Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.673.2025.1.ICZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-28
Teza: Brak prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu
towarów i usług w związku z realizacja projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
projekt
projekt-projekt partnerski
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie podatku od towarów i usług.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina - Miasto - zwana dalej Gminą jest jednostką samorządu terytorialnego. Jest także
    czynnym podatnikiem VAT. Od 1 stycznia 2017 roku jednostki budżetowe Gminy zostały
    objęte centralizacją VAT.
    Gmina - Miasto ubiega się o dofinansowanie projektu, w ramach Fundusze Europejskie dla
    (...).
    Projekt ten wpisuje się w zadania w zakresie geodezji i kartografii. Powyższe zadania na
    terenie Miasta wykonuje Burmistrz Miasta na podstawie porozumienia (...). w sprawie
    powierzenia przez Starostę zadań z zakresu geodezji i kartografii na obszarze miasta
    (Dziennik Urzędowy Województwa (...). Projekt będzie realizowany w formule partnerstwa.
    Na potrzeby realizacji niniejszego przedsięwzięcia, zostało zawarte porozumienie, na
    podstawie art. 39 ust. 1 i ust. 9 ustawy z dnia 28 kwietnia 2022 r. o zasadach realizacji
    zadań finansowych ze środków europejskich w perspektywie finansowej 2021 - 2027
    pomiędzy powiatem bielskim - jako liderem - a następującymi jednostkami administracji
    publicznej - JST:
    1) Miastem A.
    2) Powiatem B.
    3) Powiatem C.
    4) Miastem D.
    5) Gminą E.
    6) Województwem F.
    Celem projektu jest rozbudowa subregionalnego zbioru dokumentów cyfrowych
    stanowiącego rdzeń geoprzestrzennych baz danych jednostek organizacyjnych
    administracji publicznej szczebla regionalnego, powiatowego i gminnego, umożliwiających
    świadczenie zaawansowanych e-usług zgodnie z wymaganiami i standardami
    technicznymi oraz prawnymi na poziomie krajowym i europejskim. Partnerami
    przedsięwzięcia są jednostki samorządu terytorialnego szczebla regionalnego i lokalnego,

    stojące przed wyzwaniami ciągłego podnoszenia jakości, dostępności i bezpieczeństwa w
    procesach realizacji zadań publicznych z dziedziny geodezji i kartografii.
    Założeniem przedsięwzięcia jest połączenie trzech typów projektów:
    1) Cyfryzacja procesów back-office w podmiotach świadczących usługi publiczne oraz
        elementy smart city;
    2) Tworzenie i rozwój e-usług publicznych;
    3) Digitalizacja i udostępnienie danych.
    Działania Miasta w projekcie polegają na modernizacji baz danych (...).
    Projekt „Podniesienie jakości, dostępności oraz zwiększenie wykorzystania
    administracyjnych zasobów mapowych (...)” będzie realizowany w Urzędzie Miejskim w (...),
    który jest jednostką prowadzącą obsługę Gminy na podstawie art. 33 ustawy z dnia 8
    marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Urząd Miejski w (...) jest objęty centralizacją
    rozliczania podatku VAT. Nabywane towary i usługi przez Gminę związane z realizacją ww.
    projektu w ramach zadań własnych i powierzonych z zakresu geodezji, kartografii i
    katastru nie będą służyły czynnościom opodatkowanym VAT.
    Po zakończeniu realizacji projektu udostępniane przez Gminę dane będą podlegały
    opłacie administracyjnej tylko i wyłącznie na podstawie art. 40a i 40b ustawy Prawo
    geodezyjne i kartograficzne.
    Projekt stanowi kontynuację realizacji projektu „...”, dla którego Gmina otrzymała
    interpretację indywidualną w dniu 19 czerwca 2017 roku o sygnaturze: 0112-KDIL2-
    3.4012.124.2017.2.IP.

