Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.702.2025.2.EK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-04
Teza: Podleganie opodatkowaniu wycofania nieruchomości ze spółki
oraz korekta podatku naliczonego.
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
korekta-korekta podatku
korekta-korekta podatku naliczonego
nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
odliczenia-prawo do odliczenia
podatek-podatek naliczony
przeznaczenie-zmiana przeznaczenia
spółki-spółka jawna
wycofanie
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
środek-środek trwały-wycofanie środka trwałego
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 2-pkt 2
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Nieodpłatna dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta podatku naliczonego w związku ze zmianą
przeznaczenia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta środki trwałe i nieruchomości
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta podatku w razie nastąpienia
zmiany w stopniu wykorzystywania nieruchomości do
celów działalności gospodarczej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa towarów
wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności
zwolnionej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7d
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
2

## Opis zdarzenia przyszłego

Wspólnikami Spółki jawnej są trzy osoby fizyczne: AA, BB i CB.
    Spółka jawna jest właścicielem kilku nieruchomości.
    Oprócz działalności handlowej, Spółka prowadzi działalność w zakresie najmu powierzchni
    niemieszkalnych. Całość działalności gospodarczej Spółki jest opodatkowana podatkiem
    od towarów i usług.
    Obecnie planowane jest wycofanie z majątku spółki kilku nieruchomości i przeniesienie
    ich z majątku Spółki do majątku prywatnego wspólników.
    Celem wycofania nieruchomości ze Spółki jest reorganizacja jej działalności polegająca na
    oddzieleniu działalności w zakresie najmu nieruchomości od działalności handlowej.
    Działalność handlowa jest obarczona znacznie wyższym ryzykiem gospodarczym niż
    działalność w zakresie najmu i dzierżawy. Prowadzenie obu działalności w ramach jednego
    podmiotu, przy zróżnicowanym poziomie ryzyka działalności gospodarczej powoduje, że
    aktywa służące działalności mniej ryzykownej (najem i dzierżawa) są obarczone znacznie
    większym ryzykiem wynikającym z prowadzenia działalności handlowej, którego nie da się
    zrekompensować. Intencją Spółki i Wspólników jest więc zabezpieczenie aktywów
    związanych z działalnością mniej ryzykowną, tj. działalnością w zakresie wynajmu i
    dzierżawy, tak aby nie były obciążone wyższym ryzykiem działalności handlowej.
    Jednocześnie Wspólnicy zamierzają kontynuować wynajem nieruchomości
    dotychczasowym najemcom oraz rozwijać działalność w zakresie najmu i dzierżawy.
    Czynność przekazania nieruchomości zostanie udokumentowana uchwałą wspólników
    oraz aktem notarialnym. Przekazanie to będzie nieodpłatne (wspólnicy nie będą
    zobowiązani do spełnienia świadczenia wzajemnego na rzecz Spółki, ani Spółka nie uzyska
    żadnych korzyści majątkowych) i nie będzie dokonywane w ramach wypłaty z zysku ani
    tytułem zwrotu całości lub części wkładu. W wyniku tego przekazania żaden ze
    Wspólników nie wystąpi ze Spółki. Nie ulegnie również zmniejszeniu udział kapitałowy
    któregokolwiek ze Wspólników.
    Przeniesienie własności nieruchomości nastąpi poprzez podjęcie odpowiedniej uchwały w
    tym zakresie. W wykonaniu powyższej uchwały między Spółką a wspólnikami zostanie
    zawarta umowa nieodpłatnego przekazania środków trwałych do majątku prywatnego
    wspólników Spółki w formie aktu notarialnego (nie będzie to umowa sprzedaży, darowizny
    ani też innego rodzaju umowa wskazana w K.c.). Po zawarciu umowy wspólnicy staną się
    współwłaścicielami nieruchomości w częściach odpowiadających udziałowi w zysku Spółki.
    Po przeniesieniu nieruchomości sposób ich wykorzystywania nie ulegnie zmianie, gdyż
    będą one wynajmowane przez wspólników jako osoby fizyczne, będące czynnymi
    podatnikami VAT, na cele magazynowo-biurowe i nie będą wykorzystywane na potrzeby
    osobiste, w tym np. na potrzeby mieszkaniowe.

    Najem nieruchomości będzie miał charakter ciągły, służący celom zarobkowym, wspólnicy
    zarejestrują się jako czynni podatnicy VAT. Generalnie działalność wspólników Spółki
    jawnej będzie kontynuowana w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług w
    zakresie najmu i dzierżawy nieruchomości. Wspólnicy Spółki jawnej, na których zostanie
    przeniesiona własność nieruchomości, w zakresie najmu przedmiotowych nieruchomości
    nie będą korzystali ze zwolnienia od podatku od towarów i usług określonego w art. 113
    ust. 1 i 9 ustawy o podatku od towarów i usług. Będą świadczyć usługi najmu i dzierżawy
    jako czynni podatnicy podatku VAT.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy
    W odpowiedzi na wezwanie podali Państwo informacje o nieruchomościach, które Spółka
    planuje wycofać z majątku i przenieść do majątku prywatnego wspólników, według
    poniższego schematu:
    a. Dane nieruchomości; nr działki, nr księgi wieczystej.
    b. Czy nieruchomość jest zabudowana, czy niezabudowana.
    c. Rok nabycia nieruchomości.
    d. Czy nabycie nieruchomości było opodatkowane podatkiem od towarów i usług oraz
      udokumentowane fakturą z wykazaną kwota podatku VAT.
    e. Czy w związku z nabyciem nieruchomości Spółce przysługiwało prawo do odliczenia
      podatku VAT, jeśli tak, to czy Spółka skorzystała z tego prawa, jeśli nie, to dlaczego.
    f. Dotyczy nieruchomości zabudowanych – jakie budynki/budowle będą znajdowały się na
      nieruchomości na dzień wycofania jej ze Spółki.
    g. Czy budynki/budowle znajdujące się na działce zostały przez Spółkę nabyte wraz z
      nieruchomością czy wybudowane, data ich nabycia lub wybudowania.
    h. Czy z tytułu nabycia lub wybudowania budynków/budowli przysługiwało Spółce prawo
      do odliczenia podatku naliczonego.
    i. Czy i kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli, data pierwszego
      zasiedlenia, w wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie.
    j. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a wycofaniem poszczególnych budynków
      /budowli lub ich części ze Spółki do majątku prywatnego wspólników upłynie okres
      dłuższy niż 2 lata.
    k. Czy w stosunku do budynków/budowli lub ich części Spółka ponosiła/będzie ponosiła
      nakłady na ulepszenie stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej danego
      budynku/budowli. Jeśli tak – data poniesienia nakładów, czy w stosunku do tych
      wydatków przysługiwało Spółce prawo do obniżenia kwoty podatku VAT, kiedy miało
      miejsce pierwsze zasiedleniu tych budynków/budowli po zakończeniu ulepszeń, czy
      pomiędzy pierwszym zasiedleniem tych budynków/budowli po ulepszeniu, a
      wycofaniem ich ze Spółki do majątku prywatnego wspólników upłynie okres dłuższy
      niż 2 lata.
    l. informacje do działek niezabudowanych: czy na moment wycofania nieruchomości ze
      Spółki do majątku prywatnego wspólników działka będzie objęta prawomocnym
      miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego terenu, jeżeli tak – to jakie
      będzie przeznaczenie działki zgodnie z tym planem; czy na moment wycofania
      nieruchomości ze Spółki do majątku prywatnego wspólników w miejscowym planie
      zagospodarowania przestrzennego na działce wyznaczone będą linie rozgraniczające
      tereny o różnym przeznaczeniu; czy na moment wycofania nieruchomości ze Spółki
      do majątku prywatnego wspólników dla działki będzie obowiązywała decyzja o
      warunkach zabudowy.
    m. Data wprowadzenia nieruchomości do środków trwałych.

    n. Czy wartość początkowa nieruchomości przekracza 15 000 zł.
    o.

