Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.749.2025.3.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-30
Teza: Zwolnienie od podatku VAT usług szkoleniowych oraz usług
doradztwa poszkoleniowego.
Słowa kluczowe: doradztwo
podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z
podatku od towarów i usług
przedsiębiorstwa
usługi-usługi szkoleniowe
świadczenie-świadczenie kompleksowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi kształcenia
zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego
finansowane w całości ze środków publicznych
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 29-lit. c

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy zwolnienia od podatku VAT usług szkoleniowych oraz usług doradztwa
    poszkoleniowego. Uzupełnili go Państwo pismem z 6 listopada 2025 r. - w odpowiedzi na
    wezwanie oraz pismem z 13 grudnia 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku
    jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

1. Zagadnienia wstępne
    (...) sp. z o.o. sp. k. (zwana dalej: Wnioskodawcą) planuje zawrzeć umowę w ramach
    projektu (...), realizowanego przez spółkę trzecią (zwaną dalej: Zleceniodawcą) na zlecenie
    (...), współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej w ramach Programu Operacyjnego
    (...), Działanie (...).
    Przedmiotem umowy jest wykonanie usługi polegającej na przygotowaniu i
    przeprowadzeniu usług szkoleniowych (szkoleń specjalistycznych oraz doradztwa
    poszkoleniowego w zakresie teoretycznych i praktycznych aspektów wynikających ze
    zmieniającego się otoczenia regulacyjno-prawnego w związku z transpozycją Dyrektywy
    EAA do prawodawstwa krajowego).
    W celu realizacji umowy Wnioskodawca planuje zawrzeć konsorcjum (dalej: Konsorcjum) z
    inną spółką, gdzie będzie pełnił rolę Lidera Konsorcjum. Umowa zostanie zawarta po
    stronie Zleceniobiorcy zarówno przez Wnioskodawcę jako Lidera Konsorcjum, jak i przez
    drugą spółkę, tworzącą konsorcjum wspólnie z Wnioskodawcą. W umowie konsorcjum
    zostaną zawarte postanowienia odnoszące się do pełnej odpowiedzialności Lidera
    Konsorcjum za realizację zamówienia. Natomiast każdy z członków konsorcjum ponosi
    pełną odpowiedzialność za wykonanie zadań związanych z wykonaniem swojej części
    kontraktu. Jednocześnie zostanie udzielone pełnomocnictwo dla Lidera Konsorcjum,
    upoważniające do m.in. składania w imieniu Konsorcjum wiążących oświadczeń woli i
    wiedzy, wyjaśnień i uzupełnień, pozostających w związku z procedurą postępowania o
    udzielenie Zamówienia, a także dokonywania z Zamawiającym rozliczeń finansowych,
    zgodnie z warunkami kontraktu.
    Celem działań realizowanych w ramach Projektu jest podniesienie kompetencji przez
    minimum 1.080 pracowników i przedsiębiorców (spośród 1.200 objętych wsparciem) w
    obszarze dostępności, w tym postanowień zawartych w ustawie z dnia 26 kwietnia 2024 r.
    o zapewnianiu spełniania wymagań dostępności niektórych produktów i usług poprzez
    podmioty gospodarcze, która przenosi do polskiego prawa unijną dyrektywę, zwaną
    Europejskim Aktem o Dostępności (EAA).
    Program wsparcia zakłada realizację łącznie:
    1. 120 szkoleń (tj. grup szkoleniowych) w podziale:
        a) 96 złożonych z części ogólnej i specjalistycznej (Ścieżka 1), przy czym szkolenia
        ogólne będą realizowane przez Zleceniodawcę;
        b) 24 złożonych wyłącznie z część specjalistycznej (Ścieżka 2).
    2. Doradztwa poszkoleniowego (średnio 9 godzin na uczestnika).
    Szkolenie specjalistyczne będzie realizowane w wymiarze 10 godzin szkoleniowych na
    jedną grupę (przez jedną godzinę szkolenia specjalistycznego rozumie się 45 minut).
    Całkowita liczba godzin szkolenia specjalistycznego wyniesie 1.800 godzin (120 grup x 5
    godzin x 1 trener plus 120 grup x 5 godzin x 2 trenerów).
    Na szkolenie specjalistyczne składają się następujące bloki:
        3a. Otoczenie prawne dotyczące ustaw ogólnych,

        3b. Otoczenie prawne szczegółowe w kontekście przepisów związanych z
        dostępnością,
        4a: Ustawa/Dyrektywa EAA - zagadnienia teoretyczne,
        4b: Ustawa/Dyrektywa EAA - zagadnienia praktyczne (warsztat).
    Szkolenia specjalistyczne będą odbywały się w zakresie 30% w trybie stacjonarnym, przy
    czym wymiar ten może ulec zmniejszeniu w zależności od preferencji danej grupy
    szkoleniowej. W przypadku realizacji wsparcia w formie stacjonarnej to Zleceniodawca
    będzie zobowiązany do zapewnienia sal szkoleniowych, dostępu do pętli indukcyjnej i/lub
    tłumacza PJM, wydruku materiałów szkoleniowych, wyżywienia uczestników szkoleń,
    noclegu dla uczestników szkoleń. Konsorcjum będzie natomiast zobowiązane do
    zapewnienia dojazdu oraz zakwaterowania trenera/trenerów oraz przeprowadzenia
    szkolenia.
    Całkowita liczba osób objętych doradztwem poszkoleniowym wyniesie 1.200 osób, a
    całkowita liczba godzin doradztwa poszkoleniowego 10.800 godzin (1.200 osób x średnio 9
    godzin). Sesje doradztwa poszkoleniowego odbywać się będą wyłącznie zdalnie. Przez
    jedną godzinę doradztwa poszkoleniowego rozumie się 60 minut.
    Na jednego uczestnika przypadnie więc 10 godzin szkoleniowych szkolenia
    specjalistycznego (jedna godzina szkoleniowa to 45 minut), realizowanego w grupach,
    natomiast w przypadku doradztwa poszkoleniowego będzie to 9 godzin (jedna godzina
    doradztwa poszkoleniowego to 60 minut), realizowanych indywidualnie. Wydatki na
    doradztwo poszkoleniowe tworzą istotny składnik finansowania całego projektu.
    Wymiar przedmiotu zamówienia może ulec zmniejszeniu w trakcie realizacji umowy.
    2. Dokładny przedmiot umowy
    Projekt zakłada realizację dwóch ścieżek wsparcia, przy czym każdy z uczestników
    projektu posiadać będzie możliwość skorzystania wyłącznie z jednej ścieżki wsparcia.
    1. Ścieżka 1 (szkolenie ogólne + szkolenie specjalistyczne + fakultatywne doradztwo).
    Wsparcie obejmuje następujące działania:
    a) działania szkoleniowe dotyczące niepełnosprawności i szczególnych potrzeb oraz
      dostępności, w tym projektowania uniwersalnego (szkolenia ogólne);
    b) działania szkoleniowe związane z wymaganiami wynikającymi z ustawy - (szkolenia
      specjalistyczne, część teoretyczna i część warsztatowa), dotyczące:
        (i) aktów prawnych (otoczenia prawnego), które mają znaczenie przy stosowaniu
            ustawy, włączając w to akty prawne, do których odwołuje się ustawa
            (część teoretyczna);
        (ii) wymogów prawnych wskazanych w ustawie (część teoretyczna);
        (iii) praktycznych aspektów stosowania ustawy, w tym projektowania
            uniwersalnego produktów lub usług oraz prowadzenia dokumentacji
            (część warsztatowa);
    c) działania doradcze związane bezpośrednio z działaniami szkoleniowymi, o których
      mowa w tiretach (i) i (ii), (o ile potrzeba ich realizacji będzie wynikać z potrzeb
      Uczestników Projektu).
    2. Ścieżka 2 (wyłącznie szkolenia specjalistyczne + fakultatywne doradztwo).
    Wsparcie obejmuje następujące działania:
    a) działania szkoleniowe związane z wymaganiami wynikającymi z ustawy - (szkolenia
      specjalistyczne, część teoretyczna i część warsztatowa), dotyczące:

