Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.720.2021.2.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-03
Teza: sprzedaż nieruchomości niezabudowanej, podatnik VAT
Słowa kluczowe: działki; nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; podatnik; podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

**Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia przyszłego jest prawidłowe części dotyczącej uznania, że nie będzie Pan działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w przypadku sprzedaży nieruchomości i nieprawidłowe w części dotyczącej uznania sprzedaży nieruchomości za zwolnioną od podatku od towarów i usług.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

28 września 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 14 września 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania planowanej sprzedaży nieruchomości. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 grudnia 2021 r. (wpływ 8 grudnia 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Jest Pan właścicielem nieruchomości położonej w (\`(...)\`), stanowiącej działkę o nr ewidencyjnym 1, Obręb (…) dla której Sąd w (…) prowadzi księgę wieczystą (…).

Nieruchomość została objęta na wyłączność w drodze spadku po zmarłym ojcu w 2018 r. Objęcie potwierdzone jest postanowieniem o dziale spadku z 3 stycznia 2018 r., …. wydanego przez Sąd Rejonowy w … I Wydział Cywilny, obejmowało więcej nieruchomości i ruchomości poza działką nr 1, która później została podzielona na działki na 1/1, 1/2, 1/3, 1/4, 1/5. Nieruchomość o nr ewidencyjnym 1 spisana jest w postanowieniu na Pana wyłączność. W dacie nabycia był Pan żonaty, i nie zawierał z żoną umów majątkowych małżeńskich. Na podstawie decyzji Nr …. z 14 kwietnia 2021 r. wydanej przez Wójta Gminy A, zatwierdzono podział nieruchomości położonej w miejscowości B. w gminie A, oznaczonej w ewidencji gruntów jako działka nr 1, w ten sposób, że w wyniku podziału nieruchomości powstaną nowo utworzone działki: 1/1 (0,58 ha), 1/2 (0,0835 ha), 1/3 (0,0661 ha), 1/4 (0,0661 ha), 1/5 (0,0105 ha). Razem pow. 0,81 ha.

Przedmiot wniosku o interpretację indywidualną stanowi sprzedaż działki 1/3 i 1/4 (są to działki objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego), oraz sprzedaż części działki 1/1 (obszar do strefy ochronnej przebiegającego ropociągu), jednak ta nastąpi dopiero po otrzymaniu warunków zabudowy (sprawa jest w trakcie załatwiania). Dodatkowo do wniosku o udzielenie indywidualnej interpretacji należy przyjąć też sprzedaż do dewelopera 1/2 udziału w działce 1/2 (po zamianie 1/2 udziału z całej własności działki) i 1/2 udziału w działce 2/2 - droga, która jest koniecznością i razem tworzą całość gospodarczą w momencie zbywania ww. działek. Udziały w działkach powstały na skutek umowy zamiany sporządzonej Aktem Notarialnym z dnia 14 lipca 2021 Repetytorium A Nr … z sąsiadem posiadającym po zamianie również udział w 1/2 w działce nr 1/2, oraz udział w 1/2 w działce 2/2. Na podstawie decyzji Nr … z 14 kwietnia 2021 r. wydanej przez Wójta Gminy A, w wyniku podziału nieruchomości 2, wyodrębniono działkę 2/2 o pow. 0,0834 ha - która stanowi całość gospodarczą z działką 1/2 - pod wydzielenie drogi wewnętrznej o szerokość 8 m.

