Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.1038.2021.3.MT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-23
Teza: Do uzyskanych przez Pana przychodów ze świadczenia usług znajdzie zastosowanie 8,5% stawka ryczałtu, określona w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. e) oraz w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od przychodów.
Słowa kluczowe: montaż; ryczałt; stawka
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 4-lit. e; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko** **w części prawidłowe i w części nieprawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe w części dotyczącej ustalenia właściwej stawki ryczałtu z tytułu świadczonych w ramach działalności gospodarczej usług w zakresie wyszukiwania oraz selekcji nowych materiałów oraz usług w zakresie tworzenia nowych koncepcji/rozwiązań dla nowych produktów i nieprawidłowe w części dotyczącej kwalifikacji usług montażu podzespołów oraz montażu produktów (wyrobów gotowych) z materiałów powierzonych Panu przez Podmiot B.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

17 listopada 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 26 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia właściwej stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 stycznia 2022 r. (data wpływu 5 stycznia 2022 r.) oraz pismem z 22 lutego 2022 r. (data wpływu 22 lutego 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Prowadzi Pan działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Zgodnie z tym wpisem, Pana przeważająca działalność gospodarcza objęta jest kodem 70.22.Z „Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania”.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi na rzecz spółki (…), z siedzibą w (…), o nadanym numerze NIP: (…) oraz na rzecz spółki Podmiot B. z siedzibą w miejscowości (…), o nadanym numerze NIP (…).Podmiot A zajmuje się m.in. produkcją mebli, natomiast Podmiot B zajmuje się produkcją palenisk na bioetanol ze stali nierdzewnej. Jest Pan udziałowcem oraz członkiem zarządów ww. spółek, w związku z czym, Pan oraz wspomniane spółki stanowicie podmioty powiązane w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) oraz w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.).

Na potrzeby prowadzonej działalności Podmiot A oraz Podmiot B nabywają od Pana szereg usług, które obejmują m.in.:

*   montaż podzespołów oraz produktów (wyrobów gotowych) z materiałów powierzonych przez Podmiot B – usługi w tym zakresie świadczone przez Pana na rzecz Podmiotu B ,obejmujące m.in. takie czynności jak sklejanie, skręcanie, docinanie materiałów, uszczelnianie, izolowanie, czyszczenie i pakowanie produktów, klasyfikuje Pan do grupowania 27.52.9 „Usługi podwykonawców związane z produkcją nieelektrycznego sprzętu gospodarstwa domowego” zgodnie z klasyfikacją PKWiU 2015 wprowadzoną Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (dalej: PKWiU 2015),
*   usługi w zakresie wyszukiwania oraz selekcji nowych materiałów do produkcji (zgodnie z nowymi trendami panującymi na rynku np. co do kolorystyki produktów) – usługi te klasyfikuje Pan do grupowania 74.90 „Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane” zgodnie z PKWiU 2015,
*   tworzenie nowych koncepcji/rozwiązań dla nowych produktów na podstawie posiadanej przez Pana wiedzy oraz umiejętności (np. opracowywanie nowych sposobów/technologii łączenia materiałów) – usługi w tym zakresie klasyfikuje Pan do grupowania 72.19.3 „Usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie nauk technicznych, z wyłączeniem biotechnologii” zgodnie z klasyfikacją PKWiU 2015.

Rozważa Pan opodatkowanie od początku 2022 r. przychodów ze świadczenia ww. usług na rzecz Podmiotu A oraz Podmiotu B tzw. ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na podstawie ustawy o zryczałtowanym PIT.

W stosunku do Pana nie znajduje i nie znajdzie zastosowania żadne z wyłączeń wymienionych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W szczególności, nie opłaca i nie będzie opłacać Pan podatku w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zakłada Pan, że w bieżącym 2021 r., a więc w roku poprzedzającym rok 2022 r., w którym zamierza Pan rozpocząć opodatkowanie przychodów z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, nie uzyska przychodów z tej działalności w wysokości przekraczającej 2.000.000 euro. Nie przewiduje Pan również, aby wskazany limit przychodów został przez Pana przekroczony w przyszłości.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego.

