Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.67.2025.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-20
Teza: Odliczenie podatku naliczonego od kosztów związanych z
organizacją wystaw oraz innych kosztów niezwiązanych
bezpośrednio z organizacją wystaw.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie częściowe
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
wystawy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 25 marca 2025 r. (wpływ 27 marca 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jako instytucja kultury służy do upowszechniania sztuki współczesnej we
    wszystkich jej przejawach, traktowanych jako istotny element kultury życia
    społeczeństwa (PKWiU 90.04). W ramach kulturalnych propozycji Wnioskodawca
    prowadzi:
        Kino studyjne pod nazwą „(...)”, wstęp do kina biletowany odpłatny w tym stawka
        VAT,
        spotkania i pokazy w (...) Klubie (...), wstęp biletowany w tym stawka VAT,
        Wnioskodawca organizuje zajęcia edukacyjne - Warsztaty edukacyjne dla dzieci w
        wieku przedszkolnym, szkolnym oraz młodzieży w tym:
      a) Warsztaty edukacyjne - opłata zwolniona z podatku VAT,
      b) Warsztaty o tematyce filmowej z pokazami filmów - opłata ze stawką VAT,
        Wnioskodawca organizuje wystawy artystyczne - biletowane ze stawką VAT.
    Bilety wstępu ze stawką VAT na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 - 8%.
    Przy zakupach usług i dostaw, które są przyporządkowane bezpośrednio do
    wymienionych wyżej propozycji opodatkowanej, Wnioskodawca odlicza podatek VAT w
    całości, natomiast przy usługach i dostawach ogólnie związanych z utrzymaniem
    instytucji, na działalność opodatkowaną Wnioskodawca odlicza podatek VAT z
    zastosowaniem proporcji obliczonej zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r.
    Instytucja organizuje wystawy artystyczne. Otwarcie każdej wystawy jest organizowane z
    udziałem autorów Wystaw, na które Wnioskodawca zaprasza wszystkich chętnych
    bezpłatnie. Celem takiego działania jest przyciągnięcie większej ilości zainteresowanych do
    zapoznania się z propozycjami kulturalnymi Instytucji oraz zachęcenie do uczestnictwa w
    rozwoju kulturalnym lokalnego społeczeństwa - zachęcenie do zwiedzania i korzystania z
    propozycji Wnioskodawcy.

    Zwiedzanie wystaw po otwarciu jest biletowane ze stawką VAT. Aby zwiększyć
    zainteresowanie propozycjami Wnioskodawcy to wychodząc naprzeciw popularyzacji
    dorobku kulturalnego w mieście – Wnioskodawca proponuje zwiedzanie wystaw przy
    zakupie biletów na seanse filmowe - warunek zakup biletu do kina (opodatkowany).
    Wnioskodawca zaznacza, że organizowanie Wystaw jest w zakresie działalności statutowej
    Wnioskodawcy. Propozycje i rozwiązania Wnioskodawcy przyciągają coraz większą ilość
    zainteresowanych, co przełożyło się na zmianę statusu Instytucji - płatnik VAT.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Instytucja prowadzi działalność kulturalną na podstawie przepisów ustawy z dnia 25
    października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Zgodnie z art.
    3 ust. 2 wymienionej ustawy działalność kulturalna określona w art. 1 ust. 1 ustawy nie
    stanowi działalności gospodarczej. Ust. 3 wymienionego artykułu określa, iż w zakresie
    nieuregulowanym przepisami ustawy dotyczącymi organizowania i prowadzenia
    działalności kulturalnej oraz przepisami o działalności pożytku publicznego i o
    wolontariacie, stosuje się przepisy o prowadzeniu działalności gospodarczej.
    Wnioskodawca jest samorządową instytucją kultury, która prowadzi wielokierunkową
    działalność na podstawie zapisów programu-statutu wynikającego z potrzeb lokalnej
    społeczności. Wnioskodawca posiada osobowość prawną i realizuje cele takie jak:
    upowszechnianie wiedzy o sztuce, edukacja do kultury, wychowywanie przez sztukę,
    inspirowanie aktywnych form uczestnictwa w kulturze, podtrzymywanie tradycji,
    ujawnianie i rozwój talentów.
