Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.844.2024.3.AWO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-23
Teza: Możliwość ustalenia indywidualnej stawki amortyzacji
budynku niemieszkalnego.
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne
bezrobocie
budynek-budynek niemieszkalny
budynek-budynek użytkowy
środek-środek trwały
środek-środek trwały-wytworzenie środka trwałego
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Określenie wartości
początkowej środków trwałych i wartości
niematerialnych i prawnych.-Koszt wytworzenia.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Określenie wartości
początkowej środków trwałych i wartości
niematerialnych i prawnych.-Wytworzenie we własnym
zakresie.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22j-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22j-ust. 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22j-ust. 9

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 12 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie
    indywidualnej stawki amortyzacyjnej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwania -
    pismami z 26 listopada 2024 r. (wpływ 26 listopada 2024 r.) oraz 12 grudnia 2024 r. (wpływ
    12 grudnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W (...) 2021 r. kupił Pan posesję, która składała się z działki, garażu odebranego do użytku
    oraz domu w stanie surowym otwartym (położona w gminie (...), powiat (...), województwo
    (...)).
    Jest Pan podatnikiem będącym mikroprzedsiębiorcą w rozumieniu przepisów ustawy z
    dnia 6 marca 2018 r.
    Prowadził i prowadzi Pan w tej chwili (...) - wykorzystywał Pan swój garaż na cele
    działalności. Garaż choć i był odebrany, to wymagał remontu, dostosowania do potrzeb
    działalności. W tym celu, zostały zrobione odpowiednie zakupy na fakturę VAT z numerem
    NIP Pana działalności oraz dokonano robót remontowych. Wszystko zostało zrobione w
    Pana własnym zakresie, bez zaciągania kredytów.
    Zgodnie z obowiązującymi przepisami, planuje Pan dodać garaż, wyremontowany ze
    środków własnych, do środków trwałych działalności po raz pierwszy. Kwota do
    amortyzacji garażu wynosi: początkowy koszt garażu plus kwota poniesiona na remont,
    czyli: 112.351,15 zł (80.000 zł plus 32.351,15 zł).
    W uzupełnieniu wniosku z 26 listopada 2024 r. - odpowiadając na następujące pytania -
    doprecyzował Pan, że:
    · Czy „budynek niemieszkalny”, który przywołuje Pan w zadanym pytaniu oraz w zajętym
      przez Pana stanowisku w sprawie, to opisany przez Pana garaż? Jeśli nie, to którego z
      poniższych „obiektów”: „W (...) 2021 r. kupiłem posesję, która się składała z działki,
      garażu, odebranego do użytku oraz domu w stanie surowym otwartym, położonym w
      gminie (...), powiat (...), województwo (...)” - dotyczy Pana pytanie i stanowisko?
      Tak, to jest opisany garaż.
    · Obywatelstwo jakiego kraju/jakich krajów Pan posiada?
      Posiada Pan obywatelstwo (...) oraz (...)
    · Gdzie (w którym kraju) ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy?
      Nieograniczony obowiązek podatkowy ma Pan w Polsce.
    · Od kiedy (od jakiej daty) prowadzi Pan działalność gospodarczą?
      Działalność prowadzi Pan od (...) 2020 r.
    · Jaka jest Pana forma opodatkowania? Od kiedy jest Pan opodatkowany we wskazany
      sposób?

      Jest Pan opodatkowany na zasadach ogólnych. Forma opodatkowania została wybrana
      od początku prowadzenia działalności i nie zmieniał Pan jej w trakcie prowadzenia
      działalności.
    · Czy garaż, o którym mowa we wniosku, jest wolnostojący, czy znajduje się w bryle
      budynku (domu)?
      Garaż jest wolnostojący.
    · Pod jakim symbolem KŚT (rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Klasyfikacji
      Środków Trwałych z 3 października 2016 r. (t. j. Dz. U. z 2016 r. poz. 1864)) zaklasyfikuje
      /zaklasyfikował Pan ten garaż?
      Kwalifikuje Pan do grupy I, podgrupy 10, rodzaj 103 - Budynki handlowo-usługowe.
    · Czy garaż:
      – jest i będzie stanowił Pana własność/współwłasność?
      – jest i będzie używany dłużej niż rok?
      – jest i będzie wykorzystywany przez Pana na potrzeby związane z prowadzoną przez
      Pana działalnością gospodarczą albo oddany do używania na podstawie umowy
      najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych?
      – jest lub będzie przyjęty przez Pana do używania? Od kiedy?
      – na dzień przyjęcia go przez Pana do używania był i będzie kompletny i zdatny do
      użytku?
