Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.35.2025.2.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-08
Teza: Przychód ze zbycia białych certyfikatów Spółka powinna
rozpoznać w wartości wyrażonej w cenie określonej w umowie
ze zbycia tych certyfikatów. Spółce przysługuje prawo
rozpoznawania w kosztach uzyskania przychodów odpisów
amortyzacyjnych od środków trwałych, które powstały w
wyniku przeprowadzonego przedsięwzięcia, ponieważ nie
można uznać, że otrzymanie tzw. białych certyfikatów jest
zwrotem kosztów za dokonaną inwestycję, a wyłącznie
potwierdzeniem przeprowadzenia określonego
przedsięwzięcia służącego poprawie efektywności
energetycznej
Słowa kluczowe: dochód
dochód-opodatkowanie dochodu
dotacja
koszt-koszty uzyskania przychodów
przychód-powstanie przychodu
przychód-przychód podlegający opodatkowaniu
świadectwo-świadectwo pochodzenia energii
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przychody ze sprzedaży rzeczy i
praw majątkowych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Amortyzacja
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 6
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 14 marca 2025 r. (wpływ 17 marca 2025 r.)
    – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Sp. z o.o. z siedzibą w (...) („Spółka”, „Wnioskodawca”) jest podatnikiem podatku
    dochodowego od osób prawnych posiadającym nieograniczony obowiązek podatkowy w
    Polsce oraz miejsce działalności gospodarczej w Polsce.
    Spółka zajmuje się (...). Głównym przedmiotem działalności Spółki jest (...).
    Spółka przeprowadza obecnie modernizację mającą na celu poprawę efektywności
    energetycznej, (...). Prace jeszcze trwają, ale Spółka szacuje, że zakończą się jeszcze w 2025
    r.
    Spółka ponosi koszty modernizacji i będzie je ponosić do chwili zakończenia prac.
    W związku z prowadzoną modernizacją, Spółka planuje uzyskać od Prezesa Urzędu
    Regulacji Energetyki („Prezes URE”) świadectwa efektywności energetycznej, o których
    mowa w art. 20 ustawy z dnia 20 maja 2016 r. o efektywności energetycznej (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1047 ze zm., dalej jako: „Ustawa EE”) (dalej także jako: „Białe Certyfikaty”).
    Po otrzymaniu Białych Certyfikatów, Spółka rozważy ich sprzedaż.
    Spółka szacuje, że cena sprzedaży Białych Certyfikatów będzie przewyższała łączną sumę
    wydatków poniesionych przez Spółkę w związku z dokonaniem modernizacji.
    Białe Certyfikaty są to świadectwa efektywności energetycznej, które są przyznawane
    podmiotom gospodarczym za przeprowadzenie przedsięwzięć służących poprawie
    efektywności.
    Poprawie efektywności energetycznej służą m.in. następujące rodzaje przedsięwzięć (art.
    19 ust. 1 Ustawy EE):
    • izolacja instalacji przemysłowych;
    • przebudowa lub remont budynku wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi;
    • odzyskiwanie energii, w tym odzyskiwanie energii w procesach przemysłowych;
    • ograniczenie strat związanych z poborem energii biernej, z systemami zasilania
      urządzeń telekomunikacyjnych lub informatycznych, z magazynowaniem i
      przeładunkiem paliw ciekłych.

    Białe Certyfikaty stanowią potwierdzenie planowanej do zaoszczędzenia ilości energii
    finalnej wynikającej z przedsięwzięcia poprawiającego efektywność energetyczną (art. 20
    ust. 1 Ustawy EE).
    Białe Certyfikaty są przyznawane przez Prezesa URE na wniosek podmiotu planującego
    rozpoczęcie prac zmierzających do realizacji przedsięwzięcia służącego poprawie
    efektywności energetycznej lub podmiotu upoważnionego przez ten podmiot (art. 20 ust.
    3 Ustawy EE). Istotnym faktem jest, że Białe Certyfikaty mogą zostać uzyskane jedynie na
    przedsięwzięcie planowane – takie, które nie zostało rozpoczęte przed złożeniem wniosku.
