Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.532.2022.2.DK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-11-02
Teza: Uznanie aportu opisanych materialnych i niematerialnych składników mienia za transakcję zbycia przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT i wyłączenia aportu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa-sprzedaż przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności niepodlegające opodatkowaniu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6-pkt 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

25 lipca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 20 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania aportu opisanych materialnych i niematerialnych składników mienia za transakcję zbycia przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT i wyłączenia aportu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 października 2022 r. (wpływ 27 października 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego doprecyzowany pismem z dnia 26 października 2022 r. (data wpływu 27 października 2022 r.)

Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, prowadzącym działalność gospodarczą opodatkowaną VAT na ogólnych zasadach.

Działalność Wnioskodawcy, prowadzona pod marką (…). polega obecnie na sprzedaży określonych towarów (\`(...)\`) itp. produkty, dalej określane łącznie jako Towary) za pośrednictwem Internetu, to znaczy za pośrednictwem specjalnie w tym celu stworzonej platformy internetowej w (…) (dalej: Platforma). W konsekwencji, przy pomocy posiadanej przez siebie infrastruktury Wnioskodawca dokonuje transakcji sprzedaży (dostawy) towarów na rzecz nabywców, czyli w ramach czynności podlegających opodatkowaniu VAT w Polsce.

Dodatkowo, funkcjonalność Platformy umożliwia dokonywanie sprzedaży przy jej pomocy także poprzez przedsiębiorców innych, niż Wnioskodawca. W takim przypadku zainteresowani przedsiębiorcy zawierają z Wnioskodawcą określoną umowę, na podstawie której uzyskują dostęp do Platformy i możliwość dokonywania przy jej pomocy transakcji sprzedaży towarów na rzecz swoich klientów. W takim przypadku Wnioskodawca uzyskuje od nich określone wynagrodzenie za świadczenie usług dostępu do funkcjonalności Portalu.

Działalność Wnioskodawcy polega także na świadczeniu usług tzw. pozycjonowania stron internetowych (\`(...)\`) na rzecz zainteresowanych firm z szeroko rozumianej branży produktów zdrowotnych i zdrowego trybu życia.

Obecnie cała opisana powyżej działalność Wnioskodawcy prowadzona jest z wykorzystaniem następujących składników materialnych i niematerialnych, w tym autorskich praw majątkowych:

1) innowacyjnie działającego sklepu internetowego, a także bazy wiedzy (tzw. know-how). blogu, chatu firmowego, powiązanych kont (kanałów) w serwisach społecznościowych. wraz ze wszelkimi składnikami umożliwiającymi należyte zarządzanie, używanie i administrowanie Platformą (hasła, loginy itp.) oraz pełne wykorzystanie jej funkcjonalności we wszystkich wersjach językowych, w tym w szczególności:

\- majątkowe prawa autorskie wraz z prawami zależnymi do silnika Platformy (kodu źródłowego Platformy), umieszczonego na serwerze głównym (dedykowanym) oraz do silnika blogów (kodu źródłowego blogów), wchodzącego w skład Platformy, umieszczonego na serwerze służącym utrzymaniu blogów,

\- warstwę graficzną strony głównej Platformy, wszystkich podstron oraz formularzy,

\- w tym w szczególności szatę graficzną, zdjęcia, rysunki, ikony, grafiki, obrazy i inne znaki graficzne lub słowno-graficzne - na wszystkich polach eksploatacji, co do których przysługują Wnioskodawcy autorskie prawa majątkowe, a także wszelkie licencje lub inne prawa do używania wymienionych wyżej składników Platformy,

\- warstwę tekstową Platformy na stronie głównej, wszystkich podstron oraz formularzy Platformy w wersjach językowych: (\`(...)\`) w tym w szczególności wszelkie opisy, wpisy, artykuły i hasła reklamowe - na wszystkich polach eksploatacji, co do których Wnioskodawcy przysługują autorskie prawa majątkowe, a także wszelkie licencje lub inne prawa do używania wymienionych wyżej składników Platformy,

\- prawa z rejestracji dwóch znaków towarowych, w tym jednego znaku graficznego i jednego znaku słownograficznego, zarejestrowanych w Urzędzie Unii Europejskiej do spraw własności intelektualnej (dalej EUIPO) oraz jednego znaku słownego i jednego znaku słowno-graficznego, zarejestrowanych w urzędzie patentowym RP (dalej UPRP) jako prawa wyłączne,

