Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-579/13/RSz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-09-24
Teza: czy wniesienie aportem Znaku Towarowego do SKA będzie stanowiło podlegające opodatkowaniu VAT odpłatne świadczenie usług oraz w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania VAT tego aportu
Słowa kluczowe: aport; opodatkowanie-podstawa opodatkowania
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21 czerwca 2013r. (data wpływu 24 czerwca 2013r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy wniesienie aportem Znaku Towarowego do SKA będzie stanowiło podlegające opodatkowaniu VAT odpłatne świadczenie usług oraz w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania VAT tego aportu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 czerwca 2013r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy wniesienie aportem Znaku Towarowego do SKA będzie stanowiło podlegające opodatkowaniu VAT odpłatne świadczenie usług oraz w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania VAT tego aportu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest osobą fizyczną zamieszkałą w Polsce, prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą pod firmą Firma Produkcyjno-Handlowo-Usługowa „W" oraz zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.

Wnioskodawca jest:

*   właścicielem nieruchomości, na której posadowione są budynki i budowle, (dalej: „Nieruchomość"),
*   właścicielem środków trwałych stanowiących rzeczy ruchome (dalej: „Park Maszynowy”),
*   uprawnionym z prawa ochronnego do znaku towarowego (dalej: „Znak Towarowy”), wytworzonym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

\-określanych łącznie w dalszej części wniosku jako: „Składniki Majątkowe".

Wnioskodawca zamierza wnieść aportem Składniki Majątkowe do spółki komandytowo-akcyjnej (dalej: „SKA") w zamian za jej akcje o wartości emisyjnej równej wartości nominalnej.

W związku z planowanym aportem Wnioskodawca uzyskał od zewnętrznych rzeczoznawców wycenę Znaku Towarowego ze wskazaniem jego wartości rynkowej.

Oszacowana wartość rynkowa Znaku Towarowego nie zawiera kwoty VAT. Zgodnie natomiast z adnotacją zawartą w wycenie, w przypadku, gdyby sprzedający (w analizowanej sprawie: Wnioskodawca) był podatnikiem VAT i dokonał przedmiotowej sprzedaży w tym charakterze, oszacowana wartość rynkowa powinna zostać powiększona o kwotę VAT skalkulowaną według właściwej stawki.

Wnioskodawca uzyska również od zewnętrznych rzeczoznawców wycenę Nieruchomości oraz Parku Maszynowego, w której wskazana zostanie wartość tych składników bez kwoty VAT oraz wartość powiększona o kwotę VAT dla sprzedawcy będącego podatnikiem VAT i dokonującego sprzedaży w takim charakterze.

Uzyskane przez Wnioskodawcę wyceny poszczególnych Składników Majątkowych będą zatem określać wartość rynkową Składników Majątkowych zarówno w sytuacji, w której ich sprzedaż (obejmująca również wniesienie aportem) nie podlega VAT (dalej: „Wartość rynkowa netto”) jak i w sytuacji, w której sprzedaż taka będzie podlegać VAT (dalej: „Wartość rynkowa brutto").

Składniki Majątkowe nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e) ustawy o VAT.

Zgodnie z ustaleniami pomiędzy SKA i Wnioskodawcą, w zamian za aport Wnioskodawca obejmie akcje o wartości nominalnej równej od Wartości rynkowej netto i otrzyma kwotę VAT należnego w formie pieniężnej albo otrzyma wyłącznie akcje o wartości nominalnej równej Wartości rynkowej brutto.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy wniesienie przez Wnioskodawcę aportem Znaku Towarowego do SKA będzie stanowiło podlegające opodatkowaniu VAT odpłatne świadczenie usługi w rozumieniu Ustawy o VAT?
2.  Czy w przypadku gdy w zamian za aport Składników Majątkowych do SKA Wnioskodawca:
    *   obejmie akcje o wartości nominalnej równej Wartości rynkowej netto Składników Majątkowych oraz
    *   otrzyma kwotę VAT należnego w formie pieniężnej - podstawą opodatkowania VAT tej transakcji będzie Wartość rynkowa brutto poszczególnych Składników Majątkowych pomniejszona o należny podatek VAT?
3.  Czy w przypadku gdy w zamian za aport Składników Majątkowych do SKA Wnioskodawca obejmie akcje o wartości nominalnej równej Wartości rynkowej brutto Składników Majątkowych - podstawą opodatkowania VAT tego aportu będzie Wartość rynkowa brutto poszczególnych Składników Majątkowych pomniejszona należny podatek VAT?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Pytanie nr 1

Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie przez Wnioskodawcę aportem Znaku Towarowego do SKA będzie stanowiło podlegające opodatkowaniu VAT odpłatne świadczenie usługi w rozumieniu Ustawy o VAT.

Pytanie nr 2

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku, gdy w zamian za aport Składników Majątkowych do SKA Wnioskodawca:

*   obejmie akcje o wartości nominalnej równej Wartości rynkowej netto oraz
*   otrzyma kwotę YAT należnego w formie pieniężnej -

podstawą opodatkowania VAT tej transakcji będzie Wartość rynkowa brutto poszczególnych Składników Majątkowych pomniejszona o należny podatek VAT.

Pytanie nr 3

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku, gdy w zamian za aport Składników Majątkowych do Spółki Wnioskodawca obejmie akcje o wartości nominalnej równej Wartości rynkowej brutto - podstawą opodatkowania VAT tego aportu będzie Wartość rynkowa brutto poszczególnych Składników Majątkowych pomniejszona o należny podatek VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Dotyczy pytania nr 1

Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie przez Wnioskodawcę aportem Znaku Towarowego do SKA będzie stanowiło podlegające opodatkowaniu VAT odpłatne świadczenie usługi w rozumieniu Ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów na terytorium kraju rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również czynności opisane w art. 7 ust. 1 pkt 1-7 Ustawy o VAT. Pojęcie towaru na gruncie VAT obejmuje w szczególności rzeczy ruchome oraz nieruchomości.

Z kolei przez świadczenie usług na gruncie Ustawy o VAT rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w tym w również m.in. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.

Należy zauważyć, że transakcja wniesienia aportem składników majątkowych do spółki w zamian za jej akcje albo udziały spełnia przesłanki do uznania jej na gruncie VAT za odpłatną dostawę towarów bądź za odpłatne świadczenie usług w zależności od tego, co jest przedmiotem aportu. Wniesienie aportu skutkuje bowiem przeniesieniem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel na spółkę, która otrzymuje aport (w przypadku, gdy przedmiotem aportu jest towar w rozumieniu Ustawy o VAT) lub określonym świadczeniem na jej rzecz (w przypadku, gdy przedmiotem aportu jest świadczenie usługi w rozumieniu Ustawy o VAT), w tym potencjalnie również w postaci przeniesienia praw do wartości niematerialnej i prawnej do spółki otrzymującej aport.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca, działając w charakterze podatnika VAT, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zamierza wnieść aportem m.in. Znak Towarowy w zamian za udziały w SKA. Transakcja ta będzie zatem stanowić przeniesienie należącego do Wnioskodawcy prawa ochronnego do znaku towarowego (stanowiącego wartość niematerialną i prawną) na rzecz Spółki, do której wniesiony zostanie aport. Należy przy tym podkreślić, że przedmiotowa transakcja będzie miała charakter odpłatny, gdyż Wnioskodawca otrzyma od Spółki akcje o określonej wartości nominalnej.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie przez Wnioskodawcę aportem Znaku Towarowego do SKA będzie stanowiło podlegające opodatkowaniu VAT odpłatne świadczenie usługi w rozumieniu Ustawy o VAT.

