Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-223/07/BM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-01-24
Teza: Uznanie świadczonych usług za usługi niematerialne i możliwość rozliczania ich fakturą wewnętrzną jako import usług
Słowa kluczowe: faktura-faktura wewnętrzna; usługi-usługi o charakterze niematerialnym; świadczenie-miejsce świadczenia usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, Wnioskodawca przedstawione we wniosku z dnia 22 października 2007r. (data wpływu 24 października 2007r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania świadczonych usług za usługi niematerialne i możliwości rozliczania fakturą wewnętrzną jako import usług - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 października 2007r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania świadczonych usług za usługi niematerialne i możliwości rozliczania fakturą wewnętrzną jako import usług.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca zawarł umowę z firmą w. o współpracy handlowej, do prowadzenia i zawarcia umów kupna/sprzedaży pomiędzy firmą w. a odbiorcami. Wskazuje, iż zajmuje się dystrybucją klipsów aluminiowych na terenie kraju i zagranicy. Wnioskodawca przedstawił firmie w. listę klientów, m.in. firmę amerykańską M. Po złożeniu zapotrzebowania klipsy są wysyłane bezpośrednio przez firmę w. do USA. Fakturę wystawia firma w. na rzecz firmy amerykańskiej.

Wnioskodawca zauważa również, iż klipsy te są zwijane na szpulkach a jego firma jest dodatkowo obciążana przez firmę w. kwotą 3 $ za każdą szpulę.

Aneksem do umowy z firmą w. Wnioskodawca zobowiązał się do organizacji składowania i dystrybucji klipsów na terenie USA, jak również do organizacji odbioru od klientów w USA pustych szpul i przygotowania ich wysyłki do Hiszpanii. Za odebrane puste szpule Wnioskodawca otrzymuje zapłatę od firmy w. 3 $ za każdą odebraną szpulę. Wnioskodawca w celu wykonania powyższych usług wynajął amerykańską firmę G., która na terenie USA wykonuje powyższe czynności i wystawia fakturę za ww. usługi (Wnioskodawca podał numer pod którym jest zarejestrowany w Polsce). Faktura jest wystawiona bez naliczonego podatku VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wyżej wymienione usługi to usługi niematerialne oraz czy można je uznać za import usług, gdzie podatnikiem jest odbiorca usługi czyli firma Wnioskodawcy, oraz czy może on wystawić fakturę wewnętrzną i rozliczyć należny i naliczony podatek VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy powyższe czynności to usługi niematerialne, zgodnie z którymi podatnikiem VAT jest odbiorca usługi, czyli firma Wnioskodawcy, oraz wystawia on fakturę wewnętrzną i w deklaracji VAT-7 rozlicza podatek należny i naliczony.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 2 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4.

Stosownie do postanowień art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju.

Zgodnie z art. 17 ust. 2 ustawy o VAT, przepisów ust. 1 pkt 4 nie stosuje się w przypadku świadczenia usług i dostawy towarów, od których podatek należny został rozliczony przez usługodawcę lub dokonującego dostawy towarów na terytorium kraju, z wyłączeniem świadczenia usług określonych w art. 27 ust. 3 lub art. 28 ust. 3, 4, 6 i 7, dla których w każdym przypadku podatnikiem jest usługobiorca lub nabywca towarów.

Dodatkowo w sytuacji, gdy polski podmiot korzysta z usług podmiotu zagranicznego należy ustalić, gdzie zgodnie z ustawą o VAT (tj. art. 27 i art. 28 ustawy o VAT) znajduje się miejsce świadczenia danej usługi. Jeżeli miejscem świadczenia usługi jest terytorium innego kraju niż Polska, wówczas usługi podlegać będą opodatkowaniu w tym kraju, a czynność taka nie będzie wywoływać skutków na gruncie podatku od towarów i usług w Polsce.

Zatem biorąc pod uwagę powyższe przez import usług rozumie się usługi spełniające łącznie następujące warunki:

1.  miejscem świadczenia (opodatkowania) usługi – stosownie do art. 27 i art. 28 ustawy o VAT oraz przepisów wykonawczych, jest terytorium Polski;
2.  usługodawcą musi być podatnik posiadający siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium Polski, niezależnie od tego czy na terenie Unii Europejskiej, czy też poza jej terytorium;
3.  usługobiorcą jest podatnik, posiadający siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności lub stałe miejsce zamieszkania na terytorium kraju;
4.  usługodawca nie rozliczył w Polsce podatku należnego z tytułu wykonanej usługi na rzecz usługobiorcy.

W myśl ogólnej zasady wyrażonej w art. 27 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28.

