Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-1021/10-4/MT
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-02-07
Teza: Przychód uzyskany przez małoletniego syna Wnioskodawczyni z odpłatnego zbycia udziału w odziedziczonych nieruchomościach wydatkowany na zakup lokalu mieszkalnego korzysta ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1,2 przy spełnieniu wszystkich pozostałych przesłanek warunkujących omawiane zwolnienie. Natomiast sprzedaż rzeczy ruchomych po upływie pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło ich nabycie nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: małoletni; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; przedstawiciel; spadek; udział-zbycie udziałów; zakup; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 17.11.2010 r. (data wpływu 17.11.2010 r.) uzupełnionym pismem na wezwanie z dnia 26.01.2011 r. Nr IPPB2/436-444/10-2/MZ i Nr IPPB1/415-1021/10-2/MT (data nadania 26.01.2011 r., data doręczenia 27.01.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu ze zbycia udziału w nieruchomościach oraz rzeczach ruchomych nabytych w drodze spadku - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17.11.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu ze zbycia udziału w nieruchomościach oraz rzeczach ruchomych nabytych w drodze spadku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.

W okresie od 1991 roku do 23.08.2009 roku Wnioskodawczyni pozostawała w związku partnerskim z Włodzimierzem S. (zmarłym), który zamieszkiwał w miejscowości Z. Ze związku tego 24.06.1998 roku urodził się syn Jakub S., którego Wnioskodawczyni jest nadal prawną opiekunką. W dniu 23.08.2009 roku zmarł konkubent Wnioskodawczyni Włodzimierz S.

Na mocy postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 15.10.2009 roku majątek po zmarłym Włodzimierzu S. odziedziczyli po 1/2 części małoletni syn Wnioskodawczyni Jakub S. oraz pełnoletni syn zmarłego z pierwszego małżeństwa Włodzimierza S. – Dawid S.

Ponieważ Jakub S. jest nieletni Wnioskodawczyni jako prawna opiekunka wystąpiła do sądu o zezwolenie na dokonanie czynności za małoletnie dziecko a tym samym reprezentowaniu syna przy sprzedaży części dziedziczonego majątku. Ponieważ w skład dziedziczonego majątku wchodzą udziały w spółce „Ż.”, Sąd określił, iż małoletni syn Wnioskodawczyni Jakub S. oraz pełnoletni syn zmarłego z pierwszego małżeństwa – Dawid S. dziedziczą jej udziały po 1/4 części, a zgodnie z zapisami umowy spółki cywilnej „Ż.” 1/2 udziałów posiada wspólnik zmarłego Włodzimierza S. – Mateusz C.

Przedmiotem udziału w spółce cywilnej „Ż.” były nabyte na podstawie aktów notarialnych:

1.  nieruchomość niezabudowana położona we wsi D. nabyta w dniu 30.05.2006 roku akt notarialny o powierzchni 9,22 ha oznaczona numerami działek 123/2 i 133, która została sprzedana w dniu 13.05.2010 roku akt notarialny na kwotę 200.000,00 zł,
2.  nieruchomość niezabudowana położona we wsi P. nabyta w 26.04.2004 r. akt notarialny o powierzchni 1,48 ha nr ewidencyjny działki 1.20, a sprzedana w dniu 07.05.2010 r. akt notarialny za kwotę 12.000,00 zł z tytułu nabycia 1/2 udziałów w tej nieruchomości przez wspólnika Mateusza C.,
3.  nieruchomość niezabudowana położona we wsi Z., nabyta w dniu 21.01.1999 roku akt notarialny o powierzchni 2,9954 ha dla której w Sądzie Rejonowym prowadzony jest zbiór dokumentów, a sprzedana w dniu 08.06.2010 roku akt notarialny za kwotę 90.000,00 zł.

Małoletni syn Wnioskodawczyni Jakub S. uzyskał ze sprzedaży ww. nieruchomości niezabudowanych łączną kwotę 78.500,00 złotych zgodnie z 1/4 udziałów posiadanych w ww. nieruchomościach.

Poza tym w roku 2010 jeszcze zostaną sprzedane za kwotę 7.500,00 złotych rzeczy ruchome w postaci dwóch koparek wyprodukowanych w latach pięćdziesiątych i siedemdziesiątych, które zostały nabyte przez małoletniego syna Jakuba S. w drodze spadku po zmarłym Włodzimierzu S.

Nabycie spadku nastąpiło w dniu 23.08.2009 roku, a obowiązek podatkowy powstał w dniu uprawomocnienia się orzeczenia sądowego, tj. w dniu 06.11.2009 r. W związku z nabyciem spadku, w dniu 17.02.2010 roku w Urzędzie Skarbowym zostało złożone zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych SD-Z2 przez małoletniego syna Jakuba S. w imieniu, którego działa opiekun prawny Grażyna D.