      Jest i będzie stanowił Pana własność. Jest i będzie używany przez Pana dłużej niż rok.
      Jest i będzie wykorzystywany przez Pana na potrzeby związane z prowadzoną przez
      Pana działalnością gospodarczą albo oddany do używania na podstawie umowy
      najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych.
      Garaż jest częściowo używany na cele prowadzenia działalności, powierzchnia
                        2użytkowana w tej chwili to: 20 m. Reszta powierzchni była w remoncie. Powierzchni
        220 m używa Pan od (...) 2022 r. dla prowadzenia działalności. Wyremontowaną
      powierzchnię chce Pan zacząć używać od momentu przyjęcia do środków trwałych.
      Na dzień przyjęcia przez Pana, garaż nie był kompletny i zdatny do użytku. Wymagał
      dostosowania do potrzeb prowadzonej przez Pan działalności, wymagał
      wewnętrznego remontu.
    · Czy wykorzystuje Pan garaż tylko dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej?
      Jeśli nie, to jakim jeszcze celom służy ten garaż?
                              2Powierzchnię w tej chwili użytkowaną (20 m) wykorzystuje Pan tylko i wyłącznie do
      celów działalności. Powierzchnia, która [została - przypis organu] wyremontowana,
      zostanie dodana do użytkowania do celów działalności.
    · Od kiedy wykorzystuje Pan garaż dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej?
                2Powierzchnię 20 m używa Pan od (...) 2022 r. dla prowadzenia działalności.
    · Czy przed remontem wykorzystywał Pan garaż dla potrzeb prowadzonej działalności
      gospodarczej?
      Nie wykorzystywał Pan.
    · Kiedy (w jakim okresie) przeprowadził Pan remont garażu?
      Przeprowadził Pan remont garażu od (...) 2022 r. do (...) 2024 r.

    · Czy przeprowadzenie remontu garażu wymagało od Pana uprzedniego zgłoszenia tego
      faktu lub uzyskania przez Pana zezwolenia/pozwolenia lub jakiegokolwiek innego
      dokumentu (jakiego)?
      Nie wymagało.
    · Co obejmowało to zgłoszenie/zezwolenie/pozwolenie/inny dokument?
      Nie dotyczy.
    · Do jakiego organu zgłaszał Pan ten remont lub kto (jaki organ) udzielił Panu zezwolenia
      /pozwolenia/wystawił wymieniony dokument?
      Nie dotyczy.
    · Kiedy zgłosił Pan remont lub kiedy udzielono Panu zezwolenia/pozwolenia na opisany
      remont lub wystawiono wymieniony dokument?
      Nie dotyczy.
    · Kiedy (prosimy o podanie daty/dat):
      – uprawomocniła się wyżej wskazana decyzja (dotycząca np. pozwolenia na budowę)?
      – upłynął termin na wniesienie sprzeciwu wobec dokonanego zgłoszenia budowy?
      – wydano zaświadczenie o braku podstaw do wniesienia tego sprzeciwu?
      a) Posiada Pan decyzję na podstawie art. 40 ust. 1 i 2 ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo
      budowlane (t. j. Dz. U. z 2021 poz. 2351) oraz na podstawie art. 104 i art. 163 ustawy
      z 14 czerwca 1960 r. - Kodeks postępowania administracyjnego (t. j. Dz. U. z 2021
      poz. 735 ze zm.) o przenoszeniu pozwolenia na budowę na Pana rzecz z (...) 2022 r. -
      obejmuje budynek mieszkalny jednorodzinny oraz budynek garażowy. Uzasadnienie:
      „wniosek o przenoszenie decyzji Starosty (...) z (...) 2008 r., przeniesionej z (...) 2011 r.”.
      b) Termin upłynął 14 dni od dnia doręczenie decyzji, czyli od (...) 2022 r.
      c) Nie dotyczy.
    · Co - jakie prace - składały się na przeprowadzony przez Pana remont?
      Ocieplony dach, podbity i pofarbowany sufit, postawione ścianki działowe, zrobione
      ogrzewanie, podłączenie do wodociągu i kanalizacji, zainstalowane WC oraz umywalka
      gospodarcza, podłączony bojler do ogrzewania wody, rozprowadzony prąd,
      zainstalowane gniazdka, wyłączniki oraz lampy, rozprowadzone rury do powietrza pod
      ciśnieniem, wyremontowana podłoga (zdemontowana poprzednia warstwa, zrobione
      nowe wylewki, pofarbowane farbą drogową), zrobiona wylewka pod podnośnik z
      odpowiednym betonem.
