Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.506.2025.2.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-24
Teza: Dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w
pełnej wysokości od wydatków bieżących i inwestycyjnych
związanych z Infrastrukturą powstałą w ramach inwestycji.
Słowa kluczowe: gmina
inwestycje-wydatki inwestycyjne
odliczenia-prawo do odliczenia
projekt
umowa-umowa cywilnoprawna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 7 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    ustalenia czy Gminie przysługuje i będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnych kwot
    podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na realizację
    przedmiotowej Inwestycji oraz wydatki bieżące ponoszone na Infrastrukturę, wpłynął 13
    sierpnia 2025 r. Przedmiotowy wniosek - w odpowiedzi na wezwanie Organu - uzupełnili
    Państwo pismem z 18 września 2025 r. (data wpływu: 24 września 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina (...) (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest zarejestrowana na potrzeby podatku od
    towarów i usług (dalej: VAT), jako podatnik VAT czynny.

    Gmina wykonuje zadania własne, do których stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 10 i 15 ustawy z
    dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym należą m in. zadania w zakresie kultury
    fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych oraz utrzymania
    gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
    Gmina jest w trakcie realizacji inwestycji pn. „(...)” (dalej: Projekt lub Inwestycja). Majątek
    Projektu, będzie określany w dalszej części wniosku jako: Infrastruktura. Zakończenie
    Projektu planowane jest na czerwiec 2025 r. Inwestycja jest realizowana ze środków
    własnych Gminy.
    Projekt obejmuje zaprojektowanie oraz wykonanie prac polegających na rozbudowie
    budynku siłowni sportowej na stadionie im. (...) w (...) wraz z zagospodarowaniem terenu i
    niezbędną infrastrukturą techniczną, w tym:
    - elementami małej architektury (tj. schody zewnętrzne, balustrady, pochwyty, oprawy
      oświetleniowe),
    - nasadzeniami zieleni niskiej i wysokiej,
    - niezbędną infrastrukturą techniczną, tj. przełożenie lub przebudowa elementów
      instalacji kolidujących z planowaną dobudową, w tym m.in.:
      - linii elektrycznej,
      - przyłącza gazowego,
      - przyłącza wodociągowego,
      - instalacji drenarskiej wokół istniejącego budynku,
      - kanalizacji deszczowej wraz ze studzienką kanalizacyjną.
    W zakresie Inwestycji jest również wykonanie niezbędnych rozbiórek obiektów istniejących
    a także odtworzenie do stanu pierwotnego elementów istniejących, które uległy
    uszkodzeniu w trakcie robót budowlanych lub musiały zostać czasowo częściowo lub
    całkowicie rozebrane.
    Teren Inwestycji położony jest na obszarze stadionu lekkoatletycznego im. (...) w (...).
    Rozbudowa prowadzona jest na działce nr (...) obręb (...) (...). Teren opracowania
    bezpośrednio przylega do istniejącego już budynku siłowni sportowej stanowiącej część
    zabudowy stadionu sportowego.
    W ramach Projektu przewidziana jest rozbudowa części istniejącego budynku
    zawierającego pomieszczenie siłowni sportowej. Dobudowana kubatura z
                          2pomieszczeniem o powierzchni ok. 220m również o funkcji siłowni sportowej, będzie
    posiadać bezpośrednie przejście z części istniejącej oraz - na części powierzchni -
                                                    2antresolę dostępną z klatki schodowej. Przewidywana powierzchnia antresoli to ok. 77m.
    Inwestycja obejmuje wyposażenie dobudowanej części w dwa tory lekkoatletyczne o
    nawierzchni poliuretanowej i długości ok. 30 m. Ściana zewnętrzna dobudowywanej części
    obiektu od strony stadionu z przeszkleniami w formie fasady aluminiowej ma umożliwiać
    dobrą widoczność na stadion lekkoatletyczny. W ramach Projektu przewidziane zostało
    zlokalizowanie z części dobudowywanej dwóch wyjść na zewnątrz, w kierunku stadionu.
    Jedno z wyjść zlokalizowane bliżej obiektu istniejącego bezpośrednio na planowany taras
    zewnętrzny biegnący wzdłuż fasady zewnętrznej przedmiotowej dobudowy. Taras
    zewnętrzny ma umożliwiać obserwowanie zawodów sportowych.
    Inwestycja obejmuje również konieczną rozbudowę sauny, która na czas realizacji prac
    pozostaje nieczynna.
    Ponadto w związku z działalnością Infrastruktury, Wnioskodawca ponosi/będzie ponosił
    wydatki związane z bieżącym funkcjonowaniem (dalej: wydatki bieżące) takie jak

