Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.920.2024.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-17
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
projektu w części dotyczącej wydatków poniesionych na
budową ścieżek pieszo; rowerowych, przebudowę i budowę
dróg, pętli autobusowej, rozbudową systemu, wymianę
oświetlenia ulicznego oraz promocję projektu oraz jego
nadzór, prawo do odliczenia podatku VAT w związku z
realizacją ww. projektu w części dotyczącej rozbudowy
miejskiej aplikacji.
Słowa kluczowe: aplikacja
czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
odliczenia-brak prawa do odliczenia
odliczenia-prawo do odliczenia
transport-transport drogowy
ulice-oświetlenie uliczne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
      - braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „...” w
        części dotyczącej wydatków poniesionych na budową ścieżek pieszo-rowerowych,
        przebudowę i budowę dróg, pętli autobusowej, rozbudową systemu ..., wymianę
        oświetlenia ulicznego oraz promocję projektu oraz jego nadzór,
      - prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją ww. projektu pn. „...” w części
        dotyczącej rozbudowy miejskiej aplikacji ... .
    Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismami z 3 stycznia 2025 r. (wpływ 3
    stycznia 2025 r.) i 13 stycznia 2025 r. (wpływ 13 stycznia 2025 r.). Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(z uwzględnieniem uzupełnień wniosku)
    Miasto ... złożyło wniosek o dofinansowanie dla projektu partnerskiego pn. „...”, w ramach
    Programu Fundusze Europejskie dla ... 2021-2027 w ramach działania 3.2 Mobilność
    miejska w ... . Miasto ... będzie liderem projektu. Projekt swoim zakresem przedmiotowym
    obejmie (...). Miasto ... realizować będzie część przedsięwzięcia obejmującego działania na
    terenie miasta ... . W swoim zakresie planuje budowę ścieżek pieszo-rowerowych,
    przebudowę i budowę dróg, budowę pętli autobusowej, przebudowę i budowę
    oświetlenia ulicznego, rozbudowę systemu ... oraz działania na rzecz poprawy
    atrakcyjności transportu publicznego (tj. rozbudowę aplikacji ... o nowe moduły na rzecz
    realizacji koncepcji „...”).
    W ramach projektu przewidziano niezbędne nadzory oraz promocję projektu.
    Miasto ..., w przypadku otrzymania dofinansowania będzie beneficjentem umowy
    dotyczącej ww. projektu.
    Realizatorami merytorycznymi projektu w zakresie zadań realizowanych przez Miasto ...
    będą:
      · Miejski ... (dalej: ...) - w zakresie zadań związanych z budową ścieżek pieszo-
        rowerowych, przebudowę i budowę dróg, pętli autobusowej oraz rozbudową
        systemu ... .
        ... jest jednostką organizacyjną Miasta ..., działającą jako jednostka budżetowa,
        powołaną Uchwałą Rady Miasta z dnia 17.12.1991 r. zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy
        z dn. 21.03.1985 r. o drogach publicznych.
        Zarządca drogi (Prezydent Miasta) może wykonywać swoje obowiązki przy pomocy
        jednostki organizacyjnej.
      · Wydział Infrastruktury ... Urzędu Miasta ... w zakresie wymiany oświetlenia ulicznego.
      · Biuro Obsługi Inwestorów Urzędu Miasta ... w zakresie rozbudowy aplikacji ... .
      · Promocja projektu oraz nadzory będą realizowane przez wszystkich realizatorów w
        zakresie wykonywanych zadań.

