Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.54.2025.2.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-26
Teza: Określenie właściwej stawki ryczałtu z tytułu świadczonych
usług; PKWiU 62.01.12.0.
Słowa kluczowe: ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 12 %
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    określenia właściwej stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w
    odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 lutego 2025 r. (wpływ 28 lutego 2025 r.). Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Prowadzi Pan działalność gospodarczą od 2 maja 2021 r. Jest Pan zarejestrowany jako
    czynny podatnik podatku od towarów i usług. W ramach jednoosobowej działalności
    gospodarczej świadczy Pan usługi (Usługi A) dla swojego odbiorcy, związane z systemem
    (...). Precyzując, chodzi o obszar (...), czyli system źródłowy dla innych systemów
    informatycznych (m.in. dla ...). (...) jest to miejsce, gdzie są tworzone/wprowadzane dane.
    Pana zadania są związane z aktywacją gotowych, modyfikacją istniejących oraz
    tworzeniem nowych ekstraktorów, dostosowanych do potrzeb klienta. Ekstraktory to
    swego rodzaju połączenie do wymiany danych pomiędzy systemami. Aktywacja polega na
    przejściu przez kilka kroków w systemie.
    Modyfikacja polega na dodaniu dodatkowych pól lub rzadziej na ich ukryciu. Modyfikację
    można przeprowadzić na dwa sposoby. Pierwszym z nich jest „wyklikanie” tego w
    systemie, a drugim jest dodanie kodu, który to wykona. Kod jest pisany w dedykowanym
    do tego celu miejscu tzw. ... (...). (...) zostało stworzone przez dostawcę oprogramowania,
    czyli firmę (...). W kodzie wpisuje Pan listę pól, które mają być dodane do ekstraktora.
    Tworzenie nowych ekstraktorów można podzielić na dwie kategorie. Pierwsza z nich
    polega na napisaniu w języku SQL odpowiedniej komendy, która wybierze wskazane przez
    klienta pola z tabeli po stronie systemu źródłowego i przekaże je do hurtowni danych (w
    tym przypadku ...) – korzysta Pan z (...). To nic innego jak wskazanie pól z tabeli w systemie
    źródłowym tylko w formie kodu. Druga kategoria to tworzenie ekstraktorów za pomocą
    modułów funkcyjnych (Function Moduls). Z tego rozwiązania korzysta się, gdy klient
    oczekuje rozwiązania, w którym wyodrębni Pan wskazane pola i wykona na nich wskazaną
    przez klienta logikę, np. posortuje w odpowiedniej kolejności lub uwzględni tylko pola,
    które spełniają dany warunek lub przemnoży przez siebie wskazane wartości. W tym
    miejscu może wykonać Pan inne podobne czynności/logikę wskazaną przez klienta.
    W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej świadczy również inne usługi (Usługi
    B), również dla firmy, w której praca jest związana z systemem (...). Precyzując, chodzi o
    obszar (...), czyli o hurtownię danych. Moduł (...) scala w jednym miejscu dane z innych
    modułów. Pana zadania są związane z utrzymaniem i rozwojem obecnych rozwiązań w
    systemie (...). Zadania utrzymaniowe polegają na ładowaniu danych z różnych źródeł do
    (...), sprawdzaniu dlaczego używane od pewnego czasu rozwiązanie niespodziewanie
    zaczyna dostarczać błędne dane oraz analizie obecnych rozwiązań/obecnej konfiguracji
    systemu (...). Zadania związane z rozwojem polegają na mapowaniu wymagań klienta,
    projektowaniu koncepcji rozwiązania w systemie informatycznym (...), implementacji tego
    rozwiązania w systemie (...) oraz testowaniu w systemie (...).
    6 września 2024 r. otrzymał Pan od Urzędu Statystycznego w ... pismo Nr ..., w którym
    Urząd Statystyczny dokonał klasyfikacji wyżej wymiennych Usług A i Usług B do
    grupowania PKWiU 62.01.12.0.
    Zgodnie z wyżej wymienionym pismem, wymienione usługi utrzymania i rozwoju
    rozwiązań w systemie (...), obejmujące:
      · ładowanie danych z różnych źródeł do (...) - sprawdzanie dlaczego używane
        rozwiązanie niespodziewanie zaczyna dostarczać błędne dane,
      · analizę obecnych rozwiązań/obecnej konfiguracji systemu (...),
      · mapowanie wymagań klienta,
      · projektowanie koncepcji rozwiązań w systemie informatycznym (...),
      · implementację rozwiązań w systemie (...),

