Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.412.2020.4.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-03-19
Teza: Czy planowana Transakcja będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
Słowa kluczowe: budowle; budynek; nieruchomości; sprzedaż; umowa-umowa sprzedaży; urządzenie; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste; wyłączenie; własność
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2020 r., poz. 1325, ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 14 grudnia 2020 r. (data wpływu – 16 grudnia 2020 r.), uzupełnionym 22 lutego 2021 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży prawa własności gruntu oraz prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z prawem własności budynków, budowli i urządzeń na nich posadowionych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 grudnia 2020 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży prawa własności gruntu oraz prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z prawem własności budynków, budowli i urządzeń na nich posadowionych.

Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych w piśmie z 11 lutego 2021 r. znak: 0114-KDIP4-3.4012.735.2020.2.MP 0111-KDIB2-3.4014.412.2020.3.BD wezwano Zainteresowanych do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 22 lutego 2021 r. poprzez wniesienie wymaganej opłaty oraz o pozostałe braki formalne.

**We wniosku złożonym przez:**

\-Zainteresowanego będącego stroną postępowania:

P. Sp. z o.o. (Kupujący, Nabywca);

\-Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

F. Sp. z o.o. (Sprzedający, Zbywca)

**przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Zainteresowany będący stroną postępowania – Sp. z o.o. (dalej: Nabywca) planuje nabycie nieruchomości położonej w G. (dalej: Transakcja). Nabywca na dzień przeprowadzenia Transakcji będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Na dzień składania wniosku Nabywca jest w trakcie procesu rejestracji dla celów podatku od towarów i usług. Przedmiotem działalności Nabywcy jest m.in. kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek oraz realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków.

Nabywca planuje nabycie w ramach Transakcji:

*   prawa użytkowania wieczystego zabudowanej nieruchomości gruntowej składającej się z działki ewidencyjnej o nr (…), dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW nr (…) (dalej: Nieruchomość 1),
*   prawa własności zabudowanej nieruchomości gruntowej składającej się z działek ewidencyjnych o nr (…), (…) i (…), dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW nr (…) (dalej: Nieruchomość 2),
*   prawa własności zabudowanej nieruchomości gruntowej składającej się z działki ewidencyjnej o nr (…), dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW nr (…) (dalej: Nieruchomość 3, dalej łącznie z Nieruchomością 1 i Nieruchomością 2 jako: Nieruchomości).

Nieruchomości zostaną nabyte przez Nabywcę od Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania – Sp. z o.o. (dalej: Sprzedawca). Łącznie Zainteresowany będący stroną postępowania oraz Zainteresowany niebędący stroną postępowania (dalej jako: Zainteresowani).

Sprzedawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Przedmiotem działalności Sprzedawcy są m.in. roboty związane z wnoszeniem budynków.

Nabywca i Sprzedawca nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Nabywca nabędzie Nieruchomość łącznie z innymi działkami (niebędącymi przedmiotem wniosku) w ramach jednego aktu notarialnego. Działki te zostaną nabyte od innego podmiotu i są przedmiotem odrębnego od niniejszego wniosku o wydanie interpretacji, który składany jest równolegle z przedmiotowym wnioskiem.

Działki wchodzące w skład Nieruchomości są zabudowane, znajdują się na nich następujące naniesienia:

1.  działka nr (…) – droga z kostki brukowej, sieć kanalizacji deszczowej i sanitarnej,
2.  działka nr (…) – droga z kostki brukowej, sieć kanalizacji deszczowej,
3.  działka nr (…) – droga z płyt betonowych, sieć kanalizacji sanitarnej,
4.  działka nr (…) – budynki szwalni, krojowni, barbiarni oraz kotłowni, wiata magazynowa, magazyn surowca, dziewiarnia, budynek biurowy dyrekcyjny, wymiennikownia, budynek portierni, budynek sklepowy, transformatorownia (dalej łącznie jako: Budynki), zbiornik podziemny żelbetonowy, przepompownia ścieków, przepompownia ścieków przemysłowych, rurociągi przemysłowe ciepłownicze wewnątrz zakładowe, przewody sieci rozdzielczej, sieć rozdzielcza wew. zakładu centralne ogrzewanie, sieć wody przeciwpożarowej, sieć wody gospodarczej, przewody kanalizacyjne, drogi z kostki brukowej, kanalizacja technologiczna, kanalizacja sanitarna, ścieki sanitarne, ścieki przemysłowe, elektroenergetyczna sieć wew. zakładu,
5.  działka nr (…) – droga z płyt betonowych, sieć kanalizacji sanitarnej i deszczowej.

