Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.295.2024.3.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-31
Teza: Skutki podatkowe otrzymania przelewem środków należących do zmarłego ojca.
Słowa kluczowe: dziedziczenie; przelew-przelew bankowy; spadek-masa spadkowa; zwolnienie; środek-środki pieniężne
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania-Zwolnienie nabycia rzeczy i praw majątkowych przez członków najbliższej rodziny-Warunki zwolnienia
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 4a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania
    środków pieniężnych spadkodawcy. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – w
    pismach z 20 i 27 stycznia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, posiada w Polsce nieograniczony
    obowiązek podatkowy.
    Ojciec Wnioskodawcy wiele lat mieszkał w USA. Kilka lat temu wrócił do Polski, gdzie zmarł
    (...) 2024 r. W czasie zamieszkiwania w USA, ojciec Wnioskodawcy przekazał na
    przechowanie swojej zaufanej znajomej (rezydentce USA) kwotę (...) USD, której nie
    odebrał przed śmiercią. Ojciec Wnioskodawcy nie przeniósł na znajomą własności tych
    pieniędzy, nie mogła ona z nich korzystać na jakiejkolwiek podstawie prawnej –
    pozostawały one cały czas własnością ojca Wnioskodawcy.
    Zgodnie z dyspozycją ojca Wnioskodawcy, pieniądze te w razie jego śmierci, przed
    odebraniem ich z przechowania, znajoma miała przekazać bezpośrednio Wnioskodawcy.
    Spadkobiercami ojca Wnioskodawcy jest trójka jego dzieci: Wnioskodawca i jego dwie
    siostry. Każde z nich posiada 1/3 udziału w spadku.
    Część ww. pieniędzy – (...) USD – znajoma ojca przekazała Wnioskodawcy przelewem (...)
    2024 r. na jego rachunek bankowy. Druga część środków – (...) USD – zostanie przekazana
    do końca bieżącego roku (2024 r.).
    Znajoma ojca złożyła pisemne oświadczenie, w którym wskazała, że przedmiotowe kwoty
    przyjęła na przechowanie i stanowiły własność ojca Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca w ramach działu spadku ma zamiar wypłacić każdej z sióstr przypadające
    na nie po 1/3 kwoty (...) USD. Wnioskodawca w ustawowym terminie złoży deklarację SD-
    Z2 obejmującą 1/3 kwoty (...) USD.
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że notarialny akt poświadczenia
    dziedziczenia sporządzony został (...) 2025 roku.
    Zgodnie z oświadczeniem M.B. (znajoma ojca Wnioskodawcy) wolą ojca Wnioskodawcy na
    wypadek jego śmierci było przekazanie wszystkich pieniędzy Wnioskodawcy.
    M.B. poinformowała Wnioskodawcę, że pieniądze ojca przetrzymywała na dwóch
    rachunkach (lokatach, depozytach) i pozostałą kwotę przeleje w późniejszym terminie (być
    może wiązało się to z utratą odsetek). Przelew na konto Wnioskodawcy był wykonaniem
    dyspozycji ojca Wnioskodawcy.
    Zgodnie z oświadczeniem Pani M.B. cała kwota po śmierci ojca Wnioskodawcy miała
    zostać przekazana Wnioskodawcy. Wnioskodawca dobrowolnie chce podzielić się
    pozostawioną kwotą po ojcu z siostrami i dokonać darowizny na rzecz sióstr.
    W kolejnym uzupełnieniu Wnioskodawca sprostował opis stanu faktycznego wskazując, że
    otrzymana kwota weszła w skład masy spadkowej po zmarłym ojcu. Z uwagi na brak
    testamentu, dziedziczenie nastąpiło zgodnie z zasadami ustawowymi w równych częściach
    między Wnioskodawcą a jego siostrami. Część masy spadkowej Wnioskodawcy, w tym
    wspomnianej kwoty, wynosi 1/3. Pozostała część tej kwoty należy się siostrom
    Wnioskodawcy.
    Przekazanie siostrom części środków, które Wnioskodawca otrzymał na swoje konto,
    nastąpi w ramach realizacji podziału majątku spadkowego, wynikającego z dziedziczenia
    ustawowego. Kwota ta odpowiada udziałom w masie spadkowej.
