Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.801.2024.1.MŻA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-24
Teza: Brak prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup
usług związanych z realizacją zadana.
Słowa kluczowe: dofinansowanie
odliczenia-brak prawa do odliczenia
powiat
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę

    podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup usług związanych z
    zadaniem pn. „(...)”. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Powiat (...) (dalej „Powiat”) jako jednostka samorządu terytorialnego posiadająca
    osobowość prawną, działa na podstawie Ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie
    powiatowym (Dz. U. z 2024 r. poz. 107 z późn. zm.). W myśl art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy,
    Powiat wykonuje zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie m.in. dróg
    publicznych.
    Powiat jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, składa miesięczne deklaracje VAT
    z zakresu podatku od towarów i usług.
    Realizując powyższe zadanie własne, Powiat zawarł 15 marca 2024 r. porozumienie
    partnerskie z Gminą (...) jako liderem, Gminą (...) oraz Powiatem (...) w celu przygotowania i
    realizacji projektu partnerskiego pn. „(...)” (dalej „Inwestycja”).
    Każda ze stron zobowiązała się do wybudowania tras rowerowych, o których mowa we
    wniosku o dofinansowanie.
    Na realizację Inwestycji Powiat zamierza pozyskać dofinansowanie w ramach
    Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (...).
    Powiat we wniosku o dofinansowanie Projektu wskazał, że podatek VAT nie podlega
    odliczeniu, zatem jest kosztem kwalifikowanym Inwestycji (podlega sfinansowaniu z
    dotacji).
    Ponoszone przez Powiat ww. wydatki będą dokumentowane przez wykonawców
    wystawianymi na Powiat fakturami VAT z wykazywanymi na nich kwotami VAT
    naliczonego. Powiat nie będzie wykorzystywał majątku Inwestycji do czynności
    opodatkowanych VAT.
    Ścieżka rowerowa, która powstanie w wyniku realizacji ww. Projektu, będzie drogą
    użyteczności publicznej. Powiat jako zarządca nie będzie czerpał żadnych zysków i nie
    będzie pobierał opłat za użytkowanie ścieżki rowerowej.
    Inwestycje użyteczności publicznej nie należą do inwestycji komercyjnych, czyli nie staną
    się źródłem dochodu dla Powiatu. Inwestycja po zrealizowaniu nie będzie związana z
    czynnościami opodatkowanymi podatkiem w związku z brakiem możliwości dokonania
    odliczenia od podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, czyli w przypadku
    ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających podatkowi
    od towarów i usług. Efekty operacji nie będą służyły Powiatowi do żadnych czynności
    odpłatnych, w szczególności Powiat nie będzie pobierał opłat za udostępnienie nowo
    wybudowanej ścieżki rowerowej. Ponadto, teren nie będzie służył innym działalnościom
    odpłatnym typu dzierżawa jej fragmentu pod stoiska gastronomiczne lub sprzedaż
    miejsca reklamowego. Tym samym zrealizowana Inwestycja nie będzie w żaden sposób
    generowała dochodów cywilnoprawnych po stronie Powiatu, które podlegałyby
    opodatkowaniu VAT.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że Powiatowi (...) nie przysługuje prawo
    do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki poniesione
    w związku z realizacją Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami, które nie mają zastosowania w przedmiotowej
    sprawie.

