Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.256.2022.2.ST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-13
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; deweloper; lokal-lokal mieszkalny; nieruchomości-nabycie nieruchomości; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

2 marca 2022 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 maja 2022 r. (data wpływu 11 maja 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Jest Pani właścicielem lokalu mieszkalnego nr … położonego przy ul. …, w dzielnicy … w … (kod pocztowy: …). Prawo własności tego lokalu uzyskała Pani na podstawie umowy sprzedaży z dnia 29 lipca 2021 r., zawartej w formie aktu notarialnego (Rep. A Nr …), na mocy której zapłaciła Pani za niego 525 000 zł. Lokal mieszkalny, którego jest Pani właścicielem, objęty jest księgą wieczystą o nr …, prowadzoną przez Sąd Rejonowy dla … w …. Ma Pani zamiar sprzedać wskazane mieszkanie jako prywatna osoba pod koniec maja 2022 r. albo w czerwcu 2022 r., za kwotę 470 000 zł. Mieszkanie nie należy do środków trwałych Pani firmy. Na dzień złożenia wniosku jest ono wskazane jako siedziba prowadzonej przez Panią jednoosobowej działalności gospodarczej (kod …), jednakże wykonuje Pani tę działalność internetowo (lekcje indywidualne odbywają się online, strona internetowa to: …), a ̶ w związku z planowaną sprzedażą tego lokalu mieszkalnego ̶ w najbliższym czasie dokona Pani zmiany siedziby prowadzonej działalności.

Dokładnej daty sprzedaży lokalu mieszkalnego, którego jest Pani właścicielem, Pani nie zna, ale planuje, aby do jego odpłatnego zbycia doszło pod koniec maja 2022 r. albo w czerwcu 2022 r. za kwotę 470 000 zł.

W lokalu mieszkalnym, którego jest Pani właścicielem, w październiku 2021 r, były wymieniane okna na nowe ze względu na niską szczelność okien starych oraz były założone drzwi do salonu. Działania te poczyniła Pani dla swojego własnego komfortu. Poza tym nie podejmowała i nie planuje Pani podejmować żadnych działań w celu uatrakcyjnienia tego lokalu. Sprzedaż lokalu mieszkalnego jest podyktowana tym, że chce Pani zwiększyć swój komfort życia. Siedziba Pani obecnej pracy na Uniwersytecie … (również polegającej na nauczaniu języków obcych, lecz wykonywanej obok, a zatem niezależnie od Pani jednoosobowej działalności gospodarczej) się zmieniła, przez co dojazd do pracy stał się dla Pani niekomfortowy. Jest to zatem Pani prywatna decyzja podyktowana przede wszystkim tym, aby dostosować (poprawić) własne warunki mieszkaniowe do aktualnych potrzeb życiowych. Potrzeby te w większym stopniu spełni, w Pani ocenie lokal mieszkalny z rynku pierwotnego, położony w dzielnicy … w …, który ma Pani zamiar kupić (w dniu 6 kwietnia 2022 r. podpisała Pani już umowę deweloperską, natomiast przeniesienie własności tego lokalu z dewelopera na Panią ma nastąpić najpóźniej do 30 czerwca 2023 r., ale nie wcześniej niż w marcu 2023 r.). Wartość lokalu mieszkalnego, który ma Pani zamiar kupić, wynosi 925 708 zł, a zatem kwota ta przekracza w sposób istotny kwotę, jaką uzyska Pani ze sprzedaży obecnego lokalu mieszkalnego. Odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego, którego jest Pani właścicielem, nie nastąpi w ramach wykonywania działalności gospodarczej. Działalność gospodarcza to nauczanie języków obcych, a zatem nie zajmuje się Pani sprzedażą nieruchomości. W lokalu mieszkalnym, którego jest Pani właścicielem, przede wszystkim Pani mieszka i jest to punkt, z którego dojeżdża do pracy (na Uniwersytet …). Ma Pani zarejestrowaną działalność gospodarczą (kod PKD: …), przy czym wykonuje tę działalność internetowo (lekcje indywidualne odbywają się online, strona internetowa to: …).

