Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.146.2025.3.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-20
Teza: Skutki podatkowe wniesienia przedsiębiorstwa w spadku do
spółki cywilnej.
Słowa kluczowe: działalność-kontynuacja działalności
przedsiębiorstwa
skutki podatkowe
spadek
spadkobiercy
spadkobiercy-kontynuacja działalności przez
spadkobierców
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Szczególne zasady ustalania dochodu.-Obowiązek
prowadzenia ksiąg podatkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Z tytułu prowadzenia określonej
działalności.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 50b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22a-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22g-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22g-ust. 1-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24-ust. 3a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Definicje ustawowe.-Definicja
przedsiębiorstwa.
1

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku:
    1) w odniesieniu do pytania nr 1:
    - jest prawidłowe – co do zajętego stanowiska,
    - jest nieprawidłowe – co podstawy prawnej i uzasadnienia tego stanowiska;
    2) w odniesieniu do pytania nr 2:
    - jest prawidłowe – co do zajętego stanowiska,
    - jest nieprawidłowe – co podstawy prawnej i uzasadnienia tego stanowiska;
    3) w odniesieniu do pytania nr 3 – jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że są Panie siostrami i jedynymi
    spadkobierczyniami po ojcu, który prowadził działalność gospodarczą w zakresie wynajmu
    nieruchomości mieszkalnych i komercyjnych. Po śmierci ojca przedsiębiorstwo zostało
    objęte zarządem sukcesyjnym. Zarząd sukcesyjny został ustanowiony 4 grudnia 2020 r. i
    zgodnie z postanowieniem sądu o jego przedłużeniu obowiązuje do 12 listopada 2025 r.
    Masa spadkowa po zmarłym ojcu stanowi zorganizowany zespół składników materialnych
    i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej.
    Przedsiębiorstwo w spadku obejmuje nieruchomości gruntowe i zabudowane, środki
    trwałe wykorzystywane w działalności (wyposażenie nieruchomości, urządzenia, pojazdy),
    aktywne umowy najmu (mieszkalne i komercyjne), środki pieniężne zgromadzone na
    rachunkach bankowych, wszelkie prawa i obowiązki wynikające z prowadzonej
    działalności gospodarczej. W ramach planowanego działu spadku każda z Pań nabędzie
    udział wynoszący 1/3 w spadku, w szczególności w przedsiębiorstwie prowadzonym
    dotychczas przez zmarłego ojca. Działalność była kontynuowana w ramach zarządu
    sukcesyjnego, co potwierdza zachowaną funkcjonalną i organizacyjną całość
                      1 przedsiębiorstwa zgodnie z art. 55Kodeksu cywilnego. Zamierzają Panie założyć spółkę
    cywilną, do której – celem kontynuacji działalności gospodarczej oraz zachowania
    integralności przedsiębiorstwa – wniesione zostanie przedsiębiorstwo w spadku tytułem
    wkładu niepieniężnego. Celem takiego działania jest utrzymanie dotychczasowego profilu
    działalności. Każda z Pań wniesie do spółki cywilnej w formie aportu całość udziałów
    nabytych w ramach planowanego działu spadku. Przedsiębiorstwo zostanie wniesione do
    spółki cywilnej w pełnej ciągłości funkcjonalnej i organizacyjnej, bez okresu zawieszenia
    lub braku zarządu nad majątkiem spadkowym. Przedsiębiorstwo przekazywane w formie
    aportu do spółki cywilnej będzie – w aktualnym, niezmienionym stanie organizacyjnym i
    majątkowym – zdolne do kontynuowania działalności gospodarczej prowadzonej
    uprzednio przez spadkodawcę.
    Zasady działania spółek cywilnych regulują przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).

    Zgodnie z art. 860 § 1 ustawy – Kodeks cywilny:
      Przez umowę spółki wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu
      gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, w szczególności przez
      wniesienie wkładów
    Z kolei w myśl art. 861 § 1 i § 2 ustawy – Kodeks cywilny:
      1. Wkład wspólnika może polegać na wniesieniu do spółki własności lub innych praw
      albo na świadczeniu usług.
