Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.30.2024.4.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-05-06
Teza: W związku z rezygnacją ze zwolnienia od podatku od towarów i usług – to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; podatek-podatek od towarów i usług; umowa-umowa sprzedaży
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

16 stycznia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 10 stycznia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości. Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 3 kwietnia 2024 r. (wpływ 3 kwietnia 2024 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:

### Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

(\`(...)\`) (Nabywca)

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

(\`(...)\`) (Zbywca)

### Opis zdarzenia przyszłego

(\`(...)\`) (dalej: „Zbywca”) zamierza zawrzeć warunkową przedwstępną umowę przeniesienia prawa własności nieruchomości (dalej: „Umowa Przedwstępna”) z (\`(...)\`) (dalej: „Nabywca”). Przyrzeczona umowa sprzedaży (dalej: „Umowa Przyrzeczona”) zostanie zawarta na zasadach i w terminach obowiązujących w Umowie Przedwstępnej. Zbywca i Nabywca określani będą dalej łącznie jako „Zainteresowani”.

Na podstawie Umowy Przedwstępnej, Zbywca zobowiązał się, że przeniesie na rzecz Nabywcy prawa własności obejmujące następujące nieruchomości:

A. Działki, położone w miejscowości (\`(...)\`), mianowicie:

\- działki o nr (\`(...)\`) oraz (\`(...)\`), dla których Sąd Rejonowy w (\`(...)\`), prowadzi Księgę Wieczystą nr (\`(...)\`) (dalej: „Działka 1”);

\- działkę o nr (\`(...)\`), dla której Sąd Rejonowy (\`(...)\`), prowadzi Księgę Wieczystą o nr (\`(...)\`) (dalej: „Działka 2”);

\- działki nr (\`(...)\`) oraz (\`(...)\`), dla których Sąd Rejonowy w (\`(...)\`), prowadzi Księgę Wieczystą o nr (\`(...)\`) (dalej: „Działka 3”);

\- działki o nr (\`(...)\`) oraz (\`(...)\`), dla których Sąd Rejonowy w (\`(...)\`), prowadzi Księgę Wieczystą o nr (\`(...)\`) (dalej: „Działka 4”);

\- działkę o nr (\`(...)\`), dla której Sąd Rejonowy w (\`(...)\`), prowadzi Księgę Wieczystą o nr (\`(...)\`) (dalej: „Działka 5”);

\- działkę o nr (\`(...)\`), dla której Sąd Rejonowy w (\`(...)\`), prowadzi Księgę Wieczystą o nr (\`(...)\`) (dalej: „Działka 6”);

\- działkę o nr (\`(...)\`), dla której Sąd Rejonowy w (\`(...)\`), prowadzi Księgę Wieczystą o nr (\`(...)\`) (dalej: „Działka 7”).

\- powyższe działki będą dalej zwane łącznie jako „Działki”.

B. Budynki:

\- budynek produkcyjno-biurowy (dalej: „Budynek 1”), znajdujący się na działkach o nr:

\- (\`(...)\`),

\- (\`(...)\`);

\- korytarz (dalej: „Budynek 2”), znajdujący się na działce o nr (\`(...)\`);

\- budynek produkcyjno-biurowy (dalej: „Budynek 3”), znajdujący się na działce o nr:

\- (\`(...)\`),

\- (\`(...)\`),

\- (\`(...)\`);

\- kotłownia (dalej: „Budynek 4”), znajdująca się na działce o nr (\`(...)\`);

\- zbiornik buforowy sprężonego powietrza (dalej: „Budynek 5”), znajdujący się na działce o nr (\`(...)\`);

\- pompownia oleju (dalej: „Budynek 6”), znajdująca się na działce o nr (\`(...)\`);

\- budynek magazynowy (dalej: „Budynek 7”), znajdujący się na działce o nr (\`(...)\`);

\- pompownia (dalej: „Budynek 8”), znajdująca się na działce o nr (\`(...)\`);

\- pompownia instalacji tryskaczowej (dalej: „Budynek 9”), znajdująca się na działce o nr (\`(...)\`);

\- budynek recepcji (dalej: „Budynek 10”), znajdujący się na działkach o nr:

\- (\`(...)\`),

\- (\`(...)\`);

\- stacja transformatorowa (dalej: „Budynek 11”), znajdująca się na działce o nr (\`(...)\`); oraz

\- budynek portierni (dalej: „Budynek 12”), zlokalizowany na działkach o nr:

\- (\`(...)\`),

\- (\`(...)\`)

\- powyższe budynki będą dalej zwane łącznie jako „Budynki”.

C. Budowle, wykorzystywane przez Zbywcę do obsługi Budynków, w szczególności:

\- parkingi (parkingi stanowią obiekty trwale związane z gruntem, z wyznaczonymi miejscami postojowymi), znajdujące się na działkach o nr: (\`(...)\`);

\- drogi (tj. obiekty, które mają nawierzchnię wykonaną z asfaltu oraz stanowią całość techniczno-użytkową z dostępem do dróg publicznych), znajdujące się na działkach o nr: (\`(...)\`);

\- instalacja teletechniczna (infrastruktura przemysłowa składająca się z naziemnej sieci kabli – a zatem stanowiąca obiekt liniowy w myśl Prawa budowlanego), znajdująca się na działkach o nr: (\`(...)\`);

\- instalacja telekomunikacyjna (infrastruktura przemysłowa składająca się z podziemnej sieci kabli – a zatem stanowiąca obiekt liniowy w myśl Prawa budowlanego, znajdująca się na działkach o nr: (\`(...)\`) oraz naziemnej sieci kabli znajdującej się na działkach: (\`(...)\`);

