Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.1065.2025.3.MSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2026-01-08
Teza: Zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy do
świadczonych usług.
Słowa kluczowe: korepetycje
nauczyciel
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi prywatnego nauczania
na poziomie przedszkolnym, podstawowym,
ponadpodstawowym i wyższym świadczone przez
nauczycieli
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 27

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 4 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od
    towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 27 ustawy dla świadczonych usług.
    Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 grudnia 2025 r. (data
    wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Od 1 czerwca 2022 roku prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie
    edukacji z fizyki. Udziela Pani korepetycji z fizyki w formie indywidualnych zajęć on-line (1:
    1), realizowanych za pośrednictwem komunikatorów internetowych (aktualnie ...). Oprócz
    tego nagrywa Pani i sprzedaje kursy on-line przygotowujące do matury rozszerzonej z
    fizyki. Kursy te mają postać wcześniej przygotowanych materiałów wideo, do których
    kursanci uzyskują dostęp poprzez platformę kursową. Materiały dostępne na platformie
    są przygotowane i udostępniane przez Panią osobiście. Oprócz materiałów wideo kursanci
    mają możliwość zadawania pytań merytorycznych poprzez specjalny formularz na stronie
    platformy; pytania te trafiają na Pani adres e-mail, a odpowiedzi udziela Pani
    samodzielnie, indywidualnie, w formie mailowej. Wszystkie działania edukacyjne prowadzi
    Pani osobiście, w ramach własnej działalności gospodarczej, poza systemem oświaty.
    Posiada Pani tytuł doktora nauk ścisłych i przyrodniczych w dyscyplinie nauki fizyczne.
    Wcześniej ukończyła Pani studia inżynierskie oraz magisterskie na kierunku Fizyka
    Medyczna. Nie posiada Pani jednak kwalifikacji pedagogicznych w postaci ukończonych
    studiów kierunkowych z zakresu przygotowania nauczycielskiego. Dotychczas zarówno
    usługi korepetycji, jak i sprzedaż kursów on-line rozliczała Pani z zastosowaniem
    zwolnienia przedmiotowego z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Podatek dochodowy rozliczała Pani
    na zasadach ogólnych.
    Uzupełnienie wniosku
    Od dnia 1 czerwca 2022 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, wpisaną
    do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przedmiotem jest
    świadczenie pozaszkolnych usług edukacyjnych z zakresu fizyki. Działalność prowadzi Pani
    jako osoba fizyczna, samodzielnie, bez zatrudniania pracowników oraz bez zlecania
    realizacji usług edukacyjnych podwykonawcom. Ewentualne zlecenia zewnętrzne (B2B)
    dotyczą wyłącznie aspektów technicznych lub organizacyjnych (np. obsługa reklamowa) i
    nie mają wpływu na merytoryczną treść ani wykonanie usług edukacyjnych.
    Zakres prowadzonej działalności (stan faktyczny)
    W ramach działalności świadczy Pani wyłącznie usługi edukacyjne z zakresu fizyki,
    skierowane do uczniów szkół ponadpodstawowych (liceum), przygotowujących się do
    egzaminu maturalnego z fizyki na poziomie rozszerzonym. Zakres merytoryczny usług
    odpowiada podstawie programowej kształcenia ogólnego dla przedmiotu fizyka – poziom
    rozszerzony, określonej w przepisach prawa oświatowego oraz wymaganiom
    egzaminacyjnym Centralnej Komisji Egzaminacyjnej.
    Pani działalność obejmuje dwa podstawowe rodzaje usług:
    1. Indywidualne korepetycje z fizyki. Korepetycje prowadzone są w formule zajęć
      indywidualnych (1:1), w formie zdalnej, z wykorzystaniem komunikatorów
      internetowych umożliwiających bezpośrednią komunikację audio-wideo (obecnie ...).
      Zajęcia odbywają się w czasie rzeczywistym, z aktywnym udziałem Pani oraz ucznia.
      Usługa obejmuje w szczególności:
      przekazywanie wiedzy z zakresu fizyki zgodnie z podstawą programową,

      tłumaczenie zagadnień teoretycznych,
      rozwiązywanie zadań maturalnych,
      sprawdzanie prac i zadań domowych,
      udzielanie odpowiedzi na pytania ucznia związane z realizowanym materiałem.
    Korepetycje mają charakter edukacyjny, dydaktyczny i nie stanowią usług doradczych,
    coachingowych ani mentoringowych.
    2. Sprzedaż autorskich kursów on-line przygotowujących do matury rozszerzonej z
      fizyki. Kursy on-line mają postać pozaszkolnych form edukacji i składają się z:
      wcześniej nagranych przez Panią materiałów wideo (lekcji),
      autorskich materiałów dydaktycznych w formie plików PDF,
      dostępu do dedykowanej platformy kursowej przez określony czas (zazwyczaj 365
      dni),
      możliwości zadawania pytań merytorycznych dotyczących treści kursu za
      pośrednictwem formularza dostępnego na platformie.
    Pytania kursantów trafiają bezpośrednio na Pani adres e-mail, a odpowiedzi udziela Pani
    samodzielnie, w formie mailowej. Odpowiedzi te stanowią integralną część procesu
    dydaktycznego i służą wyjaśnianiu materiału objętego kursem. Nie mają one charakteru
    doradztwa ani indywidualnej analizy sytuacji ucznia w innym niż edukacyjny znaczeniu.
    Cena kursu obejmuje całość usługi edukacyjnej – bez wyodrębniania dodatkowych
    świadczeń.
    Kursy nie są sprzedawane w formie licencji. Kursant otrzymuje czasowy dostęp do treści
    wyłącznie do własnego użytku osobistego, bez prawa dalszego rozpowszechniania,
    modyfikowania lub komercyjnego wykorzystania materiałów. Autorskie prawa majątkowe
    do wszystkich kursów przysługują wyłącznie Pani.
    W ramach prowadzonej działalności korzysta Pani również z mediów społecznościowych
    oraz kanałów komunikacji elektronicznej, takich jak(...) oraz newsletter e-mailowy.
    Działania te mają charakter wyłącznie promocyjny i informacyjny – służą budowaniu
    rozpoznawalności marki, docieraniu do potencjalnych klientów oraz informowaniu o
    dostępnych kursach edukacyjnych. Nie prowadzi Pani działalności influencerskiej ani
    reklamowej na rzecz innych podmiotów. Nie uzyskuje Pani przychodów z tytułu
    publikowania treści w mediach społecznościowych ani z emisji reklam na platformach
    takich jak .... Wszelkie treści zamieszczane na ww. kanałach mają na celu wyłącznie
    promocję mojej własnej działalności edukacyjnej oraz wspieranie uczniów w procesie
    nauki fizyki.
    Charakter działalności i kwalifikacje
    Posiada Pani tytuł doktora nauk ścisłych i przyrodniczych w dyscyplinie nauki fizyczne.
    Wcześniej ukończyła Pani studia inżynierskie oraz magisterskie na kierunku Fizyka
    Medyczna. Pani kwalifikacje pozostają w bezpośrednim związku z zakresem świadczonych
    usług edukacyjnych.
    Wszystkie usługi edukacyjne realizuje Pani osobiście, bez udziału pracowników ani
    podwykonawców. Indywidualne korepetycje stanowią usługi udzielania lekcji na godziny w
    rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
    wykonywane w ramach wolnego zawodu. Autorskie kursy on-line również tworzy Pani
    samodzielnie – zarówno pod względem merytorycznym, jak i technicznym – i są one

