Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.776.2024.2.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-01
Teza: Skutki podatkowe realizacji inwestycji wodociągowej.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia
podatek-zwrot podatku-zwrot różnicy podatku
wodociągi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot różnicy podatku -
Prawo do zwrotu różnicy podatku
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2d
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2g
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2h
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych realizacji inwestycji w zakresie
    infrastruktury wodociągowej. Uzupełnili go Państwo pismem z 3 marca 2025 r. (wpływ 3
    marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Miasto i Gmina (...) (dalej: Gmina) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j.

    Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm., dalej ustawa o samorządzie gminnym), Gmina jest
    wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych.
    Gmina wykonuje zadania własne (określone w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym)
    samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne. 1 stycznia 2017 r.
    dokonała centralizacji rozliczeń podatku VAT wraz z podległymi jednostkami budżetowymi
    oraz samorządowym zakładem budżetowym i obecnie rozlicza się z urzędem skarbowym
    w sposób skonsolidowany.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, zadania własne Gminy
    obejmują m.in. sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i
    oczyszczania ścieków komunalnych. Gmina świadczy usługi w zakresie dostawy wody i
    odprowadzania ścieków na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji oraz dostarcza
    wodę/odbiera ścieki w jednostkach organizacyjnych Gminy oraz w innych miejscach
    wykorzystywanych do realizacji zadań własnych Gminy. Do realizacji powyższych zadań
    służy posiadana przez Gminę infrastruktura wodociągowa i kanalizacyjna. Jednostką
    organizacyjną odpowiedzialną za zarządzanie infrastrukturą wodociągową jest Zakład (...).
    Wykonując zadania własne, Gmina działa zarówno w charakterze organu władzy
    publicznej, jak i na podstawie umów o charakterze cywilnoprawnym, stanowiących
    działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT.
    Zakład (...) odpowiedzialny jest za zarządzanie infrastrukturą wodociągową, między innymi
    prowadzi działalność gospodarczą w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i
    zbiorowego odprowadzania ścieków, na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Zakład funkcjonuje w formie jednostki organizacyjnej podległej Gminie. Gmina powierzyła
    mu techniczne wykonywanie czynności związanych z działalnością wodno-kanalizacyjną.
    Jednostka między innymi prowadzi działalność gospodarczą w zakresie zbiorowego
    zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków. Właścicielem i zarządcą
    infrastruktury wodociągowo-kanalizacyjnej jest Gmina.
    Gmina prowadzi obecnie inwestycję polegającą na budowie stacji uzdatniania wody w (...)
    wraz z budową fragmentu sieci wodociągowej. W związku z realizacją przedmiotowej
    Inwestycji, Gmina uzyskała dofinansowanie w ramach Rządowego Funduszu Polski Ład:
    Program Inwestycji Strategicznych. To bezzwrotne dofinansowanie inwestycji publicznych
    realizowanych przez jednostki samorządu terytorialnego na terenie całego kraju. Program
    obejmuje m.in. inwestycje z zakresu infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, modernizacji
    źródeł ciepła, gospodarowania odpadami oraz inwestycje społeczne np. żłobki,
    przedszkola czy ścieżki rowerowe. Program realizowany jest poprzez promesy
    inwestycyjne udzielane przez BGK. Finansowanie inwestycji odbywać się będzie w ramach
    inwestycji strategicznych „Polski Ład” w kwocie brutto. Program ten nie przewiduje
    finansowania w kwocie netto. Przyznawanie bezzwrotnego dofinansowania w kwocie
    brutto planowanej inwestycji w ramach Programu Inwestycji Strategicznych odbywa się
    zgodnie z Uchwałą Nr 84/2021 Rady Ministrów z dnia 1 lipca 2021 r. w sprawie
    ustanowienia Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych, który w
    § 4 pkt 1 lit. a), b), c), d) stanowi: „jako wartość zadania inwestycyjnego przyjmuje się
    całkowitą łączną wartość wynagrodzenia wykonawcy za wykonanie zadania
    inwestycyjnego, w tym wartość ceny dostaw określonych w umowie lub umowach
    mających na celu realizację zadania inwestycyjnego”.