        (i) aktów prawnych (otoczenia prawnego), które mają znaczenie przy stosowaniu
            ustawy, włączając w to akty prawne, do których odwołuje się ustawa
            (część teoretyczna);
        (ii) wymogów prawnych wskazanych w ustawie (część teoretyczna);
        (iii) praktycznych aspektów stosowania ustawy, w tym projektowania
            uniwersalnego produktów lub usług oraz prowadzenia dokumentacji
            (część warsztatowa);
    b) działania doradcze związane bezpośrednio z działaniami szkoleniowymi, o których
      mowa w punkcie 1 (o ile potrzeba ich realizacji będzie wynikać z potrzeb Uczestników
      Projektu).
    Ścieżka 2 przewidziana jest wyłącznie dla osób, które pozyskały wiedzę i kompetencje w
    zakresie problematyki niepełnosprawności, szczególnych potrzeb, dostępności, w tym
    zasad uniwersalnego projektowania i przedstawiły właściwe zaświadczenie (certyfikat).
    Obligatoryjnymi usługami w ramach projektu są usługi szkoleniowe. Bez odbycia
    szkolenia, uczestnik nie może zostać zakwalifikowany do uczestniczenia w działaniach
    doradztwa indywidualnego. Działania doradcze świadczone w ramach opisanego projektu
    są zatem w przypadkach niektórych uczestników, którzy zakwalifikowali się na te usługi
    niezbędne do wykonania usługi zgodnie z założeniami projektu.
    Doradztwo poszkoleniowe nie jest w projekcie oferowane jako usługa samodzielna, może
    natomiast być zrealizowane wyłącznie łącznie ze szkoleniem (po zakończeniu udziału w
    szkoleniu). Nie ma możliwości skorzystania z doradztwa bez udziału w szkoleniu.
    W minimalnym zakresie usług jest dodatkowo doprecyzowane, że działania doradcze mają
    charakter jedynie fakultatywny, a ewentualne przeprowadzenie działań doradczych
    wynika z analizy potrzeb rozwojowych uczestnika projektu, który ukończył szkolenie i chce
    pogłębić zagadnienia omawiane w trakcie działań szkoleniowych bądź potrzeb
    przedsiębiorcy, którego pracownica ukończyła lub pracownik ukończył szkolenie i chce
    ona lub on pogłębić zagadnienia omawiane w ich trakcie. Analiza potrzeb jest
    dokonywana w drodze ankiety poszkoleniowej. Ponadto, podkreśla się, że wsparcie
    doradcze w zakresie szkoleń ogólnych dotyczy w szczególności zaprojektowania
    uniwersalnego produktu (produktów) lub usługi (usług). Natomiast w zakresie szkoleń
    specjalistycznych, doradztwo poszkoleniowe dotyczy w szczególności:
        weryfikacji produktów pod kątem ich dostępności, z uwzględnieniem wymogów i
        zgodności z ustawą;
        tworzenia lub weryfikacji dokumentacji związanej z produktami lub usługami
        (takimi jak instrukcje obsługi, regulaminy korzystania z usług, i tym podobne) pod
        względem ich dostępności, z uwzględnieniem wymogów i zgodności z ustawą;
        tworzenia lub weryfikacji dokumentacji wymaganej przez ustawę (takich jak:
        dokonywanie i dokumentowanie oceny o której mowa w art. 21 ustawy,
        opracowywanie deklaracji zgodności, i tym podobne).
    Należy też zwrócić uwagę na podkreślanie dokumentacji konkursowej, że kwalifikowane
    jest wyłącznie doradztwo „poszkoleniowe, związane bezpośrednio z działaniami
    szkoleniowymi”.
    3. Uczestnicy projektu.
    Uczestnikami lub uczestniczkami projektu mogą być pracownicy i pracowniczki mikro,
    małych, średnich i dużych przedsiębiorstw. Wsparcie może zostać udzielone:

    a) przedsiębiorcom (w tym ich pracownikom i pracowniczkom), którzy są producentami
      lub upoważnionymi przedstawicielami producentów, importerami lub dystrybutorami
      produktów, które są objęte stosowaniem Ustawy, lub
    b) przedsiębiorcom (w tym ich pracownikom lub pracownicom), którzy świadczą usługi
      objęte stosowaniem Ustawy, lub
    c) pozostałym przedsiębiorcom (w tym ich pracownikom lub pracownicom), w
      szczególności planującym działania gospodarcze, o których mowa w lit. a i b. przy
      czym liczba pracowników i pracownic delegowanych przez przedsiębiorstwa
      wymienione w lit. a i b powinna wynosić łącznie co najmniej 90% wszystkich
      uczestników projektu.
    Zgodnie z założeniem projektu, jedno przedsiębiorstwo może zgłosić od jednego do
    maksymalnie dwudziestu pracowników lub pracownic do udziału we wsparciu (tj.
    projekcie szkoleniowodoradczym).
    Projekt zakłada objęcie wsparciem 350 przedsiębiorstw, stąd sugerowana liczba
    zgłaszanych pracowników/pracownic to 3-4 na 1 przedsiębiorcę.
    4. Dodatkowe aspekty
    Projekt będzie współfinansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach Programu (...).
    Wnioskodawca będzie dysponował oświadczeniem, że wynagrodzenie jest w 100%
    finansowane ze środków publicznych. Dodatkowo, regulamin konkursu wskazuje, że
    finansowanie ze środków publicznych wynosi 100%.
    Wnioskodawca nie posiada statusu jednostki objętej systemem oświaty w rozumieniu
    przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe.
    Wnioskodawca nie posiada statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk
    lub instytutu badawczego i nie świadczy usługi w zakresie kształcenia na poziomie
    wyższym jako taka jednostka.
    Świadczone usługi nie są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w
    odrębnych przepisach, w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a u.p.t.u.
    Wnioskodawca nie jest podmiotem, który uzyskał akredytację w rozumieniu przepisów
    ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe i świadczone usługi nie są objęte tą
    akredytacją.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Usługi obejmujące nauczanie, będące przedmiotem niniejszego wniosku, mają na celu
    uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Należy jednak podkreślić, że
    zarówno ocena tej okoliczności, jak i bezpośredniego charakteru związku z branżą lub
    zawodem uczestników należy do KIS i powinna zostać dokonana na podstawie
    przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego. Celem usługi jest podniesienie kompetencji
    przez pracowników i przedsiębiorców w obszarze dostępności, w tym postanowień
    zawartych w ustawie z dnia 26 kwietnia 2024 r. o zapewnianiu spełniania wymagań
    dostępności niektórych produktów i usług poprzez podmioty gospodarcze, która przenosi
    do polskiego prawa unijną dyrektywę, zwaną Europejskim Aktem o Dostępności (EAA).
    Wobec powyższego Wnioskodawca jest zdania, że istnieje bezpośredni charakter związku
    z branżą lub zawodem, ponieważ usługi umożliwią dostosowanie produktów lub usług do
    wymogów legislacyjnych.
    Na ścisły związek z branżą i zawodem wskazuje też fakt, że zgodnie z dokumentacją
    konkursową grupę docelową muszą stanowić w minimum 90% przedsiębiorcy (w tym ich
    pracownicy), którzy są producentami lub upoważnionymi przedstawicielami producentów,
    importerami lub dystrybutorami produktów, które są objęte stosowaniem ustawy z dnia

