Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.790.2022.2.MN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-12-21
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

17 listopada 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 listopada 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „xxx”. Uzupełnili go Państwo pismem z 22 listopada 2022 r. (wpływ 22 listopada 2022 r.) oraz – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 listopada 2022 r. (data wpływu 30 listopada 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest w trakcie realizacji projektu pn. „xxx” Celem operacji jest:

\- wymiana istniejącej stolarki okiennej i drzwiowej, gdyż zamontowana stolarka posiada duże współczynniki U, co powoduje duże straty cieplne; zaprojektowana stolarka drzwiowa będzie posiadać współczynniki: 1,1 (wejście boczne) i 1.3 (wejście główne), natomiast okienna poniżej 0,9 co pozwoli dostosować budynek do obowiązujących warunków technicznych,

\- nastąpi ocieplenie dachu - ocieplenie wełną mineralną o grubości 17 cm i lambda=0,033 konstrukcji dachu, od strony wewnętrznej izolacja zostanie zabezpieczona folią oraz przykryta zabudową z płyt gipsowo-kartonowych na stelażu stalowym,

\- zostanie wykonana podłoga pływająca z jednoczesnym dostosowaniem stropu do obowiązujących warunków izolacyjności cieplnej, tj. ułożenie foli paroizolacyjnej, ułożenie styropianu o gr. 14 cm, wykonanie posadzki betonowej wraz z ułożeniem płytek ceramicznych,

\- zostanie wykonane ocieplenie ścian zewnętrznych poprzez izolację fundamentów styropianem o grubości 15 cm na całej głębokości muru fundamentowego oraz ścian zewnętrznych styropianem o grubości 15 cm i lambda=0,036,

\- nastąpi częściowa wymiana podłogi na gruncie - ze względu na fakt, iż w jednym z pomieszczeń pozostała konstrukcja podłogi na drewnianych dźwigarach bez izolacji termicznej jak i przeciwwilgociowej, nastąpi wymiana polegająca na demontażu paneli podłogowych i konstrukcji drewnianej podłogi, wykonaniu podkładu betonowego, ułożeniu izolacji przeciwwilgociowej, ułożeniu styropianu o gr. 9 cm, wykonaniu posadzki cementowej i ułożeniu płytek.

\- nastąpi wyniesienie dwóch zestawów pomiarowych na zewnątrz obiektu wraz z montażem dwóch skrzynek oraz zabezpieczeń p.poż.,

\- zostanie wykonany system fotowoltaiczny o mocy 9,90 kW służący do produkcji i przesyłu energii elektrycznej do istniejącej wewnętrznej instalacji elektrycznej i umożliwiający wyprowadzenie nadmiaru wyprodukowanej energii do sieci energetycznej.

Instalacja będzie się składać z paneli fotowoltaicznych, okablowania prądu stałego, inwertera oraz układu przyłączenia instalacji fotowoltaicznej do wewnętrznej instalacji odbiorczej a tym samym do sieci elektroenergetycznej wraz z instalacją wyrównawczą systemu montażowego i zabezpieczeniami po stronie DC i AC.

Zaprojektowana instalacja fotowoltaiczna zostanie zamontowana na dachu budynku o najkorzystniejszej ekspozycji pod względem funkcjonowania systemu fotowoltaicznego. Projektowana instalacja będzie pracować w systemie sterowania automatycznego co oznacza że proces pozyskiwania energii elektrycznej z paneli fotowoltaicznych będzie rozpoczynał się i kończył samoczynnie, z uwzględnieniem panujących warunków nasłonecznienia.

Projekt jest dofinansowany z w 85 % w kwocie 398 335,49 zł. z xxx 2014-2020, z Działania 4.3. „Efektywność energetyczna, odnawialne źródła energii w infrastrukturze publicznej i mieszkaniowej” 4.3.2. „Efektywność energetyczna, odnawialne źródła energii w infrastrukturze publicznej i mieszkaniowej - RIT” Gmina otrzymała również dofinansowanie z Funduszu Inwestycji Lokalnych stanowiące dofinansowanie w wysokości 15% wartości brutto inwestycji.

Planując przystąpienie do realizacji projektu, Gmina wypełnia swoje ustawowe zadania wynikające z art. 7 ust. 1 pkt 5 i 6 Ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym w zakresie:

\- ochrony zdrowia;

\- pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych.

W ramach zadania zostaną poniesione wydatki na:

1\. roboty termoizolacyjne, wymiana stolarki okienne, docieplenie montaż paneli PV.

2\. nadzór inwestorski nad pracami.

3\. promocja projektu

4\. dokumentację techniczną i aplikacyjną

Dotychczas poniesiono koszty na dokumentację techniczną i aplikacyjną

Inwestorem projektu jest Gmina. Wszystkie faktury dotyczące realizacji projektu wystawiane przez wykonawców będą zapłacone przez Gminę, która jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem od towarów i usług.

Planowany termin realizacji/wykonania - koniec grudnia 2022 rok.

Obiekt wykorzystywany jest na cele prowadzenia Warsztatów Terapii Zajęciowej zlokalizowany w miejscowości O., na podstawie umowy użyczenia z dnia 20.10.2015 r. pomiędzy Gminą a T.

