Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.216.2025.4.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-13
Teza: Uznanie przekazania Działu do nowopowstałej spółki za
czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od
towarów i usług
czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
najem
podatek-podatek od towarów i usług
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
składnik-przeniesienie składników majątkowych
spółki-podział spółki przez wydzielenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 31 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 31
    marca 2025 r. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 19 maja
    2025 r. (wpływ 19 maja 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A S.A. ( dalej jako Spółka lub Wnioskodawca), jest podatnikiem podatku dochodowego od
    osób prawnych oraz polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    Spółka jest również czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”)
    zarejestrowanym w Polsce.
    Akcjonariusz nie nabył, ani nie objął akcji u Wnioskodawcy w wyniku wymiany udziałów
    albo przydzielenia w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w Polsce w zakresie:
    1) projektowania, produkcji i sprzedaży, (...), a także działalności serwisowej dot. ww.
      urządzeń, które to działania realizowane są w ramach części jego przedsiębiorstwa
      nazwanych - Dział X
    2) wynajmu i sprzedaży nieruchomości - wynajem powierzchni użytkowej na cele
      magazynowe i produkcyjne dla innych podmiotów - Dział Y.

    Spółka nie jest spółką nieruchomościową w rozumieniu art. 4a pkt 35 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych.
    Jedynym akcjonariuszem Spółki jest osoba prawna: „B” Sp. z o.o. (...).
    Obecnie w Spółce funkcjonują dwa odrębne obszary działalności, z których jeden zajmuje
    się projektowaniem, produkcją, sprzedażą i serwisem a drugi wynajmem powierzchni
    użytkowej i obsługą posiadanych nieruchomości.
    Planowane jest podjęcie decyzji, na podstawie której dokonana zostanie reorganizacja
    przedsiębiorstwa poprzez formalne wydzielenie dwóch odrębnych zakresów:
      1) pionu produkcyjnego (Dział X) kontynuującego prowadzenie zasadniczej działalności
      Spółki, tj. projektowania, produkcji i sprzedaży, (...), a także działalności serwisowej
      dot. ww. urządzeń w niezmienionym zakresie, z możliwością korzystania z
      nieruchomości, w których prowadzona jest działalność produkcyjna, oraz
      2) pionu nieruchomościowego (Dział Y) zajmującego się wynajmem i obsługą
      nieruchomości posiadanych przez Spółkę.
    Działowi temu zostaną przyporządkowane posiadane nieruchomości, wraz z umowami
    dotyczącymi tych nieruchomości.
    Wskazane dwa obszary działalności Spółki nie są ze sobą związane funkcjonalnie i
    stanowić mogą dwa odrębne przedsiębiorstwa.
    Wnioskodawca (...) planuje dokonanie podziału Spółki w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu
    spółek handlowych, tj. w postaci podziału przez wydzielenie Części Y z przedsiębiorstwa
    Wnioskodawcy do innej polskiej spółki z o.o. (dalej: „Spółka Przejmująca”), której
    udziałowcem będzie obecny akcjonariusz spółki. Spółka Przejmująca będzie podmiotem
    nowo zawiązanym. W rezultacie podziału, na dzień ujawnienia podziału w Rejestrze
    Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego (KRS), Spółka Przejmująca wstąpi w ogół
    praw i obowiązków Spółki Dzielonej, związanych z nabytymi składnikami przedsiębiorstwa
    Spółki Dzielonej, przypisanymi Spółce Przejmującej w planie podziału.
    W efekcie tych działań, poprzez wydzielenie z niej zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    wraz z majątkiem przynależnym do tej części i przeniesienie go na nowo zawiązaną
    spółkę, w ramach Spółki dzielonej pozostanie zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    odpowiadająca obecnemu obszarowi działalności produkcyjnej i serwisowej . Budynki, w
    których prowadzona jest działalność produkcyjna, zostaną udostępnione Spółce dzielonej
    na podstawie umowy najmu. Na nowo powstałą spółkę zostanie przeniesiona
    zorganizowana część funkcjonującego obecnie przedsiębiorstwa, związana wyłącznie z
    drugim z ww. obszarów działalności Spółki, tj. wynajmem i obsługą nieruchomości.
    Udziały w nowo zawiązanej spółce obejmie dotychczasowy Akcjonariusz Spółki.
    Planowane jest, że przyjęta przez Akcjonariusza dla celów podatkowych wartość udziałów
    przydzielonych przez spółkę przejmującą nie będzie wyższa niż wartość akcji w Spółce
    dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez Wspólników dla celów podatkowych, gdyby nie doszło
    do podziału. W związku z podziałem Akcjonariusz nie otrzyma dopłat.
    Nowo powstała spółka przejmująca będzie polskim rezydentem podatkowym i będzie
    podlegała nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej.