W lokalu mieszkalnym, którego jest Pani właścicielem, zostały wymienione okna na trzyszybowe ze względu na to, że stare okna były nieszczelne i nie byłaby Pani w stanie zdrowo przetrwać zimy bez nowych okien. Kwota, którą zapłaciła Pani za te okna, to 6 300 zł. Natomiast, za drzwi do salonu zapłaciła Pani 5 800 zł, a zostały one zamontowane dlatego, że nie chciała Pani słyszeć w salonie hałasów dochodzących z korytarza. Nie dysponuje Pani fakturami za te usługi, lecz jedynie e-mailową korespondencją z firmami, gdzie wskazane są obie ceny.

Przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, którego jest Pani właścicielem, przeleje Pani od razu w całości na konto dewelopera, aby zakupić u niego wspomniane już nowe mieszkanie ̶ na mocy umowy deweloperskiej podpisanej w dniu 6 kwietnia 2022 r. (przeniesienie własności lokalu mieszkalnego z dewelopera na Panią ma nastąpić najpóźniej do 30 czerwca 2023 r., ale nie wcześniej niż w marcu 2023 r.). Będzie to lokal mieszkalny przeznaczony na Pani własne cele mieszkaniowe. Nowy lokal mieszkalny kosztuje 925 708 zł, a lokal mieszkalny, którego jest Pani właścicielem i który planuje sprzedać, zostanie sprzedany za kwotę 470 000 zł (Pani zdaniem, warto przy tym odnotować, że zbywając odpłatnie obecne mieszkanie, w żaden sposób się Pani nie wzbogaca, gdyż sprzedaje je za niższą cenę, niż ta, za którą je kupiła). W nowo zakupionym lokalu mieszkalnym ma Pani zamiar mieszkać na stałe i jeździć z niego do miejsca swojej pracy, czyli na Uniwersytet … (ul. …). Będzie Pani zatem realizowała w nim własne cele mieszkaniowe. Planuje Pani zamieszkać w nim, kiedy tylko będzie to możliwe ̶ zaraz po jego wykończeniu. Ma Pani również zamiar zarejestrować tam jednoosobową działalność gospodarczą (nauczanie języków obcych), jak tylko odbierze Pani klucze do lokalu. Nie prowadziła Pani działalności gospodarczej związanej z obrotem nieruchomościami i nie zamierza jej prowadzić. Prowadzona przez Panią jednoosobowo działalność gospodarcza to działalność prowadzona pod NIP …, REGON …, z PKD …, rodzaj i zakres prowadzonej działalności to nauczanie języków obcych na terenie Polski, forma opodatkowania to skala podatkowa na zasadach ogólnych, a rodzaj dokumentacji podatkowej to podatkowa księga przychodów i rozchodów. Nie posiada Pani żadnych innych nieruchomości do sprzedaży. Dokonała Pani wcześniej sprzedaży nieruchomości ̶ lokalu mieszkalnego nr … położonego przy ul. … w …, o powierzchni 29,55 m2 (objętego księgą wieczystą o nr …, prowadzoną przez Sąd Rejonowy dla … w …), który nabyła Pani w dniu 22 lipca 2016 r. na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego (Rep. A Nr …), a który odpłatnie zbyła Pani w dniu 28 lipca 2021 r. za kwotę 435 000 zł, na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego (Rep. A Nr …). Nabyła Pani ten lokal mieszkalny poprzez zaciągnięcie kredytu w wysokości 351 900 zł (wspólnie z mamą …) w Banku … z siedzibą w …. Było to mieszkanie deweloperskie i kosztowało ono 269 074zł 34 gr. Reszta kwoty z kredytu została przeznaczona na jego wykończenie. Był to lokal mieszkalny, w którym była Pani zameldowana i który nabyła w celu mieszkania w nim. Była tam również zarejestrowana Pani działalność gospodarcza (ta sama, o której już wspominała). Lokal był zatem wykorzystywany w taki sam sposób, jak ten na ul. … w …, którego właścicielem została Pani po odpłatnym zbyciu lokalu mieszkalnego przy ul. … w …, czyli do własnych celów mieszkaniowych oraz jako siedziba dla prowadzonej przez Panią jednoosobowej działalności gospodarczej (nauka języków obcych). W czasie pandemii COVID-19 postanowiła Pani kupić sobie większy lokal mieszkalny, aby w razie lockdownu nie musieć mieszkać w tak małym mieszkaniu. Środki ze sprzedaży lokalu mieszkalnego przy ul. … w … zostały przez Panią całkowicie przeznaczone na zakup lokalu mieszkalnego na ul. … w … (kwota 435 000 zł). Brakującą część kwoty, czyli 90 000 zł (435 000 zł + 90 000 zł = 525 000 zł), zapłaciła Pani ze swoich oszczędności na koncie prywatnym w Banku … z siedzibą w …. Do dnia złożenia wniosku została sprzedana tylko jedna Pani nieruchomość.

