Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.771.2022.2.MGO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-01-02
Teza: Prawo do korzystania ze zwolnienia z art. 113 ust. 1 ustawy.
Słowa kluczowe: limit; wyroby-wyroby jubilerskie; zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII. Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie podatkowe-Zwolnienie podmiotowe - limit
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

25 października 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 25 października 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do korzystania ze zwolnienia z art. 113 ust. 1 ustawy.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 22 grudnia 2022 r. (data wpływu 22 grudnia 2022 r.) oraz z 28 grudnia 2022 r. (data wpływu 28 grudnia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego
-------------------------

Wnioskuje Pani o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do korzystania ze zwolnienia podmiotowego. W ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej (działalność gospodarcza zarejestrowana w CEIDG … r., data rozpoczęcia działalności 15-11-2022 r.) będzie Pani prowadzić odsprzedaż (sprzedaż detaliczną) biżuterii ze stali 316L platerowanej (pokrytej) złotem. Przeważający rodzaj działalności to 47.91.Z. sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet. W hurtowni kupuje Pani gotową fabrycznie sztuczną biżuterię do odsprzedaży, nie wprowadza w niej Pani żadnych modyfikacji, sprzedawać ją będzie w takiej postaci w jakiej ją zakupi. Biżuteria jest sklasyfikowana kodem PKWiU z 2008 r. 32.13. Biżuteria ze stali 316L, którą będzie Pani odsprzedawać nie zawiera żadnych kamieni ani metali szlachetnych (takich jak złoto, srebro, platyna) jedynie sztuczne cyrkonie w różnych kolorach, przezroczyste lub barwione szklane fasetowane (szlifowane) koraliki czy sztuczną masę perłową. Biżuteria 316L zwana biżuterią nierdzewną lub biżuterią ze stali chirurgicznej w swoim składzie chemicznym nie zawiera metali szlachetnych. Skład chemiczny tej stali jest uregulowany normami. Stal 316L jest stopem żelaza, chromu i niklu oraz innych pierwiastków takich jak Molibden, Mangan czy Siarka o ich mniejszej zawartości procentowej. Sprzedaż biżuterii będzie prowadzona pod następującymi nazwami: Kolczyki, Celebrytka, Naszyjnik, Łańcuszek, Przywieszka, Bransoletka, Pierścionek, Komplet biżuterii.

Dodatkowo informuje Pani, że:

\- nie będzie sprzedawać towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931, 974, 1137, 1301, 1488, 1561 z późn. zm.), stanowiącym listę towarów, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy;

\- nie będą wykonywane czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931, 974, 1137, 1301, 1488, 1561 z późn. zm.);

\- sprzedawane wyroby biżuteryjne zaliczane są do kodu CN nr 7117 19 00,

\- prowadzona będzie odsprzedaż (sprzedaż detaliczna) biżuterii ze stali 316L, która w swoim składzie nie zawiera metali szlachetnych. Biżuteria jest sklasyfikowana kodem PKWIU 32.13.10 Biżuteria sztuczna i inne wyroby, który jest odpowiednikiem kodu CN 7117 19 00.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku wskazała Pani:

Na pytanie Organu: „Czy jest Pani czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?”, odpowiedziała Pani: „nie”.

Na kolejne pytanie o treści: „Czy przewidywana wartość Pani sprzedaży za 2022 r., w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym 2022 r., przekroczy kwotę 200.000 zł?”, wskazała Pani „nie”.

Następnie na pytanie o treści: „We wniosku przesłanym 25 października 2022 r. wskazała Pani: „będę prowadzić odsprzedaż (…) biżuterii ze stali 316L platerowanej (pokrytej) złotem”. Natomiast w dalszej części opisu sprawy wskazała Pani, iż: „Biżuteria ze stali 316L, którą odsprzedaję nie zawiera żadnych kamieni ani metali szlachetnych (takich jak złoto, srebro, platyna)”. Informacje zawarte w opisie sprawy zawierają zatem sprzeczne informacje, dlatego należy jednoznacznie wskazać, czy wyroby biżuteryjne, które będą sprzedawane przez Panią będą pokryte (platerowane) metalem szlachetnym – srebrem, złotem, platyną?”, odpowiedziała Pani: „stal 316L z której jest wykonana biżuteria nie zawiera w swoim składzie metali szlachetnych. Biżuteria jest sklasyfikowana kodem PKWIU 32.13.10 Biżuteria sztuczna i inne wyroby, który jest odpowiednikiem kodu CN 7117 19 00. Biżuteria jest pokryta mieszanką metali nieszlachetnych i kombinacją złotego proszku imitującego kolor złota.”.

Na pytanie Organu o treści: „Czy w ramach prowadzonej działalności wykonuje/będzie Pani wykonywała usługi jubilerskie?”, wskazała Pani: „nie”.

**Pytanie**

Czy ze względu na skład planowanej do odsprzedaży biżuterii niezawierającej metali szlachetnych może Pani skorzystać ze zwolnienia podmiotowego zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT?

Wyroby jubilerskie wykonane z metali nieszlachetnych (stal 316L) pokrywanych metalami szlachetnymi sklasyfikowane PKWiU z 2008 r. o symbolu 32.13 (obejmującym biżuterię sztuczną i podobne wyroby) nie należą do towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy o VAT.

**Pani stanowisko w sprawie**

Uważa Pani, że wyroby biżuteryjne wykonane z metali nieszlachetnych (stal 316L) w złotym kolorze imitującym metal szlachetny sklasyfikowane PKWIU z 2008 r. o symbolu 32.13, nie należą do towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy o podatku VAT. Dokonywana przez Panią dostawa ww. produktów nie wykluczy możliwości skorzystania ze zwolnienia podmiotowego zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 931 z późn. zm.) zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Ustawodawca przewiduje zwolnienie od podatku VAT dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:

Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:

1) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:

a) transakcji związanych z nieruchomościami,

b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,

c) usług ubezpieczeniowych

– jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;

3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Z przepisu art. 113 ust. 5 ustawy, wynika, że:

Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

Zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.

Na podstawie art. 113 ust. 10 ustawy:

Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:

Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:

1) dokonujących dostaw:

a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,

b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:

\- energii elektrycznej (CN 2716 00 00),

\- wyrobów tytoniowych,

\- samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,

c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b,

d) terenów budowlanych,

e) nowych środków transportu,

f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:

\- preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),

\- komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),

\- urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),

\- maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),

g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:

\- pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),

\- motocykli (PKWiU ex 45.4);

2) świadczących usługi:

a) prawnicze,

b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,

c) jubilerskie,

d) ściągania długów, w tym factoringu;

3) nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.

Z opisu sprawy wynika, że nie jest Pani czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej (działalność gospodarcza zarejestrowana w CEIDG …. r., data rozpoczęcia działalności 15-11-2022 r.). Przeważający rodzaj działalności to 47.91.Z. sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet. W hurtowni kupuje Pani gotową fabrycznie sztuczną biżuterię do odsprzedaży, nie wprowadza w niej Pani żadnych modyfikacji, sprzedawać ją będzie w takiej postaci w jakiej ją zakupi. Sprzedawane wyroby biżuteryjne zaliczane są do kodu CN nr 7117 19 00, prowadzona będzie odsprzedaż (sprzedaż detaliczna) biżuterii ze stali 316L, która w swoim składzie nie zawiera metali szlachetnych. Nie będzie Pani sprzedawać towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy od podatku od towarów i usług, stanowiącym listę towarów, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy. Ponadto wskazała Pani, że nie będą wykonywane czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług. Z opisu sprawy wynika również, że przewidywana wartość Pani sprzedaży za 2022 r., w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym 2022 r., nie przekroczy kwoty 200.000 zł oraz w ramach prowadzonej działalności nie wykonuje i nie będzie Pani wykonywała usług jubilerskich.

Analiza okoliczności sprawy oraz powołanych przepisów wskazuje, że skoro nie będzie Pani wykonywała czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy, w tym nie będzie Pani wykonywała usług jubilerskich ani nie będzie Pani sprzedawać towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy o podatku od towarów i usług oraz wartość Pani sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym 2022 r., kwoty 200.000 zł, to będzie mogła Pani korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 9 w związku z art. 113 ust. 1 ustawy.

Należy jednakże zaznaczyć, że jeżeli w 2022 roku wartość Pani sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy kwotę 200.000 zł oraz w kolejnych latach wartość sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy przekroczy u Pani kwotę 200.000 zł, to zwolnienie utraci moc począwszy od czynności, którą zostanie przekroczona ta kwota. Utraci Pani również prawo do zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy w przypadku wykonania jakiejkolwiek czynności wymienionej w art. 113 ust. 13 ustawy.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego \`(...)\`.. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651).