    Podział Wnioskodawcy zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn
    ekonomicznych, a jego celem nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
    Podział Spółki ma na celu m.in.:

    1) rozdzielenie niezwiązanych ze sobą rodzajów działalności,
    2) wykorzystanie gospodarczo nieruchomości należących do Spółki i uniezależnienie tego
      obszaru działalności od podstawowej działalności prowadzonej przez Spółkę,
    3) ułatwienie rozmów z inwestorami, którzy są zainteresowani współpracą w części
      nieruchomościowej, a nie są zainteresowani rozwojem części produkcyjnej (i
      serwisowej) i odwrotnie - inwestorem branżowym w zakresie produkcji, który nie jest
      zainteresowany nabyciem nieruchomości,
    4) możliwość pozyskania zewnętrznego inwestora branżowego dla części produkcyjnej (i
      serwisowej) wpłynie na rozwój technologii produkcji oraz poprawi konkurencyjność na
      rynku. Inwestorzy branżowi są zainteresowani rozwijaniem produkcji i jej lokowaniu
      na rynku (...)
    5) poprawę warunków kontroli zarządczej, w tym zwiększenie nacisku na zarządzanie,
      przy czym każda z Spółek (spółka dzielona i przejmująca) będzie posiadać odrębną
      kadrę zarządzającą dysponującą odpowiednią wiedzą fachową, umożliwiającą
      skoncentrowanie się na danej działalności
    6) lepszą kontrolę nad majątkiem (Działem Y),
    7) poprawę sprawności operacyjnej oraz zorientowanie na własnym zakresie
      działalności, poprzez umożliwienie każdej z obu działalności realizowanie odrębnych
      priorytetów i strategii operacyjnych z większą elastycznością działania, w oparciu o
      unikalne cechy, co zapewni każdej z nich lepszą pozycję do osiągnięcia
      długoterminowego rozwoju;
    8) poprawę zdolności obu działalności do realizacji dopasowanych do siebie strategii
      alokacji kapitału i podejmowania zindywidualizowanych decyzji inwestycyjnych, w celu
      stymulowania innowacji i wzrostu;
    9) umożliwienia każdej z działalności wykorzystania własnego kapitału, związanego z
      daną branżą, w celu realizacji przyszłych przejęć lub innych transakcji
    10) adekwatną alokację ryzyka do każdej z działalności.
    Spółka prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych umożliwiającą przyporządkowanie i
    wyodrębnienie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych
    funkcjonalnie odpowiednio z działalnością w zakresie wynajmu i obsługi nieruchomości,
    jak i z działalnością produkcyjną i serwisową.
    Zgodnie z intencją Akcjonariusza w ramach wydzielenia zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa z dotychczasowego przedsiębiorstwa Spółki wraz z prawami do ww.
    nieruchomości na nowy podmiot przejdą wszelkie zobowiązania i należności dotyczące
    gruntów oraz budynków i budowli inne środki trwałe, wyposażenie tych nieruchomości,
    cześć środków pieniężnych, umowy outsourcingowe umożliwiające prowadzenie
    działalności (w tym umowa na administrowanie, umowa dot. obsługi sieci
    elektroenergetycznej), a także umowy najmu zobowiązania z tytułu kaucji otrzymanych,
    wynikających z posiadanych umów najmu. Natomiast w Spółce po podziale pozostanie w
    niezmienionym kształcie zespół składników majątkowych i niemajątkowych oraz personel
    przypisany pionowi produkcyjnemu i serwisowemu, co umożliwi kontynuowanie
    realizowanej działalności. Składniki te obejmują aktywa w postaci środków trwałych,
    wyposażenia, udziałów w spółce zależnej, zapasów, materiałów i produkcji w toku, części
    środków pieniężnych, należności, zapłacone zaliczki na dostawy materiałów i

    półproduktów także pasywa, na które składają się zobowiązania, rezerwy na zobowiązania
    (w tym rezerwy na zobowiązania gwarancyjne), zaliczki otrzymane od kontrahentów oraz
    zobowiązania kontraktowe, wynikające z zawartych umów na dostawę urządzeń.
    A. Działalność Działu X
    Podstawowym przedmiotem działalności Działu X jest projektowanie, produkcja, sprzedaż
    oraz obsługa posprzedażowa (gwarancyjna oraz po gwarancyjna), (...). (...).
    Mając na uwadze, że znak towarowy („A”) dotyczący działalności Działu X, zarejestrowany
    jest na spółkę Dzieloną, ta część przedsiębiorstwa zostanie w spółce dzielonej. Poza tym
    aktualnie prowadzony jest proces rejestracji znaku towarowego w (...).
    Dział Y zostanie jako ZCP przeniesione do innej spółki (spółka przejmująca -
    nowopowstała). Głównym przedmiotem działalności spółki będzie wynajem i zarządzanie
    nieruchomościami - PKD 68.20. Za powyższym przemawia także fakt, że kontrahenci
    związani są z nazwą (marką) i logo spółki dzielonej, toteż jakiekolwiek zmiany w tym
    zakresie byłyby niekorzystne z punktu widzenia biznesowego, zwłaszcza, że kontrakty
    dotyczące Działu X zawierane są w oparciu o prawo obce i nie przewidują możliwości cesji
    praw i zobowiązań na inny podmiot.
