Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.738.2024.1.DK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-14
Teza: 1. Czy podejmowana przez Spółkę działalność w zakresie projektowania, tworzenia i produkcji urządzeń i maszyn stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych w zw. z art. 4a pkt 26-28 tej ustawy w zw. z art. 4. ust. 2 oraz 3 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce z dnia 20 lipca 2018 r.? 2. Czy finansowane przez Spółkę wynagrodzenia zatrudnionych pracowników, którzy wykonują czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, obejmujące również wynagrodzenia za czas choroby oraz urlopu, za godziny nadliczbowe, nagrody, dodatki, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, wraz z kosztami związanymi z ubezpieczeniami społecznymi, ponoszonymi zarówno po stronie pracownika, jak i pracodawcy oraz wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe, które Spółka będzie zobowiązana dokonywać, a także składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych w części, w jakiej są one finansowane przez Spółkę jako płatnika stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu? 3. Czy opisane w stanie faktycznym finansowane przez Spółkę wydatki na materiały i surowce stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT? 4. Czy opisane w stanie faktycznym odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT? 5. Czy opisane w stanie faktycznym koszty ekspertyz, opinii oraz usług doradczych wykonywanych na podstawie umowy przez Politechnikę Warszawską i inne jednostki naukowe stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT?
Słowa kluczowe: ekspertyza; koszt-koszty kwalifikowane; nieobecność; pracownik; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R); urlop
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 26; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 27; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 28; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 3; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (...) spółka komandytowo-akcyjna z siedzibą w (...) (dalej także jako: „Wnioskodawca”,
    „Spółka”) jest spółką prawa handlowego, polskim rezydentem podatkowym, podlegającym
    opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich
    osiągania. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym
    jako podatnik VAT czynny.
    Zgodnie z umową Spółki, Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą
    zaklasyfikowaną według następujących pozycji Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD):
    28.99.Z. Produkcja pozostałych maszyn specjalnego przeznaczenia, gdzie indziej
    niesklasyfikowana;
    27. 90. Z. Produkcja pozostałego sprzętu elektrycznego;
    28.29.Z. Produkcja pozostałych maszyn ogólnego przeznaczenia, gdzie indziej
    niesklasyfikowana;
    46. 44. Z. Sprzedaż hurtowa wyrobów porcelanowych, ceramicznych i szklanych oraz
    środków czyszczących;
    46. 69. Z. Sprzedaż hurtowa pozostałych maszyn i urządzeń;
    47.78.Z. Sprzedaż detaliczna pozostałych nowych wyrobów prowadzona w
    wyspecjalizowanych sklepach;
    77.32.Z. Wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń budowlanych;
    77.39.Z. Wynajem i dzierżawa pozostałych maszyn, urządzeń oraz dóbr materialnych,
    gdzie indziej niesklasyfikowane;
    77.40.Z. Dzierżawa własności intelektualnej i podobnych produktów, z wyłączeniem prac
    chronionych prawem autorskim;
    81.29.Z. Pozostałe sprzątanie.
    Prowadzona przez Spółkę działalność opiera się na projektowaniu, tworzeniu i produkcji
    innowacyjnych urządzeń, m.in. opartych na działaniu pary wodnej, magazynujących
    energię elektryczną oraz służących do usprawnienia transportu wytwarzanych przez
    Spółkę produktów.
    Działalność obejmuje procesy produkcji, sprzedaży, wynajmu lub dzierżawy urządzeń i
    produktów, takich jak:
    1) mobilne myjnie parowe,
    2) stacjonarne myjnie parowe,
    3) myjnie samoobsługowe,
    4) ozonatory powietrza,
    5) kosmetyki samochodowe,
    6) urządzenia magazynujące energię elektryczną,
    7) urządzenia ułatwiające transport myjni mobilnych,
    8) akcesoria do myjni parowych.
    Innowacyjność procesu produkcji stanowiącej główny przedmiot działalności
    Wnioskodawcy związana jest z realizacją poszczególnych projektów polegających na
    diagnozowaniu uwarunkowań rynkowych poprzez kontakt z odbiorcami produktów,

    analizę ich opinii oraz sygnalizowanych potrzeb, na tej podstawie następuje
    opracowywanie przez Spółkę założeń projektowych nowych produktów przeznaczonych
    do wprowadzenia do obrotu.
    Przedmiotem wniosku jest działalność badawczo-rozwojowa którą Wnioskodawca
    prowadzi i uzyskuje z niej dochody od 2017 roku. W związku z tym, w roku 2017 oraz
    kolejnych latach pod warunkiem spełnienia kryteriów niezbędnych do uznania działalności
    za działalność badawczo-rozwojową, Wnioskodawca uważa, że będzie uprawniony do
    skorzystania z ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową.
    Informacje dot. projektów realizowanych przez Spółkę
    Czynności w ramach realizowanych przez Spółkę projektów koncentrują się, w porządku
    następczym, na właściwym zdiagnozowaniu uwarunkowań rynkowych, pracach
    projektowych oraz procesie wdrożenia założeń projektowych (produkcji). Efektem
    końcowym jest produkt gotowy do sprzedaży. W ramach realizowanych przez
    Wnioskodawcę projektów możliwe jest wyodrębnienie ich następujących etapów:
    a) Etap wstępny - obejmuje proces pozyskiwania informacji dotyczących preferencji
    potencjalnych odbiorców produktów Wnioskodawcy. Na podstawie informacji uzyskanych
    od klientów i dystrybutorów tworzone jest ogólne założenie w postaci wstępnego obrazu
    projektu urządzenia, określane są jego zastosowania i forma.
    b) Etap projektowy - obejmuje proces szczegółowych prac projektowych powstałego na
    etapie poprzedzającym ogólnego założenia produktu. Etap rozpoczyna się m.in. od
    ustalenia zasad działania urządzenia, określenia jego specyfikacji, materiałów, z jakich
    zostanie wykonane oraz elementów wyróżniających je spośród dostępnych na rynku
    produktów konkurencyjnych oraz pozostałych z dostępnej gamy Spółki. Szczegółowy
    zakres czynności obejmuje, w kolejności:
        1) stworzenie projektów graficznych obudowy w formie rysunku technicznego;
        2) wybór i akceptacja przez Wnioskodawcę projektu graficznego obudowy w formie
        rysunku technicznego;
        3) przygotowanie obudowy prototypowej;
        4) pozyskanie i zakup komponentów wewnętrznych produktu (podzespołów
        elektronicznych, przewodów elektrycznych, wyświetlaczy, przełączników,
        surowców) w celu wykonania prototypu oraz w celu wyboru odpowiednich
        surowców do optymalizacji późniejszej produkcji seryjnej urządzeń;
        5) zaprojektowanie i wykonanie oprogramowania do urządzenia;
        6) test oprogramowania poza obudową, wprowadzenie ewentualnych poprawek w
        oprogramowaniu i ich uwzględnienie w kolejnych wersjach oprogramowania;
        7) kolejny test i ostateczne zatwierdzenie oprogramowania;
        8) montaż obudowy wraz z układami hydraulicznym i elektrycznym (w zależności od
        rodzaju urządzeń);
        9) implementacja oprogramowania do urządzenia;
      10) test całego urządzenia, wprowadzenie ewentualnych poprawek;
      11) zatwierdzenie projektu urządzenia; przygotowanie rysunków technicznych;
        uruchomienie produkcji seryjnej.
    c) Etap produkcji - polega na skrupulatnym sprawdzeniu przygotowanego prototypu i
    wykonaniu odpowiednich rysunków technicznych, a także pozyskaniu dostawców
    komponentów niezbędnych do produkcji urządzenia.
    Każdy z projektów realizowanych przez Wnioskodawcę posiada cechę indywidualności i
    różni się od pozostałych, jest wynikiem wiedzy projektantów zdobytej w trakcie tworzenia