Wskazał Pan, że:

‒ Podmiot B jest spółką kapitałową w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

‒ Zakres usług, które Pan świadczy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz Podmiotu A oraz Podmiotu B nie będzie się pokrywał z Pana obowiązkami jako udziałowca oraz Członka Zarządu ww. Spółek. Będą to zupełnie odrębne czynności.

**Pytania**

1\. Czy będzie Pan uprawniony do opodatkowania przychodów osiąganych z tytułu świadczenia usług na rzecz Podmiotu B w zakresie montażu podzespołów oraz montażu produktów (wyrobów gotowych) z materiałów powierzonych Panu przez Podmiot B na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne kalkulując ryczałt (podatek) od przychodów z tej działalności z zastosowaniem 8,5% stawki podatku?

2\. Czy będzie Pan uprawniony do opodatkowania przychodów osiąganych z tytułu świadczenia usług na rzecz Podmiotu A oraz Podmiotu B w zakresie wyszukiwania oraz selekcji nowych materiałów na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne kalkulując ryczałt (podatek) od przychodów z tej działalności z zastosowaniem 8,5% stawki podatku?

3\. Czy będzie Pan uprawniony do opodatkowania przychodów osiąganych z tytułu świadczenia usług na rzecz Podmiotu A oraz Podmiotu B w zakresie tworzenia nowych koncepcji/rozwiązań dla nowych produktów na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne kalkulując ryczałt (podatek) od przychodów z tej działalności z zastosowaniem 8,5% stawki podatku?

**Pana stanowisko w sprawie**

Stanowisko w sprawie pytania nr 1

Wyraża Pan przekonanie, że będzie uprawniony do opodatkowania przychodów osiąganych z tytułu świadczenia usług na rzecz Podmiotu B w zakresie montażu podzespołów oraz montażu produktów (wyrobów gotowych) z materiałów powierzonych Panu przez Podmiot B na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne kalkulując ryczałt (podatek) od przychodów z tej działalności z zastosowaniem 8,5% stawki podatku.

Stanowisko w sprawie pytania nr 2

Wyraża Pan przekonanie, że będzie uprawniony do opodatkowania przychodów osiąganych z tytułu świadczenia usług na rzecz Podmiotu A oraz Podmiotu B w zakresie wyszukiwania oraz selekcji nowych materiałów na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne kalkulując ryczałt (podatek) od przychodów z tej działalności z zastosowaniem 8,5% stawki podatku.

Stanowisko w sprawie pytania nr 3

Wyraża Pan przekonanie, że będzie uprawniony do opodatkowania przychodów osiąganych z tytułu świadczenia usług na rzecz Podmiotu A oraz Podmiotu B w zakresie tworzenia nowych koncepcji/rozwiązań dla nowych produktów na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne kalkulując ryczałt (podatek) od przychodów z tej działalności z zastosowaniem 8,5% stawki podatku.

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania nr 1

Zryczałtowany podatek dochodowy – uwagi ogólne

Ustawa o zryczałtowanym PIT reguluje m.in. opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą (art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym PIT).

Przepis art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym PIT stanowi, że osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 12 w związku z art. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym PIT, użyte w tej ustawie określenie „pozarolnicza działalność gospodarcza” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128; dalej: ustawa o PIT).

Z kolei treść art. 5a pkt 6 ustawy o PIT wskazuje, że ilekroć w tej ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W świetle art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 (przychody przedsiębiorstwa w spadku) lub art. 14 ustawy o PIT (przychody ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza), z pewnymi zastrzeżeniami, które nie mają zastosowania na gruncie rozpatrywanej sprawy.