    Dofinansowanie zgodnie z informacją Banku Gospodarstwa Krajowego, zostało/zostanie
    przyznane w kwocie brutto i w takiej kwocie będzie zapłacone. Gmina dodaje, że środki
    dofinansowania są pomocą bezzwrotną na realizację inwestycji i przyznawane są/będą z
    budżetu państwa. Przewidywana wartość inwestycji wynosi (...) zł netto, plus obowiązujący
    podatek VAT w kwocie (...) zł co daje kwotę brutto w wysokości (...) zł. Wartość
    otrzymanego dofinansowania z BGK wynosi (...) zł.

    Przedmiotem zadań objętych inwestycją jest infrastruktura wodociągowa, czyli
    zapewnienie mieszkańcom dostawy wody. Faktury VAT od wykonawców robót
    wyłonionych w przetargu są/będą wystawiane na Gminę. Po zakończeniu inwestycji i
    oddaniu infrastruktury do użytkowania będzie ona służyła mieszkańcom.
    Wydatki inwestycyjne objęte zakresem przedstawionego we wniosku pytania są/będą
    stanowić wydatki bezpośrednio i wyłącznie związane z opisaną we wniosku infrastrukturą
    wodociągową - wyodrębnienie wartości robót z faktury nastąpi na podstawie kosztorysu,
    tak więc Gmina jest w stanie dokonać alokacji bezpośredniej wydatków inwestycyjnych na
    stację uzdatnia wody i na sieć wodociągową. Natomiast, Gmina nie ma/nie będzie miała
    możliwości bezpośredniego przyporządkowania wydatków związanych z realizacją
    inwestycji w całości do celów wykonywanych przez Gminę działalności gospodarczej.
    Faktury objęte zakresem wniosku dokumentują/będą dokumentować wyłącznie nabycie
    towarów, wykonywanie usług bezpośrednio związanych z budową stacji uzdatniania wody
    oraz budową sieci wodociągowej.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Powstała w ramach inwestycji stacja uzdatniania wody w (...) wraz z fragmentem sieci
    wodociągowej służyć będzie Gminie zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem
    od towarów i usług (sprzedaż wody na rzecz mieszkańców Gminy (...), obciążanych na
    podstawie faktury), jak również do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług (dostawa wody na rzecz jednostek organizacyjnych Gminy
    podlegających centralizacji rozliczeń podatku od towarów i usług, obciążanych na
    podstawie noty księgowej).
    Jak wskazano powyżej, wybudowana stacja uzdatniania wody w (...) wraz z fragmentem
    sieci wodociągowej służyć będzie Gminie zarówno do celów prowadzonej działalności
    gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do
    celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust 2 ww. ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Wnioskodawca wyjaśnia i doprecyzowuje iż, w opisie stanu faktycznego i w zakresie
    sformułowanych pytań, stan faktyczny i zadane pytania dotyczą tylko infrastruktury
    wodociągowej, opisanej w stanie faktycznym, tzn. budowy stacji uzdatniania wody w (...)
    wraz z fragmentem sieci wodociągowej.
    Pytania
    1) Czy w trakcie realizacji przez Gminę inwestycji związanych z działalnością w zakresie
      zbiorowego zaopatrzenia w wodę, płatność za faktury od wykonawcy robót ze
      środków otrzymanych z Banku Gospodarstwa Krajowego w ramach finansowania
      inwestycji strategicznych „Polski Ład” w kwocie brutto, będzie przesłanką negatywną
      wymienioną w art. 88 ustawy o VAT, która nie daje prawa do odliczenia podatku VAT
      od faktur zakupowych?
    2) Czy Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego
      od wydatków inwestycyjnych związanych z działalnością wodociągową?