Wszystkie wyżej wymienione naniesienia, za wyjątkiem wskazanych powyżej Budynków, będą dalej łącznie zwane jako Budowle i stanowią budowle w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (tj. Dz.U. 2020, poz. 1333, ze zm., dalej: ustawa Prawo Budowlane), za wyjątkiem ogrodzenia stanowiącego urządzenie budowlane w rozumieniu ww. przepisów.

Ponadto na Nieruchomości znajdują się również inne budowle – sieci przesyłowe (np. sieci wodociągowe, sieci gazowe, sieci telekomunikacyjne itp.), które nie są jednak własnością Sprzedawcy, lecz należą do przedsiębiorstw-gestorów sieci. Wobec tego budowle te nie będą przedmiotem Transakcji.

Nieruchomości zostały objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego na podstawie uchwały nr (…) Rady Miasta z dnia 25 sierpnia 2005 r. w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym teren, na którym znajdują się Nieruchomości, został sklasyfikowany jako tereny przemysłowo-usługowe.

Sprzedawca stał się użytkownikiem wieczystym Nieruchomości 1 oraz właścicielem znajdujących się na niej Budowli na podstawie umowy przeniesienia prawa użytkowania wieczystego i prawa własności, sporządzonej 15 lutego 1993 r.

W przypadku Nieruchomości 2 oraz Nieruchomości 3, Sprzedawca pierwotnie także był ich użytkownikiem wieczystym oraz właścicielem znajdujących się na nich Budynków i Budowli na podstawie umowy przeniesienia prawa użytkowania wieczystego i prawa własności, sporządzonej 15 lutego 1993 r. Następnie w odniesieniu do Nieruchomości 2 oraz Nieruchomości 3 prawo użytkowania wieczystego przekształciło się w prawo własności na podstawie ostatecznej decyzji o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego w prawo własności, wydanej 11 października 2013 r. przez Prezydenta Miasta.

Znajdujące się na Nieruchomościach Budynki oraz Budowle zostały wybudowane/oddane do użytku w XX wieku, tj. ponad 2 lata przed planowaną datą Transakcji. Ponadto działka nr (…) wchodząca w skład Nieruchomości 2 oraz znajdujące się na niej Budynki (lub ich części) i Budowle są przedmiotem najmu lub dzierżawy od 2008 r.

Sprzedawca nie wykorzystywał Nieruchomości wyłącznie do czynności zwolnionych z podatku od towarów i usług. Od momentu odpowiednio rozpoczęcia użytkowania wieczystego/nabycia Nieruchomości Sprzedawca nie dokonywał w Budynkach i Budowlach ulepszeń oraz modernizacji przekraczających 30% wartości początkowej danego Budynku czy Budowli. Ulepszenia takie nie będą również dokonywane do dnia planowanej Transakcji.

Zainteresowani przewidują (i tak przyjmują dla celów przedmiotowego wniosku), że do dnia przeprowadzenia omawianej Transakcji wskazane Budynki i Budowle będą znajdowały się na działkach i nie będą przedmiotem prac rozbiórkowych.

Nieruchomości będące przedmiotem planowanej Transakcji nie są i na moment Transakcji nie będą wyodrębnione w strukturach Sprzedawcy oraz nie stanowią oddzielnych jednostek organizacyjnych Sprzedawcy (tzn. nie są wydzielone w formie działu/oddziału/wydziału) w prowadzonej przez niego działalności.

Podsumowując, w skład sprzedawanych Nieruchomości wchodzić będą w szczególności:

*   prawo użytkowania wieczystego działki (…),
*   prawo własności działek (…), (…), (…), (…),
*   prawo własności Budynków,
*   prawo własności Budowli.

Dodatkowo, w ramach Transakcji na Nabywcę przejdą z mocy prawa zawarte przez Sprzedawcę ww. umowy dzierżawy i najmu. Przy czym przejście na Nabywcę przedmiotowych umów nastąpi na mocy odpowiednich przepisów prawa cywilnego, a intencją Nabywcy jest ich rozwiązanie już po samej Transakcji.

