Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.109.2022.3.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-11-21
Teza: W zakresie ustalenia, czy: 1. prowadzone przez Spółkę prace w ramach Działu BnR spełniają definicję „działalności badawczo-rozwojowej”, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT w związku z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT – jest prawidłowe; 2. Wynagrodzenia Pracowników w części stanowiącej Honorarium Autorskie przypadające na faktycznie wykonywaną pracę w ramach Działu BnR (bez wynagrodzeń za czas urlopów i za czas niezdolności do pracy) stanowią tzw. koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, w związku z czym Spółka jest uprawniona do uwzględniania w podstawie obliczania ulgi badawczo-rozwojowej wydatków na te Wynagrodzenia – jest prawidłowe; 3. wydatki na nabycie Środków Trwałych (laptopów oraz innego sprzętu komputerowego) stanowią tzw. koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, w związku z czym Spółka jest uprawniona do uwzględniania w podstawie obliczania ulgi badawczo-rozwojowej odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej tych Środków Trwałych – jest prawidłowe; 4. w 2021 r. Spółka była uprawniona do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, to znaczy do odliczenia 100% Wydatków od podstawy opodatkowania CIT, w rozliczeniu za rok podatkowy 2021, w którym przedmiotowe Wydatki ujmowane są jako koszty uzyskania przychodów zgodnie z przepisami ustawy o CIT – jest prawidłowe; 5. w 2022 r. oraz latach następnych Spółka jest uprawniona do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, to znaczy do odliczenia Wydatków z tytułu Wynagrodzeń Pracowników oraz Wydatków na nabycie Środków Trwałych (laptopów oraz innego sprzętu komputerowego) od podstawy opodatkowania CIT, w rozliczeniu za rok podatkowy 2022 oraz lata następne, w którym przedmiotowe Wydatki ujmowane są jako koszty uzyskania przychodów zgodnie z przepisami ustawy o CIT – jest prawidłowe.
Słowa kluczowe: definicja; koszt-koszty kwalifikowane; prace-prace badawczo-rozwojowe; wynagrodzenia-wynagrodzenie pracownika; środek-środek trwały
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 26; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 3

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:

1\. prowadzone przez Spółkę prace w ramach Działu BnR spełniają definicję „działalności badawczo-rozwojowej”, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT w związku z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT – jest prawidłowe;

2\. Wynagrodzenia Pracowników w części stanowiącej Honorarium Autorskie przypadające na faktycznie wykonywaną pracę w ramach Działu BnR (bez wynagrodzeń za czas urlopów i za czas niezdolności do pracy) stanowią tzw. koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, w związku z czym Spółka jest uprawniona do uwzględniania w podstawie obliczania ulgi badawczo-rozwojowej wydatków na te Wynagrodzenia – jest prawidłowe;

3\. wydatki na nabycie Środków Trwałych (laptopów oraz innego sprzętu komputerowego) stanowią tzw. koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, w związku z czym Spółka jest uprawniona do uwzględniania w podstawie obliczania ulgi badawczo-rozwojowej odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej tych Środków Trwałych – jest prawidłowe;

4\. w 2021 r. Spółka była uprawniona do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, to znaczy do odliczenia 100% Wydatków od podstawy opodatkowania CIT, w rozliczeniu za rok podatkowy 2021, w którym przedmiotowe Wydatki ujmowane są jako koszty uzyskania przychodów zgodnie z przepisami ustawy o CIT – jest prawidłowe;

5\. w 2022 r. oraz latach następnych Spółka jest uprawniona do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, to znaczy do odliczenia Wydatków z tytułu Wynagrodzeń Pracowników oraz Wydatków na nabycie Środków Trwałych (laptopów oraz innego sprzętu komputerowego) od podstawy opodatkowania CIT, w rozliczeniu za rok podatkowy 2022 oraz lata następne, w którym przedmiotowe Wydatki ujmowane są jako koszty uzyskania przychodów zgodnie z przepisami ustawy o CIT – jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

15 września 2022 r., wpłynął Państwa wniosek z 12 września 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie zastosowania ulgi na działalność badawczo-rozwojową. . Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 listopada 2022 r. (data wpływu tego samego dnia).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego**

A. SPÓŁKA Z OGRANICZONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ („Wnioskodawca”, „Spółka”) jest (i) spółką kapitałową, (ii) mającą siedzibę i miejsce zarządu na terytorium Polski oraz (iii) posiadającą w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy w podatku CIT. Wnioskodawca jest również czynnym podatnikiem podatku VAT. 100% udziałów Wnioskodawcy należy do B. - spółki prawa szwedzkiego („B”).

Głównym przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę jest „pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych” (PKD 62.09.Z). Przedmiotem pozostałej działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest m.in. działalność usługowa w zakresie informacji, produkcja komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych, produkcja urządzeń elektrycznych, handel hurtowy, z wyłączeniem handlu pojazdami samochodowymi, handel detaliczny, z wyłączeniem handlu detalicznego pojazdami samochodowymi, działalność firm centralnych (head offices); doradztwo związane z zarządzaniem, reklama, badanie rynku i opinii publicznej, pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna.

Wnioskodawca jest dostawcą oprogramowania. W szczególności Wnioskodawca jest wiodącym europejskim dostawcą oprogramowania i dystrybutorem sprzętu magazynowego. Oferuje rozwiązania zapewniające przewagę konkurencyjną dzięki zwiększonej wydajności, niezawodności i inteligentnej technologii. Oprogramowanie tworzone i dostarczane przez Wnioskodawcę jest wykorzystywane głównie, ale nie wyłącznie przez klientów z branży logistycznej, produkcyjnej, dystrybucyjnej (głównie podmioty zarządzające magazynami i centrami dystrybucyjnymi).

Aby sprostać oczekiwaniom klientów, Wnioskodawca sukcesywnie prowadzi prace pozwalające na poszerzanie bazy produkcyjnej (m.in. wprowadzenie nowych produktów i usług - oprogramowania) i stały rozwój / udoskonalanie oprogramowania obecnych w ofercie Wnioskodawcy.

Wnioskodawca świadczy usługi związane z zaprojektowaniem dedykowanego, wyspecjalizowanego oprogramowania dla firm oraz budowy infrastruktury IT. Dodatkowo, Wnioskodawca zapewnia przedsiębiorcom dostęp do profesjonalnego wsparcia IT, którego zadaniem jest utrzymywanie i rozwój istniejących systemów.

Usługi projektowania oprogramowania zapewniają komfort wyboru i gwarancję wysokiej jakości dostarczanego oprogramowania przez m.in.:

‒ indywidualny dobór optymalnego rozwiązania, uwzględniający oczekiwania klienta;

‒ testy typu Proof of Concept;

‒ projekt architektury;

‒ dostawę i konfigurację sprzętu i oprogramowania;

‒ parametryzację i konfigurację systemu;

‒ dokumentację techniczną i funkcjonalną;

‒ utrzymanie systemu: aktualizację polityk, konsultacje techniczne, opiekę serwisową;

‒ opiekę powdrożeniową, doradztwo przy rozbudowie, aktualizacje systemu;

‒ audyty;

‒ szkolenia;

‒ outsourcing kompetencji i monitorowanie pracy systemów.

Działalność badawczo-rozwojowa prowadzona przez Wnioskodawcę - Dział BnR

Ze względu na charakter działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę (tj. indywidualny dobór optymalnego rozwiązania, uwzględniający oczekiwania klienta, zaprojektowanie tego rozwiązania i stworzenie oprogramowania) Wnioskodawca utworzył dedykowany dział pracowników zajmujących się pracą nad nowymi rozwiązaniami informatycznymi („Dział BnR”). Pracownicy Wnioskodawcy z Działu BnR mogą być zaangażowani w cały proces wytworzenia danego oprogramowania w ramach poszczególnego projektu bądź tylko w poszczególne jego etapy.

Co istotne, działania podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach Działu BnR nie mają charakteru rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do oprogramowania, ale stanowią wyraz dynamicznego reagowania na oczekiwania klientów, zmieniające się realia rynku oraz otoczenie prawne, a także przekonania Wnioskodawcy co do konieczności wdrażania ulepszeń oraz nowych produktów.

Proces wytwórczy takiego oprogramowania obejmuje szereg prac planistycznych oraz deweloperskich. W wyniku części z nich powstają prototypy produktów (systemów, oprogramowania) zupełnie nowych bądź takich, które są obecnie wytwarzane, jednak zostały istotnie ulepszone. Podejmując nad nimi pracę, ich efekt nie jest możliwy do przewidzenia. Spółka nie wyklucza, że wytworzone oprogramowania będą mogły stanowić jej produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego (wielokrotnego).

