Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.199.2025.1.KM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-13
Teza: Dotyczy ustalenia, czy podatek dochodowy od osób prawnych
należny do zapłaty przez Spółkę z o.o. od wypłaconej na rzecz
udziałowców dywidendy po zakończonym roku podatkowym
oraz zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy w trakcie
roku podatkowego, powinien pomniejszać kwoty tej
wypłaconej dywidendy oraz kwoty tych wypłaconych zaliczek
na poczet dywidendy.
Słowa kluczowe: dywidendy
podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od
osób prawnych
rok-rok podatkowy
zaliczka
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Dochód podlegający
opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek
kapitałowych-Dochód z tytułu podzielonego zysku
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
1

spółek kapitałowych-Wysokość ryczałtu od dochodów
spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 5-art. 28o-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (obecnie jako: „X spółka z
    ograniczoną odpowiedzialnością”, dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”).
    Spółka powstała (...). na podstawie aktu założycielskiego sporządzonego (...). Jej siedzibą
    jest (...).
    Spółka jest od całości swoich dochodów opodatkowana na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej.
    Zarząd Spółki znajduje się na terytorium RP. Jest opodatkowana podatkiem CIT na
    zasadach ogólnych, lecz planuje w przyszłości skorzystać z opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek, czyli tzw. estońskim CIT.
    Spółka nie jest małym podatnikiem w rozumieniu ustawy o CIT. Spółka zamierza wypłacać
    zyski wypracowane w trakcie opodatkowania ryczałtem od przychodów spółek. Spółka w
    chwili skorzystania z opodatkowania w formie estońskiego CIT będzie spełniała wszystkie
    wymagania uprawniające do skorzystania z tej formy opodatkowania.

## Pytanie

Czy podatek dochodowy od osób prawnych należny do zapłaty przez Spółkę z o.o. od
    wypłaconej na rzecz udziałowców dywidendy po zakończonym roku podatkowym oraz
    zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy w trakcie roku podatkowego, powinien
    pomniejszać kwoty tej wypłaconej dywidendy oraz kwoty tych wypłaconych zaliczek na
    poczet dywidendy?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, podatek dochodowy od osób prawnych należny do zapłaty
    przez Spółkę z o.o. od wypłaconej na rzecz udziałowców dywidendy po zakończonym
    roku podatkowym oraz zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy wypłacanych w
    trakcie roku podatkowego nie powinien pomniejszać kwoty tej wypłaconej dywidendy
    oraz kwoty tych wypłaconych zaliczek na poczet dywidendy.
    Kwota podatku nie powinna być potrącana z kwoty dywidendy, czy też kwoty zaliczek na
    poczet dywidendy wypłacanych w trakcie roku podatkowego.

    Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
    (dalej: „ustawa o CIT”), opodatkowaniu podlega dochód odpowiadający wysokości zysku
    netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten
    został uchwałą o podziale wyniku finansowego netto przeznaczony do wypłaty
    udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku).
    W myśl ust. 2, ww. regulacje stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet
    przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).
    Artykuł 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT przewiduje, że podstawę opodatkowania ryczałtem
    stanowi suma dochodu z podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego
    na pokrycie strat ustalona w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub
    pokryciu wyniku finansowego netto. Jak wskazuje art. 28o ust. 1 ustawy o CIT, ryczałt
    wynosi 10% podstawy opodatkowania w przypadku małego podatnika oraz podatnika
    rozpoczynającego prowadzenie działalności albo 20% w przypadku pozostałych
    podatników. Podatnik jest zobowiązany do zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu
    podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat – do
    końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym podjęto
    uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto (art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o
    CIT).
    Wątpliwości Wnioskodawcy polegają na tym, czy kwota podatku CIT do zapłaty przez
    Spółkę z o.o. powinna zawierać się w kwocie dywidendy ustalonej uchwałą Spółki z o.o.,
    czy (jest – przypis Organu) też pobierana i uiszczana ze środków własnych Spółki z o.o. i
    nie wpływa w żaden sposób na wysokość dywidendy ani na wysokość zaliczek na poczet
    przewidywanej dywidendy.
    Według Wnioskodawcy, kwota podatku CIT nie ma wpływu na wysokość dywidendy.
    Analizując przepis art. 28j ust. 1 w zw. z art. 3 ust. 1 oraz art. 1 ustawy o CIT, podatnikiem
    ryczałtu od dochodów spółek może być wyłącznie podatnik podatku dochodowego od
    osób prawnych, a więc, co do zasady, spółki kapitałowe lub spółka komandytowa.
    Podatnikiem ryczałtu nie może być w oczywisty sposób osoba fizyczna.
    Zgodnie natomiast z art. 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j.:
    Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 z pózn. zm.) zobowiązaniem podatkowym jest wynikające z
    obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu
    Państwa, województwa, powiatu albo gminy podatku w wysokości, w terminie oraz w
    miejscu określonych w przepisach prawa podatkowego.
    Przenosząc powyższe na opisany wyżej stan faktyczny, to Wnioskodawca jako podatnik
    ryczałtu od dochodów spółek jest obciążony z tytułu podatku w związku z wypłatą
    dywidendy albo zaliczki na poczet dywidendy. Zobowiązanie podatkowe ciąży na Spółce z
    o.o., a nie na udziałowcach, wobec czego ryczałt do zapłaty nie powinien w żaden sposób
    wpływać na wysokość dywidendy. Co więcej, ustawa o CIT jednoznacznie wskazuje, że
    opodatkowaniu podlega dochód spółki odpowiadający wysokości zysku przeznaczonego
    do wypłaty, a nie sama kwota dywidendy. Ponadto, za prawidłowością stanowiska
    Wnioskodawcy przemawia również to, że w przepisach określających podatek
    dochodowy od osób fizycznych należny z tytułu wypłaconej wspólnikom dywidendy albo
    zaliczki na poczet dywidendy, ustawodawca wyraźnie wskazał na to, że zaliczka ta jest
    pobierana przez płatnika (spółkę) od wypłacanych kwot. Pomniejsza ona zatem kwotę
    wypłacaną wspólnikom. Tymczasem w przepisach w zakresie poboru i zapłaty ryczałtu od
    dochodów spółek, przepisu takiego brak. Zatem spółka spełnia swoje zobowiązanie z
    tytułu podatku dochodowego od osób prawnych, nie obciążając nim w żaden sposób
    udziałowców.

    W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe w
    całości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji, w tym
    w szczególności kwestia opodatkowania otrzymanej dywidendy przez udziałowców.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
      1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w
      części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego
      netto przeznaczony:
      a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
      podzielonego zysku) lub
      b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania
      ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat).
    W myśl art. 28m ust. 2 ww. ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet
      przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).
    Stosownie do art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
      Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu podzielonego
      zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w roku
      podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku
      finansowego netto.
    Jak stanowi art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:
      Ryczałt wynosi:
      1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika
      rozpoczynającego prowadzenie działalności;
      2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w
      pkt 1.
    Zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podatnik jest obowiązany do zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego
      zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat - do końca
      trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym podjęto
      uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto.
    W myśl art. 28r ust. 1 ustawy o CIT:
      Do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego podatnik jest obowiązany złożyć do
      urzędu skarbowego deklarację, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu
      osiągniętego za poprzedni rok podatkowy.
    Ponadto, z art. 7aa ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT wynika, że:
      Podatnik, który wybrał opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, jest
      obowiązany na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok
      opodatkowania tym ryczałtem wyodrębnić w kapitale własnym spółki na ostatni

      dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania ryczałtem
      od dochodów spółek:
      a) kwotę zysków niepodzielonych i kwotę zysków podzielonych odniesione na
      kapitały, wypracowanych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania
      ryczałtem od dochodów spółek oraz
      b) kwotę niepokrytych strat poniesionych w latach poprzedzających pierwszy rok
      opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
    Zgodnie z przytoczonym powyżej art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, opodatkowaniu
    ryczałtem podlega w szczególności dochód z tytułu zysku netto wypracowanego w okresie
    opodatkowania ryczałtem, w części przeznaczonej do wypłaty udziałowcom,
    akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub na pokrycie
    strat powstałych w okresie poprzedzającym opodatkowanie ryczałtem (dochód z tytułu
    zysku przeznaczonego na pokrycie strat). Przepis ten znajduje odpowiednie zastosowanie
    również w przypadku dochodu z tytułu wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej
    dywidendy (podzielonego zysku). Powyższe bezpośrednio wynika z art. 28m ust. 2 ustawy
    o CIT.
    Podstawę opodatkowania ryczałtem, na podstawie powołanego wyżej art. 28n ust. 1 pkt 1
    ustawy o CIT stanowi natomiast suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z
    tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w roku podatkowym, w którym
    podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto.
    Zauważyć należy, że opodatkowaniu estońskim CIT podlega wyłącznie zysk wypracowany
    w okresie, w którym spółka stosuje opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, w
    części przeznaczonej do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom lub na
    pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym opodatkowanie ryczałtem. Jeżeli
    zatem podatnik posiada niepodzielony zysk z okresów poprzedzających stosowanie CIT
    estońskiego, to jeżeli w czasie, w którym stosowany jest już ryczałt od dochodów spółek,
    dokona wypłaty dywidendy, należy wówczas określić dla celów ustalenia dochodu do
    opodatkowania, z którego okresu zysk został wypłacony w formie dywidendy w danym
    momencie. W związku z tym na mocy art. 7aa ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT podatnik, który
    wybrał opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, jest obowiązany wyodrębnić w
    kapitale własnym spółki na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy
    rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kwotę zysków niepodzielonych i kwotę
    zysków podzielonych odniesionych na kapitały, wypracowanych w latach poprzedzających
    pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy podatek dochodowy od osób prawnych
    należny do zapłaty przez Spółkę z o.o. od wypłaconej na rzecz udziałowców dywidendy po
    zakończonym roku podatkowym oraz zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy w
    trakcie roku podatkowego, powinien pomniejszać kwoty tej wypłaconej dywidendy oraz
    kwoty tych wypłaconych zaliczek na poczet dywidendy.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Spółka opodatkowana jest
    podatkiem CIT na zasadach ogólnych, lecz planuje w przyszłości skorzystać z
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, czyli tzw. estońskim CIT. Spółka nie jest
    małym podatnikiem w rozumieniu ustawy o CIT. Spółka zamierza wypłacać zyski
    wypracowane w trakcie opodatkowania ryczałtem od przychodów spółek. Spółka w chwili
    skorzystania z opodatkowania w formie estońskiego CIT będzie spełniała wszystkie
    wymagania uprawniające do skorzystania z tej formy opodatkowania.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości zauważyć należy, że zgodnie z literalnym
    brzmieniem art. 28m ust. 1 ustawy o CIT, dochodem podlegającym opodatkowaniu
    ryczałtem od dochodów spółek nie jest kwota wypłacanej dywidendy lecz zysk netto
    wypracowany w okresie opodatkowania ryczałtem, w części przeznaczonej do wypłaty
    udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku).

    To podatnik (spółka z o.o.), a nie jego udziałowcy jest obowiązany do zapłaty ryczałtu od
    dochodów spółek od ww. dochodu z tytułu podzielonego zysku do końca trzeciego
    miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym podjęto uchwałę o podziale
    lub pokryciu wyniku finansowego netto. Spółka jest bowiem odrębnym od swoich
    udziałowców podatnikiem. Z przepisów regulujących ryczałt od dochodów Spółek nie
    wynika przy tym obowiązek potrącenia tego podatku przez Spółkę z kwoty wypłacanej
    udziałowcom dywidendy (zaliczki na poczet dywidendy), a termin zapłaty tego podatku
    powiązany jest ściśle z datą podjęcia uchwały o podziale wyniku finansowego netto a nie z
    datą faktycznej wypłaty dywidendy udziałowcom.
    Zgodzić się zatem z Państwem należy, że w omawianej sprawie, zobowiązanie do zapłaty
    ryczałtu od dochodów spółek należnego od dochodu z tytułu podzielonego zysku,
    przeznaczonego do wypłaty udziałowcom, ciążyć będzie na Spółce a nie na Państwa
    udziałowcach. W związku z powyższym zryczałtowany podatek, o którym mowa powyżej
    pozostanie bez wpływu na wysokość wypłacanej przez Państwa dywidendy oraz zaliczek
    na poczet dywidendy.
    Tym samym Państwa stanowisko należało uznać prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
        ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.