    częścią działalności dydaktycznej, w której nie korzysta Pani z pomocy innych osób. Ze
    względu na osobisty charakter świadczenia usług, cały zakres działalności edukacyjnej
    spełnia warunki uznania za wykonywanie wolnego zawodu.
    Kwalifikacja działalności i przychody
    Działalność ma charakter działalności usługowej. Przychody uzyskuje Pani wyłącznie z:
      odpłatnych indywidualnych korepetycji z fizyki,
      odpłatnej sprzedaży kursów on-line z fizyki.
    Nie uzyskuje Pani przychodów z działalności reklamowej, medialnej, streamingowej,
    informacyjnej, artystycznej, doradczej ani z przetwarzania danych. Treści publikowane
    przez Panią w mediach społecznościowych (...) oraz w newsletterze mają charakter
    wyłącznie edukacyjny i promocyjny dla własnych usług i nie stanowią odrębnego źródła
    przychodów.
    Podatek VAT i dochodowy – stan faktyczny Podatek dochodowy rozlicza Pani obecnie na
    zasadach ogólnych (skala podatkowa).
    Nie jest Pani czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT. Korzysta Pani ze zwolnienia
    przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT, jako osoba fizyczna
    prowadząca działalność gospodarczą w zakresie edukacji – udzielająca korepetycji oraz
    tworząca i sprzedająca kursy edukacyjne przygotowujące do matury z fizyki.
    Posiada Pani kwalifikacje do nauczania fizyki – jest Pani doktorem nauk ścisłych i
    przyrodniczych w dyscyplinie nauki fizyczne (po studiach inżynierskich i magisterskich z
    fizyki medycznej).
    Jednocześnie jest Pani zarejestrowana do VAT-UE (na potrzeby rozliczeń z zagranicznymi
    kontrahentami, np. ...) i składa Pani deklaracje VAT-9M. Nie składa Pani deklaracji VAT-7
    ani JPK_V7.
    Podatek VAT i dochodowy – zdarzenie przyszłe
    Rozważa Pani zmianę formy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych od dnia 1 stycznia 2026 r.
    W ramach działalności rozważa Pani również możliwość rozszerzenia form świadczenia
    usług edukacyjnych o:
      korepetycje w formie grupowej (zajęcia stacjonarne lub online),
      kursy prowadzone na żywo w czasie rzeczywistym (zarówno online, jak i stacjonarne),
      udostępnienie uczestnikom kursów zamkniętej grupy społecznościowej (np. na ...),
      umożliwiającej zadawanie pytań oraz udział w okazjonalnych transmisjach live jako
      formy wsparcia procesu dydaktycznego.
    Wszystkie świadczone oraz planowane formy usług mają charakter edukacyjny i dotyczą
    wyłącznie nauczania fizyki na poziomie szkoły ponadpodstawowej. Nie obejmują one
    usług doradczych, coachingowych, mentoringowych ani usług o charakterze
    konsultacyjnym.
    Aktualizacja kodów PKD
    W związku z otrzymanym wezwaniem do uzupełnienia wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej, dokonała Pani szczegółowej analizy zgodności wpisanych przez Panią
    kodów PKD z rzeczywiście prowadzoną działalnością gospodarczą.
    W wyniku tej weryfikacji zaktualizowała Pani wpis w CEIDG, ograniczając zakres kodów
    PKD do tych, które najtrafniej i najczytelniej odzwierciedlają profil mojej działalności – tj.

    działalność edukacyjną z zakresu fizyki, prowadzoną w formie indywidualnych korepetycji
    oraz kursów on-line.
    Jako przeważający kod PKD pozostawiono kod 85.59.D – Pozostałe pozaszkolne formy
    edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane, który w sposób najbardziej adekwatny
    odzwierciedla zasadniczy charakter prowadzonej przez Panią działalności, polegającej na
    świadczeniu usług edukacyjnych z zakresu fizyki (korepetycje oraz kursy on-line).
    Pozostawiono również kod 85.59.B – Kursy i szkolenia związane ze zdobywaniem wiedzy,
    umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych, jako kod uzupełniający,
    właściwy dla działalności polegającej na tworzeniu i sprzedaży kursów edukacyjnych
    przygotowujących do matury rozszerzonej z fizyki.
    Po przeprowadzonej analizie usunięto natomiast kody 59.11.Z – Działalność związana z
    produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych oraz 59.12.Z – Działalność
    postprodukcyjna związana z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi. Kody
    te zostały pierwotnie wpisane z uwagi na fakt samodzielnego nagrywania i montażu
    materiałów wideo wykorzystywanych w kursach on-line. Po weryfikacji klasyfikacji PKD
    uznano jednak, że czynności te mają charakter wyłącznie pomocniczy wobec działalności
    edukacyjnej i nie stanowią odrębnej działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu
    usług produkcji lub postprodukcji filmowej na rzecz innych podmiotów.
    Usunięto również kod 59.13.Z – Działalność związana z dystrybucją filmów i nagrań wideo,
    gdyż sprzedaż kursów on-line nie stanowi dystrybucji filmów w rozumieniu klasyfikacji
    PKD, lecz jest elementem świadczenia usługi edukacyjnej, w której materiały wideo pełnią
    funkcję dydaktyczną. Z analogicznych względów usunięto kod 60.39.Z – Pozostała
    działalność związana z dystrybucją treści, ponieważ prowadzone przez Panią zajęcia
    edukacyjne on-line (w tym okazjonalne spotkania na żywo za pośrednictwem np. ....) nie
    stanowią działalności nadawczej ani streamingowej w rozumieniu działalności medialnej,
    lecz są formą realizacji usług edukacyjnych.
    Usunięto także kod 73.11.Z – Działalność agencji reklamowych, który został pierwotnie
    wpisany w związku z samodzielnym promowaniem własnej działalności edukacyjnej w
    mediach społecznościowych. Po weryfikacji uznano jednak, że działania promocyjne
    prowadzone wyłącznie na potrzeby własnej działalności nie stanowią świadczenia usług
    reklamowych na rzecz innych podmiotów i nie uzasadniają posługiwania się tym kodem
    PKD.
    Celem zmiany jest pełne dopasowanie klasyfikacji do faktycznego charakteru działalności,
    który ma charakter wyłącznie edukacyjny i nie obejmuje świadczenia usług reklamowych,
    filmowych ani dystrybucji treści w rozumieniu medialnym.
    Ustawowe warunki uprawniające do skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu
    A. Spełnia Pani ustawowe warunki uprawniające Panią do skorzystania z opodatkowania w
    formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o których mowa w art. 8 oraz art. 9
    ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2024 r. poz. 241 z późn. zm.).
    Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą (osoba fizyczna), nie jest Pani
    wspólnikiem żadnej spółki, nie korzysta Pani z karty podatkowej, a zakres Pani działalności
    nie jest objęty żadnym z wyłączeń określonych w przepisach ww. ustawy.
    W roku 2025 nie przewiduje Pani przekroczenia limitu przychodów 2 000 000 euro, o
    którym mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy. Tym samym, w przypadku podjęcia decyzji o
    wyborze ryczałtu od 1 stycznia 2026 r., spełnia Pani wszystkie przesłanki formalne, aby
    skorzystać z tej formy opodatkowania.
    B. W przypadku uzyskiwania przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu,
    będzie Pani prowadzić ewidencję przychodów w sposób umożliwiający wyodrębnienie
    przychodów z każdego rodzaju działalności, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 20

    listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Już obecnie, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, rozróżnia Pani przychody z
    korepetycji (zajęcia indywidualne online) oraz przychody ze sprzedaży kursów on-line, co
    umożliwia ich jednoznaczną identyfikację w systemie księgowym. W przypadku przejścia
    na ryczałt, ewidencja będzie prowadzona w sposób umożliwiający przypisanie każdej
    kategorii przychodu do właściwej stawki ryczałtu, o ile okaże się, że będą stosowane różne
    stawki dla poszczególnych usług.
    Prowadzona działalność jako działalność usługowa w rozumieniu ustawy
    A. Prowadzona przez Panią działalność gospodarcza stanowi działalność usługową w
    rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Działalność ta obejmuje świadczenie usług edukacyjnych z zakresu fizyki w formie:
      indywidualnych zajęć (korepetycji) online,
      sprzedaży autorskich kursów on-line przygotowujących do matury, w ramach kodów
      PKD 85.59.D oraz 85.59.B.
    Zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności, są to usługi edukacyjne realizowane poza
    systemem oświaty i niebędące formami szkolnictwa publicznego, a więc mają charakter
    usługowy, co znajduje odzwierciedlenie w wyżej wymienionych kodach PKD.
    B. Usługi wskazane we wniosku wykonywane są przez Panią w ramach wolnego zawodu,
    w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z tym przepisem, wolny zawód obejmuje m.in. udzielanie lekcji na godziny,
    wykonywane osobiście przez osobę fizyczną, bez zatrudniania pracowników ani zlecania
    świadczenia usług innym osobom na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Wszystkie usługi edukacyjne – zarówno indywidualne korepetycje z fizyki, jak i sprzedaż
    kursów on-line z fizyki (obejmujących również odpowiedzi na pytania uczniów) – są
    świadczone wyłącznie osobiście przez Panią, bez udziału pracowników ani
    podwykonawców w zakresie realizacji tych usług.
    Z tego względu spełnia Pani warunki uznania prowadzonej działalności za wykonywanie
    wolnego zawodu, o którym mowa w powołanym przepisie.
    C. Opisane we wniosku usługi są objęte następującymi grupowaniami PKWiU:
    1. Usługi indywidualnych korepetycji z fizyki (online, 1:1):
    PKWiU 85.59.11.0 – Usługi w zakresie nauczania świadczone przez korepetytorów
    To grupowanie obejmuje prywatne lekcje prowadzone przez osoby fizyczne,
    indywidualnie lub w małych grupach, zarówno w formie stacjonarnej, jak i online. Zgodnie
    z interpretacjami podatkowymi, obejmuje ono również korepetycje z przedmiotów
    szkolnych, takich jak fizyka.
    2. Sprzedaż kursów on-line (nagrane lekcje + odpowiedzi na pytania mailowe):
    PKWiU 85.59.12.0 – Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej
    niesklasyfikowane
    To grupowanie obejmuje m.in. świadczenie usług edukacyjnych w formie pozaszkolnej, w
    tym w formie kursów online lub e-learningowych. Jeżeli w ramach kursów zapewniona jest
    interakcja z uczestnikiem – np. możliwość zadawania pytań, otrzymywania odpowiedzi

    mailowej lub okazjonalne spotkania online – usługi te pozostają nadal w ramach edukacji i
    nie są traktowane jako doradztwo (które należałoby zakwalifikować inaczej, np. pod
    74.90.19.0).
    Udzielanie odpowiedzi na pytania do kursów ma charakter pomocniczy i edukacyjny, a nie
    doradczy, co pozwala klasyfikować te usługi pod PKWiU 85.59.12.0.
    Usługi nie są świadczone na rzecz firm, nie mają charakteru analizy czy opinii eksperckiej,
    nie dotyczą problemów indywidualnych klientów w sensie biznesowym.
    D. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pani następujące
    czynności, przyporządkowane do odpowiednich grupowań PKWiU:
      PKWiU 85.59.11.0 – Usługi w zakresie nauczania świadczone przez korepetytorów
    Pod tym grupowaniem świadczy Pani usługi polegające na:
      Prowadzeniu indywidualnych lekcji z fizyki (1:1) w formie zdalnej, za pośrednictwem
      komunikatorów internetowych (obecnie ...).
      Opracowywaniu materiałów dydaktycznych dostosowanych do potrzeb konkretnego
      ucznia (zadań, schematów, pomocy graficznych).
      Tłumaczeniu zagadnień fizycznych zgodnie z zakresem maturalnym i podstawą
      programową przedmiotu fizyka – liceum poziom rozszerzony.
      Sprawdzaniu zadań domowych i udzielaniu informacji zwrotnej poza czasem lekcji.
      Odpowiadaniu na pytania uczniów przesyłane między zajęciami – np. dotyczące
      zadania, którego nie zrozumieli.
      Dostosowywaniu poziomu nauczania do indywidualnych potrzeb ucznia.
    Usługi te mają charakter edukacyjny i są świadczone osobiście przez Panią w ramach
    jednoosobowej działalności gospodarczej.
      PKWiU 85.59.12.0 – Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej
      niesklasyfikowane
    Pod tym grupowaniem świadczy Pani usługi polegające na:
      Tworzeniu i sprzedaży kursów on-line przygotowujących do matury rozszerzonej z
      fizyki.
    Kursy składają się z nagranych przez Panią wcześniej materiałów wideo oraz plików PDF
    zawierających teorię, przykłady, zadania i omówienia. Materiały są publikowane i
    udostępniane poprzez dedykowaną platformę kursową, do której kursant uzyskuje dostęp
    na określony czas (zwykle 365 dni).
      Udzielaniu odpowiedzi na pytania kursantów:
    Platforma umożliwia zadawanie pytań do konkretnej lekcji lub zagadnienia. Otrzymuje
    Pani pytania na swój adres e-mail i udziela indywidualnych odpowiedzi mailowych.
      Aktualizacji i rozbudowie treści kursowych, zgodnie ze zmianami w wymaganiach
      egzaminacyjnych.

      Dbanie o organizację i funkcjonalność platformy, tak by zapewniała dostęp do
      materiałów oraz narzędzi wspomagających naukę.
    Czynności te również mają charakter edukacyjny i są świadczone samodzielnie, bez
    udziału osób trzecich.
    Wszystkie czynności – zarówno korepetycje, jak i kursy on-line – mają charakter
    edukacyjny, są ukierunkowane na przygotowanie uczniów szkół ponadpodstawowych do
    matury rozszerzonej z fizyki, nie mają charakteru doradczego ani analitycznego.
    Autorstwo kursów i licencje
    A. Jest Pani autorem wszystkich kursów on-line, które tworzy, udostępnia i sprzedaje w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Treści kursów – zarówno nagrania wideo,
    jak i materiały PDF – zostały przygotowane przez Panią samodzielnie, w całości Pani
    autorstwa, bez udziału współtwórców czy podwykonawców.
    Kursy te mają charakter twórczy i indywidualny, a ich forma i treść stanowią przejaw Pani
    własnej działalności intelektualnej. W związku z tym spełniają definicję utworu w
    rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509, z późn. zm.).
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 tej ustawy:
    "Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o
    indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości,
    przeznaczenia i sposobu wyrażenia."
    Pani kursy spełniają tę definicję – są utrwalone w postaci cyfrowej, zawierają unikalne
    wyjaśnienia, przykłady i sposób przekazu, charakterystyczny dla Pani metodyki nauczania.
    B. Przysługuje Pani wyłączne prawo do korzystania z utworów (kursów on-line Pani
    autorstwa) oraz do rozporządzania nimi na wszystkich polach eksploatacji, jak również do
    wynagrodzenia za korzystanie z tych utworów – zgodnie z ustawą z dnia 4 lutego 1994 r. o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2022 r. poz. 2509, z późn. zm.).
    Wszystkie kursy on-line – zarówno nagrania wideo, jak i materiały towarzyszące
    (prezentacje, notatki, pliki PDF) – zostały w całości przygotowane przez Panią
    samodzielnie. Nie zlecała Pani ich wykonania innym osobom, nie korzystała Pani z cudzych
    materiałów ani wzorów objętych prawem autorskim.
    Choć Pani imię i nazwisko nie są bezpośrednio uwidocznione na materiałach (np. w
    plikach PDF czy w prezentacjach), kursy są udostępniane wyłącznie przez Pani platformę
    kursową w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, co stanowi potwierdzenie
    autorstwa oraz korzystania z majątkowych praw autorskich wyłącznie przez Panią. Cała
    identyfikacja wizualna i treściowa kursów (logo, styl, sposób komunikacji, głos w
    nagraniach) jednoznacznie wskazują na moje autorstwo.
    Nie przeniosła Pani praw majątkowych do kursów na żaden inny podmiot, nie udziela Pani
    również licencji na ich wykorzystywanie osobom trzecim. Żadne elementy kursów nie są
    udostępniane za pośrednictwem innych platform edukacyjnych ani sprzedażowych. Kursy
    są dostępne wyłącznie na Pani własnej platformie i wyłącznie w ramach Pani autorskiego
    modelu edukacyjnego.
    C. Sprzedaż kursów on-line nie odbywa się na podstawie udzielonej licencji w rozumieniu
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Użytkownik (kursant) nabywając kurs on-line otrzymuje dostęp do materiałów
    edukacyjnych (nagrania wideo, pliki PDF, formularz do zadawania pytań) na określony
    czas (np. 365 dni), wyłącznie do własnego użytku osobistego – bez prawa do dalszego
    rozpowszechniania, kopiowania, udostępniania osobom trzecim ani modyfikacji tych
    materiałów.

