Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.370.2024.2.ŻR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-08-29
Teza: Skutki podatkowe związane ze sprzedażą w drodze licytacji komorniczej nieruchomości zabudowanej.
Słowa kluczowe: budynek; grunty-grunt zabudowany; komornik; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; płatnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady ogólne; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10-lit. a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10-lit. b

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
=========================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

· prawidłowe – w zakresie:

\- uznania dłużnika za podatnika podatku VAT w związku ze sprzedażą egzekucyjną nieruchomości i w konsekwencji uznania Pana w odniesieniu do tej czynności za płatnika podatku od towarów i usług (pytanie nr 1)

\- braku możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla dostawy obiektu budowlanego nr 2 – wiaty stalowej (pytanie nr 14)

*   nieprawidłowe - w zakresie:

\- uznania, że przedmiotem sprzedaży egzekucyjnej będzie dostawa 11 towarów (pytanie nr 2), tj. 10 obiektów budowlanych (wraz z przypadającym na te obiekty częścią gruntu) oraz gruntu (w tej części, w jakiej jest to grunt niezabudowany) (pytanie nr 2)

\- sposobu określenia podstawy opodatkowania dla dostawy przedmiotowej nieruchomości (pytanie nr 3)

\- zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy dla dostawy niezabudowanej części działki nr 1 (pytanie nr 4)

\- braku możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla dostawy budynku nr A wraz z przynależnym do niego gruntem (pytanie nr 5)

\- braku możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla dostawy budynku nr B wraz z przynależnym do niego gruntem (pytanie nr 6)

\- braku możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla dostawy budynku nr C wraz z przynależnym do niego gruntem (pytanie nr 7)

\- braku możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla dostawy budynku nr D wraz z przynależnym do niego gruntem (pytanie nr 8)

\- braku możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla dostawy budynku nr E wraz z przynależnym do niego gruntem (pytanie nr 9)

\- braku możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla dostawy budynku nr F wraz z przynależnym do niego gruntem (pytanie nr 10)

\- braku możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla dostawy budynku nr G wraz z przynależnym do niego gruntem (pytanie nr 11)

\- braku możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla dostawy budynku nr H wraz z przynależnym do niego gruntem (pytanie nr 12)

\- braku możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla dostawy obiektu budowlanego nr 1 - trafostacji (pytanie nr 13).

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

24 maja 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 21 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

\- uznania dłużnika za podatnika podatku VAT w związku ze sprzedażą egzekucyjną nieruchomości i w konsekwencji uznania Pana w odniesieniu do tej czynności za płatnika podatku od towarów i usług (pytanie nr 1)

\- uznania, że przedmiotem sprzedaży egzekucyjnej będzie dostawa 11 towarów (pytanie nr 2), tj. 10 obiektów budowlanych (wraz z przypadającym na te obiekty częścią gruntu) oraz gruntu (w tej części, w jakiej jest to grunt niezabudowany) (pytanie nr 2)

\- sposobu określenia podstawy opodatkowania dla dostawy przedmiotowej nieruchomości (pytanie nr 3)

\- zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy dla dostawy niezabudowanej części działki nr 1 (pytanie nr 4)

\- braku możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla dostawy budynku nr A wraz z przynależnym do niego gruntem (pytanie nr 5)

\- braku możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla dostawy budynku nr B wraz z przynależnym do niego gruntem (pytanie nr 6)

\- braku możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla dostawy budynku nr C wraz z przynależnym do niego gruntem (pytanie nr 7)

\- braku możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla dostawy budynku nr D wraz z przynależnym do niego gruntem (pytanie nr 8)

\- braku możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla dostawy budynku nr E wraz z przynależnym do niego gruntem (pytanie nr 9)

\- braku możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla dostawy budynku nr F wraz z przynależnym do niego gruntem (pytanie nr 10)

\- braku możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla dostawy budynku nr G wraz z przynależnym do niego gruntem (pytanie nr 11)

\- braku możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla dostawy budynku nr H wraz z przynależnym do niego gruntem (pytanie nr 12)

\- braku możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla dostawy obiektu budowlanego nr 1 - trafostacji (pytanie nr 13)

\- braku możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla dostawy obiektu budowlanego nr 2 – wiaty stalowej (pytanie nr 14).

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 lipca 2024 r. (data wpływu 26 lipca 2024 r.), pismem z 22 lipca 2024 r. (data wpływu 27 lipca 2024 r.) oraz pismem z 2 sierpnia 2024 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

W ramach postępowania zarejestrowanego pod sygnaturą … Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w … prowadzi egzekucję z nieruchomości.

Nieruchomość, o której mowa, to nieruchomość gruntowa rolna zabudowana o powierzchni 2,6600 ha stanowiąca działkę ewidencyjną nr 1 obręb … położona we wsi …, gmina … .

Część działki o powierzchni 0,6194 ha jest zabudowana budynkami produkcyjno-magazynowymi z częścią socjalną oraz mieszkalną o łącznej powierzchni zabudowy 806 m2. Na działce zlokalizowana jest także trafostacja oraz wiata o konstrukcji stalowej kryta eternitem.

Pozostała część działki, tj. powierzchnia 2,0406 ha, to teren leśny porośnięty drzewami oraz krzewami.

Działka jest zabudowana 10 obiektami budowlanymi - ośmioma budynkami, trafostacją oraz wiatą o konstrukcji stalowej.

Dla nieruchomości gruntowej jest urządzona księga wieczysta … .

Dla obszaru, na którym położone są grunty, przedmiotowej nieruchomości nie wydano decyzji określającej warunki zabudowy.

Wskazać w tym miejscu należy, że część powierzchni nieruchomości jest zabudowana, zaś reszta jest niezabudowana, co koresponduje z ujęciem tych gruntów w ewidencji gruntów i budynków - jako tereny zabudowane wskazano grunty o łącznej powierzchni 0,6194 ha, zaś jako grunty niezabudowane - wskazano grunty o łącznej powierzchni 2,0406 ha.

Na nieruchomości - na jej części zabudowanej - zlokalizowanych jest łącznie 8 budynków oraz trafostacja, jak również wiata stalowa z przykryciem.

Budynek o numerze ewidencyjnym A

Według ewidencji gruntów i budynków jest to budynek mający nr ewid. A, o rodzaju KŚT: „zbiorniki, silosy, budynki magazynowe”; powierzchnia zabudowy 89 m2.

Budynek ma cechy budynku w rozumieniu przepisów prawa budowlanego (trwałe związanie z gruntem, wydzielone przegrody budowlane, dach).

Budynek pochodzi z 1998 r.

Budynek powyższy został nabyty przez aktualnego właściciela (dłużnika w postępowaniu egzekucyjnym) w listopadzie 2008 r.

Z informacji uzyskanych od właściciela nieruchomości (dłużnika w postępowaniu egzekucyjnym) wynika, że nabycie nastąpiło bez podatku od towarów i usług, w związku z tym nie odliczono przy nabyciu podatku od towarów i usług, bowiem go nie było.

Dłużnik oświadczył Panu, że na wszystkie budynki ponosił nakłady, których łączna wartość nie przekraczała 5% wartości nieruchomości. Nie podał szczegółowych informacji odnoszących się do nakładów na poszczególnych budynkach.

Budynek o numerze ewidencyjnym B

Według ewidencji gruntów i budynków jest to budynek mający nr ewid. B, o rodzaju KŚT: „budynki niemieszkalne”; powierzchnia zabudowy 209 m2.

Budynek ma cechy budynku w rozumieniu przepisów prawa budowlanego (trwałe związanie z gruntem, wydzielone przegrody budowlane, dach).

Budynek pochodzi z 1970 r., w późniejszym czasie był modernizowany i zaadaptowany na cele mieszkaniowe.

Budynek powyższy został nabyty przez aktualnego właściciela (dłużnika w postępowaniu egzekucyjnym) w listopadzie 2008 r.

Z informacji uzyskanych od właściciela nieruchomości (dłużnika w postępowaniu egzekucyjnym) wynika, że nabycie nastąpiło bez podatku od towarów i usług, w związku z tym nie odliczono przy nabyciu podatku od towarów i usług, bowiem go nie było.

Dłużnik oświadczył Panu, że na wszystkie budynki ponosił nakłady, których łączna wartość nie przekraczała 5% wartości nieruchomości. Nie podał szczegółowych informacji odnoszących się do nakładów na poszczególnych budynkach.

Budynek o numerze ewidencyjnym C

Według ewidencji gruntów i budynków jest to budynek mający nr ewid. C, o rodzaju KŚT: „zbiorniki, silosy, budynki magazynowe”; powierzchnia zabudowy 33 m2.

Budynek ma cechy budynku w rozumieniu przepisów prawa budowlanego (trwałe związanie z gruntem, wydzielone przegrody budowlane, dach).

Budynek powyższy został nabyty przez aktualnego właściciela (dłużnika w postępowaniu egzekucyjnym) w listopadzie 2008 r.

Z informacji uzyskanych od właściciela nieruchomości (dłużnika w postępowaniu egzekucyjnym) wynika, że nabycie nastąpiło bez podatku od towarów i usług, w związku z tym nie odliczono przy nabyciu podatku od towarów i usług, bowiem go nie było.

Dłużnik oświadczył Panu, że na wszystkie budynki ponosił nakłady, których łączna wartość nie przekraczała 5% wartości nieruchomości. Nie podał szczegółowych informacji odnoszących się do nakładów na poszczególnych budynkach.

Budynek o numerze ewidencyjnym D

Według ewidencji gruntów i budynków jest to budynek mający nr ewid. D, o rodzaju KŚT: „pozostałe budynki niemieszkalne”; powierzchnia zabudowy 11 m2.

Budynek ma cechy budynku w rozumieniu przepisów prawa budowlanego (trwałe związanie z gruntem, wydzielone przegrody budowlane, dach).

Budynek pochodzi z 1970 r.

Budynek powyższy został nabyty przez aktualnego właściciela (dłużnika w postępowaniu egzekucyjnym) w listopadzie 2008 r.

Z informacji uzyskanych od właściciela nieruchomości (dłużnika w postępowaniu egzekucyjnym) wynika, że nabycie nastąpiło bez podatku od towarów i usług, w związku z tym nie odliczono przy nabyciu podatku od towarów i usług, bowiem go nie było.

Dłużnik oświadczył Panu, że na wszystkie budynki ponosił nakłady, których łączna wartość nie przekraczała 5% wartości nieruchomości. Nie podał szczegółowych informacji odnoszących się do nakładów na poszczególnych budynkach.

Budynek o numerze ewidencyjnym E

Według ewidencji gruntów i budynków jest to budynek mający nr ewid. E, o rodzaju KŚT: „pozostałe budynki niemieszkalne”; powierzchnia zabudowy 240 m2.

Budynek ma cechy budynku w rozumieniu przepisów prawa budowlanego (trwałe związanie z gruntem, wydzielone przegrody budowlane, dach).

Budynek pochodzi z 1970 r. Był modernizowany w późniejszym okresie w latach 90-tych ubiegłego wieku.

Budynek powyższy został nabyty przez aktualnego właściciela (dłużnika w postępowaniu egzekucyjnym) w listopadzie 2008 r.

Z informacji uzyskanych od właściciela nieruchomości (dłużnika w postępowaniu egzekucyjnym) wynika, że nabycie nastąpiło bez podatku od towarów i usług, w związku z tym nie odliczono przy nabyciu podatku od towarów i usług, bowiem go nie było.

Dłużnik oświadczył Panu, że na wszystkie budynki ponosił nakłady, których łączna wartość nie przekraczała 5% wartości nieruchomości. Nie podał szczegółowych informacji odnoszących się do nakładów na poszczególnych budynkach.

Budynek o numerze ewidencyjnym F

Według ewidencji gruntów i budynków jest to budynek mający nr ewid. F, o rodzaju KŚT: „budynki biurowe"; powierzchnia zabudowy 201 m2.

Budynek ma cechy budynku w rozumieniu przepisów prawa budowlanego (trwałe związanie z gruntem, wydzielone przegrody budowlane, dach).

Budynek pochodzi z 2000 r.

Budynek powyższy został nabyty przez aktualnego właściciela (dłużnika w postępowaniu egzekucyjnym) w listopadzie 2008 r.

Z informacji uzyskanych od właściciela nieruchomości (dłużnika w postępowaniu egzekucyjnym) wynika, że nabycie nastąpiło bez podatku od towarów i usług, w związku z tym nie odliczono przy nabyciu podatku od towarów i usług, bowiem go nie było.

Dłużnik oświadczył Panu, że na wszystkie budynki ponosił nakłady, których łączna wartość nie przekraczała 5% wartości nieruchomości. Nie podał szczegółowych informacji odnoszących się do nakładów na poszczególnych budynkach.

Budynek o numerze ewidencyjnym G

Według ewidencji gruntów i budynków jest to budynek mający nr ewid. G, o rodzaju KŚT: „pozostałe budynki niemieszkalne"; powierzchnia zabudowy 14 m2.

Budynek ma cechy budynku w rozumieniu przepisów prawa budowlanego (trwałe związanie z gruntem, wydzielone przegrody budowlane, dach).

Budynek pochodzi z 1970 r.

Budynek powyższy został nabyty przez aktualnego właściciela (dłużnika w postępowaniu egzekucyjnym) w listopadzie 2008 r.

Z informacji uzyskanych od właściciela nieruchomości (dłużnika w postępowaniu egzekucyjnym) wynika, że nabycie nastąpiło bez podatku od towarów i usług, w związku z tym nie odliczono przy nabyciu podatku od towarów i usług, bowiem go nie było.

Dłużnik oświadczył Panu, że na wszystkie budynki ponosił nakłady, których łączna wartość nie przekraczała 5% wartości nieruchomości. Nie podał szczegółowych informacji odnoszących się do nakładów na poszczególnych budynkach.

