Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/436-100/13-2/WS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2013-07-15
Teza: Obowiązki płatnika, wyłączenie z art. 2 pkt 3 u.p.c.c.
Słowa kluczowe: nieruchomości; postępowanie-postępowanie upadłościowe; prawo; umowa-umowa sprzedaży; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 11 kwietnia 2013 r. (data wpływu 17 kwietnia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania sprzedaży rzeczy oraz praw majątkowych w postępowaniu upadłościowym **jest:**

*   **prawidłowe** – w odniesieniu do pytań nr 1 i 2,
*   **bezprzedmiotowe** – w odniesieniu do pytań nr 3 i 4.

UZASADNIENIE

W dniu 17 kwietnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania sprzedaży rzeczy oraz praw majątkowych w postępowaniu upadłościowym.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka „A” S.A. w upadłości likwidacyjnej (dalej jako Spółka) planuje dokonać w toku postępowania upadłościowego sprzedaży szeregu nieruchomości. Zgodnie z obowiązującymi wymogami umowy sprzedaży zostaną zawarte w formie aktu notarialnego przed notariuszem prowadzącym kancelarię notarialną (dalej jako Wnioskodawca), co może spowodować powstanie obowiązków płatnika podatku od czynności cywilnoprawnych przy dokonywaniu poszczególnych czynności.

W toku postępowania upadłościowego dojdzie m.in. do sprzedaży następujących nieruchomości, których Spółka jest właścicielem:

