Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.376.2025.1.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-28
Teza: Stawka ryczałtu dla świadczonych usług; PKWiU 63.11.20.0.
Słowa kluczowe: aplikacja
reklama
ryczałt
stawka
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 10 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność
    gospodarczą (dalej: „Podatnik”). Niniejszy wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego oraz
    zaistniałego stanu faktycznego. Wniosek dotyczy roku podatkowego 2021, 2022 i
    kolejnych. Prowadzi Pan działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy prawo
    przedsiębiorców jako osoba fizyczna. Rok 2021, 2022, 2023 oraz 2024 rozliczał Pan
    stosując stawki 15% oraz 12%. Opodatkowanie dochodów opodatkowanych stawką 12%
    nie jest przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację indywidualną. Zakładana
    wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie
    przekroczy kwoty 2 000 000 EURO. Zakres wykonanych usług, które dotychczas
    opodatkowane były stawką 15% mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU:
    63.11.20.0 „Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie”. W praktyce
    działalność obejmuje świadczenie usług polegających na udostępnianiu powierzchni
    reklamowych w aplikacji mobilnej o charakterze użytkowym przeznaczonym na
    urządzenia mobilne (telefony komórkowe, tablety). Udostępnia Pan powierzchnię
    ekranową, która używana jest do wyświetlenia reklam internetowych. Usługi w ramach
    powyższego PKWiU nie są związane z wytwarzaniem, rozwojem oraz implementacją
    oprogramowania, doradztwem w zakresie oprogramowania, doradztwem w zakresie
    sprzętu komputerowego, a także przetwarzaniem danych. Uważa Pan że stawka 15% w
    stosunku do dochodów pochodzących z wykonania wyżej opisanych usług jest błędna.
    Pana przychód nie przekroczy też limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,
    wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, który to limit dotyczy
    możliwości skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Przy świadczeniu usług w działalności nie zachodzą żadne negatywne przesłanki wskazane
    w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne. Prowadzi Pan ewidencje przychodów dla rodzajów
    działalności opodatkowanej różnymi stawkami. Jest Pan autorem i właścicielem aplikacji
    przeznaczonych na urządzenia mobilne (smartfony, tablety). Aplikacje są opublikowane w
    sklepach internetowych (...) oraz (...). Użytkownicy z całego świata mogą te aplikacje
    pobrać i zainstalować na smartfonach i tabletach. Podczas użytkowania aplikacji,
    użytkownikowi wyświetlają się na ekranie reklamy dostarczane przez różne firmy. Może
    Pan samodzielnie decydować o miejscu na ekranie, w którym reklama się wyświetla oraz o
    źródle reklam. Aplikacje udostępniają miejsce na reklamę firmom dostarczającym reklamy
    do aplikacji i które płacą za ich wyświetlanie. Usługobiorca w ten sposób reklamuje swoje
    usługi/towary i efektem jest zwiększenie rozpoznawalności jego marki oraz oferty. Efekt
    ten jest wykorzystywany przez usługobiorcę w celu zwiększenia sprzedaży oferowanych
    przez niego usług/towarów.
    Pytania
    1) Czy prawidłowym jest zastosowanie przez Pana stawki zryczałtowanego podatku od
      przychodów ewidencjonowanych 8,5% dla powyższych usług jako stanowiących
      przychody z działalności usługowej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy o
      zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
      osoby fizyczne?
    2) Czy może Pan skorygować zeznania podatkowe za lata 2021, 2022, 2023 oraz 2024 oraz
      wystąpić z wnioskiem o nadpłatę?
    Pana stanowisko w sprawie

    Ad 1.
    Uważa Pan, że do przychodów osiąganych przez Pana z tytułu opisanych usług w zakresie
    udostępnienia miejsca na reklamy w Pana aplikacjach mobilnych, które są sklasyfikowane
    wg PKWiU 63.11.20.0 „Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie” może
    Pan zastosować stawkę 8,5% w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zasady opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów
    (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne uregulowane zostały w przepisach ustawy o
    ryczałcie.
    Zgodnie z art. 1 pkt 1 oraz art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zwanej dalej
    ustawą o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
    podlegają przychody (dochody) osiągane przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
    działalność gospodarczą.
