Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.761.2024.2.AWO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-12-17
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości.
Słowa kluczowe: budowa-budowa budynków; darowizna; dom-dom letniskowy; grunty; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; nieruchomości-zbycie nieruchomości; wybudowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

10 października 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 3 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości. Uzupełniła go Pani pismem z 6 listopada 2024 r. (wpływ 13 listopada 2024 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego
----------------------

W 2008 r. nabyła Pani wraz z małżonkiem niezabudowaną działkę (numer: 1/1), o powierzchni: 0,1283 ha, a wraz z nią udział w drodze (akt notarialny repertorium numer (\`(...)\`)).
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Przez kolejne lata, na działce wybudowali Państwo (Pani wraz z małżonkiem) - metodą gospodarczą - dom letniskowy, którego budowę zakończyli Państwo w tym roku, tj. 2024 r. - zgłosili Państwo w inspektoracie zakończenie budowy.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W roku 2023 otrzymali Państwo w darowiźnie niezabudowaną działkę o powierzchni: 0,0087 ha (numer: 1/2) - akt notarialny repertorium numer (\`(...)\`).
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W tym roku, tj. 2024 r., sprzedali Państwo obydwie działki i udział w drodze (akt notarialny repertorium numer (\`(...)\`)):
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

· działkę zabudowaną i udział w drodze za kwotę: 424.000 zł,
------------------------------------------------------------

· działkę niezabudowaną (numer: 1/2) za 3.000 zł.
-------------------------------------------------

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani natomiast, że:
---------------------------------------------------

· w Pani małżeństwie obowiązuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej od dnia ślubu, tj. (\`(...)\`) 1986 r.,

· działkę w roku 2008 nabyli Państwo do majątku wspólnego,

· zgodnie z aktem notarialnym, działka numer: 1/2 została darowana Pani, jak i Pani małżonkowi,

· udział w prawie własności drogi został nabyty przez Panią i Pani małżonka w roku 2008,

· dom letniskowy był wykorzystywany wyłącznie do Państwa celów rekreacyjnych. Nigdy nie był wynajmowany i nie była prowadzona działalność gospodarcza,

· zbycie opisanych działek wraz z udziałem w drodze nie nastąpiło w wykonaniu zarejestrowanej działalności gospodarczej.

Pytanie sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku
-------------------------------------------------------

Czy powinna Pani zapłacić podatek od zbycia nieruchomości (PIT-39) tylko od działki, którą otrzymali Państwo w darowiźnie w 2023 r., czy od obu działek i drogi?

Pani stanowisko w sprawie przedstawione w uzupełnieniu wniosku
--------------------------------------------------------------

Uważa Pani, że podatek od zbycia nieruchomości powinna Pani zapłacić tylko od działki, którą otrzymali Państwo w darowiźnie w 2023 r.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Wskazała Pani, że pozostałe nieruchomości (działka i udział w drodze), nabyli Państwo 15 lat temu, więc upłynęło ustawowe pięć lat.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a‑c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedmiotem Pani pytania jest określenie, czy powinna Pani zapłacić podatek od zbycia nieruchomości tylko od działki, którą otrzymali Państwo w darowiźnie w 2023 r., czy od obu działek i drogi?

Ze złożonego przez Panią wniosku wynika bowiem m.in., że:

· w Pani małżeństwie obowiązuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej od (\`(...)\`) 1986 r.,

· w 2008 r. nabyła Pani wraz z małżonkiem niezabudowaną działkę wraz udziałem w drodze,

‒ na tej działce wybudowali Państwo dom letniskowy (zakończenie budowy: rok 2024),

· w 2023 r. otrzymali Państwo w darowiźnie niezabudowaną działkę ,

‒ działka została darowana Pani, jak i Pani małżonkowi,

· w 2024 r. sprzedali Państwo obydwie działki (i udział w drodze),

· zbycie opisanych działek wraz z udziałem w drodze nie nastąpiło w wykonaniu zarejestrowanej działalności gospodarczej.

Z uwagi na powyższe, wskazuję więc, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji terminu „nieruchomość”. Z powyższego względu, konieczne jest odwołanie się do określonych uregulowań prawa cywilnego.

Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1061 ze zm.):

Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Stosownie do treści art. 47 § 1-3 powołanej ustawy:

Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego. Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części składowych.

Jak natomiast wynika z art. 48 tej ustawy:

Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.

Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami, budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości zgodnie z zasadą superficies solo cedit, w myśl której własność nieruchomości gruntowej rozciąga się na budynki, które stały się częścią składową nieruchomości. Budynek trwale związany z gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności. Odrębnym przedmiotem własności budynek będzie wówczas, gdy zostanie wzniesiony na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym - w takim przypadku istotne znaczenie będzie miała data jego wybudowania.

Z powyższego względu, w przypadku wybudowania budynku na własnym gruncie, grunt ten wraz z budynkiem stanowi jedną rzecz (nieruchomość). Oznacza to, że skoro budynek nie stanowi odrębnej nieruchomości, to nie może być samodzielnym przedmiotem zbycia, tzn. zbycia bez gruntu, na którym został wzniesiony. Sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku trwale z nim związanego. Dlatego, za datę nabycia nieruchomości w takim wypadku, uznać należy datę nabycia gruntu i to niezależnie od tego, kiedy na gruncie tym wzniesiono budynek.

Istotne znaczenie - dla oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości, które nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej - w tego typu sytuacjach -ma więc data nabycia gruntu.

Ponadto, zgodnie z art. 888 Kodeksu cywilnego:

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Zaznaczam, że zgodnie z prawem cywilnym, darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa darowizny - pod rygorem nieważności - powinna mieć formę aktu notarialnego.

Z wyżej wskazanych przyczyn, sprzedaż w 2024 r.:

· działki wraz udziałem w drodze - nabytych w 2008 r. - na której wybudowali Państwo dom letniskowy, nie stanowi dla Pani źródła przychodów (transakcja ta jest wolna od konieczności zapłaty podatku dochodowego),

· działki, którą otrzymała Pani (wraz z małżonkiem) tytułem umowy darowizny w 2023 r. - będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na dokonanie tej transakcji przed upływem terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pani stanowisko, z którego wynika, że:

(…) podatek od zbycia nieruchomości powinna Pani zapłacić tylko od działki, którą otrzymali Państwo w darowiźnie w 2023 r.

Wskazała Pani, że pozostałe nieruchomości (działka i udział w drodze), nabyli Państwo 15 lat temu, więc upłynęło ustawowe pięć lat.

\- uznaję więc za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Końcowo zaznaczam, że:

· zadane pytanie zakreśla granice w jakich mogę wydać interpretację indywidualną (określa zakres żądania Wnioskodawcy). Rozstrzygnięcie to dotyczy więc tylko wyznaczonego przez Panią przedmiotu wniosku - zakresu Pani pytania,

· procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając indywidualną w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we wniosku - nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu tej interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku,

· interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa - niniejsza interpretacja dotyczy zatem tylko Pana sytuacji prawnopodatkowej. Nie wywołuje skutków prawnych dla Pani małżonka, który chcąc uzyskać interpretację indywidualną w swojej sprawie może indywidualnie wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej wydanie, spełniającym wymogi, o których mowa w przepisach Ordynacji podatkowej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).