Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.693.2023.2.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-01-17
Teza: Możliwość skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa; IP Box; komputery-program komputerowy; własność-własność intelektualna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 38; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

6 października 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 28 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 grudnia 2023 r. (wpływ 18 grudnia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego**

Od 2 sierpnia 2021 r. prowadzi Pan pozarolniczą jednoosobową działalność gospodarczą, której przeważającym przedmiotem jest PKD 62.01.Z - Działalność związana z oprogramowaniem. Posiada Pan na terenie Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, dalej zwanej „ustawa o PIT”. Ewidencja księgowa jest prowadzona w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Nie prowadzi Pan ksiąg rachunkowych. Dochody uzyskane z Pana działalności podlegają opodatkowaniu podatkiem liniowym, tj. w wysokości 19%.

W ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej zawarł Pan umowę z X Sp. z o.o. z siedzibą w …, dalej w skrócie „Zleceniodawca”. Na podstawie tej umowy świadczy Pan na rzecz Zleceniodawcy usługi programistyczne od 3 lipca 2023 r. Zleceniodawca to firma, która tworzy platformę internetową służącą bankom do przetwarzania wniosków o kredyty hipoteczne - … …. Klientami Zleceniodawcy, korzystającymi z ww. produktu są m.in. duże banki Stanów Zjednoczonych Ameryki.

Ww. platforma działa w następujący sposób. Pracownicy banku, korzystający z przedmiotowej platformy, muszą ustalić czy i jeśli tak, to jaką zdolność kredytową posiadają osoby wnioskujące o kredyt w banku. W tym celu muszą uzyskać od potencjalnych kredytobiorców szereg dokumentów wskazujących m.in. na źródło i wysokość osiąganych przez nich dochodów. W systemie prawa amerykańskiego liczba wymaganych w takiej sytuacji dokumentów jest bardzo duża. Platforma … .. umożliwia gromadzenie, analizowanie i przetwarzanie tych dokumentów. Pracownik banku skanuje dostarczone przez klienta banku dokumenty i zamieszcza je w przedmiotowej platformie. … … automatycznie przetwarza i analizuje te dokumenty. W wyniku tej analizy platforma pokazuje, czy dokumenty zawierają jakieś błędy lub niestandardowe, odbiegające od normy elementy, czy informacje w nich zawarte są ze sobą zgodne, czy wzajemnie sprzeczne. Pokazuje pracownikowi banku ewentualne nieprawidłowości zawarte w dokumentach, które należy dodatkowo zweryfikować, jak również wskazuje na braki w informacjach, które należy uzupełnić. Portal podlicza i wskazuje, jakie dochody i z jakiego źródła dana osoba uzyskuje. Wskazuje na zależności dochodów uzyskiwanych w danym okresie w stosunku do innych okresów czasu. Pozwala obliczyć zdolność kredytową danego klienta. Platforma nie służy do analizy ryzyka finansowego, związanego z udzieleniem kredytu danemu kredytobiorcy, a jak wskazano wyżej, do analizy dokumentów składanych przez klienta banku w procesie wnioskowania o kredyt. Jak szacuje Zleceniodawca, platforma wykorzystywana jest przez banki przy przetwarzaniu ok. 1/3 wniosków kredytowych w Stanach Zjednoczonych Ameryki, dlatego przetwarzać musi bardzo dużą ilość danych.

Pana rolą w ramach świadczonych na podstawie ww. umowy usług jest tworzenie innowacyjnego oprogramowania komputerowego - poprzez tworzenie, rozwijanie i ulepszanie ww. portalu … ….

Należy zaznaczyć, że przedmiotowe oprogramowanie tworzone jest i rozwijane przy użyciu najnowszych technologii. Wyróżnia się wieloma innowacyjnymi rozwiązaniami. Tworzone jest w oparciu o rozproszone środowisko mikroserwisowe. Mikroserwisy są napisane w języku \`(...)\` z użyciem nowoczesnej platformy… …. W każdym projekcie jest zastosowane programowanie reaktywne, co pozwala na zwiększenie wydajności w przetwarzaniu zapytań użytkowników porównując z tradycyjnym programowaniem blokującym.

Świadcząc usługi na rzecz Zleceniodawcy tworzy Pan oprogramowanie dostosowane do szczególnych, specyficznych potrzeb Zleceniodawcy. Samodzielnie projektuje Pan oraz tworzy oprogramowanie po stronie serwerowej (….) w architekturze mikroserwisowej. Zarówno samodzielnie tworzy Pan zupełnie nowe oprogramowanie, jak i modyfikuje (rozwija/ulepsza) już istniejący system, stworzony przez pozostałych współpracowników Zleceniodawcy. Kod źródłowy aplikacji (m.in. celem weryfikacji oraz implementacji nowych funkcjonalności) udostępniany jest Panu przez Zleceniodawcę poprzez udzielenie dostępu do zdalnego repozytorium. W repozytorium tym przechowywany jest kod całego oprogramowania Zleceniodawcy. Należy przy tym zaznaczyć, że modyfikacja oprogramowania również polega na napisaniu nowego kodu źródłowego, który następnie musi Pan zaimplementować (dołączyć) do kodu źródłowego całego systemu. Każdorazowo więc Pan działania polegają na wytworzeniu przez Pana nowego kodu źródłowego. Efektem Pana pracy jest każdorazowo wytworzenie odrębnej (dodatkowej lub ulepszonej) funkcjonalności lub modułu, stanowiącego nowy program komputerowy.