\- instalacja energetyczna (infrastruktura przemysłowa składająca się z podziemnej sieci kabli – a zatem stanowiąca obiekt liniowy w myśl Prawa budowlanego), znajdująca się na działkach o nr: (\`(...)\`);

\- pompownia ścieków (infrastruktura przemysłowa składająca się z podziemnej sieci rurociągów – a zatem stanowiąca obiekt liniowy w myśl Prawa budowlanego), znajdująca się na działkach o nr: (\`(...)\`);

\- linia kablowa (infrastruktura przemysłowa składająca się z podziemnej sieci kabli – a zatem stanowiąca obiekt liniowy w myśl Prawa budowlanego), znajdująca się na działkach o nr: (\`(...)\`);

\- maszt sieci komórkowej (składający się z urządzeń emitujących pola elektromagnetyczne zamontowanych na konstrukcji wsporczej oraz urządzeń zasilających stacje bazowe w postaci kontenerów – w konsekwencji, maszt stanowi budowlę sieciową w świetle Prawa budowlanego), znajdujący się na działkach o nr:

\- (\`(...)\`);

\- (\`(...)\`);

\- zbiorniki (stanowiące budowle wymienione wprost w art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane), a mianowicie:

\- zbiornik retencyjny, znajdujący się na działce o nr (\`(...)\`);

\- podziemny zbiornik przeciwpożarowy, znajdujący się na działce o nr (\`(...)\`);

\- podziemny zbiornik paliw, znajdujący się na działce o nr (\`(...)\`);

\- podziemny zbiornik wody pitnej, znajdujący się na działce o nr (\`(...)\`);

\- wieże chłodnicze (obiekty budowlane niebędące budynkami, służące do wytwarzania energii), zlokalizowane na działkach o nr:

\- (\`(...)\`);

\- (\`(...)\`)

\- powyższe budowle będą dalej zwane łącznie jako „Budowle”.

D. Ogrodzenie będące urządzeniem budowlanym, niestanowiące budynku lub budowli, trwale związane z gruntem (ogrodzenie nie pełni samodzielnych funkcji budowlanych, zaś jego celem jest wydzielenie granic Działek i ich zabezpieczenie), zwane dalej „Ogrodzeniem”.

Działki, Budynki, Budowle oraz Ogrodzenie będą dalej określane łącznie jako „Nieruchomość”.

Mając na uwadze powyższe należy wskazać, iż każda z działek będących przedmiotem sprzedaży stanowi działkę zabudowaną, gdyż na działce o nr:

\- (\`(...)\`) znajduje się: Budynek 7; Budynek 8; Budynek 10; parking; droga; instalacja teletechniczna; instalacja telekomunikacyjna; instalacja energetyczna; pompownia ścieków; zbiornik retencyjny;

\- (\`(...)\`) znajduje się: Budynek 1; Budynek 3; Budynek 4; Budynek 11; parking; droga; instalacja teletechniczna; instalacja telekomunikacyjna; instalacja energetyczna; pompownia ścieków; linia kablowa; maszt sieci komórkowej; podziemny zbiornik wody pitnej;

\- (\`(...)\`) znajduje się: droga; instalacja telekomunikacyjna;

\- (\`(...)\`) znajduje się: Budynek 1; Budynek 6; Budynek 9; Budynek 10; parking; droga; instalacja teletechniczna; instalacja telekomunikacyjna; instalacja energetyczna; pompownia ścieków; maszt sieci komórkowej; podziemne zbiorniki przeciwpożarowe; podziemny zbiornik paliw;

\- (\`(...)\`) znajduje się: Budynek 2; Budynek 5; parking; instalacja teletechniczna; instalacja telekomunikacyjna; instalacja energetyczna; pompownia ścieków; linia kablowa; wieże chłodnicze;

\- (\`(...)\`) znajduje się: Budynek 2; parking; instalacja energetyczna; pompownia ścieków; linia kablowa; instalacja telekomunikacyjna;

\- (\`(...)\`) znajduje się: Budynek 2; Budynek 12; droga; instalacja energetyczna; pompownia ścieków; linia kablowa; instalacja telekomunikacyjna;

\- (\`(...)\`) znajduje się: Budynek 12; parking; droga; instalacja teletechniczna; instalacja telekomunikacyjna; instalacja energetyczna; pompownia ścieków; linia kablowa;

\- (\`(...)\`) znajduje się: droga; instalacja energetyczna; pompownia ścieków; linia kablowa;

\- (\`(...)\`) znajduje się: parking; instalacja telekomunikacyjna; instalacja energetyczna; pompownia ścieków; linia kablowa;

\- (\`(...)\`) znajduje się: parking; instalacja energetyczna; pompownia ścieków; wieże chłodnicze;

\- (\`(...)\`) znajduje się: parking; droga; instalacja energetyczna; pompownia ścieków;

\- (\`(...)\`) znajduje się: parking; droga; instalacja energetyczna; pompownia ścieków; linia kablowa.

Przedmiotem zbycia będą również obiekty małej architektury oraz instalacje stanowiące obiekty ściśle związane z Nieruchomościami – jak instalacje podziemne lub instalacje wbudowane w ściany Budynków czy Budowli, które stanowią ich integralną część. Wszelkie jednak instalacje lub inne przedmioty, które mogą być odinstalowane bez uszkodzenia Nieruchomości i znacznych nakładów będą zgodnie z intencją Stron wyłączone z przedmiotu sprzedaży – gdyż celem Umowy jest sprzedaż niezbędnego minimum instalacji trwale i nierozerwalnie związanych z Działkami, Budynkami i Budowlami.