Dotyczy pytania nr 2 i 3

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad pytanie nr 2 - W przypadku, gdy w zamian za aport Składników Majątkowych do SKA Wnioskodawca:

*   obejmie akcje o wartości nominalnej równej Wartości rynkowej netto Składników Majątkowych oraz
*   otrzyma kwotę VAT należnego w formie pieniężnej –

podstawą opodatkowania VAT tej transakcji będzie Wartość rynkowa brutto poszczególnych Składników Majątkowych pomniejszona o należny podatek VAT.

Ad pytanie nr 3 - W przypadku gdy w zamian za aport Składników Majątkowych do SKA Wnioskodawca obejmie akcje o wartości nominalnej równej Wartości rynkowej brutto Składników Majątkowych - podstawą opodatkowania VAT tego aportu będzie Wartość rynkowa brutto poszczególnych Składników Majątkowych, pomniejszona o należny podatek VAT.

Poniżej Wnioskodawca przedstawia wspólne uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania nr 2 oraz 3 z uwagi na tożsamość argumentacji i analogiczne wnioski w odniesieniu do przedstawionych zdarzeń przyszłych, wynikające z przepisów Ustawy o VAT.

Ustawa o VAT nie przewiduje szczególnych zasad ustalania podstawy opodatkowania VAT dla transakcji wniesienia aportu do spółki prawa handlowego przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

W myśl zasady ogólnej wyrażonej w art. 29 ust. 1 Ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest obrót, przez który rozumie się kwotę należną (cenę) z tytułu sprzedaży pomniejszoną o kwotę należnego podatku.

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do transakcji aportu powyższa zasada ogólna ustalania podstawy opodatkowania w VAT nie znajdzie zastosowania z uwagi na fakt, że w przypadku aportu nie występuje kwota należna (cena). Należy zauważyć, że w Ustawie o VAT nie zdefiniowano pojęcia ceny. W związku z tym można pomocniczo odwołać się do stosownej definicji zawartej w art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 5 lipca 2001 r. o cenach (j.t. Dz. U. z 2013, poz. 385), zgodnie z którą, przez cenę rozumie się wartość wyrażoną w jednostkach pieniężnych, którą kupujący jest obowiązany zapłacić przedsiębiorcy za towar lub usługę. W świetle powyższej definicji, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż nie można przyjąć, że wartość nominalna akcji otrzymanych przez Wnioskodawcę w zamian za wniesione aportem Składniki Majątkowe stanowi cenę.

W konsekwencji, w celu ustalenia podstawy opodatkowania transakcji wniesienia aportem Składników Majątkowych, opisanej we Wniosku, należy zastosować art. 29 ust. 9 Ustawy o VAT, w myśl którego, w przypadku wykonania czynności, o których mowa w art. 5, dla których nie została określona cena, za podstawę opodatkowania uznaje się wartość rynkową towarów lub usług pomniejszoną o kwotę podatku, z zastrzeżeniem ust. 10 i 12.

Biorąc pod uwagę, że:

*   Wnioskodawca dysponuje (w odniesieniu do Znaku Towarowego) i będzie dysponował (w odniesieniu do Nieruchomości i Parku Maszynowego) stosownymi wycenami sporządzonymi przez zewnętrznych rzeczoznawców, które określą Wartość rynkową netto oraz Wartość rynkową brutto wycenianych Składników Majątkowych,

*   Wnioskodawca dokona zbycia Składników Majątkowych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, działając w charakterze podatnika VAT,

podstawa opodatkowania VAT aportu powinna być ustalana jako Wartość rynkowa brutto poszczególnych Składników Majątkowych, wynikająca ze wspomnianych wycen, pomniejszona o kwotę VAT.

Zgodnie z art. 29 ust. 9 Ustawy o VAT, wartość podstawy opodatkowania VAT w przedstawionych zdarzeniach przyszłych nie powinna być zatem ustalana w oparciu o wartość nominalną akcji otrzymanych w zamian za aport, lecz w korespondencji do Wartości rynkowej brutto wnoszonych aportem Składników Majątkowych, niezależnie od przyjętej metody rozliczenia kwoty VAT (w formie pieniężnej - zdarzenie przyszłe objęte pytaniem nr 2 albo w formie akcji w Spółce - zdarzenie przyszłe objęte pytaniem nr 3 Wniosku).