    Co do zasady, Białe Certyfikaty mogą zostać przyznane na rzecz każdego podmiotu
    planującego inwestycję, która przełoży się na osiągnięcie oszczędności energii.
    Świadectwo efektywności energetycznej zawiera w szczególności (art. 21 ust. 1 Ustawy EE):
    • numer świadectwa;
    • dane identyfikacyjne podmiotu otrzymującego;
    • określenie wartości świadectwa, wyrażonej w tonach oleju ekwiwalentnego, równej
      ilości energii finalnej planowanej do zaoszczędzenia średnio w ciągu roku, przy czym
      wartość tę ustala się z uwzględnieniem współczynników sprawności procesów
      przetwarzania energii pierwotnej w energię finalną (art. 21 ust. 2 Ustawy EE).
    Świadectwo efektywności energetycznej wydaje Prezes URE w terminie 45 dni od dnia
    złożenia wniosku o jego wydanie (art. 22 ust. 1 Ustawy EE).
    Podmiot, któremu wydano Białe Certyfikaty sporządza audyt efektywności energetycznej
    potwierdzający uzyskanie planowanej oszczędności energii finalnej z zakończonego
    przedsięwzięcia (art. 23 ust. 1 Ustawy EE).
    Stosownie do art. 30 ust. 1-3 Ustawy EE, prawa majątkowe wynikające ze świadectw
    efektywności energetycznej są towarem giełdowym w rozumieniu ustawy z dnia 26
    października 2000 r. o giełdach towarowych.
    Przyznane Białe Certyfikaty są zbywalne. Powstają z chwilą zapisania świadectwa
    efektywności energetycznej po raz pierwszy na koncie w rejestrze świadectw efektywności
    energetycznej i przysługują podmiotowi będącemu posiadaczem tego konta. Przeniesienie
    praw majątkowych wynikających ze świadectwa efektywności energetycznej następuje z
    chwilą dokonania odpowiedniego zapisu w rejestrze świadectw efektywności
    energetycznej prowadzonym przez podmiot prowadzący giełdę towarową. W przypadku
    Wnioskodawcy, podmiotem tym jest Towarowa Giełda Energii.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo ponadto, że:
    1. Spółka osiąga przychody z działalności rolniczej oraz działów specjalnych produkcji
      rolnej. Spółka prowadzi pełną księgowość.
    2. (...) przeprowadzane modernizacje będą wykorzystywane do działów specjalnych
      produkcji rolnej.

## Pytanie

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w jakiej wysokości Wnioskodawca powinien
    rozpoznać przychód w przypadku zbycia otrzymanych Białych Certyfikatów, przy
    założeniu, że cena sprzedaży będzie przewyższała koszty poniesione przez Wnioskodawcę
    na dokonanie modernizacji, za które otrzymał Białe Certyfikaty?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W przedstawionym zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca powinien rozpoznać przychód w
    przypadku zbycia otrzymanych Białych Certyfikatów w wysokości odpowiadającej cenie
    sprzedaży pomniejszonej o kwotę równą wydatkom na dokonanie modernizacji.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

    Białe Certyfikaty – moment powstania przychodu.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 Ustawy o CIT, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14,
    są w szczególności:
    1) otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe;
    2) wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w
      tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także
      wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem
      świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez
      samorządowe zakłady budżetowe i instytucje gospodarki budżetowej w rozumieniu
      ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki użyteczności
      publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich
      związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w
      nieodpłatny zarząd lub używanie.
    Zgodnie z art. 12 ust. 3 Ustawy o CIT, przychody związane z działalnością gospodarczą i z
    działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za
    przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa
    w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze
    faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat
    i skont.
    Zgodnie z art. 12 ust. 3a, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa
    się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3g oraz 3j-3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa
    majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż
    dzień:
    1) wystawienia faktury albo
    2) uregulowania należności.