    Realizacja celów odbywa się poprzez prowadzenie cyklicznych zajęć edukacyjnych -
    warsztatów edukacyjnych dla dzieci, młodzieży i dorosłych. Są to zajęcia plastyczne
    powiązane z organizowaniem ciekawych wystaw w Instytucji, spotkania z artystami -
    wykłady, performance, zajęcia związane z rozwojem sztuki filmowej, pokazy, wykłady o
    tematyce filmowej. Program jest skierowany do mieszkańców z miasta (...) oraz
    okolicznych miejscowości, których mieszkańców Wnioskodawca często gości.
    Zajęcia są dedykowane dzieciom już w wieku przedszkolnym, szkolnym, młodzieży ze szkół
    ponadpodstawowych oraz uczelni wyższych. Wnioskodawca organizuje pokazy i spotkania
    dla dorosłych w tym seniorów bardzo aktywnie uczestniczących w rozwoju lokalnej
    kultury. Ponadto Wnioskodawca prowadzi zajęcia warsztaty dla osób niepełnosprawnych,
    a także pokazy i spotkania resocjalizacyjne ze skazanymi.
    Wnioskodawca posiada osobowość prawną i jest czynnym podatnikiem VAT do dnia 31
    października 2025 r. zwolnionym - uzyskiwane przychody podlegające opodatkowaniu nie
    przekroczyły kwoty 200.000,00 zł. (podstawa prawna zwolnienia: art. 113 ust. 1 (albo 9)
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług).
    Zajęcia edukacyjne - warsztaty edukacyjne prowadzone w ramach statutowej działalności
    Instytucji są zwolnione od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy. Natomiast
    wszelkie zajęcia związane z biletowaniem - wstępem na wystawy, pokazy filmowe,
    spotkania filmowe w (...) Klubie (...) są opodatkowane zgodnie z art. 43 ust. 19 ustawy o
    VAT.
    Wszystkie uzyskiwane przychody są przeznaczane w całości na cele statutowe w tym
    kontynuacjęi doskonalenie świadczonych usług.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124. Zgodnie natomiast z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku

    naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez
    podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art.
    29 ust. 4.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami
    opodatkowanymi. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany
    z transakcjami opodatkowanymi podatnika.
    Wobec powyższego Wnioskodawca stosuje zapisy art. 86 ust. 2a z uwzględnieniem
    przepisów Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. Zgodnie z
    rozporządzeniem określono proporcję na podstawie, której Wnioskodawca stosuje
    proporcję odliczania podatku VAT dla działalności opodatkowanej.
    Bezpośrednie koszty związane z opodatkowaniem działalności Wnioskodawcy - wystaw -
    dotyczą przygotowania pomieszczeń do wizji artystów - w tym np.: zakup farb, malowanie,
    zakup i montaż specjalistycznych zawieszek, umocowań dla wystawionych dzieł, drobnego
    wyposażenia jak: deski czy słupki drewniane, inne detale zgodnie z wizją artysty. Usługi
    hotelowe dla artystów - autorów wystawy, autorów koncepcji i aranżacji wystaw.
    Materiały i usługi niezbędne dla montażu i wystawienia dzieł artystycznych dla celów
    udostępnienia wystawy zwiedzającym - wstęp biletowany, zakupione na podstawie F-r czy
    paragonów fiskalnych stanowią podstawę do odliczenia podatku VAT w całości -
    wykorzystywane dla czynności opodatkowanych - biletowanie wystawy.
    Inne koszty wystaw nie związane bezpośrednio z wystawą ale zapewniające realizację
    działalności opodatkowanej w tym: ogrzewanie, CO, usługi telekomunikacyjne, energia
    elektryczna, utrzymanie czystości, itp. część ustalona za pomocą proporcji.