    26 kwietnia 2024 r. o zapewnianiu spełniania wymagań dostępności niektórych produktów
    i usług przez podmioty gospodarcze będącej transpozycją EAA, oraz przedsiębiorcy (w tym
    ich pracownicy), którzy świadczą usługi objęte stosowaniem ww. ustawy.
    Należy podkreślić, że zgodnie z regulaminem konkursu, wsparciem mają być objęte
    przynajmniej w 90% przedsiębiorstwa (i ich pracownicy), które są objęte stosowaniem
    ustawy EAA. Wobec powyższego osoby biorące udział w szkoleniach będą mogły
    wykorzystać nabytą wiedzę w ramach wykonywanego zawodu lub pracy, ponieważ
    umożliwione zostanie im dostosowanie produktów lub usług do wymogów legislacyjnych.
    Usługa szkoleniowa oraz usługa doradztwa poszkoleniowego będą odbywać się na
    podstawie jednej umowy.
    Doradztwo poszkoleniowe nie jest w projekcie oferowane jako usługa samodzielna, może
    natomiast być zrealizowane wyłącznie łącznie ze szkoleniem (po zakończeniu udziału w
    szkoleniu), na podstawie analizy potrzeb, która będzie dokonywana w drodze ankiety
    poszkoleniowej. Analiza potrzeb będzie polegała na analizie:
        potrzeb rozwojowych uczestnika projektu, który ukończył szkolenie i chce pogłębić
        zagadnienia omawiane w trakcie działań szkoleniowych,
        bądź potrzeb przedsiębiorcy, którego pracownica ukończyła lub pracownik
        ukończył szkolenie i chce ona lub on pogłębić zagadnienia omawiane w ich trakcie.
    Działania doradcze mają charakter fakultatywny, co znaczy, że mogą, ale nie muszą zostać
    zorganizowane. Decydujący charakter dla przeprowadzenia doradztwa poszkoleniowego
    wobec poszczególnych uczestników będzie miała wyżej wymieniona analiza potrzeb.
    Nie ma natomiast możliwości skorzystania z doradztwa bez udziału w szkoleniu.
    Zgodnie z dokumentacją konkursową, kwalifikowane (zatem możliwe do zrealizowania w
    ramach dofinansowania) jest wyłącznie doradztwo „poszkoleniowe, związane
    bezpośrednio z działaniami szkoleniowymi”.
    Zdaniem Wnioskodawcy, stanowi to zatem okoliczność przemawiającą za tym, że działania
    szkoleniowe będą stanowiły wobec uczestnika, który zostanie zakwalifikowany do
    skorzystania nie tylko z usługi szkoleniowej, ale również z doradztwa poszkoleniowego -
    obiektywnie rzecz biorąc z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość.
    Usługa szkoleniowa może być świadczona bez doradztwa poszkoleniowego. Sytuacja taka
    będzie miała miejsce wyłącznie w przypadku, gdy analiza potrzeb nie wykaże w
    indywidualnym przypadku potrzeby zaoferowania dla danego uczestnika doradztwa
    poszkoleniowego.
    Jednak doradztwo poszkoleniowe nie może być świadczone oddzielnie bez usługi
    szkoleniowej. Doradztwo poszkoleniowe jest bowiem dostępne wyłącznie dla uczestników,
    którzy brali udział w usłudze szkoleniowej i wobec których stwierdzono potrzebę udziału
    w doradztwie na podstawie analizy potrzeb.
    Dodatkowo, należy podkreślić, że zgodnie z dokumentacją konkursową, kwalifikowane
    (zatem możliwe do zrealizowania w ramach dofinansowania) jest wyłącznie doradztwo
    „poszkoleniowe, związane bezpośrednio z działaniami szkoleniowymi”.
    Konieczność przeprowadzenia doradztwa poszkoleniowego została określona w
    regulaminie konkursu i w tym zakresie cel jego przeprowadzenia jest narzucany przez
    Zleceniodawcę oraz pozostaje niezależny od Wnioskodawcy. Wobec tego należy przyjąć, iż
    głównym celem doradztwa poszkoleniowego nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu,
    przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatnika,
    niekorzystającego z takiego zwolnienia - lecz zrealizowanie usługi zgodnie z regulaminem
    konkursu. Celem doradztwa poszkoleniowego jest natomiast pełniejsze zrealizowanie celu
    usługi szkoleniowej, jakim jest przygotowanie uczestników na nowe wymogi legislacyjne -

    poprzez umożliwienie m.in. dodatkowych konsultacji w zakresie objętym wdrożeniem
    ustawy EAA.
    Usługi szkoleniowe oraz usługi doradztwa poszkoleniowego objęte pytaniem we wniosku
    nie będą realizowane w całości przez Państwa - jako Lidera Konsorcjum - na rzecz
    Zleceniodawcy.
    W ramach planowanego zamówienia, Lider (Wnioskodawca) zamierza odpowiadać za 90%
    zadań realizowanych w ramach umowy, w tym za zarządzanie i nadzór nad projektem.
    Każdy z podmiotów odpowiada za każdy rodzaj zadań, ale w przyjętym zakresie
    procentowym.
    Za poszczególne czynności odpowiada Lider (co do 90% zadań realizowanych w ramach
    kontraktu) i Partner (Członek konsorcjum). Usługi będą świadczone bezpośrednio przez
    Lidera i Partnera na rzecz Zamawiającego.
    Usługi będą świadczone bezpośrednio przez Lidera i Partnera na rzecz Zamawiającego.
    Za rozliczenia pomiędzy Konsorcjum a Zleceniodawcą (Zamawiającym) odpowiada Lider.
    Tym samym, to Lider będzie wystawiał fakturę dla Zleceniodawcy za usługi wykonane w
    ramach kontraktu, po czym przekaże część środków odpowiadających działaniom
    Partnera, Członkowi konsorcjum.
    Wnioskodawca jest wykonawcą usług. W związku z tym odstąpiono od odpowiedzi na
    pytania, które były zadane na ewentualność działania Wnioskodawcy jako podwykonawcy.

## Pytanie

Czy działania szkoleniowe (usługi szkoleniowe) oraz działania doradcze (usługi doradztwa
    poszkoleniowego), będące przedmiotem ww. umowy, będą stanowiły świadczenie
    kompleksowe, które podlega zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 29 lit. c u.p.t.u.?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, opisane usługi będą stanowiły świadczenie kompleksowe, które
    podlega zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c u.
    p.t.u.
    Uzasadnienie stanowiska w sprawie.
    a. Generalne reguły opodatkowania usług edukacyjnych VAT.
    Zasadą w podatku od towarów i usług jest opodatkowanie wg stawki podstawowej. W
    drodze wyjątku unijny prawodawca zdecydował się zwolnić określone usługi z podatku od
    towarów i usług. Reguły te zostały określone również w krajowej implementacji dyrektywy
    VAT, gdzie przewidziano dwie grupy zwolnień, mogących mieć zastosowanie dla usług o
    charakterze edukacyjnym.
    Pierwszą grupą są zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 u.p.t.u. Stosownie do
    dyspozycji tego przepisu, zwolnione są usługi świadczone przez:
    a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia
      2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
    b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
      zakresie kształcenia
    - oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    Wnioskodawca nie ma ww. statusu, zatem art. 43 ust. 1 pkt 26 u.t.u. nie może znaleźć
    zastosowania.

    Podstawą prawną dla drugiej grupy zwolnień, istotnych dla usług edukacyjnych, jest art.
    43 ust. 1 pkt 29 u.p.t.u. Na podstawie tego przepisu zwalnia się z podatku od towarów i
    usług usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż
    wymienione w pkt 26:
    a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
    b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów
      ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług
      objętych akredytacją, lub
    c) finansowane w całości ze środków publicznych
    - oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
    W drugiej grupie zwolnień wymagane jest zatem każdorazowe zakwalifikowanie usługi do
    usługi „kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego”.
    Dodatkowo, spełnieniu musi podlegać jedna z przesłanek określonych w literach a-c ww.
    przepisu.
    Usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie spełniają przesłanki prowadzenia w formach i
    na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, o których mowa w literze a.
    Wnioskodawca nie jest również podmiotem objętym akredytacją w rozumieniu Prawa
    oświatowego (lit. b). Ostatnią możliwością jest zwolnienie usług finansowanych w całości
    ze środków publicznych (lit. c), co w niniejszej sprawie jest spełnione.
    Kluczowe dla odpowiedzi na postawione pytanie, jest zatem określenie, czy usługa
    szkoleniowa, świadczona w ramach wykonywania umowy, będzie stanowiła usługę
    „kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego” oraz czy doradztwo
    poszkoleniowe, które również będzie przedmiotem zawartej umowy, pozostaje ściśle
    związane z usługą szkoleniową.
    b. Charakter usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.
    Usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego nie
    zostały zdefiniowane w ustawie o podatku od towarów i usług. Należy jednak mieć na
    uwadze, że podatek od towarów i usług ma w Unii Europejskiej charakter
    zharmonizowany.
    Zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, państwa członkowskie
    zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie
    zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów
    ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa
    publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za
    podobne przez dane państwo członkowskie.
    Zgodnie z art. 44 Rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca
    2011 r. ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, usługi w zakresie kształcenia
    zawodowego lub przekwalifikowania obejmują „nauczanie pozostające w bezpośrednim
    związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub
    uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia
    zawodowego lub przekwalifikowania nie ma w tym przypadku znaczenia”.
    Zgodnie z praktyką interpretacyjną organów, przez kształcenie zawodowe lub
    przekwalifikowanie zawodowe, o których mowa w ww. przepisach, należy rozumieć takie
    kształcenie, w wyniku którego dana osoba podnosi swoje kwalifikacje, a bezpośrednio po
    jego ukończeniu jest w stanie podjąć pracę zarobkową, lub wykonywać określony zawód
    (interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 1 września 2025 r.,
    0111-KDIB3-2.4012.477.2025.2.ASZ).

