Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.177.2022.2.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-07
Teza: Zastosowanie 8% stawki podatku dla usług remontowo-budowlanych w/na budynkach A, B, C D i E, wykonywanych do 30 czerwca 2020 r.
Słowa kluczowe: prace-prace remontowe; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 42-ust. 1-pkt 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania 8% stawki podatku dla usług remontowo-budowlanych w/na budynkach A, B, C D i E, wykonywanych do 30 czerwca 2020 r., jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

9 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania 8% stawki podatku dla usług remontowo-budowlanych w/na budynkach A, B, C D i E.

Uzupełnili go Państwo pismami z 5 maja 2022 r. (data wpływu), 11 maja 2022 r. (data wpływu) oraz 18 maja 2022 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Państwa Spółka jest firmą wykonawczą świadczącą usługi remontowo-budowlane, zarejestrowaną jako czynny podatnik VAT posługujący się numerem NIP …. Usługi objęte zakresem zapytania są realizowane na podstawie umowy zawartej przed 30 czerwca 2020 roku – część z nich została zrealizowana do 30 czerwca 2020 roku, a część jest realizowana nadal – proces budowlany trwa już 21 miesięcy, a przewidywany termin zakończenia grudzień 2022. Wykonawca ma prawo wystawiać faktury VAT ściśle w oparciu o wytyczne z umowy – w umowie zawartej 12.05.2020 roku przewidziano stawkę podatku VAT 8% dla wszystkich prac związanych z rewitalizacją wszystkich budynków łącznie. Umowa nie rozgranicza kwoty na dany budynek, a jedynie łączne wynagrodzenie dla całej inwestycji podzielone na prace związane z rewitalizacją budynków opodatkowane stawką 8% oraz prace na zewnątrz budynku opodatkowane stawką 23%. Innego rozgraniczenia prac umowa nie przewiduje. Do dokumentacji przetargowej nie były załączone kosztorysy, a wycena została dokonana w oparciu o oczekiwania zamawiającego, a nie o projekt – projekt po stronie wykonawcy. W 2020 roku zawarli Państwo umowę nr …. (w załączeniu) na rewitalizację kamienic (6 budynków). Zawarta umowa została zawarta dla wszystkich budynków łącznie.

Powierzchnia użytkowa wszystkich budynków łącznie – 2.060,73 m2

1) budynek A – budynek o charakterze mieszanym o łącznej powierzchni użytkowej 893,04 m2

a) parter: - 2 lokale usługowe o łącznej powierzchni 179,93 m2 - pomieszczenie rozdzielni elektrycznej dla wszystkich lokali mieszkalnych i niemieszkalnych (powierzchnia 13,93m2) – pomieszczenie wodomierza głównego (powierzchnia 3,24 m2) - komunikacja o powierzchni 26,99 m2

b) 1 piętro: - placówka opiekuńczo-wychowawcza (dom dziecka) o powierzchni użytkowej 242,97 m2 (jedynie 15,05m2 z tego nie jest wykorzystywana na cele mieszkalne i stanowi biuro) - komunikacja i powierzchni 28,03 m2

c) 2 piętro: - 5 lokali mieszkalnych o łącznej powierzchni użytkowej 235,45 m2 \- komunikacja 47,63m2

d) piętro 3: - 5 lokali mieszkalnych o łącznej powierzchni użytkowej 234,28 m2 - komunikacja 49,55m2

e) poddasze nieużytkowe.

Podsumowując budynek A – powierzchnie zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym wynoszą 697,65 m2 (242,97-15,05+235,45+234,28) i stanowią 78,12% powierzchni użytkowej całego budynku

2) budynek B – budynek w całości o charakterze mieszkalnym o łącznej powierzchni użytkowej 413,22 m2

a) parter: - 2 lokale mieszkalne przystosowane dla osób niepełnosprawnych o pow. 102,76 m2 - komunikacja powierzchnia 28,67 m2

b) 1 piętro - 2 lokale mieszkalne o powierzchni 100,80 m2 \- komunikacja powierzchnia 30,67 m2

c) 2 piętro: - 2 lokale mieszkalne o powierzchni 104,83 m2 - komunikacja powierzchnia 34,28 m2

d) 3 piętro - 2 lokale mieszkalne + 1 lokal mieszkalny komunalny o statusie socjalnym o łącznej powierzchni 101,06 m2 - komunikacja powierzchnia 36,76

e) poddasze nieużytkowe

3) budynek C – budynek o charakterze mieszanym o łącznej powierzchni użytkowej 235,45 m2

a) parter: - świetlica środowiskowa 103,21 m2

b) 1 piętro - 3 lokale mieszkalne komunalne o statusie socjalnym 80,21 m2 - komunikacja powierzchnia 33,93 m2

Podsumowując budynek C – powierzchnie zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym wynoszą 80,21 m2 bez komunikacji.

4) budynek D parterowy – pomieszczenia gospodarcze dla budynków A, B i C oraz pomieszczenie na odpady i pomieszczenie węzła o łącznej powierzchni 119,17 m2 - pomieszczenie na odpady stałe dla budynków A, B i C o pow. 29,45 – pomieszczenie węzła obsługującego wszystkie budynki pow. 20,07 - pomieszczenia gospodarcze dla domu dziecka o pow. 16,1 m2 - pomieszczenia gospodarcze dla budynku A o pow. 12,61 m2 - pomieszczenia gospodarcze dla budynku B o pow. 12,22 m2 – pomieszczenia gospodarcze dla budynku C o powierzchni 17,32 m2 - komunikacja o pow. 11,4 m2

5) budynek E – w całości przeznaczony na \`(...)\`.. dom samopomocy o łącznej powierzchni 399,85 m2.

