Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.142.2024.2.DJD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-04-16
Teza: Możliwości opodatkowania podatkiem liniowym.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa działalność gospodarcza; działalność-działalność usługowa; kontrakt; lekarze; podatek-podatek liniowy; tożsamość; umowa-umowa o pracę; usługi-usługi medyczne; usługi-zakres usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek liniowy.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-Zasady opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej.-Wybór 19% podatku liniowego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9a-ust. 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych przedstawionego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

12 lutego 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 12 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania podatkiem liniowym. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło 21 marca 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Od dnia 16 marca 2012 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną jako Praktyka lekarska \`(...)\` z kodem \`(...)\` - Praktyka lekarska ogólna. W ramach działalności gospodarczej świadczy Pani usługi dla kilku podmiotów leczniczych. Ponadto, od 3 kwietnia 2018 r. jest Pani zatrudniona na umowę o pracę w Oddziale Neurologii \`(...)\`. Szpitala \`(...)\`, na stanowisku starszego asystenta. Pracę wykonuje Pani w godzinach 7.00 - 14.35.

Zakres obowiązków na ww. stanowisku przedstawia się następująco:

1) znajomość i przestrzeganie obowiązującego prawa wewnętrznego (regulaminów, procedur, instrukcji, itp.);

2) rzetelne prowadzenie dokumentacji lekarskiej hospitalizowanych pacjentów poprzez wprowadzanie danych i korzystanie z zapisów systemu informatycznego, zgodnie z przyznanymi uprawnieniami;

3) ścisła współpraca z ordynatorem i kierownikiem, wykonywanie poleceń przełożonych w zakresie prowadzenia procesu diagnostyczno-terapeutycznego w oddziałach;

4) ustalanie we współpracy z ordynatorem wskazań do rehabilitacji medycznej pacjentów;

5) branie udziału w wizytach ordynatorskich, raportach lekarskich i pielęgniarskich w oddziałach;

6) udział w prowadzeniu procesu terapeutycznego oraz czuwanie nad prawidłowym i terminowym wykonaniem zleconych badań diagnostycznych, zabiegów leczniczych, pielęgnacyjnych lub rehabilitacyjnych;

7) prowadzenie nadzoru merytorycznego nad młodszymi asystentami, asystentami oraz lekarzami stażystami odbywającymi staż w ramach specjalizacji;

8) przyjmowanie pacjentów w Izbie Przyjęć oraz w Poradni Neurologicznej \`(...)\`.;

9) świadczenie konsultacji specjalistycznych pacjentów:

· skierowanych przez lekarzy do Poradni Neurologicznej \`(...)\`..,

· przebywających w oddziałach innych szpitali - przebywających w oddziałach psychiatrycznych szpitala;

10) prowadzenie zajęć edukacyjnych dla rodzin i pacjentów szpitala;

11) ordynowanie leków, tylko po osobistym zbadaniu pacjenta, zgodnie z receptariuszem szpitalnym i w miarę możliwości po uzgodnieniu z ordynatorem oraz przestrzeganie obowiązku bezzwłocznego wpisu do „Indywidualnej karty zleceń lekarskich”;

12) stwierdzanie zgonu pacjenta oraz obowiązek ponownego stwierdzenia zgonu po 2 godzinach;

13) ścisła współpraca oraz dbałość o prawidłowy przepływ informacji dotyczących stanu zdrowia pacjenta miedzy pracownikami zespołu lekarsko - pielęgniarsko - rehabilitacyjno - terapeutycznego;

14) podejmowanie interwencji medycznej w sytuacji nagłego pogorszenia się stanu zdrowia pacjenta;

15) znajomość i przestrzeganie przepisów ustawy o ochronie zdrowia psychicznego, zasad stosowania przymusu bezpośredniego oraz prawidłowe prowadzenie jego bieżącej oceny i dokumentacji;

16) zapobieganie zakażeniom szpitalnym i bieżące prowadzenie dokumentacji zakażeń szpitalnych, terminowe zgłaszanie chorób zakaźnych odpowiednim władzom oraz terminowe wypełnianie kart zgłoszenia nowotworu złośliwego;