    przykładowo na zakup środków czystości, czy też wyposażenia, a także wydatki na
    konserwację, niezbędne remonty czy na nabycie usług reklamowych.
    Wydatki ponoszone na Inwestycję, jak i wydatki bieżące na Infrastrukturę są i będą
    dokumentowane przez kontrahentów fakturami VAT, na których to Gmina oznaczona jest
    /będzie jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Zarządzaniem Infrastrukturą obecnie, jak i po zakończeniu Inwestycji i oddaniu do
    użytkowania zajmuje się/zajmować się będzie samodzielnie Gmina, poprzez odpowiedni
    referat Urzędu Miejskiego w (...).
    Infrastruktura stanowi obecnie, jak i również po oddaniu Inwestycji do użytkowania będzie
    stanowiła obiekt w pełni komercyjny, a korzystanie z niego (zarówno z siłowni, jak i z
    sauny) jest i będzie odpłatne.
    Wysokość opłat za wstęp jednorazowy oraz karnety na siłownię oraz za wstęp na saunę
    została określona w cenniku ustalonym w drodze aktu prawa miejscowego tj. Zarządzeniu
    Nr (...) Burmistrza (...) z (...) 2025 r., w sprawie wysokości opłat za korzystanie ze Stadionu
    im. (...) w (...). Niższe ceny karnetów na siłownię zostały przewidziane dla: młodzieży
    szkolnej za okazaniem legitymacji oraz zgody rodzica/opiekuna, a także dla służb
    mundurowych za okazaniem legitymacji.
    Ponadto stosownie do treści art. 30a ust. 1 oraz ust. 2 ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o
    weteranach działań poza granicami państwa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2112 t.j. ze zm.) z siłowni
    korzystają i będą korzystać bezpłatnie weterani i weterani poszkodowani. Dokumentem
    potwierdzającym prawo do korzystania z powyższych uprawnień jest legitymacja
    weterana lub weterana poszkodowanego.
    W przypadku sauny Gmina nie przewiduje zwolnienia z opłat - ani podmiotowego (dla
    wybranych grup potencjalnych usługobiorców) ani też czasowego (np. w wybranych dniach
    /godzinach).
    Świadczenie przez Gminę usług wstępu na siłownię i saunę jest/będzie realizowane na
    podstawie umów cywilnoprawnych. Do zawarcia umowy będzie dochodziło poprzez
    sprzedaż biletu wstępu lub karnetu i wniesienia.
    Gmina udostępnia/będzie udostępniać odpłatnie siłownię również klubom bądź związkom
    sportowym - w oparciu o umowę najmu. W takich przypadkach usługobiorcy indywidualni
    w dalszym ciągu mogą korzystać z siłowni albowiem Gmina nie udostępnia jej klubom
    bądź związkom sportowym na wyłączność.
    Z tytułu usług świadczonych w związku z siłownią oraz sauną Gmina rozlicza/będzie
    rozliczać VAT należny.
    Wstęp na siłownię i saunę jest/będzie w pełni odpłatny. Infrastruktura nie służy/nie będzie
    służyła czynnościom niepodlegającym VAT.
    Ponadto w uzupełnieniu wniosku, na pytanie Organu:
    Czy w celu realizacji inwestycji oraz w zakresie wydatków bieżących nabywają lub będą
    Państwo nabywali towary i usługi zwolnione z podatku bądź niepodlegające
    opodatkowaniu podatkiem VAT?
    Wskazali Państwo:
    Tak, oprócz faktur VAT z wykazaną kwotą podatku naliczonego, Gmina otrzymywała i
    może otrzymywać w przyszłości rachunki/faktury w związku z nabyciem towarów i usług
    zwolnionych z podatku bądź niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Przykładowo usługi geodezyjne świadczyła na rzecz Gminy osoba korzystająca ze
    zwolnienia podmiotowego z VAT zgodnie z art. 113 ustawy VAT. Kwestia nabywania przez
    Gminę towarów i usług zwolnionych z VAT/niepodlegających VAT uzależniona jest w
    szczególności od statusu prawno-podatkowego jej kontrahenta.
    Na pytanie Organu:

                                                2W jaki sposób dobudowana kubatura z pomieszczeniem o powierzchni ok. 220 m,
    antresola, dwa tory lekkoatletyczne, taras zewnętrzny, ściana zewnętrzna dobudowywanej
    części obiektu od strony stadionu z przeszkleniami w formie fasady aluminiowej oraz 2
    wyjścia na zewnątrz w kierunku stadionu będą wykorzystywane w ramach działalności
    siłowni sportowej oraz czy będą służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT? Jeśli nie to do jakich czynności będą wykorzystywane?
    Wskazali Państwo:
    Wszystkie wskazane elementy są w konstrukcji dobudowanej części siłowni lub w jej
    środku. Dobudowana część wraz z dotychczas istniejącą, tworzy teraz jedną, większą
    siłownię. Z dobudowanej części można wyjść na wskazany taras. Dwa tory lekkoatletyczne
    są w środku dobudowanej części siłowni. Elementy te są/będą wykorzystywane w ramach
    działalności siłowni sportowej. Będą służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT ponieważ wstęp na siłownię możliwy jest po wykupieniu wstępu
    jednorazowego czy karnetu lub podpisaniu umowy na wynajem Stadionu.
    Na pytanie Organu:
    W sytuacji gdy inwestycja polegająca na rozbudowie obiektu siłowni sportowej, w której
    skład wchodzi powstała dobudowana kubatura z pomieszczeniem o powierzchni ok. 220 m
    2, antresola, dwa tory lekkoatletyczne, taras zewnętrzny ściana zewnętrzna
    dobudowywanej części obiektu od strony stadionu z przeszkleniami w formie fasady
    aluminiowej oraz 2 wyjścia na zewnątrz w kierunku stadionu, będą przez Państwa
    wykorzystywane zarówno do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy
    z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775; ze
    zm.), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww.
    ustawy o podatku od towarów i usług, to czy mają/będą mieli Państwo możliwość
    przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej,
    w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?
    Wskazali Państwo:
    Wydatki ponoszone na inwestycję będą wykorzystywane wyłącznie do działalności
    gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775; ze zm.). Nie będą one wykorzystywane do
    celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Na pytanie:
    W sytuacji gdy inwestycja polegająca na rozbudowie obiektu siłowni sportowej, w której
    skład wchodzi powstała dobudowana kubatura z pomieszczeniem o powierzchni ok. 220 m
    2, antresola, dwa tory lekkoatletyczne, taras zewnętrzny, ściana zewnętrzna
    dobudowywanej części obiektu od strony stadionu z przeszkleniami w formie fasady
    aluminiowej oraz 2 wyjścia na zewnątrz w kierunku stadionu, będą przez Państwa
    wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy
    wskazać, czy mają/będą mieli Państwo obiektywną możliwość odrębnego
    przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?
    Wskazali Państwo:
    Wydatki ponoszone na inwestycję będą wykorzystywane wyłącznie do działalności
    gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775; ze zm.). Jednocześnie nie będą one
    wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT.
    Na pytanie Organu:

    Czy mają/będą mieli Państwo możliwość przyporządkowania wszystkich ponoszonych
    wydatków wskazanych w opisie sprawy odrębnie do każdego etapu projektu oraz
    odrębnie dla wydatków bieżących?
    Wskazali Państwo:
    Podczas realizacji inwestycji większość faktur jest za pełnienie funkcji inspektora nadzoru
    inwestorskiego (faktury wystawiane co miesiąc wraz z protokołem, w którym
    wyszczególnione są większe etapy odebranych prac) oraz faktury za roboty budowlane
    zgodnie z umową wystawiane sukcesywnie przez wykonawcę inwestycji. Nie ma w nich
    wyodrębnienia etapów inwestycji ale do każdej faktury załączony jest harmonogram
    rzeczowo finansowy z wyszczególnionymi wykonanymi wycenionymi pracami. Będzie
    zatem możliwe wskazanie wydatków związanych z realizacją projektu inwestycyjnego.
    Jednocześnie Gmina będzie miała możliwość wskazania wydatków bieżących związanych z
    funkcjonowaniem siłowni i sauny oraz wydatków bieżących związanych z
    funkcjonowaniem całego obiektu.
    Na pytanie Organu:
    Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 6 jest negatywna, to proszę wskazać, Ile wynosi proporcja
    ustalona dla Gminy, zgodnie z art. 90 ust. 2-ust. 9a ustawy o podatku od towarów i usług?
    Wskazali Państwo:
    Proporcja ustalona dla Gminy, zgodnie z art. 90 ust. 2-ust. 9a ustawy o podatku od
    towarów i usług w roku 2025 wyniosła 88% (współczynnik).
    Na pytanie Organu:
    W sytuacji, gdy proporcja nie przekracza 2%, to należy wskazać, czy uznają Państwo, iż
    wynosi ona 0%?
    Wskazali Państwo:
    Nie dotyczy.
    Na pytanie Organu:
    Czy Gmina ustaliła prewspółczynnik zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT dla wydatków
    związanych z rozbudową siłowni sportowej oraz dla wydatków bieżących i ile wynosi
    prewspółczynnik?
    Wskazali Państwo:
    Prewspółczynnik ustalony dla Gminy, zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT i
    Rozporządzeniem Ministra Finansów w roku 2025 r. wyniósł 8%. Nie jest to jednak
    prewspółczynnik skalkulowany ściśle dla przedmiotowej inwestycji, lecz dla urzędu
    obsługującego Gminę.
    Na pytanie Organu:
    Jeżeli prewspółczynnik nie przekracza 2%, proszę wskazać, czy gmina uznaje, że wynosi on
    0%, zgodnie z art. 86 ust. 2h ustawy o VAT?
    Wskazali Państwo:
    Nie dotyczy.
    Na pytanie Organu:
    Czy Gmina planuje pobieranie opłat za korzystanie z ww. dobudowanej kubatury o
                2powierzchni ok. 220 m, antresoli, dwóch torów lekkoatletycznych, tarasu zewnętrznego,
    ściany zewnętrznej dobudowywanej części obiektu od strony stadionu z przeszkleniami w
    formie fasady aluminiowej oraz 2 wyjść na zewnątrz w kierunku stadionu? Proszę wskazać
    w jakim zakresie oraz od kogo tak, a od kogo nie.

    Wskazali Państwo:
    Dobudowana część spowodowała powiększenie istniejącej siłowni o dodatkową
    powierzchnię. Korzystanie z niej jest na takich samych warunkach jak dotychczas - Gmina
    pobiera i będzie pobierać opłaty za wstęp na siłownię i saunę oraz za wynajem
    poszczególnych części stadionu. Opłaty będą pobierane od wszystkich oprócz osób
    posiadających status weteranów i weteranów poszkodowanych stosownie do treści art.
    30a ust. 1 oraz ust. 2 ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o weteranach działań poza
    granicami państwa.
    Na pytanie Organu:
                                                  2Czy realizacja inwestycji w zakresie dobudowanej kubatury o powierzchni ok. 220 m,
    antresoli, dwóch torów lekkoatletycznych, tarasu zewnętrznego, ściany zewnętrznej
    dobudowywanej części obiektu od strony stadionu z przeszkleniami w formie fasady
    aluminiowej oraz 2 wyjść na zewnątrz w kierunku stadionu będzie realizowana w ramach
    zadań własnych Gminy?
    Wskazali Państwo:
    Tak.
    Na pytanie Organu:
    Czy wydatki bieżące związane z inwestycją dotyczą tylko stricte wydatków na poczet sauny
                                              2i siłowni czy również na kubaturę z pomieszczeniem o powierzchni ok. 220 m, antresolę,
    dwa tory lekkoatletyczne oraz taras zewnętrzny, ścianę zewnętrzną dobudowywanej
    części obiektu od strony stadionu z przeszkleniami w formie fasady aluminiowej oraz 2
    wyjść na zewnątrz w kierunku stadionu?
    Wskazali Państwo:
                                                    2Inwestycją było rozbudowanie istniejącej siłowni o dodatkową powierzchnię ok. 220 m,
    antresolę, dwa tory lekkoatletyczne oraz taras zewnętrzny, ścianę zewnętrzną
    dobudowywanej części obiektu od strony stadionu z przeszkleniami w formie fasady
    aluminiowej oraz 2 wyjść na zewnątrz w kierunku stadionu. Stanowi to teraz jedną,
    powiększoną siłownię. Zatem wskazane wydatki bieżące będą dotyczyć stricte wydatków
    na poczet siłowni i sauny.
    Wśród innych wydatków bieżących będą również koszty pośrednie takie jak media,
    których nie ma możliwości przyporządkować bezpośrednio do sauny i siłowni tylko
    ogólnie do całego obiektu - wydatki te nie są jednak przedmiotem niniejszego zapytania.
    Na pytanie Organu:
    Czy nieodpłatny wstęp na siłownię przewidziany dla weteranów i weteranów
    poszkodowanych będzie się odbywał na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych?
    Wskazali Państwo:
    Nieodpłatny wstęp na siłownię przewidziany dla weteranów i weteranów
    poszkodowanych będzie odbywał się na identycznych zasadach jak pozostałe wstępy, a
    więc zasadniczo na podstawie ustnej umowy cywilnoprawnej - jedyną różnicą będzie brak
    odpłatności. Dokumentem potwierdzającym prawo do korzystania z powyższych
    uprawnień jest legitymacja weterana lub weterana poszkodowanego.

