Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.133.2025.2.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-22
Teza: Skorzystanie z ulgi badawczo; rozwojowej w stosunku do
prowadzonych projektów zgodnie z art. 4a pkt 26 i 28 ustawy
o CIT realizowanych po roku 2018; odliczenie kosztów
kwalifikowanych zgodnie z art. 18d ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: definicja
koszt-koszty kwalifikowane
projekt
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na
działalność badawczo-rozwojową
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
1
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 14 kwietnia 2025 r. – w odpowiedzi na
    wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    A. Informacje ogólne
    X (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w
    Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób
    prawnych.
    Spółka prowadzi działalność gospodarczą na rynku (...) i posiada w swojej ofercie szeroką
    gamę produktów opartych o (...).
    Podstawową działalność Spółki stanowi produkcja (...), która realizowana jest za
    pośrednictwem (...) zakładów produkcyjnych. Realizowane projekty przez Spółkę polegają
    (...) w oparciu o techniczne wymagania klienta. W skład projektów wchodzą m.in. (...).
    Wśród przykładowych produktów oferowanych przez Spółkę można wskazać na:
    - (...).
    Spółka w ramach swojej działalności prowadzonej po roku podatkowym 2018 (tj.
    począwszy od roku podatkowego 2019) realizowała i dalej realizuje kilkadziesiąt
    projektów, dotyczących w szczególności opracowania innowacyjnych rozwiązań w zakresie
    unikatowych produktów w postaci (...) (dalej również: „Projekty”).
    Realizacja Projektów wymagała zastosowania zaawansowanej technologii wytwarzania w
    celu osiągnięcia pożądanych efektów i uzyskania oczekiwanych przez zleceniodawców
    (klientów Spółki) właściwości i funkcjonalności w zakresie m.in. (...).
    Przykładowo, w ramach realizowanych Projektów Spółka wykorzystuje nowej generacji
    maszyny sterowane numerycznie, które z najwyższą precyzją kształtują najmniejszy detal
    produkowanej (...). Ponadto, w sposób dotąd nieosiągalny, przy użyciu innowacyjnych
    metod, tworzone są chociażby (...) istotne z punktu widzenia przeznaczenia flagowych
    produktów wytwarzanych w Spółce.
    Celem Spółki jest stałe zwiększanie możliwości produkcyjnych oraz poszerzanie gamy
    wytwarzanych produktów poprzez wprowadzanie innowacji produktowych oraz
    udoskonaleń do produktów oferowanych już na rynku, a także usprawnianie procesów
    technologicznych. Realizowane prace polegają między innymi na: wytwarzaniu
    samodzielnie, poszukiwaniu na rynku oraz testowaniu nowych technologii, materiałów lub
    zamienników jako elementów produktów, ale także koncentrują się wokół tworzenia
    nowych produktów, ulepszania istniejących rozwiązań i technologii, prowadzenia
    produkcji testowej/prototypowej, dokonywania walidacji, certyfikacji produktów oraz
    wprowadzenia nowych lub udoskonalonych produktów na rynek.

    Spółka realizuje Projekty w ramach indywidualnych zleceń klientów. Niemniej, Spółka nie
    świadczy usług prowadzenia działalności badawczej lub prac rozwojowych dla innych
    podmiotów. Prace badawczo-rozwojowe są inicjowane przez samą Spółkę, w ramach jej
    bieżącej działalności, a wyniki tych prac są wdrażane w ramach działalności Spółki. W
    ramach zamówień realizowanych na rzecz klientów, Spółka oferuje całkowicie nowe
    produkty, w zakresie których pracownicy Spółki zobowiązani są opracować je i
    zaprojektować od podstaw, bądź znacząco udoskonalić i zmienić wcześniej opracowane
    produkty i rozwiązania.
    Każda nowa konstrukcja (...) różni się pod względem specyfikacji technicznej,
    funkcjonalności, czy też zastosowanych rozwiązań inżynieryjnych. Wymagane jest w tym
    zakresie kompleksowe podejście, na które składa kontekst inwestycyjny, warunki
    zdefiniowane w Specyfikacji Istotnych Warunków Zamówienia (SIWZ), trendy (...), co
    powoduje konieczność horyzontalnego podejścia do planowania i projektowania oraz
    zastosowania skrupulatnej kontroli jakości przeprowadzanej na etapie produkcji
    elementów składowych opracowywanej (...).
    Celem realizowanych Projektów jest opracowanie i wytworzenie pojedynczej (...) o
    określonej funkcji użytkowej i walorach wizualnych. Powyższe wiąże się z faktem, iż każde
    nowe zlecenie klienta traktowane jest jako oddzielny projekt inżynieryjny i wymaga
    przeprowadzenia pełnej procedury analityczno-projektowej.
    Realizowane Projekty obejmują również projekty związane z własnymi rozwiązaniami IT
    oraz cyfryzacją. W tym zakresie, Spółka podejmuje działania zmierzające do cyfryzacji jak
    największej liczby procesów operacyjnych i wspierających prowadzoną działalność, celem
    gromadzenia, analizowania i dostarczania użytecznych informacji do systemów
    produkcyjnych.
    Do realizacji Projektów Spółka zatrudnia fachowców, monterów, inżynierów czy
    ekspertów, którzy - bazując na ugruntowanej wiedzy i praktycznych umiejętnościach -
    kreują unowocześnione bądź całkowicie nowe linie produktów, umożliwiając tym samym
    tworzenie asortymentu o coraz bardziej zaawansowanej specyfikacji.
    W ramach istniejącej struktury organizacyjnej w Spółce, zatrudnieni pracownicy przede
    wszystkim opracowują nowe produkty, udoskonalają już istniejące, jak również
    udoskonalają procesy technologiczne produkcji (koncepcyjne zmiany w maszynach i
    urządzeniach), jednocześnie pracując nad wysoką jakością i trwałością wytwarzanych
    produktów.
    B. Opracowywanie prototypów.
    W konsekwencji, realizacja każdego Projektu stanowi niepowtarzalny proces i związana
    jest z opracowaniem unikatowych rozwiązań. Spółka, w ramach prowadzonych prac
    rozwojowych niejednokrotnie opracowuje nowatorskie i unikatowe prototypy - oryginalne
    modele skonstruowane w sposób pozwalający na uwzględnienie w nim wszystkich danych
    technicznych nowego rozwiązania.
    W ramach realizowanych Projektów, przeprowadzane prace ukierunkowane są na
    opracowanie nowych lub optymalizację istniejących konstrukcji, zwiększanie
    wytrzymałości, przy jednoczesnym minimalizowaniu kosztów, wagi, rozmiaru i wpływu na
    środowisko, a także modyfikację istniejących obiektów. Tworzenie takich rozwiązań
    wymaga opracowania projektów wykonawczych, zdefiniowania i sprawdzenia technologii
    lub wykonania dedykowanych narzędzi dostosowanych do specyfiki zadania
    projektowego, w tym dostosowanych do wytycznych inżynierskich i technik wykonawczych
    do posiadanych zasobów oraz innych czynników techniczno-technologicznych.
    W tym zakresie Spółka przykładowo opracowuje Projekty adresujące wymagania
    inwestora przy minimalnym ingerowaniu w istniejącą strukturę lub otoczenie,
    zapewnienie odpowiedniej wytrzymałości (...) lub realizację (...) na ograniczonej
    przestrzeni. Projekty realizowane przez Spółkę są zgodne z wymaganiami klienta,

