Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-968/11-2/AM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-01-19
Teza: w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na adaptację lokalu mieszkalnego
Słowa kluczowe: adaptacja; koszt-koszty uzyskania przychodów; lokal-lokal mieszkalny; moment
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 28.10.2011 r. (data wpływu 02.11.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na adaptację lokalu mieszkalnego -**jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 02.11.2011 r.. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na adaptację lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jako osoba fizyczna prowadzi od listopada 2010 r. jednoosobowo działalność gospodarczą - biuro rachunkowe pod firmą X z siedzibą w miejscu zamieszkania rozliczaną podatkową książką przychodów i rozchodów.

Obecnie do prowadzenia spraw użytkuje jeden pokój na piętrze w budynku mieszkalnym. Budynek ten stanowi współwłasność Wnioskodawcy i jej mamy (na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia po zmarłym ojcu . wcześniej współwłasność majątkowa małżeńska). Wnioskodawca chciałaby pod koniec roku przenieść biuro do jednego z pokoi na parterze, aby uczynić je dostępniejszym dla klientów z ulicy. Wymaga to przeprowadzenia odpowiednich prac remonto wo-adaptacyjnych, które dotyczyć będą jednak wyłącznie powierzchni planowanej do prowadzenia działalności gospodarczej (tj. ok. 15-20 m2 z istniejącej powierzchni użytkowej 205 m2 całego budynku mieszkalnego).

Budynek ten został pobudowany przez rodziców w latach 80-tych tj. około 30 lat temu sposobem gospodarczym. Nie znam wartości kosztów jego budowy, w związku z czym po zakończeniu prac remontowo-adaptacyjnych Wnioskodawca postanowił ustalić wartość początkową wspomnianego biura na parterze w sposób uproszczony korzystając z art. 22g ust. 10 ustawy PIT oraz dokonywać odpisów amortyzacyjnych w/g stawki 1,5% właściwej dla budynków mieszkalnych (oczywiście w odpowiedniej proporcji, tj. mnożąc przez ustawową stawkę wyłącznie powierzchnię przeznaczoną do prowadzenia działalności gospodarczej . wspomniane 15-20 m2).

Planowane prace będą polegały na:

*   wstawieniu zewnętrznych przeszklonych drzwi biurowych w miejsce obecnego okna balkonowego w pokoju przeznaczonym na biuro,
*   przeróbce instalacji CO (konkretnie likwidacja grzejnika w pokoju i zamontowanie ogrzewania jodłowego),
*   wymianie pokrycia posadzki (płytki ceramiczne w miejsce paneli),
*   przemalowaniu ścian, ewentualnej wymianie części instalacji elektrycznej,
*   wstawieniu drzwi wewnętrznych w ściankę działową dzielącą WC z pokojem celem bezpośredniego dostępu do WC z biura,
*   ewentualne uzupełnienie glazury, terakoty w łazience, wstawienie dodatkowej umywalki czy zabudowy karton-gips.

Prace te będą posiadały znamiona adaptacji, a planowane koszty przekroczą 3 500 zł. (szacunek między 5 000 a 10 000 zł). Jednakże w efekcie ich przeprowadzenia:

*   nie zostaną wprowadzone żadne zmiany konstrukcyjne budynku,
*   nie zostaną nawet przemieszczone istniejące ścianki działowe,
*   nie zmieni się kubatura budynku,
*   nie zmieni się powierzchnia użytkowa żadnego z istniejących pomieszczeń.

Wydatki te Wnioskodawca chciałaby zaliczyć bezpośrednio w koszty uzyskania przychodu w dacie ich poniesienia.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wymienione powyżej rodzaje wydatków na prace remontowo-adaptacyjne przekraczające łącznie kwotę 3 500 zł mogę zaliczać na bieżąco w koszty podatkowe (tj. w dacie ich poniesienia)?

Zdaniem Wnioskodawcy, mogę obciążyć bezpośrednio koszty uzyskania przychodu poniesionymi wydatkami związanymi z adaptacją pokoju i toalety na potrzeby działalności gospodarczej bez stosowania amortyzacji dla tych kosztów.

W myśl z art. 22 ust .l ustawy z dnia 26 lipca 1991 r, o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 23 ustawy.

Zgodnie zaś z art. 22a ust. 1 ww. ustawy amortyzacji podlegają między innymi, z zastrzeżeniem art, 22c stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do używania budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością o przewidywanym okresie użytkowania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą. Jednocześnie dany środek trwały musi spełniać warunek kompletności i zdatności do używania w momencie przekazania do użytkowania, a więc przed rozpoczęciem amortyzacji. Art. 23 ust.l pkt 1 lit c) wyłącza z kosztów uzyskania przychodów wydatki na ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art, 22g ust. 17 powiększają wartość początkową środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych.

Jednakże właściciele budynków lub lokali mieszkalnych służących prowadzonej działalności gosp. mają możliwość wyboru ustalania sposobu ich wartości początkowej dla celów amortyzacji między zasadami określonymi w art. 22g ust. 1 lub w sposób uproszczony określony art. 22g ust, 10 (przyjmując w każdym roku podatkowym iloczyn metrów kwadratowych powierzchni użytkowej przyjętej dla celów podatku od nieruchomości, użytkowanej w działalności gospodarczej i kwoty 988 zł). W przypadku braku możliwości oszacowania kosztów budowy domu (tym samym każdej jego części składowej) wybór metody uproszczonej wydał mi się jedynym możliwym rozwiązaniem dla ustalenia wartości początkowej biura. Zaznaczyć należy przy tym, iż budynki i lokale mieszkalne, których wartość początkową ustala się w sposób uproszczony, nie podlegają ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych (art. 22n ust.3 ww. ustawy). Jednocześnie w myśl art. 22g ust.17 ww, ustawy, jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1,3-9,11-15, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3 500 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków w danym roku podatkowym przekracza 3 500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia ich do używania,

Jednakże cytowany przepis art. 22g ust. 17 odnosi się do wartości początkowej ustalonej zgodnie z art. 22g ust, 1, 3-9, 11-15. Nie wymienia natomiast art. 22g ust. 10 ww. ustawy, zgodnie z którym Wnioskodawca zamierza ustalić wartość początkową lokalu. Stąd należy stwierdzić, iż powyższy przepis dotyczący konieczności zwiększenia wartości początkowej środka trwałego o wydatki przekraczające 3 500 zł nie ma zastosowania w przypadku ustalenia wartości początkowej w sposób uproszczony co ma miejsce w przedstawionej sytuacji.

W przypadku zastosowania ww. metody ustalenia wartości początkowej lokalu mieszkalnego przeznaczonego na biuro, wydatki, które zostaną poniesione nie tylko na remont ale i adaptację, będą mogły być zaliczone bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów działalności gospodarczej w momencie ich poniesienia, jeżeli w wyniku przeprowadzonych prac i nakładów nie ulegnie zmianie wielkość powierzchni użytkowej stanowiącej podstawę ustalenia wartości początkowej środka trwałego. W przeciwnym przypadku wydatki te stanowić będą element wartości początkowej środka trwałego.

Ponieważ wymagane prace remontowo-adaptacyjne nie będą zwiększać powierzchni użytkowej pomieszczeń mieszkalnych przeznaczonych na działalność gospodarczą przy ustaleniu wartości początkowej metodą uproszczoną, uważam, że planowane do poniesienia wydatki w kwocie miedzy 5 000 a 10 000 zł mogą być zaliczone bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi — Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).