Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.81.2025.2.RK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-04
Teza: Określenie stawki ryczałtu dla usług sklasyfikowanych dla
PKWiU 74.90.20.0, 74.90.12.0.
Słowa kluczowe: opodatkowanie
ryczałt
stawka-stawka ryczałtowa
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 31 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu. Uzupełnił go Pan pismem z 11
    marca 2025 r. (wpływ 11 marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Wskazuje Pan, że jest Pan polskim rezydentem podatkowym podlegającym
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski w rozumieniu art. 3
    ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163; dalej: „Ustawa o PIT ”).
    Prowadzi Pan jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą nieprzerwanie od 21
    czerwca 2024 r. opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w
    rozumieniu ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze
    zm.; dalej: „Ustawa ryczałtowa”) (zgodnie ze złożonym właściwemu Naczelnikowi Urzędu
    Skarbowego oświadczeniem o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne).
    Prowadzona przez Pana działalność jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1
    pkt 1 Ustawy ryczałtowej. W odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności
    gospodarczej zarówno w bieżącym roku podatkowym, jak i w roku poprzednim są/były
    zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 Ustawy ryczałtowej. Do wykonywanej przez
    Pana działalności nie mają i nie miały od momentu rozpoczęcia działalności zastosowania
    wyłączenia zawarte w art. 8 Ustawy ryczałtowej. Pierwszy przychód, opodatkowany stawką
    ryczałtu 8,5% dotyczący Usług doradczych oraz Usług pośrednictwa komercyjnego
    otrzymał Pan 31 lipca 2024 r. Przychód otrzymywany od 1 lipca 2024 r. dotyczący Usług
    doradczych opodatkowuje Pan stawką 14%, zgodnie z brzmieniem art. 12 ust. 1 pkt 2a
    Ustawy ryczałtowej, zaś przychód dotyczący Usług pośrednictwa komercyjnego
    opodatkowuje Pan stawką 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy ryczałtowej.
    Poza przychodem opisanym we wniosku, otrzymuje Pan przychód z najmu prywatnego
    lokalu mieszkalnego, który jest opodatkowany i wykazywany w rocznych zeznaniach
    podatkowych (PIT-28) przez Pana małżonkę, zgodnie ze złożonym oświadczeniem.
    Prowadzi Pan ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego
    rodzaju prowadzonej działalności odrębnie.
    Jest Pan zarejestrowany jako podatnik VAT czynny (zrezygnował Pan ze zwolnienia, o
    którym mowa w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361; dalej: „Ustawa o VAT).
    Wskazuje Pan, że główne działania, które podejmuje Pan w ramach prowadzonej
    działalności koncentrują się na wykonywaniu usług dla jednego zleceniodawcy, z którym
    współpracuje Pan na zasadzie B2B (business to business) od 1 lipca 2024 r., realizującego
    projekty budowlane związane ze wznoszeniem budynków (dalej: „Zleceniodawca”). W
    przyszłości może Pan świadczyć usługi na rzecz innych zleceniodawców na zasadach
    opisanych we wniosku.
