Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.729.2025.1.KM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-13
Teza: Uznanie świadczenia usług za podlegające opodatkowaniu
podatkiem VAT oraz prawa do odliczenia podatku VAT.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-odliczenie pełne
projekt
świadczenie-świadczenie odpłatne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy:
    - uznania świadczenia odpłatnych usług w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków na
      rzecz Odbiorców zewnętrznych za działalność gospodarczą oraz za czynności
      podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku,
    - prawa do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych
      /ponoszonych w ramach Inwestycji pn. „(...)” na Infrastrukturę kanalizacyjną, która
      będzie wykorzystywana wyłącznie w związku ze świadczeniem odpłatnych usług
      odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1465 ze zm., dalej: ustawa o samorządzie gminnym) Gmina jest osobą prawną (art. 2
    ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym) i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych.
    Gmina wykonuje zadania własne (określone m.in. w art. 7 ustawy o samorządzie
    gminnym) samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym zadania własne Gminy
    obejmują m.in. sprawy kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych. Do
    realizacji powyższych zadań służy posiadana przez Gminę infrastruktura kanalizacyjna
    (dalej: Infrastruktura kanalizacyjna).
    Natomiast jednostką organizacyjną odpowiedzialną za zarządzanie Infrastrukturą
    kanalizacyjną jest gminny zakład budżetowy pod nazwą Gminny Zakład Komunalny w (...)
    (dalej: Zakład). Gmina poprzez Zakład wykonuje zadania własne o charakterze
    użyteczności publicznej polegające na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców
    Gminy w zakresie m.in. wodociągów i zaopatrzenia w wodę.
    W strukturze organizacyjnej JST występują również jednostki organizacyjne mające status
    jednostek budżetowych, zajmujące się m.in. oświatą i pomocą społeczną. Jednocześnie,
    JST nie wyklucza w przyszłości likwidacji ww. jednostek organizacyjnych, jak również
    utworzenia innych jednostek budżetowych lub też samorządowych zakładów
    budżetowych celem realizacji jej zadań, jako jednostki samorządu terytorialnego.
    Wszystkie jednostki budżetowe oraz zakłady budżetowe JST będą dalej zwane łącznie jako:
    Jednostki organizacyjne.

    Gmina (za pośrednictwem Zakładu) świadczy na podstawie umów cywilnoprawnych m.in.
    odpłatne usługi odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców i
    instytucji z terenu Gminy, które to podmioty nie wchodzą w skład struktury organizacyjnej
    Gminy (dalej łącznie: Odbiorcy zewnętrzni), jak również dla potrzeb swoich własnych
    Jednostek organizacyjnych oraz w innych miejscach wykorzystywanych do realizacji zadań
    własnych Gminy (dalej: Odbiorcy wewnętrzni).
    Gmina realizuje inwestycje kanalizacyjne, które będą wykorzystywane dla potrzeb
    odprowadzania i oczyszczania ścieków od Odbiorców zewnętrznych i nie będą
    jednocześnie wykorzystywane do odprowadzania i oczyszczania ścieków od Odbiorców
    wewnętrznych. Inwestycje w infrastrukturę tego typu obejmują różnego rodzaju
    urządzenia związane z odbiorem i oczyszczaniem ścieków, w tym przede wszystkim sieci
    kanalizacyjne, oczyszczalnie, przepompownie.
    W tym zakresie Gmina ponosi/będzie ponosiła wydatki na realizację zadania
    inwestycyjnego pn. „(...)” (dalej: Inwestycja).
    W ramach Inwestycji wybudowana zostanie biologiczna oczyszczalnia ścieków w
    miejscowości (...), sieć kanalizacyjna oraz sieć wodociągowa wraz z hydrantami. Gmina
    wskazuje, że analizowany wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy
    wyłącznie wydatków ponoszonych przez Gminę w ramach Inwestycji na Infrastrukturę
    kanalizacyjną i nie obejmuje on wydatków związanych z infrastrukturą wodociągową (w
    tym hydrantów). Jednocześnie Gmina wskazuje, że jest/będzie w stanie wyodrębnić z
    kosztów realizacji Inwestycji wydatki związane wyłącznie z Infrastrukturą kanalizacyjną, tj.
    oczyszczalnią ścieków i siecią kanalizacyjną.