    jednakże sposób osiągnięcia oczekiwanego rezultatu zależy od pracowników Spółki,
    począwszy od etapu projektowania, aż do prac walidacyjnych prototypu. Projekty te są
    rozpatrywane indywidualnie ze względu na zmieniające się warunki brzegowe, które mają
    bezpośredni wpływ na koncepcję tworzonych rozwiązań oraz jakość przeprowadzanych
    analiz i modelowania, które odgrywa szczególną rolę w działalności Spółki, ponieważ
    tworząc nowe modele, poszerzają know-how (bazę wiedzy) na przyszłość.
    Prototypy są zintegrowane z istniejącym obiektem klienta lub otoczeniem. Każde nowe
    opracowywane rozwiązanie, zakwalifikowane jako projekt badawczo-rozwojowy, jest
    tworzone tylko raz i występuje jako prototyp techniczno-konstrukcyjnego rozwiązania.
    Głównym celem prac jest opracowanie nowego rozwiązania i spełnienie specyficznych
    wymagań klienta.
    Tworzenie prototypów i ich bieżąca weryfikacja odgrywają kluczową rolę w prowadzeniu
    prac rozwojowych. Ten etap umożliwia pierwszą weryfikację przyjętych założeń w fazie
    koncepcyjno-projektowej, dzięki czemu Spółka może zidentyfikować praktyczne problemy
    związane z zachowaniem się nowych rozwiązań (np. zastosowanie nowych materiałów,
    technologii, procesów itp.) oraz wybrać te najbardziej optymalne. Wykonane prototypy są
    finalnym produktem Spółki i w dużej mierze przyczyniają się do budowy jej know-how
    oraz umożliwiają sprzedaż lub dostosowywanie opracowanych rozwiązań (częściowo lub
    w całości) nowym klientom w przyszłości. W praktyce budowa prototypu umożliwia
    weryfikację wielu założeń i poprawności zaplanowanego procesu, w tym montażu.
    Prototypem może być część realizowanego (...). Mogą obejmować (...), rozwój
    kompleksowego systemu lub opracowanie zaawansowanej technologii. Prototypy mogą
    również wystąpić w zakresie różnorodnych dziedzin oraz branż. Prototypem może być np.
    (...). Tym samym, prototyp może przyjąć również formę unikatowego, innowacyjnego
    rozwiązania w postaci (...).
    Realizacja Projektów wymaga ścisłego powiązania i współzależności różnych elementów,
    co oznacza, że każda część Projektu ma wpływ na całość. Rozwiązania, których dotyczą
    prace rozwojowe są kompleksowe, nie istnieją „w próżni” i wzajemnie ze sobą oddziałują.
    Realizowane prace prowadzone są więc w celu opracowania niestandardowych rozwiązań
    technicznych, technologicznych, konstrukcyjnych, montażowych lub innych, oraz
    wytworzenia nowej, specjalistycznej wiedzy, która nie była wcześniej dostępna w Spółce.
    Dzięki realizacji Projektów pracownicy Spółki zdobywają nową wiedzę, umożliwiającą
    zastosowanie nowych nieznanych wcześniej rozwiązań, które można wykorzystać w
    przyszłości. Rezultatem końcowym prowadzonych Projektów jest opracowywanie oraz
    dostarczanie nowych rozwiązań wpływających bezpośrednio na poprawę charakterystyk i
    parametrów oferowanych produktów oraz realizowanych procesów.
    W tym zakresie Spółka dąży do wprowadzenia do sprzedaży nowych produktów,
    unowocześnienia istniejących produktów, wprowadzenia do działalności nowych
    procesów technologicznych, jak również optymalizacji stosowanych metod produkcji.
    Produkty opracowywane w wyniku realizacji Projektów często odróżniają się od
    poprzednio oferowanych istotnymi zmianami konstrukcyjnymi, nowymi
    funkcjonalnościami lub parametrami jakościowymi. Prace podejmowane w ramach
    Projektów wynikają bezpośrednio z potrzeb obecnych i potencjalnych klientów Spółki, jak
    również z analizy rynku. Tym samym, realizowane Projekty przyczyniają się do zdobycia
    nowej wiedzy, powstania nowych, nieznanych wcześniej rozwiązań technologicznych,
    które można wprowadzić na rynek.
    Realizacja Projektów wiąże się w szczególności z poszukiwaniem, projektowaniem,
    opracowywaniem nowych i udoskonalonych produktów oraz procesów technologicznych.
    Prace w tym zakresie można podzielić na:

    - wewnętrzne, tj. identyfikowane i inicjowane przez pracowników Spółki w odpowiedzi na
      możliwości poprawy już istniejących rozwiązań, analizy rynku, trendów, a w
      konsekwencji pozyskania nowych zleceń lub stworzenia nowego produktu,
    - zewnętrzne, tj. prowadzone na zamówienie klienta zewnętrznego.
    Projekty realizowane w obrębie wskazanych kategorii mogą przenikać się. Projekty
    prowadzone w odpowiedzi na potrzeby klientów wymagają zastosowania technologii, w
    zakresie której nierzadko niezbędna jest wiedza, uzyskana w ramach projektów
    wewnętrznych.
    Ponadto, prawa własności intelektualnej projektów realizowanych na rzecz klientów, co do
    zasady zostają własnością Spółki. Tym samym, wyniki prac prowadzonych na zlecenia
    klientów często będą stanowić punkt wyjścia dla dalszych realizowanych prac przez
    Wnioskodawcę (zarówno wewnętrznych, jak i zewnętrznych).
    Projekty są realizowane w sposób systematyczny i zaplanowany oraz co do zasady
    składają się z szeregu etapów zmierzających do wytworzenia nowego albo ulepszonego
    produktu, w tym m.in.:
    1. wykonanie analizy wykonalności i ofertowanie,
    2. powołanie zespołu projektowo-badawczego,
    3. opracowanie wstępnej koncepcji rozwiązania technicznego,
    4. wykonanie częściowych prototypów, próbek - fragmentów kluczowych detali,
    5. ocena założeń funkcjonalnych i estetycznych,
    6. projektowanie i modelowanie,
    7. przeprowadzenie testów i badań.
    C. Proces testowania.
    Szczególnie istotny etap przeprowadzanych prac w ramach realizowanych Projektów
    stanowi etap testowania.
    W tym zakresie można wyróżnić następujące rodzaje testowania:
    - (...).
    Proces testowania na etapie wytwarzania jest kluczowym etapem walidacji, mającym na
    celu zagwarantowanie, że wszystkie elementy składowe spełniają wymagania techniczne i
    jakościowe określone w projekcie. W tym zakresie pracownicy Spółki przeprowadzają
    kontrole, które mają charakter wieloaspektowy, obejmując zarówno ocenę surowców, z
    których wykonuje się poszczególne elementy (...), jak i badania gotowych modułów przed
    ich wysyłką na miejsce montażu. Tego rodzaju testy mają na celu zapewnienie, że finalny
    produkt będzie zgodny z normami technicznymi i będzie funkcjonować w sposób
    bezpieczny i efektywny przez cały okres użytkowania.
    Pierwszym etapem testowania (...) i jej elementów składowych podczas produkcji jest
    kontrola jakości materiałów wykorzystywanych do wytwarzania poszczególnych
    komponentów konstrukcji. W tym zakresie kluczowe jest przeprowadzenie prac
    polegających na ocenie materiałów pod kątem spełniania odpowiednich norm
    wytrzymałościowych i jakościowych.
    Następnie wykonywana jest ocena wymiarowa oraz kontrola zgodności elementów
    składowych (...) z projektem technicznym. W procesie produkcji poszczególne moduły (...)
    muszą być precyzyjnie wykonane, aby zapewnić ich bezproblemowe połączenie podczas
    montażu oraz odpowiednią szczelność i stabilność struktury. Każde odchylenie od normy
    jest analizowane, a ewentualne wady produkcyjne są eliminowane na bieżąco, co
    minimalizuje ryzyko wystąpienia problemów podczas późniejszego montażu.

