Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/4511-572/15/BK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2015-08-06
Teza: Czy Wnioskodawczyni musi zapłacić podatek dochodowy ze sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku, w sytuacji gdy zapłaciła już podatek od spadków i poniosła koszty zobowiązań wynikających z testamentu?
Słowa kluczowe: czynsz; dziedziczenie-dziedziczenie testamentowe; koszt; koszt-koszty uzyskania przychodów; nakłady; nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; podatek-podatek od spadków i darowizn; spadek; testament; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 4 maja 2015 r. (data wpływu 8 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu ze sprzedaży nieruchomości - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu ze sprzedaży nieruchomości.

We wniosku tym przedstawiono następujący stan faktyczny.

Dnia 7 marca 2012 r. zmarł wujek Wnioskodawczyni Henryk Ż. (brat Jej mamy), którym Wnioskodawczyni opiekowała się w czasie ciężkiej choroby. Po zmarłym wujku Wnioskodawczyni otrzymała spadek – mieszkanie i garaż w P. (został sporządzony testament). Decyzją Naczelnika Urzędu Skarbowego w P., działającego na podstawie:

*   art. 21 § 1 pkt 2, art. 47 § 1, art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.)
*   art. 1 ust. 1 pkt 1, art. 5, art. 6 ust. 4, art. 7 ust. 1, art. 9 ust. 1 pkt 2 i ust. 2, art. 14 ust. 1, 2, 3 pkt 1, art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. Z 2009 r., Nr 93, poz. 768 z późn. zm.)

ustalono wysokość zobowiązania podatkowego w podatku od spadków i darowizn w kwocie 4 305 zł. Kwotę tę Wnioskodawczyni zapłaciła do Urzędu Skarbowego w P.

Mieszkanie i garaż, które otrzymała Wnioskodawczyni w spadku było dla Niej zobowiązaniem, jak również opieka nad wujkiem. Wujek Wnioskodawczyni był osobą samotną, zachorował na raka i musiała go zabrać z P. (z jego miejsca zamieszkania) do B. (swojego miejsca zamieszkania) i opiekować się nim od stycznia 2011 r. do 7 marca 2012 r. W związku z tym poniosła koszty leków, opieki, ponieważ była czynna zawodowo. Wnioskodawczyni zorganizowała pogrzeb i pochówek w grobie rodzinnym w P. Wypełniając wolę zmarłego poniosła dodatkowe koszty za przewóz ciała zmarłego i organizację pogrzebu. Została zobowiązana również do postawienia pomnika na grobie wujka oraz grobie jego rodziców, a swoich dziadków. Pomnik postawiła w maju 2013 r, za który Wnioskodawczyni zapłaciła 10 000 zł.

Kolejnym problem dla Wnioskodawczyni było utrzymanie mieszkania i garażu w P., za którego utrzymanie płaciła miesięcznie 312 zł, rocznie 4 368 zł.

Wnioskodawczyni jest osobą samotną i nie było Jej stać na takie wydatki, w związku z tym zmuszona była sprzedać to mieszkanie i garaż w dniu 7 maja 2013 r. Wnioskodawczyni złożyła w Pierwszym Urzędzie Skarbowym w B. zeznanie PIT-39 o wysokości osiągniętego dochodu w roku 2013.

Kalkulacja poniesionych kosztów według Wnioskodawczyni przedstawia się następująco:

*   wynajęta, dodatkowa opieka - 12 000 zł,
*   leki - 3 500 zł,
*   podatek od spadków i darowizn - 4 305 zł,
*   pomnik - 10 000 zł,
*   dodatkowe koszty pogrzebu - 5 000 zł,
*   utrzymanie mieszkania i garażu
(czynsz za mieszkanie + media) - 5 000 zł,*   wydatki na remont mieszkania Wnioskodawczyni - 6 383 zł,

razem: 46 188 zł

W związku z powyższym opisem zadano pytanie.

Czy Wnioskodawczyni musi zapłacić podatek dochodowy ze sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku, w sytuacji gdy zapłaciła już podatek od spadków i poniosła koszty zobowiązań wynikających z testamentu?

Wnioskodawczyni uważa, że nie uzyskała dochodu, a zatem nie musi płacić podatku. Z chwilą nabycia spadku, przy sporządzaniu aktu notarialnego zapłaciła podatek od spadków w wysokości 4 305 zł w Urzędzie Skarbowym w P. W związku z powyższym - w Jej ocenie - nie powinna płacić kolejnego podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z treści złożonego wniosku wynika, że dnia 7 marca 2012 r. zmarł wujek Wnioskodawczyni Henryk Ż. (brat Jej mamy), którym Wnioskodawczyni opiekowała się w czasie ciężkiej choroby. Po zmarłym wujku Wnioskodawczyni otrzymała spadek – mieszkanie i garaż w P. (został sporządzony testament). Decyzją Naczelnika Urzędu Skarbowego w P., działającego na podstawie:

*   art. 21 § 1 pkt 2, art. 47 § 1, art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.)
*   art. 1 ust. 1 pkt 1, art. 5, art. 6 ust. 4, art. 7 ust. 1, art. 9 ust. 1 pkt 2 i ust. 2, art. 14 ust. 1, 2, 3 pkt 1, art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. Z 2009 r., Nr 93, poz. 768 z późn. zm.)
*   wydatki na remont mieszkania Wnioskodawczyni - 6 383 zł,

ustalono wysokość zobowiązania podatkowego w podatku od spadków i darowizn w kwocie 4 305 zł. Kwotę tę Wnioskodawczyni zapłaciła do Urzędu Skarbowego w P.

