Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1-2.4012.290.2018.1.KSZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-06-04
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Słowa kluczowe: fundusz-fundusz unijny; gmina; podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 kwietnia 2018 r. (data wpływu 26 kwietnia 2018 r.) uzupełnionym w dniu 8 maja 2018 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z realizacją projektu pn. „U.”– **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek uzupełniony w dniu 8 maja 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z realizacją projektu pn. „U.”.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Gmina K. (dalej: „Gmina K.” lub „Wnioskodawca”) działa na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875; dalej „u.s.g.”). Zgodnie z przepisami tej ustawy Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność oraz posiada osobowość prawną (art. 2 ust. 1 i 2 u.s.g.).

Gmina K. jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (dalej: „podatek VAT”) i składa deklaracje VAT-7 za miesięczne okresy rozliczeniowe. Z dniem 1 stycznia 2017 r. Gmina K. dokonała centralizacji rozliczeń podatku VAT i od tego momentu prowadzi wspólne rozliczenia podatku VAT wraz ze wszystkimi swoimi jednostkami organizacyjnymi. Ponadto Gmina K. dokonała wstecznej centralizacji rozliczeń podatku VAT od grudnia 2009 r. do grudnia 2016 r. w drodze korekt deklaracji za poszczególne okresy.

Gmina K. jako jednostka samorządu terytorialnego, realizuje zadania własne wynikające z u.s.g. służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty. Do zakresu działań Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Stosownie do treści art. 7 ust. 1 pkt 6 u.s.g. zadania własne gminy obejmują m.in. sprawy dotyczące pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych. Szczegółowe zasady realizacji zadań z zakresu pomocy społecznej przez Gminę określa ustawa z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (Dz. U. z 2017 r., poz. 1769, z późn. zm.; dalej „u.p.s.”). Artykuł 17 ust. 2 pkt 3 tej ustawy stanowi, iż do zadań własnych gminy należy m.in. prowadzenie i zapewnienie miejsc w ośrodkach wsparcia o zasięgu gminnym oraz kierowanie do nich osób wymagających opieki.

Miasto P. złożyło w ubiegłym roku wniosek o dofinansowanie projektu partnerskiego - realizowanego wspólnie z Gminą K. oraz z Gminą Ż. pn. „U.” ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2014-2020.

W dniu 31 października 2017 r. Zarząd Województwa uchwałą Nr … wybrał ww. projekt do dofinansowania w ramach konkursu … . Podpisanie umowy o dofinasowanie projektu nastąpiło w dniu 22 grudnia 2017 r.

Całkowita wartość przedmiotowego projektu wynosi 18.050.584,92 zł, z czego wartość dofinansowania ze środków europejskich (EFRR) wynosi 15.342.997,14 zł, co stanowi 85% wydatków kwalifikowanych projektu. Głównym celem projektu jest upowszechnienie dostępu do zdeinstytucjonalizowanych usług społecznych osobom doznającym przemocy, osobom w kryzysie, osobom niepełnosprawnym, seniorom oraz dzieciom i młodzieży na terenie gmin Miasto P., K. i Ż. poprzez wsparcie infrastruktury niezbędnej do jej sprawnego świadczenia.

Projekt jest realizowany przez trzech partnerów: Miasto P. (działającego jako Lider), Gminę K. oraz Gminę Ż. W ramach projektu każdy z partnerów zobowiązany jest do realizacji swojej części projektu polegającej na utworzeniu określonej placówki świadczącej pomoc społeczną na terenie danej Gminy. Zakres rzeczowy realizowany przez każdego z partnerów stanowi odrębną część projektu i nie jest powiązany rzeczowo z działaniami realizowanymi przez pozostałych partnerów. Niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie części projektu realizowanej przez Gminę K. i nie odnosi się do zakresu rzeczowego realizowanego przez pozostałych partnerów.

Przedmiotem części projektu realizowanego przez Gminę K. będzie utworzenie placówki wsparcia dziennego w miejscowości S. W. dla osób starszych oraz dzieci w wieku szkolnym. W ramach zadania przewidziane są roboty rozbiórkowe, ogólnobudowlane, instalacje sanitarne, elektryczne, teletechniczne. Instalacja (kanalizacja, hydraulika, c.o., gaz, klimatyzacja, wentylacja) oraz zakup wyposażenia.

