Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.195.2022.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-10
Teza: Opodatkowanie przychodów ze świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU 62.02.30 (usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego) oraz PKWiU 62.01.12 (usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych) 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Słowa kluczowe: ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od przychodów ewidencjonowanych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

8 marca 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zastosowania właściwej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Wniosek został uzupełniony – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 czerwca 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą świadcząc usługi jako analityk biznesowy w branży IT. Wnioskodawca od 2022 roku korzysta z opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przychód Wnioskodawcy nie przekracza limitu 2.000.000 euro określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wyłączenia z opodatkowania ryczałtem zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie mają zastosowania w wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.

Wnioskodawca w ramach swojej działalności oferuje usługi związane z analizą biznesową, czyli w szczegółach:

‒ Analiza biznesowa na potrzeby rozwoju systemów IT;

‒ Analiza, zbieranie i opisywanie wymagań biznesowych (funkcjonalnych, niefunkcjonalnych, raportowych) związanych z wdrożeniem nowych funkcjonalności w systemach IT;

‒ Analiza i modelowanie procesów biznesowych na potrzeby rozwoju systemów IT;

‒ Definiowanie wymagań systemowych;

‒ Przygotowanie dokumentacji powdrożeniowej;

‒ Analiza obecnych funkcjonalności systemów informatycznych;

‒ Spotkania projektowe;

‒ Wsparcie wiedzą oraz pomocą w rozwiązywaniu problemów dla zespołów realizujących wdrożenia funkcjonalności: ogólne testy aplikacji (weryfikacja wraz z klientem czy program, który został stworzony nie posiada błędów i działa zgodnie z założeniami projektowymi), raportowanie błędów, omówienie wymagań biznesowych, omawianie sposobu wdrażania funkcjonalności, omówienie integracji systemowych oraz omówienie zaproponowanych rozwiązań i technologii.

Wnioskodawca wykonuje zadania wynikające z przypisanej roli w zespole produktowym Kontrahenta: Analityk biznesowy na potrzeby rozwoju systemów IT. Usługi są realizowane dla firmy trzeciej. Do zespołu Kontrahenta Wnioskodawcy wchodzą profesjonaliści z obszaru IT realizujący zadania narzucone przez właściciela produktu zatrudnionego w firmie trzeciej.

Wnioskodawca zajmuje się analizą, zbieraniem i opisywaniem wymagań:

‒ biznesowych (np. opis wymagania poprawy wskaźników działania systemu),

‒ funkcjonalnych (np. opis poszczególnych funkcji systemu, niefunkcjonalnych - dotyczące np. wydajności, czy niezawodności),

‒ raportowych (np. opis zakresu cyklicznych sprawozdań z działania lub wykorzystania funkcji systemu) związanych z wdrożeniem nowych funkcjonalności w systemach IT.

W ramach tych zadań Wnioskodawca kontaktuje się z właścicielem danego produktu IT, przedstawicielami danych obszarów biznesowych, których użytkownicy będą lub aktualnie korzystają z funkcji systemu oraz innymi interesariuszami celem uzyskania informacji o istniejących potrzebach biznesowych. Następnie mogą one być dokumentowane na różne sposoby:

‒ za pomocą m.in. dokumentu opisującego otwartym tekstem i/lub szkicem przepływu danych lub procesów, tzw. user stories lub

‒ opisów zadań do zrealizowania przez team wdrożeniowy.

Różne metodyki mogą być stosowane w różnych projektach.

W ciągu roku Wnioskodawca może być zatrudniony kolejno w kilku różnych projektach i w zależności od sytuacji dostosowuje odpowiednio styl dokumentacji.

Analiza i modelowanie procesów biznesowych na potrzeby rozwoju systemów IT polega na zidentyfikowaniu istniejących procesów (ciągów zdarzeń) w danym obszarze biznesowym oraz precyzyjnym udokumentowaniu tychże. Często jest to punkt wyjścia do optymalizacji przebiegu zdarzeń zachodzących w danym obszarze biznesowym. Opis jest najczęściej realizowany za pomocą otwartego opisu tekstem lub diagramu przepływu. Możliwe są też inne rodzaje wytworów, jednak nigdy nie jest to kod programu.

Inną czynnością, którą zajmuje się Wnioskodawca jest definiowanie wymagań systemowych. W takiej sytuacji na podstawie rekomendacji architekta systemowego lub innych specjalistów IT mogą być odnotowywane w dokumentacji współtworzonej przez Wnioskodawcę wymagania techniczne dotyczące własności architektury systemu IT.

Analiza obecnych funkcjonalności systemów informatycznych może być realizowana celem wyłonienia standardu rynkowego wśród produktów z danej kategorii, celem zidentyfikowania zakresu funkcjonalnego produktu, który ma być dalej rozwijany, lub gruntownie przebudowywany, bądź celem zdefiniowania zakresu procesów biznesowych/scenariuszy użycia obecnej wersji aplikacji. Często tego typu analizę przeprowadza się w ramach szerszych przygotowań do modyfikacji istniejącego lub budowy nowego systemu.