    Struktura organizacyjna i zarządcza Wnioskodawcy
    Na dzień poprzedzający dzień podziału, struktura przedsiębiorstwa Wnioskodawcy dzielić
    się będzie na:
      1) Dział X,
      2) Dział Y
    co odzwierciedla także struktura organizacyjna Wnioskodawcy.
    W spółce ustalony został wewnętrzny podział kompetencji pomiędzy poszczególnych
    Członków Zarządu oraz podział w strukturach na dywizje i piony podległe poszczególnym
    Członkom Zarządu. Zarząd Spółki składa się z trzech członków, pełniących odpowiednio
    funkcje:
      1) Prezesa Zarządu (...)
      2) Członka Zarządu (...)
      3) Członka Zarządu (...).
    Jak wynika z powyższego, rozdzielone zostało zarządzanie poszczególnymi działami.
    Dział Y podlega Dyrektorowi Naczelnemu, który sprawuje nadzór i zarządza kwestiami i
    rozwojem tego Działu, przy wsparciu dedykowanych osób (podmiotów z grupy). Dyrektor
    Naczelny ma także inne obowiązki, niezwiązane z Działem Y.
    Z kolei Działem X zarządza Członek Zarządu (...), któremu podlegają następujące jednostki:
    - Biuro (...);
    - Biuro (...);
    - Warsztat (część produkcyjna);
    - Serwis;
    - Nadzór jakościowy nad produkcją zewnętrzną (kooperantami).

    W strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy zostały określone schematy
    podporządkowania poszczególnych pracowników i ich przypisanie do poszczególnych
    Działów i pionów.
    Zatrudniani obecnie pracownicy są przydzielani do poszczególnych Działów.
    Dodatkowo funkcjonują usługi dot. Ogólnego Zarządu, tj:
    - Dział Kadr (...)
    - Dział Księgowości (...)
    - (...) - na zasadzie outsourcingu
    - (...) - na zasadzie outsourcingu.
    W praktyce faktyczne decyzje dotyczące bieżącej działalności każdego z Działów, zapadają
    na szczeblu kadry zarządzającej danego Działu (tj. (...)).
    W rezultacie podziału Wnioskodawcy przez wydzielenie, Dział X zostanie w spółce
    dzielonej wraz z dedykowanymi działami wspierającymi i pracownikami zajmującymi się
    sprawami personalnymi i finansami.
    B. Dział Y
    Do Spółki przejmującej, w ramach Działu Y, zostaną przeniesione następujące składniki
    materialne i niematerialne, obecnie prowadzonego przedsiębiorstwa:
      1) nieruchomości i prawo użytkowania wieczystego
      2) urządzenia techniczne i maszyny stanowiące wyposażenie hal (za wyjątkiem tych
      użytkowanych przez Dział X) - w tym (...)
      3) meble biurowe oraz wyposażenie (wyposażenie ...),
      4) umowy najmu/dzierżawy
      5) umowy zakupu usług związanych w sposób wyłączny z Działem Y, w tym:
      - umowa o świadczenie usług administracyjnych nieruchomościami
        (administrowanie umowami najmu, poszukiwanie nowych najemców,
        koordynowanie procesów sprzedaży nieruchomości, poszukiwanie nabywców,
        koordynacja usług podmiotów zewnętrznych świadczących usługi na rzecz tego
        działu)
      - umowy z podmiotami świadczącymi usługi utrzymania nieruchomości, przeglądy
        budynków - umowy o dostawę mediów do nieruchomości, umowę na
        utrzymanie i konserwację urządzeń elektroenergetycznych
      6) należności i środki pieniężne - na dzień poprzedzający dzień podziału, Wnioskodawca
      będzie uprawniony z tytułu należności handlowych związanych zarówno z
      działalnością obu Działów.
      Z uwagi na możliwość dokonania szczegółowej identyfikacji należności, w planie
      podziału określone zostanie, że należności) związane wyłącznie z działalnością Działu
      Y skutkiem podziału zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą.
      7) zobowiązania i rezerwy na zobowiązania
      Na dzień poprzedzający dzień podziału, Wnioskodawca będzie dłużnikiem z tytułu
      zobowiązań dotyczących zarówno działalności Działu Y, jak i działalności Działu X.
      Zobowiązania przypisane do Działu Y będą mieć charakter zobowiązań handlowych

      Zgodnie z planem podziału, zobowiązania handlowe związane z działalnością Działu
      Y z dniem podziału zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą. Utworzone rezerwy
      będą rozdzielone według działalności, z jakimi są związane. W planie podziału
      Wnioskodawcy przewidziane zostanie również przyporządkowanie do wydzielanej
      części przedsiębiorstwa (Dział Y) innych składników niż opisane powyżej.