    Odliczenie podatku VAT na podstawie proporcji dotyczy całej działalności biletowanej w
    tym kina, spotkań i zajęć o tematyce filmowej biletowanych oraz innych przychodów jak
    opłata za wynajem pomieszczeń dla emerytów na spotkania kulturalne opodatkowane
    stosowną stawką VAT oraz inne wynajmy z zapewnieniem naszej obsługi.
    Wnioskodawca informuje również, że instytucja prowadzi zajęcia edukacyjne. Działalność
    edukacyjna jest zwolniona z podatku VAT, art. 43 ust. 3 pkt 33 - zakup materiałów na te
    zajęcia nie stanowi podstawy do odliczania podatku VAT - sprzedaż wykazywana w
    JPK_VAT zwolniona.
    Interpretacja indywidualna dotyczy szczególnego przypadku otwarcia wystawy - dzień
    otwarcia zaproszenie chętnych bezpłatnie - promocja i zachęcanie do korzystania z
    kulturalnych propozycji Wnioskodawcy.
    Zwiedzanie wystaw odbywa się za zakupem biletu na wystawę, ponadto można zwiedzać
    wystawę przy zakupie biletu do kina.

## Pytanie

Pytanie dotyczy możliwości odliczania podatku VAT w całości od zakupu materiałów i usług
    związanych bezpośrednio z organizacją Wystaw. Przede wszystkim dotyczy to
    przygotowania pomieszczeń Wnioskodawcy do wizji artystów, zakupu materiałów i usług
    aby przystosować sale wystawowe do umieszczenia dzieł, ich odpowiednią ekspozycję i
    bezpieczeństwo podczas zwiedzania wystawy. Inne bezpośrednie koszty dotyczą między
    innymi usług hotelowych artystów oraz zakupu art. spożywczych/napojów na dzień
    otwarcia wystawy.

    Inne koszty organizacji wystaw nie związane bezpośrednio z organizacją wystawy a
    niezbędne przy organizacji wystaw (w tym CO, energia elektryczna, utrzymanie czystości,
    woda, ścieki, odpady, monitoring, itp. koszty ogólne instytucji) są odliczane przy
    zastosowaniu proporcji. Wnioskodawca prosi o sprecyzowanie poprawności działań.
    Państwa stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
    Zgodnie z oceną i analizą dostępnych publikacji w zakresie możliwości odliczania całego
    podatku VAT od faktur dokumentujących wydatki na organizację wystaw, które w dniu
    otwarcia są bezpłatne dla zwiedzających oraz umożliwienie zwiedzania wystawy przy
    zakupie biletu do kina, ma na celu upowszechnianie kultury jako dobra wyższego oraz
    zainteresowanie sztuką i kulturą większej ilości społeczności lokalnej. Działanie to można
    zaliczyć jako działanie promocyjne Instytucji w celu rozpowszechnienia statutowej
    działalności Wnioskodawcy, zwiększenia frekwencji i dostarczenia artystycznych doznań,
    przeżyć i atrakcji w mieście. Zatem działania te są ściśle związane z podstawową
    działalnością kulturalną, do której Instytucja została powołana.
    Wobec powyższego całość odliczania podatku VAT od zakupu materiałów i usług
    związanych bezpośrednio z organizacją wystawy Wnioskodawca uznaje za prawidłowe.
    W uzupełnieniu z 25 marca 2025 r. Wnioskodawca wskazał, że stanowisko Wnioskodawcy
    po zapoznaniu się z wieloma interpretacjami oraz publikacjami w tym z tyt. Interpretacji
    indywidualnych dla podmiotów działających w sferze kultury jak Instytucja jest wskazane
    we wniosku z dnia 13 lutego 2025 r.