Wszelkie prace w ramach Działu BnR, które związane są z tworzeniem oprogramowania, odbywają się w następujących po sobie etapach:

a) projektowania - na tym etapie planowane są funkcje które ma zawierać program, jego wygląd, a także sposoby dojścia do pożądanych efektów (istotna tutaj jest współpraca z klientami przedstawiającymi swoje oczekiwania co do kształtu programu),

b) pisania kodu - jest to główny etap, podczas którego powstają programy, uwzględniające założenia powstałe na etapie projektowym,

c) testowania programu - podczas prac, które prowadzone są na tym etapie, pracownicy Spółki sprawdzają działanie wytworzonego programu, szukają ewentualnych błędów, a w razie ich wykrycia, naprawiają je.

W toku tak przeprowadzanych prac w ramach Działu BnR powstają wyniki w postaci unikalnych kodów źródłowych, kodów wynikowych, skryptów, struktur baz danych, architektur, a także dokumentacji projektowych i technicznych.

Oprócz wskazanych elementów w postaci dokumentacji projektowej oraz technicznej, każdy z etapów prac jest odpowiednio utrwalany - zarówno na potrzeby Spółki jak i jej klientów.

Dany projekt jest wykonywany w oparciu o umowę pomiędzy spółkami powiązanymi, tj. Wnioskodawcą a B. (cca). Co istotne w ramach spółki matki również funkcjonuje Dział BnR, który pracuje nad nowymi rozwiązaniami informatycznymi. Współpraca Wnioskodawcy oraz B polega na określeniu przez B potrzeb klientów B, natomiast Wnioskodawca w ramach Działu BnR projektuje funkcje, które ma zawierać program, jego wygląd, a także sposoby dojścia do pożądanych efektów, pisze kod oraz testuje program.

Prawa autorskie do programu komputerowego

W przypadku oprogramowania tworzonego w oparciu o umowę ze spółką matką B, po wykonaniu zlecenia (oprogramowania) autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego są każdorazowo przenoszone na B.

Działalność badawczo-rozwojowa prowadzona przez Wnioskodawcę w 2021 r.

Obecnie, od 2020 r., Dział BnR pracuje nad projektem X („Projekt”). Projekt realizowany jest w ramach Działu RnD jako nowy element produktu (…), a więc będzie wykorzystywany przez wszystkich klientów korzystających z nowej wersji systemu. Są to podmioty z branż: logistyka, produkcja, dystrybucja, ogólnie firmy zarządzające magazynami i centrami dystrybucyjnymi.

Celem Projektu jest implementacja aplikacji internetowej, z możliwością pracy z urządzeń mobilnych takich jak smartfony i przemysłowe terminale ręczne. Będzie ona służyła pracownikom magazynu do wykonywania całości operacji magazynowych, w tym przyjęcia towaru, składowania, przesunięć, kompletacji i wysyłki. W porównaniu do aplikacji klienckich aktualnie dostępnych w ramach produktu, klient webowy przyniesie klientom oszczędności w administrowaniu systemem, a także - dzięki bardziej intuicyjnemu (…) - większą efektywność pracy magazynu i krótszy czas szkolenia nowego personelu. Tworzona aplikacja X to aplikacja internetowa budowana od podstaw przy wykorzystaniu części logiki biznesowej oraz bazodanowej całości produktu (…). Projekt polega na stworzeniu nowej aplikacji klienckiej. W ramach tego implementowany jest interfejs użytkownika (…), oraz zestaw usług sieciowych (…). Korzyścią dla klienta z tytułu wdrożenia narzędzia będącego przedmiotem Projektu są oszczędności w administrowaniu systemem, a także - dzięki bardziej intuicyjnemu (…) - większa efektywność pracy magazynu i krótszy czas szkolenia nowego personelu

Projekt realizowany jest na zlecenie spółki matki (B). Następnie Spółka B wprowadzi do „core’u” systemu (…) i będzie wdrażać u klientów nabywających albo posiadających już system (…).

Projekt jest rozwijany w zwinnej metodyce Scrum, z kolejnymi funkcjonalnościami implementowanymi i testowanymi co kilka tygodni. Ponadto, do końca 2022 roku planowane jest wdrożenie pilotażowe u wybranego klienta, a w 2023 roku X będzie dostępny dla pozostałych klientów B.

Projekt jest realizowany etapami. W każdym etapie uzyskiwana jest dodatkowa funkcjonalność. Etapy Projektu realizowane przez pracowników Spółki to:

1) Analiza techniczna na podstawie analizy wymagań i projektu funkcjonalnego wykonanego przez szwedzką część zespołu RnD w ramach B;

2) Implementacja rozwiązania;

3) Projektowanie i wykonywanie przypadków testowych;

4) Dokumentacja rozwiązania i prowadzenie wewnętrznych prezentacji.

Pierwsza wersja rozwiązania powstałego w ramach Projektu planowana jest do końca 2022 roku. Następnie planowane jest rozwijanie kolejnych modułów. Wnioskodawca zakłada, że komplet założonej funkcjonalności rozwiązania powstałego w ramach Projektu dostarczony będzie w trzecim kwartale 2023 r.

Wydatki na działalność badawczo-rozwojowa prowadzoną przez Wnioskodawcę

W związku z prowadzonymi pracami związanymi z działalnością badawczo-rozwojowa w ramach Działu BnR prowadzoną przez Wnioskodawcę, Wnioskodawca ponosił i ponosi nadal szereg wydatków („Wydatki”):

Wynagrodzenia Pracowników

Wydatki związane z wynagrodzeniem pracowników zatrudnionych w ramach umowy o pracę wykonujących prace badawczo-rozwojowe w ramach Działu BnR (informatycy, programiści oraz testerzy oprogramowania) („Pracownicy”): w związku z zatrudnianiem pracowników na potrzeby prowadzonej działalności związanej z działalnością badawczo-rozwojową Wnioskodawca ponosi koszty pracownicze obejmujące m.in.:

‒ wynagrodzenie zasadnicze oraz dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych, które Wnioskodawca jako płatnik zalicza do przychodów ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 poz. 1128 ze zm.), („ustawa o PIT”);

‒ składki z tytułu należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2020 r. Poz. 266 ze zm.) („ustawa o systemie ubezpieczeń społecznych”);

‒ premie, bonusy i nagrody, które Wnioskodawca jako płatnik zalicza do przychodów ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy PIT;

‒ wynagrodzenie zasadnicze oraz dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych;

‒ wynagrodzenie chorobowe i inne wynagrodzenie wypłacane na podstawie szczególnych przepisów prawa pracy;

‒ ekwiwalent za niewykorzystany urlop;

‒ premie, bonusy i nagrody;

‒ diety i inne należności za czas podróży służbowej;

‒ wydatki związane z zapewnieniem Pracownikom uczestnictwa w szkoleniach podnoszących kwalifikacje zawodowe;

‒ wydatki związane z zapewnieniem Pracownikom innych świadczeń o charakterze niepieniężnym (np. abonament medyczny, karnety sportowe, bony i karty lunchowe, itp.).

Wynagrodzenie za pracę Pracowników Działu BnR

W stosunku do Pracowników zaangażowanych w działalność badawczo-rozwojową (pracowników pracujących w Dziale BnR) jest prowadzona ewidencja czasu pracy poświęcanego na poszczególne projekty.

W ramach stosunku pracy pomiędzy Wnioskodawcą a pracownikami Działu BnR powstaje utwór chroniony autorskim prawem majątkowym, za który Pracownicy Działu BnR otrzymują honorarium autorskie. Honorarium autorskie, co do zasady, stanowi 70 % należnego wynagrodzenia z tytułu stosunku pracy i stanowi ekwiwalent za nabywanie przez Spółkę autorskich praw majątkowych do utworów stworzonych przez Pracownika Działu BnR w wyniku wykonywania obowiązków pracowniczych, tj. w zakresie działalności twórczej dotyczącej programów komputerowych, o której mowa w art. 22 ust. 9b pkt 1) ustawy o PIT, i nabytych przez Spółkę z mocy ustawy na postawie art. 74 ust.3 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Honorarium wypłacane jest na podstawie rzeczywistego twórczego zaangażowania Pracownika Działu BnR. Wynagrodzenie z tego tytułu jest płatne z uwzględnieniem w stosunku do niego 50% kosztów uzyskania przychodu - stosownie do art. 22 ust. 9 pkt 3) ustawy o PIT.