    poprzednich rozwiązań i konsultacji. W trakcie opracowywania poszczególnych produktów
    projektanci na bieżąco rozwiązują problemy, spotykają się z trudnościami i problemami
    technicznymi, co wymaga twórczego i kreatywnego myślenia. Istotne są umiejętności
    badawcze i kreatywność pracowników Wnioskodawcy; realizacja każdego projektu musi
    być ukierunkowana na osiągnięcie jak najlepszego kompromisu w zakresie konstruowania
    urządzenia o zadowalającej potencjalnego odbiorcę specyfikacji, możliwości zastosowania
    jak najbardziej ergonomicznej i wygodnej dla przyszłych użytkowników obudowy oraz
    wykorzystania w procesie produkcji optymalnej wersji materiałowej, aby produkt był pod
    względem ekonomicznym dostępny dla jak najszerszej rzeszy odbiorców.
    Poszukując najnowszych rozwiązań, w ramach działalności badawczo-rozwojowej
    Wnioskodawca zamierza współpracować z jednostką naukową, w zakresie uzyskania
    ekspertyz, opinii oraz usług doradczych ukierunkowanych na ciągłe polepszenie modeli
    prowadzonych projektów.
    Każdy z projektów realizowanych przez Spółkę jest dokładnie zaplanowany w ramach
    opracowanego przed podjęciem prac harmonogramu. W ramach harmonogramu można
    wyróżnić następujące etapy i cele:
    1) Research dot. potrzeb rynkowych - celem tego etapu jest weryfikacja potrzeb
      rynkowych, przygotowanie założeń do realizacji projektu;
    2) Stworzenie koncepcji produktu - celem tego etapu jest opracowanie koncepcji
      urządzenia i oprogramowania, znalezienie dostawców komponentów gotowych oraz
      zbudowanie prototypu;
    3) Zbudowanie prototypu - celem tego etapu jest przygotowanie prototypu obudowy,
      przygotowanie oprogramowania, przygotowanie sekcji elektrycznej i sekcji
      hydraulicznej, wgranie oprogramowania, zakończenie budowy prototypu;
    4) Przygotowanie do produkcji seryjnej - celem tego etapu jest zatwierdzenie testów
      urządzenia, zgodnie z założeniami, naniesienie poprawek konstrukcyjnych do
      dokumentacji technicznej obudowy oraz rozpoczęcie produkcji seryjnej.
    Zrealizowane dotychczas prace oraz projekty obejmowały działania w zakresie zgodnym z
    powyższym harmonogramem, zostały osiągnięte założone cele. Należy zaznaczyć, że
    kolejne planowane projekty Wnioskodawca planuje realizować w analogiczny sposób.
    Wnioskodawca w ramach działalności badawczo-rozwojowej korzysta również z usług
    zewnętrznych dostawców przy realizacji niektórych etapów procesu, przy czym całość
    założeń procesu badawczo-rozwojowego i jego realizacja od projektu do produktu
    prowadzona jest przez Wnioskodawcę.
    Z punktu widzenia rynkowego rezultaty projektów stanową innowację produktową na
    rynku w skali światowej - Wnioskodawca posiada biura sprzedaży i oddziały serwisowe w
    m.in. Stanach Zjednoczonych, Hongkongu, Japonii, Emiratach Arabskich, Australii czy
    Indiach.
    Główna działalność projektowa i produkcyjna Wnioskodawcy koncentruje się na dwóch
    obszarach powiązanych z koniecznością prowadzenia prac badawczo-rozwojowych:
    a) urządzenia czyszczące,
    b) ekologiczne rozwiązania energetyczne.
    W obrębie powyższych zagadnień Wnioskodawca wprowadza na rynek innowacyjne
    produkty ozonujące oraz przeznaczone do czyszczenia powierzchni i urządzeń, spełniające
    oczekiwania odbiorców, do których należą konsumenci oraz przedsiębiorcy prowadzący
    działalność w zakresie m.in. transportu, handlu, gastronomii, przemysłu spożywczego,
    opieki zdrowotnej czy hotelarstwa.
    Korzystanie z produktów Wnioskodawcy przynosi realne korzyści zarówno dla samych ich
    użytkowników, jak i dla środowiska naturalnego.

    Urządzenia czyszczące projektowane i produkowane przez Wnioskodawcę oparte są na
    zasadzie wykorzystania pary wodnej w celu uzyskania możliwie najlepszego efektu
    estetycznego oraz bakterio- i wirusobójczego.
    Maszyny czyszczące Wnioskodawcy stanowią na tym polu korzystną alternatywę dla
    konwencjonalnych produktów tego typu - wykorzystanie pary wodnej zamiast
    przemysłowych środków chemicznych, także za sprawą wysokiej temperatury czyszczenia,
    jest bardziej efektywne i przyjazne dla środowiska, co nierzadko jest dla współczesnego
    odbiorcy czynnikiem determinującym wybór oferowanego na rynku urządzenia. Para
    wodna znajduje także zastosowanie w lokalizacjach, które nie są odpowiednio
    wyposażone w systemy odprowadzania dużej ilości ścieków (parowe urządzenia
    Wnioskodawcy generują znikome lub zerowe ilości ścieków wodnych) czy chemikaliów
    wykorzystywanych przy konwencjonalnych urządzeniach czyszczących; w tym zakresie
    produkty Wnioskodawcy są mniej inwazyjne, co zwiększa zakres możliwości ich
    zastosowania, przy jednoczesnym zachowaniu wysokiego stopnia ekologiczności.
    Wnioskodawca na etapie projektowania poszczególnych urządzeń czyszczących zwraca
    szczególną uwagę, aby pod względem specyfikacji „wyprzedzały” one produkty już
    dostępne na rynku i wychodziły naprzeciw oczekiwaniom odbiorców - z tego względu
    proces projektowania nowych rozwiązań powiązany jest z konsultacjami prowadzonymi
    przez Wnioskodawcę wśród klientów i szeroko zakrojonymi działaniami analizy
    wykorzystania dotychczas zrealizowanych projektów.
    Osiągnięte tą drogą korzystne i nowatorskie cechy produktów wpływają na poszerzanie
    ich gamy zastosowań, co przekłada się na wyniki sprzedażowe Spółki, jak i rozwój całego
    rynku urządzeń, o których mowa.
    Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest także projektowanie i produkcja urządzeń
    służących do magazynowania energii. Stanowią one nieemisyjną alternatywę dla
    konwencjonalnych generatorów prądu czy agregatów prądotwórczych opartych na
    paliwach ciekłych. Urządzenia Wnioskodawcy są ponadto bezgłośne i możliwe do
    zintegrowania z systemami fotowoltaicznymi, dzięki czemu wpisują się w prowadzoną w
    państwach członkowskich Unii Europejskiej politykę propagowania odnawialnych źródeł
    energii. System magazynowania energii przyczynia się także do zwiększenia
    bezpieczeństwa energetycznego poszczególnych gospodarstw domowych czy
    korzystających z nich przedsiębiorstw. Wprowadzanie do obrotu produktów tego typu
    stanowi realny wkład Wnioskodawcy w rozwój rynku i sektora energetycznego, a także
    przyczynia się do promocji stosowania rozwiązań proekologicznych w energetyce.
    Wnioskodawca podkreśla, że wymienione czynności wykonywane w ramach prac, które
    Spółka uznaje za działalność badawczo-rozwojową, były oraz będą działalnością twórczą,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły oraz nie
    będą stanowić:
    a) rutynowych i okresowych zmian tj. projektów dotyczących standardowych prac
      produkcyjnych, a także utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów
      np. wprowadzenie okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio
      opracowanych rozwiązaniach produktowych,
    b) czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług,
    c) produkcji seryjnej/produkcji komercyjnej,
    d) bieżącej operacyjnej działalności gospodarczej,
    e) działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac B+R,
    f) innych prac spoza prac B+R, czyli prac dokonywanych już po zakończeniu prac
      badawczo-rozwojowych,
    g) czynności serwisowych,

    h) promowania ulepszeń dokonywanych
    W efekcie dotychczasowych prac prowadzonych przez Wnioskodawcę, zostały wytworzone
    następujące nowe produkty:
        mobilne myjnie parowe:
      - Myjnia I - (...)
      - Myjnia II - (...)
      - Myjnia III - (...)
      - Myjnia IV - (...)
      - Myjnia V - (...)
      - Myjnia VI - (...)
        myjnie samoobsługowe:
      - Myjnia samoobsługowa I - (...)
      - Myjnia samoobsługowa II - (...)
      - Myjnia samoobsługowa III - (...)
      - Myjnia samoobsługowa IV - (...)
        kosmetyki samochodowe - m.in.:
      - Kosmetyk I - (...)
      - Kosmetyk II - (...)
      - Kosmetyk III - (...)
      - Kosmetyk IV - (...)
      - Kosmetyk V - (...)
        inne urządzenia:
      - Inne urządzenie I - (...)
      - Inne urządzenie II - (...)
    akcesoria do myjni parowych - np. konektory, węże ekstrakcyjne, węże do mycia
    parowego, palniki olejowe do myjni parowej, pistolety do mycia parowego, filtry do
    uzdatniania i zmiękczania wody.
    W zakresie powyżej wskazanych produktów, pracownicy Wnioskodawcy wykorzystują
    wiedzę z dziedzin naukowych takich jak m.in. chemia, fizyka, biologia. Ponadto,
    zastosowanie znajduje również wiedza z zakresu inżynierii, efektywności energetycznej,
    rozwiązań ekologicznych uwzględniających zrównoważony rozwój, magazynowania
    energii, ergonomii, elektryki. Pracownicy analizują i wykorzystują istniejące technologie i
    praktyki dostępne na rynku, aby zidentyfikować najlepsze rozwiązania, które można
    zintegrować w nowych projektach. Ponadto wykorzystują dostępną wiedzę dotyczącą.
    technologii i metod oczyszczania oraz magazynowania energii.
    Niezbędna jest także wiedza dot. materiałów wykorzystywanych przy tworzeniu nowych
    produktów.

