Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.754.2024.1.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-25
Teza: Możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy dla usług nauczania języków obcych świadczonych w formie dostępu do platformy edukacyjnej.
Słowa kluczowe: nauka-nauka języka; platforma; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Usługi nauczania języków obcych
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 28

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w kwestii możliwości

    zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy dla usług
    nauczania języków obcych świadczonych w formie dostępu do platformy edukacyjnej.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

X Sp. z o.o. (dalej jako: Spółka, Wnioskodawca) prowadzi swoją główną działalność w
    zakresie świadczenia usług nauczania języków obcych pod symbolem PKD 85.59.A (Nauka
    języków obcych). Działalność będzie polegała na sprzedaży dostępu do platformy
    edukacyjnej, na której umieszczone będą materiały do nauki języków obcych, w tym:
    angielskiego, niemieckiego, hiszpańskiego, francuskiego, włoskiego, niderlandzkiego,
    rosyjskiego, ukraińskiego, norweskiego i portugalskiego.
    Model biznesowy będzie oparty na sprzedaży dostępu do platformy edukacyjnej, gdzie po
    dokonaniu jednorazowej opłaty klient otrzyma określony czasowo dostęp do
    kompleksowego planu nauczania wybranego języka obcego (lub kilku wybranych języków).
    Dostęp będzie aktywowany poprzez utworzenie indywidualnego konta użytkownika
    chronionego loginem i hasłem.
    W ramach każdego kursu językowego udostępnione zostaną materiały edukacyjne w wielu
    formatach, m.in.:
    1. Materiały video, w tym:
      - szczegółowe nagrania wyjaśniające zasady gramatyczne danego języka,
      - nagrania prezentujące prawidłową wymowę poszczególnych słów i zwrotów,
      - nagrania z przykładowymi dialogami i scenkami sytuacyjnymi,
      - nagrania z ćwiczeniami konwersacyjnymi,
      - nagrania przedstawiające aspekty kulturowe związane z danym językiem.
    2. Materiały audio, w tym:
      - podcasty językowe zawierające konwersacje z systematycznie wzrastającym udziałem
        języka obcego,
      - nagrania wymowy realizowane przez native speakerów,
      - ćwiczenia ze słuchu,
      - podcasty do nauki w czasie wykonywania innych czynności (np. podczas jazdy
        samochodem).
    3. Materiały tekstowe:
      - mapy myśli służące utrwalaniu wiedzy gramatycznej i leksykalnej,
      - materiały w formacie PDF do samodzielnego wydruku,
      - zestawienia najważniejszych zagadnień gramatycznych,
      - listy słownictwa tematycznego,
      - przykładowe testy i sprawdziany wiedzy,
      - transkrypcje materiałów audio i video.
    4. Aplikacja mobilna:
      - dedykowana aplikacja na systemy iOS oraz Android umożliwiająca dostęp do
        wszystkich materiałów kursowych,
      - dodatkowa aplikacja do nauki słownictwa zawierająca m.in. nagrania wymowy native
        speakerów, system powtórek słówek i wyrażeń językowych.

    5. System motywacyjny w postaci cyklicznych wiadomości email wspierających proces
    nauki, a także przypomnienia o wykonaniu zaplanowanych zadań, wskazówki dotyczące
    efektywnej nauki oraz informacji o postępach.
    Proces nauczania zostanie podzielony na kilka etapów (standardowo: 6-7, w zależności od
    języka), zapewniających systematyczny i uporządkowany rozwój umiejętności językowych.
    Każdy etap zawiera przy tym materiały wprowadzające nowe zagadnienia, ćwiczenia
    utrwalające, testy sprawdzające oraz powtórki materiału.
    Zarówno na platformie internetowej, jak i w aplikacjach mobilnych dostępne będą
    interaktywne quizy sprawdzające wiedzę oraz ćwiczenia utrwalające.
    W ramach platformy świadczonych usług nie będzie przewidziany bezpośredni kontakt z
    lektorem w czasie rzeczywistym (tzw. zajęcia „live”). Cały proces nauczania opierać się ma
    wyłącznie na przygotowanych wcześniej przez lektorów materiałach edukacyjnych (audio,
    video, tekstowych) oraz ćwiczeniach. Platforma nie będzie także przewidywać opcjonalnej
    możliwości konsultacji online z lektorem ani zajęć w czasie rzeczywistym. W praktyce
    jednak wiedza językowa przekazywana w kursie on-line jest tą samą wiedzą, którą
    nauczyciele mogliby przekazać w czasie zajęć na żywo. Treść lekcji video jest analogiczna
    jak treść lekcji tradycyjnych, podcasty i inne materiały audio odpowiadają charakterowi
    słuchowisk wykorzystywanych przez lektorów w trakcie lekcji tradycyjnych, podobnie rzecz
    się ma z materiałami tekstowymi. Dystrybucja kursów językowych online Wnioskodawcy
    będzie zautomatyzowana, niemniej udział człowieka (nauczycieli, lektorów) przy
    powstawaniu i użytkowaniu kursu przez uczniów będzie nadal wysoki. Nauczyciele
    przygotowują bowiem najpierw cały kurs tj. tworzą językowe materiały wideo, ćwiczenia
    językowe, nagrania poszczególnych lekcji i testy.
    Wnioskodawca pragnie nadmienić nie jest jednostką objętą systemem oświaty w
    rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe, nie jest również uczelnią, jednostką
    naukową Polskiej Akademii Nauk ani instytutem badawczym. Planowane usługi nie będą
    stanowić usług kształcenia zawodowego ani przekwalifikowania zawodowego, gdyż będą
    to kursy językowe o charakterze ogólnym, niepowiązane z konkretnym zawodem czy
    branżą.