Z kolei art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne określa, że podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1 (pozarolnicza działalność gospodarcza), jeżeli:

1\. w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2\. rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Mając na uwadze informację zawartą w opisie zdarzenia przyszłego, z której wynika, że:

Zakłada Pan, że w bieżącym 2021 r., a więc w roku poprzedzającym 2022 r., w którym zamierza Pan rozpocząć opodatkowanie przychodów z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, nie uzyska przychodów z tej działalności w wysokości przekraczającej 2.000.000 euro oraz

Nie przewiduje Pan, aby limit przychodów w wysokości 2.000.000 euro został przez Pana przekroczony w przyszłości,

\- należy stwierdzić, że spełni Pan warunek w zakresie wysokości przychodów, o którym mowa w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym PIT.

Przepis art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym PIT zawiera negatywny katalog okoliczności, których wystąpienie wyklucza możliwość opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Wśród tych negatywnych przesłanek wyróżnić należy, przykładowo, opłacanie przez podatnika podatku w formie karty podatkowej na zasadach przewidzianych w rozdziale 3 ustawy o zryczałtowanym PIT. Jak wskazał Pan w opisie zdarzenia przyszłego, przesłanki wymienione w art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wyłączenia nie znajdą zastosowania.

W związku z powyższym, należy stwierdzić, że począwszy od rozliczenia za 2022 r. będzie Pan uprawniony do opodatkowania przychodów z opisanej w zdarzeniu przyszłym działalności gospodarczej tzw. ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Po Pana stronie pozostaje natomiast wątpliwość dotycząca właściwych stawek ryczałtu w odniesieniu do przychodów z tytułu wykonywanej przez niego działalności.

Stawka ryczałtu a klasyfikacja czynności wg PKWiU 2015

W przypadku ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stawka tego podatku ma charakter procentowy. Określa ona, jaka część (jaki procent) przychodu jest należna tytułem podatku (podobnie A. Bartosiewicz, R. Kubacki \[w:\] A. Bartosiewicz, R. Kubacki, Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Komentarz, Warszawa 2011, art. 12).

Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zależną od źródła przychodu, określa art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W wielu przypadkach, zakres czynności, w odniesieniu do których zastosowanie znajduje określona stawka ryczałtu, precyzowany jest symbolem (określonym numerycznie) konkretnego grupowania PKWiU 2015. Jak zauważył Naczelny Sąd Administracyjny w orzeczeniu z dnia 17 lipca 2009 r. (sygn. II FSK 376/08):

„Normy prawa podatkowego zawarte w art. 12 ust. 1 u.z.p.d.f. i określające stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych odwołują się do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wskutek czego normy prawa statystycznego współtworzą normę opodatkowania.”

W przypadku zatem czynności skonkretyzowanych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przy pomocy symbolu (grupowania) statystycznego, decydujące znaczenie dla określenia właściwej stawki ryczałtu ma klasyfikacja statystyczna tej czynności.

Niektóre z czynności, dla których ustawa o zryczałtowanym PIT przewiduje określoną stawkę ryczałtu, nie zostały jednak zdefiniowane przy pomocy symbolu statystycznego. Nie oznacza to jednak, że w przypadku tych czynności klasyfikacja statystyczna pozostaje bezużyteczna.

Pragnie Pan bowiem zauważyć, że do klasyfikacji statystycznej odwołuje się również definicja wyrażenia „działalność usługowa” zawarta w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym PIT. Zgodnie z tą definicją, pojęcie „działalności usługowej” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU; Dz. U. z 2015 r. poz. 1676; dalej: Rozporządzenie PKWiU 2015), z zastrzeżeniem działalności gastronomicznej oraz działalności usługowej w zakresie handlu. Pana zdaniem, powyższe oznacza, że nawet jeśli przepis ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wyznaczając właściwą stawkę ryczałtu dla danej czynności, nie odwołuje wprost do określonego grupowania statystycznego, należy pomocniczo stosować klasyfikację PKWiU 2015 przy wykładni przepisów tej ustawy, w szczególności, celem wykluczenia możliwości przyporządkowania danej czynności do innych stawek zdefiniowanych przez ustawodawcę przy pomocy określonego grupowania PKWiU.