    Wnioskodawca uważa za prawidłowe częściowe za pomocą proporcji odliczanie kosztów
    bezpośrednio nie związanych z wytworzeniem wystawy w tym koszty: CO, Energii
    elektrycznej, utrzymania czystości, usług telekomunikacyjnych i innych kosztów
    związanych z utrzymaniem obiektu służącego do wykonywania działalności kulturalnej -
    zadań statutowych.
    Wnioskodawca uważa za prawidłowe odliczanie w całości kosztów związanych
    bezpośrednio z przygotowaniem i organizacją wystawy pomimo ustalenia, iż w dniu
    otwarcia wystaw jest bezpłatny.
    Działanie takie jest działaniem promocyjnym umożliwiającym upowszechnianie kultury
    jako dobra wyższego oraz zainteresowanie sztuką i kulturą większej ilości społeczności
    lokalnej. Chodzi o zwiększenie frekwencji i popularyzację naszych działań oraz
    udostępnienie kultury dla szerokiej gamy mieszkańców w tym dzieci, młodzież, seniorów.
    Wnioskodawcy propozycje są w mieście doceniane i popyt na kulturę wzrasta. Wynikiem
    działań Wnioskodawcy jest uzyskanie statusu płatnika VAT od 1 listopada 2024 r.
    Działania Instytucji są zgodne z podstawową działalnością, do której Instytucję powołano.
    Zatem stanowisko Wnioskodawcy określono powyżej. Jednakże aby nie narażać
    działalności na nieprawidłowości Wnioskodawca prosi o przedstawienie interpretacji
    dotyczącej zgodności naliczania i odliczania podatku VAT z przepisami prawa.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających temu podatkowi).
    Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy, zgodnie z którym:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do
      nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem:
      b) nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników
        świadczących usługi przewozu osób,
      c) usług noclegowych nabywanych w celu ich odprzedaży, opodatkowanych u tego
        podatnika na podstawie art. 8 ust. 2a.
    Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju
    sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Zatem istnieje obowiązek odrębnego
    określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z
    otrzymanych faktur zakupu.
    Wyrażoną w cytowanym art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a-2h
    ustawy.
    Art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do

      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.
        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w
        tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej nie jest możliwe.
    Art. 86 ust. 2c ustawy:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
        1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w
        ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
        2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
        działalnością;
        3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
        działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
        działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
        działalności innej niż gospodarcza;
        4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
        ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności
        gospodarczej i poza tą działalnością.
    Art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.

    Art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.
    § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
      1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
        wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
        gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez
        tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej
        „sposobem określenia proporcji”;
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
        wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się
    odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury,
    państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    § 4 ust. 1 rozporządzenia:
      W przypadku samorządowej instytucji kultury, jako sposób określenia proporcji
      uznaje się sposób ustalony według wzoru:
      X = A x 100/P
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez samorządową
      instytucję kultury,
      P – przychody wykonane samorządowej instytucji kultury.
    § 2 pkt 4 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o obrocie – rozumie się przez to podstawę
      opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5
      ustawy, w zakresie:

      a) dokonywanych przez podatników:
          odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju,
          odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,
          eksportu towarów,
          wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które
      podlegałyby opodatkowaniu podatkiem gdyby były wykonywane na terytorium kraju.
    § 2 pkt 12 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o przychodach wykonanych samorządowej
      instytucji kultury – rozumie się przez to przychody samorządowej instytucji kultury w
      rozumieniu ustawy o finansach publicznych, w tym dotacje przekazane tej instytucji
      z budżetu jednostki samorządu terytorialnego, pomniejszone o kwoty zwróconych
      dotacji, o odsetki od środków na rachunkach bankowych zaliczonych do przychodów
      z mienia tej instytucji oraz o odszkodowania należne tej instytucji inne niż
      odszkodowania stanowiące zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy –
      wynikające ze sprawozdania rocznego z wykonania planu finansowego, z których
      instytucja ta pokrywała koszty swojej działalności wykonując przypisane jej zadania
      jednostki samorządu terytorialnego.