## Pytanie

Czy Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę lub
    część kwoty podatku naliczonego w fakturach za nabycie towarów i usług w toku realizacji
    projektu: „...”?
    Państwa stanowisko

    Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego ani o całą kwotę ani
    o część kwoty podatku naliczonego w fakturach za nabycie towarów i usług w toku
    realizacji projektu: „...”.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług nie uznaje się za podatnika
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, do realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Skoro jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego Gmina realizując projekt „...” wykonuje
    zadania w zakresie geodezji, kartografii i katastru, a za udostępniane dane pobiera
    wyłącznie opłatę wynikającą z przepisów art. 40a i 40b ustawy Prawo geodezyjne i
    kartograficzne, to Gmina nie działa w charakterze podatnika.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku - jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 775 ze zm.) - zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej - (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
      - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
        odrębnymi przepisami prawa oraz
      - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
        cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o

    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina - Miasto ubiega się o dofinansowanie projektu, w
    ramach Fundusze Europejskie dla (...). Projekt ten wpisuje się w zadania w zakresie
    geodezji i kartografii. Powyższe zadania na terenie Miasta wykonuje Burmistrz Miasta na
    podstawie porozumienia (...), w sprawie powierzenia przez Starostę zadań z zakresu
    geodezji i kartografii na obszarze miasta. Projekt będzie realizowany w formule
    partnerstwa.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii czy Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o całą kwotę lub część kwoty podatku naliczonego w fakturach za
    nabycie towarów i usług w toku realizacji projektu: „...”.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku
    VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że celem projektu jest rozbudowa
    subregionalnego zbioru dokumentów cyfrowych stanowiącego rdzeń geoprzestrzennych
    baz danych jednostek organizacyjnych administracji publicznej szczebla regionalnego,
    powiatowego i gminnego, umożliwiających świadczenie zaawansowanych e-usług zgodnie
    z wymaganiami i standardami technicznymi oraz prawnymi na poziomie krajowym i
    europejskim. Projekt będzie realizowany w formule partnerstwa.
    Nabywane towary i usługi przez Gminę związane z realizacją ww. projektu w ramach zadań
    własnych i powierzonych z zakresu geodezji, kartografii i katastru nie będą służyły
    czynnościom opodatkowanym VAT.
    Po zakończeniu realizacji projektu udostępniane przez Gminę dane będą podlegały
    opłacie administracyjnej tylko i wyłącznie na podstawie art. 40a i 40b ustawy Prawo
    geodezyjne i kartograficzne.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    W art. 8 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym wskazano, że:
      Ustawy mogą nakładać na gminę obowiązek wykonywania zadań zleconych z
      zakresu administracji rządowej, a także z zakresu organizacji przygotowań i
      przeprowadzenia wyborów powszechnych oraz referendów.
    Na mocy art. 8 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zadania z zakresu administracji rządowej gmina może wykonywać również na
      podstawie porozumienia z organami tej administracji.

    Stosownie do art. 8 ust. 2a ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina może wykonywać zadania z zakresu właściwości powiatu oraz zadania z
      zakresu właściwości województwa na podstawie porozumień z tymi jednostkami
      samorządu terytorialnego.
    W myśl art. 2 pkt 10 ustawy z dnia 17 maja 1989 r. Prawo geodezyjne i kartograficzne (t.j.
    Dz. U. z 2024 r., poz. 1151, ze zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o:
      Państwowym zasobie geodezyjnym i kartograficznym - rozumie się przez to zbiory
      danych prowadzone na podstawie ustawy przez organy Służby Geodezyjnej i
      Kartograficznej, utworzone na podstawie tych zbiorów danych opracowania
      kartograficzne, rejestry, wykazy i zestawienia, dokumentację zawierającą wyniki prac
      geodezyjnych lub prac kartograficznych lub dokumenty utworzone w wyniku tych
      prac, a także zobrazowania lotnicze i satelitarne.
    Stosownie do art. 6a ust. 1 ww. ustawy Prawo geodezyjne i kartograficzne:
    Służbę Geodezyjną i Kartograficzną stanowią:
      1) organy nadzoru geodezyjnego i kartograficznego:
        a) Główny Geodeta Kraju,
        b) wojewoda wykonujący zadania przy pomocy wojewódzkiego inspektora
          nadzoru geodezyjnego i kartograficznego jako kierownika inspekcji
          geodezyjnej i kartograficznej, wchodzącej w skład zespolonej administracji
          rządowej w województwie;
      2) organy administracji geodezyjnej i kartograficznej:
        a) marszałek województwa wykonujący zadania przy pomocy geodety
          województwa wchodzącego w skład urzędu marszałkowskiego,
        b) starosta wykonujący zadania przy pomocy geodety powiatowego wchodzącego
          w skład starostwa powiatowego.
    Zgodnie z art. 6a ust. 3 ww. ustawy Prawo geodezyjne i kartograficzne:
      Zadania organów określonych w ust. 1 pkt 2 wykonywane są jako zadania z zakresu
      administracji rządowej.
    Kwestie związane z poborem opłat regulują przepisy art. 40a-40j ustawy Prawo
    geodezyjne i kartograficzne.
    W myśl art. 40a ust. 1 ww. ustawy Prawo geodezyjne i kartograficzne:
      Organy prowadzące państwowy zasób geodezyjny i kartograficzny udostępniają
      materiały zasobu odpłatnie.
    Zgodnie z art. 40b ust. 1 ustawy Prawo geodezyjne i kartograficzne:
    Organy prowadzące państwowy zasób geodezyjny i kartograficzny pobierają opłaty za:
      1) (uchylony)
      2) sporządzanie i wydawanie wypisów oraz wyrysów z operatu ewidencyjnego;
      3) (uchylony)
      4) wysłanie materiałów zasobu pod wskazany adres;
      5) udostępnianie rzeczoznawcom majątkowym do wglądu zbiorów aktów
        notarialnych oraz orzeczeń sądowych i decyzji administracyjnych będących
        podstawą wpisów w ewidencji gruntów i budynków;
      6) uzgadnianie usytuowania projektowanej sieci uzbrojenia terenu.