Klasyfikacja statystyczna czynności montażu podzespołów oraz produktów wykonywanych przez Pana

a) Podmiot odpowiedzialny za klasyfikację statystyczną czynności

Zaklasyfikowanie świadczonej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej czynności do odpowiedniego grupowania według PKWiU 2015 leży w gestii zainteresowanego (podatnika), na co zwrócił uwagę Prezes Głównego Urzędu Statystycznego w komunikacie z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11):

„Zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej”.

Jednocześnie, w tym samym komunikacie, Prezes GUS zaznaczył, że w razie trudności w ustaleniu właściwego grupowania: rodzaju prowadzonej działalności, wyrobu lub usługi, towaru, środka trwałego lub obiektu budowlanego według m.in. PKWiU, zainteresowany może zwrócić się z wnioskiem do Urzędu Statystycznego w (…).

b) Wyjaśnienia PKWiU

Pomocne przy kwalifikowaniu czynności do odpowiedniego grupowania mogą być Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) w wersji z dnia 25 marca 2019 r. (dalej: „Wyjaśnienia lub Wyjaśnienia do PKWiU 2015”) opublikowane na stronie internetowej Głównego Urzędu Statystycznego.1 Zgodnie z komentarzem do grupowania 27.52.12 „Pozostały sprzęt gospodarstwa domowego na gaz lub na gaz i inne paliwo oraz na paliwo płynne lub stałe”, grupowanie to obejmuje: „piece, grzejniki, ruszty, paleniska, kotły pralne, piecyki koksowe i podobne urządzenia stosowane w gospodarstwie domowym, na gaz lub na gaz i inne paliwo oraz na paliwo płynne lub stałe, z żeliwa lub ze stali.” Jednocześnie, klasa 72.52 „Sprzęt gospodarstwa domowego, nieelektryczny” obejmuje również grupowanie 27.52.99.0 „Usługi podwykonawców związane z produkcją nieelektrycznego sprzętu gospodarstwa domowego.”

Z powyższego wynika, że nawet jeśli nie jest Pan bezpośrednim producentem palenisk, to w świetle Wyjaśnień, Pana usługi polegające na montażu podzespołów oraz gotowych wyrobów w postaci palenisk, jako usługi podwykonawcy, są czynnościami związanymi z produkcją (wytwórstwem).

Właściwa stawka ryczałtu

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym PIT, przychody z działalności wytwórczej podlegają opodatkowaniu z zastosowaniem 5,5% stawki PIT.

Działalność wytwórcza została zdefiniowana przez ustawodawcę jako „działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.”

Zasadniczo, w wyniku świadczonych przez Pana usług montażu produktów powstają nowe wyroby. Ustawodawca odróżnia jednak działalność wytwórczą z własnych materiałów, która podlega opodatkowaniu z zastosowaniem 5,5% stawki ryczałtu na podstawie cytowanego powyżej przepisu art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym PIT, od działalności związanej z wytwarzaniem produktów z materiałów powierzonych przez zamawiającego, dla której właściwa jest stawka 8,5% na podstawie regulacji art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e) ustawy o zryczałtowanym PIT.

Mając na uwadze opis zdarzenia przyszłego, z którego wynika, że będzie Pan wykonywał usługę montażu podzespołów oraz produktów z materiału powierzonego przez zamawiającego, tj. Podmiot B, należy stwierdzić, że przychody z tytułu świadczenia przez Pana usług na rzecz Podmiotu B w zakresie montażu podzespołów oraz montażu produktów (wyrobów gotowych) podlegać będą opodatkowaniu z zastosowaniem 8,5% stawki PIT.

