Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.107.2025.3.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-30
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
Słowa kluczowe: materiały-materiały budowlane
termomodernizacja
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 29 stycznia 2021 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 1 kwietnia 2025 r. (wpływ: 7 kwietnia 2025 r.) –
    w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    10 marca 2024 r. złożył Pan elektronicznie zeznanie podatkowe PIT-37 za 2023 r., w
    którym skorzystał Pan z odliczeń w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Nadmienia Pan, iż

    przed złożeniem zeznania wielokrotnie telefonicznie kontaktował się Pan z pracownikami
    Urzędu Skarbowego w A (ostatnia rozmowa 29 lutego 2024 r.), opisywał Pan jakie zmiany
    termomodernizacyjne dokonał i prosił Pan o ustosunkowanie się co do możliwości
    odliczenia poniesionych wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Dopiero po
    pozytywnej ocenie możliwości odliczenia wymienionych wydatków złożył Pan ostateczne
    rozliczenie podatkowe za 2023 r.
    Pismem nr UNP (...) Naczelnik US w A poinformował Pana o rozpoczęciu czynności
    sprawdzających w zakresie prawidłowości sporządzenia zeznania i uprawnień do
    skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Wezwał Pana również do przedłożenia
    stosownej dokumentacji.
    W protokole stwierdzono, iż w wyniku czynności sprawdzających ustalono, że
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne było realizowane na nieruchomości położonej w A
    przy ul. B 1 i miało polegać na wymianie stolarki - drzwi zewnętrzne oraz wymianie dachu.
    Zdaniem prowadzącej postępowanie w zakresie wydatków odliczonych na stolarkę
    drzwiową i zakup wełny mineralnej nieprawidłowości nie stwierdzono, natomiast wydatki
    na rzecz wymiany pokrycia dachowego nie podlegają odliczeniu w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej. Powołała się przy tym na rozporządzenie Ministra Inwestycji i
    Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i
    stanowisko Ministerstwa Rozwoju i Technologii, które to przepisy jej zdaniem
    uniemożliwiają odliczenia wydatków na zmianę pokrycia dachowego w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej.
    Informował Pan Panią, iż w Pana konkretnej sprawie wielokrotnie telefonicznie
    potwierdzał Pan zasadność Pana odliczeń z pracownikami urzędu, którzy zapewniali Pana,
    że takowe może Pan poczynić. Mając na względzie konstytucyjną zasadę zaufania do
    organów państwa nie żądał Pan pisemności interpretacji.
    Ponadto, Pani nie negując, iż taka interpretacja przepisów obowiązywała wówczas
    stwierdziła, iż w 2024 r. Dyrektor KIS zmienił interpretację co do możliwości odliczenia
    pewnych wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej i tylko z tego względu uznała
    Pana zeznanie za nieprawidłowe w częściowym zakresie. W rezultacie poinformowała
    Pana o konieczności złożenia korekty PIT-37 z 2023 r. oraz zwrócenia różnicy nadpłaty
    wynikającej z korekty.
    Z powyższym stanowiskiem nie zgodził się Pan, co motywuje Pan następująco.
    W 2023 r. po zasięgnięciu informacji o zasadach skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej
    podjął Pan decyzję o przeprowadzeniu częściowej termomodernizacji budynku - domu
    jednorodzinnego przy ul. B 1 w A nr (...), którego jest Pan wspólnie z żoną (...)
    współwłaścicielem - akt notarialny (...) z 1 września 1997 r. Budynek posiadał między
    innymi 5 połaciowych okien dachowych. Ze względu na wiek i ponad 20 letnią technologię
    (tylko 2 szyby) okna miały niski poziom izolacyjności cieplnej, a także po prostu
    przeciekały. Przygotowując się do wymiany zakupił Pan 5 trzyszybowych okien o bardzo
    niskim wskaźniku przenikalności cieplnej wraz z kołnierzami w specjalistycznej (...) faktura
    VAT 1/1 za kwotę 8405,44 zł: 4 szt. model (...) o wymiarach 78cmx140cm i 1 szt. model (...)
    o wymiarach 55cmx78cm.