      2. Domniemywa się, że wkłady wspólników mają jednakową wartość.
    Wniesiony wkład może być pieniężny lub niepieniężny. Z chwilą przeniesienia własności
    rzeczy na wspólników staje się ona majątkiem wspólnym wszystkich wspólników.
    W myśl art. 863 § 1 ustawy – Kodeks cywilny:
      Wspólnik nie może rozporządzać udziałem we wspólnym majątku wspólników ani
      udziałem w poszczególnych składnikach tego majątku.
    Z kolei jak stanowi art. 867 § 1 ustawy – Kodeks cywilny:
      Każdy wspólnik jest uprawniony do równego udziału w zyskach i w tym samym
      stosunku uczestniczy w stratach, bez względu na rodzaj i wartość wkładu. W umowie
      spółki można inaczej ustalić stosunek udziału wspólników w zyskach i stratach.
      Można nawet zwolnić niektórych wspólników od udziału w stratach. Natomiast nie
      można wyłączyć wspólnika od udziału w zyskach.
    W świetle tego przepisu dopuszczalnym jest uzgodnienie w umowie spółki cywilnej udziału
    wspólnika w zyskach spółki cywilnej w sposób inny niż wynikający z wartości wniesionych
    wkładów.
    Zatem w przypadku wniesienia do spółki cywilnej wkładu w postaci składnika majątku,
    stanowiącego wyłączną własność jednego wspólnika bądź też będącego współwłasnością
    wszystkich wspólników tej spółki, wyłączna własność wspólnika bądź współwłasność w
    częściach ułamkowych z chwilą wniesienia do spółki przekształca się we współwłasność
    łączną. Współwłasność ta ma charakter bezudziałowy, a każdemu ze wspólników
    przysługują równe prawa do całego majątku.
    Oznacza to, że w momencie wniesienia aportu do spółki cywilnej następuje zbycie
    składników majątku wchodzących w skład tego aportu. W tym przypadku dochodzi
    bowiem do zmiany ich właściciela.
    Z powyższych przepisów wynika, że spółka cywilna jest umową zawartą przez wspólników
    w celu dążenia do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego. Właścicielami majątku
    wykorzystywanego w prowadzonej w formie spółki cywilnej pozarolniczej działalności
    gospodarczej są wspólnicy tej spółki w ramach współwłasności łącznej wspólników spółki
    cywilnej.
    W myśl art. 5a pkt 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę
      inną niż określona w pkt 28.
    Z kolei zgodnie z art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:
        a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na
          podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r.
          w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1,
          z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
        b) spółkę kapitałową w organizacji,

        c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd
          na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
        d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym
          państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa
          jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od
          całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
        e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
    Spółka cywilna nie posiada osobowości prawnej. Dochody tej spółki nie stanowią zatem
    odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody
    poszczególnych wspólników spółki cywilnej. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w
    tej spółce uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli
    wspólnikiem spółki cywilnej jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie
    podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Dlatego też, w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki cywilnej, podatnikiem
    podatku dochodowego od osób fizycznych nie jest spółka, tylko poszczególni wspólnicy.
    Zatem na nich, a nie na spółce ciąży obowiązek podatkowy w zakresie podatku
    dochodowego od osób fizycznych.
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności,
      wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania
      rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do
      jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z
      pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu
      według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego
      dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
    Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania
      przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.
    Wyjaśniam, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie regulują
    kwestii związanych ze sposobem ustalania prawa do udziału w zysku wspólnika spółki
    niebędącej osobą prawną (w tym spółki cywilnej). Regulują wyłącznie kwestię sposobu
    ustalania wysokości udziału podatnika w przychodach oraz kosztach uzyskania
    przychodów spółki w przypadku, gdy z odrębnych przepisów bądź umowy spółki nie
    wynika wysokość udziału podatnika w zysku spółki. Należy przy tym pamiętać, że
    przychody i koszty ich uzyskania przypadające na podatnika należy ustalać według takiej
    samej wysokości udziału.