Budynek o numerze ewidencyjnym H

Według ewidencji gruntów i budynków jest to budynek mający nr ewid. H, o rodzaju KŚT: „pozostałe budynki niemieszkalne"; powierzchnia zabudowy 9 m2.

Budynek ma cechy budynku w rozumieniu przepisów prawa budowlanego (trwałe związanie z gruntem, wydzielone przegrody budowlane, dach).

Budynek pochodzi z 1970 r.

Budynek powyższy został nabyty przez aktualnego właściciela (dłużnika w postępowaniu egzekucyjnym) w listopadzie 2008 r.

Z informacji uzyskanych od właściciela nieruchomości (dłużnika w postępowaniu egzekucyjnym) wynika, że nabycie nastąpiło bez podatku od towarów i usług, w związku z tym nie odliczono przy nabyciu podatku od towarów i usług, bowiem go nie było.

Dłużnik oświadczył Panu, że na wszystkie budynki ponosił nakłady, których łączna wartość nie przekraczała 5% wartości nieruchomości. Nie podał szczegółowych informacji odnoszących się do nakładów na poszczególnych budynkach.

Pozostałe obiekty budowlane

Według operatu szacunkowego na przedmiotowej nieruchomości znajdują się również obiekty budowlane w postaci trafostacji (obiekt nr 1) oraz wiaty krytej eternitem (obiekt nr 2).

Obiekt budowlany nr 1

Operat szacunkowy opisuje powyższy jako trafostację. Nie wie Pan, czy jest ona budynkiem, czy budowlą. W kontekście przepisów dotyczących podatku od towarów i usług nie ma to jednak znaczenia, tak samo bowiem na gruncie jej przepisów traktowane są budowle, jak i budynki. Nie wydaje się zaś konieczne roztrząsanie tej kwestii, biorąc także pod uwagę, że jest to zagadnienie, nad którym od kilku lat głowią się sądy administracyjne. Ustalenie tej kwestii nie ma zatem znaczenia dla treści udzielenia interpretacji, więc nie ma potrzeby, żeby organ udzielający interpretacji poświęcał czas i energię na to zagadnienie.

Obiekt powyższy został nabyty przez aktualnego właściciela (dłużnika w postępowaniu egzekucyjnym) w listopadzie 2008 r.

Z informacji uzyskanych od właściciela nieruchomości (dłużnika w postępowaniu egzekucyjnym) wynika, że nabycie nastąpiło bez podatku od towarów i usług, w związku z tym nie odliczono przy nabyciu podatku od towarów i usług, bowiem go nie było.

Dłużnik oświadczył Panu, że na wszystkie obiekty ponosił nakłady, których łączna wartość nie przekraczała 5% wartości nieruchomości. Nie podał szczegółowych informacji odnoszących się do tego obiektu.

Obiekt budowlany nr 2

Operat szacunkowy opisuje powyższy jako wiatę stalową krytą eternitem. Nie wie Pan, czy jest ona budynkiem, czy budowlą. W kontekście przepisów dotyczących podatku od towarów i usług nie ma to jednak znaczenia, tak samo bowiem na gruncie jej przepisów traktowane są budowle, jak i budynki. Nie wydaje się zaś konieczne roztrząsanie tej kwestii. Ustalenie powyższego nie ma znaczenia dla treści udzielenia interpretacji, więc nie ma potrzeby, żeby organ udzielający interpretacji poświęcał czas i energię na to zagadnienie.

Obiekt powyższy został nabyty przez aktualnego właściciela (dłużnika w postępowaniu egzekucyjnym) w listopadzie 2008 r.

Z informacji uzyskanych od właściciela nieruchomości (dłużnika w postępowaniu egzekucyjnym) wynika, że nabycie nastąpiło bez podatku od towarów i usług, w związku z tym nie odliczono przy nabyciu podatku od towarów i usług, bowiem go nie było.

Dłużnik oświadczył Panu, że na wszystkie obiekty ponosił nakłady, których łączna wartość nie przekraczała 5% wartości nieruchomości. Nie podał szczegółowych informacji odnoszących się do tego obiektu.

Nieruchomość przedmiotowa jest własnością Przedsiębiorstwa „…” sp. z o.o. , NIP: …, KRS: … .

Podmiot ten na dzień sporządzenia wniosku ORD-IN nie figuruje w rejestrze podatników VAT czynnych. Nie ma jednak w rejestrze informacji o dacie i powodzie wykreślenia podmiotu z rejestru podatników VAT czynnych. Z informacji uzyskanych od właściwego dla dłużnika organu podatkowego wynika, że podmiot ma zaległość w podatku od towarów i usług m.in. za lipiec 2020 r., co wskazuje, że w lipcu 2020 r. był jeszcze czynnym podatnikiem VAT.

Dłużnik na dzień sporządzenia wniosku ORD-IN znajduje się w rejestrze przedsiębiorców KRS. Rejestr nie zawiera informacji o upadłości, bądź likwidacji tego podmiotu. 

Nieruchomość została nabyta przez Dłużnika 13 listopada 2008 r. Na przedmiotowej nieruchomości (objętej prawem wieczystego użytkowania) znajdowały się już wówczas budynki i budowle opisane powyżej.

Według informacji uzyskanych od dłużnika nabycie nastąpiło bez podatku od towarów i usług, bowiem nieruchomość powyższa została nabyta od podmiotów niebędących podatnikami VAT. Nie została wystawiona faktura dokumentująca to nabycie. Nie pojawił się zatem w momencie nabycia podatek od towarów i usług od tej transakcji. Po stronie dłużnika nie wystąpił podatek naliczony.

Dłużnik ma formę spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Według informacji znajdujących się w Krajowym Rejestrze Sądowym jest on podmiotem istniejącym, nieznajdującym się w toku likwidacji, upadłości, czy też restrukturyzacji.

Dnia 27 października 2023 r. wezwał Pan prezesa zarządu dłużnika do udzielenia niezbędnych informacji (dla określenia właściwej stawki podatku przy sprzedaży egzekucyjnej nieruchomości) poprzez wskazane:

1\. Czy Spółka jest czynnym podatnikiem VAT, w jakich okresach była zarejestrowana jako podatnik VAT,

2\. Czy ww. nieruchomość została wprowadzona do środków trwałych działalności gospodarczej,

3\. Czy ww. nieruchomość wykorzystywana była w prowadzonej działalności gospodarczej,

4\. Czy w związku z ww. nieruchomością dokonywane były przez Spółkę odliczenia podatku VAT,

5\. Czy w przypadku sprzedaży ww. nieruchomości Spółka jest zobowiązana do wystawienia faktury VAT, a jeśli tak, to według jakiej stawki,

6\. Czy, a jeśli tak, to kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. nieruchomości w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jednolity: Dz.U. z 2023 r., poz. 1570 ze zm.; dalej: ustawa o VAT),

7\. Czy Spółka ponosiła wydatki na ulepszenie ww. nieruchomości w stosunku do których Spółka miała prawo do odliczenia podatku VAT, a jeżeli tak, to czy były one wyższe czy niższe niż 30% wartości początkowej nieruchomości lub ulepszanych obiektów (oraz wskazanie, jakie ulepszenia były wykonywane wraz z przedłożeniem stosownych dokumentów na tę okoliczność),

8\. Czy nabycie ww. nieruchomości na rzecz Spółki nastąpiło w ramach czynności podlegających opodatkowaniu oraz czy sprzedaż była udokumentowana fakturą VAT, jeśli tak to należy przedłożyć Komornikowi stosowny dokument tym zakresie, 

9\. Czy w przypadku nabycia ww. nieruchomości przysługiwało Spółce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

10\. Czy ww. nieruchomość była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

11\. Czy ww. nieruchomość była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności gospodarczej zwolnionej od podatku od towarów i usług,

12\. Czy nieruchomość była udostępniana osobom trzecim, np. na podstawie umowy najmu, dzierżawy, czy użyczenia,

13\. Czy w przypadku zbycia ww. nieruchomości w drodze egzekucji sądowej występuje obowiązek odprowadzenia podatku VAT, a jeśli tak, to według jakiej stawki.

Dnia 5 grudnia 2023 r. Prezes Dłużnika udzielił następujących informacji.

Czy Spółka jest czynnym podatnikiem VAT, w jakich okresach była zarejestrowana jako podatnik VAT? Odpowiedź wyżej wymienionego: „Spółka jest podatnikiem VAT od początku obowiązywania ustawy o VAT.”

Czy ww. nieruchomość została wprowadzona do środków trwałych działalności gospodarczej? Odpowiedź wyżej wymienionego: „Tak”.

Czy ww. nieruchomość wykorzystywana była w prowadzonej działalności gospodarczej? Odpowiedź wyżej wymienionego: „Tak”.

Czy w związku z ww. nieruchomością dokonywane były przez Spółkę odliczenia podatku VAT? Odpowiedź wyżej wymienionego: „Tak - jedynie od wartości prac naprawczych lub remontowych”.

Czy w przypadku sprzedaży ww. nieruchomości Spółka jest zobowiązana do wystawienia faktury VAT, a jeśli tak, to według jakiej stawki? Odpowiedź wyżej wymienionego: „Zakup nieruchomości nastąpił od osób fizycznych na podstawie umowy cywilnoprawnej, to wykluczało możliwość odliczenia podatku VAT, gdyż sprzedawcy nie byli podatnikami VAT i nie byli uprawnieni do jego naliczenia, więc sprzedaż nieruchomości (wg mojej wiedzy) też nie podlega obowiązkowi naliczenia i zapłaty tego podatku”.

Czy, a jeśli tak, to kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. nieruchomości rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jednolity: Dz.U. z 2023 r., poz. 1570 ze zm.; dalej: ustawa o VAT)? Odpowiedź wyżej wymienionego: „Zakupiona nieruchomość była i jest zasiedlona od początku lat 90-tych XX w.”

Czy Spółka ponosiła wydatki na ulepszenie ww. nieruchomości w stosunku do których Spółka miała prawo do odliczenia podatku VAT, a jeżeli tak, to czy były one wyższe czy niższe niż 30% wartości początkowej nieruchomości lub ulepszanych obiektów (oraz wskazanie, jakie ulepszenia były wykonywane wraz z przedłożeniem stosownych dokumentów na tę okoliczność)? Odpowiedź wyżej wymienionego: „Nakłady remontowe i konserwacyjne z pewnością nie przekroczyły nawet 5% wartości nieruchomości biorąc pod uwagę wartość nieruchomości (ok. … ) wg wyceny dokonanej przez rzeczoznawcę przed jej zakupem”.

Czy nabycie ww. nieruchomości na rzecz Spółki nastąpiło w ramach czynności podlegających opodatkowaniu oraz czy sprzedaż została udokumentowana fakturą VAT, jeśli tak to należy przedłożyć Komornikowi stosowny dokument w tym zakresie? Odpowiedź wyżej wymienionego: „Zakup nastąpił od osób fizycznych na podstawie umowy cywilnoprawnej - nie podlegał odpisowi VAT”.

Czy w przypadku nabycia ww. nieruchomości przysługiwało Spółce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Odpowiedź wyżej wymienionego: „Nie”.

Czy ww. nieruchomość była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności gospodarczej?

Odpowiedź wyżej wymienionego: „Nieruchomość wykorzystywana była na cele działalności gospodarczej i cele mieszkaniowe”.

Czy ww. nieruchomość była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności gospodarczej zwolnionej od podatku od towarów i usług? Odpowiedź wyżej wymienionego: „Nie”.

Czy nieruchomość była udostępniana osobom trzecim, np. na podstawie umowy najmu, dzierżawy, czy użyczenia? Odpowiedź wyżej wymienionego: „Tak, ze względu na skomplikowany charakter (minęło prawie 11 lat od pierwszego zajęcia majątku firmy), wyjaśnienia złożę osobiście do protokołu”.

Czy w przypadku zbycia ww. nieruchomości w drodze egzekucji sądowej występuje obowiązek odprowadzenia podatku VAT, a jeśli tak, to według jakiej stawki? Odpowiedź wyżej wymienionego: „Wg mojej najlepszej wiedzy sprzedaż zakupionej na podstawie umowy cywilnoprawnej (bez prawa odliczenia VAT) nie podlega obowiązkowi opłaty podatku VAT”.

Następnie dnia 7 lutego 2024 r. przedstawił Pan Dłużnikowi kolejne pytania, tj.:

1) Czy Spółka była kiedykolwiek zarejestrowanym podatnikiem VAT?

2) Jeśli tak, to kiedy i dlaczego wyrejestrowano spółkę z VAT?

3) Czy Spółka prowadziła kiedyś działalność opodatkowaną VAT?

4) Czy Spółka obecnie prowadzi działalność zwolnioną z VAT?

Na te pytania Dłużnik pismem złożonym dnia 20 marca 2024 r. udzielił następujących odpowiedzi:

1) Tak.

2) Spółka jest czasowo nieaktywna, nie składa w związku z tym deklaracji VAT do czasu wznowienia działalności.

3) Tak.

4) Nie.

W odpowiedzi na wezwanie uzupełnił Pan wniosek, udzielając na zadane pytania następujących odpowiedzi:

1) Czy wszystkie budynki/budowle znajdujące się na działce 1 były zasiedlone w latach 90-tych?

Z informacji uzyskanych od Pana …, Dyrektora Zarządu dłużnej spółki działającej pod firmą - Przedsiębiorstwo "…" sp. z o.o., NIP: …, KRS: …, wynika, że nie wszystkie budynku/budowle znajdujące się na działce 1 były zasiedlone w latach 90 - tych.

Nadto uprzejmie Pan informuje, że podjął próbę uzyskania od dłużnika: przedsiębiorstwa "…" sp. z o.o. , NIP: …, KRS: …, wszystkich wymaganych informacji. Żadnych więcej informacji nie uzyskano ponad tymi, które zostały udokumentowane w formie pisemnej (są częścią akt postępowania egzekucyjnego).

2) W jaki sposób i do jakich celów poszczególne budynki były wykorzystywane przez dłużnika?

