Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDWT.4011.247.2022.3.BM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-09
Teza: Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (opodatkowanie IP-BOX).
Słowa kluczowe: IP Box; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R); ulga-ulga podatkowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

11 marca 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z dnia 12 kwietnia oraz 23 maja 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od sierpnia 2007 roku. Od początku prowadzenia działalności do chwili obecnej jest Pan zarejestrowanym podatnikiem VAT. Nie zatrudnia Pan pracowników ani wykonawców na umowy cywilnoprawne. Prowadzi Pan działalność w zakresie informatyki. Posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy. W roku 2019, 2020 i 2021 Pana dochód opodatkowany był w oparciu o stawkę liniową 19% (na podstawie art. 30c UPDOF). W trakcie swojej działalności wykonywał Pan także inne usługi o charakterze informatycznym. Te usługi dodatkowe stanowiły niewielki procent udziału przychodu w stosunku do działalności programistycznej. Za efekty swojej działalności ponosi Pan odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 k.c. w zakresie rezultatów oraz efektów swoich działań w tym ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Realizuje Pan umowę zawartą pomiędzy Panem, a firmą X, gdzie klientem docelowym jest Y. Pana praca polega na tworzeniu platformy programistycznej, czyli opracowywaniu i pisaniu oprogramowania komputerowego (programów, modułów i procedur), której celem jest zapewnienie wysokiej jakości dedykowanego systemu (\`(...)\`) poprzez projektowanie, programowanie i utrzymywanie funkcjonalnych nowych jak i istniejących funkcji tego systemu. W skład tworzonej przez Pana platformy wchodzi duża liczba procedur, procesów wspomagania decyzji i nowych rozwiązań napisanych przez Pana przy użyciu innowacyjnych technologii i narzędzi dotychczas nieużywanych w projekcie. Platforma umożliwia użycie szeregu innowacyjnych funkcji takich jak: (\`(...)\`).

