Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.683.2025.2.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-22
Teza: Skuteczność wyboru formy opodatkowania.
Słowa kluczowe: oświadczenia-oświadczenie o wyborze formy
opodatkowania
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
zasada-zasady ogólne opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 1 Przepisy ogólne-Formy opodatkowania
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 20 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 18 września 2025 r. (wpływ 18 września 2025
    r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Rozpoczęła Pani prowadzenie działalności gospodarczej w styczniu 2017 roku w formie
    jednoosobowej działalności gospodarczej. Od czerwca 2019 r. zawiesiła Pani działalność
    gospodarczą, która na moment zawieszenia opodatkowana była ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Od dnia 01 listopada 2023 r. wznowiła Pani prowadzenie działalności gospodarczej,
    wypełniając w dniu 06 listopada 2023 r. wniosek do Centralnej Ewidencji Informacji o
    Działalności Gospodarczej. Wznawiając działalność gospodarczą, jednocześnie dokonała
    Pani zmiany formy opodatkowania z ryczałtu na zasady ogóIne. W związku z tym, że nie
    mogła Pani wysłać wypełnionego wniosku elektronicznie (błąd systemu), wniosek został
    wydrukowany i pojechała Pani z nim do Urzędu Gminy (...). Ponieważ w Urzędzie Gminy
    (...) nie przyjmują gotowych wypełnionych wniosków od petentów, obsługująca Panią Pani
    wprowadziła do systemu nowy wniosek, który podpisała Pani lecz nie zauważyła Pani, że
    nie została zmieniona pozycja 15 wniosku dotycząca oświadczenia o formie opłacania
    podatku. Przez cały czas od listopada 2023 r. miała Pani pewność, że Pani forma
    opodatkowania to zasady ogóIne, zgodnie z wnioskiem o zmianę wpisu, z którym udała się
    Pani do Gminy (...).
    Od tego momentu nieprzerwanie opłaca Pani zaliczki i składki ZUS wg zasad dla
    opodatkowania na zasadach ogóInych. Prowadzi Pani podatkową książkę przychód i
    rozchodów, sporządzała Pani remanenty na koniec każdego roku, składała Pani zeznania
    podatkowe PIT-36 za lata 2023 i 2024, które nie były kwestionowane przez organ
    podatkowy. Dodatkowo za lata 2023 i 2024 otrzymała Pani z Urzędu Skarbowego zwrot
    ulgi na dziecko. Urząd nie poinformował Panią, że złożyła Pani zeznanie na niewłaściwym
    formularzu, że rozliczyła się Pani wg błędnej formy opodatkowania i że ulga na dziecko
    Pani nie przysługuje. W dniu 4 sierpnia 2025 roku złożyła Pani w Urzędzie Skarbowym (...)
    wniosek o wydanie zaświadczenia o niezaleganiu z podatkami, wówczas otrzymała Pani
    telefoniczną informację od pracownika Urzędu Skarbowego o zaistniałym błędzie.
    Uzupełnienie wniosku
    W którym miesiącu uzyskała Pani pierwszy przychód z działalności gospodarczej w 2023 r.?
    Grudzień 2023 r.
    W którym miesiącu uzyskała Pani pierwszy przychód z działalności gospodarczej w 2024 r.?
    Styczeń 2024 r.
    W którym miesiącu uzyskała Pani pierwszy przychód z działalności gospodarczej w 2025 r.?
    Styczeń 2025 r.
    Kiedy (dd-mm-rrrr) dokonała Pani wpłaty zaliczki na podatek dochodowy za miesiąc, w
    którym w 2023 r. uzyskała Pani pierwszy przychód?
    Nie wychodziły zaliczki.
    Kiedy (dd-mm-rrrr) dokonała Pani wpłaty zaliczki na podatek dochodowy za miesiąc, w
    którym w 2024 r. uzyskała Pani pierwszy przychód?
    Nie wychodziły zaliczki.
    Kiedy (dd-mm-rrrr) dokonała Pani wpłaty zaliczki na podatek dochodowy za miesiąc, w
    którym w 2025 r. uzyskała Pani pierwszy przychód?
    − pierwsza zaliczka w kwocie (...) zł za czerwiec 2025 r.,
    − kolejna (...) zł za lipiec 2025 r.,
    − (...) zł za sierpień 2025 r.