    3) Czy Gmina może odliczyć kwotę podatku naliczonego związaną z działalnością
      gospodarki wodnej nawet gdy środki na budowę stacji uzdatnia wody w (...) wraz z
      fragmentem sieci wodociągowej pochodzą z Rządowego Programu Polski Ład
      Program Inwestycji Strategicznych? Dofinansowanie to, zgodnie z informacją Banku
      Gospodarstwa Krajowego, zostało przyznane w kwocie brutto i w takiej kwocie będzie
      zapłacone. Czy odliczając VAT od danej inwestycji nie dojdzie do podwójnego
      finansowania, tj. podatek jeden raz Gmina otrzyma w kwocie brutto z Banku
      Gospodarstwa Krajowego, a drugi raz Gmina odliczy go w ramach odliczenia. Środki
      dofinansowania są pomocą bezzwrotną na realizację inwestycji i przyznawane są z
      budżetu państwa. (pytanie przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)

    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1)
    Zdaniem Gminy, w trakcie realizacji przez Gminę inwestycji związanych z działalnością w
    zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i odbioru ścieków, płatność za faktury od
    wykonawcy robót ze środków otrzymanych z Banku Gospodarstwa Krajowego w ramach
    finansowania inwestycji strategicznych „Polski Ład” nie będzie przesłanką negatywną oraz
    dającą prawo do odliczenia podatku VAT od faktur zakupowych.
    Ad 2)
    Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    inwestycyjnych związanych z realizacją zadania oraz działalnością wodno-kanalizacyjną.
    Uzasadnienie
    Zdaniem Gminy, w przedstawionym zdarzeniu nie zaistnieją przesłanki negatywne
    wpływające na prawo Gminy do odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach zakupu.
    Gmina ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych
    związanych z realizacją przedmiotowego zadania, w zakresie infrastruktury wodno-
    kanalizacyjnej, ponieważ pozostają one w związku z czynnościami opodatkowanymi.
    Wydatki są/będą w sposób bezpośredni powiązane z czynnościami opodatkowanymi na
    podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych z mieszkańcami (dostawa wody i
    odprowadzanie ścieków).
    Faktury zakupowe są/będą potwierdzały czynności, które już zostały wykonane. Poza tym
    Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. W takiej sytuacji ciążą na
    niej obowiązki i przysługują prawa zgodnie z przepisami ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami niemającymi zastosowania w
    przedmiotowej sytuacji.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest
    ustalenie, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:
    1) zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz
    2) pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez niego czynnościami
      opodatkowanymi.
    Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje tylko wówczas, gdy powyższe warunki są spełnione łącznie, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych VAT. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi, tj. z czynnościami, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Jak wskazano powyżej, odpłatne świadczenie usług dostarczania wody/odbioru ścieków na
    rzecz Odbiorców zewnętrznych stanowi, w ocenie Gminy, czynność podlegającą
    opodatkowaniu VAT, stosownie do art. 5 ust. 1 pkt i 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
    Zdaniem Gminy, będzie istniał bezpośredni związek pomiędzy czynnościami
    opodatkowanymi (wystawiane będą faktury na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych z mieszkańcami) a fakturami zakupowymi wystawionymi na Gminę,
    będącymi podstawą do zapłaty za wykonane usługi lub nabywane towary.

    Tym samym, nie istnieją negatywne przesłanki, aby Gmina otrzymując środki z Banku
    Gospodarstwa Krajowego w kwocie brutto, nie miała prawa do odliczenia podatku VAT
    zawartego w fakturach zakupu.
    Zdaniem Gminy, przepisy o VAT nie ograniczają możliwości pozyskania dofinansowania od
    podmiotu trzeciego lub zewnętrznego funduszu na kwotę VAT - niezależnie od kwestii, czy
    podatnikowi (w tym przypadku jednostce samorządu terytorialnego) przysługuje prawo do
    odliczenia podatku naliczonego z tytułu dokonanych zakupów, czy też prawo to nie
    przysługuje.
