Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.652.2025.2.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-14
Teza: Zwolnienie od podatku VAT usług organizacji zajęć sportowych
oraz obozów sportowych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32
ustawy.
Słowa kluczowe: fundacje
sport-klub sportowy
zwolnienie-zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi ściśle związane ze
sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone
podmioty, których celem statutowym jest działalność na
rzecz rozwoju i upowszechniania sportu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 32

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 czerwca 2025 r. wpłynął wniosek Państwa Fundacji z 25 czerwca 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT usług organizacji
    zajęć sportowych oraz obozów sportowych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 sierpnia 2025 r. (data
    wpływu 11 sierpnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest Fundacją - organizacją pozarządową prowadzącą działalność pożytku
    publicznego w rozumieniu ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku
    publicznego i wolontariacie. Fundacja prowadzi działalność społecznie użyteczną w sferze
    zadań publicznych określonych w ustawie o działalności pożytku publicznego i
    wolontariacie, na rzecz ogółu społeczności; działalność ta jest wyłączną statutową
    działalnością Fundacji. Terenem działalności Fundacji jest obszar Rzeczypospolitej Polskiej,
    przy czym w zakresie niezbędnym dla właściwego realizowania celów może ona prowadzić
    działalność także poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca nie jest
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Dodatkowo jest
    zarejestrowany w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego.
    Celem Fundacji są szeroko pojęte działania w zakresie: (...)
    W ramach realizowanej przez Wnioskodawcę działalności zarobkowej, prowadzone są
    zajęcia sportowe w dyscyplinach tanecznych z dziedziny ....
    Pierwsze kroki w nauce tańca polegają na opanowaniu ćwiczeń wzmacniających,
    ujędrniających i rozciągających ciało. Podczas ćwiczeń pracują wszystkie mięśnie ciała od
    nadgarstków, przez barki, ramiona, brzuch, grzbiet, pośladki, uda, podudzia, kończąc na
    stopach. Nauka tańca podzielona jest na poziomy zaawansowania. Rozpoczyna się od
    podstawowych kroków oraz chwytów. Oprócz pozytywnego wpływu na sylwetkę i
    kondycję fizyczną, taniec ma również działanie terapeutyczne. Pomoże w samoakceptacji i
    podwyższeniu pewności siebie. Fundacja organizuje turnieje oraz wyjazdy treningowe.
    Zajęcia przeznaczone są dla dzieci, młodzieży i dorosłych.
    Dzieci biorące udział w zajęciach regularnie rywalizować na turniejach tańca, a dodatkowo
    będą organizowane warsztaty taneczne, akrobatyczne, itp. dla członków klubu.
    Wnioskodawca organizuje również odpłatne obozy sportowe dla swoich zawodników.
    Działania Fundacji nie są skierowane na osiągnięcie zysków, a wszelkie osiągnięte
    nadwyżki finansowe przeznaczane są na realizację celów statutowych Wnioskodawcy, w
    tym na organizowanie zawodów sportowych, stypendia i nagrody dla uczestników.
    W opisywanej dyscyplinie sportowej działa Polski Związek Tańca, który zrzesza podmioty
    działające w tym obszarze.
    W ramach Fundacji działa klub sportowy, którego podstawą działania są przepisy ustawy z
    dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie, Statut Fundacji oraz Regulamin. Klub sportowy realizuje
    swoje cele głównie poprzez organizowanie zajęć sportowych w dyscyplinie tańca.
    Członkiem Klubu sportowego może zostać osoba fizyczna posiadająca pełną zdolność do
    czynności prawnych i niepozbawiona praw publicznych, która złoży pisemne oświadczenie
    o przystąpieniu do Klubu oraz akceptacji jego Regulaminu i zostanie przyjęta przez Zarząd
    Fundacji. Za udział w zajęciach klubowych, Fundacja pobiera od uczestników zajęć
    wynagrodzenie. W ramach zajęć sportowych zawodnicy rywalizują ze sobą w
    przedmiotowej dyscyplinie sportowej.