    Zdaniem Wnioskodawcy, Powiatowi (...) nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego faktur dokumentujących
    wydatki poniesione w związku z realizacją Projektu.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    W związku z tym, organy władzy publicznej w związku z realizacją nałożonych na nie
    zadań, nie występują jako podatnicy VAT. Organy te mogą zostać uznane za podatników
    VAT jedynie w przypadku, gdy wykonują czynności niemieszczące się w zakresie zadań
    własnych organu lub wykonują czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czynią
    to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wskazano powyżej, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie powiatowym,
    Powiat wykonuje zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie m.in. dróg
    publicznych. Mając na uwadze powyższe należy uznać, iż Powiat nabywając towary/usługi
    celem realizacji Inwestycji, nie będzie nabywać ich do działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i tym samym nie będzie działał w charakterze
    podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 tej ustawy. Wydatki na Projekt zostaną bowiem
    poniesione na realizację nieodpłatnych zadań użyteczności publicznej w zakresie budowy
    dróg powiatowych. Ponadto Powiat nie będzie wykorzystywać nabytych towarów/usług w
    ramach realizacji Inwestycji do świadczenia odpłatnych usług/ dostawy towarów, które
    potencjalnie mogłyby podlegać opodatkowaniu VAT po stronie Powiatu i stanowiłyby
    działalność gospodarczą Powiatu w rozumieniu ustawy o VAT.
    Wydatki na Inwestycję zostaną zatem poniesione poza działalnością gospodarczą Powiatu,
    o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a tym samym nie zostanie spełniona
    pierwsza przesłanka warunkująca prawo do odliczenia VAT, stanowiąca o ponoszeniu
    wydatków przez podatnika tego podatku w ramach wykonywanej przez niego działalności
    gospodarczej.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że zamiarem Powiatu nie jest
    wykorzystywanie majątku Projektu do czynności opodatkowanych VAT. Nie będzie istniał
    związek pomiędzy wydatkami związanymi z realizacją Inwestycji z wykonywaniem
    czynności opodatkowanych VAT przez Powiat.
    Majątek, który powstanie w wyniku realizacji Inwestycji będzie udostępniany przez Powiat
    wyłącznie nieodpłatnie na zasadach ogólnej dostępności majątku publicznego. Wydatki,
    które Powiat poniesie w związku z realizacją Projektu mają na celu realizację nieodpłatnie
    zadań własnych Powiatu w zakresie spraw dotyczących dróg powiatowych. W
    konsekwencji druga przesłanka z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, warunkująca możliwość
    odliczania VAT naliczonego, również nie zostanie spełniona.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:

      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:
      obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96,
      z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Odliczenia podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, może więc dokonać
    zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT pod warunkiem, że nabyte towary i usługi
    są lub będą związane z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez tego
    podatnika.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE
    L z dnia 11 grudnia 2006 r. Nr 347 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:
      krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.), zwanej dalej ustawą o samorządzie powiatowym:
      powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie powiatowym:
      powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym w zakresie transportu zbiorowego i dróg publicznych.
    Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że powiat, wykonując we
    własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności
    gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku
    VAT.
    W analizowanej sprawie wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przysługuje Państwu
    możliwość odliczenia podatku z faktur VAT dokumentujących wydatki poniesione w
    związku z realizacją Projektu pn. „(...)”.
    Analiza przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego oraz obowiązujących
    przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że w rozpatrywanym przypadku nie
    jest spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i
    usług zawartego w fakturach dokumentujących dokonane zakupy, tj. związek nabywanych
    towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że ścieżka rowerowa, która powstanie w wyniku
    realizacji Projektu pn. „(...)”, będzie drogą użyteczności publicznej. Jako zarządca nie będą
    Państwo czerpać żadnych zysków i nie będą pobierać opłat za użytkowanie ścieżki
    rowerowej. Efekty operacji nie będą służyły Państwu do żadnych czynności odpłatnych w
    szczególności nie będą Państwo pobierać opłat za udostępnienie nowo wybudowanej
    ścieżki rowerowej. Ponadto, teren nie będzie służył innym działalnościom odpłatnym typu
    dzierżawa jej fragmentu pod stoiska gastronomiczne lub sprzedaż miejsca reklamowego.
    Tym samym zrealizowana Inwestycja nie będzie w żaden sposób generowała dochodów
    cywilnoprawnych po Państwa stronie, które podlegałyby opodatkowaniu VAT.

    Tym samym, nie będą mieć Państwo możliwości odliczenia podatku z faktur VAT
    dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją Projektu pn. „(...)”.
    W konsekwencji, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
    pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zająłem stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.