Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4015.55.2025.1.DR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-21
Teza: W zakresie skutków podatkowych darowizny środków
pieniężnych od rodziców.
Słowa kluczowe: Białoruś
darowizna
rodzice
środek-środki pieniężne
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Nabycie rzeczy i praw majątkowych za
granicą
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny
    środków pieniężnych od rodziców. Uzupełniła go Pani pismem z 21 marca 2025 r. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Wnioskodawczyni jest obywatelką Białorusi, nie ma obywatelstwa polskiego, jest zamężna,
    mąż jest obywatelem Białorusi, nie posiada obywatelstwa polskiego. Ukończyła szkołę
    policealną w Polsce, od 2022 r. przebywa w Polsce na podstawie kart pobytu czasowego.
    Po ukończeniu studiów pracowała w Polsce, obecnie nie pracuje. W maju 2024 r. wspólnie
    z mężem kupiła mieszkanie na kredyt. Nie ma i nigdy nie miała karty stałego pobytu w
    Polsce, dla celów podatku dochodowego rozlicza się z polskim urzędem skarbowym,
    ponieważ każdorazowo w roku podatkowym przebywała w Polsce dłużej niż 183 dni.
    Rodzice Wnioskodawczyni są obywatelami Białorusi i tam mieszkają. Nie są obywatelami
    polskimi. Nigdy nie mieli na terytorium Polski miejsca zamieszkania ani stałego pobytu. W
    2024 r. Wnioskodawczyni odwiedzała rodziców 2 razy, za drugim razem otrzymała
    darowiznę w gotówce. Akt darowizny spisano notarialnie i przetłumaczono na terytorium
    Polski przez tłumacza przysięgłego.

## Pytanie

Czy darowizny otrzymane od rodziców w warunkach opisanych w stanie faktycznym
    podlegają opodatkowaniu polskim podatkiem od spadków i darowizn?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni, darowizny otrzymane od rodziców w warunkach opisanych w
    stanie faktycznym nie podlegają opodatkowaniu polskim podatkiem od spadków i
    darowizn.
    Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn (dalej:
    uPSD), podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności
    rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych
    wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny. Natomiast
    przepis art. 2 uPSD stanowi, że nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub
    praw majątkowych wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia
    spadku lub zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce
    stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W sprawie będącej przedmiotem
    niniejszego wniosku, jak podano to w opisie stanu faktycznego, przekazane w ramach
    darowizn środki pieniężne nie znajdowały się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Były
    one wręczane Wnioskodawczyni w gotówce podczas jej wizyt u rodziców w Białorusi. W
    przedmiotowej sprawie nie znajdzie zatem zastosowania art. 1 uPSD. Przepis ten bowiem
    dotyczy rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw
    majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Należy jednak wskazać, że na mocy art. 2 uPSD, przedmiotem tej ustawy objęte jest
    również nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych
    wykonywanych za granicą. Jednakże, powołany przepis ma zastosowanie tylko wówczas,
    gdy w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał
    miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jak wynika z
    przedstawionego stanu faktycznego, Wnioskodawczyni w chwili otrzymywania darowizn
    nie była obywatelką polską, jak również nie posiadała na terytorium Polski stałego pobytu
    - legitymowała się bowiem kartą tymczasowego pobytu. Dlatego nabycie przez
    Wnioskodawczynię środków pieniężnych od rodziców na podstawie umów darowizn nie
    podlegało opodatkowaniu polskim podatkiem od spadków i darowizn.
    Identyczne stanowisko prezentowane jest w licznych indywidualnych interpretacjach
    prawa podatkowego, np. w interpretacji z 8 marca 2024 r., Znak: 0111-KDIB2-
    2.4015.4.2024.1.PB, w interpretacji z 4 marca 2022 r., Znak: 0111-KDIB2-2.4015.5.2022.2.
    PB, w interpretacji z 2 czerwca 2023 r., Znak: 0111-KDIB2-3.4015.76.2023.1.JKU.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.
    W myśl art. 2 ww. ustawy:
      Nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych
      wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub
      zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce
      stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Stosownie do art. 3 pkt 1 ww. ustawy:
      Podatkowi nie podlega: nabycie własności rzeczy ruchomych znajdujących się na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych podlegających
      wykonaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli w dniu nabycia ani
      nabywca, ani też spadkodawca lub darczyńca nie byli obywatelami polskimi i nie
      mieli miejsca stałego pobytu lub siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do
    odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Na podstawie art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Jak z powyższych przepisów wynika, nabycie przez osobę fizyczną rzeczy i praw
    majątkowych tytułem darowizny podlega podatkowi od spadków i darowizn, jeżeli:
    - nabywane rzeczy znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub nabywane
      prawa majątkowe wykonywane są na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub
    - nabywane rzeczy znajdują się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane są za
      granicą; jednakże w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca jest obywatelem
      polskim lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Natomiast nabycie przez osobę fizyczną rzeczy i praw majątkowych tytułem darowizny nie
    podlega podatkowi od spadków i darowizn, jeżeli:
    - nabywane rzeczy znajdują się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane są za
      granicą, jednakże w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca nie jest obywatelem
      polskim lub nie ma miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub,
    - nabywane rzeczy ruchome znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub
      nabywane prawa majątkowe wykonywane są na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      ale w dniu nabycia zarówno darczyńca jak i obdarowany nie są obywatelami polskimi i
      nie mają miejsca stałego pobytu lub siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Uogólniając, należy stwierdzić, że ustawodawca w ustawie o podatku od spadków i
    darowizn określił dwa samoistne stany prawne – normujące odmienne zdarzenia – w
    zakresie przysporzenia majątkowego, z którymi prawo wiąże powstanie obowiązku
    podatkowego. Pierwszy, określony w treści art. 1 ww. ustawy, odnosi się do nabycia rzeczy
    lub praw na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od obywatelstwa czy też
    miejsca zamieszkania uprawnionej osoby fizycznej. Drugi stan prawny, określony w art. 2
    cyt. ustawy, odnosi się do posiadania obywatelstwa polskiego lub miejsca stałego pobytu
    na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Ustawodawca jako wiodącą przyjął zasadę
    domicylu, zgodnie z którą obowiązek podatkowy ciąży na osobie mającej stałe miejsce
    zamieszkania w Polsce, nawet gdy chodzi o nabycie rzeczy lub praw majątkowych za

