Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.56.2025.3.PPK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-04
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej.
Słowa kluczowe: niepełnosprawni
niepełnosprawność-niepełnosprawność narządów ruchu
rehabilitacja
rehabilitacja-sprzęt rehabilitacyjny
ulga-ulga rehabilitacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.-Rodzaje wydatków
na cele rehabilitacyjne.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.-Warunki odliczenia
wydatków na cele rehabilitacyjne.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 1-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 13a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7d
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7f
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go
    Pan pismem z 3 czerwca 2025 r. (data wpływu 6 czerwca 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W 2005 r. doznał Pan urazu prawej gałki ocznej w wyniku którego między innymi utracił
    Pan część tęczówki oraz soczewkę, siatkówka uległa odklejeniu. Widzenie w tym oku
    wynosi powyżej 10 dioptrii. W 2014 r. zdiagnozowano u Pana nadciśnienie tętnicze oraz
    musiał Pan poddać się operacji wszczepienia endoprotezy stawu biodrowego prawego.
    Ponadto, zdiagnozowano u Pana żylaki kończyn dolnych.
    W konsekwencji zachorowania na COVID-19 na początku 2024 r. wystąpił u Pana drugi
    incydent zakrzepicy (zakrzepica płucna (ZP) i zakrzepica żył głębokich kończyny dolnej
    lewej (ZŻG)). Także w 2024 r. musiał Pan poddać się operacji wszczepienia endoprotezy
    stawu biodrowego lewego. W 2024 r., w toku przeprowadzonych badań tomografem
    komputerowym zdiagnozowano u Pana stan po złamaniu kręgu kręgosłupa H7, natomiast
    w toku przeprowadzonych badań rezonansem magnetycznym 22 listopada 2024 r.
    zdiagnozowano u Pana stan po złamaniu kręgu kręgosłupa H8. Szerokopodstawne

    uwypuklenia dysków ponad 180st. – Bulding pomiędzy dyskami: L3/L4, L5/S1.
    Szerokopodstawne uwypuklenia dysków ponad 90-180st. – Bulding pomiędzy dyskami L4
    /L5 z przepukliną o trybie protuzji. Zwyrodnienie mięśni przykręgosłupowych.
    W związku z powyższym, Powiatowy Zespół Do Spraw Niepełnosprawności w styczniu
    2023 r. orzekł lekki stopień niepełnosprawności z przyczyną niepełnosprawności 05-R, 04-
    O, 07-S, niepełnosprawność istnieje od 39 roku życia tj. od 2005 r. Następnie ze względu
    na pogorszenie się stanu zdrowia orzeczeniem z 12 czerwca 2024 r. orzeczono u Pana
    niepełnosprawność w stopniu umiarkowanym z przyczyną niepełnosprawności 05-R, 07-S.
    Ostatnie orzeczenie wydano do 3 czerwca 2026 r.
    Obecnie jest Pan pod stałą opieką lekarzy: okulisty, kardiologa, chirurga naczyniowego,
    chirurga, ortopedy oraz lekarza rehabilitacji. Stosuje Pan farmakologiczne leczenie
    nadciśnienia tętniczego, leki musi Pan brać 1 raz dziennie oraz suplementować preparat
    potasu w celu równoważenia jego ubytków spowodowanych zażywaniem leków na
    nadciśnienie tętnicze. Przeciwzakrzepowe leki musi Pan stosować 2 razy dziennie, statyny
    w celu obniżenia lipidów raz dziennie, leki przeciwbólowe w zależności od natężenia bólu,
    ponadto musi Pan stosować podkolanówki uciskowe II stopnia na obie kończyny.
    Ciśnienie tętnicze kontroluje Pan kilka razy w ciągu dnia, w przypadku nieprawidłowych
    wartości, złego samopoczucia będącego skutkiem czynników zewnętrznych lub aktywności
    ruchowej musi Pan powtarzać i rejestrować pomiary ciśnienia. Skutkiem przebytego
    COVID-19 jest zakrzepica, choruje Pan także na żylaki kończyn dolnych, w związku z
    powyższym istnieje ryzyko ponownego incydentu zakrzepicy. Z tego powodu musi Pan
    stosować odzież uciskową – podkolanówki uciskowe II stopnia oraz badać saturację krwi
    pulsoksymetrem.
    Nadciśnienie tętnicze uszkadza naczynia krwionośne i zwiększa ryzyko wystąpienia udaru
    mózgu. Nieleczone nadciśnienie tętnicze może również istotnie wpłynąć na pracę serca –
    wzrasta ryzyko niewydolności tego organu, miażdżycy oraz zawału. W związku z chorobą
    układu krążenia i zakrzepicą ma Pan zaleconą dietę niskocholesterolową oraz musi Pan
    kontrolować BMI ciała. Z tego względu ma Pan zaleconą aktywność ruchową. Dodatkowo
    endoprotezy obu stawów biodrowych wymagają od Pana wykonywanie ćwiczeń fizycznych
    wzmacniających mięśnie nóg, bioder i kręgosłupa w celu ochrony między innymi kolan,
    które mogą także ulec zwyrodnieniom – niestety jest to bardzo często występujące
    schorzenia następujące po endoplastyce bioder. Systematycznie musi Pan wykonywać
    badania w celu oznaczenia poziomu D-dimeru, lipidów (z rozdziałem na poszczególne
    frakcje, tj. cholesterol całkowity, cholesterol HDL, cholesterol LDL oraz trójglicerydy) oraz
    parametrów pracy nerek, gdyż leki stosowane przez Pana od przeszło 10 lat w Pana
    schorzeniu negatywnie wpływają na nerki, wtórnie doprowadzając do ich niewydolności.
    Ponadto, regularnie musi Pan korzystać z rehabilitacji. Leki na nadciśnienie ma Pan
    zalecone przez lekarza kardiologa „na stałe”, w celu obniżenia poziomu cholesterolu. Leki
    na zakrzepicę zalecone są przez lekarzy specjalistów chirurga i kardiologa również „na
    stałe”, ze względu na drugi incydent zakrzepicy w Pana życiu, co wiąże się ze zwiększonym
    ryzykiem wystąpienia następnego incydentu. Aby jak najdłużej móc pracować oraz być
    osobą zdrową i sprawną, musi Pan często mierzyć poziom ciśnienia krwi, by mieć kontrolę
    nad jego nagłym wzrostem lub zbyt dużym spadkiem, co oznacza zapobieganie zarówno
    nadciśnieniu, jak i jego zbyt niskim poziomom. Leczenie nadciśnienia tętniczego polega na
    modyfikacji stylu życia – odpowiedniej aktywności fizycznej i utrzymywaniu prawidłowej
    masy ciała, a także przyjmowaniu leków obniżających ciśnienie. W leczeniu zakrzepicy
    stosuje się leki przeciwzakrzepowe - zastrzyki z heparyną, leki rozrzedzające krew,
    przeciwbólowe i przeciwzapalne oraz wzmacniające i chroniące ściany naczyń żylnych,
    pacjentowi zaleca się odzież uciskową. Zadaniem odzieży jest - poprzez zewnętrzny ucisk -
    stymulacja mięśni i zwiększenie ciśnienia hydrostatycznego, co przywraca przepływ limfy.
    Skutkiem nieleczonego lub źle leczonego nadciśnienia tętniczego są: udar mózgu,
    uszkodzenie naczyń siatkówki oka, uszkodzenie kłębuszków nerkowych, opuchnięcia

    kończyn, niewydolność nerek, niewydolność i zawał serca. Skutkiem przebytej zakrzepicy
    żył głębokich jest zespół pozakrzepowy, który prowadzi do niewystarczającego
    odprowadzania krwi, co może się objawiać bólem i obrzękami.
    W Pana przypadku stała kontrola ciśnienie krwi ma także ważne znaczenie przy
    monitorowaniu ewentualnych zdarzeń zakrzepicy, gdyż w momencie kiedy dojdzie do
    blokady krwi w tętnicy płucnej, rośnie ciśnienie krwi przed blokadą. Prawa komora serca
    musi wykonać większą pracę, aby przepompować krew przez blokadę – jednak ze względu
    na jej ograniczone rezerwy, nie zawsze przynosi to efekt. Jeśli krew w niedostatecznej
    ilości przepływa przez krążenie płucne, oznacza to, że mniej krwi dopływa do lewej
    komory. A jeśli mniej krwi jest w lewej komorze, to tym samym mniej trafia jej do aorty i
    na obwód. I stąd może wystąpić objaw spadku ciśnienia tętniczego krwi, wyrównuje to
    mechanizmu jakim jest przyspieszenie akcji serca i czasem istotnego klinicznie objawu
    jakim jest omdlenie (empedium, medycyna praktyczna, interna Szczeklika).
    Prewencję chorób układu sercowo-naczyniowego (CVD) definiuje się jako skoordynowany
    zestaw działań na poziomie populacyjnym lub ukierunkowany na jednostkę, którego
    celem jest eliminacja lub minimalizowanie wpływu CVD i związanej z nimi
    niepełnosprawności do której zaliczone jest między innymi monitorowanie 24 godzinnej
    dynamiki wzrostów/spadków ciśnienia i indywidualna modyfikacja dawek leków.
    W obecnej chwili istnieje wiele aplikacji, takich jak np. ... - aplikacja dla osób z chorobami
    serca tworzona przy współpracy specjalistów Szpitala ...., dzięki której można:
      · monitorować zdrowie serca – aplikacje umożliwia regularne zapisywanie pomiarów
        ciśnienia tętniczego, tętna oraz innych istotnych parametrów. Dzięki temu
        użytkownik może obserwować swoje wyniki w czasie i reagować na niepokojące
        zmiany;
      · analizować objawy – sztuczna inteligencja pomaga interpretować zgłaszane objawy,
        sugerując potencjalne zagrożenia i rekomendując kolejne kroki;
      · edukować się zdrowotnie – aplikacja zapewnia dostęp do rzetelnych informacji na
        temat chorób serca, metod leczenia, zdrowej diety oraz stylu życia wspierającego
        serce;
      · prowadzić dziennik zdrowia – użytkownicy mogą prowadzić szczegółowe zapiski
        dotyczące samopoczucia, objawów oraz zażywanych leków, co pomaga w lepszym
        zarządzaniu chorobą i komunikacji z lekarzem;
      · otrzymać wsparcie w rehabilitacji – aplikacje umożliwiają otrzymać spersonalizowane
        wskazówki dotyczące aktywności fizycznej i zdrowych nawyków, pomagając
        pacjentom w powrocie do pełni sił.
    Jak wskazuje się w opracowaniu Europejskiego Towarzystwa Kardiologicznego (ESC,
    European Society of Cardiology) na 2024 r.: Opieka w nadciśnieniu tętniczym
    skoncentrowana na pacjencie to:
      · komunikacja internetowa między lekarzem a pacjentem jest skutecznym narzędziem,
        którego wykorzystanie należy rozważyć w podstawowej opiece zdrowotnej, w tym
        podczas raportowania domowych pomiarów nadciśnienia tętniczego;
      · prawidłowo przeprowadzony samodzielny pomiar jest zalecany ze względu na
        pozytywny wpływ na akceptację przez pacjenta rozpoznania nadciśnienia
        tętniczego, wzmocnienie pozycji pacjenta i przestrzeganie zaleceń terapeutycznych;
      · można rozważyć rozszerzoną samokontrolę nadciśnienia tętniczego za pomocą
        urządzenia sparowanego z aplikacją na smartfony.
    Z uwagi na posiadane przez Pana schorzenia oraz wymagania związane z rehabilitacją,
    lekarz kardiolog zalecił regularne monitorowanie ciśnienia tętniczego oraz pracy serca,
    natomiast po stwierdzeniu u Pana zakrzepicy w wypisie ze szpitala ma Pan zaleconą dietą

