Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.42.2025.2.KM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-18
Teza: Dotyczy ustalenia skutków podatkowych związanych z
uczestnictwem w spółce cichej.
Słowa kluczowe: przychód
spółki-spółka cicha
wkład
wspólnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Przedmiot opodatkowania
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Przychody z zysków kapitałowych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Wspólne
źródła przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 7-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 7b-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    ustalenia skutków podatkowych transakcji w ramach spółki cichej.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium RP,
    której przedmiotem działalności jest (...).
    Wnioskodawca obecnie planuje zawarcie umowy spółki cichej z dwiema innymi spółkami z
    ograniczoną odpowiedzialnością oraz z trzema osobami fizycznymi. Wnioskodawca, osoby
    fizyczne i jedna ze wskazanych spółek będą pełnić rolę wspólników cichych, podczas gdy
    trzecia spółka z ograniczoną odpowiedzialnością będzie pełniła funkcję wspólnika
    jawnego. Wnioskodawca zostanie opisany w umowie jako podmiot zawierający umowę
    spółki cichej w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Celem
    zawartej umowy będzie podjęcie wspólnego przedsięwzięcia w postaci inwestycji
    deweloperskiej ((...) – dalej: „Inwestycja”). Inwestycja zostanie przeprowadzona w ramach
    przedsiębiorstwa prowadzonego przez Wspólnika Jawnego. Wszelkie koszty związane z
    Inwestycją będzie ponosił Wspólnik Jawny, w oparciu o majątek Spółki. Wspólnik Jawny
    zobowiąże się do wykonania Inwestycji we własnym imieniu, ale na rzecz swoją oraz
    Wspólników Cichych w ramach spółki cichej. W stosunkach zewnętrznych, w szczególności
    w relacjach z kontrahentami i organami administracji, sprawy spółki cichej będzie
    prowadził wyłącznie Wspólnik Jawny. Do prowadzenia spraw spółki cichej uprawniony
    będzie wyłącznie Wspólnik Jawny. Wspólnicy cisi, w tym Wnioskodawca, nie będą
    uprawnieni do reprezentowania spółki cichej.
    Wspólnicy cisi będą jednak mieli prawo do żądania dokumentów i wyjaśnień związanych
    ze sprawami spółki cichej od Wspólnika Jawnego. W szczególności Wspólnicy Cisi są
    uprawnieni do wglądu we wszelkie dokumenty Wspólnika Jawnego, w tym w księgi
    rachunkowe i dokumenty podatkowe. Rolą wspólników cichych będzie przede wszystkim
    dokapitalizowanie spółki cichej. Wspólnicy cisi zapewnią spółce cichej część kapitału

    potrzebnego do realizacji Inwestycji. Wspólnik Jawny samodzielnie nie posiada bowiem
    wystarczających środków. W tym celu, na mocy zawartej umowy spółki cichej, wspólnicy
    cisi wniosą do spółki cichej wkłady w wysokości:
    1) osoba fizyczna (Wspólnik Cichy nr 1) – (...) zł;
    2) Wnioskodawca (Wspólnik Cichy nr 2) – (...) zł;
    3) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Wspólnik Cichy nr 3) – (...) zł;
    4) osoba fizyczna (Wspólnik Cichy nr 4) – (...) zł;
    5) osoba fizyczna (Wspólnik Cichy nr 5) – (...) zł.
    Kwota wkładów Wspólników Cichych zostanie pokryta poprzez przelew na rachunek
    bankowy Wspólnika Jawnego. Umowa będzie przewidywała też zwrot tych wkładów w
    terminie 30 dni od rozwiązania umowy spółki cichej. Zwrot wkładów nie będzie
    oprocentowany.
    Umowa spółki cichej będzie przewidywała następujący podział zysków spółki cichej:
    a) Wspólnik Jawny – (...);
    b) Wspólnik Cichy 1 – (...);
    c) Wnioskodawca (Wspólnik Cichy 2) – (...);
    d) Wspólnik Cichy 3 – (...);
    e) Wspólnik Cichy 4 – (...);
    f) Wspólnik Cichy 5 – (...).