    Jak stanowi art. 14 ust. 1 Ustawy o CIT, przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy, praw
    majątkowych lub świadczenia usług jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w
    umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionych przyczyn ekonomicznych znacznie odbiega
    od wartości rynkowej tych rzeczy, praw lub usług, organ podatkowy określa ten przychód
    w wysokości wartości rynkowej.
    Literalna wykładnia powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że do przychodów
    podatkowych zalicza się takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne
    i bezwarunkowe. W konsekwencji, do przychodów podatkowych, podatnik powinien
    zaliczyć takie przychody, które są mu należne. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody,
    lecz przychody, w stosunku do których podatnikowi przysługiwać będzie prawo do ich
    otrzymania i które stanowić będą jego trwałe przysporzenie majątkowe. Co do zasady
    więc, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów danego podatnika
    decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny
    faktycznie powiększa ono aktywa podatnika, lub pomniejsza jego pasywa.
    Artykuł 30 ust. 1 Ustawy EE stanowi, że prawa majątkowe wynikające z Białych
    Certyfikatów są towarem giełdowym w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o
    giełdach towarowych. Prawa te są zbywalne. W myśl art. 30 ust. 2 ww. ustawy, prawa
    majątkowe wynikające z Białych Certyfikatów powstają z chwilą zapisania świadectwa
    efektywności energetycznej po raz pierwszy na koncie w rejestrze świadectw efektywności
    energetycznej i przysługują podmiotowi będącemu posiadaczem tego konta.
    W ramach niniejszego stanu faktycznego [winno być: zdarzenia przyszłego – przyp.
    organu], Wnioskodawca planuje uzyskać Białe Certyfikaty w związku ze zrealizowaniem
    przedsięwzięcia służącego poprawie efektywności energetycznej, które to świadectwo
    zostanie wpisane do stosownego rejestru prowadzonego przez Prezesa URE.

    Chcąc ustalić czy otrzymanie tych świadectw stanowi przychód w momencie ich
    otrzymania (wpisu do rejestru), czy też przychodem będzie dopiero przychód należny ze
    sprzedaży tychże świadectw na Towarowej Giełdzie Energii, należy uznać, że samo
    otrzymanie świadectwa efektywności energetycznej i wpis do stosownego rejestru nie
    rodzi po stronie Klienta przychodu podatkowego, gdyż nie uzyskuje on w tym momencie
    trwałego przysporzenia w rozumieniu art. 12 Ustawy o CIT.
    Dopiero sprzedaż Białych Certyfikatów będzie skutkować powstaniem po stronie Klienta
    przychodu podatkowego, który powstanie w momencie sprzedaży (zbycia) tych praw
    majątkowych, nie później jednak niż w dniu wystawienia w związku z tą sprzedażą faktury
    lub uregulowania należności.
    Takie stanowisko jest zgodne m.in. z poglądem organów podatkowych wyrażonym w
    interpretacji indywidualnej z dnia 12 lutego 2018 r. o sygn. 0111-KDIB1-2.4010.10.2018.2.
    ANK, w treści której stwierdzono:
    „Biorąc powyższe pod uwagę należy uznać, że samo otrzymanie świadectw efektywności
    energetycznej i wpis do stosownego rejestru nie rodzi po stronie Spółki przychodu
    podatkowego, gdyż nie uzyskuje w tym momencie trwałego przysporzenia w rozumieniu
    art. 12 u.p.d.o.p. Dopiero sprzedaż świadectw efektywności energetycznej będzie rodziła
    po stronie Spółki obowiązek podatkowy, który powstanie w momencie sprzedaży (zbycia)
    tych praw, nie później jednak niż w dniu wystawienia faktury lub uregulowania należności”
    oraz w interpretacji indywidualnej z dnia 19 października 2017 r. o sygn. 0111-KDIB2-
    1.4010.187. 2017.1.AP, w treści której stwierdzono:
    „Biorąc powyższe pod uwagę należy uznać, że samo otrzymanie świadectwa efektywności
    energetycznej i wpis do stosownego rejestru nie rodzi po stronie Wnioskodawcy
    przychodu podatkowego, gdyż nie uzyskuje on w tym momencie trwałego przysporzenia
    w rozumieniu art. 12 u.p.d.o.p. Dopiero sprzedaż świadectw efektywności energetycznej
    będzie skutkować powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu podatkowego, który
    powstanie w momencie sprzedaży (zbycia) tych praw majątkowych, nie później jednak niż
    w dniu wystawienia w związku z tą sprzedażą faktury lub uregulowania należności”.
