Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 3063-ILPP2-3.4512.133.2016.1.AG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2017-01-05
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla świadczonych usług.
Słowa kluczowe: budownictwo-budownictwo mieszkaniowe; instalacja; konserwacja; montaż; podatek-podatek od towarów i usług; stawka-stawki podatku; systemy-systemy alarmowe; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 7 listopada 2016 r. (data wpływu 8 listopada 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla świadczonych usług – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 listopada 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla świadczonych usług.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Przedmiotem wniosku jest ustalenie właściwej stawki VAT dla zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na podstawie wpisu do CEIDG oraz jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach działalności wykonuje usługi elektryczne, badania i pomiaru technicznego oraz nadzór i doradztwo techniczne.

Wnioskodawca zamierza rozpocząć wykonywanie usług kompleksowego wyposażenia istniejących instalacji elektrycznych oraz nowo montowanych w budynkach w zautomatyzowane systemy zarządzania elementami budynku. Przedmiotem sprzedaży będzie usługa modernizacji, w ramach której będą wchodzić wszelkie czynności i materiały niezbędne do jej wykonania. Elementami usługi będą następujące czynności:

*   wyposażenie rozdzielnicy w elementy automatyki budynkowej, takie jak: zasilacz, sterowniki do sterowania oświetleniem, roletami, ogrzewaniem, klimatyzacją i wentylacją,
*   montaż przycisków na ścianach do sterowania instalacją,
*   montaż czujników do czytania parametrów np. temperatury, jakości powietrza, czy okno jest otwarte czy zamknięte,
*   montaż instalacji, przewodów do systemów sygnalizacji włamania i napadu, kamer, kontroli dostępu oraz konfiguracja wspomnianych systemów z jednym głównym, który będzie nadrzędny i będzie zarządzał wszystkimi pozostałymi systemami,
*   dodatkowo konserwacja i naprawa.

W skład wykonanej usługi wchodzić będzie zatem wiele czynności takich jak przygotowanie projektu, prace instalacyjne, zapewnienie materiałów, natomiast potwierdzeniem wykonania usługi będzie protokół odbioru zawierający między innymi wykaz zamontowanych urządzeń. Poszczególne czynności wykonywane będą zarówno przez Wnioskodawcę, jak i przez podwykonawców.

Towar będzie zapewniał Wnioskodawca, gdyż tylko w ten sposób będzie mógł zapewnić kompleksowość usługi. Usługa będzie wykonywana w budynkach objętych społecznym programem mieszkaniowym, jak również może być realizowana w lokalach użytkowych.

Usługi sklasyfikowane będą według PKWiU jako:

*   43.21.10.1 Roboty związane z wykonywaniem instalacji elektrycznych służących bezpieczeństwu oraz
*   43.21.10.2 Roboty związane z wykonywaniem pozostałych instalacji elektrycznych i mieszczą się w dziale 43 sekcji F PKWiU jako roboty budowlane specjalistyczne.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy wykonanie opisanej usługi może być opodatkowane stawką 8%, jeśli wykonana zostanie w budynku objętym społecznym programem mieszkaniowym?
2.  Czy towarzysząca usługa konserwacji i ewentualnej naprawy również może być opodatkowana stawką 8%?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Natomiast zgodnie z art. 41 ust. 12a, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b. Ust. 12b wskazuje, że do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1.  budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;
2.  lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

W myśl art. 2 pkt 12 ustawy o VAT, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11. Należy w tym miejscu wskazać, że według podziału obiektów budowlanych na sekcje i działy PKOB w dziale 11 mieszczą się budynki mieszkalne, natomiast w dziale 12 budynki niemieszkalne. Dział 11 obejmuje trzy grupy: budynki mieszkalne jednorodzinne – 111, budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe – 112, budynki zbiorowego zamieszkania – 113.

Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęć budowa, remont, modernizacja, przebudowa, dlatego też w tym zakresie należy odwołać się do przepisów prawa budowlanego.

Stosownie do art. 3 pkt 6 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo Budowlane, przez budowę należy rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także budowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego.

Zgodnie z pkt 7 powyższego artykułu, przez roboty budowlane należy rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego.

Z kolei pkt 7a powyższego artykułu mówi, że przez przebudowę należy rozumieć wykonywanie robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego obiektu budowlanego, z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji; w przypadku dróg są dopuszczalne zmiany charakterystycznych parametrów w zakresie niewymagającym zmiany granic pasa drogowego.

Natomiast definicję remontu zawarto w pkt 8 powyższego artykułu. Zgodnie z nim przez remont należy rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.

Modernizacja natomiast oznacza unowocześnienie, uwspółcześnienie produktu, trwałe ulepszenie np. istniejącego obiektu budowlanego prowadzące do zwiększenia jego wartości użytkowej.

