Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.78.2019.2.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-04-16
Teza: Czy aport segmentu włóknin (zorganizowanej części przedsiębiorstwa)do nowego podmiotu będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, w szczególności czy będzie się wiązać z koniecznością ustalenia przychodu po stronie Spółki.
Słowa kluczowe: aport; przedsiębiorstwa; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przychód
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 800 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 19 lutego 2019 r. (data wpływu 22 lutego 2019 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia czy:

*   opisany we wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), związanych z segmentem włókien stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – **jest prawidłowe**,
*   czy aport segmentu włóknin do nowego podmiotu będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, w szczególności czy będzie się wiązać z koniecznością ustalenia przychodu po stronie Spółki – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 22 lutego 2019 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia czy:

*   opisany we wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), związanych z segmentem włókien stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
*   czy aport segmentu włóknin do nowego podmiotu będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, w szczególności czy będzie się wiązać z koniecznością ustalenia przychodu po stronie Spółki.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca – Spółka Akcyjna (dalej: Spółka) to czołowy producent elastycznych wykładzin z PVC oraz wiodący na rynku polskim producent włóknin. Wnioskodawca to firma z ponad 100-letnią tradycją funkcjonująca na rynku polskim i rynkach zagranicznych w wielu krajach świata. Wnioskodawca jest spółką notowaną na Giełdzie Papierów Wartościowych w Warszawie i ma status podatnika VAT czynnego w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

Obecnie Spółka wyodrębnia w ramach swojej aktywności biznesowej dwa główne segmenty operacyjne: włókniny i wykładziny. Za względu na odrębną specyfikę produkcji wyrobów z poszczególnych segmentów ich produkcja odbywa się w dwóch różnych lokalizacjach na terenie Spółki. Każdy segment operacyjny posiada odrębne maszyny i urządzenia, a także pracowników. Ponadto w strukturze organizacyjnej Spółki znajdują się odrębne komórki świadczące usługi pomocnicze w zakresie działalności podstawowej każdego z segmentów.

W celu poprawienia efektywności działania Spółki, zbudowania transparentnej i efektywnej biznesowo struktury, ewentualnego poszukiwania nowych inwestorów, Wnioskodawca rozpoczął proces, którego celem jest pełne wyodrębnienie segmentu włóknin pod względem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym. Od strony formalnej zostało to potwierdzone 23 maja 2018 r. przez podjęcie uchwały Zwyczajnego Walnego Zgromadzenia Spółki „w sprawie zlecenia zarządowi Spółki podjęcia działań związanych z wyodrębnieniem zakładu włókien jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa”. W efekcie realizowanego procesu zmian cała działalność związana z produkcją i dystrybucją włóknin stworzy jednostkę wewnętrzną (dalej: segment włóknin), która w swojej strukturze organizacyjnej będzie posiadała wyodrębniony Dział produkcyjny, Dział sprzedaży oraz magazyny, a także pracowników alokowanych do poszczególnych obszarów, którzy posiadają niezbędną wiedzę i doświadczenie konieczne do prowadzenia tej działalności. Tak wydzielony segment włóknin będzie posiadał przypisane składniki majątkowe niezbędne do prowadzenia działalności, m.in. środki trwałe (nieruchomości, budynki i budowle, maszyny i urządzenia, meble, telefony i pozostałe wyposażenie biura itp.) oraz wartości niematerialne i prawne. Zobowiązania z tytułu dostaw i usług, podatków, wynagrodzeń oraz należności wyodrębnione z ewidencji księgowej prowadzonej przez Spółkę również zostaną odpowiednio przypisane poszczególnym segmentom biznesowym (włókniny, wykładziny).

W zakresie działalności segmentu włóknin zostanie zaprowadzona ewidencja rachunkowa, na podstawie wydzielonych kont w systemie finansowo-księgowym Spółki, która umożliwi szczegółowe określenie jego wyników finansowych, w tym realizowanych przychodów i ponoszonych kosztów (proces ten już się rozpoczął). Umożliwi to badanie efektywności działalności segmentu włóknin, ustalenie budżetu tej jednostki wewnętrznej i rozliczanie wykonania tego budżetu. Wskazana odpowiednia ewidencja zdarzeń gospodarczych umożliwi swoiste rozdzielenie finansów sektora włóknin od sektora wykładzin, za wyjątkiem kredytów bankowych służących finansowaniu bieżącej działalności Spółki (kredyt w rachunku bieżącym), Segment włóknin będzie miał cechy jednostki wyodrębnionej organizacyjnie, stanowiącej pewną całość, która byłaby w stanie samodzielnie funkcjonować na rynku i posiadać potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot gospodarczy zajmujący się produkcją i dystrybucją włókniny.

