Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.381.2020.1.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-01-25
Teza: Wniesienie dopłat do Spółki akcyjnej spowodowało zmianę umowy spółki w świetle art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W przedmiotowej sprawie zmiana umowy Spółki podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ww. ustawy.
Słowa kluczowe: akcja-objęcie (nabycie) akcji; czynności-czynności cywilnoprawne; dopłata; dopłata-dopłata zwrotna; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; spółki-spółka akcyjna; spółki-spółka kapitałowa; umowa-zmiana umowy-zmiana umowy spółki
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2020 r., poz. 1325, ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 9 listopada 2020 r. (data wpływu – 19 listopada 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia dopłaty do spółki akcyjnej tytułem utworzenia uprzywilejowanych akcji – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 listopada 2020 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia dopłaty do spółki akcyjnej tytułem utworzenia uprzywilejowanych akcji.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:**

Według stanu sprzed 16 czerwca 2014 r., we Wnioskodawcy – spółce akcyjnej kapitał zakładowy podzielony był na 200.000 akcji zwykłych na okaziciela. W dniu 16 czerwca 2014 r. uchwalona została zmiana do statutu (zarejestrowana 19 września 2014 r.) wprowadzająca do niego § 8a oraz § 8b, które dopuściły zarówno zamianę akcji ze zwykłych na imienne, a także na akcje uprzywilejowane, pod warunkiem wniesienia dopłaty w wysokości 2.000 zł na 1 akcję obejmowaną uprzywilejowaniem.

Zainteresowanie tym rozwiązaniem wykazał jeden z akcjonariuszy Spółki, firma E. GmbH z siedzibą w Niemczech. Firma ta złożyła wniosek o zamianę posiadanych przez siebie 10.000 akcji zwykłych serii C o numerach od 000001 do 010000 na akcje uprzywilejowane.

W związku z tym, że art. 304 § 1 pkt 6 Kodeksu spółek handlowych wymaga, żeby statut spółki akcyjnej zawierał liczbę akcji poszczególnych rodzajów i związane z nimi uprawnienia, jeżeli mają być wprowadzone akcje różnych rodzajów, Spółka dokonała 12 listopada 2014 r. zmiany § 8 statutu, w którym wpisano podział akcji na 190.000 akcji zwykłych na okaziciela oraz 10.000 akcji imiennych uprzywilejowanych. Zmianę statutu wpisano do rejestru Spółki 31 grudnia 2014 r., w tym samym dniu akcjonariusz wniósł wymaganą dopłatę, zaś Spółka dokonała zamiany akcji. Podatek od czynności cywilnoprawnych w wysokości 100.000 zł (0,5% od wartości dopłat w łącznej wysokości 20.000.000 zł) został zapłacony przez Spółkę 13 stycznia 2015 r.

Zgodnie z § 8b ust. 3, w brzmieniu statutu obowiązującym przed 30 czerwca 2020 r., uprzywilejowanie akcji wygasało po 5 latach, zaś na podstawie ust. 2 dopłata dokonana przez akcjonariusza w takim przypadku podlegała zwrotowi.

W październiku 2019 r. firma M. GmbH z siedzibą w Niemczech (przejęła ona firmę E. GmbH w sierpniu 2019 r. i jest w związku z tym jej następcą prawnym) wyraziła zainteresowanie ponownym uprzywilejowaniem 10.000 akcji od dnia 31 grudnia 2019 r. W związku z tym firma zaproponowała dokonanie potrącenia swojej należności z tytułu zwrotu dopłaty ze swoim zobowiązaniem do dokonania dopłaty z tytułu uprzywilejowania na następny okres. Zarząd Spółki zaakceptował ten wniosek i 31 grudnia 2019 r. dokonano ponownej zamiany akcji na akcje uprzywilejowane, przy czym wzajemne zobowiązania stron z tytułu zwrotu dotychczasowej oraz wniesienia nowej dopłaty uległy potrąceniu. Spółka 31 grudnia 2019 r. wpłaciła podatek od czynności cywilnoprawnych w wysokości 100.000 zł (0,5% od wartości dopłat w łącznej wysokości 20.000.000 zł).

