Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4011.554.2021.2.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-25
Teza: Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (tzw. IP Box)
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa; IP Box; prace-prace badawczo-rozwojowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na działalność badawczo-rozwojową.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

16 grudnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 8 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (tzw. IP Box).

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 lutego 2022 r. (data wpływu 21 lutego 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Od (\`(...)\`) lipca 2019 roku prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przedmiotem jest działalność związana z wytwarzaniem oprogramowania. Posiadam na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26.07.1991 r o podatku dochodowym od osób fizycznych i rozliczam się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, rodzaj opodatkowania to podatek liniowy 19%. Nie posiada Pan statusu centrum badawczo-rozwojowego określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2019 r. poz. 1402).

Na podstawie podpisanej umowy o współpracy z dnia (\`(...)\`) świadczy Pan usługi programistyczne. Pracuje Pan na stanowisku (\`(...)\`) i wykonuje usługi dla firmy A. Sp. z o.o. Sp. k., która w ramach outsorcingu kontraktuje Pana do firmy B. S.A., która jest bezpośrednim partnerem firmy C Inc. z siedzibą w \`(...)\` Faktycznie wykonuje Pan prace dla firmy C. mając pełny dostęp do infrastruktury serwerowej. Jest Pan członkiem zespołu, który stworzył i rozwija platformę do przetwarzania danych w nowatorskiej koncepcji "\`(...)\`(\`(...)\`)", w której nieprzerwanie są przetwarzane dane. Ideą koncepcji "\`(...)\`" jest pobieranie danych z możliwie jak największej ilości źródeł, czyli zewnętrznych baz danych, zewnętrznych dysków, a nawet bezpośrednio z plików. Dane te są nieustannie aktualizowano, czyli cyklicznie pobierano. Kolejnym krokiem jest skonfigurowanie przepływów danych, aby dane były przetworzone do jednego wspólnego zunifikowanego formatu tak, aby Inżynierowie danych mogli używać jednego i tego samego języka zapytań do uzyskiwania informacji z tych danych.

Reasumując tworzone przez Pana oprogramowanie pobiera dane z wielu różnych źródeł, źródła te są rozlokowane po całym świecie, a technologie przechowywania danych są także zróżnicowane. Unifikuje się je do wspólnej postaci i wysyła do globalnej bazy danych, której struktura jest wspólna dla całego zestawu danych. Dzięki Pana oprogramowaniu trwają prace m.in. nad szczepionką D. Platforma do przetwarzania ogromnych wolumenów danych tzw. \`(...)\` wymaga odpowiedniej infrastruktury serwerowej. Pana rolą, oprócz rozwoju oprogramowania, jest też rozwój infrastruktury i tworzenie koncepcji takich, które spełniają wysokie wymagania platformy w kwestii wydajności. Dlatego używa Pan klastrów serwerowych opartych o technologie \`(...)\`, które są klastrami dynamicznymi - oznacza to, że infrastruktura jest w stanie automatycznie się rozszerzać oraz automatycznie zmniejszać w zależności od wolumenu danych, który jest przetwarzany. Skrypty w języku .. dostarczone dla \`(...)\` umożliwiają rozszerzenie klastra serwerowego o setki procesorów w ciągu minut co drastycznie przyspieszyło proces przetwarzania danych i zwiększyło efektywność całego działu Biopharmacy co przyspiesza proces wdrażania nowych leków, które ratują życie ludziom na całym świecie. Pana rolą jest również automatyzacja procesów, wdrażania nowych wersji oprogramowania tak, aby zminimalizować niedostępność platformy. Do tego używam skryptów w języku \`(...)\`, które automatycznie wykonują złożone procesy wdrażania aplikacji przy minimalnej niedostępności.

Nieustannie śledzi Pan trendy rynkowe i rozwój technologii informatycznych, aby budować zaawansowane rozwiązania. Wymaga to pozyskiwania wiedzy, badania i sprawdzania w praktyce pojawiających się nowych możliwości, funkcjonalności i narzędzi programistycznych. Pozyskuje Pan wiedzę wewnątrz firmy współpracującej, ucząc się m.in. na spotkaniach online od innych programistów - pracowników firmy jak i osób współpracujących, jak również biorąc udział w szkoleniach technologicznych prowadzonych przez pracowników firmy C. Zdobywa Pan także wiedzę z zewnątrz – śledzi Pan blogi programistyczne oraz bierze udział w szkoleniach technologicznych online. Technologie, na których Pan pracuje: \`(...)\`

