Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.433.2024.2.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-07-16
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: działki-działki rolne; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zbycie; zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

24 maja 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 23 maja 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Uzupełniła go Pani pismem z 3 lipca 2024 r. (wpływ 4 lipca 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani osobą samotną, po rozwodzie, bezdzietną. Od (\`(...)\`) 2016 roku zaczęło się rozpadać Pani małżeństwo, ostatecznie w (\`(...)\`) 2016 roku zmuszona była Pani uciekać z domu męża (\`(...)\`). (\`(...)\`). Sprawa rozwodowa oraz sprawa o podział majątku toczyły się bardzo długo, ostateczne wyroki to: rozwód z winy Pani męża oraz wyrok nakazujący mu wpłacić na Pani konto część pieniędzy wypracowanych de facto przez Panią.

Trzeba, bowiem wspomnieć, że (\`(...)\`).

W okresie aktywności zawodowej pracowała Pani w X w A, Y w B, Q w B, przez krótki czas w latach 2009-2010 (\`(...)\`). W latach dziewięćdziesiątych ubiegłego wieku prowadziła działalność gospodarczą pod nazwą W, a od 2002 roku działalność gospodarczą – V. Przez całe dorosłe życie ciężko Pani pracowała, zdobywając kwalifikacje, dbając o wysoką jakość wykonywanych usług i walcząc o utrzymanie się na rynku. Dochody z pracy zawodowej nie dawały jednak Pani możliwości zgromadzenia większych oszczędności, które mogłyby być pewnym zabezpieczeniem na stare lata.

Ponieważ już od wielu lat zdawała Pani sobie sprawę, że emerytura Pani będzie niska i że przyjdzie taki moment, że praca zawodowa będzie ponad Pani siły dlatego w 2001 roku w drodze przetargu kupiła Pani od Z nieruchomość gruntową, działkę, dla której w Sądzie Rejonowym w C prowadzona była księga wieczysta (\`(...)\`) (obecnie – (\`(...)\`)), nr ew. 2 w D stanowiącą grunty orne i rowy (\`(...)\`); akt notarialny z (\`(...)\`) 2001 roku zawarty przed notariuszem Panem A. A w Kancelarii Notarialnej w E przy ulicy F 3 – Repertorium A nr (\`(...)\`), z majątku osobistego.

Zakup ten, bowiem miał być Pani zabezpieczeniem finansowym na przyszłość, w czasie, gdy jedynym stałym źródłem Pani dochodów będzie niewielka emerytura.

Nieruchomość ta została kupiona za kwotę (\`(...)\`) zł – należność została uiszczona w 3 ratach.

W tym czasie, gdy rozpoczęły się problemy ze strony męża obawiając się o swoją przyszłość Pani jako osoba fe facto samotna i w wieku przedemerytalnym, dotkliwie doświadczona przez życie (\`(...)\`) zaczęła myśleć o sprzedaży nieruchomości w D w celu ustabilizowania swojej sytuacji materialnej.

Jednak po wstępnym rozeznaniu sytuacji rynkowej, zorientowała się Pani, że trudno będzie Pani znaleźć kupca na całą nieruchomość. Dlatego też w październiku 2016 roku złożyła Pani wniosek do Wójta Gminy G o wydanie warunków zabudowy tej nieruchomości, które umożliwiłyby Pani podział i sprzedaż w przyszłości tej działki w kilku częściach w momencie trudnej sytuacji finansowej – w miarę bieżących potrzeb.

Decyzję ustalającą warunki zabudowy i zagospodarowania terenu polegającej na budowie 6 wolno stojących jednorodzinnych budynków mieszkalnych wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną na terenie działek powstałych z podziału działki nr 2 położonej w obrębie D w gminie G otrzymała Pani już po ucieczce z domu męża, tj. w (\`(...)\`) 2017 roku.

Od września 2020 roku pobiera Pani emeryturę w wysokości (\`(...)\`) zł miesięcznie „na rękę”. Skromny budżet miesięczny uzupełniała Pani dochodami z najmu części swojego domu w Drewnicy samotnej starszej osobie za czynsz wynoszący (\`(...)\`) zł brutto miesięcznie (z końcem 2023 roku lokatorka musiała się wyprowadzić ze względu na pogarszające się warunki techniczne domu) oraz dochodami ze swojej jednoosobowej działalności gospodarczej.