    Prowadzący zajęcia posiadają certyfikat instruktora tańca sportowego, który uprawnia do
    przygotowania par tanecznych, jak również posiadających wykształcenie w zakresie

    wychowania fizycznego. Prowadzone przez Klub działania sprzyjają nie tylko rozwojowi
    fizycznemu uczestników, ale również mają na celu jego wychowywanie oraz kształtowanie
    właściwych postaw.
    Klub działa na rzecz ostatecznych beneficjentów usług - uczestników zajęć pole dance.
    Ewentualne poszczególne usługi nabywane są od innych podmiotów w celu
    zorganizowania i realizacji zajęć nauki tańca bezpośrednio na rzecz ich uczestników.
    Na pytania Organu:
      1. Czy są Państwo (...) klubem sportowym, związkiem sportowym lub związkiem
        stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność
        na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu?
      2. Czy zakresem pytania objęte są usługi związane z organizowaniem zajęć sportowych
        w dyscyplinie tańca oraz obozów sportowych, świadczone przez Państwa Fundację
        za pośrednictwem działającego w ramach Państwa Fundacji Klubu sportowego,
        którego celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania
        sportu?
      3. Jeśli odpowiedź na pytanie nr 2 jest twierdząca, to czy usługi świadczone przez
        Państwa Fundację za pośrednictwem działającego w ramach Państwa Fundacji
        Klubu sportowego w dyscyplinie tańca oraz obozów sportowych są świadczone na
        rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym?
      4. Jakie konkretnie usługi objęte są zakresem wniosku? Czy są to wyłącznie usługi
        organizacji zajęć sportowych w dyscyplinach tanecznych oraz organizacji obozów
        sportowych? Proszę je dokładnie wymienić.
      5. W odniesieniu odrębnie do każdej z usług, którą Państwo wskazali w odpowiedzi na
        pytanie nr 4, proszę wskazać:
        a) Czy dana usługa jest związana wyłącznie z dyscypliną tańca sportowego, czy
          również z innymi dyscyplinami sportowymi? Jakimi?
        b) Jaki jest dokładnie zakres danej usługi, na czym polegają zajęcia?
        c) Do kogo jest skierowana dana usługa, kto jest uczestnikiem/odbiorcą usługi?
          Czy są to wyłącznie osoby uprawiające sport lub uczestniczące w wychowaniu
          fizycznym?
        d) Jaki jest główny cel danej usługi? Jakie umiejętności nabywają uczestnicy zajęć,
          osiągnięcia jakich efektów/rezultatów oczekują uczestnicy tych zajęć?
        e) Czy dana usługa jest konieczna do organizowania i uprawiania sportu lub
          organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim?
        f) Czy dana usługa ma charakter czystego wypoczynku i rozrywki, tj. czy służy
          wyłącznie rekreacji?
        g) Czy opłaty wnoszone z tytułu uczestnictwa/skorzystania z danej usługi są
          bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu?
      6. Dodatkowo w odniesieniu do organizacji obozów sportowych proszę wskazać:
        a) Jakie czynności składają się na organizowane przez Państwa obozy sportowe
          (jakie świadczenia zapewniają Państwo w ramach obozów sportowych)?
        b) Czy głównym celem organizacji obozów jest uprawianie sportu, czy też obozy
          sportowe mają na celu zapewnienie wypoczynku i rozrywki, tj. czy służą
          wyłącznie rekreacji?
      7. Czy usługi, o których mowa w zadanym przez Państwa pytaniu, związane są z:

        a) działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną,
        b) wstępem na imprezy sportowe,
        c) usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania
          sportu i rekreacji,
        d) usługami odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub
          wychowaniem fizycznym, usługami wynajmu sprzętu sportowego i obiektów
          sportowych za odpłatnością?
        Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej usługi.
    8. Czy świadczone przez Państwa usługi w postaci zajęć sportowych oraz obozu
      sportowego są usługami ściśle związanymi ze sportem lub wychowaniem fizycznym?
      Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej usługi.
    odpowiedzieli Państwo:
    1.1 Tak
    1.2 Tak
    1.3 Tak
    1.4 Są to:
      - zajęcia taneczne w technikach jazz, balet, hip hop, street dance, modern,
        conteporary, akrobatyka
      - organizacja obozów tanecznych
      - organizacja szkoleń/warsztatów tanecznych i akrobatycznych
      - organizacja konkursów tanecznych
      - organizacja wyjazdów na zawody
    1.5 a) Tylko tanecznymi z elementami akrobatyki.