W okresach miesięcznych wystawia pan fakturę VAT na rzecz firmy współpracującej. Zgodnie z umową „zobowiązuje się Pan przenieść na Spółkę, z chwilą ustalenia utworu w jakiejkolwiek postaci, wszelkie autorskie prawa majątkowe i prawa pokrewne do utworów w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2020 r, nr 80, poz. 904 ze zm.), w szczególności do fragmentów oprogramowania i dokumentacji, powstałych w ramach wykonywania niniejszej Umowy. Przeniesienie praw autorskich i praw pokrewnych uprawniać będzie do nieograniczonego w czasie korzystania i rozporządzania w kraju i zagranicą na wszelkich istniejących w chwili przeniesienia polach eksploatacji, w tym określonych w art. 50 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych\`(...)\`”.

Zgodnie z umową ponosi Pan „wobec osób trzecich pełną odpowiedzialność za rezultat podejmowanych przez siebie działań oraz za inne skutki dla Usługobiorcy \[Spółki\] oraz dla osób trzecich, w szczególności kontrahentów Usługobiorcy \[Spółki\]”. Ponosi Pan zatem „pełne ryzyko gospodarcze, o którym mowa w art. 5b ust. 1 pkt 3 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”. Współpracując z firmą A Sp. z o.o. Sp. k. ma Pan swobodę w wyborze sposobu, metod i organizacji wykonywania czynności składających się na świadczenie usług, przy uwzględnieniu wskazówek ze strony Spółki. Świadczy Pan usługi zdalnie i ma dowolność w wyborze miejsca i czasu pracy.

Czynności wykonywane przez Pana opisane we wniosku mają służyć ulepszeniu wytwarzanego oprogramowania, poprzez dodawanie do niego nowych funkcjonalności (nowych kodów źródłowych, interfejsów). Wytwarza Pan nowe, osobne programy komputerowe, które są następnie implementowane do tego oprogramowania. Działania polegające na rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności oprogramowania, lecz nie jest Pan właścicielem takiego oprogramowania ani jego współwłaścicielem, ani też użytkownikiem na podstawie licencji wyłącznej. Jest Pan właścicielem rozwinięć i ulepszeń, do których autorskie prawa majątkowe przenosi Pan następnie na Spółkę. Programy komputerowe były, są i będą wytwarzane przez Pana w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności gospodarczej i są rezultatem Pana własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, prowadzonej w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań. W ramach prowadzonej działalności nabywa Pan, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług). Efekty działalności są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

Od 15 czerwca 2020 r prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, w której wyodrębniam każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, która pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo do własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Ewidencja ta prowadzona jest „na bieżąco” tj. z chwilą rozpoczęcia pracy nad danym prawem objętym preferencyjnym rozliczeniem.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w związku z wytwarzaniem oprogramowania dla firmy A Sp. z o.o. Sp. k. Ponosił Pan, ponosi i będzie ponosił następujące koszty:

1.  podróże służbowe (hotele, transport - paliwo, bilety na pociąg, autostrady);
2.  paliwo do samochodu, części do samochodu, taxi, przewóz osób;
3.  usługi transportowe (taxi, przewóz osób);
4.  usługi telekomunikacyjne;
5.  zaopatrzenie stanowiska biurowego;
6.  podzespoły komputerowe;
7.  domeny, hosting;
8.  kursy i szkolenia językowe;
9.  usługi pocztowe;
10.  amortyzacja środka trwałego (samochodu osobowego);
11.  raty odsetkowe kredytu na samochód osobowy.

Wszystkie wymienione wyżej wydatki zostały i zostaną faktycznie poniesione na prowadzoną działalność gospodarczą.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego**