    Zysk spółki cichej, podlegający ww. podziałowi, zostanie ustalony jako różnica pomiędzy
    przychodem i kosztem bilansowym Wspólnika Jawnego. Umowa spółki cichej będzie
    przewidywała, że przez zysk spółki cichej rozumie się zysk brutto wynikający ze
    sprawozdania finansowego Wspólnika Jawnego, w tym wynikający z zysków kapitałowych
    (np. oprocentowania środków Spółki cichej, w przypadku ich złożenia na lokatę). Wspólnik
    Jawny jednocześnie oświadczy, że nie prowadzi innych interesów niż Inwestycja i nie
    prowadzi działalności gospodarczej niezwiązanej z Inwestycją. Jeżeli Wspólnik Jawny
    podejmie taką działalność, zapewni wyodrębnienie przychodów i kosztów związanych z
    Inwestycją na osobnych kontach rachunkowych. Zysk spółki cichej zostanie ustalony na
    podstawie odrębnego rocznego sprawozdania finansowego Wspólnika Jawnego,
    sporządzonego dla celów rozliczenia Inwestycji i uwzględniającego przychody i koszty z
    Inwestycji. Sprawozdanie to zostanie sporządzone w terminie 30 dni od zakończenia
    Inwestycji, a wypłata zysku na rzecz Wspólników Cichych nastąpi w terminie 30 dni od
    sporządzenia tego sprawozdania. Jeżeli spółka cicha wykaże zysk przed sporządzeniem
    wskazanego sprawozdania, a Wspólnik Jawny będzie posiadał wystarczające środki
    bieżące, możliwa będzie wypłata Wspólnikom zaliczek na poczet zysku Spółki liczonego
    jako różnicę pomiędzy przychodem i kosztem bilansowym narastająco od początku roku.
    O wypłacie decyduje Wspólnik Jawny. W szczególności wypłata takich zaliczek będzie
    mogła nastąpić po zatwierdzeniu rocznego sprawozdania finansowego Wspólnika
    Jawnego, wykazującego zysk. Po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego za dany rok,

    wspólnicy rozliczą pobrane zaliczki z kwotą zysku do podziału wynikającego ze
    sprawozdania finansowego. W przypadku gdy zaliczki na poczet dochodu wypłacane
    wspólnikowi przekroczą kwotę dochodu przypadającą na niego zgodnie ze
    sprawozdaniem finansowym, Wspólnik zobowiązany jest do zwrotu nadwyżki w terminie
    30 dni od sporządzenia sprawozdania finansowego.
    Wspólnicy Cisi nie uczestniczą w Stratach Spółki. Ewentualna strata obciąża wyłącznie
    Wspólnika Jawnego. Wspólnik cichy uczestniczy w zysku Spółki w proporcji do uzyskanego
    zysku obliczonego jako różnica pomiędzy przychodem i kosztem bilansowym Wspólnika
    Jawnego. Umowa spółki cichej zostanie zawarta na czas oznaczony – ulegnie ona
    rozwiązaniu z chwilą zakończenia Inwestycji. Przez zakończenie Inwestycji wspólnicy
    rozumieją ostateczne zbycie ostatniego lokalu mieszkalnego powstałego w ramach
    Inwestycji lub otrzymanie pełnej zapłaty ceny za wszystkie lokale, w zależności od tego,
    które z tych zdarzeń nastąpi później. Zawarta umowa nie będzie stanowiła umowy spółki
    cywilnej w rozumieniu kodeksu cywilnego. W umowie spółki cichej zostanie zawarty
    wyraźny zapis, iż intencją wspólników nie jest zawiązanie spółki cywilnej w rozumieniu art.
    860 kodeksu cywilnego.
    Pytania
    1. Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, przychody Wnioskodawcy z tytułu
      uczestnictwa w spółce cichej będą stanowiły przychód inny niż przychód z zysków
      kapitałowych w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
      prawnych?
    2. Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, zwrot wkładu do spółki cichej na rzecz
      wspólnika cichego nie będzie skutkował powstaniem przychodu po stronie wspólnika
      cichego?
    3. W jaki sposób, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, ustalić przychód
      Wnioskodawcy ze spółki cichej?
    4. Z jakim dniem Wnioskodawca powinien rozpoznać przychód ze spółki cichej?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1

    W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, przychody
    Wnioskodawcy z tytułu uczestnictwa w spółce cichej będą stanowiły przychód inny niż
    przychód z zysków kapitałowych w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych (dalej: „u.p.d.o.p.”).
    W przeszłości spółka cicha była instytucja uregulowaną w kodeksie handlowym z 1934
    roku. Obecnie umowa spółki cichej stanowi umowę nienazwaną, nieuregulowaną wprost
    w kodeksie cywilnym czy kodeksie spółek handlowych. Jest to jednak umowa powszechnie
    występująca w obrocie gospodarczym, a jej zawarcie dopuszczalne jest w ramach zasady
                  1swobody umów (art. 353 kodeksu cywilnego).
    Istota spółki cichej opiera się na wniesieniu przez wspólnika cichego, dysponującego
    majątkiem rzeczowym lub finansowym, wkładu na rzecz drugiego wspólnika (jawnego),
    który prowadzi przedsiębiorstwo we własnym imieniu. Wspólnik cichy w zamian za swój
    wkład (pieniężny lub niepieniężny) uczestniczy w zyskach przedsiębiorstwa wspólnika
    jawnego, nie ujawniając jednak się na zewnątrz i nie mając praw do majątku spółki.
