Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-259/10-3/MG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-06-21
Teza: skutki podatkowe umorzenia akcji w spółce akcyjnej bez wynagrodzenia.
Słowa kluczowe: akcja-umorzenie akcji; dochód; kodeks-kodeks spółek handlowych; skutki podatkowe; spółki-spółka akcyjna; wynagrodzenia
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 19; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 24.03.2010 r. (data wpływu 29.03.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych umorzenia akcji w spółce akcyjnej bez wynagrodzenia - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29.03.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych umorzenia akcji w spółce akcyjnej bez wynagrodzenia.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym.

Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki jawnej (dalej: „Spółka Jawna”). Wkład Wnioskodawcy do spółki jawnej stanowiło przedsiębiorstwo Wnioskodawcy.

W związku z planowanym rozwojem działalności obecnie planowane jest przekształcenie spółki jawnej w spółkę akcyjną (dalej „Spółka Akcyjna”), wskutek czego Wnioskodawca stałby się właścicielem akcji w spółce akcyjnej (dalej „Akcje”).

W ramach dalszej restrukturyzacji Wnioskodawca planuje także założenie cypryjskiej spółki holdingowej, będącej odpowiednikiem polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej „Spółka cypryjska”), cypryjskiego rezydenta podatkowego. Podstawowym przedmiotem działalności spółki cypryjskiej będzie działalność holdingowa, tj. nabywanie i sprzedaż udziałów lub akcji w spółkach zależnych oraz wykonywanie praw właścicielskich z posiadanych udziałów / akcji.

W ramach dokapitalizowania spółki akcyjnej, spółka akcyjna może dokonać jednej lub kilku emisji akcji, które obejmie spółka cypryjska. Akcje zostaną objęte po ich wartości nominalnej, która może być niższa od wartości rynkowej akcji, mierzonej na podstawie aktywów netto spółki akcyjnej.

Rozważany jest również wariant, w którym emisji akcji spółki akcyjnej objętej przez spółkę cypryjską i podwyższeniu kapitału spółki akcyjnej będzie towarzyszyło obniżenie kapitału spółki akcyjnej przez umorzenie akcji Wnioskodawcy bez wynagrodzenia lub po wartości nominalnej.

W chwili dokonania wymienionych transakcji akcje spółki akcyjnej nie będą znajdować się w publicznym obrocie tzn. nie będą notowane na Giełdzie Papierów Wartościowych w Warszawie, ani na żadnej innej giełdzie.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy w związku z objęciem przez spółkę cypryjską akcji w spółce akcyjnej po cenie nominalnej, która może być niższa niż wartość wynikająca z wyceny majątku spółki akcyjnej, powstanie po stronie Wnioskodawcy jakikolwiek przychód z tego tytułu w chwili objęcia akcji przez spółkę cypryjską?
2.  Czy w przedstawionym stanie faktycznym umorzenie akcji bez wynagrodzenia, w trybie przewidzianym w art. 359 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm., dalej: „KSH”), spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstanie dochodu (przychodu) podlegającego opodatkowaniu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
3.  Czy w przedstawionym stanie faktycznym umorzenie akcji za wynagrodzeniem równym wartości nominalnej umarzanych akcji, w trybie przewidzianym w art. 359 § 1 Kodeksu spółek handlowych, spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstanie przychodu równego otrzymanemu przez Wnioskodawcę wynagrodzeniu z tytułu umorzenia, pomniejszonego o koszty nabycia umarzanych akcji?

Przedmiotowa interpretacja indywidualna udzielona została w zakresie pytania Nr 2 wniosku. Wniosek w zakresie pytania Nr 1 i Nr 3 został rozpatrzony odrębnymi interpretacjami indywidualnymi.

Zdaniem Wnioskodawcy.

Ad. 2.