Na terenie objętym umową należy wykonać jeszcze pergolę stanowiącą pomieszczenie na odpady stałe dla budynku E, która jest rozliczana w zakresie zagospodarowania terenu i opodatkowana stawką podstawową VAT.

Budynki A, B i C są ze sobą złączone, tworzą jedną bryłę zabudowy, mają wspólną instalację wodną, kanalizacyjną, centralnego ogrzewania, gazową i elektryczną. Pomiędzy budynkami od wewnątrz nie ma komunikacji. Budynek D stanowi zaplecze gospodarcze budynków A, B i C, budynek E ma wspólną instalację wodną, kanalizacyjną, centralnego ogrzewania, gazową i elektryczną połączone sieciami zewnętrznymi na terenie posesji. Zgodnie z dokumentacją przetargową zamawiający przewidział jedną stawkę VAT dla remontu wszystkich budynków – stawkę obniżoną w wysokości 8%. Do opodatkowania stawką podstawową przewidziane zostały jedynie prace związane z zagospodarowaniem terenu i prace projektowe. Prace wykonane na budynkach A, B, C, D i E (wewnątrz oraz na elewacjach i dachu) wobec powyższego są opodatkowane jedną stawką podatkową 8%. Przychody ze sprzedaży tych usług są fakturowane zgodnie z harmonogramem ich wykonania. Biorąc pod uwagę klasyfikację w dniu podpisania umowy i rozpoczęcia prac będących przedmiotem umowy w częściach przeznaczonych na mieszkania budynki A i B łącznie, ale i każdy osobno (zarówno budynek A, jak i budynek B) są budynkami objętymi społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12a ustawy o podatku od towarów i usług. Na dzień zakończenia prac ze względu na zmianę przeznaczenia budynku C będzie on również klasyfikował się do objęcia społecznym programem mieszkaniowym ze względu na przeważającą powierzchnię części mieszkalnych (część powierzchni zostało przeznaczone na świetlicę środowiskową). Budynek D stanowi zaplecze wszystkich budynków, w którym znajdują się urządzenia techniczne w postaci węzła cieplnego zaopatrującego w ciepło wszystkie budynki A, B C, D i E, energię elektryczną – pomieszczenie rozdzielni oraz pomieszczenie wodomierza czyli punkt przyłączeniowy wszystkich budynków do sieci wodnych). Budynek E w całości został przeznaczony na \`(...)\`.. dzienny dom samopomocy. Ponieważ budynek E nie jest samodzielnym budynkiem i nie jest w stanie funkcjonować jako niezależny w przypadku wyłączenia z użytkowania budynku D (uzasadnienie w punkcie 4 niniejszej odpowiedzi) w dniu ogłoszenia przetargu, jak również w dniu podpisania umowy, budynki zostały zakwalifikowane przez zamawiającego jako objęte społecznym programem mieszkaniowym, gdyż ich powierzchnie były rozpatrywane jako całość – budynek D jest nieodłączną częścią budynków mieszkalnych stanowiących w przeważającej części powierzchni ich zaplecze techniczne, a budynek E jako część pełnej infrastruktury budynków mieszkalnych A, B i C. Zgodnie z informacji przekazanych przez zamawiającego reprezentującego właściciela budynków, zarówno budynek A, jak i budynek B, na dzień podpisania umowy z wykonawcą robót zostały sklasyfikowane wg PKOB jako budynki o 3 i więcej mieszkań (PKOB 11.22) o funkcji głównej mieszkalnej. Budynki C, D i E ze względu na ich funkcje przed remontem sklasyfikowane były wg PKOB 12.74 - pozostałe budynki niemieszkalne, gdzie indziej nie wymienione – obiekty miejskie użyteczności publicznej. Po wykonaniu robót przeznaczenie części budynku C zostanie zmienione na świetlicę środowiskową, a przeważająca część na cele mieszkalne (co pozwala zakwalifikować go do PKOB 11.22 – budynki mieszkalne o 3 i więcej mieszkaniach), zaś przeznaczenie budynku E zostanie zmienione na \`(...)\`. dzienny dom samopomocy. Budynek D to zaplecze techniczne budynków mieszkalnych A , B i C. Ze względu na fakt, iż budynek E będący budynkiem \`(...)\`.. dziennego domu samopomocy (który samodzielnie winien być zakwalifikowany do PKOB 12.74) nie jest samodzielnym budynkiem – posiada wspólną instalację wody, ciepła kanalizacji i gazu z budynkami mieszkalnymi A, B i C i jest całkowicie uzależniony od funkcjonowania budynku D, w którym znajduje się całe zaplecze techniczne (węzeł cieplny, rozdzielnie elektryczne, główny zawór wody, itp.). Dlatego właśnie powierzchnie budynków podlegających remontowi w kwestii stosowania stawki podatku od towarów i usług, zdaniem wykonawcy, należy rozpatrywać łącznie, co pozwala na dalsze zakwalifikowanie wszystkich budynków A, B C, D i E jako budynków z przewagą powierzchni mieszkalnych do PKOB 11.22 – budynków mieszkalnych o trzech i więcej mieszkaniach w klasie budynki mieszkalne o trzech i więcej mieszkaniach. Dodatkowo, budynki A, B, C i D to budynki połączone konstrukcyjnie. Umowa nie rozgranicza ani powierzchni ani budynków, dotyczy „rewitalizacji budynków przy .. za kwotę netto (…) plus podatek VAT (….), z tym że usługi świadczone w budynkach o wartości netto (….) są opodatkowane stawką 8%, prace związane z zagospodarowaniem terenu (instalacje zewnętrzne, parking, plac zabaw, ogrodzenie) o wartości (….) są opodatkowane wg stawki 23%. Wszystkie budynki A, B, C, D i E remontowane są na podstawie jednej dokumentacji projektowej, na podstawie której wydane zostało jedno pozwolenie na budowę, a umowa dotyczy remontu budynków przy … (wszystkich razem).