Rzeczywisty czas przeznaczony przez Pracownika Działu BnR na wykonywanie działalności twórczej dotyczącej programów komputerowych oraz utworów audialnych i audiowizualnych w miesięcznym okresie rozliczeniowym jest ustalany na podstawie zestawienia prac programistycznych Pracownika Działu BnR prowadzonym we właściwym systemie służącym u Spółki jako pracodawcy do rejestracji zadań realizowanych przez Pracowników. Pracownik Działu BnR na podstawie danych z systemu przedstawia swojemu przełożonemu oświadczenie określające procent czasu pracy poświęcony na wykonywania zadań określonych w zakresie działalności twórczej dotyczącej programów komputerowych.

Przełożony Pracownika zweryfikuje wartość podaną w oświadczeniu i akceptuje zestawienie w tym samym systemie. W przypadku, gdy czas przeznaczony przez Pracownika Działu BnR na wykonywanie działalności wyniesie mniej niż 70% w Okresie Rozliczeniowym lub Pracownik Działu BnR nie wygeneruje zestawienia, o którym mowa powyżej w określonym terminie wówczas całość wynagrodzenia Pracownika jest płatna na zasadach ogólnych.

Zadaniem Pracowników w Dziale BnR jest, co do zasady, wyłączenie praca w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Wszystkie opisane powyżej wydatki pracownicze stanowią po stronie Pracowników przychody ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, aczkolwiek niektóre z nich mogą w całości lub w części podlegać zwolnieniu z opodatkowania.

Niezależnie od powyższego, Wnioskodawca ponosi też koszty związane z opłacaniem składek, których podstawą wymiaru są przychody podatkowe Pracowników (za wyjątkiem tych przychodów, w przypadku których regulacje z zakresu ubezpieczeń społecznych przewidują zwolnienie z oskładkowania).

Zarówno wydatki pracownicze, jak i składki, są zaliczane przez Wnioskodawcę do kosztów uzyskania przychodów w podatku CIT, zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 15 ust. 4g, art. 15 ust. 4h, art. 16 ust. 1 pkt 57 i art. 16 ust. 1 pkt 57a ustawy o CIT.

Środki trwałe - komputery - laptopy oraz inny sprzęt komputerowy – wydatki związane z zakupem laptopów oraz innego sprzętu komputerowego dla Pracowników z Działu BnR

Wydatki na laptopy oraz inny sprzęt komputerowy stanowią koszt uzyskania przychodów Wnioskodawcy w podatku CIT przez odpisy amortyzacyjne.

Ewidencja rachunkowa kosztów kwalifikowanych\] Wnioskodawca alokuje koszty związane z prowadzoną działalnością gospodarczą na kontach rodzajowych, takich jak: wynagrodzenia pracowników, amortyzacja, czy też świadczenia na rzecz pracowników.

Pozwala to na wyodrębnienie wydatków związanych z pracami rozwojowymi wykonywanymi w ramach działalności badawczo-rozwojowej. Tym samym, możliwe jest wyodrębnienie kontrolingowo kosztów wynagrodzeń Pracowników, środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych („WNiP”) w ramach prowadzonej ewidencji dla Działu BnR. Ponadto, Wnioskodawca dla potrzeb ustalenia Honorarium autorskiego Pracowników Działu BnR prowadzi ewidencję / zestawienie prac programistycznych Pracownika Działu BnR zgodnie z funkcjonującą w ramach Wnioskodawcy „Procedurą odbioru i rejestracji utworów dla pracowników Spółki zajmujących się działalnością twórczą w zakresie programów komputerowych”.

W ewidencji rachunkowej Wnioskodawcy, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, Wnioskodawca wyodrębnia koszty działalności badawczo-rozwojowej, tj.

1) wynagrodzenia Pracowników w zakresie wynagrodzenia za faktyczny czas pracy w Dziale BnR z przypadającymi składkami ZUS w zakresie tego wynagrodzenia (bez uwzględnienia wynagrodzenia za czas niezdolności do pracy i czas urlopów oraz przypadających na tę część wynagrodzenia składek ZUS);

2) odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej laptopów oraz innego sprzętu komputerowego wykorzystywanego przez Pracowników Działu BnR.

Pozostałe warunki skorzystania z ulgi BnR w 2021 r.

Wnioskodawca dodatkowo wskazuje, że w 2021 r. oraz obecnie:

‒ rok podatkowy / rok obrotowy jest równy rokowi kalendarzowemu;

‒ nie prowadził i nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, jak również nie posiadał i nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego;

‒ koszty kwalifikowane poniesione przez Wnioskodawcę nie zostały Wnioskodawcy zwrócone w jakiejkolwiek formie i nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym;

‒ koszty kwalifikowane stanowiły i stanowią koszty uzyskania przychodu w podatku CIT;

‒ w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 b ustawy o CIT, Wnioskodawca wyodrębnił i wyodrębnia koszty działalności badawczo-rozwojowej;

‒ Wnioskodawca wykaże w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu;

‒ kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczy limitów określonych w ustawy o CIT (tj. obecnie 100% albo 200 % kosztów kwalifikowanych);

‒ Wnioskodawca nie uzyskiwał oraz nie uzyskuje przychodów ze źródła „zyski kapitałowe”;

‒ za 2021 r. Wnioskodawca nie poniósł straty podatkowej w podatku CIT;

‒ Wnioskodawca nie został utworzony:

1) w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, albo

2) w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą lub spółki niebędącej osobą prawną, albo

3) przez osoby prawne, osoby fizyczne lub jednostki niemające osobowości prawnej, które wniosły na poczet kapitału podatnika uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa lub składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio art. 14, albo

4) przez osoby prawne, osoby fizyczne lub jednostki niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby lub jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby lub jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników.

Wnioskodawca złożył CIT-8 za 2021 r. w terminie. Jeśli Wnioskodawca otrzyma pozytywną interpretację podatkową w zakresie ww. stanu faktycznego, Wnioskodawca dokona korekty zeznania CIT- 8 za 2021 r. wraz z wypełnioną Informacją CIT/BR wykazując jako koszty kwalifikowane wydatki na:

1) wynagrodzenia Pracowników w zakresie wynagrodzenia za faktyczny czas pracy w Dziale BnR z przypadającymi składkami ZUS w zakresie tego wynagrodzenia (bez uwzględnienia wynagrodzenia za czas niezdolności do pracy i czas urlopów oraz przypadających na tę część wynagrodzenia składek ZUS);

2) odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej laptopów oraz innego sprzętu komputerowego wykorzystywanego przez Pracowników Działu BnR.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.**

W piśmie uzupełniającym z 10 listopada 2022 r., wskazali Państwo dodatkowo, że:

Przedmiotem Państwa zapytania są wyłącznie prace B+R realizowane przez Spółkę.

Wszystkie czynności wykonywane przez Spółkę w ramach prac noszących znamiona prac badawczo-rozwojowych realizowane były/są/będą wyłącznie przez Spółkę.

Wszystkie etapy prac projektowych i wykonawczych B+R w ramach Projektów, w tym „X” opisanego we wniosku, były/są/będą realizowane przez Spółkę, w związku z tym przedmiotem Państwa zapytania są wyłącznie prace noszące znamiona prac badawczo-rozwojowych w ramach konkretnego Etapu danego Projektu, w tym „Projektu X” opisanego we wniosku, realizowane przez Spółkę. Przy czym, Spółka wskazuje, że dany projekt jest wykonywany w oparciu o umowę pomiędzy spółkami powiązanymi, tj. B - spółki prawa szwedzkiego („B”) (cca), przy czym współpraca polega na określeniu przez B potrzeb klientów B, natomiast Wnioskodawca w ramach Działu BnR projektuje funkcje, które ma zawierać program, jego wygląd, a także sposoby dojścia do pożądanych efektów, pisze kod oraz testuje program w trakcie jego tworzenia (wszystkie prace wykonawcze, programistyczne, polegające na realizacji założeń klientów są więc rolą Spółki, B jedynie zleca wykonanie prac pod określonego klienta).

W przypadku oprogramowania tworzonego w oparciu o umowę ze spółką matką B, po wykonaniu zlecenia (oprogramowania) autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego są każdorazowo przenoszone na B, brak jest jednak szczególnej umowy oraz procedury przenoszenie ww. praw autorskich.

W ramach prowadzonej przez Spółkę działalności opisanej we wniosku podejmowane przez Spółkę czynności nie były/nie są/nie będą badaniami naukowymi w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Wskazali Państwo, że w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności opisanej we wniosku podejmowane przez Spółkę czynności były/są/będą pracami rozwojowymi w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Zgodnie z ujętą tam definicją prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Wnioskodawca nie prowadził, nie prowadzi i nie będzie prowadzić działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwoleń.