    · Czy dokonał Pan jakichkolwiek zmian/ingerencji w konstrukcji garażu? Jeśli tak, to na
      czym one polegały?
      Konstrukcja garażu nie uległa zmianom.
    · Czy w wyniku remontu zmieniła się powierzchnia garażu? Jeśli tak, to ile wynosiła
      powierzchnia garażu przed remontem, a ile po remoncie?
      W wyniku remontu nie zmieniła się powierzchnia garażu.
    · Kiedy - w jakiej dacie - garaż został oddany do użytku/„odebrany” stosownie do
      wskazanych przez Pana we wniosku informacji, że: W (...) 2021 r. kupiłem posesję,
      która się składała z działki, garażu, odebranego do użytku oraz domu w stanie
      surowym otwartym (...); „Garaż choć i był odebrany, ale wymagał remontu (...). Garaż
      oddany do użytku (...).20211r.”.
      Garaż oddano do użytku (...) 2011 r. [wyjaśnienie w uzupełnieniu z 12 grudnia 2024 r. -
      przypis organu],

    · Kiedy - w jakiej dacie - garaż został oddany do użytku po remoncie?
      (...) 2024 r.
    · Kiedy (w jakiej dacie) zamierza Pan wprowadzić garaż/wprowadził Pan garaż do ewidencji
      środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych?
      Planuje Pan od (...) 2024 r.
      W uzupełnieniu wniosku z 12 grudnia 2024 r. - odpowiadając na następujące pytania -
      wyjaśnił Pan, że:
    · Jak - wobec informacji, że przed remontem nie wykorzystywał Pan garażu dla potrzeb
      prowadzonej działalności gospodarczej (Pana odpowiedź na pytanie numer 11
      wezwania z 21 listopada 2024 r.) - należy rozmieć informację: „Garaż jest częściowo
      używany na cele prowadzenia działalności, powierzchnia użytkowana w tej chwili to 20
      2  2m. Reszta powierzchni była w remoncie. Powierzchni w 20 m używam od (...).2022 r.
      dla prowadzenia działalności. Wyremontowaną powierzchnię chcę zacząć używać od
      momentu przyjęcia do środków trwałych”.
      Od momentu nabycia nieruchomości, w tym garażu, zaplanował Pan wykorzystanie
      całej powierzchni (garażu) do prowadzonej przez Pana działalności. Ale z tego powodu,
      że cała powierzchnia garażu wymagała dostosowania do potrzeb prowadzenia przez
                                        2Pana działalności, tylko część powierzchni, a mianowicie 20 m, było używane
      (remontowano od (...) 2022 r.), a reszta powierzchni była w trakcie remontu od (...)
      2022 r., czyli dostosowania do potrzeb prowadzonej przez Pana działalności. Po
      wprowadzeniu garażu do środków trwałych, całą wyremontowaną powierzchnię
      planuje Pan używać do potrzeb prowadzonej przez Pana działalności.
    · Jaką powierzchnię ma garaż?
          2115,44 m.
    · Jaka część powierzchni garażu podlegała remontowi?
                      2Cała powierzchnia 115,44 m.
    · Czym jest/co oznacza zwrot „dzień przyjęcia” w następującym fragmencie: „Na dzień
      przyjęcia przeze mnie garaż nie był kompletny i zdatny do użytku. Wymagał
      dostosowania do potrzeb prowadzonej przeze mnie działalności, wymagał
      wewnętrznego remontu”.
      Przez dzień przyjęcia rozumie Pan dzień nabycia nieruchomości, w tym garażu –
      zgodnie z aktem notarialnym z (...) 2021 r.
    · Co wyraża słowo „celej” w następującym fragmencie: „Powierzchnie w tej chwili
                2użytkowanej (20 m) wykorzystuję tylko i wyłącznie do celej działalności. Powierzchnię
      która wyremontowana, zostanie dodana do użytkowania do celej działalności”.
                              2Powierzchnia w tej chwili użytkowana (20 m) wykorzystywana jest tylko i wyłącznie do
      potrzeb prowadzonej przez Pana działalności. Powierzchnię, która [zostanie - przypis
      organu] wyremontowana, zostanie dodana do użytkowania na potrzeby prowadzonej
      przez Pana działalności.
    · Jaką datę miał Pan na myśli, wskazując, że: Garaż oddany do użytku (...).20211 r.
      (...) 2011 r.

## Pytanie

Czy może Pan stosować indywidualną stawkę amortyzacji [w wysokości - przypis organu]
    20% (tzw. przyspieszonej amortyzacji na pięć lat) budynku niemieszkalnego, jeżeli spełnia
    Pan następne warunki:

    · stopa bezrobocia dla powiatu (...) - ...%,
    · krajowa stopa bezrobocia - 5,1%
    - czyli stopa bezrobocia dla powiatu (...) wynosi (...)%, czyli więcej od 170% progu
      odpowiednego dla pięciu lat amortyzacji (dochód na mieszkańca gminy (...) w 2023 r.
