Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.437.2025.2.RMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-03
Teza: Brak opodatkowania sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
grunty-sprzedaż gruntów
majątek-majątek osobisty
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy zwolnienia od podatku sprzedaży udziałów w zabudowanych działkach gruntu.
    Uzupełniła go Pani pismami z 8 i 10 października 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcy przysługuje prawo własności na zasadach współwłasności w udziale
    wynoszącym 1/3 we współwłasności nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę
    gruntu o numerze ewidencyjnym 1 (sześćdziesiąt sześć łamane przez jeden), o
    powierzchni 0,5555 ha (pięć tysięcy pięćset pięćdziesiąt pięć metrów kwadratowych), o
    sposobie korzystania określonym jako grunty rolne zabudowane („Br-RIVa”) oraz sady („S-
    RIVa”) (...). Wnioskodawcy przysługuje także udział 4/6 we współwłasności nieruchomości
    stanowiącej zabudowaną działkę gruntu o numerze ewidencyjnym 2 (sześćdziesiąt
    siedem), o powierzchni 0,1000 ha (jeden tysiąc metrów kwadratowych), o sposobie
    korzystania określonym jako grunty rolne zabudowane („Br-RIVa”) oraz pastwiska trwałe
    („PslV”), (...)
    Prawo własności nieruchomości 2 Wnioskodawca nabył wraz z mężem AA na zasadach
    wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej na podstawie Umowy sprzedaży (...) i
    umów majątkowych małżeńskich nie zawierali.
    W dniu 12 lipca 2021 roku AA, a spadek po nim na podstawie ustawy nabyli: żona – BB, w
    udziale wynoszącym 1/3 (jedna trzecia) części; córka – CC, w udziale wynoszącym 1/3
    (jedna trzecia) części oraz syn – DD, w udziale wynoszącym 1/3 (jedna trzecia) części.
    Dziedziczenie zostało potwierdzone Aktem poświadczenia dziedziczenia, sporządzonym w
    dniu 1 czerwca 2022 roku przez notariusza (...). BB będąc wdową, a CC będąc panną,
    stanów cywilnych nie zmieniły. Opisane powyżej udziały we współwłasności działki gruntu
    o numerze ewidencyjnym 2 oraz we współwłasności działki gruntu o numerze
    ewidencyjnym 1 BB nabyła na podstawie okazanego przy niniejszym akcie w wypisie Aktu
    poświadczenia dziedziczenia, sporządzonego w dniu 1 czerwca 2022 roku przez
    notariusza (...), będąc wdową i stanu cywilnego nie zmieniła. Opisane powyżej udziały we
    współwłasności działki gruntu o numerze ewidencyjnym 2 oraz we współwłasności działki
    gruntu o numerze ewidencyjnym 1 CC nabyła na podstawie okazanego przy niniejszym
    akcie w wypisie Aktu poświadczenia dziedziczenia, sporządzonego w dniu 1 czerwca 2022
    roku przez notariusza (...) oraz okazanej przy niniejszym akcie w wypisie Umowy
    darowizny, sporządzonej w dniu 9 listopada 2023 roku przez notariusza (...), będąc panną i
    stanu cywilnego nie zmieniła.
    Nieruchomość nie była w okresie 5 lat i nie jest aktualnie wykorzystywana na cele
    prowadzonej działalności gospodarczej oraz nie stanowi przedsiębiorstwa.
    Działka nr 1 i 2 są zabudowane budynkami mieszkalnymi i gospodarczymi.
    Wypis z rejestru gruntów dotyczący danych przedmiotowych, wydany w dniu 7 maja 2025
    roku z upoważnienia Starosty (...), z którego wynika, że oznaczenie geodezyjne i położenie
    działki gruntu o numerze ewidencyjnym 1, o powierzchni 0,5555 ha, o sposobie
    korzystania określonym jako grunty rolne zabudowane („Br-RIVa”) oraz sady („S-RIVa”) (...)
    nie uległy zmianie oraz że jest ona wykazana pod numerem jednostki rejestrowej gruntów
    (...).
