Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.423.2025.3.MK1
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-10
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży lokalu użytkowego
wykorzystywanego wcześniej w działalności gospodarczej żony.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
lokal-lokal użytkowy
lokal-sprzedaż lokalu
małżonek
najem-najem prywatny
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 3-pkt 12

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 24 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 2 czerwca 2025 r. (wpływ 5 czerwca 2024 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    4.07.1995 r. aktem notarialnym rep. (...) Wnioskodawca kupił z żoną w ramach wspólności
    małżeńskiej lokal użytkowy od Gminy B. Na podstawie faktury wystawionej przez
    sprzedającego, zobowiązani byli do zapłacenia 22% podatku VAT. Wnioskodawca
    oświadcza, że nie skorzystali z odliczenia tego podatku, ponieważ w 1995 roku oboje nie
    byli podatnikami czynnymi VAT.
    Budynek, w którym znajduje się ten lokal sklasyfikowany został zgodnie z PKOB pod
    numerem 1122 jako "Budynek o trzech i więcej mieszkaniach". Lokal usytuowany jest na
    parterze tego budynku. W okresie 14.11.1996 r. - 31.01.1999 r. żona prowadziła w tym
    lokalu jednoosobową działalność gospodarczą. Natomiast od maja 1999 r. do końca 2006
    r. służył jej jako przedmiot najmu prywatnego (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o pdof).
    Przychody z najmu opodatkowywane były tylko przez żonę. Wnioskodawca oświadcza
    również, że wydatki poniesione na jego ulepszenie były niewielkie (malowanie,
    uzupełnianie ubytków w ścianach itp.). Nie przekroczyły 30% wartości początkowej tego
    lokalu. Lokal użytkowy, o którym mowa nigdy nie był przez Wnioskodawcę
    wykorzystywany w działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Nie był przez Wnioskodawcę
    wprowadzony do ewidencji środków trwałych i nie stanowił podstawy do odliczenia
    kosztów uzyskania przychodu.
    Od 27.09.1995 r. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Do
    30.11.2000 r. był podatnikiem VAT zwolnionym. Od grudnia 2000 r. do października 2017
    r. był czynnym podatnikiem VAT. Natomiast od 1.11.2017 r. korzysta ze zwolnienia art. 113
    ust. 1 ustawy o podatku VAT.
    W całym okresie prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej
    Wnioskodawca nie wykonywał czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy z 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.).
    31.01.2025 r. aktem notarialnym rep. (...) dokonali sprzedaży przedmiotowej
    nieruchomości za kwotę (...) PLN. Płatność nabywcy dokonali gotówką. Przedmiotowa
    sprzedaż została dokonana prywatnie, poza działalnością gospodarczą.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie wystawił faktury na
    sprzedaż zwolnioną.
    Uzupełnienie stanu faktycznego
    Celem nabycia wraz z żoną lokalu użytkowego był zamiar prowadzenia przez żonę
    działalności gospodarczej – sklepu.
    Lokal użytkowy, o którym mowa nigdy, w całym okresie posiadania nie był przez
    Wnioskodawcę wykorzystywany w jakikolwiek sposób.
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie (...).
    Przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy nie jest ani nie był obrót
    nieruchomościami.
    Stroną umowy najmu lokalu użytkowego w latach 1999 - 2006 była tylko żona
    Wnioskodawcy.

    Wnioskodawca nie dokonywał w przeszłości sprzedaży innych nieruchomości - oprócz
    wskazanej we wniosku. Wnioskodawca nie zamierza w przyszłości sprzedawać innych
    nieruchomości, niż wskazana we wniosku.
    Tytułem prawnym do tego lokalu w momencie zakupu była odrębna własność.
    Pytania
    1) Czy uzyskany przez Wnioskodawcę przychód ze sprzedaży wskazanego we wniosku
      lokalu, będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
    2) Czy uzyskany przez Wnioskodawcę przychód ze sprzedaży wskazanego we wniosku
      lokalu, będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług?
    3) Czy uzyskany przez Wnioskodawcę przychód wlicza się do limitu sprzedaży zwolnionej
      w 2025 r. tj. do kwoty 200 000 PLN?
    4) Czy uzyskany przez Wnioskodawcę przychód opodatkuję po przekroczeniu limitu
      uprawniającego do zwolnienia w 2025 r.?
    5) Czy Wnioskodawca ma obowiązek instalacji kasy rejestrującej w związku z płatnością
      gotówkową?
    Interpretacja dotyczy pytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (pyt.
    Nr 1). Natomiast w zakresie podatku od towarów i usług (pyt. Nr 2, 3, 4, 5 ) zostało wydane
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie
    Odnośnie pytania nr 1 - Zdaniem Wnioskodawcy, uzyskany przez Wnioskodawcę przychód
    nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych - art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o pdof.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do przepisów ww. ustawy:
      Odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 3, 8:
      - pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),
      - odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw

      majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany (pkt
      8);
    Jednakże z art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy wynika, że:
      Przepisu ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o
      których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed
      zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z
      działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
    Z kolei, w myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej
      działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie
      otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i
      skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych
      podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód
      pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
    W myśl przepisu art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również: przychody z odpłatnego zbycia
      składników majątku będących:
      a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi
      ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników,
      których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,
      c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy
      lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
      niematerialnych i prawnych,
      d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub
      udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w
      ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy
      prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy
      określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio;
    Jednocześnie zgodnie z art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z
      odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością
      gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej budynku
      mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego
      stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału
      w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
      związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do
      lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu
      jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis
      art. 30e stosuje się odpowiednio.
    Z treści przytoczonych przepisów wynika, że przychodami z działalności gospodarczej są
    zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z
    działalnością gospodarczą składników majątku (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych
    wymienionych w art. 14 ust. 2c ww. ustawy) używanych aktualnie w działalności, jak i

    przychody uzyskane z odpłatnego zbycia tych składników majątku, które zostały z
    działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym
    dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane
    z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód z odpłatnego
    zbycia tych składników majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się przychodów z
      odpłatnego zbycia składników majątku :
      a) pozostałych na dzień likwidacji prowadzonej samodzielnie działalności
        gospodarczej lub prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji
        rolnej,
      b) otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną,
        wystąpieniem wspólnika z takiej spółki lub zmniejszeniem udziału kapitałowego w
        takiej spółce, z wyjątkiem składników majątku stanowiących udziały (akcje),
        papiery wartościowe, tytuły uczestnictwa w funduszach kapitałowych, pochodne
        instrumenty finansowe oraz składników majątku, w wyniku otrzymania których
        Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów z ich odpłatnego
        zbycia
      - jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła
      likwidacja: prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej, prowadzonych
      samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej, spółki niebędącej osobą prawną
      lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki albo zmniejszenie udziału
      kapitałowego w takiej spółce, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i
      odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów
      specjalnych produkcji rolnej.
    Z opisu sprawy wynika, że 4 lipca 1995 r. kupił Pan z żoną lokal użytkowy w ramach
    wspólności ustawowej małżeńskiej. Budynek, w którym znajduje się ten lokal
    sklasyfikowany został zgodnie z PKOB pod nr 1122 jako „Budynki o trzech i więcej
    mieszkaniach”. Lokal usytuowany jest na parterze budynku. W okresie od 14 listopada
    1996 r. do 31 stycznia 1999 r. żona prowadziła w tym lokalu jednoosobową działalność
    gospodarczą. Lokal ten od maja 1999 r. do końca 2006 r. służył jako przedmiot najmu
    prywatnego (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Przychody z najmu były opodatkowywane tylko przez żonę. Lokal użytkowy, o którym
    mowa we wniosku nigdy nie był przez Pana wykorzystywany w Pana działalności
    gospodarczej. Nie był przez Pana wprowadzony do ewidencji środków trwałych i nie
    stanowił podstawy do odliczenia kosztów uzyskania przychodu. 31 stycznia 2025 r.
    sprzedał Pan wraz z żoną przedmiotową nieruchomość.
    Z uwagi na to, że lokal użytkowy był wykorzystywany w działalności gospodarczej Pana
    żony w Pana przypadku, nie będzie miał zastosowania art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Reasumując – sprzedaż lokalu użytkowego, w sytuacji opisanej we wniosku, nie będzie
    stanowiła dla Pana źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji przychód uzyskany przez Pana
    z tej sprzedaży nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.