Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1-1/4511-1-33/16-3/KS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2016-10-14
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie ustalenia wartości początkowej udziałów w Prawach, oraz amortyzacji.
Słowa kluczowe: amortyzacja; darowizna; przychód; wartość-wartość początkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 13 lipca 2016 r. (data wpływu 14 lipca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

*   ustalenia wartości początkowej udziałów w Prawach – **jest prawidłowe,**
*   amortyzacji – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 lipca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

*   ustalenia wartości początkowej udziałów w Prawach,
*   amortyzacji,
*   przychodu.

Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, pismem z dnia 31 sierpnia 2016 r., znak ILPB1-1/4511-1-33/16-2/KS, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłano w dniu 31 sierpnia 2016 r., skutecznie doręczono w dniu 6 września 2016 r., natomiast w dniu 15 września 2016 r. (nadano w polskiej placówce pocztowej dnia 13 września 2016 r.) do tut. Organu wpłynęło uzupełnienie wniosku stanowiące odpowiedź na ww. wezwanie.

Nadmienić jednak należy, że Wnioskodawca nie wskazał adresu elektronicznego na platformie ePUAP.

Zatem tut. Organ wyjaśnia, że zgodnie z pouczeniem zawartym w ww. wezwaniu zastosowanie znajdzie art. 144 § 3 Ordynacji podatkowej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania w Polsce oraz podlegającą w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Wnioskodawca zamierza zawrzeć umowę darowizny, na podstawie której, jako darczyńca, daruje udział w prawie z rejestracji wzoru wspólnotowego zarejestrowanego w Rejestrze Wzorów Wspólnotowych Unii Europejskiej przez Urząd Unii Europejskiej ds. Własności Intelektualnej (dawniej: Urząd Harmonizacji Rynku Wewnętrznego), zgodnie z przepisami rozporządzenia Rady (WE) nr 6/2002 z 12 grudnia 2001 r. w sprawie wzorów wspólnotowych (dalej: rozporządzenie 6/2002) oraz daruje udział w prawie ochronnym na krajowy znak towarowy zarejestrowany w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej (zwanymi dalej również łącznie „Prawami”, a osobno „Prawem”) spółce osobowej (innej niż spółka komandytowo-akcyjna), której będzie wspólnikiem Spółki w chwili (w dacie) dokonania darowizny.

Wartość Praw, przed dokonaniem darowizny zostanie wyceniona przez podmiot specjalizujący się w wycenie znaków towarowych oraz wzorów przemysłowych.

Umowa darowizny zostanie zawarta w formie aktu notarialnego na terytorium Polski. We wskazanej umowie darowizny udziału w każdym Prawie zostanie określona jego wartość odpowiadająca wartości rynkowej. Wartość rynkowa udziału w każdym Prawie przekroczy 3.500 zł. Otrzymane tytułem darowizny udziały w Prawach Spółka będzie wykorzystywać w prowadzonej, pozarolniczej działalności gospodarczej przez okres dłuższy niż rok. W ramach Spółki, zostaną one wprowadzone do jej ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.

Spółka będzie zawierać umowy, na mocy których upoważni inne podmioty do odpłatnego korzystania z Praw i będzie wykazywać przychody z tytułu opłat licencyjnych, na podstawie wystawianych faktur VAT. Przychody te będą stanowić dla wspólników Spółki przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Ponadto w uzupełnienieniu wniosku Zainteresowany wskazał co następuje.

Zdaniem Wnioskodawcy, darowizna prawa własności intelektualnej (bądź udziału w takim prawie) nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Zgodnie art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej tytułem darowizny.

Z kolei art. 3 ww. ustawy zawiera katalog przedmiotów opodatkowania, które ustawodawca zdecydował się jednak wyłączyć z zakresu zastosowania tej ustawy. Stosownie zatem do treści art. 3 pkt 2 cyt. ustawy, ustawie tej nie podlega nabycie w drodze spadku, zapisu windykacyjnego lub darowizny praw autorskich i praw pokrewnych, praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych oraz wierzytelności wynikających z nabycia tych praw.

Powyższe oznacza to, że nabycie prawa własności intelektualnej m.in. wzoru wspólnotowego/znaku towarowego (lub udziału w nich) w drodze darowizny nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, bowiem na podstawie art. 3 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn nie podlega podatkowi od spadków i darowizn; jest wyłączone spod władztwa tej ustawy.