      (G): (...) ; wskaźnik dla wszystkich gmin (Gd): 2788,93)?
    Również spełnia Pan następujące warunki:
    · uprawomocniła się decyzja o pozwoleniu na budowę,
    · upłynął termin na wniesienie sprzeciwu wobec dokonanego zgłoszenia budowy albo
      wydano zaświadczenie o braku podstaw do wniesienia takiego sprzeciwu,
    · środek trwały został po raz pierwszy wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych - w przypadku gdy budowa tego środka trwałego
      nie wymaga uzyskania decyzji o pozwoleniu na budowę albo dokonania zgłoszenia
      budowy lub z innych przyczyn nie doszło do wydania takiej decyzji, albo dokonania
      takiego zgłoszenia.
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, spełnia Pan warunki dla ustalenia indywidualnej stawki amortyzacji
    budynku niemieszkalnego i może Pan z tego skorzystać.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.
    Kosztami uzyskania przychodów prowadzonej przez Podatnika działalności gospodarczej
    są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z tą
    działalnością, których celem jest osiągnięcie przychodów bądź też zabezpieczenie lub
    zachowanie tego źródła przychodów, o ile w myśl przepisów wskazanej ustawy nie
    podlegają wyłączeniu z tych kosztów. Przy czym, związek przyczynowy między
    poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodu bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem
    jego źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego
    związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do
    osiągnięcia przychodu bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.
    Z uwagi na fakt, że niektóre składniki majątku wykorzystywane są przez podatników w
    dłuższym okresie czasu, a nie tylko w roku ich nabycia/wytworzenia, ustawodawca przyjął
    zasadę, że wydatki na ich nabycie/wytworzenie zalicza się do kosztów uzyskania
    przychodów sukcesywnie, w miarę ich zużycia.
    Stosownie do art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie
      zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23. W przypadku spółek
      nieruchomościowych odpisy dotyczące środków trwałych zaliczonych do grupy 1
      Klasyfikacji nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z

      przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia
      środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
    Zasady dotyczące dokonywania odpisów z tytułu zużycia środków trwałych (odpisów
    amortyzacyjnych) zawarte zostały w art. 22a-22o tej ustawy. Najważniejsze jest jednak to,
    że zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
      zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
        1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
        2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
        3) inne przedmioty
      - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
      podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą
      albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy
      określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    Z przytoczonego przepisu wynika więc, że środki trwałe podlegają amortyzacji, o ile
    spełniają następujące warunki:
    · stanowią własność lub współwłasność Podatnika,
    · zostały nabyte lub wytworzone we własnym zakresie przez podatnika,
    · są kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania,
    · przewidywany okres ich używania jest dłuższy niż rok,
    · są wykorzystywane przez podatnika m.in. na potrzeby związane z prowadzoną przez
      niego działalnością gospodarczą.
    W sytuacji, gdy podatnik zamierza amortyzować środek trwały, istotne jest też ustalenie
    jego wartości początkowej. Podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych, zgodnie z art.
    22f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi wartość
    początkowa środka trwałego.
    Przepis ten przesądza bowiem, że:
      Podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość nie prowadzą
      działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości
      początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których
      mowa w art. 22a ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 22b.
    Zgodnie natomiast art. 22f ust. 3 tej ustawy:
      Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 22h-22m, gdy wartość
      początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia
      do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest
      równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22d ust. 1, mogą
      dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 22h#22m albo jednorazowo - w
      miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i
      prawnej, albo w miesiącu następnym.
    W myśl art. 22h ust. 2 omawianej ustawy:
      Podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22l i 22ł, dokonują wyboru jednej z metod amortyzacji
      określonej w art. 22i#22k dla poszczególnych środków trwałych przed rozpoczęciem
      ich amortyzacji, wybraną metodę stosuje się do pełnego zamortyzowania danego
      środka trwałego.
    Jak stanowi art. 22i ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, z zastrzeżeniem art. 22j-22ł, dokonuje
      się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek
      amortyzacyjnych i zasad, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1.
    Z powyższych regulacji wynika więc, że to do podatnika należy wybór metody amortyzacji.
    Wyboru tego dokonuje się dla poszczególnych środków trwałych przed rozpoczęciem ich
    amortyzowania i stosuje się aż do pełnego zamortyzowania tego składnika.
