Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.557.2022.2.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-21
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: ewidencja; gry; IP Box; komputery-program komputerowy; oprogramowanie; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

Dnia 8 lipca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 30 czerwca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 września 2022 r. (wpływ 8 i 12 września 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą od 14 grudnia 2018 r. jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą: (…) z siedzibą w (…), przy (…), NIP: (…).

Głównym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest w szczególności: działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, działalność wydawnicza w zakresie pozostałego oprogramowania, działalność związana z oprogramowaniem, działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki, działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi, badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie biotechnologii, badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie pozostałych nauk przyrodniczych i technicznych, badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie nauk społecznych i humanistycznych, działalność w zakresie specjalistycznego projektowania, działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana oraz działalność wspomagająca edukację.

Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, dalej: u.p.d.o.f.) i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Wnioskodawca świadczy usługi na podstawie zawartej umowy z dnia 5 stycznia 2021 r. ze Spółką (…) z siedzibą w (…) (dalej także: Umowa i Spółka). W przyszłości Wnioskodawca nadal ma zamiar świadczyć opisane w niniejszym wniosku usługi dla Spółki.

W ramach umowy Wnioskodawca świadczy usługi dotyczące automatyzacji i rozwoju systemów informatycznych. W tym celu Wnioskodawca świadczy Spółce usługi programistyczne polegająca na tworzeniu, testowaniu i przygotowaniu autorskiego kodu w języku oprogramowania i programu komputerowego i/lub skryptu wykonywalnego do automatyzacji wskazanych komponentów IT poprzez generowanie kombinacji komend adresowanych do serwerów, systemów i urządzeń. W ramach wykonywanych usług Wnioskodawca prowadzi też szereg prac badawczo-rozwojowych mających na celu symulację, testowanie i opracowanie najbardziej wydajnych i bezpiecznych metod automatyzacji infrastruktury usługowej. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę ukierunkowane są również na usprawnienie procesów wewnętrznych, które polegają na wdrażaniu projektów u klientów Spółki, w tym poprawy bezpieczeństwa i spójności wdrażanych konfiguracji.

Celem wykonywanych przez Wnioskodawcę usług jest opracowywanie optymalnych sposobów automatyzacji budowania środowisk IT. Wymaga to nie tylko zapoznawania się z nowymi technologiami i rozwiązaniami, jakie pojawiają się na rynku, z nowymi środowiskami IT, ale także stałego podnoszenia kwalifikacji.

Podkreślić należy, iż wytarzane przez Wnioskodawcę autorskie kody, skrypty oraz oprogramowania do automatyzacji w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej stanowią wytwór jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowią utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca albo wytwarza własne kody oprogramowania lub tworzy je, bazując na innych rozwiązaniach, tym niemniej w wyniku prac zawsze powstaje wytwór jego pracy chroniony na podstawie ww. przepisu.

Przykładowo Wnioskodawca, wykorzystując rozwiązania m.in. (…), za każdym razem tworzy na potrzeby Spółki własny, indywidualny, niepowtarzalny i twórczy kod. Zaakcentowania wymaga, iż Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań, w tym nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług. Efekty indywidualnej i samodzielnej działalności Wnioskodawcy są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w jego praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

Wnioskodawca stale i nieprzerwanie zdobywa i poszerza interdyscyplinarną wiedzę z zakresu najnowszych technologii wytwarzania oprogramowania, a następnie implementuje zdobytą wiedzę, pisząc kod programu. Poszukuje ponadto nowych rozwiązań systemowych i projektuje ich wdrożenie do systemów, do których tworzy nowe lub dodatkowe moduły oraz nowe funkcjonalności.

