Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.565.2024.2.MGO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-10-22
Teza: Zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy usług wykonywanych w ramach Pana jednoosobowej działalności gospodarczej i w ramach spółki polegających na przeprowadzaniu indywidualnych konsultacji, opracowywaniu specjalistycznych materiałów oraz abonamentowej współpracy z klientami.
Słowa kluczowe: zawody-zawód medyczny; zwolnienie-zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie opieki medycznej świadczone w ramach zawodów medycznych
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 19-lit. c

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe w części prawidłowe
==================================================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

*   prawidłowe w zakresie zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy usług świadczonych przez Pana w ramach Pana jednoosobowej działalności gospodarczej, polegających na przekazywaniu informacji jak zapobiega się interakcjom międzylekowym oraz interakcjom leków z żywieniem, jak wygląda prawidłowy dobór, dawkowanie, sporządzanie i przyjmowanie leków, jakie i jak bezpiecznie stosować suplementy,
*   nieprawidłowe w zakresie zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy pozostałych usług świadczonych przez Pana w ramach Pana jednoosobowej działalności gospodarczej w zakresie przeprowadzania indywidualnych konsultacji online i stacjonarnych, opracowywania specjalistycznych materiałów oraz abonamentowej współpracy z klientami,
*   nieprawidłowe w zakresie zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy usług świadczonych w ramach spółki w zakresie przeprowadzania indywidualnych konsultacji online i stacjonarnych, opracowywania specjalistycznych materiałów oraz abonamentowej współpracy z klientami.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

17 lipca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 17 lipca 2024 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy usług wykonywanych w ramach Pana jednoosobowej działalności gospodarczej i w ramach spółki polegających na przeprowadzaniu indywidualnych konsultacji, opracowywaniu specjalistycznych materiałów oraz abonamentowej współpracy z klientami.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 września 2024 r. (data wpływu 26 września 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego (ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniu wniosku)

Wnioskodawca, posiadający wykształcenie wyższe magisterskie w dziedzinie farmacji, co za tym idzie - należyte kwalifikacje, spełniające kryteria określone w art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o zawodzie farmaceuty oraz obszerne doświadczenie w edukacji pro bono w obszarach farmakologii, diagnostyki, dietetyki, suplementacji i treningu, zamierza rozpocząć działalności gospodarcze sklasyfikowane pod kodem PKD 86.90.E - pozostała działalność w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowana. Planowane działalności gospodarcze będą ukierunkowane na profilaktykę, zachowanie, ratowanie, przywracanie, poprawę i promocję zdrowia. Wnioskodawca zamierza równocześnie założyć i prowadzić działalności gospodarcze w dwóch formach prawnych: jako jednoosobowa działalność gospodarcza (JDG) oraz jako spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (sp. z o.o.). Obie te formy prawne będą oferować tożsamy zakres usług. Do wnioskodawcy będą się zgłaszać głównie osoby z problemami hormonalnymi i zaburzeniami w kontekście kompozycji ciała i nawyków żywieniowych. Wnioskodawca posiada rozległą i stale aktualizowaną wiedzę z zakresu różnorodnych zaburzeń i zmian chorobowych. Nie sposób wymienić wszystkich konkretnych przypadków z którymi wnioskodawca będzie miał do czynienia w swojej codziennej pracy, gdyż każdy klient może prezentować unikalne kombinacje objawów i problemów zdrowotnych. Przykłady grup zaburzeń wymagające zmian w stylu życia i/lub potencjalnej farmakoterapii które wnioskodawca przewiduje obsługiwać: zaburzenia HPGA, bezpłodność, zespół metaboliczny, insulinooporność, nadwaga, otyłość, anoreksja, bigoreksja.

Wnioskodawca nie posiada aktualnego Prawa Wykonywania Zawodu (PWZ), gdyż zarówno w obecnym stanie faktycznym, jak i w kontekście planowanej działalności gospodarczej, nie zachodzi konieczność dysponowania takimi uprawnieniami. Wnioskodawca nie planuje rejestracji swoich działalności w Rejestrze Podmiotów Wykonujących Działalność Leczniczą, gdyż to również nie będzie wymagane.

Głównym przedmiotem działalności będzie:

1) Przeprowadzanie indywidualnych konsultacji online i stacjonarnych dla osób ze zdiagnozowanymi chorobami, jak również dla osób niezdiagnozowanych, ale wykazujących objawy chorobowe i prezentujących wyniki badań które wychodzą poza przyjęte zakresy referencyjne, wymagające dalszej konsultacji u lekarza (lub u innego specjalisty), składających się z:

*   wywiadu mającego na celu ustalenie ogólnego stanu zdrowia klienta i jego stylu życia,
*   równoległej analizy wyników badań krwi i obrazowych (jeśli przekazane przez klienta) z potencjalnymi (przez “potencjalne” rozumie się nie stwierdzanie, a zakładanie hipotez do dalszej weryfikacji) wnioskami na ich podstawie oraz na podstawie danych zebranych podczas wywiadu,
*   zaproponowanie potencjalnych (przez “potencjalne” rozumie się nie zalecanie, a postulowanie działań zdrowotnych do dalszej weryfikacji) rozwiązań farmakologicznych, suplementacyjnych, dietetycznych i treningowych,
*   klient będzie zobowiązany do dalszej konsultacji ze specjalistą (lekarzem, fizjoterapeutą, dietetykiem), co będzie zgodne z regulaminem który zaakceptuje.

2) Opracowywanie specjalistycznych materiałów, głównie dla osób ze zdiagnozowanymi chorobami, jak również dla osób niezdiagnozowanych, ale wykazujących objawy chorobowe i prezentujących wyniki badań które wychodzą poza przyjęte zakresy referencyjne, wymagające dalszej konsultacji u lekarza (czy innego specjalisty świadczącego usługi zdrowotne) - wszyscy klienci zaopatrzeni w adekwatne do danej sytuacji zdrowotnej materiały przygotowane przez wnioskodawcę będą regulaminowo odsyłani do lekarza (czy innego specjalisty świadczącego usługi zdrowotne) po walidację tych potencjalnych rozwiązań; będzie to wymóg stawiany przed klientem przez regulamin i wskazywać będą na to informacje zawarte w dokumentacji przekazanej klientowi:

*   notatek z konsultacji i protokołów opisujących dobór i dawkowanie leków (głównie hormonalnych) i suplementów w odniesieniu do bieżącej sytuacji klienta,
*   protokołów z reżimem treningowym i żywieniowym dla osób z nieprawidłowym BMI i chorobami (zdiagnozowanymi i do potencjalnej diagnozy przez lekarza) głównie metabolicznymi, jak również z zaburzeniami w kontekście kompozycji ciała i nawyków żywieniowych, jak m.in. dysmorfofobia, ortoreksja, zaburzenia obsesyjno-kompulsyjne,
*   dokumentów tekstowych opisujących prawidłowe sporządzanie roztworów i stosowanie leków, skutki uboczne i metody zarządzania nimi,
*   filmów omawiających zagadnienia okołomedyczne (np. jak wykonywać prawidłowo iniekcje, jak sporządzić zawiesinę z leku, czym są terapie hormonalne i jak się je należycie prowadzi).

3) Abonamentowa współpraca z klientami. Usługa ta będzie świadczona poprzez dostarczanie aktualizowanej na bieżąco dokumentacji (wspomniane wyżej notatki i protokoły) oraz korespondencję z klientami w odniesieniu do ich bieżących potrzeb (w odniesieniu do zmieniającego się w czasie stanu zdrowia), za pośrednictwem środków komunikacji elektronicznej, ale i werbalnie - podczas wizyt stacjonarnych.

Opracowane dokumenty i wiadomości przekazywane klientowi będą zawierać informacje z obszarów farmakologii, suplementacji, diagnostyki, żywienia i aktywności fizycznej w odniesieniu do bieżących potrzeb zdrowotnych klienta, stanowiące zasadniczą wartość merytoryczną świadczonych usług. Całość opracowań i spotkań będzie miało na celu profilaktykę, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę zdrowia klienta, za pomocą dostarczania informacji o tym jak, m.in. prawidłowo leczy i przeciwdziała się chorobom hormonalnym i cywilizacyjnym, jak zapobiega się interakcjom międzylekowym oraz interakcjom leków z żywieniem, jak wygląda prawidłowy dobór, dawkowanie, sporządzanie i przyjmowanie leków, jak bezpiecznie stosować określone suplementy, jak należy wykonywać trening i prowadzić dietę. Wszystkie wymienione obszary będą zawierać potencjalny przykład postępowania, adekwatny do stanu zdrowia klienta. Materiały i wymiana wiadomości z klientem będą prezentować potencjalną, prawidłową farmakoterapię, suplementację, dietę i trening.

Klient zostanie poinformowany o konieczności konsultacji przekazanych dla niego informacji z lekarzem (lub innym, prawidłowym co do obszaru specjalistą świadczącym usługi zdrowotne) przed wprowadzeniem jakichkolwiek zmian w swoim postępowaniu zdrowotnym. Wnioskodawca nie będzie ponosić odpowiedzialności za skutki zastosowania się przez klienta do informacji zawartych w przekazanej dokumentacji czy przekazanych ustnie na samym spotkaniu, gdyż te nie będą stanowić zaleceń, a wyłącznie materiał informacyjny do konsultacji z m.in. lekarzem specjalistą, dietetykiem, czy fizjoterapeutą przed ich wprowadzeniem w życie przez klienta (na co klient wyrazi zgodę akceptując regulamin świadczonych usług).

Studium przewidywanego, typowego przypadku postępowania z klientem:

1\. Klient stawia się na konsultację z wynikami badań (lub wysyła je przed spotkaniem, lub ich nie dostarcza jeśli nie ma takiej potrzeby/nie posiada). Przed samą wizytą wypełnia wyczerpującą ankietę (opcjonalnie), która wspomoże wnioskodawcę w przeprowadzeniu wywiadu.

2\. Następuje przeprowadzenie konsultacji:

a) Klient zdiagnozowany zgłasza problemy wynikające ze stosowanego protokołu leczniczego (skutki uboczne) i ma nadwagę z insulinoopornością, co potwierdzają jego BMI i wyniki badań. Przekazywane są informacje mające na celu wyeliminowanie/złagodzenie skutków ubocznych i poprawę stanu zdrowia klienta które ten powinien zwalidować z lekarzem. Informacje dotyczą tego, jak m.in prawidłowo leczy i przeciwdziała się chorobom które go dotyczą, jak zapobiega się interakcjom międzylekowym oraz interakcjom leków z żywieniem, jak wygląda prawidłowy dobór, dawkowanie, sporządzanie i przyjmowanie leków, jakie i jak bezpiecznie stosować suplementy, jak należy wykonywać trening i stosować dietę. W trybie abonamentowym informacje będą na bieżąco aktualizowane, w odniesieniu do zmieniającej się w czasie sytuacji zdrowotnej klienta.

b) Klient niezdiagnozowany zgłasza problemy (objawy) pokrywające się w jego wynikach badań (krwi, obrazowych, in.), ponadto ma nadwagę z insulinoopornością co potwierdzają jego BMI i wyniki badań. Przekazywane są informacje mające na celu poprawę stanu zdrowia klienta które ten powinien zwalidować z lekarzem. Informacje dotyczą tego, jak m.in. leczy i przeciwdziała się chorobom które mogą go dotyczyć, jak zapobiega się interakcjom międzylekowym oraz interakcjom leków z żywieniem, jak wygląda prawidłowy dobór, dawkowanie, sporządzanie i przyjmowanie leków, jakie i jak bezpiecznie stosować suplementy, jak należy wykonywać trening i prowadzić żywienie. W trybie abonamentowym informacje będą na bieżąco aktualizowane, w odniesieniu do zmieniającej się w czasie sytuacji zdrowotnej klienta.