    Wspólnik cichy nie odpowiada za zobowiązania spółki wobec wierzycieli. Jako elementy
    przedmiotowo istotne (essentialia negotii) umowy spółki cichej można wskazać:
    1) uczestnictwo przez wspólnika cichego w cudzym (należącym do wspólnika jawnego)
      przedsiębiorstwie – strony dążą do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego;
    2) wspólni cichy wnosi do spółki wkład w formie pieniężnej lub niepieniężnej, który staje
      się częścią majątku przedsiębiorcy (wspólnika jawnego);
    3) wniesienie wkładu daje wspólnikowi cichemu prawo do udziału w zysku;
    4) wspólnik cichy nie ponosi osobistej odpowiedzialności wobec wierzycieli
      przedsiębiorcy (wspólnika jawnego);
    5) wkład ma charakter zwrotny po zakończeniu lub wypowiedzeniu umowy spółki cichej.
    Co istotne, udział wspólnika cichego w zyskach wspólnika jawnego wynika ze stosunku
    zobowiązaniowego pomiędzy stronami, powstałego w wyniku zawarcia umowy spółki
    cichej. Wspólnik cichy nie staje się współwłaścicielem majątku, do którego wniósł wkład,
    ani nie występuje w stosunkach zewnętrznych.
    Tytułem prawnym uzyskania korzyści majątkowej przez wspólnika cichego nie jest
    posiadany udział w kapitale przedsiębiorcy (wspólnika jawnego), lecz umowa
    cywilnoprawna (umowa spółki cichej). Wspólnik cichy nie ponosi też również
    odpowiedzialności za wspólne przedsięwzięcie.
    W sytuacji, gdy do spółki cichej przystępuje podmiot gospodarczy, którego celem istnienia
    jest prowadzenie działalności gospodarczej (jak np. spółka z ograniczoną

    odpowiedzialnością), to udział w spółce cichej ma bezsprzecznie związek z tą działalnością
    gospodarczą. Samo uczestnictwo w takiej spółce cichej jest przejawem działalności
    gospodarczej. Dlatego uzyskane przychody z uczestnictwa w spółce cichej stanowią
    przychód z działalności gospodarczej podmiotu. Na gruncie CIT oznacza to, że dochód
    Wnioskodawcy ze spółki cichej będzie stanowił „dochód osiągnięty z innych źródeł
    przychodów” (inny, niż dochód z zysków kapitałowych) w rozumieniu art. 7 ust. 1 u.p.d.o.p.
    Tego rodzaju dochód związany jest z podstawą działalnością operacyjną spółki i nie został
    wymieniony w katalogu zawartym w art. 7b ust. 1 u.p.d.o.p.
    Ad. 2
    W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, zwrot wkładu do spółki
    cichej na rzecz wspólnika jawnego nie będzie skutkował powstaniem przychodu po stronie
    wspólnika cichego.
    Przekazywany przez Wnioskodawcę wkład pieniężny ma charakter zwrotny – Wspólnik
    Jawny będzie zobowiązany do zwrotu tego wkładu po rozwiązaniu umowy spółki cichej. W
    tym zakresie wkład Wnioskodawcy ma charakter podobny do kwoty (kapitał) pożyczki. Z
    uwagi na zwrotność wkładu, Wspólnik Jawny dysponuje tym wkładem jedynie tymczasowo
    i nigdy nie nabywa wkładu definitywnie.
    Tym samym, z chwilą otrzymania wkładu, Wspólnik Jawny nie otrzyma żadnego
    przysporzenia majątkowego, a co za tym idzie nie uzyska przychodu podatkowego.
    Dlatego też zwrot wkładu na rzecz Wnioskodawcy również nie będzie skutkował
    powstaniem żadnego przychodu. Wnioskodawca otrzyma po prostu zwrot środków, które
    tymczasowo (z obowiązkiem zwrotu) przekazał Wspólnikowi Jawnemu. Dlatego też zwrot
    wkładu na rzecz Wnioskodawcy będzie neutralny w podatku dochodowym.
    Ad. 3
    W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, przychodem dla
    Wnioskodawcy będą środki uzyskane od Wspólnika Jawnego tytułem wypłaty na rzecz
    Wnioskodawcy procentowego udziału w zysku Wspólnika Jawnego z Inwestycji,
    określonego w umowie spółki cichej.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 u.p.d.o.p., przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną,
    ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego
    użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się
    proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku
    przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

    Przy czym, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów
    uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat
    (art. 5 ust. 2 tej ustawy).
    Jednocześnie, ustawa nie zawiera legalnej definicji pojęcia „wspólnego przedsięwzięcia”.
    Pojęciu temu należy nadać szeroki zakres, przy czym cel takiego wspólnego
    przedsięwzięcia powinien być zarobkowy.