Mieszkanie i garaż, które otrzymała Wnioskodawczyni w spadku było dla Niej zobowiązaniem, jak również opieka nad wujkiem. Wujek Wnioskodawczyni był osobą samotną, zachorował na raka i musiała go zabrać z P. (z jego miejsca zamieszkania) do B. (swojego miejsca zamieszkania) i opiekować się nim od stycznia 2011 r. do 7 marca 2012 r. W związku z tym poniosła koszty leków, opieki, ponieważ była czynna zawodowo. Wnioskodawczyni zorganizowała pogrzeb i pochówek w grobie rodzinnym w P. Wypełniając wolę zmarłego poniosła dodatkowe koszty za przewóz ciała zmarłego i organizację pogrzebu. Została zobowiązana również do postawienia pomnika na grobie wujka oraz grobie jego rodziców, a swoich dziadków. Pomnik postawiła w maju 2013 r, za który Wnioskodawczyni zapłaciła 10 000 zł.

Kolejnym problem dla Wnioskodawczyni było utrzymanie mieszkania i garażu w P., za którego utrzymanie płaciła miesięcznie 312 zł, rocznie 4 368 zł.

Wnioskodawczyni jest osobą samotną i nie było Jej stać na takie wydatki, w związku z tym zmuszona była sprzedać to mieszkanie i garaż w dniu 7 maja 2013 r. Wnioskodawczyni złożyła w Pierwszym Urzędzie Skarbowym w B. zeznanie PIT-39 o wysokości osiągniętego dochodu w roku 2013.

Kalkulacja poniesionych kosztów według Wnioskodawczyni przedstawia się następująco:

*   wynajęta, dodatkowa opieka - 12 000 zł,
*   leki - 3 500 zł,
*   podatek od spadków i darowizn - 4 305 zł,
*   pomnik - 10 000 zł,
*   dodatkowe koszty pogrzebu - 5 000 zł,
*   utrzymanie mieszkania i garażu
(czynsz za mieszkanie + media) - 5 000 zł,*   wydatki na remont mieszkania Wnioskodawczyni - 6 383 zł,

razem: 46 188 zł

W pierwszej kolejności należy podkreślić i wyjaśnić, że przepisom ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2015 r. poz. 86 ze zm.) podlega nabycie przez osoby fizyczne w drodze spadku własności rzeczy znajdujących się na terenie Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zatem nabycie nieruchomości i praw w drodze spadku podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, jednocześnie do uzyskanego z tego tytułu przychodu, co wynika z treści art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisów tej ustawy nie stosuje się. Natomiast, gdy spadkobierca w okresie późniejszym dokonuje sprzedaży nabytego w spadku składnika majątkowego, to opodatkowanie przychodów z tego tytułu regulują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn. Sprzedaż jest bowiem odrębną od nabycia czynnością prawną. Oba zdarzenia prawne, tj. nabycie nieruchomości lub prawa jak i późniejszą sprzedaż należy ocenić niezależnie od siebie pod względem skutków prawnopodatkowych, jakie wywołały.

W niniejszej sprawie nabycie przez Wnioskodawczynię nieruchomości w spadku podlegało podatkowi od spadków i darowizn, przy czym podstawę opodatkowania stanowiła wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po potrąceniu długów i ciężarów (tak zwana czysta wartość) ustalona według stanu rzeczy i praw majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku podatkowego. Natomiast jej sprzedaż - z uwagi na fakt, że do niej doszło przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ustawy.

W konsekwencji wbrew twierdzeniu Wnioskodawczyni – uprzednio zapłacony podatek od spadków i darowizn od nabycia spadku nie ma wpływu na opodatkowanie przedmiotowej sprzedaży nieruchomości podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zapłata podatku od spadku nie oznacza jeszcze, że w razie odpłatnego zbycia lokalu nie istnieje obowiązek zapłaty podatku dochodowego.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do art. 30 ust. 2 ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio ( art. 19 ust. 1 ustawy).

Stosownie do przepisu art. 22 ust. 6d ww. ustawy, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

W związku z tym do kosztów uzyskania przychodu Wnioskodawczyni może zaliczyć wyłącznie zapłacony podatek od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej ten podatek przypada na mieszkanie, natomiast wydatki na zakup leków, koszt opieki, koszty pogrzebu, czynsz za mieszkanie wraz z mediami nie mieszczą się w dyspozycji art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Na podstawie powołanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131 uważa się wydatki poniesione na:

1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

*   położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;

Z treści art. 21 ust. 26 ustawy wynika, że przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

W przypadku ponoszenia wydatków na własne cele mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki na cele mieszkaniowe (art. 21 ust. 27 ww. ustawy).

Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1.  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

*   przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Reasumując, odpłatne zbycie nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie stanowi źródło przychodów w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy czym podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży odziedziczonej w 2012 r. nieruchomości - mając na uwadze treść art. 22 ust. 6d ustawy - Wnioskodawczyni może więc zaliczyć jedynie kwotę zapłaconego podatku od spadku, w części przypadającej na zbywany lokal mieszkalny.

W odniesieniu do części ww. dochodu może znaleźć zastosowanie zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, o ile wydatki na remont własnego lokalu mieszkalnego zostały poniesione przez Wnioskodawczynię po sprzedaży w 2013 r. przedmiotowej nieruchomości i sfinansowane zostały z uzyskanego przychodu. Zwolnieniu podlega ta część dochodu, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.