Wspomniane wyżej funkcje zostały zaimplementowane (w nowo powstającym systemie) czy usprawnione (w istniejących archaicznych modułach) w wyżej wymienionej platformie (\`(...)\`) przez Pana. Dodatkowo jednym z Pana zadań jest wymyślenie, stworzenie i zintegrowanie sieciowego systemu zwanego (\`(...)\`) (system księgowy stosowany przez Y do celów rachunkowości). Stworzony system pozwala w znacznym stopniu przyspieszyć oraz ułatwić aplikacjom klienckim (w obrębie systemów Y) dostęp do ww. systemu rozliczeń finansowych. Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie przez Pana czynności ponosi Pan osobiście. Pana rola polega na tworzeniu oprogramowania i przekazywaniu go (\`(...)\`) partnerowi. Tworzone przez Pana oprogramowanie, jego poszczególne moduły i procedury są rezultatem Pana własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej i stanowią utwory podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Są to zatem kwalifikowane prawa własności intelektualnej. Decyzje o wszystkich elementach tworzonego oprogramowania są od początku do końca Pana decyzjami. Od klienta dostaje Pan jedynie wymóg, aby stworzyć platformę, która będzie umożliwiała podniesienie jakości używanego przez klienta systemu, natomiast wszystkie decyzje o tym, jakich technologii, jakiego języka programowania, jakich narzędzi używa są wyłącznie Pana decyzjami, które także konsultuje Pan z innymi osobami zaangażowanymi w tworzenie platformy programistycznej. Uprawnione zatem jest stwierdzenie, że prowadzona przez Pana działalność ma charakter twórczy. Na mocy zawartej umowy oraz odrębnego oświadczenia wraz z przekazaniem oprogramowania przenosi Pan na zamawiającego wszelkie materialne prawa autorskie zarówno do programowania, jak i baz danych i towarzyszącej dokumentacji, za co otrzymuje Pan wynagrodzenie. A zatem osiąga Pan przychody ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Działalność gospodarcza w dziedzinie informatyki jest Pana podstawowym źródłem utrzymania i jest przez to prowadzona w sposób systematyczny (w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany). Przekazanie oprogramowania i przeniesienie praw autorskich następuje w formie zapisu programu lub procedury na platformie klienta (zdalnie za pośrednictwem internetu - przy dostępie chronionym indywidualnym identyfikatorem i hasłem). Miejsce oraz czas wykonywania czynności na rzecz zleceniodawcy ustala Pan sam. Jedyne zalecenia, które Pan posiada są takie, że praca powinna być wykonywana na platformie klienta i pomiędzy godziną 8 – 20, w celu umożliwienia ewentualnego kontaktu z innymi osobami zaangażowanymi także w to samo przedsięwzięcie. Prowadzona działalność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów programistycznych, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Drugim aspektem Pana działalności informatycznej jest rozwijanie i ulepszanie oprogramowania, stosownie do wymagań zamawiającego, które często zmieniają się w fazie wdrażania tego oprogramowania u odbiorcy końcowego. W związku z rozwojem oprogramowania powstają nowe programy i procedury - nowe prawa własności intelektualnej, podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. A zatem przekazując je zleceniodawcy dochodzi także do przeniesienia praw autorskich, czyli osiąga Pan także dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Oprogramowanie, które Pan zmienia, rozwija lub modyfikuje jest własnością zamawiającego (partnera (\`(...)\`)), który stał się właścicielem praw autorskich w wyniku przeniesienia na niego tych praw przez programistów (przez Pana lub kogoś innego). Dostęp do modyfikowanego lub rozwijanego oprogramowania jest także zdalny. W przypadku modyfikacji oprogramowania zlecającego nie jest podpisywana żadna odrębna umowa licencyjna. Czynności takie wchodzą w zakres podstawowej umowy zawartej z kontrahentem. Usługi na rzecz (\`(...)\`) partnera wykonywane są z Polski. Zdarza się, że wykonuje je Pan również przy okazji delegacji do siedziby partnera, w celu omówienia poszczególnych faz projektu w (\`(...)\`) lub innych krajów, w których może Pan w danym czasie przebywać. Wówczas świadczy Pan te usługi zdalnie. Nie świadczy Pan tych usług przez prowadzony na terytorium tego kraju zakład. Dochody osiągane z tytułu świadczenia tych usług były, są i będą opodatkowane w Polsce. Dochody z tytułu kwalifikowanego IP (oprogramowania) opodatkowywane są w Polsce. Wszystkie powyższe czynności, a więc tworzenie, rozwijanie, ulepszanie oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności gospodarczej. Działalność ta jest działalnością o charakterze twórczym, podejmowana w sposób uporządkowany i zaplanowany, a rozwijanie przez Pana oprogramowania stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze. W ramach twórczej działalności gospodarczej opracowuje Pan nowe lub rozwija istniejące produkty na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Jednocześnie, działania prowadzone w ramach działalności twórczej nie stanowią i nie będą stanowić: rutynowych i okresowych zmian, a nawet jeśli takie będzie Pan wykonywać, nie będzie Pan dochodu z takich działań opodatkowywał na zasadach preferencyjnych, czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów rozumianych jako dokonywane już po zakończeniu procesu twórczego, a nawet jeśli takie będzie Pan wykonywać, nie będzie dochodu z takich działań opodatkowywać na zasadach preferencyjnych. Każde wytworzone przez Pana oprogramowanie stanowi odrębny program komputerowy podlegający ochronie prawnej z art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wszystkie efekty realizowanych przez Pana zleceń programistycznych na rzecz Zleceniodawcy są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie ww. przepisu. W wyniku rozwinięcia oprogramowania, tworzone są nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej. Działalność twórczą, której efektem jest tworzenie lub rozwijanie programów komputerowych, prowadzi Pan od 13.08.2007 r. Wypłacane wynagrodzenie każdorazowo w części obejmuje wynagrodzenie z przeniesienia praw autorskich do programów komputerowych wytworzonych lub rozwiniętych przez Pana, w ramach umowy o świadczenie usług. Pierwszy dochód z powyższego tytułu osiągnął Pan w dniu 31.08.2007 r.

