Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.568.2023.2.AN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-12-06
Teza: Czy opisana przez Wnioskodawcę w stanie faktycznym część działalności, dotycząca tworzenia nowych lub rozwoju już istniejących produktów oraz rozwiązań, wypełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o PDOP, w związku z czym Spółka jest uprawniona do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ustawy o PDOP
Słowa kluczowe: definicja; projekt-projekt badawczy; projektowanie; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Prace rozwojowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 26; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 27; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 28

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

2 października 2023 r., za pośrednictwem Poczty, wpłynął Państwa wniosek z 20 września 2023 r., o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, który dotyczy ulgi badawczo-rozwojowej.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie, pismem z 27 listopada2023 r. (data wpływu do Organu 29 listopada 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca.

### Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Spółka Sp. z o. o. (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca” lub „M”), jest częścią międzynarodowej grupy M (dalej: „grupa M”), działającej w sektorze (…). Grupa M specjalizuje się w technologiach (…). Jednostką dominującą w Grupie M jest X (dalej: „X”) - z siedzibą w (…).

M zajmuje się przede wszystkim świadczeniem różnego rodzaju usług na rzecz X oraz innych podmiotów z Grupy M. Przedmiotowo, Spółka prowadzi działalność w następujących obszarach:

\- (…).

Niniejszy wniosek nie dotyczy obszaru 2, tj. usług wspólnych w zakresie finansów oraz innych usług administracyjnych, a jedynie obszaru 1, czyli działalności departamentów merytorycznych zajmujących się rozwojem (\`(...)\`), czyli (\`(...)\`) wchodzących w skład tzw. Ośrodka Badawczo-Rozwojowego (dalej: „Ośrodek M”).

Ośrodek M (…) prowadzi działalność w zakresie telekomunikacji (…).

Produkty i rozwiązania tworzone przez Ośrodek M koncentrują się na kilku obszarach, w szczególności technologiach komunikacji (…).

Projekty prowadzone przez Spółkę w departamentach Ośrodka M podzielić można na dwie grupy:

Grupa 1 - Projekty badawczo-rozwojowe, tj. projekty obejmujące projektowanie i tworzenie nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, które po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych będą mogły zostać wykorzystane w działalności operacyjnej Spółki lub całej Grupy M.

Grupa 2 - Projekty rutynowe, tj. projekty dotyczące utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów. Celem tego typu projektów jest wprowadzenie niewielkich okresowych zmian do rozwiązań i produktów, które zostały wcześniej opracowane przez Spółkę lub prowadzenie prac utrzymaniowych w zakresie tych produktów (np. obejmują naprawę prostych błędów, obsługę serwisową itp.). Prace te mają charakter rutynowy. Do grupy tej zaliczane są również projekty w pełni powtarzalne, które zostały już wcześniej przez Spółkę wypracowane przy innych zleceniach.

Działalność Spółki w ramach Grupy 2 nie jest objęta niniejszym wnioskiem.

Projekty badawczo-rozwojowe w ramach w Grupy 1 Spółka realizuje w celu tworzenia nowych lub ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań, które po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych będą mogły zostać wykorzystane w produktach i rozwiązaniach oferowanych przez Grupę M lub oferowanych przez Spółkę klientom. Celem działań może być zarówno opracowywanie nowych produktów lub nowych funkcjonalności, które można będzie zaimplementować w istniejących produktach i rozwiązaniach oferowanych przez Spółkę, jak i łączenie istniejących funkcjonalności w nowy sposób, umożliwiający uzyskanie produktu, usługi lub procesu o ulepszonych cechach, znacząco sprawniejszym działaniu, czy też nowych możliwościach, odpowiadających zindywidualizowanym potrzebom użytkowników, umożliwiających im korzystanie z innowacyjnych, coraz bardziej zaawansowanych rozwiązań funkcjonalnych i technologicznych.

Wśród przykładowych obszarów prowadzonych przez Spółkę prac B+R można wyróżnić:

\- (…).

Przebieg procesu realizacji prac badawczo-rozwojowych.