## Pytanie

Czy Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnych kwot podatku
    VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na realizację
    przedmiotowej Inwestycji oraz wydatki bieżące ponoszone na Infrastrukturę?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnych kwot podatku VAT
    naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na realizację przedmiotowej
    Inwestycji oraz wydatki bieżące ponoszone na Infrastrukturę.
    Uzasadnienie
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o VAT za podatników uznaje się osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 tej ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w
    określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję
    podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych
    przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadarł własnych gmin,
    podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.
    Zatem w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na podstawie umów
    cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów
    prowadzących działalność gospodarczą, działając we własnym imieniu na własny rachunek
    - powinna być ona traktowana jako podatnik VAT, gdyż w przedmiotowym zakresie działa
    ona de facto w sposób analogiczny do tych podmiotów.
    Gmina w przypadku odpłatnego umożliwienia wstępu na Infrastrukturę (siłownię oraz
    saunę), czy tez w ramach udostępniania siłowni klubom oraz związkom sportowym działa i
    będzie działać na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Do zawarcia umowy w przypadku klientów indywidualnych dochodzi/będzie dochodziło
    poprzez sprzedaż biletu wstępu bądź karnetu i wniesienia opłaty. W przypadku
    udostępnienia siłowni klubom oraz związkom sportowym Gmina zawiera/będzie zawierać
    umowy najmu.
    Tak więc, w ocenie Gminy, mając na uwadze powyższe należy uznać, że Gmina działa
    /będzie działać w charakterze podatnika VAT, gdyż jest to działanie na zasadach
    analogicznych do działania innych uczestników rynku.
    Pogląd taki w odniesieniu do czynności wykonywanych przez jednostki samorządu
    terytorialnego na podstawie umów cywilnoprawnych wyraził wielokrotnie Naczelny Sąd
    Administracyjny (dalej: NSA), m.in. w wyroku z dnia 26 sierpnia 2010 r., sygn. I FSK 1303
    /09, w którym wskazano, iż „w efekcie unormowania zawartego w art. 15 ust. 6 ustawy

    VAT gmina jest podatnikiem podatku VAT w zakresie, w jakim dokonuje czynności na
    podstawie umów cywilnoprawnych”.
    Podobnie także w orzeczeniu z dnia 23 marca 2010 r. sygn. I FSK 273/09, NSA uznał, iż
    „podatnikiem VAT w zakresie czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych (art. 15 ust. 6 ustawy) jest z racji posiadanych cech podatnika (art. 15
    ust. 1 ustawy) - gmina”.
    Ponadto, takie stanowisko jest prezentowane również w interpretacjach indywidualnych
    organów podatkowych, przykładowo w interpretacji indywidualnej wydanej przez
    Dyrektora Krajowej Informacji skarbowej (dalej: DKIS) w dniu 12 marca 2019 r., sygn. akt
    0114-KDlP4.4012.98.2019.1.KS, czytamy: „organ będzie uznany za podatnika podatku od
    towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które
    mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach
    jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi
    charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają
    te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym
    skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a
    realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem jednostki samorządu terytorialnego
    są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki
    (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży,
    zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy”.
    Usługi umożliwienia wstępu na siłownię oraz saunę, a także najmu siłowni stanowią/będą
    zatem stanowić czynności podlegające opodatkowaniu VAT. Jednocześnie, w opinii Gminy,
    czynności te nie będą korzystać ze zwolnienia z VAT, gdyż ani ustawa o VAT, ani też
    rozporządzenia wykonawcze nie przewidują w takich przypadkach zwolnienia z tego
    podatku. W związku z funkcjonowaniem siłowni oraz sauny Gmina będzie zatem
    zobowiązana do rozliczania odpowiednich kwot VAT należnego.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 16 przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, z pewnymi zastrzeżeniami niemającymi zastosowania w przedmiotowej
    sytuacji.
    Z treści wskazanej powyżej regulacji wynika zatem, że prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego przysługuje przy łącznym spełnieniu dwóch przesłanek, tj.:
    - nabywcą towarów/usług jest podatnik VAT oraz
    - nabywane towary/usługi są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania
      czynności opodatkowanych VAT.
    Zdaniem Gminy, stosownie do przytoczonego art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Gminie
    przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego od
    wydatków ponoszonych na realizację Inwestycji, jak również dotychczasowych oraz
    późniejszych wydatków związanych z bieżącym funkcjonowaniem Infrastruktury. Wydatki
    te dotyczą bowiem wyłącznie odpłatnych usług umożliwienia wstępu na siłownie oraz
    saunę oraz najmu siłowni, a więc czynności wykonywanych na podstawie umów
    cywilnoprawnych, które zdaniem Gminy, podlegają opodatkowaniu VAT Skoro Gmina jest
    /będzie zobowiązana do rozliczania VAT należnego z tego tytułu, powinna ona mieć
    również prawo do odliczania VAT naliczonego od wydatków warunkujących możliwość
    wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