    Ponadto, zamówił Pan drzwi zewnętrze w firmie I w A faktura VAT 2/2 za kwotę 8600 zł. Po
    ocenie kondycji pokrycia dachowego stwierdził Pan, że w trakcie tej modernizacji dokona
    Pan i jego wymiany. Pokrycie, już wieloletnie przeciekało, powodując zacieki warstwy
    izolacyjnej z wełny mineralnej. Ponadto w trakcie demontażu uległo znacznemu
    zniszczeniu. Nieszczelności orynnowania powodowały zacieki elewacji ocieplonej
    styropianem, a opierzenie nie chroniło od wiatru. Wszystko to powodowało znaczne
    ubytki cieplne w pomieszczeniach budynku. W związku z powyższym podjąłem rozmowy z
    firmą C z D, w której zakupiłem blachodachówkę, blachę do opierzeń, elementy
    orynnowania, haki, wkręty, blachowkrety, część łat itp.( faktury VAT nr: 3/3 - kwota 19

    293,43 zł wraz z kosztem dowozu materiałów (-177,12 zł zwrot materiałów), 4/4 - kwota
    1089,12 zł i 5/5 - kwota 322,36 zł).
    Remont przeprowadzał Pan we własnym zakresie. W trakcie jego trwania musiał Pan
    dokupić wełnę mineralną w firmie E w A faktury VAT nr 6/6 - kwota 350,42 zł oraz w firmie
    F w A część akcesoriów do montażu blachodachówki i opierzeń: membrana dachowa,
    taśmy do membrany, wkręty itp. (faktury VAT nr: 7/7 - kwota 206,80 zł, 8/8 - kwota 437 zł, 9
    /9 - kwota 239 zł, 10/10 - kwota 921,3 zł, 11/11 - kwota 303 zł, 12/12 - kwota 374 zł).
    Łącznie Pana wydatki z tytułu realizacji działań termomodernizacyjnych opiewały na kwotę
    40 364,75 zł.
    Z żoną byli i są Państwo we wspólności majątkowej, nie podlegali Państwo przepisom
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne, nie podlegali Państwo opodatkowaniu 19% podatkiem liniowym z
    tytułu prowadzonej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej.
    Dochody osiągali Państwo: Pan z tytułu emerytury (...) i A, Pana żona z tytułu pracy w (...) w
    A jako (...).
    Urząd Skarbowy w A w wyniku czynności sprawdzających uznał, iż mógł Pan odliczyć
    wydatki tylko z faktury za stolarkę drzwiową zewnętrzną w wysokości 8 600 zł i część
    faktury w wysokości 307,22 zł za zakup wełny mineralnej. W pozostałej części, wydatków
    pomimo wcześniejszej pozytywnej opinii uznano, iż nie mógł Pan odliczyć w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej, z czym się zdecydowanie Pan nie zgodził.
    Uzupełnienie wniosku
    Poniesione przez Pana wydatki, o których mowa w Pana wniosku związane były z
    realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21
    listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji
    emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024r. poz. 1446 ze zm.).
    W związku z inwestycją wymienił Pan: 5 ponad 20-letnich okien połaciowych dachowych,
    dwuszybowych firmy G na 4 energooszczędne, o niskim wskaźniku przenikalności cieplnej
    okna firmy H o wymiarach 78 cmxl40 cm model (...) oraz 1 starsze, dwuszybowe okno
    firmy H na okno tej samej firmy, ale 3 - szybowe model (...), również o bardzo niskim
    stopniu przenikalności cieplnej o wymiarach 55cmx78cm. Ponadto przy każdym oknie
    został zamontowany nowy kołnierz - łącznie 5 szt. do których załączona była specjalna
    warstwa izolacyjna z owczej wełny. W wyniku tego ewidentnie nastąpiło zmniejszenie strat
    energii cieplnej służącej do ogrzania budynku, jak również zmniejszenie zapotrzebowania
    na energię cieplną potrzebną do jego ogrzania. Faktura za okna wraz z kołnierzami
    opiewała na kwotę - 8405,44 zł.
