Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.432.2021.1.PB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-23
Teza: czy wypłaty na rzecz wskazanego we wniosku Komandytariusza: - zysku Spółki po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego, - zaliczek na poczet zysku ze Spółki, otrzymane po uzyskaniu przez Spółkę statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, będą korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, a w konsekwencji czy Spółka, jako płatnik, nie będzie zobowiązana do pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego od takich wypłat
Słowa kluczowe: podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; spółki-spółka komandytowa; zwolnienie; zyski-wpłata z zysku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r., poz. 1540 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 21 września 2021 r. (data wpływu 23 września 2021 r)., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia czy wypłaty na rzecz wskazanego we wniosku Komandytariusza:

\- zysku Spółki po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego,

\- zaliczek na poczet zysku ze Spółki,

otrzymane po uzyskaniu przez Spółkę statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, będą korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, a w konsekwencji czy Spółka, jako płatnik, nie będzie zobowiązana do pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego od takich wypłat

– **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 23 września 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia czy wypłaty na rzecz wskazanego we wniosku Komandytariusza:

\- zysku Spółki po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego,

\- zaliczek na poczet zysku ze Spółki,

otrzymane po uzyskaniu przez Spółkę statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, będą korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, a w konsekwencji czy Spółka, jako płatnik, nie będzie zobowiązana do pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego od takich wypłat.

**We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe:**

Spółka komandytowa z siedzibą w Polsce (dalej: Wnioskodawca lub Spółka) jest od 2006 roku spółką handlową w rozumieniu art 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2020 r., poz. 1526 ze zm.).

Z dniem 1 maja 2021 r., na mocy art. 2 w zw. z art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 r., poz. 2123, dalej: Ustawa zmieniająca), Spółka uzyskała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, który podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Wspólnicy Spółki w terminie wynikającym z odrębnych przepisów podjęli, stosownie do wspomnianego art. 12 ust. 2 Ustawy zmieniającej, uchwałę w sprawie przesunięcia momentu nabycia przez Spółkę statusu podatnika podatku CIT na dzień 1 maja 2021 r.

Aktualnie wspólnikami Spółki (dalej: Wspólnicy) są: jeden komplementariusz będący polską spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, jeden komandytariusz będący osobą fizyczną oraz jeden komandytariusz będący niemiecką spółką z ograniczoną odpowiedzialnością - G. (dalej: Komandytariusz DE).

Komandytariusz DE jest Wspólnikiem Spółki nieprzerwanie od 2008 r. Komandytariusz DE podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Niemczech. Udział Komandytariusza DE w zyskach Spółki ustalany jest zgodnie z postanowieniami umowy Spółki i nie jest proporcjonalny do posiadanego przez Komandytariusza DE udziału kapitałowego w Spółce.

Podkreślić przy tym należy, że:

1\. Komandytariuszowi DE przysługuje ogół praw i obowiązków w Spółce uprawniający go do co najmniej 10% udziału w zyskach i stratach Spółki przez okres dłuższy niż dwa lata licząc od dnia objęcia przez niego ogółu praw i obowiązków w Spółce,

2\. intencją Komandytariusza DE jest posiadania ogółu praw i obowiązków zapewniających udział w zysku Spółki na poziomie co najmniej 10% przez okres dłuższy niż dwa lata licząc od dnia uzyskania przez Spółkę statusu podatnika CIT (czyli licząc od dnia 1 maja 2021 r.),

3\. ogół praw i obowiązków Komandytariusza DE w Spółce wynika z tytułu własności,

4\. Komandytariusz DE podlega w Niemczech opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania,

5\. Komandytariusz DE nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania,

6\. Komandytariusz DE będzie otrzymywał należność z tytułu udziału w zysku Spółki dla własnej korzyści, w tym będzie decydować samodzielnie o jej przeznaczeniu i będzie ponosić ryzyko ekonomiczne związane z utratą tej należności lub jej części,

7\. Komandytariusz DE nie jest pośrednikiem, przedstawicielem, powiernikiem lub innym podmiotem zobowiązanym prawnie lub faktycznie do przekazania całości lub części należności otrzymanej z tytułu udziału w zysku Spółki innemu podmiotowi,

8\. Komandytariusz DE prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą w Niemczech,

9\. Wnioskodawca każdorazowo posiada (posiadać będzie) certyfikat rezydencji Komandytariusza DE, tj. zaświadczenie o miejscu siedziby Komandytariusza DE dla celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej Niemiec.

