Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-772/13/AB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-08-27
Teza: Wpływ dokonania sprzedaży zwolnionej z opodatkowania na ustalenie proporcji podatku naliczonego podlegającego odliczeniu.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku; proporcja; sprzedaż
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21 maja 2013 r. (data wpływu 28 maja 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wpływu dokonania sprzedaży zwolnionej z opodatkowania na ustalenie proporcji podatku naliczonego podlegającego odliczeniu - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 maja 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług m.in. w zakresie wpływu dokonania sprzedaży zwolnionej z opodatkowania na ustalenie proporcji podatku naliczonego podlegającego odliczeniu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

P (Wnioskodawca) jest jednoosobową Spółką Skarbu Państwa (jako następca prawny P). Spółka prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

W związku z realizacją „Programu Naprawczego Spółki na lata 2011-2013” zakładającego miedzy innymi restrukturyzację majątku trwałego, Spółka zamierza dokonać odpłatnego zbycia prawa wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej położonej w C.

W dniu 27 marca 2013r. Zarząd Spółki zwrócił się z wnioskiem o odbycie Nadzwyczajnego Walnego Zgromadzenia Spółki w sprawie wyrażenia zgody na zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z prawem własności znajdujących się na nim budowli o wartości przekraczającej równowartość 30.000,00 Euro w złotych, tj. zbycie trzech działek o numerach 51, 54/3, 56/1, o łącznej powierzchni 0,3054 ha, stanowiących część terenu zajezdni autobusowej w C, dla których Sąd Rejonowy w C, IX Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą.

W dniu 18 kwietnia 2013 r. obyło się Nadzwyczajne Walne Zgromadzenie, na którym wyrażono zgodę na dokonanie przez Spółkę takiej czynności prawnej. Zgodnie z aktem notarialnym zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntów nastąpi w trybie przetargu publicznego, zgodnie z Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 13.02.2007 r. w sprawie określenia sposobu i trybu organizowania przetargu na sprzedaż składników aktywów trwałych przez spółkę powstałą w wyniku komercjalizacji (Dz. U. Nr 27, poz. 177 z 2007r. ze zm.), za cenę nie niższą niż 498.551,00 zł. Cena ta została oszacowana przez rzeczoznawcę majątkowego (…).

W operacie szacunkowym dokonano określenia wartości rynkowej wiązki praw - prawa użytkowania wieczystego gruntu i prawa własności składnika budowlanego w sposób łączny w odniesieniu do wszystkich trzech działek, nie wyodrębniając ceny rynkowej poszczególnych działek.

Działki objęte zamiarem zbycia stanowią część terenu zajezdni autobusowej w C. Cała zajezdnia autobusowa w C położona jest na działkach 75, 56/2, 56/1, 54/3, 51 o łącznej powierzchni 4,0734 ha. Zarządcą tego terenu od 1950 roku było P (w 2005 roku przedsiębiorstwo państwowe zostało przekształcone w wyniku komercjalizacji w spółkę akcyjną). Wszystkie budynki i budowle, urządzenia techniczne oraz sieci uzbrojenia terenu zostały wpisane do ewidencji środków trwałych w latach 1953-1972.

Przy nabyciu wyżej wymienionych budynków i budowli oraz sieci technicznych nie przysługiwało prawo obniżenia należnego podatku VAT o kwotę podatku naliczonego (z uwagi na brak przepisów o VAT w tym okresie).

Decyzją Wojewody z dnia 17 czerwca 2002 r. (…) stwierdzono nabycie z mocy prawa przez P prawa wieczystego użytkowania gruntu stanowiącego własność Skarbu Państwa, będącego w dniu 5 grudnia 1990 r. w zarządzie P, działek o łącznej powierzchni 3,6651 ha, które później połączono i wpisano w ewidencji gruntów miasta C jako działka nr 75. Przedsiębiorstwo nabyło również prawo własności budynków i budowli oraz sieci technicznych zlokalizowanych na tym gruncie.

Decyzją Zarządu Miasta C z dnia 4 marca 2002 r. (…) stwierdzono, że grunt będący własnością Gminy C na podstawie Decyzji Wojewody, oznaczony w ewidencji gruntów jako działki o numerach 51, 56/1, 56/2, 54/3 o łącznej powierzchni 0,4113 ha, stał się z dniem 5 grudnia 1990 roku z mocy prawa przedmiotem użytkowania wieczystego zarządcy tego gruntu tj. P. Decyzją tą przyznano również prawo własności urządzeń infrastruktury technicznej.

Stan prawny nieruchomości:

Dla nieruchomości gruntowej założona jest księga wieczysta prowadzona przez Sąd Rejonowy w C, IX Wydział Ksiąg Wieczystych. Według zapisów działu I księgi wieczystej przedmiotową nieruchomość gruntową stanowią działki nr 54/3, 56/1, 56/2 (działka nie objęta zamiarem zbycia) oraz działka nr 51, o łącznej powierzchni 0,4079 ha.