Budynki oraz Budowle znajdujące się na Działkach stanowią budynki/budowle w myśl Prawa budowlanego, gdyż Budowle to m.in. obiekty liniowe, zbiorniki, oczyszczalnie ścieków, bądź też sieci uzbrojenia terenu, zaś Budynki są trwale związane z gruntem, wydzielone z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych, posiadają fundamenty oraz dach.

Zbywca nabył własność Nieruchomości (\`(...)\`) r. na podstawie umowy sprzedaży, przy czym transakcja nabycia Nieruchomości przez Zbywcę podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Po tej dacie Zbywca nie wybudował na Nieruchomości żadnych nowych Budynków. Niemniej jednak, mając na uwadze, iż poprzedni zbywca Nieruchomości prowadził odmienną działalność (produkcja wyrobów tytoniowych) w stosunku do działalności Zbywcy (produkcja oraz pakowanie płyt winylowych oraz płyt DVD, o której mowa poniżej), Budynki zostały oddane do użytkowania w różnych odstępach czasu ze względu na konieczność ich przystosowania do prowadzenia całkowicie nowej działalności. I tak, przykładowo:

\- (\`(...)\`) r. został oddany do użytkowania:

\- Budynek 4 (kotłownia);

\- Budynek 1 oraz Budynek 3 (część biurowa);

\- Budynek 11 (stacja transformatorowa); oraz

\- Budynek 12 (portiernia);

\- Budynek 1 oraz Budynek 3 (część produkcyjna) zostały oddane do użytkowania (\`(...)\`) r.; zaś

\- w odniesieniu do pozostałych Budynków Zbywca nie dysponuje dokładnymi informacjami, kiedy zostały dokładnie wprowadzone do ewidencji ŚT, niemniej jednak nie nastąpiło to później niż z końcem (\`(...)\`) r.

Dodatkowo, po oddaniu Budynków do użytku Zbywca w następnych latach zrealizował szereg inwestycji polegających na wyposażeniu Budynków w instalacje lub urządzenia, m.in. składające się z urządzeń technicznych oraz łączących je przewodów, okablowania i kanałów. Zbywca podkreśla, iż wykonane oraz oddane do użytkowania instalacje stanowią nakłady poniesione na ulepszenie Budynków, ergo stanowią ich części składowe, nie są to zatem ruchomości, które mogłyby być odinstalowane bez uszkodzenia Budynków, a tym samym nie można ich uznać za obiekty mogące być przedmiotem samodzielnego obrotu (są częściami składowymi Budynków i przechodzą na własność Nabywcy w momencie sprzedaży Budynków). W tym zakresie należy wskazać, iż:

\- W odniesieniu do Budynku 1, Budynku 2 oraz Budynku 3:

\- znaczna większość zamontowanych instalacji/urządzeń została oddana do użytku w (\`(...)\`) r., między innymi:

\- instalacje elektryczne;

\- instalacje dwutlenku węgla;

\- wentylacje mechaniczne;

\- instalacje kanalizacyjne;

\- instalacje tryskaczowe;

\- klimatyzacje;

\- instalacje ciepłej wody.

W odniesieniu do powyżej wymienionych inwestycji/urządzeń oddanych do użytkowania w (\`(...)\`) r. Zbywca wskazuje, iż przekroczyły one 30% wartości początkowej Budynku 1, Budynku 2 oraz Budynku 3, przy czym powyższe ulepszenia miały miejsce w (\`(...)\`) r., zaś po tej dacie Zbywca nie dokonywał więcej ulepszeń ww. Budynków, których wartość przekraczałaby 30% ich wartości początkowej. Budynek 1, Budynek 2 oraz Budynek 3, po ich ulepszeniu, były wykorzystywane przez Zbywcę na cele działalności gospodarczej.

W następnych zaś latach do użytku zostały oddane następujące instalacje/urządzenia:

\- w (\`(...)\`) r. do użytku została oddana, między innymi instalacja elektryczna oraz pomieszczenie służące replikacji; zaś

\- (\`(...)\`) r. Zbywca oddał do użytkowania oświetlenie awaryjne,

przy czym, jak wskazano powyżej, nakłady poniesione na instalacje/urządzenia w (\`(...)\`) r. oraz (\`(...)\`) r. nie przekraczały 30% wartości początkowej Budynków.

\- W odniesieniu do Budynku 4:

\- (\`(...)\`) r. została oddana do użytku rozdzielnia; zaś

\- (\`(...)\`) r. Zbywca wykonał i oddał do użytku instalację gazową.

Powyższe nakłady poniesione w (\`(...)\`) r. oraz (\`(...)\`) r. na ulepszenie Budynku 4 przekroczyły 30% wartości początkowej Budynku 4, jednakże po tej dacie Zbywca nie dokonywał więcej ulepszeń ww. Budynków, których wartość przekraczałaby 30% ich wartości początkowej.

\- W odniesieniu do Budynku 11, Zbywca w (\`(...)\`) r. zamontował oraz oddał do użytkowania transformatory, których wartość początkowa przekroczyła 30% wartości początkowej Budynku 11, jednakże po tej dacie Zbywca nie dokonywał więcej ulepszeń ww. Budynków, których wartość przekraczałaby 30% ich wartości początkowej.