W związku z wykonywanymi usługami oraz prowadzonymi pracami badawczo-rozwojowymi Wnioskodawca posiada bardzo wysokie kwalifikacje w obszarze najlepszych praktyk bezpieczeństwa, obsługi i automatyzacji rozwiązań (…), w tym w głównej mierze systemu (…) Kompetencje te są potwierdzone licznymi certyfikatami, w tym w szczególności: (…)

Ponadto Wnioskodawca nieustannie podnosi swoje kwalifikacje i jest na bieżąco z nowościami technicznymi w tym obszarze. Wnioskodawca posiada m.in. takie certyfikaty zawodowe, jak: (…)

Zdobyta oraz stale zdobywana wiedza potwierdzona licznymi certyfikatami zapewnia Wnioskodawcy możliwość wykonywania prac badawczych oraz pogłębiania wiedzy specjalistycznej z obszaru obsługi i zarządzania systemami.

Działalność Wnioskodawcy jest działalnością twórczą, która obejmuje i będzie obejmowała prace rozwojowe podejmowane w sposób systematyczny, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Działalność ta obejmuje i będzie obejmowała prace rozwojowe, tj. nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług – zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na mocy Umowy Wnioskodawca pobiera i będzie pobierał wynagrodzenie z tytułu opłaty licencyjnej za prawo do korzystania ze stworzonego przez niego programu komputerowego na wskazanych w Umowie ze Spółką warunkach, która określa w jaki sposób, tj. w obrębie jakich pól eksploatacji, Spółka może korzystać z wytworzonych przez Wnioskodawcę kodów źródłowych.

Opodatkowanie preferencyjną stawką Wnioskodawca stosuje i zastosuje wyłącznie do kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Jak wspomniano powyżej, działalność Wnioskodawcy o charakterze twórczym polega w szczególności na wykonywaniu prac rozwojowych podejmowanych w sposób systematyczny. Odnośnie pojęcie systematyczności Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. Ministerstwa Finansów dotyczącego preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP BOX spełnienie tego kryterium „nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego okresu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany”. Wnioskodawca spełnia przesłankę systematyczności, albowiem prowadzi prace w oparciu o umowę ze Spółką według harmonogramu i w związku z przekazanymi przez Spółkę wymaganiami i wskazówkami, a ich celem jest wytworzenie innowacyjnego oprogramowania spełniającego określone przez Spółkę warunki.

Na pracę Wnioskodawcy składa się wiele poszczególnych etapów i składowych, które należy podejmować w odpowiedniej kolejności. Ponadto Wnioskodawca każdorazowo, wytwarzając oprogramowanie, stara się dostarczyć najnowsze rozwiązania w branży, według najlepszych praktyk, stale zapoznając się z obecnym stanem techniki w branży IT.

Prace Wnioskodawcy mają systematyczny charakter, ponieważ są prowadzone w sposób zorganizowany, z nastawieniem na ciągły rozwój i ulepszanie w przyszłości i jako takie nie mają jednorazowego charakteru. Wnioskodawca, zajmując się tworzeniem architektury oprogramowania oraz implementacją nowych funkcjonalności, wykonuje powierzone mu zadania jako niezależny i samodzielny twórca w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności gospodarczej. Wnioskodawca ma dowolność w wyborze miejsca i czasu świadczenia usług, nie pozostaje pod bezpośrednim kierownictwem Spółki. Wnioskodawca ponosi pełną odpowiedzialność za czynności podjęte w związku z wykonywaniem umowy i samodzielnie w oparciu o własną wiedzę i twórczość realizuje usługi na rzecz Spółki, tj. w szczególności wytwarza programy komputerowe. Jest autorem i właścicielem wytworzonych przez niego programów komputerowych – kodów źródłowych chronionych przepisami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, które są następnie wykorzystywane przez Spółkę na podstawie łączącej Wnioskodawcę ze Spółką umowy.