    Na podstawie art. 6 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o których mowa m.in. w art. 14 Ustawy o PIT, tj. kwoty należne, choćby nie
    zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych
    bonifikat i skont.
    Jak zostało wskazane w art. 6 ust. 4 Ustawy o ryczałcie, uprawnienie do skorzystania z
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przysługuje tym podatnikom, którzy w roku
    poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.
    Ponadto, zgodnie z art. 8 ust. 2 wyżej wymienionej ustawy, utrata możliwości
    zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych następuje w przypadku
    osiągnięcia przychodów w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu
    sprzedaży towarów, wyrobów lub świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego
    pracodawcy odpowiadającym czynnościom, które podatnik lub jeden ze wspólników
    wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub
    spółdzielczego stosunku pracy.
    W myśl art. 15 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, podatnicy oraz spółki, których wspólnicy są
    opodatkowani w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, są obowiązani
    posiadać i przechowywać dowody zakupu towarów, prowadzić wykaz środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz, odrębnie za każdy rok podatkowy,
    ewidencję przychodów, zwaną dalej „ewidencją”.
    Cechą charakterystyczną formy opodatkowania, jaką jest ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych, jest uzależnienie wysokości stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych od faktycznie wykonywanych przez podatnika czynności,
    podlegających klasyfikacji według PKWiU z 2015 r.
    W świetle art. 12 ust. 3 Ustawy o ryczałcie, jeśli podatnik prowadzi działalność, z której
    przychody podlegają opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów
    prowadzonej działalności, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób
    umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, działalność usługowa została zdefiniowana
    jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczane do
    usług zgodnie z klasyfikacją PKWiU z 2015 r., z zastrzeżeniem definicji działalności
    gastronomicznej oraz działalności usługowej w zakresie handlu.

    Artykuł 12 ust. 1 Ustawy o ryczałcie wskazuje właściwe stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych dla poszczególnych rodzajów usług sklasyfikowanych według PKWiU
    z 2015 r.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie, stawka ryczałtu 8,5% znajdzie
    zastosowanie w stosunku do przychodów z działalności usługowej, w tym z działalności
    gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z
    zastrzeżeniem usług wskazanych w pkt 1-4 oraz 6-8 tego artykułu.
    Na podstawie art. 4 ust. 4 Ustawy o ryczałcie, ilekroć w ustawie pojawia się przedrostek
    „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, należy to rozumieć jako zawężenie zakresu
    wyrobów lub usług w stosunku do ich określenia w tym ugrupowaniu. Oznacza to, że
    zastosowanie takiego symbolu przy danym kodzie statystycznym ma na celu zawężenie
    stosowania danego przepisu tylko do danego ugrupowania.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 Ustawy o ryczałcie, Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    wynosi % przychodów ze świadczenia usług:
    a) reprodukcji komputerowych nośników informacji (PKWiU 18.20.30.0),
    b) pośrednictwa w sprzedaży motocykli oraz części i akcesoriów do nich (PKWiU
    45.40.40.0),
    c) pośrednictwa w sprzedaży hurtowej (PKWiU grupa 46.1),
    d) magazynowania i przechowywania cieczy i gazów (PKWiU 52.10.12.0), magazynowania i
    przechowywania towarów w strefach wolnocłowych (PKWiU ex 52.10.19.0), parkingowych
    (PKWiU 52.21.24.0), obsługi centrali wzywania radio-taxi (PKWiU ex 52.21.29.0),
    pilotowania na wodach morskich i przybrzeżnych (PKWiU ex 52.22.13.0), pilotowania na
    wodach śródlądowych (PKWiU ex 52.22.14.0),
    e) licencyjnych związanych z: – nabywaniem praw do książek, broszur, ulotek, map itp.