    W trakcie procesu produkcji, pracownicy Spółki skupiają się również na testowaniu
    wytrzymałości połączeń i elementów montażowych (...). W tym zakresie kluczowe jest
    przeprowadzenie odpowiedniej weryfikacji, aby systemy (...), które opierają się na
    modułach łączonych za pomocą (...).
    Kolejnym etapem testowania (...) są testy wykonywane podczas jej montażu na miejscu
    przeznaczenia i są one jednocześnie kluczowym elementem weryfikacji jakości, trwałości
    oraz spełniania norm bezpieczeństwa i wydajności energetycznej. Między innymi
    testowana i wykonywana może być ocena szczelności (...) na wodę. W tym celu pracownicy
    Spółki przeprowadzają badanie mające na celu sprawdzenie, czy system (...) skutecznie
    chroni wnętrze budynku przed wnikaniem wody deszczowej, co jest kluczowe w
    przypadku konstrukcji narażonych na zmienne warunki atmosferyczne.
    Kolejnym istotnym testem jest test przepuszczalności powietrza. Jego celem jest
    określenie efektywności izolacji termicznej i akustycznej (...). Odporność na obciążenia
    wiatrowe to kolejny aspekt, który musi zostać zweryfikowany podczas montażu (...). W
    zależności od lokalizacji (...), (...) może być narażona na działanie silnych wiatrów, które
    mogą powodować odkształcenia lub uszkodzenia elementów (...).
    Kolejną istotną grupą testów są badania odporności mechanicznej, które pozwalają ocenić
    wytrzymałość (...) na różnego rodzaju obciążenia fizyczne, takie jak uderzenia, ściskanie
    oraz rozszerzalność termiczna spowodowana zmiennymi warunkami atmosferycznymi.
    Kontrola jakości montażu (...) jest kluczowym elementem procesu testowania. W ramach
    tej kontroli pracownicy Spółki wykonują prace polegające na sprawdzeniu wszystkich
    połączenia między elementami (...), szczególnie w miejscach newralgicznych, takich jak (...).
    Kluczowym zadaniem jest zweryfikowanie, czy wszystkie połączenia i uszczelnienia zostały
    wykonane zgodnie z projektem oraz czy użyte materiały spełniają wymagania
    wytrzymałościowe i izolacyjne. Testowanie (...) podczas jej montażu to proces
    wieloetapowy, który obejmuje zarówno badania szczelności i izolacyjności, jak i ocenę
    wytrzymałości mechanicznej i odporności na czynniki atmosferyczne. Wyniki tych testów
    są podstawą do oceny, czy (...) spełnia wymagania projektowe i normy budowlane, a także
    czy zapewnia odpowiedni poziom bezpieczeństwa i komfortu użytkownikom budynku.
    Proces testowania (...) w trakcie jej eksploatacji stanowi ostateczny element weryfikacji
    długoterminowej wydajności i trwałości (...). Jest to etap finalny, będący częścią oceny
    prototypu, który pozwala na pełną walidację jego właściwości użytkowych w rzeczywistych
    warunkach środowiskowych i eksploatacyjnych. Testy przeprowadzane w tym okresie
    mają na celu potwierdzenie, że (...) zachowuje wszystkie właściwości projektowe, jak
    również spełnia wymagania związane z normami technicznymi oraz standardami
    gwarancyjnymi. Aspektem, który między innymi należy wziąć pod uwagę, jest ocena
    działania systemów mocowania oraz uszczelnień (...). W czasie eksploatacji mogą
    występować zjawiska takie jak osiadanie budynku, które wpływają na stabilność
    konstrukcji (...). Kontrole techniczne, prowadzone w okresie gwarancyjnym, mają na celu
    wykrycie wszelkich luzów w połączeniach, degradacji materiałów uszczelniających czy
    osłabienia mocowań. W przypadku stwierdzenia nieprawidłowości należy niezwłocznie
    przeprowadzić działania korygujące, aby uniknąć poważniejszych awarii w przyszłości.
    Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub
    34a.
    Spółka uzyskuje przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych.
    Koszty, jakie Spółka ponosi na działalność badawczo-rozwojową, stanowią dla niej koszty
    uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów ustawy o CIT.
    Koszty kwalifikowane uwzględniane w odliczeniu nie zostały jej zwrócone w jakiejkolwiek
    formie ani nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Spółka wyodrębnia koszty kwalifikowane w osobnej ewidencji rachunkowej określonej w
    art. 9 ust. 1b ustawy o CIT.

    W przypadku Spółki, odpowiednie wyodrębnienie zapewnia specjalna ewidencja
    prowadzona w arkuszu kalkulacyjnym, w którym wyodrębnione zostały/wyodrębnione
    będą wszelkie koszty związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, zgodnie
    z katalogiem kosztów kwalifikowanych zawartym w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT. Wskazana
    wyżej ewidencja kosztów w szczególności obejmuje/będzie obejmować koszty
    wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w działalność B+R Wnioskodawcy oraz
    nabytych materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową.
    Wnioskodawca nie ponosi i nie planuje ponosić kosztów badań podstawowych.
    Ponadto, Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w
    art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności
    innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474).
    Wobec powyższego, Spółka powzięła wątpliwość, czy w ramach Projektów realizowanych
    po roku podatkowym 2018 realizowana jest działalność, która spełnia definicję
    działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w ustawie o CIT.
    Wnioskodawca również wskazuje, iż zakres wniosku o interpretację indywidualną
    obejmuje wyłącznie Projekty realizowane w latach podatkowych rozpoczynających się po
    roku podatkowym 2018 (tj. Projekty realizowane począwszy od roku podatkowego 2019).
    Tym samym, przedmiotem niniejszego wniosku nie jest działalność prowadzona przez
    Spółkę w ramach projektów realizowanych w roku podatkowym 2018, czy też w latach
    wcześniejszych.
    Ponadto, w piśmie uzupełniającym doprecyzowali Państwo opis sprawy następująco:
    1. Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce
    gospodarczej zastosowano? Innymi słowy, co powoduje, że Projekty opisane we wniosku
    w znacznym stopniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących; na czym polega ich
    unikatowość/innowacyjność, co pozwala uznać je za nowatorskie?
    Spółka wskazuje, że w ramach realizowanych Projektów stosuje innowacyjne,
    specjalistyczne narzędzia, m.in.:
    - nowej generacji maszyny sterowane numerycznie, które z najwyższą precyzją kształtują
      najmniejszy detal produkowanej stolarki w sposób dotąd nieosiągalny,
    - innowacyjne metody, przy użyciu których tworzone są w (...) z punktu widzenia
      przeznaczenia flagowych produktów wytwarzanych w Spółce;
    - narzędzia do manipulacji (...);
    - narzędzia do projektowania CAD oraz oprogramowanie do symulacji inżynierskich,
      które umożliwiają przeprowadzenie dokładnych analiz i optymalizacji (...);
    - zaawansowane narzędzia CAD do stworzenia precyzyjnych modeli 3D wszystkich
      elementów (...);
    - narzędzie produkcyjne (...), dzięki któremu Spółka zyskała kompletną kontrolę,
      możliwości analizy oraz transparentność całego zakładu produkcyjnego w zakresie
      przejrzystości danych produkcyjnych, minimalizacji kosztów przezbrajania,
      optymalnego wykorzystania mocy produkcyjnych zakładu, zwiększenia rentowności
      poprzez optymalizację przebiegu procesów i zużycia materiałów, poprawy jakości i jej
      zrównoważenie, optymalizacji dostaw, planowania krótszych terminów dostaw z
      pewnością dotrzymania ustalonych terminów.
    W ramach prowadzonych prac B+R, Spółka opracowała również nowe koncepcje, np.
    koncepcję nowego systemu w zakresie wspierania procesów w docelowym schemacie
    organizacyjnym Spółki, uwzględniającego informacje o krytycznych ścieżkach i procesach
    biznesowych niezbędnych dla poprawienia ich kontroli i podniesienia ich jakości.

