Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.64.2021.1.KB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-04-02
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania otrzymanego stypendium naukowego otrzymanego z zagranicy
Słowa kluczowe: badanie-badanie naukowe; Stany Zjednoczone; stypendia-stypendia naukowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 20

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 20 stycznia 2021 r. (data wpływu 20 stycznia 2021 r.) uzupełnionym pismami z dnia 16 marca 2021 r. (data wpływu 16 marca 2021 r.) oraz 18 marca 2021 r. (data wpływu 18 marca 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania stypendium – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 stycznia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania stypendium.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni jest naukowcem, pracownikiem naukowo-dydaktycznym. W wyniku przystąpienia do ogólnopolskiego konkursu dla naukowców ogłoszonego przez Fundację (…) Polska, uzyskała ona stypendium wyjazdowo-pobytowe Fundacji (…) na rok akademicki 2019/2020 i wyjechała z Polski wraz z synem (…) do (…) w Stanach Zjednoczonych w dniu (…) 2020 r., aby odbyć trzymiesięczny staż naukowy w okresie (…) 2020 do (…) 2020 r. w Uniwersytecie (…), USA.

Stypendium, które uzyskała Zainteresowana i zostało jej wypłacone w dwóch ratach po przylocie do (…), czyli w trakcie pobytu w USA w styczniu i marcu 2020 r. wyniosło łącznie (…), na okres 3 miesięcy pobytu w USA: (…) 2020 r. – (…) 2020 r. Ze względu na sytuację epidemiologiczną - pandemię koronawirusa, niemożliwy był powrót do Polski w planowanym terminie (…) 2020 r. Wnioskodawczyni mogła wrócić do Polski z synem dopiero w dniu (…) 2020 r., zatem jej pobyt w (…) został z przyczyn niezależnych od niej wydłużony o 2 miesiące, jednakże Stypendium Fundacji (…) nie zostało zwiększone ponad (…), przyznane na 3 miesiące pobytu w USA.

Fundacja (…) przedłużyła natomiast ważność dokumentów Zainteresowanej (…) umożliwiających jej pobyt i staż w Uniwersytecie w USA po terminie (…) 2020 r. na okres dwóch miesięcy. Wnioskodawczyni nie otrzymywała wynagrodzenia z Uniwersytetu (…), USA ani innego wynagrodzenia ze strony amerykańskiej.

Pobyt Zainteresowanej w (…) miał charakter wyjazdu służbowego, zatwierdzonego przez jej pracodawców w Polsce: Uniwersytet (…) oraz Instytut (…). W czasie pobytu w USA Wnioskodawczyni otrzymywała regularne wynagrodzenie za pracę w Polsce, wypełniając obowiązki pracownicze w formie pracy zdalnej - łącząc się przez Internet z (…) do Polski. Pracodawcy w Polsce nie pokryli kosztów wiz (…) do USA, podróży, ubezpieczenia zdrowotnego w USA, diet pobytowych w USA oraz innych wydatków wiążących się z pobytem poza granicami Polski.

Syn (…) w okresie (…) 2020 r. – (…) 2020 r. uczęszczał do publicznej szkoły podstawowej (…), po zajęciach w szkole na odpłatne zajęcia opiekuńcze organizowane przez szkołę, a od (…) 2020 r. (wobec zamknięcia szkoły z powodu pandemii) uczył się zdalnie wg programów szkoły amerykańskiej i polskiej do dnia (…) 2020 r., w którym to terminie wrócili do Polski.

Fundacja (…) Polska działa w Polsce od 2010 r. wspiera intelektualną, naukową i kulturową wymianę pomiędzy Polską a Stanami Zjednoczonymi. Fundacja organizuje wydarzenia kulturalne, współorganizuje wyjazdy naukowców i artystów na stypendia do USA, przyjmuje studentów amerykańskich w Polsce. Fundacja posiada biuro w (…), gdzie odbyło się przesłuchanie Zainteresowanej jako kandydatki do programu stypendialnego (…).