## Pytanie

Czy opisane powyżej usługi nauczania języków obcych świadczone w formie dostępu do
    platformy edukacyjnej będą korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku od towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, planowane usługi nauczania języków obcych będą korzystać ze
    zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne
    świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie
    usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki
    organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w
    rozumieniu art. 7.
    Art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy stanowi, że zwalnia się od podatku „usługi nauczania języków
    obcych oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, inne
    niż wymienione w pkt 26, pkt 27 i pkt 29.”
    W pierwszej kolejności należy przeanalizować, czy planowane usługi nie są objęte
    zwolnieniami wskazanymi w art. 43 ust. 1 pkt 26, 27 i 29 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, zwolnione są usługi świadczone przez: a) jednostki
    objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy - Prawo oświatowe, w zakresie

    kształcenia i wychowania, b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz
    instytuty badawcze, w zakresie kształcenia.
    Wnioskodawca nie jest żadnym z wyżej wymienionych podmiotów, więc nie może
    korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.
    Art. 43 ust. i pkt 27 ustawy przewiduje zwolnienie dla usług prywatnego nauczania na
    poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczonych
    przez nauczycieli. Planowane usługi nie spełniają tych kryteriów, gdyż:
    - nie będą świadczone bezpośrednio przez nauczycieli, lecz poprzez platformę e-
    learningową,
    - nie będą stanowić nauczania na określonym poziomie edukacji,
    - będą miały charakter kursów ogólnodostępnych.
    Z kolei art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy dotyczy usług kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego: a) prowadzonych w formach i na zasadach
    przewidzianych w odrębnych przepisach, lub b) świadczonych przez podmioty, które
    uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, lub c) finansowanych w
    całości ze środków publicznych.
    Planowane usługi nie spełniają żadnego z powyższych warunków, ponieważ:
    - będą to kursy językowe o charakterze ogólnym, nie powiązane z konkretnym zawodem,
    - nie będą prowadzone w formach przewidzianych odrębnymi przepisami,
    - Wnioskodawca nie posiada akredytacji,
    - usługi nie będą finansowane ze środków publicznych.
    Skoro wykluczone zostało zastosowanie zwolnień z art. 43 ust. 1 pkt 26, 27 i 29 ustawy,
    należy rozważyć możliwość zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy.
    Zwolnienie to ma charakter przedmiotowy i nie zawiera żadnych ograniczeń
    podmiotowych. Oznacza to, że mogą z niego korzystać wszelkie podmioty świadczące
    usługi nauczania języków obcych, o ile usługi te nie są objęte wcześniej omówionymi
    zwolnieniami. Kluczowe znaczenie ma więc faktyczny przedmiot świadczonej usługi.
    Co istotne, przepis nie wprowadza również żadnych konkretnych wymogów co do formy
    nauczania. Brak jest podstaw do różnicowania opodatkowania usług nauczania języków
    obcych w zależności od przyjętej metody czy narzędzi nauczania. Oznacza to, że
    zwolnieniem objęte jest także nauczanie z wykorzystaniem platform e-learningowych oraz
    aplikacji mobilnych.
    Stanowisko takie potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 16 września 2021
    r. (sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.416.2021.2.MGO), w której organ uznał, że zwolnieniu
    podlegają usługi nauczania języków obcych świadczone w formie kursów video, bez
    bezpośredniego kontaktu ucznia z lektorem. Organ wskazał, że dla zastosowania
    zwolnienia nie ma znaczenia sposób przekazywania wiedzy z zakresu języków obcych.
    Pogląd ten został również wyrażony w interpretacji z 22 maja 2019 r. (sygn. 0112-KDIL1-
    3.4012.149.2019.2.JN), gdzie organ stwierdził, że „dla możliwości skorzystania z
    powyższego zwolnienia nie ma znaczenia, w jaki sposób podmiot prowadzi naukę języków
    obcych.”
    Należy również zwrócić uwagę na przepisy dotyczące usług elektronicznych. Zgodnie z art.
    2 pkt 26 ustawy VAT, przez usługi elektroniczne rozumie się usługi świadczone drogą
    elektroniczną, o których mowa w art. 7 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282
    /2011. Zgodnie z art. 7 ust. 3 lit. j) tego rozporządzenia, do usług świadczonych drogą
    elektroniczną nie zalicza się „usług edukacyjnych, w ramach których treść kursu
    przekazywana jest przez nauczyciela za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej”. Z kolei
    w punkcie 5 załącznika I do rozporządzenia 282/2011 wymienione zostały usługi, które

