Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-562/14-2/RR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2014-08-26
Teza: Termin nabycia prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktury i duplikatu.
Słowa kluczowe: duplikat; faktura; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 6 czerwca 2014 r. (data wpływu 16 czerwca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia terminu nabycia prawa do odliczenia podatku naliczonego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 czerwca 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia terminu nabycia prawa do odliczenia podatku naliczonego.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka dalej zwana „Spółką”, jest podatnikiem podatku od towarów i usług i prowadzi działalność opodatkowaną tym podatkiem. W celu wykonywania czynności opodatkowanych Spółka nabywa towary i usługi. Z dotychczasowej praktyki wynika, że Spółka będzie niekiedy otrzymywała od dostawców i usługodawców ze znacznym opóźnieniem faktury dokumentujące wykonanie na jej rzecz usług/dostarczenie towarów, często przekraczającym dwa okresy rozliczeniowe (miesiące), licząc od miesiąca, w którym dla dostawcy lub usługodawcy - zgodnie z art. 19a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. - powstanie obowiązek podatkowy.

W związku z powyższym (brakiem faktury zakupu) Spółka nie będzie mogła wykonać prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z nabycia towaru lub usługi, w rozliczeniu za okres, w którym powstaje obowiązek podatkowy u dostawcy/usługodawcy, ani za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

Analogiczny problem wystąpi w przypadku otrzymania przez Spółkę duplikatu faktury dokumentującej czynności, dla których obowiązek podatkowy po stronie dostawy/usługodawcy powstał na więcej niż dwa okresy rozliczeniowe, licząc od miesiąca wykonania usług.

Objęte wnioskiem faktury dotyczyć będą towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych. Spółka rozlicza się w podatku od towarów i usług za okresy miesięczne.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w przypadku otrzymania faktury lub duplikatu faktury dokumentującej nabycie towaru lub usługi, po upływie dwóch okresów rozliczeniowych licząc od miesiąca, w którym powstał obowiązek podatkowy dla dostawcy/usługodawcy, Spółka może wykonać prawo do odliczenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres otrzymania faktury, lub jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, licząc od miesiąca otrzymania faktury?

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku otrzymania faktury po upływie dwóch miesięcy licząc od miesiąca, w którym dla dostawcy / usługodawcy powstał obowiązek podatkowy, Spółka może wykonać prawo do odliczenia:

1.  w miesiącu otrzymania faktury lub duplikatu faktury, albo
2.  w rozliczeniu za jeden z dwóch następnych miesięcy licząc od miesiąca otrzymania faktury.

Od dnia 1 stycznia 2014 r. ustawa z dnia 11 marca 2004 r. wiąże powstanie prawa do odliczenia podatku naliczonego co do zasady z powstaniem obowiązku podatkowego u dostawcy lub usługodawcy.

Zgodnie z art. 86 ust. 10 tej ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.

Przepis ten należy jednak interpretować łącznie z art. 86 ust. 10b pkt 1) ustawy z dnia 11 marca 2004 r., zgodnie z którym prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego - w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.

Oznacza to, że w razie gdy prawo do odliczenia podatku naliczonego wynika z nabycia towarów i usług, które to czynności podlegały udokumentowaniu fakturą, powstanie tego prawa jest uzależnione od spełnienia łącznie dwóch warunków:

1.  powstania obowiązku podatkowego po stronie dostawcy/usługodawcy,
2.  posiadania przez Spółkę faktury, która dokumentuje nabycie towaru i usługi.

Dla powstania prawa do odliczenia nie jest zatem wystarczające samo tylko otrzymanie faktury, jeśli obowiązek podatkowy u dostawcy/usługodawcy jeszcze nie powstał. Nie jest również wystarczające powstanie u kontrahenta obowiązku podatkowego przy braku otrzymania przez Spółkę faktury, bowiem do momentu jej otrzymania Spółka nie jest w stanie określić kwot podatku naliczonego.

Jak wynika z art. 86 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. odróżnia również powstanie prawa do odliczenia (art. 86 ust. 10 i 10b) od wykonania tego prawa. Zgodnie z art. 86 ust. 10b podatnik może dokonać obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony nie wcześniej niż w okresie, w którym to prawo powstaje (czyli nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym otrzyma fakturę).

