Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.370.2022.2.KO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-22
Teza: W zakresie sposobu opodatkowania dostawy działek, podstawy opodatkowania oraz prawa do odliczenia.
Słowa kluczowe: budynek; grunty-grunt niezabudowany; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; podstawa-podstawa VAT
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe
=========================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

\- nieprawidłowe w zakresie dotyczącym sposobu ustalenia podstawy opodatkowania VAT w przypadku dostawy działek oraz udziału we współwłasności działek o których mowa w pytaniu nr 3 (tj. działek nr \`(...)\`), tj. podstawy opodatkowania dotyczącej części działki przeznaczonej pod zabudowę i podstawy opodatkowania części działki wyłączonej z możliwości zabudowy (pytanie nr 4),

\- prawidłowe w zakresie zwolnienia od podatku dostawy zabudowanych działek na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy (pytanie nr 5),

\- prawidłowe w zakresie zrezygnowania ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i wybrania opodatkowania podatkiem VAT zabudowanych działek na warunkach, o których mowa w art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy (pytanie nr 6),

\- prawidłowe w zakresie sposobu ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem VAT w przypadku dostawy zabudowanych działek nr … (pytanie nr 7),

\- prawidłowe w zakresie prawa do odliczenia z tytułu zabudowanych działek (pytanie nr 9).

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

15 kwietnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 12 kwietnia 2022 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania dostawy działek, podstawy opodatkowania oraz prawa do odliczenia.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

### Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

… spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej „Spółka” lub „Sprzedający”);

2) Zainteresowani niebędący stroną postępowania:

\`(...)\` spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej „Kupujący”)

### Opis zdarzenia przyszłego

1\. Spółka \`(...)\` - zainteresowany będący stroną postępowania (dalej – „Spółka” lub „Sprzedający”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej - „podatek VAT” lub „VAT”).

2\. \`(...)\` spółka z ograniczoną odpowiedzialnością - zainteresowany niebędący stroną postępowania (dalej - „Kupujący”) również jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.

3\. Spółka jest właścicielem nieruchomości położonej w miejscowości \`(...)\` składającej się z działki gruntu oznaczonej numerem ewidencyjnym \`(...)\` o obszarze \`(...)\` ha (dalej - „Nieruchomość 1”).

4\. Spółka jest współwłaścicielem:

a) w łącznym udziale w wysokości 46545/100000 części nieruchomości położonej w miejscowości \`(...)\` składającej się z działek gruntu oznaczonych numerami ewidencyjnymi: \`(...)\` o łącznym obszarze \`(...)\` ha (dalej - „Nieruchomość 2”);

b) w łącznym udziale w wysokości 29514/100000 części nieruchomości położonej w miejscowości \`(...)\` składającej się z działki gruntu oznaczonej numerem ewidencyjnym \`(...)\` o obszarze \`(...)\` ha (dalej - „Nieruchomość 3”);

c) w łącznym udziale w wysokości 46538/100000 części nieruchomości położonej w miejscowości \`(...)\` składającej się z działki gruntu oznaczonej numerem ewidencyjnym \`(...)\` o obszarze \`(...)\` ha (dalej - „Nieruchomość 4”);

d) w łącznym udziale w wysokości 34592/100000 części nieruchomości położonej w miejscowości \`(...)\` składającej się z działek gruntu oznaczonych numerami ewidencyjnymi: \`(...)\` o łącznym obszarze \`(...)\` ha (dalej - „Nieruchomość 5”);

e) w łącznym udziale w wysokości 46545/100000 części nieruchomości położonej w miejscowości \`(...)\` składającej się z działki gruntu oznaczonej numerem ewidencyjnym \`(...)\` o obszarze \`(...)\` ha (dalej - „Nieruchomość 6”).

5\. Ponadto, Spółka jest właścicielem następujących nieruchomości położonych w miejscowości \`(...)\` (zwanych dalej łącznie jako - „Nieruchomość 7”):

\- działki gruntu oznaczonej numerem ewidencyjnym … o obszarze … ha;

\- działki gruntu oznaczonej nr ewidencyjnym … o obszarze … ha;

\- działki gruntu oznaczonej nr ewidencyjnym … o obszarze … ha;

\- działek gruntu oznaczonych nr ewidencyjnymi: … o łącznym obszarze … ha;

\- działki gruntu oznaczonej nr ewidencyjnym … o obszarze … ha;

\- działki gruntu oznaczonej nr ewidencyjnym … o obszarze … ha;

\- działki gruntu oznaczonej nr ewidencyjnym … o obszarze … ha;

\- działek gruntu oznaczonych nr ewidencyjnymi: … o łącznym obszarze … ha;

\- działek gruntu oznaczonych nr ewidencyjnymi: … o łącznym obszarze … ha;

\- działki gruntu oznaczonej nr ewidencyjnym … o łącznym obszarze … ha;

\- działki gruntu oznaczonej nr ewidencyjnym … o łącznym obszarze … ha;

\- działki gruntu oznaczonej nr ewidencyjnym … o łącznym obszarze … ha;

\- działki gruntu oznaczonej nr ewidencyjnym … o obszarze … ha;

\- działek gruntu oznaczonych nr ewidencyjnymi: … o łącznym obszarze … ha;

\- działek gruntu oznaczonych nr ewidencyjnymi: … o łącznym obszarze … ha;

\- działki gruntu oznaczonej nr ewidencyjnym … o obszarze … ha;

\- działki gruntu oznaczonej nr ewidencyjnym … o obszarze … ha;

\- działki gruntu oznaczonej nr ewidencyjnym … o obszarze … ha;

\- działki gruntu oznaczonej nr ewidencyjnym … o obszarze … ha;

\- działki gruntu oznaczonej nr ewidencyjnym … o obszarze … ha;

\- działki gruntu oznaczonej nr ewidencyjnym … o obszarze … ha;

\- działki gruntu oznaczonej nr ewidencyjnym … o obszarze … ha;

\- działki gruntu oznaczonej nr ewidencyjnym … o obszarze … ha;

\- działki gruntu oznaczonej nr ewidencyjnym … o obszarze … ha;

\- działki gruntu oznaczonej nr ewidencyjnym … o obszarze … ha;

\- działki gruntu oznaczonej nr ewidencyjnym … o obszarze … ha;

\- działki gruntu oznaczonej nr ewidencyjnym … o obszarze … ha;

\- działki gruntu oznaczonej nr ewidencyjnym …. o obszarze … ha;

\- działki gruntu oznaczonej nr ewidencyjnym … o obszarze … ha.

6\. Działki wskazane powyżej, w zależności od przypadku (danej działki), położone są na obszarze objętym jednym, dwoma lub wszystkimi z niżej wymienionych miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego (dalej łącznie zwanych - „MPZP”):

1) miejscowy plan zagospodarowani przestrzennego Gminy … zatwierdzony uchwałą Rady Gminy nr … i ogłoszony w Dzienniku Urzędowym Województwa … ze zmianami;

2) miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego Gminy … dla obszaru w rejonie … zatwierdzony uchwałą Rady Gminy Nr … i ogłoszony w Dzienniku Urzędowym Województwa \`(...)\`

3) miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego Gminy … dla obszaru w rejonie … zatwierdzony uchwałą Rady Gminy Nr \`(...)\` i ogłoszony w Dzienniku Urzędowym Województwa \`(...)\`

7\. Spółka jest w posiadaniu:

1) wypisu z planu z dnia 30 grudnia 2021 roku wydanego przez Zastępcę Wójta Gminy … (nr kancelaryjny:…);

2) wypisu z planu z dnia 27 grudnia 2021 roku wydanego przez Zastępcę Wójta Gminy … (nr kancelaryjny: …);

8\. Z ww. wypisów wynika, iż opisane powyżej nieruchomości (działki) położone są terenach, które zgodnie z MPZP mają następujące oznaczenia (jednostki miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego): …

9\. Z powyższego wynika zatem, iż większość działek położona jest na obszarach, którym przypisano różne oznaczenia/jednostki MPZP.

10\. Z ww. wypisu z dnia 30.12.2021 r. wynika w szczególności, iż:

1) zgodnie z obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy \`(...)\` zatwierdzonym uchwałą Rady Gminy nr \`(...)\` i ogłoszonym w Dzienniku Urzędowym Województwa \`(...)\` ze zmianami:

\- „\`(...)\`Ustala się dla wyznaczonych terenów o podstawowym przeznaczeniu jako tereny większych kompleksów łąk, a oznaczonych na rysunku planu symbolami: (\`(...)\`) 7.RŁ.144, 7.RŁ.146, 7.RŁ.151, 7.RŁ.155, 7.RŁ.159 (\`(...)\`)

a) utrzymanie istniejących kompleksów łąk jako istotnych elementów ekosystemu, bez prawa lokalizowania nowych obiektów kubaturowych, za wyjątkiem siedlisk istniejących i dla nowotworzonych gospodarstw rolnych; (\`(...)\`)

f) utrzymuje się istniejące urządzenia dla uprawiania sportów zimowy ch z możliwością zwiększenia ich ilości i rodzaju, w porozumieniu z Zespołem Parków Krajobrazowych Województwa \`(...)\`;

g) możliwość lokalizowania sieci i urządzeń infrastruktury technicznej dla obsługi gminy.”

\- „Ustala się dla wyznaczonych terenów o podstawowym przeznaczeniu jako las, stanowiących część Parku Krajobrazowego \`(...)\`, a oznaczonych na rysunku planu symbolami 7.LS.10, (\`(...)\`) 7.LS.149, (\`(...)\`) i wyróżnikiem graficznym granicy Parku: (\`(...)\`)

11) możliwość lokalizowania urządzeń technicznej obsługi gminy np. ujęć wody itp. z zachowaniem przepisów szczególnych;

12) na terenie, oznaczonym symbolem 7.LS.10 utrzymuje się istniejące wyciągi narciarskie.”

2) zgodnie z miejscowym planem zagospodarowani przestrzennego Gminy \`(...)\` dla obszaru w rejonie \`(...)\` zatwierdzony uchwałą Rady Gminy Nr \`(...)\` i ogłoszonym w Dzienniku Urzędowym Województwa\`(...)\`:

\- „Wyznacza się teren zabudowy ntieszkaniowo-usługowej, oznaczony na rysunku planu symbolem 6MU, dla którego ustala się:

1) przeznaczenie podstawowe:

a) zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna,

b) zabudowa mieszkaniowa wielorodzinna,

c) zabudowa usługowa,

d) zbiorniki wodne”

\- ,, Wyznacza się tereny usług turystyki, oznaczone na rysunku planu symbolami 3UT2 i 4UT2 dla których ustala się:

1) przeznaczenie podstawowe:

a) koleje linowe,

b) wyciągi narciarskie,

c) narciarskie trasy zjazdowe,

d) snowparki i tory saneczkowe,

e) zaplecze techniczne, administracyjne i socjalne dla obsługi infrastruktury narciarskiej,

j) hotele, motele, pensjonaty,

g) apartamenty,

h) obiekty, urządzenia o funkcji turystycznej,

i) obiekty szkoleniowo-wypoczynkowe\`(...)\`”

\- „Wyznacza się teren usług turystyki, oznaczony na rysunku planu symbolem: 1UT3, dla którego ustala się:

1) przeznaczenie podstawowe:

a) schroniska, hotele,

b) obiekty, urządzenia o funkcji turystyczno-rekreacyjnej,

c) usługi handlu, gastronomii\`(...)\`”

\- „Wyznacza się tereny usług sportu i rekreacji, oznaczone na rysunku planu symbolami: 8USR1, 9USRI i 10USRI, dla których ustala się:

1) przeznaczenie podstawowe:

a) narciarskie trasy zjazdowe,

b) koleje linowe,

c) wyciągi narciarskie,

d) grunty rolne\`(...)\`”

\- „Wyznacza się tereny rolne, oznaczone na rysunku planu symbolami: JOR, 11R, 12R, 13R, 14R, 15R, 16R, I7R, 18R, 19R, 20R, 2IR, 22R, 23R, 24R, 25R i 26R, dla których ustala się:

1) przeznaczenie podstawowe - grunty rolne;

2) przeznaczenie dopuszczalne - zabudowa zagrodowa.”

\- „(\`(...)\`) 1. Wyznacza się tereny leśne, oznaczone na rysunku planu symbolami: 13ZL, 14ZL, 15ZL, 16ZL, 17ZL, 18ZL, 19ZL, 20ZL, 21ZL, 22ZL, 23ZL, 24ZL, 25ZL, 26ZL, 27ZL, 28ZL, 29ZL i 30ZL, z podstawowym przeznaczeniem pod grunty leśne.

2\. W terenach wyznaczonych w ust. 1 ustala się zakaz lokalizacji obiektów kubaturowych, za wyjątkiem obiektów służących gospodarce leśnej. ”

3) zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy … dla obszaru w rejonie … zatwierdzonym uchwałą Rady Gminy Nr … i ogłoszonym w Dzienniku Urzędowym Województwa…:

\- „Wyznacza się tereny zabudowy mieszkaniowo-uslugowej, oznaczone na rysunku planu symbolami: 1MU, 2MU, 3MU, 4MU i 5MU, dla których ustala się:

1) przeznaczenie podstawowe:

a) zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna,

h) zabudowa mieszkaniowa wielorodzinna;

c) zabudowa usługowa\`(...)\`”

\- „Wyznacza się tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej i rekreacji indywidualnej, oznaczone na rysunku planu symbolami JML i 2ML, dla których ustala się:

1) przeznaczenie podstawowe:

a) zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna,

b) zabudowa rekreacji indywidualnej\`(...)\`”

\-„§8. 1. Wyznacza się tereny usług turystyki oznaczone na rysunku planu symbolami 1UT2 i 2UT2, dla których ustala się:

1) przeznaczenie podstawowe:

a) koleje linowe,

b) wyciągi narciarskie,

c) narciarskie trasy zjazdowe,

d) tory saneczkowe,

e) hotele, motele, pensjonaty,

f) obiekty, urządzenia o funkcji tuty stycznej\`(...)\`”

\- „Wyznacza się tereny usług sportu i rekreacji, oznaczone na rysunku planu symbolami: 1USR1, 2USR1, 3USR1, 4USR1, 5USR1, 6USR1 i 7USR1, dla których ustała się:

1) przeznaczenie podstawowe:

a) narciarskie trasy zjazdowe,

b) koleje linowe,

c) wyciągi narciarskie,

d) grunty rolne.”

\- „Wyznacza się tereny usług sportu i rekreacji, oznaczone na rysunku planu symbolami: 1USR2 i 2USR2, dla których ustala się:

1) przeznaczenie podstawowe:

a) narciarskie trasy zjazdowe,

b) koleje linowe,

c) wyciągi narciarskie,

d) obiekty i urządzenia o funkcji turystycznej,

e) usługi handlu, gastronomii,

f) grunty rolne\`(...)\`”

\- „Wyznacza się tereny usług sportu i rekreacji, oznaczone na rysunku planu symbolami: 1USR3, 2USR3, 3USR3, 4USR3 i 5USR3, dla których ustala się:

1) przeznaczenie podstawowe - stacje kolei linowych i wyciągów narciarskich;

2) przeznaczenie dopuszczalne:

a) wyciągi narciarskie,

b) koleje linowe,

c) narciarskie trasy zjazdowe,

d) grunty rolne\`(...)\`”

\- 12. 1. Wyznacza się teren usług sportu i rekreacji, oznaczony na rysunku planu symbolem: 1USR4, dla którego ustala się:

1) przeznaczenie podstawowe:

a) wyciągi narciarskie,

b) narciarskie trasy zjazdowe,

c) grunty rolne.”

\- „j 13. 1. Wyznacza się tereny rolne, oznaczone na rysunku planu symbolami: IR, 2R, 3R, 4R, 5R, 6R, 7R, 8R i 9R, dla których ustala się:

1) przeznaczenie podstawowe - grunty rolne;

2) przeznaczenie dopuszczalne - zabudowa zagrodowa.

\- „§ 14. 1. Wyznacza się tereny leśne oznaczone na rysunku planu symbolami: 1ZL, 2ZL, 3ZL, 5ZL, 6ZL, 7ZL, 8ZL, 9ZL, 10ZL, 11 ZL i 12ZL, z podstawowym przeznaczeniem pod grunty leśne.

2\. W terenie wyznaczonym w ust. 1 ustala się zakaz lokalizacji obiektów kubaturowych, za wyjątkiem obiektów służących gospodarce leśnej.”

\- 16. 1. Wyznacza się tereny wód powierzchniowych śródlądowych, oznaczone na rysunku planu symbolami: 1WS, 2WS i 3WS, z podstawowym przeznaczeniem pod wody powierzchniowe.