Na poparcie powyższego należy wskazać poniższe interpretacje indywidualne:

*   interpretacja indywidualna z 02 lipca 2015 r. wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (IBPB-2-1/4515-5/15/BD);
*   interpretacja indywidualna z 07 lipca 2014 r. wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (IBPBII/1/436-124/14/MCZ);
*   interpretacja indywidualna z 20 kwietnia 2015 r. wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi (IPTPB2/4515-6/15-2/KK);
*   interpretacja indywidualna z 11 grudnia 2015 r. wydana przez Dyrektora izby Skarbowej w Katowicach (IBPB-2-1/4515-150/15/HK);
*   interpretacja indywidualna z 8 lipca 2016 r. wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (IBPB-2-1/4515-167/16/DP).

Niezależnie od powyższego, należy wskazać, że zgodnie z art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych – tj. na obdarowanym. W przedstawionym opisie stanu przyszłego, obdarowanym nie jest osoba fizyczna, a spółka osobowa (inna niż spółka komandytowo-akcyjna).

Tym samym, przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn nie znajdują zastosowania, albowiem ustawodawca wprowadził ograniczenie, co do zakresu podmiotowego zastosowania ustawy, a mianowicie objął podatkiem tylko te przypadki, w których nabycie następuje przez osobę fizyczną. Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn podatkowi od spadków i darowizn podlega jedynie nabycie przez osoby fizyczne.

W ocenie Wnioskodawcy, dokonanie darowizny na rzecz spółki, której darczyńca (wnioskodawca) jest w dacie dokonania darowizny wspólnikiem, nie będzie skutkowało powstaniem dla niego obowiązku podatkowego. Skoro bowiem, to nie Wnioskodawca (darczyńca) jest obdarowanym, a obdarowanym jest spółka, to na gruncie przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn nie powstaną dla niego skutki podatkowe.

Nieodpłatne nabycie własności rzeczy i innych praw majątkowych przez jednostkę inną niż osoba fizyczna nie podlega opodatkowaniu. W sytuacji gdy darowizna zostanie dokonana na rzecz spółki osobowej, co nie będzie powodowało obowiązku podatkowego w podatku od spadków i darowizn ani dla spółki osobowej ani dla wspólnika.

Na poparcie powyższego należy wskazać poniższe interpretacje indywidualne:

*   interpretacja indywidualna z 22 marca 2016 r. wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (IBPB-2-1/4515-4/16/MCZ);
*   interpretacja indywidualna z 30 czerwca 2016 r. wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (IBPB-2-1/4515-129/16/HK);
*   interpretacja indywidualna z 30 czerwca 2016 r. wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (IBPB-2-1/4515-127/16/MZ);
*   interpretacja indywidualna z 30 czerwca 2016 r. wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (IBPB-2-1/4515-126/16/PM);
*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 30 października 2013 r. (IBPBII/1/436-209/13/JP).

Należy mieć na uwadze, że w związku z tym, że opisana we wniosku darowizna nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, nie będzie to oznaczało, że czynność ta będzie automatycznie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych przez jej wspólników.

Podatnikami w podatku dochodowym od osób fizycznych są wspólnicy spółek osobowych, a nie spółki osobowe jako takie.

Należy podkreślić, że w odniesieniu do wyżej wymienionych czynności nieodpłatnych między wspólnikami a spółkami, organy podatkowe prezentują pogląd zgodny z zaprezentowanym przez Ministra Finansów w piśmie z dnia 4 kwietnia 2002 roku (PB4/AK-031-23/02, opublikowany w Biuletynie Skarbowym nr 3 z 2002 r.), z którego wynika, że: „(\`(...)\`) jeżeli wspólnik spółki osobowej wykonuje świadczenie na rzecz tej spółki, to z podatkowego punktu widzenia jest to świadczenie dla siebie samego w takim zakresie, w jakim przychody i koszty spółki osobowej stanowią jego przychody i jego koszty. Jeżeli więc takie świadczenia są (\`(...)\`) nieodpłatne, u tego wspólnika nie wystąpi ani przychód, ani koszt. Jednocześnie, w takim przypadku, nie będzie można mówić o uzyskaniu ani przez spółkę osobową, ani przez tego wspólnika przychodu z tytułu otrzymanych nieodpłatnych świadczeń, bowiem spółka nie jest podatnikiem podatku dochodowego, a wspólnik – w sensie podatkowym – świadczył samemu sobie. Nie wyklucza to faktu, że tego rodzaju świadczenie może stanowić przychód pozostałych wspólników takiej spółki”.