    niskocholesterolową, która wiąże się z kontrolowaniem wartości kalorycznych spożywanej
    żywności.
    Skutkiem wymienionych powyżej zaleceń lekarskich jest:
      · monitorowanie ciśnienia krwi w celu zapobiegania i reagowania na wartości
        niepożądane w trakcie wykonywania czynności życiowych, rehabilitacji, czy wysiłku
        fizycznego w celu poprawienia kondycji fizycznej,
      · monitorowanie pracy serca i jego kontrola w celach określonych powyżej,
      · monitorowanie saturacji krwi,
      · monitorowanie zalecanej aktywności fizycznej,
      · prowadzenie dzienniczka ciśnienia,
      · prowadzenia dziennika zdrowia,
      · kontrola wagi ciała – BMI,
      · kontrola spalanych kalorii,
      · obliczanie wartości kalorycznej spożywanych posiłków (dieta),
      · prowadzenia statystyk w celu osiągnięcia optymalnych efektów,
      · archiwizacja danych,
      · możliwość edukacji zdrowotnej w zakresie posiadanych schorzeń.
    Wymienione powyżej czynności są wskazane i niezbędne w celu leczenia i zapobieganiu
    pogorszeniu się Pana stanu zdrowia.
    W zależności od dostępności i możliwości finansowych nie wie Pan jeszcze, na jakie
    urządzenia będzie Pana stać.
    Do jak najlepszej kontroli ciśnienia krwi, pracy serca, utrzymania wagi ciała oraz
    należytego przygotowania diety niskocholesterolowej skorzystać należy z następujących
    urządzeń: smartfona, komputera, smartwatcha.
      1) Smartwach – Kardiowatch, taki jak ... - produkt medyczny, posiadający możliwość
        pomiaru ciśnienia tętniczego, wykonywania EKG oraz funkcję pulsoksymetru, służy
        do odczytów poziomu wskazanych powyżej parametrów i przekazywanie do
        aplikacji zainstalowanej na telefonie komórkowym. Z telefonem współpracują tylko
        określone modele posiadające odpowiedni system operacyjny, wymienione na liście
        autorów aplikacji, muszą bowiem móc współpracować z aplikacją, a zatem musi
        zostać dostosowany w sposób szczególny do niepełnosprawności związanej z
        zachorowaniem na nadciśnienie tętnicze i zakrzepicę, zatem zostanie
        zindywidualizowany pod kątem leczenia choroby. Na ekranie kardiowatcha
        wyświetlany będzie aktualny poziom ciśnienia tętniczego, wartości EKG oraz
        saturacji krwi, ponieważ będzie on sparowany i połączony z telefonem, tym samym
        jest on zindywidualizowany. Dzięki takiemu rozwiązaniu, w szybki sposób można
        odczytać poziom wymaganych wartości, bez konieczności wyjmowania telefonu
        komórkowego, np. w trakcie wykonywania obowiązków zawodowych, spotkań,
        prowadzenia pojazdu, rehabilitacji, czy aktywności fizycznej, zakupów. Kardiowatch
        dodatkowo wysyła alerty i informuje chorego, gdy ciśnienie krwi, praca serca, czy
        saturacja krwi odbiega od prawidłowych wartości, co pozwala niezwłocznie
        zareagować w razie konieczności.
      2) Smartfon ...lub .... dzięki dedykowanej dla chorych aplikacji, takich jak .... –
        innowacyjnej aplikacji dla pacjentów z chorobami serca utworzonej przy współpracy
        Kliniki Kardiologii ...., dzięki której można w stały sposób monitorować ciśnienie
        krwi, pracę serca - EKG oraz saturację krwi poprzez przesyłanie z kardiowatcha
        sygnału do smartfona. Umożliwia kontrolę dawkowania leków. Bardzo ważną

        funkcją smartfona w przypadku pojawienia się wartości niepożądanych wskutek
        których może nastąpić utrata przytomności, wskutek zawału lub udaru jest
        wysyłanie sygnał SOS do innych urządzeń, np. będących w dyspozycji żony, czy
        córki. W takim przypadku smartfon umożliwia także zlokalizowanie Pana położenia
        za pośrednictwem urządzeń mobilnych członków rodziny. Stały odczyt ciśnienia
        krwi, pracy serca – EKG oraz saturacji krwi na smartfonie bez konieczności używania
        ciśnieniomierza, wykonywanie badań EKG tym samym szukanie placówki służby
        zdrowia w celu ich wykonania oraz stałą kontrolę saturacji krwi w razie potrzeby a
        także zdalny odczyt z innych urządzeń, dzięki czemu Pana żona może również
        otrzymywać powiadomienia o nagłych zmianach Pana stanu zdrowia, gdyż jest to
        sytuacja niebezpieczna i może prowadzić do utraty przytomności wskutek zawału
        serca lub udaru. Telefon komórkowy zostanie zindywidualizowany pod kątem
        leczenia nadciśnienia oraz jest niezbędny w rehabilitacji oraz ułatwia podstawowe
        czynności życiowe.
      3) Komputer jest urządzeniem potrzebnym do stworzenia indywidualnego modelu
        elektronicznego dzienniczka mierzenia ciśnienia na podstawie istniejących
        dostępnych wzorów, między innymi: ..... Powyższy dzienniczek można w dowolny
        sposób zmodyfikować o wprowadzenie istotnych danych wpływające na Pana stan
        zdrowia, między innymi takie jak pomiar masy ciała, ilość spożywanych kalorii, ilość
        spalanych kalorii w trybie czynności codziennych, czy wysiłku fizycznego, aplikacji
        leków, osiąganych wyników badań diagnostycznych. Na podstawie zebranych
        danych będzie można dokonać dokładnej analizy zebranych danych i porównywać
        dane bieżące z danymi historycznymi, w celu uzyskania jak najlepszych efektów w
        rehabilitacji i profilaktyce zdrowotnej. A także na podstawie zebranych danych
        lekarz prowadzący może wyciągnąć wnioski w celu wdrożenia optymalnego
        leczenia. Ze względu na postępującą informatyzację służby zdrowia możliwy jest
        bezpośredni dostęp do wyników badań diagnostycznych, zaraz po ich
        przeprowadzeniu na stronie placówki służby zdrowia. Po podaniu indywidualnego
        kodu udostępnionego pacjentowi, może Pan zapoznać się z tymi wynikami,
        jednocześnie pobrać je na komputer i zarchiwizować. Wyniki badań lipidów, D-
        dimerów, cholesterolu oraz parametrów pracy nerek są podstawowymi
        informacjami o stanie Pana zdrowia w celu prawidłowej profilaktyki zdrowotnej.
        Serwis Narodowego Funduszu Zdrowia udostępnił dla osób między innymi
        chorujących na nadciśnienie tętnicze program Diety NFZ dzięki któremu można
        skorzystać z diet, porad, dzienniczka żywienia, oraz kontrolować postępy. W
        zaleconej przez lekarza diecie niskocholesterolowej jest to narzędzie, które w
        synchronizacji z danymi zawartymi w dzienniczku nadciśnienia pozwoli w sposób
        dokładny określać jak najlepsze postępowanie w celu uzyskania optymalnych
        parametrów zdrowotnych. Komputer służy także do przygotowywania i
        generowania raportów dla lekarza kardiologa, ciągłego monitorowania nadciśnienia
        tętniczego, celem zobrazowania zebranych danych w formie historycznych
        odczytów i wykresów. Komputer, za sprawą dedykowanego oprogramowania, które
        umożliwia wykonanie wyżej wymienionych czynności, zostanie dostosowany w
        sposób szczególny do niepełnosprawności związanej z Pana chorobami. Komputer
        zostanie zindywidualizowany oraz będzie niezbędny w rehabilitacji oraz będzie
        ułatwiał podstawowe czynności życiowe.
      4) Rower ze wspomaganiem elektrycznym. Pana schorzenia: nadciśnienie tętnicze,
        zakrzepica, endoprotezy obu stawów biodrowych oraz zwyrodnienia kręgosłupa
        wymagają od Pana ciągłej rehabilitacji i jednocześnie kontroli, by nie przekraczać
        granicznych wartości nadciśnienia tętniczego oraz obciążenia serca. W związku z
        powyższym, w Pana przypadku rower ze wspomaganiem elektrycznym jest
        wskazany jako środek rehabilitacji. W zależności od bezpośrednich warunków, w
        których jest używany: stanu nawierzchni po której porusza się rower,
        ukształtowania terenu, wzniesienia, wiadukty, od Pana warunków fizycznych (ma

        Pan 59 lat) oraz wybranego rodzaju napędu, funkcja wspomagania elektrycznego
        umożliwia dostosowanie poziomu wysiłku do indywidualnych możliwości
        użytkownika, co jest szczególnie przydatne w przypadku osób starszych lub
        rekonwalescentów, takich jak Pan. Rower trzeba dostosować do Pana
        indywidualnych potrzeb, takich jak wzrost (rozmiar ramy i kół), waga użytkownika
        (wytrzymałość ramy), pozycja w której użytkownik się porusza, dla Pana wymagana
        jest postawa wyprostowana oraz obniżona rama, gdyż ze względu na posiadane
        schorzenia ruchowe wsiadanie i zsiadanie z roweru z typową ramą przeznaczoną
        dla mężczyzn jest dla Pana niemożliwe. W związku z powyższym rower ze
        wspomaganiem elektrycznym w Pana przypadku zostanie zindywidualizowany,
        będzie niezbędny w rehabilitacji oraz będzie ułatwiał podstawowe czynności
        życiowe.
        W 2025 r. Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych prowadzi
        program likwidacji barier w komunikowaniu się w związku z indywidualnymi
        potrzebami osób niepełnosprawnych, w którym dofinansowuje zakup roweru ze
        wspomaganiem elektrycznym dla osób z umiarkowanym stopniem
        niepełnosprawności ruchowej, tak jak w Pana przypadku. Jednak środki finansowe
        funduszu są ograniczone, a osób składających wnioski jest bardzo dużo. W związku
        z powyższym, nie wie Pan czy Pana wniosek zostanie zaakceptowany, jeśli tak to w
        jakiej wysokości. Częścią wniosku o dofinansowanie jest opinia prowadzającego
        lekarza ortopedy z 28 kwietnia 2025 r., według której rower ze wspomaganiem
        elektrycznym wspomoże Pana rehabilitację, która w Pana przypadku jest niezbędna.
      5) Kijki do Nordic walking. Nordic walking to aktywność o niskim poziomie obciążenia
        stawów, co jest istotne w procesie Pana rehabilitacji. Regularny marsz z kijami
        wspiera Pana terapię związaną z problemami kręgosłupa, a także po operacjach
        stawów biodrowych. Rehabilitacja z kijkami do Nordic walking wymaga od Pana
        intensywniejszej pracy ramion, dłuższego kroku i szybszego tempa marszu, dobiera
        się je indywidualnie do Pana wzrostu. W związku z powyższym, kijki do Nordic
        walking w Pana przypadku zostaną zindywidualizowane, będą niezbędne w
        rehabilitacji oraz będą ułatwiały podstawowe czynności życiowe.
      6) Klimatyzacja. Ze względu na wskazane w powyższym wniosku Pana schorzenia, ma
        Pan zamiar zainstalować klimatyzację w lokalu mieszkalnym znajdującym się na
        poddaszu domu, który Pan zamieszkuje. Okna nieruchomości skierowane są na
        wschód i zachód, co wiąże się z dużym nasłonecznieniem. Ze względu na zmiany
        klimatu w miesiącach letnich temperatury są coraz wyższe, a w ostatnich kilku
        latach temperatury w wewnątrz domu zaczęły przekraczać 35 stopni. W związku z
        leczeniem nadciśnienia tętniczego oraz przebytej zakrzepicy zalecone jest unikanie
        upałów i przegrzania organizmu, w związku z powyższym zmuszony jest Pan
        zamontować klimatyzację. Wydatki poniesione na zakup i montaż klimatyzacji
        stanowią wyposażenie i dostosowanie do potrzeb wynikających z
        niepełnosprawności oraz ułatwiają Panu wykonywanie czynności życiowych.
      7) Wyposażenie pokoju rehabilitacyjnego. Z powodu konieczności wykonywania przez
        Pana rehabilitacji we własnym zakresie, ma Pan zamiar dokonać adaptacji jednego z
        pokojów na pokój rehabilitacyjny. W związku z powyższym, konieczny jest zakup
        materiałów i wyposażenia, które ma Pan zamiar odliczyć od dochodu w ramach ulgi
        rehabilitacyjnej:
        · drabinki do ćwiczeń,
        · lustra w celu kontroli prawidłowości wykonywanych ćwiczeń,
        · maty do ćwiczeń,
        · taśmy i pasy do ćwiczeń,
        · wałki rehabilitacyjne,

