Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.450.1058.2020.2.ISN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-01-08
Teza: WIS USŁGA – windykacja na zlecenie
Słowa kluczowe: klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU); stawka-stawki podatku; usługi; usługi-usługi windykacyjne; windykacja; windykacja-windykacja należności; Wiążąca Informacja Stawkowa (WIS); zlecenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia – brak daty sporządzenia (data wpływu 5 października 2020 r.) uzupełnionego pismem z dnia 29 grudnia 2020 r. (data wpływu 29 grudnia 2020 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – windykacja na zlecenie

**Opis usługi:**

Wnioskodawca podejmuje, w imieniu i na rzecz klienta, który udziela pełnomocnictwa w zakresie polubownych działań windykacyjnych (bez kierowania spraw do sądów, egzekucji itd.), czynności mających na celu doprowadzenie do odzyskania spłaty od dłużnika kwoty należnej dla klienta. Wnioskodawca wykonuje działalność jako osoba wyspecjalizowana do tego rodzaju usług. Istotą usługi jest wykonanie, z należytą starannością, czynności mających na celu odzyskanie przysługujących Wierzycielowi wierzytelności od jego kontrahenta, który na dzień zawarcia umowy zlecenia dotyczącej windykacji wierzytelności zalega z płatnościami wobec klienta. W ramach zlecenia Wnioskodawca: doręcza (pocztą tradycyjną lub mailowo lub podczas spotkania bezpośredniego z dłużnikiem) wezwanie do zapłaty, pełnomocnictwo udzielone Wnioskodawcy przez klienta (Wierzyciela); prowadzi negocjacje z dłużnikiem, jego pełnomocnikiem dotyczące sposobów spłaty zadłużenia; przygotowuje projekty porozumień, ugód dotyczących spłaty, propozycji oczekiwanych od dłużnika zabezpieczeń spłaty zobowiązania; zawiera ugody, porozumienia, zabezpieczenia spłat; kontroluje terminowość spłat, w przypadku uchybień terminom przez dłużnika – kontaktuje się z nim celem ustalenia przyczyn opóźnień, kieruje kolejne wezwania, realizuje spotkania z nim mające na celu doprowadzić do spłaty zadłużenia; weryfikuje poprawność dokumentacji stanowiącej podstawę roszczenia (całości lub części), koresponduje w tej sprawie z klientem, dłużnikiem; koresponduje z innymi podmiotami, które np. mają dokonać płatności w imieniu dłużnika (np. w przypadku ustanowienia przez dłużnika zabezpieczenia spłaty choćby w postaci „przekazu płatniczego” (KC), „przelewu na zabezpieczenie” itp.); koresponduje z radcą prawnym, adwokatem, który reprezentuje klienta w sprawie procesowej, egzekucyjnej, w celu wsparcia klienta w procesie odzyskania wierzytelności na dalszych etapach przez niego podejmowanych, o ile klient sobie tego życzy; kieruje korespondencje do dłużników w imieniu klienta, dotyczące kwoty długu pozostałego do zapłaty (w przypadku spłaty częściowej), przeprowadza spotkania z dłużnikiem, negocjacje dotyczące spłaty pozostałej kwoty zadłużenia; uczestniczy w gremialnych spotkaniach wielu wierzycieli z dłużnikiem w przypadku gdy dłużnikiem jest podmiot zalegający wielu wierzycielom, reprezentując swojego klienta.

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 82

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W dniu 5 października 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 29 grudnia 2020 r. (data wpływu 29 grudnia 2020 r.) o doprecyzowanie opisu usługi oraz przykładową umowę zlecenia.

