Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.475.2023.4.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-02-20
Teza: WIS USŁUGA - udostępnianie lodowiska na rzecz Stowarzyszenia
Słowa kluczowe: obiekt-obiekt sportowy; odpłatność; udostępnienie; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r., poz. 1570, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia – brak daty sporządzenia (data wpływu 20 listopada 2023 r.), uzupełnionego pismami z dnia 18 stycznia 2024 r. (data wpływu 18 stycznia 2024 r.) oraz z dnia 8 lutego 2024 r. (data wpływu 8 lutego 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – udostępnianie lodowiska na rzecz Stowarzyszenia

**Opis usługi**:

Wnioskodawca będzie udostępniał (w ramach podpisanej umowy) lodowisko na rzecz Stowarzyszenia, które nie może prowadzić działalności gospodarczej, a jego celem jest krzewienie szeroko rozumianej kultury fizycznej poprzez hokej na lodzie.

Wnioskodawca, w ramach usługi udostępnienia lodowiska na rzecz Stowarzyszenia umożliwi osobom wstęp na obiekt, możliwość skorzystania z zaplecza szatniowo-sanitarnego, tj. przebranie odzieży, obuwia i pozostawienie w szafkach w szatni, możliwość skorzystania z toalet, łazienki, wejście na płytę lodowiska.

Obiekt będzie udostępniany zgodnie z przedstawionym przez Stowarzyszenie harmonogramem. Nie będzie dochodziło do fizycznego wydania biletu, opłata za udostępnienie obejmuje tylko Stowarzyszenie, należność regulowana będzie przelewem, z góry, na podstawie wystawionej Stowarzyszeniu miesięcznej faktury, uczestnicy grupy nie będą otrzymywać indywidualnych biletów. Odpłatność będzie ustalona jako iloczyn ilości godzin i stawki za 1 godzinę udostępnienia. Przyjęty zostanie miesięczny okres rozliczeniowy.

Stowarzyszenie nie będzie przekazywało Spółce imiennej listy osób korzystających z lodowiska. Lodowisko będzie udostępniane w 1 godzinnych jednostkach jako miejsce do przeprowadzenia treningu dla dzieci i młodzieży gry w hokeja na lodzie. Stowarzyszenie nie będzie przekazywać informacji o ilości osób korzystających z lodowiska. Spółka nie będzie weryfikowała liczby osób wchodzących na lodowisko z listą imienną.

Spółka ponosi odpowiedzialność w zakresie związanym z zapewnieniem przez Spółkę prawidłowego wykonania usługi, w tym w zakresie zapewnienia i utrzymania sprawności eksploatacyjnej urządzeń technicznych obiektu (w tym tafli lodowiska) oraz zapewnienia obsługi porządkowej. Odpowiedzialność za bezpieczeństwo na lodzie podczas treningów będzie ponosiło Stowarzyszenie jako organizator treningu/szkolenia. Stowarzyszenie będzie odpowiedzialne za szkody w mieniu Wnioskodawcy wyrządzone przez uczestników zajęć.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 68

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 20 listopada 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 18 stycznia 2024 r. oraz w dniu 8 lutego 2024 r. poprzez wskazanie przedmiotu wniosku, doprecyzowanie opisu usługi oraz przesłanie stosownego dokumentu.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

(…) jest Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (…), w której 100% posiada Gmina (\`(...)\`). Spółka została powołana uchwałą (…). Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, posługuje się NIP (…) i dokonuje rozliczeń podatku od towarów i usług w okresach miesięcznych. Spółka działa m.in. na podstawie ustawy o gospodarce komunalnej.

Spółce powierzono zadania o charakterze użyteczności publicznej, w szczególności zadania własne Gminy, polegające na zaspokojeniu potrzeb zbiorowych wspólnoty z zakresu kultury fizycznej i turystyki oraz edukacji publicznej, w szczególności poprzez:

1) udostępnianie bazy sportowej i rekreacyjnej zainteresowanym jednostkom i osobom w tym: klubom i związkom sportowym, fundacjom, organizacjom kultury fizycznej i turystyki, organizacjom społecznym i zawodowym, szkołom, uczelniom i zakładom pracy;

2) prowadzenie działalności służącej upowszechnianiu kultury fizycznej;

3) organizowania imprez sportowych, rekreacyjnych i turystycznych;

4) organizowanie zajęć rekreacyjnych, sportowych i rehabilitacji ruchowej;

5) prowadzenia działalności edukacyjnej.

