Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.311.2025.1.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-07
Teza: Brak prawa do obniżenia podatku należnego w związku z
realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
powiat
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej
    dotyczący braku prawa do obniżenia podatku należnego w związku z realizacją projektu
    pod nazwą „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Zgodnie z podpisaną umową o dofinasowanie projektu Nr (...) z dnia 16 września 2024 r.
    zawartą pomiędzy Województwem (...) z siedzibą w (...), zwanym w umowie „(...)” a
    Powiatem (...) z siedzibą w (...), NIP (...), zwanym w umowie „Beneficjentem”, będzie
    realizowany projekt pod nazwą „(...)” w ramach programu regionalnego Fundusze
    Europejskie dla (...) 2021-2027, współfinansowanego ze środków (...) (schemat A). Wydatki
    kwalifikowane w projekcie finansowane ze środków europejskich (...) wyniosą (...) zł,
    natomiast pozostałe wydatki kwalifikowane i niekwalifikowane w projekcie w wysokości
    (...) zł to wkład własny „Beneficjenta”. Całkowita wartość projektu wyniesie (...) zł.
    Wnioskodawcą, beneficjentem i realizatorem jest Powiat (...) jako jednostka samorządu
    terytorialnego. Wynikiem planowanej realizacji niniejszego projektu będzie udostępnienie
    15 publicznych usług elektronicznych interesariuszom na co najmniej czwartym poziomie
    dojrzałości, a także zróżnicowanych kanałów elektronicznej interakcji pomiędzy
    Beneficjentem a interesariuszami. W ramach realizacji projektu planowany jest zakup
    systemów, sprzętu i urządzeń niezbędnych do prawidłowego działania e-usług. Zostanie
    zapewniona zgodność standardów bezpieczeństwa wdrażanych systemów
    informatycznych oraz bezpieczeństwa przetwarzania danych z obowiązującym prawem,
    zwłaszcza z ustawą z dnia 5 lipca 2018 r. o krajowym systemie cyberbezpieczeństwa,
    ustawą z dnia 10 maja 2018 r. o ochronie danych osobowych oraz ustawą z dnia 4
    kwietnia 2019 r. o dostępności cyfrowej stron internetowych i aplikacji mobilnych
    podmiotów publicznych. Beneficjent zapewni zgodność dostarczonych rozwiązań
    informatycznych w zakresie dostępności cyfrowej stron internetowych i aplikacji
    mobilnych podmiotów publicznych m.in. poprzez przestrzeganie zasad: postrzegalności,
    funkcjonalności, zrozumiałości, kompatybilności. W zakresie weryfikacji bezpieczeństwa
    planuje się m.in. działania takie jak:
        aktywny monitoring działania systemów informatycznych,
        zapewnienie ciągłości działania,
        bezpieczeństwo poszczególnych aplikacji i ich aktualizacji,
        komunikacja pomiędzy systemami,
        uwierzytelnienie użytkowników.
    Działania i etapy w projekcie:
    (...)
    W momencie złożenia wniosku o przyznanie dofinasowania ze środków Regionalnego
    Funduszu Europejskiego dla (...) 2021-2027, złożono także pisemne oświadczenie, że w
    trakcie realizacji projektu, jak i po jego zakończeniu, nie ma możliwości odzyskania w
    żaden sposób poniesionego kosztu podatku od towarów i usług (VAT). Podatek w okresie
    realizacji projektu będzie wydatkiem kwalifikowanym i nie będzie podlegał odliczeniu.
    W myśl art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym, powiat
    wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym, dlatego
    planowana realizacja projektu związana będzie z wykonywanymi własnymi zadaniami
    powiatu, a towary i usługi zakupione w celu jego realizacji nie będą w żadnym zakresie
    związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Wprowadzenie nowych usług
    świadczonych drogą elektroniczną przez Powiat (...) za pośrednictwem Starostwa
    Powiatowego w (...) oraz Zarządu Dróg Powiatowych z/s w (...) pozwoli na usprawnienie
    pracy, ułatwienia w wykonywaniu nałożonych obowiązków, a także procesów załatwiania
    spraw w jednostkach organizacyjnych powiatu. Ponadto, wdrożenie nowotworzonych
    e#usług oznacza administrację dostępną zawsze i wszędzie, która spełniać będzie
    współczesne oczekiwania i potrzeby klientów urzędu. Wprowadzenie powyższych
    rozwiązań sprawi, że zostaną wzmocnione relacje pomiędzy interesariuszem a urzędem

    oraz zostanie usprawniona komunikacja i obieg informacji, co oznacza obustronne
    korzyści.

## Pytanie

Czy biorąc pod uwagę przedstawione przyszłe zdarzenie, Powiatowi (...) przysługuje prawo
    do obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony w związku z realizacją
    projektu pod nazwą „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Powiatowi (...) w czasie realizacji projektu pod nazwą „(...)” nie będzie przysługiwało prawo
    do obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony, ponieważ efekty projektu
    nie będą wykorzystywane na cele związane z działalnością opodatkowaną podatkiem od
    towarów i usług (VAT). W związku z czym Powiatowi (...) nie będzie przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku naliczonego na zasadach wynikających z ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Powiat (...) pomimo, że jest podatnikiem zarejestrowanym jako czynny podatnik od
    towarów i usług VAT, to stoi na stanowisku, że nie będzie miał możliwości odzyskania
    podatku od towarów i usług (obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony)
    w związku z planowaną realizacją projektu.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ust. 6
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Powyższy przepis stanowi, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje w
    takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami
    opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z
    transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług nie uznaje się za podatnika
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    zrealizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Ponadto, zgodnie z art. 86 ust. 1 w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art.
    120 ust. 17 i 19 oraz art. 124, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ust. 6, przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Powiat (...)
    nie spełnia w tym przypadku przesłanki wynikającej z art. 86 ust. 1.
    Z treści cytowanego wyżej przepisu art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną
    spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i
    usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystane
    do wykonania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, a taka czynność w przypadku Powiatu nie
    wystąpiła.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które

    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatków i usług oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Nabyte towary i usługi w ramach projektu zarówno w trakcie jego realizacji, a także w
    okresie 5#letniej trwałości projektu nie będą wykorzystywane do sprzedaży
    opodatkowanej, w związku z zrealizowanym projektem pod nazwą „(...)” .

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775) - zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:

      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności:
        inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań, oraz
        mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Rolę powiatu szczegółowo określa ustawa z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie
    powiatowym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.).
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    W myśl w art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym (...).
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków
    związanych z realizacją projektu.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest wykorzystywanie nabywanych towarów i usług przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Jak Państwo wskazali, planowana
    realizacja projektu związana będzie z wykonywanymi własnymi zadaniami powiatu, a
    towary i usługi zakupione w celu jego realizacji nie będą w żadnym zakresie związane z
    czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
    W konsekwencji nie będzie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka wskazana w art.
    86 ust. 1 ustawy, warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek
    dokonywanych zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwot podatku VAT należnego o
    kwoty podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać
    się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pojęcie „koszty kwalifikowalne” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są
    właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i

    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
    pomocne dla Państwa przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien
    być kosztem kwalifikowalnym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.