    Pytanie po przeformułowaniu

    Czy otrzymanie przez Wnioskodawcę kwoty stanowiącej część masy spadkowej po
    zmarłym ojcu, a następnie przekazanie części tych środków siostrom, tytułem realizacji
    ich udziałów spadkowych, podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn?
    Pana przeformułowane stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, kwota, którą otrzymał, weszła w skład masy spadkowej po
    zmarłym ojcu.
    Z uwagi na brak testamentu, dziedziczenie nastąpiło zgodnie z zasadami dziedziczenia
    ustawowego, a zatem w równych częściach pomiędzy Wnioskodawcą a siostrami
    Wnioskodawcy. Część środków, które Wnioskodawca planuje przekazać siostrom,
    stanowi ich udziały w masie spadkowej, do których są one uprawnione z tytułu
    dziedziczenia ustawowego.
    Zgodnie z przepisami ustawy o podatku od spadków i darowizn, dziedziczenie między
    członkami najbliższej rodziny, tj. w pierwszej grupie podatkowej, podlega zwolnieniu od
    podatku, jeśli zostaną dopełnione wymogi formalne, takie jak zgłoszenie odpowiednich
    informacji w terminie 6 miesięcy od dnia działu spadku. W związku z tym przekazanie
    siostrom należnych im części kwoty stanowiącej masę spadkową nie powinno
    powodować powstania obowiązku podatkowego w podatku od spadków i darowizn,
    ponieważ środki te nie stanowią darowizny, lecz realizację praw spadkowych.
    Wnioskodawca uważa, że otrzymane kwoty podlegają zwolnieniu od podatku zgodnie z
    art. 4a ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 596 ze zm.):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem m.in. dziedziczenia.
    Stosownie do treści art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych
      wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub
      zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce
      stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Spadek (dziedziczenie) jest instytucją uregulowaną przepisami zawartymi w ustawie z dnia
    23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061, ze zm.).
    W myśl art. 922 § 1 tej ustawy:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Zgodnie z art. 924 ww. ustawy:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Jak wynika z treści art. 925 Kodeksu cywilnego:

      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, iż spadkobiercy w zasadzie wchodzą w sytuację
    prawną, w jakiej pozostawał spadkodawca. Oznacza to, że w skład spadku wchodzi ogół
    praw i obowiązków należących do zmarłego w chwili jego śmierci, które ze swej istoty
    mogą przejść na jego następców prawnych. Innymi słowy spadkobierca nabywa spadek w
    stanie istniejącym w chwili jego otwarcia (a zatem w chwili śmierci spadkodawcy). Masę
    spadkową stanowi zatem majątek, który spadkodawca posiadał w chwili śmierci.
    Zgodnie z art. 4a ust. 1 pkt 1 i 2 ww. ustawy:
      Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez
      małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
      1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi
        urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku
        podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w
        przypadku nabycia w drodze dziedziczenia – w terminie 6 miesięcy od dnia
        uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z
        zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
      2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia
        darczyńcy są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku
        nabytego dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie
        nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w
        art. 9 ust. 1 pkt 1 - udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na
        rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub
        spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    Stosownie do art. 4a ust. 1a ww. ustawy:
      Jeżeli dokumentem potwierdzającym nabycie własności rzeczy lub praw
      majątkowych jest akt poświadczenia dziedziczenia lub europejskie poświadczenie
      spadkowe, termin 6 miesięcy, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, do zgłoszenia tego
      nabycia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego liczy się od dnia
      zarejestrowania aktu poświadczenia dziedziczenia lub wydania europejskiego
      poświadczenia spadkowego, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4.
    Zgodnie z art. 4a ust. 3 ww. ustawy :
      W przypadku niespełnienia warunków, o których mowa w ust. 1-2, nabycie własności
      rzeczy lub praw majątkowych podlega opodatkowaniu na zasadach określonych dla
      nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej.
    Stosownie do art. 4a ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy wartość majątku nabytego
      łącznie od tej samej osoby lub po tej samej osobie w okresie 5 lat, poprzedzających
      rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw
      majątkowych ostatnio nabytych, nie przekracza kwoty określonej w art. 9 ust. 1 pkt
      1.
