Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB2/415-45/08/HS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-04-07
Teza: Czy dochód uzyskany ze sprzedaży akcji nabytych przed dniem 1 stycznia 2004r. podlega podatkowi dochodowemu od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: akcja-przymusowy wykup akcji; akcja-sprzedaż akcji; obrót-obrót publiczny; oferta-oferta publiczna
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 31 grudnia 2007r. (data wpływu do tut. BKIP 07 stycznia 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży akcji zakupionych przed dniem 1 stycznia 2004r. - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 stycznia 2008r. wpłynął do tut. BKIP ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sprzedaży akcji zakupionych przed dniem 1 stycznia 2004r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Komisja Papierów Wartościowych decyzją z dnia 03 marca 1994r. dopuściła do publicznego obrotu papiery wartościowe (akcje serii C) spółki akcyjnej O. Zarząd Giełdy Papierów Wartościowych w Warszawie S.A. uchwałą z dnia 06 lipca 1994r. dopuścił akcje serii C do obrotu giełdowego na rynku podstawowym. Zapisy na akcje emisji C przyjmowane były w Domach Maklerskich m.in. w Punkcie Obsługi Klientów Domu Maklerskiego P. W związku z publiczną ofertą sprzedaży akcji Spółki O. w 1994r. wnioskodawca zakupił 100 sztuk akcji na okaziciela emisji C za kwotę 10 000 000 zł (po denominacji 1 000zł) za pośrednictwem Domu Maklerskiego P.

Akcje emisji C dopuszczone zostały do obrotu giełdowego i sprzedawane były wówczas w drodze pierwszej oferty publicznej. Akcje emisji C o wartości nominalnej 4 zł, po cenie emisyjnej 10 zł są akcjami zwykłymi na okaziciela, nie są z nimi związane żadne świadczenia dodatkowe oraz nie istnieją żadne ograniczenia ich zbywalności. Następnie Spółka O. dokonała splitu akcji w stosunku 1:4. W 2001r. nastąpiła zmiana firmy spółki z O. S.A na Grupa X. S.A.

W dniu 02 sierpnia 2006r. T.S.A. z siedzibą w Warszawie ogłosił publiczne wezwania do zapisywania się na sprzedaż akcji Grupy X. W końcu października 2006r. T.S.A. kupił w ramach przymusowego wykupu akcji wszystkie nieposiadanie wcześniej walory Grupy X.

W ramach przymusowego wykupu akcji Grupy X. wnioskodawca uzyskał przychód ze zbycia papierów wartościowych w wysokości 41 250,00zł. Dom Maklerski wystawił informację PIT - 8C za 2006r. wpisując przychód w wysokości 41 250,00zł w części F informacji, pomimo to powyższą kwotę wnioskodawca wykazał w zeznaniu PIT-38 za 2006r. i odprowadził należny 19% podatek dochodowy. Zarząd Giełdy papierów Wartościowych na wniosek zarządu spółki postanowił wycofać z obrotu giełdowego akcje spółki Grupy X z dniem 03 listopada 2006r.

W związku z zaistniałą sytuacją wnioskodawca ma wątpliwość co do słusznego zadeklarowania tej kwoty w zeznaniu PIT -38 za 2006r. i opodatkowania jej podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z powyższym wnioskodawca był zobowiązany do odprowadzenia za 2006r. 19% podatku dochodowego od dochodu osiągniętego ze sprzedaży powyższych akcji zakupionych przed 1 stycznia 2004r.?

Zdaniem wnioskodawcy akcje na okaziciela emisji C O.S.A. , które wnioskodawca nabył w 1994r. były dopuszczone do obrotu publicznego w rozumieniu ustawy o publicznym obrocie papierami wartościowymi i zostały przez Niego nabyte na podstawie publicznej oferty w rozumieniu art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu sprzed 1 stycznia 2004r., a tym samym są objęte normą zawartą w art. 19 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.) Również w dacie zbycia przedmiotowe akcje były dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, gdyż ich wycofanie z obrotu giełdowego nastąpiło dopiero w miesiącu listopadzie 2006r.

Zatem wnioskodawca uważa, że uzyskana przez niego kwota w 2006r. w wysokości 41 250,00zł z tytułu przymusowego wykupu akcji Grupy X. korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, gdyż nabycie zbytych papierów wartościowych zostało dokonane przed 1 stycznia 2004r. w sposób określony w art. 52 pkt 1 lit. b) cytowanej wyżej ustawy oraz w momencie zbycia przedmiotowe akcje były dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r., Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2006r., opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ustawy Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 28-30, art. 30a-30c oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów. Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Jednym ze źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są m.in. kapitały pieniężne. Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in., zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych. Stosownie do art. 5a pkt 11 ustawy pojęcie papiery wartościowe oznacza papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538). Z przywołanego przepisu wynika, że papierami wartościowymi są:

1.  akcje, prawa poboru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037, ze zm.), prawa do akcji, warranty subskrypcyjne, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty inwestycyjne i inne zbywalne papiery wartościowe, w tym inkorporujące prawa majątkowe odpowiadające prawom wynikającym z akcji lub z zaciągnięcia długu, wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego,
2.  inne zbywalne prawa majątkowe, które powstają w wyniku emisji, inkorporujące uprawnienie do nabycia lub objęcia papierów wartościowych określonych w lit. a, lub wykonywane poprzez dokonanie rozliczenia pieniężnego (prawa pochodne).

Przepis art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Dochodem, o którym mowa w art. 30 b ust. 1 tej ustawy podatkowej jest zgodnie z ust. 2 pkt 1 tego artykułu różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

Dochodów, o których mowa w art. 30 b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z ust. 5 tego artykułu, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30c.

Ponadto z przepisu art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podatnik, który uzyskał w roku podatkowym dochód z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b, obowiązany jest w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, złożyć urzędowi skarbowemu właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika w ostatnim dniu roku podatkowego, a gdy zamieszkanie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustało przed tym dniem - według ostatniego miejsca zamieszkania na jej terytorium, z zastrzeżeniem ust. 7, odrębne zeznanie, według ustalonego wzoru o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b. Dochody uzyskane z ww. źródła przychodów należy wykazać na formularzu zeznania PIT-38.

Jednocześnie należy podkreślić fakt, że zgodnie z art. 52 pkt 1 lit b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwalnia się od podatku dochodowego w okresie od dnia 1 stycznia 2001 r. do dnia 31 grudnia 2003 r. dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. Nr 118, poz. 754 ze zm.).

Ponadto, stosownie do art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 202 poz. 1956, ze zm.) przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do opodatkowania dochodów (poniesionych strat) uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003r. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b ustawy podatkowej, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004r., pod warunkiem że papiery te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004r.

Powołany w zdaniu poprzednim przepis oznacza, że jeżeli akcje sprzedane w 2006r. przez wnioskodawcę, a przymusowy wykup akcji jest szczególnym typem umowy sprzedaży papierów wartościowych spełniają przesłanki określone w art. 52 pkt 1 lit. b wyżej cytowanej ustawy, to przychód z tytułu zbycia przedmiotowych akcji nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika wprost, iż nabyte przez wnioskodawcę odpłatnie akcje były dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi w rozumieniu przepisów ustawy – Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi. Wnioskodawca wskazuje też, że przedmiotowe akcje nabył przed dniem 01 stycznia 2004r. na podstawie oferty publicznej za pośrednictwem domu maklerskiego.

Wobec powyższego należy uznać, że zostały spełnione warunki określone w art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia stwierdzić należy, że stanowisko wnioskodawcy **jest prawidłowe.**

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przestawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.