W praktyce mogą wystąpić przypadki klientów, którzy zgłaszają się w celu optymalizacji swojego wyglądu. Jednakże analiza ich wyników badań i obrazu klinicznego może wskazywać na potencjalne problemy zdrowotne. W takich sytuacjach wnioskodawca będzie świadczył usługi ukierunkowane na optymalizację zdrowia klienta, podobnie jak w opisanym wyżej przykładzie b). W przypadku braku zdiagnozowanych potencjalnych schorzeń lub ryzyka ich wystąpienia, usługi skoncentrowane wyłącznie na poprawie sylwetki nie będą świadczone, gdyż wykraczają one poza cel działalności.

Usługi objęte zakresem pytania nie będą bowiem wykonywane wyłącznie w celu poprawy wyglądu bądź samopoczucia. Podstawowym celem świadczonych usług będzie działanie ukierunkowane na leczenie chorób, profilaktykę zdrowotną oraz poprawę ogólnego stanu zdrowia klienta. Poprawa wyglądu lub samopoczucia może być rezultatem towarzyszącym, ale nie jest to fundament ani główny cel świadczonych usług. Na przykład, w większości przypadków klienci muszą zredukować masę ciała jako element leczenia chorób metabolicznych czy hormonalnych. Jednak w przypadkach zaburzeń takich jak dysmorfofobia, praca nad poprawą wyglądu stanowi integralną część terapii i jest nieodłącznym elementem procesu leczenia.

Intencją Pana działań będzie wskazanie potencjalnie właściwej ścieżki prowadzącej do poprawy stanu zdrowia klienta. Pana kompetencje w dziedzinie farmacji i Pana bogate doświadczenie zawodowe będą wykorzystywane w celu zapewnienia najwyższej jakości merytorycznej i rzetelności prowadzonych konsultacji i informacji przekazywanych klientowi do dalszej walidacji z innymi specjalistami świadczącymi usługi zdrowotne.

Na zadane przez Organ pytania w wezwaniu wskazał Pan w uzupełnieniu wniosku:

1) Czy zakresem pytania zadanego we wniosku objęte są usługi wykonywane:

A. w ramach prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej?

B. w ramach założonej przez Pana spółki z ograniczoną odpowiedzialnością?

ODP: Objęte usługi będą wykonywane zarówno:

· w ramach planowanej jednoosobowej działalności gospodarczej (JDG), jak i

· w ramach planowanej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (sp. z o.o.).

Jak wskazał Pan we wniosku, zamierza Pan rozpocząć działalność gospodarczą równocześnie w dwóch formach prawnych: jako jednoosobowa działalność gospodarcza oraz jako spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Obie te formy prawne będą oferować tożsamy zakres usług w obszarze opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych pod kodem PKD 86.90.E - pozostała działalność w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowana. Pytanie o zwolnienie przedmiotowe z podatku VAT dotyczy usług świadczonych w ramach obu tych planowanych form prowadzenia działalności gospodarczej.

A) JDG

2) Jakim celom będą służyły usługi objęte zakresem pytania postawionego we wniosku? Czy ich bezpośrednim celem będzie opieka medyczna służąca profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia?

ODP: Wszystkie planowane usługi mają na celu dostarczenie klientom informacji i wiedzy z zakresu farmakologii, suplementacji, diagnostyki, żywienia i aktywności fizycznej, które mogą przyczynić się do poprawy ich stanu zdrowia. Jednocześnie, klienci będą informowani o konieczności konsultacji przekazanych informacji z lekarzem lub innym właściwym specjalistą przed wprowadzeniem jakichkolwiek zmian w swoim postępowaniu zdrowotnym. W ocenie wnioskodawcy usługi te stanowią opiekę medyczną w zakresie który nie wychodzi poza kompetencje innych uprawnionych podmiotów.

3) W czym będzie przejawiała się profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia świadczonych usług objętych zakresem pytania?

ODP: Profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia w ramach świadczonych usług objętych zakresem pytania będą przejawiały się w następujący sposób:

Profilaktyka zdrowotna:

\- Przekazywanie klientom informacji na temat prawidłowego stylu życia, diety i aktywności fizycznej.

\- Opracowywanie protokołów z reżimem treningowym i żywieniowym dla osób z nieprawidłowym BMI i chorobami metabolicznymi.

\- Informowanie o potencjalnych zagrożeniach zdrowotnych i sposobach ich unikania.

Zachowanie zdrowia:

\- Przeprowadzanie wywiadów mających na celu ustalenie ogólnego stanu zdrowia klienta i jego stylu życia.

\- Analiza wyników badań krwi i obrazowych (jeśli przekazane przez klienta) z potencjalnymi wnioskami.

\- Dostarczanie informacji o prawidłowym stosowaniu leków i suplementów.

Ratowanie zdrowia:

\- Identyfikowanie potencjalnych problemów zdrowotnych na podstawie analizy wyników badań i wywiadu z klientem.

\- Przekazywanie informacji o potencjalnych rozwiązaniach farmakologicznych, suplementacyjnych, dietetycznych i treningowych.

\- Kierowanie klientów do dalszej konsultacji ze specjalistą (lekarzem, fizjoterapeutą, dietetykiem) w przypadku zidentyfikowania potencjalnych zagrożeń zdrowotnych.

Przywracanie zdrowia:

\- Opracowywanie materiałów dotyczących prawidłowego leczenia i przeciwdziałania chorobom hormonalnym i cywilizacyjnym.

\- Dostarczanie informacji o potencjalnych metodach eliminacji lub łagodzenia skutków ubocznych stosowanych terapii.

\- Tworzenie protokołów z reżimem treningowym i żywieniowym dla osób z zaburzeniami w kontekście kompozycji ciała i nawyków żywieniowych.

Poprawa zdrowia:

\- Przygotowywanie spersonalizowanych protokołów dotyczących suplementacji, diety i treningu.

\- Dostarczanie informacji o prawidłowym doborze, dawkowaniu i przyjmowaniu leków oraz suplementów.

\- Opracowywanie spersonalizowanych materiałów (w tym filmów) omawiających zagadnienia okołomedyczne.

We wszystkich tych aspektach, usługi będą polegały na dostarczaniu klientom rzetelnych, opartych na wiedzy naukowej informacji.

4) Czy usługi objęte zakresem pytania będą zmierzały do likwidacji zaburzeń, zmian chorobowych zagrażających życiu lub zdrowiu? Jeżeli tak, prosimy podać jakich konkretnie?

ODP: Tak, usługi objęte zakresem pytania będą zmierzały do likwidacji zaburzeń i zmian chorobowych zagrażających życiu lub zdrowiu. Jednak należy podkreślić, że zakres potencjalnych zaburzeń i zmian chorobowych, których mogą dotyczyć świadczone usługi, jest bardzo szeroki i dynamiczny, co wynika z ciągłego rozwoju wiedzy medycznej oraz indywidualnych potrzeb klientów.

Jako osoba z wykształceniem wyższym magisterskim w dziedzinie farmacji oraz z obszernym doświadczeniem w edukacji pro bono w obszarach farmakologii, diagnostyki, dietetyki, suplementacji i treningu, posiada Pan rozległą i stale aktualizowaną wiedzę z zakresu różnorodnych zaburzeń i zmian chorobowych. Nie sposób wymienić wszystkich konkretnych przypadków, gdyż każdy klient może prezentować unikalne kombinacje objawów i problemów zdrowotnych. Przykłady grup zaburzeń wymagające zmian w stylu życia i/lub potencjalnej farmakoterapii: zaburzenia HPGA, bezpłodność, zespół metaboliczny, insulinooporność, nadwaga, otyłość, anoreksja, bigoreksja.

Usługi będą polegać na przekazywaniu informacji w odniesieniu do Pana najlepszej, aktualnej wiedzy medycznej, z wyraźnym podkreśleniem konieczności weryfikacji przygotowanych informacji z odpowiednim specjalistą. Pana rola będzie polegała na byciu "pierwszym sitem" zbierającym dane służące do wdrażania danego postępowania przez właściwego w danym zakresie specjalistę.

W ramach świadczonych usług będzie Pan:

Analizować wyniki badań i objawy zgłaszane przez klientów.

Przekazywać informacje o potencjalnych przyczynach zaburzeń i zmian chorobowych.

Sugerować kierunki dalszej diagnostyki i leczenia.

Warto podkreślić, że klienci często potrzebują wsparcia nie tylko w zrozumieniu swoich problemów zdrowotnych, ale także w wyborze odpowiedniego specjalisty. Dlatego też część Pana usługi będzie polegała na wskazaniu, do jakiego konkretnie specjalisty klient powinien się udać w celu dalszej diagnostyki i leczenia.

Wszystkie te działania będą miały na celu przyczynienie się do likwidacji zaburzeń i zmian chorobowych zagrażających życiu lub zdrowiu klientów, przy jednoczesnym zapewnieniu, że ostateczna diagnoza i leczenie zostaną przeprowadzone przez odpowiednich specjalistów.

5) Czy usługi objęte zakresem pytania będą wykonywane w celu poprawy wyglądu, bądź samopoczucia pacjenta i nie będą to działania skierowane na leczenie choroby?

ODP: Usługi objęte zakresem pytania nie będą wykonywane w celu poprawy wyglądu bądź samopoczucia. Podstawowym celem świadczonych usług będzie działanie ukierunkowane na leczenie chorób, profilaktykę zdrowotną oraz poprawę ogólnego stanu zdrowia klienta.

Poprawa wyglądu lub samopoczucia może być rezultatem towarzyszącym, ale nie jest to fundament ani główny cel świadczonych usług. Na przykład, w większości przypadków klienci muszą zredukować masę ciała jako element leczenia chorób metabolicznych czy hormonalnych. W rezultacie tych działań może nastąpić poprawa wyglądu, ale jest to efekt wtórny w stosunku do głównego celu, jakim jest poprawa stanu zdrowia.

Należy jednak podkreślić, że w przypadku niektórych klientów, szczególnie tych z zaburzeniami postrzegania swojego ciała (np. dysmorfofobia), poprawa wyglądu stanowi jednocześnie formę terapii. W takich przypadkach działania mające na celu poprawę wyglądu są integralną częścią leczenia zaburzeń psychicznych i fizycznych. Praca nad poprawą wyglądu jest wtedy elementem kompleksowego podejścia do zdrowia klienta, łączącego aspekty fizyczne i psychiczne.