Małoletni syn oraz Wnioskodawczyni jako jego przedstawiciel ustawowy nie posiadają gospodarstwa rolnego, spadkodawca również nie prowadził gospodarstwa rolnego pomimo posiadania gruntów ornych (nabyte w 2007 roku o powierzchni 0,3002 ha oraz nabyte w 2008 roku o powierzchni 3.530 ha).

Wnioskodawczyni nadmienia, że w chwili obecnej ani ona ani jej małoletni syn nie są właścicielami żadnego lokalu mieszkaniowego ani domu, a uzyskane pieniądze ze sprzedaży ww. części spadku chcą przeznaczyć na zakup mieszkania.

W odpowiedzi na wezwanie z dnia 26.01.2011 r. Nr IPPB2/436-444/10-2/MZ i Nr IPPB1/415-1021/10-2/MT Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek pismem z dnia 01.02.2011 r. przesyłając oryginał aktu urodzenia swojego małoletniego syna. Ponadto wskazała, iż zgodnie z aktem notarialnym małoletni syn Wnioskodawczyni - spadkobierca był współwłaścicielem ¼ części niezabudowanej nieruchomości położonej w obrębie Z., zawierającej powierzchnię 2,9954 ha, którą nabył po ojcu. Nieruchomość ta została nabyta przez zmarłego na zasadach współwłasności łącznej wspólników spółki cywilnej pod nazwą „Ż.” Z siedzibą w Z. Spółka cywilna o której mowa wyżej dokonała zgłoszenia likwidacji spółki z dniem 23 sierpnia 2009 roku tj. z chwilą śmierci ojca małoletniego syna Wnioskodawczyni - wspólnika. Przedmiotowa nieruchomość została sprzedana na rzecz osoby trzeciej dnia 08.06.2010 r. Zgodnie z aktem notarialnym Spadkobiercy (dwóch synów) w dniu 15.04.2010 roku dokonali sprzedaży udziału ½ części w niezabudowanej nieruchomości rolnej położonej w obrębie P., o powierzchni 1,48 ha na rzecz osoby trzeciej.

Zgodnie z aktem notarialnym w dniu 15.04.2010 roku Wnioskodawczyni w imieniu swojego małoletniego syna dokonała sprzedaży ¼ części niezabudowanej nieruchomości rolnej położonej w obrębie D. na rzecz osoby trzeciej.

Zgodnie z zapisami umowy spółki cywilnej spadkobiercy nie wchodzą na jego miejsce do spółki w razie śmierci spadkodawcy.

Wnioskodawczyni wskazała, iż nie nastąpiło przekazanie przez spółkę nieruchomości i rzeczy ruchomych na rzecz spadkobierców ani nie nastąpiło żadne rozliczenie pozostałego wspólnika ze spadkobiercami. Nieruchomości zostały sprzedane zgodnie z aktami notarialnymi o których mowa wyżej tj. w pierwszym przypadku spadkobiercy sprzedali swoje udziały we współwłasności na rzecz trzeciego współwłaściciela tejże nieruchomości. W Pozostałych dwóch przypadkach współwłaściciel (wspólnik spółki cywilnej) oraz spadkobiercy sprzedali swoje udziały we współwłasności na rzecz osób trzecich.

Zgodnie z posiadanymi aktami notarialnymi zostały sprzedane udziały we współwłasności nieruchomości. Zgodnie z posiadanymi umowami kupna - sprzedaży zostały sprzedane rzeczy ruchome, które stanowiły własność spadkodawcy i używane były w spółce (nie były w ewidencji środków trwałych i wyposażenia spółki cywilnej), a spadkobiercy dziedziczyli je w ½ części.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Ponieważ Wnioskodawczyni jest ustawową przedstawicielką małoletniego syna Jakuba S., stawia pytania:

1.  Czy małoletni syn Wnioskodawczyni jest zwolniony z podatku od spadku i darowizn z tytułu nabycia spadku po swoim ojcu?
2.  Czy małoletni syn Wnioskodawczyni jest zwolniony od podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży nieruchomości i sprzedaży rzeczy ruchomych nabytych w drodze spadku w przypadku wydatkowania uzyskanych kwot ze sprzedaży na własne cele mieszkaniowe polegające na zakupie mieszkania w przeciągu dwóch najbliższych lat?

Niniejsza interpretacja dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku dochodowego od spadków i darowizn zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawczyni zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) i d) ustawy z 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 nr 51 poz 307 ze zm.) źródłem przychodu jest z zastrzeżeniem ust. 2 odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości jeśli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i została dokonana przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości a w przypadku rzeczy zbycie nastąpiło przed upływem 6 m-cy licząc od końca miesiąca w którym nastąpiło zbycie. Wnioskodawczyni uważa, iż jej małoletni syn uzyskując przychód ze sprzedaży nieruchomości i rzeczy ruchomych jest opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych ale w przypadku wydatkowania całego przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości w ciągu dwóch lat od dnia uzyskania przychodu na własne cele mieszkaniowe będzie korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych art. 21 ust I pkt 131 ww. ustawy Również nie będzie podlegać opodatkowaniu przychód uzyskany ze sprzedaży rzeczy o ile spadkobierca sprzeda te rzeczy po upływie 6 miesięcy od nabycia w drodze spadku licząc od końca miesiąca, w którym został nabyty spadek.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)–c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje także generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu. Natomiast opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega dochód uzyskany ze sprzedaży rzeczy ruchomych, w tym przypadku, gdy sprzedaż rzeczy ruchomych nastąpiła w okresie pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastapiło nabycie tych rzeczy. Z przepisów tych nie wynika aby jakiekolwiek znaczenie miał tytuł nabycia własności sprzedawanych rzeczy. Źródłem przychodu jest sprzedaż rzeczy uprzednio nabytych zarówno tytułem umowy sprzedaży jak i darowizny, czy spadku.