2\. W terenach wyznaczonych w ust. 1 obowiązuje zakaz zabudowy, za wyjątkiem:

1) urządzeń wodnych, budowli przeciwpowodziowych;

2) budowli umożliwiających ruch samochodowy, pieszy i rowerowy, z dopuszczeniem przykrycia koryta cieków;

3) obiektów i urządzeń wytwarzających energię z odnawialnych źródeł energii wykorzystujących energię wody o mocy do 100 kW”

\- „§ 17. 1. Wyznacza się tereny zbiorników wodnych, oznaczone na rysunku planu symbolami: IW, 2 W, 3W, 4 W, SW 6 W i 7W, dla których ustala się:

1) przeznaczenie podstawowe: zbiorniki wodne;

2) przeznaczenie dopuszczalne:

a) urządzenia wodne, techniczne i infrastruktura związana z zaopatrzeniem w wodę,

b) budowle przeciwpowodziowe,

c) urządzenia hydroenergetyczne, turbiny wodne,

d) budowle umożliwiające ruch pieszy i rowerowy,

e) obiekty i urządzenia wytwarzające energię z odnawialnych źródeł energii wykorzystujących energię wody o mocy do 100 kW, za wyjątkiem urządzeń wytwarzających energię z odnawialnych źródeł energii, wykorzystujących energię wiatru o mocy większej niż moc mikroinstalacji w rozumieniu przepisów odrębnych odnoszących się do odnawialnych źródeł energii.”

\- „Wyznacza się tereny obsługi komunikacji, oznaczone na rysunku planu symbolami: IKS, 2KS, 3KS, 4KS, 6KS i 7KS, dla których ustala się:

1) przeznaczenie podstawowe: parkingi.”

\- „Wyznacza się tereny dróg publicznych klasy Z - Zbiorczych, oznaczonych na rysunku planu symbolami: 1KDZ i 2KDZ, z podstawowym przeznaczeniem pod drogi publiczne klasy Z (zbiorcze)

11\. Z wypisu z dnia 27.12.2021 r. wynika w szczególności, iż:

1) zgodnie z obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy \`(...)\` zatwierdzonym uchwałą Rady Gminy nr \`(...)\` i ogłoszonym w Dzienniku Urzędowym Województwa \`(...)\` ze zmianami:

\- „Ustala się dla wyznaczonych terenów o podstawowym przeznaczeniu dla lokalizacji zabudowy rezydencjonalnej i sezonowej, a oznaczonych na rysunku planu symbolami: 6.ML. 10, 6.ML.11, 6.ML.38, 6.ML.45, 6.ML.48, 6.ML.50, 6.ML.61, 6.ML.68, 6.ML.78, 6.ML.79:

1) utrzymanie istniejącej zabudowy mieszkaniowej z możliwością jej rozbudowy, przebudowy, remontu, z jednoczesnym porządkowaniem istniejącej zabudowy gospodarczej i użytkowanego terenu budowlanego\`(...)\`”

\- „§ 97. Ustala się dla wyznaczonych terenów o podstawowym przeznaczeniu jako tereny większych kompleksów łąk, a oznaczonych na rysunku planu symbolami: 6.RŁ.5, 6.RŁ.15, 6.RL.19, 6.RL.20, 6.RŁ.22, 6.RŁ.25, 6.RŁ.26, 6.RŁ.35, 6.RŁ.37, 6.RŁ.44, 6.RŁ.46, 6.RŁ.47, 6.RŁ.51, 6.RŁ.54, 6.RŁ.60, 6.RŁ.65, 6.RŁ.66, 6.RŁ.70, 6.RŁ.74, 6.RŁ.75, 6.RŁ.80:

1) utrzymanie istniejących kompleksów łąk jako istotnych elementów ekosystemu, bez prawa lokalizowania nowych obiektów kubaturowych, za wyjątkiem siedlisk istniejących i dla nowotworzonych gospodarstw rolnych; (\`(...)\`)

7) dopuszcza się możliwość urządzenia nowych wyciągów narciarskich różnego typu z maksymalnym zachowaniem rygorów ochrony przyrody i w uzgodnieniu z Zarządem Parków Krajobrazowych Województwa …;

8) możliwość lokalizowania sieci i urządzeń infrastruktury technicznej dla obsługi gminy.”

\- „§ 100. Ustala się dla wyznaczonych terenów o podstawowym przeznaczeniu jako las, stanowiących część Parku Krajobrazowego …, a oznaczonych na rysunku planu symbolami 6.LS.6, 6.LS.12, 6.LS.14, 6.LS.21, 6.LS.67 i wyróżnikiem graficznym granicy Parku:

(\`(...)\`) 9) możliwość lokalizowania urządzeń technicznej obsługi gminy np. ujęć wody itp. z zachowaniem przepisów szczególnych za zgodą zarządcy lasu;

10) na terenie, oznaczonym symbolem 6.LS.6 utrzymuje się istniejące wyciągi narciarskie.”

\- „§ 101. Ustala się dla wyznaczonych terenów o podstawowym przeznaczeniu jako tereny zalesień, a oznaczonych na rysunku planu symbolami 6.LZ.27, 6.LZ.30, 6.LZ.36, 61139, 612.49, 6.LZ.52, 6.LZ.53, 6.LZ.55, 6.LZ.57, 6.LZ.59, 6.LZ.62, 6.LZ.71, 6.LZ.72, 6.LZ.73:

1) zakaz wprowadzania nowej zabudowy na tereny podlegające zalesieniu ”.

\- „Wyznacza się tereny komunikacji z przeznaczeniem podstawowym na ulice i drogi oraz związane z nimi węzły drogowe, które na rysunku planu w zależności od klas, oznaczone są symbolami:

KG - droga główna

KZ - drogi i ulice zbiorcze

KL - drogi i ulice lokalne

KD - drogi i ulice dojazdowe ”.

2) zgodnie z miejscowym planem zagospodarowani przestrzennego Gminy … dla obszaru w rejonie … zatwierdzony uchwałą Rady Gminy Nr …. i ogłoszonym w Dzienniku Urzędowym Województwa…:

\- 12. 1. Wyznacza się tereny rolne, oznaczone na rysunku planu symbolami: 10R, 11R, 12R, 13R, 14R, 15R, 16R, 17R, 18R, 19R, 20R, 2IR, 22R, 23R, 24R, 25R i 26R, dla których ustala się:

1) przeznaczenie podstawowe - grunty rolne,

2) przeznaczenie dopuszczalne - zabudowa zagrodowa.

\- § 14. 1. Wyznacza się tereny leśne, oznaczone na rysunku planu symbolami: 13ZL, 14ZL, 15ZL, 16ZL, 17ZL, 18ZL, 19ZL, 20ZL, 21ZL, 22ZL, 23ZL, 24ZL, 25ZL, 26ZL, 27ZL, 28ZL, 29ZLi 30ZL, z podstawowym przeznaczeniem pod grunty leśne.

2\. W terenach wyznaczonych w ust. 1 ustala się zakaz lokalizacji obiektów kubaturowych, za wyjątkiem obiektów służących gospodarce leśnej. ’’

\- „(\`(...)\`) 1. Wyznacza się teren zalesień oznaczony na rysunku planu symbolem 1LZ, z podstawowym przeznaczeniem pod zalesienie.

2\. W terenie wyznaczonym w ust. 1 ustala się zakaz lokalizacji obiektów kubaturowych, za wyjątkiem obiektów służących gospodarce leśnej.

3) zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy \`(...)\` dla obszaru w rejonie \`(...)\` zatwierdzonym uchwałą Rady Gminy Nr \`(...)\` i ogłoszonym w Dzienniku Urzędowym Województwa \`(...)\`:

\- § 9. 1. Wyznacza się tereny usług sportu i rekreacji, oznaczone na rysunku planu symbolami: 1USR1, 2USR1, 3USR1, 4USR1, 5USR1, 6USR1 i 7USR1, dla których ustala się:

1) przeznaczenie podstawowe:

a) narciarskie trasy zjazdowe,

h) koleje linowe,

c) wyciągi narciarskie,

d) grunty rolne\`(...)\` ”

\- § 10. 1. Wyznacza się tereny usług sportu i rekreacji, oznaczone na rysunku planu symbolami: 1USR2 i 2USR2, dla których ustala się:

1) przeznaczenie podstawowe:

a) narciarskie trasy zjazdowe,

b) koleje linowe,

c) wyciągi narciarskie,

d) obiekty i urządzenia o funkcji turystycznej,

e) usługi handlu, gastronomii,

f) grunty rolne\`(...)\`”

\- „§ 15. 1. Wyznacza się teren leśny oznaczony na rysunku planu symbolem 4ZL, z podstawowym przeznaczeniem pod drogę leśną.

2\. W terenie wyznaczonym w ust. 1 ustala się zakaz lokalizacji obiektów kubaturowych.”

12\. Spółka nabyła ww. nieruchomości od osób fizycznych na podstawie umów stanowiących podstawy wpisów w księgach wieczystych. Przy ich nabyciu nie wystąpił podatek VAT.

Spółka nabyła te nieruchomości w celu realizacji inwestycji polegającej na utworzeniu całorocznej infrastruktury turystyczno-rekreacyjnej z kompleksem hotelowym i ….

Żadna z działek opisanych powyżej nie była wykorzystywana przez Spółkę jedynie do działalności zwolnionej od VAT (w tym np. dzierżawy gruntów na cele rolnicze).

13\. Spółka planuje sprzedać Kupującemu opisane powyżej działki oraz udziały we współwłasności działek. W związku z tym, w dniu 29.10.2021 roku Spółka (jako „Sprzedający”) zawarła z Kupującym:

1) przedwstępną umowę sprzedaży nieruchomości w formie aktu notarialnego (repertorium A nr…). Przedmiotem tej umowy jest:

a) Nieruchomość 1, oraz

b) przysługujące Sprzedającemu udziały w:

\- Nieruchomości 3 w ilości 14465/100000,

\- Nieruchomości 4 w ilości 22809/100000,

\- Nieruchomości 5 w ilości 16954/100000,

\- Nieruchomości 6 w ilości 22812/100000,

a jeżeli do dnia zawarcia umowy przedwstępnej nastąpi zniesienie współwłasności Nieruchomości 2 - Nieruchomości 6, wówczas przedmiotem sprzedaży będą działki gruntu obejmujące do 49% z powierzchni przypadającej Sprzedającej po zniesieniu współwłasności o łącznej powierzchni nie mniejszej niż 40 ha.

2) oraz przedwstępną umowę sprzedaży nieruchomości w formie aktu notarialnego (repertorium A nr…), której przedmiotem jest:

a) Nieruchomość 7, oraz

b) przysługujące Sprzedającemu udziały w:

\- Nieruchomości 2 w ilości 23733/100000,

\- Nieruchomości 3 w ilości 15049/100000,

\- Nieruchomości 4 w ilości 23729/100000,

\- Nieruchomości 5 w ilości 17638/100000,

\- Nieruchomości 6 w ilości 23733/100000,

a jeżeli do dnia zawarcia Umowy Przyrzeczonej nastąpi zniesienie współwłasności Nieruchomości 2 - Nieruchomości 6, wówczas przedmiotem sprzedaży będą działki gruntu obejmujące do 51% z powierzchni przypadającej Sprzedającej po zniesieniu współwłasności o łącznej powierzchni nie mniejszej niż 50 ha.

14\. Kupujący zamierza nabyć ww. nieruchomości w celu realizacji inwestycji polegającej na budowie całorocznej infrastruktury hotelowej wraz z innymi usługami oraz infrastrukturą turystyczną i rekreacyjnej, a także w zakresie niezbędnej infrastruktury technicznej.

15\. Nieruchomości są niezabudowane, za wyjątkiem działek nr …, przy czym … S.A. z siedzibą w …, na podstawie decyzji nr … Starosty … o pozwoleniu na budowę, realizuje budowę rozdzielni sieciowej SN oraz linii kablowej … wraz z rurociągiem światłowodowym.

Z treści tej decyzji wynika, iż zatwierdzono projekt budowlany oraz udzielono pozwolenia na budowę dla ww. spółki obejmujące budowę wspomnianej rozdzielni, linii kablowej i rurociągu, celem zasilenia w energię elektryczną m.in. obiektów usługowych w miejscowości…, na działce nr ….. Obszar oddziaływania obiektu, o którym mowa w art. 28 ust. 2 ustawy Prawo budowlane nie obejmuje pozostałych działek, będących przedmiotem planowanej sprzedaży.

Ponadto, z uwagi na obszar ww. przedmiotu sprzedaży, możliwe są przypadki istnienia na jego terenie pozostałości zabudowań gospodarskich lub ich części w tym linii i urządzeń zasilających byłe gospodarstwa w media, ewentualnie pozostałości ujęć i sieci dostawy wody.

Jeżeli pojawi się taka konieczność, na prośbę Kupującego, Sprzedająca dokona, po zawarciu umowy przedwstępnej, na Nieruchomości I rozbiórki niektórych takich pozostałości zabudowań.

Zgodnie z wiedzą Sprzedającej na części Nieruchomości znajdowały się, przed jej nabyciem przez Sprzedającego, zabudowania, które na dzień zawarcia niniejszej Umowy nie istnieją w całości lub w części. Sprzedający oświadcza ponadto, że nie posiada wiedzy, czy powyższe zabudowania zostały rozebrane zgodnie z obowiązującymi przepisami, w szczególności czy zostało uzyskane pozwolenie na ich rozbiórkę oraz czy zostały usunięte w całości.

16\. Działka nr … zabudowana jest budynkami niestanowiącymi odrębnego od gruntu przedmiotu własności na które składają się: dwa jednokondygnacyjne budynki gospodarcze oraz dwukondygnacyjny budynek mieszkalny o powierzchni zabudowy … m2. Działka ta została nabyta przez Spółkę w dniu 11 kwietnia 2016 roku. Transakcja nie podlegała podatkowi VAT.

Działka … zabudowana jest budynkami niestanowiącymi odrębnego od gruntu przedmiotu własności na które składają się: jednokondygnacyjny budynek gospodarczy oraz jednokondygnacyjny budynek mieszkalny o powierzchni zabudowy … m2. Działka ta została nabyta przez Spółkę w dniu 25 czerwca 2020 roku. Transakcja nie podlegała podatkowi VAT.

Działka … zabudowana jest budynkiem niemieszkalnym, niezwiązanym trwale z gruntem, niestanowiącym odrębnego od gruntu przedmiotu własności. Budynek ten ma przeznaczenie handlowo-gastronomiczne i mieści się w nim karczma. Budynek został wybudowany w latach 1996 - 1998 z bali drewnianych na żelbetonowych stopach fundamentowych, które nie są na trwałe związane z gruntem. Działka została nabyta przez Spółkę w dniu 8 grudnia 2016 roku. Transakcja ta podlegała podatkowi VAT. Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od nabycia gruntu. Budynek karczmy został nabyty przez Spółkę w dniu 4 lipca 2016 roku. Transakcja ta nie podlegała podatkowi VAT.

Spółka nie ponosiła nakładów na żaden z budynków, w tym także na ulepszenie. Zabudowane działki nie były wykorzystywane przez Spółkę, a jedynie budynek karczmy jest przedmiotem dzierżawy i prowadzona jest w nim działalność handlowo-gastronomiczna. Usługa dzierżawy budynku karczmy opodatkowana jest podatkiem VAT wg stawki 23%.

17\. Jako że przepisy ustawy o VAT regulujące kwestię zwolnienia od VAT dostawy gruntów odsyłają do obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, w wypadku Spółki problematyczne jest prawidłowe ustalenie zasad opodatkowania dostawy opisanych powyżej działek z uwagi na fakt, że szereg działek leży na obszarze obowiązywania różnych miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, jak też wiele działek leży na obszarach, którym nadano różne oznaczenia (jednostki) miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego), wskazujące na ich przeznaczenie.

Wypisy z MPZP wydawane przez Urząd Gminy … wskazują tylko jednostki MPZP bez szczegółowego wskazania powierzchni, jaką zajmują one na danej działce.

Spółka powzięła zatem wątpliwość co do sposobu ustalenia podstawy opodatkowania dla dostawy opisanych powyżej działek dla celów opodatkowania VAT lub zwolnienia od VAT.

18\. W ocenie Spółki w takim przypadku zasadne jest przyjęcie podziału (klucza) powierzchniowego uwzględniającego powierzchnię terenów o różnym przeznaczeniu (metraż danej jednostki przeznaczenia wynikającego z wypisu MPZP dla konkretnej działki).

Przy czym, z uwagi na to, że z wypisów z MPZP wynikają jedynie jednostki MPZP dla danej działki bez wskazania powierzchni, jaką zajmują one na danej działce. Spółka zleciła geodecie wykonanie pomiarów opisanych powyżej działek. W ten sposób ustalona zostanie powierzchnia, jaką na konkretnej działce zajmują poszczególne jednostki MPZP (wskazujące na przeznaczenie działki).