    Nie dochodzi zatem do udzielenia licencji w rozumieniu art. 41 i nast. ww. ustawy, a
    jedynie do czasowego, ograniczonego udostępnienia treści edukacyjnych w ramach usługi
    edukacyjnej. Część materiałów (np. pliki PDF z notatkami) jest udostępniana do pobrania,
    jednak wyłącznie na użytek osobisty kursanta. Nie udziela Pani prawa do ich dalszego
    rozpowszechniania, publikowania, modyfikowania czy komercyjnego wykorzystania.
    W związku z powyższym nie zawiera Pani z kursantami umów licencyjnych (ani
    wyłącznych, ani niewyłącznych), a sprzedaż dostępu do kursu stanowi świadczenie usług
    edukacyjnych objętych Pani działalnością gospodarczą, w której zachowuje Pani pełnię
    autorskich praw majątkowych do treści kursu.
    Przychód z działalności
    A. Przychodem z tytułu prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej – w
    rozumieniu art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych oraz art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – są
    kwoty otrzymywane od klientów z tytułu świadczenia następujących usług:
    1. Indywidualne korepetycje z fizyki (zajęcia online 1:1) – przychód stanowią wpłaty
    dokonywane przez rodziców uczniów za realizowane przez Panią osobiście lekcje fizyki w
    formie zdalnej. Kwota przychodu obejmuje wyłącznie wynagrodzenie za usługę
    edukacyjną świadczoną osobiście, bez dodatkowych składników (np. materiałów).
    2. Sprzedaż kursów on-line przygotowujących do matury z fizyki – przychód stanowią
    wpłaty za dostęp do kursów on-line, zawierających:
      wcześniej przygotowane przez Panią nagrania lekcji wideo,
      pliki PDF z notatkami i materiałami edukacyjnymi,
      możliwość zadawania pytań za pośrednictwem platformy kursowej (odpowiedzi
      udzielam osobiście drogą mailową).
    Kursanci otrzymują czasowy, indywidualny dostęp do platformy edukacyjnej, a całość
    świadczenia realizowana jest przez Panią osobiście, bez udziału osób trzecich. Cena kursu
    obejmuje całościową usługę edukacyjną, bez wyodrębniania poszczególnych elementów –
    takich jak nagrania wideo, materiały PDF czy odpowiedzi na pytania – na osobne
    świadczenia. Wszystkie te komponenty stanowią integralną część jednej usługi
    edukacyjnej.
    W obu przypadkach przychód stanowi rzeczywista kwota należna z tytułu sprzedaży usługi
    (lub udostępnienia dostępu do kursu), niezależnie od tego, czy została faktycznie
    zapłacona przed wykonaniem usługi, czy po jej wykonaniu – zgodnie z art. 14 ust. 1c
    ustawy o PIT.
    Nie uzyskuje Pani przychodów z innych źródeł, takich jak: działalność reklamowa,
    publikacja treści sponsorowanych, linki afiliacyjne, współprace komercyjne z markami,
    sprzedaż powierzchni reklamowej ani inne formy działalności medialno-promocyjnej.
    Wszystkie publikowane przez Panią treści (np. na ... .... czy w newsletterze) mają charakter
    wyłącznie edukacyjny i/lub promocyjny dla własnych usług edukacyjnych, nie stanowią
    odrębnego źródła przychodów.
    Sporadycznie otrzymuje Pani egzemplarze książek od wydawnictw, jednak nie łączy się to
    z żadnym wynagrodzeniem, formalną umową ani z odpłatnym świadczeniem usług.
    Recenzje mają charakter edukacyjny lub opiniotwórczy i są publikowane dobrowolnie na
    Pani kanałach, jako element niezależnej działalności eksperckiej, niebędący źródłem
    przychodu.
    B. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie uzyskuje Pani przychodów z usług
    związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU

    dział 60), przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), ani działalności kulturalnej i
    rozrywkowej (PKWiU dział 90).
    W przeszłości w ewidencji działalności gospodarczej widniały niektóre kody PKD
    odpowiadające powyższym zakresom (m.in. 60.39.Z), jednak po weryfikacji ich znaczenia i
    konsekwencji podatkowych, zostały one usunięte jako nieadekwatne do faktycznego
    charakteru prowadzonej przez Panią działalności edukacyjnej. Obecnie obowiązujące kody
    PKD to:
      85.59.D – Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane (kod
      przeważający),
      85.59.B – Kursy i szkolenia związane ze zdobywaniem wiedzy, umiejętności i
      kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych.
    W ramach prowadzonej działalności wykonuję wyłącznie czynności edukacyjne w zakresie
    fizyki – indywidualne korepetycje oraz sprzedaż autorskich kursów on-line, skierowanych
    do uczniów szkół ponadpodstawowych przygotowujących się do matury z fizyki.
    Działalność nie obejmuje żadnych usług transmisyjnych, przetwarzania danych ani
    działalności kulturalno-rozrywkowej.
    C. W ramach prowadzonej działalności nie uzyskuj Pani przychodów ze świadczenia usług
    przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0) ani przesyłania strumieni
    audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0).
    Prowadzona przez Panią działalność polega na świadczeniu usług edukacyjnych z zakresu
    fizyki w formie korepetycji indywidualnych oraz sprzedaży autorskich kursów on-line. W
    ramach promocji kursów odbywają się okazjonalnie transmisje na żywo (np. sesje ...,
    merytoryczne wykłady), jednak stanowią one jedynie element pomocniczy procesu
    edukacyjnego i promocyjnego i nie mają charakteru odrębnych usług przesyłania
    strumieniowego. Nie korzysta Pani z żadnych platform umożliwiających świadczenie usług
    typu VOD lub OTT, a transmisje nie są sprzedawane ani udostępniane jako samodzielne
    produkty/usługi.
    W szczególności:
      PKWiU 59.11.25.0 dotyczy usług przesyłania strumieniowego filmów, seriali i innych
      programów audiowizualnych, najczęściej w ramach działalności platform
      streamingowych. Nie prowadzi Pani takiej działalności.
      PKWiU 59.20.36.0 odnosi się do przesyłania strumieniowego nagrań dźwiękowych
      (np. muzyki), co również nie występuje w Pani działalności.
    Obie klasyfikacje nie mają zastosowania do Pani działalności edukacyjnej, prowadzonej
    zgodnie z kodami PKD 85.59.D i 85.59.B oraz odpowiadającej grupowaniu PKWiU
    85.59.11.0 – Usługi świadczone przez samodzielnych nauczycieli.
    D. W ramach prowadzonej działalności nie uzyskuje Pani przychodów ze świadczenia
    usług agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) ani usług pozostałych w zakresie informacji,
    gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99).
    Pani działalność ma wyłącznie charakter edukacyjny i obejmuje:
      prowadzenie indywidualnych korepetycji z fizyki dla uczniów szkół
      ponadpodstawowych,
      tworzenie i sprzedaż autorskich kursów on-line przygotowujących do matury z fizyki,

