Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.491.2022.2.HW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-12-06
Teza: Prawo do zastosowania stawki 0% dla dostawy monitora oraz korekty faktury sprzedaży w przypadku dostawy dokonanej na rzecz Zmawiającego przed datą otrzymania opisanego we wniosku zamówienia.
Słowa kluczowe: komputery; placówki-placówka oświatowa; sprzęt; stawka; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 4. Szczególne przypadki zastosowania stawki 0%-Stawka podatku 0% - dostawa sprzętu komputerowego dla placówek oświatowych 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 4-art. 83-ust. 1-pkt 26

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług – **jest prawidłowe.**

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

22 września 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 września 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania stawki 0% dla dostawy monitora oraz korekty faktury sprzedaży w przypadku dostawy dokonanej na rzecz Zmawiającego przed datą otrzymania opisanego we wniosku zamówienia. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem sygnowanym datą 18 września 2022 r. (wpływ 1 grudnia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest Spółką Jawną zajmującą się sprzedażą sprzętu komputerowego w sklepie stacjonarnym na terenie Rzeczpospolitej Polskiej.

Y, będący Państwową szkołą wyższą, działającą na postawie ustawy o szkolnictwie wyższym oraz na podstawie statutu, zwany dalej Y, dokonał zakupu monitora. Czynność zaewidencjonowano dnia 16 marca 2022 r., zgodnie z datą sprzedaży, fakturą (…). Zastosowano stawkę podstawową VAT 23%. Wymieniona faktura została opłacona.

Y 27 kwietnia 2022 r. dostarczył Wnioskodawcy zamówienie o numerze (…), na dokumencie widniała data 4 kwietnia 2022. Y wystąpił do Wnioskodawcy z żądaniem wystawienia korekty stawki podatku z zafakturowanych 23% do stawki 0%. Uczelnia motywowała prośbę możliwością zastosowania obniżonej stawki zgodnie z Ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy, który stosuje się dla dostaw sprzętu komputerowego do placówek oświatowych. Zakupiony monitor znajduje się w wykazie towarów w ww. ustawie.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy**

Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.

W odpowiedzi na pytanie o treści: „Czy sprzedany przez Państwa monitor jest wymieniony w załączniku nr 8 do ustawy – Wykaz towarów, których dostawa jest opodatkowana stawką 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą?” Wnioskodawca wskazał, że „Sprzęt, którego dotyczy pytanie jest towarem występującym w art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.)”.

Wnioskodawca jest Spółką Jawną zajmującą się sprzedażą sprzętu komputerowego w sklepie stacjonarnym na terenie Rzeczpospolitej Polskiej.

Z kolei w odpowiedzi na pytanie o treści: „Czy posiadacie Państwo stosowne zamówienie potwierdzone przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami, stosownie do art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy?” poinformowaliście Państwo, że: „Y, będący Państwową szkołą wyższą, działającą na postawie ustawy o szkolnictwie wyższym oraz na podstawie statutu, zwany dalej Y, dokonał zakupu monitora. Czynność zaewidencjonowano dnia 16 marca 2022 r., zgodnie z datą sprzedaży, fakturą (…). Zastosowano stawkę podstawową VAT 23%. Wymieniona faktura została opłacona.

Y 27 kwietnia 2022 r. dostarczył Wnioskodawcy zamówienie, zgodne z art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy, o numerze (…), na dokumencie widniała data 04.04.2022 r. Y wystąpił do Wnioskodawcy z żądaniem wystawienia korekty stawki podatku z zafakturowanych 23% do stawki 0%. Uczelnia motywowała prośbę możliwością zastosowania obniżonej stawki zgodnie z Ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy, który stosuje się dla dostaw sprzętu komputerowego do placówek oświatowych”.

Zakupiony monitor znajduje się w wykazie towarów w ww. ustawie. Dostawca w przypadku sporządzenia korekty do stawki 0% przekaże kopie dokumentacji do właściwego organu zgodnie z art. 83 ust. 15 wspomnianej wcześniej ustawy.

### Pytania (ostatecznie sformułowane w piśmie z datą wpływu 1 grudnia 2022 r.)

### Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do zastosowania obniżonej stawki VAT i skorygowania faktury sprzedaży? Czy zamówienie zgodne z art. 83 pkt 14 ustawy dostarczone z opóźnieniem, ale wystawione z datą przed dokonaniem czynności sprzedaży umożliwia korektę i zastosowanie na fakturze korygującej stawki 0% – zgodnie z założeniami art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy?

### Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w piśmie z datą wpływu 1 grudnia 2022 r.)

Zdaniem Wnioskodawcy, pomimo opóźnienia w dostarczeniu dokumentu zamówienia wymienionego w art. 83 ust. 14, ma możliwość zastosowania obniżonej stawki i skorygowania VAT należnego, ponieważ zamówienie zostało sporządzone przed dokonaniem czynności, a Wnioskodawca znał status nabywcy.

Zdaniem Wnioskodawcy, korekta do stawki 0% zgodnie z art. 26 ustawy o VAT jest możliwa.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku – **jest prawidłowe.**

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle art. 41 ust. 1 ustawy:

Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy:

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%: stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział także stawki preferencyjne, przy czym wszelkie preferencje dotyczące wysokości opodatkowania stanowią wyjątek od ogólnej zasady i dlatego zastosowanie niższej niż podstawowa stawka podatku, może być zrealizowane wyłącznie w granicach określonych przepisami ustawy o podatku od towarów i usług i wydanych na podstawie delegacji ustawowej aktów wykonawczych do tej ustawy.

Na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do dostaw sprzętu komputerowego:

a) dla placówek oświatowych,

b) dla organizacji humanitarnych, charytatywnych lub edukacyjnych w celu dalszego nieodpłatnego przekazania placówkom oświatowym

– przy zachowaniu warunków, o których mowa w ust. 13-15.

Stosownie do art. 83 ust. 13 ustawy:

Opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% podlegają towary wymienione w załączniku nr 8 do ustawy.

W załączniku nr 8 do ustawy – „Wykaz towarów, których dostawa jest opodatkowana stawką 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy” wymieniono:

1\. Jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych

2\. Drukarki

3\. Skanery

4\. Urządzenia komputerowe do pism Braille’a (dla osób niewidomych i niedowidzących)

5\. Urządzenia do transmisji danych cyfrowych (w tym koncentratory i switche sieciowe, routery i modemy).

W myśl art. 83 ust. 14 ustawy:

Dokonujący dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26, stosuje stawkę podatku 0%, pod warunkiem:

1) posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami – w przypadku dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26 lit. a;

2) posiadania kopii umowy o nieodpłatnym przekazaniu sprzętu komputerowego placówce oświatowej oraz posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami - w przypadku dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26 lit. b.

Ponadto stosownie do art. 83 ust. 15 ustawy:

Dostawca obowiązany jest przekazać kopię dokumentów, o których mowa w ust. 14, do właściwego urzędu skarbowego.

Jednocześnie zaznaczyć należy że w myśl art. 43 ust. 9 ustawy:

Przez placówki oświatowe, o których mowa w ust. 1 pkt 13 oraz w art. 83, rozumie się szkoły i przedszkola publiczne i niepubliczne, szkoły wyższe i placówki opiekuńczo-wychowawcze.

Na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

W myśl art. 106j ust. 1 ustawy:

W przypadku gdy po wystawieniu faktury:

1) udzielono obniżki ceny w formie rabatu, o której mowa w art. 29a ust. 7 pkt 1,

2) udzielono opustów i obniżek cen, o których mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1,

3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,

4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4,

5) podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury

– podatnik wystawia fakturę korygującą.