    zalicza się do usług świadczonych drogą elektroniczną, wśród nich w lit. a. wskazano:
    automatyczne nauczanie na odległość, którego funkcjonowanie wymaga użycia Internetu
    lub podobnej sieci elektronicznej, wymagające niewielkiego bądź niewymagające żadnego
    udziału człowieka, łącznie z klasami wirtualnymi, z wyjątkiem sytuacji, gdzie Internet lub
    podobna sieć elektroniczna wykorzystywana jest jako proste narzędzie służące
    komunikowaniu się nauczyciela z uczniem.
    W ocenie Wnioskodawcy oznacza to, że usługi edukacyjne, w tym nauczanie języków
    obcych, nie tracą swojego charakteru i możliwości korzystania ze zwolnienia tylko dlatego,
    że są świadczone za pośrednictwem internetu czy platform e-learningowych.
    Planowane przez Wnioskodawcę usługi spełniają wszystkie cechy usług nauczania języków
    obcych, gdyż:
    1) mają na celu przekazanie wiedzy z zakresu języków obcych,
    2) zawierają uporządkowany program nauczania,
    3) obejmują materiały dydaktyczne w różnych formach przygotowane przez lektorów,
    4) zawierają elementy sprawdzania i utrwalania wiedzy,
    5) prowadzą do konkretnych efektów edukacyjnych.
    Fakt, że usługi te będą świadczone wyłącznie w formie elektronicznej, bez bezpośredniego
    kontaktu z lektorem, nie zmienia ich charakteru jako usług nauczania języków obcych.
    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy planowane usługi nauczania języków
    obcych będą korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT,
    niezależnie od faktu, że będą one świadczone wyłącznie w formie elektronicznej, bez
    bezpośredniego kontaktu z lektorem.
    Warto dodatkowo podkreślić, że celem wprowadzenia zwolnienia dla usług nauczania
    języków obcych było promowanie edukacji językowej, bez względu na formę jej
    prowadzenia. Ograniczenie zakresu zwolnienia wyłącznie do tradycyjnych form nauczania
    byłoby sprzeczne z tym celem, szczególnie w kontekście postępującej cyfryzacji usług
    edukacyjnych.
    Podobnie udostępniane materiały nie będą mieć charakteru jedynie pomocniczego czy
    uzupełniającego, lecz przygotowane przez nauczycieli stanowią w praktyce kompletny
    kurs językowy, prowadzący do osiągnięcia określonych efektów edukacyjnych. Treści
    przekazywane są w sposób metodyczny i uporządkowany, zgodnie z zasadami dydaktyki
    języków obcych.
    Co istotne, wszystkie materiały dydaktyczne (video, audio, tekstowe) oraz narzędzia
    dostępne na platformie (aplikacje, quizy, testy) są ściśle związane z usługą nauczania
    języków obcych i służą realizacji celów edukacyjnych. Nie mają one charakteru
    samoistnego i nie mogą być wykorzystywane niezależnie od głównej usługi edukacyjnej.
    Analogiczne stanowisko w podobnych sprawach zajmował wielokrotnie Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej, uznając że zwolnieniu podlegają również takie formy nauczania
    języków obcych jak: (i) kursy językowe w formie materiałów video, (ii) platformy e-
    learningowe (iii) aplikacje do nauki języków oraz (iv) interaktywne programy edukacyjne,
    pod warunkiem, że ich celem jest faktyczne nauczanie języka obcego, a nie jedynie
    dostarczenie narzędzi czy materiałów pomocniczych.
    Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy spełnione są wszystkie przesłanki do
    zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT:
    1. świadczone usługi stanowią nauczanie języków obcych,
    2. nie są objęte zwolnieniami z art. 43 ust. 1 pkt 26, 27 i 29 ustawy,
    3. elektroniczna forma świadczenia usług nie wpływa na możliwość zastosowania
      zwolnienia,