Często efekt Pana pracy w postaci stworzenia nowego oprogramowania poprzedzony jest trwającą wiele dni analizą istniejącego kodu, testowaniem dotychczasowej funkcjonalności, analizą nowości technologicznych, rozwiązań pojawiających się w danej dziedzinie, a następnie wytworzeniem własnej, nowej implementacji jako rozwiązania problemu, nad którym Pan pracuje. Do Pana kompetencji należy opracowanie, wybór i zaproponowanie rozwiązania, które w efekcie końcowym zapewni usprawnienie, przyspieszenie lub zwiększenie wydajności systemu Zleceniodawcy.

Tworząc kod źródłowy, opracowuje i proponuje Pan rozwiązania ściśle dostosowane do potrzeb Zleceniodawcy. Dlatego są to rozwiązania nowe w Pana praktyce lub w znacznym stopniu odróżniające się od rozwiązań już wcześniej przez Pana tworzonych. Na rynku nie istnieją gotowe rozwiązania, które można byłoby wykorzystać tworząc omawiane oprogramowanie, dlatego musi Pan tworzyć je od podstaw. W powyższym celu musi Pan nieustannie zapoznawać się ze specjalistyczną literaturą, dokumentacją techniczną oraz zasobami Internetu.

Podczas pracy dla Zleceniodawcy musi Pan nieustannie zwiększać zasoby swojej wiedzy oraz wykorzystywać tę pozyskaną do tworzenia nowych zastosowań.

Jest Pan jednym z grupy programistów, tworzących oprogramowanie na zlecenie ww. Zleceniodawcy. Każdy z nich jednak samodzielnie tworzy (programuje) poszczególne elementy większego systemu. Odpowiada Pan za odrębne, powierzone im zadania. Pana działalność prowadzona jest w sposób systematyczny, uporządkowany i zaplanowany. Często praca ww. programistów jest wspólnie systematyzowana przez nich w ramach konkretnych projektów, zmierzających do osiągnięcia konkretnych celów w określonym czasie. Kolejno jednak samodzielnie (mając na uwadze ww. ustalony zgodne z potrzebami Zleceniodawcy termin) ustala Pan harmonogram i cel swoich prac. W ramach swojego zadania każdy z programistów samodzielnie programuje poszczególne, odrębne elementy większego systemu, ponosząc odpowiedzialność za własne usługi, świadczone w ramach swojej działalności.

Oprogramowanie wytwarzane przez Pana w ramach prowadzonej samodzielnie, bezpośrednio przez Pana działalności gospodarczej jest rezultatem Pana własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji, stanowi utwór będący przedmiotem ochrony prawnoautorskiej, tj. program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Kolejno, na podstawie umowy zawartej ze Zleceniodawcą, przenosi Pan na niego całość, powstałych w wyniku świadczonych usług, autorskich praw majątkowych do programów komputerowych, za co otrzymuje wynagrodzenie.

Osiąga Pan więc dochody z autorskich praw do programów komputerowych, które sam tworzy, w ramach własnej działalności, prowadzonej w sposób systematyczny, w celu zwiększenia zasobów swojej wiedzy z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania oraz w celu wykorzystania tej wiedzy do stworzenia zupełnie nowych zastosowań.

Nie nabywa Pan wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów.

Od początku trwania współpracy ze Zleceniodawcą (tj. od 3 lipca 2023 r.), na bieżąco i nieprzerwanie, prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, pozwalającą wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej i zawierającą wszystkie inne elementy określone w art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: „ustawa o PIT”).

Należy jeszcze wyjaśnić, że przedstawiona we wniosku sytuacja jest stanem ciągłym, istniejącym nadal. Wniosek i przedstawione w nim pytania dotyczą usług świadczonych i dochodów uzyskiwanych przez Pana w 2023 r. i w latach kolejnych (gdyż przewiduje Pan możliwość dalszej współpracy ze Zleceniodawcą na tych samych zasadach). Nie dokonał Pan jeszcze rozliczenia dochodów uzyskanych od Zleceniodawcy w żadnym roku podatkowym przy zastosowaniu tzw. ulgi IP BOX. Dopiero zamierza to uczynić po zakończonym roku podatkowym.

Dodatkowo podkreślił Pan, że całość opisu przedstawionego we wniosku odnosi się do treści pytań zarówno w części dotyczącej czynności już wykonanych, jak i czynności, które będą wykonane w przyszłości. Jedynie dla jasności przekazu użyto w ww. opisie czasu teraźniejszego.

W piśmie z 14 grudnia 2023 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, wskazał Pan, że pod pojęciem „oprogramowanie” (jak również „programy komputerowe”) należy rozumieć zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze (lub innym urządzeniu typu smartfon, tablet itp.) czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Jest to kombinacja komend adresowanych do komputera w formie kodu źródłowego i kodu wynikowego.

