Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.587.2021.3.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-01
Teza: przysługujące płatnikowi zryczałtowane wynagrodzenie z tytułu terminowego wpłacania zaliczek na podatek dochodowy (pytanie nr 1)
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek płatnika; urząd-urząd gminy; wynagrodzenia
Zagadnienia: Ordynacja podatkowa-Dział III Zobowiązania podatkowe-Rozdział 2 Odpowiedzialność podatnika, płatnika i inkasenta-Wynagrodzenie płatnika i inkasenta; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 29 czerwca 2021 r. (data wpływu 30 czerwca 2021 r.), uzupełnionym pismem z 21 września 2021 r. (data wpływu 21 września 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przysługującego płatnikowi zryczałtowanego wynagrodzenia z tytułu terminowego wpłacania zaliczek na podatek dochodowy (pytanie nr 1) – **jest** **prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

30 czerwca 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przysługującego płatnikowi zryczałtowanego wynagrodzenia z tytułu terminowego wpłacania zaliczek na podatek dochodowy. Pismem z 21 września 2021 r. (data wpływu 21 września 2021 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:**

Urząd Gminy jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej: p.d.o.f.) z tytułu wynagrodzeń i należności wypłacanych pracownikom oraz innym osobom z tytułu umowy zlecenia, umowy o dzieło, ryczałtu, inkasa-wynagrodzenie za pobieranie opłat z tytułu podatków.

Stosownie do art. 31 i art. 41 ust. 1 i ust. 4 ustawy o p.d.o.f., Urząd Gminy obliczał i pobierał w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz podatek zryczałtowany. Kwoty pobranych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych i podatku zryczałtowanego (dalej: podatku zryczałtowanego), zgodnie z art. 38 oraz art. 42 ustawy o p.d.o.f., Urząd Gminy wpłacał w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek dochodowy od osób fizycznych i podatek zryczałtowany) na rachunek właściwego urzędu skarbowego, ponieważ stanowią one dochód budżetu państwa. Od wpłacanych w terminie kwot zaliczek na p.d.o.f. i podatku zryczałtowanego Urząd Gminy nie potrącał wynagrodzenia, należnego Urzędowi Gminy zgodnie z art. 28 § 1 Ordynacji podatkowej. W konsekwencji Urząd Gminy wpłacał na rachunek urzędu skarbowego zaliczki na p.d.o.f. i podatek zryczałtowany w kwocie pobranej.

Urząd Gminy skorzystał z prawa do potrącenia wynagrodzenia przysługującego Urzędowi Gminy z tytułu terminowego wpłacania zaliczek na p.d.o.f. i podatku zryczałtowanego za okres wstecz, tj. za lata, za które ustawowy termin płatności zobowiązania podatkowego dla płatnika jeszcze nie uległ przedawnieniu.

W grudniu 2020 r. Urząd Gminy naliczył za lata 2015-2019 i potrącił wynagrodzenie z bieżącej wpłaty tj. w grudniu 2020 r. Powyższe zostało wykazane w deklaracji PIT-4R za 2020 r. w C.11 „Wynagrodzenie z tytułu terminowego wpłacania podatku dochodowego za poszczególne miesiące, zgodnie z art. 28 Ordynacji podatkowej”, poz. 145.

W związku z powyższym Wnioskodawca otrzymał pisma od Naczelnika Urzędu Skarbowego w \`(...)\`, informujące, że na Jego koncie wystąpiła zaległość oraz naliczono odsetki i koszty upomnienia. Po rozmowach przeprowadzonych z pracownikiem urzędu skarbowego nakazano Wnioskodawcy złożenie korekty PIT-4R za lata, które przyjęto do obliczenia wynagrodzenia.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazano, że:

*   sformułowanie „Urząd Gminy jest płatnikiem z tytułu wynagrodzeń i należności wypłacanych innym osobom z tytułu ryczałtu” dotyczy umów zawartych z pracownikami w związku ze zwrotem kosztów używania samochodu prywatnego do celów służbowych, z tego tytułu Urząd Gminy pobiera zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych PIT-4;
*   Urząd Gminy pobiera zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych PIT-4, ponieważ jest płatnikiem z tytułu wynagrodzeń wypłacanych inkasentom;
*   Urząd Gminy jest stroną w stosunku do zawieranych umów o pracę, umów zlecenie, umów o dzieło, ryczałtu, inkasa oraz zawierał je we własnym imieniu.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:**

1.  Czy Urzędowi Gminy przysługiwało prawo do potrącenia zryczałtowanego wynagrodzenia, o którym mowa w art. 28 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, obliczonego od terminowo wpłaconych dotychczas zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych i podatek zryczałtowany za okres wstecz, tj. za lata, za które ustawowy termin płatności zobowiązania podatkowego dla płatnika jeszcze nie uległ przedawnieniu, bez konieczności dokonywania korekty PIT 4R za lata 2015-2019?
2.  Czy Urząd Gminy powinien informować Urząd Skarbowy o chęci potrącenia wynagrodzenia należnego płatnikowi za terminowe odprowadzanie zaliczek na podatek?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie objętym pytaniem nr 1, natomiast w zakresie pytania nr 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

**Zdaniem Wnioskodawcy,** przepisy ustawy Ordynacja podatkowa oraz rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wynagrodzenia płatników i inkasentów pobierających podatki na rzecz budżetu państwa nie przewidują innej możliwości uzyskania wynagrodzenia niż poprzez jego potrącenie.