    1.6 b) Zajęcia polegają na kształtowaniu techniki tańca u uczestników zajęć i tworzeniu
    choreografii zajęciowych i turniejowych
    1.7 c) Grupa odbiorców to dzieci i młodzież i dorośli chcący nauczyć się tańczyć w
    grupach rekreacyjnych i turniejowych
    1.8 d) - grupy ... (zajęcia rekreacyjne) - celem jest nauka tańca, oderwanie się od
    rzeczywistości, poznawanie nowych osób, ewentualne uczestnictwo w pokazach i Gali
    końcowej - Grupy turniejowe - uczestnictwo w zawodach tanecznych/szkoleniach
    1.9 e) Tak
    1.5 f) Nie
    1.6 g) Tak. Wszyscy uczestnicy wykupujący karnet mają dostęp do zajęć tanecznych
    1.7 a) - zajęcia taneczne. Szkolenia z zaproszonymi gośćmi.
      - organizacja hotelu/przewozu/ubezpieczenia/zajęć integracyjnych/
      - stworzenie regulaminów/planów pracy/
      - organizacja kadry
    1.6 b) Służą głównie rozwojowi tanecznemu. Ale oczywiście rozrywka/konkursy taneczne/
    integracja także jest obecna
    1.7 a) do d) Nie
    1.8 Tak, dla każdego rodzaju usługi.

## Pytanie

Czy wynagrodzenie pobierane za uczestnictwo w zajęciach sportowych i obozach
    prowadzonych przez Wnioskodawcę i opisanych w stanie faktycznym, podlega zwolnieniu
    od podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od
    towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, pobierane wynagrodzenie przez Wnioskodawcę za uczestnictwo
    w zajęciach i obozach sportowych realizowanych przez Klub Sportowy, korzysta ze
    zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy z dnia
    11-03-2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT).
    Zgodnie z brzmieniem powołanego artykułu, zwolnione od podatku VAT są usługi ściśle
    związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe,
    związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem
    statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem
    że: a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania
    wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim, b) świadczący te usługi nie są nastawieni
    na osiąganie zysków, c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub
    uczestniczących w wychowaniu fizycznym- z wyłączeniem usług związanych z działalnością
    marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług
    odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług
    odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz
    usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością;
    Wnioskodawca nie pobiera wynagrodzenia związanego z działalnością marketingową oraz
    reklamowo-promocyjną.
    Pobierane wynagrodzenie dotyczy bezpośredniego uczestnictwa osób uprawiających daną
    dyscyplinę sportową i uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Artykuł 3 ustawy o
    sporcie przewiduje, że działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie
    klubu sportowego (ust. 1). Klub sportowy działa jako osoba prawna (ust. 2). Zdaniem
    Wnioskodawcy, nie ma przeszkód, aby działalność sportowa prowadzona była przez klub
    sportowy działający w formie fundacji.
    Wnioskodawca spełnia ww. kryterium podmiotowe niezbędnych do korzystania ze
    zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i
    usług.
    Zauważyć należy, że zwolnienie usług związanych ściśle ze sportem doznaje pewnego
    ograniczenia ze względu na status usługodawcy, a mianowicie, jak wynika z cyt. wyżej
    przepisu, ze zwolnienia może korzystać podmiot będący klubem sportowym, związkiem
    sportowym lub związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych. Zarówno ustawa o VAT,
    jak i przepisy wykonawcze do niej, nie zawierają definicji klubu sportowego, związku
    sportowego, stowarzyszeń oraz związku stowarzyszeń i innych osób prawnych.
    Działalność klubów sportowych i związków sportowych regulują przepisy ustawy z dnia 25
    czerwca 2010 r. o sporcie (t.j. Dz.U. z 2014r., poz. 715 ze zm.). Stosownie do art. 3 ust. 1 i 2
    oraz art. 6 ust. 1 i 2 tej ustawy - działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w
    formie klubu sportowego. Klub sportowy działa jako osoba prawna. Kluby sportowe, w
    liczbie co najmniej 3, mogą tworzyć związki sportowe. Związek sportowy działa w formie
    stowarzyszenia lub związku stowarzyszeń.
