Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.273.2025.2.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-11
Teza: Ustalenie czy opisana w stanie faktycznym Usługa montażu
maszyn stanowi w rozumieniu art. 28e u.p.t.u. usługę
związaną z nieruchomościami i ustalenie miejsca jej
opodatkowania.
Słowa kluczowe: miejsce-miejsce opodatkowania
nieruchomości
świadczenie-świadczenie usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Definicja podatnika przy określeniu
miejsca świadczenia usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług na rzecz
podatnika
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług związanych
z nieruchomościami
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Stałe miejsce prowadzenia
działalności
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28a
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28b-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28b-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28e

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z 24 kwietnia 2025 r., który dotyczy
    podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy opisana w stanie faktycznym usługa
    montażu maszyn stanowi w rozumieniu art. 28e ustawy o VAT usługę związaną z
    nieruchomościami i w związku z tym czy powinna być opodatkowana podatkiem VAT w
    miejscu położenia nieruchomości, tj. w Polsce według właściwej stawki VAT, wpłynął 25
    kwietnia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą. Posiada miejsce
    zamieszkanie w Polsce, w Polsce posiada rezydencję podatkową i nieograniczony
    obowiązek podatkowy.
    Wnioskodawca jest zarejestrowanym w Polsce podatnikiem podatku od towarów i usług
    (dalej: „VAT”). Nie jest zarejestrowany do VAT w żadnym innym kraju.
    Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej Wnioskodawcy ujawnionym w
    rejestrze przedsiębiorców jest pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna,
    gdzie indziej niesklasyfikowana. Przedsiębiorstwo Wnioskodawcy ma szeroki wachlarz
    działalności i wiele specjalizacji.
    Zajmuje się bezpieczeństwem pracy na projektach inwestycyjnych, budowlanych oraz w
    zakładach produkcyjnych.
    Oferuje swoim klientom szeroki zakres usług inżynieryjnych i montażowych, w ramach
    których realizuje prace takie jak:
    - montaż instalacji elektrycznych,
    - montaż mechaniczny maszyn, linii produkcyjnych, urządzeń przemysłowych oraz
      konstrukcji stalowych,
    - montaż i demontaż maszyn i urządzeń przemysłowych,
    - prace Utrzymania Ruchu,
    - inne prace z zakresu mechanika, elektryka, pneumatyka, hydraulika.
    W portfolio Wnioskodawcy znajdują się również:
    - Kompleksowa ocena bezpieczeństwa maszyn,
    - Certyfikacja maszyn i linii produkcyjnych,
    - Integracja, modernizacja, montaż maszyn/linii produkcyjnych,
    - Due diligence techniczny i środowiskowy,
    - Audyty, wdrożenia, efektywność procesów.

