Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.229.2021.2.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-06-23
Teza: możliwość korzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy przez Wnioskodawcę świadczącego usługi szkoleniowe z zakresu strzelectwa
Słowa kluczowe: podatnik; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 marca 2021 r. (data wpływu 29 marca 2021 r.) uzupełnionym pismem z 27 maja 2021 r. (data wpływu 27 maja 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy przez Wnioskodawcę świadczącego usługi szkoleniowe z zakresu strzelectwa – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 marca 2021 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy przez Wnioskodawcę świadczącego usługi szkoleniowe z zakresu strzelectwa. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 27 maja 2021 r. (data wpływu 27 maja 2021 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 19 maja 2021 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.229.2021.1.ASZ.

W przedmiotowym wniosku, uzupełnionym pismem z 27 maja 2021 r., przedstawiono następujący stan faktyczny:

W firmie S. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą z następującymi kodami 77.34.Z, 50.30.Z, 68.31.Z, 77.21.Z, 77.39.Z, 85.51.Z, 85.59.B.

Od 2015 roku jednymi usługami świadczonymi przez firmę Wnioskodawcy, są usługi z PKD 85.59.B – szkolenia w zakresie strzelectwa. Wnioskodawca posiada pozwolenie na broń palną do celów szkoleniowych oraz posiada uprawnienia instruktora strzelectwa sportowego oraz prowadzącego strzelanie. Dodatkowo Wnioskodawca ma wykształcenie podyplomowe w zakresie pedagogika nauczycielska. Szkolenia przeprowadza na wynajętych strzelnicach.

W zakresie działalności Wnioskodawcy znajdują się:

*   szkolenia strzeleckie ukierunkowane na sport. Szkolenia przeznaczone dla osób początkujących, które zaczynają swoją przygodę z dynamiką, a także strzelców czynnie uprawiających strzelectwo dynamiczne zainteresowanych podnoszeniem swoich umiejętności.
*   szkolenia z zakresu strzelectwa bojowo-obronnego. Szkolenia, przeznaczone dla wszystkich chętnych, zainteresowanych zdobywaniem i rozwojem swoich umiejętności strzeleckich, a w szczególności: regularnie trenującym strzelcom rekreacyjnym, osobom posiadającym własną broń palną, pracownikom służb mundurowych: policji, wojska, służby więziennej, straży granicznej, pracownikom ochrony.

W każdym roku kalendarzowym od 2015 roku przychody z prowadzonej działalności gospodarczej nie przekraczały i nie przekraczają kwoty zawartej w art. 113 ust. 9 i 10 ustawy o VAT.

W uzupełnieniu Wnioskodawca odpowiedział na zadane pytania w następujący sposób:

Na pytanie: „Od kiedy prowadzi Pan działalność gospodarczą?”

Wnioskodawca odpowiedział: „Data rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarczej 1 czerwca 2013.”

Na pytanie: „Czy kiedykolwiek od początku prowadzenia działalności gospodarczej utracił Pan prawo do zwolnienia od podatku VAT, albo czy Pan zrezygnował ze zwolnienia?”

Wnioskodawca odpowiedział: „Od początku prowadzenia działalności gospodarczej, nie utraciłem prawa do zwolnienia od podatku VAT, ani nie zrezygnowałem ze zwolnienia.”

Na pytanie: „Czy wykonywana przez Pana działalność gospodarcza mieści się w zakresie art. 113 ust. 2 ustawy o VAT (proszę wskazać od kiedy i jaka to działalność)? Jeśli tak, to czy świadczy Pan również usługi bądź dokonuje dostaw towarów, które nie mieszczą się w zakresie art. 113 ust. 2 ustawy o VAT (proszę wskazać od kiedy i jakie to czynności)?”

Wnioskodawca odpowiedział: „Wykonywana działalność gospodarcza nie mieści się w zakresie art. 113 ust. 2 ustawy o VAT.”

Na pytanie: „Czy Pan wykonuje któreś z czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy od towarów i usług?”

