Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.37.2025.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-26
Teza: Obowiązki płatnika w związku z wypłatą studentom stypendium motywacyjnego oraz wynagrodzenia za praktyki.
Słowa kluczowe: studenci; stypendia; uczelnie-uczelnie publiczne; zwolnienie-warunki zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Pozostałe zwolnienia.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 11-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 137

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy obowiązków płatnika w związku z wypłatą studentom
    stypendium motywacyjnego oraz wynagrodzenia za praktyki.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Uniwersytet ... (U.), utworzony na podstawie ustawy z dnia ... r. o utworzeniu Uniwersytetu
    ... w ... (Dz. U. Nr ... poz. ...), jest publiczną uczelnią akademicką i stanowi integralną część
    narodowego systemu edukacji i nauki.
    U. złożył do Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa wniosek o dofinansowanie
    na realizację projektu: „...”. Konkurs, na który był złożony wniosek, został rozpisany
    zgodnie z rozporządzeniem Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia ... r. (Dz. U. z ... r. poz.
    ...).
    Jednym z celów projektu jest wsparcie studentów Wydziału ... U. na kierunku A (pierwszy
    stopień) oraz kierunku B (drugi stopień) poprzez:
    1. Przyznanie stypendiów, które mają być udzielane od roku akademickiego 2024/2025
    studentom kierunku A oraz B do roku akademickiego ...
    Stypendia będą wypłacane na podstawie decyzji zgodnie z Regulaminem przyznawania
    stypendiów oraz Umowy stypendialnej. Miesięczna kwota stypendium przypadająca na 1
    studenta Wydziału ... U. wynosi ... zł brutto. Stypendium wypłacane będzie po
    zakończonym semestrze akademickim na rachunek bankowy studenta wskazany w
    Umowie stypendialnej. Wypłata stypendium będzie realizowana w formie jednorazowego
    przelewu i stanowi kwotę wyliczoną poprzez przemnożenie kwoty przyznanego
    stypendium, tj. ... zł brutto, przez liczbę miesięcy danego semestru, za który stypendium
    zostało przyznane.
    2. Przyznanie wynagrodzenia za praktykę, które mają być udzielane od roku
    akademickiego 2024/2025 studentom kierunku A oraz B do roku akademickiego ...
    Wynagrodzenia za praktykę będą wypłacane na podstawie decyzji zgodnie z Regulaminem
    przyznawania wynagrodzenia za praktykę oraz umowy. Wysokość wynagrodzenia za 3-
    tygodniową praktykę na kierunku studiów A wynosi ... zł brutto miesięcznie, natomiast
    wysokość wynagrodzenia za 4-tygodniową praktykę na kierunku studiów B wynosi ... zł
    brutto miesięcznie. Wynagrodzenie za praktykę wypłacane będzie po zakończonej i
    zaliczonej praktyce na rachunek bankowy studenta/ki wskazany w Umowie.
    Stypendium oraz wynagrodzenie za praktyki mają charakter motywacyjny, a ich celem jest
    zachęta do podjęcia studiów na wskazanych kierunkach objętych wsparciem.
    Studenci, którym U. będzie wypłacał stypendium motywacyjne, będą uczestnikami
    projektów finansowanych przez Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa ze
    środków Programu Fundusze Europejskie dla ... Wypłacone stypendium oraz
    wynagrodzenie za praktyki będą stanowić pomoc udzieloną w ramach Programu
    Fundusze Europejskie dla ...

## Pytanie

Czy od wypłaconego stypendium motywacyjnego oraz wynagrodzenia za praktyki
    studentom, którzy są uczestnikami projektu „...” finansowanego z Programu Fundusze
    Europejskie dla ... na lata ..., należy potrącić zaliczkę na podatek dochodowy od osób
    fizycznych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity
    Dz. U. z 2024 r. poz. 226) przewiduje zwolnienie z podatku dochodowego od osób

    fizycznych środków finansowych otrzymanych przez uczestnika projektu jako pomoc
    udzieloną w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o
    których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych. Ponieważ
    stypendium motywacyjne będą wypłacane w ramach programu Fundusze Europejskie dla
    ... na lata ..., Priorytet ... „...”, Działanie Kapitał Ludzki, a studenci otrzymujący wsparcie w
    postaci stypendium motywacyjnego będą uczestnikami projektu, w związku z tym na
    podstawie przytoczonych przepisów środki wypłacone na pokrycie kosztów stypendium
    motywacyjnego podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Zatem, zdaniem Uniwersytetu ... w ..., zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych
    od stypendium oraz wynagrodzenia za praktyki dla studentów i studentek nie powinny
    być pobierane.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 tej ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychód należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno
    formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika.
    Zatem przychodem będą również wypłacane przez Państwa świadczenia pieniężne, o
    których mowa we wniosku.
    Jednakże stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są środki finansowe otrzymane przez uczestnika
      projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem
      środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4, pkt 5 lit. a i b i pkt 5a-5d ustawy z
      dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.
    Jak wynika natomiast z art. 2 pkt 5 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach
    publicznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1530 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o środkach europejskich - rozumie się przez to środki, o
      których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2, 4 i 5a-5c.
    W myśl art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4, pkt 5 lit. a i b i pkt 5a-5d ustawy o finansach publicznych:
      Do środków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, zalicza się:
      1) środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności, Funduszu na
        rzecz Sprawiedliwej Transformacji, Europejskiego Funduszu Rybackiego,
        Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz Europejskiego Funduszu
        Morskiego, Rybackiego i Akwakultury, z wyłączeniem środków, o których mowa w
        pkt 5 lit. a i b;