W opisie sytuacji faktycznej pojęcia takie jak: „oprogramowanie”, „program komputerowy”, „odrębna funkcjonalność”, czy „system” tak naprawdę są synonimami. Używanie przez Pana różnych synonimów, powodowane jest chęcią dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego, koniecznością nazwania większej lub mniejszej części oprogramowania, jak również występującymi między tymi częściami zależnościami; gdyż tak jak wskazywano we wniosku, tworzy Pan wspomniane funkcjonalności/moduły, które stanowią odrębne oprogramowanie, ale które kolejno implementuje się (przyłącza) do większego systemu. To wszystko razem również stanowi „większe” oprogramowanie.

Powyższe nie zmienia jednak faktu, że tworzy Pan za każdym razem samodzielnie odrębne oprogramowanie - czyli programy komputerowe.

Odpowiadając na pytanie, jakie konkretnie „oprogramowanie/„programy komputerowe wytwarza Pan, wskazał Pan, że są to programy komputerowe tworzone przez Pana na podstawie umowy zawartej ze Zleceniodawcą, tj. na Pana zlecenie. Są to nowe funkcjonalności/moduły stanowiące część większego systemu - platformy internetowej służącej bankom do przetwarzania wniosków o kredyty hipoteczne - … …. Do czego dokładnie służy ta platforma oraz w jaki sposób działa opisano szczegółowo we wniosku.

To co Pan wytworzył i będzie wytwarzał (co jest przedmiotem wniosku) stanowi za każdym razem odrębny zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Taka nowa funkcjonalność/moduł stanowi odrębny program komputerowy (oprogramowanie komputerowe).

Z racji tego, że Pana praca nie stanowi jedynie czynności powtarzalnych, rutynowych, a wynik Pana prac ma za każdym razem twórczy, oryginalny charakter, wyników tych prac nie da się z góry dokładnie określić i przewidzieć - nie da się w sposób bardzo szczegółowy (kazuistyczny) opisać również wszystkich programów, które w tej chwili są nadal tworzone i będą stworzone przez Pana.

Do tej pory działając w ramach swojej działalności opisanej we wniosku, na zlecenie Zleceniodawcy, stworzył Pan następujące programy komputerowe:

· moduł umożliwiający analizę wypłat … … (świadczeń z tytułu ubezpieczenia społecznego);

· moduł umożliwiający analizę wypłat … (świadczeń stanowiących odpowiednik polskiej emerytury, ale wypłacanych przez pracodawcę lub odpowiednią, zajmującą się tym instytucję prywatną);

· moduł umożliwiający analizę wypłat … … (świadczeń dla weteranów).

Jak wskazano we wniosku, rozwija i ulepsza Pan następujące oprogramowanie – platformę internetową służącą bankom do przetwarzania wniosków o kredyty hipoteczne – … …. Do czego dokładnie służy ta platforma oraz w jaki sposób działa opisano szczegółowo we wniosku.

Rozwija i ulepsza Pan ww. oprogramowanie w ten sposób, że tworzy/„dopisuje” do ww. systemu nowe moduły i funkcjonalności, które po ich zaimplementowaniu usprawniają działanie lub rozwijają możliwości całej pierwotnej platformy.

To co tworzy Pan, kolejno, po dokonaniu implementacji tworzy element większego systemu, stanowi jednak zawsze również odrębny program komputerowy; stanowi za każdym razem odrębny zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Taka nowa funkcjonalność/moduł stanowi odrębny program komputerowy (oprogramowanie komputerowe). Rozwijanie/ulepszanie przez Pana platformy … … polega zatem w gruncie rzeczy na tworzeniu nowych programów komputerowych. Uczestniczy Pan we własnych pracach (prowadzi własne prace) polegających na wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu „oprogramowania”/„programów komputerowych”.

W ramach opisanej działalności na rzecz Zleceniodawcy nie prowadzi Pan badań naukowych. W ramach swojej działalności na rzecz Zleceniodawcy samodzielnie prowadzi Pan prace obejmujące nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Pana prace dotyczyły tworzenia innowacyjnego oprogramowania komputerowego opisanego we wniosku oraz w piśmie uzupełniającym. W ramach swoich prac podejmuje Pan szereg działań, począwszy od ustalenia wymagań biznesowych podmiotu zlecającego i sformułowania w związku z tym problemu rozwojowego, przez analizę funkcjonowania dotychczasowego oprogramowania, wykorzystanie posiadanej przez Pana wiedzy w celu wymyślenia i zaproponowania nowego, bardziej nowoczesnego rozwiązania, które zmieniłoby na lepsze motorykę programu i niosłoby za sobą dodatkowe, nowe funkcjonalności, które uczyniłyby działanie programu bardziej atrakcyjnym dla użytkownika, aż po zaprojektowanie architektury nowego oprogramowania, wykonanie diagramów architektonicznych, w końcu stworzenie kodu źródłowego (który stanowi nowy program komputerowy podlegający ochronie na mocy przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych), wdrożenie go i udostępnienie, a także stworzenie dokumentacji związanej z tym oprogramowaniem.

Celem Pana działań jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie posiadanych zasobów do tworzenia nowych zastosowań, w konsekwencji stworzenie nowych programów komputerowych (mogących docelowo służyć specyficznym potrzebom Zleceniodawcy).

Jak wskazano, każdorazowo Pana prace prowadziły i będą prowadzić do osiągnięcia ww. celów, w tym do powstania programu komputerowego, do którego prawa może Pan przenieść na Zleceniodawcę i z tego tytułu osiągnąć dochód. W taki sposób wykorzystuje Pan wyniki prac do prowadzonej przez siebie działalności.