    Ponadto, po ocenie kondycji pokrycia dachowego tj. ponad 20- letniej onduliny,
    blaszanych opierzeń i orynnowania stwierdził Pan, że i te elementy dachu muszą być
    zmienione. Pokrycie było w wielu miejscach nieszczelne oraz uległo znacznemu
    zniszczeniu podczas wymiany stolarki okiennej. Powodowało to zacieki warstwy izolacyjnej
    z wełny mineralnej na poddaszu. Nieszczelności orynnowania powodowały zacieki
    elewacji ocieplonej styropianem, a uszkodzone i nieszczelne opierzenia nie chroniły od
    wiatru i wody, która dostawała się pod pokrycie dachowe, co z kolei również powodowało
    zawilgocenie warstwy izolacyjnej poddasza. Zmiana wadliwych elementów tj. pokrycia,
    opierzeń i orynnowania spowodowały zmniejszenie strat energii cieplnej służącej do
    ogrzania budynku, jak również zmniejszenie zapotrzebowania na energię cieplną
    potrzebną do jego ogrzania. Łączne koszty materiałów w tej części opiewały na kwotę – 23
    359,31 zł - taka kwota została przyjęta przez Pana we wniosku ; tj. koszt: wełny mineralnej,
    piany poliuretanowej, membrany dachowej, taśm do membrany dachowej, zmywacz do
    pianki poliuretanowej, wkrętów do blachy, pianokleju, elementów orynnowania „(...)” - leje
    spustowe, rury, kolana, obejmy, dybie, rynny, taśmy kalenicowe, łączniki rynny, denka

    oraz blachodachówki, blachy płaskiej do opierzeń, gąsiorów, markera zaprawkowego,
    uszczelniacza dekarskiego,tarki, folii malarskiej, pasty do mycia rąk, rękawic, końcówek do
    wkrętów, łat, stopni kominiarskich na blachodachówkę i transportu materiałów.
    W trakcie modernizacji dokonał Pan również wymiany starych ponad 20- letnich drzwi
    wejściowych, ze zniszczonymi uszczelkami, których to uszczelek już nie było w sprzedaży,
    na drzwi ocieplone energooszczędne. Spowodowało to zmniejszenie strat energii cieplnej
    służącej do ogrzania budynku, jak również zmniejszenie zapotrzebowania na energię
    cieplną potrzebną do jego ogrzania. Koszt drzwi z wymianą opiewał na 8 600 zł.
    Tak więc wg Pana łącznie do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej jest kwota: 8
    405,44 zł + 23 359,31zł + 8 600zł= 40 364,75 zł.
    Dom, w którym mieszka Pan wraz żoną stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny w
    rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2024r. poz.
    725 ze zm.) tj. jest to budynek wolno stojący, służący zaspokajaniu potrzeb
    mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość.
    Faktury dokumentujące poniesione przez Pana wydatki wystawione są przez podatników
    podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnień od tego podatku.
    Nie korzystał Pan z żadnych innych form dofinansowania do poniesionych kosztów, tak
    więc nie zostały Panu one w żaden sposób zwrócone, czy zrekompensowane.
    Poniesione przez Pana wydatki opisane we wniosku nie były przedmiotem innych ulg
    podatkowych.