Z informacji uzyskanych od Pana …, Dyrektora Zarządu dłużnej spółki działającej pod firmą - Przedsiębiorstwo "…" sp. z o.o., NIP: …, KRS: …, wynika, że budynki objęte pytaniem KIS były wykorzystywane do celów mieszkaniowych, produkcyjnych oraz magazynowych.

Nadto uprzejmie Pan informuje, że podjął próbę uzyskania od dłużnika: przedsiębiorstwa "…" sp. z o.o., NIP: …, KRS: …, wszystkich wymaganych informacji. Żadnych więcej informacji nie uzyskano ponad tymi, które zostały udokumentowane w formie pisemnej (są częścią akt postępowania egzekucyjnego).

3) Czy poszczególne budynki były/są przedmiotem najmu, dzierżawy, użyczenia, itp.? Jeżeli tak, to należy wskazać kiedy ww. budynki lub ich części zostały oddane w najem, dzierżawę, użyczenie oraz czy to udostępnienie miało charakter odpłatny czy nieodpłatny (należy wskazać dzień, miesiąc i rok) ?

Z informacji uzyskanych od Pana …, Dyrektora Zarządu dłużnej spółki działającej pod firmą - Przedsiębiorstwo "…" sp. z o.o., NIP: …, KRS: …, wynika, że budynki objęte pytaniem KIS nie były i nie są przedmiotem najmu, dzierżawy, użyczenia, itp. Nie są i nie były zatem przedmiotem ww. lub podobnej umowy.

Nadto uprzejmie Pan informuje, że podjął próbę uzyskania od dłużnika: przedsiębiorstwa "…" sp. z o.o. , NIP: …, KRS: …, wszystkich wymaganych informacji. Żadnych więcej informacji nie uzyskano ponad tymi, które zostały udokumentowane w formie pisemnej (są częścią akt postępowania egzekucyjnego).

4) Czy poszczególne budynki były/są wykorzystywane przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług ? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do którego wykorzystywane były/są ww. budynki, wykonywał dłużnik - należy podać podstawę prawną zwolnienia ?

Z informacji uzyskanych od Pana …, Dyrektora Zarządu dłużnej spółki działającej pod firmą - Przedsiębiorstwo "…" sp. z o.o., NIP: …, KRS: …, wynika, że budynki objęte pytaniem KIS nie były i nie są wykorzystywane przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Nadto uprzejmie Pan informuje, że podjął próbę uzyskania od dłużnika: przedsiębiorstwa "…" sp. z o.o. , NIP: …, KRS: …, wszystkich wymaganych informacji. Żadnych więcej informacji nie uzyskano ponad tymi, które zostały udokumentowane w formie pisemnej (są częścią akt postępowania egzekucyjnego).

5) Z uwagi na wskazaną okoliczność, że Nieruchomość wykorzystywana była na cele działalności gospodarczej i cele mieszkaniowe, prosimy o wskazanie:

a. który budynek jest/był wykorzystywany przez dłużnika do działalności gospodarczej, a który na cele mieszkaniowe?

b. na czyje cele mieszkaniowe są/były wykorzystywane poszczególne budynki?

Z informacji uzyskanych od Pana …, Dyrektora Zarządu dłużnej spółki działającej pod firmą - Przedsiębiorstwo "…" sp. z o.o., NIP: …, KRS: …, wynika odpowiedź, że część mieszkalna budynków była wykorzystywana na cele mieszkaniowe, a że pozostałe na cele gospodarcze. Ten sam oświadczył również, że poszczególne budynki były i są wykorzystywane na cele mieszkaniowe zarządu dłużnej spółki. Mimo podjęcia próby uzyskania wszystkich wymaganych informacji (co tut. Organ ma udokumentowane w formie pisemnej, żadnych więcej nie uzyskano, w tym dłużna spółka mimo kierowania pytań o to przez tut. Komornika nie dokonała rozróżnienia wykorzystania poszczególnych budynków. Natomiast we wcześniejszej odpowiedzi został dla KIS dołączony operat szacunkowy, który stanowi integralną część niniejszej odpowiedzi.

Nadto uprzejmie Pan informuje, że podjął próbę uzyskania od dłużnika: przedsiębiorstwa "…" sp. z o.o. , NIP: …, KRS: …, wszystkich wymaganych informacji. Żadnych więcej informacji nie uzyskano ponad tymi, które zostały udokumentowane w formie pisemnej (są częścią akt postępowania egzekucyjnego).

Mimo podjęcia próby uzyskania wszystkich wymaganych informacji (co tut. Organ ma udokumentowane w formie pisemnej, żadnych więcej danych nie uzyskano, w tym dłużna spółka mimo kierowania pytań o to przez tut. Komornika do niej, nie dokonała rozróżnienia wykorzystania poszczególnych budynków osobno, w tym tych znajdujących się na działce nr 1. Nadto uprzejmie informuje Pan, że podjął próbę uzyskania od dłużnika: przedsiębiorstwa "…" sp. z o.o. , NIP: …, KRS: …, wszystkich wymaganych informacji. Żadnych więcej informacji nie uzyskano ponad tymi, które zostały udokumentowane w formie pisemnej (są częścią akt postępowania egzekucyjnego).

Na pytania nr 6 – 13, które dotyczyły budynku nr A, B, C, D, E, F, G, H, tj.:

Czy dłużnik ponosił nakłady na ulepszenie budynku nr A, B, C, D, E, F, G, H w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które były wyższe niż 30% wartości początkowej poszczególnego budynku? Jeśli tak, to proszę wskazać**:**

a. czy z tytułu poniesionych nakładów na ulepszenie ww. budynku dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

b. w jakim okresie dłużnik ponosili wydatki na ulepszenie ww. budynku?

c. kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania ww. budynku po ulepszeniu?

d. czy ulepszenia stanowiły „przebudowę” rozumianą jako dokonanie istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania ww. budynku lub w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia?

e. czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie przedmiotowego budynku?

f. jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynku po ulepszeniu, to należy wskazać kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok)?

g. czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku po ulepszeniu, a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

h. czy ulepszony budynek był wykorzystywany przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?

udzielił Pan następujących odpowiedzi:

Z informacji uzyskanych od Pana …, Dyrektora Zarządu dłużnej spółki działającej pod firmą - Przedsiębiorstwo "…" sp. z o.o., NIP: …, KRS: …, wynika, że dłużnik nie ponosił nakładów na ulepszenie budynku o numerze ewidencyjnym A w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które były wyższe niż 30% wartości początkowej poszczególnego budynku. Wskazał też, że nie było ulepszeń tego budynku oraz że budynek nie był wykorzystywany przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Wskazał też, że nie przysługiwało dłużnej spółce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu poniesionych nakładów na ulepszenie ww. budynku. Wskazał, że po prostu ulepszeń w tym przedmiocie nie było.

Nadto uprzejmie Pan informuje, że podjął próbę uzyskania od dłużnika: przedsiębiorstwa "…" sp. z o.o. , NIP: …, KRS: …, wszystkich wymaganych informacji. Żadnych więcej informacji nie uzyskano ponad tymi, które zostały udokumentowane w formie pisemnej (są częścią akt postępowania egzekucyjnego).

Z informacji uzyskanych od Pana …, Dyrektora Zarządu dłużnej spółki działającej pod firmą - Przedsiębiorstwo "…" sp. z o.o., NIP: …, KRS: …, wynika, że dłużnik nie ponosił nakładów na ulepszenie budynku o numerze ewidencyjnym B w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które były wyższe niż 30% wartości początkowej poszczególnego budynku. Wskazał też, że nie było ulepszeń tego budynku oraz że budynek nie był wykorzystywany przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Wskazał też, że nie przysługiwało dłużnej spółce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu poniesionych nakładów na ulepszenie ww. budynku. Wskazał, że po prostu ulepszeń w tym przedmiocie nie było.

Nadto uprzejmie Pan informuje, że podjął próbę uzyskania od dłużnika: przedsiębiorstwa "…" sp. z o.o. , NIP: …, KRS: …, wszystkich wymaganych informacji. Żadnych więcej informacji nie uzyskano ponad tymi, które zostały udokumentowane w formie pisemnej (są częścią akt postępowania egzekucyjnego).

Z informacji uzyskanych od Pana …, Dyrektora Zarządu dłużnej spółki działającej pod firmą - Przedsiębiorstwo "…" sp. z o.o., NIP: …, KRS: …, wynika, że dłużnik nie ponosił nakładów na ulepszenie budynku o numerze ewidencyjnym C w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które były wyższe niż 30% wartości początkowej poszczególnego budynku. Wskazał też, że nie było ulepszeń tego budynku oraz że budynek nie był wykorzystywany przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Wskazał też, że nie przysługiwało dłużnej spółce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu poniesionych nakładów na ulepszenie ww. budynku. Wskazał, że po prostu ulepszeń w tym przedmiocie nie było.

Nadto uprzejmie Pan informuje, że podjął próbę uzyskania od dłużnika: przedsiębiorstwa "…" sp. z o.o. , NIP: …, KRS: …, wszystkich wymaganych informacji. Żadnych więcej informacji nie uzyskano ponad tymi, które zostały udokumentowane w formie pisemnej (są częścią akt postępowania egzekucyjnego).

Z informacji uzyskanych od Pana …, Dyrektora Zarządu dłużnej spółki działającej pod firmą - Przedsiębiorstwo "…" sp. z o.o., NIP: …, KRS: …, wynika, że dłużnik nie ponosił nakładów na ulepszenie budynku o numerze ewidencyjnym D w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które były wyższe niż 30% wartości początkowej poszczególnego budynku. Wskazał też, że nie było ulepszeń tego budynku oraz że budynek nie był wykorzystywany przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Wskazał też, że nie przysługiwało dłużnej spółce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu poniesionych nakładów na ulepszenie ww. budynku. Wskazał, że po prostu ulepszeń w tym przedmiocie nie było.

Nadto uprzejmie Pan informuje, że podjął próbę uzyskania od dłużnika: przedsiębiorstwa "…" sp. z o.o. , NIP: …, KRS: …, wszystkich wymaganych informacji. Żadnych więcej informacji nie uzyskano ponad tymi, które zostały udokumentowane w formie pisemnej (są częścią akt postępowania egzekucyjnego).

Z informacji uzyskanych od Pana …, Dyrektora Zarządu dłużnej spółki działającej pod firmą - Przedsiębiorstwo "…" sp. z o.o., NIP: …, KRS: …, wynika, że dłużnik nie ponosił nakładów na ulepszenie budynku o numerze ewidencyjnym E w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które były wyższe niż 30% wartości początkowej poszczególnego budynku. Wskazał też, że nie było ulepszeń tego budynku oraz że budynek nie był wykorzystywany przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Wskazał też, że nie przysługiwało dłużnej spółce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu poniesionych nakładów na ulepszenie ww. budynku. Wskazał, że po prostu ulepszeń w tym przedmiocie nie było.

Nadto uprzejmie Pan informuje, że podjął próbę uzyskania od dłużnika: przedsiębiorstwa "…" sp. z o.o. , NIP: …, KRS: …, wszystkich wymaganych informacji. Żadnych więcej informacji nie uzyskano ponad tymi, które zostały udokumentowane w formie pisemnej (są częścią akt postępowania egzekucyjnego).

Z informacji uzyskanych od Pana …, Dyrektora Zarządu dłużnej spółki działającej pod firmą - Przedsiębiorstwo "…" sp. z o.o., NIP: …, KRS: …, wynika, że dłużnik nie ponosił nakładów na ulepszenie budynku o numerze ewidencyjnym F w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które były wyższe niż 30% wartości początkowej poszczególnego budynku. Wskazał też, że nie było ulepszeń tego budynku oraz że budynek nie był wykorzystywany przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Wskazał też, że nie przysługiwało dłużnej spółce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu poniesionych nakładów na ulepszenie ww. budynku. Wskazał, że po prostu ulepszeń w tym przedmiocie nie było.

Nadto uprzejmie Pan informuje, że podjął próbę uzyskania od dłużnika: przedsiębiorstwa "…" sp. z o.o. , NIP: …, KRS: …, wszystkich wymaganych informacji. Żadnych więcej informacji nie uzyskano ponad tymi, które zostały udokumentowane w formie pisemnej (są częścią akt postępowania egzekucyjnego).

Z informacji uzyskanych od Pana …, Dyrektora Zarządu dłużnej spółki działającej pod firmą - Przedsiębiorstwo "…" sp. z o.o., NIP: …, KRS: …, wynika, że dłużnik nie ponosił nakładów na ulepszenie budynku o numerze ewidencyjnym G w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które były wyższe niż 30% wartości początkowej poszczególnego budynku. Wskazał też, że nie było ulepszeń tego budynku oraz że budynek nie był wykorzystywany przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Wskazał też, że nie przysługiwało dłużnej spółce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu poniesionych nakładów na ulepszenie ww. budynku. Wskazał, że po prostu ulepszeń w tym przedmiocie nie było.

Nadto uprzejmie Pan informuje, że podjął próbę uzyskania od dłużnika: przedsiębiorstwa "…" sp. z o.o. , NIP: …, KRS: …, wszystkich wymaganych informacji. Żadnych więcej informacji nie uzyskano ponad tymi, które zostały udokumentowane w formie pisemnej (są częścią akt postępowania egzekucyjnego).

Z informacji uzyskanych od Pana …, Dyrektora Zarządu dłużnej spółki działającej pod firmą - Przedsiębiorstwo "…" sp. z o.o., NIP: …, KRS: …, wynika, że dłużnik nie ponosił nakładów na ulepszenie budynku o numerze ewidencyjnym H w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które były wyższe niż 30% wartości początkowej poszczególnego budynku. Wskazał też, że nie było ulepszeń tego budynku oraz że budynek nie był wykorzystywany przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Wskazał też, że nie przysługiwało dłużnej spółce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu poniesionych nakładów na ulepszenie ww. budynku. Wskazał, że po prostu ulepszeń w tym przedmiocie nie było.

