Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.247.2020.1.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-05-15
Teza: brak prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji polegającej na dobudowie szybu windowego w Liceum Ogólnokształcącym w ...
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; gmina; odliczenia-prawo do odliczenia; powiat; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 marca 2020 r. (data wpływu 23 marca 2020 r.) uzupełnionym pismem z dnia 11 maja 2020 r. (data wpływu 12 maja 2020 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji polegającej na dobudowie szybu windowego w Liceum Ogólnokształcącym w \`(...)\` **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 marca 2020 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   braku prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji polegającej na dobudowie szybu windowego w Liceum Ogólnokształcącym w \`(...)\`;

*   braku możliwości zastosowania prewskaźnika w odniesieniu do dobudowy szybu windowego.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 11 maja 2020 r. (data wpływu 12 maja 2020 r.) o wskazanie adresu ePUAP.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenia przyszłe.

Powiat \`(...)\` planuje realizować inwestycję polegającą na rozbudowie Liceum Ogólnokształcącego w \`(...)\` w zakresie dobudowy szybu windowego. Inwestycja będzie realizowana w jednostce budżetowej Powiatu \`(...)\` - Liceum Ogólnokształcącym w \`(...)\`, która jest szkołą publiczną działającą na podstawie przepisów prawa oświatowego. Liceum Ogólnokształcące w \`(...)\` nie posiada osobowości prawnej, a w ramach centralizacji VAT od 1 stycznia 2018 wspólnie rozlicza podatek VAT z Powiatem \`(...)\`, który jest czynnym podatnikiem VAT.

Przedmiotowe liceum realizuje w ramach swojej działalności dwa zadania:

1.  prowadzenie liceum w ramach działalności statutowej (niepodlegającej VAT), wydawania duplikatów (zwolnione z VAT) i wynajmu pomieszczeń na cele komercyjne (opodatkowanego stawkami VAT)
2.  prowadzenie sali gimnastycznej w ramach działalności statutowej (niepodlegające VAT) oraz służy na cele komercyjne (najem opodatkowany stawkami VAT) w godzinach popołudniowych, soboty, niedziele.

Liceum rozlicza podatek VAT w następujący sposób:

1.  VAT należny z tytułu najmu pomieszczeń i wynajmu sali gimnastycznej funkcjonującej przy jednostce
2.  VAT naliczony odliczany w 2020 r. -4% prewskaźnikiem (WSS=100%, prewskaźnik 4%) z Faktur dotyczących wydatków, które są związane:
    1.  z działalnością opodatkowaną i statutową szkoły (niepodlegająca VAT) tylko faktury za zakup mediów gdyż (np.: woda, energia, gaz),
    2.  z działalnością opodatkowaną i statutową sali gimnastycznej (niepodlegająca VAT) - wszystkie faktury zakupów.

W ramach ww. planowanej inwestycji Powiat \`(...)\` będzie się starał o dofinansowanie na to zadanie - co wymaga ustalenia kwalifikowalności podatku VAT.

Zdarzenie przyszłe: Dobudowany szyb windowy będzie służyć na potrzeby funkcjonowania tylko szkoły, bezpośrednio związanej z działalnością statutową szkoły. Nie będzie również w przyszłości generować przychodów, gdyż w żaden sposób nie będzie związana ze sprzedażą opodatkowaną (wynajmujący pomieszczenia w szkolne nie będą korzystać z windy).

Ponadto w uzupełnieniu Wnioskodawca wyjaśnił:

Towary i usługi nabywane przez Powiat w związku z dobudową szybu windowego nie będą bezpośrednio wykorzystane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Jednak ze względu na specyfikę placówki i brak subliczników obsługujących dobudowaną windę nie ma możliwości ustalenia odrębnych kosztów. Faktury za media (szczególnie: prąd, wodę), w których podatek VAT naliczony wyliczany jest prewskaźnikiem będą obejmować ich zużycie w szkole oraz dodatkowo przez funkcjonowanie windy. Tym samym zakup towarów i usług (szczególnie media) nabywane w związku z dobudową i funkcjonowaniem szybu windowego będą zwiększać wartość faktur związanych z dotychczasowym funkcjonowaniem szkoły, gdzie liceum wyliczało VAT naliczony do odliczenia od podatku VAT należnego. Z tego punktu widzenia zakup mediów służy działalności statutowej (w tym dobudowana winda) i opodatkowanej podatkiem VAT (najmy).

Efekty realizowanej inwestycji - dobudowa szybu windowego nie będzie służyła czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT, budowa szybu będzie realizowana na potrzeby działalności statutowej szkoły.

Na fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z dobudową szybu windowego wskazany będzie Powiat jako nabywca.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy naliczony podatek VAT od kosztów związanych z dobudowanym szybem windowym obniża podatek VAT należny?
2.  Czy jeśli jest możliwość obniżenia podatku VAT należnego o VAT naliczony od kosztów związanych z dobudową windy - to czy należy zastosować wyliczony prewskaźnik obowiązujący w Liceum Ogólnokształcącym w \`(...)\` w stosunku do działalności opodatkowanej?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1.

Nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego - zgodnie z art. 186 ust. 1 Ustawy VAT „prawo to przysługuje podatnikowi w takim zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych\`(...)\`”

Dobudowany szyb windowy będzie służyć na potrzeby funkcjonowania tylko szkoły, bezpośrednio związanej z działalnością statutową, nie będzie generować przychodów.

Ad. 2.

Nie ma możliwości zastosowania wyliczonego prewskaźnika, mimo, iż jest on w jednostce stosowany, ale w stosunku do faktur związanych z działalnością opodatkowaną, związaną ze sprzedażą.

W przypadku przedmiotowej windy oraz kosztów związanych z jej budową i eksploatacją nie ma możliwości zastosowania prewskaźnika, gdyż nie będzie ona wykorzystywana do działalności opodatkowanej, nie będzie generować przychodów - tym samym nie jest spełniony warunek określony w art. 86 ust 1 pozwalający na odliczenie podatku VAT naliczonego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm. ) zwanej dalej „ustawą”, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2019 r., poz. 511, z późn. zm.), powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Powiat ma osobowość prawną (art. 2 ust. 2 ustawy o samorządzie powiatowym).

Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 ww. ustawy, powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty realizowanej inwestycji, tj. dobudowany szyb windowy, nie będą służyły czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji ww. inwestycji. Tym samym, Wnioskodawcy z tego tytułu nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji polegającej na dobudowie szybu windowego w Liceum Ogólnokształcącym w \`(...)\`, ponieważ efekty realizowanej inwestycji, tj. dobudowany szyb windowy, nie będą służyły czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Z uwagi na powyższe rozstrzygnięcie oraz sposób sformułowania pytania nr 2, z którego wynika, że Wnioskodawca oczekuje na nie odpowiedzi w przypadku, gdy jest możliwość obniżenia podatku VAT należnego o VAT naliczony od kosztów związanych z dobudową windy, nie udziela się odpowiedzi na pytanie nr 2.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, w szczególności wykorzystywanie dobudowanego szybu windowego do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów usług, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.