Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.181.2023.3.ID
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-05-18
Teza: Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Słowa kluczowe: ryczałt; stawka; usługi-usługi doradcze; wynajem-wynajem samochodów
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 15 %; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2-lit. m; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

2 marca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 28 lutego 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 18 kwietnia 2023 r. (wpływ 18 kwietnia 2023 r.) oraz z 16 maja 2023 r. (wpływ 16 maja 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Jest Pan osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym, od 1 kwietnia 2005 r. prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą, na podstawie wpisu do CEiDG pod firmą (…). Świadczy Pan usługi samodzielnie, na własny rachunek i własne ryzyko. W roku podatkowym 2023 planuje Pan zmienić sposób opodatkowania, stosując ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie wpisu w CEiDG przeważającym rodzajem prowadzonej działalności gospodarczej jest działalność sklasyfikowana kodem 68.20.Z - wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Ponadto, Pana wpis do CEiDG zawiera inne kody PKD prowadzonej działalności, takie jak:

· 77.39.Z - wynajem i dzierżawa pozostałych maszyn, urządzeń oraz dóbr materialnych, gdzie indziej niesklasyfikowane;

· 77.12.Z - wynajem i dzierżawa pozostałych pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli;

· 70.22.Z - pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania;

· 70.21.Z - stosunki międzyludzkie (public relations) i komunikacja;

Pana działalność w przeważającej mierze w 2023 r. dotyczyć będzie usług wynikających z umowy o współpracy zawartej (\`(...)\`) z siedzibą w (\`(...)\`) (dalej: „Spółka”). Pan oraz Spółka nie stanowią podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 23m ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W ramach podpisanej umowy zobowiązał się Pan do świadczenia następujących usług:

a) usługi doradcze w zakresie stosowanych przez Spółkę technologii przetwarzania odpadów;

b) usługi doradcze w zakresie organizacji pracy w Spółce;

c) usługi doradcze w zakresie nawiązywania relacji handlowych z klientami, dostawcami i innymi kontrahentami, w tym poprzez wsparcie w organizacji spotkań lub telekonferencji z przedstawicielami wyżej wymienionych podmiotów, współpracując ze Spółką, w tym w przeszłości;

d) zapewnienie konsultacji i wsparcia w zakresie know-how związanego z działalnością Spółki.

Nie prowadził i nie będzie Pan prowadzić w 2023 r. działalności gospodarczej w formie spółki. W stosunku do Pana oraz prowadzonej działalności gospodarczej nie będą zachodzić w 2023 r. okoliczności wskazane w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Jednocześnie działalność gospodarcza prowadzona przez Pana nie stanowi wykonywania wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy. Z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w 2022 r. uzyskał Pan przychody niższe niż 250 000 euro i w bieżącym 2023 r. również przychody będą niższe niż 250 000 euro.

Wykonywane przez Pana usługi, będące przedmiotem wniosku, mieszczą się w następujących grupach PKWiU:

\- 70.22.30.0 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej;

\- 70.21.10.0 - Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji;

\- 70.22.11.0 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym;

\- 70.22.15.0 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją.

Usługi, mające być przedmiotem interpretacji, nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem rynkiem rybnym, sklasyfikowanymi według PKWiU pod symbolem 70.22.16.

W uzupełnieniu wniosku z 18 kwietnia 2023 r. doprecyzował Pan, że wybór opodatkowania przychodów w formie ryczałtu ewidencjonowanego nastąpił 11 lutego 2023 r.

Prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Spełniał Pan warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Prowadzi Pan ewidencję przychodów, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w której jest w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami, jeżeli taka sytuacja wystąpi.

Na fakturze znajduje się jedna pozycja: „Wynagrodzenie za 03/2023, zgodnie z umową o współpracy”. Nie dokonuje Pan podziału na poszczególne rodzaje usług. Wynika to z faktu, że z ostrożności całość usług opodatkowuje Pan 15% stawką podatku. W przypadku potwierdzenia Pana stanowiska przez Organ, dokona Pan odpowiedniej korekty.

Za usługi związane z usługami ze świadczenia usług firm centralnych (head Office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWIU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów uznać można jedynie część usług świadczonych w ramach umowy ze Spółką, tj.:

\- usługi doradcze w zakresie organizacji pracy w Spółce;

\- zapewnienie konsultacji i wsparcia w zakresie know-how związanego z działalnością Spółki.

