Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.601.2025.2.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-29
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków
ponoszonych w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina
inwestycje-wydatki inwestycyjne
odliczenia-brak prawa do odliczenia
odliczenia-odliczenie częściowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2d
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2g
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2h
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 10b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego
    od wydatków ponoszonych w związku z realizacją projektu.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 grudnia 2025 r. (wpływ
    19 grudnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Gmina (zwana dalej: „Wnioskodawcą”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług.
    Gmina realizuje projekt pn.: „(...)” (dalej jako: „Projekt”;
    „Zadanie”; „Inwestycja”), który jest dofinansowany w ramach Funduszu Europejskiego
    2021-2027 (Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego).
    Realizacja Projektu ma zostać zakończona (...) 2027 r.
    Celem Projektu jest poprawa cyfryzacji na terenie Gminy, która jest następstwem
    wdrożenia:
    (...).
    Projekt zakłada poprawę kompetencji cyfrowych poprzez szkolenia personelu oraz zakup
    sprzętu technicznego jak i również licencji programowych. Projekt ma pomóc klientom jak
    i pracownikom z uwagi na fakt, że poprzedni system prezentował słabą jakość procesów
    wewnętrznych świadczonych online, a także niskie bezpieczeństwo cyfrowe.
    Podstawowym celem Projektu jest poprawa dostępności e-usług publicznych na potrzeby
    każdego użytkownika, które będą ogólnodostępne. Dodatkowo poprawa
    cyberbezpieczeństwa przyczyni się do rozwoju procesów back office, aby usprawnić
    efektywność procesów wewnętrznych. Aby osiągnąć powyższe założenia Gmina zakupi i
    zainstaluje serwer, macierze, UPS, które będą zapewniać ochronę danych i dokumentów.
    Dodatkowo w ramach projektu zostanie zainstalowana instalacja fotowoltaiczna, by
    zmniejszyć ślad węglowy związany z instalacją produktów projektu.
    Całkowity koszt inwestycji wynosi (...) zł, w tym kwota dofinansowania, która stanowi (...) zł.
    Wszystkie faktury dokumentujące wydatki poniesione w związku z realizacją Projektu
    dotyczące Gminy będą wystawione na Gminę. Gmina będzie otrzymywać odrębne faktury
    VAT na poszczególne realizowane zadania w ramach Inwestycji. Gmina na podstawie
    otrzymanych faktur i załączników do faktur będzie w stanie przyporządkować
    poszczególne wydatki służące do konkretnej działalności, tj. odrębnie do działalności:
    - niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT;
    - ogólnej działalności Gminy, tj. działalności mieszanej – podlegającej opodatkowaniu
      VAT, niepodlegającej opodatkowaniu VAT i zwolnionej z VAT;
    - działalności wodnokanalizacyjnej, tj. działalności podlegającej i niepodlegającej
      opodatkowaniu VAT.
    Gmina wyodrębniła następujące kategorie wydatków związane z Projektem:
    · wydatki związane z całokształtem działalności Gminy, tj. działalnością opodatkowaną
      VAT, niepodlegającą opodatkowaniu VAT i zwolnioną z VAT m.in.: (...);
    · wydatki związane z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu VAT m.in.: (...);
    · wydatki, które będą wykorzystywane w ramach prowadzonej przez Gminę działalności
      wodno-kanalizacyjnej takie jak m.in.: (...).
    W celu odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z infrastrukturą wodno-
    kanalizacyjną, Gmina stosuje prewspółczynnik metrażowy (dalej jako: „prewspółczynnik
    metrażowy”) – odrębny dla wydatków związanych z działalnością kanalizacyjną i odrębny
    dla wydatków związanych z działalnością wodociągową (kalkulowane na podstawie
    metrów sześciennych dostarczonej wody/odebranych ścieków). Gmina otrzymała w tym
    zakresie interpretację indywidualną potwierdzającą prawo do stosowania
    prewspółczynników metrażowych w zakresie działalności wodno-kanalizacyjnej
    (interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z grudnia 2021 r.).

    Z kolei do wydatków związanych z działalnością ogólną Gminy – Gmina stosuje
    prewspółczynnik wyliczony na podstawie Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17
    grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników
    (dalej jako: „prewspółczynnik z rozporządzenia”), a także strukturę sprzedaży zgodnie z
    art. 90 ustawy o VAT.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    1. W odpowiedzi na prośbę o jednoznacznie wskazanie:
      a) Czy ww. wydatki związane z Projektem (przyporządkowane przez Państwa do
        ogólnej działalności Gminy, tj. działalności mieszanej) są wykorzystywane przez
        Państwa wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu
        art. 15 ust. 2 ustawy, czy również do celów innych niż działalność gospodarcza?
        Udzielono odpowiedzi:
        Ww. wydatki związane z Projektem (przyporządkowane przez Gminę do ogólnej
        działalności Gminy, tj. działalności mieszanej) nie są wykorzystywane przez Gminę
        wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15
        ust. 2 ustawy, bowiem są wykorzystywane również do celów innych niż działalność
        gospodarcza.
      b) W sytuacji, ww. wydatki związane z Projektem są wykorzystywane przez Państwa do
        celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,
        jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, czy istnieje możliwość
        przyporządkowania tych wydatków w całości do celów wykonywanej działalności
        gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy?
        Udzielono odpowiedzi:
        Nie istnieje możliwość przyporządkowania tych wydatków w całości do celów
        wykonywanej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
      c) W sytuacji, gdy ww. wydatki związane z Projektem są wykorzystywane przez Państwa
        zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych
        od podatku VAT, czy istnieje możliwość przyporządkowania całości lub części kwot
        podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności?
        Udzielono odpowiedzi:
        Nie istnieje możliwość przyporządkowania całości lub części kwot podatku
        naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności.
    2. W odpowiedzi na prośbę o jednoznacznie wskazanie:
      a) Czy będą Państwo prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a
        ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r.
        poz. 1361 ze zm.), dalej: ustawa o odnawialnych źródłach energii?
        Udzielono odpowiedzi:
        Gmina będzie prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a
        ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r.
        poz. 1361 ze zm.), dalej: ustawa o odnawialnych źródłach energii.
      b) Czy instalacja fotowoltaiczna będzie stanowiła mikroinstalację w rozumieniu art. 2
        pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii?
        Udzielono odpowiedzi:
        Instalacja fotowoltaiczna będzie stanowiła mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt
        19 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

      c) Jakie są/będą postanowienia umowy zawartej przez Państwa z przedsiębiorstwem
        energetycznym na odbiór energii elektrycznej? Do czego zobowiązane będą strony
        umowy? W szczególności, jakie świadczenia wystąpią po każdej ze stron umowy?
        Udzielono odpowiedzi:
        Wytwórca (Gmina) zamierza sprzedawać Kupującemu (sprzedawca energii
        elektrycznej – przedsiębiorstwo energetyczne) całość niewykorzystanej Energii
        elektrycznej czynnej wytworzonej w mikroinstalacji i wprowadzonej do sieci
        dystrybucyjnej, a Kupujący zamierza tę energię kupować. Wytwórca zobowiązuje się
        względem Kupującego do:
        - Sprzedaży energii elektrycznej,
        - Przeniesienia praw własności energii elektrycznej na Kupującego.
        Kupujący zobowiązuje się względem Wytwórcy do:
        - Zakupu i odbioru energii elektrycznej,
        - Dokonywania rozliczeń za energię elektryczną.
        Kupujący dokona rozliczenia niewykorzystanej energii elektrycznej, wytworzonej
        przez Wytwórcę w mikroinstalacji w danym okresie rozliczeniowym, według zasady
        net-bilingu. Rozliczenia ilości energii elektrycznej, Kupujący dokonywać będzie na
        podstawie wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego Wytwórcy, po uzyskaniu
        danych od właściwego OSD i/lub operatora bilansującego (POB) właściwego dla
        Kupującego. Rozliczenie zostanie uwzględnione na fakturze VAT wystawionej przez
        przedsiębiorstwo energetyczne z tytułu sprzedaży energii zgodnie z umową.
      d) W jaki sposób umowa zawarta ze sprzedawcą energii będzie regulowała kwestię
        wzajemnych rozliczeń pomiędzy Państwem jako prosumentem, a
        przedsiębiorstwem energetycznym, tj.:
        · kiedy i na jakich zasadach, w jakich terminach następuje wzajemne potrącenie
        /kompensata należności, np. czy będą to terminy miesięczne, jak będzie ustalana
        wartość depozytu prosumenckiego?
        · proszę podać przykłady liczbowe rozliczeń pomiędzy Państwem jako
        prosumentem, a przedsiębiorstwem energetycznym.
        Udzielono odpowiedzi:
        Kupujący (sprzedawca energii elektrycznej – przedsiębiorstwo energetyczne)
        dokona rozliczenia niewykorzystanej energii elektrycznej, wytworzonej przez
        Wytwórcę (Gminę Starcza) w mikroinstalacji w danym okresie rozliczeniowym
        (dwumiesięcznym), według zasady net-bilingu, tj. ilość energii oddanej do sieci
        podanej przez odpowiedni podmiot (OSD i/lub POB) pomnożone przez cenę
        rynkową RCEm lub RCE:
        (...).
        Rozliczenie zostanie uwzględnione na fakturze VAT wystawionej przez
        przedsiębiorstwo energetyczne z tytułu sprzedaży energii zgodnie z umową.
      e) Czy umowa zawarta z przedsiębiorstwem energetycznym na odbiór energii
        elektrycznej, będzie przewidywała wynagrodzenie dla Państwa w związku z
        wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej?
        Udzielono odpowiedzi:
        Wyprodukowana i wprowadzona do sieci energia elektryczna zostanie zakupiona
        przez Kupującego – sprzedawcę energii elektrycznej. Wytwórca (Gmina) otrzyma
        fakturę od przedsiębiorstwa energetycznego za sprzedaż energii, która będzie
        uwzględniała wartość z tytułu oddania energii do sieci. Oznacza to, że należność do

        zapłaty z tytułu sprzedaży energii pobranej zostanie, na fakturze pomniejszona o
        wykazaną wartość energii oddanej do sieci przez Gminę.
        Gmina będzie wystawiała fakturę na Kupującego z tytułu oddania energii do sieci
        elektroenergetycznej.
      f) Czy w przypadku instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku, będą
        Państwo korzystali z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci
        dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej
        sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii?
        Udzielono odpowiedzi:
        W przypadku instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku, Gmina nie
        będzie korzystała z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci
        dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej
        sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
      g) Jeżeli odpowiedź na ww. pytanie jest twierdząca, to czy będą Państwo otrzymywali z
        tego tytułu wynagrodzenie?
        Udzielono odpowiedzi:
        Nie dotyczy.
      h) Czy w przypadku instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku, będą
        Państwo korzystali z rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci
        dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z
        tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii?
        Udzielono odpowiedzi:
        W przypadku instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku, Gmina będzie
        korzystała z rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci
        dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z
        tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
      i) Czy ww. instalacja fotowoltaiczna będzie się mieścić w przepisach określonych w art.
        4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii? Jeśli tak, proszę wskazać
        konkretny punkt ww. przepisu.
        Udzielono odpowiedzi:
        Ww. instalacja fotowoltaiczna nie będzie się mieścić w przepisach określonych w art.
        4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
      j) Czy w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez
        instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej
        pobranej z tej sieci:
        · będą mogli Państwo ją wykorzystać w późniejszym terminie? Jeżeli tak, to proszę
        wskazać w jakim terminie?
        · niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepada”?
        Udzielono odpowiedzi:
        Kwestia wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację
        fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej pobranej z
        tej sieci: nie została ujęta w zawartym porozumieniu z przedsiębiorstwem
        energetycznym.
        Gmina otrzymała w prowadzonej korespondencji z przedsiębiorstwem
        energetycznym taką informację w tym temacie – mianowicie, jeśli po upływie 12
        miesięcy Gmina nie wykorzysta nadwyżek to po upływie tego okresu otrzyma zwrot
        30%.