1.  Umowę z firmą A Sp. z o.o. Sp. k. podpisał Pan dnia 15.06.2020 r, zatem zamierza Pan skorzystać z preferencyjnej 5% stawki podatku od roku 2020 aż do momentu ustania współpracy z firmą A Sp. z o.o. Sp. k. Na chwilę obecną chce Pan skorygować zeznanie roczne za 2020 rok i 2021 rok.
2.  Działalność noszącą znamiona działalności badawczo-rozwojowej prowadzi Pan od początku założenia działalności, czyli od lipca 2019 roku.
3.  Pierwszy dochód, do którego zamierza Pan zastosować preferencyjną 5% stawkę podatku u tego kontrahenta osiągnął Pan w czerwcu 2020 roku.
4.  Zmiany dotyczące wniosku wprowadzane do rozwijanego/ulepszonego oprogramowania nie mają charakteru rutynowych i okresowych zmian i mają służyć ulepszeniu wytwarzanego oprogramowania przez dodawanie do niego nowych funkcjonalności, w sposób systematyczny.
5.  W związku z tworzeniem/rozwijaniem oprogramowania, o którym mowa w przedstawionym stanie faktycznym nie prowadzi Pan badań naukowych.
6.  Świadczone przez Pana usługi wykonywane są w Polsce.
7.  Wszystkie uzyskiwane przez Pana dochody są opodatkowane w Polsce.
8.  Współpracując z firmą A Sp. z o.o. Sp. k. ma Pan swobodę w wyborze sposobu, metod i organizacji wykonywania czynności składających się na świadczenie usług, przy uwzględnieniu wskazówek ze strony Spółki. Świadczy Pan usługi zdalnie i ma pan dowolność w wyborze miejsca i czasu pracy.
9.  Dokumentacja jest nierozerwalną częścią w procesie wytwarzania oprogramowania. Dokumentacja, jest wytwarzana przez Pana i jest niezbędna do obsługi wytworzonego oprogramowania.
10.  Przenosi Pan całość autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania na Kontrahenta.
11.  Każde wytworzone przez Pana oprogramowanie lub jego część podlega ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
12.  W wyniku tworzenia oprogramowania lub jego części za każdym razem powstaje nowy kod, algorytm w języku programowania.
13.  Dochody, o których mowa we wniosku osiąga Pan z przeniesienia autorskich praw majątkowych, które uwzględnione są w cenie sprzedaży produktu lub usługi.
14.  Zasady cen transferowych powinny być stosowane w przypadku, gdy dochód ten wynika z transakcji z podmiotami powiązanymi - nie posiada Pan transakcji z podmiotami powiązanymi. Dodatkowo nie nabywa Pan praw autorskich od innych programistów, tylko sam wytwarzam oprogramowanie, a Pana kosztami są tylko te wymienione we wniosku.
15.  Wszystkie wymienione we wniosku wydatki stanowią koszty uzyskania przychodów.
16.  Posiada Pan także przychody z innych tytułów i nie jest w stanie w niektórych przypadkach dopasować wysokości kosztu do danego przychodu, zatem przy pozytywnej decyzji o zastosowaniu stawki 5% zastosuję proporcję jako stosunek przychodów ze zbycia oprogramowania do przychodów ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.
17.  W pytaniu 5 pragnie Pan uzyskać odpowiedź czy te konkretne wydatki (wymienione w pytaniu) można zakwalifikować jako wydatki bezpośrednio związane z działalnością badawczo-rozwojową (o ile ta istnieje), czyli czy przy obliczaniu wskaźnika nexus mogą być zakwalifikowane jako wskaźnik „a”. Pozostałe wydatki, które są wymienione we wniosku, a nie są wymienione w pytaniu kwalifikuje je Pan jako pośrednie wydatki, czyli będzie je Pan obliczać według proporcji.
18.  Wydatki na zaopatrzenie stanowiska biurowego to m.in. artykuły papiernicze tj. długopisy, segregatory na dokumenty, ale także biurko, fotel biurowy itp. Pod pojęciem podzespoły komputerowe można rozumieć myszkę, klawiaturę, monitory itp. Wydatki na domeny i hostingi to ważne pliki, dokumenty przechowywane w chmurze. Usługi telekomunikacyjne to wydatki na internet czy telefon.
19.  Wydatki ponoszone na „hosting” nie obejmują kosztów ponoszonych przez Pana na reklamę
20.  Przesłanki świadczące o bezpośrednim powiązaniu wymienionych we wniosku i w uzupełnieniu wniosku wydatków z prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej:

1) podróże służbowe (hotele, transport - paliwo, bilety na pociąg, autostrady) - na delegacjach uczestniczę w służbowych spotkaniach, na których omawiane są problemy pojawiające się przy tworzeniu oprogramowania, jak również jest to dla Pana nowa wiedza zdobyta od innych uczestników projektu;

2) zaopatrzenie stanowiska biurowego - przedmioty tj. fotel biurowy, biurko są w znacznym stopniu potrzebne do wytwarzania oprogramowania;

3) podzespoły komputerowe - tj. monitory, myszka, klawiatura są moim narzędziem pracy;

4) domeny, hosting - oprogramowania, które wytwarza Pan jak również inne ważne dane muszą być przechowywane w dodatkowych miejscach tj. chmura ze względów bezpieczeństwa;

5) kursy i szkolenia językowe - wszystkie programy, jak również czasem kontakt z klientami spółki współpracującej, używają języka angielskiego, zatem jest on Panu niezbędny do wytwarzania oprogramowania jak również do kontaktu z klientem spółki.

