Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.732.2024.1.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-31
Teza: Brak prawa do odliczenia i zwrotu podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadania.
Słowa kluczowe: gmina; świetlica
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot podatku dla szczególnych podmiotów  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2 ; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia i zwrotu podatku od towarów i
    usług w związku z realizacją zadania pn. „(...)”. Uzupełnili go Państwo pismem z 22 stycznia
    2025 r. (wpływ 23 stycznia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego (ostatecznie przedstawiony w piśmie z 22 stycznia 2025 r.)
    Gmina (...) złożyła wniosek o przyznanie środków UE na realizację zadania: „(...)” w ramach
    programu Fundusze Europejskie dla (...), priorytet: (...).
    Projekt obejmuje prace remontowe istniejących obiektów pełniących funkcje kulturalne
    oraz zagospodarowanie terenu przy świetlicach objętych projektem.
    Realizacja przedsięwzięcia ma na celu zwiększenie funkcjonalności oraz stanu
    technicznego budynków (...) świetlic wiejskich, z których korzystać mogą mieszkańcy
    Gminy niezależnie od wieku czy innych predyspozycji, w tym dzieci i młodzież, jak również
    seniorzy, osoby dorosłe względem których realizowana jest oferta kulturalna połączona z
    możliwością aktywizacji i integracji społecznej.
    Przedmiotem przedsięwzięcia podejmowanego przez (...) jest modernizacja budynków
    świetlic wiejskich obejmująca prace mające na celu podnieść standard techniczno-
    technologiczny oraz użytkowy obiektów i zagospodarowanie terenu. Nie przewiduje się
    prac mających na celu zmianę konstrukcji budynków.
    W zakresie rzeczowym przedsięwzięcia ujęto zadania związane z przeprowadzeniem robót
    budowlanych, w ramach których ujęto również koszt zakupu (...).
    Inwestor, tj. (...) w ramach działań bezkosztowych zrealizuje obowiązki informacyjno-
    promocyjne.
    Zakres projektu obejmuje 1 zadanie, tj.:
    1.  Roboty budowlane – zakres prac obejmuje roboty remontowe ogólne pomieszczeń,
      prace w zakresie ścianek działowych, remont instalacji wentylacji, montaż instalacji
      klimatyzacji w budynkach wybranych świetlic, wymianę stolarki okiennej i drzwiowej,
      jak również zmianę technologii ogrzewania obiektów na bardziej energooszczędną –
      zastosowane zostaną pompy ciepła. Dodatkowo w (...) świetlicy zostaną wykonane

      prace związane z budową podjazdu dla osób z niepełnosprawnościami. Ponadto, dla
      (...) świetlic zostaną zakupione i zamontowane ławki służące zagospodarowaniu
      przestrzeni.
    Wnioskodawcą i realizatorem projektu będzie (...).
    W ramach projektu nie występuje pomoc publiczna ani pomoc de minimis.
    Projekt ze względu na swój zakres i specyfikę nie wymaga uzyskania pozwolenia na
    budowę, ale niezbędne jest dokonanie zgłoszenia zamiaru wykonania robót budowalnych
    – Wnioskodawca dokonał zgłoszenia, a organ nie wniósł sprzeciwu. Zatem inwestycja jest
    gotowa do realizacji.
    Całkowity koszt inwestycji: (...) PLN, w tym dofinansowanie: (...) PLN. W związku z
    rozliczeniem zadania Gmina nie osiągnie żadnych korzyści materiałowych. Dodatkowo
    Gminę będą obciążały nakłady konieczne do utrzymania inwestycji w stanie nie
    pogorszonym.
    Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego, nie prowadzi działalności gospodarczej w
    zakresie oferowania towarów i usług.
    Przedmiot zadania będzie wykorzystywany wyłącznie do zaspokojenia potrzeb
    mieszkańców.
    Uzupełnienie stanu faktycznego
    Faktury będą wystawiane na Gminę (...).
    Nabyte towary i usługi w ramach projektu pn. „(...)” nie są i nie będą wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Realizowane zadanie należy do zadań własnych Gminy.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 22 stycznia 2025 r.)
    Czy Gminie (...) będzie przysługiwało prawo do odliczenia/zwrotu naliczonego podatku VAT
    w związku z realizacją zadania pn. „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie wyrażone w piśmie z 22 stycznia 2025 r.)
    W ocenie Wnioskującego, (...) nie może obniżyć kwoty podatku należnego, ani nie może
    odzyskać (zwrotu) naliczonego podatku VAT wynikającego z projektu.
    Należy zaznaczyć, że Gmina jest podatnikiem w zakresie podatku od towaru i usług
    wyłącznie w następujących dziedzinach działania:
    - dostarczanie wody;
    - odprowadzenie ścieków komunalnych;
    - wynajem pomieszczeń gminnych.
    Uzyskanie interpretacji indywidualnej jest koniecznym załącznikiem do wniosku o
    przyznanie pomocy w ramach zadania współfinansowanego ze środków UE.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej ustawą:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Przepis art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Pod pojęciem działalności gospodarczej należy rozumieć wszelką działalność
      producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących
      zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne
      zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
      wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły
      dla celów zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
      podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
      podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie
      umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp. umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 609 ze zm.):