## Dodatkowe informacje

wyjaśniające.
    Państwa odpowiedzi:
    I. Lokalizacja: D, (...).
      1. Działka 1:
        a. Działka 1, (...).
        b. Zabudowana.
        c. 5 lutego 2000 r.
        d. Tak – udokumentowane fakturą VAT.
        e. Tak, Spółka korzystała z prawa odliczenia VAT.
        f. Budynek portierni.
        g. Nabyte wraz z nieruchomością, nabycie 5 lutego 2000 r.
        h. Tak.
        i. Spółka nabyła budynek już użytkowany i nadal go użytkuje od dnia zakupu.
        j. Tak.
        k. Nie.
        l. Nie dotyczy.
        m. 7 lutego 2000 r.
        n. Tak.
        o. Brak dodatkowych informacji.
      2. Działka 2:
        a. Działka 2, (...).
        b. Zabudowana.
        c. 5 lutego 2000 r.
        d. Tak – udokumentowane fakturą VAT.
        e. Tak, Spółka korzystała z prawa odliczenia VAT.
        f. Budowla – garaż blaszany trwale związany z gruntem.
        g. Nabyte wraz z nieruchomością, nabycie 5 lutego 2000 r.
        h. Tak.
        i. Spółka nabyła budynek już użytkowany i nadal go użytkuje od dnia zakupu.
        j. Tak.
        k. Nie.
        l. Nie dotyczy.
        m. 7 lutego 2000 r.
        n. Tak.
        o. Brak dodatkowych informacji.
      3. Działka 3:
        a. Działka 3, (...), księgi wieczyste czterech lokali znajdujących się w budynkach
          zlokalizowanych na tej działce: (...).

        b. Zabudowana.
        c. 5 lutego 2000 r.
        d. Tak – udokumentowane fakturą VAT.
        e. Tak, Spółka korzystała z prawa odliczenia VAT.
        f. Budynek magazynowy, budynek garażowy.
        g. Nabyte wraz z nieruchomością, nabycie 5 lutego 2000 r., podział budynków na
          lokale 11 czerwca 2010 r.
        h. Tak.
        i. Spółka nabyła budynek już użytkowany i nadal go użytkuje od dnia zakupu.
        j. Tak.
        k. Nie.
        l. Nie dotyczy.
        m. 7 lutego 2000 r.
        n. Tak.
        o. Brak dodatkowych informacji.
    II. Lokalizacja D, (...).
      1. Działka 4:
        a. Działka 4, (...).
        b. Niezabudowana.
        c. 10 lipca 2012 r.
        d. Tak – udokumentowane fakturą VAT.
        e. Tak, Spółka korzystała z prawa odliczenia VAT.
        f. Nie dotyczy.
        g. Nie dotyczy.
        h. Nie dotyczy.
        i. Nie dotyczy.
        j. Nie dotyczy.
        k. Nie dotyczy.
        l. Zgodnie z zaświadczeniem PM D działka nie jest położona na terenie objętym
          miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, natomiast dla działki
          wydano decyzję o warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie
          budynku usługowego oraz nadbudowie, rozbudowie i przebudowie
          istniejącego budynku usługowego wraz z budową parkingu oraz inwestycji
          polegającej na budowie budynku wielorodzinnego.
        m. Nie wprowadzona – działka inwestycyjna.
        n. Tak.
        o. Brak dodatkowych informacji.
      2. Działka 5:
        a. Działka 5, (...).
        b. Niezabudowana.

        c. 10 lipca 2012 r.
        d. Tak – udokumentowane fakturą VAT.
        e. Tak, Spółka korzystała z prawa odliczenia VAT.
        f. Nie dotyczy.
        g. Nie dotyczy.
        h. Nie dotyczy.
        i. Nie dotyczy.
        j. Nie dotyczy.
        k. Nie dotyczy.
        l. Zgodnie z zaświadczeniem PM D działka nie jest położona na terenie objętym
          miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, natomiast dla działki
          wydano decyzję o warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie
          budynku usługowego oraz nadbudowie, rozbudowie i przebudowie
          istniejącego budynku usługowego wraz z budową parkingu oraz inwestycji
          polegającej na budowie budynku wielorodzinnego.
        m. Nie wprowadzona – działka inwestycyjna.
        n. Tak.
        o. Brak dodatkowych informacji.
    III. Lokalizacja D, (...).
      1. Działka 6:
        a. Działka 6, (...).
        b. Zabudowana.
        c. 10 czerwca 1998 r.
        d. Nie.
        e. Nie.
        f. Budynek biurowo-magazynowy, garaż, ogrodzenie.
        g. Nabyte wraz z nieruchomością, nabycie 10 czerwca 1998 r.
        h. Nie.
        i. Spółka nabyła budynek już użytkowany i nadal go użytkuje od dnia zakupu.
        j. Tak.
        k. Nie.
        l. Nie dotyczy.
        m. 10 czerwca 1998 r.
        n. Tak.
        o. Brak dodatkowych informacji.
      2. Działka 7:
        a. Działka 7, (...).
        b. Niezabudowana.
        c. 10 czerwca 1998 r.
        d. Nie.

        e. Nie.
        f. Nie dotyczy.
        g. Nie dotyczy.
        h. Nie dotyczy.
        i. Nie dotyczy.
        j. Nie dotyczy.
        k. Nie dotyczy.
        l. Na podstawie zaświadczenia PM D działka nie jest położona na terenie objętym
          miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, natomiast dla działki
          wydano decyzję o warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie
          budynku usługowego oraz nadbudowie, rozbudowie i przebudowie
          istniejącego budynku usługowego wraz z budową parkingu oraz inwestycji
          polegającej na budowie budynku wielorodzinnego.
        m. 10 czerwca 1998 r.
        n. Nie.
        o. Brak dodatkowych informacji.
    IV. Lokalizacja D, (...).
        Działka 8:
        a. Działka 8, (...).
        b. Zabudowana.
        c. 30 kwietnia 1998 r.
        d. Nie.
        e. Nie.
        f. Budynek produkcyjno-magazynowy, plac utwardzony.
        g. Nabyte wraz z nieruchomością, nabycie 30 kwietnia 1998 r.
        h. Nie.
        i. Spółka nabyła budynek już użytkowany i nadal go użytkuje od dnia zakupu.
        j. Tak.
        k. Nie.
        l. Nie dotyczy.
        m. 30 kwietnia 1998 r.
        n. Tak.
        o. Brak dodatkowych informacji.
    V. Lokalizacja E, (...).
      1. Działka 9:
        a. Działka 9, (...).
        b. Zabudowana.
        c. 30 marca 2004 r.
        d. Nie.
        e. Nie.

        f. Budynek magazynowo-biurowy.
        g. Nabyte wraz z nieruchomością, nabycie 30 marca 2004 r.
        h. Nie.
        i. Spółka nabyła budynek już użytkowany i nadal go użytkuje od dnia zakupu.
        j. Tak.
        k. Nie.
        l. Nie dotyczy.
        m. 30 marca 2004 r.
        n. Tak.
        o. Brak dodatkowych informacji.
      2. Działka 10:
        a. Działka 10, (...).
        b. Zabudowana.
        c. 30 marca 2004 r.
        d. Nie.
        e. Nie.
        f. Budynek magazynowo-biurowy.
        g. Nabyte wraz z nieruchomością, nabycie 30 marca 2004 r.
        h. Nie.
        i. Spółka nabyła budynek już użytkowany i nadal go użytkuje od dnia zakupu.
        j. Tak.
        k. Nie.
        l. Nie dotyczy.
        m. 30 marca 2004 r.
        n. Tak.
        o. Brak dodatkowych informacji.
      3. Działka 11:
        a. Działka 11, (...).
        b. Zabudowana.
        c. 30 marca 2004 r.
        d. Nie.
        e. Nie.
        f. Budynek magazynowo-biurowy.
        g. Nabyte wraz z nieruchomością, nabycie 30 marca 2004 r.
        h. Nie.
        i. Spółka nabyła budynek już użytkowany i nadal go użytkuje od dnia zakupu.
        j. Tak.
        k. Nie.
        l. Nie dotyczy.

        m. 30 marca 2004 r.
        n. Tak.
        o. Brak dodatkowych informacji.
      4. Działka 12:
        a. Działka 12, (...).
        b. Zabudowana.
        c. 30 marca 2004 r.
        d. Nie.
        e. Nie.
        f. Plac manewrowy z płyt betonowych.
        g. Nabyte wraz z nieruchomością, nabycie 30 marca 2004 r.
        h. Nie.
        i. Spółka nabyła budowlę już użytkowaną i nadal użytkuje od dnia zakupu.
        j. Tak.
        k. Nie.
        l. Z ostrożności informuję, że zgodnie z zaświadczeniem z UM E działka nie jest
          objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oraz w
          dostępnych rejestrach urzędu nie odnaleziono decyzji o warunkach zabudowy.
        m. 30 marca 2004 r.
        n. Tak.
        o. Przez działkę przebiega linia energetyczna stanowiąca własność osób trzecich.
      5. Działka 13:
        a. Działka 13, (...).
        b. Zabudowana.
        c. 30 marca 2004 r.
        d. Nie.
        e. Nie.
        f. Plac manewrowy z płyt betonowych.
        g. Nabyte wraz z nieruchomością, nabycie 30 marca 2004 r.
        h. Nie.
        i. Spółka nabyła budowlę już użytkowaną i nadal użytkuje od dnia zakupu.
        j. Tak.
        k. Nie.
        l. Z ostrożności informuję, że zgodnie z zaświadczeniem z UM E działka nie jest
          objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oraz w
          dostępnych rejestrach urzędu nie odnaleziono decyzji o warunkach zabudowy.
        m. 30 marca 2004 r.
        n. Tak.
        o. Przez działkę przebiega linia energetyczna stanowiąca własność osób trzecich.
      6. Działka 14:

        a. Działka 14, (...).
        b. Zabudowana.
        c. 30 marca 2004 r.
        d. Nie.
        e. Nie.
        f. Plac manewrowy z płyt betonowych.
        g. Nabyte wraz z nieruchomością, nabycie 30 marca 2004 r.
        h. Nie.
        i. Spółka nabyła budowlę już użytkowaną i nadal użytkuje od dnia zakupu.
        j. Tak.
        k. Nie.
        l. Z ostrożności informuję, że zgodnie z zaświadczeniem z UM E działka nie jest
          objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oraz w
          dostępnych rejestrach urzędu nie odnaleziono decyzji o warunkach zabudowy.
        m. 30 marca 2004 r.
        n. Tak.
        o. Przez działkę przebiega linia energetyczna stanowiąca własność osób trzecich.
      7. Działka 15:
        a. Działka 15, (...).
        b. Zabudowana.
        c. 30 marca 2004 r.
        d. Nie.
        e. Nie.
        f. Plac manewrowy z płyt betonowych.
        g. Nabyte wraz z nieruchomością, nabycie 30 marca 2004 r.
        h. Nie.
        i. Spółka nabyła budowlę już użytkowaną i nadal użytkuje od dnia zakupu.
        j. Tak.
        k. Nie.
        l. Z ostrożności informuję, że zgodnie z zaświadczeniem z UM E działka nie jest
          objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oraz w
          dostępnych rejestrach urzędu nie odnaleziono decyzji o warunkach zabudowy.
        m. 30 marca 2004 r.
        n. Nie.
        o. Przez działkę przebiega linia energetyczna stanowiąca własność osób trzecich.
      8. Działka 16:
        a. Działka 16, (...).
        b. Zabudowana.

        c. 30 marca 2004 r.
        d. Nie.
        e. Nie.
        f. Parking z płyt betonowych.
        g. Nabyte wraz z nieruchomością, nabycie 30 marca 2004 r.
        h. Nie.
        i. Spółka nabyła budowlę już użytkowaną i nadal użytkuje od dnia zakupu.
        j. Tak.
        k. Nie.
        l. Z ostrożności informuję, że zgodnie z zaświadczeniem z UM E działka nie jest
          objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oraz w
          dostępnych rejestrach urzędu nie odnaleziono decyzji o warunkach zabudowy.
        m. 30 marca 2004 r.
        n. Tak.
        o. Przez działkę przebiega linia energetyczna stanowiąca własność osób trzecich.
      9. Działka 17:
        a. Działka 17, (...).
        b. Zabudowana.
        c. 30 marca 2004 r.
        d. Nie.
        e. Nie.
        f. Parking z płyt betonowych.
        g. Nabyte wraz z nieruchomością, nabycie 30 marca 2004 r.
        h. Nie.
        i. Spółka nabyła budowlę już użytkowaną i nadal użytkuje od dnia zakupu.
        j. Tak.
        k. Nie.
        l. Z ostrożności informuję, że zgodnie z zaświadczeniem z UM E działka nie jest
          objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oraz w
          dostępnych rejestrach urzędu nie odnaleziono decyzji o warunkach zabudowy.
        m. 30 marca 2004 r.
        n. Tak.
        o. Przez działkę przebiega linia energetyczna stanowiąca własność osób trzecich.
      10. Działka 18:
        a. Działka 18, (...).
        b. Niezabudowana.
        c. 10 maja 2004 r.
        d. Nie.
        e. Nie.
        f. Nie dotyczy.

        g. Nie dotyczy.
        h. Nie dotyczy.
        i. Nie dotyczy.
        j. Nie dotyczy.
        k. Nie dotyczy.
        l. Zgodnie z zaświadczeniem z UM E działka nie jest objęta miejscowym planem
          zagospodarowania przestrzennego oraz w dostępnych rejestrach urzędu nie
          odnaleziono decyzji o warunkach zabudowy.
        m. 10 maja 2004 r.
        n. Tak.
        o. Przez działkę przebiega linia energetyczna stanowiąca własność osób trzecich.
      11. Działka 19:
        a. Działka 19, (...).
        b. Niezabudowana.
        c. 10 maja 2004 r.
        d. Nie.
        e. Nie.
        f. Nie dotyczy.
        g. Nie dotyczy.
        h. Nie dotyczy.
        i. Nie dotyczy.
        j. Nie dotyczy.
        k. Nie dotyczy.
        l. Zgodnie z zaświadczeniem z UM E działka nie jest objęta miejscowym planem
          zagospodarowania przestrzennego oraz w dostępnych rejestrach urzędu nie
          odnaleziono decyzji o warunkach zabudowy.
        m. 10 maja 2004 r.
        n. Tak.
        o. Przez działkę przebiega linia energetyczna stanowiąca własność osób trzecich.
      12. Działka 20:
        a. Działka 20, (...).
        b. Zabudowana.
        c. 30 marca 2004 r.
        d. Nie.
        e. Nie.
        f. Droga z płyt betonowych.
        g. Nabyte wraz z nieruchomością, nabycie 30 marca 2004 r.
        h. Nie.
        i. Spółka nabyła budowlę już użytkowaną i nadal użytkuje od dnia zakupu.
        j. Tak.

        k. Nie.
        l. Z ostrożności informuję, że zgodnie z zaświadczeniem z UM E działka nie jest
          objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oraz w
          dostępnych rejestrach urzędu nie odnaleziono decyzji o warunkach zabudowy.
        m. 30 marca 2004 r.
        n. Nie.
        o. Brak dodatkowych informacji.
      13. Działka 21:
        a. Działka 21, (...).
        b. Zabudowana.
        c. 30 marca 2004 r.
        d. Nie.
        e. Nie.
        f. Droga.
        g. Nabyte wraz z nieruchomością, nabycie 30 marca 2004 r.
        h. Nie.
        i. Spółka nabyła budowlę już użytkowaną i nadal użytkuje od dnia zakupu.
        j. Tak.
        k. Nie.
        l. Z ostrożności informuję, że zgodnie z zaświadczeniem z UM E działka nie jest
          objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oraz w
          dostępnych rejestrach urzędu nie odnaleziono decyzji o warunkach zabudowy.
        m. 30 marca 2004 r.
        n. Nie.
        o. Brak dodatkowych informacji.
      14. Działka 22:
        a. Działka 22, (...).
        b. Zabudowana.
        c. 30 marca 2004 r.
        d. Nie.
        e. Nie.
        f. Droga.
        g. Nabyte wraz z nieruchomością, nabycie 30 marca 2004 r.
        h. Nie.
        i. Spółka nabyła budowlę już użytkowaną i nadal użytkuje od dnia zakupu.
        j. Tak.
        k. Nie.
        l. Z ostrożności informuję, że zgodnie z zaświadczeniem z UM E działka nie jest
          objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oraz w
          dostępnych rejestrach urzędu nie odnaleziono decyzji o warunkach zabudowy.

        m. 30 marca 2004 r.
        n. Nie.
        o. Brak dodatkowych informacji.
      15. Działka 23:
        a. Działka 23, (...).
        b. Zabudowana.
        c. 30 marca 2004 r.
        d. Nie.
        e. Nie.
        f. Droga.
        g. Nabyte wraz z nieruchomością, nabycie 30 marca 2004 r.
        h. Nie.
        i. Spółka nabyła budowlę już użytkowaną i nadal użytkuje od dnia zakupu.
        j. Tak.
        k. Nie.
        l. Z ostrożności informuję, że zgodnie z zaświadczeniem z UM E działka nie jest
          objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oraz w
          dostępnych rejestrach urzędu nie odnaleziono decyzji o warunkach zabudowy.
        m. 30 marca 2004 r.
        n. Nie.
        o. Brak dodatkowych informacji.
    VI. Lokalizacja F, (...).
      1. Działka 24:
        a. Działka 24, (...), księga wieczysta lokalu znajdującego się w budynku
          zlokalizowanym na tej działce: (...).
        b. Zabudowana.
        c. 4 września 2002 r.
        d. Tak – udokumentowane fakturą VAT.
        e. Tak, Spółka korzystała z prawa odliczenia VAT.
        f. Lokal magazynowo-biurowy.
        g. Nabyte wraz z nieruchomością, nabycie 4 września 2002 r.
        h. Tak.
        i. Spółka nabyła budynek już użytkowany i nadal go użytkuje od dnia zakupu.
        j. Tak.
        k. Nie.
        l. Nie dotyczy.
        m. 4 września 2002 r.
        n. Tak.
        o. Brak dodatkowych informacji.