Obiekt oddany do użytku jest nieodpłatnie. Gmina nie obciąża użytkownika żadnymi opłatami najmu. Na terenie ośrodka prowadzona jest działalność w obszarze:

\- edukacji i wychowania: edukacja osób dorosłych i młodzieży

\- ochrony zdrowia: rehabilitacja, terapia

\- usług socjalnych, pomocy społecznej: prawa człowieka, demokracja.

Odbiorcy usług:

\- młodzież, osoby dorosłe

\- osoby z niepełnosprawnością.

W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że budynek nie będzie wykorzystywany przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Gmina nie będzie wykorzystywała systemu fotowoltaicznego do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Gmina nie będzie otrzymywać wynagrodzenia za wprowadzanie nadmiaru wyprodukowanej energii elektrycznej z zamontowanych PV.

Wynagrodzenie z tego tytułu otrzymywać będzie użytkownik obiektu: Warsztaty Terapii Zajęciowej w O. T., który posiada podpisaną umowę na sprzedaż i dystrybucję energii i będzie miał możliwość odbioru nadmiaru wyprodukowanej energii elektrycznej z zamontowanych paneli fotowoltaicznych.

Gmina udostępni nieodpłatnie system wskazanemu wyżej T., które na podstawie umowy użyczenia korzysta z nieruchomości. Gmina nie będzie zatem wykorzystywała nieruchomości do jakichkolwiek czynności poza wskazaną umową użyczenia.

### Pytanie

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupowych dotyczących wydatków na inwestycję przedstawioną we wniosku?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy - Gmina nie będzie mogła dokonać odliczenia podatku VAT od realizowanej inwestycji.

Gmina wykonuje zadanie inwestycyjnej dla jednostki wobec której nie prowadzona jest żadna sprzedaż usług podlegających pod podatek VAT. Jednostce tej Gmina użycza jedynie nieodpłatnie budynek do realizacji celów statutowych, czyli prowadzenia działań na rzecz dzieci, młodzieży i osób niepełnosprawnych. Jak wynika z ww. zapisu modernizowany budynek jest miejscem publicznym, w którym - ze strony Gminy - świadczone są usługi zwolnione i niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT dla mieszkańców i potrzeb gminy.

Z kolei Towarzystwo xxx jest czynnym podatnikiem VAT, ale jednostka ta nie partycypuje w kosztach inwestycji. Nie jest stroną w realizacji zadania. Właścicielem budynku i wykonawcą inwestycji jest wyłącznie Gmina.

Wobec ustalonych faktów w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowanie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ realizowane zadanie nie jest związane ze sprzedażą podatku VAT, a wiec inwestor - Gmina nie ma możliwości jego odliczenia. W przypadku inwestycji nie ma również możliwości zastosowania tzw. sprzedaży mieszanej.

Towarzystwo użytkuje obiekt i ponosi wszystkie koszty bieżące. Oddanie w użytkowanie nie przynosi żadnego przychodu Gminie.

Zainstalowana moc paneli fotowoltaicznych która wynosi 9,90 kW może wyprodukować energię elektryczną, która będzie wykorzystana na bieżąco na potrzeby całego budynku.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Stosownie zatem do cytowanych przepisów na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2022 r. poz. 559 ze zm.):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Na podstawie art. 7 ust.1 pkt 8 i 15 ww. ustawy:

Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy edukacji publicznej oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych;

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo w trakcie realizacji projektu pn.(\`(...)\`)

Wszystkie faktury dotyczące realizacji projektu wystawiane przez wykonawców będą zapłacone przez Gminę, która jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem od towarów i usług. Budynek oraz system fotowoltaiczny nie będą wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Gmina oddała T. przedmiotowy budynek na podstawie nieodpłatnej umowy użyczenia z dnia 20.10.2015 r. T. prowadzi w budynku Warsztaty Terapii Zajęciowej. T. jest odrębnym podatnikiem podatku VAT i nie partycypuje w kosztach inwestycji.

Gmina nie obciąża użytkownika żadnymi opłatami najmu oraz nie będzie otrzymywać wynagrodzenia za wprowadzanie nadmiaru wyprodukowanej energii elektrycznej z zamontowanych PV.

Gmina udostępni nieodpłatnie system wskazanemu wyżej T., które na podstawie umowy użyczenia korzysta z nieruchomości. Gmina nie będzie zatem wykorzystywała nieruchomości do jakichkolwiek czynności poza wskazaną umową użyczenia.

Państwa wątpliwości w niniejszej sprawie budzi prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupowych dotyczących wydatków na inwestycję przedstawioną we wniosku.

Jak wskazano na wstępie, podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. Zasada ta wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.

Przedstawiony przez Gminę opis stanu faktycznego w kontekście powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż jak jednoznacznie Państwo wskazali przedmiotowy budynek oraz system paneli fotowoltaicznych nie będą wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W konsekwencji ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupowych dotyczących wydatków związanych z ww. inwestycją.

Zatem Państwa stanowisko przedstawione w niniejszej sprawie, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), alb

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).