21\. Jedynym środkiem trwałym jaki Pan posiada jest samochód osobowy, ale posiada Pan także przychody z innych tytułów zatem nie kwalifikuje Pan wydatków na samochód do wydatków związanych bezpośrednio z możliwym kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Wydatki na samochód będą obliczane według proporcji. Nie posiada Pan żadnych składników wartości niematerialnych i prawnych.

22\. Ewidencję odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów dla tej firmy prowadzi Pan od momentu zawarcia umowy, czyli od 15.06.2020 r.

23\. W latach następnych, działalność gospodarcza będzie prowadzona przez Pana na dotychczasowych zasadach.

**Pytania**

1) Czy podejmowana przez Pana działalność polegająca na tworzeniu oprogramowania komputerowego lub jego części stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2) Czy prawo autorskie do oprogramowania komputerowego lub jego części wytwarzanych samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawom własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

3) Czy dochód ze zbycia prawa autorskiego do oprogramowania komputerowego lub jego części jest kwalifikowanym dochodem w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

4) Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym oraz Pana stanowiskach do pytań 1-3 możliwe jest zastosowanie preferencyjnej stawki opodatkowania 5% (IP Box) od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej?

5) Czy wymienione w opisanym wyżej zdarzeniu wybrane koszty tj.:

1\. podróże służbowe (hotele, transport - paliwo, bilety na pociąg, autostrady);

2\. zaopatrzenie stanowiska biurowego;

3\. podzespoły komputerowe;

4\. domeny, hosting;

5\. kursy i szkolenia językowe

stanowią koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesiono przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związana z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?

**Pana stanowisko w sprawie**

Ad. 1

Artykuł 5a pkt. 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych normuje działalność badawczo-rozwojową, jako: działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Badaniami naukowymi są więc:

a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce - rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk: obserwowanych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2olS r - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce - rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od och fizycznych pojęcie prace rozwojowe - oznacza prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany maja charakter ulepszeń. Biorąc pod uwagę powyższe przepisy, niezbędne jest wyodrębnienie pewnych cech dotyczących możliwości zakwalifikowania przedmiotowego oprogramowania tworzonego przez Wnioskodawcę jako prac badawczo – rozwojowych.

Odnosząc się do interpretacji indywidualnej o sygnaturze 0114-KDIP3-1.4010.318.2019.3.MG i stanowiska wnioskodawcy, które zostało w niej przedstawione i zaaprobowane przez Organ podatkowy działalność badawczo - rozwojowa powinna: obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe, mieć twórczy charakter, być podejmowana w sposób systematyczny, oraz być podejmowana w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Oprócz tego w Objaśnieniach podatkowym z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box w definiowaniu działalności B+R następuje odniesienie do kryteriów z tzw. Podręcznika Frascati (OECD (2018), Podręcznik Frascati 2015: Zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania danych z zakresu działalności badawczej i rozwojowej. Pomiar działalności naukowo-technicznej i innowacyjnej, OECD Publishing, Paris/GUS, Warsaw, https://doi.org /10.1787/9788388718977-pl). Według podręcznika działalność badawczo - rozwojowa musi być: nowatorska, twórcza, nieprzewidywalna, metodyczna, możliwa do przeniesienia lub odtworzenia.

Działalność podejmowana przez Pana polega na tworzeniu nowego oprogramowania komputerowego w odpowiedzi na zapotrzebowanie biznesowe A Sp. z o.o. Sp. k. Działania polegają na wykorzystaniu nowej i istniejącej wiedzy, tj. wiedzy i narzędzi programistycznych, języków programowania, znanych algorytmów do zaprojektowania nowych i ulepszonych rozwiązań, nieistniejących dotychczas na rynku.