    Przede wszystkim, poniesienie przez Gminę wydatków na Inwestycję obejmującą
    rozbudowę Infrastruktury umożliwi Gminie prowadzenie działalności gospodarczej w
    zakresie rekreacji (wstęp na siłownię/najem siłowni oraz wstęp na saunę). Również
    wydatki bieżące na Infrastrukturę są/będą niezbędne, aby zapewnić prawidłowe
    funkcjonowanie Infrastruktury i związane są/będą w pełni z prowadzoną działalnością
    gospodarczą. Jednocześnie, z uwagi na brak występowania czynności niepodlegających
    opodatkowaniu VAT ani zwolnionych z opodatkowania - związek wymienionych wydatków
    z czynnościami opodatkowanymi VAT jest całkowity.
    W ocenie Gminy, stanowisko odmienne do przedstawionego powyżej pozostawałoby w
    sprzeczności fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności
    tego podatku, podkreślaną wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej (dalej: TSUE lub Trybunał) oraz polskich sądów administracyjnych.
    Przykładowo, Gmina przytacza orzeczenie TSUE w sprawie C-37/95 Ghent Coal, w którym
    Trybunał stwierdził, że „prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie zwolnić
    przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego
    działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie
    zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu pod
    warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny”.
    Na prawo Gminy do odliczenia w pełnej wysokości VAT od wydatków na Inwestycję oraz
    na bieżące funkcjonowanie Infrastruktury nie wpływa okoliczność, iż zwolnieni od
    wnoszenia opłaty za wstęp na siłownię są/będą weterani i weterani poszkodowani. Usługa
    umożliwienia wstępu na siłownię dla weteranów i weteranów poszkodowanych jest
    /będzie świadczona przez Gminę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Podkreślenia wymaga bowiem, że zapewnienie weteranom i weteranom poszkodowanym
    możliwości bezpłatnego korzystania z siłowni będących w zasobie jednostek samorządu
    terytorialnego jest obowiązkiem Gminy wynikającym z aktu prawa bezwzględnie
    obowiązującego, a konkretnie z art. 30a ust. 1 ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o
    weteranach działań poza granicami państwa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2112 t. j. ze zm.).
    Natomiast zgodnie z art. 30a ust. 2 wspomnianej ustawy dokumentem potwierdzającym
    prawo do korzystania z powyższych uprawnień jest legitymacja weterana lub weterana
    poszkodowanego.
    Stanowisko Gminy w kontekście przysługującego jej prawa do odliczenia pełnej kwoty VAT
    od wydatków na Inwestycję znajduje swoje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej
    DKIS z dnia 23 maja 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.111.2024.1.DK, w której organ
    podatkowy stwierdził, że „Jak rozstrzygnięto powyżej, świadczą Państwo usługi wstępu na
    Obiekt wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy o VAT. Ponadto jak wynika z opisu sprawy, nie planują Państwo
    udostępniania powierzchni Obiektu nieodpłatnie, w celach publicznych (np. na rzecz
    uczniów szkół w ramach zajęć szkolnych). W związku z powyższym, nie są Państwo
    zobowiązani do odliczania podatku naliczonego z tytułu Wydatków poniesionych w
    ramach Inwestycji, zgodnie ze sposobem określenia proporcji, o której mowa w art. 86
    ust. 2a ustawy o VAT, ze względu na nieodpłatne świadczenie usług wstępu i korzystania z
    Obiektu dla dzieci do lat 3 oraz chętnych osób w dniu otwarcia Obiektu. Zatem, zgodnie z
    art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, mają Państwo prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT
    naliczonego z tytułu Wydatków poniesionych w ramach Inwestycji. Wynika to z faktu, że są
    Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a Wydatki mają związek z
    prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i
    wykonywanymi w ramach tej działalności czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT”.
    Natomiast w interpretacji DKIS z 1 sierpnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.302.2023.2.
    MK organ potwierdził również, że na przeszkodzie do pełnego prawa do odliczenia VAT od
    wydatków na inwestycję nie stoi zwolnienie z opłat za wstęp weteranów i weteranów
    poszkodowanych stwierdzając, że „W związku z powyższym, nie są/nie będą Państwo
    zobowiązani do odliczania podatku naliczonego w związku z nabyciem towarów i usług