Opisane powyżej inwestycje stanowią własność Zbywcy. Zostały one wykonane na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej Zbywcy i tak też były/są wykorzystywane. Inwestycje są wykorzystywane dłużej niż rok. Wszystkie wymienione powyżej składniki majątkowe wraz z przewodami, okablowaniem i kanałami, stanowią kompletne i dające się wyodrębnić urządzenia zdatne do użytku w takiej postaci, w jakiej zostały zamontowane. Posiadają one wszystkie elementy konstrukcyjne niezbędne do prawidłowego funkcjonowania jako całość, zgodnie z przeznaczeniem. W konsekwencji powyższego, zostały one oddane do użytku przez Zbywcę jako odrębne środki trwałe od Budynków (dla celów amortyzacji nie powiększają one wartości początkowej Budynków, zaś stanowią całkowicie odrębne środki trwałe).

W odniesieniu zaś do Budowli Zbywca wskazuje, iż ich znaczna część, mianowicie:

\- instalacja teletechniczna;

\- instalacja energetyczna;

\- pompownia ścieków;

\- instalacja telekomunikacyjna;

\- drogi;

\- parking;

\- instalacja energetyczna;

\- zbiornik retencyjny;

\- podziemny zbiornik paliw;

\- podziemny zbiornik przeciwpożarowy; bądź

\- podziemny zbiornik wody pitnej

znajdowała się na Działkach w momencie ich nabycia oraz została oddana do użytkowania (\`(...)\`) r. (Zbywca dokonał jedynie niewielkich nakładów na poprawę ww. Budowli). Natomiast w odniesieniu do Budowli, które zostały wybudowane na Działkach po dniu ich nabycia, Zbywca w tym zakresie dokonał jedynie pojedynczych inwestycji, mianowicie:

\- w (\`(...)\`) r. zostały wykonane (oraz wprowadzone do ewidencji ŚT) parking ((\`(...)\`)) oraz maszt sieci komórkowej ((\`(...)\`)); zaś

\- (\`(...)\`) r. do użytkowania oddane zostały linie kablowe; zaś

\- (\`(...)\`) r. do użytkowania zostały oddane wieże chłodnicze.

Analogicznie, tak jak w przypadku inwestycji zrealizowanych w Budynkach, wybudowane budowle stanowią odrębne środki trwałe w księgach Zbywcy.

Natomiast, po (\`(...)\`) r. Zbywca nie wybudował żadnej nowej budowli, jak również nie prowadził prac ulepszeniowych w Budynkach oraz nie dokonywał ulepszeń Budowli. W konsekwencji, w ciągu ostatnich 5 lat nie miały miejsca żadne ulepszenia Budynków lub Budowli. Nie doszło w tym okresie również do oddania do użytkowania żadnego Budynku lub Budowli po ich wybudowaniu, nabyciu bądź ulepszeniu.

Ogrodzenie stanowiące urządzenie budowlane znajdowało się na Działkach w momencie ich nabycia, przy czym zostało oddane do użytkowania (\`(...)\`) r. Zbywca nie poniósł nakładów na ulepszenie ogrodzenia przekraczających 30% jego wartości początkowej.

Zbywca pragnie wskazać, iż choć w stosunku do Budynków oraz Budowli zostały wydane decyzje o ich warunkach zabudowy, to w poprzednich latach miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego został uchylony przez gminę co oznacza, iż obecnie Nieruchomość znajduje się na obszarze, dla którego nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, przy czym po jego uchyleniu nie zostały wydane nowe decyzje o warunkach zabudowy.

Zbywca jest spółką, która prowadzi działalność polegającą na:

\- sprzedaży wyprodukowanych i zapakowanych płyt DVD oraz płyt winylowych;

\- reprodukcji zapisanych nośników informacji;

\- pakowaniu i koncesjonowaniu;

\- organizacji łańcucha dostaw i obsłudze klienta.

Ponad 90% produktów i usług Zbywcy jest eksportowane.

Zbywca wykorzystuje obecnie Nieruchomość w celach biurowych (stanowi ona siedzibę Zbywcy), jak również na jej terenie prowadzona jest główna działalność gospodarcza Zbywcy, tj. produkcja oraz pakowanie płyt DVD oraz płyt winylowych przeznaczonych do sprzedaży. Mając na uwadze, iż Zbywca prowadzi znaczącą działalność w powyższym zakresie oraz nie jest możliwe jej przeniesienie do innego miejsca w krótkim odstępie czasu, zgodnie z Umową Przedwstępną Nabywca oraz Zbywca zawrą umowę najmu Nieruchomości na okres 5 lat (w celu umożliwienia Zbywcy kontynuacji działalności gospodarczej), a w tym czasie Zbywca przeniesie prowadzoną działalność w inne miejsce.

Dodatkowo, Zbywca zawarł kilka umów o:

\- udostępnienie Nieruchomości, polegające na:

\- udostępnieniu nieodpłatnie Nieruchomości w celu przeprowadzenia kabla światłowodowego dla sąsiednich działek (udostępnienie Nieruchomości odbywa się na zasadach analogicznych do służebności);

\- udostępnieniu Nieruchomości w celu instalacji światłowodu;

\- udostępnieniu wnętrz w Budynkach w celu zamontowania instalacji światłowodowej;

\- najem techniczny, polegający na udostępnieniu Nieruchomości:

\- w celu funkcjonowania masztu telefonii komórkowej;

\- udostępnieniu miejsca w serwerowni na modem

\- na rzecz podmiotów telekomunikacyjnych.