    Zatem z uwagi na transparentność podatkową spółki niebędącej osobą prawną, przychód
    należny jest alokowany na poszczególnych wspólników w takiej proporcji, w jakiej
    wspólnicy partycypują w jej zysku na podstawie umowy tej spółki. Podobnie ustala się
    wysokość kosztów uzyskania przychodów u każdego wspólnika, uwzględniając jednak te
    wydatki, które nie mogą stanowić kosztu podatkowego u danego wspólnika. Dopiero
    dochód określony na podstawie tak ustalonych kwot przychodu oraz kosztów uzyskania
    przychodów podlega u wspólnika opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Stąd przychody i koszty związane z działalnością spółki niebędącej osobą prawną, w tym
    spółki cywilnej, wspólnicy powinni określać proporcjonalnie do posiadanego udziału w
    zysku spółki.
    Stosownie do art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą
      prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8
      ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.
    Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ten przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym,
    zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez
    podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy
    wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie ustawowego
    zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że zamierzają Panie założyć spółkę
    cywilną. Przedmiotem wkładu do spółki cywilnej będzie przedsiębiorstwo w spadku
                                    1spełniające definicję przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody z tytułu przeniesienia własności
      składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu)
      wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki
      składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki
      niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki albo zmniejszenia udziału
      kapitałowego w takiej spółce.
    Wskazuję, że w przypadku aportu wnoszonego do spółki cywilnej, jego wniesienie nie
    powoduje przyrostu majątkowego po stronie wnoszącej go osoby. W zamian za wniesiony
    aport osoba fizyczna otrzymuje bowiem jedynie uprawnienia do udziału w zyskach i
    stratach spółki cywilnej oraz prawa związane z prowadzeniem spółki i wpływaniem na jej
    działalność. Prawa te, mimo że istotnie posiadają wartość materialną, nie stanowią ceny
    nabycia, ponieważ wspólnik nabywa całokształt praw i obowiązków związanych z
    uczestnictwem w przedsięwzięciu gospodarczym sfinalizowanym w ramach spółki
    cywilnej. Aby mówić o sytuacji „odpłatnego zbycia”, w zamian za świadczenie polegające
    na wniesieniu aportu, osoba go wnosząca winna otrzymać ekwiwalent świadczenia w
    postaci zapłaty ceny nabycia. Taka sytuacja miałaby miejsce w razie sprzedaży przedmiotu
    aportu. Stąd wniesienie aportu do spółki cywilnej nie rodzi z tego tytułu obowiązku
    podatkowego, jest to czynność prawna neutralna podatkowo.
    Ponadto zauważam, że zwolnienie z opodatkowania przychodów uzyskanych z tytułu
    wniesienia aportu do spółki niebędącej osobą prawną nie jest uzależnione od rodzaju
    składników majątku będących przedmiotem tego aportu.
    Podsumowanie: w świetle cytowanego powyżej art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych czynność wniesienia przez Panie przedsiębiorstwa, jako
    wkładu niepieniężnego do spółki cywilnej, jest czynnością neutralną podatkowo.
    Wątpliwości Pań dotyczą również kontynuacji w spółce cywilnej amortyzacji składników
    majątkowych przedsiębiorstwa w spadku.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.
    Aby uznać wydatek za koszt uzyskania przychodów, muszą być spełnione łącznie
    następujące warunki:

    · wydatek został poniesiony przez podatnika,
    · poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów,
    · pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    · jest definitywny (rzeczywisty), czyli wartość poniesionego wydatku nie została
      podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
    · został właściwie udokumentowany,
    · wydatek nie może znajdować się w katalogu kosztów określonych w art. 23 ust. 1
      omawianej ustawy podatkowej.
