Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL4.4012.363.2017.2.SŚ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-11-10
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie uznania Wnioskodawczyni za podatnika z tytułu sprzedaży podzielonych działek.
Słowa kluczowe: działki; grunty; nieruchomości; opodatkowanie; podatnik; sprzedaż
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 1 sierpnia 2017 r. (data wpływu 4 sierpnia 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 9 października 2017 r. (data wpływu 11 października 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania Wnioskodawczyni za podatnika z tytułu sprzedaży podzielonych działek – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 sierpnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania Wnioskodawczyni za podatnika z tytułu sprzedaży podzielonych działek. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 9 października 2017 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną nie prowadzi działalności gospodarczej, ani działalności rolniczej; nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Dnia 20 grudnia 1999 r. Wnioskodawczyni nabyła od swoich rodziców na podstawie umowy sprzedaży, zabudowane gospodarstwo rolne, składające się z działek oznaczonych numerami 12/2, 38, 57/1, 67, 165/4, 125 o łącznej powierzchni 21,52 ha, położone w gmina, dla którego Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą. W dniu nabycia nieruchomości w dziale IV księgi wieczystej wpisane były hipoteki w kwocie 245.300,00 na rzecz Banku oraz 178.480,00 zł na rzecz Banku. Cena sprzedaży przedmiotu umowy ustalona została na kwotę 443.780,00 zł. Na przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawczyni nie prowadziła działalności rolniczej. Nieruchomość była wykorzystywana na cele mieszkaniowe. Nieruchomość nabyła będąc stanu cywilnego wolnego (obecnie pozostaje w związku małżeńskim, w którym, na podstawie umowy ustanowienia rozdzielności majątkowej, z dnia 5 lipca 2005 r., obowiązuje ustrój rozdzielności majątkowej). Na podstawie ostatecznej decyzji Burmistrza zatwierdzającej podział nieruchomości z dnia 29 maja 2017 r., nr sprawy: nieruchomość, oznaczona jako działka nr 165/4, o powierzchni 5,1444 ha, została podzielona na działki:

*   nr 165/27 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez dwadzieścia siedem), o powierzchni 0,0892 ha (osiemset dziewięćdziesiąt dwa metry kwadratowe),
*   nr 165/28 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez dwadzieścia osiem), o powierzchni 0,1288 ha (jeden tysiąc dwieście osiemdziesiąt osiem metrów kwadratowych),
*   nr 165/29 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez dwadzieścia dziewięć), o powierzchni 0,1487 ha (jeden tysiąc czterysta osiemdziesiąt siedem metrów kwadratowych),
*   nr 165/30 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez trzydzieści), o powierzchni 0,1524 ha (jeden tysiąc pięćset dwadzieścia cztery metry kwadratowe),
*   nr 165/31 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez trzydzieści jeden), o powierzchni 0,1561 ha (jeden tysiąc pięćset sześćdziesiąt jeden metrów kwadratowych),
*   nr 165/32 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez trzydzieści dwa), o powierzchni 0,1598 ha (jeden tysiąc pięćset dziewięćdziesiąt osiem metrów kwadratowych),
*   nr 165/33 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez trzydzieści trzy), o powierzchni 0,1734 ha (jeden tysiąc siedemset trzydzieści cztery metry kwadratowe),
*   nr 165/34 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez trzydzieści cztery), o powierzchni 0,1203 ha (jeden tysiąc dwieście trzy metry kwadratowe),
*   nr 165/35 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez trzydzieści pięć), o powierzchni 0,2145 ha (dwa tysiące sto czterdzieści pięć metrów kwadratowych),
*   nr 165/36 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez trzydzieści sześć), o powierzchni 0,1537 ha (jeden tysiąc pięćset trzydzieści siedem metrów kwadratowych),
*   nr 165/37 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez trzydzieści siedem), o powierzchni 0,1629 ha (jeden tysiąc sześćset dwadzieścia dziewięć metrów kwadratowych),
*   nr 165/38 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez trzydzieści osiem), o powierzchni 0,1392 ha (jeden tysiąc trzysta dziewięćdziesiąt dwa metry kwadratowe),
*   nr 165/39 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez trzydzieści dziewięć), o powierzchni 0,1420 ha (jeden tysiąc czterysta dwadzieścia metrów kwadratowych),
*   nr 165/40 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez czterdzieści), o powierzchni 0,1603 ha (jeden tysiąc sześćset trzy metry kwadratowe),
*   nr 165/41 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez czterdzieści jeden), o powierzchni 0,1610 ha (jeden tysiąc sześćset dziesięć metrów kwadratowych),
*   nr 165/42 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez czterdzieści dwa), o powierzchni 0,1452 ha (jeden tysiąc czterysta pięćdziesiąt dwa metry kwadratowe),
*   nr 165/43 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez czterdzieści trzy), o powierzchni 0,1352 ha (jeden tysiąc trzysta pięćdziesiąt dwa metry kwadratowe),
*   nr 165/44 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez czterdzieści cztery), o powierzchni 0,1236 ha (jeden tysiąc dwieście trzydzieści sześć metrów kwadratowych),
*   nr 165/45 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez czterdzieści pięć), o powierzchni 0,1247 ha (jeden tysiąc dwieście czterdzieści siedem metrów kwadratowych),
*   nr 165/46 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez czterdzieści sześć), o powierzchni 0,1338 ha (jeden tysiąc trzysta trzydzieści osiem metrów kwadratowych),
*   nr 165/47 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez czterdzieści siedem), o powierzchni 0,1345 ha (jeden tysiąc trzysta czterdzieści pięć metrów kwadratowych),
*   nr 165/48 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez czterdzieści osiem), o powierzchni 0,1243 ha (jeden tysiąc dwieście czterdzieści trzy metry kwadratowe),
*   nr 165/49 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez czterdzieści dziewięć), o powierzchni 0,1216 ha (jeden tysiąc dwieście szesnaście metrów kwadratowych),
*   nr 165/50 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez pięćdziesiąt), o powierzchni 0,1070 ha (jeden tysiąc siedemdziesiąt metrów kwadratowych),
*   nr 165/51 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez pięćdziesiąt jeden), o powierzchni 0,1143 ha (jeden tysiąc sto czterdzieści trzy metry kwadratowe),
*   nr 165/52 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez pięćdziesiąt dwa), o powierzchni 0,1293 ha (jeden tysiąc dwieście dziewięćdziesiąt trzy metry kwadratowe),
*   nr 165/53 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez pięćdziesiąt trzy), o powierzchni 0,1133 ha (jeden tysiąc sto trzydzieści trzy metry kwadratowe),
*   nr 165/54 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez pięćdziesiąt cztery), o powierzchni 0,2485 ha (dwa tysiące czterysta osiemdziesiąt pięć metrów kwadratowych),
*   nr 165/55 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez pięćdziesiąt pięć), o powierzchni 0,1022 ha (jeden tysiąc dwadzieścia dwa metry kwadratowe),
*   nr 165/56 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez pięćdziesiąt sześć), o powierzchni 0,1340 ha (jeden tysiąc trzysta czterdzieści metrów kwadratowych),
*   nr 165/57 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez pięćdziesiąt siedem), o powierzchni 0,1155 ha (jeden tysiąc sto pięćdziesiąt pięć metrów kwadratowych),
*   nr 165/58 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez pięćdziesiąt osiem), o powierzchni 0,1102 ha (jeden tysiąc sto dwa metry kwadratowe),
*   nr 165/59 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez pięćdziesiąt dziewięć), o powierzchni 0,1050 ha (jeden tysiąc pięćdziesiąt metrów kwadratowych),
*   nr 165/60 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez sześćdziesiąt), o powierzchni 0,1130 ha (jeden tysiąc sto trzydzieści metrów kwadratowych),
*   nr 165/61 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez sześćdziesiąt jeden), o powierzchni 0,1184 ha (jeden tysiąc sto osiemdziesiąt cztery metry kwadratowe),
*   nr 165/62 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez sześćdziesiąt dwa), o powierzchni 0,1195 ha (jeden tysiąc sto dziewięćdziesiąt pięć metrów kwadratowych),
*   nr 165/63 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez sześćdziesiąt trzy), o powierzchni 0,1053 ha (jeden tysiąc pięćdziesiąt trzy metry kwadratowe),
*   nr 165/64 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez sześćdziesiąt cztery), o powierzchni 0,1037 ha (jeden tysiąc trzydzieści siedem metrów kwadratowych) i co nie zostało dotąd ujawnione w przedmiotowej księdze wieczystej.

