Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.262.2025.2.JMS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-15
Teza: Działalność badawczo; rozwojowa.
Słowa kluczowe: maszyny
materiały
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
wynagrodzenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 27
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 maja 2025 r., wpłynął Państwa wniosek z 13 maja 2025 r., o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 czerwca
    2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która podlega nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o CIT.
    Prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o
    Działalności Gospodarczej, posiada miejsce zamieszkania w Polsce.
    Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że:
    1) nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w ustawie z
      dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (t. j.
      Dz. U. z dnia 2022 r. poz. 2474),
    2) nie prowadzi działalności gospodarczej w ramach specjalnej strefy ekonomicznej oraz
      nie korzysta ze zwolnień strefowych, o których mowa w ustawie o CIT.
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie (...) dla różnych sektorów
    gospodarki.
    W ramach działalności Wnioskodawca prowadzi prace związane z projektowaniem i
    budowaniem nowych maszyn i urządzeń, które na wysoce konkurencyjnym rynku
    decydują o przewadze Wnioskodawcy.
    W tym celu, Wnioskodawca na przestrzeni lat zgromadził w swoich zasobach osoby z
    wiedzą i doświadczeniem techniczno-konstrukcyjnym, oraz opracował procesy dzięki
    którym może samodzielnie tworzyć innowacyjne maszyny i linie produkcyjne, niedostępne
    na rynku lub dostosowane do zindywidualizowanych wymagań klientów, (...). Rozwiązania
    te pozwalają na stworzenie produktu niedostępnego dotychczas u Podatnika. Projekty
    opierają się o nowe i oryginalne autorskie koncepcje działania maszyn, opracowane przez
    Podatnika. Możliwość tworzenia autorskich rozwiązań wynika z posiadanych zasobów
    ludzkich, w szczególności osób składających się na zespół ekspercki.
    Przykładem takich rozwiązań opracowanych przez Wnioskodawcę są zaprojektowane oraz
    zbudowane przez Wnioskodawcę (...), które pozwalają na przemieszczanie różnego typu
    materiałów, ograniczające wysiłek pracowników. Opracowanie (...) wymagało po stronie
    Podatnika opracowania konstrukcji, która będzie lekka (...), opracowania (...), które w
    zależności od modelu będą wstanie podnieść i utrzymać ciężar o wadze nawet do (...) kg.
    Innym przykładem rozwiązań opracowanych przez Wnioskodawcę jest zbudowanie serii
    (...), które stanowią urządzenia inteligentnego wspomagania, bazujące na opatentowanej
    technologii (...) napędzanych (...), która zapewnia niezrównoważoną precyzję działania. Co
    istotne, urządzenie to jest programowalne, co pozwala na komunikację urządzenia z
    systemami monitorującymi produkcję.
    Podatnik projektuje oraz buduje również (...) specjalnego przeznaczenia, tj.
    niestandardowe konstrukcje (...), łączące w sobie kilka różnych napędów. Tego typu

    urządzenia charakteryzują się skomplikowaną geometrią lub możliwością stosowania w
    niesprzyjającym środowisku.
    Przykładowo Wnioskodawca opracowywał, np.:
    (...).
    Podatnik koncentruje się na realizacji projektów obejmujących projektowanie i budowę
    maszyn oraz urządzeń:
    - transportu bliskiego (np. (...)),
    - automatyzujących procesy produkcyjne (np. (...)), oraz
    - realizację projektów specjalnych wymagających zaawansowanych rozwiązań
      technicznych (np. (...)),
    - dalej łącznie: „Maszyny”.
    W powyższych obszarach Wnioskodawca projektuje, przeprowadza budowę testową,
    tworzy oprogramowanie do Maszyn, testuje swoje projekty, a po pozytywnym
    zakończeniu prac, wprowadza je do sprzedaży dla podmiotów z różnych gałęzi przemysłu.
    Klientami Podatnika są odbiorcy na całym świecie.
    W ramach prac związanych z projektowaniem i budową Maszyn, Wnioskodawca tworzy od
    etapu koncepcji, poprzez projekt techniczny i technologiczny, następnie budowę testową,
    projektowanie i wytworzenie oprogramowania do obsługi danej maszyny, aż do momentu
    próbnego uruchomienia ((...)), dalej jako: „Prace B+R”.
    Ponadto, Wnioskodawca wykonuje również prace w obszarach niestanowiących Prac B+R,
    co nie jest przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację.
    Działalność w zakresie tworzenia lub rozwijania Maszyn.
    Działalność Podatnika w zakresie projektowania i produkcji Maszyn identyfikowana jest
    poprzez klasyfikację poszczególnych projektów do następujących obszarów:
    1. Transport bliski – dynamicznie rozwijająca się działalność, która koncentruje się na
      projektowaniu i budowaniu m.in. (...).
    2. Automatyzacja procesów produkcyjnych – projektowanie oraz wdrażaniem rozwiązań
      automatyzujących procesy produkcyjne, co pozwala na zwiększenie wydajności,
      precyzji oraz bezpieczeństwa pracy.
    3. Projekty specjalne – realizacja złożonych projektów wymagających zaawansowanych
      rozwiązań technicznych np. (...).
    W tym celu Wnioskodawca zatrudnia, na podstawie umowy o pracę, inżynierów
    posiadających wiedzę i doświadczenie w dziedzinach mechaniki, automatyki, hydrauliki i
    pneumatyki, materiałoznawstwa oraz informatyki (tworzenie oprogramowania do obsługi
    zaprojektowanych Maszyn), dalej: „Pracownicy”. Dodatkowo, Wnioskodawca współpracuje
    z osobami prowadzącymi działalność gospodarczą (B2B), które wykonują czynności
    związane z montażem i produkcją Maszyn. Koszty te nie są wliczane do kosztów
    kwalifikowanych Prac B+R i nie są przedmiotem niniejszego Wniosku.
    W ramach Prac B+R Pracownicy zatrudnieni przez Wnioskodawcę stają przed
    zagadnieniami technicznymi, których rozwiązanie pozwala na zbudowanie nowych
    Maszyn. Celem tych działań jest uzyskanie nowego produktu (Maszyny) o ulepszonych
    cechach użytkowych i sprawniejszym działaniu, niż przykładowo maszyny dostępne na
    rynku, co przekłada się na konkurencyjność Wnioskodawcy.
    W zależności od projektu Prace B+R wykonywane przez Pracowników obejmują m.in.:
        - Przygotowywanie założeń i wymagań technicznych dla projektowanych Maszyn
        (np. (...));

