Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.591.2025.1.MBD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-22
Teza: Wydanie interpretacji dotyczącej ulgi na innowacyjnych
pracowników.
Słowa kluczowe: korekta
pracownik
strata
ulga
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Pozostałe odliczenia
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18db-ust. 4

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Podstawowe informacje o Wnioskodawcy
    Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, który podlega
    opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich
    osiągania (jest rezydentem podatkowym w Polsce).
    Spółka zajmuje się tworzeniem oraz wdrażaniem rozwiązań z obszaru (...).
    Głównymi produktami Spółki są (...).
    Spółka współpracuje również z (...). Współpraca ta wzmacnia również (...) i pozwala na jego
    wykorzystanie do opracowywania nowych, zaawansowanych produktów.
    Działalność realizowana przez Wnioskodawcę jako działalność badawczo-rozwojowa
    Działalność Spółki cechuje się stałym ulepszaniem oferowanych produktów, w tym w
    szczególności (...). Przeważająca większość (...) wytwarzanych przez Wnioskodawcę
    powstaje w wyniku ścisłej współpracy z klientami, a w konsekwencji posiada indywidualny
    i twórczy charakter wynikający ze specyficznych potrzeb oraz uwarunkowań. W wyniku
    realizacji projektów Spółka opracowuje (...). Działalność ta niewątpliwie obejmuje
    zdobywanie nowej wiedzy i jej zastosowanie.
    Wnioskodawca zatrudnia (...) specjalistów z obszaru (...). Spółka zatrudnia również
    specjalistów odpowiedzialnych za (...).
    Działalność Wnioskodawcy realizowana jest w oparciu o ustaloną strukturę organizacyjną,
    w ramach której poszczególne zespoły mają przypisane konkretne zadania, (...).
    Prace prowadzone w Spółce mają twórczy charakter. Pracownicy Wnioskodawcy
    samodzielnie opracowują i wykonują rozwiązania (...), a wynikiem ich prac jest (...) oraz
    pełna dokumentacja techniczna. Większość rozwiązań stosowanych w projektach jest
    autorska, a wdrażane rozwiązania mają charakter innowacji (...).
    Wyzwaniem w większości projektów Spółki jest szereg ograniczeń oraz wymagań
    postawionych tworzonym systemom, które wynikają z określonych norm i przepisów
    związanych z wymaganiami bezpieczeństwa, indywidualnych potrzeb i wymogów danego
    klienta oraz technicznej charakterystyki systemów i poszczególnych ich elementów. W
    konsekwencji, efekty prac Spółki podlegają walidacji poprzez specjalistyczne testy i analizy.
    W toku prowadzonej działalności, Spółka zdobywa również nową wiedzę, która dotyczy
    przede wszystkim (...).
    Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, działalność prowadzona przez
    Spółkę spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26 ustawy
    o CIT (dalej: „działalność badawczo-rozwojowa” lub „działalność B+R”).
    Planowane rozliczenie ulgi na działalność badawczo-rozwojową i ulgi na innowacyjnych
    pracowników
    W związku z prowadzeniem działalności B+R Spółka zamierza skorzystać z ulgi, o której
    mowa w art. 18d ustawy o CIT (dalej: „ulga B+R”). W tym celu, w Spółce obecnie
    prowadzony jest przegląd projektów realizowanych w ostatnich latach podatkowych, w
    celu weryfikacji szczegółowego zakresu prowadzonej działalności B+R oraz wysokości
    kosztów, o których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT (dalej: „koszty kwalifikowane”).
    Następnie, po ustaleniu konkretnych projektów stanowiących działalność B+R,
    poniesionych w związku z nimi kosztów kwalifikowanych oraz okresów w których były
    ponoszone przedmiotowe koszty, Spółka zamierza złożyć korektę lub korekty deklaracji
    CIT-8 za odpowiednie, nieprzedawnione lata podatkowe, wraz z załącznikami CIT/BR, w
    których wykaże koszty kwalifikowane poniesione w poszczególnych latach, w których
    prowadziła działalność B+R.

    Jednocześnie, ze względu na znaczące koszty prowadzonej działalności, w kilku z ostatnich
    lat podatkowych Spółka poniosła stratę. Pomimo odliczania tej straty od dochodu
    podatkowego w latach, w których występował zysk z działalności operacyjnej, Spółka
    obecnie nadal posiada znaczącą stratę z lat ubiegłych, o którą planuje pomniejszać
    dochód do opodatkowania w obecnym i kolejnych okresach. Biorąc pod uwagę znaczącą
    wysokość tych odliczeń Wnioskodawca przewiduje, że w konsekwencji nie będzie mógł już
    odliczyć od podstawy opodatkowania ewentualnych kosztów kwalifikowanych w ramach
    ulgi B+R.
    Ze względu na przewidywane posiadanie nieodliczonych kosztów kwalifikowanych oraz
    zatrudnianie na podstawie umów o pracę pracowników bezpośrednio zaangażowanych w
    działalność badawczo- rozwojową (dalej: „pracownicy B+R”) Spółka rozważa skorzystanie z
    ulgi, o której mowa w art. 18db ustawy o CIT (dalej: „ulga” lub „ulga na innowacyjnych
    pracowników”).
