Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/436-170/13-4/AF
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-06-04
Teza: Zakres skutków podatkowych przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.
Słowa kluczowe: przekształcanie; skutki podatkowe; spółki-spółka komandytowo-akcyjna
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 2-art. 4; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 2-art. 5

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 25.03.2013 r. (data wpływu 28.03.2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 22.05.2013 r. (data nadania 22.05.2013 r., data wpływu 24.05.2013 r.) na wezwanie z dnia 16.05.2013 r. Nr IPPB2/436-170/13-2/AF (data doręczenia 21.05.2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28.03.2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest spółką komandytowo-akcyjną z siedzibą na terytorium Polski (dalej: „SKA”). Spółka jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Majątek spółki komandytowo-akcyjnej składa się z niematerialnych i materialnych składników majątkowych. Majątek spółki komandytowo-akcyjnej został przez nią nabyty w drodze wkładów akcjonariuszy i komplementariusza.

Kapitał zakładowy SKA wynosi 50.000 zł i dzieli się na 50.000 akcji. Wnioskodawca posiada 49.999 akcji w SKA, natomiast drugi wspólnik SKA będący komplementariuszem, posiada 1 akcję w kapitale zakładowym SKA.

W przyszłości planowana jest zmiana formy prawnej Wnioskodawcy ze spółki komandytowo-akcyjnej na spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Sp. z o.o.”). Przed dokonaniem przekształcenia, akcjonariusz nabędzie akcję od komplementariusza SKA, wskutek czego stanie się jedynym akcjonariuszem Wnioskodawcy. Natomiast komplementariusz nie będzie uczestniczył w przekształceniu, dlatego w związku z przekształceniem, będzie mu przysługiwało roszczenie o wypłatę kwoty odpowiadającej wartości jego udziału w SKA. Powyższa kwota zostanie mu wypłacona zgodnie z art. 565 KSH. Wypłata zostanie dokonana w formie pieniężnej.

Przekształcenie zostanie dokonane w trybie art. 551 i nast. ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks Spółek Handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm., dalej: „KSH”). Spółce z o.o., jako spółce przekształconej, będą przysługiwać wszystkie prawa i obowiązki SKA - spółki przekształcanej, zgodnie z art. 553 § 1 KSH. Jednocześnie, akcjonariusz SKA, jako jedyny wspólnik SKA uczestniczący w przekształceniu, stanie się z mocy prawa z dniem przekształcenia, jedynym wspólnikiem Spółki z o.o., zgodnie z art. 553 § 3 KSH. Tym samym, Spółce z o.o. będą przysługiwać wszystkie należące do SKA na moment przekształcenia składniki majątku o charakterze pieniężnym jak i niepieniężnym (w szczególności środki pieniężne, ruchomości, wierzytelności przysługujące przekształcanej SKA).

W wyniku przekształcenia kapitał zakładowy Spółki z o.o. będzie równy kapitałowi zakładowemu SKA. Tym samym, akcjonariusz obejmie udziały w całym kapitale zakładowym Spółki z o.o., powstałej w wyniku przekształcenia Wnioskodawcy. Wartość kapitału zakładowego Wnioskodawcy była uprzednio opodatkowana podatkiem PCC.

SKA nie jest w stanie likwidacji, nie wszczęte zostało w stosunku do niej postępowanie upadłościowe, czy naprawcze.

Pismem z dnia 16.05.2013 r. Nr IPPB2/436-170/13-2/AF wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania poprzez uzupełnienie zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku poprzez wskazanie czy wartość majątku spółki komandytowo-akcyjnej była uprzednio opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie, informując, iż w związku z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej z 25 marca 2013 r. doręczonym dnia 28 marca 2013 r. (dalej: „Wniosek”) przez spółkę T. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (SPV8) Spółka komandytowo-akcyjna, która po zarejestrowaniu w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego zmiany komplementariusza działa obecnie pod firmą E. Spółka komandytowo-akcyjna (dalej: „Wnioskodawca”, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie (dalej: .Organ”), pismem z dnia 16 maja 2013 r., doręczonym Wnioskodawcy dnia 21 maja 2013 r., sygn. IPPB2/436-170/13-2/AF (dalej: „Wezwanie”), wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia powyższego Wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia Wezwania. Ustosunkowując się do pytań Organu ujętych w Wezwaniu Wnioskodawca informuje, że w związku z utworzeniem Wnioskodawcy, spółki komandytowo-akcyjnej (dalej: „SKA”), wspólnicy SKA, zgodnie z zawartą umową spółki, wnieśli do niej odpowiednie wkłady, tj.:

1.  Komplementariusz, będący również akcjonariuszem SKA, wniósł 50 zł tytułem wkładu do spółki, który został przekazany na kapitał zapasowy SKA, oraz 1 zł tytułem wkładu na pokrycie udziału w kapitale zakładowym w zamian za objęcie 1 akcji w SKA;
2.  Akcjonariusz wniósł 49.999 zł tytułem wkładu na pokrycie udziału w kapitale zakładowym w zamian za objęcie 49.999 akcji w SKA.

Ponieważ umowa spółki komandytowo-akcyjnej została zawarta w formie aktu notarialnego, notariusz pobrał i, zgodnie z wiedzą Wnioskodawcy, wpłacił należny podatek od czynności cywilnoprawnych od wkładów wniesionych przez komplementariusza oraz akcjonariusza, o łącznej wartości 50.050 zł, na rachunek właściwego urzędu skarbowego. Po utworzeniu i zarejestrowaniu spółki komandytowo-akcyjnej, do spółki nie były wnoszone żadne wkłady, w tym w szczególności przez komplementariusza i akcjonariusza.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

1.  Czy przekształcenia SKA w Spółkę z o.o. w wyniku którego nie dojdzie do zwiększenia majątku Spółki z o.o., ani do zwiększenia wysokości kapitału zakładowego, będzie podlegało opodatkowaniu PCC i w konsekwencji wiązało się z konieczności uiszczenia tego podatku przez Wnioskodawcę?
2.  Czy przekształcenie SKA w Sp. z o.o. jest czynnością podlegającą opodatkowaniu VAT a w konsekwencji niesie za sobą obowiązki w podatku od towarów i usług dla spółki przekształcanej?

Niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy, przekształcenie SKA w Spółkę z o.o. wskutek którego nie dojdzie ani do zwiększenia majątku Spółki z o.o. ani do zwiększenia jej kapitału zakładowego nie będzie podlegało opodatkowaniu PCC, a w efekcie Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłacenia PCC w związku z przekształceniem.

1.  Podstawę prawną przekształceń spółek prawa handlowego stanowią przepisy działu III KSH. Zgodnie z dyspozycją art. 551 § 1 tej ustawy, spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą). Jednocześnie, zgodnie z art. 553 § 1 KSH, spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przysługujące dotychczas SKA.

Zgodnie natomiast z art. 553 § 3 KSH wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu, z dniem przekształcenia stają się wspólnikami spółki przekształconej. Z tego wynika w szczególności, że majątek SKA w wyniku przekształcenia stanie się majątkiem spółki kapitałowej. Powyższa zmiana niewątpliwie nie skutkuje jednak zwiększeniem kapitału zakładowego spółki przekształconej w sytuacji gdy nie przewiduje tego plan przekształcenia.

Potwierdzeniem wstąpienia przez spółkę przekształconą we wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej, na gruncie prawa podatkowego, jest art. 93a Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki. Jest to następstwo prawne pod tytułem ogólnym, tzw. sukcesja uniwersalna. W doktrynie prawa podatkowego podkreśla się, że zakres przejmowanych w drodze sukcesji praw i obowiązków powinien być traktowany szeroko (przykładowo: B. Adamiak, J. Borkowski, R. Mastalski, J. Zubrzycki, w: Ordynacja podatkowa. Komentarz, Wrocław 2006. s. 421).

Treść powołanych przepisów wskazuje zatem, że spółka przekształcona jest traktowana jako następca prawny spółki przekształcanej, na którego, w wyniku przekształcenia, przechodzą wszelkie uprawnienia i obowiązki przewidziane w regulacjach prawa materialnego, w tym również prawa podatkowego.

1.  Z kolei opodatkowaniu PCC podlegają wyłącznie czynności wymienione w katalogu zamkniętym określonym w art. 1 ust. 1 ustawy o PCC. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k ustawy o PCC, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają zmiany umów spółki, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Przez zmianę umowy spółki, w myśl art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o PCC, uważa się przekształcenie spółki, jeżeli jego wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego.