    Zgodnie z brzmieniem art. 2 ust. 1 tej ustawy - sportem są wszelkie formy aktywności
    fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na
    wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków

    społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach. Na podstawie
    ust. 2 tego artykułu, sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową składają
    się na kulturę fizyczną.
    Pismem z dnia 22 września 2017 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0111-KDIB3-
    2.4012.402.2017.2.SR stwierdził, iż "(...) Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca, będący
    klubem sportowym, zamierza rozpocząć działalność, której głównym przedmiotem będzie
    prowadzenie zajęć sportowych dla dzieci w dyscyplinie piłka nożna. Za udział w ww.
    zajęciach sportowych pobierane będą przez Wnioskodawcę opłaty przeznaczone na
    pokrycie kosztów działalności Klubu Sportowego, tj. jednorazowa opłata członkowska w
    Klubie Sportowym (wpisowe) warunkująca członkostwo w Klubie Sportowym, w tym
    możliwość udziału w zajęciach sportowych Klubu Sportowego oraz miesięczna opłata za
    udział uczestnika/członka Klubu Sportowego w zajęciach sportowych Klubu Sportowego w
    danym miesiącu kalendarzowym.
    W związku z powyższym należy uznać, że opłaty wnoszone przez uczestników zajęć
    /członków klubu pozostają w ścisłym związku z wykonywanymi przez Wnioskodawcę
    czynnościami polegającymi na prowadzeniu zajęć piłki nożnej. Zatem w tym przypadku
    istnieje bezpośredni związek pomiędzy dokonywanymi opłatami a świadczeniami na rzecz
    uczestników zajęć/członków klubu, które zostaną wykonane przez Wnioskodawcę (...)".
    Stanowisko zbieżne ze stanowiskiem Wnioskodawcy, zajął również Dyrektor Izby
    Skarbowej w Łodzi w Interpretacji indywidualnej z dnia 1 marca 2013 roku nr IPTPP1/443-
    953/12-5/IG oraz w Interpretacji indywidualnej z dnia 19 lutego 2013 roku nr IPTPP1/443-
    948/12-5/AK, w których czytamy m.in.: "(... ) Wskazać należy, że zastosowanie zwolnienia
    dla usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym doznaje pewnych
    ograniczeń – ze względu na cel tej usługi, jak również status usługodawcy i usługobiorcy.
    Podmiotami uprawnionymi do skorzystania z tego zwolnienia są podmioty będące klubem
    sportowym, związkiem sportowym oraz związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych.
    Ponadto, świadczone usługi muszą być świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub
    uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Jednocześnie świadczone usługi muszą być
    ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz konieczne do organizowania
    i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim (...)".
    oraz "(...) Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa
    podatkowego tut. Organ stwierdza, iż Wnioskodawca w zakresie świadczonych usług
    opisanych we wniosku może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Mając na uwadze
    przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, z którego Wnioskodawca wywodzi prawo zwolnienia z
    podatku od towarów i usług świadczonych usług, należy stwierdzić, iż z językowej wykładni
    tego przepisu wynika, iż podatnik, aby móc skorzystać ze zwolnienia w nim
    przewidzianego winien spełnić przesłanki o charakterze podmiotowym oraz
    przedmiotowym (...)".
    W interpretacji indywidualnej z dnia 28 września 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.365.2022.1.WH słusznie zauważa, iż [...] nie jest
    wymagane aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na
    przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób,
    tj. regularnie lub w sposób zorganizowany [...].