Z racji swoich obrotów prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów. Od 1 stycznia 2019 r., a więc od momentu wprowadzenia przepisów o uldze IP BOX, prowadzona jest odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodna z wymogami art. 30cb UPDOF ewidencja, pozwalająca na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 analizowanej ustawy przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniająca określenie kwalifikowanego dochodu z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych, obejmująca wydatki od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, do końca danego miesiąca kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań. Opisaną ewidencję oraz księgę prowadzi Pan sam. Zauważyć należy, że przepisy art. 30cb nie zawierają wymogu prowadzenia ewidencji na bieżąco, co zostało potwierdzone wyrokami sądów administracyjnych, np. WSA we Wrocławiu - sygn. akt I SA/Wr 170/20, WSA w Krakowie - sygn. akt I SA/Kr 337/21. Działalność badawczo-rozwojową prowadzi Pan w zasadzie od początku działalności gospodarczej, czyli od 2007 roku, gdyż jest ona nieodłącznie związana z procesem tworzenia oprogramowania. Wprawdzie nie prowadzi Pan działalności naukowej stricte, a jedynie działalność rozwojową, lecz biorąc pod uwagę określenie działalności badawczo-rozwojowej zawarte w przepisach art. 5a pkt 38-40 UPDOF i art. 4 ust. 2 i 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, należy przyjąć, że prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową. Jednocześnie zaznacza Pan, że nie prowadzi badań naukowych.

Nowatorski i unikalny charakter tworzonych przez Pana rozwiązań: wprowadzane przez Pana procesy i procedury programistyczne, jak również konfiguracje narzędzi umożliwiające ich innowacyjne wykorzystanie, powodujące zwiększenie skalowalności systemu i wydajności uzyskiwanych rezultatów nie były stosowane do tej pory u klienta w projekcie tworzenia omawianego systemu.

Wykorzystywane nowe technologie i narzędzia informatyczne: języki programowania i technologie: (\`(...)\`). Wytwarzając oprogramowanie korzysta Pan z narzędzi programistycznych napisanych przez osoby trzecie, tj. z darmowych bibliotek udostępnianych powszechnie w Internecie na podstawie licencji Open Source (tzw. "otwarte oprogramowanie"), które to licencje są niewyłączne i umożliwiają korzystanie z takiego kodu w celu wytwarzania własnego oprogramowania.

Wykształcenie: ma Pan wykształcenie wyższe i legitymuje się Pan tytułem magistra inżyniera informatyki. Jednocześnie na bieżąco razem ze zmieniającymi sie technologiami I nowymi rozwiązaniami IT, bierze Pan udział w różnych formach doskonalenia zawodowego poznając je na bieżąco. Testuje Pan te rozwiązania celem ich późniejszego użycia w swojej pracy. Korzysta Pan również z bogatej literatury fachowej i licznych opracowań naukowych. Uzasadnia to stwierdzenie, że Pana działalność jest działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania ich do tworzenia nowych, a co najważniejsze lepszych (w zakresie szybkości, wydajności i skalowalności w przetwarzaniu danych) zastosowań.

Aspekty działalności rozwojowej: w ramach działalności programistycznej realizuje Pan szereg czynności mających charakter działalności rozwojowej (a szerzej badawczo-rozwojowej), a mianowicie: tworzenie rozwiązań prototypowych stanowiących części składowe złożonych systemów i ich testowanie w ramach opracowanej metodyki, tworzenie nowych lub udoskonalanie istniejących rozwiązań programowych, opracowywanie rozwiązań w zakresie podniesienia bezpieczeństwa oprogramowania, opracowywanie rozwiązań w zakresie bezpieczeństwa przechowywania danych, opracowywanie rozwiązań w zakresie dostępu i przetwarzania dużych zbiorów danych opracowywanie nowych algorytmów, skryptów, struktur i architektury, testowanie i walidacja oprogramowania w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, wprowadzenie udoskonaleń do istniejących produktów, tworzenie narzędzi analitycznych dla potrzeb procesów decyzyjnych.