W treści wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

Usługa windykacji na zlecenie, w oparciu o uzyskane od klienta pełnomocnictwo, zgodnie z przepisami kc. Działalność podejmowana w imieniu i na rzecz klienta, który udziela pełnomocnictwa w zakresie polubownych działań windykacyjnych (bez kierowania spraw do sądów, egzekucji itd.), mających na celu doprowadzenie do odzyskania spłaty od dłużnika kwoty należnej dla klienta. Wnioskodawca wykonuje działalność jako osoba wyspecjalizowana do tego rodzaju usług. Wnioskodawca nie wykonuje zawodu radcy prawnego czy adwokata. W ramach działalności m.in. Wnioskodawca kieruje do dłużnika wezwania do zapłaty, podejmuje się negocjacji telefonicznych, bezpośrednich (spotkania), zawiera w imieniu klienta ugody/porozumienia. Wynagrodzeniem jest ustalona w umowie z klientem prowizja należna od odzyskanej przez klienta spłaty od dłużnika. Wnioskodawca wskazał, że istotą usługi jest wykonanie, z należytą starannością, czynności mających na celu odzyskanie przysługujących Wierzycielowi wierzytelności od jego kontrahenta, który na dzień zawarcia umowy zlecenia dotyczącej windykacji wierzytelności zalega z płatnościami wobec klienta. W ramach zlecenia Wnioskodawca: doręcza (pocztą tradycyjną lub mailowo lub podczas spotkania bezpośredniego z dłużnikiem) wezwanie do zapłaty, pełnomocnictwo udzielone Wnioskodawcy przez klienta (Wierzyciela); prowadzi negocjacje z dłużnikiem, jego pełnomocnikiem dotyczące sposobów spłaty zadłużenia; przygotowuje projekty porozumień, ugód dotyczących spłaty, propozycji oczekiwanych od dłużnika zabezpieczeń spłaty zobowiązania; zawiera ugody, porozumienia, zabezpieczenia spłat; kontroluje terminowość spłat, w przypadku uchybień terminom przez dłużnika – kontaktuje się z nim celem ustalenia przyczyn opóźnień, kieruje kolejne wezwania, realizuje spotkania z nim mające na celu doprowadzić do spłaty zadłużenia; weryfikuje poprawność dokumentacji stanowiącej podstawę roszczenia (całości lub części), koresponduje w tej sprawie z klientem, dłużnikiem; koresponduje z innymi podmiotami, które np. mają dokonać płatności w imieniu dłużnika (np. w przypadku ustanowienia przez dłużnika zabezpieczenia spłaty choćby w postaci „przekazu płatniczego” (KC), „przelewu na zabezpieczenie” itp.); koresponduje z radcą prawnym, adwokatem, który reprezentuje klienta w sprawie procesowej, egzekucyjnej, w celu wsparcia klienta w procesie odzyskania wierzytelności na dalszych etapach przez niego podejmowanych, o ile klient sobie tego życzy; kieruje korespondencje do dłużników w imieniu klienta, dotyczące kwoty długu pozostałego do zapłaty (w przypadku spłaty częściowej), przeprowadza spotkania z dłużnikiem, negocjacje dotyczące spłaty pozostałej kwoty zadłużenia; uczestniczy w gremialnych spotkaniach wielu wierzycieli z dłużnikiem w przypadku gdy dłużnikiem jest podmiot zalegający wielu wierzycielom, reprezentując swojego klienta. Usługa świadczona jest na rzecz klienta – przedsiębiorcy (osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, S.C., sp. z o.o. czy innych typów podmiotów gospodarczych), z którym Wnioskodawca podpisuje stosowną umowę zlecenia dotyczącą podjęcia czynności mających na celu odzyskanie wierzytelności przysługujących temu podmiotowi od jego kontrahenta (dłużnika), który zalega z zapłatą za wykonaną usługę, sprzedany towar itd. Wykonywana przez Wnioskodawcę usługa nie wymaga certyfikowania czy uzyskania szczególnych uprawnień w celu jej wykonywania. Świadczona może być przez każdego przedsiębiorcę (w takim znaczeniu, że nie jest to działalność koncesjonowana). Wnioskodawca użył określenia wyspecjalizowany w znaczeniu posiadania przez niego wieloletniego (…) doświadczenia w dziedzinie windykacji wierzytelności, nabytego poprzez prace dla innych firm (zajmujących się windykacją) w początkach pracy zawodowej Wnioskodawcy oraz ponad (…)-letnie prowadzenie własnej działalności, odzyskiwanie w tym okresie dużych kwot wierzytelności na rzecz klientów, uczestniczenie w szkoleniach branżowych, wiedzę merytoryczną.

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

*   niniejszych zasad metodycznych,
*   uwag do poszczególnych sekcji,
*   schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

*   symbole grupowań,
*   nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

*   grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
*   usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
*   usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji N Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług sekcja ta obejmuje USŁUGI ADMINISTROWANIA I USŁUGI WSPIERAJĄCE.

Stosownie do wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja ta obejmuje m.in. usługi związane z administracyjną obsługą biura i pozostałe usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej, niewymagające specjalistycznej wiedzy.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 82 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ADMINISTRACYJNĄ OBSŁUGĄ BIURA I POZOSTAŁE USŁUGI WSPOMAGAJĄCE PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ”, który obejmuje:

*   usługi związane z codzienną administracyjną obsługą biura, jak również wykonywanie regularnych, rutynowych zadań w zakresie obsługi biurowej, wykonywane na zlecenie,
*   pomocnicze usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowane.

W dziale PKWiU 82 mieści się klasa 82.91 – „USŁUGI ŚWIADCZONE PRZEZ AGENCJE INKASA I BIURA KREDYTOWE”.

Natomiast w ww. klasie 82.91 mieści się grupowanie 82.91.12.0 – Usługi świadczone przez agencje inkasa.

Grupowanie to obejmuje m.in. usługi ściągania należności płatniczych z tytułu roszczeń, odbioru płatności, takich jak: rachunki lub długi.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowa usługa spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 82 – „USŁUGI ZWIĄZANE Z ADMINISTRACYJNĄ OBSŁUGĄ BIURA I POZOSTAŁE USŁUGI WSPOMAGAJĄCE PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Ustawodawca dla usługi klasyfikowanej według PKWiU do działu 82 ani w ustawie, ani w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, nie przewidział obniżonej stawki podatku. Zatem właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17,43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).