Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.306.2025.2.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-23
Teza: Brak prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
naliczonego w związku z realizacją projektu polegającego na
zaprojektowaniu i zrealizowaniu dostawy, montażu i
uruchomieniu instalacji kolektorów słonecznych w budynkach
gminnych oraz kotłowni pelletowej w obiekcie stanowiącym
własność gminy.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
zadania-zadania własne
źródło-źródło odnawialne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
1

Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...”
    polegającego na zaprojektowaniu i zrealizowaniu dostawy, montażu i uruchomieniu
    instalacji kolektorów słonecznych w budynkach gminnych oraz kotłowni pelletowej w
    obiekcie stanowiącym własność gminy jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej który dotyczy:
      · braku prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
        związku z realizacją projektu pn. „...” polegającego na zaprojektowaniu i
        zrealizowaniu dostawy, montażu i uruchomieniu instalacji kolektorów słonecznych
        w budynkach gminnych oraz kotłowni pelletowej w obiekcie stanowiącym własność
        gminy;
      · braku prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
        związku z realizacją projektu pn. „...” polegającego na zaprojektowaniu i
        zrealizowaniu dostawy, montażu i uruchomieniu instalacji pomp ciepła na potrzeby
        c.o. i c.w.u. w budynkach prywatnych mieszkańców.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 kwietnia 2025 r.
    (wpływ).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina planuje realizację projektu polegającego na zaprojektowaniu i zrealizowaniu
    dostawy, montażu i uruchomieniu następujących instalacji w budynkach prywatnych
    mieszkańców gminy i budynkach użyteczności publicznej:
      · instalacji kolektorów słonecznych # 5 szt. dla budynków gminnych;
      · instalacji pomp ciepła na potrzeby c.o. i c.w.u. # 217 szt. dla mieszkańców gminy;
      · kotłowni pelletowej 1 szt. w obiekcie stanowiącym własność gminy.
    Celem głównym projektu jest „...”,
      · ochrona atmosfery i powierza poprzez instalacje kolektorów słonecznych, pompy
        ciepła
      · ograniczenie zużycia energii pozyskiwanej z kopalnianych surowców energetycznych
        poprzez budowę instalacji odnawialnych źródeł energii.

    Gmina realizować będzie wspomniane zadanie własne w oparciu o dofinansowanie z
    środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w Ramach Programu
    Regionalnego Fundusze Europejskie .. 2021-2027, przewidywana kwota dofinansowania to
    ... zł, całkowita wartość projektu ... zł. Wkład własny gminy w realizację zadania to kwota ...
    zł. Gmina zadanie będzie realizować za pomocą podmiotu – wykonawcy wyłonionego w
    przetargu na podstawie ustawy prawo zamówień publicznych. Gmina realizuje zadanie na
    podstawie art. 7 ustawy o samorządzie gminnym z dnia 8 marca 1990 roku – zaspokajanie
    zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.
    Uzupełnienie wniosku
    W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku odpowiadając na poniższe pytania:
    A. w związku z realizacją projektu pn. „...” polegającego na zaprojektowaniu i zrealizowaniu
      dostawy, montażu i uruchomieniu instalacji pomp ciepła na potrzeby c.o. i c.w.u. w
      budynkach prywatnych mieszkańców, proszę aby Państwo wskazali:
      1. Czy w związku z realizacją powyższego zadania Mieszkańcy będą ponosili
        jakiekolwiek wpłaty na Państwa rzecz związane z zaprojektowaniem i
        zrealizowaniem dostawy, montażu i uruchomieniu instalacji pomp ciepła na
        potrzeby c.o. i c.w.u.? Jeżeli tak, to proszę wskazać:
        a. Jaka jest/będzie struktura udziału poszczególnych źródeł finansowania
        realizowanego przez Państwa projektu pn.: „...” w części dotyczącej
        Mieszkańców, tzn. jaką część kosztów pokryją Mieszkańcy, a jaką Państwo w
        zakresie realizacji zadania polegającego na instalacji pomp ciepła na potrzeby c.
        o. i c.w.u.? Prosimy wskazać wyłącznie konkretną wartość procentową. Prosimy
        nie wskazywać przedziału procentowego.
        b. Jaka jest/będzie wysokość wkładu własnego (wpłat) Mieszkańca w finansowanie
        części projektu dotyczącej Mieszkańców? Prosimy wskazać wyłącznie konkretną
        wartość procentową. Prosimy nie wskazywać przedziału procentowego.
        c. Jeśli znana jest wartość procentowa udziałów w finansowaniu przez Mieszkańców,
        to prosimy o jej wskazanie, tj. czy jest to np. 15%, 20%, 25%, 30% czy inna
        wartość – jaka?
        d. Czy wielkość wkładu Mieszkańca pokrywa całość lub znaczną część kosztów
        zainstalowania instalacji pomp ciepła na potrzeby c.o. i c.w.u. w związku z
        realizacją ww. projektu w części dotyczącej Mieszkańców?
        e. Czy z tytułu realizacji projektu pobierali/pobierać będą Państwo od Mieszkańców -
        oprócz wkładu własnego - jakiekolwiek wynagrodzenie (marżę)?
        f. Czy wkład Mieszkańca nie pokrywa/nie będzie pokrywał całości bądź znacznej
        części kosztów montażu instalacji wykorzystujących odnawialne źródła energii w
        /na/przy nieruchomościach stanowiących własność mieszkańców Gminy, tj. nie
        stanowi/nie będzie stanowić faktycznego ekwiwalentu wartości otrzymanego
        świadczenia?
        g. Czy dofinansowanie oraz wpłaty Mieszkańców pokrywają całość kosztów
        związanych z realizacją części projektu dotyczącej Mieszkańców?
      2. Jaka jest wysokość Państwa wkładu własnego w finansowanie ww. części projektu
        dotyczącej Mieszkańców?
      3. Czy realizacja części projektu dotyczącej Mieszkańców – ma na celu osiąganie przez
        Państwa stałego dochodu, zysku z tego tytułu?
      4. Czy realizując ww. projekt Państwa celem jest/będzie stałe i zorganizowane
        wykonywanie takiej działalności w celach zarobkowych?