\- prawa z umów na korzystanie z domen internetowych, wykorzystywanych do działania Platformy we wszystkich wersjach językowych, na rynku polskim i rynkach zagranicznych;

\- know-how związany z prowadzeniem sprzedaży internetowej suplementów diety, odżywek dla sportowców i innych środków spożywczych oraz innych towarów związanych ze zdrowiem i aktywnością fizyczną przy użyciu Platformy,

\- skrzynki e-mail związane z działaniem Platformy,

\- prawa z umów hostingowych na korzystanie z serwerów, na których utrzymywana jest Platforma,

\- prawa z umowy na prowadzenie statystyki odwiedzalności Platformy prowadzonej za pomocą internetowego programu statystycznego (\`(...)\`),

\- konta (kanały) w portalach społecznościowych (\`(...)\`) wraz ze wszelkimi zamieszczonymi na nich treściami, w tym w szczególności wszelkie zdjęcia, rysunki, grafiki, opisy, wpisy, artykuły i hasła reklamowe - na wszystkich polach eksploatacji, co do których Wnioskodawcy przysługują autorskie prawa majątkowe, a także wszelkie licencje lub inne prawa do używania wymienionych wyżej składników,

2) środków trwałych i wyposażenia, takich jak:

\- samochodu marki (\`(...)\`),

\- wyposażenia biurowego typu laptopy, drukarki, itp.,

\- urządzeń magazynowych typu regały, kolektory (urządzenia do ściągania towarów z regałów i ich skanowania).

3) towarów stanowiących stan magazynowy, które na bieżąco są nabywane przez Wnioskodawcę i sprzedawane na rzecz nabywców.

Co oczywiste, Wnioskodawca posiada również całą zgromadzoną dokumentację związaną z prowadzoną przez niego działalnością.

Wnioskodawca zatrudnia również pracowników, których obowiązki obejmują określone zakresy prac związanych z funkcjonowaniem Platformy, opisanego powyżej systemu sprzedaży oraz ze świadczeniem usług pozycjonowania stron internetowych.

W związku z planowanym rozwojem opisanej powyżej działalności, a także z uwagi na chęć ograniczenia ryzyk osobistych, ryzyk gospodarczych oraz wyeliminowania ograniczeń biznesowych, jakie wiążą się z prowadzeniem działalności w formie jednoosobowej działalności gospodarczej, Wnioskodawca podjął decyzję o wniesieniu wszystkich opisanych materialnych i niematerialnych składników służących jego działalności gospodarczej w formie aportu do istniejącej spółki akcyjnej, której akcje Wnioskodawca już posiada. Efektem aportu będzie zwiększenie kapitałów spółki akcyjnej oraz objęcie przez Wnioskodawcę jej nowo wyemitowanych akcji, a także kontynuowanie przez spółkę akcyjną sprzedaży towarów za pomocą Platformy i pod marką (…).

Natomiast w odniesieniu do pracowników Wnioskodawcy, planowane jest, aby w oparciu o trójstronne porozumienia pomiędzy pracownikiem, Wnioskodawcą a spółką akcyjną, pracownicy kontynuowali dotychczasowe obowiązki w oparciu zasady wynikające z art. 231 ustawy z 26 czerwca 1974 kodeks pracy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1320 ze zmianami).

1\. Przedmiot aportu będzie obejmował wszystkie wymienione w opisie zdarzenia przyszłego materialne i niematerialne składniki, stanowiące zorganizowany zespół przeznaczony do prowadzenia opisanej w treści wniosku o interpretację działalności gospodarczej, w szczególności:

a. Nazwę przedsiębiorstwa prowadzonego pod marką (…),

b. Własność wszystkich wymienionych we wniosku ruchomości, czyli samochodu marki (\`(...)\`), wyposażenia biurowego typu laptopy, drukarki, itp., urządzeń magazynowych typu regały, kolektory (urządzenia do ściągania towarów z regałów i ich skanowania), własność towarów stanowiących stan magazynowy, które na bieżąco są nabywane przez Wnioskodawcę i sprzedawane na rzecz nabywców,

c. Wymienione we wniosku autorskie prawa majątkowe oraz licencje,

d. Tajemnicę przedsiębiorstwa, w postaci m.in. opisanego we wniosku know-how związanego z prowadzeniem sprzedaży internetowej suplementów diety, odżywek dla sportowców i innych środków spożywczych oraz innych towarów związanych ze zdrowiem i aktywnością fizyczną przy użyciu Platformy, bazę klientów, kod źródłowy strony internetowej (\`(...)\`) oraz strategię rynkowego działania przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.