      · testowanie w systemie (...),
    mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i
    rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.
    W piśmie z 28 lutego 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazał Pan, że zgodnie
    z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 163) posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Prowadzi Pan
    dokumentację podatkową zgodnie z art. 15 i art. 16 ustawy z 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, tj. w szczególności ewidencję przychodów i wykaz środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych. Złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania
    przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych 3 lutego 2022 r. Wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne nie mają do Pana zastosowania. Wskazana działalność gospodarcza jest
    działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W odniesieniu
    do Pana zachowane są warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Opisane przez Pana usługi są elementami kompleksowego (złożonego) świadczenia na
    rzecz konkretnego kontrahenta. Przy czym, usługi nazwane w opisie stanu faktycznego
    jako „usługi A” są świadczone dla jednego z kontrahentów, natomiast usługi nazwane w
    opisie stanu faktycznego jako „usługi B” są świadczone dla innego kontrahenta. Umowy ze
    zleceniodawcami w ramach umowy o współpracę określają jedną stawkę wynagrodzenia
    za godzinę świadczonych usług, niezależnie od charakteru realizowanych w tym czasie
    zadań.
    Świadczone przez Pana usługi, opisane we wniosku były przedmiotem wniosku z 13
    czerwca 2024 r. do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w ....
    Zgodnie z pismem z 6 września 2024 r. Nr ..., w opinii Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur
    Urzędu Statystycznego w ..., wymienione usługi utrzymania i rozwoju rozwiązań w
    systemie (...), obejmujące:
      · ładowanie danych z różnych źródeł do (...),
      · sprawdzanie dlaczego używane rozwiązanie niespodziewanie zaczyna dostarczać
        błędne dane,
      · analizę obecnych rozwiązań/obecnej konfiguracji systemu (...),
      · mapowanie wymagań klienta,
      · projektowanie koncepcji rozwiązań w systemie informatycznym (...),
      · implementację rozwiązań w systemie (...),
      · testowanie w systemie (...),
    mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i
    rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.
    W ramach działalności gospodarczej uzyskuje Pan przychody ze świadczenia usług
    wymienionych we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, a także przychody
    związane z utrzymaniem strony internetowej (dla innego kontrahenta), które nie są
    przedmiotem wniosku.
    Prowadzi Pan ewidencję przychodów zgodnie ze wzorem wyznaczonym w rozporządzeniu
    Ministra Finansów z 17 grudnia 2021 r. w sprawie prowadzenia ewidencji przychodów i
    wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (Dz. U. poz. 2414). Jest
    to jedyna prowadzona przez Pana ewidencja, pozwalająca na identyfikację rodzajów
    przychodów opodatkowanych różnymi stawkami.