Spółka prowadzi także działalność w zakresie:

1) eksploatacji i konserwacji istniejącej bazy sportowej i rekreacyjnej oraz jej rozbudowy;

2) prowadzenia wypożyczalni sprzętu sportowego i turystycznego;

3) prowadzenia działalności hotelarsko - gastronomicznej dla prawidłowego działania poszczególnych obiektów turystycznych, rekreacyjnych i sportowych;

4) prowadzenia działalności promocyjnej i reklamowej zmierzających do realizacji zadań Spółki oraz innej działalności gospodarczej celem pozyskania środków na upowszechnianie kultury i turystyki.

Przedmiotem działalności Spółki według Polskiej Klasyfikacji Działalności jest m.in:

(…)

Obiekty sportowe administrowane przez (…) wykorzystywane są zarówno do celów realizacji zadań własnych Gminy wynikających z art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym, jak i do realizacji działalności gospodarczej (komercyjnej). Obiekty sportowe lub ich części są odpłatnie udostępniane podmiotom trzecim (usługobiorcom) na podstawie zawieranych umów na udostępnienie obiektu. Usługobiorcami co do zasady są:

1) osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, korzystające z obiektu w celach sportu i rekreacji, poprawy kondycji fizycznej i rozwijania różnych form aktywności, takie udostępnienie odbywa się na zasadzie zakupu biletu wstępu uprawniającego do korzystania z obiektu;

2) kluby sportowe, uczniowskie kluby sportowe, stowarzyszenia, fundacje, publiczne i niepubliczne szkoły, i przedszkola oraz szkoły z innych gmin, które na mocy zwartych umów mają prawo wstępu do ściśle określonych obiektów, w określonych godzinach, korzystają z nich w sposób przewidziany dla tego typu infrastruktury na zajęcia sportowe, sportowo-rekreacyjne, zajęcia nauki i doskonalenia pływania, zajęcia rehabilitacji ruchowej poprzez zapewnienie im dostępu do obiektów i urządzeń sportowych realizują swoje cele statutowe;

3) podmioty gospodarcze nieprowadzące działalności w sferze sportu - wykorzystujące infrastrukturę sportową Spółki wyłącznie do zajęć sportowych dla swoich pracowników (organizacja amatorskich rozgrywek sportowych, rekreacja, korzystanie z obiektów w celu poprawy kondycji fizycznej).

W ramach swojej działalności Spółka między innymi:

udostępnia lodowisko/(…) - grupowy bilet wstępu - klubom sportowym, fundacjom, stowarzyszeniom, szkołom, których celem statutowym jest uprawianie sportu wyczynowego oraz ogólnie zajęć ruchowych wśród uczniów i młodzieży, celem organizacji zajęć własnych i zaspokojenia potrzeb rekreacyjnych i sportowych osób korzystających. Usługobiorca potwierdza niekomercyjny cel działalności w ramach udostępnienia lodowiska. Usługa świadczona jest na podstawie rezerwacji w formie zamówienia lub umowy o świadczenie usług jak również bez wcześniejszej rezerwacji jeśli jest dostępność. Spółka umożliwia Usługobiorcy wstęp na Obiekt z dostępem do zaplecza szatniowo - sanitarnego w umówionym czasie w sposób określony w regulaminie Obiektu, zgodnie z jego charakterem. Odpłatność za usługę stanowi iloczyn liczby godzin udostępnienia oraz stawki za 1 godzinę zgodnie z cennikiem. Płatność pobierana jest z góry, a w przypadku rezerwacji długoterminowej w comiesięcznym rozliczeniu.