      k) Jaka jednostka organizacyjna jest/będzie odpowiedzialna za zarządzanie i
        administrowanie efektami realizacji Projektu w postaci zamontowanej instalacji
        fotowoltaicznej:
        · urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego (jaki?),
        · jednostka budżetowa (jaka?),
        · zakład budżetowy (jaki?)?
        Udzielono odpowiedzi:
        Jednostką organizacyjną odpowiedzialną za zarządzanie i administrowanie efektami
        realizacji Projektu w postaci zamontowanej instalacji fotowoltaicznej jest Urząd
        obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego – Urząd Gminy.
      l) Jaka jednostka organizacyjna wykorzystuje/będzie wykorzystywała efekty realizacji
        Projektu w postaci zamontowanej instalacji fotowoltaicznej:
        · urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego (jaki?),
        · jednostka budżetowa (jaka?),
        · zakład budżetowy (jaki?)?
        Udzielono odpowiedzi:
        Jednostką organizacyjną, która wykorzystuje efekty realizacji Projektu w postaci
        zamontowanej instalacji fotowoltaicznej jest urząd obsługujący jednostkę
        samorządu terytorialnego – Urząd Gminy.
      m)Czy są Państwo w stanie wyodrębnić z wydatków mieszanych, ponoszonych na
        realizację Projektu wydatki związane z montażem instalacjami fotowoltaicznej o
        mocy oraz pozostałe wydatki?
        Udzielono odpowiedzi:
        Gmina będzie w stanie wyodrębnić z wydatków mieszanych, ponoszonych na
        realizację Projektu wydatki związane z montażem instalacjami fotowoltaicznej oraz
        pozostałe wydatki (na podstawie załącznika do faktury, protokołu).
      n) Czy ww. instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana przez Państwa w ramach
        realizowanego Projektu:
        · do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2
        ustawy?
        · do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww.
        ustawy?
        · zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15
        ust. 2 ustawy, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art.
        15 ust. 2 ww. ustawy?
        Udzielono odpowiedzi:
        Ww. instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana przez Gminę w ramach
        realizowanego Projektu: zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej,
        w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jak i do celów innych niż działalność
        gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy.
      o) W sytuacji, gdy ww. instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana zarówno do
        działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy
        istnieje możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów
        działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy?
        Udzielono odpowiedzi:

        W sytuacji, gdy ww. instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana zarówno do
        działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, nie
        istnieje możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów
        działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
      p) Do jakich czynności w ramach działalności gospodarczej będzie wykorzystywana
        ww. instalacja fotowoltaiczna, tj. czy do czynności:
        · opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać, jakie to
        czynności),
        · zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać,
        jakie to czynności),
        Udzielono odpowiedzi:
        Instalacja zamontowana na budynku Urzędu Gminy będzie służyła całokształtowi
        działań realizowanych przez Urząd Gminy. Instalacja będzie wykorzystywana do
        czynności opodatkowanych związanych ze zbiorowym zaopatrzeniem w wodę i
        zbiorowym odprowadzaniem ścieków (wystawianie faktur z tytułu poboru wody i
        odprowadzenia ścieków), związanych z: czynszem najmu na cele użytkowe,
        czynszem za dzierżawę gruntu, wystawianiem faktur za ogrzewanie, wystawianiem
        faktur za oddanie energii elektrycznej do sieci. Natomiast w zakresie działalności
        zwolnionej – wystawiania faktur za najem lokali na cele mieszkalne.
      q) W sytuacji, gdy ww. instalacja fotowoltaiczna będzie przez Państwa wykorzystywana
        w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych
        podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, proszę wskazać, czy
        mają/będą Państwo mieli obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania
        kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem
        VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?
        Udzielono odpowiedzi:
        W sytuacji, gdy ww. instalacja fotowoltaiczna będzie przez Gminę wykorzystywana w
        ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych
        podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, Gmina nie będzie
        miała obiektywnej możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku
        naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z
        czynnościami zwolnionymi od podatku VAT.
      r) Do zasilania jakich obiektów będzie wykorzystywana energia wytworzona z instalacji
        fotowoltaicznej?
        Udzielono odpowiedzi:
        Energia wytworzona z instalacji fotowoltaicznej będzie wykorzystywana do zasilania
        Urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego – Urzędu Gminy.
    3. Z uwagi na informacje przedstawione we wniosku poproszono o wskazanie:
      a) Czy ww. wydatki związane z Projektem (przyporządkowane przez Państwa do
        działalności wodno-kanalizacyjnej, tj. działalności podlegającej i niepodlegającej
        opodatkowaniu VAT) o których mowa we wniosku, są/będą bezpośrednio i
        wyłącznie związane z infrastrukturą wodno-kanalizacyjną?Udzielono odpowiedzi:
        Ww. wydatki związane z Projektem (przyporządkowane przez Gminę do działalności
        wodno-kanalizacyjnej, tj. działalności podlegającej i niepodlegającej opodatkowaniu
        VAT) o których mowa we wniosku, są/będą bezpośrednio i wyłącznie związane z
        infrastrukturą wodno-kanalizacyjną.
      b) Jaką metodę (wzór) przyjęto do obliczenia prewspółczynnika, na podstawie, którego
        dokonują/dokonywać będą Państwo odliczenia podatku naliczonego od ww.
        wydatków związanych z działalnością wodno-kanalizacyjną?

        Udzielono odpowiedzi:Gmina przyjęła następujące wzory:
        · dla działalności wodociągowej: PREw = Wz/ (Wz + Ww) x 100%
        gdzie:
        PREw – prewspółczynnik ustalony dla działalności wodociągowej,
        Wz – ilość m3 dostarczonej wody w ramach transakcji zewnętrznych
        podlegających VAT,
        Ww – ilość m3 dostarczonej wody na potrzeby własne niepodlegające VAT (na
        potrzeby Gminy, jej jednostek organizacyjnych),
        · dla działalności kanalizacyjnej: PREś = Śz/ (Śz + Św) x 100%
        gdzie:
        PREś – prewspółczynnik ustalony dla działalności kanalizacyjnej,
        Śz – ilość m3 odebranych ścieków w ramach transakcji zewnętrznych
        podlegających VAT,
        Św – ilość m3 odebranych ścieków w związku z czynnościami niepodlegającymi
        VAT (odebrane od Gminy, jej jednostek organizacyjnych).
      c) W jaki sposób, przy użyciu jakich urządzeń (np. aparatura pomiarowa, wodomierze,
        liczniki, inne – jakie?) dokonują/będą dokonywali Państwo pomiaru ilości
        dostarczonej wody/odebranych ścieków? Czy ww. pomiar opiera się na
        jednoznacznych i obiektywnych wskazaniach?
        Udzielono odpowiedzi:
        Gmina ustala ilość odebranych ścieków/dostarczonej wody od/do Odbiorców
        wewnętrznych i Odbiorców zewnętrznych dzięki odpowiedniej aparaturze
        pomiarowej (wodomierze) oraz na podstawie odbioru ścieków z szamba (ilość
        wywożonych ścieków beczkowozem).Ww. pomiar opiera się na jednoznacznych i
        obiektywnych wskazaniach.
      d) Czy urządzenia pomiarowe, przy użyciu których dokonują Państwo pomiaru ilości
        dostarczonej wody/odebranych ścieków, umożliwiają dokładny pomiar ilości
        dostarczonej wody/odebranych ścieków od poszczególnych odbiorców?
        Udzielono odpowiedzi:
        Urządzenia pomiarowe, przy użyciu których Gmina dokonuje pomiaru ilości
        dostarczonej wody/odebranych ścieków, umożliwiają dokładny pomiar ilości
        dostarczonej wody/odebranych ścieków od poszczególnych odbiorców.
      e) Jeśli proponowany sposób liczenia proporcji nie będzie opierał się o faktyczną ilość
        dostarczonej wody/odebranych ścieków, to należy szczegółowo opisać w jaki
        sposób obliczają Państwo roczny obrót Gminy z działalności w zakresie wodociągów
        i kanalizacji? Czy ilość odprowadzonych ścieków jest równa ilości zużytej wody i
        opiera się o przepisy rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 14 stycznia 2002
        r. w sprawie określenia przeciętnych norm zużycia wody. (Dz.U. Nr 8, poz. 70 ze
        zm.)?
        Udzielono odpowiedzi:
        Pytanie nie dotyczy przypadku Gminy.
      f) Czy każdy odbiór ścieków (zarówno na rzecz podmiotów zewnętrznych oraz na
        zużycie wewnętrzne) jest/będzie wliczany do kalkulacji prewspółczynnika według
        wzoru przyjętego przez Państwa? Jeśli nie, to należy wskazać, jakie zużycie nie
        zostało ujęte w kalkulacji i dlaczego?
        Udzielono odpowiedzi:

        Każdy odbiór ścieków (zarówno na rzecz podmiotów zewnętrznych oraz na zużycie
        wewnętrzne) jest/będzie wliczany do kalkulacji prewspółczynnika według wzoru
        przyjętego przez Gminę.
      g) Proszę wskazać konkretne dane liczbowe przyjęte do wyliczenia prewspółczynnika
        dla urzędu obsługującego JST, zgodnie z treścią rozporządzenia.
        Udzielono odpowiedzi:
        Dane liczbowe przyjęte do wyliczenia prewspółczynnika dla urzędu obsługującego
        JST, zgodnie z treścią rozporządzenia:
        X = A x 100 / DUJST
        prewspółczynnik dla Urzędu Gminy zgodnie z treścią Rozporządzenia = 9 %
        gdzie poszczególne symbole oznaczają:
        X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
        całkowitej,
        A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd obsługujący
        jednostkę samorządu terytorialnego, stanowiący część rocznego obrotu jednostki
        samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej (...) zł;
        D   – dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu UJST
        terytorialnego (...) zł.
        (...).
        Gmina na podstawie § 8 Rozporządzania w celu kalkulacji prewspółczynnika
        przyjmuje dane za rok podatkowy poprzedzający poprzedni rok podatkowy – zatem
        zgodnie z tą zasadą w 2025 r. stosuje prewspółczynnik wstępny wyliczony na
        podstawie danych z 2023 r.
      h) Czy wskazany przez Państwa we wniosku sposób obliczenia proporcji obiektywnie
        odzwierciedla/będzie odzwierciedlać część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem
        celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy?
        Udzielono odpowiedzi:
        Wskazany przez Gminę we wniosku sposób obliczenia proporcji obiektywnie
        odzwierciedla/będzie odzwierciedlać część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem
        celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy.
      i) Czy zaproponowany przez Państwa indywidualny sposób obliczenia proporcji
        zapewnia/będzie zapewniał dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
        czynności opodatkowane?
        Udzielono odpowiedzi:
        Zaproponowany przez Gminę indywidualny sposób obliczenia proporcji zapewnia
        /będzie zapewniał dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
        czynności opodatkowane.

      j) Jakimi przesłankami kierują się Państwo, uznając, że wskazany przez Państwa we
        wniosku sposób obliczenia proporcji jest/będzie najbardziej reprezentatywny –
        najbardziej odpowiada/będzie odpowiadał specyfice wykonywanej przez Państwa
        działalności oraz dokonywanych przez Państwa nabyć?
        Udzielono odpowiedzi:
        Gmina uznając, że wskazany we wniosku sposób obliczenia proporcji
        (prewspółczynnik metrażowy) jest najbardziej reprezentatywny – najbardziej
        odpowiada specyfice wykonywanej przez Gminę działalności oraz dokonywanych
        nabyć kierowała się przesłankami ustawowymi wynikającymi z art. 86 ust. 2b oraz 2
        h ustawy o VAT.
        W szczególności, w ocenie Gminy jedynie prewspółczynnik metrażowy pozwala w
        analizowanym przypadku ustalić możliwie precyzyjnie część podatku naliczonego
        przypadającego wyłącznie na realizowane przez Gminę, z wykorzystaniem
        Infrastruktury czynności opodatkowane VAT, gdyż opiera się on na obiektywnych i
        możliwie precyzyjnych pomiarach odebranych ścieków w ramach czynności
        opodatkowanych VAT. W ten sposób przedstawiona metoda zasadniczo najpełniej
        odzwierciedla specyfikę wykonywanej przez Gminę działalności (tj. działalności w
        zakresie odbioru ścieków/dostawy wody, której specyfika polega na tym, że
        działalność tą mierzy się metrami sześciennymi), a także specyfikę dokonywanych
        przez Gminę nabyć (wydatki związane są z Infrastrukturą, która wykorzystywana
        może być wyłącznie dla potrzeb wodnokanalizacyjnych i w żaden inny sposób, co
        determinuje sposób ustalenia zakresu prawa do odliczenia VAT od takich nabyć i
        wyklucza metody przyjęte dla innych nabyć, które mogą być wykorzystywane w inny
        sposób).
        Inne metody wskazane w ustawie o VAT lub w Rozporządzeniu nie pozwalają na to
        w żadnym stopniu, prowadząc do zafałszowania wysokości proporcji – nie
        uwzględniają one ani specyfiki działalności Gminy ani jej nabyć.
      k) Jakie przesłanki potwierdzają Państwa ocenę, że sposób określenia proporcji
        wynikający z rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie
        sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do
        celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z
        2021 r. poz. 999) jest/będzie mniej reprezentatywny od zaproponowanego we
        wniosku.
        Udzielono odpowiedzi:
        Sposób określenia proporcji wynikający z ww. rozporządzenia jest mniej
        reprezentatywny od zaproponowanego we wniosku, gdyż sposób określenia
        proporcji wskazany w Rozporządzeniu obliczany jest jako udział obrotu z
        działalności gospodarczej Gminy w całości dochodów wykonanych. Proporcja ta
        uwzględnia wszystkie dochody zrealizowane przez Gminę, podczas gdy znaczna
        część nie ma żadnego związku z Infrastrukturą wodno-kanalizacyjną. Innymi słowy,
        dochody te – poza dochodami z tytułu usług odbioru ścieków/dostawy wody – nie
        są generowane poprzez wykorzystanie Infrastruktury wodnokanalizacyjnej, ale w
        drodze zupełnie innych czynności. Identycznie występuje sytuacja w przypadku
        proporcji Urzędu – zgodnie ze sposobem obliczania prewspółczynnika dla urzędu
        obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, wskazanym w Rozporządzeniu,
        w przypadku Urzędu proporcja ta będzie opierać się na udziale obrotu z działalności
        gospodarczej zrealizowanego przez Urząd w całości dochodów wykonanych Urzędu,
        z których jednak znaczna część nie będzie mieć żadnego związku z wykorzystaniem
        Infrastruktury wodnokanalizacyjnej. Mając na uwadze powyższe, przewidziany w
        Rozporządzeniu sposób określenia proporcji uwzględniający wszystkie dochody
        także z działalności o zupełnie innym rodzaju i innej specyfice, aniżeli działalność
        polegająca na odbiorze ścieków, w przypadku wydatków w obszarze działalności

        wodnokanalizacyjnej będzie istotnie zaniżał wartość wydatków przypadającą na
        działalność gospodarczą.
        W przypadku wydatków związanych z odbieraniem ścieków/dostawą wody należy
        oprzeć się na realnym wykorzystaniu Infrastruktury, które zasadniczo jest w pełni
        mierzalne i pozwala na możliwie obiektywne ustalenie wartość wydatków
        przypadających wyłącznie na działalność opodatkowaną VAT. Proporcja z
        Rozporządzenia takich możliwości nie daje, gdyż opiera się na niewłaściwych
        danych, tj. takich, które nie uwzględniają specyfiki działalności wodno-kanalizacyjnej
        i specyfiki związanych z nią nabyć.
        Powszechnie przyjmowane jest założenie, że w odniesieniu do wydatków na
        konkretną działalność gospodarczą prowadzoną przez gminę, jako podatnika
        podatku od towarów i usług, możliwe jest zastosowanie odrębnie wyliczonego
        sposobu kalkulacji prewspółczynnika, jeśli tylko będzie on stanowił bardziej
        reprezentatywny w danym przypadku sposób określenia proporcji.
        Zdaniem Gminy metoda wybrana przez Gminę daje możliwość obiektywnego i
        najbardziej rzetelnego wyodrębnienia części wydatków faktycznie przypadających
        wyłącznie na działalność gospodarczą opodatkowaną VAT w zakresie działalności
        wodnokanalizacyjnej. Zatem zdaniem Gminy prewspółczynnik z Rozporządzenia jest
        mniej reprezentatywny dla wskazanych we wniosku wydatków od
        zaproponowanego we wniosku prewspółczynników metrażowych.
      l) Proszę przedstawić analizę porównawczą ww. prewspółczynnika wyliczonego według
        sposobu przedstawionego we wniosku oraz prewspółczynnika dla urzędu
        obsługującego JST, który odpowiada za zarządzanie Infrastrukturą, wyliczonego
        zgodnie z treścią ww. Rozporządzenia.
        Udzielono odpowiedzi:
        a) prewspółczynnik wyliczony według klucza metrażowego dla działalności
        kanalizacyjnej = 99%
        PREś = Śz / (Śz + Św) x 100%
        gdzie:
        PREś – prewspółczynnik ustalony dla działalności kanalizacyjnej,
        Śz – ilość m3 odebranych ścieków w ramach transakcji zewnętrznych
        podlegających VAT,
        Św – ilość m3 odebranych ścieków w związku z czynnościami niepodlegającymi
        VAT (odebrane od Gminy, jej jednostek organizacyjnych).
        PREś = (...) = 99%
        Prewspółczynnik indywidualny według klucza metrażowego został skalkulowany
        na podstawie ilości odprowadzonych ścieków w 2024 r., bowiem wniosek o
        interpretację został złożony w 2025 r., więc Gmina posiadała informacje
        rzeczywiste o odebranych ściekach za 2024 r.
        b) prewspółczynnik wyliczony według klucza metrażowego dla działalności
        wodociągowej = 100 %
        PREw = Wz/ (Wz + Ww) x 100%
        gdzie:
        PREw – prewspółczynnik ustalony dla działalności wodociągowej,
        Wz – ilość m3 dostarczonej wody w ramach transakcji zewnętrznych
        podlegających VAT,

        Ww – ilość m3 dostarczonej wody na potrzeby własne niepodlegające VAT (na
        potrzeby Gminy, jej jednostek organizacyjnych),
        PReW = (...) = 100%
        c) prewspółczynnik dla Urzędu Gminy zgodnie z treścią Rozporządzenia = 9 %
        X = A x 100 / DUJST
        gdzie poszczególne symbole oznaczają:
        X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
        całkowitej,
        A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd
        obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego, stanowiący część rocznego
        obrotu jednostki samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,
        D   – dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu UJST
        terytorialnego
        X = (...) = 9%
      m)Czy świadczą Państwo odpłatne usługi w zakresie dostarczania wody
        /odprowadzania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych?
        Udzielono odpowiedzi:
        Gmina świadczy odpłatne usługi w zakresie dostarczania wody/odprowadzania
        ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych.
      n) Jeśli odpowiedź na pytanie zawarte w podpunkcie h jest twierdząca, to czy ww.
        usługi świadczą Państwo na podstawie zawartych z tymi podmiotami umów
        cywilnoprawnych?
        Udzielono odpowiedzi:
        Ww. usługi Gmina świadczy na podstawie zawartych z tymi podmiotami umów
        cywilnoprawnych.