W związku z tym, że z dniem 1 stycznia 2021 r. spółki komandytowe (albo z dniem 1 maja 2021 r.) na mocy art. 12 ust. 2 Ustawy zmieniającej wybrane spółki komandytowe, w tym także Wnioskodawca) zostały objęte przepisami ustawy o CIT Wnioskodawca nabrał wątpliwości, czy wypłacane na rzecz Komandytariusza DE należności z tytułu udziału w zyskach Spółki będą mogły korzystać ze zwolnienia ze zryczałtowanego podatku dochodowego (dalej zwany też: podatkiem u źródła), o którym to zwolnieniu mowa jest w przepisie art. 22 ust. 4 ustawy o CIT.

Jednocześnie, w celu wykluczenia jakichkolwiek wątpliwości, Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że przedmiotem niniejszego wniosku nie jest:

1\. kwestia zachowania należytej staranności przez Spółkę jako płatnika podatku u źródła przy wypłacie należności na rzecz Komandytariusza DE, o której mowa w art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, oraz kwestia zastosowania mechanizmu z art. 26 ust. 2e ustawy o CIT w sytuacji, gdy faktyczna kwota należności wypłacana Komandytariuszowi przekroczyłaby w roku podatkowym kwotę 2.000.000 zł. Wnioskodawca zaznacza również, że przysługiwanie Komandytariuszowi DE ogółu praw i obowiązków Spółki, na który składa się m in. udział w zyskach Spółki, nie stoi w sprzeczności z przedmiotem lub celem przepisów ustawy o CIT (art. 22c w zw. z art. 22 ust. 4 ustawy o CIT) wprowadzających zwolnienie z podatku u źródła w odniesieniu do wypłacanych podatnikom CIT zysków. Ponadto, głównym ani też jednym z głównych celów wypłaty zysku przez Spółkę na rzecz Komandytariusza DE nie jest ukrycie innej czynności, a sposób działania obu podmiotów nie jest sztuczny, gdyż wynika z uzasadnionych przesłanek ekonomicznych.

Okres posiadania co najmniej 10% udziałów (akcji) w kapitale zakładowym spółki.

Wnioskodawca pragnie wskazać, że jednym z warunków niezbędnych do zastosowania zwolnienia z podatku u źródła w stosunku do należności z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, jest posiadanie przez spółkę będącą odbiorcą należności co najmniej 10% udziałów (akcji) w kapitale zakładowym spółki wypłacającej należności nieprzerwanie przez okres dwóch lat (art. 22 ust. 4a ustawy o CIT), przy czym obowiązujące przepisy dopuszczają sytuację, gdy upływ dwuletniego terminu nastąpi dopiero po wypłacie tych należności (art. 22 ust. 4b ustawy o CIT).

W tym kontekście zaznaczyć należy, że:

1\. Spółka uzyskała status podatnika CIT z dniem 1 maja 2021 r.,

2\. Komandytariuszowi DE przysługuje nieprzerwanie od ponad dwóch lat przed dniem uzyskania przez Spółkę statusu podatnika CIT (tj. przed dniem 1 maja 2021 r.) ogół praw i obowiązków w Spółce uprawniający go do co najmniej 10% udziału w zyskach i stratach Spółki,

3\. Komandytariusz DE będzie posiadać ogół praw i obowiązków zapewniających udział w zyskach Spółki na poziomie co najmniej 10% przez okres dłuższy niż dwa lata licząc od dnia uzyskania przez Spółkę statusu podatnika CIT (tj. od dnia 1 maja 2021 r.).

W konsekwencji, w zależności od momentu wypłaty zysku wypracowanego przez Spółkę, warunek nieprzerwanego posiadania przez Komandytariusza DE co najmniej 10% udziałów (akcji) przez okres dwóch lat liczonych od dnia uzyskania przez Spółkę statusu podatnika CIT (tj. od dnia 1 maja 2021 r.) może zostać spełniony:

\- po dniu wypłaty zysków (zaliczek na poczet zysków) Spółki wypracowanych za lata obrotowe przypadające po dniu 1 maja 2021 r. - taka sytuacja może mieć miejsce przykładowo w przypadku wypłaty należności z tytułu udziału w zyskach Spółki (zaliczek na poczet zysków Spółki) za rok obrotowy 2021 i 2022, jeżeli dzień wypłaty w obu przypadkach nastąpi przed dniem 1 maja 2023 r.;

\- przed dniem wypłaty zysków Spółki (zaliczek na poczet zysków Spółki) wypracowanych za lata obrotowe przypadające po dniu 1 maja 2021 r. - taka sytuacja może mieć miejsce w przypadku wypłaty należności z tytułu udziału w zyskach Spółki wypracowanych w kolejnych latach obrotowych przypadających po roku obrotowym 2021 (i ewentualnie roku obrotowym 2022), które będą wypłacane po dniu 1 maja 2023 r.