Spadające dochody z Pani jednoosobowej firmy spowodowane są tym, że zmuszona jest Pani ograniczać ilość wykonywanych prac ze względu na swój zaawansowany wiek i stan zdrowia. (\`(...)\`).

Trzeba, dodatkowo zaznaczyć, że Pani praca jest de facto ciężką pracą fizyczną z (\`(...)\`).

Od 2022 roku dochód z Biura i czynsz, o którym mowa powyżej traktuje Pani, jako dodatek do emerytury, która jest zbyt niska, aby mogła Pani z niej utrzymać siebie, dom i ogród. Ze względu na pogarszające się warunki techniczne domu nie wynajmuje Pani części domu od (\`(...)\`) 2024 roku.

Na co dzień korzysta Pani również z oszczędności, które topnieją jednak w zastraszającym tempie.

Obawia się Pani o swoją przyszłość.

W kwestii perspektywy dalszej pracy w Biurze i uzyskiwania dochodów z działalności gospodarczej wyjaśnia Pani, że:

Jeszcze obecnie się staram, ale nie wiem jak długo dam radę. Próbuję obecnie zdobyć nowe kwalifikacje. Jeżeli uda się i to w moim wieku byłaby to lżejsza praca jednak przypuszczalnie nie przyniesie mi takich dochodów, aby wraz z emeryturą zapewnić mi przetrwanie.

Ze względu na wiek emerytalny liczy się Pani z tym, że coraz trudniej będzie Pani zarabiać, a także coraz trudniejsze (ze względu na stan zdrowia) może okazać się znalezienie kupców i dopełnienie formalności związanych ze sprzedażą działki. Nie ma Pani dzieci ani żadnego pomocnego członka rodziny, na którego mogłaby liczyć w potrzebie.

W przyszłości, jeśli nie będzie już Pani w pełni samodzielna, będzie musiała sama opłacać dom opieki, co wiąże się z dużym wysiłkiem finansowym. Dlatego już teraz, mając (\`(...)\`) lata zmuszona jest Pani z powodu aktualnej osobistej sytuacji życiowej do podjęcia trudnej decyzji sprzedaży posiadanej od 2001 roku działki, aby uzyskane pieniądze przeznaczyć na zabezpieczenie na starość. W tym też celu postanowiła Pani tak pokierować sprzedażą przedmiotowej działki, aby uzyskać jak największą kwotę, która będzie wystarczająca na pokrycie jak najdłuższego pobytu w domu spokojnej starości.

Podsumowując należy podkreślić, że pieniądze z sukcesywnej sprzedaży wyodrębnionych 6 części opisanej w zdarzeniu działki chce zachować Pani, jako żelazną rezerwę na ewentualne leczenie, dom opieki, itp., a więc sytuacje awaryjne, a jednak nieuniknione w Pani życiu, bowiem jest Pani zdana wyłącznie na siebie.

Dlatego bardzo liczy Pani na to, że sprzedaż nieruchomości w D pozwoli Pani godnie przeżyć jeszcze kilkanaście lat życia. Jeśli sprzedaż ta będzie opodatkowana, to czas ten znacznie się skróci.

Jest Pani przekonana, że Pani sytuacja osobista wpisuje się w propagowany przez Ministerstwo Rodziny i Polityki Społecznej Polski Ład dla rodzin, bowiem w celach tej wielkiej reformy społeczno-gospodarczej, znalazły się prorodzinne rozwiązania z wielu obszarów, w tym polityka mieszkaniowa, podatkowa, a także duży nacisk na rozwój edukacyjny młodego pokolenia oraz opiekę nad seniorami - vide: wypowiedź minister rodziny i polityki społecznej z 15 maja 2021 roku.

Założenia tego Programu, jak również Programu Korpus wsparcia Seniorów jako priorytety przyjmują wszechstronne wsparcie i pomoc dla seniorów w szczególności dla osób samotnych.