    Jeśli osoby biorące udział w szkoleniach będą mogły wykorzystać swoją wiedzę w ramach
    wykonywanej pracy lub zawodu, to świadczone usługi pozostają w bezpośrednim związku
    z działalnością zawodową uczestnika szkolenia oraz jako takie mają charakter „kształcenia
    zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego” w rozumieniu ww. przepisów - także
    wtedy, jeśli uczestnikami są przedsiębiorcy lub ich pracownicy. Wnioski te pozostają
    aktualne w szczególności, jeśli usługi mają na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do
    celów zawodowych (interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z
    6 października 2022 r., 0114-KDIP4-2.4012.363.2022.2.KS.; interpretacja indywidualna
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 stycznia 2020 r., sygn. 0112-KDIL1-
    1.4012.457.2019.1.HW).
    Również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 9 lipca 2018 r., sygn. I FSK 1314/16,
    wypowiadając się w zakresie rozumienia omawianych pojęć wskazał, że istotne jest
    nakierowane na wiedzę i umiejętności o charakterze zawodowym, niezależnie od tego, czy
    charakter ten będzie przejawiać się poprzez bezpośredni ich związek z daną branżą lub
    zawodem, czy też poprzez ich cel, tj. uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy zawodowej.
    Powiązanie z branżą lub zawodem, stanowiące cechę usług kształcenia i
    przekwalifikowania zawodowego zwolnionych od podatku od towarów i usług, oceniać
    należy w kontekście specyfiki zawodów wykonywanych przez uczestników szkolenia
    (branż w jakich działają) lub które mają zamiar wykonywać.
    W niniejszej sprawie przedmiotem umowy jest wykonanie usługi polegającej na
    przygotowaniu i przeprowadzeniu usług szkoleniowych (szkoleń specjalistycznych oraz
    doradztwa poszkoleniowego w zakresie teoretycznych i praktycznych aspektów
    wynikających ze zmieniającego się otoczenia regulacyjno-prawnego w związku z
    transpozycją Dyrektywy EAA do prawodawstwa krajowego).
    Celem działań realizowanych w ramach Projektu jest podniesienie kompetencji przez
    minimum 1.080 pracowników i przedsiębiorców (spośród 1.200 objętych wsparciem) w
    obszarze dostępności, w tym postanowień zawartych w ustawie z dnia 26 kwietnia 2024 r.
    o zapewnianiu spełniania wymagań dostępności niektórych produktów i usług poprzez
    podmioty gospodarcze (zwana dalej: ustawa EAA), która przenosi do polskiego prawa
    unijną dyrektywę, zwaną Europejskim Aktem o Dostępności (EAA).
    EAA wskazuje wymagania w zakresie dostępności wybranych produktów i usług.
    Dostosowanie tych produktów i usług do wymogów dostępności ma:
        ułatwić dostęp do nich jak największej liczbie osób, niezależnie od ich sprawności
        czy potrzeb;
        poprawić świadomość wyzwań związanych z dostępnością w unijnych
        społeczeństwach;
        zwiększyć otwartość społeczeństw i biznesu na różne potrzeby osób.
    Usługi objęte wymogami ustawy EAA to:
        usługi dostępu do audiowizualnych usług medialnych;
        usługi telekomunikacyjne;
        usługi w zakresie pasażerskiego transportu drogowego, lotniczego, kolejowego i
        wodnego;
        usługi bankowości detalicznej, rozpowszechniania książek elektronicznych oraz
        handlu elektronicznego.
    Zgodnie z ustawą EAA, dostępny produkt to taki:

        którym informacja, czyli instrukcje, etykiety, ostrzeżenia, jest dostępna;
        który spełnia wymogi dostępności.
    Informacje o produkcie, instrukcje, etykiety, ostrzeżenia spełnią wymogi dostępności, jeśli
    będą:
        udostępniane za pomocą różnych kanałów sensorycznych (tak aby mogły być
        odbierane za pomocą zmysłu wzroku lub słuchu);
        przedstawione w sposób zrozumiały i widoczny;
        przedstawione za pomocą odpowiedniej czcionki z wystarczającym kontrastem i
        odstępami między literami, wierszami i akapitami.
    Produkt, w tym interfejs użytkownika, spełnia wymagania dostępności, jeżeli m.in.
    umożliwia komunikowanie się - zapewnia dostępność przez różne kanały sensoryczne i
    alternatywy dla elementów wizualnych, dźwiękowych, mowy i dotykowych; wykorzystuje
    mowę, ale oferuje alternatywy dla mowy i wprowadzania danych głosowych; wykorzystuje
    elementy wizualne, przy czym umożliwia poprawę widoczności, powiększanie obrazu,
    zwiększanie jasności i kontrastu oraz współpracę z narzędziami wspomagającymi;
    wykorzystuje kolor, ale zapewnia alternatywy dla przekazywania informacji za pomocą
    kolorów; wykorzystuje sygnały dźwiękowe, ale oferuje alternatywy dla przekazywania
    informacji za pomocą dźwięków; wykorzystuje elementy dźwiękowe, przy czym umożliwia
    kontrolę głośności i szybkości odtwarzania, redukcję zakłóceń i zapewnia wyrazistość
    dźwięku; wymaga ręcznej obsługi, ale zapewnia sterowanie sekwencyjne, alternatywy dla
    motoryki małej oraz rozróżnienie przełączników dotykiem.
    Przestrzeganie przepisów ustawy EAA będzie przedmiotem kontroli dostępności
    wykonywanej m.in. przez Prezesa PFRON, na skutek skarg kierowanych przez
    konsumentów (Prezes PFRON będzie mógł sam rozpatrzyć skargę lub przekazać
    odpowiedniemu organowi nadzoru rynku, wyspecjalizowanemu w danej branży), czy też w
    drodze powództwa przed sądem powszechnym.
    Należy zatem stwierdzić, że poznanie bądź uaktualnienie standardów w zakresie
    dostępności określonych produktów i usług, w szczególności w obliczu nowości
    legislacyjnych z tego zakresu, stanowi w okolicznościach niniejszej sprawy usługę
    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego w rozumieniu art. 43 ust. 1
    pkt 29 u.p.t.u. Poznanie reguł dostępności będzie bowiem niezbędne do wykonywania
    obowiązków, związanych z branżami uczestników, w sposób należyty i nienarażający
    pracodawcy bądź samego przedsiębiorcy na negatywne konsekwencje w przypadku
    wadliwego ukształtowania interfejsu, architektury systemu, produktu bądź usługi.
    Ponieważ jednak pojęcia usług kształcenia zawodowego i doradztwa są pojęciami
    różniącymi się od siebie, a kierując się zasadą możliwie ścisłej wykładni przepisów prawa
    podatkowego dotyczących zwolnień od podatku, stwierdza się w dotychczasowej praktyce
    interpretacyjnej, iż tylko w przypadku usług kształcenia zawodowego (przekwalifikowania
    zawodowego) - przy założeniu spełnienia pozostałych przesłanek - znajdzie zastosowanie
    zwolnienie z VAT. Usługa doradcza, rozpatrywana w oderwaniu od usługi kształcenia
    zawodowego, zgodnie z dawną praktyką interpretacyjna nie spełnia wymogów usługi
    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego i wobec tego - jako usługa
    samodzielna - nie mogłaby korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 29 u.p.t.u. (tak:
    interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Katowicach z 8
    stycznia 2014 r., sygnatura IBPP1/443-909/13/KJ).
    W okolicznościach niniejszej sprawy jest zatem kluczowe, czy usługa doradztwa
    poszkoleniowego jest ściśle związana z usługą szkoleniową.
    c. Ścisły związek z usługą szkoleniową.

