Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.358.2025.1.MS2
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-03
Teza: Stawka ryczałtu dla świadczonych usług.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 5 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność
    gospodarczą. Wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego. Wniosek dotyczy 2025 r. i lat
    kolejnych. Prowadzi Pan działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo
    przedsiębiorców, jako osoba fizyczna. Rok 2025 i lata kolejne planuje Pan rozliczać w
    oparciu o podatek ryczałtowy, w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Zakładana wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej
    nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro w skali roku.
    Jest Pan zatrudniony na umowę o pracę w firmie A. S.A. i pełni w niej funkcję członka
    zarządu lecz nie zamierza Pan świadczyć usług w ramach prowadzonej przez siebie
    działalności gospodarczej na rzecz tej firmy. Nie wyklucza Pan jednak, że usługi będzie Pan
    świadczył na rzecz innych podmiotów w tym dla podmiotów, dla których A. S.A. jest,
    będzie lub była podmiotem dominującym (posiadała, posiada lub będzie posiadać
    kontrolę kapitałową obejmującą ponad 50% udziałów) lub podmiotów dominujących dla
    A. S.A. W żadnym z tych podmiotów nie był Pan zatrudniony na umowę o pracę żadnego
    rodzaju. W jednym z tych podmiotów, który może być Pana potencjalnym klientem, w
    przeszłości miał Pan umowę zlecenie. Jak również pełni Pan tam funkcję prokurenta.
    Pobierał Pan w tej spółce wynagrodzenie z tytułu umowy zlecenie, która wygasła z dniem
    31 grudnia 2024 r. oraz z tytułu podziału zysku rocznego (nie w formie dywidendy lecz w
    formie premii z zysku dla zarządu spółki i prokurentów).
    Zamierza Pan rozszerzyć zakres prowadzonej działalności o usługi doradcze w zakresie
    telekomunikacji i nowoczesnych technologii. Usługi te według powszechnie dostępnej
    informacji są sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.19.0. Taka ich klasyfikacja
    została też uznana m.in. w Indywidualnych interpretacjach podatkowych
        z dnia 25 kwietnia 2022 r. pod sygnaturą 0114-KDIP2-2.4011.177.2022.2.AG;
        z dnia 16 lutego 2021 r. pod sygnaturą 0114-KDIP3-2.4011.744.2020.3.JM.
    Usługi, które zamierza Pan realizować na podstawie umowy to:
        Usługi zarządzania projektem od strony technicznej w projekcie budowy sieci i
        infrastruktury telekomunikacyjnej.
        Usługi wykonywane w ramach zleceń/kontraktów związane z koordynacją pracy,
        delegowaniem zadań, z problemami do rozwiązania zarówno pracowników firmy
        zlecającej jak i podwykonawców w trakcie budowy sieci i infrastruktury
        telekomunikacyjnej.
        Uczestnictwo w spotkaniach, w których uczestniczyć będą podwykonawcy,
        pracownicy i klienci końcowi, których celem jest zaplanowanie kolejnych działań
        mających na celu realizację kolejnych etapów projektu.
        Usługi akceptacji dokumentacji i przeprowadzanie testy. Nadzór procesu
        testowania i odbiorów podsystemów częściowych jak i usług end-to-end budowanej
        sieci i infrastruktury telekomunikacyjnej zarówno wobec pracowników
        zleceniodawców jak i podwykonawców.
    Podsumowując, w ramach zawartych umów zleceń/kontraktów będzie Pan wykonywać
    usługi zarządzania projektami od strony technicznej w projekcie budowy sieci i
    infrastruktury telekomunikacyjnej oraz sam będzie Pan wykonywać prace techniczne w