    związanych z utrzymaniem Obiektu, zgodnie ze sposobem określenia proporcji, o której
    mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, ze względu na nieodpłatne świadczenie usług wstępu i
    korzystania z Obiektu na rzecz opiekunów grup zorganizowanych oraz instruktorów
    prowadzących zajęcia zorganizowane, opiekunów osób niepełnosprawnych wchodzącym
    na Obiekt wraz z osobą niepełnosprawną oraz weteranów i weteranów poszkodowanych.
    Zatem, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, mają/będą Państwo mieli prawo do odliczenia
    pełnej kwoty podatku VAT od Wydatków związanych z Obiektem. Wynika to z faktu, że są
    Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a Wydatki mają związek z
    prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i
    wykonywanymi w ramach tej działalności czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
    Prawo to przysługuje pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych
    wymienionych w art. 88 ustawy”.
    Z tych samych powodów zasadne jest stanowisko Gminy w zakresie prawa do odliczenia
    VAT od pozostałych wydatków opisanych we wniosku, czego wyrazem jest chociażby
    interpretacja indywidualna DKIS z dnia 20 kwietnia 2021 r., sygn. 0113-KDIPT1-
    2.4012.106.2021.1.SM, w której wskazano: „Zatem mając na uwadze powołane powyżej
    przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca,
    zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, ma/będzie miał prawo do odliczenia pełnej kwoty
    podatku VAT od wydatków ponoszonych na realizację projektu w zakresie modernizacji
    Kąpieliska, jak również od wydatków bieżących związanych z funkcjonowaniem Kąpieliska.
    Powyższe wynika z faktu, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    podatku VAT, a wydatki ponoszone na realizację projektu oraz wydatki bieżące mają/będą
    miały związek z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art 15 ust. 2 ustawy
    o VAT i wykonywanymi w ramach tej działalności czynnościami opodatkowanymi
    podatkiem VAT”.
    W konsekwencji, w opinii Gminy, przysługuje/będzie przysługiwało jej prawo do odliczenia
    pełnej kwoty VAT naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację przedmiotowej
    Inwestycji oraz wydatków na bieżące funkcjonowanie Infrastruktury.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.:
    - odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz
    - towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
      wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
      określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które

    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika
    prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju
    sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego
    określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z
    otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.
    Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku
    naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    Art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Powołany przepis art. 86 ust. 2a ustawy o VAT wprost określa, co stanowi kwotę podatku
    naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych.
    Natomiast cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście
    definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy. W związku z
    prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy
    sytuacje, które nie generują opodatkowania VAT. „Towarzyszą” one działalności
    gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie
    podlegają one opodatkowaniu VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u
    podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za czynności
    zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się
    także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste,
    w przypadkach o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że
    chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w
    przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT.
    Natomiast przez cele inne, rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy (przykładowo działalność
    podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 10 i 15 ustawy o samorządzie gminnym stanowi, że:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
      kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych;
      utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
      administracyjnych.
    Zakres aktywności podejmowanej przez jednostkę samorządu terytorialnego, w świetle
    powołanych wyżej przepisów, należy interpretować w perspektywie ogólnej zasady,
    dotyczącej zaspokajania zbiorowych potrzeb mieszkańców gminy. Każde działanie
    podejmowane przez jednostki samorządu terytorialnego w imieniu własnym, na własną
    odpowiedzialność i finansowane z budżetu tych jednostek, a dotyczące mienia gminy,
    należy uznać za działanie publiczne, służące zaspokajaniu potrzeb wspólnoty
    samorządowej, które jest wykonywane przez jednostkę samorządu terytorialnego jako
    zadanie własne.
    Nie należy jednak utożsamiać realizacji zadań własnych gminy wyłącznie z działaniem w
    charakterze organu władzy publicznej, którego czynności wyłączone są z opodatkowania

    podatkiem VAT na mocy art. 15 ust. 6 ustawy. Realizacja zadań własnych gminy może
    odbywać się również w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2
    ustawy, a gmina występuje wówczas w charakterze podatnika VAT.
    W myśl art. 30a ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o weteranach działań poza
    granicami państwa (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2112 ze zm.):
    1. Weteran i weteran poszkodowany korzystają bezpłatnie z hali sportowej, siłowni i
      pływalni, będących w zasobie jednostek samorządu terytorialnego.
    2. Dokumentem potwierdzającym praw o do korzystania z uprawnień, o których mowa
      w ust. 1, jest legitymacja weterana lub weterana poszkodowanego.
    Art. 30a ustawy o weteranach przyznaje weteranom i weteranom poszkodowanym
    bezpłatny dostęp do obiektów sportowych należących do jednostek samorządu
    terytorialnego, takich jak siłownie, hale sportowe i pływalnie. Uprawnienie to ma
    charakter ustawowy i nie wymaga dodatkowych umów czy decyzji administracyjnych -
    wystarczy okazanie ważnej legitymacji weterana.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku VAT.
    Gmina jest w trakcie realizacji inwestycji pn. „(...)”. Zakończenie Projektu planowane jest na
    czerwiec 2025 r. Inwestycja jest realizowana ze środków własnych Gminy.
    Projekt obejmuje zaprojektowanie oraz wykonanie prac polegających na rozbudowie
    budynku siłowni sportowej na stadionie im. (...) w (...) wraz z zagospodarowaniem terenu i
    niezbędną infrastrukturą techniczną.
    Teren Inwestycji położony jest na obszarze stadionu lekkoatletycznego im. (...) w (...).
    Rozbudowa prowadzona jest na działce nr (...), obręb (...) (...). Teren opracowania
    bezpośrednio przylega do istniejącego już budynku siłowni sportowej stanowiącej część
    zabudowy stadionu sportowego.
    W ramach Projektu przewidziana jest rozbudowa części istniejącego budynku
    zawierającego pomieszczenie siłowni sportowej. Dobudowana kubatura z
                          2pomieszczeniem o powierzchni ok. 220m również o funkcji siłowni sportowej, będzie
    posiadać bezpośrednie przejście z części istniejącej oraz - na części powierzchni -
                                                    2antresolę dostępną z klatki schodowej. Przewidywana powierzchnia antresoli to ok. 77m.
    Inwestycja obejmuje wyposażenie dobudowanej części w dwa tory lekkoatletyczne o
    nawierzchni poliuretanowej i długości ok. 30 m. Ściana zewnętrzna dobudowywanej części
    obiektu od strony stadionu z przeszkleniami w formie fasady aluminiowej ma umożliwiać
    dobrą widoczność na stadion lekkoatletyczny. W ramach Projektu przewidziane zostało
    zlokalizowanie z części dobudowywanej dwóch wyjść na zewnątrz, w kierunku stadionu.
    Jedno z wyjść zlokalizowane bliżej obiektu istniejącego bezpośrednio na planowany taras
    zewnętrzny biegnący wzdłuż fasady zewnętrznej przedmiotowej dobudowy. Taras
    zewnętrzny ma umożliwiać obserwowanie zawodów sportowych.
    Wszystkie wskazane elementy są w konstrukcji dobudowanej części siłowni lub w jej
    środku. Dobudowana część wraz z dotychczas istniejącą, tworzy teraz jedną, większą
    siłownię. Z dobudowanej części można wyjść na wskazany taras. Dwa tory lekkoatletyczne
    są w środku dobudowanej części siłowni. Elementy te są/będą wykorzystywane w ramach
    działalności siłowni sportowej. Będą służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT ponieważ wstęp na siłownię możliwy jest po wykupieniu wstępu
    jednorazowego czy karnetu lub podpisaniu umowy na wynajem Stadionu.
    Inwestycja obejmuje również konieczną rozbudowę sauny, która na czas realizacji prac
    pozostaje nieczynna.

