Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.474.2025.2.DB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-04
Teza: Zwolnienie od podatku dochodu ze sprzedaży nieruchomości
w związku z wydatkowaniem przychodu na własne cele
mieszkaniowe.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
kredyt-kredyt hipoteczny
mieszkanie-sprzedaż mieszkania
nadpłata
nieruchomości-nabycie nieruchomości
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan 1 sierpnia 2025 r. oraz 29 sierpnia 2025 r. – po wezwaniach organu.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

25 listopada 2024 r. Wnioskodawca podpisał akt notarialny kupna mieszkania "A". Stroną
    sprzedającą była X s.a. Poprzedzającą czynnością była darowizna wierzytelności o nabycie
    powyższego lokalu mieszkalnego "A", którą Wnioskodawca otrzymał od rodziców.
    W 2025 r. 27 maja jako osoba fizyczna (osoba prywatna) Wnioskodawca sprzedał swoje
    mieszkanie A za kwotę 590 000 zł.
    Następnie Wnioskodawca nabył nowe mieszkanie B za 885 000 zł w czerwcu 2025 r.,
    częściowo finansując je kredytem hipotecznym w wysokości 450 000 zł, którego udzielił
    mu Y SA z siedzibą w A.. Umowa kredytowa została podpisana 6 lutego 2025 r., natomiast
    kredyt został uruchomiony 5 kwietnia 2025. Mieszkanie B jest zlokalizowane w E. i zostało
    nabyte na własne cele mieszkaniowe. Wnioskodawca zamierza w nim zamieszkać na stałe
    zaraz po ukończeniu remontu.
    Z kwoty 590.000 zł uzyskanej ze sprzedaży mieszkania A:
    · 335 000 zł Wnioskodawca przeznaczył na wpłatę do dewelopera jako część ceny
      mieszkania B,
    · 110 000 zł Wnioskodawca przeznaczył na wykończenie mieszkania B.
    Pozostałe 145 000 zł ze sprzedaży mieszkania A Wnioskodawca zamierza wypłacić w
    gotówce i przechować w domu. Wnioskodawca planuje przeznaczyć te środki w całości na
    stopniowe nadpłaty kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup mieszkania B.
    Wnioskodawca chce wykorzystać całą kwotę przychodu (590 000 zł) ze sprzedaży
    mieszkania A na własne cele mieszkaniowe, w tym spłatę kredytu hipotecznego, zgodnie z
    art. 21 ust. 1 pkt 131 i art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Środki w gotówce pochodzą w całości z przychodu ze sprzedaży mieszkania A i nie
    pochodzą z innych źródeł.

## Pytanie

Czy stopniowe nadpłaty kredytu hipotecznego w ratach (w całości do kwoty 145 000 zł),
    dokonywane z gotówki pochodzącej z przychodu ze sprzedaży mieszkania A, mieszczą się
    w pojęciu wydatków na własne cele mieszkaniowe zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uprawniających do zwolnienia z
    podatku dochodowego od osób fizycznych, pod warunkiem, że wszystkie te wydatki
    zostaną poniesione w ciągu 3 lat od dnia sprzedaży?
    Pana stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca uważa, że stopniowe nadpłaty kredytu hipotecznego mieszkania B w
    ratach (w ciągu 3 lat od sprzedaży mieszkania), nawet jeśli są dokonywane z gotówki
    przechowywanej w domu, są wydatkami na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art.
    21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Powyższe środki w gotówce pochodzą w całości z przychodu ze sprzedaży mieszkania A i
    będą przeznaczone na własne cele mieszkaniowe, w tym przypadku – na spłatę kredytu
    hipotecznego mieszkania B.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest:
      odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a)#c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    W wniosku wskazał Pan, że 27 maja 2025 r. sprzedał mieszkanie „A”, które kupił Pan 25
    listopada 2024 r. Sprzedaż miała zatem miejsce przed upływem 5 lat od końca roku
    podatkowego, w którym kupił Pan to mieszkanie. Z okoliczności sprawy nie wynika przy
    tym, że sprzedaż nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej. Wobec tego
    sprzedaż mieszkania jest Pana źródłem przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 30e
    ustawy. Może także być wolny od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy.
    Zgodnie z tym przepisem:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
      jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od
      końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
      cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się
      do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały m.in. w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do tego przepisu:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki)
      zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia,
      o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1, w banku lub w
      spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie
      członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego
      Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i
      30.
    A zatem, aby spłata kredytu oraz odsetek od tego kredytu sfinansowana przychodami ze
    sprzedaży nieruchomości, była wydatkiem na cele mieszkaniowe, kredyt musi być:

    1) zaciągnięty przez podatnika;
    2) zaciągnięty przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości;
    3) zaciągnięty w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających
      siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym
      do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;
    4) zaciągnięty na cele określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy, wśród których
      ustawodawca wskazał:
        · nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
        · nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
        lub udziału w takim prawie,
        · budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        – o ile nieruchomości których dotyczą wydatki są położone w państwie
        członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
        Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
    Jak wskazał Pan w opisie okoliczności faktycznych sprawy, część środków uzyskanych ze
    sprzedaży nieruchomości A chce Pan przeznaczyć na nadpłatę kredytu, przy czym:
    1) to Pan zaciągnął ten kredyt;
    2) zaciągnął go Pan 6 lutego 2025 r., a więc przed uzyskaniem przychodu z odpłatnego
      zbycia nieruchomości A (przychód uzyskał Pan w dacie sprzedaży – 27 maja 2025 r.);
    3) kredyt zaciągnął Pan w Y S.A. z siedzibą w A.;
    4) kredyt zaciągnął Pan na nabycie i remont mieszkania B, zlokalizowanego w E., w
      którym będzie Pan mieszkał po zakończeniu remontu – a więc na cele, o jakich mowa
      w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a oraz lit. d ustawy.
    Wobec tego, planowane spłacanie (nadpłacanie) opisanego kredytu będzie spełniało
    warunki, aby uznać je za wydatek na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21
    ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jednocześnie, jak Pan wskazał, wydatkowanie środków ze sprzedaży mieszkania A na
    spłatę (nadpłatę) kredytu będzie miało miejsce w okresie przed upływem 3 lat – licząc od
    końca roku podatkowego, w którym sprzedał Pan mieszkanie A.
    A zatem, w opisanych okolicznościach faktycznych wydatkowanie przez Pana środków ze
    sprzedaży mieszkania A na spłacanie (nadpłacanie) kredytu na nabycie i remont
    mieszkania B, będzie uprawniło Pana do skorzystania ze zwolnienia od podatku, o którym
    mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Na mocy tych przepisów, wolny od podatku będzie Pana
    dochód ze zbycia nieruchomości A w wysokości, która będzie odpowiadała iloczynowi tego
    dochodu i udziału Pana wydatków na spłatę kredytu sfinansowanych ze środków ze
    sprzedaży mieszkania A w przychodzie z odpłatnego zbycia mieszkania A.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dacie wydania interpretacji.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.