Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.4.2025.4.PB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-12
Teza: W zakresie skutków podatkowych zawarcia umów pożyczek.
Słowa kluczowe: fundusz-fundusz inwestycyjny
podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych
pożyczka
umowa-umowa pożyczki
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności
podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-
Umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko
co do gatunku
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z
opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w
jakim są opodatkowane bądź zwolnione z
opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. b
[PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych
    jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    7 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 7 stycznia 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 lutego 2025 r. (wpływ
    17 lutego 2025 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
        (...) Towarzystwo Funduszy Inwestycyjnych Spółka Akcyjna
        (...);
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
        (...) Niestandaryzowany Fundusz Inwestycyjny (...)
    (...);
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    (...) Towarzystwo Funduszy Inwestycyjnych Spółka Akcyjna (Zainteresowany będący stroną
    postępowania, dalej: „TFI”) działa w oparciu o zezwolenie Komisji Nadzoru Finansowego,
    wydane (...). TFI tworzy i zarządza funduszami (...). Zgodnie ze statutem TFI, przedmiotem
    jego działalności jest działalność związana z zarządzaniem funduszami (PKD 66.30.Z).
    Także we wpisie TFI w Krajowym Rejestrze Sądowym wskazany jest tylko ten jeden
    przedmiot działalności.
    Zakres działalności TFI zgodny jest z art. 45 ust. 1 ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o
    funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi (Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1034, dalej: „Ustawa o FI”), zgodnie z którym przedmiotem działalności
    towarzystwa jest wyłącznie tworzenie funduszy inwestycyjnych otwartych lub funduszy
    zagranicznych, zarządzanie nimi, w tym pośrednictwo w zbywaniu i odkupywaniu
    jednostek uczestnictwa, reprezentowanie ich wobec osób trzecich oraz zarządzanie
    zbiorczym portfelem papierów wartościowych.
    TFI jest zarejestrowane jako podatnik VAT czynny. TFI wykonuje prawie wyłącznie
    czynności zwolnione z podatku VAT. TFI jedynie sporadycznie wykonuje czynności
    opodatkowane, które dotyczą refakturowania poniesionych kosztów (np. kosztu
    skanowania dokumentów).
    Zgodnie z art. 183 ust. 1 Ustawy o FI fundusz inwestycyjny zamknięty może być utworzony
    jako fundusz wierzytelności lokujący aktywa w:
    1) wierzytelności, w tym wierzytelności finansowane ze środków publicznych w
      rozumieniu odrębnych przepisów, lub
    2) prawa do świadczeń z tytułu określonych wierzytelności, wyodrębnionych przez
      inicjatora przeniesienia ryzyka z wierzytelności lub inny podmiot, który zawarł z
      funduszem umowę zobowiązującą go do przekazywania funduszowi wszystkich
      świadczeń uzyskanych w związku z tymi wierzytelnościami.
    Zgodnie z art. 183 ust. 2 Ustawy o FI fundusz wierzytelności może być utworzony jako:
    1) standaryzowany fundusz wierzytelności;
    2) niestandaryzowany fundusz wierzytelności.
    W oparciu o powyższe regulacje TFI utworzyło (...) Niestandaryzowany Fundusz
    Inwestycyjny (...) (Zainteresowany niebędący stroną postępowania, dalej: „Fundusz”). TFI

    zarządza Funduszem i pobiera z tego tytułu wynagrodzenie. TFI zarządza wyłącznie
    funduszami wierzytelności.
    Zgodnie z art. 65 ust. 4 Ustawy o FI, Towarzystwo zarządzające wyłącznie funduszami
    wierzytelności, o których mowa w art. 183, może zaciągać pożyczki i kredyty oraz
    dokonywać emisji obligacji do wysokości kapitałów własnych tego towarzystwa, a także
    może udzielać poręczeń za zobowiązania funduszu wierzytelności zarządzanego przez to
    towarzystwo oraz udzielać pożyczek takiemu funduszowi.
    Mając na uwadze treść art. 65 ust. 4 Ustawy o FI, TFI (jako pożyczkodawca) zawarło z
    Funduszem (jako pożyczkobiorcą) umowę pożyczki nr (...) z 7 listopada 2024 r. Mając na
    uwadze, że umowa pożyczki została już zawarta – wniosek niniejszy odnosi się do stanu
    faktycznego. TFI może jednak udzielać na rzecz Funduszu kolejnych pożyczek na
    analogicznych zasadach i w tym zakresie wniosek niniejszy dotyczy zdarzenia przyszłego.
    Pożyczki na rzecz Funduszu mogą być udzielane przez TFI na finansowanie
    zdefiniowanych celów inwestycyjnych zgodnych z prowadzoną przez Fundusz polityką
    inwestycyjną, w postaci zakupu składnika lokat wskazanego w statucie Funduszu lub na
    realizację zobowiązań Funduszu. Zgodnie z umową pożyczki nr (...), pożyczka została
    udzielona w celu sfinansowania nabycia portfela wierzytelności zgodnie z umową
    przelewu wierzytelności (...).
    Pożyczka z 7 listopada 2024 r. podlega oprocentowaniu. Pożyczki udzielane w przyszłości
    także będą oprocentowane.

