Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.414.2022.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-08-05
Teza: Danina solidarnościowa, obowiązek podatkowy.
Słowa kluczowe: danina solidarnościowa; opodatkowanie-podstawa opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Danina solidarnościowa.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6a

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko nieprawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

Dnia 5 maja 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 28 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – 21 lipca 2022 r. o brakującą opłatę. Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Przy rozliczeniu PIT 36L za 2021 r., dot. prowadzonej działalności gospodarczej, po wysłaniu formularza za pomocą programu e-pity, na ekranie monitora ukazał się komunikat o potrzebie złożenia formularza DSF-1 za 2021 rok i zapłaty dodatkowego podatku 4%.

Po wypełnieniu formularza okazało się, że do wcześniej zapłaconego podatku dochodowego w kwocie (…) zł muszę dopłacić jeszcze (…) zł.

Rozmowa w (…) potwierdziła, że może zajść taka sytuacja, lecz doradzano Panu złożenie niniejszego wniosku ORD-IN o wydanie interpretacji indywidualnej.

„Wpadnięcie” w pułap przychodów/dochodów ponad 1 mln złotych zostało spowodowane sprzedażą w dniu 30.12.2021 r. budynku mieszkalno-użytkowego w miejscowości (…).

Budynek został wybudowany przez Pana pradziadka w 1908 r., a rozbudowany przez Pana dziadka w latach trzydziestych ub. wieku. Stanowi „gniazdo rodzinne” Pana rodziny, oprócz dziadka urodził się tam także m.in. Pana ojciec, stryj i ciotki. Ostatnia z żyjących, siostra dziadka przekazała Panu ją testamentem i po jej śmierci w 2005 r. odziedziczył Pan zabudowana działkę o pow. ok. (…) arów.

Przyjęciu budynku wraz z działką towarzyszyła Pana zgoda zawarta w testamencie, że będzie się opiekował córką ciotki.

I tak działo się aż do śmierci Pana kuzynki – ciotki w 2012 r. Przejmując _de facto_ stary, zaniedbany budynek, przejął Pan też dobrodziejstwo inwentarza w postaci (…) sklepików i (…) mieszkania.

Ponieważ od 1995 r. prowadzi Pan firmę polegającą na zarządzie i najmie własnych nieruchomości, które kiedyś nabył Pana dziadek, a później odziedziczył Pan po ojcu, aby ułatwić sobie rozliczenie czynszów z lokali w (…), podpisał Pan umowy z właścicielami na Pana firmę i zaliczył Pan te lokale do środków trwałych, jak i poprzednio odziedziczone.

Odpis amortyzacyjny z tych (…) lokali wynosił (…) zł (…) gr miesięcznie, czyli będąc na podatku liniowym, realna korzyść z tego tytułu wynosiła (…) zł (…) gr/1m-c.

Fakt szybko pogarszającego się stanu technicznego budynku, odległości od miejsca zamieszkania ponad (…) km, Pana wieku i niskich dochodów z wynajmu, a także zaległości czynszowych najemców spowodowanych m.in. pandemią spowodowała, że zgodził się Pan na jego sprzedaż, tym bardziej że sprzedający chcący, jak widać, szybko zainwestować gotówkę przed nadciągającym kryzysem, „nie targował się”.

Po naradzie ze swoim znajomym księgowym i Panią notariusz sprzedał Pan budynek jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą. Wystawił Pan kupującemu fakturę na kwotę 1 400 000 zł, co było wymogiem z jego strony.

W Pana odczuciu niezasadnym jest w takim wypadku zakwalifikowanie jako dochodu za 2021 r. kwoty 1 400 000 zł wynikającej _de facto_ ze sprzedaży prywatnej nieruchomości, która nie powstała z majątku firmy, czy nie została przez firmę wypracowana.

Od kwoty 1 400 000 zapłacił Pan za grudzień 2021 r. kwotę 266 000 zł.

Fakt, że został Pan obdarowany majątkiem, wykonał Pan postanowienie testamentu (opiekę nad chora osobą), nie może być swoistego rodzaju „karą”. Jest Pan traktowany, jakby kwotę 1,4 mln zł wypracowała Pana firma.