        - Wyszukiwanie odpowiednich komponentów i materiałów, które spełniać będą
        parametry techniczne;
        - Projektowanie prototypów Maszyn, wykonywanie modelowania wirtualnego 3D,
        przeprowadzanie komputerowej analizy konstrukcji MES, wykonywanie badań
        eksperymentalnych;
        - Opracowywanie rozwiązań umożliwiających integrację nowych maszyn z
        istniejącymi systemami produkcyjnymi klientów;
        - Testowanie prototypowych wersji Maszyn pod kątem ich funkcjonalności i
        wydajności i bezpieczeństwa;
        - Opracowywanie niezbędnej dokumentacji technicznej związanej z realizowanymi
        projektami (...).
    Prace projektowe pozwalają Pracownikom na zdobywanie nowej wiedzy w zakresie
    rozwiązań technologicznych z dziedziny mechaniki, automatyki, hydrauliki i pneumatyki,
    która pozwala na wykorzystanie jej w celu opracowywaniu nowych Maszyn, bardziej
    zaawansowanych urządzeń. Jest to dla Wnioskodawcy istotny element pozwalający
    budować przewagę konkurencyjną.
    Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że prace związane z projektowaniem Maszyn nie
    sprowadzają się do łączenia gotowych komponentów, wymagają projektowania i
    budowania modułów i podzespołów, a stanowią autorskie projekty Wnioskodawcy,
    budowane i programowane od podstaw.
    Przebieg Prac B+R.
    Działalność w zakresie Prac B+R prowadzona przez Wnioskodawcę jest realizowana w
    sposób systematyczny, metodyczny i uporządkowany. Poszczególne prace dzielą się na
    etapy, które pozwalają na efektywne zarządzanie projektami oraz osiąganie założonych
    celów.
    Poniżej przedstawiono szczegółowy opis przebiegu prac badawczo-rozwojowych:
    Etap 1 – Decyzja o rozpoczęciu projektu - w odniesieniu do przebiegu prac w ramach
    projektów realizowanych przez Podatnika, decyzja o rozpoczęciu projektu zapada po
    analizie zgłoszonych potrzeb klientów, trendów rynkowych lub wewnętrznych inicjatyw
    rozwojowych. Na tym etapie identyfikowane są obszary wymagające innowacji, takie jak
    projektowanie nowych maszyn, optymalizacja istniejących urządzeń lub wdrożenie
    nowych technologii. Jako przykład obszaru do analizy i problemu projektowego wskazać
    można zbudowanie podnośnika bliskiego transportu, który za pomocą podciśnienia
    będzie automatycznie (...) określone elementy. W przypadku materiału o delikatnej
    strukturze, który nie jest odporny na użycie dużej siły pojawia się przykładowo problem
    związany z konstrukcją (...) oraz zastosowaniem (...), które z jednej strony zapewnią
    transport materiału, a (co istotniejsze) nie spowodują jego uszkodzenia lub
    niebezpieczeństwa dla operatora urządzenia (...).
    Etap 2 - Planowanie - po podjęciu decyzji o realizacji projektu następuje szczegółowe
    planowanie działań. W ramach tego etapu analizowane są wymagania techniczne i
    funkcjonalne stawiane projektowanemu rozwiązaniu, tworzony jest harmonogram działań
    oraz budżet projektu, dobierany jest zespół projektowy składający się z inżynierów
    posiadających odpowiednie kompetencje oraz uwzględniane są doświadczenia z
    wcześniejszych projektów, co pozwala na unikanie błędów i optymalizację procesu.
    Planowanie obejmuje również identyfikację potencjalnych ryzyk technicznych i
    organizacyjnych oraz opracowanie strategii ich minimalizacji.
    Etap 3 - Projektowanie rozwiązania – na tym etapie zespół projektowy (Pracownicy)
    przystępuje do opracowywania koncepcji technicznych oraz szczegółowych rozwiązań
    konstrukcyjnych. Działania w ramach tego etapu obejmują: tworzenie schematów
    konstrukcyjnych, projektowanie modeli lub systemów, opracowywanie prototypów

    maszyn, analizę i symulacje komputerowe w celu przewidywania zachowań urządzeń w
    różnych warunkach eksploatacyjnych, eliminacja błędów zidentyfikowanych w trakcie,
    integrację nowych rozwiązań z istniejącymi systemami klientów lub infrastrukturą
    produkcyjną. Celem tego etapu jest stworzenie projektu prototypu, który będzie podstawą
    do dalszych testów i walidacji.
    Etap 4 – Budowanie – na tym etapie zaprojektowana Maszyna jest budowana w formie
    prototypu, czyli przygotowywane są części, następnie jest ona składana i przygotowywana
    do testowego uruchomienia. Pracownicy weryfikują, czy projekt nie zawiera błędów lub
    wad, które pojawiają się na etapie prototypu. W przypadku identyfikacji błędów lub
    nieprawidłowości prace projektowe wracają do Etapu 3 w celu poprawek i zmian.
    Etap 5 – Programowanie – prototyp Maszyny może składać się również z części
    oprogramowania, która pozwala na zarządzanie daną maszyną w określony sposób,
    ustawianie jej parametrów technicznych i użytkowych oraz włączenia jej w system
    produkcyjny klienta docelowego. Wnioskodawca tworzy więc kod oprogramowania
    komputerowego dla danej Maszyny, który ma spełniać określone wymagania co do języka
    i użytej technologii informatycznej, a jednocześnie daje możliwość „wpięcia” prototypu
    Maszyny w system produkcyjny (komunikacja między Maszyną, a oprogramowaniem
    produkcyjnym). Odpowiednie przygotowanie oprogramowania jest kluczowe dla
    prawidłowego działania Maszyny, ponieważ bez tego sprzęt jest „niezarządzalny”, a więc
    bezużyteczny i nie spełnia wymagań norm i dyrektyw. Jednocześnie, błędne
    przygotowanie oprogramowania sprawia, że Maszyna działa w sposób nieprawidłowy –
    nie wykonuje określonych zadań lub przez złe dostosowanie niszczy towar/materiał i sama
    jest niebezpieczna dla operatora urządzenia.
    Etap 6 - Testowanie rozwiązania – prototypy Maszyny poddawane są rygorystycznym
    testom w środowisku przemysłowym. Testowanie obejmuje: sprawdzanie funkcjonalności
    urządzeń w warunkach rzeczywistych, identyfikację potencjalnych problemów
    technicznych, testowanie oprogramowania przygotowanego dla Maszyny oraz ich
    eliminację, walidację zgodności rozwiązania z założeniami projektowymi i wymaganiami
    klientów. W przypadku wykrycia niezgodności lub problemów technicznych, prototyp jest
    modyfikowany i ponownie testowany. Proces ten powtarza się do momentu uzyskania
    satysfakcjonujących wyników.
    Etap 7 – Zamknięcie prac rozwojowych - po zakończeniu testów i walidacji następuje
    zamknięcie prac rozwojowych nad Maszyną. W ramach tego etapu sporządzana jest pełna
    dokumentacja techniczna oraz użytkowa.
    Powyższe wskazuje, że prace związane z tworzeniem Maszyn składają się z wielu
    elementów i etapów, są prowadzone w usystematyzowany i metodyczny sposób oraz
    angażują osoby posiadające różne obszary wiedzy i specjalizacji.
    Opisane prace są prowadzone przez Wnioskodawcę w sposób systematyczny - planowo,
    w oparciu o przyjętą metodykę i określony harmonogram dla poszczególnych czynności
    podejmowanych w ramach prac projektowych.
    Pracownicy projektowi.
    Prace B+R prowadzone przez Wnioskodawcę mają charakter systematyczny, twórczy i
    projektowy. Systematyczność oznacza, że działania są realizowane według określonego
    planu, harmonogramu, co zapewnia uporządkowany przebieg prac. Twórczy charakter
    prac przejawia się w opracowywaniu nowych rozwiązań technicznych lub znaczącym
    ulepszaniu istniejących konstrukcji, co wymaga kreatywności oraz zaawansowanej wiedzy
    technicznej. Projektowy charakter polega na podziale działań na odrębne projekty i etapy,
    co pozwala na efektywne zarządzanie nimi.