1.  lokal mieszkalny położony w P., o powierzchni użytkowej 83,4 m2 wraz z komórką lokatorską o powierzchni 3,6 m 2 ,z którym jest związany udział wynoszący 870/46.399 w prawie własności działki gruntu o nr ewidencyjnym 11. Lokal nabyty w stanie developerskim. Oddany w najem od dnia 11 lipca 2011 r. wraz z miejscem postojowym w hali garażowej;
2.  lokal mieszkalny położony w P. o powierzchni użytkowej 52,8 m2 wraz z komórką lokatorską o powierzchni 3,4 m2 , z którym jest związany udział wynoszący 562/46.399 w prawie własności działki gruntu o nr ewidencyjnym 11. Lokal nabyty w stanie developerskim;
3.  lokal mieszkalny położony w P. o powierzchni użytkowej 71,7 m2 wraz z komórką lokatorską nr 3 o powierzchni 3,6 m2 , z którym jest związany udział wynoszący 753/46.399 w prawie własności działki gruntu o nr ewidencyjnym 11. Lokal nabyty w stanie developerskim. Oddany w najem od dnia 15 września 2011 r. wraz z miejscem postojowym w hali garażowej;
4.  lokal mieszkalny położony w P. o powierzchni użytkowej 55,3 m2 wraz z komórką lokatorską o powierzchni 3,3 m2 , z którym jest związany udział wynoszący 586/46.399 w prawie własności działki gruntu o nr ewidencyjnym 11. Lokal nabyty w stanie developerskim;
5.  lokal mieszkalny położony w P. o powierzchni użytkowej 51,3 m2 wraz z komórką lokatorską o powierzchni 3,5 m2 , z którym jest związany udział wynoszący 548/46.399 w prawie własności działki gruntu o nr ewidencyjnym 11. Lokal nabyty w stanie developerskim. Oddany w najem od dnia 25 lutego 2011 r. wraz z miejscem postojowym w hali garażowej;
6.  lokal mieszkalny położony w P. o powierzchni użytkowej 71,8 m2 wraz z komórką lokatorską o powierzchni 3,3 m2 , z którym jest związany udział wynoszący 751/46.399 w prawie własności działki gruntu o nr ewidencyjnym 11. Lokal nabyty w stanie developerskim;
7.  lokal mieszkalny położony w P. o powierzchni użytkowej 55,4 m2 wraz z komórką lokatorską o powierzchni 3,6 m2 , z którym jest związany udział wynoszący 590/46.399 w prawie własności działki gruntu o nr ewidencyjnym 11. Lokal nabyty w stanie developerskim. Oddany w najem od dnia 1 kwietnia 2012 r. wraz z miejscem postojowym w hali garażowej;
8.  lokal mieszkalny położony w P. o powierzchni użytkowej 51,2 m2 wraz z komórką lokatorską o powierzchni 3,5 m2 , z którym jest związany udział wynoszący 547/46.399 w prawie własności działki gruntu o nr ewidencyjnym 11. Lokal nabyty w stanie developerskim;
9.  lokal mieszkalny położony w P. o powierzchni użytkowej 80,9 m2 wraz z komórką lokatorską o powierzchni 3,6 m2 , z którym jest związany udział wynoszący 845/46.399 w prawie własności działki gruntu o nr ewidencyjnym 11. Lokal nabyty w stanie developerskim;
10.  lokal mieszkalny położony w P. o powierzchni użytkowej 92,1 m2 wraz z komórką lokatorską o powierzchni 3,5 m2 , z którym jest związany udział wynoszący 956/46.399 w prawie własności działki gruntu o nr ewidencyjnym 11. Lokal nabyty w stanie developerskim;
11.  lokal mieszkalny położony w P. o powierzchni użytkowej 71,5 m2 wraz z komórką lokatorską o powierzchni 3,0 m2 , z którym jest związany udział wynoszący 745/46.399 w prawie własności działki gruntu o nr ewidencyjnym 11. Lokal nabyty w stanie developerskim. Oddany w najem od dnia 7 lipca 2011 r. wraz z miejscem postojowym w hali garażowej;
12.  lokal mieszkalny położony w P. o powierzchni użytkowej 48,00 m2 wraz z komórką lokatorską o powierzchni 3,4 m2 , z którym jest związany udział wynoszący 514/46.399 w prawie własności działki gruntu o nr ewidencyjnym 11. Lokal nabyty w stanie developerskim;
13.  lokal mieszkalny położony w P. o powierzchni użytkowej 57,1 m2 wraz z komórką lokatorską o powierzchni 3,5 m2 , z którym jest związany udział wynoszący 606/46.399 w prawie własności działki gruntu o nr ewidencyjnym 11. Lokal nabyty w stanie developerskim. Oddany w najem od dnia 20 października 2011 r. wraz z miejscem postojowym w hali garażowej;
14.  lokal mieszkalny położony w P. o powierzchni użytkowej 57,1 m2 wraz z komórką lokatorską o powierzchni 3,5 m2 , z którym jest związany udział wynoszący 606/46.399 w prawie własności działki gruntu o nr ewidencyjnym 11. Lokal nabyty w stanie developerskim. Oddany w najem od dnia 1 grudnia 2012 r. wraz z miejscem postojowym w hali garażowej;
15.  lokal mieszkalny położony w P. o powierzchni użytkowej 56,5 m2 wraz z komórką lokatorską o powierzchni 4,0 m2 , z którym jest związany udział wynoszący 605/46.399 w prawie własności działki gruntu o nr ewidencyjnym 11. Lokal nabyty w stanie developerskim;
16.  lokal mieszkalny położony w P. o powierzchni użytkowej 50,6 m2 wraz z komórką lokatorską o powierzchni 3,7 m2 , z którym jest związany udział wynoszący 543/46.399 w prawie własności działki gruntu o nr ewidencyjnym 11. Lokal nabyty w stanie developerskim;
17.  lokal mieszkalny położony w P. o powierzchni użytkowej 56,7 m2 wraz z komórką lokatorską o powierzchni 3,3 m2 , z którym jest związany udział wynoszący 600/46.399 w prawie własności działki gruntu o nr ewidencyjnym 11. Lokal nabyty w stanie developerskim. Oddany w najem od dnia 1 grudnia 2011 r. wraz z miejscem postojowym w hali garażowej;
18.  lokal mieszkalny położony w P. o powierzchni użytkowej 50,6 m2 wraz z komórką lokatorską o powierzchni 3,2 m2 , z którym jest związany udział wynoszący 538/46.399 w prawie własności działki gruntu o nr ewidencyjnym 11. Lokal nabyty w stanie developerskim;
19.  udział 2973/8147 w hali garażowej będącej lokalem niemieszkalnym (użytkowym) znajdującej się w P., 18 miejsc postojowych .