      odpowiadanie na pytania kursantów w ramach kursu – jako integralny element
      usługi edukacyjnej.
    Nie prowadzi Pani działalności polegającej na gromadzeniu, przetwarzaniu ani
    udostępnianiu informacji w rozumieniu usług informacyjnych. Nie publikuje Pani ani nie
    udostępnia serwisów informacyjnych, baz danych, zestawień wiadomości ani analiz
    rynkowych. Nie działa Pani jako agencja informacyjna i nie świadczy usług z tego zakresu.
    E. W ramach prowadzonej działalności nie uzyskuje Pani przychodów ze świadczenia usług
    objętych PKWiU 90.03.11.0 – Usługi świadczone przez autorów, kompozytorów, rzeźbiarzy
    i pozostałych artystów z wyłączeniem artystów wykonawców.
    Choć tworzy Pani autorskie materiały edukacyjne w postaci nagrań wideo oraz plików PDF
    w ramach kursów on-line, ich charakter nie ma cech działalności artystycznej ani
    twórczości w rozumieniu sztuk pięknych, literackich czy muzycznych. Materiały te mają
    charakter dydaktyczny i służą realizacji celu edukacyjnego – przygotowaniu uczniów do
    egzaminu maturalnego z fizyki.
    Pani działalność mieści się w ramach edukacji pozaszkolnej, a nie działalności artystycznej
    wskazanej w PKWiU 90.03.11.0.
    F. W ramach prowadzonej działalności nie uzyskuje Pani przychodów ze świadczenia usług
    firm centralnych (head office) ani usług doradztwa związanych z zarządzaniem,
    sklasyfikowanych w PKWiU ex dział 70.
    Nie prowadzi Pani działalności związanej z koordynacją działalności gospodarczej innych
    podmiotów, zarządzaniem firmami, doradztwem strategicznym ani organizacyjnym. Nie
    świadczy Pani również usług doradztwa biznesowego, marketingowego, zarządzania
    zasobami ludzkimi, konsultingu finansowego ani żadnych innych usług objętych działem
    70 PKWiU.
    Pani działalność koncentruje się wyłącznie na prowadzeniu pozaszkolnych form edukacji z
    zakresu fizyki – w formie indywidualnych korepetycji oraz sprzedaży kursów on-line
    przygotowujących do matury.
    Świadczone usługi, a doskonalenie zawodowe
    Świadczone przez Panią usługi nie stanowią usług doskonalenia zawodowego, coachingu
    ani mentoringu.
    Pani działalność edukacyjna mieści się w grupowaniu PKWiU 85.59.11.0 – Usługi w
    zakresie pozaszkolnych form edukacji z zakresu nauk ścisłych, jako że dotyczy wyłącznie
    nauczania fizyki na poziomie szkoły ponadpodstawowej, w celu przygotowania uczniów do
    egzaminu maturalnego z tego przedmiotu.
    Pani kursy on-line oraz indywidualne zajęcia nie są ukierunkowane na rozwój kompetencji
    zawodowych, awans zawodowy, czy kształtowanie umiejętności miękkich. Nie są też
    prowadzone w formule coachingowej ani mentoringowej – mają ściśle określony,
    merytoryczny charakter, obejmują zagadnienia fizyczne objęte podstawą programową
    szkoły średniej oraz wymaganiami egzaminacyjnymi Centralnej Komisji Egzaminacyjnej.
    Tym samym, działalność nie kwalifikuje się jako usługa doskonalenia zawodowego w
    rozumieniu klasyfikacji PKWiU.
    Świadczone usługi, a podstawa programowa i kwalifikacje
    A. Zakres świadczonych przez Panią usług mieści się w podstawie programowej
    kształcenia na poziomie ponadpodstawowym.
    Prowadzi Pani korepetycje oraz przygotowuje i sprzedaje kursy on-line z zakresu fizyki na
    poziomie rozszerzonym, zgodnie z podstawą programową określoną w załączniku nr 4 do

    rozporządzenia Ministra Edukacji i Nauki z dnia 23 sierpnia 2022 r. w sprawie podstawy
    programowej kształcenia ogólnego dla liceum ogólnokształcącego, technikum oraz
    branżowej szkoły II stopnia (Dz. U. z 2022 r. poz. 1816).
    Zagadnienia poruszane w moich kursach i korepetycjach odpowiadają zakresowi treści
    nauczania dla przedmiotu fizyka – poziom rozszerzony, w szczególności obejmują m.in.:
      mechanikę,
      termodynamikę,
      elektryczność i magnetyzm,
      optykę,
      fizykę kwantową i jądrową.
    Materiały dydaktyczne przygotowuje Pani samodzielnie, a ich celem jest przygotowanie
    uczniów do matury z fizyki na poziomie rozszerzonym, zgodnie z wymaganiami
    egzaminacyjnymi publikowanymi przez Centralną Komisję Egzaminacyjną.
    B. Świadczone przez Panią usługi w zakresie prowadzenia korepetycji z fizyki są
    równoważne z przekazywaniem wiedzy i kompetencji z zakresu obszernego i
    zróżnicowanego zespołu dziedzin, charakterystycznego dla kształcenia powszechnego na
    poziomie ponadpodstawowym.
    Korepetycje obejmują kompleksową realizację treści określonych w podstawie
    programowej kształcenia ogólnego dla przedmiotu fizyka – poziom rozszerzony
    (rozporządzenie Ministra Edukacji i Nauki z dnia 23 sierpnia 2022 r., Dz. U. z 2022 r. poz.
    1816).
    Zajęcia mają na celu nie tylko utrwalenie wiedzy nabytej w szkole, lecz także jej
    pogłębienie, rozwój umiejętności analitycznego myślenia, interpretowania zjawisk
    fizycznych oraz rozwiązywania zadań problemowych. Tym samym korepetycje te pełnią
    funkcję uzupełniającą i wspierającą proces edukacji formalnej w ramach kształcenia
    powszechnego
    C. Istnieje bezpośredni związek pomiędzy posiadanymi przez Panią kwalifikacjami a
    świadczonymi usługami w zakresie prowadzenia korepetycji z fizyki.
    Jest Pani doktorem nauk ścisłych i przyrodniczych w dyscyplinie nauki fizyczne, a wcześniej
    ukończyła Pani studia inżynierskie i magisterskie z fizyki medycznej. Pani wykształcenie
    obejmuje pełen zakres zagadnień teoretycznych i praktycznych z fizyki, a także
    kompetencje w zakresie matematyki, analizy danych i rozwiązywania złożonych
    problemów fizycznych.
    Świadczone przez Panią usługi edukacyjne (korepetycje z fizyki oraz kursy przygotowujące
    do matury rozszerzonej) opierają się na tych kwalifikacjach i są z nimi w pełni zgodne.
    Posiadana wiedza merytoryczna umożliwia Pani przekazywanie uczniom wiedzy zgodnej z
    podstawą programową, jej pogłębianie oraz rozwijanie umiejętności wymaganych na
    egzaminie maturalnym.
    Świadczone usługi, a usługi elektroniczne
    Świadczone przez Panią usługi korepetycji z fizyki nie będą stanowiły usług
    elektronicznych w rozumieniu art. 2 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (Dz.U. 2023 poz. 1570, ze zm.).
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 26 ustawy, przez usługi elektroniczne rozumie się
    usługi świadczone za pomocą środków komunikacji elektronicznej, w sposób
    zautomatyzowany, wymagający minimalnego udziału człowieka, bez jego aktywnej
    obecności po drugiej stronie.

