Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.638.2025.2.MB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-05
Teza: Zwolnienia od podatku VAT wynagrodzenia pobieranego za
uczestnictwo w zajęciach sportowych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność sportowa
organizacje-organizacje pożytku publicznego
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi ściśle związane ze
sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone
podmioty, których celem statutowym jest działalność na
rzecz rozwoju i upowszechniania sportu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 32

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku dla świadczonych usług.
    Uzupełnili Państwo wniosek pismem z 2 października 2025 r. (wpływ 2 października 2025
    r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest Fundacją - organizacją pozarządową prowadzącą działalność pożytku
    publicznego w rozumieniu ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku
    publicznego i wolontariacie. Fundacja prowadzi działalność społecznie użyteczną w sferze
    zadań publicznych określonych w ustawie o działalności pożytku publicznego i
    wolontariacie, na rzecz ogółu społeczności; działalność ta jest wyłączną statutową
    działalnością Fundacji. Terenem działalności Fundacji jest obszar Rzeczypospolitej Polskiej,
    przy czym w zakresie niezbędnym dla właściwego realizowania celów może ona prowadzić
    działalność także poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca jest nie
    zarejestrowany jako zwolniony podatnik podatku od towarów i usług. Fundacja jest
    zarejestrowana jako przedsiębiorca w Krajowym Rejestrze Sądowym.
    Fundacja prowadzi działalność ukierunkowaną na krzewienie kultury fizycznej oraz
    wspieranie osób aktywnie uprawiających sport. Celem Fundacji jest m.in. szeroko
    rozumiane wspieranie, rozwój, promocja i upowszechnianie sportu i kultury fizycznej,
    organizacja, rozwijanie działalności prowadzącej do utrzymania i podnoszenia sprawności
    fizycznej społeczeństwa czy organizacja współzawodnictwa sportowego. Działania
    Fundacji mają charakter zorganizowany, systematyczny i ukierunkowany na wsparcie
    uprawiania konkretnych dyscyplin sportowych – zarówno w zakresie przygotowania
    motorycznego, jak i działań wspomagających.
    W ramach Fundacji działa klub sportowy, którego podstawą działania są przepisy ustawy z
    dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie oraz Regulaminu. Klub sportowy realizuje swoje cele
    głównie poprzez organizowanie zajęć sportowych. Działają Państwo w zakresie treningu
    siłowego, treningu funkcjonalnego, mobility oraz przygotowania motorycznego. Są to
    elementy powszechnie stosowane w sporcie zawodowym i amatorskim. Zajęcia sportowe
    są bezpośrednio związane z wychowaniem fizycznym i kulturą fizyczną. Prowadzą
    Państwo działalność, której celem jest poprawa sprawności fizycznej, rozwój zdolności
    motorycznych oraz promocja zdrowego stylu życia poprzez regularne treningi siłowe,
    funkcjonalne oraz korekcyjne. Państwa celem jest kształtowanie nawyku aktywności
    fizycznej oraz wspieranie ogólnego rozwoju fizycznego, także u dzieci i młodzieży.
    Treningi mają charakter rozwojowy. Przyczyniają się Państwo do rozwoju kadr
    sportowych, oferując przestrzeń do prowadzenia specjalistycznych warsztatów i szkoleń.
    Trening siłowy jako forma aktywności przygotowawczej nie jest dyscypliną olimpijską
    samą w sobie, ale elementy wchodzące w jego skład (np. podnoszenie ciężarów,
    gimnastyka, elementy lekkoatletyki) są obecne na igrzyskach olimpijskich. Wnioskodawca
    ma odpowiedni park maszynowy do realizacji swoich celów. Posiadają Państwo sztangi,
    hantle, kettle, piłki lekarskie, drążki, bramy, racki, poręcze, skrzynie, gumy, taśmy TRX,
    rowery treningowe, airbike, ergometr wioślarski, piłki do mobility, rollery, sprzęt
    korekcyjny. Sprzęt ten służy do przeprowadzania treningów siłowych, funkcjonalnych,
    korekcyjnych oraz mobility. Wnioskodawca opracował system przenoszenia dzieci,
    rozwoju grup, więc nawet jak dzieci zaczynają w grupach dla najmłodszych to z czasem
    biorą udział w coraz bardziej zaawansowanych treningach. Przykładowo w podnoszeniu
    ciężarów, trójboju siłowym czy crossficie (nawiązując do treningu funkcjonalnego)
    organizowane są zawody na poziomie międzynarodowym.

    Zajęcia, które Państwo prowadzą, mają na celu rozwój sprawności fizycznej i są
    prowadzone w sposób systematyczny, zindywidualizowany i zorientowany na cele
    sportowe, zdrowotne i funkcjonalne. Pracują Państwo również z dziećmi i młodzieżą w
    zakresie wychowania fizycznego. Państwa usługi przygotowują do uprawiania sportu,
    pomagają w zapobieganiu kontuzjom, wspierają rozwój motoryczny i służą poprawie
    wydolności organizmu – co stanowi fundament do uczestnictwa w sporcie i wychowaniu
    fizycznym.
    Fundacja prowadzi działalność ukierunkowaną na rozwój dzieci i młodzieży poprzez sport,
    kulturę fizyczną oraz edukację prozdrowotną. Wszystkie działania Wnioskodawcy
    koncentrują się na fizycznym rozwoju uczestników – poprawie sprawności, zapobieganiu
    chorobom, aktywizacji ruchowej oraz rehabilitacji. Fundacja realizuje swoje cele m.in.
    także poprzez organizację wyjazdów sportowych oraz wydarzeń promujących aktywny styl
    życia. Prowadzi również działania edukacyjne i terapeutyczne poprzez sport i ruch. Dbają
    Państwo o takie elementy rozwoju motorycznego jak gibkość, szybkość reakcji, ale i
    wytrzymałość czy szybkość.
    Część działań ma charakter nieodpłatny, a część prowadzona jest w ramach działalności
    odpłatnej pożytku publicznego. Fundacja nie działa w celu osiągania zysku.
    Zyski przeznaczamy na rozwój usług (zakup sprzętu, zatrudnienie instruktorów), poprawę
    jakości (szkolenia kadry) oraz na realizację celów statutowych.
    Zajęcia odbywają się zgodnie z przypisanym harmonogramem, jest pełna opieka
    instruktora, który tłumaczy, naucza, rozbudowuje program i śledzi postępy
    podopiecznych. Zadaniem klubu sportowego jest przygotowanie uczestników do
    rywalizacji oraz uczestnictwa w wydarzeniach sportowych.
    Usługi świadczone w ramach klubu, służą głównie zdobywaniu nowych umiejętności
    sportowych i technicznych, budowaniu siły, wytrzymałości i ogólnemu rozwojowi
    zawodnika.
    Członkostwo w klubie daje możliwość przygotowania się do zawodów, których rodzaj i
    charakter opisano wcześniej.
    Ćwicząc pod okiem Wnioskodawcy, oprócz pozytywnego wpływu na sylwetkę i kondycję
    fizyczną ma również działanie terapeutyczne. Pomoże w samoakceptacji i podwyższeniu
    pewności siebie. Podczas treningów uczestnikom przekazywane są także podstawowe
    informacje na temat otoczenia sportowego, zasad i przepisów, bezpieczeństwa, higieny
    czy diety.
    Ponadto Wnioskodawca, co warte podkreślenia nie świadczy usług związanych z
    działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe,
    usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym
    jak również usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
    Działania Fundacji nie są skierowane na osiągniecie zysków, a wszelkie osiągnięte
    nadwyżki finansowe przeznaczane są na rozbudowę Klubu Sportowego, inwestycje w
    sprzęt i w kadrę, podnoszenie kwalifikacji i organizację wydarzeń sportowych. Ewentualne
    nadwyżki finansowe są reinwestowane w rozwój działalności statutowej – zakup sprzętu,
    rozwój kadry, rozszerzenie oferty zajęć.
    Wszystkie treningi prowadzone są przez wykwalifikowanego trenera celem jak najlepszego
    przygotowania członków klubu do realizacji ich celów sportowych. Prowadzone przez Klub
    działania sprzyjają nie tylko rozwojowi fizycznemu uczestników, ale również mają na celu
    jego wychowywanie oraz kształtowanie właściwych postaw.
    Klub działa na rzecz ostatecznych beneficjentów usług - sportowców/zawodników.
    Ewentualne poszczególne usługi nabywane są od innych podmiotów w celu
    zorganizowania i realizacji zajęć bezpośrednio na rzecz ich uczestników.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

