Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-609/09/PP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-06-02
Teza: Czy przeznaczone środki na pokrycie różnic w odczytach pomiędzy indywidualnymi licznikami zużycia wody i ścieków w mieszkaniach a licznikiem głównym w budynku należy opodatkować jako dochody wydatkowane na inne cele niż określone w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o pdop (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)? Czy środki te należy opodatkować jako dochody wydatkowane na inne cele niż określone w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o pdop (jako darowiznę dla poszczególnych nieruchomości) czy potraktować jako wydatki na utrzymanie zasobów mieszkaniowych (pytanie ujęte w uzupełnieniu Wniosku – data wpływu 25 maja 2009r.)?
Słowa kluczowe: koszt; spółdzielnie-spółdzielnie mieszkaniowe; zasób-gospodarowanie zasobami mieszkaniowymi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni, przedstawione we wniosku z dnia 26 lutego 2009r. (data wpływu do tut. Biura 4 marca 2009r.), uzupełnionym w dniu 24 kwietnia 2009r. oraz w dniu 25 maja 2009r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu pochodzącego z wynajmu lokali użytkowych a przeznaczonego na pokrycie różnic w odczytach liczników zużycia wody (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2) – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 marca 2009r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie kwalifikacji przychodów i kosztów uzyskania przychodów związanych z gospodarką zasobami mieszkaniowymi. Wniosek ten nie spełniał wymogów formalnych, dlatego pismami z dnia 15 kwietnia 2009r. oraz z dnia 14 maja 2009r. wezwano do ich uzupełnienia. Wniosek został uzupełniony w dniu 24 kwietnia 2009r. oraz w dniu 25 maja 2009r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione m.in. następujące zdarzenie przyszłe:

Rada Nadzorcza Spółdzielni ustaliła, by ujemne różnice zużycia wody i ścieków wynikające ze sumy odczytów liczników indywidualnych w mieszkaniach a odczytem licznika głównego na poszczególnych blokach wchodzących w skład zasobów mieszkaniowych pokryć z dodatkowych dochodów Spółdzielni np. z wynajmu lokali użytkowych.

Spółdzielnia zgłosi do zatwierdzenia odpowiednią uchwałę w sprawie podziału zysku netto przez Walne Zgromadzenie Członków. W przypadku zgody Walnego Zgromadzenia Członków na pokrycie w/w strat Spółdzielnia dokona przeksięgowania części zysku na pokrycie różnic wynikających z rozliczenia kosztów dostarczonej wody i odprowadzonych ścieków za 2008r.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, iż po rozliczeniu zużycia kosztów i przychodów z tytułu zużycia wody i odprowadzenia ścieków za 2008r. na poszczególnych blokach wystąpiły ujemne różnice pomiędzy sumą odczytów liczników indywidualnych w mieszkaniach a licznikiem głównym poboru wody na bloku. Mieszkańcy pokryli koszty zużycia wody wg sumy odczytów swoich indywidualnych liczników, natomiast Spółdzielnia obciążona została przez Dostawcę kosztami wg odczytów liczników zbiorczych na blokach. W większości budynków sumy wskazań zużycia wody liczników indywidualnych były mniejsze niż zbiorcze odczyty na budynkach.

Powstałą różnicę kosztów dostarczonej wody i odprowadzonych ścieków na poszczególnych budynkach Spółdzielnia pokryje zgodnie z uchwałą Rady Nadzorczej, po zatwierdzeniu przez WZCz z zysku netto (wygospodarowanego w ramach wynajmu lokali użytkowych i działalności finansowej).

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy przeznaczone środki na pokrycie różnic w odczytach pomiędzy indywidualnymi licznikami zużycia wody i ścieków w mieszkaniach a licznikiem głównym w budynku należy opodatkować jako dochody wydatkowane na inne cele niż określone w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o pdop (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)?

Czy środki te należy opodatkować jako dochody wydatkowane na inne cele niż określone w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o pdop (jako darowiznę dla poszczególnych nieruchomości) czy potraktować jako wydatki na utrzymanie zasobów mieszkaniowych (pytanie ujęte w uzupełnieniu Wniosku – data wpływu 25 maja 2009r.)?

Zdaniem Spółdzielni przeznaczenie części zysku netto na pokrycie kosztów wynikających z różnic w odczytach liczników indywidualnych zużycia wody (za które płacą mieszkańcy) a licznikami głównymi na blokach (wg których dostawca obciąża Spółdzielnię) należy potraktować jako wydatki w zakresie gospodarki zasobami mieszkaniowymi stanowiące koszty uzyskania przychodów i nie uwzględniać tych wydatków w podstawie dochodów do opodatkowania.