    Wypis z rejestru gruntów dotyczący danych przedmiotowych, wydany w dniu 7 maja 2025
    roku z upoważnienia Starosty (...), z którego wynika, że oznaczenie geodezyjne i położenie
    działki gruntu o numerze ewidencyjnym 2, o powierzchni 0,1000 ha, o sposobie
    korzystania określonym jako grunty rolne zabudowane („Br-RIVa”) oraz pastwiska trwałe

    („PslV”), (...) nie uległy zmianie oraz że jest ona wykazana pod numerem jednostki
    rejestrowej gruntów (...).
    Opisane powyżej działki gruntu o numerach ewidencyjnych 1 i 2, na podstawie
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (...) położona jest na terenie
    zabudowy zagrodowej w gospodarstwach rolnych, hodowlanych, ogrodniczych w
    miejscowości (...), zgodnie w wypisem z miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego, wydanym w dniu 8 maja 2025 roku (...).
    Ponadto działki nie leżą w obszarach rewitalizacji lub Specjalnej Strefy Rewitalizacji oraz
    dla działek nie wydano decyzji o warunkach zabudowy.
    Działka numer 1 i 2 nie jest objęta uproszczonym planem urządzenia lasu oraz decyzją
    wydaną na podstawie inwentaryzacji stanu lasu.
    Wnioskodawca zamierza sprzedać spółce prawo własności zabudowanej nieruchomości 1
    o powierzchni 0,5555 ha i działkę 2 o powierzchni 0,1000 ha.
    Co ważne działki te obecnie są wydzierżawione spółce mającej dokonać ich zakupu pod
    działalność gospodarczą (umowa nr (...) z dnia 11 czerwca 2025 r. zawarta na czas
    nieoznaczony).
    Ponadto kupujący podejmie szereg działań związanych z nieruchomością, co zostanie
    opisane poniżej.
    Kupująca spółka planuje na działce 1 i 2 wybudować obiekt handlowo-usługowy o
                      2powierzchni zabudowy min. 650 m wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum 20
    miejsc postojowych oraz prowadzić na tym terenie działalność gospodarczą.
    W akcie notarialnym nr (...) z dnia 11 czerwca 2025 r. - umowa przedwstępna - kupująca
    nieruchomość spółka zobowiązała się do załatwienia wszystkich formalności związanych z
    inwestycją na tych działkach.
    To jest spółka zobowiązuje się do :
      1. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o warunkach zabudowy, z
        której będzie wynikać możliwość zabudowy nabywanej nieruchomości
        jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym o powierzchni zabudowy
                    2nie mniejszej niż 650 m wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum 20
        miejsc postojowych.
      2. Uzyskania przez kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o
        pozwoleniu na rozbiórkę budynków posadowionych na przedmiotowej
        nieruchomości.
      3. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez właściwy
        organ lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na przedmiotową
        nieruchomość lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu według
        koncepcji spółki, a także uzyskania zapewnienia zarządcy drogi o niewprowadzeniu
        ograniczeń tonażowych utrudniających obsługę komunikacji nieruchomości.
      4. Uzyskania pozwolenia na wycięcie drzew obejmującego zgodę na dokonanie
        odpowiednich nasadzeń zamiennych.
      5. Uzyskania przez kupującego prawomocnej, ostatecznej oraz wykonalnej decyzji na
        wycinkę drzew kolidujących z zakresem przebudowy pasa drogowego.
      6. Niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości skutkującego
        koniecznością rekultywacji.
      7. Potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na
        nieruchomości budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych.

      8. Uzyskania warunków technicznych przyłączy - kanalizacji sanitarnej, wodnej,
        kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego.
      9. Uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z
        planowanym obiektem handlowo-usługowym.