    tym zakresie. Zleceniodawca nie uzyska od Pana typowych porad bądź opinii lecz
    walidację techniczną. Nabywane zaś usługi przekładają się na techniczną możliwość
    dalszej realizacji projektu budowy współpracujących ze sobą podsystemów
    telekomunikacyjnych/ teleinformatycznych. Wskazany wyżej zakres opisanych prac nie
    stanowi usług związanych z szeroko rozumianym wytwarzaniem, rozwojem oraz
    implementacją oprogramowania, doradztwem w zakresie oprogramowania, a także
    doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego. Nie wyklucza Pan, że w roku
    podatkowym będzie świadczył Pan usługi dla różnych kontrahentów, jednakże zakres
    świadczonych usług, których dotyczy wniosek pozostanie tożsamy.
    Zadecydował Pan o stosowaniu opodatkowania przychodów uzyskiwanych w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, tj. w myśl art. 2 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1905 ze zm., dalej: „Ustawa o ryczałcie”). W tym
    celu, zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, złożył Pan pisemne oświadczenie o wyborze
    opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu
    od przychodów ewidencjonowanych.
    Nie uzyskał i nie zamierza Pan uzyskać z tej działalności przychodów ze świadczenia usług
    na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które będzie
    Pan wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Nie wyklucza
    Pan uzyskiwania przychodów ze świadczenia usług na rzecz podmiotów, z którymi Pana
    obecny pracodawca jest powiązany kapitałowo (posiada udziały pozwalające na kontrolę).
    Podkreśla Pan, że świadczone usługi nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu
    komputerowego PKWiU ex 62.02.10.0, nie są związane z oprogramowaniem PKWiU ex
    62.01.1, nie są objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU
    62.01.2, nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania PKWiU ex 62.02, nie
    są związane z zarządzeniem siecią i systemami informatycznymi PKWiU 62.03.1. Ilekroć w
    ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to,
    że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o czym
    stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej
    usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu
    statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Natomiast Pana działalność opisana w niniejszym Wniosku o interpretację indywidualną
    klasyfikowana jest pod PKWiU 74.90.19.0 „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i
    technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Na żadnym etapie świadczenia usług nie
    jest tworzone oprogramowanie, pisanie kodu lub analiza kodu oprogramowania, wobec
    czego nie będzie Pan świadczył usług związanych z oprogramowaniem sklasyfikowanych
    pod PKWiU ex 62.01.1.
    Nie zamierza Pan uzyskiwać przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem:
    pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier
    komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU
    58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania
    komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania
    oprogramowania w trybie on-line. Nie świadczy Pan w ogóle takich usług. Miał Pan i ma
    Pan prawo do stosowania formy opodatkowania - ryczałt ewidencjonowany, zgodnie z art.
    8 ustawy o podatku dochodowym w formie ryczałtu ewidencjonowanego. Nie przekroczył
    i nie zamierza Pan przekroczyć dochodu (przychodu) 2 000 000 euro rocznie.
    W przypadku działalności wykonywanej w 2025 r. i latach kolejnych, zachowane zostaną
    warunki, określone w art. 6 ust 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów ewidencjonowanych przez osoby fizyczne. Działalność na
    podstawie ryczałtu ewidencjonowanego prowadzi Pan od 30 grudnia 2024 r. lecz została
    ona tego samego dnia zawieszona, a jej odwieszenie nastąpi 15 lutego 2025 r. Podkreśla
    Pan, że będzie świadczył Pan usługi na własny rachunek i własne ryzyko oraz będzie

    ponosił Pan odpowiedzialność na zasadach określonych w Kodeksie Cywilnym. Opisaną w
    niniejszym wniosku działalność ma Pan zamiar prowadzić w roku 2025 i następnych, nie
    była ona prowadzona w roku 2024 i poprzedzających. Oświadcza Pan, że nie korzysta Pan
    na podstawie odrębnych przepisów z okresowego zwolnienia od podatku.

