Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.804.2025.3.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-12
Teza: Zwolnienie z opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu
wynajmu pokoi gościnnych.
Słowa kluczowe: agroturystyka
gospodarstwa-gospodarstwa rolne
obszar-obszary wiejskie
pokoje gościnne
pokoje gościnne-wynajem pokoi gościnnych
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Z tytułu prowadzenia określonej
działalności.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 43

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 7 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z opodatkowania dochodów
    uzyskiwanych z tytułu wynajmu pokoi gościnnych. Uzupełnił go Pan – pismem z 7
    października 2025 r. (wpływ 7 października 2025 r.) oraz - w odpowiedzi na wezwanie -
    pismem z 19 listopada 2025 r. (wpływ 19 listopada 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi gospodarstwo rolne o powierzchni przekraczającej 1 ha
    przeliczeniowy. Na jego terenie stoi dom mieszkalny, w którym Wnioskodawca
    zamieszkuje. Prowadzi działalność agroturystyczną (zarejestrowaną w ...) i wynajmuje
    pokoje w tym domu. Ilość pokoi przeznaczonych pod wynajem nie przekracza 5-ciu.
    Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia przedmiotowego w myśl art. 21 ust. 1 pkt 43
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a ponadto:
      budynek mieszkalny, w którym wynajmowane są pokoje należy do gospodarstwa
      rolnego;
      pokoje wynajmowane są osobom przebywającym na wypoczynku;
      pokoje znajdują się w budynku mieszkalnym będącym prywatną własnością
      Wnioskodawcy;
      budynek położony jest na terenie wiejskim.
    Wnioskodawca jest także „rolnikiem ryczałtowym” na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy
    o podatku od towarów i usług. Całe gospodarstwo rolne zostało przekazane
    Wnioskodawcy przez rodziców umową darowizny i nie wchodzi w skład majątku
    wspólnego (Wnioskodawca jest żonaty, ma z żoną wspólność majątkową).
    Wnioskodawca prowadzi także odrębną działalność gospodarczą niezwiązaną z
    rolnictwem (usługi informatyczne) – rozlicza się zryczałtowanym podatkiem dochodowym i
    jest aktywnym podatnikiem VAT.
    Na terenie gospodarstwa rolnego Wnioskodawcy znajduje się stodoła. Wnioskodawca
    chce ją wykorzystać do organizowania imprez okolicznościowych (wesela, komunie,
    imprezy firmowe, itp.) lub organizacji tych imprez we własnym zakresie.
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wyjaśnił, że wynajmuje 5 pokoi w ramach
    działalności agroturystycznej. Pokoje wynajmowane są osobom przebywającym wyłącznie
    na wypoczynku. Budynek, w którym znajdują się pokoje do wynajęcia znajduje się na
    terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym. Wynajmowane pokoje znajdują się w budynku
    mieszkalnym. Wynajmowane w ramach działalności agroturystycznej pokoje znajdują się
    na terenie gospodarstwa rolnego Wnioskodawcy. Stodoła, która jest przedmiotem
    zapytania znajduje się również na terenie gospodarstwa rolnego Wnioskodawcy.
    Przychody z najmu/dzierżawy stodoły Wnioskodawca zaliczy jako przychody z najmu i
    dzierżawy, na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Jeżeli Wnioskodawca sam będzie wynajmował stodołę pod imprezy
    okolicznościowe założy odrębną działalność gospodarczą i opodatkuje przychody z tej
    działalności ryczałtem ewidencjonowanym.
    Budynek agroturystyki i budynek stodoły to dwa odrębnie funkcjonujące obiekty
    wchodzące w skład gospodarstwa rolnego Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca nie posiada innych nieruchomości pod wynajem, które nie są położone na
    terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym.
    Budynek stodoły nie jest przeznaczony do całorocznego użytkowania.

    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    1. Czy Wnioskodawca nadal będzie mógł korzystać ze zwolnienia przedmiotowego w
      myśl art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dla
      działalności agroturystycznej (wynajem pokoi), jeżeli wydzierżawi stodołę swojej żonie i
      ona będzie wynajmować przedmiotową nieruchomość w celu organizacji imprez
      okolicznościowych?
    2. Czy Wnioskodawca nadal będzie mógł korzystać ze zwolnienia przedmiotowego w
      myśl art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dla
      działalności agroturystycznej (wynajem pokoi), jeżeli założy odrębną działalność
      gospodarczą i będzie wynajmował stodołę w ramach tej działalności w celu organizacji
      imprez okolicznościowych?
    Przedmiotem interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytania Nr 1 i Nr 2 dotyczące
    podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie podatku od towarów i
    usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie (przedstawione ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w obu powyższych przypadkach nadal będzie mógł
    korzystać ze zwolnienia przedmiotowego w myśl art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych dla działalności agroturystycznej, a także utrzyma status
    rolnika ryczałtowego (brak konieczności naliczania podatku VAT) dla działalności
    agroturystycznej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie
    do przepisów tej ustawy odrębnym źródłem przychodów jest określona w art. 10 ust. 1 pkt
    3 – pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie do treści art. 14 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