Z kolei, zgodnie z art. 1a pkt 1 ustawy o PCC, przez spółkę osobową rozumie się spółkę cywilną, jawną, partnerską, komandytową lub komandytowo-akcyjną, natomiast zgodnie z art. 1a pkt 2 ustawy o PCC, przez spółkę kapitałową rozumie się spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, spółkę akcyjną lub europejską.

Stosownie zaś do art. 3 ust. 1 ustawy o PCC, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej, a podstawę opodatkowania przy przekształcaniu lub łączeniu spółek, zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f tej ustawy, stanowi wartość wkładów do spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia albo wartość kapitału zakładowego spółki kapitałowej powstałej w wyniku przekształcenia lub połączenia.

1.  Z powyższych przepisów wynika więc, że przez zmianę umowy spółki należy rozumieć wyłącznie takie przekształcenie, w wyniku którego dochodzi do zwiększenia majątku spółki osobowej lub do podwyższenia kapitału zakładowego spółki kapitałowej. Innymi słowy, przekształcenie spółki osobowej w spółkę kapitałową stanowi zmianę umowy spółki i w konsekwencji podlega opodatkowaniu PCC tylko w przypadku, jeżeli skutkiem takiego przekształcenia jest zwiększenie kapitału zakładowego spółki przekształconej w stosunku do kapitału zakładowego spółki przekształcanej. Natomiast przekształcenie, w wyniku którego kapitał zakładowy spółki kapitałowej nie ulega podwyższeniu, nie można uznać na gruncie w/w przepisów za zmianę umowy spółki.

Jednocześnie, należy wskazać, że powyższy przepis obejmuje nie tylko przekształcanie spółek kapitałowych, ale również przekształcenie spółki osobowej w spółkę kapitałową. Wynika to z faktu, że art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o PCC odwołuje się do pojęcia przekształcenia spółek, nie ograniczając swojego zastosowania wyłącznie do przekształcenia spółek kapitałowych w inne spółki kapitałowe, czy też spółek osobowych w inne spółki osobowe. Gdyby ustawodawca zamierzał takie ograniczenie wprowadzić, to odpowiednio zredagowałby powyższy przepis jednoznacznie wskazując jakie formy przekształcenia mieszczą się w zakresie dyspozycji normy art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o PCC. Skoro bowiem ustawodawca definiuje w art. la zarówno spółkę osobową jak i kapitałową to gdyby zamierzał objąć normą art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o PCC wyłącznie przekształcenia spółek kapitałowych dookreślił by to tym przepisie, zgodnie z zasadą racjonalności ustawodawcy i spójności systemowej ustawy PCC do której wprowadzono stosowne definicje spółek osobowych i kapitałowych. W przypadku czynności opodatkowanych dotyczących wyłącznie spółek określonego typu, ustawodawca jednoznacznie na ten fakt wskazuje, jak np. w art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o PCC, w którym ustawodawca zawarł definicję zmiany umowy spółki odnoszącą się wyłącznie do spółek osobowych.

1.  Zgodnie z art. 126 § 1 KSH, do spółki komandytowo-akcyjnej stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące spółki akcyjnej, w szczególności przepisy dotyczące kapitału zakładowego, wkładów akcjonariuszy, akcji, rady nadzorczej i walnego zgromadzenia. W przypadku przekształcenia SKA w Spółkę z o.o., zarówno w SKA przed przekształceniem, jak i w Sp. z o.o. po przekształceniu występować będzie kapitał zakładowy w rozumieniu przepisów Kodeksu Spółek Handlowych. Wysokość kapitału zakładowego nie ulegnie zmianie w wyniku przekształcenia, a kapitał zakładowy SKA stanie się kapitałem zakładowym Spółki z o.o. zgodnie z zasadami sukcesji uniwersalnej przewidzianej w/w przepisami KSH oraz Ordynacji podatkowej. W wyniku przekształcenia nastąpi więc jedynie zmiana formy prawnej w jakiej prowadzona będzie działalność Wnioskodawcy. W wyniku przekształcenia nie dojdzie również ani do zmiany wspólników Wnioskodawcy, ani do zwiększenia kapitału zakładowego ani do zwiększenia majątku sp. z o.o. w porównaniu do majątku SKA przed przekształceniem.

