Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.498.2020.1.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-11-16
Teza: Możliwości wystąpienia o zwrot podatku VAT w związku z nabyciem towarów i usług w ramach opisanego projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; podatek-podatek od towarów i usług-zwrot podatku od towarów i usług; projekt; stowarzyszenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 września 2020 r. (data wpływu 6 października 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości wystąpienia o zwrot podatku VAT w związku z nabyciem towarów i usług w ramach opisanego projektu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 października 2020 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości wystąpienia o zwrot podatku VAT w związku z nabyciem towarów i usług w ramach opisanego projektu.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Stowarzyszenie (…) (dalej: Stowarzyszenie, Wnioskodawca) jest stowarzyszeniem w rozumieniu ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. – „Prawo o stowarzyszeniach” i posiada osobowość prawną. Stowarzyszenie prowadzi działalność pożytku publicznego zgodnie z ustawą z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie.

Celem działania Stowarzyszenia jest gromadzenie i opracowywanie informacji, propagowanie wiedzy na temat historii (…) i okolic, zabieganie o ochronę zabytków przyrodniczych i historycznych znajdujących się na tym terenie, zbieranie i rozpowszechnianie informacji dotyczących środowiska naturalnego, inicjowanie działań przyczyniających się do zrównoważonego rozwoju wymienionej okolicy, współpraca z jednostkami samorządu terytorialnego, administracji rządowej, organizacjami społecznymi o zasięgu krajowym i międzynarodowym, pozyskiwanie środków na finansowanie zadań infrastruktury komunalnej, działalność kulturalną i społeczną, szkolenia i edukację, propagowanie działalności agroturystycznej i ekoturystycznej oraz szeroko rozumiane budowanie więzów społeczności lokalnej.

Powyższe cele realizowane są między innymi poprzez prowadzenie Muzeum (…), organizowanie spotkań osób zainteresowanych historią i edukacją samorządową w celu ich integracji, opracowywanie i upowszechnianie materiałów informacyjnych dotyczących (…) i okolic, w tym szczególnie dotyczących jego historii i środowiska naturalnego, opracowanie strategii ochrony i eksponowania zabytków oraz pozyskiwanie środków na jej realizację.

Zgodnie ze statutem Stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą w poniższym zakresie, jednakże całość dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej musi być przeznaczona na realizację celów statutowych:

1.  działalność rozrywkowa,
2.  działalność muzeów,
3.  działalność rekreacyjna,
4.  działalność związana z organizacją targów i wystaw,
5.  działalność wytwórcza i usługowa,
6.  działalność wydawnicza,
7.  sprzedaż detaliczna,
8.  prowadzenie schronisk turystycznych,
9.  działalność turystyczna,
10.  działalność szkoleniowa, edukacyjna.

Należy jednak zaznaczyć, że od początku działalności Stowarzyszenia, tj. od roku 2007 nie była prowadzona działalność gospodarcza, a więc nie uzyskano dochodów z tego tytułu.

Stowarzyszenie realizuje projekt pn. „(…)” współfinansowany ze środków unijnych w ramach (…) objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.

W ramach projektu został wykonany zakup stolarki okiennej, zakup i montaż stolarki drzwiowej oraz zostały nabyte usługi w postaci prac budowlanych, instalatorskich i wykończeniowych oraz wykonania instalacji elektrycznej i oświetleniowej. Wszystkie wydatki poniesione na realizację projektu są dokumentowane fakturami wystawionymi na rzecz Stowarzyszenia. Towary i usługi zakupione w ramach realizacji projektu wykorzystywane są do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Stowarzyszenie złożyło wraz z wnioskiem o dofinansowanie projektu pn. „(…)” oświadczenie informujące, że nie jest podatnikiem podatku VAT, nie figuruje w ewidencji podatników podatku VAT i realizując projekt nie może odzyskać uiszczonego podatku VAT.

Jednak podmiot udzielający wsparcia finansowego na realizację projektu prosi o przedstawienie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości uzyskania zwrotu podatku VAT w związku z realizacją projektu.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Stowarzyszenie, które nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest podatnikiem podatku VAT i nie figuruje w ewidencji podatników podatku VAT, może wystąpić o zwrot podatku VAT w związku z nabyciem towarów i usług w ramach opisanego projektu?

Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę wszystkie wyżej wymienione aspekty, czyli to, że Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest podatnikiem podatku VAT i nie figuruje w ewidencji podatników podatku VAT, nie przysługuje Stowarzyszeniu zwrot naliczonego podatku VAT w związku z wydatkami ponoszonymi w ramach realizacji projektu pn. „(…)”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 (art. 88 ust. 4 ustawy).

Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku VAT, nie figuruje w ewidencji podatników podatku VAT.

Od początku działalności Stowarzyszenia, tj. od roku 2007 nie była prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza, a więc nie uzyskano dochodów z tego tytułu.

Stowarzyszenie realizuje projekt pn. „(…)” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.

W ramach projektu został wykonany zakup stolarki okiennej, zakup i montaż stolarki drzwiowej oraz zostały nabyte usługi w postaci prac budowlanych, instalatorskich i wykończeniowych oraz wykonania instalacji elektrycznej i oświetleniowej. Wszystkie wydatki poniesione na realizację projektu są dokumentowane fakturami wystawionymi na rzecz Stowarzyszenia. Towary i usługi zakupione w ramach realizacji projektu wykorzystywane są do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy Wnioskodawca powziął wątpliwości dotyczące tego, czy Stowarzyszenie, które nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest podatnikiem podatku VAT i nie figuruje w ewidencji podatników podatku VAT, może wystąpić o zwrot podatku VAT w związku z nabyciem towarów i usług w ramach opisanego projektu.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż, jak wynika z wniosku, Wnioskodawca nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT, a wydatki poniesione w ramach realizacji opisanego projektu nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, Wnioskodawcy z tego tytułu nie przysługuje prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

W związku z poniesionymi wydatkami, Wnioskodawca nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2019 r., poz. 714, z późn. zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, nie ma zatem możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.

Podsumowując, Stowarzyszenie, które nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest podatnikiem podatku VAT i nie figuruje w ewidencji podatników podatku VAT, nie może wystąpić o zwrot podatku VAT w związku z nabyciem towarów i usług w ramach opisanego wyżej projektu.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.