    Ustalenie wysokości przychodów ze zbycia Białych Certyfikatów.
    Białe Certyfikaty stanowią specyficzną formę dotacji rządowej, nie przyjmującej postaci
    pieniężnej, lecz postać rzeczową (w postaci określonych praw). Charakterystyka dotacji
    rządowych zawarta jest w Międzynarodowym Standardzie Rachunkowości 20
    (Międzynarodowe Standardy Rachunkowości zawarte są w Rozporządzeniu Komisji UE
    2023/1803 z dnia 13 sierpnia 2023 r. przyjmującym określone międzynarodowe standardy
    rachunkowości zgodnie z rozporządzeniem WE nr 1606/2002 Parlamentu Europejskiego i
    Rady (Dz. U. UE. L. z 2023 r. Nr 237, str. 1 ze zm.)) „Dotacje rządowe oraz ujawnianie
    informacji na temat pomocy rządowej” („MSR 20”).
    Zgodnie z MSR 20, dotacje rządowe są pomocą rządową, która przybiera formę
    przekazania jednostce środków, w zamian za spełnianie przez nią, w przeszłości lub w
    przyszłości, pewnych warunków związanych z jej działalnością operacyjną.
    MSR 20 wprowadza podział dotacji na dwa rodzaje:
    a) dotacje do aktywów – będące dotacjami rządowymi, których udzieleniu towarzyszy
      podstawowy warunek mówiący o tym, że jednostka kwalifikująca się do ich otrzymania
      powinna zakupić, wytworzyć lub w inny sposób pozyskać aktywa długoterminowe
      (trwałe);
    b) dotacje do przychodu – będące dotacjami rządowymi innymi niż dotacje do aktywów.
    Stosując się do powyższego podziału, należy uznać, że Białe Certyfikaty stanowią dotację
    do aktywów.

    W przedstawionym stanie faktycznym [winno być: zdarzeniu przyszłym – przyp. organu], w
    przypadku Wnioskodawcy, dotacja w postaci Białych Certyfikatów zmaterializowała się de
    facto dopiero w chwili ich zbycia na Towarowej Giełdzie Energii. Jak zostało wykazane w
    powyższych rozważaniach dotyczących momentu powstania przychodu, sam fakt
    otrzymania Białych Certyfikatów i zapisania ich na koncie Klienta nie stanowi uzyskania
    przez niego trwałego przysporzenia majątkowego.
    W omawianym stanie faktycznym [winno być: zdarzeniu przyszłym – przyp. organu],
    jedynym sposobem na uzyskanie faktycznego, rzeczywistego przysporzenia majątkowego
    w związku z Białymi Certyfikatami jest ich zbycie.
    W kwestii ustalenia wysokości otrzymanej przez Klienta dotacji w postaci Białych
    Certyfikatów, w ocenie autorów niniejszej opinii, zasadnym jest przyjęcie, że jej wysokość
    odpowiada faktycznie poniesionym kosztom przeprowadzonych modernizacji, w zamian
    za dokonanie których, de facto przyznane zostały te Białe Certyfikaty. Uwzględniając
    powyższe, przychodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem CIT, będzie w przypadku
    zbycia Białych Certyfikatów uzyskana ewentualna nadwyżka ponad koszt
    przeprowadzenia modernizacji.