Fundacja powstała z inicjatywy Rady Dyrektorów (…). w (…) i to we współpracy z amerykańską fundacją Fundacja (…) Polska realizuje większość działań. Stypendium, które uzyskała Wnioskodawczyni z Fundacji przeznaczyła na pokrycie kosztów:

1.  wiz (…) (umożliwiających odbycie stażu naukowego w (…), w (…) oraz synowi przyjęcie do szkoły podstawowej w (…)),
2.  wymaganych szczepień dla Zainteresowanej i jej syna oraz badań lekarskich w Polsce przed wylotem do USA i na miejscu w (…),
3.  podróży drogą lotniczą (bilety lotnicze (…)),
4.  ubezpieczenia zdrowotnego dla Wnioskodawczyni i jej syna w okresie 5 miesięcy w USA,
5.  kosztów uczestnictwa syna w odpłatnym programie opiekuńczym po godzinach lekcji w szkole (w okresie (…) 2020 r. - (…) 2020 r.) oraz
6.  kosztów utrzymania Wnioskodawczyni i jej syna w czasie pobytu w (…) w okresie 5 miesięcy: (…) 2020 r. – (…) 2020 r.

W dniu (…) 2020 r. Wnioskodawczyni odesłała listem do Fundacji (…) w (…) podpisany przez nią dokument W-8BEN - Certificate of Foreign Status of Beneficial Owner for United States Tax Withholding and Reporting (Individuals), na podstawie którego stypendium zostało zwolnione z podatku w USA.

Również w tym samym dniu Zainteresowana odesłała do Fundacji (…) w (…) podpisane przez nią oświadczenie, że stypendium, które uzyskała z Fundacji (…) przeznaczy na cele realizacji stażu w Stanach Zjednoczonych. Powyższe Wnioskodawczyni dopełniła, jednakże ze względu na wyjazd do USA z synem (Zainteresowana jest jedynym opiekunem pranym syna (…), a Fundacja (…) nie uwzględnia w określeniu wysokości stypendium towarzyszących stypendystom dzieci) i znacznie przedłużony od planowanego pobyt w USA, koszty całego pobytu zostały pokryte również z wynagrodzenia uzyskiwanego w tym czasie w Polsce.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku Zainteresowana wskazała, że obowiązek podatkowy wypełnia wyłącznie w Polsce, podatek dochodowy płaci ona wyłącznie w Polsce, nie płaci podatków poza granicami Polski.

Stypendium z Fundacji (…) było wypłacone Wnioskodawczyni za okres (…) 2020 r. – (…) 2020 r.

Wnioskodawczyni została zaproszona na odbycie stażu naukowego przez prof. (…), zatrudnioną w Uniwersytecie (…), celem uczestnictwa w pracach badawczych (naukowych) w zespole naukowym Prof. (…) w USA, pod warunkiem uzyskania przeze nią finansowania na ten staż naukowy, które to właśnie finansowanie uzyskała z Fundacji (…) Polska. Na Uniwersytecie (…) Zainteresowana uczestniczyła w pracach badawczych w zakresie nauk podstawowych, prowadzonych w interesie publicznym.

Stypendium wypłacone zostało wypłacone przez fundację (…) USA, w czasie pobytu Wnioskodawczyni na stażu w (…), środki finansowe zostały przelane z (…) na rachunek bankowy, który zobowiązana była otworzyć w tym celu w banku amerykańskim.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy uzyskane przez Wnioskodawczynię stypendium (…) Polska, przeznaczone na realizację stażu naukowego, może traktować jako wolne od podatku/uzyskać zwolnienie od podatku dochodowego, w rozliczeniu podatkowym za rok 2020?

Zdaniem Wnioskodawczyni, uzyskane przez nią stypendium Fundacji (…) na wyjazd naukowy, jako dla laureata ogólnopolskiego konkursu naukowego, do którego przystępują naukowcy w Polsce, odpowiada celowości i przeznaczeniu innych stypendiów uzyskiwanych przez naukowców w Polsce, m. in. stypendiów uzyskiwanych przez naukowców z Narodowego Centrum Nauki.