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych, w tym m.in. w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 19 grudnia 2012 r. (sygn. I FSK 211/12), w którym Sąd stwierdził m.in.: „(\`(...)\`) Z posiadaniem udziałów wiążą się określone prawa i obowiązki w spółce: prawo głosu, prawo do dywidendy, prawo do uczestnictwa w podziale kwoty likwidacyjnej, obejmujące prawa korporacyjne i majątkowe (vide A. Kidyba, Komentarz do Kodeksu Spółek Handlowych, LEX 2012). W art. 175 K.s.h. przewidziane zostały też konsekwencje zawyżenia wartości wkładów niepieniężnych. Skoro objęcie udziałów nie jest następstwem wnoszonych do spółki wkładów, a z udziałem wiążą się określone prawa zarówno korporacyjne, jak i majątkowe, to wbrew temu co zarzuca się w skardze kasacyjnej, w przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego na pokrycie udziałów, nie można mówić, że ceną jest wartość nominalna tych udziałów, a tym samym, że wartość nominalna udziałów stanowi cenę w rozumieniu art. 29 ust. 1 u.p.t.u. (\`(...)\`)".

Ponadto, stanowisko Wnioskodawcy jest zgodne z jednolitym podejściem organów podatkowych, prezentowanym w licznych interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego, wydanych przez Dyrektorów Izb Skarbowych, działających z upoważnienia Ministra Finansów, w tym m.in. w interpretacji:

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 23 kwietnia 2013 r. (sygn. IBPP2/443-77/13/IK), w której organ stwierdził m.in.: „(\`(...)\`) Reasumując powyższe, biorąc pod uwagę przedstawione zdarzenie przyszłe oraz przepisy prawa podatkowego mające zastosowanie w niniejszej sprawie, stwierdzić należy, iż skoro w przypadku dokonania czynności wniesienia nieruchomości i znaków towarowych do spółki komandytowo-akcyjnej jako wkładu niepieniężnego (aportu) nie występuje kwota należna (cena) w zamian za wniesione towary (nieruchomości) i prawa, lecz formę należności stanowią akcje w spółce objęte w zamian za wniesione towary (nieruchomości) i prawa, podstawą opodatkowania opisanej transakcji będzie, w myśl art. 29 ust. 9 ustawy o VAT, wartość przedmiotu wkładu pomniejszona o kwotę podatku, pod warunkiem, iż odpowiada ona jego wartości rynkowej, pomniejszonej o kwotę należnego podatku".
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 22 marca 2013 r. (sygn. IBPP3/443-1365/12/JP), w której organ stwierdził m.in.: „(\`(...)\`) W przypadku wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki, nie powstanie kwota należna (cena) w zamian za przedmiot wkładu. Ekwiwalentem dla wnoszącego będzie w tym przypadku wartość udziałów otrzymanych

w zamian za ten wkład".

i dalej:

„(\`(...)\`) Mając na uwadze przytoczone przepisy stwierdzić należy, że podstawą opodatkowania w przypadku wniesienia aportu niepieniężnego w postaci kanalizacji sanitarnej i wodociągowej do spółki będzie zgodnie z art. 29 ust. 9 ustawy o VAT, jej wartość rynkowa pomniejszona o kwotę podatku (\`(...)\`)".

