Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-823/13/RSz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-12-03
Teza: zastosowanie stawki podatku VAT z tytułu wykonania usługi polegającej na budowie przyłącza kanalizacyjnego łączącego sieć kanalizacyjną z wewnętrzną instalację kanalizacyjną w nieruchomości odbiorcy usług zaklasyfikowanej przez Spółkę do grupowania PKWiU 37.00.11.0 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”
Słowa kluczowe: kanalizacja; opodatkowanie; przyłącze; stawka
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 30 sierpnia 2013r. (data wpływu do tut. organu 4 września 2013r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku VAT z tytułu wykonania usługi polegającej na budowie przyłącza kanalizacyjnego łączącego sieć kanalizacyjną z wewnętrzną instalację kanalizacyjną w nieruchomości odbiorcy usług zaklasyfikowanej przez Spółkę do grupowania PKWiU 37.00.11.0 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków” – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 4 września 2013r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku VAT z tytułu wykonania usługi polegającej na budowie przyłącza kanalizacyjnego łączącego sieć kanalizacyjną z wewnętrzną instalację kanalizacyjną w nieruchomości odbiorcy usług. zaklasyfikowanej przez Spółkę do grupowania PKWiU 37.00.11.0 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (dalej również: Spółka) w ramach wykonywanej działalności gospodarczej świadczy usługi związane z dostarczeniem wody za pomocą sieci wodociągowej oraz odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków w Gminie K.. Zarówno usługi w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę, jak i odprowadzania ścieków zaliczane są do zadań własnych Gminy. W ramach realizowanej działalności i na jej potrzeby, Spółka, która jest właścicielem sieci kanalizacyjnej zamierza zawierać z mieszkańcami umowy o zapewnienie wykonania podłączenia kanalizacyjnego.

Przedmiotowa umowa obejmować będzie: wyłonienie bezpośredniego wykonawcy robót budowlanych (w trybie przetargu nieograniczonego) i zawarcie z nim umowy o roboty budowlane, wykonywanie nadzoru inwestorskiego nad robotami budowlanymi, dokonanie odbioru robót, rozliczenie z wykonawcą z tytułu wykonania robót, wykonanie innych czynności wynikających z umowy o roboty budowlane, w szczególności czynności, które zmierzają do ochrony interesów mieszkańca. Świadczenie ma charakter kompleksowy i jego celem jest nie tyle fizyczne wybudowanie przyłącza, ale podłączenie nieruchomości mieszkańca do sieci kanalizacyjnej Spółki. Przyłącze wybudowane w ramach takiej umowy nie będzie własnością Spółki (w szczególności nie będzie stanowiło samodzielnego środka trwałego Spółki ani części składowej innego środka trwałego Spółki) a mieszkańca. W ramach umowy, mieszkaniec zobowiąże się zawrzeć ze Spółką - w terminie nie późniejszym niż 14 dni od dnia dokonania końcowego odbioru - umowę o odbiór ścieków; zatem integralnym elementem umowy o zapewnienie wykonania podłączenia kanalizacyjnego będzie zobowiązanie do zawarcia kolejnej umowy: o odbiór ścieków. Zgodnie z regulacjami dotyczącymi zbiorowego zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków, koszt budowy przyłączy obciąża właściciela podłączanej nieruchomości.

Przyłącze kanalizacyjne to odcinek przewodu łączącego wewnętrzną instalację kanalizacyjną w nieruchomości odbiorcy usług z siecią kanalizacyjną, za pierwszą studzienką, licząc od strony budynku, a w przypadku jej braku do granicy nieruchomości gruntowej.

Spółka jest właścicielem sieci kanalizacyjnej. Budowane przyłącza mają łączyć sieć kanalizacyjną spółki z wewnętrzną instalacją w nieruchomościach odbiorców usług. Do grupowania PKWiU 37.00.11.0 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków” Spółka zalicza usługę będącą zdarzeniem przyszłym, polegającą na wykonaniu przez właściciela sieci kanalizacyjnej przyłącza kanalizacyjnego łączącego wewnętrzną instalację kanalizacyjną w nieruchomości odbiorcy usług z siecią kanalizacyjną.