Natomiast w poz. 55. „Proponowana przez wnioskodawcę klasyfikacja towaru lub usługi według Nomenklatury scalonej (CN) / Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) / Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU)” Wnioskodawca przedstawił własne stanowisko w sprawie.

Zdaniem jednostki w opisanych w poz. 57 sytuacjach powinna znaleźć zastosowanie stawka obniżona 8%. W ocenie (…) czynności świadczone na podstawie umów dotyczących udostępniania obiektów sportowych wyłącznie na cele zgodne z przeznaczeniem tych obiektów, bez względu na podmiotowość strony korzystającej z infrastruktury Spółki wpisują się w zakres grupowania klasyfikacyjnego GUS pod symbolem PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”. W objaśnieniach do PKWiU wskazano, że grupowanie 93.11.10.0 obejmuje:

*   usługi związane z działalnością obiektów sportowych na otwartym powietrzu lub halowych obiektów sportowych, takich jak: stadiony i areny sportowe, lodowiska, baseny, boiska sportowe, pola golfowe, tory do gry w kręgle, korty tenisowe itp.;
*   usługi związane z działalnością torów wyścigowych dla samochodów, psów i koni;
*   usługi związane z organizowaniem i przeprowadzaniem imprez sportowych dla sportowców zawodowych lub amatorów z wykorzystaniem własnych, otwartych lub zamkniętych obiektów sportowych.

Grupowanie to nie obejmuje natomiast m.in. usług związanych z działalnością obiektów służących poprawie kondycji fizycznej, sklasyfikowanych w 93.13.10.0.

Przez obiekt sportowy należy rozumieć zespół urządzeń oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych. Zatem obniżoną stawką podatku VAT powinny być objęte wszelkie usługi polegające na udostępnianiu obiektu sportowego lub jego części (np. całości lub części hali sportowej) - osobom fizycznym lub podmiotom gospodarczym, na zasadzie wykupienia biletu wstępu (np. karnetów, biletów wstępu zakupionych przez pracodawców dla swoich pracowników) uprawniającego do korzystania z obiektu zgodnie z jego charakterem, niezależnie czy celem wstępu jest uprawianie sportu czy rekreacja.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 w powiązaniu z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 8%.

Pod pozycją 55 załącznika zostały wymienione „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych” - PKWiU 93.11.10.0, a pod pozycją 68 wskazano „Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu” - bez względu na symbol PKWiU.

Ustawodawca objął obniżoną stawką podatku VAT w wysokości 8% usługi związane z rekreacją i sportem, lecz wyłącznie w zakresie wstępu.

Pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu lub opłaty. Wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu).

Zatem, stawka podatku VAT w wysokości 8% obowiązuje dla usług udostępniania lodowiska/(…) na zasadzie wykupienia wstępu osobom fizycznym, podmiotom gospodarczym lub innym jednostkom organizacyjnym wykupującym wstęp w celu umożliwienia wejścia na lodowisko/(…) swoim pracownikom lub członkom.

Wstęp na lodowisko może być interpretowany w różny sposób, tj.:

a. jako indywidualne wejściówki pojedynczych osób lub karnety na wejście dla osób fizycznych - wystawiane są paragony fiskalne,

b. jako grupowe wejściówki, na podstawie zawartych umów np. szkołami - wystawiane paragony zbiorcze, jeżeli klient płaci w danej chwili lub z dołu po wystawieniu faktury na koniec miesiąca,

c. jako grupowe wejścia dla podmiotów, których celem statutowym jest:

– uprawianie sportu wyczynowego oraz ogólnie zajęć ruchowych wśród uczniów i młodzieży (nie prowadzą działalności gospodarczej),

Zgodnie z tą klasyfikacją statystyczną oraz z art. 41 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (tekst jednolity - Dz.U. z 2022 r. poz. 931 z późniejszymi zmianami), wstęp na lodowisko/(…) w oparciu o zawarte umowy powinien być opodatkowany stawką 8% zgodnie z poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.

W piśmie z dnia 18 stycznia 2024 r. – stanowiącym odpowiedź na wezwanie – Wnioskodawca udzielił następujących informacji:

1\. Wnioskodawca udostępnia w ramach usługi mającej być przedmiotem złożonego wniosku lodowisko.