    Dobór osób (Pracowników) do zespołu projektowego odbywa się w oparciu o ich wiedzę
    techniczną, kompetencje oraz doświadczenie, co zapewnia skuteczne prowadzenie Prac
    B+R. Zespół projektowy jest odpowiedzialny za realizację zadań związanych z
    projektowaniem nowych Maszyn oraz ich optymalizacją.
    Tworzone przez inżynierów produkty mają charakter oryginalny i indywidualny. Są
    wynikiem procesów myślowych wymagających kreatywności oraz innowacyjności,
    rozwiązywania problemów, a ich rezultaty wnoszą nową wartość do działalności
    Wnioskodawcy (wiedzę, która może być wykorzystywana przy kolejnych projektach). Prace
    B+R prowadzone przez Podatnika nie mają charakteru rutynowego ani odtwórczego –
    każdorazowo są dostosowane do specyfiki projektu oraz indywidualnych potrzeb klientów.
    Mimo że inżynierowie zatrudnieni przez Wnioskodawcę (Pracownicy), projektując nowe
    maszyny i urządzenia, opierają się na już zdobytej wiedzy, umiejętnościach i
    doświadczeniu (tj. wykorzystują istniejące technologie mechaniczne, automatyczne,
    hydrauliczne, pneumatyczne czy technologie informatyczne), to ich celem jest osiągnięcie
    rezultatów w postaci nowych i bardziej wydajnych rozwiązań technicznych. Specyfika i
    oryginalność każdego projektu oraz potrzeby klientów wymuszają opracowywanie
    innowacyjnych konstrukcji i rozwiązań. Unikalność prac polega na tworzeniu autorskich
    projektów Maszyn, będących wynikiem twórczej pracy inżynierów, którzy wnoszą do
    każdego projektu indywidualny wkład intelektualny.
    Pracownikom i współpracownikom projektowym stawiane jest zatem wyzwanie
    opracowania dla Maszyny m.in. funkcjonalności, użyteczności, niezawodności, wydajności
    oraz łatwości obsługi. Stworzenie lub rozwinięcie nowych Maszyn spełniających wskazane
    powyżej wymagania jest zadaniem trudnym do wykonania, wymagającym łączenia wiedzy
    z różnych dziedzin, ponieważ składa się to na złożoność i wielowymiarowość procesów
    oraz mechanizmów funkcjonujących w środowisku klientów oraz konieczność
    dostosowania rozwiązań do specyfiki działalności prowadzonej przez klienta końcowego
    oraz jego indywidualnych potrzeb i oczekiwań. Co natomiast przekłada się na wysoki
    stopień złożoności projektowanych Maszyn i wymaga angażowania osób posiadający
    różny zakres wiedzy i kompetencji. W związku z czym może się okazać, że dane
    rozwiązanie może nie spełniać oczekiwań Klienta.
    Twórcza i unikalna działalność Pracowników sprawia, że opracowywane produkty mają
    charakter innowacyjny, są bardziej wydajne i lepiej dostosowane do wymagań klientów.
    Innowacyjność ta przejawia się w szczególności w tworzeniu zupełnie nowych lub
    znacząco ulepszonych maszyn i urządzeń, które wcześniej nie były stosowane przez
    Podatnika lub nie występowały na rynku. Każdy projekt stawia inżynierom wyzwanie
    opracowania produktu spełniającego określone wymagania w zakresie funkcjonalności,
    niezawodności, wydajności oraz łatwości obsługi.
    Koszty Prac B+R.
    W związku z prowadzeniem Prac B+R, Wnioskodawca ponosi:
        - koszty pracownicze, obejmujące w szczególności wynagrodzenie zasadnicze z
        tytułu umowy o pracę oraz koszty składek sfinansowanych przez płatnika (dalej:
        „Koszty wynagrodzeń pracowników”) – o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z
        dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
        sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie
        z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych – art. 18d ust.
        2 pkt 1 ustawy o CIT,
        - koszty materiałowe, a więc komponentów wyprodukowanych przez
        Wnioskodawcę lub nabytych w celu opracowania Maszyny w ramach Prac B+R
        (dalej: “Koszty materiałowe”) – o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o
        CIT.
    Ewidencje.

    Podatnik, w ramach swojej działalności prowadzi ewidencje rachunkowe, w tym ewidencje
    pomocnicze, w ramach których ma możliwość wyodrębnienia poszczególnych kosztów
    Prac B+R.
    Podstawą do wyliczenia Kosztów wynagrodzeń Pracowników jest zestawienie kosztów
    pracowniczych, ponieważ Pracownicy, czyli osoby zajmujące się pracą projektową, są
    zatrudnieni jedynie w celu wykonywania Prac B+R, tj. 100% ich czasu pracy związana jest z
    pracami nad projektami Maszyn, nie wykonują czynności innych, gdyż te są
    zarezerwowane dla pozostałych osób zatrudnionych przez Wnioskodawcę lub
    współpracujących z Podatnikiem.
    W zakresie kosztów materiałowych Wnioskodawca, na podstawie stosownej ewidencji
    księgowej ma możliwość wyodrębnienia i przypisania kosztów Materiałów zużytych do
    opracowania danego prototypu Maszyny, tj. do poszczególnych projektów związanych z
    Pracami B+R.
    Wnioskodawca podkreśla, że ww. Koszty wynagrodzeń Pracowników oraz Koszty
    materiałowe nie zostały oraz nie zostaną zwrócone Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie.
    Pismem uzupełniającym z 23 czerwca 2025 r., wskazali Państwo, że:
    1. Spółka nie uzyskuje przychodów z zysków kapitałowych, a jeżeli w przyszłości takie
      przychody pojawiłyby się, to Wnioskodawca nie zamierza korzystać z doliczenia od
      tych przychodów w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową.
    2. Spółka rozważa skorzystanie z ulgi badawczo rozwojowej za lata 2024 i następne.
    3. Fundamentem działalności Spółki, dzięki którem Wnioskodawca jest wstanie zdobywać
      nowe zagraniczne rynki, jest opracowywanie rozwiązań w zakresie Maszyn, które nie
      występowały w praktyce Wnioskodawcy lub rynkowej oraz ulepszać obecnie istniejące
      rozwiązania na rynku, dzięki czemu Spółka może konkurować innowacyjnym
      podejściem do rozwiązań oraz ich elastycznością biznesową. Twórczy charakter Prac
      B+R polega na innowacyjnym podejściu do problemu jakie Wnioskodawca
      identyfikował w rozwiązaniach dostępnych na rynku lub w związku ze zgłaszanym
      zapotrzebowaniem na określone rozwiązanie na rynku, poprzez zastosowanie
      nowatorskich metod, które nie były wcześniej wykorzystywane w praktyce
      gospodarczej Wnioskodawcy oraz w przemyśle. Efektem Prac B+R było przykładowo
      opracowanie programowalnych rozwiązań pneumatycznych, które mogą być
      dostosowywane do indywidualnych potrzeb klienta.
    Kluczową przewagą jaką wypracował dla siebie Wnioskodawca jest opracowanie gamy
    produktów (Maszyn) dostosowanych do potrzeb rożnych branż, które ze względu na swoją
    specyfikę mają odmienne wymagania.
    Maszyny tego typu nie istniały w ofercie Wnioskodawcy, a rozwiązania innych
    producentów były znacznie droższe od opracowanych przez Wnioskodawcę.
    W konsekwencji, Wnioskodawca, a w szczególności Pracownicy, identyfikowali problemy
    jakie występują w danej branży (np. (...)), a następnie szukają ich rozwiązań.
    W ramach tych Prac B+R, pracownicy Spółki muszą szukać rozwiązań, które pozwolą na
    stworzenie schematu prototypu i integrację rozwiązania z istniejącymi produktami oraz
    infrastrukturą kontrahentów (elastyczność opracowywanych rozwiązań jest kluczowa). W
    procesie projektowym tworzone są prototypy, które są następnie przedmiotem badań,
    testów i walidacji.
    Kluczowe dla realizacji prac jest zdobywanie nowej wiedzy z dziedzin, których dotyczą
    prowadzone prace (tutaj: automatyka i robotyka, maszynoznawstwo, materiałoznawstwo,
    technologie informatyczne). Zdobyta wiedza i umiejętności znajdują następnie przełożenie
    w codziennej pracy pracowników Spółki. Pomysły na opracowanie nowych produktów lub
    zagadnień badawczych często powstają w wyniku prób wykorzystania metod poznanych w

