Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.255.2021.2.WN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-07-06
Teza: - zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług z tytułu świadczenia usług udzielania korepetycji z matematyki oraz - możliwość wystawienia faktur korygujących
Słowa kluczowe: korekta; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106m; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106p; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106q

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 29 marca 2021 r. (data wpływu 29 marca 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług z tytułu świadczenia usług udzielania korepetycji z matematyki oraz
*   możliwości wystawienia faktur korygujących

\-**jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 marca 2021 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w ww. zakresie.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Jest Pan z wykształcenia magistrem matematyki. W roku 2020 oraz do końca lutego roku 2021 udzielał Pan prywatnych lekcji matematyki wystawiając faktury jako prowadzący działalność gospodarczą. Wystawiał Pan faktury z podatkiem VAT w wysokości 23%. Dowiedział się Pan jednak na infolinii podatkowej, że powinien zmienić sposób naliczania VAT na „zwolniony” i skorygować dotychczas wystawione faktury.

Dodatkowo pismem z 7 czerwca 2021 r. uzupełnił Pan opis sprawy informując:

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się Pan m.in. udzielaniem korepetycji z matematyki, na poziomie zarówno przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym jak i wyższym. Dotychczas do wystawianych przez siebie faktur sprzedaży stosował Pan podstawową stawkę VAT 23%. W związku z powzięciem wątpliwości co do zasadności stosowanej stawki VAT, Wnioskodawca złożył wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w swojej sprawie.

W 2000 r. ukończył Pan 5-letnie magisterskie studia, kierunek matematyka. Posiada Pan także zaświadczenie wydane przez Politechnikę stwierdzające, że był słuchaczem w okresie od 1 października 2001 r do 10 czerwca 2002r i ukończył Studium Doskonalenia Pedagogicznego dla nauczycieli akademickich. Jednocześnie podaje Pan, że nie posiada przygotowania pedagogicznego, o którym mowa w § 2 pkt 2 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z 1 sierpnia 2017 r. (Dz. U. z 2017, poz. 1575) w sprawie szczegółowych kwalifikacji wymaganych od nauczycieli. Oświadcza Pan także, że nie jest żadnym z podmiotów, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy z 11 marca o podatku od towarów i usług (dalej: UoVAT) lub § 3 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2018 r., poz. 701 z późn. zm.). Usługi świadczone przez Pana nie stanowią usługi kształcenia i wychowania o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 UoVAT.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (ostatecznie sformułowane w piśmie z 7 czerwca 2021 r.):

1.  Czy do świadczonych przez Pana usług udzielania korepetycji z matematyki ma zastosowanie stawka zwolniona z podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 UoVAT?
2.  W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 1, czy Wnioskodawca jest uprawiony do skorygowania 23% stawki podatku VAT, stosowanej w latach 2020-2021 na fakturach pierwotnych, poprzez wystawienie faktur korygujących w zakresie stawki VAT, zgodnie z art. 106j ust. 1 pkt 5 UoVAT?

Stanowisko Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowane w piśmie z 7 czerwca 2021 r.):

Ad. 1. Pana zdaniem, w stosunku do świadczonych usług udzielania korepetycji z matematyki powinien Pan stosować stawkę zwolnioną z VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 27 UoVAT. Uzasadnienie: Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 27 UoVAT, zwalnia się od podatku: usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli. Wnioskodawca z uwagi na posiadane wykształcenie magisterskie w zakresie matematyki jak również odbyte Studium Doskonalenia Pedagogicznego dla nauczycieli akademickich posiada odpowiednią wiedzę i umiejętności do prowadzenia korepetycji z zakresu matematyki. Jednocześnie z uwagi na fakt, iż nie jest Pan jednostką objętą systemem oświaty, uczelnią bądź też inną jednostką naukową należy stwierdzić, iż świadczone przez Pana usługi mają przymiot nauczania prywatnego. Art. 43 ust. 1 pkt 27 UoVAT warunkuje możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług dla usług prywatnego nauczania, w przypadku gdy są one świadczone przez nauczycieli. Należy zwrócić uwagę, że UoVAT nie zawiera definicji „nauczyciela”. W przytoczonej podstawie prawnej nie znalazło się również odesłanie do żadnego innego aktu prawnego, tak jak chociażby ma to miejsce w stosunku do „jednostki objętej systemem oświaty” w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) UoVAT. W związku z powyższym, definicję „nauczyciela” należy odczytać w drodze wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w internetowej wersji słownika języka polskiego PWN, nauczyciel to „osoba trudniąca się uczeniem kogoś”. Takie rozumienie znaczenia słowa „nauczyciel” jest szerokie i nie uzależnienia faktu uznania danej osoby za „nauczyciela” od zdobycia stosownego wykształcenia bądź przygotowania zawodowego do tego celu. Z uwagi także na brak odesłania do innych przepisów bądź próby zawężenia definicji „nauczyciela” w art. 43 (czy też w innej części) UoVAT należy stwierdzić, iż stosowanie szerokiego znaczenia słowa „nauczyciel” jest uzasadnione. Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż jest Pan nauczycielem, gdyż udziela Pan korepetycji z matematyki, jest Pan zatem osobą trudniącą się uczeniem kogoś, a zatem do świadczonych przez siebie usług korepetycji z matematyki prawidłowe będzie zastosowanie stawki zwolnionej od podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 27 UoVAT.