    Tymczasem korepetycje, które Pani prowadzi, są świadczone osobiście i w czasie
    rzeczywistym, z bezpośrednim Pani udziałem oraz ucznia, za pośrednictwem
    komunikatorów internetowych umożliwiających rozmowę audio-wideo (np. ..., itp.). Zajęcia
    te mają charakter interaktywny, indywidualny i są prowadzone "na żywo", co wyklucza
    uznanie ich za usługi elektroniczne w rozumieniu ustawy o VAT. W związku z tym, mimo że
    komunikacja odbywa się zdalnie, nie można ich zakwalifikować jako usługi elektroniczne
    sensu stricto.
    Pytania (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
      1. Czy w opisanym stanie faktycznym, w którym prowadzi Pani działalność edukacyjną
        obejmującą:
      udzielanie indywidualnych korepetycji z fizyki w formie on-line,
      sprzedaż kursów on-line zawierających wcześniej nagrane materiały edukacyjne oraz
      możliwość zadawania pytań i uzyskiwania indywidualnych odpowiedzi drogą
      mailową,
        ma Pani prawo do korzystania ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43
        ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług?
      2. Czy w przypadku, gdy:
      korepetycje będą prowadzone stacjonarnie, a nie on-line,
      korepetycje będą prowadzone w formie grupowej, a nie indywidualnej,
      kursy będą realizowane w czasie rzeczywistym (on-line lub stacjonarnie),
      do kursów nagranych będzie dodany dostęp do grupy na platformie
      społecznościowej (np. ...), gdzie możliwe będzie zadawanie pytań oraz okazjonalne
      transmisje live,nadal będzie przysługiwało Pani prawo do zwolnienia z VAT na
      podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    Ad. 1
    W Pani ocenie, opisana działalność edukacyjna – obejmująca:
      udzielanie indywidualnych korepetycji z fizyki w formie online,
      sprzedaż kursów online zawierających wcześniej nagrane materiały edukacyjne, z
      możliwością zadawania pytań i uzyskiwania indywidualnych odpowiedzi mailowych,
      uprawnia Panią do korzystania ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust.
      1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ:
      1. Świadczone usługi mają charakter usług kształcenia – ich zakres obejmuje materiał
        dydaktyczny przewidziany w podstawie programowej kształcenia w szkołach
        ponadpodstawowych (matura z fizyki – poziom rozszerzony).
      2. Działalność prowadzona jest osobiście i samodzielnie – nie zatrudnia Pani innych
        osób do świadczenia usług dydaktycznych ani nie zleca ich podwykonawcom.

      3. Posiada Pani formalne kwalifikacje do nauczania fizyki – ukończyła Pani studia
        inżynierskie, magisterskie i doktoranckie z fizyki.
      4. Usługi te stanowią usługi prywatnego nauczania, udzielanego przez nauczyciela, w
        rozumieniu orzecznictwa TSUE (np. C-445/05 Haderer, C-534/09 Komisja przeciwko
        Holandii).
    W związku z powyższym, uważa Pani, że ma prawo do korzystania z przedmiotowego
    zwolnienia z VAT, określonego w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT, zarówno w odniesieniu
    do indywidualnych korepetycji online, jak i kursów z elementem indywidualnego kontaktu
    dydaktycznego.
    Ad. 2
    W Pani ocenie, zmiana formy prowadzenia zajęć nie wpłynie na możliwość skorzystania ze
    zwolnienia z VAT, o ile zachowane zostaną warunki wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 27
    ustawy o VAT.
    Poniżej odnosi się Pani do każdego wariantu:
    1. Korepetycje prowadzone stacjonarnie (zamiast online) - nadal są usługą edukacyjną
      świadczoną osobiście przez nauczyciela w ramach prywatnego nauczania – zwolnienie
      przysługuje.
    2. Korepetycje prowadzone grupowo (zamiast indywidualnie) - również mogą korzystać ze
      zwolnienia, jeżeli zachowany jest ich dydaktyczny charakter, a Pani nadal świadczy je
      osobiście – zwolnienie przysługuje.
    3. Kursy prowadzone na żywo (online lub stacjonarnie) - to forma zajęć dydaktycznych
      prowadzonych osobiście i w czasie rzeczywistym, więc zwolnienie przysługuje (zgodnie
      z orzecznictwem i interpretacjami KIS dotyczącymi webinarów edukacyjnych
      prowadzonych przez nauczycieli).
    4. Kursy nagrane + dostęp do grupy na platformie społecznościowej + transmisje live -
      nadal można uznać je za formę prywatnego nauczania przez nauczyciela, jeśli:
      grupa pełni funkcję pomocniczą wobec nauczania (np. dodatkowe pytania),
      transmisje live mają charakter edukacyjny,
      Pani pozostaje osobą świadczącą usługę edukacyjną.
    W związku z powyższym, uważa Pani, że w żadnym z wymienionych wariantów nie dojdzie
    do takiej zmiany charakteru usługi, która skutkowałaby utratą prawa do zwolnienia z VAT
    określonego w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług
    jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775, ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 26 ustawy:
      Przez usługi elektroniczne rozumie się usługi świadczone drogą elektroniczną, o
      których mowa w art. 7 rozporządzenia 282/2011.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z 15
    marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23 marca 2011 str. 1
    ze zm.) – zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011:
      Do „usług świadczonych drogą elektroniczną”, o których mowa w dyrektywie 2006
      /112/WE, należą usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej,
      których świadczenie – ze względu na ich charakter – jest zasadniczo
      zautomatyzowane i wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez
      wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe.
    Stosownie do ust. 2 ww. artykułu:
      Ust. 1 obejmuje w szczególności:
      a) ogólnie dostawy produktów w formie cyfrowej, łącznie z oprogramowaniem, jego
      modyfikacjami lub nowszymi wersjami;
      b) usługi umożliwiające lub wspomagające obecność przedsiębiorstw lub osób w
      sieci elektronicznej, takich jak witryna lub strona internetowa;
      c) usługi generowane automatycznie przez komputer i przesyłane poprzez Internet
      lub sieć elektroniczną w odpowiedzi na określone dane wprowadzone przez
      usługobiorcę;
      d) odpłatne przekazywanie prawa do wystawiania na aukcji towarów lub usług za
      pośrednictwem witryny internetowej działającej jako rynek online, na którym
      potencjalni kupujący przedstawiają swoje oferty przy wykorzystaniu automatycznych
      procedur oraz na którym strony są informowane o dokonaniu sprzedaży za pomocą
      poczty elektronicznej generowanej automatycznie przez komputer;
      e) pakiety usług internetowych oferujące dostęp do informacji, w których element
      telekomunikacyjny ma charakter pomocniczy i drugorzędny (to znaczy pakiety
      wykraczające poza oferowanie samego dostępu do Internetu i obejmujące inne
      elementy, takie jak strony, które umożliwiają dostęp do aktualnych wiadomości,
      informacji meteorologicznych lub turystycznych, gier, umożliwiają hosting witryn
      internetowych, dostęp do grup dyskusyjnych; itp.);
      f) usługi wyszczególnione w załączniku I.
    Natomiast z art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011 wynika, że:
      Ust. 1 nie ma zastosowania do:
      a) usług nadawczych;
      b) usług telekomunikacyjnych;
      c) towarów, w przypadku których zamawianie i obsługa zamówienia odbywają się
      elektronicznie;
      d) płyt CD-ROM, dyskietek i podobnych nośników fizycznych;
      e) materiałów drukowanych, takich jak książki, biuletyny, gazety lub czasopisma;
      f) płyt CD i kaset magnetofonowych;
      g) kaset wideo i płyt DVD;
      h) gier na płytach CD-ROM;