2\. (…) będzie świadczył usługę Stowarzyszeniu, które nie może prowadzić działalności gospodarczej, jego celem jest krzewienie szeroko rozumianej kultury fizycznej poprzez hokej na lodzie.

3\. Spółka będzie udostępniać obiekt w ramach prowadzonej zarobkowej działalności gospodarczej, celem wejścia podmiotów wyżej wymienionych na obiekt, korzystania z pomieszczeń (zaplecze szatniowo - sanitarne, tafla lodowiska, szatnie, toalety, hol).

4\. Pytanie organu podatkowego:

Wyjaśnienie, czy obiekt wskazany w odpowiedzi na pytanie 1 niniejszego wezwania, jest obiektem sportowym?

Odpowiedź.

Udostępniany obiekt jest zespołem urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych oddanych do użytku w (…) roku, na który składają się: zadaszone lodowisko o wymiarach (…), budynek szatniowo - sanitarny, w którym znajduje się wypożyczalnia i ostrzalnia łyżew oraz wypożyczalnia sprzętu pomocniczego do nauki jazdy na łyżwach, szatnie, toalety, hol, kasy.

5\. (…) jest właścicielem obiektu.

6\. (…) udostępnia obiekty zawsze na podstawie umowy. W przypadku zakupu biletu przez klienta indywidualnego (bez wcześniejszej rezerwacji) umowa zostaje zawarta z chwilą zapłaty ceny. W przypadku zamówienia umowa zostaje zawarta z chwilą jego przyjęcia/potwierdzenia przyjęcia realizacji. W przypadku umów dwustronnych umowa zostaje zawarta w dniu wskazanym jako dzień zawarcia w jej treści. Dlatego podkreślić należy, że zawarcie umowy następuje zarówno na podstawie zamówienia jaki i na podstawie dwustronnie podpisanej umowy oraz bez wcześniejszej rezerwacji.

(…) planuje podpisanie dwustronnej umowy na udostępnienie obiektu. Obiekt będzie udostępniany zgodnie z przedstawionym przez Stowarzyszenie harmonogramem, odpłatność będzie ustalona jako iloczyn ilości godzin i stawki za 1 godzinę udostępnienia. Przyjęty zostanie miesięczny okres rozliczeniowy.

7\. Grupowym biletem wstępu określono udostępnienie lodowiska dla klienta zbiorowego takiego jak szkoła, związek, klub sportowy, stowarzyszenie, które chcą korzystać z usługi na wyłączność, tak aby grupa klienta zbiorowego nie mieszała się z pozostałymi użytkownikami lodowiska.

8\. Osoby korzystające z obiektu w ramach usługi objętej wnioskiem nie mają możliwości uczestnictwa w innych aktywnościach aniżeli objęte usługą.

9\. W obiekcie znajduje się zadaszone lodowisko o wymiarach (…) z miejscami dla zawodników znajdującymi się za bandami, budynek szatniowo - sanitarny, w którym znajduje się wypożyczalnia i ostrzalnia łyżew oraz wypożyczalnia sprzętu pomocniczego do nauki jazdy na łyżwach, szatnie, toalety, hol, kasy.

10\. Lodowisko funkcjonuje sezonowo w miesiącach zimowych. W tym czasie w obiekcie są dostępne aktywności z zakresu poprawy sprawności fizycznej takie jak:

\- jazda na łyżwach,

\- nauka jazdy na łyżwach.

(…)

11\. Podczas działalności lodowiska, w okresie zimowym, klienci korzystający z obiektu w ramach udostępnienia lodowiska nie mają możliwości uczestnictwa w innych aktywnościach.

12\. Pytanie organu podatkowego:

Czy Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność w razie wystąpienia kontuzji u korzystających z obiektu wskazanego w odpowiedzi na pytanie 1 niniejszego wezwania?

Odpowiedź.