    Ponadto w związku z działalnością Infrastruktury, Wnioskodawca ponosi/będzie ponosił
    wydatki związane z bieżącym funkcjonowaniem (wydatki bieżące) takie jak przykładowo na
    zakup środków czystości, czy też wyposażenia, a także wydatki na konserwację, niezbędne
    remonty czy na nabycie usług reklamowych.
    Infrastruktura stanowi obecnie, jak i również po oddaniu Inwestycji do użytkowania będzie
    stanowiła obiekt w pełni komercyjny, a korzystanie z niego (zarówno z siłowni, jak i z
    sauny) jest i będzie odpłatne.
    Wysokość opłat za wstęp jednorazowy oraz karnety na siłownię oraz za wstęp na saunę
    została określona w cenniku ustalonym w drodze aktu prawa miejscowego tj. Zarządzeniu
    Nr (...) Burmistrza (...) z (...) 2025 r., w sprawie wysokości opłat za korzystanie ze Stadionu
    im. (...) w (...). Niższe ceny karnetów na siłownię zostały przewidziane dla: młodzieży
    szkolnej za okazaniem legitymacji oraz zgody rodzica/opiekuna, a także dla służb
    mundurowych za okazaniem legitymacji.
    Ponadto, zgodnie z Państwa wskazaniem, stosownie do treści art. 30a ust. 1 oraz ust. 2
    ustawy o weteranach działań poza granicami państwa, z siłowni korzystają i będą
    korzystać bezpłatnie weterani i weterani poszkodowani. Dokumentem potwierdzającym
    prawo do korzystania z powyższych uprawnień jest legitymacja weterana lub weterana
    poszkodowanego.
    Wskazali Państwo również, że wydatki ponoszone na inwestycję będą wykorzystywane
    wyłącznie do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Jednocześnie nie będą one wykorzystywane
    do czynności zwolnionych od podatku VAT.
    W przypadku sauny Gmina nie przewiduje zwolnienia z opłat - ani podmiotowego (dla
    wybranych grup potencjalnych usługobiorców) ani też czasowego (np. w wybranych dniach
    /godzinach).
    Świadczenie przez Gminę usług wstępu na siłownię i saunę jest/będzie realizowane na
    podstawie umów cywilnoprawnych. Do zawarcia umowy będzie dochodziło poprzez
    sprzedaż biletu wstępu lub karnetu i wniesieniu opłaty.
    Gmina udostępnia/będzie udostępniać odpłatnie siłownię również klubom bądź związkom
    sportowym - w oparciu o umowę najmu. W takich przypadkach usługobiorcy indywidualni
    w dalszym ciągu mogą korzystać z siłowni albowiem Gmina nie udostępnia jej klubom
    bądź związkom sportowym na wyłączność.
    Wstęp na siłownię i saunę jest/będzie w pełni odpłatny. Infrastruktura nie służy/nie będzie
    służyła czynnościom niepodlegającym VAT.
    Wydatki ponoszone na Inwestycję, jak i wydatki bieżące na Infrastrukturę są i będą
    dokumentowane przez kontrahentów fakturami VAT, na których to Gmina oznaczona jest
    /będzie jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Jednocześnie Gmina będzie miała możliwość wskazania wydatków bieżących związanych z
    funkcjonowaniem siłowni i sauny oraz wydatków bieżących związanych z
    funkcjonowaniem całego obiektu.
    Przy tak przedstawionym opisie sprawy, Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy
    Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnych kwot podatku VAT
    naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na realizację przedmiotowej
    Inwestycji oraz wydatki bieżące ponoszone na Infrastrukturę.
    W pierwszej kolejności wskazać należy, że Gmina, jako zarejestrowany czynny podatnik
    VAT, realizuje inwestycję pn. „(...)” - w ramach zadań własnych. Choć zadania te wynikają z
    ustawowych obowiązków jednostki samorządu terytorialnego, sposób ich realizacji ma i
    będzie miał charakter komercyjny. Infrastruktura jest i będzie udostępniana odpłatnie, a
    korzystanie z niej odbywa i będzie się odbywało na podstawie umów cywilnoprawnych,
    takich jak sprzedaż biletów, karnetów czy umowy najmu. Odpłatność została określona w