    Dodatkowo, w piśmie z dnia 7 lutego 2023r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0113-
    KDIPT1-1.4012.824.2022.2.AKA słusznie zauważył, że "(...) w odniesieniu do kwestii
    uznania, czy świadczone usługi w zakresie prowadzenia w formie klubu sportowego
    odpłatnych zajęć sportowych z tańca należy odnieść się do wyroku Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 26 października 2017 r. w sprawie C-90/16, w którym
    Trybunał uznał, że „Wobec braku w dyrektywie 2006/112 jakiejkolwiek definicji pojęcia
    "sportu", określenia znaczenia i zakresu tego wyrazu należy w myśl utrwalonego
    orzecznictwa Trybunału dokonać zgodnie z jego zwykłym znaczeniem w języku
    potocznym, przy jednoczesnym uwzględnieniu kontekstu, w którym został on użyty, i
    celów uregulowania, którego jest częścią (zob. podobnie wyroki: z dnia 3 września 2014 r.,

    Deckmyn i Vrijheidsfonds, C 201/13, EU:C:2014:2132, pkt 19 i przytoczone tam
    orzecznictwo; a także z dnia 26 maja 2016 r., Envirotec Denmark, C 550/14, EU:C:2016:354,
    pkt 27)".
    Warto również wskazać na Interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej 0112-KDIL1-2.4012.313.2023.3.ID z dnia 27-09-2023 r., w której to wskazano iż
    "[...] Zatem w przedmiotowej sprawie skoro usługi w formie zajęć sportowych tańca
    (niebędące usługami związanymi z działalnością marketingową, reklamowo-promocyjną
    oraz związanymi ze wstępem na imprezy sportowe) mają ścisły związek z uprawianiem
    sportu i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport i – jak wskazano – świadcząc
    ww. usługi nie są Państwo nastawieni na osiąganie zysków, a osiągnięte zyski w całości
    przeznaczone są na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług, to usługi te mogą
    korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Wobec spełnienia przesłanek
    podmiotowych, jak też przedmiotowych wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32
    ustawy, do organizowanych przez Fundację zajęć sportowych w zakresie nauki tańca ma
    zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług przewidziane w wyżej
    wymienionym przepisie [...]".
    Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy świadczone przez niego usługi polegające na
    organizowaniu zajęć sportowych i obozów prowadzonych przez Wnioskodawcę są
    zwolnione od podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie natomiast do postanowień art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie
    na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe
    unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie
    się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie,
    wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też
    tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa
    zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie
    tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek

    pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności
    musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność
    następuje w zamian za to świadczenie.
    Podkreślenia wymaga, że na gruncie podatku od towarów i usług dana czynność może
    być albo odpłatna albo nieodpłatna. Jeśli tylko czynność została wykonana za
    wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie
    to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie
    kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia,
    bądź poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie
    wynagrodzenie.
    Definicja świadczenia usług, stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym
    samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności
    odpłatnego obrotu profesjonalnego.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od
    podatku.
    Zakres oraz zasady zwolnień od podatku od towarów i usług zostały zdefiniowane w art.
    43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem
      fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki
      stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na
      rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że:
      a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania
      wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,
      b) świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,
      c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w
      wychowaniu fizycznym
      – z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-
      promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków
      przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania
      związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu
      sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
    Na podstawie art. 43 ust. 17 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a,
      nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych
      z usługami podstawowymi, jeżeli:
      a) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust.
      1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
      b) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
      konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
      niekorzystających z takiego zwolnienia.
    W świetle art. 43 ust. 18 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem
      że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają
      w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są
      one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
    Jednocześnie zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. m dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE
    L 347 z 11.12.2006 str. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą”:

      Państwa członkowskie zwalniają świadczenie niektórych usług ściśle związanych ze
      sportem lub wychowaniem fizycznym, przez organizacje nienastawione na osiąganie
      zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu
      fizycznym.
    Zatem analiza powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że ze zwolnienia od podatku
    VAT na mocy wymienionych przepisów mogą korzystać usługi ściśle związane ze sportem
    świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych
    osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i
    upowszechniania sportu, jeżeli są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu,
    świadczący te usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków oraz usługi świadczone są na
    rzecz osób uprawiających sport. Przy czym z tego zwolnienia wyłączone są usługi związane
    z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe,
    usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji,
    usługi odpłatnego zakwaterowania związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz
    usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Ponadto,
    zwolnienie powyższe ma zastosowanie w sytuacji, gdy podmiot wykonujący ww. czynności
    nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a jeśli je osiąga – są one w
    całości przeznaczane na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
    Niespełnienie chociażby jednej z wymienionych przesłanek (podmiotowej lub
    przedmiotowej) powoduje, że świadczenie usług nie korzysta ze zwolnienia od podatku na
    podstawie omawianej regulacji. Przepisy ustawy nie zawierają jednak definicji „ścisłego”
    związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.