    B. w związku z realizacją projektu pn. „...” polegającego na zaprojektowaniu i zrealizowaniu
      dostawy, montażu i uruchomieniu instalacji kolektorów słonecznych w budynkach
      gminnych oraz kotłowni pelletowej w obiekcie stanowiącym własność gminy, proszę
      aby Państwo wskazali:
      5. Na/w/przy jakich dokładnie ww. budynkach gminnych zostaną zamontowane
        instalacje kolektorów słonecznych oraz w/przy jakim obiekcie stanowiącym
        własność gminy powstanie kotłownia pelletowa?
      6. Do jakich czynności są/będą wykorzystywane przez Państwa ww. budynki, przy/w
        których zostaną zamontowane kolektory słoneczne i powstanie kotłownia pelletowa
        w ramach realizowanego ww. projektu, tj. czy do czynności:
        a. opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać jakie to
        czynności),
        b. zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać
        jakie to czynności),
        c. niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (prosimy
        wskazać jakie to czynności)?
    7. W sytuacji gdy ww. budynki są wykorzystywane przez Państwa do różnych z ww.
      rodzajów czynności, to prosimy jednoznacznie wskazać jakim czynnościom będą
      służyły efekty projektu w postaci kolektorów słonecznych i kotłowni pelletowej, tj.
      czy opodatkowanym podatkiem VAT, czy zwolnionym od podatku, czy
      niepodlegającym opodatkowaniu?
    8. W sytuacji gdy efekty projektu w postaci kolektorów słonecznych i kotłowni
      pelletowej, będą wykorzystywane do różnych ww. czynności, to czy będą mieli
      Państwo obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku
      naliczonego do poszczególnych czynności, tj. związanych z czynnościami
      opodatkowanymi podatkiem VAT, czynnościami zwolnionymi od podatku VAT bądź
      niepodlegającymi opodatkowaniu?
    wskazali Państwo, że:
    Ad. 1a)
    Tak, Mieszkańcy pokryją koszt w zakresie instalacji pomp ciepła na potrzeby c.o. i c.w.u. w
    wysokości 15% wartości brutto za zaprojektowanie i zrealizowanie dostawy, montażu i
    uruchomienia zainstalowanych pomp ciepła na potrzeby c.o. i c.w.u. Gmina pokryje
    pozostałą część kosztów w zakresie instalacji pomp ciepła na potrzeby c.o. i c.w.u – 85% z
    uzyskanego dofinansowania.
    Ad. 1b)
    Wysokość wkładu własnego (wpłat) Mieszkańca w finansowanie części projektu
    dotyczącego Mieszkańców, tj. instalacji pomp na potrzeby c.o. i c.w.u wynosi 15% wartości
    brutto.
    Ad. 1c)
    Mieszkańcy sfinansują 15% poniesionych kosztów brutto w zakresie instalacji pomp ciepła
    na potrzeby c.o. i c.w.u.
    Ad. 1d)
    Wkład Mieszkańca pokrywać będzie 15% wartości brutto w zakresie instalacji pomp ciepła
    na potrzeby c.o. i c.w.u.
    Ad. 1e)

