Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.776.2024.1.KFK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-14
Teza: Brak opodatkowania podatkiem VAT czynności
wykorzystywania majątku powstałego w ramach Inwestycji
oraz brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
gmina
inwestycje-inwestycje infrastrukturalne
odliczenia-brak prawa do odliczenia
przekazanie-przekazanie nieodpłatne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie:
    - ustalenia, czy czynności, w ramach których wykorzystują Państwo majątek powstały w
      ramach Inwestycji, stanowią czynności podlegające opodatkowaniu VAT w
      rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy;
    - braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      związku z realizacją Inwestycji pn.: „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 9 i 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465, dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”), do zadań
    własnych Gminy należą m.in. sprawy z zakresu kultury, w tym bibliotek gminnych i innych
    instytucji kultury oraz utrzymania gminnych obiektów użyteczności publicznej.
    W ramach wskazanych zadań własnych, Gmina zrealizowała w 2024 r. inwestycję pn.:
    „(...)”, dalej: „Projekt” lub „Inwestycja”.
    Celem realizacji przedmiotowej Inwestycji było (...).
    Dom Kultury jest instytucją kultury posiadającą osobowość prawną na podstawie art. 14
    ust. 1 ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności
    kulturalnej (Dz. U. z 2024 r. poz. 87). Dom Kultury podlega wpisowi do (...). Gmina
    podkreśla, że Dom Kultury nie jest jednostką budżetową ani samorządowym zakładem
    budżetowym Gminy, zatem nie podlega centralizacji rozliczeń w VAT razem z Gminą. Dom
    Kultury jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT (odrębnie od Gminy).
    Zgodnie ze statutem Domu Kultury, przedmiotem działalności Domu Kultury jest (...).
    W celu realizacji Projektu, Gmina zawarła z Województwem (...) umowy o przyznanie
    pomocy nr (...).
    W ramach Inwestycji Gmina poniosła wydatki w szczególności na wykonanie
    następujących zadań: (...).
    Ponoszone w ramach Inwestycji wydatki były dokumentowane wystawianymi na Gminę
    przez dostawców/usługodawców fakturami VAT, na których Gmina została oznaczona jako
    nabywca przedmiotowych towarów i usług, w tym z podaniem NIP Gminy.
    W ramach realizacji zadań własnych, Gmina przekazała nieodpłatnie majątek Inwestycji na
    rzecz Domu Kultury. Gmina nie pobiera od Domu Kultury jakichkolwiek opłat za
    korzystanie z majątku Inwestycji. Służy on nieodpłatnie mieszkańcom Gminy, jak i osobom
    odwiedzającym Gminę, zgodnie z celami, w których został on wytworzony, tj. (...). W
    związku z powyższym, Gmina nie osiąga jakichkolwiek dochodów z tytułu wykorzystania
    efektów zrealizowanej Inwestycji. Gmina nie planuje przy tym w przyszłości zmiany
    charakteru korzystania z majątku Inwestycji, w tym jej udostępnienia za odpłatnością na
    podstawie umowy cywilnoprawnej.
    Pytania
      1. Czy w opisanym stanie faktycznym czynności, w ramach których Gmina wykorzystuje
        majątek powstały w ramach Inwestycji, stanowią czynności podlegające
        opodatkowaniu podatkiem VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT?

      2. Czy Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem:
      1. W opisanym stanie faktycznym czynności, w ramach których Gmina wykorzystuje
        majątek powstały w ramach Inwestycji, nie stanowią czynności podlegających
        opodatkowaniu podatkiem VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT,
      2. Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji.