17) udzielanie pacjentowi oraz jego rodzinie informacji o jego stanie zdrowia, leczeniu oraz rokowaniu;

18) uznanie prawa pacjenta do opieki przez osobę bliską lub inną wskazaną;

19) zawiadamianie niezwłocznie przełożonego o każdym przypadku zabójstwa, ciężkiego uszkodzenia ciała, samobójstwa lub zatrucia;

20) udzielanie pacjentom pełnych świadczeń medycznych na najwyższym poziomie w ramach posiadanych środków;

21) podnoszenie kwalifikacji zawodowych poprzez uczestniczenie w szkoleniach, spotkaniach naukowych i na podstawie śledzenia bieżących doniesień naukowych;

22) lekarz zobowiązany jest wykonywać polecenia ordynatora, kierownika i dyrektora wiążące się z zakresem jego pracy, a w uzasadnionych przypadkach, także inne czynności nieobjęte ww. zakresem.

Ponadto, pełni Pani również funkcję kierownika specjalizacji sprawując nadzór nad planowaniem, przebiegiem oraz realizowaniem programu specjalizacji podlegającego Pani specjalizanta.

W ramach umowy etatowej w godzinach 7.00 - 14.35 pracuje Pani pod bezpośrednim nadzorem Ordynatora Oddziału. W związku ze zmianami organizacyjnymi w szpitalu, w którym jest Pani zatrudniona na umowę o pracę, tj. wprowadzeniem 1 lutego 2024 r. dyżurów dla lekarzy Oddziału Neurologii\`(...)\`.oraz w ww. Oddziale w dni powszednie w godzinach 14.35 - 7.00 oraz soboty, niedziele i święta w godzinach 7.00 - 7.00 dnia następnego, podpisała Pani z aktualnym pracodawcą umowę kontraktową na pełnienie specjalistycznych neurologicznych dyżurów medycznych w Oddziale Neurologii \`(...)\`. oraz w Izbie Przyjęć.

Nadmienia Pani, że dotychczas w ww. Oddziale nie było dyżurów. Pacjenci hospitalizowani w Oddziale Neurologii \`(...)\`. zaopatrywani byli doraźnie przez lekarza dyżurnego z Oddziału Neurologii \`(...)\`. Analogiczna sytuacja dotyczyła Izby Przyjęć.

Zakres obowiązków wynikający z zawartej umowy kontraktowej na dyżury jest następujący:

1) przeprowadzanie badań przedmiotowych i podmiotowych, zlecanie badań diagnostycznych;

2) podejmowanie decyzji o przyjęciu do szpitala wraz odpowiednim uzasadnieniem;

3) ustalanie potrzeby i wskazań do przekazania chorego do innego szpitala;

4) podejmowanie interwencji w przypadku pogorszenia stanu zdrowia pacjenta w oddziale;

5) rzetelne prowadzenie dokumentacji lekarskiej przyjmowanych i konsultowanych pacjentów poprzez wprowadzanie danych i korzystanie z zapisów systemu informatycznego, zgodnie z przyznanymi uprawnieniami oraz obowiązującymi przepisami, w standardzie wymaganym przez Udzielającego Zamówienia;

6) wykonywanie poleceń Udzielającego Zamówienia wiążących się z zakresem umowy, a w uzasadnionych przypadkach także inne czynności nieobjęte ww. zakresem, związanych z wykonywanym zawodem lekarza.

Ponadto, do Pani obowiązków ogólnych należy przestrzeganie Kodeksu etyki lekarskiej, dbanie o udostępnione przez szpital pomieszczenia, sprzęt i aparaturę medyczną.