Również warto podkreślić, że obecne władze, w tym w szczególności Ministerstwo Rodziny, Pracy i Polityki Społecznej również stawiają nacisk na rozwój programów opieki senioralnej, w tym Program „Opieka 75+”, które to programy zostały opracowane w odpowiedzi na wyzwania jakie stawiają przed Polską zachodzące procesy demograficzne.

Głównym celem tych programów jest troska o dobro i godne życie osób w podeszłym wieku.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia
---------------------------------------------

1) Nie prowadziła i nie prowadzi Pani działalności gospodarczej w innym zakresie niż działalność w zakresie W.

2) Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami.

3) Powierzchnia pierwotnie kupionej przez Panią w 2001 roku działki stanowiącej grunty orne i rowy wynosiła 1,8 ha, co potwierdza wypis z rejestru gruntów z 10 maja 2005 roku dla nieruchomości nr 2, (\`(...)\`).

4) Działka gruntu nr 2 nie była wykorzystywana w pozarolniczej działalności gospodarczej od momentu nabycia do chwili obecnej.

Jest Pani właścicielką opisanej w zdarzeniu działki od 2001 roku. Mieszkając na południu Polski nie zajmowała się Pani bieżącym użytkowaniem tej działki. Rzadko przebywając w D nie miała Pani świadomości, że działka ta od 2010 roku jest samowolnie zagospodarowana rolniczo przez sąsiada. Dla usankcjonowania tego stanu zawarła Pani z nim w 2020 roku umowę dzierżawy na 5 lat ustalając czynsz roczny w wysokości (\`(...)\`) zł jednocześnie żądając odszkodowania za bezumowne korzystanie z tej nieruchomości od 2010 roku. Niestety, próby polubownego załatwienie sprawy nie przynosiły żadnego rezultatu szczególnie, że nawet za dzierżawę uregulowaną zawartą umową nie uzyskała Pani żadnych pieniędzy. W tej sytuacji w 2023 roku skierowała Pani sprawę na drogę postępowania sądowego, która zakończyła się wyrokiem nakazującym pozwanemu zapłatę. Dopiero w postępowaniu komorniczym w 2024 roku uzyskała Pani zasądzoną kwotę.

5) Zbycie przedmiotowych nieruchomości nie nastąpi w wyniku zarejestrowanej działalności gospodarczej.

6) Nie podejmowała oraz nie będzie podejmowała Pani przed sprzedażą opisanych w zdarzeniu działek, jakichkolwiek działań mających na celu podwyższenie wartości tych działek.

7) Na chwilę obecną Wnioskodawczyni otrzymała decyzję o warunkach zabudowy z uwzględnieniem podziału działki nr 2 na siedem działek, w tym sześć działek przeznaczonych pod zabudowę mieszkaniową. Obecnie działka nr 2 ma jeden numer ewidencyjny oraz jedną księgę wieczystą. W momencie dokonania sprzedaży działek zostaną wyodrębnione nowe numery ewidencyjne oraz nowe numery ksiąg wieczystych.

8) Na nowopowstałych działkach nie zostały wybudowane żadne budynki, w tym budynki mieszkalne. Należy po raz kolejny podkreślić, że w przyszłości podejmie Pani decyzję o sprzedaży nieruchomości wyłącznie w sytuacji, gdy będzie zmuszona do takiej decyzji przez sytuację życiową.

W przyszłości, zatem po zakupie działek nowi nabywcy podejmą decyzję o tym, czy będą budować na nich budynki mieszkalne oraz kiedy te budynki zostaną wybudowane. Kwestia budowy budynków będzie należeć wyłącznie do nabywców działek. Pani nie będzie się zajmować budową budynków na tych działkach.

9) Zbycie opisanych we wniosku sześciu działek nastąpi maksymalnie w wyniku sześciu umów. Jeżeli jednak ktoś nabędzie więcej niż jedną działkę, to umów może być mniej.

10) Działki zostaną sprzedane przed wybudowaniem na nich budynków. Jak już wcześniej wskazano na nowopowstałych działkach nie zostały wybudowane żadne budynki, w tym budynki mieszkalne. Po sprzedaży działek nowi nabywcy podejmą decyzję o tym, czy będą budować na nich budynki mieszkalne oraz kiedy te budynki zostaną wybudowane. Kwestia budowy budynków będzie należeć wyłącznie do nabywców działek. Pani nie będzie się zajmować budową budynków na tych działkach.