    Z punktu widzenia ustawy o VAT, odliczenie VAT nie jest obowiązkiem podatnika, lecz
    uprawnieniem i tym samym na podatniku ciąży odpowiedzialność karno-skarbowa.
    Zaniechanie odliczenia nie powinno powodować negatywnych konsekwencji, jednak
    nieodliczanie VAT może świadczyć o niegospodarności, gdyż Gmina rezygnuje z
    dodatkowych środków z odliczonego podatku. Gmina do ww. sytuacji nie chce dopuścić,
    dlatego zwraca się o wyjaśnienie do Dyrektora Krajowej Izby Skarbowej. W ramach
    Rządowego Programu Fundusz Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych, Gmina
    może sfinansować wydatki majątkowe w całości, gdyż jak stwierdzono powyżej - Bank
    Gospodarstwa Krajowego dofinansowanie przekazuje w kwocie brutto. Dokonane
    odliczenie byłoby uzyskaniem korzyści podwójnie ze środków budżetu państwa (tj. VAT
    odliczony i uzyskany w kwocie brutto środków). Obecnie, przy braku wytycznych
    dotyczących sposobu traktowania VAT w ramach udzielonego dofinansowania pojawiają
    się wątpliwości, jak właściwie rozliczać otrzymane środki. W tej sytuacji Gmina prosi o
    zajęcie jednoznacznego stanowiska w ww. sprawie.
    Ad 3) (stanowisko sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Przepisy ustawy o podatku VAT nie ograniczają możliwości pozyskania dofinansowania od
    podmiotu trzeciego lub zewnętrznego funduszu na kwotę VAT - niezależnie od kwestii, czy
    podatnikowi (w tym przypadku jednostce samorządu terytorialnego) przysługuje prawo do
    odliczenia podatku naliczonego z tytułu dokonywanych zakupów, czy też prawo to nie
    przysługuje. Z punktu widzenia ustawy o podatku VAT odliczenie podatku VAT nie jest
    obowiązkiem podatnika lecz uprawnieniem i tym samym na podatniku ciąży
    odpowiedzialność karno-skarbowa. Zaniechanie odliczenia nie powinno powodować
    negatywnych konsekwencji. Inaczej natomiast na tę sytuację trzeba spojrzeć pod kątem
    RIO czy NIK. Nieodliczenie VAT może świadczyć o niegospodarności, gdyż Gmina rezygnuje
    z dodatkowych środków z odliczonego podatku.
    Gmina do ww. sytuacji nie chce dopuścić, dlatego zwraca się o wyjaśnienie do Dyrektora
    Krajowej Izby Skarbowej. Gmina sądzi, że w ramach Rządowego Programu Funduszu
    Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych, może sfinansować wydatki majątkowe w
    całości, gdyż Bank Gospodarstwa Krajowego dofinansowanie przekazuje w kwocie brutto.
    Gmina jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT i spełnia warunki określone w art.
    15 ust. 1 ust. 2 i ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którymi Gmina
    wykonuje samodzielnie działalność gospodarczą w zakresie czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i
    usług, dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
    usługi.

    Ponadto na mocy art. 86 ust. 2a ustawy w przypadku nabycia towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których
    mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę
    podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem
    określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia
    proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
    działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Gmina zatem będzie miała prawo do częściowego, przy zastosowaniu wskaźnika proporcji
    VAT, odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizacją opisanego zadania
    inwestycyjnego, ponieważ pozostają one w związku zarówno z czynnościami
    opodatkowanymi, jak również czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu. Gmina jest
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT i w związku z tym ciążą na niej
    obowiązki i przysługują prawa zgodnie z przepisami ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług.
    Tym samym, zdaniem Gminy nie istnieją negatywne przesłanki, aby Gmina otrzymując
    środki z Banku Gospodarstwa Krajowego w kwocie brutto nie miała prawa do odliczenia
    podatku VAT zawartego w fakturach zakupu.