W uzupełnieniu dodano, iż różnice w odczytach liczników indywidualnych zużycia wody, a licznikami zbiorczymi na blokach wynikają głównie z niedokładności działania urządzeń pomiarowych, stąd nie ma podstaw do obciążania mieszkańców większymi kosztami zużycia wody i ścieków niż wynika to ze wskazań ich indywidualnych liczników.

Ujemny wynik rozliczenia zużycia wody i odprowadzenia ścieków za ubiegły rok, powstały na skutek wyższych wskazań na licznikach zbiorczych niż sumy wskazań odczytów liczników indywidualnych Spółdzielnia zgodnie z uchwałą Rady Nadzorczej pokryje z zysku netto za poprzedni rok – po zatwierdzeniu podziału zysku przez Walne Zgromadzenie Członków. Spółdzielnia uważa, że przeznaczenie części zysku netto na pokrycie kosztów wynikających z różnic w odczytach liczników indywidualnych zużycia wody (za które płacą mieszkańcy) a licznikami głównymi na blokach (wg których dostawca obciąża Spółdzielnię) nie stanowi darowizny dla mieszkańców poszczególnych bloków, w których wystąpiły różnice.

Wydatek ten potraktuje jako wydatek na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych i nie uwzględni go w podstawie dochodów do opodatkowania.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. W świetle powyższego opodatkowaniu podlegać będą:

1.  dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych,
2.  dochody uzyskane z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Przez "zasoby mieszkaniowe", o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy rozumieć nie tylko lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, a także ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie. Zasadne jest więc zaliczenie do zasobów mieszkaniowych:

1.  budynków mieszkalnych wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, w szczególności: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strychy, piwnice, komórki, garaże,
2.  pomieszczeń znajdujących się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związanych z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, w szczególności: budynków (pomieszczeń) administracji osiedlowej, kotłowni i hydroforni wolnostojących, osiedlowych warsztatów (zakładów) konserwacyjno-remontowych,
3.  urządzeń i uzbrojenia terenów, na których znajdują się w/w budynki, w szczególności: zbiorników-dołów gnilnych, szamb, rurociągów i przewodów sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej, ciepłowniczej, sieci elektroenergetycznych i telefonicznych, budowli inżynieryjnych (studni itp.), budowli komunikacyjnych (np: drogi osiedlowe, ulice, chodniki), innych budowli i urządzeń związanych z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mających wpływ na prawidłowe funkcjonowanie budynków mieszkalnych (np: latarnie oświetleniowe, ogrodzenia).
4.  gruntów na których posadowione są budynki mieszkalne.

Związane z wyżej wymienionymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami przychody (np. czynsze, opłaty eksploatacyjne) oraz sfinansowane z nich koszty stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 12 ust. 1 pkt 1 oraz art. 15 ust. 1, z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ustawy). Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy - o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Do zasobów mieszkaniowych nie można natomiast zaliczyć innych niż w/w budynków, budowli i urządzeń bądź lokali niemieszkalnych np. użytkowych oraz przynależnych do nich gruntów.

zwolnienia nie będą korzystały dochody spółdzielni mieszkaniowej otrzymane z innych źródeł niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet jeśli zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów; nie spełniony bowiem będzie jeden z kumulatywnych warunków wskazanych w cytowanym art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy.

Ze zwolnienia nie będą korzystały dochody spółdzielni mieszkaniowej otrzymane z innych źródeł niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet jeśli zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów; nie spełniony bowiem będzie jeden z kumulatywnych warunków wskazanych w cytowanym art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółdzielnia uzyskuje m.in. dochody z tytułu wynajmu lokali użytkowych i działalności finansowej. Dochody te zamierza przeznaczyć na pokrycie różnic w odczytach pomiędzy indywidualnymi licznikami zużycia wody i ścieków w mieszkaniach a licznikiem głównym w budynku. Wydatek ten mieści się w zakresie celu jakim jest utrzymanie zasobów mieszkaniowych. Jednakże dochody uzyskane z tytułu wynajmu lokali użytkowych i działalności finansowej, jako niepochodzące z zasobów mieszkaniowych nie będą korzystać ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 17 ust. 1 pkt 44 cytowanej ustawy, bowiem nie można uznać, iż osiągnięte zostały z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Dochody z tego tytułu podlegają więc opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Stanowisko Spółdzielni jest zatem nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.