    Uzasadniając powyższe stanowisko należy w pierwszej kolejności przeanalizować
    postanowienia i cel Ustawy EE. Jak wynika z uzasadnienia do projektu Ustawy EE „Celem
    projektu ustawy jest ustanowienie ram prawnych dla działań na rzecz poprawy
    efektywności energetycznej gospodarki (...) oraz stworzenie podstaw w krajowym
    porządku prawnym dla nowych rozwiązań (...)”. Podkreślić należy, że Ustawa EE
    wprowadza pewnego rodzaju nagrodę dla podmiotów, które zdecydują się dokonać
    modernizacji w zakresie prowadzonej działalności, których skutkiem będzie poprawa ich
    efektywności gospodarczej, a co w konsekwencji przełoży się na poprawę efektywności
    energetycznej całej polskiej gospodarki.
    O intencji ustawodawcy w tym zakresie świadczy również jasno dozwolona przez Ustawę
    EE możliwość sprzedaży otrzymanych Białych Certyfikatów. Mechanizm ten można w
    skrócie określić w następujący sposób:
    • przedsiębiorca przeprowadza modernizacje (przewidziane w Ustawie EE);
    • otrzymuje Białe Certyfikaty o określonych parametrach, zależnych od energetycznych
      konsekwencji przeprowadzonych modernizacji;
    • ma prawo do sprzedaży Białych Certyfikatów, przy czym sprzedaż dokonywana jest na
      rynku regulowanym, ale na którym nie ma stałości cen i nie jest znana z góry wielkość
      potencjalnego przychodu.
    Z powyższego można wysnuć wniosek, że wolą ustawodawcy było dotowanie
    przedsięwzięć, które będą miały określony, pozytywny wpływ na całość efektywności
    krajowej gospodarki, toteż zasadnym jest przyjęcie, że kwota dotacji to całkowita kwota
    kosztów poniesionych na przeprowadzenie modernizacji przez Klienta.
    Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w Ustawie o CIT, wolne od podatku są dotacje,
    subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia, z zastrzeżeniem pkt 14a, otrzymane
    na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków związanych z otrzymaniem, zakupem albo
    wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i
    prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a-16m (art.
    17 ust. 1 pkt 21 Ustawy o CIT).
    Powyższe będzie oznaczało, że kwota dotacji nie będzie stanowiła przychodu
    podatkowego dla Klienta i nie powinna być włączona do przychodu podatkowego ze
    zbycia Białych Certyfikatów w przypadku, gdy ich łączna cena sprzedaży przewyższa koszt
    przeprowadzenia modernizacji.
    Podsumowując powyższe, należy uznać, że w przedstawionym stanie faktycznym [winno
    być: zdarzeniu przyszłym – przyp. organu], Wnioskodawca powinien rozpoznać przychód

    w przypadku zbycia otrzymanych Białych Certyfikatów w wysokości odpowiadającej cenie
    sprzedaży pomniejszonej o kwotę równą wydatkom na dokonanie modernizacji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
    1. Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę
      dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych
      źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b,
      przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    2. Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła
      przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty
      uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła
      przychodów.
    Ustawa o CIT nie zawiera definicji przychodu. W art. 12 tej ustawy wymienione jednak
    zostały rodzaje przychodów, określono moment ich powstania, jak również
    enumeratywnie wskazano wyłączenia z katalogu przychodów.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o CIT:
    Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności:
    1) otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe;
    2) wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w
      tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także
      wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem
      świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez
      samorządowe zakłady budżetowe i instytucje gospodarki budżetowej w rozumieniu
      ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki użyteczności
      publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich
      związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w
      nieodpłatny zarząd lub używanie.
    W świetle art. 12 ust. 3 ustawy o CIT:
    Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji
    rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków
    kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa
    się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po
    wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
    W myśl art. 12 ust. 3a ustawy o CIT:
    Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust.
    3c-3g oraz 3j-3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi,
    albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
    1) wystawienia faktury albo

    2) uregulowania należności.
    Należy zaznaczyć, że o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów
    danej osoby prawnej decyduje jego definitywny charakter w tym sensie, że w sposób
    ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa tej osoby prawnej.