Różnica powierzchni pomiędzy odpisem z księgi wieczystej, a decyzją uwłaszczeniową i wypisem z rejestru gruntów wynosi 0,0034 ha i jest wynikiem ponownego pomiaru gruntu przeprowadzonego w 1996 roku. W celu sprostowania powierzchni w księdze wieczystej sporządzono wykaz synchronizacyjny.

Zapisy zawarte w księdze wieczystej:

W podrubryce 1.4.1: Działka ewidencyjna

*   działka nr 54/3 została oznaczona jako działka niezabudowana,
*   działka nr 56/1 została oznaczona jako działka niezabudowana,
*   działka nr 56/2 została oznaczona jako działka niezabudowana (działka ta nie jest objęta zamiarem sprzedaży),
*   działka nr 51 została oznaczona jako działka niezabudowana.

W podrubryce 1.4.2. Budynek

brak wpisu

W podrubryce 1.4.3 - Urządzenie

1.  Utwardzony plac manewrowy zajezdni autobusowej pokryty nawierzchnią z płyt kamienno-betonowych, trylinki, ogrodzony ogrodzeniem trwałym z prefabrykowanych płyt żelbetonowych.
2.  Studnia głębinowa stanowiąca rezerwowe ujęcie wody.

Podrubryka 1.4.4 - Lokal

brak wpisu

Zgodnie z zapisami działu II księgi wieczystej prawo własności do nieruchomości gruntowej przysługuje Gminie Miasto C. Użytkownikiem wieczystym gruntu i właścicielem składnika budowlanego jest P. Dział III i IV księgi wieczystej nie zawiera wpisów.

Dla terenu, na którym znajdują się przedmiotowe działki nie obowiązują ustalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

Zgodnie z Uchwałą Rady Miasta z dnia 21 listopada 2005 r. w sprawie uchwalenia studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta C przedmiotowe działki gruntu znajdują się na terenie oznaczonym symbolem MWU - strefa wielofunkcyjna usługowo-mieszkaniowa; tereny zabudowy mieszanej: wielorodzinnej i usług rangi ogólno miejskiej.

W wypisie z Rejestru Gruntów przedmiotowe działki zostały oznaczone w następujący sposób;

*   działka nr 51 (opis użytków - Inne tereny zabudowane, ozn. - Bi)
*   działka nr 54/3 (opis użytków - Zurbanizowane tereny niezabudowane, ozn. - Bp),
*   działka nr 56/1 (opis użytków - Inne tereny zabudowane, ozn. - Bi).

Opis stanu istniejącego

zawarty w Inwentaryzacji elementów uzbrojenia terenu, sporządzonej przez firmę zewnętrzną (…), w celu prawidłowego zmniejszenia stanów w ewidencji środków trwałych, po dokonaniu sprzedaży przedmiotowych działek jest następujący:

*   Działka nr 51 - niezabudowana budynkami, na większości powierzchni utwardzona jako powierzchnia manewrowa oraz postojowa dla autobusów. Na działce zlokalizowane są lampy oświetleniowe (4 szt.) oraz sieć elektroenergetyczna zasilająca lampy oświetleniowe.
*   Działka nr 54/3 - niezabudowana budynkami, na większości powierzchni utwardzona jako powierzchnia manewrowa oraz postojowa dla autobusów. Przez działkę przebiega sieć elektroenergetyczna zasilająca lampy oświetleniowe.
*   Działka nr 56/1 - niezabudowana budynkami, na większości powierzchni utwardzona jako powierzchnia manewrowa oraz postojowa dla autobusów. Na działce zlokalizowany jest odwiert studni głębinowej wykonany w 1986 roku. Przez działkę przebiega sieć elektroenergetyczna zasilająca lampy oświetleniowe.

Dane z ewidencji środków trwałych spółki:

W ewidencji środków trwałych spółki widnieją następujące składniki, które częściowo znajdują się w obrębie działek nr 54/3, 56/1, 51:

*   Nawierzchni zajezdni, drogi i place,
*   Studnia głębinowa,
*   Ogrodzenie terenu,
*   Oświetlenie terenu,
*   Sieć energoelektryczna.

Ponadto w ewidencji środków trwałych wykazano prawo wieczystego użytkowania gruntów. Na podstawie przepisów o podatku dochodowym w/w składniki budowlane zaliczane są do środków trwałych, podlegających amortyzacji i są wykorzystywane na potrzeby prowadzonej działalności.