    (PKWiU 58.11.60.0), – nabywaniem praw do korzystania z wykazów i list (np. adresowych,
    telefonicznych) (PKWiU 58.12.30.0), – nabywaniem praw do czasopism i pozostałych
    periodyków (PKWiU 58.14.40.0), – nabywaniem praw do pozostałych wyrobów
    drukowanych (PKWiU 58.19.30.0), – nabywaniem praw do korzystania z gier
    komputerowych (PKWiU 58.21.40.0), – nabywaniem praw do korzystania z programów
    komputerowych (PKWiU 58.29.50.0),
    f) związanych ze sprzedażą miejsca reklamowego w wykazach i listach (np. adresowych,
    telefonicznych) (PKWiU 58.12.40.0),
    g) (uchylona),
    h) związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU
    dział 60),
    i) przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet
    (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji
    informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej
    niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99),
    j) finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K), innych niż świadczone w ramach
    wolnych zawodów,
    k) związanych z obsługą nieruchomości, świadczonych na zlecenie (PKWiU 68.3),
    l) prawnych, rachunkowo-księgowych i doradztwa podatkowego (PKWiU dział 69), innych
    niż świadczone w ramach wolnych zawodów,
    m) firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex
    dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym
    (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów,

    n) (uchylona),
    o) reklamowych; usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73),
    p) (uchylona),
    q) fotograficznych (PKWiU 74.2),
    r) tłumaczeń pisemnych i ustnych (PKWiU 74.3), innych niż świadczone w ramach wolnych
    zawodów,
    s) związanych z zatrudnieniem (PKWiU dział 78),
    t) przez organizatorów turystyki, pośredników i agentów turystycznych oraz pozostałych
    usług rezerwacji i usług z nią związanych (PKWiU dział 79),
    u) detektywistycznych i ochroniarskich (PKWiU dział 80), z wyjątkiem robót związanych z
    instalowaniem systemów przeciwpożarowych i przeciwwłamaniowych z późniejszym
    monitoringiem,
    v) obsługi nieruchomości wykonywanych na zlecenie, polegających m.in. na utrzymaniu
    porządku w budynkach, kontroli systemów ogrzewania, wentylacji, klimatyzacji,
    wykonywaniu drobnych napraw (PKWiU 81.10.10.0), dezynfekcji i tępienia szkodników
    (PKWiU 81.29.11.0), związanych ze wspomaganiem prowadzenia działalności
    gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 82.9), centrów telefonicznych (call
    center) (PKWiU 82.20.10.0), powielania (PKWiU 82.19.11.0), związanych z organizowaniem
    kongresów, targów i wystaw (PKWiU 82.30),
    w) (uchylona),
    x) w zakresie pomocy społecznej bez zakwaterowania (PKWiU ex dział 88), z wyłączeniem
    usług pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie odwiedzania i pomocy domowej
    świadczonych osobom niepełnosprawnym (PKWiU 88.10.14), usług pomocy społecznej bez
    zakwaterowania w zakresie opieki dziennej świadczonych osobom dorosłym
    niepełnosprawnym (PKWiU 88.10.15), usług pomocy społecznej bez zakwaterowania w
    zakresie opieki dziennej nad dziećmi, z wyłączeniem opieki nad dziećmi
    niepełnosprawnymi (PKWiU 88.91.11), usług pomocy społecznej bez zakwaterowania w
    zakresie opieki dziennej nad dziećmi i młodzieżą niepełnosprawną (PKWiU 88.91.12), usług
    pomocy społecznej bez zakwaterowania świadczonych przez opiekunki do dzieci (PKWiU
    88.91.13), pozostałych usług pomocy społecznej bez zakwaterowania, gdzie indziej
    niesklasyfikowane (PKWiU 88.99.19), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów,
    y) kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90),
    z) związanych ze sportem, rozrywką i rekreacją (PKWiU dział 93).
    Podsumowując powyższe, w stosunku do przychodów z Pana działalności obejmujących
    usługi opisane w przedstawionym stanie faktycznym nie powinna znaleźć zastosowania
    15% stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ usługi te nie mieszczą
    się w katalogu usług, dla których zastrzeżona została stawka 15%.
    Ze względu na fakt, że Ustawa o ryczałcie nie przewiduje odrębnej stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiągniętych z usług wskazanych w
    opisie stanu faktycznego niniejszego wniosku zastosowanie znajdzie w przypadku tych
    usług stawka ryczałtu 8,5%, jako właściwa dla przychodów z działalności usługowej,
    zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie.
    Ad 2.