**Pytanie**

Czy w obecnym stanie prawnym w sytuacji, gdy całą kwotę, którą uzyska Pani ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na ul. … w …, przeznaczy do końca tego roku na pokrycie kolejnych transz w ramach umowy deweloperskiej zawartej w dniu 6 kwietnia 2022 r., na nowy lokal mieszkalny przeznaczony na własne cele mieszkaniowe, to przychód ten nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ Pani wpłaty ̶ jako dokonane w związku z zawarciem umowy deweloperskiej ̶ zostaną uznane za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe?

**Pani stanowisko w sprawie**

W stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2019 r. wpłaty dokonane w związku z zawarciem umowy deweloperskiej mogą być uznane za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe tylko wówczas, jeśli przed upływem okresu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 updof (przed upływem 3 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie), nastąpi nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a)-c), w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie (art. 21 ust. 26 updof)). W związku z tym, Pani stanowisko w sprawie oceny prawnej ostatecznie zaprezentowanego zdarzenia przyszłego i przeformułowanego pytania jest następujące: nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku od przychodu uzyskanego w związku ze sprzedażą lokalu mieszkalnego przy ul. … w … (która prawdopodobnie będzie dokonana w maju albo w czerwcu 2022 r.), nabytego w 2021 r. (w dniu 29 lipca 2021 r.) i przeznaczonego na własne cele mieszkaniowe, gdyż całą kwotę uzyskaną ze sprzedaży tego lokalu przeznaczy Pani na odpłatne nabycie nowego mieszkania deweloperskiego przeznaczonego na własne cele mieszkaniowe, co nastąpi w związku z zawarciem umowy deweloperskiej, którą podpisała Pani w dniu 6 kwietnia 2022 r., na mocy której akt przeniesienia własności tego lokalu z dewelopera na Panią będzie podpisany najpóźniej do 30 czerwca 2023 r., ale nie wcześniej niż w marcu 2023 r.

Wskazuje Pani, że Pani stanowisko opiera się na następujących przepisach: art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a)-c) updof, art. 21 ust. 26 updof, art. 21 ust. 1 pkt 131 updof.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu i rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Wskazała Pani, że odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego, którego jest Pani właścicielem, nie nastąpi w ramach wykonywania działalności gospodarczej. Zatem, zakup przez Panią 29 lipca 2021 r. lokalu mieszkalnego (prawo własności), a następnie jego sprzedaż w 2022 r., tj. przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, będzie stanowiła źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5 ww. ustawy).

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Zgodnie z powyższym, przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości). Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.