    Osiąga Pan dochody podlegające opodatkowaniu także z innych źródeł, to jest umowa o
    pracę, a także najem prywatny.
    Usługa A: Praca biurowa przy komputerze.
    Obsługa systemu (...), który jest (...). Oprogramowanie (...) służy do zarządzania procesami
    biznesowymi zajmujący się opracowywaniem rozwiązań pozwalających poprawić
    skuteczność procesów przetwarzania i przepływu danych w organizacjach. Zintegrowane
    aplikacje (moduły) (...) łączą wszystkie obszary przedsiębiorstwa. Dzięki scentralizowaniu
    procesu zarządzania danymi oprogramowanie (...) daje wszystkim działom
    przedsiębiorstwa dostęp do tych samych informacji.
    W ramach swoich zadań nie dodaje Pan nowych funkcjonalności w systemie. Rozwojem
    oprogramowania zajmuje się firma (...). Jedynie korzysta Pan z opcji konfiguracji systemu
    dostarczanego przez firmę (...), tak aby spełnić oczekiwania odbiorcy końcowego.
    Szczegółowy zakres Pana działań:
      · aktywacja ekstraktorów - proces ten obejmuje wykonanie szeregu kroków w systemie
        w celu uruchomienia odpowiedniego ekstraktora,
      · modyfikacja ekstraktorów - polega na dostosowaniu ich do wymagań klienta poprzez
        dodanie nowych pól lub, rzadziej, ich ukrycie,
      · modyfikacja może odbywać się na dwa sposoby:
        # poprzez konfigurację w systemie („wyklikanie”),
        # poprzez implementację kodu w dedykowanym rozszerzeniu (...) (...)
          dostarczonym przez firmę (...). W tym przypadku definiuje Pan listę pól, które
          mają zostać dodane do ekstraktora;
      · tworzenie nowych ekstraktorów - dzieli się na dwie główne kategorie:
        # ekstraktory oparte na (...) - polega na utworzeniu zapytania SQL, które pobiera
          określone przez klienta pola z tabel systemu źródłowego i przekazuje je do
          hurtowni danych (np. ...),
        # ekstraktory oparte na modułach funkcyjnych (Function Modules) -
          wykorzystywane, gdy konieczne jest zastosowanie dodatkowej logiki
          biznesowej, np. sortowania danych, filtrowania według określonych kryteriów
          lub przeprowadzania operacji matematycznych na wybranych polach. W tym
          przypadku implementuje Pan wskazane przez klienta operacje w kodzie.
    Usługa B: Praca biurowa przy komputerze.
    Obsługa systemu (...), który jest (...). Oprogramowanie (...) służy do zarządzania procesami
    biznesowymi zajmujący się opracowywaniem rozwiązań pozwalających poprawić
    skuteczność procesów przetwarzania i przepływu danych w organizacjach. Zintegrowane
    aplikacje (moduły) (...) łączą wszystkie obszary przedsiębiorstwa. Dzięki scentralizowaniu
    procesu zarządzania danymi oprogramowanie (...) daje wszystkim działom
    przedsiębiorstwa dostęp do tych samych informacji.
    W ramach swoich zadań nie dodaje Pan nowych funkcjonalności w systemie. Rozwojem
    oprogramowania zajmuje się firma (...). Jedynie korzysta Pan z opcji konfiguracji systemu
    dostarczanego przez firmę (...), tak aby spełnić oczekiwania odbiorcy końcowego.
    Szczegółowy zakres Pana działań:
      · załadunek danych z różnych źródeł do systemu (...).
      · diagnostyka i analiza błędów - identyfikacja przyczyn nieoczekiwanych
        nieprawidłowości w dostarczanych danych.
      · przegląd oraz optymalizacja istniejących rozwiązań i konfiguracji w (...) w celu
        zapewnienia ich niezawodności i efektywności.

      · analiza i mapowanie wymagań biznesowych klienta.
      · projektowanie koncepcji nowych rozwiązań w systemie (...).
      · implementacja zaprojektowanych rozwiązań w środowisku (...).
      · testowanie wdrożonych rozwiązań w celu zapewnienia ich zgodności z wymaganiami
        oraz optymalnego działania.

## Pytanie

Jaka będzie właściwa stawka zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do opisanych w stanie faktycznym Usług A i
    Usług B?
    Pana stanowisko w sprawie
    Do opisanych Usług A i B będzie miała zastosowanie stawka zryczałtowanego podatku
    dochodowego w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z 20 listopada
    1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne (dalej: ustawa o podatku ryczałtowym).
    Pana zdaniem, opisanych usług nie można zakwalifikować do innej stawki podatku
    zryczałtowanego. W szczególności nie są to usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU
    ex 62.01.1), dla których zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b) lit. b) ustawy o podatku
    ryczałtowym przewidziano stawkę ryczałtu w wysokości 12%.
    Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o podatku ryczałtowym, ilekroć w ustawie używa się
    oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów
    lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.
    Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 1 pkt 2b) lit. b) ustawy o podatku ryczałtowym, ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych wynosi: 12% przychodów ze świadczenia usług:
    związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),
    związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały
    oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
    oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex
    62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU
    62.03.1).
    Natomiast w grupowaniu PKWiU 62.01.1 zawarte są dwie podklasy:
      · 62.01.11.0 Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem
        oprogramowania,
      · 62.01.12.0 Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych
        dla sieci i systemów komputerowych.
    Ustawa o podatku ryczałtowym w art. 12 ust. 1 pkt 2b) lit. b) stawkę 12% przewiduje
    wyłącznie do usług związanych z oprogramowaniem. Klarowne zatem powinno być, że
    wyłącznie usługi objęte klasyfikacją 62.01.11.0 powinny być objęte stawką podatku
    ryczałtowego w wysokości 12% - z dwóch wyżej wymienionych, tylko te odnoszą się do
    oprogramowania.
    Tymczasem usługi objęte klasyfikacją 62.01.12.0 powinny być objęte stawką 8,5%, jako, że
    nie są „związane z oprogramowaniem”, co wyraźnie jest narzucone w treści ustawy,
    wzmocnione dodatkowo faktem, że grupowanie 62.01.1 poprzedzone jest kodem „ex”.
    Usługi A i Usługi B świadczone przez Pana zostały przez Urząd Statystyczny sklasyfikowane
    do grupowania 62.01.12.0.
    W związku z powyższym, prawidłową stawką podatku ryczałtowego dla usług A i B
    realizowanych przez Pana będzie 8,5%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku
      dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz.
      2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e - 1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej

      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem
      art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto, w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów

      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
      · 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie
        sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem
        (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania
        komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
        oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania
        (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami
        informatycznymi (PKWiU 62.03.1);
      · 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
        gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej
        1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej

    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego
    symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy świadczy Pan następujące usługi:
    Usługa A: Praca biurowa przy komputerze.
    Obsługa systemu (...), który jest (...). Oprogramowanie (...) służy do zarządzania procesami
    biznesowymi zajmujący się opracowywaniem rozwiązań pozwalających poprawić
    skuteczność procesów przetwarzania i przepływu danych w organizacjach. Zintegrowane
    aplikacje (moduły) (...) łączą wszystkie obszary przedsiębiorstwa. Dzięki scentralizowaniu
    procesu zarządzania danymi oprogramowanie (...) daje wszystkim działom
    przedsiębiorstwa dostęp do tych samych informacji.
    W ramach swoich zadań nie dodaje Pan nowych funkcjonalności w systemie. Rozwojem
    oprogramowania zajmuje się firma (...). Jedynie korzysta Pan z opcji konfiguracji systemu
    dostarczanego przez firmę (...), tak aby spełnić oczekiwania odbiorcy końcowego.
    Szczegółowy zakres Pana działań:
      · aktywacja ekstraktorów - proces ten obejmuje wykonanie szeregu kroków w systemie
        w celu uruchomienia odpowiedniego ekstraktora,
      · modyfikacja ekstraktorów - polega na dostosowaniu ich do wymagań klienta poprzez
        dodanie nowych pól lub, rzadziej, ich ukrycie,
      · modyfikacja może odbywać się na dwa sposoby:
        # poprzez konfigurację w systemie („wyklikanie”),
        # poprzez implementację kodu w dedykowanym rozszerzeniu (...) (...)
          dostarczonym przez firmę (...). W tym przypadku definiuje Pan listę pól, które
          mają zostać dodane do ekstraktora;
      · tworzenie nowych ekstraktorów - dzieli się na dwie główne kategorie:
        # ekstraktory oparte na (...) - polega na utworzeniu zapytania SQL, które pobiera
          określone przez klienta pola z tabel systemu źródłowego i przekazuje je do
          hurtowni danych (np. ...),
        # ekstraktory oparte na modułach funkcyjnych (Function Modules) -
          wykorzystywane, gdy konieczne jest zastosowanie dodatkowej logiki
          biznesowej, np. sortowania danych, filtrowania według określonych kryteriów
          lub przeprowadzania operacji matematycznych na wybranych polach. W tym
          przypadku implementuje Pan wskazane przez klienta operacje w kodzie.
    Usługa B: Praca biurowa przy komputerze.
    Obsługa systemu (...), który jest (...). Oprogramowanie (...) służy do zarządzania procesami
    biznesowymi zajmujący się opracowywaniem rozwiązań pozwalających poprawić
    skuteczność procesów przetwarzania i przepływu danych w organizacjach. Zintegrowane
    aplikacje (moduły) (...) łączą wszystkie obszary przedsiębiorstwa. Dzięki scentralizowaniu
    procesu zarządzania danymi oprogramowanie (...) daje wszystkim działom
    przedsiębiorstwa dostęp do tych samych informacji.
    W ramach swoich zadań nie dodaje Pan nowych funkcjonalności w systemie. Rozwojem
    oprogramowania zajmuje się firma (...). Jedynie korzysta Pan z opcji konfiguracji systemu
    dostarczanego przez firmę (...), tak aby spełnić oczekiwania odbiorcy końcowego.
    Szczegółowy zakres Pana działań:
      · załadunek danych z różnych źródeł do systemu (...).
      · diagnostyka i analiza błędów - identyfikacja przyczyn nieoczekiwanych
        nieprawidłowości w dostarczanych danych.