Podsumowując, głównym celem świadczonych usług jest działanie na rzecz zdrowia klienta, a nie poprawa jego wyglądu czy samopoczucia.

6) Czy w związku ze świadczeniem usług objętych zakresem pytania będzie Pan podmiotem leczniczym, o którym mowa w art. 4 ust. 1 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 799)?

ODP: Nie, w związku ze świadczeniem usług objętych zakresem pytania nie będę podmiotem leczniczym, o którym mowa w art. 4 ust. 1 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.

7) Czy objęte zakresem pytania usługi wykonywane w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej będą świadczone w ramach działalności leczniczej przez podmiot leczniczy?

ODP: Nie, objęte zakresem pytania usługi wykonywane w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej nie będą świadczone w ramach działalności leczniczej przez podmiot leczniczy.

8) Czy opisane usługi objęte zakresem pytania tj.

· Przeprowadzanie indywidualnych konsultacji online i stacjonarnych,

· Opracowywanie specjalistycznych materiałów,

· Abonamentowa współpraca z klientami, w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej

będą świadczone przez Pana osobiście?

ODP: Tak, opisane usługi objęte zakresem pytania w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej będą świadczone przez Pana osobiście.

9) Jeżeli ww. usługi objęte zakresem pytania, w ramach prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej nie będą świadczone przez Pana osobiście, to czy będą one świadczone w Pana imieniu? W jakim stosunku prawnym z Panem będzie pozostawała osoba/będą pozostawały osoby, świadczące opisane usługi?

ODP: Usługi będą wykonywane przez Pana osobiście.

10) Czy ww. usługi objęte zakresem pytania w ramach prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej, będą świadczone w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej? Jeśli tak, to proszę wskazać przepisy, na podstawie których Pan i osoba wykonująca/osoby wykonujące ww. usługi będzie uprawniona/będą uprawnione do udzielania świadczeń zdrowotnych.

ODP: Usługi objęte zakresem pytania w ramach prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej będą świadczone w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.

Podstawą prawną uprawniającą Pana do udzielania świadczeń zdrowotnych jest art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej, który stanowi, że osobą wykonującą zawód medyczny jest "osoba legitymująca się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny".

Pana kwalifikacje do wykonywania zawodu medycznego wynikają z ukończenia studiów wyższych na kierunku farmacja, co jest zgodne z art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o zawodzie farmaceuty. Przepis ten stanowi, że:

"Kwalifikacje do wykonywania zawodu farmaceuty posiada osoba, która ukończyła w Rzeczypospolitej Polskiej co najmniej pięcioletnie studia na kierunku farmacja w szkole wyższej, obejmujące co najmniej sześciomiesięczną praktykę zawodową w aptece, i uzyskała tytuł magistra farmacji"

Posiada Pan wykształcenie wyższe magisterskie w dziedzinie farmacji, które obejmowało wymaganą praktykę zawodową. To wykształcenie zapewnia Panu fachowe kwalifikacje do udzielania usług w zakresie udzielania informacji dot. farmakologii, diagnostyki, dietetyki, suplementacji i treningu, które są przedmiotem planowanej działalności gospodarczej.

11) Czy usługi objęte zakresem pytania w ramach prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej będą wykonywane przez farmaceutę posiadającego kwalifikacje zgodnie art. 5 ustawy z dnia 10 grudnia 2020 r. o zawodzie farmaceuty (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 676)? Proszę wskazać, jakie to będą kwalifikacje.

ODP: Kwalifikacje, które posiadam i które są istotne dla planowanej działalności, to:

Ukończenie w Rzeczypospolitej Polskiej co najmniej pięcioletnich studiów na kierunku farmacja w szkole wyższej, obejmujących co najmniej sześciomiesięczną praktykę zawodową w aptece, i uzyskanie tytułu magistra farmacji.

Te kwalifikacje są zgodne z art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o zawodzie farmaceuty, o treści “Kwalifikacje do wykonywania zawodu farmaceuty posiada osoba, która rozpoczęła przed dniem 1 października 2019 r. w Rzeczypospolitej Polskiej co najmniej pięcioletnie studia na kierunku farmacja, obejmujące co najmniej sześciomiesięczną praktykę zawodową w aptece, i uzyskała tytuł magistra farmacji”.

B) Spółka z o.o.

12) Czy spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, o której mowa we wniosku już funkcjonuje? Jeśli odpowiedź jest przecząca, to prosimy wskazać kiedy planuje Pan utworzenie tej spółki?

ODP: Nie, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, o której mowa we wniosku, jeszcze nie funkcjonuje. Jest to podmiot planowany do utworzenia w przyszłości.

Planuje Pan utworzenie tej spółki pod koniec bieżącego roku kalendarzowego lub na początku roku 2025. Dokładna data utworzenia spółki będzie zależeć od wielu czynników, w tym od uzyskania niezbędnych interpretacji podatkowych i dopełnienia wszystkich formalności prawnych związanych z zakładaniem spółki.

Należy podkreślić, że zarówno jednoosobowa działalność gospodarcza, jak i planowana spółka z ograniczoną odpowiedzialnością będą oferować tożsamy zakres usług.

13) Jaki jest stopień zaawansowania przygotowań związanych z utworzeniem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością poprzez np. wskazanie, czy w tej sprawie zawarł Pan ze wspólnikiem porozumienie (ustne lub pisemne), umowę przedwstępną, czy też umowę spółki?

ODP: Stopień zaawansowania przygotowań związanych z utworzeniem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością jest na wstępnym etapie. Na obecną chwilę:

1\. Zawarł Pan ustne porozumienie ze wspólnikiem dotyczące utworzenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Porozumienie to obejmuje wstępne ustalenia co do założenia i funkcjonowania planowanej spółki.

2\. Dodatkowo, uzyskał Pan ustną zgodę od jednego z przyszłych usługodawców - dietetyka klinicznego, na współpracę z planowaną spółką.

14) Należy podać nazwę spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i adres jej siedziby.

ODP: Jw. spółka nie została jeszcze zarejestrowana.

15) Jakim celom będą służyły usługi objęte zakresem pytania postawionego we wniosku? Czy ich bezpośrednim celem będzie opieka medyczna służąca profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia?

ODP: Usługi objęte zakresem pytania postawionego we wniosku, planowane do wykonywania w ramach spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, będą służyły następującym celom:

Profilaktyce zdrowotnej

Zachowaniu zdrowia

Ratowaniu zdrowia

Przywracaniu zdrowia

Poprawie zdrowia

Promocji zdrowia

Wszystkie planowane usługi mają na celu dostarczenie klientom informacji i wiedzy z zakresu farmakologii, suplementacji, diagnostyki, żywienia i aktywności fizycznej, które mogą przyczynić się do poprawy ich stanu zdrowia. Jednocześnie, klienci będą informowani o konieczności konsultacji przekazanych informacji z lekarzem lub innym właściwym specjalistą przed wprowadzeniem jakichkolwiek zmian w swoim postępowaniu zdrowotnym. W Pana ocenie usługi te stanowić będą opiekę medyczną w zakresie który nie wychodzi poza kompetencje innych uprawnionych podmiotów.

Usługi te będą obejmować:

Przeprowadzanie indywidualnych konsultacji online i stacjonarnych dla osób ze zdiagnozowanymi chorobami, jak również dla osób niezdiagnozowanych, ale wykazujących objawy chorobowe i prezentujących wyniki badań, które wychodzą poza przyjęte zakresy referencyjne.

Opracowywanie specjalistycznych materiałów dla osób ze zdiagnozowanymi chorobami oraz dla osób niezdiagnozowanych, ale wykazujących objawy chorobowe i prezentujących wyniki badań wymagające dalszej konsultacji u lekarza lub innego specjalisty świadczącego usługi zdrowotne.

Abonamentową współpracę z klientami, polegającą na dostarczaniu aktualizowanej na bieżąco dokumentacji oraz korespondencji w odniesieniu do ich bieżących potrzeb zdrowotnych.

Należy podkreślić, że zakres i cele usług świadczonych przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością będą tożsame z tymi, które będą oferowane w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej. Dostarczanie spersonalizowanych planów żywieniowych, które będą opracowywane przez dietetyka klinicznego współpracującego ze spółką nie stanowią tutaj wartości dodanej, rozważając zakres i cele usług. Należy podkreślić, że również główny założyciel spółki, \`(...)\`, posiada w tym zakresie należyte kompetencje, wynikające nie z nadania państwowego tytułu, a z równoległego, samodzielnego kształcenia się w tym kierunku, m.in. poprzez nadprogramowe, samodzielne rozwijanie tej wiedzy podczas studiów farmacji.

16) W czym będzie przejawiała się profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia świadczonych usług objętych zakresem pytania?

ODP: Profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia w ramach świadczonych usług objętych zakresem pytania będą przejawiały się w następujący sposób:

Profilaktyka zdrowotna:

\- Przekazywanie klientom informacji na temat prawidłowego stylu życia, diety i aktywności fizycznej.

\- Opracowywanie protokołów z reżimem treningowym i żywieniowym dla osób z nieprawidłowym BMI i chorobami metabolicznymi.

\- Informowanie o potencjalnych zagrożeniach zdrowotnych i sposobach ich unikania.

Zachowanie zdrowia:

\- Przeprowadzanie wywiadów mających na celu ustalenie ogólnego stanu zdrowia klienta i jego stylu życia.

\- Analiza wyników badań krwi i obrazowych (jeśli przekazane przez klienta) z potencjalnymi wnioskami.

\- Dostarczanie informacji o prawidłowym stosowaniu leków i suplementów.

Ratowanie zdrowia:

\- Identyfikowanie potencjalnych problemów zdrowotnych na podstawie analizy wyników badań i wywiadu z klientem.

\- Przekazywanie informacji o potencjalnych rozwiązaniach farmakologicznych, suplementacyjnych, dietetycznych i treningowych.

\- Kierowanie klientów do dalszej konsultacji ze specjalistą (lekarzem, fizjoterapeutą, dietetykiem) w przypadku zidentyfikowania potencjalnych zagrożeń zdrowotnych.

Przywracanie zdrowia:

\- Opracowywanie materiałów dotyczących prawidłowego leczenia i przeciwdziałania chorobom hormonalnym i cywilizacyjnym.

\- Dostarczanie informacji o potencjalnych metodach eliminacji lub łagodzenia skutków ubocznych stosowanych terapii.

\- Tworzenie protokołów z reżimem treningowym i żywieniowym dla osób z zaburzeniami w kontekście kompozycji ciała i nawyków żywieniowych.

Poprawa zdrowia:

\- Przygotowywanie spersonalizowanych protokołów dotyczących suplementacji, diety i treningu.

\- Dostarczanie informacji o prawidłowym doborze, dawkowaniu i przyjmowaniu leków oraz suplementów.

\- Opracowywanie materiałów edukacyjnych (w tym filmów) omawiających zagadnienia okołomedyczne.

We wszystkich tych aspektach, usługi będą polegały na dostarczaniu klientom rzetelnych, opartych na wiedzy naukowej informacji.