    Przeprowadzone przez Pana przedsięwzięcie termomodernizacyjne nie polegało na
    „wymianie dachu” jak to brzmi w pytaniu, a w pierwszej kolejności polegało na wymianie
    stolarki okiennej dachowej. Wymiana pokrycia dachowego, opierzeń i orynnowania była
    rzeczą wtórną, dokonaną po ocenie ich stanu po zamontowaniu okien. Czynności o ile
    sobie Pan przypomina odbywały się w następującej kolejności:
        po demontażu starych, nieszczelnych i nieenergooszczędnych okien dachowych po
        jednej stronie dachu, przygotowanie otworów i montaż 4 nowych spełniających
        normy energooszczędności okien wraz z kołnieżami (zostało to przeprowadzone,
        aby zużywać mniej energii cieplnej na ogrzanie budynku i zminimalizować straty tej
        energii),
        demontaż starego, uszkodzonego i nieszczelnego pokrycia dachowego,
        uszkodzonych łat i kontrałat, uszkodzonych fragmentów izolacji, wełny mineralnej
        oraz starego, nieszczelnego opierzenia i orynnowania po tej samej stronie dachu;
        uzupełnienie i uszczelnienie warstwy izolacji paroprzepuszczalnej, wełny
        mineralnej, montaż części nowych łat i kontrałat, części opierzeń oraz nowego
        orynnowania ( pasy nadrynnowe, haki i założenie rynien) po tej samej stronie
        dachu (zostało to przeprowadzone, aby zlikwidować i uniknąć dalszych zacieków
        warstwy izolacyjnej dachu, ocieplonej styropianem elewacji ścian, co w
        konsekwencji pozwoliło na zużycie mniej energii cieplnej na ogrzanie budynku i
        zminimalizowanie strat tej energii - sucha warstwa izolacyjna spełnia swoje
        wymagania termoizolacyjne, a mokra nie spełnia, jeżeli jest szczelne opierzenie to
        wiatr nie hula po całym dachu i nie wdmuchuje wody pod pokrycie dachowe co
        wpływa na ilość potrzebnej do ogrzania domu energii i minimalizuje straty tej
        energii),

        montaż nowego pokrycia dachowego w postaci blachodachówki oraz opierzeń w
        postaci wiatrownic i rur spustowych po tej samej stronie dachu (zostało to
        przeprowadzone, aby zlikwidować i uniknąć dalszych zacieków warstwy izolacyjnej
        dachu, ocieplonej styropianem elewacji ścian, co w konsekwencji pozwoliło na
        zużycie mniej energii cieplnej na ogrzanie budynku i zminimalizowanie strat tej
        energii - sucha warstwa izolacyjna spełnia swoje wymagania termoizolacyjne, a
        mokra nie spełnia, jeżeli jest szczelne opierzenie to wiatr nie hula po całym dachu i
        nie wdmuchuje wody pod pokrycie dachowego wpływa na ilość potrzebnej do
        ogrzania domu energii i minimalizuje straty tej energii),
        po demontażu starego, nieszczelnego i nieenergooszczędnego okna dachowego po
        drugiej stronie dachu, przygotowanie otworu i montaż nowego, spełniającego
        normy energooszczędności okna dachowego wraz z kołnierzem (zostało to
        przeprowadzone, aby zużywać mniej energii cieplnej na ogrzanie budynku i
        zminimalizować straty tej energii),
        demontaż starego, uszkodzonego i nieszczelnego pokrycia dachowego,
        uszkodzonych łat i kontrałat, uszkodzonych fragmentów izolacji, wełny mineralnej,
        uszkodzonego i nieszczelnego opierzenia oraz starego, nieszczelnego orynnowania
        po tej samej stronie dachu; uzupełnienie i uszczelnienie warstwy izolacji
        paroprzepuszczalnej, wełny mineralnej, montaż części nowych łat i kontrałat, części
        nowego opierzenia oraz nowego orynnowania (pasy nadrynnowe, haki i założenie
        rynien) po tej samej stronie dachu (zostało to przeprowadzone, aby zlikwidować i
        uniknąć dalszych zacieków warstwy izolacyjnej dachu, ocieplonej styropianem
        elewacji ścian, co w konsekwencji pozwoliło na zużycie mniej energii cieplnej na
        ogrzanie budynku i zminimalizowanie strat tej energii - sucha warstwa izolacyjna
        spełnia swoje wymagania termoizolacyjne, a mokra nie spełnia, jeżeli jest szczelne
        opierzenie to wiatr nie hula po całym dachu i nie wdmuchuje wody pod pokrycie
        dachowe co wpływa na ilość potrzebnej do ogrzania domu energii i minimalizuje
        straty tej energii),
        montaż nowego pokrycia dachowego w postaci blachodachówki, opierzeń w
        postaci wiatrownic i rur spustowych po tej stronie dachu, a także gąsiorów (zostało
        to przeprowadzone, aby zlikwidować i uniknąć dalszych zacieków warstwy
        izolacyjnej dachu, ocieplonej styropianem elewacji ścian, co w konsekwencji
        pozwoliło na zużycie mniej energii cieplnej na ogrzanie budynku i zminimalizować
        straty tej energii - sucha warstwa izolacyjna spełnia swoje wymagania
        termoizolacyjne, a mokra nie spełnia, jeżeli jest szczelne opierzenie to wiatr nie
        hula po całym dachu i nie wdmuchuje wody pod pokrycie dachowego wpływa na
        ilość potrzebnej do ogrzania domu energii i minimalizuje straty tej energii!).