Z zawiadomienia o wprowadzonych zmianach w danych ewidencyjnych Starostwa Powiatowego, z dnia 6 czerwca 2017 r., wynika, że nastąpiła zmiana powierzchni działki nr 165/4, z 5,1600 ha (pięć hektarów jeden tysiąc sześćset metrów kwadratowych) na 5,1444 ha (jeden hektar sto czterdzieści cztery metry kwadratowe). Z zaświadczenia Burmistrza, z dnia 5 lipca 2017 r., wynika, że zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego części terenu w obrębach: X, uchwaloną uchwałą Rady Miejskiej, z dnia 29 czerwca 2012 r., opublikowaną w Dzienniku Urzędowym, działki: nr 165/27 − 165/33, nr 165/36 − nr 165/53 i nr 165/55 − nr 165/64, obręb wsi, oznaczone na rysunku planu symbolem MN − posiadają funkcję tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej, a działki numer: 165/34, 165/35 i nr 165/54, obręb wsi, oznaczone na rysunku planu symbolem KD − przeznaczone się pod tereny dróg publicznych. Z zaświadczenia Burmistrza, z dnia 5 lipca 2017 roku, , wynika, że dnia 25 maja 2016 r. Gmina podjęła uchwałę, o której mowa w art. 8 ustawy z dnia 9 października 2015 r. o rewitalizacji (Dz. U. z 2015 r., poz. 1777, ze zm.), przy czym działki: od nr 165/27 do nr 165/64, nie leżą na obszarze rewitalizacji oraz, że Gmina nie ustanowiła na obszarze rewitalizacji Specjalnej Strefy Rewitalizacji, o której mowa w rozdziale 5 ustawy z dnia 9 października 2015 r. o rewitalizacji. Z zawiadomienia o wprowadzonych zmianach w danych ewidencyjnych Starostwa Powiatowego oraz z wypisów z rejestru gruntów wraz z wyrysami, z mapy ewidencyjnej, wydanych przez Starostę, wynika, że działki:

*   nr 165/27, o powierzchni 0,0892 ha, nr 165/28, o powierzchni 0,1288 ha, nr 165/29, o powierzchni 0,1487 ha, nr 165/30, o powierzchni 0,1524 ha, nr 165/31, o powierzchni 0,1561 ha, nr 165/32, o powierzchni 0,1598 ha, nr 165/33 o powierzchni 0,1734 ha, stanowią grunty orne (RV),
*   nr 165/34, o powierzchni 0,1203 ha, stanowi grunty orne (RIVb, RV),
*   nr 165/35, o powierzchni 0,2145 ha, nr 165/36, o powierzchni 0,1537 ha, nr 165/37, o powierzchni 0,1629 ha, nr 165/38, o powierzchni 0,1392 ha, nr 165/39, o powierzchni 0,1420 ha, nr 165/40, o powierzchni 0,1603 ha, nr 165/41, o powierzchni 0,1610 ha, nr 165/42, o powierzchni 0,1452 ha, nr 165/43, o powierzchni 0,1352 ha, nr 165/44, o powierzchni 0,1236 ha, nr 165/45, o powierzchni 0,1247 ha, nr 165/46, o powierzchni 0,1338 ha, nr 165/47, o powierzchni 0,1345 ha, nr 165/48, o powierzchni 0,1243 ha, nr 165/49, o powierzchni 0,1216 ha, nr 165/50, o powierzchni 0,1070 ha, stanowią grunty orne (RV),
*   nr 165/51, o powierzchni 0,1143 ha, nr 165/52, o powierzchni 0,1293 ha, nr 165/53, o powierzchni 0,1133 ha i nr 165/54, o powierzchni 0,2485 ha, stanowią grunty orne (RIVb, RV),
*   nr 165/55, o powierzchni 0,1022 ha, nr 165/56, o powierzchni 0,1340 ha, nr 165/57, o powierzchni 0,1155 ha, nr 165/58, o powierzchni 0,1102 ha, nr 165/59, o powierzchni 0,1050 ha, nr 165/60, o powierzchni 0,1130 ha, stanowią grunty orne (RV),
*   nr 165/61, o powierzchni 0,1184 ha, stanowi grunty orne (RIVb, RV),
*   nr 165/62, o powierzchni 0,1195 ha, stanowi grunty orne (RIVb),
*   nr 165/63,0 powierzchni 0,1053 ha i nr 165/64, o powierzchni 0,1037 ha, stanowią grunty orne (RV).

Zgodnie z danymi z ewidencji gruntów oraz w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 28 czerwca 1991 r. o lasach (Dz. U. z 2016 r., poz. 586, ze zm.) działki: od nr 165/27 do nr 165/64 nie stanowią lasu, jak również w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego przedmiotowe działki nie są przeznaczone do zalesienia; nadto z zaświadczenia Starostwa Powiatowego, wynika, że działki ewidencyjne od nr 165/27 do nr 165/64, obręb, nie są objęte uproszczonym planem urządzenia lasu oraz, że dla działek tych nie wydano decyzji Starosty w trybie art. 19 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach.

Wnioskodawczyni poza podziałem nieruchomości nie podejmowała zorganizowanych działań polegających na wykonywaniu czynności marketingowych. Nabycie gruntu − jak wskazano − nie nastąpiło bowiem w celach zarobkowych, lecz działki gruntu zostały zakupione do majątku osobistego. Nieruchomość nie była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego został uchwalony w roku 2012 z inicjatywy Gminy i Wnioskodawczyni nie składała w tym celu osobnego wniosku o podjęcie uchwały albo wydanie decyzji o warunkach zabudowy.

