Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB4.4014.260.2018.4.DK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-10-08
Teza: Czy w świetle opisanego zdarzenia przyszłego, planowane zbycie udziału w Nieruchomości (tj. sprzedaż udziału w prawie użytkowania wieczystego zabudowanej działki gruntu ze stosownym udziałem w prawie własności naniesień na tym gruncie w postaci budynku biurowego i budowli wskazanych we wniosku) nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych dla którejkolwiek ze stron Transakcji?
Słowa kluczowe: czynności-czynności cywilnoprawne; działki; grunty; nieruchomości; obowiązek-obowiązek podatkowy; opodatkowanie-przedmiot opodatkowania; prawa-prawo własności; sprzedaż; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste; wyłączenie
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2018 r., poz. 800, ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 20 lipca 2018 r. (data wpływu – 26 lipca 2018 r.), uzupełnionym 27 września 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zbycia udziału w prawie wieczystego użytkowania zabudowanej działki gruntu wraz z udziałem w prawie własności naniesień na tym gruncie – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 lipca 2018 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia udziałów w prawie wieczystego użytkowania zabudowanej działki gruntu wraz z udziałem w prawie własności naniesień na tym gruncie.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w związku z czym, w piśmie z 11 września 2018 r. znak: 0111-KDIB4.4014.260.2018.3.DK i 0114-KDIP1-1.4012.435.2018.3.KBr wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 27 września 2018 r.

We wniosku przedstawiono – po przeformułowaniu – następujące zdarzenie przyszłe:

Zainteresowany będący stroną postępowania (dalej: „Spółka I ”, „Zbywca”) jest podmiotem z siedzibą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, prowadzącym działalność deweloperską oraz w zakresie zarządzania i najmu nieruchomości.

Zbywca rozważa przeprowadzenie w przyszłości transakcji sprzedaży (dalej jako: „Transakcja”) udziału w prawie użytkowania wieczystego zabudowanej nieruchomości, opisanej w księdze wieczystej obejmującej działki gruntu o numerach 33/1 oraz 33/2 wraz ze stosownym udziałem w prawie własności posadowionych na niej obiektów – budynku biurowego i budowli, (dalej jako: „Nieruchomość”) na rzecz Spółki II (dalej jako: „Nabywca”).

Nabywca jest podmiotem z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskie, prowadzącym działalność deweloperską oraz w zakresie zarządzania i najmu nieruchomości.

Na moment występowania z niniejszym wnioskiem Zbywca nie nabył jeszcze Nieruchomości od jej dotychczasowego użytkownika wieczystego i właściciela zlokalizowanego na niej budynku biurowego i budowli – tj. banku będącego polską spółką akcyjną (dalej jako: „Obecny Właściciel”).

Zbywca jest podmiotem powiązanym z Nabywcą w rozumieniu art. 32 ustawy o podatku od towarów i usług. Natomiast w rozumieniu regulacji podatkowych, ani Nabywca ani Zbywca, nie są podmiotami powiązanymi z Obecnym Właścicielem. W dacie zawarcia planowanej Transakcji, Zbywca i Nabywca będą zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług. W związku z planowaną Transakcją, Zbywca oraz Nabywca („Zainteresowani”) postanowili wystąpić z wnioskiem wspólnym o interpretację przepisów prawa podatkowego w celu potwierdzenia jej konsekwencji podatkowych. Zgodnie z informacjami uzyskanymi przez Zbywcę od Obecnego Właściciela, aktualnie Obecny Właściciel rozpoznaje w zakresie przedmiotowej Nieruchomości następujące środki trwałe (w poniższym zestawieniu wskazano dodatkowo datę oddania każdego ze środków do używania oraz jego klasyfikacje zgodnie z przepisami Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 10 grudnia 2010 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT):