    Na pytanie, czy zamontowanie przez Pana nowej, dachowej stolarki okiennej nastąpiło w
    ramach prac przeprowadzonych podczas wymiany dachu odpowiedział Pan, że nie. Proces
    termomodernizacji odbył się według kolejności opisanej j.w. Montaż stolarki okiennej

    następował przed wymianą pokrycia dachowego, a pokrycie dachowe, opierzenia i
    orynnowanie w dalszej kolejności, po ocenie ich stanu.
    Na koniec jeszcze raz informuje Pan, że wszelkie prace związane z opisaną przez Pana
    termomodernizacją rozpoczął Pan i kontynuował po zasięgnięciu opinii w zakresie
    możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej i możliwości odliczenia poniesionych
    kosztów z pracownikami Urzędu Skarbowego w A, którzy utwierdzili Pana w przekonaniu,
    że takowe odliczenie może Pan poczynić. Dlatego wielkie było Pana zdziwienie, jak zostało
    zakwestionowane Pana rozliczenie Pit. Jeszcze większe zdziwienie ogarnęło Pana, gdy
    dowiedział się Pan, że na czas składania przez Pana rozliczenia rocznego Pit za 2023r.
    obowiązującą była interpretacja, że poniesione przez Pana wydatki może rozliczyć w
    ramach ulgi termomodernizacyjnej, a na dzień sprawdzenia rozliczenia Pit już nie. Uważa
    Pan to za jakiś koszmarny absurd i fundamentalne naruszenie zasady pewności w obrocie
    prawno-gospodarczym oraz kompletną utratę zaufania do państwa i jego organów - w
    dobie, gdy mówi się o deregulacji, ułatwieniach dla podatników i likwidacji absurdów i
    barier prawno-podatkowych.

## Pytanie

Czy w rozliczeniu rocznym PIT-37 za 2023 r. poniesione przez Pana wydatki na wymianę
    dachowej stolarki okiennej, wymianę poszycia dachowego i orynnowania może Pan
    odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, poniesione przez Pana wydatki na wymianę dachowej stolarki okiennej,
    wymianę poszycia dachowego i orynnowania może Pan odliczyć w zeznaniu rocznym PIT-
    37 za 2023 r. w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
    Poprzez wymianę stolarki okiennej dachowej na wysokooszczędną, trzyszybową o niskim
    współczynniku przenikalności cieplnej, wymianę poszycia i orynnowania, które
    powodowały zawilgocenia warstw izolacyjnych znacznie zmniejszyło się zapotrzebowanie
    na energię cieplną w Pana domu, co odczuł już Pan w sezonie grzewczym 2023/2024. Było
    to istotne zwłaszcza, że budynek ogrzewany jest niskotemperaturowym, kondensacyjnym
    piecem gazowym.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008r. o wspieraniu
    termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków
    określenie przedsięwzięcie termomodernizacyjne oznacza między innymi takie
    przedsięwzięcie, które powoduje ulepszenie w wyniku którego następuje zmniejszenie
    zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania do budynków
    mieszkalnych. Kwota poczynionego przez Pana odliczenia nie przekraczała 53 000 zł.
    Termomodernizację zakończy Pan w ciągu 3 lat. Wysokość wydatków została przez Pana
    ustalona w oparciu o uzyskane faktury VAT. Nie korzystał Pan z innych źródeł
    finansowania inwestycji. Wykorzystane przez Pana materiały są materiałami budowlanymi
    w rozumieniu przepisów rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r.
    w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług
    związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:
    · prawidłowe – w zakresie dotyczącym wymiany stolarki okiennej dachowej,
    · nieprawidłowe – w zakresie wymiany poszycia dachowego i orynnowania.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.).