    Dotyczyć to może w szczególności:
    - praw i obowiązków strony w trwających postępowaniach sądowych, egzekucyjnych i
      administracyjnych (...),
    - praw i obowiązków wynikających z przepisów o ochronie danych osobowych w
      odniesieniu do zbiorów danych osobowych przetwarzanych przez Wnioskodawcę w
      zakresie związanym z działalnością Działu Y.
    Kontynuacja działalności Działu Y przez Spółkę Przejmującą
    Od dnia podziału Spółka Przejmująca wstąpi w ogół praw i obowiązków dotyczących
    przejętych składników przedsiębiorstwa Wnioskodawcy działalność gospodarczą
    wykonywaną przed dniem podziału przez Dział Y.
    Od dnia podziału Wnioskodawca i Spółka Przejmująca nie wykluczają możliwości
    podnajmowania powierzchni nieruchomości w zależności od potrzeb Wnioskodawcy.
    Spółka przejmująca będzie wiec kontynuowała działalność gospodarczą w takim samym
    zakresie, w jakim była ona prowadzona w dotychczasowym przedsiębiorstwie w oparciu o
    wniesione do niej składniki majątkowe Działu Y.
    Na dzień poprzedzający podział przez wydzielenie spółki dzielonej, zespół składników
    materialnych i niematerialnych przenoszony do spółki nowo utworzonej oraz zespół tych
    składników, jaki pozostanie w spółce dzielonej będą funkcjonalnie wyodrębnione. Ta część
    będzie w pełni niezależna od produkcji, która funkcjonować będzie w oparciu o odrębny
    zespół składników majątkowych i niemajątkowych.
    Spółka prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych zgodnie z ustawą o rachunkowości,
    umożliwiającą przyporządkowanie i wyodrębnienie przychodów i kosztów oraz należności
    i zobowiązań związanych funkcjonalnie z działalnością produkcyjną i odrębnie z
    działalnością w zakresie wynajmu i obsługi nieruchomościami. Zdarzenia gospodarcze
    ujmowane są na wyodrębnionych kontach księgowych, dedykowanych odrębnie dla
    dwóch rodzajów działalności. Wyodrębnienie finansowe przejawia się poprzez odrębne
    księgowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań dotyczących działalności
    związanej z nieruchomościami na kontach analitycznych do już istniejących kont
    syntetycznych. Stąd spełniona jest przesłanka wyodrębnienia finansowego.
    Oba wyodrębnione w ramach Spółki działy będą stanowiły w dniu dokonania transakcji
    organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie odrębne całości, mogące samodzielnie
    funkcjonować na rynku jako niezależne podmioty gospodarcze. W dniu dokonania
    transakcji, będzie w szczególności istniała faktyczna możliwość kontynuowania
    działalności prowadzonej dotychczas przez Spółkę, zarówno w oparciu o zespół
    składników majątkowych i niemajątkowych pozostających w Spółce, służących do
    wykonywania działalności produkcyjnej, jak i zespół składników podlegający wydzieleniu i
    przeniesieniu na nowo zawiązaną spółkę.
    Na dzień poprzedzający podział przez wydzielenie spółki dzielonej zespół składników
    materialnych i niematerialnych przenoszony do spółki nowo utworzonej oraz zespół tych
    składników, jaki pozostanie w spółce dzielonej, będą zdolne do niezależnego działania
    jako samodzielne podmioty gospodarcze. Spółka dzielona oraz spółka nowo utworzona
    nie będą wymagały zaangażowania innych środków materialnych lub niematerialnych.

    Nowo utworzona spółka z ograniczoną odpowiedzialnością będzie podatnikiem, o którym
    mowa w art. 3 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych.
    W ocenie Wnioskodawcy majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek
    pozostający w spółce dzielonej stanowić będą zorganizowaną część przedsiębiorstwa w
    rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz art. 2
    pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo ponadto:
    - Spółka przejmująca jeszcze nie powstała. Spółka powstanie w momencie podziału.
    - Aktualnie Spółka Dzielona w swojej strukturze organizacyjnej ma wydzielony Dział Y.
      Obowiązujący Schemat Organizacyjny z wydzielonym Działem Y załączyli Państwo do
      uzupełnienia wniosku.
    W spółce ustalony został wewnętrzny podział kompetencji pomiędzy poszczególnych
    Członków Zarządu oraz podział w strukturach na dywizje i piony podległe poszczególnym
    Członkom Zarządu. Zarząd Spółki składa się z trzech członków, pełniących odpowiednio
    funkcje:
    - Prezesa Zarządu (...).
    - Członka Zarządu (...)
    - Członka Zarządu (...)
    Z kolei Działem X zarządza Członek Zarządu - Dyrektor Handlowy, któremu podlegają
    następujące jednostki :
    a) Biuro (...)
    b) Biuro (...)
    c) Warsztat (część produkcyjna)
    d) Serwis
    e)Nadzór jakościowy nad produkcją zewnętrzną (kooperantami).
