Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-1566/12-3/EC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-02-12
Teza: Czy uzyskany przez Podatnika przychód z tytułu czynszu zapłaconego przez spółkę, w której jest on wspólnikiem stanowić będzie dla niego przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej? (pyt. 2)
Słowa kluczowe: czynsz; działalność-działalność gospodarcza; działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza działalność gospodarcza; majątek-składniki majątku; najem; nieruchomości; przychód; umowa-umowa najmu
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 17.12.2012r. (data wpływu 19.12.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z tytułu najmu składnika majątku – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19.12.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z tytułu najmu składnika majątku.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług spedycji i przewozu towarowego. Jako przedsiębiorca dysponuje zabudowaną nieruchomością, która wykorzystywana jest na cele prowadzonej działalności gospodarczej. Wraz z synem planują nową, odrębną od dotychczasowej działalności Podatnika, aktywność gospodarczą i w tym celu założyli spółkę jawną (w trakcie rejestracji). Spółka ma prowadzić myjnię samochodów ciężarowych oraz świadczyć usługi poboczne. Spółka, jako odrębny podmiot prawa nie dysponuje własnymi składnikami majątkowymi, które pozwalałyby na samodzielne prowadzenie planowanej działalności. Stąd też istnieje konieczność wynajęcia nieruchomości, na której zorganizowana zostanie myjnia wraz z dodatkowymi pomieszczeniami wykorzystywanymi na potrzeby spółki. Ponieważ Podatnik dysponuje nieruchomością, którą mógłby wynająć, to planowane jest zawarcie pomiędzy spółką jawną (w której jest on wspólnikiem) oraz Podatnikiem umowy najmu nieruchomości. Z tytułu najmu spółka płacić będzie Podatnikowi czynsz na warunkach rynkowych oraz opłaty eksploatacyjne (media itp.). Ponadto Podatnik będzie korzystał z usług spółki dla potrzeb prowadzonej przez niego indywidualnie działalności gospodarczej (mycie ciągników siodłowych i naczep Podatnika itp.). Z tytułu tych usług Podatnik będzie płacił spółce wynagrodzenie w rynkowej wysokości. Wobec powyższego spółkę i Podatnika będą łączyły umowy obligacyjne, z tytułu których strony będą sobie wypłacać wzajemnie świadczenia pieniężne, co implikuje określone konsekwencje podatkowe.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy zapłacony Podatnikowi z tytułu najmu czynsz przez spółkę jawną, w której jest on wspólnikiem stanowić będzie dla Podatnika koszt uzyskania przychodu w rozliczeniach podatkowych Podatnika z tytułu udziału w zyskach spółki nie posiadającej osobowości prawnej — w części, w jakiej przysługuje mu udział w zysku?
2.  Czy uzyskany przez Podatnika przychód z tytułu czynszu zapłaconego przez spółkę, w której jest on wspólnikiem stanowić będzie dla niego przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej?
3.  Czy zapłacone spółce jawnej wynagrodzenie za świadczone na rzecz Podatnika usługi (umycie aut itp.) stanowić będzie dla Podatnika koszt uzyskania przychodu w rozliczeniach podatkowych Podatnika z tytułu prowadzonej przez niego pozarolniczej działalności gospodarczej?
4.  Czy uzyskane przez tę spółkę jawną od Podatnika wynagrodzenie za świadczone na jego rzecz usługi stanowić będzie dla Podatnika przychód z tytułu udziału w zyskach spółki nie posiadającej osobowości prawnej — w części, w jakiej przysługuje mu udział w zysku?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone nr 2. W zakresie pytania nr 1, 3 i 4 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Wnioskodawca wskazał, iż jednocześnie Podatnik, jako wynajmujący, uzyskiwać będzie przychód z tytułu czynszu oraz opłat eksploatacyjnych. Przychód ten w całości winien być w jego ocenie zakwalifikowany jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 14 ust. 1 ustawy o PDOF.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), odrębnymi źródłami przychodów są określone w pkt 3 i 6 tego przepisu:

*   pozarolnicza działalność gospodarcza,
*   najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Sposób opodatkowania dochodów z najmu zależy od tego czy najem ten stanowi pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, czy też stanowi odrębne źródło przychodów w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 6 tej ustawy.

Stosownie do art. 5a pkt 6 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez pozarolniczą działalność gospodarczą rozumie się działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W myśl art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 11 cyt. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Zgodnie z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą. Wnioskodawca dysponuje zabudowaną nieruchomością, która wykorzystywana jest na cele prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca zamierza wynająć przedmiotową nieruchomość spółce jawnej, w której jest wspólnikiem. Z tytułu najmu Spółka będzie płacić Wnioskodawcy czynsz na warunkach rynkowych oraz opłaty eksploatacyjne (media, itp.).

Reasumując, mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa wskazać należy, iż uzyskane przez Wnioskodawcę przychody z tytułu czynszu oraz opłat eksploatacyjnych, uzyskane z wynajmu składnika majątku - zabudowanej nieruchomości, będą stanowić w myśl art. 14 ust. 2 pkt 11 ww. ustawy, przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.