Na zasadność stosowania 8,5% stawki ryczałtu w odniesieniu do usług związanych z wytwarzaniem produktów z materiałów powierzonych przez zamawiającego wskazuje interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 15 marca 2016 r. (sygn. ILPB1/4511-1-23/16-4/AA). W interpretacji tej organ podatkowy potwierdził, że „właściwą do opodatkowania przychodów uzyskiwanych przez Wnioskodawcę z działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów (wyrobów) z materiału powierzonego przez zamawiającego, o których mowa we wniosku jest stawka 8,5%.”

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2

Klasyfikacja statystyczna czynności wyszukiwania oraz selekcji nowych materiałów wykonywanych przez Pana.

W Pana opinii, usługi w zakresie wyszukiwania oraz selekcji nowych materiałów do produkcji mieszczą się w grupowaniu 74.90 „Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane” zgodnie z PKWiU 2015. Na prawidłowość tej klasyfikacji wskazuje komentarz zawarty w Wyjaśnieniach do jednego z grupowań, zgodnie z którym grupowanie 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” obejmuje m.in. „usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową.”

Właściwa stawka ryczałtu

Z uwagi na fakt, że usługi mieszczące się w grupowaniu 74.90 PKWiU 2015 nie zostały przyporządkowane do żadnej konkretnej stawki przewidzianej w przepisie art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym PIT, odpowiednią stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla wskazanych usług będzie 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym PIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3

Klasyfikacja statystyczna czynności tworzenia nowych koncepcji/rozwiązań dla nowych produktów

Zgodnie z komentarzem do grupowania 72.19.3 „Usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie nauk technicznych, z wyłączeniem biotechnologii” zawartym w Wyjaśnieniach, kategoria ta obejmuje „usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie techniki i technologii w zakresie odlewnictwa, metali, maszyn, elektryczności, komunikacji statków, samolotów, inżynierii lądowej i wodnej, budownictwa, itp.”, przy czym należy zauważyć, że katalog usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie techniki i technologii jest katalogiem otwartym, w związku z czym, w kategorii tej mieszczą się również usługi dotyczące badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie techniki i technologii w zakresie innym, niż bezpośrednio wymienione w tych Wyjaśnieniach.

Zgodnie z definicją „prac rozwojowych” zawartą w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.

Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478): „Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.”

Pana zdaniem, świadczone przez Pana na rzecz Podmiotu A oraz Podmiotu B usługi w zakresie tworzenia nowych koncepcji/rozwiązań dla nowych produktów (np. opracowywanie nowych sposobów/technologii łączenia materiałów) mają charakter prac rozwojowych w dziedzinie technologii produkcji, w związku z czym, mieszczą się w grupowaniu 72.19.3 PKWiU 2015.

Właściwa stawka ryczałtu

Dla przychodów z tytułu wykonywania usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych, zaklasyfikowanych do działu 72 PKWiU 2015, przepis art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. e) ustawy o zryczałtowanym PIT przewiduje stawkę w wysokości 8,5%.

W związku z powyższym uważa Pan, że przychody, które będzie Pan uzyskiwał z tytułu świadczenia na rzecz Podmiotu A oraz Podmiotu B usług polegających na tworzeniu nowych koncepcji/rozwiązań dla nowych produktów, będą opodatkowane z zastosowaniem 8,5 % stawki ryczałtu.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) uchylony

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) – e) uchylony

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony)

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1\. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2\. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

\- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została określona w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależy od rodzaju faktycznie prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

W myśl art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒ 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) tej ustawy),

‒ 8,5 % przychodów z działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów (wyrobów) z materiału powierzonego przez zamawiającego (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e) tej ustawy),

‒ 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad 100 000 zł z tytułu wykonywania usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych (PKWIU dział 72) - (art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. e) tej ustawy).

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 i 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne użyte w ustawie określenia oznaczają:

„działalność usługowa” - pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

działalność wytwórcza - działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzona przez podatnika.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

‒ wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,

‒ wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności przeznaczone do celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Przychodem z działalności usługowej jest kwota należna za wykonanie usługi, która obejmuje wartość robocizny, materiałów, części i innych składników kalkulacyjnych ceny usługi.