    Na pytanie, jaki jest zakres danej usługi? Na czym polegają zajęcia?
    Odpowiedź: zakres każdej z usług obejmuje organizację zajęć sportowych prowadzonych
    w formie treningów ukierunkowanych na poprawę sprawności fizycznej oraz
    przygotowanie uczestników do uprawiania sportu:
        trening siłowy – rozwój siły mięśniowej i stabilizacji ciała,
        trening funkcjonalny – kształtowanie wzorców ruchowych potrzebnych w sporcie i
        codziennej aktywności,
        mobility – poprawa zakresu ruchu i elastyczności niezbędnych do prawidłowego
        wykonywania ćwiczeń sportowych,
        przygotowanie motoryczne – rozwój zdolności motorycznych (szybkości,
        wytrzymałości, koordynacji) potrzebnych w różnych dyscyplinach sportu,
        treningi korekcyjne – eliminacja dysfunkcji ruchowych i korygowanie wad postawy,
        aby umożliwić bezpieczne i efektywne uprawianie sportu.
    Na pytanie, do kogo jest skierowana dana usługa, kto jest uczestnikiem/odbiorcą usługi?
    Czy są to wyłącznie osoby uprawiające sport lub uczestniczące w wychowaniu fizycznym?
    Odpowiedź: usługi są skierowane do osób aktywnie uczestniczących w sporcie, zarówno
    amatorskim, jak i rekreacyjnym, a także osób rozwijających sprawność fizyczną w ramach
    wychowania fizycznego. Uczestnikami zajęć są członkowie klubu sportowego – Fundacji,
    którzy poprzez udział w treningach realizują cele sportowe i zdrowotne.
    Na pytanie, jaki jest główny cel danej usługi? Jakie umiejętności nabywają uczestnicy zajęć,
    osiągnięcia jakich efektów/rezultatów oczekują uczestnicy tych zajęć?
    Odpowiedź: Celem usług jest podnoszenie sprawności fizycznej, kształtowanie zdolności
    motorycznych oraz przygotowanie organizmu do bezpiecznego i skutecznego uprawiania
    sportu. Uczestnicy nabywają umiejętności poprawnego wykonywania ćwiczeń, wzmacniają
    ciało, poprawiają mobilność, wytrzymałość i koordynację. Rezultatem jest zwiększona
    zdolność do aktywnego uczestniczenia w sporcie i wychowaniu fizycznym oraz poprawa
    zdrowia i sprawności.
    Na pytanie, czy dana usługa jest konieczna do organizowania i uprawiania sportu lub
    organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim? W czym się przejawia ta
    niezbędność?
    Odpowiedź: Tak. Wszystkie wskazane usługi są konieczne, ponieważ stanowią podstawę
    prawidłowego przygotowania organizmu do uprawiania sportu i uczestniczenia w
    wychowaniu fizycznym. Trening siłowy, funkcjonalny, mobility, przygotowanie motoryczne
    oraz treningi korekcyjne zapewniają rozwój siły, wytrzymałości, mobilności i koordynacji, a
    także eliminują ograniczenia ruchowe i minimalizują ryzyko urazów. Bez tych elementów
    uczestnictwo w zajęciach sportowych byłoby niepełne i mogłoby prowadzić do przeciążeń
    lub kontuzji. Niezbędność przejawia się w tym, że stanowią one fundament do
    bezpiecznego i skutecznego uprawiania sportu w dowolnej dyscyplinie.
    Na pytanie, czy dana usługa ma charakter czystego wypoczynku i rozrywki, tj. czy służy
    wyłącznie rekreacji?
    Odpowiedź: Nie
    Na pytanie, czy opłaty wnoszone z tytułu uczestnictwa/skorzystania z danej usługi są
    bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu?
    Odpowiedź: Tak.
    Na pytanie, czy poszczególne usługi (trening siłowy, trening funkcjonalny, mobility,
    przygotowanie motoryczne, treningi korekcyjne) są bezpośrednio powiązane z zajęciami w