W wyniku prowadzonych przez siebie prac, zaprojektował/będzie Pan projektował i stworzył/będzie tworzył Pan nowe programy komputerowe, które oferuje w ramach swojej działalności gospodarczej. Prawa autorskie do nich przenosi Pan odpłatnie na Zleceniodawcę. To pozwala Panu uzyskiwać dochód.

W stosunku do dotychczasowej Pana działalności tworzone przez Pana produkty i usługi mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter. Nie jest on wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian. Efekty Pana pracy zawsze są odrębnymi „oprogramowaniami”/„programami komputerowymi”, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przysługują Panu majątkowe prawa autorskie do tego „oprogramowania”/„programu komputerowego”.

W każdym przypadku - tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku modyfikowania (rozwijania/ulepszania) utworów - efekty Pana prac są odrębnymi „oprogramowaniami/„programami komputerowymi”, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. „Oprogramowania”/„programy komputerowe”, będące przedmiotem wniosku były tworzone wyłącznie przez Pana i powstały w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności.

Efektem Pana prac prowadzonych w ramach współpracy zespołu jest każdorazowo „oprogramowanie”/„program komputerowy” podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Na pytanie Organu: Czy prawa autorskie do „oprogramowania”/„programów komputerowych”, będących przedmiotem wniosku, przysługują również innym osobom (jeśli tak, należy wskazać komu i na jakich zasadach przysługują te prawa)? odpowiedział Pan, że prawa autorskie do „oprogramowania”/„programów komputerowych”, będących przedmiotem wniosku, przysługują wyłącznie Panu.

Na pytanie Organu: W sytuacji, gdy w efekcie prowadzonych przez Pana prac powstaje część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – stanowi program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ww. ustawy, to czy wszyscy współtwórcy, w tym Pan, przenoszą razem (łącznie) na rzecz Zleceniodawcy (jako współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do stworzonego przez nich łącznie programu komputerowego? odpowiedział Pan, że nie zachodzi taka sytuacja u Pana, że gdy w efekcie prowadzonych przez Pana prac powstaje część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – stanowi program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ww. ustawy.

Na pytanie Organu: Czy w przypadku współtworzenia „oprogramowania”/„programów komputerowych”, autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych przysługuje Panu w zakresie wytworzonej części/fragmentu takiego „oprogramowania”/„programu komputerowego”, czy raczej przysługuje niepodzielnie w stosunku do całości wytworzonego wspólnie „oprogramowania”/„programu komputerowego” wszystkim współautorom? odpowiedział Pan, że tworzona przez Pana część większego systemu stanowi zawsze oddzielny program komputerowy, do którego autorskie prawo podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych przysługuje wyłącznie Panu.

Na pytanie Organu: Jeśli autorskie prawo do „oprogramowania”/„programu komputerowego” przysługuje niepodzielnie wszystkim twórcom – to w jaki sposób ustala Pan dochód z przeniesienia praw autorskich w stosunku do swojego udziału/wkładu w tym prawie? odpowiedział Pan, że nie zachodzi taka sytuacja u Pana, że autorskie prawo do „oprogramowania”/„programu komputerowego” przysługuje niepodzielnie wszystkim twórcom.

W każdym przypadku tworzenie i modyfikowanie (rozwijanie/ulepszanie) przez Pana „oprogramowania”/„programu komputerowego” wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez Pana prac opisanych wyżej. Prowadzi Pan odrębne prace dla celów wytworzenia każdego poszczególnego „oprogramowania”/„programu komputerowego”, który jest efektem Pana pracy.

Sposób przeniesienia każdego z majątkowych praw autorskich do oprogramowania następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.

Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „oprogramowania”, którego dotyczy wniosek przejawia się poprzez opracowywanie nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań programistycznych niewystępujących dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

Wytwarza Pan programy komputerowe o cechach, funkcjonalnościach i specyfikacji niewystępujących wcześniej w Pana praktyce gospodarczej. Każde zadanie lub problem w zakresie tworzenia oprogramowania można rozwiązać na wiele różnych sposobów, przy wykorzystaniu wielu dostępnych narzędzi. Wybór i opracowanie odpowiedniego rozwiązania, zależy wyłącznie od Pana, Pana wiedzy, doświadczenia oraz wyobraźni. Wykonywane czynności nie są projektami powtarzalnymi - każdy nowy program komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego. Musi być dostosowany do indywidualnych, aktualnych potrzeb Zleceniodawcy. W swojej działalności musi Pan dostarczać najnowsze rozwiązania w branży, zapoznając się z obecnym stanem techniki w branży IT.

W celu realizacji projektów, w ramach których tworzy i ulepsza Pan oprogramowanie, podejmuje Pan szereg działań, począwszy od ustalenia wymagań biznesowych podmiotu zlecającego i sformułowania w związku z tym problemu rozwojowego, przez analizę funkcjonowania dotychczasowego oprogramowania, wykorzystanie posiadanej przez Pana wiedzy w celu wymyślenia i zaproponowania nowego, bardziej nowoczesnego rozwiązania, które zmieniłoby na lepsze motorykę programu i niosłoby za sobą dodatkowe, nowe funkcjonalności, które uczyniłyby działanie programu bardziej atrakcyjnym dla użytkownika, aż po zaprojektowanie architektury nowego oprogramowania, wykonanie diagramów architektonicznych, w końcu stworzenie kodu źródłowego (który stanowi nowy program komputerowy podlegający ochronie na mocy przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych), wdrożenie go i udostępnienie, a także stworzenie dokumentacji związanej z tym oprogramowaniem.