    Spółka, jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej: „PIT”), pobiera
    zaliczki na ten podatek od wynagrodzeń pracowników B+R, zgodnie z przepisami ustawy z
    dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    163 z późn. zm.; dalej: „ustawa o PIT”) i przekazuje na rachunek urzędu skarbowego.
    Spółka prowadzi ewidencję czasu pracy wybranych zatrudnionych osób, w której
    gromadzi informacje o, co do zasady, miesięcznym, faktycznym czasie pracy (wyrażonym
    w godzinach) pracowników, poświęconym na realizację wybranych projektów. Na tej
    podstawie Wnioskodawca jest w stanie ustalić osoby, które spełniają warunek określony w
    art. 18db ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT, tj. pracowników, których czas pracy przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w ogólnym czasie pracy w
    danym miesiącu wynosi co najmniej 50%. Spółka posiada taką ewidencję również dla
    poprzednich lat podatkowych.
    Warto zaznaczyć, że dla celów powyższej weryfikacji, przez „ogólny czas pracy” w danym
    miesiącu Spółka rozumie ogólny wymiar pracy danego pracownika, uwzględniający
    również okresy usprawiedliwionej nieobecności, takie jak urlop wypoczynkowy czy urlop
    okolicznościowy.
    Ze względu na przewidywaną znaczną wysokość kosztów kwalifikowanych niemożliwych
    do odliczenia w ramach ulgi B+R ze względu na stratę podatkową, Spółka rozważa
    możliwość zastosowania ulgi na innowacyjnych pracowników również w odniesieniu do
    zaliczek na PIT od wynagrodzeń pracowników B+R, które zostały wypłacone w
    zakończonych, ale nieprzedawnionych, latach podatkowych, w których obowiązywały
    przepisy o tej uldze, poprzez złożenie korekt deklaracji PIT-4R oraz wystąpienie o
    stwierdzenie nadpłaty z tytułu nadpłaconych zaliczek PIT, w związku z brakiem
    skorzystania z ulgi na bieżąco w tych okresach.
    Dodatkowo Spółka informuje, że wypłaca ona wynagrodzenia pracowników za dany
    miesiąc w miesiącu następującym po przepracowanym miesiącu, w którym to również
    terminie pobiera zaliczki na PIT. Następnie, Spółka wpłaca pobrane zaliczki na rachunek
    właściwego urzędu skarbowego zgodnie z obowiązującymi przepisami, tj. w terminie do
    20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym je pobrano.
    Wnioskodawca również wskazuje, że we wszystkich zakończonych, ale nieprzedawnionych
    latach podatkowych, których może dotyczyć planowane rozliczenie ulgi na innowacyjnych
    pracowników, składał roczne zeznanie CIT-8, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT,
    we właściwych terminach wynikających z odpowiednich przepisów.

## Pytanie

Czy po złożeniu korekt zeznań CIT-8 za zakończone, nieprzedawnione lata podatkowe, w
    ramach których zostaną wykazane koszty kwalifikowane poniesione w tych latach, Spółka
    będzie miała prawo do zastosowania ulgi na innowacyjnych pracowników w odpowiednich
    miesiącach tych lat podatkowych, następujących po złożeniu rocznych zeznań

    podatkowych za te lata podatkowe, poprzez wystąpienie o stwierdzenie nadpłaty z tytułu
    zaliczek na PIT od wynagrodzeń pracowników B+R, niepomniejszonych na bieżąco w
    ramach ulgi na innowacyjnych pracowników, z zastrzeżeniem, że ulga będzie stosowana w
    latach podatkowych, w których obowiązywał art. 18db ustawy o CIT, a pomniejszenie z
    tytułu ulgi przysługujące za odpowiednie miesiące danego roku podatkowego będzie
    kalkulowane w oparciu jedynie o nieodliczone koszty kwalifikowane poniesione we
    wcześniejszych latach podatkowych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, po złożeniu korekt zeznań CIT-8 za zakończone,
    nieprzedawnione lata podatkowe, w ramach których zostaną wykazane koszty
    kwalifikowane poniesione w tych latach, Spółka będzie miała prawo do zastosowania ulgi
    na innowacyjnych pracowników w odpowiednich miesiącach tych lat podatkowych,
    następujących po złożeniu rocznych zeznań podatkowych za te lata podatkowe, poprzez
    wystąpienie o stwierdzenie nadpłaty z tytułu zaliczek na PIT od wynagrodzeń pracowników
    B+R, niepomniejszonych na bieżąco w ramach ulgi na innowacyjnych pracowników, z
    zastrzeżeniem, że ulga będzie stosowana w latach podatkowych, w których obowiązywał
    art. 18db ustawy o CIT, a pomniejszenie z tytułu ulgi przysługujące za odpowiednie
    miesiące danego roku podatkowego będzie kalkulowane w oparciu jedynie o nieodliczone
    koszty kwalifikowane poniesione we wcześniejszych latach podatkowych.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Ulga B+R została uregulowana w art. 18d ustawy o CIT. Jak stanowi ust. 1 tego przepisu,
    podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
    podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
    poniesione na działalność badawczo- rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”.
    Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego
    przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Z kolei zgodnie z art. 18d ust. 8 ustawy o CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok
    podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik
    poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty
    przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej
    części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych
    następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo
    skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim,
    uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1 ustawy o CIT.
    Natomiast, ulga na innowacyjnych pracowników została wprowadzona ustawą z dnia 29
    października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U.
    poz. 2105 z późn. zm.; dalej: „ustawa zmieniająca”) poprzez dodanie do ustawy o CIT art.
    18db.
    Zgodnie z art. 18db ust. 1 ustawy o CIT, w ramach ulgi na innowacyjnych pracowników
    podatnik będący płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, uzyskujący
    przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych, który poniósł za rok podatkowy
    stratę albo osiągnął dochód niższy od kwoty przysługującego w roku podatkowym
    odliczenia na podstawie art. 18d, może pomniejszyć kwotę podlegających przekazaniu na
    rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego
    podatku dochodowego wskazanych w ust. 2 o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku
    obowiązującej tego podatnika w danym roku podatkowym.
    Jak określono w art. 18db ust. 2 ustawy o CIT, ust. 1 ma zastosowanie do zaliczek na
    podatek dochodowy i zryczałtowanego podatku dochodowego, o których mowa w art. 32

    oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy o PIT, pobranych od dochodów (przychodów) osób
    fizycznych, z tytułu:
    1) stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku
      pracy oraz wypłacanego przez podatnika zasiłku pieniężnego z ubezpieczenia
      społecznego;
    2) wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło;
    3) praw autorskich.
    Zgodnie z art. 18db ust. 3 ustawy o CIT, przez osoby fizyczne, o których mowa w ust. 2,
    rozumie się osoby fizyczne bezpośrednio zaangażowane w działalność badawczo-
    rozwojową, których czas:
    1) pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w
      ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50% lub
    2) przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej na
      podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, pozostający w
      całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi wynosi co najmniej 50%.
    Z kolei, stosownie do art. 18db ust. 4 ustawy o CIT, uprawnienie do pomniejszenia, o
    którym mowa w ust. 1, przysługuje począwszy od miesiąca następującego bezpośrednio
    po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1, do końca
    roku podatkowego, w którym zostało złożone to zeznanie.
    W art. 18db ust. 5 ustawy o CIT wskazano, że przepisy ust. 1-4 nie mają zastosowania do:
    1) zaliczek przekazywanych na zasadach określonych w art. 38 ust. 2-2c ustawy z dnia
      26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    2) podatnika, któremu przysługuje kwota określona w art. 18da.
    Zgodnie z art. 18db ust. 6 ustawy o CIT, jeżeli podatnik utracił prawo do odliczenia, o
    którym mowa w ust. 1, dolicza kwoty poprzednio odliczone w zeznaniu podatkowym
    składanym za rok podatkowy, w którym utracił to prawo.
    Zatem, zgodnie z treścią powyższych przepisów, możliwość skorzystania przez podatnika z
    pomniejszenia zaliczek na PIT w ramach ulgi na innowacyjnych pracowników jest
    uwarunkowana spełnieniem następujących przesłanek:
    - podatnik deklaruje kwotę kosztów kwalifikowanych nieodliczoną w ramach ulgi B+R w
      poprzednich latach podatkowych,
    - w zakończonym roku podatkowym podatnik poniósł stratę podatkową albo osiągnął
      dochód niższy od kwoty przysługującego za ten rok podatkowy odliczenia na
      podstawie art. 18d ustawy o CIT,
    · podatnik złożył zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT (roczne zeznanie
      podatkowe),
    - podatnik zatrudnia osoby fizyczne bezpośrednio zaangażowane w działalność badawczo-
      rozwojową, które poświęcają na przedmiotową działalność co najmniej 50% ogólnego
      czasu pracy w danym miesiącu (lub ew. współpracuje na podstawie umowy zlecenia
      lub umowy o dzieło z osobami, których czas wykonania usługi w zakresie działalności
      B+R stanowi co najmniej 50% całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi),
    - od dochodów wypłacanych ww. pracownikom z tytułu stosunku pracy (lub ew. innych
      tytułów wymienionych w art. 18db ust. 2 ustawy o CIT) podatnik pobiera zaliczki na PIT,
      jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych.
    W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku analizowanego zdarzenia przyszłego, tj. po
    wykazaniu przez Spółkę kosztów kwalifikowanych działalności B+R w poszczególnych
    zakończonych, nieprzedawnionych latach podatkowych, powyższe warunki będą

    spełnione w odpowiednich miesiącach tych lat podatkowych, następujących po złożeniu
    przez Spółkę rocznych zeznań podatkowych za te lata podatkowe.
    Zgodnie z art. 72 § 1 pkt 1-2 Ordynacji podatkowej, za nadpłatę uważa się kwotę:
    nadpłaconego lub nienależnie zapłaconego podatku oraz podatku, pobraną przez płatnika
    nienależnie lub w wysokości większej od należnej.
