Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP1/443-84/14-4/RG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-04-15
Teza: prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją operacji
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od towarów i usług; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 3 lutego 2014 r. (data wpływu 6 lutego 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 9 kwietnia 2014 r. (data wpływu 11 kwietnia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją operacji pn. „…” –**jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 lutego 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją operacji pn. „…”.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 9 kwietnia 2014 r. (data wpływu 11 kwietnia 2014 r.) o doprecyzowanie opisanego stanu faktycznego oraz wskazanie przepisów prawa podatkowego.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Parafia Rzymsko-Katolicka … nie jest podatnikiem VAT oraz nie figuruje w ewidencji podatników VAT.

Parafia w …e zawarła umowę na realizację operacji pn. „…” w ramach Programu „EUROszansa dla … - budowanie konsensusu społecznego na rzecz zrównoważonego rozwoju subregionu w krajobrazie kulturowym trójkąta turystycznego: …” współfinansowanego przez Szwajcarię w ramach szwajcarskiego programu współpracy z nowymi krajami członkowskimi Unii Europejskiej.

Realizowany projekt pn. „…” obejmuje następujące działania:

1.  Przygotowanie i wydanie ulotki z mapą szlaku zabytkowych kościołów na obszarze ….W ramach tego działania zostanie przygotowana i wydana ulotka - 1000 sztuk. Przygotowane wydawnictwo pozwoli przybliżyć turyście zainteresowanemu zabytkami sakralnymi, kościoły z ciekawą historią i fascynującymi walorami architektonicznymi a także bogatym wyposażeniem: Kościół pw. …, Kościół … …, Kościół Rektoralny św. …, Bazylika - kościół pw. św. …, Kaplica … …, Kościół pw. …, Kościół …, Kościół parafialny pw. św. …. Każdy z opisanych i ujętych na szlaku kościołów otoczony jest przepięknym krajobrazem, zachęcającym do letniego wypoczynku. Wydana ulotka z mapą szlaku będzie rozdawana nieodpłatnie.
2.  Wykonanie systemów zabezpieczających w kościele parafialnym pw. …:
    1.  Instalacja systemu telewizji obserwacyjnej – CCTV. Udostępnienie kościoła do zwiedzania może stwarzać zagrożenia kradzieży i włamań oraz wandalizmu. Projekt przewiduje montaż kamer zewnętrznych (4 sztuki), rejestratora cyfrowego (1 sztuka) oraz monitora LCD 19" (1 sztuka). System Telewizji Obserwacyjnej składał się będzie z kamer kolorowych typu dzień/noc, z wbudowanym oświetlaczem podczerwieni IR. Kamery zamontowane będą na zewnątrz elewacji obiektu przy wejściu głównym, bocznym, nad wejściem do zakrystii, na elewacji południowej.
    2.  Instalacja systemu sygnalizacji włamań i napadu. Bogate wyposażenie kościoła, o dużej wartości historycznej i zabytkowej może stać się w przyszłości łupem potencjalnych złodziei. Projekt przewiduje montaż czujek otwarcia kontaktronowych, czujek ruchu dualnych i podczerwieni, sygnalizatora akustycznego zewnętrznego i wewnętrznego.
    3.  Instalacja systemu sygnalizacji pożaru. Kolejnym, bardzo niebezpiecznym czynnikiem jest zaprószenie ognia, co może grozić poważnymi konsekwencjami. Aby wyeliminować niebezpieczeństwo pożaru na terenie świątyni zostanie zainstalowany system sygnalizacji pożaru. Podstawowym wyposażeniem systemu będą czujki pożarowe, sygnalizacje akustyczne wewnętrzne i zewnętrzne.
3.  Przygotowanie i wykonanie modułu panoram sferycznych „…”. W ramach działania „…: „…” wykonany zostanie wirtualny spacer. To nowatorskie rozwiązanie w zakresie produkcji multimedialnych opartych na sferycznej fotografii panoramicznej pozwoli wyeksponować sakralne obiekty. Będzie to nowoczesna forma promocji kościołów. Taka forma wizualizacji podkreśli turystyczny wizerunek obszaru objętego wsparciem LGD „…”. Wirtualna wycieczka oparta będzie na ujęciach zdjęciowych. Zaprojektowany moduł panoram sferycznych zamieszczony zostanie na stronie internetowej w formie mapy, na której będą umieszczone obiekty. Po wybraniu konkretnego, będziemy przechodzili do szczegółów oraz możliwości obejrzenia zdjęcia sferycznego wykonanego dla danego kościoła. Tak wykonany moduł panoram sferycznych zostanie zamieszczony na stronie internetowej beneficjenta www.wojciechow-parafia.cba.pl i będzie ogólnodostępny dla społeczeństwa.
4.  Działania promujące projekt: wykonanie tablicy informacyjnej i pamiątkowej, przygotowanie i druk widokówek. Działania te będą miały charakter informujący o współfinansowaniu projektu z środków Szwajcarsko - Polskiego Programu Współpracy. Tablica informacyjna będzie umieszczona przy kościele w trakcie realizacji inwestycji. Tablica pamiątkowa zostanie umieszczona po zakończeniu realizacji zadania przy zabytkowym kościele w …. Zgodnie z wytycznymi dla ubiegających się o dotacje w ramach Szwajcarsko - Polskiego Programu Współpracy do kosztów kwalifikowanych zalicza się także podatek od towarów i usług.