Natomiast wyroby – w myśl Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług – to surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i ich części.

Jednocześnie możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym wskazał Pan, że w ramach działalności gospodarczej będzie Pan świadczył usługi na rzecz spółek kapitałowych polegające na:

1\. montażu podzespołów oraz produktów (wyrobów gotowych) z materiałów powierzonych przez zleceniodawcę,

2\. wyszukiwaniu oraz selekcji nowych materiałów do produkcji,

3\. tworzeniu nowych koncepcji/rozwiązań dla nowych produktów na podstawie posiadanej przez Pana wiedzy oraz umiejętności (np. opracowywanie nowych sposobów/technologii łączenia materiałów.

Organ pragnie zauważyć, że wykonując usługi montażu podzespołów oraz produktów (wyrobów gotowych) z materiałów powierzonych przez zleceniodawcę, nie prowadzi Pan działalności wytwórczej, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Usługi wykonywane przez Pana – obejmujące m.in. takie czynności jak sklejanie, skręcanie, docinanie materiałów, uszczelnianie, izolowanie, czyszczenie i pakowanie produktów – stanowią integralną część produkcji. Jak wynika z wniosku to Podmiot B zajmuje się produkcją palenisk na bioetanol ze stali nierdzewnej, natomiast Pan dokonuje tylko na zlecenie spółki montażu podzespołów oraz produktów z materiałów powierzonych Panu przez Podmiot B. Powstałe w wyniku montażu podzespoły oraz produkty nie są dalej przez Pana sprzedawane. Wynika zatem z tego, że nie prowadzi Pan działalności wytwórczej, w wyniku której powstają nowe wyroby, nie sprzedaje Pan wyrobów własnej produkcji. Taki stan rzeczy sprawia, że działalność ta nie może być uznana za działalność wytwórczą, a co za tym idzie, do powyższych usług nie znajdzie zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e, tylko art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a.

Ponadto wskazał Pan, że zakres usług, które Pan świadczy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz Podmiotu A oraz Podmiotu B nie będzie się pokrywał z Pana obowiązkami jako udziałowca oraz Członka Zarządu ww. Spółek. Będą to zupełnie odrębne czynności.

W związku z tym do usług w zakresie wyszukiwania oraz selekcji nowych materiałów do produkcji sklasyfikowane w PKWiU pod symbolem 74.90 „Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane” zastosowanie znajdzie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a , natomiast usługi w zakresie tworzenia nowych koncepcji/rozwiązań dla nowych produktów sklasyfikowanych w PKWiU pod symbolem 72.19.3 „Usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie nauk technicznych, z wyłączeniem biotechnologii” opodatkowane będą zgodnie z art. art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. e) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem do uzyskanych przez Pana przychodów ze świadczenia:

‒ usług na rzecz Podmiotu B w zakresie montażu podzespołów oraz montażu produktów (wyrobów gotowych) z materiałów powierzonych Panu przez Podmiot B,

‒ usług na rzecz Podmiotu A oraz Podmiotu B w zakresie wyszukiwania oraz selekcji nowych materiałów,

‒ usług na rzecz Podmiotu A oraz Podmiotu B w zakresie tworzenia nowych koncepcji/rozwiązań dla nowych produktów,

znajdzie zastosowanie 8,5% stawka ryczałtu, określona w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. e) oraz w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od przychodów.

Pomimo prawidłowego określenia stawki ryczałtu w wysokości 8,5% dla usług na rzecz Podmiotu B w zakresie montażu podzespołów oraz montażu produktów (wyrobów gotowych) z materiałów powierzonych Panu przez Podmiot B, powołał się Pan we własnym stanowisku na art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e, który jest który nie ma zastosowania do powyższych usług. Stąd też organ interpretacyjny nie mógł uznać Pana stanowiska w tym zakresie jako prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1\. z zastosowaniem art. 119a;

2\. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3\. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).