    Z kolei, w myśl art. 75 § 1 Ordynacji podatkowej, jeżeli podatnik kwestionuje zasadność
    pobrania przez płatnika podatku albo wysokość pobranego podatku, może złożyć wniosek
    o stwierdzenie nadpłaty podatku.
    Skoro zatem, w odpowiednich miesiącach ww. lat podatkowych w przypadku
    Wnioskodawcy będą spełnione wszystkie warunki skorzystania z ulgi na innowacyjnych
    pracowników, a jednocześnie Spółka nie zastosowała pomniejszeń z tytułu ulgi do
    bieżących wpłat pobranych zaliczek na PIT, to obecnie – biorąc pod uwagę, że wskazane
    lata podatkowe nie uległy przedawnieniu – powinno być możliwe zastosowanie ulgi do
    tych okresów w trybie przewidzianym przepisami Ordynacji podatkowej, tj. poprzez
    wystąpienie przez Wnioskodawcę z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty z tytułu
    nadpłaconych zaliczek na PIT.
    Zdaniem Spółki, w powyższym zakresie ulga na innowacyjnych pracowników powinna
    bowiem podlegać analogicznym zasadom jak inne ulgi podatkowe dostępne dla
    podatników CIT, w przypadku których możliwe jest uzyskanie zwrotu nadpłaconego
    podatku. W szczególności, ulga na innowacyjnych pracowników powinna być traktowana
    na kontekście możliwości stwierdzenia nadpłaty tak samo jak ściśle powiązana z nią ulga
    B+R. Zgodnie z ugruntowaną praktyką w zakresie ulgi B+R, w przypadku nieskorzystania z
    tej preferencji pomimo spełnienia ustawowych przesłanek skorzystania z niej w
    pierwotnie złożonym zeznaniu podatkowym, podatnikowi przysługuje możliwość
    otrzymania zwrotu nadpłaty na podstawie złożonego wniosku o stwierdzenie nadpłaty
    oraz po dokonaniu stosownej korekty zeznania podatkowego, zgodnie z przepisami
    Ordynacji podatkowej.
    Takie podejście jest powszechnie akceptowane w praktyce organów podatkowych.
    Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z 9 marca 2022 r. (sygn. 0111-KDIB1-
    3.4010.661.2021.1.IZ) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził: „W świetle
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, Organ w pełni podziela stanowisko
    Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 4, z którego wynika, że w przypadku spełnienia
    wszystkich kryteriów warunkujących możliwość zastosowania tzw. ulgi badawczo-
    rozwojowej Wnioskodawca, przy założeniu niezmienności przedstawionego we wniosku
    stanu faktycznego, może nie tyko rozliczyć ulgę w zeznaniu za lata następne począwszy od
    rozliczenia za rok 2021, ale może również złożyć korektę zeznań za lata 2018 - 2020
    zgodnie z art. 81 § 1 i 2 ustawy - Ordynacja Podatkowa, a tym samym zastosować art. 18d
    ust. 1 u.p.d.o. p., tj. odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18,
    koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową”.
    Ponadto, należy zwrócić uwagę, że przepisy ustawy o CIT regulujące ulgę na
    innowacyjnych pracowników nie zawierają żadnych ograniczeń zawężających możliwość
    korzystania z tej ulgi jedynie do „bieżących” okresów czy wykluczających możliwość
    powstania nadpłaty w przypadku braku pomniejszenia wpłacanych zaliczek na PIT,
    pomimo spełnienia wszystkich przesłanek zastosowania ulgi w danym okresie.
    Podstawowy warunek dotyczący okresu stosowania ulgi określono w art. 18db ust. 4
    ustawy o CIT, zgodnie z którym przysługuje ona „...począwszy od miesiąca następującego
    bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie, o którym mowa w art. 27
    ust. 1, do końca roku podatkowego, w którym zostało złożone to zeznanie”. Jak wynika z
    tego przepisu warunkiem koniecznym do skorzystania z ulgi na innowacyjnych
    pracowników w danym miesiącu jest to, by wcześniej nastąpiło złożenie rocznego
    zeznania podatkowego. Tym samym, w ocenie Spółki, złożenie przez podatnika zeznania
    CIT skutkuje tym, że podatnik nabywa prawo do skorzystania z ulgi na innowacyjnych

    pracowników począwszy od miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym
    złożył roczne zeznanie podatkowe, do końca roku podatkowego, w którym zostało ono
    złożone.
    W związku z powyższym, zakładając spełnienie pozostałych warunków wskazanych w art.
    18db ustawy o CIT, Spółka powinna móc zastosować ulgę na innowacyjnych pracowników
    do zaliczek na PIT płaconych w miesiącach w latach podatkowych, w których wykaże
    koszty kwalifikowane, które nastąpiły po miesiącu złożenia przez Spółkę rocznego
    zeznania podatkowego CIT w tych latach. Uprawnienie to przysługiwało „na bieżąco” w
    ww. latach, ale przysługuje również wstecz, do momentu przedawnienia zobowiązania
    podatkowego za dany rok podatkowy, gdyż poza wskazanym przepisem, ustawodawca nie
    przewidział żadnych dodatkowych ograniczeń okresu rozliczania ulgi na innowacyjnych
    pracowników.