e. Dokumenty związane z prowadzoną działalnością, takie jak ewidencje środków trwałych, wykazy posiadanych towarów, dokumenty inwentaryzacyjne, dokumenty związane z korzystaniem z domeny internetowej i tym podobną dokumentację. Zakresem aportu objęte będzie przekazanie, w zakresie, w jakim jest to konieczne do dalszego funkcjonowania wnoszonego aportem do spółki akcyjnej przedsiębiorstwa, wszelkich niezbędnych danych wynikających z dokumentacji podatkowej Wnioskodawcy.

Jednocześnie Wnioskodawca informuje, że przedmiotem aportu nie będą objęte:

a. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne, gdyż na moment wniesienia aportu tego typu składniki nie będą w przedsiębiorstwie występowały;

b. koncesje, licencje i zezwolenia, gdyż nie występują w działalności prowadzonej dotychczas przez Wnioskodawcę,

c. własność nieruchomości, gdyż w skład przedsiębiorstwa Wnioskodawcy nie wchodzą nieruchomości, których Wnioskodawca jest właścicielem,

d. umowy najmu/dzierżawy ruchomości lub nieruchomości, gdyż Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności nie jest stroną takich umów; w tym miejscu należy wyjaśnić, iż w ramach prowadzonego przedsiębiorstwa i internetowej sprzedaży towarów Wnioskodawca korzysta z przestrzeni magazynowej współdzielonej ze spółką akcyjną, do której planuje wnieść aport przedsiębiorstwa. W konsekwencji, po wniesieniu aportu i zaprzestaniu przedmiotowej działalności przez Wnioskodawcę spółka akcyjna będzie kontynuowała działalność przy wykorzystaniu przestrzeni magazynowej wcześniej współdzielonej z Wnioskodawcą, i od tego momentu będzie z niej korzystała w sposób niepodzielny.

2\. Wnioskodawca informuje, iż wnoszone aportem składniki materialne i niematerialne będą pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze pewnych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego, który mógłby stanowić dla nabywcy, tj. spółki akcyjnej, niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze.

3\. Wnioskodawca informuje, iż w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej nie jest właścicielem nieruchomości oraz nie jest stroną umów najmu/dzierżawy, które byłyby przedmiotem aportu. Wnioskodawca pragnie wyjaśnić, iż w ramach prowadzonego przedsiębiorstwa i internetowej sprzedaży towarów korzysta z przestrzeni magazynowej współdzielonej ze spółką akcyjną, do której planuje wnieść aport przedsiębiorstwa. W konsekwencji, po wniesieniu aportu i zaprzestaniu przedmiotowej działalności przez Wnioskodawcę spółka akcyjna będzie kontynuowała działalność przy wykorzystaniu przestrzeni magazynowej wcześniej współdzielonej z Wnioskodawcą, i od tego momentu będzie z niej korzystała w sposób niepodzielny.

4\. Wnioskodawca oświadcza, że w oparciu wyłącznie o przedmiot aportu spółka akcyjna, o której mowa we wniosku, będzie mogła samodzielne prowadzić działalność gospodarczą w zakresie prowadzonym dotychczas przez Wnioskodawcę.

5\. Co do zasady, spółka akcyjna do której zostanie wniesiony aportem majątek przedsiębiorstwa Wnioskodawcy nie będzie musiała angażować innych składników majątku, które nie będą przedmiotem aportu, to znaczy wnoszone aportem składniki majątku są wystarczające do tego, aby kontynuować działalność wykonywaną dotychczas przez Wnioskodawcę. Natomiast spółka akcyjna będzie zobowiązana do dokonania określonych czynności urzędowych w związku z nabyciem własności w drodze aportu samochodu marki (\`(...)\`), co związane jest z obowiązkami rejestracyjnymi wynikającymi z właściwych przepisów regulujących to zagadnienie.