W powyższym zakresie należy wskazać, iż umowy najmu z mocy prawa na podstawie art. 678 Kodeksu cywilnego, będą podlegały przeniesieniu na Nabywcę jako nowego właściciela Nieruchomości. Dodatkowo, przeniesieniu będą podlegać umowy udostępnienia Nieruchomości zawarte z dostawcami mediów (podmiotami telekomunikacyjnymi), pod warunkiem uzyskania zgód stron tych umów na takie przeniesienie (o ile zgoda będzie wymagana) (dalej, wszystkie ww. łącznie określane będą jako „Umowy Najmu”).

Nadto, Zbywca zawarł kilka umów najmu części Nieruchomości (tj. części biurowej) niewykorzystywanej na cele prowadzonej przez niego działalności, które to umowy mają zostać rozwiązane przed dniem zwarcia umowy przyrzeczonej oraz nie będą podlegały przeniesieniu na Nabywcę, przy czym Zbywca będzie miał prawo podnajmować ww. części Nieruchomości po zawarciu Umowy Przyrzeczonej. Przychody z najmu części biurowej Nieruchomości na rzecz podmiotów trzecich stanowią marginalny (poboczny i akcesoryjny) element działalności Zbywcy i generują nieistotną część ogółu jego przychodów.

Mając na uwadze, iż po dniu zawarcia Umowy Przyrzeczonej Nieruchomość będzie wykorzystywana przez Zbywcę na cele prowadzonej działalności gospodarczej, większość umów związanych z funkcjonowaniem Nieruchomości nie będzie podlegała przeniesieniu na Nabywcę, z wyjątkiem umów, które muszą zostać zawarte przez właściciela Nieruchomości lub w odniesieniu do których dany dostawca usług lub mediów będzie wymagał zawarcia takiej umowy przez właściciela – w tym zakresie na Nabywcę mogą zostać przeniesione przykładowo umowy, dotyczące:

\- dystrybucji energii elektrycznej; oraz

\- zaopatrzenia Nieruchomości w wodę oraz odprowadzania ścieków.

Zbywca nie posiada regulaminów wewnętrznych w zakresie funkcjonowania Nieruchomości, czy uchwał formalnie wyodrębniających w jakikolwiek sposób Nieruchomość z ogółu działalności, w szczególności jako oddział, czy zakład. Nieruchomość nie jest w żaden inny sposób wyodrębniona organizacyjnie w ramach przedsiębiorstwa Zbywcy. Nieruchomość nie jest też w żaden sposób wyodrębniona finansowo w ramach przedsiębiorstwa Zbywcy. W szczególności, dla Nieruchomości nie są sporządzane odrębne bilanse oraz rachunki zysków i strat. Ponadto do Nieruchomości nie są odrębnie przyporządkowywane koszty związane z ich działalnością oraz nie są dla niej prowadzone odrębne rachunki bankowe.

Przedmiotem planowanej sprzedaży nie będą w szczególności składniki majątkowe wykorzystywane do prowadzenia głównej działalności gospodarczej Zbywcy, tj. aktywa wykorzystywane do sprzedaży, produkcji oraz pakowania płyt winylowych oraz płyt DVD (a zatem składniki wykorzystywane w codziennej pracy fabryki, jak również składniki niematerialne związane z główną działalnością Zbywcy oraz nabyte w trakcie prowadzenia działalności przez wiele lat), a mianowicie:

\- zakład pracy (pracownicy i zleceniobiorcy) – w przedsiębiorstwie Zbywcy pozostanie około 400 pracowników, głównie inżynierowie oraz wyspecjalizowani operatorzy maszyn;

\- urządzenia techniczne i maszyny wykorzystywane do produkcji płyt DVD oraz płyt winylowych (o wartości początkowej przekraczającej (\`(...)\`) mln zł), w tym maszyny replikacyjne i pakujące, przykładowo:

\- automatyczna linia pakująca;

\- maszyny pakujące;

\- maszyna do masteringu;

\- drukarka offsetowa;

\- maszyna do przenoszenia poliwęglanu; bądź

\- maszyny do powielania (replikacji);

\- instalacje wewnątrz Budynków, przykładowo:

\- system podgrzewania;

\- system przesyłania poliwęglanu;

\- systemy transmisyjne;

\- systemy składu materiałów i produktów;

\- inne środki trwałe niewykazywane w aktywach Spółki (samochody oraz sprzęt IT);

\- WNiP, przykładowo:

\- oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo Zbywcy (w szczególności nazwa przedsiębiorstwa, logo);

\- system służący do zarządzania i kontroli produkcji;

\- patenty i inne prawa własności przemysłowej oraz know-how związane z technologią:

\- masteringu (przygotowywania dysków źródłowych);

\- precyzyjnego wtrysku poliwęglanu;

\- produkcji płyt optycznych;

\- produkcji płyt winylowych;

\- certyfikacja (\`(...)\`) do produkcji płyt na konsole (\`(...)\`);

\- materiały wykorzystywane do produkcji;

\- produkty;

\- półprodukty oraz produkty w toku;

\- zaliczki na dostawy;

\- należności z tytułu dostaw i usług (z wyjątkiem tych dotyczących Umów Najmu, które przejdą na Nabywcę z mocy prawa);

\- zobowiązania z tytułu dostaw i usług (z wyjątkiem tych dotyczących Umów Najmu, które przejdą na Nabywcę z mocy prawa);