Do tej pory stworzył Pan dla Zleceniodawcy następujące programy komputerowe – moduły do platformy … …:

· moduł umożliwiający analizę wypłat … … (świadczeń z tytułu ubezpieczenia społecznego);

· moduł umożliwiający analizę wypłat … (świadczeń stanowiących odpowiednik polskiej emerytury, ale wypłacanych przez pracodawcę lub odpowiednią, zajmującą się tym instytucję prywatną);

· moduł umożliwiający analizę wypłat … … (świadczeń dla weteranów).

Tworzy Pan oprogramowanie przy zastosowaniu następujących technologii, narzędzi i języków programowania:

· język programowania …;

· nowoczesny styl programowania reaktywnego (…, … …);

· broker wiadomości …;

· baza danych …;

· środowisko mikroserwisowe,

· platforma do zarządzania, automatyzacji i skalowania aplikacji kontenerowych …;

· warstwa pamięci podręcznej z użyciem bazy danych …;

· system zarządzania regułami biznesowymi …;

· przetwarzanie wiadomości za pomocą … … … …;

· rozproszone śledzenie za pomocą biblioteki … ….

Okoliczność dodania nowych, zupełnie od nowa opracowanych funkcjonalności, parametrów działania, zasad działania i nowych cech powoduje, że wytworzone przez Pana nowe oprogramowanie w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących zarówno u Pana, jak i Pana Zleceniodawcy. Dzieje się tak dzięki odpowiednio dobranej i zaprojektowanej przez Pana mieszanki technologii, narzędzi i języków oprogramowania. Powstaje nowy produkt (nowy program komputerowy), który nie istniał wcześniej. Oryginalność polega na zastosowaniu nowatorskich rozwiązań programistycznych. Oryginalność wynika również z faktu, że oprogramowanie stanowi efekt Pana twórczej pracy, przy której wykonywaniu ma Pan zapewnioną swobodę tworzenia, jednocześnie uwzględniając specyficzne potrzeby i oczekiwania Zleceniodawcy (a nawet wymagania konkretnego projektu Zleceniodawcy). Praca ta nie polega na powielaniu już wcześniej stworzonych, gotowych rozwiązań. Na rynku nie istnieją z resztą takie gotowe rozwiązania, które Zleceniodawca mógłby wykorzystać. Oryginalność wynika również z faktu, że efekty Pana działania stanowią coś wcześniej nieznanego jemu samemu - jego twórcy.

Zastosowanie technologii (rozwiązań, narzędzi) opisanych w powyżej powoduje, że „oprogramowanie”/„programy komputerowe” po jego wytworzeniu lub modyfikacji różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana.

W przypadku wszystkich projektów, które obejmuje wniosek, cel zarówno na wstępie, jak i w toku realizowania zleceń jest ten sam - zaprojektowanie i stworzenie innowacyjnego oprogramowania, które będzie działało sprawnie, bezbłędnie i będzie zawierało wszelkie zaplanowane funkcjonalności. Ze względu na twórczy, koncepcyjny i nieoczywisty charakter prac, celem jaki towarzyszy pracom, jest także konieczność opracowania koncepcji danego rozwiązania, analiza możliwości jego wypracowania w oparciu o dostępne technologie i wybór właściwej technologii spośród technologii Panu znanych lub technologii Panu nieznanych, które na potrzeby realizacji projektu musi Pan przyswoić.

Szczegółowe cele postawione i osiągnięte w stosunku do poszczególnych projektów były następujące:

· PROJEKT 1 - budowanie nowego modułu umożliwiającego analizę wypłat … … (świadczeń z tytułu ubezpieczenia społecznego); cele: wyliczenie dochodu na podstawie dokumentu … … … …, wyliczenie dochodu na podstawie dokumentu… …, dodanie reguł sprawdzających, czy dokumenty są poprawne; okres: 3 lipca 2023 r. - 11 sierpnia 2023 r.;

· PROJEKT 2 - budowanie nowego modułu umożliwiającego analizę wypłat … (świadczeń stanowiących odpowiednik polskiej emerytury, ale wypłacanych przez pracodawcę lub odpowiednią, zajmującą się tym instytucję prywatną); cele: wyliczenie dochodu na podstawie dokumentu … … …, wyliczenie dochodu na podstawie dokumentu … …, dodanie reguł sprawdzających, czy dokumenty są poprawne; okres: 14 sierpnia 2023 r. - 22 września 2023 r.;

· PROJEKT 3 - budowanie nowego modułu umożliwiającego analizę wypłat … … (świadczeń dla weteranów); cele: wyliczenie dochodu na podstawie dokumentu … … … … …, wyliczenie dochodu na podstawie dokumentu … … … …, dodanie reguł sprawdzających, czy dokumenty są poprawne; okres: 25 września 2023 r. - 10 listopada 2023 r.