      10. Zmiany miejscowego planu zagospodarowania dla działki 1 i 2, zgodnie z którym
        kupująca spółka będzie mogła posadowić na przedmiotowej nieruchomości
                                                  2jednokondygnacyjny obiekt handlowo–usługowy o pow. użytkowej 527,40 m, w
                          2tym salą sprzedaży o pow. 400 m wraz z miejscami parkingowymi w liczbie
        minimum 20 miejsc postojowych.
    Tym samym w momencie uzyskania przez kupującego powyższych decyzji i pozwoleń
    Wnioskodawca zobowiązuje się sprzedać mu działki nr 1 o powierzchni 0,5555 ha i działkę
    2 o powierzchni 0,1000 ha.
    Na zakończenie należy podkreślić, że:
      1. W stosunku do tych działek Wnioskodawca nie ponosił jakichkolwiek nakładów w
        celu ich uatrakcyjnienia.
      2. W stosunku do ww. nieruchomości Wnioskodawca nigdy samodzielnie nie
        podejmował żadnych działań marketingowych, nie ogłaszał sprzedaży w środkach
        masowego przekazu, w szczególności nie ogłaszał sprzedaży w internecie, prasie,
        radiu.
      3. Powyższe nieruchomości nigdy nie były wykorzystywane przez Wnioskodawcę w
        działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
      4. Działka nr 1 i 2, która ma być przedmiotem sprzedaży, jest zabudowana.
      5. Wnioskodawca obecnie dzierżawi działki nr 1 i 2 spółce, która planuje je zakupić po
        uzyskaniu ww. pozwoleń.
      6. Nabycie nie było dokumentowane fakturą.
      7. Nabycie nie było opodatkowane podatkiem VAT.
      8. Działki nie były wykorzystywane do działalności opodatkowanej podatkiem VAT.
      9. Działki były wykorzystywane prywatnie.
      10. Działki nie były wykorzystywane rolniczo.
      11. Działki nie były modernizowane.
      12. Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku VAT.
      13. Wnioskodawca nie jest rolnikiem ryczałtowym.
      14. Dzierżawa nie była opodatkowana i nie wystawiono faktury.
    Wnioskodawca wraz z współwłaścicielami oświadczają, iż udzielają kupującemu
    pełnomocnictwa z prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania
    przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich
    działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń opisanych
    wyżej, w szczególności składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i
    postanowień, dokonania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie
    przedmiotowej nieruchomości warunków technicznych, dotyczących przyłączenia do sieci
    kanalizacji deszczowej, sieci kanalizacyjnej, wodociągowej, elektroenergetycznej, w
    szczególności do złożenia wniosków o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich
    odbioru, uzyskania decyzji na lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia
    wniosków w celu jej uzyskania oraz odbioru. Sprzedawcy oświadczają, że przez cały okres
    obowiązywania umowy przedwstępnej niniejsze pełnomocnictwo jest nieodwołalne i nie
    wygasa wskutek śmierci któregokolwiek z mocodawców.

    Ponadto sprzedawcy oświadczają, że wyrażają zgodę na dysponowanie przez kupującego
    nieruchomością opisaną powyżej na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2) w
    związku z art. 3 ust. 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo budowlane, w zakresie
    wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na budowę, uzyskanie zgód, opinii itp. oraz
    udostępnią kupującemu nabywaną nieruchomość, będącą przedmiotem umowy, celem
    przeprowadzenia badań gruntu. Po przeprowadzeniu badań i niezbędnych czynności
    teren zostanie przywrócony do stanu pierwotnego przez kupującego.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Przedmiotem sprzedaży będą całe przysługujące udziały w dwóch działkach.
    Do nabycia działki nr 1 doszło na zasadach wspólności ustawowej małżeńskiej na
    podstawie umowy sprzedaży. Mąż zmarł a spadek po nim w udziale 1/3 nabyła
    Wnioskodawczyni.
    Kupująca spółka zgłosiła się do Wnioskodawcy.
    Dodatkowy opis
    W celu uzyskania atrakcyjniejszej ceny pełnomocnik strony podejmie szereg działań.
