Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1/443-315/13-4/AS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-06-25
Teza: uznanie aportu składników majątkowych w postaci przedsiębiorstwa do spółki za czynność niepodlegającą opodatkowaniu
Słowa kluczowe: aport; czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; przedsiębiorstwa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 04.04.2013 r. (data wpływu 08.04.2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 17.06.2013 r. (data wpływu 20.06.2013 r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 11.06.2013 r. (skutecznie doręczone 17.06.2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania aportu składników majątkowych w postaci przedsiębiorstwa do spółki za czynność niepodlegającą opodatkowaniu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 08.04.2013 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania aportu składników majątkowych w postaci przedsiębiorstwa do spółki za czynność niepodlegającą opodatkowaniu.

Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 17.06.2013 r. (data wpływu 20.06.2013 r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 11.06.2013 r. (skutecznie doręczone 17.06.2013 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Od 2011-09-23 zgodnie z Ustawą z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz.U. 2010 nr 220 poz. 1447) Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu produktami spożywczymi. Przeważająca działalność gospodarcza (kod PKD) – 47.11.Z Sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach z przewagą żywności, napojów wyrobów tytoniowych. Wykonywana działalność gospodarcza (kody PKD) — 47.11.Z, 46.33.Z, 46.36.Z, 46.37.Z, 46.36.Z, 46.39.Z, 47.19.Z, 47.61.Z, 47.91.Z, 47.99.Z.

Na dzień dzisiejszy Wnioskodawca jest w posiadaniu majątku obrotowego w postaci produktów spożywczych (przeznaczonych do handlu bieżącego) oraz majątku trwałego w postaci półek sklepowych, komputera i kasy fiskalnej. Wnioskodawca nie posiada żadnych środków transportu, tj. samochody, nieruchomości, a także kredytów, leasingów, etc. Lokal, w którym prowadzi działalność jest przez Wnioskodawcę wynajmowany.

Od jakiegoś czasu Wnioskodawca zastanawia się nad podjęciem współpracy na zasadach spółki cywilnej z dwoma partnerami handlowymi. W związku z powyższym chce w drodze aportu dokonać wkładu w/w składników majątku jako część wkładu do spółki. Wnioskodawca nadmienia, że nie będzie zamykał swojej działalności gospodarczej.

W celu zasięgnięcia informacji dotyczących powstania, czy też zaistnienia ewentualnych zdarzeń i/lub obowiązków podatkowych związanych z zawiązaniem spółki cywilnej i wniesieniem do niej jako wkładu majątku firmy, Zainteresowany udał się do Urzędu Skarbowego i dowiedział się tam, że zawiązanie spółki i wniesienie do niej jako wkładu majątku trwałego i obrotowego firmy, spowoduje obowiązek podatkowy w postaci Podatku od czynności cywilno-prawnych (PCC) od wartości wniesionego majątku, w wysokości 0,5%.

Problem powstał kiedy Zainteresowany zadał to samo pytanie urzędnikom odpowiedzialnym za podatek VAT. Nie byli w stanie powiedzieć czy Wnioskodawca może wnieść majątek obecnie będący własnością działalności gospodarczej (czyli firmy Wnioskodawcy) aportem do spółki, czy powstanie jakiś obowiązek podatkowy w sferze podatku VAT, nie chcieli podjąć się interpretacji obowiązujących przepisów prawa Ustawy o VAT.

Wnioskodawcy podpowiedziano opcję, w której ma wykonać remanent zamknięcia, jako działalność gospodarcza zapłacić podatek od sprzedaży, oddać VAT, a następnie jako spółka kupić ten towar. Takie rozwiązanie nie wchodzi w rachubę, ponieważ Wnioskodawca nie chce zamykać działalności. Poza tym wcale nie musi wprowadzać do spółki całego majątku, a jedynie jakąś jego część. W takiej sytuacji zaproponowano mu opcję z wydaniem interpretacji indywidualnej.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 17.06.2013 r. doprecyzował zdarzenie przyszłe wskazując, iż przedmiotem aportu będą wszystkie składniki majątku obrotowego (majątku trwałego na dzień składania wniosku brak, ale w razie jego wystąpienia – również wszystkie jego składniki) oraz wszystkie składniki niematerialne pozostające we własności firmy. Uzupełniając odpowiedź – chodzi o wszystkie składniki majątku przedsiębiorstwa, w myśl art. 551 Kodeksu Cywilnego.