    Działalność wykonywana w ramach przedsięwzięcia może mieć każdy charakter, np. może
    to być działalność handlowa, produkcyjna, usługowa. Wspólne przedsięwzięcie powinno
    być ujęte w pewne normy organizacyjne. Nie muszą to być jednakże ramy sztywne i
    zinstytucjonalizowane. Wystarczy, by pozwalały na sprawne przeprowadzenie
    przedsięwzięcia, osiąganie przychodów oraz rozliczenie zysków, przypadających każdemu
    z podmiotów w nim uczestniczących.
    Do „wspólnego przedsięwzięcia” należy zatem zaliczyć wskazaną w opisie stanu
    faktycznego umowę spółki cichej.
    Powyższa regulacja jest realizacją zasady, że uzyskane we wspólnym przedsięwzięciu
    przychody oraz poniesione koszty uzyskania przychodów podlegają rozliczeniu u
    wspólników proporcjonalnie do ich udziałów w zyskach tego przedsięwzięcia. Oznacza to,
    że przychody i koszty uzyskania przychodów uzyskiwane w ramach Umowy spółki cichej
    stanowiącej wspólne przedsięwzięcie Wnioskodawcy (wspólnika cichego) oraz Wspólnika
    Jawnego winny zostać opodatkowane zgodnie z art. 5 u.p.d.o.p.
    Zatem przychody i koszty osiągane przez Wspólnika Jawnego z Inwestycji, po zawarciu
    umowy spółki cichej, będą przypadać na Wspólnika Jawnego i na wspólników cichych w
    takiej proporcji, jaką ustalono w umowie spółki cichej. Tak wyliczony zysk będzie dopiero
    przypisywany pod względem podatkowym do Wspólnika Jawnego i do wspólników
    cichych, a następnie będzie przez nich oddzielnie opodatkowywany.
    W przedstawionym zdarzeniu przyszłym oznacza to, że przychodem Wnioskodawcy będzie
    (...) zysku Wspólnika Jawnego z Inwestycji, wykazanego w sprawozdaniu finansowym
    Wspólnika Jawnego i wypłaconego na rzecz Wnioskodawcy.
    Ad. 4
    W ocenie Wnioskodawcy, przychód ze spółki cichej powstanie u niego z dniem faktycznego
    otrzymania środków pieniężnych od wspólnika jawnego stanowiących podział zysku spółki
    cichej.
    Na mocy umowy spółki cichej może dojść do sytuacji, w której w danym roku obrotowym
    Wspólnicy Cisi nie otrzymają wypłaty swojego udziału w zysku wynikającego ze

    sprawozdania finansowego Wspólnika Jawnego. W takim wypadku Wspólnicy Cisi (do
    momentu faktycznej wypłaty) nie uzyskują żadnego przysporzenia majątkowego. Do
    zakończenia Inwestycji (która może trwać kilka lat) nie znają też finalnego zysku spółki
    cichej, który jest im należny. Tym samym przychód po stronie Wspólników Cichych
    powstanie z datą fatycznej wypłaty zysku na ich rzecz.
    Warto też wskazać, że stanowisko Wnioskodawcy w bardzo podobnej sprawie (dotyczącej
    innej, choć podobnej inwestycji, również zawartej w ramach spółki cichej o analogicznych
    zapisach) potwierdza interpretacja indywidualna z 17 maja 2023 r., Znak: 0111-KDIB1-
    1.4010.755.2022.2.BS.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

1Zgodnie z cywilistyczną zasadą swobody umów, wyrażoną w art. 353 ustawy z 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania,
      byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie
      ani zasadom współżycia społecznego.
    Z zasady tej wynika możliwość zawierania tzw. „umów nienazwanych”, tj.
    nieuregulowanych w ww. Kodeksie. Należy przy tym pamiętać, że treść dozwolonej
    umowy przez prawo wyznaczają postanowienia art. 56 i 58 Kodeksu cywilnego.
    Zgodnie z art. 56 Kodeksu cywilnego:
      Czynność prawna wywołuje nie tylko skutki w niej wyrażone, lecz również te, które
      wynikają z ustawy, z zasad współżycia społecznego i z ustalonych zwyczajów.