    Uzasadnienie stanowiska Gminy:
    Zważywszy na fakt, że majątek powstały w ramach realizacji Inwestycji jest
    wykorzystywany przez Gminę wyłącznie do użytku niekomercyjnego, w ocenie Gminy nie
    jest on wykorzystywany w ramach jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem
    VAT. Gmina wykorzystuje przedmiotowe mienie w ramach zadań własnych związanych ze
    sprawami z zakresu kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz
    utrzymania gminnych obiektów użyteczności publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 9 i 15 ustawy o
    samorządzie gminnym). Inwestycja nie jest jednocześnie wykorzystywana do żadnych
    odpłatnych czynności (majątek został przekazany nieodpłatnie do Domu Kultury). Tym
    samym, nie dochodzi tu do odpłatnej dostawy towarów czy odpłatnego świadczenia usług,
    a majątek Inwestycji wykorzystywany jest wyłącznie w ramach zadań własnych Gminy
    (czynności o charakterze publicznym, nie podlegających VAT).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego. Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT,
    kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych na fakturach
    otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi. Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym
    przypadku istotne jest więc ustalenie, czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy
    towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w
    bezspornym związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy, brak jest bezsprzecznego i
    bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które Gmina poniosła na realizację
    Inwestycji, a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT,
    opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy
    mają one charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń
    zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują zastosowania w
    przedmiotowej sprawie).
    W związku z powyższym, zdaniem Gminy, realizacja Inwestycji nie jest związana z
    wykonywaniem czynności, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. W
    konsekwencji, warunek związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi
    nie zostanie spełniony i tym samym Gmina nie jest uprawniona do odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację przedmiotowej Inwestycji.
    Stanowisko Gminy znajduje przykładowo potwierdzenie w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „Organ”) z dnia 17 listopada 2023 r., sygn.
    0114-KDIP1-3.4012.622.2023.1.LM, w której Organ stwierdził, że: „Jak wyżej wskazano, w
    myśl art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo do odliczenia podatku
    naliczonego przysługuje zatem wówczas, gdy zostaną spełnione dwa warunki: odliczenia
    tego dokonuje czynny podatnik podatku VAT, a nabyte towary i usługi, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych. Odnosząc powyższe do okoliczności
    niniejszej sprawy, należy wskazać, że warunki o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy nie
    będą spełnione. Realizowany projekt jest wykonywany przez Gminę w ramach zadań
    własnych, a ponoszone z tego tytułu wydatki na towary i usługi nabyte w ramach projektu
    nie będą wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT. Mając na względzie powyższe stwierdzić należy, że w odniesieniu do
    realizacji zadania pn. „(...)”, nie będzie Państwu przysługiwać prawo do odliczenia kwoty
    podatku VAT naliczonego z tytułu poniesionych wydatków, na podstawie art. 86 ust. 1
    ustawy. Tym samym, nie będzie Państwu również przysługiwało prawo do zwrotu podatku
    VAT, w myśl art. 87 ust. 1 ustawy”.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy:
      - majątek powstały w ramach realizacji Inwestycji nie jest wykorzystywany przez Gminę
        do jakichkolwiek czynności podlegających opodatkowaniu VAT;
      - nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
        związanych z realizacją Inwestycji, z uwagi na brak związku ponoszonych wydatków
        z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Jak wynika z treści art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia
    jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde
    świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, że
    usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni
    konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek
    pomiędzy otrzymywaną płatnością, a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności
    musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność
    następuje w zamian za to świadczenie.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi natomiast art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie
    z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.

      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o
    charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników,
    natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych
    podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie
    odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to
    zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności
    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
    wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w
    tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do treści art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 9 i 15 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
      9) kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków
        i opieki nad zabytkami;
      15) utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
        administracyjnych.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT i w
    ramach realizacji zadań własnych w 2024 r. zrealizowała inwestycję pn.: „(...)”. Celem
    realizacji Inwestycji było (...).
    W ramach Inwestycji Gmina poniosła wydatki w szczególności na wykonanie
    następujących zadań: (...).
    Ponoszone w ramach Inwestycji wydatki były dokumentowane wystawianymi na Gminę
    fakturami VAT, na których Gmina została oznaczona jako nabywca przedmiotowych
    towarów i usług.