    Pełnomocnik zgodnie z opisem uzyska szereg pozwoleń. Dzięki tym pozwoleniem działka
    będzie sprzedana za cenę określoną w umowie przedwstępnej. Cena ta jest znacznie
    wyższa od ceny rynkowej. W przypadku braku uzyskania stosownych pozwoleń nie dojdzie
    do transakcji. Czyli działania pełnomocnika są korzystne dla kupującego, ponieważ dzięki
    nim może dojść do transakcji, a cena transakcji jest znacznie atrakcyjniejsza.
    Na działce 1 znajdują się budynki gospodarcze, a na działce 2 budynki mieszkalne.
    Obiekty spełniają definicję budynku. Dotyczy wszystkich zabudowań.
    Ww. obiekty zostały nabyte przez Wnioskodawczynię. Dotyczy wszystkich budynków.
    Wnioskodawczyni nie budowała poszczególnych budynków. Dotyczy wszystkich budynków.
    Pierwsze zasiedlenie budynków w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy nastąpiło w listopadzie
    2023 r. Dotyczy wszystkich budynków.
    Działka służyła celom prywatnym, w szczególności jako zabezpieczenie majątkowe oraz
    przestrzeń do składowania przedmiotów o charakterze osobistym. Budynki mieszkalne
    służyły do celów mieszkaniowych, gospodarcze do przechowywania prywatnych rzeczy.
    Nie służyła w działalności gospodarczej. Nie są to czynności opodatkowane podatkiem VAT
    (art. 5 ustawy nie podlegają pod opodatkowanie). Była też dzierżawa zwolniona z art. 113
    ust. 1 ustawy.
    Budynki nie były wykorzystywane w całym okresie posiadania wyłącznie do czynności
    zwolnionych od podatku od towarów i usług.
    Nie były ponoszone wydatki na ulepszenie przedmiotowych budynków posadowionych na
    ww. działkach w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej
    30% wartości początkowej danego budynku.
    Na podstawie uzyskanej przez spółkę kupującą prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej
    decyzji o pozwoleniu na rozbiórkę, prace rozbiórkowe budynków na działkach rozpoczną
    się po sprzedaży.
    Wnioskodawczyni nie dokonywała wcześniej sprzedaży innych nieruchomości (działki)
    oprócz będących przedmiotem wniosku.

## Pytanie

Czy sprzedaż udziału w zabudowanej działce 1 o powierzchni 0,5555 ha i działki 2 o
    powierzchni 0,1000 ha jest zwolniona z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
    Pani stanowisko w sprawie

    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu
    podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju. Natomiast przez dostawę
    towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel. Nieruchomość będąca przedmiotem transakcji,
    składająca się z zabudowanej działki niewątpliwie wypełnia znamiona definicji towaru, o
    której mowa w art. 2 pkt 6 ustawy podatku od towarów i usług.
    Tym samym sprzedaż wydzielonej działki przez zbywcę będzie kwalifikowana jako
    odpłatna dostawa towarów.
    W tym miejscu należy wyjaśnić problematykę współwłasności. Problematyka ta została
    uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z
    2023 r. poz. 1610 ze zm.). Ze współwłasnością mamy do czynienia wtedy, gdy własność tej
    samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom (art. 195 Kodeksu cywilnego). W
    przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy ze
    współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości.
    Podkreślić należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego
    właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać
    swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli (art. 198 ustawy Kodeks cywilny).
    Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.
    Stosownie do art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy
    (Dz. U. z 2020 r. poz. 1359 ze zm.), z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między
    małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca
    przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez obojga małżonków lub przez
    jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością
    ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.
    Zatem istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest
    to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku
    wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej). Tym
    samym oboje małżonkowie muszą dokonać sprzedaży nieruchomości. Tym samym
    Wnioskodawca dokonuje sprzedaży działki.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę
    budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:
        dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
        pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Działka będąca przedmiotem przedwstępnej umowy sprzedaży jest zabudowana. Od
    czasu zakupu, aż do chwili obecnej Wnioskodawczyni nie ponosiła nakładów
    remontowych ani nie przeprowadzała zmian w celu podniesienia jej standardów
    budowlanych do zasiedlenia.