    Podobne stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 28
    marca 2024 r. sygn. 0114-KDIP4-3.4012.58.2024.1.IG - rozliczanie VAT przez gminę w
    związku z gospodarką wodnokanalizacyjną.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich

    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego
    może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany
    jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z
    pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są
    wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT. W
    każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone
    czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności
    opodatkowanych. W celu odliczenia podatku naliczonego podatnik w pierwszej kolejności
    ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany
    podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej
    alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje prawo do
    odliczenia w całości podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z
    czynnościami opodatkowanymi.
    Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, i
    tak:
      1. Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do
      nabywanych przez podatnika:
      1) (uchylony)
      2) (uchylony)
      3) (uchylony)
      4) usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem:
      a) (uchylona)
      b) nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników
      świadczących usługi przewozu osób,
      c) usług noclegowych nabywanych w celu ich odprzedaży, opodatkowanych u tego
      podatnika na podstawie art. 8 ust. 2a.
      5) (uchylony)
      1a. Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do
      wydatków, o których mowa w art. 29a ust. 7 pkt 3.
      2. (uchylony)
      3. (uchylony)
      3a. Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy:
      1) sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi:
      a) wystawionymi przez podmiot nieistniejący,
      b) (uchylona)
      2) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku;
      3) (uchylony)
      4) wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:

      a) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych
      czynności,
      b) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla
      których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,
      c) potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83
      Kodeksu cywilnego - w części dotyczącej tych czynności;
      5) faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi
      przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego;
      6) (uchylony)
      7) wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do
      czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze
      - w części dotyczącej tych czynności.
      3b. Przepis ust. 3a stosuje się odpowiednio do duplikatów faktur oraz kolejnych
      egzemplarzy faktur.
      4. Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
      5. (uchylony)
      6. Nie stanowi podstawy do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego
      kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. c, w przypadku
      opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art.
      25 ust. 2, na terytorium kraju z powodu podania numeru, o którym mowa w art. 97
      ust. 10, w sytuacji gdy towary w momencie zakończenia ich wysyłki lub transportu
      znajdują się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.
    Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku
    naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a ustawy, zgodnie z
    którym:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.
        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w

        tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej nie jest możliwe.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w
        ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
        działalnością;
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
        działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
        działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
        działalności innej niż gospodarcza;
      4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
        ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności
        gospodarczej i poza tą działalnością.
    Na mocy art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    W myśl art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.
    Na mocy § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
      Rozporządzenie:

      1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
        wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
        gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez
        tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej
        „sposobem określenia proporcji”;
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
        wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są jednostki
    samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury,
    uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    Powołany wyżej art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku
    naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych.
    Podkreślenia wymaga, że dla stwierdzenia, czy działalność lub transakcja stanowią „cele
    inne niż związane z działalnością gospodarczą” znaczenie ma, czy mieszczą się one w
    przedmiocie działalności danej jednostki. Cele prowadzonej działalności gospodarczej
    należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15
    ust. 2 i 3 ustawy. W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą
    wystąpić działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania VAT. „Towarzyszą” one
    działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności
    podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu VAT, jednakże ich występowanie nie
    oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością
    gospodarczą. Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach
    działalności gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne
    świadczenie usług na cele osobiste, w przypadkach o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8
    ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z
    działalnością gospodarczą, w przypadkach określonych w tych przepisach następuje
    obowiązek naliczenia VAT. Natomiast przez cele inne, rozumie się sferę działalności
    danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3
    ustawy (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną
    działalność statutową).
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, powinien spełnić również
    przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Pojęcia
    „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały
    określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Konieczność implementacji przepisów prawa wspólnotowego do prawa krajowego
    wymusiła na ustawodawcy odrębne określenie statusu organów władzy publicznej.
    I tak, jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj.:
        gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań, oraz
        gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
        podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to
    zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności
    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
    wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w
    tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.).