    § 4 ust. 2 rozporządzenia:
      Przychody wykonane samorządowej instytucji kultury nie obejmują przychodów
      uzyskanych z tytułu:
      1) dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym
        są zaliczane przez samorządową instytucję kultury do środków trwałych oraz
        wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i
        praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych
        samorządowej instytucji kultury – używanych na potrzeby prowadzonej przez tę
        instytucję działalności;
      2) transakcji dotyczących:
      a) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
        finansowych,
      b) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 ustawy, w zakresie, w jakim
        transakcje te mają charakter pomocniczy.
    Wyłączenie ww. transakcji z przychodów wykonanych samorządowej instytucji kultury
    (mianownik proporcji) zapewnia spójność (symetrię) z wyłączeniem tych transakcji z
    obrotu z działalności gospodarczej (licznik proporcji) i ma na celu „oczyszczenie” kwoty
    przychodów przyjmowanej do wyliczenia proporcji z danych, które zniekształcałyby tę
    proporcję.
    W przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym
    podatkiem należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe
    przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.
    Art. 90 ust. 1-3 ustawy:
      1. W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
        wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia
        kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie
        przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku

        naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi
        przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
      2. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w
        ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty
        podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w
        stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
        należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
      3. Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
        czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
        należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z
        którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego,
        oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Państwa wątpliwości dotyczą możliwości odliczania podatku VAT od zakupu materiałów i
    usług związanych bezpośrednio z organizacją wystaw oraz od innych kosztów organizacji
    wystaw nie związanych bezpośrednio z organizacją wystaw a niezbędnych przy organizacji
    wystaw.
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w
    pierwszej kolejności podatnik powinien przyporządkować ponoszone wydatki do
    poszczególnych rodzajów działalności, tj. działalności gospodarczej (opodatkowanej
    podatkiem VAT i zwolnionej od podatku) oraz działalności innej niż gospodarcza. W
    przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik,
    na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości, natomiast w
    przypadku wydatków związanych z działalnością inną niż gospodarcza lub czynnościami
    zwolnionymi od podatku VAT prawo do odliczenia podatku naliczonego nie przysługuje
    w ogóle. Natomiast w przypadku, gdy wydatki służą zarówno do celów wykonywanej
    przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza, a przyporządkowanie ich do działalności gospodarczej nie jest możliwe
    podatnik powinien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy. Ponadto,
    w przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych z opodatkowania tym
    podatkiem, w celu odliczenia właściwej kwoty podatku naliczonego, podatnik powinien
    ustalić proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
    Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy. W związku z
    prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy
    sytuacje, które nie generują opodatkowania podatkiem od towarów i usług. „Towarzyszą”
    one działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności
    podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu, jednakże ich występowanie nie oznacza, że
    u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za
    czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej
    uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele
    osobiste w przypadkach, o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2a ustawy. Uzasadnia
    to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w
    sytuacjach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia podatku.
    Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy (przykładowo działalność
    podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).
    Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Art. 7 ust. 1 ustawy:

      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Należy wskazać, że w przypadku gdy świadczenie usług ma charakter nieodpłatny to, co
    do zasady, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jednak w pewnych,
    ściśle określonych przypadkach wymienionych w treści art. 8 ust. 2 ustawy, nieodpłatne
    świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję odpłatnego świadczenia usług,
    które na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu.
    Art. 8 ust. 2 ustawy:
      Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
      1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych
        niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów
        osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników,
        wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników,
        członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli
        podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
        wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
      2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,
        w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
        spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
        członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do
        celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Z powołanego przepisu wynika, że aby nieodpłatne świadczenie usług podlegało
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, muszą być spełnione określone warunki:
        w przypadku użycia towarów stanowiących część przedsiębiorstwa – użycie ich do
        celów innych niż działalność gospodarcza podatnika oraz istnienie prawa podatnika
        do odliczenia – w całości lub w części – podatku naliczonego przy nabyciu tych
        towarów (warunki te muszą być spełnione łącznie),
        w przypadku świadczenia usług – świadczenie ich do celów innych niż działalność
        gospodarcza podatnika.
    W celu dokonania oceny czynności nieodpłatnych pod względem skutków, jakie mogą
    wywoływać w świetle podatku od towarów i usług, punktem wyjścia powinna być ocena,
    czy czynności te należy uznać za odrębny, obok działalności gospodarczej, przedmiot
    działalności podatnika, czy też czynności te „towarzyszą” działalności gospodarczej.
    W przypadku stwierdzenia, że czynności nieodpłatne stanowią odrębny, obok działalności
    gospodarczej, przedmiot działalności danego podatnika wówczas nie będą one podlegać
    opodatkowaniu ww. podatkiem, jak również nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku naliczonego związanego z tymi czynnościami. W takim przypadku będziemy mieli
    do czynienia z podatnikiem prowadzącym działalność o charakterze mieszanym (tj.
    działalność gospodarczą oraz działalność inną niż działalność gospodarcza). Jeżeli

    podatnik nie będzie miał możliwości bezpośredniego przyporządkowania podatku
    naliczonego w całości do działalności gospodarczej znajdą zastosowanie przepisy art. 86
    ust. 2a-2h ustawy o podatku od towarów i usług.
    Natomiast w przypadku uznania, że czynności nieodpłatne nie stanowią odrębnego od
    działalności gospodarczej przedmiotu działalności danego podatnika, ale „towarzyszą”
    działalności gospodarczej wówczas odpowiednie zastosowanie mogą znaleźć regulacje art.
    7 ust. 2 lub art. 8 ust. 2 powołanej ustawy.
    Zatem dla stwierdzenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu na mocy cytowanego art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, istotne jest ustalenie celu
    takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisywało się będzie w cel
    prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej
    czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie
    spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności jakie w
    danej sprawie występują.
    Wypełnienie warunku określonego w art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy jest podstawą do
    traktowania nieodpłatnej usługi jako podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług. Należy zatem stwierdzić, że opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne usługi, które
    nie mają związku z prowadzoną działalnością. Za usługi świadczone do celów innych niż
    działalność gospodarcza należy uznać wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez
    związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej. Jednakże nieodpłatne
    świadczenie usług w przypadkach o których mowa w art. 8 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy, należy
    uznać za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności
    gospodarczej. Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z
    działalnością gospodarczą, to w przypadkach określonym w tym przepisie następuje
    obowiązek naliczenia podatku.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo samorządową instytucją kultury, posiadającą
    osobowość prawną i realizującą cele takie jak: upowszechnianie wiedzy o sztuce, edukacja
    do kultury, wychowywanie przez sztukę, inspirowanie aktywnych form uczestnictwa w
    kulturze, podtrzymywanie tradycji, ujawnianie i rozwój talentów. Prowadzą Państwo
    działalność kulturalną na podstawie przepisów ustawy z dnia 25 października 1991 r. o
    organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej.
    Wskazali Państwo, że w ramach kulturalnych propozycji prowadzą Państwo:
        Kino studyjne pod nazwą „(...)”, wstęp do kina biletowany odpłatny w tym stawka
        VAT,
        spotkania i pokazy w (...) Klubie (...), wstęp biletowany w tym stawka VAT,
        organizują Państwo zajęcia edukacyjne - Warsztaty edukacyjne dla dzieci w wieku
        przedszkolnym, szkolnym oraz młodzieży w tym:
      a) Warsztaty edukacyjne - opłata zwolniona z podatku VAT,
      b) Warsztaty o tematyce filmowej z pokazami filmów - opłata ze stawką VAT,
        organizują Państwo wystawy artystyczne - biletowane ze stawką VAT.
    Bilety wstępu ze stawką VAT na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 - 8%.