        · piłki rehabilitacyjne,
        · ciężarki i obciążniki do rehabilitacji,
        · rower stacjonarny,
        · wykładzinę antypoślizgową,
        · farby do pokrycia ścian,
        · oświetlenie – lampy.
      8) Wkładki do butów wykonywane na zamówienie i podpiętki do butów. Ze względu na
        endoprotezy obydwu stawów biodrowych korzysta Pan z wkładek wykonywanych
        na zamówienie i podpiętek do butów, są one niezbędne w rehabilitacji oraz
        ułatwiają podstawowe czynności życiowe.
      9) Ze względu na doznany w 2005 r. uraz prawej gałki ocznej, ma Pan zdiagnozowany
        brak widzenia w prawej gałce ocznej oraz wrażliwość na światło (brak części
        tęczówki i funkcjonowania jej pozostałości). Wskutek urazu musi Pan dbać o lewe
        oko, które wymaga korzystania z okularów do czytania, żeby dobrze wykonywać
        swoje obowiązki zawodowe (przez ostatnie 15-20 lat pracuje Pan przy komputerze
        jako urzędnik, a więc dobry wzrok jest dla Pana konieczny do wykonywania zawodu,
        który w większości polega na czytaniu i pisaniu). Okulary (szkła korekcyjne z
        oprawkami) oraz kontaktowe zostały przepisane przez lekarza okulistę, więc są
        rzeczą niezbędną. Bez okularów nie jest Pan w stanie przeczytać, np. ulotki
        informacyjnej, dołączonej do leków przepisywanych przez specjalistów, czy
        pracować. Musi Pan nosić okulary korekcyjne w oprawkach, inaczej nie jest Pan
        wstanie prawidłowo funkcjonować. Skutkiem urazu prawej gałki ocznej jest brak
        ochrony przed promieniowaniem słonecznym, siatkówkę w prawym oku musi Pan
        chronić w sposób mechaniczny przed światłem (okulary przeciwsłoneczne lub z
        fotochromem i polaryzacją).
        Według definicji jednooczność ślepota lub niedowidzenie jednego oka jest
        przeciwwskazaniem do wykonywania zawodów, w których niezbędne jest widzenie
        stereoskopowe. Konieczna jest ochrona oka zdrowego przed narażeniem go na
        urazy mechaniczne, chemiczne, termiczne, promieniowanie, czy przeciążenie
        czynnościowe, które wpływa nie tylko na komfort codziennego życia, ale również na
        wydajność w pracy, nauce i czynnościach codziennych.
        W Pana przypadku zakup okularów do czytania i do pracy każdorazowo jest
        poprzedzony badaniem lekarskimi i okulary zamawiane są zgodnie z zaleceniami.
        Okulary wyposażone w szkła z filtrami fotochromem i antypolaryzacją, niezbędne
        do używania na zewnątrz, także są zalecane przez lekarza okulistę. Szkła korekcyjne
        z oprawkami do pracy przy komputerze, czytania i używania na zewnątrz zostaną
        zindywidualizowane i są niezbędne w rehabilitacji oraz będą umożliwiały
        podstawowe czynności życiowe.
      10) Piec gazowy. W domu, który Pan zamieszkuje, korzysta Pan z ogrzewania gazowego,
        jednak piec gazowy jest starego typu i mocno wyeksploatowany. Dzięki ogrzewaniu
        gazowemu ogrzewanie domu oraz pozyskiwanie ciepłej wody jest bezobsługowe i
        nie wiąże się dźwiganiem paliwa oraz codzienną obsługą, co w Pana przypadku
        wiązało by się z dużymi trudnościami. W przyszłości będzie Pan zmuszony wymienić
        to źródło ciepła. Wydatki poniesione na zakup i montaż nowego pieca gazowego
        stanowią wyposażenie i dostosowanie do potrzeb wynikających z
        niepełnosprawności oraz ułatwiają Panu wykonywanie czynności życiowych.
      11) Skutkiem przebytego COVID-19 jest zakrzepica, choruje Pan także na żylaki kończyn
        dolnych i nadciśnienie tętnicze, w związku z powyższym istnieje ryzyko ponownego
        incydentu zakrzepicy. Z tego powodu musi Pan stosować odzież uciskową –
        podkolanówki uciskowe II stopnia.

    Zamierza Pan w przyszłości odliczać od dochodu następujące zakupy związane z
    leczeniem nadciśnienia tętniczego, profilaktyki zabezpieczającej przed następnym
    incydentem zakrzepicy, ochroną zdrowej gałki ocznej prawej, wymogiem stałej rehabilitacji
    w związku z endoprotezami stawów biodrowych i schorzeń kręgosłupa oraz związanymi z
    nimi schorzeniami:
      1) Smartfon;
      2) Komputer;
      3) Smartwach – Kardiowatch;
      4) Rower ze wspomaganiem elektrycznym;
      5) Kijki do Nordic walking;
      6) Klimatyzacja;
      7) Wyposażenie pokoju rehabilitacyjnego: drabinki do ćwiczeń, lustra w celu kontroli
        prawidłowości wykonywanych ćwiczeń, maty do ćwiczeń, taśmy i pasy do ćwiczeń,
        wałki rehabilitacyjne, piłki rehabilitacyjne, ciężarki i obciążniki do rehabilitacji, rower
        stacjonarny, wykładzinę antypoślizgową, farby do pokrycia ścian, oświetlenie -
        lampy;
      8) Wkładki do butów wykonywane na zamówienie i podpiętki do butów;
      9) Szkła korekcyjne z oprawkami do czytania i pracy przy komputerze - office, oraz do
        użytku na zewnątrz zaopatrzone w filtry fotochrom i polaryzację;
      10) Piec gazowy;
      11) Podkolanówki uciskowe.
    Wydatki, które zamierza Pan odliczyć od dochodu, nie zostaną zaliczone do kosztów
    uzyskania przychodów, nie zostaną odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach
    określonych w art. 30c, nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym. Wydatki nie zostaną też sfinansowane
    (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób
    niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu
    Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia,
    zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostaną zwrócone Panu w
    jakiejkolwiek formie. Zamierza Pan nabywać ww. na podstawie dokumentów spełniających
    wymogi określone w art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy pdof, t.j. dokumentów stwierdzającego ich
    poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę
    usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub
    usługi oraz kwotę zapłaty: faktur VAT i paragonów fiskalnych potwierdzonych dokonaniem
    zapłaty z Pana konta bankowego.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    6 czerwca 2025 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:
      1) Ze względu na jakie schorzenie/schorzenia zostały Panu wydane orzeczenia o
        niepełnosprawności w stopniu lekkim oraz umiarkowanym?
        Odpowiedź: Powiatowy Zespół Do Spraw Niepełnosprawności 12 stycznia 2023 r.
        orzekł lekki stopień niepełnosprawności z przyczyną niepełnosprawności 05-R, 04-
        O, 07-S, niepełnosprawność istnieje od 39 roku życia t.j. od 2005 r. Następnie ze
        względu na pogorszenie się stanu zdrowia orzeczeniem z 12 czerwca 2024 r.
        orzeczono u Pana niepełnosprawność w stopniu umiarkowanym z przyczyną
        niepełnosprawności 05-R, 07-S. Ostatnie orzeczenie wydano do 3 czerwca 2026 r.
        Kod niepełnosprawności 05-R oznacza upośledzenie narządu ruchu. Oznacza to, że
        przyczyna wydania orzeczenia o niepełnosprawności związana jest z dysfunkcjami
        w obszarze narządu ruchu, w Pana przypadku zwyrodnienia stawów biodrowych,

        których skutkiem są w Pana przypadku endoprotezy obydwu stawów biodrowych,
        ponadto uszkodzeniem i zwyrodnieniami kręgosłupa oraz stawów kolanowych -
        zaświadczenie lekarza ortopedy z 28 kwietnia 2025 r.
        Kod niepełnosprawności 07-S w polskim systemie orzecznictwa o
        niepełnosprawności oznacza choroby układu oddechowego i krążenia. W Pana
        przypadku dotyczą: żylaków kończyn dolnych, nadciśnienia tętniczego, zakrzepicy
        żylnej i płucnej.
        Tak jak opisał Pan we wniosku ORD-IN orzeczeniem z 12 czerwca 2024 r. uznano
        jako przyczynę niepełnosprawności umiarkowanej symbole 05-R. 07-S. Natomiast,
        przyczyna niepełnosprawności 04-O oznacza choroby narządu wzroku i dotyczy w
        Pana przypadku utraty widzenia w prawym oku i w związku z orzeczeniem o
        stopniu niepełnosprawności z 12 stycznia 2023 r. (pierwszego) jest
        niepełnosprawnością lekką.
        Według orzeczenia z 12 czerwca 2024 r., nr ..... o umiarkowanym stopniu
        niepełnosprawności wymagana jest dla Pana konieczność zaopatrzenia w
        przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze, pomoce techniczne ułatwiające Panu
        funkcjonowanie. Ponadto wskazano, że wymaga Pan korzystania z środowiskowego
        wsparcia w samodzielnej egzystencji, przez co rozumie się korzystanie z usług
        socjalnych, opiekuńczych, terapeutycznych i rehabilitacyjnych świadczonych przez
        sieć instytucji pomocy społecznej, organizacje pozarządowe oraz inne placówki. W
        wyniku Pana schorzeń ruchowych przyznano Panu Kartę Parkingową dla Osób
        Niepełnosprawnych.
      2) Kiedy zamierza Pan dokonać odliczenia poniesionych wydatków w ramach ulgi
        rehabilitacyjnej?
        Odpowiedź: Dokonywanie odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej w Pana
        przypadku uwarunkowane jest przyszłą sytuacją ekonomiczną, co wiąże się
        możliwością dokonywania w przyszłości zakupów środków potrzebnych i
        niezbędnych do ułatwienia życia codziennego i rehabilitacji związanej z
        uciążliwością posiadanych niepełnosprawności. Drugim warunkiem dokonywania w
        przyszłości odliczeń od dochodu oprócz wydatków jest posiadanie statusu osoby
        niepełnosprawnej na moment dokonania wydatku i odliczenia, która w przyszłości
        ze względu na posiadane schorzenia i ich postęp nie ulegnie poprawie. Nadmienia
        Pan, że osobą niepełnosprawną według organu orzekającego jest Pan od 39 roku
        życia, tj. od 2005 r.
        Warunkiem wystąpienia o interpretację podatkową jest wystąpienie zdarzenia w
        przyszłości, jednakże ustawodawca nie wskazał terminu w jakim terminie ma
        nastąpić wydatek na podstawie którego dokonuje się odliczenia od dochodu.
        Wydatki te są przede wszystkim zdeterminowane Pana potrzebami jako osoby
        niepełnosprawnej, w chwili ich poniesienia.
      3) Czy w roku podatkowym, w którym zamierza Pan dokonać odliczenia poniesionych
        wydatków będzie uzyskiwał Pan przychody (dochody) opodatkowane wg skali
        podatkowej i/lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (stosunek pracy,
        renta, emerytura, itp.)?
        Odpowiedź: Od lat pracuje Pan na podstawie umowy - stosunek pracy, w związku z
        powyższym osiąga Pan przychody (dochody) opodatkowane według skali
        podatkowej, uzyskuje Pan także przychody z tytułu najmu opodatkowane
        zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych.
        Jednakże, wydatki z tytułu ulgi rehabilitacyjnej odlicza Pan i zamierza Pan odliczać w
        przyszłości w składanych zeznaniach PIT-37.
      4) Szczegółowe informacje w zakresie roweru ze wspomaganiem elektrycznym, o
        którym mowa we wniosku, tj.:

        a) Czy ww. rower ze wspomaganiem elektrycznym, o którym mowa we wniosku,
          jest pojazdem dwu czy trójkołowym?
        b) Czy rower ze wspomaganiem elektrycznym wyposażony jest w silnik elektryczny
          wspomagający rower?
        c) Jakiej mocy jest silnik elektryczny wspomagający rower, o którym mowa we
          wniosku? Proszę wskazać liczbę watów.
        d) Czy ww. rower zaopatrzony jest w silnik elektryczny o mocy nie większej niż 4
          kW, którego konstrukcja ogranicza prędkość jazdy do 45 km/h?
        e) Prądem o jakim napięciu zasilany jest napęd elektryczny wskazanego we
          wniosku roweru? Proszę wskazać liczbę woltów.
        f) Czy moc wyjściowa napędu elektrycznego roweru, o jakim mowa we wniosku,
          zmniejsza się stopniowo i spada do zera po przekroczeniu prędkości 25 km/h?
        g) Czy rower, którego dotyczy wniosek, jest modelem licencjonowanym,
          dostępnym dla każdej osoby, czy też był konstruowany na Pana indywidualne
          zamówienie? Jeśli tak, to czy zakupiony ww. rower charakteryzują
          przystosowania związane z rodzajem Pana niepełnosprawności?
          Odpowiedź na pyt. a)-g): Rower ze wspomaganiem elektrycznym jest pojazdem
          dwukołowym, wyposażonym w silnik elektryczny umieszczony w tylnym kole o
          mocy 250 Wat, napęd elektryczny zasilany jest napięciem 36 Volt, moc
          wyjściowa napędu elektrycznego roweru zmniejsza się stopniowo i spada do
          zera po przekroczeniu prędkości 25km/h. W związku z powyższym, nie
          przekracza warunków zawartych podpunkcie d) tj. wartości mocy silnika
          elektrycznego 4kW, którego konstrukcja ogranicza prędkość jazdy do 45 km/h.
          Od 1 stycznia 2017 r. UE wprowadziła nowe kategorie i przepisy dotyczące
          certyfikacji dopuszczenia i użytkowania rowerów elektrycznych, w związku z
          powyższym rower objęty wnioskiem mieści się w kategorii .... od <25 Km/h,
          <250W - wyłączony z klasyfikacji pojazdów elektrycznych, traktowany jako
          zwykły rower do <25 Km/h, <1kW - kategoria L1e-A - rower z mocnym
          napędem. .... zaś to rower elektryczny, którego napęd działa tylko wtedy, gdy
          rowerzysta pedałuje. Takim rowerem jest rower elektryczny „....”, który jest
          rowerem polskiej produkcji i posiada:
            · oznaczenie CE (zgodność z normami UE);
            · spełnia normę EN 15194 (regulacja Unii Europejskiej dotycząca rowerów
              elektrycznych wspomaganych pedałowaniem).
          Rower ze wspomaganiem elektrycznym wskazany powyżej jest przedmiotem
          wniosku o dofinansowanie z PFRON. Nie jest skonstruowany na Pana
          indywidualne zamówienie. Jest urządzeniem służącym do Pana rehabilitacji,
          produkowanym seryjnie jednakże przed zakupem i użytkowaniem
          konfigurowanym indywidualnie do potrzeb użytkownika, tak samo jak protezy,
          gorsety, kule, wózki inwalidzkie, wózki elektryczne trójkołowe, peruki i itp.
          Rower w Pana przypadku trzeba dostosować do Pana potrzeb indywidualnych,
          takich jak: wzrost, długość nóg, zasięg ramion (rozmiar ramy i kół), waga
          użytkownika (wytrzymałość ramy), pozycja w której użytkownik się porusza, dla
          Pana wymagana jest postawa wyprostowana oraz obniżona rama, gdyż ze
          względu na posiadane schorzenia ruchowe wsiadanie i zsiadanie z roweru z
          typową ramą przeznaczoną dla mężczyzn jest dla Pana niemożliwe.
          Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych jako organ
          administracji publicznej wspierający rehabilitację, w obecnej chwili prowadzi
          nabór wniosków o dofinansowanie z jego środków likwidacji barier w

          komunikowaniu się, w związku z indywidualnymi potrzebami osób
          niepełnosprawnych posiadających umiarkowaną niepełnosprawność ruchową.
          Przedmiotem dofinansowania są rowery dwukołowe ze wspomaganiem
          elektrycznym. Osobno prowadzony jest program dla osób ze znacznym
          stopniem niepełnosprawności, w którym przedmiotem dofinansowania są
          pojazdy elektryczne trójkołowe, który Pana nie dotyczy. PFRON w swoim
          programie nie stawia warunków, czy rower objęty wnioskiem o dofinansowanie
          jest modelem licencjonowanym, dostępnym dla każdej osoby, czy też był
          konstruowany na zamówienie.
          W związku z powyższym, musi Pan wskazać definicje:
            · Indywidualny sprzęt rehabilitacyjny, to wszelkie urządzenia i przedmioty,
              które mają na celu poprawę jakości życia, funkcjonowania lub ułatwienie
              powrotu do zdrowia.
            · Urządzenie to przedmiot lub system, który służy do wykonywania
              określonego zadania, często stanowiący zespół połączonych elementów.
              Może być prostym narzędziem, jak nożyczki, lub złożonym systemem, jak
              komputer.
            · Narzędzie to przedmiot lub urządzenie, które służy do wykonywania
              określonej czynności, pracy lub działania, często w celu ułatwienia lub
              przyspieszenia tego procesu. Może być to zarówno prosty przedmiot
              ręczny (np. młotek, nożyczki), jak i złożone urządzenie (np. maszyny
              przemysłowe).
          Powyższe definicje zostały ujęte w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku
          dochodowym od osób fizycznych, który brzmi: „zakup, naprawę lub najem
          indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz
          ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb
          wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich
          używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w
          wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa
          domowego”. Ustawodawca oprócz sprzętu gospodarstwa domowego nie
          zakazał stosowania w rehabilitacji sprzętu, urządzeń, narzędzi przydatnych w
          rehabilitacji zwłaszcza potwierdzonych opinią lekarza ortopedy i które stanowią
          sprzęt rehabilitacyjny w rozumieniu przepisów PFRON - organu administracji
          publicznej, które zgodnie z zasadami implementacji powinny być uwzględnione
          w prawie podatkowym dotyczącym ulgi rehabilitacyjnej.
      5) Czy kijki do nordic walking posiadają indywidualny charakter, tj. czy wyróżniają się
        cechami związanymi z Pana niepełnosprawnością? Jeżeli tak, to w jaki konkretnie
        sposób?
        Odpowiedź: Kijki do Nordic Walking dobiera się indywidualnie do wzrostu
        użytkownika. W uzupełnieniu musi Pan zwrócić uwagę, że podczas treningu z
        kijkami pracują mięśnie nóg, tułowia, ramion, przedramion, brzucha, klatki
        piersiowej, a także mięśnie głębokie. W porównaniu ze zwykłym spacerem, nordic
        walking aktywuje nawet 90% mięśni całego ciała. Dzięki ćwiczeniom z kijkami
        wzmacnia Pan mięśnie ważne w rehabilitacji Pana schorzeń kręgosłupa oraz
        zwyrodnień stawów. Ponadto, prosi Pan uwzględnić wyjaśnienia z odpowiedzi na
        pytanie nr 4 w zakresie zastosowania przepisu art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczących indywidualnego sprzętu,
        urządzeń i narzędzi, biorąc pod uwagę to, że Nordic Walking jest uznany jako
        metoda rehabilitacji.
      6) Czy wydatki poniesione przez Pana na zakup i montaż klimatyzacji będą stanowić
        wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych

        stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności zgodnie z art. 26 ust. 7a
        pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
        Odpowiedź: Potwierdza Pan, że wydatki na zakup klimatyzacji będą stanowić
        wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych
        stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności zgodnie z art. 26 ust. 7a
        pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
      7) Czy okulary przeciwsłoneczne z fotochromem i polaryzacją posiadają indywidualny
        charakter, tj. czy wyróżniają się cechami związanymi z Pana niepełnosprawnością?
        Jeżeli tak, to w jaki konkretnie sposób?
        Odpowiedź: W poruszaniu się na zewnątrz jest Pan zmuszony do korzystania z
        okularów przeciwsłonecznych lub szkieł korekcyjnych wyposażonych w fotochrom
        i polaryzację, w zależności od warunków atmosferycznych. Stosowanie takiej
        ochrony oczu zdeterminowane jest brakiem w Pana prawej gałce ocznej tęczówki
        (pozostaje tylko niewielka i niesprawna jej część), ponadto w wyniku uszkodzenia
        prawej gałki ocznej doznał Pan wypadnięcia ciała szklistego odklejenia siatkówki,
        zniszczenia rogówki, zmętnienia soczewki. W wyniku przebytych operacji zszyto
        Panu gałkę oczną, podklejono laserowo siatkówkę, wszczepiono protezę soczewki,
        jednakże plamka żółta została nietknięta i do tej chwili odbiera bodźce świetlne,
        dzięki czemu zachował Pan gałkę oczną i nie obumarła. Skutkiem stanu oka
        prawego jest brak osłony plamki żółtej przez tęczówkę, w wyniku której w trakcie
        przebywania na zewnątrz bez ochrony w postaci okularów przeciwsłonecznych,
        czy szkieł korekcyjnych wyposażonych w fotochrom i polaryzację doznaje Pan
        światłowstrętu, następnie doznaje Pan bólów gałki ocznej i bólów głowy.
        W związku z powyższym, bez takiej ochrony nie jest Pan wstanie w sposób
        normalny funkcjonować.
      8) Czy wydatki poniesione przez Pana na zakup pieca gazowego będą stanowić
        wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych
        stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności zgodnie z art. 26 ust. 7a
        pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
        Odpowiedź: Potwierdza Pan, że wydatki na zakup pieca gazowego będą stanowić
        wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych
        stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, zgodnie z art. 26 ust. 7a
        pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
      9) Czy wydatki poniesione przez Pana na zakup odzieży uciskowej – podkolanówki
        uciskowe II stopnia będą stanowić wydatki na adaptację zakup, naprawę lub
        najem wyrobów medycznych, które są wymienione w wykazie wyrobów
        medycznych określonym w przepisach wydanych na podstawie 38 ust. 4 ustawy o
        refundacji leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego
        oraz wyrobów medycznych oraz wyposażenia, które umożliwia ich używanie
        zgodnie z przewidzianym zastosowaniem?
        Odpowiedź: Wydatki na zakup odzieży uciskowej - podkolanówki uciskowe II
        stopnia będą stanowić wydatki na zakup wyrobów medycznych wymienionych w
        wykazie wyrobów medycznych określonych na podstawie art. 38 ust. 4a zawartych
        w Obwieszczeniu Ministra Zdrowia z 28 lutego 2024 r. w sprawie ogłoszenia
        jednolitego tekstu rozporządzenia Ministra Zdrowia w sprawie wykazu wyrobów
        medycznych wydawanych na zlecenie (Dz. U. z 4.04.2024 r. poz. 500).
        W powyższym obwieszczeniu ujęto podkolanówki uciskowe okrągłodziane
        produkowane seryjnie z uciskiem od 20 mmHg kod N.14.01, używa Pan
        podkolanówki uciskowe II stopnia ucisk od 23 do 32 mmHg.