Tak, w zakresie związanym z zapewnieniem przez Spółkę prawidłowego wykonania usługi, w tym w zakresie zapewnienia i utrzymania sprawności eksploatacyjnej urządzeń technicznych obiektu (w tym tafli lodowiska) oraz zapewnienia obsługi porządkowej.

Do przedmiotowego uzupełnienia Wnioskodawca dołączył (…)

Natomiast pismem z dnia 8 lutego 2024 r. Wnioskodawca doprecyzował opis sprawy o następujące informacje:

1\. Wnioskodawca, w ramach usługi udostępnienia lodowiska na rzecz Stowarzyszenia umożliwi osobom wstęp na obiekt, możliwość skorzystania z zaplecza szatniowo-sanitarnego, tj. przebranie odzieży, obuwia i pozostawienie w szafkach w szatni, możliwość skorzystania z toalet, łazienki, wejście na płytę lodowiska.

2\. Nie będzie dochodziło do fizycznego wydania biletu, opłata za udostępnienie obejmuje tylko Stowarzyszenie, należność regulowana będzie przelewem, z góry, na podstawie wystawionej Stowarzyszeniu miesięcznej faktury uczestnicy grupy nie będą otrzymywać indywidualnych biletów.

3\. Stowarzyszenie nie będzie przekazywało Spółce imiennej listy osób korzystających z lodowiska. Lodowisko będzie udostępniane w 1 godzinnych jednostkach jako miejsce do przeprowadzenia treningu dla dzieci i młodzieży gry w hokeja na lodzie. Stowarzyszenie nie będzie przekazywać informacji o ilości osób korzystających z lodowiska. Spółka nie będzie weryfikowała liczby osób wchodzących na lodowisko z listą imienną.

4\. Spółka ponosi odpowiedzialność w zakresie związanym z zapewnieniem przez Spółkę prawidłowego wykonania usługi, w tym w zakresie zapewnienia i utrzymania sprawności eksploatacyjnej urządzeń technicznych obiektu (w tym tafli lodowiska) oraz zapewnienia obsługi porządkowej.

Odpowiedzialność za bezpieczeństwo na lodzie podczas treningów będzie ponosiło Stowarzyszenie jako organizator treningu/szkolenia. Stowarzyszenie będzie odpowiedzialne za szkody w mieniu Wnioskodawcy wyrządzone przez uczestników zajęć.

5\. Wzór umowy i harmonogramu nie został jeszcze opracowany. Obiekt będzie udostępniany zgodnie z przedstawionym przez Stowarzyszenie harmonogramem, w którym wskazana będzie data i godziny udostępnienia. Odpłatność będzie ustalona jako iloczyn ilości godzin i stawki za 1 godzinę udostępnienia wg cennika. Przyjęty zostanie miesięczny okres rozliczeniowy. Należność będzie płatna przelewem na podstawie wystawionej faktury.

Stowarzyszenie w czasie korzystania z obiektu będzie zobowiązane do przestrzegania regulaminu lodowiska, przepisów bhp i ppoż., wykorzystywania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem.

Załącznikiem do umowy będzie oświadczenie Stowarzyszenia o niekomercyjnym celu działalności w ramach udostępnienia.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, postanowieniem z dnia 12 lutego 2024 r. nr 0112-KDSL2-1.440.475.2023.3.AP tut. organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone Wnioskodawcy w dniu 12 lutego 2024 r. Wnioskodawca nie skorzystał z ww. prawa wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Z przestawionego opisu usługi wynika, że Wnioskodawca będzie udostępniał (w ramach podpisanej umowy) lodowisko na rzecz Stowarzyszenia, które nie może prowadzić działalności gospodarczej, a jego celem jest krzewienie szeroko rozumianej kultury fizycznej poprzez hokej na lodzie.

Wnioskodawca, w ramach usługi udostępnienia lodowiska na rzecz Stowarzyszenia umożliwi osobom wstęp na obiekt, możliwość skorzystania z zaplecza szatniowo-sanitarnego, tj. przebranie odzieży, obuwia i pozostawienie w szafkach w szatni, możliwość skorzystania z toalet, łazienki, wejście na płytę lodowiska.