    W ramach swojej działalności Wnioskodawca wykonuje usługi montażowe dla zagranicznej
    spółki (dalej: „Klient”). Klient jest spółką kapitałową z siedzibą w XYZ, posiadający (...)
    rezydencję podatkową i nieograniczony obowiązek podatkowy w XYZ. Jest on podatnikiem
    podatku od wartości dodanej zarejestrowanym do VAT w XYZ.
    Klient nie ma stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce ani nie jest
    w Polsce zarejestrowany do VAT. Klient w ramach umowy z polską spółką (podmiot trzeci)
    realizuje umowę dostawy maszyn (linii produkcyjnej), które były dostarczane i wymagały
    montażu w Polsce w zakładzie produkcyjnym, hali produkcyjnej.
    Wnioskodawca, w ramach umowy z Klientem, dokonuje montażu tych maszyn na
    terytorium Polski na hali produkcyjnej (dalej: „Usługa montażu maszyn”).
    Sposób montażu przedmiotowych maszyn na hali produkcyjnej położonej w Polsce
    wskazanej przez Klienta obejmował następujący zakres robót:
    1. Wypełnienie/pozycjonowanie płyt i podkładek:
    Po sprawdzeniu poziomów i linii osi będą wykonywane podlewki. Wcześniej wykonany
    szalunek z drewna lub metalu zostanie umieszczony na górnej płaszczyźnie fundamentów,
    a następnie wypełniony mieszanką cementową CEM GROUT. Mieszanka cementowa CEM
    GROUT będzie przygotowywana na miejscu w kuwecie lub wiadrze za pomocą gotowej
    mieszanki cementowej w workach, wody oraz mieszadła mocowanego do wiertarki
    elektrycznej. Gotowa mieszanka będzie układana i formowana w szalunkach ręcznie za
    pomocą szpachelki. Na tak przygotowanym podłożu będą umieszczane płyty metalowe
    lub podkładki z metalu i sprawdzany poziom płyt lub podkładek za pomocą
    samopoziomującego lasera krzyżowego 4D ze statywem niwelacyjnym.
    2. Montaż - Etapy montażu:
    a) Wstępne ustawienia maszyny, przygotowanie do podlewek
    Pozycjonowanie podstaw, umiejscowienie śrub, umiejscowienie belek i połączenie za
    pomocą śrub, montaż poprzeczek łączących, kontrola poziomów podczas montażu,
    montaż części mechanicznych pomiędzy kolumnami i poprzeczkami, dokręcanie śrub do
    kolumn/poprzeczek za pomocą elektronarzędzi i kluczy.
    b) Osiowanie i ustawianie maszyn zgodnie z rysunkami technicznymi
    Po pozycjonowaniu i sprawdzeniu poziomów zostaną wykonane podlewki wypełnienia
    kieszeni na śruby kotwiące mieszanką cementową CEM GROUT. Po wykonaniu podlewek,
    śruby mocujące podłoże maszyn zostaną dokręcone.
    c) Montaż mechaniczny.
    Montaż mechaniczny pomp wody, zbiorników, silosów, mechaniczne pozycjonowanie i
    połączenie za pomocą śrub, umiejscowienie przechyłów (w jednym bloku z podstawą),
    umiejscowienie śrub kotwiących, montaż przekładni mimośrodowych, instalacja zespołu
    transferowego, pozycjonowanie silników elektrycznych, pozycjonowanie przekładni,
    połączenia mechaniczne przegubów przekładni. W przypadku niezgodności elementów
    lub niedopasowania elementów będą użyte elektronarzędzia i spawarka MIG/MAG/TIG w
    celu dopasowywania elementów lub ich łączeń. Do prac gorących, takich jak: spawanie
    metodą MIG/TIG, spawanie elektrodą, szlifowanie, ciecie metalu za pomocą szlifierki
    kątowej, cięcie tlenowo acetylenowe.
    d) Wyrównanie końcowe.
    Po pozycjonowaniu i sprawdzeniu poziomów zostaną wykonane podlewki wypełnienia
    wszystkich kieszeń na śruby kotwiące razem, w jednym szalunku mieszanką cementową
    CEM GROUT. Do wykonywania danej czynności pracownicy będą stosować ŚOI: hełm
    ochronny z paskiem podbródkowym 4 punktowym, rękawice ochronne, okulary ochronne

    lub gogle ochronne, ubranie robocze, buty ochronne klasy S3 za kostkę, maska
    przeciwpyłowa FFP2. Po wykonaniu podlewek, śruby mocujące podłoże pomp/zbiorników
    /silosów zostaną dokręcone.
    Dla określenia miejsca opodatkowania świadczonych przez Wnioskodawcę usług
    konieczne jest również określenie, jakie skutki będzie miało dla maszyn i budynku
    usunięcie linii produkcyjnej w przypadku chęci jej przeniesienia.
    Usunięcie linii produkcyjnej zamontowanej w sposób opisany powyżej może mieć istotne
    skutki dla nieruchomości, do której linia była trwale przymocowana. Poniżej przedstawiam
    potencjalne konsekwencje:
      - a) Uszkodzenie konstrukcji budynku
      - Ze względu na sposób trwałego zamocowania linii do fundamentu (m.in. poprzez
        zastosowanie podlewek z mieszanki cementowej CEM GROUT oraz śrub
        kotwiących), usunięcie linii może spowodować:
          - naruszenie powierzchni fundamentów - konieczność odcięcia lub
            odkruszenia zakotwień, co może prowadzić do ubytków i pęknięć;
          - lokalne uszkodzenia posadzek - zwłaszcza w miejscach podlewek i stref
            mocowania maszyn;
      - Pogorszenie wartości technicznej nieruchomości:
          - utrata integralności powierzchni przemysłowych - po demontażu mogą
            pozostać ubytki, dziury po kotwach, nierówności i ślady po środkach
            chemicznych;
          - konieczność przeprowadzenia prac naprawczych i rekonstrukcyjnych - co
            generuje dodatkowe koszty i może czasowo uniemożliwić korzystanie z
            nieruchomości.
      - Ryzyko naruszenia instalacji towarzyszących:
          - Podczas demontażu istnieje ryzyko uszkodzenia przyłączy:
            a) elektrycznych,
            b) wodnych,
            c) pneumatycznych lub technologicznych, które były zintegrowane z
              maszynami, co może skutkować kosztownymi naprawami lub
              przerwami w użytkowaniu obiektu.
      - Wpływ na funkcjonalność przestrzeni:
          - Po usunięciu linii mogą pozostać trwałe ślady i elementy, które:
              a) ograniczają możliwość natychmiastowego użytkowania powierzchni w
                innym celu,
              b) wymagają przystosowania lub przebudowy wnętrza hali.
    Strony umowy w ramach której dokonywany jest powyższy montaż maszyn, tj.
    Wnioskodawca oraz Klient mają wątpliwości, czy wykonywana przez nich usługa stanowi w
    rozumieniu przepisów art. 28e u.p.t.u. usługę związaną z nieruchomością. Powyższe ma
    istotne znaczenie, gdyż w przypadku uznania, że usługa montażu stanowi usługę związaną
    z nieruchomością, powinna ona być opodatkowana VAT w Polsce i po stronie

