Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2-3.4011.22.2018.1.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-02-23
Teza: 1.Czy w opisanej sytuacji, jeśli Wnioskodawca wraz z siostrą sprzeda nieruchomość 35-metrową przed upływem 5 lat od jej pozyskania, a uzyskane przez niego środki pochodzące z odpłatnego zbycia tej nieruchomości, które będą stanowiły jego majątek odrębny, przeznaczy w ciągu 2 lat na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego wspólnie ze swoją żoną (na zakup mieszkania 80-cio metrowego), będzie mógł skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego przewidzianego ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 21 ust. 25 pkt 2a)? 2.Czy cały swój przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości wchodzącej w skład jego odrębnego majątku (w ciągu dwóch lat od uzyskania tego przychodu) będzie mógł przeznaczyć na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego wspólnie z żoną na zakup 80-cio metrowego mieszkania? Czy być może jest tak, że skoro środki pochodzić będą ze sprzedaży lokalu stanowiącego w części wyłącznie jego odrębny majątek, by móc skorzystać z przedmiotowego zwolnienia z podatku dochodowego niezbędnym będzie przed wydatkowaniem tych środków pieniężnych na spłatę rat kredytu (zaciągniętego wspólnego z żoną) włączenie tych środków do ich (Wnioskodawcy i jego żony) majątku wspólnego?
Słowa kluczowe: kredyt; kredyt-spłata kredytu; majątek-majątek odrębny; nabycie; nieruchomości-nabycie nieruchomości; umowa-umowa dożywocia; zwolnienie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 18 stycznia 2018 r. (data wpływu 18 stycznia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 stycznia 2018 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

W roku 2016 Wnioskodawca wraz z siostrą, na mocy umowy dożywocia pomiędzy nimi a ich ciotką, nabyli od ciotki lokal mieszkalny o powierzchni 35mkw. Lokal ten stanowi odrębną własność i zarówno Wnioskodawca, jak i jego siostra (w wyżej wymieniony sposób) nabyli prawo własności do tego lokalu w równym udziale, tj. po 1/2. Wnioskodawca jest żonaty od 15 lat, w jego związku małżeńskim panuje ustawowa wspólność majątkowa. Razem z żoną posiada wspólne konto bankowe, na które wpływają ich comiesięczne wynagrodzenia z umów o pracę, z tego konta również realizują wszystkie swoje zobowiązania, zakupy itp. Posiadają własne mieszkanie o powierzchni 56,9mkw, a pod koniec 2017 r. nabyli (z żoną), na rynku wtórnym większe mieszkanie o pow. 80,25mkw z zamiarem przeprowadzenia się do niego (czyli na realizację własnych celów mieszkaniowych). Mieszkanie o pow. 56,9 mkw Wnioskodawca nabył z żoną w roku 2005 i planuje pozostawić je dla któregoś z ich dwóch synów, a do czasu usamodzielnienia się któregoś z nich chcą mieszkanie to wynajmować. Po wykonaniu niewielkiego remontu planują się przeprowadzić do tego 80-metrowego mieszkania (prawdopodobnie wiosną 2018 r.). Na zakup 80-cio metrowego mieszkania zaciągnęli w banku kredyt mieszkaniowy (hipoteczny) na okres 25 lat. Wnioskodawca razem ze swoją siostrą zamierza sprzedać mieszkanie nabyte w drodze umowy dożywocia przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym lokal ten nabyli (czyli do roku 2022). Środki pieniężne ze zbycia tej nieruchomości (a właściwie 50% tych środków) stanowić będą majątek odrębny Wnioskodawcy (druga połowa będzie majątkiem odrębnym jego siostry). Wnioskodawca wie, że przychody z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości przed upływem 5 lat (od końca roku w którym przychód zaistniał) podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym w wysokości 19%. Jednak wie też, że istnieje możliwość zwolnienia z tego podatku w przypadku m.in. przeznaczenia tego przychodu w ciągu 2 lat od jego uzyskania na własne cele mieszkaniowe.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy w opisanej wyżej sytuacji, jeśli Wnioskodawca wraz z siostrą sprzeda nieruchomość 35-metrową przed upływem 5 lat od jej pozyskania, a uzyskane przez niego środki pochodzące z odpłatnego zbycia tej nieruchomości, które będą stanowiły jego majątek odrębny, przeznaczy w ciągu 2 lat na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego wspólnie ze swoją żoną (na zakup mieszkania 80-cio metrowego), będzie mógł skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego przewidzianego ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 21 ust. 25 pkt 2a)?

1.  Czy cały swój przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości wchodzącej w skład jego odrębnego majątku (w ciągu dwóch lat od uzyskania tego przychodu) będzie mógł przeznaczyć na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego wspólnie z żoną na zakup 80-cio metrowego mieszkania? Czy być może jest tak, że skoro środki pochodzić będą ze sprzedaży lokalu stanowiącego w części wyłącznie jego odrębny majątek, by móc skorzystać z przedmiotowego zwolnienia z podatku dochodowego niezbędnym będzie przed wydatkowaniem tych środków pieniężnych na spłatę rat kredytu (zaciągniętego wspólnego z żoną) włączenie tych środków do ich (Wnioskodawcy i jego żony) majątku wspólnego?