Na chwilę obecną zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego dla miejscowości B. - z wyłączeniem obszaru wzdłuż rzeki w gminie A, zatwierdzonym Uchwałą Nr … Rady Gminy A z dnia 26 czerwca 2008 r. opublikowanym w Dzienniku Urzędowym Województwa … o Nr 189, poz. 6822 z 5 listopada 2008 r. oraz z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego … Gmina A, uchwalonym Uchwałą nr … Rady Gminy w … z 12 listopada 2003 r. opublikowanym w Dzienniku Urzędowym Województwa … Nr 17 poz. 601 z 27 stycznia 2004 r. przedmiotowe nieruchomości, będące działkami o numerze 1/3, 1/4, znajdują się na obszarze zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej z usługami nieuciążliwymi, oznaczonym w planie symbolem 1MNU-1. Natomiast działka 1/1, 1/2, 2/2 to częściowo teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej z usługami nieuciążliwymi oznaczonym w planie symbolem 1 MNU-1, częściowo teren strefy bezpieczeństwa dla rurociągu dalekosiężnego, częściowo poza obszarem opracowania miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Działki 1/1, 1/2, 1/3, 1/4, 2/2, jak dokumenty wskazują mają zapewniony dostęp do drogi publicznej. Wypis z rejestru gruntów wraz z wyrysem z mapy ewidencyjnej według stanu z 18 czerwca 2021 r., przez Starostę …, pod numerem … dla jednostki rejestrowej …, obręb ewidencyjny: B. (…), jednostki ewidencyjnej: A, powiat \`(...)\`, województwo \`(...)\`, dla nieruchomości oznaczonej jako działki o numerze ewidencyjnym 1/1, o obszarze 0,58 ha, 1/2,0 obszarze 0,0835 ha, 1/3 o obszarze 0,0661 ha, w opisie użytku mają grunty orne klasy V, VI, natomiast działka 1/4 o obszarze 0,0661 w opisie użytku m: grunt orny klasy VI. Wypis z rejestru gruntów wraz z wyrysem z mapy ewidencyjnej według stanu z 24 czerwca 2021 r., przez Starostę …, pod numerem … dla jednostki rejestrowej …, obręb ewidencyjny: B. (…), jednostki ewidencyjnej: A, powiat \`(...)\`, województwo …, dla m.in. nieruchomości oznaczonej jako działka o numerze ewidencyjnym 2/2.O obszarze 0,0834 ha, w opisie użytku ma: grunt orny klasy VI.

Nieruchomości - część działki nr ew. 1/1, udział w 1/2 działki 1/2, działka 1/3, działka 1/4, udział w 1/2 działki 2/2, położone w miejscowości B., będące przedmiotem sprzedaży, nigdy nie były przez Wnioskodawcę wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Nieruchomości te nie były przedmiotem umów najmu dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze. Nigdy nie były też udostępniane odpłatnie osobom trzecim. Planowana sprzedaż stanowi majątek prywatny i nie ma znamion zarobkowego obrotu nieruchomościami podlegającego pod działalność gospodarczą. Jednak należy wziąć pod uwagę to, że Wnioskodawca w przyszłości nosi się z zamiarem sprzedaży innych działek objętych ww. postanowieniem o dziale spadku z dnia 3 stycznia 2018 r. Przed sprzedażą nieruchomości - części działki 1/1, udział w 1/2 działki 1/2, działka 1/3, działka 1/4, udział w 1/2 działki 2/2, Wnioskodawca nie podejmował i nie będzie podejmował żadnych czynności wymagających zaangażowania własnych środków finansowych zmierzających do podniesienia wartości działki np.: ogrodzenie, uzbrojenie. Nie ponosił też żadnych nakładów inwestycyjnych na dostosowanie terenu dla celów zabudowy jednorodzinnej. W dniu składania wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, Wnioskodawca nie ma zawartej umowy przedwstępnej sprzedaży z przyszłym nabywcą, jak też nie ma żadnego pełnomocnictwa na podstawie którego przyszły nabywca może występować w imieniu sprzedającego. Z wstępnych rozmów z kupującym, wynika, że deweloper na planowanych do zakupu działkach chce zrealizować część inwestycji budowlanej o charakterze budynków jednorodzinnych, do dalszej odsprzedaży zarobkowej. Przed sprzedażą ww. działek będących przedmiotem wniosku o indywidualną interpretację podatkową, Wnioskodawca nie podejmował i nie będzie podejmował żadnego aktywnego działania marketingowego w zakresie obrotu nieruchomościami, mającego na celu dokonywanie kolejnych sprzedaży. Propozycja sprzedaży działki pojawiła się przypadkowo podczas zwykłej rozmowy.