    W odniesieniu do budynku posadowionego na działce nr 1 o powierzchni 0,5555 ha i
    działki 2 o powierzchni 0,1000 ha doszło do pierwszego zasiedlenia i od momentu
    pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minął już okres co najmniej dwóch lat. Tym
    samym została spełniona definicja pierwszego zasiedlenia. Ponadto w odniesieniu do
    przedmiotowych budynków nie były przeprowadzane prace, które stanowiłyby ulepszenia,
    o których mowa w art. 2 pkt 14 ustawy.
    Zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy
    całości lub części budynków i budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze
    zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie może być
    krótszy niż 2 lata.

    W związku z tym dostawa wskazanej w zdarzeniu przyszłym działki będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jednocześnie należy zwrócić uwagę, że zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż w myśl art. 43 ust. 10 ustawy
    VAT podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
    10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków pod warunkiem wskazanym w tym
    przepisie.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z
    gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania
    nie wyodrębnia się wartości gruntu, to sprzedaż dokonana przez Wnioskodawczynię
    dotycząca gruntu, na którym znajduje się przedmiotowy budynek, również będzie mogła
    korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie tych samych przepisów co sprzedaż
    budynku.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy w tym przypadku może on skorzystać ze
    zwolnienia z opodatkowania działki numer 1 o powierzchni 0,5555 ha i działki 2 o
    powierzchni 0,1000 ha.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług określa ustawa z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwana dalej
    „ustawą”.
    Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Art. 2 pkt 6 i pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
      6) towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
      energii;
      22) sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne
      świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową
      dostawę towarów.
    Art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

    Nieruchomość gruntowa spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej
    sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071):
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Art. 195 Kodeksu cywilnego:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego
    nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej
    dalej „Dyrektywą VAT”:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
      1) określone udziały w nieruchomości,
      2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
      3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
      prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
    Na gruncie ustawy zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości
    gruntowej) również stanowi odpłatną dostawę towarów. Potwierdził to Naczelny Sąd
    Administracyjny w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r. sygn. akt I FPS 2/11.
    Zatem na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości
    gruntowych (działek, udziałów w działkach) traktowane jest jako czynność odpłatnej
    dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby czynność była opodatkowana, musi
    być wykonana przez podatnika, działającego w ramach działalności gospodarczej.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność
    podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie
    działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny. Pozwala
    uznać za podatnika każdy podmiot, który prowadzi określoną działalność występując w
    profesjonalnym obrocie gospodarczym. Status podatnika VAT wynika również z

    okoliczności dokonania czynności, które podlegają opodatkowaniu tym podatkiem. Tym
    samym, nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż, majątku
    osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego posiadania w celu
    jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Właściwe jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników podatku VAT w przypadku,
    gdy dokonują sprzedaży, przekazania lub darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej. W tym kontekście, nie
    jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje
    jednorazowych, okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna
    zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie
    określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej,
    również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
    Jednak każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości
    dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jest uznany za
    podatnika podatku od towarów i usług.
    Zatem wykorzystywanie majątku należącego do danej osoby stanowi działalność
    gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie, czy
    działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów
    zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy
    też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy.
    Dla opodatkowania dostawy nieruchomości istotne jest również, czy w celu sprzedaży
    zbywca podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy (co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika
    podatku od towarów i usług), czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym. Przejawem aktywności w zakresie obrotu nieruchomościami, która może
    wskazywać, że czynności danej osoby przybierają formę zorganizowaną może być np.:
    nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg
    wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające
    poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy
    wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego
    obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub
    innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością
    jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy,
    jednak wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy. Zasadne jest odwołanie się w niej do treści
    orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) w sprawie C-291/92
    (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży
    przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest
    przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r.

    sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Kwestia opodatkowania sprzedaży działek była przedmiotem orzeczenia TSUE z 15
    września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów
    (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej
    w Warszawie (C-181/10).
    Z treści orzeczenia TSUE w sprawach C-180/10 i C-181/10 wynika, że czynności związane
    ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za
    prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie
    mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie,
    które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi
    działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed
    sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej
    ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania
    majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w przypadku, gdy zainteresowany
    podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę,
    która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując
    aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów
    zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza
    zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową”
    wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie
    jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    W powyższym wyroku TSUE stwierdził również, że osoby fizycznej, która prowadziła
    działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i
    przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od
    woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika
    podatku od wartości dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006
    /112, zmienionej Dyrektywą 2006/138, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeżeli
    sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby. Okoliczność, że
    osoba ta jest „rolnikiem ryczałtowym” w rozumieniu art. 295 ust. 1 pkt 3 dyrektywy 2006
    /112, zmienionej dyrektywą 2006/138, jest w tym zakresie bez znaczenia.
    W rozumieniu statusu podatnika może pomóc orzeczenie Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 29 października 2007 r. sygn. akt I FPS 3/07. NSA stwierdził, że
    formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także okoliczność,
    że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem
    częstotliwości, nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego
    ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w
    charakterze podatnika podatku VAT.
    Jak wyjaśniono wyżej, w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży,
    przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj.
    majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych
    czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie

    przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady
    bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
    Z dokonanej wyżej analizy przepisów wynika, że warunkiem opodatkowania danej
    czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie:
        po pierwsze – czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających
        opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
        po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej
        wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Dostawa towarów (np. gruntów) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Dla
    określenia, że konkretnej dostawy dokonuje podatnik podatku VAT, istotne jest
    stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają
    zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług dla określenia jego praw i
    obowiązków. Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako
    podatnik podatku VAT, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    Z opisu sprawy wynika, że przysługuje Pani prawo własności na zasadach współwłasności
    w udziale wynoszącym 1/3 we współwłasności nieruchomości stanowiącej zabudowaną
    działkę gruntu o numerze ewidencyjnym 1 o powierzchni 0,5555 ha oraz udział 4/6 we
    współwłasności nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę gruntu o numerze
    ewidencyjnym 2 o powierzchni 0,1000 ha.
    Do nabycia działki nr 1 doszło na zasadach wspólności ustawowej małżeńskiej na
    podstawie umowy sprzedaży. Mąż zmarł a spadek po nim w udziale 1/3 nabyła Pani.
    Prawo własności nieruchomości 2 również nabyła Pani wraz z mężem na zasadach
    wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej na podstawie umowy sprzedaży
    sporządzonej 27 czerwca 2001 r.
    Działki nr 1 i 2 są zabudowane budynkami mieszkalnymi i gospodarczymi.
    Zamierza Pani sprzedać spółce prawo własności ww. zabudowanej nieruchomości.
    Działki te obecnie są wydzierżawione spółce mającej dokonać ich zakupu pod działalność
    gospodarczą. Dzierżawa nie była opodatkowana i nie wystawiono faktury.
    W akcie notarialnym z 11 czerwca 2025 r. - umowie przedwstępnej - kupująca
    nieruchomość spółka zobowiązała się do załatwienia wszystkich formalności związanych z
    inwestycją na tych działkach, tj.:
        Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o warunkach zabudowy, z
        której będzie wynikać możliwość zabudowy nabywanej nieruchomości
        jednokondygnacyjnym obiektem handlowo usługowym.
        Uzyskania przez kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o
        pozwoleniu na rozbiórkę budynków posadowionych na przedmiotowej
        nieruchomości.
        Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez właściwy
        organ lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na przedmiotową
        nieruchomość lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu według

        koncepcji spółki, a także uzyskania zapewnienia zarządcy drogi o niewprowadzeniu
        ograniczeń tonażowych utrudniających obsługę komunikacji nieruchomości.