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na
      materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca
      roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek
    W myśl powyższego przepisu, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy
    podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku
    oraz - na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2022, poz. 2540 ze zm.) - opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych,
    będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych,
    ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    Na podstawie art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Artykuł 26h ust. 4 wskazanej wyżej ustawy stanowi, że:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę
      wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten
      nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę
      poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
        1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
        Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony
        środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek
        formie;
        2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
        podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
        przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
        Ordynacji podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje zatem na brak możliwości odliczenia wydatków, których
    podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te
    wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma
    także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Na podstawie art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:

      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Natomiast, w myśl art. 26h ust. 8 i 9 powyższej ustawy:
      8. Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
        wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
        doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy,
        w którym otrzymał ten zwrot.
      9. W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w
        terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone
        do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w art. 26h ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawiera art. 5a pkt 18b tej ustawy.
    Zgodnie z tym przepisem (art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.).
    Stosownie do treści tego artykułu (art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej
      lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż
      dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o
      powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje natomiast
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Zgodnie z tą regulacją:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to
      przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu
      termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2020 poz. 22 ze
    zm.):
      Użyte w ustawie określenia oznaczają: przedsięwzięcia termomodernizacyjne -
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
        a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na
        energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej
        oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego
        zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu
        terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
        b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
        lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła,
        jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci
        energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w
        przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu
        zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

        c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku
        z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie
        kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
        d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
        zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia
    wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    Wydatki, które opisał Pan we wniosku poniósł Pan w 2020 r. Z tego powodu, analizie
    podlega wyżej wskazany załącznik do rozporządzenia w brzmieniu nadanym 21 grudnia
    2018 r. (t. j. Dz. U z 2018 r., poz. 2489).
    Zaznaczam, że odliczeniu w ramach tej ulgi podlegają jedynie te wydatki, na które
    wskazują przepisy wykonawcze, czyli wskazane wyżej rozporządzenie.
    We wniosku (i jego uzupełnieniu) wskazał Pan m.in., że:
    – dokonał Pan przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w 2023 r.;
    – zakupił Pan m.in. 5 trzyszybowych okien o bardzo niskim wskaźniku przenikalności
      cieplnej wraz z kołnierzami w specjalistycznej (...) faktura vat 1/1 za kwotę 8405,44 zł: 4
      szt. model (...) o wymiarach 78cmx140cm i 1 szt. model (...) o wymiarach 55cmx78cm;
    – następnie po ocenie kondycji pokrycia dachowego stwierdził Pan, że w trakcie tej
      modernizacji dokona Pan również jego wymiany. Pokrycie, już wieloletnie przeciekało,
      powodując zacieki warstwy izolacyjnej z wełny mineralnej. Ponadto w trakcie
      demontażu uległo znacznemu zniszczeniu. Nieszczelności orynnowania powodowały
      zacieki elewacji ocieplonej styropianem, a opierzenie nie chroniło od wiatru. Wszystko
      to powodowało znaczne ubytki cieplne w pomieszczeniach budynku. Zakupił Pan
      blachodachówkę, blachę do opierzeń, elementy orynnowania, haki, wkręty,
      blachowkręty, część łat (faktury VAT nr: 3/3 - kwota 19 293,43 zł wraz z kosztem
      dowozu materiałów (177,12 zł zwrot materiałów), 4/4- kwota 1089,12 zł i 5/5 - kwota
      322,36 zł;
    – remont przeprowadzał Pan we własnym zakresie;
    – w trakcie trwania remontu musiał Pan dokupić wełnę mineralną w firmie E w A faktury
      vat nr 6/6 - kwota 350,42 zł oraz w firmie F w A część akcesoriów do montażu
      blachodachówki i opierzeń: membrana dachowa, taśmy do membrany, wkręty itp.
      (faktury vat nr: 7/7 - kwota 206,80 zł, 8/8 - kwota 437 zł, 9/9 - kwota 239 zł, 10/10 -
      kwota 921,3 zł, 11/11 - kwota 303 zł, 12/12 - kwota 374 zł);
    Wątpliwości Pana sprowadzają się do ustalenia, czy może Pan wydatki na wymianę
    dachowej stolarki okiennej, wymianę poszycia dachowego i orynnowania odliczyć w
    ramach ulgi termomodernizacyjnej.