    W myśl art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie
      zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23. (...)
    Stosownie do art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
      zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
        a) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
        b) maszyny, urządzenia i środki transportu,
        c) inne przedmioty
      - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
      podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
      gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub
      umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    Zatem, aby dany składnik majątku był uznany za środek trwały, musi:
    - stanowić własność lub współwłasność podatnika,
    - zostać nabyty lub wytworzony we własnym zakresie przez podatnika,
    - być kompletny i zdatny do użytku w dniu przyjęcia do używania,
    - przewidywany okres jego używania musi być dłuższy niż rok,
    - być wykorzystywany przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością
      albo oddany do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu,
      o której mowa w art. 23a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 22c pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów.
    W myśl natomiast art. 22f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość nie prowadzą
      działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości
      początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których
      mowa w art. 22a ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 22b.
    Sposób ustalenia wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych uzależniony jest od sposobu ich nabycia i uregulowany został w art. 22g ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z wniosku wynika, że środki trwałe wchodzą w skład przedsiębiorstwa, które w drodze
    aportu ma zostać wniesione do spółki cywilnej.

    Zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie nabycia w drodze spadku, darowizny
      lub w inny nieodpłatny sposób – wartość rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa
      darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej
      wysokości.
    Natomiast art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    stanowi, że:
      Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie nabycia w postaci wkładu
      niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki niebędącej osobą prawną:
      a) wartość początkową, od której dokonywane były odpisy amortyzacyjne – jeżeli
      przedmiot wkładu był amortyzowany,
      b) wydatki poniesione na nabycie lub wytworzenie przedmiotu wkładu, niezaliczone
      do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie – jeżeli przedmiot wkładu
      nie był amortyzowany,
      c) wartość określoną zgodnie z art. 19 – jeżeli ustalenie wydatków na nabycie lub
      wytworzenie przedmiotu wkładu przez wspólnika wnoszącego wkład, będącego
      osobą fizyczną, jest niemożliwe i przedmiot wkładu nie był wykorzystywany przez
      wnoszącego wkład w prowadzonej działalności gospodarczej, z wyłączeniem wartości
      niematerialnych i prawnych wytworzonych przez wspólnika we własnym zakresie.
    Jednocześnie wskazuję, że w przypadku prowadzenia działalności gospodarczej w formie
    spółki cywilnej, to spółka (a nie jej wspólnicy) prowadzi ewidencje księgowe (w tym księgi
    podatkowe oraz ewidencję środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych), a
    także dokonuje amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
    Natomiast wspólnicy tej spółki (w ustawowych granicach) zaliczają do swoich kosztów
    uzyskania przychodów przypadającą na nich część dokonanych przez spółkę cywilną
    odpisów amortyzacyjnych. Aby spółka cywilna mogła amortyzować dany składnik majątku,
    musi on zatem zostać przekazany do „majątku spółki”, tj. zostać objęty współwłasnością
    łączną wspólników spółki cywilnej. Z tej też przyczyny prawidłowy sposób ustalenia
    wartości początkowej środka trwałego, czy też wartości niematerialnej i prawnej należy
    oceniać przez pryzmat czynności prawnej, w wyniku której ten składnik majątku trwałego
    został objęty współwłasnością łączną wspólników spółki cywilnej.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, w ramach planowanego działu spadku
    każda z Pań nabędzie udział wynoszący 1/3 w spadku, w szczególności w
    przedsiębiorstwie prowadzonym dotychczas przez zmarłego ojca. Następnie zamierzają
    Panie założyć spółkę cywilną, do której – celem kontynuacji działalności gospodarczej oraz
    zachowania integralności przedsiębiorstwa – wniesione zostanie przedsiębiorstwo w
    spadku tytułem wkładu niepieniężnego (aportu). Masa spadkowa po zmarłym ojcu
    stanowi zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych
    do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje m.in. nieruchomości inwestycyjne,
    środki trwałe, dokumentację oraz prawa i zobowiązania związane z prowadzoną
    działalnością. Działalność była kontynuowana w ramach zarządu sukcesyjnego. Środki
    trwałe będące przedmiotem zapytania były wykorzystywane w działalności gospodarczej
    prowadzonej przez zmarłego ojca i podlegały amortyzacji zgodnie z przepisami ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Aktualnie są amortyzowane w ramach
    przedsiębiorstwa w spadku i nie zostały jeszcze całkowicie zamortyzowane. Natomiast
    nieruchomości wchodzące w skład przedsiębiorstwa w spadku stanowią środki trwałe
    wykorzystywane w działalności gospodarczej prowadzonej przez zmarłego ojca i są to
    budynki niemieszkalne w myśl przepisów Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30
    grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB).