    Inwestycja jest współfinansowana ze środków pochodzących z Rządowego Funduszu
    Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych.
    Wydatki poniesione/ponoszone przez Gminę w związku z realizacją Inwestycji są/będą
    każdorazowo dokumentowane wystawianymi przez dostawców/wykonawców na Gminę
    fakturami VAT z wykazanym VAT, na których Gmina oznaczona jest/będzie, jako nabywca
    przedmiotowych towarów i usług.
    Jednocześnie Gmina wskazuje, iż Infrastruktura kanalizacyjna wybudowana w ramach
    Inwestycji wykorzystywana będzie przez Gminę wyłącznie w związku ze świadczeniem
    odpłatnych usług odprowadzania i oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców
    zewnętrznych, tj. nie będzie w żadnym zakresie wykorzystywana w związku z
    odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków od Odbiorców wewnętrznych.
    Złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy wyłącznie kwestii
    podatkowych związanych z ponoszonymi w ramach Inwestycji wydatkami w zakresie
    Infrastruktury kanalizacyjnej, która nie będzie wykorzystywana w związku ze
    świadczeniem usług na rzecz Odbiorców wewnętrznych.
    Pytania
    1. Czy świadczenie przez Gminę (za pośrednictwem Zakładu) odpłatnych usług w zakresie
      odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych będzie stanowić
      działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT,
      niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku?
    2. Czy Gmina jest/będzie uprawniona do pełnego odliczenia VAT naliczonego od
      wydatków poniesionych/ponoszonych w ramach Inwestycji na Infrastrukturę
      kanalizacyjną, która będzie wykorzystywana przez Gminę (za pośrednictwem Zakładu)
      wyłącznie w związku ze świadczeniem odpłatnych usług odbioru i oczyszczania
      ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych, tj. nie będzie wykorzystywana do odbioru i
      oczyszczania ścieków od Odbiorców wewnętrznych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem;

    1. Świadczenie przez Gminę (za pośrednictwem Zakładu) odpłatnych usług w zakresie
      odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych będzie stanowić
      działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT,
      niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.
    2. Gmina jest/będzie uprawniona do pełnego odliczenia VAT naliczonego od wydatków
      poniesionych/ponoszonych w ramach Inwestycji na Infrastrukturę kanalizacyjną, która
      będzie wykorzystywana przez Gminę (za pośrednictwem Zakładu) wyłącznie w związku
      ze świadczeniem odpłatnych usług odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców
      zewnętrznych, tj. nie będzie wykorzystywana do odbioru i oczyszczania ścieków od
      Odbiorców wewnętrznych.
    Ad 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT – „Podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności”.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy – „Nie uważa się za podatników
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych”.
    Jako że jednostki samorządu terytorialnego posiadają osobowość prawną oraz w
    określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, że spełniają zawartą w tym przepisie definicję
    podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych
    przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadań własnych gmin,
    podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.
    Zatem, w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na podstawie umów
    cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów
    prowadzących działalność gospodarczą – powinna być ona traktowana jako podatnik VAT,
    gdyż w przedmiotowym zakresie działa ona w sposób analogiczny do tych podmiotów.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. W świetle tego zapisu działalność Gminy polegająca na realizacji
    odpłatnych usług odbioru i oczyszczania ścieków jest działalnością gospodarczą („Wszelka
    działalność usługodawców”).
    Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in.