## Pytanie

Czy Gminie realizującej projekt pn. „(...)” będzie przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją tego projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Gminy, w zakresie wydatków związanych wyłącznie z działalnością
    niepodlegającą opodatkowaniu VAT nie będzie jej przysługiwać prawo do odliczenia VAT,
    w odniesieniu do wydatków związanych z ogólną działalnością Gminy (działalność
    mieszana: opodatkowana, zwolniona i niepodlegająca VAT), będzie jej przysługiwało
    prawo do częściowego odliczenia podatku VAT z wykorzystaniem prewspółczynnika z
    rozporządzenia Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. oraz proporcji sprzedaży (art. 90
    ustawy o VAT), a w odniesieniu do wydatków dotyczących działalności wodno-
    kanalizacyjnej będzie jej przysługiwało prawo do częściowego odliczenia podatku VAT z
    wykorzystaniem prewspółczynnika metrażowego.
    Uzasadnienie
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej jako:
    „ustawa o VAT”). W myśl tego przepisu w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym

    mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19
    oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego
    stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu
    nabycia towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług, oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Jednocześnie z zasady tej wynika, że
    odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary
    lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji
    czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w
    jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności
    nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, zgodnie z którym w przypadku nabycia towarów i
    usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których
    mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę
    podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia
    proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
    działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    W myśl art. 86 ust. 2b ustawy o VAT sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada
    specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć,
    jeżeli:
    1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
      proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
      czynności opodatkowane oraz
    2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
      gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
      osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o
      których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
      przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Natomiast z art. 86 ust. 22 ustawy o VAT wynika, że minister właściwy do spraw finansów
    publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników
    sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej
    przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane,

    na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego
    sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
    niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (dalej jako: „rozporządzenie”).
    Zgodnie z § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia, rozporządzenie:
    · określa w przypadku niektórych podatników, sposób określania zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
      uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia
      proporcji” oraz
    · wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
      wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    Zakres ww. regulacji obejmuje m.in. jednostki samorządu terytorialnego.
    Zgodnie z § 2 pkt 8 rozporządzenia ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach
    organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego – rozumie się przez to:
    1. urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
    2. jednostkę budżetową,
    3. zakład budżetowy.
    W myśl § 2 pkt 5 rozporządzenia ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o urzędzie
    obsługującym jednostkę samorządu terytorialnego rozumie się przez to urząd obsługujący
    jednostkę samorządu terytorialnego, działający w formie samorządowej jednostki
    budżetowej.
    Rozporządzenie wprowadza wzory, według których wyznaczane są sposoby określenia
    proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej przez tych
    podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć.
    Zgodnie z § 3 ust. 1 rozporządzenia w przypadku jednostki samorządu terytorialnego
    sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych
    jednostki samorządu terytorialnego.
    Wzór na wyliczenie prewspółczynnika urzędu obsługującego jednostkę samorządu
    terytorialnego został wskazany w § 3 ust. 2 rozporządzenia.
    Przepis art. 86 ust. 2a ustawy o VAT wprost określa, co stanowi kwotę podatku
    naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z
    tą normą w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może
    mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT), w sytuacji gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku
    naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.
    Należy również zwrócić uwagę na art. 86 ust. 2h ustawy o VAT, zgodnie z którym w
    przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy
    wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami wydanymi na
    podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać
    specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może
    zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji.

    Na podstawie powyższego, Gmina w odniesieniu do wydatków związanych z działalnością
    wodno-kanalizacyjną stosuje indywidualnie ustalone prewspółczynniki metrażowe, do
    których stosowania prawo zostało potwierdzone w otrzymanej przez Gminę interpretacji
    indywidualnej.
    Z kolei w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym
    podatkiem, należy uwzględnić uregulowania zawarte w art. 90 ustawy o VAT.
    Art. 90 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że w stosunku do towarów i usług, które są
    wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z
    którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia
    kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Z kolei na mocy art. 90 ust. 2 ustawy o VAT jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości
    lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku
    należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie
    przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
    Zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy o VAT proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako
    udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności,
    w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy o
    VAT, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z
    czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z
    którymi takie prawo nie przysługuje. Należy podkreślić, że przepisy dotyczące zasad
    odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy o VAT, znajdują zastosowanie wyłącznie
    w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w
    rozumieniu ustawy o VAT. Zatem dotyczą czynności podlegających opodatkowaniu
    (opodatkowanych i zwolnionych).
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT, ma prawo do
    odliczenia podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Z kolei zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Wobec tego należy stwierdzić, że za podatnika VAT będzie uznany tylko taki podmiot,
    który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do
    celów opodatkowanej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Za
    działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły,
    majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

    W myśl natomiast art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej są wyłączone z kręgu
    podatników podatku od towarów i usług, wyłącznie przy wykonywaniu czynności
    nałożonych przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane. Organy te są
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywania czynności
    na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi więc
    charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają
    te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym
    skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a
    realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenia usług podlegają
    opodatkowaniu tym podatkiem.
    Gmina realizuje projekt pn. „(...)”. Wszystkie faktury dokumentujące wydatki poniesione w
    związku z realizacją Projektu dotyczące Gminy będą wystawione na Gminę. Gmina będzie
    otrzymywać odrębne faktury VAT na poszczególne realizowane zadania w ramach
    Inwestycji. Gmina na podstawie otrzymanych faktur i załączników do faktur będzie w
    stanie przyporządkować poszczególne wydatki służące do konkretnej działalności tj.
    odrębnie do działalności:
    · niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT – od której Gmina nie dokonuje
      odliczenia podatku VAT;
    · ogólnej działalności Gminy, tj. działalności mieszanej – podlegającej opodatkowaniu VAT,
      niepodlegającej opodatkowaniu VAT i zwolnionej z VAT – w stosunku do których,
      Gmina odliczając VAT stosuje prewspółczynnik z rozporządzania i proporcję sprzedaży;
    · działalności wodnokanalizacyjnej, tj. działalności podlegającej i niepodlegającej
      opodatkowaniu VAT – w stosunku do których, Gmina odliczając VAT stosuje
      prewspółczynniki metrażowe.
    W związku z powyższym Gmina realizując projekt, w zakresie wydatków związanych
    wyłącznie z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu VAT nie będzie miała prawa do
    odliczenia VAT, w odniesieniu do wydatków związanych z ogólną działalnością Gminy
    (działalność mieszana: opodatkowana, zwolniona i niepodlegająca VAT), będzie miała
    prawo do częściowego odliczenia podatku VAT z wykorzystaniem prewspółczynnika z
    rozporządzenia Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. oraz proporcji sprzedaży (art. 90
    ustawy o VAT), a w odniesieniu do wydatków dotyczących działalności wodno-
    kanalizacyjnej będzie miała prawo do częściowego odliczenia podatku VAT z
    wykorzystaniem prewspółczynnika metrażowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. 2025 r.
    poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Z art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest
    związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyklucza możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego
    może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany
    jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z
    pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są
    wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju
    sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca ma zatem obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający
    z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.
    Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku
    naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a ustawy, zgodnie z
    którym:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.
        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w
        tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej nie jest możliwe.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach
        działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
        działalnością;
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
        działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
        działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
        działalności innej niż gospodarcza;
      4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
        ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej
        i poza tą działalnością.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Z przepisu art. 86 ust. 2g ustawy – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2022 r. –
    wynika, że:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a i 10 stosuje się
      odpowiednio.
    Jak stanowi art. 86 ust. 2g ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2023 r.:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    W myśl art. 86 ust. 22 ustawy:

      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    W przypadku, gdy nabywane towary i usługi, wykorzystywane są zarówno do celów
    wykonywanej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza,
    w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest
    możliwe, podatnik zobowiązany jest do wydzielenia podatku naliczonego przy
    zastosowaniu współczynnika (proporcji) umożliwiającego odliczenie podatku naliczonego
    w prawidłowej wysokości, zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a-2h ustawy. Jak
    wynika z wyżej cytowanego przepisu art. 86 ust. 2a ustawy, sposób określenia proporcji
    powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i
    dokonywanych przez niego nabyć.
    Wybór sposobu, według którego dokonuje się tego proporcjonalnego przypisania, należy
    do podatnika. Przepisy ustawowe wymagają jedynie, aby odpowiadał on najbardziej
    specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Będzie to spełnione, jeśli sposób ten:
    · zapewni dokonanie odliczenia podatku naliczonego wyłącznie w części przypadającej na
      działalność gospodarczą (co do zasady dotyczącej czynności opodatkowanych VAT)
      oraz
    · obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadających na działalność gospodarczą
      oraz na cele inne (z wyjątkiem celów prywatnych) – gdy przypisanie tych wydatków w
      całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Przy czym, korzystając z delegacji ustawowej zawartej w art. 86 ust. 22 ustawy, Minister
    Finansów, wydał rozporządzenie z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
    w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej
    „Rozporządzeniem”, w którym określił dla jednostek samorządu terytorialnego – w tym dla
    urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego – sposób określania zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany
    za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanych przez te jednostki działalności i
    dokonywanych przez nie nabyć.
    W świetle § 1 Rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
      1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
        wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
        uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych
        podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej
        „sposobem określenia proporcji”;
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
        wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się
    odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury,
    państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    W oparciu o § 3 ust. 1 Rozporządzenia:

      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    Stosownie do § 2 pkt 8 Rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego – rozumie się przez to:
      a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
      b) jednostkę budżetową,
      c) zakład budżetowy.
    Według § 2 pkt 5, pkt 6 i pkt 7 Rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o:
      · urzędzie obsługującym jednostkę samorządu terytorialnego – rozumie się przez to
        urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego, działający w formie
        samorządowej jednostki budżetowej;
      · jednostce budżetowej – rozumie się przez to utworzoną przez jednostkę samorządu
        terytorialnego samorządową jednostkę budżetową;
      · zakładzie budżetowym – rozumie się przez to utworzony przez jednostkę
        samorządu terytorialnego samorządowy zakład budżetowy.
    Jak wynika z § 3 ust. 1 Rozporządzenia, w przypadku jednostki samorządu terytorialnego
    sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych
    jednostki samorządu terytorialnego.
    Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie może być ustalany
    jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego
    jako osoby prawnej, tylko powinny być ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji
    dla jej poszczególnych jednostek organizacyjnych.
    Rozporządzenie wprowadza wzory, według których będą wyznaczane sposoby określenia
    proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej przez tych
    podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć.
    Na mocy § 3 ust. 2 Rozporządzenia:
      Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku urzędu obsługującego
      jednostkę samorządu terytorialnego sposób ustalony według wzoru:
      X = A x 100 / DUJST
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd obsługujący
      jednostkę samorządu terytorialnego, stanowiący część rocznego obrotu jednostki
      samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,
      D   – dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu UJST
      terytorialnego.
    Na podstawie § 2 pkt 4 Rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o obrocie – rozumie się przez to podstawę
      opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5
      ustawy, w zakresie:

      a) dokonywanych przez podatników:
      - odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju,
      - odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,
      - eksportu towarów,
      - wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które
        podlegałyby opodatkowaniu podatkiem gdyby były wykonywane na terytorium
        kraju.
    Zgodnie z § 2 pkt 9 Rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o dochodach wykonanych urzędu
      obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego - rozumie się przez to dochody
      obejmujące dochody publiczne, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz
      środki pochodzące ze źródeł zagranicznych, w rozumieniu ustawy o finansach
      publicznych - wynikające ze sprawozdania rocznego z wykonania budżetu jednostki
      samorządu terytorialnego, pomniejszone o:
      a) dochody, o których mowa w art. 5 ust. 2 pkt 4 lit. b-d i pkt 5 ustawy o finansach
        publicznych,
      b) zwrot różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy, lub zwrot kwoty
        podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy,
      c) dochody wykonane jednostki budżetowej powiększone o kwotę stanowiącą
        równowartość środków przeznaczonych na wypłatę przez tę jednostkę, na
        podstawie odrębnych przepisów, zasiłków, zapomóg i innych świadczeń o
        podobnym charakterze na rzecz osób fizycznych, celem realizacji zadań jednostki
        samorządu terytorialnego,
      d) środki finansowe pozostające na wydzielonym rachunku, o którym mowa w art.
        223 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, odprowadzone na rachunek budżetu
        jednostki samorządu terytorialnego,
      e) wpłaty nadwyżki środków obrotowych zakładu budżetowego,
      f) kwoty stanowiące równowartość środków, innych niż stanowiące zapłatę, o której
        mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, przekazanych zakładom budżetowym, innym
        jednostkom sektora finansów publicznych oraz innym osobom prawnym lub
        jednostkom organizacyjnym nieposiadającym osobowości prawnej, z wyłączeniem
        kwot, które zostały zwrócone, celem realizacji przez te podmioty zadań jednostki
        samorządu terytorialnego,
      g) odszkodowania należne jednostce samorządu terytorialnego, pomniejszone o
        kwoty odszkodowań stanowiących zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy;
    W myśl § 3 ust. 5 Rozporządzenia:
      Dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego,
      dochody wykonane jednostki budżetowej oraz przychody wykonane zakładu
      budżetowego nie obejmują odpowiednio dochodów lub przychodów uzyskanych z
      tytułu:
      1) dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym
        są zaliczane odpowiednio przez jednostkę samorządu terytorialnego lub
        jednostkę organizacyjną jednostki samorządu terytorialnego do środków trwałych
        oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz
        gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane odpowiednio

        do środków trwałych jednostki samorządu terytorialnego lub jednostki
        organizacyjnej jednostki samorządu terytorialnego – używanych na potrzeby
        prowadzonej przez te jednostki działalności;
      2) transakcji dotyczących:
      a) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
        finansowych,
      b) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 ustawy, w zakresie, w jakim
        transakcje te mają charakter pomocniczy.
    Wyłączenie powyższych transakcji z dochodów wykonanych urzędu obsługującego
    jednostkę samorządu terytorialnego (mianownik proporcji) zapewnia spójność z
    wyłączeniem tych transakcji z obrotu z działalności gospodarczej (licznik proporcji) i ma na
    celu „oczyszczenie” kwoty przychodów przyjmowanej do wyliczenia proporcji z danych,
    które mogłyby zniekształcić proporcję.
    Zaproponowana przez ustawodawcę metoda ma charakter „obrotowy”, polegający na
    ustaleniu udziału „obrotów” z tytułu działalności gospodarczej w całkowitym „obrocie” z
    tytułu działalności gospodarczej oraz działalności pozostającej poza sferą VAT.
    Powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku
    naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z
    tą normą, w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może
    mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku
    naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.
    Podkreślenia wymaga, że dla stwierdzenia, czy działalność lub transakcje stanowią „cele
    inne niż związane z działalnością gospodarczą” znaczenie ma, czy mieszczą się one w
    przedmiocie działalności danej jednostki.
    Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy.
    W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić
    działania, czy sytuacje, które nie generują opodatkowania podatkiem VAT. Towarzyszą one
    działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności
    podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT, jednakże ich występowanie
    nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością
    gospodarczą.
    Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności
    gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie
    usług na cele osobiste, w przypadkach, o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2
    ustawy. Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z
    działalnością gospodarczą, w przypadkach określonych w tych przepisach następuje
    obowiązek naliczenia VAT.
    Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy – przykładowo
    działalność podmiotu w charakterze organu władzy, czy nieodpłatną działalność statutową.
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego
    podatnik powinien w pierwszej kolejności przyporządkować ponoszone wydatki do
    poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i
    niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio

    związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy,
    odlicza podatek naliczony w całości.
    Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą
    zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów
    innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w
    art. 86 ust. 2a ustawy oraz (w przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych od
    podatku) w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
    W myśl art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Natomiast art. 90 ust. 2 ustawy stanowi, że:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    W świetle art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Ponadto, zgodnie z art. 90 ust. 10a ustawy:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego proporcję, o której mowa w ust. 2,
      ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego. Przepisy ust. 3-6 i 8-10 stosuje się odpowiednio.
    W myśl art. 90 ust. 10b ustawy:
      Przez jednostki organizacyjne jednostki samorządu terytorialnego, o których mowa
      w ust. 10a, rozumie się:
      1) utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę
        budżetową lub samorządowy zakład budżetowy;
      2) urząd gminy, starostwo powiatowe, urząd marszałkowski.
    Stosownie do cytowanych przepisów na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni
    wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i
    usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15
    ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika
    związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w
    rozumieniu ustawy.
    W myśl przepisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do przepisu art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi
    charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają
    te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym
    skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a
    realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy (...).
    Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że Gmina, wykonując we
    własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności
    gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku
    VAT.
    Realizacja tych zadań następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia
    usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw i usług co do zasady
    odpłatnych). Gmina, w celu wypełnienia nałożonych na nią zadań, organizuje warunki dla
    innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.

    Zgodnie z art. 2 pkt 19 i pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach
    energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o OZE”:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      19) mikroinstalacja – instalację odnawialnego źródła energii o łącznej mocy
      zainstalowanej elektrycznej nie większej niż 50 kW, przyłączoną do sieci
      elektroenergetycznej o napięciu znamionowym niższym niż 110 kV albo o mocy
      osiągalnej cieplnej w skojarzeniu nie większej niż 150 kW, w której łączna moc
      zainstalowana elektryczna jest nie większa niż 50 kW;
      27a) prosument energii odnawialnej – odbiorcę końcowego wytwarzającego energię
      elektryczną wyłącznie z odnawialnych źródeł energii na własne potrzeby w
      mikroinstalacji, pod warunkiem że w przypadku odbiorcy końcowego niebędącego
      odbiorcą energii elektrycznej w gospodarstwie domowym, nie stanowi to
      przedmiotu przeważającej działalności gospodarczej określonej zgodnie z
      przepisami wydanymi na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o
      statystyce publicznej (Dz.U. z 2023 r. poz. 773);
    Stosownie do art. 3 ustawy o OZE:
      Podjęcie i wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania energii
      elektrycznej z odnawialnych źródeł energii wymaga uzyskania koncesji na zasadach i
      warunkach określonych w ustawie – Prawo energetyczne, z wyłączeniem
      wytwarzania energii elektrycznej:
      1) w mikroinstalacji;
      2) w małej instalacji;
      3) wyłącznie z biogazu rolniczego, w tym w kogeneracji w rozumieniu art. 3 pkt 33
        ustawy – Prawo energetyczne;
      4) wyłącznie z biopłynów.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia wartości energii
      elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej od 1 lipca
      2022 r. przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
      odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, wytwarzającego
      energię elektryczną w instalacji odnawialnego źródła energii, której przyłączenie do
      sieci elektroenergetycznej i wprowadzenie z niej energii elektrycznej do sieci
      dystrybucyjnej elektroenergetycznej po raz pierwszy nastąpiło po 31 marca 2022 r., z
      wyłączeniem mikroinstalacji przyłączonych do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej zgodnie z art. 4d ust. 2-11, wobec wartości energii elektrycznej
      pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne.
    W myśl art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy o OZE:
      Rozliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 1a, w odniesieniu do prosumenta energii
      odnawialnej – dokonuje się z uwzględnieniem zasad, o których mowa w ust. 2a-2d,
      na podstawie wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego dokonującego pomiaru
      ilości energii elektrycznej w punkcie poboru energii prosumenta energii odnawialnej.
    Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art.
    4 ust. 2a-7 ustawy o OZE.
    Według art. 4 ust. 3a ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia, o którym mowa
      w ust. 1a pkt 2, na podstawie ilości energii sumarycznie zbilansowanych zgodnie z
      ust. 2a-2d, w zakresie różnicy pomiędzy wartością energii elektrycznej
      wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, ustaloną w sposób