    Co więcej, należy zwrócić uwagę, że ustawodawca wprowadził ulgę na innowacyjnych
    pracowników w celu uzupełnienia ulgi B+R, poprzez ściśle powiązaną preferencję,
    umożliwiającą skorzystanie z kosztów kwalifikowanych również przez podatników, którzy
    nie mogą w pełni lub w ogóle odliczyć ich od podstawy opodatkowania ze względu na
    niewystarczający dochód lub stratę. Zgodnie z uzasadnieniem do projektu ustawy
    zmieniającej (druk nr 1532): „Projekt wprowadza możliwość odliczenia przez podatnika
    będącego płatnikiem od zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku
    dochodowego, potrącanych należności z dochodów (przychodów) osób fizycznych
    zatrudnionych u podatnika na podstawie umowy o pracę lub umów cywilno-prawnych, z
    tytułu kosztów kwalifikowanych działalności badawczo-rozwojowej, których podatnik nie
    odliczył ponieważ poniósł stratę albo wysokość dochodu była niższa od kwoty
    przysługujących mu odliczeń”.
    Ponadto, według uzasadnienia, propozycja przepisów o uldze na innowacyjnych
    pracowników była uzasadniona potrzebą „wsparcia polskich przedsiębiorców ze strony
    państwa dodatkowymi zachętami fiskalnymi związanymi z działalnością innowacyjną
    (obok obowiązujących: ulgi na działalność B+R oraz preferencyjnego opodatkowania
    dochodów z praw własności intelektualnej IP Box)”. Projektodawca wskazał również, że
    celem ulgi jest wsparcie rodzimych przedsiębiorstw przedsiębiorców w inwestycjach poza
    granicami kraju, jak również sytuacja społeczno-gospodarcza będąca następstwem
    pandemii COVID-19. W dalszej części ww. uzasadnienia stwierdzono ponadto, że ulga na
    innowacyjnych pracowników ma stanowić „uzupełnienie odliczeń z tytułu kosztów
    kwalifikowanych związanych z działalnością badawczo-rozwojową”.
    W tym kontekście warto zauważyć, że na mocy art. 18d ust. 8 ustawy o CIT, podatnik ma
    prawo do odliczenia niewykorzystanych kosztów kwalifikowanych z danego roku w okresie
    6 kolejnych lat podatkowych. Tak więc przepisy regulujące ulgę B+R wprost przewidują
    możliwość rozliczenia kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku również po
    jego zakończeniu, w kolejnych latach podatkowych. Innymi słowy, uprawnienie do
    odliczenia kosztów kwalifikowanych w ramach tej ulgi nie wygasa w momencie
    zakończenia roku podatkowego, w którym te koszty zostały poniesione. Biorąc pod uwagę
    ścisły związek ulgi B+R oraz ulgi na innowacyjnych pracowników, w ocenie Wnioskodawcy,
    powyższa regulacja potwierdza prawidłowość podejścia, że skorzystanie z ulgi na
    innowacyjnych pracowników za dany okres powinno być możliwe również po jego
    zakończeniu (do momentu przedawnienia zobowiązania podatkowego za ten rok).
    Z uzasadnienia projektu ustawy zmieniającej jasno wynika bowiem, że intencją
    ustawodawcy wprowadzającego ulgę na innowacyjnych pracowników było umożliwienie
    podatnikom skorzystania w pełni z preferencji podatkowych z tytułu prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej, poprzez pomniejszanie płaconych zaliczek na PIT od
    wynagrodzeń pracowników B+R, a nie wprowadzenie ram czasowych ograniczających
    możliwość zastosowania tej ulgi lub – ogólnie mówiąc – rozliczenie kosztów
    kwalifikowanych. W związku z tym, gdyby zamiarem ustawodawcy było jednak ustalenie
    dodatkowego ograniczenia w korzystaniu z ulgi na innowacyjnych pracowników w

    odniesieniu do lat, które nie uległy przedawnieniu, to tym bardziej taki warunek byłby
    wskazany wprost w przepisach ją regulujących. Niemniej jednak, ani w art. 18db ustawy o
    CIT, ani w innych przepisach podatkowych ustawodawca nie zamieścił takiego
    ograniczenia. W tej sytuacji przyjęcie, że ulgę na innowacyjnych pracowników można
    stosować jedynie w krótkim okresie, w którym podatnik ma wpłacić pobrane od
    wynagrodzeń zaliczki na PIT, pomimo spełnienia wszystkich jej ustawowych przesłanek,
    stałoby w sprzeczności z zasadą racjonalnego ustawodawcy oraz spójnością przepisów
    ustawy o CIT.
    Co więcej, rozliczenie ulgi w ramach korekty wysokości wpłaconych zaliczek na PIT jest w
    pełni zgodne z celem wprowadzenia art. 18db do ustawy o CIT, którym było umożliwienie
    dodatkowego pomniejszenia obciążeń podatkowych o koszty działalności badawczo-
    rozwojowej również podatnikom ponoszącym stratę lub osiągającym dochody
    uniemożliwiające pełne ich odliczenie w ramach ulgi B+R.