    Do zakresu usług wykonywanych przez Pana należy:
      1) doradztwo:
        a) na etapie zakupu działki w zakresie możliwości dostawy mediów i jej
          skomunikowania, w tym m.in. analizy formalno-prawno-techniczne dotyczące
          możliwości zabudowy, prowadzenia prac budowlanych, dostawy mediów do
          danej nieruchomości, analizy możliwości skomunikowania danej
          nieruchomości budowlanej, uzgodnień z zarządcą drogi;

        b) na etapie opracowania założeń do budżetu projektu, w tym m.in. doradztwo
          w zakresie opracowywania założeń do budżetu, uwzględnianych kosztów do
          poniesienia oraz ich wysokości;
        c) na etapie prac projektowych, w tym w zakresie dokumentacji projektowej
          potrzebnej do złożenia wniosku o pozwolenie na budowę oraz w zakresie
          uzyskania w założonym terminie pozwolenia na budowę, w zakresie
          prowadzenia postępowania i zakresu wniosku o pozwolenie na budowę;
        d) w zakresie przygotowania i kompletności dokumentacji wykonawczej
          potrzebnej do realizacji inwestycji, w tym m.in. doradztwo i analiza
          dokumentacji wykonawczej na poszczególnych etapach inwestycji;
        e) w procesie związanym z zapewnieniem mediów dla inwestycji - zapewnienie
          przyłączenia do sieci wodno-kanalizacyjnej, cieplnej, energetycznej i
          teletechnicznej, w tym doradztwo w zakresie współpracy z dostawcami,
          negocjowanie umów z dostawcami;
        f) w procesie związanym z zapewnieniem obsługi komunikacyjnej dla inwestycji -
          zapewnienie warunków obsługi komunikacyjnej, w tym doradztwo w zakresie
          współpracy z zarządcami dróg, negocjowanie umów drogowych;
        g) w zakresie prowadzenia przetargu mającego na celu wyłonienie generalnego
          wykonawcy inwestycji i robót budowlanych, tj. doradztwo w zakresie
          przyjętych założeń do przetargu;
        h) podczas procesu realizacji robót przez generalnego wykonawcę, związane z
          analizami zgodności prowadzonej inwestycji ze standardami technicznymi,
          założonym harmonogramem i budżetem projektowym;
        i) w zakresie kontroli zgodności z założonym budżetem projektu dotyczące
          zgodności postępu procesu inwestycyjnego i wykonanych jego
          poszczególnych elementów w stosunku do założonego budżetu;
        j) w zakresie działań zmierzających do uzyskania w założonym terminie
          pozwolenia na użytkowanie inwestycji na etapie kontroli przez organy
          Państwowego Inspektoratu Nadzoru Budowlanego - doradztwo odnośnie
          działań, których efektem finalnym będzie pozytywne przejście kontroli przez
          organ nadzoru budowlanego, w szczególności poprawności przygotowania
          dokumentacji, w tym jej kompletności i zawartości merytorycznej;
        k) przy zagadnieniach formalno-prawnych oraz w zakresie kompletności
          dokumentacji podwykonawczej celem przekazania inwestycji - doradztwo w
          zakresie poprawności i kompletności dokumentacji powykonawczej;
        l) przy zagadnieniach związanych z zarządzaniem inwestycją po jej oddaniu do
          użytkowania, negocjowanie warunków dostawy mediów oraz umów na
          obsługę techniczną i administracyjną
    - dalej łącznie jako: „Usługi doradcze”, sklasyfikowane na podstawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (dalej: „PKWiU”) do 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne,
    techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane.
    Świadczone przez Pana usługi nie są związane z działalnością firm centralnych i nie noszą
    znamion doradztwa związanego z zarządzaniem.
    W związku z realizacją wyżej wymienionych Usług doradczych nie posiada Pan uprawnień
    budowlanych oraz nie jest Pan czynnym członkiem Izby Inżynierów Budownictwa, ani nie
    pełni samodzielnych funkcji technicznych w ramach podjętej współpracy, w rozumieniu z
    art. 12 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725), tj.:

      · projektowania, sprawdzania projektów architektoniczno-budowlanych i technicznych
        oraz sprawowania nadzoru autorskiego;
      · kierowania budową lub innymi robotami budowlanymi;
      · kierowania wytwarzaniem konstrukcyjnych elementów budowlanych oraz nadzór i
        kontrolę techniczną wytwarzania tych elementów;
      · wykonywania nadzoru inwestorskiego;
      · sprawowania kontroli technicznej utrzymania obiektów budowlanych.
