Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB3/423-70/11/PST
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2011-05-11
Teza: W jakiej wysokości Spółka powinna wpłacać uproszczone zaliczki 2011 r.?
Słowa kluczowe: podatek-podatek należny; rok-rok podatkowy; zaliczka; zaliczka-obliczanie zaliczek; zaliczka-zaliczka uproszczona
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6-art. 25

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 1 lutego 2011 r. (data wpływu 4 lutego 2011 r.), uzupełnionym w dniu 19 kwietnia 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie stosowania zaliczek w formie uproszczonej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 lutego 2011 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie stosowania zaliczek w formie uproszczonej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący zaistniały stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi działalność w specjalnej strefie ekonomicznej. Spółka do 2010 r. korzystała ze zwolnienia od podatku dochodowego dochodów uzyskanych z działalności prowadzonej na terytorium strefy. Oprócz dochodów zwolnionych Spółka w 2009 r. uzyskiwała również dochody opodatkowane. W związku z tym od dochodów opodatkowanych wykazała i zapłaciła podatek należny. W 2010 r. nastąpiło zakończenie przez Spółkę korzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu działalności na terenie strefy. W 2011 roku Spółka podjęła decyzję o uproszczonym sposobie płacenia zaliczek na podatek dochodowy zgodnie z art. 25 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i w tym celu złożyła stosowne zawiadomienie do właściwego urzędu skarbowego. W deklaracji CIT-8 za rok 2009 Spółka wykazała podatek należny w wysokości 367.370 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

W jakiej wysokości Spółka powinna wpłacać uproszczone zaliczki 2011 r.?

Stanowisko Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 25 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnicy mogą wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w uproszczonej formie w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy.

W związku z tym, że Spółka za 2009 r. wykazała kwotę podatku należnego w wysokości 367.370 zł to wysokość miesięcznych zaliczek będzie wynosić 1/12 powyższej kwoty. Nie ma przy tym żadnego znaczenia dla wysokości zaliczek, że znaczna cześć dochodów Spółki w 2009 r. była zwolniona od opodatkowania. Ta cześć dochodu nie jest brana pod uwagę przy obliczaniu uproszczonej zaliczki.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 25 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U z 2000 r., Nr 54, poz. 654 ze zm.) podatnicy – z zastrzeżeniem ust. 1b, 2a, 3-6a oraz art. 21 i 22 – są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące.

Warunki i zasady dotyczące możliwości stosowania przez podatników uproszczonej formy wpłaty zaliczek miesięcznych regulują przepisy art. 25 ust. 6-10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Przepis art. 25 ust. 6 ww. ustawy stanowi, iż podatnicy mogą wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w uproszczonej formie w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy. Jeżeli w tym zeznaniu podatnicy nie wykazali podatku należnego, mogą wpłacać zaliczki miesięczne w wysokości 1/12 podatku należnego wynikającego z zeznania złożonego w roku poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata. Jeżeli również w tym roku podatnicy nie wykazali podatku należnego, nie są możliwe wpłaty zaliczek w uproszczonej formie.

Natomiast norma prawna wyrażona w przepisie art. 27 ust. 1 powyższej ustawy stanowi, iż podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a) i przepisów ustawy wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku.

Z kolei art. 25 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zawiera regulację, iż podatnicy, którzy wybrali formę wpłacania zaliczek na zasadach określonych w ust. 6 i 6a, są obowiązani:

1.  w formie pisemnej zawiadomić o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie wpłaty pierwszej zaliczki w roku podatkowym, w którym po raz pierwszy wybrali uproszczoną formę wpłacania zaliczek,
2.  stosować tę formę wpłacania zaliczek w całym roku podatkowym,
3.  wpłacać zaliczki w terminach określonych w ust. 1a i 2a, uwzględniając zasady wyrażone w tych przepisach,
4.  dokonać rozliczenia podatku za rok podatkowy zgodnie z art. 27.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka do 2010 r. korzystała ze zwolnienia od podatku dochodowego dochodów uzyskanych z działalności prowadzonej na terytorium strefy. Oprócz dochodów zwolnionych Spółka w 2009 r. uzyskiwała również dochody opodatkowane. W związku z tym od dochodów opodatkowanych wykazała i zapłaciła podatek należny. W 2010 r. nastąpiło zakończenie przez Spółkę korzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu działalności na terenie strefy. W 2011 roku Spółka podjęła decyzję o uproszczonym sposobie płacenia zaliczek na podatek dochodowy i w tym celu złożyła stosowne zawiadomienie do właściwego urzędu skarbowego.

W deklaracji CIT-8 za rok 2009 Spółka wykazała podatek należny w wysokości 367.370 zł.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy oraz stan faktyczny należy stwierdzić, iż Spółka – na podstawie art. 25 ust. 6 oraz zachowując warunki określone w art. 25 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – ma możliwość skorzystania z uproszczonej formy wpłacania zaliczek miesięcznych w 2011 roku na podatek dochodowy w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu za rok 2009.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.