Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-764/09/HS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-10-12
Teza: Sposób ustalenia dochodu z tytułu umorzenia udziałów otrzymanych przez udziałowca w drodze darowizny.
Słowa kluczowe: darowizna; dochód; kapitał-kapitały pieniężne; koszt-koszty uzyskania przychodów; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; płatnik; udział-umorzenie udziałów; zyski-udział w zyskach osób prawnych
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 16 lipca 2009r. (data wpływu do Organu 20 lipca 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie sposobu ustalenia dochodu z tytułu zbycia w celu umorzenia udziałów otrzymanych przez udziałowca w drodze darowizny - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 lipca 2009r. wpłynął do Organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie sposobu ustalenia dochodu z tytułu zbycia w celu umorzenia udziałów otrzymanych przez udziałowca w drodze darowizny.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Udziałowcy Spółki są osobami fizycznymi posiadającymi nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Zamierzają dokonać umorzenia udziałów, poprzez zbycie ich na rzecz Spółki w celu umorzenia zgodnie z odpowiednimi przepisami Kodeksu spółek handlowych. Część udziałowców nabyła udziały w drodze darowizny.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy Spółka jako płatnik zryczałtowanego podatku dochodowego powinna ustalić dochód z tytułu umorzenia udziałów otrzymanych przez udziałowca w drodze darowizny jako nadwyżkę przychodu otrzymanego przez udziałowca w związku z ich umorzeniem nad wartością udziałów ustaloną na dzień darowizny?

Zdaniem wnioskodawcy, będzie ona zobowiązana jako płatnik zryczałtowanego podatku dochodowego do ustalenia dochodu z tytułu umorzenia udziałów otrzymanych przez udziałowca w drodze darowizny jako nadwyżki przychodu otrzymanego przez udziałowca w związku z ich umorzeniem nad wartością udziałów ustaloną na dzień darowizny. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe. Katalog przychodów należących do kapitałów pieniężnych wymieniony został w art. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni (art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy). Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych stosownie do art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód uzyskany z umorzenia udziałów (akcji) jak i z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji). Wobec powyższego nie ulega wątpliwości, że przedmiotowe umorzenie udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością skutkować będzie osiągnięciem przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Zgodnie z art. 24 ust. 5d przedmiotowej ustawy dochodem z umorzenia udziałów jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami, które ustala się do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny. W związku z tym, w przypadku otrzymania udziałów w drodze darowizny, kosztem uzyskania przychodu jest wartość udziałów określonych na dzień otrzymania darowizny. Powołany wyżej art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązuje od dnia 1 stycznia 2005r. Jednak również z wcześniej obowiązujących przepisów wynikało, iż wartość udziałów otrzymanych w drodze darowizny, ustalona na dzień nabycia darowizny, obniża podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym. Do końca 2004r. opodatkowaniu podlegał przychód uzyskany z tytułu umorzenia udziałów. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 50 lit. b) cyt. ustawy w ww. brzmieniu, przychód z umorzenia udziałów nabytych w drodze spadku lub darowizny był zwolniony od podatku do wysokości wartości udziałów z dnia nabycia spadku lub darowizny.

Od dnia 1 stycznia 2005r., wraz z wykreśleniem zwolnienia zapisanego w art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i z wejściem w życie art. 24 ust. 5d tej ustawy, ustawodawca wskazał, w jaki sposób powinien być obliczany dochód powstały u udziałowca, którego udziały zostały umorzone. Mianowicie w sytuacji, w której nabycie udziałów lub akcji nastąpiło poprzez otrzymanie spadku lub darowizny - koszty ustala się do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny. Jak zaznaczono w uzasadnieniu do ustawy z dnia 18 listopada 2004r. o zmianie ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw" (Dz. U. Nr 263, poz. 2619): „Zmiana, dotycząca pkt 50 w art. 21 w ust. 1 ustawy, ma charakter porządkowy. (\`(...)\`) Zwolnienie dotyczące przychodów uzyskanych z tytułu umorzenia udziałów lub akcji w spółce mającej osobowość prawną stanowi w istocie szczególny sposób ustalania dochodu podlegającego opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Stąd też reguła ta powinna być umieszczona w innej części ustawy, a nie w przepisach normujących zwolnienie przedmiotowe. Zmiana ta nie wywoła negatywnych skutków podatkowych dla podatnika i, jak ma to miejsce obecnie, dochód uzyskany z tego tytułu będzie nadal opodatkowany 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym."

W związku z brakiem szczegółowych regulacji w tym zakresie, w ocenie Spółki, przez „wartość z dnia nabycia" należy rozumieć wartość rynkową przedmiotu darowizny ustalaną w umowie darowizny, przyjęta dla celów podatku od spadków i darowizn.

Wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych przyjmuje się w wysokości określonej przez nabywcę, jeżeli odpowiada ona wartości rynkowej tych rzeczy i praw - art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Stanowisko tożsame ze stanowiskiem Spółki zostało potwierdzone w między innymi w następujących wybranych interpretacjach podatkowych:

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 12 czerwca 2008r., nr IBPB2/415-505/08/AA (KAN-2627/03/08);
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 12 czerwca 2008r., nr IBPB2/415-506/08/AA (KAN-2630/03/08);
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 9 maja 2008r., nr ITPB2/415-176/08/PS;
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 24 kwietnia 2006r., IBPB2/415-161/08/AA/KAN-754/01/08;
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 21 lutego 2008r. nr lBPB2/4l5-432/07/MZ/KAN-2362/11/07;
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 4 lutego 2008r., nr IPPB1/415-412/07-2/AJ;
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 27 grudnia 2008r., nr lBPB2/415-32/08/AA/KAN-44/01/08.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.