    Uważa Pan, że ma prawo do skorygowania zeznań podatkowych za lata 2021-2024 na
    podstawie art. 81 ust. 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym jeżeli odrębne przepisy
    nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną
    deklarację.

    Zgodnie z art. 81 ust. 2 Ordynacji podatkowej, skorygowanie deklaracji następuje przez
    złożenie korygującej deklaracji. Zgodnie z art. 70 Ordynacji podatkowej, zobowiązanie
    podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym upłynął termin płatności podatku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g [w brzmieniu obwiązującym do 31.12.2024
      r.: z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f ], w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w
      formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej

      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
      opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) uchylona
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) – e) uchylona
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)

      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
      4. – 7. (uchylony).
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie [w brzmieniu obwiązującym do 4.10.2021 r.:
      Pisemne oświadczenie] o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej
      działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na
      dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu
      według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku -
      według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego
      tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki
      przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Zwracam także uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej

    działalności usług. Zatem co do zasady, konieczne jest przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU.
    Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu
    PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a
    tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem
    interpretacji indywidualnej.
    W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia
    2021 r.:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Stosownie do ww. przepisu w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan polskim rezydentem
    podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą. Wniosek dotyczy
    roku podatkowego 2021, 2022 i kolejnych. Prowadzi Pan działalność gospodarczą w

    rozumieniu art. 3 ustawy prawo przedsiębiorców jako osoba fizyczna. Rok 2021, 2022,
    2023 oraz 2024 rozliczał Pan stosując stawki 15% oraz 12%. Opodatkowanie dochodów
    opodatkowanych stawką 12% nie jest przedmiotem przedmiotowego wniosku o
    interpretację indywidualną. Zakres wykonanych usług, które dotychczas opodatkowane
    były stawką 15% mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU: 63.11.20.0
    „Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie”. W praktyce działalność
    obejmuje świadczenie usług polegających na udostępnianiu powierzchni reklamowych
    w aplikacji mobilnej o charakterze użytkowym przeznaczonym na urządzenia mobilne
    (telefony komórkowe, tablety). Udostępnia Pan powierzchnię ekranową, która używana
    jest do wyświetlenia reklam internetowych. Usługi w ramach powyższego PKWiU nie są
    związane z wytwarzaniem, rozwojem oraz implementacją oprogramowania,
    doradztwem w zakresie oprogramowania, doradztwem w zakresie sprzętu
    komputerowego, a także przetwarzaniem danych. Jest Pan autorem i właścicielem
    aplikacji przeznaczonych na urządzenia mobilne (smartfony, tablety). Aplikacje są
    opublikowane w sklepach internetowych (...) oraz (...). Użytkownicy z całego świata
    mogą te aplikacje pobrać i zainstalować na smartfonach i tabletach. Podczas
    użytkowania aplikacji, użytkownikowi wyświetlają się na ekranie reklamy dostarczane
    przez różne firmy. Może Pan samodzielnie decydować o miejscu na ekranie, w którym
    reklama się wyświetla oraz o źródle reklam. Aplikacje udostępniają miejsce na reklamę
    firmom dostarczającym reklamy do aplikacji i które płacą za ich wyświetlanie.
    Usługobiorca w ten sposób reklamuje swoje usługi/towary i efektem jest zwiększenie
    rozpoznawalności jego marki oraz oferty. Efekt ten jest wykorzystywany przez
    usługobiorcę w celu zwiększenia sprzedaży oferowanych przez niego usług/towarów.
    Zakładana wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie
    przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 EURO – Pana przychód nie przekroczy
    limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a
    tej ustawy, który to limit dotyczy możliwości skorzystania z opodatkowania w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przy świadczeniu usług w działalności nie
    zachodzą żadne negatywne przesłanki wskazane w art. 8 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Prowadzi Pan ewidencje przychodów dla rodzajów działalności opodatkowanej różnymi
    stawkami.