    cenniku ustalonym w drodze aktu prawa miejscowego, a mimo przewidzianych ulg dla
    wybranych grup (np. młodzieży szkolnej, służb mundurowych), świadczenie usług
    zachowuje swój cywilnoprawny charakter.
    Podkreślić trzeba, że zgodnie z ww. art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, organy władzy publicznej
    nie są uznawane za podatników VAT w zakresie realizowanych zadań nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa - o ile nie wykonują czynności na podstawie umów
    cywilnoprawnych. W analizowanej sprawie Gmina wyraźnie wskazuje, że czynności
    związane z udostępnianiem siłowni i sauny są i będą realizowane odpłatnie i w oparciu o
    stosunki cywilnoprawne. Tym samym, nie można uznać, że Gmina działa tu w ramach
    władztwa publicznego, lecz jako podmiot prowadzący działalność gospodarczą, o której
    mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Na terenie siłowni i sauny obowiązuje cennik, wprowadzony Zarządzeniem Burmistrza,
    ustalający wysokość opłat za wstęp jednorazowy oraz karnety, a także określający, jakie
    podmioty mogą korzystać z wejść bezpłatnych (weterani i weterani poszkodowani) oraz
    ulgowych (uczniowie i służby mundurowe) na siłownię.
    Biorąc pod uwagę przywołane wyżej przepisy oraz okoliczności niniejszej sprawy, należy
    stwierdzić, że nieodpłatne świadczenia usług polegające na przyznaniu bezpłatnego
    wstępu dla weteranów są świadczone przez Państwa wyłącznie w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. W tym przypadku brak jest
    podstaw, by dzielić Państwa aktywność w zakresie odpłatnego wstępu na opodatkowane
    usługi świadczone w sferze działalności gospodarczej oraz w zakresie zwolnionych od
    opłat wejść dla weteranów na usługi spoza systemu VAT.
    Jak wynika z opisu sprawy, udostępnienie siłowni - odpłatnie jak i nieodpłatnie - następuje
    w wykonaniu umowy cywilnoprawnej. Zawierane ww. umowy są klasycznymi umowami
    adhezyjnymi. Tym samym przyjęcie, że usługa wstępu na siłownię w zakresie dotyczącym
    osób zwolnionych z ponoszenia opłat odbywa się poza Państwa działalnością gospodarczą
    w ramach władztwa publicznoprawnego nie znajduje uzasadnienia i miałaby charakter
    sztuczny.
    Wskazali Państwo, że nieodpłatny wstęp dla weteranów i weteranów poszkodowanych
    podyktowany jest art. 30a ustawy o weteranach działań poza granicami państwa. Na
    podstawie powołanego przepisu weteran i weteran poszkodowany korzystają bezpłatnie z
    hali sportowej, siłowni i pływali, będących w zasobie jednostek samorządu terytorialnego,
    na podstawie legitymacji weterana lub weterana poszkodowanego.
    W ww. przypadkach nieodpłatne udostępnienie siłowni następuje w wykonaniu umowy
    cywilnoprawnej zawartej na zasadach pełnej dobrowolności. Ponadto krąg osób
    uprawnionych do takiego nieodpłatnego świadczenia określa sama jednostka samorządu
    terytorialnego w akcie prawa miejscowego.
    Wobec tego, nieodpłatne udostępnianie siłowni dla wyżej określonej grupy osób
    (weteranów i weteranów poszkodowanych) wpisuje się więc w ogólną działalność
    gospodarczą prowadzoną przez Państwa związaną z usługami udostępniania siłowni.
    Wobec tego, w przedstawionych przez Państwa okolicznościach będą Państwo świadczyć
    usługi udostępniania siłowni wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej,
    w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Przypomnieć należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług,
    prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Jak wynika z opisu sprawy, Gmina, jako czynny podatnik VAT, realizuje inwestycję w
    infrastrukturę sportową, która służy wyłącznie do działalności gospodarczej w rozumieniu
    art., 15 ust. 2 ustawy opodatkowanej - w szczególności odpłatnemu udostępnianiu siłowni

    i sauny na podstawie umów cywilnoprawnych. Wydatki inwestycyjne i bieżące są
    dokumentowane fakturami VAT, w których Gmina figuruje jako nabywca, a infrastruktura
    nie jest wykorzystywana do czynności zwolnionych.
    Nie są więc Państwo zobowiązani do odliczania podatku naliczonego w związku z
    nabyciem towarów i usług związanych z realizacją inwestycji oraz w związku z
    ponoszonymi wydatkami dotyczącymi bieżącego utrzymania siłowni i sauny zgodnie ze
    sposobem określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, ze względu na
    nieodpłatne udostępnienie siłowni na rzecz weteranów i weteranów poszkodowanych.
    Zatem, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, mają Państwo prawo do pełnego odliczenia
    podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach zakupowych dotyczących realizacji
    inwestycji pn. „(...)”, jak również wydatków bieżących na poczet siłowni i sauny.
    Wynika to z faktu, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT,
    a dotyczące siłowni oraz sauny wydatki inwestycyjne i bieżące mają związek z
    prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i
    wykonywanymi w ramach tej działalności czynnościami opodatkowanymi podatkiem
    VAT. Prawo to przysługuje Państwu pod warunkiem niewystąpienia przesłanek
    negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz dotyczy zdarzenia
    przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania
    interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego i
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Przedmiotową
    interpretację wydano w odniesieniu do przedstawionego opisu sprawy, w którym
    wskazano, że wybudowana infrastruktura będzie służyć wykonywaniu czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, w szczególności gdy do będącej przedmiotem wniosku
    Infrastruktury podłączone będą budynki gminnych jednostek organizacyjnych i w związku
    z tym służyć ona będzie też czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.