Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.577.2025.1.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-08
Teza: Skuteczność wyboru formy opodatkowania.
Słowa kluczowe: ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
wybór
zasada-zasady ogólne opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie
ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 7 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    W roku 2023 prowadził Pan działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach
    ogólnych, zgodnie ze skalą podatkową. Począwszy od stycznia 2024 r. zamierzał Pan
    rozliczać przychody z działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Pierwszy przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w 2024 roku uzyskał Pan w
    styczniu 2024 r. – faktura za usługi wykonane w styczniu, zapłacono 9 lutego 2024 r.
    W dniu 17 lutego 2024 r. dokonał Pan przelewu zaliczki na podatek dochodowy za styczeń
    2024 r. w kwocie (...) zł, co stanowiło dokładnie 12% osiągniętego przychodu — zgodnie ze
    stawką właściwą dla ryczałtu. Tytuł przelewu zawierał oznaczenie „PIT-5”, bez
    dodatkowych adnotacji „ryczałt” lub „PIT-28”. Nie zawierał innych opisów. Błąd ten miał
    charakter techniczny i nie odzwierciedlał rzeczywistej intencji. Nie złożył Pan formalnego
    zawiadomienia do Naczelnika Urzędu Skarbowego o wyborze ryczałtu ani nie dokonał Pan
    aktualizacji wpisu w CEIDG w tym zakresie. Od stycznia 2024 r. obliczał i opłacał Pan
    zaliczki według stawki 12%, bez kosztów uzyskania, prowadził Pan ewidencję przychodów
    właściwą dla ryczałtu, nie korzystał Pan z ulg dostępnych przy opodatkowaniu według
    skali, opłacał Pan składki ZUS wyliczane na podstawie przychodów ryczałtowych, nie
    podejmował Pan żadnych działań właściwych dla skali podatkowej. Do dnia złożenia
    wniosku nie złożył Pan jeszcze zeznania rocznego za 2024 rok.

## Pytanie

Czy w świetle opisanego stanu faktycznego, obejmującego dokonanie przelewu zaliczki na
    podatek dochodowy w dniu 17 lutego 2024 r. w kwocie odpowiadającej 12% osiągniętego
    przychodu, a także konsekwentne stosowanie tej stawki w kolejnych miesiącach oraz brak
    jakichkolwiek działań charakterystycznych dla opodatkowania według skali podatkowej,
    można — na gruncie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej — uznać, że doszło do
    dorozumianego i skutecznego zawiadomienia o wyborze formy opodatkowania w postaci
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za 2024 rok, zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy o
    PIT w związku z art. 9 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, w świetle praktyki
    interpretacyjnej oraz kierunku wykładni prezentowanego m.in. w uchwale NSA z dnia 24
    maja 2021 r., sygn. I FPS 1/21 oraz wyroku NSA z dnia 22 lutego 2024 r., sygn. II FSK 710
    /21?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie – opisany stan faktyczny uprawnia do uznania, że doszło do
    dorozumianego i skutecznego zawiadomienia o wyborze ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych na 2024 rok, pomimo braku formalnego zgłoszenia tej formy
    opodatkowania w CEIDG lub bezpośrednio do naczelnika urzędu skarbowego. Przelew
    dokonany 17 lutego 2024 r. w wysokości odpowiadającej 12% uzyskanego przychodu oraz
    brak jakichkolwiek działań właściwych dla opodatkowania według skali wskazują
    jednoznacznie na wolę zastosowania ryczałtu.
    Fakt, że tytuł przelewu zawierał określenie „PIT-5” bez doprecyzowania, należy traktować
    jako błąd techniczny, bez wpływu na ocenę intencji podatnika.
    Stanowisko to znajduje poparcie w aktualnym orzecznictwie, w szczególności: wyroku NSA
    z 22 lutego 2024 r., II FSK 710/21, w którym sąd zaakceptował skuteczność wyboru formy
    opodatkowania wynikającą z działań faktycznych podatnika, uchwale NSA z 24 maja 2021
    r., I FPS 1/21, zgodnie z którą przy ocenie skutków czynności należy kierować się ich
    rzeczywistym celem i znaczeniem, nie zaś wyłącznie wymogami formalnymi.
    W kontekście tych argumentów uważa Pan, że spełnione zostały warunki do przyjęcia
    skutecznego zawiadomienia o wyborze opodatkowania ryczałtem, o którym mowa w art.
    9a ust. 1 ustawy o PIT w związku z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym.
    Wnosi Pan o potwierdzenie tego stanowiska w drodze interpretacji indywidualnej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt
      3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,
      chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone
      na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku
      dochodowym.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 846):
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnik może złożyć oświadczenie, na piśmie, właściwemu naczelnikowi urzędu
      skarbowego o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem od przychodów
      ewidencjonowanych lub złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania na zasadach
      określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, przed upływem terminu, o
      którym mowa w ust. 1.
    Natomiast w myśl art. 9 ust. 1b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również
      lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1
      złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o
      rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania
      dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art.
      30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej
      ustawy.
    Jak stanowi art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i
      Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U.
      z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.