Ad. 2. Twierdzi Pan, że w stosunku do świadczonych usług udzielania korepetycji z matematyki zastosowanie ma zwolniona stawka z VAT, zatem jest Pan także uprawniony do dokonania korekt wystawionych w latach 2020-2021 faktur VAT, z naliczoną stawką 23%. Uzasadnienie: Zgodnie z art. 106j ust. 1 pkt 5 UoVAT, w przypadku gdy po wystawieniu faktury: podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury - podatnik wystawia fakturę korygującą. W Pana ocenie sytuacja taka miała miejsce, gdyż w latach 2020-2021 wystawiał Pan faktury z naliczoną stawką 23% VAT. Z uwagi na fakt, iż postępowanie takie było niewłaściwe (prawidłowa stawka VAT to stawka zwolniona), na podstawie przytoczonego przepisu ma Pan prawo do skorygowania wcześniej popełnionego błędu w stawce podatku VAT na wystawionych fakturach, poprzez wystawienie faktur korygujących.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Z kolei w art. 8 ust. 1 ustawy wskazano, że przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

W powyższym przepisie przyjęto generalną zasadę, zgodnie z którą usługami są wszelkie odpłatne świadczenia, niebędące dostawą towarów. Stąd też stwierdzić należy, że definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem VAT, transakcji wykonywanych przez podatników w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zastosowanie obniżonej stawki podatku lub zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

1.  jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
2.  uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia

oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli.

Powyższy przepis jest odzwierciedleniem regulacji art. 132 ust. 1 lit. j Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, ze zm.), zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe.

Z regulacji art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji, ale także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być nauczycielem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania. Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe. Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu). Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Przykładem takiej usługi jest udzielanie korepetycji. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny uczeń czy też jednocześnie większa liczba osób. W przypadku jednak, gdy nauczyciele świadczący usługi nauczania są zatrudnieni przez inny podmiot, to nie łączy ich bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotem zatrudniającym.

Przywołany wyżej przepis umożliwia nauczycielom zwolnienie od podatku świadczonych przez nich usług nauczania prywatnego na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym. Zwolnienie to odnosi się zatem do usług nauczania, które obejmuje materiał dydaktyczny realizowany przez szkoły lub uczelnie wyższe. Musi istnieć tu zatem zgodność realizowanego w ramach prywatnego nauczania materiału z materiałem przewidzianym w programie nauczania w wymienionych placówkach oświatowych.

Powyższe stanowisko potwierdza analiza orzeczeń TSUE. W zapadłym rozstrzygnięciu C-473/08 z dnia 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz, Trybunał stwierdził, że nauczyciele świadczący usługi w ramach kursów organizowanych przez podmiot trzeci nie mogą zostać uznani za osoby nauczające „prywatnie” w rozumieniu art. 13 część A ust. 1 lit. j VI Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. j Dyrektywy 2006/112/WE). W wyroku tym wskazano także, że: „Thomas Eulitz działał jako nauczyciel w ramach kursu szkoleniowego proponowanego przez podmiot trzeci – EIPOS. W świetle ustaleń sądu krajowego podmiot ten – a nie Thomas Eulitz – pełnił obowiązki instytucji szkoleniowej, w ramach której ten ostatni nauczał oraz świadczył usługi szkoleniowe uczestnikom rzeczonych kursów” (pkt 52).