    4. wszystkie elementy platformy są ściśle związane z usługą nauczania.
    W związku z powyższym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że planowane usługi
    nauczania języków obcych świadczone poprzez platformę edukacyjną będą korzystać ze
    zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy.
    Należy podkreślić, że mimo braku bezpośrednich zajęć „na żywo”, usługi Wnioskodawcy
    zachowują istotny element osobistego udziału wykwalifikowanej kadry dydaktycznej.
    Wszyscy lektorzy, nauczyciele i native speakerzy współpracujący przy tworzeniu kursu
    posiadają odpowiednie kwalifikacje i doświadczenie w nauczaniu języków obcych. Ich
    zaangażowanie przejawia się w następujących obszarach:
    1. Opracowywanie materiałów dydaktycznych:
      - tworzenie programów nauczania dla poszczególnych poziomów,
      - przygotowywanie scenariuszy lekcji video,
      - opracowywanie materiałów gramatycznych,
      - tworzenie ćwiczeń i testów,
      - dobór odpowiedniego słownictwa,
      - projektowanie ścieżek edukacyjnych.
    2. Osobiste nagrywanie treści edukacyjnych:
      - prowadzenie lekcji video z wyjaśnieniami gramatycznymi,
      - nagrywanie przykładowych dialogów i konwersacji,
      - demonstrowanie prawidłowej wymowy,
      - prezentowanie praktycznych aspektów użycia języka,
      - tworzenie materiałów audio do ćwiczenia rozumienia ze słuchu.
    3. Udział native speakerów:
      - nagrywanie wzorcowej wymowy słów i zwrotów,
      - tworzenie autentycznych dialogów sytuacyjnych,
      - prezentowanie naturalnych konstrukcji językowych,
      - dostarczanie przykładów współczesnego języka mówionego,
      - wprowadzanie elementów kulturowych.
    Zatem, choć kontakt z kadrą dydaktyczną nie następuje w czasie rzeczywistym, jej
    merytoryczny wkład w proces nauczania jest znaczący i kluczowy dla efektywności
    kształcenia. Materiały nie są generowane automatycznie, lecz tworzone przez
    doświadczonych specjalistów w dziedzinie nauczania języków obcych, którzy przekazują
    swoją wiedzę i doświadczenie w formie dostosowanej do wymagań nowoczesnej edukacji
    online.
    Ten znaczący udział kadry dydaktycznej w tworzeniu materiałów edukacyjnych odróżnia
    platformę Wnioskodawcy od automatycznych systemów nauczania, o których mowa w
    punkcie 5 załącznika I do rozporządzenia 282/2011. W przypadku platformy
    Wnioskodawcy nie mamy do czynienia z „automatycznym nauczaniem na odległość (...)
    wymagającym niewielkiego bądź niewymagającym żadnego udziału człowieka”, lecz z
    przemyślanym i metodycznie opracowanym kursem, w którym udział wykwalifikowanych
    nauczycieli jest znaczący, choć realizowany w innej formie niż tradycyjne zajęcia.
    Sam fakt, że proces nauczania jest rozłożony w czasie i nie wymaga synchronicznej
    obecności lektora i ucznia, nie zmienia charakteru świadczonej usługi. Wiedza językowa