    określonej dyscyplinie sportu i skierowane do osób uprawiających tą dyscyplinę sportu
    będących członkami klubu sportowego – jeśli tak, proszę wskazać konkretną dyscyplinę
    /dyscypliny odrębnie w odniesieniu do poszczególnych usług.
    Odpowiedź: Tak, wszystkie wymienione usługi są bezpośrednio powiązane z
    przygotowaniem do aktywnego uprawiania sportu. Trening siłowy, funkcjonalny, mobility,
    przygotowanie motoryczne oraz treningi korekcyjne stanowią element niezbędny w
    szkoleniu i rozwoju zawodników oraz osób aktywnie uprawiających sport. Dotyczy to w
    szczególności sportów takich jak: piłka nożna, koszykówka, siatkówka, lekkoatletyka,
    sporty walki czy sporty wytrzymałościowe, w których siła, mobilność, sprawność ruchowa i
    profilaktyka urazów są kluczowe.
    Na pytanie, czy poszczególne usługi (trening siłowy, trening funkcjonalny, mobility,
    przygotowanie motoryczne, treningi korekcyjne) są niezbędne do uprawiania określonej
    dyscypliny sportu – jeśli tak, proszę wskazać na czym ta niezbędność polega.
    Odpowiedź: Tak. Każda z wymienionych usług jest niezbędna, ponieważ bezpośrednio
    wspiera przygotowanie zawodników i osób aktywnie uprawiających sport:
        trening siłowy – kluczowy w sportach wymagających mocy i stabilizacji (np. piłka
        nożna,
        koszykówka, lekkoatletyka),
        trening funkcjonalny – pozwala kształtować prawidłowe wzorce ruchowe potrzebne
        w każdej dyscyplinie,
        mobility – zapewnia odpowiedni zakres ruchu i chroni przed urazami, co jest
        niezbędne zarówno w sportach wytrzymałościowych, jak i zespołowych,
        przygotowanie motoryczne – rozwija szybkość, koordynację, wytrzymałość i
        sprawność ogólną, bez których nie można skutecznie trenować konkretnej
        dyscypliny,
        treningi korekcyjne – umożliwiają eliminację wad postawy i kompensacji, co
        pozwala zawodnikom bezpiecznie wykonywać ćwiczenia charakterystyczne dla
        danej dyscypliny.
    Niezbędność polega więc na tym, że usługi te są integralnym elementem przygotowania
    do uprawiania sportu – niezależnie od dyscypliny i pozwalają na osiąganie wyników przy
    jednoczesnym zapewnieniu bezpieczeństwa zawodnikom.

## Pytanie

Czy wynagrodzenie pobierane za uczestnictwo w zajęciach sportowych przedstawionych w
    opisie stanu faktycznego, prowadzonych przez Wnioskodawcę podlega zwolnieniu od
    podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od
    towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, pobierane wynagrodzenie przez Wnioskodawcę za uczestnictwo
    w zajęciach sportowych realizowanych przez Klub Sportowy, korzysta ze zwolnienia od
    podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT).
    Zgodnie z brzmieniem powołanego artykułu, zwolnione od podatku VAT są usługi ściśle
    związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe,
    związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem
    statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem
    że:

    a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania
    wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,
    b) świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,
    c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w
    wychowaniu fizycznym,
    - z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-
    promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków
    przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania
    związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu
    sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością; Wnioskodawca nie pobiera
    wynagrodzenia związanego z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną.
    Pobierane wynagrodzenie dotyczy bezpośredniego uczestnictwa osób uprawiających daną
    dyscyplinę sportową i uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Artykuł 3 ustawy o
    sporcie przewiduje, że działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie
    klubu sportowego (ust. 1). Klub sportowy działa jako osoba prawna (ust. 2). Zdaniem
    Wnioskodawcy nie ma przeszkód, aby działalność sportowa prowadzona była przez klub
    sportowy działający w formie fundacji. Wnioskodawca spełnia ww. kryterium podmiotowe
    niezbędnych do korzystania ze zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 32
    ustawy o podatku od towarów i usług.
    Zauważyć należy, że zwolnienie usług związanych ściśle ze sportem doznaje pewnego
    ograniczenia ze względu na status usługodawcy, a mianowicie, jak wynika z cytowanego
    wyżej przepisu, ze zwolnienia może korzystać podmiot będący klubem sportowym,
    związkiem sportowym lub związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych.
    Zarówno ustawa o VAT, jak i przepisy wykonawcze do niej, nie zawierają definicji klubu
    sportowego, związku sportowego, stowarzyszeń oraz związku stowarzyszeń i innych osób
    prawnych. Działalność klubów sportowych i związków sportowych regulują przepisy
    ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz.U. z 2014r. poz. 715 ze zm.). Stosownie
    do art. 3 ust. 1 i 2 oraz art. 6 ust. 1 i 2 tej ustawy - działalność sportowa jest prowadzona w
    szczególności w formie klubu sportowego. Klub sportowy działa jako osoba prawna. Kluby
    sportowe, w liczbie co najmniej 3, mogą tworzyć związki sportowe. Związek sportowy
    działa w formie stowarzyszenia lub związku stowarzyszeń.
    Zgodnie z brzmieniem art. 2 ust. 1 tej ustawy - sportem są wszelkie formy aktywności
    fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na
    wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków
    społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach. Na podstawie
    ust. 2 tego artykułu, sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową składają
    się na kulturę fizyczną.
    Pismem z 22 września 2017 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0111-KDIB3-
    2.4012.402.2017.2.SR stwierdził, iż „(...) Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca, będący
    klubem sportowym, zamierza rozpocząć działalność, której głównym przedmiotem będzie
    prowadzenie zajęć sportowych dla dzieci w dyscyplinie piłka nożna. Za udział w ww.
    zajęciach sportowych pobierane będą przez Wnioskodawcę opłaty przeznaczone na
    pokrycie kosztów działalności Klubu Sportowego, tj. jednorazowa opłata członkowska w
    Klubie Sportowym (wpisowe) warunkująca członkostwo w Klubie Sportowym, w tym
    możliwość udziału w zajęciach sportowych Klubu Sportowego oraz miesięczna opłata za
    udział uczestnika/członka Klubu Sportowego w zajęciach sportowych Klubu Sportowego w
    danym miesiącu kalendarzowym.
    W związku z powyższym należy uznać, że opłaty wnoszone przez uczestników zajęć
    /członków klubu pozostają w ścisłym związku z wykonywanymi przez Wnioskodawcę

