Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.440.93.2021.2.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-06-22
Teza: WIS TOWAR
Słowa kluczowe: stawka-stawki podatku; towar; Wiążąca Informacja Stawkowa (WIS)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 12 marca 2021 r. (data wpływu 15 marca 2021 r.), uzupełnionego pismami z dnia 27 maja 2021 r. (data wpływu 28 maja 2021 r.) oraz z dnia 12 marca 2021 r. (data wpływu 15 czerwca 2021 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – album i pamiętnik dziecka pn. „(…)”

**Opis towaru:** „(…)” to album i pamiętnik dziecka wydany w formie papierowej w oprawie segregatora. Posiada własną treść ułatwiającą dokumentowanie wspomnień oraz miejsca na zdjęcia i wspomnienia zapisane przez rodziców. Forma segregatora została wybrana, by ułatwić dokumentację wydarzeń (wyciąganie kart i swobodne uzupełnianie). W pamiętniku jest dedykowane miejsce na (…) zdjęcia w formacie 10 x 15 cm, co stanowi (…) łącznej powierzchni wszystkich stron. Pozostałe miejsce to opracowana przez autorów treść oraz miejsce na zapiski rodziców dziecka.

**Rozstrzygnięcie:** CN 48

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W dniu 15 marca 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. towaru, według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek został uzupełniony pismami z dnia 27 maja 2021 r. (data wpływu 28 maja 2021 r.) oraz z dnia 12 marca 2021 r. (data wpływu 15 czerwca 2021 r.) o informacje doprecyzowujące opis towaru oraz o podpis Wnioskodawcy.

W treści wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

„(…)” to album i pamiętnik dziecka wydany w formie papierowej w oprawie segregatora. Posiada własną treść ułatwiającą dokumentowanie wspomnień oraz miejsca na zdjęcia i wspomnienia zapisane przez rodziców. Forma segregatora została wybrana, by ułatwić dokumentację wydarzeń (wyciąganie kart i swobodne uzupełnianie).

Proces przygotowania pamiętnika to 2-miesięczne opracowywanie treści i projektu wnętrza, a następnie faktyczna produkcja polegająca na:

(…)

W pamiętniku jest dedykowane miejsce na (…) zdjęcia w formacie 10 x 15 cm, co stanowi (…) łącznej powierzchni wszystkich stron. Pozostałe miejsce to opracowana przez autorów treść oraz miejsce na zapiski rodziców dziecka.

Działając na podstawie informacji o sygnaturze 0112-KDSL1-2.450.8.2019.2.AP dotyczącej albumu w formie książki, Wnioskodawca chciałby uzyskać pewność, że zastosowanie innego rodzaju oprawy introligatorskiej nie zmienia kluczowych cech produktu, którego główna funkcja wynika z treści lub ogólnie wnętrza powielanego technikami drukarskimi, a oprawa jedynie ułatwia swobodne korzystanie z produktu.

Proces produkcyjny, co wykazano w opisie, wygląda niemal identycznie, jak w przypadku książki z oprawą klejoną lub szytoklejoną. Należy podkreślić wkład kreatywny autorów w opracowanie treści ułatwiającej dokumentowanie wspomnień i dostarczającej rodzicom dodatkowych wzruszeń.

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej, Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 49 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany”.

W dziale 49 mieści się pozycja 4901 „Książki, broszury, ulotki i podobne materiały, drukowane, nawet w pojedynczych arkuszach”.

Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do pozycji 4901, niniejsza pozycja obejmuje praktycznie wszystkie publikacje i materiały drukowane do czytania, ilustrowane lub nie, z wyjątkiem materiałów reklamowych oraz wyrobów w sposób bardziej szczegółowy objętych innymi pozycjami niniejszego działu (zwłaszcza pozycją 4902, 4903 lub 4904). Obejmuje:

1.  Książki i książeczki, składające się głównie z materiału tekstowego dowolnego rodzaju i wydrukowane w dowolnym języku lub dowolnymi znakami, włącznie z alfabetem Braille’a lub znakami stenograficznymi. Zaliczają się tu dzieła literackie wszelkiego rodzaju, podręczniki (włączając edukacyjne książki ćwiczeń), z tekstem narracyjnym lub bez, które zawierają pytania lub ćwiczenia (zazwyczaj z miejscem na odręczne wypełnienie); publikacje techniczne; książki źródłowe, takie jak słowniki, encyklopedie i informatory (np. książki telefoniczne zawierające „żółte strony”); katalogi muzealne i bibliotek publicznych (ale nie katalogi handlowe); książki liturgiczne, takie jak modlitewniki i śpiewniki (inne niż śpiewniki muzyczne objęte pozycją 4904); książki dla dzieci (inne niż książki obrazkowe dla dzieci, książki do rysowania lub kolorowania objęte pozycją 4903). Książki takie mogą być oprawione (w papier lub miękkie lub sztywne okładki), jedno- lub wielotomowe, lub mogą być w postaci drukowanych arkuszy obejmujących całość lub część kompletnego dzieła przeznaczonych do oprawienia. Obwoluty, obejmy, zakładki i inne drobne dodatki występujące łącznie z książkami uważane są za stanowiące część książki.
2.  Broszury, pamflety i ulotki, które składają się z wielu kartek z materiałem do czytania połączonych razem (np. zszywkami) lub z kartek niepołączonych, lub nawet z pojedynczych kartek. Obejmuje publikacje, takie jak: krótsze rozprawy i monografie, instrukcje itd. wydane przez organy rządowe lub inne ciała, traktaty, arkusze śpiewnikowe itd.
3.  Materiały tekstowe w postaci kartek do włożenia w skoroszyty.

Pozycja ta obejmuje również:

1.  Gazety, dzienniki i periodyki oprawione inaczej niż w papier oraz komplety gazet, dzienników lub periodyków obejmujące więcej niż jeden numer, oprawione w jedną okładkę, nawet zawierające materiały reklamowe.
2.  Oprawione książki obrazkowe (inne niż książki obrazkowe dla dzieci objęte pozycją 4903).
3.  Zbiory drukowanych reprodukcji dzieł sztuki, rysunków itd. wraz z odnośnym tekstem (na przykład biografią artysty), z numerowanymi stronami i tworzące całość przystosowaną do oprawienia.
4.  Wkładki ilustrowane występujące razem z oprawionymi książkami zawierającymi odnośny tekst i stanowiące ich uzupełnienie.

Pozycja 4901 nie obejmuje innych publikacji obrazkowych, które na ogół objęte są pozycją 4911.

(…)

Ponadto pozycja ta nie obejmuje:

1.  Papierów do kopiowania i przedrukowych, z naniesionym tekstem lub wzorem do reprodukcji (pozycja 4816).
2.  Pamiętników i pozostałych materiałów w piśmiennych w postaci książek objętych pozycją 4820, tj. takich, które przeznaczone są zasadniczo do wypełnienia pismem odręcznym lub maszynowym.
3.  Gazet, dzienników i periodyków w pojedynczych egzemplarzach, nieoprawionych lub oprawionych tylko w papier (pozycja 4902).
4.  Książek z ćwiczeniami dla dzieci złożonych głównie z obrazków z uzupełniającym tekstem, do pisania lub innych ćwiczeń (pozycja 4903).
5.  Nut drukowanych (pozycja 4904).
6.  Atlasów (pozycja 4905).
7.  Części książek w postaci arkuszy drukarskich lub luźnych arkuszy, złożonych z materiału obrazkowego bez tekstu drukowanego (pozycja 4911).

Zgodnie z tytułem działu 48 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Papier i tektura; artykuły z masy papierniczej, papieru lub tektury”. W uwagach do ww. działu wskazano:

(…)

10\. Pozycja 4820 nie obejmuje luźnych arkuszy lub kart, przyciętych do formatu, nawet zadrukowanych, wytłaczanych lub perforowanych.

Natomiast Noty wyjaśniające do pozycji 4820 „Rejestry, księgi rachunkowe, notesy i notatniki, księgi zamówień, kwitariusze, bloki listowe, bloczki na notatki, dzienniki, terminarze i podobne artykuły, zeszyty, bibuły, okładki (z kartkami do wyjmowania lub inne), teczki, okładki do akt, różnorodne formularze pism, przekładane kalką zestawy do pisania i pozostałe artykuły piśmienne, z papieru lub tektury; albumy na próbki lub kolekcje i okładki książek, z papieru lub tektury” wskazują:

„Pozycja ta obejmuje rozmaite artykuły z materiałów piśmiennych, inne niż towary korespondencyjne objęte pozycją 4817 oraz towary, o których mowa w uwadze 10. do tego działu. Obejmuje ona:

1.  Rejestry, księgi rachunkowe, notatniki wszelkiego rodzaju, księgi zamówień, kwitariusze, zeszyty do ćwiczeń z kaligrafii, pamiętniki, bloki listowe, notesy, terminarze, notesy na adresy i numery telefoniczne.
2.  Zeszyty. Mogą składać się ze zwykłych kartek liniowanego papieru, ale mogą również zawierać drukowane przykłady pisma odręcznego do naśladowania przez uczniów. Pozycja ta nie obejmuje jednak szkolnych zeszytów do ćwiczeń, zawierających lub nie tekst narracyjny, w których znajdują się drukowane pytania lub ćwiczenia istotne z punktu widzenia ich zastosowania jako zeszytów do ćwiczeń oraz zazwyczaj wolne miejsca do odręcznego wypełnienia (pozycja 4901). Wyłączone są również zeszyty do ćwiczeń dla dzieci, zawierające głównie obrazki uzupełnione tekstem, przeznaczone do pisania lub innych ćwiczeń (pozycja 4903).
3.  Okładki do wkładania luźnych stron lub podobne (okładki z zaciskami, okładki z dociskiem sprężynowym, śrubowym, okładki z kółkami) oraz teczki, okładki do akt, skoroszyty (inne niż segregatory) i teki.
4.  Formularze urzędowe: Są to zestawy wieloczęściowe albo drukowane na papierze samokopiującym, albo przekładane kalką maszynową; formularze te przeznaczone są do uzyskiwania wielu kopii i mogą być w postaci ciągłej lub nieciągłej; zawierają tekst drukowany, który należy uzupełnić wpisaniem dodatkowych informacji.
5.  Przekładane komplety z kalką: Są one podobne do formularzy urzędowych, ale albo nie zawierają tekstu drukowanego, albo są one jedynie informacją identyfikującą, taką jak nagłówek listu. Używa się ich powszechnie do pisania na maszynie wielu kopii i podobnie jak większość formularzy urzędowych są złączone klejoną i perforowaną krawędzią.
6.  Albumy na próbki lub kolekcje (np. na znaczki, fotografie).
7.  Pozostałe artykuły z materiałów piśmiennych, takie jak bibuły (składane lub nie).
8.  Okładki książek (okładki i obwoluty), nawet z nadrukiem literowym (tytuł itd.) lub z ilustracjami.

Niektóre artykuły objęte tą pozycją często zawierają dużą ilość materiału drukowanego, ale pozostają klasyfikowane do tej pozycji (a nie do działu 49.), pod warunkiem że ten druk ten spełnia uboczną rolę wziąwszy pod uwagę ich zasadnicze zastosowanie, na przykład na formularzach (przeznaczonych zasadniczo do wypełnienia ręcznego lub na maszynie) i w notatnikach (przeznaczonych zasadniczo do pisania).

Towary objęte tą pozycją mogą być oprawione w materiały, innymi niż papier (np. skórę wyprawioną, tworzywa sztuczne lub materiał włókienniczy) oraz mogą mieć wzmocnienia lub detale z metalu, tworzyw sztucznych itd”.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca przesłał próbkę towaru – album i pamiętnik dziecka „(…)” – będącego przedmiotem wniosku. W wyniku analizy próbki tutejszy organ ustalił, że album i pamiętnik dziecka, zawiera 50 krat z papieru – 100 stron. W albumie i pamiętniku dziecka jest dedykowane miejsce na (…) zdjęcia w formacie 10 x 15 cm. Pozostałe miejsce to opracowana przez autorów treść oraz miejsce na zapiski rodziców dziecka. Przy czym, treść zawartą w albumie i pamiętniku dziecka stanowią tytuły części oraz tytuły każdej karty, treść ta wskazuje także jakie informacje mają zostać wpisane przez rodziców dziecka oraz jakie zdjęcia mają zostać wklejone w odpowiednie miejsca. Album i pamiętnik dziecka ma formę segregatora i posiada mechanizm 4-ringowy, który ułatwia wyciąganie kart i jego uzupełnianie. Oprawa albumu i pamiętnika dziecka jest twarda. Na przedniej okładce jest wytłoczony tytuł „(…)” w kolorze złota.

Wnioskodawca zaproponował klasyfikację towaru – album i pamiętnik dziecka „(…)” – do kodu Nomenklatury scalonej CN 4901.

Odnosząc się do zaproponowanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji, należy stwierdzić, że z przesłanej przez Wnioskodawcę próbki wynika, iż album/pamiętnik jest przeznaczony do wypełniania go pismem odręcznym oraz do wklejania fotografii. Przedmiotowy towar zawiera co prawda materiał drukowany, jednak druk ten spełnia uboczną rolę wziąwszy pod uwagę zasadnicze zastosowanie albumu/pamiętnika. Tym samym nie jest on przeznaczony do czytania. Zatem ww. towar z pewnością nie mieści się w pozycji 4901 CN, która obejmuje praktycznie wszystkie publikacje i materiały drukowane do czytania, ilustrowane lub nie.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 48. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Na mocy art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar klasyfikowany jest do działu 48 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie został objęty obniżoną stawką podatku od towarów i usług, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).