    przekazywana w ramach kursu jest tą samą wiedzą, którą nauczyciel przekazałby podczas
    zajęć stacjonarnych. Treść lekcji zawartych w kursie jest identyczna jak treść lekcji
    tradycyjnej, zmienia się jedynie sposób jej dostarczenia.
    Warto również zauważyć, że taka forma nauczania wpisuje się w aktualny trend cyfryzacji
    edukacji i odpowiada na współczesne potrzeby uczących się. Jest to szczególnie istotne w
    kontekście popularności zdalnych form kształcenia, które zostały dodatkowo
    upowszechnione w okresie ostatnich kilku lat.
    Co istotne, wszystkie materiały edukacyjne, aplikacje i narzędzia dostępne na platformie
    tworzą spójną, kompleksową usługę nauczania języka obcego. Nie są to oderwane
    elementy, które mogłyby funkcjonować samodzielnie, lecz zintegrowane komponenty
    procesu dydaktycznego, podporządkowane jednemu celowi - skutecznemu nauczaniu
    języka obcego.
    Analizując opodatkowanie planowanych usług, należy również odnieść się do specyfiki
    oprogramowania i aplikacji mobilnych, które będą wykorzystywane w procesie nauczania.
    Zarówno platforma internetowa, jak i aplikacje mobilne stanowią jedynie techniczne
    narzędzia służące realizacji usługi edukacyjnej. Same w sobie nie mają charakteru
    samoistnego - ich jedynym celem jest umożliwienie dostępu do treści edukacyjnych i
    realizacji procesu nauczania języka obcego.
    Jest to szczególnie istotne w kontekście art. 7 rozporządzenia 282/2011, który definiuje
    usługi świadczone drogą elektroniczną. Choć technicznie platforma i aplikacje
    wykorzystują Internet oraz sieci elektroniczne, to jednak nie spełniają one kluczowego
    warunku dla uznania ich za usługi elektroniczne - ich wykonanie jest możliwe również bez
    wykorzystania technologii informacyjnej. Wiedza językowa przekazywana za
    pośrednictwem platformy jest tą samą wiedzą, która mogłaby być przekazana w sposób
    tradycyjny.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
    Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne
    świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7
    (...).
    W myśl art. 2 pkt 26 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o usługach elektronicznych – rozumie się przez to
    usługi świadczone drogą elektroniczną, o których mowa w art. 7 rozporządzenia 282/2011.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 rozporządzenia Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r.
    ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (t. j. Dz. Urz. UE L 77 z 23 marca 2011 r.,
    str. 1 ze zm.) – zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011:

    Do „usług świadczonych drogą elektroniczną”, o których mowa w dyrektywie 2006/112
    /WE, należą usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej, których
    świadczenie – ze względu na ich charakter - jest zasadniczo zautomatyzowane i wymaga
    minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez wykorzystania technologii
    informacyjnej jest niemożliwe.
    Stosownie do art. 7 ust. 2 ww. rozporządzenia Rady (UE) nr 282/2011:
    Ustęp 1 obejmuje w szczególności:
    a) ogólnie dostawy produktów w formie cyfrowej, łącznie z oprogramowaniem, jego
    modyfikacjami lub nowszymi wersjami;
    b) usługi umożliwiające lub wspomagające obecność przedsiębiorstw lub osób w sieci
    elektronicznej, takich jak witryna lub strona internetowa;
    c) usługi generowane automatycznie przez komputer i przesyłane poprzez Internet lub
    sieć elektroniczną w odpowiedzi na określone dane wprowadzone przez usługobiorcę;
    d) odpłatne przekazywanie prawa do wystawiania na aukcji towarów lub usług za
    pośrednictwem witryny internetowej działającej jako rynek online, na którym potencjalni
    kupujący przedstawiają swoje oferty przy wykorzystaniu automatycznych procedur oraz
    na którym strony są informowane o dokonaniu sprzedaży za pomocą poczty
    elektronicznej generowanej automatycznie przez komputer;
    e) pakiety usług internetowych oferujące dostęp do informacji, w których element
    telekomunikacyjny ma charakter pomocniczy i drugorzędny (to znaczy pakiety
    wykraczające poza oferowanie samego dostępu do Internetu i obejmujące inne elementy,
    takie jak strony, które umożliwiają dostęp do aktualnych wiadomości, informacji
    meteorologicznych lub turystycznych, gier, umożliwiają hosting witryn internetowych,
    dostęp do grup dyskusyjnych itp.);
    f) usługi wyszczególnione w załączniku I.
    Natomiast z art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011 wynika, że:
    Ustęp 1 nie ma zastosowania do:
    a) usług nadawczych;
    b) usług telekomunikacyjnych;
    c) towarów, w przypadku których zamawianie i obsługa zamówienia odbywają się
    elektronicznie;
    d) płyt CD-ROM, dyskietek i podobnych nośników fizycznych;
    e) materiałów drukowanych, takich jak książki, biuletyny, gazety lub czasopisma;
    f) płyt CD i kaset magnetofonowych;
    g) kaset wideo i płyt DVD;
    h) gier na płytach CD-ROM;
    i) usług świadczonych przez specjalistów, takich jak prawnicy i doradcy finansowi, którzy
    udzielają swym klientom porad za pomocą poczty elektronicznej;
    j) usług edukacyjnych, w ramach których treść kursu przekazywana jest przez nauczyciela
    za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej (tzn. przez zdalne połączenie);
    k) usług fizycznych off-line naprawy sprzętu komputerowego;
    l) hurtowni danych off-line;
    m) usług reklamowych, w szczególności w gazetach, na plakatach i w telewizji;
    n) usług centrum wsparcia telefonicznego;