Wnioskodawca nie posiadał, nie posiada i nie będzie posiadać statusu centrum badawczo-rozwojowego.

Wnioskodawca nie korzystał, nie korzysta i nie będzie korzystać ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Spółka nie uzyskiwała i nie uzyskuje przychodów z zysków kapitałowych. Jeśli Spółka będzie uzyskiwać przychody z zysków kapitałowych, wówczas w stosunku do tych przychodów Spółka nie będzie korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

Koszty realizacji prac badawczo- rozwojowych Spółka ponosiła, ponosi oraz ponosić będzie ze środków własnych, które nie zostały i nie zostaną Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie lub odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Ponoszone wydatki opisane we Wniosku Spółka planuje odpisać od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zeznaniach za poszczególne lata podatkowe, w których te wydatki poniesiono.

Ponoszone przez Spółkę wydatki, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej były, są i będą przez Spółkę zaliczane do kosztów uzyskania przychodów danego roku, w tym poprzez odpisy amortyzacyjne.

Wykonywane czynności przedstawione we wniosku, wykonywane przez Spółkę w ramach Działu BnR przez Pracowników Działu BnR były/są/będą działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny (tj. metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić:

a) rutynowych i okresowych zmian,

b) czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług,

c) produkcji seryjnej/produkcji komercyjnej/bieżącej działalności Spółki,

d) działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac B+R,

e) czynności:

i. testowania produktu/produktów,

ii. wykonanie badań produktu/produktów,

iii. oceny produktu/produktów,

iv. bądź innych tego typu prac, dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo- rozwojowych

f) czynności serwisowych,

g) promowania ulepszeń i automatyzacji dokonywanych i dokonanych już w Spółce,

h) czynności mających wyłącznie charakter pośredniej działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczające poza zakres prac badawczo-rozwojowych,

i) innych prac spoza prac B+R.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że w stosunku do Pracowników Działu BnR zaangażowanych w działalność badawczo-rozwojową (pracowników pracujących w Dziale BnR) jest prowadzona ewidencja czasu pracy poświęcanego na poszczególne projekty.

W ramach stosunku pracy pomiędzy Wnioskodawcą a pracownikami Działu BnR powstaje utwór chroniony autorskim prawem majątkowym, za który Pracownicy Działu BnR otrzymują honorarium autorskie. Honorarium autorskie, co do zasady, stanowi 70 % należnego wynagrodzenia z tytułu stosunku pracy i stanowi ekwiwalent za nabywanie przez Spółkę autorskich praw majątkowych do utworów stworzonych przez Pracownika Działu BnR w wyniku wykonywania obowiązków pracowniczych, tj. w zakresie działalności twórczej dotyczącej programów komputerowych, o której mowa w art. 22 ust. 9b pkt 1) ustawy o PIT, i nabytych przez Spółkę z mocy ustawy na postawie art. 74 ust.3 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Honorarium wypłacane jest na podstawie rzeczywistego twórczego zaangażowania Pracownika Działu BnR. Wynagrodzenie z tego tytułu jest płatne z uwzględnieniem w stosunku do niego 50% kosztów uzyskania przychodu - stosownie do art. 22 ust. 9 pkt 3) ustawy o PIT.

Rzeczywisty czas przeznaczony przez Pracownika Działu BnR na wykonywanie działalności twórczej dotyczącej programów komputerowych oraz utworów audialnych i audiowizualnych w miesięcznym okresie rozliczeniowym jest ustalany na podstawie zestawienia prac programistycznych Pracownika Działu BnR prowadzonym we właściwym systemie służącym u Spółki jako pracodawcy do rejestracji zadań realizowanych przez Pracowników. Pracownik Działu BnR na podstawie danych z systemu przedstawia swojemu przełożonemu oświadczenie określające procent czasu pracy poświęcony na wykonywania zadań określonych w zakresie działalności twórczej dotyczącej programów komputerowych.

Przełożony Pracownika zweryfikuje wartość podaną w oświadczeniu i akceptuje zestawienie w tym samym systemie. W przypadku, gdy czas przeznaczony przez Pracownika Działu BnR na wykonywanie działalności wyniesie mniej niż 70% w Okresie Rozliczeniowym lub Pracownik Działu BnR nie wygeneruje zestawienia, o którym mowa powyżej w określonym terminie wówczas całość wynagrodzenia Pracownika jest płatna na zasadach ogólnych.

Zadaniem Pracowników w Dziale BnR jest, co do zasady, wyłączenie praca w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Tylko ta część wynagrodzenia Pracowników Działu B+R, która spełnia warunki uznania jej za Honorarium Autorskie (tj. pracę twórczą) będzie podlegać odliczeniu w ramach ulgi badawczo- rozwojowej.

Wszelkie prace w ramach Działu BnR, które związane są z tworzeniem oprogramowania, odbywają się w następujących po sobie etapach:

a. projektowania - na tym etapie planowane są funkcje, które ma zawierać program, jego wygląd, a także sposoby dojścia do pożądanych efektów (istotna tutaj jest współpraca z klientami przedstawiającymi swoje oczekiwania co do kształtu programu),

b. pisania kodu - jest to główny etap, podczas którego powstają programy, uwzględniające założenia powstałe na etapie projektowym,

c. testowania programu - podczas prac, które prowadzone są na tym etapie, pracownicy Spółki sprawdzają działanie wytworzonego programu, szukają ewentualnych błędów, a w razie ich wykrycia, naprawiają je (nie jest to jednak etap wdrożenia gotowego, opracowanego oprogramowania, ale czynności testowania w ramach opracowywania oprogramowania polegające na sprawdzeniu czy napisana część / kod jest prawidłowy czy wymaga poprawy).

Czynności polegające na:

a. rutynowych i okresowych zmian,

b. czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług,

c. produkcji seryjnej/produkcji komercyjnej/bieżącej działalności Spółki,

d. działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac B+R,

e. czynności:

i. testowania produktu/produktów,

ii. wykonanie badań produktu/produktów,

iii. oceny produktu/produktów,

iv. bądź innych tego typu prac, dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo- rozwojowych

f. czynności serwisowych,

g. promowania ulepszeń i automatyzacji dokonywanych i dokonanych już w Spółce,

h. czynności mających wyłącznie charakter pośredniej działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczające poza zakres prac badawczo-rozwojowych,

i. innych prac spoza prac B+R,

są wykonywane przez inne działy, innych pracowników Spółki, którzy nie wykonują działalności twórczej. Pracownicy Działu BnR również mogą wykonywać ww. czynności, przy czym wynagrodzenie za te czynności nie będą stanowiły tzw. „kosztu kwalifikowanego”.

Podejmowane przez Spółkę prace w ramach Działu BnR, które noszą znamiona działalności badawczo-rozwojowej dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyć zastosowania praktycznie nowych/unikalnych/innowacyjnych rozwiązań, które cechują się zupełną nowością/innowacyjnością w skali działalności gospodarczej Spółki, a charakter tych prac stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej Pracowników Działu BnR).

Tworzeniu oprogramowania/programu komputerowego w ramach prac Działu BnR każdorazowo stosowane przez Spółkę technologie informatyczne i języki programowania są metodami unikalnymi, niestandardowymi, w związku z czym dochodzi do tworzenia nowych lub bardziej wydajnych algorytmów w oparciu o nowe techniki programowania. Spółka stosuje też nowe i oryginalne techniki samego programowania.

Oprogramowania, których Spółka jest i będzie „twórcą”, w tym aplikacja internetowa opisanego we wniosku „Projektu Web Client”:

a. zawsze odznaczają się i będą odznaczać, w okresie, którego dotyczy wniosek, rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem;

b. zawsze są i będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

c. nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

d. nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a są/będą „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez zleceniodawcę.

Wszystkie czynności/prace wykonywane przez Spółkę w ramach Działu BnR w odniesieniu do działań, które Spółka zamierza uznać za prace badawczo-rozwojowe, były/są/będą działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Pracownicy Działu BnR zatrudnieni w oparciu o umowy o prace nie realizowali/nie realizują/ nie będą realizować wyłącznie prac badawczo-rozwojowych, ale Spółka zamierza odliczać koszty kwalifikowane jedynie w części, w jakiej ww. pracownicy realizowali zadania w ramach prac badawczo-rozwojowych (w części wynagrodzenia za prace twórcze, za które przysługuje Honorarium Autorskie i w tej części z tytułu wydatków związanych z zakupem laptopów oraz innego sprzętu komputerowego dla Pracowników z Działu BnR).