    Pracownicy zaangażowani w projektowanie i produkcję maszyn często korzystają również
    ze zgromadzonego "know-how", czyli z praktycznej wiedzy, doświadczenia i umiejętności
    zdobytych w trakcie dotychczasowej pracy.
    W wyniku prac powstaje nowa wiedza w odniesieniu do wszystkich produktów
    wytwarzanych przez Spółkę. Wiedza ta dotyczy nowych technologii i rozwiązań, na bazie
    których funkcjonują nowe maszyny i ma ona charakter wysoce specjalistyczny.
    Opracowując kolejne urządzenia, wnioskodawca dąży do odpowiedzenia na nowe
    potrzeby i wyzwania rynkowe, zwiększenia efektywności, a tym samym stworzenia nowych
    innowacyjnych funkcjonalności urządzeń.
    W ramach stworzenia nowych urządzeń oraz akcesoriów, wykorzystano dotychczasową
    specjalistyczną wiedzę interdyscyplinarną z zakresu m.in. technologii, potrzeby
    zidentyfikowane podczas badań rynku oraz dotychczasowy know-how Wnioskodawcy.
    Prace dotyczące wyżej wymienionych produktów nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do produktów. nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń
    istniejących już maszyn.
    Podkreślić należy, że działalność Wnioskodawcy ma charakter twórczy o indywidualnym
    charakterze, jest wyrazem własnej twórczości intelektualnej, posiada charakter kreatywny,
    nowatorski, oryginalny w pomyśle i jest nastawiona na tworzenie nowych, oryginalnych
    rozwiązań o charakterze unikatowym. Twórczy charakter przejawia się w tym, że Spółka
    zatrudnia wykwalifikowany personel, który na podstawie posiadanej wiedzy i umiejętności
    tworzy nowe rozwiązania, niewystępujące wcześniej w praktyce gospodarczej Spółki lub
    na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań funkcjonujących
    w Spółce. Prowadzona przez Spółkę działalność opiera się bowiem na projektowaniu,
    tworzeniu i produkcji innowacyjnych urządzeń, m.in. opartych na działaniu pary wodnej,
    magazynujących energię elektryczną oraz służących do usprawnienia transportu
    wytwarzanych przez Spółkę produktów. Ponadto działalność prowadzona jest w sposób
    systematyczny, metodyczny, zaplanowany i ciągły. W każdym przypadku opracowanie
    całej koncepcji i projektu technicznego, zastosowanie specyficznych i innowacyjnych
    rozwiązań leży po stronie pracowników Wnioskodawcy.
    Działalność Spółki stanowi działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług.
    Podkreślić należy, że podejmowane przez Spółkę prace, dotyczyły i będą dotyczyć
    zastosowania praktycznie nowych, unikalnych i innowacyjnych rozwiązań, które cechują
    się innowacyjnością nie tylko w skali działalności gospodarczej Wnioskodawcy, ale nawet
    w skali ogólnoświatowej (urządzenie Myjnia V jest jedynym takim urządzeniem na
    świecie). Charakter tych prac stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym
    charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej).
    W ramach prac związanych z produkcją urządzeń czyszczących oraz urządzeń służących
    do magazynowania energii, każdorazowo Wnioskodawca opracowuje, rozwija lub ulepsza
    nowe, produkty, procesy, usługi na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają
    się one od rozwiązań już w Spółce funkcjonujących.
    Wnioskodawca podkreśla, że efekty pracy Spółki w zakresie produkcji urządzeń
    czyszczących oraz urządzeń służących do magazynowania energii, których Spółka jest i
    będzie twórcą:
        zawsze odznaczają się i będą odznaczać, w okresie, którego dotyczy wniosek,
        rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem,
        zawsze są i będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej usługi, produktu,

        nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
        określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako
        mające charakter powtarzalny,
        nie są i nie będą jedynie „techniczną”, a są/będą „twórczą”, realizacją
        szczegółowych projektów zlecanych przez zleceniodawcę.
    Koszty ponoszone przez Spółkę
    W związku z realizacją wyżej opisanych projektów Wnioskodawca ponosi koszty, które
    obejmują:
    1) koszty wynagrodzeń pracowników (w tym hydraulików, elektryków, projektantów oraz
      osób zajmujących się przygotowywaniem założeń projektu, kontrolą, testami i
      montażem urządzeń) zatrudnionych na podstawie umowy o pracę i umów
      cywilnoprawnych, realizujących zindywidualizowane i innowacyjne projekty,
      Spółka zamierza zaliczyć do kosztów kwalifikowanych wynagrodzenia zatrudnionych
      pracowników, którzy wykonują czynności w zakresie działalności badawczo-
      rozwojowej, obejmujące również wynagrodzenia za czas choroby oraz urlopu, za
      godziny nadliczbowe, nagrody, dodatki, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, wraz z
      kosztami związanymi z ubezpieczeniami społecznymi, ponoszonymi zarówno po
      stronie pracownika, jak i pracodawcy oraz wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe,
      które wspólnicy będą zobowiązany dokonywać, a także składki na Fundusz Pracy oraz
      Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych w części, w jakiej są one
      finansowane przez wspólników jako płatników - w tej części, w jakiej czas
      przeznaczony przez poszczególnych pracowników na realizację działalności badawczo-
      rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy danego pracownika w danym miesiącu,
    2) składki z tytułu należności wskazanych powyżej, określone w ustawie z dnia 13
      października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych - w części finansowanej
      przez Wnioskodawcę jako płatnika składek,
    3) koszty zakupu materiałów i surowców, tj. komponentów, wyposażenia, podzespołów i
      części i narzędzi niezbędnych do produkcji urządzeń jak np. komputery,
      oprogramowanie, śrubokręty, mierniki elektroniczne, śruby, podzespoły elektroniczne,
      przewody elektryczne, wyświetlacze, przełączniki, inne surowce w celu opracowania i
      wykonania prototypu oraz w celu wyboru odpowiednich surowców do optymalizacji
      późniejszej produkcji seryjnej urządzeń,
    4) koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i wartości niematerialnych i
      prawnych, w tym oprogramowania, wykorzystywanych w toku realizacji projektów np.
      komputerów i licencji oprogramowania, wózków widłowych, innych maszyn
      wykorzystywanych w ramach działalności badawczo-rozwojowej,
    5) koszty ekspertyz, opinii i usług doradczych wykonywanych na podstawie umów
      zawartych z jednostkami naukowymi, w tym m.in. z Politechniką (...),
    6) koszty ekspertyz, opinii, usług (w tym doradczych) nabywanych od podmiotów
      niemających statusu jednostek naukowych.
    Zaznaczyć należy, że koszty pracowników zatrudnionych, na podstawie umowy o pracę,
    którzy wykonują czynności B+R, należy rozumieć jako poniesione w danym miesiącu
    należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
    określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych,
    w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

    Koszty pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, którzy wykonują
    czynności badawczo-rozwojowe, stanowią po stronie ww. pracowników należności z
    tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Koszty pracowników zatrudnionych na podstawie umów cywilno-prawnych którzy
    wykonują czynności B+R, należy rozumieć poniesione w danym miesiącu należności z
    tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonywanie czynności w
    zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na
    wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.
    Koszty ponoszone na rzecz pracowników zatrudnionych u Wnioskodawcy na podstawie
    umów cywilno-prawnych (umowa zlecenie, umowa o dzieło), którzy wykonują czynności
    B+R stanowią po stronie ww. osób należności z tytułu o których mowa w art. 13 pkt 8 lit a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ponoszone przez Wnioskodawcę koszty nabycia ekspertyz, opinii, usług doradczych oraz
    usług równorzędnych były i będą nabywane od podmiotów, o których mowa w art. 7 ust.
    1,2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Ponadto Wnioskodawca wskazuje, że:
        prowadzi ewidencję kosztów w wyżej opisanych projektach.
        prowadzona jest ewidencja zaangażowania pracowników pozwalająca na
        określenie liczby godzin danego pracownika (projektanta, specjalisty do spraw
        automatyki oraz koordynatora projektów)przeznaczonych na pracę nad
        konkretnym projektem. W związku z powyższym, Wnioskodawca jest w stanie
        określić proporcję czasu pracy konkretnego pracownika, która pozwoli na
        wyodrębnienie z wynagrodzenia części odpowiadającej wykonywaniu ww. prac i
        zakwalifikowanie jej do kosztów kwalifikowanych;
        opisane we wniosku środki trwałe i wartości niematerialne i prawne są
        wykorzystywane wyłącznie w projektach o charakterze badawczo-rozwojowym,
        koszty kwalifikowane zamierza odliczać jedynie w części, w jakiej pracownicy Spółki
        realizowali oraz będą realizować zadania w ramach prac badawczo- rozwojowych.
    Dostosowanie organizacyjno-prawne i rachunkowe
    1. Dziennik prac B+R
    W związku z realizowanymi projektami, Spółka prowadzi dziennik prac B+R, zawierający
    opis projektu, daty rozpoczęcia i zakończenia, harmonogram prac wraz z imiennym
    przyporządkowaniem konkretnych osób do poszczególnych zadań. Dokument ten
    prowadzony jest w podziale na poszczególne miesiące wraz z imiennym
    przyporządkowaniem konkretnych osób do wyznaczonych zadań.
    W ramach dziennika prac B+R prowadzona jest również ewidencja czasu pracy
    pracowników, umożliwiająca ustalenie dokładnego czasu pracy poszczególnych
    pracowników poświęconego na prace badawczo-rozwojowe oraz na ewentualne inne
    zadania.
    2. Zasady rachunkowości
    W Spółce zostały opracowana i wdrożona instrukcja dotycząca zasad obiegu dokumentów,
    ewidencji księgowej i rozliczeń finansowych projektów badawczo-rozwojowych
    realizowanych przez Spółkę, specjalnie na potrzeby prowadzenia działalności badawczo-

