Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.379.2025.2.NM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-12
Teza: Opodatkowanie jednorazowej wypłaty z funduszu
emerytalnego z Wielkiej Brytanii.
Słowa kluczowe: Wielka Brytania
emerytura
rezydent podatkowy
umowa-umowa międzynarodowa
świadczenie-świadczenie jednorazowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Nieograniczony i ograniczony obowiązek podatkowy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Umowy w sprawie unikania podwójnego
opodatkowania
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 4a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy opodatkowania jednorazowej wypłaty z funduszu emerytalnego z Wielkiej
    Brytanii. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 maja 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Będąc w UK (Wielka Brytania) pracowała Pani i oszczędzała na Pani dodatkową emeryturę
    (pension plan) w ....
    W 2024 r. poprosiła Pani i otrzymała (pobrała) jednorazowo pełną kwotę tych Pani
    emerytalnych oszczędności w funtach do Pani banku.
    Dostała Pani dokument z ..., że został pobrany podatek od tych Pani oszczędności w
    wysokości ok. 15% (to wynika z tego, że pewna kwota była wolna od podatku).
    Uzupełnienie wniosku
    W ramach interpretacji indywidualnej ma być rozpatrzony 2024 r.
    Posiada Pani polskie obywatelstwo.
    W okresie będącym przedmiotem Pani zapytania, posiadała Pani nieograniczony
    obowiązek podatkowy na terytorium Polski w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Pani prywatna emerytura (pension plan) obowiązywała w ramach systemu emerytalnego
    utworzonego i działającego w oparciu o przepisy dotyczące programów emerytalnych
    obowiązujących w Wielkiej Brytanii.
    Wypłata Pani środków (oszczędności emerytalnych) nastąpiła z systemu emerytalnego
    utworzonego i działającego w oparciu o przepisy dotyczące programów emerytalnych
    obowiązujących w Wielkiej Brytanii.
    Wypłata tego rodzaju emerytalnych środków nastąpiła w wyniku osiągnięcia przez Panią,
    przewidzianych prawem w UK wieku 50 lat. Po osiągnięciu takiego wieku osoba może
    wypłacić część lub całość swych funduszy.
    Świadczenie, które Pani uzyskała pochodziło od firmy prywatnej ..., która działa w UK
    zgodnie z przepisami prawa, odnośnie emerytur prywatnych.
    Świadczenie emerytalne, które otrzymała Pani z Wielkiej Brytanii, nie było wypłacane z
    funduszy utworzonych przez Wielką Brytanię, lub jej jednostkę terytorialną albo organ
    lokalny, z tytułu świadczenia usług na rzecz Wielkiej Brytanii lub jednostki terytorialnej lub
    organu lokalnego tego państwa.
    Oszczędności emerytalne otrzymała Pani do banku w Polsce w dniu ... 2024 r.
    W 2024 r., w którym otrzymała Pani oszczędności emerytalne, nie miała Pani innych
    dochodów/przychodów z Wielkiej Brytanii.
    W 2024 r. Pani jedynym przychodem/dochodem w Polsce była tylko Pani emerytura (PIT
    40A), opodatkowana ...%, z tym, że ma Pani niepełną emeryturę, więc zapłaciła Pani tylko
    symboliczną kwotę: ... zł jedynie, za cały rok.
    Jednorazową kwotę, jaką otrzymała Pani z UK plus emerytury w Polsce łącznie nie
    przekroczą (za cały rok) kwoty ... zł, a więc nie przekraczają progu dochodu ...%.
    Nawet licząc, że przyznana Pani kwota, przed podatkiem w UK, przeliczając ją na złotówki i
    dodając do niej wszystkie Pani emerytury to też ta łączna kwota nie przekroczy ... zł.