*   Nieruchomości – Grunty – prawo wieczystego użytkowania gruntu, oddane do użytku 1996-02-22, KŚT 032,
*   Nieruchomości – Drogi, place – parking 3-poziomowy obiekt otwarty, część, oddane do użytku 1998-05-31, KŚT 102,
*   Nieruchomości – Budynki – budynek biurowy, oddane do użytku 1998-12-20, KŚT 105,
*   Nieruchomości – inne związane z Nieruchomością – sieć kanalizacyjna (zewnętrzna), oddana do użytku 1998-05-30, KŚT 211,
*   Nieruchomości – Budynki – kabel światłowodowy OKT 01062/64 Z PKO S, oddane do użytku 1998-12-31, KŚT 211,
*   Nieruchomości – Budynki – przyłącze wodociągowe średnica 250 mm od magistra, oddane do użytku 1999-04-29, KŚT 211,
*   Nieruchomości – Budynki – kabel XzTKMXpw 5x4x0,5, oddane do użytku 1999-05-18, KŚT 211,
*   Nieruchomości – Sieci i okablowania – przyłącze telekomunikacyjne, oddane do użytku 1998-05-31, KŚT 211,
*   Nieruchomości – Budynki – sieć wodociągowa (zewnętrzna), oddane do użytku 1998-05-31, KŚT 211,
*   Nieruchomości – Latarnie, oświetlenie – latarnie oświetleniowe 5 sztuk na terenie, oddane do użytku 1998-05-31, KŚT 220,
*   Nieruchomości – Drogi, place – drogi i parkingi na terenie obcym i zielonym, oddane do użytku 1998-05-31, KŚT 220,
*   Nieruchomości – Drogi, place – drogi, parkingi i zieleń, oddane do użytku 1998-05-31, KŚT 220,
*   Nieruchomości – Latarnie, oświetlenie – oświetlenie-iluminacja elewacji budynku, oddane do użytku 1998-06-23, KŚT 220,
*   Nieruchomości – Latarnie, oświetlenie – latarnie oświetleniowe 12 sztuk i 16 sztuk, oddane do użytku 1998-05-31, KŚT 220,
*   Nieruchomości – Budynki – zbiornik przeciwpożarowy, oddane do użytku 1998-05-31, KŚT 291.

Nieruchomość będąca przedmiotem planowanej Transakcji została nabyta przez Obecnego Właściciela na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu 25 stycznia 1996 r., a transakcja ta podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według podstawowej stawki wynoszącej wówczas 22%.

Zgodnie z informacjami uzyskanymi od Obecnego Właściciela, po nabyciu Nieruchomości przez Obecnego Właściciela, wszystkie nabyte przez niego obiekty (budynek i budowle) wchodzące w skład Nieruchomości zostały zasadniczo oddane do użytkowania i przyjęte jako środki trwałe Obecnego Właściciela w latach 1998-1999.

Ponadto w 1998 r., a więc już po nabyciu Nieruchomości przez Obecnego Właściciela, w obrębie Nieruchomości Obecny Właściciel wytworzył i oddał do użytkowania nowy środek trwały – trzypoziomowy parking.

Po nabyciu i wybudowaniu poszczególnych obiektów (budynku i budowli) wchodzących w skład Nieruchomości (wskazanych w tabeli środków trwałych) do obecnej chwili Obecny Właściciel zasadniczo nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, których wartość w danym roku przekroczyłaby 30% wartości początkowej poszczególnych środków trwałych. Jedynym wyjątkiem w tym zakresie były latarnie (środek opisany w tabeli jako „latarnie oświetleniowe 5 sztuk na terenie”), które w 2004 r. były przedmiotem ulepszeń przekraczających 30% ich wartości początkowej (36,79%), jednakże ulepszenia te: (i) dotyczyły stosunkowo niskocennej budowli (o niskiej wartości początkowej uwzględniającej znaczny stopień amortyzacji przed ulepszeniem), oraz (ii) nie prowadziły do zmiany funkcji budowli.

Przed planowaną datą zbycia Nieruchomości na rzecz Zbywcy, Obecny Właściciel nie będzie dokonywał na Nieruchomości dalszych nakładów inwestycyjnych, których wartość w danym roku przekroczyłaby 30% wartości początkowej któregokolwiek z obiektów. Jednocześnie, pomiędzy planowaną datą nabycia Nieruchomości przez Zbywcę od Obecnego Właściciela a datą planowanego zbycia udziału w Nieruchomości na rzecz Nabywcy, Zbywca nie będzie dokonywał istotnych nakładów inwestycyjnych na obiekty zlokalizowane na Nieruchomości, których wartość w danym roku przekroczyłaby 30% wartości początkowej któregokolwiek z obiektów.

Zgodnie z informacjami od Obecnego Właściciela, od 1998 r. budynek biurowy posadowiony na Nieruchomości jest w niewielkim stopniu (około 1% powierzchni) wynajmowany na rzecz podmiotów trzecich (najem ten podlega opodatkowaniu VAT), a w przeważającej części jest wykorzystywany na potrzeby własne Obecnego Właściciela (jako powierzchnie biurowe). Nieruchomość będąca przedmiotem planowanej Transakcji zostanie w pierwszej kolejności nabyta przez Zbywcę na podstawie planowanej umowy sprzedaży zawartej z Obecnym Właścicielem. Nabycie Nieruchomości przez Zbywcę będzie podlegało reżimowi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (przy czym Zbywca wraz z Obecnym Właścicielem wystąpili wspólnie z wnioskiem o interpretację podatkową w celu potwierdzenia zakładanej możliwości zastosowania do tej transakcji opodatkowania podatkiem od towarów i usług zgodnie z podstawową stawką, na skutek zgodnej rezygnacji stron ze zwolnienia z podatku od towarów i usług z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług).