Nadto uprzejmie Pan informuje, że podjął próbę uzyskania od dłużnika: przedsiębiorstwa "…" sp. z o.o. , NIP: …, KRS: …, wszystkich wymaganych informacji. Żadnych więcej informacji nie uzyskano ponad tymi, które zostały udokumentowane w formie pisemnej (są częścią akt postępowania egzekucyjnego).

14\. Czy obiekty budowlane, tj. trafostacja i wiata stalowa kryta eternitem stanowią urządzenia budowlane, o których mowa w art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. Z 2024 r., poz. 725)? Jeśli tak, to prosimy o wskazanie, z jakim budynkiem są one powiązane?

Z informacji uzyskanych od Pana …, Dyrektora Zarządu dłużnej spółki działającej pod firmą - Przedsiębiorstwo "…" sp. z o.o., NIP: …, KRS: …, wynika, że trafostacja jest wolnostojąca a właścicielem jej jest przedsiębiorstwo pod firmą … . Wskazał też, że wiata stalowa kryta eternitem jest wolnostojąca. Innych informacji nie udzielił, mimo zapytania go o odpowiedź na ww. pytanie przez tut. Komornika, co tut. Organ ma udokumentowane w formie pisemnej w aktach sprawy.

Nadto uprzejmie Pan informuje, że podjął próbę uzyskania od dłużnika: przedsiębiorstwa "…" sp. z o.o. , NIP: …, KRS: …, wszystkich wymaganych informacji. Żadnych więcej informacji nie uzyskano ponad tymi, które zostały udokumentowane w formie pisemnej (są częścią akt postępowania egzekucyjnego).

15\. Czy ww. obiekty budowlane są trwale związane z gruntem?

Z informacji uzyskanych od Pana …, Dyrektora Zarządu dłużnej spółki działającej pod firmą - Przedsiębiorstwo "…" sp. z o.o., NIP: …, KRS: …, wynika, że ww. obiekty budowlane nie są trwale związane z gruntem. Tut. organ egzekucyjny w poprzednim piśmie do KIS załączył również operat szacunkowy nieruchomości, stanowiący integralną część niniejszego wniosku Komornika i odpowiedzi.

Nadto uprzejmie Pan informuje, że podjął próbę uzyskania od dłużnika: przedsiębiorstwa "…" sp. z o.o. , NIP: …, KRS: …, wszystkich wymaganych informacji. Żadnych więcej informacji nie uzyskano ponad tymi, które zostały udokumentowane w formie pisemnej (są częścią akt postępowania egzekucyjnego).

W przypadku wskazania, że obiekty budowlane, tj. trafostacja i wiata stalowa kryta eternitem są trwale związane z gruntem, należy udzielić odpowiedzi na pytania:

16\. Czy ww. obiekty budowlane, tj. trafostacja i wiata stalowa znajdujące się na działce 1 były zasiedlone w latach 90-tych?

Z informacji uzyskanych od Pana …, Dyrektora Zarządu dłużnej spółki działającej pod firmą - Przedsiębiorstwo "…" sp. z o.o., NIP: …, KRS: …, wynika, że odpowiedź na powyższe pytanie brzmi: „nie dotyczy”.

Nadto uprzejmie Pan informuje, że podjął próbę uzyskania od dłużnika: przedsiębiorstwa "…" sp. z o.o. , NIP: …, KRS: …, wszystkich wymaganych informacji. Żadnych więcej informacji nie uzyskano ponad tymi, które zostały udokumentowane w formie pisemnej (są częścią akt postępowania egzekucyjnego).

17\. W jaki sposób i do jakich celów ww. obiekty budowlane były wykorzystywane przez dłużnika?

Z informacji uzyskanych od Pana …, Dyrektora Zarządu dłużnej spółki działającej pod firmą - Przedsiębiorstwo "…" sp. z o.o., NIP: …, KRS: …, wynika, że odpowiedź na powyższe pytanie brzmi: „nie dotyczy”.

Nadto uprzejmie Pan informuje, że podjął próbę uzyskania od dłużnika : przedsiębiorstwa "…" sp. z o.o. , NIP: …, KRS: …, wszystkich wymaganych informacji. Żadnych więcej informacji nie uzyskano ponad tymi, które zostały udokumentowane w formie pisemnej (są częścią akt postępowania egzekucyjnego).

18\. Czy ww. obiekty budowlane były/są wykorzystywane przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były/są ww. obiekty budowlane, wykonywał dłużnik - należy podać podstawę prawną zwolnienia?

Z informacji uzyskanych od Pana …, Dyrektora Zarządu dłużnej spółki działającej pod firmą - Przedsiębiorstwo "…" sp. z o.o., NIP: …, KRS: …, wynika, że odpowiedź na powyższe pytanie brzmi: „nie dotyczy”.

Nadto uprzejmie Pan informuje, że podjął próbę uzyskania od dłużnika: przedsiębiorstwa "…" sp. z o.o. , NIP: …, KRS: …, wszystkich wymaganych informacji. Żadnych więcej informacji nie uzyskano ponad tymi, które zostały udokumentowane w formie pisemnej (są częścią akt postępowania egzekucyjnego).

19\. Czy dłużnik ponosił nakłady na ulepszenie ww. obiektów budowlanych w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które były wyższe niż 30% wartości początkowej poszczególnego budynku ? Jeśli tak, to proszę wskazać:

Z informacji uzyskanych od Pana …, Dyrektora Zarządu dłużnej spółki działającej pod firmą - Przedsiębiorstwo "…" sp. z o.o., NIP: …, KRS: …, wynika, że odpowiedź na powyższe pytanie brzmi: „nie dotyczy”.

Mimo zapytania dłużnika także o tę okoliczność przez tut. organ egzekucyjny, nie uzyskano od niego wyczerpującej odpowiedzi na tak postawione pytanie, poza powyższą.

Nadto uprzejmie Pan informuje, że podjął próbę uzyskania od dłużnika: przedsiębiorstwa "…" sp. z o.o. , NIP: …, KRS: …, wszystkich wymaganych informacji. Żadnych więcej informacji nie uzyskano ponad tymi, które zostały udokumentowane w formie pisemnej (są częścią akt postępowania egzekucyjnego).

a. czy z tytułu poniesionych nakładów na ulepszenie obiektów budowlanych dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Z informacji uzyskanych od Pana …, Dyrektora Zarządu dłużnej spółki działającej pod firmą - Przedsiębiorstwo "…" sp. z o.o., NIP: …, KRS: …, wynika, że odpowiedź na powyższe pytanie brzmi: „nie dotyczy”.

Mimo zapytania dłużnika także o tę okoliczność przez tut. organ egzekucyjny, nie uzyskano od niego wyczerpującej odpowiedzi na tak postawione pytanie, poza powyższą.

Nadto uprzejmie Pan informuje, że podjął próbę uzyskania od dłużnika: przedsiębiorstwa "…" sp. z o.o. , NIP: …, KRS: …, wszystkich wymaganych informacji. Żadnych więcej informacji nie uzyskano ponad tymi, które zostały udokumentowane w formie pisemnej (są częścią akt postępowania egzekucyjnego).

b. w jakim okresie dłużnik ponosili wydatki na ulepszenie obiektów budowlanych?

Z informacji uzyskanych od Pana …, Dyrektora Zarządu dłużnej spółki działającej pod firmą - Przedsiębiorstwo "…" sp. z o.o., NIP: …, KRS: …, wynika, że odpowiedź na powyższe pytanie brzmi: „nie dotyczy”.

Mimo zapytania dłużnika także o tę okoliczność przez tut. organ egzekucyjny, nie uzyskano od niego wyczerpującej odpowiedzi na tak postawione pytanie, poza powyższą.

Nadto uprzejmie Pan informuje, że podjął próbę uzyskania od dłużnika: przedsiębiorstwa "…" sp. z o.o. , NIP: …, KRS: …, wszystkich wymaganych informacji. Żadnych więcej informacji nie uzyskano ponad tymi, które zostały udokumentowane w formie pisemnej (są częścią akt postępowania egzekucyjnego).

c. kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania obiektów budowlanych po ulepszeniu?

Z informacji uzyskanych od Pana …, Dyrektora Zarządu dłużnej spółki działającej pod firmą - Przedsiębiorstwo "…" sp. z o.o., NIP: …, KRS: …, wynika, że odpowiedź na powyższe pytanie brzmi: „nie dotyczy”.

Mimo zapytania dłużnika także o tę okoliczność przez tut. organ egzekucyjny, nie uzyskano od niego wyczerpującej odpowiedzi na tak postawione pytanie, poza powyższą.

Nadto uprzejmie Pan informuje, że podjął próbę uzyskania od dłużnika: przedsiębiorstwa "…" sp. z o.o., NIP: …, KRS: …, wszystkich wymaganych informacji. Żadnych więcej informacji nie uzyskano ponad tymi, które zostały udokumentowane w formie pisemnej (są częścią akt postępowania egzekucyjnego).

d. czy ulepszenia stanowiły „przebudowę” rozumianą jako dokonanie istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania ww. obiektów budowlanych lub w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia?

Z informacji uzyskanych od Pana …, Dyrektora Zarządu dłużnej spółki działającej pod firmą - Przedsiębiorstwo "…" sp. z o.o., NIP: …, KRS: …, wynika, że odpowiedź na powyższe pytanie brzmi: „nie dotyczy”.

Mimo zapytania dłużnika także o tę okoliczność przez tut. organ egzekucyjny, nie uzyskano od niego wyczerpującej odpowiedzi na tak postawione pytanie, poza powyższą.

Nadto uprzejmie Pan informuje, że podjął próbę uzyskania od dłużnika: przedsiębiorstwa "…" sp. z o.o. , NIP: …, KRS: …, wszystkich wymaganych informacji. Żadnych więcej informacji nie uzyskano ponad tymi, które zostały udokumentowane w formie pisemnej (są częścią akt postępowania egzekucyjnego).

e. czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie poszczególnych obiektów budowlanych?

Z informacji uzyskanych od Pana …, Dyrektora Zarządu dłużnej spółki działającej pod firmą - Przedsiębiorstwo "…" sp. z o.o., NIP: …, KRS: …, wynika, że odpowiedź na powyższe pytanie brzmi: „nie dotyczy”.

Mimo zapytania dłużnika także o tę okoliczność przez tut. organ egzekucyjny, nie uzyskano od niego wyczerpującej odpowiedzi na tak postawione pytanie, poza powyższą.

Nadto uprzejmie Pan informuje, że podjął próbę uzyskania od dłużnika: przedsiębiorstwa "…" sp. z o.o. , NIP: …, KRS: …, wszystkich wymaganych informacji. Żadnych więcej informacji nie uzyskano ponad tymi, które zostały udokumentowane w formie pisemnej (są częścią akt postępowania egzekucyjnego).

f. jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie obiektów budowlanych po ulepszeniu, to należy wskazać kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok)?

Z informacji uzyskanych od Pana …, Dyrektora Zarządu dłużnej spółki działającej pod firmą - Przedsiębiorstwo "…" sp. z o.o., NIP: …, KRS: …, wynika, że odpowiedź na powyższe pytanie brzmi: „nie dotyczy”.

Mimo zapytania dłużnika także o tę okoliczność przez tut. organ egzekucyjny, nie uzyskano od niego wyczerpującej odpowiedzi na tak postawione pytanie, poza powyższą.

Nadto uprzejmie Pan informuje, że podjął próbę uzyskania od dłużnika : przedsiębiorstwa "…" sp. z o.o. , NIP: …, KRS: …, wszystkich wymaganych informacji. Żadnych więcej informacji nie uzyskano ponad tymi, które zostały udokumentowane w formie pisemnej (są częścią akt postępowania egzekucyjnego).

g. czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem obiektów budowlanych po ulepszeniu, a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Z informacji uzyskanych od Pana …, Dyrektora Zarządu dłużnej spółki działającej pod firmą - Przedsiębiorstwo "…" sp. z o.o., NIP: .., KRS: …, wynika, że odpowiedź na powyższe pytanie brzmi: „nie dotyczy”.

Mimo zapytania dłużnika także o tę okoliczność przez tut. organ egzekucyjny, nie uzyskano od niego wyczerpującej odpowiedzi na tak postawione pytanie, poza powyższą.

Nadto uprzejmie Pan informuje, że podjął próbę uzyskania od dłużnika: przedsiębiorstwa "…" sp. z o.o. , NIP: …, KRS: …, wszystkich wymaganych informacji. Żadnych więcej informacji nie uzyskano ponad tymi, które zostały udokumentowane w formie pisemnej (są częścią akt postępowania egzekucyjnego).

h. czy ulepszone obiekty budowlane były wykorzystywane przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?

Z informacji uzyskanych od Pana …, Dyrektora Zarządu dłużnej spółki działającej pod firmą - Przedsiębiorstwo "…" sp. z o.o., NIP: …, KRS: …, wynika, że odpowiedź na powyższe pytanie brzmi: „nie dotyczy”.

Mimo zapytania dłużnika także o tę okoliczność przez tut. organ egzekucyjny, nie uzyskano od niego wyczerpującej odpowiedzi na tak postawione pytanie, poza powyższą.

Nadto uprzejmie Pan informuje, że podjął próbę uzyskania od dłużnika: przedsiębiorstwa "…" sp. z o.o. , NIP: …, KRS: …, wszystkich wymaganych informacji. Żadnych więcej informacji nie uzyskano ponad tymi, które zostały udokumentowane w formie pisemnej (są częścią akt postępowania egzekucyjnego).

Pan …, Dyrektor Zarządu dłużnej spółki działającej pod firmą - Przedsiębiorstwo "…" sp. z o.o., NIP: …, KRS: …, udzielił tylko takich informacji, które wskazane są wyżej. Mimo zapytania dłużnika także o tę okoliczność przez tut. organ egzekucyjny, nie uzyskano od niego wyczerpującej odpowiedzi na tak postawione pytanie, poza powyższą.