W odniesieniu do przebiegu prac w ramach projektów badawczo-rozwojowych Grupy 1 realizowanych przez Spółkę, decyzja o rozpoczęciu projektu zapada z inicjatywy własnej lub z inicjatywy Grupy M, na podstawie zidentyfikowanych trendów rynkowych i przewidywanych potrzeb klientów lub też na podstawie zgłaszanych przez klientów potrzeb lub zapytań. Po podjęciu decyzji o realizacji danych prac, tworzona jest kompleksowa lista planowanych nowych funkcjonalności, zmian i ulepszeń, w zakresie, w jakim jest to możliwe do określenia przez Spółkę na tym etapie realizacji Projektu (w związku ze stosowaną przez Spółkę metodyką zarządzania projektami, mogą one być także modyfikowane również na dalszych etapach prac). Na tym etapie identyfikowane są również wstępnie wyzwania technologiczne lub procesowe a więc określany obszar niepewności badawczej. Następnie, do zadań przypisywany jest odpowiedni zespół projektowy złożony z pracowników Spółki (czasami wspomagany przez pracowników ze struktur globalnych Grupy M). Niniejszy wniosek obejmuje jednak wyłącznie prace prowadzone przez pracowników Spółki. Trzon zespołów w ramach projektów badawczo-rozwojowych Spółki stanowią doświadczeni inżynierowie, programiści lub specjaliści posiadający odpowiednią wiedzę technologiczną i branżową. Po przedstawieniu zagadnienia badawczego i nakreśleniu obszaru niepewności badawczej zespół projektowy przystępuje do poszukiwania rozwiązań i rozwiązywania problemów. Celem działań może być zarówno opracowywanie nowych produktów lub nowych funkcjonalności, które można będzie zaimplementować w istniejących produktach i rozwiązaniach oferowanych przez Spółkę, jak i łączenie istniejących funkcjonalności w nowy sposób, umożliwiający uzyskanie produktu lub procesu o ulepszonych cechach, znacząco sprawniejszym działaniu, czy też nowych możliwościach technologicznych, odpowiadających zindywidualizowanym potrzebom użytkowników.

W ramach tych prac, pracownicy Spółki podejmują w szczególności następujące działania (ich sekwencja i przebieg jest warunkowany specyfiką projektu):

\- nabywają i gromadzą dostępną wiedzę z zakresu projektu (np. telekomunikacji, elektroniki, informatyki, programowania, automatyki, czy też szeroko pojętych systemów komunikacji). W ramach prac na tym etapie wyszukują odpowiednie technologie/rozwiązania i prowadzą prace nad badaniem ich użyteczności na potrzeby tworzenia najlepszych rozwiązań w danym projekcie po to, by wybrać odpowiednią technologię, w której opracowywane rozwiązania będą tworzone. Gromadzenie wiedzy odbywa się też poprzez analizę założeń i wymagań danego projektu (oraz korelacji pomiędzy wymaganiami w różnych obszarach technologicznych i funkcjonalnych), które powinny zostać zrealizowane w ramach prowadzonych prac;

\- definiują obszar wyzwań i niepewności badawczej w ramach projektu, a więc najtrudniejszych elementów, nad którymi będą pracować w ramach projektu;

\- formułują lub dopasowują adekwatne metody badawcze, które pozwolą na stworzenie schematu rozwiązań i integracji nowych funkcjonalności z istniejącymi systemami oraz infrastrukturą;

\- prowadzą prace projektowe oraz wytwarzają schematy i modele nowych rozwiązań, w tym poprzez proces programowania, często również tworząc wersje próbne będące przedmiotem dalszego testowania lub konstruują wersje i rozwiązania prototypowe;

\- projektują metody walidacji prac w ramach projektu a często wytwarzają narzędzia (takie jak oprogramowanie czy modele testowania), by zapewnić warunki do przeprowadzania testów;

\- przeprowadzają testy opracowywanych rozwiązań, by zapewnić walidację budowanych funkcjonalności;

\- gromadzą odpowiednią dokumentację badawczą i technologiczną.