      2. Działka 25:
        a. Działka 25, (...), księgi wieczyste dwóch lokali znajdujących się w budynku
          zlokalizowanym na tej działce: (...).
        b. Zabudowana.
        c. 31 marca 2002 r.
        d. Tak – udokumentowane fakturą VAT.
        e. Tak, Spółka korzystała z prawa odliczenia VAT.
        f. Lokal magazynowo-biurowy.
        g. Nabyte wraz z nieruchomością, nabycie 31 marca 2002 r.
        h. Tak.
        i. Spółka nabyła budynek już użytkowany i nadal go użytkuje od dnia zakupu.
        j. Tak.
        k. Nie.
        l. Nie dotyczy.
        m. 31 marca 2002 r.
        n. Tak.
        o. Brak dodatkowych informacji.
    VII. Lokalizacja G, (...).
        Działka 26:
        a. Działka 26, (...).
        b. Zabudowana.
        c. 27 września 2005 r.
        d. Nie.
        e. Nie.
        f. Budynek magazynowo-biurowy.
        g. Nabyte wraz z nieruchomością, nabycie 27 września 2005 r.
        h. Nie.
        i. Spółka nabyła budynek już użytkowany i nadal go użytkuje od dnia zakupu.
        j. Tak.
        k. Nie.
        l. Nie dotyczy.
        m. 27 września 2005 r.
        n. Tak.
        o. Brak dodatkowych informacji.
    VIII. Lokalizacja H, (...).
      1. Działka 27:
        a. Działka 27, (...), księga wieczysta lokalu znajdującego się w budynku
          zlokalizowanym na tej działce: (...).
        b. Zabudowana.

        c. 28 czerwca 2006 r.
        d. Nie.
        e. Nie.
        f. Lokal.
        g. Nabyte wraz z nieruchomością, nabycie 28 czerwca 2006 r.
        h. Nie.
        i. Spółka nabyła lokal już użytkowany i nadal go użytkuje od dnia zakupu.
        j. Tak.
        k. Nie.
        l. Nie dotyczy.
        m. 28 czerwca 2006 r.
        n. Tak.
        o. Brak dodatkowych informacji.
      2. Działka 28:
        a. Działka 28, (...).
        b. Zabudowana.
        c. 28 czerwca 2006 r.
        d. Nie.
        e. Nie.
        f. Budynek portierni, budynek oczyszczalni ścieków.
        g. Nabyte wraz z nieruchomością, nabycie 28 czerwca 2006 r.
        h. Nie.
        i. Spółka nabyła budynki już użytkowane i nadal je użytkuje.
        j. Tak.
        k. Nie.
        l. Nie dotyczy.
        m. 28 czerwca 2006 r.
        n. Tak.
        o. Brak dodatkowych informacji.
    Pytania
      1. Czy wycofanie Nieruchomości wykorzystywanych w ramach Przedsiębiorstwa Spółki
        jawnej do majątku prywatnego dotychczasowych Wspólników Spółki jawnej, którzy
        działalność w zakresie najmu będą w dalszym ciągu kontynuować jako osoby
        fizyczne, będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT?
      2. Czy wycofanie Nieruchomości ze Spółki jawnej do majątku prywatnego
        dotychczasowych Wspólników Spółki jawnej z przeznaczeniem na dalszy najem
        prowadzony przez nich jako osoby fizyczne, będzie powodować skutki w postaci
        korekty podatku naliczonego VAT?
    W złożonym wniosku, w części E „Przedmiot wniosku” w poz. 57 jako przepisy prawa
    podatkowego, które mają być przedmiotem interpretacji wskazali Państwo: art. 7 ust. 1 i
    ust. 2 oraz art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.

    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy, wycofanie Nieruchomości wykorzystywanych w ramach
    Przedsiębiorstwa Spółki jawnej do majątku prywatnego dotychczasowych wspólników
    Spółki jawnej, którzy działalność w zakresie najmu będą w dalszym ciągu kontynuować
    jako osoby fizyczne, nie będzie stanowić czynności podlegającej opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Ad 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy, wycofanie Nieruchomości ze Spółki jawnej do majątku
    prywatnego dotychczasowych wspólników Spółki jawnej, z przeznaczeniem na dalszy
    najem Nieruchomości i lokali na cele magazynowo-biurowe, prowadzony przez nich jako
    osoby fizyczne, nie będzie powodować skutków w postaci korekty podatku naliczonego
    VAT.
    Uzasadnienie
    Ad 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przedmiotowej sprawie nie będzie miał zastosowania zarówno
    art. 2 pkt 6 ustawy VAT, jak również art. 7 ust. 2 ustawy VAT, gdyż na gruncie przepisów
    prawa cywilnego nie dojdzie do zmian własnościowych nieruchomości, gdyż obecnie
    stanowią one współwłasność łączną wspólników spółki osobowej – Spółki jawnej, co nie
    ulegnie zmianie po przeprowadzeniu czynności opisanych w zdarzeniu przyszłym.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy nie dojdzie bowiem ani do darowizny, ani do
    przekazania na rzecz innych osób.
    Nie zaistnieje również sytuacja uregulowana w art. 7 ust. 1 i ust. 2 pkt 2 ustawy VAT, gdyż
    nie dojdzie ani do przekazania na potrzeby osobiste dotychczasowych wspólników Spółki
    jawnej i osób wymienionych w tych przepisach, jak również do przekazania na rzecz
    innych osób wskazanych w pkt 1 powołanego przepisu. Zostanie zachowana tożsamość
    współwłaścicieli, a także przeznaczenie najmu niebędące przeznaczeniem na cele osobiste
    dotychczasowych wspólników, bowiem w dalszym ciągu nieruchomość będzie
    wykorzystywana na cele działalności gospodarczej w drodze najmu jako osoby fizyczne.
    Mając na uwadze różne definicje działalności gospodarczej – inną na gruncie Prawa
    przedsiębiorców, inną na gruncie ustawy o podatku VAT uznać należy, iż w świetle definicji
    zawartej w art. 15 ust. 2 ustawy VAT, stanowiącej, iż działalnością gospodarczą w
    rozumieniu tej ustawy jest wykorzystywanie składników majątku w sposób trwały dla
    celów zarobkowych, dotychczasowi wspólnicy Spółki jawnej świadcząc usługę najmu w
    sposób trwały dla celów zarobkowych będą prowadzili działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów o podatku VAT, a tym samym podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. W świetle przywołanych uregulowań prawnych
    wynikających z ustawy VAT, bez znaczenia dla oceny skutków podatkowych jest wycofanie
    składników majątkowych z działalności gospodarczej, lecz jej przekazanie na cele osobiste
    podatnika.
    Mając na uwadze, iż ustawa o podatku VAT nie definiuje celów osobistych podatnika,
    odwołując się do licznych interpretacji indywidualnych Dyrektora KIS, Wnioskodawca
    przyjmuje, iż celem osobistym podatnika jest zaspokajanie potrzeb osobistych – a w
    odniesieniu do nieruchomości będzie to cel mieszkaniowy. Na gruncie ustawy VAT nie
    dojdzie do zaspokojenia potrzeb osobistych, bowiem opisany przez Wnioskodawców
    sposób wykorzystywania nieruchomości uznawany jest za działalność gospodarczą.
    Wnioskodawca wskazuje, iż powyższa interpretacja przepisów znalazła potwierdzenie w
    interpretacjach indywidualnych wydanych przez:

      1) Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 8 lipca 2015 r. sygn. ILPP2/4512-1-342/15-4
        /EN;
      2) Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 25 stycznia 2016 r. sygn. IBPP1/4512-884
        /15/MS;
      3) Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 9 lutego 2017 r. sygn. 0461-ITPP2.
        4512.926.2016.1.AD;
      4) Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 stycznia 2018 r. sygn. 0112-KDIL2-
        2.4012.496.2017.1.JK;
      5) Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24 stycznia 2022 r. sygn. 0111-KDIB3-
        3.4012.624.2021.1.WR;
      6) Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej pismo z 17 lutego 2023 r. nr 0112-KDIL1-
        3.4012.556.2022.1.AKR;
      7) Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 lipca 2024 r. sygn. 0114-KDIP1-
        1.4012.331.2024.5.AKA.
    Ad 2.
    Odnośnie kwestii korekty podatku naliczonego oraz zwrotu odliczonego podatku w
    związku z wycofaniem Nieruchomości do majątku prywatnego dotychczasowych
    wspólników Spółki jawnej, składający wniosek wskazują, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy
    VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy VAT.
    Wobec powyższego prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek VAT został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    W myśl powyższego wykluczona jest możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego VAT związanego z usługami i towarami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W przypadku zmiany sposobu wykorzystywania nieruchomości, jak w opisanej sytuacji,
    Nieruchomości co do których Spółka jawna posiadała prawo do odliczenia podatku
    naliczonego VAT w momencie nabycia lub wytworzenia we własnym zakresie,
    Wnioskodawca jako podatnik co do zasady ma obowiązek skorygowania podatku
    naliczonego (art. 91 ustawy VAT), jednakże Wnioskodawca uznaje, iż regulacje zawarte w
    art. 91 ustawy VAT nie będą miały zastosowania do opisanego zdarzenia przyszłego, gdyż:
    pomimo wycofania Nieruchomości z Przedsiębiorstwa Spółki, Nieruchomość ta nadal
    będzie mieć związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, a wynajem
    Nieruchomości na cele niemieszkalne nie będzie korzystał ze zwolnienia od podatku VAT,
    o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy VAT (zwolnienie dotyczące usług w zakresie
    wynajmowania i wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części
    nieruchomości na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe) i będzie
    opodatkowany stawką podstawową VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
      1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
        imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów
        w zamian za odszkodowanie;
      2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej
        umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy
        sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w
        następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty
        ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
      3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a
        komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
      4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu,
        jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
      5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
        ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz
        przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na
        spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz
        członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub
        lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni
        własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) bycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się przez rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
      energii.
    W sytuacji więc, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i
    gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak
    właściciel, mamy do czynienia z dostawą tych towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z kolei w świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z treści art. 5 ust. 1 pkt 1 wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których
    przedmiotem jest odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, pod
    warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane
    w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Ponadto, zgodnie z unormowaniami zawartymi w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy, w
    pewnych ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatne przekazanie towarów i

    nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję odpłatnej dostawy
    towarów lub odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy
    podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Jak stanowi art. 8 ust. 2 ustawy:
      Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
      1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych
        niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów
        osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników,
        wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników,
        członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli
        podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
        wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
      2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,
        w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
        spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
        członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do
        celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Przepis art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy wskazuje, że opodatkowaniu podlega jako odpłatne
    świadczenie usług, użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do
    celów innych niż działalność gospodarcza (w tym w szczególności m.in. do celów
    osobistych podatnika lub jego pracowników), jeżeli przysługiwało mu prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego, w całości lub w części, przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu
    tych towarów lub ich części składowych. Tylko łączne zaistnienie ww. przesłanek umożliwia
    objęcie zakresem opodatkowania VAT usług świadczonych nieodpłatnie.
    Z kolei analizując treść art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy należy zauważyć, że dla ustalenia, czy
    konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy tego przepisu
    istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisywało
    się będzie w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej
    nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie
    zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych
    okoliczności, jakie w danej sprawie występują.
    Przy czym, za usługi niezwiązane z prowadzeniem przedsiębiorstwa (świadczone do celów
    innych niż działalność gospodarcza) należy uznać wszelkie usługi, których świadczenie
    odbyło się bez związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą.
    Natomiast przez usługi związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy rozumieć te
    usługi, które są wykonywane nieodpłatnie w związku z potrzebami prowadzonej
    działalności gospodarczej podatnika, potrzebami związanymi z funkcjonowaniem
    prowadzonego przedsiębiorstwa. W tym więc aspekcie winny być rozpatrywane działania
    podejmowane przez dany podmiot.
    Ponadto stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:
      1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
        pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
        akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
        stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
      2) wszelkie inne darowizny

      - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
        wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Jak wynika z powyższych uregulowań opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do
    przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu,
    imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.
    Zatem, aby nieodpłatne przekazanie towarów – w świetle powołanego art. 7 ust. 2 ustawy
    – podlegało opodatkowaniu VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących
    warunków:
      · nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,
      · przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,
      · przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego
        podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
        kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego
        towaru lub jego części składowych.
    Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to
    wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania),
    pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).
    Jak wynika z treści art. 7 ust. 2 ustawy przesłanka do opodatkowania nieodpłatnego
    przekazania nieruchomości wystąpi nie tylko w sytuacji, gdy przy jej nabyciu przysługiwało
    prawo do odliczenia podatku naliczonego, ale również wówczas, gdy prawo takie
    przysługuje w związku z nabyciem lub wytworzeniem części składowych tej nieruchomości.
    Analizując treść art. 7 ust. 2 ustawy warto odwołać się również do orzecznictwa Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który wielokrotnie wypowiadał się w kwestii
    opodatkowania nieodpłatnych świadczeń. W wyroku z 27 czerwca 1989 r. w sprawie C-50
    /88 (Heinz Kuchne) Trybunał stwierdził, że ze wspólnym systemem podatku od wartości
    dodanej spójne jest nieopodatkowanie amortyzacji aktywów przedsiębiorstwa w
    odniesieniu do ich prywatnego użytku w przypadku, gdy VAT od tych towarów nie
    podlegał odliczeniu, przy jednoczesnym opodatkowaniu wydatków ponoszonych na
    utrzymanie i używanie towarów, w odniesieniu do których podatnik jest uprawniony do
    odliczenia podatku. Rozwiązanie to pozwala zarówno uniknąć podwójnego
    opodatkowania samych towarów, jak i braku opodatkowania ostatecznej konsumpcji.
    Również w orzeczeniu z 25 maja 1993 r. w sprawie C-193/91 (Gerhard Mohsche) oraz w
    orzeczeniu z 17 maja 2001 r. w połączonych sprawach C-322/99 (Hans-Georg Fisher) i C-
    323/99 (Klaus Brandenstein) Trybunał wskazał, że nieodpłatne świadczenia mogą być
    opodatkowane wyłącznie w takim zakresie, w jakim podatnikowi przysługiwało prawo do
    obniżenia podatku naliczonego.
    Jak wynika z powyższego kluczowym elementem determinującym opodatkowanie
    podatkiem od towarów i usług czynności polegającej na nieodpłatnym przekazaniu
    towarów jest to, czy przy nabyciu (w tym również imporcie lub wytworzeniu) tych towarów
    lub ich części składowych podatnikowi przysługiwało – w całości lub w części – prawo do
    odliczenia podatku naliczonego.
    Za prawidłowością takiego rozstrzygnięcia przemawia zarówno treść przywołanych wyżej
    przepisów, jak i wskazane orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który
    opowiada się za opodatkowaniem podatkiem VAT nieodpłatnych dostaw tych towarów,
    przy nabyciu których podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    naliczonego. Tylko takie rozwiązanie pozwala bowiem zarówno uniknąć podwójnego
    opodatkowania, jak i braku opodatkowania ostatecznej konsumpcji.

    Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi być
    wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonywaniem jest podatnikiem podatku
    od towarów i usług.
    Według art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:
      · Spółka jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
      · Oprócz działalności handlowej Spółka prowadzi działalność w zakresie najmu
        powierzchni niemieszkalnych. Całość działalności gospodarczej Spółki jest
        opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
      · Obecnie planowane jest wycofanie z majątku Spółki kilku nieruchomości i
        przeniesienie ich z majątku Spółki do majątku prywatnego wspólników.
      · Czynność przekazania nieruchomości zostanie udokumentowana uchwałą
        wspólników oraz aktem notarialnym. Przekazanie to będzie nieodpłatne (wspólnicy
        nie będą zobowiązani do spełnienia świadczenia wzajemnego na rzecz Spółki, ani
        Spółka nie uzyska żadnych korzyści majątkowych) i nie będzie dokonywane w
        ramach wypłaty z zysku ani tytułem zwrotu całości lub części wkładu. W wyniku tego
        przekazania żaden ze Wspólników nie wystąpi ze Spółki. Nie ulegnie również
        zmniejszeniu udział kapitałowy któregokolwiek ze Wspólników.
      · Przeniesienie własności nieruchomości nastąpi poprzez podjęcie odpowiedniej
        uchwały w tym zakresie. W wykonaniu powyższej uchwały między Spółką a
        wspólnikami zostanie zawarta umowa nieodpłatnego przekazania środków trwałych
        do majątku prywatnego wspólników Spółki w formie aktu notarialnego (nie będzie
        to umowa sprzedaży, darowizny ani też innego rodzaju umowa wskazana w K.c.). Po
        zawarciu umowy wspólnicy staną się współwłaścicielami nieruchomości w częściach
        odpowiadających udziałowi w zysku Spółki.
      · Wśród nieruchomości, które Spółka planuje wycofać z majątku i przenieść do majątku
        prywatnego wspólników, wymienili Państwo 28 nieruchomości, w tym:
        - nieruchomości zabudowane i niezabudowane;
        - nieruchomości, których nabycie nie było opodatkowane podatkiem od towarów i
          usług;
        - nieruchomości, których nabycie było opodatkowane podatkiem od towarów i
          usług oraz udokumentowane fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT, a w
          związku z tym nabyciem Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.
    Na tle tak przedstawionego opisu sprawy Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności
    dotyczą ustalenia, czy wycofanie Nieruchomości wykorzystywanych w ramach
    przedsiębiorstwa Spółki jawnej do majątku prywatnego dotychczasowych wspólników
    będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