Po planowanym nabyciu Nieruchomości od Obecnego Właściciela przez Zbywcę, Nieruchomość nie będzie wykorzystywana przez Zbywcę do celów związanych z działalnością gospodarczą prowadzoną dotychczas w Nieruchomości przez Obecnego Właściciela. Na moment zawarcia transakcji pomiędzy Obecnym Właścicielem a Zbywcą, Nieruchomość nie będzie również przedmiotem umów najmu zawartych samodzielnie przez Obecnego Właściciela (umowy najmu związane z Nieruchomością a zawarte przez Obecnego Właściciela zostaną rozwiązane przed dniem nabycia Nieruchomości przez Zbywcę).

Po nabyciu Nieruchomości przez Zbywcę, na Nieruchomości docelowo będą prowadzone nowe inwestycje deweloperskie – po wyburzeniu dotychczasowej zabudowy Nieruchomości. Planowane inwestycje będą obejmować realizację na Nieruchomości dwóch niezależnych projektów w postaci budowy dwóch odrębnych budynków biurowo-usługowych (Budynek 1 oraz Budynek 2). Docelowo, zgodnie z planami grupy kapitałowej, do której należą Zbywca i Nabywca, każdy z budynków będzie realizowany i komercjalizowany przez odrębny podmiot tj. Budynek 1 przez Zbywcę a Budynek 2 przez Nabywcę. W tym zakresie Zbywca zlecił już wykonanie stosownej dokumentacji architektonicznej oraz projektu budowlanego a ponadto uzyskał decyzję o pozwoleniu na budowę w zakresie Budynku 1 (w momencie składania wniosku decyzja ta może nie być jeszcze prawomocna). Ponadto Zbywca zlecił także wykonanie stosownej dokumentacji architektonicznej oraz projektu budowlanego dotyczącego Budynku 2 i rozpoczął działania związane z pozyskaniem decyzji o pozwoleniu na budowę dla tego budynku. W okresie przed rozpoczęciem ww. realizacji nowych inwestycji (tj. na okres do podjęcia prac rozbiórkowych), Zbywca wynajmie przejściowo obecny budynek zlokalizowany na Nieruchomości na rzecz Obecnego właściciela.

Zasadniczym przedmiotem planowanej Transakcji pomiędzy Zbywcą a Nabywcą będzie sprzedaż udziału w zabudowanej Nieruchomości. Ponadto w ramach Transakcji dojdzie do przeniesienia przez Zbywcę na Nabywcę praw do dokumentacji architektonicznej oraz projektu budowlanego związanych z Budynkiem 2, a także do przeniesienia na Nabywcę dokumentacji i uprawnień związanych z uzyskiwaniem decyzji o pozwoleniu na budowę dla Budynku 2 (lub samej decyzji o pozwoleniu na budowę, jeżeli na moment Transakcji zostanie ona już wydana dla Zbywcy). Przedmiotem Transakcji może być dodatkowo wyposażenie lub udziały w prawie własności wyposażenia znajdującego się w budynku biurowym zlokalizowanym na Nieruchomości. W ramach Transakcji dodatkowo może dojść również do rozliczenia pomiędzy Zbywcą a Nabywcą pewnych wydatków marketingowych poniesionych przed Transakcją przez Zbywcę, a mających charakter wspólny dla obu inwestycji, które będą docelowo realizowane odrębnie na Nieruchomości przez Zbywcę i Nabywcę (tj. Budynku 1 oraz Budynku 2). Natomiast w ramach planowanej Transakcji ani w związku z tą Transakcją, poza wskazanymi powyżej prawami związanymi zasadniczo z projektem dotyczącym Budynku 2 na Nabywcę nie zostaną przeniesione żadne istotne aktywa nierzeczowe (jak oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo czy tajemnice przedsiębiorstwa) należące do Zbywcy, wierzytelności Zbywcy, prawa z papierów wartościowych czy środki pieniężne Zbywcy. Przy Zbywcy pozostaną ponadto wszelkie jego zobowiązania powstałe przed dniem zawarcia Transakcji.