Pana zdaniem, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny jak i kryteria niezbędne do uznania działalności za działalność badawczo - rozwojową, Pana działalność spełnia cechy takowej:

a) nowatorskość i twórczość: tworzy Pan oprogramowanie od podstaw, i modyfikuje poprzez, dodawanie nowych funkcjonalności stare oprogramowanie,

b) nieprzewidywalność: firma, z którą Pan współpracuje oczekuje wykonywania prac, których skutek co prawda jest określony, natomiast proces tworzenia danych rozwiązań (oprogramowania), pomimo korzystania z istniejących metod informatycznych i języków programistycznych, powoduje wytworzenie całkowicie nowego rozwiązania lub znaczną modyfikację archaicznych rozwiązań,

c) metodyczność: zobowiązany jestem do ścisłej, zgodnej z harmonogramem współpracy, którą muszę należycie udokumentować i wykonywać zgodnie z oczekiwaniami A Sp. z o.o. sp.k. i przedstawionym przez spółkę planem,

d) możliwość przeniesienia lub odtworzenia: celem w ramach wykonywanej działalności dla firmy współpracującej jest przeniesienie autorskich praw majątkowych z oprogramowania na A. Sp. z o.o. Sp. k., co nierozerwalnie wiąże się z koniecznością jego odtworzenia przez spółkę.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdza Pan, że tworzone przez Pana oprogramowanie spełnia kryteria działalności badawczo-rozwojowej zawarte w Podręczniku Frascati oraz w art. 5a pkt 38 -40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad. 2

Art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje zamknięty katalog praw własności intelektualnych, z których dochód może zostać objęty preferencyjnym opodatkowaniem. Autorskie prawo do programu komputerowego stanowi jedno z praw własności intelektualnych wskazanych w tym artykule w ust. 2 pkt 8. Przy czym, aby można było mówić o „kwalifikowanym" prawie własności intelektualnej przepis ten wymaga również aby spełnione zostały dwa kryteria:

a. przedmiot ochrony jest wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, oraz

b. prawo własności intelektualnej podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

Należy uznać, że oprogramowanie komputerowe lub jego część, stanowią przedmiot ochrony praw autorskich.

Art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych kwalifikuje programy komputerowe jako utwory będące przedmiotem jego ochrony i to już z momentem ich wytworzenia, bez konieczności spełnienia jakichkolwiek wymogów formalnych. Biorąc pod uwagę przedstawiony przeze mnie stan faktyczny można stwierdzić, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego jest oprogramowanie wytwarzane przeze mnie w ramach umowy o współprace pomiędzy mną a A Sp. z o.o. Sp. k.

Pana zdaniem prawo autorskie do oprogramowania wytwarzanego przez Pana samodzielnie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w kontekście przedstawionej działalności na rzecz A Sp. z o.o. Sp. k., zalicza się do kwalifikowanych praw własności w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż jest ono wymienione w zamkniętym katalogu praw własności intelektualnych sprecyzowanych w tym przepisie, podlega ochronie na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (co również zostało przedstawione we fragmencie umowy).

Ad. 3

W myśl art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym. Zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

*   z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
*   ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
*   z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usług;:
*   z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Według art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika określonego w tym przepisie. Wskaźnik obliczany jest według wzoru: (a+b) x 1,3 a+b+c+d, w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a. prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo- rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b. nabycie wyników prac badawczo- rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d. od podmiotu niepowiązanego,

c. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego,

d. nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa powyżej, jest większa od 1, przyjmuje się. że wartość ta wynosi 1. Zgodnie z postanowieniami umowy z chwilą ustalenia tychże utworów przenoszone na A. są:

1.  wszelkie majątkowe prawa autorskie;
2.  prawo do trwałego lub czasowego zwielokrotnienia programu komputerowego w całości lub w części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie: w zakresie, w którym dla wprowadzania, wyświetlania, stosowania, przekazywania i przechowywania programu komputerowego niezbędne jest jego zwielokrotnienie, czynności te wymagają zgody uprawnionego; tłumaczenia, przystosowywania, zmiany układu lub jakichkolwiek innych zmian w programie komputerowym, z zachowaniem praw osoby, która tych zmian dokonała; rozpowszechniania, w tym użyczenia lub najmu, programu komputerowego lub jego kopii;
3.  prawo do udzielenia zezwolenia na wykonywanie autorskich praw zależnych do tych utworów, w stosunku do utworów w postaci programów komputerowych, wytworzonych w zakresie świadczenia przez Wnioskodawcę usług.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, w zamian za wykonane usługi otrzymuje Pan umówione wynagrodzenie. Powyższe wynagrodzenie obejmuje wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do oprogramowania.