    Pytanie (ostatecznie doprecyzowanie w uzupełnieniu wniosku)
    Czy na podstawie przepisów art. 26 ust. 1 pkt 6, art. 26 ust. 7a pkt 1, pkt 2a, pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym z dnia 26 lipca 1991 r. - ustawa PIT, będzie Pan mógł odliczyć od
    dochodu wydatki związane z zakupem: komputera, smartfona, smartwacha –
    kardiowatcha, roweru ze wspomaganiem elektrycznym, kijków do Nordic walking,
    klimatyzacji, drabinki do ćwiczeń, lustra w celu kontroli prawidłowości wykonywanych
    ćwiczeń, maty do ćwiczeń, taśm i pasów do ćwiczeń, wałków rehabilitacyjnych, piłki
    rehabilitacyjnej, ciężarków i obciążników do rehabilitacji, roweru stacjonarnego,
    wykładziny antypoślizgowej, farby do pokrycia ścian, oświetlenia- lamp, wkładek do butów
    wykonywanych na zamówienie i podpiętki do butów, szkła korekcyjne z oprawkami do
    czytania i office, oraz do użytku na zewnątrz zaopatrzone w fotochrom i polaryzację, piec
    gazowy, a także podkolanówki uciskowe?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Pana zdaniem, posiadane przez Pana schorzenia uprawniają do odliczenia od dochodu
    wydatków wymienionych w powyższym wniosku, gdyż spełniają warunki stawiane przez
    ustawodawcę w art. 26 ust. 1 pkt 6, art. 26 ust. 7a pkt 1, pkt 2a, pkt 3 ustawy z dnia 26
    lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, są to wydatki na Pana cele
    rehabilitacyjne jako osoby niepełnosprawnej oraz wydatki związane z ułatwieniem Panu
    wykonywania czynności życiowych. Wydatki na zakup: komputera, smartfona, smartwacha
    – kardiowatcha, roweru ze wspomaganiem elektrycznym, kijków do Nordic walking,
    klimatyzacji, drabinki do ćwiczeń, lustra w celu kontroli prawidłowości wykonywanych
    ćwiczeń, maty do ćwiczeń, taśmy i pasy do ćwiczeń, wałków rehabilitacyjnych, piłki
    rehabilitacyjnej, ciężarków i obciążników do rehabilitacji, roweru stacjonarnego,
    wykładziny antypoślizgowej, farby do pokrycia ścian, oświetlenia - lampy, wkładki do
    butów wykonywane na zamówienie i podpiętki do butów, szkła korekcyjne z oprawkami
    do czytania i office, oraz do użytku na zewnątrz zaopatrzone w fotochrom i polaryzację,
    piec gazowy a także podkolanówki uciskowe.
    Wydatki te musi Pan ponieść by jak najdłużej być osobą w miarę możliwości sprawną,
    aktywną oraz w jak najmniej uciążliwy sposób wykonywać podstawowe czynności życiowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
      30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
      ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na
      cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania
      czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego
      osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby
      niepełnosprawne.
    Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed
    opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7, 7b-
    7g i 13a tego artykułu.

    Stosownie do art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na:
      1) adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do
      potrzeb wynikających z niepełnosprawności;
      2) przystosowanie pojazdów mechanicznych do potrzeb wynikających z
      niepełnosprawności;
      2a) zakup, naprawę lub najem wyrobów medycznych wymienionych w wykazie
      wyrobów medycznych określonym w przepisach wydanych na podstawie art. 38 ust.
      4 ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o refundacji leków, środków spożywczych
      specjalnego przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobów medycznych (Dz.U. z 2024 r.
      poz. 930) oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym
      zastosowaniem, z wyjątkiem pieluchomajtek, pieluch anatomicznych, chłonnych
      majtek, podkładów i wkładów anatomicznych;
      3) zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi
      niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych,
      stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia
      umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem,
      niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu
      gospodarstwa domowego;
      3a) pieluchomajtki, pieluchy anatomiczne, chłonne majtki, podkłady, wkłady
      anatomiczne, w kwocie nieprzekraczającej w roku podatkowym 2280 zł;
      4) zakup wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych, stosownie do potrzeb
      wynikających z niepełnosprawności;
      5) odpłatność za pobyt na turnusie rehabilitacyjnym;
      6) odpłatność za pobyt w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, zakładzie
      rehabilitacji leczniczej, zakładzie opiekuńczo-leczniczym, zakładzie pielęgnacyjno-
      opiekuńczym;
      6a) odpłatność za pobyt opiekuna osoby niepełnosprawnej zaliczonej do I grupy
      inwalidztwa lub dzieci niepełnosprawnych do lat 16, przebywającego z osobą
      niepełnosprawną na turnusie rehabilitacyjnym, w zakładzie lecznictwa
      uzdrowiskowego lub zakładzie rehabilitacji leczniczej;
      6b) odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne;
      7) opłacenie przewodników osób niewidomych I lub II grupy inwalidztwa oraz osób z
      niepełnosprawnością narządu ruchu zaliczonych do I grupy inwalidztwa, w kwocie
      nieprzekraczającej w roku podatkowym 2280 zł;
      8) utrzymanie psa asystującego, o którym mowa w ustawie o rehabilitacji
      zawodowej, w kwocie nieprzekraczającej w roku podatkowym 2280 zł;
      9) opiekę pielęgniarską w domu nad osobą niepełnosprawną w okresie przewlekłej
      choroby uniemożliwiającej poruszanie się oraz usługi opiekuńcze świadczone dla
      osób niepełnosprawnych zaliczonych do I grupy inwalidztwa;
      10) opłacenie tłumacza języka migowego;

      11) kolonie i obozy dla dzieci i młodzieży niepełnosprawnej oraz dzieci osób
      niepełnosprawnych, które nie ukończyły 25. roku życia;
      12) leki, o których mowa w ustawie z dnia 6 września 2001 r. - Prawo farmaceutyczne
      (Dz.U. z 2024 r. poz. 686) - w wysokości stanowiącej różnicę pomiędzy faktycznie
      poniesionymi wydatkami w danym miesiącu a kwotą 100 zł, jeżeli lekarz specjalista
      stwierdzi, że osoba niepełnosprawna powinna stosować stale lub czasowo te leki;
      13) odpłatny przewóz:
      a) osoby niepełnosprawnej - karetką transportu sanitarnego,
      b) osoby niepełnosprawnej, zaliczonej do I lub II grupy inwalidztwa, oraz dzieci
      niepełnosprawnych do lat 16 - również innymi środkami transportu niż wymienione
      w lit. a;
      14) używanie samochodu osobowego, stanowiącego własność (współwłasność)
      osoby niepełnosprawnej lub podatnika mającego na utrzymaniu osobę
      niepełnosprawną albo dziecko niepełnosprawne, które nie ukończyło 16. roku życia -
      w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2280 zł;
      15) odpłatne przejazdy środkami transportu publicznego związane z pobytem:
      a) na turnusie rehabilitacyjnym,
      b) w zakładach, o których mowa w pkt 6,
      c) na koloniach i obozach dla dzieci i młodzieży, o których mowa w pkt 11,
      d) opiekuna osoby niepełnosprawnej zaliczonej do I grupy inwalidztwa lub dzieci
      niepełnosprawnych do lat 16, przebywającego z osobą niepełnosprawną na turnusie
      rehabilitacyjnym lub w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, lub zakładzie
      rehabilitacji leczniczej.
    Zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 tej ustawy:
      Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na
      podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w
      szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i
      sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę
      zapłaty – w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.
    Stosownie do art. 26 ust. 7b tejże ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu
      rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności,
      Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków
      Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo
      nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki
      były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu
      podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną
      (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.
    Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez
      osobę, której dotyczy wydatek:

      1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni
        niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
      2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy,
        rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
      3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
        wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
    W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy:
      Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:
      1) I grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do
        których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
      a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo
      aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo
      b) znaczny stopień niepełnosprawności;
      2) II grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku
        do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
      a) całkowitą niezdolność do pracy albo
      b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.
    Stosownie do art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od
      dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały
      odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    Z cytowanych powyżej przepisów w szczególności wynika, że warunkiem odliczenia
    wydatków na cele rehabilitacyjne – stosownie do treści art. 26 ust. 7d ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:
    orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni
    niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z
    tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę
    socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
    wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
    W tym miejscu podkreślić należy, że zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w
    orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa – wszelkie preferencje podatkowe stanowią wyłom
    od zasady powszechności opodatkowania oraz mają charakter przywileju, z którego
    podatnik ma prawo, a nie obowiązek korzystania; muszą one być zatem interpretowane
    bez dokonywania wykładni rozszerzającej, a także zawężającej danego przepisu prawa
    podatkowego.
    Katalog wydatków zawarty w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest natomiast katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają
    jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. W związku z tym, tylko wydatkowanie
    środków na cele wskazane w powołanym przepisie uprawnia do skorzystania z odliczeń w
    ramach ulgi rehabilitacyjnej. Zatem wydatki poniesione na inne cele – nawet wówczas gdy
    zostały poniesione w związku z niepełnosprawnością – nie uprawniają do odliczeń w
    ramach omawianej ulgi.