W przypadku dostawy działek, które wg MPZP położone są zarówno na obszarze (obszarach), o podstawowym przeznaczeniu przewidującym zabudowę, jak i na obszarze (obszarach), o podstawowym przeznaczeniu nie przewidującym zabudowy, Spółka zamierza ustalić podstawę opodatkowania VAT dla dostawy danej działki w części opodatkowanej i w części zwolnionej od VAT przy użyciu udziału procentowego powierzchni gruntów przeznaczonych pod zabudowę w całkowitej powierzchni działki i odpowiednio udziału procentowego powierzchni gruntów wyłączonych z możliwości zabudowy w całkowitej powierzchni działki i odniesienie ich do wartości (ceny) całej działki.

Podstawa opodatkowania w przypadku dostawy tego typu działek (z podziałem na dostawę terenu budowlanego - opodatkowaną VAT i terenu innego niż budowlany - zwolnioną od VAT) zostanie ustalona zatem jako:

\- iloczyn udziału procentowego powierzchni gruntu budowlanego na danej działce i wartości danej działki (podstawa opodatkowania dla dostawę terenu budowlanego),

\- iloczyn udziału procentowego powierzchni gruntu innego niż budowlany na danej działce i wartości danej działki (podstawa opodatkowania dla dostawę terenu innego niż budowlany).

19\. Działki … są zabudowane zarówno budynkiem mieszkalnym jak i budynkiem niemieszalnym. Spółka rozważa opodatkowanie podatkiem VAT transakcji zbycia tych działek poprzez rezygnację ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust 10. Budynki niemieszkalne opodatkowane są stawką 23%, natomiast mieszkalne mogą być opodatkowane stawką 23% lub 8%. Budynki mieszkalne znajdujące się na tych działkach mają powierzchnie … m2 i … m2.

Oba budynki mieszkalne znajdujące się na działkach o numerach … spełniają definicję budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, a tym samym podlegają opodatkowaniu wg stawki 8%. Oznacza to, że na obu działkach znajdują się budynki, które będą opodatkowane stawką 23% i 8%.

Spółka ma wątpliwości co do sposobu ustalenia podstawy opodatkowania dla dostawy opisanych powyżej dwóch zabudowanych działek dla celów opodatkowania VAT.

W praktyce wykształciły się dwie metody przyporządkowywania gruntu do budynków, a mianowicie możliwe jest proporcjonalne przypisanie wartości działki do poszczególnych budynków w oparciu o powierzchnie poszczególnych obiektów (klucz powierzchniowy) albo też podatnik może zastosować w tym celu klucz wartościowy.

W ocenie Spółki ze względu na niską wartość budynków usytuowanych na gruncie odpowiednią metodą określenia stawki VAT będzie klucz powierzchniowy. Oznacza to, że Spółka do alokacji wartości gruntu dla poszczególnych budynków zastosuje klucz powierzchniowy, tj. część gruntu przydzieloną do danego budynku wyliczy ze stosunku powierzchni zabudowy danego budynku do sumy powierzchni zabudowy wszystkich budynków znajdujących się na danej działce.

20\. Uzasadniając potrzebę (przesłanki) wspólnego wystąpienia z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej, wskazać należy, że określenie, czy planowana dostawa nieruchomości będzie opodatkowana VAT (i w jakim zakresie, w tym jaka będzie wysokość podstawy opodatkowania VAT w zakresie, w jakim dostawa nie będzie korzystała ze zwolnienia od VAT), z punktu widzenia Kupującego, będzie bezpośrednio rzutowało na wysokość ceny sprzedaży (tj. czy będzie ona powiększona o należny podatek VAT), na prawo do odliczenia podatku VAT zapłaconego jako część ceny oraz na obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych. Poza art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, istotne są tu bowiem także:

\- art. 86 ust. 2 pkt 1, bowiem podstawą do odliczenia VAT przez Kupującego będzie faktura wystawiona przez Sprzedającego. Stąd też, istotne jest to, czy i w jakiej wysokości zostanie określona podstawa opodatkowania dla dostawy opisanych działek (budynków/budowli) opodatkowanych wg stawki 23%. W tym kontekście także i z perspektywy Kupującego (jako podatnika VAT) istotna jest zatem odpowiedź na pytanie nr 4, które dotyczy ustalenia podstawy opodatkowania planowanej dostawy. Przekłada się to bowiem również na wysokość podatku należnego VAT (a tym samym ogólną cenę sprzedaży), który potencjalnie dla Kupującego może być podatkiem naliczonym.

\- oraz art. 88 ust. 3a pkt 2 tej ustawy. Gdyby bowiem naliczono VAT wg stawki 23%/8%, a dostawa udokumentowana fakturą wystawioną przez Sprzedającego byłaby w istocie zwolniona od podatku VAT, taka faktura nie stanowiłaby dla Kupującego podstawy do odliczenia VAT.

Pismem z 8 czerwca 2022 r. uzupełniono opis sprawy następująco.

1a) Czy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczanego przy nabyciu działki/udziału w działce ?

\- Z zastrzeżeniem działki nr… , Spółka … sp. z o.o. nabyła ww. nieruchomości (działki) od osób fizycznych na podstawie umów stanowiących podstawy wpisów w księgach wieczystych i przy ich nabyciu nie wystąpił podatek VAT. Spółka nabyła te nieruchomości w celu realizacji inwestycji polegającej na utworzeniu całorocznej infrastruktury turystyczno - rekreacyjnej z kompleksem hotelowym i ….

Kwestia tego, czy w takim przypadku - dla celów odpowiednich przepisów o VAT - można uznać, iż Spółce przysługiwało/nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT jest kwestią interpretacji i Wnioskodawcy zaprezentowali w tym zakresie swoje stanowisko.

\- Działka nr … została nabyta przez … sp. z o.o. w dniu 8 grudnia 2016 roku. Transakcja ta podlegała podatkowi VAT. Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od nabycia gruntu. Budynek karczmy został nabyty przez Spółkę w dniu 4 lipca 2016 roku. Transakcja ta nie podlegała podatkowi VAT.

Spółka nie ponosiła nakładów na żaden z budynków, w tym także na ulepszenie. Zabudowane działki nie były wykorzystywane przez Spółkę, a jedynie budynek karczmy jest przedmiotem dzierżawy i prowadzona jest w nim działalność handlowo-gastronomiczna. Usługa dzierżawy budynku karczmy opodatkowana jest podatkiem VAT wg stawki 23%.

1b) Dla celów wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej należy przyjąć, iż poszczególne działki będą miały przeznaczenie takie, jak przedstawiono we wniosku (gdzie dla każdej działki wskazano oznaczenie wg odpowiedniego MPZP, jak też wyjaśnienia poszczególnych oznaczeń).

Na potrzeby ułatwienia weryfikacji przeznaczcie poszczególnych działek zgodnie z obowiązującym MPZP poniżej prezentujemy tabelę z wykazem działek i syntetycznym opisem poszczególnych oznaczeń jako wyciąg szczegółowej informacji wskazanej w pierwotnym wniosku.