**W pismach uzupełniających wskazał Pan m.in:**

Pana działalność na rzecz kontrahenta (\`(...)\`) jest podejmowana w sposób systematyczny. Jej celem jest zwiększenie zasobów wiedzy, wykorzystanie tych zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań oraz tworzenia nowych rozwiązań informatycznych (oprogramowanie/aplikacje). Rozwiązania te mają zastosowanie w regularnie tworzonym przez Pana nowym oprogramowaniu na potrzeby kontrahenta.

Przysługują Panu majątkowe prawa autorskie (do momentu przeniesienia na rzecz zleceniodawcy prawa do programu), do wytworzonych programów komputerowych (również w wyniku modyfikacji innych programów komputerowych), które to prawa (wszystkie) następnie przenosi Pan na rzecz klienta, w zamian za wynagrodzenie (zbywa Pan te prawa).

Zarówno prawa autorskie majątkowe do programów/aplikacji które Pan tworzy, jak i prawa autorskie majątkowe do tych programów/aplikacji, które powstają w wyniku rozwijania lub/i modyfikacji, w całości przenoszone są na kontrahenta. Wynika to z umowy zawartej z kontrahentem. Na podstawie tej umowy pozbywa się Pan wszystkich praw autorskich majątkowych do części lub całości wszystkich programów/aplikacji i rozwiązań tworzonych, rozwijanych lub modyfikowanych przez Pana. Zgodnie z postanowieniami umowy zawartej z kontrahentem, wszystkie prawa autorskie wynikające z wykonywanej przez Pana usługi (tworzenie, rozwijanie i modyfikowanie oprogramowania/aplikacji w części lub całości) w całości przenoszone są na kontrahenta. Wysokość wynagrodzenia jak i sposób wynagradzania opisany jest dokładnie w umowie z kontrahentem. Podana jest tam kwota za każdy pełny dzień roboczy (8 godzin) pokrywający wykonanie zamówionej usługi (tworzenie, rozwijanie i modyfikowanie oprogramowania/aplikacji w części lub całości). Faktura musi być wysłana do klienta do 10 dnia kolejnego miesiąca. Wystawiane faktury nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na rzecz Kontrahenta. Klient wymaga aby na co miesięcznej fakturze za wykonane usługi widniała tylko jedna pozycja, która musi zawierać numer zamówienia.

Przedmiotem umowy zawartej z kontrahentem jest tworzenie nowego oprogramowania/aplikacji, rozwijanie i modyfikowanie oprogramowania/aplikacji w części lub całości. Kryterium stanowi przedmiot umowy, który w całości obejmuje pracę twórczą (tworzenie nowego oprogramowania/aplikacji, rozwijanie i modyfikowanie oprogramowania/aplikacji w części lub całości). Zgodnie z tą umową całość wynagrodzenia pokrywa przeniesienie wszystkich autorskich praw majątkowych powstałych w wyniku wykonywania usługi na rzecz kontrahenta. Umowa zawarta z kontrahentem stanowi o miesięcznym wynagrodzeniu za wykonaną usługę (tworzenie nowego oprogramowania/aplikacji, rozwijanie i modyfikowanie oprogramowania/aplikacji w części lub całości) wypłacanym na podstawie wystawionej faktury. Wystawiając fakturę, każdorazowo w okresie za który otrzymuje Pan wynagrodzenie, dokonuje Pan przeniesienia na Kontrahenta całości praw autorskich do wytworzonego przez siebie w tym okresie programu komputerowego.

### Pytania

1\. Czy mając na uwadze opisany we wniosku stan faktyczny moja działalność w sferze informatycznej (programistycznej) spełnia wymagania do uznania jej za działalność badawczo-rozwojową?