    Umowa, którą zawarł Pan ze Zleceniodawcą dotyczy profesjonalnego doradztwa na rzecz
    Zleceniodawcy w zakresie czynności opisanych powyżej. W związku z zawartą umową
    świadczy Pan i zamierza Pan świadczyć w przyszłości usługi na własny rachunek i własne
    ryzyko oraz ponosi Pan odpowiedzialność na zasadach określonych w ustawie z 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061);
      2) pośrednictwo komercyjne, w tym:
        a) pomoc Zleceniodawcy w zakupie nieruchomości, tj. gruntów, budynków
          trwale z gruntem związanych lub części takich budynków (dalej:
          „Nieruchomości”);
        b) ustalanie strategii negocjacyjnej ze Zleceniodawcą;
        c) inicjowanie i uczestnictwo w spotkaniach Zleceniodawcy z potencjalnymi
          kontrahentami;
        d) prowadzenie komitetów inwestycyjnych;
        e) koordynacja postanowień umów zakupu Nieruchomości;
        f) nadzór nad realizacją zawartych umów;
    - dalej łącznie jako: „Usługi pośrednictwa komercyjnego”, sklasyfikowane na podstawie
    PKWiU do 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny
    nieruchomości i ubezpieczeń, a także łącznie z Usługami doradczymi jako „Usługi”).
    W związku z realizacją ww. Usług pośrednictwa komercyjnego nie świadczy Pan usług
    związanych z obsługą nieruchomości na zlecenie, ani wyceną nieruchomości. Nie
    otrzymuje Pan także pełnomocnictw do zawierania umów zakupu Nieruchomości w
    imieniu Zleceniodawcy.
    Jednocześnie wskazuje Pan, że:
      a) usługi, które świadczy Pan nie są związane z działalnością firm centralnych i nie
        noszą znamion doradztwa związanego z zarządzaniem;
      b) przy wykonywaniu Usług nie nabywa Pan żadnych praw własności, ani nie jest Pan
        stroną umów zawieranych przez Zleceniodawcę z jego kontrahentami;
      c) nie jest Pan osobą powiązaną ze Zleceniodawcą w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4
        Ustawy o PIT oraz art. 11a ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT.
    W piśmie z 11 marca 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku doprecyzował Pan opis
    wskazując, że świadczone przez Pana usługi opisane we wniosku, powinny zostać
    zakwalifikowane według PKWiU odpowiednio do:
      · 74.90.12.0 - usługi zdefiniowane we wniosku jako Usługi pośrednictwa komercyjnego i
      · 74.90.20.0 - usługi zdefiniowane we wniosku jako Usługi doradcze.

    Określenie Usług pośrednictwa komercyjnego i Usług doradczych łącznie jako „Usług”,
    miało na celu doprecyzowanie w ramach wniosku, jakie elementy stanu faktycznego,
    zdarzenia przyszłego, a także uzasadnienia odnoszą się łącznie do wszystkich usług
    wykonywanych przez Pana.
    Odnosząc się do uzasadnienia sporządzonej kwalifikacji, wskazuje Pan, że w Pana ocenie,
    świadczone przez Pana usługi nie spełniają przesłanek do zakwalifikowania ich według
    PKWiU do działu 68, tj. do usług związanych z obsługą rynku nieruchomości, w tym do
    usług agencji nieruchomości.
    Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z późn. zm.), sekcja L, tj. „Usługi
    związane z obsługą rynku nieruchomości obejmuje:
      a) kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek (68.10.1);
      b) wynajem i obsługa nieruchomości własnych lub dzierżawionych (68.20.1).
      Wykonując usługi opisane we wniosku na rzecz Zleceniodawcy, nie kupuje Pan, ani nie
      sprzedaje Pan nieruchomości „na własny rachunek”, ani też nie wynajmuje Pan i nie
      obsługuje Pan nieruchomości własnych lub dzierżawionych, co oznacza, że przesłanki
      określone w lit. a) i b) powyżej nie mają zastosowania.
      c) usługi agencji nieruchomości (68.31.1).