## Pytanie

Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług
    obejmujących:
        Usługi zarządzania projektem od strony technicznej w projekcie budowy sieci i
        infrastruktury telekomunikacyjnej,
        Usługi wykonywane w ramach zleceń/kontraktów związane z koordynacją pracy,
        delegowaniem zadań, z problemami do rozwiązania zarówno pracowników firmy
        zlecającej jak i podwykonawców w trakcie budowy sieci i infrastruktury
        telekomunikacyjnej,
        Uczestnictwo w spotkaniach, w których uczestniczyć będą podwykonawcy,
        pracownicy i klienci końcowi, których celem jest zaplanowanie kolejnych działań
        mających na celu realizację kolejnych etapów projektu,
        Usługi akceptacji dokumentacji i przeprowadzanie testy. Nadzór procesu
        testowania i odbiorów podsystemów częściowych jak i usług end-to-end budowanej
        sieci i infrastruktury telekomunikacyjnej zarówno wobec pracowników
        zleceniodawców jak i podwykonawców,
    które mieszczą się w PKWiU 74.90.19.0 „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i
    technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane” podlega opodatkowaniu ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1
    pkt 5 lit. a) Ustawy o ryczałcie?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, przychody osiągane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z
    tytułu usług obejmujących:
        Usługi zarządzania projektem od strony technicznej w projekcie budowy sieci i
        infrastruktury telekomunikacyjnej.
        Usługi wykonywane w ramach zleceń/kontraktów związane z koordynacją pracy,
        delegowaniem zadań, z problemami do rozwiązania zarówno pracowników firmy
        zlecającej jak i podwykonawców w trakcie budowy sieci i infrastruktury
        telekomunikacyjnej.
        Uczestnictwo w spotkaniach, w których uczestniczyć będą podwykonawcy,
        pracownicy i klienci końcowi, których celem jest zaplanowanie kolejnych działań
        mających na celu realizację kolejnych etapów projektu.
        Usługi akceptacji dokumentacji i przeprowadzanie testy. Nadzór procesu
        testowania i odbiorów podsystemów częściowych jak i usług end-to-end budowanej
        sieci i infrastruktury telekomunikacyjnej zarówno wobec pracowników
        zleceniodawców jak i podwykonawców. które zostały zaklasyfikowane pod kodem
        PKWiU 74.90.19.0 „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie
        indziej niesklasyfikowane” podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów

        ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5
        lit. a) Ustawy o ryczałcie.
    Zgodnie z art. 1 pkt 1 oraz art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem
    od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody (dochody) osiągane przez osoby
    fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Na podstawie art. 6 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o których mowa m.in. w art. 14 Ustawy o PIT, tj. kwoty należne, choćby nie
    zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych
    bonifikat i skont.
    Jak zostało wskazane w art. 6 ust. 4 Ustawy o ryczałcie, uprawnienie do skorzystania z
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przysługuje tym podatnikom, którzy w roku
    poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.
    Dodatkowo, zgodnie z art. 8 ust. 2, utrata możliwości zastosowania ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych następuje w przypadku osiągnięcia przychodów w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu sprzedaży towarów, wyrobów lub
    świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadającym
    czynnościom, które podatnik wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach
    stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. W mojej działalności nie zamierzam
    jednak świadczyć usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy. Nie zamierzam też
    świadczyć usług na rzecz podmiotów, w których pełnię obecnie funkcję członka lub
    prezesa zarządu.
    Na postawie art. 15 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, na podatnikach stosujących taką formę
    opodatkowania ciążą również obowiązki związane z prawidłowym prowadzeniem
    ewidencji przychodów odrębnie dla każdego roku podatkowego (dalej: „ewidencja
    przychodów”), wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz
    posiadaniem i przechowywaniem dowodów zakupu towarów.
    Cechą charakterystyczną formy opodatkowania, jaką jest ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych, jest uzależnienie wysokości stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych od faktycznie wykonywanych przez podatnika czynności,
    podlegających klasyfikacji według PKWiU 2015 r.
    W świetle art. 12 ust. 3 Ustawy o ryczałcie, jeśli podatnik prowadzi działalność, z której
    przychody podlegają opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów
    prowadzonej działalności, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób
    umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności.
    W świetle art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, działalność usługowa została zdefiniowana
    jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczane do
    usług, zgodnie klasyfikacją PKWiU z 2015 r., z zastrzeżeniem definicji działalności
    gastronomicznej oraz działalności usługowej w zakresie handlu.
    Art. 12 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, wskazuje właściwe stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych dla poszczególnych rodzajów usług sklasyfikowanych według PKWiU
    z 2015 r.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy o ryczałcie, stawka ryczałtu 8,5% znajdzie
    zastosowanie w stosunku do przychodów z działalności usługowej, w tym z działalności
    gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z
    zastrzeżeniem usług wskazanych w pkt 1-4 oraz 6-8 tego artykułu.