    o) usług edukacyjnych obejmujących wyłącznie kursy korespondencyjne, takie jak kursy za
    pośrednictwem poczty;
    p) konwencjonalnych usług aukcyjnych, przy których niezbędny jest bezpośredni udział,
    niezależnie od sposobu składania ofert;
    t) biletów wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne,
    rozrywkowe lub podobne, zarezerwowanych online;
    u) zakwaterowania, wynajmu samochodów, usług restauracyjnych, przewozu osób lub
    podobnych usług zarezerwowanych online.
    Z kolei w punkcie 5 załącznika II do rozporządzenia 282/2011 Dyrektywy 2006/112/WE
    Rady wymienione zostały następujące usługi, które zalicza się do usług świadczonych
    drogą elektroniczną:
    a) automatyczne nauczanie na odległość, którego funkcjonowanie wymaga użycia
    Internetu lub podobnej sieci elektronicznej, wymagające niewielkiego bądź
    niewymagające żadnego udziału człowieka, łącznie z klasami wirtualnymi, z wyjątkiem
    sytuacji, gdzie Internet lub podobna sieć elektroniczna wykorzystywana jest jako proste
    narzędzie służące komunikowaniu się nauczyciela z uczniem;
    b) ćwiczenia wypełniane przez ucznia on-line i sprawdzane automatycznie, bez udziału
    człowieka.
    W kontekście formy świadczenia usług, należy wskazać, że zgodnie z art. 98 ust. 2
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
    Stawki obniżone mają zastosowanie wyłącznie do dostaw towarów i świadczenia usług,
    których kategorie są określone w załączniku III. Stawki obniżone nie mają zastosowania do
    usług świadczonych drogą elektroniczną, z wyjątkiem usług określonych w załączniku III
    pkt 6.
    Dyrektywa 2006/112/WE Rady stanowi zatem, że do usług świadczonych drogą
    elektroniczną nie stosuje się stawek obniżonych. Przepisy ww. dyrektywy nie wprowadzają
    jednak expressis verbis ograniczenia stosowania zwolnienia w odniesieniu do kategorii
    usług zwolnionych, świadczonych drogą elektroniczną.
    Pojęcie usługi elektronicznej w rozumieniu przepisów ustawy odnosi się wyłącznie do
    formy świadczenia, a nie do jego treści. Stąd też należy stwierdzić, że identyfikacja danej
    czynności jako usługi elektronicznej (według nomenklatury unijnej: usługi świadczonej
    drogą elektroniczną), nie skutkuje zmianą kwalifikacji prawnej tej czynności dla potrzeb
    stosowania innych przepisów ustawy.
    Powyższe oznacza, że usługa nie traci statusu usługi zwolnionej tylko dlatego, że jest
    świadczona drogą elektroniczną. W konsekwencji, jeżeli określona usługa wymieniona w
    art. 43 ust. 1 ustawy, będzie świadczona drogą elektroniczną, w odniesieniu do tej usługi
    zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT.
    Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych
    do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku. Zakres
    i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia
    usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:
    Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
    a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia
    2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
    b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
    zakresie kształcenia
    - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

    Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanym art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że
    zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i
    wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu
    przepisów Prawo oświatowe oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi
    usługami związane. Zatem, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia, przewidzianego
    w powołanym przepisie ustawy, dany podmiot musi być jednostką objętą systemem
    oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe oraz musi świadczyć usługi w zakresie
    kształcenia. Natomiast jeśli chodzi o kwestię wychowania, należy wskazać, że jest ona
    przypisana podmiotom, do których uczęszczanie jest obowiązkowe i regulowane
    przepisami. Zatem, to szkoły obowiązkowe mają za zadanie realizować program
    wychowywania. Nie jest przy tym konieczne, by usługa w zakresie kształcenia była
    jednocześnie usługą w zakresie wychowania. Na podstawie przedmiotowego przepisu
    zwolnieniem od podatku mogą być objęte zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i
    usługi w zakresie wychowania.
    Ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą natomiast korzystać
    uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile
    świadczone przez te podmioty usługi są usługami kształcenia.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy:
    Zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym,
    podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli.
    Z kolei, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy:
    Zwalnia się od podatku usługi nauczania języków obcych oraz dostawę towarów i
    świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, inne niż wymienione w pkt 26, pkt 27 i
    pkt 29.
    Ponadto stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:
    Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
    zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:
    a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
    b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów
      ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe – wyłącznie w zakresie usług
      objętych akredytacją, lub
    c) finansowane w całości ze środków publicznych
    – oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Stosowanie zwolnień od podatku od towarów i usług ma charakter wyjątkowy i nie
    podlega wykładni rozszerzającej. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania
    ww. preferencji jedynie, gdy charakter czynności świadczonych przez niego w sposób
    jednoznaczny i nie budzący wątpliwości wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu
    statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii możliwości zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy dla usług nauczania języków obcych świadczonych
    w formie dostępu do platformy edukacyjnej.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że prowadzą Państwo działalność w zakresie
    świadczenia usług nauczania języków obcych. Działalność będzie polegała na sprzedaży
    dostępu do platformy edukacyjnej, na której umieszczone będą materiały do nauki
    języków obcych, w tym: angielskiego, niemieckiego, hiszpańskiego, francuskiego,
    włoskiego, niderlandzkiego, rosyjskiego, ukraińskiego, norweskiego i portugalskiego.
    Model biznesowy będzie oparty na sprzedaży dostępu do platformy edukacyjnej, gdzie po
    dokonaniu jednorazowej opłaty klient otrzyma określony czasowo dostęp do
    kompleksowego planu nauczania wybranego języka obcego (lub kilku wybranych języków).

    Dostęp będzie aktywowany poprzez utworzenie indywidualnego konta użytkownika
    chronionego loginem i hasłem.
    W ramach każdego kursu językowego udostępnione zostaną materiały edukacyjne w wielu
    formatach, m.in.:
    1. Materiały video, w tym:
      - szczegółowe nagrania wyjaśniające zasady gramatyczne danego języka,
      - nagrania prezentujące prawidłową wymowę poszczególnych słów i zwrotów,
      - nagrania z przykładowymi dialogami i scenkami sytuacyjnymi,
      - nagrania z ćwiczeniami konwersacyjnymi,
      - nagrania przedstawiające aspekty kulturowe związane z danym językiem.
    2. Materiały audio, w tym:
      - podcasty językowe zawierające konwersacje z systematycznie wzrastającym udziałem
        języka obcego,
      - nagrania wymowy realizowane przez native speakerów,
      - ćwiczenia ze słuchu,
      - podcasty do nauki w czasie wykonywania innych czynności (np. podczas jazdy
        samochodem).
    3. Materiały tekstowe:
      - mapy myśli służące utrwalaniu wiedzy gramatycznej i leksykalnej,
      - materiały w formacie PDF do samodzielnego wydruku,
      - zestawienia najważniejszych zagadnień gramatycznych,
      - listy słownictwa tematycznego,
      - przykładowe testy i sprawdziany wiedzy,
      - transkrypcje materiałów audio i video.
    4. Aplikacja mobilna:
      - dedykowana aplikacja na systemy iOS oraz Android umożliwiająca dostęp do
        wszystkich materiałów kursowych,
      - dodatkowa aplikacja do nauki słownictwa zawierająca m.in. nagrania wymowy native
        speakerów, system powtórek słówek i wyrażeń językowych.
    5. System motywacyjny w postaci cyklicznych wiadomości email wspierających proces
      nauki, a także, przypomnienia o wykonaniu zaplanowanych zadań, wskazówki
      dotyczące efektywnej nauki oraz informacji o postępach.
    Proces nauczania zostanie podzielony na kilka etapów (standardowo: 6-7, w zależności od
    języka), zapewniających systematyczny i uporządkowany rozwój umiejętności językowych.
    Każdy etap zawiera przy tym materiały wprowadzające nowe zagadnienia, ćwiczenia
    utrwalające, testy sprawdzające oraz powtórki materiału.
    Zarówno na platformie internetowej, jak i w aplikacjach mobilnych dostępne będą
    interaktywne quizy sprawdzające wiedzę oraz ćwiczenia utrwalające.
    W ramach platformy świadczonych usług nie będzie przewidziany bezpośredni kontakt z
    lektorem w czasie rzeczywistym (tzw. zajęcia „live”). Cały proces nauczania opierać się ma
    wyłącznie na przygotowanych wcześniej przez lektorów materiałach edukacyjnych (audio,
    video, tekstowych) oraz ćwiczeniach. Platforma nie będzie także przewidywać opcjonalnej

