Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-1433/08-3/BS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-10-27
Teza: dot. zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących w okresie od 1 listopada 2008 roku do 31 grudnia 2008 roku odpłatnego świadczenia usług krótkotrwałego zakwaterowania pozostałych, gdzie indziej niesklasyfikowanych oraz usług w zakresie wynajmowania nieruchomości na własny rachunek, w przypadku gdy Spółka będzie wystawiała na rzecz wszystkich odbiorców tych usług imienne faktury VAT?
Słowa kluczowe: ewidencjonowanie; faktura; kasa-kasa rejestrująca; obowiązek-obowiązek ewidencyjny; obrót; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 23.07.2008 r. (data wpływu 28.07.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28.07.2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca będzie dokonywać w okresie 1 lipca 2008 r. - 31 grudnia 2008 roku na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej odpłatnego świadczenia usług, o których mowa w poz. 5 i 15 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 czerwca 2008 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. z 2008 r. Nr 113, poz. 720).

Spółka będzie zatem świadczyć usługi krótkotrwałego zakwaterowania pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane oraz usługi w zakresie wynajmowania nieruchomości na własny rachunek.

Spółka posiada kasy fiskalne.

W okresie od 1 lipca 2008 roku do 31 października 2008 roku Spółka będzie świadczyła na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w/w usługi i nie będzie wystawiała faktur VAT dla wszystkich odbiorców tych usług, bowiem tytko część odbiorców usług otrzyma faktury VAT, jednakże nie wszyscy. Część odbiorców tych usług to pracownicy Spółki. Część obrotu z tytułu świadczenia tych usług zostanie zaewidencjonowana przy zastosowaniu kas fiskalnych.

W okresie od 1 listopada 2008 roku do 31 grudnia 2008 roku, Spółka będzie wystawiała imienne faktury VAT na rzecz wszystkich odbiorców za w/w usługi, wykonane po 1 listopada 2008 roku.

Spółka nadal będzie posiadać kasy fiskalne.

Spółka będzie dokonywać ewidencjonowania przy zastosowaniu kas fiskalnych odpłatnego świadczenia usług (innych niż usługi krótkotrwałego zakwaterowania pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane oraz usługi w zakresie wynajmowania nieruchomości na własny rachunek) i odpłatnej dostawy towarów na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, za wyjątkiem odpłatnej dostawy towarów i świadczenia usług zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kas fiskalnych

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy w okresie od 1 listopada 2008 roku do 31 grudnia 2008 roku odpłatne świadczenie usług krótkotrwałego zakwaterowania pozostałych, gdzie indziej niesklasyfikowanych oraz usług w zakresie wynajmowania nieruchomości na własny rachunek będzie korzystało ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących, w przypadku gdy Spółka będzie wystawiała na rzecz wszystkich odbiorców tych usług imienne faktury VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, dokonując odpłatnego świadczenia usług krótkotrwałego zakwaterowania pozostałych, gdzie indziej niesklasyfikowanych oraz usług w zakresie wynajmowania nieruchomości na własny rachunek w okresie od 1 listopada 2008 roku do 31 grudnia 2008 roku, Spółka nie będzie miała obowiązku ewidencjonowania tej sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, w przypadku gdy Spółka będzie wystawiała na rzecz wszystkich odbiorców tych usług imienne faktury VAT.

Zgodnie z § 2 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 czerwca 2008 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. z 2008 r. Nr 113, poz. 720) zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 grudnia 2008 r. - sprzedaż w zakresie czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia.

Pozycje 5 i 15 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 czerwca 2008 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. z 2008 r. Nr 113, poz. 720) mają brzmienie:

5 - symbol PKWiU ex 55.23.15 - Usługi krótkotrwałego zakwaterowania pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyłączeniem usług hotelarskich i turystycznych — których świadczenie przez podatnika w całym zakresie dokumentowane jest fakturą;

15 - symbol PKWiU ex 70.2 - Usługi w zakresie wynajmowania nieruchomości na własny rachunek - których świadczenie przez podatnika w całym zakresie dokumentowane jest fakturą.

Zgodnie z 2 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 czerwca 2008 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. z 2008 r. Nr 113, poz. 720) zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 października 2008 r. czynności objęte do dnia 30 czerwca 2008 r. zwolnieniem z obowiązku ewidencjonowania wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 czerwca 2008 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. z 2008 r. Nr 113, poz. 720), których nie dotyczą poz. 5, 9, 15, 16, 18-20, 23 załącznika do niniejszego rozporządzenia.

Pozycje 5 i 15 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 czerwca 2008 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. z 2008 r. Nr 113, poz. 720) mają brzmienie:

5 - symbol PKWiU ex 55.23.15 - Usługi krótkotrwałego zakwaterowania pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyłączeniem usług hotelarskich i turystycznych;

15 - symbol PKWiU 70.2 - Usługi w zakresie wynajmowania nieruchomości na własny rachunek.

Zdaniem Wnioskodawcy, ponieważ w okresie od 1 lipca 2008 roku do 31 października 2008 roku Spółka może korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących odpłatnego świadczenia usług krótkotrwałego zakwaterowania pozostałych, gdzie indziej niesklasyfikowanych oraz usług w zakresie wynajmowania nieruchomości na własny rachunek niezależnie od tego czy Spółka będzie wystawiała dla odbiorców tych usług imienne faktury VAT czy też nie, należy stwierdzić, że wystawianie imiennych faktur VAT będzie warunkiem sine qua non zastosowania zwolnienia począwszy od usług wykonanych po 1 listopada 2008 roku.