11) Działki będące przedmiotem sprzedaży nie posiadają dostępu do mediów – działki są nieuzbrojone. Instalacja wodna i prądowa przebiega w pobliżu działek już od wielu lat. Po zakupie działek nowi właściciele będą mogli się ubiegać o przyłącza wody oraz prądu. Instalacji gazowej oraz kanalizacyjnej na tym terenie nie ma. Działki nie zostaną uzbrojone przed sprzedażą. Kwestia uzbrojenia działek będzie należeć po zakupie do ich nabywców.

12) Nie zamierza Pani nabywać w przyszłości żadnych nieruchomości.

13) Nie posiada Pani innych nieruchomości, oprócz tych które zostały wymienione we wniosku.

14) W przeszłości sprzedała Pani w 2011 roku garaż położony w A otrzymany od rodziców.

15) Nie podejmowała oraz nie zamierza podejmować Pani żadnych działań marketingowych w celu sprzedaży sześciu opisanych we wniosku działek.

W przeszłości sondażowo (jednorazowo) nawiązała Pani kontakt z pośrednikiem obrotu nieruchomościami. Warunki proponowane oraz zasady współpracy tego biura okazały się niesatysfakcjonujące. W związku z tym w przypadku ewentualnej potrzeby sprzedaży podejmie Pani samodzielne kroki w celu znalezienia nabywcy.

16) Nie zamierza Pani skorzystać z usług pośrednika obrotu nieruchomościami.

17) Przedmiotem zapytania są skutki podatkowe dotyczące sukcesywnej sprzedaży wydzielonych działek.

### Pytanie

Czy zbycie nieruchomości stanowiącej działkę gruntu nr 2, dla której w Sądzie Rejonowym w C prowadzona była księga wieczysta (\`(...)\`) (obecnie – (\`(...)\`)) stanowiącej grunty orne i rowy położonej w D, (\`(...)\`) przez Panią 20 sierpnia 2001 roku z majątku osobistego (poprzez sukcesywną sprzedaż wydzielonych działek w miarę Pani potrzeb finansowych, będzie stanowić, przychód, o którym mowa w przepisach art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz.U. z 2024 roku, poz. 226 ze zm.)?

### Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, ewentualne zbycie niezabudowanych nieruchomości stanowiących działkę gruntu nr 2 (poprzez sukcesywną sprzedaż wydzielonych działek w miarę Pani potrzeb finansowych) położoną w D, (\`(...)\`), nie stanowi przychodu, o którym mowa w przepisach art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. z 2024 r., poz. 226 ze zm.), albowiem nabycie działki nr 2 nastąpiło 20 sierpnia 2001 roku, a sukcesywna sprzedaż wydzielonych działek w miarę Pani potrzeb finansowych będzie miała miejsce po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości.

Zgodnie z postanowieniami art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. z 2024 r., poz. 226 z późniejszymi zmianami) opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

­ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a- c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Podkreślić należy, że przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy formułują generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z tego tytułu w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu ma moment i sposób nabycia tej nieruchomości.

Z opisu stanu faktycznego jednoznacznie wynika, że działka gruntu nr 2, dla której w Sądzie Rejonowym w C prowadzona była księga wieczysta (\`(...)\`) (obecnie – (\`(...)\`)) położona w D, (\`(...)\`) stanowiąca grunty orne i rowy została nabyta przez Panią (\`(...)\`) 2001 roku.

Zatem, posiada Pani przedmiotową nieruchomość już ponad 22 lata.

W tym stanie faktycznym i prawnym, odpłatne zbycie dokonane po upływie pięcioletniego terminu określonego w powołanym przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie skutkuje powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Kupiona przez Panią działka od początku, tj. od 2001 roku traktowana była jako kapitał zgromadzony na przyszłość, który docelowo będzie mógł zaspokoić Pani najważniejsze bytowe potrzeby.

Trudno Pani przewidzieć, kiedy (i czy w ogóle) sprzedaż opisanej we wniosku nieruchomości (jej wszystkich części poprzez sukcesywną sprzedaż wydzielonych działek) będzie konieczna.