    literaturze fachowej czy podczas wydarzeń branżowych, czy też dzięki analizie rynku i
    potrzeb klientów.
    Pracownicy Biura Projektowego odpowiedzialni są za dobór odpowiednich materiałów i
    surowców uwzględniających specyfikę opracowywanego lub ulepszanego produktu
    (Maszyny). Dokonywane są obliczenia przeciążeniowe materiałów oraz następuje
    zamówienie niezbędnych materiałów i surowców. Po zakończeniu powyższego etapu
    opracowana jest dokumentacja produkcyjna.
    Spółka w ramach prowadzonych Prac B+R zarówno wykorzystuje istniejącą wiedzę, jak i
    zdobywa nową wiedzę i umiejętności umożliwiające opracowywanie nowych lub
    ulepszonych produktów oraz procesów. W każdym z przypadków działalność ta ma
    charakter twórczy.
    Jako przykład takich rozwiązań wskazać można:
    Przykład 1 – Opracowanie (...), które w porównaniu do rozwiązań konkurencji obecnej na
    rynku charakteryzują się kilkoma ważnymi cechami:
    - gabaryty oraz masa własna urządzenia (...).
    Przekłada się to na większą elastyczność rozwiązań Wnioskodawcy w stosunku do
    rozwiązań konkurencji.
    - sterowanie (...) – Wnioskodawca opracował i zastosował zintegrowane (...);
    - zastosowane przez Wnioskodawcę oprogramowanie (...);
    - elastyczność opracowanego rozwiązania, (...).
    Problem: (...).
    Spółka opracowała systemy mocujące do Maszyn (...), w których testowano zastosowanie
    rozwiązania (...). Spółka opracowała i zbudowała (...) oraz oprogramowanie komputerowe
    do sterowania nimi, które mogą być podłączane do różnych urządzeń budowanych przez
    Wnioskodawcę. Powierzchnia (...) jest opracowana z materiału, który minimalizuje ryzyko
    powstania (...), przy jednoczesnej możliwości udźwigu w pionie do (...) kg (...). Dzięki
    programowalnemu sterowaniu (...), każda z (...) może być odrębnie włączona lub
    wyłączona.
    Efektem pracy Pracowników Spółki było opracowanie know-how z zakresu budowania
    precyzyjnych urządzeń (...), gdzie wiedza i rozwiązania opracowane przez Pracowników
    Spółki mogą być wykorzystywane w szerokiej gamie produktów Wnioskodawcy.
    Rodzaje wiedzy: Przy opracowywaniu tego rozwiązania Pracownicy Spółki łączyli wiedzę z
    zakresu mechaniki i automatyki, oprogramowania ((...)) oraz materiałoznawstwa.
    Opracowanie tego rozwiązania pozwoliło Spółce na konkurowanie z podmiotami
    zagranicznymi, które sprzedają maszyny i rozwiązania dla przemysłu, w tym w
    szczególności dla (...), (...),
    Przykład 2 – Systemy (...) które w porównaniu do rozwiązań konkurencji obecnej na rynku
    charakteryzują się kilkoma ważnymi cechami:
    - mobilność urządzenia – (...).
    Systemy (...) są to kompleksowe rozwiązania automatyzujące proces (...) produkty w
    opakowaniach, co pozwala na automatyzację pracy (zastąpienie człowieka), wzrost
    wydajności i precyzji (...) produktów przed transportem. System (...) składa się w
    uproszczeniu z ramienia robota przemysłowego, współpracującego z systemami
    transportowymi ((...)).
    Kluczowym elementem systemu (...) jest opracowanie „robota przemysłowego”, który za
    pośrednictwem (...). Dla opracowania takiej maszyny kluczowe było opracowanie przez
    Pracowników Spółki zbudowanie ramienia robota, wraz elementami sterowania. Tego

    typu urządzenia są skomplikowanymi urządzeniami, składającymi się z bardzo wielu
    elementów, które muszą ze sobą współpracować w określony sposób (...), być odporne na
    ustalone przez konstruktorów obciążenia, jednocześnie w pełni programowalne (co
    wymaga wiedzy z zakresu programowania maszyn). Co istotne, rozwiązanie Spółki musiało
    być na tyle elastyczne, żeby móc współpracować z różnego typu rozwiązaniami
    (systemami) transportowymi, funkcjonującymi u kontrahentów. Tym samym,
    oprogramowanie przygotowane przez Spółkę, do zarządzania i sterowania systemem (...)
    musiało pozwalać na możliwość podłączenia systemu do różnych rozwiązań działających u
    potencjalnych klientów (kluczowy element projektu).
    W konsekwencji, w ramach tego projektu Pracownicy Spółki dokonali nowatorskiego
    połączeniu kilku obszarów wiedzy, efektem czego jest opracowanie know-how w zakresie
    projektowania i produkowania kompleksowych systemów (...), co pozwala Spółce wejść na
    nowe obszary/rynki zbytu.
    Rodzaje wiedzy: W ramach prac na systemem Pracownicy Spółki korzystali z wiedzy z
    zakresu automatyki i robotyki, materiałoznawstwa i budowy maszyn oraz języków
    oprogramowania.
    Opracowanie tego rozwiązania pozwoliło Spółce wejść w kolejny obszar rynku maszyn i
    rozwiązań dla przemysłu produkcyjnego i konkurować z innymi graczami, co stanowi
    nowe rozwiązanie, które Spółka może proponować klientom (komercjalizacja Maszyny).
    4. Efekty pracy, związane pracami B+R, których Spółka jest twórcą:
    a) zawsze są i będą kreacją nowego nieistniejącego wcześniej produktu,
    b) nie są i nie będą efektem pracy, który wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
      określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako
      mające charakter powtarzalny,
    c) nie są i nie będą jedynie „techniczną”, a są/będą „twórczą” realizacją szczegółowych
      projektów.
    5. W zakresie kosztów materiałowych, mowa jest o wydatkach związanych z nabywaniem
      materiałów lub surowców potrzebnych do budowy i testowania prototypów Maszyn,
      na które składają się następujące grupy komponentów:
    (...).
    6. Koszty będące przedmiotem wniosku stanowią koszty uzyskania przychodów w
      rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    7. Koszty te nie zostały przez Spółkę odliczone od podstawy opodatkowania.
    8. Spółka zamierza dokonywać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami
      wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Pytania
    1. Czy, na podstawie art. 18d ust. 1 w zw. z art. 4a pkt 26 i pkt 28 Ustawy o CIT,
      działalność Wnioskodawcy w zakresie realizacji Projektów B+R, do których należy
      projektowanie Maszyn, stanowi działalność badawczo-rozwojową?
    2. Czy, na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 Ustawy o CIT, koszty Prac B+R
      ponoszone przez Podatnika, tj. Koszty wynagrodzeń pracowników oraz Koszty
      materiałowe, w zakresie w jakim są związane z Pracami B+R stanowią/będą stanowiły
      koszty kwalifikowane? (część pytania z wyłączeniem wynagrodzenia wypłacanego
      pracownikom zatrudnionym na podstawie umowy o prace za okres ich
      usprawiedliwionej nieobecności w pracy z powodu urlopu lub zwolnienia
      chorobowego)

