Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.646.2025.2.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-08
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości używanej
nieodpłatnie przez spółkę cywilną.
Słowa kluczowe: nieruchomości-zbycie nieruchomości
spółki-spółka cywilna
użytkowanie (używanie)-nieodpłatne używanie
wkład
środek-środek trwały
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Pozarolnicza działalność gospodarcza.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 2-pkt 1-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    19 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 1 sierpnia 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 29 września 2025 r. – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
    A. A, ul. X 1, (...)
    2. Zainteresow4any niebędący stroną postępowania:
    B. A, ul. X 1, (...)
    3. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
    C. A, ul. X 1, (...)

## Opis zdarzenia przyszłego

3 września 1991 r. Państwo D. A i C. A małżonkowie A, B. A i E. A małżonkowie A, A. A
    aktem notarialnym numer (...) nabyli za cenę 500 tys. zł w równych prawach - prawo
    wieczystego użytkowania działki gruntowej o numerze 1/1 z mapy obszaru (...) o
    powierzchni 0,2332 ha) oraz stanowiący odrębną nieruchomość budynek - pawilon
    handlowy (przy ul. Y) o kubaturze 2474m3 objęty księgą wieczystą numer (...) (Dalej
    łącznie: Nieruchomość).
    D. A i C. A małżonkowie A oraz B. A i E. A małżonkowie A nabyli ww. nieruchomość za
    środki objęte dorobkiem.
    17 kwietnia 1991 r. powstała spółka cywilna „Q”, której wspólnikami byli: D. A, C. A, B. A i A.
    A.
    Uchwałą numer 1 z dnia 2 stycznia 1997 r. dotychczasowi wspólnicy spółki cywilnej, tj. D.
    A, C. A, B. A i A. A zaakceptowali deklarację wstąpienia do spółki Pani E. A i przyjęli ją jako
    wspólnika.
    Od tego momentu wspólnikami spółki cywilnej byli D. A, C. A, B. A, A. A i E. A.
    Wspólnicy spółki cywilnej (tj. D. A, C. A, B. A, A. A i E. A) podjęli następnie uchwałę numer 2
    z dnia 2 stycznia 1997 r. w sprawie zmiany treści umowy spółki. Zmiana umowy dotyczyła
    podwyższenia kapitału spółki. Pokryciem wkładu miały być wymienione w treści uchwały
    nieruchomości ich części oraz prawa użytkowania wieczystego. W szczególności wspólnicy
    postanowili o wniesieniu do tej spółki nieruchomości, tj. prawa wieczystego użytkowania
    działki gruntowej o numerze 1/1 z mapy obszaru (...) o powierzchni 0,2332 ha) oraz
    stanowiącej odrębną nieruchomość budynku, tj. pawilonu handlowego (przy ul. Y) o
    kubaturze 2474m3 objętego księgą wieczystą numer (...)).
    W zakresie próby przeniesienia własności Nieruchomości nie zachowano jednak formy
    aktu notarialnego, skutkiem czego nie doszło do przeniesienia własności Nieruchomości
    na rzecz spółki cywilnej. Nieruchomości te pozostały we władaniu dotychczasowych
    współwłaścicieli.