Ponadto, w piśmie z dnia 9 października 2017 r. Wnioskodawczyni, podała, że:

dnia 20 grudnia 1999 r. Zainteresowana nabyła od swoich rodziców na podstawie umowy sprzedaży, zabudowane gospodarstwo rolne, składające się z działek oznaczonych numerami 12/2, 38, 57/1, 67, 165/4, 125 o łącznej powierzchni 21,52 ha, położone w X, dla którego Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW. W dniu nabycia nieruchomości w dziale IV księgi wieczystej wpisane były hipoteki w kwocie 245.300.00 na rzecz Banku oraz 178.480,00 zł na rzecz Banku. Cena sprzedaży przedmiotu umowy ustalona została na kwotę 443.780,00 zł. Nieruchomość nie została nabyta w celach inwestycyjnych – tj. w celu dokonania podziału i odsprzedaży wydzielonych działek z zyskiem lub w celu wykorzystania w inny zarobkowy sposób. Od dnia nabycia na przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawczyni nie prowadziła działalności rolniczej, ani innej działalności gospodarczej. Podzielona nieruchomość − niezabudowana działka nr 165/4 była odłogowana, natomiast nieruchomość zabudowana domem, która nie jest przedmiotem niniejszego wniosku, była zamieszkała. Na podstawie ostatecznej decyzji Burmistrza zatwierdzającej projekt podziału nieruchomości z dnia 29 maja 2017 r., nr sprawy X, nieruchomość oznaczona jako działa nr 165/4, o powierzchni 5,1444 ha, została podzielona na działki:

*   nr 165/27 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez dwadzieścia siedem), o powierzchni 0,0892 ha (osiemset dziewięćdziesiąt dwa metry kwadratowe),
*   nr 165/28 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez dwadzieścia osiem), o powierzchni 0,1288 ha (jeden tysiąc dwieście osiemdziesiąt osiem metrów kwadratowych),
*   nr 165/29 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez dwadzieścia dziewięć), o powierzchni 0,1487 ha (jeden tysiąc czterysta osiemdziesiąt siedem metrów kwadratowych),
*   nr 165/30 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez trzydzieści), o powierzchni 0,1524 ha (jeden tysiąc pięćset dwadzieścia cztery metry kwadratowe),
*   nr 165/31 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez trzydzieści jeden), o powierzchni 0,1561 ha (jeden tysiąc pięćset sześćdziesiąt jeden metrów kwadratowych),
*   nr 165/32 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez trzydzieści dwa), o powierzchni 0,1598 ha (jeden tysiąc pięćset dziewięćdziesiąt osiem metrów kwadratowych),
*   nr 165/33 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez trzydzieści trzy), o powierzchni 0,1734 ha (jeden tysiąc siedemset trzydzieści cztery metry kwadratowe),
*   nr 165/34 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez trzydzieści cztery), o powierzchni 0,1203 ha (jeden tysiąc dwieście trzy metry kwadratowe),
*   nr 165/35 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez trzydzieści pięć), o powierzchni 0,2145 ha (dwa tysiące sto czterdzieści pięć metrów kwadratowych),
*   nr 165/36 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez trzydzieści sześć), o powierzchni 0,1537 ha (jeden tysiąc pięćset trzydzieści siedem metrów kwadratowych),
*   nr 165/37 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez trzydzieści siedem), o powierzchni 0,1629 ha (jeden tysiąc sześćset dwadzieścia dziewięć metrów kwadratowych),
*   nr 165/38 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez trzydzieści osiem), o powierzchni 0,1392 ha (jeden tysiąc trzysta dziewięćdziesiąt dwa metry kwadratowe),
*   nr 165/39 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez trzydzieści dziewięć), o powierzchni 0,1420 ha (jeden tysiąc czterysta dwadzieścia metrów kwadratowych),
*   nr 165/40 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez czterdzieści), o powierzchni 0,1603 ha (jeden tysiąc sześćset trzy metry kwadratowe),
*   nr 165/41 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez czterdzieści jeden), o powierzchni 0,1610 ha (jeden tysiąc sześćset dziesięć metrów kwadratowych),
*   nr 165/42 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez czterdzieści dwa). o powierzchni 0,1452 ha (jeden tysiąc czterysta pięćdziesiąt dwa metry kwadratowe),
*   nr 165/43 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez czterdzieści trzy), o powierzchni 0,1352 ha (jeden tysiąc trzysta pięćdziesiąt dwa metry kwadratowe),
*   nr 165/44 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez czterdzieści cztery), o powierzchni 0,1236 ha (jeden tysiąc dwieście trzydzieści sześć metrów kwadratowych),
*   nr 165/45 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez czterdzieści pięć), o powierzchni 0.1247 ha (jeden tysiąc dwieście czterdzieści siedem metrów kwadratowych),
*   nr 165/46 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez czterdzieści sześć), o powierzchni 0.1338 ha (jeden tysiąc trzysta trzydzieści osiem metrów kwadratowych),
*   ur 165/47 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez czterdzieści siedem). o powierzchni 0,1345 ha (jeden tysiąc trzysta czterdzieści pięć metrów kwadratowych),
*   nr 165/48 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez czterdzieści osiem), o powierzchni 0,1243 ha (jeden tysiąc dwieście czterdzieści trzy metry kwadratowe),
*   nr 165/49 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez czterdzieści dziewięć). o powierzchni 0,1216 ha (jeden tysiąc dwieście szesnaście metrów kwadratowych),
*   nr 165/50 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez pięćdziesiąt), o powierzchni 0,1070 ha (jeden tysiąc siedemdziesiąt metrów kwadratowych),
*   nr 165/51 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez pięćdziesiąt jeden), o powierzchni 0,1143 ha (jeden tysiąc sto czterdzieści trzy metry kwadratowe),
*   nr 165/52 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez pięćdziesiąt dwa). o powierzchni 0,1293 ha (jeden tysiąc dwieście dziewięćdziesiąt trzy metry kwadratowe),
*   nr 165/53 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez pięćdziesiąt trzy), o powierzchni 0,1133 ha (jeden tysiąc sto trzydzieści trzy metry kwadratowe),
*   nr 165/54 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez pięćdziesiąt cztery), o powierzchni 0,2485 ha (dwa tysiące czterysta osiemdziesiąt pięć metrów kwadratowych),
*   nr 165/55 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez pięćdziesiąt pięć), o powierzchni 0,1022 ha (jeden tysiąc dwadzieścia dwa metry kwadratowe),
*   nr 165/56 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez pięćdziesiąt sześć), o powierzchni 0,1340 ha (jeden tysiąc trzysta czterdzieści metrów kwadratowych),
*   nr 165/57 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez pięćdziesiąt siedem), o powierzchni 0,1155 ha (jeden tysiąc sto pięćdziesiąt pięć metrów kwadratowych),
*   nr 165/58 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez pięćdziesiąt osiem), o powierzchni 0,1102 ha (jeden tysiąc sto dwa metry kwadratowe),
*   nr 165/59 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez pięćdziesiąt dziewięć), o powierzchni 0,1050 ha (jeden tysiąc pięćdziesiąt metrów kwadratowych),
*   nr 165/60 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez sześćdziesiąt). o powierzchni 0,1130 ha (jeden tysiąc sto trzydzieści metrów kwadratowych),
*   nr 165/61 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez sześćdziesiąt jeden), o powierzchni 0,1184 ha (jeden tysiąc sto osiemdziesiąt cztery metry kwadratowe),
*   nr 165/62 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez sześćdziesiąt dwa), o powierzchni 0.1195 ha (jeden tysiąc sto dziewięćdziesiąt pięć metrów kwadratowych),
*   nr 165/63 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez sześćdziesiąt trzy), o powierzchni 0,1053 ha (jeden tysiąc pięćdziesiąt trzy metry kwadratowe),
*   nr 165/64 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez sześćdziesiąt cztery), o powierzchni 0,1037 ha (jeden tysiąc trzydzieści siedem metrów kwadratowych).