    czynnościami polegającymi na prowadzeniu zajęć piłki nożnej. Zatem w tym przypadku
    istnieje bezpośredni związek pomiędzy dokonywanymi opłatami a świadczeniami na rzecz
    uczestników zajęć/ członków klubu, które zostaną wykonane przez Wnioskodawcę (...)”.
    Stanowisko zbieżne ze stanowiskiem Wnioskodawcy, zajął również Dyrektor Izby
    Skarbowej w Łodzi w Interpretacji indywidualnej z 1 marca 2013 roku nr IPTPP1/443-953
    /12-5/IG oraz w Interpretacji indywidualnej z 19 lutego 2013 roku nr IPTPP1/443-948/12-5
    /AK, w których czytamy m.in.:
    „(...) Wskazać należy, że zastosowanie zwolnienia dla usług ściśle związanych ze sportem
    lub wychowaniem fizycznym doznaje pewnych ograniczeń – ze względu na cel tej usługi,
    jak również status usługodawcy i usługobiorcy. Podmiotami uprawnionymi do
    skorzystania z tego zwolnienia są podmioty będące klubem sportowym, związkiem
    sportowym oraz związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych. Ponadto, świadczone
    usługi muszą być świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w
    wychowaniu fizycznym. Jednocześnie świadczone usługi muszą być ściśle związane ze
    sportem lub wychowaniem fizycznym oraz konieczne do organizowania i uprawiania
    sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim (...)”.
    oraz
    „(...) Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa
    podatkowego tut. Organ stwierdza, iż Wnioskodawca w zakresie świadczonych usług
    opisanych we wniosku może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Mając na uwadze
    przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, z którego Wnioskodawca wywodzi prawo zwolnienia z
    podatku od towarów i usług świadczonych usług, należy stwierdzić, iż z językowej wykładni
    tego przepisu wynika, iż podatnik, aby móc skorzystać ze zwolnienia w nim
    przewidzianego winien spełnić przesłanki o charakterze podmiotowym oraz
    przedmiotowym (...)”.
    W interpretacji indywidualnej z 28 września 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.365.2022.1.WH słusznie zauważa, iż (...) nie jest
    wymagane aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na
    przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób,
    tj. regularnie lub w sposób zorganizowany (...).
    Dodatkowo, w piśmie z 7 lutego 2023r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0113-
    KDIPT1-1.4012.824. 2022.2.AKA słusznie zauważył, że: „(...) w odniesieniu do kwestii
    uznania, czy świadczone usługi w zakresie prowadzenia w formie klubu sportowego
    odpłatnych zajęć sportowych z tańca należy odnieść się do wyroku Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 26 października 2017 r. w sprawie C-90/16, w którym
    Trybunał uznał, że „Wobec braku w dyrektywie 2006/112 jakiejkolwiek definicji pojęcia
    „sportu”, określenia znaczenia i zakresu tego wyrazu należy w myśl utrwalonego
    orzecznictwa Trybunału dokonać zgodnie z jego zwykłym znaczeniem w języku
    potocznym, przy jednoczesnym uwzględnieniu kontekstu, w którym został on użyty, i
    celów uregulowania, którego jest częścią (zob. podobnie wyroki: z dnia 3 września 2014 r.,
    Deckmyn i Vrijheidsfonds, C 201/13, EU:C:2014:2132, pkt 19 i przytoczone tam
    orzecznictwo; a także z dnia 26 maja 2016 r., Envirotec Denmark, C 550/14, EU:C:2016:354,
    pkt 27)”.
    Warto również wskazać na Interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej 0112-KDIL1-2.4012.313.2023.3.ID z 27 września 2023 r., w której to wskazano iż
    „(...) Zatem w przedmiotowej sprawie skoro usługi w formie zajęć sportowych tańca
    (niebędące usługami związanymi z działalnością marketingową, reklamowo-promocyjną
    oraz związanymi ze wstępem na imprezy sportowe) mają ścisły związek z uprawianiem
    sportu i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport i – jak wskazano – świadcząc
    ww. usługi nie są Państwo nastawieni na osiąganie zysków, a osiągnięte zyski w całości
    przeznaczone są na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług, to usługi te mogą
    korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Wobec spełnienia przesłanek

    podmiotowych, jak też przedmiotowych wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32
    ustawy, do organizowanych przez Fundację zajęć sportowych w zakresie nauki tańca ma
    zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług przewidziane w wyżej
    wymienionym przepisie (...)”.
    Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy świadczone przez niego usługi polegające na
    organizowaniu zajęć sportowych opisanych w stanie faktycznym prowadzonych przez
    Wnioskodawcę są zwolnione od podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w zakresie zwolnienia od podatku
    VAT:
        organizacji zajęć sportowych prowadzonych w formie treningu siłowego, treningu
        funkcjonalnego, przygotowania motorycznego – jest prawidłowe;
        organizacji zajęć sportowych prowadzonych formie treningów korekcyjnych – jest
        nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów
      i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na
    rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania,
    pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej
    osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na
    rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie
    określonych stanów rzeczy).
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa
    zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko
    takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Podkreślenia wymaga, że na gruncie podatku od towarów i usług dana czynność może być
    albo odpłatna albo nieodpłatna. Jeśli tylko czynność została wykonana za
    wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to

    pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje
    dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź
    poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie
    wynagrodzenie.
    Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego
    obrotu profesjonalnego.
    W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla
    niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości
    opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres oraz zasady zwolnień od podatku od towarów i usług zostały zdefiniowane w art.
    43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy:
      zwalnia się od podatku usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem
      fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki
      stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na
      rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że:
        a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania
        wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,
        b) świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,
        c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w
        wychowaniu fizycznym
      – z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-
      promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków
      przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania
      związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu
      sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
    Na podstawie art. 43 ust. 17 ustawy:
      zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a,
      nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych
      z usługami podstawowymi, jeżeli:
      a) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust.
        1 pkt 18,18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
      b) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
        konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
        niekorzystających z takiego zwolnienia.
    W świetle art. 43 ust. 18 ustawy:
      zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem
      że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają
      w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są
      one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
    Jednocześnie zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE
    L 347 z 11 grudnia 2006 str. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą”:

      państwa członkowskie zwalniają od podatku świadczenie niektórych usług ściśle
      związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, przez organizacje
      nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub
      uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
    Zatem analiza powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że ze zwolnienia od podatku
    VAT na mocy wymienionych przepisów mogą korzystać usługi ściśle związane ze sportem
    świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych
    osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i
    upowszechniania sportu, jeżeli są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu,
    świadczący te usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków oraz usługi świadczone są na
    rzecz osób uprawiających sport. Przy czym z tego zwolnienia wyłączone są usługi związane
    z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe,
    usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji,
    usługi odpłatnego zakwaterowania związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz
    usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Ponadto,
    powyższe zwolnienie ma zastosowanie w sytuacji, gdy podmiot wykonujący ww. czynności
    nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a jeśli je osiąga – są one w
    całości przeznaczane na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
    Niespełnienie chociażby jednej z wymienionych przesłanek (podmiotowej lub
    przedmiotowej) powoduje, że świadczenie usług nie korzysta ze zwolnienia od podatku na
    podstawie omawianej regulacji. Przepisy ustawy nie zawierają jednak definicji „ścisłego”
    związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.
    W pewnym zakresie do kwestii tej odniósł się TSUE w wyroku z 16 października 2008 r. w
    sprawie C-253/07 Canterbury Hockey Club, Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko The
    Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, w którym to wyjaśnił, że
    świadczenie usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym „może być
    zwolnione tylko wtedy, gdy są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających
    zwolnieniu, tj. uprawiania sportu lub wychowania fizycznego” (pkt 22). Ponadto TSUE
    podkreślił, że „Zwolnienie transakcji należy zatem ustalić w szczególności w zależności od
    charakteru świadczonych usług oraz ich związku ze sportem lub wychowaniem fizycznym”
    (pkt 23).
    Natomiast w wyroku z 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12, Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej wskazał, że:
      w odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy VAT należy stwierdzić, że przepis
      ten, według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i wychowania fizycznego w
      ogóle. Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego przepisu nie jest
      przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu.
    Z wyroku tego wynika również, że art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy, w celu jego stosowania
    nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na
    przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób,
    tj. regularnie lub w sposób zorganizowany.
    Celem powołanego przepisu Dyrektywy jest wspieranie niektórych rodzajów działalności
    interesu publicznego, czyli usług mających ścisły związek z uprawianiem sportu lub z
    wychowaniem fizycznym, które są świadczone przez organizacje nienastawione na
    osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu
    fizycznym. Przepis ten ma zatem na celu wspieranie podejmowania takiej aktywności
    przez szerokie warstwy społeczeństwa. Interpretacja tego przepisu ograniczająca zakres
    stosowania zwolnienia, jakie on przewiduje, do aktywności sportowej podejmowanej w
    sposób zorganizowany, systematyczny lub mający na celu udział w zawodach sportowych,
    byłaby sprzeczna z rzeczonym celem.
    W konstatacji Trybunał stwierdził, że

      art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy 2006/112/WE Rady należy interpretować w ten
      sposób, iż niezorganizowana, niesystematyczna i niemająca na celu udziału w
      zawodach aktywność sportowa może być uznana za uprawianie sportu w rozumieniu
      tego przepisu.
    Działalność klubów sportowych i związków sportowych regulują przepisy ustawy z 25
    czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1488 ze zm.).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy o sporcie:
      sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne
      lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i
      psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na
      wszelkich poziomach. Sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową
      składają się na kulturę fizyczną.
    Stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy o sporcie:
      działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego.
    W myśl art. 6 ust. ustawy o sporcie:
      kluby sportowe, w liczbie co najmniej 3, mogą tworzyć związki sportowe. Związek
      sportowy działa w formie stowarzyszenia lub związku stowarzyszeń.
    Z kolei, stosownie do art. 1 ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (Dz. U. z 2023 r.,
    poz. 166):
      fundacja może być ustanowiona dla realizacji zgodnych z podstawowymi interesami
      Rzeczypospolitej Polskiej celów społecznie lub gospodarczo użytecznych, w
      szczególności takich, jak: ochrona zdrowia, rozwój gospodarki i nauki, oświata i
      wychowanie, kultura i sztuka, opieka i pomoc społeczna, ochrona środowiska oraz
      opieka nad zabytkami.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ww. ustawy:
      fundacje mogą ustanawiać osoby fizyczne niezależnie od ich obywatelstwa i miejsca
      zamieszkania bądź osoby prawne mające siedziby w Polsce lub za granicą.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów prawa wynika, że podatnik, aby mógł skorzystać ze
    zwolnienia z podatku VAT, powinien spełnić przesłanki zarówno o charakterze
    przedmiotowym, jak i podmiotowym. Przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, który
    implementuje do krajowego porządku prawnego przepis art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy,
    należy interpretować tak, że zwolnieniem od podatku VAT określonym w tej normie objęte
    są nie tylko usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone
    przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób
    prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania
    sportu, ale również tego typu usługi świadczone przez inne podmioty nienastawione na
    osiąganie zysku.
    Jak wynika z opisu sprawy:
        są Państwo Fundacją, która prowadzi działalność społecznie użyteczną w sferze
        zadań publicznych określonych w ustawie o działalności pożytku publicznego i
        wolontariacie, na rzecz ogółu społeczności; działalność ta jest Państwa wyłączną
        statutową działalnością;
        Państwa celem jest m.in. szeroko rozumiane wspieranie, rozwój, promocja i
        upowszechnianie sportu i kultury fizycznej, organizacja, rozwijanie działalności
        prowadzącej do utrzymania i podnoszenia sprawności fizycznej społeczeństwa czy
        organizacja współzawodnictwa sportowego;

        w ramach Fundacji działa klub sportowy, który realizuje swoje cele głównie poprzez
        organizowanie zajęć sportowych. Działają Państwo w zakresie treningu siłowego,
        treningu funkcjonalnego, mobility oraz przygotowania motorycznego;
        zakres każdej z usług obejmuje organizację zajęć sportowych prowadzonych w
        formie treningów ukierunkowanych na poprawę sprawności fizycznej oraz
        przygotowanie uczestników do uprawiania sportu:
        trening siłowy – rozwój siły mięśniowej i stabilizacji ciała,
        trening funkcjonalny – kształtowanie wzorców ruchowych potrzebnych w sporcie i
        codziennej aktywności,
        mobility – poprawa zakresu ruchu i elastyczności niezbędnych do prawidłowego
        wykonywania ćwiczeń sportowych,
        przygotowanie motoryczne – rozwój zdolności motorycznych (szybkości,
        wytrzymałości, koordynacji) potrzebnych w różnych dyscyplinach sportu,
        treningi korekcyjne – eliminacja dysfunkcji ruchowych i korygowanie wad postawy,
        aby umożliwić bezpieczne i efektywne uprawianie sportu.
        usługi świadczone w ramach klubu, służą głównie zdobywaniu nowych umiejętności
        sportowych i technicznych, budowaniu siły, wytrzymałości i ogólnemu rozwojowi
        zawodnika. Ćwiczenia, oprócz pozytywnego wpływu na sylwetkę i kondycję fizyczną
        mają również działanie terapeutyczne. Pomogą w samoakceptacji i podwyższeniu
        pewności siebie. Podczas treningów uczestnikom przekazywane są także
        podstawowe informacje na temat otoczenia sportowego, zasad i przepisów,
        bezpieczeństwa, higieny czy diety.
        prowadzona przez Państwa działalność nie jest nastawiona na osiąganie zysków, a
        wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczane są na rozbudowę Klubu
        Sportowego, inwestycje w sprzęt i w kadrę, podnoszenie kwalifikacji i organizację
        wydarzeń sportowych. Ewentualne nadwyżki finansowe są reinwestowane w
        rozwój działalności statutowej – zakup sprzętu, rozwój kadry, rozszerzenie oferty
        zajęć.
    Analiza przedstawionych okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa
    podatkowego prowadzi do wniosku, że spełniają Państwo przesłankę podmiotową
    warunkującą zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32
    ustawy.
    Natomiast przesłanka o charakterze przedmiotowym odnosi się do charakterystyki usług
    świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy – są to usługi
    ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, konieczne do organizowania i
    uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i są
    świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu
    fizycznym.
    W analizowanej sprawie podkreślenia wymaga, że zgodnie z brzmieniem ustawy o
    podatku od towarów i usług, zwolnieniu podlegają usługi „ściśle” związane ze sportem lub
    wychowaniem fizycznym. Przepisy ustawy nie zawierają definicji „ścisłego” związku usług
    ze sportem lub wychowaniem fizycznym.
    W pierwszej kolejności należy odnieść się do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej z 26 października 2017 r. w sprawie C-90/16, w którym Trybunał uznał, że:

      wobec braku w dyrektywie 2006/112 jakiejkolwiek definicji pojęcia „sportu”,
      określenia znaczenia i zakresu tego wyrazu należy w myśl utrwalonego orzecznictwa
      Trybunału dokonać zgodnie z jego zwykłym znaczeniem w języku potocznym, przy
      jednoczesnym uwzględnieniu kontekstu, w którym został on użyty, i celów
      uregulowania, którego jest częścią (zob. podobnie wyroki: z dnia 3 września 2014 r.,
      Deckmyn i Vrijheidsfonds, C-201/13, EU:C:2014:2132, pkt 19 i przytoczone tam
      orzecznictwo; a także z dnia 26 maja 2016 r., Envirotec Denmark, C-550/14, EU:C:
      2016:354, pkt 27).
      W odniesieniu najpierw do znaczenia pojęcia „sportu” w języku potocznym, pojęcie
      to określa zwykle, jak zauważył rzecznik generalny w pkt 23 opinii, aktywność o
      charakterze fizycznym lub, innymi słowy, aktywność cechującą się niepozbawionym
      znaczenia elementem fizycznym.
      Jeśli chodzi następnie o systematykę Dyrektywy, z przytoczonego orzecznictwa
      Trybunału wynika, że wyrażenia użyte dla określenia zwolnień przewidzianych w art.
      132 tej dyrektywy powinny być interpretowane w sposób ścisły, jako że stanowią one
      odstępstwa od ogólnej zasady, według której VAT jest pobierany od każdego
      odpłatnego świadczenia zrealizowanego przez podatnika. Niemniej zasada ścisłej
      wykładni nie oznacza, że terminy użyte do zdefiniowania wskazanych zwolnień
      powinny być interpretowane w sposób, który pozbawiałby je skuteczności (zob.
      podobnie wyroki: z 18 listopada 2004 r., Temco Europe, C-284/03, EU:C:2004:730, pkt
      17; a także z 25 lutego 2016 r., Komisja/Niderlandy, C-22/15, niepublikowany, EU:C:
      2016:118, pkt 20 i przytoczone tam orzecznictwo).
      Ponadto, chociaż, jak wskazuje tytuł rozdziału, w ramach którego mieści się
      omawiany artykuł, zwolnienia przewidziane w tym artykule mają na celu
      uprzywilejowanie niektórych rodzajów działalności w interesie publicznym, to jednak
      zwolnienia te nie dotyczą wszystkich rodzajów działalności wykonywanej w interesie
      publicznym, lecz jedynie tej działalności, która została w tym przepisie wymieniona i
      opisana w bardzo szczegółowy sposób (zob. podobnie wyrok z dnia 21 lutego 2013
      r., Žamberk, C-18/12, EU:C:2013:95, pkt 18 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z
      26 lutego 2015 r., VDP Dental Laboratory i in., C-144/13, C-154/13 i C-160/13, EU:C:
      2015:116, pkt 45).
      Analiza kontekstu art. 132 ust. 1 lit. m) dyrektywy 2006/112 przemawia zatem za
      wykładnią, zgodnie z którą znajdujące się w tym przepisie pojęcie „sportu” ogranicza
      się do aktywności odpowiadających zwykłemu znaczeniu wyrazu „sport”, które
      cechują się niepozbawionym znaczenia elementem fizycznym, i nie obejmuje
      wszystkich aktywności mogących w ten bądź inny sposób wiązać się z tym pojęciem.
    W opinii Rzecznika Generalnego przedstawionej 15 czerwca 2017 r. do sprawy C-90/16 w
    pkt 18 wskazał on, że:
      po trzecie, Trybunał wypowiadał się w kwestii, jakie rodzaje aktywności mogą być
      uznane za sport. W sprawie Žamberk (9) uznał, że niezorganizowana,
      niesystematyczna i niemająca na celu udziału w zawodach aktywność sportowa jest
      objęta zwolnieniem. W sprawie Komisja/Niderlandy (10) orzekł, że wynajem łodzi
      rekreacyjnych nie może być traktowany jako aktywność sportowa, ponieważ łodzie te
      mogą być wykorzystywane w celach czysto rekreacyjnych (11). Sprawa ta nie
      dotyczyła jednak definicji sportu jako takiej, ponieważ nie kwestionowano w niej, że
      żeglarstwo może być uznane za sport.
    Wskazania wymaga również wyrok TSUE z 21 lutego 2013 r. C-18/12, w którym Trybunał
    stwierdził, że:
      w odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m dyrektywy VAT należy stwierdzić, że przepis
      ten, według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i wychowania fizycznego w