    W strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy zostały określone schematy
    podporządkowania poszczególnych pracowników i ich przypisanie do poszczególnych
    Działów i pionów.
    Zatrudniani obecnie pracownicy są przydzielani do poszczególnych Działów.
    Dodatkowo funkcjonują usługi dot. Ogólnego Zarządu, tj : - Dział Kadr (...) - Dział
    Księgowości (...) - (...) - na zasadzie outsourcingu.
    W praktyce faktyczne decyzje dotyczące bieżącej działalności każdego z Działów, zapadają
    na szczeblu kadry zarządzającej danego Działu (tj. ...).
    Ponadto, w Aneksem (...) do (...) Spółki wprowadzono zmiany, na podstawie których w
    których w Planie Kont wyodrębniono konta przychodowe i konta kosztowe Działu Y.
    Zmiany obowiązują od (...).

    Dodatkowo, procedura formalnego podziału zostanie wszczęta na podstawie stosownej
    Uchwały Zarządu Spółki, oraz będzie prowadzona zgodnie ze Statutem Spółki, przepisami
    Kodeksu Spółek Handlowych po uzyskaniu wszystkich zgód uprawnionych organów.
    - Z uwagi na okoliczność podziału Spółki i wyodrębnienie nieruchomości do spółki
      przejmującej, Spółka Dzielona nie będzie dysponowała żadnymi nieruchomościami, a
      zatem będzie wynajmowała powierzchnie do produkcji. Do produkcji będą mogłyby
      być wynajmowane tylko te powierzchnie, które są niezbędne do prowadzenia
      działalności X.
    Aktualnie Wnioskodawca wynajmuje również powierzchnie biurowe, gdyż sam nie jest
    właścicielem biurowca w którym znajdują się biura spółki.
    - Najem powierzchni hal będzie odbywał się odpłatnie na zasadzie warunków rynkowych,
      tak jak w przypadku najmu dla odbiorców zewnętrznych.
    - Na spółkę przejmującą przejdą wszystkie nieruchomości które znajdują się w spółce
      Dzielonej. Dział Y posiada w swoich zasobach hale produkcyjne i powierzchnie
      magazynowe. Wykaz nieruchomości które zostaną przeniesione do Spółki
      przejmującej:
    (...)
    Aktualnie aktywnie poszukiwani są najemcy na wolne powierzchnie nieruchomości oraz
    potencjalni kupujący. Kwestiami związanymi z zrządzaniem nieruchomościami zajmuje się
    podmiot zewnętrzny z grupy kapitałowej (na podstawie stosownej umowy).
    Na dzień złożenia niniejszych wyjaśnień funkcjonują następujące umowy, które dotyczą
    nieruchomości a które zostaną przeniesione do Spółki przejmującej:
    (...)
    - Wszystkie składniki majątku przypisane do Działu Y zostaną przeniesione do Spółki
      przejmującej.
    - Wszystkie zobowiązania powiązane z Działem Y będą wchodziły w skład Działu i
      zostaną przeniesione do nowopowstałej Spółki.
    Dokładne ustalenie zobowiązań - tytuły, wartość zobowiązań, terminy wymagalności będą
    ustalone na dzień podziału. Wnioskodawca prowadzi wyodrębnioną w księgach
    rachunkowych ewidencje które będzie mógł precyzyjnie wskazać na dzień podziału.
    - Spółka dzielona nie korzystała z finansowanie dłużnego na realizację, nabycie,
      modernizację, adaptację lub przebudowę przenoszonej nieruchomości.
    - Umowa o zarządzanie nieruchomością zostanie przeniesiona na podmiot przejmujący.
    - W Spółce nie ma umowy na zarządzanie aktywami dotyczących nieruchomości.
    - Licencje, zezwolenia związane z Działem Y zostaną przeniesione na podmiot
      przejmujący; w tym zakresie nie funkcjonują żadne koncesje.
    - Tajemnice przedsiębiorstwa związane z Działem Y zostaną przeniesione na podmiot
      przejmujący.

    - Księgi (wydruki z ksiąg) i dokumenty związane z prowadzoną działalnością Działu Y
      zostaną przekazane podmiotowi przejmującemu.
    - Środki pieniężne zgromadzone na kontach bankowych przypisanych do Działu
      Nieruchomości zostaną przeniesione na podmiot przejmujący.
    - W ramach planowanego wyodrębnienia nie dojdzie do przejścia zakładu pracy zgodnie z
          1art. 23 Kodeksu pracy, ponieważ podział i wyodrębnienie w Dziale Y nie będzie
      obejmował osób zatrudnionych na podstawie umowy pracę.
    Osoby czy tez podmioty wykonujące czynności na rzecz Działu Y wykonują na podstawie
    umów cywilnoprawnych.
    Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone we wniosku nr 4)
    Czy przekazanie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci Dział Y do nowo
    powstałej spółki na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych będzie
    czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie
    art. 6 pkt 1 w związku z art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług (w odniesieniu do
    pytania oznaczonego we wniosku nr 4)
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Ze wskazanego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których
    przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług.
    Jednocześnie art. 7 ust. 1 ustawy o VAT wskazuje, że przez odpłatną dostawę towarów
    należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Towarami natomiast zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT są rzeczy oraz ich części, a także
    wszelkie postacie energii.
    Należy przy tym podkreślić, że zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie
    stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa.
    W ocenie Spółki, pojęcie „zbycia” powinno być rozumiane w sposób zbliżony do terminu
    „dostawy towarów” określonego na gruncie art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, a więc w taki
    sposób, że „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje
    przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, tj.m.in. sprzedaż,
    zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego.
    Powyższe, znajduje potwierdzenie w obszernej literaturze przedmiotu, czy też
    orzecznictwie administracyjnym. W obecnie obowiązującej ustawie o VAT ustawodawca
    wyeliminował ten problem właśnie poprzez odniesienie się do generalnego pojęcia
    „zbycia”, a nie „sprzedaży”. Warto podkreślić, iż ustawodawca nie użył żadnego pojęcia
    definiowanego bądź dookreślonego w ustawie (jak np. sprzedaż czy dostawa), co oznacza,
    że nie jest istotna forma, lecz samo zadysponowanie przedsiębiorstwem (lub jego
    zorganizowaną częścią) w taki sposób, że dochodzi do jego zbycia. W związku z tym
    opodatkowaniem objęta jest zarówno sprzedaż, jak i darowizna przedsiębiorstwa
    (zorganizowanej części przedsiębiorstwa), a także wszelkie inne zdarzenia prowadzące do
    jego zbycia.
    Zbycie należy rozumieć jako jakąkolwiek czynność prowadzącą do przeniesienia własności.
    Ustawa o VAT zawiera taką samą definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa jak
    ustawa o CIT. Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT nią przez zorganizowaną część

    przedsiębiorstwa rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w
    istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
    zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
    zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
    zadania.
    Oznacza to, że dla potrzeb regulacji ustawy o VAT, tak samo jak w przypadku ustawy o CIT,
    aby mówić o wydzieleniu przenoszona część przedsiębiorstwa powinna wypełniać
    następujące przesłanki:
    1) musi istnieć wyodrębniony funkcjonalne zespół składników majątkowych, obejmujący
      składniki o charakterze materialnym i niematerialnym, w tym zobowiązania,
      przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych,
    2) składniki te muszą być organizacyjnie wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie,
    3) składniki te muszą być finansowo wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie,
    4) być przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych oraz
    5) móc stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące określone
      zadania gospodarcze.
    Mając na uwadze, że Spółka wykazał spełnienie tych warunków przez składniki majątku
    przypisane do majątku wydzielanego - Działu Y w uzasadnieniu do stanowiska w zakresie
    pytań nr 1-3 dotyczących ustawy o podatku CIT, Spółka dzielona jedynie wskazuje, że
    wszystkie argumenty przedstawione w tym zakresie pozostają aktualne także dla potrzeb
    rozważań regulacji ustawy o VAT.
    Z tego też powodu, w ocenie Spółki, ponieważ zespół składników majątkowych
    przyporządkowany do Działu Y jest jednocześnie:
    1) zespołem składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań),
    2) organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie w postaci odrębnej
      jednostki organizacyjnej,
    3) finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie
    4) przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych
    5) może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania
      gospodarcze, to stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu
      regulacji art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    Mając na uwadze, że składniki majątku w ramach majątku wydzielanego, które zostaną
    przeniesione w ramach podziału na Spółkę przejmującą będą stanowić zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa - Dział Y, to tym samym takie czynności będą stanowić transakcję,
    która jest wyłączona spod opodatkowania VAT na podstawie przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o
    VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
    Dz.U. z 2024 r. poz. 361, ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jednocześnie na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa
    towarów”, w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w
    ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak
    właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego (aportu), podział przez wydzielenie itp.
    Przepisy regulujące prawną instytucję podziału spółek stanowią treść działu II ustawy z
    dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18, ze zm.),
    zwanej dalej „Ksh”.
    W art. 529 § 1 Kodeksu spółek handlowych wyróżniono cztery sposoby dokonania
    podziału spółek kapitałowych. Zgodnie z ww. przepisem:
    Podział może być dokonany przez:
      1) przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały lub akcje
      spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez
      przejęcie);
      2) zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej za
      udziały lub akcje nowych spółek (podział przez zawiązanie nowych spółek);
      3) przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo zawiązaną
      spółkę lub spółki (podział przez przejęcie i zawiązanie nowej spółki);
      4) przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo
      zawiązaną (podział przez wydzielenie).
    Przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych podział dokonany przez
    wydzielenie części majątku spółki dzielonej na istniejąca spółkę lub spółki nowo zawiązane
    powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonych części majątku. Złożoność
    procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest efekt
    końcowy - przeniesienie własności.
    W świetle powyższych regulacji dokonany, na podstawie Kodeksu spółek handlowych,
    podział przez wydzielenie poszczególnych części majątku spółki dzielonej jest, na gruncie
    ustawy o podatku od towarów i usług, operacją obejmującą zdarzenia podlegające
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    Wyjaśnić jednak należy, że w sytuacji, gdy w wyniku podziału spółki przez wydzielenie
    przedmiotem przeniesienia własności jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część
    przedsiębiorstwa to mamy do czynienia z transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1
    ustawy, który to przepis wyłącza taką czynność z zakresu regulacji ustawy.
    Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy,
    powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w
    przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu
    Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Przepis art. 2 pkt 27e ustawy o VAT stanowi, że:
      Pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i
      finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników
      materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji
      określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
      przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod
    względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla
    przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle
    zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań
    gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Podstawowym wymogiem dla uznania,
    że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby stanowiła
    ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym
    warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to
    ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej
    (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana
    część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym
    przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa
    można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim
    wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako
    samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić
    nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
    których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część
    przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także
    posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół
    składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część
    przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej,
    ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego
    funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia z
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia
    poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące
    okoliczności:
      - zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
        zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji
        oraz
      - faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
        przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub

    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa.
    O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują zatem
    każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Podkreślić w tym miejscu należy, że nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa są na tyle istotne, aby bez ich zbycia nie można
    było mówić o zbyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W praktyce obrotu
    gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia. Jednak nawet w takim
    przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób,
    by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów.
    Decydujące zatem jest to, aby w zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób
    umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.
    Aby zatem ocenić czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze zbyciem
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy dokładnie przeanalizować zarówno to jakie
    składniki majątku będą przedmiotem sprzedaży, ale także czy istniejące między nimi
    funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanej zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa. Przy dokonaniu tej analizy pomocne, a czasami nawet niezbędne
    mogą okazać się orzeczenia TSUE.
    W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego
    zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w
    wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita-Modes C-497/01 „(...) pojęcie zbycia, czy
    to za wynagrodzeniem, czy też bez lub w charakterze aportu wniesionego do spółki,
    całości aktywów lub jej części, należy interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie
    przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz, w zależności od
    konkretnego przypadku, składnikami materialnymi, które łącznie, stanowią
    przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej
    działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje ono zwykłego zbycia aktywów, takiego
    jak sprzedaż zapasów produktów”. Z orzeczenia tego wynika ponadto, że - w świetle tej
    normy Dyrektywy 2006/112/WE Rady - nabywca całości lub części majątku podatnika
    powinien mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego przedsiębiorstwa lub jego
    części, a nie działać tylko w celu niezwłocznego zlikwidowania danej działalności oraz
    sprzedaży ewentualnych zapasów.
    Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C 444
    /10 Finanzamt Lüdenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że regulacja art. 5 (8)
    VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i
    ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część
    przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje
    zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał,
    stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w
    rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga by całość przekazanych składników pozwalała
    na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi
    obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z
    punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.
    Przechodząc do kwestii objętych zakresem zadanego pytania w pierwszej kolejności
    wskazać należy, że dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część

    jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół
    składników materialnych i niematerialnych pozwala - z uwagi na swoje zorganizowanie,
    infrastrukturę, itp. - na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się
    przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego
    przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar
    rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny.
    Aby mówić o zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wydzielenie w ramach
    przedsiębiorstwa powinno zachodzić łącznie na trzech płaszczyznach: organizacyjnej,
    finansowej, funkcjonalnej. Ponadto wyodrębnienie to powinno istnieć na moment
    dokonania danej transakcji, nie zaś po jej dokonaniu. Brak spełnienia jednej z przesłanek
    wyklucza możliwość uznania, iż mamy do czynienia z dostawą zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa.
    Z przedstawionego przez Państwa opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej
    działalności w Spółce Dzielonej obecnie funkcjonują dwa odrębne obszary działalności, z
    których jeden zajmuje się projektowaniem, produkcją, sprzedażą i serwisem (...) a drugi
    wynajmem powierzchni użytkowej i obsługą posiadanych nieruchomości. Spółka Dzielona
    dokonała reorganizacji przedsiębiorstwa poprzez formalne wydzielenie dwóch odrębnych
    zakresów:
    1. pionu produkcyjnego (Dział X) kontynuującego prowadzenie zasadniczej działalności
      Spółki, tj. projektowania, produkcji i sprzedaży, (...), a także działalności serwisowej
      dot. ww. urządzeń w niezmienionym zakresie, z możliwością korzystania z
      nieruchomości, w których prowadzona jest działalność produkcyjna, oraz
    2. pionu nieruchomościowego (Dział Y) zajmującego się wynajmem i obsługą
      nieruchomości posiadanych przez Spółkę.