Wnioskodawca potencjalnie rozważa wniesienie w przyszłości wydzielonego segmentu włóknin jako aportu do nowoutworzonej spółki kapitałowej z siedzibą na terytorium Polski (data takiej operacji nie jest jeszcze uzgodniona i pewna, potencjalnie taka transakcja może być zrealizowana w horyzoncie czasu od kilku do kilkunastu miesięcy). Przedmiotem aportu do tego nowego podmiotu (aport segmentu włóknin) byłyby składniki materialne i niematerialne konieczne do prowadzenia działalności w zakresie produkcji i dystrybucji włóknin, a w szczególności:

1.  tytuł prawny do nieruchomości gruntowej;
2.  budynki i budowle produkcyjne usytuowane na aportowanych gruntach,
3.  maszyny i sprzęt związany z działalnością segmentu włóknin,
4.  prawa własności intelektualnej związane z działalnością segmentu włóknin,
5.  pracownicy alokowani do segmentu włóknin,
6.  biznesowy know-how,
7.  prawa i obowiązki z umów z dostawcami i odbiorcami,
8.  części zamienne niezbędne do prowadzenia działalności segmentu włóknin,
9.  zapas surowców, materiałów do wytwarzania produktów, niezbędny do prowadzenia działalności segmentu włóknin,
10.  zapasy wyrobów gotowych i towarów,
11.  zapasy części zamiennych do maszyn i urządzeń.

Rozdzielenie dwóch pól aktywności gospodarczej Spółki (tj. działalności w zakresie włóknin i wykładzin) i przeniesienie działalności związanej z włókninami do nowego podmiotu byłoby podyktowane względami biznesowymi (lepsze zarządzanie każdym z obszarów prowadzonej działalności gospodarczej, rozdział ryzyka biznesowego, łatwiejsze możliwości pozyskania kapitału na rynku). Wydzielenie i transfer segmentu włóknin miałby również umożliwić podniesienie efektywności funkcjonowania Spółki oraz uporządkowanie wewnętrznej struktury organizacyjnej, umożliwić rozważane pozyskanie ewentualnych nowych inwestorów dla sektora włóknin. Po wydzieleniu (aporcie) podmiot, który przejmie segment włóknin miałby kontynuować działalność w zakresie produkcji i dystrybucji włóknin, Wnioskodawca miałby natomiast kontynuować prowadzenie działalności gospodarczej dotyczącej wykładzin. W przypadku potencjalnego aportu segmentu włóknin jaki jest rozważany do zrealizowania przez Spółkę nie ulega wątpliwościom, że takie wniesienie wkładu niepieniężnego zostałoby przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych i nie miałoby ono na celu uniknięcie lub uchylanie się od opodatkowania. Kwestia ta jest bezsporna i Spółka nie wnosi o jej potwierdzenie (Wnioskodawca traktuje to jako element przyszłego stanu faktycznego zdarzenia jakie ma nastąpić).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy opisany zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), związanych z segmentem włóknin stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych?
2.  (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)
3.  Czy aport segmentu włóknin do nowego podmiotu będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, w szczególności czy będzie się wiązać z koniecznością ustalenia przychodu po stronie Spółki?
4.  (pytanie oznaczone we wniosku Nr 4)

Ad. 1

Zdaniem Spółki, opisany zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), związanych z segmentem włóknin stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1036 ze zm., dalej: ustawa CIT), przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej: ZCP) należy rozumieć organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Identyczna w swoim brzmieniu definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta jest także w art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 2174 ze zm).