    rozwojowej. Stanowi ona uzupełnienie zasad (polityk) rachunkowości obowiązujących w
    Spółce. W dokumencie zawarto definicję prac badawczych oraz prac rozwojowych oraz
    zasady wyceny zakończonych prac rozwojowych.
    Dokument zawiera również informację, że ewidencja kosztów każdego projektu
    prowadzona jest na wyodrębnionym koncie księgowym. Do kont księgowych prowadzona
    jest ewidencja analityczna z podziałem na projekty i zadania realizowane w ramach
    projektu.
    3. Dokumenty księgowe
    Spółka dokumentuje fakt ponoszenia kosztów kwalifikowanych odpowiednimi
    dokumentami księgowymi, które są również podstawą do zapisów księgowych.
    Dokumenty księgowe są dodatkowo opisywane, a opis dowodów księgowych jest zgodny z
    zakresem informacji przyjętym w Dzienniku prac B+R (identyfikacja procesu, rodzaj
    kosztu, klasyfikacja podatkowa, charakter prac, czas realizacji, źródło finansowania i
    sposób realizacji) oraz analityką na kontach księgowych.
    Wnioskodawca podkreśla, że:
        nie prowadzi i nie prowadził działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy
        ekonomicznej lub Polskiej Strefy Inwestycji na podstawie zezwolenia lub decyzji o
        wsparciu,
        podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce i nie korzysta ze
        zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT,
        zamierza odliczyć w ramach ulgi koszty kwalifikowane, zgodnie z art. 18d ust. 2 i
        ust. 3 ustawy o CIT,
        koszty ekspertyz, opinii, usług (w tym doradczych) nabywanych od podmiotów
        niemających statusu jednostek naukowych nie są i nie będą odliczane przez Spółkę
        jako koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ustawy o CIT.
        zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art.
        18d ust. 7 pkt 3 ustawy o CIT,
        wymienione w tym wniosku składniki wynagrodzenia pracowników biorących udział
        w projektach będących przedmiotem tego wniosku każdorazowo stanowiły i będą
        stanowić w przyszłości należności, o których mowa w art.12 ust. 1 ustawy z dnia 26
        lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
        koszty te nie zostały zwrócone i nie będą zwrócone w jakiejkolwiek formie ani
        odliczone od podstawy opodatkowania,
        Wnioskodawca zamierza odliczać w ramach ulgi koszty kwalifikowane poniesione w
        ramach projektów już zrealizowanych w Spółce oraz koszty kwalifikowane, które
        Spółka poniesie w przyszłości w ramach realizowanych projektów badawczo-
        rozwojowych.
        Spółka zamierza odpisać od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1
        ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zeznaniach za poszczególne
        lata podatkowe, w których te wydatki poniesiono,
        wydatki, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-
        rozwojowej były oraz będą zaliczane przez Spółkę do kosztów uzyskania
        przychodów danego roku,

        Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art.
        17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności
        innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474 z późn. zm.),
        Spółka nie uzyskuje przychodów z zysków kapitałowych. W przypadku, gdyby
        Spółka zaczęła uzyskiwać przychody z zysków kapitałowych, to Wnioskodawca nie
        zamierza dokonywać od nich odliczeń z tytułu ulgi B+R.

## Pytanie

1) Czy podejmowana przez Spółkę działalność w zakresie projektowania, tworzenia i
      produkcji urządzeń i maszyn stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu
      art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
      prawnych w zw. z art. 4a pkt 26-28 tej ustawy w zw. z art. 4. ust. 2 oraz 3 ustawy prawo
      o szkolnictwie wyższym i nauce z dnia 20 lipca 2018 r.?
    2) Czy finansowane przez Spółkę wynagrodzenia zatrudnionych pracowników, którzy
      wykonują czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, obejmujące
      również wynagrodzenia za czas choroby oraz urlopu, za godziny nadliczbowe,
      nagrody, dodatki, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, wraz z kosztami związanymi
      z ubezpieczeniami społecznymi, ponoszonymi zarówno po stronie pracownika, jak i
      pracodawcy oraz wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe, które Spółka będzie
      zobowiązana dokonywać, a także składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz
      Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych w części, w jakiej są one finansowane
      przez Spółkę jako płatnika stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d
      ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację
      działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w
      danym miesiącu?
    3) Czy opisane w stanie faktycznym finansowane przez Spółkę wydatki na materiały i
      surowce stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o
      CIT?
    4) Czy opisane w stanie faktycznym odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa
      w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT?
    5) Czy opisane w stanie faktycznym koszty ekspertyz, opinii oraz usług doradczych
      wykonywanych na podstawie umowy przez Politechnikę (...) i inne jednostki naukowe
      stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT?
    Ta interpretacja stanowi odpowiedź na pytanie nr 1,3,4,5 oraz pytanie nr 2 z wyłączeniem
    części dotyczącej kosztów wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o umowy
    o pracę, obejmujących należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia
    26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub
    innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu
    tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra
    Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16). W tej
    części odnośnie do pytania nr 2 wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    1) Zdaniem Wnioskodawcy, podejmowana przez Spółkę działalność w zakresie
    projektowania, tworzenia i produkcji urządzeń i maszyn stanowi działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych w zw. z art. 4a pkt 26-28 tej ustawy w zw. z art. 4. ust. 2
    oraz 3 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce z dnia 20 lipca 2018 r.

    2) Finansowane przez Spółkę wynagrodzenia zatrudnionych pracowników, którzy
    wykonują czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, obejmujące również
    wynagrodzenia za czas choroby oraz urlopu, za godziny nadliczbowe, nagrody, dodatki,
    ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, wraz z kosztami związanymi z ubezpieczeniami
    społecznymi, ponoszonymi zarówno po stronie pracownika, jak i pracodawcy oraz wpłaty
    na Pracownicze Plany Kapitałowe, które Spółka będzie zobowiązana dokonywać, a także
    składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych w
    części, w jakiej są one finansowane przez Spółkę jako płatnika stanowią koszty
    kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, w takiej części, w
    jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
    ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    3) Opisane w stanie faktycznym finansowane przez Spółkę wydatki na materiały i surowce,
    stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.
    4) Opisane w stanie faktycznym odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d
    ust. 3 ustawy o CIT.
    5) Opisane w stanie faktycznym koszty ekspertyz, opinii oraz usług doradczych
    wykonywanych na podstawie umowy przez Politechnikę (...) i inne jednostki naukowe
    stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT.
    Ad 1.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowane w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r.
    ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
        badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
        badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl natomiast art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce (Dz.U. 2022. poz. 574 tj. z dnia 3 marca 2022 r.) dalej jako ustawa - Prawo
    o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:
        badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne,
        badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywana nowych produktów, procesów lub
        usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie natomiast do treści art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o
    pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy -
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Ponadto, w myśl art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższymi i nauce, prace
    rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i

    wykorzystywane dostępnej aktualnej wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowana, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich
    nawet, jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Odnosząc się do utrwalonej linii interpretacyjnej organów podatkowych, działalność
    badawczo-rozwojowa powinna: obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe, mieć
    twórczy charakter, być podejmowana w sposób systematyczny oraz być podejmowana w
    celu zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    W działalności B+R następuje odniesienie do kryteriów z tzw. Podręcznika Frascati (OECD
    (2018), Podręcznik Frascati 2015: Zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania
    danych z zakresu działalności badawczej i rozwojowej, Pomiar działalności naukowo-
    technicznej i innowacyjnej, OECD Publishing, Paris/GUS, Warsaw, https://doi.org/10.1787
    /9788388718977-pl). Według niego, działalność badawczo-rozwojowa musi być:
    nowatorska, twórcza, nieprzewidywalna, metodyczna oraz możliwa do przeniesienia lub
    odtworzenia.
    Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny jak i kryteria niezbędne do uznania
    działalności za działalność badawczo-rozwojową, zdaniem Wnioskodawcy Spółka te
    kryteria spełnia:
    a) nowatorskość i twórczość: charakter działalności prowadzonej przez Spółkę wskazuje
    na jej twórczość - zarówno pod kątem przebiegu procesu wykonywania prac, jak i ich
    efektów. Tworzone przez Wnioskodawcę produkty spełniają specyficzne indywidualne
    oczekiwania klientów m.in. w zakresie maksymalizacji wydajności, minimalizacji
    inwazyjności w zastosowaniu oraz kosztów związanych z ich użytkowaniem. W procesie
    projektowania urządzeń przez Spółkę znaczenie ma także aspekt ochrony środowiska.
    Każdorazowo zadaniem pracowników Wnioskodawcy jest opracowanie zamysłu i projektu
    produktu, który będzie ściśle dopasowany do procesów i warunków technologicznych
    ukształtowanych przez potrzeby konkretnego rynku właściwego. Realizacja projektów
    wymaga od Wnioskodawcy podejścia indywidualnego, nowatorskiego i innowacyjnego, tak
    aby powstała wartość dodana w stosunku do dostępnych na rynku produktów
    konkurencyjnych. W tym miejscu, w oparciu o objaśnienia podatkowe Ministerstwa
    Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów
    wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX, podkreślić należy, iż na
    potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest
    działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w
    ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone
    produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez
    inny podmiot. Zatem, twórczość w działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań u podatnika już funkcjonujących.
    b) nieprzewidywalność: z punktu widzenia rynkowego, rezultat projektu stanowi
    innowację produktową - tworzone urządzenia są za każdym razem nowością na rynku,
    obejmują nowe i ulepszone rozwiązania. Wnioskodawca rozwija specjalistyczną wiedzę
    oraz umiejętności, które są następnie wykorzystywane przy realizacji kolejnych projektów.
    Sam proces realizacji danych projektów, pomimo korzystania z istniejących metod,
    nierzadko powoduje wytworzenie całkowicie nowego rozwiązania lub znaczną
    modyfikację koncepcji już istniejących. Wobec tego w procesie kreowania i projektowania
    produktów Spółki nie ma przewidywalności, bowiem wytwarzanie czegoś wcześniej
    niewystępującego w danym środowisku wiąże się z niepewnością efektu końcowego oraz
    ryzykiem wystąpienia nieprzewidzianych okoliczności, mających wpływ na proces
    wytwórczy, które Spółka musi przezwyciężać.