    Możliwość ustalenia przez podatnika indywidualnej stawki amortyzacyjnej przewiduje art.
    22j ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
      Podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22l, mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne
      dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do
      ewidencji danego podatnika, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż:
        1) dla środków trwałych zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji:
          a) 24 miesiące - gdy ich wartość początkowa nie przekracza 25 000 zł,
          b) 36 miesięcy - gdy ich wartość początkowa jest wyższa od 25 000 zł i nie
            przekracza 50 000 zł,
          c) 60 miesięcy - w pozostałych przypadkach;
        2) dla środków transportu, w tym samochodów osobowych - 30 miesięcy;
        3) dla budynków (lokali) i budowli, innych niż wymienione w pkt 4 - 10 lat, z
        wyjątkiem:
          a) trwale związanych z gruntem budynków handlowo-usługowych
            wymienionych w rodzaju 103 Klasyfikacji i innych budynków
            niemieszkalnych wymienionych w rodzaju 109 Klasyfikacji, trwale
            związanych z gruntem,
          b) kiosków towarowych o kubaturze poniżej 500 m3, domków kempingowych i
            budynków zastępczych
        - dla których okres amortyzacji - nie może być krótszy niż 3 lata;
        4) dla budynków (lokali) niemieszkalnych, dla których stawka amortyzacyjna z
        Wykazu stawek amortyzacyjnych wynosi 2,5% - 40 lat pomniejszone o pełną
        liczbę lat, które upłynęły od dnia ich oddania po raz pierwszy do używania do
        dnia wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości
        niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podatnika, z tym że okres
        amortyzacji nie może być krótszy niż 10 lat.
    Przedmiotem Pana pytania jest ustalenie, czy może Pan stosować indywidualną stawkę
    amortyzacyjną wobec budynku niemieszkalnego (wolnostojącego garażu). Co jednak
    najistotniejsze, podniesione przez Pana wątpliwości dotyczą regulacji wprowadzonych
    ustawą z dnia 17 sierpnia 2023 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. 2023 r. poz.
    1787), gdyż przedmiotem Pana zainteresowania jest ustalenie stawki amortyzacyjnej w
    oparciu o regulacje dotyczące specyfiki obszaru, na którym ten środek trwały się znajduje.
    Stosownie do powyższego, wskazuję, że zgodnie z art. 22j ust. 7 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy będący mikroprzedsiębiorcami, małymi lub średnimi przedsiębiorcami w
      rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców mogą
      indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla wytworzonych we własnym zakresie
      środków trwałych będących budynkami (lokalami) niemieszkalnymi i budowlami,
      zaliczonymi do grupy 1 i 2 Klasyfikacji, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji
      środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych danego podatnika, w
      przypadku gdy ten środek trwały znajduje się na obszarze gminy:

        1) zlokalizowanej w powiecie, w którym przeciętna stopa bezrobocia wynosi co
        najmniej 120% przeciętnej stopy bezrobocia w kraju, oraz
        2) w której wskaźnik dochodów podatkowych na jednego mieszkańca w gminie jest
        mniejszy niż 100% wskaźnika dochodów podatkowych dla wszystkich gmin.
    Na podstawie art. 22j ust. 8 tej ustawy:
      W przypadku gdy środek trwały, o którym mowa w ust. 7, znajduje się na obszarze
      gminy zlokalizowanej w powiecie, w którym przeciętna stopa bezrobocia wynosi:
        1) od 120% do 170% przeciętnej stopy bezrobocia w kraju - okres amortyzacji dla
        tego środka trwałego nie może być krótszy niż 10 lat;
        2) powyżej 170% przeciętnej stopy bezrobocia w kraju - okres amortyzacji dla tego
        środka trwałego nie może być krótszy niż 5 lat.
    W myśl art. 22j ust. 9 ustawy:
      Spełnienie warunków, o których mowa w ust. 7, ustala się na miesiąc, w którym
      wystąpiło jedno z następujących zdarzeń:
        1) uprawomocniła się decyzja o pozwoleniu na budowę;
        2) upłynął termin na wniesienie sprzeciwu wobec dokonanego zgłoszenia budowy
        albo wydano zaświadczenie o braku podstaw do wniesienia takiego sprzeciwu;
        3) środek trwały został po raz pierwszy wprowadzony do ewidencji środków
        trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych - w przypadku gdy budowa
        tego środka trwałego nie wymaga uzyskania decyzji o pozwoleniu na budowę
        albo dokonania zgłoszenia budowy lub z innych przyczyn nie doszło do wydania
        takiej decyzji albo dokonania takiego zgłoszenia.