Spółka nabyła ww. nieruchomości w dniu 4 marca 2010 r. na podstawie zawartej z „U” S.A. (dalej Zbywca) umowy ustanowienia odrębnej własności i sprzedaży lokali zawartej przed notariusze). Przedmiotem sprzedaży były ww. lokale mieszkalne oraz udział w hali garażowej stanowiącej lokal niemieszkalny (użytkowy). Zgodnie z umową postanowiono, że wydanie lokali na rzecz Spółki nastąpi do dnia 18 marca 2010 r. na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego. Sprzedaż ww. lokali oraz udziału w hali garażowej na rzecz Wnioskodawcy nastąpiła po ich wybudowaniu przez Zbywcę i jako sprzedaż w ramach pierwszego zasiedlenia podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 8% dla lokali mieszkalnych oraz stawki 23% dla udziału w hali garażowej. Ww. lokale nie są środkami trwałymi Wnioskodawcy i nie podlegają amortyzacji dla celów podatkowych. W rachunkowości zostały przyjęte jak aktywa o charakterze inwestycyjnym. Powierzchnia użytkowa każdego z lokali mieszkalnych nie przekracza 150 m2 . Część z lokali po nabyciu została oddana w najem (zgodnie z opisem przedstawionym wyżej). Obecnie w związku z prowadzonym postępowaniem upadłościowym Syndyk Masy Upadłości planuje sprzedaż ww. nieruchomości.

Planowana sprzedaż nastąpi na rzecz:

*   osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej lub
*   czynnych podatników VAT, którzy mogą być zainteresowani złożeniem oświadczenia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 u.p.t.u.

Zgodnie z przyjętym przez Syndyka Masy Upadłości „Regulaminem sprzedaży nieruchomości stanowiących własności spółki „A” S.A. w upadłości likwidacyjnej w trybie sprzedaży z wolnej ręki” (dalej Regulamin sprzedaży) ofertą sprzedaży są objęte lokale mieszkalne wraz ze stosownym udziałem w hali garażowej. Sprzedaż udziału w hali garażowej dotyczy konkretnego miejsca postojowego w hali, które jest sprzedawane wraz z konkretnym lokalem. Planowana sprzedaż dotyczyć będzie 18 odrębnych lokali mieszkalnych, gdzie wraz z każdym lokalem będzie sprzedawany udział w hali garażowej. Dojdzie zatem do 18 czynności, które będą jednorodne przedmiotowo, tj. każdorazowo sprzedawany będzie lokal mieszkalny wraz z udziałem w hali garażowej. W regulaminie sprzedaży przyjęto, że oferowane ceny są cenami netto. Przyjęto również, że cena nabycia udziałów w hali garażowej będzie stanowić 6% ostatecznej zaproponowanej podczas licytacji ceny łącznej za lokal mieszkalny i udziału w hali garażowej. Wyliczony wskaźnik procentowy (6%) przyjęto na podstawie operatów szacunkowych sporządzonych w celu ustalenia szacunkowej wartości sprzedawanych nieruchomości i praw na podstawie oszacowanej przez rzeczoznawcę relacji wartości udziału w hali garażowej do oszacowanej wartości ogółem dla lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w hali garażowej.

Sprzedająca Spółka jest czynnym podatnikiem VAT.

Zgodnie z oświadczeniem Spółki przekazanym Wnioskodawcy w celu sporządzenia niniejszego wniosku Spółka uważa, że:

*   sprzedaż poszczególnych lokali mieszkalnych w sytuacji opisanej w zdarzeniu przyszłym będzie podlegać zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.;
*   sprzedaż udziału w lokalu niemieszkalnym jakim jest hala garażowa w sytuacji opisanej zdarzeniu przyszłym będzie podlegać zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.;
*   w przypadku sprzedaży lokali mieszkalnych lub udziału w hali garażowej jest możliwe zastosowanie rezygnacji ze zwolnienia stosownie do art. 43 ust. 10 u.p.t.u. Spółka zakłada, że wymogi formalne zastosowania rezygnacji ze zwolnienia poprzez złożenia oświadczenia, którym mowa w art. 43 ust. 10 i ust. 11 u.p.t.u. zostaną spełnione;
*   w przypadku rezygnacji ze zwolnienia z zachowaniem wymogów przewidzianych w art. 43 ust. 10 i ust. 11 u.p.t.u. zastosowanie znajdzie 8% stawka VAT przy sprzedaży lokali mieszkalnych oraz stawka 23% w przypadku sprzedaży udziału w hali garażowej.

Ponadto Spółka oświadczyła Wnioskodawcy, że w zakresie opodatkowania planowanej sprzedaży podatkiem od towarów i usług . został złożony wniosek o interpretację do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy sprzedaż lokalu mieszkalnego w toku postępowania upadłościowego będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a w konsekwencji czy dla Wnioskodawcy powstaną w tym zakresie obowiązki płatnika?
2.  Czy sprzedaż udziału w hali garażowej w toku postępowania upadłościowego będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a w konsekwencji czy dla Wnioskodawcy powstaną w tym zakresie obowiązki płatnika?
3.  Czy sprzedaż udziału w hali garażowej w toku postępowania upadłościowego będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, w sytuacji gdy sprzedaż lokalu wraz z udziałem w hali garażowej będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT na skutek rezygnacji ze zwolnienia stosownie do art. 43 ust. 10 u.p.t.u., a w konsekwencji czy dla Wnioskodawcy powstaną w tym zakresie obowiązki płatnika?