    Realizując swoje Projekty, Spółka opracowuje także nowe rozwiązania, np. (...). W tym
    zakresie można przykładowo wskazać na projekt polegający na opracowaniu, wykonaniu i
    montażu (...). Wyzwanie technologiczne w tym zakresie stanowiło m.in. (...). Wymagało to
    opracowania niesystemowych rozwiązań mocowań, które zapewnią odpowiednią
    stabilność i wytrzymałość całej (...). Inżynierowie musieli precyzyjnie obliczyć obciążenia i
    siły działające na (...), aby zaprojektować odpowiednie (...). Standardowe, dotychczas
    wykorzystywane systemy mocowań okazały się niewystarczające, co wymusiło
    opracowanie niestandardowych, innowacyjnych kotw stalowych. Nowo opracowane kotwy
    musiały zapewnić stabilność i wytrzymałość całej (...), a także sprostać specyficznym
    wymaganiom konstrukcyjnym (...). Dodatkowo, integracja lameli osłonowych wymagała
    stworzenia unikalnego systemu mocowań. Tradycyjne rozwiązania nie spełniały wymagań
    estetycznych i funkcjonalnych, dlatego zespół projektowy musiał opracować nowatorski
    system mocowania (...).
    Innowacyjną działalność Spółki stanowią więc m.in. (...). Takie projekty polegają na
    kompleksowym zaprojektowaniu (...) w oparciu o techniczne wymagania klienta. W skład
    projektów rozwojowych wchodzą m.in. (...).
    Prace innowacyjne Spółki skupiają się również nad optymalizacją procesów
    produkcyjnych, wdrażaniem nowoczesnych maszyn lub ich modernizacją, a także
    implementowaniem rozwiązań IT czy cyfryzacją Spółki, co wspólnie ma umożliwiać
    optymalizację kosztów produkcji, zwiększenie wydajności przy zachowaniu takich samym
    nakładów pracy oraz stałe polepszanie jakości wyrobów i skracaniem czasu realizacji
    zleceń. Ponadto, większość Projektów podejmowanych w Spółce jest po raz pierwszy, a
    zatem stanowi innowacje, co najmniej na skalę Spółki.
    Spółka prowadzi także badania praktyczne oraz teoretyczne, budowę prototypów,
    elementów składowych złożonych systemów, testuje oraz przeprowadza symulacje w celu
    zdobycia nowej wiedzy lub oceny przydatności nowych rozwiązań oraz technologii.
    Efektem przedmiotowych prac jest przykładowo trwale i znacząco ulepszona: (...).
    Wyrazem innowacyjnego podejścia do prowadzonej działalności z obszaru (...) są
    szczególnie wysokie parametry techniczne, jakość wykonania oraz funkcjonalność
    produktów wytwarzanych w Spółce.
    Unikatowa, innowacyjna i nowatorska specyfika oferowanych przez Spółkę produktów
    wynika z ich następujących atutów:
    - (...).
    Każdy nowy wyrób produkowany przez Spółkę jest unikalny pod względem konstrukcji,
    użyteczności i estetyki, a opracowanie nowego zlecenia wymaga wytworzenia serii
    testowej. W większości przypadków wytworzenie nowego wyrobu wiąże się z
    opracowaniem indywidualnego procesu produkcji oraz weryfikacji gotowego produktu z
    wymaganiami klienta. Na podstawie własnego „know-how", personel Spółki opracowuje
    rozwiązanie adekwatnie do danego wyrobu.
    Wśród szczególnie innowacyjnych produktów Spółki można wskazać na:
    - (...).
    Podsumowując, Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi
    nowatorskie projekty nakierunkowane zarówno na opracowanie nowych
    zindywidualizowanych projektów (...) czy nowych systemów (...), jak i mające na celu
    dokonywanie modyfikacji/modernizacji w już istniejącym produktach (...), m.in. poprzez
    dokonywanie trwałych znaczących ulepszeń.
    2. Czy w wyniku realizacji Projektów nabyli Państwo wiedzę, którą będą Państwo mogli
    wykorzystać w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej? Z jakiej dziedziny?
    W wyniku realizacji Projektów Spółka nabyła, nabywa i będzie nabywać wiedzę, która
    następnie wykorzystywana jest w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

    W szczególności Spółka poszerza wiedzę techniczną z zakresu modernizacji procesów
    produkcyjnych w oparciu o testowanie nowych rodzajów narzędzi i oprzyrządowania,
    celem zwiększania wydajności, opłacalności i jakości produkcji. Spółka wykorzystuje
    również nabywaną wiedzę z dziedziny inżynierii i budownictwa w ramach prowadzonej
    działalność B+R m.in. w tworzeniu nowych zastosowań segmencie (...), a także w tworzeniu
    nowych prototypów.
    Zdobywanie nowej wiedzy przez Spółkę odbywa się m.in. poprzez interpretację wyników
    przeprowadzanych badań, testów oraz analiz. W wyniku przeprowadzonych prac B+R
    Spółka zwiększa swój stan wiedzy i opracowuje rozwiązania oraz produkty dotychczas
    niewystępujące w praktyce gospodarczej Spółki.
    W swojej działalności Spółka wykorzystuje również dostępną obecnie wiedzę z dziedzin
    np. (...), aby stworzyć nowy, innowacyjny produkt.
    3. W czym przejawia się twórczy charakter wskazanych przez Państwa prac w ramach
    Projektów?
    Działalność Spółki ma charakter twórczy, ponieważ prace składają się na projektowanie
    nowych rozwiązań. Działalność ta ma za cel opracowywanie i wdrażanie nowych
    rozwiązań technicznych do wykorzystania w branży, dzięki czemu każdy projekt jest
    oryginalny i indywidualny. Każdy z projektów jest tworzony w odpowiedzi na
    zindywidualizowane potrzeby klienta. Powyższe powoduje konieczność sięgania po
    dotychczas niewykorzystywane rozwiązania, których zastosowanie pozwoli zrealizować
    projekt. Wobec tego, każdy produkt jako rezultat pracy Spółki, stanowi nowe rozwiązanie,
    dotychczas niewystępujące w praktyce gospodarczej Spółki.
    Twórczy jest również sam proces realizacji prac rozwojowych, który obejmuje
    opracowanie koncepcji, projekt, realizację, testy. W trakcie realizacji każdego Projektu
    pracownicy Spółki na bieżąco opracowują rozwiązania technologiczne i inżynierskie,
    spotykając się z trudnościami i problemami natury badawczej, co wymaga twórczego i
    kreatywnego rozwiązywania napotykanych problemów.
    W efekcie, Spółka oferuje nowe wyroby w postaci (...), które mają unikalny charakter pod
    względem konstrukcji, użyteczności i estetyki.
    O twórczym charakterze działalności Spółki świadczy również fakt dokonywanych przez
    nią zgłoszeń patentowych czy znaków towarowych, mających skutecznie chronić autorskie
    rozwiązania, które zrodziły się w toku realizacji prac B+R, np. zgłoszenie patentowe o nr
    (...) będące wynikiem prac B+R nad innowacyjną uszczelką wpuszczaną do (...) (wynalazek
    wdrożony i stosowany w systemie (...)).
    4. Czy wskazane we wniosku prace obejmują/będą obejmowały rutynowe i okresowe
    zmiany, nawet jeżeli mają charakter ulepszeń?
    Spółka wyjaśnia, że wskazane we wniosku prace nie obejmują/nie będą obejmowały
    rutynowych i okresowych zmian, nawet jeżeli mają charakter ulepszeń. Działania Spółki
    zmierzają do opracowywania nowych rozwiązań, które mogą przyczynić się do
    pozyskiwania nowych klientów/nowych zleceń, a projektowane rozwiązania każdorazowo
    zawierają nowe kreatywne koncepcje. Ponadto, większość projektów podejmowanych w
    Spółce jest po raz pierwszy, a zatem stanowi innowacje, co najmniej na skalę
    przedsiębiorstwa.
    5. Czy działalność opisana we wniosku, podejmowana jest w sposób uporządkowany,
    zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przyjętego
    harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?
    Spółka wskazuje, że działalność opisana we wniosku, podejmowana jest w sposób
    uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie
    przyjętego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.
    Projekty co do zasady składają się z następujących etapów:

    1. (...)
    Spółka prowadzi prace B+R według ustalonego schematu działania, a zarządzanie
    projektami składa się z poszczególnych etapów, wytyczających prace projektowe. Cały
    proces od momentu przyjęcia projektu, aż do jego zakończenia jest szczegółowo
    zaplanowany od strony formalnej z określonym budżetem, a także określonym celem.
    Prowadzona jest dokumentacja projektowa określająca zasoby oraz czynności, które
    realizowane są w wyniku pracy zatrudnionych przez Spółkę wykwalifikowanych
    pracowników. Tym samym, działalność Spółki podejmowana jest w sposób systematyczny.
    Spółka posiada również odpowiednią dokumentację, obejmującą m.in. dokumenty
    wewnętrzne Spółki z etapu projektowania, jak i dokumentację technologiczną, tj. rysunki
    techniczne, warsztatowe, konstrukcyjne (...) i elementów składowych (np. (...)), Specyfikację
    surowcową, Zatwierdzenia zamówień materiałów, Procedury badań surowców, Procedury
    badań wyrobów gotowych.
    6. Jaką istniejącą wiedzę połączono i jaką kształtowano, co było efektem tego połączenia i
    kształtowania, w szczególności w stosunku do jakich prac?
    W ramach prac rozwojowych prowadzonych przez Spółkę następowało połączenie
    istniejącej wiedzy technicznej z wynikami prac badawczych prowadzonymi w celu
    wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii,
    czy nowego systemu organizacji. Ponadto, łączono również istniejącą wiedzę, uzyskaną w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczenia praktyczne. Efektem połączenia
    było wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, a także nowe lub
    znacząco udoskonalone procesy, systemy i usługi. Tym samym, Spółka wraz z każdym
    nowo opracowanym rozwiązaniem, tworzy nowe zastosowania, a przez to zgłębia zasoby
    wiedzy, rozwija specyficzną wiedzę oraz umiejętności, które mogą zostać wykorzystane
    przy kolejnych projektach.
    Nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności następuje również w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, a także planowania produkcji.
    Efektem połączenia i kształtowania wiedzy jest w rezultacie opracowanie nowych
    rozwiązań oraz wprowadzenie na rynek nowych lub zmienionych produktów.
    7. Jakie cele na wstępie postawili sobie Państwo oraz jaki harmonogram w związku z tym
    został opracowany, czy został faktycznie zrealizowany?
    Celem prac badawczo-rozwojowych jest zwiększanie możliwości produkcyjnych oraz
    poszerzanie gamy wytwarzanych produktów poprzez wprowadzanie innowacji
    produktowych oraz udoskonaleń do produktów oferowanych już na rynku, a także
    usprawnianie procesów technologicznych.
    W zależności od danego Projektu, Spółka definiuje różne cele, założenia i wyzwania
    technologiczne, a także dostosowuje do nich odpowiedni harmonogram realizacji.
    Przykładowo, celem podejmowanych prac B+R w 2019 roku było opracowanie nowej (...),
    którego zastosowanie w aluminiowych systemach (...) zapewni zwiększoną widoczną
    powierzchnią przeszklenia w stosunku do stosowanych dotychczas rozwiązań przy
    niezmienionej wielkości otworu przy jednoczesnym zachowaniu pożądanych przez
    użytkowników korzystnych parametrów termicznych.
    Harmonogram realizowanych prac obejmował m.in. opracowanie prototypowych (...)
    referencyjnych, badania typu wyrobu prototypowego, sprawdzanie zgodności wykonania
    obiektu badania z dokumentacją systemu i/lub dokumentami odniesienia w zakresie
    zastosowanych materiałów i wykonania, weryfikację opracowywanego produktu w sposób
    eksperymentalny, badania w zakresie przenikaIności cieplnej (...).
    W efekcie realizowanych prac B+R pracownicy działu technologicznego Spółki opracowali
    nową (...) o lepszych własnościach stabilizacyjnych i wymiennych szprosach. Opracowane

    w ramach prac B+R rozwiązanie zostało zgłoszone do ochrony patentowej: Wynalazek (...).
    Tym samym, założone cele tego przykładowego Projektu zostały zrealizowane.
    8. Czy efekty Projektów, których podatnik jest „twórcą”:
    - były i są kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej rozwiązania?
    Spółka wskazuje, że efektami Projektów są nowe, nieistniejące wcześniej rozwiązania w
    zakresie (...), a także nowe jak również udoskonalone już istniejące, wyroby o unikatowych
    właściwościach, a także udoskonalone procesy technologiczne produkcji (koncepcyjne
    zmiany w maszynach i urządzeniach), niewystępujące wcześniej co najmniej w skali
    działalności Spółki.
    Tym samym, efekty Projektów były i są kreacją nowych, nieistniejących wcześniej
    rozwiązań.
    - nie były i nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
    określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające
    charakter powtarzalny?
    Efekty Projektów nie były i nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu
    jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako
    mające charakter powtarzalny.
    Realizacja Projektów wielokrotnie wiąże się z niepewnością technologiczną, na bieżąco są
    identyfikowane problemy techniczne oraz technologiczne, których rozwiązywanie wymaga
    twórczego i kreatywnego rozwiązywania.
    Przykładowo, w ramach projektu polegającego na zaprojektowaniu (...) tworzonej za
    pomocą indywidualnie zaprojektowanej (...) pod indywidualne oczekiwania klienta,
    wyzwania technologiczne stanowiły:
    - brak dostępnych, kompleksowych rozwiązań systemowych umożliwiających
      wygenerowanie i przedstawienie oferty na zindywidualizowane zapytanie klienta;
    - konieczność zastosowania indywidualnego podejścia do każdego projektu, którego
      wyrazem było: złożenie elementów od różnych dostawców oraz sprawdzenie
      połączenia tych elementów, w celu uzyskania oczekiwanej funkcjonalności i estetyki
      przez zamawiających.
    Również w trakcie prac budowlano-montażowych konstrukcji często powstają
    niezgodności integracyjne z procesami technologicznymi, które bezpośrednio wymagają
    korekt montażowych (...) na miejscu u klienta. Wymaga to wnikliwej wiedzy, badań i
    kontroli wewnętrznej poprzez weryfikację zastosowanych rozwiązań przez innych
    projektantów, w celu minimalizacji zagrożeń wykonawczych na etapie projektowania,
    produkcji i montażu. Wymienione wyżej aspekty technologiczne, niuanse konstrukcyjne
    świadczą o tym, iż prowadzone prace B+R nie mają charakteru powtarzalnego.
    - nie były/nie są jedynie „techniczną", a były/są „twórczą", realizacją szczegółowych
    projektów?
    Z uwagi na wysoki poziom niepewności występujący w ramach realizowanych Projektów,
    efekty Projektów nie były/nie są jedynie „techniczną", a były/są „twórczą", realizacją
    szczegółowych projektów.
    Realizacja Projektów obejmuje projektowanie prototypowe, które polega na poszukiwaniu
    sposobu wykonania konstrukcji technicznej, która realizuje określoną funkcję użytkową
    zdefiniowaną w zapytaniu ofertowym. Projektowanie ma na celu zaplanowanie rozwiązań
    konstrukcyjnych i technicznych realizujących funkcje danej konstrukcji. Jest to etap analizy
    problemu projektowego. Dysponując wystarczającą ilością informacji do rozpoczęcia
    pracy nad rozwiązaniem i uznając daną konstrukcję za wykonalną, dalsze prace zmierzają
    do poszukiwań odpowiednich koncepcji i rozwiązań.