    Z tych przepisów jednoznacznie wynika, że podstawową formą opodatkowania podatkiem
    dochodowym dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie według skali
    podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i podatnik nie
    musi składać oświadczenia o jej wyborze.
    Jeśli natomiast zamiarem podatnika jest wybór zryczałtowanej formy opodatkowania, to
    podatnik powinien we wskazanym przez ustawodawcę terminie złożyć stosowne
    oświadczenie, na piśmie, o wyborze tej formy opodatkowania.
    Złożenie stosownego oświadczenia, w określonym w przepisach terminie, jest warunkiem
    koniecznym do wyboru zryczałtowej formy opodatkowania.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nakładają obowiązek
    złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego na piśmie oświadczenia o wyborze
    z tego sposobu opodatkowania do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym
    został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
    podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku
    podatkowego.
    Zaznaczam jednak, że zarówno przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, jak i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie określają urzędowego wzoru takiego
    oświadczenia ani innych wymogów co do jego formy. Z oświadczenia tego ma natomiast
    jednoznacznie wynikać, jakiego wyboru dokonał podatnik.
    Jednocześnie, w przypadku gdy podatnik dokonał wpłaty pierwszej zaliczki na
    zryczałtowany podatek dochodowy w ustawowym terminie przewidzianym dla złożenia
    oświadczenia o wyborze opodatkowania i z opisu dokonanej wpłaty (np. tytułu przelewu)
    wynika, jakiego dokładnie rodzaju podatku dotyczy płatność, taki dowód wpłaty może
    zostać uznany za złożenie oświadczenia.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w roku 2023 Pana formą
    opodatkowania dla źródła przychodów – działalność gospodarcza były zasady ogólne.
    Począwszy od stycznia 2024 r. zamierzał Pan rozliczać przychody z działalności w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Pierwszy przychód z pozarolniczej
    działalności gospodarczej w 2024 roku uzyskał Pan w styczniu 2024 r. W dniu 17 lutego
    2024 r. dokonał Pan przelewu zaliczki na podatek dochodowy za styczeń 2024 r. Tytuł
    przelewu zawierał oznaczenie „PIT-5”, bez dodatkowych adnotacji „ryczałt” lub „PIT-28”.
    Przelew ten nie zawierał innych opisów. Nie złożył Pan formalnego zawiadomienia do
    Naczelnika Urzędu Skarbowego o wyborze ryczałtu ani nie dokonał Pan aktualizacji wpisu
    w CEiDG w tym zakresie.
    Skoro zatem pierwszy przychód w roku podatkowym 2024 otrzymał Pan w styczniu 2024
    r., to oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych lub dokonanie wpłaty pierwszej zaliczki i wskazanie w tytule
    przelewu, że płatność dotyczy ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, powinna
    nastąpić w terminie do 20 lutego 2024 r. Dokonał Pan pierwszej wpłaty zaliczki 17 lutego
    2024 r., jednak identyfikator, jaki został przez Pana wpisany w przelewie na rachunek
    bankowy urzędu skarbowego przy tej wpłacie, to PIT-5, który to skrót oznacza podatek
    dochodowy na zasadach ogólnych.
    Tym samym nie złożył Pan skutecznie oświadczenia o wyborze formy opodatkowania
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W konsekwencji, uzyskiwane przez Pana
    przychody w 2024 r. nie mogły być opodatkowane ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Podsumowanie: dokonanie przez Pana przelewu zaliczki na podatek dochodowy 17 lutego
    2024 r., w tytule którego wpisał Pan identyfikator „PIT-5” oznacza, że nie doszło do
    skutecznego zawiadomienia o wyborze formy opodatkowania w postaci ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych za 2024 rok zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy o podatku

    dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 9 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.