Zakresy obowiązków wynikające z umowy o pracę i umowy kontraktowej są częściowo zbieżne, co wynika ze specyfiki zawodu lekarza. Jednak usługi świadczone na dyżurze kontraktowym udzielane są przez Panią doraźnie, w trybie ostrodyżurowym, pacjentom pediatrycznym zgłaszającym się do Izby Przyjęć i przebywającym w Oddziale Neurologii \`(...)\`. w przypadku nagłego pogorszenia stanu zdrowia lub wystąpienia nagłych dolegliwości. Ponadto, świadczy je Pani poza godzinami podległości służbowej, samodzielnie.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w myśl art. 3 ust.1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.). Obecna forma opodatkowania dochodów z działalności to 19% stawka liniowa. Prowadzi Pani podatkową księgę przychodów i rozchodów. Obecnie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej współpracuje Pani z sześcioma podmiotami medycznymi.

Czynności zbieżne wynikające z umowy o pracę i umowy kontraktowej to:

*   podejmowanie interwencji medycznej w sytuacji nagłego pogorszenia stanu zdrowia pacjenta;
*   rzetelne prowadzenie dokumentacji lekarskiej przyjmowanych i konsultowanych pacjentów poprzez wprowadzanie danych i korzystanie z zapisów systemu informatycznego, zgodnie z przyznanymi uprawnieniami oraz obowiązującymi przepisami;
*   przeprowadzanie badań przedmiotowych, podmiotowych oraz ordynowanie leków (w trakcie pracy na etacie w miarę możliwości po uzgodnieniu z Ordynatorem Oddziału).

Zatem ww. czynności, takie jak: zbieranie wywiadu lekarskiego, badanie pacjenta, czy zlecanie leków wynikają ze specyfiki zawodu lekarza, są niejako w ten zawód wpisane, i są zbieżne na umowie kontraktowej (przychody opodatkowane w działalności gospodarczej) i etatowej (przychody opodatkowane na umowie o pracę).

Od kwietnia 2018 r. z \`(...)\`. Szpitalem \`(...)\`. (zwany dalej: „\`(...)\`.”) była Pani związana wyłącznie umową o pracę, natomiast w związku ze zmianami organizacyjnymi w szpitalu, tj. wprowadzeniem od lutego 2024 r. dyżurów dla lekarzy Oddziału Neurologii \`(...)\`. w Izbie Przyjęć oraz w ww. Oddziale w dni powszednie w godzinach 14.35 - 7.00, oraz soboty, niedziele i święta w godzinach 7.00 - 7.00 dnia następnego, podpisała Pani ze swoim aktualnym pracodawcą umowę kontraktową (dochody opodatkowane w ramach działalności gospodarczej) na pełnienie specjalistycznych neurologicznych dyżurów medycznych w Oddziale Neurologii \`(...)\`.. oraz w Izbie Przyjęć. Nadmienia Pani, że dotychczas w ww. oddziale nie było dyżurów. Pacjenci hospitalizowani w Oddziale Neurologii dla Dzieci i Młodzieży zaopatrywani byli doraźnie przez lekarza dyżurnego z Oddziału Neurologii \`(...)\`.. Analogiczna sytuacja dotyczyła Izby Przyjęć.

Czynności wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz Szpitala oraz czynności wynikające z umowy o pracę są częściowo zbieżne. Natomiast zakres czynności wynikający z umowy o pracę jest znacznie szerszy. Jedną z głównych różnic między czynnościami wykonywanymi na umowie o pracę, a tymi w ramach kontraktu, jest praca pod nadzorem bezpośredniego przełożonego, tj. Ordynatora Oddziału, któremu Pani bezpośrednio podlega, i do którego należy ostateczna decyzja dotycząca wyboru badań diagnostycznych oraz metod leczenia. Natomiast w ramach pracy na kontrakcie (tj. dochodów opodatkowanych z działalności gospodarczej) samodzielnie podejmuje Pani decyzje dotyczące diagnostyki i leczenia pacjentów.