Pozostałe usługi wymienione we wniosku nie mają związku z usługami firm centralnych (head Office) oraz usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem.

Usługi świadczone przez Pana można przedstawić następująco:

a) usługi doradcze w zakresie stosowanych przez Spółkę technologii przetwarzania odpadów (PKWiU 70.22.30.0 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej), na co składają się następujące czynności:

a) doradztwo i rozwój w zakresie:

\- technologii recyklingu i przetwarzania odpadów opakowaniowych prowadzoną przez Spółkę,

\- automatycznej linii do dekontaminacji w obiegu zamkniętym (proces (\`(...)\`)),

\- technologii oczyszczania ścieków wytwarzanych przez Spółkę na przyzakładowej oczyszczalni ścieków,

\- technologii oczyszczania, filtracji emisji do powietrza,

b) doradztwo w zakresie przekazywania wytworzonych odpadów do wyspecjalizowanych instalacji podmiotom, które dysponują aktualnymi zezwoleniami na prowadzenie działalności w zakresie zbierania i przetwarzania odpadów.

b) usługi doradcze w zakresie organizacji pracy w Spółce (PKWiU 70.22.15.0 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją), na co składają się następujące czynności:

\- przekazywanie wskazówek w zakresie organizacji działu produkcji w Spółce w celu utrzymania prawidłowego poziomu zarządzania produkcją,

\- przekazywanie wskazówek w zakresie użytkowania maszyn i urządzeń i ich obsługi w celu utrzymania prawidłowego trybu pracy, bezpieczeństwa załogi,

\- doradztwo w zakresie bezpieczeństwa i higieny pracy,

\- doradztwo w zakresie ochrony przeciwpożarowej (instalacja hydrantowa, system sygnalizacji pożarowej, wypełnianie norm (\`(...)\`) - lakiernia, akumulatorownia),

\- doradztwo w zakresie zaopatrzenia zakładu w ciepło, gaz, prąd, wodę, odbiór ścieków bytowych i przemysłowych,

\- przekazywanie informacji w zakresie zarządzania kadrą produkcyjną w celu utrzymania ciągłości pracy, odpowiedniego poziomu wydajności pracowników i ich bezpieczeństwa,

\- przekazywanie informacji w zakresie bieżących spraw w dziale produkcji - naprawy, drobne remonty w celu zachowania bezpieczeństwa i prawidłowego trybu pracy.

c) usługi doradcze w zakresie nawiązywania relacji handlowych z klientami, dostawcami i innymi kontrahentami, w tym poprzez wsparcie w organizacji spotkań lub telekonferencji z przedstawicielami wyżej wymienionych podmiotów, współpracując ze Spółką, w tym w przeszłości (PKWiU 70.21.10.0 - Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji), na co składają się następujące czynności:

\- konsultacje z dostawcami Spółki w zakresie negocjacji cen zakupu,

\- telekonferencje z odbiorcami Spółki w celu zwiększenia sprzedaży produktów,

\- doradztwo w zakresie akcji mailingowej w celu pozyskania nowych odbiorców i dostawców Spółki,

\- przekazanie baz danych potencjalnych dostawców i odbiorców w celu zwiększenia wolumenu sprzedaży i pozyskania nowych Spółki,

\- organizacja spotkań z dotychczasowymi dostawcami w celu zwiększenia dostaw Spółki,

\- kontakt z (\`(...)\`),

\- konsultacje w zakresie dopłat dla spółki za recykling odpadów niebezpiecznych.

d) zapewnienie konsultacji i wsparcia w zakresie know-how związanego z działalnością Spółki (PKWiU 70.22.11.0 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym), na co składają się następujące czynności:

\- doradztwo w zakresie rozwoju procesu produkcyjnego (mechanizacja, automatyzacja) i technologii przetwarzania odpadów opakowaniowych,

\- przekazywanie informacji na temat rynku krajowego i zagranicznego, celem utrzymania właściwego kierunku działania Spółki,

\- przekazywanie informacji w zakresie firm konkurencyjnych, celem utrzymania właściwego kierunku działania spółki oraz podjęcia ewentualnych działań w przyszłości,

\- przekazywanie informacji o mocnych stronach spółki, jej pracowników, jej otoczenia w celu zoptymalizowania zarządzania.