17) Czy usługi objęte zakresem pytania będą zmierzały do likwidacji zaburzeń, zmian chorobowych zagrażających życiu lub zdrowiu? Jeżeli tak, prosimy podać jakich konkretnie?

ODP: Tak, usługi objęte zakresem pytania będą zmierzały do likwidacji zaburzeń i zmian chorobowych zagrażających życiu lub zdrowiu. Jednak należy podkreślić, że zakres potencjalnych zaburzeń i zmian chorobowych, których mogą dotyczyć świadczone usługi, jest bardzo szeroki i dynamiczny, co wynika z ciągłego rozwoju wiedzy medycznej oraz indywidualnych potrzeb klientów.

Jako osoby (\`(...)\` i współpracujący dietetyk kliniczny) z wykształceniem wyższym magisterskim w dziedzinie farmacji i dietetyki oraz z obszernym doświadczeniem w edukacji pro bono w obszarach farmakologii, diagnostyki, dietetyki, suplementacji i treningu, posiadamy rozległą i stale aktualizowaną wiedzę z zakresu różnorodnych zaburzeń i zmian chorobowych. Nie sposób wymienić wszystkich konkretnych przypadków, gdyż każdy klient może prezentować unikalne kombinacje objawów i problemów zdrowotnych. Przykłady grup zaburzeń wymagające zmian w stylu życia i/lub potencjalnej farmakoterapii: zaburzenia HPGA, bezpłodność, zespół metaboliczny, insulinooporność, nadwaga, otyłość, anoreksja, bigoreksja.

Usługi będą polegać na przekazywaniu informacji w odniesieniu do naszej najlepszej, aktualnej wiedzy medycznej, z wyraźnym podkreśleniem konieczności weryfikacji przygotowanych informacji z odpowiednim specjalistą. Nasza rola będzie polegała na byciu "pierwszym sitem" zbierającym dane służące do wdrażania danego postępowania przez właściwego w danym zakresie specjalistę.

W ramach świadczonych usług będą Państwo:

Analizować wyniki badań i objawy zgłaszane przez klientów.

Przekazywać informacje o potencjalnych przyczynach zaburzeń i zmian chorobowych.

Sugerować kierunki dalszej diagnostyki i leczenia.

Warto podkreślić, że klienci często potrzebują wsparcia nie tylko w zrozumieniu swoich problemów zdrowotnych, ale także w wyborze odpowiedniego specjalisty. Dlatego też część Państwa usługi będzie polegała na wskazaniu, do jakiego konkretnie specjalisty klient powinien się udać w celu dalszej diagnostyki i leczenia.

Wszystkie te działania będą miały na celu przyczynienie się do likwidacji zaburzeń i zmian chorobowych zagrażających życiu lub zdrowiu klientów, przy jednoczesnym zapewnieniu, że ostateczna diagnoza i leczenie zostaną przeprowadzone przez odpowiednich specjalistów medycznych.

18) Czy usługi objęte zakresem pytania będą wykonywane w celu poprawy wyglądu, bądź samopoczucia pacjenta i nie będą to działania skierowane na leczenie choroby?

ODP: Usługi objęte zakresem pytania nie będą wykonywane wyłącznie w celu poprawy wyglądu bądź samopoczucia. Podstawowym celem świadczonych usług będzie działanie ukierunkowane na leczenie chorób, profilaktykę zdrowotną oraz poprawę ogólnego stanu zdrowia klienta.

Poprawa wyglądu lub samopoczucia może być rezultatem towarzyszącym, ale nie jest to fundament ani główny cel świadczonych usług. Na przykład, w większości przypadków klienci muszą zredukować masę ciała jako element leczenia chorób metabolicznych czy hormonalnych. W rezultacie tych działań może nastąpić poprawa wyglądu, ale jest to efekt wtórny w stosunku do głównego celu, jakim jest poprawa stanu zdrowia.

Należy jednak podkreślić, że w przypadku niektórych klientów, szczególnie tych z zaburzeniami postrzegania swojego ciała (np. dysmorfofobia), poprawa wyglądu stanowi jednocześnie formę terapii. W takich przypadkach działania mające na celu poprawę wyglądu są integralną częścią leczenia zaburzeń psychicznych i fizycznych. Praca nad poprawą wyglądu jest wtedy elementem kompleksowego podejścia do zdrowia klienta, łączącego aspekty fizyczne i psychiczne.

Podsumowując, głównym celem świadczonych usług jest działanie na rzecz zdrowia klienta, a nie jedynie poprawa jego wyglądu czy samopoczucia.

19) Czy w związku ze świadczeniem usług objętych zakresem pytania spółka z ograniczoną odpowiedzialnością będzie podmiotem leczniczym, o którym mowa w art. 4 ust. 1 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 799)?

ODP: Nie, w związku ze świadczeniem usług objętych zakresem pytania spółka nie będzie podmiotem leczniczym, o którym mowa w art. 4 ust. 1 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.

20) Czy objęte zakresem pytania usługi wykonywane przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością będą świadczone w ramach działalności leczniczej przez podmiot leczniczy?

ODP: Nie, objęte zakresem pytania usługi wykonywane w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej nie będą świadczone w ramach działalności leczniczej przez podmiot leczniczy.

21) Czy opisane usługi objęte zakresem pytania tj.

\- Przeprowadzanie indywidualnych konsultacji online i stacjonarnych,

\- Opracowywanie specjalistycznych materiałów,

\- Abonamentowa współpraca z klientami,

w ramach założonej przez Pana spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będą świadczone przez zatrudnionych przez Pana pracowników? Jeśli nie będą świadczone przez zatrudnionych przez Pana pracowników, to proszę wskazać przez kogo będą świadczone ww. usługi i w jakim stosunku prawnym będzie pozostawała osoba/będą pozostawały te osoby z ww. spółką z ograniczoną odpowiedzialnością.

ODP: Usługi objęte zakresem pytania, w ramach planowanej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będą świadczone przez:

1\. \`(...)\`(głównego założyciela spółki) - jako wspólnika i osobę zarządzającą spółką.

2\. Dietetyka klinicznego - który będzie współpracował ze spółką na podstawie umowy cywilnoprawnej, w formie tzw. umowy B2B (Business-to-Business). W świetle prawa, dietetyk kliniczny będzie prowadził własną działalność gospodarczą i świadczył usługi na rzecz spółki jako niezależny przedsiębiorca.

Stosunek prawny między spółką a dietetykiem klinicznym będzie oparty na umowie o współpracy (umowie B2B), która określi szczegółowe warunki świadczenia usług, w tym zakres obowiązków, wynagrodzenie, oraz zasady odpowiedzialności.

Należy podkreślić, że spółka nie będzie zatrudniać pracowników w rozumieniu Kodeksu pracy do świadczenia wymienionych usług. Usługi te będą świadczone przez wspólnika spółki (\`(...)\`) oraz współpracującego z nią na zasadach B2B dietetyka klinicznego.

22) Czy ww. usługi objęte zakresem pytania w ramach założonej przez Pana spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, będą świadczone w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej? Jeśli tak, to proszę wskazać przepisy, na podstawie których osoba wykonująca/osoby wykonujące ww. usługi będzie uprawniona /będą uprawnione do udzielania świadczeń zdrowotnych.

ODP: Usługi objęte zakresem pytania w ramach planowanej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będą świadczone w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.

\`(...)\`, główny założyciel spółki, będzie wykorzystywał swoją wiedzę z zakresu, m.in. farmacji i dietetyki do dostarczania informacji, ale nie będzie wykonywał czynności zastrzeżonych dla innych zawodów medycznych.

Dietetyk kliniczny, współpracujący ze spółką na zasadach B2B, w ramach współpracy będzie dostarczał specjalistycznej wartości z zakresu dietetyki.

Usługi objęte zakresem pytania w ramach założonej przez Pana spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będą świadczone w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.

Kwalifikacje do wykonywania zawodu medycznego wynikają z ukończenia studiów wyższych na kierunku farmacja, co jest zgodne z art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o zawodzie farmaceuty. Przepis ten stanowi, że:

"Kwalifikacje do wykonywania zawodu farmaceuty posiada osoba, która ukończyła w Rzeczypospolitej Polskiej co najmniej pięcioletnie studia na kierunku farmacja w szkole wyższej, obejmujące co najmniej sześciomiesięczną praktykę zawodową w aptece, i uzyskała tytuł magistra farmacji"

Jako główny usługodawca pracujący na rzecz planowanej spółki ma Pan wykształcenie wyższe magisterskie w dziedzinie farmacji, które obejmowało wymaganą praktykę zawodową. To wykształcenie zapewnia Panu fachowe kwalifikacje do udzielania usług w zakresie udzielania informacji dot. farmakologii, diagnostyki, dietetyki, suplementacji i treningu, które są przedmiotem planowanej działalności gospodarczej.

23) Czy usługi objęte zakresem pytania w ramach założonej przez Pana spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, będą wykonywane przez farmaceutę posiadającego kwalifikacje zgodnie art. 5 ustawy z dnia 10 grudnia 2020 r. o zawodzie farmaceuty (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 676)? Proszę wskazać, jakie to będą kwalifikacje.

ODP: Podstawą prawną uprawniającą spółkę do udzielania świadczeń zdrowotnych jest art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej, który stanowi, że osobą (tj. głównym usługodawcą pracującym na rzecz spółki) wykonującą zawód medyczny jest "osoba legitymująca się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny".

Pana kwalifikacje do wykonywania zawodu medycznego wynikają z ukończenia studiów wyższych na kierunku farmacja, co jest zgodne z art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o zawodzie farmaceuty. Przepis ten stanowi, że:

"Kwalifikacje do wykonywania zawodu farmaceuty posiada osoba, która ukończyła w Rzeczypospolitej Polskiej co najmniej pięcioletnie studia na kierunku farmacja w szkole wyższej, obejmujące co najmniej sześciomiesięczną praktykę zawodową w aptece, i uzyskała tytuł magistra farmacji"

Posiada Pan wykształcenie wyższe magisterskie w dziedzinie farmacji, które obejmowało wymaganą praktykę zawodową. To wykształcenie zapewnia Panu fachowe kwalifikacje do świadczenia usług na rzecz spółki w zakresie farmakologii, diagnostyki, dietetyki, suplementacji i treningu, które są przedmiotem planowanej działalności gospodarczej.

Pytanie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
----------------------------------------------------------

Czy usługi świadczone przez wnioskodawcę w ramach planowanych działalności gospodarczych będą podlegać zwolnieniu przedmiotowemu z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT?
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
----------------------------------------------------------------------------

Usługi świadczone przez Pana w ramach planowanych działalności gospodarczych (jednoosobowej działalności gospodarczej oraz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) będą podlegać zwolnieniu przedmiotowemu z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska:

Kwalifikacje wnioskodawcy:

*   Wnioskodawca posiada wyższe wykształcenie magisterskie w dziedzinie farmacji, co spełnia kryteria określone w art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o zawodzie farmaceuty.
*   Ukończone studia obejmowały co najmniej pięcioletni okres nauki oraz sześciomiesięczną praktykę zawodową w aptece.
*   Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, wnioskodawca spełnia kryteria "osoby legitymującej się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny".