Biorąc pod uwagę wszystkie powyższe definicje, usługę, która będzie wykonywana należy zaliczyć do usług modernizacji. Usługa kompleksowego wyposażenia nowych oraz istniejących instalacji elektrycznych w budynkach w zautomatyzowane systemy zarządzania ma na celu unowocześnienie i trwałe ulepszenie obiektu budowlanego, zwiększy jego wartość użytkową, jak również będzie służyć zwiększeniu bezpieczeństwa.

Usługa konserwacji natomiast będzie polegała na sprawdzeniu instalacji i ewentualnej naprawie w celu utrzymania jej w dobrym stanie technicznym umożliwiającym bezpieczną i sprawną eksploatację. Spełnia zatem definicję robót konserwacyjnych w myśl § 7 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Dodatkowo wartość użytych materiałów wchodzących w podstawę opodatkowania nie będzie przekraczać 50% tej podstawy (§ 7 ust. 3 powyższego rozporządzenia). Zgodnie z § 7 ust. 1 pkt 2 i 3, stawkę podatku obniża się do wysokości 8% dla robót konserwacyjnych dotyczących budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym oraz obiektów budownictwa mieszkaniowego oraz lokali mieszkalnych.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, zarówno usługa wyposażenia nowych oraz istniejących instalacji elektrycznych w zautomatyzowane systemy zarządzania, jak również usługa konserwacji wykonywane w budynkach objętych społecznym programem mieszkaniowym będą opodatkowane stawką 8%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.), zwanej dalej ustawa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary – według art. 2 pkt 6 ustawy – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Zgodnie z brzmieniem art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Stosownie do treści art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i ust. 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W świetle art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Jednak, zgodnie z art. 146a pkt 1 i pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

*   stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
*   stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Stawkę podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, stosuje się – w myśl art. 41 ust. 12 ustawy – do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym – zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy – rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Zgodnie z art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1.  budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;
2.  lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej (art. 41 ust. 12c ustawy).

Należy zwrócić uwagę na brzmienie art. 2 pkt 12 ustawy, zgodnie z którym przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Z powyższych uregulowań wynika, że czynności, o których mowa w art. 41 ust. 12 ustawy, wykonywane w budynku mieszkalnym objętym społecznym programem mieszkaniowym, należy opodatkować 8% stawką podatku VAT (w myśl art. 41 ust. 12 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy).

Należy zauważyć, że ustawa o podatku od towarów i usług przy klasyfikowaniu obiektów, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, wydanej na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.), która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych.

Wg podziału obiektów budowlanych na sekcje i działy w PKOB w dziale 11 mieszczą się budynki mieszkalne, natomiast w dziale 12 budynki niemieszkalne.

Dział 11 PKOB obejmuje trzy grupy:

*   Budynki mieszkalne jednorodzinne – 111,
*   Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe – 112,
*   Budynki zbiorowego zamieszkania – 113.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęć wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy, dlatego też w tym zakresie należy odwołać się do rozumienia tych terminów przyjętego w języku potocznym.

Ponadto należy wskazać, że również w uchwale z dnia 24 czerwca 2013 r., sygn. akt I FPS 2/13 Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, w tym pojęcie modernizacji, zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym.

Według Słownika języka polskiego (Elżbieta Sobol, Wydawnictwo Naukowe PWN Warszawa 2005, str. 70, kol. 2), przez budowę należy rozumieć m.in. wznoszenie budowli, budowanie (…). Natomiast „budować” to znaczy wznosić budowle, pomieszczenia, ich części lub zespoły.

Natomiast „przebudowa” – zgodnie z ww. Słownikiem języka polskiego (str. 770, kol. 1) – to zmiana istniejącego stanu czegoś na inny; ulepszenie, poprawienie czegoś.

W znaczeniu słownikowym („Współczesny słownik języka polskiego”, red. Bogusław Dunaj, wyd. Langenscheidt Polska Sp. z o.o.), „remont” oznacza zespół czynności, w których wyniku przywraca się sprawność, wartość użytkową jakiegoś obiektu, urządzenia, natomiast „montaż” to składanie, łączenie, ustawianie z poszczególnych części maszyn, urządzeń, budowli; zakładanie instalacji. Z kolei „instalować” oznacza zakładać, montować jakieś urządzenia techniczne. W związku z przytoczoną definicją stwierdzić należy, że pojęcie „montaż” odnosi się do takiego sposobu działania, w efekcie którego z niezależnie od siebie istniejących części powstaje wytwór będący zupełnie nową całością.