Z uwagi na powyższe wskazać należy, iż efektem działalności Wnioskodawcy były, są i będą programy komputerowe (oprogramowania), skrypty oraz kody służące do automatyzacji i usprawnienia funkcjonalności systemów informatycznych, a usługi świadczone przez Wnioskodawcę polegają w szczególności na tworzeniu (napisaniu) programu komputerowego zgodnie z wytycznymi Spółki i oddaniu Spółce do korzystania. Wszystkie wytworzone czy rozwijane przez Wnioskodawcę programy komputerowe, skrypty oraz kody – w ramach umowy zawartej ze Spółką., czyli efekty prac Wnioskodawcy, podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Programowane przez Wnioskodawcę oprogramowanie jest tworzone, jak już wspomniano, w sposób systematyczny w ramach pracy projektowej, tj. metodyczny i uporządkowany, w trakcie których Wnioskodawca stale poszerza zasoby wiedzy bądź też bazuje na wiedzy dotychczasowej w celu tworzenia nowych zastosowań. Jednak warto w tym miejscu podkreślić, że tworzenie, ulepszanie i rozwijanie programów komputerowych nie mają ani rutynowego, ani okresowego charakteru. Programy komputerowe są wciąż zmieniane, modyfikowane, często ulepszane i nowelizowane oraz rozwijane, w związku z czym charakter działalności Wnioskodawcy nie jest powtarzalny.

Każde tworzone/rozwijane/poddawane modyfikacją przez Wnioskodawcę oprogramowanie stanowi odrębny program komputerowy podlegający ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Również wszystkie efekty realizowanych przez Wnioskodawcę zleceń programistycznych na rzecz Spółki są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wnioskodawca od 5 stycznia 2021 r. stale prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb u.p.d.o.f., ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy, przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wnioskodawca prowadzi ją od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest opodatkowana podatkiem liniowym, zgodnie z art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021. 1128 t.j. z dnia 24 czerwca 2021 r.)

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku udzielił Pan odpowiedzi na następujące pytania:

_Czy opisana sytuacja faktyczna dotyczy:_

\- _całości prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej,_

\- _wyodrębnionych zdań realizowanych przez Pana w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej (jeśli tak, proszę wskazać jakie to konkretnie zadania),_

\- _całości działań realizowanych przez Pana w ramach umowy z (…)_

\- _sp. z o.o. (dalej: Spółka);_

\- _wyodrębnionych zadań realizowanych przez Pana w ramach umowy zawartej ze Spółką?_

Wnioskodawca wskazuje, iż opisana sytuacja faktyczna dotyczy wyodrębnionych zadań realizowanych przez Wnioskodawcę w ramach umowy zawartej ze Spółką, które to zadania polegają na tworzeniu (napisaniu) przez Wnioskodawcę programów komputerowych zgodnie z wytycznymi Spółki i oddaniu Spółce do korzystania.

_W odniesieniu do prowadzonych przez Pana prac rozwojowych proszę wskazać:_

\- _w jakich okresach je Pan prowadził lub od kiedy je Pan prowadzi;_

\- _czego dotyczyły/dotyczą te prace rozwojowe; co było/jest ich celem lub celami; jakie czynności obejmowały/obejmują te prace;_

\- _czy Pana prace rozwojowe zostały/ zostaną zakończone pozytywnym wynikiem; jeśli tak, co jest/będzie tym wynikiem lub wynikami; czy wynik/wyniki prac rozwojowych mają/będą miały jakąś ustaloną formę (jaką); w jaki sposób ten wynik/te wyniki będą wykorzystane lub są wykorzystywane na potrzeby Pana działalności;_

\- _czy w wyniku prac rozwojowych zaprojektował Pan i stworzył nowy, zmieniony lub ulepszony: produkt, proces albo usługę (jeśli tak, proszę wskazać jaki konkretny produkt, proces bądź jaką usługę); czy oferuje Pan lub będzie Pan oferował produkty, procesy, usługi, które są wynikiem prac rozwojowych, w swojej działalności gospodarczej?_