W przypadku stwierdzenia, że stanowisko Wnioskodawcy dotyczące pytania nr 2 i 3 jest nieprawidłowe i w ocenie organu dla Wnioskodawcy powstaną obowiązki płatnika z tytułu sprzedaży udziału w hali garażowej Wnioskodawca prosi o udzielnie odpowiedzi na pytanie nr 4.

1.  Czy Wnioskodawca wykona prawidłowo obowiązki płatnika podatku od czynności cywilnoprawnych jeśli podatek ten zostanie obliczony od wartości udziału w hali garażowej ustalonej zgodnie z Regulaminem sprzedaży?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1.

Sprzedaż lokalu mieszkalnego w toku postępowania upadłościowego nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 3 u.p.c.c., a w konsekwencji dla Wnioskodawcy nie powstaną obowiązki płatnika.

W zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych opodatkowaniu tym podatkiem nie podlegają:

1.  umowy sprzedaży rzeczy w postępowaniu egzekucyjnym lub upadłościowym (art. 2 pkt 3 u.p.c.c.), a także,
2.  czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:
    1.  opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
    2.  zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem m.in. umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach.

Zgodnie zaś z art. 10 ust. 2 u.p.c.c. notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w formie aktu notarialnego.

Zgodnie z art. 45 kodeksy cywilnego rzeczami w rozumieniu kodeksu są tylko przedmioty materialne. Nie budzi wątpliwości, że lokal mieszkalny jest rzeczą. Z tych też względów, w ocenie Wnioskodawcy, planowana sprzedaż lokali mieszkalnych, jako sprzedaż rzeczy w trakcie postępowania upadłościowego nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 3 u.p.c.c. Z tych też względów dla Wnioskodawcy nie powstaną obowiązki płatnika podatku.

Ad. 2.

Sprzedaż udziału w hali garażowej w toku postępowania upadłościowego nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nabywcy, a w konsekwencji dla Wnioskodawcy nie powstaną obowiązki płatnika.

Odnosząc treść przywołanych przepisów u.p.p.c. do planowanej sprzedaży udziału w hali garażowej stwierdzić należy, że sprzedaż udziału w hali garażowej należy zakwalifikować, podobnie jak sprzedaż lokali mieszkalnych do sprzedaży rzeczy, która będzie korzystać z wyłączenia z opodatkowania przewidzianego w art. 2 pkt 3 u.p.c.c.

Sprzedaż udziału w lokalu niemieszkalnym jakim jest hala garażowa stanowi sprzedaż części rzeczy w rozumieniu art. 2 pkt 6 u.p.t.u., co potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w uchwale z 24 października 2011 r. o sygn. I FPS 2/11, wskazując, że za dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 u.p.t.u. w zw. z art. 2 pkt 6 u.p.t.u. należy uznać także sprzedaż udziału we współwłasności budynków lub ich części. Jakkolwiek ww. uchwała zapadła w stanie prawnym dotyczącym podatku od towarów i usług to uzasadnienie zawarte w powołanej uchwale należy uwzględnić w przypadku wykładni przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Z tych też względów dla Wnioskodawcy nie powstaną obowiązki płatnika tego podatku.

Ad. 3.

W sytuacji, gdy sprzedaż lokalu wraz z udziałem w hali garażowej będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT na skutek rezygnacji ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 u.p.t.u., sprzedaż udziału w hali garażowej w toku postępowania upadłościowego nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a w konsekwencji dla Wnioskodawcy nie powstaną obowiązki płatnika.

W ocenie sprzedającej Spółki do planowanej sprzedaży lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w hali garażowej zastosowanie znajdzie zwolnienie z podatku od towarów i usług przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u. Z tych też względów przy planowanej sprzedaży jest możliwe zastosowanie rezygnacji ze zwolnienia z VAT z zachowaniem warunków przewidzianych w art. 43 ust. 10 i ust. 11 u.p.t.u. W takim przypadku niezależnie do wyłączenia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 3 u.p.c.c. planowana sprzedaż dodatkowo będzie podlegać wyłączeniu od podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 u.p.c.c. Nabywca nie będzie zatem podlegał opodatkowaniu, a dla Wnioskodawcy nie powstaną obowiązki płatnika tego podatku.

