Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.512.2025.2.KKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-01
Teza: Obowiązki płatnika w związku z realizacją programu poleceń.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek płatnika
przychód-przychód ze stosunku pracy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Zakłady pracy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Stosunek pracy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 32-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 8 lipca 2025 r., które wpłynęło 15 lipca 2025 r. – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Firma prowadzi działalność ... i zatrudnia m.in. na umowę o pracę ... oraz .... W celu
    pozyskania wykwalifikowanej kadry z polecenia osób już zatrudnionych chcą Państwo
    wprowadzić pracowniczy program poleceń. Regulamin pracowniczego programu poleceń
    określa zasady otrzymania nagrody za polecenie nowego pracownika, tj. gdy dojdzie do
    zatrudnienia poleconego pracownika po 3 miesiącach od zatrudnienia pracownik
    polecający otrzymuje 1 część nagrody pieniężnej w wysokości ... zł, a po kolejnych 3
    miesiącach zostaje wypłacona 2 część nagrody pieniężnej w wysokości ... zł.
    Udział w programie jako osoba polecająca będzie mogła wziąć osoba fizyczna, która
    ukończyła 18 lat, zatrudniona w firmie. Wartość nagrody nie jest przychodem ze stosunku
    pracy, gdyż jest wynagrodzeniem za promocję pracodawcy na rynku. Nagroda ta ma
    charakter uznaniowy, więc pracodawca może, ale nie musi jej wypłacać. Powyższa
    nagroda nie jest bezpośrednio związana z wykonywaniem obowiązków pracowniczych,
    lecz jest formą gratyfikacji za rekomendację nowego pracownika. Celem programu jest
    zachęcenie pracowników do rekomendowania kandydatów do pracy spośród własnych
    kontaktów. Pracownik polecający wypełnia w dziale HR kwestionariusz z danymi
    kontaktowymi kandydata.
    W związku z powyższym, nagroda nie powinna być traktowana jako przychód ze stosunku
    pracy i tym samym powinna być zwolniona z obowiązku naliczania podatku
    dochodowego. Wypłacona nagroda nie mieści się w kategorii przychodu ze stosunku
    pracy w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, osiąganego
    przez pracowników z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy, a kategorii „inne
    źródła”, gdyż nie jest ona wynagrodzeniem za świadczoną pracę. Nagroda za polecenie
    jest przychodem zaliczanym do źródła – pozostałe przychody zgodnie z treścią art. 20 ust.
    1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Organ podatkowy potwierdził, że m. in. ze względu na fakt, iż otrzymana nagroda za
    polecenie (przychód) nie wiąże się z wykonywaniem określonej przez te osoby pracy w
    rozumieniu Kodeksu pracy na rzecz podmiotu wypłacającego, to świadczenie i
    przysporzenie jakie otrzymują osoby polecające w ramach Programu Poleceń nie stanowi
    elementu warunków ich pracy i płacy, to wypłacone świadczenie stanowi przychód ze
    źródła przychodu - inne źródła, o jakim mowa w art. 10 ust. 1 pkt. 9 powołanej ustawy
    (interpretacja dyrektora KIS z dn. 28.07.2022 r. znak: 0112-KDIL.2-1.4011.454.2022.1.MKA).
    W treści art. 20 ust. 1 ustawy o PIT stanowiącego przykładowy katalog świadczeń
    zaliczanych do innych przychodów, ustawodawca wymienia wprost nagrody.
    Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt. 9, uważa się w
    szczególności:
      - kwoty wypłacane po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej
        przez niego osobie lub członkowi najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o
        organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych,
      - kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia
        emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawionej na wypadek
        śmierci oszczędzającego,
      - zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego , alimenty, stypendia , świadczenia
        otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach , dotacje (subwencję ) inne niż
        wymienione w art. 14,

      - dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
        określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Nagroda za polecenie jest przychodem zaliczanym do pozostałych źródeł przychodu
    zgodnie z treścią art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych .
    Podsumowując, wypłacając nagrodę za polecenie nie mają Państwo obowiązku naliczania i
    potrącania od niej zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.
    Uważają Państwo, że nie należy naliczać i potrącać zaliczki na podatek dochodowy od
    wypłacanych nagród za polecenie pracownika, gdyż nie jest to przychód ze stosunku pracy.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Nagroda za polecenie nowego pracownika będzie wypłacana swoim pracownikom,
    zatrudnionym na umowę o pracę.
    W programie poleceń pracowniczych będą mogły brać udział wyłącznie osoby fizyczne
    nieprowadzące działalności gospodarczej.
    Udział w programie poleceń będą brali pracownicy zatrudnieni na umowę o pracę.
    Regulamin pracowniczego programu poleceń określa zasady:
      1) pracownik w dziale HR wypełnia kwestionariusz z danymi kontaktowymi kandydata
        do pracy; następuje proces rekrutacji kandydata,
      2) po przepracowaniu 3 miesięcy przez osobę poleconą, zatrudnioną na podstawie
        umowy o pracę, pracownik polecający otrzyma pierwszą część nagrody za polecenie
        nowego pracownika, tj. ... zł brutto,
      3) po przepracowaniu kolejnych 3 miesięcy przez osobę poleconą, zatrudnioną na
        podstawie umowy o pracę, pracownik polecający otrzyma drugą część nagrody za
        polecenie nowego pracownika, tj. ... zł brutto.
    Udział w programie poleceń pracowniczych będzie dobrowolny.