2\. Czy mając na uwadze opisany we wniosku stan faktyczny będę mógł w zeznaniu rocznym za rok 2019, 2020 i 2021 (w formie korekty z uwagi na uwarunkowania czasowe) rozliczyć dochód uzyskany ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej (autorskiego prawa do programu komputerowego wytworzonego przeze mnie od podstaw lub na skutek rozwoju lub ulepszenia programu istniejącego, co do którego przysługują także autorskie prawa majątkowe) z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5% na zasadach określonych w art. 30ca ustawy?

### Pana stanowisko w sprawie do pytania nr 1

Mając na uwadze opisany we wniosku stan faktyczny, Pana działalność w sferze informatycznej (programistycznej) spełnia wymagania do uznania jej za działalność badawczo-rozwojową. Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 UPDOF i obejmuje działalność badawczą lub rozwojową, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Z kolei, prace rozwojowe winny być na podstawie art. 5a pkt 39 i 40 UPDOF rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace rozwojowe są zatem działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Prace prowadzone przez Pana polegające na wytwarzaniu oprogramowania mają twórczy charakter, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po Pana stronie. Oprogramowanie tworzone stanowi oryginalny wytwór Pana twórczej pracy oraz jest przedmiotem ochrony prawa autorskiego. Ponadto, wykonywane prace obejmują wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Pana działalność przyczynia się do tworzenia nowych funkcji dla istniejących aplikacji, przy wykorzystaniu wiedzy m. in. z zakresu najnowszych technologii wytwarzania oprogramowania. Jest to działalność o charakterze twórczym obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe podejmowana w sposób systematyczny (tj. w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), a jej celem jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Prace nad oprogramowaniem mają charakter systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) oraz poprzedzone są testami projektowanych rozwiązań. Wykaz czynności, które Pan między innymi realizuje w toku swojej działalności programistycznej zostały zamieszczone w opisie stanu faktycznego. Spełnia Pan także wymóg nabywania i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności. Wszystkie opisane okoliczności dowodzą, że wytwarza Pan oraz rozwija i ulepsza oprogramowanie komputerowe będące kwalifikowanym prawem własności intelektualnej i osiąga przychody z jego sprzedaży w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

**Pana stanowisko w sprawie do pytania nr 2**

Mając na uwadze opisany we wniosku stan faktyczny będzie Pan mógł w zeznaniu rocznym za lata 2019, 2020, 2021 (w formie korekty z uwagi na uwarunkowania czasowe) rozliczyć dochód uzyskany ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej (autorskiego prawa do programu komputerowego wytworzonego przez Pana od podstaw lub na skutek rozwoju lub ulepszenia programu istniejącego, co do którego przysługują także autorskie prawa majątkowe) z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5% na zasadach określonych w art. 30ca ustawy. Wszystkie przesłanki umożliwiające uprzywilejowane opodatkowanie w oparciu o przepisy art. 30ca UPDOF zostały spełnione, a mianowicie: a) prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą, a więc wymóg przepisu art. 30ca ust. 1 UPDOF jest spełniony, b) tworzy Pan oprogramowanie komputerowe, które korzysta jako utwór z ochrony prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a zatem jest to kwalifikowane prawo własności intelektualnej w myśl przepisu art. 30ca ust. 2 pkt 8 UPDOF, c) prawa własności intelektualnej w postaci oprogramowania komputerowego powstają u Pana w ramach działalności badawczo-rozwojowej, a zatem spełniony jest wymóg określony w art. 30ca ust. 2 UPDOF. Wykazał Pan to w p. 1 niniejszego uzasadnienia stanowiska wnioskodawcy, d) przychody osiąga Pan ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o czym mowa jest w przepisie art. 30ca ust. 7 pkt 2 UPDOF. e) opodatkowanie w modelu IP-Box zamierza Pan zastosować w zeznaniu rocznym (korekcie), co zgodne jest z przepisem art. 30ca ust. 11 UPDOF, f) prowadzona jest specjalna niezbędna ewidencja w myśl przepisu art. 30cb ust. 2 UPDOF.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 z późn. zm.) stanowi, że:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:

prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r., poz. 478):

badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),

8) autorskie prawo do programu komputerowego

‒ podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 ze zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:

w przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

W myśl art. 30ca ust. 8 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych:

do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepis art. 23o i art. 23p stosuje się odpowiednio.