Spółka prowadzi opisane powyżej prace w sposób systematyczny, regularny i planowy, w oparciu o przyjętą metodykę. Wskazuje ona na regularność prowadzonych prac (w tym poprzez opracowany harmonogram prac projektowych). Co więcej, jednostka organizacyjna ma wewnętrzny status Ośrodka Badawczo-Rozwojowego w ramach Grupy M, a więc jest w taki sposób definiowana w globalnej organizacji.

Najczęściej, prace w zakresie tworzenia oprogramowania odbywają się z uwzględnieniem metody (\`(...)\`) (w ramach metodyki (\`(...)\`)). Co do zasady, iteracje prac kończą się stworzeniem prototypu rozwiązania, czyli nowej (niekoniecznie oficjalnej) działającej wersji programu lub systemu zawierającego pewną część nowych funkcjonalności. Prototyp programu lub systemu może być udostępniany wybranym klientom w celu weryfikacji działania w warunkach rzeczywistych.

Specyfika działania Wnioskodawcy charakteryzująca się wysokim stopniem indywidualizacji projektów w stale zmieniających się warunkach i środowisku technologicznym, powoduje, iż obszar niepewności w wielu projektach jest bardzo duży. Ze względu na silne osadzenie w realiach technologicznych i biznesowych danego klienta, wiele opracowywanych nowych rozwiązań np. z dziedziny telekomunikacji, informatyki, systemów bezpieczeństwa cybernetycznego, czy też w innych obszarach musi być opracowywana bardzo indywidualnie a rezultat wielokrotnie sprawdzany i walidowany. W sytuacji pojawiających się ciągle nowych wyzwań np. w dziedzinie cyberbezpieczeństwa, wymiana rozwiązań i technologii jest tak szybka, że wymaga stałego opracowywania nowych systemów i odpowiadania na zindywidualizowane wymagania odbiorców. Tym samym, prowadzone są działania twórcze, a więc oryginalne i indywidualne, wymagające od członków zespołu projektowego kreatywności. Rozwiązania nie są kopiami rozwiązań wcześniejszych, co wynika z charakteru projektów i grup odbiorców: zróżnicowanych oczekiwanych parametrów technicznych i funkcjonalnych czy to systemów cyfrowej łączności radiowej, systemów w standardzie LTE czy inteligentnych rozwiązań telekomunikacyjnych bezpieczeństwa publicznego.

Kluczowe dla realizacji tych czynności w Spółce jest zdobywanie nowej wiedzy z wielu dziedzin, m.in. dziedziny telekomunikacji, cyberbezpieczeństwa, informatyki, inżynierii programowania, metodyk zarządzania projektami, środowisk programistycznych i języków programowania. Inżynierowie, programiści oraz inni specjaliści z obszaru dziedzin pokrewnych, regularnie rozszerzają swoją wiedzę poprzez uczestniczenie w szkoleniach i konferencjach branżowych w kraju i zagranicą, studiach podyplomowych i doktoratach wdrożeniowych. Pracownicy spółki systematycznie studiują literaturę branżową i dokumentację patentową dla zbliżonych rozwiązań oraz współpracują z jednostkami naukowymi. Specjaliści Spółki uczestnicząc w różnego rodzaju szkoleniach i konferencjach poznają najnowsze osiągnięcia w dziedzinie systemów telekomunikacyjnych, informatycznych i metodach ich implementacji, integracji i zastosowania, co następnie znajduje przełożenie w ich pracy.

Pracownicy Spółki są również autorami lub współautorami rozwiązań przedstawianych w międzynarodowych zgłoszeniach patentowych Spółki lub Grupy M oraz rozwiązań już opatentowanych (…).

Przykładami opatentowanych rozwiązań są:

\- (…).

Pracownicy Spółki biorą też aktywny udział w pracach eksperckich krajowych i międzynarodowych organizacji i stowarzyszeń, w tym: (…).

Prace badawczo-rozwojowe będą przez Wnioskodawcę rozgraniczane od pozostałej działalności (prace rutynowe), prowadzonej w ramach projektów Grupy 2.