    3. Czy, zgodnie z art. 18d ust. 1 Ustawy o CIT Wnioskodawca był/jest uprawniony do
      pomniejszenia podstawy opodatkowania w podatku CIT o wysokość kosztów
      kwalifikowalnych (Koszty materiałowe oraz Koszty wynagrodzeń) związanych z
      prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane we wniosku oraz w
    uzupełnieniu wniosku)
    1. Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 18d ust. 1 w zw. z art. 4a pkt 26 i pkt 28
      Ustawy o CIT, działalność Wnioskodawcy w zakresie realizacji Prac B+R, do których
      należy projektowanie Maszyn, stanowi działalność badawczo-rozwojową.
    2. Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie z art. 18d ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 Ustawy o CIT,
      koszty Prac B+R ponoszone przez Podatnika, tj. Koszty wynagrodzeń pracowników
      oraz Koszty materiałowe, w zakresie w jakim są związane z Pracami B+R stanowią
      /będą stanowiły koszty kwalifikowane.
    3. Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z 18d ust. 1 Ustawy o CIT Wnioskodawca był/jest
      uprawniony do pomniejszenia podstawy opodatkowania w podatku CIT o wysokość
      kosztów kwalifikowalnych (Koszty materiałowe oraz Koszty wynagrodzeń) związanych
      z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    Uzasadnienie.
    Ad pytania nr 1:
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT działalność badawczo-rozwojowa stanowi
    „działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań;”
    Przez badania naukowe określone w art. 4a pkt 27 Ustawy o CIT, rozumie się badania
    podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 poz. 1571, dalej jako „Ustawa o prawie o
    SWiN”) oraz badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Ustawy o prawie o SWiN.
    Działalność Podatnika nie stanowi badań naukowych w rozumieniu Ustawy o prawie o
    SWiN.
    Jak wskazuje natomiast art. 4a pkt 28 Ustawy o CIT prace rozwojowe to „prace rozwojowe
    w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Ustawa o prawie o SWiN;”.
    Tym samym, dla określenia definicji działalności badawczo-rozwojowej, w tym działalności
    rozwojowej, konieczne jest odniesie się do definicji zawartej w Ustawie o prawie o SWiN.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 Ustawy o prawie o SWiN, "Prace rozwojowe są działalnością
    obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania,
    do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.”
    Zatem prace rozwojowe to działania polegające na:
    - nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu, wykorzystywaniu dostępnej już wiedzy i
      umiejętności, w tym narzędzi informatycznych lub oprogramowania,
        - do produkcji, planowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
        ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług,
        - jednocześnie prace rozwojowe nie są działaniami o czysto rutynowym charakterze,
        które wprowadzają jedynie okresowe zmiany.

    Żeby prace rozwojowe mogły zostać zakwalifikowane jako prace badawczo-rozwojowe w
    rozumieniu przepisów Ustawy o CIT, powyższe przesłanki muszą zostać spełnione łącznie.
    Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dot.
    IP BOX (dalej jako: „Objaśnienia”) w celu zakwalifikowania działalności podatnika do
    działalności badawczo- rozwojowej należy spełnić łącznie następujące kryteria tj.:
        - przesłanka twórczości (kreatywności),
        - przesłanka systematyczności,
        - zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystywania jej do tworzenia nowych
        zastosowań.
    Przesłanka twórczości.
    Pojęcie „twórczość” nie zostało zdefiniowane w Ustawie o CIT, w związku z czym, aby
    zrozumieć to pojęcie należy się odwołać do jego wykładni językowej oraz pomocniczo
    wykładni przedstawionej przez Ministerstwo Finansów w Objaśnieniach.
    Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować
    powstanie czegoś).
    Jak zostało wskazane w Objaśnieniach, „na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w
    stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn.
    przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-
    rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli
    podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem twórczość
    działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych
    koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej
    podatnika lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika”.
    Natomiast w doktrynie prawa autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości związana
    jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest
    spełniona wtedy, gdy istnieje nowy wytwór intelektu tj. rezultat (przejaw) takiego działania,
    który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego
    działania, czyli posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia.
    Zatem twórczy charakter prac badawczo-rozwojowych może przejawiać się w
    szczególności w opracowywaniu nowych rozwiązań lub koncepcji, dotychczas
    niewystępujących w praktyce gospodarczej podatnika lub opracowane koncepcje lub
    rozwiązania są na tyle nowatorskie, że istotnie różnią się lub odbiegają od rozwiązań oraz
    koncepcji już funkcjonujących. Natomiast z zakresu działalności badawczo-rozwojowej
    należy wyłączyć działalność o charakterze rutynowym.
    Przenosząc powyższe na grunt dokonanej wykładni pojęcia „twórczy”, Wnioskodawca stoi
    na stanowisku, że podjęta przez niego działalność w zakresie projektowania Maszyn,
    odznacza się charakterem twórczym.
    Projektowanie oraz optymalizacja konstrukcji mechanicznych i systemów
    automatyzacyjnych przez Pracowników stanowi wytwór intelektu osób zaangażowanych w
    Prace B+R, co przekłada się na unikalne rozwiązania techniczne, do których prawa posiada
    Podatnik (jako pracodawca). Realizacja Prac B+R wymaga od inżynierów wiedzy
    specjalistycznej z zakresu mechaniki, automatyki, hydrauliki, pneumatyki oraz technologii
    informatycznych, jak i kreatywności w opracowywaniu niestandardowych rozwiązań
    konstrukcyjnych, indywidualnego podejścia dostosowanego do specyfiki każdego projektu.
    Jak wskazano w stanie faktycznym, innowacyjność Wnioskodawcy przejawia się w:
    opracowywaniu rozwiązań technicznych, integracji zaawansowanych technologii z

    istniejącą infrastrukturą klientów Podatnika i testowaniu prototypów w rzeczywistych
    warunkach eksploatacyjnych, co pozwala na weryfikację ich funkcjonalności i trwałości.
    Projekty tworzenia przez Wnioskodawcę Maszyn nie mają charakteru rutynowego – każdy
    projekt jest dostosowany do indywidualnych wymogów klienta, potrzeb oraz specyfiki
    branży. Nawet przy wykorzystaniu istniejących komponentów mechanicznych, finalne
    rozwiązania (projekty) są unikalne i niepowtarzalne, co uniemożliwia ich bezpośrednie
    odtworzenie bez zaangażowania zespołu projektowego.
    Podsumowując, działalność Podatnika w zakresie Prac B+R ma na celu m.in.
    projektowanie nowych konstrukcji maszyn, znaczące udoskonalenia istniejących urządzeń,
    wprowadzanie innowacyjnych modyfikacji technologicznych. Prace te mają charakter
    twórczy i indywidualny, a ich efektem są rozwiązania uznawane za nowatorskie
    przynajmniej w skali przedsiębiorstwa. Działania te stanowią podstawę przewagi
    konkurencyjnej Podatnika na rynku maszyn specjalistycznych i systemów
    automatyzacyjnych.
    Przesłanka systematyczności.
    Drugim kryterium działalności badawczo-rozwojowej, jest podejmowanie działalności w
    sposób systematyczny. Sformułowanie „systematyczny” również nie zostało zdefiniowane
    na gruncie Ustawy o CIT.
    W celu zrozumienia ww. terminu, należy posłużyć się wykładnią językową oraz odwołać się
    do Objaśnień.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań; planowy, metodyczny.
    Natomiast z brzmienia art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT wynika, że działalność badawczo-
    rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Mając na uwadze, że w
    definicji działalności badawczo- rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Najbardziej
    właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca
    prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Wobec
    czego, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Mając na uwadze powyższe, należy uznać, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz m.in. zapotrzebowania rynku czy
    klientów.
    Zatem spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od
    zachowania ciągłości tej działalności, a w tym od określonego czasu przez jaki działalność
    taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika
    podobnej działalności w przyszłości. Wystarczy zatem, aby podatnik zaplanował i
    przeprowadził tylko jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone
    cele do osiągnięcia, harmonogram i odpowiednie zasoby. Wówczas działalność może być
    uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany
    i uporządkowany.
    Podobne stanowisko zostało przyjęte w Objaśnieniach, gdzie Minister Finansów wskazuje,
    że „najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja
    obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego
    systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-

    rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale
    prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie,
    co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku,
    klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej.”
    Zważywszy na powyższe, termin „systematyczność” należy rozumieć jako podejmowanie
    działalności w sposób regularny (zorganizowany), wykonywanie jej w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu i w sposób metodyczny. Przebieg prac
    powinien być odpowiednio zaplanowany. Jak już wcześniej zostało wskazane, na
    spełnienie ww. kryterium nie będzie miało wpływu ani określenie czasu, przez jaki dana
    czynność ma być wykonywana, ani jak również to, czy podatnik będzie chciał wykonywać
    podobne czynności w przyszłości. Innymi słowy, spełnienie powyższego kryterium nie jest
    uzależnione od ciągłości prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawiona w opisie stanu faktycznego prowadzona
    działalność w zakresie realizacji Prac B+R jest realizowana w sposób systematyczny tj.
    poszczególne Prace B+R dzielą się na części, w ramach których wyodrębnione zostają
    etapy:
    Etap 1 – Decyzja o rozpoczęciu projektu,
    Etap 2 – Planowanie,
    Etap 3 - Projektowanie rozwiązania,
    Etap 4 – Budowanie,
    Etap 5 – Programowanie,
    Etap 6 – Testowanie rozwiązania,
    Etap 7 – Zamknięcie prac rozwojowych.
    Biorąc powyższe pod uwagę, Prace B+R prowadzone są w sposób usystematyzowany,
    metodyczny, zorganizowany, w określonych etapach oraz nie mają charakteru
    incydentalnego. W szczególności, realizowane są przez dedykowane i specjalnie tworzone
    zespoły projektowe. Poszczególni Pracownicy są dobierani do zespołów projektowych z
    uwzględnieniem ich dotychczasowego doświadczenia, umiejętności i kompetencji. Taki
    sposób tworzenia zespołu pod konkretny projekt ma zapewnić najlepszą realizację
    danego projektu. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności w
    odniesieniu do działalności Wnioskodawcy jest spełnione, gdyż działalność w ramach Prac
    B+R związana z projektowaniem i doskonaleniem Maszyn prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, zgodnie z określonymi procedurami postępowania, według
    wcześniejszego ściśle określonego planu.
    Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystywania jej do tworzenia nowych zastosowań.
    Ostatnim kryterium jakie musi zostać spełnione jest rezultat prowadzonej działalności
    badawczo- rozwojowej (tj. zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań).
    Jak zostało wskazane w Objaśnieniach, „działalność badawczo-rozwojowa to zespół
    działań podejmowanych w kierunku tworzenia, w tym badań naukowych (nakierowanych
    na nową wiedzę i umiejętności) oraz prac rozwojowych (nakierowanych na wykorzystanie
    dostępnej wiedzy i umiejętności) w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia
    nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług (również w
    formie nowych technologii).”
    Jak wskazują ww. Objaśnienia, sformułowanie „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się
    przede wszystkim do prowadzenia badań naukowych, natomiast „korzystanie z już
    istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań” dotyczy przede
    wszystkim prac rozwojowych. Zatem Objaśnienia rozróżniają powyższą przesłankę i dzielą
    ją w zależności od tego czy podatnik prowadzi badania naukowe czy prace rozwojowe.

    Mając na uwadze, że przedstawione w niniejszym wniosku Prace B+R, zdaniem
    Wnioskodawcy są pracami rozwojowymi, to należy odnieść się do elementu celowości tj.
    zdobycia i wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych czy
    ulepszonych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów. W tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje
    połączenie wyników prac z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego
    lub zmodernizowanego rozwiązania, nowej technologii czy nowego systemu organizacji.
    Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy,
    uzyskanej w wyniku działalności oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej.
    Zdaniem Wnioskodawcy, kluczowym elementem działalności rozwojowej jest to, że
    działalność musi być nastawiona na zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystywanie jej
    do nowych zastosowań. Wobec czego w powyższym zakresie kluczowa jest możliwość
    wykazania, że w toku prowadzonej działalności podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie
    dostępną wiedzę oraz umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług.
    Jak wynika z przedstawionego w niniejszym wniosku stanu faktycznego, prowadzone przez
    Wnioskodawcę:
        - prace dotyczą opracowywania nowych, innowacyjnych Maszyn, gdzie w ramach
        Prac B+R Pracownicy wykorzystują dostępną wiedzę z zakresu mechaniki,
        automatyki, hydrauliki, pneumatyki, technologii informatycznych lub pozyskują
        nową wiedzę w tych obszarach,
        - prace B+R są prowadzone w sposób systematyczny tj. według określonych i
        ułożonych w odpowiedniej kolejności etapów,
        - prace B+R mają charakter twórczy tj. są nakierowane na projektowanie nowych
        maszyn i urządzeń oraz ich optymalizacji,
        - realizowane Prace B+R nie mają charakteru działań rutynowych czy okresowych
        zmian.
    Jak zostało wskazane w stanie faktycznym, inżynierowie (Pracownicy) zatrudnieni przez
    Podatnika, realizując prace badawczo-rozwojowe, mogą opierać się na już zdobytych
    zasobach wiedzy, umiejętności i doświadczenia (tj. wykorzystują istniejące technologie
    mechaniczne oraz rozwiązania techniczne). Jednakże nie powielają oni stosowanych
    wcześniej rozwiązań, lecz dążą do osiągnięcia rezultatu w postaci nowych i bardziej
    wydajnych konstrukcji mechanicznych oraz systemów automatyzacji. Każdorazowo
    mówimy o rozwinięciu lub stworzeniu autorskiego rozwiązania technicznego w
    środowisku produkcyjnym (np. w schematach konstrukcyjnych, prototypach maszyn i ich
    funkcjonalnościach) oraz o weryfikacji spełnienia opracowanych założeń koncepcyjnych w
    środowisku testowym.
    Prace te są realizowane zanim Maszyna w danej (najnowszej lub indywidualnej wersji)
    zostanie wdrożona do produkcji. Jest to poniekąd wymuszone specyfiką i oryginalnością
    projektów oraz oczekiwaniami finalnych odbiorców. Należy wskazać, że dokonując analizy
    przebiegu realizacji Prac B+R możliwe jest stwierdzenie, że w toku przeprowadzanych prac
    inżynierowie zdobywają i wykorzystują aktualnie dostępną wiedzę oraz umiejętności w
    celu planowania oraz projektowania.

    W ocenie Podatnika, prowadzona przez niego działalność, w związku z realizacją Prac B+R
    nakierowana jest na zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystywanie jej do tworzenia
    nowych zastosowań biznesowych.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, realizowane przez Podatnika Prace B+R:
        - są pracami rozwojowymi, mającymi twórczy charakter oraz są prowadzone w
        systematyczny sposób,
        - mają na celu zwiększenie zasobów wiedzy lub jej wykorzystanie do projektowania i
        dostarczania nowych, zmienionych lub ulepszonych maszyn i urządzeń
        przemysłowych,
        - polegają na wykorzystywaniu specjalistycznej wiedzy i umiejętności posiadanej
        przez Pracowników Wnioskodawcy,
        - nie mają charakteru rutynowych i okresowych zmian.
    Tym samym, w opinii Podatnika działalność w zakresie realizacji Prac B+R, w zakresie
    tworzenia lub doskonalenia Maszyn, spełnia definicję prac rozwojowych, o której mowa w
    art. 4a pkt 28 Ustawy o CIT w zw. z art. 4 ust. 3 Ustawy o prawie o SWiN tj. nabywania,
    łączenia, kształtowania i wykorzystywania dostępnie aktualnie dostępnej wiedzy i
    umiejętności, w tym zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do planowania
    produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych
    produktów, procesów lub usług.
    Należy wskazać, że rezultatem Prac B+R wykonywanych przez Wnioskodawcę są
    unikatowe, niestosowane dotychczas, nowe Maszyny, które co najmniej w skali branży
    inżynierii mechanicznej i maszynowej są nowymi lub ulepszonymi innowacyjnymi
    rozwiązaniami technicznymi i stanowią o przewadze konkurencyjnej Podatnika.
    Zatem, realizowane przez Wnioskodawcę czynności polegające na projektowaniu i
    tworzeniu Maszyn przez zatrudnionych przez Podatnika do tego celu Pracowników, którzy
    realizują Prace B+R spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu
    art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT.
    Podatnik wskazuje, że również organy podatkowe w wydawanych interpretacjach
    konsekwentnie potwierdzają, że działalność polegająca na projektowaniu i
    optymalizowaniu maszyn i urządzeń, stanowi działalność badawczo-rozwojową
    uprawniającą do stosowania ulgi badawczo- rozwojowej. Przykładowo Wnioskodawca
    wskazuje:
    - Interpretacja indywidualna z dnia 10 grudnia 2024 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.620.2024.2.
      AN,
    - Interpretacja indywidualna z dnia 20 września 2024 r., nr 0111-KDIB1-
      3.4010.428.2024.1.JKU,
    - Interpretacja indywidualna z dnia 30 lipca 2024 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.298.2024.2.ZK,
    - Interpretacja indywidualna z dnia 10 stycznia 2023 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.157.2022.2.
      JF.
    Ad pytania nr 2:
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 Ustawy o CIT, podatnik uzyskujący z pozarolniczej działalności
    gospodarczej odlicza od podstawy opodatkowania koszty uzyskania przychodów
    poniesione na działalność badawczo-rozwojową tj. koszty kwalifikowane. Przy czym kwota
    odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez
    podatnika z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Natomiast, w art. 18d ust. 2 Ustawy o CIT wprowadzony został katalog zamknięty
    wydatków, które mogą być uznane za koszty kwalifikowane, mogące podlegać odliczeniu
    od podstawy opodatkowania.