    W myśl art. 40d ustawy Prawo geodezyjne i kartograficzne:
      Opłata za udostępnianie materiałów zasobu oraz za wykonanie czynności, o których
      mowa w art. 40b ust. 1, jest iloczynem odpowiednich stawek podstawowych, liczby
      jednostek rozliczeniowych oraz współczynników korygujących lub sumą takich
      iloczynów.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że wykonywane przez Państwa jako organ władzy
    publicznej czynności, polegające na udostępnieniu danych z zasobu geodezyjnego i
    kartograficznego należą do kategorii spraw z zakresu administracji rządowej.
    Organ władzy publicznej, w zakresie w jakim realizuje zadania z zakresu administracji
    rządowej, nałożone odrębnymi przepisami prawa, objęty jest regulacją przepisu art. 15
    ust. 6 ustawy. Czynności, o których mowa powyżej, mają charakter publicznoprawny, a nie
    cywilnoprawny. Opłaty za te czynności zostały bowiem nałożone ustawą i mają charakter
    powszechnych, jednostronnych ustalanych świadczeń pieniężnych, od których wniesienia
    uzależnione jest dopiero świadczenie organu władzy publicznej. Opłaty te są
    świadczeniami pieniężnymi o charakterze przymusu. Powyższe opłaty są dochodami
    własnymi budżetu jednostki samorządu terytorialnego, co oznacza, że należą do
    dochodów publicznych, a ich wysokość jest ściśle określona w przepisach prawa.
    W kontekście powyższego należy uznać, Państwo działając jako organ władzy publicznej w
    zakresie wykonywania czynności związanych z udostępnianiem państwowego zasobu
    geodezyjnego i kartograficznego oraz pobieraniem opłat za ww. czynności nie występują
    jako podatnik podatku od towarów i usług. Tym samym uregulowane przepisami prawa
    opłaty pobierane za ww. czynności nie są objęte podatkiem od towarów i usług.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy stwierdzić, że w omawianej sprawie warunki
    uprawniające do odliczenia podatku naliczonego, w rozumieniu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT
    nie będą spełnione, gdyż Państwo realizując opisany projekt nie będą działać w
    charakterze podatnika VAT, a ponadto, jak wskazali Państwo we wniosku, nabywane
    towary i usługi przez Państwa związane z realizacją ww. projektu w ramach zadań
    własnych i powierzonych z zakresu geodezji, kartografii i katastru nie będą służyły
    czynnościom opodatkowanym VAT.
    Wobec powyższego w okolicznościach analizowanej sprawy, nie będą Państwo mieli
    prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z
    realizacją projektu pn.: „...”.
    Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie będą spełnione - wskazane w
    art. 86 ust. 1 ustawy - przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego,
    tj. Państwo nie będą działać jako podatnik VAT a wydatki związane z realizacją zadania nie
    będą służyć do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym.
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja

    indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan
    faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.