Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.709.2025.2.MST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-14
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości położonej na
Białorusi.
Słowa kluczowe: Białoruś
dochód-dochody uzyskiwane za granicą
mieszkanie-sprzedaż mieszkania
nieruchomości
obowiązek-obowiązek podatkowy
pobyt-miejsce stałego pobytu
rezydencja-rezydencja podatkowa
umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Nieograniczony i ograniczony obowiązek podatkowy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Umowy w sprawie unikania podwójnego
opodatkowania
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 4a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości położonej na Białorusi. Uzupełnił
    go Pan 10 listopada 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pan obywatelem Białorusi i przebywa w Polsce na podstawie karty stałego pobytu.
    Mieszka Pan i pracuje w Polsce, płaci tutaj podatki oraz jest zatrudniony na podstawie
    umowy o pracę.
    W bieżącym roku sprzedał Pan mieszkanie na Białorusi, które kupił w 2017 roku, przed
    Pana przeprowadzeniem się do Polski. Na Białorusi taka transakcja nie podlega
    opodatkowaniu, ponieważ nieruchomość została sprzedana po upływie ponad 5 lat od
    momentu zakupu. Kwotę uzyskaną ze sprzedaży wymienił Pan na gotówkę w walucie USD,
    którą następnie przywiózł Pan do Polski, zadeklarował na granicy oraz wpłacił na rachunek
    bankowy. Środki te planuje Pan przeznaczyć na częściową spłatę kredytu hipotecznego w
    Polsce.
    Uzupełnienie wniosku
    Przyjechał Pan do Polski w styczniu 2023 roku w celu stałego pobytu. Posiada Pan stałe
    miejsce zamieszkania w Polsce. W 2025 roku przebywał Pan w Polsce dłużej niż 183 dni w
    roku podatkowym. Nie jest Pan osobą podlegającą opodatkowaniu w Republice Białorusi
    według kryterium miejsca zamieszkania lub stałego pobytu, ponieważ na stałe mieszka
    Pan w Rzeczypospolitej Polskiej.
    Nie posiada Pan źródeł dochodu na Białorusi. Transakcja sprzedaży mieszkania również
    nie podlegała opodatkowaniu. W związku z tym kwestia płacenia podatków na Białorusi w
    Pana przypadku po prostu nie powstała.
    Nie posiada Pan stałego miejsca zamieszkania na Białorusi. Centrum Pana interesów
    życiowych znajduje się w Polsce. Na stałe, przez większość roku, przebywa Pan w Polsce.
    Pytania
    1. Czy w związku z powyższą transakcją ma Pan obowiązek zadeklarowania w Polsce
      środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości położonej na Białorusi?
    2. Jeżeli odpowiedź jest twierdząca, w jaki sposób powinien Pan to zrobić (jaka deklaracja
      podatkowa, jakie załączniki)?
    3. Czy w opisanej sytuacji jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku od osób fizycznych w
      Polsce od tej transakcji?
    Pana stanowisko w sprawie

    Pana zdaniem, sprzedaż nieruchomości na Białorusi, która była w Pana posiadaniu ponad
    5 lat, nie powinna skutkować obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego w Polsce.
    Zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych taka transakcja
    jest zwolniona z podatku, a środki uzyskane ze sprzedaży mogą wymagać jedynie
    wykazania w deklaracji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa
      się osobę fizyczną, która:
        1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych
        lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
        2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    Zgodnie z art. 3 ust. 2a ww. ustawy:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim
    obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik
    podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają
    miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast
    podatnicy podlegający ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu podlegają w Polsce
    opodatkowaniu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej.
    Z opisu Pana sprawy wynika, że jest Pan obywatelem Białorusi, który od 2023 roku
    przebywa w Polsce z zamiarem stałego pobytu. Nie jest Pan traktowany jako osoba, która
    podlega w Białorusi obowiązkowi podatkowemu z uwagi na swoje miejsce zamieszkania
    czy miejsce stałego pobytu. Ma Pan stałe miejsce zamieszkania i centrum interesów
    życiowych w Polsce. W 2025 roku przebywał Pan na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w
    roku podatkowym. W związku ze sprzedażą nieruchomości położonej na Białorusi powziął
    Pan wątpliwość, czy jest obowiązany do zapłaty w Polsce podatku dochodowego od osób
    fizycznych od tej transakcji i zadeklarowania uzyskanych ze sprzedaży środków
    pieniężnych w zeznaniu podatkowym.