Opisane we wniosku koszty związane z zatrudnieniem pracowników w Dziale BnR (informatyków, programistów oraz testerów oprogramowania) na podstawie umowy o pracę należy rozumieć jako poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu (w części dotyczącej Honorarium Autorskiego, które jest kwalifikowane jako przychód ze stosunku pracy dla Pracownika Działu BnR).

Wszystkie wymienione w treści wniosku wydatki oraz składki ZUS poniesione z tytułu tych wynagrodzeń osób zatrudnionych przez Spółkę do działalności badawczo-rozwojowej, (w części finansowanej przez pracodawcę):

a) dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyć ww. pracowników realizujących faktycznie wyłącznie prace badawczo-rozwojowe,

b) koszty kwalifikowane Spółka zamierza odliczać jedynie w części, w jakiej ww. osoby realizowały zadania w ramach prac noszących znamiona prac badawczo-rozwojowych, w przypadku, gdy nie będą one wykonywały wyłącznie prac w zakresie B+R.

Poniesione/ponoszone przez Spółkę koszty diet i innych należności za czas podróży służbowej pracowników Działu BnR nie będą kwalifikowane jako tzw. koszt kwalifikowany. Natomiast w przypadku wystąpienia premii, bonusów, nagród i innych dodatków, składników wynagrodzenia pracownika, stanowiły/stanowią/będą stanowiły koszt kwalifikowany wyłącznie w części, w jakiej będą powiązane z pracami B+R Spółki i nie będą obejmowały wynagrodzenia należnego za czas nieobecności pracowników, czyli okresu, kiedy faktycznie nie realizowali oni prac B+R.

Rzeczywisty czas przeznaczony przez Pracownika Działu BnR na wykonywanie działalności twórczej dotyczącej programów komputerowych oraz utworów audialnych i audiowizualnych w miesięcznym okresie rozliczeniowym jest ustalany na podstawie zestawienia prac programistycznych Pracownika Działu BnR prowadzonym we właściwym systemie służącym u Spółki jako pracodawcy do rejestracji zadań realizowanych przez Pracowników. Pracownik Działu BnR na podstawie danych z systemu przedstawia swojemu przełożonemu oświadczenie określające procent czasu pracy poświęcony na wykonywania zadań określonych w zakresie działalności twórczej dotyczącej programów komputerowych.

Przełożony Pracownika zweryfikuje wartość podaną w oświadczeniu i zaakceptuje zestawienie w tym samym systemie.

Środki Trwałe (komputery, laptopy oraz inny sprzęt komputerowy) będące przedmiotem zapytania Spółki były/są/będą wykorzystywane przez Spółkę bezpośrednio w ramach prowadzonych przez Spółkę prac noszących znamiona prac badawczo-rozwojowych (były/są/będą wykorzystywane wyłącznie przez Pracowników Działu BnR), w związku z czym Spółkę zalicza/będzie zaliczać do kosztów kalikowanych odpisy amortyzacyjne w myśl art. 18d ust. 3 ustawy o CIT w części w jakiej były/są/będą wykorzystywane w działalności B+R (wyłącznie w części w jakiej wynagrodzenie Pracownika Działu B+R jest kwalifikowane jako koszt kwalifikowany).

Pod pojęciem „inny sprzęt komputerowy” rozumie: terminale, skanery, drukarki, zintegrowane z systemem WMS/MCS elementy automatyki magazynowej sterowane poprzez wdrożone przez Wnioskodawcę systemy zarządzania magazynem.

Ponadto Wnioskodawca oświadczył, że przedmiotem pytania nr 2 nie jest stan faktyczny zaistniały przed rokiem 2018. Pytania Spółki dotyczą roku 2021 r. oraz lat następnych.

**Pytania**

1\. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, przedstawionym we Wniosku, prowadzone przez Wnioskodawcę prace w ramach Działu BnR spełniają definicję ‘działalności badawczo-rozwojowej’, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT w związku z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT?

2\. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, przedstawionym we Wniosku, Wynagrodzenia Pracowników w części stanowiącej Honorarium Autorskie przypadające na faktycznie wykonywaną pracę w ramach Działu BnR (bez wynagrodzeń za czas urlopów i za czas niezdolności do pracy) stanowią tzw. koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, w związku z czym Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania ulgi badawczo-rozwojowej wydatków na te Wynagrodzenia?

3\. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, przedstawionym we Wniosku, wydatki na nabycie Środków Trwałych (laptopów oraz innego sprzętu komputerowego) stanowią tzw. koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, w związku z czym Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania ulgi badawczo-rozwojowej odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej tych Środków Trwałych?

4\. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w stanie faktycznym, przedstawionym we Wniosku, w 2021 r. Wnioskodawca był uprawniony do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, to znaczy do odliczenia 100% Wydatków od podstawy opodatkowania CIT, w rozliczeniu za rok podatkowy 2021, w którym przedmiotowe Wydatki ujmowane są jako koszty uzyskania przychodów zgodnie z przepisami ustawy o CIT?

5\. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w zdarzeniu przyszłym, przedstawionym we Wniosku, w 2022 r. oraz latach następnych Wnioskodawca jest uprawniony do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, to znaczy do odliczenia Wydatków z tytułu Wynagrodzeń Pracowników oraz Wydatków na nabycie Środków Trwałych (laptopów oraz innego sprzętu komputerowego) od podstawy opodatkowania CIT, w rozliczeniu za rok podatkowy 2022 oraz lata następne, w którym przedmiotowe Wydatki ujmowane są jako koszty uzyskania przychodów zgodnie z przepisami ustawy o CIT?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Ad. 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, przedstawionym we Wniosku, prowadzone przez Wnioskodawcę prace w ramach Działu BnR spełniają definicję „działalności badawczo-rozwojowej”, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT w związku z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawy o CIT”).

Stosownie do treści art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie z art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc: prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast, w myśl art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Zgodnie z ujętą tam definicją prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Głównym przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę jest „pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych” (PKD 62.09.Z). Przedmiotem pozostałej działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest m.in. działalność usługowa w zakresie informacji, produkcja komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych, produkcja urządzeń elektrycznych, handel hurtowy, z wyłączeniem handlu pojazdami samochodowymi, handel detaliczny, z wyłączeniem handlu detalicznego pojazdami samochodowymi, działalność firm centralnych (head offices); doradztwo związane z zarządzaniem, reklama, badanie rynku i opinii publicznej, pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna.

Wnioskodawca jest dostawcą oprogramowania. W szczególności Wnioskodawca jest wiodącym europejskim dostawcą oprogramowania i dystrybutorem sprzętu magazynowego. Oferuje rozwiązania zapewniające przewagę konkurencyjną dzięki zwiększonej wydajności, niezawodności i inteligentnej technologii. Oprogramowanie tworzone i dostarczane przez Wnioskodawcę jest wykorzystywane głównie, ale nie wyłącznie przez klientów z branży logistycznej, produkcyjnej, dystrybucyjnej (głównie podmioty zarządzające magazynami i centrami dystrybucyjnymi).

Aby sprostać oczekiwaniom klientów, Wnioskodawca sukcesywnie prowadzi prace pozwalające na poszerzanie bazy produkcyjnej (m.in. wprowadzenie nowych produktów i usług - oprogramowania) i stały rozwój / udoskonalanie oprogramowania obecnych w ofercie Wnioskodawcy.

Wnioskodawca świadczy usługi związane z zaprojektowaniem dedykowanego, wyspecjalizowanego oprogramowania dla firm oraz budowy infrastruktury IT. Dodatkowo, Wnioskodawca zapewnia przedsiębiorcom dostęp do profesjonalnego wsparcia IT, którego zadaniem jest utrzymywanie i rozwój istniejących systemów.

Usługi projektowania oprogramowania zapewniają komfort wyboru i gwarancję wysokiej jakości dostarczanego oprogramowania przez m.in.:

‒ indywidualny dobór optymalnego rozwiązania, uwzględniający oczekiwania klienta;

‒ testy typu Proof of Concept;

‒ projekt architektury;

‒ dostawę i konfigurację sprzętu i oprogramowania;

‒ parametryzację i konfigurację systemu;

‒ dokumentację techniczną i funkcjonalną;

‒ utrzymanie systemu: aktualizację polityk, konsultacje techniczne, opiekę serwisową;

‒ opiekę powdrożeniową, doradztwo przy rozbudowie, aktualizacje systemu;

‒ audyty;

‒ szkolenia;

‒ outsourcing kompetencji i monitorowanie pracy systemów.