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z brzmienia powołanych przepisów wynika, że pojęcia dostawy towarów i świadczenia
    usług na gruncie ustawy o VAT, uzupełniają się w tym sensie, że co do zasady, czynności
    podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one
    dostawy towarów. Takie skonstruowanie zakresu czynności opodatkowanych prowadzi do
    zapewnienia zasady powszechności opodatkowania.
    W konsekwencji, należy uznać, iż świadczenie na rzecz Odbiorców zewnętrznych
    odpłatnych usług w zakresie odprowadzania i oczyszczania ścieków będzie stanowić
    czynności podlegające opodatkowaniu VAT wykonywane w ramach prowadzonej przez
    Gminę działalności gospodarczej. Zważywszy natomiast, że ani ustawa o VAT, ani też

    wydane na jej podstawie rozporządzenia nie przewidują zwolnienia z VAT dla czynności
    odprowadzania i oczyszczania ścieków, czynności powyższe nie będą podlegać takiemu
    zwolnieniu.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej również jako: „DKIS” lub „Organ”) z dnia 23
    kwietnia 2021 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.69.2021.1.AR, w której Organ wskazał, iż:
    „Świadczenie przez Gminę odpłatnych usług w zakresie odbioru ścieków od odbiorców
    zewnętrznych będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług według właściwej dla
    nich stawki. Tym samym ww. usługi nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT”.
    Podobne stanowisko zostało zaprezentowane również w interpretacjach indywidualnych
    DKIS z dnia 26 lipca 2022 r. o sygn. 0114-KDIP4-1.4012.357.2022.1.RMA oraz z dnia 14
    listopada 2022 r. o sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.545.2022.1.JM.
    Reasumując, Gmina jest zdania, że opisane czynności odprowadzania i oczyszczania
    ścieków wykonywane przez Gminę (za pośrednictwem Zakładu) na rzecz Odbiorców
    zewnętrznych będą stanowić działalność gospodarczą oraz że czynności te będą stanowić
    usługi opodatkowane VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.
    Ad 2.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Z treści tej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom podatku VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których
    został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    W zaistniałej sytuacji, poniesione/ponoszone przez Gminę w ramach Inwestycji wydatki na
    Infrastrukturę kanalizacyjną są/będą niewątpliwie związane z majątkiem, który
    wykorzystywany będzie wyłącznie w związku ze świadczeniem odpłatnych usług odbioru i
    oczyszczania ścieków od Odbiorców zewnętrznych. Usługi te, jak Gmina wykazała powyżej,
    będą czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT i niekorzystającymi ze zwolnienia z
    tego podatku. Jednocześnie wydatki będące przedmiotem złożonego wniosku o
    interpretację nie będą wykorzystywane w związku ze świadczeniem przez Gminę usług
    odbioru i oczyszczania ścieków od Odbiorców wewnętrznych, które to czynności
    należałoby potraktować jako pozostające poza zakresem opodatkowania VAT.
    W konsekwencji, w opinii Gminy, z uwagi na fakt, że w analizowanej sytuacji istnieje/istnieć
    będzie ścisły związek wydatków na Infrastrukturę kanalizacyjną poniesionych
    /ponoszonych w ramach Inwestycji z wykonywaniem przez Gminę czynności
    opodatkowanych VAT, tj. świadczeniem usług odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych na podstawie umów cywilnoprawnych, Gminie powinno
    przysługiwać prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturach
    dokumentujących przedmiotowe wydatki.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie m.in. w:
    · interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 3 listopada 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.