    Podkreślić również należy, że aby dokonać odliczenia wydatków w ramach ulgi
    rehabilitacyjnej, podatnik będący osobą niepełnosprawną, powinien posiadać dokumenty
    określone w art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    potwierdzające poniesienie wydatków, gdyż brak ww. dowodu, z którego wynika fakt
    poniesienia wydatków przez ww. podatnika, wyklucza taką możliwość.
    Z opisu zdarzenia wynika m.in., że ze względu na pogorszenie się stanu zdrowia
    orzeczeniem z 12 czerwca 2024 r. orzeczono u Pana niepełnosprawność w stopniu
    umiarkowanym z przyczyną niepełnosprawności 05-R, 07-S. Orzeczenie wydano do 3
    czerwca 2026 r.
    Kod niepełnosprawności 05-R oznacza upośledzenie narządu ruchu. Oznacza to, że
    przyczyna wydania orzeczenia o niepełnosprawności związana jest z dysfunkcjami w
    obszarze narządu ruchu, w Pana przypadku zwyrodnienia stawów biodrowych, których
    skutkiem są w Pana przypadku endoprotezy obydwu stawów biodrowych, ponadto
    uszkodzeniem i zwyrodnieniami kręgosłupa oraz stawów kolanowych - zaświadczenie
    lekarza ortopedy z 28 kwietnia 2025 r.
    Kod niepełnosprawności 07-S w polskim systemie orzecznictwa o niepełnosprawności
    oznacza choroby układu oddechowego i krążenia. W Pana przypadku dotyczą: żylaków
    kończyn dolnych, nadciśnienia tętniczego, zakrzepicy żylnej i płucnej.
    We wniosku ORD-IN wskazał Pan, że orzeczeniem z 12 czerwca 2024 r. uznano jako
    przyczynę niepełnosprawności umiarkowanej symbole 05-R. 07-S. Natomiast, przyczyna
    niepełnosprawności 04-O oznacza choroby narządu wzroku i dotyczy w Pana przypadku
    utraty widzenia w prawym oku i w związku z orzeczeniem o stopniu niepełnosprawności z
    12 stycznia 2023 r. (pierwszego) jest niepełnosprawnością lekką.
    Według orzeczenia z 12 czerwca 2024 r., nr ..... o umiarkowanym stopniu
    niepełnosprawności wymagana jest dla Pana konieczność zaopatrzenia w przedmioty
    ortopedyczne, środki pomocnicze, pomoce techniczne ułatwiające Panu funkcjonowanie.
    Ponadto wskazano, że wymaga Pan korzystania z środowiskowego wsparcia w
    samodzielnej egzystencji, przez co rozumie się korzystanie z usług socjalnych,
    opiekuńczych, terapeutycznych i rehabilitacyjnych świadczonych przez sieć instytucji
    pomocy społecznej, organizacje pozarządowe oraz inne placówki. W wyniku Pana
    schorzeń ruchowych przyznano Panu Kartę Parkingową dla Osób Niepełnosprawnych.
    Zamierza Pan w przyszłości odliczać od dochodu zakupy związane z leczeniem
    nadciśnienia tętniczego, profilaktyki zabezpieczającej przed następnym incydentem
    zakrzepicy, ochroną zdrowej gałki ocznej prawej, wymogiem stałej rehabilitacji w związku z
    endoprotezami stawów biodrowych i schorzeń kręgosłupa oraz związanymi z nimi
    schorzeniami.
    Z opisu zdarzenia wynika, że w ramach adaptacji i wyposażenia mieszkań oraz budynków
    mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, zamierza Pan w
    przyszłości odliczyć od dochodu wydatki poniesione na:
      · Klimatyzację - ze względu na wskazane w powyższym wniosku Pana schorzenia, ma
        Pan zamiar zainstalować klimatyzację w lokalu mieszkalnym znajdującym się na
        poddaszu domu, który Pan zamieszkuje. Okna nieruchomości skierowane są na
        wschód i zachód, co wiąże się z dużym nasłonecznieniem. Ze względu na zmiany
        klimatu w miesiącach letnich temperatury są coraz wyższe, a w ostatnich kilku
        latach temperatury w wewnątrz domu zaczęły przekraczać 35 stopni. W związku z
        leczeniem nadciśnienia tętniczego oraz przebytej zakrzepicy zalecone jest unikanie
        upałów i przegrzania organizmu, w związku z powyższym zmuszony jest Pan
        zamontować klimatyzację. Wydatki poniesione na zakup i montaż klimatyzacji
        stanowią wyposażenie i dostosowanie do potrzeb wynikających z
        niepełnosprawności oraz ułatwiają Panu wykonywanie czynności życiowych.
        Potwierdza Pan, że wydatki na zakup klimatyzacji będą stanowić wydatki na

        adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do
        potrzeb wynikających z niepełnosprawności zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy
        o podatku dochodowym od osób fizycznych.
      · Piec gazowy -w domu, który Pan zamieszkuje, korzysta Pan z ogrzewania gazowego,
        jednak piec gazowy jest starego typu i mocno wyeksploatowany. Dzięki
        ogrzewaniu gazowemu ogrzewanie domu oraz pozyskiwanie ciepłej wody jest
        bezobsługowe i nie wiąże się dźwiganiem paliwa oraz codzienną obsługą, co w
        Pana przypadku wiązało by się z dużymi trudnościami. W przyszłości będzie Pan
        zmuszony wymienić to źródło ciepła. Wydatki poniesione na zakup i montaż
        nowego pieca gazowego stanowią wyposażenie i dostosowanie do potrzeb
        wynikających z niepełnosprawności oraz ułatwiają Panu wykonywanie czynności
        życiowych. Potwierdza Pan, że wydatki na zakup pieca gazowego będą stanowić
        wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych
        stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, zgodnie z art. 26 ust. 7a
        pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
      · Wyposażenie pokoju rehabilitacyjnego - z powodu konieczności wykonywania przez
        Pana rehabilitacji we własnym zakresie, ma Pan zamiar dokonać adaptacji jednego
        z pokojów na pokój rehabilitacyjny. W związku z powyższym, konieczny jest zakup
        materiałów i wyposażenia, które ma Pan zamiar odliczyć od dochodu w ramach
        ulgi rehabilitacyjnej:
            · drabinki do ćwiczeń,
            · lustra w celu kontroli prawidłowości wykonywanych ćwiczeń,
            · maty do ćwiczeń,
            · taśmy i pasy do ćwiczeń,
            · wałki rehabilitacyjne,
            · piłki rehabilitacyjne,
            · ciężarki i obciążniki do rehabilitacji,
            · rower stacjonarny,
            · wykładzinę antypoślizgową,
            · farby do pokrycia ścian,
            · oświetlenie – lampy.
    W związku z powyższym należy wskazać, że przy spełnieniu warunków określonych we
    wskazanych wyżej przepisach osoba niepełnosprawna może odliczyć poniesiony wydatek
    niezależnie od tego jakie schorzenie jest podstawą wydania orzeczenia o
    niepełnosprawności. Warunkiem jest wykazanie związku pomiędzy tym wydatkiem a
    niepełnosprawnością w taki sposób, by organy podatkowe mogły uznać, że został on
    poniesiony w związku z potrzebami wynikającymi z niepełnosprawności oraz, że pomiędzy
    rodzajem poniesionego wydatku a niepełnosprawnością istnieje ścisły związek, np.
    okazując się zaświadczeniem lekarskim wystawionym przez lekarza specjalistę stosownie
    do stanu zdrowia osoby niepełnosprawnej.
    Rozpatrując, czy wymienione wyżej wydatki mieszczą się w pojęciu adaptacji i
    wyposażenia mieszkań lub budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z
    niepełnosprawności, należy ustalić znaczenie użytych w przepisie pojęć „adaptacja” i
    „wyposażenie”.
    Zgodnie z językowym znaczeniem terminu – „adaptacja” to „przystosowanie do innego
    użytku, przerobienie dla nadania innego charakteru, np. w budownictwie przeróbka
    budynku” (Mały słownik języka polskiego, Warszawa 1994). Natomiast „wyposażenie” to
    urządzenia potrzebne do prawidłowego funkcjonowania czegoś.

    Adaptacją mieszkania lub budynku mieszkalnego jest zatem przeróbka, mająca mu nadać
    inny charakter, przystosować do innego użytku, natomiast wyposażenie mieszkania oraz
    budynku mieszkalnego – to przydanie jemu rzeczowych elementów zwiększających jego
    walory użytkowe. Zatem, adaptacja i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego musi
    ułatwiać osobie niepełnosprawnej egzystowanie w tym lokalu (budynku), biorąc pod
    uwagę rodzaj niepełnosprawności. Stąd też, w przypadku każdej osoby niepełnosprawnej
    wydatki na adaptację i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego mogą być inne, gdyż
    powinny odzwierciedlać potrzeby wynikające z niepełnosprawności.
    Dokonując wykładni zawartego w art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych pojęcia adaptacji i wyposażenia mieszkań (budynków mieszkalnych),
    stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, należy wskazać, że w doktrynie
    zwraca się uwagę, że przez adaptację i wyposażenie, o których mowa w powyższym
    przepisie, należy rozumieć takie przystosowanie mieszkania (budynku), które umożliwia
    lub ułatwia życie w nim osobie niepełnosprawnej (por. A. Bartosiewicz, R. Kubacki, PIT.
    Komentarz, Lex, 2010, wyd. II). Należy zwrócić uwagę, że pojęcie „adaptacja” rozumieć
    należy jako „przystosowanie”, które jednak niekoniecznie oznaczać musi „ulepszenie”, czy
    „przekształcenie” zaistniałego stanu rzeczy – w tym przypadku warunków mieszkaniowych
    dla potrzeb osoby niepełnosprawnej – wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 29 czerwca 2011
    r., sygn. akt I SA/Wr 667/11.
    Dokonanie adaptacji mieszkania lub budynku mieszkalnego do innych potrzeb i jego
    wyposażenie w nowe elementy rzeczowe ma – dla uznania wydatków poniesionych na nie
    za wydatki na cele rehabilitacyjne – znaczenie tylko o tyle, o ile u podstaw takiej adaptacji
    lub wyposażenia leżą potrzeby wynikające z niepełnosprawności podatnika.
    W związku z przytoczonym przepisem art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych za wydatki takie można uznać wydatki poniesione na np. likwidację
    barier architektonicznych, budowę podjazdów dla osób poruszających się na wózkach
    inwalidzkich, „poszerzenie drzwi”, likwidację progów, założenie okien zamykanych z
    niskiego poziomu, położenie terakoty antypoślizgowej, likwidację wanny i zainstalowanie
    brodzika z panelem prysznicowym i siedziskiem dla osób niepełnosprawnych ruchowo,
    założenie „wiszącego” sedesu oraz umywalki „bez nogi” umożliwiających swobodne
    podjechanie wózkiem, także montaż wszelkiego rodzajów uchwytów, specjalnych baterii
    dla osób z niepełnosprawnymi dłońmi, montaż drzwi przesuwnych.
    Wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkań (budynków mieszkalnych), w
    przeciwieństwie do wydatków z tytułu zakupu sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych
    nie muszą mieć indywidualnego charakteru. Istotne jest jedynie, czy wydatki te są
    podyktowane potrzebami osoby niepełnosprawnej związanymi z tą niepełnosprawnością.
    Pogląd ten potwierdził m.in. WSA w Łodzi w wyroku z dnia 17 lutego 2012 r., sygn. akt I SA
    /Łd 1541/11, stwierdzając, że „nie można zgodzić się z tą częścią dokonanej przez organ
    wykładni art. 26 ust. 7a pkt 1 i 3 pdf, wedle której wydatki na adaptację i wyposażenie
    mieszkań muszą mieć, tak samo jak sprzęt rehabilitacyjny, indywidualny charakter. Z
    gramatycznego brzmienia pierwszego unormowania wynika bowiem, że wymóg
    „indywidualnego przeznaczenia” w ogóle nie dotyczy wydatków na adaptację i
    wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych. Jedynym warunkiem zastosowania
    tego odliczenia, stosownie do treści art. 26 ust. 7a pkt 1 pdf, jest to by adaptacja
    (wyposażenie) mieszkania (budynku) odpowiadała potrzebom wynikającym z
    niepełnosprawności. Uwzględniając regulację zawartą w art. 26 ust. 1 pkt 6 pdf należy tego
    rodzaju wydatkom stawiać nadto warunek by służyły rehabilitacji osoby niepełnosprawnej
    lub ułatwiały jej wykonywanie czynności życiowych. Są to jedyne ustawowe wymogi
    stawiane wspomnianym wydatkom”.
    Odnosząc się zatem do art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych należy wskazać, że przepis ten nie określa szczegółowo jakiego rodzaju wydatki
    poniesione na adaptację i wyposażenie podlegają odliczeniu, ani też nie zawiera żadnego
    wyłączenia konkretnego rodzaju wydatków. Jedynym warunkiem zastosowania tego