    Katalog ten przewiduje, że za koszt kwalifikowany mogą zostać uznane:
        1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust.
        1 Ustawy o PIT oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
        określone ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
        społecznych (Dz.U. z 2025 r. poz. 350, dalej: „Ustawa o SUS”), w takiej części, w
        jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
        pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu,
        2) wydatki na nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z
        prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową oraz nabycie niebędącego
        środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w
        prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej (art. 18d ust. 2 pkt 2 i 2a Ustawy
        o CIT),
        3) w przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac
        rozwojowych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 Ustawy o CIT, dokonywane
        od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w proporcji, w
        jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w art. 18d ust. 2
        pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2 Ustawy o CIT.
    Koszty wynagrodzeń pracowników.
    W zakresie Pracowników, Wnioskodawca zatrudnia osoby na podstawie umów o pracę, w
    związku z czym ponosi w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12
    ust. 1 Ustawy o PIT oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
    określone w Ustawie o SUS.
    Pracownicy Wnioskodawcy są zatrudnieni wyłącznie w celu prowadzenia prac
    projektowych (Prace B+R), tym samym, ich zaangażowanie w Prace B+R wynosi 100%, co
    wynika z ich specyfiki pracy oraz celu zatrudnienia.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione
    w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 Ustawy o PIT (tj.
    w szczególności przychody pracowników ze stosunku pracy, wynagrodzenia zasadnicze,
    wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty
    za niewykorzystany urlop), w tym sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych
    należności określone w Ustawie o SUS w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
    pracownika w danym miesiącu.
    Mając na uwadze powyższe, do kosztów kwalifikowanych można zaliczyć wydatki
    poniesione na pracowników wykonujących prace badawczo-rozwojowe tj. m.in. wydatki na
    wynagrodzenie, godziny nadliczbowe, nagrody, dodatki jak również sfinansowane przez
    płatnika składki z tych tytułów należności określonych w Ustawie o SUS (bez składek na
    Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych). Jednakże, żeby
    podatnik mógł skorzystać z odliczenia, musi on określić część, w jakiej czas przeznaczony
    na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
    pracownika w danym miesiącu. Przy czym, przepisy Ustawy o CIT nie precyzują
    jednocześnie szczegółowych zasad, zgodnie z którymi należy ustalać ww. udział.
    Biorąc pod uwagę powyższe, należy przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych
    czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT.
    Wnioskodawca zaznacza również, że Pracownicy, w ramach swoich obowiązków,
    wykonują wyłącznie Prace B+R (w tym celu zostali zatrudnieni), co sprawia, że
    prowadzenie ewidencji godzinowej czasu pracy nie jest wymagane w celu odliczenia
    kosztów zatrudnienia w ramach ulgi B+R. Zatrudnienie takich Pracowników w zespołach

    dedykowanych wyłącznie pracom badawczo-rozwojowym (a więc bezpośrednia alokacja
    czasu pracy Pracowników do Prac B+R) eliminuje konieczność określania proporcji czasu
    pracy poświęconego na Prace B+R w stosunku do innych zadań. Tym samym, wszystkie
    koszty wynagrodzeń tych Pracowników, wraz ze składkami na ubezpieczenia społeczne (z
    wyłączeniem Funduszu Pracy oraz Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych),
    mogą zostać uznane za koszty kwalifikowalne w ramach ulgi B+R. Takie podejście
    potwierdza interpretacja indywidualna z dnia 8 września 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-
    3.4010.303.2018.14.APO.
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy Koszty wynagrodzenia Pracowników, w zakresie
    w jakim ich czas pracy jest związany z Pracami B+R, mogą zostać uznane za koszty
    kwalifikowane, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT.
    Koszty materiałowe.
    W zakresie wydatków materiałowych, związanych z zakupem sprzętu oraz urządzeń
    peryferyjnych wykorzystywanego do Prac B+R, Wnioskodawca wskazuje, że przepisy
    Ustawy o CIT nie definiują pojęć „materiały” i „surowce”.
    Definicje w tym zakresie zawiera np. ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości
    (Dz. U. z 2023 r. poz. 120 z późn. zm.), gdzie jest wskazane, że materiały zaliczają się do
    zapasów i rzeczowych aktywów obrotowych, które zostały nabyte do zużycia na własne
    potrzeby.
    Materiały stanowią zasadniczo niezbędny składnik w prowadzeniu procesu produkcji.
    Surowce stanowią jedną z kategorii materiałów, obok materiałów podstawowych,
    pomocniczych, paliw czy części zamiennych.
    Słownik Języka Polskiego PWN definiuje materiały jako „zbiór przedmiotów używanych
    przy wykonywaniu jakiejś pracy”, a surowiec jako „materiał naturalny pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służący do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii”.
    Wydaje się jednak zasadnym przyjęcie, że kosztami kwalifikowanymi będą wszelkie
    materiały, surowce, wyposażenie, a także np. narzędzia, które są ściśle związane z
    prowadzoną działalnością badawczo- rozwojową i na potrzeby tej działalności
    wykorzystywane.
    W konsekwencji, wydatki na zakup surowców i materiałów związanych z projektowaniem
    mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy o CIT, w
    zakresie w jakim są wykorzystywane do Prac B+R.
    Powyższe podejście znajduje potwierdzenie w stanowiskach organów podatkowych,
    przykładowo Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidulanej z dnia
    10 grudnia 2024 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.620.2024.2.AN.
    Ponadto, choć Pracownicy związani z projektowaniem rozwiązań są zatrudnieni jedynie w
    celu powadzenia Prac B+R, to Wnioskodawca prowadzi ewidencję projektów i
    Pracowników związanych z projektami (Pracami B+R), za pośrednictwem której może
    określić zaangażowanie Pracowników do Prac B+R w danym okresie.
    Ad pytania nr 3:
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 Ustawy o CIT „Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody
    z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18,
    koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane
    dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym
    przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż
    przychody z zysków kapitałowych.”
    Powyższa regulacja wskazuje, że w przypadku podatników prowadzących działalność
    badawczo- rozwojową są oni uprawnieni do odliczenia od podstawy opodatkowania kwoty