    Miasto ... wykonuje w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność zadania własne
    Gminy dotyczące zaspakajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie określonym
    przepisami ustawy o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465).
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy VAT w zakresie realizacji ww. zadań nie uznaje się za
    podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy, dla realizacji
    których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie
    zawartych umów cywilnoprawnych. Miasto w odniesieniu do czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych posiada status podatnika VAT i jest
    czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Faktury za dostawę towarów i usług w ramach części projektu realizowanego przez Miasto
    ... będą wystawiane na Miasto ... . W przypadku zakresu realizowanego przez ... faktury
    będą wystawiane na Miasto ..., natomiast ... będzie widniał jako odbiorca. Działalność ...
    finansowana jest w całości z budżetu Miasta ... .
    Po zakończeniu realizacji zadań efekty realizacji projektu będą własnością beneficjenta - tj.
    Miasta ... .
    W zakresie dróg i ścieżek pieszo-rowerowych, ..., pętli autobusowej, infrastruktura
    powstała w wyniku realizacji projektu zarządzana będzie przez Miejski Zarząd Dróg w ...,
    jednostkę budżetową Miasta ... . Wydział Infrastruktury Technicznej i Gospodarki
    Komunalnej Urzędu Miasta ... będzie zarządzał infrastrukturą w zakresie oświetlenia
    ulicznego, a Biuro Obsługi Inwestorów w zakresie rozbudowy miejskiej aplikacji ... .
    Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane przez
    Miasto ... do wykonywania działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Wyjątek stanowi
    aplikacja ..., dla której, w ramach przedmiotowego projektu, przewiduje się jej rozbudowę
    o nowe moduły na rzecz realizacji koncepcji mobilności jako usługi. W ramach
    przedmiotowego projektu zrealizowane zostaną zadania w zakresie:
      a) usługi integracji taryfowej (wspólny bilet);
      b) rozbudowy usługi „...” - elektroniczny system zarządzania;
      c) rozbudowy usługi „...” - moduł śledzenia pojazdu obsługującego zamówiony
        transport.
    Ww. rozbudowa dotyczy systemu, którego funkcjonowanie dotyczy działalności
    opodatkowanej podatkiem VAT.
    Instytucja Zarządzająca programem operacyjnym wymaga od beneficjentów dołączenia
    indywidualnej interpretacji podatkowej - czy w odniesieniu do realizowanego przez
    beneficjenta projektu „...”, będzie możliwość odzyskania w części lub całości podatku VAT.
    W uzupełnieniu wniosku z 3 stycznia 2025 r. podano, że w związku z realizowanym
    projektem pn. „...” Miasto ma możliwość odrębnego przyporządkowania wydatków
    poniesionych na:
      - budową ścieżek pieszo-rowerowych, przebudowę i budowę dróg, pętli autobusowej,
        rozbudową systemu ... oraz wymianę oświetlenia ulicznego,
      - rozbudowę miejskiej aplikacji ...,
      - promocję projektu oraz jego nadzór.
    Efekty zrealizowanego projektu:

      a) w części dotyczącej budowy ścieżek pieszo-rowerowych, przebudowy i budowy dróg,
        pętli autobusowej, rozbudowy systemu ... oraz wymiany oświetlenia ulicznego, będą
        służyły do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT,
      b) efekty zrealizowanego projektu w części dotyczącej rozbudowy miejskiej aplikacji ...
        będą służyły częściowo do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
        VAT, w zakresie rozbudowy usługi - (...),
      c) wydatki poniesione na promocję projektu oraz jego nadzór, będą służyły do
        czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Następnie w uzupełnieniu wniosku z 13 stycznia 2025 r. dodatkowo wyjaśniono, że w
    ramach projektu przewiduje się zakup jednej usługi na rzecz realizacji koncepcji „...”. W
    ramach tej usługi będą trzy obszary, które są ze sobą funkcjonalnie powiązane:
      a) usługa integracji taryfowej (wspólny bilet);
      b) rozbudowa usługi „...” - elektroniczny system zarządzania;
      c) rozbudowa usługi „...” - moduł śledzenia pojazdu.
    Zadanie to będzie zlecane w całości, obszary te nie będą rozdzielane kosztowo. Istotnym
    jest również fakt, że funkcjonowanie całej aplikacji ... związane jest ze sprzedażą
    opodatkowaną. „...” realizowana jest w ramach wskazanej aplikacji ... .
    Jednocześnie Wnioskodawca doprecyzował, że efekty zrealizowanego projektu w części
    dotyczącej rozbudowy miejskiej aplikacji ... będą w całości służyły do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

