Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-112/09-6/KG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-04-17
Teza: Czy po zmianie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, wprowadzonych ustawą z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1320), sprzedaż lub oddanie w użytkowanie wieczyste ułamkowej części gruntu związanej ze sprzedawanym lokalem, korzysta także ze zwolnienia od podatku, czy też należy przyjąć, że w przypadku sprzedaży lokalu mieszkalnego korzystającego ze zwolnienia wraz z jednoczesną sprzedażą ułamkowej części gruntu, udział w gruncie również korzysta ze zwolnienia od podatku, natomiast oddanie w użytkowanie wieczyste udziału w gruncie powoduje, że w takich przypadkach jedynie sprzedaż lokalu jest zwolniona od podatku, a pierwsza opłata z tytułu oddania w użytkowanie wieczyste udziału w gruncie związanego z lokalem mieszkalnym podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, według stawki podstawowej - 22%?
Słowa kluczowe: mieszkanie-sprzedaż mieszkania; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; stawka-stawki podatku; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Miasta, przedstawione we wniosku z dnia 20 stycznia 2009 r. (data wpływu 26 stycznia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży użytkowania wieczystego ułamkowej części gruntu związanego ze sprzedawanym lokalem mieszkalnym oraz opodatkowania oddania w użytkowanie wieczyste ułamkowej części gruntu związanego ze sprzedawanym lokalem mieszkalnym – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 26 stycznia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży użytkowania wieczystego ułamkowej części gruntu związanego ze sprzedawanym lokalem mieszkalnym oraz opodatkowania oddania w użytkowanie wieczyste ułamkowej części gruntu związanego ze sprzedawanym lokalem mieszkalnym.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca - Gmina Miasto (dalej: Gmina) dokonuje sprzedaży z gminnego zasobu mieszkaniowego lokali mieszkalnych na rzecz najemców tych lokali. Wraz ze sprzedażą lokali mieszkalnych następuje jednoczesna sprzedaż ułamkowej części gruntu albo jednoczesne oddanie ułamkowej części gruntu w użytkowanie wieczyste.

W przypadkach sprzedaży lokali mieszkalnych wraz z jednoczesną sprzedażą udziału w gruncie, jako prawa związanego z tym lokalem, zapłata ceny, która obejmuje cenę lokalu oraz cenę udziału w gruncie, następuje nie później niż do dnia zawarcia umowy sprzedaży.

Natomiast w przypadkach sprzedaży lokali mieszkalnych wraz z jednoczesnym oddaniem w użytkowanie wieczyste udziału w gruncie, zapłata ceny za lokal mieszkalny i pierwszej opłaty za oddanie udziału w gruncie w użytkowanie wieczyste, następuje nie później niż do dnia zawarcia umowy sprzedaży i oddania w użytkowanie wieczyste ułamkowej części gruntu. Z użytkowaniem wieczystym wiążą się poza pierwszą opłatą, także opłaty roczne, które wnoszone są przez cały okres użytkowania wieczystego w terminie do 31 marca każdego roku, z góry za dany rok. Opłaty roczne nie są natomiast pobierane za rok, w którym nastąpiło oddanie udziału w gruncie w użytkowanie wieczyste.