    Przy zakupach usług i dostaw, które są przyporządkowane bezpośrednio do
    wymienionych wyżej propozycji opodatkowanej, odliczają Państwo podatek VAT w
    całości.
    Ponoszą Państwo bezpośrednie koszty związane z opodatkowaniem działalności – wystaw
    - dotyczą przygotowania pomieszczeń do wizji artystów - w tym np.: zakup farb,

    malowanie, zakup i montaż specjalistycznych zawieszek, umocowań dla wystawionych
    dzieł, drobnego wyposażenia jak: deski czy słupki drewniane, inne detale zgodnie z wizją
    artysty. Usługi hotelowe dla artystów - autorów wystawy, autorów koncepcji i aranżacji
    wystaw.
    Materiały i usługi niezbędne dla montażu i wystawienia dzieł artystycznych dla celów
    udostępnienia wystawy zwiedzającym - wstęp biletowany, zakupione na podstawie faktur
    czy paragonów fiskalnych stanowią podstawę do odliczenia podatku VAT w całości -
    wykorzystywane dla czynności opodatkowanych - biletowanie wystawy.
    Jak wynika z treści wniosku, organizują Państwo wystawy artystyczne. Otwarcie każdej
    wystawy jest organizowane z udziałem autorów Wystaw, na które zapraszają Państwo
    wszystkich chętnych bezpłatnie. Celem takiego działania jest przyciągnięcie większej ilości
    zainteresowanych do zapoznania się z propozycjami kulturalnymi Instytucji oraz
    zachęcenie do uczestnictwa w rozwoju kulturalnym lokalnego społeczeństwa - zachęcenie
    do zwiedzania i korzystania z Państwa propozycji.
    Zwiedzanie wystaw po otwarciu jest biletowane ze stawką VAT. Aby zwiększyć
    zainteresowanie Państwa propozycjami to wychodząc naprzeciw popularyzacji dorobku
    kulturalnego w mieście –proponują Państwo zwiedzanie wystaw przy zakupie biletów na
    seanse filmowe - warunek zakup biletu do kina (opodatkowany).
    Także otwarcie wystaw, na które wstęp jest bezpłatny mieszczą się w pojęciu „celów
    związanych z działalnością gospodarczą”, w rozumieniu art. 86 ust. 2a ustawy. Celem
    takiego działania jest przyciągnięcie większej ilości zainteresowanych do zapoznania się z
    propozycjami kulturalnymi Instytucji oraz zachęcenie do uczestnictwa w rozwoju
    kulturalnym lokalnego społeczeństwa - zachęcenie do zwiedzania i korzystania z Państwa
    propozycji. W trakcie zwiedzania wystaw wstęp jest biletowany.
    Zatem opisane nieodpłatne świadczenie usług związane jest z prowadzoną działalnością
    gospodarczą.
    Skoro jak wynika z okoliczności sprawy, ponoszone przez Państwa towary i usługi
    związane bezpośrednio z organizacją wystaw związane są z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług to przysługuje Państwu prawo do
    obniżenia podatku, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, od ww. wydatków poniesionych na
    organizację wystaw.
    Prawo do odliczenia podatku VAT przysługuje pod warunkiem niezaistnienia przesłanek
    negatywnych określonych w art. 88 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika także, że inne koszty bezpośrednie dotyczą m.in. usług hotelowych
    dla artystów - autorów wystawy, autorów koncepcji i aranżacji wystaw.
    Z art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy wynika, że przepis ten wyłącza możliwość obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do wszystkich
    wydatków ponoszonych w związku z nabyciem usług noclegowych (chyba, że są one
    nabywane w celu ich odsprzedaży) oraz gastronomicznych, za wyjątkiem nabycia
    gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących
    usługi przewozu osób. Oznacza to, że ograniczenie możliwości pomniejszenia podatku
    należnego o podatek naliczony ma zastosowanie w przypadku usług noclegowych i
    gastronomicznych. W analizowanej sprawie ww. wyjątki nie mają zastosowania.
