Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB2/415-444/13-4/KKu
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2013-09-30
Teza: Czy odpłatne zbycie (sprzedaż) ww. nieruchomości (lokalu nr 20) nabytej w drodze spadku jako udział w 1/2 części w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego (przed podziałem lokal nr 20/21) - po upływie pięciu lat od daty nabycia (otwarcia spadku), ale jednocześnie przed upływem pięciu lat od ustanowienia odrębnej własności lokali (nr 20 i 21), dokonania działu spadku i zniesienia współwłasności w sytuacji, gdy w wyniku ustanowienia odrębnej własności lokali, działu spadku i zniesienia współwłasności nie nastąpiło przysporzenie po stronie Wnioskodawcy, jest zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: lokal-podział lokalu; lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu; nabycie; spadek; spadek-dział spadku; zbycie-odpłatne zbycie; zniesienie-zniesienie współwłasności; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 30 czerwca 2013 r. (data wpływu 1 lipca 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 19 lipca 2013 r. (data wpływu 22 lipca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia samodzielnego lokalu mieszkalnego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 1 lipca 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia samodzielnego lokalu mieszkalnego.

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.). Pismem z dnia 12 lipca 2013 r., znak IPTPB2/415-444/13-2/KKu, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.

Wezwanie wysłano w dniu 12 lipca 2013 r. (skutecznie doręczono 15 lipca 2013 r.), natomiast w dniu 22 lipca 2013 r. do tut. Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 20 września 2006 r. zmarła spadkodawczyni. W dniu 11 czerwca 2007 r. stwierdzono nabycie spadku po spadkodawczyni w całości przez Wnioskodawcę. W skład spadku weszła ½ udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego. Spadek zgłoszono do opodatkowania. W dniu 16 kwietnia 2009 r. na mocy aktu notarialnego ustanowiono odrębną własność lokalu i zniesiono współwłasność mieszkania – powstały dwa odrębne lokale, nie było żadnych spłat. Jedynym właścicielem mieszkania stał się Wnioskodawca. W lokalu tym jest On zameldowany i zamieszkuje.

W uzupełnieniu wniosku przedstawiono następująco opis zdarzenia przyszłego:

W dniu 20 września 2006 r. zmarła spadkodawczyni. W dniu 11 czerwca 2007 r., postanowieniem Sądu Rejonowego w sprawie sygn. akt\`(...)\` stwierdzono nabycie spadku po ww. spadkodawczyni w całości przez Wnioskodawcę. Przedmiotem spadku był udział 1/2 części w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego o powierzchni 39,04 m2. Przed śmiercią spadkodawczyni spółdzielcze prawo do ww. lokalu przysługiwało małżonkom na zasadach wspólności majątkowej. Spadek zgłoszono do opodatkowania. Zgodnie z zaświadczeniem Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 13 stycznia 2009 r. (znak) w niniejszej sprawie podatek od spadków i darowizn nie występował. Wnioskodawca oraz … byli współwłaścicielami ww. spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego po 1/2 części. Wspólnota Mieszkaniowa budynku podjęła uchwałę nr …w sprawie podziału lokalu mieszkalnego nr 20/21 na 2 odrębne lokale mieszkalne: nr 20 o powierzchni 19,52 m 2 i nr 21 o powierzchni 19,52 m2. Lokale te, zgodnie z zaświadczeniami Prezydenta Miasta pełniącego funkcję Starosty Miasta XXX z dnia 3 lutego 2009 r. (znak) stanowią samodzielne lokale mieszkalne w rozumieniu ustawy o własności lokali.

W dniu 16 kwietnia 2009 r. na mocy aktu notarialnego AN rep. A Wnioskodawca oraz …:

*   ustanowili odrębną własność lokalu mieszkalnego nr 20 i postanowili, że z lokalem tym będzie związany udział wynoszący 1952/401300 części w nieruchomości wspólnej oraz w prawie użytkowania wieczystego działki nr 487 o obszarze 0,4886 ha,

*   ustanowili odrębną własność lokalu mieszkalnego nr 21 i postanowili, że z lokalem tym będzie związany udział wynoszący 1952/401300 części w nieruchomości wspólnej oraz w prawie użytkowania wieczystego działki nr 487 o obszarze 0,4886 ha,

*   dokonali działu spadku po ….. …….. i znieśli współwłasność lokalu mieszkalnego nr 20/21 (a po podziale nr 20 i nr 21) w ten sposób, że:

*   Wnioskodawca stał się w całości właścicielem lokalu mieszkalnego nr 20 z udziałem wynoszącym 1952/401300 części w nieruchomości wspólnej,

*   ….. …… …… stał się w całości właścicielem lokalu mieszkalnego nr 21 z udziałem wynoszącym 1952/401300 części w nieruchomości wspólnej.