Nadto uprzejmie Pan informuje, że podjął próbę uzyskania od dłużnika : przedsiębiorstwa "…" sp. z o.o., NIP: …, KRS: …, wszystkich wymaganych informacji. Żadnych więcej informacji nie uzyskano ponad tymi, które zostały udokumentowane w formie pisemnej (są częścią akt postępowania egzekucyjnego).

Komornik egzekucję w przedmiotowej sprawie prowadzi nie z prawa użytkowania wieczystego, ale z prawa własności nieruchomości. Oznacza to, że przedmiotem licytacji będzie prawo własności działki oznaczonej numerem ewidencyjnym 1, obręb: …, gm. …, dla której Sąd Rejonowy w … Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi KW: … wraz z budynkami posadowionymi na tej nieruchomości, zgodnie z zasadą superficies solo cedit. Ubocznie również podkreślić należy, że wedle zapisów widniejących w dziale II ww. księgi wieczystej, tytuł prawny do nieruchomości - prawo własności przysługuje Spółce działającej pod firmą - Przedsiębiorstwo „…” sp. z o.o.

To co jest przedmiotem sprzedaży jest zawarte i wycenione także w operacie szacunkowym nieruchomości, dołączonym do niniejszej odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie interpretacji, który stanowi integralną część niniejszej odpowiedzi. W operacie tym znajduje się również wydruk KW.

Podjął Pan próbę uzyskania od dłużnika: przedsiębiorstwa "…" sp. z o.o. , NIP: …, KRS: …, wszystkich wymaganych informacji. Żadnych więcej informacji nie uzyskano ponad tymi, które zostały udokumentowane w formie pisemnej (są częścią akt postępowania egzekucyjnego). Brak możliwości uzyskania tych informacji od dłużnika został udokumentowany w formie pisemnej pismami kierowanymi do dłużnika (w których wzywał Pan dłużnika do udzielenia odpowiedzi wnioskowanych przez Dyrektora KIS) oraz pismami zawierającymi odpowiedzi dłużnika (przytoczone m.in. w niniejszym piśmie, ale również i w samym wniosku ORD-IN).

### Pytania

1) Czy dłużnik - którego nieruchomości będą przedmiotem sprzedaży egzekucyjnej - jest względem tych nieruchomości podatnikiem podatku od towarów i usług, w związku z czym Wnioskodawca będzie w odniesieniu do tej czynności płatnikiem tego podatku?

2) Czy dla potrzeb podatku od towarów i usług należy potraktować sprzedaż powyższej nieruchomości jako dostawę 11 towarów, tj. 10 obiektów budowlanych (wraz z przypadającym na te obiekty częścią gruntu) oraz gruntu (w tej części w jakiej jest to grunt niezabudowany)?

3) W jaki sposób Wnioskodawca ma określić podstawę opodatkowania dla poszczególnych towarów, w sytuacji, w której zgodnie z obowiązującymi go przepisami kodeksu postępowania cywilnego uzyskana przez niego kwota należna z tytułu sprzedaży egzekucyjnej dotyczy łącznie kilku towarów (składających się na jedną rzecz prawa cywilnego), zaś Wnioskodawca nie ma prawnych możliwości, aby uczynić przedmiotem egzekucji poszczególne towary (w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług), jako że przedmiotem egzekucji jest jedna rzecz (która na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług jest traktowana jako kilka towarów)?

4) Czy dostawa gruntu w części niezabudowanej będzie zwolniona z podatku od towarów i usług, w związku z czym obowiązek poboru podatku nie powstanie?

5) Czy dostawa budynku nr A będzie zwolniona z podatku od towarów i usług, w związku z czym obowiązek poboru podatku u Wnioskodawcy nie powstanie?

6) Czy dostawa budynku nr B będzie zwolniona z podatku od towarów i usług, w związku z czym obowiązek poboru podatku u Wnioskodawcy nie powstanie?

7) Czy dostawa budynku nr C będzie zwolniona z podatku od towarów i usług, w związku z czym obowiązek poboru podatku u Wnioskodawcy nie powstanie?

8) Czy dostawa budynku nr D będzie zwolniona z podatku od towarów i usług, w związku z czym obowiązek poboru podatku u Wnioskodawcy nie powstanie?

9) Czy dostawa budynku nr E będzie zwolniona z podatku od towarów i usług, w związku z czym obowiązek poboru podatku u Wnioskodawcy nie powstanie?

10) Czy dostawa budynku nr F będzie zwolniona z podatku od towarów i usług, w związku z czym obowiązek poboru podatku u Wnioskodawcy nie powstanie?

11) Czy dostawa budynku nr G będzie zwolniona z podatku od towarów i usług, w związku z czym obowiązek poboru podatku u Wnioskodawcy nie powstanie?

12) Czy dostawa budynku nr H będzie zwolniona z podatku od towarów i usług, w związku z czym obowiązek poboru podatku u Wnioskodawcy nie powstanie?

13) Czy dostawa obiektu budowlanego nr 1 będzie zwolniona z podatku od towarów i usług, w związku z czym obowiązek poboru podatku u Wnioskodawcy nie powstanie?

14) Czy dostawa obiektu budowlanego nr 2 będzie zwolniona z podatku od towarów i usług, w związku z czym obowiązek poboru podatku u Wnioskodawcy nie powstanie?

### Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1)

W Pana ocenie, w niniejszej sprawie dłużnik jest, będzie występował jako podatnik VAT względem sprzedawanej (w trybie egzekucji) nieruchomości.

Dana dostawa nieruchomości (co dotyczy również dostawy dokonywanej w ramach sprzedaży egzekucyjnej) może podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tylko i wyłącznie wówczas, gdy podmiot będący właścicielem nieruchomości jest podatnikiem VAT i działa w charakterze podatnika VAT.

Okoliczności występujące w niniejszej sprawie każą przyjąć, że dłużnik występuje w tym przypadku w charakterze podatnika VAT względem sprzedawanej nieruchomości.

Dłużnik jest podmiotem istniejącym. Forma prawna dłużnika, tj. spółka z o.o., powoduje, że dłużnik generalnie występuje w obrocie jako podatnik VAT (inny jego status w odniesieniu do czynności zbywania majątku byłby absolutnie wyjątkowy). Dłużnik zresztą aktualnie wydzierżawia część przedmiotowych nieruchomości (a zatem w sposób ciągły korzysta z towarów). Działa zatem niewątpliwie jako podatnik VAT w odniesieniu do sprzedawanej nieruchomości.

Dla przyjęcia powyższego poglądu nie ma znaczenia okoliczność, która dotyczy dłużnika, a mianowicie fakt, że dłużnik został wykreślony z ewidencji podatników VAT czynnych, z powodu najprawdopodobniej faktycznego zawieszenia działalności i braku składania deklaracji podatkowych (rejestr podatników VAT czynnych nie podaje przesłanki wykreślenia podatnika z rejestru).

Podkreślić bowiem należy, że o statusie danego podmiotu jako podatnika VAT nie decydują znamiona formalne, takie jak np. figurowanie w rejestrze podatników VAT czynnych, lecz okoliczności faktyczne, które wskazują na to, że dany podmiot będzie występował w charakterze podatnika w odniesieniu do danej transakcji, bądź nie.

Dłużnik (potencjalny podatnik) niewątpliwie istnieje. Miał Pan kontakt z jego reprezentantami. Dłużnik reaguje i odpowiada na korespondencję kierowaną do niego przez Pana.

W odniesieniu do stanu faktycznego będącego podstawą wydania niniejszej interpretacji, okoliczność wykreślenia dłużnika z rejestru podatników VAT czynnych, nie wpływa na jego status jako podmiotu występującego w niniejszej sprawie w charakterze „handlowca”. Wykreślenie dłużnika z rejestru podatników VAT czynnych nie zmienia bowiem tego, że w odniesieniu do nieruchomości (będącej przedmiotem sprzedaży egzekucyjnej) podejmował on opisane wyżej czynności skutkujące uznaniem go za podatnika względem tych czynności. Wykreślenie dłużnika z rejestru podatników VAT czynnych nie „unieważnia” tych czynności, nie skutkuje uznaniem ich za „niebyłe” (niemające miejsca).

Jednocześnie wykreślenie dłużnika z rejestru podatników VAT nie jest zdarzeniem, które mogłoby przeważać szalę na rzecz uznania dłużnika za podmiot niebędący podatnikiem VAT w odniesieniu do sprzedaży nieruchomości, o których mowa. Zwłaszcza, że jak wynika z informacji zawartych w KRS (na dzień sporządzenia wniosku ORD-IN) dłużnik istnieje, nie znajduje się w toku postępowania restrukturyzacyjnego, czy likwidacyjnego. Jego forma prawna - tj. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością - powoduje ponadto, iż podmiot taki nie ma zasadniczo innej aktywności niż działalność gospodarcza (jest to sytuacja inna, niż np. w przypadku osoby fizycznej, która ma sferę życia tzw. prywatnego i może w ramach tej sfery podejmować czynności zarządu majątkiem).

W związku z powyższym trzeba przyjąć, że w niniejszej sprawie dłużnik jest, będzie występował jako podatnik VAT względem przedmiotowej nieruchomości (względem obiektów budowlanych znajdujących się na nieruchomości).

To wszystko powoduje, że przedmiotowa sprzedaż egzekucyjna będzie podlegała podatkowi od towarów i usług, to znaczy będzie objęta zakresem podmiotowym i przedmiotowym tego podatku.

W konsekwencji komornik sądowy (Wnioskodawca) może występować w tym przypadku – w zakresie niniejszej sprzedaży egzekucyjnej - jako płatnik podatku od towarów i usług.

Ad. 2)

Wnioskodawca uważa, że dla potrzeb podatku od towarów i usług należy potraktować sprzedaż powyższej nieruchomości jako dostawę 11 towarów, tj. 10 obiektów budowlanych (wraz z przypadającym na te obiekty częścią gruntu) oraz gruntu (w tej części w jakiej jest to grunt niezabudowany).

W pierwszej kolejności należy ustalić, z dostawą jakich towarów mielibyśmy tutaj - tj. przy sprzedaży egzekucyjnej - do czynienia.

Nieruchomość, która ma być przedmiotem sprzedaży egzekucyjnej, jest gruntem częściowo zabudowanym. Nieruchomość ta jest jedną rzeczą prawa cywilnego. Jest jednym przedmiotem egzekucji.

Zwrócić należy uwagę na zasadniczą odrębność podatku od towarów i usług oraz prawa cywilnego, jeśli chodzi o obrót „gruntami zabudowanymi”. Na gruncie prawa cywilnego, w przypadku gdy mamy do czynienia ze sprzedażą gruntu, na którym posadowione są budynki czy też budowle, mamy do czynienia ze sprzedażą „gruntu zabudowanego”. Przedmiotem tej czynności jest jedna rzecz, jaką jest grunt zabudowany. Zgodnie z przepisami art. 46-48 k.c. nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Część składowa rzeczy nie może być odrębnym, przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.

Zazwyczaj naniesienia znajdujące się na gruncie są własnością właściciela gruntu (wyjąwszy przypadki wyjątkowe, np. urządzeń sieciowych). Powoduje to, że mamy do czynienia z jedną rzeczą jako przedmiotem obrotu cywilnoprawnego (tą rzeczą jest nieruchomość, czyli grunt wraz z naniesieniami mającymi status części składowych).

Zgoła inaczej sytuacja wygląda na gruncie podatku od towarów i usług. Jest to w jakiejś mierze uzasadnione już choćby faktem, że przepisy dotyczące tego podatku nie wiążą jego przedmiotu z pojęciami prawa rzeczowego, jakimi są ruchomość i nieruchomość (gruntowa, budynkowa), lecz stosują pojęcie towaru. Należy zatem zauważyć, że przedmiotem dostawy (przedmiotem czynności opodatkowanych) nie jest grunt zabudowany. Na gruncie podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze sprzedażą budynku bądź budowli wraz z gruntem, na którym ten budynek bądź budowla się znajdują.

Mamy tutaj w zasadzie do czynienia z dostawą dwóch rodzajów towarów - gruntu i budynku (budowli). Ponadto, to co znajduje się na gruncie jest „ważniejsze” z punktu widzenia konsekwencji podatkowych (w podatku od towarów i usług), gdyż to sposób opodatkowania budynku, bądź budowli wyznacza także sposób opodatkowania gruntu. Zgodnie bowiem z przepisem art. 29a ust. 8 u.p.t.u., w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Tak więc z punktu widzenia podatku od towarów i usług w przypadku sprzedaży nieruchomości zabudowanych należy mówić raczej o dostawie poszczególnych budynków i budowli na gruncie się znajdujących (którym przypisana jest także odpowiednia część wartości, czy też ceny gruntu, na którym te budynki i budowle się znajdują).

Nieruchomość ta jest zabudowana, jednakże można wyróżnić jej dwie niejako odrębne części, z czym korespondują także zapisy w ewidencji gruntów i budynków.

Otóż jedna część nieruchomości (większa powierzchniowo) jest niezabudowana i ma swoje własne przeznaczenie gospodarcze. Jest to grunt rolny o powierzchni 2,0406.

Natomiast druga część (opisana w ewidencji gruntów i budynków jako tereny przemysłowe „Ba” stanowi grunt zabudowany łącznie 10 obiektami budowlanymi, tj. 10 budynkami oraz trafostacją i krytą wiatą. Ta część ma powierzchnię 0,6194 ha.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że w ramach sprzedaży egzekucyjnej nieruchomości, o której mowa, będziemy mieli do czynienia z dostawą 11 towarów:

1\. gruntu niezabudowanego (część działki 1 w tym zakresie, w jakim nie stanowi terenów przemysłowych „Ba”);

2\. budynku nr A na działce 1 wraz z gruntem (część działki 1) związanym z tym budynkiem;

3\. budynku nr B na działce 1 wraz z gruntem (część działki 1) związanym z tym budynkiem;

4\. budynku nr C na działce 1 wraz z gruntem (część działki 1) związanym z tym budynkiem; 

5\. budynku nr D na działce 1 wraz z gruntem (część działki 1) związanym z tym budynkiem;

6\. budynku nr E na działce 1 wraz z gruntem (część działki 1) związanym z tym budynkiem;

7\. budynku nr F na działce 1 wraz z gruntem (część działki 1) związanym z tym budynkiem;

8\. budynku nr G na działce 1 wraz z gruntem (część działki 1) związanym z tym budynkiem;

9\. budynku nr H na działce 1 wraz z gruntem (część działki 1) związanym z tym budynkiem;

10\. obiektu budowlanego nr 1 (trafostacja) na działce 1 wraz z gruntem (część działki 1) związanym z tym obiektem;

11\. obiektu budowlanego nr 2 (wiata) na działce 1 wraz z gruntem (część działki 1) związanym z tym obiektem.

