Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB4.4015.45.2017.1.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-06-08
Teza: Czy darowizna pieniężna przekazana Wnioskodawczyni przez ojca – za pośrednictwem osoby trzeciej – przelewem na konto Wnioskodawczyni będzie objęta zwolnieniem od podatku od spadków i darowizn, przewidzianym w art. 4a ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, jeżeli obdarowana w ten sposób Wnioskodawczyni spełnia warunek złożenia w terminie deklaracji podatkowej, o której mowa w art. 4a ust. 1 pkt 1 ww. ustawy oraz udokumentuje wpływ pieniędzy na jej konto przelewem pochodzącym od osoby trzeciej wykonującej w ten sposób polecenie darczyńcy?
Słowa kluczowe: darowizna; podatek-podatek od spadków i darowizn; środek-środki pieniężne
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2017 r., poz. 201, ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 24 kwietnia 2017 r. (data wpływu – 26 kwietnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych nabycia środków pieniężnych tytułem darowizny – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 kwietnia 2017 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych nabycia środków pieniężnych tytułem darowizny.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Ojciec Wnioskodawczyni wpłacił w swoim imieniu na konto dewelopera własne pieniądze na zakup dla siebie lokalu mieszkalnego. Do przeniesienia własności jednak nie doszło, gdyż ojciec Wnioskodawczyni skutecznie odstąpił od umowy rezerwacyjnej z deweloperem. Z tego tytułu deweloper zobowiązany jest zwrócić ojcu Wnioskodawczyni wpłacone uprzednio pieniądze. Ojciec Wnioskodawczyni chce jednak przekazać te pieniądze Wnioskodawczyni jako darowiznę pieniężną do jej majątku osobistego (Wnioskodawczyni jest mężatką, w jej małżeństwie panuje ustrój umownej rozdzielności majątkowej). Ojciec i Wnioskodawczyni zamierzają więc zawrzeć pisemną umowę darowizny, z której będzie wynikało przysporzenie dla Wnioskodawczyni w określonej kwocie, a ponadto ojciec Wnioskodawczyni zobowiązuje się polecić deweloperowi, jako osobie trzeciej, aby pieniądze należne ojcu Wnioskodawczyni zostały przelane wprost na należące wyłącznie do Wnioskodawczyni konto bankowe, w celu wykonania przez ojca umówionej z Wnioskodawczynią darowizny.

W terminie do 6 miesięcy od zawarcia umowy darowizny i od otrzymania pieniędzy na swe konto, przelanych przez osobę trzecią (dewelopera), na polecenie jej ojca, Wnioskodawczyni zamierza złożyć deklarację podatkową SD-Z2 we właściwym urzędzie skarbowym, z załącznikiem umowy darowizny, kopii pisma ojca do dewelopera oraz potwierdzenia wpływu pieniędzy na konto Wnioskodawczyni. Osoba trzecia nie będzie darczyńcą wobec Wnioskodawczyni, lecz przekazując pieniądze na konto bankowe Wnioskodawczyni zgodnie z otrzymanym poleceniem od ojca Wnioskodawczyni, osoba trzecia zwolni się z długu wobec ojca Wnioskodawczyni, wierzyciela tej osoby trzeciej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy darowizna pieniężna przekazana Wnioskodawczyni przez ojca – za pośrednictwem osoby trzeciej – przelewem na konto Wnioskodawczyni będzie objęta zwolnieniem od podatku od spadków i darowizn, przewidzianym w art. 4a ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, jeżeli obdarowana w ten sposób Wnioskodawczyni spełnia warunek złożenia w terminie deklaracji podatkowej, o której mowa w art. 4a ust. 1 pkt 1 ww. ustawy oraz udokumentuje wpływ pieniędzy na jej konto przelewem pochodzącym od osoby trzeciej wykonującej w ten sposób polecenie darczyńcy?

Zdaniem Wnioskodawczyni jeżeli spełnia ona warunek przewidziany w art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, to przekazana jej w opisany sposób darowizna pieniężna od jej ojca będzie korzystać ze zwolnienia podatkowego przewidzianego w art. 4a ww. ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2017 r., poz. 833, ze zm.), podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem m. in. darowizny.

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera pojęcia „darowizna”, dlatego w tym zakresie odwołać się należy do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz.U. z 2017 r., poz. 459, ze zm.).

Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego, przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.

Przepis art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn stanowi, że obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy obowiązek podatkowy powstaje – przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.

Z kolei, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę, od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej 9.637 zł, jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej.

W rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy, do grupy I zalicza się małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.

Zgodnie natomiast z art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:

1.  zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
2.  w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby w okresie 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 – udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.

W przypadku niespełnienia warunków, o których mowa w ust. 1-2, nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych podlega opodatkowaniu na zasadach określonych dla nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej (art. 4a ust. 3 ww. ustawy).

Stosownie do art. 4a ust. 4 ww. ustawy obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:

1.  wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby lub po tej samej osobie w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, nie przekracza kwoty określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 lub
2.  nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo w tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron.

Wyżej wymienione zwolnienie stosuje się, jeżeli w chwili nabycia nabywca posiadał obywatelstwo polskie lub obywatelstwo jednego z państw członkowskich Unii Europejskiej lub państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) – stron umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym lub miał miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub na terytorium takiego państwa (art. 4 ust. 4 ww. ustawy).

Zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych dokonać należy na formularzu SD-Z2, zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 20 listopada 2015 r. w sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych (Dz.U. z 2015 r., poz. 2060).

Z zacytowanego powyżej art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika, że podstawowym kryterium uprawniającym do skorzystania ze zwolnienia, jeżeli przedmiotem darowizny są środki pieniężne, poza zgłoszeniem, za wyjątkiem sytuacji określonych w art. 4a ust. 4, nabytych środków pieniężnych naczelnikowi urzędu skarbowego, jest udokumentowanie ich otrzymania dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni ze swoim ojcem zamierzają zawrzeć pisemną umowę darowizny, z której będzie wynikało przysporzenie dla Wnioskodawczyni w określonej kwocie. Przedmiotem darowizny mają być środki pieniężne zdeponowane na koncie dewelopera w celu zakupu przez ojca mieszkania. Jako, że ojciec odstąpił od umowy z deweloperem, deweloper jest zobowiązany zwrócić pieniądze ojcu. Ojciec Wnioskodawczyni zobowiązuje się polecić deweloperowi, jako osobie trzeciej, aby pieniądze mu należne zostały przelane wprost na należące wyłącznie do Wnioskodawczyni konto bankowe, w celu wykonania przez ojca umówionej z Wnioskodawczynią darowizny. W terminie do 6 miesięcy od zawarcia umowy darowizny i od otrzymania pieniędzy na swe konto, przelanych przez osobę trzecią (dewelopera), na polecenie jej ojca, Wnioskodawczyni zamierza złożyć deklarację podatkową SD-Z2.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie znajdzie zastosowanie zwolnienie zawarte w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, po spełnieniu warunków wymienionych w tym przepisie, tj. po wykonaniu obowiązku zgłoszenia nabycia przedmiotu darowizny do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, w określonym w cyt. przepisie terminie. Skoro bowiem darowizna pieniężna zostanie przekazana na rzecz Wnioskodawczyni przez ojca – za pośrednictwem osoby trzeciej – przelewem na jej własne konto bankowe, spełniony zostanie warunek zawarty w art. 4a ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrowska 135, 90-434 Łódź, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2016 r., poz. 718, ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.