Tabela. Przeznaczenie poszczególnych działek wg MPZP


| Nr działki | Oznaczenie wgMPZP | Przeznaczenie wg MPZP 
| …. | 6.LZ.30 | tereny o podstawowym przeznaczeniu jako tereny zalesień, zakaz wprowadzania nowej zabudowy na tereny podlegające zalesieniu 
| 6.LS.21 | teren o podstawowym przeznaczeniu jako las, stanowiących część Parku Krajobrazowego …, możliwość lokalizowania urządzeń technicznej obsługi gminy np. ujęć wody 
| … | 6.LS.21 | teren o podstawowym przeznaczeniu jako las, stanowiących część Parku Krajobrazowego …, możliwość lokalizowania urządzeń technicznej obsługi gminy np. ujęć wody 
| 25ZL | tereny leśne z przeznaczenie pod grunty leśne, ustala się zakaz lokalizacji obiektów kubaturowych, za wyjątkiem obiektów służących gospodarce leśnej 
| 11ZL | tereny leśne z przeznaczenie pod grunty leśne, ustala się zakaz lokalizacji obiektów kubaturowych, za wyjątkiem obiektów służących gospodarce leśnej 
| 6.LZ.30 | tereny o podstawowym przeznaczeniu jako tereny zalesień, zakaz wyprowadzania nowej zabudowy na tereny podlegające zalesieniu 
|  | 9ZL | tereny leśne z przeznaczenie pod grunty leśne, ustala się zakaz lokalizacji obiektów kubaturowych, za wyjątkiem obiektów służących gospodarce leśnej 
| 9R | przeznaczenie podstawowe - grunty rolne, przeznaczenie dopuszczalne - zabudowa zagrodowa 
| KL | drogi i ulice lokalne 
| 26ZL | tereny leśne z przeznaczenie pod grunty leśne, ustala się zakaz lokalizacji obiektów kubaturowych, za wyjątkiem obiektów służących gospodarce leśnej 
| 6.RŁ.60 | tereny większych kompleksów łąk, utrzymanie istniejących kompleksów łąk jako istotnych elementów ekosystemu, bez prawa lokalizowania nowych obiektów kubaturowych, dopuszcza się możliwość urządzenia nowychwyciągów narciarskich różnego typu z maksymalnym zachowaniem rygorów ochrony przyrody i w uzgodnieniu z Zarządem Parków Krajobrazowych Województwa… 
| … | 6.LZ.30 | tereny o podstawowym przeznaczeniu jako tereny zalesień, zakaz wprowadzania nowej zabudowy na tereny podlegające zalesieniu 
| KL. | drogi i ulice lokalne 
| … | 6.LZ.30 | tereny o podstawowym przeznaczeniu jako tereny zalesień, zakaz wprowadzania nowej zabudowy na tereny podlegające zalesieniu 
| KL. | drogi i ulice lokalne 
| … | 6.LS.21 | teren o podstawowym przeznaczeniu jako las, stanowiących część Parku Krajobrazowego …, możliwość lokalizowania urządzeń technicznej obsługi gminy np. ujęć wody 
| 3R | przeznaczenie podstawowe - grunty rolne, przeznaczenie dopuszczalne - zabudowa zagrodowa 
| 8ZL | tereny leśne z przeznaczenie pod grunty leśne, ustala się zakaz lokalizacji obiektów kubaturowych, za wyjątkiem obiektów służących gospodarce leśnej 
| 6.RŁ.46 | tereny większych kompleksów łąk, utrzymanie istniejących kompleksów łąk jako istotnych elementów ekosystemu, bez prawa lokalizowania nowych obiektów kubaturowych, dopuszcza się możliwość urządzenia nowych wyciągów narciarskich różnego typu z maksymalnym zachowaniem rygorów ochrony przyrody i w uzgodnieniu z Zarządem Parków Krajobrazowych Województwa … 
| 6.LZ.49 | tereny o podstawowym przeznaczeniu jako tereny zalesień, zakaz wprowadzania nowej zabudowy na tereny podlegające zalesieniu 
| 1ML | tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej i rekreacji indywidualnej, przeznaczenie podstawowe: a) zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna, b) zabudowa rekreacji indywidualnej 
| 6.LZ.52 | tereny o podstawowym przeznaczeniu jako tereny zalesień, zakaz wprowadzania nowej zabudowy na tereny podlegające zalesieniu 
| 6.RL.51 | tereny większych kompleksów łąk, utrzymanie istniejących kompleksów łąk jako istotnych elementów ekosystemu, bez prawa lokalizowania nowych obiektów kubaturowych, dopuszcza się możliwość urządzenia nowych wyciągów narciarskich różnego typu z maksymalnym zachowaniem rygorów ochrony przyrody i w uzgodnieniu z Zarządem Parków Krajobrazowych Województwa … 
| 6.ML.45 | podstawowe przeznaczenie dla lokalizacji zabudowy rezydencjonalnej i sezonowej, utrzymanie istniejącej zabudowy mieszkaniowej z możliwością jej rozbudowy, przebudowy, remontu, z jednoczesnym porządkowaniem istniejącej zabudowy gospodarczej i użytkowanego terenu budowlanego 
| 6.RŁ.44 | tereny większych kompleksów łąk, utrzymanie istniejących kompleksów łąk jako istotnych elementów ekosystemu, bez prawa lokalizowania nowych obiektów kubaturowych, dopuszcza się możliwość urządzenia nowych wyciągów narciarskich różnego typu z maksymalnym zachowaniem rygorów ochrony przyrody i w uzgodnieniu z Zarządem Parków Krajobrazowych Województwa … 
| 6.RŁ.54 | tereny większych kompleksów łąk, utrzymanie istniejących kompleksów łąk jako istotnych elementów ekosystemu, bez prawa lokalizowania nowych obiektów kubaturowych, dopuszcza się możliwość urządzenia nowych wyciągów narciarskich różnego typu z maksymalnym zachowaniem rygorów ochrony przyrody i w uzgodnieniu z Zarządem Parków Krajobrazowych Województwa … 
| 6.RŁ.47 | tereny większych kompleksów łąk, utrzymanie istniejących kompleksów łąk jako istotnych elementów ekosystemu, bez prawa lokalizowania nowych obiektów kubaturowych, dopuszcza się możliwość urządzenia nowych wyciągów narciarskich różnego typu z maksymalnym zachowaniem rygorów ochrony przyrody i w uzgodnieniu z Zarządem Parków Krajobrazowych Województwa … 
| KL | drogi i ulice lokalne 
| 6.ML.50 | podstawowe przeznaczenie dla lokalizacji zabudowy rezydencjonalnej i sezonowej, utrzymanie istniejącej zabudowy mieszkaniowej z możliwością jej rozbudowy, przebudowy, remontu, z jednoczesnym porządkowaniem istniejącej zabudowy gospodarczej i użytkowanego terenu budowlanego 
| … | 6.RŁ.46 | tereny większych kompleksów łąk, utrzymanie istniejących kompleksów łąk jako istotnych elementów ekosystemu, bez prawa lokalizowania nowych obiektów kubaturowych, dopuszcza się możliwość urządzenia nowych wyciągów narciarskich różnego typu z maksymalnym zachowaniem rygorów ochrony przyrody i w uzgodnieniu z Zarządem Parków Krajobrazowych Województwa … 
| 6.ML.50 | podstawowe przeznaczenie dla lokalizacji zabudowy rezydencjonalnej i sezonowej, utrzymanie istniejącej zabudowy mieszkaniowej z możliwością jej rozbudowy, przebudowy, remontu, z jednoczesnym porządkowaniem istniejącej zabudowy gospodarczej i użytkowanego terenu budowlanego 
| KL | drogi i ulice lokalne 
| … | 6.LZ.49 | tereny o podstawowym przeznaczeniu jako tereny zalesień, zakaz wprowadzania nowej zabudowy na tereny podlegające zalesieniu 
| … | 6.LZ.52 | tereny o podstawowym przeznaczeniu jako tereny zalesień, zakaz wprowadzania nowej zabudowy na tereny podlegające zalesieniu 
| … | KL | drogi i ulice lokalne 
| 6.ML.50 | podstawowe przeznaczenie dla lokalizacji zabudowy rezydencjonalnej i sezonowej, utrzymanie istniejącej zabudowy mieszkaniowej z możliwością jej rozbudowy, przebudowy, remontu, z jednoczesnym porządkowaniem istniejącej zabudowy gospodarczej i użytkowanego terenu budowlanego 
| … | 6.LZ.30 | tereny o podstawowym przeznaczeniu jako tereny zalesień, zakaz wprowadzania nowej zabudowy na tereny podlegające zalesieniu 
| … | 6.LS.21 | teren o podstawowym przeznaczeniu jako las, stanowiących część Parku Krajobrazowego …, możliwość lokalizowania urządzeń technicznej obsługi gminy np. ujęć wody 
| 6.RŁ.54 | tereny większych kompleksów łąk, utrzymanie istniejących kompleksów łąk jako istotnych elementów ekosystemu, bez prawa lokalizowania nowych obiektów kubaturowych, dopuszcza się możliwość urządzenia nowych wyciągów narciarskich różnego typu z maksymalnym zachowaniem rygorów ochrony przyrody i w uzgodnieniu z Zarządem Parków Krajobrazowych Województwa … 
| 6.LZ.57 | tereny o podstawowym przeznaczeniu jako tereny zalesień, zakaz wprowadzania nowej zabudowy na tereny podlegające zalesieniu 
| 6.LZ.55 | tereny o podstawowym przeznaczeniu jako tereny zalesień, zakaz wprowadzania nowej zabudowy na tereny podlegające zalesieniu 
| … | 6.LS.21 | teren o podstawowym przeznaczeniu jako las, stanowiących część Parku Krajobrazowego …, możliwość lokalizowania urządzeń technicznej obsługi gminy np. ujęć wody 
| 6.LZ.30 | tereny o podstawowym przeznaczeniu jako tereny zalesień, zakaz wprowadzania nowej zabudowy na tereny podlegające zalesieniu 
| … | 6.LS.21 | teren o podstawowym przeznaczeniu jako las, stanowiących część Parku Krajobrazowego …, możliwość lokalizowania urządzeń technicznej obsługi gminy np. ujęć wody 
| 6.LZ.57 | tereny o podstawowym przeznaczeniu jako tereny zalesień, zakaz wprowadzania nowej zabudowy na tereny podlegające zalesieniu 
| 6.RŁ.60 | tereny większych kompleksów łąk, utrzymanie istniejących kompleksów łąk jako istotnych elementów ekosystemu, bez prawa lokalizowania nowych obiektów kubaturowych, dopuszcza się możliwość urządzenia nowych wyciągów narciarskich różnego typu z maksymalnym zachowaniem rygorów ochrony przyrody i w uzgodnieniu z Zarządem Parków Krajobrazowych Województwa … 
| … | 6.RŁ.60 | tereny większych kompleksów łąk, utrzymanie istniejących kompleksów łąk jako istotnych elementów ekosystemu, bez prawa lokalizowania nowych obiektów kubaturowych, dopuszcza się możliwość urządzenia nowych wyciągów narciarskich różnego typu z maksymalnym zachowaniem rygorów ochrony przyrody i w uzgodnieniu z Zarządem Parków Krajobrazowych Województwa … 
| … | 6.RŁ.60 | tereny większych kompleksów łąk, utrzymanie istniejących kompleksów łąk jako istotnych elementów ekosystemu, bez prawa lokalizowania nowych obiektów kubaturowych, dopuszcza się możliwość urządzenia nowych wyciągów narciarskich różnego typu z maksymalnym zachowaniem rygorów ochrony przyrody i w uzgodnieniu z Zarządem Parków Krajobrazowych Województwa … 
| 6.LS.21 | teren o podstawowym przeznaczeniu jako las, stanowiących część Parku Krajobrazowego …, możliwość lokalizowania urządzeń technicznej obsługi gminy np. ujęć wody 
| 6.LZ.53 | tereny o podstawowym przeznaczeniu jako tereny zalesień, zakaz wprowadzania nowej zabudowy na tereny podlegające zalesieniu 
|  | 6.ML.61 | podstawowe przeznaczenie dla lokalizacji zabudowy rezydencjonalnej i sezonowej, utrzymanie istniejącej zabudowy mieszkaniowej z możliwością jej rozbudowy, przebudowy, remontu, z jednoczesnym porządkowaniem istniejącej zabudowy gospodarczej i użytkowanego terenu budowlanego 
| … | 6.RŁ.60 | tereny większych kompleksów łąk, utrzymanie istniejących kompleksów łąk jako istotnych elementów ekosystemu, bez prawa lokalizowania nowych obiektów kubaturowych, dopuszcza się możliwość urządzenia nowych wyciągów narciarskich różnego typu z maksymalnym zachowaniem rygorów ochrony przyrody i w uzgodnieniu z Zarządem Parków Krajobrazowych Województwa … 
| … | 6.RŁ.60 | tereny większych kompleksów łąk, utrzymanie istniejących kompleksów łąk jako istotnych elementów ekosystemu, bez prawa lokalizowania nowych obiektów kubaturowych, dopuszcza się możliwość urządzenia nowych wyciągów narciarskich różnego typu z maksymalnym zachowaniem rygorów ochrony przyrody i w uzgodnieniu z Zarządem Parków Krajobrazowych Województwa … 
| … | 6.RŁ.60 | tereny większych kompleksów łąk, utrzymanie istniejących kompleksów łąk jako istotnych elementów ekosystemu, bez prawa lokalizowania nowych obiektów kubaturowych, dopuszcza się możliwość urządzenia nowych wyciągów narciarskich różnego typu z maksymalnym zachowaniem rygorów ochrony przyrody i w uzgodnieniu z Zarządem Parków Krajobrazowych Województwa … 
| … | 6.LS.21 | teren o podstawowym przeznaczeniu jako las, stanowiących część Parku Krajobrazowego …, możliwość lokalizowania urządzeń technicznej obsługi gminy np. ujęć wody 
| 6.RŁ.54 | tereny większych kompleksów łąk, utrzymanie istniejących kompleksów łąk jako istotnych elementów ekosystemu, bez prawa lokalizowania nowych obiektów kubaturowych, dopuszcza się możliwość urządzenia nowych wyciągów narciarskich różnego typu z maksymalnym zachowaniem rygorów ochrony przyrody i w uzgodnieniu z Zarządem Parków Krajobrazowych Województwa … 
| KL | drogi i ulice lokalne 
| … | 6.LS.21 | teren o podstawowym przeznaczeniu jako las, stanowiących część Parku Krajobrazowego …, możliwość lokalizowania urządzeń technicznej obsługi gminy np. ujęć wody 
| 8ZL | tereny leśne z przeznaczenie pod grunty leśne, ustala się zakaz lokalizacji obiektów kubaturowych, za wyjątkiem obiektów służących gospodarce leśnej 
| 6.LZ.49 | tereny o podstawowym przeznaczeniu jako tereny zalesień, zakaz wprowadzania nowej zabudowy na tereny podlegające zalesieniu 
| … | 22ZL | tereny leśne z przeznaczenie pod grunty leśne, ustala się zakaz lokalizacji obiektów kubaturowych, za wyjątkiem obiektów służących gospodarce leśnej 
| 6.LS.21 | teren o podstawowym przeznaczeniu jako las, stanowiących część Parku Krajobrazowego …, możliwość lokalizowania urządzeń technicznej obsługi gminy np. ujęć wody 
|  | 2USR3 | tereny usług sportu i rekreacji, przeznaczenie podstawowe - stacje kolei linowych i wyciągów narciarskich, przeznaczenie dopuszczalne:a) wyciągi narciarskie,b) koleje linowe,c) narciarskie trasy zjazdowe,d) grunty rolne. 
| … | 6.LS.21 | teren o podstawowym przeznaczeniu jako las, stanowiących część Parku Krajobrazowego …, możliwość lokalizowania urządzeń technicznej obsługi gminy np. ujęć wody 
| 22ZL | tereny leśne z przeznaczenie pod grunty leśne, ustala się zakaz lokalizacji obiektów kubaturowych, za wyjątkiem obiektów służących gospodarce leśnej 
| 6.RŁ.74 | tereny większych kompleksów łąk, utrzymanie istniejących kompleksów łąk jako istotnych elementów ekosystemu, bez prawa lokalizowania nowych obiektów kubaturowych, dopuszcza się możliwość urządzenia nowych wyciągów narciarskich różnego typu z maksymalnym zachowaniem rygorów ochrony przyrody i w uzgodnieniu z Zarządem Parków Krajobrazowych Województwa … 
| 6.RŁ.75 | tereny większych kompleksów łąk, utrzymanie istniejących kompleksów łąk jako istotnych elementów ekosystemu, bez prawa lokalizowania nowych obiektów kubaturowych, dopuszcza się możliwość urządzenia nowych wyciągów narciarskich różnego typu z maksymalnym zachowaniem rygorów ochrony przyrody i w uzgodnieniu z Zarządem Parków Krajobrazowych Województwa … 
| … | 6.RŁ.74 | tereny większych kompleksów łąk, utrzymanie istniejących kompleksów łąk jako istotnych elementów ekosystemu, bez prawa lokalizowania nowych obiektów kubaturowych, dopuszcza się możliwość urządzenia nowych wyciągów narciarskich różnego typu z maksymalnym zachowaniem rygorów ochrony przyrody i w uzgodnieniu z Zarządem Parków Krajobrazowych Województwa … 
| … | 6.RŁ.74 | tereny większych kompleksów łąk, utrzymanie istniejących kompleksów łąk jako istotnych elementów ekosystemu, bez prawa lokalizowania nowych obiektów kubaturowych, dopuszcza się możliwość urządzenia nowych wyciągów narciarskich różnego typu z maksymalnym zachowaniem rygorów ochrony przyrody i w uzgodnieniu z Zarządem Parków Krajobrazowych Województwa … 
| 22ZL | tereny leśne z przeznaczenie pod grunty leśne, ustala się zakaz lokalizacji obiektów kubaturowych, za wyjątkiem obiektów służących gospodarce leśnej 
| … | 22ZL | tereny leśne z przeznaczenie pod grunty leśne, ustala się zakaz lokalizacji obiektów kubaturowych, za wyjątkiem obiektów służących gospodarce leśnej 
| 6.LS.21 | teren o podstawowym przeznaczeniu jako las, stanowiących część Parku Krajobrazowego …, możliwość lokalizowania urządzeń technicznej obsługi gminy np. ujęć wody 
| 67.1. | tereny leśne z przeznaczenie pod grunty leśne, ustala się zakaz lokalizacji obiektów kubaturowych, za wyjątkiem obiektów służących gospodarce leśnej 
| 5ZL | tereny leśne z przeznaczenie pod grunty leśne, ustala się zakaz lokalizacji obiektów kubaturowych, za wyjątkiem obiektów służących gospodarce leśnej 
| 7ZL | tereny leśne z przeznaczenie pod grunty leśne, ustala się zakaz lokalizacji obiektów kubaturowych, za wyjątkiem obiektów służących gospodarce leśnej 
| 5USR1 | tereny usług sportu i rekreacji, ustala się przeznaczenie podstawowe:a) narciarskie trasy zjazdowe,b) koleje linowe,c) wyciągi narciarskie,d) grunty rolne 
| 6USR1 | tereny usług sportu i rekreacji, ustala się przeznaczenie podstawowe:a) narciarskie trasy zjazdowe,b) koleje linowe,c) wyciągi narciarskie,d) grunty rolne 
| 2USR3 | tereny usług sportu i rekreacji, przeznaczenie podstawowe - stacje kolei linowych i wyciągów narciarskich, przeznaczenie dopuszczalne:a) wyciągi narciarskie,b) koleje linowe,c) narciarskie trasy zjazdowe,d) grunty rolne. 
| 4R | przeznaczenie podstawowe - grunty rolne, przeznaczenie dopuszczalne - zabudowa zagrodowa 
| 4USR1 | tereny usług sportu i rekreacji, ustala się przeznaczenie podstawowe: a) narciarskie trasy zjazdowe, b) koleje linowe, c) wyciągi narciarskie, d) grunty rolne 
| 24R | przeznaczenie podstawowe - grunty rolne, przeznaczenie dopuszczalne - zabudowa zagrodowa 
| … | 22ZL | tereny leśne z przeznaczenie pod grunty leśne, ustala się zakaz lokalizacji obiektów kubaturowych, za wyjątkiem obiektów służących gospodarce leśnej 
| … | 22ZL | tereny leśne z przeznaczenie pod grunty leśne, ustala się zakaz lokalizacji obiektów kubaturowych, za wyjątkiem obiektów służących gospodarce leśnej 
| 21ZL | tereny leśne z przeznaczenie pod grunty leśne, ustala się zakaz lokalizacji obiektów kubaturowych, za wyjątkiem obiektów służących gospodarce leśnej 
| 7USR1 | tereny usług sportu i rekreacji, ustala się przeznaczenie podstawowe:a) narciarskie trasy zjazdowe,b) koleje linowe,c) wyciągi narciarskie,d) grunty rolne 
| 5USR3 | tereny usług sportu i rekreacji, przeznaczenie podstawowe - stacje kolei linowych i wyciągów narciarskich, przeznaczenie dopuszczalne:a) wyciągi narciarskie,b) koleje linowe,c) narciarskie trasy zjazdowe,d) grunty rolne. 
| 8R | przeznaczenie podstawowe - grunty rolne, przeznaczenie dopuszczalne - zabudowa zagrodowa 
|  | 23R | przeznaczenie podstawowe - grunty rolne, przeznaczenie dopuszczalne - zabudowa zagrodowa 
| 4ZL | tereny leśne z przeznaczenie pod grunty leśne, ustala się zakaz lokalizacji obiektów kubaturowych, za wyjątkiem obiektów służących gospodarce leśnej 
| … | 6.LS.21 | teren o podstawowym przeznaczeniu jako las, stanowiących część Parku Krajobrazowego …, możliwość lokalizowania urządzeń technicznej obsługi gminy np. ujęć wody 
| 6.RŁ.80 | tereny większych kompleksów łąk, utrzymanie istniejących kompleksów łąk jako istotnych elementów ekosystemu, bez prawa lokalizowania nowych obiektów kubaturowych, dopuszcza się możliwość urządzenia nowych wyciągów narciarskich różnego typu z maksymalnym zachowaniem rygorów ochrony przyrody i w uzgodnieniu z Zarządem Parków Krajobrazowych Województwa … 
| … | 6.LS.21 | teren o podstawowym przeznaczeniu jako las, stanowiących część Parku Krajobrazowego …, możliwość lokalizowania urządzeń technicznej obsługi gminy np. ujęć wody 
| … | 6.LS.21 | teren o podstawowym przeznaczeniu jako las, stanowiących część Parku Krajobrazowego …, możliwość lokalizowania urządzeń technicznej obsługi gminy np. ujęć wody 
| 6.LZ.62 | tereny o podstawowym przeznaczeniu jako tereny zalesień, zakaz wyprowadzania nowej zabudowy na tereny podlegające zalesieniu 
| … | 6.LS.21 | teren o podstawowym przeznaczeniu jako las, stanowiących część Parku Krajobrazowego …, możliwość lokalizowania urządzeń technicznej obsługi gminy np. ujęć wody 
| 22ZL | tereny leśne z przeznaczenie pod grunty leśne, ustala się zakaz lokalizacji obiektów kubaturowych, za wyjątkiem obiektów służących gospodarce leśnej 
| 7ZL | tereny leśne z przeznaczenie pod grunty leśne, ustala się zakaz lokalizacji obiektów kubaturowych, za wyjątkiem obiektów służących gospodarce leśnej 
| 8ZL | tereny leśne z przeznaczenie pod grunty leśne, ustala się zakaz lokalizacji obiektów kubaturowych, za wyjątkiem obiektów służących gospodarce leśnej 
| 3W | tereny zbiorników wodnych, ustala się przeznaczenie podstawowe: zbiorniki wodne; przeznaczenie dopuszczalne:a) urządzenia wodne, techniczne i infrastruktura związana z zaopatrzeniem w wodę,b) budowle przeciwpowodziowe,c) urządzenia hydroenergetyczne, turbiny wodne,d) budowle umożliwiające ruch pieszy i rowerowy 
| 6.RŁ.65 | tereny większych kompleksów łąk, utrzymanie istniejących kompleksów łąk jako istotnych elementów ekosystemu, bez prawa lokalizowania nowych obiektów kubaturowych, dopuszcza się możliwość urządzenia nowych wyciągów narciarskich różnego typu z maksymalnym zachowaniem rygorów ochrony przyrody i w uzgodnieniu z Zarządem Parków Krajobrazowych Województwa … 
| IR |  
| 25R | przeznaczenie podstawowe - grunty rolne, przeznaczenie dopuszczalne - zabudowa zagrodowa 
|  | 2R | przeznaczenie podstawowe - grunty rolne, przeznaczenie dopuszczalne - zabudowa zagrodowa 
| 6.LZ.49 | tereny o podstawowym przeznaczeniu jako tereny zalesień, zakaz wprowadzania nowej zabudowy na tereny podlegające zalesieniu 
