Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-1196/11-4/WM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-04-02
Teza: Ulga odsetkowa.
Słowa kluczowe: podatek-podatek dochodowy; prawa-przeniesienie prawa-przeniesienie prawa własności; spółdzielnie-spółdzielnie mieszkaniowe; ulga-ulga odsetkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 10 grudnia 2011 r. (data wpływu 21 grudnia 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 marca 2012 r. (data wpływu 27 marca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej w odniesieniu do pytania nr 1 - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 grudnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych określonych w art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, w związku z powyższym pismem z dnia 15 marca 2012 r. nr ILPB2/415-1196/11-2/WM, wezwano Wnioskodawczynię do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Jednocześnie poinformowano Wnioskodawczynię, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ, a jego uzupełnieniem nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 15 marca 2012 r., skutecznie doręczono dnia 20 marca 2012 r., zaś w dniu 27 marca 2012 r. (data nadania 24 marca 2012 r.), do tut. organu wpłynęło pismo stanowiące odpowiedź na ww. wezwanie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni jest członkiem spółdzielni mieszkaniowej. W dniu 30 grudnia 2006 r. Zainteresowana wraz z mężem zaciągnęła kredyt hipoteczny na budowę domu jednorodzinnego w wysokości 80 000,00 zł. Uruchomienie kredytu i jego wypłata całkowita nastąpiła w 2007 r. Do spółdzielni Wnioskodawczyni wniosła wkład budowlany, a transzami przelewała pieniądze na budowę. Aktem notarialnym z dnia 3 lutego 2009 r. spółdzielnia mieszkaniowa przeniosła własność nieruchomości składającej się z działki gruntu o powierzchni 0,0895 ha i zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, wolnostojącym na rzecz Wnioskodawczyni i Jej męża na prawach wspólności ustawowej. W PIT-36 za 2009 r. małżonkowie dokonali odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu, tj. od początku poniesionych, spłaconych odsetek za 2007 r., 2008 r., 2009 r. na kwotę 10 976,47 zł. W PIT-36 za 2010 r. małżonkowie dokonali odliczenia wydatków na spłatę odsetek od kredytu za 2010 r. na kwotę 4 127,81 zł (zaświadczenie z banku). Do tej pory małżonkowie nie korzystali z dużej ulgi budowlanej. Dom nie jest oddany do użytkowania, nie ma jeszcze odbioru przez nadzór budowlany. Od dnia 28 grudnia 2006 r. spółdzielnia posiadała pozwolenie na budowę domów jednorodzinnych, a decyzją z dnia 17 listopada 2010 r. małżonkowie otrzymali decyzję powiatowego inspektoratu nadzoru budowlanego o przeniesieniu ze spółdzielni pozwolenia na budowę na indywidualne pozwolenie na budowę. Odliczenie mogło nastąpić po raz pierwszy w zeznaniu za rok 2009, gdyż w tym też roku nastąpiło przeniesienie przez spółdzielnię prawa własności nieruchomości, co równoznaczne jest z zakończeniem inwestycji.

Ponadto Wnioskodawczyni wskazała, iż:

*   kredyt został udzielony przez S.A. w dniu 30 grudnia 2006 r.,
*   środki pochodzące z kredytu zostały przeznaczone na budowę domu jednorodzinnego,
*   z ww. kredytu wynika, że kredyt został udzielony w kwocie 80 000,00 zł na budowę domu jednorodzinnego, z przeznaczeniem na potrzeby własne,
*   inwestycja dotyczy budynku mieszkalnego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Działka gruntu zabudowana jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, zatwierdzonym uchwałą rady miejskiej z dnia 26 maja 2004 r. przedmiotowa działka znajduje się w obszarze oznaczonym symbolem MNj – zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna wolnostojąca,
*   odsetki od kredytu hipotecznego zaciągniętego dnia 30 grudnia 2006 r.
    *   zostały faktycznie zapłacone – Wnioskodawczyni posiada zaświadczenie z banku o wysokości spłaconych odsetek z tytułu kredytu udzielonego na cele mieszkaniowe od 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2011 r.,
    *   odsetki od ww. kredytu nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie. Małżonkowie dokonali odliczenia wydatków na spłatę odsetek od kredytu od dochodu w zeznaniu podatkowym PIT-36 za 2009 r. i PIT-36 za 2010 r. – nie zostały zwrócone,
    *   nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
    *   kredyt został przeznaczony wyłącznie na budowę domu jednorodzinnego.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy Wnioskodawczyni należy się ulga odsetkowa?
2.  Czy odliczenie było prawidłowe za 2009 i 2010?
3.  Czy Wnioskodawczyni należy się ulga odsetkowa dopiero od przeniesienia własności aktem notarialnym?
4.  Czy należy się ulga od decyzji o przeniesieniu pozwolenia indywidualnego na budowę?
5.  Czy Wnioskodawczyni należy się ulga od oddania budynku do użytkowania?
6.  Czy Wnioskodawczyni należy się ulga odsetkowa w latach następnych?
7.  Czy Wnioskodawczyni może w PIT-36 za 2011 r. odliczyć odsetki za 2007, 2008, 2009, 2010 i 2011?