Zgodnie z art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż małoletni syn Wnioskodawczyni odziedziczył po zmarłym w dniu 23.08.2009 r. udział wynoszący 1/4 części nieruchomości oraz rzeczy ruchomych. Nieruchomości małoletni syn Wnioskodawczyni zbył w 2010 r. Małoletni syn wnioskodawczyni zamierza również zbyć w 2010 r. swój udział w rzeczach ruchomych.

W związku z powyższym należy stwierdzić, iż dniem nabycia przez małoletniego syna Wnioskodawczyni udziału w przedmiotowych nieruchomościach oraz rzeczach ruchomych jest data śmierci spadkodawcy t. j. 23.08.2009 r.

Ustawą z dnia 06 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zasady opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych od dnia 01 stycznia 2009 r. zostały uregulowane w art. 1 ustawy zmieniającej.

W myśl art. 30e powołanej powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. – podatek od dochodu ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podatek ten płatny jest w terminie złożenia zeznania, wskazanym w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości ipraw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł.

Stosownie do ust. 2 artykułu 30e ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W myśl art. 19 ust. 1 ww. ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej, którą zgodnie z ust. 3 tegoż artykułu określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości, praw majątkowych oraz innych rzeczy uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).

W myśl art. 24 ust. 6 ww. ustawy, dochodem z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d), jeżeli przychód ze sprzedaży nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej, jest różnica pomiędzy przychodem uzyskanym ze sprzedaży rzeczy a kosztem ich nabycia, zmniejszona o wartość nakładów poczynionych w czasie posiadania rzeczy.

W myśl art. 22 ust. 6d ww. ustawy, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Dodać należy, że jeżeli na nieruchomość ponoszone były nakłady, to ich wartość może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów, w takiej części, jaka odpowiada zbywanemu udziałowi.

Jednakże w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131, uważa się:

1.  wydatki poniesione na:
    1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
    3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego\- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,
2.  wydatki poniesione na:
    1.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1,
    2.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a),
    3.  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b)\- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Stosownie do art. 21 ust. 29, w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a) - c), stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a) - c) oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a) - c).

Katalog wydatków wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ustawy ma charakter zamknięty, jest to wyliczenie enumeratywne. Niezbędnym zatem warunkiem do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest wydatkowanie otrzymanego przychodu na cele mieszkaniowe określone w ww. ustawie. Przepis ww. artykułu wiąże też skutek prawny w postaci zwolnienia określonego przychodu od podatku dochodowego od osób fizycznych z terminem wydatkowania środków pieniężnych.

Należy również wskazać, iż przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30). Powyższe oznacza, że jeśli podatnik zaciągnął kredyt na budowę domu, to nie może skorzystać z odliczenia wydatków na spłatę tego kredytu jeśli równocześnie wydatki jakie ponosi np. na zakup materiałów budowlanych i usług na tę budowę rozlicza sobie w ramach ulgi z tytułu wydatkowania przychodów na budowę budynku mieszkalnego. Chodzi o zapobieżenie podwójnemu odliczeniu tych samych wydatków.

Na podstawie art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 21 ust. 27 ww. ustawy, w przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki na cele mieszkaniowe.

Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1.  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

\- przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ogranicza możliwości wydatkowania otrzymanych środków pieniężnych na wyłącznie jeden cel określony w art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2, w związku z tym przeznaczenie w części przychodu na cele wskazane w tym przepisie także korzysta ze zwolnienia.

Ważny jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Środki wydatkowane na ww. cele mieszkaniowe muszą pochodzić ze sprzedaży nieruchomości i praw związanych z nieruchomościami.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w nieruchomościach otrzymanych w drodze spadku małoletni syn Wnioskodawczyni zamierza przeznaczyć w ciągu dwóch lat na nabycie lokalu mieszkalnego.

Reasumując, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa, należy stwierdzić, iż przychód uzyskany przez małoletniego syna Wnioskodawczyni z odpłatnego zbycia udziału w odziedziczonych nieruchomościach wydatkowany na zakup lokalu mieszkalnego korzysta ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1,2 przy spełnieniu wszystkich pozostałych przesłanek warunkujących omawiane zwolnienie.

Natomiast sprzedaż rzeczy ruchomych po upływie pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło ich nabycie nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.