W dniu 12 maja 2020 r. walne zgromadzenie akcjonariuszy dokonało zmiany m.in. § 8b ust. 2 i 3 statutu, w której usunięto konieczność zwrotu dopłaty akcjonariuszowi po 5 latach od dokonania zamiany akcji, a co za tym idzie utraty uprzywilejowania przez te akcje po upływie tego okresu. Zmiana została zarejestrowana 30 czerwca 2020 r.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy wpłaty dokonane przez akcjonariusza Spółki w dniach 31 grudnia 2014 r., a następnie 31 grudnia 2019 r. w związku z uprzywilejowaniem akcji podlegających zamianie z akcji zwykłych na okaziciela na akcje imienne uprzywilejowane w wysokości 2.000 zł na 1 akcję, na podstawie art. 351 § 3 w zw. z art. 396 § 3 Kodeksu spółek handlowych, stanowią dopłaty podlegające opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 2 w zw. z pkt 1 lit. k) w zw. z ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, wpłaty akcjonariusza dokonane w dniach 31 grudnia 2014 r., a następnie 31 grudnia 2019 r. w związku z uprzywilejowaniem akcji podlegających zamianie z akcji zwykłych na okaziciela na akcje imienne uprzywilejowane w wysokości 2.000 zł na 1 akcję, pomimo iż w art. 396 § 3 Kodeksu spółek handlowych oraz w statucie spółki określane są jako „dopłaty”, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W stosunku do spółek kapitałowych dopłaty stosuje się w przypadku spółki z o.o. Mają one na celu zaspokojenie określonych potrzeb finansowych spółki bez podwyższania kapitału zakładowego, chociaż powiększają jej majątek. Co do zasady bowiem dopłaty zwiększają kapitał zakładowy spółki z o.o. Dopłaty powinny być nakładane i uiszczane przez wspólników równomiernie w stosunku do ich udziałów (art. 177 Kodeksu spółek handlowych). Wysokość i terminy dopłat oznaczane są w miarę potrzeby uchwałą wspólników (art. 178 § 1 Kodeksu spółek handlowych). Sposób wykonania obowiązku wniesienia dopłat może być sprecyzowany w samej umowie spółki, np. przez określenie warunków, terminów i wysokości. Jeżeli umowa nie zawiera takich postanowień, konieczne jest podjęcie przez wspólników uchwały, w której zostanie określona wysokość i terminy dopłat. Wymaga ona bezwzględnej większości głosów, chyba że umowa spółki stanowi inaczej (art. 245 kodeksu spółek handlowych). Gdy brak w umowie odpowiedniego zapisu co do dopłat, wspólnicy nie mogą – nawet w drodze jednomyślnej uchwały – uchwalić obowiązku ich wniesienia. Mogą natomiast zmienić umowę spółki w drodze stosownej uchwały, która podlega wpisowi do rejestru (art. 255 § 1 Kodeksu spółek handlowych). Najistotniejszą cechą dopłat do spółki z o.o. jest fakt, że podlegają one zwrotowi.

Zupełnie inną funkcję mają dopłaty wnoszone do spółki akcyjnej. Ich podstawową funkcją jest dokonanie na rzecz spółki jednostronnego przysporzenia przez określonego akcjonariusza lub grupę akcjonariuszy w związku ze zmianą jego lub ich pozycji w spółce. Przepisy dotyczące spółki akcyjnej nie używają nawet w swej treści słowa „dopłata”, a jedynie „dodatkowe świadczenia na rzecz spółki”. Kodeks spółek handlowych przewiduje, iż:

1.  dodatkowe świadczenia na rzecz spółki następują w związku z uprzywilejowaniem akcji;
2.  dodatkowe świadczenie wiąże się z przyznaniem nowych (bądź przekształceniem już wydanych) akcji z dodatkowym świadczeniem na rzecz spółki (w tym przypadku dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego, odpadnie zatem szczególna cecha dopłat, która ma na celu zaspokojenie określonych potrzeb finansowych spółki bez podwyższania tego kapitału);
3.  nie ma obowiązku wniesienia dodatkowego świadczenia przez każdego akcjonariusza proporcjonalnie do posiadanych praw – wynikających z posiadanych akcji uprzywilejowanych – z czym będziemy mieć do czynienia w przypadku dopłat wnoszonych do spółki z o.o.;
4.  niemożność użycia dodatkowych środków na wyrównanie nadzwyczajnych odpisów lub strat;
5.  dodatkowe świadczenia do spółki akcyjnej nie mają charakteru zwrotnego;
6.  dodatkowe świadczenia do spółki akcyjnej nie zwiększają kapitału zakładowego, a jedynie kapitał zapasowy spółki;
7.  dodatkowe świadczenia do spółki akcyjnej mogą przybrać formę niepieniężną.