## Pytanie

Czy umowy pożyczki zawarte pomiędzy TFI a Funduszem nie podlegają opodatkowaniu
    PCC? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Zainteresowanych, umowy pożyczki zawarte pomiędzy TFI a Funduszem nie
    podlegają opodatkowaniu PCC.
    Zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. b) Ustawy PCC, nie podlegają podatkowi czynności
    cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest
    zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo
      prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo
      do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca
      postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Zgodnie ze stanowiskiem Zainteresowanych zaprezentowanym w odpowiedzi na Pytanie
    1, TFI z tytułu zawarcia umów pożyczki z Funduszem jest zwolnione od podatku VAT. W
    związku z tym zawarcie umowy pożyczki pomiędzy TFI jako pożyczkodawcą, a Funduszem
    jako pożyczkobiorcą nie podlega opodatkowaniu PCC w świetle przytoczonej regulacji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295) zawiera zamknięty katalog czynności
    podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ww. ustawy:
    Podatkowi podlegają: umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do
    gatunku.

    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
    Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności
    cywilnoprawnej.
    Na podstawie art. 4 pkt 7 ww. ustawy:
    Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie pożyczki i umowie
    depozytu nieprawidłowego – na biorącym pożyczkę lub przechowawcy.
    W związku z powyższymi regulacjami prawnymi należy stwierdzić, że umowy pożyczki
    podlegają generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i
    obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na biorącym pożyczkę.
    Niezależnie od powyższego podkreślić należy, że w ustawie o podatku od czynności
    cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie
    przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:
    Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
        a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
        umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
        nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
        b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
        tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
          - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej
            część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe
            prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
            mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu
            wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
          - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    W przypadku umów pożyczki o wyłączeniu, o którym mowa w art. 2 pkt 4 ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy
    posiadają status podatnika podatku od towarów i usług. Podstawę do ww. wyłączenia
    może stanowić m.in. fakt, że jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności
    jest zwolniona z podatku od towarów i usług.
    W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i
    usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z
    2023 r. poz. 1570, 1598, 1852) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie
    przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.
    Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania (jako pożyczkodawca) zawarł z
    Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania (jako pożyczkobiorcą) umowę
    pożyczki nr (...) z 7 listopada 2024 r. Zainteresowany będący stroną postępowania może
    jednak udzielać na rzecz Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania kolejnych
    pożyczek na analogicznych zasadach.
    W związku z tym podkreślić należy, że jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy
    opodatkowania umów pożyczek podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w
    pierwszej kolejności ustalenia wymaga kwestia czy transakcje te podlegają regulacjom
    ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla
    ewentualnego objęcia ich podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tych
    czynności regulacjami w zakresie ustawy o podatku od towarów i usług skutkuje

    wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na
    podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    W interpretacji indywidualnej z 11 marca 2025 r. Znak: 0111-KDIB3-1.4012.4.2025.3.IK,
    wydanej dla Zainteresowanych w zakresie podatku od towarów i usług, Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej stwierdził, że „(...) wskazana we wniosku czynność udzielenia przez
    Pożyczkodawcę odpłatnej pożyczki pieniężnej na rzecz Pożyczkobiorcy, jako odpłatne
    świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. (...) stanowisko
    Zainteresowanych, że usługi udzielania pożyczek korzystają/będą korzystać ze zwolnienia
    od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 12 lit a jest nieprawidłowe. (...) stanowisko
    Zainteresowanych, że usługi udzielania pożyczek korzystają/będą korzystać ze zwolnienia,
    o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38 jest prawidłowe.”
    Zatem, skoro udzielanie pożyczek przez Pożyczkodawcę na rzecz Pożyczkobiorcy to
    czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i jednocześnie
    korzystające ze zwolnienia od tego podatku, to w opisanej sytuacji zastosowanie znajdzie
    wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, o którym mowa w
    art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym
    zawieranie (dotychczas i w przyszłości) umów pożyczek pomiędzy Państwem, nie podlega
    /nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i
    stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania
    interpretacji.
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Państwa stanowiska tylko w zakresie
    podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym
    podatku od towarów i usług, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja
    indywidualna z 11 marca 2025 r. Znak: 0111-KDIB3-1.4012.4.2025.3.IK.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Z funkcji
      ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    (...) Towarzystwo Funduszy Inwestycyjnych Spółka Akcyjna (Zainteresowany będący stroną
    postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę
    interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w .... Zasady
    zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo
    o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.;
    dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.