Zgodnie z opinią Głównego Urzędu Statystycznego wydaną 27 stycznia 2009r. opublikowaną na stronie internetowej www.stat. gov.pl do ugrupowania 37.00.11.0 zalicza się „usługi wykonywane przez podmiot będący właścicielem lub zarządzającym siecią kanalizacyjną, polegające na: wydawaniu warunków technicznych na wykonanie przyłącza kanalizacyjnego, prowadzeniu odbiorów technicznych przyłączy kanalizacyjnych, usuwaniu awarii, wykonywaniu remontów przyłączy kanalizacyjnych, likwidowaniu przyłączy kanalizacyjnych\`(...)\`”.

Powyżej cytowany opis, zawiera czynności związane z budową (wydawanie warunków technicznych, odbiory przyłącza), użytkowaniem (usuwanie awarii, remont) i likwidacją przyłączy kanalizacyjnych, jednak nie odnosi się wprost do usługi budowy (wykonania) przyłącza kanalizacyjnego.

Odniesienie takie znajduje się natomiast w opinii dotyczącej grupowania 36.00.20.0 „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych" wydanej dnia 26.02.2009r., do której zaliczono „wykonanie przez właściciela lub zarządzającego siecią wodociągową przyłącza wodociągowego od rurociągu głównego do indywidualnych nieruchomości".

Jeżeli wykonanie przyłącza wodociągowego przez właściciela lub zarządzającego siecią wodociągową jest usługą związaną z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych, to analogicznie wykonanie przyłącza kanalizacyjnego przez właściciela sieci kanalizacyjnej jest usługą związaną z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków.

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008r. „wykonywanie przez właściciela sieci kanalizacyjnej przyłącza kanalizacyjnego łączącego wewnętrzną instalację kanalizacyjną w nieruchomości odbiorcy usług z siecią kanalizacyjną" mieści się w grupowaniu PKWiU 37.00.11.0 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”.

Zadane we wniosku pytanie dotyczy stanu przyszłego. Spółka obecnie rozbudowuje sieć kanalizacyjną równolegle w kilku miejscowościach Gminy i planuje podłączenie ponad trzech tysięcy nieruchomości.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jaką stawkę VAT Spółka powinna zastosować obciążając klientów kosztami wykonania usługi polegającej na budowie przyłącza kanalizacyjnego łączącego sieć kanalizacyjną z wewnętrzną instalację kanalizacyjną w nieruchomości odbiorcy usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, usługa polegająca na wykonaniu przyłącza kanalizacyjnego objęta jest obniżoną 8% stawką podatku VAT. Podstawą zastosowania stawki obniżonej jest załącznik nr 3 do ustawy o VAT określający wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7% (aktualnie 8%).

Spółka w ramach wykonywanej działalności gospodarczej świadczy usługi związane z dostarczeniem wody za pomocą sieci wodociągowej oraz odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków w Gminie K.. Wymienione usługi zaliczane są do zadań własnych Gminy zarówno w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę jak i usługi odprowadzania ścieków. W ramach realizowanej działalności i na jej potrzeby. Spółka, która jest właścicielem sieci kanalizacyjnej zamierza zawierać z mieszkańcami umowy o zapewnienie wykonania podłączenia kanalizacyjnego. Budowane przyłącza mają łączyć sieć kanalizacyjną spółki z wewnętrzną instalacją w nieruchomościach odbiorców usług.

Usługę polegającą na wykonaniu przez właściciela sieci kanalizacyjnej przyłącza kanalizacyjnego łączącego wewnętrzną instalację kanalizacyjną w nieruchomości odbiorcy usług z siecią kanalizacyjną Spółka zalicza do grupowania PKWiU 37.00.11.0 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”. Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008r. „wykonanie przez właściciela sieci kanalizacyjnej przyłącza kanalizacyjnego łączącego wewnętrzną instalację kanalizacyjną w nieruchomości odbiorcy usług z siecią kanalizacyjną" mieści się w grupowaniu PKWiU 37.00.11.0 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”.

Na podstawie art. 41 ust. 2 i art. 146a pkt 2 ustawy oraz w związku z tym, że pod poz. 142 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, wymienione zostały „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków" (zaliczone do grupowania PKWiU 2008 ex 37) opodatkowane preferencyjną stawką VAT w wysokości 8%, to do czynności polegających na wykonaniu przez właściciela sieci kanalizacyjnej przyłącza kanalizacyjnego łączącego wewnętrzną instalację kanalizacyjną w nieruchomości odbiorcy usług z siecią kanalizacyjną zastosowanie ma stawka podatku VAT w wysokości 8%. Ponadto wyrok ETS z 03 kwietnia 2008r. (C-442/05) nie pozostawia wątpliwości, że opłata za usługę z tytułu przyłączenia do sieci powinna być podatkowo traktowana tak samo jak dostawa mediów, których dotyczy to przyłączenie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177 poz. 1054 ze zm.) zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Przez towary – na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Natomiast przez świadczenie usług – stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, (…).