      Usług świadczonych przez Pana nie można zaklasyfikować według PKWiU także do
      usług agencji nieruchomości, z uwagi na to, że:
    i. nie zawiera Pan i nie zamierza zawierać ze Zleceniodawcą umów pośrednictwa
        dotyczących zakupu/sprzedaży nieruchomości;
    ii. za świadczone usługi nie otrzymuje Pan wynagrodzenia prowizyjnego opartego na
        wartości nieruchomości, co jest standardem rynkowym przy świadczonych usługach
        pośredników (agentów) nieruchomości;
    iii. nie posiada Pan licencji pośrednika nieruchomości - mimo zniesienia wymogu
        posiadania takiej licencji w obrocie nieruchomościami na gruncie przepisów ustawy
        z 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami, posiadanie takiej licencji jest
        przyjętym standardem rynkowym i rękojmią prawidłowego wykonania umowy
        pośrednictwa;
    iv. zakres świadczonych usług przez Pana odbiega od zakresu usług wykonywanych przez
        pośredników (agentów) nieruchomości - wykonywane przez Pana usługi mają na
        celu wsparcie Zleceniodawcy w transakcji zakupu nieruchomości poprzez w
        szczególności ustalanie strategii negocjacyjnej, prowadzenie komitetów
        inwestycyjnych, koordynację postanowień umów zakupu nieruchomości,
        koordynację wielobranżowego badania due-dilligence (w tym badań prawnych,
        technicznych, geodezyjnych i środowiskowych, wykonywanych przez zewnętrznych
        doradców Zleceniodawcy), udział w negocjacjach oraz nadzór nad realizacją
        zawartych umów. Usługi te są realizowane w najbardziej odpowiedniej dla danej
        sytuacji formie i mogą mieć charakter spotkań lub ustaleń pisemnych. Wykonywane
        przez Pana usługi nie są związane ze sprzedażą nieruchomości, tym bardziej
        sprzedażą nieruchomości będących we współwłasności. Usługi nie dotyczą także
        zgłoszenia nieruchomości do sprzedaży Zleceniodawcy, bowiem takie czynności
        świadczone są przez zewnętrznych pośredników (agentów) nieruchomości
        współpracujących ze Zleceniodawcą. Działania wykonywane przez Pana
        podejmowane są dopiero po zgłoszeniu nieruchomości przez wyżej wskazanego
        pośrednika nieruchomości i jej akceptacji przez Zleceniodawcę. Co istotne także,
        pośrednik (agent) nieruchomości nie bierze udziału w komitetach inwestycyjnych,
        nie ustala strategii, nie koordynuje zawieranych umów.

      Zakres wykonywanych przez Pana czynności, a także charakter współpracy i rozliczeń
      między Panem a Zleceniodawcą znacząco odbiega zatem od usług świadczonych przez
      agentów nieruchomości, sklasyfikowanych według PKWiU do 68.31.1.
      d) Usługi zarządzania nieruchomościami świadczone na zlecenie (68.32.1).
      Zgodnie z umową zawartą ze Zleceniodawcą, nie świadczy Pan usług zarządzania, ani
      nie ma Pan podpisanej umowy z żadnym podmiotem, w którym pełniłby funkcje w
      organach korporacyjnych, zatem świadczonych usług nie można także zakwalifikować
      do usług zarządzania nieruchomościami świadczonych na zlecenie określonych w lit.
      d).
    Dodatkowo, Pana zdaniem, z uwagi na to, że nie posiada Pan uprawnień rzeczoznawcy
    majątkowego, świadczonych przez Pana usług nie można zakwalifikować według PKWiU
    do grupowania 68.31.16.0, tj. usług wyceny nieruchomości świadczonej na zlecenie.
    Z tego też względu, Pana zdaniem, nie została spełniona przesłanka negatywna określona
    w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0, która nie obejmuje „usług pośrednictwa w sprzedaży
    nieruchomości”, sklasyfikowanych według PKWiU do 68.31.1.
    Nie można ich zakwalifikować też do Działu 71, tj. do usług architektonicznych i
    inżynierskich i związanych z nimi doradztwem technicznym. Powyższe wynika z faktu, że
    nie posiada Pan wykształcenia architektonicznego, ani inżynierskiego, nie pełni Pan
    samodzielnych funkcji technicznych ani nie wykonuje Pan usług badań i analiz
    technicznych.