    Ze względu na to, że ustawa o podatku od towarów i usług zawiera własną definicję
    dostawy nie istnieją przesłanki by dostawę towarów na gruncie podatku VAT utożsamiać z
    cywilnoprawną umową dostawy czy sprzedaży. Dostawa w ustawie o podatku od towarów
    i usług ma szerszy zakres, jej istotą jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami
    jak właściciel. Należy podkreślić, że „prawo do rozporządzania towarami jak właściciel”, do
    której to kategorii odwołał się ustawodawca w art. 7 ust. 1 ustawy, nie może być
    utożsamiane z prawem własności w rozumieniu cywilnoprawnym.
    W orzecznictwie sądów administracyjnych ugruntował się pogląd, zgodnie z którym
    „rozporządzanie towarami jak właściciel” rozumieć należy szeroko i w oderwaniu od
    cywilnego prawa własności, a podstawowe znaczenie dla opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług ma nie tyle aspekt prawny, a aspekt faktyczny i ekonomiczny,
    sprowadzający się do faktycznej możliwości dysponowania towarem, a nie rozporządzania
    nim w sensie prawnym (por. np. wyroki NSA: z 14 września 2010 r., I FSK 1389/09; z 28
    maja 2010 r., I FSK 963/09; z 5 czerwca 2008 r., I FSK 739/07; wyroki WSA: w Gdańsku z 3
    grudnia 2009 r., I SA/Gd 642/09; w Warszawie z 29 lipca 2009 r., III SA/Wa 518/09; w
    Olsztynie z 16 kwietnia 2009 r., I SA/O1136/09; w Warszawie z 27 listopada 2008 r. III SA
    /Wa 1741/08, CBOSA).
    W powołanych orzeczeniach wskazuje się przede wszystkim na faktyczne przeniesienie
    władztwa nad rzeczą (przekazanie możliwości dysponowania nią w znaczeniu
    ekonomicznym), samo przeniesienie prawa własności uznając za drugorzędne.
    Stanowisko takie znajduje potwierdzenie również w orzecznictwie TSUE. Przykładowo
    zwrócić należy uwagę na orzeczenie w sprawie C-320/88, Shipping and Forwarding Safe B.
    V. v. Staatsecretaris van Financien, gdzie Trybunał stwierdził, że wyrażenie „dostawa
    towarów” w rozumieniu art. 5(1) VI Dyrektywy (obecnie art. 14 ust. 1 Dyrektywy 112)
    oznacza także przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, nawet jeżeli nie
    dochodzi do przeniesienia własności rzeczy w sensie prawnym. Z przepisu tego, zdaniem
    Trybunału, wynika, że kładzie on raczej nacisk na faktyczne dysponowanie rzeczą jak
    właściciel („własność ekonomiczna”), a nie na zbycie prawa własności (M. Chomiuk, [w:] VI
    Dyrektywa VAT, pod red. K. Sachsa, s. 108 i 122). Stanowisko TSUE potwierdzające brak
    bezpośredniej zależności pojęcia „dostawy towarów” od prawa własności potwierdzone
    zostało również w innych orzeczeniach – por. np. wyroki ETS: z 4 października 1995 r. w
    sprawie C-291/92, z 6 lutego 2003 r. w sprawie C-185/01, z 21 kwietnia 2005 r. w sprawie C-
    25/03, czy z 21 marca 2007 r. w sprawie C-111/05.
    Przepis art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy zrównujący wskazane w nim czynności z odpłatną
    dostawą stanowi implementację art. 5 ust. 6 VI Dyrektywy, a po jej uchyleniu – art. 16
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE. L Nr 347, poz. 1, z późn. zm.). Zgodnie z art. 5
    ust. 6 VI dyrektywy zastosowanie przez podatnika towarów stanowiących część aktywów
    jego przedsiębiorstwa do celów prywatnych jego lub jego pracowników, lub też pozbycie
    się ich nieodpłatnie albo bardziej ogólnie użycie ich do celów innych niż prowadzona przez
    niego działalność, jeśli podatek od wartości dodanej od powyższych towarów lub ich części
    składowych podlegały w całości lub w części odliczeniu, będzie traktowane jako dostawa
    odpłatna. Jednakże jako takie nie jest traktowane przekazanie próbek towarów lub
    towarów stanowiących prezenty o małej wartości do celów działalności podatnika.
    Stosownie natomiast do art. 16 Dyrektywy 2006/112/WE wykorzystanie przez podatnika
    towarów stanowiących część majątku jego przedsiębiorstwa do celów prywatnych
    podatnika lub jego pracowników, które przekazuje nieodpłatnie lub w ujęciu ogólnym,
    które przeznacza do celów innych niż prowadzona przez niego działalność, gdy VAT od
    powyższych towarów lub ich części podlegał w całości lub w części odliczeniu, jest
    uznawane za odpłatną dostawę towarów.
    Jak wynika z treści wniosku przedmiotem nieodpłatnego przekazania z majątku Państwa
    Spółki do majątku prywatnego wspólników, jest towar w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy, tj.
    działki gruntu niezbudowane oraz działki gruntu zabudowane budynkami/budowlami.

    Jak już wcześniej wskazałem z treści art. 7 ust. 2 ustawy wynika, że opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług podlegają wszelkie nieodpłatne przekazania towarów pod
    warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to
    wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazanie),
    pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez
    względu na cel, na który zostały one przekazane.
    Mając więc na uwadze przywołane przepisy prawa zauważam, że czynność polegająca na
    nieodpłatnym przekazaniu należących do majątku spółki nieruchomości na cele prywatne
    wspólników – w oparciu o przepis art. 7 ust. 2 ustawy – będzie podlegać opodatkowaniu w
    sytuacji, gdy podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do odliczenia
    podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych nieruchomości lub ich
    części składowych.
    Zatem z uwagi na przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące
    przepisy prawa podatkowego stwierdzam, że dla czynności wycofania ze Spółki do
    majątku prywatnego Wspólników działek nr: 1, 2, 3, 24, 25, 4 oraz 5 zostaną spełnione
    przesłanki warunkujące zrównanie nieodpłatnego przekazania towarów z odpłatną
    dostawą towarów, co w konsekwencji oznacza, że czynność ta będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W analizowanej sprawie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT od
    nabycia ww. nieruchomości.
    Tym samym skoro przysługiwało Państwu prawo do obniżenia podatku należnego o
    podatek naliczony z tytułu nabycia ww. nieruchomości, to ich wycofanie do majątku
    prywatnego wspólników będzie de facto odpłatną dostawą składników majątku Spółki,
    która będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5
    ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy.
    Z kolei dla czynności wycofania ze Spółki do majątku prywatnego wspólników działek nr: 6,
    8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 20, 21, 22, 23, 26, 27, 28, 7, 18 oraz 19 nie zostaną
    spełnione przesłanki wynikające z treści art. 7 ust. 2 ustawy, co w konsekwencji oznacza,
    że czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W analizowanej sprawie nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT od
    nabycia ww. nieruchomości.
    Tym samym skoro nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia podatku należnego o
    podatek naliczony z tytułu nabycia ww. nieruchomości, to ich wycofanie do majątku
    prywatnego wspólników nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług.
    Jednocześnie odnosząc się do kwestii przekazania Nieruchomości do majątku prywatnego
    wspólników, a następnie przeznaczenia posiadanych przez każdego ze wspólników
    udziałów w tych nieruchomościach na wynajem zaznaczyć należy, że najem tych
    nieruchomości związany będzie już z działalnością gospodarczą każdego ze wspólników
    Spółki, a nie samej Spółki (Wnioskodawcy). Jak Państwo wskazali nieruchomości będą
    wynajmowane przez wspólników jako osoby fizyczne, będące czynnymi podatnikami VAT.
    Najem nieruchomości będzie miał charakter ciągły, służący celom zarobkowym, a
    wspólnicy zarejestrują się jako czynni podatnicy VAT.
    Bez wątpienia więc czynność przekazania wspólnikom przez Spółkę składników majątku
    stanowi przeznaczenie towarów do celów innych niż prowadzona przez Spółkę działalność
    gospodarcza.
    Zatem na opodatkowanie nieodpłatnego przekazania nieruchomości przez Państwa na
    rzecz Wspólników Państwa Spółki nie wpływa sposób wykorzystania nieruchomości