Bierze Pani jednak pod uwagę taką okoliczność w sytuacji, w jakiej znajduje się jako osoba w wieku emerytalnym, samotna, nie posiadająca dzieci, ani żadnego pomocnego członka rodziny, na którego mogłaby liczyć w potrzebie, gdy nie będzie mogła już samodzielnie funkcjonować.

Ze względu na wiek emerytalny liczę się Pani z tym, że coraz trudniej będzie Pani zarabiać, a także coraz trudniejsze (\`(...)\`) może okazać się znalezienie kupców i dopełnienie formalności związanych ze sprzedażą działki.

Podkreśla Pani, że planowane zbycie traktuje Pani, jako wyzbywanie się własnego majątku, co oznacza, że de facto po ewentualnym zbyciu nie zwiększy się wielkość posiadanego przez Panią majątku. Zmieniona zostanie jedynie forma Pani posiadania, po to, aby zrealizować wskazane powyżej konieczne, bieżące lub przyszłe potrzeby.

Zatem, opisane we wniosku zbycie nastąpi przez Panią poza działalnością gospodarczą.

Zgodnie z postanowieniami art. 5a pkt 6 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pod pojęciem działalności gospodarczej (pozarolniczej działalności gospodarczej) rozumieć należy działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W analizowanej sprawie nie ma Pani na celu działalności zarobkowej. Jak już wskazano wcześniej nie podejmuje Pani i nie ma Pani w planie podejmować żadnych profesjonalnych czynności mających na celu uatrakcyjnienie sprzedaży, ponadto nie będzie Pani działać tak jak zawodowy pośrednik obrotu nieruchomościami – nie będzie Pani prowadzić kampanii reklamowej, mającej na celu zachęcanie do zakupu, nie będzie zamieszczać profesjonalnych ogłoszeń w prasie oraz w Internecie.

Odpłatne zbycie działki gruntu nr 2 położonej w D, gmina H, (\`(...)\`), ma na celu wyłącznie (w miarę konieczności) spieniężenie posiadanego majątku, które następnie zostanie wykorzystane dla zaspokojenia opisywanych uprzednio Pani potrzeb.

Ponadto zbycie to nie będzie dokonywane w sposób zorganizowany i ciągły. Nie będzie Pani wykonywać czynności zbycia w sposób typowy dla działalności gospodarczej branży obrotu nieruchomościami.

Jej celem jest wyłącznie zgromadzenie środków finansowych na przyszłe życie, w szczególności w aspekcie sytuacji życiowej w jakiej się znajduje jako osoba samotna i zdana wyłącznie na siebie. W przyszłości, jeśli nie będzie już Pani w pełni samodzielna, będzie musiała Pani sama opłacać dom opieki, co wiąże się z dużym wysiłkiem finansowym. Dlatego już teraz, mając (\`(...)\`) lata zmuszana jest Pani z powodu Pani aktualnej osobistej sytuacji życiowej do podjęcia trudnej decyzji sprzedaży posiadanej od 2001 roku działki, aby uzyskane pieniądze przeznaczyć, na zabezpieczenie na starość.

Przedstawione przez Panią stanowisko potwierdza zarówno doktryna, jak i judykatura, w tym przykładowe orzeczenia sądów administracyjnych.

W ślad za wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie z 18 października 2019 roku (sygn. akt I SA/Lu 303/19), podkreślić należy, że:

(\`(...)\`) jeżeli powodem sprzedaży nieruchomości jest zaspokojenie potrzeb własnych, nie chęć osiągnięcia zysku, wówczas sprzedaż taka nie mieści się w definicji pozarolniczej działalności gospodarczej.

W powyższej kwestii vide: również: wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z 6 sierpnia 2019 roku (sygn. akt I SA/Bd 318/19).

Ponadto, na uwagę zasługuje również stanowisko Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`):,

(\`(...)\`) z pojęciem działalności gospodarczej nie powinny być identyfikowane transakcje odpłatnego zbycia nieruchomości w związk u z zaniechaniem realizacji celu, dla którego została ona uprzednio nabyta.