Kosztów odpłatnego zbycia nie należy utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu. Ustalenie kosztów uzyskania przychodu odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Wysokość ww. nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D ‒ dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W ‒ wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P ‒ przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

\- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Zgodnie z art. 21 ust. 25a ww. ustawy, wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a)-c), uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a)-c), w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.

W myśl art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.

Stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy, za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

– przeznaczonych na cele rekreacyjne.

W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie (art. 30e ust. 7 ww. ustawy).

Z przedstawionej przez Panią sytuacji wynika, że planuje Pani sprzedać w maju bądź czerwcu 2022 r. lokal mieszkalny nabyty w 2021 r. Wskazuje Pani również, że zawarła w dniu 6 kwietnia 2022 r. umowę na zakup lokalu mieszkalnego od dewelopera, którego przeniesienie własności na Panią ma nastąpić najpóźniej do 30 czerwca 2023 r. Będzie to lokal mieszkalny przeznaczony na Pani własne cele mieszkaniowe.

Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w stosunku do dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych jest fakt wydatkowania środków, począwszy od dnia sprzedaży i nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż, wyłącznie na enumeratywnie wskazane w ustawie cele mieszkaniowe. Zawarty w art. 21 ust. 25 pkt 1-3 ww. ustawy katalog wydatków uprawniających do zwolnienia ma charakter zamknięty i w związku z tym, tylko wydatkowanie środków na realizację celów w nim wskazanych pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania. Inne wydatki, niewymienione w tym katalogu nie będą uprawniały do skorzystania z powyższego zwolnienia.

Ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „własne cele mieszkaniowe”, aczkolwiek przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 poprzez to wyrażenie, w sposób niebudzący wątpliwości podkreślił, że celem nadrzędnym jest zwolnienie tylko takiego dochodu, który wydatkowany zostanie na zaspokojenie „własnych celów mieszkaniowych”. „Własne cele mieszkaniowe” w takim przypadku należy rozumieć jednoznacznie zgodnie z wykładnią literalną. Termin „własne cele mieszkaniowe” należy rozpatrywać w powiązaniu z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który wymienia wydatki uprawniające do zwolnienia z opodatkowania uzyskanego dochodu. Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie wyłącznie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.

Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”, dążenie, aby w tym nowym miejscu mieszkać.

Przy zwolnieniu uwzględnić można tylko takie wydatki, które poniesione zostaną na „własne cele mieszkaniowe”, przy czym „własne cele mieszkaniowe” należy rozumieć jednoznacznie zgodnie z wykładnią literalną. Podkreślenia wymaga bowiem, że ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wypływa daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne cele mieszkaniowe”. U podstaw omawianego zwolnienia legło bowiem założenie, że nie powinny być opodatkowane środki wydane na realizację własnego celu mieszkaniowego zbywającego. Powyższy warunek wynika wprost z brzmienia przepisu normującego zwolnienie. Warunkiem zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest więc wykazanie przez podatnika, że wydatek poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych.

Reasumując, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane wyżej przepisy prawa, stwierdzić należy, że planowane odpłatne zbycie przez Panią w 2022 r. lokalu mieszkalnego (prawo własności), nabytego 29 lipca 2021 r., będzie stanowiło źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostanie dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.

Jednakże, przeznaczenie i wydatkowanie przez Panią przychodu z ww. odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego w ustawowym terminie, na własne cele mieszkaniowe, tj. na pokrycie kolejnych transz na zakup innego lokalu mieszkalnego, w którym będzie Pani realizować własne cele mieszkaniowe, umożliwia skorzystanie ze zwolnienia od podatku dochodowego uzyskanego dochodu z ww. odpłatnego zbycia, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika bowiem, że planuje Pani w zakupionym lokalu mieszkać, a zatem będzie realizowała w nim własne potrzeby mieszkaniowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości Pani stanowiska może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy Ordynacja podatkowa.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i musi Pani zastosować się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2022 r., poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), naadres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).