Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP3/443-28/10/JK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2010-05-04
Teza: Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że energia elektryczna zużywana przez Wnioskodawcę jest produkowana w czterech generatorach o łącznej mocy znamionowej elektrycznej poniżej 1 MW. Ponadto, wyprodukowana energia elektryczna nie jest dostarczana do instalacji połączonych i współpracujących ze sobą, służących do przesyłania energii elektrycznej oraz od wyrobów energetycznych wykorzystywanych do produkcji tej energii została zapłacona akcyza w należnej wysokości. Wobec powyższego zużycie energii elektrycznej na potrzeby własne Spółki korzysta ze zwolnienia o którym mowa w § 9 cytowanego rozporządzenia.
Słowa kluczowe: energia-energia elektryczna; podatek-podatek akcyzowy; podatek-podatek akcyzowy-zwolnienie z podatku akcyzowego
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 6-art. 39

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 17 lutego 2010 r. (data wpływu 19 lutego 2010 r.) uzupełnione i zmienione pismem z dnia 3 marca 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczące podatku akcyzowego w zakresie zwolnienia od akcyzy zużycia energii elektrycznej wyprodukowanej z generatora o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 lutego 2010 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczący podatku akcyzowego w zakresie zwolnienia od akcyzy zużycia energii elektrycznej wyprodukowanej z generatora o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka produkuje energię elektryczną, którą wykorzystuje do zasilania urządzeń technologicznych w oczyszczalni ścieków oraz do suszenia osadów pościekowych. Wyprodukowana energia w OZE oraz kogeneracji jest niewystarczająca dla całkowitego pokrycia zapotrzebowania energii elektrycznej na potrzeby oczyszczalni ścieków i suszenia osadów, dlatego Spółka część energii kupuje od zakładu energetycznego. Energia wyprodukowana przez generatory nie jest dostarczana odbiorcy końcowemu. Energia elektryczna wytwarzana jest z generatorów, których moc jest mniejsza od 1 MW. Od wyrobów energetycznych wykorzystywanych do produkcji tej energii elektrycznej została zapłacona akcyza. Wytworzona energia od której spółka nie nalicza akcyzy nie jest dostarczana do instalacji połączonych i współpracujących ze sobą. Jednakże, z uwagi na konieczność zapewnienia ciągłej i nieprzerwanej pracy wszystkich instalacji technologii oczyszczania ścieków oraz suszenia osadów, w szczególnych przypadkach, tj. w sytuacjach automatycznych wyłączeń urządzeń oraz występujących stanów awaryjnych wprowadzane są piki energii do sieci energetycznej. Wynikają one z nieprzewidywanych zmniejszeń zapotrzebowania na energię przez instalacje oczyszczania i suszenia osadu. W ostatnim półroczu ilość tej energii wynosiła 0,37% całkowitego zużycia energii na te cele. Na wprowadzenie pików energii do sieci energetycznej Spółka ma podpisaną umowę z zakładem energetycznym.

Zainteresowany posiada cztery gazogeneratory produkujące energię elektryczną i cieplną.

Dwa gazogeneratory napędzane biogazem (metan). Gaz ten produkowany jest w procesie oczyszczania ścieków. Produkowana przez gazogeneratory energia elektryczna i cieplna wykorzystywana jest na potrzeby oczyszczalni ścieków. Każdy z gazogeneratorów posiada moc znamionową elektryczną 165 kW oraz moc znamionową cieplną 264 kW, łączna moc gazogeneratora wynosi 429 kW (0,429 MW).

Dwa gazogeneratory na gaz ziemny. Produkowana energia elektryczna i cieplna wykorzystywana jest na potrzeby własne oczyszczalni ścieków. Pierwsza jednostka kogeneracji posiada moc znamionową elektryczną 200 kW oraz o moc znamionową cieplną 285 kW, łączna moc wynosi 485 kW (0,485 MW), natomiast druga posiada moc znamionową elektryczną 345 kW oraz moc znamionową cieplną 481 kW, łączna moc 826 kW (0,826 MW).

W związku z powyższym zadano we wniosku następujące pytanie.

Czy zużycie przez Spółkę wyprodukowanej energii elektrycznej jest zwolnione z akcyzy?

Stanowisko Wnioskodawcy.

W ocenie Spółki, z uwagi na fakt, iż energia produkowana jest z generatora o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, niedostarczana jest do instalacji połączonych i współpracujących ze sobą, służących do przesyłania energii elektrycznej oraz od wyrobów energetycznych wykorzystywanych do produkcji tej energii została zapłacona akcyza w należnej wysokości, Wnioskodawca może korzystać ze zwolnienia zgodnie z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2009 r. Nr 3, poz. 11 ze zm.) w przypadku energii elektrycznej przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

*   nabycie wewnątrzwspólnotowe energii elektrycznej przez nabywcę końcowego;
*   sprzedaż energii elektrycznej, w tym przez podmiot nieposiadający koncesji na przesyłanie, dystrybucję lub obrót tą energią w rozumieniu ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. – Prawo energetyczne, który wyprodukował tę energię, nabywcy końcowemu na terytorium kraju;
*   zużycie energii elektrycznej przez podmiot posiadający koncesję, o której mowa w pkt 2;
*   zużycie energii elektrycznej przez podmiot nieposiadający koncesji, o której mowa w pkt 2, który wyprodukował tę energię;
*   import energii elektrycznej przez nabywcę końcowego;
*   zużycie energii elektrycznej przez nabywcę końcowego, jeżeli nie została od niej zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu.

Zatem, co do zasady, zużycie przez Wnioskodawcę wytworzonej przez siebie energii elektrycznej jest czynnością opodatkowaną akcyzą.

Stosownie do § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 lutego 2009 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 32, poz. 228) zwalnia się od akcyzy zużycie energii elektrycznej wyprodukowanej z generatora o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, niedostarczanej do instalacji połączonych i współpracujących ze sobą, służących do przesyłania energii elektrycznej, pod warunkiem że od wyrobów energetycznych wykorzystywanych do produkcji tej energii elektrycznej została zapłacona akcyza w należnej wysokości.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że energia elektryczna zużywana przez Wnioskodawcę jest produkowana w czterech generatorach o łącznej mocy znamionowej elektrycznej poniżej 1 MW. Ponadto, wyprodukowana energia elektryczna nie jest dostarczana do instalacji połączonych i współpracujących ze sobą, służących do przesyłania energii elektrycznej oraz od wyrobów energetycznych wykorzystywanych do produkcji tej energii została zapłacona akcyza w należnej wysokości. Wobec powyższego zużycie energii elektrycznej na potrzeby własne Spółki korzysta ze zwolnienia o którym mowa w § 9 cytowanego rozporządzenia.

Końcowo stwierdzić należy, iż kwestia opodatkowania akcyzą energii elektrycznej wprowadzanej do sieci energetycznej w sytuacjach automatycznych wyłączeń urządzeń oraz występujących stanów awaryjnych, zgodnie z treścią zapytania Spółki, nie była przedmiotem niniejszej interpretacji. W zakresie opodatkowania sprzedanej w formie pików energii elektrycznej Wnioskodawca może zwrócić się do tutejszego organu z odrębnym wnioskiem.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.