Zdaniem Wnioskodawcy, środki uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego jego odrębny majątek (tego 35-cio metrowego) może przeznaczyć na spłatę zaciągniętego wspólnie z żoną kredytu na zakup lokalu 80-cio metrowego i jednocześnie skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego należnego od odpłatnego zbycia nieruchomości sprzedanej w okresie nie przekraczającym 5-ciu lat od jej nabycia. Lokal 80-cio metrowy zakupił z żoną w celu realizacji własnych celów mieszkaniowych, po remoncie będą w nim mieszkać, w ich związku obowiązuje ustawowa wspólność majątkowa.

Według Wnioskodawcy cały dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości stanowiącej jego odrębny majątek może przeznaczyć na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego wspólnie ze swoją żoną, i tym samym skorzystać ze zwolnienia od podatku przewidzianego ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 21 ust. 25 pkt 2a). Wprawdzie indywidualne interpretacje podatkowe dostępne w wyszukiwarce na stronie internetowej Ministerstwa Finansów wskazują różne (często odmienne) stanowiska w tej sprawie, jednak Wnioskodawca uważa, że spełnia wszystkie niezbędne warunki, by móc skorzystać ze zwolnienia od podatku w opisanej wyżej sytuacji: cały dochód ze sprzedaży nieruchomości (tego o pow. 35 mkw) chce przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe, umowa o kredyt hipoteczny na zakup mieszkania 80-cio metrowego została zawarta przed uzyskaniem dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości 35-cio metrowej, a jego własne cele mieszkaniowe są wspólne z celami jego żony. Według Wnioskodawcy, by skorzystać z przedmiotowego zwolnienia od podatku dochodowego ze sprzedaży mieszkania 35 metrowego (częściowo stanowiącego jego majątek odrębny) przed upływem 5 lat od jego nabycia może w okresie 2 lat od zbycia tego mieszkania 35 metrowego środki z jego sprzedaży przeznaczyć na spłatę kredytu zaciągniętego wspólnie z żoną i skorzystać tym samym ze zwolnienia od należnego podatku dochodowego bez konieczności włączania środków pozyskanych ze sprzedaży mieszkania 35 metrowego do ich (Wnioskodawcy i żony) wspólnego majątku małżeńskiego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 cytowanej ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c -przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle przywołanego powyżej przepisu, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej. Zatem w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment jej nabycia i zbycia.

Jak wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego w 2016 roku Wnioskodawca wraz z siostrą, na mocy umowy dożywocia pomiędzy nimi a ich ciotką, nabyli lokal mieszkalny (w równym udziale, tj. po ½). Wnioskodawca razem ze swoją siostrą zamierza sprzedać ten lokal przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym go nabyli (czyli do roku 2022). Wnioskodawca od 15 lat jest żonaty i pozostaje z żoną we wspólności małżeńskiej majątkowej. W 2017 r. Wnioskodawca wraz z żoną kupił mieszkanie 80-cio metrowe, na zakup którego wspólnie zaciągnęli w banku kredyt mieszkaniowy (hipoteczny) na okres 25 lat. Mieszkanie to kupili z zamiarem przeprowadzenia się do niego (po wykonaniu niewielkiego remontu), czyli na realizację własnych celów mieszkaniowych. Ponadto, Wnioskodawca wraz z żoną posiadają mieszkanie o powierzchni 56,9mkw, które nabyli w roku 2005 i planują pozostawić je dla któregoś ze swoich synów, a do czasu usamodzielnienia się któregoś z nich chcą mieszkanie to wynajmować.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że skoro Wnioskodawca nabył w 2016 r. udział w nieruchomości, to uznać należy, że sprzedaż przedmiotowej nieruchomości przed upływem 5 lat (od końca roku, w którym nastąpiło nabycie) będzie stanowić źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Stosownie do art. 30e ust. 1 ww. ustawy, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku.

W myśl natomiast jego ust. 2, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Na mocy art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Stosownie do art. 30e ust. 5 tej ustawy, dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Zgodnie z art. 30e ust. 7 ww. ustawy, w przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.

Art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 22 ust. 6c ww. ustawy, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Stosownie do art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Nadto, zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy wysokość nakładów, o których mowa powyżej, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Biorąc pod uwagę odpłatny charakter umowy dożywocia, koszt uzyskania przychodu w przypadku zbycia nieruchomości nabytej w drodze tej umowy, ustalić należy w oparciu o treść art. 22 ust. 6c ustawy.

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy - może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie. Stanowi on, że wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Stosownie do art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 uważa się m. in.

1.  wydatki poniesione na:
    1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
    3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;
2.  wydatki poniesione na:
    1.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a, na cele określone w pkt 1,
    2.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,
    3.  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b

\- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Z art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika natomiast, że przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

Zgodnie natomiast z ust. 28 ww. przepisu, za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1.  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

\- przeznaczonych na cele rekreacyjne.

W myśl art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit a-c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.