      497.2023.1.PS, w której Organ stwierdził, że „w omawianej sprawie powyższe warunki
      uprawniające do odliczenia podatku VAT zostaną spełnione, ponieważ z okoliczności
      sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a
      Wydatki inwestycyjne związane będą z Infrastrukturą powstałą w ramach Zadań, która
      wykorzystywana będzie przez Państwa wyłącznie w związku ze świadczeniem
      odpłatnych usług odbioru i oczyszczania ścieków od Odbiorców zewnętrznych i nie
      będzie w żadnym zakresie wykorzystywana do odbioru i oczyszczania ścieków od
      Odbiorców wewnętrznych. Zatem ww. Wydatki związane będą wyłącznie z
      czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Podsumowując,
      analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści przywołanych przepisów prawa

      podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że będzie przysługiwało Państwu prawo do
      odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych
      związanych z Infrastrukturą powstałą w ramach Zadań, która będzie służyć Państwu
      wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług odbioru i oczyszczania ścieków od
      Odbiorców zewnętrznych, tj. nie będzie służyć do odbioru i oczyszczania ścieków od
      Odbiorców wewnętrznych”;
    · interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 27 października 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-
      3.4012. 375.2023.1.KŁ, w której Organ wskazał, że „w omawianej sprawie powyższe
      warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT zostały/zostaną spełnione, ponieważ
      Inwestycje służą/służyć będą do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
      od towarów i usług (świadczenia odpłatnych usług odprowadzania ścieków na rzecz
      Odbiorców zewnętrznych), a Państwo są zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
      podatku od towarów i usług. Zatem, analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści
      przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że
      przysługuje/będzie Państwu przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku VAT
      naliczonego od Wydatków inwestycyjnych związanych z Inwestycjami, które służą
      /będą Państwu służyły wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług odprowadzania
      ścieków od Odbiorców zewnętrznych, i nie służą/nie będą służyły do odbioru ścieków
      od Gminy i jej jednostek organizacyjnych”;
    · interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 26 marca 2021 r. sygn. 0114-KDIP4-3.4012.
      41.2021.1.MAT, w której Organ stwierdził, że „w rozpatrywanej sprawie warunki, o
      których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będą spełnione, ponieważ jak wskazał
      Wnioskodawca, przedmiotowa Infrastruktura jest/będzie wykorzystywana wyłącznie
      do świadczenia odpłatnych usług dostaw wody/odprowadzania ścieków na rzecz
      Odbiorców zewnętrznych i nie jest/nie będzie jednocześnie wykorzystywana do
      dostarczania wody/odprowadzania ścieków na rzecz Odbiorców wewnętrznych.
      Ponadto jak wykazano powyżej usługi odpłatnego dostarczania wody/odprowadzania
      ścieków stanowią czynność opodatkowaną i niekorzystającą ze zwolnienia od podatku.
      W konsekwencji, w związku z wykorzystaniem przez Gminę powstałej Infrastruktury
      wyłącznie do celów odpłatnego świadczenia usług w zakresie dostaw wody
      /odprowadzania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych, Gminie przysługuje
      /będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur
      dokumentujących wydatki inwestycyjne ponoszone w związku z realizacją Zadań
      inwestycyjnych”;
    · interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 10 marca 2021 r. sygn. 0114-KDIP4-1.4012.
      61.2021.1.KW, w której Organ stwierdził, że „w rozpatrywanej sprawie warunki, o
      których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, są/będą spełnione, ponieważ w okolicznościach
      niniejszej sprawy wydatki inwestycyjne poniesione w związku z realizacją inwestycji są
      /będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od
      towarów i usług, a Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
      W konsekwencji Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnej
      kwoty podatku naliczonego wykazanego na fakturach zakupu związanych z realizacją
      inwestycji dotyczącej budowy sieci kanalizacji sanitarnej, pod warunkiem
      niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy”;
    · interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 11 stycznia 2021 r. sygn. 0114-KDIP4-1.4012.