      · przegląd oraz optymalizacja istniejących rozwiązań i konfiguracji w (...) w celu
        zapewnienia ich niezawodności i efektywności.
      · analiza i mapowanie wymagań biznesowych klienta.
      · projektowanie koncepcji nowych rozwiązań w systemie (...).
      · implementacja zaprojektowanych rozwiązań w środowisku (...).
      · testowanie wdrożonych rozwiązań w celu zapewnienia ich zgodności z wymaganiami
        oraz optymalnego działania.
    6 września 2024 r. otrzymał Pan od Urzędu Statystycznego w ... pismo Nr ..., w którym
    Urząd Statystyczny dokonał klasyfikacji wymiennych Usług A i Usług B do grupowania
    PKWiU 62.01.12.0.
    Zgodnie z wyżej wymienionym pismem, wymienione usługi utrzymania i rozwoju
    rozwiązań w systemie (...), obejmujące:
      · ładowanie danych z różnych źródeł do (...) - sprawdzanie dlaczego używane
        rozwiązanie niespodziewanie zaczyna dostarczać błędne dane,
      · analizę obecnych rozwiązań/obecnej konfiguracji systemu (...),
      · mapowanie wymagań klienta,
      · projektowanie koncepcji rozwiązań w systemie informatycznym (...),
      · implementację rozwiązań w systemie (...),
      · testowanie w systemie (...),
    mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i
    rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.
    Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy
    mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z
    2015 r.
    Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. klasa 62.01
    „Usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie,
    dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących
    programami dla użytkowników.
    Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:
      · rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania
        wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,
      · pisanie programów na zlecenie użytkownika,
      · projektowanie stron internetowych.
    W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem
    technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:
      · PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem
        oprogramowania”,
      · PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii
        informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

    Z treści wyjaśnień GUS do PKWiU z 2015 r. wynika, że: grupowanie PKWiU 62.01.11.0
    obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera,
    włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia
    aplikacji programowej, takie jak:
      · projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu
        komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,
      · projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego,
        niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),
      · projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do
        zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż
        programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów
        programowych,
      · wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie
        (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była
        funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.
    Z kolei, grupowanie PKWiU 62.01.12.0 obejmuje:
      · usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak:
        intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,
      · usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie,
        rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur
        sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną
        wymianę informacji w ramach sieci (patrz: Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji
        Wyrobów i Usług (PKWiU z 2015 r.).
    Grupowanie to nie obejmuje:
      · usług oferowanych w pakiecie z codziennym zarządzaniem siecią klienta,
        sklasyfikowanych w 62.03.12.0.
    Odnosząc się do powyższego, kategoria PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi
    sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0.
    Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1)
    oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych
    ze świadczenia usług, które są związane z oprogramowaniem.
    Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług
    związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1),
    które dotyczą oprogramowania.
    Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku
    PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie
    zawężając tych czynności wyłącznie do programowania czy tworzenia oprogramowania,
    przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.
    W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji
    oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej
    stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się
    definicją oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu
    Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania
    wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam
    definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz
    powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym
    urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane

    jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie –
    obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania
    zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia
    programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego
    sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów
    komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy
    wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.
    Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek
    z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które
    dotyczą oprogramowania.
    Wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności zajmuje się m.in. aktywacją
    gotowych, modyfikacją istniejących oraz tworzeniem nowych ekstraktorów,
    dostosowanych do potrzeb klienta. Ekstraktory to swego rodzaju połączenie do wymiany
    danych pomiędzy systemami. Aktywacja polega na przejściu przez kilka kroków w
    systemie. Modyfikacja polega na dodaniu dodatkowych pól lub rzadziej na ich ukryciu.
    Modyfikację można przeprowadzić na dwa sposoby. Pierwszym z nich jest „wyklikanie”
    tego w systemie, a drugim jest dodanie kodu, który to wykona. Kod jest pisany w
    dedykowanym do tego celu miejscu tzw. (...). (...) zostało stworzone przez dostawcę
    oprogramowania, czyli firmę (...). W kodzie wpisuje Pan listę pól, które mają być dodane
    do ekstraktora. Tworzenie nowych ekstraktorów można podzielić na dwie kategorie.
    Pierwsza z nich polega na napisaniu w języku SQL odpowiedniej komendy, która wybierze
    wskazane przez klienta pola z tabeli po stronie systemu źródłowego i przekaże je do
    hurtowni danych (w tym przypadku ...) – korzysta Pan z (...). To nic innego jak wskazanie
    pól z tabeli w systemie źródłowym tylko w formie kodu. Druga kategoria to tworzenie
    ekstraktorów za pomocą modułów funkcyjnych (Function Moduls). Z tego rozwiązania
    korzysta się, gdy klient oczekuje rozwiązania, w którym wyodrębni Pan wskazane pola i
    wykona na nich wskazaną przez klienta logikę, np. posortuje w odpowiedniej kolejności
    lub uwzględni tylko pola, które spełniają dany warunek lub przemnoży przez siebie
    wskazane wartości. W tym miejscu może wykonać Pan inne podobne czynności/logikę
    wskazaną przez klienta. W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej świadczy
    również inne usługi (Usługi B), również dla firmy, w której praca jest związana z systemem
    (...). Precyzując, chodzi o obszar (...), czyli o hurtownię danych. Moduł (...) scala w jednym
    miejscu dane z innych modułów. Pana zadania są związane z utrzymaniem i rozwojem
    obecnych rozwiązań w systemie (...). Zadania utrzymaniowe polegają na ładowaniu danych
    z różnych źródeł do (...), sprawdzaniu dlaczego używane od pewnego czasu rozwiązanie
    niespodziewanie zaczyna dostarczać błędne dane oraz analizie obecnych rozwiązań
    /obecnej konfiguracji systemu (...). Zadania związane z rozwojem polegają na mapowaniu
    wymagań klienta, projektowaniu koncepcji rozwiązania w systemie informatycznym (...),
    implementacji tego rozwiązania w systemie (...) oraz testowaniu w systemie (...).
    Jak wynika z opisu sprawy świadczy Pan usługi związane z projektowaniem i rozwojem
    technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, a usługi te mają
    związek z oprogramowaniem - systemem (...). Zauważyć bowiem należy, że system (...) jest
    systemem informatycznym, a zatem jest oprogramowaniem. Tym samym, system
    komputerowy (...), bez względu na stosowane nazewnictwo, to oprogramowanie
    wspomagające prowadzenie przedsiębiorstwa. Potwierdzają to spostrzeżenia zawarte w
    wyroku WSA w Łodzi z 5 kwietnia 2023 r. sygn. akt I SA/Łd 72/23, czy też w wyroku WSA w
    Gliwicach z 12 grudnia 2023 r. sygn. akt I SA/Gl 670/23.
    Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu
    Statystycznego do PKWiU z 2015 r., w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w
    szczególności zakresu świadczonych przez Pana usług, prowadzi do stwierdzenia, że
    będące przedmiotem zapytania usługi, mieszczące się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0,
    mają związek z oprogramowaniem.

    Reasumując, przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia opisanych usług, mieszczących
    się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem
    technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”, które - jak wynika z
    przeprowadzonej analizy - są związane z oprogramowaniem, podlegają opodatkowaniu
    12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b
    lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, a nie - jak wynika z Pana stanowiska stawką 8,5%.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne kwestie zawarte
    w opisie sprawy niebędące przedmiotem zapytania nie podlegały ocenie.
    Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego
    grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego
    grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1
    ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Tak
    więc interpretację wydałem na podstawie wskazanych przez Pana we wniosku
    grupowań PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie
    faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.