| … | 6.LS.21 | teren o podstawowym przeznaczeniu jako las, stanowiących część Parku Krajobrazowego …, możliwość lokalizowania urządzeń technicznej obsługi gminy np. ujęć wody 
| 6.LZ.62 | tereny o podstawowym przeznaczeniu jako tereny zalesień, zakaz wprowadzania nowej zabudowy na tereny podlegające zalesieniu 
| … | 4USR1 | tereny usług sportu i rekreacji, ustala się przeznaczenie podstawowe:a) narciarskie trasy zjazdowe,b) koleje linowe,c) wyciągi narciarskie,d) grunty rolne 
| 22R | przeznaczenie podstawowe - grunty rolne, przeznaczenie dopuszczalne - zabudowa zagrodowa 
| 4R | przeznaczenie podstawowe - grunty rolne, przeznaczenie dopuszczalne - zabudowa zagrodowa 
| 7USR1 | tereny usług sportu i rekreacji, ustala sic przeznaczenie podstawowe:a) narciarskie trasy zjazdowe,b) koleje linowe,c) wyciągi narciarskie,d) grunty rolne 
| 6R | przeznaczenie podstawowe - grunty rolne, przeznaczenie dopuszczalne - zabudowa zagrodowa 
| 2W | tereny zbiorników wodnych, ustala się przeznaczenie podstawowe: zbiorniki wodne; przeznaczenie dopuszczalne:a) urządzenia wodne, techniczne i infrastruktura związana z zaopatrzeniem w wodę,b) budowle przeciwpowodziowe,c) urządzenia hydroenergetyczne, turbiny wodne,d) budowle umożliwiające ruch pieszy i rowerowy 
| 2ZL | tereny leśne z przeznaczenie pod grunty leśne, ustala się zakaz lokalizacji obiektów kubaturowych, za wyjątkiem obiektów służących gospodarce leśnej 
| 8R | przeznaczenie podstawowe - grunty rolne, przeznaczenie dopuszczalne - zabudowa zagrodowa 
| 22ZL | tereny leśne z przeznaczenie pod grunty leśne, ustala się zakaz lokalizacji obiektów kubaturowych, za wyjątkiem obiektów służących gospodarce leśnej 
| 1UT3 | teren usług turystyki, ustala się przeznaczenie podstawowe:a) schroniska, hotele,b) obiekty, urządzenia o funkcji turystyczno-rekreacyjnej,c) usługi handlu, gastronomii 
| 23R | przeznaczenie podstawowe - grunty rolne, przeznaczenie dopuszczalne - zabudowa zagrodowa 
| 7R | przeznaczenie podstawowe - grunty rolne, przeznaczenie dopuszczalne - zabudowa zagrodowa 
|  | 1USR3 | tereny usług sportu i rekreacji, przeznaczenie podstawowe - stacje kolei linowych i wyciągów narciarskich, przeznaczenie dopuszczalne:a) wyciągi narciarskie,b) koleje liniowe,c) narciarskie trasy zjazdowe,d) grunty rolne. |  
|  | 3ZL | tereny leśne z przeznaczenie pod grunty leśne, ustala się zakaz lokalizacji obiektów kubaturowych, za wyjątkiem obiektów’ służących gospodarce leśnej |  
|  | 4USR3 | tereny usług sportu i rekreacji, przeznaczenie podstawowe - stacje kolei linowych i wyciągów narciarskich, przeznaczenie dopuszczalne:a) wyciągi narciarskie,b) koleje linowe,c) narciarskie trasy zjazdowe,d) grunty rolne. |  
|  | 1USR4 | teren usług sportu i rekreacji, ustala się przeznaczenie podstawowe:a) wyciągi narciarskie,b) narciarskie trasy zjazdowe,c) grunty rolne |  
|  | 6ZL | tereny leśne z przeznaczenie pod grunty leśne, ustala się zakaz lokalizacji obiektów kubaturowych, za wyjątkiem obiektów służących gospodarce leśnej |  
|  | 5ZL | tereny leśne z przeznaczenie pod grunty leśne, ustala się zakaz lokalizacji obiektów kubaturowych, za wyjątkiem obiektów służących gospodarce leśnej |  
|  | 3USR3 | tereny usług sportu i rekreacji, przeznaczenie podstawowe - stacje kolei linowych i wyciągów narciarskich, przeznaczenie dopuszczalne:a) wyciągi narciarskie,b) koleje linowe,c) narciarskie trasy zjazdowe,d) grunty rolne. |  
|  | 6USR1 | tereny usług sportu i rekreacji, ustala się przeznaczenie podstawowe:a) narciarskie trasy zjazdowe,b) koleje linowe,c) wyciągi narciarskie,d) grunty rolne |  
|  | 5R | przeznaczenie podstawowe - grunty rolne, przeznaczenie dopuszczalne - zabudowa zagrodowa |  
|  | 24R | przeznaczenie podstawowe - grunty rolne, przeznaczenie dopuszczalne - zabudowa zagrodowa |  
|  | 5USR1 | tereny usług sportu i rekreacji, ustala się przeznaczenie podstawowe: a) narciarskie trasy zjazdowe, b) koleje linowe, c) wyciągi narciarskie, d) grunty rolne |  
|  | 7ZL | tereny leśne z przeznaczenie pod grunty leśne, ustala się zakaz lokalizacji obiektów kubaturowych, za wyjątkiem obiektów służących gospodarce leśnej |  
|  | 2MU | tereny zabudowy mieszkaniowo-usługowej, ustala się przeznaczenie podstawowe:a) zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna,b) zabudowa mieszkaniowa wielorodzinna;c) zabudowa usługowa. |  
|  | 10ZL | tereny leśne z przeznaczenie pod grunty leśne, ustala się zakaz lokalizacji obiektów kubaturowych, za wyjątkiem obiektów służących gospodarce leśnej |  
| … | 1UT2 | tereny usług turystyki, ustala się przeznaczenie podstawowe:a) koleje linowe,b) wyciągi narciarskie,c) narciarskie trasy zjazdowe,d) tory saneczkowe,e) hotele, motele, pensjonaty,f) obiekty, urządzenia o funkcji turystycznej |  
|  | 23ZL | tereny leśne z przeznaczenie pod grunty’ leśne, ustala się zakaz lokalizacji obiektów kubaturowych, za wyjątkiem obiektów służących gospodarce leśnej |  
| … | 1UT2 | tereny usług turystyki, ustala się przeznaczenie podstawowe:a) koleje linowe,b) wyciągi narciarskie,c) narciarskie trasy zjazdowe,d) tory saneczkowe,e) hotele, motele, pensjonaty’,f) obiekty, urządzenia o funkcji turystycznej |  
| … | 1UT2 | tereny usług turystyki, ustala się przeznaczenie podstawowe:a) koleje linowe,b) wyciągi narciarskie,c) narciarskie trasy zjazdowe,d) tory saneczkowe,e) hotele, motele, pensjonaty,f) obiekty, urządzenia o funkcji turystycznej |  
|  | 7.LS.149 | Ustala się dla wyznaczonych terenów o podstawowym przeznaczeniu jako las |  
|  | 7.LS.149 | Ustala się dla wyznaczonych terenów o podstawowym przeznaczeniu jako las |  
| … | 1UT2 | tereny usług turystyki , ustala się przeznaczenie podstawowe:a) koleje linowe,b) wyciągi narciarskie,c) narciarskie trasy zjazdowe,d) tory saneczkowe,e) hotele, motele, pensjonaty,f) obiekty, urządzenia o funkcji turystycznej |  
| … | 1UT2 | tereny usług turystyki, ustala się przeznaczenie podstawowe: a) koleje linowe, b) wyciągi narciarskiej) narciarskie trasy zjazdowe, d) tory saneczkowej) hotele, motele, pensjonaty, f) obiekty, urządzenia o funkcji turystycznej |  
|  | 2MU | tereny zabudowy mieszkaniowo-usługowej, ustala się przeznaczenie podstawowe:a) zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna,b) zabudowa mieszkaniowa wielorodzinna;c) zabudowa usługowa. |  
|  | 10ZL | tereny leśne z przeznaczenie pod grunty leśne, ustala się zakaz lokalizacji obiektów kubaturowych, za wyjątkiem obiektów służących gospodarce leśnej |  
| … | 8USR1 | tereny usług sportu i rekreacji, ustala się przeznaczenie podstawowe:a) narciarskie trasy zjazdowe,b) koleje linowe,c) wyciągi narciarskie,d) grunty rolne |  
|  | 1USR1 | tereny usług sportu i rekreacji, ustala się przeznaczenie podstawowe:a) narciarskie trasy zjazdowe,b) koleje linowe,c) wyciągi narciarskie,d) grunty rolne |  
|  | 1UT2 | tereny usług turystyki, ustala się przeznaczenie podstawowe:a) koleje linowe,b) wyciągi narciarskie,c) narciarskie trasy zjazdowe,d) tory saneczkowe,e) hotele, motele, pensjonaty,f) obiekty, urządzenia o funkcji turystycznej |  
|  | 1USR1 | tereny usług sportu i rekreacji, ustala się przeznaczenie podstawowe:a) narciarskie trasy zjazdowe,b) koleje linowe,c) wyciągi narciarskie,d) grunty rolne |  
|  | 10ZL | tereny leśne z przeznaczenie pod grunty leśne, ustala się zakaz lokalizacji obiektów kubaturowych, za wyjątkiem obiektów służących gospodarce leśnej |  
| … | 2MU | tereny zabudowy mieszkaniowo-usługowej, ustala się przeznaczenie podstawowe:a) zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna,b) zabudowa mieszkaniowa wielorodzinna;c) zabudowa usługowa. |  
|  | 1UT2 | tereny usług turystyki , ustala się przeznaczenie podstawowe:a) koleje linowe,b) wyciągi narciarskie,c) narciarskie trasy zjazdowe,d) tory saneczkowe,e) hotele, motele, pensjonaty,f) obiekty, urządzenia o funkcji turystycznej |  
| … | 1USR1 | tereny usług sportu i rekreacji, ustala się przeznaczenie podstawowe: a) narciarskie trasy zjazdowe, b) koleje linowe, c) wyciągi narciarskie, d) grunty rolne |  
|  | 10ZL | tereny leśne z przeznaczenie pod grunty leśne, ustala się zakaz lokalizacji obiektów kubaturowych, za wyjątkiem obiektów służących gospodarce leśnej |  
|  | 1UT2 | tereny usług turystyki, ustala się przeznaczenie podstawowe:a) koleje linowe,b) wyciągi narciarskie,c) narciarskie trasy zjazdowe,d) tory saneczkowe,e) hotele, motele, pensjonaty,f) obiekty, urządzenia o funkcji turystycznej |  
|  | 30ZL | tereny leśne z przeznaczenie pod grunty leśne, ustala się zakaz lokalizacji obiektów kubaturowych, za wyjątkiem obiektów służących gospodarce leśnej |  
|  | 1USR1 | tereny usług sportu i rekreacji, ustala się przeznaczenie podstawowe:a) narciarskie trasy zjazdowe,b) koleje linowe,c) wyciągi narciarskie,d) grunty rolne |  
|  | 13R | przeznaczenie podstawowe - grunty rolne, przeznaczenie dopuszczalne - zabudowa zagrodowa |  
| … | 30ZL | tereny leśne z przeznaczenie pod grunty leśne, ustala się zakaz lokalizacji obiektów kubaturowych, za wyjątkiem obiektów służących gospodarce leśnej |  
|  | 1USR1 | tereny usług sportu i rekreacji, ustala się przeznaczenie podstawowe:a) narciarskie trasy zjazdowe,b) koleje linowe,c) wyciągi narciarskie,d) grunty rolne |  
| … | 1UT2 | tereny usług turystyki, ustala się przeznaczenie podstawowe:a) koleje linowe,b) wyciągi narciarskie,c) narciarskie trasy zjazdowe,d) tory saneczkowe,e) hotele, motele, pensjonaty,f) obiekty, urządzenia o funkcji turystycznej |  
| … | 30ZL | tereny leśne z przeznaczenie pod grunty leśne, ustala się zakaz lokalizacji obiektów kubaturowych, za wyjątkiem obiektów służących gospodarce leśnej |  
| … | 30ZL | tereny leśne z przeznaczenie pod grunty leśne, ustala się zakaz lokalizacji obiektów kubaturowych, za wyjątkiem obiektów służących gospodarce leśnej |  
| … | 1USR2 | tereny usług sportu i rekreacji, przeznaczenie podstawowe:a) narciarskie trasy zjazdowe,b) koleje linowec) wyciągi narciarskie,d) obiekty i urządzenia o funkcji turystycznej,e) usługi handlu, gastronomii,f) grunty rolne |  
|  | 16R | przeznaczenie podstawowe - grunty rolne, przeznaczenie dopuszczalne - zabudowa zagrodowa |  
|  | 13ZL | tereny leśne z przeznaczenie pod grunty leśne, ustala się zakaz lokalizacji obiektów kubaturowych, za wyjątkiem obiektów służących gospodarce leśnej |  
| … | 1USR2 | tereny usług sportu i rekreacji, przeznaczenie podstawowe:a) narciarskie trasy zjazdowe,b) koleje linowec) wyciągi narciarskie,d) obiekty i urządzenia o funkcji turystycznej,e) usługi handlu, gastronomii,f) grunty rolne |  
|  | 16R | przeznaczenie podstawowe - grunty rolne, przeznaczenie dopuszczalne - zabudowa zagrodowa |  
|  | 13ZL | tereny leśne z przeznaczenie pod grunty leśne, ustala się zakaz lokalizacji obiektów kubaturowych, za wyjątkiem obiektów służących gospodarce leśnej |  
| … | 1USR2 | tereny usług sportu i rekreacji, przeznaczenie podstawowe:a) narciarskie trasy zjazdowe,b) koleje linowec) wyciągi narciarskie,d) obiekty i urządzenia o funkcji turystycznej,e) usługi handlu, gastronomii,f) grunty rolne |  
| … | 1USR2 | tereny usług sportu i rekreacji, przeznaczenie podstawowe:a) narciarskie trasy zjazdowe,b) koleje linowec) wyciągi narciarskie,d) obiekty i urządzenia o funkcji turystycznej,e) usługi handlu, gastronomii,f) grunty rolne |  
| … | 4MU | tereny zabudowy mieszkaniowo-usługowej, ustala się przeznaczenie podstawowe:a) zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna,b) zabudowa mieszkaniowa wielorodzinna;c) zabudowa usługowa. |  
| … | 2USR1 | tereny usług sportu i rekreacji, ustala się przeznaczenie podstawowe:a) narciarskie trasy zjazdowe,b) koleje linowe,c) wyciągi narciarskie,d) grunty rolne |  
|  | 18ZL | tereny leśne z przeznaczenie pod grunty' leśne, ustala się zakaz lokalizacji obiektów kubaturowych, za wyjątkiem obiektów służących gospodarce leśnej |  
|  | 19R |  |  
| … | 2USR1 | tereny usług sportu i rekreacji, ustala się przeznaczenie podstawowe:a) narciarskie trasy zjazdowe,b) koleje linowe,c) wyciągi narciarskie,d) grunty rolne |  
|  | 2USR2 | tereny usług sportu i rekreacji, przeznaczenie podstawowe:a) narciarskie trasy zjazdowe,b) koleje linowec) wyciągi narciarskie,d) obiekty i urządzenia o funkcji turystycznej,e) usługi handlu, gastronomii,f) grunty rolne |  
| … | 2USR1 | tereny usług sportu i rekreacji, ustala się przeznaczenie podstawowe: a) narciarskie trasy zjazdowe, b) koleje linowe, c) wyciągi narciarskie, d) grunty rolne |  
|  | 2USR2 | tereny usług sportu i rekreacji, przeznaczenie podstawowe:a) narciarskie trasy zjazdowe,b) koleje linowec) wyciągi narciarskie,d) obiekty i urządzenia o funkcji turystycznej,e) usługi handlu, gastronomii,f) grunty rolne |  
| … | 19ZL | tereny leśne z przeznaczenie pod grunty leśne, ustala się zakaz lokalizacji obiektów kubaturowych, za wyjątkiem obiektów służących gospodarce leśnej |  
|  | 2USR1 | tereny usług sportu i rekreacji, ustala się przeznaczenie podstawowe:a) narciarskie trasy zjazdowe,b) koleje linowe,c) wyciągi narciarskie,d) grunty rolne |  
|  | 20R |  |  
|  | 2USR2 | tereny usług sportu i rekreacji, przeznaczenie podstawowe:a) narciarskie trasy zjazdowe,b) koleje linowec) wyciągi narciarskie,d) obiekty i urządzenia o funkcji tuty-stycznej,e) usługi handlu, gastronomii,f) grunty rolne |  
| … | 20ZL | tereny leśne z przeznaczenie pod grunty leśne, ustala się zakaz lokalizacji obiektów kubaturowych, za wyjątkiem obiektów służącychgospodarce leśnej |  
| … | 2USR1 | tereny usług sportu i rekreacji, ustala się przeznaczenie podstawowe:a) narciarskie trasy zjazdowe,b) koleje linowe,c) wyciągi narciarskie,d) grunty rolne |  
| … | 2USR1 | tereny usług sportu i rekreacji, ustala się przeznaczenie podstawowe:a) narciarskie trasy zjazdowa,b) koleje linowe,c) wyciągi narciarskie,d) grunty rolne |  
|  | 20R | przeznaczenie podstawowe - grunty rolne, przeznaczenie dopuszczalne - zabudowa zagrodowa |  
| … | 2USR1 | tereny usług sportu i rekreacji, ustala się przeznaczenie podstawowe:a) narciarskie trasy zjazdowe,b) koleje linowe,c) wyciągi narciarskie,d) grunty rolne |  
|  | 18ZL | tereny leśne z przeznaczenie pod grunty leśne, ustala się zakaz lokalizacji obiektów kubaturowych, za wyjątkiem obiektów służących gospodarce leśnej |  
| … | 2USR1 | tereny usług sportu i rekreacji, ustala się przeznaczenie podstawowe: a) narciarskie trasy zjazdowe, b) koleje linowe, c) wyciągi narciarskie, d) grunty rolne |  
| … | 2USR1 | tereny usług sportu i rekreacji, ustala się przeznaczenie podstawowe:a) narciarskie trasy zjazdowe,b) koleje linowe,c) wyciągi narciarskie,d) grunty rolne |  
|  | 18ZL | tereny leśne z przeznaczenie pod grunty leśne, ustala się zakaz lokalizacji obiektów kubaturowych, za wyjątkiem obiektów’ służących gospodarce leśnej |  
|  | 19R | przeznaczenie podstawowe - grunty rolne, przeznaczenie dopuszczalne - zabudowa zagrodowa |  
| … | 2USR1 | tereny usług sportu i rekreacji, ustala się przeznaczenie podstawowe:a) narciarskie trasy zjazdowe,b) koleje linowe,c) wyciągi narciarskie,d) grunty rolne |  
|  | 19R | przeznaczenie podstawowe - grunty rolne, przeznaczenie dopuszczalne - zabudowa zagrodowa |  
|  | 17ZL | tereny leśne z przeznaczenie pod grunty leśne, ustala się zakaz lokalizacji obiektów kubaturowych, za wyjątkiem obiektów służących gospodarce leśnej |  
|  | 18ZL | tereny leśne z przeznaczenie pod grunty leśne, ustala się zakaz lokalizacji obiektów kubaturowych, za wyjątkiem obiektów służących gospodarce leśnej |  
| … | 1USR2 | tereny usług sportu i rekreacji, przeznaczenie podstawowe:a) narciarskie trasy zjazdowe,b) koleje linowec) wyciągi narciarskie,d) obiekty i urządzenia o funkcji turystycznej,e) usługi handlu, gastronomii,f) grunty rolne |  
|  | 2USR1 | tereny usług sportu i rekreacji, ustala się przeznaczenie podstawowe:a) narciarskie trasy zjazdowe,b) koleje linowe,c) wyciągi narciarskie,d) grunty rolne |  
|  | 5MU | tereny zabudowy mieszkaniowo-usługowej, ustala się przeznaczenie podstawowe:a) zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna,b) zabudowa mieszkaniowa wielorodzinna;c) zabudowa usługowa. |  
|  | 17ZL | tereny leśne z przeznaczenie pod grunty leśne, ustala się zakaz lokalizacji obiektów kubaturowych, za wyjątkiem obiektów służących gospodarce leśnej |  
| … | 7.LS.10 | Ustala się dla wyznaczonych terenów o podstawowym przeznaczeniu jako las, na terenie, oznaczonym symbolem 7.LS.10 utrzymuje się istniejące wyciągi narciarskie |  
|  | 20ZL | tereny leśne z przeznaczenie pod grunty leśne, ustala się zakaz lokalizacji obiektów kubaturowych, za wyjątkiem obiektów służących gospodarce leśnej |  
|  | 7.RL.159 | tereny większych kompleksów łąk, utrzymanie istniejących kompleksów łąk jako istotnych elementów ekosystemu, bez prawa lokalizowania nowych obiektów kubaturowych, utrzymuje się istniejące urządzenia dla uprawiania sportów zimowych z możliwością zwiększenia ich rodzaju i ilości w uzgodnieniu z Zespołem Parków Krajobrazowych Województwa … |  
| … | 20ZL | tereny leśne z przeznaczenie pod grunty leśne, ustala się zakaz lokalizacji obiektów kubaturowych, za wyjątkiem obiektów służących gospodarce leśnej |  
|  | 7.LS.10 | Ustala się dla wyznaczonych terenów o podstawowym przeznaczeniu jako las, na terenie, oznaczonym symbolem 7.LS.10 utrzymuje się istniejące wyciągi narciarskie |  
|  | 2USR1 | tereny usług sportu i rekreacji, ustala się przeznaczenie podstawowe:a) narciarskie trasy zjazdowe,b) koleje linowe,c) wyciągi narciarskie,d) grunty rolne |  
| … | 2USR1 | tereny usług sportu i rekreacji, ustala się przeznaczenie podstawowe:a) narciarskie trasy zjazdowe,b) koleje linowe,c) wyciągi narciarskie,d) grunty rolne |  
|  | 19ZL | tereny leśne z przeznaczenie pod grunty leśne, ustala się zakaz lokalizacji obiektów kubaturowych, za wyjątkiem obiektów służących gospodarce leśnej |  
|  | 20ZL | tereny leśne z przeznaczenie pod grunty leśne, ustala się zakaz lokalizacji obiektów kubaturowych, za wyjątkiem obiektów służących gospodarce leśnej |  
|  | 10USR1 | tereny usług sportu i rekreacji, ustala się przeznaczenie podstawowe:a) narciarskie trasy zjazdowe,b) koleje linowe,c) wyciągi narciarskie,d) grunty rolne |  
|  | 7.RŁ.159 | tereny większych kompleksów łąk, utrzymanie istniejących kompleksów łąk jako istotnych elementów ekosystemu, bez prawa lokalizowania nowych obiektów kubaturowych, utrzymuje się istniejące urządzenia dla uprawiania sportów zimowych z możliwością zwiększenia ich rodzaju i ilości w uzgodnieniu z Zespołem Parków Krajobrazowych Województwa … |  
|  | 2USR1 | tereny usług sportu i rekreacji, ustala się przeznaczenie podstawowe:a) narciarskie trasy zjazdowe,b) koleje linowe,c) wyciągi narciarskie,d) grunty rolne |  
| … | 1USR2 | tereny usług sportu i rekreacji, przeznaczenie podstawowe:a) narciarskie trasy zjazdowe,b) koleje linowec) wyciągi narciarskie,d) obiekty i urządzenia o funkcji turystycznej,e) usługi handlu, gastronomii,f) grunty rolne |  
|  | 21R | przeznaczenie podstawowe - grunty rolne, przeznaczenie dopuszczalne - zabudowa zagrodowa |  
|  | 10USR1 | tereny usług sportu i rekreacji, ustala się przeznaczenie podstawowe: a) narciarskie trasy zjazdowe, b) koleje linowe, c) wyciągi narciarskie, d) grunty rolne |  
|  | 2USR1 | tereny usług sportu i rekreacji, ustala się przeznaczenie podstawowe:a) narciarskie trasy zjazdowe,b) koleje linowe,c) wyciągi narciarskie,d) grunty rolne |  
| … | 18R | przeznaczenie podstawowe - grunty rolne, przeznaczenie dopuszczalne - zabudowa zagrodowa |  
|  | 6MU | teren zabudowy mieszkaniowo-usługowej, ustala się przeznaczenie podstawowe:a) zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna,b) zabudowa mieszkaniowa wielorodzinna,c) zabudowa usługowa,d) zbiorniki wodne |  
| … | 6MU | teren zabudowy mieszkaniowo-usługowej, ustala się przeznaczenie podstawowe:a) zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna,b) zabudowa mieszkaniowa wielorodzinna,c) zabudowa usługowa,d) zbiorniki wodne |  
|  | 2USR1 | tereny usług sportu i rekreacji, ustala się przeznaczenie podstawowe:a) narciarskie trasy zjazdowe,b) koleje linowe,c) wyciągi narciarskie,d) grunty rolne |  
|  | 2WS | tereny zbiorników wodnych, ustala się przeznaczenie podstawowe: zbiorniki wodne; przeznaczenie dopuszczalne:a) urządzenia wodne, techniczne i infrastruktura związana zzaopatrzeniem w wodę,b) budowle przeciwpowodziowe,c) urządzenia hydroenergetyczne, turbiny wodne,d) budowle umożliwiające ruch pieszy i rowerowy |  
| … | 1UT2 | tereny usług turystyki , ustala się przeznaczenie podstawowe:a) koleje linowe,b) wyciągi narciarskie,c) narciarskie trasy zjazdowe,d) tory saneczkowe,e) hotele, motele, pensjonaty,f) obiekty, urządzenia o funkcji turystycznej |  
|  | 1KDZ | dróg publicznych klasy Z |  
|  |  |  |  |  