    Z treści księgi wieczystej nr (...) wynika, iż właścicielami nieruchomości są osoby fizyczne
    będące aktualnymi współwłaścicielami. Tym samym, własność nieruchomości nie stanowi
    składnika majątku spółki cywilnej.
    Na podstawie wniosku z 28 czerwca 2003 r. i decyzji Starostwa Powiatowego (...) z 3
    czerwca 2003 r. przekształcono prawo wieczystego użytkowania działki gruntowej o
    numerze 1/1 w prawo własności.
    W związku ze śmiercią Pana D. A, doszło do zmiany w zakresie właścicieli spółki cywilnej
    oraz właścicieli nieruchomości. Postanowieniem z 6 marca 2006 r. stwierdzono nabycie
    spadku po D. A. Spadek nabyli w równych częściach: C. A, B. A oraz A. A. Skutkiem tego:
    1. wspólnikami spółki cywilnej zostali wyłącznie C. A, B. A, E. A oraz A. A;
    2. współwłaścicielami Nieruchomości zostali wyłącznie C. A, B. A, E. A oraz A. A.
    Umową Spółki Cywilnej z 3 marca 2010 r. Pani C. A, B. A, E. A i A. A wnieśli nieodpłatnie do
    użytkowania na rzecz tej spółki nieruchomość budynek - pawilon handlowy (przy ul. Y) o
              3kubaturze 2474 m objęty księgą wieczystą numer (...).
    Przedmiotem działalności Spółki Cywilnej jest:
    · 47.59.Z Sprzedaż detaliczna mebli, sprzętu oświetleniowego i pozostałych artykułów
      użytku domowego prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach (Przeważająca
      działalność gospodarcza (kod PKD2007);
    · 46.47.Z Sprzedaż hurtowa mebli, dywanów i sprzętu oświetleniowego;
    · 47.99.Z Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona poza siecią sklepową, straganami i
      targowiskami;
    · 68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.
    Nieruchomość była wykorzystywana do prowadzenia przez spółkę cywilną działalności
    gospodarczej - handlowej do stycznia 2011 r. Następnie nieruchomość była przedmiotem
    wynajmu, który trwał do końca czerwca 2024 r. Od tego momentu nieruchomość stoi
    pusta. Faktury z tytułu wynajmu były wystawiane przez spółkę cywilną.
    Nieruchomości nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych spółki cywilnej. Nakłady ponoszone ze środków spółki cywilnej
    na Nieruchomości stanowiły remont lub inwestycję w obcym środku trwałym.
    Pani C. A, B. A, E. A i A. A planują sprzedaż Nieruchomość i podjęli wątpliwość co do
    skutków podatkowych transakcji.
    W uzupełnieniu wniosku z 29 września 2025 r. wskazaliście Państwo, że w okresie
    reorganizacji przedsiębiorstw i prywatyzacji była możliwość nabywania po likwidujących
    się firmach mienia w atrakcyjnych cenach. Decyzja o zakupie była w głównej mierze
    podyktowana chęcią wykorzystania atrakcyjnej okazji cenowej w zakresie zakupu
    nieruchomości.
    Oprócz spółki cywilnej, w której Zainteresowani są wspólnikami, nie prowadzili uprzednio
    / nie prowadzą oni działalności gospodarczej.
    Od momentu nabycia Nieruchomości w 1991 r. do momentu próby wniesienia jej „jako
    wkład” do spółki cywilnej w 1997 r. Nieruchomość była wykorzystywana do celów
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Od 1997 r. do momentu wniesienia do spółki cywilnej samego budynku "nieodpłatnie do
    użytkowania" w 2010 r. Nieruchomość nadal była wykorzystywana do celów prowadzonej
    działalności gospodarczej.

    W 1997 r. nie doszło do wniesienia jakiejkolwiek części nieruchomości. Nie doszło do
    przekształcenia współwłasności ułamkowej jakiejkolwiek części „Nieruchomości”. Prawo
    użytkowania wieczystego i własność budynku nie została wniesiona do spółki jako wkład.
    W 1997 r. doszło do wniesienia samego prawa do nieodpłatnego użytkowania całej
    Nieruchomości.
    Sformułowanie: „wnieśli nieodpłatnie do używania na rzecz spółki nieruchomość budynek
    – pawilon handlowy” należy rozumieć jako wniesienie do spółki jedynie prawa do
    nieodpłatnego używania ww. składnika majątku.
    Nieruchomość była wykorzystywana do celów prowadzonej działalności gospodarczej do
    stycznia 2011 r.
    Odnośnie formy opodatkowania stosowanej przez Zainteresowanych na potrzeby
    prowadzonej w formie spółki cywilnej działalności gospodarczej wskazaliście Państwo, że:
    · do 31 grudnia 2012 rok – skala podatkowa wszyscy wspólnicy,
    · od 1 stycznia 2013 rok – podatek liniowy 19% – wszyscy wspólnicy,
    · od 1 stycznia 2022 rok – Pan A. A i Pan B. A przeszli na opodatkowanie skalą podatkową.
      Reszta wspólników pozostała przy opodatkowaniu podatkiem liniowym,
    · od 1 stycznia 2025 rok – podatek liniowy 19% Pan A. A i Pan B. A - przeszli na
      opodatkowanie podatkiem liniowym. Wszyscy wspólnicy są opodatkowani podatkiem
      liniowym.
    Wkładem Zainteresowanych do spółki cywilnej była praca własna wspólników oraz prawo
    do nieodpłatnego używania Nieruchomości.
    Decyzję o sprzedaży nieruchomości podjęto w czerwcu 2025. Zainteresowani zamierzają
    sprzedać nieruchomość możliwie jak najszybciej.