    Stosownie do art. 2 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Z kolei w myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Jak wynika z opisu sprawy, są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku
    od towarów i usług. Świadczą Państwo usługi w zakresie dostawy wody i odprowadzania
    ścieków na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji oraz dostarczają wodę
    /odbierają ścieki w Państwa jednostkach organizacyjnych oraz w innych miejscach
    wykorzystywanych do realizacji Państwa zadań własnych. Do realizacji powyższych zadań
    służy infrastruktura wodociągowa i kanalizacyjna. Jednostką organizacyjną odpowiedzialną
    za zarządzanie infrastrukturą wodociągową jest Zakład (...). Wykonując zadania własne
    nałożone na Państwa przepisami ustawy o samorządzie gminnym, działają Państwo
    zarówno w charakterze organu władzy publicznej, jak i na podstawie umów o charakterze
    cywilnoprawnym, stanowiących działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT.
    Zakład (...) odpowiedzialny jest za zarządzanie infrastrukturą wodociągową, między innymi
    prowadzi działalność gospodarczą w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i

    zbiorowego odprowadzania ścieków, na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Zakład funkcjonuje w formie jednostki organizacyjnej podległej Państwu - właścicielem i
    zarządcą infrastruktury wodociągowo-kanalizacyjnej są Państwo.
    Prowadzą Państwo obecnie inwestycję polegającą na budowie stacji uzdatniania wody w
    (...) wraz z budową fragmentu sieci wodociągowej. W związku z realizacją przedmiotowej
    Inwestycji, uzyskali Państwo dofinansowanie w ramach Rządowego Funduszu Polski Ład:
    Program Inwestycji Strategicznych. To bezzwrotne dofinansowanie inwestycji publicznych
    realizowanych przez jednostki samorządu terytorialnego na terenie całego kraju. Program
    obejmuje m.in. inwestycje z zakresu infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, modernizacji
    źródeł ciepła, gospodarowania odpadami oraz inwestycje społeczne np. żłobki,
    przedszkola czy ścieżki rowerowe. Program realizowany jest poprzez promesy
    inwestycyjne udzielane przez Bank Gospodarstwa Krajowego. Dofinansowanie zgodnie z
    informacją BGK, zostało/zostanie przyznane w kwocie brutto i w takiej kwocie będzie
    zapłacone. Program ten nie przewiduje finansowania w kwocie netto.
    Przedmiotem zadań objętych inwestycją jest infrastruktura wodociągowa, czyli
    zapewnienie mieszkańcom dostawy wody. Powstała w ramach inwestycji stacja
    uzdatniania wody w (...) wraz z fragmentem sieci wodociągowej służyć będzie Państwu
    zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (sprzedaż wody na
    rzecz mieszkańców, obciążanych na podstawie faktury), jak również do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (dostawa wody na rzecz
    jednostek organizacyjnych Gminy podlegających centralizacji rozliczeń podatku od
    towarów i usług, obciążanych na podstawie noty księgowej). Wybudowana stacja
    uzdatniania wody wraz z fragmentem sieci wodociągowej będzie Państwu służyć zarówno
    do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o
    podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w
    rozumieniu art. 15 ust 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług. Faktury od
    wykonawców robót wyłonionych w przetargu są/będą wystawiane na Państwa.
    Wydatki inwestycyjne objęte zakresem przedstawionego we wniosku pytania są/będą
    stanowić wydatki bezpośrednio i wyłącznie związane z opisaną infrastrukturą
    wodociągową - wyodrębnienie wartości robót z faktury nastąpi na podstawie kosztorysu,
    tak więc są Państwo w stanie dokonać alokacji bezpośredniej wydatków inwestycyjnych na
    stację uzdatnia wody i na sieć wodociągową. Natomiast, nie mają/nie będą Państwo mieli
    możliwości bezpośredniego przyporządkowania wydatków związanych z realizacją
    inwestycji w całości do celów wykonywanej przez Państwa działalności gospodarczej.