Reasumując, Pana zdaniem dochód otrzymany ze zbycia oprogramowania w ramach świadczenia usług informatycznych na podstawie umowy z A Sp. z o.o. sp.k. stanowi kwalifikowany dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stanowi on bowiem dochód z oprogramowania będącego kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, wyliczony zgodnie z formułą wyrażoną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad. 4

Pana zdaniem, jako firma spełnia Pan wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest autorskie prawo do programu komputerowego (podlegające ochronie prawnej). Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym ustalona jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej i obliczanego wg wzoru z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad. 5

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 i 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru: (a+b) x 1,3 a+b+c+d w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a. prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, b. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego, c. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d od podmiotu powiązanego,

d. nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Do powyższych kosztów nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Przedmiotem wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej jest tworzenie programów komputerowych, do których prawa autorskie są następnie przenoszone w wykonaniu umowy na A Sp. z o.o. Sp.k.

Za świadczone usługi otrzymuje Pan ustalone wynagrodzenie, które obejmuje również wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych. W związku z wykonywaną przez Pana działalnością badawczo - rozwojową (o ile stanowisko 1 jest prawidłowe), ponosi Pan wydatki związane bezpośrednio z wytwarzaniem oprogramowania dla A sp. z o.o. Sp. k.:

1.  podróże służbowe (hotele, transport - paliwo, bilety na pociąg, autostrady) - na delegacjach uczestniczy Pan w służbowych spotkaniach, na których omawiane są problemy pojawiające się przy tworzeniu oprogramowania, jak również jest to dla Pana nowa wiedza zdobyła od innych uczestników projektu;
2.  zaopatrzenie stanowiska biurowego - przedmioty tj. fotel biurowy, biurko są w znacznym stopniu potrzebne do wytwarzania oprogramowania;
3.  podzespoły komputerowe - tj. monitory, myszka, klawiatura są moim narzędziem pracy;
4.  domeny, hosting-oprogramowania, które wytwarzam jak również inne ważne dane muszą być przechowywane w dodatkowych miejscach tj. chmura ze względów bezpieczeństwa;
5.  kursy i szkolenia językowe - wszystkie programy, jak również czasem kontakt z klientami spółki współpracującej, używają języka angielskiego, zatem jest mi on niezbędny do wytwarzania oprogramowania jak również do kontaktu z klientem spółki.

Pozostałe wydatki wymienione we wniosku uznaję za wydatki pośrednie i do uznania ich w kosztach prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej (o ile stanowisko 1 jest prawidłowe) ustali Pan odpowiednią proporcję. Proporcja zostanie ustalona jako stosunek przychodów ze zbycia oprogramowania do przychodów ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.

Powyższe wydatki są również kosztami w rozumieniu art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i mają na celu osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów - tj. prowadzonej przeze mnie pozarolniczej działalności gospodarczej.

Podsumowując, Pana zdaniem wymienione w pytaniu wydatki można uznać za bezpośrednie koszty prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mają bowiem bezpośredni związek z prowadzoną przez Pana działalnością badawczo-rozwojową (o ile stanowisko 1 jest prawidłowe), a ich ponoszenie jest niezbędne do prowadzenia działalności tego rodzaju.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Powziął Pan wątpliwość, czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza polegająca na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu programów komputerowych (Oprogramowania i części Oprogramowania) stanowi działalność badawczo – rozwojową.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.)

opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Definicja działalności badawczo-rozwojowej została wyjaśniona w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy: ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 i 619),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

prace rozwojowe - oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:

1.  badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
2.  badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy prace rozwojowe są działalnością obejmującą:

nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

W celu stwierdzenia, czy Pan prowadzi działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicję wskazaną w art. 5a pkt 38-40 ww. ustawy).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Najważniejsze jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