    Z kolei, w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) (od 1 stycznia 2022 r.) Ustawy o ryczałcie, zostało
    wskazane, że właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla usług
    związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),
    związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały
    oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
    oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex
    62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU
    62.03.1), jest stawka 12%.
    Ponadto art. 12 ust. 1 pkt. 2 lit. m) przewiduje stawkę 15% w przypadku świadczenia usług
    związanych ze świadczeniem usług doradczych „Usługi doradztwa związane z
    zarządzaniem” wskazane w dziale 70 w kategorii PKWiU ex.
    Powyższy przepis nie wskazuje jednak na zastosowanie 12% (od roku 2022 r.) oraz 15%
    stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do usług obejmujących:
        Usługi zarządzania projektem od strony technicznej w projekcie budowy sieci i
        infrastruktury telekomunikacyjnej.
        Usługi wykonywane w ramach zleceń/kontraktów związane z koordynacją pracy,
        delegowaniem zadań, z problemami do rozwiązania zarówno pracowników firmy
        zlecającej jak i podwykonawców w trakcie budowy sieci i infrastruktury
        telekomunikacyjnej.
        Uczestnictwo w spotkaniach, w których uczestniczyć będą podwykonawcy,
        pracownicy i klienci końcowi, których celem jest zaplanowanie kolejnych działań
        mających na celu realizację kolejnych etapów projektu.
        Usługi akceptacji dokumentacji i przeprowadzanie testy. Nadzór procesu
        testowania i odbiorów podsystemów częściowych jak i usług end-to-end budowanej
        sieci i infrastruktury telekomunikacyjnej zarówno wobec pracowników
        zleceniodawców jak i podwykonawców. które zostały zaklasyfikowane pod kodem
        PKWiU 74.90.19.0 „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie
        indziej niesklasyfikowane”.
    Trzeba zwrócić uwagę, że na podstawie art. 4 ust. 4 Ustawy o ryczałcie, ilekroć w ustawie
    pojawia się przedrostek „ex”, przy symbolu danego grupowania PKWiU, należy to
    rozumieć jako zawężenie zakresu wyrobów lub usług w stosunku do ich określenia w tym
    grupowaniu. Oznacza to, że zastosowanie takiego symbolu przy danym kodzie
    statystycznym ma na celu zawężenie stosowania danego przepisu tylko do danego
    grupowania.
    Konkludując powyższe, w stosunku do przychodów z Pana działalności obejmujących:
        Usługi zarządzania projektem od strony technicznej w projekcie budowy sieci i
        infrastruktury telekomunikacyjnej.
        Usługi wykonywane w ramach zleceń/kontraktów związane z koordynacją pracy,
        delegowaniem zadań, z problemami do rozwiązania zarówno pracowników firmy
        zlecającej jak i podwykonawców w trakcie budowy sieci i infrastruktury
        telekomunikacyjnej.

