Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.91.2025.4.JS, 0114-KDIP3-
1.4011.285.2025.3.MS2
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-19
Teza: Darowizna zostanie zawarta pomiędzy osobami
wymienionymi w zamkniętym katalogu z art. 4a ust. 1 ustawy
o PSD (tj. pomiędzy mężem a żoną) zatem będzie korzystała ze
zwolnienia podatkowego na podstawie art. 4a ww. ustawy. W
sytuacji, gdy planowana darowizna będzie podlegała
przepisom ustawy o PSD, to czynność ta nie wywoła po Pani
stronie żadnych skutków podatkowych w PIT (art. 2 ust. 1 pkt
3 ustawy o PIT).
Słowa kluczowe: składnik-przeniesienie składników majątkowych
umowa-umowa darowizny
zwolnienie-warunki zwolnienia
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zwolnienie nabycia rzeczy i praw
majątkowych przez członków najbliższej rodziny-Warunki
zwolnienia-Obowiązek zgłoszenia nabycia
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Wyłączenia przedmiotowe-Pozostałe wyłączenia
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 4a-ust. 1 -pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn oraz w podatku dochodowym od
    osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy m.in. podatku od spadków i darowizn oraz podatku dochodowego od osób
    fizycznych w zakresie skutków podatkowych darowizny udziałów w zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa (ZCP). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. Stan obecny.
    Małżonek Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą (dział specjalny produkcji
    rolnej) polegającą na (...).
    Małżonek Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o
    przedsiębiorstwo.
    Działalność gospodarcza prowadzona jest w formie jednoosobowej działalności
    gospodarczej pod firmą Y., NIP: (...). Jest on polskim rezydentem podatkowym.
    Przeważającą działalnością gospodarczą przedsiębiorcy jest PKD (...).
    Wykonywana działalność gospodarcza to PKD:
    - (...);
    - (...) działalność usługowa (...).
    Przedsiębiorstwo, oprócz działalności związanej z (...), uzyskuje przychody z działów
    specjalnych produkcji rolnej. Ma zawarte umowy z kontrahentami i innymi podmiotami,
    ewidencjonuje swoje operacje gospodarcze i prowadzi księgi rachunkowe.
    Przedsiębiorstwo obejmuje między innymi 4 kurniki. Kurniki wchodzące w skład
    przedsiębiorstwa, znajdują się na działce należącej wyłącznie do małżonka
    Wnioskodawczyni.
    Dwa z kurników zostały zbudowane przed podpisaniem przez małżonków intercyzy
    (rozdzielności majątkowej małżeńskiej), dwa kolejne zostały pobudowane po podpisaniu
    intercyzy.
    Działka, na której są kurniki należy tylko do małżonka (otrzymał ją w darowiźnie, jest
    wpisany w księdze wieczystej jako wyłączny właściciel). Własność kurników podąża za
    gruntem (czyli właścicielem kurników jest właściciel gruntu).
    Wnioskodawczyni oraz małżonek zawarli małżeńską umowę majątkową; została
    ustanowiona rozdzielność majątkową.
    Kurniki stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Ta zorganizowana część
    przedsiębiorstwa jest wyodrębniona finansowo.
    Kurniki mają swoich indywidualnych dostawców, są to min. (...), ponadto z
    przedsiębiorstwem są zawierane umowy (...).
    Do obsługi zorganizowanej części przedsiębiorstwa wykorzystywane są niezbędne
    maszyny, takie jak ładowarki teleskopowe, ciągniki oraz samochody ciężarowe (służące m.
    in. do wywozu obornika i transportu drobiu).
    Wnioskodawczyni prowadzi własną, jednoosobową działalność gospodarczą, tj.
    działalność niezależną od działalności męża pod firmą Z.; NIP: (...). Prowadzona przez
    Wnioskodawczynię działalność obejmuje kody PKD: (...) – (...), (...) – (...).

    B. Zdarzenie przyszłe.
    W tym stanie faktycznym małżonek Wnioskodawczyni planuje przekazać darowizną na
    rzecz Wnioskodawczyni udziały w zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dziale
    specjalnym produkcji rolnej) stanowiącej opisane w punkcie A. (Stan Obecny) – kurniki.
    Po dokonaniu darowizny Wnioskodawczyni planuje prowadzenie działalności
    gospodarczej, która również ma polegać na (...).
    Pytania w zakresie podatku od spadków i darowizn oraz podatku dochodowego od osób
    fizycznych
    1. Czy przekazanie przez małżonka Wnioskodawczyni darowizny w postaci udziałów w
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dziale specjalnym produkcji rolnej) korzysta
      ze zwolnienia wynikającego z art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn?
      (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)
    2. Czy Wnioskodawczyni jako obdarowana, będzie zobowiązana do zapłaty podatku
      dochodowego od osób fizycznych (PIT) z tytułu otrzymanej darowizny udziałów w
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)
    Pani stanowisko w sprawie w zakresie podatku od spadków i darowizn oraz podatku
    dochodowego od osób fizycznych
    Ad 1.
    Pani zdaniem, darowizna udziałów w ZCP (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) na
    Pani rzecz podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
    Jednakże, zgodnie z art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, darowizny między
    małżonkami są zwolnione z tego podatku, pod warunkiem zgłoszenia ich do urzędu
    skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia otrzymania darowizny. Tyczy się to również
    udziałów w ZCP.
    Ad 2.
    Pani zdaniem, otrzymanie darowizny nie podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, którego treść Pani zacytowała, przepisów tej ustawy nie
    stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.
    Art. 2 Podatek dochodowy od osób fizycznych
    1. Przepisów ustawy nie stosuje się do:
      3) przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.
    Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Pani stanowiska,
    która odnosi się do zagadnień dotyczących podatku od spadków i darowizn oraz podatku
    dochodowego od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
    Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez
    osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
    tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.

    Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera pojęcia „darowizna”, dlatego w tym
    zakresie odwołać się należy do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
    Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
    rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Jak stanowi natomiast art. 890 § 1 i § 2 cyt. Kodeksu:
    Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże
    umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli
    przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
    Przepisy powyższe nie uchybiają przepisom, które ze względu na przedmiot darowizny
    wymagają zachowania szczególnej formy dla oświadczeń obu stron.
    Stosownie do treści art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
    Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    Jak wynika z treści art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
    Obowiązek podatkowy powstaje, przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą złożenia
    przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy
    bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia;
    jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla
    oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich
    oświadczeń.
    Stosownie do treści art. 8 ww. ustawy:
    Wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych przyjmuje się w wysokości określonej
    przez nabywcę, jeżeli odpowiada ona wartości rynkowej tych rzeczy i praw, a wartość
    praw do wkładów oszczędnościowych – w wysokości tych wkładów.
    Zgodnie z art. 18 ust. 1 pkt 1 omawianej ustawy:
    Notariusze są płatnikami podatku od dokonanej w formie aktu notarialnego darowizny.
    Należy zauważyć, że − co do zasady − darowizna podlega opodatkowaniu podatkiem od
    spadków i darowizn. Wysokość podatku od spadków i darowizn ustala się w zależności od
    grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca. Zaliczenie do jednej z trzech grup
    podatkowych odbywa się w zależności od jego stopnia pokrewieństwa albo
    powinowactwa z osobą, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
    W myśl art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy:
    Do I grupy podatkowej zalicza się: małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia,
    synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.
    Wg art. 4a ust. 1 ww. ustawy:
    Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez
    małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
    1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi
      urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku
      podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w
      przypadku nabycia w drodze dziedziczenia – w terminie 6 miesięcy od dnia
      uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z
      zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
    2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy
      są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku nabytego

      dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w
      okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt
      1 – udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy
      nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie
      oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    Zgodnie z art. 4a ust. 4 omawianej ustawy:
    Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:
    1) wartość majątku ostatnio nabytego doliczona do wartości majątku nabytego
      dotychczas od tej samej osoby lub po tej samej osobie w roku, w którym nastąpiło
      ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok nie przekracza kwoty
      określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 lub
    2) nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo w
      tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron.
    Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia wynika, że Pani małżonek zamierza
    przekazać na Pani rzecz – w drodze darowizny – swoje udziały w opisanych składnikach
    majątkowych stanowiących kurniki. Po dokonaniu darowizny planuje Pani prowadzenie
    działalności gospodarczej, która również ma polegać na (...).
    Jak więc wynika z opisu sprawy, darowizna opisanych składników majątkowych ma zostać
    dokonana pomiędzy osobami należącymi do zerowej grupy, czyli osobami wymienionych
    w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Zatem z uwagi na fakt, że darowizna zostanie zawarta pomiędzy osobami wymienionymi
    w zamkniętym katalogu określonym w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i
    darowizn tj. pomiędzy mężem a żoną), będzie korzystała ze zwolnienia podatkowego na
    podstawie art. 4a powołanej ustawy o podatku od spadków i darowizn. Tym samym po
    Pani stronie (jako obdarowanej) nie powstanie obowiązek zapłaty podatku od spadków i
    darowizn, jeżeli zostaną spełnione wszystkie warunki do zwolnienia.
    W myśl postanowień ww. art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn koniecznym
    jest terminowe zgłoszenie nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu
    naczelnikowi urzędu skarbowego. Zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy i praw
    majątkowych powinno być dokonane na formularzu SD-Z2 określonym przez Ministra
    Finansów w rozporządzeniu z dnia 20 listopada 2015 r. w sprawie wzoru zgłoszenia o
    nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych (Dz.U. poz. 2060).
    Zatem Pani jako obdarowana, w celu skorzystania ze zwolnienia w podatku od spadków i
    darowizn, winna złożyć zgłoszenie SD-Z2 w terminie sześciu miesięcy od dnia dokonania
    czynności darowizny i wskazać w nim wartość rynkową otrzymanych w darowiźnie
    udziałów.
    Obowiązek zgłoszenia darowizny nie wystąpi w przypadku, gdy nabycie następuje na
    podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo w tej formie zostanie złożone
    oświadczenie woli jednej ze stron (art. 4a ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i
    darowizn).
    W odniesieniu do Pani wątpliwości na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, wskazuję, że w myśl art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
    Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku
    od spadków i darowizn.
    W świetle powyższego uznać zatem należy, że w sytuacji, gdy – jak wyżej stwierdzono –
    planowana przez Pani małżonka darowizna na Pani rzecz będzie podlegała przepisom
    ustawy o podatku od spadków i darowizn, to czynność ta nie wywoła po Pani stronie
    żadnych skutków podatkowych na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od

    osób fizycznych w związku z wypełnieniem dyspozycji art. 2 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, tj. po
    Pani stronie nie powstanie przychód na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Tym samym, Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja nie przesądza, czy przedmiotem darowizny będzie zorganizowana część
    przedsiębiorstwa.
    Przedmiotem tej interpretacji jest wyłącznie ocena Pani stanowiska w zakresie podatku od
    spadków i darowizn oraz podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku
    od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy –
    Ordynacja podatkowa.