Ze względu na charakter działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę (tj. indywidualny dobór optymalnego rozwiązania, uwzględniający oczekiwania klienta, zaprojektowanie tego rozwiązania i stworzenie oprogramowania) Wnioskodawca utworzył dedykowany dział pracowników zajmujących się pracą nad nowymi rozwiązaniami informatycznymi \[Dział BnR\]. Pracownicy Wnioskodawcy z Działu BnR mogą być zaangażowani w cały proces wytworzenia danego oprogramowania w ramach poszczególnego projektu bądź tylko w poszczególne jego etapy.

Co istotne, działania podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach Działu BnR nie mają charakteru rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do oprogramowania, ale stanowią wyraz dynamicznego reagowania na oczekiwania klientów, zmieniające się realia rynku oraz otoczenie prawne, a także przekonania Wnioskodawcy co do konieczności wdrażania ulepszeń oraz nowych produktów.

Proces wytwórczy takiego oprogramowania obejmuje szereg prac planistycznych oraz deweloperskich. W wyniku części z nich powstają prototypy produktów (systemów, oprogramowania) zupełnie nowych bądź takich, które są obecnie wytwarzane, jednak zostały istotnie ulepszone. Podejmując nad nimi pracę, ich efekt nie jest możliwy do przewidzenia. Spółka nie wyklucza, że wytworzone oprogramowania będą mogły stanowić jej produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego (wielokrotnego).

Wszelkie prace w ramach Działu BnR, które związane są z tworzeniem oprogramowania, odbywają się w następujących po sobie etapach:

a) projektowania - na tym etapie planowane są funkcje które ma zawierać program, jego wygląd, a także sposoby dojścia do pożądanych efektów (istotna tutaj jest współpraca z klientami przedstawiającymi swoje oczekiwania co do kształtu programu),

b) pisania kodu - jest to główny etap, podczas którego powstają programy, uwzględniające założenia powstałe na etapie projektowym,

c) testowania programu - podczas prac, które prowadzone są na tym etapie, pracownicy Spółki sprawdzają działanie wytworzonego programu, szukają ewentualnych błędów, a w razie ich wykrycia, naprawiają je.

W toku tak przeprowadzanych prac w ramach Działu BnR powstają wyniki w postaci unikalnych kodów źródłowych, kodów wynikowych, skryptów, struktur baz danych, architektur, a także dokumentacji projektowych i technicznych.

Oprócz wskazanych elementów w postaci dokumentacji projektowej oraz technicznej, każdy z etapów prac jest odpowiednio utrwalany - zarówno na potrzeby Spółki jak i jej klientów.

Dany projekt jest wykonywany w oparciu o umowę pomiędzy spółkami powiązanymi, tj. Wnioskodawcą a B (cca). Co istotne w ramach spółki matki również funkcjonuje Dział BnR, który pracuje nad nowymi rozwiązaniami informatycznymi. Współpraca Wnioskodawcy oraz B polega na określeniu przez B potrzeb klientów B, natomiast Wnioskodawca w ramach Działu BnR projektuje funkcje, które ma zawierać program, jego wygląd, a także sposoby dojścia do pożądanych efektów, pisze kod oraz testuje program.

W przypadku oprogramowania tworzonego w oparciu o umowę ze spółką matką B, po wykonaniu zlecenia (oprogramowania) autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego są każdorazowo przenoszone na B.

Obecnie , od 2020 r., Dział BnR pracuje nad projektem X \[Projekt\]. Projekt realizowany jest w ramach Działu RnD jako nowy element produktu (…), a więc będzie wykorzystywany przez wszystkich klientów korzystających z nowej wersji systemu. Są to podmioty z branż: logistyka, produkcja, dystrybucja, ogólnie firmy zarządzające magazynami i centrami dystrybucyjnymi.

Celem Projektu jest implementacja aplikacji internetowej, z możliwością pracy z urządzeń mobilnych takich jak smartfony i przemysłowe terminale ręczne. Będzie ona służyła pracownikom magazynu do wykonywania całości operacji magazynowych, w tym przyjęcia towaru, składowania, przesunięć, kompletacji i wysyłki. W porównaniu do aplikacji klienckich aktualnie dostępnych w ramach produktu, klient webowy przyniesie klientom oszczędności w administrowaniu systemem, a także - dzięki bardziej intuicyjnemu (…) - większą efektywność pracy magazynu i krótszy czas szkolenia nowego personelu. Tworzona aplikacja X to aplikacja internetowa budowana od podstaw przy wykorzystaniu części logiki biznesowej oraz bazodanowej całości produktu (…). Projekt polega na stworzeniu nowej aplikacji klienckiej. W ramach tego implementowany jest interfejs użytkownika (front - end w technologii Typescript/React), oraz zestaw usług sieciowych (…). Korzyścią dla klienta z tytułu wdrożenia narzędzia będącego przedmiotem Projektu są oszczędności w administrowaniu systemem, a także - dzięki bardziej intuicyjnemu (…) - większa efektywność pracy magazynu i krótszy czas szkolenia nowego personelu

Projekt realizowany jest na zlecenie spółki matki (B). Następnie Spółka B wprowadzi do „core’u” systemu (…) i będzie wdrażać u klientów nabywających albo posiadających już system (…).

Projekt jest rozwijany w zwinnej metodyce Scrum, z kolejnymi funkcjonalnościami implementowanymi i testowanymi co kilka tygodni. Ponadto, do końca 2022 roku planowane jest wdrożenie pilotażowe u wybranego klienta, a w 2023 roku X będzie dostępny dla pozostałych klientów B.

Projekt jest realizowany etapami. W każdym etapie uzyskiwana jest dodatkowa funkcjonalność. Etapy Projektu realizowane przez pracowników Spółki to:

1) Analiza techniczna na podstawie analizy wymagań i projektu funkcjonalnego wykonanego przez szwedzką część zespołu RnD w ramach B;

2) Implementacja rozwiązania;

3) Projektowanie i wykonywanie przypadków testowych;

4) Dokumentacja rozwiązania i prowadzenie wewnętrznych prezentacji.

Pierwsza wersja rozwiązania powstałego w ramach Projektu planowana jest do końca 2022 roku. Następnie planowane jest rozwijanie kolejnych modułów. Wnioskodawca zakłada, że komplet założonej funkcjonalności rozwiązania powstałego w ramach Projektu dostarczony będzie w trzecim kwartale 2023 r.

Mając powyższe na uwadze, w ocenie Wnioskodawcy nie powinno ulegać wątpliwości, iż realizowane przez Wnioskodawcę prace podejmowane w ramach Działu BnR spełniają definicję „prac badawczo-rozwojowych”, a konkretnie „prac rozwojowych”, o których mowa w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT oraz art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Opisane w stanie faktycznym w Dziale BnR sprowadzają się bowiem do wykorzystania aktualnie dostępnej wiedzy z dziedziny informatyki w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Należy przy tym podkreślić, iż opisane w stanie faktycznym prace realizowane w ramach Działu BnR nie mają charakteru prac rutynowych i mechanicznych, a zadania i problemy przed którymi stawiani są Pracownicy wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy/umiejętności.

W ocenie Wnioskodawcy, nie ma przy tym znaczenia, że ww. prace nie zawsze prowadzą do osiągnięcia zakładanych rezultatów. Istotą prowadzenia prac badawczo-rozwojowych jest ryzyko, że wyniki prac nie zawsze będą zadowalające, pomimo zaangażowania nakładów i środków na ten cel. Z powyższego punktu widzenia istotny jest więc cel prowadzonych prac, a nie sam fakt osiągnięcia zakładanego rezultatu.

Mając powyższe na uwadze, w ocenie Wnioskodawcy nie ulega wątpliwości, że prace opisane w stanie faktycznym Wniosku podejmowane przez Pracowników Działu BnR mieszczą się w definicji „prac badawczo- rozwojowych„.

Ad. 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, przedstawionym we Wniosku, Wynagrodzenia Pracowników w części stanowiącej Honorarium Autorskie przypadające na faktycznie wykonywaną pracę w ramach Działu BnR (bez wynagrodzeń za czas urlopów i za czas niezdolności do pracy) stanowią tzw. koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, w związku z czym Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania ulgi badawczo-rozwojowej wydatków na te Wynagrodzenia.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

2) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

3) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo- rozwojową;

4) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

5) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1,2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

6) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 i 4; 4a ustawy o CIT;

7) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 i 4 ustawy o CIT;

8) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione do momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT za ‘koszty kwalifikowane’ uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.