W konsekwencji, skoro w wyniku przekształcenia nie zwiększy się majątek Sp. z o.o. w stosunku do majątku SKA ani nie nastąpi wzrost kapitału zakładowego spółki przekształconej, to dokonanie tej czynności nie będzie skutkowało powstaniem obowiązku podatkowego w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. Przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego przekształcenie nie będzie bowiem mieściło się w zakresie definicji zmiany umowy spółki, a w konsekwencji, nie będzie podlegało opodatkowaniu PCC.

Na marginesie Wnioskodawca pragnie wskazać, że nawet gdyby przyjąć, że przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego przekształcenie będzie stanowić zmianę umowy spółki podlegającą opodatkowaniu PCC, z czym Wnioskodawca się nie zgadza, to Wnioskodawca byłby z tego podatku zwolniony na podstawie art. 9 pkt 11 lit. a ustawy o PCC. Zgodnie z powyższym przepisem, zwalnia się z PCC umowy spółki i ich zmiany związane z przekształceniem lub łączeniem spółek w części wkładów do spółki albo kapitału zakładowego, których wartość była uprzednio opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W konsekwencji, z uwagi na fakt że wartość kapitału zakładowego SKA została opodatkowana PCC, nawet w przypadku przyjęcia, że w/w przekształcenie stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu PCC, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku z powyższego tytułu.

Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, opisane w zdarzeniu przyszłym przekształcenie SKA w Spółkę z o.o. wskutek którego nie dojdzie ani do zwiększenia majątku Spółki z o.o., ani do zwiększenia jej kapitału zakładowego, nie będzie skutkować po stronie Wnioskodawcy obowiązkiem uiszczenia PCC z tytułu powyższego przekształcenia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2010 r., Nr 101, poz. 649 ze zm.) podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy, w przypadku umowy spółki, za zmianę umowy spółki uważa się przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego.

Stosownie do art. 1 ust. 5 pkt 2 ww. ustawy umowa spółki kapitałowej oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się:

1.  rzeczywisty ośrodek zarządzania albo
2.  siedziba tej spółki – jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego.

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 2 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału spółki mającej osobowość prawną.

Zgodnie z art. 4 pkt 9 ww. ustawy przy umowie spółki (jej zmiany) obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych ciąży przy umowie spółki cywilnej - na wspólnikach, a przy pozostałych umowach spółki – na spółce.

Przedmiotem opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest tylko taka zmiana umowy spółki, dotycząca przekształcenia spółki osobowej w kapitałową, w związku z którą dojdzie do zwiększenia kapitału zakładowego spółki kapitałowej.

Dokonując oceny podlegania podatkiem od czynności cywilnoprawnych zmian umowy spółki, związanych z przekształceniami spółek nie można jednak ograniczać się jedynie do treści przepisu art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i jego wykładni literalnej, lecz należy uwzględnić wszystkie przepisy, które mogą mieć zastosowanie w odniesieniu do takich zmian umowy, a zwłaszcza art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, określający podstawę opodatkowania.

Należy też mieć na uwadze, że dla ustalenia, czy zmiana umowy spółki polegająca na przekształceniu spółki osobowej w spółkę kapitałową, podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych niezbędna jest ocena, czy w wyniku tej zmiany doszło do zwiększenia kapitału zakładowego spółki kapitałowej. Podstawą opodatkowania będzie wartość kapitału zakładowego spółki kapitałowej powstałej w wyniku przekształcenia.

Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f) ww. ustawy, podstawę opodatkowania przy przekształceniu lub łączeniu spółek stanowi wartość wkładów do spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia albo wartość kapitału zakładowego spółki kapitałowej powstałej w wyniku przekształcenia lub połączenia. Stawka pobieranego w takim przypadku podatku od czynności cywilnoprawnych wynosi 0,5% podstawy opodatkowania (art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy).