Pomimo faktu, iż w przypadku powstania obowiązku podatkowego w związku z umorzeniem udziałów spółka akcyjna pełnić będzie rolę płatnika zobowiązanego do poboru podatku, Wnioskodawcy przysługuje prawo - jako podatnikowi, a więc podmiotowi zainteresowanemu, w rozumieniu art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz.60 ze zm., dalej; „Ordynacja podatkowa”) - do wystąpienia z wnioskiem o wiążącą interpretację przepisów w opisanym wyżej stanie faktycznym. Ciężar ekonomiczny podatku spoczywać będzie bowiem na podatniku, jako na akcjonariuszu spółki akcyjnej. Powstanie obowiązku podatkowego w powyższej sytuacji może więc mieć wpływ na przyszłe decyzje dotyczące planowanego umorzenia akcji.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną.

Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód z umorzenia udziałów (akcji). Dochód z umorzenia akcji jest więc na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowany na zasadach przewidzianych dla dochodów (przychodów) z udziału w zyskach osób prawnych. Z przytoczonego przepisu wynika ponadto, iż opodatkowaniu podlega dochód faktycznie uzyskany przez podatnika.

Na gruncie powołanego przepisu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy zatem stwierdzić, iż w sytuacji, gdy w wyniku umorzenia w trybie przewidzianym w art. 359 § 1 Kodeksu spółek handlowych nie jest wypłacane wynagrodzenie na rzecz akcjonariusza, którego akcje są umarzane, po stronie tego akcjonariusza nie dojdzie do powstania dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Podatnik nie otrzymuje bowiem w związku z umorzeniem wynagrodzenia, zgodnie zaś z powołanym przepisem ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku umorzenia akcji, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega dochód faktycznie uzyskany.

Wymaga podkreślenia, iż w omawianej sytuacji nie znajdzie zastosowania art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przyznający prawo organom podatkowym do szacowania dochodu podatnika.

Zgodnie z tym przepisem, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Zgodnie z art. 17 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepis art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie także w przypadku opodatkowania określonych przychodów z kapitałów pieniężnych.

Zgodnie z powołanym art. 17 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zasady określania dochodów zawarte w art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, znajdują zastosowanie do opodatkowania następujących przychodów z kapitałów pieniężnych:

*   zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do przychodów z majątku likwidowanej spółki,

*   zgodnie z 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do przychodów z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych,

*   zgodnie z 17 ust. 1 pkt 6 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do przychodów z realizacji praw wynikających z papierów wartościowych,

*   zgodnie z 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z wniesieniem wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej,

*   zgodnie z 17 ust. 1 pkt 10 przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych.

Dochody z umorzenia akcji są zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych traktowane jako dochody z udziału w zyskach osób prawnych. Wspomniany art. 17 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, określając kategorie dochodów do których zastosowanie znajduje art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie wymienia dochodów z umorzenia akcji.

Zgodnie z art. 17 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepis ten odwołuje się wyłącznie do jednego rodzaju dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, a mianowicie do przychodów z majątku likwidowanej spółki.

Na gruncie omówionych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy zatem stwierdzić, iż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewidują możliwości szacowania dochodów w przypadku umorzenia akcji.

Stanowisko, zgodnie z którym w przypadku nieodpłatnego umorzenia udziałów / akcji po stronie podatnika będącego osobą fizyczna nie dochodzi do powstania dochodu, znajduje potwierdzenie w rozstrzygnięciach organów podatkowych. W interpretacji indywidualnej z 10 września 2009 r., sygn. IPPB2/415-424/09-2/AS2, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie uznał za prawidłowe stanowisko podatnika wskazujące na brak powstania przychodu w przypadku umorzenia bez wynagrodzenia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.

Reasumując, w przedstawionym stanie faktycznym umorzenie przez Wnioskodawcę akcji bez wynagrodzenia, w trybie przewidzianym w art. 359 § 1 Kodeksu spółek handlowych, nie spowoduje powstania u Wnioskodawcy dochodu (przychodu) podlegającego opodatkowaniu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Ponadto organ podatkowy wskazuje, że jeżeli jednak przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różnić się od zdarzenia przyszłego, które wystąpi w rzeczywistości, w szczególności, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.