    Następnie, w ramach realizacji zadań własnych, Gmina przekazała nieodpłatnie majątek
    Inwestycji na rzecz Domu Kultury, który nie jest jednostką budżetową ani samorządowym

    zakładem budżetowym Gminy, zatem nie podlega centralizacji rozliczeń w VAT razem z
    Gminą. Dom Kultury jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT (odrębnie od
    Gminy). Zgodnie ze statutem Domu Kultury, przedmiotem działalności Domu Kultury jest
    (...).
    Gmina nie pobiera od Domu Kultury jakichkolwiek opłat za korzystanie z majątku
    Inwestycji. Służy on nieodpłatnie mieszkańcom Gminy, jak i osobom odwiedzającym
    Gminę, zgodnie z celami, w których został on wytworzony, tj. (...). Gmina nie osiąga
    jakichkolwiek dochodów z tytułu wykorzystania efektów zrealizowanej Inwestycji. Gmina
    nie planuje przy tym w przyszłości zmiany charakteru korzystania z majątku Inwestycji, w
    tym jej udostępnienia za odpłatnością na podstawie umowy cywilnoprawnej.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy czynności, w ramach
    których wykorzystują Państwo majątek powstały w ramach Inwestycji, stanowią
    czynności podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy.
    Rozpatrując Państwa wątpliwości należy przede wszystkim rozstrzygnąć, czy realizacja
    przez Państwa przedmiotowej Inwestycji została dokonana w ramach działalności
    gospodarczej zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy.
    Wskazali Państwo, że w ramach realizacji zadań własnych Gmina przekazała nieodpłatnie
    majątek Inwestycji na rzecz Domu Kultury. Gmina nie pobiera od Domu Kultury
    jakichkolwiek opłat za korzystanie z majątku Inwestycji. Służy on nieodpłatnie
    mieszkańcom Gminy, jak i osobom odwiedzającym Gminę. Gmina nie osiąga jakichkolwiek
    dochodów z tytułu wykorzystania efektów zrealizowanej Inwestycji. Gmina nie planuje
    przy tym w przyszłości zmiany charakteru korzystania z majątku Inwestycji, w tym jej
    udostępnienia za odpłatnością na podstawie umowy cywilnoprawnej.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że realizując opisaną Inwestycję nie
    wykonują Państwo działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, nie są
    bowiem spełnione przesłanki określone w tym przepisie, a więc wykorzystywanie towarów
    lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły do celów zarobkowych. W
    konsekwencji, podejmowane przez Państwa działania w związku z realizacją Inwestycji pn.:
    „(...)” nie stanowią ani dostawy towarów ani świadczenia usług podlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Podsumowując, stwierdzam, że czynności, w ramach których wykorzystują Państwo
    majątek powstały w ramach Inwestycji, nie są czynnościami podlegającymi
    opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest
    prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również braku prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji pn.: „(...)”.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego
    dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których

    nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych,
    tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie
    zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
    które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten
    określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jak stanowi art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W myśl z art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą
    wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w
    pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej
    czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Jak rozstrzygnięto wyżej, czynności, w ramach których wykorzystują Państwo majątek
    będący przedmiotem Inwestycji, nie stanowią czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT w rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8 ustawy. Nie jest zatem spełniona
    wskazana w art. 86 ust. 1 ustawy przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku
    naliczonego, tj. związek dokonywanych zakupów z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    stwierdzam, że nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji pn.: „(...)”, ponieważ nabyte w
    ramach ww. Inwestycji towary i usługi nie są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Podkreślić należy, iż Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego, nie
    prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Ta interpretacja
    indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i
    sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach przedstawionego przez
    Państwa opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, w tym w sytuacji, kiedy czynności, w
    ramach których Państwo będą wykorzystywali majątek powstały w ramach Inwestycji,
    będą czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, art. 7 lub
    art. 8 ustawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.