6\. Spółka akcyjna wykorzystując otrzymany w drodze aportu majątek będzie kontynuować w pełnym zakresie dotychczasową działalność Wnioskodawcy, szczegółowo opisaną w treści wniosku o interpretację, czyli:

a. działalność polegającą na sprzedaży określonych towarów (\`(...)\`) za pośrednictwem Internetu, to znaczy za pośrednictwem platformy internetowej (\`(...)\`); w konsekwencji, przy pomocy posiadanej infrastruktury spółka akcyjna dokonywać będzie transakcji sprzedaży (dostawy) towarów na rzecz nabywców, czyli w ramach czynności podlegających opodatkowaniu VAT w Polsce,

b. dodatkowo, funkcjonalność Platformy umożliwia dokonywanie sprzedaży przy jej pomocy także poprzez innych przedsiębiorców; w takim przypadku zainteresowani przedsiębiorcy zawierać będą ze spółką akcyjną określoną umowę, na podstawie której uzyskują dostęp do Platformy i możliwość dokonywania przy jej pomocy transakcji sprzedaży towarów na rzecz swoich klientów - w takim przypadku spółka akcyjna uzyska od nich określone wynagrodzenie za świadczenie usług dostępu do funkcjonalności Portalu.

c. Działalność spółki akcyjnej polegać będzie także na kontynuowaniu świadczenia usług tzw. pozycjonowania stron internetowych (\`(...)\`) na rzecz zainteresowanych firm z szeroko rozumianej branży produktów zdrowotnych i zdrowego trybu życia.

7\. Wnioskodawca informuje, iż po dokonaniu aportu przedsiębiorstwa nie zamierza zaprzestać wykonywania działalności gospodarczej, i nie będzie dokonywał wykreślenia z (\`(...)\`), gdyż zamierza rozpocząć nową działalność polegającą na podnajmie maszyn produkcyjnych, tworzeniu receptur produkcyjnych i sprzedaży know-how produkcji (\`(...)\`), a także na tworzeniu rozwiązań UX w sklepach internetowych. Wnioskodawca podkreśla, iż nowa działalność gospodarcza, którą zamierza rozpocząć po wniesieniu aportu do spółki akcyjnej będzie inną działalnością, niż prowadzoną przez dotychczasowe przedsiębiorstwo. W tym zakresie można uznać, iż nowa działalność będzie budowana „od zera”.

### Pytanie

Czy planowany przez Wnioskodawcę aport opisanych materialnych i niematerialnych składników mienia stanowi transakcję zbycia przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, a w konsekwencji taki aport nie będzie podlegał opodatkowaniu VAT?

### Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Przepisy ustawy o VAT nie definiują pojęcia „przedsiębiorstwa” dla celów tego przepisu. Ze względu na powyższe w doktrynie prawa podatkowego jest powszechnie akceptowane, iż dla celów VAT pojęcie przedsiębiorstwa powinno być rozumiane zgodnie z jego definicją zawartą w art. 551 ustawy z 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r., poz. 1360 ze zm.). W myśl regulacji zawartej w tym przepisie, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych, przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1\. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa).

2\. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,

3\. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych.

4\. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,

5\. koncesje, licencje i zezwolenia,

6\. patenty i inne prawa własności przemysłowej.

7\. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne.

8\. tajemnice przedsiębiorstwa,

9\. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Mając na uwadze przytoczone regulacje w ocenie Wnioskodawcy planowane wniesienie aportem opisanych składników majątkowych stanowi transakcję zbycia przedsiębiorstwa.

Jakkolwiek katalog elementów „przedsiębiorstwa” wskazany w art. 551 Kodeksu cywilnego nie jest katalogiem zamkniętym, na co wskazuje użyty w tym przepisie zwrot „w szczególności”, to jednak aby uznać daną transakcję za obejmującą przedsiębiorstwo koniecznym jest objęcie transakcją większości, lub przynajmniej dużej części z tych właśnie elementów.

W opisie sprawy będącej przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację, na dziewięć wymienionych elementów „przedsiębiorstwa” opisanych w art. 551, przedmiotem aportu będzie co najmniej sześć z wymienionych elementów, czyli te opisane w pkt 1, 2, 3, 7, 8, 9 przy czym podkreślić należy, iż w związku ze specyfiką prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności elementy opisane w pkt 5 i 6 zasadniczo nie występują.