Ad. 4.

Jeżeli w ocenie organu sprzedaż udział w hali garażowej podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych to Wnioskodawca wykona prawidłowo obowiązki płatnika tego podatku jeśli podatek ten zostanie obliczony od wartości udziału w hali garażowej ustalonej zgodnie z Regulaminem sprzedaży.

W przypadku stwierdzenia, że stanowisko w Wnioskodawcy dotyczące pytania nr 2 i 3 jest nieprawidłowe i dla Wnioskodawcy powstaną obowiązki płatnika z tytułu sprzedaży udziału w hali garażowej Wnioskodawca uważa, że prawidłowo wykona obowiązki płatnika tego podatku jeśli podatek ten zostanie obliczony od wartości udziału w hali garażowej ustalonej zgodnie z Regulaminem sprzedaży. Przyjęty w Regulaminie sprzedaży sposób określenia wartości udziału w hali garażowej (jako 6% zaoferowanej ceny netto) stanowi ofertę, która po jej zaakceptowaniu jest wiążąca dla stron jako cena netto sprzedaży. Wartość ta będzie zatem stanowić podstawę obliczenia podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za:

*   **prawidłowe** – w odniesieniu do pytań nr 1 i 2,
*   **bezprzedmiotowe** – w odniesieniu do pytań nr 3 i 4.

Na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm.) podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do postanowień art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnych. Zgodnie natomiast z art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

Zauważyć jednak należy, że w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się zakresie przedmiotowym ustawy, np. umowa sprzedaży jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Art. 2 pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, stanowi, że nie podlegają podatkowi umowy sprzedaży rzeczy w postępowaniu egzekucyjnym lub upadłościowym.

Jak wynika z przytoczonego przepisu wyłączeniu z opodatkowania podlega sprzedaż rzeczy m.in. w postępowaniu upadłościowym uregulowanym przepisami ustawy z dnia 28 lutego 2003 r. Prawo upadłościowe i naprawcze (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 1112 ze zm.), w szczególności przepisami art. 306-330 tej ustawy.

W konsekwencji, w pierwszej kolejności wyjaśnić należy pojęcie rzeczy przez które należy rozumieć, zgodnie z art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.), tylko przedmioty materialne.

Rzeczy dzielą się na rzeczy ruchome i nieruchome. Kodeks cywilny w art. 46 precyzuje, że nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. W związku z tym, że Kodeks cywilny nie zawiera definicji rzeczy ruchomych, przyjmuje się, że rzeczami ruchomymi są przedmioty materialne nie będące nieruchomościami.

Dodatkowo wskazać należy na brzmienie art. 48 Kodeksu, wedle którego z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania. Z kolei część składowa rzeczy, jak stanowi art. 47 § 1 Kodeksu, nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Zgodnie z tą zasadą wszystko, co jest trwale związane z gruntem stanowi jego część składową i nie może być odrębnym przedmiotem obrotu prawnego.

Ponadto z przepisu art. 195 ustawy. Kodeks cywilny wynika, iż własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność). Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności.

Należy zatem uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną własności.

Ponadto zgodnie z art. 196 Kodeksu cywilnego, współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.

W przypadku współwłasności w częściach ułamkowych każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w rzeczy. Udział wyraża zakres uprawnień współwłaściciela względem rzeczy wspólnej. Współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, jako wyłącznego prawa współwłaściciela, zasadą jest, że każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli, o czym stanowi art. 198 Kodeksu cywilnego. Współwłaściciele są zatem odrębnymi podmiotami prawa.

W świetle powyższego, czynność cywilnoprawna w postaci sprzedaży lokalu mieszkalnego oraz udziału w hali garażowej dokonana w toku postępowania upadłościowego nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w związku z brzmieniem art. 2 pkt 3 tej ustawy. W rezultacie na Wnioskodawcy (notariuszu) nie będzie ciążył obowiązek płatnika.

W tej sytuacji bezprzedmiotowym jest badanie, czy sprzedaż udziału w hali garażowej nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych także w oparciu o art. 2 pkt 4 lit. a) ww. ustawy, skoro jak wykazano wyżej czynność ta podlega wyłączeniu w oparciu o wcześniej powołaną regulację art. 2 pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ponadto z uwagi na to, iż stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 uznane zostało za prawidłowe, również odpowiedź na pytanie nr 4 stała się bezprzedmiotowa.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.