    Przychodem są zatem wszelkie przysporzenia majątkowe o charakterze trwałym,
    bezzwrotnym, definitywnym, których rzeczywiste otrzymanie powoduje obowiązek zapłaty
    podatku dochodowego.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT:
    Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze
    źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z
    wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (...)
    Jednocześnie, na mocy art. 15 ust. 6 ustawy o CIT:
    Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art.
    16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące środków
    trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku podatkowym wyższe
    niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub
    umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym
    wynik finansowy jednostki.
    Natomiast art. 16a ust. 1 ustawy o CIT stanowi, że:
    Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność
    podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku
    w dniu przyjęcia do używania:
    1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
    2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
    3) inne przedmioty
    - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika
    na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane
    do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a
    pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    W art. 17 ww. ustawy wymienione są dochody, które na mocy tego przepisu korzystają ze
    zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o CIT:
    Wolne od podatku są dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia, z
    zastrzeżeniem pkt 14a, otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków
    związanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków
    trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów
    amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a-16m.
    Z kolei w myśl art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o CIT:
    Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad
    określonych w art. 16a-16m, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym
    wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości
    niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem
    dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    Przechodząc na grunt przedmiotowej sprawy, w pierwszej kolejności należy wskazać, że
    warunki i tryb przyznawania świadectw efektywności energetycznej zwanych „białymi

    certyfikatami” zostały określone w ustawie z dnia 20 maja 2016 r. o efektywności
    energetycznej (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1047, dalej „ustawa o EE”.
    Zgodnie z art. 20 ust. 1 i ust. 3 ustawy o EE:
    1. Potwierdzeniem planowanej do zaoszczędzenia ilości energii finalnej wynikającej z
    przedsięwzięcia lub przedsięwzięć tego samego rodzaju służących poprawie
    efektywności energetycznej, o których mowa w art. 19 ust. 1, jest świadectwo
    efektywności energetycznej.
    3. Świadectwo efektywności energetycznej wydaje Prezes URE na wniosek podmiotu:
    1) planującego rozpoczęcie prac zmierzających do realizacji przedsięwzięcia lub
      przedsięwzięć tego samego rodzaju służących poprawie efektywności energetycznej
      albo
    2) upoważnionego przez podmiot, o którym mowa w pkt 1.
    W myśl art. 21 ustawy o EE:
    1. Świadectwo efektywności energetycznej zawiera w szczególności:
    1) numer świadectwa efektywności energetycznej;
    2) imię i nazwisko lub nazwę, adres siedziby oraz numer identyfikacji podatkowej (NIP)
    podmiotu, o którym mowa w art. 20 ust. 3 pkt 1 albo 2;
    3) określenie wartości świadectwa efektywności energetycznej, wyrażonej w tonach oleju
    ekwiwalentnego, równej ilości energii finalnej planowanej do zaoszczędzenia średnio w
    ciągu roku, w wyniku realizacji przedsięwzięcia lub przedsięwzięć tego samego rodzaju
    służących poprawie efektywności energetycznej.
    2. Wartość świadectwa efektywności energetycznej, o której mowa w ust. 1 pkt 3, dla
    przedsięwzięcia lub przedsięwzięć tego samego rodzaju służących poprawie
    efektywności energetycznej, w wyniku których planowane jest uzyskanie oszczędności
    energii pierwotnej, ustala się z uwzględnieniem współczynników sprawności procesów
    przetwarzania energii pierwotnej w energię finalną, o których mowa w przepisach
    wydanych na podstawie art. 29.
    Na mocy art. 22 ust. 1 ustawy o EE:
    Prezes URE wydaje świadectwo efektywności energetycznej, w terminie 45 dni od dnia
    złożenia wniosku o wydanie świadectwa efektywności energetycznej. Do wydawania
    świadectw efektywności energetycznej stosuje się odpowiednio przepisy ustawy z dnia
    14 czerwca 1960 r. - Kodeks postępowania administracyjnego (Dz.U. z 2024 r. poz. 572) o
    wydawaniu zaświadczeń.