      określony w art. 4b, oraz wartością energii elektrycznej pobranej z tej sieci, ustaloną
      w sposób określony w art. 4c ust. 3.
    Stosownie do art. 4 ust. 2b ustawy o OZE:
      Rozliczenia pomiędzy sprzedawcą, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, a prosumentem
      energii odnawialnej, prosumentem zbiorowym energii odnawialnej lub
      prosumentem wirtualnym energii odnawialnej są prowadzone na podstawie ilości
      energii sumarycznie zbilansowanej w każdej godzinie. Sumarycznie zbilansowana
      ilość energii elektrycznej, wprowadzona do i pobrana z sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej, przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta
      zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej,
      jest wyznaczana dla danej godziny metodą wektorową według następującego wzoru:
      Eb(t) = Ep(t) – Ew(t)
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      Eb(t) – ilość energii sumarycznie zbilansowanej w godzinie (t), wyrażoną w kWh,
      podlegającą rozliczeniu w danym okresie rozliczeniowym; wartość dodatnia oznacza
      ilość energii elektrycznej pobranej w danej godzinie (t) z sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej, a wartość ujemna oznacza ilość energii elektrycznej
      wprowadzonej w danej godzinie (t) do tej sieci,
      Ep(t) – sumę ze wszystkich faz ilości energii elektrycznej pobranej w godzinie (t) z
      sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, wyrażoną w kWh,
      Ew(t) – sumę ze wszystkich faz ilości energii elektrycznej wprowadzonej w godzinie (t)
      do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, wyrażoną w kWh, przy czym dla
      prosumenta wirtualnego energii odnawialnej jako ilość energii elektrycznej
      wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przyjmuje się ilość
      energii elektrycznej wytworzonej w instalacji odnawialnego źródła energii
      wyznaczoną zgodnie z ust. 2 pkt 3 lit. b.
    Na mocy art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:
      Wytwarzanie i wprowadzanie do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej energii
      elektrycznej, o której mowa w ust. 1 oraz ust. 1a, przez prosumenta energii
      odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej niebędącego przedsiębiorcą, o którym mowa w
      ustawie - Prawo przedsiębiorców, nie stanowi działalności gospodarczej w
      rozumieniu art. 3 tej ustawy.
    Na podstawie art. 4 ust. 11 ustawy o OZE:
      W przypadku gdy:
      1) prosument energii odnawialnej w ramach rozliczenia, o którym mowa w ust. 1, nie
        odbierze energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej w okresie 12 miesięcy od daty jej wprowadzenia do sieci
        zgodnie z ust. 5, to nieodebraną energią dysponuje sprzedawca, o którym mowa
        w art. 40 ust. 1a, w celu pokrycia kosztów rozliczenia, w tym opłat, o których
        mowa w ust. 4;
      2) prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii odnawialnej lub
        prosument wirtualny energii odnawialnej w ramach rozliczenia, o którym mowa w
        ust. 1a pkt 2, nie wykorzysta zgromadzonych dla danego miesiąca
        kalendarzowego środków odpowiadających wartości energii elektrycznej
        wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w tym miesiącu w
        okresie 12 kolejnych miesięcy kalendarzowych, to niewykorzystane środki
        stanowią nadpłatę, która jest zwracana prosumentowi energii odnawialnej,
        prosumentowi zbiorowemu energii odnawialnej lub prosumentowi wirtualnemu

        energii odnawialnej przez sprzedawcę, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, w
        terminie nie dłuższym niż do końca 13. miesiąca następującego po danym
        miesiącu.
    Przepis art. 4b ust. 1 i ust. 2 ustawy o OZE stanowi, że:
      1. W przypadku prosumenta energii odnawialnej lub prosumenta zbiorowego energii
        odnawialnej, który po raz pierwszy wytworzył energię elektryczną w instalacji
        odnawialnego źródła energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej do dnia 30 czerwca 2024 r., wartość energii elektrycznej, o
        której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, jest wyznaczana dla każdego miesiąca
        kalendarzowego i stanowi iloczyn:
      1) sumy ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej lub prosumenta
        zbiorowego energii odnawialnej w poszczególnych okresach rozliczania
        niezbilansowania (t) składających się na dany miesiąc kalendarzowy, oznaczonej w
        art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartości ujemne;
      2) rynkowej miesięcznej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 6,
        wyznaczonej dla danego miesiąca kalendarzowego.
      2. W przypadku prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
        odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, który po raz
        pierwszy wytworzył energię elektryczną w instalacji odnawialnego źródła energii i
        wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej od dnia 1 lipca 2024 r.,
        wartość energii elektrycznej, o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, jest wyznaczana
        dla każdego miesiąca kalendarzowego i stanowi sumę następujących iloczynów
        wyznaczonych dla poszczególnych okresów rozliczania niezbilansowania (t) w tym
        miesiącu:
      1) ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta
        zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej
        oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość ujemną;
      2) rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli
        wartość tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t), to
        w celu wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w okresie
        t przez prosumenta energii odnawialnej niebędącego równocześnie
        prosumentem zbiorowym energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym
        energii odnawialnej przyjmuje się cenę równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18.
    Przepisy art. 4c ust. 1-5 ustawy o OZE definiują tzw. „depozyt prosumencki”:
      1. Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, w celu prowadzenia rozliczeń, o
        których mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, prowadzi konto dla prosumenta energii
        odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
        wirtualnego energii odnawialnej, zwane dalej "kontem prosumenta", na którym
        ewidencjonuje ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których
        mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za energię
        elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci,
        zwaną dalej "depozytem prosumenckim".
      2. Depozyt prosumencki przeznaczany jest na rozliczenie zobowiązań prosumenta
        energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
        wirtualnego energii odnawialnej z tytułu zakupu energii elektrycznej od
        sprzedawcy prowadzącego konto prosumenta, o którym mowa w ust. 1.
      3. Zobowiązanie prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
        odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, o którym mowa w

        ust. 2, określa się dla danego okresu rozliczeniowego jako sumę iloczynów, dla
        wszystkich okresów rozliczania niezbilansowania (t) w okresie rozliczeniowym,
        ilości energii elektrycznej pobranej z sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej
        przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
        odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, oznaczonej w art. 4
        ust. 2b symbolem Eb(t) przyjmującym wartość dodatnią, oraz ceny sprzedaży
        energii elektrycznej uwzględniającej obowiązkowe obciążenia podatkowe i
        fiskalne, stosowanej w rozliczeniach pomiędzy sprzedawcą i prosumentem dla
        tego okresu rozliczenia niezbilansowania.
      4. Wartość depozytu prosumenckiego dotycząca danego miesiąca kalendarzowego
        jest ustalana, zwiększana o współczynnik 1,23 i przyporządkowywana do konta
        prosumenckiego w kolejnym miesiącu kalendarzowym.
      5. Kwota środków stanowiąca depozyt prosumencki może być rozliczana na koncie
        prosumenckim przez 12 miesięcy od dnia przypisania tej kwoty jako depozyt
        prosumencki na koncie prosumenta.
    W myśl art. 40 ust. 1 ustawy o OZE:
      Obowiązek zakupu energii elektrycznej, o którym mowa w art. 41 ust. 1, art. 42 ust. 1
      , art. 70c ust. 2 oraz art. 92 ust. 1, wykonuje wyznaczony przez Prezesa URE
      sprzedawca energii elektrycznej, zwany dalej "sprzedawcą zobowiązanym", na
      podstawie umowy, o której mowa w art. 5 ustawy – Prawo energetyczne.
    Jak stanowi art. 40 ust. 1a ustawy o OZE:
      Sprzedawca zobowiązany, o którym mowa w ust. 1, ma obowiązek dokonać
      rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1-3 oraz w art. 38c ust. 3, chyba że
      rozliczenia dokonuje sprzedawca wybrany przez prosumenta energii odnawialnej,
      prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii
      odnawialnej lub spółdzielnię energetyczną, na podstawie umowy kompleksowej lub
      umowy sprzedaży.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku
    od towarów i usług. Realizują Państwo projekt pn.: „(...)”, którego celem jest poprawa
    cyfryzacji na terenie Gminy, będąca następstwem wdrożenia: (...). Projekt zakłada
    poprawę kompetencji cyfrowych poprzez szkolenia personelu oraz zakup sprzętu
    technicznego jak i również licencji programowych. Jak Państwo wskazują – podstawowym
    celem Projektu jest poprawa dostępności e-usług publicznych na potrzeby każdego
    użytkownika, które będą ogólnodostępne. Dodatkowo poprawa cyberbezpieczeństwa
    przyczyni się do rozwoju procesów back office, aby usprawnić efektywność procesów
    wewnętrznych. Aby osiągnąć powyższe założenia zakupią i zainstalują Państwo serwer,
    macierze, UPS, które będą zapewniać ochronę danych i dokumentów. Dodatkowo w
    ramach projektu zostanie zainstalowana instalacja fotowoltaiczna, by zmniejszyć ślad
    węglowy związany z instalacją produktów projektu.
    Wszystkie faktury dokumentujące wydatki poniesione w związku z realizacją będą
    wystawione na Państwa. Będą Państwo otrzymywać odrębne faktury VAT na poszczególne
    realizowane zadania w ramach Inwestycji. Na podstawie otrzymanych faktur i załączników
    do faktur będą Państwo w stanie przyporządkować poszczególne wydatki służące do
    konkretnej działalności, tj. odrębnie do działalności: niepodlegającej opodatkowaniu
    podatkiem VAT; ogólnej działalności Gminy tj. działalności mieszanej (podlegającej
    opodatkowaniu VAT, niepodlegającej opodatkowaniu VAT i zwolnionej z VAT) oraz
    działalności wodnokanalizacyjnej (działalności podlegającej i niepodlegającej
    opodatkowaniu VAT). Wyodrębnili Państwo następujące kategorie wydatków związane z
    Projektem:
    · wydatki związane z całokształtem działalności Gminy tj. działalnością opodatkowaną
      VAT, niepodlegającą opodatkowaniu VAT i zwolnioną z VAT m.in.: (...). Jak Państwo

      wskazują ww. wydatki związane z Projektem nie są wykorzystywane przez Gminę
      wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2
      ustawy, bowiem są wykorzystywane również do celów innych niż działalność
      gospodarcza. Nie istnieje możliwość przyporządkowania tych wydatków w całości do
      celów wykonywanej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie
      istnieje również możliwość przyporządkowania całości lub części kwot podatku
      naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności: opodatkowanych podatkiem VAT
      oraz czynności zwolnionych od podatku VAT.
    · wydatki związane z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu VAT m.in.: (...);
    · wydatki, które będą wykorzystywane w ramach prowadzonej przez Gminę działalności
      wodno-kanalizacyjnej takie jak m.in.: (...).
    W odniesieniu do instalacji fotowoltaicznej wskakują Państwo, że Gmina będzie
    prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego
    2015 r. o odnawialnych źródłach energii. Instalacja fotowoltaiczna będzie stanowiła
    mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Całość
    niewykorzystanej energii elektrycznej czynnej wytworzonej w mikroinstalacji i
    wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej zamierzają Państwo sprzedawać przedsiębiorstwu
    energetycznemu. Kupujący dokona rozliczenia niewykorzystanej energii elektrycznej,
    wytworzonej przez Państwa w mikroinstalacji w danym okresie rozliczeniowym, według
    zasady net-bilingu. Będą korzystali Państwo z rozliczenia wartości energii elektrycznej
    wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii
    elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych
    źródłach energii. Rozliczenie zostanie uwzględnione na fakturze VAT wystawionej przez
    przedsiębiorstwo, która będzie uwzględniała wartość z tytułu oddania energii do sieci.
    Należność do zapłaty z tytułu sprzedaży energii pobranej zostanie, na fakturze
    pomniejszona o wykazaną wartość energii oddanej do sieci przez Państwa. Państwo będą
    wystawiać fakturę na Kupującego z tytułu oddania energii do sieci elektroenergetycznej.
    Jednostką organizacyjną, która wykorzystuje efekty realizacji Projektu w postaci
    zamontowanej instalacji fotowoltaicznej jest urząd obsługujący jednostkę samorządu
    terytorialnego – Urząd Gminy. Będą Państwo w stanie wyodrębnić z wydatków
    mieszanych, ponoszonych na realizację Projektu wydatki związane z montażem
    instalacjami fotowoltaicznej oraz pozostałe wydatki (na podstawie załącznika do faktury,
    protokołu). Wskazują Państwo, że instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana przez
    Gminę w ramach realizowanego Projektu: zarówno do celów prowadzonej działalności
    gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy oraz, że nie istnieje możliwość
    przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej,
    w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Wskazują Państwo, że instalacja zamontowana na
    budynku Urzędu Gminy będzie służyła całokształtowi działań realizowanych przez Urząd
    Gminy. Instalacja będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych (związanych ze
    zbiorowym zaopatrzeniem w wodę i zbiorowym odprowadzaniem ścieków, związanych z:
    czynszem najmu na cele użytkowe, czynszem za dzierżawę gruntu, wystawianiem faktur
    za ogrzewanie, wystawianiem faktur za oddanie energii elektrycznej do sieci) oraz do
    czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług (wystawianie faktur za najem lokali
    na cele mieszkalne). Nie będą mieli Państwo obiektywnej możliwość odrębnego
    przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT.
    Do wydatków związanych z działalnością ogólną Gminy – stosują Państwo
    prewspółczynnik wyliczony na podstawie Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17
    grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników
    (dalej jako: „prewspółczynnik z rozporządzenia”), a także strukturę sprzedaży zgodnie z
    art. 90 ustawy o VAT.