W niniejszym wniosku, Spółka wnosi o potwierdzenie, że w obu wskazanych powyżej przypadkach będzie mieć zastosowanie zwolnienie z podatku u źródła na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o CIT.

Rzeczywisty właściciel należności.

Zgodnie z przepisem art. 4a pkt 29 ustawy o CIT, rzeczywistym właścicielem należności jest podmiot, który spełnia łącznie następujące warunki:

a) otrzymuje należność dla własnej korzyści, w tym decyduje samodzielnie o jej przeznaczeniu i ponosi ryzyko ekonomiczne związane z utratą tej należności lub jej części,

b) nie jest pośrednikiem, przedstawicielem, powiernikiem lub innym podmiotem zobowiązanym prawnie lub faktycznie do przekazania całości lub części należności innemu podmiotowi,

c) prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą w kraju siedziby, jeżeli należności uzyskiwane są w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, przy czym przy ocenie, czy podmiot prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą, przepis art. 24a ust. 18 stosuje się odpowiednio.

Mając na uwadze powyższe, nie ulega wątpliwości, że Komandytariusz DE spełnia przesłanki do uznana go za rzeczywistego właściciela w stosunku do zysków Spółki wypracowanych i wypłaconych począwszy od dnia 1 maja 2021 r. Komandytariusz DE pełni funkcję komandytariusza w Spółce nieprzerwanie od 2008 r., w związku z czym otrzymuje od Spółki należności z tytułu udziału w zyskach Spółki. Co istotne, Komandytariusz DE otrzymuje przedmiotowe należności dla własnej korzyści, samodzielnie decyduje o ich przeznaczeniu i nie jest zobowiązany (ani prawnie ani faktycznie) do przekazania otrzymywanych należności innemu podmiotowi. W razie niewywiązania się przez Spółkę z obowiązku wypłaty na rzecz Komandytariusza DE należności z tytułu udziału w zyskach Spółki, Komandytariusz DE poniesie ekonomiczne skutki takiego działania, gdyż uszczuplone zostaną jego przychody.

Ponadto, podkreślić należy, że:

1) Komandytariusz DE prowadzi działalność operacyjną w kraju, w którym ma swoją siedzibę (czyli w Niemczech),

2) działalność gospodarcza prowadzona przez Komandytariusza DE obejmuje działalność związaną z produkcją materiałów laboratoryjnych,

3) Komandytariusz DE prowadzi działalność gospodarczą z wykorzystaniem własnej infrastruktury technicznej.

Podsumowując tę część wyjaśnień stwierdzić należy, że Komandytariusz DE jest rzeczywistym właścicielem w stosunku do należności wypłacanych przez Spółkę z tytułu zysku wypracowanego począwszy od dnia 1 maja 2021 r. Należy także stwierdzić, że wszystkie wskazane powyżej warunki będą spełnione przez Komandytariusza DE również w przyszłości, tj. będzie on rzeczywistym właścicielem należności wypłacanych przez Spółkę, w szczególności warunki te będą spełnione na moment wypłaty zysków przez Spółkę.

**W związku z powyższym zadano następujące pytania:**

1\. Czy wypłaty na rzecz Komandytariusza DE zysku Spółki po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego, otrzymane po uzyskaniu przez Spółkę statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, będą korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, a w konsekwencji czy Spółka, jako płatnik, nie będzie zobowiązana do pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego od takich wypłat?

2\. Czy wypłaty na rzecz Komandytariusza DE zaliczek na poczet zysku ze Spółki, otrzymane po uzyskaniu przez Spółkę statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, będą korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, a w konsekwencji czy Spółka, jako płatnik, nie będzie zobowiązana do pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego od takich wypłat?