Analiza literalna wskazanych powyżej przepisów prowadzi do wniosku, iż mamy do czynienia z ZCP, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

*   musi istnieć zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
*   zespół ten powinien być organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
*   składniki przedsiębiorstwa muszą być przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych,
*   zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące wskazane zadania gospodarcze.

Do uznania danego zespołu składników majątkowych za ZCP nie wystarczy zatem zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, lecz musi się ona odznaczać odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym w razie zaistnienia takiej potrzeby. Takie rozumienie definicji ZCP jest powszechnie przyjmowane w interpretacjach podatkowych i wydawanych wyrokach sądów.

Zespół składników materialnych i niematerialnych oraz zobowiązań

Niewątpliwie segment włóknin jest zespołem składników materialnych i niematerialnych oraz zobowiązań. Do segmentu włóknin przypisane są zarówno aktywa (nieruchomości, maszyny, urządzenia, komputery), wartości niematerialne i prawne (prawa własności intelektualnej, know-how, licencje IT), inne składniki materialne (zapasy materiałów, wyposażenie biurowe), zobowiązania związane z funkcjonowaniem tego segmentu biznesowego (zobowiązania wynikające z umów z kontrahentami i z umów z pracownikami, pozostałe zobowiązania pieniężne), jak i pozostałe elementy w tym ewentualne środki pieniężne. W opinii Spółki wydzielany majątek, który w przyszłości być może będzie aportowany tworzy spójną całość, pozwalającą na prowadzenie działalności w zakresie włóknin (produkcja i dystrybucja). Segment włóknin obejmuje zarówno czynnik materialny (aktywa, składniki materialne), czynnik ludzki (niezbędny personel) jak i czynnik biznesowy (klienci, możliwość generowania przychodów). Całokształt elementów tworzących segment włóknin pozostaje ze sobą we wzajemnych relacjach, co pozwala na mówienie o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych składników.

Wyodrębnienie organizacyjne

Należy podkreślić, że pojęcie wyodrębnienia organizacyjnego nie jest równoznaczne z pełnym formalnym wyodrębnieniem organizacyjno-prawnym. W związku z tym, do uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych za ZCP nie jest konieczne wyodrębnianie części przedsiębiorstwa w formie oddziału zarejestrowanego w Krajowym Rejestrze Sądowym. Zgodnie z poglądami prezentowanymi przez organy podatkowe, dany zespół składników majątkowych jest również wyodrębniony organizacyjnie, jeśli w strukturze przedsiębiorstwa utworzony został na przykład wydział, zakład, dział czy pion (np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 18 marca 2014 r., Znak: IBPBI/2/423-1658/13/AP, interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 22 listopada 2013 r., Znak: IPTPP2/443-708/13-2/JN).

Zdaniem Wnioskodawcy segment włóknin został wyodrębniony organizacyjnie w ramach struktur Spółki, o czym świadczy między innymi:

*   fakt podjęcia przez Zwyczajne Walne Zgromadzenie Wnioskodawcy formalnej uchwały „w sprawie zlecenia zarządowi Spółki podjęcia działań związanych z wyodrębnieniem zakładu włókien jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa”,
*   określenie przez zarząd Spółki zadań, budżetu i celów jakie są zakładane dla segmentu włóknin,
*   funkcjonowanie w ramach segmentu włóknin poszczególnych działów (Dział produkcji, Dział sprzedaży), wraz z pracownikami alokowanymi do tych działów,
*   odrębność lokalizacyjna segmentu włóknin od segmentu wykładzin (obiekty produkcyjne segmentu włóknin i wykładzin są rozdzielone).

Wyodrębnienie finansowe

Wyodrębnienie finansowe ZCP oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP, a ściślej do realizowanych przez ZCP zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową. Konieczność wyodrębnienia finansowego ZCP nie oznacza automatycznie, że ZCP musi być samobilansującym się oddziałem. Pogląd taki potwierdzany jest w wydawanych wyrokach sądowych np. wyrok NSA z 27 kwietnia 2012 r.; sygn. akt I FSK 1039/11., wyrok NSA z 15 listopada 2012 r., sygn. akt II FSK 692/11. Analogiczny pogląd wyrażony został również w szeregu indywidualnych interpretacji podatkowych, np. w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 20 sierpnia 2013 r., Znak: IBPBI/2/423-557/13/PH, czy interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 10 stycznia 2013 r., Znak: ILPP2/443-1044/12- 4/EN.