Usługi remontowo-budowlane w budynku A objęte zakresem pytania były wykonywane w ramach czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021., poz. 685, z późn. zm.), tj. remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych w budynku mieszkalnym).

Usługi remontowo-budowlane w budynku B objęte zakresem pytania były wykonywane w ramach czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021., poz. 685, z późn. zm.), tj. remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych w budynku mieszkalnym).

Usługi remontowo-budowlane w budynku C objęte zakresem pytania nie są wykonywane w ramach czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021., poz. 685, z późn. zm.), tj. remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych w budynku mieszkalnym), gdyż powierzchnia mieszkalna w budynku C nie stanowi co najmniej 50%, zatem należy zakwalifikować budynek do PKOB 88.

Usługi remontowo-budowlane w budynku D objęte zakresem pytania nie są wykonywane w ramach czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021., poz. 685, z późn. zm.), tj. remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych w budynku mieszkalnym), gdyż budynek D pełni funkcje budynku gospodarczego, gdzie zostaną gromadzone odpady z pozostałych budynków (A, B, C, E) oraz zlokalizowany zostanie tam węzeł ciepła. Budynek D jest połączony z innymi budynkami (A, B, C, E), gdyż posiadają wspólne przyłącze kanalizacyjne, wodne, elektryczne. Klasyfikując budynek D zgodnie z PKOB należy do grupy 127 jako pozostałe budynki niemieszkalne.

Usługi remontowo-budowlane w budynku E objęte zakresem pytania nie są wykonywane w ramach czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021., poz. 685, z późn. zm.), tj. remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych w budynku mieszkalnym). Budynek E pełni funkcje domu Samopomocy dla osób starszych bez zakwaterowania, zatem należy budynek zakwalifikować do grupy PKOB 88.

Budynek D posadowiony jest na oddzielnych fundamentach od pozostałych budynków. Ściany budynku D są połączone z budynkiem A, jednakże są one niezależne od siebie.

Ponadto, w uzupełnieniu z dnia 05.05.2022 Państwa Spółka sprecyzowała kwestie niejasne:

Budynek C – łączna powierzchnia użytkowej 235,45 m2

A. Parter:

\- świetlica środowiskowa 103,21 m2

B. 1 piętro

\- 3 lokale mieszkalne komunalne o statusie socjalnym 80,21 m2

\- komunikacja powierzchnia 33,93 m2

W uzupełnieniu z 11 maja 2022 r. Państwa Spółka wskazała, że po wykonaniu prac remontowo-budowlanych powierzchnia mieszkalna w budynku C będzie stanowić 34,07% całości powierzchni.

Budynek C nie jest objęty społecznym programem mieszkaniowym i nie klasyfikuje się do działów 11 i 12 PKOB. Wcześniej została podana nieprawidłowa grupa PKOB tj. 88. Budynek C pełni częściową funkcję mieszkalną jak podano wyżej.

Budynek E nie jest objęty społecznym programem mieszkaniowym i nie klasyfikuje się do działów 11 i 12 PKOB, gdyż głównym przeznaczeniem budynku E nie jest zapewnienie zakwaterowania, pełnić będzie jedynie funkcje Dziennego Domu Samopomocy dla osób starszych. Wcześniej został podana nieprawidłowa grupa PKOB tj. 88.

W piśmie z 18 maja 2022 r. Państwa Spółka wskazała, że w związku z przesłaniem do Organu uzupełnienia wniosku nr 0113-KDIPT1-1.4012.177.2022.1.JK w dniu 11.05.2022, Państwa Spółka chciała wyprostować kwestie przypisania prawidłowego symbolu PKOB:

Budynek C nie jest objęty społecznym programem mieszkaniowym i nie klasyfikuje się do działu 11 i symbolu 1264 wg PKOB. Budynek należy zaklasyfikować wg PKOB symbolem 1274 jako pozostałe budynki niemieszkalne, gdzie indziej niewymienione, gdyż budynek C nie zapewnia zakwaterowania ani opieki medycznej. We wcześniejszym uzupełnieniu wniosku z dnia 11.05.2022 została błędnie zaklasyfikowana grupa PKOB.

Budynek E nie jest objęty społecznym programem mieszkaniowym i nie klasyfikuje się do działu 11 i symbolu 1264 wg PKOB, gdyż głównym przeznaczeniem budynku E nie jest zapewnienie zakwaterowania oraz pomocy medycznej, pełnić będzie jedynie funkcje dziennego domu samopomocy dla osób starszych. Zatem budynek należy przypisać zgodnie z przeznaczeniem wg PKOB do symbolu 1274 jako pozostałe budynki niemieszkalne, gdzie indziej niewymienione. We wcześniejszym uzupełnieniu wniosku z dnia 11.05.2022 została błędnie zaklasyfikowana grupa PKOB.

