Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB1/415-184/08/WM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2008-06-12
Teza: Czy uzyskując przychody ze stosunku pracy oraz z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej, w ramach której świadczone usługi na rzecz obecnego pracodawcy w zakresie odmiennym od czynności wynikających z zawartej umowy o pracę, Wnioskodawca może korzystać z opodatkowania podatkiem liniowym w wysokości 19% dochodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej, na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: opodatkowanie-forma opodatkowania; podatek-podatek liniowy; prawa-utrata prawa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 14 marca 2008 r. (data wpływu 25 marca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości wyboru opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem liniowym wg stawki 19% - **jest prawidłowe,** o ile usługi te, nie są tożsame z czynnościami wykonywanymi w ramach stosunku pracy.

UZASADNIENIE

W dniu 25 marca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości wyboru opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem liniowym wg stawki 19%.

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.**

Od 16 sierpnia 2005 r. został Pan zatrudniony w Spółce z o.o. z siedzibą w W. na stanowisku pilot – dowódca w pełnym wymiarze czasu pracy. W ramach umowy o pracę do obowiązków należy:

*   wykonywanie lotów operacyjnych zgodnie z harmonogramem lotów wg ustalonych standardów;

*   uczestnictwo w opiniowaniu dokumentacji proponowanej do stosowania w czasie realizacji lotów;

*   prowadzenie dokumentacji z lotów;

*   uczestnictwo w szkoleniach i treningach organizowanych przez pracodawcę;

*   wypełnianie dokumentacji lotno – technicznej po każdym locie, rejestrowanie usterek lub nienormowanych sytuacji mających wpływ na bezpieczeństwo lotu;

*   prowadzenie rejestru lotu – dokumentacji osobistej pilota;

*   zgłaszanie przełożonym o wszelkich nieprawidłowościach w wykonywaniu operacji lotniczych i działalności pracodawcy;

*   podnoszenie swoich kwalifikacji lotniczych, kontrolowanie terminów ważności badań lekarskich, przestrzeganie harmonogramów szkoleń, sprawdzianów i kontroli dotyczącej Pana osoby.

Będąc zatrudnionym w ww. firmie, prowadził Pan jednocześnie działalność gospodarczą od 1 sierpnia 2005 r. pod nazwą „D.”, którą prowadzi także obecnie. W dniu 29 grudnia 2006 r. podpisał Pan umowę z Spółką z o.o. o świadczenie usług. Umowa ta obowiązywała od 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2007 r. W dniu 29 grudnia 2007 r. podpisał Pan aneks do ww. umowy w ramach którego przedłużono czas trwania umowy od 1 stycznia 2008 r. do 31 grudnia 2008 r.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan na rzecz ww. Spółki z o.o. usługi w zakresie:

*   obsługa dokumentacji – instrukcji operacyjnej Spółki z o.o., w tym analizowanie potrzeb i wymagań formalno – prawnych, przygotowywanie, redagowanie, terminowe zatwierdzanie w Urzędzie, dystrybucja i wdrażanie, zatwierdzanie zmian wynikających z potrzeb Spółki oraz zmian spowodowanych zmianą przepisów wraz z przekazaniem na rzecz Spółki praw autorskich;

*   przygotowywanie i przeprowadzanie procesu recertyfikacji Spółki z o.o.;

*   przygotowywanie i organizacja okresowych szkoleń teoretycznych i praktycznych pilotów i personelu pokładowego;

*   przygotowywanie i organizacja szkoleń teoretycznych i praktycznych pilotów mających na celu podwyższenie posiadanych kwalifikacji (np. szkolenia drugich pilotów do pełnienia funkcji pilota – dowódcy, szkolenia na uprawnienie instruktora, szkolenia w zakresie L.);

*   audytowanie działalności podwykonawców działających na rzecz Spółki;

*   organizacja i przeprowadzanie okresowych treningów i kontroli umiejętności pilotów na symulatorze lotu.

Podsumowując wskazał Pan, iż w ramach umowy o pracę wypełnia Pan obowiązki pilota – dowódcy, natomiast prowadzona działalność gospodarcza obejmuje sprawy związane z obsługą dokumentacji, instrukcji operacji oraz przygotowanie, organizację i przeprowadzanie różnego rodzaju szkoleń dla innych pilotów.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie.**

Czy uzyskując przychody ze stosunku pracy oraz z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej, w ramach której świadczone usługi na rzecz obecnego pracodawcy w zakresie odmiennym od czynności wynikających z zawartej umowy o pracę, może Pan korzystać z opodatkowania podatkiem liniowym w wysokości 19% dochodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej, na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, czynności wykonywane przez niego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz obecnego pracodawcy są odmienne od czynności świadczonych w ramach stosunku pracy, dlatego też jego zdaniem dochody uzyskiwane z działalności gospodarczej mogą być opodatkowane podatkiem liniowym według zasad określonych przepisami art. 9a i 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powołując się na decyzję w sprawie interpretacji prawa podatkowego sygnatura nr PB I – 1/4150/IN 16/IUSŁ – B/07/JN z dnia 21 lutego 2007 r. Izby Skarbowej w Łodzi: „możliwość opodatkowania dochodu z działalności w sposób określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników, wykonywał na rzecz tegoż pracodawcy w roku podatkowym lub w roku poprzedzającym ten rok w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy”.

Zgodnie z Słownikiem języka polskiego: tożsamy – to niczym się nie różniący, taki sam lub ten sam; odpowiadać – to być zgodnym z czymś, być podobnym lub takim samym jak coś innego.

Zakres wykonywanych obowiązków na podstawie umowy o świadczenie usług nie jest tożsamy z zakresem obowiązków wykonywanych na podstawie umowy o pracę, dlatego zdaniem Wnioskodawcy, nie ma przeciwwskazań do wyboru opodatkowania, o którym mowa w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.**

Stosownie do art. 9a ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z zm.), podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c.

W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Zgodnie z art. 9a ust. 3 ww. ustawy, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1.  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy, lub
2.  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

*   w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

W myśl art. 30c ust. 1 ww. ustawy, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że jest Pan zatrudniony od 16 sierpnia 2005 r. na umowę o pracę w charakterze pilota - dowódcy, jak również świadczy Pan na rzecz tego samego pracodawcy usługi związane z obsługą dokumentacji, instrukcji operacji, przygotowaniem, organizacją i przeprowadzaniem różnego rodzaju szkoleń dla innych pilotów w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zakres obowiązków w ramach stosunku pracy, nie odpowiada więc czynnościom, które wykonywał Pan i obecnie wykonuje na rzecz swego pracodawcy, świadcząc usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Reasumując – w świetle powołanych przepisów, gdy w ramach umowy o pracę wykonuje Pan wyłącznie czynności związane z pilotażem samolotów, w żaden sposób nie związane z obsługą dokumentacji, instrukcji operacji, przygotowaniem, organizacją i przeprowadzaniem różnego rodzaju szkoleń dla innych pilotów, to świadcząc te usługi na rzecz pracodawcy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej może Pan skorzystać z opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej według stawki 19%, na zasadach przewidzianych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.