    Przesłanka „ścisłego związku” w ustawodawstwie krajowym stanowi odzwierciedlenie
    koncepcji świadczenia kompleksowego, które powstało na skutek orzecznictwa Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Zgodnie z licznym orzecznictwem unijnym, świadczenie
    kompleksowe ma miejsce w sytuacji, gdy:
    1. świadczenie pomocnicze nie stanowi celu samego w sobie, lecz stanowi środek do
      korzystania na jak najlepszych warunkach z usługi podstawowej,
    2. poszczególne czynności są ze sobą tak ściśle związane, że ich rozdzielenie miałoby
      charakter sztuczny,
    3. nie istnieje możliwość nabywania danego świadczenia od podmiotów zewnętrznych,
    4. nie istnieje możliwość odrębnego fakturowania za daną czynność,
    (np. wyrok Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości z 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425
    /06 Ministero dell'Economia e delle Finanze przeciwko Part Service Srl.)
    W orzecznictwie TSUE podnosi się również, że świadczenie kompleksowe występuje
    również wtedy, gdy jedna z usług stanowi środek do efektywnego korzystania z innej
    (Wyrok Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości z 27 października 2005 r. w sprawie C-41
    /04 „Levob”), gdy poszczególne elementy są tak ściśle powiązane, że tworzą obiektywnie
    jedno świadczenie gospodarcze (Wyrok Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości z 25
    lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 „Card Protection Plan”).
    Również w okolicznościach niniejszej sprawy, usługi doradztwa indywidualnego są ściśle
    związane z usługami szkoleniowymi sensu stricto.
    Obie kategorie usług są bowiem realizowane w ramach jednego projektu oraz wpisują się
    w jedną, ogólną wizję usługi kompleksowej, będącej przedmiotem jednej umowy. Bez
    odbycia szkolenia, uczestnik nie może zostać zakwalifikowany do uczestniczenia w
    działaniach doradztwa indywidualnego.
    Działania doradcze świadczone w ramach opisanego projektu są zatem w przypadkach
    niektórych uczestników, którzy zakwalifikowali się do udziału w doradztwie, niezbędne do
    wykonania usługi zgodnie z założeniami projektu. Doradztwo poszkoleniowe nie jest w
    projekcie oferowane jako usługa samodzielna, może natomiast być zrealizowane
    wyłącznie łącznie ze szkoleniem (po zakończeniu udziału w szkoleniu).
    Zgodnie z dokumentacją konkursową kwalifikowane jest wyłącznie doradztwo
    „poszkoleniowe, związane bezpośrednio z działaniami szkoleniowymi”. Jednocześnie
    usługi doradcze nie występują na pierwszym planie usługi kompleksowej, ponieważ
    pozostają dostępne wyłącznie dla uczestników, którzy zostali dodatkowo zakwalifikowaniu
    do udziału w nich.
    W kontekście dotychczasowej praktyki interpretacyjnej należy wskazać przede wszystkim
    na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 października
    2022 r., 0114-KDIP4-2.4012.363.2022.2.KS, która została wydana w zakresie analogicznego
    programu.
    W ramach wówczas realizowanego działania, także doszło do podziału usługi na część
    polegającą na działaniach szkoleniowych, z których część musiała zostać przeprowadzona,
    a pozostała część - działania doradcze - miały charakter fakultatywny i konieczność ich
    przeprowadzenia wynikała z analizy potrzeb rozwojowych przedsiębiorcy, który ukończył
    szkolenie i chce pogłębić zagadnienia omawiane w trakcie działań szkoleniowych.
    W okolicznościach ww. sprawy uznano, że działania szkoleniowe mogą korzystać ze
    zwolnienia, natomiast same czynności dodatkowe w postaci doradztwa poszkoleniowego,
    nie mogą być uznane za nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z konkretną
    branżą lub zawodem, ani za nauczanie mające na celu uzyskanie, bądź uaktualnienie
    wiedzy do celów zarobkowych. Samo doradztwo poszkoleniowe nie może więc zostać
    uznane za usługi w zakresie kształcenia bądź przekwalifikowania zawodowego. W

    okolicznościach danej sprawy uznano jednak, że usługi dodatkowe pozostają ściśle
    związane z usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego i jako
    takie mogą korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c u.p.t.u.
    Podobnie jak w okolicznościach niniejszej sprawy, działania doradcze miały bowiem
    charakter wspomagający do usługi szkoleniowej, pozostając tym samym ściśle związanymi
    z działaniami szkoleniowymi, tj. częścią specjalistyczną. Konieczność przeprowadzenia
    działań doradczych wynikała z analizy potrzeb rozwojowych uczestnika projektu, który
    ukończył szkolenie i chciał pogłębić zagadnienia omawiane w trakcie działań
    szkoleniowych. Bez odbycia szkolenia, uczestnik również nie mógł zostać zakwalifikowany
    do uczestniczenia w działaniach doradztwa indywidualnego. Działania doradcze są w
    przypadkach niektórych uczestników, którzy zakwalifikowali się na te usługi niezbędne do
    wykonania usługi zgodnie z założeniami projektu, dopełniały usługę szkoleniową. Celem
    działań doradczych było dopełnienie poprzez lepsze i kompleksowe wykonanie usług
    szkoleniowych.
    Podobnie w okolicznościach niniejszej sprawy, wniosek o ścisłym i nierozerwalnym
    związku usługi doradztwa poszkoleniowego oraz usługi szkoleniowej sensu stricte jawi się
    jako oczywisty. Również w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z 8 lipca 2020 r., 0112-KDIL1-2.4012.173.2020.2.PM, stwierdzono, że jeśli ani
    szkolenie bez następczego doradztwa opartego o szkolenie, ani szkolenie samodzielnie
    bez doradztwa poszkoleniowego nie byłoby efektywne, to obydwa świadczenia stanowią
    jedno świadczenie kompleksowe, przy usłudze szkoleniowej jako usłudze podstawowej i
    głównej.
    Należy także podkreślić, że - w odróżnieniu od stanu faktycznego zaprezentowanego w
    postępowaniu o wydanie interpretacji indywidualnej o sygnaturze IBPP1/443-909/13/KJ
    (interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Katowicach z 8
    stycznia 2014 r., IBPP1/443-909/13/KJ), usługa szkoleniowa sensu stricto oraz usługa
    doradztwa poszkoleniowego odbywa się na podstawie jednej umowy i w ramach jednego
    projektu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe w części dotyczącej
    zwolnienia od podatku VAT usług szkoleniowych oraz usług doradztwa poszkoleniowego
    oraz nieprawidłowe w części dotyczącej uznania ww. usług za świadczenie kompleksowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlega
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Zaznaczyć należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

      a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14
        grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
      b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
        zakresie kształcenia
      - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    Ograniczenie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, umożliwiające skorzystanie ze
    zwolnienia ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Aby możliwe było skorzystanie z
    niniejszego zwolnienia nie wystarczy, by dany podmiot był jednostką objętą systemem
    oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
      zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:
      a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
      b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów
        ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług
        objętych akredytacją, lub
      c) finansowane w całości ze środków publicznych
      - oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Jak stanowi art. 43 ust. 17 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie
      mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z
      usługami podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1
      pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
      konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
      niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Art. 43 ust. 17a ustawy stanowi, że:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają
      zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami
      podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.
    Określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest
    dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być
    jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych
    ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej usługi.
    Jak wynika z § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. w
    sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych
    zwolnień (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 832), zwanego dalej „rozporządzeniem”:
      Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
      zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz
      świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Zgodnie z § 3 ust. 8 ww. rozporządzenia:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, stosuje się do dostawy
      towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi
      dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.
    W świetle § 3 ust. 9 ww. rozporządzenia:

      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, nie mają zastosowania do
      dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi,
      jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1
        pkt 13, 14, 18 i 19, lub
      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
        konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
        niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanym art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że
    zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i
    wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu
    przepisów Prawo oświatowe oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi
    usługami związane. Zatem, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia, przewidzianego
    w powołanym przepisie ustawy, dany podmiot musi być jednostką objętą systemem
    oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe oraz musi świadczyć usługi w zakresie
    kształcenia. Natomiast jeśli chodzi o kwestię wychowania, należy wskazać, że jest ona
    przypisana podmiotom, do których uczęszczanie jest obowiązkowe i regulowane
    przepisami. Zatem to szkoły powszechne mają za zadanie realizować program
    wychowywania. Nie jest przy tym konieczne, by usługa w zakresie kształcenia była
    jednocześnie usługą w zakresie wychowania. Na podstawie przedmiotowego przepisu
    zwolnieniem od podatku mogą być objęte zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i
    usługi w zakresie wychowania.
    Ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą korzystać uczelnie,
    jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone
    przez te podmioty usługi są usługami kształcenia.
    Natomiast aby świadczone usługi mogły korzystać ze zwolnienia, na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 29 ustawy, muszą być uznane za usługi kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego oraz spełniać jeden z warunków określonych w lit. a-c
    powyższego przepisu. Powołane wyżej przepisy prawa podatkowego przewidują
    zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego
    prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub
    świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów Prawo
    oświatowe - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowanych w całości
    ze środków publicznych.
    Pojęcie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zostało zdefiniowane w art. 44
    rozporządzenia Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającym środki
    wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od
    wartości dodanej (Dz. U.UE.L 77 str. 1 ze zm.).
    Zgodnie z tym przepisem:
      Usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania świadczone na
      warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i) dyrektywy 2006/112/WE obejmują
      nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również
      nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.
      Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania nie ma
      w tym przypadku znaczenia.
    W myśl art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze
    zm.), zwanej dalej Dyrektywą:
      Państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie
      powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze
      świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych,

      prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje
      działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo
      członkowskie.
    W wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 19 listopada 2009 r. w sprawie C-
    461/08 wyrażony został pogląd, iż pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w
    art. 13 Dyrektywy 77/388/EWG powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ
    stanowią one odstępstwo od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest
    każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika. Również w
    wyroku z dnia 20 czerwca 2002 r. w sprawie C-287/00 Trybunał w swym orzeczeniu
    wskazał, jak należy interpretować zwolnienia przedmiotowe w VAT uregulowane w
    Dyrektywie 77/388/EWG. W wyroku tym podkreślono, że pojęcia używane do
    doprecyzowania zakresu zwolnienia powinny być interpretowane ściśle m.in. dlatego, że
    zwolnienia stanowią wyjątek od zasady powszechności opodatkowania i choćby z tych
    przyczyn muszą być interpretowane jednolicie.
    Mając na uwadze powyższe, dokonując wykładni ww. przepisów przez pryzmat definicji
    usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania, określonej w art. 44 ww.
    rozporządzenia należy mieć na uwadze dosłowne brzmienie tych przepisów.
    Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (dostępnym w Internecie), użyte w art. 44
    rozporządzenia słowo „bezpośredni” oznacza „dotyczący kogoś lub czegoś wprost”, słowo
    „branża” oznacza „gałąź produkcji lub handlu obejmująca towary lub usługi jednego
    rodzaju”, natomiast słowo „zawód” oznacza „wyuczone zajęcie wykonywane w celach
    zarobkowych”.
    Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że przez kształcenie zawodowe lub
    przekwalifikowanie zawodowe, o których mowa w ww. przepisach, obejmujące nauczanie
    pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, należy rozumieć takie
    kształcenie, w wyniku którego dana osoba podnosi swoje kwalifikacje, a bezpośrednio po
    jej ukończeniu jest w stanie podjąć pracę zarobkową, lub wykonywać określony zawód.
    Termin „doradztwo” obejmować może szereg usług doradczych, np.: podatkowe, prawne,
    finansowe i inne. Odwołując się do wykładni językowej, zgodnie z definicją zawartą w
    Słowniku Języka Polskiego PWN 2006, pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć „tego, kto
    doradza”. Natomiast „doradzać”, w myśl powołanego wyżej Słownika Języka Polskiego
    PWN 2006, oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”.
    Stosownie do definicji podanej w ww. Słowniku, poradnictwo to „zorganizowana forma
    udzielania porad w jakimś zakresie”.
    Tak więc, doradztwo/poradnictwo jest udzielaniem fachowych zaleceń, porad na przykład
    w zakresie ekonomii, finansów czy też z innych dziedzin, a przez doradcę rozumie się tego,
    kto udziela porad, doradza. Zatem użyty w ustawie o podatku od towarów i usług termin
    „usługi w zakresie doradztwa” należy rozumieć szeroko.
    Z kolei możliwość skorzystania ze zwolnienia w odniesieniu do świadczenia usługi (ale też i
    dostawy towarów) ściśle związanej z usługą kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego wymaga spełnienia określonych warunków, na które
    wskazuje TSUE m.in. w sprawie Horizon College C-434/05. Po pierwsze, zarówno główna
    działalność edukacyjna, jak i dostawa towarów lub świadczenie usług ściśle związane z tą
    działalnością muszą być wykonywane przez jeden z podmiotów, o których mowa w art.
    132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE. Po drugie, świadczenie usług lub dostawa
    towarów ściśle związanych z czynnościami głównymi muszą być konieczne do
    wykonywania transakcji podlegających zwolnieniu. Po trzecie, świadczenie usług i dostawa
    towarów są wyłączone z zakresu zwolnienia, jeżeli ich głównym celem jest osiągnięcie
    dodatkowego dochodu poprzez dokonywanie transakcji stanowiących bezpośrednią
    konkurencję w stosunku do działalności przedsiębiorstw wykonujących działalność
    gospodarczą, objętej VAT.

    Na usługę złożoną składa się kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji
    określonego celu - do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne
    czynności pomocnicze. Natomiast, czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi
    ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania
    usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element usługi
    kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest
    zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez
    czynności pomocniczej usługi głównej. Co do zasady, każde świadczenie dla celów
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i
    niezależne, jednak w sytuacji gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu
    widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów
    podatkowych. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia usługi nie powinny być dzielone
    dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę kompleksową,
    obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi
    wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej,
    zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla
    traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej.
    Powyższe potwierdza utrwalona linia orzecznicza TSUE, zgodnie z którą świadczenie
    kompleksowe podlega takim regulacjom opodatkowania VAT, w tym również w zakresie
    stosowania stawki VAT, jakie dotyczą świadczenia głównego. Oznacza to, że
    opodatkowanie świadczeń pomocniczych, składających się na świadczenie kompleksowe,
    podlega takim samym zasadom opodatkowania, jakim podlega świadczenie główne.
    Pogląd taki został ukształtowany w orzeczeniu TSUE w sprawie C-349/96 Card Protection
    Plan Ltd (CPP), w którym Trybunał stwierdził, że „Z jedną usługą mamy do czynienia
    zwłaszcza wtedy, gdy jeden lub kilka elementów należy uznać za usługę główną, a jeden
    lub kilka elementów za usługi pomocnicze, objęte tym samym reżimem podatkowym, co
    usługa główna” (podobnie w orzeczeniu w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV).
    Z opisu sprawy wynika, że:
        planują Państwo zawrzeć umowę na wykonanie usługi polegającej na
        przygotowaniu i przeprowadzeniu usług szkoleniowych (szkoleń specjalistycznych
        oraz doradztwa poszkoleniowego w zakresie teoretycznych i praktycznych
        aspektów wynikających ze zmieniającego się otoczenia regulacyjno-prawnego w
        związku z transpozycją Dyrektywy EAA do prawodawstwa krajowego w ramach
        Projektu realizowanego przez Zleceniodawcę;
        w celu realizacji umowy planują Państwo zawrzeć konsorcjum;
        usługi szkoleniowe oraz usługi doradztwa poszkoleniowego nie będą realizowane w
        całości przez Państwa - jako Lidera Konsorcjum - na rzecz Zleceniodawcy. W
        ramach planowanego zamówienia, zamierzają Państwo odpowiadać za 90% zadań
        realizowanych w ramach umowy. Każdy z podmiotów Konsorcjum odpowiada za
        każdy rodzaj zadań, ale w przyjętym zakresie procentowym;
        za rozliczenia pomiędzy Konsorcjum a Zleceniodawcą odpowiadają Państwo jako
        Lider;
        są Państwo wykonawcą opisanych usług. Nie działają Państwo jako podwykonawca;
        program wsparcia zakłada realizację łącznie:
          120 szkoleń (złożonych z części ogólnej i specjalistycznej lub złożonych
          wyłącznie z części specjalistycznej) oraz
          doradztwa poszkoleniowego;