    Wnioskodawcy powstanie VAT należny. Klient będzie miał jednak możliwość uzyskania
    zwrotu VAT w ramach procedury VAT-REF. Jednocześnie przy błędnej ocenie i wystawieniu
    faktur z VAT na rzecz Klienta, może on nie uzyskać zwrotu VAT w ramach procedury VAT-
    REF.
    W związku z tymi wątpliwościami Wnioskodawca pragnie uzyskać odpowiedz, na zadany
    poniżej pytanie.

## Pytanie

Czy opisana w stanie faktycznym usługa montażu maszyn stanowi w rozumieniu art. 28e u.
    p.t.u. usługę związaną z nieruchomościami i w związku z tym powinna być opodatkowana
    VAT w miejscu położenia nieruchomości, tj. w Polsce i według właściwej stawki VAT?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, opisana w stanie faktycznym Usługa montażu maszyn stanowi w
    rozumieniu art. 28e u.p.t.u. usługę związaną z nieruchomościami i w związku z tym
    powinna być opodatkowana VAT w miejscu położenia nieruchomości, tj. w Polsce według
    właściwej stawki VAT.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z przepisami art. 5 ust. 1 u.p.t.u. , opodatkowaniu VAT, podlegają:
    1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
    2. eksport towarów;
    3. import towarów na terytorium kraju;
    4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
    5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Przez terytorium kraju - zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 1 u.p.t.u. - rozumie się
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a Ustawy.
    Z kolei zgodnie z art. 2 pkt 22 u.p.t.u. przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę
    towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz
    wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Definicję usług zawiera art. art. 8 ust. 1 u.p.t.u. i wynika z niego, że przez świadczenie
    usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki
    organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w
    rozumieniu art. 7 u.p.t.u. Definicja została rozszerzona o świadczenia, które Ustawa
    wprost uznaje za usługi i są to:

    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej;
    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    W przypadku sprzedaży, zarówno w zakresie dostawy towarów, jak również świadczenia
    usług istotne jest określenie miejsce świadczenia. Miejsce świadczenia określa bowiem
    miejsce opodatkowania VAT.
    W omawianym stanie faktycznym, od poprawności określenia miejsca świadczenia zależeć
    będzie, czy dane świadczenie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług w Polsce, czy też w innym kraju.
    Zagadnienia obejmujące określenie miejsca świadczenia przy wykonywaniu usług zawarte
    zostały w Rozdziale 3 działu V Ustawy.
    Istotnymi z punktu widzenia opisanego stanu faktycznego są przepisy art. 28b oraz 28e u.
    p.t.u.
    Zgodnie z art. 28b ust. 1 u.p.t.u. 1: „miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia
    usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada
    siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i
    1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n”.
    Przywołany w zastrzeżeniach tego przepisu art. 28e u.p.t.u. stanowi, że: „miejscem
    świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez
    rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, usług zakwaterowania w
    hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca
    przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i używania nieruchomości oraz usług
    przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i
    nadzoru budowlanego, jest miejsce położenia nieruchomości”.
    W art. 28a u.p.t.u. wskazano, iż na potrzeby stosowania przepisów o miejscu świadczenia
    ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
    a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
      art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez
      względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
    b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana
      lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;
    Klient jest przedsiębiorcą, spółką kapitałową i jest w XYZ zarejestrowany do VAT. Oznacza
    to, że jest on podatnikiem w rozumieniu tych przepisów.
    Jak wskazano wyżej, jednym z wyjątków od zasady ogólnej wynikającej z art. 28b u.p.t.u.
    jest art. 28e u.p.t.u. regulujący miejsce opodatkowania dla usług związanych z
    nieruchomością.
    Z regulacji tej wynika, że o miejscu świadczenia, a tym samym miejscu opodatkowania
    usługi związanej z nieruchomością decyduje wyłącznie lokalizacja tej nieruchomości, z
    którą dana usługa jest związana. W takim przypadku nie ma znaczenia, dla jakiego
    podmiotu taka usługa jest wykonywana oraz gdzie znajduje się siedziba usługobiorcy.
    Ten przepis szczególny ma zastosowanie wówczas, gdy usługę można przyporządkować
    do konkretnej nieruchomości, która jest możliwa do zlokalizowania, co do miejsca jej
    położenia. Przepis ten stanowi wyjątek od zasady, przyjmując jako kryterium, odniesienie