W związku z zamiarem zbycia działek o numerach 54/3, 51, 56/1 o łącznej powierzchni 0,3054 ha Spółka zwraca się z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie właściwej stawki VAT przy dokonywaniu dostawy prawa wieczystego użytkowania w/w gruntów, możliwości wyodrębnienia ceny dla poszczególnych działek metodą stosunkową (wielkość powierzchni poszczególnej działki w stosunku do całości powierzchni) oraz wpływu dokonania sprzedaży zwolnionej z opodatkowania na ustalenie proporcji podatku naliczonego podlegającego odliczeniu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (oznaczone we wniosku jako nr 3):

Czy w przypadku, gdy dojdzie do sprzedaży zwolnionej z opodatkowania, będzie ona miała wpływ na ustalenie proporcji przy odliczaniu podatku naliczonego?

Stanowisko Wnioskodawcy (oznaczone we wniosku jako – Ad. pytanie nr 3).

Zgodnie z art. 90 ust. 5 ustawy o VAT do obrotu, z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika- używanych na potrzeby jego działalności.

Wszystkie składniki budowlane (znajdujące się w obrębie przedmiotowych działek objętych zamiarem sprzedaży) tj. odwiert studni głębinowej, drogi i place/nawierzchnia zajezdni, ogrodzenie terenu, oświetlenie terenu, sieć energoelektryczna, są zaliczane przez Spółkę do środków trwałych podlegających amortyzacji. Prawo wieczystego użytkowania gruntów również jest zaliczone do środków trwałych Spółki i jest używane na potrzeby prowadzonej działalności.

W związku z powyższym, obrót uzyskany z tytułu dokonanej sprzedaży budowli zaliczanych do środków trwałych, których sprzedaż będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, nie będzie uwzględniony przy ustalaniu proporcji podatku naliczonego podlegającego odliczeniu i nie wpłynie na prawo Spółki do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w kwestiach objętych pytaniem nr 3 uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Natomiast w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W sytuacji, gdy podatnik w ramach prowadzonej działalności wykonuje czynności, w związku z którymi przysługuje odliczenie podatku naliczonego oraz czynności, z tytułu których takie odliczenie nie przysługuje, zastosowanie znajduje przepis art. 90 ust. 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

W myśl art. 90 ust. 2 ustawy, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Stosownie do art. 90 ust. 3 ustawy, proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej (art. 90 ust. 4 ustawy).

Zgodnie z art. 90 ust. 5 ustawy, do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika – używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa stwierdzić należy, iż na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje. Natomiast w sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do proporcjonalnego rozliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy.

Ponadto należy podkreślić, iż przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. A zatem dotyczą czynności podlegających opodatkowaniu. Natomiast nie dotyczą czynności, których wykonanie nie powoduje konsekwencji podatkowych, gdyż nie podlegają one przepisom ustawy.

Obrót ustalony w oparciu o zasady wynikające z art. 90 ust. 1 i 2 ustawy, zgodnie z ust. 5 tego artykułu, pomniejsza się o wartość obrotu z tytułu dostawy środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są one zaliczane do środków trwałych podatnika, używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności.

Należy również zwrócić uwagę, że ograniczenie wynikające z art. 90 ust. 5 ustawy wskazuje, iż nie jest wystarczające samo tylko posiadanie danego towaru, bowiem „użytkownikiem” w rozumieniu tego przepisu jest jedynie taki właściciel, który do momentu sprzedaży korzysta z towaru w ten sposób, że faktycznie go używa.

Przedmiotem zapytania Wnioskodawcy jest kwestia rozstrzygnięcia czy w przypadku sprzedaży zwolnionej z opodatkowania, będzie ona miała wpływ na ustalenie proporcji przy odliczaniu podatku naliczonego. Na podstawie przepisów o podatku dochodowym nawierzchnia zajezdni, drogi i place, studnia głębinowa, ogrodzenie terenu, oświetlenie terenu, sieć energoelektryczna zaliczane są do środków trwałych, podlegających amortyzacji i są wykorzystywane na potrzeby prowadzonej działalności. Ponadto w ewidencji środków trwałych wykazano prawo wieczystego użytkowania gruntów.

Tak więc, mając na uwadze ww. przepisy oraz przedstawione zdarzenie przyszłe, stwierdzić należy, iż w przypadku sprzedaży zwolnionej z opodatkowania podatkiem VAT obrotu uzyskanego z tytułu sprzedaży budowli, stosownie do art. 90 ust. 5 ustawy, nie należy uwzględniać przy obliczaniu proporcji, z uwagi na fakt, iż stanowią – jak wskazano w treści wniosku – środki trwałe podlegające amortyzacji i są używane na potrzeby działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy w kwestiach objętych pytaniem nr 3, należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w kwestiach objętych pytaniem oznaczonym we wniosku jako nr 3. Kwestie, których dotyczą pytania nr 1 i nr 2, będą przedmiotem odrębnych rozstrzygnięć.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.