Wnioskodawca prowadzi obecnie działalność na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej na podstawie zezwolenia z dnia (…), nr (…), natomiast zbliża się do całkowitego wykorzystania puli pomocy publicznej z tego tytułu. Spółka jest świadoma, zgodnie z art. 18d ust. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2587 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), że gdyby w roku podatkowym korzystała ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługiwałoby jej jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie byłyby przez Spółkę uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów. Równocześnie Spółka podkreśla, iż kwestia wzajemnej relacji i wykorzystania obu ulg w czasie pozostaje poza przedmiotem niniejszego Wniosku.

Wnioskodawca zaznacza również, że:

\- w związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową zamierza korzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania na zasadach określonych w art. 18d i art. 18e Ustawy o PDOP;

\- zamierza prowadzić działalność badawczo-rozwojową w sposób opisany powyżej również w przyszłości;

\- w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o PDOP Spółka będzie wyodrębniać koszty działalności badawczo-rozwojowej;

\- Spółka będzie mogła określić, jaka część wynagrodzenia pracowników dotyczy projektów badawczo-rozwojowych w oparciu o prowadzoną analizę zaangażowania czasowego pracowników w projekty badawczo-rozwojowe oraz pozostałe (rutynowe);

\- koszty kwalifikowane nie zostały/nie zostaną zwrócone Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie;

\- Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2021 r. poz. 706 oraz z 2022 r. poz. 1079, aczkolwiek wewnętrznie w Grupie M funkcjonuje oznaczenie jednostki jako Ośrodka Badawczo-Rozwojowego.

W piśmie uzupełniającym z 27 listopada 2023 r., wskazaliście Państwo ponadto, że:

Odpowiedź 1: Na wstępie Spółka zaznacza, iż pytanie sformułowane przez nią we Wniosku dotyczyło potwierdzenia czy opisana przez Wnioskodawcę w stanie faktycznym część działalności, dotycząca tworzenia nowych lub rozwoju już istniejących produktów oraz rozwiązań, wypełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej. Tym samym, Spółka wnioskuje o potwierdzenie, iż działalność, która spełnia opisane we wniosku kryteria, a nie jeden konkretny, czy też kilkanaście/kilkadziesiąt konkretnych projektów realizowanych obecnie i w przyszłości wpisuje się w ustawową definicję działalności badawczo-rozwojowej. Aktualnie Spółka, w odniesieniu do bieżącego roku podatkowego nie korzysta z ulgi na działalność badawczo-rozwojową lecz zamierza z niej skorzystać w przyszłości.

We Wniosku wskazano, że Spółka posiada w (…) Ośrodek M (…). Spółka wskazała, że nie wszystkie projekty prowadzone przez Ośrodek są i będą zaliczane do Grupy 1, tj. Projektów badawczo-rozwojowych. Projekty powtarzalne, dotyczące utrzymania i obsługi już wdrożonych produktów i rozwiązań, projekty w pełni powtarzalne, wypracowane przy innych zleceniach będą przez Spółkę zaliczane do Grupy 2 - Projektów rutynowych, która to działalność jak wskazano na s.3 Wniosku nie jest nim objęta.

Jak wskazano na s. 3 i 9 wniosku, rdzeniem działalności Spółki jest oferowanie klientom nowych rozwiązań m.in. w technologiach (…).

Jeśli chodzi o konkretne prowadzone przez Spółkę projekty w Ośrodku M, to realizowane są one w różnych obszarach tematycznych, z czego kluczowych 16 wskazano we wniosku, To właśnie w tych obszarach, tylko w ostatnich 3 latach pracownicy Spółki byli autorami i współautorami (…) oraz dokonali (…), a więc systematycznie realizują wiele najbardziej innowacyjnych w skali światowej projektów i zadań. Równocześnie, wszystkie opracowane rozwiązania znajdują zastosowanie w konkretnych projektach Spółki, bądź jako gotowe rozwiązania bądź jako elementy składowe szerszych rozwiązań lub kamienie milowe w procesie gromadzenia wiedzy niezbędnej w procesie realizacji konkretnych projektów.

