Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.287.2025.1.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-01
Teza: Skutki podatkowe zbycia nieruchomości.
Słowa kluczowe: grunty
lokal
sprzedaż
użytkowanie (używanie)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 28 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku
    jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    W 1983 r. Wnioskodawczyni, po uregulowaniu w całości stosownych należności, nabyła od
    (...) spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego (...). Dokument przydziału
    własnościowego prawa do lokalu został wydany przez Spółdzielnię Mieszkaniową (...)
    marca 1983 r. za numerem (...). Do lokalu mieszkalnego przynależało również do
    wyłącznego korzystania pomieszczenie piwnicy znajdujące się w tym budynku. Grunt
    stanowił wówczas własność (...) i znajdował się w wieczystym użytkowaniu ww. spółdzielni
    mieszkaniowej. Do lokalu mieszkalnego przynależał więc udział w nieruchomości
    wspólnej, to jest udział w wieczystym użytkowaniu gruntu oraz w częściach budynku i
    urządzeniach, które nie służyły wyłącznie do użytku właściciela lokalu.
    Opisane powyżej prawo Wnioskodawczyni nabyła będąc wówczas stanu wolnego i nosząc
    nazwisko (...). (...) sierpnia 1986 r. Wnioskodawczyni zawarła związek małżeński z (...).
    Obecnie Wnioskodawczyni nosi nazwisko (...) i nadal pozostaje w związku małżeńskim.
    Natomiast zmianie nie uległa osoba właściciela lokalu mieszkalnego, którą nadal była
    Wnioskodawczyni.
    W 2006 r. ww. spółdzielnia mieszkaniowa nabyła na własność od (...) grunty, na których
    zlokalizowane jest przedmiotowe osiedle. Pismem z (...) marca 2006 r. (...) ww. spółdzielnia
    mieszkaniowa poinformowała Wnioskodawczynię, że z dniem (...) kwietnia 2006 r.
    zaprzestaje pobierania opłat za wieczyste użytkowanie gruntu i w miejsce użytkowania
    wieczystego, po wniesieniu kwoty przypadającej na lokal Wnioskodawczyni w wysokości
    (...) nabędzie udział we własności gruntu. Podaną kwotę Wnioskodawczyni wnosiła w
    wyznaczonych ratach miesięcznych i do końca 2013 r. w całości spłaciła wyznaczone
    koszty zakupu gruntu.
    Potwierdzenie przedmiotu odrębnej własności lokali w budynku nr (...), w tym również
    znajdującego się w nim mojego lokalu nr (...), wraz z pomieszczeniami przynależnymi (ich
    adresy, powierzchnię), udział w nieruchomości wspólnej, a więc udział we własności
    gruntu oraz w częściach budynku i urządzeniach, które nie służą wyłącznie do użytku
    właścicieli lokali zawarto w uchwale (...).
    (...) maja 2024 r. na mocy aktu notarialnego (...), zgodnie z wnioskiem Wnioskodawczyni,
    nastąpiło ustanowienie odrębnej własności lokalu i przeniesienie przez spółdzielnię
    mieszkaniową jego własności wraz z udziałem we własności gruntu i udziałem w częściach
    wspólnych budynku i urządzeń na Wnioskodawczynię.
    (...) sierpnia 2024 r. Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży przedmiotowej nieruchomości
    – akt notarialny (...).

## Pytanie

Czy w związku z tym, że Wnioskodawczyni sprzedała nieruchomość, a nie minęło 5 lat od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło przekształcenie spółdzielczego
    własnościowego prawa do lokalu w odrębną własność, przedmiotowa sprzedaż
    nieruchomości stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i jej zbycie podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym?
    Pani stanowisko w sprawie

    Zdaniem Wnioskodawczyni, w przedstawionym stanie faktycznym przedmiotowa sprzedaż
    nieruchomości nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i nie zachodzi obowiązek zapłaty podatku
    dochodowego od osób fizycznych.
    Nabycie lokalu nastąpiło z chwilą pierwotnego nabycia prawa do tej nieruchomości, tj. z
    datą nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w 1983 r. i
    prawa udziału we własności gruntu od 2014 r.
    Zatem sprzedaż nieruchomości nastąpiła po upływie pięciu lat licząc od dnia jej nabycia,
    gdyż ustanowienie (...) maja 2024 r. odrębnej własności lokalu mieszkalnego i
    przynależnego do tego lokalu mieszkalnego odrębnego udziału we własności gruntu jest
    tylko zmianą formy prawnej dysponowania nieruchomością, a nie nowym nabyciem.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      1) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      2) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      3) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty
    podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie jest źródłem
    przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w
    nieruchomości lub prawa w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