    Z uwagi na brak ustawowych uregulowań umowy spółki cichej należy stwierdzić, że
    umowa ta jest jedną z tzw. umów nienazwanych. Należy przy tym zauważyć, że o rodzaju
    zawartej umowy nie decyduje nadana jej przez strony nazwa lecz treść złożonych przy jej
    zawieraniu oświadczeń woli. Funkcjonowanie spółki cichej opiera się na wniesieniu przez
    wspólnika cichego, dysponującego majątkiem rzeczowym lub finansowym, wkładu
    (niekiedy w postaci wkładu własnej pracy) na rzecz drugiego wspólnika, prowadzącego
    przedsiębiorstwo lub inną działalność zarobkową we własnym imieniu. Wspólnik cichy w
    zamian za swój wkład uczestniczy w zyskach tej działalności, nie ujawniając się jednak na
    zewnątrz, nie mając też praw do majątku tej spółki. Wspólnik cichy nie odpowiada też za
    zobowiązania spółki wobec wierzycieli. Spółka taka jest po prostu odmianą umowy
    cywilnoprawnej dwóch stron.
    Do istotnych elementów stosunku spółki cichej należą:
    1. uczestniczenie w cudzym przedsiębiorstwie (strony dążą do osiągnięcia wspólnego
      celu gospodarczego),
    2. wniesienie wkładu (wkład wspólnika cichego, który może być w formie zarówno
      pieniężnej, jak i niepieniężnej, staje się częścią majątku przedsiębiorcy),

    3. wniesienie wkładu daje prawo do udziału w zysku (nie można wyłączyć wspólnika
      cichego od uczestnictwa w zyskach – inaczej jest w odniesieniu do strat),
    4. wyłączenie osobistej odpowiedzialności (wobec wierzycieli przedsiębiorcy).
    Istota spółki cichej wyczerpuje się w stosunku zobowiązaniowym łączącym wspólników
    (spółka wewnętrzna). Wspólnik cichy nie staje się współwłaścicielem majątku, do którego
    wniósł wkład, ani nie występuje w stosunkach zewnętrznych.
    Przechodząc do przepisów prawa podatkowego, należy w pierwszej kolejności przytoczyć
    brzmienie art. 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”).
    I tak, w myśl art. 5 ust. 1 ustawy o CIT:
      Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności,
      wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania
      rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika
      proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku
      braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są
      równe.
    W myśl art. 5 ust. 2 ustawy o CIT:
      Zasady wyrażone w ust. 1 i 1a stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów
      uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów,
      zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub
      podatku.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:
      Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    W myśl art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:
      Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
      źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    W ramach nowelizacji ustawy o CIT, Prawodawca ustawą z dnia 27 października 2017 r. o
    zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 2175)
    rozdzielił od dnia 1 stycznia 2018 r. przychody podatników na dwa źródła:
    1. z zysków kapitałowych oraz
    2. z innych źródeł.
    Wydzielając odrębne źródło przychodów – z zysków kapitałowych na gruncie ustawy o CIT,
    Ustawodawca zamieścił w ustawie katalog, w którym określił listę przychodów zaliczanych
    do tego źródła. Katalog ten został zawarty w art. 7b ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 7b ust. 1 ustawy o CIT:
    Za przychody z zysków kapitałowych uważa się:
    1) przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b,
      stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym:

        a) dywidendy, nadwyżki bilansowe w spółdzielniach oraz otrzymane przez
          uczestników funduszy inwestycyjnych lub instytucji wspólnego inwestowania
          dochody tego funduszu lub tej instytucji, w przypadku gdy statut przewiduje
          wypłacanie tych dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa albo
          wykupywania certyfikatów inwestycyjnych,
        b) przychody z umorzenia udziału (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości,
        c) przychody z wystąpienia wspólnika ze spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, które
          następuje w inny sposób niż określony w lit. b,
        d) przychody ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, o której
          mowa w art. 1 ust. 3, które następuje w inny sposób niż określony w lit. b,
        e) wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki,
          o której mowa w art. 1 ust. 3,
        f) równowartość zysku osoby prawnej oraz spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3,
          przeznaczonego na podwyższenie jej kapitału zakładowego, równowartość
          nadwyżki bilansowej spółdzielni przeznaczonej na podwyższenie funduszu
          udziałowego oraz równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z
          innych kapitałów (funduszy) takiej osoby prawnej lub spółki,
        g) dopłaty otrzymane w przypadku połączenia lub podziału podmiotów lub
        h) przychody wspólnika spółki dzielonej, z wyjątkiem podziału przez
          wyodrębnienie, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale
          przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek
          pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
        i) zapłata, o której mowa w art. 12 ust. 4d,
        j) wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na
          inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej - w przypadku
          przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną, z tym że przychód
          określa się na dzień przekształcenia,
        k) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę, o
          której mowa w art. 1 ust. 3,
        l) odsetki od pożyczki udzielonej osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art. 1
          ust. 3, jeżeli wypłata odsetek od takiej pożyczki lub ich wysokość uzależnione są
          od osiągnięcia zysku przez tę osobę prawną lub spółkę lub od wysokości tego
          zysku (pożyczka partycypacyjna),
        m) przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów
          podmiotów, w tym:
          - przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3,
            przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część
            majątku innej osoby prawnej lub spółki,
          - przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,
          - przychody spółki dzielonej,
        n) przychód ze zmniejszenia kapitału akcyjnego w prostej spółce akcyjnej;
    1a) przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów;
    1b) przychody uzyskane w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną,
      wystąpienia wspólnika z takiej spółki lub zmniejszenia udziału kapitałowego w takiej
      spółce, jeżeli Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów ze
      zbycia otrzymanych składników majątku;
    2) przychody z tytułu wniesienia do osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust.