    kosztów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową (koszty kwalifikowalne),
    maksymalnie do wysokości dochodu uzyskanego w danym roku podatkowym przez
    podatnika z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 18d ust. 7 pkt 3 Ustawy o CIT, kwota kosztów kwalifikowanych nie może
    przekroczyć 100% kosztów, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2-5, ust 2a i ust 3 Ustawy
    o CIT, oraz 200% kosztów wskazanych w ust. 2 pkt 1 i pkt 1a Ustawy o CIT.
    Ponadto zgodnie z art. 18d ust. 8 Ustawy o CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok
    podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik
    poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty
    przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej
    części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych
    następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo
    skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim,
    uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1 Ustawy o CIT.
    Jednocześnie, w art. 18d ust. 5 Ustawy o CIT, ustawodawca wskazał, że koszty
    kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
    jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.
    Natomiast, art. 9 ust. 1b Ustawy CIT, wskazuje na konieczność wyodrębnienia w
    prowadzonej księdze albo prowadzonych księgach rachunkowych podatnika kosztów
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Tym samym, w przypadku podatników CIT, którzy:
    1) prowadzą działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT,
    2) ponoszą koszty, które są bezpośrednio związane z działalnością rozwojową (koszty
      kwalifikowalne, o których mowa w art. 18d ust. 2 Ustawy o CIT),
    3) koszty kwalifikowane nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie,
    4) prowadzą stosowne księgi rachunkowe, o których mowa w art. 9 ust. 1b Ustawy o CIT,
    5) wykazują dochód do opodatkowania w danym roku, są uprawnieni do odliczenia od
      podstawy opodatkowania (dochodu za dany rok podatkowy) kosztów kwalifikowalnych
      związanych z działalnością badawczo-rozwojową.
    Pamiętać należy jednak, że kwota odliczenia kosztów kwalifikowanych wynosi nie więcej
    niż:
    1) 200% w przypadku kosztów kwalifikowalnych związanych z wynagrodzeniami (z
      wyłączeniem
    1) składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych),
    2) 100% w pozostałych przypadkach kosztów kwalifikowalnych.
    Odliczenia podatnik dokonuje w swoim rocznym zeznaniu podatkowym za dany rok.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca, będący podatnikiem podatku dochodowego
    od osób prawnych:
        - prowadzi działalność rozwojową, która stanowi element działalności badawczo-
        rozwojowej w zakresie projektowania, optymalizowania i dostarczania Maszyn,
        - ponosiła i ponosi koszty na działalność B+R (Prace B+R) w rozumieniu art. 4a pkt
        26 w zw. z art. 18d ust. 1 Ustawy o CIT, tj. Koszty wynagrodzeń pracowników oraz
        Koszty materiałowe,
        - koszty Prac B+R stanowiły dla Podatnika koszty uzyskania przychodów w
        rozumieniu Ustawy o CIT,

        - koszty działalności B+R mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych
        określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 Ustawy o CIT,
        - w ewidencji rachunkowej, o której mowa w art. 9 ust. 1b Ustawy o CIT, wyodrębnia
        koszty działalności badawczo-rozwojowej (Prac B+R),
        - koszty kwalifikowane, tj. Koszty wynagrodzeń pracowników oraz Koszty
        materiałowe, nie zostały Wnioskodawcy zwrócone w jakiekolwiek formie.
    Mając na uwadze powyższe, Podatnik spełnia wszystkie wymagane przez regulacje Ustawy
    o CIT warunki, do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d
    Ustawy CIT, to znaczy do odliczania kosztów kwalifikowanych od podstawy
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”),
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej ,,kosztami
      kwalifikowanymi''. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
      r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „ustawy Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce”),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
      b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
      oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    W celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić
    analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które
    mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika,
    które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p.
    d.o.p., zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową,
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej

    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d u.p.d.o.p. - co
    zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF).
    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
      metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Odnosząc cytowane powyżej przepisy oraz wyjaśnienia do przedstawionego we wniosku
    opisu, wskazać należy, że na podstawie art. 18d ust. 1 w zw. z art. 4a pkt 26 i pkt 28
    Ustawy o CIT, Państwa działalność w zakresie realizacji Projektów B+R, do których należy
    projektowanie Maszyn, stanowi działalność badawczo-rozwojową.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, jest prawidłowe.
    Ad. 2
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 u.p.d.o.p.
    Jak stanowi art. 18d ust. 2 u.p.d.o.p.,
      za koszty kwalifikowane uznaje się:
      1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust.
      1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
      2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową.
    Zgodnie z art. 18d ust. 5 u.p.d.o.p.,
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    W myśl art. 18d ust. 6 u.p.d.o.p.,

      podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.
    W myśl art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p.,
      kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów,
      o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
      pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p.,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.:
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność
      badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w
      rozumieniu u.p.d.o.p.,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 u.p.d.o.p.,
    - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu u.p.d.o.
      p., przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
      podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
      jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,

    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów
    określonych w u.p.d.o.p.,
    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z
    tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace
    badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące
    realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz
    koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy
    koszt kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017
    r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji
    przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o
    zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”.
    Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane
    (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
    pracownika.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163, ze zm., dalej: „u.p.d.o.f.”):
      za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust.
    1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako
    przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych,
    o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., zwrot „w szczególności” oznacza, że
    poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww.
    katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków

    pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika
    powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z
    pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie
    działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od
    wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w
    art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.
    Odnosząc się do kosztów nabycia materiałów i surowców oraz wyposażenia, należy
    odwołać się do art. 18d ust. 2 pkt 2 uCIT, który stanowi, że warunkiem uznania wydatków
    na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną
    działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują
    co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że
    materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do
    działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww.
    działalności.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia
    na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji
    przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września
    1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19
    ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa(red.), Bek#Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    Biorąc pod uwagę cytowane przepisy stwierdzić należy, że konstrukcja art. 18d ust. 2 pkt 2
    ustawy o CIT, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich
    materiałów, surowców, które wykorzystywane są bezpośrednio w działalności badawczo-
    rozwojowej. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje
    możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty
    kwalifikowane w ramach ww. działalności.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie, jak i w
    doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są
    wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy
    regulujące prawo do ulgi powinny być interpretowane ściśle. Treść art. 18d ust. 2 pkt 2
    jednoznacznie wskazuje, że za koszt kwalifikowany uznaje się nabycie materiałów i
    surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2, tj.
    czy na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 Ustawy o CIT, koszty Prac B+R ponoszone

    przez Podatnika, tj. Koszty wynagrodzeń pracowników oraz Koszty materiałowe, w
    zakresie w jakim są związane z Pracami B+R stanowią/będą stanowiły koszty
    kwalifikowane, jest prawidłowe.
    Ad. 3
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3, jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.
    Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:
    - na podstawie art. 18d ust. 1 w zw. z art. 4a pkt 26 i pkt 28 Ustawy o CIT, działalność
      Wnioskodawcy w zakresie realizacji Projektów B+R, do których należy projektowanie
      Maszyn, stanowi działalność badawczo-rozwojową, jest prawidłowe;
    - na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 Ustawy o CIT, koszty Prac B+R ponoszone
      przez Podatnika, tj. Koszty wynagrodzeń pracowników oraz Koszty materiałowe, w
      zakresie w jakim są związane z Pracami B+R stanowią/będą stanowiły koszty
      kwalifikowane, jest prawidłowe;
    - zgodnie z art. 18d ust. 1 Ustawy o CIT Wnioskodawca był/jest uprawniony do
      pomniejszenia podstawy opodatkowania w podatku CIT o wysokość kosztów
      kwalifikowalnych (Koszty materiałowe oraz Koszty wynagrodzeń) związanych z
      prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    W części pytania nr 2 dotyczącej kosztów wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na
    podstawie umowy o prace za okres ich usprawiedliwionej nieobecności w pracy z powodu
    urlopu lub zwolnienia chorobowego, wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
    Odnosząc się do powołanych interpretacji, wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich
    zawarte dotyczą konkretnej indywidualnej sprawy w określonym stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące, zatem
    nie mogą przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydane:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.