Charakter świadczonych usług:

*   Planowane usługi mają na celu profilaktykę, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę zdrowia klientów.
*   Usługi obejmują przeprowadzanie indywidualnych konsultacji, opracowywanie specjalistycznych materiałów oraz abonamentową współpracę z klientami. W ocenie wnioskodawcy usługi te stanowią opiekę medyczną w zakresie których nie wychodzi ona poza kompetencje innych uprawnionych podmiotów.
*   Działalność odpowiada kodowi PKD 86.90.E - pozostała działalność w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowana.

Brak wymogu posiadania Prawa Wykonywania Zawodu (PWZ):

*   \-W kontekście planowanej działalności gospodarczej, która nie będzie obejmować bezpośredniego wykonywania czynności farmaceutycznych w rozumieniu ustawy, posiadanie PWZ nie jest wymagane.
*   Podobnie, rejestracja placówki medycznej nie jest konieczna.

Wnioskodawca przeprowadził analizę interpretacji indywidualnych dotyczących działalności innych podmiotów (m.in. dietetyków), których charakter jest analogiczny do planowanej przez niego działalności. W rezultacie tej analizy stwierdzono, że w przypadkach o zbliżonym charakterze, usługi świadczone przez osoby bez PWZ (np. dietetycy zgodnie z ukończonym kierunkiem studiów nabywają odpowiednie kwalifikacje) zostały uznane za zwolnione z podatku VAT. Wnioskodawca uważa, że zasady stosowane w odniesieniu do działalności podmiotów porównywalnych w zakresie świadczonych usług mogą mieć konsekwentne zastosowanie również w przypadku planowanej przez niego działalności.

Przykładowe, przeanalizowane interpretacje:

1) 0111-KDIB3-2.4012.147.2024.2.ASZ z dnia 2.07.2024

2) 0114-KDIP4-2.4012.273.2024.1.MMA z dnia 9.07.2024

3) 0111-KDIB3-2.4012.300.2021.2.ASZ z dnia 22.07.2022

4) 0112-KDIL3.4012.240.2023.1 .NW z dnia 26.05.2023

5) 0114-KDIP4.4012.448.2019.1.BS z dnia 06.09.2019

6) IPPP1/4512-3-104/15-10/EK z dnia 24.05.2017

Podsumowując, wnioskodawca uważa, że planowane do wdrożenia usługi, zarówno w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, jak i planowanej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spełniają kryteria zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT. Usługi te są świadczone przez osoby wykwalifikowane w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej i mają na celu ochronę, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę zdrowia.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:

*   prawidłowe w zakresie zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy usług świadczonych przez Pana w ramach Pana jednoosobowej działalności gospodarczej polegających na przekazywaniu informacji jak zapobiega się interakcjom międzylekowym oraz interakcjom leków z żywieniem, jak wygląda prawidłowy dobór, dawkowanie, sporządzanie i przyjmowanie leków, jakie i jak bezpiecznie stosować suplementy,
*   nieprawidłowe w zakresie zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy pozostałych usług świadczonych przez Pana w ramach Pana jednoosobowej działalności gospodarczej w zakresie przeprowadzania indywidualnych konsultacji online i stacjonarnych, opracowywania specjalistycznych materiałów oraz abonamentowej współpracy z klientami,
*   nieprawidłowe w zakresie zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy usług świadczonych w ramach spółki w zakresie przeprowadzania indywidualnych konsultacji online i stacjonarnych, opracowywania specjalistycznych materiałów oraz abonamentowej współpracy z klientami.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Pod pojęciem usługi należy zatem rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów w myśl art. 7 ustawy.

Każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi zatem co do zasady usługę w rozumieniu ustawy, niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

‒ w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, nabywca jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

‒ świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności.

Taka definicja świadczenia usług jest wyrazem realizacji powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług wszelkich transakcji wykonywanych przez podatników w ramach ich działalności gospodarczej.

Ponadto, zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży − rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienia od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.

Powyższe zwolnienie od podatku, adresowane jest do podmiotów leczniczych, które świadczą usługi opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dokonują dostawy towarów i świadczenia usług ściśle z tymi usługami związane.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów:

a) lekarza i lekarza dentysty,

b) pielęgniarki i położnej,

c) medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz.U. z 2023 r. poz. 991),

d) psychologa.

Należy jednak zauważyć, że ww. przepisy art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy zwalniają od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, nie zwalniają zatem wszystkich świadczeń, które można wykonać w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze bądź w ramach zawodów medycznych, ale tylko te, które służą określonemu celowi. Zauważyć zatem należy, że wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem – nie ma prawa do zastosowania zwolnienia od podatku.

Przytoczone powyżej przepisy krajowe w zakresie opieki medycznej stanowią implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b) oraz lit. c) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (t. j. Dz. U. UE L 347 z 11 grudnia 2006 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:

b) opieka szpitalna i medyczna oraz ściśle z nimi związane czynności podejmowane przez podmioty prawa publicznego lub, na warunkach socjalnych porównywalnych do stosowanych w odniesieniu do instytucji prawa publicznego, przez szpitale, ośrodki medyczne i diagnostyczne oraz inne odpowiednio uznane placówki o podobnym charakterze;

c) świadczenie opieki medycznej w ramach zawodów medycznych i paramedycznych, określonych przez zainteresowane państwo członkowskie.

Z powołanych powyżej przepisów jednoznacznie wynika, że zwolnieniu od podatku od towarów i usług podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone warunki: służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę wprost podmioty. Zwolnienie powyższe ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi.

Precyzując czynności, których celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia należy zastosować wykładnię językową.

„Profilaktyka” to wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk, to działania i środki stosowane w celu zapobiegania chorobom. Zatem profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.

„Zachowywanie” rozumiane jest zaś jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym, nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności, utrzymywanie.

Interpretując słowo „ratowanie” należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”. Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach zagrożenia.

Pojęcie „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś na nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. Pojęcie „przywracanie zdrowia” oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.

„Poprawa” to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się, polepszanie. Z kolei termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca określając zakres zwolnień, zgodnie z wykładnią literalną, oznacza zmianę stanu zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.

Zatem dokonując ustalenia, czy dana usługa medyczna korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług należy ustalić, czy będzie spełniała wyżej określone warunki.

Z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE wynika, że zwolnienia stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach członkowskich i które należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT (wyrok C-473/08 w sprawie Eulitz, pkt 25). Jak również wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości UE w swym orzecznictwie: pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 VI Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE Rady) powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.

Zauważyć należy, że definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych, ani wspólnotowych przepisach podatkowych. W tym zakresie należy szukać wyjaśnienia tych pojęć w bogatym dorobku orzecznictwa wspólnotowego.

W wyroku w sprawie L.u.P. GmbH (C-106/05, pkt 27) Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej” (…) odnoszą się do świadczeń, które służą diagnozie, opiece oraz w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w sprawie d´Ambrumenil (C- 307/01, pkt 57), gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych.

Należy więc uznać, że pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom używanym przez Trybunał „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu tym zawierają się również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok w sprawie Unterpertinger, C-212/01, pkt 40).

Należy podkreślić, że ani przepisy Dyrektywy, ani orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości UE nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu objąć wszystkie działania medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem czynności, których celem nie jest ochrona zdrowia, nie mogą być uznane za świadczenia opieki medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Stanowisko takie wynika z wyroku w sprawie C-212/01.

Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku w sprawie Margarete Unterpertinger v Pensionsversicherungsanstalt der Arbeiter C-212/01 stwierdził, że:

(…) to cel usługi medycznej decyduje o tym, czy powinna ona być zwolniona z podatku VAT. Dlatego też, jeśli kontekst, w jakim taka usługa jest wykonywana, pozwala ustalić, że jej głównym celem nie jest ochrona zdrowia, włączając w to utrzymanie lub przywrócenie zdrowia, lecz udzielanie porad wymaganych przed podjęciem decyzji wywołujących skutki prawne, zwolnienie nie ma zastosowania do takiej usługi.

Wyrażenie „opieka medyczna” dotyczy działalności mającej na celu ochronę zdrowia ludzkiego i obejmuje opiekę nad pacjentem. Celem zwolnienia jest ułatwienie ochrony zdrowia ludzkiego, która obejmuje diagnozę i badania w celu sprawdzenia czy osoba cierpi na jakąś chorobę i jeżeli to możliwe zapewnia jej leczenie. Nie obejmuje diagnozy i badania w innym celu. Aby podlegać zwolnieniu świadczenie powinno mieć cel terapeutyczny, tym samym liczy się nie charakter usługi, ale jej cel. Jeżeli podstawowym celem danego świadczenia nie są diagnoza, opieka, bądź leczenie chorób lub zaburzeń zdrowia, świadczenie takie nie podlega zwolnieniu od VAT.

Ponadto, jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08:

cel usługi medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia, jeżeli z kontekstu wynika, że jej głównym celem nie jest ochrona, utrzymanie bądź przywrócenie zdrowia, lecz inny cel, to wówczas zwolnienie nie będzie miało zastosowania.

Zatem zwolnieniem od podatku, o którym mowa w ww. art. 43 ust. 1 pkt 18 i pkt 19 ustawy, objęte są wyłącznie te usługi w zakresie opieki medycznej, które realizują cel związany z profilaktyką, zachowaniem, ratowaniem, przywracaniem i poprawą zdrowia. Usługi, które tych celów nie realizują nie mogą korzystać z ww. zwolnienia. W związku z tym każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświecał danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta. Nie w każdym przypadku działania podejmowane na rzecz pacjenta mają na celu zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę jego zdrowia. W przypadku, gdy świadczone usługi nie będą związane z ochroną zdrowia i takiego celu nie będą realizować, nie mogą korzystać z omawianego zwolnienia.

Pojęcia używane do oznaczania zwolnień, o których mowa w art. 43 ustawy, powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ zwolnienia te stanowią odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT jest objęta każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika. Zwolnienia stanowią pojęcia autonomiczne prawa wspólnotowego, które mają na celu uniknięcie rozbieżności pomiędzy państwami członkowskimi w stosowaniu systemu podatku VAT i które należy sytuować w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT.

Zatem, należy zbadać czy spełnione zostaną warunki do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy.

W świetle przywołanej wyżej regulacji należy zauważyć, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:

*   przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być osobą wykonującą zawód lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa lub inny zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej;
*   przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania.

Przepis art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy odsyła do art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, który jednakże nie wymienia wprost zawodów medycznych odsyłając do kolejnych uregulowań.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 799) o działalności leczniczej:

Użyte w ustawie określenie osoby wykonującej zawód medyczny, oznacza osobę uprawnioną na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobę legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy o działalności leczniczej:

Użyte w ustawie określenie świadczenia zdrowotnego, oznacza działania służące zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia oraz inne działania medyczne wynikające z procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących zasady ich wykonywania.