Zgodnie z prezentowanym przez władze skarbowe podejściem, „przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym. Składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej”.

(Tak np. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 10.09.2021 r., sygn. 0112-KD1L1- 1.4012.156.2021.4.MB, podobnie w interpretacji z 30.09.2021 r. sygn. 0111-KDIB3-3.4012.341.2021.2.MS.)

W ocenie Wnioskodawcy zaprezentowane podejście Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej potwierdza sposób rozumienia przedmiotowych przepisów zaprezentowany przez Wnioskodawcę. Skoro obecnie, przy pomocy opisanych składników majątkowych Wnioskodawca prowadzi określoną działalność gospodarczą, to składniki te stanowią „całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym”. Aportem objęte będą wszystkie te składniki, co umożliwia „kontynuowanie określonej działalności gospodarczej”, i taka właśnie działalność będzie kontynuowana przez spółkę akcyjną.

W konsekwencji w ocenie Wnioskodawcy nie można uznać, iż przedmiotem aportu będzie wyłącznie luźno ze sobą związany zespół różnych składników materialnych i niematerialnych, który przedsiębiorstwa nie stanowi. Takie podejście byłoby sprzeczne zarówno z opisaną definicją pojęcia „przedsiębiorstwo”, jak i z oczekiwanym efektem aportu, którym ma być m.in. kontynowanie przez spółkę akcyjną całej opisanej działalności realizowanej dotychczas przez Wnioskodawcę.

Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości wskazanego stanowiska zadanego pytania.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem” podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Towarami są rzeczy oraz ich części a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego lub cywilnego – w zależności od tego co jest jego przedmiotem – spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów w myśl art. 7 (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel) lub odpłatnego świadczenia usług, w świetle art. 8 (każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów, w szczególności przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych), a tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za sprzedaż.

Art. 2 pkt 22 ustawy stanowi, że:

Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Termin „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”, zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360), zwanej dalej „Kodeks cywilny”, zgodnie z którym:

Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1\. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2\. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3\. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4\. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5\. koncesje, licencje i zezwolenia;

6\. patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7\. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8\. tajemnice przedsiębiorstwa;

9\. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

W myśl art. 552 Kodeksu cywilnego:

Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Należy zauważyć, że powyższa definicja opisuje przedsiębiorstwo w ujęciu przedmiotowym, jako zespół niematerialnych i materialnych składników stanowiący przedmiot prawa w szerokim znaczeniu. Użyte w art. 551 k.c. określenie „w szczególności” wskazuje jedynie na przykładowe wyliczenie składników przedsiębiorstwa. Oznacza to, że z jednej strony w jego skład mogą wchodzić inne elementy, niewymienione w tym artykule, a z drugiej, brak któregoś z tych elementów nie pozbawia zespołu rzeczy i praw przymiotu przedsiębiorstwa.

Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym. Składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami tak, żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej. Aby zatem, w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników mógł zostać zakwalifikowany jako przedsiębiorstwo, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej – musi się ona odznaczać pełną odrębnością, niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Transakcja mająca za przedmiot zbycie przedsiębiorstwa ma miejsce jedynie wówczas, gdy wymienione w art. 551 Kodeksu cywilnego elementy (o ile występują w danym stanie faktycznym), zostaną przekazane nabywcy. Należy podkreślić, że na gruncie przytaczanego przepisu, istnieje możliwość umownego wyłączenia pewnych elementów z transakcji zbycia przedsiębiorstwa, ale tylko wówczas, gdy elementy te nie mają istotnego znaczenia dla funkcjonowania przedsiębiorstwa. W przeciwnym wypadku, danej transakcji nie można uznać za zbycie przedsiębiorstwa.

Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita-Modes (C-497/01), stwierdził, że: „(…) pojęcie zbycia, czy to za wynagrodzeniem, czy też bez lub w charakterze aportu wniesionego do spółki, całości aktywów lub jej części, należy interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz, w zależności od konkretnego przypadku, składnikami niematerialnymi, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje ono zwykłego zbycia aktywów, takiego jak sprzedaż zapasów produktów”. Z orzeczenia tego wynika ponadto, że – w świetle tej normy dyrektywy – nabywca całości lub części majątku podatnika powinien mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie działać tylko w celu niezwłocznego zlikwidowania danej działalności oraz sprzedaży ewentualnych zapasów.