Na wszystkich ww. działkach, po dniu przekształcenia, Wnioskodawczyni nadal nie prowadziła działalności rolniczej ani żadnej innej działalności gospodarczej. Podzielne działki były odłogowane. Wnioskodawczyni poza podziałem nieruchomości nie podejmowała żadnych zorganizowanych działań. Nabycie gruntu − jak wskazano − nie nastąpi bowiem w celach zarobkowych, lecz działki gruntu zakupione do majątku osobistego. Działki nie były wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego został uchwalony w roku 2012 z inicjatywy Gminy i Wnioskodawczyni nie składała w tym celu osobnego wniosku o podjęcie uchwały albo wydanie decyzji o warunkach zabudowy.

Wszystkie wymienione w pkt 1 powyżej działki nie były i nie są udostępniane osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych, np. najmu dzierżawy itp., przy czym, działki nr: 165/58, 165/57, 165/55 i 165/64 zostały już zbyte na podstawie umów sprzedaży: działka 165/57 został zbyta w dniu 17 lipca 2017 r.; działka nr 165/55 i 165/64 w dniu 9 sierpnia 2017 r.; działka nr 165/58 w dniu 6 lipca 2017 r.

Wszystkie wymienione w pkt 1 powyżej działki do czasu planowanej sprzedaży nie były, nie są i nie będą wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej. w tym działalności rolniczej. Wnioskodawczyni nie prowadzi i nie będzie prowadzić działalności gospodarczej, ani działalności rolniczej z wykorzystaniem ww. działek.

Wnioskodawczyni poza podziałem nieruchomości nie podejmowała zorganizowanych działań polegających na wykonywaniu czynności marketingowych. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego został uchwalony w roku 2012 z inicjatywy Gminy i Wnioskodawczyni nie składała w tym celu osobnego wniosku o podjęcie uchwały albo wydanie decyzji o warunkach zabudowy. Wnioskodawczyni nie czyniła i nie zamierza czynić nakładów w celu przygotowania działek do sprzedaży, tj. uzbrojenia terenu, ogrodzenia, i innych działań zwiększających wartość bądź atrakcyjność działek. Dotychczas nie zamieszczała ogłoszenia o sprzedaży w środkach masowego przekazu. Dotychczas sprzedane działki zostały zbyte na rzecz siostry oraz znajomych. W przyszłości zamierza zamieszczać ogłoszenia w Internecie oraz gazetach. Zgodnie obowiązującym prawem nieruchomości muszą posiadać dostęp do drogi publicznej, w tym celu Wnioskodawczyni będzie zbywać działki − nieruchomości władnące i zapewniać dostęp do drogi publicznej poprzez sprzedaż udziałów w nieruchomościach oznaczonych jako działki nr 165/34, 165/54 i 165/35, które − wedle uznania ich właścicieli mogą spełniać funkcję drogi wewnętrznej. Przy czym Wnioskodawczyni nie będzie utwardzać tych nieruchomości i pozostawi je do wyłącznego zarządu właścicieli działek władnących − którzy mogą tymi działkami swobodnie gospodarować.

Na żadnej z wydzielonych działek, wymienionych w pkt 1 powyżej, nie znajdują się obiekty budowlane. Są to działki niezabudowane.

Wszystkie, wymienione w pkt 1 powyżej, wydzielone działki nie są działkami zabudowanymi.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Wnioskodawczyni zamierza sukcesywnie sprzedawać podzielone działki. Z uwagi na rozbieżności interpretacyjne przepisów prawa podatkowego występujące przy zawieraniu umów sprzedaży działek powstałych z podziału jednej dużej działki na kilka mniejszych, wniosek stał się konieczny i wymaga postawienia następujących pytań. Czy Wnioskodawczyni, dokonując sukcesywnej sprzedaży podzielonych działek, z tytułu tych czynności będzie podatnikiem podatku VAT w rozumieniu art. 15 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.)?

Zdaniem Wnioskodawczyni, opierając się na interpretacjach indywidualnych wydawanych w zbieżnych pod względem faktycznym i prawny sprawach oraz orzecznictwie WSA i NSA wskazać należy, że Wnioskodawczyni z tytułu zawieranych umów sprzedaży nie będzie podatnikiem podatku VAT w rozumieniu art. 15 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.). W przedmiotowej sprawie podstawowe znaczenie ma określenie, czy dana osoba staje się podatnikiem VAT, tj. w praktyce, czy prowadzi działalność gospodarczą, która podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem. Opodatkowaniu VAT będzie bowiem podlegać dostawa towarów, w tym także gruntów wyłącznie wówczas, gdy dokonana będzie przez podmiot mający status podatnika. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Początkowo organy podatkowe wskazywały, że zgodnie z taką definicją podatnikami są osoby, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym, a także osoby, które wykonały czynność, podlegającą opodatkowaniu, jednorazowo, ale w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Ustawa nie definiuje pojęcia „częstotliwości”, ale zdanie organów podatkowych przez zamiar wykonywania danej czynności w sposób częstotliwy należy rozumieć chęć, wolę powtarzalnego, a nie jednorazowego wykonywania określonych czynności, składających się na istotę prowadzenia działalności. Na tej podstawie wiele organów podatkowych uważało, że jeżeli podatnik dokonał podziału gruntu na kilka działek, a następnie dokonywał ich sprzedaży, to działalność taka miała cechy częstotliwości i powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT. Duże znaczenie dla rozstrzygnięcia kwestii opodatkowania dostawy działek podatkiem VAT ma wyrok NSA z dnia 29 października 2007 r. (Sygn. akt IFPS 3/07). W rozpatrywanej sprawie podatnik kupił grunt w roku 1991 i podzielił go na 13 działek. Sąd uznał jednak, że sam fakt kilkakrotnej dostawy gruntów budowlanych nie decyduje o opodatkowaniu VAT. NSA wskazał, że działalność o częstotliwym zamiarze może być mowa tylko, gdy działalność podejmuje podmiot, który działa w charakterze podatnika VAT, tj. w charakterze producenta, handlowca itd. Do podobnych wniosków doszedł także WSA w Gliwicach (sygn. akt III SA/GI 161/08) uznając, że sprzedaż działek budowlanych powstałych z podziału nieruchomości dziedziczonej przez osobę fizyczną niebędącą przedsiębiorcą nie jest opodatkowana VAT. W przedmiotowej sprawie podatnik podzielił nieruchomość nabytą w drodze spadku na działki budowlane i zaczął sprzedawać. WSA uznał, że jeśli osoba fizyczna sprzedaje swój majątek, nie występując w roli przedsiębiorcy, nie prowadzi działalności gospodarczej, to nie jest podatnikiem VAT z tytułu sprzedaży działek. Zdaniem sądu bez znaczenia jest częstotliwość wykonywania tych czynności. Podobny pogląd przedstawił także WSA w Warszawie (sygn. akt III SA/Wa 1217/07), który uznał, że sprzedaż działek stanowiących majątek osobisty nie podlega opodatkowaniu VAT. W przedmiotowej sprawie podatnik chciał sprzedać dwie działki budowlane nabyte wiele lat wcześniej. Organy podatkowe wskazały, że w rzeczywistości podatnik posiada 9 działek, które zamierza sprzedać i uznały, że taka sprzedaż będzie podlegała opodatkowaniu VAT, ponieważ podatnik będzie dokonywał sprzedaży wielokrotnie i w sposób częstotliwy. Zdaniem sądu sprzedaż dwóch działek stanowiących majątek osobisty nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT. WSA wskazał ponadto, że nie można uznać danego podmiotu za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą tylko dlatego, że dokonuje czynności z zamiarem częstotliwym.