    W pewnym zakresie do kwestii tej odniósł się TSUE w wyroku z 16 października 2008 r. w
    sprawie C-253/07 Canterbury Hockey Club, Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko The
    Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, w którym to wyjaśnił, że
    świadczenie usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym „może być
    zwolnione tylko wtedy, gdy są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających
    zwolnieniu, tj. uprawiania sportu lub wychowania fizycznego” (pkt 22). Ponadto TSUE
    podkreślił, że „Zwolnienie transakcji należy zatem ustalić w szczególności w zależności od
    charakteru świadczonych usług oraz ich związku ze sportem lub wychowaniem fizycznym”
    (pkt 23).
    Natomiast w wyroku z 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12, Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej wskazał, że „W odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy VAT należy
    stwierdzić, że przepis ten, według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i
    wychowania fizycznego w ogóle. Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego
    przepisu nie jest przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu”. Z wyroku
    tego wynika również, że art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy, w celu jego stosowania nie
    wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na
    przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób,
    tj. regularnie lub w sposób zorganizowany.
    Celem powołanego przepisu Dyrektywy jest wspieranie niektórych rodzajów działalności
    interesu publicznego, czyli usług mających ścisły związek z uprawianiem sportu lub z
    wychowaniem fizycznym, które są świadczone przez organizacje nienastawione na
    osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu
    fizycznym. Przepis ten ma zatem na celu wspieranie podejmowania takiej aktywności
    przez szerokie warstwy społeczeństwa. Interpretacja tego przepisu ograniczająca zakres
    stosowania zwolnienia, jakie on przewiduje, do aktywności sportowej podejmowanej w
    sposób zorganizowany, systematyczny lub mający na celu udział w zawodach sportowych,
    byłaby sprzeczna z rzeczonym celem.
    W konstatacji Trybunał stwierdził, że „art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy 2006/112/WE Rady
    należy interpretować w ten sposób, iż niezorganizowana, niesystematyczna i niemająca na
    celu udziału w zawodach aktywność sportowa może być uznana za uprawianie sportu w
    rozumieniu tego przepisu”.

    Zgodnie z art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy o sporcie:
      Sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne
      lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i
      psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na
      wszelkich poziomach.
      Sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową składają się na kulturę
      fizyczną.
    Stosownie do art. 3 ust. 1 i ust. 2 ustawy o sporcie:
      Działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego.
      Klub sportowy działa jako osoba prawna.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo Fundacją organizacją
    pozarządową prowadzącą działalność pożytku publicznego. W ramach Państwa Fundacji
    działa klub sportowy, którego podstawą działania są przepisy ustawy o sporcie, Statut
    Fundacji oraz Regulaminu. Klub sportowy realizuje swoje cele głównie poprzez
    organizowanie zajęć sportowych w dyscyplinie tańca. Członkiem Klubu sportowego może
    zostać osoba fizyczna posiadająca pełną zdolność do czynności prawnych i niepozbawiona
    praw publicznych, która złoży pisemne oświadczenie o przystąpieniu do Klubu oraz
    akceptacji jego Regulaminu i zostanie przyjęta przez Zarząd Fundacji. Za udział w zajęciach
    klubowych, Państwa Fundacja pobiera od uczestników zajęć wynagrodzenie.
    W ramach zajęć sportowych zawodnicy rywalizują ze sobą w przedmiotowej dyscyplinie
    sportowej. W ramach realizowanej przez Państwa działalności zarobkowej, prowadzone są
    zajęcia sportowe w dyscyplinach tanecznych z dziedziny tańca jazzowego, hip hop,
    modern dance. Działania Państwa nie są skierowane na osiągnięcie zysków, a wszelkie
    osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczane są na realizację celów statutowych, w tym
    na organizowanie zawodów sportowych, stypendia i nagrody dla uczestników.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy usługi organizacji zajęć sportowych oraz
    obozów sportowych, za które w ramach uczestnictwa pobierają Państwo wynagrodzenie,
    podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32
    ustawy.