## Pytanie

Czy wypłata świadczenia emerytalnego z Wielkiej Brytanii (w formie jednorazowej wypłaty)
    podlega opodatkowaniu w Polsce i czy w związku z tym jest Pani obowiązana złożyć

    zeznanie podatkowe do urzędu skarbowego za 2024 r. i ewentualnie jakie, gdyż jak dotąd
    to ma Pani tylko rozliczenie z ZUS PIT-40A?
    Pani stanowisko w sprawie
    Uważa Pani, że skoro zapłaciła Pani podatek w UK od Pani emerytalnych oszczędności w
    wysokości ok. 15% (co wynika z: 25% oszczędności była wolna od podatku, reszta
    oprocentowana tam podatkiem dochodowym 20%), a w Polsce podatek od emerytury
    wynosi 12% (pomija tu Pani kwotę wolną od podatku w Polsce), to wg Pani rozumowania,
    przynajmniej nic nie powinna Pani dopłacać, ale może powinna Pani złożyć, jakiś
    informacyjny PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
        1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych
          lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
        2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
          podatkowym.
    Zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Stosownie do treści art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska.
    Ustawodawca przesądził zatem, że zgodnie z zasadą nieograniczonego obowiązku
    podatkowego (art. 3 ust. 1 ww. ustawy) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania
    na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości
    swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Stąd też do tej
    kategorii osób mają zastosowanie ogólne reguły podatkowe korygowane wyłącznie treścią
    umów międzynarodowych w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu (art. 4a
    ww. ustawy).
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że jest Pani rezydentem
    podatkowym Rzeczypospolitej Polskiej i posiada Pani nieograniczony obowiązek
    podatkowy w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W
    2024 r. otrzymała Pani wypłatę środków (oszczędności emerytalnych) z systemu
    emerytalnego utworzonego i działającego w oparciu o przepisy dotyczące programów
    emerytalnych obowiązujących w Wielkiej Brytanii. W Polsce uzyskuje Pani wyłącznie
    przychody z tytułu emerytury.

    Ponieważ otrzymała Pani świadczenie z funduszu emerytalnego z Wielkiej Brytanii, w
    rozpatrywanej sprawie zastosowanie znajdzie Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a
    Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania
    podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie
    podatków od dochodu i od zysków majątkowych, podpisanej w Londynie dnia 20 lipca
    2006 r. (Dz. U. z 2006 r. Nr 250 poz. 1840), zmodyfikowanej przez Konwencję wielostronną
    implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie
    erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, sporządzoną w Paryżu dnia 24
    listopada 2016 r., podpisaną w Paryżu dnia 7 czerwca 2017 r. (Dz. U. z 2018 r. poz. 1369).
    Stosownie do art. 4 ust. 1 Konwencji:
      W rozumieniu niniejszej Konwencji, określenie „osoba mająca miejsce zamieszkania
      lub siedzibę w Umawiającym się państwie” oznacza każdą osobę, która według
      prawa tego Państwa podlega tam opodatkowaniu z uwagi na jej miejsce
      zamieszkania, miejsce stałego pobytu, siedzibę zarządu, miejsce utworzenia albo
      inne kryterium o podobnym charakterze i obejmuje również to Państwo oraz
      jakąkolwiek jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny. Jednakże określenie to nie
      obejmuje osoby, która podlega opodatkowaniu w tym Państwie tylko dlatego, że
      osiąga ona dochód lub zyski majątkowe ze źródeł w nim położonych.
    Definicja „osoby mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie” odnosi się
    bezpośrednio do określenia „miejsca zamieszkania” przyjętego w ustawodawstwach
    wewnętrznych państw i uwzględnia różne formy więzi osobistej z państwem, które we
    własnym ustawodawstwie ustala podstawę do nieograniczonego obowiązku podatkowego.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 ww. Konwencji:
      Z zastrzeżeniem postanowień artykułu 18 ustęp 2 niniejszej Konwencji, emerytury,
      renty i inne podobne wynagrodzenia wypłacane osobie mającej miejsce
      zamieszkania w Umawiającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu tylko w tym
      Państwie.
    Stosownie do art. 17 ust. 2 ww. Konwencji:
      Bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu, jednorazowe wypłaty
      w ramach systemu emerytalnego utworzonego w jednym Umawiającym się Państwie
      i wypłacane na rzecz osoby mającej miejsce zamieszkania w drugim Umawiającym
      się Państwie podlegają opodatkowaniu tylko w pierwszym wymienionym Państwie.
    Z powyższych przepisów wynika zatem, że emerytury, renty i inne podobne
    wynagrodzenia otrzymywane z Wielkiej Brytanii – z wyjątkiem wskazanym w ust. 2 tego
    przepisu – wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce podlegają
    opodatkowaniu tylko w Polsce. Jedynie jednorazowe wypłaty w ramach systemu
    emerytalnego utworzonego w danym Państwie podlegają opodatkowaniu tylko w tym
    Państwie, w tym przypadku w Wielkiej Brytanii.
    W pierwszej kolejności odnosząc się do opodatkowania świadczenia otrzymanego z
    brytyjskiego programu emerytalnego, wyjaśnić należy, że oceniając czy świadczenie to
    podlega opodatkowaniu stosownie do art. 17 ust. 2 ww. Konwencji należy odnieść się do
    wskazówek zawartych w Komentarzu do Modelowej Konwencji w sprawie podatku od
    dochodu i majątku OECD. Zawierane przez Polskę umowy o unikaniu podwójnego
    opodatkowania są bowiem wzorowane na Modelowej Konwencji w sprawie podatku od
    dochodu i majątku OECD, zatem interpretacja ich postanowień powinna uwzględniać
    ustalenia przyjęte na szczeblu OECD, znajdujące wyraz w wypracowanym przez państwa
    członkowskie tej organizacji, w tym również Polskę, Komentarzu do Modelowej Konwencji
    (MK).
    Zgodnie z Komentarzem do art. 18 Konwencji Modelowej OECD rodzaje wypłat objętych
    tym artykułem obejmują nie tylko emerytury wypłacane bezpośrednio byłym
    pracownikom najemnym, lecz również innym beneficjentom (...) oraz inne podobne