Obiekt będzie udostępniany zgodnie z przedstawionym przez Stowarzyszenie harmonogramem. Nie będzie dochodziło do fizycznego wydania biletu, opłata za udostępnienie obejmuje tylko Stowarzyszenie, należność regulowana będzie przelewem, z góry, na podstawie wystawionej Stowarzyszeniu miesięcznej faktury, uczestnicy grupy nie będą otrzymywać indywidualnych biletów. Odpłatność będzie ustalona jako iloczyn ilości godzin i stawki za 1 godzinę udostępnienia. Przyjęty zostanie miesięczny okres rozliczeniowy.

Stowarzyszenie nie będzie przekazywało Spółce imiennej listy osób korzystających z lodowiska. Lodowisko będzie udostępniane w 1 godzinnych jednostkach jako miejsce do przeprowadzenia treningu dla dzieci i młodzieży gry w hokeja na lodzie. Stowarzyszenie nie będzie przekazywać informacji o ilości osób korzystających z lodowiska. Spółka nie będzie weryfikowała liczby osób wchodzących na lodowisko z listą imienną.

Spółka ponosi odpowiedzialność w zakresie związanym z zapewnieniem przez Spółkę prawidłowego wykonania usługi, w tym w zakresie zapewnienia i utrzymania sprawności eksploatacyjnej urządzeń technicznych obiektu (w tym tafli lodowiska) oraz zapewnienia obsługi porządkowej.

Odpowiedzialność za bezpieczeństwo na lodzie podczas treningów będzie ponosiło Stowarzyszenie jako organizator treningu/szkolenia. Stowarzyszenie będzie odpowiedzialne za szkody w mieniu Wnioskodawcy wyrządzone przez uczestników zajęć.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie będzie udostępniał odpłatnie lodowiska na zasadzie wykupienia wstępu (zdefiniowanego wg Słownika Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl), jako możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś), ale na podstawie podpisanej umowy na udostępnienie obiektu – lodowiska.

Świadczona przez Wnioskodawcę usługa nie stanowi zatem usługi sklasyfikowanej w grupowaniu PKWiU 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH”. Takimi usługami mogą bowiem być: usługi organizowania różnorodnych imprez sportowych na posiadanych obiektach sportowych, udostępnianie obiektu sportowego na zasadzie wykupienia wstępu, czy usługi prowadzenia nauki określonej dyscypliny sportowej przez pracowników zatrudnionych przez właściciela określonego obiektu sportowego.

Podsumowując, w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca, na podstawie zawartej umowy będzie udostępnił lodowisko Stowarzyszeniu, które nabywać będzie usługę w celu wykorzystania obiektu na własne potrzeby (jako miejsce do przeprowadzenia treningu dla dzieci i młodzieży gry w hokeja na lodzie). Oznacza to, że Wnioskodawca nie będzie świadczył usługi w zakresie wstępu, ani usługi związanej z działalnością obiektu sportowego.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z tytułem, Sekcja L Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. W ramach tej sekcji mieści się:

\- kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,

\- wynajem i obsługa nieruchomości własnych lub dzierżawionych,

\- usługi agencji nieruchomości,

\- usługi zarządzania nieruchomościami świadczone na zlecenie (włączając usługi w zakresie wyceny).

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”.

Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

\- usługi wynajmujących, agentów i/lub maklerów w zakresie: kupna lub sprzedaży nieruchomości, wynajmowania nieruchomości oraz pozostałe usługi związane z nieruchomościami, takie jak: wycena nieruchomości; usługi te mogą być prowadzone na własnej lub dzierżawionej nieruchomości lub na zlecenie,

\- realizację projektów budowlanych, na użytek własny lub na wynajem,

\- zarządzanie nieruchomościami.

Uwzględniając powyższe, będąca przedmiotem analizy usługa udostępnienia lodowiska na podstawie zawartej umowy na rzecz Stowarzyszenia, które nabywać będzie usługę dla celów własnych (jako miejsce do przeprowadzenia treningu dla dzieci i młodzieży gry w hokeja na lodzie), spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w dziale 68 PKWiU i nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).