Biorąc pod uwagę wszystkie informacje wyżej opisane, pyta Pan, czy transakcja sprzedaży nieruchomości gruntowych oznaczonych jako część działki o numerze ewidencyjnym 1/1, udział w 1/2 działki 1/2, działka 1/3, działka 1/4, udział w 1/2 działki 2/2, położonych w miejscowości B. opisane we wniosku, powinna być zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, czy opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Nadmienia Pan, że otrzymuje przychody z tytułu umowy o pracę i nie prowadził nigdy wcześniej i nie prowadzi obecnie działalności gospodarczej. Nie jest też podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług. Nieruchomości, które chce sprzedać nie są i nie były nigdy wykorzystywane przez Pana do celów z których mógłby osiągać jakiekolwiek przychody, które byłyby zakwalifikowane jako przychody z tytułu działalności gospodarczej podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Przedmiotowe działki nie zostały nabyte w celu dalszej odsprzedaży natomiast stanowią Pana majątek osobisty, nabyty w drodze spadku po zmarłym ojcu a sprzedaż ich ma charakter okazjonalny.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego**

W uzupełnieniu do wniosku wskazał Pan, że działki nie stanowią terenu zabudowanego. Działki były i są wykorzystywane na cele rolne, uprawy polowe, a podstawa zwolnienia z podatku VAT to art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy VAT. Podział działki numer 1 nastąpił z Pana inicjatywy, gdyż Pana celem w przeszłości były potrzeby własne, mieszkaniowe. Miał Pan w planach budowę własnego domu. Podział działki 2 nastąpił z inicjatywy Właściciela tej działki, którym Pan nie jest. Właściciel działki 2 (po podziale działki 2/3, 2/1 i 2/2) zaproponował wspólną drogę po granicy działek 1 i 2 (działki 1/2 i 2/2). Celem tego było zapewnienie dojazdu do działek dla każdej ze stron. Działka 1/4, 1/5, 1/1 oraz działki 2/3 i 2/1 mają zapewniony dostęp do drogi poprzez działki 1/2 i 2/2, które razem tworzą drogę dojazdową. Przed zawarciem transakcji ma Pan w planach złożenie wniosku o wydanie decyzji o warunkach zabudowy, taki wniosek nie został jeszcze złożony. Wniosek o wydanie decyzji o warunkach zabudowy będzie dotyczył zabudowy mieszkaniowej. Przed sprzedażą działek pozwolenie na budowę nie zostanie wydane, jak również Pan nie będzie składał wniosku o wydanie takiej decyzji. Przed sprzedażą działek nie będzie Pan podejmował żadnych innych czynności niż wyżej wymienione. Przed sprzedażą nie będzie Pan udzielał żadnego pełnomocnictwa nabywcy w celu występowania w jego imieniu. Wcześniej nie dokonywał Pan sprzedaży nieruchomości, czy też działek, a przedmiotowa transakcja miałaby charakter okazjonalny.

**Pytania**

1) Czy opisana sprzedaż nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, czy zwolniona z tego obowiązku?

2) Czy opisane grunty spełniają definicję wg art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług?

3) Czy na podstawie opisanego zdarzenia Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług?

**Pana stanowisko w sprawie**

W Pana ocenie, w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, transakcja nie spełnia definicji ww. artykułu. Wnioskodawca uważa, że nie powinien naliczyć podatku od towarów i usług od transakcji sprzedaży omawianych nieruchomości w zdarzeniu przyszłym, ponieważ nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest na chwilę obecną płatnikiem podatku od towarów i usług.

Uzasadnieniem stanowiska jest fakt, że sprzedaż gruntów posłuży u Kupującego do zabudowy jednorodzinnej oraz do dalszej odsprzedaży zarobkowej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, jednak sprzedaż gruntów przez Wnioskodawcę jest okazjonalna i nie kwalifikuje gruntów na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług. Jak Pan wskazywał we wniosku, grunty są niezabudowane, a Pan nie ponosił dodatkowych nakładów inwestycyjnych w celu ich przekształcenia bądź dostosowania pod omawianą sprzedaż. Przedmiotowe działki nie zostały nabyte w celu dalszej odsprzedaży, natomiast stanowią Pana majątek osobisty, nabyty w drodze spadku po zmarłym ojcu, oraz nie służyły nigdy jego przychodom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług oraz innym przyjmującym charakter przychodów z działalności gospodarczej. Uważa Pan, że sprzedaż nieruchomości będzie zwolniona z podatku od towarów i usług w myśl art. 43 ust. 1 pkt 9, a Pan nie zostanie uznany za podatnika do celów tej transakcji wg art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą,