    W odniesieniu do wydatków przyporządkowanych przez Państwa do działalności wodno-
    kanalizacyjnej, tj. działalności podlegającej i niepodlegającej opodatkowaniu VAT, o
    których mowa we wniosku, wskazują Państwo, że wydatki te są/będą bezpośrednio i
    wyłącznie związane z infrastrukturą wodno-kanalizacyjną. Świadczą Państwo odpłatne
    usługi w zakresie dostarczania wody/odprowadzania ścieków na rzecz Odbiorców
    zewnętrznych na podstawie zawartych z tymi podmiotami umów cywilnoprawnych. W celu
    odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z infrastrukturą wodno-kanalizacyjną,
    stosują Państwo prewspółczynnik metrażowy – odrębny dla wydatków związanych z
    działalnością kanalizacyjną i odrębny dla wydatków związanych z działalnością
    wodociągową (kalkulowane na podstawie metrów sześciennych dostarczonej wody
    /odebranych ścieków). Przyjęli Państwo następujące wzory:
    · dla działalności wodociągowej: PREw = Wz/ (Wz + Ww) x 100%
      gdzie:
      PREw – prewspółczynnik ustalony dla działalności wodociągowej,
      Wz – ilość m3 dostarczonej wody w ramach transakcji zewnętrznych podlegających
      VAT,
      Ww – ilość m3 dostarczonej wody na potrzeby własne niepodlegające VAT (na
      potrzeby Gminy, jej jednostek organizacyjnych),
    · dla działalności kanalizacyjnej:
      PREś = Śz/ (Śz + Św) x 100%
      gdzie:
      PREś – prewspółczynnik ustalony dla działalności kanalizacyjnej,
      Śz – ilość m3 odebranych ścieków w ramach transakcji zewnętrznych podlegających
      VAT,
      Św – ilość m3 odebranych ścieków w związku z czynnościami niepodlegającymi VAT
      (odebrane od Gminy, jej jednostek organizacyjnych).
    Ilość odebranych ścieków/dostarczonej wody od/do Odbiorców wewnętrznych i
    Odbiorców zewnętrznych dzięki odpowiedniej aparaturze pomiarowej (wodomierze) oraz
    na podstawie odbioru ścieków z szamba (ilość wywożonych ścieków beczkowozem). Ww.
    pomiar opiera się na jednoznacznych i obiektywnych wskazaniach. Urządzenia
    pomiarowe, przy użyciu których Gmina dokonuje pomiaru ilości dostarczonej wody
    /odebranych ścieków, umożliwiają dokładny pomiar ilości dostarczonej wody/odebranych
    ścieków od poszczególnych odbiorców. Każdy odbiór ścieków (zarówno na rzecz
    podmiotów zewnętrznych oraz na zużycie wewnętrzne) jest/będzie wliczany do kalkulacji
    prewspółczynnika według wzoru przyjętego przez Gminę. W celu kalkulacji
    prewspółczynnika przyjmują Państwo dane za rok podatkowy poprzedzający poprzedni
    rok podatkowy. Wskazany przez Państwa sposób obliczenia proporcji obiektywnie
    odzwierciedla/będzie odzwierciedlać część wydatków przypadającą odpowiednio na
    działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Zaproponowany
    przez Gminę indywidualny sposób obliczenia proporcji zapewnia/będzie zapewniał
    dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w
    odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na
    wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane. Jak Państwo
    wskakują jedynie prewspółczynnik metrażowy pozwala w analizowanym przypadku ustalić
    możliwie precyzyjnie część podatku naliczonego przypadającego wyłącznie na realizowane
    przez Gminę, z wykorzystaniem Infrastruktury czynności opodatkowane VAT, gdyż opiera
    się on na obiektywnych i możliwie precyzyjnych pomiarach odebranych ścieków w ramach
    czynności opodatkowanych VAT. Wskazują Państwo również, że przedstawiona metoda
    najpełniej odzwierciedla specyfikę wykonywanej przez Gminę działalności (tj. działalności

    w zakresie odbioru ścieków/dostawy wody, której specyfika polega na tym, że działalność
    tą mierzy się metrami sześciennymi), a także specyfikę dokonywanych przez Gminę nabyć
    (wydatki związane są z Infrastrukturą, która wykorzystywana może być wyłącznie dla
    potrzeb wodnokanalizacyjnych i w żaden inny sposób, co determinuje sposób ustalenia
    zakresu prawa do odliczenia VAT od takich nabyć i wyklucza metody przyjęte dla innych
    nabyć, które mogą być wykorzystywane w inny sposób). W Państwa ocenie sposób
    określenia proporcji wynikający z Rozporządzenia jest mniej reprezentatywny od
    zaproponowanego we wniosku, gdyż obliczany jest jako udział obrotu z działalności
    gospodarczej Gminy w całości dochodów wykonanych. Proporcja ta uwzględnia wszystkie
    dochody zrealizowane przez Gminę, podczas gdy znaczna część nie ma żadnego związku z
    Infrastrukturą wodno-kanalizacyjną. Dochody te – poza dochodami z tytułu usług odbioru
    ścieków/dostawy wody – nie są generowane poprzez wykorzystanie Infrastruktury
    wodnokanalizacyjnej, ale w drodze zupełnie innych czynności. W konsekwencji – jak
    wskazano w opisie sprawy – sposób określenia proporcji uwzględniający wszystkie
    dochody także z działalności o zupełnie innym rodzaju i innej specyfice, aniżeli działalność
    polegająca na odbiorze ścieków, w przypadku wydatków w obszarze działalności
    wodnokanalizacyjnej będzie istotnie zaniżał wartość wydatków przypadającą na
    działalność gospodarczą. Przedstawili Państwo analizę porównawczą ww.
    prewspółczynnika wyliczonego według sposobu przedstawionego we wniosku oraz
    prewspółczynnika dla urzędu obsługującego JST, który odpowiada za zarządzanie
    Infrastrukturą, wyliczonego zgodnie z treścią ww. Rozporządzenia wskazując, że
    prewspółczynnik wyliczony według klucza metrażowego dla działalności kanalizacyjnej
    wynosi 99%, prewspółczynnik wyliczony według klucza metrażowego dla działalności
    wodociągowej wynosi 100 %, natomiast prewspółczynnik dla Urzędu Gminy zgodnie z
    treścią Rozporządzenia wynosi 9%.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków
    ponoszonych w związku z realizacją projektu.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika
    podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Jak już wskazano odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z
    czynnościami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym
    możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
    które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe,
    tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony
    są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części
    podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do
    wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający
    z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.
    Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy
    przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług
    związanych z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności
    gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego
    związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności
    niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych z opodatkowania.

    Natomiast – w świetle powołanego art. 86 ust. 2a ustawy – w sytuacji, gdy przypisanie
    nabywanych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe,
    kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej –
    „sposób określenia proporcji”.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT. Realizują
    Państwo Projekt w ramach którego ponoszą Państwo wydatki, dokumentowane fakturami
    wystawionymi na Państwa. Ponoszone przez Państwa wydatki w ramach realizacji
    projektu przyporządkowali Państwo do konkretnej działalności, wyodrębniając tym
    samym wydatki związane z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT,
    wydatki związane z Państwa ogólną działalnością, tj. działalnością mieszaną (podlegającej
    opodatkowaniu VAT, niepodlegającej opodatkowaniu VAT i zwolnioną z VAT) oraz wydatki
    związane z działalnością wodnokanalizacyjną (działalnością podlegającą i niepodlegającą
    opodatkowaniu VAT.
    W odniesieniu do wydatków: (...) wskazują Państwo, że są one związane z działalnością
    niepodlegająca opodatkowaniu.
    Wobec powyższego wyodrębnienia ww. wydatków warunek uprawniający do odliczenia,
    jakim jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych nie jest spełniony, ponieważ jak Państwo wskazali wydatki te związane
    są z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Nie
    mają Państwo zatem prawa do odliczenia podatku naliczonego od ww. wydatków.
    W odniesieniu do wydatków: (...) wskazują Państwo, że są one związane z działalnością
    opodatkowaną VAT, niepodlegającą opodatkowaniu VAT i zwolnioną z VAT.
    Jak wynika z przedstawionych okoliczności sprawy – nie są Państwo w stanie
    przyporządkować ww. wydatków bezpośrednio i wyłącznie odpowiednio do czynności
    opodatkowanych VAT, zwolnionych od VAT lub też do zdarzeń niepodlegających
    regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług. W takiej sytuacji, w pierwszej kolejności,
    są Państwo zobowiązani do obliczenia podatku naliczonego przypisanego do działalności
    gospodarczej zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i
    następne ustawy, z uwzględnieniem przepisu § 3 ust. 2 Rozporządzenia, ustalonym dla
    urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego.
    Następnie, skoro ww. wydatki będą wykorzystywane przez Państwa do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i zwolnionych od podatku od towarów i
    usług i nie mają Państwo możliwości przyporządkowania całości lub części kwot podatku
    naliczonego w ramach realizacji Projektu do poszczególnych rodzajów czynności, to są
    Państwo zobowiązani dokonać kolejnego podziału podatku naliczonego w oparciu o
    zasady wskazane w art. 90 ust. 2, ust. 3 i następne ustawy.
    W odniesieniu do wydatków: (...) wskakują Państwo, iż są to wydatki, bezpośrednio i
    wyłącznie związane z infrastrukturą wodno-kanalizacyjną, które będą wykorzystywane w
    ramach prowadzonej przez Państwa działalności wodno-kanalizacyjnej, tj. działalności
    podlegającej i niepodlegającej opodatkowaniu VAT.
    Zatem w przedmiotowej sprawie, przy odliczaniu podatku naliczonego od ww. wydatków
    związanych z działalnością wodno-kanalizacyjną, w pierwszej kolejności powinny znaleźć
    odpowiednie zastosowanie regulacje art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz Rozporządzenia.
    Sposób określenia proporcji, jak wyżej wskazano, powinien najbardziej odpowiadać
    specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Oznacza to, że podatnik zobowiązany jest do wyodrębnienia takiej części podatku
    naliczonego, którą można przypisać prowadzonej działalności gospodarczej. Warto
    nadmienić, że zastosowane przez podatnika metody, czy też sposoby, na podstawie
    których dokona on wydzielenia odpowiedniej kwoty podatku naliczonego, muszą