Prace rozwojowe prowadzone są przez Wnioskodawcę od dnia podpisania umowy ze Spółką. Celem prac jest tworzenie programów komputerowych. Czynności, które są wykonywane w ramach prac, to: analizy, research, testy, rozszerzanie wiedzy, programowanie, prototypowanie, projektowanie. Prace rozwojowe zostały zakończone pozytywnym wynikiem w postaci programów komputerowych. Każdy projekt zwiększa wiedzę i umiejętności programistyczne Wnioskodawcy, przekładając się na kolejne projekty. Celem prac jest w szczególności uzupełnienie luki w braku personelu technicznego na rynku poprzez automatyzację, przyśpieszenie wdrażania nowych usług i rozwiązań informatycznych oraz podniesienia bezpieczeństwa całego procesu (Wnioskodawca posiada również szeroką wiedzę w zakresie cyber-bezpieczeństwa). Jak już wspomniano, prace realizowane są poprzez wytworzenie programów komputerowych. Wnioskodawca oferuje wskazane usługi w ramach działalności gospodarczej.

W wyniku prac rozwojowych Wnioskodawca stworzył w szczególności programy komputerowe w postaci:

\- (…)

_Czy w ramach Pana działalności samodzielnie prowadził Pan albo prowadzi Pan prace o innym charakterze niż prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce; jeśli tak, proszę wskazać, jakie to działania i kiedy je Pan prowadził lub od kiedy je Pan prowadzi?_

Wnioskodawca nie prowadził i nie prowadzi innych prac niż prace o charakterze rozwojowym.

_Co – w kontekście przedstawionego opisu sytuacji faktycznej – należy rozumieć pod pojęciem: „program komputerowy”?_

Jak wskazano we wniosku, Wnioskodawca, tworząc nowe funkcjonalności i rozwijając/ulepszając oprogramowani e/system na rzecz Spółki, wytwarza programy komputerowe (a więc utwory chronione w rozumieniu ustawy o Prawie autorskim i prawach pokrewnych). Wnioskodawca pojęcie programu komputerowego rozumie zgodnie z objaśnieniami Ministerstwa do ulgi IP BOX. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. pojęcie „program komputerowy” powinien być rozumiany szeroko. Program komputerowy obejmuje zatem także jego funkcje składowe, takie jak: kod programu, opis procedur operacyjnych, autorski kod, skrypty, algorytmy, oprogramowanie, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych, kod wynikowy i interfejs. Wnioskodawca, projektując, tworząc oprogramowanie/system, rozwijając je na rzecz Spółki, wytwarza programy komputerowe, tj. właśnie nowe kody programu, autorskie kody, skrypty interfejsy, algorytmy w językach programowania – szczegółowy opis czynności Wnioskodawca zawarł we wniosku.

_Jakie konkretnie „programy komputerowe” Pan wytworzył lub wytwarza?_

Programy komputerowe, jakie wytworzył Wnioskodawca to w szczególności:

\- (…)

_Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „programem komputerowym”, zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:_

\- _zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;_

\- _nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić_

\- _i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;_

\- _nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów?_

Efekty pracy Wnioskodawcy w postaci programów komputerowych:

\- zawsze odznaczają się oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

\- nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

\- nie są jedynie „techniczną” a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów.

_Czy w każdym przypadku tworzenie przez Pana „programu komputerowego” wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez Pana prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce; czy prowadził Pan albo prowadzi Pan odrębne prace rozwojowe dla celów wytworzenia każdego poszczególnego „programu komputerowego”, który jest efektem Pana pracy?_

Tak. W każdym przypadku tworzenie przez Wnioskodawcę programu komputerowego wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez Wnioskodawcę prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wnioskodawca prowadzi odrębne prace rozwojowe dla celów wytworzenia każdego poszczególnego programu komputerowego, który jest efektem jego pracy.

