Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.1032.2025.2.AB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-12
Teza: Zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
ustawy dostawy działki usytuowanej w pasie drogi gminnej.
Słowa kluczowe: dostawa
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
powiat
zamiana
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy dostawy działki usytuowanej w pasie drogi gminnej. Uzupełnili go
    Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 listopada 2025 r. (data wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Powiat (...) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W
    zakresie swojej działalności wykonuje zadania publiczne o charakterze ponadgminnym.
    Do zadań tych zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 10 i 19 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o
    samorządzie powiatowym (j.t. Dz.U. z 2024 r. poz. 107 ze zmianami) należą między innymi
    zadania z zakresu gospodarki nieruchomościami, a także utrzymanie powiatowych
    obiektów użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
    Wnioskodawca jest właścicielem działki nr. ewid. 1 o pow. 0,9446 ha, położonej w (...)
    (obręb Miasto (...)), dla której prowadzona jest przez Sąd Rejonowy w (...) księga wieczysta
    nr (...), stanowiącej część ul. (...) usytuowanej w pasie drogi publicznej gminnej nr (...). W
    ramach porządkowania stanu prawnego nieruchomości, będących składnikiem mienia
    Powiatu (...) i Gminy (...) zamierza dokonać zamiany w/w nieruchomości na działkę będącą
    własnością Gminy (...), oznaczonej nr ewid. 2 o pow. 0,4763 ha, położonej w (...) (obręb
    Miasto (...)) przy ul. (...), dla której prowadzona jest przez Sąd Rejonowy w (...) księga
    wieczysta nr (...), zabudowanej budynkami m.in. oświaty nauki i kultury oraz sportu, której
    użytkownikiem wieczystym jest Powiat (...).
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, iż:
    1. Działka nr 1 mająca być przedmiotem zamiany jest w Państwa posiadaniu z mocy prawa
      od dnia 1 stycznia 1999 r. (data wskazana w Decyzji Wojewody (...) (...) z dnia
      22.07.2003 r). Jest to okres dłuższy niż 2 lata.
    2. Działka mająca być przedmiotem zamiany jest zajęta pod drogi publiczne. Od momentu
      nabycia do dnia planowanej zamiany działka nr 1 była/jest/będzie wykorzystywana
      przez Powiat wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT.
    3. Nabycie przez Powiat działki nr 1 nie nastąpiło w ramach czynności podlegających
      opodatkowaniu podatkiem VAT.
    4. Nabycie działki nr 1 nie było udokumentowane fakturą. Podstawą przyjęcia własności
      jest Decyzja Wojewody (...) (...) z dnia 22.07.2003 r. Powiat (...) nie otrzymał informacji o
      wartości przekazanej drogi.
    5. Z tytułu nabycia działki nr 1 nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    6. Działka nr 1 jest terenem zabudowanym.
    7. Na moment planowanej zamiany w/w działka będzie terenem zabudowanym:
      a) na w/w działce znajduje się budowla - droga w pasie drogi publicznej gminnej nr (...).
        Droga jest obiektem budowlanym - budowlą, o której mowa w art. 3 pkt 1 i 3 Prawa
        budowlanego ( t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).
        Zgodnie z art. 3 pkt 3 powołanej ustawy przez budowlę należy rozmieć każdy obiekt
        budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty
        liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne,
        wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem
        urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne,
        hydrotechniczne, zbiorniki, wolnostojące instalacje przemysłowe lub urządzenia
        techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody,
        konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci
        uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomnik a także części
        budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni

        wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia jako
        odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość
        użytkową,
      b) w/w budowla jest trwale związana z gruntem,
      c) w/w budowla jest Państwa własnością, droga została przekazana w/w Decyzją
        Wojewody (...),
      d) budowla jest drogą publiczną służącą do użytku publicznego, głównie mieszkańcom
        Osiedla przy ul. (...),
      e) na działce znajdują się urządzenia budowlane - czyli urządzenia techniczne związane
        z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z
        jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące
        oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, sieć elektroenergetyczna,
      f) na działce nr 1 znajdowała się budowla w momencie nabycia działki. Nie posiadają
        Państwo informacji o dokładnej dacie jej wybudowania,
      g) budowla była wybudowana przed otrzymaniem działki. W okresie użytkowania
        Powiat (...) nie poniósł nakładów na ulepszenie w/w budowli. W związku z tym, iż
        droga która znajduje się na w/w działce została zakwalifikowana jako część drogi
        gminnej, Gmina (...) wykonała przebudowę drogi gminnej (...) ul. (...), której odcinek
        o długości (...) m znajduje się na dz. ewid. nr 1. W ramach poniesionych nakładów
        proporcjonalna wartość zwiększenia wartości drogi wyniosła (...) zł. Są to nakłady
        Gminy, Powiat (...) nie partycypował w tych kosztach. Od powyższej kwoty nie został
        odliczony podatek VAT. Sposób użytkowania drogi przez Gminę (...), nie był w żaden
        sposób unormowany,
      h) w całym okresie posiadania budowla znajdująca się na w/w działce była
        wykorzystywana wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT.
    8. W momencie planowanej zamiany działka będzie terenem zabudowanym.

## Pytanie

Czy zamiana (dostawa) nieruchomości Powiatu - działki usytuowanej w pasie drogi
    gminnej będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia
    11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (j.t. Dz.U. z 2025 r. poz. 775 ze zmianami)?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
    W oparciu o art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (j.
    t. Dz.U. z 2025 r. poz. 775 ze zmianami) organy władzy publicznej oraz urzędy obsługujące
    te organy są podatnikami w zakresie czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych. Powiat dokonując zamiany nieruchomości będzie zawierał
    umowę cywilnoprawną. Zbywana nieruchomość o powierzchni 0,9446 ha jest oznaczona
    w ewidencji gruntu jako drogi, oznaczone symbolem – dr.
    Powiat jest właścicielem gruntu, na której istnieje budowla - droga gminna (wydzielony
    pas terenu składający się z jezdni, pobocza, chodnika). Naniesiona budowla przez Gminę
    jest trwale związana z gruntem będącym własnością Powiatu i będącego przedmiotem
    zamiany.
    Z punktu widzenia podatku od towarów i usług mowa o zbyciu gruntu zabudowanego
    budowlą. Zgodnie z Ustawą o podatku od towarów i usług w skład nieruchomości
    wchodzą działki zabudowane – grunty, na których położone są budynki lub budowle albo
    ich części zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, a co za tym idzie, z podstawy
    opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. W konsekwencji do dostawy gruntu
    zastosowanie ma taka sama stawka VAT jak do dostaw budynku, budowli lub ich części
    trwale z gruntem związanych.
    Art. 43 ust. 1 pkt 10 powołanej wyżej ustawy brzmi:

    „1. Zwalnia się od podatku
    10) dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata”.
    Z kolei zgodnie z art. 2 pkt 14 Ustawy o podatku od towarów i usług przez pierwsze
    zasiedlenie rozumie się „oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi
    lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu
    przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej”.
    Nieruchomość, której dotyczy zamiana została nabyta przez Powiat (...) Decyzją Wojewody
    (...) z dnia 22.07.2003 r. W 2020 r. Gmina (...) wybudowała na nim drogę gminną i od tego
    roku jest ona przez nią użytkowana. Budowla powyższa nie była ulepszana.
    Wobec powyższego zbywana przez Powiat nieruchomość będzie korzystała ze zwolnienia
    z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (j.t. Dz.U. z 2025 r. poz. 775 ze zmianami).
    Powiat jest właścicielem gruntu, na której istnieje budowla - droga publiczna (wydzielony
    pas terenu składający się z jezdni, pobocza, chodnika wraz z urządzeniami budowlanymi).
    Powiat (...) stał się właścicielem nieruchomości zajętej pod drogę publiczną na podstawie
    Decyzji Wojewody (...). Droga - budowla znajdująca się na działce, o której mowa powyżej
    była i jest trwale związana z gruntem .
    Powiat (...) w całym okresie posiadania nie poniósł żadnych nakładów na drogę publiczną
    znajdującą się na działce będącej przedmiotem zamiany. Droga publiczna znajdująca się
    na działce 1 jest zakwalifikowana jako droga gminna.
    W 2019 r. Gmina (...) rozpoczęła, a 24.01.2020 r. zakończyła inwestycję polegającą na
    przebudowie drogi gminnej, której odcinek - (...) m znajduje się na działce ewidencyjnej nr
    1. Od poniesionych nakładów Gmina nie odliczała podatku VAT. Powiat (...) nie
    partycypował w kosztach inwestycji. Droga jest droga publiczną i wykorzystywana jest
    wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT. Między Gminą (...), a Powiatem (...)
    nie została zawarta żadna umowa o użytkowanie w/w drogi.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

      Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
      na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W świetle przytoczonych powyżej przepisów, zarówno grunt, jak i budynek/budowla
    spełniają definicję towaru określoną w art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż traktowana jest
    jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.
    Na podstawie art. 603 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 1071 ze zm.):
      Przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę
      własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej
      rzeczy.
    Według art. 604 Kodeksu cywilnego:
      Do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży.
    Zatem w przypadku zamiany obie strony przenoszą na siebie wzajemnie własność rzeczy,
    występując zarówno w charakterze dostawcy, jak i w charakterze nabywcy. Przepis art.
    604 Kodeksu cywilnego daje dyspozycję odpowiedniego stosowania do zamiany
    przepisów o sprzedaży. Umowa zamiany jest umową wzajemną, bardzo zbliżoną do
    umowy sprzedaży. Różnica w stosunku do umowy sprzedaży polega na tym, że w miejsce
    świadczenia ceny pojawia się obowiązek drugiej strony przeniesienia własności rzeczy. Ze
    względu na wzajemny charakter umowy, wartość świadczonych rzeczy powinna być
    ekwiwalentna. Zamiana nieruchomości skutkuje przeniesieniem prawa do rozporządzania
    zamienianymi nieruchomościami jak właściciel.
    Natomiast zgodnie z art. 158 Kodeksu cywilnego:
      Umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być
      zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej
      własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio
      zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być
      w akcie wymienione.
    Wobec powyższego, umowa przeniesienia własności nieruchomości jest czynnością
    cywilnoprawną.
    Z uwagi na powyższe przepisy należy stwierdzić, że umowa zamiany towarów na gruncie
    podatku od towarów i usług jest niczym innym jak dwiema odpłatnymi dostawami
    towarów. W konsekwencji, przeniesienie własności nieruchomości na podstawie umowy
    zamiany stanowi odpłatną dostawę towaru i podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy stanowi:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.

    Należy zauważyć, że na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
    odrębnymi przepisami prawa oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
    cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp. umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 107 ze zm.):
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    Z opisu sprawy wynika, iż są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Są Państwo właścicielem działki nr 1, usytuowanej w pasie drogi
    publicznej gminnej nr (...). W ramach porządkowania stanu prawnego nieruchomości,
    będących składnikiem mienia Powiatu (...) i Gminy (...) zamierzają Państwo dokonać
    zamiany w/w nieruchomości na działkę będącą własnością Gminy (...), oznaczonej nr 2.
    Działka mająca być przedmiotem zamiany jest w Państwa posiadaniu z mocy prawa od
    dnia 1 stycznia 1999 r. Działka jest zajęta pod drogi publiczne. Od momentu nabycia do
    dnia planowanej zamiany działka nr 1 była/jest/będzie wykorzystywana przez Powiat
    wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT. Nabycie przez Powiat działki nr 1 nie
    nastąpiło w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Nabycie
    działki nr 1 nie było udokumentowane fakturą. Z tytułu nabycia działki nr 1 nie
    przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Działka nr 1 jest terenem
    zabudowanym. Na w/w działce znajduje się budowla - droga w pasie drogi publicznej
    gminnej nr (...). Droga jest obiektem budowlanym - budowlą, o której mowa w art. 3 pkt 1 i
    3 Prawa budowlanego. Budowla jest trwale związana z gruntem. Budowla jest drogą
    publiczną służącą do użytku publicznego. Na działce znajdują się urządzenia budowlane -
    czyli urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość
    użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia

    instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, sieć
    elektroenergetyczna. W okresie użytkowania Powiat (...) nie poniósł nakładów na
    ulepszenie w/w budowli.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy dostawa (zamiana) działki nr 1 będzie
    zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W pierwszej kolejności należy stwierdzić, że w okolicznościach niniejszej sprawy Powiat dla
    planowanej czynności dostawy działki nr 1, będzie działał w charakterze podatnika, o
    którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Wynika to z faktu, że planowana dostawa (zamiana)
    nieruchomości nastąpi w zakresie wykonywanych przez Powiat czynności
    cywilnoprawnych, a ich zbycie będzie dokonywane poza zadaniami własnymi Powiatu.
    W konsekwencji dostawa (zamiana) ww. nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w
    związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym
    jest więc ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu rozumie się oddanie do
      użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania
      na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Zatem, w przypadku, gdy po wybudowaniu budynek, budowla lub jego część jest
    wykorzystywana, w tym używana na potrzeby własnej działalności, okoliczność ta
    powoduje, że ma już miejsce pierwsze zasiedlenie tego obiektu.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w
    stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia
    następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia
    lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili
    sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Jednocześnie wskazać należy, że w przypadku nieruchomości zabudowanych
    niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej
    przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu
    określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się
    bezzasadne.
    Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
        przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    A zatem ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji
    ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić
    należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Ponadto, jeżeli do dostawy nieruchomości (gruntów, budynków, budowli) nie znajdą
    zastosowania zwolnienia, o których mowa w powołanych wcześniej przepisach, należy
    rozważyć zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

    W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy,
    dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym
    przepisie, tj.:
      - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
        działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
        przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
      - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie może przysługiwać
        dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym
    posadowione zostały budynki lub budowle bądź ich części, rozstrzyga przepis art. 29a ust.
    8 ustawy, zgodnie z którym:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków,
    budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza
    to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie
    budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków
    albo budowli lub ich części podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, opodatkowana jest
    również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budowli”. W tym
    zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).
    Zgodnie z art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego:
      Przez budowlę należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub
      obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty,
      estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno
      stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe,
      budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno
      stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków,
      składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i
      podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe,
      cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów,
      pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich
      turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia,
      jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na
      całość użytkową.
    Według art. 3 pkt 3a Prawa budowlanego:
      Przez obiekt liniowy należy rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym
      parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, droga kolejowa,
      wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna,
      linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio
      w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym
      kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale

      technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii
      kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani
      urządzenia budowlanego.
    Natomiast na mocy art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego:
      Przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z
      obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
      przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu
      lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place
      pod śmietniki.
    Urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem
    budowlanym zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
    przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ustawy Prawo
    budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Jednakże
    urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli i
    opodatkować łącznie z tym budynkiem/budowlą, z którym/którą są powiązane, a tym
    samym należy przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego
    znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie techniczne. Zatem w przypadku
    zwolnienia z opodatkowania dostawy budynków/budowli, dostawa urządzeń
    budowlanych, jako element przynależny do budynków/budowli korzysta ze zwolnienia
    według tych samych zasad, co dane budynki/budowle z którymi urządzenia budowlane są
    związane.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości dotyczących możliwości zastosowania do dostawy
    działki nr 1, zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy w
    pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy względem budowli znajdującej się na tej działce
    nastąpiło pierwsze zasiedlenie.
    Z wniosku wynika, że pierwsze zasiedlenie budowli znajdującej się na działce 1 już
    nastąpiło, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2
    lata. Powiat nie ponosił wydatków na ulepszenie lub przebudowę tej budowli w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Zatem dostawa ww. budowli znajdującej się na działce nr 1, z którą związane są ww.
    urządzenia budowlane będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ spełnione zostaną warunki wymienione w tym przepisie.
    Wobec zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy, w związku dostawą ww. budowli, dostawa gruntu, na którym
    posadowiona jest ta budowla również będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 29a ust. 8 ustawy.
    Podsumowując, planowana przez Państwa dostawa działki nr 1 w ramach transakcji
    zamiany będzie korzystać ze zwolnienia od podatków od towarów i usług na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy, o ile strony transakcji nie wybiorą
    opcji opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT w zw. z art. 43 ust. 11
    ustawy o VAT.
    Zatem Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.