Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.2021.1.MAT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-17
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

**Interpretacja indywidualna**

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

19 października 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu (\`(...)\`) ((\`(...)\`)).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

A. (A) to założona w 1991 r. organizacja pozarządowa (działająca w formie stowarzyszenia) o statucie pożytku publicznego, zajmująca się ochroną (\`(...)\`).

Celem stowarzyszenia jest zachowanie dziedzictwa przyrodniczego dla dobra obecnych i przyszłych pokoleń. Działania te wspiera rzesza kilku tysięcy członków i wolontariuszy.

Stowarzyszenie jest partnerem światowej federacji towarzystw ochrony – (\`(...)\`).

A. jest jedną z największych organizacji chroniących przyrodę w Polsce. Prowadzi działania zmierzające do ochrony (\`(...)\`), a przez to ochrony całej przyrody. W celu zwiększenia skuteczności, działania są skoncentrowane przede wszystkich na priorytetowych gatunkach, siedliskach i ostojach. Równolegle z działaniami w zakresie cennych siedlisk przyrodniczych oraz (\`(...)\`), zgodnie ze statutem organizacji, A. prowadzi działania edukacyjne.

A. (jako partnerowi) została przyznana dotacja na realizację projektu (akronim projektu) (\`(...)\`) ((\`(...)\`)) ze środków pochodzących z Programu (\`(...)\`).

Ponadto złożono do Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej wniosek o współfinansowanie powyższego projektu.

Celem projektu jest zoptymalizowanie systemu hydrologicznego wielu zdegradowanych torfowisk o różnym pochodzeniu w 5 krajach: Polsce (PL), Niemczech (GE), Belgii (BE), Holandii (NL) i Irlandii (IE) w celu redukcji emisji gazów cieplarnianych i odtworzenia optymalnych warunków do ponownego uruchomienia ich funkcji sekwestracyjnych. W ramach projektu zostanie poddana ocena wpływu działań renaturyzacyjnych na klimat poprzez kwantyfikację emisji gazów.

W ramach realizacji projektu, A. będzie wykonywał część zadań w poniższych działaniach:

A.1 Nawiązanie współpracy i niezbędne porozumienia w tym: podpisanie umów partnerskich, analiza lokalnych interesariuszy, przygotowanie pisemnego pozwolenia/akceptacji na działania wdrożeniowe i monitorujące.

A.2 Wstępne badania w miejscach realizacji projektu.

A.3 Opracowanie projektu technicznego.

C.1 Odtworzenie zdegradowanych torfowisk.

D.1 Monitorowanie wyników Projektu oraz oddziaływań społeczno-ekonomicznych.

D.2 Monitoring obszarów wdrażania w projekcie.

E.1 Opracowanie i wdrożenie strategii komunikacyjnej projektu.

E.2 Zestaw narzędzi dla polityki dotyczącej projektu (\`(...)\`) - opracowanie zestawu narzędzi do katalogowania wybranych projektów, polityk i danych dotyczących torfowisk w UE, w tym ogólnounijnego katalogu polityk dotyczących torfowisk, portalu danych i narzędzi do opracowywania polityk.

E.4 Opracowanie krajowych analiz i rekomendacji dla CAP i WFD.

F.1 Ogólne zarządzanie projektem.

Wydatki ponoszone w ramach projektu w części realizowanej przez A dotyczą w głównej mierze przygotowania i przeprowadzenia działań renaturyzacyjnych na terenie Polski, na (…), w tym:

· Odtworzenia torfowiska, które zostanie osiągnięte poprzez zablokowanie 56 km rowów odwadniających. Wstępnie zakłada się, że 12 km rowów zostanie wypełnionych, a 44 km zostaną zablokowane poprzez budowę 30 zastawek drewnianych lub drewniano-torfowych. Dodatkowo wykonana zostanie niwelacja (wypłaszczenie) stromych skarp wyrobisk torfowych (400m). Zakładane działania renaturyzacyjne są zgodne z istniejącym planem zadań ochronnych obszaru Natura 2000.

· Dodatkowo, na powierzchni 10 ha przyległych torfowisk alkalicznych przeprowadzone zostanie usunięcie nalotu sosnowego (głównie poprzez obrączkowanie) w celu wsparcia odtwarzania roślinności torfotwórczej.

Wymienione działania są związane z czynnościami nieopodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.

### Pytanie

Czy w związku z prowadzonymi działaniami, wymienionymi w opisie zdarzenia przyszłego związanymi z czynnościami nieopodatkowanymi w ramach realizacji projektu, Stowarzyszeniu przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług nabytych w celu realizacji tych działań?

### Państwa stanowisko w sprawie

W świetle przedstawionego stanu faktycznego jak i poniższej argumentacji prawnej, Stowarzyszeniu nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów (w tym stanowiących wyposażenie lub środki trwałe) i usług nabytych w celu realizacji wyżej wymienionego projektu, związanych z czynnościami nieopodatkowanymi.

Art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54 poz. 535 ze zm. dalej „uptu”) zawiera ogólną zasadę, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatkowi o którym mowa w art. 15 uptu, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Tak skonstruowana zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wskazać należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo organizacją pozarządową działającą w formie stowarzyszenia o statucie pożytku publicznego, zajmującą się ochroną (\`(...)\`). Celem stowarzyszenia jest zachowanie dziedzictwa przyrodniczego dla dobra obecnych i przyszłych pokoleń. Stowarzyszenie jest partnerem światowej federacji towarzystw ochrony – (\`(...)\`). A. jest jedną z największych organizacji chroniących przyrodę w Polsce. Prowadzi działania zmierzające do ochrony (\`(...)\`), a przez to ochrony całej przyrody, a także działania edukacyjne.

A. (jako partnerowi) została przyznana dotacja na realizację projektu (\`(...)\`) ((\`(...)\`)) ze środków pochodzących z Programu (\`(...)\`). Ponadto złożono do Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej wniosek o współfinansowanie powyższego projektu.

Celem projektu jest zoptymalizowanie systemu hydrologicznego wielu zdegradowanych torfowisk o różnym pochodzeniu w celu redukcji emisji gazów cieplarnianych i odtworzenia optymalnych warunków do ponownego uruchomienia ich funkcji sekwestracyjnych. W ramach projektu zostanie poddana ocena wpływu działań renaturyzacyjnych na klimat poprzez kwantyfikację emisji gazów.

Wydatki ponoszone w ramach projektu w części realizowanej przez A dotyczą w głównej mierze przygotowania i przeprowadzenia działań renaturyzacyjnych na terenie Polski, na (…). Wymienione działania są związane z czynnościami nieopodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.

Państwa Wątpliwości dotyczą kwestii, czy Stowarzyszeniu przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W przedmiotowej sprawie nie jest spełniony warunek związku ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych, gdyż - jak wskazali Państwo we wniosku – wymienione działania są związane z czynnościami nieopodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym, w myśl art. 86 ust. 1 ustawy, (…) nie będzie miało prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług nabytych w celu realizacji projektu, z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

W związku z powyższym przedstawione przez Państwa stanowisko jest prawidłowe.
-----------------------------------------------------------------------------

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).