## Pytanie

Czy nie należy naliczać i potrącać podatku od wypłacanych nagród za polecenie
    pracownika ?
    Państwa stanowisko w sprawie (po uzupełnieniu)
    Nie należy naliczać ani potrącać podatku dochodowego od wypłacanych nagród za
    polecenie pracownika.
    Wartość nagrody nie będzie stanowiła przychodu ze stosunku pracy, ponieważ będzie
    wynagrodzeniem za promocję pracodawcy na rynku. Nagroda ta ma charakter uznaniowy,
    co oznacza, że pracodawca może ją wypłacić, lecz nie jest do tego zobowiązany. Powyższa
    nagroda nie będzie pozostawała w bezpośrednim związku z wykonywaniem obowiązków
    pracowniczych, lecz stanowić będzie formę gratyfikacji za rekomendację nowego
    pracownika.
    Wyżej wymieniona nagroda nie mieści się w kategorii przychodu ze stosunku pracy w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osiąganego
    przez pracowników z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy. Zamiast tego
    kwalifikuje się ona jako przychód z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nic stanowi wynagrodzenia za
    świadczoną pracę.
    Tym samym, potwierdzają Państwo wcześniejsze stanowisko, zgodnie z którym nie należy
    naliczać ani potrącać zaliczek na podatek dochodowy od nagród, które będą wypłacane za
    polecenie pracownika.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025
    r. poz. 111 ze zm.):
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Stanowi
    on, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem
    tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych,
    zawartym w ww. ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.
    Ogólne pojęcie przychodu zostało wyjaśnione w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Źródła przychodów zostały określone w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. W myśl tego przepisu źródłami przychodów są m.in.:
    - stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w
      rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną,
      praca nakładcza, emerytura lub renta; (pkt 1), oraz
    - inne źródła (pkt 9).
    Według art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone
      za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Tak szerokie zdefiniowanie pojęcia przychodu pracownika wskazuje, że w każdym
    przypadku, w którym uzyska on realną korzyść, będzie to rodzić obowiązek zwiększenia
    jego przychodu, z wyjątkiem świadczeń określonych w katalogu zwolnień
    przedmiotowych, zawartych w art. 21, 52, 52a i 52c ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.

    Z kolei zgodnie z przepisem art. 12 ust. 4 ww. ustawy:
      Za pracownika w rozumieniu ustawy uważa się osobę pozostającą w stosunku
      służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku
      pracy.
    Zgodnie zaś z art. 20 ust. 1 komentowanej ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Ustawodawca użył w tym przepisie sformułowania „w szczególności”, co wskazuje na to,
    że katalog przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty. Nie ma więc przeszkód, aby
    do tej kategorii zaliczać również przychody inne niż wymienione wprost w art. 20 ust. 1
    ustawy – o ile nie są przychodami ze źródeł określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ustawy.
    Zgodnie zaś z art. 32 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami
      organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy
      obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które
      uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z
      pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z
      ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w
      nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
    Jak przy tym wynika z art. 38 ust. 1 komentowanej ustawy:
      Płatnicy, o których mowa w art. 32-35, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty
      pobranych zaliczek na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po
      miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy
      którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania
      płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według
      siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.
      Jeżeli między kwotą potrąconego podatku a kwotą wpłaconego podatku występuje
      różnica, należy ją wyjaśnić w deklaracji, o której mowa w ust. 1a.
    Ponadto, zgodnie z art. 39 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Płatnicy, o których mowa w art. 32, art. 33 i art. 35, są obowiązani przesłać
      podatnikowi i urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje
      zadania, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi
      skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w
      sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania, imienne
      informacje sporządzone według ustalonego wzoru. Informację, o której mowa w
      zdaniu pierwszym, sporządza się również w przypadku dokonywania wypłaty
      świadczeń określonych w art. 21 ust. 1 pkt 46, 74, 148 i 152-154. W informacji tej
      wykazuje się również dochody zwolnione od podatku na podstawie umów o
      unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych.

    Przy tym, stosownie do art. 42a ust. 1 cytowanej ustawy:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z
      wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art.
      52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
      zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na
      podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić
      informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją
      podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje
      zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi
      skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w
      sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
    Z opisanej we wniosku sytuacji wynika, że udział w programie poleceń będą brali Państwa
    pracownicy zatrudnieni na umowę o pracę.
    Z uwagi więc na to, że wyżej opisany Program Poleceń Pracowniczych ma charakter
    wewnętrzny, zamknięty i do udziału w tym Programie uprawnieni są tylko pracownicy
    Państwa Spółki, nagroda im wypłacana stanowi przychód ze stosunku pracy w rozumieniu
    art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Powyższego nie zmienia fakt, że zasady i warunki Programu nie wynikają z umowy o
    pracę. Niezależnie bowiem od tego, czy udział w Programie związany jest, czy też nie z
    obowiązkami służbowymi pracownika, dla zakwalifikowania nagród z tego tytułu do
    przychodów ze stosunku pracy wystarczająca jest okoliczność, że adresatami Programu są
    jedynie pracownicy Spółki, nie zaś szersze grono odbiorców.
    Podsumowując, nagroda za polecenie wypłacana Państwa pracownikom stanowi dla nich
    przychód ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych. Tym samym, spoczywają na Państwu – jako Spółce wypłacającej
    pracownikom nagrody – obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych,
    określone w art. 32 i art. 38 analizowanej ustawy. Ponadto, mają Państwo obowiązek
    wykazania przychodu z tego tytułu w informacji sporządzonej według ustalonego wzoru
    (PIT-11), zgodnie z art. 39 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W związku z powyższym Państwa stanowisko, że Nagroda za polecenie pracownika jest
    przychodem z innych źródeł jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej informuję, że
    została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji
    wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.