    Zatem ponieważ nabyte przez Państwa usługi hotelowe mieszczą się w zakresie usług
    wskazanych w art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy, do których nie stosuje się obniżenia kwoty lub
    zwrotu różnicy podatku, to nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku od
    nabytych przez Państwa usług hotelowych dla artystów - autorów wystawy, autorów
    koncepcji i aranżacji wystaw.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w
    całości od ponoszonych kosztów związanych bezpośrednio z przygotowaniem i

    organizacją wystaw z wyłączeniem usług hotelowych jest prawidłowe. Natomiast w
    zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od ponoszonych usług hotelowych
    jest nieprawidłowe.
    Wskazali Państwo także, że ponoszą inne koszty organizacji wystaw nie związane
    bezpośrednio z wystawą ale zapewniające realizację działalności opodatkowanej w tym:
    ogrzewanie, CO, usługi telekomunikacyjne, energia elektryczna, utrzymanie czystości,
    itp.
    Z okoliczności sprawy wynika, że przy usługach i dostawach ogólnie związanych z
    utrzymaniem instytucji stosują Państwo zapisy art. 86 ust. 2a z uwzględnieniem
    przepisów Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. Zgodnie z
    rozporządzeniem określono proporcję na podstawie, której stosują Państwo proporcję
    odliczania podatku VAT dla działalności opodatkowanej.
    Wskazali Państwo również, że prowadzą zajęcia edukacyjne. Działalność edukacyjna jest
    zwolniona z podatku VAT, art. 43 ust. 3 pkt 33 - zakup materiałów na te zajęcia nie
    stanowi podstawy do odliczania podatku VAT - sprzedaż wykazywana w JPK_VAT
    zwolniona.
    W sytuacji, gdy ponoszone inne koszty wystaw nie związane bezpośrednio z wystawą
    służą zarówno do celów wykonywanej przez Państwa działalności gospodarczej, jak i do
    celów innych niż działalność gospodarcza, do wyliczenia podatku naliczonego znajdzie
    zastosowanie art. 86 ust. 2a i nast. ustawy, z uwzględnieniem zasad określonych w
    rozporządzeniu Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. (§ 4 ust. 1 rozporządzenia).
    Zatem przysługuje Państwu prawo do odliczenia części podatku naliczonego od
    poniesionych przez Państwa innych kosztów organizacji wystaw nie związanych
    bezpośrednio z organizacją wystaw z zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 86
    ust. 2a ustawy oraz z uwzględnieniem przepisów § 4 ust. 1 rozporządzenia.
    Dodatkowo należy wskazać, że skoro ponoszone inne koszty organizacji wystaw nie
    związanych bezpośrednio z organizacją wystaw są wykorzystywane również m.in. do
    czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług są Państwo również zobowiązani
    (po dokonaniu podziału kwoty podatku naliczonego związanego z działalnością
    gospodarczą oraz działalnością inną niż gospodarcza) do zastosowania współczynnika
    proporcji - wskaźnika struktury sprzedaży, o którym mowa w art. 90 ust. 2 i ust. 3
    ustawy, w celu wydzielenia z kwoty podatku naliczonego związanego z działalnością
    gospodarczą, podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi
    podatkiem od towarów i usług.
    Prawo do odliczenia podatku VAT, każdorazowo przysługuje pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.
    W związku z tym, że w zakresie innych kosztów organizacji wystaw nie związanych
    bezpośrednio z organizacją wystaw wskazali Państwo, że są Państwo uprawnieni do
    odliczania podatku VAT w proporcji określonej zgodnie ze sposobem wskazanym w art.
    86 ust. 2a ustawy i nie wskazali Państwo, że w związku z wykorzystywaniem towarów i
    usług również do czynności zwolnionych z VAT stosują Państwo wskaźnik, o którym
    mowa w art. 90 ust. 1-3 ustawy, Państwa stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego

    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
      ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.