## Pytanie

Czy sprzedaż Nieruchomości skutkować będzie powstaniem po stronie współwłaścicieli
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, co wobec upływu 5 lat od daty nabycia nieruchomości będącej przedmiotem
    umowy sprzedaży, skutkowało będzie brakiem opodatkowania tej sprzedaży?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Zainteresowanych, sprzedaż - będącej własnością Współwłaścicieli -
    Nieruchomości, skutkować będzie powstaniem przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 ustawy o PIT, co wobec upływu 5 lat od daty nabycia nieruchomości będącej
    przedmiotem umowy sprzedaży, skutkowało będzie brakiem opodatkowania tej
    sprzedaży.
    Zgodnie z ustawą o PIT, przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić
    przychód z dwóch odrębnych źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej lub ze
    źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT. Źródłem przychodów będzie w
    drugim przypadku odpłatne zbycie:
    1. nieruchomości lub Ich części oraz udziału w nieruchomości,
    2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    3. prawa wieczystego użytkowania gruntów
    – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

    Zatem, zaliczenie do tego źródła przychodu następuje pod warunkiem, że transakcja nie
    jest realizowana w ramach działalności gospodarczej.
    Odrębnym od powyższego źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3
    ustawy o PIT, pozarolniczą działalność gospodarcza.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT wskazuje, że jest
    to działalność zarobkowa, prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w
    sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
    przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy o PIT.
    Z powyższych regulacji wynika więc, że w przypadku sprzedaży nieruchomości w pierwszej
    kolejności należy zbadać, czy transakcja następuje w wykonaniu działalności gospodarczej,
    a zatem należy zbadać, czy można jej przypisać znamiona działalności gospodarczej
    określone w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT. W judykaturze wskazuje się, że o tym, czy
    transakcja sprzedaży nieruchomości przeprowadzana jest w ramach działalności
    gospodarczej, decyduje całokształt okoliczności poprzedzających i towarzyszących zbyciu
    nieruchomości.
    Wśród tych okoliczności wskazuje się na: z góry założony cel ekonomiczny, istnienie
    elementu ciągłości danych czynności, stwierdzenie istnienia celu zarobkowego oraz
    ustalenie, czy do zbycia dochodzi w warunkach zorganizowania, o których mowa w art. 5a
    pkt 6 ustawy o PIT (zob. wyrok NSA z 3 października 2017 r. sygn. akt II FSK 2346/15; z 10
    kwietnia 2013 r. sygn. akt II FSK 1686/11).
    Działalność gospodarczą od innych form aktywności i zarobkowania osób fizycznych
    odróżnia m.in. jej ciągłość. Działalność gospodarcza nie obejmuje bowiem działań
    (przedsięwzięć) o charakterze incydentalnym i sporadycznym. W nauce prawa
    podatkowego podkreśla się, że działania incydentalne, jednorazowe nie mogą zostać
    zaliczone do działalności gospodarczej (zob. Komentarz do art. 5a ustawy o PITA.
    Bartosiewicz, R. Kubacki, Komentarz. Lex). Ciągłość działania wiąże się z planowanym
    charakterem działań i realizacją poszczególnych zamierzeń w sposób ciągły. Wyłącznie
    takie transakcje wolno zaliczyć do przychodów z działalności gospodarczej, które cechuje
    ciągłość, stałość i powtarzalność (tak np. w wyrokach NSA: z 30 stycznia 2014 r. sygn. akt II
    FSK 867/12; z 13 czerwca 2013 r. sygn. akt II FSK 1987/11; z 2 października 2013 r. sygn.
    akt II FSK 2729/11).
    Ciągłość zorganizowanego działania charakteryzująca działalność gospodarczą oznacza
    stały zamiar jej wykonywania, powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w
    celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Nie stanowi działalności gospodarczej w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyprzedaż własnego
    majątku, posiadanego przez długi czas, lecz nabywanie rzeczy w celu ich dalszej
    sprzedaży. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznaczać musi względnie
    stały zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia
    efektu w postaci zarobku.
    Z treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT wynika, że do tego źródła zalicza się każdą
    sprzedaż incydentalną, jednorazową. Zastosowaniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie przeszkadza dążenie jednostki do uzyskania jak
    najlepszych efektów ekonomicznych przeprowadzonej transakcji. Istotne znaczenie ma
    natomiast ustalenie, czy zamiarem podatnika było uczynienie sobie z odpłatnego zbycia
    nieruchomości stałego, tj. ciągłego źródła zarobkowania.
    Niewątpliwie czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn.
    mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie
    potrzeb własnych i swojej rodziny, nie mieszczą się w definicji działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT. Przychody uzyskane z tytułu zbycia nieruchomości
    mogą zostać zaliczone do przychodów z działalności gospodarczej wyłącznie wtedy, gdy
    ich zbycie następuje w warunkach charakterystycznych dla działalności gospodarczej.
    Takie transakcje mają charakter profesjonalny, zawodowy, tj. wykraczają poza czynności

