Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.1082.2025.1.ALN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2026-01-02
Teza: Brak prawa do obniżenia podatku VAT należnego o kwotę
podatku VAT naliczonego od towarów i usług nabytych na
potrzeby realizacji projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
ogniwo fotowoltaiczne
prawa-brak prawa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie braku prawa do obniżenia podatku VAT należnego
    o kwotę podatku VAT naliczonego od towarów i usług nabytych na potrzeby realizacji
    projektu pn. „...”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina Miasto A (zwana dalej „Gminą”) jest jednostką samorządu terytorialnego działającą
    w oparciu o ustawę z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 1153). Gmina posiada osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne w imieniu
    własnym i na własną odpowiedzialność. Gmina jest czynnym i zarejestrowanym
    podatnikiem podatku VAT, składającym do Urzędu Skarbowego miesięczne deklaracje VAT-
    7. Gmina prowadzi działalność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług oraz działalność gospodarczą opodatkowaną i zwolnioną. Prewspółczynnik, ustalony
    dla Gminy, zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy wynosi 12%.
    Proporcja ustalona dla Gminy zgodnie z art. 90 ust. 2-ust. 9a ustawy wynosi 79%.
    Gmina realizuje projekt pod nazwą „...” (dalej projekt) (...). Instytucją udzielającą wsparcia
    na realizację projektu jest Województwo B.
    Beneficjentem wsparcia jest Gmina.
    Przedmiotem projektu jest kompleksowa modernizacja budynku i jego otoczenia,
    będącego własnością Gminy. W ramach projektu przewidziano modernizację i
    doposażenie pomieszczeń użytkowanych przez Miejską Bibliotekę Publiczną w A
    (jednostkę dla której organizatorem jest Gmina Miasto A, zwaną dalej Biblioteką), w tym:
    (...)
    Inwestorem w ramach projektu jest Gmina. Nabywcą usług, dostaw i robót budowlanych
    w ramach projektu będzie Gmina. Faktury z tego tytułu będą wystawiane na Gminę.
    Wszystkie faktury dotyczące realizacji projektu wystawiane przez wykonawców będą
    zapłacone przez Gminę, która jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem od towarów i
    usług. Budynek będący przedmiotem projektu jest w całości użytkowany przez Miejską
    Bibliotekę Publiczną w A na podstawie umowy użyczenia. Biblioteka wykonuje zadania
    określone w art. 4 ustawy z dnia 27 czerwca 1997 r. o bibliotekach. Z tytułu użyczenia
    Biblioteka nie ponosi żadnych opłat na rzecz Gminy. Biblioteka zobowiązana jest do
    ponoszenia opłat związanych z eksploatacją budynku, a w szczególności za: energię,
    Internet, ogrzewanie, odpady komunalne, ubezpieczenie mienia, wodę, przeglądy
    techniczne i budowlane.
    Teren wokół budynku, objęty projektem nie jest przedmiotem użyczenia i jest użytkowany
    przez Gminę, będącą właścicielem.
    Biblioteka posiada odrębną osobowość prawną, realizuje swoją działalność na własny
    rachunek, prowadząc działalność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług w
    zakresie: wydawania kart bibliotecznych, wypożyczeń międzybibliotecznych, usług ksero i
    drukowania, wydawnictw własnych i wynajmu pomieszczeń.
    Biblioteka nie podlega centralizacji VAT i prowadzi rozliczenia z tego tytułu na własny
    rachunek. Miejska Biblioteka Publiczna w A jest czynnym podatnikiem VAT.
    Po realizacji projektu struktura władania i zarządzania wytworzoną infrastrukturą nie
    ulegnie zmianie: budynek będący własnością Gminy nadal będzie w całości użytkowany

    przez Miejską Bibliotekę Publiczną w A na zasadzie nieodpłatnego użyczenia. Gmina nie
    będzie osiągała przychodu z tytułu posiadania i użytkowania wytworzonej infrastruktury,
    ani też z działalności prowadzonej przez Bibliotekę.
    Towary i usługi zakupione przez Gminę w związku z realizacją Projektu będą
    wykorzystywane przez bibliotekę do czynności podlegających i niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Towary i usługi zakupione w związku z realizacją Projektu będą również wykorzystywane
    przez bibliotekę do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy o podatku od towarów. Po realizacji projektu Biblioteka będzie osiągała przychody
    opodatkowane podatkiem od towarów i usług w zakresie dotychczasowych rodzajów
    usług.
    Zainstalowana instalacja fotowoltaiczna będzie użytkowana przez Bibliotekę, która
    posiada indywidualną umowę z dostawcą energii elektrycznej.
    Całość energii wytworzonej przez instalację fotowoltaiczną będzie wykorzystywana na
    potrzeby Budynku.
    Po uruchomieniu instalacji fotowoltaicznej Miejska Biblioteka Publiczna zawrze w imieniu
    własnym i na własny rachunek umowę z przedsiębiorstwem energetycznym. Rozliczenia
    pomiędzy biblioteką z przedsiębiorstwem energetycznym będą prowadzone w systemie
    net-billingu na podstawie art. 4c ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Planowana instalacja stanowi mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o OZE.

## Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym Gminie przysługuje prawo do obniżenia
    podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego od towarów i usług nabytych na
    potrzeby realizacji opisanego projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gmina nie ma możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z
    projektem polegającym na modernizacji budynku Miejskiej Biblioteki Publicznej w A.
    W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Z powyższego wynika, że w celu dokonania oceny możliwości skorzystania z prawa do
    odliczenia, należy każdorazowo rozstrzygnąć, czy towary i usługi, przy zakupie których
    naliczono VAT:
      zostały nabyte przez podatnika tego podatku,
      pozostają w związku z wykonywaniem przez niego czynności opodatkowanych.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2. bez względu na cel lub rezultat takiej działalności W
    myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, nie uznaje się za
    podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie

    realizowania zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały
    one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych.
    Powyższe oznacza, że organ władzy publicznej nie jest podatnikiem w zakresie swojej
    podstawowej działalności, do której wykonywania został powołany. Natomiast w
    przypadku, gdy organ ten wykonuje czynności, które wykraczają poza zadania nałożone na
    niego odrębnymi przepisami i wykonuje je na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych, organ władzy publicznej jest traktowany jak każdy inny podatnik.
    Umowa użyczenia jest umową cywilnoprawną, a zatem należy uznać, że udostępniając
    budynek instytucji kultury, Gmina działa w charakterze podatnika VAT.
    Z powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku VAT wynika, że prawo do odliczenia
    podatku naliczonego przysługuje tylko w przypadku, gdy dokonywane zakupy mają
    związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który
    jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest
    określenie podatku należnego. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń
    podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności
    zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt
    1 ustawy VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa
    towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z uwagi na swój nieodpłatny
    charakter, użyczenie budynku instytucji kultury, nie podlega opodatkowaniu VAT. Gmina
    nie uzyskuje żadnych dochodów w związku z udostępnieniem budynku, ani też
    działalnością prowadzoną przez Miejską Bibliotekę Publiczną w A. Gmina realizując Projekt
    wykonuje zadania własne, polegające na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty (art.
    7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym). Przedmiotowy projekt realizowany jest przez
    Gminę - organ władzy publicznej w zakresie zadań własnych nałożonych odrębnymi
    przepisami prawa (art. 15 ust. 6 ustawy o VAT), a efekty realizacji projektu, jak wynika z
    okoliczności sprawy, nie są przez Gminę wykorzystywane do czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    Gmina nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w związku z realizacją opisanego projektu, gdyż nie został spełniony jeden z
    warunków określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, jakim jest związek nabywanych towarów i
    usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.

    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego,
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z
    art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88
    ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez
      względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
      podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
      podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:

      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    W tym miejscu należy wskazać, że stosownie do treści art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia
    1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):
      Przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas
      oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy.
    Zatem umowa użyczenia jest z natury umową nieodpłatną. Umowa użyczenia nie przenosi
    własności rzeczy. Powyższe oznacza, że oddanie do bezpłatnego używania na podstawie
    umowy użyczenia jest nieodpłatnym świadczeniem usług.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i
    usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w
    aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i
    usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą
    generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi, ponieważ
    towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. Wskazali Państwo, że ww. budynek jest udostępniony
    nieodpłatnie na podstawie umowy użyczenia na rzecz Biblioteki zaś zainstalowana
    instalacja fotowoltaiczna będzie użytkowana przez Bibliotekę, która posiada indywidualną
    umowę z dostawcą energii elektrycznej. Po uruchomieniu instalacji fotowoltaicznej
    Miejska Biblioteka Publiczna zawrze w imieniu własnym i na własny rachunek umowę z
    przedsiębiorstwem energetycznym. Ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej
    przesłanki warunkującej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, nie
    przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów towarów i
    usług nabytych w związku realizacją ww. projektu. Tym samym, nie przysługuje Państwu z
    tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia podatku VAT należnego o
    kwotę podatku VAT naliczonego od towarów i usług nabytych na potrzeby realizacji
    projektu pn. „...”, ponieważ efekty powstałe w ramach ww. projektu nie będą przez
    Państwa wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
      sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.