    się nie do podmiotu lecz do przedmiotu, którym jest nieruchomość oraz usługa, które jest
    z nią związana.
    Warto zauważyć, że usługi te nie zostały w żaden sposób ograniczone, gdyż katalog usług
    związanych z nieruchomością zawarty w tym przepisie ma charakter przykładowy,
    otwarty. Ponadto, do zakresu tych usług nie zalicza się wyłącznie tych, które stricte
    dotyczą prac wykonywanych w nieruchomościach i obrotu nieruchomościami, ale także
    usługi, których wykonanie oparte jest na wykorzystaniu, używaniu i użytkowaniu
    nieruchomości.
    Podkreślenia wymaga fakt, że w świetle przepisów dotyczących miejsca świadczenia usług,
    aby uznać usługi za związane z nieruchomością, wynik prac musi się wiązać z konkretną
    nieruchomością, np. działką, budynkiem, budowlą o określonych parametrach, numerach,
    będącą w posiadaniu określonych osób.
    W Ustawie brak jest pojęcia „nieruchomości”, zatem należy odwołać się do przepisów
    Kodeksu Cywilnego. Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks
    cywilny, Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny
    przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części
    takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
    przedmiot własności.
    Stosownie zaś do art. 47 § 2 i § 3 Kodeksu cywilnego, częścią składową rzeczy jest
    wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości
    albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego. Przedmioty połączone
    z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części składowych.
    Stosownie do art. 48 Kodeksu cywilnego, z zastrzeżeniem wyjątków w tej ustawie
    przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne
    urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili
    zasadzenia lub zasiania.
    W odniesieniu do opisanego stanu faktycznego istotne znaczenie będzie miało określenie
    rzeczy składowej nieruchomości. Jak zauważa się w doktrynie „dany przedmiot uzyskuje
    atrybut części składowej innej rzeczy (rzeczy nadrzędnej), jeżeli zostanie on połączony z tą
    rzeczą w taki sposób, że będzie istniała:
    - więź fizykalno-przestrzenna,
    - więź funkcjonalna (gospodarcza), a połączenie będzie miało
    - charakter trwały (nie dla przemijającego użytku)
        - przy czym przesłanki te muszą być spełnione łącznie.
    Wskutek takiego połączenia przedmiot połączony traci samodzielny byt w sensie
    fizycznym, gospodarczym i prawnym, stanowiąc z pozostałymi składnikami rzeczy jedną
    całość traktowaną w obrocie jako dobro samoistne (rzecz w znaczeniu techniczno-
    prawnym).
    Do zdefiniowania części składowych użyto elastycznych (nieostrych) kryteriów; decydujące
    znaczenie mają kryteria gospodarcze oraz zapatrywania przyjęte w obrocie” (M. Bednarek,
    Mienie, Zakamycze, Kraków 1997).
    Na ten temat wypowiedział się również Mariusz Załucki w Komentarzu do art. 47 Kodeksu
    Cywilnego (red. Załucki 2024, wyd. 4/Świrgoń-Skok). W swoim komentarzu wskazał, jak
    należy rozumieć części składowe i co o nich decyduje.
    W komentarzu czytamy:
    „4. Właściwości części składowej. Kodeksowe kryteria definiujące część składową rzeczy są
    uzupełniane przez orzecznictwo i doktrynę. Przyjmuje się, że między rzeczą i częścią

    składową musi istnieć tak fizyczne połączenie, jak i funkcjonalne, wyrażające się we
    wspólnym celu gospodarczym. Część składowa i rzecz powinny być traktowane w obrocie
    jako jedno dobro samoistne. Ponadto więź ta musi mieć charakter trwały, tj. połączenie
    nie nastąpiło dla przemijającego użytku (T. Dybowski, Części, s. 83; M. Bednarek, Mienie, s.
    143). Wszystkie wymienione elementy muszą wystąpić wspólnie, aby można było mówić o
    części składowej (J. Ignatowicz, K. Stefaniuk, Prawo, 2012, s. 24; M. Bednarek, Mienie, s.
    143).
    5. Więź fizyczna. Dla określenia więzi fizycznej pomiędzy rzeczą a częścią składową
    wystarczyć nawet połączenie o luźnym charakterze, np. szuflada jako część składowa
    biurka (S. Grzybowski, w: SPC, t. 1, 1985, s. 418; W.J. Katner, w: SPP, t. 1, 2012, s. 1314; M.
    Bednarek, Mienie, s. 145; wyr. NSA z 11.7.2019 r., II OSK 2215/17, Legalis).
    6. Więź funkcjonalna. Po ustaleniu istnienia więzi fizycznej, brana pod uwagę jest więź o
    charakterze funkcjonalnym, tzn. czy w obrocie rzecz z połączoną częścią stanowi jedną
    całość, ponieważ istnienie tylko gospodarczego połączenia nie jest wystarczające, aby
    doszło do wyodrębnienia części składowych (T. Dybowski, Części, s. 83; M. Bednarek,
    Mienie, s. 143). Pewnym wyjątkiem jest uznanie za części składowe lokalu pomieszczeń,
    które bezpośrednio nie przylegają do budynku lub są położone w granicach
    nieruchomości gruntowej poza budynkiem, w którym wyodrębniono dany lokal, a w
    szczególności: piwnica, strych, komórka, garaż. Poza tym część składowa i rzecz główna
    powinny stanowić jedność gospodarczą, czyli ich fizyczne odłączenie skutkuje
    uszkodzeniem odłączonego przedmiotu lub rzeczy (wyr. SN z 28.6.2002 r., I CK 5/02,
    Legalis).
    W ocenie Wnioskodawcy więzi jakie będą istniały pomiędzy montowanymi maszynami a
    nieruchomością, na której będą montowane jest taka, jak opisano w przepisach i
    cytowanych opiniach doktryny prawa cywilnego. Wynika z tego, że maszyny będą
    stanowiły części składowe nieruchomości.
    Przemawia za tym nie tylko rodzaj połączenia o charakterze prawnym, ale również fakt, że
    ewentualne przeniesienie maszyny wpłynie również na nieruchomość, powodując skutki
    opisane w stanie faktycznym.
    Biorąc pod uwagę stan faktyczny oraz treść powołanych przepisów, należy stwierdzić, że
    przedmiotowe maszyny zainstalowane na hali produkcyjnej będą stanowiły część
    składową nieruchomości, gdyż jej usunięcie doprowadziłoby do zerwania więzi fizykalno-
    przestrzennej oraz więzi funkcjonalnej.
    Reasumując, opisana w stanie faktycznym Usługa montażu maszyn stanowi w rozumieniu
    art. 28e u.p.t.u. usługę związaną z nieruchomościami i w związku z tym powinna być
    opodatkowana VAT w miejscu położenia nieruchomości, tj. w Polsce według właściwej
    stawki VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;

      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko
    w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
    W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:
      Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z
      zastrzeżeniem art. 2a.
    Na podstawie art. 2 pkt 3 ustawy:
      Przez terytorium Unii Europejskiej rozumie się terytoria państw członkowskich Unii
      Europejskiej (...).
    Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania
      towarami jak właściciel (...).
    Jak wynika z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W tym miejscu należy wskazać, że w przypadku świadczenia usług miejsce świadczenia
    decyduje o tym, czy dane świadczenie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług w Polsce, czy też nie. Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług
    uregulowane zostały w rozdziale 3 działu V ustawy.
    I tak stosownie do art. 28a ustawy:
    Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:
      1) ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
        a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa
          w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez
          względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,

        b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest
          zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku
          od wartości dodanej;
      2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji
        nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia
        usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich
        świadczonych na jego rzecz usług.
    Wskazany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy, która ma
    zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według
    tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca
    odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2
    ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność
    gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.
    Ogólna zasada dotycząca określania miejsca świadczenia usług na rzecz podatników
    zawarta została w art. 28b ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:
      Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest
      miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności
      gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust.
      1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
    Według art. 28b ust. 2 ustawy:
      W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności
      gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba
      działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce
      prowadzenia działalności gospodarczej.
    Z niniejszych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na
    rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy, inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1
    i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy, podlega opodatkowaniu
    w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla
    stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w
    innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia
    tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa
    jest świadczona.
    Ponadto, w odniesieniu do pewnych kategorii usług, przepisy dotyczące podatku od
    towarów i usług wprowadzają szczególne regulacje dotyczące miejsca świadczenia. Jedną z
    takich kategorii są usługi związane z nieruchomościami.
    Zgodnie z art. 28e ustawy:
      Miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług
      świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami,
      usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak
      ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i
      używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac
      budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce
      położenia nieruchomości.
    Przepis art. 28e ustawy - jak wynika z jego brzmienia - stanowi wyjątek od zasady,
    przyjmując jako kryterium nie usytuowanie podmiotu, lecz przedmiotu, którym jest
    nieruchomość. Usługi które jej wprost dotyczą, mają być opodatkowane według miejsca
    jej położenia. Kryterium położenia nieruchomości jest tu zatem decydujące - determinuje
    ono docelowo miejsce opodatkowania usługi związanej z daną nieruchomością. Co
    istotne, zasada wyrażona w art. 28e ustawy obejmuje wyłącznie usługi, które dotyczą

    konkretnej nieruchomości - jedynie wówczas można w praktyce zastosować
    opodatkowanie w miejscu położenia nieruchomości.
    Także Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, ze zm.) w art. 47
    przewiduje, że:
      Miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomością, w tym usług
      rzeczoznawców i agentów nieruchomości, usług zakwaterowania w sektorze
      hotelarskim lub sektorach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub
      miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, przyznawanie prawa użytkowania
      nieruchomości oraz usług związanych z przygotowywaniem i koordynacją prac
      budowlanych, takich jak usługi architektów i biur nadzoru budowlanego, jest
      miejsce, w którym znajduje się dana nieruchomość.
    Ustawa nie zawiera definicji pojęcia „nieruchomość” oraz pojęcia „usługi związanej z
    nieruchomościami”. Niemniej jednak ustawodawca unijny wychodząc naprzeciw
    oczekiwaniom państw członkowskich wprowadził rozporządzeniem wykonawczym Rady
    (UE) nr 1042/2013 z dnia 7 października 2013 r. (Dz. Urz. UE L Nr 284 z 26.10.2013 r., s. 1)
    zmianę do rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r.
    ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1 ze zm.) -
    zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011 - pojęcie „nieruchomość”, jak również wyjaśnił,
    na czym polegają „usługi związane z nieruchomościami”.
    Zgodnie z art. 13b rozporządzenia 282/2011:
    Do celów stosowania dyrektywy 2006/112/WE za „nieruchomość” uznaje się:
      a) każdą określoną część ziemi, na jej powierzchni lub pod jej powierzchnią, która może
        stać się przedmiotem własności i posiadania;
      b) każdy budynek lub każdą konstrukcję przytwierdzone do gruntu lub w nim osadzone
        powyżej lub poniżej poziomu morza, których nie można w łatwy sposób
        zdemontować lub przenieść;
      c) każdy zainstalowany element stanowiący integralną część budynku lub konstrukcji,
        bez którego budynek lub konstrukcja są niepełne, taki jak drzwi, okna, dachy,
        schody i windy;
      d) każdy element, sprzęt lub maszynę zainstalowane na stałe w budynku lub
        konstrukcji, które nie mogą być przeniesione bez zniszczenia lub zmiany budynku
        lub konstrukcji.
    Ponadto, w myśl art. 31a ust. 1 rozporządzenia nr 282/2011:
    Usługi związane z nieruchomościami, o których mowa w art. 47 dyrektywy 2006/112
    /WE, obejmują jedynie te usługi, które mają wystarczająco bezpośredni związek z daną
    nieruchomością. Usługi uważa się za mające wystarczająco bezpośredni związek z
    nieruchomością w następujących przypadkach:
      a) gdy wywodzą się z nieruchomości, a dana nieruchomość stanowi element
        składowy usługi i jest elementem centralnym oraz niezbędnym z punktu widzenia
        świadczonych usług;
      b) gdy są świadczone w odniesieniu do nieruchomości lub dla niej przeznaczone i
        mają na celu zmianę prawnego lub fizycznego stanu danej nieruchomości.

    Jednocześnie, w art. 31a ust. 2 rozporządzenia 282/2011 zawarto wykaz przykładowych
    usług, które należy uznać za związane z nieruchomościami, czyli usług objętych zakresem
    stosowania art. 47 dyrektywy 2006/112/WE. Co więcej, w art. 31a ust. 3 rozporządzenia
    282/2011 zawarto wykaz przykładowych usług, których nie należy traktować jako usług
    związanych z nieruchomościami, czyli usług nieobjętych zakresem stosowania art. 47
    dyrektywy 2006/112/WE.
    Zgodnie z art. 31a ust. 2 lit. m) rozporządzenia 282/2011:
      Ustęp 1 obejmuje w szczególności instalację lub montaż maszyn lub sprzętu, które
      po zainstalowaniu lub zamontowaniu są uznane za nieruchomość.
    Natomiast w świetle art. 31a ust. 3 lit. f) rozporządzenia 282/2011:
      Ustęp 1 nie ma zastosowania do instalacji lub montażu maszyn lub sprzętu,
      utrzymania i naprawy oraz kontroli maszyn lub sprzętu, jak również nadzoru nad
      maszynami lub sprzętem, które nie są lub nie stają się częścią nieruchomości.
    Zatem szczególne miejsce świadczenia określone w art. 28e ustawy dotyczy wyłącznie
    usług, które ściśle odnoszą się do konkretnej określonej co do miejsca położenia
    nieruchomości. W konsekwencji usługą związaną z nieruchomością nie jest każda dowolna
    usługa wykazująca chociażby najmniejszy związek z daną nieruchomością, lecz jedynie
    usługa, która wprost odnosi się do konkretnej (określonej co do położenia) nieruchomości
    będącej też centralnym punktem usługi bądź też, ma na celu zmianę prawnego lub
    fizycznego stanu konkretnej (określonej co do położenia) nieruchomości.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach swojej działalności Wnioskodawca wykonuje usługi
    montażowe dla zagranicznej spółki (Klient). Klient w ramach umowy z polską spółką
    (podmiot trzeci) realizuje umowę dostawy maszyn (linii produkcyjnej), które były
    dostarczane i wymagały montażu w Polsce w zakładzie produkcyjnym, hali produkcyjnej.
    Wnioskodawca, w ramach umowy z Klientem, dokonuje montażu tych maszyn na
    terytorium Polski na hali produkcyjnej („Usługa montażu maszyn”).
    Sposób montażu przedmiotowych maszyn na hali produkcyjnej położonej w Polsce
    wskazanej przez Klienta obejmował następujący zakres robót:
    1. Wypełnienie/pozycjonowanie płyt i podkładek:
    Po sprawdzeniu poziomów i linii osi będą wykonywane podlewki. Wcześniej wykonany
    szalunek z drewna lub metalu zostanie umieszczony na górnej płaszczyźnie fundamentów,
    a następnie wypełniony mieszanką cementową CEM GROUT. Mieszanka cementowa CEM
    GROUT będzie przygotowywana na miejscu w kuwecie lub wiadrze za pomocą gotowej
    mieszanki cementowej w workach, wody oraz mieszadła mocowanego do wiertarki
    elektrycznej. Gotowa mieszanka będzie układana i formowana w szalunkach ręcznie za
    pomocą szpachelki. Na tak przygotowanym podłoży będą umieszczane płyty metalowe lub
    podkładki z metalu i sprawdzany poziom płyt lub podkładek za pomocą
    samopoziomującego lasera krzyżowego 4D ze statywem niwelacyjnym.
    2. Montaż - Etapy montażu:
    a) Wstępne ustawienia maszyny, przygotowanie do podlewek
    Pozycjonowanie podstaw, umiejscowienie śrub, umiejscowienie belek i połączenie za
    pomocą śrub, montaż poprzeczek łączących, kontrola poziomów podczas montażu,
    montaż części mechanicznych pomiędzy kolumnami i poprzeczkami, dokręcanie śrub do
    kolumn/poprzeczek za pomocą elektronarzędzi i kluczy.
    b) Osiowanie i ustawianie maszyn zgodnie z rysunkami technicznymi
    Po pozycjonowaniu i sprawdzeniu poziomów zostaną wykonane podlewki wypełnienia
    kieszeni na śruby kotwiące mieszanką cementową CEM GROUT. Po wykonaniu podlewek,
    śruby mocujące podłoże maszyn zostaną dokręcone.