Natomiast w piśmie z 9 sierpnia 2013 roku Minister Finansów wskazał, że aktualna pozostaje interpretacja, zgodnie z którą, jeżeli wspólnik spółki osobowej wykonuje świadczenie na rzecz tej spółki, to z podatkowego punktu widzenia świadczenie to wykonuje „dla siebie samego” w takim zakresie, w jakim „przychody i koszty spółki osobowej” stanowią jego przychody i jego koszty. Jeżeli więc takie świadczenia są odpłatne, to u takiego wspólnika przychody równe są jego kosztom, jeżeli zaś wspomniane świadczenia są nieodpłatne, u tego wspólnika nie wystąpi ani przychód, ani koszt.

Odnosząc się do powstania obowiązku podatkowego z tytułu dokonania darowizny znaku towarowego/wzoru wspólnotowego (lub udziału w nich) stanowiącego przedmiot prawa autorskiego przez Wnioskodawcę na rzecz spółki osobowej, w której będzie on wspólnikiem, należy zauważyć, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera pojęcia „darowizna”, dlatego też należy w tym zakresie odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2016 r., poz. 380). Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Podstawową cechą takiej umowy i warunkiem koniecznym dla jej zaistnienia jest nieodpłatność umowy. Poprzez nieodpłatność należy rozumieć taką sytuację, gdy obdarowany, w zamian za otrzymaną darowiznę lub w związku z jej otrzymaniem, nie jest zobowiązany do jakichkolwiek świadczeń na rzecz darczyńcy – ani w chwili otrzymania darowizny, ani w przyszłości. Tym samym, skutkiem darowizny jest wyłącznie jednostronne przysporzenie po stronie podmiotu obdarowanego. Darczyńca w związku z dokonaniem darowizny nie otrzymuje od obdarowanego nic w zamian. Bezpłatny charakter darowizny oznacza, że Wnioskodawca nie otrzyma od spółki osobowej żadnego (pieniężnego bądź niepieniężnego) świadczenia wzajemnego.

Zarówno w przypadku osób fizycznych jak i prawnych przychodami podatkowymi są świadczenia otrzymane nieodpłatnie, a do takich należy zaliczyć między innymi otrzymanie rzeczy bądź prawa w formie darowizny. Aby nieodpłatne świadczenie stanowiło przychód do opodatkowania musi być otrzymane przez podatnika. Nie można otrzymać świadczenia „od samego siebie”, a w takiej sytuacji znajduje się wspólnik, który przenosi na spółkę osobową, w formie darowizny udziału w prawie z rejestracji wzoru wspólnotowego. Tym samym przychód z nieodpłatnych świadczeń powstanie jedynie u wspólników, którzy otrzymają świadczenie. W przypadku wspólnika, który przekaże w formie darowizny udział w tym prawie, przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń nie powstanie. W konsekwencji, nie będzie wywoływało u Wnioskodawcy skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności nie spowoduje powstania po stronie Wnioskodawcy – wspólnika spółki osobowej – przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując – aby nieodpłatne świadczenie stanowiło przychód do opodatkowania musi być ono faktycznie przez tego podatnika „otrzymane”. W sytuacji zaś kiedy podatnik dokonuje darowizny na rzecz spółki osobowej której jest wspólnikiem, należy stwierdzić, iż w praktyce nic on nie otrzymuje. Otrzymanie wiąże się bowiem z nabyciem czegoś, czego wcześniej się nie miało. Zatem w analizowanej sytuacji należałoby przyjąć, iż mamy do czynienia z przeniesieniem składnika majątkowego – w ramach majątku Wnioskodawcy, do majątku spółki osobowej, której jest jedynym ze wspólników. Nie ma w tej sytuacji miejsca żadne powiększenie majątku Wnioskodawcy, które de facto jest okolicznością warunkującą powstanie przychodu podatkowego.

Analogiczne stanowisko zajął:

*   Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 5.11.2013 r., ILPB1/415-895/13-4/AA;
*   Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 29.07.2014 r., Znak:ILPB1/415-490/14-2/AG;
*   Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 05.11.2013 r., ILPB1/415-895/13-4/AA;
*   Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 18.01.2012 r., IPPB1/415-1020/11-2/EC;
*   Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 3.12.2009 r., ILPB1/415-917/09-6/IM;
*   Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 30.03.2012 r., ITPB3/423-2c/12/AM;
*   Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 28.12.2012 r., ILPB1/415-946/12-3/AA;
*   Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 29.10.2013 r., IBPBI/1/415-771/13/AB,
*   Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 9.06.2016 r., IBPB1-1/4511-246/16/SG;
*   Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 30.05.2016 r., 1061- IPTPB1.4511.316.2016.1.MAP.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  W jaki sposób należy ustalić wartość początkową wartości niematerialnej i prawnej w postaci udziału w prawie z rejestracji zarejestrowanego wzoru wspólnotowego i udziału w prawie ochronnym na krajowy znak towarowy, nabytych w drodze umowy darowizny przez Spółkę, której wspólnikiem w dacie dokonania tej darowizny jest Wnioskodawca?
2.  Czy Wnioskodawca będzie uprawniony do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych w postaci udziału w prawie z rejestracji zarejestrowanego wzoru wspólnotowego i udziału w prawie ochronnym na krajowy znak towarowy nabytych w drodze umowy darowizny przez Spółkę, której wspólnikiem w dacie dokonania tej darowizny jest Wnioskodawca i zaliczania ich do kosztów podatkowych w ramach działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki osobowej?
3.  Czy w związku z przekazaniem w drodze umowy darowizny udziału w prawie z rejestracji zarejestrowanego wzoru wspólnotowego i udziału w prawie ochronnym na krajowy znak towarowy do Spółki, której wspólnikiem w dacie dokonania tej darowizny jest Wnioskodawca, powstanie po stronie Wnioskodawcy przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Przedmiot niniejszej interpretacji stanowi odpowiedź na pytania nr 1 i 2. Natomiast w odniesieniu do pytania nr 3 dnia 14 października 2016 r. została wydana interpretacja indywidualna nr ILPB1-1/4511-1-33/16-4/KS.

Zdaniem Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1, wartość początkową udziału w prawie z rejestracji zarejestrowanego wzoru wspólnotowego i udziału w prawie ochronnym na krajowy znak towarowy nabytego w drodze umowy darowizny przez Spółkę należy ustalić wedle ich wartości rynkowej określonej w umowie darowizny.

Zdaniem Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2, będzie on uprawniony do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych w postaci udziału w prawie z rejestracji wzoru wspólnotowego lub udziału w prawie ochronnym na krajowy znak towarowy nabytego przez Spółkę w drodze umowy darowizny i zaliczania go do kosztów podatkowych w ramach działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki osobowej.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

Ad. 1.

Podstawę naliczenia odpisów amortyzacyjnych stanowi wartość początkowa, której zasady ustalania zawarto w art. 22g updof.

Zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 3 updof, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie nabycia w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób – wartość rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej wysokości.

Odnosząc powyższe przepisy do zdarzenia przyszłego opisanego przez Wnioskodawcę wskazać trzeba, że w ramach planowanej darowizny wartość otrzymanych przez Spółkę Praw zostanie określona w umowie darowizny jako wartość rynkowa, na podstawie wyceny dokonanej przez osoby specjalizujące się w wycenie znaków towarowych i wzorów przemysłowych. Zatem, w sytuacji powyższej, prawidłowym będzie przyjęcie jako wartości początkowej Praw – wartości rynkowej wynikającej z treści umowy darowizny.

Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, że wartość początkową Praw nabytych w drodze umowy darowizny przez Spółkę, której wspólnikiem w dacie dokonania tej darowizny jest Wnioskodawca, należy ustalić wedle wartości rynkowej Praw określonej w umowie darowizny.

Interpretacje podatkowe potwierdzające stanowisko Wnioskodawcy:

*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 28 kwietnia 2016 r., nr ILPB1/4511-1-206/16-6/AA,
*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 28 kwietnia 2016 r. nr ILPB1/4511-1-206/16-5/AA,
*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 28 grudnia 2012 roku, nr ILPB1/415-946/12-3/AA,
*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 18 marca 2014 roku, nr IBPBI/I/415-1282/13/SK,
*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 29 lipca 2014 roku, nr ILPB1/415-490/14-2/AG,
*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 5 listopada 2013 roku, nr ILPB1/415-895/13-4/AA,
*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 2 marca 2015 roku, nr ILPB1/415-1405/14-4/AN,
*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 29 października 2013 roku, nr IBPBI/1/415-771/13/AB,
*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 22 stycznia 2015 roku, nr ILPB1/415-1208/14-4/AP,
*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 29 stycznia 2015 roku, nr ILPB1/415-1240/14-2/AP.

Ad. 2.

W myśl art. 22 ust. 8 updof kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23. Stosownie do treści art. 22b ust. 1 pkt 6 updof amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, m.in. nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1117, z późn. zm.; dalej: Pwp), o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

W katalogu wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, przy spełnieniu określonych przesłanek, wymienione zostały m.in. prawa określone w ustawie Prawo własności przemysłowej.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 Pwp na warunkach w niej określonych udzielane są patenty oraz dodatkowe prawa ochronne na wynalazki, prawa ochronne na wzory użytkowe i znaki towarowe, a także prawa z rejestracji na wzory przemysłowe, topografie układów scalonych oraz oznaczenia geograficzne.

Należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 4 ust. 1 Pwp, przepisy tej ustawy stosuje się odpowiednio do wspólnotowych znaków towarowych i wzorów wspólnotowych – w sprawach nieuregulowanych w obowiązujących bezpośrednio w krajach członkowskich przepisach prawa Unii Europejskiej. Zgodnie z art. 27 ust. 1 lit. a) rozporządzenia 6/2002, wzór wspólnotowy jako przedmiot własności traktowany jest w całości i na całym obszarze Wspólnoty tak jak krajowe prawo z wzoru Państwa Członkowskiego, w którym właściciel ma swoją siedzibę lub miejsce zamieszkania w dacie dokonywania oceny. Tym samym prawo ochronne na wzór wspólnotowy traktowane jest analogicznie do prawa ochronnego na wzór przemysłowy w rozumieniu przepisów Pwp. Zachodzi w tym przypadku tożsamość praw wynikających z rejestracji krajowej oraz wspólnotowej. Zgodnie z powołanym wcześniej art. 22b ust. 1 pkt 6 updof prawo ochronne na znak towarowy oraz prawo ochronne na wzór wspólnotowy mogą stanowić wartości niematerialne i prawne – jako prawa określone w Pwp.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 updof kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Jak wynika z art. 22b ust. 1 updof podlegającymi amortyzacji wartościami niematerialnymi i prawnymi są wskazane w jego treści prawa, które spełniają następujące warunki:

*   zostały nabyte,
*   nadają się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania, przewidywany okres ich używania przekracza rok,
*   są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1 updof.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego wynika, że wszystkie powyżej wskazane warunki zostaną spełnione.

Z powołanego wcześniej art. 22 ust. 8 updof wynika, że kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23. W myśl art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a) updof, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych nieodpłatnie, z wyjątkiem nabytych w drodze spadku lub darowizny, jeżeli:

*   nabycie to nie stanowi przychodu z tytułu nieodpłatnego otrzymania rzeczy lub praw lub
*   dochód z tego tytułu jest zwolniony od podatku dochodowego, lub
*   nabycie to stanowi dochód, od którego na podstawie odrębnych przepisów zaniechano poboru podatku.

Zatem, kosztem uzyskania przychodów są również odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane od składników majątku nabytych w drodze spadku lub darowizny, spełniających warunki pozwalające uznać je za środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne. Wyłączenie zawarte w powołanym przepisie art. 23 ust. 1 pkt 45a updof nie dotyczy bowiem wartości niematerialnych i prawnych nabytych w drodze darowizny.

Zauważyć przy tym należy, że zgodnie z art. 22g ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w razie gdy składnik majątku stanowi współwłasność podatnika, wartość początkową tego składnika ustala się w takiej proporcji jego wartości, w jakiej pozostaje udział podatnika we własności tego składnika majątku.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że Wnioskodawca będący wspólnikiem Spółki (będący wspólnikiem w dacie dokonania darowizny, jak i po tej dacie), może dokonywać odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych w postaci Praw nabytych przez Spółkę w drodze umowy darowizny. Odpisy amortyzacyjne będą podlegać zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w ramach działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki osobowej.

Interpretacje podatkowe potwierdzające stanowisko Wnioskodawcy:

*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 28 kwietnia 2016 r., nr ILPB1/4511-1-206/16-6/AA,
*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 28 kwietnia 2016 r., nr ILPB1/4511-1-206/16-5/AA,
*   interpretacja Indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 28 grudnia 2012 roku, nr ILPB1/415-946/12-3/AA,
*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 18 marca 2014 roku, nr IBPBI/I/415-1282/13/SK,
*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 29 lipca 2014 roku, nr ILPB1/415-490/14-2/AG,
*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 5 listopada 2013 roku, nr ILPB1/415-895/13-4/AA,
*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 2 marca 2015 roku, nr ILPB1/415-1405/14-4/AN,
*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 29 października 2013 roku, nr IBPBI/1/415-771/13/AB,
*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 22 stycznia 2015 roku, nr ILPB1/415-1208/14-4/AP,
*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 29 stycznia 2015 roku, nr ILPB1/415-1240/14-2/AP.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę pism organów podatkowych tut. Organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.