Z kolei, jak podkreślił Wojewódzki Sąd Administracyjny (\`(...)\`):

(\`(...)\`) można mówić o gospodarowaniu osobistym majątkiem, jeżeli zamiarem podatnika jest jedynie spieniężenie części lub całości swojego majątku. Pieniądze uzyskane ze sprzedaży majątku nie są wówczas reinwestowane, czyli przeznaczane na zakup kolejnych rzeczy t ego samego rodzaju i przygotowanie ich do sprzedaży, a następnie sprzedaż, ale są wykorzystywane na inne cele, jak zwłaszcza bieżące potrzeby podatnika. Podkreślić przy tym należy konieczność badania rzeczywistego wykorzystania pieniędzy uzyskanych ze sprzedaży, a nie jedynie s am zamiar podatnika, co do sposobu ich wykorzystania.

W analizowanej sprawie zamiar zbycia opisywanej nieruchomości ma na celu spieniężenie części Pani majątku w celu zaspokojenia opisywanych uprzednio potrzeb życiowych, a nie na zakup kolejnych rzeczy w celu odsprzedaży.

Czynności związane ze zwykłym wykonywaniem przez Panią prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Jedynie w sytuacji, kiedy podmiot podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców, można mówić o prowadzeniu pozarolniczej działalności gospodarczej.

W tym stanie faktycznym i prawnym należy uznać, że przyszłościowa sprzedaż działki gruntu nr 2 (poprzez sukcesywną sprzedaż wydzielonych działek w miarę powstałych życiowych Pani okoliczności), której celem jest zaspokojenie Pani osobistych potrzeb, nie będzie wykonywana w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w przepisach art. 5a pkt 6 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Całokształt okoliczności planowanej transakcji opisanej w stanie faktycznym wskazuje, zatem że sprzedaż będzie przejawem realizacji przysługującego Pani prawa zarządu majątkiem osobistym.

W związku z tym, że upłynął okres 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, odpłatne zbycie nieruchomości położonych na działce nr 2 w D, (\`(...)\`), nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z jego treścią:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź od których zaniechano poboru podatku.

Z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z dwóch odrębnych źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej, której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 lub ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-d) powołanej ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie powstaje przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

· odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

· zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.

Odrębnym źródłem przychodów jest wyszczególniona w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolnicza działalność gospodarcza.

Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 tej ustawy.

Zgodnie z tym przepisem:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Treść definicji zawartej w cytowanym art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Zatem każde działanie spełniające wskazane uprzednio przesłanki, stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy zdarzenia przyszłego.

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy). Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu, możliwość odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp.

Podkreślić należy, że przyjęcie, iż dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomość działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości w celu inwestycyjnym, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – skutków działań podjętych przez Panią do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości (działek gruntu), o których mowa we wniosku.

Z opisu zdarzenia wynika, że:

· Nie prowadziła i nie prowadzi Pani działalności gospodarczej w innym zakresie niż działalność w zakresie W.

· Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami.

· 2001 roku w drodze przetargu kupiła Pani od Z Skarbu Państwa nieruchomość gruntową, działkę, dla której prowadzona była księga wieczysta (\`(...)\`) (obecnie – (\`(...)\`)), nr ew. 2 w D stanowiącą grunty orne i rowy.

· W październiku 2016 roku złożyła Pani wniosek do Wójta Gminy o wydanie warunków zabudowy tej nieruchomości, które umożliwiłyby Pani podział i sprzedaż w przyszłości tej działki w kilku częściach w momencie trudnej sytuacji finansowej – w miarę bieżących potrzeb.

· Powierzchnia pierwotnie kupionej przez Panią w 2001 roku działki stanowiącej grunty orne i rowy wynosiła (\`(...)\`) ha.

· Działka gruntu nr 2 nie była wykorzystywana w pozarolniczej działalności gospodarczej od momentu nabycia do chwili obecnej.

· Jest Pani właścicielką opisanej w zdarzeniu działki od 2001 roku. Rzadko przebywając w D nie miała Pani świadomości, że działka ta od 2010 roku jest samowolnie zagospodarowana rolniczo przez sąsiada. Dla usankcjonowania tego stanu zawarła Pani w 2020 roku umowę dzierżawy na 5 lat ustalając czynsz roczny w wysokości 2.000 zł, jednocześnie żądając odszkodowania za bezumowne korzystanie z tej nieruchomości od 2010 roku. W 2023 roku skierowała Pani sprawę na drogę postępowania sądowego, która zakończyła się wyrokiem nakazującym pozwanemu zapłatę. Dopiero w postępowaniu komorniczym w 2024 roku uzyskała Pani zasądzoną kwotę.