W dniu 28 grudnia 2020 r. w Dzienniku Ustaw ogłoszone zostało rozporządzenie z dnia 22 grudnia 2020 r. (Dz. U. z 2020 r., poz. 2359) zmieniające rozporządzenie w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodów (przychodów) z tytułu niektórych stypendiów i innych środków finansowych przyznanych przez Narodowe Centrum Nauki (NCN) (Dz. U. z 2019 r., poz. 1982). Nowe rozporządzenie podpisane przez Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju obowiązuje od dnia 29 grudnia 2020 r. i przedłuża zaniechanie poboru podatku do 31 grudnia 2021 r. Zgodnie z rozporządzeniem, zaniechanie poboru podatku dotyczy:

1.  stypendiów doktorskich i innych środków finansowych przyznanych w ramach konkursu ETIUDA,
2.  stypendiów naukowych przyznanych i wypłacanych w projektach badawczych we wszystkich konkursach Narodowego Centrum Nauki, w których możliwe jest zaplanowanie i wypłacanie takich stypendiów (OPUS, SONATA, SONATA BIS, MAESTRO, SYMFONIA, DIOSCURI, konkursy międzynarodowe dwu- lub wielostronne).

Stypendium (…) na wyjazd do USA uzyskują tylko nieliczni naukowcy w Polsce (kilkanaście do dwudziestu kilku osób rocznie), co świadczy o wyjątkowym charakterze tego stypendium i prestiżu w środowisku naukowym. Zapewne z powodu małej liczby stypendiów Fundacji rocznie, Fundacja ta nie znajduje się na liście Organizacji/Instytucji/Fundacji, których stypendia są zwolnione od podatku dochodowego w Polsce. Kwota stypendium (…) nie jest wyższa od kwot stypendiów przeznaczanych przez Narodowe Centrum Nauki i inne Organizacje/Instytucje/Fundacje naukowe na wyjazdy zagraniczne do USA dla stypendystów, na ten sam okres czasu stażu naukowego.

Biorcą pod uwagę obecnie obowiązujące zaniechanie poboru podatku od stypendystów Narodowego Centrum Nauki oraz indywidualną sytuację Zainteresowanej w związku z przedłużonym pobytem zagranicznym z dzieckiem, wnosi ona, aby uzyskane przez nią Stypendium (…) Polska również uznane zostało jako zwolnione/wolne od podatku/objęte zaniechaniem poboru podatku.

Wnioskowanie alternatywne: zwolnienie od podatku dochodowego na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387) art. 21 ust. 1 pkt 23a, uwzględniając stypendium w kwocie (…) w okresie nie trzech miesięcy, ale pięciu miesięcy - czasu rzeczywistego pobytu w USA tj. (…) 2020 r. – (…) 2020 r., stanowiące równowartość diety z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, za każdy dzień, w którym było otrzymywane stypendium.

W urzędzie skarbowym Zainteresowana nie uzyskała odpowiedzi na pytanie czy i w jaki sposób uzyskane stypendium z Fundacji (…) Polska podlega opodatkowaniu/zwolnieniu od podatku. Przekazano jej informację, że najlepszym rozwiązaniem będzie złożenie wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej celem uzyskania rzetelnej informacji i prawidłowego rozliczenia dochodów i podatków za rok 2020.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, z późn. zm.), osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy, Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1.  posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
2.  przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ww. ustawy).

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 7 lit. b Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu podpisanej w Waszyngtonie w dniu 8 października 1974 r. (Dz. U. z 1976 r., Nr 31, poz. 178), w rozumieniu niniejszej Umowy, jeżeli z jej treści nie wynika inaczej określenie „osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Polski” oznacza jakąkolwiek osobę (oprócz spółki lub innej jednostki organizacyjnej, traktowanej zgodnie z polskim prawem jako spółka) mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Polski dla celów jej opodatkowania, lecz w przypadku udziałowca spółki prawa cywilnego lub zarządcy majątku tylko w takim zakresie, w jakim dochód uzyskany przez taką osobę z tego tytułu podlega podatkowi polskiemu jako dochód uzyskany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce.