Przewidziany w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy warunek, zgodnie z którym zwolnione od podatku VAT są usługi opieki medycznej wykonywane w ramach zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, tj. przez osoby uprawnione na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osoby legitymujące się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny, ma na celu zapewnienie, aby zwolnienie od podatku było stosowane wyłącznie do świadczeń opieki medycznej wykonywanych przez osoby posiadające wymagane kwalifikacje zawodowe. Dlatego nie każde świadczenie opieki medycznej objęte jest zakresem zwolnienia od podatku, zwolnienie to dotyczy tylko świadczeń o odpowiednim poziomie jakości, biorąc pod uwagę wykształcenie zawodowe osób je wykonujących.

Zasady wykonywania niektórych zawodów medycznych zostały uregulowane w odrębnych aktach prawnych, np. zawód lekarza, dentysty, pielęgniarki, położnej, ratownika medycznego, farmaceuty, felczera, diagnosty laboratoryjnego. Poza wymienionymi istnieje jeszcze spora grupa innych zawodów medycznych, dla których jednak nie zostały określone zasady wykonywania w odrębnych przepisach. Należy zatem przyjąć, iż pojęcie „osoba wykonująca zawód medyczny” obejmuje osoby wykonujące zawody, których status jest określony ustawowo, jak i zawody, które nie mają na gruncie obowiązującego prawa takiego uregulowania. Pojęcie „wykonywanie zawodu medycznego” należy odnieść do osób, które fachowo, stale i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia mającego związek z medycyną i które mają odpowiednie kwalifikacje. Przez kwalifikacje należy rozumieć zasób wiedzy i umiejętności wymaganych do udzielania świadczeń zdrowotnych.

Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 10 grudnia 2020 r. o zawodzie farmaceuty (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 676):

Zawód farmaceuty jest samodzielnym zawodem medycznym.

W myśl art. 2 ust. 2 ustawy o zawodzie farmaceuty:

Zawód farmaceuty może wykonywać osoba, która spełnia wymagania określone niniejszą ustawą.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy o zawodzie farmaceuty:

Wykonywanie zawodu farmaceuty ma na celu ochronę zdrowia pacjenta oraz ochronę zdrowia publicznego i polega na:

1) sprawowaniu opieki farmaceutycznej, o której mowa w ust. 2;

2) udzielaniu usług farmaceutycznych, o których mowa w ust. 3;

3) wykonywaniu zadań zawodowych, o których mowa w ust. 4;

4) wykonywaniu czynności, o których mowa w ust. 5.

Stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy o zawodzie farmaceuty:

Opieka farmaceutyczna to świadczenie zdrowotne w rozumieniu art. 5 pkt 40 ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1285, z późn. zm.), udzielane przez farmaceutę i stanowiące dokumentowany proces, w którym farmaceuta, współpracując z pacjentem i lekarzem prowadzącym leczenie pacjenta, a w razie potrzeby z przedstawicielami innych zawodów medycznych, czuwa nad prawidłowym przebiegiem indywidualnej farmakoterapii, obejmujące:

1) prowadzenie konsultacji farmaceutycznych - w celu zapewnienia bezpieczeństwa pacjenta w związku ze stosowaniem produktów leczniczych, wyrobów medycznych, wyposażenia wyrobów medycznych, systemów i zestawów zabiegowych, w rozumieniu przepisów rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2017/745 z dnia 5 kwietnia 2017 r. w sprawie wyrobów medycznych, zmiany dyrektywy 2001/83/WE, rozporządzenia (WE) nr 178/2002 i rozporządzenia (WE) nr 1223/2009 oraz uchylenia dyrektyw Rady 90/385/EWG i 93/42/EWG (Dz.Urz. UE L 117 z 05.05.2017, str. 1, z późn. zm.), oraz wyrobów medycznych do diagnostyki in vitro i wyposażenia wyrobów medycznych do diagnostyki in vitro, w rozumieniu przepisów rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2017/746 z dnia 5 kwietnia 2017 r. w sprawie wyrobów medycznych do diagnostyki in vitro oraz uchylenia dyrektywy 98/79/WE i decyzji Komisji 2010/227/UE (Dz.Urz. UE L 117 z 05.05.2017, str. 176, z późn. zm.), zwanych dalej „wyrobami medycznymi” lub środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego;

2) wykonywanie przeglądów lekowych wraz z oceną farmakoterapii, z uwzględnieniem problemów lekowych pacjenta - w celu wykrywania i rozwiązywania problemów lekowych oraz zapewnienia bezpieczeństwa w procesie farmakoterapii;

3) opracowywanie indywidualnego planu opieki farmaceutycznej, z uwzględnieniem problemów lekowych pacjenta - w celu określenia celów terapeutycznych możliwych do osiągnięcia przez pacjenta stosującego farmakoterapię oraz wskazania sposobów rozwiązywania wykrytych problemów lekowych, ze szczególnym uwzględnieniem edukacji zdrowotnej, promocji zdrowia i zdrowego trybu życia oraz profilaktyki zdrowotnej;

4) wykonywanie badań diagnostycznych określonych w przepisach wydanych na podstawie ust. 7 - w celu oceny skuteczności i bezpieczeństwa stosowanej przez pacjenta farmakoterapii oraz analizy problemów lekowych występujących u pacjenta, oraz proponowania metod i badań diagnostycznych;

5) wystawianie recept w ramach kontynuacji zlecenia lekarskiego.

Jak stanowi art. 4 ust. 3 ustawy o zawodzie farmaceuty:

Usługi farmaceutyczne obejmują:

1)wydawanie z apteki lub punktu aptecznego produktów leczniczych w rozumieniu art. 2 pkt 32 ustawy - Prawo farmaceutyczne i wyrobów medycznych oraz środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego w rozumieniu art. 3 ust. 3 pkt 43 ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia (Dz.U. z 2023 r. poz. 1448), połączone z udzielaniem informacji i porad dotyczących działania i stosowania oraz przechowywania tych produktów, środków lub wyrobów medycznych;

2)sporządzanie produktów leczniczych połączone z oceną ich jakości, w tym trwałości;

3)przeprowadzanie wywiadu farmaceutycznego;

4)udzielanie porady farmaceutycznej w celu zapewnienia prawidłowego stosowania produktu leczniczego, wyrobu medycznego lub środka spożywczego specjalnego przeznaczenia żywieniowego, w szczególności w zakresie wydania właściwego produktu leczniczego wydawanego bez przepisu lekarza, przekazania informacji dotyczących właściwego stosowania, w tym dawkowania i możliwych interakcji z innymi produktami leczniczymi lub pożywieniem, wydawanego produktu, wyrobu lub środka oraz prawidłowego używania wyrobów medycznych;

5)czynności wykonywane w aptece szpitalnej lub zakładowej w zakresie:

a)sporządzania pozajelitowych leków recepturowych i aptecznych, w tym preparatów do żywienia pozajelitowego,

b)sporządzania preparatów do żywienia dojelitowego,

c)przygotowywania leków w dawkach indywidualnych, w tym antybiotyków pozajelitowych, leków cytostatycznych oraz produktów leczniczych terapii zaawansowanej - wyjątków szpitalnych,

d)sporządzania produktów leczniczych radiofarmaceutycznych,

e)przygotowywania roztworów do hemodializy i dializy dootrzewnowej

\- oraz monitorowanie warunków sporządzania lub przygotowywania takich leków lub preparatów;

6)wykonywanie pomiaru ciśnienia krwi;

7)usługi farmacji klinicznej.

Jednocześnie należy wskazać, że w załączniku do rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 7 sierpnia 2014 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania, pod numerem 2293 w grupie specjalistów do spraw zdrowia, obejmującej m.in. lekarzy, dentystów, pielęgniarki, farmaceutów czy diagnostów laboratoryjnych, zostali wymienieni dietetycy i specjaliści do spraw żywienia.

Zgodnie natomiast z poz. 55 rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 20 lipca 2011 r. w sprawie kwalifikacji wymaganych od pracowników na poszczególnych rodzajach stanowisk pracy w podmiotach leczniczych niebędących przedsiębiorcami, wymagane kwalifikacje dla dietetyka to:

*   ukończenie szkoły policealnej publicznej lub niepublicznej o uprawnieniach szkoły publicznej i uzyskanie tytułu zawodowego dietetyk lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe w zawodzie dietetyk lub ukończenie technikum lub szkoły policealnej i uzyskanie tytułu zawodowego technika technologii żywienia w specjalności dietetyka, lub tytuł zawodowy magistra lub licencjata na kierunku dietetyka, lub
*   rozpoczęcie przed dniem 1 października 2007 r. studiów wyższych w specjalności dietetyka obejmujących co najmniej 1784 godziny kształcenia w zakresie dietetyki i uzyskanie tytułu magistra, lub
*   rozpoczęcie przed dniem 1 października 2007 r. studiów wyższych na kierunku technologia żywności i żywienie człowieka o specjalności żywienie człowieka i uzyskanie tytułu magistra lub magistra inżyniera na tym kierunku.

Pomimo że zawód dietetyka nie został objęty unormowaniem odrębnych aktów prawnych, to jednak inne przepisy określające m.in.: zasady jego wykonywania, zasady związane z uzyskiwaniem kwalifikacji do wykonywania zawodu, zasady i formy wykonywania zawodu, wskazują, że osoba, która zdobyła wyższe wykształcenie w zakresie dietetyki jest osobą uprawnioną do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobą legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w dziedzinie medycyny.

Rozpatrując kwestię zwolnienia świadczonych usług, należy w pierwszej kolejności dokonać oceny, czy usługi będące przedmiotem wniosku ze względu na swój cel mogą zostać uznane za usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Odnosząc się do świadczonych usług, wskazał Pan, że:

Zamierza Pan rozpocząć działalność gospodarczą równocześnie w dwóch formach prawnych: jako jednoosobowa działalność gospodarcza oraz jako spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Obie te formy prawne będą oferować tożsamy zakres usług w obszarze opieki zdrowotnej.

Głównym przedmiotem Pana działalności będzie:

1) Przeprowadzanie indywidualnych konsultacji online i stacjonarnych dla osób ze zdiagnozowanymi chorobami, jak również dla osób niezdiagnozowanych, ale wykazujących objawy chorobowe i prezentujących wyniki badań które wychodzą poza przyjęte zakresy referencyjne, wymagające dalszej konsultacji u lekarza (lub u innego specjalisty), składających się z:

*   wywiadu mającego na celu ustalenie ogólnego stanu zdrowia klienta i jego stylu życia,
*   równoległej analizy wyników badań krwi i obrazowych (jeśli przekazane przez klienta) z potencjalnymi (przez “potencjalne” rozumie się nie stwierdzanie, a zakładanie hipotez do dalszej weryfikacji) wnioskami na ich podstawie oraz na podstawie danych zebranych podczas wywiadu,
*   zaproponowanie potencjalnych (przez “potencjalne” rozumie się nie zalecanie, a postulowanie działań zdrowotnych do dalszej weryfikacji) rozwiązań farmakologicznych, suplementacyjnych, dietetycznych i treningowych,
*   klient będzie zobowiązany do dalszej konsultacji ze specjalistą (lekarzem, fizjoterapeutą, dietetykiem), co będzie zgodne z regulaminem który zaakceptuje.