Wnioskodawca odpowiedział: „W prowadzonej działalności gospodarczej nie wykonuję czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy od towarów i usług.”

Na pytanie: „Czy z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej, przez poszczególne lata od 2014 do 2016 nie przekroczył Pan (w trakcie 1 roku) wartości sprzedaży 150.000,00 zł, a przez poszczególne lata 2017 do 2020 nie przekroczył Pan (w trakcie 1 roku) wartości sprzedaży 200.000,00 zł?”

Wnioskodawca odpowiedział: „Z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej, przez poszczególne lata od 2014 do 2016 nie przekroczyłem (w trakcie 1 roku) wartości sprzedaży 150.000,00 zł, a przez poszczególne lata 2017 do 2020 nie przekroczyłem (w trakcie 1 roku) wartości sprzedaży 200.000,00 zł.”

Na pytanie: „Jeżeli rozpoczął Pan działalność gospodarczą w trakcie 2015 r., to proszę wskazać, czy faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczyła w trakcie roku podatkowego kwotę 150.000 zł?”

Wnioskodawca odpowiedział: „Rozpocząłem działalność w 2013 roku, więc w 2015 roku prowadziłem działalność przez cały rok podatkowy i nie przekroczyłem kwoty sprzedaży 150.000,00 zł.”

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (skorygowane pismem z 27 maja 2021 r.):

Czy firma Wnioskodawcy prowadząca usługi szkoleniowe w zakresie strzelectwa ma możliwość korzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ustawy o VAT?

Stanowisko Wnioskodawcy (skorygowane pismem z 27 maja 2021 r.):

Firma Wnioskodawcy świadcząca usługi szkoleniowe w zakresie strzelectwa może korzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT, które przysługuje tzw. drobnym przedsiębiorcom, tj. podatnikom u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł.

W każdym roku prowadzenia działalności gospodarczej przychód Wnioskodawcy w firmie nie przekroczył kwoty wykazanej w art. 113 ust. 9 i 10 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`). W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (\`(...)\`).

Należy zauważyć, że ustawodawca przewiduje zwolnienie od podatku VAT dla określonej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

W myśl art. 113 ust. 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2016 r. zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Z dniem 1 stycznia 2017 r., na podstawie art. 1 pkt 22 ustawy z dnia 1 grudnia 2016 r. (Dz.U.2016 poz. 2024) zmieniającej ustawę o podatku od towarów i usług, art. 113 ust. 1 ustawy otrzymał następujące brzmienie: zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy, do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:

1\. wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju oraz sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju; 2. odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:

1.  transakcji związanych z nieruchomościami,
2.  usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
3.  usług ubezpieczeniowych

\- jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych; 3. odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Przepis art. 113 ust. 13 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 sierpnia 2019 r. stanowił, że zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:

1\. dokonujących dostaw:

1.  towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
2.  towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
    *   energii elektrycznej (PKWiU 35.11.10.0),
    *   wyrobów tytoniowych,
    *   samochodów osobowych,innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawi przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,
3.  budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b,
4.  terenów budowlanych,
5.  nowych środków transportu;

2\. świadczących usługi:

1.  prawnicze,
2.  w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
3.  jubilerskie;

3\. nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.

Na podstawie ustawy z 4 lipca 2019 r. (Dz.U.2019 poz. 1520) zmieniającej niniejszą ustawę z dniem 1 września 2019 r. do art. 113 ust. 13 pkt 1 dodano literą f) i g) w brzmieniu:

a) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:

*   preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
*   komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
*   urządzeń elektrycznych i nieelektrycznego sprzętu gospodarstwa domowego (PKWiU 27),
*   maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),

b) hurtowych i detalicznych części do:

*   pojazdów samochodowych (PKWiU 45.3),
*   motocykli (PKWiU 45.4),

natomiast do art. 113 ust. 13 pkt 2 dodano literę d) w brzmieniu:

d) ściągania długów, w tym factoringu.