    c) metodyczność: pomimo złożoności procesu kreowania i projektowania produktów w
    odniesieniu do uzyskanych w drodze prowadzonych konsultacji wymagań potencjalnych
    nabywców, w każdym przypadku opracowanie całej koncepcji i projektu technicznego,
    zastosowanie specyficznych i innowacyjnych rozwiązań leży po stronie pracowników
    Wnioskodawcy: odpowiedzialnych za przygotowanie założeń projektu, kontrolę, testy,
    montaż urządzeń, hydraulików i elektryków. Planowane przez pracowników rozwiązania
    są wdrażane w sposób metodyczny, przy wykorzystaniu odpowiedniej dokumentacji.
    Dodatkowo, każdy z pracowników zobowiązany jest do wykonywania prac zgodnie z
    harmonogramem. Każdy projekt ma harmonogram prac projektowych, a pracownicy mają
    określone zadania do wykonania. Zatem, co do zasady, projekty Wnioskodawcy są
    zaplanowane zarówno od strony organizacji pracy jak i od strony czasu i kosztów jej
    realizacji. Wobec powyższego można stwierdzić, że prace projektowe są i będą w
    przyszłości prowadzone w sposób metodyczny, zaplanowany, zorganizowany i ciągły,
    uporządkowany według ustalonych procedur.
    d) możliwość przeniesienia lub odtworzenia: dokumentacja prowadzonych prac umożliwia
    późniejsze odtworzenie i zwielokrotnienie nowych bądź ulepszonych rozwiązań. Jest to dla
    Wnioskodawcy istotne nie tylko ze względu na chęć skorzystania z ulgi badawczo-
    rozwojowej, ale również z powodu planowania dalszych inwestycji. Odpowiednia
    dokumentacja ułatwi prace organizacyjne przy podejmowaniu kolejnych prac, mających
    na celu rozwinięcie procesu produkcyjnego oraz oferty przedsiębiorstwa. Wnioskodawca
    dąży do tego, aby wytworzone rozwiązania mogły być przez niego odtwarzane i
    wykorzystywane również w późniejszym czasie. Jest to skutek nieustannej potrzeby
    udoskonalania rozwiązań stosowanych w przedsiębiorstwie, wynikającej z uwarunkowania
    rynku oraz konieczności pozostawania konkurencyjnym.
    Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Spółki podejmowana przez Spółkę działalność w
    zakresie projektowania, tworzenia i produkcji urządzeń i maszyn stanowi działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o
    podatku dochodowym od osób prawnych w zw. z art. 4a pkt 26-28 tej ustawy w zw. z art. 4
    ust. 2 oraz 3 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce z dnia 20 lipca 2018 r.
    Ad 2.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione
    w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas
    przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie
    pracy pracownika w danym miesiącu. Należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust.
    1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (ustawy o PIT), obejmują
    „wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź
    ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w
    szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,
    różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne
    kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto
    świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych
    nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.”
    Wskazać należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,
    dodatki, nagrody zostały wymienione wprost w art.12 ust. 1 Ustawy o PIT, jako przychody
    ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których
    mowa w art.18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT.
    Natomiast, użyty w art.12 ust. 1 Ustawy o PIT, zwrot „w szczególności” oznacza, że
    poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww.
    katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków

    pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika
    powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z
    pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Wymienione w stanie faktycznym świadczenia stanowią należności z tytułów, o których
    mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT. Ponadto, z tytułu powyższych należności
    Wnioskodawca ponosi ciężar składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998
    r. o systemie ubezpieczeń społecznych w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako
    płatnika.
    W związku z powyższym, koszty uzyskania przychodu w postaci wynagrodzenia
    zatrudnionych pracowników, którzy wykonują czynności w zakresie działalności badawczo-
    rozwojowej, obejmujące również wynagrodzenia za czas choroby oraz urlopu, za godziny
    nadliczbowe, nagrody, dodatki, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, wraz z kosztami
    związanymi z ubezpieczeniami społecznymi, ponoszonymi zarówno po stronie
    pracownika, jak i pracodawcy oraz wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe, które Spółka
    będzie zobowiązana dokonywać, a także składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz
    Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych w części, w jakiej są one finansowane przez
    Spółkę jako płatnika, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1
    UPDOP w tej części, w jakiej czas przeznaczony przez poszczególnych pracowników na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy danego
    pracownika w danym miesiącu. Koszty kwalifikowane w zakresie kosztów pracowniczych
    Spółka wyodrębnia na podstawie zapisów dot. zaangażowania pracowników wynikających
    z dziennika prac B+R. W efekcie, Wnioskodawca jest w stanie ustalić część, w jakiej czas
    przeznaczony na realizację projektów B+R, będących przedmiotem niniejszej interpretacji,
    pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu, co z kolei pozwala
    określić, jaka część wynagrodzenia pracowników stanowi poniesione przez Spółkę koszty
    kwalifikowane.
    Koszty wynagrodzeń wszystkich pracowników wymienionych w stanie faktycznych, którzy
    są angażowani do prac projektowych stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art.
    18d ust. 2 pkt 1 UPDOP. Każdorazowo ich wiedza i doświadczenie przyczyniają się do
    powstania nowej instalacji.
    Ponadto, wykonywane przez wszystkich wymienionych w opisie stanu faktycznego
    pracowników czynności każdorazowo przyczyniają się do wyeliminowania niepewności
    technicznej w zakresie funkcjonowania nowych instalacji.
    Zaprezentowane przez Wnioskodawcę stanowisko zostało potwierdzone m.in. przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 23 kwietnia 2021 r. (znak: 0111-
    KDIB1-3.4010.594.2020.4.IM), w której organ nie kwestionował możliwości rozliczenia w
    ramach kosztów kwalifikowanych kosztów wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w
    działalność badawczo-rozwojową oraz należnych w tym zakresie składek na ubezpieczenie
    społeczne. W szczególności Organ uznał za koszty kwalifikowane koszty wynagrodzeń
    obejmujące:
        wynagrodzenie zasadnicze,
        wynagrodzenie za godziny nadliczbowe,
        premie, np. uznaniowe uzależnione od wyników danego pracownika,
        bonusy i nagrody,
        świadczenia „okołopłacowe”, np. pakiety medyczne, ubezpieczenie na życie, karnety
        sportowe, bony i karty podarunkowe,
        koszty szkoleń i innych świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami
        przez Wnioskodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych, o których mowa w
        art.2 1 ust. 1 pkt 90 Ustawy o PIT,