      ogóle. Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego przepisu nie jest
      przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu (zob. podobnie ww.
      wyrok w sprawie Canterbury Hockey Club i Canterbury Ladies Hockey Club, pkt 27).
      Podobnie art. 132 ust. 1 lit. m) dyrektywy VAT w celu jego stosowania nie wymaga,
      aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład
      zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj.
      regularnie lub w sposób zorganizowany bądź w celu uczestniczenia w zawodach
      sportowych, o ile jednak podejmowanie tej aktywności nie wpisuje się w ramy
      czystego wypoczynku i rozrywki.
    Ponadto podkreślić należy, że określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi
    podstawowej niezbędna jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy
    czym nie może to być jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na
    nieodzowność tych ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej działalności.
    Przepisy krajowe, jak i europejskie, nie definiują dostaw/usług „ściśle związanych”.
    Niemniej jednak z brzmienia art. 43 ust. 17 ustawy wynika, że dotyczą one dostaw
    towarów lub świadczenia usług, które są niezbędne do wykonania usługi podstawowej
    oraz ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
    konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających
    z takiego zwolnienia.
    W tym miejscu należy przywołać wyrok Trybunału Sprawiedliwości z 4 marca 2021 r. C-581
    /19, zgodnie z którym:
      41. Z orzecznictwa Trybunału wynika, że pierwszym kryterium, które należy wziąć
      pod uwagę w tym względzie, jest brak samodzielnego celu świadczenia z punktu
      widzenia przeciętnego konsumenta. Zatem świadczenie należy uznać za pomocnicze
      w stosunku do świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi ono dla klienta celu samo w
      sobie, lecz środek, dzięki któremu można lepiej skorzystać z usługi głównej [wyrok z
      dnia 2 lipca 2020 r., Blackrock Investment Management (UK), C-231/19, EU:C:2020:
      513, pkt 29 i przytoczone tam orzecznictwo].
      46. Tym samym, (...) z jednej strony usługi związane z utrzymaniem i poprawą
      kondycji fizycznej i z drugiej strony usługi coachingu żywieniowego, takie jak
      świadczone przez skarżącą w postępowaniu głównym, nie są nierozerwalnie
      związane w rozumieniu orzecznictwa przypomnianego w pkt 38 i 39 niniejszego
      wyroku.
      48. Jeśli chodzi o możliwość zastosowania do świadczeń takich jak rozpatrywane w
      postępowaniu głównym drugiego rodzaju wyjątku, o którym mowa w pkt 40–42
      niniejszego wyroku, należy w niniejszej sprawie wskazać, po pierwsze, autonomiczny
      cel usługi coachingu dietetycznego z punktu widzenia przeciętnego konsumenta.
      Nawet gdyby takie usługi coachingu dietetycznego były świadczone lub mogły być
      świadczone w tych samych pomieszczeniach sportowych co usługi związane z
      utrzymaniem i poprawą kondycji fizycznej, to jednak cel tych pierwszych nie ma
      charakteru sportowego, lecz zdrowotny i estetyczny, niezależnie od faktu, że
      dyscyplina dietetyczna może mieć wpływ na wyniki sportowe.
      (...) Świadczeń coachingu żywieniowego takich jak rozpatrywane w postępowaniu
      głównym nie można zatem uważać za pomocnicze w stosunku do świadczeń
      głównych, na które składają się świadczenia związane z utrzymaniem i poprawą
      kondycji fizycznej.
      50. Biorąc pod uwagę powyższe rozważania, na zadane pytania należy odpowiedzieć,
      iż dyrektywę 2006/112 należy interpretować w ten sposób, że (...) usługa coachingu
      żywieniowego świadczona przez wykwalifikowanego i uprawnionego profesjonalistę
      w placówkach sportowych – i ewentualnie w ramach programów obejmujących
      również usługi związane z utrzymaniem i poprawą kondycji fizycznej – stanowi

      odrębne i niezależne świadczenie usług i nie jest objęta zwolnieniem przewidzianym
      w art. 132 ust. 1 lit. c) tej dyrektywy.
    Jak wskazano powyżej, aby Państwo mogli skorzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 32
    ustawy, muszą Państwo również spełnić przesłankę o charakterze przedmiotowym, która
    odnosi się do charakterystyki usług świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43
    ust. 1 pkt 32 ustawy – czyli usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem
    fizycznym, koniecznych do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania
    wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i świadczonych na rzecz osób
    uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
    We wniosku podali Państwo informacje, z których wynika, że:
        realizują Państwo swoje główne cele poprzez organizowanie zajęć sportowych
        takich jak trening siłowy, trening funkcjonalny, mobility, przygotowanie
        motoryczne, treningi korekcyjne;
        celem usług jest podnoszenie sprawności fizycznej, kształtowanie zdolności
        motorycznych oraz przygotowanie organizmu do bezpiecznego i skutecznego
        uprawiania sportu. Uczestnicy nabywają umiejętności poprawnego wykonywania
        ćwiczeń, wzmacniają ciało, poprawiają mobilność, wytrzymałość i koordynację.
        Rezultatem jest zwiększona zdolność do aktywnego uczestniczenia w sporcie i
        wychowaniu fizycznym oraz poprawa zdrowia i sprawności;
        wszystkie wskazane usługi są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub
        organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim, ponieważ stanowią
        podstawę prawidłowego przygotowania organizmu do uprawiania sportu i
        uczestniczenia w wychowaniu fizycznym. Trening siłowy, funkcjonalny, mobility,
        przygotowanie motoryczne oraz treningi korekcyjne zapewniają rozwój siły,
        wytrzymałości, mobilności i koordynacji, a także eliminują ograniczenia ruchowe i
        minimalizują ryzyko urazów. Bez tych elementów uczestnictwo w zajęciach
        sportowych byłoby niepełne i mogłoby prowadzić do przeciążeń lub kontuzji.
        Niezbędność przejawia się w tym, że stanowią one fundament do bezpiecznego i
        skutecznego uprawiania sportu w dowolnej dyscyplinie;
        wszystkie wymienione usługi są bezpośrednio powiązane z przygotowaniem do
        aktywnego uprawiania sportu. Trening siłowy, funkcjonalny, mobility,
        przygotowanie motoryczne oraz treningi korekcyjne stanowią element niezbędny w
        szkoleniu i rozwoju zawodników oraz osób aktywnie uprawiających sport. Dotyczy
        to w szczególności sportów takich jak: piłka nożna, koszykówka, siatkówka,
        lekkoatletyka, sporty walki czy sporty wytrzymałościowe, w których siła, mobilność,
        sprawność ruchowa i profilaktyka urazów są kluczowe.
        każda z wymienionych usług (tj. trening siłowy, trening funkcjonalny, mobility,
        przygotowanie motoryczne, treningi korekcyjne) jest niezbędna do uprawiania
        określonej dyscypliny sportu, ponieważ bezpośrednio wspiera przygotowanie
        zawodników i osób aktywnie uprawiających sport. Niezbędność polega więc na
        tym, że usługi te są integralnym elementem przygotowania do uprawiania sportu –
        niezależnie od dyscypliny i pozwalają na osiąganie wyników przy jednoczesnym
        zapewnieniu bezpieczeństwa zawodnikom.