1.  działalność Pana dotyczy tworzenia, rozwijania i ulepszania programów komputerowych (tj. Oprogramowanie lub części Oprogramowania),
2.  nabywa Pan, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług) ; efekty działalności są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.
3.  w wyniku tworzenia oprogramowania lub jego części za każdym razem powstaje nowy kod, algorytm w języku programowania,
4.  programy komputerowe były, są i będą wytwarzane przez Pana w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności gospodarczej i są rezultatem Pana własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, prowadzonej w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań,
5.  zgodnie z zawartą przez Pana umową zobowiązuje się Pan przenieść na Spółkę, z chwilą ustalenia utworu w jakiejkolwiek postaci, wszelkie autorskie prawa majątkowe i prawa pokrewne do utworów w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2020 r, nr 80, poz. 904 ze zm.), w szczególności do fragmentów oprogramowania i dokumentacji, powstałych w ramach wykonywania niniejszej Umowy,
6.  każde wytworzone przez Pana oprogramowanie lub jego część podlega ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
7.  przenosi Pan całość autorskich praw majątkowych do wytworzonego, rozwiniętego i ulepszonego oprogramowania na Kontrahenta,
8.  dochody, o których mowa we wniosku osiąga Pan z przeniesienia autorskich praw majątkowych, które uwzględnione są w cenie sprzedaży produktu lub usługi,
9.  od 15 czerwca 2020 r prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, w której wyodrębniam każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, która pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo do własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Ewidencja ta prowadzona jest „na bieżąco” tj. z chwilą rozpoczęcia pracy nad danym prawem objętym preferencyjnym rozliczeniem.

Działalność Pana polegająca na tworzeniu, rozwijaniu i modyfikowaniu programów komputerowych (Oprogramowania lub części Oprogramowania) stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych**.**

Stanowisko Pana w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

W sprawie możliwość skorzystania przez Pana z tzw. ulgi Innovation Box, wyjaśniam:

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ww. ustawy:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Pojęcie „kwalifikowane prawo własności intelektualnej” zostało wyjaśnione w art. 30ca ust. 2 ustawy. W myśl tego przepisu:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1.  patent,
2.  prawo ochronne na wzór użytkowy,
3.  prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
4.  prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
5.  dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,
6.  prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,
7.  wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
8.  autorskie prawo do programu komputerowego
9.  \- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Kolejno art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca omawianej ustawy:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) \* 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W myśl art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1.  z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
2.  ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
3.  z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
4.  z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi:

1.  Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
2.  wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych ;
3.  prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej ;
4.  wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;
5.  dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
6.  dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 omawianej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.

Podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:

*   podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i
*   prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.

Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box, jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Do ulgi Innovation Box kwalifikuje się:

*   dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
*   dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,
*   dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej,
*   dochód z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy.

Stosowanie ulgi jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Z korzystaniem z ulgi wiążą się jednak, szczególne obowiązki po stronie podatników - w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Oprogramowanie definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 ze zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy niniejszego rozdziału nie stanowią inaczej.

Stosownie do art. 74 ust. 2 ww. ustawy:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Oznacza to, że IP Box, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

1.  W ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy Pan, rozwija i modyfikuje programy komputerowe tj. Oprogramowanie i części Oprogramowania.
2.  Wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez siebie działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
3.  W wyniku tworzenia oprogramowania lub jego części za każdym razem powstaje nowy kod, algorytm w języku programowania.
4.  Zgodnie z zawartą przez Pana umową zobowiązuje się Pan przenieść na Spółkę, z chwilą ustalenia utworu w jakiejkolwiek postaci, wszelkie autorskie prawa majątkowe i prawa pokrewne do utworów w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2020 r, nr 80, poz. 904 ze zm.), w szczególności do fragmentów oprogramowania i dokumentacji, powstałych w ramach wykonywania niniejszej Umowy.
5.  Każde wytworzone przez Pana oprogramowanie lub jego część podlega ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
6.  Przenosi Pan całość autorskich praw majątkowych do wytworzonego, rozwiniętego i ulepszonego oprogramowania na Kontrahenta.
7.  Dochody, o których mowa we wniosku osiąga Pan z przeniesienia autorskich praw majątkowych, które uwzględnione są w cenie sprzedaży produktu lub usługi.
8.  Od 15 czerwca 2020 r prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, w której wyodrębniam każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, która pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo do własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Ewidencja ta prowadzona jest „na bieżąco” tj. z chwilą rozpoczęcia pracy nad danym prawem objętym preferencyjnym rozliczeniem.

Autorskie prawo do programu komputerowego lub jego części wytwarzane, rozwijane i modyfikowane przez Pana w ramach Pana działalności badawczo-rozwojowej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dochód z kwalifikowanego IP, tj. autorskiego prawa majątkowego do programu komputerowego uwzględniony w cenie sprzedaży produktu lub usługi jest dochodem w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Może Pan opodatkować uzyskiwane dochody z tego tytułu za rok 2020 (od 15 czerwca) oraz lata następne według 5% stawki podatku dochodowego, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny lub nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie. Może Pan skorzystać z tej ulgi w zeznaniach rocznych.