W związku z planowaną Transakcją na Nabywcę nie zostaną przeniesione m.in. następujące składniki powiązane z Nieruchomością:

*   umowy o zarządzanie Nieruchomością,
*   wierzytelności i inne prawa majątkowe, nie wymienione powyżej jako związane z Nieruchomościami i Budynkami,
*   umowy rachunku bankowego oraz środki pieniężne należące do Sprzedawcy,
*   umowy o dostawę mediów – obecne umowy zostaną rozwiązane, a zapewnienie zaopatrzenia Nieruchomości w media będzie leżeć w gestii Nabywcy,
*   umowy związane z obsługą administracyjną Sprzedawcy (prowadzenie ksiąg, obsługa prawna, itp.),
*   tzw. umowy serwisowe, tj. umowy na
    *   wywozu śmieci,
    *   ochrony,
*   księgi handlowe,
*   kadra pracownicza.

Dodatkowo Zainteresowani podkreślają, że ich intencją jest objęcie planowaną Transakcją składnika majątkowego (Nieruchomości), nie zaś całego przedsiębiorstwa Sprzedawcy, czy też zorganizowanej części takiego przedsiębiorstwa.

Nabywca po nabyciu Nieruchomości planuje wykorzystywanie jej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Docelowo istniejące Budynki zostaną przez Nabywcę wyburzone i Nabywca planuje na Nieruchomościach realizację inwestycji deweloperskiej. W związku z powyższym, o ile w omawianych okolicznościach znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, w odniesieniu do Budynków oraz Budowli Sprzedawca oraz Nabywca na podstawie art. 43 ust. 10 oraz ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, przed dniem Transakcji złożą właściwemu dla Nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego zgodne oświadczenie, że we wskazanym zakresie wybierają opodatkowanie podatkiem od towarów i usług dostawy Nieruchomości, rezygnując jednocześnie ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, o którym mowa w ww. przepisie. Zarówno Kupujący jak i Sprzedający będą na ten moment zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług.

Zainteresowani w uzupełnieniu wniosku wskazali, że na moment dokonania Transakcji ogrodzenie znajduje się na działce nr (…) i będzie przedmiotem sprzedaży planowanej Transakcji. Ponadto wszystkie wymienione we wniosku naniesienia znajdujące się na działkach, do których przysługuje prawo własności oraz prawo wieczystego użytkowania będą związane trwale z gruntem lub budynkiem, a więc będą stanowiły część składową nieruchomości.

**W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:**

Czy prawidłowe jest stanowisko Zainteresowanych, że przedmiotowa Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4a (winno być pkt 4 lit. a)) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

Zdaniem Zainteresowanych, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym w związku z opodatkowaniem Transakcji podatkiem od towarów i usług przedmiotowa Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Przywołując art. 1 ust. 1 lit. a), art. 3 ust. 1 pkt 1, art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych Zainteresowani podnieśli, że w celu stwierdzenia istnienia bądź braku opodatkowania sprzedaży w ramach Transakcji podatkiem od czynności cywilnoprawnych, w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia, czy powyższa czynność będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia ich podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tych czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie sformułowanie „podatek od towarów i usług” oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich Unii Europejskiej.

Jak zostało to przedstawione w zdarzeniu przyszłym wniosku, Zainteresowany będący stroną postępowania zamierza nabyć od Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania Nieruchomości na podstawie umowy sprzedaży.

Zarówno Kupujący jak i Sprzedający będą na moment planowanej Transakcji czynnymi zarejestrowanymi podatnikami podatku od towarów i usług (jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Kupujący jest obecnie w trakcie procesu rejestracji).

Transakcja zostanie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, z zastosowaniem właściwej stawki tego podatku.

W konsekwencji, należy stwierdzić, że skoro przedstawiona we wniosku Transakcja będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług przy zastosowaniu właściwej stawki tego podatku, powyższa czynność zostanie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych

Powyżej przywołano tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Na wstępie należy wskazać, że niniejsza interpretacja stanowi ocenę stanowiska Zainteresowanych wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcie – interpretację z 18 marca 2021 r. znak: 0114-KDIP4-3.4012.735.2020.3.MP.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2020 r., poz. 815, ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy – podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy – obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:

1.  nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%,
2.  innych praw majątkowych − 1%.

Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych nie zawiera własnej definicji nieruchomości lub jej części oraz nie określa co jest częścią składową nieruchomości. Z tego względu, aby zakwalifikować daną rzecz jako nieruchomość oraz określić co stanowi jej integralną część dla celów opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych należy odwołać się do przepisów Kodeksu cywilnego.

Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2020 r., poz. 1740, ze zm.) nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

W oparciu o art. 47 § 1 ww. Kodeksu część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego (§ 2 cyt. przepisu). Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części składowych (§ 3 ww. przepisu).