    Dokonując wykładni art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy w związku z art. 132 ust. 1 lit. m)
    Dyrektywy stwierdzić należy, że w celu skorzystania ze zwolnienia podatnik powinien
    spełniać przesłanki o charakterze podmiotowym oraz przedmiotowym.
    Podmiotami uprawnionymi do skorzystania ze zwolnienia są podmioty będące klubem
    sportowym, związkiem sportowym oraz związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych,
    których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, a
    także inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku. Przy czym, świadczone usługi
    muszą być ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz konieczne do
    organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i
    uczestniczenia w nim. Jednocześnie usługi muszą być świadczone na rzecz osób
    uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
    Jak wynika z przepisów ustawy, usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem
    fizycznym, które świadczone są przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki
    stowarzyszeń i innych osób prawnych mogą korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art.
    43 ust. 1 pkt 32 ustawy, jednakże obwarowane jest to spełnieniem warunków
    przewidzianych ustawowo. W konsekwencji, zgodnie z przepisami – zarówno przesłanki od
    strony podmiotowej, jak i przedmiotowej muszą zostać wypełnione, aby przysługiwało
    prawo do zastosowania zwolnienia.
    Polskie ustawodawstwo w powyższym zakresie należy jednakże rozpatrywać szczególnie w
    świetle rozwiązań unijnych i tym samym konieczne jest odniesienie przepisu art. 43 ust. 1

    pkt 32 ustawy do art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy, z czego wynika, że zwolnieniem oprócz
    podmiotów wskazanych w polskiej ustawie objęte mogą być również tego typu usługi
    świadczone przez inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku.
    Należy zatem stwierdzić, że w opisanej sytuacji spełniona jest przesłanka podmiotowa,
    bowiem – jak wynika z opisu sprawy – są Państwo podmiotem wymienionym w
    analizowanym przepisie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, a Państwa działania nie są
    skierowane na osiągnięcie zysków.
    Z przedstawionych okoliczności wynika również, że świadczone przez Państwa usługi
    świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu
    fizycznym są usługami ściśle związanymi ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz są
    konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania
    fizycznego i uczestniczenia w nim. Świadczone przez Państwa usługi nie mają charakteru
    czystego wypoczynku i rozrywki, tj. nie służą wyłącznie rekreacji, nie są związane z
    działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępem na imprezy sportowe,
    usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i
    rekreacji, usługami odpłatnego zakwaterowania związanymi ze sportem lub wychowaniem
    fizycznym oraz usługami wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za
    odpłatnością. Zatem spełniają Państwo również przesłankę przedmiotową.
    Z okoliczności sprawy wynika, że świadczone przez Państwa usługi w postaci zajęć
    sportowych oraz organizacji obozów sportowych stanowią usługi ściśle związane ze
    sportem, świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w
    wychowaniu fizycznym. Ponadto, Państwa działania nie są skierowane na osiągnięcie
    zysków, a wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczane są na realizację Państwa
    celów statutowych. Jednocześnie, nie świadczą Państwo usług objętych wyłączeniem ze
    zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.
    Podsumowując, wobec spełnienia przesłanki o charakterze podmiotowym oraz przesłanki
    o charakterze przedmiotowym, warunkujących zastosowanie zwolnienia od podatku, do
    świadczonych przez Państwa usług w zakresie organizacji zajęć sportowych oraz obozów
    sportowych znajduje zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem,
    nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Wydając niniejszą interpretację, jako elementy stanu faktycznego przyjąłem wskazane
    okoliczności, że świadczone przez Państwa usługi w postaci zajęć sportowych oraz obozu
    sportowego są usługami ściśle związanymi ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz
    że usługi świadczone przez Państwa Fundację za pośrednictwem działającego w ramach
    Państwa Fundacji Klubu sportowego w dyscyplinie tańca oraz obozów sportowych są
    świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu

    fizycznym. Ponadto, że usługi nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki oraz
    świadczone przez Państwa usługi w postaci zajęć sportowych oraz obozu sportowego są
    usługami ściśle związanymi ze sportem lub wychowaniem fizycznym. W związku z tym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie podkreślenia wymaga, że niniejsza interpretacja została wydana na
    podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w
    toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.