### Pytanie

Czy jako podatnik podatku od towarów i usług stosują Państwo prawidłowo obniżoną stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 8% dla wszystkich prac wykonywanych wewnątrz budynków A, B, C D i E (prace budowlane, remontowe, instalacyjne), na ich elewacjach i dachach?

### Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie, jako czynny podatnik VAT, korzystają Państwo z prawa do stosowania obniżonej stawki podatku VAT w wysokości 8% w oparciu o zapis art. 41 ust. 12 w zw. z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, do robót budowlanych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym należą przy tym, między innymi, obiekty budownictwa mieszkaniowego, czyli budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w polskiej klasyfikacji obiektów budowlanych (PKOB) w dziale 11. Budynki A, B, C, D, E przy \`(...)\`\`(...)\` (których dotyczy pytanie) nie mają jednorodnego mieszkaniowego lub niemieszkaniowego charakteru - 78,12% budynku A, 100 % budynku B oraz 34,07% budynku C przeznaczona jest na cele mieszkalne, budynek D stanowi zaplecze gospodarcze dla tych budynków, a budynek E to \`(...)\`..Dom Samopomocy. Jednakże prace we wszystkich budynkach realizowane są w oparciu o jedną umowę rewitalizacyjną, a łączną powierzchnia budynków przeznaczona na cele mieszkalne wynosi 57,80%.

W takich przypadkach o uznaniu budynku za mieszkaniowy lub niemieszkaniowy (a w konsekwencji za obiekt budowlany należący do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym albo nienależący do takiego budownictwa) decyduje główny sposób wykorzystywania budynku. Z przepisów PKOB wynika bowiem, że w przypadku obiektów budowlanych użytkowanych lub przeznaczonych do wielu celów, klasyfikuje się je w jednej pozycji, zgodnie z ich głównym użytkowaniem.

I tak, budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych.

Uznanie na podstawie PKOB danego budynku za budynek mieszkalny pozwala uznać go na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług za należący do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Świadczenie usług budowlanych dotyczących takich budynków jest zatem opodatkowane VAT według stawki 8 proc.

W przedstawionym stanie faktycznym ponad połowa całkowitej powierzchni użytkowej budynków, których remont realizowany jest w oparciu o jedną umowę i które mają wspólne instalacje sanitarne i elektryczne, jest wykorzystywana do celów mieszkalnych, a więc należy uznać je za budynki mieszkalne. W konsekwencji do świadczenia wskazanych usług budowlanych (dotyczących tych budynków jako całości) należy zastosować stawkę VAT w wysokości 8 proc. Odpowiednie zastosowanie ma, przykładowo, interpretacja Izby Skarbowej w Poznaniu z 11 kwietnia 2013 r. (ILPP2/443-75/13-4/SJ), w której czytamy, że „jeżeli przedmiotem umowy będą roboty budowlane w budynkach mieszkalnych (PKOB 11) jako całości - to należna stawka będzie 8 proc.".

Tożsame jest stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej o sygn. 0113-KDIPT1-1.4O12.99.2018.2 z 16 marca 2018 r. w której czytamy, że w przypadku "(\`(...)\`) prac budowlanych, które będą dotyczyły remontu, termomodernizacji i modernizacji budynku objętego społecznym programem mieszkaniowym należy zastosować preferencyjną stawkę podatku zgodnie z art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 ustawy. Bowiem zgodnie z umową usługi będą wykonywane w budynku (jako całości) objętym społecznym programem mieszkaniowym. Tym samym stawką właściwą dla usług wykonywanych w takim obiekcie będzie preferencyjna stawka podatku 8%.

Składając niniejszy wniosek, chcą Państwo uzyskać ocenę swojego stanowiska w zakresie prawidłowości interpretowania zapisów art. 41 ust. 12 ustawy.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Na wstępie należy podkreślić, że w związku z wprowadzeniem Wiążących Informacji Stawkowych, interpretacja indywidualna w zakresie stawki podatku właściwa jest jedynie dla stanów faktycznych, które zaistniały do 30 czerwca 2020 r.

Zatem niniejsza interpretacja rozstrzyga kwestię zastosowania 8% stawki podatku dla usług remontowo-budowlanych w/na budynkach A, B, C D i E, wykonywanych do 30 czerwca 2020 r.

Natomiast przedmiotowa interpretacja nie odnosi się do kwestii wysokości stawki podatku od towarów i usług dla ww. usług świadczonych po 30 czerwca 2020 r.

Przy określaniu prawidłowej stawki podatku od towarów i usług dla czynności dotyczącej obiektów budowlanych istotne jest prawidłowe zaklasyfikowanie obiektu wg symbolu PKOB. Tym samym wydając przedmiotową interpretację Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy, w tym na podanej przez Państwa Spółkę klasyfikacji PKOB.

Podatnik jest zobowiązany do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zaklasyfikowaniem wykonywanych czynności. Zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania, informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1 poz. 11) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do 30 czerwca 2020 r., zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:

towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Generalną zasadą wynikającą z art. 41 ust. 1 ustawy jest opodatkowanie towarów i usług stawką podstawową. Stosowanie stawek preferencyjnych (obniżonych) ma charakter wyjątkowy, a ich zakres ogranicza się do towarów i usług wprost wymienionych przez ustawodawcę w ustawie, bądź przepisach wykonawczych do ustawy.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy:

Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W świetle art. 41 ust. 2 ustawy (w brzmieniu obowiązującym do 31 października 2019 r.):

Dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

W świetle art. 41 ust. 2 ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1 listopada 2019 r.):

Dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1.