· Zbycie opisanych w zdarzeniu nieruchomości nie nastąpi w wyniku zarejestrowanej działalności gospodarczej.

· Nie podejmowała oraz nie będzie podejmowała Pani przed sprzedażą opisanych w zdarzeniu działek, jakichkolwiek działań mających na celu podwyższenie ich wartości.

· Na chwilę obecną otrzymała Pani decyzję o warunkach zabudowy z uwzględnieniem podziału działki nr 2 na siedem działek, w tym sześć działek przeznaczonych pod zabudowę mieszkaniową. Obecnie działka nr 2 ma jeden numer ewidencyjny oraz jedną księgę wieczystą. W momencie dokonania sprzedaży działek zostaną wyodrębnione nowe numery ewidencyjne oraz nowe numery ksiąg wieczystych.

· Na nowopowstałych działkach nie zostały wybudowane żadne budynki, w tym budynki mieszkalne. W przyszłości podejmie Pani decyzję o sprzedaży nieruchomości wyłącznie w sytuacji, gdy będzie zmuszona do takiej decyzji przez sytuację życiową.

· Zbycie opisanych we wniosku sześciu działek nastąpi maksymalnie w wyniku sześciu umów. Jeżeli jednak ktoś nabędzie więcej niż jedną działkę, to umów może być mniej.

· Działki zostaną sprzedane przed wybudowaniem na nich budynków. Po sprzedaży działek nowi nabywcy podejmą decyzję o tym, czy będą budować na nich budynki mieszkalne oraz kiedy te budynki zostaną wybudowane. Kwestia budowy budynków będzie należeć wyłącznie do nabywców działek

· Działki będące przedmiotem sprzedaży nie posiadają dostępu do mediów – działki są nieuzbrojone. Instalacja wodna i prądowa przebiega w pobliżu działek już od wielu lat. Po zakupie działek nowi właściciele będą mogli się ubiegać o przyłącza wody oraz prądu. Instalacji gazowej oraz kanalizacyjnej na tym terenie nie ma. Działki nie zostaną uzbrojone przed sprzedażą. Kwestia uzbrojenia działek będzie należeć po zakupie do ich nabywców.

· Nie zamierza Pani nabywać w przyszłości żadnych nieruchomości.

· Nie posiada Pani innych nieruchomości, oprócz tych które zostały wymienione we wniosku.

· W 2011 roku sprzedała Pani garaż otrzymany od rodziców.

· Nie podejmowała Pani oraz nie zamierza Pani podejmować żadnych działań marketingowych w celu sprzedaży sześciu opisanych we wniosku działek.

· Nie zamierza Pani skorzystać z usług pośrednika obrotu nieruchomościami.

· Od września 2020 roku pobiera Pani emeryturę.

· W przyszłości, jeśli nie będzie już Pani w pełni samodzielna, będzie musiała sama opłacać dom opieki, co wiąże się z dużym wysiłkiem finansowym. Dlatego już teraz, mając (\`(...)\`) lata zmuszona jest Pani z powodu aktualnej osobistej sytuacji życiowej do podjęcia trudnej decyzji sprzedaży posiadanej od 2001 roku działki, aby uzyskane pieniądze przeznaczyć na zabezpieczenie na starość. W tym też celu postanowiła Pani tak pokierować sprzedażą przedmiotowej działki, aby uzyskać jak największą kwotę, która będzie wystarczająca na pokrycie jak najdłuższego pobytu w domu spokojnej starości.

· Pieniądze z sukcesywnej sprzedaży wyodrębnionych 6 części przedmiotowej działki chce zachować Pani jako żelazną rezerwę na ewentualne leczenie, dom opieki.