## Pytanie

Czy w związku z realizacją projektu pn. „...” Miasto ... będzie miało możliwość na podstawie
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024
    r. poz. 361, 852, 1473) dalej: ustawa o VAT, dokonać odliczenia w całości lub części
    podatku naliczonego w trakcie realizacji projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie (z uwzględnieniem uzupełnienia wniosku)
    Zdaniem Wnioskodawcy, Miasto ... ma możliwość odliczenia i odzyskania części podatku
    VAT naliczonego w trakcie realizacji projektu „...” dla jednego kosztu dotyczącego
    rozbudowy aplikacji ... Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z brzmieniem w art. 86 ust. 1
    ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art.
    114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z powyższych przepisów wynika, że
    prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku
    od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z
    czynnościami opodatkowanymi.
    Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego). Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania
    odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do
    czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Zgodnie z art.
    15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
    osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z ust. 6 tego artykułu, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz
    urzędów obsługujących w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
    przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności

    wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W myśl art. 2 ust. 1
    ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym gmina wykonuje zadania publiczne
    w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie
    sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych
    podmiotów. Wskazane do realizacji przedsięwzięcie pn. „...” należy do zadań własnych
    gminy, którego efektem będzie zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. Powstała
    infrastruktura zostanie udostępniona społeczności nieodpłatnie i nie będzie generowała
    dochodów dla Miasta, z wyjątkiem aplikacji ... .
    Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że z uwagi na niespełnienie podstawowej
    przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, Miasto nie ma możliwości
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu wydatków
    związanych z realizacją przedmiotowego projektu za wyjątkiem jednego kosztu, który
    stanowi rozbudowę aplikacji ... . Dlatego Wnioskodawca uważa, że w projekcie koszty dot.
    rozbudowy aplikacji powinny być kwalifikowane netto a podatek VAT jako koszt
    niekwalifikowany. Od tego kosztu Miasto będzie miało możliwość odliczenia podatku VAT.
    Wszystkie pozostałe koszty Miasta powinny być kwalifikowane brutto (uwzględniają VAT
    jako kwalifikowalny).
    W związku z uzupełnieniami wniosku w odniesieniu do wezwania Miasto wyjaśniło, że:
      a) w części dotyczącej budowy ścieżek pieszo-rowerowych, przebudowy i budowy dróg,
        pętli autobusowej, rozbudowy systemu ... oraz wymiany oświetlenia ulicznego, nie
        ma możliwości odliczenia i odzyskania podatku VAT naliczonego w trakcie realizacji
        projektu,
      b) w części dotyczącej wydatków poniesionych na promocję projektu oraz jego nadzór,
        nie ma możliwości odliczenia i odzyskania podatku VAT naliczonego w trakcie
        realizacji projektu, tym samym przedstawione powyżej własne stanowisko nie
        uległo zmianie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 631 ze zm.), zwana dalej „ustawą o VAT”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Natomiast na mocy art. 86 ust. 2a ustawy o VAT:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż

      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Art. 87 ust. 1 ustawy o VAT stanowi:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy o VAT.
    Jak wynika z powołanych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych
    w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika
    prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Wskazać należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego
    o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej
    kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za
    podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 609 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    W świetle art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. (...)
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem podatku VAT. Złożyli Państwo wniosek o dofinansowanie dla projektu
    partnerskiego pn. „...”. Będziecie Państwo liderem tego projektu. Planują Państwo budowę
    ścieżek pieszo-rowerowych, przebudowę i budowę dróg, budowę pętli autobusowej,
    przebudowę i budowę oświetlenia ulicznego, rozbudowę systemu ... oraz działania na