2) Opracowywanie specjalistycznych materiałów, głównie dla osób ze zdiagnozowanymi chorobami, jak również dla osób niezdiagnozowanych, ale wykazujących objawy chorobowe i prezentujących wyniki badań które wychodzą poza przyjęte zakresy referencyjne, wymagające dalszej konsultacji u lekarza (czy innego specjalisty świadczącego usługi zdrowotne) - wszyscy klienci zaopatrzeni w adekwatne do danej sytuacji zdrowotnej materiały przygotowane przez wnioskodawcę będą regulaminowo odsyłani do lekarza (czy innego specjalisty świadczącego usługi zdrowotne) po walidację tych potencjalnych rozwiązań; będzie to wymóg stawiany przed klientem przez regulamin i wskazywać będą na to informacje zawarte w dokumentacji przekazanej klientowi:

*   notatek z konsultacji i protokołów opisujących dobór i dawkowanie leków (głównie hormonalnych) i suplementów w odniesieniu do bieżącej sytuacji klienta,
*   protokołów z reżimem treningowym i żywieniowym dla osób z nieprawidłowym BMI i chorobami (zdiagnozowanymi i do potencjalnej diagnozy przez lekarza) głównie metabolicznymi, jak również z zaburzeniami w kontekście kompozycji ciała i nawyków żywieniowych, jak m.in. dysmorfofobia, ortoreksja, zaburzenia obsesyjno-kompulsyjne,
*   dokumentów tekstowych opisujących prawidłowe sporządzanie roztworów i stosowanie leków, skutki uboczne i metody zarządzania nimi,
*   filmów omawiających zagadnienia okołomedyczne (np. jak wykonywać prawidłowo iniekcje, jak sporządzić zawiesinę z leku, czym są terapie hormonalne i jak się je należycie prowadzi).

3) Abonamentowa współpraca z klientami. Usługa ta będzie świadczona poprzez dostarczanie aktualizowanej na bieżąco dokumentacji (wspomniane wyżej notatki i protokoły) oraz korespondencję z klientami w odniesieniu do ich bieżących potrzeb (w odniesieniu do zmieniającego się w czasie stanu zdrowia), za pośrednictwem środków komunikacji elektronicznej, ale i werbalnie - podczas wizyt stacjonarnych.

Opracowane dokumenty i wiadomości przekazywane klientowi będą zawierać informacje z obszarów farmakologii, suplementacji, diagnostyki, żywienia i aktywności fizycznej w odniesieniu do bieżących potrzeb zdrowotnych klienta, stanowiące zasadniczą wartość merytoryczną świadczonych usług.

Całość opracowań i spotkań będzie miało na celu profilaktykę, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę zdrowia klienta, za pomocą dostarczania informacji o tym jak, m.in. prawidłowo leczy i przeciwdziała się chorobom hormonalnym i cywilizacyjnym, jak zapobiega się interakcjom międzylekowym oraz interakcjom leków z żywieniem, jak wygląda prawidłowy dobór, dawkowanie, sporządzanie i przyjmowanie leków, jak bezpiecznie stosować określone suplementy, jak należy wykonywać trening i prowadzić dietę. Wszystkie wymienione obszary będą zawierać potencjalny przykład postępowania, adekwatny do stanu zdrowia klienta. Materiały i wymiana wiadomości z klientem będą prezentować potencjalną, prawidłową farmakoterapię, suplementację, dietę i trening.

W praktyce mogą wystąpić przypadki klientów, którzy zgłaszają się w celu optymalizacji swojego wyglądu. Jednakże analiza ich wyników badań i obrazu klinicznego może wskazywać na potencjalne problemy zdrowotne. W takich sytuacjach wnioskodawca będzie świadczył usługi ukierunkowane na optymalizację zdrowia klienta. W przypadku braku zdiagnozowanych potencjalnych schorzeń lub ryzyka ich wystąpienia, usługi skoncentrowane wyłącznie na poprawie sylwetki nie będą świadczone, gdyż wykraczają one poza cel działalności.

Usługi objęte zakresem pytania nie będą bowiem wykonywane wyłącznie w celu poprawy wyglądu bądź samopoczucia. Podstawowym celem świadczonych usług będzie działanie ukierunkowane na leczenie chorób, profilaktykę zdrowotną oraz poprawę ogólnego stanu zdrowia klienta.

Wszystkie planowane usługi mają na celu dostarczenie klientom informacji i wiedzy z zakresu farmakologii, suplementacji, diagnostyki, żywienia i aktywności fizycznej, które mogą przyczynić się do poprawy ich stanu zdrowia.

Profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia w ramach świadczonych usług objętych zakresem pytania będą przejawiały się w następujący sposób:

Profilaktyka zdrowotna:

\- Przekazywanie klientom informacji na temat prawidłowego stylu życia, diety i aktywności fizycznej.

\- Opracowywanie protokołów z reżimem treningowym i żywieniowym dla osób z nieprawidłowym BMI i chorobami metabolicznymi.

\- Informowanie o potencjalnych zagrożeniach zdrowotnych i sposobach ich unikania.

Zachowanie zdrowia:

\- Przeprowadzanie wywiadów mających na celu ustalenie ogólnego stanu zdrowia klienta i jego stylu życia.

\- Analiza wyników badań krwi i obrazowych (jeśli przekazane przez klienta) z potencjalnymi wnioskami.

\- Dostarczanie informacji o prawidłowym stosowaniu leków i suplementów.

Ratowanie zdrowia:

\- Identyfikowanie potencjalnych problemów zdrowotnych na podstawie analizy wyników badań i wywiadu z klientem.

\- Przekazywanie informacji o potencjalnych rozwiązaniach farmakologicznych, suplementacyjnych, dietetycznych i treningowych.

\- Kierowanie klientów do dalszej konsultacji ze specjalistą (lekarzem, fizjoterapeutą, dietetykiem) w przypadku zidentyfikowania potencjalnych zagrożeń zdrowotnych.

Przywracanie zdrowia:

\- Opracowywanie materiałów dotyczących prawidłowego leczenia i przeciwdziałania chorobom hormonalnym i cywilizacyjnym.

\- Dostarczanie informacji o potencjalnych metodach eliminacji lub łagodzenia skutków ubocznych stosowanych terapii.

\- Tworzenie protokołów z reżimem treningowym i żywieniowym dla osób z zaburzeniami w kontekście kompozycji ciała i nawyków żywieniowych.

Poprawa zdrowia:

\- Przygotowywanie spersonalizowanych protokołów dotyczących suplementacji, diety i treningu.

\- Dostarczanie informacji o prawidłowym doborze, dawkowaniu i przyjmowaniu leków oraz suplementów.

\- Opracowywanie spersonalizowanych materiałów (w tym filmów) omawiających zagadnienia okołomedyczne.

W ramach świadczonych usług będzie Pan:

Analizować wyniki badań i objawy zgłaszane przez klientów.

Przekazywać informacje o potencjalnych przyczynach zaburzeń i zmian chorobowych.

Sugerować kierunki dalszej diagnostyki i leczenia.

Warto podkreślić, że klienci często potrzebują wsparcia nie tylko w zrozumieniu swoich problemów zdrowotnych, ale także w wyborze odpowiedniego specjalisty. Dlatego też część Pana usługi będzie polegała na wskazaniu, do jakiego konkretnie specjalisty klient powinien się udać w celu dalszej diagnostyki i leczenia.

Wszystkie te działania będą miały na celu przyczynienie się do likwidacji zaburzeń i zmian chorobowych zagrażających życiu lub zdrowiu klientów, przy jednoczesnym zapewnieniu, że ostateczna diagnoza i leczenie zostaną przeprowadzone przez odpowiednich specjalistów.

Usługi objęte zakresem pytania nie będą wykonywane w celu poprawy wyglądu bądź samopoczucia. Podstawowym celem świadczonych usług będzie działanie ukierunkowane na leczenie chorób, profilaktykę zdrowotną oraz poprawę ogólnego stanu zdrowia klienta.

Podsumowując, głównym celem świadczonych usług jest działanie na rzecz zdrowia klienta, a nie poprawa jego wyglądu czy samopoczucia.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że opisane przez Pana usługi – w zakresie w jakim wpisują się w charakter opieki farmaceutycznej - spełniają przesłankę przedmiotową, niezbędną do zastosowania zwolnienia od podatku. Opieka farmaceutyczna, zgodnie z cytowanym wyżej art. 4 ust. 2 ustawy o zawodzie farmaceuty, stanowi świadczenie zdrowotne. Udzielana jest przez farmaceutę i stanowi proces, w którym farmaceuta, współpracując z pacjentem i lekarzem prowadzącym leczenie pacjenta, a w razie potrzeby z przedstawicielami innych zawodów medycznych, czuwa nad prawidłowym przebiegiem indywidualnej farmakoterapii.

W opisie sprawy wskazał Pan wprost, że całość opracowań i spotkań będzie miało na celu profilaktykę, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę zdrowia klienta oraz planowane działalności gospodarcze będą ukierunkowane na profilaktykę, zachowanie, ratowanie, przywracanie, poprawę i promocję zdrowia.

Zbadać należy zatem, czy spełniony jest także drugi warunek do zastosowania zwolnienia, tj. przesłanka podmiotowa, a więc czy opisane usługi będą świadczy w ramach wykonywania zawodu medycznego w rozumieniu ww. art. 2 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o działalności leczniczej.

Przy ustalaniu kręgu osób wykonujących zawód medyczny, pomocniczo można posiłkować się rozporządzeniem Ministra Zdrowia z dnia 10 lipca 2023 r. w sprawie kwalifikacji wymaganych od pracowników na poszczególnych rodzajach stanowisk pracy w podmiotach leczniczych niebędących przedsiębiorcami (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1515), które w załączniku zawiera taryfikator kwalifikacyjny pracowników działalności podstawowej.

Jak wynika z § 2 rozporządzenia w sprawie kwalifikacji wymaganych od pracowników na poszczególnych rodzajach stanowisk pracy w podmiotach leczniczych niebędących przedsiębiorcami:

Użyte w rozporządzeniu określenia oznaczają:

1) wyższe wykształcenie medyczne - posiadanie tytułu zawodowego nadawanego absolwentom studiów prowadzonych w uczelniach medycznych albo innych uczelniach, które prowadzą działalność dydaktyczną w dziedzinie nauk medycznych i nauk o zdrowiu, na kierunku przyporządkowanym do dyscypliny nauki medyczne, nauki farmaceutyczne lub nauki o zdrowiu;

2) studia podyplomowe - inną niż studia, kształcenie specjalistyczne, kursy dokształcające, szkolenia, staże, studia doktoranckie i kształcenie w szkole doktorskiej formę kształcenia przeznaczoną dla osób legitymujących się dyplomem ukończenia studiów, trwającą nie krócej niż dwa semestry, organizowaną na podstawie przepisów o szkolnictwie wyższym i nauce;

3) średnie wykształcenie medyczne - wykształcenie, o którym mowa w art. 20 ust. 3 i 4 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe (Dz.U. z 2023 r. poz. 900), po którego uzyskaniu absolwenci mają kwalifikacje do wykonywania zawodów, dla których ministrem właściwym jest minister właściwy do spraw zdrowia.