    zwyczajowo podejmowane w ramach zwykłego zarządu przez właściciela składników
    majątkowych, kierującego się normalnymi w takich przypadkach zasadami gospodarności.
    Reasumując, można stwierdzić, że działalność gospodarcza to działalność, która:
        prowadzona jest w celach zarobkowych;
        prowadzona jest na własny rachunek podatnika;
        ma stały, zawodowy charakter.
    Nieruchomość została nabyta ponad 30 lata temu przez współwłaścicieli i jak wynika z
    przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego nie została nabyta w celu dalszej
    odsprzedaży.
    Również w działalności spółki cywilnej, nieruchomość nie ma nic wspólnego z działalnością
    w zakresie nabywania i zbywania nieruchomości.
    W konsekwencji, w ocenie Zainteresowanych, sprzedaż Nieruchomości była czynnością
    podejmowaną w ramach gospodarowania majątkiem prywatnym, niespełniającą
    warunków dla uznania jej za działalność gospodarczą.
    Potwierdza to również wpis do księgi wieczystej nr (...) z którego wynika, iż właścicielami
    nieruchomości są osoby fizyczne będące aktualnymi współwłaścicielami. Tym samym,
    własność nieruchomości nie stanowi składnika majątku spółki cywilnej.
    Niezależnie od powyższego wskazać należy, że przychód ze sprzedaży przedmiotowej
    nieruchomości, nie mógłby zostać zakwalifikowany do przychodu z działalności
    gospodarczej również z uwagi na fakt, że przedmiotowa nieruchomość nigdy nie była
    własnością spółki cywilnej. Zgodnie bowiem z treścią art. 860 § 1 Kodeksu cywilnego przez
    umowę spółki wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu
    gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, w szczególności przez wniesienie
    wkładów. Wkład wspólnika może polegać na wniesieniu do spółki własności lub innych
    praw albo na świadczeniu usług.
    A zatem, skoro przedmiotowa Nieruchomość nigdy nie została wniesiona na podstawie
    umowy zawartej w formie aktu notarialnego do majątku spółki cywilnej, to niewątpliwie
    Nieruchomość ta nie spełniała przesłanek dla uznania, że sprzedaż nieruchomości byłaby
    związana z działalnością gospodarczą Wnioskodawców.
    Z uwagi na powyższe, skoro Współwłaściciele nabyli przedmiotową Nieruchomość w roku
    1991, to wobec upływu 5 lat od daty nabycia nieruchomości będącej przedmiotem umowy
    sprzedaży, skutkowało będzie brakiem opodatkowania tej sprzedaży u Współwłaścicieli.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) tej ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
        kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem
    5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie
    rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli
    odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie
    5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, nie jest źródłem
    przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, a co za tym idzie, kwota uzyskana z tego zbycia nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 5 ustawy:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Tym samym pięcioletni okres, po upływie którego nie powstanie obowiązek uiszczenia
    podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze spadku,
    liczony jest od końca roku, w którym spadkodawca ją nabył lub wybudował.
    Odrębnym źródłem przychodów jest wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy
    pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Jak wynika z Państwa wniosku:
    · 3 września 1991 r. Państwo D. A i C. A małżonkowie A, B. A i E. A małżonkowie A, A. A
      nabyli w równych prawach prawo wieczystego użytkowania działki gruntowej oraz
      stanowiący odrębną nieruchomość budynek - pawilon handlowy (dalej łącznie:
      Nieruchomość);
    · 17 kwietnia 1991 r. powstała spółka cywilna, której wspólnikami byli D. A, C. A, B. A i A. A
      (uchwałą z 2 stycznia 1997 r. wspólnikiem stała się też Pani E. A);
    · Uchwałą z 2 stycznia 1997 r. w sprawie zmiany treści umowy spółki postanowiono o
      wniesieniu do tej spółki Nieruchomości, ale nie zachowano jednak formy aktu
      notarialnego, skutkiem czego nie doszło do przeniesienia własności Nieruchomości na
      rzecz spółki cywilnej. Nieruchomość pozostała we władaniu dotychczasowych
      współwłaścicieli;