Z powołanych regulacji wynika, że nie każdy sprzęt komputerowy, będący przedmiotem dostawy dla placówek oświatowych, organizacji humanitarnych, charytatywnych lub edukacyjnych w celu dalszego nieodpłatnego przekazania placówkom oświatowym, będzie opodatkowany stawką podatku w wysokości 0%, lecz tylko i wyłącznie wymieniony w załączniku nr 8 do ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca – zarejestrowany, czynny podatnik VAT – jest Spółką Jawną zajmującą się sprzedażą sprzętu komputerowego w sklepie stacjonarnym na terenie Rzeczpospolitej Polskiej. Y, będący Państwową szkołą wyższą, działającą na postawie ustawy o szkolnictwie wyższym oraz na podstawie statutu, dokonał zakupu monitora. Czynność zaewidencjonowano dnia 16 marca 2022 r., zgodnie z datą sprzedaży, fakturą (…). Zastosowano stawkę podstawową VAT 23%. Wymieniona faktura została opłacona. Y 27 kwietnia 2022 r. dostarczył Wnioskodawcy zamówienie o numerze (…), na dokumencie widniała data 4 kwietnia 2022 r. Ww. sprzęt jest towarem wykazanym w art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy. Dostawca w przypadku sporządzenia korekty do stawki 0% przekaże kopie dokumentacji do właściwego organu zgodnie z art. 83 ust. 15 ustawy.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy przysługuje Jemu prawo do zastosowania obniżonej stawki VAT i skorygowania faktury sprzedaży oraz czy zamówienie zgodne z art. 83 ust. 14 ustawy dostarczone z opóźnieniem, ale wystawione z datą przed dokonaniem czynności sprzedaży umożliwia korektę i zastosowanie na fakturze korygującej stawki 0% – zgodnie z założeniami art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy.

Przepisy ustawy przewidują warunki, jakie należy spełnić, aby móc zastosować preferencyjną stawkę podatku. Po pierwsze, dostawa musi być realizowana na rzecz placówki oświatowej. Na potrzeby art. 83 ustawy, w treści art. 43 ust. 9 ustawy, wymieniono zamknięty katalog placówek oświatowych. Po drugie, preferencyjną stawką objęta może być jedynie dostawa ściśle określonego sprzętu komputerowego wskazanego w załączniku nr 8 do ustawy, w którym literalnie wymienione są m.in.: jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych, urządzenia do transmisji danych cyfrowych, drukarki oraz skanery. Unormowania zawarte w art. 83 ust. 14 oraz ust. 15 ustawy wskazują na warunki formalne do zastosowania stawki 0%, poprzez obowiązek posiadania stosownych dokumentów, których następnie kopie dokonujący dostawy obowiązany jest przekazać do właściwego urzędu skarbowego. Zatem dopiero łączne spełnienie wszystkich powyższych warunków uprawnia dostawcę do zastosowania obniżonej stawki do dostawy sprzętu komputerowego.

Jednocześnie wskazać należy, że faktury korygujące są specyficznym rodzajem faktur. Celem ich wystawienia jest bowiem doprowadzenie faktury pierwotnej do stanu odpowiadającego rzeczywistości.

Sprzedany przez Państwa monitor – jak wynika z opisu sprawy – jest wymieniony w załączniku nr 8 do ustawy – Wykaz towarów, których dostawa jest opodatkowana stawką 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy. Zatem w analizowanej sprawie zasadnym jest uznanie, że będą mieli Państwo prawo do dokonania korekty faktury i zastosowania stawki podatku w wysokości 0% dla dokonanej dostawy sprzętu komputerowego, tj. monitora, pod warunkiem spełnienia wymogów formalnych, o których mowa w art. 83 ust. 14-15 ustawy. Jednak podkreślenia wymaga fakt, że uprawnienie to będzie przysługiwać Państwu pod warunkiem posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący Y oraz, że kopia zamówienia zostanie przekazana do właściwego urzędu skarbowego.

**Podsumowując, w analizowanym przypadku w sytuacji posiadania dokumentu, o którym mowa w art. 83 ust. 14 pkt 1 ustawy, tj. stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący Y (pomimo dostarczenia go z opóźnieniem), przy jednoczesnym spełnieniu warunku określonego w art. 83 ust. 15 ustawy, tj. przekazaniu go do właściwego urzędu skarbowego będą spełniali Państwo przesłanki do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0%, na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy. Tym samym będą Państwo uprawnieni do wystawienia faktury korygującej do faktury dokumentującej dokonaną dostawę monitora z zastosowaniem stawki podatku 0%, zgodnie z art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy.**

**Tym samym stanowisko Wnioskodawcy oceniono jako prawidłowe.**

**Dodatkowe informacje**

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Tutejszy Organ nadmienia, że wskazanie przez Państwa w sformułowanym pytaniu art. 83 pkt 14 ustawy zamiast art. 83 ust. 14 ustawy potraktował jako oczywistą omyłkę pisarską, która nie miała wpływu na dokonane rozstrzygnięcie niniejszej sprawy, ponieważ we własnym stanowisku w sprawie wskazaliście Państwo prawidłowy przepis art. 83 ust. 14 ustawy.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329, ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).