Jednocześnie, na mocy art. 7 ust. 2 ustawy z 9 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2019 r., poz. 1751 z późn. zm.):

W okresie od dnia 1 listopada 2019 r. do dnia 31 marca 2020 r. przepisy art. 2 pkt 15, 20, 21 i 30, art. 5a, art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. b i c i pkt 4 lit. b tiret drugie, art. 29a ust. 15 pkt 3, art. 41 ust. 2, 2a, 12, 12c, 13 i ust. 14e pkt 3, art. 43 ust. 20, art. 83 ust. 1 pkt 1, 2, 14 i 15, art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b tiret pierwsze i art. 120 ust. 1 pkt 1 lit. a-d i pkt 4 ustawy zmienianej w art. 1 oraz załącznika nr 2, załącznika nr 3, z wyłączeniem poz. 72-75, załącznika nr 10, z wyłączeniem poz. 32-35, oraz załącznika nr 12 do ustawy zmienianej w art. 1 stosuje się w brzmieniu dotychczasowym.

Dodatkowo na mocy art. 63 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 31 marca 2020 r. o zmianie ustawy o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem Covid-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r., poz. 568 z późn. zm.), dalej „ustawa Covid-19”:

W ustawie z dnia 9 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 1751 i 2200) wprowadza się następujące zmiany: w ust. 2 wyrazy „do dnia 31 marca 2020 r.” zastępuje się wyrazami „do dnia 30 czerwca 2020 r.”

Należy wskazać, że stosownie do zapisu art. 146aa ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy:

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W myśl art. 41 ust. 12 ustawy (w brzmieniu obowiązującym do 31 października 2019 r.):

Stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

W świetle art. 41 ust. 12 ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1 listopada 2019 r.):

Stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do:

1) dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;

2) robót konserwacyjnych dotyczących:

a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,

b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

\- w zakresie, w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.

Jednocześnie, na mocy ww. art. 7 ust. 2 ustawy z 9 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, do 31 marca 2020 r. stosuje się przepis art. 41 ust. 12 w poprzednim brzmieniu.

Dodatkowo na mocy ww. art. 63 ustawy Covid-19, do dnia 30 czerwca 2020 r. stosuje się przepis art. 41 ust. 12 w poprzednim brzmieniu.

Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy:

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2018 r. poz. 2389, z późn. zm.), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

W myśl art. 41 ust. 12b ustawy:

Do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;

2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że przepis art. 41 ust. 12b ustawy ma zastosowanie wyłącznie do budynków jednorodzinnych lub pojedynczych lokali mieszkalnych, natomiast w przypadku innych niż ww. budynki/lokale nie będzie miał on zastosowania.

Stosownie do art. 41 ust. 12c ustawy:

W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej.

Zgodnie z art. 2 pkt 12 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:

12) obiektach budownictwa mieszkaniowego - rozumie się przez to budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, ustawa o podatku od towarów i usług, poprzez podanie klasyfikacji, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem, dla celów VAT stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.).

Zgodnie z załącznikiem do ww. rozporządzenia:

budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych.

Natomiast budynki mieszkalne, w myśl załącznika do ww. rozporządzenia:

to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadku, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem.

Według podziału obiektów budowlanych na sekcje i działy w PKOB w dziale 11 mieszczą się budynki mieszkalne, natomiast w dziale 12 budynki niemieszkalne.

Dział 11 PKOB obejmuje trzy grupy:

1\. Budynki mieszkalne jednorodzinne – 111,

2\. Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe – 112,

3\. Budynki zbiorowego zamieszkania – 113.

Grupa PKOB 113 klasa 1130 obejmuje:

· budynki zbiorowego zamieszkania, w tym domy mieszkalne dla ludzi starszych, studentów, dzieci i innych grup społecznych, np. domy opieki społecznej, hotele robotnicze, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dziecka, domy dla bezdomnych itp.;

· budynki mieszkalne na terenie koszar, zakładów karnych i poprawczych, aresztów śledczych;

· budynki rezydencji prezydenckich i biskupich.

Powyższa klasa nie obejmuje:

· szpitali, klinik i budynków instytucji z opieką medyczną (lekarską lub pielęgniarską) (1264);

· zabudowań koszarowych (1274).

Należy zauważyć, że rodzaje usług wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w tej ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w Prawie budowlanym. Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy, w tym pojęcie remontu i budowy, zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym.

Według Słownika języka polskiego (Elżbieta Sobol, Wydawnictwo Naukowe PWN Warszawa 2005, str. 70, kol. 2):

przez budowę należy rozumieć m.in. wznoszenie budowli, budowanie (…). Natomiast „budować” to znaczy wznosić budowle, pomieszczenia, ich części lub zespoły.

„Przebudowa” – zgodnie z ww. Słownikiem języka polskiego (str. 770, kol. 1):

to zmiana istniejącego stanu czegoś na inny; ulepszenie, poprawienie czegoś.

W znaczeniu słownikowym („Współczesny słownik języka polskiego”, red. Bogusław Dunaj, wyd. Langenscheidt Polska Sp. z o.o.):

„remont” oznacza zespół czynności, w których wyniku przywraca się sprawność, wartość użytkową jakiegoś obiektu, urządzenia,

„montaż” to składanie, łączenie, ustawianie z poszczególnych części maszyn, urządzeń, budowli, zakładanie instalacji,

„instalować” oznacza zakładać, montować jakieś urządzenia techniczne,

„modernizacja” oznacza unowocześnienie i usprawnienie czegoś.

