Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.172.2025.2.MB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-22
Teza: Skutki podatkowe wypłaty wspólnikom określonej kwoty na
podstawie uchwały jako dywidendy.
Słowa kluczowe: dywidendy
nadpłata
spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
uchwały
wspólnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24-ust. 5

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Panowie we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym
    momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Nie będą to zatem jakiekolwiek
    przychody, lecz przychody, które stanowić będą trwałe przysporzenie majątkowe. Co do
    zasady więc, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów
    podlegających opodatkowaniu decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w
    tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono majątek podatnika (takie,
    którymi może rozporządzać jak właściciel).
    Katalog źródeł przychodów został określony w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
      zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
      a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych
      na rachunkach ilościowych,
      b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
      ogólnego) w spółdzielniach,
      c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
      d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
      odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
    Stosownie do art. 24 ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
      faktycznie uzyskany z tego udziału (...).
    Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, z dywidend i innych przychodów z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych.
    Powzięli Panowie wątpliwość czy w związku z błędną kwalifikacją wypłaty wspólnikom
    kwoty na podstawie uchwały jako dywidendy, pobrany przez spółkę podatek PIT od tej
    kwoty jest nienależny i stanowi nadpłatę oraz jeżeli stanowi nadpłatę to czy wspólnicy
    są uprawnieni do odzyskania nienależnie zapłaconego podatku PIT.
    Udział wspólnika ustalany jest według stanu posiadania przez niego udziału w zysku
    spółki z dnia, w którym wspólnik staje się uprawnionym do otrzymania wypłaty

    podzielonego zysku spółki. Zasady nabywania prawa do podzielonego zysku spółki
    przez wspólników określają przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek
    handlowych (Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.).
    Zgodnie z art. 191 § 3 ustawy Kodeks spółek handlowych:
      Jeżeli umowa spółki nie stanowi inaczej, zysk przypadający wspólnikom dzieli się w
      stosunku do udziałów.
    Stosownie do art. 198 § 1 ww. ustawy:
      Wspólnik, który wbrew przepisom prawa lub postanowieniom umowy spółki
      otrzymał wypłatę (odbiorca), obowiązany jest do jej zwrotu. Członkowie organów
      spółki, którzy ponoszą odpowiedzialność za taką wypłatę, odpowiadają za jej zwrot
      spółce solidarnie z odbiorcą.
    Regulacje te definiują przychód (dochód) pochodzący z kapitałów pieniężnych,
    stanowiąc, że jest to przychód (dochód) faktycznie uzyskany z udziału.
    Jednocześnie katalog dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest
    katalogiem otwartym, co oznacza, że wymienione w ww. przepisach przykłady nie
    stanowią jedynych kategorii podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych. W związku z tym do katalogu tego można zaliczyć dochody, których
    odzwierciedleniem uzyskania będzie udział w osobie prawnej, np. spółce z ograniczoną
    odpowiedzialnością.
    Zatem skoro – w przedstawionej we wniosku sytuacji – podstawą wypłaty wspólnikom
    kwoty, był udział w spółce, bo inaczej nie uzyskaliby Panowie wskazanego świadczenia,
    stwierdzić należy że ww. kwota stawowi przychód w rozumieniu art 24 ust. 5 w zw. z art
    17 ust. 1 pkt 4. Powyższej kwalifikacji podatkowej nie zmienia fakt, iż wypłata była
    dokonana na podstawie uchwały podjętej niezgodnie z przepisami KSH oraz umowy
    spółki.
    W tym miejscu wskazać należy, że w myśl art. 72 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. –
    Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):
      Za nadpłatę uważa się kwotę:
      1) nadpłaconego lub nienależnie zapłaconego podatku;
      2) podatku pobraną przez płatnika nienależnie lub w wysokości większej od należnej;
      3) zobowiązania zapłaconego przez płatnika lub inkasenta, jeżeli w decyzji, o której
      mowa w art. 30 § 4, określono je nienależnie lub w wysokości większej od należnej;
      4) zobowiązania zapłaconego przez osobę trzecią lub spadkobiercę, jeżeli w decyzji o
      ich odpowiedzialności podatkowej lub decyzji ustalającej wysokość zobowiązania
      podatkowego spadkodawcy określono je nienależnie lub w wysokości większej od
      należnej.
    Zgodnie z art. 73 § 1 Ordynacji podatkowej:
      Nadpłata powstaje, z zastrzeżeniem § 2, z dniem:
      1) zapłaty przez podatnika podatku nienależnego lub w wysokości większej od
      należnej;
      2) pobrania przez płatnika podatku nienależnego lub w wysokości większej od
      należnej;
      3) zapłaty przez płatnika lub inkasenta należności wynikającej z decyzji o jego
      odpowiedzialności podatkowej, jeżeli należność ta została określona nienależnie lub
      w wysokości większej od należnej;

      4) wpłacenia przez płatnika lub inkasenta podatku w wysokości większej od
      wysokości pobranego podatku;
      5) zapłaty przez osobę trzecią lub spadkobiercę należności wynikającej z decyzji o
      odpowiedzialności podatkowej lub decyzji ustalającej wysokość zobowiązania
      podatkowego spadkodawcy, jeżeli należność ta została określona nienależnie lub w
      wysokości większej od należnej.
    Biorąc pod uwagę powyższe i fakt, że skoro na moment wypłaty wskazanej we wniosku
    kwoty uznano, że jest to przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, to do
    momentu zwrotu tego świadczenia przez wspólników nie sposób uznać, że płatnik
    pobrał podatek nienależnie lub w wysokości większej od należnej. Dopiero w momencie
    zwrotu ww. kwota będzie stanowiła nadpłatę w rozumieniu art. 72 § 1 pkt 2 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.
    W tym miejscu należy wskazać, że w myśl art. 75 § 1 Ordynacji podatkowej:
      Jeżeli podatnik kwestionuje zasadność pobrania przez płatnika podatku albo
      wysokość pobranego podatku, może złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty
      podatku.
    Panów stanowisko należy uznać za nieprawidłowe, ponieważ moment wypłaty
    wspólnikom kwoty, o której mowa we wniosku, stanowi jak wskazano wyżej przychód w
    rozumieniu art 24 ust. 5 w zw. z art 17 ust. 1 pkt 4.
    Na mocy wskazanego już art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych od osiągniętych przychodów z tytułu dywidend i innych przychodów z tytułu
    udziału w zyskach osób prawnych prawodawca nakazuje pobrać 19% zryczałtowany
    podatek dochodowy.
    Zatem nie sposób zgodzić się z Panami, że w związku z błędną kwalifikacją wypłaty
    wspólnikom kwoty na podstawie uchwały jako dywidendy, pobrany przez spółkę, a
    obciążający wspólników podatek PIT od tej kwoty jest nienależny i stanowi nadpłatę w
    rozumieniu art. 72 § 1 pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa.
    W konsekwencji dopiero w momencie zwrotu przez wspólników wskazanej we wniosku
    kwoty, powstanie nadpłata podatku i prawo wspólników do żądania stwierdzenia i
    zwrotu tej nadpłaty na podstawie wskazanego przez Panów art. 72 § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa.
    Reasumując – stanowisko Panów należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Panów i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Panów sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej
    będą mogli skorzystać Ci z Panów, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pan (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.