        ekwiwalenty za niewykorzystany urlop.
        koszty składek z tytułu powyższych należności, w części finansowanej przez Spółkę
        jako płatnika składek.
    W odniesieniu do przychodów pracownika związanych z usprawiedliwioną nieobecnością,
    jak np. wynagrodzenia chorobowe i urlopowe, Wnioskodawca wskazuje, że jego zdaniem
    one również powinny być traktowane jako składniki kosztu wynagrodzenia
    kwalifikowanego do ulgi B+R, w takiej części, w jakiej do ich poniesienia, pracodawca jest
    zobowiązany na podstawie odrębnych przepisów oraz przy zachowaniu wszystkich
    pozostałych wymogów nakładanych na podatnika. Stanowisko takie potwierdza
    Interpretacja Ogólna Ministra Finansów z dnia 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 w
    sprawie możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej
    wynagrodzeń pracowników oraz składek na ubezpieczenia społeczne w związku z
    usprawiedliwioną nieobecnością pracownika, w której Minister wskazał: „Należy się
    zgodzić ze stwierdzeniem prezentowanym w orzecznictwie, że zarówno czas urlopu jak i
    czas zwolnienia chorobowego, za które przysługuje wynagrodzenie chorobowe, nie są
    bezpośrednim czasem wykonywania pracy, ale są czasem zatrudnienia pracownika, za
    który to czas przysługują pracownikowi należności wynikające z zatrudnienia, a na
    pracodawcy ciążą obowiązki związane, czy to z wypłatą wynagrodzenia, czy z
    odprowadzaniem składek z tytułu zatrudnienia. W świetle powyższego nie ma zatem
    podstaw prawnych do wyłączenia z katalogu kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-
    rozwojowej należności poniesionych przez pracodawcę, stanowiących, zgodnie z art. 12
    ust. 1 ustawy o PIT, przychód pracownika realizującego działalność badawczo-rozwojową,
    a uzyskanych, gdy nie świadczy on pracy z powodu usprawiedliwionej nieobecności”.
    Ad 3.
    W związku z prowadzeniem badań oraz prac opisanych w stanie faktycznym,
    Wnioskodawca ponosi i będzie ponosić koszty związane z koniecznością zakupu różnych
    surowców, sprzętów lub materiałów czy wyposażenia. Zdaniem Wnioskodawcy, ma on
    prawo zaliczyć te wydatki do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2
    ustawy o CIT.
    Zgodnie z brzmieniem przepisu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych, warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców za
    koszty kwalifikowane jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową.
    W przepisach ustaw podatkowych nie znajdziemy definicji użytych w ww. przepisie
    wyrażeń „materiały” i „surowce”. Odnośnie zaś do pojęcia „materiałów” należy, zdaniem
    Wnioskodawcy, oprzeć się na definicji zamieszczonej w ustawie z dnia 29 września 1994
    roku o rachunkowości (t.j. Dz.U. 2023 poz. 120). W myśl art. 3 ust. 1 pkt 19 ww. ustawy,
    materiały to „składniki majątku zużywane na własne potrzeby”.
    W piśmiennictwie wskazuje się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację
    całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na
    własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy
    realizacji działalności ogólno administracyjnej”.
    W tym miejscu należy zwrócić uwagę na interpretację Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z 3 lipca 2019 r. (0111-KDIB1-3.4010.274.2019.1.MBD):
    "(...) konstrukcja art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, pozwala na zaliczenie do kosztów
    kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów, surowców i wyposażenia, które są
    kosztami uzyskania przychodów i wykorzystywane są bezpośrednio w działalności
    badawczo-rozwojowej. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy

    rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i
    surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności
    badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności".
    Tym samym skoro bez tych materiałów i surowców niemożliwe byłoby zrealizowanie
    projektu (z uwagi na brak odpowiednich narzędzi, oprzyrządowania potrzebnego do
    tworzenia projektów urządzeń a także surowców i części, przy użyciu których
    Wnioskodawca tworzy prototyp i projektuje docelowe urządzenie), to należy uznać, że
    zachodzi bezpośredni związek tych materiałów i surowców z działalnością badawczo-
    rozwojową.
    W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, opisane w stanie faktycznym finansowane
    przez Spółkę wydatki na materiały i surowce, stanowią koszty kwalifikowane, o których
    mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.
    Ad 4.
    Zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT za koszty kwalifikowane uznaje się także
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    W myśl art. 15 ust. 6 Ustawy o CIT kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu
    zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy
    amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisem art. 16a-16m, z
    uwzględnieniem art. 16.
    Zgodnie z art. 16f ust. 3 ustawy o CIT, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z
    art. 16h-16m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i
    prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 10.000 zł. W przypadku gdy wartość
    początkowa jest równa lub niższa niż 10.000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1,
    mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w
    miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i
    prawnej, albo w miesiącu następnym.
    W pierwszej kolejności wskazać należy, że co do zasady odpisy amortyzacyjne dokonane
    od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
    działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową
    przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d ustawy o CIT.
    Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d
    ust. 3 ustawy o CIT w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od wartości
    niematerialnych i prawnych oraz środków trwałych, jeżeli są one rzeczywiście
    wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.
    Spółka w celu realizacji prac badawczo-rozwojowych korzysta z licencji na specjalistyczne
    programy komputerowe oraz ze sprzętu komputerowego, który wykorzystywany jest
    wyłącznie w działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawcy.
    Art. 18d ust. 3 ustawy o CIT wprost wskazuje, że za koszty kwalifikowane uznaje się
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    W ocenie Wnioskodawcy nie powinno zatem budzić wątpliwości, że odpisy amortyzacyjne
    od wskazanych składników majątkowych) stanowią (i będą stanowić w przyszłości) koszty
    kwalifikowane.

    Dlatego też, w ocenie Wnioskodawcy odpisy amortyzacyjne od opisanych w stanie
    faktycznym wartości niematerialnych i prawnych oraz środków trwałych stanowią koszty
    kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT.
    Ad 5.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT za koszty kwalifikowane uznaje się ekspertyzy,
    opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie
    umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca
    2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu
    wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności
    badawczo-rozwojowej.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce do systemu szkolnictwa wyższego i nauki wlicza się m. in. uczelnie. Zgodnie z § 1 pkt
    1 statutu Politechniki (...), który stanowi załącznik do obwieszczenia nr 1/2021 Rektora PW,
    Politechnika (...) jest publiczną uczelnią akademicką. Ekspertyzy, opinie oraz usługi
    doradcze pozyskiwane w związku ze współpracą z uczelnią będą służyć odnalezieniu
    najbardziej efektywnych i korzystnych rozwiązań i metod w ramach tworzonych modeli
    urządzeń oraz będą wykorzystywane tylko na rzecz prac badawczo-rozwojowych. Ustawa
    o podatku dochodowym od osób prawnych oraz przepisy wykonawcze nie zawierają
    definicji pojęć ekspertyza, opinia, usługi doradcze czy usługi równorzędne w związku z tym
    w celu ustalenia znaczenia tych pojęć należy odwołać się do ich znaczenia na gruncie
    językowym. Takie stanowisko reprezentuje też Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w
    linii interpretacyjnej, np. interpretacja nr 0114-KDIP2-1.4010.20.2023.2.MR - „(...) Zgodnie z
    Internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN (www.sjp.pwn.pl), „doradztwo” oznacza
    „udzielanie fachowych porad”. Usługi doradcze to pomoc okazana komuś, działalność
    służącą do zaspokajania potrzeb ludzi w zakresie udzielania fachowych porad. „Opinia”
    oznacza „orzeczenie specjalisty na jakiś temat”, „ekspertyza” to „specjalistyczne badanie
    przeprowadzane przez ekspertów; też: wynik tego badania”, natomiast słowo
    „równorzędne” zostało zdefiniowane jako „mający taką samą wartość jak ktoś inny lub coś
    innego”(...) wskazać należy, że usługami równorzędnymi będą usługi, które z perspektywy
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej mają taką samą wartość, jak ekspertyzy,
    opinie i usługi doradcze.”
    Zgodnie z utrwaloną linią interpretacyjną np. interpretacja nr 0111-KDIB1-
    3.4010.200.2022.2.IM za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi
    doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez
    podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 PrSzkWyż, a także nabycie od takiego
    podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Mając na uwadze fakt, że Politechnika (...) jest podmiotem o którym mowa w art. 7 ust. 1
    pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce do systemu
    szkolnictwa wyższego i nauki, w ocenie Wnioskodawcy ekspertyzy, opinie oraz usługi
    doradcze wykonywane na podstawie zawartej umowy stanowią koszty kwalifikowane, o
    których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT.
    Również w przypadku współpracy z innymi jednostkami zdefiniowanymi w art. 7 ust. 1 pkt
    1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, Spółka
    uprawniona będzie do odliczenia kosztów ekspertyz, opinii, usług doradczych i badań
    naukowych w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d
    ustawy o CIT.
    Mając na uwadze powyższe, opisane w stanie faktycznym koszty ekspertyz, opinii oraz
    usług doradczych wykonywanych na podstawie umowy przez Politechnikę (...) i inne
    jednostki naukowe stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 3
    ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe a w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”),
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
      dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych.
    Art. 4a pkt 26-28 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r.,
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      26) działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą
        badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w
        celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
        tworzenia nowych zastosowań;
      27) badaniach naukowych - oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;
      28) pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3
        ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Natomiast, stosownie do art. 4a pkt 27 updop, w brzmieniu obowiązującym do tej daty:
    27) badaniach naukowych - oznacza to:
      a) badania podstawowe - oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub
        teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o

        podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie
        zastosowanie komercyjne,
      b) badania stosowane - prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy,
        zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce,
      c) badania przemysłowe - badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
        umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub
        wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług;
        badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych,
        budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym
        istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii,
        a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do
        uzyskania dowodu w przypadku technologii generycznych;
      28)pracach rozwojowych - oznacza to nabywanie, łączenie, kształtowanie i
        wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki,
        technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do
        planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub
        ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących
        rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych,
        procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli
        takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:
      a) opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje,
        testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w
        otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których
        głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub
        usług, których ostateczny kształt nie został określony,
      b) opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do
        celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi
        produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja
        wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.
    Wskazać należy, że ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej
    w art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., zgodnie z którą przez działalność badawczo-rozwojową, należy
    rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania naukowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p., mogące
    odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone
    w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów
    aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi
    na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede

    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Zatem, tylko te działania podatnika można zaliczyć do działalności badawczo-rozwojowej,
    które wyczerpują znamiona definicji zawartej w treści art. 4a pkt 26-28 updop.