    odliczenia, jest to by adaptacja (wyposażenie) mieszkania (budynku mieszkalnego)
    odpowiadała potrzebom wynikającym z niepełnosprawności. Dlatego też istotne są
    okoliczności danej sprawy, tzn. czy konkretne elementy adaptacji, czy wyposażenia
    mieszkania spełniają dla osoby niepełnosprawnej tę funkcję.
    Tak więc, na gruncie rozpatrywanej sprawy uzasadnione jest uznanie poniesionych w
    przyszłości wydatków w postaci zakupu:
      · klimatyzacji,
      · pieca gazowego,
    za wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie
    do potrzeb wynikających z Pana niepełnosprawności. Zatem, wydatki te będą podlegały
    odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej, określonej w art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26
    ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Natomiast, w świetle przedstawionych okoliczności wydatki poniesione na wyposażenie
    pokoju rehabilitacyjnego:
      · drabinki do ćwiczeń,
      · lustra w celu kontroli prawidłowości wykonywanych ćwiczeń,
      · maty do ćwiczeń,
      · taśmy i pasy do ćwiczeń,
      · wałki rehabilitacyjne,
      · piłki rehabilitacyjne,
      · ciężarki i obciążniki do rehabilitacji,
      · rower stacjonarny,
      · wykładzinę antypoślizgową,
      · farby do pokrycia ścian,
      · oświetlenie – lampy,
    nie sposób zakwalifikować do wydatków na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz
    budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z Pana niepełnosprawności,
    które miałyby na celu ułatwienie Panu egzystowania w tym budynku. Wydatki te będą
    miały bowiem na celu przystosowanie w Pana domu tzw. „pomieszczenia
    rehabilitacyjnego” do wykonywania ćwiczeń we własnym zakresie.
    Jednakże, ww. wydatki należy rozpatrzeć w kontekście zakwalifikowania ich do wydatków
    na cele rehabilitacyjne wskazane w 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, tj. do wydatków na zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu,
    urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności
    życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z Pana niepełnosprawności.
    Należy wyjaśnić, że każdy wydatek na zakup sprzętu, urządzeń i narzędzi musi być
    rozpatrywany indywidualnie w odniesieniu do konkretnej osoby, w związku z
    niepełnosprawnością której zostanie poniesiony.
    Ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji sprzętu
    urządzeń i narzędzi technicznych, w związku z tym należy odnieść się do ich pojęć
    zawartych w słownikach języka polskiego, które określają, iż:
      • „sprzęt” to przedmioty użytkowe, maszyny, urządzenia,
      • „urządzenie” to mechanizm lub zespół mechanizmów, służący do wykonania
        określonych czynności,
      • „narzędzie” to urządzenie proste lub złożone umożliwiające wykonywanie jakiejś
        czynności lub pracy.

    Z uregulowań zawartych w ww. art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych wynika, że pomiędzy rodzajem nabytego sprzętu, urządzeń i narzędzi
    technicznych a rodzajem niepełnosprawności pozostawać musi ścisły związek. Zakupiony
    sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne muszą mieć indywidualny charakter, być
    wykorzystywane (używane) w rehabilitacji oraz ułatwiać wykonywanie czynności
    życiowych, ograniczenie których wynika z zakresu niepełnosprawności.
    Określenie „indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne niezbędne w
    rehabilitacji” oznacza, że można zaliczyć do nich tylko i wyłącznie sprzęt, urządzenia i
    narzędzia techniczne, mające cechy sprzętu, urządzeń czy narzędzi o charakterze
    szczególnym (niestandardowym), konieczne w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej i
    ułatwiające tej osobie wykonywanie czynności życiowych, których utrudnienie wykonania
    wynika z niepełnosprawności.
    Zatem do wydatków, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych będzie Pan mógł zaliczyć wydatki na:
      · drabinki do ćwiczeń,
      · maty do ćwiczeń,
      · taśmy i pasy do ćwiczeń,
      · wałki rehabilitacyjne,
      · piłki rehabilitacyjne,
      · ciężarki i obciążniki do rehabilitacji,
      · rower stacjonarny.
    Przedmioty te będą bowiem pomocne w Pana rehabilitacji, gdyż dzięki nim będzie Pan
    mógł wykonywać ćwiczenia rehabilitacyjne. Pomimo tego, że przedmioty te będą mogły
    być wykorzystywany przez każdą osobę również zdrową, to będą służyły przywróceniu
    sprawności Pana organizmu i będą potrzebne w rehabilitacji schorzeń u Pana
    występujących. Dla potwierdzenia faktu, że przedmioty te rzeczywiście będą pomocne w
    Pana rehabilitacji powinien Pan dysponować zaświadczeniem wystawionym przez lekarza
    specjalistę potwierdzającym ten fakt.
    Natomiast, wydatki poniesione przez Pana w przyszłości na zakup:
      · lustra w celu kontroli prawidłowości wykonywanych ćwiczeń,
      · wykładziny antypoślizgowej,
      · farby do pokrycia ścian,
      · oświetlenia – lampy,
    nie sposób zakwalifikować do żadnej z kategorii wydatków na cele rehabilitacyjne
    wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Dlatego też ww. wydatków nie może Pan odliczyć od dochodu w ramach ulgi
    rehabilitacyjnej.
    Z opisu zdarzenia wynika, że w ramach art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zamierza Pan w przyszłości odliczyć od dochodu
    wydatki poniesione na:
      · Smartwach – Kardiowatch,
      · Smartfon .... lub ....,
      · Komputer,
      · Rower ze wspomaganiem elektrycznym,
      · Kijki do Nordic walking,

      · Wkładki do butów wykonywane na zamówienie i podpiętki do butów,
      · Szkła korekcyjne z oprawkami do czytania i pracy przy komputerze - office, oraz do
        użytku na zewnątrz zaopatrzone w filtry fotochrom i polaryzację.
    W przedstawionym opisie sprawy wskazał Pan, że:
      · Smartwach – Kardiowatch - produkt medycznym, posiadający możliwość pomiaru
        ciśnienia tętniczego, wykonywania EKG oraz funkcję pulsoksymetru służy do
        odczytów poziomu wskazanych powyżej parametrów i przekazywanie do aplikacji
        zainstalowanej na telefonie komórkowym. Z telefonem współpracują tylko
        określone modele posiadające odpowiedni system operacyjny, wymienione na liście
        autorów aplikacji, muszą bowiem móc współpracować z aplikacją, a zatem musi
        zostać dostosowany w sposób szczególny do niepełnosprawności związanej z
        zachorowaniem na nadciśnienie tętnicze i zakrzepicę, zatem zostanie
        zindywidualizowany pod kątem leczenia choroby. Na ekranie kardiowatcha
        wyświetlany będzie aktualny poziom ciśnienia tętniczego, wartości EKG oraz
        saturacji krwi, ponieważ będzie on sparowany i połączony z telefonem, tym samym
        jest on zindywidualizowany.
      · Smartfon .... lub .... dzięki dedykowanej dla chorych aplikacji, takich jak ..... –
        innowacyjnej aplikacji dla pacjentów z chorobami serca utworzonej przy współpracy
        Kliniki Kardiologii ...., dzięki której można w stały sposób monitorować ciśnienie
        krwi, pracę serca - EKG oraz saturację krwi poprzez przesyłanie z kardiowatcha
        sygnału do smartfona. Umożliwia kontrolę dawkowania leków. Telefon komórkowy
        zostanie zindywidualizowany pod kątem leczenia nadciśnienia oraz jest niezbędny
        w rehabilitacji oraz ułatwia podstawowe czynności życiowe.
      · Komputer jest urządzeniem potrzebnym do stworzenia indywidualnego modelu
        elektronicznego dzienniczka mierzenia ciśnienia na podstawie istniejących
        dostępnych wzorów. Powyższy dzienniczek można w dowolny sposób
        zmodyfikować o wprowadzenie istotnych danych wpływające na Pana stan zdrowia,
        między innymi takie jak pomiar masy ciała, ilość spożywanych kalorii, ilość
        spalanych kalorii w trybie czynności codziennych, czy wysiłku fizycznego, aplikacji
        leków, osiąganych wyników badań diagnostycznych. Na podstawie zebranych
        danych będzie można dokonać dokładnej analiza zebranych danych i porównywać
        dane bieżące z danymi historycznymi, w celu uzyskania jak najlepszych efektów w
        rehabilitacji i profilaktyce zdrowotnej. A także na podstawie zebranych danych
        lekarz prowadzący może wyciągnąć wnioski w celu wdrożenia optymalnego
        leczenia. Serwis Narodowego Funduszu Zdrowia udostępnił dla osób między innymi
        chorujących na nadciśnienie tętnicze program Diety NFZ, dzięki któremu można
        skorzystać z diet, porad, dzienniczka żywienia, oraz kontrolować postępy. W
        zaleconej przez lekarza diecie niskocholesterolowej jest to narzędzie, które w
        synchronizacji z danymi zawartymi w dzienniczku nadciśnienia pozwoli w sposób
        dokładny określać jak najlepsze postępowanie w celu uzyskania optymalnych
        parametrów zdrowotnych. Komputer służy także do przygotowywania i
        generowania raportów dla lekarza kardiologa, ciągłego monitorowania nadciśnienia
        tętniczego, celem zobrazowania zebranych danych w formie historycznych
        odczytów i wykresów. Komputer, za sprawą dedykowanego oprogramowania, które
        umożliwia wykonanie wyżej wymienionych czynności, zostanie dostosowany w
        sposób szczególny do niepełnosprawności związanej z zachorowanie z Pana
        chorobami. Komputer zostanie zindywidualizowany oraz będzie niezbędny w
        rehabilitacji oraz będzie ułatwiał podstawowe czynności życiowe.
    Podkreślić należy, że aktualny rozwój nauki i techniki, w wyniku którego są wprowadzane
    na rynek nowe sprzęty/nowe urządzenia oraz doskonalone dotychczas funkcjonujące na
    rynku, powoduje, że sprzęt/urządzenia, które dotychczas nie były wykorzystywane w
    rehabilitacji, stają się również sprzętem/urządzeniami ułatwiającymi wykonywanie
    czynności życiowych osobom niepełnosprawnym. Zainstalowanie na sprzęcie

    oprogramowania lub aplikacji, które zmniejszają ryzyko negatywnych konsekwencji
    zdrowotnych, powoduje, że posiada on indywidualny charakter, związany z
    niepełnosprawnością, co również oznacza, że posiada on cechy indywidualnego sprzętu
    ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych.
    Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz zaprezentowany przez Pana opis sprawy
    stwierdzić należy, że wydatki, które poniesie Pan dla potrzeb związanych z Pana
    niepełnosprawnością na zakup:
      · smartwach’a – kardiowatch’a,
      · smartfona,
      · komputera,
    mieszczą się w dyspozycji art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych i będą podlegały odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej, określonej w art. 26
    ust. 1 pkt 6 ww. ustawy.
    We wniosku wymienił Pan również:
      · Rower ze wspomaganiem elektrycznym. Pana schorzenia: nadciśnienie tętnicze,
        zakrzepica, endoprotezy obu stawów biodrowych oraz zwyrodnienia kręgosłupa
        wymagają od Pana ciągłej rehabilitacji i jednocześnie kontroli by nie przekraczać
        granicznych wartości nadciśnienia tętniczego oraz obciążenia serca. W związku z
        powyższym, w Pana przypadku rower ze wspomaganiem elektrycznym jest
        wskazany jako środek rehabilitacji. Rower ze wspomaganiem elektrycznym jest
        pojazdem dwukołowym, wyposażonym w silnik elektryczny umieszczony w tylnym
        kole o mocy 250 Wat, napęd elektryczny zasilany jest napięciem 36 Volt, moc
        wyjściowa napędu elektrycznego roweru zmniejsza się stopniowo i spada do zera
        po przekroczeniu prędkości 25km/h. W związku z powyższym, nie przekracza
        warunków zawartych podpunkcie d) tj. wartości mocy silnika elektrycznego 4kW,
        którego konstrukcja ogranicza prędkość jazdy do 45 km/h. Od 1 stycznia 2017 r. UE
        wprowadziła nowe kategorie i przepisy dotyczące certyfikacji dopuszczenia i
        użytkowania rowerów elektrycznych, w związku z powyższym rower objęty
        wnioskiem mieści się w kategorii ... od <25 Km/h, <250W - wyłączony z klasyfikacji
        pojazdów elektrycznych, traktowany jako zwykły rower do <25 Km/h, <1kW -
        kategoria L1e-A - rower z mocnym napędem. .... zaś to rower elektryczny, którego
        napęd działa tylko wtedy, gdy rowerzysta pedałuje. Takim rowerem jest rower
        elektryczny „....”. który, jest rowerem polskiej produkcji i posiada:
          · oznaczenie CE (zgodność z normami UE);
          · spełnia normę EN 15194 (regulacja Unii Europejskiej dotycząca rowerów
            elektrycznych wspomaganych pedałowaniem).
        Nie jest skonstruowany na Pana indywidualne zamówienie. Jest urządzeniem
        służącym do Pana rehabilitacji, produkowanym seryjnie jednakże przed zakupem i
        użytkowaniem konfigurowanym indywidualnie do potrzeb użytkownika. Rower w
        Pana przypadku trzeba dostosować do Pana potrzeb indywidualnych, takich jak:
        wzrost, długość nóg, zasięg ramion (rozmiar ramy i kół), waga użytkownika
        (wytrzymałość ramy), pozycja w której użytkownik się porusza, dla Pana wymagana
        jest postawa wyprostowana oraz obniżona rama, gdyż ze względu na posiadane
        schorzenia ruchowe wsiadanie i zsiadanie z roweru z typową ramą przeznaczoną
        dla mężczyzn jest dla Pana niemożliwe.
      · Kijki do Nordic walking. Nordic walking to aktywność o niskim poziomie obciążenia
        stawów, co jest istotne w procesie Pana rehabilitacji. Regularny marsz z kijami
        wspiera Pana terapię związaną z problemami kręgosłupa, a także po operacjach
        stawów biodrowych. Rehabilitacja z kijkami do Nordic walking wymaga od Pana
        intensywniejszej pracy ramion, dłuższego kroku i szybszego tempa marszu, dobiera