      629.2020.1.MK, w której Organ stwierdził, że „w rozpatrywanej sprawie warunki, o
      których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, są spełnione, ponieważ jak wskazał
      Wnioskodawca – czynny, zarejestrowany podatnik podatku VAT – Infrastruktura
      kanalizacyjna jest wykorzystywana wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług
      odprowadzania i oczyszczania ścieków od Odbiorców zewnętrznych i nie jest
      jednocześnie wykorzystywana do odprowadzania i oczyszczania ścieków od
      Odbiorców wewnętrznych. Ponadto jak rozstrzygnięto powyżej wykonywanie przez
      Gminę odpłatnych usług w zakresie odprowadzania i oczyszczania ścieków na rzecz

      Odbiorców zewnętrznych stanowi czynności podlegające opodatkowaniu,
      niekorzystające ze zwolnienia od podatku VAT. Zatem przedmiotowa infrastruktura
      jest wykorzystywana przez Wnioskodawcę wyłącznie do działalności gospodarczej
      opodatkowanej podatkiem VAT. W związku z powyższym, Wnioskodawcy przysługuje
      prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur
      dokumentujących wydatki inwestycyjne na Infrastrukturę kanalizacyjną”.
    Gmina zaznacza, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej pozostawałoby w
    sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności
    tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie TSUE oraz polskich sądów
    administracyjnych. Gmina wskazuje orzeczenie TSUE w sprawie C-37/95 Ghent Coal, w
    którym Trybunał stwierdził, iż: „Prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie
    uwolnić przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku
    jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej
    konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i
    efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie
    neutralny”.
    Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej/mniej korzystnie niż inne
    podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w
    związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług
    niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych.
    Skoro Gmina jako czynny podatnik VAT, zobowiązana będzie uiszczać VAT należny z tytułu
    świadczonych usług, powinna ona mieć prawo do odliczenia VAT naliczonego od
    wydatków warunkujących możliwość ich świadczenia.
    W związku z powyższym, Gmina stoi na stanowisku, iż przysługuje jej/będzie jej
    przysługiwało prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w
    ramach Inwestycji na Infrastrukturę kanalizacyjną, która wykorzystywana będzie przez
    Gminę (za pośrednictwem Zakładu) wyłącznie w związku ze świadczeniem odpłatnych
    usług odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych, tj. nie będzie
    wykorzystywana do odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców wewnętrznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z powyższych przepisów wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim
    rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które
    zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie
    podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego
    usługę.

    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku
    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    W oparciu o art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zadań własnych Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty.
      Zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji,
      usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz
      urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych,
      zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 cyt. ustawy:

      W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także
      zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.
    Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że Gmina, wykonując we
    własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności
    gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku
    VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Zadania własne Gminy obejmują m.in. sprawy kanalizacji, usuwania i
    oczyszczania ścieków komunalnych. Do realizacji powyższych zadań służy posiadana przez
    Gminę infrastruktura kanalizacyjna. Jednostką organizacyjną odpowiedzialną za
    zarządzanie Infrastrukturą kanalizacyjną jest Gminny Zakład Komunalny w (...). Gmina (za
    pośrednictwem Zakładu) świadczy na podstawie umów cywilnoprawnych m.in. odpłatne
    usługi odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców (Odbiorcy
    zewnętrzni) i instytucji z terenu Gminy (Odbiorcy wewnętrzni). Gmina realizuje inwestycję
    pn. „(...)”. W ramach Inwestycji wybudowana zostanie biologiczna oczyszczalnia ścieków w
    miejscowości (...), sieć kanalizacyjna oraz sieć wodociągowa wraz z hydrantami.
    Jednocześnie Gmina jest/będzie w stanie wyodrębnić z kosztów realizacji Inwestycji
    wydatki związane wyłącznie z Infrastrukturą kanalizacyjną, tj. oczyszczalnią ścieków i siecią
    kanalizacyjną. Infrastruktura ta będzie wykorzystywana dla potrzeb odpłatnych usług
    odprowadzania i oczyszczania ścieków od Odbiorców zewnętrznych i nie będzie
    jednocześnie wykorzystywana do odprowadzania i oczyszczania ścieków od Odbiorców
    wewnętrznych. Wydatki poniesione/ponoszone przez Gminę w związku z realizacją
    Inwestycji są/będą każdorazowo dokumentowane wystawianymi przez dostawców
    /wykonawców na Gminę fakturami VAT, na których Gmina oznaczona jest/będzie, jako
    nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy świadczenie odpłatnych
    usług w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych należy
    uznać za działalność gospodarczą oraz za czynności podlegające opodatkowaniu VAT,
    niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).