Co istotne, środki ze sprzedaży nieruchomości zdecydował Pan zainwestować w prowadzony najem krótkoterminowy. Rozpoczął Pan budowę (…) domków letniskowych. Przy szalejącej inflacji, wzroście kosztów materiałów budowlanych i robocizny nie ma Pan środków na nieprzewidziane podatki jak danina solidarnościowa i to w kwocie aż (…) zł.

### Pytanie

Czy w sytuacji, że nagły, niespodziewany przychód podatnika pochodzi ze sprzedaży jego prywatnej, odziedziczonej po przodkach nieruchomości i powiększył uzyskany w roku 2021 o kwotę 400 000 zł ponad 1 mln zł dochód, powoduje konieczność zapłaty tzw. daniny solidarnościowej, przy uwzględnieniu faktu, że środki pochodzące ze sprzedaży nie zostały wypracowane przez firmę, tj. jednoosobową działalność gospodarczą podatnika?

### Pana stanowisko w sprawie

Z podobnym pytaniem zwrócił się Pan do (…), zwracając się o umorzenie niezapłaconej daniny solidarnościowej, a w przypadku negatywnej oceny wniosku o jej zmniejszenie lub rozłożenie zaległości uznanego podatku na raty.

Uważa Pan, że w Pana przypadku powinien zostać zastosowany przepis wynikający z ustawy „Inne źródła przychodów, które nie wpływają na daninę solidarnościową – Prywatne zbycie nieruchomości i praw z nieruchomościami związane”.

Należałoby rozważyć, czy zbycie nieruchomości nie powinno być rozliczone poprzez PIT 39.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z dniem 1 stycznia 2019 r. na podstawie art. 33 ust. 1 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o Funduszu Solidarnościowym (Dz. U. z 2020 r. poz. 1787 ze zm.) w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano rozdział 6a (przepisy art. 30h-30i), który ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2019 r.

W myśl art. 30h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Osoby fizyczne są obowiązane do zapłaty daniny solidarnościowej w wysokości 4% podstawy obliczenia tej daniny.

Natomiast na podstawie art. 33 ust. 3 ustawy o Funduszu Solidarnościowym:

Przy ustalaniu wysokości podstawy obliczenia daniny solidarnościowej podlegającej zapłacie w terminie, o którym mowa w ust. 2, uwzględnia się dochody uzyskane od dnia 1 stycznia 2019 r. i kwoty pomniejszające te dochody zgodnie z art. 30h ust. 2 ustawy zmienianej w art. 21, wykazywane w:

1) rocznym obliczeniu podatku, o którym mowa w art. 34 ust. 7 ustawy zmienianej w art. 21,

2) zeznaniach wymienionych w art. 45 ust. 1, ust. 1a pkt 1 i 2 oraz ust. 1aa ustawy zmienianej w art. 21,

− których termin złożenia upływa w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do dnia 30 kwietnia 2020 r.

Stosownie do art. 30h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f po ich pomniejszeniu o:

1) kwoty składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a,

2) kwoty, o których mowa w art. 30f ust. 5

– odliczone od tych dochodów.

Zgodnie z art. 30h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przy ustalaniu wysokości podstawy obliczenia daniny solidarnościowej w roku kalendarzowym, o którym mowa w ust. 4, uwzględnia się dochody i kwoty pomniejszające te dochody zgodnie z ust. 2 wykazywane w:

1) rocznym obliczeniu podatku, o którym mowa w art. 34 ust. 7, jeżeli podatek wynikający z tego rozliczenia jest podatkiem należnym,

2) zeznaniach wymienionych w art. 45 ust. 1, ust. 1a pkt 1 i 2 oraz ust. 1aa

– których termin złożenia upływa w okresie od dnia następującego po dniu upływu terminu na złożenie deklaracji o wysokości daniny solidarnościowej w roku poprzedzającym ten rok kalendarzowy do dnia upływu terminu, o którym mowa w ust. 4.