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 20 marca 2013 r. (sygn. IPPP3/443-1267/12-2/KB), w której organ skonstatował: „(…) W świetle powołanych wyżej regulacji prawnych oraz odnosząc się do opisu zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że w przedmiotowej sytuacji podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług dla transakcji wniesienia aktywów (znaków towarowych) w formie wkładu niepieniężnego do Spółki kapitałowej będzie wartość rynkowa wniesionego wkładu niepieniężnego, pomniejszona o kwotę podatku (\`(...)\`)".
*   •Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 28 grudnia 2012 r. (sygn. ILPP1/443-920/12-2/KG), w której organ stwierdził m.in.: „(\`(...)\`) W świetle powołanych wyżej regulacji prawnych oraz odnosząc się do opisu zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług dla transakcji wniesienia aportem do Spółki kapitałowej składników majątku Wnioskodawcy (osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, podatnika podatku od towarów i usług) niestanowiących przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części, traktowanej dla potrzeb podatku od towarów i usług jako odpłatna dostawa towarów lub świadczenie usług (w przypadku wartości niematerialnych i prawnych) będzie - na podstawie art. 29 ust. 9 ustawy - wartość rynkowa wniesionego wkładu niepieniężnego, pomniejszona o kwotę podatku (\`(...)\`)".
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 22 listopada 2012 r. (sygn. ITPP2/443-1071b/12/RS), w której organ stwierdził m.in. „(\`(...)\`) w świetle powołanych wyżej regulacji prawnych oraz odnosząc się do opisu zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że w przedmiotowej sytuacji podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług dla transakcji wniesienia znaków towarowych w formie wkładu niepieniężnego do spółki komandytowo-akcyjnej będzie wartość rynkowa wniesionego wkładu niepieniężnego, pomniejszona o kwotę podatku (\`(...)\`)".

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy:

Ad pytanie nr 2: W przypadku gdy w zamian za aport Składników Majątkowych do SKA Wnioskodawca:

*   obejmie akcje o wartości nominalnej równej Wartości rynkowej netto Składników Majątkowych oraz
*   otrzyma kwotę VAT należnego w formie pieniężnej -

podstawą opodatkowania VAT tej transakcji będzie określona Wartość rynkowa brutto poszczególnych Składników Majątkowych, pomniejszona o należny podatek VAT.

Ad. pytanie nr 3: W przypadku, gdy w zamian za aport Składników Majątkowych do SKA Wnioskodawca obejmie akcje o wartości nominalnej równej Wartości rynkowej brutto Składników Majątkowych - podstawą opodatkowania VAT tego aportu będzie Wartość rynkowa brutto poszczególnych Składników Majątkowych, pomniejszona o należny podatek VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054 ze zm.) zwanej dalej ustawa lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zakres tych czynności sformułowany został odpowiednio w art. 7 i w art. 8 ww. ustawy. I tak, na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Natomiast na mocy art. 8 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa

w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.

Czynność wniesienia aportu (w zależności od jego przedmiotu) może zatem spełniać przesłanki uznania jej za dostawę towarów w myśl art. 7 (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel) lub za świadczenie usług w świetle art. 8 (każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów, w szczególności przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych).

Pozostaje więc konieczność rozstrzygnięcia, czy transakcja ta jest odpłatna, czy nieodpłatna. Wskazać należy, iż z odpłatnością za dostawę towarów lub świadczenie usług mamy do czynienia w sytuacji, gdy pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usługi a zapłatą istnieje adekwatny związek. Odpłatność może przybierać różne formy - nie jest warunkiem to, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością może być więc także np. udział kapitałowy wspólnika w spółce kapitałowej. Wnoszący aport uzyskuje pewną, wymierną korzyść. Z tego względu należy uznać wniesienie aportu za odpłatną dostawę towarów lub za odpłatne świadczenie usług, w zależności od przedmiotu aportu.

O czynności dokonanej za wynagrodzeniem można mówić w sytuacji, gdy:

*   istnieje ścisły związek pomiędzy wykonanymi czynnościami i wysokością otrzymanego wynagrodzenia, oparty na relacjach cywilnoprawnych pomiędzy podmiotami,
*   wynagrodzenie może być wyrażone w pieniądzu,
*   związek, o którym mowa powyżej ma charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można było powiedzieć, że odpłatność następuje za dane świadczenie.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca zamierza wnieść aportem, Składniki Majątkowe w tym Znak Towarowy do spółki komandytowo-akcyjnej („SKA”).