    odpowiadać wartościom faktycznym i rzeczywistym. Ciężar rzetelnego ustalenia, jaka
    część podatku naliczonego związana jest z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jaka
    część wykorzystywana jest dla potrzeb innych niż prowadzona działalność gospodarcza,
    spoczywa zawsze na podatniku.
    W tym miejscu warto wskazać wyrok z 19 grudnia 2018 r. sygn. akt I FSK 1448/18, w
    którym Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, że:
      „Skoro sposób określenia proporcji powinien odpowiadać specyfice wykonywanej
      przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, to oczywistym jest,
      że wobec różnorodności zdarzeń gospodarczych nie jest możliwe wskazanie jednego
      sposobu do zastosowania przez wszystkich podatników. Z tego względu
      ustawodawca określił w ustawie o VAT jedynie wymagania, którym powinien on
      czynić zadość, nakreślił cele, jakie za jego pomocą należy osiągnąć. Są one
      następujące: obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie
      przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności
      opodatkowane, obiektywne odzwierciedlenie części wydatków przypadających
      odpowiednio na działalność gospodarczą oraz inne cele niż działalność gospodarcza
      (art. 86 ust. 2b pkt 1) i 2) ustawy). Konsekwentnie ustawodawca „podpowiedział”
      jedynie dane, które można wykorzystać, żeby ten cel osiągnąć (art. 86 ust. 2c
      ustawy)”.
    Ustawodawca na mocy art. 86 ust. 2h ustawy, daje podatnikom możliwość zastosowania
    innego sposobu określenia proporcji niż wskazują przepisy art. 86 ust. 22 ustawy, jednak
    tylko w sytuacji, gdy wybrany sposób jest bardziej reprezentatywny. Zatem podatnik może
    zastosować inną metodę tylko i wyłącznie, gdy wybrana przez niego metoda jest bardziej
    reprezentatywna i tym samym, najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej działalności.
    W wyroku z 26 czerwca 2018 r. sygn. akt I FSK 219/18, Naczelny Sąd Administracyjny
    podkreślił, że zasadne są racje zmierzające do podważenia adekwatności wzoru z
    rozporządzenia w odniesieniu do działalności wodno-kanalizacyjnej. Zwrócił w tym
    kontekście uwagę na to, że przyjęta w rozporządzeniu, akcie wykonawczym, metoda
    obliczania proporcji według klucza obrotu oparta jest na określonych założeniach. Po
    pierwsze, rozpatrywanie udziału obrotów w ujęciu globalnym przy uwzględnieniu kategorii
    dochodu wykonanego (rozporządzenie przyjmuje jedynie zróżnicowanie wzorów w
    odniesieniu do poszczególnych jednostek organizacyjnych – urzędu, jednostki budżetowej
    i zakładu budżetowego bez podziału na poszczególne rodzaje działalności) opiera się na
    założeniu o zasadniczo „niegospodarczym” charakterze działalności podejmowanej przez
    jednostkę samorządu terytorialnego. Taki wniosek wynikał już z samego uzasadnienia do
    nowelizacji w zakresie odliczania podatku naliczonego w odniesieniu do towarów i usług
    wykorzystywanych do celów mieszanych. Propozycja przyjęcia „urzędowego” sposobu
    rozliczenia dla omawianej kategorii podmiotów była bowiem usprawiedliwiana cechami
    relewantnymi jednostek samorządu terytorialnego, które z natury rzeczy wykonują
    działania pozostające poza systemem VAT i w pewnym minimalnym tylko zakresie
    podejmują działania opodatkowane.
    Naczelny Sąd Administracyjny zwrócił uwagę na to, że w przypadku działalności wodno-
    kanalizacyjnej, specyfika tego rodzaju działalności przejawia się w odwrotnej proporcji
    czynności opodatkowanych w stosunku do niepodlegających VAT. Działalność wodno-
    kanalizacyjna jest bowiem w głównej mierze działalnością gospodarczą, zaś działania
    podejmowane w innych niż gospodarczy celach mają tu znaczenie marginalne.
    Przyznawane w tym obszarze dotacje mają charakter celowy i z uwagi na relację czynności
    opodatkowanych do nieopodatkowanych nie mogą być przypisane wyłącznie do działań
    pozostających poza VAT. Nie można dotacji z zasady traktować jako niemającej związku z
    działalnością gospodarczą, gdyż jest ona celowa i może dotować właśnie tę sferę
    działalności gminy (zob. A. Bartosiewicz, Komentarz do art. 86 ustawy – System Informacji
    Prawnej LEX). W rezultacie NSA wskazał, że o ile prewspółczynnik proponowany w

    rozporządzeniu odpowiada charakterowi określonych obszarów działalności gminy, to nie
    uwzględnia specyfiki działalności wodno-kanalizacyjnej.
    W związku z tym, iż w ramach realizacji Projektu ponoszą Państwo wydatki, które związane
    są/będą z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą (świadczenie odpłatnych
    usług na rzecz odbiorców zewnętrznych) oraz z działalnością niepodlegającą
    opodatkowaniu odliczają Państwo podatek VAT od ww. wydatków w oparciu o
    prewspółczynnik kalkulowany na podstawie metrów sześciennych dostarczonej wody
    /odebranych ścieków.
    W Państwa ocenie jedynie prewspółczynnik metrażowy pozwala ustalić możliwie
    precyzyjnie część podatku naliczonego przypadającego wyłącznie na realizowane przez
    Gminę, z wykorzystaniem Infrastruktury czynności opodatkowane VAT. Jak Państwo
    wskazują przedstawiona metoda najpełniej odzwierciedla specyfikę wykonywanej przez
    Państwa działalności (tj. działalności w zakresie odbioru ścieków/dostawy wody), a także
    specyfikę dokonywanych przez Państwa nabyć (wydatki związane są z Infrastrukturą, która
    wykorzystywana może być wyłącznie dla potrzeb wodnokanalizacyjnych i w żaden inny
    sposób) oraz opiera się na jednoznacznych i obiektywnych pomiarach ilości dostarczonej
    wody/odebranych ścieków od poszczególnych odbiorców.
    Wskazują Państwo również, że sposób określenia proporcji wynikający z Rozporządzenia
    jest mniej reprezentatywny od zaproponowanego we wniosku, gdyż obliczany jest jako
    udział obrotu z działalności gospodarczej Gminy w całości dochodów wykonanych.
    Proporcja ta uwzględnia wszystkie dochody zrealizowane przez Gminę, podczas gdy
    znaczna część nie ma żadnego związku z Infrastrukturą wodno-kanalizacyjną. Dochody te
    – poza dochodami z tytułu usług odbioru ścieków/dostawy wody – nie są generowane
    poprzez wykorzystanie Infrastruktury wodnokanalizacyjnej, ale w drodze zupełnie innych
    czynności.
    Analizując przedstawione okoliczności sprawy w kontekście przywołanych przepisów
    prawa, stwierdzić należy, że przedstawiony przez Państwa sposób określenia proporcji w
    tym konkretnym przypadku może zostać uznany za najbardziej odpowiadający specyfice
    wykonywanej przez Państwa działalności wodno-kanalizacyjnej i dokonywanych nabyć w
    zakresie wyodrębnionych przez Państwa wydatków.
    Przedstawiony przez Państwa sposób wyliczenia prewspółczynnika metrażowego, który
    chcą Państwo zastosować do wyodrębnionych w ramach Projektu wydatków związanych z
    działalnością wodno-kanalizacyjną zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku
    naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
    gospodarczej czynności opodatkowane VAT oraz obiektywnie odzwierciedla część
    wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż
    działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7
    ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT.
    Zatem, w związku z tym, że wyodrębnione przez Państwa wydatki związane z działalnością
    wodno-kanalizacyjną wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych w
    ramach prowadzonej działalności w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy jak i do działalności
    innej niż gospodarcza, przysługuje Państwu prawo do odliczenia części podatku
    naliczonego z faktur dokumentujących ww. wydatki przy zastosowaniu prewspółczynnika
    metrażowego przedstawionego we wniosku.
    Podsumowując zatem stwierdzam, że:
    · w odniesieniu do wyodrębnionych przez Państwa wydatków związanych z działalnością
      niepodlegającą opodatkowaniu VAT dotyczących (...) nie mają Państwo prawa do
      odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących ww. wydatki;
    · w odniesieniu do wyodrębnionych przez Państwa wydatków związanych z działalnością
      opodatkowaną VAT, niepodlegającą opodatkowaniu VAT i zwolnioną z VAT

      dotyczących (...) mają Państwo prawo do częściowego odliczenia podatku VAT
      naliczonego zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych
      towarów i usług do celów działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i
      następne ustawy, z uwzględnieniem przepisu § 3 ust. 2 Rozporządzenia, ustalonym dla
      urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, a następnie proporcji
      sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust. 2, ust. 3 i następne ustawy;
    · w odniesieniu do wyodrębnionych przez Państwa wydatków związanych z działalnością
      opodatkowana podatkiem VAT oraz niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT
      dotyczących: (...) przysługuje Państwu prawo do odliczenia części podatku naliczonego
      z faktur dokumentujących ww. wydatki przy zastosowaniu prewspółczynnika
      metrażowego przedstawionego we wniosku.
    Tym samym, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.