Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.96.2021.8.BKD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-13
Teza: Czy Spółka po 1 maja 2021 r. będzie zobowiązana do pobrania zaliczki (jako płatnik podatku) na podatek od osób prawnych od zysków wypłaconych na rzecz wspólników wygenerowanych do 30 kwietnia 2021 r. wypłaconych już w okresie kiedy Spółka jest podatnikiem podatku CIT Jakie obowiązki będą spoczywały na Spółce komandytowej jako płatniku podatku dochodowego od osób prawnych w związku z wypłatą zysków spółki (dywidend, wygenerowanych po 1 maja 2021 r.) po uzyskaniu statusu podatnika CIT w związku ze zmianą umowy Spółki
Słowa kluczowe: płatnik; spółki-spółka komandytowa; zaliczka; zyski
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1325 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 2 marca 2021 r. (data wpływu 8 marca 2021 r.), uzupełnionym 22 czerwca 2021 r. i 14 lipca 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia:

\- czy, Spółka po 1 maja 2021 będzie zobowiązana do pobrania zaliczki (jako płatnik podatku) na podatek od osób prawnych od zysków wypłaconych na rzecz wspólników wygenerowanych do 30 kwietnia 2021 r. wypłaconych już w okresie kiedy Spółka jest podatnikiem podatku CIT – **jest prawidłowe.**

\- jakie obowiązki będą spoczywały na Spółce komandytowej jako płatniku podatku dochodowego od osób prawnych w związku z wypłatą zysków spółki (dywidend, wygenerowanych po 1 maja 2021 r.) po uzyskaniu statusu podatnika CIT w związku ze zmianą umowy Spółki – **jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

W dniu 8 marca 2021 r. do tutejszego organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia:

\- czy, Spółka po 1 maja 2021 r. będzie zobowiązana do pobrania zaliczki (jako płatnik podatku) na podatek od osób prawnych od zysków wypłaconych na rzecz wspólników wygenerowanych do 30 kwietnia 2021 r. wypłaconych już w okresie kiedy Spółka jest podatnikiem podatku CIT,

\- jakie obowiązki będą spoczywały na Spółce komandytowej jako płatniku podatku dochodowego od osób prawnych w związku z wypłatą zysków spółki (dywidend, wygenerowanych po 1 maja 2021 r.) po uzyskaniu statusu podatnika CIT w związku ze zmianą umowy Spółki. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych dlatego też pismem z 2 czerwca 2021 r. Znak: 0111-KDIB2-1.4010.96.2021.2.BKD, 0115-KDIT1.4011.243. 2021.3.MT, 0111-KDIB2-2.4014.57.2021.3.DR a następnie pismem z 25 czerwca 2021 r. Znak: 0111-KDIB2-1.4010.96.2021.3.BKD, 0115-KDIT1.4011.243.2021.5.MT, 0111-KDIB2-2.4014. 57.2021.5.DR wezwano do jego uzupełnienia co nastąpiło 22 czerwca oraz 14 lipca 2021 r.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu ujętym w piśmie z 14 lipca 2021 r.:**

Z dniem 1 stycznia 2021 r. spółki komandytowe stały się podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych („CIT”) i będą podlegać przepisom ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych w związku z wejściem w życie regulacji ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw („ustawa zmieniająca”). Zgodnie z zapisami powyższej ustawy spółki mogły przesunąć obowiązek objęcia CIT na 1 maja 2021 r., zgodnie z art. 12 ust 2 Ustawy Zmieniającej i w przypadku Spółki też tak się stało. Dochody Spółki komandytowej uzyskane po 1 maja 2021 r. zostaną opodatkowane zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i to Spółka będzie płatnikiem (winno być: podatnikiem) podatku dochodowego od całości wygenerowanych zysków a nie jak dotychczas wspólnicy. Spółka komandytowa stanie się również płatnikiem podatku dochodowego w zakresie wypłacanych dywidend. Spółka po 1 maja 2021 r. czyli już po okresie kiedy stała się podatnikiem podatku CIT będzie wypłacała zaległe zyski wygenerowane do 30 kwietnia 2021 r. Kwota niewypłaconych zysków jest wysoka. Zyski wygenerowane do 30 kwietnia 2021 r. będą sukcesywnie wypłacane jednak może to potrwać nawet parę lat ze względu na ryzyko zagrożenia płynności finansowej w przypadku gdyby zostały wypłacone od razu w całości na rzecz wspólników. W kwestii zysków wygenerowanych po 1 maja 2021 r. dywidenda będzie wypłacana dopiero po zakończeniu roku w momencie gdy Spółka będzie w stanie określić całościowy zysk za rok ubiegły. Spółka nie planuje dokonywać wypłat zaliczek na poczet dywidendy. Dywidendy mogą być również wypłacane z przesunięciem, tj. np. dywidenda za 2022 r. może być wypłacona dopiero w 2025 r. lub później, czyli dywidendy będą wypłacane po upływie 6 lat od końca roku podatkowego, w którym dzielony zysk został osiągnięty.