    Wyjaśniam również, że zgodnie z art. 22j ust. 10-13 ustawy:
      10. Przez przeciętną stopę bezrobocia w powiecie i przeciętną stopę bezrobocia w
      kraju, o których mowa w ust. 7 pkt 1 i ust. 8, rozumie się przeciętną stopę bezrobocia
      w powiecie i przeciętną stopę bezrobocia w kraju ogłoszone przez Prezesa Głównego
      Urzędu Statystycznego na podstawie art. 82 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o
      promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy w roku bezpośrednio
      poprzedzającym rok, w którym wystąpiło zdarzenie określone w ust. 9.
      11. Przez wskaźnik dochodów podatkowych na jednego mieszkańca w gminie i
      wskaźnik dochodów podatkowych dla wszystkich gmin, o których mowa w ust. 7 pkt 2,
      rozumie się odpowiednio wskaźnik G i wskaźnik Gg w rozumieniu art. 20 ust. 4 i 5
      ustawy z dnia 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego
      (Dz.U. z 2022 r. poz. 2267, z 2023 r. poz. 1586 i 2005 oraz z 2024 r. poz. 123),
      stanowiące podstawę do wyliczenia kwot części wyrównawczej subwencji ogólnej na
      rok bezpośrednio poprzedzający rok, w którym wystąpiło zdarzenie określone w ust. 9.
      12. Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w terminie do dnia 31 grudnia
      każdego roku, ogłasza, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym
      Rzeczypospolitej Polskiej ,,Monitor Polski'”, wartości wskaźników, o których mowa w
      ust. 11.
      13. Pomoc, o której mowa w ust. 7, stanowi pomoc de minimis udzielaną w zakresie i
      na zasadach określonych w bezpośrednio obowiązujących aktach prawa Unii
      Europejskiej dotyczących pomocy w ramach zasady de minimis.
    Zaznaczam jednak, że zgodnie z art. 3 cytowanej wyżej ustawy o zmianie ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych:

      Przepisy art. 22j ust. 7–13 ustawy zmienianej w art. 1 i art. 16j ust. 7–13 ustawy
      zmienianej w art. 2 mają zastosowanie do środków trwałych będących budynkami
      (lokalami) niemieszkalnymi i budowlami, w przypadku których po dniu 31 grudnia
      2023 r.:
        1) nastąpiło uprawomocnienie się decyzji o pozwoleniu na budowę albo
        2) upłynął termin na wniesienie sprzeciwu wobec dokonanego zgłoszenia budowy
        albo wydanie zaświadczenia o braku podstaw do wniesienia takiego sprzeciwu,
        albo
        3) nastąpiło wprowadzenie po raz pierwszy do ewidencji środków trwałych oraz
        wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli budowa tego środka trwałego nie
        wymaga uzyskania decyzji o pozwoleniu na budowę albo dokonania zgłoszenia
        budowy lub z innych przyczyn nie doszło do wydania takiej decyzji albo
        dokonania takiego zgłoszenia.
    We wniosku podał Pan, że jest Pan mikroprzedsiębiorcą w rozumieniu przepisów ustawy z
    dnia 6 marca 2018 r. [ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 236 ze zm.) - przypis organu] prowadzącym (...). Dla celów działalności
    gospodarczej wykorzystuje Pan wolnostojący garaż (KŚT: grupa I, podgrupa10, rodzaj 103 -
    budynki handlowo-usługowe), który:
    · wymagał dostosowania do potrzeb prowadzonej działalności - wewnętrznego remontu,
      – prowadził go Pan w okresie: (...) 2022 r. do (...) 2024 r.,
      – remont obejmował: ocieplenie dachu, podbicie i pofarbowanie sufitu, postawienie
      ścianek działowych, zrobienie ogrzewania, podłączenie do wodociągu i kanalizacji,
      zainstalowanie WC oraz umywalki gospodarczej, podłączenie bojlera do ogrzewania
      wody, rozprowadzenie prądu, zainstalowanie gniazdka, wyłączników oraz lampy,
      rozprowadzenie rur do powietrza pod ciśnieniem, wyremontowanie podłogi
      (zdemontowanie poprzedniej warstwy, zrobienie nowej wylewki, pofarbowanie farbą
      drogową), zrobienie wylewki pod podnośnik z odpowiednym betonem,
      – w wyniku remontu nie zmieniła się powierzchnia garażu, ani nie uległa zmianom
      konstrukcja garażu,
      – po remoncie garaż został oddany do użytkowania (...) 2024 r.,
      – przeprowadzenie remontu garażu nie wymagało od Pana uprzedniego zgłoszenia
      tego faktu lub uzyskania przez Pana zezwolenia/pozwolenia lub jakiegokolwiek innego
      dokumentu,
    · zostanie przez Pana po praz pierwszy wprowadzony do ewidencji środków trwałych
      (planuje Pan go wprowadzić 1 grudnia 2024 r.),
    · będzie wykorzystywany przez Pana na potrzeby związane z prowadzoną przez Pana
      działalnością gospodarczą.