Natomiast stosownie do art. 21 ust. 30 ww. ustawy, przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Z zacytowanych powyżej przepisów wynika, że okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest przeznaczenie przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości wyłącznie na cele i w terminach określonych w tym przepisie. Przy tym, enumeratywne wyliczenie wydatków mieszkaniowych uprawniających do zastosowania ww. zwolnienia ma charakter wyczerpujący, a nie przykładowy.

Do przedmiotowego zwolnienia uprawnia zatem wydatkowanie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości m.in. na spłatę kredytu hipotecznego udzielonego na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, oraz na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Z przepisu art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym wynika ponadto, że do zwolnienia uprawnia spłata takiego kredytu (pożyczki), który został zaciągnięty przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia na cele mieszkaniowe określone w pkt 1.

Z literalnego brzmienia tego przepisu należy wywnioskować, że cel, na jaki zostaje udzielony kredyt (pożyczka) musi być znany w momencie jego (jej) przyznania. Wobec powyższego, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w umowie kredytu lub pożyczki powinno być wyraźnie wskazane, iż środki pieniężne z niego (z niej) pozyskane wydatkowane będą na tzw. cele mieszkaniowe wskazane w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy.

Z analizowanego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym nabytego na podstawie zawartej umowy dożywocia, przeznaczyć na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego wraz z małżonką na nabycie lokalu mieszkalnego. Kredyt mieszkaniowy, Wnioskodawca zaciągnął razem z małżonką przed dniem sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym.

W tym miejscu należy wskazać, że okoliczność, że środki ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, stanowiącego majątek odrębny Wnioskodawcy, tj. środki przypadające na udział, który Wnioskodawca nabył poprzez zawarcie umowy dożywocia ze swoją ciotką, zostaną przeznaczone na spłatę kredytu zaciągniętego wspólnie z żoną, nie jest przeszkodą ani ograniczeniem dla możliwości skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie bowiem z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2017 r., poz. 682) - z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Do majątku osobistego każdego z małżonków należą m.in. przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił (art. 33 pkt 2 ww. ustawy).

Ustrój wspólności ustawowej, obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością.

W świetle powyższych przepisów Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości stanowiącej majątek odrębny jednego małżonka zostanie wydatkowany na spłatę kredytu zaciągniętego wspólnie przez małżonków na cele, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to przychód ten w całości może korzystać ze zwolnienia na zasadach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.

Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia określonego w przywołanym wcześniej przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych na własne cele mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ww. ustawy począwszy od dnia odpłatnego zbycia nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy wyraźnie wynika, że wydatkiem poniesionym na cel mieszkaniowy może być spłata kredytu oraz odsetek od kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia na cel określony w pkt 1. Innymi słowy ważny jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Środki przeznaczone na ww. cele mieszkaniowe, czyli m.in. na spłatę kredytu – muszą pochodzić ze sprzedaży nieruchomości. Istotne jest również, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży i aby kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży. Oba te warunki zostały przez Wnioskodawcę spełnione, gdyż zaciągnął on wspólnie z żoną, z którą wiąże go ustawowa wspólność majątkowa, kredyt hipoteczny na zakup lokalu mieszkalnego, przed planowaną sprzedażą udziału w nieruchomości, stanowiącej jego majątek odrębny.

W świetle przywołanych uregulowań prawnych, należy stwierdzić, że planowana sprzedaż udziału w nieruchomości nabytej przez Wnioskodawcę w drodze umowy dożywocia w 2016 r., dokonana przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, będzie stanowić źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a dochód ze sprzedaży tego prawa co do zasady powinien podlegać opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e tej ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.

Ponieważ podstawową okolicznością decydującą o prawie do przedmiotowego zwolnienia jest cel zaciągnięcia kredytu (pożyczki), dlatego też z umowy kredytu bankowego powinno wynikać, iż kredyt został udzielony na cel mieszkaniowy wymieniony w ustawie. Spłata kredytu stanowi bowiem etap realizacji tego celu. Ważne jest również, aby przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości podatnik przeznaczył na spłatę kredytu zaciągniętego na własne cele mieszkaniowe, począwszy od dnia odpłatnego zbycia nie później niż w okresie dwóch lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym dokona odpłatnego zbycia.

Uwzględniając zatem powyższe stwierdzić należy, że wydatki na spłatę kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawcę i jego żonę, z którą pozostaje w ustawowej wspólności majątkowej, na zakup mieszkania, w którym będzie realizować własne cele mieszkaniowe, przy jednoczesnym spełnieniu wszystkich przesłanek wyżej opisanych, mogą być uznane za wydatki na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W sytuacji zatem, gdy kwota uzyskana ze sprzedaży udziału w nieruchomości stanowiącego majątek odrębny Wnioskodawcy przeznaczona zostanie na spłatę kredytu zaciągniętego na własne cele mieszkaniowe, tj. zakup wraz z żoną na zasadzie wspólności łącznej małżeńskiej mieszkania, w którym zaspokaja swoje potrzeby mieszkaniowe, to uzyskany dochód będzie korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w wysokości odpowiadającej spłacie ww. zobowiązania.

W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.