Zgodnie z przepisem art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Klasyfikacją statystyczną dotyczącą towarów i usług, która ma zastosowanie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług, od dnia 1 stycznia 2011r., jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – (Dz.U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.).

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Jednakże na podstawie art. 146a pkt 1 i pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f:

*   stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
*   stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług, opodatkowanych w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r. stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 142 wymienione zostały „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków” zaliczone do grupowania PKWiU 2008 37, przy czym przy oznaczeniu ww. grupowania umieszczono oznaczenie – ex.

Zgodnie z art. 2 pkt 30 ww. ustawy o VAT, przez PKWiU ex – rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania danej stawki preferencyjnej tylko do towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

Tak więc, wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT dotyczy wyłącznie danego towaru lub usługi z danego grupowania.

Prawidłowa pod względem klasyfikacji statystycznych identyfikacja towarów stanowi warunek niezbędny do określenia wysokości opodatkowania na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług.

W przedmiotowej sprawie podkreślenia wymaga fakt, że najistotniejszym elementem pozwalającym stwierdzić jaka jest właściwa stawka podatku, jest dokonanie prawidłowej klasyfikacji towaru lub usług wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obowiązującej dla celów podatku od towarów i usług. Tut. Organ nie jest organem uprawnionym do klasyfikowania danych usług lub towarów do odpowiednich symboli PKWiU.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca w ramach wykonywanej działalności gospodarczej świadczy usługi związane z dostarczeniem wody za pomocą sieci wodociągowej oraz odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków w Gminie K.. Zarówno usługi w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę, jak i odprowadzania ścieków zaliczane są do zadań własnych Gminy. W ramach realizowanej działalności i na jej potrzeby, Spółka, która jest właścicielem sieci kanalizacyjnej zamierza zawierać z mieszkańcami umowy o zapewnienie wykonania podłączenia kanalizacyjnego.

Spółka jest właścicielem sieci kanalizacyjnej. Budowane przyłącza mają łączyć sieć kanalizacyjną spółki z wewnętrzną instalacją w nieruchomościach odbiorców usług. Spółka zalicza usługę będącą zdarzeniem przyszłym - polegającą na wykonaniu przez właściciela sieci kanalizacyjnej przyłącza kanalizacyjnego łączącego wewnętrzną instalację kanalizacyjną w nieruchomości odbiorcy usług z siecią kanalizacyjną - do grupowania PKWiU 37.00.11.0 „Usługi związane z odprowadzaniem, i oczyszczaniem ścieków".

Mając na uwadze ww. przepisy oraz okoliczności sprawy należy stwierdzić, iż z uwagi na fakt, że w poz. 142 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, wymienione zostały „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków” - zaliczone do grupowania PKWiU 2008 ex 37, opodatkowane preferencyjną stawką VAT w wysokości 8%, to do czynności polegających na wykonaniu przez Wnioskodawcę (właściciela sieci kanalizacyjnej) przyłącza kanalizacyjnego łączącego wewnętrzną instalację kanalizacyjną w nieruchomości odbiorcy usług z siecią kanalizacyjną, o ile zostały one w sposób prawidłowy sklasyfikowane przez Wnioskodawcę wg PKWiU do grupowania 37.00.11.0, ma zastosowanie stawka podatku VAT w wysokości 8%.

Tak więc, przedstawione we wniosku stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Jednocześnie podkreślić należy, iż do zaklasyfikowania danego towaru bądź usługi do odpowiedniej grupy nie są właściwe organy podatkowe. W myśl bowiem Komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz.Urz. GUS Nr 1, poz. 11), zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów. W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania rodzaju prowadzonej działalności, wyrobu lub usługi, towaru, środka trwałego lub obiektu budowlanego zainteresowany podmiot może zwrócić się z wnioskiem do Urzędu Statystycznego w Łodzi, który udziela informacji w zakresie stosowania wyżej powołanych standardów klasyfikacyjnych.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.