    W przedmiotowej sprawie znajdują zastosowanie uregulowania umowy między Rządem
    Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Białoruś w sprawie unikania podwójnego
    opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku z dnia 18 listopada 1992 r. (Dz.
    U. z 1993 r. Nr 120 poz. 534).
    Zgodnie z art. 13 ust. 1 omawianej umowy:
      Zyski osiągnięte przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym
      Umawiającym się Państwie z przeniesienia własności majątku nieruchomego, o
      którym mowa w artykule 6, a położonego w drugim Umawiającym się Państwie,
      podlegają opodatkowaniu w tym drugim Umawiającym się Państwie.
    W myśl art. 6 ww. umowy:
      Dochody osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym
      Umawiającym się Państwie z majątku nieruchomego (włączając dochody z eksploatacji
      gospodarstwa rolnego i leśnego), położonego w drugim Umawiającym się Państwie,
      podlegają opodatkowaniu w tym drugim Umawiającym się Państwie.
      Określenie „majątek nieruchomy” posiada takie znaczenie, jakie przyjmuje się według
      prawa tego Umawiającego się Państwa, w którym majątek ten jest położony.
      Postanowienia ustępu 1 mają zastosowanie do dochodu powstałego z bezpośredniego
      użytkowania, najmu, jak również każdego innego rodzaju użytkowania majątku
      nieruchomego.
      Postanowienia ustępów 1 i 3 stosuje się również do dochodów z majątku
      nieruchomego należącego do osoby, który służy do wykonywania wolnego zawodu.
    W myśl art. 23 ust. 1 tej umowy:
      Jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym Umawiającym się
      Państwie osiąga dochód lub posiada majątek, który zgodnie z postanowieniami
      niniejszej umowy może być opodatkowany w drugim Umawiającym się Państwie, to
      pierwsze Umawiające się Państwo zwolni taki dochód lub majątek od opodatkowania z
      uwzględnieniem postanowienia ustępu 2.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 cytowanej umowy:
      W rozumieniu niniejszej umowy określenie „osoba mająca miejsce zamieszkania lub
      siedzibę w Umawiającym się Państwie” oznacza każdą osobę, która zgodnie z prawem
      tego Państwa podlega tam obowiązkowi podatkowemu z uwagi na jej miejsce
      zamieszkania, jej miejsce stałego pobytu, siedzibę zarządu albo inne kryterium o
      podobnym charakterze.
    Zgodnie z powołanymi powyżej regulacjami, w przypadku sprzedaży nieruchomości
    położonej na terytorium Białorusi zyski z przeniesienia jej własności podlegają
    opodatkowaniu w państwie, w którym położona jest nieruchomość. Innymi słowy, w
    przypadku sprzedaży nieruchomości położonej na terenie Białorusi przez osobę mającą
    miejsce stałego zamieszkania w Polsce, sprzedaż ta jest opodatkowana na Białorusi,
    zgodnie z art. 13 ust. 1 umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania zawartej
    pomiędzy Polską a Białorusią.
    W konsekwencji odpłatne zbycie przez Pana w 2025 roku mieszkania położonego na
    Białorusi, które nabył Pan w roku 2017 – stosownie do art. 13 ust. 1 ww. umowy – podlega
    opodatkowaniu na Białorusi. Oznacza to, że w Polsce nie powstał po Pana stronie
    obowiązek zapłaty podatku dochodowego w związku z dokonaną sprzedażą
    nieruchomości.
    Prawidłowo wywiódł Pan zatem skutek prawny w postaci braku powstania powyższego
    obowiązku w Polsce. Kluczową kwestią w tym zakresie nie jest jednak – jak Pan

    argumentuje we własnym stanowisku – ponad pięcioletni okres posiadania przez Pana
    nieruchomości, którą Pan sprzedał, a treść art. 13 ust. 1 polsko-białoruskiej umowy o
    unikaniu podwójnego opodatkowania.
    Ponadto, wobec braku obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w
    związku z odpłatnym zbyciem mieszkania położonego na terenie Białorusi, nie jest Pan
    również obowiązany do wykazania środków uzyskanych ze sprzedaży tej nieruchomości w
    deklaracji podatkowej w Polsce. W tej części Pana stanowisko jest więc nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.