Organ wykonawczy Gminy prowadząc sprzedaż lokali mieszkalnych, jako nieruchomości lokalowych, za zgodą organu stanowiącego Gminy udziela bonifikaty od ceny sprzedaży, w tym także od pierwszej opłaty z tytułu oddania w użytkowanie wieczyste ułamkowych części gruntu. Podstawę do udzielania bonifikat od ceny sprzedaży zajętych lokali mieszkalnych, dokonywanej na rzecz najemców tych lokali, stanowi ustawa z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2004 r. Nr 261, poz. 2603 ze zm.). Bonifikata udzielana od ceny lokalu obejmuje wszystkie jej składniki w jednakowej wysokości. Sprzedaż lokali mieszkalnych wraz z jednoczesną sprzedażą ułamkowej części gruntu związanego z lokalem albo z jednoczesnym oddaniem w użytkowanie wieczyste ułamkowej części gruntu, następuje w drodze umowy cywilnoprawnej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy po zmianie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, wprowadzonych ustawą z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1320), sprzedaż lub oddanie w użytkowanie wieczyste ułamkowej części gruntu związanej ze sprzedawanym lokalem, korzysta także ze zwolnienia od podatku, czy też należy przyjąć, że w przypadku sprzedaży lokalu mieszkalnego korzystającego ze zwolnienia wraz z jednoczesną sprzedażą ułamkowej części gruntu, udział w gruncie również korzysta ze zwolnienia od podatku, natomiast oddanie w użytkowanie wieczyste udziału w gruncie powoduje, że w takich przypadkach jedynie sprzedaż lokalu jest zwolniona od podatku, a pierwsza opłata z tytułu oddania w użytkowanie wieczyste udziału w gruncie związanego z lokalem mieszkalnym podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, według stawki podstawowej - 22%?

Zdaniem Wnioskodawcy, uwzględniając nową regulację wprowadzoną do art. 29 ustawy o podatku od towarów i usług oznaczoną jako ust. 5a i obowiązującą dotychczas zasadę zawartą w ust. 5 należy przyjąć, że:

1.  w przypadkach sprzedaży lokali mieszkalnych korzystających ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a i ust. 7a ustawy, jednoczesna sprzedaż udziału w gruncie także objęta jest zwolnieniem od podatku,
2.  w przypadkach sprzedaży lokali mieszkalnych korzystających ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie przepisów powołanych w ppkt. a), jednoczesne oddanie w użytkowanie wieczyste udziału w gruncie związanego z lokalem mieszkalnym nie znajduje podstaw do zwolnienia pierwszej opłaty i następnych opłat rocznych od podatku, a opłaty te podlegają podatkowi w wysokości 22%, bowiem poprzez wprowadzenie do art. 29 ust. 5a, rozdzielone zostały czynności sprzedaży i oddania w użytkowanie wieczyste gruntu pomimo, że czynności te muszą być dokonywane w świetle prawa cywilnego, w drodze jednej umowy i pomimo, że prawa do gruntu są nierozerwalnie związane z prawem do lokalu, w tym przypadku mieszkalnego, w świetle przepisów ustawy o własności lokali.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), dalej zwaną ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Według art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Pojęcie części budynków i budowli należy rozumieć jako fizycznie wyodrębnione części mogące mieć inny status prawny niż same budynki lub budowle (np. lokale).

Przez dostawę towarów, stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1.  przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2.  wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3.  wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4.  wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5.  ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6.  oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7.  zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Punkty 6 oraz 7 zostały dodane do przytoczonego przepisu ustawą z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1320) i obowiązują od dnia 1 grudnia 2008 r. Należy jednak zaznaczyć, że wspomniana zmiana miała charakter wyłącznie techniczny potwierdzający dotychczas stosowaną praktykę.

Podstawą opodatkowania w podatku od towarów i usług – w myśl art. 29 ust. 1 ustawy – jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Przepis art. 29 ust. 5 ustawy stanowi, że w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Jednakże jak stanowi art. 29 ust. 5a ustawy, przepisu ust. 5 nie stosuje się do czynności oddania w użytkowanie wieczyste gruntu, dokonywanego z równoczesną dostawą budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli.

Stosownie do przepisu art. 19 ust. 16b ustawy (obowiązującego od dnia 1 grudnia 2008 r.), w przypadku oddania gruntu w użytkowanie wieczyste obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty nie później jednak niż z upływem terminu płatności poszczególnych opłat z tego tytułu.

Podstawowa stawka podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział trzy stawki preferencyjne: 7%, 3% i 0%. Ustawodawca daje także podatnikom możliwość stosowania zwolnień podatkowych.