    Zgodnie z art. 5 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      W przypadku nabycia majątku spadkodawcy w drodze dziedziczenia obowiązek
      podatkowy powstaje z chwilą przyjęcia spadku.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 4 ww. ustawy:

      Jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem,
      obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma; jeżeli pismem takim
      jest orzeczenie sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się
      orzeczenia. W przypadku gdy nabycie nie zostało zgłoszone do opodatkowania,
      obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powołania się przez podatnika przed
      organem podatkowym na fakt nabycia.
    Z treści wniosku wynika, że Pana ojciec kilka lat temu wrócił z USA do Polski, gdzie zmarł
    (...) 2024 r. W czasie zamieszkiwania w USA, Pana ojciec przekazał na przechowanie swojej
    znajomej kwotę (...) USD. Zgodnie z dyspozycją Pana ojca, pieniądze te w razie jego
    śmierci, przed odebraniem ich z przechowania, znajoma miała przekazać bezpośrednio
    Panu. Spadkobiercami ojca jest trójka jego dzieci: Pan i Pana dwie siostry. Każdy posiada 1
    /3 udziału w spadku. Znajoma ojca złożyła pisemne oświadczenie, w którym wskazała, że
    przedmiotowe kwoty przyjęła na przechowanie i stanowiły własność Pana ojca. Wskazaną
    kwotę (...) USD znajoma ojca przekazała na Pana konto w dwóch transzach ((...) USD 25
    października 2024 r., a kwota (...) USD miała być przekazana do końca 2024 r.). Otrzymana
    kwota weszła w skład masy spadkowej po zmarłym ojcu. Z uwagi na brak testamentu,
    dziedziczenie nastąpiło zgodnie z zasadami ustawowymi w równych częściach między
    Panem a Pana siostrami. Przekazanie siostrom części środków, które otrzymał Pan na
    swoje konto, nastąpi w ramach realizacji podziału majątku spadkowego, wynikającego z
    dziedziczenia ustawowego. Notarialny akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony
    został (...) 2025 roku. W ustawowym terminie złoży Pan deklarację SD-Z2 obejmującą 1/3
    kwoty (...) USD.
    Ma Pan wątpliwość czy otrzymanie przedmiotowej kwoty oraz przekazanie siostrom ich
    należnych części podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
    Biorąc pod uwagę opis zdarzenia oraz przywołane powyżej przepisy wskazać należy, że
    osoby najbliższe spadkodawcy, w przypadku nabycia m.in. w drodze dziedziczenia,
    korzystają ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 4a ustawy o
    podatku od spadków i darowizn.
    Z tego względu, przy nabyciu własności środków pieniężnych w spadku po osobie
    zaliczonej do „zerowej” grupy podatkowej (po ojcu), przy zachowaniu warunku
    przewidzianego przez przepis art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, tj.
    zgłoszenia w terminie sześciu miesięcy od dnia zarejestrowania aktu poświadczenia
    dziedziczenia, może Pan skorzystać z prawa do zwolnienia z art. 4a ustawy o podatku od
    spadków i darowizn w związku z nabyciem spadku po zmarłym członku najbliższej rodziny.
    Pana udział w spadku po ojcu wynosi 1/3. W konsekwencji, składając deklarację SD-Z2
    winien Pan wykazać 1/3 otrzymanych przelewem środków. Pozostałą ich część przekaże
    Pan bowiem siostrom w związku z ich tytułem nabycia spadku. Bez znaczenia w
    przedmiotowej sprawie pozostaje fakt, że pierwotnie – w wyniku otrzymania przelewu od
    znajomej ojca – wszedł Pan w posiadanie całości tych środków.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja – zgodnie ze złożonym wnioskiem i stosownie do uregulowania zawartego
    w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – została wydana wyłącznie dla Pana i tylko Pan
    może czerpać z niej ochronę. W zakresie skutków powstałych po stronie Pana sióstr
    zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – postanowienie o odmowie wszczęcia
    postępowania, znak: 0111-KDIB2-3.4015.345.2024.1.JKU.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.