Zgodnie z tą zasadą wszystko, co jest trwale związane z gruntem stanowi jego część składową i nie może być odrębnym przedmiotem własności (oderwanym od własności gruntu) zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego i tym samym odrębnym przedmiotem obrotu prawnego, gdyż własność gruntu rozciąga się na rzecz ruchomą (np. budowlę), która została z nim połączona w taki sposób, że stała się jego częścią składową.

W myśl art. 48 Kodeksu cywilnego, z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.

Stosownie do treści art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego, urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa.

W świetle art. 235 § 1 Kodeksu cywilnego budynki i inne urządzenia wzniesione na gruncie Skarbu Państwa lub gruncie należącym do jednostek samorządu terytorialnego bądź ich związków przez wieczystego użytkownika stanowią jego własność.

W prawie polskim obowiązuje zasada superficies solo cedit, zgodnie z którą budynki i urządzenia trwale z gruntem związane, drzewa i inne rośliny, a także inne przedmioty trwale z gruntem związane są jego częściami składowymi, a tym samym nie mogą być odrębnym od gruntu przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

W art. 48 wyraźnie przewidziana została jednak możliwość istnienia wyjątków od zasady wyrażonej w art. 47 § 2 Kodeksu cywilnego. Chodzi w szczególności o budynki i inne urządzenia znajdujące się na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym (art. 235 § 1), a także o tzw. urządzenia przesyłowe wchodzące w skład przedsiębiorstwa przesyłowego (art. 49 § 1).

Z tych przepisów wynika, że tytuł prawny do ww. obiektów odrywa się od tytułu prawnego przysługującego do nieruchomości (gruntu).

Przechodząc ponownie na grunt przepisów podatkowych, należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    *   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    *   umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo wieczystego użytkowania. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r., poz. 106 i 568) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Nabywca zamierza nabyć od Sprzedającego, na podstawie umowy sprzedaży, prawo własności gruntu oraz prawo użytkowania wieczystego gruntu wraz ze znajdującymi się na gruntach naniesieniami w postaci budynków, budowli i urządzeń. W ramach Transakcji na Nabywcę przejdą również z mocy prawa zawarte przez Sprzedawcę umowy dzierżawy i najmu. Zainteresowani w uzupełnieniu wniosku wskazali, że wszystkie wymienione we wniosku naniesienia znajdujące się na gruncie (działkach), do którego przysługuje prawo własności oraz prawo wieczystego użytkowania będą związane trwale z gruntem lub budynkiem, a więc będą stanowiły część składową nieruchomości.

W związku z powyższym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja sprzedaży – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia opisanej transakcji podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem w podatku od towarów i usług skutkuje bowiem wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej z 18 marca 2021 r., znak: 0114-KDIP4-3.4012.735.2020.3.MP, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, iż:

*   w analizowanej sprawie przepis art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie będzie miał zastosowania, a planowana Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy;
*   planowana Transakcja sprzedaży Nieruchomości zabudowanej będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług; jednakże zarówno Nabywca, jak i Zbywca planują złożyć, przed dokonaniem Transakcji, wspólne oświadczenie – zgodnie z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy – o rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i wyborze opodatkowania dostawy Budynków i Budowli podatkiem od towarów i usług;
*   sprzedaż Nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług – w sytuacji spełnienia warunków określonych w przepisach art. 43 ust. 10 i art. 43 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług – Zainteresowani będą mogli skorzystać z opcji opodatkowania według właściwej stawki podatku od towarów i usług.

Z treści złożonego wniosku wynika, że w stosunku do sprzedaży Nieruchomości, o ile znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, w odniesieniu do Budynków oraz Budowli, Zainteresowani na podstawie art. 43 ust. 10 oraz ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, przed dniem Transakcji złożą właściwemu dla Nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego zgodne oświadczenie, że we wskazanym zakresie wybierają opodatkowanie podatkiem od towarów i usług dostawy Nieruchomości, rezygnując jednocześnie ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, o którym mowa w ww. przepisie.

Zatem, skoro omawiana we wniosku transakcja sprzedaży będzie faktycznie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług (nie będzie z tego podatku zwolniona w tym zakresie, w którym zwolnienie to przysługiwało, ze względu na fakt, że strony umowy złożą oświadczenie o wyborze opodatkowania podatkiem od towarów i usług), to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku opisana transakcja sprzedaży będzie wyłączona z opodatkowania w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Wobec powyższego, stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U., poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.