    · W 1997 r. doszło do wniesienia samego prawa do nieodpłatnego użytkowania całej
      Nieruchomości;
    · 28 czerwca 2003 r. przekształcono prawo wieczystego użytkowania działki gruntowej w
      prawo własności;
    · W związku ze śmiercią Pana D. A 6 marca 2006 r. stwierdzono nabycie po nim spadku,
      który w równych częściach nabyli pozostali wspólnicy spółki cywilnej;
    · 3 marca 2010 r. wspólnicy spółki cywilnej wnieśli do niej prawo do nieodpłatnego
      używania budynku, tj. pawilonu handlowego;
    · Nieruchomość była wykorzystywana do prowadzenia przez spółkę cywilną działalności
      gospodarczej od momentu jej nabycia przez współwłaścicieli do stycznia 2011 r., kiedy
      to stałą się przedmiotem wynajmu, który trwał do końca czerwca 2024 r. Od tego
      momentu Nieruchomość stoi pusta;
    · Nieruchomość nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych spółki cywilnej;
    · Decyzję o sprzedaży Nieruchomości podjęto w czerwcu 2025. Zainteresowani
      zamierzają sprzedać nieruchomość możliwie jak najszybciej.
    Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia
      składników majątku będących:
        a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi
        ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
        b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem
        składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie
        przekracza 1500 zł,
        c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy
        lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
        niematerialnych i prawnych,
        d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub
        udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w
        ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy
        prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy
        określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się
        odpowiednio.
    W myśl art. 22 ust. 8 tej ustawy:
      Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie
      zgodnie z art. 22a – 22o, z uwzględnieniem art. 23.
    Zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
      zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
        1. budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
        2. maszyny, urządzenia i środki transportu,
        3. inne przedmioty

        – o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
        podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
        gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy
        lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    Art. 22c pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, zwane
      odpowiednio środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi.
    Stosownie natomiast do art. 22d ust. 2 cytowanej ustawy:
      Składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c, z wyłączeniem składników
      wymienionych w ust. 1, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 22n, najpóźniej w miesiącu przekazania ich
      do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka
      trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 4.
    W świetle powyższego, zaliczenie przychodu ze sprzedaży składnika majątku
    wykorzystywanego w prowadzonej działalności do przychodów z działalności
    gospodarczej jest możliwe, jeśli spełnione zostaną łącznie następujące warunki:
    · składnik majątku wykorzystywano dla celów prowadzonej działalności gospodarczej,
    · składnik ten stanowi/stanowił środek trwały w rozumieniu ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych,
    · składnik majątku podlegał ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają przy tym
    możliwości uznania danego składnika majątku za środek trwały od ujęcia go w ewidencji
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ani też dokonywania jego
    amortyzacji (zwłaszcza, że część środków trwałych objęta jest ustawowym wyłączeniem z
    amortyzacji podatkowej).
    Jak już wyżej wskazano przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić
    przychód z dwóch odrębnych źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej lub ze
    źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Decydujące znaczenie dla kwalifikacji przychodu uzyskanego ze zbycia nieruchomości do
    właściwego źródła ma fakt wykorzystywania tej nieruchomości do celów prowadzonej
    przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz charakter tej nieruchomości.
    Z treści wniosku wynika, iż Zainteresowani nieodpłatnie umożliwili spółce cywilnej, której
    są wspólnikami, prowadzenie działalności w należącym do nich pawilonie handlowym.
    Budynek ten oraz grunt (najpierw prawo wieczystego użytkowania, a potem prawo
    własności) nie został jednak formalnie wniesiony do spółki cywilnej w formie wkładu (na
    współwłasność łączną wspólników). W 1997 r. doszło do wniesienia samego prawa do
    nieodpłatnego użytkowania całej Nieruchomości. Podobnie, 3 marca 2010 r. wspólnicy
    spółki cywilnej wnieśli do niej jedynie prawo do nieodpłatnego używania budynku, tj.
    pawilonu handlowego.
    Zgodnie z art. 860 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę spółki wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu
      gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, w szczególności przez wniesienie
      wkładów.
    Stosownie do art. 861 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Wkład wspólnika może polegać na wniesieniu do spółki własności lub innych praw
      albo na świadczeniu usług.

