Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-1830/08-4/BM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-03-09
Teza: zwolnienie czynności wniesienia przez spółkę kapitałową do spółki osobowej prawa handlowego wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości zabudowanych w terminie do 31 marca 2009
Słowa kluczowe: aport; nieruchomości; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług

Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 2-art. 109

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 10 grudnia 2008 r. (data wpływu 17 grudnia 2008 r.) uzupełnionym pismem z dnia 11 lutego 2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia czynności wniesienia przez spółkę kapitałową do spółki osobowej prawa handlowego wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości zabudowanych w terminie do 31 marca 2009 r. - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 grudnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia czynności wniesienia przez spółkę kapitałową do spółki osobowej prawa handlowego wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości zabudowanych w terminie do 31 marca 2009 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka zamierza wnieść do spółki osobowej prawa handlowego nieruchomości zabudowane, od których nabycia bądź wytworzenia odliczała podatek naliczony.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wniesienie przez spółkę kapitałową (spółkę akcyjną) do spółki osobowej prawa handlowego wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości zabudowanych w terminie do dnia 31 marca 2009 r. jest czynnością zwolnioną od podatku od towarów i usług i jako taką nie skutkującą powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług i zapłaty podatku należnego od tej czynności?

Zdaniem Wnioskodawcy wnoszący aport uzyska prawo do zastosowania zwolnienia określonego w § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług obowiązującego do dnia 30 listopada 2008 r., na podstawie § 38 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, tym samym wniesienie wkładu niepieniężnego do Spółki osobowej do dnia 31 marca 2009 r. nie będzie skutkowało powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług.

Spółka cytując treść art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 7 ust. 1, art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdza, iż czynność wniesienia wkładu do spółki osobowej prawa handlowego w postaci nieruchomości zabudowanej prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania nią jak właściciel, zatem stanowi odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu. Ponadto podkreśla, że w przypadku spółek osobowych Kodeks spółek handlowych nie zawiera jakichkolwiek ograniczeń względem przedmiotu wkładu niepieniężnego (aportu) i dlatego należy przyjąć, że przedmiot aportu może stanowić własność rzeczy, usługi, świadczenie pracy, a nawet prawa niezbywalne (jeśli nie są przenoszone na spółkę, ale wnoszone konstytutywnie, czyli ustanawianie na rzecz spółki). Zatem, zdaniem Wnioskodawcy, czynność wniesienia do spółki osobowej prawa handlowego nieruchomości zabudowanej prowadzi do wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu), natomiast na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług stanowi odpłatną dostawę towaru, tym samym uznawane jest za sprzedaż w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy o podatku od towarów i usług.

Spółka powołując się na regulacje § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz art. 1 § 2 i art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych wnioskuje, iż zwolnienie określone w § 8 ust. 1 pkt 6 wskazanego rozporządzenia bez wątpienia odnosiło się na równi do spółek osobowych, jak również kapitałowych. Konkludując Spółka stwierdza, iż aport nieruchomości zabudowanej do dnia 1 grudnia 2008 r. korzystał ze zwolnienia, natomiast w okresie od 1 grudnia 2008 r. do dnia 31 marca 2009 r. przedmiotowe zwolnienie do może być stosowane na podstawie obowiązującego od 1 grudnia 2008 r. § 38 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zmianami), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów.

Definicja towarów została zawarta w art. 2 pkt 6, w myśl którego przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż przedmiotem aportu będą nieruchomości zabudowane. Stanowią więc towar w rozumieniu powołanego art. 2 pkt 6 ustawy.

Natomiast pojecie sprzedaży zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 22, zgodnie z którym ilekroć w ustawie o podatku od towarów i usług jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Ponadto art. 7 ust. 1 tej ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego lub cywilnego spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów, a tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy uznawane jest za sprzedaż, ponieważ dostawa ta odbywa się za wynagrodzeniem (wniesienie aportu spełnia przymiot odpłatności, istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów, a otrzymanym wynagrodzeniem w formie udziałów), a jej efektem jest przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotowymi towarami jak właściciel.

Zgodnie z przepisem § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zmianami) obowiązującym do dnia 30 listopada 2008 r. zwalnia się od podatku wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego.

Natomiast w myśl § 38 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336), obowiązującego od dnia 1 grudnia 2008 r., w okresie do dnia 31 marca 2009 r. w przypadku wnoszenia wkładów niepieniężnych (aportów) do spółek prawa handlowego i cywilnego może być stosowane zwolnienie od podatku.

Z wniosku wynika, iż Spółka zamierza wnieść w formie aportu w terminie do 31 marca 2009 r. nieruchomości zabudowane do spółki osobowej prawa handlowego, zatem czynność ta będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku.

Należy jednakże zauważyć, iż cyt. wyżej przepis § 38, obowiązujący od dnia 1 grudnia 2008 r., rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wprowadził możliwość (nie obowiązek) stosowania zwolnienia od podatku w przypadku wnoszenia wkładów niepieniężnych (aportów) do spółek prawa handlowego i cywilnego do dnia 31 marca 2009 r.

Jednocześnie zaznaczyć należy, że zgodnie z intencją Spółki, wyrażoną w piśmie z dnia 11 lutego 2009 r., niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii obowiązku dokonania korekt podatku naliczonego w związku z planowanym aportem.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul Piotrkowska 135, 90-434 Łódź, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.