Obecnie Spółka komandytowa (dalej zwana: „Spółką”) składa się z komplementariusza, którym jest Spółka (zwana dalej: „Sp. z o.o.”) i dwóch komandytariuszy będącymi osobami fizycznymi, które jednocześnie są wspólnikami Sp. z o.o. - obecnego komplementariusza. Komplementariusz wniósł 5.000 zł i posiada 1 % udziałów w zyskach zaś komandytariusze wnieśli po 100.000 zł i posiadają 49,5 % udziałów w zyskach. Spółka komandytowa planuje dokonać zmiany umowy spółki poprzez zmianę statusu komandytariusza na komplementariusza i odwrotnie. Po zmianie komplementariuszami zostaną 2 osoby fizyczne zaś komandytariuszem będzie Sp. z o.o. Przeprowadzona zmiana nie spowoduje zmiany kapitału, tj. kapitał Spółki pozostanie na poziomie 205.000 zł (5.000 zł wniesiony przez Spółka z o.o., i 200.000 zł wniesione przez 2 osoby fizyczne) i udział w zysku pozostanie na tym samym poziomie, tj. 2 osoby fizyczne nadal będą miały po 49,5 % udziału a 1 % przypadał będzie Spółce z o.o. Przeprowadzona zmiana pozwoli unormować zapisy Spółki komandytowej i dotychczasowi komandytariusze, którzy wnieśli większość kapitału staną się komplementariuszami z prawem do udziałów w zyskach zgodnie z posiadanymi obecnie udziałami i odpowiedzialnością z tytułu pełnienia danej funkcji. Zmiana ta pozwoli też już nowemu komandytariuszowi, tj. Spółce z o.o. korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art 22 ust. 4e ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyż Spóła z o.o. posiada siedzibę na terytorium Polski a wykluczenia określone w art. 22 ust. 4 f ust 1-3 ustawy o CIT odnoszą się do komplementariusza będącego spółką posiadającą osobowość prawną lub spółką kapitałową a w przypadku Spółki komplementariuszem będą wyłącznie osoby fizyczne.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 14 lipca 2021 r.:**

1) Czy Spółka po 1 maja 2021 r. będzie zobowiązana do pobrania zaliczki (jako płatnik podatku) na podatek od osób prawnych od zysków wypłaconych na rzecz wspólników wygenerowanych do 30 kwietnia 2021 r. wypłaconych już w okresie kiedy Spółka jest podatnikiem podatku CIT?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)

2) Jakie obowiązki będą spoczywały na Spółce komandytowej jako płatniku podatku dochodowego od osób prawnych w związku z wypłatą zysków spółki (dywidend, wygenerowanych po 1 maja 2021 r.) po uzyskaniu statusu podatnika CIT w związku ze zmianą umowy Spółki?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 3)

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. 2020 poz. 2123) do dochodów wspólników spółki komandytowej - zarówno będących osobami fizycznymi jak i podatnikami CIT - uzyskanych z udziału w zyskach takiej spółki, osiągniętych przez taką spółkę przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem CIT, stosuje się przepisy ustawy o PIT i ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym przed dniem, w którym spółka stała się podatnikiem CIT. W konsekwencji, zyski wypłacane przez spółkę komandytową w momencie posiadania przez nią statusu podatnika CIT, które zostały wypracowane (osiągnięte) w okresie przed uzyskaniem statusu podatnika CIT, nie są już opodatkowane ponownie CIT, Spółka nie jest zobowiązana do pobrania zaliczki na podatek CIT i od tych zysków wypracowanych do 30 kwietnia 2021. Spółka nie jest płatnikiem podatku tylko i wyłącznie do tych zysków wypracowanych do 30 kwietnia 2021 r. Zatem wypłata takich zysków spółki komandytowej niezależnie od okresu w którym zostanie dokonana, np. po 5 latach jest opodatkowana na zasadach obowiązujących przed 1 stycznia 2021 r. co dodatkowo potwierdzenie znajduje w treści art. 13 ust. 3 przywołanej na wstępie ustawy zmieniającej, zgodnie z którym, zwolnienie przewidziane w art. 22 ust. 4 ustawy CIT „mają zastosowanie wyłącznie do przychodów z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej lub jawnej wypracowanych od dnia, w którym spółki te stały się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych”.