        Uczestnictwo w spotkaniach, w których uczestniczyć będą podwykonawcy,
        pracownicy i klienci końcowi, których celem jest zaplanowanie kolejnych działań
        mających na celu realizację kolejnych etapów projektu.
        Usługi akceptacji dokumentacji i przeprowadzanie testy. Nadzór procesu
        testowania i odbiorów podsystemów częściowych jak i usług end-to-end budowanej
        sieci i infrastruktury telekomunikacyjnej zarówno wobec pracowników
        zleceniodawców jak i podwykonawców. które zostały zaklasyfikowane pod kodem
        PKWiU 74.90.19.0 „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie
        indziej niesklasyfikowane” nie powinna znaleźć zastosowania 12% (od roku 2022 r.)
        oraz odpowiednio 15% stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
        ponieważ usługi te nie mieszczą się w definicji usług związanych z doradztwem w
        zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z
        oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały
        oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w
        zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania
        oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i
        systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) oraz usług związanych z nadawaniem
        programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), oraz nie są
        usługami związanymi z oprogramowaniem.
    Chciałby Pan podkreślić, że w ramach prowadzonej działalności rozliczanej ryczałtem
    zgodnie z PKWiU 74.90.19.0 „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie
    indziej niesklasyfikowane” nie będzie Pan świadczyć usług doradztwa ogólnobiznesowego.
    W zależności od aspektów technicznych poszczególnych zadań, będzie Pan przypisywał ich
    wykonanie i realizację konkretnym podwykonawcom i pracownikom zleceniodawcy. Prace
    są ściśle związane z analizą techniczną zagadnień oraz analizą techniczną budowanych
    systemów. Analizowana jest budowa i działanie systemu oraz współdziałanie
    poszczególnych, skorelowanych ze sobą podsystemów. Będzie Pan sprawdzał czy systemy
    te są zgodne z wymaganiami i będzie je akceptował lub nie, wykazując niezgodności i
    wskazując sposób ich poprawienia, aby spełnione zostały kryteria akceptacji. Przy
    realizacji prac będzie Pan działał wyłącznie osobiście.
    Ponadto, będzie Pan delegował zadania w związku z podjętymi decyzjami odnoszącymi się
    do realizowanych analiz. Prace związane z delegacją zadań będą polegały na zlecaniu do
    wykonania zadań związanych z przygotowaniem, wybudowaniem oraz przetestowaniem
    podsystemów telekomunikacyjnych/teleinformatycznych innym osobom i/lub podmiotom,
    tak aby spełniały wymogi stawiane przez zamawiającego je klienta końcowego, oraz na
    delegowaniu przygotowania odpowiedniej dokumentacji projektowej wybudowanego i
    skonfigurowanego systemu wraz z jej osobistą bądź zdelegowaną weryfikacją oraz na
    samodzielnym lub zdelegowanym sprawdzeniu połączenia (integracji) tych podsystemów,
    aby wspólnie realizowały postawiony przez klienta końcowego cel, a także na weryfikacji
    prawidłowego, zgodnego z międzynarodowymi standardami, normami prawnymi i
    oczekiwaniami klienta końcowego wykonania tych delegowanych zadań. Koordynacja
    pracy będzie polegała na zlecaniu zadań technicznych związanych z budową
    podsystemów telekomunikacyjnych/ teleinformatycznych innym osobom i/lub podmiotom
    w odpowiedniej sekwencji (kolejności), uwzględniając wszystkie zależności między
    poszczególnymi modułami, systemami i podsystemami oraz tymi podmiotami i/lub
    osobami, tak aby podsystemy te prawidłowo działały oraz prawidłowo współdziałały ze
    sobą wypełniając funkcje wymagane normami prawnymi, międzynarodowymi
    standardami oraz oczekiwaniami końcowego klienta spełniając kryteria akceptacji.

    Podkreśla Pan, że celem nabywanych przez Zleceniodawcę usług nie jest otrzymanie
    porady czy opinii i tym samym, zasadniczo nie powinny one zawierać elementów
    doradczych. Jednocześnie, gdyby w ocenie organu nabywane usługi w części stanowiły
    elementy doradcze, podkreśla Pan, że z uwagi na charakter usług wskazanych we
    wniosku, ewentualne elementy doradcze nie mają cech dominujących i nie stanowią
    świadczenia o przeważającym charakterze, które mogłoby determinować kwalifikację
    podatkową na gruncie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Ponadto,
    wskazane przez Pana usługi nie zaliczają się też do kosztów związanych z korzystaniem z
    wartości niematerialnych i prawnych (nie są opłatami i należnościami za korzystanie lub
    prawo do korzystania z praw lub wartości, tj. autorskich lub pokrewnych praw
    majątkowych, licencji, praw własności przemysłowej, know-how).
    Nabywane przez Zleceniodawcę usługi, nie stanowią w Pana ocenie usług doradczych lub
    świadczeń o podobnym charakterze. W efekcie nabywanych usług Zleceniodawca nie
    uzyskuje typowych porad bądź opinii lecz walidację techniczną. Nabywane zaś usługi
    przekładają się na techniczną możliwość dalszej realizacji projektu budowy
    współpracujących ze sobą podsystemów telekomunikacyjnych/ teleinformatycznych.
    W konsekwencji, uznanie Pana usług, a w analizowanej sytuacji - usług walidacji
    technicznej, za usługi doradcze lub do nich podobne stanowiłoby wykładnię rozszerzającą.
    Według Pana, świadczone usługi, z uwagi na brak dominujących cech typowego
    doradztwa, powinny zostać zakwalifikowane jako pozostała działalność naukowa i
    techniczna. Ze względu na fakt, że ustawa o ryczałcie nie przewiduje odrębnej stawki
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiągniętych z usług
    obejmujących:
        Usługi zarządzania projektem od strony technicznej w projekcie budowy sieci i
        infrastruktury telekomunikacyjnej.
        Usługi wykonywane w ramach zleceń/kontraktów związane z koordynacją pracy,
        delegowaniem zadań, z problemami do rozwiązania zarówno pracowników firmy
        zlecającej jak i podwykonawców w trakcie budowy sieci i infrastruktury
        telekomunikacyjnej.
        Uczestnictwo w spotkaniach, w których uczestniczyć będą podwykonawcy,
        pracownicy i klienci końcowi, których celem jest zaplanowanie kolejnych działań
        mających na celu realizację kolejnych etapów projektu.
        Usługi akceptacji dokumentacji i przeprowadzanie testy. Nadzór procesu
        testowania i odbiorów podsystemów częściowych jak i usług end-to-end budowanej
        sieci i infrastruktury telekomunikacyjnej zarówno wobec pracowników
        zleceniodawców jak i podwykonawców. które zostały zaklasyfikowane pod kodem
        PKWiU 74.90.19.0 „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie
        indziej niesklasyfikowane” zastosowanie znajdzie w przypadku tych usług stawka
        ryczałtu 8,5%, jako właściwa dla działalności usługowej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5
        lit. a) Ustawy o ryczałcie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pana we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):