Właścicielem nieruchomości, na której prowadzona jest inwestycja jest Gmina K., która pozostanie nim także po zakończeniu realizacji projektu. Administrowanie i zarządzanie wyremontowanym budynkiem zostanie powierzone Ośrodkowi Pomocy Społecznej w K. (dalej „OPS”).

OPS jest jednostką organizacyjną Gminy K., nieposiadającą osobowości prawnej i działającą w formie jednostki budżetowej w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2017 r., poz. 2077). Podstawą działalności OPS jest Statut nadany jednostce uchwałą Rady Gminy K. oraz Regulamin Organizacyjny wprowadzony zarządzeniem kierownika tej jednostki. Przedmiotem działalności OPS jest realizacja zadań własnych gminy oraz zadań zleconych z zakresu pomocy społecznej na terenie Gminy K. Po centralizacji, OPS nie posiada odrębności podatkowej w zakresie podatku VAT, a wszelkie czynności podlegające ustawie VAT dokonywane przez tę jednostkę na rzecz osób trzecich są rozliczane wspólnie z Gminą K.

W przebudowanym w ramach projektu budynku będzie funkcjonowała placówka wsparcia dziennego.

W placówce dziennego pobytu w S. W. w godz. 7.00-15.00 udzielana będzie pomoc seniorom, którzy nie wymagają opieki całodobowej, ale ze względu na swoje problemy potrzebują asysty w codziennym funkcjonowaniu. Placówka oferuje opiekę w ciągu dnia, w tym posiłki, rehabilitację, zajęcia kulturalno-oświatowe, terapię zajęciową grupową i indywidualną dla podtrzymywania kondycji psychofizycznej, psychoterapię i wspólne z innymi osobami starszymi spędzanie wolnego czasu. Wszystkie zajęcia odbywać się będą pod opieką doświadczonych specjalistów. W ramach pobytu zostanie zapewniony dowóz i usługi pomocowe w miejscu zamieszkania. Pobyt w placówce będzie częściowo odpłatny w zależności od dochodu klientów.

W godz. 15.00-19.00 ośrodek przeznaczony będzie dla dzieci i młodzieży w wieku 6-16 lat. Będą one miały możliwość odrabiania lekcji pod okiem zatrudnionej kadry oraz wzięcia udziału w warsztatach rozwijających zainteresowania i pasje. Ośrodek wedle zapotrzebowania oferować będzie następujące formy spędzania czasu: warsztaty kuchenne, zajęcia ruchowe, warsztaty wokalne, filmowe, interaktywne, dziennikarskie, naukowe, szachowe i astronomiczne. Najmłodszym uczestnikom, którzy tego potrzebują, zaoferuje się również pomoc logopedy, reedukację czy psychologa.

Zajęcia będą obejmowały:

1.  opiekę i wychowanie,
2.  pomoc w nauce,
3.  organizację czasu wolnego, zabawę i zajęcia sportowe oraz rozwój zainteresowań.

Placówka dziennego pobytu przeznaczona będzie dla maksymalnie 30 uczestników. Celem placówki będzie zapewnienie nie tylko seniorom (osobom nieaktywnym zawodowo w wieku 60+) jak również dzieciom i młodzieży oraz mieszkańcom aktywnego spędzenia czasu wolnego, a także zaktywizowanie i zaangażowanie się w działania samopomocowe jak również na rzecz środowiska lokalnego.

Placówka będzie realizowała zadania polityki społecznej w zakresie:

1.  poprawy jakości życia mieszkańców,
2.  zapewnienia wsparcia oraz pomocy adekwatnej do potrzeb i możliwości wynikających z wieku i stanu zdrowia w tym wsparcia specjalistycznego,
3.  integracji społecznej środowiska, w tym rozwoju działań samopomocowych,
4.  zwiększenia zaangażowania w życie społeczności lokalnej.