        Uzyskania pozwolenia na wycięcie drzew obejmującego zgodę na dokonanie
        odpowiednich nasadzeń zamiennych.
        Uzyskania przez kupującego prawomocnej, ostatecznej oraz wykonalnej decyzji na
        wycinkę drzew kolidujących z zakresem przebudowy pasa drogowego.
        Niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości
        skutkującego koniecznością rekultywacji.
        Potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na
        nieruchomości budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii
        budowlanych.
        Uzyskania warunków technicznych przyłączy - kanalizacji sanitarnej, wodnej,
        kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego.
        Uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z
        planowanym obiektem handlowo-usługowym.
        Zmiany miejscowego planu zagospodarowania dla działki 1 i 2, zgodnie z którym
        kupująca spółka będzie mogła posadowić na przedmiotowej nieruchomości
        jednokondygnacyjny obiekt handlowo–usługowy.
    Wraz ze współwłaścicielami udziela Pani kupującemu pełnomocnictwa z prawem do
    udzielania dalszych pełnomocnictw do występowania przed wszelkimi organami
    administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych,
    niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń, w szczególności składania wniosków oraz
    odbioru wymaganych decyzji i postanowień.
    Ponadto sprzedawcy oświadczają, że wyrażają zgodę na dysponowanie przez kupującego
    nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane w zakresie wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na budowę, uzyskanie zgód,
    opinii, itp.
    Pani wątpliwości dotyczą opodatkowania sprzedaży udziałów w zabudowanych działkach
    nr 1 i 2.
    Rozstrzygając kwestię będącą przedmiotem Pani pytania należy wskazać, że udzieliła Pani
    kupującej spółce pełnomocnictwa do działania w Pani imieniu w zakresie niezbędnym do
    podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania
    decyzji i pozwoleń na budowę obiektu handlowo-usługowego z parkingiem zgodnie z
    planami inwestycyjnymi kupującej spółki. Uzyskanie tych decyzji i pozwoleń jest
    warunkiem zrealizowania właściwej umowy sprzedaży. Te czynności nastąpiły, w sensie
    chronologicznym, jeszcze przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży. Jednak
    udzielenie pełnomocnictwa przyszłemu kupującemu umożliwiającego podjęcie czynności
    mających na celu dostosowanie gruntu do potrzeb kupującego (pozwolenia, przyłącza itp.)
    nie jest staraniem sprzedawcy, który przykładowo stara się grunt uzbroić czy uzyskać
    określone pozwolenia, aby przedmiot sprzedaży uczynić bardziej atrakcyjnym dla
    potencjalnych nabywców.
    W rozpatrywanej sprawie należy zatem zauważyć, że nabywca (kupująca spółka) już się
    zgłosił, a właściciel nieruchomości (Pani) nie musi już podejmować działań, aby zachęcić
    kogokolwiek do jej nabycia. Skutki prawne czynności wykonanych przez pełnomocnika
    (nabywcę) w sensie prawnym rzeczywiście dotyczą właściciela gruntu (uzyskanie decyzji,

    pozwoleń itd.). Jednak starania pełnomocnika nie są staraniami właściciela
    podejmowanymi w celu pozyskania kupującego, aby oferowany grunt uczynić
    atrakcyjniejszym dla potencjalnego nabywcy i podnieść jego cenę.
    Ponadto z analizy całokształtu okoliczności sprawy oraz informacji zawartych we wniosku
    wynika, że wykorzystywała Pani działki na cele prywatne. Działki zostały udostępnione na
    rzecz kupującej spółki na mocy umowy dzierżawy w związku z przedwstępną umową
    sprzedaży wyłącznie w celu uzyskania przez kupującą niezbędnych zgód i pozwoleń, tj.
    umożliwienia kupującej zrealizowania warunków, od których uzależniono zawarcie
    definitywnej umowy sprzedaży (w przypadku braku uzyskania stosownych pozwoleń nie
    dojdzie do transakcji). Zatem na obie te umowy należy patrzeć jako na elementy tego
    samego przedsięwzięcia.