    Przechodząc do wyjaśnienia Pana wątpliwości wskazuję zatem, że wydatków
    uprawniających do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej, zaliczone zostały m.
    in.:
    · materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
      balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
      wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem (ust. 1 pkt 1 wykazu
      wydatków),
    · stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
      montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
      nieotwieralne (ust. 1 pkt 14 wykazu wydatków),

    Podkreślam również, że:
    · dach budynku może być uznany jako przegroda budowlana w rozumieniu przepisów
      uprawniających do uzyskania ulgi termomodernizacyjnej,
    · wydzielenie z przestrzeni obiektu budowlanego jest możliwe wyłącznie w przypadku
      wykorzystania przegród poziomych lub ukośnych, a takimi są m.in. dachy,
    · pojęcie przegrody budowlanej nie zostało zdefiniowane w przepisach regulujących
      proces budowlany oraz w przepisach regulujących sprawy związane ze wspieraniem
      przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    W świetle powyższego, wyłącznie wydatki poniesione na docieplenie dachu (rozumianego
    jako przegroda budowlana) można uznać za wydatki na przedsięwzięcie
    termomodernizacyjne, które mogą zostać odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej,
    o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatki na
    wymianę/budowę dachu nie zostały natomiast ujęte w rozporządzeniu Ministra Inwestycji
    i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów
    budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych. W konsekwencji wyklucza to tego rodzaju koszty z możliwości
    zastosowania ulgi termomodernizacyjnej.
    Nie negując konieczności przeprowadzenia opisanego przedsięwzięcia, na podstawie
    wyżej przedstawionych okoliczności, stwierdzam jednak, że zakresem ulgi
    termomodernizacyjnej -w zakresie wymiany dachu - objęte zostały wyłącznie wydatki,
    które zostały poniesione - wprost - na jego docieplenie.
    Opierając się więc na tych wskazaniach, stwierdzam, że wydatków związanych z wymianą
    poszycia dachowego oraz orynnowania - nie może Pan uwzględnić w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej.
    W przedstawionej przez Pana sprawie, zasadnicze znaczenia ma fakt, że koszt tego
    przedsięwzięcia, został opisany na fakturach w podany przez Pana sposób. Ponadto, aby
    możliwe było skorzystanie z odliczenia, w zakresie danego wydatku, podatnik powinien
    bowiem dysponować fakturą, która dokumentuje (wprost) jego poniesienie.
    Ze względu na fakt, że posiada Pan odrębną fakturę dokumentującą zakup wełny
    mineralnej to wydatek ten może Pan odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
    W katalogu wydatków podlegających odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej
    ujęty został również wydatek na: stolarkę okienną i drzwiową, w tym okna, okna połaciowe
    wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie
    przezroczyste nieotwieralne (ust. 1 pkt 14 wykazu wydatków).
    Zatem, wydatki znajdujące się na faktura VAT nr 1/1 dot. 5 trzyszybowych okien o bardzo
    niskim wskaźniku przenikalności cieplnej wraz z kołnierzami w specjalistycznej (...) i
    dotyczące opisanego przedsięwzięcia w zakresie wymiany „stolarki okiennej dachowej”
    może Pan odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
    Z wyżej wskazanych powodów Pana stanowisko uznaję za:
    · prawidłowe – w zakresie dotyczącym wymiany stolarki okiennej dachowej,
    · nieprawidłowe – w zakresie wymiany poszycia dachowego i orynnowania.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Końcowo zaznaczam, że:

    · zadane pytanie zakreśla granice w jakich mogę wydać interpretację indywidualną
      (określa zakres żądania Wnioskodawcy). Rozstrzygnięcie to dotyczy więc tylko
      wyznaczonego przez Pana przedmiotu wniosku - zakresu Pana pytania,
    · procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
      podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego.
      Wydając indywidualną w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, opieram się
      wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we wniosku -
      nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu tej interpretacji
      dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.