1c) W przypadku wszystkich działek (z wyjątkiem działek o numerach:…) w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego będą linie rozgraniczające na działce, oddzielające części działki o różnym oznaczeniu wg MPZP.

1d) Jak wskazano we wniosku, żadna z działek nie była wykorzystywana przez Spółkę …sp. o.o. jedynie do działalności zwolnionej od VAT (w tym np. dzierżawy gruntów na cele rolnicze).

1e) Wszystkie wskazane we wniosku działki, z wyjątkiem działek o nr … są niezabudowane.

2) Żadna z wymienionych w pkt 1) wezwania do uzupełnienia wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej na dzień sprzedaży nie będzie działką zabudowaną.

3) Budynek niemieszkalny (w którym mieści się karczma) posadowiony na działce … jest budynkiem w rozumieniu ustawy Prawo budowlane co zostało przedstawione szczegółowo w uzasadnieniu do wspólnego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

4a) Budynek karczmy został nabyty przez Spółkę w dniu 4 lipca 2016 roku od osób fizycznych. Transakcja ta nie podlegała podatkowi VAT. Gdyby transakcja podlegała podatkowi VAT to przysługiwałoby Spółce odliczenie podatku naliczonego przy nabyciu.

4b) Spółka nabyła budynek karczmy w dniu 4 lipca 2016 roku. Budynek karczmy jest przedmiotem dzierżawy i prowadzona jest w nim działalność handlowo-gastronomiczna. Usługa dzierżawy budynku karczmy opodatkowana jest podatkiem VAT wg stawki 23%. Umowa dzierżawy została podpisana przez Spółkę w dniu 04.07.2016 r. Spółka nie ma wiedzy kiedy i w ramach jakiej czynności wystąpiło pierwsze zajęcie budynku.

4c) Spółka nie ma wiedzy, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku. Przed nabyciem budynku przez Spółki była w nim już prowadzona działalność handlowo-gastronomiczna. Spółka oddała budynek karczmy w dzierżawę w dniu \[\`(...)\`\]. W związku z powyższym należy stwierdzić, że od pierwszego zasiedlenia do chwili planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

5) Dwa jednokondygnacyjne budynki gospodarcze oraz dwukondygnacyjny budynek mieszkalny posadowione na działce … są budynkami w rozumieniu ustawy Prawo budowlane.

6a) Budynki zostały nabyte przez spółkę wraz z działką w dniu 11 kwietnia 2016 roku od osób fizycznych. Transakcja nie podlegała podatkowi VAT. Gdyby transakcja podlegała podatkowi VAT to przysługiwałoby spółce odliczenie podatku naliczonego przy nabyciu.

6b) Spółka że nie ma wiedzy, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków. Jednak budynki te były zamieszkałe i użytkowane przed ich nabyciem przez Spółkę.

6c) Spółka jest w ich posiadaniu przez okres dłuższy niż 2 lata, więc należy stwierdzić, że od pierwszego zasiedlenia do chwili planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

7) Jednokondygnacyjny budynek gospodarczy oraz jednokondygnacyjny budynek mieszkalny posadowione na działce … są budynkami w rozumieniu ustawy Prawo budowlane.

8a) Budynki zostały nabyte przez Spółkę wraz z działką 25 czerwca 2020 roku od osób fizycznych. Transakcja nie podlegała podatkowi VAT. Gdyby transakcja podlegała podatkowi VAT to przysługiwałoby spółce odliczenie podatku naliczonego przy nabyciu.

8b) Spółka że nie ma wiedzy, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków. Jednak budynki te były zamieszkałe i użytkowane przed ich nabyciem przez Spółkę.

8c) Spółka do dnia sprzedaży budynków będzie w ich posiadaniu przez okres dłuższy niż 2 lata, więc należy stwierdzić, że od pierwszego zasiedlenia do chwili planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

9) Na działce … na dzień sprzedaży nie będą posadowione budynki lub budowle w rozumieniu ustawy Prawo budowlane.

10) Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Kupujący zamierza nabyć przedmiotowe nieruchomości w celu realizacji inwestycji polegającej na budowie całorocznej infrastruktury hotelowej wraz z innymi usługami oraz infrastrukturą turystyczną i rekreacyjną, a także w zakresie niezbędnej infrastruktury technicznej, czyli będzie wykorzystywał nabytą Nieruchomość (o której mowa w pytaniu 1,3 i 6) do wykonywania czynności opodatkowanych.

### Pytania oznaczone jak we wniosku

4) Czy opisany we wniosku sposób ustalenia podstawy opodatkowania VAT w przypadku dostawy działek oraz udziału we współwłasności działek, o których mowa w pytaniu nr 3 (tj. podstawy opodatkowania dotyczącej części działki przeznaczonej pod zabudowę i podstawy opodatkowania części działki wyłączonej z możliwości zabudowy) jest prawidłowy w świetle art. 29a ust. 1 ustawy o VAT?

5) Czy dostawa zabudowanych działek będzie zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i nie będzie zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a lub 43 ust. 1 pkt 2 tej ustawy ?

6) Czy Spółka może zrezygnować ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wybrać opodatkowanie podatkiem VAT zabudowanych działek na warunkach, o których mowa w art. 43 ust. 10 i ust. 11 tej ustawy?

7) Czy opisany we wniosku sposób ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem VAT w przypadku dostawy zabudowanych działek nr … jest prawidłowy w świetle art. 29a ust. 1 ustawy o VAT?

9) Czy po spełnieniu warunków, o których mowa w art. 43 ust. 10 i ust. 11 i opodatkowaniu transakcji podatkiem VAT zgodnie ze stanowiskiem opisanym w punkcie 6 … spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jako nabywcy zabudowanych nieruchomości będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT, o którym mowa w art. 86 ust. 1?

### Stanowisko Zainteresowanych w sprawie oznavzone jak we wniosku

Ad 4.

W ocenie Spółki opisany we wniosku sposób ustalenia podstawy opodatkowania VAT w przypadku dostawy działek oraz udziału we współwłasności działek, o których mowa w pytaniu nr 3 (tj. podstawy opodatkowania dotyczącej części działki przeznaczonej pod zabudowę i podstawy opodatkowania części działki wyłączonej z możliwości zabudowy) jest prawidłowy w świetle art. 29a ust. 1 ustawy o VAT

Uzasadniając powyższe stanowisko wskazać należy, iż:

1) Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

2) Jak wskazuje się w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w przypadku sprzedaży gruntów podatnik jest zobowiązany określić odrębnie podstawę opodatkowania VAT dla części gruntów stanowiących teren przeznaczony pod zabudowę oraz odrębnie dla części gruntów stanowiących teren wyłączony z możliwości zabudowy. W tym zakresie powołać można m.in. interpretację z 16 listopada 2018 r. (sygn. 0115-KDIT1- 3.4012.715.2018.2.JC): „(\`(...)\`) sprzedaż działki będzie opodatkowana stawką 23% tylko w części przeznaczonej pod zabudowę. Natomiast ta część działki, która jest wyłączona z możliwości zabudowy będzie zwolniona od podatku (art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy). Należy zatem zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że w tej sytuacji będzie zobowiązany ustalić odrębnie podstawę opodatkowania dotyczącą gruntu przeznaczonego pod zabudowę oraz podstawę opodatkowania gruntu, który został wyłączony z możliwości zabudowy.”

3) Przepisy o podatku VAT, a w szczególności powołany powyżej art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, nie wskazują jednak sposobu podziału nieruchomości gruntowej w celu wyliczenia podstawy opodatkowania podatkiem VAT, w sytuacji, gdy grunt ten w części jest opodatkowany stawką podstawową podatku VAT, natomiast w części spełnia przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku. Przy czym, zarazem przepisy te nie wskazują, że działka dla potrzeb podatku VAT nie może być dzielona.

4) W ocenie Spółki w takim przypadku zasadne jest przyjęcie podziału (klucza) powierzchniowego uwzględniającego powierzchnię terenów o różnym przeznaczeniu (metraż danej jednostki przeznaczenia wynikającej z wypisu z MPP dla konkretnej działki).

Przy czym, z uwagi na to, że wypisy z MPZP wydawane przez Urząd Gminy wskazują jedynie jednostki MPZP bez szczegółowego wskazania powierzchni, jaką zajmują one na danej działce, Spółka zleciła geodecie wykonanie pomiarów opisanych powyżej działek. W ten sposób ustalona zostanie powierzchnia, jaką na konkretnej działce zajmują poszczególne jednostki MPZP (wskazujące na przeznaczenie działki).

W przypadku dostawy działek, które wg MPZP położone są zarówno na obszarze (obszarach), o podstawowym przeznaczeniu przewidującym zabudowę, jak i na obszarze (obszarach), o podstawowym przeznaczeniu nie przewidującym zabudowy, Spółka zamierza ustalić podstawę opodatkowania VAT dla dostawy danej działki w części opodatkowanej i w części zwolnionej od VAT przy użyciu udziału procentowego powierzchni gruntów przeznaczonych pod zabudowę w całkowitej powierzchni działki i odpowiednio udziału procentowego powierzchni gruntów wyłączonych z możliwości zabudowy w całkowitej powierzchni działki i odniesienie ich do wartości (ceny) całej działki

Podstawa opodatkowania w przypadku dostawy tego typu działek (z podziałem na dostawę terenu budowlanego - opodatkowaną VAT i terenu innego niż budowlany - zwolnioną od VAT) zostanie ustalona zatem jako:

\- iloczyn udziału procentowego powierzchni gruntu budowlanego na danej działce i wartości danej działki (podstawa opodatkowania dla dostawy terenu budowlanego),

\- iloczyn udziału procentowego powierzchni gruntu innego niż budowlany na danej działce i wartości danej działki (podstawa opodatkowania dla dostawy terenu innego niż budowlany).