Działalność placówki polegać będzie na realizacji podstawowych usług mających na celu udzielania pomocy w czynnościach dnia codziennego:

1.  zajęcia edukacyjne np. kursy komputerowe, odrabianie lekcji, wyrównywanie braków edukacyjnych, rozwijanie zainteresowań,
2.  kultura i oświata np. telewizja, prasa, książka),
3.  aktywność ruchowa np. kinezyterapia, gimnastyka, ćwiczenia rehabilitacyjne, terapia zajęciowa,
4.  poradnictwo np. dietetyk,
5.  aktywizacja społeczna - wolontariat międzypokoleniowy,
6.  odpoczynek, np. w sytuacji pogorszenia stanu zdrowia, gorszego samopoczucia,
7.  higiena - wyrabianie nawyków higienicznych oraz profilaktyka.

Przebudowany obiekt będzie wykorzystywany wyłącznie do realizacji usług z zakresu pomocy społecznej w rozumieniu przepisów ustawy o pomocy społecznej. Usługi prowadzone w obiekcie w ramach placówki wsparcia dla seniorów, będą świadczone za częściową odpłatnością wynikającą z szczegółowych zasad ponoszenia odpłatności za pobyt w ośrodku wsparcia które zostaną przyjęte uchwałą Rady Gminy K. Przyznanie świadczenia w postaci usług będzie przyznawane w drodze decyzji administracyjnej o skierowaniu do placówki wsparcia, wydawanej przez kierownika OPS na podstawie art. 106 ust. 1 u.p.s. Głównym kryterium odpłatności za usługi będzie sytuacja materialna beneficjentów. Należności z tytułu odpłatności za korzystanie z usług będą wpłacane bezpośrednio na rachunek bankowy jednostki, a następnie odprowadzane do budżetu Gminy K. Usługi prowadzone w obiekcie w ramach placówki wsparcia dla dzieci i młodzieży w wieku szkolnym będą prowadzone nieodpłatnie.

W przebudowanym budynku nie będzie prowadzona żadna dodatkowa działalność. Gmina K. nie przewiduje też odpłatnego udostępniania powierzchni budynku podmiotom zewnętrznym na podstawie umów cywilnoprawnych, np. umowy najmu czy dzierżawy.

Gmina K. będzie wykorzystywała efekty inwestycji w ramach ww. projektu do czynności zwolnionych z opodatkowania.

Za właściwą realizację projektu, w tym za przygotowanie i przeprowadzenie procedury udzielenia zamówień publicznych oraz realizacje inwestycji będą odpowiedzialni pracownicy poszczególnych wydziałów Urzędu Gminy K., tj. Referatu Rozwoju i Inwestycji. Rzeczowa realizacja projektu zostanie przeprowadzona w latach 2018-2019. Wszystkie faktury dokumentujące poniesione wydatki w ramach inwestycji będą wystawiane na rzecz Gminy K.

Do dnia złożenia niniejszego wniosku Gmina K. poniosła wydatki na opracowanie dokumentacji technicznej dla projektu. Gmina K. nie dokonała odliczenia podatku VAT od poniesionych dotychczas wydatków.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Gminie K. będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług na potrzeby inwestycji związanej z przebudową budynku w S. W., realizowanej w ramach ww. projektu?

Zdaniem Wnioskodawcy, ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku, nie będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług na potrzeby inwestycji związanej z przebudowa budynku w S. W. realizowanej w ramach ww. projektu z uwagi na fakt, iż ww. towary i usługi nie będą wykorzystywane do działalności opodatkowanej w związku z art. 43 ust. 1 pkt 22 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z uregulowania zawartego w art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione jednocześnie warunki: odliczenia dokonuje podatnik a towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Należy podkreślić, iż warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest zaistnienie związku zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystane do wykonania czynności opodatkowanych czyli w przypadku świadczenia czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności oraz treść powołanych przepisów prowadzi do stwierdzenia, że skoro zakupione w ramach realizacji zadania towary i usługi – jak wynika z treści wniosku - nie będą wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, nie zostanie spełniony warunek, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, uprawniający do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. zadania. Reasumując, Gminie nie będzie przysługiwało prawo odliczenia podatku naliczonego.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Należy podkreślić, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii zwolnienia od podatku świadczonych przez OSP (Gminę) usług, gdyż w tym zakresie nie przedstawiono stanowiska i nie zadano pytania, a fakt ten przyjęto jako element opisu zdarzenia przyszłego.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.