Urząd Gminy nie zgadza się ze zdaniem pracownika Urzędu Skarbowego, iż powinien złożyć korekty PIT-4R, ponieważ wystąpiłaby wtedy nadpłata podatku, a takowa zgodnie z art. 72 § 1 oraz art. 73 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa za nadpłatę uważana nie jest.

Przepisy prawa nie nakładają obowiązku dokonywania potrąceń należnego wynagrodzenia w tym samym miesiącu, w którym płatnicy dokonują wpłaty pobranego podatku, stanowiącego podstawę do naliczenia wynagrodzenia.

W związku z powyższym należne wynagrodzenie Urząd Gminy może potrącić z następnych wpłat, lub też może zrezygnować przez pewien czas z wynagrodzenia i pobrać go z podatku wpłacanego budżetowi w późniejszym terminie. Jednakże kwota należnego, a niepotrąconego wynagrodzenia, zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie nadpłatą w rozumieniu przepisów Ordynacji podatkowej.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Jak wynika z treści art. 31 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, zwane dalej „zakładami pracy”, są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy – wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.

Z przepisu art. 38 ust. 1 ww. ustawy wynika, że płatnicy, o których mowa w art. 31 i art. 33-35, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty pobranych zaliczek na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jeżeli między kwotą potrąconego podatku a kwotą wpłaconego podatku występuje różnica, należy ją wyjaśnić w deklaracji, o której mowa w ust. 1a.

W terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 31 i art. 33-35, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczną deklarację, według ustalonego wzoru (art. 38 ust. 1a ww. ustawy).

Stosownie do art. 41 ust. 1 ww. ustawy, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-12, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21 (art. 41 ust. 1 ww. ustawy).

Stosownie do art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) – na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Na podstawie zaś art. 28 § 1 Ordynacji podatkowej, płatnikom i inkasentom przysługuje zryczałtowane wynagrodzenie z tytułu terminowego wpłacania podatków pobranych na rzecz budżetu państwa.

W myśl § 3 pkt 1 tego przepisu, Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia szczegółowe zasady ustalania wynagrodzenia płatników i inkasentów pobierających podatki na rzecz budżetu państwa, w relacji do kwoty pobranych podatków, oraz tryb pobrania wynagrodzenia

Płatnikom – zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 10 grudnia 2015 r. w sprawie wynagrodzenia płatników i inkasentów pobierających podatki na rzecz budżetu państwa, płatnikom i inkasentom przysługuje wynagrodzenie z tytułu terminowego wpłacania podatków, wynoszące 0,3% kwoty podatków pobranych przez płatników.

Kwota należnego wynagrodzenia, o którym mowa w ust. 1, jest potrącana z kwoty podatków pobranych przez płatników lub inkasentów (§ 1 pkt 2 ww. rozporządzenia) w związku z czym na płatniku ciąży również obowiązek przesyłania do urzędów skarbowych informacji dotyczących pobranych i wpłaconych podatków oraz potrąconego wynagrodzenia.

Przyjmując zatem za Wnioskodawcą, że dokonał On potrąceń podatku dochodowego od osób fizycznych stanowiącego dochód budżetu państwa z tytułu umów i stosunków prawnych, których był stroną i zawierał je we własnym imieniu i wpłacił ten podatek w terminie, to stwierdzić należy, że przysługuje Mu zryczałtowane wynagrodzenie z tytułu terminowego wpłacania podatków pobranych na rzecz budżetu państwa za okres, za który faktycznie ten podatek pobrał.

Jednocześnie należy zauważyć, że przepis art. 28 ustawy Ordynacja podatkowa, ani też inne przepisy tej ustawy, nie określają terminu, w jakim uprawnienie płatnika może być zrealizowane. Należy zatem przyjąć, że przysługuje ono przez cały okres istnienia zobowiązania, a więc do upływu terminu jego przedawnienia.

W konsekwencji powyższego, w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca jako płatnik nie musi potrącać należnego Mu wynagrodzenia za lata 2015-2019 w tych samych okresach, w których wpłacił pobrany podatek. Wnioskodawca może potrącić jednorazowo, z zaliczki za grudzień 2020 r. (tj. z bieżącej wypłaty w grudniu 2020 r.), należne Mu za poszczególne lata wynagrodzenie, o ile nie upłynął w stosunku do tych należności termin przedawnienia. Potrącone w grudniu 2020 r. należne wynagrodzenie za lata 2015-2019 należy wykazać w deklaracji PIT-4R za 2020 r. (w grudniu).

Zatem, Wnioskodawca nie jest zobowiązany do skorygowania deklaracji PIT-4R za lata 2015-2019. Obowiązek dokonania korekty ww. deklaracji powstałby w sytuacji, gdyby czasowe niekorzystania z uprawnienia płatnika, wynikającego z art. 28 ustawy Ordynacja podatkowa, było przesłanką do powstania nadpłaty. Tymczasem przepisy Ordynacji podatkowej dotyczące nadpłaty nie odnoszą się do sytuacji, w której płatnik wpłaca kwoty pobranych zaliczek bez potrącenia należnego mu wynagrodzenia. Z powyższego wynika zatem, że kwota należnego, a niepotrąconego wynagrodzenia nie stanowi nadpłaty w rozumieniu przepisów ww. ustawy.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej nie jest ocena prawidłowości czy też dopuszczalności (skuteczności) prawnej zawieranych we własnym imieniu przez Wnioskodawcę „umów o pracę, umów zlecenie, umów o dzieło, ryczałtu, inkasa”. Kwestia posiadania zdolności prawnej przez Wnioskodawcę (jednostkę organizacyjną gminy) jest regulowana przez przepisy niebędące przepisami prawa podatkowego, a tym samym nie mogące być przedmiotem interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.