Na podstawie ustawy z dnia 9 sierpnia 2019 r. (Dz.U.2019 poz. 1751) zmieniającej niniejszą ustawę z dniem 1 listopada 2019 r. nadano nowe brzmienie art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b przez zastąpienie wyrazów (PKWiU 35.11.10.0) wyrazami (CN 2716 00 00).

Na podstawie ustawy z dnia 27 listopada 2020 r. (Dz.U.2020 poz. 2419) zmieniającej niniejszą ustawę z dniem 1 stycznia 2021 r. zmieniono art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. f) i g), które przyjęły następujące brzmienie:

f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:

*   preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
*   komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
*   urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
*   maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),

g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:

*   pojazdów samochodowych z wyłączeniem motocykli(PKWiU 45.3),
*   motocykli (PKWiU 45.4).

W świetle powołanych wyżej przepisów należy zauważyć, że o zwolnieniu, o którym mowa w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy, decyduje kwalifikacja, bądź istota wykonywanych czynności.

Z opisu sprawy wynika, że od 1 czerwca 2013 r. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Od 2015 r. jednymi usługami świadczonymi przez firmę Wnioskodawcy, są usługi z PKD 85.59.B – szkolenia w zakresie strzelectwa. Od początku prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawca nie utracił prawa do zwolnienia od podatku VAT, ani nie zrezygnował ze zwolnienia. Wykonywana działalność gospodarcza nie mieści się w zakresie art. 113 ust. 2 ustawy o VAT. W prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy od towarów i usług. Z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej, przez poszczególne lata od 2014 do 2016 Wnioskodawca nie przekroczył (w trakcie 1 roku) wartości sprzedaży 150.000,00 zł, a przez poszczególne lata 2017 do 2020 Wnioskodawca nie przekroczył (w trakcie 1 roku) wartości sprzedaży 200.000,00 zł.

W przedmiotowej sprawie wątpliwości dotyczą kwestii, czy Wnioskodawca prowadzący usługi strzelectwa może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.

Z powyższych regulacji wynika, że zwolnieniem od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy może być objęta sprzedaż dokonywana przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł (w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2016 r.), a od 1 stycznia 2017 r. – kwoty 200.000 zł. Przy czym do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Jak wynika z wniosku, Wnioskodawca rozpoczął wykonywanie działalności gospodarczej 1 czerwca 2013 r. i od początku prowadzenia działalności gospodarczej nie utracił prawa do zwolnienia z podatku VAT, ani nie zrezygnował ze zwolnienia. Od 2015 r. jednymi usługami świadczonymi przez firmę Wnioskodawcy, są usługi w zakresie strzelectwa. Wnioskodawca nie wykonuje żadnej z czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy od towarów i usług, ani też w art. 113 ust. 2 ustawy o VAT. Przez poszczególne lata nie przekroczył kwoty sprzedaży w takiej wysokości, która spowodowałaby utratę prawa do zwolnienia podmiotowego.

Mając zatem na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy usługi szkoleniowe w zakresie strzelectwa, nie wykonuje czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy oraz nie utracił prawa do zwolnienia z podatku VAT, czyli wartość sprzedaży nie przekroczyła w skali 1 roku kwoty odpowiednio 150.000/200.000,00 zł, to ma prawo do korzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 113 ust. 1 ustawy do momentu przekroczenia kwoty 200.000,00 zł.

Zaznaczyć jednak należy, że jeżeli wartość sprzedaży przekroczy kwotę, o której mowa w ww. art. 113 ust. 1 ustawy, zwolnienie określone tym przepisem utraci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

Ponadto Wnioskodawca utraci prawo do ww. zwolnienia w momencie wykonania jakiejkolwiek czynności wymienionej w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy, w myśl którego świadcząc usługi szkoleniowe w zakresie strzelectwa, może korzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT, jest prawidłowe.

Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektronicznąna adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.Zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.