Prawo, które już powstało, może być jednak wykonane również w jednym z dwóch następnych okresów rozliczeniowych. Jak stanowi art. 86 ust. 11 jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

Owe dwa następne okresy rozliczeniowe należy liczyć od okresu, w którym powstało prawo do odliczenia, a to będzie miało miejsce w okresie rozliczeniowym, w którym faktura zostanie otrzymana. Art. 86 ust. 11 nie odwołuje się co prawda do ust. 10b, jednak art. 86 ust. 10 i i 10b muszą być wykładane łącznie. Wynika to z użytego w ust. 10b wyrażenia „powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres”, co sugeruje, że art. 86 ust. 10b stanowi lex specialis do art. 86 ust. 10, który przesuwa powstanie prawa do odliczenia na moment otrzymania faktury, jeżeli faktura wpływa do nabywcy/usługobiorcy po okresie rozliczeniowym, w którym powstał obowiązek podatkowy u wystawcy tego dokumentu.

Powyższa wykładnia ma również uzasadnienie systemowe. Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. przewiduje bowiem możliwość wystawiania faktur z wyprzedzeniem w stosunku do obowiązku podatkowego, co powoduje, że mimo otrzymania przez nabywcę takiej faktury, prawo do odliczenia nie powstanie w okresie jej otrzymania; brak będzie bowiem spełnienia drugiego warunku, tj. powstania obowiązku podatkowego po stronie dostawcy lub usługodawcy.

Również w świetle prawa UE stanowisko Spółki jest uzasadnione. Zdaniem Spółki nie można przyjąć, że w razie otrzymania faktury w trzecim miesiącu licząc od miesiąca, w którym powstał obowiązek podatkowy po stronie dostawcy/usługodawcy, Spółka mogłaby skutecznie skorygować deklarację za miesiąc, w którym ów obowiązek podatkowy powstał. Art. 86 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. stanowi, że jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 13a.

Jak wyżej wskazano, aby prawo powstało, Spółka musi być w posiadaniu faktury zakupu. W okresie, w którym doszło do powstania obowiązku podatkowego u dostawcy/usługodawcy warunek ten nie był spełniony. Jak zaś wynika z orzecznictwa TSUE, aby prawo do odliczenia powstało, oba wymienione wyżej warunki muszą być spełnione w okresie rozliczeniowym, w którym prawo ma zostać wykonane. Analizując identyczne zagadnienie TSUE w wyroku z dnia 29 kwietnia 2004 r, C-152/02 stwierdził, że cel dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 17(2) VI Dyrektywy VAT, pierwszy paragraf art. 18(2) VI Dyrektywy VAT powinien być rozumiany w sposób, że prawo do odliczenia może być wykonane w odniesieniu do okresu, w którym są spełnione obie przesłanki tego przepisu, tzn. że towar został dostarczony lub usługa wykonana i podatnik posiada fakturę lub dokument, który zgodnie z wymogami państwa członkowskiego może służyć jako faktura. TSUE wypowiadał się co do możliwości odliczenia podatku naliczonego z tytułu usług wykonanych przez usługodawcę w 1999 r., zafakturowanych w 1999 r., ale w przypadku, gdy faktury te usługobiorca otrzymał dopiero w 2000 r. TSUE uznał, że odliczenie jest możliwe nie wcześniej niż w okresie otrzymania faktury.

Powyższe stanowisko Spółki znajduje również potwierdzenie w praktyce Ministra Finansów, w szczególności w:

1.  interpretacji indywidualnej z dnia 10 marca 2014 r. sygn. ILPP2/443-1189/13-3/JK, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu: „Analizując przedstawione okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa podatkowego należy stwierdzić, że zgodnie z zasadą która obowiązuje od dnia 1 stycznia 2014 r. prawo do odliczenia powstaje w związku z powstaniem obowiązku podatkowego z tytułu czynności będącej źródłem podatku naliczonego. Zatem jeżeli obowiązek podatkowy z tytułu danej czynności powstanie u dostawcy towarów czy usług, to u podatnika będącego odbiorcą tej czynności powstanie także prawo do odliczenia (którego źródłem jest ta właśnie czynność). Przy czym, o ile podstawą odliczenia podatku będzie data powstania obowiązku podatkowego u dokonującego dostawy lub świadczącego usługi, to jednak dopiero w okresie otrzymania przez Wnioskodawcę faktury, bądź odpowiednio dokumentu celnego nastąpi możliwość zrealizowania prawa do odliczenia. Zgodnie z powołanym powyżej art. 86 ust. 11 w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r. brak odliczenia podatku naliczonego w terminach wskazanych w przepisie ust. 10, 10d i 10e art. 86 ustawy pozwala podatnikowi na odliczenie w jednym z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych. W sytuacji gdy podatnik nie dokona odliczenia to ma prawo dokonania takiej czynności poprzez skorygowanie deklaracji za okres w którym to prawo powstało jednak nie później niż w ciągu 5 lat licząc od początku roku w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (art. 86 ust. 13 ustawy). Podsumowując, w przypadku nabycia towarów i usług, w stosunku do których obowiązek podatkowy u sprzedawcy powstał przed momentem otrzymania faktury przez nabywcę na zasadach określonych w art. 19a ustawy, nabywcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego (na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z art. 88 ustawy) w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy, zgodnie z art. 86 ust. 10, ust. 10b, ust. 11 ustawy, w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., jednak nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę oraz w dwóch kolejnych okresach rozliczeniowych po dacie otrzymania faktury. Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa wskazać należy, że według przepisów w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. Spółka będzie miała prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury, dokumentującej świadczenie przez podwykonawców usług budowlanych realizowanych na podstawie Warunków Kontraktowych FIDIC, otrzymanej po upływie dwóch okresów rozliczeniowych od okresu, w którym powstał obowiązek podatkowy - w okresie rozliczeniowym, w którym otrzyma fakturę VAT”.