    Stosownie do art. 30 ust. 1 ustawy o EE:
    Prawa majątkowe wynikające ze świadectwa efektywności energetycznej są towarem
    giełdowym w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych.
    Prawa te są zbywalne.
    Z uzasadnienia projektu ustawy o efektywności energetycznej wynika, że:
    Wydawanie świadectw efektywności energetycznej ma na celu zmotywowanie
    podmiotów określonych w projekcie ustawy, w tym w szczególności przedsiębiorstw
    energetycznych i odbiorców końcowych, do podjęcia działań inwestycyjnych
    przyśpieszających osiągnięcie krajowego celu w zakresie efektywności energetycznej
    oraz przyczyniających się, przez zmniejszenie zużycia energii, do ograniczenia emisji
    gazów cieplarnianych i innych substancji szkodliwych do atmosfery. (...)

    Ze świadectwa efektywności energetycznej wynikają zbywalne prawa majątkowe, które
    są towarem giełdowym w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach
    towarowych (Dz. U. z 2014 r. poz. 197), a więc podlegają obrotowi na Towarowej Giełdzie
    Energii. (...)
    Świadectwo efektywności energetycznej będzie wydawane dla potwierdzenia
    deklarowanej oszczędności energii finalnej wynikającej z realizacji określonego
    przedsięwzięcia lub przedsięwzięć tego samego rodzaju służących poprawie
    efektywności energetycznej. (...)
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości, biorąc pod uwagę przywołane uregulowania
    prawne należy uznać, że samo otrzymanie świadectw efektywności energetycznej nie
    rodzi po Państwa stronie przychodu podatkowego, gdyż nie uzyskują Państwo w tym
    momencie trwałego przysporzenia w rozumieniu art. 12 ustawy o CIT. Dopiero sprzedaż
    świadectw efektywności energetycznej będzie rodziła po Państwa stronie obowiązek
    podatkowy, który powstanie w momencie sprzedaży (zbycia) tych praw, nie później jednak
    niż w dniu wystawienia w związku z tą sprzedażą faktury lub uregulowania należności.
    Przechodząc do kwestii ustalenia wysokości przychodu ze zbycia praw majątkowych,
    jakimi są tzw. białe certyfikaty, wskazać należy, że w sprawie zastosowanie znajdzie art. 12
    ust. 1 w związku z art. 14 ust. 1 ustawy o CIT, w myśl którego:
    Przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy, praw majątkowych lub świadczenia usług jest
    ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez
    uzasadnionych przyczyn ekonomicznych znacznie odbiega od wartości rynkowej tych
    rzeczy, praw lub usług, organ podatkowy określa ten przychód w wysokości wartości
    rynkowej.
    W związku z powyższym przychód ze zbycia białych certyfikatów Spółka powinna
    rozpoznać w wartości wyrażonej w cenie określonej w umowie ze zbycia tych certyfikatów,
    stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy o CIT.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w sprawie nie znajdzie zastosowania przywołany w
    Państwa stanowisku art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o CIT, w myśl którego:
    Wolne od podatku są dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia, z
    zastrzeżeniem pkt 14a, otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków
    związanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków
    trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów
    amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a-16m.
    Zauważyć należy, że zakres art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o CIT dotyczy dochodów
    podatników, otrzymanych na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków dotyczących
    środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, pochodzących z dotacji
    uzyskanych z innych źródeł niż budżet państwa lub budżety jednostek samorządowych,
    takich jak środki publiczne, będących w dyspozycji niektórych funduszy celowych czy
    agencji rządowych, które zgodnie z kreującymi je ustawami mają także prawo udzielania
    dotacji. Zwolnienie przedmiotowe obejmuje także subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne
    świadczenia, pochodzące zarówno z budżetu państwa, jak i budżetów jednostek
    samorządowych, jeśli nie będą mogły zostać zaliczone do dotacji, jak i otrzymane od
    innych podmiotów zajmujących się rozdysponowaniem środków publicznych.