    W razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki
    niebędącej osobą prawną (w tym do spółki cywilnej) wartością początkową - jeżeli
    składniki majątku były amortyzowane - będzie wartość początkowa ustalona przez
    zmarłego ojca. Mamy tu zatem do czynienia z kontynuacją wartości początkowej. Kwestię
    tę reguluje przepis art. 22g ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zatem spółka cywilna, którą Panie założą, będzie miała obowiązek kontynuowania
    amortyzacji od wartości początkowej, od której dokonywane były odpisy amortyzacyjne w
    przedsiębiorstwie zmarłego ojca, jak i w przedsiębiorstwie w spadku.
    Natomiast na podstawie art. 22h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Podmioty powstałe w wyniku zmiany formy prawnej, podziału albo połączenia
      podmiotów, o których mowa w art. 22g ust. 12 lub 13, dokonują odpisów
      amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz
      kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot o zmienionej formie
      prawnej, podzielony albo połączony, z uwzględnieniem art. 22i ust. 2–7.
    Zgodnie z art. 22h ust. 3d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio w przypadku określonym w art. 22g ust. 1 pkt
      4 lit. a.
    Tym samym – w sytuacji wniesienia aportem do spółki cywilnej składników majątku
    będących środkami trwałymi oraz wartościami niematerialnymi i prawnymi, które przed
    aportem były już amortyzowane – dla tych składników majątku obowiązuje kontynuacja
    amortyzacji podatkowej. To oznacza, że odpisów amortyzacyjnych dokonuje się z
    uwzględnieniem dotychczasowych odpisów amortyzacyjnych oraz kontynuuje się metodę
    amortyzacji przyjętą w podmiocie wnoszącym ten aport do spółki cywilnej.
    Podsumowanie: w przypadku wniesienia przez Panie przedsiębiorstwa w spadku do spółki
    cywilnej w celu kontynuacji działalności gospodarczej, spółka cywilna będzie mogła
    kontynuować amortyzację składników majątkowych przedsiębiorstwa na zasadach
    ustalonych przed śmiercią zmarłego ojca.
    Odnosząc się natomiast do obowiązku sporządzenia wykazu składników majątku (tzw.
    remanentu likwidacyjnego), stwierdzam, co następuje.
    Przepisy ustawy z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby
    fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw (t. j. Dz. U. z 2021 r.
    poz. 170; dalej: ustawa o zarządzie sukcesyjnym) wprowadziły specyficzny rodzaj
    podatnika, jaki stanowi przedsiębiorstwo w spadku.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:
      Przedsiębiorstwo w spadku obejmuje składniki niematerialne i materialne,
      przeznaczone do wykonywania działalności gospodarczej przez przedsiębiorcę,
      stanowiące mienie przedsiębiorcy w chwili jego śmierci.
    W myśl art. 2 ust. 2 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:
                                                1Jeżeli w chwili śmierci przedsiębiorcy przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 ustawy
      z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz.U. z 2020 r. poz. 1740) stanowiło w
      całości mienie przedsiębiorcy i jego małżonka, przedsiębiorstwo w spadku obejmuje
      całe to przedsiębiorstwo.