Ad. 3)

Wnioskodawca uważa, że określając podstawę opodatkowania dla dostaw poszczególnych towarów może podzielić jedną cenę uzyskaną ze sprzedaży egzekucyjnej rzeczy jaką jest cała nieruchomość na część „opodatkowaną” oraz na część „zwolnioną” posługując się metodą powierzchniową (szczegółowo opisaną poniżej).

Przedmiotem opisywanej we wniosku sprzedaży egzekucyjnej będzie jedna rzecz z punktu widzenia prawa cywilnego. Dla tej jednej rzeczy uzyskana zostanie jedna cena. Takie są reguły wynikające ze stosownych przepisów kodeksu postępowania cywilnego. Wnioskodawca nie ma możliwości uzyskania od nabywców kwot należnych dla poszczególnych 11 towarów. Uzyskiwana jest jedna cena dla całej nieruchomości, która jest jedną rzeczą prawa cywilnego.

Jak już wskazywano - na gruncie podatku od towarów i usług - sprzedaż egzekucyjna jednej rzeczy (nieruchomości) musi być potraktowana jako dostawa 11 (jedenastu) towarów - tj. ośmiu budynków, dwóch obiektów budowlanych oraz gruntu niezabudowanego - które nie będą opodatkowane w sposób jednolity, tj. do dostawy budynków i obiektów budowlanych nie znajdzie zastosowania zwolnienie podatkowe, zaś do dostawy gruntu niezabudowanego - zastosowanie znajdzie zwolnienie podatkowe.

Spowoduje to konieczność podzielenia jednej ceny uzyskanej ze sprzedaży egzekucyjnej na dwie części:

· jedną część, odpowiadającą cenie za budynki i obiekty budowlane;

· drugą część, odpowiadającą cenie za grunt niezabudowany (którego dostawa będzie zwolniona z podatku).

Wnioskodawca uważa, że może podzielić cenę sprzedaży na powyższe dwie części za pomocą metody powierzchniowej. Polegałaby ona na określeniu udział powierzchni gruntu zabudowanego oraz gruntu niezabudowanego w powierzchni gruntu ogółem. W dalszej kolejności można by za pomocą tych udziałów określić jaka część uzyskanej w drodze egzekucji ceny stanowi obrót opodatkowany a jaka część ceny stanowi obrót zwolniony z podatku.

Zastosowanie metody powierzchniowej prowadziłoby do następujących wyników:

Tabela


| Lp. | Obiekt | Pow. zabudowy (w ha) | % powierzchni zabudowy ogółem 
| 1. | Grunt niezabudowany | 2,0406 | 76,71% 
| 2. | Grunt zabudowany | 0,6194 | 23,29% 
|  | Suma | 2,6600 | 100% 


| % ceny opodatkowanej | 23,29% 
| % ceny zwolnionej | 76,71% 

Powyższe oznaczałoby, że:

1) 23,29% uzyskanej ceny powinno być opodatkowane (nie zwolnione z podatku);

2) 76,71% uzyskanej ceny powinno być zwolnione z podatku.

Ad. 4)

Wnioskodawca uważa, że dostawa niezabudowanej części gruntu (działki 1) będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u.

W przypadku dostawy gruntu niezabudowanego możliwe są dwie opcje opodatkowania:

· albo dostawa gruntu jest opodatkowana stawką 23% VAT,

· albo dostawa gruntu korzysta ze zwolnienia podatkowego.

Zgodnie z brzmieniem art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u., zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Zgodnie natomiast z art. 2 pkt 33 u.p.t.u. pod pojęciem terenów budowlanych rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Z powyższych regulacji wynika, że dostawa gruntów niezabudowanych:

1) innych niż tereny budowlane jest zwolniona z podatku;

2) będących terenami budowlanymi jest opodatkowana stawką podstawową (23%) VAT.

Dla przedmiotowej działki nie ma obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

Zgodnie z informacją uzyskaną od Burmistrza … dla gruntu, o którym mowa, nie została wydana żadna decyzja o warunkach zabudowy.

W związku z powyższym przedmiotowy grunt - w opisywanej części niezabudowanej - należy uznać za grunt niebędący terenem budowlanym w rozumieniu u.p.t.u. W związku z tym dostawa tego gruntu będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u.

Dostawa ta nie będzie zwolniona z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., w związku z faktem, że Dłużnik oświadczył, że nieruchomość wykorzystywał do działalności opodatkowanej, a zatem nie ma możliwości zastosowania tego zwolnienia z podatku. Nie ma zatem potrzeby aby organ udzielający interpretacji wypytywał Wnioskodawcę, o to:

\- czy dłużnik używał gruntu na cele produkcji rolnej;

\- co konkretnie siał, sadził, hodował na tym gruncie;

\- czy oddawał grunty w dzierżawę, bądź w najem.

Fakty te nie mają żadnego znaczenia dla określenia, czy dostawa gruntu jest zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u.

Ad 5)

Budynek nr A

Analizę dotyczącą stawek, bądź zwolnień przy dostawie tych budynków i budowli (następującej w ramach sprzedaży egzekucyjnej) należy rozpocząć od zbadania tego, czy może zastosowanie znaleźć tutaj zwolnienie podatkowe. Od dnia 1 stycznia 2009 r. funkcjonują dwa zwolnienia dotyczące dostawy budynków i budowli.

Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 dalej u.p.t.u., zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Należy więc ustalić, czy w sytuacji będącej przedmiotem niniejszej opinii doszło już do pierwszego zasiedlenia i czy ewentualnie minęły już co najmniej dwa lata od pierwszego zasiedlenia.

Pojęcie „pierwszego zasiedlenia" jest zdefiniowane w u.p.t.u. Zgodnie z aktualnym brzmieniem definicji ustawowej przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z kolei zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., zwalnia się z podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Dodatkowo trzeba zauważyć w tym miejscu, że zgodnie z przepisem art. 43 ust. 21 u.p.t.u., że jeśli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych (prowadzących egzekucję z nieruchomości) nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

W stanie faktycznym będącym przedmiotem niniejszego wniosku nie był Pan w stanie wiarygodnie ustalić, kiedy miało miejsce ostatnie pierwsze zasiedlenie przedmiotowego budynku.

Wprawdzie Dłużnik nabył przedmiotowy budynek w listopadzie 2008 r. (więc zapewne wówczas doszło do pierwszego zasiedlenia), jednakże nie był Pan w stanie ustalić - mimo udokumentowanych działań w tym zakresie - czy przedmiotowe budynki zostały ulepszone (od momentu ich nabycia) o co najmniej 30% wartości początkowej, czy też nie.

Mimo konkretnych pytań w tym zakresie kierowanych do Dłużnika - ten nie udzielił na nie odpowiedzi. W związku z tym, że udokumentowane Pana działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u., musi Pan przyjąć, zgodnie z art. 43 ust. 21 u.p.t.u., że zwolnienie to nie ma zastosowania.

Z tych samych powodów - tj. niemożliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u., musi Pan przyjąć, zgodnie z art. 43 ust. 21 u.p.t.u., że zwolnienie to nie ma zastosowania.

Do dostawy tego budynku nie może znaleźć zastosowanie z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. W toku postępowania egzekucyjnego dłużnik oświadczył bowiem Panu, że nie wykorzystywał przedmiotowego budynku na cele działalności gospodarczej zwolnionej od podatku od towarów i usług. Nie jest zatem spełniony jeden z warunków koniecznych do zastosowania tego zwolnienia z podatku.

Dlatego też uważa Pan, że z uwagi na brak możliwości zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., jak również z powodu braku potwierdzenia z dłużnikiem warunków zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 lub pkt 10 u.p.t.u. dostawa budynku nr A nie będzie korzystać ze zwolnienia z podatku.

Ad. 6)

Budynek nr B

W stanie faktycznym będącym przedmiotem niniejszego wniosku nie był Pan w stanie wiarygodnie ustalić, kiedy miało miejsce ostatnie pierwsze zasiedlenie przedmiotowego budynku.

Wprawdzie Dłużnik nabył przedmiotowy budynek w listopadzie 2008 r. (więc zapewne wówczas doszło do pierwszego zasiedlenia), jednakże nie był Pan w stanie ustalić - mimo udokumentowanych działań w tym zakresie - czy przedmiotowe budynki zostały ulepszone (od momentu ich nabycia) o co najmniej 30% wartości początkowej, czy też nie.

Mimo konkretnych pytań w tym zakresie kierowanych do Dłużnika - ten nie udzielił na nie odpowiedzi. W związku z tym, że udokumentowane Pana działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u., musi Pan przyjąć, zgodnie z art. 43 ust. 21 u.p.t.u., że zwolnienie to nie ma zastosowania.

Z tych samych powodów - tj. niemożliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u., musi Pan przyjąć, zgodnie z art. 43 ust. 21 u.p.t.u., że zwolnienie to nie ma zastosowania.

Do dostawy tego budynku nie może znaleźć zastosowanie z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. W toku postępowania egzekucyjnego dłużnik oświadczył bowiem Panu, że nie wykorzystywał przedmiotowego budynku na cele działalności gospodarczej zwolnionej od podatku od towarów i usług. Nie jest zatem spełniony jeden z warunków koniecznych do zastosowania tego zwolnienia z podatku.

Dlatego też uważa Pan, że z uwagi na brak możliwości zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., jak również z powodu braku potwierdzenia z dłużnikiem warunków zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 lub pkt 10 u.p.t.u., dostawa budynku nr B nie będzie korzystać ze zwolnienia z podatku.

Ad. 7)

Budynek nr C

W stanie faktycznym będącym przedmiotem niniejszego wniosku nie był Pan w stanie wiarygodnie ustalić, kiedy miało miejsce ostatnie pierwsze zasiedlenie przedmiotowego budynku.

Wprawdzie Dłużnik nabył przedmiotowy budynek w listopadzie 2008 r. (więc zapewne wówczas doszło do pierwszego zasiedlenia), jednakże nie był Pan w stanie ustalić - mimo udokumentowanych działań w tym zakresie - czy przedmiotowe budynki zostały ulepszone (od momentu ich nabycia) o co najmniej 30% wartości początkowej, czy też nie.

Mimo konkretnych pytań w tym zakresie kierowanych do Dłużnika - ten nie udzielił na nie odpowiedzi. W związku z tym, że udokumentowane Pana działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u., musi Pan przyjąć, zgodnie z art. 43 ust. 21 u.p.t.u., że zwolnienie to nie ma zastosowania.

Z tych samych powodów - tj. niemożliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u., musi Pan przyjąć, zgodnie z art. 4 ust. 21 u.p.t.u., że zwolnienie to nie ma zastosowania.

Do dostawy tego budynku nie może znaleźć zastosowanie z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. W toku postępowania egzekucyjnego dłużnik oświadczył bowiem Panu, że nie wykorzystywał przedmiotowego budynku na cele działalności gospodarczej zwolnionej od podatku od towarów i usług. Nie jest zatem spełniony jeden z warunków koniecznych do zastosowania tego zwolnienia z podatku.

Dlatego też uważa Pan, że z uwagi na brak możliwości zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., jak również z powodu braku potwierdzenia z dłużnikiem warunków zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 lub pkt 10 u.p.t.u., dostawa budynku nr C nie będzie korzystać ze zwolnienia z podatku.

Ad. 8)

Budynek nr D

W stanie faktycznym będącym przedmiotem niniejszego wniosku nie był Pan w stanie wiarygodnie ustalić, kiedy miało miejsce ostatnie pierwsze zasiedlenie przedmiotowego budynku.

Wprawdzie Dłużnik nabył przedmiotowy budynek w listopadzie 2008 r. (więc zapewne wówczas doszło do pierwszego zasiedlenia), jednakże nie był Pan w stanie ustalić - mimo udokumentowanych działań w tym zakresie - czy przedmiotowe budynki zostały ulepszone (od momentu ich nabycia) o co najmniej 30% wartości początkowej, czy też nie.

Mimo konkretnych pytań w tym zakresie kierowanych do Dłużnika - ten nie udzielił na nie odpowiedzi. W związku z tym, że udokumentowane Pana działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u., musi Pan przyjąć, zgodnie z art. 43 ust. 21 u.p.t.u., że zwolnienie to nie ma zastosowania.

Z tych samych powodów - tj. niemożliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u., musi Pan przyjąć, zgodnie z art. 43 ust. 21 u.p.t.u., że zwolnienie to nie ma zastosowania.

Do dostawy tego budynku nie może znaleźć zastosowanie z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. W toku postępowania egzekucyjnego dłużnik oświadczył bowiem Panu, że nie wykorzystywał przedmiotowego budynku na cele działalności gospodarczej zwolnionej od podatku od towarów i usług. Nie jest zatem spełniony jeden z warunków koniecznych do zastosowania tego zwolnienia z podatku.

Dlatego też uważa Pan, że z uwagi na brak możliwości zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., jak również z powodu braku potwierdzenia z dłużnikiem warunków zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 lub pkt 10 u.p.t.tu. dostawa budynku nr D nie będzie korzystać ze zwolnienia z podatku.

Ad. 9)

Budynek nr E

W stanie faktycznym będącym przedmiotem niniejszego wniosku nie był Pan w stanie wiarygodnie ustalić, kiedy miało miejsce ostatnie pierwsze zasiedlenie przedmiotowego budynku.