Zaznacza Pan, że w przypadku wszystkich projektów cele postawione, zostały jednocześnie osiągnięte. Zostało więc stworzone oprogramowanie, szczegółowo opisane wyżej i spełniające założone, wyżej wskazane funkcje. Rozwiązania konieczne do zrealizowania każdego z ww. projektów stworzył Pan samodzielnie, dysponując jedynie swoją wiedzą i doświadczeniem. Źródłem finansowania były Pana środki własne, wypracowane w ramach prowadzonej działalności. Realizował Pan cele w oparciu o własne zasoby rzeczowe.

W przypadku każdego projektu, mającego za cel stworzenie danego programu komputerowego opracowuje Pan samodzielnie harmonogram prac - kolejność wykonywanych przez siebie czynności. To pozwala na zaplanowanie deadlinów kolejnych etapów prac i pilnowanie terminów. Terminy zakończenia konkretnych projektów, które Pan realizuje muszą być sprzężone z potrzebami Zleceniodawcy.

Każdy z wyżej opisanych projektów (dotyczących wskazanych tam programów komputerowych) został zrealizowany przez Pana zgodnie z pierwotnie założonym harmonogramem, w konkretnych okresach również wskazanych wyżej. W przypadku każdego projektu w pierwszych dniach harmonogramu zaplanowane jest ustalanie wymagań biznesowych oraz analiza istniejącego oprogramowania, stawianie problemów do rozwiązania, kolejno projektowanie architektury systemu, później pisanie kodu źródłowego i na koniec wdrażanie programu i sporządzenie dokumentacji. Czas realizacji całego projektu oraz kolejnych jego etapów zależy od zakresu zadania, stopnia skomplikowania, od tego jak rozbudowane musi być oprogramowanie tworzone w danych projekcie.

Dysponował Pan zasobami wiedzy wypracowanymi dotychczas w ramach prowadzonej działalności gospodarczej z zakresu działalności programistycznej, jest to wiedza z zakresu informatyki, programowania, matematyki, logiki - cały czas poszerzana w wyniku świadczenia usług dla kolejnych kontrahentów i w wyniku realizowania kolejnych projektów (rozszerzania np. o nowe technologie, narzędzia informatyczne).

Wykorzystuje i rozwija Pan wiedzę i umiejętności z zakresu informatyki i oprogramowania komputerowego (projektowania, tworzenia i rozwoju oprogramowania), a także matematyki, logiki. To, przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniające tworzone programy komputerowe od już istniejących opisano wyżej.

Samodzielnie decyduje Pan o sposobie realizowania świadczenia oraz używanych w danym projekcie rozwiązaniach, językach, czy narzędziach programowania oraz miejscu w jakim te procesy się odbywają, przy czym następuje to w Polsce, głównie pod adresem miejsca Pana działalności lub w coworku (biura), z którego Pan korzysta, mieszczącym się w …. Wykorzystuje Pan do danego procesu mającego na celu wytworzenie oprogramowania technologie, których przydatność w danych okolicznościach została przez Pana przeanalizowana. Wykorzystuje Pan wiedzę, którą na moment realizacji procesu dysponuje, a którą odpowiednio kształtuje i łączy w celu stworzenia nowego rozwiązania, lub wykorzystuje wiedzę, którą specjalnie na potrzeby realizacji danego projektu pozyskuje.

Tworząc i rozwijając oprogramowanie używa Pan języków programowania i technologii dobierając je zarówno do rodzaju tworzonego programu komputerowego oraz w taki sposób, aby Zleceniodawca mógł korzystać z tego oprogramowania przy aktualnej możliwości technologicznej urządzeń. Oferował Pan dotychczas usługi programistyczne, polegające na tworzeniu programów komputerowych, dostosowanych do potrzeb klienta oraz sprzedaż autorskich praw majątkowych do tych programów. Oferuje Pan takie produkty (programy komputerowe), jakie są przedmiotem zapotrzebowania danego zleceniodawcy. Nie posiada Pan konkretnego asortymentu. Ww. usługi i produkty były oparte na Pana wiedzy programistycznej, rozwiązaniach Panu znanych na moment realizacji danych projektów, które były odpowiednio wykorzystywane i łączone w celu stworzenia nowego rozwiązania oraz na rozwiązaniach, które były dostępne, lecz Panu nieznane, a które przyswajał Pan dla celów realizacji projektu.

Przy tworzeniu od podstaw/ulepszaniu oprogramowania każdorazowo korzystał Pan z nowej i bardziej zaawansowanej wiedzy, stosując inne rozwiązania. Zaplanował Pan opisane prace w zakresie tworzenia oprogramowania i osiągnięcie zakładanego w ramach danego projektu celu (który to efekt nie był oczywisty i pewny, ale udało się go osiągnąć).