    W związku z tym, Pana zdaniem, nie została także spełniona przesłanka negatywna
    określona w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0, która nie obejmuje usług doradztwa
    specjalistycznego związanego z nieruchomościami.
    Zgodnie z przeprowadzoną analizą, Pana zdaniem, Usługi pośrednictwa komercyjnego są
    najbardziej zbliżone według PKWiU do grupowania 74.90.12.0 zaś Usługi doradcze do
    grupowania 74.90.20.0.
    Dokonana przez Pana kwalifikacja znajduje odzwierciedlenie w podejściu prezentowanym
    przez Organ w interpretacjach indywidualnych, wskazanych we wniosku. Mimo, że
    interpretacje wydawane w sprawach innych podatników nie stanowią źródła prawa i nie
    chronią innych osób, to nie można pominąć istnienia podstawowych zasad
    konstytucyjnych i postępowań podatkowych jakimi są równość wobec prawa i zasada
    prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych, w
    szczególności jeśli wydawane dotychczas interpretacje oparte są na zbliżonym opisie
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.
    Dokonuje Pan rozliczeń ze Zleceniodawcą na podstawie sporządzanego comiesięcznie
    szczegółowego zestawienia godzin poświęconych na realizację poszczególnych czynności
    opisanych we wniosku. Na fakturach VAT wyszczególnia Pan sumę wynagrodzenia za
    Usługi pośrednictwa komercyjnego sklasyfikowane na podstawie PKWiU do 74.90.12.0 i
    /lub za Usługi doradcze sklasyfikowane na podstawie PKWiU do 74.90.20.0. Każdorazowo
    do faktur VAT załącza Pan zestawienia godzinowe pozwalające Panu na określenie
    wynagrodzenia w zakresie każdej świadczonej czynności. Ilość godzin spędzonych na
    realizację poszczególnych usług w ramach okresu rozliczeniowego każdorazowo się różni,
    zatem także odpowiadające im wynagrodzenie. Strony umowy (Pan i Zleceniodawca)
    określiły także maksymalne miesięczne wynagrodzenie odpowiadające zapotrzebowaniu
    Zleceniodawcy na ilość godzin poświęconych na realizację zawartej umowy.
    Nie otrzymuje Pan przychodów z pośrednictwa w sprzedaży hurtowej (PKWiU grupa 46.1)
    określonych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „Ustawa ryczałtowa”).
    Świadczone przez Pana usługi nie są związane z działalnością firm centralnych i nie niosą
    znamion doradztwa związanego z zarządzaniem, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m)
    Ustawy ryczałtowej. Zleceniodawcą Pana jest Spółka akcyjna z siedzibą w Warszawie. Nie

    świadczy Pan usług zarządzania na rzecz Zleceniodawcy, ani nie jest Pan jej
    akcjonariuszem. Jedyne przychody, które uzyskuje Pan od Zleceniodawcy, związane są ze
    świadczonymi usługami, opisanymi szczegółowo we wniosku.
    Pytania
      1. Czy przychód z Pana działalności ze świadczenia Usług doradczych wskazanych w
        stanie faktycznym i w zdarzeniu przyszłym może Pan opodatkować na podstawie
        ryczałtu ewidencjonowanego stawką 8,5%?
      2. Czy przychód z Pana działalności ze świadczenia Usług pośrednictwa komercyjnego
        wskazanych w stanie faktycznym i w zdarzeniu przyszłym może Pan opodatkować
        na podstawie ryczałtu ewidencjonowanego stawką 8,5%?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1.
    W Pana ocenie, przychód z działalności ze świadczenia Usług doradczych wskazanych w
    stanie faktycznym i w zdarzeniu przyszłym może być opodatkowany w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5%, ponieważ żaden z przepisów Ustawy
    ryczałtowej, nie przewiduje innej stawki dla tego rodzaju działalności.
    Ad. 2.
    W Pana ocenie, przychód z działalności ze świadczenia Usług pośrednictwa komercyjnego
    wskazanych w stanie faktycznym i w zdarzeniu przyszłym może być opodatkowany w
    formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5%, ponieważ żaden z
    przepisów Ustawy ryczałtowej, nie przewiduje innej stawki dla tego rodzaju działalności.