Jednakże, celem dokładniejszego zobrazowania rodzaju wykonywanych prac oraz odpowiadając na przedstawione zapytanie, poniżej Spółka przedstawia szeroką charakterystykę przykładowego projektu realizowanego aktualnie o wysokim stopniu zaawansowania, tj. X, podkreślając równocześnie, że projekty te stanowią jedynie przykłady Projektów charakterystycznych dla Grupy 1 a każdy z projektów, który w przyszłości będzie przez Spółkę realizowany, przed zakwalifikowaniem do Grupy 1: Projektów badawczo-rozwojowych zostanie każdorazowo przez Spółkę oceniony przez pryzmat kryteriów, takich jak w szczególności:

\- cel projektu: tworzenie zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów/procesów/usług;

\- twórczość, systematyczność oraz zwiększanie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań;

oraz będzie posiadał dokumentację uzasadniającą jego charakter i przyporządkowanie do tej Grupy.

(…)

Kolejnym przykładem projektu z innego obszaru wiedzy, w ramach którego realizowane są czynności wskazane w treści stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest opracowanie Platformy Z (…).

Odpowiedź 2: Na wstępie, w odpowiedzi na pytanie 2, Spółka wskazuje, że złożony przez nią Wniosek dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, bowiem Spółka obecnie nie korzysta z ulgi na badania i rozwój. Tym samym, pytanie organu o dotychczasowe zastosowanie (czas przeszły) narzędzi, koncepcji, rozwiązań nie występujących w praktyce gospodarczej, Spółka odniesie do przykładowego typowego projektu realizowanego aktualnie, znajdującego się w końcowej fazie realizacji opisanego w odpowiedzi na pytanie 1 oraz jeszcze jednego przykładowego projektu realizowanego na podstawie pozyskanego patentu.

\- (…).

W zakresie rozwiązań, które Spółka opracowała, przykładowo można również wskazać (…) otrzymanych, opatentowanych (\`(...)\`) rozwiązań w ostatnich tylko 3 latach oraz (…), czekające na rozstrzygnięcie (…).Tym samym, jako kolejny przykład koncepcji i rozwiązań niewystępującego w praktyce gospodarczej, Spółka wskazuje rozwiązania wskazane przez nią w Patencie (…).

Odpowiedź 3: Jak wskazano na s. 5 Wniosku (\`(...)\`) Trzon zespołów w ramach projektów badawczo-rozwojowych Spółki stanowią doświadczeni inżynierowie, programiści lub specjaliści posiadający odpowiednią wiedzę technologiczną i branżową. Po przedstawieniu zagadnienia badawczego i nakreśleniu obszaru niepewności badawczej zespół projektowy przystępuje do poszukiwania rozwiązań i rozwiązywania problemów. Dalej wskazano, iż (\`(...)\`) ze względu na silne osadzenie w realiach technologicznych i biznesowych danego klienta, wiele opracowywanych nowych rozwiązań np. (\`(...)\`). W sytuacji pojawiających się ciągle nowych wyzwań np. w dziedzinie (\`(...)\`), wymiana rozwiązań i technologii jest tak szybka, że wymaga stałego opracowywania nowych systemów i odpowiadania na zindywidualizowane wymagania odbiorców (\`(...)\`).

Tym samym, w sytuacji Spółki realizującej projekty w kilkunastu obszarach tematycznych, w zależności od przedmiotu poszczególnych projektów realizowanych w przyszłości, inne będą kluczowe obszary wiedzy. Najczęściej, jak wskazano w opisie sekwencji prac projektowych na s. 6 Wniosku będą to: (\`(...)\`) telekomunikacja, elektronika, informatyka, programowanie, automatyka, czy też szeroko pojęte systemy komunikacji (…).

Opisana we Wniosku sekwencja prac zespołów projektowych zakłada w krokach 2-4, iż pracownicy Spółki:

\- definiują obszar wyzwań i niepewności badawczej w ramach projektu, a więc najtrudniejszych elementów, nad którymi będą pracować w ramach projektu;

\- formułują lub dopasowują adekwatne metody badawcze, które pozwolą na stworzenie schematu rozwiązań i integracji nowych funkcjonalności z istniejącymi systemami oraz infrastrukturą;

\- prowadzą prace projektowe oraz wytwarzają schematy i modele nowych rozwiązań, w tym poprzez proces programowania, często również tworząc wersje próbne będące przedmiotem dalszego testowania lub konstruują wersje i rozwiązania prototypowe.