Celem, jaki był do osiągnięcia, było stworzenie oprogramowania zgodnego z zapotrzebowaniem zleceniodawcy, a w szczególności ocena możliwości wytworzenia danego oprogramowania oraz wybór właściwej technologii i jej odpowiednie wykorzystanie dla celów stworzenia danego oprogramowania. W razie braku możliwości wykorzystania dostępnych technologii, celem było też przyswojenie nowej technologii i jej odpowiednie wykorzystanie w połączeniu z dotychczasowymi zasobami wiedzy. Realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie w sposób zorganizowany, zaplanowany, według ustalonego harmonogramu. W pierwszej kolejności ma miejsce ustalanie wymagań biznesowych oraz analiza istniejącego oprogramowania, stawianie problemów do rozwiązania, kolejno projektowanie architektury systemu, później pisanie kodu źródłowego i na koniec wdrażanie programu i sporządzenie dokumentacji. Tak wygląda sposób realizacji przedsięwzięcia w ramach poszczególnych projektów.

Jeśli chodzi o Pana całą działalność opisaną we wniosku, czyli tworzenie i rozwój oprogramowania z Pana inicjatywy własnej oraz zgodnie z zapotrzebowaniem Zleceniodawcy to jest to przedsięwzięcie ciągłe, realizowane na bieżąco, nieprzerwanie - w zależności od potrzeb Zleceniodawcy.

Efektem działań jest stworzenie nowych programów komputerowych – oprogramowania innowacyjnego w ten sposób, że odróżnia się przynajmniej w sposób znaczący od oprogramowania wcześniej wytworzonego przez Pana. Najczęściej oprogramowanie ze względu na swoją specyfikę jest całkowicie niepowtarzalne, tj. nie występuje w analogicznym kształcie w ogóle na rynku i brak jest możliwości wykorzystania w jego miejsce gotowego rozwiązania dostępnego na rynku.

Efekty Pana pracy (dotyczy zarówno tworzenia oraz rozwijania/ulepszania), które nazywa Pan oprogramowaniem/programami komputerowymi, zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

\- zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

\- nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

\- nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.

Ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca).

Umowa reguluje Pana wynagrodzenie za przeniesienie majątkowych praw autorskich do programów komputerowych na ustalonych polach eksploatacji oraz za pozostałe czynności - usługi programistyczne, które nie prowadzą do powstania ww. praw autorskich, ale również mogą być świadczone na podstawie umowy.

Jeśli w danym okresie rozliczeniowym wszystkie efekty Pana prac stanowią programy komputerowe, do których prawa autorskie są przenoszone na rzecz Zleceniodawcy, wynagrodzenie wskazywane jest jako jedna i zarazem jedyna pozycja na wystawianej przez Pana fakturze. Jeśli natomiast (co jest uzależnione od bieżących, aktualnych na dany okres rozliczeniowy szczegółowych potrzeb Zleceniodawcy) konieczne będzie wykonywanie przez Pana innych prac, będzie Pan co najmniej wyodrębniał wynagrodzenie uzyskane z tego tytułu w innej pozycji na fakturze lub wystawiana będzie odrębna faktura.

Przeniesienie majątkowych praw autorskich do każdego programu komputerowego następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie to następuje na podstawie umowy zawartej między Panem i Zleceniodawcą w formie pisemnej. Przeniesienie następuje w zakresie pól eksploatacji wskazanych w umowie. Przeniesienie praw następuje w chwili ustalenia utworu - stworzenia programu komputerowego, bez konieczności składania odrębnych, dodatkowych oświadczeń w tym zakresie.

Każdy stworzony przez Pana utwór - program komputerowy (w postaci kodu źródłowego) jest zapisywany w zdalnym repozytorium i w taki sposób przekazywany Zleceniodawcy.

W relacjach ze Zleceniodawcą (czy to podczas komunikacji ustnej, czy w formie elektronicznej) następuje indywidualizacja i konkretyzacja tych praw, tj. Zleceniodawca wie, jakie konkretnie majątkowe prawa autorskie nabywa, w którym momencie, do jakich utworów, za jaką cenę i na jakich polach eksploatacji. W taki też sposób następuje potwierdzenie przeniesienia majątkowych praw autorskich.

Zleceniodawca jest podmiotem polskim - Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce i usługi wykonywane są przez Pana również w Polsce.

Wniosek dotyczy 2023 r. i lat następnych.

Cały czas stosował i będzie stosował Pan formę opodatkowania dochodów podatkiem liniowym, tj. w wysokości 19%.

Na potrzeby ustalenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oblicza Pan wskaźnik Nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

### Pytania

1\. Czy wyżej opisana, podejmowana przez Pana na rzecz Zleceniodawcy (w 2023 r. i w latach następnych) działalność polegająca na tworzeniu oprogramowania komputerowego we wskazany we wniosku sposób, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2\. Czy powyższa sytuacja umożliwia zastosowanie wobec przepisów art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i preferencyjne opodatkowanie 5% stawką na zasadach wskazanych w tych przepisach dochodów uzyskanych przez Pana, w 2023 r. i w latach następnych, z tytułu przenoszenia przez Pana na rzecz Zleceniodawcy autorskich praw majątkowych do opisanego oprogramowania, tj. skorzystanie przez Pana z ulgi podatkowej IP BOX?

### Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Podejmowana przez Pana na rzecz Zleceniodawcy (w 2023 r. i w latach następnych) działalność polegająca na tworzeniu oprogramowania komputerowego we wskazany we wniosku sposób stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Możliwe jest zastosowanie wobec Pana przepisów art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i preferencyjne opodatkowanie 5% stawką na zasadach wskazanych w tych przepisach dochodów uzyskanych przez niego, w 2023 r. i latach następnych, z tytułu przenoszenia przez Pana na rzecz Zleceniodawcy autorskich praw majątkowych do opisanego oprogramowania, tj. skorzystanie przez Pana z ulgi podatkowej IP BOX.