Stanowisko Pana odnośnie pytania nr 2, 3 i 4 jest prawidłowe.

Wątpliwości Pana budzi również kwestia uznania wskazanych w pytaniu wydatków za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Z opisu sprawy wynika, że ponosi Pan i będzie Pan ponosił następujące koszty:

1.  podróże służbowe (hotele, transport - paliwo, bilety na pociąg, autostrady);
2.  paliwo do samochodu, części do samochodu, taxi, przewóz osób;
3.  usługi transportowe (taxi, przewóz osób);
4.  usługi telekomunikacyjne (wydatki na internet czy telefon);
5.  zaopatrzenie stanowiska biurowego (artykuły papiernicze tj. długopisy, segregatory na dokumenty, ale także biurko, fotel biurowy);
6.  podzespoły komputerowe (monitory, myszka, klawiatura);
7.  domeny, hosting (ważne pliki, dokumenty przechowywane w chmurze);
8.  kursy i szkolenia językowe;
9.  usługi pocztowe;
10.  amortyzacja środka trwałego (samochodu osobowego);
11.  raty odsetkowe kredytu na samochód osobowy.

Przedmiotem Pana wątpliwości są jedynie wydatki wymienione w pytaniu, tj.:

1.  podróże służbowe (hotele, transport - paliwo, bilety na pociąg, autostrady);
2.  zaopatrzenie stanowiska biurowego (artykuły papiernicze tj. długopisy, segregatory na dokumenty, biurko, fotel biurowy);
3.  podzespoły komputerowe (monitory, myszka, klawiatura);
4.  domeny, hosting (ważne pliki, dokumenty przechowywane w chmurze);
5.  kursy i szkolenia językowe

Pozostałe wydatki, które są wymienione we wniosku, a nie są wymienione w pytaniu nie są przedmiotem Pana wątpliwości – kwalifikuje je Pan, jako wydatki pośrednie.

Istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Przy ustalaniu wskaźnika nexus, trzeba pamiętać, aby istniał związek między:

*   wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
*   kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
*   dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty poniesione faktycznie przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów kwalifikowanych.

Wskaźnik nexus „(…) służy do określania tej części dochodu z kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być liczony kumulatywnie na przestrzeni lat.

Wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustali Pan jako iloczyn:

*   dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
*   wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% zobowiązany jest Pan do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

*   dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
*   wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Przy określaniu kosztów ważne jest też zastosowanie właściwej proporcji, jeżeli w ramach działalności badawczo-rozwojowej wytwarzanych jest więcej kwalifikowanych praw IP oraz oprócz dochodów kwalifikowanych uzyskuje Pan także inne dochody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, które nie mogą zostać opodatkowane w ramach ulgi IP Box.

Ponadto w przypadku składników majątku, które stanowią podlegające amortyzacji środki trwałe (lub wartości niematerialne i prawne), koszt zakupu takich środków trwałych (wartości niematerialnych i prawnych), które podlegają amortyzacji podatkowej oraz mają związek z wytworzeniem kwalifikowanego IP mogą zostać uwzględnione we wskaźniku Nexus, jednakże uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

Może Pan ponoszone wydatki (wskazane w pytaniu) na:

1.  podróże służbowe (hotele, transport - paliwo, bilety na pociąg, autostrady);
2.  zaopatrzenie stanowiska biurowego (artykuły papiernicze tj. długopisy, segregatory na dokumenty, biurko, fotel biurowy);
3.  podzespoły komputerowe (monitory, myszka, klawiatura);
4.  domeny, hosting (ważne pliki, dokumenty przechowywane w chmurze);
5.  kursy i szkolenia językowe

ująć we wskaźniku Nexus, jako koszty bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo – rozwojową, związaną z tworzeniem praw własności intelektualnej.

Stanowisko Pana w zakresie pytania nr 5 jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

Wybór metody ustalenia odpowiedniej proporcji zależy od okoliczności faktycznych konkretnej sprawy. Pełna weryfikacja Pana stanowiska może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postepowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postepowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej będącej poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której mają zastosowanie przepisy określone w art. 14h ustawy - Ordynacja podatkowa.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i/lub zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).