    Zgodnie z art. 1 pkt 1 Ustawy ryczałtowej, ustawa reguluje opodatkowanie
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych
    przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, działalność usługowa oznacza pozarolniczą
    działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z
    Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
    Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz
    z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:
      wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
      działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące
      bezpośrednio nowych dóbr materialnych,
      wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na
      rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
      ogólnospołecznej.
    Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu
    PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a
    tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa mogą być
    przedmiotem interpretacji indywidualnej.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 Ustawy ryczałtowej, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy
    o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest

    prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
    przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do
    przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    Stosownie do art. 6 ust. 4 ww. ustawy, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000
        000 euro,
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
        opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.
    Jednocześnie należy wskazać, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność
    gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 8 Ustawy ryczałtowej.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
        źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
            drugiego małżonka
        - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    W myśl art. 9 ust. 1 przedmiotowej ustawy, pisemne oświadczenie o wyborze
    opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu
    od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi
    urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
    przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
    przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął

    pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego,
    jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Z kolei wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 Ustawy ryczałtowej.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
    gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z
    zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową
    działalność gospodarczą. Obecnie głównym przedmiotem Pana działalności jest
    świadczenie Usług określonych we wniosku na rzecz Zleceniodawcy. Przedmiotem Usług
    są:
      1) Usługi doradcze sklasyfikowane na podstawie PKWiU do 74.90.20.0 - Pozostałe
        usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane;
      2) Usługi pośrednictwa komercyjnego, najbardziej zbliżone pod PKWiU do 74.90.12.0 -
        Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości
        i ubezpieczeń.
    Usługi przyporządkowane do Polskiej Klasyfikacji Działalności pod nr PKD 74.90.Z nie są
    wyłączone z opodatkowania 8,5% stawką podatku na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a)
    Ustawy ryczałtowej.
    Z uwagi na fakt, że w ramach świadczonych usług nie pełni Pan samodzielnych funkcji
    technicznych oraz nie wykonuje Pan na rzecz Zleceniodawcy usług inżynierskich, bądź
    architektonicznych oraz usług badań i analiz technicznych, nie powinno się stosować
    stawki 14%, zgodnie z brzmieniem art. 12 ust. 1 pkt 2a Ustawy ryczałtowej dla usług
    architektonicznych i inżynierskich, usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71).
    W odniesieniu do Usług pośrednictwa komercyjnego wskazuje Pan, że są to usługi
    najbardziej zbliżone pod PKWiU 74.90.12.0. Usługi te nie obejmują usług wyceny dla
    towarzystw ubezpieczeniowych, usług pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości,
    sklasyfikowanych w 68.31.1, ani usług pośrednictwa związanych z wyceną nieruchomości,
    sklasyfikowanych w 68.31.16.0.
    Usługi przyporządkowane do Polskiej Klasyfikacji Działalności pod nr PKD 74.90.12.0 nie są
    wyłączone z opodatkowania 8,5% stawką podatku na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a)
    Ustawy ryczałtowej.
    Własną ocenę prawną opiera Pan na wydanych przez Organ interpretacjach
    indywidualnych, w tym m.in. z:
      · 4 listopada 2024 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.688.2024.1.PT,
      · 23 sierpnia 2023 r. Nr 0112-KDSL1-2.4011.296.2023.2.BR,
      · 10 maja 2018 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.136.2018.1.IF,
      · 16 stycznia 2025 r. Nr 0112-KDSL1-1.4011.585.2024.2.AG,
      · 19 lutego 2024 r. Nr 0115-KDST2-2.4011.487.2023.3.PR,
      · 7 lipca 2021 r. Nr 0115-KDIT1.4011.293.2021.2.MST,
      · 8 marca 2023 r. Nr 0114-KDIP3-1.401146.2023.2.KF.