      2) niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie
        Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA), z wyłączeniem środków, o
        których mowa w pkt 5 lit. c i d:
        a) Norweskiego Mechanizmu Finansowego,
        b) Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego,
        c) Szwajcarsko-Polskiego Programu Współpracy;
      4) środki na realizację wspólnej polityki rolnej;
      5) środki przeznaczone na realizację:
        a) programów w ramach celu Europejska Współpraca Terytorialna oraz celu
          Europejska Współpraca Terytorialna (Interreg),
        b) programów, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i
          Rady (WE) nr 1638/2006 z dnia 24 października 2006 r. określającym przepisy
          ogólne w sprawie ustanowienia Europejskiego Instrumentu Sąsiedztwa i
          Partnerstwa (Dz.Urz. UE L 310 z 09.11.2006, str. 1) oraz programów
          Europejskiego Instrumentu Sąsiedztwa,
      5a) środki przeznaczone na realizację Inicjatywy na rzecz zatrudnienia ludzi młodych
      2014-2020;
      5b) środki Europejskiego Funduszu Pomocy Najbardziej Potrzebującym i środki
      Europejskiego Funduszu Społecznego Plus przeznaczonego na zwalczanie deprywacji
      materialnej;
      5c) środki pochodzące z instrumentu „Łącząc Europę”, o którym mowa w
      rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1316/2013 z dnia 11 grudnia
      2013 r. ustanawiającym instrument „Łącząc Europę”, zmieniającym rozporządzenie
      (UE) nr 913/2010 oraz uchylającym rozporządzenia (WE) nr 680/2007 i (WE) nr 67/2010
      (Dz.Urz. UE L 348 z 20.12.2013, str. 129, z późn. zm.), oraz środki pochodzące z
      instrumentu „Łącząc Europę”, o którym mowa w rozporządzeniu Parlamentu
      Europejskiego i Rady (UE) 2021/1153 z dnia 7 lipca 2021 r. ustanawiającym instrument
      „Łącząc Europę” i uchylającym rozporządzenia (UE) nr 1316/2013 i (UE) nr 283/2014
      (Dz.Urz. UE L 249 z 14.07.2021, str. 38);
      5d) środki pochodzące z Instrumentu na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności,
      przeznaczone na wsparcie o charakterze bezzwrotnym, o którym mowa w
      rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/241 z dnia 12 lutego 2021
      r. ustanawiającym Instrument na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności (Dz.Urz.
      UE L 57 z 18.02.2021, str. 17, z późn. zm.).
    Uwzględniając powyższe, do środków, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, zalicza się m.in. środki pochodzące z funduszy
    strukturalnych, Funduszu Spójności, Funduszu na rzecz Sprawiedliwej Transformacji,
    Europejskiego Funduszu Rybackiego, Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego
    oraz Europejskiego Funduszu Morskiego, Rybackiego i Akwakultury – wymienione w art. 5
    ust. 3 pkt 1) ustawy o finansach publicznych.
    Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem Państwa wątpliwości, wskazuję, że
    zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych objęci są uczestnicy projektu. Przez uczestników projektu, o których mowa w
    przywołanym wyżej przepisie, należy rozumieć osoby, dla których faktycznie przeznaczona
    jest pomoc udzielona w ramach projektu. Natomiast użyte w powyższym przepisie pojęcie
    „z udziałem środków” należy rozumieć, jako finansowanie lub współfinansowanie pomocy
    z tych środków.

    Z opisanego przez Państwa zdarzenia wynika, że w rozpatrywanej sprawie, przedmiotowe
    stypendia oraz wynagrodzenie za praktyki będą finansowane ze środków pochodzących z
    Programu Fundusze Europejskie dla ... Program ten jest współfinansowany ze środków
    Europejskiego Funduszu ..., a więc ze środków, o których mowa w przepisie statuującym
    rozpatrywane zwolnienie przedmiotowe. Natomiast studenci wskazanych we wniosku
    kierunków, jako uczestnicy projektu „...”, będą ostatecznie osobami, którym faktycznie
    udzielana będzie pomoc w ramach tego projektu.
    Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzam, że stypendia motywacyjne oraz wynagrodzenie
    za praktyki, wypłacane w ramach programu finansowanego z udziałem środków
    pochodzących z Europejskiego Funduszu ..., będą stanowiły dla studentów – uczestników
    ww. projektu – przychód, który korzysta ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie
    art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji,
    na Państwu – jako płatniku – nie będzie ciążył obowiązek pobrania i odprowadzenia
    zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłacanych stypendiów i
    wynagrodzeń za praktyki.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.