    Ponadto, wskazał Pan, że:
    · stopa bezrobocia dla powiatu (...) wynosi: ...%,
    · krajowa stopa bezrobocia wynosi: 5,1%,
    · stopa bezrobocia dla powiatu (...) wynosi: (...)%, czyli więcej od 170% progu
      odpowiednego dla pięciu lat amortyzacji (dochód na mieszkańca gminy (...) w 2023 r.
      (G): (...), wskaźnik dla wszystkich gmin (Gd): 2788,93.
    Przepisy prawa podatkowego nie zawierają definicji terminu: „remont”, dlatego też
    zasadne jest odwołanie się do definicji sformułowanej w innych aktach prawnych, a w
    szczególności w przepisach prawa budowlanego.

    Zgodnie z art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r.,
    poz. 725 ze zm.), remontem jest:
      (...) wykonanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających
      na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy
      czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie
      pierwotnym.
    Istotą remontu są zatem wszystkie działania przywracające pierwotny stan techniczny i
    użytkowy środka trwałego, w tym również polegające na wymianie zużytych składników
    technicznych następujące w toku eksploatacji środka trwałego i będące wynikiem tej
    eksploatacji, niezwiększające jego wartości początkowej. Remont następuje w toku
    eksploatacji środka trwałego przez podatnika i jest wynikiem tej eksploatacji (zużycia).
    Wymiana zużytych elementów środka trwałego na nowe ma charakter odtworzeniowy,
    przywracający jedynie jego pierwotną wartość użytkową i niezmieniający jego charakteru.
    Z przedstawionych przez Pana okoliczności wynika jednak, że garaż wymagał
    przystosowania dla potrzeb prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Podkreślił
    Pan bowiem m.in., że garaż:
    · nie był kompletny i zdatny do użytku - wymagał dostosowania do potrzeb prowadzonej
      przez Pan działalności, wymagał wewnętrznego remontu,
      – od momentu nabycia nieruchomości, w tym garażu, zaplanował Pan wykorzystanie
      całej powierzchni (garażu) do prowadzonej przez Pana działalności,
    · (...) 2024 r. garaż został oddany do użytku po remoncie,
    · zostanie przez Pana wprowadzony do ewidencji środków trwałych - po raz pierwszy - 1
      grudnia 2024 r.
    Zatem - opierając się na udzielonych przez Pana informacjach - wskazuję, że w dniu
    nabycia, opisany garaż nie mógł stanowić dla Pana środka trwałego w rozumieniu art. 22a
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ przeprowadzony
    przez Pana remont dotyczył obiektu, który dopiero po wykonaniu opisanych we wniosku
    prac, mógł/może zostać wprowadzony do ewidencji środków trwałych i wartości
    niematerialnych i prawnych. Stosownie bowiem do Pana wskazań, garaż - dopiero po
    wykonaniu opisanych czynności:
    · został dostosowany do potrzeb prowadzonej przez Pan działalności,
    · zostanie - po raz pierwszy - wprowadzony do ewidencji środków trwałych.
    Co jednak istotne, jednym z wymogów wprowadzonych przez cytowany powyżej przepis
    art. 22j ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest to, żeby środek
    trwały (budynek (lokal) niemieszkalny, budowla) został wytworzony we własnym zakresie
    przez Podatnika. Natomiast, art. 22j ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych przesądza, że:
      Spełnienie warunków, o których mowa w ust. 7, ustala się na miesiąc, w którym
      wystąpiło jedno z następujących zdarzeń:
        1) uprawomocniła się decyzja o pozwoleniu na budowę;
        2) upłynął termin na wniesienie sprzeciwu wobec dokonanego zgłoszenia budowy
        albo wydano zaświadczenie o braku podstaw do wniesienia takiego sprzeciwu;
        3) środek trwały został po raz pierwszy wprowadzony do ewidencji środków
        trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych - w przypadku gdy budowa
        tego środka trwałego nie wymaga uzyskania decyzji o pozwoleniu na budowę
        albo dokonania zgłoszenia budowy lub z innych przyczyn nie doszło do wydania
        takiej decyzji albo dokonania takiego zgłoszenia.