    Faktury objęte zakresem wniosku dokumentują/będą dokumentować wyłącznie nabycie
    towarów, wykonywanie usług bezpośrednio związanych z budową stacji uzdatniania wody
    oraz budową sieci wodociągowej.
    Przy tak przedstawionym opisie sprawy, Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności
    dotyczą kwestii, czy w trakcie realizacji inwestycji związanych z działalnością w zakresie
    zbiorowego zaopatrzenia w wodę, płatność za faktury od wykonawcy robót ze środków
    otrzymanych z Banku Gospodarstwa Krajowego w ramach finansowania inwestycji
    strategicznych „Polski Ład” w kwocie brutto, będzie przesłanką negatywną wymienioną w
    art. 88 ustawy o VAT, która nie daje prawa do odliczenia podatku VAT od faktur
    zakupowych oraz czy przysługuje/będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z działalnością
    wodociągową. (pytania nr 1 i nr 2)
    W przedmiotowej sprawie, przy odliczaniu podatku naliczonego od wydatków związanych
    z realizacją opisanej inwestycji, kluczowe jest, czy są Państwo w stanie przyporządkować
    kwoty podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów wykonywanych czynności
    (opodatkowanych podatkiem VAT, niepodlegających podatkowi VAT). Jeżeli takie
    wyodrębnienie jest możliwe, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje Państwu
    pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych
    wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności

    gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego
    związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych wyłącznie do wykonywania
    czynności niepodlegających temu podatkowi. Natomiast w sytuacji, gdy takie
    przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej
    przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza, powinni Państwo ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.
    Wskazali Państwo, że wydatki inwestycyjne stanowią/będą stanowić wydatki bezpośrednio
    i wyłącznie związane z opisaną we wniosku infrastrukturą wodociągową - wyodrębnienie
    wartości robót z faktury nastąpi na podstawie kosztorysu, tak więc są Państwo w stanie
    dokonać alokacji bezpośredniej wydatków inwestycyjnych na stację uzdatnia wody i na
    sieć wodociągową. Natomiast, nie mają/nie będą Państwo mieli możliwości
    bezpośredniego przyporządkowania wydatków związanych z realizacją inwestycji w całości
    do celów wykonywanej przez Państwa działalności gospodarczej.
    Zatem, w odniesieniu do wydatków inwestycyjnych oraz w związku z wykorzystaniem
    przedmiotowych składników infrastruktury objętych inwestycją do działalności
    gospodarczej (do czynności opodatkowanych) i poza działalnością gospodarczą (do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu) w sytuacji, gdy przyporządkowanie
    konkretnych kwot do konkretnego rodzaju działalności nie jest możliwe – przysługuje
    Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego na podstawie „sposobu określenia
    proporcji”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy.
    W konsekwencji, przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków poniesionych na realizację inwestycji polegającej na budowie stacji uzdatniania
    wody w (...) wraz z budową fragmentu sieci wodociągowej, ale w części, tj. wyłącznie w
    zakresie, w jakim zakupione towary i usługi służą wykonywaniu czynności
    opodatkowanych.
    Tym samym, w odniesieniu do wydatków związanych z realizacją ww. inwestycji,
    przysługuje Państwu na podstawie art. 86 ust. 1 w związku z art. 86 ust. 2a i następne
    ustawy, prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących
    ww. wydatki – nie jest to jednak pełne prawo do odliczenia, lecz częściowe - tj. z
    zastosowaniem sposobu określenia proporcji.
    Prawo do odliczenia przysługuje Państwu, pod warunkiem niewystąpienia przesłanek
    negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy. Przy czym z przepisu tego nie wynika
    ograniczenie prawa do odliczenia podatku naliczonego z uwagi na sposób finansowania
    dokonywanych przez podatnika zakupów. Zatem, przywołane przepisy dotyczące kwestii
    prawa do odliczenia podatku naliczonego nie uzależniają tego prawa od tego, kto
    finansuje wydatki, odliczenie przysługuje więc niezależnie od tego, z jakich źródeł
    pochodzą środki finansowe.