Termomodernizacja w budownictwie polega na dokonaniu ulepszenia budynku, które wpłynie na zmniejszenie zapotrzebowania na energię końcową dostarczoną przez systemy techniczne na potrzeby ogrzewania i wentylacji, podgrzania ciepłej wody użytkowej, chłodzenia, oświetlenia.

Najczęściej przeprowadzane działania to:

*   docieplanie ścian zewnętrznych i stropów,
*   wymiana okien,
*   wymiana lub modernizacja systemów grzewczych.

Termomodernizacja prowadzi do wykonania takich czynności które prowadzą do zmniejszenia rocznej straty energii pierwotnej w lokalnym źródle ciepła.

Pojęcie „modernizacja” – według cytowanego Słownika języka polskiego (str. 474, kol. 2) – oznacza unowocześnienie i usprawnienie czegoś.

Zdaniem Organu, modernizacja, podobnie jak w przypadku innych wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy czynności, powinna dotyczyć elementów konstrukcyjnych obiektów lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Ponadto, na mocy § 3 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1719, z późn. zm.), dalej: rozporządzenie, stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 8% dla:

1.  towarów i usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia;
2.  robót konserwacyjnych dotyczących budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;
3.  robót konserwacyjnych dotyczących:
    1.  obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,
    2.  lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

‒ w zakresie, w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 2.

Przez roboty konserwacyjne, o których mowa w ust. 1 pkt 2 i 3, rozumie się roboty mające na celu utrzymanie sprawności technicznej elementów budynku lub jego części inne niż remont (§ 3 ust. 2 rozporządzenia).

Przy czym, stosownie do treści § 3 ust. 3 rozporządzenia, przepisu ust. 1 pkt 3 nie stosuje się, jeżeli wartość towarów bez podatku wchodzących w podstawę opodatkowania świadczenia robót konserwacyjnych przekracza 50% tej podstawy.

Analiza powołanych wyżej przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że preferencyjna – 8% stawka podatku od towarów i usług, stosownie do art. 41 ust. 12 ustawy – ma zastosowanie wyłącznie do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym oraz, na podstawie § 3 ust. 1 pkt 2 i pkt 3 rozporządzenia w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, do wykonywanych w wyszczególnionych w tym przepisie obiektach robót konserwacyjnych.

Zauważyć należy, że przy ustaleniu właściwej stawki podatku VAT decydujące znaczenie ma ustalenie, co jest przedmiotem sprzedaży, czy podatnik dokonuje dostawy towarów czy świadczy usługę. To strony w umowach cywilnoprawnych określają co jest przedmiotem sprzedaży. Wobec powyższego, jeżeli przedmiotem sprzedaży ma być konkretna usługa nie powinno się wyodrębniać poszczególnych elementów, które złożyły się na tę usługę i opodatkować ich osobno ponieważ usługodawca sprzedaje określoną usługę a nie elementy (koszty).

Świadczenie kompleksowe (złożone) to zgodnie z orzecznictwem TSUE szereg działań podejmowanych przez podatnika na rzecz konsumenta, które z gospodarczego punktu widzenia tworzy jedną całość i z podatkowego punktu widzenia nie powinno być w sposób sztuczny dzielone.

Natomiast o tym, czy będziemy mieli do czynienia z dostawą towarów, czy świadczeniem usług powinien przesądzić element, który w ramach danego świadczenia ma charakter dominujący (zob. np. wyroki TSUE: z 2 maja 1996 r. w sprawie C-231/94, Faaborg – Gelting Linien; z 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd p-ko Commissioners of Custom and Excise; z 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04, Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV v Staatssecretaris van Financien, z glosą P. Selera, opubl. Lex/eI. 2010). Jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, zaś pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny wówczas transakcja powinna być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Natomiast w przypadku gdy istotą transakcji będą inne czynności to mimo, że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na podstawie wpisu do CEIDG oraz jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach działalności wykonuje usługi elektryczne, badania i pomiaru technicznego oraz nadzór i doradztwo techniczne. Wnioskodawca zamierza rozpocząć wykonywanie usług kompleksowego wyposażenia istniejących instalacji elektrycznych oraz nowo montowanych w budynkach w zautomatyzowane systemy zarządzania elementami budynku. Przedmiotem sprzedaży będzie usługa modernizacji, w ramach której będą wchodzić wszelkie czynności i materiały niezbędne do jej wykonania. Elementami usługi będą następujące czynności:

*   wyposażenie rozdzielnicy w elementy automatyki budynkowej, takie jak: zasilacz, sterowniki do sterowania oświetleniem, roletami, ogrzewaniem, klimatyzacją i wentylacją,
*   montaż przycisków na ścianach do sterowania instalacją,
*   montaż czujników do czytania parametrów np. temperatury, jakości powietrza, czy okno jest otwarte czy zamknięte,
*   montaż instalacji, przewodów do systemów sygnalizacji włamania i napadu, kamer, kontroli dostępu oraz konfiguracja wspomnianych systemów z jednym głównym, który będzie nadrzędny i będzie zarządzał wszystkimi pozostałymi systemami,
*   dodatkowo konserwacja i naprawa.