      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie
      Określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą,
      której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją
      Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4
      września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz.
      1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz.
      556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Na mocy art. 6 ust. 1 ww. ustawy
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w
      roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony).
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,

      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od
    faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest
    każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania
    PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą.
    Ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w
    myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Działalność na podstawie ryczałtu ewidencjonowanego prowadzi Pan od 30 grudnia 2024
    r. lecz została ona tego samego dnia zawieszona, a jej odwieszenie nastąpi 15 lutego 2025
    r. Zamierza Pan rozszerzyć zakres prowadzonej działalności o usługi doradcze w zakresie
    telekomunikacji i nowoczesnych technologii. Wniosek dotyczy 2025 r. i lat kolejnych.
    Zakres usług, które zamierza Pan świadczyć sklasyfikowany jest wg symbolu PKWiU
    74.90.19.0. Rok 2025 i lata kolejne planuje Pan rozliczyć w oparciu o podatek ryczałtowy, w
    wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Złożył Pan pisemne
    oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Miał Pan i ma Pan
    prawo do stosowania formy opodatkowania - ryczałt ewidencjonowany, zgodnie z art. 8
    ustawy o podatku dochodowym w formie ryczałtu ewidencjonowanego. Nie przekroczył
    Pan i nie zamierza Pan przekroczyć dochodu (przychodu) 2 000 000 euro rocznie. W

    przypadku działalności wykonywanej w 2025 r. i latach kolejnych, zachowane zostaną
    warunki, określone w art. 6 ust 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów ewidencjonowanych przez osoby fizyczne.
    W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług będących przedmiotem wniosku, należy
    wskazać, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz treść wniosku stwierdzić należy,
    że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej
    usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 74.90.19.0, mogą zostać w 2025
    roku i w latach następnych opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (o ile
    zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny).
    Zaznaczyć jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych
    przez Pana usług będzie prawidłowe, jeżeli faktycznie nie uzyska Pan przychodów ze
    świadczenia innych usług, do których przypisana jest wyższa stawka ryczałtu oraz spełnia
    Pan inne ustawowe przesłanki do opodatkowania przychodów w formie zryczałtowanego
    podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych.
    Stanowisko Pana jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Odnosząc się do powołanych przez Pana we wniosku interpretacji indywidualnych,
    wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i
    nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku. Zostały wydane w określonym
    stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Nie mogą
    one zatem przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu. Natomiast organy podatkowe, mimo
    że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami
    organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu,
    że nie stanowią materialnego prawa podatkowego. Każdą sprawę tut. organ jest
    zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego
    grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego
    grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez
    Pana we wniosku grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie. Interpretacja nie
    rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru
    lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Zastrzegam również, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie
    analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie
    stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na
    podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.