Przy czym, przy stosowaniu wspomnianego taryfikatora jednak zaliczenie każdego wyodrębnionego stanowiska do grupy osób wykonujących zawód medyczny musi podlegać weryfikacji pod kątem zarówno posiadania kwalifikacji, jak i udzielania świadczeń zdrowotnych.

W opisie sprawy podał Pan informacje, z których wynika, że:

*   Usługi objęte zakresem pytania w ramach prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej oraz w ramach planowanej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będą świadczone w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.
*   Usługi będą wykonywane przez Pana osobiście.
*   Pana kwalifikacje do wykonywania zawodu medycznego wynikają z ukończenia studiów wyższych na kierunku farmacja, co jest zgodne z art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o zawodzie farmaceuty.
*   Posiada Pan wykształcenie wyższe magisterskie w dziedzinie farmacji, które obejmowało wymaganą praktykę zawodową.
*   Kwalifikacje, które Pan posiada i które są istotne dla planowanej działalności, to: Ukończenie w Rzeczypospolitej Polskiej co najmniej pięcioletnich studiów na kierunku farmacja w szkole wyższej, obejmujących co najmniej sześciomiesięczną praktykę zawodową w aptece, i uzyskanie tytułu magistra farmacji.

Z analizy przywołanych przepisów prawa wynika, że farmaceuta, który posiada dyplom potwierdzający uzyskanie kwalifikacji zawodowych (posiadający wykształcenie medyczne), jest osobą uprawnioną do wykonywania zawodu medycznego. Tym samym farmaceuta, który posiada stosowne kwalifikacje i uprawnienia do wykonywania świadczeń zdrowotnych, spełnia ustawowe przesłanki podmiotowe, pozwalające zastosować zwolnienie od podatku dla usług świadczonych w ramach wykonywania zawodu medycznego, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że ukończył Pan studia wyższe na kierunku farmacja.

Zatem, w związku z posiadanymi kwalifikacjami jest Pan uprawniony w ramach wykonywania zawodu medycznego do świadczenia usług wskazanych w przepisach art. 4 ust. 2 ustawy o zawodzie farmaceuty, tj. opieki farmaceutycznej czyli świadczenia zdrowotnego udzielanego przez farmaceutę i stanowiącego dokumentowany proces, w którym farmaceuta, współpracując z pacjentem i lekarzem prowadzącym leczenie pacjenta, a w razie potrzeby z przedstawicielami innych zawodów medycznych, czuwa nad prawidłowym przebiegiem indywidualnej farmakoterapii, obejmujące: prowadzenie konsultacji farmaceutycznych, wykonywanie przeglądów lekowych wraz z oceną farmakoterapii, z uwzględnieniem problemów lekowych pacjenta, opracowywanie indywidualnego planu opieki farmaceutycznej, z uwzględnieniem problemów lekowych pacjenta, wykonywanie badań diagnostycznych określonych w przepisach wydanych na podstawie ust. 7, wystawianie recept w ramach kontynuacji zlecenia lekarskiego.

Tym samym posiadając kwalifikacje zawodowe w zakresie farmacji, jest Pan osobą uprawnioną do wykonywania zawodu medycznego farmaceuty. Posiadane wykształcenie uprawnia Pana do świadczenia usług farmaceutycznych (w zakresie w jakim wpisują się w zakres opieki farmaceutycznej) w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej i tylko w stosunku do tych usług może Pan korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.

W tym miejscu należy podkreślić, że przepis art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej daje uprawnienia osobom wykonującym zawody medyczne do udzielenia świadczeń zdrowotnych w zakresie wyznaczonym posiadanymi kwalifikacjami.

Z powyższego wynika, że ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy będą korzystały usługi polegające na przekazywaniu informacji jak zapobiega się interakcjom międzylekowym oraz interakcjom leków z żywieniem, jak wygląda prawidłowy dobór, dawkowanie, sporządzanie i przyjmowanie leków, jakie i jak bezpiecznie stosować suplementy, świadczone przez Pana w ramach Pana jednoosobowej działalności gospodarczej jak i w spółce, której założenie Pan planuje. Z powyższego zwolnienia będą korzystały ww. usługi objęte zakresem wniosku, wykonywane w ramach przeprowadzania indywidualnych konsultacji, opracowywania specjalistycznych materiałów oraz abonamentowej współpracy z klientami – wpisujące się w zakres opieki farmaceutycznej, ponieważ będą to usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia i świadczone będą w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej (zawodu farmaceuty).

Natomiast, ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy nie będą korzystały pozostałe wykonywane przez Pana usługi w ramach Pana jednoosobowej działalności gospodarczej, w zakresie przeprowadzania indywidualnych konsultacji, opracowywania specjalistycznych materiałów oraz abonamentowej współpracy z klientami, objęte zakresem wniosku – ponieważ nie będą stanowiły usług opieki farmaceutycznej, o której mowa w art. 4 ust. 2 ustawy o zawodzie farmaceuty. Jak wyżej wskazałem, posiadane wykształcenie uprawnia Pana do świadczenia usług farmaceutycznych (w zakresie w jakim wpisują się w zakres opieki farmaceutycznej) w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej i tylko w stosunku do tych usług może Pan korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy.

Tym samym Pana stanowisko, w zakresie zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy usług świadczonych przez Pana w ramach Pana jednoosobowej działalności gospodarczej, polegających na przekazywaniu informacji jak zapobiega się interakcjom międzylekowym oraz interakcjom leków z żywieniem, jak wygląda prawidłowy dobór, dawkowanie, sporządzanie i przyjmowanie leków, jakie i jak bezpiecznie stosować suplementy, uznałem za prawidłowe.

Natomiast Pana stanowisko, w zakresie zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy pozostałych usług świadczonych przez Pana w ramach Pana jednoosobowej działalności gospodarczej w zakresie przeprowadzania indywidualnych konsultacji online i stacjonarnych, opracowywania specjalistycznych materiałów oraz abonamentowej współpracy z klientami, uznałem za nieprawidłowe.

W tym miejscu zbadać należy, czy dla usług dotyczących udzielania porad dietetycznych przez Pana współpracownika będącego dietetykiem, w ramach spółki, której założenie Pan planuje, w zakresie wykonywania usług objętych zakresem wniosku, polegających na przeprowadzaniu indywidualnych konsultacji, opracowywaniu specjalistycznych materiałów oraz abonamentowej współpracy z klientami, spełnione będą przesłanki zwolnienia od podatku wynikające art. 43 ust. 1 pkt 19 lit c. ustawy.

Wskazał Pan we wniosku, że usługi objęte zakresem pytania, w ramach planowanej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będą świadczone przez Pana oraz dietetyka klinicznego - który będzie współpracował ze spółką na podstawie umowy cywilnoprawnej, w formie tzw. umowy B2B (Business-to-Business). W świetle prawa, dietetyk kliniczny będzie prowadził własną działalność gospodarczą i świadczył usługi na rzecz spółki jako niezależny przedsiębiorca. Dietetyk kliniczny, współpracujący ze spółką na zasadach B2B, w ramach współpracy będzie dostarczał specjalistycznej wartości z zakresu dietetyki. Usługi objęte zakresem pytania w ramach założonej przez Pana spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będą świadczone w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej. Z opisu sprawy wynika, że współpracujący z Panem dietetyk kliniczny ukończył studia wyższe na kierunku dietetyka.

Odnosząc to do powołanych przepisów należy stwierdzić, że zdobyte wykształcenie przez współpracującego ze spółką na zasadach B2B dietetyka, daje odpowiednie podstawy do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz legitymowania się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w dziedzinie medycyny, w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.

Jednak ww. usługi udzielania porad dietetycznych świadczone za pośrednictwem współpracującego ze spółką na podstawie umowy B2B dietetyka nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.

Jak wynika z powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy, ze zwolnienia od podatku od towarów i usług korzystają usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.

W sytuacji, o której mowa w opisie sprawy odnośnie usług udzielania w ramach spółki porad dietetycznych przez współpracującego ze spółką dietetyka na podstawie umowy B2B, zastosowanie znajdzie art. 8 ust. 2a ustawy, co oznacza, że spółka (jako podmiot pośredniczący) będzie zobowiązana dokonywać w tym zakresie tzw. „refakturowania” nabywanych świadczeń na rzecz klientów spółki. W odniesieniu do usług świadczonych przez współpracującego ze spółką na podstawie umowy B2B dietetyka, będziemy mieć do czynienia z tzw. fikcją prawną przewidzianą w art. 8 ust. 2a ustawy, w świetle której spółka będzie występowała w roli odsprzedającego ww. usługi nabyte we własnym imieniu, lecz na rzecz klientów spółki. Zatem, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, spółka będzie traktowana najpierw jako usługobiorca, a następnie jako usługodawca tej samej usługi.

W zakresie tych usług, spółka będzie świadczyła bowiem usługi dla osób z problemami zdrowotnymi, które będzie nabywała w swoim imieniu, ale na rzecz osób trzecich (na rzecz klientów spółki, której założenie Pan planuje) od podmiotu, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.

Zatem ww. usługi udzielania porad dietetycznych świadczone przez dietetyka współpracującego ze spółką na podstawie umowy B2B nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.

Podsumowując, ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy będą korzystały usługi świadczone w ramach spółki, której założenie Pan planuje, polegające na przekazywaniu informacji jak zapobiega się interakcjom międzylekowym oraz interakcjom leków z żywieniem, jak wygląda prawidłowy dobór, dawkowanie, sporządzanie i przyjmowanie leków, jakie i jak bezpiecznie stosować suplementy. Z powyższego zwolnienia będą korzystały ww. usługi objęte zakresem wniosku, wykonywane w ramach przeprowadzania indywidualnych konsultacji, opracowywania specjalistycznych materiałów oraz abonamentowej współpracy z klientami – wpisujące się w zakres opieki farmaceutycznej, ponieważ będą to usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia i świadczone będą w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej (zawodu farmaceuty).

Natomiast, ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy nie będą korzystały wykonywane w ramach spółki, której założenie Pan planuje:

*   pozostałe usługi, wykonywane w zakresie przeprowadzania indywidualnych konsultacji, opracowywania specjalistycznych materiałów oraz abonamentowej współpracy z klientami objęte zakresem wniosku – ponieważ nie będą stanowiły usług opieki farmaceutycznej, o której mowa w art. 4 ust. 2 ustawy o zawodzie farmaceuty,
*   usługi udzielania porad dietetycznych świadczone przez dietetyka współpracującego ze spółką na podstawie umowy B2B, ponieważ te usługi nie będą usługami, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy. W zakresie tych usług, spółka będzie świadczyła bowiem usługi dla osób z problemami zdrowotnymi, które będzie nabywała w swoim imieniu, ale na rzecz osób trzecich (na rzecz klientów spółki, której założenie Pan planuje) od podmiotu, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.

Tym samym, oceniając całościowo Pana stanowisko w zakresie zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy usług świadczonych w ramach spółki w zakresie przeprowadzania indywidualnych konsultacji online i stacjonarnych, opracowywania specjalistycznych materiałów oraz abonamentowej współpracy z klientami, uznałem je za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Maj Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).