    Rozpoczynając swoją działalność wybrał Pan opodatkowanie przychodów w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W odniesieniu do Pana nie zachodzą
    okoliczności wskazane w art. 8 Ustawy ryczałtowej, wyłączające prawo podatnika do
    stosowania ryczałtu. W szczególności, nie opłaca Pan podatku w formie karty podatkowej,

    ani nie osiąga Pan przychodów z tytułu prowadzenia apteki, nie prowadzi Pan działalności
    w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, ani działalności w zakresie handlu
    częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych.
    Mając powyższe na względzie, należy stwierdzić, że do świadczonych przez Pana Usług nie
    będą miały zastosowania negatywne przesłanki, o których mowa w art. 8 ust. 1 Ustawy
    ryczałtowej ponieważ nie będzie Pan świadczył usług wyłączających z możliwości
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Wobec powyższego, Pana zdaniem, przychody osiągane z tytułu:
      · Usług doradczych oraz
      · Usług pośrednictwa komercyjnego
    - wskazanych w stanie faktycznym i w zdarzeniu przyszłym mogą być opodatkowane w
    formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, gdyż żaden z
    przepisów Ustawy ryczałtowej nie przewiduje innej stawki dla tego rodzaju działalności.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r. poz. 2453 z 2018 r. poz. 2440 z 2019 r. poz. 2554
      oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku
      dochodowym.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
      euro.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym
    stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka

      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony).
    Stosownie do art. 8 ust. 2 ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
                                                 Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    W celu ustalenia możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych oraz właściwej stawki podatku niezbędne
    jest wskazanie symbolu PKWiU (Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług z 2015 r.)
    wykonywanych usług. Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do
    określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy
    prawa podatkowego, a tylko te przepisy zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.
    Z kolei wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b) i c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia
      usług architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU
      dział 71); w zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1).
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

    Zatem, co do zasady – w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody z
    działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te
    nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy, a także jeśli świadczenie tych
    usług nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8 ww. ustawy.
    Stosownie do art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. (...).
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą od 21
    czerwca 2024 r. opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W
    ramach tej działalności świadczy Pan na rzecz Zleceniodawcy usługi szczegółowo opisane
    we wniosku, zakwalifikowane wg PKWiU do 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa
    komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń
    (zdefiniowane we wniosku jako Usługi pośrednictwa komercyjnego) i wg PKWiU do
    74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej
    niesklasyfikowane (zdefiniowane we wniosku jako Usługi doradcze). Wskazał Pan też, że
    na fakturach VAT wyszczególnia Pan sumę wynagrodzenia za Usługi pośrednictwa
    komercyjnego sklasyfikowane na podstawie PKWiU do 74.90.12.0 i/lub za Usługi doradcze
    sklasyfikowane na podstawie PKWiU do 74.90.20.0. Prowadzi Pan ewidencję w sposób
    umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej działalności
    odrębnie.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy i powołane wyżej przepisy prawa wskazać
    należy, że uzyskiwane przez Pana przychody z usług (opisanych we wniosku)
    sklasyfikowanych wg PKWiU do 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z
    wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń oraz wg PKWiU do 74.90.20.0 -
    Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane,
    mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych z zastosowaniem
    8,5% stawki ryczałtu określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i
    stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan
    świadczone usługi do odpowiednich symboli wg PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o
    prawidłowości tych klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi
    do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Przedmiotem interpretacji jest wyłącznie kwestia zawarta w pytaniach, inne kwestie nie
    podlegały ocenie.
    Zauważyć należy, że przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne odwołują się w swojej treści do
    klasyfikacji PKWiU. W związku z tym, w celu ustalenia właściwej stawki podatku
    odniosłem się do wskazanych w opisie sprawy symboli PKWiU. Przedmiotem oceny nie
    był zaś wskazany we wniosku kod PKD.

    Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we
    wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan
    faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach
    postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie
    faktycznym (zdarzeniu przyszłym) przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu
    rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na
    podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w
    indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie mają zastosowania w sprawie będącej
    przedmiotem Pana wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.