    Należy podkreślić, że kupujący wykonuje te czynności we własnym interesie dla
    zrealizowania własnych celów gospodarczych, tak aby przystosować nieruchomość do
    swoich potrzeb.
    Istotne w analizowanej sprawie jest to, że w stosunku do nieruchomości nie podejmowała
    Pani żadnych działań marketingowych, nie ogłaszała sprzedaży w środkach masowego
    przekazu, w szczególności nie ogłaszała Pani sprzedaży w internecie, prasie, radiu.
    Ponadto nieruchomość składająca się z udziałów w działkach nr 1 i 2 nie była
    wykorzystywana przez Panią w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy. Działki były wykorzystywane w celach prywatnych.
    W związku z powyższymi okolicznościami należy stwierdzić, że w odniesieniu do sprzedaży
    udziałów w zabudowanych działkach nr 1 i 2 nie wystąpił ciąg zdarzeń, które
    jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż ww. nieruchomości wypełnia przesłanki
    działalności gospodarczej. Nie podjęła Pani takich aktywnych działań w zakresie obrotu
    nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do
    wykorzystywanych przez handlowców. Całokształt okoliczności przedstawionych we
    wniosku wskazuje, że Pani aktywność w pełni mieści się w granicach zarządu majątkiem
    prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanym wyrokiem TSUE w
    sprawach C-180/10 i C-181/10.
    Wszelkie czynności wykonane przez kupującą spółkę na mocy udzielonego jej przez Panią
    pełnomocnictwa zostaną zrealizowane w interesie przyszłego, skonkretyzowanego
    nabywcy, a ich ewentualne nieziszczenie się doprowadzić może w swoich skutkach do
    odstąpienia od zawarcia z Panią umowy przyrzeczonej. Podjęte przez kupującą działania
    oraz ich efekty w przypadku nie zawarcia umowy przyrzeczonej nie wpłyną na poziom
    atrakcyjności nieruchomości dla innego nabywcy.
    Mając powyższe na uwadze, w świetle całokształtu okoliczności sprawy samo udzielenie
    pełnomocnictwa kupującemu do wykonania określonych czynności w celu dostosowania
    gruntu do potrzeb nabywcy i dzierżawa gruntu na rzecz kupującego (nabywcy) przed
    sprzedażą, po zawarciu umowy przedwstępnej nie powoduje, że zostanie Pani z tego
    powodu uznana za podatnika podatku VAT prowadzącego działalność gospodarczą.
    Zatem dokonując sprzedaży udziałów w zabudowanych działkach nr 1 i 2 będzie Pani
    korzystała z przysługującego prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest
    wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego
    statusu pozbawia Panią cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1
    ustawy, w zakresie sprzedaży nieruchomości, a dostawę - cech czynności podlegającej
    opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    W konsekwencji sprzedaż udziałów w zabudowanych działkach nr 1 i 2 nie będzie
    czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W związku z powyższym odstępuję od rozstrzygnięcia kwestii korzystania ze zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ww. sprzedaży.
    Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

    Niniejsze rozstrzygnięcie jest spójne z ugruntowaną linią orzeczniczą sądów
    administracyjnych (por. wyroki NSA z 6 listopada 2024 r., sygn. akt I FSK 1014/21, z 24
    października 2024 r., sygn. akt I FSK 265/21, z 11 października 2024 r., sygn. akt I FSK 364
    /21, z 21 października 2024 r., sygn. akt I FSK 347/21, z 23 lipca 2024 r., sygn. akt I FSK 127
    /20, z 10 września 2024 r., sygn. akt I FSK 125/20).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja dotyczy tylko Pani jako wnioskodawcy, która wystąpiła z wnioskiem o
    wydanie interpretacji indywidualnej w swojej sprawie i nie wywołuje skutków prawnych
    dla innych osób uczestniczących w dostawie nieruchomości składającej się z działek
    gruntu nr 1 i 2.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.