    W konsekwencji, w ramach realizowanych Projektów brak jest wykonywania „typowych"
    elementów. Klient, zamawiając u Spółki opracowanie i zaprojektowanie nowego produktu,
    nie dostarcza dokumentacji technicznej, która umożliwiałaby Spółce w sposób
    odtworzeniowy zaprojektować dany produkt. Spółka otrzymuje od klientów tzw.
    informacje wstępne, tj. ogólne określenie parametrów, jakie powinien spełniać dany
    produkt ((...) jako całokształt, ewentualnie poszczególne elementy jak (...) będące
    przedmiotem zamówienia).
    Tym samym po stronie Spółki pozostaje całość prac związanych z zaprojektowaniem oraz
    technicznym przygotowaniem produktu do potrzeb klienta (uwzględniając jego
    produkcję). Stworzenie produktu spełniającego wstępnie i ogólnikowo przedstawione
    wymagania klientów jest bardzo skomplikowanym procesem uwzględniającym wiele
    etapów prac, aby finalnie otrzymać zamierzony produkt.
    9. W ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi
    opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego
    rozwiązania?
    Spółka zatrudnia wykwalifikowanych fachowców, monterów, inżynierów czy ekspertów,
    którzy bazując na ugruntowanej wiedzy i praktycznych umiejętnościach wykonują swoja
    obowiązki związane z kreowaniem unowocześnionych bądź całkowicie nowych linii
    produktów, umożliwiając tym samym tworzenia asortymentu o coraz bardziej
    zaawansowanej specyfikacji.
    Prowadzona działalność B+R realizowana jest dzięki posiadaniu wykwalifikowanego
    zespołu, który ma odpowiednie wykształcenie, kompetencje i doświadczenie. Realizując
    Projekty, Spółka wykorzystuje wiedzę i umiejętności pracowników w zakresie
    opracowywania nowych lub ulepszania istniejących produktów, a także procesów i
    testowania wypracowywanych rozwiązań. Aby realizacja Projektów była możliwa,
    niezbędne jest przy tym ciągłe poszerzanie kompetencji pracowników i
    współpracowników, nabywanie przez nich nowej wiedzy i nowych umiejętności, a także
    twórcze podejście do łączenia posiadanej wiedzy i umiejętności w celu wypracowywania
    nowych rozwiązań.
    Zatrudnieni pracownicy odpowiedzialni są m.in. za:
    - analizę rynku oraz potrzeby zgłaszane przez klientów,
    - tworzenie koncepcji wyrobu,
    - przygotowanie rysunków, wizualizacji, dobór materiałów,
    - przygotowanie wstępnego oraz technologiczno-konstrukcyjnego projektu,
    - realizację założeń projektowych i wykonanie prototypu,
    - wewnątrzzakładowe konsultowanie możliwości wykonania wyrobu,
    - opracowywanie programów od obsługi i sterowania maszynami oraz poszczególnymi
      elementami ciągów technologicznych,
    - fizyczne tworzenie próbnych serii produktów,
    - fizyczne tworzenie pełnoskalowej produkcji danych wyrobów,
    - opracowywanie i dopasowanie wszystkich surowców, materiałów, komponentów
      wykorzystywanych w toku produkcji,
    - koordynowanie prac dotyczących projektowania oraz wytwarzania wyrobów gotowych,
    - opracowywanie technologii produkcyjnych wraz z przeprowadzeniem testów i kontroli
      jakości,
    - wprowadzanie koniecznych poprawek i zmian w projektach.

    Realizacja unikatowych projektów dla szerokiego grona odbiorców stanowi również
    pokłosie zasobów materialnych i niematerialnych pozostających w dyspozycji Spółki.
    Można tu wyszczególnić przede wszystkim:
    - własne zaplecze badawczo-rozwojowe przedsiębiorstwa, Spółka dysponuje nowoczesną
      halą produkcyjno-magazynową oraz wdraża technologie oparte na maszynach
      produkcyjnych najnowszych generacji,
    - prawidłowe rozporządzanie zasobami i infrastrukturą Spółki, wiedzę i kreatywność
      pracowników, jak i umiejętności kadry kierowniczej do motywowania pracowników,
      wykorzystywania ich zdolności twórczych czy też tworzenia atmosfery sprzyjającej
      powstawaniu innowacji.
    Dodatkowo, do każdego z prowadzonych Projektów dedykowane są odpowiednie
    maszyny oraz technologie, umożliwiające właściwą realizację określonych celów oraz
    sprostanie przewidywanym wyzwaniom technologicznym.
    Przykładowo, w ramach projektu polegającego opracowaniu (...) wraz z elementami
    ślusarki otworowej w apartamentowcu, Spółka wykorzystywała pozostające w jej
    dyspozycji maszyny, urządzenia, środki trwałe obejmujące:
    - urządzania takie jak m.in:
    - (...)
    - specjalistyczne oprogramowanie (...) służące do opracowywania koncepcji projektów,
      modelowania oraz tworzenia dokumentacji technicznej.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w ramach Projektów
    realizowanych po roku podatkowym 2018 Spółka prowadzi działalność, która spełnia
    definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a
    w rezultacie Spółka jest uprawniona do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d
    ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Stanowisko Wnioskodawcy
    Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w
    ramach Projektów realizowanych po roku podatkowym 2018 Spółka prowadzi działalność,
    która spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26
    ustawy o CIT, a w rezultacie Spółka jest uprawniona do dokonania odliczenia, o którym
    mowa w art. 18d ustawy o CIT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.
    Działalność badawczo-rozwojowa (dalej: „B+R”) została zdefiniowana w art. 4a pkt 26
    ustawy o CIT i oznacza działalność twórczą, obejmującą badania naukowe lub prace
    rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Zgodnie z powyższą definicją, działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która
    nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze
    unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jednocześnie, z definicji działalności
    badawczo-rozwojowej wynika, że musi ona być podejmowana w sposób systematyczny.
    Najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Ostatni z warunków

    określonych w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT wskazuje, iż taka działalność musi mieć
    określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich
    wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Zdaniem Wnioskodawcy, Projekty realizowane po roku podatkowym 2018, opisane w
    stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym spełniają wszystkie opisane wyżej warunki
    działalności badawczo-rozwojowej.
    W tym kontekście, w ramach Projektów Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-
    rozwojową, tzn. działalność, w wyniku której powstają nowe i oryginalne produkty o
    charakterze unikatowym, które nie mają charakteru odtwórczego. Projekty mają charakter
    twórczy, ponieważ prace, które są w ich ramach realizowane ukierunkowane są na
    projektowanie nowych rozwiązań produktowych czy też procesowych. Działalność ta ma
    na celu opracowywanie i wdrażanie nowych rozwiązań technicznych wykorzystywanych w
    branży, a każdy z Projektów jest oryginalny i indywidualny, tworzony w odpowiedzi na
    zindywidualizowane potrzeby Klienta. Powyższe powoduje konieczność sięgania po
    dotychczas niewykorzystywane rozwiązania, których zastosowanie pozwoli zrealizować
    każdy z Projektów. Wobec tego, każdy produkt jako rezultat pracy Spółki, stanowi nowe
    rozwiązanie, dotychczas niewystępujące w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy.
    Spółka w ramach realizowanych Projektów rozwija fachową i specjalistyczną wiedzę oraz
    umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych Projektów.
    Specyfika prac Spółki powoduje natomiast, że zasoby wiedzy zdobywane na
    poszczególnych etapach stale wykorzystywane są w procesie tworzenia nowych rozwiązań
    i zastosowań.
    Prowadzona działalność w ramach Projektów realizowana jest dzięki posiadaniu
    wykwalifikowanego zespołu, który ma odpowiednie wykształcenie, kompetencje i
    doświadczenie. Realizując projekty, Spółka niewątpliwie wykorzystuje wiedzę i
    umiejętności pracowników w zakresie opracowywania nowych lub ulepszania istniejących
    produktów, a także procesów i testowania wypracowywanych rozwiązań. Pracownicy
    Wnioskodawcy mają swobodę decydowania co do sposobu osiągnięcia parametrów i
    zakładanych funkcjonalności i na podstawie swojej wiedzy i doświadczenia wybierają
    rozwiązania konstrukcyjne i technologiczne pozwalające w optymalny sposób osiągnąć
    żądany rezultat. Aby realizacja Projektów była możliwa, niezbędne jest przy tym ciągłe
    poszerzanie kompetencji pracowników i współpracowników, nabywanie przez nich nowej
    wiedzy i nowych umiejętności, a także twórcze podejście do łączenia posiadanej wiedzy i
    umiejętności w celu wypracowywania nowych rozwiązań. Wszystkie te aspekty -
    nabywanie wiedzy i umiejętności jak również ich łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    - są elementami prowadzenia i realizacji Projektów.
    Prace wykonywane w ramach Projektów są i będą w przyszłości prowadzone w sposób
    metodyczny, zaplanowany, zorganizowany i ciągły, uporządkowany według ustalonych
    procedur. Spółka prowadzi prace według ustalonego schematu działania, a zarządzanie
    projektami składa się z poszczególnych etapów, wytyczających prace projektowe. Cały
    proces od momentu przyjęcia projektu, aż do jego zakończenia jest szczegółowo
    zaplanowany, a tym samym działalność Spółki podejmowana jest w sposób systematyczny.
    W efekcie działalność Spółki realizowana w ramach Projektów nie ma na celu
    wprowadzania
    jedynie rutynowych czy okresowych zmian do wypracowanych rozwiązań, lecz zmierza do
    opracowywania nowych rozwiązań, które mogą przyczynić się do pozyskiwania nowych
    klientów/nowych zleceń.
    Ponadto, prace Spółki nakierowane są na pozyskiwanie nowej wiedzy poprzez
    projektowanie, wykonywanie analiz technologicznych, a także eliminowanie
    niepoprawnych rozwiązań technicznych.