Budowa, remont, modernizacja, termomodernizacja i przebudowa powinny zatem dotyczyć elementów konstrukcyjnych obiektów lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, aby mogły korzystać z preferencyjnej stawki podatku na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy.

Zgodnie z art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r.,poz. 1333, z późn. zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o:

obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

W myśl art. 3 pkt 2 ww. ustawy Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o:

budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Mając na uwadze tak skonstruowane przepisy, zastosowanie stawki obniżonej VAT uzależnione jest obligatoryjnie od spełnienia dwóch elementów jednocześnie: zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć jednej z czynności wskazanych w art. 41 ust. 12 oraz czynności te muszą być wykonane w budynkach lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Jeśli natomiast którykolwiek z warunków nie zostanie spełniony, podatnik zobowiązany jest do niestosowania stawki preferencyjnej.

Stwierdzić należy, że w powyższej definicji budynku nie mieszczą się elementy infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu. Oznacza to, że stawka preferencyjna, przewidziana ww. przepisami art. 41 ust. 12 w związku z art. 41 ust. 2 i art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy czynności tam wymienionych wykonywanych wyłącznie w budynkach, rozumianych jako obiekty budowlane wraz z wbudowanymi w bryle budynku instalacjami i urządzeniami technicznymi. Stawki tej ustawodawca nie przewidział dla ww. czynności wykonywanych poza tymi obiektami, w tym również dotyczących elementów infrastruktury budowlanej.

Do pozostałych usług, wykonywanych poza bryłą budynku zastosowanie ma podstawowa stawka podatku w wysokości 23%.

Ponadto w przypadku, gdy ww. usługi wykonywane są w ramach czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy w budynkach o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowych bądź w budynkach zbiorowego zamieszkania, w których mieszczą się lokale mieszkalne o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 150 m2, wówczas usługi te będą opodatkowane 8% stawką podatku, zgodnie z art. 41 ust. 12 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy. Z kolei gdy ww. usługi wykonywane w ramach czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy będą wykonywane w lokalach mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2, wówczas usługi te w części obejmującej powierzchnię do 150 m2 będą objęte preferencyjną 8% stawką podatku VAT, natomiast w pozostałej części przekraczającej powierzchnię powyżej 150 m2 będą opodatkowane podstawową 23% stawką podatku VAT.

Podkreślić należy, iż obniżone stawki podatku mają charakter wyjątkowy, zatem winny mieć zastosowanie do towarów i usług wskazanych wprost przez ustawodawcę w ustawie o podatku od towarów i usług lub w przepisach wykonawczych do tej ustawy. Preferencyjna stawka podatku ma zastosowanie do wskazanych w przepisach czynności dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego. Decydujące znaczenie ma fakt, co jest przedmiotem sprzedaży, czy podatnik dokonuje dostawy towarów, czy świadczy usługę oraz czy czynność wykonywana przez podatnika mieści się w zakresie czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy (dostawa, budowa, remont, modernizacja, termomodernizacja lub przebudowa obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym).

Z opisu sprawy wynika, że w 2020 roku zawarli Państwo umowę nr \`(...)\` na rewitalizację kamienic (6 budynków). Umowa została zawarta dla wszystkich budynków łącznie.

Powierzchnia użytkowa wszystkich budynków łącznie – 2.060,73 m2

1) budynek A – budynek o charakterze mieszanym o łącznej powierzchni użytkowej 893,04 m2

a) parter: - 2 lokale usługowe o łącznej powierzchni 179,93 m2 - pomieszczenie rozdzielni elektrycznej dla wszystkich lokali mieszkalnych i niemieszkalnych (powierzchnia 13,93m2) – pomieszczenie wodomierza głównego (powierzchnia 3,24 m2) - komunikacja o powierzchni 26,99 m2

b) 1 piętro: - placówka opiekuńczo-wychowawcza (dom dziecka) o powierzchni użytkowej 242,97 m2 (jedynie 15,05m2 z tego nie jest wykorzystywana na cele mieszkalne i stanowi biuro) - komunikacja i powierzchni 28,03 m2

c) 2 piętro: - 5 lokali mieszkalnych o łącznej powierzchni użytkowej 235,45 m2 \- komunikacja 47,63m2

d) piętro 3: - 5 lokali mieszkalnych o łącznej powierzchni użytkowej 234,28 m2 - komunikacja 49,55m2

e) poddasze nieużytkowe

Podsumowując budynek A – powierzchnie zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym wynoszą 697,65 m2 (242,97-15,05+235,45+234,28) i stanowią 78,12% powierzchni użytkowej całego budynku

2) budynek B – budynek w całości o charakterze mieszkalnym o łącznej powierzchni użytkowej 413,22 m2

a) parter: -2 lokale mieszkalne przystosowane dla osób niepełnosprawnych o pow. 102,76 m2 - komunikacja powierzchnia 28,67 m2

b) 1 piętro - 2 lokale mieszkalne o powierzchni 100,80 m2 - komunikacja powierzchnia 30,67 m2

c) 2 piętro - 2 lokale mieszkalne o powierzchni 104,83 m2 - komunikacja powierzchnia 34,28 m2

d) 3 piętro - 2 lokale mieszkalne + 1 lokal mieszkalny komunalny o statusie socjalnym o łącznej powierzchni 101,06 m2 - komunikacja powierzchnia 36,76 m2

e) poddasze nieużytkowe

3) budynek C – budynek o charakterze mieszanym o łącznej powierzchni użytkowej 235,45 m2

a) parter - świetlica środowiskowa 103,21 m2

b) 1 piętro - 3 lokale mieszkalne komunalne o statusie socjalnym 80,21 m2 - komunikacja powierzchnia 33,93 m2

Podsumowując budynek C – powierzchnie zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym wynoszą 80,21 m2 bez komunikacji.