Ryzyko gospodarcze w prowadzonej działalności gospodarczej zawsze istnieje, jednak na usługi wykonywane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą jest zapotrzebowanie (pediatria, neurologia dziecięca). Usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pani w miejscu określonym przez świadczeniobiorców, natomiast zakres godzin wyznacza sama. Odpowiedzialność wobec osób trzecich w ramach usług świadczonych z umowy o pracę ponosi pracodawca, natomiast w ramach prowadzonej działalności gospodarczej odpowiedzialność ponosi Pani. W związku z powyższym, ma Pani obowiązek dodatkowego ubezpieczenia OC. Nie uzyskuje Pani dochodów z innych źródeł, które podlegają opodatkowaniu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Natomiast jest Pani dodatkowo zatrudniona na umowę o pracę w \`(...)\`.. oraz w Instytucie \`(...)\`\`(...)\`

### Pytanie

Czy w związku z opisanym stanem faktycznym, tj. równoczesnym pozostawaniem w stosunku pracy oraz podpisaniem z obecnym pracodawcą umowy kontraktowej na pełnienie dyżurów, przy założeniu innego zakresu wykonywanych czynności, w 2024 r. może Pani przychody osiągane z działalności gospodarczej opodatkować podatkiem liniowym według stawki 19% (art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

### Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie zakres usług świadczonych w ramach działalności gospodarczej na rzecz aktualnego pracodawcy jest tylko częściowo zbieżny z zakresem wynikającym z umowy o pracę. Zatem, nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Swoje stanowisko popiera Pani uzasadnieniem wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 18 września 2018 r., sygn. akt II FSK 2416/16, oraz uzasadnieniem wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 5 maja 2011 r., sygn. akt II FSK 2163/09, w którym sąd stwierdził, że „nie będą tożsame czynności, które pokrywają się tylko w części“.

Zakres czynności wynikających z umowy o pracę jest szerszy, zatem czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej są częściowo zbieżne. W godzinach pracy na etacie, tj. 7.00 - 14.35 wykonuje Pani swoje obowiązki pod bezpośrednim nadzorem Ordynatora Oddziału, realizuje jego polecenia dotyczące diagnozowania i leczenia pacjentów, sprawuje Pani nadzór merytoryczny, jak również planuje i monitoruje Pani przebieg i realizację programu specjalizacji podlegającego Pani specjalizanta, sprawuje Pani nadzór nad młodszymi asystentami, stażystami, bierze Pani udział w zebraniach szkoleniowych, przyjmuje pacjentów w Poradni Neurologicznej \`(...)\`.. Natomiast w ramach umowy kontraktowej podczas pełnienia dyżurów skupia się Pani głównie na świadczeniach udzielanych interwencyjnie pacjentom z nagłym pogorszeniem stanu zdrowia w Oddziale Neurologii \`(...)\`.. oraz pacjentom pediatrycznym zgłaszającym się do Izby Przyjęć. Ponadto, dotychczas lekarze Oddziału Neurologii \`(...)\`. nie byli zobligowani do pełnienia dyżurów. Jest to zmiana w organizacji pracy obowiązująca od 1 lutego 2024 r.

W oparciu o przytoczone wyżej orzecznictwo oraz w oparciu o dotychczas wydane indywidualne interpretacje podatkowe odnoszące się do analogicznych sytuacji, częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej podatkiem liniowym według stawki 19% (wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 5 maja 2011 r., sygn. akt II FSK 2163/09, w którym sąd stwierdził, że nie będą tożsame czynności, które pokrywają się tylko w części).

W związku z powyższym, dochody osiągane w ramach działalności gospodarczej w 2024 r. może Pani opodatkować podatkiem liniowym według stawki 19%.

W uzupełnieniu wniosku dodała Pani, że, w aktualnym roku podatkowym może Pani dochody z działalności gospodarczej opodatkować według stawki 19 %. Stanowisko swoje uzasadnia Pani tym, że czynności wykonywane w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej na rzecz aktualnego pracodawcy oraz wynikające z umowy o pracę nie są tożsame, a są jedynie częściowo zbieżne.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych na podstawie systemu przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów.

Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłami przychodów są:

*   stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta,
*   pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie do treści art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.