Dopłaty do spółki akcyjnej zatem mają odmienny charakter od dopłat wnoszonych do spółki z o.o. Ma to swoje konsekwencje w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W świetle wykładni językowej i systemowej „dodatkowe świadczenia na rzecz spółki akcyjnej” uregulowane w Kodeksie spółek handlowych należy określać jako dopłaty, co jednocześnie powoduje, że nie powinny one być opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają jedynie dopłaty do spółki z o.o. zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Spółka dokonała dwukrotnie płatności podatku od czynności cywilnoprawnych (13 stycznia 2015 r. oraz 31 grudnia 2019 r., w obu przypadkach w wysokości 100.000 zł), opierając się na dosłownym rozumieniu normy art. 1 ust. 1 pkt 2 w zw. z pkt 1 lit. k) w zw. z ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, jednakże po dokonaniu szczegółowej analizy przepisów Kodeksu spółek handlowych, przyjęto interpretację, iż wpłaty dokonane przez akcjonariusza Spółki 31 grudnia 2014 r., a następnie 31 grudnia 2019 r. w związku z uprzywilejowaniem akcji podlegających zamianie z akcji zwykłych na okaziciela na akcje imienne uprzywilejowane w wysokości 2.000 zł na 1 akcję, na podstawie art. 351 § 3 w zw. z art. 396 § 3 Kodeksu spółek handlowych, pomimo iż w art. 396 § 3 Kodeksu spółek handlowych oraz w statucie spółki określane są jako „dopłaty”, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.**

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2010 r., Nr 101, poz. 649, ze zm. oraz Dz.U. z 2019 r., poz. 1519, ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ww. ustawy – podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów, jeżeli powodują podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

W myśl art. 1 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy – przepisy ustawy o umowie spółki i jej zmianie stosuje się odpowiednio do aktów założycielskich spółek, statutów spółek i ich zmiany.

Natomiast – stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 2 – za zmianę umowy przy spółce kapitałowej uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.

Zgodnie zaś z art. 1a pkt 2 ww. ustawy – za spółkę kapitałową uważa się spółkę: z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjną lub europejską.

Na podstawie art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy – obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Zgodnie natomiast z art. 4 pkt 9 ww. ustawy – obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie spółki cywilnej – na wspólnikach, a przy pozostałych umowach spółki – na spółce.

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. c) ww. ustawy – podstawę opodatkowania przy dopłatach stanowi kwota dopłat.

Stawka podatku od umowy spółki wynosi 0,5% (art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych).

Wskazać również należy, że zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 ww. ustawy – podatnicy są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, złożyć deklarację w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych, według ustalonego wzoru, oraz obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, z wyłączeniem przypadków, gdy podatek jest pobierany przez płatnika.

Zgodnie z art. 304 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2020 r., poz. 1526) – statut spółki akcyjnej powinien określać:

1.  firmę i siedzibę spółki;
2.  przedmiot działalności spółki;
3.  czas trwania spółki, jeżeli jest oznaczony;
4.  wysokość kapitału zakładowego oraz kwotę wpłaconą przed zarejestrowaniem na pokrycie kapitału zakładowego;
5.  wartość nominalną akcji i ich liczbę ze wskazaniem, czy akcje są imienne, czy na okaziciela;
6.  liczbę akcji poszczególnych rodzajów i związane z nimi uprawnienia, jeżeli mają być wprowadzone akcje różnych rodzajów;
7.  nazwiska i imiona albo firmy (nazwy) założycieli;
8.  liczbę członków zarządu i rady nadzorczej albo co najmniej minimalną lub maksymalną liczbę członków tych organów oraz podmiot uprawniony do ustalenia składu zarządu lub rady nadzorczej;
9.  (uchylony);
10.  pismo do ogłoszeń, jeżeli spółka zamierza dokonywać ogłoszeń również poza Monitorem Sądowym i Gospodarczym.

Stosownie do treści art. 351 § 1-3 Kodeksu spółek handlowych, spółka może wydawać akcje o szczególnych uprawnieniach, które powinny być określone w statucie (akcje uprzywilejowane). Akcje uprzywilejowane, z wyjątkiem akcji niemych, powinny być imienne. Uprzywilejowanie, o którym mowa w § 1, może dotyczyć w szczególności prawa głosu, prawa do dywidendy lub podziału majątku w przypadku likwidacji spółki. Uprzywilejowanie w zakresie prawa głosu nie dotyczy spółki publicznej. Statut może uzależniać przyznanie szczególnych uprawnień od spełnienia dodatkowych świadczeń na rzecz spółki, upływu terminu lub ziszczenia się warunku.

W myśl art. 396 § 3 ww. ustawy, do kapitału zapasowego wpływają również dopłaty, które uiszczają akcjonariusze w zamian za przyznanie szczególnych uprawnień ich dotychczasowym akcjom, o ile te dopłaty nie będą użyte na wyrównanie nadzwyczajnych odpisów lub strat.