    W przypadku, gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością
    gospodarczą, albo najem jest przedmiotem tej działalności, zgodnie z treścią art. 14 ust. 2
    pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynajmowanie nieruchomości
    traktowane jest jako pozarolnicza działalność gospodarcza. W myśl bowiem tego przepisu
    przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu,
    dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników
    majątku związanych z działalnością gospodarczą.
    W myśl art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi
      gościnnych, w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w
      gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku oraz dochody
      uzyskane z tytułu wyżywienia tych osób, jeżeli liczba wynajmowanych pokoi nie
      przekracza 5.
    Zastosowanie zwolnienia określonego w tym przepisie – w odniesieniu do wynajmu pokoi
    gościnnych – uzależnione jest od spełnienia łącznie kilku warunków, a mianowicie:
      najem musi dotyczyć pokoi gościnnych znajdujących się w budynkach mieszkalnych;
      budynki mieszkalne, w których znajdują się wynajmowane pokoje, są położone na
      terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym;
      przedmiotem usług jest najem pokoi gościnnych osobom przebywającym na
      wypoczynku;
      liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5.
    Celem omawianego zwolnienia jest wspieranie działalności agroturystycznej prowadzonej
    na terenach wiejskich w gospodarstwach rolnych. Ustawodawca nie objął jednak
    zwolnieniem od opodatkowania wszelkich dochodów z agroturystyki, a jedynie dochody
    uzyskiwane z „podstawowych” usług agroturystycznych, tj. z wynajmu pokoi gościnnych
    (przy spełnieniu określonych warunków) i z wyżywienia osób wynajmujących te pokoje.
    Stosownie do treści art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo
      rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 1344):
      Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej
      powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub
      znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki
      organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan gospodarstwo rolne o powierzchni
    przekraczającej 1 ha przeliczeniowy. Prowadzi działalność agroturystyczną polegającą na
    wynajmie pokoi - liczba pokoi nie przekracza pięciu. Korzysta Pan ze zwolnienia
    przedmiotowego w myśl art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych - a ponadto:
      budynek mieszkalny, w którym wynajmowane są pokoje należy do gospodarstwa
      rolnego;
      pokoje wynajmowane są osobom przebywającym na wypoczynku;
      pokoje znajdują się w budynku mieszkalnym będącym Pana prywatną własnością;
      budynek położony jest na terenie wiejskim.

    Na terenie Pana gospodarstwa znajduje się stodoła, którą chce Pan wynajmować. W takiej
    sytuacji, założy Pan odrębną działalność gospodarczą i opodatkuje przychody z tej
    działalności zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Ewentualnie stodołę wydzierżawi
    Pan żonie, z którą ma Pan wspólność majątkową, jednak gospodarstwo rolne nie wchodzi
    w skład majątku wspólnego. Budynek agroturystyki i budynek stodoły, to dwa odrębnie
    funkcjonujące obiekty wchodzące w skład Pana gospodarstwa rolnego.
    Jak już wskazano wyżej, wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z tytułu
    wynajmu pokoi gościnnych, w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich
    w gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku, jeżeli liczba
    wynajmowanych pokoi nie przekracza pięciu.
    Z § 3 rozporządzenia Ministra Infrastruktury w sprawie warunków technicznych, jakim
    powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (Dz. U. z 2022 r. poz. 1225) wynika, że
    ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o:
      zabudowie zagrodowej - należy przez to rozumieć w szczególności budynki
      mieszkalne, budynki gospodarcze lub inwentarskie w rodzinnych gospodarstwach
      rolnych, hodowlanych lub ogrodniczych oraz w gospodarstwach leśnych;
      budynku mieszkalnym - należy przez to rozumieć:
    a) budynek mieszkalny wielorodzinny,
    b) budynek mieszkalny jednorodzinny;
      budynku gospodarczym - należy przez to rozumieć budynek przeznaczony do
      niezawodowego wykonywania prac warsztatowych oraz do przechowywania
      materiałów, narzędzi, sprzętu i płodów rolnych służących mieszkańcom budynku
      mieszkalnego, budynku zamieszkania zbiorowego, budynku rekreacji indywidualnej,
      a także ich otoczenia, a zabudowie zagrodowej przeznaczony również do
      przechowywania środków produkcji rolnej i sprzętu oraz płodów rolnych.
    Budynek gospodarczy to inny obiekt niż budynek mieszkalny.
    Literalne brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wskazuje, że zwolnienie określone w tym przepisie znajduje zastosowanie
    wyłącznie w przypadku, gdy liczba wynajmowanych pokoi w budynkach mieszkalnych w
    gospodarstwie rolnym położonym na terenach wiejskich nie przekracza pięciu.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz obowiązujące przepisy
    prawa stwierdzić należy, że wynajęcie budynku stodoły w ramach odrębnej działalności
    gospodarczej lub wydzierżawienie tej stodoły żonie – nie spowoduje utraty zwolnienia
    wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj.
    z tytułu wynajmu pięciu pokoi gościnnych w agroturystyce na cele wypoczynkowe.
    Zwolnienie będzie przysługiwało do wynajmu pokoi w budynku mieszkalnym.
    Jednakże podkreślić należy, że jeżeli którykolwiek z warunków zwolnienia od
    opodatkowania, uzyskanych przez Pana przychodów z najmu pokoi gościnnych, określony
    w art. 21 ust. 1 pkt 43 ww. ustawy, nie zostanie spełniony, to uzyskane z tego najmu
    dochody należy opodatkować stosownie do wybranej przez Pana metody opodatkowanie
    dochodów z prowadzonej działalności gospodarczej.
    Zatem, Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.
    Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w
    kontekście postawionych pytań (dotyczących możliwości skorzystania ze zwolnienia z art.
    21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z
    wynajmem pokoi gościnnych), natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z
    opisu sprawy i własnego stanowiska (w szczególności utrzymania statusu rolnika
    ryczałtowego - brak konieczności naliczania podatku VAT - dla działalności
    agroturystycznej).
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku
    zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o
    wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania
    dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we
    wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Wniosek w zakresie podatku od towarów i usług zostanie rozstrzygnięty odrębnym
    pismem.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.