Na podstawie art. 9 pkt 11 lit. a) ww. ustawy zwalnia się od podatku umowy spółki i ich zmiany związane z przekształceniem lub łączeniem spółek w części wkładów do spółki albo kapitału zakładowego, których wartość była uprzednio opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych lub podatkiem od wkładów kapitałowych do spółek kapitałowych na terytorium państwa członkowskiego innego niż Rzeczpospolita Polska albo od których zgodnie z prawem państwa członkowskiego podatek nie był naliczany.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca jest spółką komandytowo-akcyjną z siedzibą na terytorium Polski (dalej: „SKA”). Spółka jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Majątek spółki komandytowo-akcyjnej składa się z niematerialnych i materialnych składników majątkowych. Majątek spółki komandytowo-akcyjnej został przez nią nabyty w drodze wkładów akcjonariuszy i komplementariusza. Kapitał zakładowy SKA wynosi 50.000 zł i dzieli się na 50.000 akcji. Wnioskodawca posiada 49.999 akcji w SKA, natomiast drugi wspólnik SKA będący komplementariuszem, posiada 1 akcję w kapitale zakładowym SKA. W przyszłości planowana jest zmiana formy prawnej Wnioskodawcy ze spółki komandytowo-akcyjnej na spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Sp. z o.o.”). Przed dokonaniem przekształcenia, akcjonariusz nabędzie akcję od komplementariusza SKA, wskutek czego stanie się jedynym akcjonariuszem Wnioskodawcy. Natomiast komplementariusz nie będzie uczestniczył w przekształceniu, dlatego w związku z przekształceniem, będzie mu przysługiwało roszczenie o wypłatę kwoty odpowiadającej wartości jego udziału w SKA. Powyższa kwota zostanie mu wypłacona zgodnie z art. 565 KSH. Wypłata zostanie dokonana w formie pieniężnej. Przekształcenie zostanie dokonane w trybie art. 551 i nast. ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks Spółek Handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm., dalej: „KSH”). Spółce z o.o., jako spółce przekształconej, będą przysługiwać wszystkie prawa i obowiązki SKA - spółki przekształcanej, zgodnie z art. 553 § 1 KSH. Jednocześnie, akcjonariusz SKA, jako jedyny wspólnik SKA uczestniczący w przekształceniu, stanie się z mocy prawa z dniem przekształcenia, jedynym wspólnikiem Spółki z o.o., zgodnie z art. 553 § 3 KSH. Tym samym, Spółce z o.o. będą przysługiwać wszystkie należące do SKA na moment przekształcenia składniki majątku o charakterze pieniężnym jak i niepieniężnym (w szczególności środki pieniężne, ruchomości, wierzytelności przysługujące przekształcanej SKA). W wyniku przekształcenia kapitał zakładowy Spółki z o.o. będzie równy kapitałowi zakładowemu SKA. Tym samym, akcjonariusz obejmie udziały w całym kapitale zakładowym Spółki z o.o., powstałej w wyniku przekształcenia Wnioskodawcy. Wartość kapitału zakładowego Wnioskodawcy była uprzednio opodatkowana podatkiem PCC. SKA nie jest w stanie likwidacji, nie wszczęte zostało w stosunku do niej postępowanie upadłościowe, czy naprawcze.

Pismem z dnia 16.05.2013 r. Nr IPPB2/436-170/13-2/AF wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania poprzez uzupełnienie zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku poprzez wskazanie czy wartość majątku spółki komandytowo-akcyjnej była uprzednio opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W związku z utworzeniem Wnioskodawcy, spółki komandytowo-akcyjnej (dalej: „SKA”), wspólnicy SKA, zgodnie z zawartą umową spółki, wnieśli do niej odpowiednie wkłady, tj.: Komplementariusz, będący również akcjonariuszem SKA, wniósł 50 zł tytułem wkładu do spółki, który został przekazany na kapitał zapasowy SKA, oraz 1 zł tytułem wkładu na pokrycie udziału w kapitale zakładowym w zamian za objęcie 1 akcji w SKA oraz Akcjonariusz wniósł 49.999 zł tytułem wkładu na pokrycie udziału w kapitale zakładowym w zamian za objęcie 49.999 akcji w SKA. Ponieważ umowa spółki komandytowo-akcyjnej została zawarta w formie aktu notarialnego, notariusz pobrał i, zgodnie z wiedzą Wnioskodawcy, wpłacił należny podatek od czynności cywilnoprawnych od wkładów wniesionych przez komplementariusza oraz akcjonariusza, o łącznej wartości 50.050 zł, na rachunek właściwego urzędu skarbowego. Po utworzeniu i zarejestrowaniu spółki komandytowo-akcyjnej, do spółki nie były wnoszone żadne wkłady, w tym w szczególności przez komplementariusza i akcjonariusza.

Reasumując należy stwierdzić, iż w przedstawionym zdarzeniu przyszłym znajdzie zastosowanie zwolnienie zawarte w art. 9 pkt 11 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Wobec powyższego nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.