Tutejszy Organ informuje, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1. Natomiast w odniesieniu do pytań nr 2-7 w dniu 2 kwietnia 2012 r. wydane zostało postanowienie o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia nr ILPB2/415-1196/11-5/WM.

Zdaniem Wnioskodawczyni, ma Ona prawo korzystać z odpisów od odsetek w ramach ulgi podatkowej. Zainteresowana spełnia wszystkie warunki zawarte w ustawie uprawniającej do ww. odliczenia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w odniesieniu do pytania nr 1 uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. nr 217, poz. 1588 ze zm.) podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., zwany dalej "kredytem mieszkaniowym", przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek:

1.  od kredytu mieszkaniowego,
2.  od kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego,
3.  od każdego kolejnego kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w pkt 1 lub 2

– do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Powyższy przepis zagwarantował zatem korzystanie z „ulgi odsetkowej” w ramach praw nabytych osobom, którym bank udzielił kredytu mieszkaniowego w okresie od 1 stycznia 2002 r. do 31 grudnia 2006 r.

Stosownie do treści art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1.  budową budynku mieszkalnego, albo
2.  wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3.  zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4.  nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Zgodnie z art. 26b ust. 2 ustawy, odliczenie o którym mowa wyżej, stosuje się jeżeli:

1.  kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
2.  kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3.  inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4.  inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji:
    1.  o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
    2.  o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
5.  do zeznania o którym mowa w art. 45, składanego za rok w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, podatnik dołączy oświadczenie na formularzu PIT-2K o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6.  odsetki o których mowa w ust. 1:
    1.  zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,
    2.  nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększały podstawę obliczenia podatku,
    3.  nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7.  podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych między innymi na:
    1.  zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
    2.  budowę budynku mieszkalnego,
    3.  wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
    4.  zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
    5.  nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
    6.  przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia lokali,
    7.  systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Zgodnie z treścią art. 26b ust. 3 pkt 6 ww. ustawy odliczeniu, o którym mowa w ust. 1, nie podlegają odsetki od kredytów: wykorzystanych na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w związku z inwestycją wymienioną w ust. 1; w przypadku wykorzystania kredytu na cele wymienione w ust. 1 oraz na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach, o których mowa w ust. 2 pkt 5.

Należy zauważyć, iż prawo do odliczenia – na zasadach określonych w wyżej przytoczonych przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przysługuje podatnikowi, który spełnia wszystkie warunki w nich wskazane.

Z opisu stanu faktycznego zaprezentowanego we wniosku wynika, iż w dniu 30 grudnia 2006 r. Zainteresowana wraz z mężem zaciągnęła kredyt hipoteczny na budowę domu jednorodzinnego. Od dnia 28 grudnia 2006 r. spółdzielnia posiadała pozwolenie na budowę domów jednorodzinnych, a decyzją z dnia 17 listopada 2010 r. małżonkowie otrzymali decyzję powiatowego inspektoratu nadzoru budowlanego o przeniesieniu ze spółdzielni pozwolenia na budowę na indywidualne pozwolenie na budowę.

Oznacza to, że do dnia przeniesienia pozwolenia na budowę inwestorem była wyłącznie spółdzielnia mieszkaniowa, która prowadziła budowę budynku mieszkalnego. Wnioskodawczyni stała się inwestorem dopiero w momencie przeniesienia pozwolenia na budowę i od tego momentu można mówić, że prowadzi proces budowy do jej zakończenia. Jednocześnie należy podkreślić, że w odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia wniosku na pytanie czy środki pochodzące z przedmiotowego kredytu zostały przeznaczone na budowę domu, wniesienie wkładu budowlanego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego, czy ewentualnie na dokończenie budowy domu od momentu przeniesienia na Wnioskodawczynię pozwolenia na budowę, Zainteresowana wskazała wprost, że środki te zostały przeznaczone na budowę domu.

W związku z powyższym, odsetki od kredytu wydatkowanego na budowę domu jednorodzinnego przez spółdzielnię mieszkaniową nie podlegają odliczeniu.

Zatem, w przedmiotowej sprawie, Wnioskodawczyni nie przysługuje prawo do odliczania odsetek w ramach ulgi odsetkowej od kredytu zaciągniętego na budowę przez spółdzielnię mieszkaniową domu jednorodzinnego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.