W myśl natomiast art. 3 ust. 1 pkt 8 lit. b ww. Umowy, jeżeli z jej treści nie wynika inaczej określenie „osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Stanów Zjednoczonych” oznacza jakąkolwiek osobę (oprócz spółki lub innej jednostki organizacyjnej, traktowanej zgodnie z prawem Stanów Zjednoczonych jako spółka) mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Stanów Zjednoczonych dla celów jej opodatkowania, lecz w przypadku udziałowca spółki prawa cywilnego lub zarządcy majątku tylko w takim zakresie, w jakim dochód uzyskany przez taką osobę z tego tytułu podlega podatkowi Stanów Zjednoczonych jako dochód uzyskany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Stanach Zjednoczonych.

W myśl art. 5 ww. umowy osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie (Polsce) może być opodatkowana przez drugie Umawiające się Państwo (USA) z tytułu dochodu pochodzącego ze źródeł z tego drugiego Umawiającego się Państwa (USA) i tylko z tytułu takiego dochodu, zgodnie z wszystkimi ograniczeniami zawartymi, w niniejszej Umowie.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni ma obowiązek podatkowy wyłącznie w Polsce, podatek dochodowy płaci wyłącznie w Polsce. Zainteresowana jest pracownikiem naukowo-dydaktycznym. W 2020 r. czasowo wyjechała wraz z synem do USA w związku z otrzymanym stypendium Fundacji (…). Pobyt poza granicami kraju miał charakter wyjazdu służbowego i nie przekroczył 183 dni. Stypendium zostało wypłacone przez Fundację (…) w (…). Wnioskodawczyni odbyła staż naukowy w związku z zaproszeniem przez Uniwersytet (…) w (…) celem uczestnictwa w pracach badawczych prowadzonych w interesie publicznym na okres 3 miesięcy.

Mając powyższe na uwadze należy odwołać się do art. 17 ust. 1 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, w myśl którego jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium jednego Umawiającego się Państwa (Polska) jest zaproszona przez Rząd drugiego Umawiającego się Państwa (USA), jego jednostkę administracyjną lub jej władzę terenową, przez uniwersytet lub inna uznaną instytucję dydaktyczną tego drugiego Umawiającego się Państwa na przewidywany okres nie przekraczający 2 lat celem nauczania lub uczestnictwa w pracach badawczych lub obu celach na uniwersytecie lub innej uznanej instytucji dydaktycznej i jeżeli taka osoba przybywa do tego drugiego Umawiającego się Państwa przede wszystkim w tym celu, to jej dochód z pracy dydaktycznej lub badawczej na takim uniwersytecie lub instytucji dydaktycznej będzie wyłączony spod opodatkowania przez to drugie Umawiające się Państwo przez okres nie przekraczający 2 lat od dnia przyjazdu do tego drugiego Umawiającego się Państwa.

Natomiast ust. 2 ww. artykułu wskazuje, że nie będzie on miał zastosowania do dochodów z badań, jeżeli takie badania nie są prowadzone w interesie publicznym, lecz przede wszystkim w celu osiągnięcia korzyści materialnych prywatnie przez określona osobę lub osoby.

W związku z powyższym otrzymane przez Wnioskodawczynię stypendium wypłacone przez Fundacje (…) w związku z praca badawczą na Uniwersytecie (…) w (…) podlega opodatkowaniu tylko w Polsce.

W myśl generalnej zasady wyrażonej w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy źródłem przychodu są inne źródła, do których w myśl art. 20 ww. ustawy uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 23a ww. ustawy wolna od podatku dochodowego jest część dochodów osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody z tytułu:

1.  stypendiów - w wysokości stanowiącej równowartość diety z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, za każdy dzień, w którym było otrzymywane stypendium,
2.  ryczałtów na koszty utrzymania i zakwaterowania wypłacanych z budżetu państwa w związku ze skierowaniem do pracy dydaktycznej w szkołach i ośrodkach akademickich za granicą, przyznanych na podstawie odrębnych przepisów.

Wysokość stanowiącą równowartość diety z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju, określa rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej (Dz. U. z 2013 r., poz. 167), za każdy dzień, w którym było otrzymywane stypendium.