Spełnia Pan wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z omawianej preferencyjnej stawki opodatkowania.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ww. ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z kolei, badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być wedle art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl tych przepisów:

· badania naukowe są działalnością obejmującą:

\- badania podstawowe rozumiane jako prace empiry czne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

\- badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń;

· prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą i jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych. Tworzone przez Pana oprogramowanie spełnia definicyjne wymogi programu komputerowego i stanowi utwór w rozumieniu art. 1 ust. 1 oraz art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewmych, program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 tejże ustawy.

Prowadzi Pan prace obejmujące nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, a także prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Pana zdaniem, prowadzona przez Pana działalność (w efekcie której powstają utwory), stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu ustawy o PIT.

Po pierwsze, prace prowadzone przez Pana polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania mają twórczy charakter, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po Pana stronie. Oprogramowanie tworzone przez Pana stanowi oryginalny wytwór Pana twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego.

Po drugie, prace wykonywane przez Pana obejmują nabywanie i wykorzystywanie wiedzy i umiejętności, głównie w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Pana działalność przyczynia się do tworzenia i rozwoju nowoczesnego oprogramowania, przy wykorzystaniu Pana wiedzy z zakresu najnowszych technologii wytwarzania oprogramowania.

Po trzecie, prace nad oprogramowaniem mają charakter systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), z nastawieniem na rozwój i ulepszanie oprogramowania w przyszłości.

Przenosi Pan na Zleceniodawcę całość majątkowych praw autorskich do oprogramowania wytwarzanego, w ramach prowadzonej przez siebie działalności badawczo-rozwojowej, w ramach świadczonych na rzecz Zleceniodawcy usług i otrzymuje wynagrodzenie z tego tytułu, a zatem osiąga Pan kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. dochody z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (art. 30ca ust 7 pkt 2 ustawy o PIT).

Co więcej, spełnia Pan swój obowiązek wynikający z art. 30cb ust. 2 w zw. z ust 1 ustawy o PIT, tj. prowadzi stale i na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję pozwalającą wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej i zawierającą wszystkie inne elementy określone w art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT.

Podsumowując, Pana zdaniem, odpowiedź na obydwa postawione pytania powinna brzmieć pozytywnie; prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową i w opisanej sytuacji spełnione są wszystkie przesłanki uprawniające do skorzystania z ulgi IP BOX (art. 30ca i 30cb ustawy o PIT).

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) stanowi, że:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 cyt. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574 z póź. zm.),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:

prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8) autorskie prawo do programu komputerowego

\- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 ze zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a) – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b) – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d), od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c) – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d), od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d) – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Stosownie do art. 30ca ust. 8 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych:

Do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepisy art. 23o i art. 23p stosuje się odpowiednio.

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w których osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą związaną z oprogramowaniem od 2 sierpnia 2021 r. oraz posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o PIT. W ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej zawarł Pan umowę ze Sp. z o.o. dotyczącą świadczenia usług programistycznych od 3 lipca 2023 r. W ramach swojej działalności na rzecz Zleceniodawcy samodzielnie prowadzi Pan prace obejmujące nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Oprogramowanie wytwarzane przez Pana w ramach prowadzonej samodzielnie, bezpośrednio przez Pana działalności gospodarczej jest rezultatem Pana własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji, stanowi utwór będący przedmiotem ochrony prawnoautorskiej, tj. program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Kolejno, na podstawie umowy zawartej ze Zleceniodawcą, przenosi Pan na niego całość, powstałych w wyniku świadczonych usług, autorskich praw majątkowych do programów komputerowych, za co otrzymuje wynagrodzenie.

Przenosząc powołane przepisy prawa na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że przedstawione we wniosku działania podejmowane przez Pana, a polegające na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania mieszczą się w definicji działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że – co do zasady – działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez podatnika, ani też całość prowadzonej działalności, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu.

Tworzone oraz rozwijane w ramach działalności gospodarczej programy komputerowe podlegające ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych – w zakresie w jakim stanowią nowe i indywidualne rozwiązania będące bezpośrednim efektem Pana działalności badawczo-rozwojowej – są kwalifikowanymi IP w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto z treści wniosku wynika, że na bieżąco i nieprzerwanie prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, pozwalającą wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej i zawierającą wszystkie inne elementy określone w art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT. Ponadto oblicza Pan wskaźnik Nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy.

W konsekwencji, w odniesieniu do przedstawionego zdarzenia, może Pan opodatkować sumę kwalifikowanych dochodów, osiągniętych w 2023 r. (od momentu założenia odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) oraz w latach przyszłych z tytułu kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich praw do programów komputerowych, preferencyjną 5% stawką podatkową, przy założeniu, że opis sprawy przedstawiony we wniosku i stan prawny nie ulegną zmianie.

Sposób ustalenia wartości wynagrodzenia za przeniesienie praw własności intelektualnej, nie podlega ocenie w niniejszej interpretacji.

Zaznaczyć należy w tym miejscu, że o ile podstawą opodatkowania preferencyjną 5% stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będą zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będą się różniły od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).