Nie jest Pan wspólnikiem i nie pełni funkcji w organach Spółki, o której mowa we wniosku. Jedyny stosunek łączący Pana ze Spółką to umowa o świadczenie usług opisanych we wniosku.

Dodatkowo w piśmie z 16 maja 2023 r. stwierdził Pan, że umowa o współpracę ze Spółką nie rozróżnia w swojej treści wynagrodzenia w częściach odpowiadających poszczególnym usługom. Wysokość wynagrodzenia przypadającą na każdą odrębną usługę może Pan jednak przyporządkować dzięki ewidencji, o której mowa poniżej.

Zgodnie z treścią art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: „Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności (\`(...)\`).”

Z kolei, zgodnie z art. 6 umowy o współpracę ze Spółką „potwierdzeniem czasu realizacji świadczenia usług jest ewidencja godzin wykonywania usług sporządzana przez wykonawcę w postaci elektronicznej i każdorazowo zatwierdzana przez Zleceniodawcę”. Na tej podstawie, w celu właściwej realizacji Umowy, zobowiązany jest Pan do prowadzenia elektronicznej ewidencji, dzięki której jest w stanie określić udział konkretnych usług w wynagrodzeniu, a co za tym idzie - określić przychód z każdego rodzaju działalności. I tak przykładowo, jeżeli wykonywał Pan swoje usługi przez 100 godzin w danym miesiącu, na podstawie prowadzonej ewidencji jest w stanie określić, że na świadczenie usług doradczych w zakresie technologii przetwarzania odpadów poświęcił 10 godzin. Stąd też 10% wynagrodzenia należnego z tytułu umowy o współpracę ze Spółką będzie opodatkowane stawką podatku w wysokości 8,5%.

**Pytania**

1\. Czy usługi doradcze w zakresie stosowanych przez Spółkę technologii przetwarzania odpadów, o których mowa w pkt a) opisu sprawy oraz usługi doradcze w zakresie relacji handlowych, o których mowa w pkt c) stanu faktycznego, mogą zostać opodatkowane stawką 8,5% zryczałtowanego podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

2\. Czy usługi doradcze w zakresie organizacji pracy w Spółce, o których mowa w pkt b) opisu sprawy oraz usługi zapewnienia konsultacji i wsparcia w zakresie know-how związanego z działalnością Spółki, o których mowa w pkt d) mogą zostać opodatkowane stawką 15% zryczałtowanego podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

### Stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Pana zdaniem, usługi doradcze w zakresie stosowanych przez Spółkę technologii przetwarzania odpadów, o których mowa w pkt a) zdarzenia przyszłego oraz usługi doradcze w zakresie relacji handlowych, o których mowa w pkt c) zdarzenia przyszłego mogą zostać opodatkowane stawką 8,5% zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

\- 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head Office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów – art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m);

\- 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 - 12 ust. 1 pkt 5 lit. a).

Użycie określenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem, tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Z uwagi na fakt, że:

\- usługi doradcze w zakresie stosowanych przez Spółkę technologii przetwarzania odpadów są objęte grupowaniem PKWiU 70.22.30.0 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej;

\- usługi doradcze w zakresie nawiązywania relacji handlowych z klientami, dostawcami i innymi kontrahentami, w tym poprzez wsparcie w organizacji spotkań lub telekonferencji z przedstawicielami wyżej wymienionych podmiotów, współpracując ze Spółką, w tym w przeszłości, są objęte grupowaniem PKWiU 70.21.10.0 - Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji

\- należy uznać, że żadne z powyższych usług nie mogą zostać określone jako usługi doradcze w zakresie zarządzania. W konsekwencji, Pana zdaniem, właściwą stawką zryczałtowanego podatku dla ww. usług będzie stawka 8,5%.

Powyższe stanowisko, w przypadku usług doradztwa związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, np. interpretacji indywidualnej z 28 kwietnia 2022 r., Nr 0112-KDIL2-2.4011.25.2022.2.IM.

Ad. 2.

Pana zdaniem, usługi doradcze w zakresie organizacji pracy w Spółce pkt b) oraz usługi zapewnienia konsultacji i wsparcia w zakresie know-how związanego z działalnością Spółki pkt d), mogą zostać opodatkowane stawką 15% zryczałtowanego podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

\- 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head Office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów – art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m);

\- 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 - 12 ust. 1 pkt 5 lit. a).