Wprawdzie Dłużnik nabył przedmiotowy budynek w listopadzie 2008 r. (więc zapewne wówczas doszło do pierwszego zasiedlenia), jednakże nie był Pan w stanie ustalić - mimo udokumentowanych działań w tym zakresie - czy przedmiotowe budynki zostały ulepszone (od momentu ich nabycia) o co najmniej 30% wartości początkowej, czy też nie.

Mimo konkretnych pytań w tym zakresie kierowanych do Dłużnika - ten nie udzielił na nie odpowiedzi. W związku z tym, że udokumentowane Pana działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u., musi Pan przyjąć, zgodnie z art. 43 ust. 21 u.p.t.u., że zwolnienie to nie ma zastosowania.

Z tych samych powodów - tj. niemożliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u., musi Pan przyjąć, zgodnie z art. 43 ust. 21 u.p.t.u., że zwolnienie to nie ma zastosowania.

Do dostawy tego budynku nie może znaleźć zastosowanie z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. W toku postępowania egzekucyjnego dłużnik oświadczył bowiem Panu, że nie wykorzystywał przedmiotowego budynku na cele działalności gospodarczej zwolnionej od podatku od towarów i usług. Nie jest zatem spełniony jeden z warunków koniecznych do zastosowania tego zwolnienia z podatku.

Dlatego też uważa Pan, że z uwagi na brak możliwości zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., jak również z powodu braku potwierdzenia z dłużnikiem warunków zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 lub pkt 10 u.p.t.u., dostawa budynku nr E nie będzie korzystać ze zwolnienia z podatku.

Ad. 10)

Budynek nr F

W stanie faktycznym będącym przedmiotem niniejszego wniosku nie był Pan w stanie wiarygodnie ustalić, kiedy miało miejsce ostatnie pierwsze zasiedlenie przedmiotowego budynku.

Wprawdzie Dłużnik nabył przedmiotowy budynek w listopadzie 2008 r. (więc zapewne wówczas doszło do pierwszego zasiedlenia), jednakże nie był Pan w stanie ustalić - mimo udokumentowanych działań w tym zakresie - czy przedmiotowe budynki zostały ulepszone (od momentu ich nabycia) o co najmniej 30% wartości początkowej, czy też nie.

Mimo konkretnych pytań w tym zakresie kierowanych do Dłużnika - ten nie udzielił na nie odpowiedzi. W związku z tym, że udokumentowane Pana działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u., musi Pan przyjąć, zgodnie z art. 43 ust. 21 u.p.t.u., że zwolnienie to nie ma zastosowania.

Z tych samych powodów - tj. niemożliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u., musi Pan przyjąć, zgodnie z art. 43 ust. 21 u.p.t.u., że zwolnienie to nie ma zastosowania.

Do dostawy tego budynku nie może znaleźć zastosowanie z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. W toku postępowania egzekucyjnego dłużnik oświadczył bowiem Panu, że nie wykorzystywał przedmiotowego budynku na cele działalności gospodarczej zwolnionej od podatku od towarów i usług. Nie jest zatem spełniony jeden z warunków koniecznych do zastosowania tego zwolnienia z podatku.

Dlatego też uważa Pan, że z uwagi na brak możliwości zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. jak również z powodu braku potwierdzenia z dłużnikiem warunków zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 lub pkt 10 u.p.t.u., dostawa budynku nr F nie będzie korzystać ze zwolnienia z podatku.

Ad. 11)

Budynek nr G

W stanie faktycznym będącym przedmiotem niniejszego wniosku nie był Pan w stanie wiarygodnie ustalić, kiedy miało miejsce ostatnie pierwsze zasiedlenie przedmiotowego budynku.

Wprawdzie Dłużnik nabył przedmiotowy budynek w listopadzie 2008 r. (więc zapewne wówczas doszło do pierwszego zasiedlenia), jednakże nie był Pan w stanie ustalić - mimo udokumentowanych działań w tym zakresie - czy przedmiotowe budynki zostały ulepszone (od momentu ich nabycia) o co najmniej 30% wartości początkowej, czy też nie.

Mimo konkretnych pytań w tym zakresie kierowanych do Dłużnika - ten nie udzielił na nie odpowiedzi. W związku z tym, że udokumentowane Pana działania doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u., musi Pan przyjąć, zgodnie z art. 43 ust. 21 u.p.t.u., że zwolnienie to nie ma zastosowania.

Z tych samych powodów - tj. niemożliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u., musi Pan przyjąć, zgodnie z art. 43 ust. 21 u.p.t.u., że zwolnienie to nie ma zastosowania.

Do dostawy tego budynku nie może znaleźć zastosowanie z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. W toku postępowania egzekucyjnego dłużnik oświadczył bowiem Panu, że nie wykorzystywał przedmiotowego budynku na cele działalności gospodarczej zwolnionej od podatku od towarów i usług. Nie jest zatem spełniony jeden z warunków koniecznych do zastosowania tego zwolnienia z podatku.

Dlatego też uważa Pan, że z uwagi na brak możliwości zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., jak również z powodu braku potwierdzenia z dłużnikiem warunków zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 lub pkt 10 u.p.t.u., dostawa budynku nr G nie będzie korzystać ze zwolnienia z podatku.

Ad. 12)

Budynek nr H

W stanie faktycznym będącym przedmiotem niniejszego wniosku nie był Pan w stanie wiarygodnie ustalić, kiedy miało miejsce ostatnie pierwsze zasiedlenie przedmiotowego budynku.

Wprawdzie Dłużnik nabył przedmiotowy budynek w listopadzie 2008 r. (więc zapewne wówczas doszło do pierwszego zasiedlenia), jednakże nie był Pan w stanie ustalić - mimo udokumentowanych działań w tym zakresie - czy przedmiotowe budynki zostały ulepszone (od momentu ich nabycia) o co najmniej 30% wartości początkowej, czy też nie.

Mimo konkretnych pytań w tym zakresie kierowanych do Dłużnika - ten nie udzielił na nie odpowiedzi. W związku z tym, że udokumentowane Pana działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u., musi Pan przyjąć, zgodnie z art. 43 ust. 21 u.p.t.u., że zwolnienie to nie ma zastosowania.

Z tych samych powodów - tj. niemożliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u., musi Pan przyjąć, zgodnie z art. 43 ust. 21 u.p.t.u., że zwolnienie to nie ma zastosowania.

Do dostawy tego budynku nie może znaleźć zastosowanie z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. W toku postępowania egzekucyjnego dłużnik oświadczył bowiem Panu, że nie wykorzystywał przedmiotowego budynku na cele działalności gospodarczej zwolnionej od podatku od towarów i usług. Nie jest zatem spełniony jeden z warunków koniecznych do zastosowania tego zwolnienia z podatku.

Dlatego też uważa Pan, że z uwagi na brak możliwości zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., jak również z powodu braku potwierdzenia z dłużnikiem warunków zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 lub pkt 10 u.p.t.u., dostawa budynku nr H nie będzie korzystać ze zwolnienia z podatku.

Ad. 13)

Obiekt budowlany nr 1

W stanie faktycznym będącym przedmiotem niniejszego wniosku nie był Pan w stanie wiarygodnie ustalić, kiedy miało miejsce ostatnie pierwsze zasiedlenie przedmiotowego obiektu budowlanego.

Wprawdzie Dłużnik nabył przedmiotowy obiekt w listopadzie 2008 r. (więc zapewne wówczas doszło do pierwszego zasiedlenia), jednakże nie był Pan w stanie ustalić - mimo udokumentowanych działań w tym zakresie - czy przedmiotowy obiekt został ulepszony (od momentu ich nabycia) o co najmniej 30% wartości początkowej, czy też nie.

Mimo konkretnych pytań w tym zakresie kierowanych do Dłużnika - ten nie udzielił na nie odpowiedzi. W związku z tym, że udokumentowane Pana działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u., musi Pan przyjąć, zgodnie z art. 43 ust. 21 u.p.t.u., że zwolnienie to nie ma zastosowania.

Z tych samych powodów - tj. niemożliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u., musi Pan przyjąć, zgodnie z art. 43 ust. 21 u.p.t.u., że zwolnienie to nie ma zastosowania.

Do dostawy tego obiektu nie może znaleźć zastosowanie z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. W toku postępowania egzekucyjnego dłużnik oświadczył bowiem Panu, że nie wykorzystywał przedmiotowego budynku na cele działalności gospodarczej zwolnionej od podatku od towarów i usług. Nie jest zatem spełniony jeden z warunków koniecznych do zastosowania tego zwolnienia z podatku.

Dlatego też uważa Pan, że z uwagi na brak możliwości zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., jak również z powodu braku potwierdzenia z dłużnikiem warunków zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 lub pkt 10 u.p.t.u., dostawa obiektu budowlanego nr 1 nie będzie korzystać ze zwolnienia.

Ad. 14)

Obiekt budowlany nr 2

W stanie faktycznym będącym przedmiotem niniejszego wniosku nie był Pan w stanie wiarygodnie ustalić, kiedy miało miejsce ostatnie pierwsze zasiedlenie przedmiotowego obiektu budowlanego.

Wprawdzie Dłużnik nabył przedmiotowy obiekt w listopadzie 2008 r. (więc zapewne wówczas doszło do pierwszego zasiedlenia), jednakże nie był Pan w stanie ustalić - mimo udokumentowanych działań w tym zakresie - czy przedmiotowy obiekt został ulepszony (od momentu ich nabycia) o co najmniej 30% wartości początkowej, czy też nie.

Mimo konkretnych pytań w tym zakresie kierowanych do Dłużnika - ten nie udzielił na nie odpowiedzi. W związku z tym, że udokumentowane Pana działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u., musi Pan przyjąć, zgodnie z art. 43 ust. 21 u.p.t.u., że zwolnienie to nie ma zastosowania.

Z tych samych powodów - tj. niemożliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u., musi Pan przyjąć, zgodnie z art. 43 ust. 21 u.p.t.u., że zwolnienie to nie ma zastosowania.

Do dostawy tego obiektu nie może znaleźć zastosowanie z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. W toku postępowania egzekucyjnego dłużnik oświadczył bowiem Panu, że nie wykorzystywał przedmiotowego budynku na cele działalności gospodarczej zwolnionej od podatku od towarów i usług. Nie jest zatem spełniony jeden z warunków koniecznych do zastosowania tego zwolnienia z podatku.

Dlatego też uważa Pan, że z uwagi na brak możliwości zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., jak również z powodu braku potwierdzenia z dłużnikiem warunków zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 lub pkt 10 u.p.t.u., dostawa obiektu budowlanego nr 2 nie będzie korzystać ze zwolnienia z podatku.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku jest:

· prawidłowe – w zakresie:

\- uznania dłużnika za podatnika podatku VAT w związku ze sprzedażą egzekucyjną nieruchomości i w konsekwencji uznania Pana w odniesieniu do tej czynności za płatnika podatku od towarów i usług (pytanie nr 1)

\- braku możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla dostawy obiektu budowlanego nr 2 – wiaty stalowej (pytanie nr 14)

*   nieprawidłowe - w zakresie:

\- uznania, że przedmiotem sprzedaży egzekucyjnej będzie dostawa 11 towarów (pytanie nr 2), tj. 10 obiektów budowlanych (wraz z przypadającym na te obiekty częścią gruntu) oraz gruntu (w tej części w jakiej jest to grunt niezabudowany) (pytanie nr 2)

\- sposobu określenia podstawy opodatkowania dla dostawy przedmiotowej nieruchomości (pytanie nr 3)

\- zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy dla dostawy niezabudowanej części działki nr 1 (pytanie nr4)

\- braku możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla dostawy budynku nr A wraz z przynależnym do niego gruntem (pytanie nr 5)

\- braku możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla dostawy budynku nr B wraz z przynależnym do niego gruntem (pytanie nr 6)

\- braku możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla dostawy budynku nr C wraz z przynależnym do niego gruntem (pytanie nr 7)

\- braku możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla dostawy budynku nr D wraz z przynależnym do niego gruntem (pytanie nr 8)

\- braku możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla dostawy budynku nr E wraz z przynależnym do niego gruntem (pytanie nr 9)

\- braku możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla dostawy budynku nr F wraz z przynależnym do niego gruntem (pytanie nr 10)

\- braku możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla dostawy budynku nr G wraz z przynależnym do niego gruntem (pytanie nr 11)

\- braku możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla dostawy budynku nr H wraz z przynależnym do niego gruntem (pytanie nr 12)

\- braku możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla dostawy obiektu budowlanego nr 1 - trafostacji (pytanie nr 13).

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Na wstępie wyjaśniam, że celem zachowania spójności wypowiedzi Organ udzielił odpowiedzi w kwestiach objętych zakresem postawionych pytań w innej kolejności, niż wynika to z treści wniosku.

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2022 r. poz. 479 ze zm.) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.):

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik, natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku. Jeżeli na dłużniku spoczywa obowiązek podatkowy związany ze sprzedażą towarów, to komornik jest zobowiązany do wystawienia faktury w imieniu i na rzecz dłużnika.

Tym samym, komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno ruchomości, jak i grunty, budynki i budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że jako Komornik prowadzi Pan egzekucję z nieruchomości, którą stanowi działka nr 1 zabudowana 10 obiektami budowlanymi - ośmioma budynkami, trafostacją oraz wiatą o konstrukcji stalowej. Nieruchomość jest własnością Spółki z o.o. i wykorzystywana była w prowadzonej działalności gospodarczej do celów produkcyjnych, magazynowych oraz na cele mieszkaniowe zarządu spółki.

Mając na uwadze fakt, że dłużnikiem jest spółka, w niniejszej sprawie dojdzie do sprzedaży majątku należącego do przedsiębiorstwa dłużnika. Zatem w odniesieniu do dostawy ww. zabudowanej nieruchomości dłużnik będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składników majątku przedsiębiorstwa dłużnika.