      i) usług świadczonych przez specjalistów, takich jak prawnicy i doradcy finansowi,
      którzy udzielają swym klientom porad za pomocą poczty elektronicznej;
      j) usług edukacyjnych, w ramach których treść kursu przekazywana jest przez
      nauczyciela za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej (tzn. przez zdalne
      połączenie);
      k) usług fizycznych off-line naprawy sprzętu komputerowego;
      l) hurtowni danych off-line;
      m) usług reklamowych, w szczególności w gazetach, na plakatach i w telewizji;
      n) usług centrum wsparcia telefonicznego;
      o) usług edukacyjnych obejmujących wyłącznie kursy korespondencyjne, takie jak
      kursy za pośrednictwem poczty;
      p) konwencjonalnych usług aukcyjnych, przy których niezbędny jest bezpośredni
      udział, niezależnie od sposobu składania ofert;
      q) (uchylona)
      r) (uchylona)
      s) (uchylona)
      t) biletów wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe,
      edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, zarezerwowanych online;
      u) zakwaterowania, wynajmu samochodów, usług restauracyjnych, przewozu osób
      lub podobnych usług zarezerwowanych online.
    Z kolei w punkcie 5 załącznika I do rozporządzenia 282/2011 wymienione zostały
    następujące usługi, które zalicza się do usług świadczonych drogą elektroniczną:
      a) automatyczne nauczanie na odległość, którego funkcjonowanie wymaga użycia
      Internetu lub podobnej sieci elektronicznej, wymagające niewielkiego bądź
      niewymagające żadnego udziału człowieka, łącznie z klasami wirtualnymi, z
      wyjątkiem sytuacji, gdzie Internet lub podobna sieć elektroniczna wykorzystywana
      jest jako proste narzędzie służące komunikowaniu się nauczyciela z uczniem;
      b) ćwiczenia wypełniane przez ucznia on-line i sprawdzane automatycznie, bez
      udziału człowieka.
    W kontekście formy świadczenia usług, należy wskazać, że zgodnie z art. 98 ust. 2
    dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej
    dalej Dyrektywą:
      Stawki obniżone mają zastosowanie wyłącznie do dostaw towarów i świadczenia
      usług, których kategorie są określone w załączniku III. Stawki obniżone nie mają
      zastosowania do usług świadczonych drogą elektroniczną, z wyjątkiem usług
      określonych w załączniku III pkt 6.
    Dyrektywa stanowi zatem, że do usług świadczonych drogą elektroniczną nie stosuje się
    stawek obniżonych. Przepisy ww. dyrektywy nie wprowadzają jednak expressis verbis
    ograniczenia stosowania zwolnienia w odniesieniu do kategorii usług zwolnionych,
    świadczonych drogą elektroniczną.
    Pojęcie usługi elektronicznej w rozumieniu przepisów ustawy odnosi się wyłącznie do
    formy świadczenia, a nie do jego treści. Stąd też identyfikacja danej czynności jako usługi
    elektronicznej (według nomenklatury unijnej: usługi świadczonej drogą elektroniczną), nie
    skutkuje zmianą kwalifikacji prawnej tej czynności dla potrzeb stosowania innych
    przepisów ustawy.
    Powyższe oznacza, że usługa nie traci statusu usługi zwolnionej tylko dlatego, że jest
    świadczona drogą elektroniczną. W konsekwencji, jeżeli określona usługa wymieniona w
    art. 43 ust. 1 ustawy będzie świadczona drogą elektroniczną, w odniesieniu do tej usługi
    zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług.
    W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla
    niektórych czynności zwolnienie od podatku.

    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym,
      podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli.
    Powyższy przepis jest odzwierciedleniem regulacji art. 132 ust. 1 lit. j) Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady, zgodnie z którym:
      Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:
      j) nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub
      wyższe.
    Z regulacji art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia jest
    nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju
    świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji,
    ale także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być
    nauczycielem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie
    nie ma zastosowania. Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli,
    obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe.
    Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny
    rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu).
    Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej
    między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez
    nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Przykładem takiej usługi jest udzielanie
    korepetycji. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny
    uczeń czy też jednocześnie większa liczba osób. W przypadku jednak, gdy nauczyciele
    świadczący usługi nauczania są zatrudnieni przez inny podmiot, to nie łączy ich
    bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotem zatrudniającym.
    Przywołany wyżej przepis umożliwia nauczycielom zwolnienie od podatku świadczonych
    przez nich usług nauczania prywatnego na poziomie przedszkolnym, podstawowym,
    ponadpodstawowym i wyższym. Zwolnienie to odnosi się zatem do usług nauczania, które
    obejmuje materiał dydaktyczny realizowany przez szkoły lub uczelnie wyższe. Musi istnieć
    tu zatem zgodność realizowanego w ramach prywatnego nauczania materiału z
    materiałem przewidzianym w programie nauczania w wymienionych placówkach
    oświatowych.
    Powyższe stanowisko potwierdza analiza orzeczeń TSUE. W zapadłym rozstrzygnięciu
    C#473/08 z 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz, Trybunał stwierdził, że nauczyciele
    świadczący usługi w ramach kursów organizowanych przez podmiot trzeci nie mogą
    zostać uznani za osoby nauczające „prywatnie” w rozumieniu art. 13 część A ust. 1 lit. j VI
    Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. j Dyrektywy 2006/112/WE). W wyroku tym wskazano
    także, że:
      „Thomas Eulitz działał jako nauczyciel w ramach kursu szkoleniowego
      proponowanego przez podmiot trzeci – EIPOS. W świetle ustaleń sądu krajowego
      podmiot ten – a nie Thomas Eulitz – pełnił obowiązki instytucji szkoleniowej, w
      ramach której ten ostatni nauczał oraz świadczył usługi szkoleniowe uczestnikom
      rzeczonych kursów” (pkt 52).
    Z kolei w wyroku TSUE z 14 czerwca 2007 r. C-445/05 w sprawie Werner Haderer, Trybunał
    wskazał, że:
      „28. Ponadto, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia przewidzianego w art. 13
      część A ust. 1 lit. j) szóstej dyrektywy, nie wystarcza, aby lekcje obejmowały
      nauczanie na poziomie szkolnym lub uniwersyteckim; poza tym musi być to
      „nauczanie prywatne przez nauczycieli”.