        klub działa na rzecz ostatecznych beneficjentów usług – sportowców/zawodników;
        wszystkie treningi prowadzone są przez wykwalifikowanego trenera celem jak
        najlepszego przygotowania członków klubu do realizacji ich celów sportowych.
    Zatem z okoliczności sprawy wynika, że świadczone przez Państwa usługi zajęć
    sportowych takich jak trening siłowy, trening funkcjonalny, mobility, przygotowanie
    motoryczne stanowią usługi ściśle związane ze sportem, świadczone na rzecz osób
    uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym (sportowców i
    zawodników). Wskazali Państwo we wniosku, że świadcząc ww. usługi nie są Państwo
    nastawieni na osiąganie zysków, a wszelkie ewentualne nadwyżki finansowe są
    reinwestowane w rozwój działalności statutowej – zakup sprzętu, rozwój kadry,
    rozszerzenie oferty zajęć.
    Jednocześnie, nie świadczą Państwo usług objętych wyłączeniem ze zwolnienia, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy. Jak wskazali Państwo we wniosku, nie świadczą
    Państwo usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną,
    wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem
    lub wychowaniem fizycznym, jak również usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów
    sportowych za odpłatnością.
    Zatem z okoliczności sprawy wynika, że przedstawione usługi są konieczne do
    organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i
    uczestniczenia i nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki.
    W konsekwencji, skoro usługi świadczone w formie zajęć sportowych, o których mowa we
    wniosku (trening siłowy, trening funkcjonalny, mobility, przygotowanie motoryczne,) mają
    ścisły związek z uprawianiem sportu i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport –
    sportowców/zawodników, oraz świadcząc te usługi nie są Państwo nastawieni na
    osiąganie zysków, a wszelkie ewentualne nadwyżki finansowe są reinwestowane w rozwój
    działalności statutowej – zakup sprzętu, rozwój kadry, rozszerzenie oferty zajęć, to usługi
    te mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Wobec spełnienia przesłanki podmiotowej, jak też przedmiotowej, o których mowa w art.
    43 ust. 1 pkt 32 ustawy, do organizowanych przez Państwa zajęć sportowych
    prowadzonych w formie treningu siłowego, treningu funkcjonalnego, mobility,
    przygotowania motorycznego ma zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i
    usług przewidziane w wyżej wymienionym przepisie.
    W związku z tym, usługi polegające na organizowaniu zajęć sportowych takich jak trening
    siłowy, trening funkcjonalny, mobility, przygotowanie motoryczne, za które pobierają
    Państwo wynagrodzenie, podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Tym samym, w powyższym zakresie Państwa stanowisko jest prawidłowe.
    W odniesieniu do świadczonych usług organizacji zajęć sportowych prowadzonych w
    formie treningów korekcyjnych należy wskazać, że usługi te nie mogą być uznane za usługi
    ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, ze względu na niespełnienie
    warunków pozwalających na uznanie, że jest to świadczenie usług ściśle związanych z
    usługami w zakresie sportu lub wychowania fizycznego, korzystającymi ze zwolnienia.
    Mając na uwadze przedstawione przez Państwa okoliczności sprawy nie można uznać, że
    świadczone usługi organizacji zajęć sportowych prowadzonych w formie treningów
    korekcyjnych stanowią usługi ściśle związane ze sportem i wychowaniem fizycznym. Jak
    Państwo wskazali we wniosku celem świadczonych usług jest eliminacja dysfunkcji
    ruchowych i korygowanie wad postawy, co pozwala zawodnikom bezpiecznie i efektywnie
    wykonywać ćwiczenia charakterystyczne dla danej dyscypliny. Zatem Państwa działania w
    tym zakresie są ukierunkowane na poprawę stanu zdrowia uczestników do takiego stanu,
    który ułatwia uczestnictwo w aktywnościach sportowych.

    Wobec powyższego, wskazać należy, że świadczone przez Państwa usługi organizacji zajęć
    sportowych prowadzonych w formie treningów korekcyjnych ze względu na cel ich
    świadczenia nie mogą być uznane za usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem
    fizycznym.
    Rozpatrując możliwość zastosowania zwolnienia od podatku w stosunku do ww. usług
    jako usług ściśle związanych z usługami wymienionymi w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy,
    należy rozważyć czy w analizowanej sprawie został spełniony warunek braku
    samodzielnego celu świadczenia tych usług z punktu widzenia przeciętnego konsumenta.
    Jak wynika z orzecznictwa TSUE, świadczenie należy uznać za pomocnicze w stosunku do
    świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi ono dla klienta celu samo w sobie, lecz środek,
    dzięki któremu można lepiej skorzystać z usługi głównej.
    W analizowanej sprawie usługi organizacji zajęć sportowych prowadzonych w formie
    treningów korekcyjnych nie są nierozerwalnie związane z usługami ściśle związanymi ze
    sportem lub wychowaniem fizycznym, koniecznymi do organizowania i uprawiania sportu
    lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim w sposób
    uniemożliwiający wykonanie świadczenia głównego.
    Jak już wskazano, usługi organizacji zajęć sportowych prowadzonych w formie treningów
    korekcyjnych są kierowane do osób, które chcą skorygować dysfunkcje ruchowe i wady
    postawy, aby lepiej i bezpieczniej uprawiać sport.
    Zatem usługi te nie stanowią usług ściśle związanych z usługami wymienionymi w art. 43
    ust. 1 pkt 32 ustawy. Jak wskazano powyżej, pomiędzy tymi świadczeniami nie zachodzi
    relacja wskazująca, że usługi organizacji zajęć sportowych w formie treningów
    korekcyjnych są niezbędne do wykonania usług ściśle związanych ze sportem lub
    wychowaniem fizycznym, koniecznych do organizowania i uprawiania sportu lub
    organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim.
    Tym samym, świadczone usługi organizacji zajęć sportowych prowadzonych w formie
    treningów korekcyjnych nie są niezbędne do świadczenia usług związanych ze sportem i
    wychowaniem fizycznym.
    W konsekwencji dla świadczonych przez Państwa usług organizacji zajęć sportowych w
    formie treningów korekcyjnych nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy w związku z art. 43 ust. 17 ustawy, gdyż nie są
    niezbędne do wykonania usługi podstawowej zwolnionej.
    Zatem w tym zakresie Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego.

    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Wydaną
    interpretację oparto w szczególności na Państwa wskazaniach, że:
      Fundacja prowadzi działalność społecznie użyteczną w sferze zadań publicznych
      określonych w ustawie o działalności pożytku publicznego i wolontariacie, na rzecz
      ogółu społeczności; działalność ta jest wyłączną statutową działalnością Fundacji.
      Działania Fundacji nie są skierowane na osiągniecie zysków, a wszelkie osiągnięte
      nadwyżki finansowe przeznaczane są na realizację celów statutowych
      Wnioskodawcy, w tym m.in. organizowanie zawodów sportowych.
    W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.