_Czy „programy komputerowe” zawsze są efektem Pana prac rozwojowych w rozumieniu przepisów Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce?_

Tak, programy komputerowe zawsze są efektem prac rozwojowych Wnioskodawcy w rozumieniu przepisów Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

_Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Spółka)?_

Nie, Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich innych niż Spółka. Wnioskodawca ponosi natomiast ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

_W jaki sposób umowa licencyjna reguluje kwestię Pana należności/opłat licencyjnych; czy umowa wskazuje wprost kwotę należności/opłat licencyjnych; jeżeli nie – proszę podać sposób kalkulowania przez Pana wynagrodzenia z tytułu udzielonych licencji?_

Umowa nie wskazuje wprost kwoty należności/opłat licencyjnych, wynagrodzenie kalkulowane jest na podstawie stawki godzinowej określonej w umowie oraz liczby godzin przeznaczonych na realizację danego projektu. Ponadto Wnioskodawca prowadzi ewidencję godzin czasu poświęconego na realizację poszczególnych projektów.

_Czy wystawiane przez Pana faktury na rzecz Spółki wyodrębniają/będą wyodrębniać należności/opłaty z tytułu udzielenia licencji do wytworzonego przez Pana „programu komputerowego”; jeśli nie, proszę wskazać dlaczego?_

Nie, faktury, które Wnioskodawca wystawia na rzecz Spółki, nie wyodrębniają należności/opłaty z tytułu udzielenia licencji do wytworzonego przez Wnioskodawcę programu komputerowego, a to w związku z postanowieniami umowy stanowiącymi, iż wynagrodzenie Wnioskodawcy kalkulowane jest na podstawie stawki godzinowej określonej w umowie oraz liczby godzin przeznaczonych na realizację projektu. Faktura dla Spółki zawiera jedną pozycję, której wysokość uzależniona jest od stawki godzinowej i ilości przepracowanych godzin, zaś zasady ustalania wynagrodzenia są zawarte w umowie ze Spółką. Wyznacznikiem udzielenia licencji do wytworzonego przez Wnioskodawcę programu komputerowego jest umowa, dlatego bezpośrednie wskazanie tego na fakturze VAT nie jest niezbędne.

_Czy w sytuacji, gdy rozwija/ulepsza Pan „programy komputerowe”, w jaki sposób są ustalane należności/opłaty licencyjne z tytułu udzielenia licencji do rozwiniętego/ulepszonego programu komputerowego; czy należności/opłaty są ustalane w drodze odrębnej umowy i w związku z tym są naliczane dodatkowe należności/opłaty z tytułu rozwinięcia/ulepszenia „programu komputerowego”, czy też pierwotne należności/opłaty ulegają zwiększeniu z tytułu korzystania z rozwiniętego/ulepszonego programu komputerowego; czy można wyodrębnić należności/opłaty licencyjne, które można odnieść wprost do dokonanych ulepszeń/rozwinięć „programów komputerowych?_

W sytuacji rozwijania/ulepszania przez Wnioskodawcę programów komputerowych nie powoduje to zwiększenia należności/opłat licencyjnych z tytułu udzielania licencji do tych aplikacji. Rynek IT to rynek nowych technologii, w którym systematycznie wchodzą nowe rozwiązania, które trzeba uwzględniać i wdrażać. Ponadto z uwagi na dynamiczny rozwój branży IT, gdyby Wnioskodawca nie wprowadzał nowych funkcjonalności, które prowadzą do zwiększenia użyteczności aplikacji, to z biegiem czasu straciłby kontrahentów z uwagi na niedostosowanie aplikacji do zmieniających się warunków rynkowych. W związku z powyższym w celu zachowania konkurencyjności Wnioskodawca systematycznie rozwija wytworzone aplikacje.