Na Nabywcę nie zostaną przeniesione koncesje, licencje czy zezwolenia uzyskane przez Zbywcę (poza ewentualnym pozwoleniem na budowę Budynku 2). Zasadniczo, na Nabywcę nie zostaną także przeniesione umowy zawarte przez Zbywcę. W zakresie umów bezpośrednio związanych z Nieruchomością Nabywca będzie miał prawo do przystąpienia do takich umów tj. umów takich jak umowy z dostawcami mediów, umowa o zarządzanie Nieruchomością, czy podobne oraz ewentualnie do umów z architektami. Transakcji sprzedaży nie będzie towarzyszyło przejście na Nabywcę jakichkolwiek pracowników Zbywcy. Zbywca nie przekaże Nabywcy żadnych ksiąg lub dokumentów związanych z prowadzeniem przez Zbywcę działalności gospodarczej (za wyjątkiem nieodzownej z uwagi na charakter Transakcji dokumentacji dotyczącej bezpośrednio zbywanej Nieruchomości).

Ponadto istnieje możliwość, że w związku z Transakcją Nabywca, z mocy prawa wstąpi przejściowo w stosunek prawny najmu Nieruchomości pomiędzy Zbywcą a Obecnym Właścicielem. Natomiast docelowo, jak wskazano powyżej, Nabywca będzie prowadzić na swojej części Nieruchomości (ustalonej na mocy faktycznego podziału do używania wspólnej Nieruchomości po Transakcji przez Zbywcę i Nabywcę) własną inwestycję deweloperską, odrębną od inwestycji Zbywcy (w postaci Budynku 2) – po wyburzeniu części dotychczasowej zabudowy Nieruchomości.

W zakresie w jakim będzie to możliwe (tj. o ile do planowanej Transakcji znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług) Zbywca oraz Nabywca, na podstawie art. 43 ust. 10 oraz ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług zrezygnują ze zwolnienia Transakcji z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług i wybiorą opodatkowanie dostawy obiektów wchodzących w skład na Nieruchomości podstawową stawką podatku od towarów i usług.

Udziały w zabudowanej Nieruchomości nabyte w ramach Transakcji będą wykorzystywane przez Nabywcę w całości dla potrzeb prowadzenia działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Dodatkowo w uzupełnieniu wniosku Zainteresowani wskazali, że:

*   Zbywca nie jest przedsiębiorcą przesyłowym. Zgodnie z przepisami prawa cywilnego (art. 49 Kodeksu cywilnego), po nabyciu Nieruchomości od Obecnego Właściciela formalnie Zbywca (podobnie jak aktualnie Obecny Właściciel) będzie wyłącznie użytkownikiem zewnętrznych sieci kanalizacyjnej i wodociągowej (tj. zlokalizowanych poza budynkiem) wchodzących w skład Nieruchomości;
*   Sieć kanalizacyjna oraz wodociągowa wskazane we wniosku (sieci zewnętrzne), w sensie formalno-prawnym nie są częścią składową przedsiębiorstwa Obecnego Właściciela, tj. częścią składową jego budynków i/lub budowli, a po nabyciu Nieruchomości przez Zbywcę – analogicznie nie będą częścią składową przedsiębiorstwa Zbywcy;
*   W myśl art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego „Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwałe z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.”
*   W konsekwencji, w świetle prawa cywilnego, wszystkie wyżej wskazane obiekty nie stanowią nieruchomości w rozumieniu prawa cywilnego (tj. nie są one ani gruntami, ani budynkami ani lokalami stanowiącymi odrębny przedmiot własności). W tym kontekście, z uwagi na dychotomiczny podział „rzeczy” na gruncie prawa cywilnego (na rzeczy ruchome i nieruchomości) wszystkie wskazane obiekty należałoby zakwalifikować jako „ruchomości”. Natomiast w świetle prawa budowlanego wspomniane obiekty będą stanowić „obiekty budowlane” w rozumieniu art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane (jako budowle albo urządzenia budowlane).

Ze względu na zakres niniejszej interpretacji Organ przywołał jedynie tę część uzupełnienia, która odnosi się do zagadnień dotyczących podatku od czynności cywilnoprawnych.

W związku z powyższym opisem – po przeformułowaniu – zadano m.in. następujące pytanie:

Czy w świetle opisanego zdarzenia przyszłego, planowane zbycie udziału w Nieruchomości (tj. sprzedaż udziału w prawie użytkowania wieczystego zabudowanej działki gruntu ze stosownym udziałem w prawie własności naniesień na tym gruncie w postaci budynku biurowego i budowli wskazanych we wniosku) nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych dla którejkolwiek ze stron Transakcji?