Jeżeli zatem Spółka będzie w okresie od 1 listopada 2008 roku do 31 grudnia 2008 roku w pełnym zakresie dokumentować świadczenie wyżej wymienionych usług imiennymi fakturami VAT będzie jej przysługiwało prawo do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących świadczenia usług krótkotrwałego zakwaterowania pozostałych, gdzie indziej niesklasyfikowanych oraz usług w zakresie wynajmowania nieruchomości na własny rachunek.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.), podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

W art. 111 ust. 7 pkt 3 ustawy upoważniono Ministra Finansów do wydania rozporządzenia, w którym może uregulować kwestie zwolnienia określonych grup podatników lub czynności na czas określony z obowiązku ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej, ze względu na rodzaj prowadzonej działalności lub wysokość obrotu.

Powyższa delegacja została zrealizowana przez wydanie rozporządzenia z dnia 27 czerwca 2008 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 113, poz. 720), a przypadki, w których podatnik może korzystać ze zwolnienia z obowiązku instalacji kas rejestrujących zostały wyszczególnione w § 2 i 3 tego rozporządzenia.

Nadmienić należy, iż powołane wyżej rozporządzenie weszło w życie z dniem 1 lipca 2008 r. w miejsce uprzednio obowiązującego rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2007 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 245, poz. 1807).

Stosownie do uregulowań zawartych w § 2 pkt 1 ww. rozporządzenia z dnia 27 czerwca 2008 r. w sprawie kas rejestrujących, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 grudnia 2008 r. sprzedaż w zakresie czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia. W załączniku tym wymieniono:

*   pod poz. 5 - Usługi krótkotrwałego zakwaterowania pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane (z wyłączeniem usług hotelarskich i turystycznych), symbol PKWiU ex 55.23.15 - których świadczenie przez podatnika w całym zakresie dokumentowane jest fakturą;

*   pod. poz. 15 - Usługi w zakresie wynajmowania nieruchomości na własny rachunek, symbol PKWiU ex 70.2 - których świadczenie przez podatnika w całym zakresie dokumentowane jest fakturą.

Ponadto pod poz. 34 tego załącznika wymieniono dostawę towarów i świadczenie usług przez podatnika na rzecz jego pracowników oraz przez spółdzielnie mieszkaniowe na rzecz członków lub innych osób, którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub które są właścicielami lokali położonych w budynkach administrowanych przez spółdzielnie mieszkaniowe, jak również przez wspólnoty mieszkaniowe na rzecz właścicieli lokali. Jednocześnie ustawodawca zawarł zastrzeżenie, iż zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania wskazane w poz. 34 załącznika do cyt. rozporządzenia nie dotyczy podatników, którzy rozpoczęli ewidencjonowanie tych usług (sprzedaży towarów) przed dniem 1 lipca 2008 r.

W pkt 2 § 2 cyt. rozporządzenia, ustawodawca określił, iż do dnia 31 października 2008 r. zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania czynności objęte do dnia 30 czerwca 2008 r. zwolnieniem z obowiązku ewidencjonowania wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2007 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 245, poz. 1807), których nie dotyczą poz. 5, 9, 15, 16, 18 - 20, 23 załącznika do niniejszego rozporządzenia.

Zatem, co do zasady zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania sprzedaż w zakresie czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia do dnia 31 grudnia 2008 r., jednakże w odniesieniu do niektórych pozycji ujętych w tym załączniku (poz. 5, 9, 15, 16, 18 - 20, 23) ograniczono możliwość korzystania z tych zwolnień po 31 października 2008 r. do przypadków kiedy podatnik w całym zakresie świadczenia usług objętych ww. pozycjami przyjmuje zasadę dokumentowania fakturą. Oznacza to, że jeżeli Podatnik chce skorzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania ww. usług do dnia 31 grudnia 2008 r., jest zobowiązany przy każdorazowym świadczeniu wystawiać faktury od dnia 1 lipca 2008 r. tj. od dnia obowiązywania rozporządzenia z dnia 27 czerwca 2008 roku.

Niespełnienie powyższego warunku oznacza, od 1 listopada 2008 r. Podatnik będzie zobowiązany do ewidencjonowania ww. usług przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, iż Spółka będzie odpłatnie świadczyła usługi krótkotrwałego zakwaterowania pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane oraz usługi w zakresie wynajmowania nieruchomości na własny rachunek na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w okresie:

*   od 1 lipca 2008 r. do 31 października 2008 r., przy czym Spółka nie będzie wystawiała faktur VAT dla wszystkich odbiorców tych usług,

*   od 1 listopada 2008 r. do 31 grudnia 2008 r., przy czym Spółka będzie wystawiała imienne faktury VAT na rzecz wszystkich odbiorców za ww. usługi.

Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że jeżeli Podatnik nie przyjmie zasady dokumentowania każdego przypadku świadczenia przedmiotowych usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej lub rolników ryczałtowych przy pomocy faktury od dnia 1 lipca 2008 r. będzie zobowiązany ewidencjonować je przy zastosowaniu kas rejestrujących od dnia 1 listopada 2008 r. zgodnie z § 2 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 czerwca 2008 r. w sprawie kas rejestrujących.

Zatem odpłatne świadczenie przez Wnioskodawcę na rzecz osób fizycznych, w okresie od 1 listopada 2008 r. do 31 grudnia 2008 r. usług krótkotrwałego zakwaterowania pozostałych, gdzie indziej niesklasyfikowanych oraz usług w zakresie wynajmowania nieruchomości na własny rachunek, nawet w przypadku gdy Spółka będzie wystawiała imienne faktury na rzecz wszystkich odbiorców za ww. usługi nie będzie korzystało ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących do dnia 31 grudnia 2008 r., bowiem § 2 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 czerwca 2008 r. w sprawie kas rejestrujących z powodu niespełnienia przez Wnioskodawcę warunku , o którym mowa wyżej, w tym wypadku nie będzie miał zastosowania.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock