Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.350.2025.2.ST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-02
Teza: Ulga dla seniora (funkcjonariusz).
Słowa kluczowe: emerytura
funkcjonariusz-funkcjonariusz Służby Celnej
odprawy
ulga-ulga dla seniorów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Ulga dla seniora.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 154

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 20 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 8 maja 2025 r. (data wpływu 14 maja 2025 r.)
    – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    ... ukończyła Pani 60 lat. Do ... 2025 r. pełniła Pani służbę w Izbie Administracji Skarbowej
    w ... jako funkcjonariusz służby celno-skarbowej na stanowisku ....
    Odchodząc z pracy w dniu ... 2025 r. otrzymała Pani:
    - ekwiwalent za niewykorzystany urlop wypoczynkowy,
    - odprawę emerytalną.
    Z obu składników zakład pracy potrącił Pani podatek dochodowy od osób fizycznych. Do
    dnia 20 marca 2025 r. nie miała Pani decyzji o przyznaniu emerytury. Wniosek o
    przyznanie emerytury złożyła Pani w dniu 24 lutego 2025 r. do Zakładu Emerytalno-
    Rentowego MSWiA, za pośrednictwem IAS.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że urodziła się Pani ... Od ... była Pani zatrudniona
    w Izbie Celnej w ..., a po reformie KAS w Izbie Administracji Skarbowej w .... Była Pani
    funkcjonariuszem służby celno-skarbowej. Z tytułu uzyskiwania przychodów
    funkcjonariusze służby celno-skarbowej od 2018 r. nie opłacają składek na ubezpieczenia
    społeczne. Funkcjonariusze podlegają obowiązkowemu ubezpieczeniu zdrowotnemu. Tak
    też było w Pani przypadku. Podsumowując, w 2025 r. nie podlegała Pani ubezpieczeniom
    społecznym i nie korzystała z ulgi dla seniora.
    ... ukończyła Pani 60 lat. ... 2025 r. ustał Pani stosunek służbowy w wyniku zwolnienia ze
    służby. Tego dnia złożyła Pani wniosek o emeryturę do Zakładu Emerytalno-Rentowego
    MSWiA.
    ... 2025 r. otrzymała Pani:
    - ekwiwalent za niewykorzystany urlop wypoczynkowy,
    - odprawę emerytalną w postaci sześciu wynagrodzeń.
    Uposażenie za styczeń, luty oraz ekwiwalent za niewykorzystany urlop wypoczynkowy i
    odprawa emerytalna łącznie przekroczyły kwotę 85 528 zł. Od uposażenia oraz
    ekwiwalentu za urlop i odprawy emerytalnej został odprowadzony przez pracodawcę
    podatek (stan faktyczny).
    Według obowiązujących przepisów, odprawa emerytalna oraz ekwiwalent za
    niewykorzystany urlop nie podlegają składkom na ubezpieczenie społeczne.
    Decyzja o ustaleniu prawa do Pani emerytury została wydana 26 marca 2025 r. przez
    Dyrektora Zakładu Emerytalno-Rentowego MSWiA. Na mocy tej decyzji prawo do
    emerytury uzyskała Pani od dnia 25 lutego 2025 r. Pierwszą emeryturę wraz z
    wyrównaniem od lutego otrzymała Pani na konto w dniu 3 kwietnia 2025 r.
    Od początku 2025 r. do dnia otrzymania pierwszej emerytury nie otrzymywała Pani:
    - emerytury lub renty rodzinnej, o której mowa w ustawie z dnia 20 grudnia 1990 r. o
      ubezpieczeniu społecznym rolników,
    - emerytury lub renty rodzinnej, o której mowa w ustawie o zaopatrzeniu emerytalnym
      żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin,
    - emerytury lub renty rodzinnej, o której mowa w ustawie z dnia 18 lutego 1994 r. o
      zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa
      Wewnętrznego (Dz. U. z 2024 r., poz. 1121, 1243, 1562 i 1871),
    - emerytury lub renty rodzinnej, o której mowa w ustawie z dnia 17 grudnia 1998 r. o
      emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych,
    - świadczenia, o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4a,
    - uposażenia przysługującego w stanie spoczynku lub uposażenia rodzinnego, o których
      mowa w ustawie z dnia 27 lipca 2001 r. - Prawo o ustroju sądów powszechnych,

    - świadczenia pieniężnego, o którym mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o
      świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom rodziny funkcjonariuszy lub
      żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w związku ze służbą albo podjęciem
      poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia ludzkiego albo mienia.
    Biorąc pod uwagę, że:
    - ukończyła Pani 60 lat - ...,
    - zakończyła służbę ... 2025 r., a decyzja o emeryturze została wydana 26 marca 2025 r. i
      w tym czasie nie pobierała innych świadczeń, emerytur oraz rent,
    - od wypłaconego ekwiwalentu za niewykorzystany urlop wypoczynkowy oraz odprawy
      emerytalnej nie odprowadza się składek na ubezpieczenie społeczne
    przysługuje Pani prawo do zastosowania odpisu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli ulgi dla seniora w kwocie 85 528
    zł, gdyż mimo nabycia emerytury nie otrzymywała jej Pani. Może Pani ten odpis
    zastosować w zeznaniu za 2025 r. (zdarzenie przyszłe).

## Pytanie

Czy jako były funkcjonariusz służby celno-skarbowej, który w 2025 r. nie odprowadzał
    składek na ubezpieczenie społeczne i dochód przekroczył 85 528 zł, ma Pani prawo do ulgi
    dla seniora od wypłaconego ekwiwalentu za urlop wypoczynkowy i odprawy emerytalnej,
    skoro obydwa świadczenia nie podlegają odprowadzaniu składek na ubezpieczenie
    społeczne?
    Pani stanowisko w sprawie
    Mimo nie odprowadzania składek na ubezpieczenie społeczne w 2025 r., przy spełnieniu
    pozostałych warunków, przysługuje Pani ulga dla seniora od ekwiwalentu za urlop
    wypoczynkowy i odprawy emerytalnej, gdyż te składniki nie podlegają obowiązkowemu
    ubezpieczeniu społecznemu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z
    wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru
    podatku.
    Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

      Źródłami przychodów są stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy
      stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni
      zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody ze stosunku służbowego, stosunku
      pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, z umów zlecenia, o których
      mowa w art. 13 pkt 8, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25
      czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie
      choroby i macierzyństwa, oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których
      mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca
      albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych, otrzymane przez podatnika po ukończeniu 60.
      roku życia w przypadku kobiety i 65. roku życia w przypadku mężczyzny, do
      wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł pod warunkiem,
      że podatnik podlega z tytułu uzyskania tych przychodów ubezpieczeniom
      społecznym w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie
      ubezpieczeń społecznych oraz podatnik, mimo nabycia uprawnienia, nie otrzymuje:
        a) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 20 grudnia
          1990 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników,
        b) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 10 grudnia
          1993 r. o zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin (Dz.
          U. z 2024 r. poz. 242 i 1243),
        c) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 18 lutego 1994
          r. o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa
          Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby
          Wywiadu Wojskowego, Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Straży Granicznej,
          Straży Marszałkowskiej, Służby Ochrony Państwa, Państwowej Straży Pożarnej,
          Służby Celno-Skarbowej i Służby Więziennej oraz ich rodzin (Dz.U. z 2024 r. poz.
          1121, 1243, 1562 i 1871),
        d) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 17 grudnia
          1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz.U. z
          2024 r. poz. 1631 i 1674),
        e) świadczenia, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4a,
        f) uposażenia przysługującego w stanie spoczynku lub uposażenia rodzinnego, o
          których mowa w ustawie z dnia 27 lipca 2001 r. - Prawo o ustroju sądów
          powszechnych (Dz.U. z 2024 r. poz. 334 i 1907),
        g) świadczenia pieniężnego, o którym mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o
          świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom rodziny funkcjonariuszy lub

          żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w związku ze służbą albo
          podjęciem poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia ludzkiego albo
          mienia.
    W myśl natomiast art. 21 ust. 39 ww. ustawy:
      Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na
      podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających
      opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej
      ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie
      przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 21 ust. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie
      może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.
    W ramach „Polskiego Ładu” wprowadzono przepisy dla osób, które pomimo osiągnięcia
    powszechnego wieku emerytalnego nadal pozostają aktywne zawodowo i nie pobierają
    świadczeń emerytalno-rentowych, zwane potocznie „ulgą dla pracujących seniorów”. Ulga
    ta zapisana została w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Uprawnionymi do korzystania z tego przywileju podatkowego są kobiety po
    ukończeniu 60. roku życia i mężczyźni po ukończeniu 65. roku życia pod warunkiem
    podlegania ubezpieczeniom społecznym z tytułu uzyskania objętych zwolnieniem
    przychodów. Analizowany przepis przewiduje zwolnienie z opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych przychodów osiągniętych przez te osoby ze stosunku
    służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy, z umów
    zlecenia zawieranych w ramach działalności wykonywanej osobiście, z zasiłku
    macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach
    pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa oraz z
    pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej według skali podatkowej,
    podatkiem liniowym lub ryczałtem ewidencjonowanym albo rozliczanych w ramach tzw. IP
    Box-a. Zwolnienie to jest limitowane – dotyczy bowiem przychodów w wysokości
    nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł. Aby korzystać z omawianego
    zwolnienia, podatnik nie może również otrzymywać, mimo nabycia uprawnienia,
    świadczeń wymienionych enumeratywnie w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że
    zwolnione od podatku są przychody otrzymane przez podatnika, który mimo nabycia
    uprawnienia (prawa) do emerytury, tej emerytury nie otrzymuje. Tym samym, warunek
    „nieotrzymywania emerytury” jako warunek do zastosowania ww. zwolnienia
    podatkowego powinien być spełniony na moment otrzymania przychodu, tj. na moment
    wypłaty należności ze stosunku pracy. Jak wynika natomiast z art. 11 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód powstaje w momencie otrzymania
    środków pieniężnych lub postawienia ich do dyspozycji podatnika.
    Z przedstawionego opisu wynika, że ... 2024 r. ukończyła Pani 60 lat. Do ... 2025 r. pełniła
    Pani służbę jako funkcjonariusz służby celno-skarbowej. Z tytułu uzyskiwania przychodów
    funkcjonariusze służby celno-skarbowej od 2018 r. nie opłacają składek na ubezpieczenia
    społeczne. Funkcjonariusze podlegają obowiązkowemu ubezpieczeniu zdrowotnemu. W
    2025 r. nie podlegała Pani ubezpieczeniom społecznym i nie korzystała z ulgi dla seniora.
    Odchodząc z pracy w dniu ... 2025 r. otrzymała Pani:
    - ekwiwalent za niewykorzystany urlop wypoczynkowy,
    - odprawę emerytalną.

    Z obu składników zakład pracy potrącił Pani podatek dochodowy od osób fizycznych.
    Uposażenie za styczeń, luty oraz ekwiwalent za niewykorzystany urlop wypoczynkowy i
    odprawa emerytalna łącznie przekroczyły kwotę 85 528 zł.
    Wniosek o przyznanie emerytury złożyła Pani w dniu 24 lutego 2025 r. do Zakładu
    Emerytalno-Rentowego MSWiA. Decyzja o ustaleniu prawa do Pani emerytury została
    wydana 26 marca 2025 r. przez Dyrektora Zakładu Emerytalno-Rentowego MSWiA. Na
    mocy tej decyzji prawo do emerytury uzyskała Pani od dnia 25 lutego 2025 r. Pierwszą
    emeryturę wraz z wyrównaniem od lutego otrzymała Pani na konto w dniu 3 kwietnia
    2025 r.
    Od początku 2025 r. do dnia otrzymania pierwszej emerytury nie otrzymywała Pani:
    - emerytury lub renty rodzinnej, o której mowa w ustawie z dnia 20 grudnia 1990 r. o
      ubezpieczeniu społecznym rolników,
    - emerytury lub renty rodzinnej, o której mowa w ustawie o zaopatrzeniu emerytalnym
      żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin,
    - emerytury lub renty rodzinnej, o której mowa w ustawie z dnia 18 lutego 1994 r. o
      zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa
      Wewnętrznego (Dz. U. z 2024 r., poz. 1121, 1243, 1562 i 1871),
    - emerytury lub renty rodzinnej, o której mowa w ustawie z dnia 17 grudnia 1998 r. o
      emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych,
    - świadczenia, o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4a,
    - uposażenia przysługującego w stanie spoczynku lub uposażenia rodzinnego, o których
      mowa w ustawie z dnia 27 lipca 2001 r. - Prawo o ustroju sądów powszechnych,
    - świadczenia pieniężnego, o którym mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o
      świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom rodziny funkcjonariuszy lub
      żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w związku ze służbą albo podjęciem
      poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia ludzkiego albo mienia.
    Mając na uwadze powyższe, przedmiotowym zwolnieniem mogą być objęte przychody
    podatnika, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w ustawie o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem, że:
    - podatnik, mimo nabycia uprawnienia, nie otrzymuje żadnego świadczenia
      emerytalnego lub świadczenia systemowo zastępującego takie świadczenie,
    - przychody podatnika podlegają ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy o
      systemie ubezpieczeń społecznych.
    Odnosząc się do warunku skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt
    154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jakim jest podleganie
    przychodów osiąganych przez podatnika ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu
    ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, należy odnieść się do przepisów ustawy z
    dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    350).
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych:
      Obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym podlegają, z
      zastrzeżeniem art. 8 i 9, osoby fizyczne, które na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej
      są:
      1) pracownikami, z wyłączeniem prokuratorów;
      2) osobami wykonującymi pracę nakładczą;
      3) członkami rolniczych spółdzielni produkcyjnych i spółdzielni kółek rolniczych,
      zwanymi dalej „członkami spółdzielni”;

      4) osobami wykonującymi pracę na podstawie umowy agencyjnej lub umowy
      zlecenia albo innej umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z Kodeksem
      cywilnym stosuje się przepisy dotyczące zlecenia, zwanymi dalej "zleceniobiorcami",
      oraz osobami z nimi współpracującymi, z zastrzeżeniem ust. 4;
      5) osobami prowadzącymi pozarolniczą działalność oraz osobami z nimi
      współpracującymi;
      5a) osobami współpracującymi z osobami fizycznymi, o których mowa w art. 18 ust. 1
      ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców;
      6) posłami i senatorami pobierającymi uposażenie oraz posłami do Parlamentu
      Europejskiego, o których mowa w art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 30 lipca 2004 r. o
      uposażeniu posłów do Parlamentu Europejskiego wybranych w Rzeczypospolitej
      Polskiej, zwanymi dalej "posłami i senatorami";
      7) osobami pobierającymi stypendium sportowe, zwanymi dalej "stypendystami
      sportowymi";
      7a) pobierającymi stypendium słuchaczami Krajowej Szkoły Administracji Publicznej
      im. Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej Lecha Kaczyńskiego;
      7b) otrzymującymi stypendium doktoranckie doktorantami;
      8) osobami wykonującymi odpłatnie pracę, na podstawie skierowania do pracy, w
      czasie odbywania kary pozbawienia wolności lub tymczasowego aresztowania;
      9) osobami pobierającymi zasiłek dla bezrobotnych, świadczenie integracyjne lub
      stypendium w okresie odbywania szkolenia, stażu lub przygotowania zawodowego
      dorosłych, na które zostały skierowane przez powiatowy urząd pracy, zwanymi dalej
      "bezrobotnymi";
      9a) osobami pobierającymi stypendium w okresie odbywania szkolenia, stażu lub
      przygotowania zawodowego dorosłych, na które zostały skierowane przez inne niż
      powiatowy urząd pracy podmioty kierujące na szkolenie, staż lub przygotowanie
      zawodowe dorosłych, zwanymi dalej "osobami pobierającymi stypendium";
      9b) osobami pobierającymi stypendium na podstawie przepisów o promocji
      zatrudnienia i instytucjach rynku pracy w okresie odbywania studiów
      podyplomowych;
      10) duchownymi;
      11) żołnierzami niezawodowymi pełniącymi czynną służbę wojskową;
      12) osobami odbywającymi służbę zastępczą;
      (...)
      19) osobami przebywającymi na urlopach wychowawczych lub pobierającymi zasiłek
      macierzyński albo zasiłek w wysokości zasiłku macierzyńskiego;
      20) osobami pobierającymi świadczenia socjalne wypłacane w okresie urlopu oraz
      osobami pobierającymi zasiłek socjalny wypłacany na czas przekwalifikowania
      zawodowego i poszukiwania nowego zatrudnienia, a także osobami pobierającymi
      wynagrodzenie przysługujące w okresie korzystania ze świadczenia górniczego albo
      w okresie korzystania ze stypendium na przekwalifikowanie, wynikające z odrębnych
      przepisów lub układów zbiorowych pracy;
      21) osobami pobierającymi świadczenie szkoleniowe wypłacane po ustaniu
      zatrudnienia;
      22) członkami rad nadzorczych wynagradzanymi z tytułu pełnienia tej funkcji;
      23) małżonkiem Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej.

    Zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w
    sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia
    emerytalne i rentowe (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 316):
      Podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe, zwanych dalej
      „składkami”, stanowi przychód w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od
      osób fizycznych, osiągany przez pracowników u pracodawcy z tytułu zatrudnienia w
      ramach stosunku pracy, z zastrzeżeniem art. 18 ust. 2 ustawy z dnia 13 października
      1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, zwanej dalej "ustawą", oraz § 2.
    Stosownie do § 2 ust. 1 pkt 2 ww. rozporządzenia:
      Podstawy wymiaru składek nie stanowią następujące przychody: odprawy pieniężne
      przysługujące w związku z przejściem na emeryturę lub rentę.
    W myśl § 5 pkt 2 ww. rozporządzenia:
      Przepisy § 1-4 stosuje się odpowiednio przy ustalaniu podstawy wymiaru składek
      funkcjonariuszy Służby Celno-Skarbowej.
    Obecnie obowiązujące przepisy nie wyłączają z podstawy wymiaru składek na
    ubezpieczenia emerytalne i rentowe kwoty wypłaconego pracownikowi ekwiwalentu za
    niewykorzystany urlop wypoczynkowy.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pani byłym funkcjonariuszem służby celno-skarbowej. Jak
    wskazała Pani we wniosku i jego uzupełnieniu, z tytułu osiągania przychodów ze stosunku
    służbowego nie podlegała Pani ubezpieczeniom społecznym. W 2024 r. osiągnęła Pani
    wiek emerytalny, tj. 60 lat.
    Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz przywołane
    przepisy prawa, stwierdzam, że na gruncie opisanej sprawy nie przysługuje Pani prawo do
    skorzystania z ulgi dla seniorów, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nie spełnia Pani wszystkich przesłanek
    konstytuujących tę ulgę. Konkretnie, nie spełnia Pani warunku podlegania z tytułu
    uzyskania przychodów ze stosunku służbowego ubezpieczeniom społecznym w
    rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, co
    uniemożliwia Pani prawo do skorzystania z tejże ulgi.
    Zatem, pomimo spełnienia pozostałych warunków – wobec braku spełnienia kryterium
    podlegania z tytułu uzyskania ww. przychodów ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu
    ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych – nie może Pani skorzystać z „ulgi dla
    seniorów”.
    Okoliczność, że od odprawy emerytalnej nie odprowadza się składek na ubezpieczenie
    społeczne pozostaje bez wpływu na możliwość skorzystania przez Panią z
    przedmiotowego zwolnienia.
    Wobec powyższego, Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub
    zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania
    dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu
    wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego
    materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem
    interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja

    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze. zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Końcowo Organ wskazuje, że wpłacona na konto Krajowej Informacji Skarbowej, opłata za
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, w części, która stanowi nadpłatę w myśl
    art. 14f § 2b pkt 3 ustawy Ordynacja podatkowa, zostanie zwrócona w terminie
    określonym w art. 14f § 2a ustawy Ordynacja podatkowa.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.