Zdaniem Zainteresowanych w świetle opisanego zdarzenia przyszłego, planowane zbycie udziału w Nieruchomości (tj. sprzedaż udziału w prawie użytkowania wieczystego zabudowanej działki gruntu ze stosownym udziałem w prawie własności naniesień na tym gruncie w postaci budynku biurowego i budowli wskazanych we wniosku) nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych dla którejkolwiek ze stron Transakcji.

Zarówno orzecznictwo sądów administracyjnych jak i orzecznictwo organów interpretacyjnych potwierdzają, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają tylko enumeratywnie określone w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych typy czynności cywilnoprawnych. Innymi słowy, wskazany przepis ww. ustawy zawiera numerus clausus czynności podlegających opodatkowaniu.

W art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wymieniono jako czynność opodatkowaną umowę sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 4 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy ciąży w takim przypadku na kupującym, który jest zobowiązany, w przypadku sprzedaży nieruchomości i prawa użytkowania wieczystego, do zapłaty podatku w wysokości 2% (art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) tejże ustawy), obliczonego od wartości rynkowej zbywanych rzeczy (art. 6 ust. 1 pkt 1 omawianej ustawy).

Stosownie jednak do dyspozycji art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem.
    *   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    *   umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Mając na uwadze treść przywołanego przepisu, w ocenie Zainteresowanych, skoro dostawa udziału w zabudowanej Nieruchomości dokonana przez Zbywcę na rzecz Nabywcy będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług (nie będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług w związku z planowaną rezygnacją Zbywcy i Nabywcy ze zwolnienia Transakcji z podatku od towarów i usług), powyższa czynność będzie korzystała z wyłączenia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym, w analizowanym zdarzeniu przyszłym Nabywca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z nabyciem udziału w Nieruchomości.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez organy podatkowe, także na gruncie znowelizowanego od dnia 1 stycznia 2016 r. brzmienia przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Na potwierdzenie swojego stanowiska Zainteresowani przywołali wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego oraz szereg interpretacji indywidualnych.

Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji, przywołano tylko tę część stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych tylko w zakresie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna z 05 października 2018 r., znak: 0114-KDIP1-1.4012.435.2018.4.KBR.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2017 r., poz. 1150) podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

O powstaniu obowiązku uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnej decyduje, w myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, moment dokonania czynności cywilnoprawnej. Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży − stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, stawka podatku od umowy sprzedaży m.in. nieruchomości czy użytkowania wieczystego wynosi 2% − art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) tejże ustawy.

Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    *   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    *   umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo wieczystego użytkowania gruntu. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w tym zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r. poz. 710, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Ze zdarzenia przedstawionego we wniosku wynika, że Spółka I rozważa przeprowadzenie w przyszłości transakcji sprzedaży Spółce II udziału w prawie użytkowania wieczystego zabudowanej nieruchomości.

W związku z powyższym należy podkreślić, że jakkolwiek będące przedmiotem niniejszej interpretacji zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności faktycznym opodatkowaniem w podatku od towarów i usług skutkuje bowiem wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej wydanej 05 października 2018 r., znak: 0114-KDIP1-1.4012.435.2018.4.KBR, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził w trybie art. 14c Ordynacji podatkowej w całości stanowisko Zainteresowanych, że opisana we wniosku umowa sprzedaży udziału w prawie wieczystego użytkowania zabudowanej działki gruntu wraz z udziałem w prawie własności naniesień na tym gruncie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, przy czym Zbywca i Nabywca jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług będą uprawnieni do rezygnacji ze zwolnienia i wyboru opodatkowania planowanej Transakcji dostawy nieruchomości podatkiem od towarów i usług.

A zatem, skoro omawiana transakcja sprzedaży udziałów w prawie wieczystego użytkowania zabudowanej działki gruntu wraz z prawem własności naniesień na tym gruncie będzie w całości podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (i nie będzie z tego podatku zwolniona z uwagi na rezygnację przez Strony Transakcji ze zwolnienia w zakresie, w jakim zwolnienie z podatku od towarów i usług będzie im przysługiwało, tj. w zakresie sprzedaży udziałów w prawie wieczystego użytkowania gruntu wraz z prawem własności budynku i innymi naniesieniami), to w powyższej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W takim przypadku, z tytułu opisanej umowy sprzedaży nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Wobec powyższego, stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00–013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.