    W odniesieniu do wskazanych przez Pana usług sklasyfikowanych według PKWiU w
    grupowaniu 63.11.20.0 „Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie”
    wskazać należy, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody
    uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług
    sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 63.11.20.0 „Sprzedaż czasu lub miejsca na cele
    reklamowe w Internecie”, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej
    formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne
    Przechodząc natomiast do kwestii skorygowania zeznań podatkowych za lata 2021-2024
    oraz wystąpienia z wnioskiem o nadpłatę – wskazuję, że:
    Jak wynika z art. 21 ust. 2 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Podatnicy są obowiązani złożyć w urzędzie skarbowym zeznanie według ustalonego
      wzoru o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i
      należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych – w terminie od dnia 15
      lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym; zeznanie
      złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku
      następującego po roku podatkowym.
    Z kolei, w świetle ust. 4 powołanego przepisu:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynikający z zeznania jest podatkiem
      należnym za dany rok podatkowy, chyba że naczelnik urzędu skarbowego wyda
      decyzję, w której określi inną wysokość podatku.
    Zwrot nienależnie zapłaconego podatku następuje zgodnie z przepisami rozdziału 9
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
    zm.) i należy do kompetencji właściwego dla podatnika naczelnika urzędu skarbowego.
    Zgodnie z przepisem art. 72 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej:
      Za nadpłatę uważa się kwotę nadpłaconego lub nienależnie zapłaconego podatku.
    Stosownie do art. 73 § 1 Ordynacji podatkowej:
      Nadpłata powstaje, z zastrzeżeniem § 2, z dniem:
      1) zapłaty przez podatnika podatku nienależnego lub w wysokości większej od
        należnej;
      2) pobrania przez płatnika podatku nienależnego lub w wysokości większej od
        należnej;
      3) zapłaty przez płatnika lub inkasenta należności wynikającej z decyzji o jego
        odpowiedzialności podatkowej, jeżeli należność ta została określona nienależnie
        lub w wysokości większej od należnej;
      4) wpłacenia przez płatnika lub inkasenta podatku w wysokości większej od
        wysokości pobranego podatku;
      5) zapłaty przez osobę trzecią lub spadkobiercę należności wynikającej z decyzji o
        odpowiedzialności podatkowej lub decyzji ustalającej wysokość zobowiązania
        podatkowego spadkodawcy, jeżeli należność ta została określona nienależnie lub
        w wysokości większej od należnej.
    W świetle art. 73 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej:
      Nadpłata powstaje z dniem złożenia zeznania rocznego – dla podatników podatku
      dochodowego.
    Kwestie związane z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty podatku zostały uregulowane w
    art. 75 Ordynacji podatkowej.
    Zgodnie z art. 75 § 1 ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik kwestionuje zasadność pobrania przez płatnika podatku albo
      wysokość pobranego podatku, może złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty
      podatku.
    Na podstawie art. 75 § 2 Ordynacji podatkowej:
      Uprawnienie do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty przysługuje podatnikom,
      płatnikom i inkasentom oraz osobom, które były wspólnikami spółki cywilnej w
      momencie rozwiązania spółki w zakresie zobowiązań spółki. Płatnik lub inkasent jest
      uprawniony do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty, jeżeli wpłacony podatek
      nie został pobrany od podatnika.
    W myśl natomiast art. 75 § 3 Ordynacji podatkowej:

      Jeżeli z przepisów prawa podatkowego wynika obowiązek złożenia zeznania
      (deklaracji), to podatnik, płatnik lub inkasent równocześnie z wnioskiem o
      stwierdzenie nadpłaty jest obowiązany złożyć skorygowane zeznanie (deklarację).
    Według art. 75 § 4 Ordynacji podatkowej:
      Jeżeli prawidłowość skorygowanego zeznania (deklaracji) nie budzi wątpliwości,
      organ podatkowy zwraca nadpłatę bez wydawania decyzji stwierdzającej nadpłatę.
      W takim przypadku korekta wywołuje skutki prawne.
    Stosownie do treści art. 75 § 4a Ordynacji podatkowej:
      W decyzji stwierdzającej nadpłatę organ podatkowy określa wysokość zobowiązania
      podatkowego w prawidłowej wysokości w takim zakresie, w jakim powstanie
      nadpłaty jest związane ze zmianą wysokości zobowiązania podatkowego. W zakresie,
      w jakim wniosek jest niezasadny, organ odmawia stwierdzenia nadpłaty.