Reasumując zdaniem Spółki do zysków wygenerowanych z okresu przed uzyskaniem przez Spółkę komandytową statusu podatnika CIT zastosowanie będą miały przepisy przejściowe zawarte w ustawie nowelizującej, min. art. 12 i 13, które stanowią, iż zyski wypłacone przez spółkę komandytową w momencie posiadania przez nią statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, które zostały wypracowane (osiągnięte) w okresie, kiedy ta spółka była jeszcze podmiotem transparentnym podatkowo, nie są opodatkowane ponownie podatkiem dochodowym od osób prawnych lub podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a zatem wypłata takich zysków przez Spółkę komandytową, niezależnie od okresu/momentu w którym zostaną postawione do dyspozycji wspólników będą opodatkowane na zasadach obowiązujących w stanie prawnym do dnia 30 kwietnia 2021 r., tj. podatek płaci tylko wspólnik Spółki, a co za tym idzie Spółka komandytowa wypłacając zysk wspólników nie będzie zobowiązania do potrącenia podatku dochodowego, gdyż zyski te osiągnięte zostały przed uzyskaniem statusu podatnika podatku od osób prawnych.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka komandytowa wypłacając dywidendę (zgodnie z uchwałą wspólników począwszy od 2022 r. za okres od 1 maja 2021 r. do 31 grudnia 2021 r. i kolejne lata) wspólnikom spółki (podatnikom podatku PIT i CIT) zobowiązana jest do poboru zryczałtowanego podatku w kwocie 19%, gdyż to ona pełni funkcję płatnika podatku dochodowego. Po zmianie umowy Spółki w przypadku komandytariusza będącego osobą prawną (tu spółką z o.o.) przychody z udziału w zyskach spółki komandytowej są kwalifikowane do przychodów z zysków kapitałowych, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 ustawy CIT z uwzględnieniem zapisów art. 4a pkt 19 tej ustawy. Od uzyskanego przez komandytariusza przychodu z wymienionego tytułu, tj. dywidendy spółka komandytowa jako płatnik CIT zobowiązana będzie pobrać 19% podatek dochodowy (z możliwością uwzględnienia ulg zgodnie z art. 22 ust. 4e ustawy CIT gdyż nie zachodzą wyłączenia określone w art 22 ust 4f pkt 1-3 a Spółka z o.o. posiada siedzibę na terytorium RP) i w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrała podatek, przekazać go na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca siedziby komandytariusza zgodnie z art. 26 ust. 3 ustawy o CIT. Ponadto spółka komandytowa jako płatnik CIT zobowiązana będzie do wypełnienia określonych obowiązków informacyjnych, tj. do przesłania: CIT-7 komandytariuszowi w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrała podatek (art. 26 ust. 3a CIT) oraz urzędowi skarbowemu właściwemu ze względu na siedzibę podatnika (komandytariusza) deklarację CIT-6R, w terminie do końca pierwszego miesiąca roku następującego po roku podatkowym, w którym powstał obowiązek zapłaty podatku (art. 26a CIT). Podstawa opodatkowania na podstawie art. 22 ust. 4e ustawy CIT, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku w kwocie stanowiącej 50% przychodów uzyskanych przez komandytariusza z tytułu udziału w zyskach w spółce komandytowej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium RP, nie więcej jednak niż 60.000 zł w roku podatkowym. W myśl art. 22 ust. 4f ustawy CIT nie zachodzą ograniczenia do stosowania zwolnienia, o którym mowa w powyższym artykule, gdyż ograniczenia stosowane są tylko w przypadku komandytariusza, który posiada bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów (akcji) w spółce posiadającej osobowość prawną lub jest członkiem zarządu spółki będącej komplementariuszem w tej spółce komandytowej lub jest podmiotem powiązanym z członkiem zarządu lub wspólnikiem w spółce posiadającej osobowość prawną lub spółce kapitałowej w organizacji będących komplementariuszem w tej spółce komandytowej. Reasumując Spółka komandytowa ustalając wysokość zobowiązania podatkowego jako płatnik podatku będzie mogła zastosować zwolnienie (przewidziane w art. 22 ust 4e ustawy o CIT) do komandytariusza, którym po zmianie będzie spółka z o.o. Wypłata dywidendy, np. w 2024 r. za 2022 r. w kwocie 130.000,00 zł spowoduje po stronie Spółki komandytowej obowiązek pobrania zaliczki w wysokości 13.300 zł (130.000 - 60.000 = 70.000 \* 19%) zaś wypłata w tym samym roku jeszcze jednej dywidendy, np. za 2023 r. spowoduje opodatkowanie całości stawką zryczałtowaną: 19 %.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.**