Podczas spotkań projektowych analityk biznesowy prowadzi/moderuje/facylituje na bieżąco wielowymiarową komunikację z osobami mającymi wpływ na przebieg i/lub kształt produktu IT. Poczynając od zespołu wdrożeniowego (programiści, testerzy, projektanci interfejsów graficznych itp.) poprzez właściciela produktu, aż po różnego rodzaju interesariuszy (sponsora projektu, użytkowników systemu, przedstawicieli obszarów biznesowych wspieranych przez dany system IT). Analityk dokumentuje najważniejsze wnioski i ustalenia powstałe w toku rozmów oraz odnotowuje niezamknięte wątki poszczególnych dyskusji. Analityk, wedle bieżących potrzeb, może organizować spotkania projektowe, pozwalając na wymianę poglądów, tudzież zderzenie różnych perspektyw na dany problem i podjęcie decyzji przez członków spotkania co do dalszego przebiegu prac, rozmów lub rozwoju produktu. Spotkania z grupami interesariuszy lub pojedynczymi specjalistami mogą, w zależności od specyfiki projektu, zajmować większość czasu w perspektywie standardowego wymiaru czasu pracy. Produktem danego spotkania może być e-mail podsumowujący podjęte decyzje i tematy wymagające dalszego pogłębienia lub notatka, ale też opis nowego wymagania biznesowego, systemowego, funkcji systemu lub organizacja kolejnych warsztatów lub spotkań. Po danym spotkaniu może też nie być przygotowywany wytwór żadnego rodzaju, jeśli miało ono charakter statusowy – czyli jego celem było potwierdzenie, że wcześniejsze plany i założenia są w mocy i nie wymagają korekt.

Analityk, jako jeden z ważniejszych przedstawicieli zespołu często weryfikuje wraz z klientem czy program, który został stworzony, nie posiada błędów i działa zgodnie z założeniami projektowymi w ramach tzw. User Acceptance Tests. Jeśli podczas przebiegu testów ujawniają się różnego rodzaju błędy, wówczas są one opisywane i przekazywane do zespołu produktowego celem przeprowadzenia analizy technicznej i naprawy.

Analityk biznesowy, jak każdy członek zespołu IT może brać udział w warsztatach i rozmowach na temat metodyki pracy zespołu, która może zmieniać się w czasie trwania projektu.

Wnioskodawca nie jest programistą i ekspertem w dziedzinie oprogramowania, w związku z czym nie świadczy usług w zakresie programowania, tworzenia kodu źródłowego czy interfejsu.

**Uzupełnienie wniosku**

Usługi wykonywane w ramach działalności gospodarczej sklasyfikowane są pod kodami PKWiU:

‒ 62.02.30 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego oraz

‒ 62.01.12 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Zgodnie z Wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) w ramach powyższej klasyfikacji znajdują się wymienione niżej usługi.

62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego: Grupowanie to obejmuje usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

‒ udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,

‒ usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,

‒ udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,

‒ udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,

‒ udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,

‒ udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

Powyższe usługi są świadczone przez Wnioskodawcę. Grupowanie to nie obejmuje usług odzyskiwania danych, sklasyfikowanych w 62.09.20.0. - tych usług Wnioskodawca nie świadczy.

62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. Grupowanie to obejmuje:

‒ usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

‒ usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci.

Powyższe usługi są świadczone przez Wnioskodawcę. Grupowanie to nie obejmuje usług oferowanych w pakiecie z codziennym zarządzaniem siecią klienta, sklasyfikowanych w 62.03.12.0. - tych usług Wnioskodawca nie świadczy.

Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, że w ramach wykonywania usług nie świadczy usług rozbudowy i implementacji oprogramowania oraz usług doradczych.

Wnioskodawca informuje, że nie jest ani nie planuje być w najbliższym czasie wspólnikiem lub członkiem zarządu Zleceniodawcy, dla którego świadczy usługi.

### Pytanie

Czy zakres usług wskazanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, które wykonuje Wnioskodawca w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikuje się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% - zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

### Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy w związku z opisanym stanem faktycznym/zdarzeniem zakres usług wskazanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, które wykonuje Wnioskodawca w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikuje się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 2 ust. pkt 1 uzpd osoby prowadzące działalność gospodarczą mogą skorzystać z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej. Opodatkowanie ryczałtem jest możliwe również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych (art. 6 ust. 1 uzpd).

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 uzpd.

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak jak Wnioskodawca wskazał w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym w Jego przypadku nie mają zastosowania wykluczenia zawarte w ww. przepisie.

Ustawodawca w zakresie podstawy opodatkowania posługuje się sformułowaniem przychody odwołując się jednocześnie do ich brzmienia wynikającego z odrębnej ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawy o PIT”). Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o PIT za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną osiągającą przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w ramach wykonywanych usług. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest świadczenie usług. Nie dokonuje On dostawy towarów. Wydaje się zatem zasadne aby uznać, iż Wnioskodawca zajmuje się działalnością usługową, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 uzpd.

Przez działalność usługową należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3 (art. 4 ust. 1 pkt 1 uzpd).