Jak wskazano w objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX, „nie ma natomiast znaczenia, jaki wpływ na rozwinięcie lub ulepszenia kwalifikowanego IP ma dochodowość tego prawa własności intelektualnej. Można jedynie domniemywać, że rozwinięcie lub ulepszenie kwalifikowanego IP najczęściej może zwiększyć dochodowość tego prawa. Poprawa użyteczności lub funkcjonalności kwalifikowanego IP sprawia, że produkt, który wykorzystuje kwalifikowane IP sprawniej funkcjonuje i jest bardziej użyteczny. Tego rodzaju cechy mogą wpłynąć na większy popyt takiego produktu”.

_Czy i w jaki sposób obliczy Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?_

Wnioskodawca ponosi koszty związane z prowadzoną działalnością związaną z wytwarzaniem oprogramowania dotyczące: usług księgowych oraz składek ZUS. W swojej działalności Wnioskodawca nie ponosi kosztów związanych z zakupem prac badawczo- rozwojowych oraz nie ponosi kosztów związanych z zakupem prac autorskich i oblicza, że wskaźnik _nexus_ wynosi 1.

### Pytanie

Czy w przedstawionym powyżej zdarzeniu teraźniejszym oraz przyszłym Wnioskodawca może zastosować stawkę podatku dochodowego od osób fizycznych w wysokości 5% (zgodnie z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) od kwalifikowanych dochodów uzyskiwanych z kwalifikowanych praw własności intelektualnych, z tytułu udzielonej i udzielanych Spółce licencji na prawo z korzystania z programów komputerowych?

### Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie – zgodnie z art. 30ca ust. 1 u.p.d.o.f. podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Z art. 30ca ust. 2 pkt 8 u.p.d.o.f. wynika, że kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest prawo własności spełniające łącznie trzy warunki:

\- zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej;

\- należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 u.p.d.o.f.;

\- podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw.

Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 u.p.d.o.f. i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być, zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 u.p.d.o.f., rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Jednocześnie, przez prace rozwojowe rozumie się działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Mając na uwadze wyżej powołane przepisy, zdaniem Wnioskodawcy, może on zastosować stawkę podatku dochodowego od osób fizycznych w wysokości 5% (zgodnie z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) od kwalifikowanych dochodów uzyskiwanych z kwalifikowanych praw własności intelektualnych, albowiem po pierwsze wszystkie wytworzone czy rozwijane przez Wnioskodawcę programy komputerowe, skrypty oraz kody – w ramach umowy zawartej ze Spółką, czyli efekty prac Wnioskodawcy, podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a po drugie prowadzona przez Wnioskodawcę działalność programistyczna spełnia definicję prac rozwojowych, o której mowa w art. 5a pkt 40 u.p.d.o.f. w zw. z art. 4 ust 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

O możliwości zakwalifikowania opisanych powyżej prac jako prace rozwojowe świadczy przede wszystkim ta okoliczność, że prace prowadzone przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania. Prace te mają twórczy charakter, gdyż służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a pomysł na nie oraz zaprojektowanie tych rozwiązań należy li tylko do Wnioskodawcy. Tym samym oprogramowania, kody oraz skrypty tworzone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej stanowią oryginalny wytwór jego twórczej pracy oraz podlegają ochronie na gruncie przepisów prawa autorskiego. Prace te są integralnie związane z wykorzystywaniem pogłębionej wiedzy i szerokich umiejętności, jakie Wnioskodawca posiada w zakresie sprzętu, narzędzi informatycznych i języków programowania.

Niewątpliwie działalność badawczo-rozwojowa powinna mieć charakter nowatorski, twórczy, nieprzewidywalny, metodyczny oraz być możliwa do przeniesienia lub odtworzenia (vide: Podręcznik Frascati 2015 – Zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania danych z zakresu działalności badawczej i rozwojowej, OECD). Działalność podejmowana przez Wnioskodawcę spełnia powyższe wymogi, albowiem polega na tworzeniu nowych rozwiązań – nowych programów komputerowych w odpowiedzi na zapotrzebowanie biznesowe Spółki. Zgodnie z harmonogramem współpracy Wnioskodawca dokumentuje je i wykonuje zgodnie z oczekiwaniami Spółki i przedstawionymi przez nią wymaganiami, przy wykorzystaniu nowej i istniejącej wiedzy, tj. wiedzy i narzędzi programistycznych, języków programowania, znanych algorytmów, do zaprojektowania nowych rozwiązań oraz oddaje Spółce do korzystania programy, za co otrzymuje określone na podstawie Umowy wynagrodzenie.

