Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IP-PB3-423-125/08-2/MB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-04-08
Teza: Czy zmiana formy prawnej spółki dominującej (przekształcenie spółki z o.o. w spółkę akcyjna,), niesie ze sobą obowiązek zmiany przyjętego przez podatkową grupę kapitałową roku podatkowego i czy to przekształcenie ma wpływ na przyjęty przez podatkową grupę kapitałową termin rozpoczęcia roku podatkowego?
Słowa kluczowe: forma-forma prawna; grupa-podatkowa grupa kapitałowa; rok-rok podatkowy; termin; zmiana
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 8

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 3.01.2008 r. (data wpływu 08.01.2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia terminu rozpoczęcia roku podatkowego przez podatkową grupę kapitałową - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 08.01.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia terminu rozpoczęcia roku podatkowego przez podatkową grupę kapitałową.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Dnia 24 września 2007 r. X Sp. z o.o. zawarła z Y Sp. z o.o. umowę o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej. Dnia 18 października 2007 r. Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi wydał decyzję o rejestracji umowy o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej. Z treści umowy wynika,że strony tworzą podatkową grupę kapitałową, która nosić będzie nazwę Podatkowa Grupa Kapitałowa Z. Spółką dominującą jest XSp. z o.o. w P T, a spółką zależną Y Sp. z o.o. z/s w P T. Strony w umowie ustaliły, że rokiem podatkowym dla Podatkowej Grupy Kapitałowej jest rok kalendarzowy, a pierwszy rok podatkowy rozpoczyna się z dniem 1 stycznia 2008 r. Umowa o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej wchodzi w życie z dniem jej podpisania i wygasa w dniu 31 grudnia 2010, tj. z upływem trzeciego roku podatkowego. Dnia 17 grudnia 2007 r. Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników Z Sp. z o.o. podjęła uchwałę w sprawie przekształcenia formy prawnej Z” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w W Spółka Akcyjna.

W chwili obecnej trwa procedura rejestracyjna przekształcenia a postanowienie powinno zostać wydane na przełomie miesiąca.

Mając na uwadze przedstawiony powyżej stan faktyczny, Wnioskodawca zadał następujące pytanie:

Czy zmiana formy prawnej spółki dominującej (przekształcenie spółki z o.o. w spółkę akcyjna,), niesie ze sobą obowiązek zmiany przyjętego przez podatkową grupę kapitałową roku podatkowego i czy to przekształcenie ma wpływ na przyjęty przez podatkową grupę kapitałową termin rozpoczęcia roku podatkowego?

Stanowisko wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 wraz ze zm.) rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników i zawiadomi o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych.

Art. 8 ust. 2 ww. ustawy stanowi, że w przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności, pierwszy rok podatkowy trwa od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego albo do ostatniego dnia wybranego roku podatkowego, nie dłużej jednak niż dwanaście kolejnych miesięcy kalendarzowych.

Art. 8 ust. 2a ww. ustawy stanowi, że w przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności w drugiej połowie roku kalendarzowego i wybrania roku podatkowego pokrywającego się z rokiem kalendarzowym, pierwszy rok podatkowy może trwać od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego następującego po roku, w którym rozpoczęto działalność.

Art. 8 ust. 3 ww. ustawy stanowi, że w razie zmiany roku podatkowego, za pierwszy po zmianie rok podatkowy uważa się okres od pierwszego miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca roku podatkowego nowo przyjętego. Okres ten nie może być krótszy niż dwanaście i dłuższy niż dwadzieścia trzy kolejne miesiące kalendarzowe.

Art. 8 ust. 4 ww. ustawy stanowi, że zawiadomienia, o którym mowa w ust. 1, należy dokonać najpóźniej w terminie 30 dni, licząc od dnia zakończenia ostatniego roku podatkowego.

Art. 8 ust. 5 ww. ustawy stanowi, że osoby prawne i jednostki organizacyjne, które nie były dotychczas podatnikami w rozumieniu ustawy, dokonują zawiadomienia, o którym mowa w ust. 1, w terminie 30 dni od dnia rozpoczęcia działalności.

Art. 8 ust. 6 ww. ustawy stanowi, że jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego.

Jednakże art. 8 ust. 7 stanowi, iż przepis tylko ust. 1-5 stosuje się odpowiednio do podatkowych grup kapitałowych. Dla poszczególnych spółek tworzących grupę:

1.  dzień poprzedzający początek roku podatkowego przyjętego przez grupę jest dniem kończącym rok podatkowy tych spółek,
2.  dzień następujący po dniu, w którym upłynął okres obowiązywania umowy lub w którym grupa utraciła status podatkowej grupy kapitałowej, jest dniem rozpoczynającym rok podatkowy tych spółek.

Wraz z rozpoczęciem przyjętego przez podatkową grupę kapitałową roku podatkowego spółki wchodzące w skład grupy przestają być samodzielnymi podatnikami, a podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych staje się podatkowa grupa kapitałowa. Przez cały okres, w którym podatkowa grupa kapitałowa jest podatnikiem jedynie w odniesieniu do tej grupy (a nie wchodzących w jej skład spółek) istnieje potrzeba określania roku podatkowego. Jak wynika z zacytowanego przepisu zasady dotyczące ustalenia roku podatkowego tj. ust. 1 - 5 stosuje się odpowiednio również w odniesieniu do podatkowych grup kapitałowych.

Należy zatem stwierdzić, iż do podatkowych grup kapitałowych nie stosuje się ust 6. art. 8 stanowiącego, iż w przypadku zamknięcia ksiąg podatkowych przed upływem przyjętego roku podatkowego, następnym okresem podatkowym będzie okres otwarcia ksiąg podatkowych. Przepis art. 8 ust. 7 updop wyraźnie określa zakres stosowania art. 8 do podatkowych grup kapitałowych, i tym samym zastosowanie wykładni rozszerzającej, iż cały art. 8 stosuje się do podatkowej grupy kapitałowej, byłoby bezzasadne. Brak zatem zastosowania art. 8 ust. 6 updop do podatkowych grup kapitałowych, prowadzi do stwierdzenia, iż zmiana formy prawnej jednej ze spółek nie ma wpływu na rok podatkowy podatkowej grupy kapitałowej traktowanej jako odrębny podatnik podatku dochodowego. Tym samym nie ma obowiązku zmiany (czy rozpoczęcia) roku podatkowego podatkowej grupy kapitałowej.

Oczywiście zgodnie z art. 12 ustawy o rachunkowości w spółce przekształcanej zamyka się księgi rachunkowe na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej, nie powoduje to jednakże zmiany roku podatkowego podatkowej grupy kapitałowej. Jest to bowiem odrębny podmiot do którego nie ma zastosowania art. 8 ust. 6 updop.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.