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ww. ustawy

przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady,

państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

1) określone udziały w nieruchomości,

2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,

3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowych (działek, udziałów w działkach), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy,

podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ww. ustawy,

działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z określonego w ustawie zakresu opodatkowania podatkiem od towarów i usług wynika, że aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności działa jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej – zawarta w ustawie – ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższego nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Przy dokonywaniu wykładni art. 15 ust. 2 ustawy w kontekście sprzedaży nieruchomości należy odnieść się do kryteriów określonych przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10. W wyroku tym TSUE stwierdził, że osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem od podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej. Czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 112. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Z uwagi na powyższe wyjaśnienia należy stwierdzić, że dostawa towarów (np. gruntów) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług dla określenia jego praw i obowiązków.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Konieczne jest zatem ustalenie, czy w przypadku planowanej przez Pana sprzedaży gruntów (części działki nr ew. 1/1, udziału ½ działki 1/2, działki 1/3, działki 1/4, udziału w ½ działki 2/2) będzie Pan działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. W kontekście powyższych rozważań, istotna jest więc ocena, czy podejmował Pan lub będzie podejmował działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta winna przy tym uwzględniać nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej.

Z zawartego we wniosku opisu sprawy nie wynika taka Pana aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Nie podjął Pan ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami. Nieruchomości, które planuje Pan sprzedać, otrzymał Pan w drodze spadku po zmarłym ojcu. Nieruchomości te nie były przez Pana wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, nie były też udostępniane odpłatnie osobom trzecim, nie były wynajmowane, ani też dzierżawione. Działki były i są wykorzystywane na cele rolne, uprawy polowe. Nie podejmował Pan i nie będzie podejmował żadnych czynności wymagających zaangażowania środków finansowych zmierzających do podniesienia wartości działki, jak ogrodzenie, uzbrojenie. Nie ponosił Pan też żadnych nakładów inwestycyjnych na dostosowanie terenu dla celów zabudowy jednorodzinnej. Wcześniej nie dokonywał Pan sprzedaży nieruchomości. Nie będzie Pan występował o pozwolenie na budowę, ani też udzielał pełnomocnictwa do występowania w Pana imieniu. Nie podejmował Pan również i nie będzie podejmował żadnego działania marketingowego w zakresie obrotu nieruchomościami. Propozycja sprzedaży działki pojawiła się przypadkowo podczas zwykłej rozmowy.

Jedyne czynności dokonane bezpośrednio z Pana inicjatywy to podział działki numer 1, gdyż Pana celem w przeszłości były potrzeby własne, mieszkaniowe (budowa własnego domu). Natomiast podział działki 2 nastąpił z inicjatywy właściciela tej działki i był konieczny w celu zapewnienia dojazdu do działek dla każdej ze stron. Ponadto, przed zawarciem transakcji ma Pan w planach złożenie wniosku o wydanie decyzji o warunkach zabudowy mieszkaniowej, taki wniosek nie został jeszcze złożony.

W niniejszej sprawie brak jest więc przesłanek pozwalających uznać, że dokonując sprzedaży nieruchomości będzie Pan działał w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, polegającą na handlu nieruchomościami. Brak tego statusu pozbawia Pana cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży wskazanych nieruchomości, a ich dostawę, cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Jak wcześniej wyjaśniono, aby uznać określoną sprzedaż za opodatkowaną podatkiem VAT nie wystarcza stwierdzić jedynie dostawę towarów, lecz wymagane jest określenie podmiotu dokonującego dostawy za występującego w związku ze sprzedażą jako podatnik podatku od towarów i usług. W niniejszej sprawie takich przesłanek brak.

Tym samym w rozpatrywanej sprawie sprzedaż nieruchomości - części działki nr ew. 1/1, udziału ½ działki 1/2, działki 1/3, działki 1/4, udziału w ½ działki 2/2 - można uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Sprzedaż działek w opisanych okolicznościach będzie korzystać z przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.

Podsumowując, w odniesieniu do planowanej transakcji, nie będzie Pan występować w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zatem Pana stanowisko w części dotyczącej uznania, że nie będzie Pan działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w przypadku sprzedaży nieruchomości jest prawidłowe. Natomiast Pana stanowisko w kwestii dotyczącej uznania sprzedaży nieruchomości za zwolnioną od podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe, z uwagi na fakt, że czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, zatem art. 2 pkt 33 oraz art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy nie mają zastosowania w sprawie.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \`(...)\`. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).