    Realizacja unikatowych Projektów dla szerokiego grona odbiorców stanowi pokłosie
    zasobów materialnych i niematerialnych pozostających w dyspozycji Spółki.
    Działalność rozwojowa powinna uwzględniać opracowywanie prototypów i projektów
    pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych
    produktów, procesów lub usług. W tym zakresie można wskazać również wirtualne
    prototypowanie, wynikające z potrzeby skracania czasu trwania cykli projektowych,
    podyktowane presją rynku i wymogami konkurencyjności.
    Jak wskazano, Projekty realizowane przez Spółkę oparte również o cyfrowe projektowanie
    rozwiązań, prowadzą często do wytworzenia prototypów, stanowiących oryginalne
    modele skonstruowane w sposób pozwalający na uwzględnienie w nim wszystkich danych
    technicznych nowego rozwiązania. Produkcja prototypowa (w kontekście usługi
    budowlanej) stanowi proces wielokrotnych jednostkowych interakcji projektowych, a
    następnie wnikliwe definiowanie procesów i warunków materiałowych oraz ewaluacyjnych
    badań wewnętrznych nad materiałami, w celu eliminacji zagrożeń na etapie realizacji
    budowy.
    Natomiast według Podręcznika Frascati. Zalecenia dotyczące pozyskiwania i
    prezentowania danych z zakresu działalności badawczej i rozwojowej, projektowanie
    prototypów, a także ich konstruowanie i testowanie stanowi prace o charakterze
    badawczo-rozwojowym, niezależnie od tego, czy konstruowany jest jeden, czy więcej
    prototypów i czy są one tworzone równocześnie, czy też w odstępach czasu. Prowadzone
    działania rozwojowe koncentrują się na tworzeniu nowych rozwiązań konstrukcyjnych i
    technologicznych związanych z projektowaniem i budową prototypów, poprawą lub
    tworzeniem nowych procesów czy technologii. Podsumowując, zdaniem Spółki,
    działalność realizowana przez Wnioskodawcę w ramach Projektów spełnia przesłanki
    działalności badawczo-rozwojowej określone w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, ponieważ w
    szczególności prace te:
    - mają charakter twórczy - tzn. są podejmowane w kierunku tworzenia nowych rozwiązań i
    prowadzą do powstania nowych wytworów intelektu; są one odpowiednio ustalone, o
    indywidualnym i oryginalnym charakterze; prace ukierunkowane są na nowe odkrycia i
    pomysły, są oparte na oryginalnych koncepcjach, a ich efektem jest projektowanie i
    tworzenie przez Spółkę produktów, które w stosunku do dotychczasowej działalności mają
    nowy, bardziej innowacyjny charakter; w tym zakresie prowadzone są prace o charakterze
    projektowania prototypowego, polegające na poszukiwaniu sposobu wykonania
    konstrukcji technicznej, która realizuje określoną funkcję użytkową zdefiniowaną w
    zapytaniu ofertowym w celu zaplanowania rozwiązań konstrukcyjnych i technicznych
    realizujących funkcje danej konstrukcji; działalność nowatorska w tym zakresie - umożliwia
    pozyskanie nowej wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju nowych koncepcji i
    pomysłów związanych z projektowaniem nowych produktów lub procesów, natomiast
    produkty w znacznym stopniu odróżniają się od tych dotychczas funkcjonujących.
    Ponadto, po stronie Spółki pozostaje całość prac związanych z zaprojektowaniem oraz
    technicznym przygotowaniem produktu do potrzeb Klienta (uwzględniając jego produkcję);
    - są prowadzone w sposób systematyczny - tzn. w sposób metodyczny, zaplanowany,
    ciągły i uporządkowany wg ustalonych procedur; każdy z Projektów posiada kompletną
    dokumentację techniczno-rysunkową oraz dokumentację towarzyszącą. W Spółce
    prowadzona jest także ewidencja zleceń, w tym ich czasu trwania, kosztów oraz budżetu,
    co pozwala ustalić zakres i stwierdzić regularność czynności w obszarze prac projektowych;
    - prowadzą do wykorzystania istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań - działalność Spółki realizowana w ramach Projektów w przeważającej części
    polega na tworzeniu rozwiązań według wymagań określonych przez klienta, Spółka
    doradza i oferuje indywidualne specjalistyczne rozwiązania techniczne, które wiążą się z
    nabywaniem, łączeniem, kształtowaniem i wykorzystywaniem dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności. Wstępna decyzja o rozpoczęciu realizacji Projektu podejmowana jest

    podczas wewnętrznych spotkań pracowników. Powodem rozpoczęcia projektu jest
    zapytanie klienta do stworzenia nowego produktu, jednakże to osoby opracowujące
    koncepcje oraz późniejsze Projekty, decydują, czy dane produkty mogą zostać włączone
    do portfolio produktowego Spółki. Tym samym, Spółka w celu zwiększenia
    konkurencyjności może zarówno sama zdecydować we własnym zakresie o wprowadzeniu
    nowego typoszeregu produktów na podstawie przeprowadzonego badania rynku, jak i
    tworzyć nowe rozwiązania na podstawie zlecenia otrzymywanego od Klientów (produkcja
    jednokrotna, ale z możliwością wykorzystania danego rozwiązania w przyszłości).
    Prowadzenie działalności prowadzącej do wytworzenia prototypów oraz konieczność
    przeprowadzenia licznych testów prowadzi więc do zdobycia nowej wiedzy, umożliwiającej
    weryfikację założeń, a w rezultacie, oferowanie nowych, ulepszonych produktów;
    - w ramach realizowanych prac występują również liczne wyzwania technologiczne - mając
    na uwadze podział procesu twórczego na etapy: koncepcja, projekt, realizacja, testy oraz
    ilość elementów, od których zależy powodzenie Projektów, na pierwszych etapach brak
    jest pewności co do wyniku końcowego. Biorąc powyższe pod uwagę, na każdym etapie
    należy liczyć się z niepowodzeniem w realizacji każdego z Projektów, co wymusza
    weryfikację i przyjęcie nowych założeń. Szczególnie rozbudowana w ramach
    realizowanych Projektów jest faza testów, podczas której może okazać się, że założenie
    przyjęte na etapie koncepcji i w ramach danego z Projektów było błędne. Wówczas może
    okazać się, że konieczna jest weryfikacja Projektów oraz poprawa niektórych elementów
    lub całości. Występują również sytuacje, w ramach których w trakcie realizacji Projektu
    Spółka uzna, że nie jest w stanie pozytywnie opracować danego produktu. Niemożność
    realizacji zlecenia może się wiązać ze zbyt skomplikowanym zapytaniem klienta, brakiem
    wystarczającego zaplecza technicznego w Spółce bądź niewystarczającą wiedzą wymaganą
    do stworzenia danego produktu. Również w trakcie prac budowlano-montażowych
    konstrukcji często powstają niezgodności integracyjne z procesami technologicznymi,
    które bezpośrednio wymagają korekt montażowych konstrukcji na miejscu u klienta, co
    wymaga wnikliwej wiedzy, badań i kontroli wewnętrznej poprzez weryfikację
    zastosowanych rozwiązań przez innych projektantów, w celu minimalizacji zagrożeń
    wykonawczych na etapie projektowania, produkcji i montażu.
    W ramach prac nad Projektami nie są wprowadzane jedynie rutynowe czy okresowe
    zmiany do wcześniej opracowanych rozwiązań, lecz prowadzone są działania zmierzające
    do opracowywania zindywidualizowanych, nowatorskich rozwiązań, które przyczyniają się
    również do rozwoju i zwiększenia innowacyjności branży. Zdaniem Wnioskodawcy, w
    ramach realizowanych Projektów nie są tworzone produkty typowe, gdyż każdorazowo
    elementy stolarki otworowej jak (...) są odpowiedzią na przedstawioną potrzebę klienta i
    stanowią nieodłączny element będącego niewątpliwie innowacyjnego rozwiązania, jakie
    stanowi opracowywana (...) i jej elementy składowe. Produkty wykorzystywane do
    opracowania i stworzenia danego projektu nie są standardowe, nie są produkowane z
    wyprzedzeniem i niemożliwym jest ich pobranie z magazynu. Elementy stanowiące części
    składowe zakwalifikowanych projektów są „szyte na miarę”, więc niewątpliwe stanowią
    innowację na skalę Spółki.
    W świetle powyższego Wnioskodawca uważa, że jego działalność B+R prowadzona w
    ramach Projektów szczegółowo wskazana w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym
    niniejszego wniosku - spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa
    w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.
    Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacjach indywidualnych
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, np.:
    - z 13 maja 2022 r. sygn. 0112-KDIL2-2.4011.187.2022.2.MM, potwierdzający, iż działalność
    badawczo-rozwojową stanowi produkcja specjalistycznych części, podzespołów, urządzeń
    i innych elementów eksploatacyjnych zużywanych przez maszyny produkcyjne w
    zakładach produkcyjnych przez konstruktorów na podstawie wymagań klienta;