W ocenie Spółki opisane powyżej działanie jest prawidłowe na gruncie art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.

5) Przedstawiony powyżej sposób postępowania znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych. W tym zakresie powołać można bowiem m.in.:

\- interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 stycznia 2021 r. (sygn. 0111-KDIB3-3.40I2.585.2020.3.MS): „\`(...)\`w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego określa się obowiązkowo przeznaczenie terenów oraz linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu lub różnych zasadach zagospodarowania, dlatego też w przypadku działki niezabudowanej zasadne jest przyjęcie podziału powierzchniowego zgodnie z liniami rozgraniczającymi wskazanymi w planie zagospodarowania przestrzennego.”

\- interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 2 października 2018 r. (sygn. 0115-KD1T 1-3.4012.475.2018.2. AP), w której organ - na pytanie wnioskodawcy „ W jaki sposób Miasto i Gmina (\`(...)\`) powinna ustalić, jaka część ceny należnej Gminie (\`(...)\`) z tytułu sprzedaży działki podlega opodatkowaniu VAT, jaka jej część jest zwolniona z VAT?” - wskazał, iż „Odnośnie zastosowania przez Gminę odpowiedniego klucza alokacji (\`(...)\`) można przyjąć różne rozwiązania, np. wg klucza powierzchniowego (udziału powierzchni gruntu podlegających poszczególnym regulacjom dotyczącym opodatkowania w ogólnej powierzchni gruntu) lub wg klucza wartościowego (udziału wartości gruntu podlegających poszczególnym regulacjom dotyczącym opodatkowania w wartości gruntu ogółem). Zatem każda metoda - czy to oparta na kluczu wartościowym, czy też kluczu powierzchniowym, o ile odzwierciedla stan faktyczny i jest w konkretnym przypadku miarodajna, będzie właściwa.”

\- interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 20 lutego 2018 r. (sygn. 0112-KDIL1-2.4012.639.2017.2.TK), w której potwierdzono stanowisko, iż zastosowanie odpowiedniej stawki VAT powinno nastąpić proporcjonalnie do poszczególnych powierzchni w zależności od ich przeznaczenia.

\- interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 29 kwietnia 2014 r. (sygn. IPPP1/443-263/14-2/JL): „w celu wyliczenia podstawy opodatkowania dla sprzedaży takiej nieruchomości (częściowo zwolnionej i opodatkowanej stawką 23%), można przyjąć różne rozwiązania, np. zastosowanie klucza powierzchniowego (udziału powierzchni nieruchomości podlegających poszczególnym regulacjom dotyczącym opodatkowania w ogólnej powierzchni nieruchomości stanowiącej przedmiot dostawy) lub wg klucza wartościowego (udziału wartości nieruchomości podlegających poszczególnym regulacjom dotyczącym opodatkowania w wartości ogółem nieruchomości stanowiącej przedmiot dostawy) (\`(...)\`) wyboru tego klucza powinien dokonać sam Wnioskodawca, uwzględniając specyfiką i cechy nieruchomości.”

\- interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 22 kwietnia 2015 r. (sygn. IBPP1/4512-80/15/ES), w której potwierdzono stanowisko, iż zbycie działki, na której jednocześnie zostało ustalonych kilka różnych przeznaczeń zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w proporcji metrażu danego przeznaczenia działki w stosunku do całej powierzchni działki lub korzysta ze zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 2 pkt 33 Ustawy o VAT. Jak wskazał organ, „przyjęcie podziału powierzchniowego zgodnie z liniami rozgraniczającymi wskazanymi w planie zagospodarowania przestrzennego należy uznać za zasadne (\`(...)\`) stanowisko Wnioskodawcy, że w związku z tym, iż ani przepisy ustawy o VAT, ani przepisy wykonawcze do tej ustawy nie zawierają zapisu dotyczącego sposobu wyliczenia tych części, zdaniem Wnioskodawcy można przyjąć różne rozwiązania, w szczególności proponowany przez Wnioskodawcę klucz powierzchniowy (udziału powierzchni gruntu budowlanego na danej działce w ogólnej powierzchni działki), należało uznać za prawidłowe.”

Ad 5.

Zdaniem Spółki sprzedaż zabudowanych działek będzie zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W myśl art. 29a ust. 8 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Zatem istotne znaczenie dla opodatkowania zabudowanych nieruchomości będzie miała analiza sposobu opodatkowania budynków znajdujących się na gruntach będących przedmiotem transakcji. Stawka podatku VAT właściwa dla opodatkowania budynków będzie stawką opodatkowania przedmiotowej transakcji, a więc będzie korzystała również ze zwolnienia, o którym mowa art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. i pkt 10 zwalnia się z podatku VAT dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie, zgodnie z art. 2 pkt. 14, rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Działka nr … zabudowana jest budynkami niestanowiącymi odrębnego od gruntu przedmiotu własności, na które składają się: dwa jednokondygnacyjne budynki gospodarcze oraz dwukondygnacyjny budynek mieszkalny o powierzchni zabudowy … m2. Działka ta została nabyta przez Spółkę w dniu 11 kwietnia 2016 roku. Transakcja nic podlegała podatkowi VAT.

Działka … zabudowana jest budynkami niestanowiącymi odrębnego od gruntu przedmiotu własności, na które składają się: jednokondygnacyjny budynek gospodarczy oraz jednokondygnacyjny budynek mieszkalny o powierzchni zabudowy … m2 Działka ta została nabyta przez Spółkę w dniu 25 czerwca 2020 roku. Transakcja nie podlegała podatkowi VAT.

Działka … zabudowana jest budynkiem niemieszkalnym, niezwiązanym trwale z gruntem, niestanowiącymi odrębnego od gruntu przedmiotu własności. Budynek ten ma przeznaczenie handlowo-gastronomiczne i mieści się w nim karczma. Budynek został wybudowany w latach 1996 - 1998 z bali drewnianych na żelbetonowych stopach fundamentowych, które nie są trwale związane z gruntem. Działka została nabyta przez Spółkę w dniu 8 grudnia 2016 roku. Transakcja ta podlegała podatkowi VAT. Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od nabycia gruntu. Budynek karczmy został nabyty przez Spółkę w dniu 4 lipca 2016 roku. Transakcja ta nie podlegała podatkowi VAT.

Budynek karczmy jest posadowiony na żelbetonowych stopach fundamentowych, które nie są trwale związane z gruntem, jednak zdaniem Spółki należy go traktować jako budynek trwale z gruntem związany w myśl ustawy o podatku VAT.

Ustawa o podatku VAT nie zawiera własnej definicji budynku, budowli lub ich części, w tym pojęcia „trwale związanego z gruntem”. Brak też jest w niej wyraźnego odwołania do przepisów innych ustaw choć w swej treści ustawa odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB).

PKOB przez obiekty budowlane rozumie konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych.

PKOB dzieli obiekty budowlane na dwie podstawowe kategorie (sekcje):

1) budynki - zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych, przystosowane do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów; za szczególny rodzaj budynku uważa się wiatę która stanowi pomieszczenie naziemne, nieobudowane ścianami ze wszystkich stron lub nawet w ogóle ścian pozbawione;

2) obiekty inżynierii lądowej i wodnej - wszystkie obiekty budowlane nieklasyfikowane jako budynki, tj. drogi kołowe, lotniskowe i kolejowe, mosty, autostrady, zapory wodne itp.

Przepisy dyrektywy unijnej w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej w art. 12 ust. 2 definiują budynek jako dowolną konstrukcję trwale związaną z gruntem.

Można również posłużyć się definicją budynku z ustawy Prawo budowlane. Zgodnie z art. 3 pkt 1 prawa budowlanego przez obiekt budowlany należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych. Jednocześnie prawo budowlane definiuje w art. 3 pkt 2 budynek jako obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Wszystkie powyższe definicje dotyczące budynku zawierają jako jeden z wymogów konstrukcyjne lub trwałe związanie z gruntem.

W zakresie tym można powołać się na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17 stycznia 2020 roku (sygn. akt II OSK 536/18) dotyczący wykładni pojęcia „trwale związany z gruntem” zawartego w przepisie art. 3 pkt 2:

„O braku trwałego związania z gruntem nie świadczy fakt posadowienia inwestycji na bloczkach betonowych (cegłach). Istnienie fundamentów nie jest jedynym wyznacznikiem kwalifikacji prawnej budynku jako trwałe związanego z gruntem, ponieważ aktualnie dostępne środki techniczne pozwalają także na zastosowanie innych rozwiązań technicznych pozwalających na trwałe związanie obiektu budowlanego z gruntem. Cecha „trwałego związania z gruntem ” sprowadza się do posadowienia obiektu na tyle trwale, by zapewnić mu stabilność i możliwość przeciwdziałania czynnikom zewnętrznym, mogącym go zniszczyć lub spowodować przesunięcie czy przemieszczenie na inne miejsce.”

Przedmiotowy budynek ma powierzchnię zabudowy … m2, powierzchnie użytkową … m2 i kubaturę … m3. Znajduje się w nim od 1998 roku karczma, w której prowadzona jest działalność gastronomiczno-handlowa. Budynek jest zbudowany z drewnianych bali i osadzony na stopach fundamentowych. Budynek jest solidna konstrukcją związaną z gruntem w sposób trwały zapewniający mu trwałość i stabilność i możliwość przeciwdziałania trudnym warunkom zewnętrznym jakie panują w górach.

W ocenie spółki pomimo posadowienia budynku karczmy na żelbetonowych stopach fundamentowych, które nie są trwale związane z gruntem powinien on być traktowany jako budynek trwale związany z gruntem spełniając ty samum dyspozycję art. 29a ust. 8 i art. 43 ust. 1 pkt 10.

Spółka nie ponosiła nakładów na żaden z budynków, także na ich ulepszenie. Zabudowane działki nie były wykorzystywane przez Spółkę, a jedynie budynek karczmy jest przedmiotem dzierżawy i prowadzona jest w nim działalność handlowo-gastronomiczna. Usługa dzierżawy budynku karczmy opodatkowana jest podatkiem VAT wg stawki 23%.

W odniesieniu do wszystkich budynków znajdujących się na przedmiotowych działkach można stwierdzić, że do pierwszego zasiedlenia doszło jeszcze przed ich nabyciem przez Spółkę i upłynął już okres dłuższy niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia.

W związku z tym sprzedaż trzech zabudowanych działek będzie zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a zwalnia się od podatku VAT dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

W związku z tym, że powyższe zwolnienie stosuję się jedynie w przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10, a jak wykazano powyżej przedmiotowa transakcja zbycia będzie podlegała zwolnieniu z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 to nie będzie podlegać zwolnienia z pkt 10a.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawy towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) - wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

\- towary od momentu ich nabycia, wybudowania do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

\- przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W przedmiotowej sprawie budynki nie służyły wyłącznie działalności zwolnionej. Budynki nie były wykorzystywane przez Spółkę, a jedynie budynek karczmy oddany został w dzierżawę, która to czynność podlegała opodatkowaniu VAT. Oznacza to, że od momentu nabycia do momentu zbycia budynki nie służyły wyłącznie działalności zwolnionej w Spółce.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. W przedmiotowej sprawie co najmniej pierwszy warunek nie jest spełniony.

Reasumując należy stwierdzić, że przedmiotowa transakcja dostawy wszystkich trzech zabudowanych działek będzie korzystała ze zwolnienia w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, i nie będzie korzystała zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy jest bezzasadne.

Ad 6.

Spółka może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wybrać opodatkowanie podatkiem VAT dostawy zabudowanych działek na warunkach, o których mowa w art. 43 ust. 10 i ust. 11 tej ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust 10 ustawy o VAT podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2) złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

\- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zarówno Sprzedający, jak i Kupujący są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni oraz zamierzają złożyć, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub w akcie notarialnym zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku. Oświadczenie to będzie zawierało informacje o których mowa w art. 43 ust. 11 tj.:

1) adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;

3) adres budynków.

W związku z powyższym zdaniem Spółki dostawa wszystkich trzech zabudowanych działek będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT po spełnieniu wyżej przedstawionych warunków.

Ad 7.

Działki … są zabudowane zarówno budynkiem mieszkalnym jak i budynkiem niemieszalnym. Spółka rozważa opodatkowanie podatkiem VAT transakcji zbycia tych działek poprzez rezygnację ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Przy określaniu podstawy opodatkowania podatkiem VAT należy stosować zasady określone w art. 29a ustawy o VAT. Zgodnie z ust. 1 tego artykułu, podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Ponadto podatnik sprzedając nieruchomości zabudowane powinien określić podstawę opodatkowania zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Przepis ten reguluje szczególną sytuację, w której podatnik dokonuje dostawy - z punktu widzenia VAT - dwóch różnych towarów: budynku oraz gruntu, z którym trwale związany jest ten budynek. Jeśli dojdzie do takiej sytuacji, wówczas podatnik ustalając podstawę opodatkowania dla budynku, powinien w tej podstawie uwzględnić również wartość gruntu. Takie rozwiązanie w praktyce oznacza, że grunt przejmuje stawkę VAT właściwą dla budynku.

W przedmiotowej sprawie na działkach … posadowione są zarówno budynki mieszkalne jak i niemieszkalne. Budynki niemieszkalne opodatkowane są stawką 23%, natomiast mieszkalne mogą być opodatkowane stawką 23% lub 8%. Budynki mieszkalne znajdujące się na tych działkach mają powierzchnie … nr i … m2.

Zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, stawkę 8% podatku VAT stosuję się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych. Natomiast do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego nie zalicza się:

1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;

2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

W związku powyższym oba budynki mieszkalne znajdujące się na działkach o numerach … spełniają definicję budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, a tym samym podlegają opodatkowaniu wg stawki 8%. Oznacza to, że na obu działkach znajdują się budynki, które będą opodatkowane stawką 23% i 8%.

Przepisy z zakresu podatku VAT nie określają, jak należy ustalić podstawę opodatkowania w przypadku, gdy na jednej działce gruntowej położone są budynki, które opodatkowane są według różnych stawek podatku VAT. W tym zakresie posiłkować się należy interpretacjami podatkowymi.

W praktyce wykształciły się dwie metody przyporządkowywania gruntu do budynków, a mianowicie możliwe jest proporcjonalne przypisanie wartości działki do poszczególnych budynków w oparciu o powierzchnie poszczególnych obiektów (klucz powierzchniowy) albo też podatnik może zastosować w tym celu klucz wartościowy.

W przedmiotowej sprawie z uwagi na niską wartość budynków usytuowanych na gruncie odpowiednią metodą określenia stawki VAT będzie klucz powierzchniowy Oznacza to, że Spółka do alokacji wartości gruntu dla poszczególnych budynków zastosuje klucz powierzchniowy, tj. część gruntu przydzieloną do danego budynku wyliczy ze stosunku powierzchni zabudowy danego budynku do sumy powierzchni zabudowy wszystkich budynków znajdujących się na danej działce.

Stanowisko to potwierdził w interpretacji indywidualnej z 29 maja 2013 r. o nr ITPP2/443-64/13-4/ EK Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, gdzie stwierdził:

(\`(...)\`) przepisy (\`(...)\`) nie zawierają regulacji dotyczącej sposobu przypisania wartości sprzedawanego gruntu do ceny budynków i budowli na nanich posadowionych, w przypadku, gdy część z nich podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a część korzysta ze zwolnienia. Wobec powyższego przyjąć należy, iż dopuszczalne są różne rozwiązania w tym zakresie, tj. wg klucza powierzchniowego (udziału powierzchni budynków i budowli podlegających poszczególnym regulacjom dotyczącym opodatkowania w ogólnej powierzchni budynków i budowli znajdujących się na tym gruncie) lub wg klucza wartościowego (udziału wartości budynków i budowli podlegających poszczególnym regulacjom dotyczącym opodatkowania w wartości ogółem wszystkich budynków i budowli znajdujących się na tym gruncie). Istotne jest, aby przyjęty przez podatnika klucz był rzetelny i miarodajny, a tym samym odzwierciedlał stan faktyczny. (\`(...)\`).

Powyższe metody zaprezentowane zostały również w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 11 grudnia 2008 r., sygn. ITPP1/443-809/08/MS, interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 19 marca 2012 r., sygn. IPPP2/443-1400/11-4/KG, czy Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 24 maja 2012 r., sygn. ILPP1/443-209/12-2/AW.

Ad 9.