W zakres przekazywanego majątku wejdą również wszystkie istniejące należności i zobowiązania. Przekazywane składniki będą tworzyć zorganizowany zespół składników w istniejącym przedsiębiorstwie przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych, w myśl art. 551 Kodeksu Cywilnego, a Nabywca będzie w stanie kontynuować działalność Wnioskodawcy.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy wprowadzając aportem do nowopowstającej spółki cywilnej, całego lub części majątku (obrotowego i/lub trwałego) istniejącej już firmy (jednoosobowej działalności gospodarczej), jako wkładu własnego wspólnika tejże nowopowstającej spółki cywilnej, powstanie obowiązek podatkowy w postaci konieczności uiszczenia opłaty podatku VAT?
2.  Jeśli tak, to za co, w jakiej wysokości, jakim tytułem, na jakie konto, w jakim terminie od ew. powstania takiego obowiązku.

Wg Wnioskodawcy – laika w sprawach podatkowych, cała sprawa wydaje się być niezwykle prostą. Jeśli towar został zakupiony przez firmę (działalność gospodarcza) Wnioskodawcę, następnie zostanie wprowadzony on aportem do spółki jako udział w części ustalonej umową spółki cywilnej i będzie on dalej wprowadzany do obrotu jako towar spółki, to nie ma powodów, ani przesłanek, dla których miałby powstać obowiązek dodatkowego opodatkowania podatkiem VAT towaru, jaki został zakupiony przez jeden podmiot, a sprzedany przez inny, oczywiście za wyjątkiem zwyczajowych obowiązków podatkowych, jakie są naturalnym efektem prowadzenia sprzedaży, czyli podatek dochodowy i VAT naliczony/należny.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 powołanej ustawy. Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jednocześnie przepisy art. 6 ustawy wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Stosownie bowiem do art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem tych czynności, jak właściciel np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aport).

Wyłączenie stosowania ustawy o podatku od towarów i usług przewidziane w przepisie art. 6 pkt 1 tej ustawy obejmuje jednakże tylko te czynności zrównane z pojęciem dostawy towarów, których przedmiotem jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do niej nie definiują pojęcia „przedsiębiorstwo”, należy więc odwołać się odpowiednio do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.).

Zgodnie z art. 551 Kodeksu cywilnego, przedsiębiorstwo stanowi zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej, który obejmuje w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5.  koncesje, licencje i zezwolenia;
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8.  tajemnice przedsiębiorstwa;
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Ustawodawca w ww. przepisie wskazał, jakiego rodzaju elementy wchodzą w skład kompleksu składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, czyli przedsiębiorstwa, które może być przedmiotem czynności prawnej. Nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie przedsiębiorstwa są na tyle istotne, by bez ich zbycia nie można było mówić o zbyciu przedsiębiorstwa. O tym, jakie konkretne składniki muszą być przeniesione na nabywcę, aby można było uznać, że nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa, decydują okoliczności faktyczne, których nie można określić apriorycznie.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 552 Kodeksu cywilnego, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Przedsiębiorstwo jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy zbywany majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca planuje podjąć współpracę na zasadach spółki cywilnej z dwoma partnerami handlowymi. W związku z powyższym zamierza dokonać w drodze aportu wkładu majątku swojej firmy. W uzupełnieniu wniosku z dnia 17.06.2013 r. Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem aportu będą wszystkie składniki majątku obrotowego (majątku trwałego na dzień składania wniosku brak, ale w razie jego wystąpienia – również wszystkie jego składniki) oraz wszystkie składniki niematerialne pozostające we własności firmy. Wnioskodawca podkreślił, iż chodzi o wszystkie składniki majątku przedsiębiorstwa, w myśl art. 551 Kodeksu Cywilnego.

W zakres przekazywanego majątku wejdą również wszystkie istniejące należności i zobowiązania. Przekazywane składniki będą tworzyć zorganizowany zespół składników w istniejącym przedsiębiorstwie przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych, w myśl art. 551 Kodeksu Cywilnego, a Nabywca będzie w stanie kontynuować działalność Wnioskodawcy.

Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie zespół składników majątkowych, który ma zostać wniesiony jako wkład do spółki, będzie posiadać cechy wymienione w art. 551 ustawy Kodeks cywilny i mieścić się będzie w pojęciu przedsiębiorstwa. W konsekwencji, wniesienie aportem do spółki przedmiotowego zespołu składników majątkowych, stanowiącego przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy, tj. nie będzie objęte zakresem przedmiotowym ustawy.

W konsekwencji powyższego odpowiedź na pytanie drugie jest bezprzedmiotowa.

Oceniając zatem całościowo stanowisko Wnioskodawcy, z którego wynika, że czynność polegająca na przeniesieniu wskazanego we wniosku zespołu składników majątkowych stanowiącego przedsiębiorstwo do spółki, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stosownie do przepisu art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie przedstawionego zdarzenia przyszłego, w szczególności na informacji, iż przedmiotem aportu będzie przedsiębiorstwo, w rozumieniu art. 551 ustawy Kodeks cywilny. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia przyszłego, udzielona interpretacja traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.