    Dla zastosowania zwolnienia podatkowego określonego w art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o
    CIT muszą więc zaistnieć łącznie następujące przesłanki:
    - środki powinny stanowić dotację, subwencję, dopłatę lub inne nieodpłatne świadczenie,
    - środki muszą zostać przekazane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków
      związanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie
      środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych,

    - od powyższych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonuje
      się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a -16m ustawy o CIT.
    W art. 126 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1530 ze zm.) wskazano z kolei, że:
    Dotacje są to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu państwa,
    budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych
    przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw lub umów
    międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych.
    Otrzymanie przez Państwa świadectw efektywności energetycznej nie stanowi otrzymania
    dotacji, subwencji, dopłat lub innych nieodpłatnych świadczeń. Jak wskazano wyżej w
    związku z otrzymaniem białych certyfikatów nie uzyskują Państwo trwałego przysporzenia.
    Świadectwa efektywności energetycznej są instrumentem, z którego wynikają zbywalne
    prawa majątkowe, których zbycie dopiero powoduje powstanie określonego
    przysporzenia. Pomimo więc, że jak Państwo wskazują, białe certyfikaty stanowią
    specyficzną formę dotacji rządowej, która zmaterializowała się w chwili zbycia
    certyfikatów, to nią nie są. Otrzymanie świadectw efektywności energetycznej nie ma
    materialnego wymiaru i aby można było mówić o pokryciu kosztów zakupu albo
    wytworzenia środków trwałych konieczne jest zbycie tych świadectw. Z kolei przychodu
    uzyskanego ze zbycia świadectw efektywności energetycznej z całą pewnością nie można
    uznać za żadne ze zdarzeń wymienionych w art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o CIT, tj.
    otrzymania dotacji, subwencji, dopłaty lub innego nieodpłatnego świadczenia. Nie
    korzysta on więc ze zwolnienia zawartego w tym przepisie nawet gdyby był przeznaczony
    na cele w nim wymienione.
    Nie można również podzielić Państwa stanowiska, że wydatki na dokonanie modernizacji
    pomniejszają przychód ze zbycia świadectw efektywności energetycznej, bowiem nie
    można uznać, że wydatki na modernizację zostały poniesione w celu uzyskania przychodu
    ze sprzedaży białych certyfikatów. Celem poniesienia wydatków, jak wynika z powołanych
    przepisów ustawy o efektywności energetycznej, jest poprawa efektywności
    energetycznej. Z kolei celem wydawania świadectw efektywności energetycznej jest
    zmotywowanie podmiotów do podjęcia określonych działań inwestycyjnych.
    Tym samym nie można podzielić Państwa stanowiska, zgodnie z którym przychodem
    podlegającym opodatkowaniu podatkiem CIT, będzie w przypadku zbycia białych
    certyfikatów uzyskana ewentualna nadwyżka ponad koszt przeprowadzenia modernizacji.
    Jak już wskazano przychód ze zbycia białych certyfikatów Spółka powinna rozpoznać w
    wartości wyrażonej w cenie określonej w umowie ze zbycia tych certyfikatów.
    Bez względu na powyższe należy zaznaczyć, że niezależnie od zbycia świadectw
    efektywności energetycznej, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o CIT Spółce przysługuje,
    prawo rozpoznawania w kosztach uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od
    środków trwałych, które powstały w wyniku przeprowadzonego przedsięwzięcia, ponieważ
    nie można uznać, że otrzymanie tzw. białych certyfikatów jest zwrotem kosztów za
    dokonaną inwestycję, a wyłącznie potwierdzeniem przeprowadzenia określonego
    przedsięwzięcia służącego poprawie efektywności energetycznej. W konsekwencji art. 16
    ust. 1 pkt 48 ustawy o CIT nie będzie miał zastosowania i odpisy amortyzacyjne
    dokonywane od środków trwałych, które powstały w wyniku przedsięwzięcia (...) mogą być
    kosztem uzyskania przychodu.
    W związku z powyższym Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać
    należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.