\- środki pieniężne;

\- rachunki bankowe;

\- inwestycje krótkoterminowe;

\- środki trwałe w budowie;

\- składniki niematerialne, takie jak:

\- reputacja firmy;

\- tajemnice przedsiębiorstwa;

\- ustalone procesy biznesowe/produkcyjne;

\- listy klientów;

\- kontakty w branży;

\- dostęp do rynków (w tym zagranicznych);

\- kontakty z doradcami z branży marketingu;

\- umowy:

\- z klientami, mianowicie:

\- firmami medialnymi (głównie firmy operujące na skalę europejską jak i światową); oraz

\- producenci gier komputerowych;

\- z dostawcami materiałów niezbędnych do produkcji płyt winylowych oraz płyt DVD;

\- związane z funkcjonowaniem przedsiębiorstwa Zbywcy, w tym w szczególności umowy o usługi księgowe lub bankowe;

\- umowy zawierane przez Zbywcę z podmiotami trzecimi, np. umowy najmu niewykorzystywanej części biurowej przez Zbywcę – umowy te mają zostać rozwiązane przed zawarciem Umowy Przyrzeczonej oraz w żadnym zakresie nie będą podlegały przeniesieniu na Nabywcę;

\- związane z prawidłową obsługą Nieruchomości, mianowicie:

\- sprzedaży energii elektrycznej;

\- kompleksowej dostawy paliwa gazowego;

\- sprzątania Nieruchomości;

\- wywozu śmieci;

\- ochrony Nieruchomości oraz utrzymania systemu monitoringu;

\- odbioru i zagospodarowania odpadów przemysłowych;

\- przejęcia obowiązku odzysku i recyklingu;

\- odbioru odpadów;

\- rekompensaty;

\- krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe;

\- księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Na Nabywcę nie zostaną przeniesione żadne aktywa, zobowiązania, umowy, prawa, obowiązki lub dokumenty, które nie są ściśle związane z Nieruchomością.

Nabywca prowadzi działalność deweloperską. W związku z powyższym, ma on zamiar nabyć Nieruchomość w celu zrealizowania inwestycji deweloperskiej. Projekt budowy przedmiotowej inwestycji prawdopodobnie zostanie rozłożony na kilka etapów, przy czym na moment złożenia wniosku Nabywca nie jest w stanie określić szczegółowego harmonogramu prac ze względu na odległy czas inwestycji (która rozpocznie się najprawdopodobniej po upływie 5 lat z uwagi na fakt, iż na Nieruchomości będzie prowadzona działalność gospodarcza Zbywcy, jednakże Nabywca nie wyklucza, iż w trakcie ww. 5 lat niezabudowana część Działek może zostać wykorzystana pod zabudowę mieszkaniową po uzyskaniu odpowiednich decyzji administracyjnych).

W celu realizacji powyższej inwestycji, Nabywca będzie zobowiązany m.in. do:

\- uzyskania decyzji administracyjnych zezwalających na określone warunki zabudowy, np. decyzja o warunkach zabudowy;

\- uzyskania pozwolenia na budowę;

\- zawarcia umowy z architektem; jak również

\- zawarcia umów przyłączeniowych w zależności od potrzeb inwestycyjnych.

Nadto, Nabywca we własnym zakresie będzie musiał pozyskać finansowanie dla inwestycji, złożyć zamówienia na roboty budowlane, zaangażować generalnego wykonawcę, zorganizować obsługę prawną planowanych kontraktów – innymi słowy, cały aparat służący do przeprowadzenia procesu inwestycyjnego, w tym procesu budowlanego. Nadto, w ramach inwestycji deweloperskiej, po stronie Nabywcy będzie leżało zorganizowanie aparatu sprzedaży zrealizowanej inwestycji, względnie obsługi niezbędnej do zarządzania obiektem.

W konsekwencji, Nabywca nie ma zamiaru kontynuacji działalności Zbywcy, gdyż celem nabycia Nieruchomości jest realizacja ww. inwestycji deweloperskiej, nie zaś prowadzenie działalności polegającej na sprzedaży, produkcji oraz pakowaniu płyt winylowych oraz płyt DVD.

W odniesieniu do powyższego należy wskazać, iż choć przed realizacją planowanego projektu deweloperskiego Nieruchomość będzie wynajmowana przez Nabywcę na rzecz Zbywcy, to:

\- działalność ta będzie wyłącznie tymczasowa (będzie ona prowadzona przez pierwsze 5 lat) oraz będzie wynikała z braku możliwości przeniesienia produkcji płyt winylowych oraz płyt DVD w inne miejsce w krótkim odstępie czasu (ze względu na znaczny rozmiar działalności gospodarczej Zbywcy);

\- działalność na Nieruchomości w zakresie sprzedaży, produkcji oraz pakowania płyt winylowych oraz płyt DVD będzie prowadzona wyłącznie przez Zbywcę, nie zaś Nabywcę;

\- działalność polegająca na najmie całej Nieruchomości będzie nową działalnością Nabywcy, gdyż Zbywca nigdy nie prowadził najmu całej Nieruchomości.

Nabytą Nieruchomość Nabywca planuje wykorzystywać wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Nabycie Nieruchomości przez Zbywcę podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jak również była/jest ona wykorzystywana na cele czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Nadto, Zbywcy przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości z uwagi na związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie wskazać należy, że Zbywca oraz Nabywca są zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 96 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, a z tytułu dostawy Nieruchomości Zbywca wystawi na rzecz Nabywcy fakturę (faktury) VAT.