Wnioskodawca i …. dokonali działu spadku i zniesienia współwłasności bez spłat ani dopłat, ustalili na tę samą kwotę wartość obydwu lokali. Wnioskodawca jest zameldowany i zamieszkuje w lokalu. Odpłatne zbycie przedmiotowej nieruchomości (lokal nr 20) nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca zamierza zbyć przedmiotową nieruchomość przed 2015 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku.

Czy odpłatne zbycie (sprzedaż) ww. nieruchomości (lokalu nr 20) nabytej w drodze spadku jako udział w 1/2 części w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego (przed podziałem lokal nr 20/21) - po upływie pięciu lat od daty nabycia (otwarcia spadku), ale jednocześnie przed upływem pięciu lat od ustanowienia odrębnej własności lokali (nr 20 i 21), dokonania działu spadku i zniesienia współwłasności w sytuacji, gdy w wyniku ustanowienia odrębnej własności lokali, działu spadku i zniesienia współwłasności nie nastąpiło przysporzenie po stronie Wnioskodawcy, jest zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, w powyższej sytuacji odpłatne zbycie (sprzedaż) nieruchomości – lokalu nr 20 przed 2015 r. jest zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych. Spadek otworzył się w dniu 20 września 2006 r. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2009 r. wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w całości - jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny. Dokonane w 2009 r. zmiany, czyli ustanowienie odrębnej własności lokali (nr 20 i 21) w wyniku podziału lokalu nr 20/21, którego udział w ½ części był przedmiotem spadku, na dwa lokale o takiej samej powierzchni i wartości, dział spadku i zniesienie współwłasności, nie spowodowały zmian w stosunku do wielkości spadku nabytego w 2006 r. Wnioskodawca nie uzyskał więcej niż dotąd posiadał. Lokal nr 20/21 został podzielony dokładnie na pół, bez obowiązku dopłat i spłat. W związku z powyższym ww. działania podjęte w 2009 r. nie mają wpływu na opodatkowanie przychodu z tytułu odpłatnego zbycia (sprzedaży) lokalu nr 20 przed 2015 r. Okres pięcioletni zdaniem Wnioskodawcy należy liczyć jedynie od roku 2006 – roku otwarcia spadku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2 odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości następuje po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8, dla określenia jego skutków podatkowych istotne jest zatem ustalenie daty nabycia nieruchomości lub praw.

Zgodnie z art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Tak więc dniem nabycia spadku przez wnioskodawcę i pozostałych spadkobierców jest data śmierci spadkodawcy. Postanowienie Sądu o stwierdzeniu nabyciu spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Zauważyć zatem należy, że współwłasność jest instytucją prawa cywilnego uregulowaną w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zgodnie z art. 195 ww. Kodeksu współwłasność polega na tym, iż własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom. Współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, nigdy – o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy. W myśl art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego, współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej Kodeksu cywilnego, o czym stanowi art. 196 § 2 Kodeksu cywilnego.

Zgodnie z art. 210 ww. Kodeksu każdy ze współwłaścicieli może domagać się zniesienia współwłasności. Jednym ze sposobów zniesienia współwłasności jest fizyczny podział rzeczy wspólnych między współwłaścicielami. Następuje to w drodze przyznania każdemu ze współwłaścicieli wyodrębnionych (podzielonych) rzeczy wspólnych. Celem postępowania o zniesienie współwłasności jest zatem nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, które stanowią przedmiot współwłasności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat. Zatem, jeżeli zniesienie współwłasności odbyło się bez spłat i dopłat, a wielkość (wartość) przyznanych w wyniku zniesienia współwłasności rzeczy (nieruchomości) odpowiada wielkości (wartości) udziału we współwłasności, to zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia. Za datę nabycia nieruchomości lub prawa - w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku zniesienia współwłasności, należy przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku zniesienia współwłasności mieści się w udziale, jaki przysługiwał tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz zniesienie współwłasności zostało dokonane bez spłat i dopłat. Gdy w wyniku zniesienia współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego. Analogicznie, okoliczność, że udział innego współwłaściciela ulega pomniejszeniu, traktowana być musi w kategorii zbycia, gdyż w ten sposób ulega pomniejszeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (tu nieruchomością), jak też stan jej majątku osobistego. Tak więc co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy w wyniku tego zniesienia podatnik otrzymuje nieruchomość, której wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności jest nabyciem tych rzeczy.

Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku dokonanego zniesienia współwłasności, jeśli:

*   podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty, lub

*   wartość rzeczy mieści się w udziale, jaki przysługiwał tej osobie w majątku wspólnym.

Jeżeli więc, spełnione są wymienione wyżej warunki, podział nieruchomości nie może być rozpatrywany w kategoriach nabycia. W takiej sytuacji za datę jej nabycia uznać należy datę pierwotnego nabycia udziału w nieruchomości. Jeżeli jednak na skutek dokonanego zniesienia współwłasności przysługujący danej osobie udział ulega powiększeniu lub też towarzyszą mu spłaty i dopłaty, wówczas czynność ta skutkuje nabyciem ponad dotychczas posiadany udział. Tym samym, data zniesienia współwłasności będzie również datą nabycia tej części nieruchomości, o którą zwiększył się udział w niej po dokonaniu zniesienia współwłasności.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w dniu 20 września 2006 r. zmarła spadkodawczyni. Przedmiotem spadku był udział 1/2 części w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego o powierzchni 39,04 m 2. Wnioskodawca oraz \`(...)\` byli współwłaścicielami ww. spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego po 1/2 części. Wspólnota Mieszkaniowa podjęła uchwałę 5/2009 w sprawie podziału lokalu mieszkalnego nr 20/21 na 2 odrębne lokale mieszkalne: nr 20 o powierzchni 19,52 m2 i nr 21 o powierzchni 19,52 m2. Lokale te, stanowią samodzielne lokale mieszkalne w rozumieniu ustawy o własności lokali.

W dniu 16 kwietnia 2009 r. na mocy aktu notarialnego Wnioskodawca oraz …… ….. …….:

*   ustanowili odrębną własność lokalu mieszkalnego nr 20 i postanowili, że z lokalem tym będzie związany udział wynoszący 1952/401300 części w nieruchomości wspólnej oraz w prawie użytkowania wieczystego działki nr 487 o obszarze 0,4886 ha,

*   ustanowili odrębną własność lokalu mieszkalnego nr 21 i postanowili, że z lokalem tym będzie związany udział wynoszący 1952/401300 części w nieruchomości wspólnej oraz w prawie użytkowania wieczystego działki nr 487 o obszarze 0,4886 ha,

*   dokonali działu spadku po … i znieśli współwłasność lokalu mieszkalnego nr 20/21 (a po podziale nr 20 i nr 21) w ten sposób, że:

*   Wnioskodawca stał się w całości właścicielem lokalu mieszkalnego nr 20 z udziałem wynoszącym 1952/401300 części w nieruchomości wspólnej,

*   ….. ……. ……… stał się w całości właścicielem lokalu mieszkalnego nr 21 z udziałem wynoszącym 1952/401300 części w nieruchomości wspólnej.

Wnioskodawca i ….. dokonali działu spadku i zniesienia współwłasności bez spłat ani dopłat, ustalili na tę samą kwotę wartość obydwu lokali. Odpłatne zbycie przedmiotowej nieruchomości (lokal nr 20) nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca zamierza zbyć przedmiotową nieruchomość przed 2015 r.

Data zniesienia współwłasności nie stanowi zatem dla Wnioskodawcy daty nowego nabycia, gdyż przedmiotowy lokal mieszkalny nabył w drodze spadku. Za datę nabycia lokalu mieszkalnego należy uznać więc datę śmierci spadkodawczyni tj. dzień 20 września 2006 r. Dlatego też skutki podatkowe sprzedaży samodzielnego lokalu mieszkalnego należy ocenić na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2006 r.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej do przychodu (dochodu) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Reasumując, jeżeli Wnioskodawca zamierza dokonać odpłatnego zbycia samodzielnego lokalu mieszkalnego nr 20 nabytego w 2006 r., czyli po upływie pięciu lat od daty nabycia (nabycie ½ części w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego w drodze spadku), to przychód uzyskany z tej sprzedaży w ogólne nie będzie stanowił źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w tym przepisie z dniem 31 grudnia 2011 r. Oznacza to, że przychód uzyskany przez Wnioskodawcę z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego nr 20 dokonanego po dniu 1 stycznia 2012 r. nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie, tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacji podatkowej (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.), Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek Zainteresowanego, wydaje w Jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej stosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych został złożony przez Wnioskodawcę, zaznacza się, że niniejsza interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla męża spadkodawczyni. Małżonek spadkodawczyni chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.

Jeżeli przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różnić się od zdarzenia przyszłego, które wystąpi w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.