Reasumując, powyższe rozważania należy uznać, że o tym, czy dokonanie podziału gruntu na kilka działek i ich sukcesywna sprzedaż będzie opodatkowania podatkiem VAT, tj. czy dana osoba będzie występować w roli podatnika VAT decydować będą przede wszystkim zamiary podatnika co do nieruchomości w momencie jej nabycia. Opodatkowaniu podatkiem VAT powinna więc podlegać sprzedaż, jeżeli nieruchomość została nabyta w celach inwestycyjnych − tj. w celu dokonania podziału i odsprzedaży wydzielonych działek z zyskiem lub w celu wykorzystania w inny zarobkowy sposób (Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, 23 lipca 2008 r., IBPP1/443-758/08/LSz (KAN5007/05/08/KAN-7179/07/08)). W niniejszej sprawie Wnioskodawczyni nie nabyła nieruchomości w celach inwestycyjnych, tj. w celu dokonania podziału i sprzedaży wydzielanych działek. Wnioskodawczyni w dniu nabycia nieruchomości miała 19 lat i celem nabycia nieruchomości nie była żadna działalność zarobkowa. Wnioskodawczyni nawet nie przewidywała takiej możliwości. Ponadto, skoro podatnik użytkował nieruchomość przez dłuższy czas, to nie można mówić, że dana osoba działała jako handlowiec będący podatnikiem VAT, a jedynie dokonuje sprzedaży swojego majątku prywatnego, wykonując tym samym swoje prawo własności (Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, 10 lipca 2008 r., IBPP1/443-567/08/LSz (KAN-3677/4/08/KAN-6933/07/08; Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, 7 lipca 2008 r., IBPP1/443-83/07-9/SM; Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, 9 czerwca 2008 r., ILPP1/443-295/08-2/AK). Na marginesie wskazać należy również, że wpływu na opodatkowanie sprzedaży działek z majątku prywatnego nie ma także fakt prowadzenia przez daną osobę innej działalności gospodarczej, z tytułu której jest ona podatnikiem VAT (Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, 6 listopada 2007 r., ILPP1/443-89/07-2/TK). Zob. również wyroki NSA z dnia 24 kwietnia 2007 r., sygn. akt I FSK 603/06 oraz z dnia 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 24 marca 2009 r. IPPP3/443-283/08-4/CS wskazał, że zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega między innymi, odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 cytowanej ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy, do towarów zalicza się także grunty. Stosownie do postanowień art. 15 ust. 1 cytowanej ustawy z dnia 11 marca 2004 r., podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody − również wówczas − gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych − art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług. Okoliczność, że podmiot wykonuje czynności wymienione w art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, nie jest wystarczającą przesłanką do ich opodatkowania. Podmiot taki, aby podlegał opodatkowaniu musi działać w charakterze podatnika, a zatem podmiotu wykonującego działalność gospodarczą. Działalność gospodarczą powinna cechować stałość, powtarzalność i niezależność jej wykonywania, gdyż związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym.

Konstrukcja art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług powoduje, że częstotliwość, o której mowa w tym przepisie odnosi się do czynności wykonywanych w ramach działalności producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także osoby wykonujące wolne zawody. Jeżeli handlowiec dokona jednorazowej czynności polegającej na odsprzedaży nabytego towaru, nie ulega wątpliwości, że czyni to z zamiarem działania powtarzalnego − nie zmieni tego faktu zaniechanie jego działalności po dokonaniu tej jedynej transakcji. Inaczej rzecz ma się w przypadku osoby, która dokonuje sprzedaży swojego majątku prywatnego używanego bądź, który miał być wykorzystywany na potrzeby prywatne tej osoby. W tym przypadku nie ma znaczenia, czy wyprzedaż dokonywana jest jedną umową sprzedaży, czy też wieloma umowami zawartymi z wieloma nabywcami.

Sprzedaż nawet kilkukrotna przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży nie ma charakteru handlowego podlegającego opodatkowaniu. Podatnikiem w obrocie nieruchomościami byłby podmiot, który jest handlowcem lub usługodawcą i obraca częstotliwie budynkami, lokalami albo gruntami.

Z treści wniosku wynika, że Zainteresowana nabyła nieruchomość rolną w roku 1999. Przedmiotowa nieruchomość została nabyta w celach mieszkaniowych. Wnioskodawczyni nie wykonuje żadnej działalności gospodarczej, nie jest rolnikiem ryczałtowym oraz nie prowadzi gospodarstwa rolnego. Jest zameldowana na tej nieruchomości do chwili obecnej. W planie zagospodarowania przestrzennego teren jest przeznaczony pod budownictwo jednorodzinne. W związku z powyższym, sprzedaż gruntu stanowiącego majątek prywatny, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży lecz spożytkowania na własne potrzeby, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ czynność ta nie kwalifikuje się do uznania jej za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Przez towary – na mocy art. 2 pkt 6 ustawy – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie zatem z ww. przepisami, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem, aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – według art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

W podobny sposób kwestię tę rozstrzygnął Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w orzeczeniu z dnia 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku VAT.

Zatem w kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego we wniosku opisu sprawy Wnioskodawczyni w celu dokonania sprzedaży nieruchomości podjęła aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania zainteresowanej za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną nie prowadzi działalności gospodarczej, ani działalności rolniczej; nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Dnia 20 grudnia 1999 r. Zainteresowana nabyła od swoich rodziców na podstawie umowy sprzedaży, zabudowane gospodarstwo rolne, składające się z działek oznaczonych numerami 12/2, 38, 57/1, 67, 165/4, 125 o łącznej powierzchni 21,52 ha. W dniu nabycia nieruchomości w dziale IV księgi wieczystej wpisane były hipoteki w kwocie 245.300,00 na rzecz Banku oraz 178.480,00 zł na rzecz. Cena sprzedaży przedmiotu umowy ustalona została na kwotę 443.780,00 zł. Na przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawczyni nie prowadziła działalności rolniczej. Nieruchomość Wnioskodawczyni była wykorzystywana na cele mieszkaniowe. Nieruchomość nabyła będąc stanu cywilnego wolnego (obecnie pozostaje w związku małżeńskim, w którym, na podstawie umowy ustanowienia rozdzielności majątkowej, z dnia 5 lipca 2005 r., obowiązuje ustrój rozdzielności majątkowej). Na podstawie ostatecznej decyzji Burmistrza zatwierdzającej podział nieruchomości z dnia 29 maja 2017 r., nieruchomość, oznaczona jako działka nr 165/4, o powierzchni 5,1444 ha, została podzielona na działki:

*   nr 165/27 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez dwadzieścia siedem), o powierzchni 0,0892 ha (osiemset dziewięćdziesiąt dwa metry kwadratowe),
*   nr 165/28 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez dwadzieścia osiem), o powierzchni 0,1288 ha (jeden tysiąc dwieście osiemdziesiąt osiem metrów kwadratowych),
*   nr 165/29 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez dwadzieścia dziewięć), o powierzchni 0,1487 ha (jeden tysiąc czterysta osiemdziesiąt siedem metrów kwadratowych),
*   nr 165/30 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez trzydzieści), o powierzchni 0,1524 ha (jeden tysiąc pięćset dwadzieścia cztery metry kwadratowe),
*   nr 165/31 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez trzydzieści jeden), o powierzchni 0,1561 ha (jeden tysiąc pięćset sześćdziesiąt jeden metrów kwadratowych),
*   nr 165/32 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez trzydzieści dwa), o powierzchni 0,1598 ha (jeden tysiąc pięćset dziewięćdziesiąt osiem metrów kwadratowych),
*   nr 165/33 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez trzydzieści trzy), o powierzchni 0,1734 ha (jeden tysiąc siedemset trzydzieści cztery metry kwadratowe),
*   nr 165/34 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez trzydzieści cztery), o powierzchni 0,1203 ha (jeden tysiąc dwieście trzy metry kwadratowe),
*   nr 165/35 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez trzydzieści pięć), o powierzchni 0,2145 ha (dwa tysiące sto czterdzieści pięć metrów kwadratowych),
*   nr 165/36 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez trzydzieści sześć), o powierzchni 0,1537 ha (jeden tysiąc pięćset trzydzieści siedem metrów kwadratowych),
*   nr 165/37 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez trzydzieści siedem), o powierzchni 0,1629 ha (jeden tysiąc sześćset dwadzieścia dziewięć metrów kwadratowych),
*   nr 165/38 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez trzydzieści osiem), o powierzchni 0,1392 ha (jeden tysiąc trzysta dziewięćdziesiąt dwa metry kwadratowe),
*   nr 165/39 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez trzydzieści dziewięć), o powierzchni 0,1420 ha (jeden tysiąc czterysta dwadzieścia metrów kwadratowych),
*   nr 165/40 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez czterdzieści), o powierzchni 0,1603 ha (jeden tysiąc sześćset trzy metry kwadratowe),
*   nr 165/41 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez czterdzieści jeden), o powierzchni 0,1610 ha (jeden tysiąc sześćset dziesięć metrów kwadratowych),
*   nr 165/42 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez czterdzieści dwa), o powierzchni 0,1452 ha (jeden tysiąc czterysta pięćdziesiąt dwa metry kwadratowe),
*   nr 165/43 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez czterdzieści trzy), o powierzchni 0,1352 ha (jeden tysiąc trzysta pięćdziesiąt dwa metry kwadratowe),
*   nr 165/44 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez czterdzieści cztery), o powierzchni 0,1236 ha (jeden tysiąc dwieście trzydzieści sześć metrów kwadratowych),
*   nr 165/45 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez czterdzieści pięć), o powierzchni 0,1247 ha (jeden tysiąc dwieście czterdzieści siedem metrów kwadratowych),
*   nr 165/46 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez czterdzieści sześć), o powierzchni 0,1338 ha (jeden tysiąc trzysta trzydzieści osiem metrów kwadratowych),
*   nr 165/47 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez czterdzieści siedem), o powierzchni 0,1345 ha (jeden tysiąc trzysta czterdzieści pięć metrów kwadratowych),
*   nr 165/48 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez czterdzieści osiem), o powierzchni 0,1243 ha (jeden tysiąc dwieście czterdzieści trzy metry kwadratowe),
*   nr 165/49 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez czterdzieści dziewięć), o powierzchni 0,1216 ha (jeden tysiąc dwieście szesnaście metrów kwadratowych),
*   nr 165/50 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez pięćdziesiąt), o powierzchni 0,1070 ha (jeden tysiąc siedemdziesiąt metrów kwadratowych),
*   nr 165/51 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez pięćdziesiąt jeden), o powierzchni 0,1143 ha (jeden tysiąc sto czterdzieści trzy metry kwadratowe),
*   nr 165/52 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez pięćdziesiąt dwa), o powierzchni 0,1293 ha (jeden tysiąc dwieście dziewięćdziesiąt trzy metry kwadratowe),
*   nr 165/53 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez pięćdziesiąt trzy), o powierzchni 0,1133 ha (jeden tysiąc sto trzydzieści trzy metry kwadratowe),
*   nr 165/54 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez pięćdziesiąt cztery), o powierzchni 0,2485 ha (dwa tysiące czterysta osiemdziesiąt pięć metrów kwadratowych),
*   nr 165/55 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez pięćdziesiąt pięć), o powierzchni 0,1022 ha (jeden tysiąc dwadzieścia dwa metry kwadratowe),
*   nr 165/56 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez pięćdziesiąt sześć), o powierzchni 0,1340 ha (jeden tysiąc trzysta czterdzieści metrów kwadratowych),
*   nr 165/57 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez pięćdziesiąt siedem), o powierzchni 0,1155 ha (jeden tysiąc sto pięćdziesiąt pięć metrów kwadratowych),
*   nr 165/58 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez pięćdziesiąt osiem), o powierzchni 0,1102 ha (jeden tysiąc sto dwa metry kwadratowe),
*   nr 165/59 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez pięćdziesiąt dziewięć), o powierzchni 0,1050 ha (jeden tysiąc pięćdziesiąt metrów kwadratowych),
*   nr 165/60 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez sześćdziesiąt), o powierzchni 0,1130 ha (jeden tysiąc sto trzydzieści metrów kwadratowych),
*   nr 165/61 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez sześćdziesiąt jeden), o powierzchni 0,1184 ha (jeden tysiąc sto osiemdziesiąt cztery metry kwadratowe),
*   nr 165/62 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez sześćdziesiąt dwa), o powierzchni 0,1195 ha (jeden tysiąc sto dziewięćdziesiąt pięć metrów kwadratowych),
*   nr 165/63 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez sześćdziesiąt trzy), o powierzchni 0,1053 ha (jeden tysiąc pięćdziesiąt trzy metry kwadratowe),
*   nr 165/64 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez sześćdziesiąt cztery), o powierzchni 0,1037 ha (jeden tysiąc trzydzieści siedem metrów kwadratowych) i co nie zostało dotąd ujawnione w przedmiotowej księdze wieczystej.

Z zawiadomienia o wprowadzonych zmianach w danych ewidencyjnych Starostwa Powiatowego, z dnia 6 czerwca 2017 r., wynika, że nastąpiła zmiana powierzchni działki nr 165/4, z 5,1600 ha (pięć hektarów jeden tysiąc sześćset metrów kwadratowych) na 5,1444 ha (jeden hektar sto czterdzieści cztery metry kwadratowe). Z zaświadczenia Burmistrza, z dnia 5 lipca 2017 r., znak: X, wynika, że zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego części terenu w obrębach: X, uchwaloną uchwałą Rady Miejskiej, opublikowaną w Dzienniku Urzędowym, działki: nr 165/27 − 165/33, nr 165/36 − nr 165/53 i nr 165/55 − nr 165/64, obręb wsi, oznaczone na rysunku planu symbolem MN − posiadają funkcję tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej, a działki numer: 165/34, 165/35 i nr 165/54, obręb wsi, oznaczone na rysunku planu symbolem KD − przeznaczone się pod tereny dróg publicznych. Z zaświadczenia Burmistrza, z dnia 5 lipca 2017 r., wynika, że dnia 25 maja 2016 r. Gmina podjęła uchwałę, o której mowa w art. 8 ustawy z dnia 9 października 2015 r. o rewitalizacji (Dz. U. z 2015 r., poz. 1777, ze zm.), przy czym działki: od nr 165/27 do nr 165/64, nie leżą na obszarze rewitalizacji oraz, że Gmina nie ustanowiła na obszarze rewitalizacji Specjalnej Strefy Rewitalizacji, o której mowa w rozdziale 5 ustawy z dnia 9 października 2015 r. o rewitalizacji. Z zawiadomienia o wprowadzonych zmianach w danych ewidencyjnych Starostwa Powiatowego, z dnia 6 czerwca 2017 r., oraz z wypisów z rejestru gruntów wraz z wyrysami, z mapy ewidencyjnej, wydanych przez Starostę, wynika, że działki:

*   nr 165/27, o powierzchni 0,0892 ha, nr 165/28, o powierzchni 0,1288 ha, nr 165/29, o powierzchni 0,1487 ha, nr 165/30, o powierzchni 0,1524 ha, nr 165/31, o powierzchni 0,1561 ha, nr 165/32, o powierzchni 0,1598 ha, nr 165/33 o powierzchni 0,1734 ha, stanowią grunty orne (RV),
*   nr 165/34, o powierzchni 0,1203 ha, stanowi grunty orne (RIVb, RV),
*   nr 165/35, o powierzchni 0,2145 ha, nr 165/36, o powierzchni 0,1537 ha, nr 165/37, o powierzchni 0,1629 ha, nr 165/38, o powierzchni 0,1392 ha, nr 165/39, o powierzchni 0,1420 ha, nr 165/40, o powierzchni 0,1603 ha, nr 165/41, o powierzchni 0,1610 ha, nr 165/42, o powierzchni 0,1452 ha, nr 165/43, o powierzchni 0,1352 ha, nr 165/44, o powierzchni 0,1236 ha, nr 165/45, o powierzchni 0,1247 ha, nr 165/46, o powierzchni 0,1338 ha, nr 165/47, o powierzchni 0,1345 ha, nr 165/48, o powierzchni 0,1243 ha, nr 165/49, o powierzchni 0,1216 ha, nr 165/50, o powierzchni 0,1070 ha, stanowią grunty orne (RV),
*   nr 165/51, o powierzchni 0,1143 ha, nr 165/52, o powierzchni 0,1293 ha, nr 165/53, o powierzchni 0,1133 ha i nr 165/54, o powierzchni 0,2485 ha, stanowią grunty orne (RIVb, RV),
*   nr 165/55, o powierzchni 0,1022 ha, nr 165/56, o powierzchni 0,1340 ha, nr 165/57, o powierzchni 0,1155 ha, nr 165/58, o powierzchni 0,1102 ha, nr 165/59, o powierzchni 0,1050 ha, nr 165/60, o powierzchni 0,1130 ha, stanowią grunty orne (RV),
*   nr 165/61, o powierzchni 0,1184 ha, stanowi grunty orne (RIVb, RV),
*   nr 165/62, o powierzchni 0,1195 ha, stanowi grunty orne (RIVb),
*   nr 165/63,0 powierzchni 0,1053 ha i nr 165/64, o powierzchni 0,1037 ha, stanowią grunty orne (RV).

Zgodnie z danymi z ewidencji gruntów oraz w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 28 czerwca 1991 r. o lasach (Dz. U. z 2016 r., poz. 586 ze zm.) działki: od nr 165/27 do nr 165/64 nie stanowią lasu, jak również w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego przedmiotowe działki nie są przeznaczone do zalesienia; nadto z zaświadczenia Starostwa Powiatowego, z dnia 23 czerwca 2017 r., znak: X, wynika, że działki ewidencyjne od nr 165/27 do nr 165/64, obręb X, nie są objęte uproszczonym planem urządzenia lasu oraz, że dla działek tych nie wydano decyzji Starosty w trybie art. 19 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach.

Wnioskodawczyni poza podziałem nieruchomości nie podejmowała zorganizowanych działań polegających na wykonywaniu czynności marketingowych. Nabycie gruntu − jak wskazano − nie nastąpiło bowiem w celach zarobkowych, lecz działki gruntu zostały zakupione do majątku osobistego. Nieruchomość nie była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego został uchwalony w roku 2012 z inicjatywy Gminy i Wnioskodawczyni nie składała w tym celu osobnego wniosku o podjęcie uchwały albo wydanie decyzji o warunkach zabudowy. Nieruchomość nie została nabyta w celach inwestycyjnych – tj. w celu dokonania podziału i odsprzedaży wydzielonych działek z zyskiem lub w celu wykorzystania w inny zarobkowy sposób. Od dnia nabycia na przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawczyni nie prowadziła działalności rolniczej, ani innej działalności gospodarczej. Podzielona nieruchomość − niezabudowana działka nr 165/4 była odłogowana, natomiast nieruchomość zabudowana domem, która nie jest przedmiotem niniejszego wniosku, była zamieszkała. Na podstawie ostatecznej decyzji Burmistrza zatwierdzającej projekt podziału nieruchomości z dnia 29 maja 2017 r., nr sprawy: X, nieruchomość oznaczona jako działa nr 165/4, o powierzchni 5,1444 ha, została podzielona na działki: nr 165/27 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez dwadzieścia siedem), o powierzchni 0,0892 ha (osiemset dziewięćdziesiąt dwa metry kwadratowe), nr 165/28 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez dwadzieścia osiem), o powierzchni 0,1288 ha (jeden tysiąc dwieście osiemdziesiąt osiem metrów kwadratowych), nr 165/29 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez dwadzieścia dziewięć), o powierzchni 0,1487 ha (jeden tysiąc czterysta osiemdziesiąt siedem metrów kwadratowych), nr 165/30 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez trzydzieści), o powierzchni 0,1524 ha (jeden tysiąc pięćset dwadzieścia cztery metry kwadratowe), nr 165/31 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez trzydzieści jeden), o powierzchni 0,1561 ha (jeden tysiąc pięćset sześćdziesiąt jeden metrów kwadratowych), nr 165/32 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez trzydzieści dwa), o powierzchni 0,1598 ha (jeden tysiąc pięćset dziewięćdziesiąt osiem metrów kwadratowych), nr 165/33 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez trzydzieści trzy), o powierzchni 0,1734 ha (jeden tysiąc siedemset trzydzieści cztery metry kwadratowe), nr 165/34 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez trzydzieści cztery), o powierzchni 0,1203 ha (jeden tysiąc dwieście trzy metry kwadratowe), nr 165/35 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez trzydzieści pięć), o powierzchni 0,2145 ha (dwa tysiące sto czterdzieści pięć metrów kwadratowych), nr 165/36 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez trzydzieści sześć), o powierzchni 0,1537 ha (jeden tysiąc pięćset trzydzieści siedem metrów kwadratowych), nr 165/37 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez trzydzieści siedem), o powierzchni 0,1629 ha (jeden tysiąc sześćset dwadzieścia dziewięć metrów kwadratowych), nr 165/38 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez trzydzieści osiem), o powierzchni 0,1392 ha (jeden tysiąc trzysta dziewięćdziesiąt dwa metry kwadratowe), nr 165/39 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez trzydzieści dziewięć), o powierzchni 0,1420 ha (jeden tysiąc czterysta dwadzieścia metrów kwadratowych), nr 165/40 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez czterdzieści), o powierzchni 0,1603 ha (jeden tysiąc sześćset trzy metry kwadratowe), nr 165/41 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez czterdzieści jeden), o powierzchni 0,1610 ha (jeden tysiąc sześćset dziesięć metrów kwadratowych), nr 165/42 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez czterdzieści dwa), o powierzchni 0,1452 ha (jeden tysiąc czterysta pięćdziesiąt dwa metry kwadratowe), nr 165/43 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez czterdzieści trzy), o powierzchni 0,1352 ha (jeden tysiąc trzysta pięćdziesiąt dwa metry kwadratowe), nr 165/44 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez czterdzieści cztery), o powierzchni 0,1236 ha (jeden tysiąc dwieście trzydzieści sześć metrów kwadratowych), nr 165/45(sto sześćdziesiąt pięć łamane przez czterdzieści pięć), o powierzchni 0.1247 ha (jeden tysiąc dwieście czterdzieści siedem metrów kwadratowych), nr 165/46 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez czterdzieści sześć), o powierzchni 0.1338 ha (jeden tysiąc trzysta trzydzieści osiem metrów kwadratowych), ur 165/47 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez czterdzieści siedem),o powierzchni 0,1345 ha (jeden tysiąc trzysta czterdzieści pięć metrów kwadratowych), nr 165/48 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez czterdzieści osiem), o powierzchni 0,1243 ha (jeden tysiąc dwieście czterdzieści trzy metry kwadratowe), nr 165/49 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez czterdzieści dziewięć), o powierzchni 0,1216 ha (jeden tysiąc dwieście szesnaście metrów kwadratowych), nr 165/50 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez pięćdziesiąt), o powierzchni 0,1070 ha (jeden tysiąc siedemdziesiąt metrów kwadratowych), nr 165/51 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez pięćdziesiąt jeden), o powierzchni 0,1143 ha (jeden tysiąc sto czterdzieści trzy metry kwadratowe), nr 165/52 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez pięćdziesiąt dwa). o powierzchni 0,1293 ha (jeden tysiąc dwieście dziewięćdziesiąt trzy metry kwadratowe), nr 165/53 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez pięćdziesiąt trzy), o powierzchni 0,1133 ha (jeden tysiąc sto trzydzieści trzy metry kwadratowe), nr 165/54 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez pięćdziesiąt cztery), o powierzchni 0,2485 ha (dwa tysiące czterysta osiemdziesiąt pięć metrów kwadratowych), nr 165/55 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez pięćdziesiąt pięć), o powierzchni 0,1022 ha (jeden tysiąc dwadzieścia dwa metry kwadratowe), nr 165/56 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez pięćdziesiąt sześć), o powierzchni 0,1340 ha (jeden tysiąc trzysta czterdzieści metrów kwadratowych), nr 165/57 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez pięćdziesiąt siedem), o powierzchni 0,1155 ha (jeden tysiąc sto pięćdziesiąt pięć metrów kwadratowych), nr 165/58 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez pięćdziesiąt osiem), o powierzchni 0,1102 ha (jeden tysiąc sto dwa metry kwadratowe), nr 165/59 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez pięćdziesiąt dziewięć), o powierzchni 0,1050 ha (jeden tysiąc pięćdziesiąt metrów kwadratowych), nr 165/60 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez sześćdziesiąt), o powierzchni 0,1130 ha (jeden tysiąc sto trzydzieści metrów kwadratowych), nr 165/61 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez sześćdziesiąt jeden), o powierzchni 0,1184 ha (jeden tysiąc sto osiemdziesiąt cztery metry kwadratowe), nr 165/62 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez sześćdziesiąt dwa), o powierzchni 0.1195 ha (jeden tysiąc sto dziewięćdziesiąt pięć metrów kwadratowych), nr 165/63 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez sześćdziesiąt trzy), o powierzchni 0,1053 ha (jeden tysiąc pięćdziesiąt trzy metry kwadratowe), nr 165/64 (sto sześćdziesiąt pięć łamane przez sześćdziesiąt cztery), o powierzchni 0,1037 ha (jeden tysiąc trzydzieści siedem metrów kwadratowych). Na wszystkich ww. działkach, po dniu przekształcenia, Wnioskodawczyni nadal nie prowadziła działalności rolniczej ani żadnej innej działalności gospodarczej. Podzielne działki były odłogowane. Wnioskodawczyni poza podziałem nieruchomości nie podejmowała żadnych zorganizowanych działań. Nabycie gruntu − jak wskazano − nie nastąpiło bowiem w celach zarobkowych, lecz działki gruntu zostały zakupione do majątku osobistego. Działki niebyły wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego został uchwalony w roku 2012 z inicjatywy Gminy i Wnioskodawczyni nie składała w tym celu osobnego wniosku o podjęcie uchwały albo wydanie decyzji o warunkach zabudowy. Wszystkie wymienione w pkt 1 powyżej działki nie były i nie są udostępniane osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych, np. najmu dzierżawy itp., przy czym, działki nr: 165/58, 165/57, 165/55 i 165/64 zostały już zbyte na podstawie umów sprzedaży: działka 165/57 został zbyta w dniu 17 lipca 2017 r.; działka nr 165/55 i 165/64 w dniu 9 sierpnia 2017 r.; działka nr 165/58 w dniu 6 lipca 2017 r..