    możliwości konsultacji online z lektorem ani zajęć w czasie rzeczywistym. W praktyce
    jednak wiedza językowa przekazywana w kursie on-line jest tą samą wiedzą, którą
    nauczyciele mogliby przekazać w czasie zajęć na żywo.
    Odnosząc się do kwestii dotyczącej zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy, wskazania wymaga, że zawarte w tym przepisie
    zwolnienie od podatku jest najbardziej zawężone merytorycznie, ale jednocześnie nie
    zawiera żadnych ograniczeń podmiotowych. Skutkiem powyższego z zawartego w ww.
    przepisie zwolnienia od podatku VAT skorzystać mogą podmioty realizujące naukę
    języków obcych. Warto zwrócić uwagę, że przytoczony przepis nie precyzuje, jakich
    języków obcych dotyczy zwolnienie, przez co wskazuje na ich szeroki katalog. Przepis art.
    43 ust. 1 pkt 28 ustawy obejmuje jednak usługi inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt
    26, pkt 27 i pkt 29 ustawy.
    Zatem, dla oceny tego, czy sprzedaż ww. cyfrowych kursów językowych jest zwolniona od
    podatku od towarów i usług, na podstawie przepisów art. 43 ust. 1 pkt 26, 27 i 29 ustawy,
    konieczne jest stwierdzenie:
    - czy są to usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostkę objętą
    systemem oświaty lub
    - czy są to usługi w zakresie kształcenia świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe
    Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze lub
    - czy są to usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym,
    ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli lub
    - czy są to usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego oraz czy są
    prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub
    - czy są świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o
    systemie oświaty lub
    - czy szkolenia finansowane są w całości ze środków publicznych.
    Należy wskazać, że z opisu sprawy wynika, że Państwo nie są jednostką objętą systemem
    oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe, nie są Państwo również
    uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk ani instytutem badawczym.
    W rezultacie świadczone przez Państwa usługi nauczania języków obcych w formie
    dostępu do platformy edukacyjnej nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, ponieważ nie są Państwo podmiotem
    wymienionym w tym przepisie.
    W opisanym przypadku nie znajdzie również zastosowania zwolnienie od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, gdyż jak zostało wskazane we wniosku, ww. usługi
    nie będą świadczone bezpośrednio przez nauczycieli oraz nie będą stanowiły nauczania
    na określonym poziomie edukacji.
    Ponadto, usługi nauczania języków obcych w formie dostępu do platformy edukacyjnej nie
    będą korzystały również ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy. Wskazali
    Państwo bowiem, że planowane usługi nie będą stanowić usług kształcenia zawodowego
    ani przekwalifikowania zawodowego, gdyż będą to kursy językowe o charakterze ogólnym,
    niepowiązane z konkretnym zawodem czy branżą.
    Zatem, usługi nauczania języków obcych w formie dostępu do platformy edukacyjnej,
    które zamierzają Państwo świadczyć, nie będą stanowiły usług wymienionych w art. 43
    ust. 1 pkt 26, 27 i 29 ustawy.
    Skoro zatem wykluczono zastosowanie zwolnienia od podatku dla ww. usług na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 26, 27 i 29 ustawy, to należy przeanalizować czy do usług usługi
    nauczania języków obcych w formie dostępu do platformy edukacyjnej, znajdzie
    zastosowanie zwolnienie z opodatkowania określone w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy.

    W rozpatrywanej sprawie wskazali Państwo, że treść lekcji video jest analogiczna jak treść
    lekcji tradycyjnych, podcasty i inne materiały audio odpowiadają charakterowi słuchowisk
    wykorzystywanych przez lektorów w trakcie lekcji tradycyjnych, podobnie rzecz się ma z
    materiałami tekstowymi. Dystrybucja kursów językowych online będzie zautomatyzowana,
    niemniej udział człowieka (nauczycieli, lektorów) przy powstawaniu i użytkowaniu kursu
    przez uczniów będzie nadal wysoki. Nauczyciele przygotowują bowiem najpierw cały kurs
    tj. tworzą językowe materiały wideo, ćwiczenia językowe, nagrania poszczególnych lekcji i
    testy.
    Zatem, mając na uwadze charakter świadczonych przez Państwa usług, należy stwierdzić,
    że ww. usługi będą stanowiły usługi nauczania języka obcego. Tym samym ww. usługi
    będą korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy,
    zgodnie z którym zwalnia się od podatku usługi nauczania języków obcych, inne niż
    wymienione w pkt 26, pkt 27 i pkt 29.
    Podsumowując, usługi nauczania języków obcych świadczone w formie dostępu do
    platformy edukacyjnej, będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa
    w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą
    aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej :

    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.