Zgodnie z art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) (uchylony)

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Na podstawie art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Podatnik, deklarując wybór 19% podatku liniowego, musi uwzględnić przesłanki określone w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Możliwość opodatkowania „podatkiem liniowym” jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał, bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zwracam jednak uwagę, że zawarty w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania 19% stawką podatku dochodów z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).

Z opisu sprawy wynika, że od marca 2012 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie praktyki lekarskiej ogólnej opodatkowaną 19% stawką podatku liniowego. W ramach działalności gospodarczej świadczy Pani usługi dla kilku podmiotów leczniczych. Ponadto, od kwietnia 2018 r. jest Pani zatrudniona na umowę o pracę w Oddziale Neurologii \`(...)\`. Szpitala \`(...)\`\`(...)\` W ramach umowy etatowej w pracuje Pani pod bezpośrednim nadzorem Ordynatora Oddziału. W związku ze zmianami organizacyjnymi w szpitalu, podpisała Pani z aktualnym pracodawcą umowę kontraktową na pełnienie specjalistycznych neurologicznych dyżurów medycznych w Oddziale Neurologii \`(...)\`. oraz w Izbie Przyjęć. Czynności wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz \`(...)\`. Szpitala \`(...)\` oraz czynności wynikające z umowy o pracę są częściowo zbieżne, co wynika ze specyfiki zawodu lekarza. Usługi świadczone na dyżurze kontraktowym udzielane są przez Panią doraźnie, w trybie ostrodyżurowym, pacjentom pediatrycznym zgłaszającym się do Izby Przyjęć i przebywającym w Oddziale Neurologii \`(...)\`.w przypadku nagłego pogorszenia stanu zdrowia lub wystąpienia nagłych dolegliwości. Ponadto, świadczy je Pani poza godzinami podległości służbowej, samodzielnie podejmując decyzje dotyczące diagnostyki i leczenia pacjentów. Natomiast zakres czynności wynikający z umowy o pracę jest znacznie szerszy. Wykonując swoje obowiązki podlega Pani pod bezpośredni nadzór Ordynatora Oddziału, realizuje jego polecenia dotyczące diagnozowania i leczenia pacjentów, sprawuje Pani nadzór merytoryczny, jak również planuje i monitoruje Pani przebieg i realizację programu specjalizacji podlegającego Pani specjalizanta. Jedną z głównych różnic między czynnościami wykonywanymi na umowie o pracę, a tymi w ramach kontraktu, jest praca pod nadzorem bezpośredniego przełożonego tj. Ordynatora Oddziału, któremu Pani bezpośrednio podlega, i do którego należy ostateczna decyzja dotycząca wyboru badań diagnostycznych oraz metod leczenia. Natomiast w ramach pracy na kontrakcie (tj. dochodów opodatkowanych z działalności gospodarczej) samodzielnie podejmuje Pani decyzje dotyczące diagnostyki i leczenia pacjentów. Czynności wykonywane w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej na rzecz aktualnego pracodawcy oraz wynikające z umowy o pracę nie są tożsame, a są jedynie częściowo zbieżne.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy na tle przedstawionych okoliczności sprawy stwierdzić należy, że skoro zakres czynności świadczonych z tytułu umowy o pracę wymieniony w opisie sprawy jest szerszy niż ten wynikający z podpisanego przez Panią kontraktu, to świadczone przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz szpitala nie są tożsame z czynnościami, które wykonuje Pani na podstawie umowy o pracę z tym szpitalem. Zatem, nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec tego – w związku z opisanym stanem faktycznym, tj. równoczesnym pozostawaniem w stosunku pracy oraz podpisaniem z obecnym pracodawcą umowy kontraktowej na pełnienie dyżurów, przy założeniu innego zakresu wykonywanych czynności, w 2024 r. może Pani przychody osiągane z działalności gospodarczej opodatkować podatkiem liniowym według stawki 19%, tj. w sposób wskazany w art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

### Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wskazać należy, że ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art. 14b ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), w przedmiotowej sprawie wydając interpretację prawa podatkowego nie jestem uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy czynności wykonywane przez Panią w ramach umowy o pracę, są tożsame z czynnościami, które Pani wykonuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).