Wnioskodawca zaznaczył , że pytanie Nr 1 dotyczy tylko i wyłącznie zysków Spółki wypracowanych od 1 maja 2021 roku i nie dotyczy zysków wypracowanych przez Spółkę w okresie gdy Spółka nie była podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, natomiast pytanie Nr 2 dotyczy tylko i wyłącznie zaliczek na poczet zysków Spółki wypracowanych przez Spółkę od 1 maja 2021 roku i nie dotyczy zaliczek na poczet zysków wypracowanych przez Spółkę w okresie gdy Spółka nie była podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Zdaniem Wnioskodawcy,

Ad pytanie Nr 1:

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody Komandytariusza DE z tytułu wypłaty na jego rzecz zysku Spółki po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego, po uzyskaniu przez Spółkę statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, korzystają (będą korzystać) ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm.; dalej: ustawa o CIT). W konsekwencji Spółka nie jest (nie będzie) zobowiązana jako płatnik, do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego w zakresie wypłat zysku dokonanych na rzecz Komandytariusza DE począwszy od 1 maja 2021 r., zakładając, że wskazany wyżej zysk jest zyskiem wypracowanym przez Spółkę po dniu 1 maja 2021 roku.

Ad pytanie Nr 2:

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody Komandytariusza DE z tytułu wypłaty na jego rzecz zaliczek na poczet zysku ze Spółki, po uzyskaniu przez Spółkę statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, korzystają (będą korzystać) ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o CIT. W konsekwencji Spółka nie jest (nie będzie) zobowiązana jako płatnik, do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego w zakresie wypłat zaliczek na poczet zysku dokonanych na rzecz Komandytariusza DE począwszy od 1 maja 2021 r., zakładając, że wskazane wyżej zaliczki dotyczą zysku wypracowanego przez Spółkę po dniu 1 maja 2021 roku.

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2021 r., przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mają również zastosowanie do spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Co ważne, stosownie do art. 12 ust. 2 Ustawy zmieniającej, spółka komandytowa mogła postanowić, że przepisy likwidujące transparentność spółek komandytowych na gruncie ustawy o CIT znajdą zastosowanie do tej spółki oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce dopiero od dnia 1 maja 2021 r. W takim przypadku, spółka komandytowa uzyskiwała status podatnika CIT z dniem 1 maja 2021 r. (tak jak w przypadku Wnioskodawcy).

Ponadto zgodnie z art. 4a pkt 19 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2021 r., ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych - oznacza to również udział w zyskach spółek, o których mowa w art. 1 ust. 3 (tj. również spółek komandytowych).

Mając na uwadze powyższe co do zasady począwszy od dnia 1 stycznia 2021 r. katalog spółek objętych podatkiem dochodowym od osób prawnych obejmuje również spółki komandytowe. W konsekwencji przychody powstałe po stronie wspólników spółek komandytowych na skutek wypłaty przez nie zysku (dywidendy lub zaliczki na poczet dywidendy) powinny być kwalifikowane dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych jako pochodzące z zysku osób prawnych. W rezultacie stwierdzić należy, że w obecnym stanie prawnym udział w spółce komandytowej został na gruncie ustawy o CIT zrównany z udziałem w spółkach posiadających osobowość prawną (pomimo, iż spółki komandytowe nie posiadają osobowości prawnej).

Jednocześnie, w myśl art. 22 ust. 1 ustawy o CIT podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).

W ocenie Wnioskodawcy nie ulega wątpliwości, że na gruncie Ustawy zmieniającej po uzyskaniu przez Spółkę statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, przychody z udziału w jej zyskach, uzyskiwane przez Komandytariusza DE, będą stanowić przychody uzyskiwane z tytułu udziału w zysku osoby prawnej.

Jednocześnie, zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, zwalnia się od podatku dochodowego przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a, f oraz j, z wyjątkiem dochodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1\. wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

2\. uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;

3\. spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;

4\. spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

Powyższe zwolnienie ma zastosowanie w przypadku, jeżeli:

1\. spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych posiada 10% udziałów w spółce wypłacającej te należności, nieprzerwanie przez okres dwóch lat (art. 22 ust. 4a ustawy o CIT),

2\. posiadanie udziałów (akcji) wynika z tytułu własności; w odniesieniu do dochodów uzyskanych z udziałów (akcji) posiadanych na podstawie tytułu:

a) własności,

b) innego niż własność, pod warunkiem że te dochody (przychody) korzystałyby ze zwolnienia, gdyby posiadanie tych udziałów (akcji) nie zostało przeniesione (art. 22 ust. 4d ustawy o CIT).