    Jaki identyfikator podatkowy wpisała Pani w przelewie na rachunek bankowy urzędu
    skarbowego przy wpłacie zaliczek, o których mowa w pkt 4, pkt 5 i pkt 6 wezwania?
    Posługiwałam się NIP (...) oraz dopisywała Pani – PIT 36.

## Pytanie

Czy w opisanej sytuacji, kierując się art. 2a Ordynacji Podatkowej – „Niedające się usunąć
    wątpliwości co do treści przepis w prawa podatkowego rozstrzyga się na korzyść
    podatnika” można uznać, że wobec braku świadomości przedsiębiorcy co do faktu
    zaistnienia błędu oraz zaniechania jakichkolwiek działań przez organ podatkowy
    przedsiębiorca, działając w dobrej wierze, prawidłowo realizował formę opodatkowania?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie – w zaistniałej wyżej sytuacji organ podatkowy winien dojść do
    porozumienia z organem ewidencyjnym, jakim był w tym przypadku Urząd Gminy (...).
    Rozumie Pani, że podpisanie przez Panią wniosku o odwieszenie działalności stanowi jego
    akceptację, jednakże wniosek o wpis zarejestrowany w systemie był niezgodny z Pani
    wolą, czego dowodem jest wydruk z systemu CEiDG z dnia 06 listopada 2023 r., gdzie w
    poz. 15 zaznaczyła Pani chęć opodatkowania na zasadach ogóInych, która to zmiana nie
    została przez urzędnika wprowadzona do systemu. Ponadto wszystkie następujące
    później czynności po odwieszeniu wskazują na to, że pozostawała Pani w pełnej
    świadomości stosowania właściwej formy opodatkowania – zapłaty zaliczek, składek ZUS,
    składanie PIT 36.
    W Pani ocenie organ podatkowy winien weryfikować tego typu niezgodności pomiędzy
    CEiDG a systemem podatkowym na bieżąco, a w przypadku niezgodności informować
    przedsiębiorcę. W Pani przypadku, gdyby nie złożyła Pani wniosku o zaświadczenie, nadal
    pozostawałaby Pani w błędzie co do formy opodatkowania.
    Uważa Pani, że w tej konkretnej sytuacji, mając na względzie dobro przedsiębiorcy i dalsze
    zagrożone funkcjonowanie firmy, organ podatkowy winien przychylić się do wniosku i
    uznać za prawidłowe opłacanie podatku na zasadach ogóInych. Powyższe działanie byłoby
    zgodne z art. 10 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 236 z późn. zm.), który stanowi, że Organ kieruje się w swoich działaniach
    zasadą zaufania do przedsiębiorcy, zakładając, że działa on zgodnie z prawem, uczciwie
    oraz z poszanowaniem dobrych obyczajów (ust. 1), jak również, że jeżeli przedmiotem
    postępowania przed organem jest nałożenie na przedsiębiorcę obowiązku bądź
    ograniczenie lub odebranie uprawnienia, a w tym zakresie pozostają niedające się usunąć
    wątpliwości co do stanu faktycznego, organ rozstrzyga je na korzyść przedsiębiorcy (ust. 2).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt
      3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,
      chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone
      na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku
      dochodowym.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843 ze zm.):

      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnik może złożyć oświadczenie, na piśmie, właściwemu naczelnikowi urzędu
      skarbowego o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem od przychodów
      ewidencjonowanych lub złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania na zasadach
      określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, przed upływem terminu, o
      którym mowa w ust. 1.
    Natomiast w myśl art. 9 ust. 1b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat
      następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1
      złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o
      rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania
      dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art.
      30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej
      ustawy.
    Jak stanowi natomiast art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i
      Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U.
      z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
    Z powyższych przepisów jednoznacznie wynika, że podstawową formą opodatkowania
    podatkiem dochodowym dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie
    według skali podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i
    podatnik nie musi składać oświadczenia o jej wyborze.
    Natomiast jeśli podatnik dokona wyboru szczególnej formy opodatkowania, jaką jest
    ryczał od przychodów ewidencjonowanych, to jak wynika z powyższych przepisów, ta
    forma opodatkowania dotyczy również lat następnych. Jeśli podatnik chciałby
    zrezygnować z tej formy opodatkowania i przejść ponownie na zasady ogólne, to powinien
    złożyć stosowne oświadczenie w określonym w przepisach terminie.