Spółka uważa, że o wydzieleniu finansowym segmentu włóknin świadczy to, że:

*   księgi rachunkowe Spółki są prowadzone w sposób pozwalający na wyodrębnienie należności i zobowiązań związanych z działalnością dotyczącą segmentu włóknin i segmentu wykładzin,
*   do obsługi finansowej segmentu włóknin i segmentu wykładzin będą alokowane odrębne konta bankowe,
*   segment włóknin generuje przychody i może nimi dysponować,
*   obie wewnętrzne jednostki (segment włóknin i segment wykładzin) są w stanie przygotować dane do sporządzenia ograniczonego/uproszczonego sprawozdania finansowego dotyczącego ich działalności.

Wyodrębnienie funkcjonalne (możliwość realizacji zadań, możliwość stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa)

Wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako zdolność ZCP do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. Zatem, aby zespół składników materialnych i niematerialnych mógł być uznany za ZCP, musi posiadać potencjalną zdolność do ewentualnego funkcjonowania na rynku jako samodzielny podmiot gospodarczy. Należy jednak nadmienić, że brak w danej jednostce niektórych wewnętrznych działów (np. dział kadr, dział IT, dział finansowy) nie pozbawia tej jednostki możliwości realizacji określonych zadań gospodarczych, gdyż zadania te mogą być przedmiotem obsługi dokonywanej przez firmy zewnętrzne (outsourcing).

Segment włóknin realizuje określone zadania gospodarcze. Jednostka ta poprzez przypisanie jej składników materialnych i niematerialnych, personelu, operacyjnej funkcjonalności, jest zdolna do samodzielnego prowadzenia wyznaczonej aktywności biznesowej (produkcja i dystrybucja włóknin). Działalność ta może być (i już obecnie jest) prowadzona w ramach Spółki, jak również może być skutecznie kontynuowana po wydzieleniu segmentu włóknin poza struktury Spółki. Innymi słowy Wnioskodawca uważa, że w jej ramach segment włóknin działa jako wyspecjalizowana jednostka organizacyjna, samodzielnie realizuje powierzone mu zadania i może kontynuować prowadzoną działalność także po ewentualnym aporcie do podmiotu zewnętrznego bez konieczności przeprowadzania w tym celu jakichkolwiek dodatkowych zmian restrukturyzacyjnych. Tym samym, w ocenie Spółki segment włóknin posiada pełną zdolność do potencjalnego funkcjonowania na rynku jako niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące wyznaczone zadania gospodarcze.

Ad. 2

Zdaniem Spółki, ewentualny aport segmentu włóknin do nowego podmiotu nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, w szczególności nie będzie się wiązać z koniecznością ustalenia przychodu po stronie Spółki.

Zgodnie z zapisami art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy CIT, przychodem jest także odpowiednia wartość wkładu określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego. Stosownie natomiast do brzmienia art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b) ustawy CIT, do przychodów nie zalicza się wartości, o której mowa w ust. 1 pkt 7, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego do spółki albo spółdzielni jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Dodatkowo z brzmienia przepisów art. 12 ust. 13 ustawy CIT wynika, że wspomnianego wyłączenia z przychodów nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Natomiast ust. 14 art. 12 ustawy CIT stanowi, że jeżeli wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostało przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

W przypadku aportu segmentu włóknin jaki jest rozważany do zrealizowania przez Wnioskodawcę nie ulega wątpliwościom, że wniesienie wkładu niepieniężnego zostałoby przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Kwestia ta, jak zostało przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, jest bezsporna i Spółka nie wnosi o jego potwierdzenie. Mając zatem na względzie stanowisko Wnioskodawcy zaprezentowane w pkt 1) powyżej, zgodnie z którym segment włóknin może być uznany za ZCP, zasadne jest twierdzenie, że ewentualny aport tej jednostki do nowoutworzonej spółki kapitałowej nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji przywołano powyżej tę część uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy, która objęta jest zakresem niniejszej interpretacji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Nadmienić należy, że w zakresie podatku od towarów i usług oraz podatku od czynności cywilnoprawnych wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.