Podkreślić należy, że zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa – zwolnienia podatkowe stanowią wyłom od zasady powszechności opodatkowania; muszą one być zatem interpretowane bez dokonywania wykładni rozszerzającej, a także zawężającej danego przepisu prawa podatkowego. Nadto, przy wszelkiej interpretacji przepisów prawa podatkowego i próbach odkodowania zawartych w nich norm prawnych należy posługiwać się przede wszystkim wykładnią językową.

Wobec tego, że ogólnej definicji tego pojęcia nie można znaleźć ani w przepisach prawa podatkowego, ani w przepisach innych gałęzi prawa, dla ustalenia jego znaczenia należy posłużyć się wykładnią językową. „Stypendium” oznacza okresową pomoc finansową z funduszów państwowych, społecznych lub prywatnych głównie dla studentów, uczniów, pracowników nauki. Z prawnego punktu widzenia chodzi zatem o świadczenie okresowe, głównie pieniężne, spełniane na rzecz oznaczonej osoby i mające na celu wspieranie jej działań służących zdobywaniu wiedzy bądź twórczości naukowej lub artystycznej.

Należy również wskazać na definicję zawartą w:

1.  Nowym Słowniku Języka Polskiego pod red. B. Dunaj – „stypendium to środki przyznawane przez instytucję osobie uczącej się, prowadzącej działalność artystyczną lub naukową na określony czas”,
2.  Słowniku Wyrazów Obcych PWN, który definiuje „stypendium jako stałą pomoc wypłacaną przez określony czas z funduszów społecznych albo państwowych, przeznaczona dla uczącej się młodzieży lub na prace specjalne”,
3.  Słowniku wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem i Słowniku Wyrazów Obcych W. Kopalińskiego, które wskazują, że „stypendium to zasiłek, subwencja, pomoc finansowa dla uczących się, dla pracowników naukowych, artystów itd. wypłacana (przez określony czas, na pokrycie kosztów utrzymania) z funduszów państwa, organizacji, instytucji itd.”.

W konsekwencji, termin stypendium użyty w treści art. 21 ust. 1 pkt 23a lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć jako pomoc finansową w postaci okresowego świadczenia (głównie) pieniężnego spełnianego na rzecz oznaczonej osoby i mającego na celu wspieranie jej działań służących m.in. zdobywaniu wiedzy, twórczości naukowej, realizacji badań naukowych. Zatem, w pojęciu tym mieścić się będzie także stypendium wypłacone Wnioskodawczyni z tytułu stażu naukowego na uniwersytecie w (…).

Zgodnie z art. 11a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

Jeżeli zatem stypendium wypłacane jest w dolarach, a kwota przyznanego świadczenia przekroczy limit, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 23a ustawy, to obliczając kwotę podatku dochodowego od osób fizycznych od świadczenia wypłaconego ponad limit, należy uwzględnić zapis ww. art. 11a ust. 1 ww. ustawy i tym samym wyrazić kwotę do opodatkowania w złotych.

Natomiast w odniesieniu wskazanego przez Wnioskodawczynię Rozporządzenia z dnia 22 grudnia 2020 r. (Dz. U. z 2020 r., poz. 2359) zmieniającego rozporządzenie w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodów (przychodów) z tytułu niektórych stypendiów i innych środków finansowych przyznanych przez Narodowe Centrum Nauki (NCN) (Dz. U. z 2019 r., poz. 1982) przedłużające zaniechanie poboru podatku do 31 grudnia 2021 r. zauważyć należy, iż odnosi się ono wyłącznie od stypendiów przyznawanych przez Narodowe Centrum Nauki, a więc otrzymane przez Zainteresowaną stypendium nie mieści się w zakresie ww. rozporządzenia.

Mając zatem na uwadze powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, iż stypendium otrzymane przez Wnioskodawczynię za okres (…) 2020 r. – (…) 2020 r., w którym to brała ona udział w pracach badawczych na Uniwersytecie (…) podlega opodatkowaniu w Polsce, jednak na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 23a wolna od podatku jest część dochodów w wysokości stanowiącej równowartość diety z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju określona odrębnymi przepisami, za każdy dzień, w którym było otrzymywane stypendium (tj. (…) 2020 r. – (…) 2020 r.).

Zatem stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.