającej udziałowi nabytemu przez Wnioskodawcę w 2006 r. w czasie obowiązywania wspólności majątkowej małżeńskiej nie stanowi dla Wnioskodawcy źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie powoduje powstania obowiązku zapłaty podatku od tej sprzedaży.

Natomiast dochód ze sprzedaży nieruchomości (lokalu mieszkalnego) w części odpowiadającej udziałowi, który Wnioskodawca nabył na skutek podziału majątku wspólnego małżonków, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w wysokości 19 % podstawy obliczenia podatku, o czym stanowi art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustalając podstawę opodatkowania, którą stanowi różnica pomiędzy uzyskanym przychodem, a kosztami uzyskania przychodu określonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów tych Wnioskodawca może zakwalifikować jedynie spłatę, która do dnia złożenia zeznania podatkowego zostanie przez niego dokonana na rzecz byłej żony z tytułu nabycia ww. udziału w lokalu mieszkalnym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.