Stosownie do art. 22 ust. 4b ustawy o CIT, zwolnienie, o którym mowa w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, przez spółkę uzyskującą dochody (przychody) z tytułu udziału w zysku osoby prawnej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów). Warunek nieprzerwanego posiadania udziałów w spółkach zależnych, będzie zatem również spełniony jeżeli spółka nie pozbędzie się prawa do udziału w zysku spółki dokonującej wypłaty należności przez okres dwóch lat.

Należy wskazać, że w ramach opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego zostaną spełnione wszystkie wymagane przepisami ustawy o CIT przesłanki do zastosowania zwolnienia, tj.:

1\. Wypłacającym przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych będzie spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (tj. Wnioskodawca). W tym zakresie wskazać należy, że zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 21 ustawy o CIT pod pojęciem „spółki” na gruncie ustawy o CIT należy rozumieć również spółki wskazane w art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT czyli m.in. spółki komandytowe;

2\. Podmiotem uzyskującym dochody będzie spółka podlegające w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej (czyli w Niemczech) opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (tj. Komandytariusz DE);

3\. Spełniony zostanie warunek posiadania nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale Spółki. W tym miejscu wyjaśnić należy, że zgodnie z przepisem art. 4a pkt 16 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o udziale (akcji) - oznacza to również ogół praw i obowiązków wspólnika w spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3 ustawy o CIT. Zgodnie natomiast z art. 4a pkt 18 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o kapitale zakładowym - oznacza to również kapitał podstawowy spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 ustawy o CIT czyli kapitał podstawowy spółki komandytowej, którą jest Wnioskodawca;

4\. Komandytariusz DE nie korzysta i nie będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania;

5\. Komandytariusz DE posiada udział w kapitale podstawowym Spółki przez ponad dwa lata i planuje utrzymać ten udział przez przynajmniej kolejne dwa lata licząc od dnia uzyskania przez Spółkę statusu podatnika CIT (tj. od dnia 1 maja 2021 r.);

6\. Wnioskodawca każdorazowo posiada (posiadać będzie) certyfikat rezydencji Komandytariusza DE tj. zaświadczenie o miejscu siedziby Komandytariusza DE dla celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej Niemiec. W rezultacie spełniony będzie warunek wynikający z przepis art. 26 ust. 1 zd. 3 ustawy o CIT.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy przychody Komandytariusza DE z tytułu wypłaty na jego rzecz zarówno zysku Spółki po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego jak i zaliczek na poczet zysku ze Spółki, po uzyskaniu przez Spółkę statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, korzystają (będą korzystać) ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o CIT. W konsekwencji Spółka nie jest (nie będzie) zobowiązana jako płatnik, do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego w zakresie wypłat zysku lub zaliczek na poczet zysku dokonanych na rzecz Komandytariusza DE począwszy od 1 maja 2021 r., przy założeniu, że zysk ten będzie zyskiem wypracowanym przez Spółkę po 1 maja 2021 roku.

W celu wzmocnienia prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy, w tym miejscu odnotować należy, że w związku z rozszerzeniem katalogu spółek będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych o spółki komandytowe, reguły przewidziane w ustawie o CIT, a dotyczące udziałów w zyskach osób prawnych, począwszy od 1 stycznia 2021 r. (ewentualnie 1 maja 2021 r.) powinny zasadniczo znaleźć zastosowanie również do spółek komandytowych.

W tych okolicznościach, w pierwszej kolejności wskazać należy, że w ustawie o CIT brak jest regulacji wyłączających zastosowanie zwolnienia z art. 22 ust. 4 ustawy o CIT w odniesieniu do dochodów komandytariuszy w spółkach komandytowych. Powyższy wniosek potwierdza również treść powołanego powyżej art. 22 ust. 4 ustawy o CIT.

W jego treści wyraźnie wskazane zostało jedynie, że analizowane zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej. Skoro zatem zwolnienie z przepisu art. 22 ust. 4 ustawy o CIT nie ma zastosowania do dochodów komplementariusza, to - a contrario - zwolnienie to powinno znaleźć zastosowanie do dochodów komandytariusza z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej.

Ponad powyższe odnotować należy, że możliwość zastosowania zwolnienia z art. 22 ust. 4 ustawy o CIT do dochodów uzyskiwanych przez Komandytariusza DE (będącego podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w Niemczech) z tytułu udziału w zyskach Spółki po uzyskaniu przez nią statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, potwierdza również przepis art. 13 ust. 3 Ustawy zmieniającej. Zgodnie bowiem z przepisem art. 13 ust. 3 Ustawy zmieniającej, przepis art. 7 ust. 3 pkt 2 ustawy zmienianej w art. 2 (czyli ustawy o CIT) oraz zwolnienie przewidziane w art. 22 ust. 4 tej ustawy mają zastosowanie wyłącznie do przychodów z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej lub spółki jawnej wypracowanych od dnia, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. W efekcie stwierdzić należy, że do przychodów z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej lub spółki jawnej wypracowanych po dniu, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, możliwe jest stosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT.