Po zakończeniu zadania inwestycja będzie stanowiła własność Parafii Rzymsko - Katolickiej pw. św. …. Zabytkowy kościół, w którym zamontowane zostaną systemy zabezpieczające jest obiektem ogólnodostępnym, za zwiedzanie wnętrz kościoła nie będą pobierane opłaty. Wydana ulotka z mapą jako materiał promocyjny będzie rozdawana nieodpłatnie. Moduł panoram sferycznych umieszczony na stronie internetowej będzie również ogólnodostępny dla internautów. Celem realizowanego projektu jest rozwój oferty turystycznej na obszarze LGD „…” w oparciu o zasoby dziedzictwa kultury sakralnej.

Udostępnienie kościoła do kompleksowego zwiedzania wiąże się z koniecznością podjęcia prac zabezpieczających historyczne wyposażenie przed kradzieżami a także przed dewastacją mienia.

Ponadto obszar jest niedostatecznie promowany wśród osób zainteresowanych turystyką sakralną. Atrakcyjne ukazanie bogactwa sakralnego obszaru wpłynie na wzrost zainteresowania turystów nie tylko zabytkami sakralnymi, ale z samym obszarem objętym wsparciem. Jego specyficzną historią i kulturą. W tym celu zostaną wykorzystane nowoczesne formy przekazu, które zapewnią szeroką promocję utworzonego tematycznego szlaku.

Tematyczny szlak zabytkowych kościołów może być dla potencjalnego turysty, zainteresowanego budowlą sakralną ciekawą ofertą spędzania wolnego czasu. Powiązanie ciekawych historii, stylów architektonicznych a także bogatego wyposażenia wnętrz zachęci turystów do zapoznania się z przygotowaną ofertą.

Program „EUROszansa dla … - budowanie konsensusu społecznego na rzecz zrównoważonego rozwoju subregionu w krajobrazie kulturowym trójkąta turystycznego: …” jest wdrażany w latach 2011-2014.

W ramach realizowanego projektu „…” faktury VAT dokumentujące poniesione wydatki będą wystawiane na Parafię Rzymsko - Katolicką pw. św. ….

Wnioskodawca - Parafia Rzymsko - Katolicka pw. św. … nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Przy przygotowaniu wniosku o dofinansowanie dla przedmiotowego projektu Parafia Rzymsko - Katolicka w … złożyła oświadczenie, w którym stwierdza, że nie może w żaden sposób odzyskać poniesionego podatku VAT, w związku z czym stanowi on koszt kwalifikowany objęty dofinansowaniem.

W ramach realizowanego projektu „…” faktury VAT dokumentujące poniesione wydatki będą wystawiane na Parafię Rzymsko-Katolicką pw. …

W ramach realizacji projektu powstaną następujące efekty:

1.  Przygotowanie i wydanie ulotki z mapą szlaku zabytkowych kościołów na obszarze …. Wydana ulotka z mapą szlaku będzie rozdawana nieodpłatnie. Efekt ten będzie wykorzystany do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
2.  Wykonanie systemów zabezpieczających w kościele parafialnym pw. św. … …: instalacja systemu telewizji obserwacyjnej - CCTV, instalacja systemu sygnalizacji włamań i napadu, instalacja systemu sygnalizacji pożaru. Kościół udostępniony jest dla ogółu społeczeństwa, również turystów nieodpłatnie. Efekt ten będzie wykorzystany do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
3.  Przygotowanie i wykonanie modułu panoram sferycznych „…”. Tak wykonany moduł panoram sferycznych został zamieszczony na stronie internetowej beneficjenta … i jest ogólnodostępny dla społeczeństwa. Efekt ten będzie wykorzystany do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
4.  Działania promujące projekt: wykonanie tablicy informacyjnej i pamiątkowej. Tablice informują o realizowanym projekcie, są ogólnodostępne dla społeczeństwa. Efekt ten będzie wykorzystany do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wszystkie efekty powstałe w wyniku realizacji przedmiotowej operacji wykorzystywane są przez Wnioskodawcę do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w odniesieniu do realizowanej operacji „…” w ramach Programu „EUROszansa dla … - budowanie konsensusu społecznego na rzecz zrównoważonego rozwoju subregionu w krajobrazie kulturowym trójkąta turystycznego: …” współfinansowanego przez Szwajcarię w ramach szwajcarskiego programu współpracy z nowymi krajami członkowskimi Unii Europejskiej, Parafia Rzymsko - Katolicka pw. św. … ma możliwość odliczenia podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, Parafia Rzymsko - Katolicka pw. … nie jest podatnikiem VAT oraz nie figuruje w ewidencji podatników VAT.