    Zwrócić uwagę należy także na art. 75 § 6 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym:
      Przepisu § 2 nie stosuje się, jeżeli ustawy podatkowe przewidują inny tryb zwrotu
      podatku.
    W myśl art. 76c ww. ustawy:
      Nadpłatę wynikającą z zaliczek na podatek zwraca się po zakończeniu okresu, za
      który rozlicza się podatek. Jeżeli jednak nadpłata wynika z decyzji stwierdzającej
      nadpłatę, wydanej w związku z art. 75 § 1, zwrot nadpłaty następuje w terminie 30
      dni od dnia wydania tej decyzji.
    Natomiast według art. 79 § 2 Ordynacji podatkowej:
      Prawo do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty oraz wniosku o zwrot nadpłaty
      wygasa po upływie terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, chyba że
      ustawy podatkowe przewidują inny tryb zwrotu podatku.
    Z kolei, z art. 80 § 1 Ordynacji podatkowej wynika, że:
      Prawo do zwrotu nadpłaty podatku wygasa po upływie 5 lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym upłynął termin jej zwrotu.
    Zgodnie z art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej:
      Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą
      skorygować uprzednio złożoną deklarację.
    W myśl art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej:
      Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.
    Pojęcie deklaracji zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 5 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach – rozumie się przez to również zeznania,
      wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania
      obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i
      inkasenci.
    Na podstawie art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:
      Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
    Z treści cytowanego uprzednio art. 81 ustawy Ordynacja podatkowa wynika zatem, że
    korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy
    poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy
    nie stanowią inaczej. Może więc ona dotyczyć m.in. błędów rachunkowych, oczywistych
    omyłek, a także gdy wypełniono ją niezgodnie z wymaganiami lub istnieją wątpliwości co
    do prawidłowości danych w niej zawartych, np. błędnie mogła zostać określona wysokość

    przychodu bądź dochodu, a także inne dane zawarte w treści deklaracji. Skorygowanie
    deklaracji polega na ponownym poprawnym wypełnieniu formularza z zaznaczeniem, że
    w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji z
    dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty. Podatnik, który dokonuje
    korekty zeznania podatkowego, aby odzyskać nadpłacony lub nienależnie uiszczony
    podatek dochodowy albo zaniżoną lub niewykazaną nadpłatę podatku dochodowego,
    musi także przedłożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty. Obliguje do tego art. 75 § 3
    Ordynacji podatkowej. We wniosku o stwierdzenie nadpłaty należy wskazać rodzaj
    zobowiązania podatkowego, w którym występuje nadpłata, jej wysokość oraz okoliczności
    powstania.
    Przepisy ustawy Ordynacja podatkowa nie określają szczególnych terminów, w których
    przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość z zobowiązaniem
    podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji
    (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat od
    końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1
    ustawy Ordynacja podatkowa).
    Z opisu sprawy wynika, że osiągane przychody z tytułu usług sklasyfikowanych w PKWiU
    63.11.20.0 „Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie” za lata 2021-2024
    r. opodatkował Pan błędnie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości
    15%. Skoro do przychodów opisanych we wniosku, stosował Pan inną stawkę niż 8,5%, to
    ma Pan możliwość skorygowania rozliczenia należnego ryczałtu za ww. lata, uwzględniając
    jego właściwą stawkę.
    Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzam, że w związku z zastosowaniem niewłaściwej
    stawki ryczałtu względem osiąganych przez Pana przychodów w wysokości 15% zamiast
    8,5%, ma Pan możliwość dokonania korekty zeznania podatkowego za lata 2021-2024
    poprzez złożenie deklaracji korygującej za te lata wraz z wnioskiem o stwierdzenie
    nadpłaty w okresie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął
    termin płatności podatku.
    Podkreślić jednak należy, że ostateczna ocena zasadności złożonego wniosku o
    stwierdzenie nadpłaty w podatku leży w kompetencji właściwego organu pierwszej
    instancji.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia oraz
    - zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
      wydania interpretacji.
    Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości klasyfikacji świadczonych usług do
    odpowiedniego grupowania PKWiU (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub
    usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym
    podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
    zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje
    się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
      albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
      adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
      platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a
      PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.