Jak wynika z przywołanych przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, czynność wniesienia dopłat do spółki stanowi zmianę umowy spółki i co do zasady podlega obowiązkowi zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych. Cytowane przepisy nie zawierają żadnego zastrzeżenia w przypadku wnoszenia dopłat, zarówno co do wskazania kapitału, na jaki mają być przekazane, jak i wyszczególnienia konkretnych spółek. Ustawodawca podkreślił jedynie, że chodzi o dopłaty do spółek kapitałowych; taką to spółką bez wątpienia jest spółka akcyjna.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że we Wnioskodawcy – spółce akcyjnej kapitał zakładowy podzielony był na 200.000 akcji zwykłych na okaziciela. W dniu 16 czerwca 2014 r. uchwalona została zmiana do statutu (zarejestrowana 19 września 2014 r.) wprowadzająca do niego § 8a oraz § 8b, które dopuściły zarówno zamianę akcji ze zwykłych na imienne, a także na akcje uprzywilejowane, pod warunkiem wniesienia dopłaty w wysokości 2.000 zł na 1 akcję obejmowaną uprzywilejowaniem. Zainteresowanie tym rozwiązaniem wykazał jeden z akcjonariuszy Spółki, firma E. GmbH z siedzibą w Niemczech. Firma ta złożyła wniosek o zamianę posiadanych przez siebie 10.000 akcji zwykłych serii C o numerach od 000001 do 010000 na akcje uprzywilejowane. Spółka dokonała 12 listopada 2014 r. zmiany § 8 statutu, w którym wpisano podział akcji na 190.000 akcji zwykłych na okaziciela oraz 10.000 akcji imiennych uprzywilejowanych. Zmianę statutu wpisano do rejestru Spółki 31 grudnia 2014 r., w tym samym dniu akcjonariusz wniósł wymaganą dopłatę, zaś Spółka dokonała zamiany akcji. Podatek od czynności cywilnoprawnych w wysokości 100.000 zł (0,5% od wartości dopłat w łącznej wysokości 20.000.000 zł) został zapłacony przez Spółkę 13 stycznia 2015 r. W październiku 2019 r. firma M. GmbH z siedzibą w Niemczech (przejęła ona firmę E. GmbH w sierpniu 2019 r. i jest w związku z tym jej następcą prawnym) wyraziła zainteresowanie ponownym uprzywilejowaniem 10.000 akcji od dnia 31 grudnia 2019 r. W związku z tym firma zaproponowała dokonanie potrącenia swojej należności z tytułu zwrotu dopłaty ze swoim zobowiązaniem do dokonania dopłaty z tytułu uprzywilejowania na następny okres. Zarząd Spółki zaakceptował ten wniosek i 31 grudnia 2019 r. dokonano ponownej zamiany akcji na akcje uprzywilejowane, przy czym wzajemne zobowiązania stron z tytułu zwrotu dotychczasowej oraz wniesienia nowej dopłaty uległy potrąceniu. Spółka 31 grudnia 2019 r. wpłaciła podatek od czynności cywilnoprawnych w wysokości 100.000 zł (0,5% od wartości dopłat w łącznej wysokości 20.000.000 zł). W dniu 12 maja 2020 r. walne zgromadzenie akcjonariuszy dokonało zmiany m.in. § 8b ust. 2 i 3 statutu, w której usunięto konieczność zwrotu dopłaty akcjonariuszowi po 5 latach od dokonania zamiany akcji, a co za tym idzie utraty uprzywilejowania przez te akcje po upływie tego okresu. Zmiana została zarejestrowana 30 czerwca 2020 r.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że dopłaty do spółki akcyjnej mają odmienny charakter od dopłat wnoszonych do spółki z o.o. i pomimo, że w art. 396 § 3 Kodeksu spółek handlowych oraz w statucie spółki określane są jako „dopłaty”, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z przedstawionym stanowiskiem nie można się zgodzić.

To, że opisane we wniosku dopłaty – jak twierdzi Wnioskodawca – mają odmienny charakter niż te wnoszone do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością jest bez znaczenia. Jak już bowiem wskazano powyżej, ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych nie uzależnia powstania obowiązku podatkowego od charakteru dopłat; wymienia w katalogu pojęć traktujących o zmianach umowy spółki kapitałowej dopłaty jako takie. Skoro wskazane we wniosku dopłaty zostały wniesione zgodne z przepisami Kodeksu spółek handlowych w związku ze zmianą statutu spółki, to wniesienie to rodzi określone skutki w świetle przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Podsumowując, wniesienie dopłat do Spółki spowodowało zmianę umowy spółki w świetle art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W przedmiotowej sprawie zmiana umowy Spółki podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ww. ustawy. Stosownie do uregulowania w art. 7 ust. 1 pkt 9 cytowanej ustawy – stawka podatku wynosi 0,5%, natomiast podstawę opodatkowania omawianym podatkiem stanowi – zgodnie z przywołanym powyżej brzmieniem art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. c) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – wartość dopłat do Spółki. Obowiązek podatkowy w związku z dokonaniem zmiany umowy spółki – powstał w momencie dokonania czynności cywilnoprawnej i zgodnie z art. 4 pkt 9 ww. ustawy – ciążył na Spółce.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U., poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.