    Zatem, otrzymane środki z Banku Gospodarstwa Krajowego w ramach finansowania
    inwestycji strategicznych „Polski Ład” w kwocie brutto, w trakcie realizacji przez Państwa
    ww. inwestycji związanej z działalnością w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę - nie
    są przesłanką negatywną wymienioną w art. 88 ustawy, która nie daje Państwu prawa do
    prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od faktur zakupowych.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i nr 2 jest prawidłowe.
    Mają Państwo również wątpliwość, czy mogą Państwo odliczyć kwotę podatku naliczonego
    związaną z działalnością gospodarki wodnej nawet gdy środki na budowę stacji uzdatnia
    wody w (...) wraz z fragmentem sieci wodociągowej pochodzą z Rządowego Programu
    Polski Ład Program Inwestycji Strategicznych - czy odliczając VAT od danej inwestycji nie
    dojdzie do podwójnego finansowania, tj. podatek jeden raz otrzymają Państwo w kwocie
    brutto z Banku Gospodarstwa Krajowego, a drugi raz odliczą go w ramach
    przysługującego odliczenia. (pytanie nr 3)

    Z opisu sprawy wynika, że w związku z realizacją przedmiotowej Inwestycji, uzyskali
    Państwo dofinansowanie w ramach Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji
    Strategicznych. Program realizowany jest poprzez promesy inwestycyjne udzielane przez
    Bank Gospodarstwa Krajowego. Dofinansowanie zgodnie z informacją BGK, zostało
    /zostanie przyznane w kwocie brutto i w takiej kwocie będzie zapłacone. Program ten nie
    przewiduje finansowania w kwocie netto.
    Jak wynika z powołanych przepisów prawa, obniżenie podatku należnego o podatek
    naliczony na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby
    nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego
    podatnika podatku od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Jak wykazano wyżej, w przedstawionych okolicznościach przysługuje Państwu prawo do
    obniżenia podatku z tytułu tej części ww. wydatków inwestycyjnych związanych z
    infrastrukturą wodociągową, którą wykorzystują Państwo wyłącznie do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Należy podkreślić, że przepisy ustawy o VAT nie wiążą prawa do odliczenia podatku
    naliczonego ze źródłem pochodzenia środków finansowych przeznaczonych na zakup
    towarów i usług, przy nabyciu których podatek został naliczony. Przepisy ustawy nie
    wyłączają prawa do odliczenia podatku naliczonego w przypadku dokonywania zakupów
    ze środków finansowych pochodzących od podmiotów trzecich. Zatem, dla ustalenia
    prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego podstawowe
    znaczenie ma związek dokonanych zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi, natomiast bez znaczenia pozostaje źródło pochodzenia środków
    finansowych na pokrycie ww. zakupów. Jednak przy ustalaniu tego prawa należy mieć na
    uwadze ograniczenie wynikające z art. 88 ustawy.
    Zatem mogą Państwo odliczyć kwotę podatku naliczonego związaną z działalnością
    gospodarki wodnej nawet gdy środki na budowę stacji uzdatnia wody w (...) wraz z
    fragmentem sieci wodociągowej pochodzą z Rządowego Programu Polski Ład Program
    Inwestycji Strategicznych. Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług nie zachodzą
    okoliczności, z których wynikałby obowiązek zwrotu odliczonego i otrzymanego podatku
    VAT w związku z przedmiotową inwestycją. Prawo to będzie Państwu przysługiwało pod
    warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z treści art. 88 ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (przedstawionych pytań). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte
    pytaniami nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.
    Podkreślić należy, że Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego nie
    prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja
    indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i
    sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach przedstawionego przez
    Państwa opisu sprawy. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem
    sprawy. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.