W kontekście zatem zbycia przedsiębiorstwa, z wyłączenia stosowania przepisów ustawy korzysta przekazanie przedsiębiorstwa (lub jego niezależnej części), w tym dóbr materialnych oraz ewentualnie elementów niematerialnych, które razem tworzą przedsiębiorstwo (lub jego część) zdolne do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Nabywca musi jednakże mieć na celu prowadzenie przekazanego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jedynie natychmiastową likwidację danej działalności lub sprzedanie zapasów, zasobów, jeśli istnieją.

Sformułowanie zawarte w art. 6 pkt 1 ustawy, zgodnie z którym przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, należy w aspekcie art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, rozumieć w sposób funkcjonalny, a nie tylko werbalny, tzn. analizując, czy dany zespół aktywów, który jest przedmiotem zbycia, pozwala na prowadzenie i służy w sposób trwały prowadzeniu samodzielnej działalności gospodarczej nabywcy, realizowanej uprzednio w przedsiębiorstwie zbywcy.

Kontynuowanie działalności gospodarczej przy zbyciu przedsiębiorstwa należy rozumieć, jako sytuację, w której nabywca w związku z dokonanym nabyciem nadal prowadzi przedsiębiorstwo. Przy czym nie chodzi tu o prowadzenie jakiejkolwiek działalności z wykorzystaniem składników nabytego przedsiębiorstwa, a o prowadzenie nabytego przedsiębiorstwa.

O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że jest Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT prowadzącym działalność gospodarczą, która obejmuje obecnie prowadzenie pod marką (..) sprzedaży określonych towarów (\`(...)\`) za pośrednictwem Internetu, to znaczy za pośrednictwem specjalnie w tym celu stworzonej platformy internetowej w ww.(…).pl (dalej: Platforma). Dodatkowo, funkcjonalność Platformy umożliwia dokonywanie sprzedaży przy jej pomocy także poprzez innych przedsiębiorców, tzn. na podstawie zawartej z Panem umowy uzyskują dostęp do Platformy i możliwość dokonywania przy jej pomocy transakcji sprzedaży towarów na rzecz swoich klientów, a Pan otrzymuje od nich wynagrodzenie za świadczenie usług dostępu do funkcjonalności (\`(...)\`).

Pana działalność polega także na świadczeniu usług tzw. pozycjonowania stron internetowych (\`(...)\`) na rzecz zainteresowanych firm z szeroko rozumianej branży produktów zdrowotnych i zdrowego trybu życia.

Ww. działalność prowadzona jest przez Pana z wykorzystaniem następujących składników materialnych i niematerialnych, w tym autorskich praw majątkowych:

1) innowacyjnie działającego sklepu internetowego, a także bazy wiedzy (tzw. know-how) blogu, chatu firmowego, powiązanych kont (kanałów) w serwisach społecznościowych wraz ze wszelkimi składnikami umożliwiającymi należyte zarządzanie, używanie i administrowanie Platformą (hasła, loginy itp.) oraz pełne wykorzystanie jej funkcjonalności we wszystkich wersjach językowych, w tym w szczególności:

\- majątkowe prawa autorskie wraz z prawami zależnymi do silnika Platformy (kodu źródłowego Platformy), umieszczonego na serwerze głównym (dedykowanym) oraz do silnika blogów (kodu źródłowego blogów), wchodzącego w skład Platformy, umieszczonego na serwerze służącym utrzymaniu blogów,

\- warstwę graficzną strony głównej Platformy, wszystkich podstron oraz formularzy,

\- w tym w szczególności szatę graficzną, zdjęcia, rysunki, ikony, grafiki, obrazy i inne znaki graficzne lub słowno-graficzne - na wszystkich polach eksploatacji, co do których przysługują Wnioskodawcy autorskie prawa majątkowe, a także wszelkie licencje lub inne prawa do używania wymienionych wyżej składników Platformy,

\- warstwę tekstową Platformy na stronie głównej, wszystkich podstron oraz formularzy Platformy w wersjach językowych:(\`(...)\`), w tym w szczególności wszelkie opisy, wpisy, artykuły i hasła reklamowe - na wszystkich polach eksploatacji, co do których Wnioskodawcy przysługują autorskie prawa majątkowe, a także wszelkie licencje lub inne prawa do używania wymienionych wyżej składników Platformy,