      3, wkładu niepieniężnego;

    3) inne, niż określone w pkt 1 i 2, przychody z udziału (akcji) w osobie prawnej lub
      spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, w tym:
        a) przychody ze zbycia udziału (akcji), w tym ze zbycia dokonanego celem ich
          umorzenia,
        b) przychody uzyskane w wyniku wymiany udziałów;
    4) przychody ze zbycia ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną;
    5) przychody ze zbycia wierzytelności uprzednio nabytych przez podatnika oraz
      wierzytelności wynikających z przychodów zaliczanych do zysków kapitałowych;
    6) przychody:
        a) z praw majątkowych, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7, z wyłączeniem
          przychodów z licencji bezpośrednio związanych z uzyskaniem przychodów
          niezaliczanych do zysków kapitałowych oraz praw wytworzonych przez
          podatnika,
        b) z papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych, z
          wyłączeniem pochodnych instrumentów finansowych służących zabezpieczeniu
          przychodów albo kosztów, niezaliczanych do zysków kapitałowych,
        c) z tytułu uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych lub instytucjach wspólnego
          inwestowania,
        d) z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnych charakterze dotyczącej praw,
          o których mowa w lit. a-c,
        e) ze zbycia praw, o których mowa w lit. a-c,
        f) z wymiany waluty wirtualnej na środek płatniczy, towar, usługę lub prawo
          majątkowe inne niż waluta wirtualna lub z regulowania innych zobowiązań
          walutą wirtualną.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji przychodu
    podatkowego. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1
    przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1-2 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz
    art. 14, są w szczególności:
    1) otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe;
    2) wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w
      tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także
      wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem
      świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez
      samorządowe zakłady budżetowe i instytucje gospodarki budżetowej w rozumieniu
      ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki użyteczności
      publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich
      związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków
      w nieodpłatny zarząd lub używanie.
    Literalna wykładnia powołanego przepisu prowadzi do wniosku, że do przychodów
    podatkowych zalicza się takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne
    i bezwarunkowe. Do przychodów podatkowych podatnik winien zaliczyć tylko takie
    przychody, które są mu należne. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz
    przychody, w stosunku do których podatnikowi przysługiwać będzie prawo do ich
    otrzymania i które stanowić będą jego trwałe przysporzenie majątkowe.

    Co do zasady więc, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów danej
    osoby prawnej decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w
    sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa podatnika lub zmniejsza jego
    zobowiązania w sposób trwały, a nie tymczasowy.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „otrzymane” oznacza, że momentem
    powstania przychodu jest moment otrzymania, czyli wpływu bezpośrednio do majątku
    podatnika, względnie na jego rachunek, wymienionych środków, skutkującego
    powstaniem po stronie podatnika możliwości dysponowania tymi środkami. W obrocie
    bezgotówkowym będzie to dzień uznania rachunku bankowego podatnika jako rachunku
    wierzyciela.
    Na podstawie powołanego art. 12 ust. 1 ustawy o CIT można stwierdzić, że podatek
    dochodowy od osób prawnych obejmuje swoim zakresem wszelkie wpływy majątkowe,
    powstałe przy prowadzeniu działalności gospodarczej, a także otrzymane z innych tytułów.
    Jednocześnie stwierdzić należy, że podatek dochodowy od osób prawnych posiada cechy
    podatku powszechnego, tj. podatku, który jest ciężarem publicznoprawnym od przyrostu
    majątkowego (dochodu), a zatem przychodem – jako źródłem dochodu – jest tylko ta
    wartość, która wchodząc do majątku podatnika może powiększyć jego aktywa.
    W związku z powyższym należy stwierdzić, że co do zasady przychodem jest każda wartość
    wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa, mająca definitywny
    charakter, którą może on rozporządzać jak własną.
    Z kolei, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o CIT:
      Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi
      produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z
      zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1
      pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie
      otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i
      skont.
    Zgodnie z art. 12 ust. 3e ustawy o CIT:
      W przypadku otrzymania przychodu, o którym mowa w ust. 3, do którego nie stosuje
      się ust. 3a, 3c, 3d i 3f, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania
      zapłaty.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia:
    1. Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, przychody Wnioskodawcy z tytułu
      uczestnictwa w spółce cichej będą stanowiły przychód inny niż przychód z zysków
      kapitałowych w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
      prawnych?