    - z 30 marca 2021 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.34.2021.1.AN, stosownie do której
    działalność badawczo-rozwojową stanowi działalność w zakresie wytwarzania
    indywidualnych wyrobów - odlewów na indywidualne zamówienia poszczególnych
    klientów;
    - z 17 lipca 2020 r. sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.380.2020.2.RR, zgodnie z którą:
    „opracowywanie i wdrażanie przez Spółkę usprawnień na danej części oprzyrządowaniu
    bądź na narzędziach specjalnych do maszyn na zlecenie klienta, prowadzące do
    zwiększenia funkcjonalności narzędzi, urządzeń i maszyn biorących udział w procesie
    produkcyjnym przedsiębiorstwa klienta stanowi działalność badawczo-rozwojową w
    rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ”;
    - z 12 sierpnia 2019 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.237.2019.2.BM, potwierdzająca, iż prace
    rozwojowe związanych z projektowaniem, konstruowaniem i wytwarzaniem detali i
    narzędzi wykonywanych na indywidualne zapytania klientów spełniają przesłanki
    działalności badawczo-rozwojowej;
    - z 1 lipca 2019 r. sygn. 0115-KDIT3.4011.179.2019.2.PSZ, w której organ potwierdził, iż
    stanowi działalność badawczo-rozwojowa działalność dotycząca jednostkowej oraz
    małoseryjnej produkcji tłoczników i matryc w oparciu o własne rozwiązania konstrukcyjne,
    jak również w oparciu o powierzona dokumentację dostarczoną przez klientów.
    Dodatkowo, stanowisko Spółki dotyczące prowadzenia prac rozwojowych potwierdza
    również szereg interpretacji indywidualnych, wydanych dla podmiotów prowadzących
    działalność gospodarczą w zbliżonej branży, tj.:
    - z 3 grudnia 2024 r. o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.643.2024.2.ZK, wydana dla podmiotu,
    zajmującego się projektowaniem oraz wytwarzaniem i montowaniem fasad na budynkach,
    w ramach którego działalności każdy realizowany projekt odbywa się na zamówienie
    klienta i jest rozwijany od podstaw pod konkretne zamówienie i pod konkretny budynek.
    Zgodnie ze wskazaną interpretacją przedstawiona działalność stanowi działalność B+R w
    rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT;
    - z 17 lipca 2023 r. o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.265.2023.2.JMS, zgodnie z którą:
    „Wnioskodawca jest (...) producentem konstrukcji aluminiowych, stalowych i szklanych (...).
    Firma (...) realizuje plan (...) na rynkach (...). Wnioskodawca stawia sobie za cel, aby w
    opracowane rozwiązania w jak największym stopniu sprostały indywidualnym potrzebom
    klienta. W związku z tym Wnioskodawca ciągle podwyższa jakość swoich produktów i
    usług pod względem rozwiązań technicznych i technologicznych, przy zachowaniu
    najwyższej jakości. W swojej ofercie przedsiębiorstwo posiada następujące produkty:
    - okna i drzwi,
    - ściany kurtynowe,
    - aluminium ognioodporne,
    - drzwi przesuwne, składane, bezramowe,
    - okładzina,
    - perforacja,
    - katalog wzorów perforacji,
    - qtippi - moduły mieszkalno-użytkowe.
    - Wnioskodawca realizuje wiele projektów związanych z (...) fasad budynków, które
      odpowiadają warunkom technicznym i środowiskowym obiektów, a także
      indywidualnym wymaganiom klientów. Poniżej opisano trzy projekty prowadzone
      przez Wnioskodawcę, które stanowią przedmiot pytań stawianych przez
      Wnioskodawcę, a także celem wskazania przebiegu tego rodzaju projektów,
      stawianych celów technicznych i technologicznych do opracowania przez

      Wnioskodawcę oraz ryzyk i problemów, jakie muszą zostać rozwiązane w czasie
      realizacji każdego z poniższych projektów, stanowiących innowację na skalę
      przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. ”
    - W ramach wskazanej interpretacji organ podatkowy uznał za prawidłowe stanowisko
      wnioskodawcy, zgodnie z którym opisana działalność stanowi prace rozwojowe, a w
      rezultacie wnioskodawca może korzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową i
      odliczać od podstawy opodatkowania koszty kwalifikowane wskazane w art. 18d ust. 2-
      3 ustawy o CIT, które zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w danym
      roku podatkowym.
    - z 20 listopada 2020 r. o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.480.2020.1.PC, stosownie do której
    koszty produkcji testowej mogą stanowić koszty kwalifikowane ulgi badawczo- rozwojowej;
    - z 6 października 2020 r. o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.364.2020.1.JKU, zgodnie z którą
    koszty prototypów mogą zostać rozliczone jako koszty kwalifikowane ulgi B+R;
    - z 8 września 2020 r. o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.318.2020.2, zgodnie z którą: „W związku z
    powyższym, Spółka prowadzi szereg działań w celu tworzenia nowych oraz znacząco
    ulepszonych produktów i procesów realizowanych zarówno na potrzeby zewnętrzne jak i
    wewnętrzne (dalej: „Działalność B+R”). Prace prowadzone są w oparciu o dostępną
    aktualnie wiedzę oraz umiejętności pracowników w odniesieniu do planowania technologii
    produkcji oraz dodatkowych usprawnień procesowych, opracowywania nowych oraz
    ulepszonych produktów, rozwiązań i usług w zakresie systemów okiennych, drzwiowych,
    ochrony przeciwpożarowej, fasad oraz oprogramowania wykorzystywanego w celach
    kalkulacyjnych wraz z bazami danych”.
    Podsumowując, Spółka wnosi o potwierdzenie, że prowadzona działalność w ramach
    Projektów realizowanych po roku podatkowym 2018 opisana w stanie faktycznym i
    zdarzeniu przyszłym spełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu
    art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do treści art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „ustawa o CIT”):
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.

    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem zadanego przez Państwa pytania wskazać
    należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy
    przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności
    gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych
    aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p.
    d.o.p., zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową,
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

    Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d u.p.d.o.p. - co
    zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności

    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF).
    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
      metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Odnosząc cytowane powyżej przepisy oraz wyjaśnienia do przedstawionego we wniosku
    opisu, wskazać należy, że przedstawione wyżej okoliczności sprawy pozwalają na
    stwierdzenie, że w ramach Projektów realizowanych po roku podatkowym 2018 Spółka
    prowadzi działalność, która spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której
    mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a w rezultacie Spółka jest uprawniona do dokonania
    odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Odnosząc się do powołanych przez Państwa we wniosku interpretacji indywidualnych
    stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i
    nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.