Na mocy art. 2 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 r. poz. 2123; dalej: „Ustawa nowelizująca”) przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2020 r. poz. 1406 ze zm., dalej: „ustawa CIT”) mają, co do zasady, zastosowanie również do spółek komandytowych.

Zgodnie ze znowelizowanym brzmieniem art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy CIT, przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W związku z powyższym uległa również zmianie definicja spółki, przez którą, od dnia 1 stycznia 2021 r., zgodnie z art. 4a pkt 21 lit. c ustawy CIT, należy również rozumieć, spółki, o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 i 1a, mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ustawodawca przewidział jednak odstępstwo od tej zasady. Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 1 ustawy nowelizującej, w przypadku spółek komandytowych oraz spółek jawnych, które z dniem 1 stycznia 2021 r. uzyskały status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce, w tym z tytułu objęcia (nabycia) i zbycia udziałów tej spółki, wystąpienia z tej spółki lub jej likwidacji, przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się począwszy od dnia 1 stycznia 2021 r., z zastrzeżeniem ust. 2.

Jak wynika z art. 12 ust. 2 ustawy nowelizującej, spółka komandytowa może postanowić, że przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się do tej spółki oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce począwszy od dnia 1 maja 2021 r. W takim przypadku spółka komandytowa uzyskuje status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r.

W myśl art. 13 ust. 1 ustawy nowelizującej, do dochodów wspólników spółki komandytowej lub spółki jawnej uzyskanych z udziału w zyskach takiej spółki, osiągniętych przez taką spółkę przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, stosuje się przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Stosownie do postanowień art. 13 ust. 3 ustawy nowelizującej, przepis art. 7 ust. 3 pkt 2 ustawy zmienianej w art. 2 oraz zwolnienie przewidziane w art. 22 ust. 4 tej ustawy mają zastosowanie wyłącznie do przychodów z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej lub spółki jawnej wypracowanych od dnia, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Jak wynika z powołanych wcześniej przepisów do dochodów osiągniętych przez spółkę komandytową przed datą uznania jej za podatnika podatku dochodowego od osób prawnych zastosowanie znajdą przepisy sprzed nowelizacji.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych od 1 maja 2021 r. Dochody Spółki komandytowej uzyskane po 1 maja 2021 r. zostaną opodatkowane zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i to Spółka będzie podatnikiem podatku dochodowego od całości wygenerowanych zysków a nie jak dotychczas wspólnicy. Spółka komandytowa stanie się również płatnikiem podatku dochodowego w zakresie wypłacanych dywidend. Spółka po 1 maja 2021 r. czyli już po okresie kiedy stała się podatnikiem podatku CIT będzie wypłacała zaległe zyski wygenerowane do 30 kwietnia 2021 r. Kwota niewypłaconych zysków jest wysoka. Zyski wygenerowane do 30 kwietnia 2021 r. będą sukcesywnie wypłacane jednak może to potrwać nawet parę lat ze względu na ryzyko zagrożenia płynności finansowej w przypadku gdyby zostały wypłacone od razu w całości na rzecz wspólników. W kwestii zysków wygenerowanych po 1 maja 2021 r. dywidenda będzie wypłacana dopiero po zakończeniu roku w momencie gdy Spółka będzie w stanie określić całościowy zysk za rok ubiegły. Spółka nie planuje dokonywać wypłat zaliczek na poczet dywidendy. Dywidendy mogą być również wypłacane z przesunięciem, tj. np. dywidenda za 2022 r. może być wypłacona dopiero w 2025 r. lub później, czyli dywidendy będą wypłacane po upływie 6 lat od końca roku podatkowego, w którym dzielony zysk został osiągnięty.

