Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP4/443-480/13-3/TK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2014-01-13
Teza: Możliwość odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Zagospodarowanie terenu i budowa placu zabaw dla dzieci do lat 6 we wsi".
Słowa kluczowe: fundusz-fundusz unijny; odliczenia; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego; programy-Program Rozwoju Obszarów Wiejskich; projekt; Unia Europejska (Wspólnota Europejska)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Uczniowskiego Klubu Sportowego przedstawione we wniosku z dnia 11 października 2013 r. (data wpływu 14 października 2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 3 stycznia 2014 r. (data wpływu 10 stycznia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Zagospodarowanie terenu i budowa placu zabaw dla dzieci do lat 6 we wsi” – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 14 października 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Zagospodarowanie terenu i budowa placu zabaw dla dzieci do lat 6 we wsi”. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 3 stycznia 2014 r. (data wpływu 10 stycznia 2014 r.) w zakresie podpisu drugiej osoby uprawnionej do reprezentowania Wnioskodawcy, prawidłowego numeru NIP oraz doprecyzowania opisu stanu faktycznego.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest organizacją zarejestrowaną przez Starostwo Powiatowe i wpisany jest do rejestru pod nr 10 w roku 2007 (nr decyzji l/2007). W październiku 2013 r. rozpoczęto realizację projektu współfinansowanego przez Program Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 w ramach Osi Leader. Przewiduje się zakończenie realizacji projektu do grudnia 2013 r. Zainteresowany nie prowadzi działalności gospodarczej ani innej działalności zarobkowej. Wnioskodawca nie jest płatnikiem podatku VAT oraz nie figuruje w ewidencji płatników podatku VAT. Realizując projekt finansowany ze środków pochodzących z Unii Europejskiej Zainteresowany ponosi różnego rodzaju koszty i nie mając możliwości odliczenia podatku VAT zalicza go do kosztów kwalifikowalnych czyli refundowanych. Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT i nie prowadzi działalności gospodarczej. Głównym celem projektu pn. „Zagospodarowanie terenu i budowa placu zabaw dla dzieci do lat 6 we wsi” jest stworzenie miejsca wypoczynku i rekreacji we wsi oraz zagospodarowanie przestrzeni publicznej i uporządkowanie terenu. Projekt generuje koszty związane z:

1.  wyposażeniem placu zabaw w następujące elementy:
    *   zestaw zabawowy – 1 szt.;
    *   huśtawka podwójna – 1 szt.;
    *   huśtawka wagowa – 1 szt.;
    *   piaskownica – 1 szt.;
    *   karuzela – 1 szt.;
    *   huśtawka bocianie gniazdo – 1 szt.;
    *   ławka – 4 szt.;
    *   ogrodzenie przęsło – 26 szt.;
    *   ogrodzenie furtka – 1 szt.;
    *   kosz na śmieci – 2 szt.,
2.  montaż ogrodzenia.

Utworzenie miejsca rekreacyjnego wraz z placem zabaw na ogólnodostępnym terenie zlokalizowanym w miejscowości wpływać będzie na podniesienie jakości życia mieszkańców poprzez zaspokojenie ich potrzeb społecznych. Lokalizacja operacji przyczyni się w znacznym stopniu do promocji walorów przyrodniczo-historycznych związanych z obszarem LGD. Korzystanie z placu zabaw jest bezpłatne. Zainteresowany w związku z realizacją ww. projektu nie będzie pobierał żadnych opłat. Wnioskodawca nie prowadzi działalności odpłatnej ani też działalności gospodarczej w związku z tym końcowy rezultat projektu nie będzie służył czynnościom opodatkowanym, zatem nabyte towary i usługi w związku z realizacją projektu pn. „Zagospodarowanie terenu i budowa placu zabaw dla dzieci do lat 6 we wsi” nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Zainteresowany może odliczyć podatek VAT naliczony w związku z realizacją projektu współfinansowanego ze środków unijnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, realizując jakikolwiek projekt finansowany ze środków unijnych ponosi różnego rodzaju koszty kwalifikowalne. Nie będąc podatnikiem VAT nie może odliczyć naliczonego podatku VAT, a w związku z tym kwota podatku VAT stanowi koszt kwalifikowalny. Zainteresowany nie uzyskuje innych dochodów niż statutowe. Zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej i w związku z tym nie jest podatnikiem VAT. Zainteresowany realizuje wyłącznie czynności określone w statucie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.) – zwanej dalej ustawą – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy – działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Art. 86 ust. 1 ustawy określa, że podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy – kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, m.in. tego że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy – obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w październiku 2013 r. rozpoczął realizację projektu pn. „Zagospodarowanie terenu i budowa placu zabaw dla dzieci do lat 6 we wsi”, współfinansowanego przez Program Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 w ramach Osi Leader. Zakończenie realizacji projektu przewiduje się do grudnia 2013 r. Zainteresowany nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT i nie prowadzi działalności gospodarczej. Korzystanie z placu zabaw jest bezpłatne. Zainteresowany w związku z realizacją ww. projektu nie będzie pobierał żadnych opłat. Nabyte towary i usługi w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy warunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a nabyte towary i usługi w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę, do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem brak jest podstaw do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu, będącego przedmiotem pytania.

Reasumując, Zainteresowany nie będąc zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług nie może odliczyć podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Zagospodarowanie terenu i budowa placu zabaw dla dzieci do lat 6 we wsi”, ponieważ – jak wynika z opisu sprawy – nabyte towary i usługi w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Tut. Organ informuje, że od dnia 1 stycznia 2014 r. zmianie uległo brzmienie:

*   art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy wskazującego, że: „Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług”;
*   art. 88 ust. 4 ustawy, na mocy którego: „Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7”.

Ponadto tut. Organ informuje, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości dotyczących możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanlych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Zainteresowanemu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.