W Umowie Przyrzeczonej zawartej w formie aktu notarialnego Zainteresowani złożą oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy Budynków i Budowli podlegających zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, które to oświadczenie będzie zawierało elementy wskazane w treści art. 43 ust. 11 ww. ustawy, tj.:

a) nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej Zainteresowanych,

b) planowaną datę dostawy Budynków i Budowli,

c) adresy Budynków i Budowli.

Umowa Przyrzeczona zostanie zawarta w (\`(...)\`) r.

W uzupełnieniu wniosku dokonali Państwo klasyfikacji naniesień znajdujących się na Nieruchomości z uwzględnieniem przepisów Kodeksu cywilnego, tj. ze wskazaniem, czy dany obiekt stanowi budynek, część budynku, część gruntu czy inne naniesienia niezwiązane z budynkami czy gruntem.

W powyższym zakresie wskazują Państwo, iż przedmiotem dostawy są:

A. Działki, mianowicie:

\- działki nr (\`(...)\`);

\- działka nr (\`(...)\`);

\- działki nr (\`(...)\`);

\- działka nr (\`(...)\`);

\- działka nr (\`(...)\`);

\- działka nr (\`(...)\`);

\- działka nr (\`(...)\`).

W odniesieniu do powyższego wskazali Państwo, iż Działki stanowią grunty w świetle art. 46 Kodeksu cywilnego (stanowią część powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności).

B. Budynki:

\- budynek produkcyjno-biurowy, znajdujący się na działkach o nr:

\- (\`(...)\`);

\- (\`(...)\`);

\- korytarz, znajdujący się na działce o nr (\`(...)\`);

\- budynek produkcyjno-biurowy, znajdujący się na działce o nr:

\- (\`(...)\`);

\- (\`(...)\`);

\- (\`(...)\`);

\- kotłownia, znajdująca się na działce o nr (\`(...)\`);

\- zbiornik buforowy sprężonego powietrza, znajdujący się na działce o nr (\`(...)\`);

\- pompownia oleju, znajdująca się na działce o nr (\`(...)\`);

\- budynek magazynowy, znajdujący się na działce o nr (\`(...)\`);

\- pompownia, znajdująca się na działce o nr (\`(...)\`);

\- pompownia instalacji tryskaczowej, znajdująca się na działce o nr (\`(...)\`);

\- budynek recepcji, znajdujący się na działkach o nr:

\- (\`(...)\`);

\- (\`(...)\`);

\- stacja transformatorowa, znajdująca się na działce o nr (\`(...)\`); oraz

\- budynek portierni, zlokalizowany na działkach o nr:

\- (\`(...)\`);

\- (\`(...)\`).

Powyższe obiekty stanowią budynki w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane jako trwale związane z gruntem, wydzielone z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiadające fundamenty i dach. Jednocześnie – w ujęciu cywilnoprawnym – zgodnie z art. 48 Kodeksu cywilnego – ww. budynki stanowią nieruchomości będące częścią składową gruntu, jako że ww. obiekty budowlane są trwale związane z gruntem.

C. Budowle:

\- parkingi znajdujące się na działkach o nr: (\`(...)\`);

\- drogi znajdujące się na działkach o nr: (\`(...)\`);

\- instalacja teletechniczna znajdująca się na działkach o nr: (\`(...)\`);

\- instalacja telekomunikacyjna – infrastruktura przesyłowa składająca się z:

\- podziemnej sieci kabli, znajdująca się na działkach o nr: (\`(...)\`); oraz

\- naziemnej sieci kabli, znajdującej się na działkach: (\`(...)\`);

\- instalacja energetyczna znajdująca się na działkach o nr: (\`(...)\`);

\- pompownia ścieków znajdująca się na działkach o nr: (\`(...)\`);

\- linia kablowa znajdująca się na działkach o nr: (\`(...)\`);

\- zbiorniki, mianowicie:

\- zbiornik retencyjny, znajdujący się na działce o nr (\`(...)\`);

\- podziemny zbiornik przeciwpożarowy, znajdujący się na działce o nr (\`(...)\`);

\- podziemny zbiornik paliw, znajdujący się na działce o nr (\`(...)\`);

\- podziemny zbiornik wody pitnej, znajdujący się na działce o nr (\`(...)\`);

\- wieże chłodnicze (obiekty budowlane niebędące budynkami służące do wytwarzania energii), zlokalizowane na działkach o nr:

\- (\`(...)\`);

\- (\`(...)\`).

Powyższe obiekty budowlane stanowią budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, gdyż są to obiekty liniowe, zbiorniki, oczyszczalnie ścieków, bądź też sieci uzbrojenia terenu. W ujęciu cywilnoprawnym – zgodnie z art. 48 Kodeksu cywilnego – ww. budowle stanowią nieruchomości będące częścią składową gruntu, jako że ww. obiekty budowlane są trwale związane z gruntem.

D. ogrodzenie będące urządzeniem budowlanym, niestanowiące budynku lub budowli.

Przedmiotem transakcji jest również Ogrodzenie.

Wskazali Państwo, iż znajdujące się na Działkach Ogrodzenie stanowi urządzenie budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane, bowiem przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki. Przedmiotowe ogrodzenie nie pełni samodzielnych funkcji budowlanych. Jego celem jest wydzielenie granic Działek i ich zabezpieczenie. Ogrodzenia nie można zatem zaliczyć do kategorii budowli, jako że jego konstrukcja, charakter i przeznaczenie różni się od kategorii objętych wyliczeniem zawartym w art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane, który to przepis definiuje pojęcie „budowli” oraz budynków, gdyż nie jest wydzielone z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz nie posiada fundamentu i dachu.