Powyższy przepis w zakresie określenia rodzaju wykonywanych w ramach działalności usługowej czynności odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

Do PKWiU odwołuje się również inny przepis uzpd, który określa ustalenie właściwych stawek podatku. Zgodnie z art. 12 ust 1 uzpd, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒ 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line, związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

‒ 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Oznaczenie „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu (art 4 ust. 4 uzpd). Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Powyższe oznacza, że:

1\. Opodatkowaniu ryczałtem wg. stawki 12% podlegają usługi:

a. związane z wydawaniem:

‒ pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line,

‒ pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1),

‒ pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),

‒ oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,

b. związane z:

‒ doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),

‒ oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1),

‒ objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),

‒ doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02),

‒ w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

2\. opodatkowaniu ryczałtem wg stawki 8,5% podlegają przychody z działalności usługowej (sklasyfikowane pod kodem PKWiU jako działalność usługowa), które nie zostały wymienione w punkcie 1.

Jeżeli świadczone usługi nie są związane z oprogramowaniem lub doradztwem w zakresie oprogramowania to zastosowanie stawki 8,5% będzie prawidłowe. Gdyby jednak świadczone usługi były związane z oprogramowaniem – uzyskiwane ze świadczenia tych usług przychody podlegałyby opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z objaśnieniami do PKWiU 2015 (rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, Dz. U. 2015.1676 z dnia 23 października 2015), wydanymi przez Główny Urząd Statystyczny, przez usługi związane z oprogramowaniem należy rozumieć pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników, analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia: rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika, pisanie programów na zlecenie użytkownika, projektowanie stron internetowych.

W opinii Wnioskodawcy zakres usług, jaki szczegółowo opisał w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, nie jest związany z oprogramowaniem lub doradztwem w zakresie oprogramowania.

Zgodnie z objaśnieniami do PKWiU wydanymi przez Główny Urząd Statystyczny, grupowanie PKWiU 62.02.30 obejmuje usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

‒ udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,

‒ usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,

‒ udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,

‒ udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,

‒ udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,

‒ udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

Odnosząc powyższy zakres usług wskazanych w PKWiU 62.02.30 można stwierdzić, że usługi świadczone przez Wnioskodawcę dotyczą wskazanych wyżej czynności. Świadczy On usługi, które dotyczą analizy wymagań biznesowych związanych z wdrożeniem nowych funkcjonalności w systemie, modelowania i projektowania automatyzacji procesów wdrożeniowych nowych funkcjonalności w systemie (PKWiU 62.01.12) - nie dotyczą rozbudowy i implementacji oprogramowania. W opinii Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę objaśnienia do PKWiU, Wnioskodawca nie projektuje oprogramowania oraz nie rozwija oprogramowania technologii informatycznych.

Poza powyższymi Wnioskodawca wykonuje usługi dotyczące usług wsparcia wiedzą oraz pomocą w rozwiązywaniu problemów dla zespołów realizujących wdrożenia funkcjonalności: ogólne testy aplikacji. Usługi te polegają na weryfikowaniu wraz z klientem czy program, który został stworzony nie posiada błędów i działa zgodnie z założeniami projektowymi w ramach tzw. User Acceptance Tests. Jeśli podczas przebiegu testów ujawniają się różnego rodzaju błędy, wówczas są one opisywane i przekazywane do zespołu produktowego celem przeprowadzenia analizy technicznej i naprawy.

Wobec powyższego Wnioskodawca uważa, że usługi przez Niego świadczone nie są usługami związanymi z doradztwem w zakresie oprogramowania ani też usługami związanymi z oprogramowaniem, ani też innymi usługami, które określone są jako usługi, które podlegają opodatkowaniu stawką 12% i są wymienione w arL 12 ust. 1 pkt 2b uzpd.

Mając więc powyższą analizę przepisów oraz zakresu usług świadczonych przez Wnioskodawcę należy stwierdzić, że prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym zakres usług wskazanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, które wykonuje Wnioskodawca w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikuje się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust 1 pkt 5 lit. a uzpd.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie również w aktualnych interpretacjach podatkowych, m.in.: Interpretacja indywidualna z 31 stycznia 2022 r., sygn. 0115- KDIT1.4011.814.2021.1.MK, z 22 grudnia 2021 r., sygn. 0114-KDIP3-2.4011.893.2021.2.MJ, z 29 września 2021 r., sygn. 0112-KDWL.4011.127.2021.2.WS, z 3 marca 2021 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.930.2020.2.MR, z 25 lutego 2021 r., sygn. 0114-KDIP3-2.4011.865.2020.1.AK, z 10 lutego 2021 r. sygn. 0114-KD1P3-2.4011.856.2020.1.MG.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.) ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy.

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego (art. 9 ust. 1 ww. ustawy).

W brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. przepis art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne normuje, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒ 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) – art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b;

‒ 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a).

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

W przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia wskazał Pan, że zakres świadczonych przez Pana usług jest sklasyfikowany wg symbolu PKWiU:

‒ 62.02.30 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego oraz

‒ 62.01.12 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej ww. usług mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).