        się je indywidualnie do Pana wzrostu. W związku z powyższym, kijki do Nordic
        walking w Pana przypadku zostaną zindywidualizowane, będą niezbędne w
        rehabilitacji oraz będą ułatwiały podstawowe czynności życiowe. Kijki do Nordic
        Walking dobiera się indywidualnie do wzrostu użytkownika. W uzupełnieniu musi
        Pan zwrócić uwagę, że podczas treningu z kijkami pracują mięśnie nóg, tułowia,
        ramion, przedramion, brzucha, klatki piersiowej, a także mięśnie głębokie. W
        porównaniu ze zwykłym spacerem, nordic walking aktywuje nawet 90% mięśni
        całego ciała. Dzięki ćwiczeniom z kijkami wzmacnia Pan mięśnie ważne w
        rehabilitacji Pana schorzeń kręgosłupa oraz zwyrodnień stawów.
    Z opisu sprawy wynika, że rower ze wspomaganiem elektrycznym oraz kijki do Nordic
    walking zostaną zindywidualizowane i będą niezbędne w rehabilitacji oraz będą ułatwiały
    Panu podstawowe czynności życiowe.
    Zatem, do wydatków, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych będzie Pan mógł zaliczyć wydatki na zakup roweru ze
    wspomaganiem elektrycznym oraz kijków do Nordic walking.
    Ponadto wskazał Pan na wydatek dotyczący:
      · Wkładek do butów wykonywanych na zamówienie i podpiętek do butów. Ze względu
        na endoprotezy obydwu stawów biodrowych korzysta Pan z wkładek
        wykonywanych na zamówienie i podpiętek do butów, są one niezbędne w
        rehabilitacji oraz ułatwiają podstawowe czynności życiowe.
    Mając na uwadze opisane zdarzenie przyszłe oraz powołane powyżej przepisy ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, że skoro wkładki wykonane
    na zamówienie i podpiętki do butów, będą stanowić ważny czynnik Pana rehabilitacji oraz
    ułatwią wykonywanie Pana czynności życiowych, to wydatki poniesione na ich zakup
    będzie Pan mógł zaliczyć do wydatków uprawniających do odliczeń w ramach ulgi
    rehabilitacyjnej, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    We wniosku wskazał Pan, że:
      · Ze względu na doznany w 2005 r. uraz prawej gałki ocznej, ma Pan zdiagnozowany
        brak widzenia w prawej gałce ocznej oraz wrażliwość na światło (brak części
        tęczówki i funkcjonowania jej pozostałości). Wskutek urazu musi Pan dbać o lewe
        oko, które wymaga korzystania z okularów do czytania, żeby dobrze wykonywać
        swoje obowiązki zawodowe. Okulary (szkła korekcyjne z oprawkami) oraz
        kontaktowe zostały przepisane przez lekarza okulistę, więc są rzeczą niezbędną. Bez
        okularów nie jest Pan w stanie przeczytać, np. ulotki informacyjnej, dołączonej do
        leków przepisywanych przez specjalistów, czy pracować. Musi Pan nosić okulary
        korekcyjne w oprawkach, inaczej nie jest Pan wstanie prawidłowo funkcjonować.
        Skutkiem urazu prawej gałki ocznej jest brak ochrony przed promieniowaniem
        słonecznym, siatkówkę w prawym oku musi Pan chronić przed światłem w sposób
        mechaniczny (okulary przeciwsłoneczne lub z fotochromem i polaryzacją).
        Konieczna jest ochrona oka zdrowego przed narażeniem go na urazy mechaniczne,
        chemiczne, termiczne, promieniowanie czy przeciążenie czynnościowe, które
        wpływa nie tylko na komfort codziennego życia, ale również na wydajność w pracy,
        nauce i czynnościach codziennych.
        W Pana przypadku zakup okularów do czytania i do pracy każdorazowo jest
        poprzedzony badaniem lekarskimi i okulary zamawiane są zgodnie z zaleceniami.
        Okulary wyposażone w szkła z filtrami fotochromem i antypolaryzacją, niezbędne
        do używania na zewnątrz, także są zalecane przez lekarza okulistę. Szkła korekcyjne
        z oprawkami do pracy przy komputerze, czytania i używania na zewnątrz zostaną
        zindywidualizowane i są niezbędne w rehabilitacji oraz będą umożliwiały
        podstawowe czynności życiowe.

        W poruszaniu się na zewnątrz jest Pan zmuszony do korzystania z okularów
        przeciwsłonecznych lub szkieł korekcyjnych wyposażonych w fotochrom i
        polaryzację, w zależności od warunków atmosferycznych. Skutkiem stanu oka
        prawego jest brak osłony plamki żółtej przez tęczówkę, w wyniku której w trakcie
        przebywania na zewnątrz bez ochrony w postaci okularów przeciwsłonecznych, czy
        szkieł korekcyjnych wyposażonych w fotochrom i polaryzację doznaje Pan
        światłowstrętu, następnie doznaje Pan bólów gałki ocznej i bólów głowy. W związku
        z powyższym, bez takiej ochrony nie jest Pan wstanie w sposób normalny
        funkcjonować.
    W świetle powyższego:
      · zakup okularów do czytania i do pracy każdorazowo poprzedzony badaniem
        lekarskimi, których zakup będzie zgodny z zaleceniami lekarskimi;
      · zakup okularów wyposażonych w szkła z filtrami fotochromem i antypolaryzacją,
        niezbędnych do używania na zewnątrz, które również będą zalecone przez lekarza
        okulistę,
    będzie stanowił wydatki uprawniające do odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej, o
    których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ponadto z opisu zdarzenia wynika, że w ramach zakupu, naprawy lub najmu wyrobów
    medycznych, zamierza Pan w przyszłości odliczać od dochodu wydatki na zakup odzieży
    uciskowej.
    W przedstawionym opisie wskazał Pan, że:
      · Podkolanówki uciskowe II stopnia będą stanowić wydatki na zakup wyrobów
        medycznych wymienionych w wykazie wyrobów medycznych określonych na
        podstawie art. 38 ust. 4a zawartych w Obwieszczeniu Ministra Zdrowia z 28 lutego
        2024 r. w sprawie ogłoszenia jednolitego tekstu rozporządzenia Ministra Zdrowia w
        sprawie wykazu wyrobów medycznych wydawanych na zlecenie (Dz. U. z 4.04.2024
        r. poz. 500). W powyższym obwieszczeniu ujęto podkolanówki uciskowe
        okrągłodziane produkowane seryjnie z uciskiem od 20 mmHg kod N.14.01, używa
        Pan podkolanówki uciskowe II stopnia ucisk od 23 do 32 mmHg.
    Odnosząc się do powyższego wydatku należy mieć na uwadze wydatki wymienione w art.
    26 ust. 7a pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. na zakup,
    naprawę lub najem wyrobów medycznych wymienionych w wykazie wyrobów
    medycznych określonym w przepisach wydanych na podstawie art. 38 ust. 4 ustawy z dnia
    12 maja 2011 r. o refundacji leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia
    żywieniowego oraz wyrobów medycznych.
    Na podstawie art. 38 ust. 4 ustawy o refundacji leków, środków spożywczych specjalnego
    przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobów medycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 930 ze
    zm.) – do którego odsyła art. 26 ust. 7a pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych – zostało wydane rozporządzenie Ministra Zdrowia z dnia 29 maja 2017 r. w
    sprawie wykazu wyrobów medycznych wydawanych na zlecenie (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    500 ze zm.).
    Załącznik do tego rozporządzenia zawiera Wykaz wyrobów medycznych wydawanych na
    zlecenie. W wykazie tym zostały wymienione „Pończochy uciskowe okrągłodziane
    produkowane seryjnie z uciskiem od 20 mmHg z minimum 6-miesięczną gwarancją
    producenta na niezmienność wartości ucisku do 2 par”.
    Zatem wydatek, który Pan poniesie na ten cel będzie można zakwalifikować do wydatków
    rehabilitacyjnych, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 2a ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Podsumowując, Pana stanowisko w zakresie możliwości odliczenia w ramach ulgi
    rehabilitacyjnej wydatków na:

      · klimatyzację oraz piec gazowy w ramach wydatków na adaptację i wyposażenie
        mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z
        niepełnosprawności, o którym mowa w art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych - uznałem za prawidłowe;
      · drabinki do ćwiczeń, maty do ćwiczeń, taśmy i pasy do ćwiczeń, wałki rehabilitacyjne,
        piłki rehabilitacyjne, ciężarki i obciążniki do rehabilitacji, rower stacjonarny -
        uznałem za prawidłowe, pomimo, iż błędnie zakwalifikował je Pan do wydatków na
        adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do
        potrzeb wynikających z niepełnosprawności, o którym mowa w art. 26 ust. 7a pkt 1
        ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast jak wskazałem w
        uzasadnieniu interpretacji wydatki te kwalifikują się do odliczenia jako wydatki na
        zakup i naprawę indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w
        rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, na podstawie
        art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
      · Smartwach – Kardiowatch, Smartfon ... lub ...., komputer, rower ze wspomaganiem
        elektrycznym, kijki do Nordic walking, wkładki do butów wykonywane na
        zamówienie i podpiętki do butów, szkła korekcyjne z oprawkami do czytania i pracy
        przy komputerze - office, oraz do użytku na zewnątrz zaopatrzone w filtry
        fotochrom i polaryzację jako odliczenia, o którym mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3
        ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - uznałem za prawidłowe;
      · zakup odzieży uciskowej w ramach wydatku na zakup, naprawę lub najem wyrobów
        medycznych, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 2a ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych - uznałem za prawidłowe;
      · lustra, wykładziny antypoślizgowej, farby do pokrycia ścian, oświetlenia – lampy -
        uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29
    sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam
    przepis prawa. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej
    ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa
    podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.