Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-84/12-2/AD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-04-16
Teza: Czy Wnioskodawca ma możliwość odzyskania poniesionego podatku VAT w związku z realizacją inwestycji pn. „Budowa ścieżki pieszo-rowerowej …”?
Słowa kluczowe: inwestycje; koszt; koszt-koszty kwalifikowane; nabycie; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony; podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego; podatek-podatek od towarów i usług; projekt; towar; usługi; wydatek; zadania
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 17 stycznia 2012 r. (data wpływu 20 stycznia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 stycznia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Gmina, w odpowiedzi na ogłoszenie o naborze wniosków o dofinansowanie w ramach Środka 4.1 Rozwój obszarów zależnych od rybactwa dla operacji polegających na wzmocnieniu konkurencyjności i utrzymaniu atrakcyjności obszarów zależnych od rybactwa Programu Operacyjnego „Zrównoważony rozwój sektora rybołówstwa i nadbrzeżnych obszarów rybackich 2007-2013” (po ryby), zamierza wnioskować o dofinansowanie „Budowy ścieżki pieszo-rowerowej …”.

Obecnie wokół Jeziora istnieje szlak pieszy o szerokości ok. 1m, utworzony (wydeptany) naturalnie. Brak zagospodarowania przestrzeni, naturalne pofałdowania terenu, wąskie przesmyki, wystające korzenie drzew, miejsca okresowo podmokłe itp. stanowią przeszkodę w pełnym i bezpiecznym korzystaniu z walorów tego miejsca. Budowa ścieżki pieszo-rowerowej – nawierzchni równej i bezpiecznej, wzmocni pozycję i walory estetyczne nie tylko samego miejsca ale i miejscowości.

Ścieżka pieszo-rowerowa została zaprojektowana po trasie istniejącego, wydeptanego szlaku, wzdłuż linii brzegowej Jeziora, możliwie najbliżej jej krawędzi. W ramach projektu planuje się wybudować ścieżkę pieszo-rowerową, szerokości 2,5m, długości ok. 1,2 km wraz z oświetleniem wzdłuż miejscowego Jeziora, na działkach będących w posiadaniu Gminy. Wykonawca robót budowlanych zostanie wyłoniony w trybie zamówienia publicznego, zgodnie z ustawą prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2010, Nr 113, poz. 759 z późn. zm.).

W wyniku realizacji projektu powstanie atrakcyjny, ogólnodostępny produkt turystyczny, który pozytywnie wzbogaci ofertę wypoczynku oraz wpłynie na zwiększenie ruchu turystycznego w Gminie a Jezioro stanie się jeszcze bardziej atrakcyjnym i dostępnym miejscem. Ścieżka pozytywnie wpłynie na wprowadzenie ładu przestrzennego i ożywienie obszaru, przyczyni się do pełniejszego wykorzystania walorów krajobrazowo-przyrodniczych oraz historycznych.

Ścieżka pieszo-rowerowa będzie wyłącznie własnością Gminy i nie będzie oddana w użytkowanie innemu podmiotowi. Ponadto przedmiotowy obiekt nie będzie generował przychodów Gminie oraz nie będzie służył sprzedaży opodatkowanej.

Całkowity koszt operacji to wartość blisko 688 tys. zł, przy czym Gmina zamierza ubiegać się o dofinansowanie w wysokości 410 tys. zł i uznanie podatku VAT przez instytucję zarządzającą za koszt kwalifikowalny projektu.

Gmina zamierza zrealizować projekt w ramach wykonywania zadań własnych Gminy, zgodnie z art. 2 ust. 1, art. 6 ust. 1 oraz art. 7 ust. 1 pkt 10, pkt 15 i pkt 18 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.), w zakresie:

*   kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych,
*   utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych,
*   promocji Gminy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca ma możliwość odzyskania poniesionego podatku VAT w związku z realizacją inwestycji polegającej na budowie ścieżki pieszo-rowerowej wokół Jeziora?

