Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/415-313/09-2/SP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-07-15
Teza: Opodatkowanie dochodu ze zbycia ekspektatywy.
Słowa kluczowe: ekspektatywa; koszt; kredyt; majątek; odsetki; przychód; zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 18; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 30.04.2009 r. (data wpływu – 04.05.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu ze zbycia ekspektatywy - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 04.05.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zakwalifikowania do źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu kwoty uzyskanej z odpłatnego zbycia ekspektatywy oraz możliwości zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 26.06.2008 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży ekspektatywy umową zawartą w formie aktu notarialnego (Akt Notarialny Rep. A Nr X w załączeniu) za cenę sprzedaży 570.000 zł.

Ekspektatywa obejmowała prawo odrębnej własności lokalu mieszkalnego oraz miejsca postojowego w garażu podziemnym wraz z wkładem budowlanym wniesionym w pełnej wysokości. Inwestycja realizowana przez Pracowniczą Spółdzielnię Mieszkaniową w W. – osiedle „Z. X.”.

Na realizację tej inwestycji Wnioskodawca poniósł następujące wydatki (dokonał wpłat):

1.  transze kredytu hipotecznego w okresie 23.08.2006 r. – 05.03.2008 r. w wysokości 121.576,73 CHF, tj. 293.291,70 zł. (1CHF = 2,4124 zł)

Warunki kredytu:

*   okres kredytowania 180 miesięcy (15 lat),
*   zmienna stopa procentowa uzależniona od LIBOR 3M,
*   stopa oprocentowania zmieniana w okresach bazowych co 3 miesiące,
*   pierwsza stopa wynosiła 2,38%,
*   prowizja banku z tytułu zawarcia umowy o kredyt – 2.311,75 zł,
*   marża banku – 0,75% podwyższona o 1% do czasu ustanowienia hipoteki kaucyjnej oraz cesji praw z ubezpieczenia,
*   bankowy tytuł egzekucyjny do kwoty 616.466,97 zł,
*   spłata kredytu w równych ratach.

Z przedstawionej przez bank symulacji na dzień zawarcia umowy o kredyt:

*   wysokość kredytu 293.291,70 zł,
*   suma rat miesięcznych – 367,884,

1.  ponadto dokonał wpłaty ze środków własnych w wysokości: 105.422 zł.

W okresie kredytowania spłacił odsetki od kredytu w kwotach:

*   18.857,19 zł (do dnia sprzedaży ekspektatywy),
*   24.484,29 zł (ogółem do dnia 31.12.2008 r.)

Ponadto dopłacił do ostatecznego rozliczenia budowy: 6.046,46 zł.

Obecnie kredyt zabezpieczony jest (wpis do księgi wieczystej z dnia 11.02.2009 r.) poprzez ustanowienie hipoteki kaucyjnej na mieszkaniu.

W załączeniu zostały przedłożone następujące dokumenty:

*   akt notarialny (Rep. A Nr X) z dnia 26.06.2008 r. sprzedaży ekspektatywy,
*   umowa z dnia 22.05.2006 r. zawarta ze Spółdzielnią Mieszkaniową z aneksami Nr 1 z dnia 08.08.2006 r. oraz Nr 2 z dnia 06.12.2007 r.,
*   potwierdzenie polecenia przelewu z dnia 30.05.2006 r. z banku do spółdzielni – wpłata drugiej raty w wysokości 105.422 zł (środki własne),
*   pozwolenie na budowę – decyzja Nr XXX z dnia 29.08.2005 r.,
*   pozwolenie na użytkowanie (I etap) – decyzja Nr YYY z dnia 16.01.2008 r.,
*   protokół przekazania do indywidualnego wykończenia z dnia 18.03.2008 r.,
*   opinia bankowa o obsłudze kredytu – wystawiona przez bank w dniu 02.05.2008 r.,
*   zaświadczenie ze spółdzielni o wniesieniu wkładu budowlanego – pismo Nr ZZZ z dnia 09.06.2008 r.
*   potwierdzenie polecenia przelewu z dnia 08.12.2008 r. z banku do spółdzielni – końcowe rozliczenie kosztów budowy,
*   umowa o kredyt hipoteczny Nr 200608HL000111026 zawarta w dniu 21.08.2006 r. z bankiem na finansowanie „nabycia prawa własności do lokalu mieszkalnego budowanego przez spółdzielnię mieszkaniową oraz wykończenie lokalu mieszkalnego”,
*   symulacja spłat kredytu wystawiona przez bank,
*   zaświadczenie z banku z dnia 20.03.2009 r. o wysokości spłaty odsetek od kredytu mieszkaniowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy źródłem przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy, jest zbycie praw majątkowych:„7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c),” opodatkowane na zasadach ogólnych?

Zdaniem Wnioskodawcy

Według oceny Wnioskodawcy uzyskany przychód podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych i powinien być wykazany w zeznaniu o osiągniętym dochodzie (poniesionej stracie) podatnika podatku dochodowego od osób fizycznych za rok 2008 pomniejszony o koszty jego uzyskania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy źródłem przychodu jest – z zastrzeżeniem ust. 2 – odpłatne zbycie

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w dniu 26.06.2008 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży ekspektatywy umową zawartą w formie aktu notarialnego (Akt Notarialny Rep A Nr X w załączeniu) za cenę sprzedaży 570.000 zł. Ekspektatywa obejmowała prawo odrębnej własności lokalu mieszkalnego oraz miejsca postojowego w garażu podziemnym wraz z wkładem budowlanym wniesionym w pełnej wysokości. Inwestycja realizowana przez Pracowniczą Spółdzielnię Mieszkaniową w W. – osiedle „Z. X.”.

