Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.628.2024.2.RST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-24
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych w związku z realizacją operacji.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-podatnik - jednostki samorządu terytorialnego i organy władzy publicznej ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku
    prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych w związku z
    realizacją operacji pn. „(...)”. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej: Gmina) jest jednostką samorządu terytorialnego wykonującą zadania,
    dla realizacji których, została powołana. Gmina jest czynnym podatnikiem VAT. Gmina
    wykonuje czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zwolnione od
    podatku oraz opodatkowane podatkiem VAT. Gmina jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT), co miesiąc składa do Urzędu
    Skarbowego deklaracje JPK_V7M. Gmina planuje złożenie wniosku o dofinansowanie
    realizacji projektu pn. „(...)” w ramach ogłoszonego przez Zarząd Województwa (...) naboru
    wniosków o przyznanie pomocy na operacje typu „Zarządzanie zasobami wodnymi” w
    ramach poddziałania „Wsparcie na inwestycje związane z rozwojem, modernizacją i
    dostosowaniem rolnictwa i leśnictwa” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich
    na lata 2014-2020. Wysokość refundacji w ramach Europejskiego Funduszu Rolnego na
    rzecz Rozwoju Obszarów wiejskich, w ramach ogłoszonego naboru wynosi do 100%
    kosztów kwalifikowanych, jednak do kwoty nie wyższej niż 500 000,00 zł na operację.
    Planowany do przebudowy w wyniku realizacji ww. operacji staw zlokalizowany jest na
    działce o numerze ewidencyjnym 1 w miejscowości (...) – gmina (...), powiat (...), woj. (...)
    (obręb geodezyjny: (...)). Przedmiotowa działka stanowi własność Gminy (...). Przebudowa
    stawu polegać ma na: niewielkiej zmianie lokalizacji brzegów zbiornika, niewielkiej zmianie
    powierzchni stawu oraz uporządkowaniu nachylenia skarp i ich umocnieniu. Zakres
    planowanych prac obejmuje m.in.: (...). Po realizacji inwestycji staw będzie zarządzany
    przez Gminę. Po zakończeniu realizacji inwestycji staw będzie znajdować się na terenie
    ogólnodostępnym, a powstała infrastruktura udostępniona zostanie mieszkańcom
    nieodpłatnie. W ramach ww. projektu Gmina ponosić będzie wydatki na zakup towarów i
    usług, które każdorazowo będą dokumentowane przez kontrahentów fakturami,
    wystawionymi na Gminę, ze wskazanymi na nich kwotami podatku naliczonego.
    Przedmiotowa inwestycja realizowana będzie w ramach zadania własnego Gminy
    obejmującego m.in. zaspokajanie zbiorowych potrzeb, w szczególności w zakresie
    gospodarki wodnej, ochrony środowiska i przyrody.

## Pytanie

Czy Gmina ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług
    wykorzystywanych do realizacji Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gmina (...) nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, wynikającego z faktur, dokumentujących nabycie towarów i usług
    wykorzystywanych do realizacji Projektu.
    Zgodnie z przepisami art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (Dz.U. z 2024r. poz. 361, z późn. zm., dalej: „ustawa o VAT”) prawo do obniżenia

    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje w zakresie, w jakim
    towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT. Czynnościami opodatkowanymi są
    wszelkie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o
    VAT.
    W związku z powyższym, prawo do odliczenia VAT naliczonego od nabyć związanych z
    realizacją Projektu przysługiwałoby Gminie, o tyle, o ile przebudowa stawu służyłaby
    sprzedaży opodatkowanej VAT. Przebudowany staw nie będzie służył Gminie do
    prowadzenia działalności opodatkowanej VAT. Przebudowany staw będzie znajdować się
    na terenie ogólnodostępnym, a po zakończeniu realizacji zadania zostanie udostępniony
    mieszkańcom nieodpłatnie.
    W związku z powyższym, Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku
    naliczonego od zakupów związanych z przebudową stawu.
    Ponadto, w ramach opisanego zadania Gmina nie działa jako podatnik VAT, zgodnie z
    przepisem art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, który to z grona osób prawnych i jednostek
    organizacyjnych niemających osobowości prawnej, które wykonują samodzielnie
    działalność gospodarczą, wyłącza organy władzy publicznej oraz urzędy obsługujące te
    organy, w zakresie realizowanych zadań nałożonych na nie odrębnymi przepisami prawa,
    dla realizacji których zostały powołane o ile nie są one wykonywane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Przebudowa stawu będzie prowadzona w ramach wykonywania zadań
    własnych samorządu z zakresu zaspokajanie zbiorowych potrzeb, w szczególności w
    zakresie gospodarki wodnej, ochrony środowiska i przyrody. Skoro Gmina nie działa w
    rzeczonej sprawie jako podatnik VAT, czynność wyjmująca ją spod jurysdykcji ustawy o
    VAT nie może podlegać opodatkowaniu tymże podatkiem i nie może skorzystać z prawa
    przysługującego wyłącznie podatnikom VAT do odliczenia podatku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Natomiast stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które

    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in.
    tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa
    listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego
    podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami
    podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter
    cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą
    to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności
    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
    wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Oznacza to,
    że w pozostałym zakresie, np. w zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na
    podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako
    podatnicy podatku VAT.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 609 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym:

      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki
      nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest czynnym podatnikiem VAT. Gmina planuje złożenie
    wniosku o dofinansowanie realizacji projektu pn. „(...)” w ramach ogłoszonego przez
    Zarząd Województwa (...) naboru wniosków o przyznanie pomocy na operacje typu
    „Zarządzanie zasobami wodnymi” w ramach poddziałania „Wsparcie na inwestycje
    związane z rozwojem, modernizacją i dostosowaniem rolnictwa i leśnictwa” objętego
    Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Zakres planowanych prac
    obejmuje m.in.: (...). Staw będzie zarządzany przez Gminę. Po zakończeniu realizacji
    inwestycji staw będzie znajdować się na terenie ogólnodostępnym, a powstała
    infrastruktura udostępniona zostanie mieszkańcom nieodpłatnie. W ramach ww. projektu
    Gmina ponosić będzie wydatki na zakup towarów i usług, które każdorazowo będą
    dokumentowane przez kontrahentów fakturami, wystawionymi na Gminę, ze wskazanymi
    na nich kwotami podatku naliczonego. Przedmiotowa inwestycja realizowana będzie w
    ramach zadania własnego Gminy obejmującego m.in. zaspokajanie zbiorowych potrzeb, w
    szczególności w zakresie gospodarki wodnej, ochrony środowiska i przyrody.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy Gmina ma prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie
    towarów i usług wykorzystywanych do realizacji Projektu.
    Jak wynika z powołanych przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług. W analizowanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku
    VAT naliczonego nie będą spełnione. Z wniosku wynika, że po zakończeniu realizacji
    Inwestycji staw będzie znajdować się na terenie ogólnodostępnym, a powstała
    infrastruktura udostępniona zostanie mieszkańcom nieodpłatnie. Zatem w omawianej
    sprawie nabyte w celu realizacji Projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej. Tym samym, nie zostaną spełnione przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy
    uprawniające do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu.
    W konsekwencji nie będą Państwo mieć prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
    pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji
    powinien być kosztem kwalifikowalnym.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.

        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.