Zgodnie ze stanowiskiem TSUE, zajętym w wyroku C-445/05 z dnia 14 czerwca 2007 r. w sprawie Werner Haderer, nauczanie prywatne obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Nie ma przy tym znaczenia okoliczność, czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, czy też jednocześnie większej liczbie osób. W orzeczeniu tym Trybunał nadmienił, że pojęcie „edukacja szkolna i uniwersytecka” nie obejmuje jedynie nauczania, które kończy się egzaminem w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie określonego wykształcenia, lecz obejmuje także inną działalność, w ramach której prowadzi się nauczanie w celu poszerzania wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów, pod warunkiem, że działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie rekreacyjnego. Jednocześnie, zdaniem Trybunału, przyjęcie szczególnie ścisłej wykładni pojęcia „edukacji szkolnej i uniwersyteckiej” groziłoby powstaniem rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w państwach członkowskich, z tego powodu, że systemy nauczania w każdym państwie członkowskim są zorganizowane w różny sposób.

Wyjaśnić należy, że świadczone przez Pana usługi w zakresie działalności związanej z udzielaniem korepetycji z matematyki, nie są objęte zwolnieniem od podatku przewidzianym przez ustawodawcę w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług. Co prawda ww. usługi, jakie Pan świadczy wpisują się w działalność w zakresie kształcenia, jednakże niespełniona pozostaje przesłanka podmiotowa wymieniona w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy. Treść wniosku wskazuje wyraźnie, że nie jest Pan jednostką objętą systemem oświaty oraz nie posiada Pan statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk ani instytutu badawczego.

Natomiast, art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy zawiera zarówno przesłankę podmiotową, jak i przedmiotową, umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku. Dla zastosowania ww. zwolnienia, przesłanki te muszą być spełnione łącznie.

Pod pojęciem nauczyciela należy rozumieć osobę, która posiada i przekazuje wiedzę i umiejętności. Przy czym, nie musi to być nauczyciel w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. Karta Nauczyciela (Dz. U. z 2018 r., poz. 967 ze zm. – do 15 listopada 2019 r., od 15 listopada 2019 r. Dz. U. z 2019 r. poz. 2215), ale np. osoba, która posiada wykształcenie kierunkowe (np. ukończone studia wyższe z chemii). „Nauczyciel” powinien zatem legitymować się wiedzą, kwalifikacjami zdobytymi w oficjalnym systemie nauczania (czy to publicznym, czy prywatnym) np. zgodnie z Prawem Oświatowym, Prawem o szkolnictwie Wyższym. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN wykształcenie to zasób wiedzy określony programem danej szkoły, jednocześnie np. wykształcenie podstawowe to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w szkole podstawowej i gimnazjum, wykształcenie średnie to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w szkole średniej, wykształcenie wyższe to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w wyższej uczelni. Musi zatem istnieć związek pomiędzy treścią przekazywaną na lekcji, a posiadanymi kwalifikacjami nauczającego.

Z opisu sprawy wynika, że w roku 2020 oraz do końca lutego roku 2021 udzielał Pan prywatnych lekcji matematyki wystawiając faktury jako prowadzący działalność gospodarczą. Wystawiał Pan faktury z podatkiem VAT w wysokości 23%. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się Pan m.in. udzielaniem korepetycji z matematyki, na poziomie zarówno przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym jak i wyższym. Dotychczas do wystawianych przez siebie faktur sprzedaży stosował Pan podstawową stawkę VAT 23%.

W 2000 r. ukończył Pan 5-letnie magisterskie studia na Uniwersytecie, kierunek matematyka. Posiada Pan także zaświadczenie wydane przez Politechnikę stwierdzające, że był słuchaczem w okresie od 1 października 2001 r do 10 czerwca 2002r i ukończył Studium Doskonalenia Pedagogicznego dla nauczycieli akademickich. Jednocześnie nie posiada Pan przygotowania pedagogicznego, o którym mowa w § 2 pkt 2 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z 1 sierpnia 2017 r. (Dz. U. z 2017, poz. 1575) w sprawie szczegółowych kwalifikacji wymaganych od nauczycieli. Oświadcza Pan także, że nie jest żadnym z podmiotów, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy z 11 marca o podatku od towarów i usług (dalej: UoVAT) lub § 3 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2018 r., poz. 701 ze zm.). Usługi świadczone przez Pana nie stanowią usługi kształcenia i wychowania o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 UoVAT.

Pana wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności kwestii zwolnienia z podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 UoVAT świadczonych przez Pana usług udzielania korepetycji z matematyki.

Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy prowadzi do wniosku, że istnieje związek pomiędzy treścią przekazywaną podczas lekcji (korepetycje z matematyki), a posiadanymi kwalifikacjami nauczającego – legitymuje się Pan wykształceniem kierunkowym tj. wiedzą i kwalifikacjami zdobytymi w oficjalnym systemie nauczania - ukończył Pan 5-letnie magisterskie studia na Uniwersytecie, kierunek matematyka. Zatem w sytuacji gdy realizowane przez Pana nauczanie (korepetycje z matematyki) obejmuje czynności wykonywane przez Pan na własny rachunek i odpowiedzialność (działa Pan we własnym imieniu), w oparciu o umowy zawarte bezpośrednio z uczniem (lub jego rodzicami, czy opiekunami), to realizowane przez Pana usługi edukacyjne w zakresie działalności związanej z prywatnym nauczaniem matematyki (udzielaniem korepetycji) jako usługi nauczania prywatnego na poziomie zarówno przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym jak i wyższym korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT.

W świetle powyższego spełnione są warunki wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku świadczonych usług związanych z nauczaniem prywatnych lekcji matematyki.

W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku jako nr 1, należało uznać za prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do kwestii skorygowania 23% stawki podatku VAT, stosowanej w latach 2020-2021 na fakturach pierwotnych, przez wystawienie faktur korygujących w zakresie stawki VAT, to wyjaśnić należy, że ustawodawca wskazuje na możliwość skorygowania faktury pierwotnej przez wystawienie faktury korygującej w sytuacji gdy po wystawieniu tej faktury, następują zdarzenia gospodarcze mające wpływ na jej treść lub faktura zawiera błędy.

Według art. 106j ust. 1 ustawy, w przypadku gdy po wystawieniu faktury:

1.  udzielono obniżki ceny w formie rabatu, o której mowa w art. 29a ust. 7 pkt 1,
2.  udzielono opustów i obniżek cen, o których mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1,
3.  dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
4.  dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4,
5.  podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury

\-podatnik wystawia fakturę korygującą.

Podkreślenia wymaga, że art. 106j ust. 1 ustawy wyraźnie wskazuje, jakie okoliczności zobowiązują podatnika do wystawienia faktury korygującej i uzależniają to od wystąpienia sytuacji enumeratywnie wskazanych w tym przepisie. W tym zakresie podatnik nie ma uprawnień do swobodnego działania, może je podjąć tylko w razie spełnienia przesłanek określonych w przepisie.

Jak wynika z art. 106j ust. 2, faktura korygująca powinna zawierać:

1.  wyrazy „FAKTURA KORYGUJĄCA” albo wyraz „KOREKTA”;
2.  numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
3.  dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:
    1.  określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-6,
    2.  nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą;
4.  przyczynę korekty;
5.  jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku należnego – odpowiednio kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku i sprzedaży zwolnionej;
6.  w przypadkach innych niż wskazane w pkt 5 – prawidłową treść korygowanych pozycji.

Ze wskazanych przepisów wynika, że jeżeli po wystawieniu faktury wystąpią zdarzenia mające wpływ na treść wystawionej faktury lub okaże się, że wystawiona faktura zawiera błędy, podatnik, wystawia w takim przypadku fakturę korygującą. Fakturę korygującą wystawia się m.in. w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury. Zatem, co do zasady, korygowanie treści pierwotnie wystawionej faktury powinno nastąpić przez wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej. Faktura korygująca wystawiana jest w celu podania właściwych, prawidłowych i zgodnych z rzeczywistością kwot i innych danych, decydujących o rzetelności wystawionego dokumentu. Zatem, istotą faktur korygujących jest korekta faktur pierwotnych, tak aby dokumentowały rzeczywisty przebieg zdarzeń gospodarczych. Faktury korygujące wystawia się w celu udokumentowania ostatecznej wielkości sprzedaży w danym okresie rozliczeniowym.

Jak wskazano wyżej, świadczone przez Pana usługi na rzecz uczniów (lub ich rodziców, czy opiekunów) w zakresie prywatnego nauczania matematyki (korepetycje z matematyki) korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT.

W związku z faktem, że w roku 2020 oraz do końca lutego roku 2021 wystawiał Pan faktury z podatkiem VAT w wysokości 23% dokumentujące usługi w zakresie udzielania przez Pana prywatnych lekcji matematyki, powinien Pan skorygować treść pierwotnie wystawionych faktur, przez wystawienie faktur korygujących do pierwotnie wystawionych faktur, w których skoryguje stawkę VAT 23% na „zwolnienie”.

Tym samym stanowisko w zakresie pytania nr 2, w którym wskazał Pan na możliwość wystawienia faktur korygujących, jest prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Zatem, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy udzielona odpowiedź straci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.