    Gmina nie zamierza pobierać od Mieszkańców oprócz wkładu własnego innych wpłat z
    tytułu realizacji projektu.
    Ad. 1f)
    Wkład Mieszkańca pokrywać będzie 15% kosztów związanych z instalacją pomp ciepła na
    potrzeby c.o. i c.w.u. dla mieszkańców gminy.
    Ad. 1g)
    Dofinansowanie oraz wpłaty Mieszkańców nie pokryją całości kosztów związanych z
    realizacją części projektu dotyczącej Mieszkańców. Gmina poniesie 15% kosztów brutto za
    nadzór inwestorski nad realizacją całości projektu (w tym nadzór inwestorski nad częścią
    projektu dotyczącym Mieszkańców), promocją projektu oraz kosztami związanymi z
    obsługą administracyjną projektu.
    Ad. 2)
    Gmina poniesie 15% kosztów brutto za nadzór inwestorski nad realizacją całości projektu
    (w tym nadzór inwestorski nad częścią projektu dotyczącym Mieszkańców), promocją
    projektu oraz kosztami związanymi z obsługą administracyjną projektu.
    Ad. 3)
    Gmina nie będzie osiągać stałego dochodu ani zysku z tytułu realizacji części projektu
    dotyczącego Mieszkańców. Instalacja pomp ciepła na potrzeby c.o. i c.w.u. dla
    mieszkańców gminy służyć ma Mieszkańcom wyłącznie na potrzeby socjalno-bytowe.
    Ad. 4)
    Nie
    Część B
    Ad. 5)
    Instalacje kolektorów słonecznych zamontowane będą na następujących budynkach
    gminnych:
      · Urzędzie Gminy,
      · Szkole Podstawowej ...,
      · Szkole Podstawowej ...,
      · Szkole Podstawowej ...,
      · Środowiskowy Dom Samopomocy ....
    Kotłownia pelletowa zostanie zmodernizowana w Środowiskowym Dom Samopomocy ....
    Ad. 6)
    Czynności niepodlegające opodatkowaniu
      · Urzędzie Gminy – administracja,
      · Szkole Podstawowej ... – oświata,
      · Szkole Podstawowej ... – oświata,
      · Szkole Podstawowej ... – oświata,
      · Środowiskowy Dom Samopomocy ... – Pomoc Społeczna.
    Czynności niepodlegające opodatkowaniu.
    Ad. 7)
    Niepodlegającym opodatkowaniu - cele statutowe samorządu.

    Ad. 8)
    Nie.

## Pytanie

Czy gminie będącej podatnikiem podatku VAT będzie przysługiwało prawo do obniżenia
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w fakturach zakupu w związku z
    realizacją zadania.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Realizacja wspomnianego zadania „...” dofinansowanego w ramach programu
    regionalnego Fundusze Europejskie ... 2021-2027 stanowi zadanie własne gminy na
    podstawie art. 7 ustawy o samorządzie gminnym. W związku z tym gmina realizując
    zadanie realizuje swoje cele statutowe. Realizacja zadania nie stanowi działalności
    opodatkowanej w związku z tym zakupy związane z realizacją zadania nie stanowią
    zakupów związanych z działalnością podlegającą opodatkowaniu, zgodnie z art. 15 ust. 1 i
    ust. 6 oraz art. 86 ust. 1 ustawy VAT. W związku z tym należy stwierdzić, że gminie nie
    przysługuje prawo odliczenia podatku naliczonego w fakturach zakupu związanych z
    realizacją zadania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie braku prawa do
    obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją
    projektu pn. „...” polegającego na zaprojektowaniu i zrealizowaniu dostawy, montażu i
    uruchomieniu instalacji kolektorów słonecznych w budynkach gminnych oraz kotłowni
    pelletowej w obiekcie stanowiącym własność gminy jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od

    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W świetle art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

    Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy (...).
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych).
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i
    usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak
    wynika z okoliczności sprawy – efekty projektu w postaci kolektorów słonecznych i
    kotłowni pelletowej w budynkach gminnych będą przez Państwa wykorzystywane do
    wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    – cele statutowe samorządu. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków
    ponoszonych z tytułu realizacji ww. inwestycji. Tym samym, z tego tytułu nie będzie
    przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1
    ustawy.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...” polegającego na
    zaprojektowaniu i zrealizowaniu dostawy, montażu i uruchomieniu instalacji kolektorów
    słonecznych w budynkach gminnych oraz kotłowni pelletowej w obiekcie stanowiącym
    własność gminy, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty projektu ww.
    zakresie nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Niniejszą interpretacją załatwiłem wniosek w części dotyczącej braku prawa do obniżenia
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...”
    polegającego na zaprojektowaniu i zrealizowaniu dostawy, montażu i uruchomieniu
    instalacji kolektorów słonecznych w budynkach gminnych oraz kotłowni pelletowej w
    obiekcie stanowiącym własność gminy.
    Natomiast wniosek w części dotyczącej braku prawa do obniżenia podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...” polegającego na

    zaprojektowaniu i zrealizowaniu dostawy, montażu i uruchomieniu instalacji pomp ciepła
    na potrzeby c.o. i c.w.u. w budynkach prywatnych mieszkańców, został załatwiony
    odrębnym rozstrzygnięciem.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.