    Ponadto, należy podkreślić, że zastosowanie ulgi na innowacyjnych pracowników
    wstecznie, poprzez wykazanie nadpłaty za zakończone, nieprzedawnione lata podatkowe
    (w których jednak obowiązywały już przepisy o tej uldze) nie wpłynie na skorzystanie z niej
    w wysokości wyższej niż należna, ponieważ w takim przypadku nadal będą miały
    zastosowanie wszystkie ograniczenia wynikające z art. 18db ustawy o CIT, tj.
    pomniejszenie zaliczek na PIT nie będzie mogło przekroczyć iloczynu nieodliczonych
    kosztów kwalifikowanych przysługujących w roku podatkowym i stawki podatku
    obowiązującej podatnika w danym roku podatkowym oraz będzie mogło dotyczyć tylko
    zaliczek pobranych od wynagrodzeń pracowników, którzy poświęcili w danym miesiącu co
    najmniej 50% ogólnego czasu pracy na działalność badawczo-rozwojową.
    Podsumowując, z uwagi na fakt, że po wykazaniu przez Spółkę kosztów kwalifikowanych
    działalności B+R w poszczególnych zakończonych i nieprzedawnionych latach
    podatkowych, w których obowiązywały przepisy o uldze na innowacyjnych pracowników,
    Wnioskodawca będzie spełniał przesłanki zastosowania ulgi na innowacyjnych
    pracowników określone w art. 18db ustawy o CIT, a jednocześnie nie dokonywał
    bieżącego pomniejszenia wpłacanych zaliczek na PIT w ramach ulgi i ww. okresy nie uległy
    przedawnieniu na gruncie podatkowym, to Spółka powinna być uprawniona do rozliczenia
    ulgi na innowacyjnych pracowników w drodze złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty
    zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej.
    W świetle powyższej argumentacji, zdaniem Wnioskodawcy, po złożeniu korekt zeznań CIT-
    8 za zakończone, nieprzedawnione lata podatkowe, w ramach których zostaną wykazane
    koszty kwalifikowane poniesione w tych latach, Spółka będzie miała prawo do
    zastosowania ulgi na innowacyjnych pracowników w odpowiednich miesiącach tych lat
    podatkowych, następujących po złożeniu rocznych zeznań podatkowych za te lata
    podatkowe, poprzez wystąpienie o stwierdzenie nadpłaty z tytułu zaliczek na PIT od
    wynagrodzeń pracowników B+R, niepomniejszonych na bieżąco w ramach ulgi na
    innowacyjnych pracowników, z zastrzeżeniem, że ulga będzie stosowana w latach
    podatkowych, w których obowiązywał art. 18db ust. 1 ustawy o CIT, a pomniejszenie z
    tytułu ulgi przysługujące za odpowiednie miesiące danego roku podatkowego będzie
    kalkulowane w oparciu jedynie o nieodliczone koszty kwalifikowane poniesione we
    wcześniejszych latach podatkowych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe a w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z tym, okoliczność czy Spółka prowadziła działalność badawczo-rozwojową o
    której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od

    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”),
    uprawniającą do korzystania z ulgi wskazanej w art. 18d ustawy, przyjęto jako opis
    zdarzenia przyszłego i nie podlegała ona ocenie w niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 updop,
    przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą
    obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy
    do tworzenia nowych zastosowań.
    Natomiast, stosownie do treści art. 18d ust. 1 updop:
    podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
    podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
    poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
    kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
    dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
    kapitałowych.
    Katalog kosztów uznawanych za koszty kwalifikowane został przedstawiony w art. 18d ust.
    2- 3a updop.
    W myśl art. 18d ust. 8 updop:
    odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
    kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
    wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
    odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
    zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
    bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
    odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
    kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 18d ust. 9 updop:
    przepisu ust. 8 zdanie drugie i trzecie nie stosuje się, jeżeli podatnik wykaże w zeznaniu
    kwotę przysługującą mu zgodnie z art. 18da.
    Stosownie do art. 18db ust. 1 updop:
    podatnik będący płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, uzyskujący
    przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych, który poniósł za rok podatkowy
    stratę albo osiągnął dochód niższy od kwoty przysługującego w roku podatkowym
    odliczenia na podstawie art. 18d, może pomniejszyć kwotę podlegających przekazaniu
    na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego
    podatku dochodowego wskazanych w ust. 2 o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki
    podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku podatkowym.
    Zgodnie z art. 18db ust. 2 updop:
    przepis ust. 1 ma zastosowanie do zaliczek na podatek dochodowy i zryczałtowanego
    podatku dochodowego, o których mowa w art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 26
    lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, pobranych od dochodów
    (przychodów) osób fizycznych, z tytułu:
    1) stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku
      pracy oraz wypłacanego przez podatnika zasiłku pieniężnego z ubezpieczenia
      społecznego;
    2) wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło;
    3) praw autorskich.