Prace Wnioskodawcy mają charakter systematyczny i zorganizowany, wykonawca nie działa pod czyimkolwiek kierownictwem, ponadto pozostaje niezależny i samodzielny. Odpowiada za wykonane przez siebie prace.

Z uwagi na podany stan faktyczny, zdaniem Wnioskodawcy, spełnia on warunek _sine qua non_ do skorzystania z omawianej preferencji, albowiem prowadzi działalność badawczo-rozwojową bezpośrednio związaną z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność nosząca cechy działalności badawczo-rozwojowej zmierza do wytworzenia, rozwinięcia lub modyfikacji kwalifikowanego IP i jest prowadzona w sposób bieżący.

Wnioskodawca pobiera i będzie pobierał wynagrodzenie z tytułu kwalifikowanych praw własności intelektualnych, a to w związku z udzieloną Spółce licencji na prawo z korzystania z programów komputerowych.

Godzi się także wskazać, że Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty ani praw autorskich do programów komputerowych należących do innych podmiotów.

Ponadto Wnioskodawca prowadzi ewidencję pozwalającą na określenie podstawy opodatkowania stawką preferencyjną, zgodną z wymogami art. 30cb u.p.d.o.f. oraz pozwalającą na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Na potrzeby skorzystania z IP Box Wnioskodawca prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb u.p.d.o.f. ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 u.p.d.o.f., przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac, obejmującą wydatki od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, do końca danego miesiąca kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań. Ewidencja jest prowadzona na bieżąco od początku współpracy ze Spółką i zawiera comiesięczne zestawienie dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy, spełnia on wszystkie kryteria określone w art. 5a pkt 38-40 w zw. z art. 30ca ust. 1, ust. 2 pkt 8 i ust. 7 oraz art. 30cb ust. 1 oraz ust. 2 u.p.d.o.f.

Jednocześnie dochody z usług świadczonych przez Wnioskodawcę, które nie dotyczą kwalifikowanych praw z własności intelektualnej, podlegają i będą podlegały opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

W przekonaniu Wnioskodawcy spełnia on warunek opodatkowania preferencyjną 5% stawką podatkową swoich dochodów z praw własności intelektualnej, albowiem jest właścicielem tych praw, a prawa te są chronione na podstawie obowiązującego prawa, tj. są kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej. Ponadto niewątpliwie do ulgi Innovation Box kwalifikuje się dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193), w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 30ca i art. 30cb.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8) autorskie prawo do programu komputerowego

– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Na podstawie art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie bowiem do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) \* 1,3 / a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

W myśl art. 30ca ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Powyższe przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box. W tym zakresie wpisują się one w realizację „Planu na rzecz Odpowiedzialnego Rozwoju”, „Strategii na rzecz doskonałości naukowej, nowoczesnego szkolnictwa wyższego, partnerstwa z biznesem i społecznej odpowiedzialności nauki” oraz „Strategii na Rzecz Odpowiedzialnego Rozwoju” w obszarze innowacyjności. Znowelizowane przepisy mają prowadzić do wzrostu zainteresowania pracami badawczo-rozwojowymi prowadzonymi w Polsce oraz stanowić swoiste „zamknięcie” łańcucha wartości związanego z procesem tworzenia i komercjalizacji innowacyjnych rozwiązań będących efektem prac badawczo-rozwojowych.