    Stosownie do art. 2 ust. 3 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:
      Przedsiębiorstwo w spadku obejmuje także składniki niematerialne i materialne,
      przeznaczone do wykonywania działalności gospodarczej, nabyte przez zarządcę
      sukcesyjnego albo na podstawie czynności, o których mowa w art. 13, w okresie od

      chwili śmierci przedsiębiorcy do dnia wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego albo
      wygaśnięcia uprawnienia do powołania zarządcy sukcesyjnego.
    Na podstawie art. 3 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:
      Właścicielem przedsiębiorstwa w spadku w rozumieniu ustawy jest:
        1) osoba, która zgodnie z prawomocnym postanowieniem o stwierdzeniu nabycia
          spadku, zarejestrowanym aktem poświadczenia dziedziczenia albo europejskim
          poświadczeniem spadkowym, nabyła składniki niematerialne i materialne, o
          których mowa w art. 2 ust. 1, na podstawie powołania do spadku z ustawy albo
          testamentu albo nabyła przedsiębiorstwo albo udział w przedsiębiorstwie na
          podstawie zapisu windykacyjnego;
        2) małżonek przedsiębiorcy w przypadku, o którym mowa w art. 2 ust. 2, któremu
          przysługuje udział w przedsiębiorstwie w spadku;
        3) osoba, która nabyła przedsiębiorstwo w spadku albo udział w przedsiębiorstwie
          w spadku bezpośrednio od osoby, o której mowa w pkt 1 lub 2, w tym osoba
                                            1prawna albo jednostka organizacyjna, o której mowa w art. 33 § 1 ustawy z
          dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny, do której wniesiono przedsiębiorstwo
          tytułem wkładu – w przypadku gdy po śmierci przedsiębiorcy nastąpiło zbycie
          tego przedsiębiorstwa albo udziału w tym przedsiębiorstwie.
    Zgodnie z art. 29 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:
      Od chwili ustanowienia zarządu sukcesyjnego zarządca sukcesyjny wykonuje prawa i
      obowiązki zmarłego przedsiębiorcy wynikające z wykonywanej przez niego
      działalności gospodarczej oraz prawa i obowiązki wynikające z prowadzenia
      przedsiębiorstwa w spadku.
    W myśl natomiast art. 59 ust. 1 o zarządzie sukcesyjnym:
      Zarząd sukcesyjny wygasa z:
        1) upływem dwóch miesięcy od dnia śmierci przedsiębiorcy, jeżeli w tym okresie
          żaden ze spadkobierców przedsiębiorcy nie przyjął spadku ani zapisobierca
          windykacyjny nie przyjął zapisu windykacyjnego, którego przedmiotem jest
          przedsiębiorstwo albo udział w przedsiębiorstwie, chyba że zarządca sukcesyjny
          działa na rzecz małżonka przedsiębiorcy, któremu przysługuje udział w
          przedsiębiorstwie w spadku;
        2) dniem uprawomocnienia się postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku,
          zarejestrowania aktu poświadczenia dziedziczenia albo wydania europejskiego
          poświadczenia spadkowego, jeżeli jeden spadkobierca albo zapisobierca
          windykacyjny nabył przedsiębiorstwo w spadku w całości;
        3) dniem nabycia przedsiębiorstwa w spadku w całości przez jedną osobę, o której
          mowa w art. 3 pkt 3;
        4) upływem miesiąca od dnia wykreślenia zarządcy sukcesyjnego z CEIDG, chyba
          że w tym okresie powołano kolejnego zarządcę sukcesyjnego;
        5) dniem ogłoszenia upadłości przedsiębiorcy;
        6) dniem dokonania działu spadku obejmującego przedsiębiorstwo w spadku;
        7) upływem dwóch lat od dnia śmierci przedsiębiorcy.