    świadczenia, np. renty starcze z tytułu dawnego zatrudnienia. Różne wypłaty mogą być
    dokonywane na rzecz pracownika po ustaniu jego zatrudnienia. Kwestię, czy takie wypłaty
    są objęte art. 18 można ocenić w zależności od ich istoty, z uwzględnieniem faktów i
    okoliczności, w których są dokonywane.
    Umowa nie definiuje co należy rozumieć poprzez sformułowanie „emerytury i podobne
    świadczenia”, jednakże należy przyjąć, że powyższe sformułowanie powinno się odnosić
    do wynagrodzenia płatnego w odniesieniu do byłego zatrudnienia w sektorze prywatnym.
    Termin „emerytury i podobne świadczenia” oznacza wynagrodzenie, które jest wypłacane
    po przejściu na emeryturę i które w pierwszej kolejności, aczkolwiek nie wyłącznie, ma na
    celu zabezpieczenie źródła utrzymania osobie je otrzymującej.
    O ile określenie „emerytura” w ramach zwykłego znaczenia tego słowa obejmuje tylko
    okresowe wypłaty, o tyle sformułowanie „inne podobne świadczenia” jest dość szerokie,
    aby objąć wypłaty nieokresowe. Tym samym, wypłata ryczałtowa w miejsce wypłat
    okresowych dokonana w momencie ustania zatrudnienia może wchodzić w zakres
    stosowania tego artykułu.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzam, że jednorazowe świadczenie otrzymane przez
    Panią z funduszu emerytalnego działającego w Wielkiej Brytanii, na podstawie art. 17 ust.
    2 Konwencji polsko-brytyjskiej, będzie podlegało opodatkowaniu tylko w Wielkiej Brytanii.
    Oznacza to, że niezależnie od wysokości otrzymanego świadczenia nie będzie ono
    podlegało opodatkowaniu w Polsce i nie należy go wykazywać w zeznaniu podatkowym
    składanym za 2024 r. w Polsce.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.