    Natomiast w myśl art. 862 tej ustawy:
      Jeżeli wspólnik zobowiązał się wnieść do spółki własność rzeczy, do wykonania tego
      zobowiązania, jak również do odpowiedzialności z tytułu rękojmi oraz do
      niebezpieczeństwa utraty lub uszkodzenia rzeczy stosuje się odpowiednio przepisy o
      sprzedaży. Jeżeli rzeczy mają być wniesione tylko do używania, stosuje się
      odpowiednio w powyższym zakresie przepisy o najmie.
    Zgodnie z art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    W myśl art. 158 cytowanej ustawy:
      Umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być
      zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej własność,
      która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do
      przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być w akcie
      wymienione.
    Stosownie natomiast do art. 237 Kodeksu cywilnego:
      Do przeniesienia użytkowania wieczystego stosuje się odpowiednio przepisy o
      przeniesieniu własności nieruchomości.
    Z powyższych przepisów wynika, iż spółka cywilna jest umową zawartą przez wspólników
    w celu dążenia do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego.
    Właścicielami majątku wykorzystywanego w prowadzonej w formie spółki cywilnej
    pozarolniczej działalności gospodarczej są wspólnicy tej spółki w ramach współwłasności
    łącznej wspólników spółki cywilnej, a nie spółka. Jeżeli wspólnik spółki cywilnej jest
    właścicielem składnika majątku poza spółką, to może wnieść do spółki cywilnej prawo
    własności lub prawo do używania tego składnika.
    W przypadku wniesienia do spółki cywilnej wkładu w postaci składnika majątku
    stanowiącego wyłączną własność wspólnika, z chwilą wniesienia do spółki ta wyłączna
    własność przekształca się we współwłasność łączną wspólników spółki cywilnej. Przy czym
    skuteczne wniesienie do spółki cywilnej nieruchomości/użytkowania wieczystego wymaga
    zachowania dla tej czynności formy aktu notarialnego.
    Natomiast w przypadku wniesienia do spółki jedynie prawa do używania składnika
    majątku, jego właścicielem nadal pozostaje wyłącznie wspólnik wnoszący wkład.
    W konsekwentnie, należy zatem również stwierdzić, że planowane odpłatne zbycie
    Nieruchomości nie będzie generowało przychodu z pozarolniczej działalności
    gospodarczej w związku z art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) tej ustawy.
    Zatem planowaną sprzedaż Nieruchomości należy kwalifikować do źródła przychodów
    określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy.
    Biorąc pod uwagę treść art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz ust. 5 ustawy podatkowej, należy
    stwierdzić, że skoro od nabycia tej Nieruchomości z pewnością upłynął pięcioletni okres, o
    którym mowa w tych przepisach, odpłatne zbycie nie spowoduje powstania zobowiązania
    w podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Państwa
    jako Zainteresowanych i tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem
    przyszłym podanym w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego lub
    zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie zaznaczam, że niniejszą interpretację wydałem w oparciu o opis okoliczności
    faktycznych przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Zainteresowany będący stroną postępowania – (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.