Ustanowienie użytkowania wieczystego oraz ustalenie opłat z tytułu ustanowienia użytkowania wieczystego odbywa się na podstawie ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2004 r. Nr 261, poz. 2603 ze zm.). Zgodnie z art. 27 ustawy o gospodarce nieruchomościami, sprzedaż nieruchomości albo oddanie w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowej wymaga zawarcia umowy w formie aktu notarialnego. Oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste i przeniesienie tego prawa w drodze umowy wymaga wpisu w księdze wieczystej.

Z art. 71 ust. 1-4 ustawy o gospodarce nieruchomościami wynika, że za oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste pobiera się pierwszą opłatę i opłaty roczne. Pierwsza opłata za oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste w drodze przetargu podlega zapłacie jednorazowo, nie później niż do dnia zawarcia umowy o oddanie tej nieruchomości w użytkowanie wieczyste. Natomiast w przypadku oddania nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste w drodze bezprzetargowej pierwszą opłatę można rozłożyć na oprocentowane raty. Opłaty roczne wnosi się przez cały okres użytkowania wieczystego, w terminie do dnia 31 marca każdego roku, z góry za dany rok. Opłaty rocznej nie pobiera się za rok, w którym zostało ustanowione prawo użytkowania wieczystego.

Mając na uwadze powyższą analizę przepisów należy stwierdzić, że zarówno sprzedaż prawa użytkowania wieczystego jak również oddanie nieruchomości w użytkowanie wieczyste stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT i na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 tejże ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z uwagi na fakt, iż ww. czynności nie zostały wymienione w katalogu czynności opodatkowanych preferencyjną stawką podatku VAT lub zwolnionych od podatku, podlegają opodatkowaniu stawką podstawową, tj. 22%.

W przypadku sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz jednoczesną dostawą posadowionych na tym gruncie budynków, budowli lub ich części, należy jednak pamiętać o zasadzie wynikającej z cyt. wyżej art. 29 ust. 5 zgodnie, z którą z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu korzystać będzie ze zwolnienia od podatku. Na podstawie art. 29 ust. 5a ustawy o VAT, powyższa zasada nie ma zastosowania dla czynności oddania nieruchomości w użytkowanie wieczyste.

Z danych przedstawionych we wniosku wynika, że Gmina dokonuje sprzedaży z gminnego zasobu mieszkaniowego lokali mieszkalnych na rzecz najemców tych lokali. Równocześnie ze sprzedażą ww. lokali Wnioskodawca oddaje w użytkowanie wieczyste udział w gruncie związanym z danym lokalem mieszkalnym lub dokonuje sprzedaży udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu związanego z danym lokalem.

Na podstawie analizy wniosku w interpretacji indywidualnej nr ILPP1/443-112/09-5/KG stwierdzono, że prowadzona przez Gminę sprzedaż lokali mieszkalnych, spełnia przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w sprawie będącej przedmiotem zapytania sprzedaż prawa użytkowania wieczystego udziału w gruncie związanego z lokalem mieszkalnym korzysta ze zwolnienia od podatku VAT. Natomiast pierwsza opłata i opłaty roczne pobierane z tytułu oddania w użytkowanie wieczyste gruntu związanego z lokalem mieszkalnym, z uwagi na treść przepisu art. 29 ust. 5a ustawy, podlegają opodatkowaniu wg stawki podstawowej podatku, tj. 22%.

W niniejszej interpretacji rozstrzygnięto wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży użytkowania wieczystego ułamkowej części gruntu związanego ze sprzedawanym lokalem mieszkalnym oraz opodatkowania oddania w użytkowanie wieczyste ułamkowej części gruntu związanego ze sprzedawanym lokalem mieszkalnym.

Natomiast interpretacjami indywidualnymi z dnia 17 kwietnia 2009 r. został załatwiony wniosek w zakresie:

*   zwolnienia od podatku sprzedaży lokali mieszkalnych – ILPP1/443-112/09-5/KG,
*   podstawy opodatkowania – ILPP1/443-112/09-7/KG.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.