    Następnie Spółka Dzielona planuje dokonanie podziału Spółki w trybie art. 529 § 1 pkt 4
    Kodeksu spółek handlowych, tj. w postaci podziału przez wydzielenie Działu
    Nieruchomości z przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej do innej polskiej spółki z o.o. (dalej:
    „Spółka Przejmująca”), której udziałowcem będzie obecny akcjonariusz Spółki Dzielonej.
    Spółka Przejmująca będzie podmiotem nowo zawiązanym.
    Ponadto wskazali Państwo, że procedura formalnego podziału zostanie wszczęta na
    podstawie stosownej Uchwały Zarządu Spółki, oraz będzie prowadzona zgodnie ze
    Statutem Spółki, przepisami Kodeksu Spółek Handlowych po uzyskaniu wszystkich zgód
    uprawnionych organów.
    Z okoliczności sprawy wynika, że podstawowym przedmiotem działalności Działu X (który
    pozostanie w Spółce Dzielonej) jest projektowanie, produkcja, sprzedaż oraz obsługa
    posprzedażowa (gwarancyjna oraz po gwarancyjna), (...), która jest prowadzona w
    budynkach, natomiast inna część działalności związana jest z wynajmem nieruchomości.
    Powyższe wskazuje, że jednak zarówno organizacyjnie jak i funkcjonalnie część
    nieruchomości służy działalności prowadzonej przez Dział X i jest dla niej niezbędna, a nie
    działalności związanej z najmem czy zarządzaniem nieruchomościami.
    Nieruchomości związane z działalnością produkcyjną służą w pierwszej kolejności
    produkcji, są zatem na tyle istotnym składnikiem tej części działalności, że trudno mówić o
    ich funkcjonalnym związaniu z Działem Y.
    W przedmiotowej sprawie Spółka Dzielona prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych
    umożliwiającą przyporządkowanie i wyodrębnienie przychodów i kosztów oraz należności
    i zobowiązań związanych funkcjonalnie odpowiednio z działalnością w zakresie wynajmu i
    obsługi nieruchomości, jak i z działalnością produkcyjną i serwisową.
    Należy jednak zauważyć, że Spółka przypisała do Działu Y wszystkie nieruchomości
    (podlegające wynajmowaniu i związane z działalnością produkcyjną), zatem ewidencja nie

    jest prowadzona w taki sposób aby przyporządkować przychody związane z wynajmem
    tylko do kosztów generowanych przez wynajmowane przez Spółkę nieruchomości. Z opisu
    sprawy wynika, że Spółka Dzielona prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych
    umożliwiającą przyporządkowanie i wyodrębnienie przychodów i kosztów oraz należności
    i zobowiązań związanych funkcjonalnie odpowiednio z działalnością w zakresie wynajmu i
    obsługi nieruchomości, jak i z działalnością produkcyjną i serwisową. Zatem są to koszty
    związane z nieruchomościami znajdującymi się w przedsiębiorstwie, czyli koszty związane
    między innymi z budynkami, które nie generują przychodu, który mógłby być rozliczany w
    Dziale Y. Wobec powyższego nie można zatem uznać, że Dział Y jest wyodrębniony pod
    względem finansowym.
    W analizowanej sprawie Dział Y na moment podziału przez wydzielenie posiada takie
    składniki majątku (nieruchomości należące do Działu X), które nie pozwalają samodzielnie
    funkcjonować, jako niezależne, odrębne przedsiębiorstwo, gdyż część z tych
    nieruchomości jest nierozerwalnie i funkcjonalnie powiązana z Działem X. Tym samym nie
    sposób uznać, że występuje wyodrębnienie funkcjonalne.
    Podsumowując należy wskazać, że powyższe okoliczności nie pozwalają uznać, że
    wyodrębniony w przedsiębiorstwie Dział Y stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa,
    ponieważ nie zostały spełnione łącznie wszystkie poniższe warunki:
      - istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
      - zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
        przedsiębiorstwie;
      - składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
      - zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
        realizujące ww. zadania gospodarcze.
    W związku z powyższym należy wskazać, że zespół składników majątkowych składający się
    na Dział Y nie będzie stanowić zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2
    pkt 27e ustawy. Tym samym przeniesienie go w ramach podziału przez wydzielenie do
    Spółki Przejmującej nie będzie stanowiło czynności niepodlegającej opodatkowaniu
    podatkiem VAT stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania dotyczącego podatku od towarów i usług,
    oznaczonego we wniosku nr 8, należy uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Organ informuje, że powyższa interpretacja dotyczy wyłącznie zagadnienia w zakresie
    podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz
    podatku od czynności cywilnoprawnych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
    Zaznaczenia również wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ
    podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.
    Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania

    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.