    Użyty w ww. przepisie termin „nabycie” oznacza każde uzyskanie tytułu własności (nabycie
    własności) lub każde uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa) bez względu na fakt
    czy jest to nabycie w części ułamkowej czy w całości. Poprzez „nabycie” należy rozumieć
    każde zwiększenie aktywów podatnika.
    Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z
    normami prawa cywilnego.
    Stosownie do art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2024 r., poz. 1061 ze zm.):
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można więc, np. w drodze zakupu, bądź
    uzyskując pod tytułem darmym (w formie darowizny, spadku), a w przypadku zaś
    ograniczonych praw rzeczowych również zawierając umowę o ustanowieniu tego prawa.
    Z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy wynika, że w 1983 r., po uregulowaniu
    w całości stosownych należności nabyła Pani od (...) spółdzielcze własnościowe prawo do
    lokalu mieszkalnego nr (...) zlokalizowanego w budynku nr (...). Do lokalu mieszkalnego
    przynależało również do wyłącznego korzystania pomieszczenie piwnicy znajdujące się w
    tym budynku. Grunt stanowił wówczas własność (...) i znajdował się w wieczystym
    użytkowaniu ww. spółdzielni mieszkaniowej. Do lokalu mieszkalnego przynależał więc
    udział w nieruchomości wspólnej, to jest udział w wieczystym użytkowaniu gruntu, oraz w
    częściach budynku i urządzeniach, które nie służyły wyłącznie do użytku właściciela lokalu.
    Opisane powyżej prawo nabyła Pani będąc wówczas stanu wolnego. (...) sierpnia 1986 r.
    zawarła Pani związek małżeński z (...). Nadal pozostaje Pani w związku małżeńskim.
    Natomiast zmianie nie uległa osoba właściciela lokalu mieszkalnego, którą nadal była Pani.
    W 2006 r. ww. spółdzielnia mieszkaniowa nabyła na własność od (...) grunty, na których
    zlokalizowane jest przedmiotowe osiedle. Pismem z (...) marca 2006 r. (...) ww. spółdzielnia
    mieszkaniowa poinformowała Panią, że z dniem (...) kwietnia 2006 r. zaprzestaje
    pobierania opłat za wieczyste użytkowanie gruntu i w miejsce użytkowania wieczystego,
    po wniesieniu kwoty przypadającej na Pani lokal w wysokości (...)nabędzie Pani udział we
    własności gruntu. Podaną kwotę wnosiła Pani w wyznaczonych ratach miesięcznych i do
    końca 2013 r. w całości spłaciła Pani wyznaczone koszty zakupu gruntu. Potwierdzenie
    przedmiotu odrębnej własności lokali w budynku nr (...), w tym również znajdującego się w
    nim lokalu nr (...), wraz z pomieszczeniami przynależnymi (ich adresy, powierzchnię),
    udział w nieruchomości wspólnej, a więc udział we własności gruntu oraz w częściach
    budynku i urządzeniach, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali zawarto w
    uchwale (...). (...) maja 2024 r. na mocy aktu notarialnego (...), zgodnie z Pani wnioskiem
    nastąpiło ustanowienie odrębnej własności lokalu i przeniesienie przez spółdzielnię
    mieszkaniową jego własności wraz z udziałem we własności gruntu i udziałem w częściach
    wspólnych budynku i urządzeń na Panią. (...) sierpnia 2024 r. dokonała Pani sprzedaży
    przedmiotowej nieruchomości.
    Wobec powyższego należy dokonać analizy momentu, od którego należy liczyć pięcioletni
    termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, tj. czy za datę nabycia w tej sytuacji należy
    uznać datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, czy też datę
    przekształcenia w odrębną własność.
    Zauważyć należy, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest
    ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców
    i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem,
    na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie
    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej ustawy
    Kodeks cywilny – „Własność i inne prawa rzeczowe”.