W ujęciu cywilnoprawnym zaś – zgodnie z art. 48 Kodeksu cywilnego – Ogrodzenie stanowi nieruchomość będącą częścią składową gruntu, jako że ww. obiekt budowlany jest trwale związany z gruntem.

Przedmiot własności.

Działki, Budynki, Budowle oraz Ogrodzenie na moment złożenia wniosku wspólnego stanowiły własność Zbywcy, za wyjątkiem masztów sieci komórkowej, które stanowią własność przedsiębiorstwa przesyłowego.

Jednocześnie chcą Państwo doprecyzować przedstawiony we wniosku opis zdarzenia, w którym wskazali Państwo, iż na działkach nr (\`(...)\`) oraz (\`(...)\`) znajdował się maszt sieci komórkowej.

W powyższym zakresie wskazują Państwo, iż na działkach nr (\`(...)\`) oraz (\`(...)\`) (mianowicie, na dachu budynku produkcyjno-biurowego, znajdującego się na działkach nr (\`(...)\`) oraz (\`(...)\`)) znajdowały się dwa maszty sieci komórkowej (nie zaś jeden) należące odpowiednio do (\`(...)\`) oraz (\`(...)\`).

Powyższe maszty nie były przedmiotem transakcji, jak również nie zostały wskazane w umowie sprzedaży jako budowle podlegające sprzedaży, gdyż nie stanowiły one własności Zbywcy.

### Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Czy w przypadku skorzystania przez Strony z prawa rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy Budynków oraz Budowli podlegających zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, dostawa Nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 5)

### Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, w przypadku skorzystania przez Strony z prawa rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, dostawy Budynków oraz Budowli podlegających zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, dostawa całej Nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W Państwa opinii, umowa sprzedaży Nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, albowiem dostawa Nieruchomości, w sytuacji rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania dostawy Budynków i Budowli, podlegających zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki innej niż zwolniona.

Wyjaśniając powyższe, wskazali Państwo, że zgodnie z przepisami ustawy o podatku odczynności cywilnoprawnych, podatkowi temu co do zasady podlegają m.in. umowy sprzedaży nieruchomości położonych w Polsce. Niemniej jednak, zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają temu podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

\- w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, lub

\- jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem umów sprzedaży nieruchomości.

W Państwa ocenie, z powyższego wynika, iż aby umowa zbycia nieruchomości nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, musi być ona opodatkowana podatkiem od towarów i usług według jednej ze stawek podatku (tj. nie może być zwolniona z opodatkowania od towarów i usług).

Zbywca i Nabywca zamierzają zrezygnować ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy znajdujących się na Działkach Budynków oraz Budowli, których dostawa podlega pod art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji powyższego, dostawa ww. Budynków oraz Budowli oraz odpowiadających im części gruntu podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki innej niż zwolniona. Skoro zaś dostawa Budynków i Budowli będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki innej niż zwolniona, w sprawie dostawa Nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Tym samym, uważają Państwo, że w przypadku skorzystania przez strony z prawa rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy posadowionych na Działkach Budynków oraz Budowli, podlegających zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, dostawa Nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na potwierdzenie swojego stanowiska powołali sie Państwo na interpretacje indywidualne.

Powyżej przywołano tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):

Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2 powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stawki podatku wynoszą – od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - 2%,

b) innych praw majątkowych - 1%.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) oraz lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

– umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

– umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami ściśle w ustawie określonymi). Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem w ustawie ściśle wskazanym).

Z opisu wniosku wynika, że zamierzają Państwo zawrzeć umowę sprzedaży, na mocy której Nabywca (Zainteresowany będący stroną postępowania) nabędzie od Zbywcy (Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania) Nieruchomość, na którą składają się Działki, Budynki i Budowle oraz urządzenie budowlane (Ogrodzenie), zaklasyfikowane w myśl przepisów Kodeksu cywilnego.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-1.4012.36.2024.3.AB Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że:

\- planowana Transakcja sprzedaży Nieruchomości opisanych we wniosku nie będzie stanowiła transakcji wyłączonej z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług; transakcja ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT;

\- dostawa Budynków i Budowli będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług; ze zwolnienia będzie również korzystać dostawa Ogrodzenia stanowiącego urządzenie budowlane;

\- zbycie działek, z którymi związane są ww. Budynki i Budowle oraz urządzenie budowlane w postaci Ogrodzenia, będzie zwolnione od podatku na podstawie art. 29a ust. 8 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy;

\- będą mieli Państwo prawo do zastosowania przy sprzedaży Budynków, Budowli i urządzenia budowlanego z opcji ich opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy; opodatkowaniem tym objęta będzie także transakcja sprzedaży działek;

\- jako, że Strony transakcji zamierzają wybrać opodatkowanie, to dostawa ww. działek zabudowanych – z uwagi na rezygnację przez strony ze zwolnienia od podatku – będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT według właściwej stawki.

A zatem, w sytuacji, gdy omawiana we wniosku sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w związku z Państwa rezygnacją ze zwolnienia od podatku od towarów i usług – to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku opisana transakcja sprzedaży będzie wyłączona z opodatkowania w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – znak: 0111-KDIB3-1.4012.36.2024.3.AB.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

(\`(...)\`) Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy Ordynacja podatkowa.