Zdaniem Wnioskodawcy, wprowadzenie wyżej przywołanej regulacji w treści Ustawy zmieniającej oznacza, że ustawodawca dążył do objęcia zakresem przedmiotowego zwolnienia przychodów z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej. Przyjęcie odmiennego podejścia w procesie wykładni spowodowałoby, że analizowana norma prawna byłaby zbędna. Mając przy tym na uwadze zasadę racjonalnego ustawodawcy trudno uznać za prawdziwe, aby ustawodawca odniósł się do kwestii momentu, od którego możliwe jest zastosowanie przewidzianego w ustawie o CIT zwolnienia przez spółki komandytowe (po spełnieniu szeregu dodatkowych warunków, określonych w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT), jednocześnie zakładając brak możliwości jego zastosowania w praktyce przez te spółki. W rezultacie, w ocenie Wnioskodawcy wypłaty z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej począwszy od 1 stycznia 2021 r. (ewentualnie począwszy od 1 maja 2021 r.) traktowane są jako przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych tożsame z dywidendą, a w konsekwencji w stosunku do tych wypłat znajduje zastosowanie zwolnienie przewidziane w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT.

Powyższe rozważania prowadzą do konkluzji, że przychody Komandytariusza DE z tytułu wypłaty na jego rzecz zarówno zysku Spółki po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego jak i zaliczek na poczet zysku ze Spółki, po uzyskaniu przez Spółkę statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, zakładając, że dotyczy to zysku wypracowanego przez Spółkę po 1 maja 2021 roku, korzystają (będą korzystać) ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o CIT. W konsekwencji Spółka nie jest (nie będzie) zobowiązana jako płatnik, do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego w zakresie wypłat zysku lub zaliczek na poczet zysku dokonanych na rzecz Komandytariusza DE począwszy od 1 maja 2021 r., w przypadku gdy zysk ten został wypracowany przez Spółkę po 1 maja 2021 roku.

Na potwierdzenie prawidłowości powyższego stanowiska, uwzględniając, że interpretacje indywidualne wiążą jedynie w sprawach, w których zostały wydane, w tym miejscu Spółka wskazuje na wyrażone przez organy podatkowe poglądy, które w przedmiotowej sprawie mogą pełnić rolę pomocniczą przy wykładni przepisu art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, a mianowicie:

1) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w analogicznej sprawie stwierdził, że: „stanowisko Zainteresowanych, że przychody Komandytariuszy z tytułu udziału w zyskach Spółki komandytowej, po uzyskaniu przez Spółkę komandytową statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, będą korzystały ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o p.d.o.p. W konsekwencji Spółka komandytowa nie będzie zobowiązana jako płatnik, do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego na gruncie ustawy o p.d.o.p. w zakresie wypłat zysku lub zaliczek na poczet zysku dokonanych na rzecz Komandytariuszy po 1 stycznia 2021 należało uznać za prawidłowe” (zob. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 2 czerwca 2021 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.67.2021.2.BJ);

2) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że: „stanowisko Zainteresowanych, że od dnia uzyskania statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, tj. od dnia 1 stycznia 2021 r., będzie uprawniony do zastosowania zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych, o którym mowa w art. 22 ust. 4 updop, w stosunku do zysków wypłacanych na rzecz Komandytariusza i wypracowanych przez Spółkę od dnia 1 stycznia 2021 r. (tj. od dnia uzyskania przez Spółkę statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych), należało uznać za prawidłowe" (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 lipca 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.203.2021.1.EJ)

3) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w podobnej sprawie ocenił, że: „stanowisko Wnioskodawcy, że do zysków wypracowanych przez Spółkę od dnia nabycia przez nią statusu podatnika CIT, które będą wypłacane Komandytariuszowi (będącemu spółką z ograniczoną odpowiedzialnością), znajdzie zastosowanie zwolnienie z podatku u źródła określone w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, należało uznać za prawidłowe” (zob. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 lipca 2021 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.212.2021.2.BJ).

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego** **stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \`(...)\`, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.