Na realizację tej inwestycji Wnioskodawca poniósł następujące wydatki (dokonał wpłat):

1.  transze kredytu hipotecznego w okresie 23.08.2006 r. – 05.03.2008 r. w wysokości 121.576,73 CHF, tj. 293.291,70 zł. (1CHF = 2,4124 zł)
2.  ponadto dokonał wpłaty ze środków własnych w wysokości: 105.422 zł.

W okresie kredytowania spłacił odsetki od kredytu w kwotach:

*   18.857,19 zł (do dnia sprzedaży ekspektatywy),
*   24.484,29 zł (ogółem do dnia 31.12.2008 r.)

Ponadto Wnioskodawca dopłacił do statecznego rozliczenia budowy: 6.046,46 zł.

Obecnie kredyt zabezpieczony jest (wpis do księgi wieczystej z dnia 11.02.2009 r.) poprzez ustanowienie hipoteki kaucyjnej na mieszkaniu.

W pierwszej kolejności należy wyraźnie wskazać, iż w rozpatrywanej sprawie nie doszło do przeniesienia własności nieruchomości na Wnioskodawcę i w związku z tym aktem notarialnym w dniu 26.06.2008 r. dokonano sprzedaży ekspektatywy, która obejmowała prawo odrębnej własności lokalu mieszkalnego oraz miejsca postojowego w garażu podziemnym wraz z wkładem budowlanym wniesionym w pełnej wysokości.

Zgodnie z art. 19 ust 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.) ekspektatywa odrębnej własności lokalu jest roszczeniem o ustanowienie odrębnej własności lokalu. Powstaje ona z chwilą zawarcia umowy o budowę lokalu. Jest ona zbywalna, wraz z wkładem budowlanym albo jego wniesioną częścią, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, źródłami przychodu są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c).

Jak wskazuje art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Zawarte wyliczenie praw majątkowych ma charakter otwarty, o czym świadczy użyte przez ustawodawcę sformułowanie „w szczególności”. Należy zatem przyjąć, iż do katalogu praw majątkowych objętych zakresem regulacji art. 18 ww. ustawy, można zaliczyć także inne prawa nie wymienione w tym przepisie. Jednocześnie treść tego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zarówno przychody z wykonania (wykorzystania) tych praw jak również z ich sprzedaży lub zamiany.

Zbycie ekspektatywy, jako że jest to prawo tymczasowe, przygotowujące i zabezpieczające prawo przyszłe, które dopiero ostatecznie zaspokaja interesy podmiotu uprawnionego, stanowi przychód z praw majątkowych, o których mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z zasadą zawartą w art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają ich sumę, różnica jest stratą z tego źródła przychodów.

Natomiast odnosząc się do ustalenia kosztów uzyskania przychodów wskazać należy, iż w myśl art. 22 ust. 1 ww. ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W powołanym przepisie art. 22 ust. 1 ustawodawca nie wskazuje enumeratywnie jakie wydatki mogą być uznane za koszty uzyskania przychodu. Możliwość zaliczenia konkretnego wydatku do kategorii kosztów uzyskania przychodów uzależniona została od istnienia związku przyczynowo – skutkowego, tzn. poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu, bądź funkcjonowanie tego źródła. Kosztami uzyskania przychodów są zarówno koszty bezpośrednio, jak i pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami, pod warunkiem, że podatnik wykaże, iż zostały one w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów.

A zatem kosztami uzyskania przychodów są wszelkie wydatki, które łącznie spełniają następujące warunki: zostały faktycznie poniesione w celu uzyskania przychodu, tzn. pozostają w racjonalnym związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami oraz nie zostały wymienione w art. 23 ustawy zawierającym katalog wydatków nie uznawanych za koszty uzyskania przychodów.

Stosownie do dyspozycji art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochód uzyskany ze zbycia prawa do ekspektatywy, winien być wykazany – wraz z pozostałymi dochodami podlegającymi opodatkowaniu według skali podatkowej – w rocznym zeznaniu podatkowym, składanym do urzędu skarbowego w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, w którym dokonano zbycia ww. prawa. W tym samym terminie należy zapłacić podatek z ww. tytułu.

W świetle przytoczonych przepisów tut. Organ informuje, iż zasady określania przychodów i kosztów uzyskania przychodów z tytułu przychodu ze sprzedaży ekspektatywy, normują wskazanie powyżej przepisy art. 10 ust. 1 pkt 7, art. 18, art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, należy stwierdzić, iż kwotę uzyskaną z tytułu sprzedaży ekspektatywy należy zakwalifikować jako źródło przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych po pomniejszeniu o koszty uzyskania przychodów.

Podkreślić należy, że do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć tylko te wydatki, które spełniają przesłanki określone treścią wyżej cytowanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i zostały poniesione do dnia sprzedaży.

Końcowo należy dodać, iż dokumenty dołączone przez Pana do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji. Tym samym, jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Należy dodatkowo wskazać, iż z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z treści art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, a zatem wywierają skutki prawne w stosunku do tego podmiotu, do którego są skierowane. Niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Pana, jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie chroni innych osób.

W związku z powyższym w celu uzyskania pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego przez osobę (osoby), dla której występuje identyczny stan faktyczny jak w Pana przypadku, winna ona złożyć odrębny wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej i uiścić odpowiednią opłatę.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.