Zdaniem Wnioskodawcy, z § 16 ust. 1 rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 15 października 2009 r. w sprawie szczegółowych warunków i trybu przyznawania, wypłaty i zwracania pomocy finansowej na realizację środków objętych osią priorytetową 4 - zrównoważony rozwój obszarów zależnych od rybactwa, zawartą w programie operacyjnym „Zrównoważony rozwój sektora rybołówstwa i nadbrzeżnych obszarów rybackich 2007-2013” oraz zgodnie z art. 55 ust. 5 rozporządzenia Rady (WE) nr 1198/2006 z dnia 27 lipca 2006 r. w sprawie Europejskiego Funduszu Rybackiego, podatek od towarów i usług uznaje się za kwalifikowalny w sytuacji, gdy został rzeczywiście i ostatecznie poniesiony przez beneficjenta i nie podlega zwrotowi.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług warunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Przedmiotowy obiekt, tj. ścieżka pieszo-rowerowa, nie będzie generował przychodów Gminie, ponieważ będzie to obiekt ogólnodostępny i nie będzie służył sprzedaży opodatkowanej.

Ponadto Gmina nie korzysta z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, w związku z objęciem zwolnieniem określonym w § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów Ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392), zgodnie z którym zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Budowa obiektu odbędzie się na podstawie umowy zawartej przez Gminę z wykonawcą robót budowlanych, który zostanie wyłoniony w drodze przetargu.

W przedmiotowej sprawie nie będzie także miał zastosowania art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług dotyczący zwolnień od podatku.

Podatek VAT zostanie rzeczywiście i ostatecznie poniesiony przez Gminę O. Gmina nie będzie miała możliwości odzyskania podatku VAT od wydatków poniesionych z tytułu realizacji przedmiotowej inwestycji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

1.  z tytułu nabycia towarów i usług,
2.  potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
3.  od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu

– z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Z powyższych przepisów wynika zatem, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko zarejestrowanym, czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz jedynie w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona w art. 86 ust. 1 ustawy zasada wyłącza więc możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Z opisu sprawy wynika, że Gmina, w odpowiedzi na ogłoszenie o naborze wniosków o dofinansowanie w ramach Środka 4.1 Rozwój obszarów zależnych od rybactwa dla operacji polegających na wzmocnieniu konkurencyjności i utrzymaniu atrakcyjności obszarów zależnych od rybactwa Programu Operacyjnego „Zrównoważony rozwój sektora rybołówstwa i nadbrzeżnych obszarów rybackich 2007-2013” (po ryby), zamierza wnioskować o dofinansowanie „Budowy ścieżki pieszo-rowerowej …”.

W ramach projektu planuje się wybudować ścieżkę pieszo-rowerową, szerokości 2,5m, długości ok. 1,2 km wraz z oświetleniem wzdłuż miejscowego Jeziora, na działkach będących w posiadaniu Gminy. Wykonawca robót budowlanych zostanie wyłoniony w trybie zamówienia publicznego, zgodnie z ustawą prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2010, Nr 113, poz. 759 z późn. zm.).

Ścieżka pieszo-rowerowa będzie wyłącznie własnością Gminy i nie będzie oddana w użytkowanie innemu podmiotowi. Ponadto przedmiotowy obiekt nie będzie generował przychodów Gminie oraz nie będzie służył sprzedaży opodatkowanej.

Całkowity koszt operacji to wartość blisko 688 tys. zł, przy czym Gmina zamierza ubiegać się o dofinansowanie w wysokości 410 tys. zł i uznanie podatku VAT przez instytucję zarządzającą za koszt kwalifikowany projektu.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż wydatki związane z realizacją projektu nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi tym podatkiem. Zatem, Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji inwestycji.

W zakresie przedmiotowych wydatków Gmina nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), obowiązującego od dnia 6 kwietnia 2011 r.

Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i ust. 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, zatem nie będzie miał możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia.

Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odzyskania podatku od towarów i usług poniesionego w związku z realizacją inwestycji pn. „Budowa ścieżki pieszo -rowerowej …”.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.