Po spełnieniu warunków, o których mowa w art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o VAT oraz opodatkowaniu transakcji podatkiem VAT zgodnie ze stanowiskiem opisanym w punkcie 6 … spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jako nabywcy zabudowanych nieruchomości będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Kupujący jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym w Polsce. Spółka planuje nabyć od … sp. z o.o. zabudowane działki o numerach…. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Kupujący zamierza nabyć przedmiotowe nieruchomości w celu realizacji inwestycji polegającej na budowie całorocznej infrastruktury hotelowej wraz z innymi usługami oraz infrastrukturą turystyczną i rekreacyjną, a także w zakresie niezbędnej infrastruktury technicznej, czyli w celu wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Spółce przysługiwać będzie pełne prawo do odliczenia podatku VAT. Sprzedający jest również zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym w Polsce i wystawi Kupującemu fakturę z wykazanym 23% podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje jedynie wówczas, gdy odliczenia tego dokonuje podatnik podatku VAT oraz gdy nabywane towary i usługi z których nabyciem podatek będzie odliczony są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Jednocześnie należy wziąć pod uwagę art. 88, który określa tzw. przesłanki negatywne kiedy podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jednak w przedmiotowej sprawie żadna z tych przesłanek nic będzie miała miejsca.

W przedmiotowej sprawie istotny z punktu widzenia Kupującego jest art. 88 ust. 3a pkt 2. Zgodnie z tym przepisem nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą jest zwolniona od podatku. Zatem zasadne jest dla Kupującego potwierdzenie prawidłowości opodatkowania transakcji sprzedaży nieruchomości i nie podlegania tej transakcji zwolnieniu z podatku VAT. Gdyby transakcja była zwolniona z VAT, a Sprzedawca wystawiłby fakturę z podatkiem VAT, wówczas taka faktura nie stanowiłaby dla Kupującego podstawy do odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturze.

Jak już wskazano powyżej zarówno Sprzedający jak i Kupujący w przedmiotowej transakcji będą występowali jako zarejestrowani podatnicy VAT, transakcja będzie opodatkowana podatkiem VAT i będzie udokumentowana fakturami wobec czego należy uznać, że spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT, o którym mowa w art. 86 ust. 1.

Zdaniem wnioskodawcy jeżeli Sprzedający i Kupujący skutecznie zrezygnują ze zwolnienia, czyli po spełnieniu warunków, o których mowa w art. 43 ust. 10 i ust. 11 i opodatkowaniu transakcji podatkiem VAT, Kupującemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, o którym mowa w art. 86 ust. 1.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest:

\- nieprawidłowe w zakresie dotyczącym sposobu ustalenia podstawy opodatkowania VAT w przypadku dostawy działek oraz udziału we współwłasności działek o których mowa w pytaniu nr 3 (tj. działek nr\`(...)\`), tj. podstawy opodatkowania dotyczącej części działki przeznaczonej pod zabudowę i podstawy opodatkowania części działki wyłączonej z możliwości zabudowy (pytanie nr 4),

\- prawidłowe w zakresie zwolnienia od podatku dostawy zabudowanych działek na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy (pytanie nr 5),

\- prawidłowe w zakresie zrezygnowania ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i wybrania opodatkowania podatkiem VAT zabudowanych działek na warunkach, o których mowa w art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy (pytanie nr 6),

\- prawidłowe w zakresie sposobu ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem VAT w przypadku dostawy zabudowanych działek nr … (pytanie nr 7),

\- prawidłowe w zakresie prawa do odliczenia z tytułu zabudowanych działek (pytanie nr 9).

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą,

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie art. 2 pkt 6 ustawy,

przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy,

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem dostawy będą niezabudowane działki/udział w niezabudowanych działkach, które będą miały różne przeznaczenie według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. W przypadku wszystkich działek (z wyjątkiem działek o numerach:…) w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego będą linie rozgraniczające na działce, oddzielające części działki o różnym oznaczeniu wg MPZP.

Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii czy opisany we wniosku sposób ustalenia podstawy opodatkowania VAT w przypadku dostawy działek oraz udziału we współwłasności działek o których mowa w pytaniu nr 3 (tj. działek nr\`(...)\`), tj. podstawy opodatkowania dotyczącej części działki przeznaczonej pod zabudowę i podstawy opodatkowania części działki wyłączonej z możliwości zabudowy, jest prawidłowy.

Kwestię zwolnienia dostawy nieruchomości niezabudowanych reguluje przepis art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zgodnie z którym,

zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Przez tereny budowlane – w świetle art. 2 pkt 33 ustawy,

rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Powyższe oznacza, że generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane (przeznaczone pod zabudowę). Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będących gruntami leśnymi, rolnymi itp., nieprzeznaczonymi pod zabudowę – są zwolnione od podatku VAT.

W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2022 r. poz. 503),

kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 i ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym,

ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

Zatem o charakterze danego gruntu powinien rozstrzygać odpowiedni zapis w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, który jako dokument prawa miejscowego decyduje o kwalifikacji gruntu. W sytuacji, gdy dla danego terenu nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego istotna jest decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 pkt 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym,

w planie miejscowym określa się obowiązkowo przeznaczenie terenów oraz linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu lub różnych zasadach zagospodarowania.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.

Zatem także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

Wprowadzony do ustawy art. 2 pkt 33, odpowiada więc także treści ww. orzeczenia, gdyż cechę przeznaczenia pod zabudowę ustalić należy na podstawie określonych wprost w ustawie dokumentów prawa miejscowego.

Z powyższego wynika, że ustawa nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

Przy czym, w sytuacji gdy w planie zagospodarowania przestrzennego lub w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowaniu dla danej działki wyznaczono linie rozgraniczające miejsce zabudowy, to teren taki tylko w tej części, w której przeznaczony jest pod zabudowę będzie uznany za teren budowlany, pozostała część działki będzie uznana za teren inny niż budowlany.

W związku z powyższym w przypadku dostawy działki ,gdy w planie zagospodarowania przestrzennego lub w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowaniu dla danej działki wyznaczono linie rozgraniczające miejsce zabudowy, to teren taki tylko w tej części, w której przeznaczony jest pod zabudowę będzie uznany za teren budowlany i opodatkowany właściwą stawką podatku VAT, pozostała część działki będzie uznana za teren inny niż budowlany i będzie zwolniona od podatku VAT.

W kontekście powyższego należy wskazać na orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, które to wskazuje na możliwość oddzielnego opodatkowania jednej czynności. I tak np. w wyroku z dnia 6 lipca 2006 r. wydanym w sprawie C-251/05 stwierdzono, że jedna dostawa towarów, co do zasady, podlega jednej stawce podatku VAT. Jednakże możliwe jest również oddzielne opodatkowanie określonych składników tej dostawy, jeżeli z przepisów wyraźnie wynika taka ewentualność i taka konieczność. Oznacza to, że okoliczność, iż określone towary stanowią przedmiot jednej dostawy, która z jednej strony obejmuje towar główny objęty preferencją podatkową w podatku VAT oraz z drugiej strony towary wyłączone z tej preferencji, nie stoi na przeszkodzie temu, aby od dostawy towarów wyłączonych z preferencji podatek VAT był pobierany według stawki podstawowej.

Tak więc, z powyższego wynika iż dopuszczalne jest opodatkowanie jednej dostawy towaru różnymi stawkami podatku VAT. Tym samym jeśli np. z decyzji o warunkach zabudowy wynika, że działka ewidencyjna znajduje się na terenach przeznaczonych oraz nieprzeznaczonych pod zabudowę, to dostawa takiej działki może podlegać opodatkowaniu różnymi stawkami VAT.

Na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy,

podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Z powyższego art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że podstawą opodatkowania jest wszystko to co stanowi zapłatę (pomniejszone o należny VAT). W niniejszej sprawie przedmiotem sprzedaży będą niezabudowane działki/udział w niezabudowanych działkach, które będą miały różne przeznaczenie według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Dostawa ta, jak wykazano wyżej, opodatkowana powinna zostać według odmiennych zasad – w części opodatkowana właściwą stawką podatku, a w części zwolniona od tego podatku.

Zatem w rozpatrywanej sprawie, w przypadku sprzedaży gruntu (działek niezabudowanych), gdy dostawa będzie w części korzystała ze zwolnienia, a w części będzie opodatkowana a poszczególne części działki będą oddzielone liniami rozgraniczającymi tereny o różnym przeznaczeniu w oparciu o MPZP, to będą Państwo zobowiązani określić odrębnie podstawę opodatkowania VAT dla części gruntów stanowiących teren przeznaczony pod zabudowę oraz odrębnie dla części gruntów stanowiących teren wyłączony z możliwości zabudowy. Obliczenia należy dokonać w oparciu o faktyczne wielkości powierzchni wyznaczonych konturami przez linie rozgraniczające w MPZP tereny o różnym przeznaczeniu.

Reasumując odnosząc się do sposobu ustalenia podstawy opodatkowania należy wskazać, że w przypadku dostawy działki, gdy w planie zagospodarowania przestrzennego lub w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowaniu dla danej działki wyznaczono linie rozgraniczające miejsce zabudowy, to teren taki tylko w tej części, w której przeznaczony jest pod zabudowę będzie uznany za teren budowlany i opodatkowany właściwą stawką podatku VAT, pozostała część działki będzie uznana za teren inny niż budowlany i będzie zwolniona od podatku VAT.

Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 4 jest nieprawidłowe.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że budynek niemieszkalny (w którym mieści się karczma) posadowiony na działce … jest budynkiem w rozumieniu ustawy Prawo budowlane. Budynek karczmy został nabyty przez Spółkę w dniu 4 lipca 2016 r. od osób fizycznych. Transakcja ta nie podlegała podatkowi VAT. Gdyby transakcja podlegała podatkowi VAT, to przysługiwałoby Spółce odliczenie podatku naliczonego przy nabyciu. Budynek karczmy jest przedmiotem dzierżawy i prowadzona jest w nim działalność handlowo-gastronomiczna. Usługa dzierżawy budynku karczmy opodatkowana jest podatkiem VAT wg stawki 23%. Umowa dzierżawy została podpisana przez Spółkę w dniu 4.07.2016 r. Spółka nie ma wiedzy kiedy i w ramach jakiej czynności wystąpiło pierwsze zajęcie budynku. W związku z powyższym należy stwierdzić, że od pierwszego zasiedlenia do chwili planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Dwa jednokondygnacyjne budynki gospodarcze oraz dwukondygnacyjny budynek mieszkalny posadowione na działce … są budynkami w rozumieniu ustawy Prawo budowlane. Budynki zostały nabyte przez spółkę wraz z działką w dniu 11 kwietnia 2016 roku od osób fizycznych. Transakcja nie podlegała podatkowi VAT. Gdyby transakcja podlegała podatkowi VAT to przysługiwałoby spółce odliczenie podatku naliczonego przy nabyciu. Spółka że nie ma wiedzy, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków. Jednak budynki te były zamieszkałe i użytkowane przed ich nabyciem przez Spółkę. Spółka jest w ich posiadaniu przez okres dłuższy niż 2 lata, więc należy stwierdzić, że od pierwszego zasiedlenia do chwili planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Jednokondygnacyjny budynek gospodarczy oraz jednokondygnacyjny budynek mieszkalny posadowione na działce … są budynkami w rozumieniu ustawy Prawo budowlane. Budynki zostały nabyte przez Spółkę wraz z działką 25 czerwca 2020 r. od osób fizycznych. Transakcja nie podlegała podatkowi VAT. Gdyby transakcja podlegała podatkowi VAT to przysługiwałoby spółce odliczenie podatku naliczonego przy nabyciu. Spółka że nie ma wiedzy, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków. Jednak budynki te były zamieszkałe i użytkowane przed ich nabyciem przez Spółkę. Spółka do dnia sprzedaży budynków będzie w ich posiadaniu przez okres dłuższy niż 2 lata, więc należy stwierdzić, że od pierwszego zasiedlenia do chwili planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Spółka nie ponosiła wydatków na żaden z budynków w tym także na ulepszenia.

Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii czy:

\- dostawa zabudowanych działek będzie zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,

\- mogą Państwo zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i wybrać opodatkowanie podatkiem VAT zabudowanych działek na warunkach, o których mowa w art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy.

Dla dostawy budynków, budowli lub ich części ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a lub art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,

zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy,

przez pierwsze zasiedlenie, rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy,

zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Należy zaznaczyć, że jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy,

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

W konsekwencji, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

· towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej,

· przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy,

podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2) złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

\- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

W świetle art. 43 ust. 11 ustawy,

oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

3) adres budynku, budowli lub ich części.

Natomiast kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego,

w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że dostawa zabudowanych działek nr … będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w związku z art. 29a ust. 8 ustawy, gdyż jak Państwo wskazali od pierwszego zasiedlenia do chwili planowanej sprzedaży budynków posadowionych na ww. działkach upłynie okres dłuższy niż 2 lata. W związku ze spełnieniem przesłanek, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy nie należy analizować możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 i 10a ustawy.

Mogą Państwo zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków posadowionych na działkach…, pod warunkiem spełnienia warunków, o których mowa w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy.

Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 5 i 6 jest prawidłowe.

Kolejne wątpliwości Państwa dotyczą kwestii sposobu ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem VAT w przypadku dostawy zabudowanych działek nr ….

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że na działce:

\- nr … są posadowione dwa jednokondygnacyjne budynki gospodarcze oraz dwukondygnacyjny budynek mieszkalny.

\- nr … jest posadowiony jednokondygnacyjny budynek gospodarczy oraz jednokondygnacyjny budynek mieszkalny.

Dostawa ww. budynków będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Wskazali Państwo, że zrezygnują ze zwolnienia od podatku budynków zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy. Zatem dostawa budynków będzie podlegała opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT.

Odnośnie zastosowania przez Państwa odpowiedniego klucza alokacji w przypadku dostawy zabudowanej działki budynkami opodatkowanymi różną stawką podatku VAT (tj. 8% i 23%), należy wskazać, że ani przepisy ustawy, ani przepisy wykonawcze do ustawy nie precyzują w jaki sposób należy ustalić podstawę opodatkowania gruntu w przypadku, gdy transakcja dostawy dotyczy budynków opodatkowanych różną stawką podatku VAT (tj. 8% i 23%).

Zatem w tej sytuacji dopuszczalne są różne rozwiązania, np. według klucza wartościowego, tj. proporcjonalnie do wartości sprzedawanych budynków zastosować do gruntu właściwe stawki, lub według klucza powierzchniowego, tj. podzielić powierzchnię nieruchomości proporcjonalnie do powierzchni zajmowanych przez poszczególne budynki – opodatkowane różną stawką podatku VAT.

Każda metoda, czy to oparta na kluczu wartościowym, czy też kluczu powierzchniowym, o ile odzwierciedla stan faktyczny, jest właściwa.

Należy przy tym zaznaczyć, że wybór odpowiedniej metody czy klucza podziału należy wyłącznie do podatnika, który winien sam zdecydować czy jest to metoda miarodajna i wiarygodna w jego konkretnej sytuacji.

Jeżeli zatem zastosowanie przez Państwa klucza podziału powierzchniowego będzie odzwierciedlać stan faktyczny i będzie w konkretnej sytuacji Państwa metodą najbardziej miarodajną i wiarygodną, to nic nie stoi na przeszkodzie aby Państwo taką metodę zastosowali.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 7 należało uznać za prawidłowe. Trzeba jednak nadmienić, że wskazanych metod obliczenia podatku nie można stosować alternatywnie, lecz należy kierować się tym w jaki sposób strony transakcji określiły umownie cenę przedmiotu sprzedaży należną Państwu.

Przechodząc do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego przez przyszłego Nabywcę zabudowanych działek wskazać należy, że:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy,

w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy,

kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ww. ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że kupujący zamierza nabyć przedmiotowe nieruchomości w celu realizacji inwestycji polegającej na budowie całorocznej infrastruktury hotelowej wraz z innymi usługami oraz infrastrukturą turystyczną i rekreacyjną, a także w zakresie niezbędnej infrastruktury technicznej, czyli będzie wykorzystywał nabytą Nieruchomość (o której mowa w pytaniu 6) do wykonywania czynności opodatkowanych.

Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii czy po spełnieniu warunków, o których mowa w art. 43 ust. 10 i ust. 11 i opodatkowaniu transakcji podatkiem VAT nabywcy zabudowanych nieruchomości będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT, o którym mowa w art. 86 ust. 1.

W związku z powyższym Kupujący będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez Państwa w związku ze sprzedażą zabudowanych działek, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, gdyż zamierza nabyć przedmiotowe nieruchomości do wykonywania czynności opodatkowanych.

Zatem stanowisko w zakresie pytania nr 9 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym, mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego, uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie pogląd dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego (którego elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).

Nie oceniono stanowiska Państwa w zakresie opodatkowania dostawy budynków właściwą stawką podatku VAT, gdyż nie wydajemy interpretacji indywidualnych w zakresie stawki podatku. Kwestie te są rozstrzygane w ramach odrębnej instytucji – wiążących informacjami stawkowych.

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Ocena prawna stanowiska Państwa w zakresie pytań nr 1, 2, 3 i 8 zostanie zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).