(…).

Odpowiedź 4: Realizując projekty dotyczące nowych/udoskonalonych produktów, Wnioskodawca:

\- bazuje na wiedzy pozyskanej w toku realizacji wcześniejszych projektów;

\- organizuje w skali globalnej spotkania z klientami i technikami Grupy poświęcone rozwiązywaniu zagadnień technicznych w obszarze systemów telekomunikacyjnych, np. w ramach (…) - użytkownicy przekazują zespołowi uwagi i komentarze, zespoły robocze pracują nad rozwiązaniami i następnie dzielą się pozyskaną wiedzą w obrębie organizacji;

\- korzysta z wewnętrznie rozwijanych narzędzia do gromadzenia wiedzy - tworzy i rozwija bazę wiedzy, problemów i rozwiązań, które mogą być zastosowane w kolejnych projektach;

\- uczestniczy w pracach międzynarodowego zespołu Grupy (…), który ocenia wstępnie rozwiązania zgłoszone przez pracowników Spółki pod kątem możliwości dalszego procedowania w procedurze patentowej oraz perspektyw wykorzystania w bliskiej przyszłości w produktach Spółki;

\- prowadzi ciągły proces wymiany i budowy wiedzy wewnątrz organizacji.

Równocześnie, wszystkie podejmowane zadania realizowane w ramach Projektów Grupy 1 mają przełożenie na tworzenie zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów/ procesów/usług dla klientów Grupy M.

Jak wskazano we wniosku, pracownicy Spółki podejmują działania warunkowane specyfiką poszczególnych projektów. W opisie przebiegu prac we Wniosku wskazano, iż w kroku 1 pracownicy Spółki nabywają i gromadzą dostępną wiedzę z zakresu projektu (np. telekomunikacji, elektroniki, informatyki, programowania, automatyki, czy też szeroko pojętych systemów komunikacji). W ramach prac na tym etapie wyszukują odpowiednie technologie/rozwiązania i prowadzą prace nad badaniem ich użyteczności na potrzeby tworzenia najlepszych rozwiązań w danym projekcie po to, by wybrać odpowiednią technologię, w której opracowywane rozwiązania będą tworzone. Gromadzenie wiedzy odbywa się też poprzez analizę założeń i wymagań danego projektu (oraz korelacji pomiędzy wymaganiami w różnych obszarach technologicznych i funkcjonalnych), które powinny zostać zrealizowane w ramach prowadzonych prac.

(…).

Odpowiedź 5: w projektach, które Spółka zakwalifikuje do Grupy 1, będzie powstawać i będzie rozwijana nowa wiedza w wielu dziedzinach, m.in. w obszarach:

\- telekomunikacji,

\- informatyki,

\- systemów bezpieczeństwa cybernetycznego,

\- programowania,

\- elektroniki,

\- elektrotechniki,

\- inżynierii bezpieczeństwa,

oraz m.in. w następujących obszarach szczegółowych:

\- (…)

**Pytanie**

Czy opisana przez Wnioskodawcę w stanie faktycznym część działalności, dotycząca tworzenia nowych lub rozwoju już istniejących produktów oraz rozwiązań, wypełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o PDOP, w związku z czym Spółka jest uprawniona do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ustawy o PDOP?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawiona powyżej i opisana w stanie faktycznym działalność Spółki w zakresie Projektów z Grupy 1, tj. dotycząca zadań badawczo-rozwojowych, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, wskazaną w art. 4a pkt 26-28 ustawy o PDOP, a w szczególności definicję prac rozwojowych, na którą powołuje się art. 4a pkt 28 ustawy o PDOD, natomiast działalność prowadzona w ramach projektów Grupy 2 nie stanowi działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o PDOP, działalność badawczo-rozwojowa to działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Na podstawie art. 4a pkt 27 ustawy o PDOP, badania naukowe oznaczają:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zgodnie z odwołaniem do wskazanej ustawy badania aplikacyjne rozumiane są jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Zgodnie natomiast z art. 4a pkt 28 ustawy o PDOP, prace rozwojowe oznaczają prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wskazany przepis definiuje prace rozwojowe jako działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Na podstawie przedstawionych definicji, Spółka stoi na stanowisku, iż realizowane przez nią projekty w ramach Grupy 1 wypełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w zakresie badań aplikacyjnych i prac rozwojowych.