4) budynek D parterowy – pomieszczenia gospodarcze dla budynków A, B i C oraz pomieszczenie na odpady i pomieszczenie węzła o łącznej powierzchni 119,17 m2 - pomieszczenie na odpady stałe dla budynków A, B i C o pow. 29,45 – pomieszczenie węzła obsługującego wszystkie budynki pow. 20,07 - pomieszczenia gospodarcze dla domu dziecka o pow. 16,1 m2 - pomieszczenia gospodarcze dla budynku A o pow. 12,61 m2 - pomieszczenia gospodarcze dla budynku B o pow. 12,22 m2 – pomieszczenia gospodarcze dla budynku C o powierzchni 17,32 m2 - komunikacja o pow. 11,4 m2

5) budynek E – w całości przeznaczony na \`(...)\`.. dom samopomocy o łącznej powierzchni 399,85 m2 .

Zgodnie z informacjami przekazanymi przez zamawiającego reprezentującego właściciela budynków, zarówno budynek A, jak i budynek B, na dzień podpisania umowy z wykonawcą robót zostały sklasyfikowane wg PKOB jako budynki o 3 i więcej mieszkań (PKOB 11.22) o funkcji głównej mieszkalnej. Budynki C, D i E ze względu na ich funkcje przed remontem sklasyfikowane były wg PKOB 12.74 - pozostałe budynki niemieszkalne, gdzie indziej nie wymienione – obiekty miejskie użyteczności publicznej. Po wykonaniu robót przeznaczenie budynku E zostanie zmienione na \`(...)\`.. dzienny dom samopomocy. Budynek D to zaplecze techniczne budynków mieszkalnych A, B i C. Ze względu na fakt, iż budynek E będący budynkiem \`(...)\`.. dziennego domu samopomocy (który samodzielnie winien być zakwalifikowany do PKOB 12.74) nie jest samodzielnym budynkiem – posiada wspólną instalację wody, ciepła kanalizacji i gazu z budynkami mieszkalnymi A, B i C i jest całkowicie uzależniony od funkcjonowania budynku D, w którym znajduje się całe zaplecze techniczne (węzeł cieplny, rozdzielnie elektryczne, główny zawór wody, itp.).

Usługi remontowo-budowlane w budynku A i B objęte zakresem pytania były wykonywane w ramach czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych w budynku mieszkalnym.

Usługi remontowo-budowlane w budynku C objęte zakresem pytania nie są wykonywane w ramach czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych w budynku mieszkalnym, gdyż powierzchnia mieszkalna w budynku C nie stanowi co najmniej 50%. Budynek C pełni częściową funkcję mieszkalną jak podano wyżej. Po wykonaniu prac remontowo-budowlanych powierzchnia mieszkalna w budynku C będzie stanowić 34,07% całości powierzchni. Budynek C nie jest objęty społecznym programem mieszkaniowym i nie klasyfikuje się do działu 11 i symbolu 1264 wg PKOB. Budynek należy zaklasyfikować wg PKOB symbolem 1274 jako pozostałe budynki niemieszkalne, gdzie indziej niewymienione, gdyż budynek C nie zapewnia zakwaterowania ani opieki medycznej.

Usługi remontowo-budowlane w budynku D objęte zakresem pytania nie są wykonywane w ramach czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych w budynku mieszkalnym, gdyż budynek D pełni funkcje budynku gospodarczego, gdzie zostaną gromadzone odpady z pozostałych budynków (A, B, C, E) oraz zlokalizowany zostanie tam węzeł ciepła. Budynek D jest połączony z innymi budynkami (A,B,C,E), gdyż posiadają wspólne przyłącze kanalizacyjne, wodne, elektryczne. Klasyfikując budynek D zgodnie z PKOB należy do grupy 127 jako pozostałe budynki niemieszkalne. Budynek D posadowiony jest na oddzielnych fundamentach od pozostałych budynków. Ściany budynku D są połączone z budynkiem A, jednakże są one niezależne od siebie.

Usługi remontowo-budowlane w budynku E objęte zakresem pytania nie są wykonywane w ramach czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych w budynku mieszkalnym. Budynek E nie jest objęty społecznym programem mieszkaniowym i nie klasyfikuje się do działu 11 i symbolu 1264 wg PKOB, gdyż głównym przeznaczeniem budynku E nie jest zapewnienie zakwaterowania oraz pomocy medycznej, pełnić będzie jedynie funkcje dziennego domu samopomocy dla osób starszych. Zatem budynek należy przypisać zgodnie z przeznaczeniem wg PKOB do symbolu 1274 jako pozostałe budynki niemieszkalne, gdzie indziej niewymienione.

Wątpliwości Państwa dotyczą zastosowania właściwej stawki podatku dla wszystkich prac wykonywanych wewnątrz budynków A, B, C D i E (prace budowlano-remontowe), na ich elewacjach i dachach.

Należy zwrócić uwagę, że z opisu sprawy nie wynika czy jakieś roboty dotyczyły konkretnych lokali mieszkalnych bądź niemieszkalnych. Przyjmujemy zatem, na podstawie przedstawionego opisu, że wszystkie roboty remontowo-budowlane, będące przedmiotem zapytania, dotyczyły budynków jako całości, a nie konkretnych lokali mieszkalnych bądź niemieszkalnych (w szczególności dotyczy to budynku A i C, w których są lokale niemieszkalne i mieszkalne).