\- prawa z rejestracji dwóch znaków towarowych, w tym jednego znaku graficznego i jednego znaku słownograficznego, zarejestrowanych w Urzędzie Unii Europejskiej do spraw własności intelektualnej (dalej EUIPO) oraz jednego znaku słownego i jednego znaku słowno-graficznego, zarejestrowanych w urzędzie patentowym RP (dalej UPRP) jako prawa wyłączne,

\- prawa z umów na korzystanie z domen internetowych, wykorzystywanych do działania Platformy we wszystkich wersjach językowych, na rynku polskim i rynkach zagranicznych,

\- know-how związany z prowadzeniem sprzedaży internetowej suplementów diety, odżywek dla sportowców i innych środków spożywczych oraz innych towarów związanych ze zdrowiem i aktywnością fizyczną przy użyciu Platformy,

\- skrzynki e-mail związane z działaniem Platformy,

\- prawa z umów hostingowych na korzystanie z serwerów, na których utrzymywana jest Platforma,

\- prawa z umowy na prowadzenie statystyki odwiedzalności Platformy prowadzonej za pomocą internetowego programu statystycznego (\`(...)\`),

\- konta (kanały) w portalach społecznościowych (\`(...)\`) wraz ze wszelkimi zamieszczonymi na nich treściami, w tym w szczególności wszelkie zdjęcia, rysunki, grafiki, opisy, wpisy, artykuły i hasła reklamowe - na wszystkich polach eksploatacji, co do których Wnioskodawcy przysługują autorskie prawa majątkowe, a także wszelkie licencje lub inne prawa do używania wymienionych wyżej składników,

2) środków trwałych i wyposażenia, takich jak:

\- samochodu marki (\`(...)\`),

\- wyposażenia biurowego typu laptopy, drukarki, itp.,

\- urządzeń magazynowych typu regały, kolektory (urządzenia do ściągania towarów z regałów i ich skanowania).

3) towarów stanowiących stan magazynowy, które na bieżąco są nabywane przez Wnioskodawcę i sprzedawane na rzecz nabywców.

Podjął Pan decyzję o wniesieniu wszystkich opisanych materialnych i niematerialnych składników służących jego działalności gospodarczej w formie aportu do istniejącej spółki akcyjnej, której akcje Pan posiada.

Przedmiot aportu będzie obejmował wszystkie wymienione w opisie zdarzenia przyszłego materialne i niematerialne składniki, stanowiące zorganizowany zespół przeznaczony do prowadzenia opisanej w treści wniosku o interpretację działalności gospodarczej, w szczególności:

\- nazwę przedsiębiorstwa prowadzonego pod marką (…),

\- własność wszystkich wymienionych we wniosku ruchomości, czyli samochodu marki (\`(...)\`), wyposażenia biurowego typu laptopy, drukarki, itp., urządzeń magazynowych typu regały, kolektory (urządzenia do ściągania towarów z regałów i ich skanowania), własność towarów stanowiących stan magazynowy, które na bieżąco są nabywane przez Wnioskodawcę i sprzedawane na rzecz nabywców,

\- wymienione we wniosku autorskie prawa majątkowe oraz licencje,

\- tajemnicę przedsiębiorstwa, w postaci m.in. opisanego we wniosku know-how związanego z prowadzeniem sprzedaży internetowej suplementów diety, odżywek dla sportowców i innych środków spożywczych oraz innych towarów związanych ze zdrowiem i aktywnością fizyczną przy użyciu Platformy, bazę klientów, kod źródłowy strony internetowej (\`(...)\`). oraz strategię rynkowego działania przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.

\- dokumenty związane z prowadzoną działalnością, takie jak ewidencję środków trwałych, wykazy posiadanych towarów, dokumenty inwentaryzacyjne, dokumenty związane z korzystaniem z domeny internetowej i tym podobną dokumentację. Zakresem aportu objęte będzie przekazanie, w zakresie, w jakim jest to konieczne do dalszego funkcjonowania wnoszonego aportem do spółki akcyjnej przedsiębiorstwa, wszelkich niezbędnych danych wynikających z Pana dokumentacji podatkowej.