Realizacja operacji „…” nie ma w żadnym zakresie związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, nabywane towary i usługi niezbędne do wykonania planowanego zakresu projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Podejmowane działania w złożonym wniosku o dofinansowanie nie są działaniami, które mają generować przychody, zatem nie jest możliwe odzyskanie podatku od towarów i usług zakupionych w celu realizacji tej operacji. Przygotowane wydawnictwo w ramach projektu - ulotka z mapą będzie rozprowadzane nieodpłatnie. Wykonanie systemów zabezpieczających w kościele parafialnym pw. … mają zabezpieczyć zabytkowy obiekt, który zostanie udostępniony do zwiedzania. Zwiedzanie kościoła będzie nieodpłatne. Moduł panoram sferycznych umieszczony na stronie internetowej będzie również ogólnodostępny dla internautów.

Parafia Rzymsko - Katolicka pw. … w … nie ma możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT od wydatków poniesionych w związku z realizacją zadania pn. „…”, w ramach Programu „EUROszansa dla …- budowanie konsensusu społecznego na rzecz zrównoważonego rozwoju subregionu w krajobrazie kulturowym trójkąta turystycznego: …”, współfinansowanego przez Szwajcarię w ramach szwajcarskiego programu współpracy z nowymi krajami członkowskimi Unii Europejskiej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Art. 86 ust. 1 ustawy, stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca nie jest podatnikiem VAT oraz nie figuruje w ewidencji podatników VAT. Parafia zawarła umowę na realizację operacji pn. „…” w ramach Programu „EUROszansa dla … - budowanie konsensusu społecznego na rzecz zrównoważonego rozwoju subregionu w krajobrazie kulturowym trójkąta turystycznego: …” współfinansowanego przez Szwajcarię w ramach szwajcarskiego programu współpracy z nowymi krajami członkowskimi Unii Europejskiej.

W ramach realizacji projektu powstaną następujące efekty:

*   przygotowanie i wydanie ulotki z mapą szlaku zabytkowych kościołów na obszarze …. Wydana ulotka z mapą szlaku będzie rozdawana nieodpłatnie. Efekt ten będzie wykorzystany do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

*   wykonanie systemów zabezpieczających w kościele parafialnym pw. …: instalacja systemu telewizji obserwacyjnej - CCTV, instalacja systemu sygnalizacji włamań i napadu, instalacja systemu sygnalizacji pożaru. Kościół udostępniony jest dla ogółu społeczeństwa, również turystów nieodpłatnie. Efekt ten będzie wykorzystany do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

*   przygotowanie i wykonanie modułu panoram sferycznych „…”. Tak wykonany moduł panoram sferycznych został zamieszczony na stronie internetowej beneficjenta … i jest ogólnodostępny dla społeczeństwa. Efekt ten będzie wykorzystany do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

*   działania promujące projekt: wykonanie tablicy informacyjnej i pamiątkowej. Tablice informują o realizowanym projekcie, są ogólnodostępne dla społeczeństwa. Efekt ten będzie wykorzystany do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wszystkie efekty powstałe w wyniku realizacji przedmiotowej operacji wykorzystywane są przez Wnioskodawcę do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Po zakończeniu zadania inwestycja będzie stanowiła własność Parafii Rzymsko - Katolickiej pw. św. w …. Zabytkowy kościół, w którym zamontowane zostaną systemy zabezpieczające jest obiektem ogólnodostępnym, za zwiedzanie wnętrz kościoła nie będą pobierane opłaty. Wydana ulotka z mapą jako materiał promocyjny będzie rozdawana nieodpłatnie. Moduł panoram sferycznych umieszczony na stronie internetowej będzie również ogólnodostępny dla internautów. W ramach realizowanego projektu „…” faktury VAT dokumentujące poniesione wydatki będą wystawiane na Parafię Rzymsko-Katolicką pw…..

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie zostały spełnione, gdyż jak wskazał Wnioskodawca, realizacja operacji nie ma żadnego związku z czynnościami opodatkowanymi, ponadto Zainteresowany nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zatem, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizowaną operacją.

Reasumując, Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją operacji pn. „…”, ponieważ jak wskazał Wnioskodawca, efekty powstałe w wyniku realizacji projektu będą wykorzystane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a ponadto Zainteresowany nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Podkreślenia wymaga, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego i własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14 b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Ponadto należy zwrócić uwagę, że organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania z bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.