Na podstawie art. 30h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Osoby fizyczne, o których mowa w ust. 1, są obowiązane składać urzędom skarbowym deklarację o wysokości daniny solidarnościowej, według udostępnionego wzoru, w terminie do dnia 30 kwietnia roku kalendarzowego i w tym terminie wpłacić daninę solidarnościową. Przepisy art. 45 ust. 1b i 1c stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 30h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Deklaracja o wysokości daniny solidarnościowej zawiera dane umożliwiające prawidłową identyfikację osoby fizycznej i urzędu skarbowego, do którego kierowana jest deklaracja, oraz poprawne rozliczenie daniny solidarnościowej.

Stosownie do art. 30h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Minister właściwy do spraw finansów publicznych udostępnia na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych, na piśmie utrwalonym w postaci elektronicznej, wzór deklaracji o wysokości daniny solidarnościowej.

Zgodnie z art. 30i ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do daniny solidarnościowej stosuje się odpowiednio przepisy Ordynacji podatkowej.

W myśl art. 30i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Uprawnienia organu podatkowego przysługują naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu w sprawach podatku dochodowego od osób fizycznych, a w przypadku:

1) gdy jest to uzasadnione ochroną informacji niejawnych i wymogami bezpieczeństwa państwa – organowi wymienionemu w art. 13a Ordynacji podatkowej;

2) spraw, o których mowa w art. 119g § 1 Ordynacji podatkowej – Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej.

Do zapłaty daniny solidarnościowej są obowiązane osoby fizyczne, których dochód przekroczył 1 000 000 zł. Osoby te, oprócz podatku dochodowego, są zobowiązane zapłacić dodatkowo daninę solidarnościową w wysokości 4% podstawy obliczenia tej daniny oraz złożyć we właściwym urzędzie skarbowym deklarację o wysokości tej daniny solidarnościowej w terminie do 30 kwietnia roku kalendarzowego. W tym samym terminie upływa termin zapłaty daniny.

Podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych:

a) w art. 27 ust. 1, 9, 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody opodatkowane według skali podatkowej, m.in. ze stosunku pracy, działalności gospodarczej, rent i emerytur, umów o dzieło i umów zlecenia itd.),

b) art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (zyski kapitałowe opodatkowane według stałej stawki 19%),

c) art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej opodatkowane podatkiem liniowym według stawki 19%) oraz

d) art. 30f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody zagranicznej jednostki kontrolowanej opodatkowane według stałej stawki 19%)

– pomniejszonych o możliwe do odliczenia od tych dochodów składki na ubezpieczenie społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o kwoty wymienione w art. 30f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. z tytułu uwzględnionej w podstawie opodatkowania podatnika dywidendy otrzymanej od zagranicznej jednostki kontrolowanej, w części uwzględnionej w jego podstawie opodatkowania).

Z powołanych regulacji jednoznacznie wynika, że podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych po ich pomniejszeniu wyłącznie o kwoty odliczone od tych dochodów, wymienione w art. 30h ust. 2 tej ustawy.

Podkreślamy, że w przepisie została określona podstawa obliczenia daniny solidarnościowej, w szczególności przepis wskazuje, jakiego rodzaju dochody – bo nie wszystkie dochody wymienione w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych – są uwzględniane, aby ustalić podstawę obliczenia daniny solidarnościowej.

Na podstawie wskazanych powyżej regulacji prawnych stwierdzamy, że przy ustalaniu wysokości podstawy obliczenia daniny solidarnościowej w sumie dochodów podlegających opodatkowaniu daniną solidarnościową uwzględnia się dochody opodatkowane m.in. zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody te zostały wymienione wprost w treści art. 30h tej ustawy.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą polegającą na najmie własnych nieruchomości. Działalność ta jest opodatkowana w formie podatku liniowego 19%. W grudniu 2021 r. w ramach działalności gospodarczej sprzedał Pan odziedziczony budynek mieszkalno-użytkowy.

Zatem dochody uzyskane przez Pana ze sprzedaży w ramach działalności gospodarczej opodatkowanej na podstawie art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynku mieszkalno-użytkowego stanowią podstawę obliczenia daniny solidarnościowej zgodnie z art. 30h tej ustawy.

**Reasumując – dochód ze sprzedaży budynku mieszkalno-użytkowego uzyskany przez Pana w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej stanowi podstawę obliczenia daniny solidarnościowej zgodnie z art. 30h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną, Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).