    W ocenie Organu, opisana w stanie faktycznym działalność polegająca na projektowaniu,
    tworzeniu i produkcji innowacyjnych urządzeń i maszyn, wypełnia definicję działalności
    badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 uCIT.
    Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy podejmowana przez
    Spółkę działalność w zakresie projektowania, tworzenia i produkcji urządzeń i maszyn
    stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15
    lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych w zw. z art. 4a pkt 26-28 tej
    ustawy w zw. z art. 4. ust. 2 oraz 3 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce z dnia 20
    lipca 2018 r., jest prawidłowe.
    Ad. 2, 3, 4, 5
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop,
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 updop:
      za koszty kwalifikowane uznaje się:
      1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
        ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
        sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
        dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
        jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje
        w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
      1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8
        lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
        sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
        dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
        jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
        rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na
        podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
      2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
        działalnością badawczo-rozwojową;
      3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
        wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1
        pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
        a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań
        naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.
    Art. 18d ust. 3 updop,
      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej
      działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz
      budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Natomiast, w myśl art. 18d ust. 2 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2017
    r.
      za koszty kwalifikowane uznaje się:
      1) należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
        podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz składki z tytułu tych należności
        określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
        społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, jeżeli te należności i
        składki dotyczą pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-
        rozwojowej;

      2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
        działalnością badawczo-rozwojową;
      3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, a także nabycie wyników
        badań naukowych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy przez
        jednostkę naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach
        finansowania nauki (Dz. U. z 2016 r. poz. 2045, z późn. zm.) na potrzeby
        prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 18d ust. 5 updop (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2017 r.):
      5. Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone
      w jakiejkolwiek formie.
    Stosownie z art. 18d ust. 5 updop (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r.):
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
      dochodowym.
    Stosownie do treści art. 18d ust. 6 updop (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia
    2018 r.):
      podatnikowi, który w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej
      strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględnia w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia.
    Zgodnie z art. 18d ust. 6 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r.
      podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których
      mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w
      odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane
      w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
    W myśl art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym w 2017 r.
      kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim
        przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej -
        50% kosztów, o których mowa w ust. 2 i 3;
      2) w przypadku pozostałych podatników:
      a) 50% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1,
      b) 30% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-4 i ust. 3.
    Jak stanowi art. 18d ust. 7 updop (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. do 29
    kwietnia 2018 r.):
      kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1. w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów o swobodzie
        działalności gospodarczej - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2. w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o
        których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
        ust. 2 pkt 5;
      3. w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.
    Natomiast, w myśl art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym od 30 kwietnia 2018
    r. do 31 grudnia 2021 r.,
      kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
        2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o
        których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
        ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.
    Art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., kwota kosztów
    kwalifikowanych nie może przekroczyć:
    1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym
      lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. -
      Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
    2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
      których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
    3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-
      5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Według art. 18d ust. 8 updop (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 r. do 31
    grudnia 2021 r.):
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia.
    Art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop,
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,
      z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w
    doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są
    wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy
    regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:

        podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność
        badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w
        rozumieniu updop,
        koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
        kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 updop,
        ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu
        updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
        podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub
        porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
        jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
        ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
        przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
        podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
        zezwolenia/decyzji o wsparciu,
        w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty
        działalności badawczo-rozwojowej,
        podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
        odliczeniu,
        kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych
        w updop,
        koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub
        nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    W zakresie wydatków na wynagrodzenie pracowników należy odnieść się do art. 18d ust. 2
    pkt 1 updop, zgodnie z którym za koszty kwalifikowane uznaje się należności z tytułów, o
    których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez
    płatnika składek, jeżeli te należności i składki dotyczą pracowników zatrudnionych w celu
    realizacji działalności badawczo-rozwojowej.
    Z brzmienia art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z
    2022 r. poz. 2647 ze zm., dalej: „updof”) wynika, że
      za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Przywołany powyżej art. 12 ust. 1 updof, odnosi się do tzw. „wynagrodzeń pracowniczych”,
    tj. świadczeń wypłacanych (wydawanych) osobom fizycznym z tytułu stosunku
    służbowego, stosunku pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy.
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z
    tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace
    badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące

    realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz
    koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy
    koszt kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust.
    1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a
    zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2
    pkt 1 updop.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne
    kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest
    katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc
    wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem
    przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą
    stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    Należy również zaznaczyć, że od 1 stycznia 2018 r., przepisy podatkowe dają możliwość
    uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych przez
    płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października
    1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.), również
    należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z
    tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a updop.).
    Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a updof.:
      za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt
      2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub
      umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność
      gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki
      organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, - z wyjątkiem przychodów uzyskanych
      na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika
      pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.
    Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią
    wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa zlecenia i umowa o
    dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie
    działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na
    wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym miesiącu.

    Z wniosku wynika, że w ramach ulgi badawczo-rozwojowej planują Państwo także zaliczyć
    do kosztów kwalifikowanych wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe na rzecz
    pracowników wykonujących czynności w ramach prac B+R.
    W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 4 października 2018 r. o
    pracowniczych planach kapitałowych (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 46, dalej: „ustawa PPK”),
      ustawa określa zasady gromadzenia środków w pracowniczych planach kapitałowych,
      zwanych dalej „PPK”, zawierania umów o zarządzanie PPK i umów o prowadzenie PPK,
      finansowania i dokonywania wpłat do PPK oraz dokonywania wypłat transferowych,
      wypłat i zwrotu środków zgromadzonych w PPK.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 18 lit. a i d ustawy PPK,
    a) przez osoby zatrudnione należy rozumieć pracowników, o których mowa w art. 2
      ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz. U. z 2022 r. poz. 1510, 1700 i
      2140), z wyjątkiem pracowników przebywających na urlopach górniczych i urlopach
      dla pracowników zakładu przeróbki mechanicznej węgla, o których mowa w art. 11b
      ustawy z dnia 7 września 2007 r. o funkcjonowaniu górnictwa węgla kamiennego (Dz.
      U. z 2022 r. poz. 1309), oraz młodocianych w rozumieniu art. 190 § 1 ustawy z dnia 26
      czerwca 1974 r. - Kodeks pracy.
    d) osoby fizyczne, które ukończyły 18. rok życia, wykonujące pracę na podstawie umowy
      agencyjnej lub umowy zlecenia albo innej umowy o świadczenie usług, do której
      zgodnie z art. 750 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny stosuje się
      przepisy dotyczące zlecenia, Natomiast, w myśl art. 2 ust. 1 pkt 21 lit. a tej ustawy.
    Natomiast, w myśl art. 2 ust. 1 pkt 21 lit. a tej ustawy,
    a) przez podmiot zatrudniający należy rozumieć pracodawcę, o którym mowa w art. 3
      ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy - w stosunku do osób zatrudnionych,
      o których mowa w pkt 18 lit. a, jeżeli posiada numer indentyfikacyjny;
    d) zleceniodawcę - w stosunku do osób zatrudnionych, o których mowa w pkt 18 lit. d,
      jeżeli posiada numer identyfikacyjny.
    W myśl art. 27 ust. 9 ustawy PPK,
      wpłaty finansowane przez uczestnika PPK są potrącane z wynagrodzenia po jego
      opodatkowaniu.
    Uwzględniając powyższe uznać należy, że wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe w
    części finansowanej przez pracodawcę, jako dodatkowy element wynagrodzenia
    pracownika wypełnia przesłankę do jej kwalifikacji do kosztów kwalifikowanych
    działalności B+R na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop.
    Natomiast, wskazane we wniosku składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz
    Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych w części, w jakiej są one finansowane przez
    Spółkę jako płatnika, nie stanowią kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 2
    pkt 1 i 1a.
    Odnosząc się do możliwości odliczenia, w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, składek na
    Fundusz Pracy oraz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych należy zauważyć, że
    obowiązek i zasady odprowadzania tych nie został uregulowany w ustawie o systemie
    ubezpieczeń społecznych, a tylko takie mogą stanowić koszty kwalifikowane. W ustawie o
    systemie ubezpieczeń społecznych w niektórych artykułach są tylko wskazane sytuacje, w
    których do składek na Fundusz Pracy stosuje się tą ustawę, ale składki te nie są określone
    tą ustawą.
    Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu wskazać
    należy, że stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie uznania wydatków na wynagrodzenie
    osób zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych stanowiących koszty uzyskania
    przychodów w 2017 r. za koszty kwalifikowane jest nieprawidłowe, ponieważ w 2017 r.,