        obligatoryjnymi usługami w ramach projektu są usługi szkoleniowe;
        doradztwo poszkoleniowe nie jest w projekcie oferowane jako usługa samodzielna,
        może natomiast być zrealizowane wyłącznie łącznie ze szkoleniem (po zakończeniu
        udziału w szkoleniu). Nie ma możliwości skorzystania z doradztwa bez udziału w
        szkoleniu.
    Państwa wątpliwości dotyczą zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit.
    c ustawy usług szkoleniowych oraz usług doradztwa poszkoleniowego, jako świadczenie
    kompleksowe.
    Odnosząc się do kwestii uznania usług szkoleniowych oraz usług doradztwa
    poszkoleniowego za świadczenie kompleksowe należy zaznaczyć, że z opisu sprawy
    wynika, że działania doradcze mają charakter fakultatywny. Obligatoryjnymi usługami w
    ramach projektu są usługi szkoleniowe. Ewentualne przeprowadzenie działań doradczych
    wynika z analizy potrzeb rozwojowych uczestnika, który ukończył szkolenie i chce pogłębić
    omawiane zagadnienia, bądź potrzeb przedsiębiorcy, którego pracownik ukończył
    szkolenie i chce pogłębić omawiane zagadnienia.
    Nie sposób uznać, że ww. świadczenia wykazują ścisłe powiązanie i są konieczne do tego,
    by jak najlepiej skorzystać z usługi szkoleniowej. Jednak, z uwagi na fakultatywny charakter
    usług doradztwa poszkoleniowego nie można uznać, że usługi szkoleniowe oraz usługi
    doradztwa poszkoleniowego składają się na świadczenie kompleksowe. W związku z tym,
    analizując kwestię zwolnienia od podatku od towarów i usług, należy odnieść się do każdej
    usługi odrębnie.
    Dokonując oceny, czy świadczone przez Państwa usługi są objęte zwolnieniem, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy, należy w pierwszej kolejności zbadać, czy
    spełnione są warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, gdyż przepis art. 43 ust. 1
    pkt 29 ww. ustawy zwalnia od podatku usługi kształcenia zawodowego i
    przekwalifikowania zawodowego inne niż wymienione w pkt 26.
    Z wniosku wynika, że nie posiadają Państwo statusu jednostki objętej systemem oświaty w
    rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe. Nie posiadają
    Państwo również statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk lub instytutu
    badawczego.
    Zatem realizowane przez Państwa usługi nie spełniają przesłanek umożliwiających
    skorzystanie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.
    W związku z powyższym należy przeanalizować, czy dla świadczonych przez Państwa usług
    spełnione są przesłanki warunkujące prawo do skorzystania ze zwolnienia na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy.
    Aby móc skorzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c
    ustawy, przedmiotem świadczenia muszą być usługi obejmujące nauczanie pozostające w
    bezpośrednim związku z konkretną branżą czy zawodem i mające na celu uzyskanie lub
    uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Dodatkowo usługi te muszą być finansowane
    w całości ze środków publicznych.
    Należy zwrócić uwagę, że - przewidziany w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o podatku od
    towarów i usług - wymóg finansowania usług w określonej wysokości ze środków
    publicznych jest spełniony w przypadku, gdy rzeczywistym (w znaczeniu ekonomicznym)
    źródłem finansowania tej usługi są środki publiczne. Należy wskazać, że środki
    pochodzące z budżetu Unii Europejskiej mieszczą się w kategorii środków publicznych w
    rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 1483).
    W myśl art. 5 ust. 1 ww. ustawy o finansach publicznych:

      Środkami publicznymi są:
      1) dochody publiczne;
      2) środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki
        z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o
        Wolnym Handlu (EFTA);
      2a) środki, o których mowa w art. 3b ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach
        prowadzenia polityki rozwoju (Dz.U. z 2025 r. poz. 198);
      2b) środki, o których mowa w art. 202 ust. 4;
      3) środki pochodzące ze źródeł zagranicznych niepodlegające zwrotowi, inne niż
        wymienione w pkt 2;
      4) przychody budżetu państwa i budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz
        innych jednostek sektora finansów publicznych pochodzące:
      a) ze sprzedaży papierów wartościowych,
      b) z prywatyzacji majątku Skarbu Państwa oraz majątku jednostek samorządu
        terytorialnego,
      c) ze spłat pożyczek i kredytów udzielonych ze środków publicznych,
      d) z otrzymanych pożyczek i kredytów,
      e) z innych operacji finansowych;
      5) przychody jednostek sektora finansów publicznych pochodzące z prowadzonej
        przez nie działalności oraz pochodzące z innych źródeł.
    Natomiast stosownie do art. 9 ww. ustawy o finansach publicznych:
      Sektor finansów publicznych tworzą:
      1) organy władzy publicznej, w tym organy administracji rządowej, organy kontroli
        państwowej i ochrony prawa oraz sądy i trybunały;
      2) jednostki samorządu terytorialnego oraz ich związki;
      2a) związki metropolitalne;
      3) jednostki budżetowe;
      4) samorządowe zakłady budżetowe
      5) agencje wykonawcze;
      6) instytucje gospodarki budżetowej;
      7) państwowe fundusze celowe;
      8) Zakład Ubezpieczeń Społecznych i zarządzane przez niego fundusze oraz Kasa
        Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego i fundusze zarządzane przez Prezesa Kasy
        Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego;
      9) Narodowy Fundusz Zdrowia;
    10) samodzielne publiczne zakłady opieki zdrowotnej;
    11) uczelnie publiczne;
    12) Polska Akademia Nauk i tworzone przez nią jednostki organizacyjne;
    13) państwowe i samorządowe instytucje kultury;
    14) inne państwowe lub samorządowe osoby prawne utworzone na podstawie
        odrębnych ustaw w celu wykonywania zadań publicznych, z wyłączeniem
        przedsiębiorstw, instytutów badawczych, instytutów działających w ramach Sieci
        Badawczej Łukasiewicz, banków oraz spółek prawa handlowego;

    15) Bankowy Fundusz Gwarancyjny.
    Z art. 4 ust. 1 ww. ustawy o finansach publicznych wynika, że:
      Przepisy ustawy stosuje się do:
      1) jednostek sektora finansów publicznych
      2) innych podmiotów w zakresie, w jakim wykorzystują środki publiczne lub dysponują
        tymi środkami.
    Jak powyższe wskazuje, ustawa o finansach publicznych wymienia wprost, co należy uznać
    za środki publiczne. Przepisy zaliczają do środków publicznych dochody publiczne, środki
    pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz wskazane przychody budżetu państwa,
    budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz przychody jednostek sektora finansów
    publicznych pochodzące z różnych źródeł. Środkami publicznymi są również środki
    pochodzące z funduszy strukturalnych.
    Odnosząc się do kwestii zwolnienia od podatku VAT świadczonych przez Państwa usług
    należy wskazać, że w opisie sprawy podali Państwo informacje, z których wynika, że:
        obligatoryjnymi usługami w ramach Projektu są usługi szkoleniowe. Bez odbycia
        szkolenia, uczestnik nie może zostać zakwalifikowany do uczestniczenia w
        działaniach doradztwa indywidualnego;
        działania doradcze świadczone w ramach Projektu są w przypadkach niektórych
        uczestników, którzy zakwalifikowali się na te usługi, niezbędne do wykonania usługi
        zgodnie z założeniami projektu;
        doradztwo poszkoleniowe nie jest w Projekcie oferowane jako usługa samodzielna,
        może natomiast być zrealizowane wyłącznie łącznie ze szkoleniem (po zakończeniu
        udziału w szkoleniu). Nie ma możliwości skorzystania z doradztwa bez udziału w
        szkoleniu;
        działania doradcze mają charakter jedynie fakultatywny, a ewentualne
        przeprowadzenie działań doradczych wynika z analizy potrzeb rozwojowych
        uczestnika projektu, który ukończył szkolenie i chce pogłębić zagadnienia
        omawiane w trakcie działań szkoleniowych bądź potrzeb przedsiębiorcy, którego
        pracownica ukończyła lub pracownik ukończył szkolenie i chce ona lub on pogłębić
        zagadnienia omawiane w ich trakcie;
        wsparcie doradcze w zakresie szkoleń ogólnych dotyczy w szczególności
        zaprojektowania uniwersalnego produktu (produktów) lub usługi (usług). Natomiast
        w zakresie szkoleń specjalistycznych, doradztwo poszkoleniowe dotyczy w
        szczególności:
          weryfikacji produktów pod kątem ich dostępności, z uwzględnieniem wymogów
          i zgodności z ustawą;
          tworzenia lub weryfikacji dokumentacji związanej z produktami lub usługami
          (takimi jak instrukcje obsługi, regulaminy korzystania z usług, i tym podobne)
          pod względem ich dostępności, z uwzględnieniem wymogów i zgodności z
          ustawą;
          tworzenia lub weryfikacji dokumentacji wymaganej przez ustawę (takich jak:
          dokonywanie i dokumentowanie oceny o której mowa w art. 21 ustawy,
          opracowywanie deklaracji zgodności, i tym podobne);