Wskazujemy także, że powyższe regulacje polegają na preferencyjnym opodatkowaniu 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z praw własności intelektualnej, których podatnik jest właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem lub posiada prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i które są chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Możliwość skorzystania z ulgi Innovation Box ma miejsce również w sytuacji, gdy podatnik dokona zakupu kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa powyżej, pod warunkiem że następnie poniesie on koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również, dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży produktu lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest wymóg prowadzenia przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, co stanowi wyraz realizacji zasady _nexus_. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania będzie wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) wynikającej z raportu nr 5 BEPS. Przewidziano także możliwość zlecenia wykonania prac badawczo-rozwojowych innym podmiotom zarówno niepowiązanym, jak i powiązanym.

Podkreślamy także, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się, bądź co bądź, dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz z ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 574 ze zm.).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej − oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 i 619),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych – oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zatem z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Z opisu sprawy zaprezentowanego we wniosku wynika, że:

1) w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej tworzy Pan programy komputerowe zgodnie z wytycznymi Spółki i oddaje je Pan do korzystania Spółce;

2) programy te wytworzył Pan w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych; zaznaczyła Pan, że w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań, w tym nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług; efekty Pana indywidualnej i samodzielnej działalności są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących; efekty Pana pracy w postaci programów komputerowych zawsze odznaczają się oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny, nie są jedynie „techniczną” a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Spółkę; charakter Pana działalności nie jest powtarzalny, działalność Pana o charakterze twórczym polega w szczególności na wykonywaniu prac rozwojowych w sposób systematyczny, są one prowadzone w sposób zorganizowany z nastawieniem na ciągły rozwój i ulepszanie w przyszłości; prowadzi Pan prace rozwojowe od dnia podpisania umowy ze Spółką, celem tych prac jest tworzenie programów komputerowych; czynności, które są wykonywane w ramach prac, to: analizy, research, testy, rozszerzanie wiedzy, programowanie, prototypowanie, projektowanie; prace rozwojowe zostały zakończone pozytywnym wynikiem w postaci programów komputerowych; w każdym przypadku tworzenie przez Pana programu komputerowego wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez Pana prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce; prowadzi Pan odrębne prace rozwojowe dla celów wytworzenia każdego poszczególnego programu komputerowego, który jest efektem Pana pracy; programy komputerowe zawsze są efektem Pana prac rozwojowych w rozumieniu przepisów Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;

3) wszystkie efekty Pana prac podlegają ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

4) na mocy umowy zawartej ze Spółką pobiera i będzie pobierać Pan wynagrodzenie z tytułu opłaty licencyjnej za prawo do korzystania ze stworzonego przez Pana programu komputerowego na wskazanych w umowie ze Spółką warunkach, która określa, w jaki sposób, tj. w obrębie jakich pól eksploatacji, Spółka może korzystać z wytworzonych przez Pana kodów źródłowych; umowa nie wskazuje wprost kwoty należności/opłat licencyjnych, wynagrodzenie kalkulowane jest na podstawie stawki godzinowej określonej w umowie oraz liczby godzin przeznaczonych na realizację danego projektu; ponadto jak Pan wskazał, prowadzi Pan ewidencję godzin czasu poświęconego na realizację poszczególnych projektów;

5) prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, która spełnia wymogi określone w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie, jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 ze zm.). Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Na podstawie powyższego stwierdzamy, że dochód z tytułu opłat licencyjnych osiągnięty w ramach udzielonej Spółce licencji do opisanego przez Pana oprogramowania, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP. To oznacza, że może Pan skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów według stawki 5% z tego tytułu.

**Reasumując – może Pan zastosować stawkę podatku dochodowego od osób fizycznych w wysokości 5%, zgodnie z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od kwalifikowanych dochodów uzyskiwanych z kwalifikowanych praw własności intelektualnych, z tytułu udzielanych Spółce licencji na prawo z korzystania z programów komputerowych.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

### Interpretacja dotyczy:

### \- stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

### \- zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).