    Zaznaczyć należy, że skoro Gmina – za pośrednictwem Zakładu – świadczy przy pomocy
    wybudowanej w ramach Inwestycji infrastruktury kanalizacyjnej odpłatnie usługi odbioru i
    oczyszczania ścieków od Odbiorców zewnętrznych na podstawie umów cywilnoprawnych,
    to – w odniesieniu do tych usług – nie działają Państwo jako organ władzy publicznej, o
    którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W analizowanym przypadku występują Państwo w
    roli podatnika, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynności wypełniają definicję
    art. 8 ust. 1 ustawy. Pomiędzy otrzymywaną przez Państwa płatnością a świadczeniem na
    rzecz dokonującego tej płatności, tj. Odbiorcy zewnętrznego, zachodzi bezpośredni
    związek, bowiem płatność następuje w zamian za to świadczenie, tj. usługi odbioru i
    oczyszczania ścieków.
    Zarówno w treści ustawy jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca
    przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienia od
    podatku.
    Zauważyć należy, że zastosowanie zwolnienia od podatku możliwe jest tylko wówczas, gdy
    wynika to wprost z ustawy lub przepisów wykonawczych do ustawy.
    Odpłatne świadczenie usług polegające na odbiorze i oczyszczaniu ścieków nie zostało
    przez ustawodawcę wymienione wśród usług zwolnionych od podatku, w konsekwencji
    ich odpłatne świadczenie na rzecz Odbiorców zewnętrznych będzie opodatkowane
    podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki podatku VAT.

    Podsumowując, stwierdzić należy, że świadczenie na rzecz Odbiorców zewnętrznych
    odpłatnych usług w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków stanowi działalność
    gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest
    prawidłowe.
    Państwa wątpliwości w dalszej kolejności dotyczą ustalenia, czy Gmina jest/będzie
    uprawniona do pełnego odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych/ponoszonych
    w ramach Inwestycji pn. „(...)” na Infrastrukturę kanalizacyjną, która będzie
    wykorzystywana wyłącznie w związku ze świadczeniem odpłatnych usług odbioru i
    oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych (pytanie oznaczone we wniosku
    nr 2).
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Zatem, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego
    dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz gdy towary i usługi, z których
    nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Ponadto, podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek
    pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88
    ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, w oparciu o
    który:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.

    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Odnosząc się do powyższego, należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT.
    Wskazali Państwo, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Infrastrukturę kanalizacyjną wykorzystują/będą wykorzystywali Państwo – za
    pośrednictwem Zakładu – do czynności wyłącznie opodatkowanych podatkiem VAT, tj. do
    odpłatnego świadczenia usług odbioru i oczyszczania ścieków od Odbiorców
    zewnętrznych na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Zatem są/będą spełnione warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego, o
    których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
    Tym samym, mają Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do pełnego
    odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych/ponoszonych w ramach
    Inwestycji na Infrastrukturę kanalizacyjną, która będzie wykorzystywana wyłącznie w
    związku ze świadczeniem odpłatnych usług odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych. Prawo to przysługuje/będzie przysługiwać Państwu pod
    warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z treści art. 88 ustawy.
    Podsumowując, stwierdzić należy, że Gmina jest/będzie uprawniona do pełnego
    odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych/ponoszonych w ramach
    Inwestycji pn. „(...)” na Infrastrukturę kanalizacyjną, która jest/będzie wykorzystywana
    przez Gminę (za pośrednictwem Zakładu) wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług
    odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych, tj. nie będzie
    wykorzystywana do odbioru i oczyszczania ścieków od Odbiorców wewnętrznych.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia,
    - zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. W
    przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno -
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.