Przytoczone przepisy wskazują, że z działalnością badawczo-rozwojową mamy do czynienia, gdy podejmowane są działania twórcze, systematyczne i nakierowane na zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W szczególności, przy definiowaniu prac rozwojowych ustawodawca wskazał, że nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, służy planowaniu produkcji oraz projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Równocześnie, tego typu działalność została odróżniona od działalności polegającej na wprowadzaniu jedynie rutynowych i okresowych zmian.

W przedstawionym stanie faktycznym, Wnioskodawca wskazuje, iż realizowane projekty badawczo-rozwojowe w ramach w Grupy 1 mają na celu tworzenie nowych lub ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań. Takie projekty realizowane są przez Spółkę systematycznie i regularnie, gdyż jest ona (\`(...)\`). Rdzeniem działalności Spółki jest oferowanie klientom nowych rozwiązań m.in. (…). Bez prowadzenia prac w ramach Projektów Grupy 1, rozwój firmy na rynku byłby absolutnie niemożliwy, gdyż Spółka działa na wysoce konkurencyjnym i szybko rozwijającym się rynku telekomunikacji, gdzie innowacyjność opracowywanych rozwiązań i wdrażanie postępu technologicznego jest kluczowe. Rozwijanie innowacji stanowi również jeden z podstawowych filarów strategii Grupy M.

Nie ulega również wątpliwości, że działalność badawczo-rozwojowa Spółki powstaje w oparciu o nabywaną i rozwijaną wiedzę branżową, wiedzę regularnie budowaną przez pracowników Spółki - specjalistów z zakresu wielu dziedzin nauki, takich jak m.in. telekomunikacja, elektronika, informatyka, programowanie, automatyka, czy też szeroko pojęte systemy komunikacji. Specjaliści realizujący prace w ramach działalności badawczo-rozwojowej regularnie rozszerzają swoją wiedzę poprzez uczestniczenie w szkoleniach branżowych, studiach podyplomowych, studiowanie literatury branżowej i dokumentacji patentowej dla zbliżonych rozwiązań oraz wspólną pracę nad opracowywanymi rozwiązaniami. Sami również tę wiedzę kształtują zgłaszając liczne międzynarodowe wnioski patentowe i przekazując wiedzę ekspercką podczas międzynarodowych konferencji i spotkań stowarzyszeń branżowych.

Podkreślić należy, iż rozwiązania powstają w wyniku twórczej pracy pracowników Spółki, którzy samodzielnie muszą znaleźć optymalne rozwiązania zagadnień badawczo-rozwojowych w oparciu o posiadaną i nabywaną systematycznie wiedzę.

Rozwiązania Spółki w ramach działalności badawczo-rozwojowej służą wskazanym w przepisie czynnościom, tj. planowaniu produkcji oraz projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Specyfika działania Spółki, charakteryzująca się bardzo wysokim stopniem indywidualizacji projektów oraz „wrażliwością” odbiorców (wielu klientów reprezentuje sektor publiczny - służby rządowe, policja, straż pożarna i inne służby publiczne) powoduje, iż obszar niepewności w wielu projektach jest znaczący. Ze względu na silne osadzenie w realiach technologicznych i przemysłowych danego klienta, wiele opracowywanych nowych rozwiązań produktowych, nad którymi pracuje Spółka np. (\`(...)\`). Tym samym, opisane prace badawczo-rozwojowe, po ich pomyślnym zakończeniu, znajdują zastosowanie w produktach oferowanych przez Spółkę lub też służą dalszemu rozwojowi produktów i procesów wewnętrznych Spółki. Wiele z tych produktów dotyczy oprogramowania, co jest spójne z definicją prac rozwojowych wskazującą, iż nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług dotyczy również narzędzi informatycznych lub oprogramowania.