W skład wykonanej usługi wchodzić będzie zatem wiele czynności, takich jak przygotowanie projektu, prace instalacyjne, zapewnienie materiałów, natomiast potwierdzeniem wykonania usługi będzie protokół odbioru zawierający między innymi wykaz zamontowanych urządzeń. Poszczególne czynności wykonywane będą zarówno przez Wnioskodawcę, jak i przez podwykonawców. Towar będzie zapewniał Wnioskodawca, gdyż tylko w ten sposób będzie mógł zapewnić kompleksowość usługi. Usługa będzie wykonywana w budynkach objętych społecznym programem mieszkaniowym, jak również może być realizowana w lokalach użytkowych. Usługi sklasyfikowane będą według PKWiU jako:

*   43.21.10.1 Roboty związane z wykonywaniem instalacji elektrycznych służących bezpieczeństwu oraz
*   43.21.10.2 Roboty związane z wykonywaniem pozostałych instalacji elektrycznych i mieszczą się w dziale 43 sekcji F PKWiU jako roboty budowlane specjalistyczne.

W rozpatrywanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia, czy wykonanie opisanej powyżej usługi może być opodatkowane 8% stawką podatku, jeśli wykonana zostanie w budynku objętym społecznym programem mieszkaniowym oraz, czy towarzysząca usługa konserwacji i ewentualnej naprawy również może być opodatkowana stawką w wysokości 8%.

Przenosząc powołane przepisy prawa na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że usługa kompleksowego wyposażenia nowych oraz istniejących instalacji elektrycznych w budynkach w zautomatyzowane systemy zarządzania będzie opodatkowana 8% stawką podatku VAT, na podstawie art. 41 ust. 12 w związku z art. 41 ust. 12a-12c oraz art. 146a pkt 2 ustawy. Usługa ta bowiem będzie wykonywana w obiektach budowlanych zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, a ponadto – jak wskazał Wnioskodawca – wykonywana będzie w ramach usługi modernizacji, w którą będą wchodzić wszelkie czynności i materiały niezbędne do jej wykonania.

Również dla świadczonych przez Wnioskodawcę usług polegających na sprawdzeniu instalacji i ewentualnej naprawie w celu utrzymania jej w dobrym stanie technicznym umożliwiającym bezpieczną i sprawną eksploatację, wykonywanych w budynkach objętych społecznym programem mieszkaniowym zastosowanie znajdzie 8% stawka podatku – w myśl § 3 ust. 1 pkt 2 i pkt 3 rozporządzenia. Usługi te spełniają definicję robót konserwacyjnych, o których mowa w cyt. wyżej przepisie, a ponadto co istotne – wartość użytych materiałów wchodzących w podstawę opodatkowania nie będzie – jak wynika z wniosku – przekraczać 50% tej podstawy (§ 3 ust. 3 rozporządzenia).

Przy czym wskazać należy, że w przypadku świadczenia ww. usług wyłącznie w lokalach użytkowych na podstawie odrębnych umów, bądź poza bryłą budynku, do czynności tych należy zastosować stawkę podstawową w wysokości 23%. Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, preferencyjna – 8% stawka podatku VAT nie ma zastosowania w przypadku wykonywania usług w lokalach użytkowych.

Podsumowując, odpowiadając na sformułowane pytania należy stwierdzić, że w przypadku świadczenia opisanej usługi w budynkach objętych społecznym programem mieszkaniowym, wykonywanej w ramach modernizacji tych obiektów, zastosowanie będzie miała 8% stawka podatku VAT. Również dla towarzyszącej usługi konserwacji i ewentualnej naprawy wykonywanej w budynkach objętych społecznym programem mieszkaniowym, zastosowanie będzie miała 8% stawka podatku VAT.

Zaznaczyć jednakże należy, że jeżeli ww. usługi będą wykonywane w lokalach użytkowych, bądź poza bryłą budynku, to wówczas dla tych usług zastosowanie będzie miała stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zauważyć należy, że zgodnie z art. 14na pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n dotyczących ochrony prawnej wynikającej z zastosowania się Wnioskodawcy do otrzymanej interpretacji nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku stanowią element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. czynności dokonanych w ramach transakcji, które pomimo spełnienia warunków formalnych ustanowionych w przepisach ustawy, miały zasadniczo na celu osiągnięcie korzyści podatkowych, których przyznanie byłoby sprzeczne z celem, któremu służą te przepisy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Administracji Skarbowej w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.