    Zgodnie z art. 18db ust. 3 updop:

    przez osoby fizyczne, o których mowa w ust. 2, rozumie się osoby fizyczne
    bezpośrednio zaangażowane w działalność badawczo-rozwojową, których czas:
    1) pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w
      ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50% lub
    2) przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej na
      podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, pozostający w
      całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi wynosi co najmniej 50%.
    Stosownie do treści art. 18db ust. 4 updop,
    uprawnienie do pomniejszenia, o którym mowa w ust. 1, przysługuje począwszy od
    miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie,
    o którym mowa w art. 27 ust. 1, do końca roku podatkowego, w którym zostało złożone
    to zeznanie.
    W myśl art. 18db ust. 5 updop,
    przepisy ust. 1-4 nie mają zastosowania do:
    1) zaliczek przekazywanych na zasadach określonych w art. 38 ust. 2-2c ustawy z dnia
      26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    2) podatnika, któremu przysługuje kwota określona w art. 18da.
    Zgodnie z art. 18db ust. 6 updop,
    jeżeli podatnik utracił prawo do odliczenia, o którym mowa w ust. 1, dolicza kwoty
    poprzednio odliczone w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym
    utracił to prawo.
    Z kolei zgodnie z art. 27 ust. 1 updop:
    podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, z
    zastrzeżeniem ust. 1d i 1da, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a oraz przepisów ustawy
    wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2a, składać
    urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu
    osiągniętego (straty poniesionej) w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca
    roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między
    podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą zapłaconych zaliczek
    za okres od początku roku.
    Z powyższych przepisów wynika, że ulga określona w art. 18db updop, jest adresowana do
    podatników podatku dochodowego (będących płatnikami), którzy prowadzą działalność
    badawczo-rozwojową i ze względu na stratę lub niski dochód nie mogli w całości lub w
    części odliczyć w ramach ulgi B+R wydatków kwalifikowanych określonych w art. 18d ust.
    2-3 updop, poniesionych w danym roku.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest ustalenie, czy po złożeniu korekt zeznań CIT-8 za
    zakończone, nieprzedawnione lata podatkowe, w ramach których zostaną wykazane
    koszty kwalifikowane poniesione w tych latach, Spółka będzie miała prawo do
    zastosowania ulgi na innowacyjnych pracowników w odpowiednich miesiącach tych lat
    podatkowych, następujących po złożeniu rocznych zeznań podatkowych za te lata
    podatkowe, poprzez wystąpienie o stwierdzenie nadpłaty z tytułu zaliczek na PIT od
    wynagrodzeń pracowników B+R, niepomniejszonych na bieżąco w ramach ulgi na
    innowacyjnych pracowników, z zastrzeżeniem, że ulga będzie stosowana w latach
    podatkowych, w których obowiązywał art. 18db updop, a pomniejszenie z tytułu ulgi
    przysługujące za odpowiednie miesiące danego roku podatkowego będzie kalkulowane w
    oparciu jedynie o nieodliczone koszty kwalifikowane poniesione we wcześniejszych latach
    podatkowych.
    Uprawnienie do pomniejszenia kwot podlegających przekazaniu na rachunek urzędu
    skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku

    dochodowego przysługuje podatnikowi (płatnikowi) począwszy od miesiąca następującego
    bezpośrednio po miesiącu, w którym został złożony CIT-8. Z ulgi na innowacyjnych
    pracowników wynika również, że ww. ulga uprawnia wyłącznie do zwolnienia podatnika
    podatku dochodowego od osób prawnych (pełniącego rolę płatnika zaliczek oraz
    zryczałtowanego podatku) z obowiązku wpłaty pobranych środków z wynagrodzeń
    świadczeń pracowników.
    Należy zauważyć, że podatnicy mają możliwość korygowania zeznania CIT-8 w zakresie
    ulgi B+R, którego skutkiem może być powstanie nadpłaty w poprzednich latach
    podatkowych. Korekta taka wywołuje zatem skutek z mocą wsteczną.
    Zgodnie z treścią powołanego już art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm., dalej: „Ordynacja podatkowa”):
    jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą
    skorygować uprzednio złożoną deklarację.
    W myśl art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej:
    skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.
    Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy
    poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji - o ile odrębne przepisy nie
    stanowią inaczej.
    Skorygowanie deklaracji polega więc na ponownym - poprawnym już - wypełnieniu jej
    formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio
    złożonej deklaracji. Dlatego w przypadku złożenia korekty zeznania za dany rok
    podatkowy zastosowanie mają przepisy obowiązujące w roku złożenia pierwotnego
    zeznania.
    Mechanizm określony w art. 18db updop, umożliwia podatnikom szybsze rozliczenie
    kosztów kwalifikowanych poniesionych na działalność B+R, których wartość przewyższa
    wysokość dochodów z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych
    osiągniętych w danym roku podatkowym. Jest to instrument nierozerwalnie związany z
    ulgą B+R. Podatnicy mają możliwość korygowania zeznania CIT-8 w zakresie ulgi B+R,
    którego skutkiem może być powstanie nadpłaty w poprzednich latach podatkowych.
    Korekta taka wywołuje zatem skutek z mocą wsteczną.