1.  interpretacji indywidualnej z dnia 3 marca 2014 r. sygn. IPPP1/443-1275/13-2/AS, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie:„Tak, więc przepisy art. 86 ust. 10 i ust. 10b pkt 1 ustawy zawsze muszą być stosowane łącznie, gdyż przepisy te wzajemnie się uzupełniają. Aby podatnik miał prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, nie wystarczy, że u dostawcy towaru czy wykonawcy usługi powstanie obowiązek podatkowy z tego tytułu, musi on również dysponować fakturą potwierdzającą to zdarzenie. Zatem chociaż prawo do odliczenia powstaje z momentem powstania u zbywcy obowiązku podatkowego, to jednak prawo to u nabywcy nie może być wcześniej zmaterializowane niż w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym nabywca otrzymał fakturę. Jedynie spełnienie obu warunków łącznie upoważniać będzie podatnika - nabywcę do odliczenia podatku VAT naliczonego. Jednocześnie zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust 10,10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych. Natomiast - stosownie do treści art. 86 ust. 13 - jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 13a. (\`(...)\`) W konsekwencji w przypadku, gdy Spółka otrzyma fakturę, dokumentującą świadczenie przez podwykonawców usług budowlanych realizowanych na podstawie warunków kontraktowych FIDIC po upływie dwóch okresów rozliczeniowych od okresu w którym powstał obowiązek podatkowy, będzie uprawniona do dokonania obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego, wykazanego w fakturze, w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym otrzyma fakturę albo za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) w zw. z art. 86 ust. 10b oraz w zw. z ust. 11. W przypadku, gdy Spółka nie dokona ww. obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego, będzie uprawniona do dokonania obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę VAT naliczonego, wykazanego w fakturze, przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy otrzymania faktury na podstawie art. 86 ust. 13 ustawy. Stanowisko Wnioskodawcy w powyższym zakresie zostało uznane za nieprawidłowe z uwagi na argumentację Wnioskodawcy, z której wynika, że prawo do odliczenia w opisanej sytuacji przysługuje wyłącznie w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzyma fakturę VAT, z pominięciem uregulowań art. 86 ust. 11 i ust. 13. Należy wskazać, że mimo braku odniesienia w ww. przepisach do art. 86 ust. l0b ustawy nie można wyciągać wniosku, że przy stosowaniu art. 86 ust. 11 i ust. 13 ustawy istotny jest tylko termin powstania obowiązku podatkowego, a nie istotna jest także data otrzymania faktury. Pomimo braku wskazania w art. 86 ust. 11 i ust. 13 ustawy ust. 10b biorąc pod uwagę racjonalność ustawodawcy należy stwierdzić, że ust. 11 i ust. 13 może mieć zastosowanie jedynie po łącznym spełnieniu warunków wynikających z ust. 10 i ust. 10b art. 86 ustawy. Momentem, z którym podatnik uzyska prawo do skorzystania z możliwości wynikającej z art. 86 ust. 11 i ust. 13 ustawy, będzie moment spełnienia obu warunków uprawniających do odliczenia VAT, tj. otrzymanie faktury i powstanie obowiązku podatkowego”.