    Z art. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób
      fizycznych oraz daninę solidarnościową.
    Stosownie do art. 1a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Ustawa reguluje również opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów
      przedsiębiorstwa w spadku.
    Zgodnie z art. 1a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przedsiębiorstwo w spadku, stanowiące jednostkę organizacyjną niemającą
      osobowości prawnej, jest podatnikiem z tytułu dochodów osiąganych w okresie od
      otwarcia spadku do dnia wygaśnięcia:
          1) zarządu sukcesyjnego albo
          2) uprawnienia do powołania zarządcy sukcesyjnego, jeżeli zarząd sukcesyjny
            nie został ustanowiony i dokonano zgłoszenia, o którym mowa w art. 12 ust.
            1c ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji
            podatników i płatników (Dz. U. z 2022 r. poz. 166, 1301 i 1933).
    Stosownie do art. 7a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychody przedsiębiorstwa w spadku uznaje się za przychody ze źródła, o którym
      mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.
    Na podstawie art. 7a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Powstanie przedsiębiorstwa w spadku nie jest traktowane jako rozpoczęcie
      działalności gospodarczej.
    Wątpliwość Pań dotyczy m.in. obowiązku sporządzenia wykazu składników majątku.
    W myśl art. 7a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Równoznaczne z likwidacją działalności gospodarczej jest wygaśnięcie:
        1) zarządu sukcesyjnego albo
        2) uprawnienia do powołania zarządcy sukcesyjnego - w przypadku gdy zarząd
          sukcesyjny nie został ustanowiony i dokonano zgłoszenia, o którym mowa w art.
          12 ust. 1c ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i
          identyfikacji podatników i płatników.
    Z kolei zgodnie z art. 24 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W razie likwidacji działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej,
      w tym także prowadzonych w formie spółki niebędącej osobą prawną, lub
      wystąpienia wspólnika z takiej spółki sporządza się wykaz składników majątku na
      dzień likwidacji działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej lub
      na dzień wystąpienia wspólnika z takiej spółki. Wykaz powinien zawierać co najmniej
      następujące dane: liczbę porządkową, określenie (nazwę) składnika majątku, datę
      nabycia składnika majątku, kwotę wydatków poniesionych na nabycie składnika
      majątku oraz kwotę wydatków poniesionych na nabycie składnika majątku zaliczoną
      do kosztów uzyskania przychodów, wartość początkową, metodę amortyzacji, sumę
      odpisów amortyzacyjnych oraz wysokość wypłaconych środków pieniężnych
      należnych wspólnikom z tytułu udziału w spółce niebędącej osobą prawną na dzień
      wystąpienia lub likwidacji.
    Na podstawie przedstawionego przez Panie opisu sprawy oraz powołanych przepisów
    prawa stwierdzam, że przejęcie przez Panie przedsiębiorstwa w spadku w celu wniesienia
    go aportem do nowo powstałej spółki cywilnej powoduje wygaśnięcie zarządu
    sukcesyjnego. To z kolei oznacza likwidację działalności. Zatem powstaje obowiązek
    sporządzenia wykazu składników majątku na dzień wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego –
    likwidacji działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 24 ust. 3a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Podsumowanie: przejęcie przez Panie przedsiębiorstwa w spadku w celu wniesienia go
    aportem do nowo powstałej spółki cywilnej powoduje wygaśnięcie zarządu sukcesyjnego.
    Stąd przedsiębiorstwo w spadku będzie zobowiązane do sporządzenia wykazu składników

    majątku, o którym mowa w art. 24 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji stwierdzam, że zapadły one w
    indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.
    Ponadto informuję, że w zakresie podatku od towarów i usług oraz pytania nr 7 zostaną
    wydane odrębne rozstrzygnięcia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych. Z funkcji ochronnej będą mogli
      skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
        zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
        czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowaną, która jest
    stroną postępowania
    Pani (...) (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.