      29. Aczkolwiek z akt postępowania przed sądem krajowym wynika, że W. Haderer
      udziela lekcji jako nauczyciel, co nie zostało zakwestionowane ani przez państwa
      członkowskie, ani przez Komisję w uwagach przedstawionych na podstawie art. 23
      statutu Trybunału Sprawiedliwości, to jednak pojawia się pytanie, czy lekcje te są
      udzielane „prywatnie”.
      30. To ostatnie określenie umożliwia odróżnienie usług świadczonych przez
      podmioty wymienione w art. 13 część A ust. 1 lit. i) szóstej dyrektywy od usług
      wymienionych w tym samym ust. 1 pod lit. j), które są wykonywane przez nauczycieli
      na ich własny rachunek i na ich własną odpowiedzialność.
      31. Do tych ostatnich usług można zaliczyć na przykład kursy indywidualne, w
      którym to przypadku zasadniczo istnieje związek pomiędzy treścią danej lekcji a
      kwalifikacjami nauczającego. W tym zakresie brzmienie art. 13 część A ust. 1 szóstej
      dyrektywy w żaden sposób nie sprzeciwia się temu, aby lekcje udzielane na rzecz
      większej liczby osób jednocześnie były objęte zwolnieniem ustanowionym w tym
      przepisie.”
    Zgodnie ze stanowiskiem TSUE, zajętym w wyroku C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w
    sprawie Werner Haderer, nauczanie prywatne obejmuje czynności wykonywane przez
    nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Nie ma przy tym znaczenia
    okoliczność, czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, czy też
    jednocześnie większej liczbie osób. W orzeczeniu tym Trybunał nadmienił, że pojęcie
    „edukacja szkolna i uniwersytecka” nie obejmuje jedynie nauczania, które kończy się
    egzaminem w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie
    określonego wykształcenia, lecz obejmuje także inną działalność, w ramach której
    prowadzi się nauczanie w celu poszerzania wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów,
    pod warunkiem, że działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie rekreacyjnego.
    Jednocześnie, zdaniem Trybunału, przyjęcie szczególnie ścisłej wykładni pojęcia „edukacji
    szkolnej i uniwersyteckiej” groziłoby powstaniem rozbieżności w stosowaniu systemu
    podatku VAT w państwach członkowskich, z tego powodu, że systemy nauczania w
    każdym państwie członkowskim są zorganizowane w różny sposób.
    Pani wątpliwości w zakresie objętym podatkiem od towarów i usług - w pierwszej
    kolejności - dotyczą ustalenia, czy udzielając indywidualnie korepetycji z fizyki w formie on-
    line oraz sprzedając kursy on-line zawierające wcześniej nagrane materiały edukacyjne
    wraz z możliwością zadawania pytań i uzyskiwania indywidualnych odpowiedzi drogą
    mailową, ma Pani prawo do korzystania ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług?
    Następnie Pani wątpliwości w zakresie podatku od towarów i usług sprowadzają się do
    rozstrzygnięcia, czy w przypadku, gdy korepetycje będą prowadzone stacjonarnie, a nie on-
    line, prowadzone w formie grupowej, a nie indywidualnej, realizowane w czasie
    rzeczywistym (on-line lub stacjonarnie), do kursów nagranych będzie dodany dostęp do
    grupy na platformie społecznościowej (np. Facebook), gdzie możliwe będzie zadawanie
    pytań oraz okazjonalne transmisje live, nadal będzie przysługiwało Pani prawo do
    zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy?
    W odniesieniu do Pani wątpliwości w pierwszej kolejności ustalenia wymaga, czy
    oferowane przez Panią korepetycje/kursy online z zakresu fizyki stanowią usługi
    elektroniczne.
    Analiza przedstawionego przez Panią opisu sprawy oraz definicji usług elektronicznych
    zawartej w rozporządzeniu 282/2011 pozwala na stwierdzenie, że oferowane przez Panią
    korepetycje/kursy online z zakresu fizyki nie stanowią usług elektronicznych w rozumieniu
    art. 7 ust. 1 rozporządzenia 282/2011. W analizowanym przypadku nie można uznać, że
    świadczenie usług będzie zasadniczo zautomatyzowane a udział człowieka w świadczeniu
    tych usług będzie minimalny. Jak wskazała Pani we wniosku, korepetycje, które Pani
    prowadzi, są świadczone osobiście i w czasie rzeczywistym, z bezpośrednim Pani udziałem
    oraz ucznia, za pośrednictwem komunikatorów internetowych umożliwiających rozmowę

    audio-wideo (np. ..., itp.). Zajęcia te mają charakter interaktywny, indywidualny i są
    prowadzone "na żywo". Natomiast do kursów nagranych będzie dodany dostęp do grupy
    na platformie społecznościowej (np. ...), gdzie możliwe będzie zadawanie pytań. Wskazała
    Pani również, że odpowiada Pani na pytania uczniów przesyłane między zajęciami – np.
    dotyczące zadania, którego nie zrozumieli. Tym samym stwierdzenia wymaga, że usługi
    polegające na udzielaniu korepetycji/kursów online z zakresu fizyki nie spełniają
    przesłanek wskazanych w art. 7 ust. 1 rozporządzenia 282/2011.
    W dalszej kolejności przeanalizowania wymaga czy oferowane przez Panią korepetycje
    /kursy online z zakresu fizyki spełniają warunki zwolnienia od podatku od towarów i usług,
    określone w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Jak wskazałem wyżej, art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy zawiera zarówno przesłankę
    podmiotową, jak i przedmiotową, umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku. Dla
    zastosowania ww. zwolnienia, przesłanki te muszą być spełnione łącznie.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą w
    zakresie edukacji z fizyki. Udziela Pani korepetycji z fizyki w formie indywidualnych zajęć
    on-line (1:1), realizowanych za pośrednictwem komunikatorów internetowych (aktualnie
    ...). Oprócz tego nagrywa Pani i sprzedaje kursy on-line przygotowujące do matury
    rozszerzonej z fizyki. Kursy te mają postać wcześniej przygotowanych materiałów wideo,
    do których kursanci uzyskują dostęp poprzez platformę kursową. Materiały dostępne na
    platformie są przygotowane i udostępniane przez Panią osobiście. Oprócz materiałów
    wideo kursanci mają możliwość zadawania pytań merytorycznych poprzez specjalny
    formularz na stronie platformy; pytania te trafiają na Pani adres e-mail, a odpowiedzi
    udziela Pani samodzielnie, indywidualnie, w formie mailowej. Wszystkie działania
    edukacyjne prowadzi Pani osobiście, w ramach własnej działalności gospodarczej, poza
    systemem oświaty. Posiada Pani tytuł doktora nauk ścisłych i przyrodniczych w dyscyplinie
    nauki fizyczne. Wcześniej ukończyła Pani studia inżynierskie oraz magisterskie na kierunku
    Fizyka Medyczna. Usługi edukacyjne z zakresu fizyki, skierowane do uczniów szkół
    ponadpodstawowych (liceum), przygotowujących się do egzaminu maturalnego z fizyki na
    poziomie rozszerzonym. Zakres merytoryczny usług odpowiada podstawie programowej
    kształcenia ogólnego dla przedmiotu fizyka – poziom rozszerzony, określonej w
    przepisach prawa oświatowego oraz wymaganiom egzaminacyjnym Centralnej Komisji
    Egzaminacyjnej.
    Mając na uwadze zakres świadczonych przez Panią korepetycji/kursów online z fizyki,
    należy uznać, że stanowią one usługi nauczania na poziomie ponadpodstawowym, zatem
    spełnia Pani przesłankę przedmiotową wynikającą z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
    Analiza przedstawionych okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa
    pozwala na stwierdzenie, że w tym przypadku spełnia Pani również przesłankę
    podmiotową wynikającą z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy. Za nauczyciela należy bowiem
    uznać osobę, która świadcząc usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym,
    podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym dysponuje wiedzą w danym przedmiocie
    do nauczania na odpowiednim poziomie kształcenia.
    W opisie sprawy wskazała Pani, że posiada Pani tytuł doktora nauk ścisłych i
    przyrodniczych w dyscyplinie nauki fizyczne. Ukończyła Pani studia inżynierskie oraz
    magisterskie na kierunku Fizyka Medyczna.
    Mając na uwadze całokształt okoliczności przedstawionych przez Panią należy uznać, że
    spełnia Pani definicję nauczyciela, gdyż posiada wiedzę i kwalifikacje do pełnienia roli
    nauczyciela fizyki na poziomie ponadpodstawowym (przygotowanie do egzaminu
    maturalnego z fizyki na poziomie rozszerzonym) na potrzeby art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o
    VAT.

    W konsekwencji, analiza powołanych przepisów prawa, orzecznictwa Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz przedstawionych przez Panią okoliczności sprawy
    prowadzi do wniosku, że udzielane przez Panią korepetycje/kursy z fizyki w formie on-line
    korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
    Wskazać przy tym należy, że istotny jest charakter i cel świadczonej usługi, a nie fakt jej
    świadczenia w formie stacjonarnej, grupowej/indywidualnej w czasie rzeczywistym. Tym
    samym, w przypadku, gdy:
      korepetycje będą prowadzone stacjonarnie, a nie on-line,
      korepetycje będą prowadzone w formie grupowej, a nie indywidualnej,
      kursy będą realizowane w czasie rzeczywistym (on-line lub stacjonarnie),
      do kursów nagranych będzie dodany dostęp do grupy na platformie
      społecznościowej (np. ...), gdzie możliwe będzie zadawanie pytań oraz okazjonalne
      transmisje live,
    nadal będzie przysługiwało Pani prawo do zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    27 ustawy.
    Tym samym, Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia,
      zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Niniejszym rozstrzygnięciem załatwiono wniosek w zakresie podatku od towarów i
    usług. Natomiast w pozostałym zakresie wniosek zostanie załatwiony odrębnym
    rozstrzygnięciem.
    Interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy
    co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i
      zastosuje się Pani do interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.