    2. Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, zwrot wkładu do spółki cichej na rzecz
      wspólnika cichego nie będzie skutkował powstaniem przychodu po stronie wspólnika
      cichego?
    3. W jaki sposób, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, ustalić przychód
      Wnioskodawcy ze spółki cichej?
    4. Z jakim dniem Wnioskodawca powinien rozpoznać przychód ze spółki cichej?
    Odnosząc się do Państwa pierwszej wątpliwości, wskazać należy, że przepis art. 7b ust. 1
    ustawy o CIT zawiera zamknięty katalog przychodów, które należy zakwalifikować do
    przychodów z zysków kapitałowych. Wskazane zostały w nim konkretne transakcje
    gospodarcze kreujące przychód podatkowy z zysków kapitałowych co oznacza, że wszelkie
    inne przychody niewymienione w tym przepisie nie będą zaliczane do tej kategorii
    przychodów. Mając na uwadze powyższe zgodzić się należy z Państwem, że Państwa
    przychody z tytułu uczestnictwa w spółce cichej będą stanowiły przychód inny niż

    przychód z zysków kapitałowych w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych.
    W świetle powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 1 należy uznać za
    prawidłowe.
    Państwa kolejną wątpliwością jest kwestia ustalenia, czy zwrot wkładu do spółki cichej na
    rzecz wspólnika cichego nie będzie skutkował powstaniem przychodu po stronie
    wspólnika cichego.
    Odnosząc się do powyższej wątpliwości, wskazać należy, że o przychodzie można mówić
    wtedy, gdy następuje trwałe i definitywne przysporzenie majątkowe.
    Wskazać jednak należy, że z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że wkład pieniężny
    wniesiony przez „wspólnika cichego” będzie podlegał zwrotowi po rozwiązaniu umowy,
    zatem nie ma charakteru definitywnego przysporzenia dla otrzymującego. Dlatego też
    zwrot wkładu na Państwa rzecz również nie będzie skutkował powstaniem żadnego
    przychodu. Wnioskodawca otrzyma po prostu zwrot środków, które tymczasowo (z
    obowiązkiem zwrotu) przekazał Wspólnikowi Jawnemu. W związku z czym ww. zwrot, nie
    powinien być rozpoznawany przez Państwa jako przychód podatkowy.
    W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania Nr 2 należy uznać za
    prawidłowe.
    Państwa wątpliwością jest również kwestia ustalenia w jaki sposób, w przedstawionym
    zdarzeniu przyszłym, ustalić przychód Wnioskodawcy ze spółki cichej.
    Odnosząc się do powyższej wątpliwości Wnioskodawcy wskazać należy, że ustawa o
    podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera legalnej definicji pojęcia „wspólnego
    przedsięwzięcia”, z którego przychody i koszty jego uzyskania, z tytułu uczestniczenia w
    nim osoby prawnej, mają skutkować łącznym ich opodatkowaniem z przychodami z
    innych źródeł. Pojęciu temu należy nadać szeroki zakres, przy czym cel takiego wspólnego
    przedsięwzięcia powinien być zarobkowy. Działalność wykonywana w ramach
    przedsięwzięcia też może mieć każdy charakter, np. może to być działalność handlowa.
    Wspólne przedsięwzięcie powinno być ujęte w pewne normy organizacyjne. Nie muszą to
    być jednakże ramy sztywne i zinstytucjonalizowane. Wystarczy, by pozwalały na sprawne
    przeprowadzenie przedsięwzięcia, osiąganie przychodów oraz rozliczenie zysków,
    przypadających każdemu z podmiotów w nim uczestniczących. Do „wspólnego
    przedsięwzięcia” należy zatem zaliczyć wskazaną w opisie zdarzenia przyszłego umowę.
    Ponadto, powyższa regulacja art. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
    jest realizacją zasady, że podatek ten jest podatkiem globalnym, tj. przychody podatnika
    tego podatku ze wszystkich możliwych źródeł są kumulowane i poddane jednolitemu
    opodatkowaniu. Ponieważ podmioty podatku dochodowego od osób prawnych (w tym
    również spółki kapitałowe) mogą uczestniczyć we wspólnym przedsięwzięciu, przepis ten
    normuje sposób rozliczania przychodów i kosztów ich uzyskania pochodzących z tych
    źródeł, gdyż źródła te nie mają własnej podmiotowości podatkowej. Powstały w tych
    warunkach przychód jest przedmiotem opodatkowania osobno u każdego uczestnika jako
    dochód z udziału w zysku ze wspólnego przedsięwzięcia. Ta sama zasada dotyczy
    rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania
    przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy
    opodatkowania lub podatku. Ponadto, przychody osób prawnych ze źródła jakim jest
    udział we wspólnym przedsięwzięciu podlegają doliczeniu do innych przychodów
    osiąganych przez te osoby prawne i są opodatkowane zgodnie z przepisem art. 19 ustawy
    o CIT.