    W konsekwencji należy uznać, że na gruncie przywołanych regulacji, Państwa Spółka w
    wyniku złożenia korekty zeznania CIT-8 wraz z załącznikiem CIT/BR, nabędzie prawo do
    rozliczenia kosztów kwalifikowanych o których mowa w art. 18d ust. 2-3 updop,
    poniesionych na działalność badawczo-rozwojową.
    W związku z powyższym, po złożeniu korekt zeznań CIT-8 za zakończone,
    nieprzedawnione lata podatkowe, w ramach których zostaną wykazane koszty
    kwalifikowane poniesione w tych latach, będą mieli Państwo prawo do zastosowania ulgi
    na innowacyjnych pracowników w odpowiednich miesiącach tych lat podatkowych,
    następujących po złożeniu rocznych zeznań podatkowych.
    Mając powyższe na uwadze, wskazuję, że:
    - korekta CIT-8 wywołuje skutek ex tunc;
    - podatnik nabywa prawo do rozliczenia nieodliczonych kosztów kwalifikowanych poprzez
      ulgę na innowacyjnych pracowników;
    - możliwe jest retrospektywne stosowanie ulgi na innowacyjnych pracowników.
    W analizowanej sprawie, Wnioskodawca korygując zeznania CIT-8 za nieprzedawnione lata
    podatkowe nabędzie prawo do skorzystania z ulgi na innowacyjnych pracowników tj.
    prawo do pomniejszenia wpłaconych zaliczek na updof za odpowiednie miesiące zgodnie
    z art. 18db ust. 4 updop.

    Zatem, Państwa stanowisko w tym zakresie należy uznać za prawidłowe.
    W myśl art. 72 § 1 pkt 1 i 2 Ordynacji podatkowej:
    za nadpłatę uważa się kwotę:
    1) nadpłaconego lub nienależnie zapłaconego podatku;
    2) podatku pobraną przez płatnika nienależnie lub w wysokości większej od należnej.
    Stosownie do art. 75 § 1, 2 i 3 Ordynacji podatkowej,
    § 1 Jeżeli podatnik kwestionuje zasadność pobrania przez płatnika podatku albo
    wysokość pobranego podatku, może złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty podatku.
    § 2 Uprawnienie do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty przysługuje podatnikom,
    płatnikom i inkasentom oraz osobom, które były wspólnikami spółki cywilnej w
    momencie rozwiązania spółki w zakresie zobowiązań spółki. Płatnik lub inkasent jest
    uprawniony do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty, jeżeli wpłacony podatek nie
    został pobrany od podatnika.
    § 3 Jeżeli z przepisów prawa podatkowego wynika obowiązek złożenia zeznania
    (deklaracji), to podatnik, płatnik lub inkasent równocześnie z wnioskiem o stwierdzenie
    nadpłaty jest obowiązany złożyć skorygowane zeznanie (deklarację).
    Zgodnie z treścią powołanego art. 75 § 1 Ordynacji podatkowej, w sytuacji
    zakwestionowania zasadności pobrania, czy też wysokości zobowiązania podatkowego, to
    podatnik ma prawo złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty.
    Natomiast, Spółka jako płatnik ma możliwość wystąpienia z wnioskiem o stwierdzenie
    nadpłaty wyłącznie w sytuacji w której wpłacony podatek nie został pobrany od podatnika.
    W analizowanej sytuacji, zaliczki zostały pobrane i wpłacone zgodnie z obowiązującymi
    przepisami i w prawidłowej wysokości – nie istniało wówczas prawo do pomniejszenia
    zaliczek, gdyż podatnik (płatnik) nie podjął decyzji o zastosowaniu ulgi.
    Trudno zatem uznać, że w sprawie doszło co zapłaty podatku nienależnego lub
    zawyżonego.
    W rezultacie, w omawianej sprawie Spółka, jako płatnik nie będzie mogła skorzystać z
    uprawnienia uregulowanego w art. 75 Ordynacji podatkowej.
    Po złożeniu korekty zeznania CIT-8 wraz z załącznikiem CIT/BR, Spółka może skorzystać z
    ulgi na innowacyjnych pracowników od miesiąca następującego bezpośrednio po
    miesiącu, w którym podatnik złożył pierwotne zeznanie CIT-8.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie:
    - ustalenia, czy po złożeniu korekt zeznań CIT-8 za zakończone, nieprzedawnione lata
      podatkowe, w ramach których zostaną wykazane koszty kwalifikowane poniesione w
      tych latach, Spółka będzie miała prawo do zastosowania ulgi na innowacyjnych
      pracowników w odpowiednich miesiącach tych lat podatkowych, następujących po
      złożeniu rocznych zeznań podatkowych za te lata podatkowe - jest prawidłowe,
    - możliwości wystąpienia o stwierdzenie nadpłaty na podstawie art. 75 Ordynacji
      podatkowej, z tytułu zaliczek na PIT od wynagrodzeń pracowników B+R - jest
      nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    W odniesieniu do powołanej interpretacji indywidualnej, należy zauważyć, że interpretacje
    przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i

    niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących
    przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń
    przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu
    wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie
    się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
    czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.