Z uwagi na to, iż – jak wskazano wyżej - obniżone stawki podatku mają charakter wyjątkowy, winny mieć zastosowanie do towarów i usług wskazanych wprost przez ustawodawcę w ustawie o podatku od towarów i usług lub w przepisach wykonawczych do tej ustawy.

Podkreślenia wymaga, że co do zasady, sposób rozliczania wzajemnych świadczeń czy należności wynikających z zawartej umowy ustawodawca pozostawił stronom stosunku cywilnoprawnego. Przy czym ustalenia zawarte w umowie cywilnoprawnej nie mogą determinować sposobu ich rozliczenia na gruncie podatku od towarów i usług. Zatem dla prawidłowego określenia stawki podatku VAT dla świadczonych przez Państwa Spółkę usług bez znaczenia pozostaje fakt, że prace w/na wszystkich ww. budynkach realizowane są w oparciu o jedną umowę rewitalizacyjną, jak również fakt, że wszystkie ww. budynki posiadają wspólne instalacje i że łączna powierzchnia ww. budynków przeznaczona na cele mieszkaniowe w tych budynkach wynosi 57,80%.

Wskazać należy, że usługi remontowo-budowlane w/na budynkach A i B odnoszą się do tych budynków jako całości, a nie do poszczególnych jego części (lokali).

Budynek A oraz B klasyfikowane są jako budynki należące do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, a prace wykonywane w/na tych budynkach do 30 czerwca 2020 r. - jak wskazano w opisie sprawy - zaliczane są do czynności z art. 41 ust. 12 ustawy o VAT. W związku z tym spełnione są obie przesłanki, które warunkują zastosowanie stawki preferencyjnej – 8%.

Zatem, usługi remontowo-budowlane w/na budynkach A i B, podlegały opodatkowaniu preferencyjną stawką podatku w wysokości 8%, zgodnie z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy.

Natomiast obniżona 8% stawka podatku VAT na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, nie znajdzie zastosowania w odniesieniu do budynków C, D i E.

Jak wskazano wyżej, budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym należy rozumieć w znaczeniu określonym w przywołanym wcześniej art. 41 ust. 12a ustawy, z uwzględnieniem ust. 12b tego artykułu oraz przepisu art. 2 pkt 12 ustawy.

Z okoliczności przedstawionych przez Państwa Spółkę w uzupełnieniach wynika, że budynek D zgodnie z PKOB należy do grupy 127 jako pozostałe budynki niemieszkalne, budynki C i E należy przypisać zgodnie z przeznaczeniem wg PKOB do symbolu 1274 jako pozostałe budynki niemieszkalne. Ww. budynki nie są objęte społecznym programem mieszkaniowym. Ponadto usługi remontowo-budowlane w/na ww. budynkach nie były wykonywane w ramach remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy w budynku mieszkalnym, a więc czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy.

Odnośnie budynku C zauważenia wymaga, że z opisu sprawy nie wynika, aby przedmiotem był, np. konkretny lokal mieszkalny w tym budynku.

Analiza ww. okoliczności sprawy oraz ww. przepisów prowadzi do wniosku, że brak jest podstaw, aby do robót remontowo-budowlanych w/na budynkach C, D i E zastosowanie znalazła preferencyjna stawka podatku VAT 8%.

W odniesieniu do budynków C, D i E całościowo uznać należy, że do robót wykonywanych w/na tych budynkach zastosować należy stawkę podstawową. Żaden z budynków nie jest zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, dodatkowo każdy z budynków klasyfikowany jest wg odrębnego PKOB. Jak wynika z opisu sprawy, czynności podejmowane w ramach robót remontowo–budowlanych w/na tych budynkach nie odnoszą się do czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy wykonywanych w budynkach mieszkalnych.

Obowiązujące ww. przepisy nie dają podstaw, by określać ww. preferencyjną stawkę podatku dla kilku odrębnych budynków, ze względu na fakt, iż łączna powierzchnia w tych budynkach przeznaczona na cele mieszkaniowe wynosi 57,80%. Jak wynika z okoliczności sprawy, każdy budynek jest odrębnym budynkiem - odrębnie sklasyfikowanym wg PKOB. Bez znaczenia dla zastosowania stawki obniżonej pozostaje również fakt, że budynki mają wspólne instalacje.

W konsekwencji świadczenie ww. usług remontowo-budowlanych w/na budynkach C, D i E wykonywanych do 30 czerwca 2020 r. winno podlegać opodatkowaniu według podstawowej stawki VAT w wysokości 23%.

W związku z powyższym, oceniając całościowo Państwa stanowisko, należy je uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Niniejsza interpretacja w zakresie stawki podatku VAT dla czynności opisanych we wniosku wywiera skutki prawne wyłącznie dla okoliczności przedstawionych w opisie sprawy oraz w stanie prawnym obowiązującym do 30 czerwca 2020 r. Natomiast niniejsza interpretacja nie wywiera skutków prawnych w zakresie stawki podatku VAT dla czynności wykonanych po 30 czerwca 2020 r.

Wskazać w tym miejscu należy, że na podstawie art. 42b ust. 1 w powiązaniu z art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, podatnik może wystąpić do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie wiążącej informacji stawkowej (WIS), która jest wydawana w formie decyzji na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług wykonywanych od 1 lipca 2020 r.

Odnośnie powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).