    Łączenie przychodów według art. 5 ustawy o CIT, odbywa się proporcjonalnie do udziału w
    zysku posiadanego przez osobę prawną we wspólnym przedsięwzięciu. Jeżeli tej proporcji
    nie da się ustalić, przyjmuje się, że udziały wspólników są równe.

    W związku z powyższym, zgodzić się należy z Państwa stanowiskiem, że przychodem dla
    Państwa będą środki uzyskane od Wspólnika Jawnego tytułem wypłaty na Państwa rzecz
    procentowego udziału w zysku Wspólnika Jawnego z Inwestycji, określonego w umowie
    spółki cichej.
    W świetle powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 3 należy uznać za
    prawidłowe.
    Państwa wątpliwością w zakresie pytania Nr 4 jest kwestia ustalenia, z jakim dniem
    Wnioskodawca powinien rozpoznać przychód ze spółki cichej.
    Z danych zawartych w opisie zdarzenia przyszłego wynika, że zysk spółki cichej zostanie
    ustalony na podstawie odrębnego rocznego sprawozdania finansowego Wspólnika
    Jawnego, sporządzonego dla celów rozliczenia Inwestycji i uwzględniającego przychody i
    koszty z Inwestycji. Sprawozdanie to zostanie sporządzone w terminie 30 dni od
    zakończenia Inwestycji, a wypłata zysku na rzecz Wspólników Cichych nastąpi w terminie
    30 dni od sporządzenia tego sprawozdania. Jeżeli spółka cicha wykaże zysk przed
    sporządzeniem wskazanego sprawozdania, a Wspólnik Jawny będzie posiadał
    wystarczające środki bieżące, możliwa będzie wypłata Wspólnikom zaliczek na poczet
    zysku Spółki liczonego jako różnicę pomiędzy przychodem i kosztem bilansowym
    narastająco od początku roku. O wypłacie decyduje Wspólnik Jawny. W szczególności
    wypłata takich zaliczek będzie mogła nastąpić po zatwierdzeniu rocznego sprawozdania
    finansowego Wspólnika Jawnego, wykazującego zysk. Po zatwierdzeniu sprawozdania
    finansowego za dany rok, wspólnicy rozliczą pobrane zaliczki z kwotą zysku do podziału
    wynikającego ze sprawozdania finansowego. W przypadku gdy zaliczki na poczet dochodu
    wypłacane wspólnikowi przekroczą kwotę dochodu przypadającą na niego zgodnie ze
    sprawozdaniem finansowym, Wspólnik zobowiązany jest do zwrotu nadwyżki w terminie
    30 dni od sporządzenia sprawozdania finansowego. Wspólnicy Cisi nie uczestniczą w
    Stratach Spółki. Ewentualna strata obciąża wyłącznie Wspólnika Jawnego. Wspólnik cichy
    uczestniczy w zysku Spółki w proporcji do uzyskanego zysku obliczonego jako różnica
    pomiędzy przychodem i kosztem bilansowym Wspólnika Jawnego.
    Wskazują Państwo także , że na mocy umowy spółki cichej może dojść do sytuacji, w której
    w danym roku obrotowym Wspólnicy Cisi nie otrzymają wypłaty swojego udziału w zysku
    wynikającego ze sprawozdania finansowego Wspólnika Jawnego. W takim wypadku
    Wspólnicy Cisi (do momentu faktycznej wypłaty) nie uzyskują żadnego przysporzenia
    majątkowego. Do zakończenia Inwestycji (która może trwać kilka lat) nie znają też
    finalnego zysku spółki cichej, który jest im należny.
    Tym samym, Państwa Spółka jako uczestnik umowy o wspólnym przedsięwzięciu powinna
    ustalić moment powstania przychodu przypadającego na Spółkę z tytułu udziału w
    umowie na zasadach wynikających z art. 12 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 12 ust. 3e ustawy
    o CIT.
    W świetle powyższego, Spółka powinna rozpoznać przychód ze wspólnej inwestycji z
    dniem faktycznego otrzymania środków pieniężnych od wspólnika jawnego stanowiących
    podział zysku spółki cichej.
    Zatem, zgodzić należało się z Państwa zdaniem, iż przychód po stronie Wspólników
    Cichych powstanie z datą fatycznej wypłaty zysku na ich rzecz.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 4 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy wyłącznie oceny stanowiska w zakresie podatku dochodowego od
    osób prawnych, natomiast w zakresie podatku od towarów i usług wydane zostanie
    /zostało odrębne rozstrzygnięcie.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.