Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.382.2025.1.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-22
Teza: W kwestii ustalenia czy po stronie Spółki; Wnioskodawcy ciąży
zobowiązanie w podatku od towarów i usług, z tytułu
nieodpłatnego przyjęcia (darowizny) infrastruktury (...).
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
darowizna
zakład
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w kwestii ustalenia czy po stronie
    Spółki - Wnioskodawcy ciąży zobowiązanie w podatku od towarów i usług, z tytułu
    nieodpłatnego przyjęcia (darowizny) infrastruktury (...). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

X sp. z o.o. jest spółką gminną ze 100% udziałem JST Gminy (...). Jest zarejestrowanym
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz płatnikiem podatku dochodowego
    od osób prawnych. Spółka została powołana do wykonywania zadań własnych Gminy,
    polegających na świadczeniu usług w zakresie (...). Do realizacji powyższych zadań służy
    posiadana przez Spółkę infrastruktura (...). Jednym z głównych zadań Spółki jako (...) jest
    (...). W przyszłości Spółka zamierza zawierać umowy nieodpłatnego przekazania
    infrastruktury (...). Po wybudowaniu powyższej infrastruktury przez inwestorów, którymi
    będą osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej lub firmy, podpisana
    zostanie umowa nieodpłatnego przekazania nieruchomości. Spółka przyjmie nieodpłatnie
    (...) od osób fizycznych lub firm, przyjmując ich wartość (określoną w umowie) na stan
    środków trwałych Spółki i wykorzystując je w działalności gospodarczej Spółki.
    Wnioskodawca otrzymując (...) zobowiązany będzie do (...) itp. W przyszłości Spółka będzie
    zobowiązana też do (...). Zważywszy, iż aktualnie obowiązujący wieloletni plan rozwoju i
    modernizacji urządzeń (...) nie przewiduje budowy (...) w celu zaopatrzenia niektórych
    nieruchomości (...), odbiorcy usług - (...), przekażą je nieodpłatnie na rzecz Spółki, zyskując
    tym samym (...).
    W wyniku nieodpłatnego przekazania (...) Wnioskodawca - Spółka stanie się właścicielem
    (...), która będzie stanowiła środek trwały Wnioskodawcy.

## Pytanie

Czy po stronie Spółki - Wnioskodawcy ciąży zobowiązanie w podatku od towarów i usług, z
    tytułu nieodpłatnego przyjęcia (darowizny) infrastruktury (...)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Jak wynika z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z
    2020 r. poz. 106) czynność przyjęcia darowizny towarów nie mieści się w katalogu
    czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z ww.
    przepisem opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie
    usług na terytorium kraju. Darowizna jest umową cywilnoprawną cechującą się
    nieodpłatnością oraz przysporzeniem majątkowym tylko jednej ze stron umowy.
    Podmiotem aktywnym w tej czynności prawnej jest darczyńca (przekazujący nieodpłatnie).
    Z kolei obdarowany jest podmiotem biernym, którego rola ogranicza się jedynie do
    przyjęcia przedmiotu darowizny. Wynika z tego, iż to darczyńca jest podmiotem wiodącym
    i tworzącym czynność prawną jaką jest darowizna. Mając powyższe na uwadze Spółka -
    Wnioskodawca nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku VAT z tytułu nieodpłatnego
    otrzymania (darowizny) infrastruktury (...).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz
    ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
    przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
    przedsiębiorstwa, w szczególności:
        1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
        pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
        akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
        stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
        2) wszelkie inne darowizny
    – jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
    wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Zatem, co do zasady, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów
    (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel), a także wszelkie inne
    darowizny, pod warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości bądź w części. Niespełnienie
    powyższego warunku, jest podstawą do traktowania nieodpłatnego przekazania towarów
    (w tym darowizny) – w świetle brzmienia art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – jako wyłączonego
    spod zakresu działania ustawy o podatku od towarów i usług, bez względu na cel, na który
    zostały one przekazane (darowane).
    Z opisu sprawy wynika, że X sp. z o.o. jest spółką gminną ze 100% udziałem JST Gminy.
    Spółka została powołana do wykonywania zadań własnych Gminy, polegających na
    świadczeniu usług w zakresie (...). Do realizacji powyższych zadań służy posiadana przez
    Spółkę infrastruktura (...). W przyszłości Spółka zamierza zawierać umowy nieodpłatnego
    przekazania infrastruktury (...). Po wybudowaniu powyższej infrastruktury przez
    inwestorów, którymi będą osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej lub
    firmy, podpisana zostanie umowa nieodpłatnego przekazania nieruchomości. Spółka
    przyjmie nieodpłatnie (...), przyjmując ich wartość (określoną w umowie) na stan środków
    trwałych Spółki i wykorzystując je w działalności gospodarczej Spółki. Spółka otrzymując
    (...) zobowiązana będzie do (...) itp. W przyszłości Spółka będzie zobowiązana też do (...).
    Zważywszy, iż aktualnie obowiązujący wieloletni plan rozwoju i modernizacji urządzeń (...)
    nie przewiduje budowy (...) w celu zaopatrzenia niektórych nieruchomości (...), odbiorcy
    usług - (...), przekażą je nieodpłatnie na rzecz Spółki, zyskując tym samym (...). W wyniku
    nieodpłatnego przekazania (...) Spółka stanie się właścicielem (...), która będzie stanowiła
    środek trwały Spółki.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy po stronie Spółki – Wnioskodawcy ciąży
    zobowiązanie w podatku od towarów i usług, z tytułu nieodpłatnego przyjęcia (darowizny)
    infrastruktury (...).
    Odnosząc się do powyższego należy stwierdzić, że zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
    Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
    rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

    Jak wynika z powyższego, darowizna jest umową cywilnoprawną, cechującą się
    nieodpłatnością oraz przysporzeniem majątkowym tylko jednej ze stron umowy.
    Ponadto z konstrukcji przepisu wynika, że podmiotem aktywnym w tej czynności prawnej
    jest darczyńca, tj. podmiot który przekazuje w sposób nieodpłatny określone świadczenie.
    Z kolei obdarowany, to podmiot bierny, którego rola w procesie darowizny ogranicza się
    jedynie do przyjęcia przedmiotu darowizny. Zatem to darczyńca jest podmiotem
    wiodącym i tworzącym czynność prawną darowizny.
    Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że
    czynność przyjęcia darowizny towarów nie mieści się w katalogu czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, wymienionych w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy,
    co oznacza, że przyjęcie przez Spółkę darowizny infrastruktury (...) nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i z tego tytułu Spółka nie będzie
    zobowiązana do zapłaty podatku VAT.
    Podsumowując, umowa nieodpłatnego przekazania (darowizny) infrastruktury (...) na
    rzecz Spółki nie będzie objęta obowiązkiem zapłaty podatku VAT przez Spółkę
    (Wnioskodawcę).
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy i własnym stanowisku, które nie
    zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności ewentualnego obowiązku
    podatkowego w podatku od towarów i usług ciążącego na darczyńcy z tytułu
    przedmiotowej transakcji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja
    indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan
    faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;

    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.