1.  interpretacji indywidualnej z dnia 16 września 2013 r. sygn. IPPP3/443-538/13-2/LK, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie:„Analizując wyżej przywołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że zgodnie z art. 86 w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., co do zasady prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w momencie powstania obowiązku podatkowego pod warunkiem, że podatnik posiada fakturę lub dokument celny z których to dokumentów będzie wynikać kwota podatku. Tym samym, jeżeli Podatnik nie dysponuje fakturą bądź dokumentem celnym w chwili powstania obowiązku podatkowego, moment powstania prawa do odliczenia u nabywcy przesuwa się na moment otrzymania faktury bądź dokumentu celnego. Art. 86 ust. 10 ustawy określa ogólną zasadę dotyczącą nabycia prawa do odliczenia, zgodnie z którą podatnik nabywa prawo do odliczenia w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy. Jednakże aby z tego prawa skorzystać to zgodnie z art. 86 ust. 10b ustawy, musi posiadać fakturę. Na podstawie art. 86 ust. 11 ustawy Wnioskodawca wysnuł wniosek, że przepis wyznaczający dwa kolejne okresy, w których podatnik uprawniony jest do zrealizowania prawa do odliczenia podatku naliczonego art. 1 pkt 38 lit. f (art. 86 ust. 11 ustawy - przypis organu), nie odnosi się do przepisu wprowadzającego dodatkowy warunek skorzystania z prawa do odliczenia w postaci konieczności posiadania faktury lub dokumentu celnego art. 1 pkt 38 lit. e (art. 86 ust. 10b - przypis organu). Nie można zgodzić się z powyższym twierdzeniem, gdyż mimo nie uwzględnienia w treści art. 86 ust. 11 ustawy art. 86 ust. 10b ustawy brak jest podstaw pozbawienia prawa do odliczenia w następnych okresach rozliczeniowych. Odnosząc się do sytuacji przedstawionych przez Spółkę w opisie sprawy stwierdzić należy, że Spółka będzie miała możliwość zrealizowania prawa do odliczenia w przedstawionych we wniosku sytuacjach, w następujących terminach: Ad. 1 w sytuacji, gdy obowiązek podatkowy u dostawcy towarów z tytułu tej dostawy powstanie miesiącu kwietniu 2014 r., a Spółka w tym samym okresie będzie dysponowała fakturą to prawo do odliczenia podatku naliczonego Wnioskodawca może zrealizować w deklaracji za kwiecień, maj lub czerwiec 2014 r. Ad. 2 w sytuacji, gdy moment powstania obowiązku podatkowego u sprzedawcy powstanie w kwietniu natomiast Spółka fakturę z tytułu częściowej wpłaty dokonanej przed nabyciem towarów otrzyma w maju to prawo do odliczenia z tytułu nabycia przedmiotowych towarów powstanie z chwilą otrzymania faktury tj. w maju. Tym samym realizacja prawa do odliczenia będzie mogła nastąpić w maju lub za jeden z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych tj. w czerwcu lub lipcu 2014 r. Ad. 3 w sytuacji, gdy moment powstania obowiązku podatkowego u sprzedawcy powstanie w kwietniu, natomiast Spółka fakturę z tytułu częściowej wpłaty dokumentującej nabycie usług otrzyma w czerwcu 2014 r., to prawo do odliczenia z tytułu nabycia przedmiotowych usług powstanie z chwilą otrzymania faktury tj. w czerwcu, zatem Spółka będzie mogła zrealizować prawo do odliczenia w miesiącu otrzymania faktury czyli w czerwcu, lub w jednym z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych tj. w lipcu bądź w sierpniu 2014 r. Ad. 4 w sytuacji, gdy w momencie powstania obowiązku podatkowego u sprzedawcy (tj. w kwietniu) z tytułu świadczenia usług w związku z wpłaceniem częściowej zapłaty przed ich wykonaniem Wnioskodawca nie będzie dysponował fakturą jak i w dwóch kolejnych okresach rozliczeniowych tj. w maju i czerwcu 2014 r., to wówczas prawo do odliczenia powstanie w momencie otrzymania faktury tj. w lipcu 2014 r., Natomiast realizacja tego prawa będzie mogła nastąpić za okres w którym Spółka otrzyma fakturę czyli w lipcu bądź za jeden z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych czyli w sierpień bądź wrzesień 2014 r. Ad. 5 w sytuacji, gdy obowiązek podatkowy z tytułu dostawy towarów u tego sprzedawcy powstanie w kwietniu, a Spółka jako nabywca będzie dysponować fakturą z tytułu tych dostaw w miesiącu marcu, to prawo do odliczenia powstanie w kwietniu a jego realizacja może nastąpić w rozliczeniu za okres kwiecień, maj lub czerwiec 2014 r.”.

Wobec powyższego stanowisko Spółki należy uznać za prawidłowe w całości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.