    art. 18d ust. 2 pkt 1a uCIT nie obowiązywał. Dopiero, od 1 stycznia 2018 r., przepisy
    podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, należności z tytułów, o
    których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
    określone ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w
    myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a updop).
    Podobnie jak w przypadku pracowników zatrudnionych na umowę o pracę, tak i w
    odniesieniu do zleceniobiorców ustawy podatkowe nie definiują pojęcia „czasu pracy”.
    Brak jest jednak podstaw do odmiennego rozumienia tego pojęcia w stosunku do
    pracowników zatrudnionych na umowę o pracę i osób świadczących usługi w oparciu o
    umowę zlecenia na gruncie podatkowym, w szczególności w odniesieniu do regulacji
    związanych z ulgą badawczo-rozwojową.
    Podsumowując, stanowisko w zakresie pytania nr 2 odnośnie ustalenia czy, finansowane
    przez Spółkę wynagrodzenia pracowników zatrudnionych w ramach umów o pracę i
    umów cywilnoprawnych, którzy wykonują czynności w zakresie działalności badawczo-
    rozwojowej, obejmujące również wynagrodzenia za czas choroby oraz urlopu, godziny
    nadliczbowe, nagrody, dodatki, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, wraz z kosztami
    związanymi z ubezpieczeniami społecznymi, ponoszonymi zarówno po stronie
    pracownika, jak i pracodawcy oraz wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe, które Spółka
    będzie zobowiązana dokonywać, a także składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz
    Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych w części, w jakiej są one finansowane przez
    Spółkę jako płatnika stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt
    1 i 1a ustawy o CIT, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności
    badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu w
    części dot.:
        uznania wydatków na wynagrodzenie osób zatrudnionych na podstawie umów
        cywilnoprawnych stanowiących koszty uzyskania przychodów w 2017 r. za koszty
        kwalifikowane - jest nieprawidłowe
        składek na Fundusz Pracy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych
        wraz z kosztami związanymi z ubezpieczeniami społecznymi do tych wynagrodzeń -
        jest nieprawidłowe;
        w pozostałej części za wyjątkiem należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust.
        1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas
        choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych
        przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13
        października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma
        zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.
        8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16) - jest prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do kosztów poniesionych na zakup materiałów i surowców należy
    odwołać się do art. 18d ust. 2 pkt 2 uCIT, który stanowi, że warunkiem uznania wydatków
    na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną
    działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują
    co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że
    materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do
    działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww.
    działalności.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia
    na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu

    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji
    przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września
    1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19
    ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek#Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    W ocenie tut. Organu, wobec spełnienia przez Wnioskodawcę tego warunku, tj. nabycia
    surowców i materiałów wykorzystywanych przez Spółkę w działalności badawczo-
    rozwojowej, należy stwierdzić, że wydatki te stanowią koszty kwalifikowane, o których
    mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 uCIT.
    Stanowisko Spółki w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.
    Dalej, przechodząc do odpisów amortyzacyjnych, od środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych, wskazać należy, że mogą one zostać odliczone od podstawy
    opodatkowania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej pod warunkiem, że:
        zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały dokonane w
        danym roku podatkowym;
        nie dotyczą środków trwałych/wartości niematerialnych i prawnych wprost
        wyłączonych z zakresu ulgi, tj. samochodów osobowych oraz budowli, budynków i
        lokali będących odrębną własnością;
        środek trwały/wartość niematerialna i prawna, którego dotyczy odpis,
        wykorzystywany jest w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Tak więc, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów
    amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych i wartości niematerialnych i
    prawnych, jeżeli będą one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Natomiast, jeżeli będą służyć one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych
    środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów
    kwalifikowanych.
    Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 updop sformułowania „wyłącznie”, to
    jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych,
    jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

    Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt
    kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane
    jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki
    będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do
    bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą
    stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości
    niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Tym samym, odpowiadając na pytanie nr 4 Wnioskodawcy, czy opisane w stanie
    faktycznym odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT,
    Organ uznał stanowisko za prawidłowe.
    W odniesieniu do ustalenia czy koszty opisane w stanie faktycznym koszty ekspertyz,
    opinii oraz usług doradczych wykonywanych na podstawie umowy przez Politechnikę (...) i
    inne jednostki naukowe stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 3
    ustawy o CIT jak już wyżej wskazano, w myśl art. 18d ust. 2 pkt 3 updop, za koszty
    kwalifikowane uznaje się:
      ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane
      na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8
      ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie
      od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na
      potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.
    Natomiast, w myśl art. 18d ust. 2 pkt 3 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia
    2017 r.
      za koszty kwalifikowane uznaje się: ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi
      równorzędne, a także nabycie wyników badań naukowych, świadczonych lub
      wykonywanych na podstawie umowy przez jednostkę naukową w rozumieniu ustawy z
      dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki (Dz. U. z 2016 r. poz. 2045, z
      późn. zm.) na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce:
      System szkolnictwa wyższego i nauki tworzą:
      1. uczelnie;
      2. federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki, zwane dalej
        „federacjami”;
      3. Polska Akademia Nauk, działająca na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o
        Polskiej Akademii Nauk (Dz.U. z 2019 r. poz. 1183, 1655 i 2227), zwana dalej „PAN”;
      4. instytuty naukowe PAN, działające na podstawie ustawy, o której mowa w pkt 3,
        zwane dalej „instytutami PAN”;
      5. instytuty badawcze, działające na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o
        instytutach badawczych (Dz.U. z 2019 r. poz. 1350 i 2227);
      6. międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw
        działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwane dalej „instytutami
        międzynarodowymi”;
      6a. Centrum Łukasiewicz, działające na podstawie ustawy z dnia 21 lutego 2019 r. o
        Sieci Badawczej Łukasiewicz (Dz.U. poz. 534 i 2227);
      6b. instytuty działające w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz, zwane dalej „instytutami
        Sieci Łukasiewicz”;

      7. Polska Akademia Umiejętności, zwana dalej „PAU”;
      8. inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i
        ciągły. Przepis art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy CIT, odsyła zatem do podmiotów objętych
        systemem szkolnictwa wyższego i nauki.
    Wobec powyższego, za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi
    doradcze i usługi równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone
    lub wykonywane jednocześnie:
        na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8
        Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce,
        na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Podsumowując przedstawione we wniosku stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania
    nr 5, czy opisane w stanie faktycznym koszty ekspertyz, opinii oraz usług doradczych
    wykonywanych na podstawie umowy przez Politechnikę (...) i inne jednostki naukowe
    stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT,
    należy uznać za prawidłowe.
    Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy:
        podejmowana przez Spółkę działalność w zakresie projektowania, tworzenia i
        produkcji urządzeń i maszyn stanowi działalność badawczo-rozwojową w
        rozumieniu art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
        od osób prawnych w zw. z art. 4a pkt 26-28 tej ustawy w zw. z art. 4. ust. 2 oraz 3
        ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce z dnia 20 lipca 2018 r. - jest
        prawidłowe;
        finansowane przez Spółkę wynagrodzenia zatrudnionych pracowników, którzy
        wykonują czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, obejmujące
        również wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, nagrody, dodatki, ekwiwalenty za
        czas choroby oraz urlop, za niewykorzystany urlop, wraz z kosztami związanymi z
        ubezpieczeniami społecznymi, ponoszonymi zarówno po stronie pracownika, jak i
        pracodawcy oraz wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe, które Spółka będzie
        zobowiązana dokonywać, a także składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz
        Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych w części, w jakiej są one finansowane
        przez Spółkę jako płatnika stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art.
        18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o CIT, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
        realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
        pracownika w danym miesiącu w części dot.:
          uznania wydatków na wynagrodzenie osób zatrudnionych na podstawie
          umów cywilnoprawnych stanowiących koszty uzyskania przychodów w 2017 r.
          za koszty kwalifikowane - jest nieprawidłowe
          składek na Fundusz Pracy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń
          Pracowniczych wraz z kosztami związanymi z ubezpieczeniami społecznymi
          do tych wynagrodzeń - jest nieprawidłowe;
          w pozostałej części za wyjątkiem należności z tytułów, o których mowa w art.
          12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób

          fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności
          oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności
          określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
          społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra
          Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r.
          poz.16) - jest prawidłowe;
        opisane w stanie faktycznym finansowane przez Spółkę wydatki na materiały i
        surowce stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o
        CIT - jest prawidłowe;
        opisane w stanie faktycznym odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz
        wartości niematerialnych i prawnych, stanowią koszty kwalifikowane, o których
        mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT - jest prawidłowe;
        opisane w stanie faktycznym koszty ekspertyz, opinii oraz usług doradczych
        wykonywanych na podstawie umowy przez Politechnikę (...) i inne jednostki
        naukowe stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 3
        ustawy o CIT - jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu
    pytań. Inne kwestie wynikające z przedstawionego stanu faktycznego i z własnego
    stanowiska, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1
    Ordynacji Podatkowej - rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi
      elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.