Z uwagi na fakt, że:

\- usługi doradcze w zakresie organizacji pracy w Spółce są objęte grupowaniem PKWiU 70.22.15.0 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją;

\- usługi doradcze w zakresie usługi zapewnienia konsultacji i wsparcia w zakresie know-how związanego z działalnością Spółki są objęte grupowaniem PKWiU 70.22.11.0 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym;

\- stanowią usługi doradcze w zakresie zarządzania. W konsekwencji, Pana zdaniem, właściwą stawką zryczałtowanego podatku dla ww. usług będzie stawka 15%.

Powyższe stanowisko potwierdza m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13 lipca 2022 r., Nr 0112-KDIL2-2.4011.358.2022.2.WS.

W pismach stanowiących uzupełnienie wniosku wskazał Pan, że Pana zdaniem, usługi opisane we wniosku należy opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w następujący sposób:

a) usługi doradcze w zakresie stosowanych przez Spółkę technologii przetwarzania odpadów - stawka podatku 8,5%;

b) usługi doradcze w zakresie organizacji pracy w Spółce - stawka podatku 15%;

c) usługi doradcze w zakresie nawiązywania relacji handlowych z klientami, dostawcami i innymi kontrahentami, w tym poprzez wsparcie w organizacji spotkań lub telekonferencji z przedstawicielami wyżej wymienionych podmiotów, współpracując ze Spółką, w tym w przeszłości - stawka podatku 8,5%;

d) zapewnienie konsultacji i wsparcia w zakresie know-how związanego z działalnością Spółki - stawka podatku 15%.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza - pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

\- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z kolei wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

\- 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 – art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a);

\- 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head Office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów - 12 ust. 1 pkt 2 lit. m);

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r., poz. 2453 z 2018 r., poz. 2440 z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Podkreślić również należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

1\. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi:

a) doradcze w zakresie stosowanych przez Spółkę technologii przetwarzania odpadów, sklasyfikowane według PKWiU 70.22.30.0 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej;

b) doradcze w zakresie organizacji pracy w Spółce, sklasyfikowane wg PKWiU 70.22.15.0 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją;

c) usługi doradcze w zakresie nawiązywania relacji handlowych z klientami, dostawcami i innymi kontrahentami, w tym poprzez wsparcie w organizacji spotkań lub telekonferencji z przedstawicielami wyżej wymienionych podmiotów, współpracując ze Spółką, w tym w przeszłości, sklasyfikowane wg. PKWiU 70.21.10.0 - Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji;

d) zapewnienia konsultacji i wsparcia w zakresie know-how związanego z działalnością Spółki 70.22.11.0 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym;

2\. wybór opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego nastąpił 11 lutego 2023 r.

3\. prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

4\. spełnia Pan warunki do opodatkowania ryczałtem, o których mowa w art. 6 powyższej ustawy;

5\. do Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy;

6\. wskazał Pan, że prowadzi Pan ewidencję, w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że skoro jak sam Pan wskazał prowadzi ewidencję, w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności, to:

· przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu świadczonych usług objętych grupowaniami:

\- PKWiU 70.22.30.0 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej (usługi wskazane w pkt a) opisu sprawy) oraz

\- PKWiU 70.21.10.0 - Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji (usługi wskazane w pkt c) opisu sprawy)

będą opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

· natomiast, przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu świadczonych usług (jako usług związanych z zarządzaniem) objętych grupowaniami:

\- PKWiU 70.22.15.0 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją (usługi wskazane w pkt b) opisu sprawy) oraz

\- PKWiU 70.22.11.0 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym (usługi wskazane w pkt d) opisu sprawy),

będą opodatkowane 15% stawką ryczałtu, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nie jesteśmy uprawnieni do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące klasyfikacji usługi do właściwego grupowania statystycznego wg PKWiU nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanych przez Pana we wniosku grupowań PKWiU, które stanowią podstawę rozstrzygnięcia i kwestia ta nie podlegała ocenie.

Interpretacja indywidualna wywoła skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji będzie pokrywał się z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych mającej zastosowanie w odniesieniu do świadczonych przez Pana usług w ramach wskazanych symboli PKWiU, gdyż jest to przedmiotem Pana zapytania. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy nieobjęte pytaniem nie podlegały ocenie.

Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości prowadzenia przez Pana ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów dla każdego rodzaju działalności.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).