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy wniesienie aportem tych Składników Majątkowych, w tym znaku towarowego do Spółki („SKA”) będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu VAT.

Stwierdzić należy zatem, iż wniesienie do spółki komandytowo-akcyjnej aportu w postaci wskazanych Składników Majątku i praw do znaku towarowego, spełnia powyżej wskazane warunki posiadając wspomniany przymiot odpłatności, a w konsekwencji podlega opodatkowaniu VAT.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

W myśl zaś art. 29 ust. 9 cyt. ustawy, w przypadku wykonania czynności, o których mowa w art. 5, dla których nie została określona cena, podstawą opodatkowania jest wartość rynkowa towarów lub usług pomniejszona o kwotę podatku, z zastrzeżeniem ust. 10 i 12.

Jak więc wynika z powyższych przepisów, regulacja zawarta w ust. 9 ww. artykułu dotyczy pewnego rodzaju sytuacji szczególnej w stosunku do przypadku określonego w ust. 1 i znajduje pierwszeństwo w zastosowaniu w razie zaistnienia takiej właśnie sytuacji, a więc zawsze wtedy, gdy dla danej czynności określonej w art. 5 (m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług) nie została określona cena.

W przypadku wkładu niepieniężnego (aportu) do SKA, nie powstanie kwota należna (cena) w zamian za aport Składników Majątkowych. Ekwiwalentem dla wnoszącego będzie w tym przypadku wartość akcji otrzymanych w zamian za aport Składników Majątkowych. Zatem w przypadku aportu do SKA trudno mówić o kwocie należnej.

Jednocześnie należy, zwrócić uwagę, że zgodnie z art. 2 pkt 27b ustawy o VAT, przez wartość rynkową rozumie się całkowitą kwotę, jaką, w celu uzyskania w danym momencie danych towarów lub usług, nabywca lub usługobiorca na takim samym etapie sprzedaży jak ten, na którym dokonywana jest dostawa towarów lub świadczenie usług, musiałby, w warunkach uczciwej konkurencji, zapłacić niezależnemu dostawcy lub usługodawcy na terytorium kraju; w przypadku gdy nie można ustalić porównywalnej dostawy towarów lub świadczenia usług, przez wartość rynkową rozumie się:

1.  w odniesieniu do towarów - kwotę nie mniejszą niż cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a w przypadku braku ceny nabycia, koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy,
2.  w odniesieniu do usług - kwotę nie mniejszą niż całkowity koszt poniesiony przez podatnika na wykonanie tych usług.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zamierza wnieść aportem Składniki Majątkowe (Nieruchomość, „Park Maszynowy” „Znak Towarowy”) do spółki komandytowo-akcyjnej (dalej: „SKA") w zamian za jej akcje o wartości emisyjnej równej wartości nominalnej.

Wobec powyższego, biorąc pod uwagę przedstawione zdarzenie przyszłe oraz przepisy prawa podatkowego mające zastosowanie w niniejszej sprawie, stwierdzić należy, iż skoro w przypadku dokonania czynności wniesienia Nieruchomości, środków trwałych stanowiących rzeczy ruchome („Park Maszynowy”) i znaku towarowego do SKA jako wkładu niepieniężnego (aportu) nie występuje kwota należna (cena) w zamian za wniesione towary (nieruchomości i ruchomości) i prawa, lecz formę należności stanowią akcje - o wartości emisyjnej równej wartości nominalnej w SKA objęte w zamian za wniesione towary (nieruchomości i ruchomości) i prawa, podstawą opodatkowania opisanej transakcji będzie, w myśl art. 29 ust. 9 ustawy o VAT, wartość rynkowa przedmiotu wkładu pomniejszona o kwotę należnego podatku.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w całości należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 270 ze zm). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.