    (udziałów w nieruchomości) nabytych przez tych wspólników (najem i dalsze
    wykorzystywanie nieruchomości do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług). Jak bowiem wprost wynika z Państwa wniosku, po wycofaniu nieruchomości z
    majątku Spółki i przeniesieniu go do majątku prywatnego Wspólników to dotychczasowi
    Wspólnicy – świadcząc usługę najmu w sposób trwały dla celów zarobkowych – a nie
    Spółka, będą prowadzili działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów o podatku VAT.
    Podkreślić należy, że w analizowanej sytuacji dla oceny czy wycofanie konkretnych
    nieruchomości ze Spółki do majątku prywatnego wspólników podlega opodatkowaniu na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy istotne jest, czy Spółce
    przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia lub wytworzenia
    środków trwałych lub ich części składowych.
    W związku z powyższym nie mogę zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że: „w
    przedmiotowej sprawie nie będzie miał zastosowania zarówno art. 2 pkt 6 ustawy VAT, jak
    również art. 7 ust. 2 ustawy VAT”.
    Podsumowanie
      1. Wycofanie z majątku Spółki do majątku prywatnego Wspólników Nieruchomości, tj.
        działek nr: 1, 2, 3, 24, 25, 4 oraz 5 będzie kwalifikowane na gruncie ustawy jako
        dostawa towarów podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na
        podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy.
      2. Wycofanie z majątku Spółki do majątku prywatnego Wspólników Nieruchomości, tj.
        działek nr: 6, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 20, 21, 22, 23, 26, 27, 28, 7, 18 oraz
        19 nie będzie mieściła się w pojęciu dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 2
        ustawy, ponieważ nie zostaną spełnione wszystkie przesłanki wynikające z tego
        przepisu. W konsekwencji czynność nieodpłatnego przekazania ww. nieruchomości
        przez Spółkę nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym ze względu na odmienną argumentację Państwa stanowisko w zakresie
    pytania nr 1 oceniłem całościowo jako nieprawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą także kwestii korekty podatku naliczonego w związku z
    wycofaniem Nieruchomości ze Spółki jawnej do majątku prywatnego dotychczasowych
    Wspólników (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
    Odnosząc się więc do kwestii obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego w
    związku z wycofaniem Nieruchomości ze Spółki do majątku prywatnego wspólników
    wskazuję, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z przywołanych przepisów prawa wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego
    może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany
    jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z
    pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są
    wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz
    podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy.
    Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:
      Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86
      ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z
      art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób
      określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na
      podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
    W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik
      dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
      użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do
      użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym,
      dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
      gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub
      wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1
      stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w
      którym zostały oddane do użytkowania.
    Na podstawie art. 91 ust. 3 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej
      za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który
      dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w
      deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
    Stosownie do art. 91 ust. 4 ustawy:
      W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane
      zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na
      potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca
      okresu korekty.
    Zgodnie z art. 91 ust. 5 ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo
      w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w
      deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w

      przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za
      okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek
      podatkowy.
    Jak stanowi art. 91 ust. 6 ustawy:
      W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
      1) opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie
        tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
      2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania
        korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest
        związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub
        niepodlegającymi opodatkowaniu.
    W myśl art. 91 ust. 7 ustawy:
      Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do
      obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
      wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo
      nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    Na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się
      na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej
      dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta
      następuje w okresie korekty.
    W świetle art. 91 ust. 7b ustawy:
      W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych
      przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7,
      dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z
      zastrzeżeniem ust. 7c.
    Według art. 91 ust. 7c ustawy:
      Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności,
      w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub
      wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o
      której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres
      rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od
      końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania,
      upłynęło 12 miesięcy.
    Na mocy art. 91 ust. 7d ustawy:
      W przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od
      towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów
      handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do
      czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku
      należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku

      należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia
      tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej
      składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.
    Ponadto zgodnie z treścią art. 91 ust. 8 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte
      do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich
      przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.
    Przepisy art. 91 ustawy wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego
    dokonywaną z uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego
    przeznaczenia towaru lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony).
    Podatnik jest zobowiązany dokonać korekty podatku naliczonego w sytuacji, gdy zmienia
    się przeznaczenie środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, podlegających
    amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały
    zaliczone do środków trwałych nabywcy (np. ze związanych z czynnościami niedającymi
    prawa do odliczenia na związane z czynnościami opodatkowanymi lub na odwrót, lub
    podatnik dokonał odliczenia podatku naliczonego w wyższej lub niższej wartości niż
    wyliczona na dany rok).
    Ponadto przepis art. 91 ust. 5 ustawy wprowadza szczególny przypadek dokonywania
    korekt w sytuacji, gdy podatnik w okresie trwania korekty cząstkowej – tj. w okresie 10 lat
    w przypadku nieruchomości – zbywa dany środek trwały.
    W takich sytuacjach – zbycia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych –
    przyjmuje się fikcję prawną, że zbyte składniki majątku służą nadal działalności
    opodatkowanej lub nadal działalności zwolnionej, aż do końca okresu korekty. Korekty za
    wszystkie pozostałe okresy dokonuje się w deklaracji za miesiąc, w którym dokonano
    sprzedaży.
    Jeśli transakcja zbycia środka trwałego została opodatkowana, wówczas przyjmuje się, że
    przez cały pozostały do korekty okres towar ten bądź usługa służy w całości transakcjom
    dającym prawo do odliczenia. Natomiast jeśli sprzedaż była zwolniona lub nie podlegała
    opodatkowaniu, wówczas przyjmuje się, że zbywany środek trwały służy czynnościom
    niedającym prawa do odliczenia.
    Ponadto powołany wyżej przepis art. 91 ust. 2 ustawy wprowadza szczególny tryb korekty
    do wybranych składników majątku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania
    składników majątku zaliczanych do środków trwałych oraz nieruchomości ustawa
    przyjmuje zasadę dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym czasie (dla
    nieruchomości przez 10 lat, a dla pozostałych składników majątku, których wartość
    początkowa przekracza 15.000 zł, przez 5 lat). Regulacje te mają na celu urealnienie
    odliczenia podatku naliczonego. Ustawa zakłada bowiem, że środki trwałe (jako dobra o
    charakterze trwałym) zużywają się w określonym czasie, a nie jednorazowo. W tym też
    czasie stopniowo konsumowane jest prawo do odliczenia i należy je oceniać w dłuższej
    perspektywie czasu, a nie jednorazowo.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że są Państwo czynnym,
    zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Całość działalności
    gospodarczej Spółki jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
    Jednocześnie jak wynika z opisu sprawy:
      1) działkę nr 1 nabyli Państwo 5 lutego 2000 r., działka została wprowadzona do
        ewidencji środków trwałych 7 lutego 2000 r., od ww. nabycia Spółka skorzystała z
        prawa do odliczenia podatku naliczonego;
      2) działkę nr 2 nabyli Państwo 5 lutego 2000 r., działka została wprowadzona do
        ewidencji środków trwałych 7 lutego 2000 r., od ww. nabycia Spółka skorzystała z
        prawa do odliczenia podatku naliczonego;

      3) działkę nr 3 nabyli Państwo 5 lutego 2000 r., działka została wprowadzona do
        ewidencji środków trwałych 7 lutego 2000 r., od ww. nabycia Spółka skorzystała z
        prawa do odliczenia podatku naliczonego;
      4) działkę nr 24 nabyli Państwo 4 września 2002 r., działka została wprowadzona do
        ewidencji środków trwałych 4 września 2002 r., od ww. nabycia Spółka skorzystała z
        prawa do odliczenia podatku naliczonego;
      5) działkę nr 25 nabyli Państwo 31 marca 2002 r., działka została wprowadzona do
        ewidencji środków trwałych 31 marca 2002 r., od ww. nabycia Spółka skorzystała z
        prawa do odliczenia podatku naliczonego.
    Natomiast działkę nr 4 nabyli Państwo 10 lipca 2012 r., od nabycia działki Spółka
    skorzystała z prawa do odliczenia podatku naliczonego, a działkę nr 5 nabyli Państwo 10
    lipca 2012 r. i od nabycia tej działki Spółka skorzystała z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego. Jednak – jak Państwo wskazali – działek nr 4 i nr 5 nie wprowadzono do
    ewidencji środków trwałych, są to działki inwestycyjne.
    Ponadto – jak wskazałem w odpowiedzi na pytanie nr 1 – wycofanie z majątku Spółki do
    majątku prywatnego wspólników Nieruchomości, tj. działek nr: 1, 2, 3, 24, 25, 4 oraz 5
    będzie kwalifikowane na gruncie ustawy o VAT jako dostawa towarów podlegająca
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art.
    7 ust. 2 ustawy.
    Jednocześnie zauważam, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być
    opodatkowana właściwą stawką podatku VAT.
    Przy czym zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady
    powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku
    wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych
    wydanych na podstawie jej upoważnienia.
    Zauważam także, że zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy
    towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W świetle powyższego, w sytuacji gdy dla czynności wycofania ze Spółki do majątku
    prywatnego Wspólników w odniesieniu do poszczególnych nieruchomości zastosowanie
    znajdzie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ustawy, nastąpi zmiana
    przeznaczenia takiej nieruchomości – zmieni się prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jeśli natomiast czynność wycofania ze Spółki do majątku prywatnego Wspólników w
    odniesieniu do poszczególnych nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług, to obowiązek dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego z
    tytułu nabycia tych nieruchomości nie wystąpi – nie zmieni się bowiem przeznaczenie
    takiej nieruchomości, a więc nie zmieni się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego.
    Jednocześnie zwracam uwagę, że obowiązek dokonania korekty odliczonego podatku
    naliczonego z tytułu nabycia nieruchomości nie wystąpi gdy minął 10-letni okres korekty,
    licząc od roku, w którym nieruchomości te zostały oddane do użytkowania.
    Tym samym w odniesieniu do nieruchomości, które stanowią środek trwały, tj. do działek
    nr: 1, 2, 3, 24, 25, upłynął 10-letni okres korekty, o której mowa w art. 91 ust. 2 ustawy, nie
    będą Państwo zobowiązani do dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego z
    tytułu nabycia tych nieruchomości.
    Natomiast w odniesieniu do działek nr 4 i nr 5, które nabyli Państwo 10 lipca 2012 r. i
    których nie wprowadzono do ewidencji środków trwałych, są to działki inwestycyjne,
    wskazali Państwo, że działki te są niezabudowane.