Należy podkreślić, że wskazany przepis do dnia 31.12.2021 r. brzmiał następująco:

do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepis art. 23o stosuje się odpowiednio.

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

We wniosku wskazał Pan, że:

‒ posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy i prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą rozliczając się za pomocą księgi przychodów i rozchodów;

‒ prowadzi Pan działalność w zakresie informatyki;

‒ prowadzona działalność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów programistycznych, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń;

‒ realizuje Pan umowę zawartą pomiędzy Panem a firma X, gdzie klientem docelowym jest Y. Pana praca polega na tworzeniu platformy programistycznej, czyli opracowywaniu i pisaniu oprogramowania komputerowego (programów, modułów i procedur), której celem jest zapewnienie wysokiej jakości dedykowanego systemu (\`(...)\`) poprzez projektowanie, programowanie i utrzymywanie funkcjonalnych nowych jak i istniejących funkcji tego systemu;

‒ Pana działalność na rzecz kontrahenta (\`(...)\`) jest podejmowana w sposób systematyczny. Jej celem jest zwiększenie zasobów wiedzy, wykorzystanie tych zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań oraz tworzenia nowych rozwiązań informatycznych (oprogramowanie/aplikacje). Rozwiązania te mają zastosowanie w regularnie tworzonym przez Pana nowym oprogramowaniu na potrzeby kontrahenta.

Opisując wykonywaną przez siebie działalność podał Pan zatem, że ma ona zarówno cechy wymienione w definicji prac rozwojowych, zawartej w art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, jak i wymienione w definicji działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym, prowadzona przez Pana działalność polegająca na opracowywaniu i pisaniu oprogramowania komputerowego, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu.

Ponadto we wniosku wskazał Pan, że:

‒ W ramach swojej działalności tworzy Pan odrębne programy komputerowe do których przysługuje Panu prawo autorskie i które podlegają ochronie praw autorskich;

‒ tworzone przez Pana oprogramowanie, jego poszczególne moduły i procedury są rezultatem Pana własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej i stanowią utwory podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

‒ w związku z rozwojem oprogramowania również powstają nowe programy i procedury - nowe prawa własności intelektualnej, podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

‒ przysługują Panu prawa autorskie majątkowe do wytworzonych programów komputerowych (również w wyniku modyfikacji innych programów komputerowych), które to prawa (wszystkie) następnie przenosi Pan na rzecz klienta, w zamian za wynagrodzenie (zbywa Pan te prawa).

Mając powyższe na uwadze, skoro prowadzona działalność polegająca na opracowywaniu i pisaniu oprogramowania komputerowego stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a programy komputerowe, które Pan tworzy w ramach takiej działalności podlegają ww. ochronie prawnej, to stanowią one kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. autorskie prawo do programu komputerowego.

Wskazał Pan również, iż osiąga przychody ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Prowadzi Pan księgę przychodów i rozchodów i jednocześnie od 1 stycznia 2019 r. prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniająca określenie kwalifikowanego dochodu z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych, obejmująca wydatki od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, do końca danego miesiąca kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań.

W konsekwencji, w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego stwierdzić należy, że może Pan rozliczyć dochód uzyskany w latach 2019, 2020 i 2021 ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej (autorskiego prawa do programu komputerowego wytworzonego przez Pana od podstaw lub na skutek rozwoju lub ulepszenia programu istniejącego, co do którego przysługują Panu autorskie prawa majątkowe) z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.

Zaznaczyć również należy, że o ile podstawą opodatkowania preferencyjną 5% stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika Nexus.

Należy również pamiętać, że wskaźnik Nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).