    granicą. Drugą zaś z zasad w zakresie przedmiotu opodatkowania jest zasada
    obywatelstwa i miejsca stałego pobytu, stosownie do której obowiązek podatkowy
    powstaje z momentem otwarcia spadku lub zawarcia umowy darowizny, jeżeli nabywca
    jest obywatelem polskim lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej.
    Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że jest Pani obywatelką
    Białorusi, nie ma Pani obywatelstwa polskiego, od 2022 r. przebywa w Polsce na
    podstawie kart pobytu czasowego. Pani rodzice są obywatelami Białorusi i tam mieszkają,
    nie są obywatelami polskimi. W 2024 r. odwiedzała Pani rodziców 2 razy, za drugim razem
    otrzymała Pani darowiznę w gotówce.
    Dokonując analizy przedmiotowej sprawy w pierwszej kolejności należy zauważyć, że
    przedmiot darowizny, który stanowiły środki pieniężne, w chwili dokonania darowizny
    znajdował się na poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W treści wniosku wskazała
    Pani, iż otrzymała Pani darowiznę środków pieniężnych na terytorium Białorusi w formie
    gotówki. W przedmiotowej sprawie nie znajdzie zatem zastosowania art. 1 ustawy o
    podatku od spadków i darowizn. Przepis ten bowiem dotyczy rzeczy znajdujących się na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej.
    Z powyższego wynika również, że w opisanej sprawie nie może mieć zastosowania
    wyłączenie zawarte w art. 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn, ponieważ
    wyłączenie to ma zastosowanie do nabycia rzeczy ruchomych, które znajdują się na
    terytorium Polski.
    Należy jednak wskazać, że na mocy art. 2 ww. ustawy, przedmiotem ustawy o podatku od
    spadków i darowizn objęte jest również nabycie własności rzeczy znajdujących się za
    granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą. Jednakże, powołany przepis ma
    zastosowanie tylko wówczas, gdy w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca był
    obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej.
    W tym miejscu podkreślić należy, iż przebywania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy – nie można utożsamiać z miejscem stałego
    pobytu.
    Kwestie stałego pobytu cudzoziemców reguluje ustawa z 12 grudnia 2013 r. o
    cudzoziemcach (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 769 ze zm.). Warunki udzielania zezwolenia na
    pobyt stały zostały wymienione w art. 195 i następnych ustawy o cudzoziemcach.
    Zgodnie z art. 98 ust. 1 ustawy o cudzoziemcach:
      Zezwolenia na pobyt czasowy cudzoziemcowi udziela się albo - w przypadkach, o
      których mowa w art. 160, art. 181 i art. 187 - można udzielić na jego wniosek, jeżeli
      spełnia wymogi określone ze względu na deklarowany cel pobytu, a okoliczności,
      które są podstawą ubiegania się o to zezwolenie, uzasadniają jego pobyt na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez okres dłuższy niż 3 miesiące.
    Jak wynika z wniosku, jest Pani obywatelką Białorusi i nie posiada Pani polskiego
    obywatelstwa. Posiada Pani wyłącznie zezwolenie na pobyt czasowy i nie uzyskała Pani
    zezwolenia na pobyt stały w rozumieniu art. 195 ust. 1 ustawy o cudzoziemcach. Tym
    samym nabycie przez Panią darowizny od rodziców nie podlegało opodatkowaniu
    podatkiem od spadków i darowizn na podstawie art. 2 ustawy o podatku od spadków i
    darowizn. W związku z tym nie spoczywa na Pani obowiązek złożenia zeznania
    podatkowego lub zgłoszenia w zakresie podatku od spadków i darowizn.

## Dodatkowe informacje

W związku z dołączeniem przez Panią do wniosku dokumentów wskazujemy, że Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku

    z czym nie jest uprawniony do oceny załączonych dokumentów; jest związany wyłącznie
    opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionym przez wnioskodawcę i
    jego stanowiskiem.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.