W konsekwencji, dostawa przez Pana jako komornika zabudowanej nieruchomości, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Zatem, mając powyższe na uwadze, z tytułu dokonania ww. dostawy będzie Pan występował w charakterze płatnika.

Wobec powyższego Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za prawidłowe.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy:

Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy:

W okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Jednakże, zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy:

Przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy, pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane – są zwolnione od podatku.

Analiza powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy z 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1145):

Ilekroć w ustawie jest mowa o nieruchomości gruntowej – należy przez to rozumieć grunt wraz z częściami składowymi, z wyłączeniem budynków i lokali, jeżeli stanowią odrębny przedmiot własności.

Zgodnie natomiast z art. 4 pkt 3 ww. ustawy o gospodarce nieruchomościami:

Ilekroć mowa jest o działce gruntu – należy przez to rozumieć niepodzieloną, ciągłą część powierzchni ziemskiej stanowiącą część lub całość nieruchomości gruntowej.

Ponadto zgodnie z § 7 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Rozwoju, Pracy i Technologii z 27 lipca 2021 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. z 2024 r. poz. 219):

Działkę ewidencyjną stanowi ciągły obszar gruntu, położony w granicach jednego obrębu ewidencyjnego, jednorodny pod względem prawnym, wydzielony z otoczenia za pomocą granic działek ewidencyjnych.

Towarem jest geodezyjnie wyodrębniona działka gruntu. Wynika to z ekonomicznego aspektu transakcji i z oceny pojęcia „gruntu” zgodnie ze wskazanymi powyżej przepisami prawa.

W analizowanym przypadku mamy do czynienia z dostawą nieruchomości, którą stanowi działka nr 1 zabudowana ośmioma budynkami, które są trwale związane z gruntem. Tak więc, przedmiotem dostawy będzie jedna geodezyjne wyodrębniona działka stanowiąca w całości grunt zabudowany. Ponadto wskazał Pan, że dla obszaru, na którym położone są grunty przedmiotowej nieruchomości nie wydano decyzji określającej warunki zabudowy.

Wobec powyższego dla dostawy działki nr 1 nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, gdyż przepis ten stosuje się tylko do dostawy terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane, a w przedstawionej sytuacji działka ta w całości stanowi grunt zabudowany.

Powyższe znajduje potwierdzenie np. w wyroku NSA z 5 lutego 2019 r. sygn. akt I FSK 44/17, w którym Sąd wskazał:

(\`(...)\`) W świetle powyższego należy uznać, że określenie "teren niezabudowany" oznacza taki teren, na którym nie występują obiekty budowlane (budynki, budowle), przy czym dla oceny zabudowania bez znaczenia musi pozostać, jaka część wydzielonego terenu pokryta została obiektami budowlanymi, jak również czy zabudowę stanowią obiekty w całości, czy też części obiektów z uwagi na ich posadowienie w granicach wyodrębnionych, różnych zarazem terenów (sąsiadujących działek).

Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 4, zgodnie z którym dostawa niezabudowanej części gruntu będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u., uznałem za nieprawidłowe.

Dla dostawy budynków, budowli lub ich części ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je do użytkowania pierwszemu nabywcy, oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z budynku/budowli lub ich części.

W tym miejscu wskazania wymaga, że w przypadku budynków/budowli lub ich części niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania dla dostawy zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

\- towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

\- przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważenia bowiem wymaga, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 725 ze zm.).

I tak, w myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

Pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że przedmiotem egzekucji będzie nieruchomość, którą stanowi działka nr 1 zabudowana 10 obiektami budowlanymi - ośmioma budynkami o numerze ewidencyjnym: A, B, C, D, E, F, G, H, trafostacją oraz wiatą o konstrukcji stalowej. Ww. budynki są trwale związane z gruntem, natomiast obiekty budowlane, tj. trafostacja i wiata stalowa nie są trwale związane z gruntem.

W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy poszczególnych budynków trwale z gruntem związanych zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do ww. budynków miało miejsce pierwsze zasiedlenie. Jak wynika z opisu sprawy, dłużnik nabył przedmiotową nieruchomość 13 listopada 2008 r. i wykorzystywał w prowadzonej działalności gospodarczej do celów produkcyjnych, magazynowych oraz na cele mieszkaniowe zarządu spółki. Zatem, do pierwszego zasiedlenia ww. budynków doszło najpóźniej w chwili zakupu. Ponadto dłużnik nie ponosił nakładów na ulepszenie poszczególnych budynków w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które były wyższe niż 30% wartości początkowej tych budynków.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że w stosunku do wymienionych we wniosku budynków o numerze ewidencyjnym: A, B, C, D, E, F, G, H doszło do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą tych budynków upłynie okres dłuższy niż 2 lata. W konsekwencji powyższego, dla dostawy poszczególnych budynków zostaną spełnione warunki umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Zatem, sprzedaż w drodze licytacji budynku o numerze ewidencyjnym A, B, C, D, E, F, G, H będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie ww. art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak wskazałem wyżej, również grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki na nim posadowione. W konsekwencji – na podstawie art.29a ust. 8 ustawy – również sprzedaż działki nr 1, na której ww. budynki są posadowione, będzie zwolniona od podatku.

Jednocześnie, wskazania wymaga, że w myśl art. 43 ust. 21, zgodnie z którym:

Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

W przedmiotowej sprawie przedstawiony we wniosku opis sprawy pozwala stwierdzić, że sprzedaż przez Pana w postępowaniu egzekucyjnym ww. budynków będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż – jak wynika z przedstawionych okoliczności – posiada Pan informacje, o które wzywał Organ, a które są niezbędne do dokonania takiej oceny.

W związku z powyższym w sprawie nie znajdzie zastosowania art. 43 ust. 21 ustawy, który powołał Pan we własnym stanowisku.

Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11 i 12 uznałem za nieprawidłowe.

Natomiast w odniesieniu do dostawy trafostacji oraz wiaty stalowej w pierwszej kolejności wskazania wymaga, że na podstawie art. 48 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.

W myśl art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego:

Urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa.

Z powyższego przepisu wynika, że jeśli znajdujące się na działce części infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, ciepłowniczej, telekomunikacyjnej i elektrycznej są przyłączone do przedsiębiorstw świadczących usługi wodociągowe, telekomunikacyjne oraz elektroenergetyczne, to stanowią one własność tych przedsiębiorstw.

Przytoczony wyżej przepis art. 48 Kodeksu cywilnego łączy się z art. 191 tej ustawy, wyrażającym klasyczną zasadę superficies solo cedit („własność nieruchomości rozciąga się na rzecz ruchomą, która została połączona z nieruchomością w taki sposób, że stała się jej częścią składową”).

Z zawartego w przytoczonym wyżej art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług wyrażenia „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” nie należy utożsamiać z prawem własności. Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, definiując wyrażenie „dostawa towarów” akcentuje „własność ekonomiczną” funkcjonującą w oderwaniu od krajowych przepisów prawa cywilnego, regulujących przeniesienie prawa własności.

W orzeczeniu C-320/88 Staatssecretaris van Financiën v Shipping and Forwarding Enterprise Safe B.V. TSUE wyraził pogląd, że:

Wyrażenie „dostawa towarów” w rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy oznacza także przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, nawet jeżeli nie dochodzi do przeniesienia własności rzeczy w sensie prawnym” (pkt 1), jednak jednocześnie zastrzegł, że „zadaniem sądu krajowego jest określenie w każdym przypadku, na podstawie stanu rzeczy, czy przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, w rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy, miało miejsce (pkt 2).

We wniosku wskazał Pan, że trafostacja i wiata stalowa nie są trwale związane z gruntem, zatem obiekty te stanowić będą rzeczy ruchome w myśl Kodeksu cywilnego. Przy czym we wniosku wskazał Pan również, że właścicielem trafostacji jest przedsiębiorstwo … . Skoro więc trafostacja (obiekt budowlany nr 1) nie jest własnością dłużnika, to nie może być przedmiotem dostawy towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy, dokonanej w ramach sprzedaży egzekucyjnej objętej zakresem wniosku.

W konsekwencji powyższego Pana stanowisko w zakresie pytania nr 13, zgodnie z którym z uwagi na brak możliwości zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., jak również z powodu braku potwierdzenia z dłużnikiem warunków zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 lub pkt 10 u.p.t.u., musi Pan przyjąć, że dostawa obiektu budowlanego nr 1 nie będzie korzystać ze zwolnienia, jest nieprawidłowe.

Natomiast w odniesieniu do ruchomości w postaci wiaty stalowej należy ustalić czy zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jak wyżej wskazałem, warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, jest konieczność wykorzystywania towarów (ruchomości – będących przedmiotem dostawy) wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług oraz brak prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy ich nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów.

Niespełnienie powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT, przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zaznaczenia w tym miejscu wymaga, że NSA w wyroku z 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że:

„zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał”.

W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów, w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE wskazuje, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia podatku VAT.

Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, nie może mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży, w wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że nabycie ww. wiaty stalowej (obiektu budowlanego nr 2) nastąpiło bez podatku od towarów i usług w związku z tym nie odliczono przy nabyciu podatku od towarów i usług. Powyższa nieruchomość została nabyta od podmiotów niebędących podatnikami VAT. Nie została wystawiona faktura dokumentująca to nabycie. Wskazania zatem wymaga, że skoro w odniesieniu do czynności nabycia przedmiotowej wiaty, nie wystąpił podatek od towarów i usług, to nie można uznać, że dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu, lub że takie prawo nie przysługiwało. Tym samym w analizowanym przypadku nie zostaną spełnione łącznie dwa warunki, o których mowa art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W konsekwencji powyższego dostawa obiektu w postaci wiaty stalowej nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy i będzie czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki podatku od towarów i usług.

Jednocześnie, wskazania wymaga, że w przedmiotowej sprawie przedstawiony we wniosku opis sprawy pozwala stwierdzić, że sprzedaż przez Pana w postępowaniu egzekucyjnym ruchomości w postaci wiaty stalowej nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż – jak wynika z przedstawionych okoliczności – posiada Pan informacje, o które wzywał organ, a które są niezbędne do dokonania takiej oceny.

W związku z powyższym w sprawie nie znajdzie zastosowania art. 43 ust. 21 ustawy, który powołał Pan we własnym stanowisku.

Tym samym stanowisko Pana w zakresie pytania nr 14 uznałem za prawidłowe.

Z treści powołanego art. 2 pkt 6 ustawy wynika, że zarówno ruchomości, jak i grunty, budynki i budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy

Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem dostawy będzie nieruchomość, którą stanowi działka nr 1 zabudowana 10 obiektami budowlanymi - ośmioma budynkami, trafostacją (obiekt budowlany nr 1) oraz wiatą o konstrukcji stalowej (obiekt budowlany nr 2). Jak wyżej wskazałem trafostacja i wiata stalowa stanowić będą ruchomości w myśl kodeksu cywilnego oraz że skoro trafostacja nie jest własnością dłużnika, to nie może być przedmiotem dostawy towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy, dokonanej w ramach sprzedaży egzekucyjnej ww. nieruchomości.

W konsekwencji powyższego w analizowanym przypadku dojdzie do sprzedaży 9 towarów, tj. – dostawy 8 budynków wraz z gruntem, na którym są one posadowione oraz ruchomości w postaci wiaty stalowej (obiekt budowlany nr 2).

Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznałem za nieprawidłowe.

Przechodząc natomiast do kwestii objętej zakresem pytania nr 3, wskazania wymaga, że zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy:

Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

W świetle art. 29a ust. 6 ustawy:

Podstawa opodatkowania obejmuje:

1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;

2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Z powyższych przepisów wynika, że podstawą opodatkowania zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, pomniejszone o kwotę podatku.

Zauważenia wymaga, że ani przepisy ustawy o VAT, ani przepisy wykonawcze do ustawy nie precyzują, w jaki sposób należy ustalić podstawę opodatkowania w przypadku, gdy transakcja dotyczy dostawy nieruchomości gruntowej, która podlega opodatkowaniu różnymi stawkami podatku VAT lub częściowemu zwolnieniu z podatku VAT. Zatem, dopuszczalne są różne rozwiązania, m.in. klucz powierzchniowy, tj. podział powierzchni nieruchomości gruntowej proporcjonalnie do powierzchni zajmowanych przez poszczególne części opodatkowane według stawki podatku od towarów i usług właściwej dla towaru będącego przedmiotem sprzedaży lub zwolnione z podatku VAT. Każda metoda, czy to oparta na kluczu wartościowym, czy też kluczu powierzchniowym jest właściwa, o ile odzwierciedla stan faktyczny.

Jak wyżej wskazałem dostawa opisanych we wniosku budynków (każdego z nich) posadowionych na działce 1 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W konsekwencji – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również dostawa działki nr 1, na której ww. budynki są posadowione, będzie w całości zwolniona od podatku. W konsekwencji, przy dostawie ww. zabudowanej nieruchomości objętej zakresem wniosku, nie wystąpią przesłanki uzasadniające zastosowanie wskazanej przez Pana metody powierzchniowej.

W analizowanym przypadku dla sprzedaży w drodze licytacji nieruchomości składającej się z działki nr 1 zabudowanej budynkami o numerze ewidencyjnym A, B, C, D, E, F, G, H korzystających ze zwolnienia od podatku, podstawą opodatkowania będzie kwota, którą otrzyma Pan z tytułu ich dostawy od nabywcy.

Natomiast dla ruchomości w postaci wiaty stalowej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki podatku od towarów i usług, podstawą opodatkowania będzie kwota, którą otrzyma Pan z tytułu jej dostawy od nabywcy pomniejszona o kwotę podatku.

Tym samym stanowisko Pana w zakresie pytania nr 3 uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zwracam uwagę, że analiza załączników dołączonych do wniosku nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym załączone do wniosku dokumenty nie mogą być przedmiotem merytorycznej analizy.

Zaznaczam ponadto, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).