W związku z prowadzonymi pracami związanymi z działalnością badawczo-rozwojowa w ramach Działu BnR prowadzoną przez Wnioskodawcę, Wnioskodawca ponosił i ponosi nadal szereg wydatków \[Wydatki\], w tym wydatki związane z wynagrodzeniem pracowników zatrudnionych w ramach umowy o pracę wykonujących prace badawczo-rozwojowe w ramach Działu BnR (informatycy, programiści oraz testerzy oprogramowania) \[Pracownicy\].

W związku z zatrudnianiem Pracowników na potrzeby prowadzonej działalności związanej z działalnością badawczo-rozwojową Wnioskodawca ponosi koszty pracownicze obejmujące m.in.:

‒ wynagrodzenie zasadnicze oraz dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych, które Wnioskodawca jako płatnik zalicza do przychodów ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT;

‒ składki z tytułu należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych;

‒ premie, bonusy i nagrody, które Wnioskodawca jako płatnik zalicza do przychodów ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy PIT;

‒ wynagrodzenie zasadnicze oraz dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych;

‒ wynagrodzenie chorobowe i inne wynagrodzenie wypłacane na podstawie szczególnych przepisów prawa pracy;

‒ ekwiwalent za niewykorzystany urlop;

‒ premie, bonusy i nagrody;

‒ diety i inne należności za czas podróży służbowej;

‒ wydatki związane z zapewnieniem Pracownikom uczestnictwa w szkoleniach podnoszących kwalifikacje zawodowe;

‒ wydatki związane z zapewnieniem Pracownikom innych świadczeń o charakterze niepieniężnym (np. abonament medyczny, karnety sportowe, bony i karty lunchowe, itp.).

Wynagrodzenie za pracę Pracowników Działu BnR

W stosunku do Pracowników zaangażowanych w działalność badawczo-rozwojową (pracowników pracujących w Dziale BnR) jest prowadzona ewidencja czasu pracy poświęcanego na poszczególne projekty.

W ramach stosunku pracy pomiędzy Wnioskodawcą a pracownikami Działu BnR powstaje utwór chroniony autorskim prawem majątkowym, za który Pracownicy Działu BnR otrzymują honorarium autorskie. Honorarium autorskie, co do zasady, stanowi 70 % należnego wynagrodzenia z tytułu stosunku pracy i stanowi ekwiwalent za nabywanie przez Spółkę autorskich praw majątkowych do utworów stworzonych przez Pracownika Działu BnR w wyniku wykonywania obowiązków pracowniczych, tj. w zakresie działalności twórczej dotyczącej programów komputerowych, o której mowa w art. 22 ust. 9b pkt 1) ustawy o PIT, i nabytych przez Spółkę z mocy ustawy na postawie art. 74 ust.3 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Honorarium wypłacane jest na podstawie rzeczywistego twórczego zaangażowania Pracownika Działu BnR. Wynagrodzenie z tego tytułu jest płatne z uwzględnieniem w stosunku do niego 50% kosztów uzyskania przychodu - stosownie do art. 22 ust. 9 pkt 3) ustawy o PIT.

Rzeczywisty czas przeznaczony przez Pracownika Działu BnR na wykonywanie działalności twórczej dotyczącej programów komputerowych oraz utworów audialnych i audiowizualnych w miesięcznym okresie rozliczeniowym jest ustalany na podstawie zestawienia prac programistycznych Pracownika Działu BnR prowadzonym we właściwym systemie służącym u Spółki jako pracodawcy do rejestracji zadań realizowanych przez Pracowników. Pracownik Działu BnR na podstawie danych z systemu przedstawia swojemu przełożonemu oświadczenie określające procent czasu pracy poświęcony na wykonywania zadań określonych w zakresie działalności twórczej dotyczącej programów komputerowych.

Przełożony Pracownika zweryfikuje wartość podaną w oświadczeniu i akceptuje zestawienie w tym samym systemie. W przypadku, gdy czas przeznaczony przez Pracownika Działu BnR na wykonywanie działalności wyniesie mniej niż 70% w Okresie Rozliczeniowym lub Pracownik Działu BnR nie wygeneruje zestawienia, o którym mowa powyżej w określonym terminie wówczas całość wynagrodzenia Pracownika jest płatna na zasadach ogólnych.

Zadaniem Pracowników w Dziale BnR jest, co do zasady, wyłączenie praca w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Wszystkie opisane powyżej wydatki pracownicze stanowią po stronie Pracowników przychody ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, aczkolwiek niektóre z nich mogą w całości lub w części podlegać zwolnieniu z opodatkowania.

Niezależnie od powyższego, Wnioskodawca ponosi też koszty związane z opłacaniem składek, których podstawą wymiaru są przychody podatkowe Pracowników (za wyjątkiem tych przychodów, w przypadku których regulacje z zakresu ubezpieczeń społecznych przewidują zwolnienie z oskładkowania).

Zarówno wydatki pracownicze, jak i składki, są zaliczane przez Wnioskodawcę do kosztów uzyskania przychodów w podatku CIT, zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 15 ust. 4g, art. 15 ust. 4h, art. 16 ust. 1 pkt 57 i art. 16 ust. 1 pkt 57a ustawy o CIT.

W związku z tym, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, przedstawionym we Wniosku, Wynagrodzenia Pracowników przypadające na faktycznie wykonywaną pracę (bez wynagrodzeń za czas urlopów i za czas niezdolności do pracy) stanowią tzw. koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, w związku z czym Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania ulgi wydatków na te Wynagrodzenia.

Stanowisko dotyczące honorarium autorskiego jako tzw. wydatku kwalifikowanego zostało potwierdzone w interpretacji podatkowej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 grudnia 2019 r. (nr 0111- KDIB1 -3.4010.444.2019.2.APO), zgodnie z którą: „Biorąc pod uwagę cytowane powyżej przepisy oraz przedstawiony opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że Spółka będzie uprawniona do odliczenia na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 \[ustawy o CIT\], kosztów wynagrodzenia pracowników realizujących prace badawczo-rozwojowe w wysokości honorarium za przeniesienie praw autorskich do utworu/utworów stworzonych w ramach twórczych prac B+R wraz ze składkami finansowanymi przez Spółkę naliczonymi od tego honorarium, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. ”

Ad. 3.

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, przedstawionym we Wniosku, wydatki na nabycie Środków Trwałych (laptopów oraz innego sprzętu komputerowego) stanowią tzw. koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, w związku z czym Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania ulgi badawczo-rozwojowej odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej tych Środków Trwałych.

Jak zostało wskazane, zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, za „koszty kwalifikowane” uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Wnioskodawca poniósł oraz ponosi wydatki związane z zakupem laptopów oraz innego sprzętu komputerowego wykorzystywanego przez Pracowników Działu BnR.

Wydatki na laptopy oraz inny sprzęt komputerowy stanowiły koszt uzyskania przychodów Wnioskodawcy w podatku CIT przez odpisy amortyzacyjne.

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z treścią art. art. 18d ust. 3 ustawy o CIT wydatki takie stanowią tzw. koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, w związku z czym Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania ulgi badawczo-rozwojowej odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej tych środków trwałych.

Ad. 4.

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w stanie faktycznym, przedstawionym we Wniosku, w 2021 r. Wnioskodawca był uprawniony do korzystania z ulgi badawczo- rozwojowej, to znaczy do odliczenia 100% Wydatków od podstawy opodatkowania CIT, w rozliczeniu za rok podatkowy 2021, w którym przedmiotowe Wydatki ujmowane są jako koszty uzyskania przychodów zgodnie z przepisami ustawy o CIT.

Zgodnie z treścią obowiązującego w 2021 r. art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej "kosztami kwalifikowanymi". Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (art. 18d ust. 5 ustawy o CIT).

Natomiast, zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 ustawy o CIT, podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Stosownie do treści art. 18d ust. 7 ustawy o CIT, kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w art. 18d ust. 3a \[centrum badawczo-rozwojowe\] ustawy o CIT, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w art. 18d ust. 2-3a ustawy o CIT;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w art. 18d ust. 3a centrum badawczo- rozwojowe\] ustawy o CIT -150% kosztów, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a ustawy o CIT, oraz 100% kosztów, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 5 ustawy o CIT;

3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w art. 18d ust. 2 - ust. 3 ustawy o CIT.