    c) Montaż mechaniczny.
    Montaż mechaniczny pomp wody, zbiorników, silosów, mechaniczne pozycjonowanie i
    połączenie za pomocą śrub, umiejscowienie przechyłów (w jednym bloku z podstawą),
    umiejscowienie śrub kotwiących, montaż przekładni mimośrodowych, instalacja zespołu
    transferowego, pozycjonowanie silników elektrycznych, pozycjonowanie przekładni,
    połączenia mechaniczne przegubów przekładni. W przypadku niezgodności elementów
    lub niedopasowania elementów będą użyte elektronarzędzia i spawarka MIG/MAG/TIG w
    celu dopasowywania elementów lub ich łączeń. Do prac gorących, takich jak: spawanie
    metodą MIG/TIG, spawanie elektrodą, szlifowanie, ciecie metalu za pomocą szlifierki
    kątowej, cięcie tlenowo acetylenowe.
    d) Wyrównanie końcowe.
    Po pozycjonowaniu i sprawdzeniu poziomów zostaną wykonane podlewki wypełnienia
    wszystkich kieszeń na śruby kotwiące razem, w jednym szalunku mieszanką cementową
    CEM GROUT. Do wykonywania danej czynności pracownicy będą stosować ŚOI: hełm
    ochronny z paskiem podbródkowym 4 punktowym, rękawice ochronne, okulary ochronne
    lub gogle ochronne, ubranie robocze, buty ochronne klasy S3 za kostkę, maska
    przeciwpyłowa FFP2. Po wykonaniu podlewek, śruby mocujące podłoże pomp/zbiorników
    /silosów zostaną dokręcone.
    Usunięcie linii produkcyjnej zamontowanej w sposób opisany powyżej może mieć istotne
    skutki dla nieruchomości, do której linia była trwale przymocowana. Poniżej przedstawiam
    potencjalne konsekwencje:
      - a) Uszkodzenie konstrukcji budynku
      - Ze względu na sposób trwałego zamocowania linii do fundamentu (m.in. poprzez
        zastosowanie podlewek z mieszanki cementowej CEM GROUT oraz śrub
        kotwiących), usunięcie linii może spowodować:
          - naruszenie powierzchni fundamentów - konieczność odcięcia lub
            odkruszenia zakotwień, co może prowadzić do ubytków i pęknięć;
          - lokalne uszkodzenia posadzek - zwłaszcza w miejscach podlewek i stref
            mocowania maszyn;
      - Pogorszenie wartości technicznej nieruchomości:
          - utrata integralności powierzchni przemysłowych - po demontażu mogą
            pozostać ubytki, dziury po kotwach, nierówności i ślady po środkach
            chemicznych;
          - konieczność przeprowadzenia prac naprawczych i rekonstrukcyjnych - co
            generuje dodatkowe koszty i może czasowo uniemożliwić korzystanie z
            nieruchomości.
      - Ryzyko naruszenia instalacji towarzyszących:
          - Podczas demontażu istnieje ryzyko uszkodzenia przyłączy:
            d) elektrycznych,
            e) wodnych,
            f) pneumatycznych lub technologicznych, które były zintegrowane z
              maszynami, co może skutkować kosztownymi naprawami lub
              przerwami w użytkowaniu obiektu.
      - Wpływ na funkcjonalność przestrzeni:

          - Po usunięciu linii mogą pozostać trwałe ślady i elementy, które:
            c) ograniczają możliwość natychmiastowego użytkowania powierzchni w
              innym celu,
            d) wymagają przystosowania lub przebudowy wnętrza hali.
    Na tle tak przedstawionego opisu stanu faktycznego Pani wątpliwości dotyczą ustalenia
    czy opisana w stanie faktycznym usługa montażu maszyn stanowi w rozumieniu art. 28e u.
    p.t.u. usługę związaną z nieruchomościami i w związku z tym powinna być opodatkowana
    VAT w miejscu położenia nieruchomości, tj. w Polsce i według właściwej stawki VAT.
    Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    wskazać należy, że opisana we wniosku usługa montażu maszyn nie będzie miała
    bezpośredniego związku z nieruchomością w rozumieniu art. 28e ustawy.
    Jak wynika z opisu sprawy, głównym przedmiotem opisanej usługi montażu jest instalacja
    technologii produkcyjnej, a nie modernizacja czy przebudowa nieruchomości. Z opisu
    wynika, że montaż obejmuje wypełnienie/pozycjonowanie płyt i podkładek, osiowanie
    maszyn, mocowanie elementów mechanicznych, a także ich podłączenie do systemów
    elektrycznych, pneumatycznych i hydraulicznych. Z przedstawionego opisu nie wynika, że
    montaż maszyn powoduje trwałe zmiany w konstrukcji nieruchomości ani że prowadzi do
    jej istotnej przebudowy. Informacje zawarte w stanie faktycznym nie pozwalają na
    stwierdzenie, że instalacja maszyn na hali produkcyjnej skutkuje zmianą cech budynku w
    sposób trwały i nieodwracalny.
    W opisie stanu faktycznego wskazano również możliwe skutki demontażu, takie jak
    odkruszenia zakotwień, ubytków w fundamentach, pęknięć, lokalnych uszkodzeń
    posadzek, naruszenia instalacji towarzyszących oraz pozostawienia śladów po kotwach.
    Nie wynika jednak z tego, że skutki te powodują trwałą zmianę konstrukcji nieruchomości.
    Zdaniem organu, opis wskazuje, że są to powierzchowne uszkodzenia, ograniczone do
    miejsc mocowania maszyn i wynikające z ich usunięcia, takich jak śruby kotwiące czy
    podlewki cementowe CEM GROUT.
    Z przesłanego opisu wynika również, że możliwy jest demontaż maszyn, oznacza to, że
    maszyny nie są trwale zintegrowane z nieruchomością i mogą zostać odłączone bez
    konieczności przebudowy budynku. Zdaniem Organu, potwierdza to niezależność od
    struktury hali.
    Podsumowując, brak trwałej zmiany nieruchomości, możliwość demontażu maszyn oraz
    powierzchowny charakter możliwych uszkodzeń wskazują na to, że opisana usługa
    montażu maszyn nie powinna być traktowana jako usługa związana z nieruchomością
    zgodnie z art. 28e ustawy o VAT.
    Jednocześnie do ww. usług wykonywanych przez Wnioskodawcę nie znajdują
    zastosowania inne szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia usług wynikające z
    art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy. W
    konsekwencji miejscem świadczenia usługi montażu maszyn wykonywanych przez
    Wnioskodawcę na hali produkcyjnej położonej w Polsce należy ustalić na zasadach
    ogólnych.
    Oznacza to, że Wnioskodawca jako zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT w Polsce
    świadcząc przedmiotową usługę na rzecz zagranicznej Spółki będącej zarejestrowanym
    podatnikiem podatku VAT w XYZ i mającą siedzibę w XYZ, będzie zobowiązany do
    rozliczenia podatku należnego w kraju usługobiorcy - o czym stanowi art. 28b ust. 1,
    zgodnie z którym miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz
    podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę
    działalności gospodarczej.

    Zatem w omawianym przypadku miejsce świadczenia, a tym samym miejsce
    opodatkowania przedmiotowej usługi ustalane jest zgodnie z zasadą ogólną określoną w
    art. 28b ust. 1 ustawy - w kraju usługobiorcy, czyli w XYZ.
    W związku z powyższym, Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym
    we wniosku opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego
    podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111; ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.