            14W myśl art. 17 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 558):
      Na pisemne żądanie członka lub osoby niebędącej członkiem spółdzielni, którym
      przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, spółdzielnia mieszkaniowa
      jest obowiązana zawrzeć umowę przeniesienia własności lokalu po dokonaniu przez
      niego:
      1) spłaty przypadających na ten lokal części zobowiązań spółdzielni związanych z
        budową, w tym w szczególności odpowiedniej części zadłużenia kredytowego
        spółdzielni wraz z odsetkami;
      2) spłaty zadłużenia z tytułu opłat, o których mowa w art. 4 ust. 1.
            17Zgodnie z art. 17 ww. ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych:
      Jeżeli spółdzielnia, na mocy jednostronnej czynności prawnej, ustanowiła dla siebie
      odrębną własność lokalu, przeniesienie własności lokalu może nastąpić wyłącznie na
      rzecz członka, któremu przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do tego lokalu,
      albo osoby niebędącej członkiem spółdzielni, której przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do tego lokalu.
    Wobec tego wyjaśnić należy, że ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu
    mieszkalnego powoduje, że osoba, której przysługuje to prawo, uzyskuje pełnię
    uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z
    tym lokalem nieruchomości gruntowej i części wspólnych budynku, w którym znajduje się
    lokal mieszkalny. Ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego oraz
    przeniesienie prawa własności nie jest zdarzeniem prawnopodatkowym, które należy
    utożsamiać z nabyciem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego
    jest tylko inną formą własności, a nie nowym nabyciem. Tym samym, przekształcenie
    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność jest
    jedynie zmianą formy prawnej dysponowania lokalem mieszkalnym.
    Z powyższego wynika, że na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, datę nabycia lokalu mieszkalnego przekształconego w trybie ustawy o
    spółdzielniach mieszkaniowych ze spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w
    odrębną własność (wraz z udziałem w gruncie) należy utożsamiać z chwilą pierwotnego
    nabycia prawa do tego lokalu, tj. z datą nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do
    lokalu mieszkalnego.
    Wskazuję ponownie, że ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu powoduje, że
    osoba, której przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo, uzyskuje pełnię uprawnień
    właścicielskich do mieszkania. Wobec tego samo przekształcenie spółdzielczego
    własnościowego prawa do lokalu w odrębną własność oznacza tylko zmianę formy
    prawnej tego mieszkania i nie stanowi nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Datą nabycia takiego mieszkania, jest chwila
    pierwotnego nabycia, tj. nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu
    mieszkalnego.
    Mając na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawiony we wniosku opis sprawy
    stwierdzam, że datą nabycia przez Panią lokalu mieszkalnego – ustaloną zgodnie z
    dyspozycją art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest
    rok 1983, tj. data nabycia przez Panią spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu
    mieszkalnego (...).
    W konsekwencji, sprzedaż przez Panią (...) sierpnia 2024 r. odrębnej własności lokalu
    mieszkalnego z udziałem w gruncie, nastąpiła po upływie pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest więc źródłem przychodu w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Podsumowując, dokonana (...) sierpnia 2024 r. sprzedaż nieruchomości (lokalu
    mieszkalnego) nie stanowi dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpiła niewątpliwie po upływie
    pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie
    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Tym samym nie jest Pani
    zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu rzeczonej
    transakcji.
    Zauważyć dodatkowo należy, że we własnym stanowisku wskazała Pani, że nabycie lokalu
    nastąpiło z chwilą pierwotnego nabycia prawa do tej nieruchomości, tj. z datą nabycia
    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w 1983 r. i prawa udziału
    we własności gruntu od 2014 r. Podkreślić należy wskazać, że przekształcenie prawa
    użytkowania wieczystego w prawo własności na podstawie aktu administracyjnego, jakim
    jest decyzja administracyjna stanowi tylko zmianę formy prawnej faktycznego prawa do
    nieruchomości. Nabycie prawa do nieruchomości następuje w dniu zawarcia umowy o
    ustanowieniu prawa wieczystego użytkowania. W związku z tym pięcioletni okres liczy się
    od końca roku kalendarzowego, w którym zostało nabyte prawo wieczystego użytkowania,
    zatem w przedmiotowej sprawie nie powstanie zobowiązanie podatkowe, powyższe nie
    wpływa na rozstrzygnięcie niniejszej sprawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.