Reasumując, prace opisane przez Spółkę w ramach Grupy 1 wypełniają ustawowe przesłanki twórczości, systematyczności oraz zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wnioskodawca podkreśla, że prace w ramach projektów Grupy 1 (projekty w zakresie działalności badawczo-rozwojowej), które objęte są wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej nie mają i nie będą mieć charakteru prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, na nierutynowy charakter prowadzonej działalności w zakresie opisanym we Wniosku wskazuje fakt, że wszystkie prace zaliczane przez Wnioskodawcę do kategorii badawczo-rozwojowych (Grupa 1), poprzedzone są zdefiniowaniem unikatowych, zindywidualizowanych wymagań, a w trakcie wykonywania zadań pracownicy Spółki co do zasady stają przed koniecznością rozwiązania zagadnień badawczych, tj. sytuacji charakteryzujących się niepewnością badawczą. Wnioskodawca podkreśla także, że w ramach swojej działalności wydziela prace o charakterze rutynowym i okresowym, służące utrzymaniu i obsłudze już wdrożonych rozwiązań i produktów, przypisując je do Grupy 2 („Projekty rutynowe”). Prace te obejmują m.in. naprawę drobnych błędów oraz okresową obsługę serwisową, czy też utrzymanie produktów w bieżącej sprawności.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają liczne interpretacje indywidualne, przykładowo:

\- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.23.2020.2.MBD z dnia 7 maja 2020 r. potwierdzająca, że „\[\`(...)\`\] działalność

Wnioskodawcy będzie spełniała przesłanki uznania jej za działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 updop, w ramach której dochodzi do tworzenia, rozwijania i ulepszania programów komputerowych przez Wnioskodawcę \[\`(...)\`\]”;

\- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o sygn. 0111-KDIB1 -3.4010.343.2020.1.IZ z dnia 2 października 2020 r., w której organ uznał, iż \[\`(...)\`\] stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1, polegające na twierdzeniu, że prowadzona działalność w zakresie tworzenia i wdrażania nowych produktów: procesów, maszyn, linii technologicznych, które są indywidualnie dopasowane do potrzeb danego klienta, spełnia przesłanki prac rozwojowych i tym samym może być uznana za przejaw działalności badawczo-rozwojowej, należy uznać za prawidłowe \[\`(...)\`\]”.

\- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.414.2020.2.PC z dnia 15 grudnia 2020 r., potwierdzająca, iż „\[\`(...)\`\] działania Spółki, o których mowa we wniosku oraz jego uzupełnieniu stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 updop. Działania te mają bowiem charakter twórczy, a działalność w zakresie opracowywania i wdrażania nowych urządzeń oraz ulepszania i modernizacji wyrobów jest i będzie prowadzona w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Ponadto Spółka w ramach prowadzonej od wielu lat wykorzystuje dostępną wiedzę i narzędzia do projektowania nowych i ulepszonych wyrobów, a prace realizowane przez Spółkę nie mają charakteru rutynowego \[\`(...)\`\]”;

\- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o sygn. 0114-KDIP2-1.4010.286.2018.2.JS z dnia 13 września 2018 r., w której Organ zgodził się ze stanowiskiem Wnioskodawcy w odniesieniu do projektów Grupy 1, iż „\[\`(...)\`\] działania podejmowane przez Centrum polegają na wykorzystywaniu dostępnej wiedzy i umiejętności w celu rozwoju nowych narzędzi/elementów produktów do wykorzystania w produktach oferowanych przez Spółki klientom lub też do dalszego rozwoju produktów Spółki. Czynności wykonywane przez pracowników Centrum w ramach realizowanych projektów badawczo-rozwojowych wpisują się zatem w definicję prac rozwojowych wskazaną w ustawie o PDOP.

Reasumując, w świetle przedstawionego stanu faktycznego oraz przytaczanych uzasadnień, Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym opisywana we wniosku działalność dotycząca tworzenia nowych lub rozwoju już istniejących produktów oraz rozwiązań, wypełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o PDOP, w związku z czym Wnioskodawca jest uprawniony do korzystania z Ulgi B+R, przy założeniu spełnienia odpowiednich warunków określonych w przedmiotowych przepisach.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2383).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.