Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-62/11/ZK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-04-19
Teza: Czy jako osoba fizyczna prowadząca własną działalność gospodarczą, zaciągając ww. kredyt hipoteczny, może odsetki od tego kredytu zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; koszt-koszty uzyskania przychodów; odsetki-odsetki od kredytu
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 10 stycznia 2011r. (data wpływu do tut. Biura 17 stycznia 2011r.), uzupełnionym w dniu 31 marca 2011r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, odsetek od kredytu hipotecznego zaciągniętego na nabycie i wykończenie (remont) mieszkania –**jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 stycznia 2011r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, m.in. w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, odsetek od kredytu hipotecznego zaciągniętego na nabycie i wykończenie (remont) mieszkania.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 17 marca 2011r. Znak: IBPBI/1/415-62/11/ZK i IBPBI/1/415-63/11/ZK wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniu 31 marca 2011r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Od dnia 09 listopada 2007r. Wnioskodawca prowadzi własną działalność gospodarczą, nr PKD 66.19.Z – Pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych oraz nr PKD 67.13.Z – Działalność pomocnicza finansowa gdzie indziej nie sklasyfikowana. Uzyskiwane dochody opodatkowuje na „zasadach ogólnych”, na podstawie osobiście prowadzonej książki przychodów i rozchodów. Posiada mieszkanie spółdzielcze-własnościowe, w którym to 49% powierzchni użytkowej mieszkania przeznaczone jest na siedzibę jego firmy. Posiada też samochód osobowy kupiony jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą, na który ma kredyt samochodowy w banku. Odsetki od tego kredytu oraz amortyzację samochodu wlicza do kosztów uzyskania przychodu. Jako osoba fizyczna osiągająca przychód z własnej działalności gospo¬darczej, chce zaciągnąć kredyt hipoteczny celem:

*   nabycia nowego mieszkania, do którego przeniósłby siedzibę swojej firmy oraz
*   tym samym kredytem skonsolidować obecnie posiadany kredyt samochodowy.

Dla zapewnienia odpowiedniej wartości zabezpieczenia tego nowego kredytu, obecnie posiadane mieszkanie też byłoby przeznaczone pod zastaw hipoteczny tego nowego kredytu.

Czyli celem nowego kredytu hipotecznego byłoby:

*   nabycie i wykończenie (remont) mieszkania i
*   spłata kredytu samochodowego.

Zabezpieczeniem tego kredytu będzie obecnie posiadane mieszkanie oraz nowo nabyte mieszkanie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca jako osoba fizyczna prowadząca własną działalność gospodarczą, zaciągając ww. kredyt hipoteczny będzie mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu, odsetki od tego kredytu, procentowo w stosunku do powierzchni mieszka¬nia przeznaczonej na tzw. siedzibę firmy?

Zdaniem Wnioskodawcy, w oparciu o ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisy art. 22 i art. 23 ust. 1 pkt 32 i 33 oraz interpretacje indywidualne wydane przez Dyrektora Izby Skarbowej:

*   w Bydgoszczy z dnia 13 października 2009r. Znak: ITPB1/415-613/09,
*   w Katowicach z dnia 29 września 2009r. Znak: IBPBI/1/415-568/09/BK,
*   w Warszawie z dnia 04 lipca 2008r. Znak: IPPB1/415-569/08-2/AŻ,

przysługuje mu możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu, odsetek od kredytu hipotecznego, procentowo w stosunku do powierzchni mieszkania przeznaczonej na tzw. siedzibę firmy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy.

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

*   pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub ze źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,
*   nie znajdować się na liście wydatków nieuznanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
*   być właściwie udokumentowany.

Generalnie należy przyjąć, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego źródła przychodów, o ile w myśl przepisów ww. ustawy nie podlegają wyłączeniu z tychże kosztów. Koszty ponoszone przez podatnika należy ocenić pod kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodów. Przy czym związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem wydatku, a osiągnięciem przychodu, bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła, należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu, bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.

Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu nie dopuszczenia do utraty źródła przychodu w przyszłości.

Należy przy tym podkreślić, iż obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy poniesionym wydatkiem, a przychodem uzyskanym z działalności, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła tego przychodu każdorazowo spoczywa na podatniku.

Zgodnie z przepisem art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów) (…).

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 32 ww. ustawy, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów naliczone, lecz nie zapłacone albo umorzone odsetki od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).

Artykuł 23 ust. 1 pkt 33 ww. ustawy stanowi z kolei, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek, prowizji i różnic kursowych od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji.

Z powyższych przepisów wynika, iż warunkiem uznania za koszt uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej, odsetek od kredytu jest istnienie związku przyczynowo-skutkowego między zaciągniętym kredytem, a przychodem z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ww. ustawy oraz fakt ich zapłacenia. Ponadto odsetki te nie mogą zwiększać kosztów inwestycji.

Zauważyć przy tym należy, iż przepisy ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów, wydatków poniesionych na spłatę odsetek od pożyczek (kredytów) przeznaczonych na sfinansowanie kosztów prowadzonej działalności gospodarczej, od klasyfikacji, czy nazwy kredytów stosowanych przez instytucje finansowe, jak również od rodzaju zaciągniętego kredytu.

Decydujące znaczenie dla ustalenia możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów ma więc faktyczne przeznaczenie kredytu, a nie treść umowy zawartej z bankiem.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca zamierza zaciągnąć kredyt hipoteczny, który przeznaczy na:

*   nabycie i wykończenie (remont) nowego mieszkania, do którego zamierza przenieść siedzibę swojej firmy oraz
*   spłatę kredytu zaciągniętego na zakup samochodu osobowego, stanowiącego środek trwały w prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Mając powyższe na względzie oraz zakres złożonego wniosku (treść pytania i stanowiska Wnioskodawcy) stwierdzić należy, iż Wnioskodawca będzie mógł zaliczać do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej odsetki od tej części kredytu hipotecznego, która zostanie przeznaczona na sfinansowanie nabycia ww. mieszkania oraz jego remont, o ile w istocie mieszkanie to będzie wykorzystywane na potrzeby prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej. Przy czym, odliczenie to może dotyczyć wyłącznie tej części zapłaconych odsetek, która proporcjonalnie przypada na powierzchnię mieszkania wykorzystywaną przez Wnioskodawcę w prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zaznaczyć również należy, iż odsetki od kredytu będą mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej w dwojaki sposób:

*   odsetki od kredytu naliczone i zapłacone przed wprowadzeniem przedmiotowego lokalu mieszkalnego do ewidencji środków trwałych prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, będą powiększać wartość początkową tego środka trwałego i podlegać będą zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej działalności poprzez odpisy amortyzacyjne,
*   odsetki od kredytu zapłacone po wprowadzeniu tego składnika majątku do ewidencji środków trwałych podlegać będą bezpośredniemu zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodu.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienić należy, iż w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej, odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej części mieszkania wykorzystywanego w tej działalności, wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała, ul. Traugutta 2a.