    Zauważam, że ustawa prawo budowlane, w art. 3 pkt 6 wskazuje, że:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o budowie - należy przez to rozumieć wykonywanie
      obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę,
      nadbudowę obiektu budowlanego.
    W opisanym przez Pana przypadku wymagana przez ustawodawcę „budowa” nie miała
    zatem miejsca, gdyż - jak Pana zaznaczył:
    · przeprowadzenie remontu garażu nie wymagało uprzedniego zgłoszenia tego faktu lub
      uzyskania przez Pana zezwolenia/pozwolenia lub jakiegokolwiek innego dokumentu,
    · posiada Pan decyzję na podstawie art. 40 ust. 1 i 2 ustawy z 7 lipca 1994 r. – Prawo
      budowlane (t. j. Dz. U. z 2021 poz. 2351) oraz na podstawie art. 104 i art. 163 ustawy z
      14 czerwca 1960 r. - Kodeks postępowania administracyjnego (t. j. Dz. U. z 2021 poz.
      735 ze zm.) o przenoszeniu pozwolenia na budowę na Pana rzecz z (...) 2022 r. -
      obejmuje budynek mieszkalny jednorodzinny oraz budynek garażowy. Uzasadnienie:
      „wniosek o przenoszenie decyzji Starosty (...) z (...) 2008 r., przeniesionej z (...) 2011 r.”,
    · termin na wniesienie sprzeciwu wobec dokonanego zgłoszenia budowy upłynął 14 dni
      od dnia doręczenie decyzji (czyli 14 dni liczonych od (...) 2022 r.),
    · przeprowadzony remont:
      – nie wpłynął na konstrukcję garażu (konstrukcja garażu nie uległa zmianom),
      – nie wpłynął na powierzchnię garażu (w wyniku remontu nie zmieniła się
      powierzchnia garażu)
    · oddanie do użytku garażu nastąpiło:
      – (...) 2011 r.
      wzgląd na następują część wniosku:
      Garaż choć i był odebrany, to wymagał remontu, dostosowania do potrzeb działalności.
    – (...) 2024 r. (oddanie garażu do użytku po opisanym remoncie).
    Skoro przesłanką nadrzędną dla stosowania wskazanej wyżej regulacji jest powiązanie
    wytworzonego środka trwałego z jego wybudowaniem (którym może być również
    odbudowa, rozbudowa lub nadbudowa danego obiektu), to przeprowadzenie remontu,
    który warunkuje, aby środek trwały był kompletny i zdatny do użytku w działalności
    gospodarczej - nie jest wystarczające do skorzystania z omawianej preferencji.
    Ponadto - jak już zaznaczono - z treści art. 3 cytowanej wyżej nowelizacji, wynika że prawo
    do ustalania stawki amortyzacyjnej w sposób indywidulany w oparciu o art. 22j ust. 7
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przysługuje wyłącznie wobec środków
    trwałych będących budynkami (lokalami) niemieszkalnymi i budowlami, w przypadku
    których po 31 grudnia 2023 r.:
      1) nastąpiło uprawomocnienie się decyzji o pozwoleniu na budowę albo
      2) upłynął termin na wniesienie sprzeciwu wobec dokonanego zgłoszenia budowy albo
      wydanie zaświadczenia o braku podstaw do wniesienia takiego sprzeciwu, albo
      3) nastąpiło wprowadzenie po raz pierwszy do ewidencji środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli budowa tego środka trwałego nie wymaga
      uzyskania decyzji o pozwoleniu na budowę albo dokonania zgłoszenia budowy lub z
      innych przyczyn nie doszło do wydania takiej decyzji albo dokonania takiego
      zgłoszenia.
    Przedstawiona przez Pana sytuacja nie spełnia więc warunków, o których mowa w art. 22j
    ust. 7#13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z wyżej podanych
    powodów, nie może Pan ustalić - dla opisanego garażu - stawki amortyzacyjnej we
    wskazany w pytaniu sposób.
    W oparciu o powyższe, Pana stanowisko uznaję więc za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Końcowo zaznaczamy, że:
    · zadane pytanie zakreśla granice w jakich mogę wydać interpretację indywidualną
      (określa zakres żądania Wnioskodawcy). Rozstrzygnięcie to dotyczy więc tylko
      wyznaczonego przez Pana przedmiotu wniosku - zakresu Pana pytania,
    · przedmiotem interpretacji indywidualnej może być wyłącznie sam przepis prawa.
      Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego
      nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego.
      Nie prowadzimy również postępowania dowodowego. Z powyższych powodów,
      niniejszej odpowiedzi udzielono wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się
      Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a,
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30
    dnia sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 935, dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).