        uczestnikami lub uczestniczkami projektu mogą być pracownicy i pracowniczki
        mikro, małych, średnich i dużych przedsiębiorstw. Wsparcie może zostać udzielone:
          przedsiębiorcom, którzy są producentami lub upoważnionymi
          przedstawicielami producentów, importerami lub dystrybutorami produktów,
          które są objęte stosowaniem Ustawy, lub
          przedsiębiorcom, którzy świadczą usługi objęte stosowaniem Ustawy, lub
          pozostałym przedsiębiorcom, w szczególności planującym działania
          gospodarcze, o których mowa powyżej;
        celem świadczonych przez Państwa usług jest podniesienie kompetencji przez
        pracowników i przedsiębiorców w obszarze dostępności, w tym postanowień
        zawartych w o zapewnianiu spełniania wymagań dostępności niektórych
        produktów i usług poprzez podmioty gospodarcze, która przenosi do polskiego
        prawa unijną dyrektywę, zwaną Europejskim Aktem o Dostępności (EAA);
        opisane usługi umożliwią dostosowanie produktów lub usług do wymogów
        legislacyjnych;
        zgodnie z dokumentacją konkursową grupę docelową muszą stanowić w minimum
        90% przedsiębiorcy (w tym ich pracownicy), którzy są producentami lub
        upoważnionymi przedstawicielami producentów, importerami lub dystrybutorami
        produktów, które są objęte stosowaniem ustawy zapewnianiu spełniania wymagań
        dostępności niektórych produktów i usług przez podmioty gospodarcze będącej
        transpozycją EAA, oraz przedsiębiorcy (w tym ich pracownicy), którzy świadczą
        usługi objęte stosowaniem ww. ustawy;
        zgodnie z regulaminem konkursu, wsparciem mają być objęte w przynajmniej 90%
        przedsiębiorstwa (i ich pracownicy), które są objęte stosowaniem ustawy EAA.
        Wobec powyższego, osoby biorące udział w szkoleniach będą mogły wykorzystać
        nabytą wiedzę w ramach wykonywanego zawodu lub pracy, ponieważ umożliwione
        zostanie im dostosowanie produktów lub usług do wymogów legislacyjnych.
    Zatem, opisane usługi szkoleniowe będą Państwo świadczyć na rzecz pracowników
    przedsiębiorstw w związku z obowiązkiem stosowania przez nie wymagań dostępności.
    Analizując przedstawione okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa
    podatkowego wskazać należy, że opisane usługi szkoleniowe (szkolenia ogólne i szkolenia
    specjalistyczne) spełniają definicję usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
    zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.
    Jednocześnie w opisie sprawy podali Państwo, że będą Państwo dysponować
    oświadczeniem, że wynagrodzenie jest w 100% finansowane ze środków publicznych.
    Regulamin konkursu wskazuje, że finansowanie ze środków publicznych wynosi 100%.
    Zatem opisane usługi szkoleniowe (szkolenia ogólne i szkolenia specjalistyczne), które
    będą Państwo świadczyć w ramach Projektu, będą korzystać ze zwolnienia, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy.
    Natomiast działania doradcze - usługi doradztwa poszkoleniowego, mające - jak wskazali
    Państwo we wniosku - charakter fakultatywny, nie mogą być uznane za nauczanie
    pozostające w bezpośrednim związku z konkretną branżą lub zawodem, ani za nauczanie
    mające na celu uzyskanie, bądź uaktualnienie wiedzy do celów zarobkowych. Usługi te nie
    mogą więc zostać uznane za usługi w zakresie kształcenia bądź przekwalifikowania
    zawodowego.

    Należy jednak rozważyć, czy działania doradcze - usługi doradztwa poszkoleniowego będą
    mogły korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy jako
    usługi ściśle związane z usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
    zawodowego.
    W sprawie Horizon College Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej rozstrzygnął, że
      Świadczenie usług lub dostawa towarów mogą być uznane za „ściśle związane” z
      działalnością edukacyjną, a przez to traktowane tak samo na gruncie podatkowym
      zgodnie z art. 13 część A ust. 1 lit. i) szóstej dyrektywy tylko, gdy mają one rzeczywiście
      charakter pomocniczy w stosunku do działalności edukacyjnej stanowiącej
      świadczenie główne (...). Z orzecznictwa Trybunału wynika, że określone świadczenie
      może być uznane za pomocnicze względem świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi
      celu samego w sobie, lecz środek służący jak najlepszemu skorzystaniu ze świadczenia
      głównego (...) - pkt 28 i 29.
    Zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy, względem
    usługi, która nie stanowi usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
    zawodowego, ma zatem zastosowanie pod warunkiem że:
        usługa ta jest wykonywana przez podmiot korzystający ze zwolnienia przy
        świadczeniu usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego,
        usługa ta jest niezbędna do wykonania usługi kształcenia zawodowego lub
        przekwalifikowania zawodowego,
        usługa ta - z ekonomicznego punktu widzenia - jest finansowana w całości ze
        środków publicznych,
        celem wykonania usługi nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez
        konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
        niekorzystających z takiego zwolnienia.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że:
        doradztwo poszkoleniowe nie jest w projekcie oferowane jako usługa samodzielna,
        może natomiast być zrealizowane wyłącznie łącznie ze szkoleniem (po zakończeniu
        udziału w szkoleniu), na podstawie analizy potrzeb, która będzie dokonywana w
        drodze ankiety poszkoleniowej. Analiza potrzeb będzie polegała na analizie:
          potrzeb rozwojowych uczestnika projektu, który ukończył szkolenie i chce
          pogłębić zagadnienia omawiane w trakcie działań szkoleniowych, bądź
          potrzeb przedsiębiorcy, którego pracownica ukończyła lub pracownik ukończył
          szkolenie i chce ona lub on pogłębić zagadnienia omawiane w ich trakcie;
        działania doradcze mają charakter fakultatywny, co znaczy, że mogą, ale nie muszą
        zostać zorganizowane. Decydujący charakter dla przeprowadzenia doradztwa
        poszkoleniowego wobec poszczególnych uczestników będzie miała analiza potrzeb;
        usługa szkoleniowa może być świadczona bez doradztwa poszkoleniowego.
        Sytuacja taka będzie miała miejsce wyłącznie w przypadku, gdy analiza potrzeb nie
        wykaże w indywidualnym przypadku potrzeby zaoferowania dla danego uczestnika
        doradztwa poszkoleniowego;
        doradztwo poszkoleniowe nie może być świadczone oddzielnie bez usługi
        szkoleniowej. Doradztwo poszkoleniowe jest bowiem dostępne wyłącznie dla

        uczestników, którzy brali udział w usłudze szkoleniowej i wobec których
        stwierdzono potrzebę udziału w doradztwie na podstawie analizy potrzeb;
        kwalifikowane (możliwe do zrealizowania w ramach dofinansowania) jest wyłącznie
        doradztwo „poszkoleniowe, związane bezpośrednio z działaniami szkoleniowymi”;
        głównym celem doradztwa poszkoleniowego nie jest osiągnięcie dodatkowego
        dochodu, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do
        podatnika, niekorzystającego z takiego zwolnienia;
        celem doradztwa poszkoleniowego jest pełniejsze zrealizowanie celu usługi
        szkoleniowej, jakim jest przygotowanie uczestników na nowe wymogi legislacyjne -
        poprzez umożliwienie m.in. dodatkowych konsultacji w zakresie objętym
        wdrożeniem ustawy EAA.
    Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że usługi doradztwa poszkoleniowego będą
    stanowić usługi wspomagające usługę główną, jaką jest usługa szkoleniowa. Ponadto ich
    celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonywanie tych
    czynności w stosunku do podatnika, niekorzystającego z takiego zwolnienia.
    Zatem usługi doradztwa poszkoleniowego (działania doradcze), które zamierzają Państwo
    świadczyć, będą usługami ściśle związanymi z usługą podstawową (szkoleniową)
    świadczoną przez podmiot korzystający ze zwolnienia przy świadczeniu usługi kształcenia
    zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.
    W świetle powyższego stwierdzić należy, że w przypadku gdy analiza potrzeb wykaże
    konieczność zapewnienia usług doradczych, wówczas usługi doradztwa poszkoleniowego
    wykonywane przez Państwa w ramach Projektu, będą niezbędne do wykonywania usługi
    podstawowej, tj. usługi szkoleniowej w zakresie kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego. W konsekwencji, opisane we wniosku usługi doradztwa
    poszkoleniowego będą korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c
    ustawy od podatku jako usługi ściśle związane z usługami kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego, w całości finansowane ze środków publicznych.
    Zatem, mając na uwadze wyżej cytowane przepisy oraz przedstawione we wniosku
    okoliczności sprawy należy stwierdzić, że planowane przez Państwa usługi szkoleniowe
    finansowane w całości ze środków publicznych, będą podlegać zwolnieniu od podatku VAT
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c jako usługi szkoleniowe w zakresie kształcenia
    zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w całości ze środków
    publicznych.
    Natomiast usługi doradztwa poszkoleniowego będą podlegać zwolnieniu od podatku VAT
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy jako usługi ściśle związane z powyższą
    usługą kształcenia zawodowego w całości finansowane ze środków publicznych.
    Zatem, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa

        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.