    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Stosownie do art. 2 pkt 33 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych – rozumie się
      przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Z powyższych przepisów wynika, że opodatkowaniu podlegają te dostawy, których
    przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w
    przypadku gruntów niezabudowanych tylko te, które stanowią tereny budowlane. Z kolei,
    zwolnienie od podatku obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów),
    będących na przykład gruntami rolnymi czy leśnymi.
    Należy ponadto zauważyć, że według art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o
    planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):
      Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
      uchwalanie gminnych aktów planowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód
      wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów
      zamkniętych ustalonych przez organ inny niż minister właściwy do spraw transportu,
      należy do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
      1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
        inwestycji celu publicznego;
      2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
        się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

    Jednocześnie należy wskazać, że kluczowa dla sprawy regulacja stanowi implementację
    art. 135 ust. 1 lit. k Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym państwa członkowskie
    zwalniają dostawy terenów niezabudowanych, inne niż dostawy terenów budowlanych, o
    których mowa w art. 12 ust. 1 lit. b.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 – Gemeente Emmen
    przeciwko Belastingdienst Grote Ondernemingen – „teren budowlany oznacza każdy
    nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z
    przeznaczeniem pod zabudowę”. Tym samym, również w świetle orzeczeń TSUE, za teren
    budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został
    przeznaczony pod zabudowę.
    W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których
    przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w
    przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny
    budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
    decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach
    o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów
    niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego
    oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o
    podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania właściwej stawki podatku VAT
    przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na
    podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o
    warunkach zabudowy.
    Tym samym, również w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany
    uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod
    zabudowę.
    Wprowadzony do ustawy art. 2 pkt 33 ustawy, w zgodny sposób odpowiada zatem treści
    ww. orzeczenia, gdyż cechę przeznaczenia pod zabudowę ustalić należy na podstawie
    określonych wprost w ustawie dokumentów prawa miejscowego.
    Z informacji przedstawionych w opisie sprawy wynika, że działki nr 4 i nr 5 nie są położone
    na terenie objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Natomiast
    dla działek na moment ich wycofania ze Spółki do majątku prywatnego wspólników będzie
    obowiązywała decyzja o warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie
    budynku usługowego oraz nadbudowie, rozbudowie i przebudowie istniejącego budynku
    usługowego wraz z budową parkingu oraz inwestycji polegającej na budowie budynku
    wielorodzinnego.

    Tym samym, na moment dostawy niezabudowanych nieruchomości, tj. działki nr 4 i nr 5,
    będą stanowiły teren budowlany, zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy i w rezultacie ich
    dostawa nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9
    ustawy.
    W tym miejscu należy wskazać, że jeżeli przy zbyciu nieruchomości wystąpią przesłanki
    uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o
    przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy,
    dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym
    przepisie, tj.:
      · towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
        działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
        przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania;
      · przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie może przysługiwać
        dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że od nabycia działek nr 4 i nr 5 Spółka skorzystała z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego.
    Tak więc dostawa ww. działek niezabudowanych nie będzie objęta zwolnieniem od
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż nie został spełniony
    określony w tym przepisie warunek niezbędny do zastosowania tego zwolnienia.
    W konsekwencji wycofanie z majątku Spółki do majątku prywatnego wspólników
    Nieruchomości, tj. działek nr 4 i nr 5, które nabyli Państwo 10 lipca 2012 r. i których nie
    wprowadzono do ewidencji środków trwałych, będzie opodatkowane właściwą stawką
    podatku VAT.
    Zatem, skoro wycofanie z majątku Spółki do majątku prywatnego wspólników
    Nieruchomości, tj. działek nr 4 i nr 5, nie będzie stanowiło czynności zwolnionej od
    podatku i będzie czynnością opodatkowaną, wycofanie to nie powoduje konieczności
    korekty podatku naliczonego.

    Wobec powyższego nie mogę zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że: „regulacje zawarte
    w art. 91 ustawy VAT nie będą miały zastosowania do opisanego zdarzenia przyszłego,
    gdyż: pomimo wycofania Nieruchomości z Przedsiębiorstwa Spółki, Nieruchomość ta
    nadal będzie mieć związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, a wynajem
    Nieruchomości na cele niemieszkalne nie będzie korzystał ze zwolnienia od podatku VAT,
    o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy VAT (zwolnienie dotyczące usług w zakresie
    wynajmowania i wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części
    nieruchomości na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe) i będzie
    opodatkowany stawką podstawową VAT”.
    Podsumowanie
      1) Wycofanie z majątku Spółki do majątku prywatnego Wspólników Nieruchomości,
        które stanowią środek trwały, tj. działek nr: 1, 2, 3, 24, 25, nie powoduje obowiązku
        dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego z tytułu nabycia tych
        nieruchomości, bowiem w odniesieniu do tych nieruchomości upłynął 10-letni okres
        korekty, o której mowa w art. 91 ust. 2 ustawy.
      2) Wycofanie z majątku Spółki do majątku prywatnego Wspólników działek nr 4 i nr 5,
        która to czynność będzie opodatkowana podatkiem VAT, nie powoduje obowiązku
        dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego z tytułu nabycia tych
        nieruchomości.
    Tym samym ze względu na odmienną argumentację Państwa stanowisko w zakresie
    pytania nr 2 oceniłem całościowo jako nieprawidłowe.
    Dodatkowe informacje
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy
    co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Jednocześnie zaznaczam, że zakres złożonego wniosku wyznacza zadane przez Państwa
    pytanie. Wskazuję tym samym, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
    przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Stąd wydana interpretacja dotyczy wyłącznie
    kwestii podlegania opodatkowaniu wycofania Nieruchomości wykorzystywanych w
    ramach przedsiębiorstwa Spółki jawnej do majątku prywatnego dotychczasowych
    Wspólników oraz korekty podatku naliczonego w związku z wycofaniem Nieruchomości ze

    Spółki jawnej. Zauważam również, że jako przepisy prawa podatkowego, które są
    przedmiotem złożonego wniosku, wskazali Państwo wyłącznie art. 7 ust. 1 i ust. 2 oraz art.
    91 ustawy o podatku od towarów i usług.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych zauważam, że
    każda interpretacja dotyczy unikalnego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) i w
    zasadzie wyłącznie do niego się ogranicza. Ocena omawianej kwestii nie jest kwestią
    uniwersalną dającą się odnieść do ogólnych okoliczności w analizowanych sprawach, lecz
    opiera się na wielu przesłankach podnoszonych wyżej przez organ i powinna być
    dokonywana z punktu widzenia każdego odrębnego stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Zwracam uwagę, że w powołanych przez Państwa interpretacjach
    indywidualnych zakres okoliczności faktycznych nie jest tożsamy do sprawy będącej
    przedmiotem wydanego rozstrzygnięcia. Ponadto specyfika działalności podmiotów jest
    na tyle różnorodna, że niekiedy nawet podobne pozornie okoliczności faktyczne nie
    spowodują analogicznych konsekwencji dla przedsiębiorcy, a tym samym nie mogą być
    tożsamo traktowane. Zatem z uwagi na różnorodność i odmienność okoliczności
    faktycznych występujących w każdej z indywidualnych spraw, powołane przez Państwa
    interpretacje indywidualne nie mogą stanowić podstawy do rozstrzygnięcia w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.