Przy tak przedstawionym opisie sprawy Wnioskodawczyni ma wątpliwości, czy dokonując sukcesywnej sprzedaży podzielonych działek, z tytułu tych czynności będzie podatnikiem podatku VAT.

W celu wyjaśnienia wątpliwości Zainteresowanego należy w pierwszej kolejności ustalić, czy w odniesieniu do opisanej czynności sprzedaży nieruchomości Wnioskodawczyni będzie działała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Wskazać należy, że w kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego we wniosku opisu sprawy Wnioskodawca w celu dokonania sprzedaży nieruchomości podjęła aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Zainteresowanej za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z dnia 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy, jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Ponadto, jak wynika z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10, dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

Należy również podkreślić, że ww. sprawy dotyczyły osób fizycznych, które prowadziły działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem od podatku VAT i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego, niezależnie od woli tych osób, w grunt pod zabudowę.

W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Zainteresowany podejmował działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta winna przy tym uwzględniać nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej.

Uwzględniając przywołane wyżej przepisy oraz orzecznictwo stwierdzić należy, że w rozpatrywanej sprawie brak jest podstaw do uznania Wnioskodawczyni – w związku z planowaną czynnością, tj. sprzedażą przedmiotowych nieruchomości – za podatnika podatku od towarów i usług. Z informacji przedstawionych we wniosku nie wynika taka aktywność Wnioskodawczyni, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Jak wynika bowiem z opisu sprawy, Wnioskodawczyni nabyła grunt od swoich rodziców na podstawie umowy sprzedaży. Na wszystkich działkach, po dniu podziału, Wnioskodawczyni nie prowadziła działalności rolniczej ani żadnej innej działalności gospodarczej. Podzielone działki były odłogowane. Wnioskodawczyni poza podziałem nieruchomości nie podejmowała żadnych zorganizowanych działań. Nabycie gruntu − jak wskazano − nie nastąpi bowiem w celach zarobkowych, lecz działki gruntu zakupione do majątku osobistego. Działki nie były i nie będą do dnia planowanej sprzedaży wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej.

Wobec powyższego należy uznać, że w okolicznościach wskazanych w opisie sprawy, planowana przez Zainteresowaną sprzedaż nieruchomości – nie będzie stanowiła działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT, gdyż brak jest przesłanek świadczących o takiej aktywności Wnioskodawczyni w przedmiocie zbycia tych działek, która to aktywność byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności).

Zatem dokonując sprzedaży nieruchomości opisanych we wniosku Wnioskodawczyni będzie korzystała z przysługującego Jej prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Zainteresowaną cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży wskazanych działek, a dostawę tych działek czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że Wnioskodawczyni dokonując sukcesywnej sprzedaży podzielonych działek, z tytułu tych czynności nie będzie podatnikiem podatku VAT.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawczyni należy uznać za prawidłowe.

Ponadto, tut. Organ wskazuje, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Należy wskazać, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, wyczerpujący opis stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) winien wynikać z wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, a nie z dołączonych do niego dokumentów. W związku z tym dokumenty załączone przez Wnioskodawczynię do wniosku nie były przedmiotem merytorycznej analizy.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.