Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-697/09-5/LK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-10-20
Teza: Czy w ramach obowiązujących przepisów prawa podatkowego Wnioskodawca będzie mógł rozliczać podatek VAT — ewentualnie uzyskać zwrot podatku zapłaconego od nabytych towarów i usług budowlanych?
Słowa kluczowe: dom-dom letniskowy; dotacja; inwestycje; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 13.07.2010 r. (data wpływu 16.07.2010 r.) uzupełnionym pismem z dnia 07.09.2010 r. (data wpływu 15.09.2010 r.) na wezwanie z dnia 02.09.2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT w związku z wydatkami poniesionymi na realizację projektu finansowanego ze środków pochodzących z Unii Europejskiej - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16.07.2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT w związku z wydatkami poniesionymi na realizację projektu finansowanego ze środków pochodzących z Unii Europejskiej.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 07.09.2010 r. (data wpływu 15.09.2010 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu Nr IPPP3/443-697/10-2/LK z dnia 02.09.2010 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Krajowy …- Organizacja Pożytku Publicznego od 21.05.2002 roku, jest podatnikiem podatku VAT i miesięcznie zaliczkowo odprowadza do Urzędu Skarbowego kwotę 1342,00 zł.

W ramach Regionalnego Programu Rozwoju Miast i Wsi Mazowiecka Jednostka Wdrażania Programów Unijnych pozytywnie rozpatrzyła wniosek na rozbudowę i modernizacje Integracyjnego Centrum Opieki, Wychowania, Terapii Krajowego … celem którego jest remont zabytkowego budynku oraz domków letniskowych na kwotę brutto 4.131.024,92 zł.

Umowa prawdopodobnie zostanie zawarta we wrześniu 2010 r. ww. wniosku podatek VAT na usługi budowlane w kwocie 782438,92 zł został uznany jako wydatek niekwalifikowany a więc nie będzie objęty kwotą dofinansowania. Planowana inwestycja rozpocząć się powinna w 2011 r.

W związku z tym, że Wnioskodawca jest Stowarzyszeniem — Organizacją Pożytku Publicznego nie prowadzi działalności gospodarczej nie będzie w stanie w pełni pokryć podatku VAT, a więc także zrealizować ww. wniosku.

W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca wskazał, iż:

W ramach programu (fundusze unijne) Rewitalizacji Miast i Gmin odnowiony zabytkowy budynek w przyszłości przeznaczony będzie na działalność statutową - nieodpłatną – Krajowy… tj. docelowo powstanie Środowiskowy Dom Samopomocy dla osób niepełnosprawnych intelektualnie oraz z zaburzeniami psychicznymi. Funkcjonować także będzie Środowiskowe Ognisko Wychowawcze.

Rewitalizacja domków letniskowych umożliwi bezpłatny pobyt dzieci z rodzin o niskich dochodach, zagrożonych wykluczeniem społecznym w ramach tzw. wyjazdów socjoterapeutycznych.

Realizacja projektu rewitalizacji zabytkowego budynku „ domków letniskowych, boiska i nadbrzeża w założeniu służyć ma przede wszystkim dzieciom i młodzieży zagrożonej wykluczeniem społecznym, (niepełnosprawnym, żyjących w trudnych warunkach, zaniedbanych pod względem opiekuńczym, wychowawczym i zdrowotnym, narażonym na uzależnienia, wypadki i inne niebezpieczeństwa).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w ramach obowiązujących przepisów prawa podatkowego Wnioskodawca będzie mógł rozliczać podatek VAT — ewentualnie uzyskać zwrot podatku zapłaconego od nabytych towarów i usług budowlanych?

Zdaniem Wnioskodawcy, Krajowy… jest organizacją pożytku publicznego, nie prowadzi działalności gospodarczej, ale posiada status podatnika podatku od towarów i usług w związku z tym w projekcie dot. Rewitalizacji Miast i Gmin podatek VAT został uznany, jako wydatek niekwalifikowany co jest jednoznaczne dla Stowarzyszenia iż może się ubiegać o zwrot podatku naliczonego.

Jednocześnie Wnioskodawca informuje, że brak możliwości odzyskania podatku VAT uniemożliwi Mu realizację programu związanego z odnową całej infrastruktury.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i ust. 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, posiada jednak status podatnika podatku VAT. Wnioskodawca będzie realizował projekt dotyczący rozbudowy i modernizacji Integracyjnego Centrum Opieki, Wychowania, Terapii Krajowego … celem, którego jest remont zabytkowego budynku oraz domków letniskowych. Odnowiony zabytkowy budynek przeznaczony będzie na działalność statutową (nieodpłatną) Stowarzyszenia docelowo powstanie Środowiskowy Dom Samopomocy dla osób niepełnosprawnych intelektualnie oraz z zaburzeniami psychicznymi. Funkcjonować także będzie Środowiskowe Ognisko Wychowawcze.

Rewitalizacja domków letniskowych umożliwi bezpłatny pobyt dzieci z rodzin o niskich dochodach, zagrożonych wykluczeniem społecznym w ramach tzw. wyjazdów socjoterapeutycznych.

Biorąc pod uwagę opis przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem poniesione wydatki nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi. W związku z powyższym Stowarzyszenie nie ma możliwości odzyskania podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego zadania. W konsekwencji Wnioskodawca nie ma możliwości otrzymania zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

Ponadto należy zaznaczyć, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdą zastosowania uregulowania § 21 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799), zgodnie z którymi zarejestrowanym podatnikom, którzy dokonują nabycia towarów i usług lub importu towarów za środki finansowe bezpośrednio im przekazane na odrębny rachunek bankowy, na którym są ulokowane wyłącznie środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Przepisy ww. rozporządzenia przewidują możliwość zwrotu kwoty podatku naliczonego zarejestrowanym podatnikom, którzy dokonują nabycia towarów i usług (w całości lub w części) za środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o której mowa w § 7 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w szczególności przedakcesyjnych środków Unii Europejskiej (PHARE). W przypadku finansowania programów, realizowanych w ramach Programów Ramowych Unii Europejskiej oraz innych programów wspólnotowych Unii Europejskiej, warunkiem uzyskania zwrotu jest zawarcie umowy na realizację projektu przed dniem 1 maja 2004r.

Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie zostaną spełnione podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi, bowiem dokonane w ramach realizacji projektu zakupy nie będą miały żadnego związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.