      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i
      innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina złożyła wniosek o przyznanie środków UE na realizację
    zadania: „(...)” w ramach programu Fundusze Europejskie (...), priorytet: (...). Projekt
    obejmuje prace remontowe istniejących obiektów pełniących funkcje kulturalne oraz
    zagospodarowanie terenu przy świetlicach objętych projektem. Realizacja przedsięwzięcia
    ma na celu zwiększenie funkcjonalności oraz stanu technicznego budynków czterech
    świetlic wiejskich, z których korzystać mogą mieszkańcy Gminy niezależnie od wieku czy
    innych predyspozycji, w tym dzieci i młodzież, jak również seniorzy, osoby dorosłe
    względem których realizowana jest oferta kulturalna połączona z możliwością aktywizacji i
    integracji społecznej. Przedmiotem przedsięwzięcia podejmowanego przez Gminę jest
    modernizacja budynków świetlic wiejskich obejmująca prace mające na celu podnieść
    standard techniczno-technologiczny oraz użytkowy obiektów i zagospodarowanie terenu.
    Nie przewiduje się prac mających na celu zmianę konstrukcji budynków. W zakresie
    rzeczowym przedsięwzięcia ujęto zadania związane z przeprowadzeniem robót
    budowlanych, w ramach których ujęto również koszt zakupu ławek na potrzeby (...)
    świetlic. Zakres prac obejmuje roboty remontowe ogólne pomieszczeń, prace w zakresie
    ścianek działowych, remont instalacji wentylacji, montaż instalacji klimatyzacji w
    budynkach wybranych świetlic, wymianę stolarki okiennej i drzwiowej, jak również zmianę
    technologii ogrzewania obiektów na bardziej energooszczędną – zastosowane zostaną
    pompy ciepła. Dodatkowo w (...) świetlicy zostaną wykonane prace związane z budową
    podjazdu dla osób z niepełnosprawnościami. Ponadto, dla (...) świetlic zostaną zakupione i
    zamontowane ławki służące zagospodarowaniu przestrzeni. W związku z rozliczeniem
    zadania Gmina nie osiągnie żadnych korzyści materiałowych. Przedmiot zadania będzie
    wykorzystywany wyłącznie do zaspokojenia potrzeb mieszkańców.
    Faktury będą wystawiane na Gminę. Nabyte towary i usługi w ramach projektu pn. „(...)”
    nie są i nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Realizowane zadanie należy do zadań własnych Gminy.
    Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy Gminie będzie
    przysługiwało prawo do odliczenia i zwrotu naliczonego podatku VAT w związku z
    realizacją zadania pn. „(...)”.
    Jak wynika z powołanych wyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika
    podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.

    Jak Państwo wskazali w opisie sprawy – przedmiot zadania będzie wykorzystywany
    wyłącznie do zaspokojenia potrzeb mieszkańców. Realizowane zadanie należy do zadań
    własnych Gminy. Ponadto, nabyte towary i usługi w ramach projektu pn. „(...)” nie są i nie
    będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki,
    warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, Gmina nie
    ma – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego
    zawartego w fakturach dokumentujących zakupy związane z realizacją przedmiotowej
    inwestycji.
    W konsekwencji, Gminie z tego tytułu nie przysługuje prawo do zwrotu różnicy podatku, o
    którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    W zakresie przedmiotowych wydatków Gmina nie ma również możliwości uzyskania
    zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów
    z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku
    naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2021 r.
    poz. 80 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest
    pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca
    wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4
    ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej
    podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Gmina nie
    spełnia ww. warunków, nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na
    podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.
    Podsumowując, stwierdzić należy, że Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia i zwrotu
    naliczonego podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. „(...)”.
    W związku z powyższym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.