Szczególny sposób określania miejsca opodatkowania przewidziano dla enumeratywnie wymienionych w art. 27 ust. 4 usług niematerialnych, w sytuacji gdy są świadczone na rzecz:

1.  osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, lub
2.  podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usł

\- wówczas miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania (art. 27 ust. 3 ustawy).

Stosownie zaś do art. 27 ust. 4 ww. ustawy, przepis ust. 3 stosuje się do usług:

1.  sprzedaży praw lub udzielania licencji i sublicencji, przeniesienia lub cesji praw autorskich, patentów, praw do znaków fabrycznych, handlowych, oddania do używania wspólnego znaku towarowego albo wspólnego znaku towarowego gwarancyjnego, albo innych pokrewnych praw;
2.  reklamy;
3.  doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 72.1); w zakresie oprogramowania (PKWiU 72.2); prawniczych, rachunkowo-księgowych, badania rynku i opinii publicznej, doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKWiU 74.1); architektonicznych i inżynierskich (PKWiU 74.2) – z zastrzeżeniem ust. 2 pkt 1; w zakresie badań i analiz technicznych (PKWiU 74.3); przetwarzania danych i dostarczania informacji, tłumaczeń;
4.  bankowych, finansowych i ubezpieczeniowych łącznie z reasekuracją, z wyjątkiem, wynajmu sejfów przez banki;
5.  dostarczania (oddelegowania) personelu;
6.  wynajmu, dzierżawy lub innych o podobnym charakterze, których przedmiotem są rzeczy ruchome, z wyjątkiem środków transportu;
7.  telekomunikacyjnych;
8.  nadawczych radiowych i telewizyjnych;
9.  elektronicznych;
10.  polegających na zobowiązaniu się do powstrzymania się od dokonania czynności lub posługiwania się prawem, o których mowa w pkt 1-9 i 11;
11.  agentów, pośredników działających w imieniu i na rzecz innej osoby, jeżeli uczestniczą w zapewnieniu świadczenia usług , o których mowa w pkt 1-10;
12.  polegających na zapewnieniu dostępu do systemów gazowych lub elektroenergetycznych;
13.  przesyłowych:
14.  gazu w systemie gazowym,
15.  energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym;
16.  bezpośrednio związanych z usługami, o których mowa pkt 12 i 13.

W opisanym we wniosku stanie faktycznym mamy do czynienia wykonywaniem przez firmę amerykańską na rzecz Wnioskodawcy usług organizacji składowania i dystrybucji klipsów na terenie USA, jak również organizacji odbioru od klientów w USA pustych szpul i przygotowania ich wysyłki do Hiszpanii.

W ocenie tut. organu świadczone przez firmę amerykańską na zlecenie Wnioskodawcy ww. usługi należy zaliczyć do usług na ruchomym majątku rzeczowym. Tym samym w sprawie znajdzie zastosowanie przepis art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d) ustawy o VAT, zgodnie z którym w przypadku świadczenia usług na ruchomym majątku rzeczowym miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie usługi te są faktycznie świadczone, z zastrzeżeniem jednak art. 28.

Natomiast stosownie do art. 28 ust. 7 ustawy o VAT w przypadku usług, o których mowa w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. c) i d), świadczonych dla nabywcy, który podał wykonującemu te usługi numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi są wykonywane, miejscem świadczenia usług jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy usługi ten numer, pod warunkiem że towary po wykonaniu tych usług zostaną wywiezione z terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi te zostały faktycznie wykonane.

Zatem mając na uwadze powyższe miejscem świadczenia usług, będących przedmiotem zapytania, będzie terytorium USA, z uwagi na fakt, że zmiana miejsca opodatkowania zawarta w cyt. art. 27 ust. 7 ustawy nie znajdzie zastosowania – dotyczy ona bowiem tylko podatników zarejestrowanych na terytorium Unii Europejskiej oraz usług świadczonych również na tym terytorium.

W konsekwencji uznania terytorium USA za miejsce świadczenia przedmiotowych usług, w przedstawionej sytuacji nie będzie miał miejsca import usług, o którym mowa w art. 2 pkt 9 i art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy. Tym samym Wnioskodawca, pomimo nienaliczenia przez amerykańskiego kontrahenta w wystawionej fakturze podatku VAT, nie ma obowiązku rozliczenia z tego tytułu należnego i naliczonego podatku VAT na terytorium Polski, a co za tym idzie nie wystawia też faktury wewnętrznej na tą okoliczność.

W tej sytuacji stanowisko Wnioskodawcy, iż w przedmiotowej sprawie występuje import usług, należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.