Przedmiotem aportu nie będą objęte:

\- wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne, gdyż na moment wniesienia aportu tego typu składniki nie będą w przedsiębiorstwie występowały;

\- koncesje, licencje i zezwolenia, gdyż nie występują w prowadzonej przez Pana działalności,

\- własność nieruchomości, gdyż w skład Pana przedsiębiorstwa nie wchodzą nieruchomości, których Wnioskodawca jest właścicielem,

\- umowy najmu/dzierżawy ruchomości lub nieruchomości, gdyż w ramach prowadzonej działalności nie jest Pan stroną takich umów; w ramach prowadzonego przedsiębiorstwa korzysta Pan z przestrzeni magazynowej współdzielonej ze spółką akcyjną, do której planuje Pan wnieść aport przedsiębiorstwa.

W konsekwencji, po wniesieniu aportu i zaprzestaniu przez Pana przedmiotowej działalności spółka akcyjna będzie kontynuowała działalność przy wykorzystaniu przestrzeni magazynowej wcześniej współdzielonej z Panem, i od tego momentu będzie z niej korzystała w sposób niepodzielny.

Wnoszone aportem składniki materialne i niematerialne będą pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze pewnych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego, który mógłby stanowić dla nabywcy, tj. spółki akcyjnej, niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze.

W oparciu wyłącznie o przedmiot aportu spółka akcyjna, o której mowa we wniosku, będzie mogła samodzielne prowadzić działalność gospodarczą w zakresie prowadzonym dotychczas przez Pana.

Spółka akcyjna do której zostanie wniesiony aportem majątek Pana przedsiębiorstwa nie będzie musiała angażować innych składników majątku, które nie będą przedmiotem aportu, to znaczy wnoszone aportem składniki majątku są wystarczające do tego, aby kontynuować działalność wykonywaną dotychczas przez Pana. Będzie zobowiązana jedynie do dokonania określonych czynności urzędowych w związku z nabyciem własności w drodze aportu samochodu marki (\`(...)\`), co związane jest z obowiązkami rejestracyjnymi wynikającymi z właściwych przepisów regulujących to zagadnienie.

Pana wątpliwości dotyczą uznania ww. aportu za zbycie przedsiębiorstwa i wyłączenie tej transakcji z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Jak wynika z wniosku przedmiotem aportu będzie zespół składników majątkowych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, obejmujący wszystko co wchodzić będzie w skład majątku działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana na moment planowanego aportu. Wskazał Pan, że aport dotyczy w pełni zorganizowanego przedsiębiorstwa jako zespołu składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej.

Planowana jest również na postawie art. 231 ustawy z 26 czerwca 1974 kodeks pracy (Dz. U. z 2022 r. poz. 1510 ze zm.) ciągłość zatrudnienia Pana pracowników w spółce akcyjnej.

Podane okoliczności sprawy prowadzą do wniosku, że przedmiotem aportu będzie przedsiębiorstwo spełniające wymogi określone w art. 551 Kodeksu cywilnego, zdolne do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Spółka akcyjna wykorzystując otrzymany w drodze aportu majątek będzie jak zostało wskazane we wniosku kontynuowała w pełnym zakresie dotychczasową Pana działalność tj.: sprzedaż za pośrednictwem Internetu określonych towarów (\`(...)\`), świadczenie usług dostępu do funkcjonalności Portalu oraz świadczenie usług pozycjonowania stron internetowych (\`(...)\`) na rzecz zainteresowanych firm z szeroko rozumianej branży produktów zdrowotnych i zdrowego trybu życia.

Kierując się zatem przedstawionym opisem sprawy analizowanym w kontekście przywołanych przepisów oraz orzecznictwa TSUE, należy stwierdzić że w rozpatrywanym przypadku zostaną spełnione wszystkie wskazane powyżej przesłanki do uznania zespołu składników majątkowych, wchodzących w skład prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, mającego być przedmiotem planowanej transakcji, za przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 551 Kodeksu cywilnego. Zatem, planowany przez Pana aport będzie stanowić transakcję zbycia przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 6 pkt 1 ustawy oraz na tej podstawie będzie wyłączony z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Tym samym Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wskazać należy, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z tym tutejszy organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do **Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego** (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).