    Tym samym, gdy podatnik chce zrezygnować z opodatkowania ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych, to przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    nakładają obowiązek złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenia
    na piśmie o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego
    po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku
    podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został
    osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że od czerwca 2019 r. zawiesiła Pani
    działalność gospodarczą, która na moment zawieszenia opodatkowana była ryczałtem od
    przychód w ewidencjonowanych. Od 1 listopada 2023 r. wznowiła Pani prowadzenie
    działalności gospodarczej, wypełniając 6 listopada 2023 r. wniosek do Centralnej Ewidencji
    Informacji o Działalności Gospodarczej. Wznawiając działalność gospodarczą, Pani

    zamiarem była zmiana formy opodatkowania z ryczałtu na zasady ogóIne. Nie mogła Pani
    wysłać wypełnionego wniosku elektronicznie (błąd systemu). Dlatego wniosek został
    wydrukowany i pojechała Pani z nim do Urzędu Gminy. Osoba obsługująca Panią w
    Urzędzie Gminy wprowadziła do systemu nowy wniosek, który podpisała Pani, lecz nie
    zauważyła Pani, że nie została zmieniona pozycja 15 wniosku dotycząca oświadczenia o
    formie opłacania podatku. Przez cały czas od listopada 2023 r. miała Pani pewność, że
    Pani forma opodatkowania to zasady ogóIne zgodnie z wnioskiem o zmianę wpisu, z
    którym udała się Pani do Gminy. Od tego momentu opłaca Pani zaliczki wg zasad dla
    opodatkowania na zasadach ogóInych. Składała Pani zeznania podatkowe PIT-36 za lata
    2023 i 2024, które nie były kwestionowane przez organ podatkowy. Pierwszy przychód z
    działalności gospodarczej w 2023 r. uzyskała Pani w grudniu 2023 r., w 2024 r. – w styczniu
    2024 r., natomiast w 2025 r. – w styczniu 2025 r. Zarówno w 2023 r., jak i w 2024 r. nie
    dokonywała Pani wpłaty zaliczki na podatek dochodowy za miesiąc, w którym uzyskała
    Pani pierwszy przychód w danym roku, ponieważ nie było takiego obowiązku (jak Pani
    wskazała, nie wychodziły zaliczki). Natomiast w 2025 r. dokonała Pani wpłaty pierwszej
    zaliczki za czerwiec 2025 r. W przelewie na rachunek bankowy urzędu skarbowego przy
    wpłacie zaliczek wpisała Pani PIT-36.
    Ponownie zaznaczam, że w sytuacji, gdy podatnik chce zrezygnować z opodatkowania
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, to ma obowiązek złożenia właściwemu
    naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenia na piśmie o rezygnacji z tego sposobu
    opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został
    osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
    podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku
    podatkowego. Tymczasem – jak Pani wskazała – zarówno za grudzień 2023 r., jak i za
    styczeń 2024 r. nie dokonała Pani wpłaty zaliczki na podatek dochodowy w terminie
    wskazanym przez ustawodawcę. Podobnie w 2025 r. pierwszy przychód uzyskała Pani w
    styczniu 2025 r., natomiast pierwszą zaliczkę wpłaciła Pani za miesiąc czerwiec 2025 r.
    Zatem tu także nie dotrzymała Pani terminu do złożenia oświadczenia o rezygnacji z
    opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na rzecz zasad ogólnych.
    Dowody wpłaty mogą zostać uznane za złożenie oświadczenia w wyborze/rezygnacji z
    danej formy opodatkowania, ale tylko wtedy, gdy znany jest wpłacający, prawidłowo został
    oznaczony identyfikator podatku, którego dotyczy zapłata, a wpłata miała miejsce do
    upływu terminu na złożenie tego oświadczenia. Pani natomiast tych terminów w latach
    2023-2025 nie dotrzymała.
    W konsekwencji w 2023 r., w 2024 r. i w 2025 r. nie złożyła Pani skutecznie oświadczenia o
    zmianie formy opodatkowania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na zasady
    ogólne. Tym samym uzyskiwane przez Panią dochody w latach 2023-2025 nie mogły/nie
    mogą być opodatkowane na zasadach ogólnych.
    Podsumowanie: w żadnym ze wskazanych we wniosku lat, tj. 2023-2025 nie doszło do
    skutecznej zmiany formy opodatkowania Pani przychodów (dochodów) z działalności
    gospodarczej z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na zasady ogólne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.