Powzięła Pani wątpliwość czy sprzedaż niezabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę gruntu nr 2 (poprzez sukcesywną sprzedaż 6 wydzielonych działek) będzie stanowić przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, w celu ustalenia prawidłowego źródła przychodu z tytułu sprzedaży opisanej we wniosku nieruchomości należy przeanalizować, czy sprzedaż opisanych w zdarzeniu działek nie będzie miała znamion pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jak już uprzednio wyjaśniłem, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem pozarolnicza działalność gospodarcza może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

W konsekwencji, o zaliczeniu uzyskanych przez Panią przychodów ze sprzedaży opisanej w zdarzeniu nieruchomości do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie mogą w sposób zasadniczy i wyłączny decydować okoliczności podziału nieruchomości na 6 działek. Obecnie działka nr 2 ma jeden numer ewidencyjny oraz jedną księgę wieczystą. W momencie sprzedaży działek zostaną wyodrębnione nowe numery ewidencyjne oraz nowe numery ksiąg wieczystych. Z opisu zdarzenia wynika, że nie podejmowała oraz nie zamierza podejmować Pani żadnych działań marketingowych w celu sprzedaży sześciu opisanych we wniosku działek. Nie zamierza Pani także korzystać z usług pośrednika obrotu nieruchomościami. W przyszłości podejmie Pani decyzję o sprzedaży nieruchomości wyłącznie w sytuacji, gdy będzie zmuszona do takiej decyzji przez sytuację życiową. Podkreśla Pani także, że w przyszłości, jeśli nie będzie już Pani w pełni samodzielna, będzie musiała sama opłacać dom opieki, co wiąże się z dużym wysiłkiem finansowym. Do podjęcia decyzji o sprzedaży posiadanej od 2001 roku działki, zmuszona jest Pani z powodu aktualnej osobistej sytuacji życiowej, aby uzyskane środki przeznaczyć na zabezpieczenie na starość. W tym celu postanowiła Pani tak pokierować sprzedażą działki, aby uzyskać jak największą kwotę, która będzie wystarczająca na pokrycie jak najdłuższego pobytu w domu spokojnej starości. Środki z sukcesywnej sprzedaży wyodrębnionych 6 części opisanej w zdarzeniu działki chce zachować Pani jako żelazną rezerwę na ewentualne leczenie, dom opieki.

Podkreślić należy, że zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego w opisie zdarzenia nie wynika, że sprzedaż przez Panią nieruchomości (6 działek) wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Okoliczności dotyczące nabycia nieruchomości, jej podziału na mniejsze działki, jak i planowanej sprzedaży nie dają bowiem podstaw do przyjęcia, że spełnione są przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie planowanej sprzedaży do działalności gospodarczej. Nie podejmowała Pani i nie zamierza podejmować aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami na gruncie przepisów podatku dochodowego od osób fizycznych, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Zatem podejmowane przez Panią działania nie pozwalają na zakwalifikowanie sprzedaży 6 działek do kategorii przychodu z działalności gospodarczej. Wobec tego działania Pani należy zakwalifikować jako zarząd własnym majątkiem a planowana sprzedaż opisanych we wniosku 6 działek nie będzie stanowiła działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec tego całokształt podjętych przez Panią czynności, a zwłaszcza fakt, że planowana sprzedaż nieruchomości (podzielonej na mniejsze działki) nastąpi po upływie długiego okresu czasu od jej nabycia (2001 r.), sposób i cel nabycia tej nieruchomości (zakupionej w drodze przetargu), przyczyny osobiste powodujące podjęcie decyzji sprzedaży nieruchomości (6 działek), a także fakt, że nieruchomość ta nie była wykorzystywana na potrzeby działalności gospodarczej, jak i nigdy nie prowadziła Pani działalności polegającej na obrocie nieruchomościami, wskazują, że są to działania należące do zwykłego zarządu własnym majątkiem.

Zatem sprzedaż opisanych w zdarzeniu 6 działek należy rozpatrzyć w kontekście art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dla opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości podatkiem dochodowym od osób fizycznych decydujące znaczenie ma moment i sposób nabycia tej nieruchomości.

Z opisu zdarzenia wynika, że nieruchomość nabyła Pani w 2001 roku, wobec tego odpłatne zbycie tej nieruchomości (6 działek) nie będzie stanowiło źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegającego opodatkowaniu, ponieważ zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Zatem nie będzie ciążył na Pani obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu.

Zatem stanowisko Pani jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).