    rzecz poprawy atrakcyjności transportu publicznego (tj. rozbudowę aplikacji ... o nowe
    moduły na rzecz realizacji koncepcji „...”). W ramach projektu przewidziano niezbędne
    nadzory oraz promocję projektu.
    Realizatorami merytorycznymi projektu w zakresie zadań realizowanych przez Państwa
    będą:
      · ... w ... (dalej: ...) - w zakresie zadań związanych z budową ścieżek pieszo-rowerowych,
        przebudowę i budowę dróg, pętli autobusowej oraz rozbudową systemu ... . ... jest
        jednostką organizacyjną Państwa Miasta, działającą jako jednostka budżetowa,
        powołaną Uchwałą Rady Miasta z dnia 17.12.1991 r. zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy
        z dn. 21.03.1985 r. o drogach publicznych. Zarządca drogi (Prezydent Miasta) może
        wykonywać swoje obowiązki przy pomocy jednostki organizacyjnej.
      · Wydział Infrastruktury ... Urzędu Miasta ... w zakresie wymiany oświetlenia ulicznego.
      · Biuro Obsługi Inwestorów Urzędu Miasta ... w zakresie rozbudowy aplikacji ... .
      · Promocja projektu oraz nadzory będą realizowane przez wszystkich realizatorów w
        zakresie wykonywanych zadań.
    Faktury za dostawę towarów i usług w ramach części projektu realizowanego przez
    Państwa Miasto będą wystawiane na Miasto ... .
    W związku z realizowanym ww. projektem mają Państwo możliwość odrębnego
    przyporządkowania wydatków poniesionych na:
      - budową ścieżek pieszo-rowerowych, przebudowę i budowę dróg, pętli autobusowej,
        rozbudową systemu ... oraz wymianę oświetlenia ulicznego,
      - rozbudowę miejskiej aplikacji ...,
      - promocję projektu oraz jego nadzór.
    Efekty zrealizowanego projektu:
      - w części dotyczącej budowy ścieżek pieszo-rowerowych, przebudowy i budowy dróg,
        pętli autobusowej, rozbudowy systemu ... oraz wymiany oświetlenia ulicznego,
        będą służyły do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu
        podatkiem VAT,
      - wydatki poniesione na promocję projektu oraz jego nadzór, będą służyły do
        czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
      - w części dotyczącej rozbudowy miejskiej aplikacji ... będą w całości służyły do
        wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Nadto doprecyzowując wskazali Państwo, że w ramach projektu przewiduje się zakup
    jednej usługi na rzecz realizacji koncepcji „...”. W ramach tej usługi będą trzy obszary, które
    są ze sobą funkcjonalnie powiązane:
      a) usługa integracji taryfowej (wspólny bilet);
      b) rozbudowa usługi „...” - elektroniczny system zarządzania;
      c) rozbudowa usługi „...” - moduł śledzenia pojazdu.
    Zadanie to będzie zlecane w całości, obszary te nie będą rozdzielane kosztowo.
    Funkcjonowanie całej aplikacji ... związane jest ze sprzedażą opodatkowaną. „...”
    realizowana jest w ramach wskazanej aplikacji ... .
    Państwa wątpliwości dotyczą możliwości odliczenia w całości lub części podatku
    naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...” na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o
    VAT.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, odliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby
    nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający
    z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie

    wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT
    przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług
    związanych z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności
    gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego
    związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności
    niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych z opodatkowania.
    Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą
    zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej (czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza
    (czynności niepodlegające opodatkowaniu), podatnik winien ustalić proporcję, o której
    mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.
    Jak wynika z okoliczności sprawy, w związku z realizowanym projektem pn. „...” mają
    Państwo możliwość odrębnego przyporządkowania wydatków poniesionych na:
      - budowę ścieżek pieszo-rowerowych, przebudowę i budowę dróg, pętli autobusowej,
        rozbudową systemu ..., wymianę oświetlenia ulicznego,
      - rozbudowę miejskiej aplikacji ...,
      - promocję projektu i jego nadzór.
    Efekty zrealizowanego projektu - jak Państwo wskazali - w części dotyczącej budowy
    ścieżek pieszo-rowerowych, przebudowy i budowy dróg, pętli autobusowej, rozbudowy
    systemu ..., wymiany oświetlenia ulicznego, jak również wydatki poniesione na promocję
    projektu oraz jego nadzór będą służyły do wykonywania czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Natomiast efekty zrealizowanego projektu w części
    dotyczącej rozbudowy miejskiej aplikacji ... będą w całości służyły do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    W związku z powyższym w odniesieniu do ponoszonych wydatków na projekt pn. „...” w
    części dotyczącej rozbudowy miejskiej aplikacji ... , które - jak Państwo wskazali - będą w
    całości służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, zostaną
    spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, warunkujące prawo
    do odliczenia podatku naliczonego. Bowiem jesteście Państwo zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług oraz wydatki poniesione na rozbudowę miejskiej
    aplikacji ... będą wykorzystywane w całości do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Tym samym będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od ww.
    wydatków. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek
    negatywnych określonych w ww. art. 88 ustawy o VAT.
    Natomiast nie będą Państwo mieli możliwości odliczenia podatku VAT od wydatków
    poniesionych w ramach ww. projektu w części dotyczącej budowy ścieżek pieszo-
    rowerowych, przebudowy i budowy dróg, pętli autobusowej, rozbudowy systemu ...,
    wymiany oświetlenia ulicznego, jak również promocji projektu i jego nadzoru, ponieważ
    efekty zrealizowanego projektu ww. zakresie - jak Państwo wskazali - będą służyły do
    wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych.
    Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.