Natomiast, w myśl art. 18d ust. 8 ustawy o CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku, gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

W myśl art. 9 ust. 1 b ustawy o CIT, podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o CIT, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku CIT przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1) podatnik prowadził działalność badawczo-rozwojową;

2) podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową;

3) koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT;

4) koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT;

5) ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły dla podatnika koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów;

6) jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu;

7) w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej;

8) podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu;

9) kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawy o CIT;

10) koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Jak zostało wskazane, w 2021 r.:

‒ rok podatkowy / rok obrotowy Wnioskodawcy był równy rokowi kalendarzowemu;

‒ nie prowadził działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, jak również nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego;

‒ koszty kwalifikowane poniesione przez Wnioskodawcę nie zostały Wnioskodawcy zwrócone w jakiejkolwiek formie i nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym;

‒ stanowiły koszty uzyskania przychodu w podatku CIT;

‒ w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, Wnioskodawca wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej;

‒ Wnioskodawca wykaże w zeznaniu podatkowym za 2021 r. koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu;

‒ kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczy limitów określonych w ustawy o CIT (tj. 100% kosztów kwalifikowanych);

‒ Wnioskodawca nie uzyskał w 2021 r. przychodów ze źródła „zyski kapitałowe”;

‒ za 2021 r. Wnioskodawca nie poniósł straty podatkowej;

‒ Wnioskodawca nie został utworzony:

1) w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, albo

2) w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą lub spółki niebędącej osobą prawną, albo

3) przez osoby prawne, osoby fizyczne lub jednostki niemające osobowości prawnej, które wniosły na poczet kapitału podatnika uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa lub składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio art. 14, albo

4) przez osoby prawne, osoby fizyczne lub jednostki niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby lub jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby lub jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników.

Wnioskodawca złożył CIT-8 za 2021 r. w terminie. Jeśli Wnioskodawca otrzyma pozytywną interpretację podatkową w zakresie ww. stanu faktycznego, Wnioskodawca dokona korekty zeznania CIT-8 za 2021 r. wraz z wypełnioną Informacją CIT/BR wykazując jako koszty kwalifikowane wydatki na:

1) wynagrodzenia Pracowników w zakresie wynagrodzenia za faktyczny czas pracy przy Projektach z przypadającymi składkami ZUS w zakresie tego wynagrodzenia (bez uwzględnienia wynagrodzenia za czas niezdolności do pracy i czas urlopów oraz przypadających na tę część wynagrodzenia składek ZUS);

2) odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej laptopów oraz innego sprzętu komputerowego wykorzystywanego przez Pracowników Działu BnR.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia czy Wnioskodawca jest uprawniony do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, to znaczy do odliczania Wydatków od podstawy opodatkowania CIT, w rozliczeniu za rok podatkowy 2021 r., w którym przedmiotowe Wydatki ujmowane są jako koszty uzyskania przychodów zgodnie z przepisami ustawy o CIT należy uznać za prawidłowe.

Ad. 5.

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w zdarzeniu przyszłym, przedstawionym we Wniosku, w 2022 r. oraz latach następnych Wnioskodawca jest uprawniony do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, to znaczy do odliczenia Wydatków z tytułu Wynagrodzeń Pracowników oraz Wydatków na nabycie Środków Trwałych (laptopów oraz innego sprzętu komputerowego) od podstawy opodatkowania CIT, w rozliczeniu za rok podatkowy 2022 oraz lata następne, w którym przedmiotowe Wydatki ujmowane są jako koszty uzyskania przychodów zgodnie z przepisami ustawy o CIT.

Zgodnie z treścią obecnie obowiązującego art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej "kosztami kwalifikowanymi". Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (art. 18d ust. 5 ustawy o CIT).

Natomiast, zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 ustawy o CIT, podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Stosownie do treści art. 18d ust. 7 ustawy o CIT (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2022 r.), kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w art. 18d ust. 3a ustawy o CIT, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w art. 18d ust. 3a ustawy o CIT - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2-5, art. 18d ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a.

Natomiast, w myśl art. 18d ust. 8 ustawy o CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku, gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

W myśl art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o CIT, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku CIT przy-sługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1) podatnik prowadził działalność badawczo-rozwojową;

2) podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową;

3) koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT;

4) koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT;

5) ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły dla podatnika koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów;

6) jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu;

7) w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej;

8) podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu;

9) kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawy o CIT;

10) koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały od-liczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Podatnik nie został utworzony:

1) w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, albo

2) w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą lub spółki niebędącej osobą prawną, albo

3) przez osoby prawne, osoby fizyczne lub jednostki niemające osobowości prawnej, które wniosły na poczet kapitału podatnika uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa lub składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio art. 14, albo

4) przez osoby prawne, osoby fizyczne lub jednostki niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby lub jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby lub jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników.

Jak zostało wskazane, jeśli:

‒ rok podatkowy / rok obrotowy Wnioskodawcy jest i będzie równy rokowi kalendarzowemu;

‒ Wnioskodawca nie prowadzi i nie będzie prowadził działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, jak również nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego;

‒ koszty kwalifikowane poniesione przez Wnioskodawcę nie zostaną Wnioskodawcy zwrócone w jakiejkolwiek formie i nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym;

‒ koszty kwalifikowane będą stanowić koszty uzyskania przychodu w podatku CIT;

‒ w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, Wnioskodawca wyodrębni koszty działalności badawczo-rozwojowej;

‒ Wnioskodawca wykaże w zeznaniu podatkowym za dany rok koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu;

‒ kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczy limitów określonych w ustawy o CIT (tj. obecnie 200% albo 100% kosztów kwalifikowanych),

to Wnioskodawca będzie uprawniony do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, to znaczy do odliczania Wydatków od podstawy opodatkowania CIT, w rozliczeniu za dany rok podatkowy, w którym przedmiotowe Wydatki ujmowane są jako koszty uzyskania przychodów zgodnie z przepisami ustawy o CIT.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie ustalenia, czy:

1\. prowadzone przez Wnioskodawcę prace w ramach Działu BnR spełniają definicję „działalności badawczo-rozwojowej”, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT w związku z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT – jest prawidłowe;

2\. Wynagrodzenia Pracowników w części stanowiącej Honorarium Autorskie przypadające na faktycznie wykonywaną pracę w ramach Działu BnR (bez wynagrodzeń za czas urlopów i za czas niezdolności do pracy) stanowią tzw. koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, w związku z czym Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania ulgi badawczo-rozwojowej wydatków na te Wynagrodzenia – jest prawidłowe;

3\. wydatki na nabycie Środków Trwałych (laptopów oraz innego sprzętu komputerowego) stanowią tzw. koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, w związku z czym Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania ulgi badawczo-rozwojowej odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej tych Środków Trwałych – jest prawidłowe;

4\. w 2021 r. Wnioskodawca był uprawniony do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, to znaczy do odliczenia 100% Wydatków od podstawy opodatkowania CIT, w rozliczeniu za rok podatkowy 2021, w którym przedmiotowe Wydatki ujmowane są jako koszty uzyskania przychodów zgodnie z przepisami ustawy o CIT – jest prawidłowe;

5\. w 2022 r. oraz latach następnych Wnioskodawca jest uprawniony do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, to znaczy do odliczenia Wydatków z tytułu Wynagrodzeń Pracowników oraz Wydatków na nabycie Środków Trwałych (laptopów oraz innego sprzętu komputerowego) od podstawy opodatkowania CIT, w rozliczeniu za rok podatkowy 2022 oraz lata następne, w którym przedmiotowe Wydatki ujmowane są jako koszty uzyskania przychodów zgodnie z przepisami ustawy o CIT – jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że przedstawiając własne stanowisko w zakresie pytania nr 5 podali Państwo nieaktualne brzmienie art. 18 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych obowiązujące w stanie prawnym do 31 grudnia 2021 r. Zmiany, które obowiązują od 1 stycznia 2022 r., pozostają jednak bez wpływu na rozstrzygnięcie w przedmiotowej sprawie, gdyż nie stanowiły zakresu Państwa pytania.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy:

‒ stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia oraz

‒ zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Podkreślenia wymaga, że w zakresie pytania nr 2 Organ przyjął za Spółką, iż Honorarium autorskie, co do zasady, stanowi 70 % należnego wynagrodzenia z tytułu stosunku pracy i stanowi ekwiwalent za nabywanie przez Spółkę autorskich praw majątkowych do utworów stworzonych przez Pracownika Działu BnR. Zaś wszystkie opisane we wniosku koszty związane z zatrudnieniem pracowników w Dziale BnR (informatyków, programistów oraz testerów oprogramowania) na podstawie umowy o pracę należy rozumieć jako poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych.

Należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, tutejszy Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nie objęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Końcowo odnosząc się do powołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej, wskazać należy, że dotyczy one konkretnej, indywidualnej sprawy podatnika. Została wydana w określonym stanie faktycznym i w tej sprawie rozstrzygnięcie w niej zawarte jest wiążące. Nie może ona zatem przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu. Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.