Wątpliwość Wnioskodawcy budzi m.in. kwestia ustalenia, czy Spółka po 1 maja 2021 r. będzie zobowiązana do pobrania zaliczki (jako płatnik podatku) na podatek od osób prawnych od zysków wypłaconych na rzecz wspólników wygenerowanych do 30 kwietnia 2021 r.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy zauważyć, że na podstawie przepisów podatkowych obowiązujących przed 1 stycznia 2021 r. spółka komandytowa była transparentna podatkowo tzn. dochód takiej spółki podlegał opodatkowaniu na poziomie jej wspólników. Jeżeli zatem wspólnikiem spółki komandytowej była osoba prawna opodatkowanie odbywało się na zasadach przewidzianych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych.

Z powyższego wynika zatem, że dochód wspólnika – osoby prawnej, rozumiany jako zysk z tytułu udziału w spółce komandytowej, był w ww. stanie prawnym systematycznie opodatkowywany w ciągu roku. W tym zakresie nie miało znaczenia, czy zysk wypracowany przez spółkę komandytową został temu wspólnikowi wypłacony.

Przychody spółki komandytowej, co do zasady, stanowiły już w momencie ich powstania przychody jej wspólników i u nich też były opodatkowane dochody uzyskane z tego tytułu na przestrzeni roku podatkowego z zachowaniem proporcji określonej przepisem art. 5 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Natomiast wypłata z tytułu podziału zysku stanowiła odzwierciedlenie uzyskiwanego przez wspólników dochodu z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki niebędącej osobą prawną, opodatkowanego w trakcie roku podatkowego w formie zaliczek na podatek i rozliczonego ostatecznie w rocznym zeznaniu podatkowym. Dlatego rozdysponowanie dochodu już opodatkowanego było z punktu widzenia podatku dochodowego od osób prawnych podatkowo neutralne.

Jak już zaznaczono, na mocy art. 13 ust. 1 ustawy nowelizującej otrzymanie przez wspólników zatrzymanych zysków osiągniętych przez spółkę komandytową przed uzyskaniem przez nią statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych podlega przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym przed wejściem w życie ustawy nowelizującej. Skoro zaś przepisy te nie przewidywały opodatkowania wypłaty zysku na rzecz wspólnika spółki komandytowej będącego osobą prawną do wysokości przypadającej na niego wartości tego zysku, to otrzymanie przez tego wspólnika zysków wypracowanych przez spółkę komandytową przed uzyskaniem przez nią statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych będzie dla wspólnika neutralne podatkowo, nawet jeśli wypłata ta nastąpi już po uzyskaniu przez Spółkę statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych. Jednocześnie na spółce komandytowej nie będą ciążyły obowiązki płatnika z tego tytułu.

Podsumowując, wypłata wspólnikowi będącemu osobą prawną zysku wypracowanego przez Spółkę przed dniem uzyskania przez nią statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, tj. przed 1 maja 2021 r., dokonana po tej dacie, nie będzie podlegała opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2021 r., a w konsekwencji będzie zdarzeniem neutralnym podatkowo na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych. Tym samym Spółka nie będzie zobowiązana do poboru podatku jako płatnik, w momencie wypłaty tych zysków.

Stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie jest zatem prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do wątpliwości Wnioskodawcy dot. obowiązków spoczywających na Spółce jako płatniku podatku dochodowego od osób prawnych w związku z wypłatą zysków spółki wygenerowanych po uzyskaniu przez nią statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, tj. po 1 maja 2021 r., należy zauważyć, że zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Stosownie do art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym: dywidendy, nadwyżki bilansowe w spółdzielniach oraz otrzymane przez uczestników funduszy inwestycyjnych lub instytucji wspólnego inwestowania dochody tego funduszu lub tej instytucji, w przypadku gdy statut przewiduje wypłacanie tych dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa albo wykupywania certyfikatów inwestycyjnych.

Art. 22 ust. 1 ustawy CIT stanowi, że podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).

Zgodnie zaś z art. 22 ust. 4e ustawy CIT, zwalnia się od podatku dochodowego kwotę stanowiącą 50% przychodów uzyskanych przez komandytariusza z tytułu udziału w zyskach w spółce komandytowej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, nie więcej jednak niż 60 000 zł w roku podatkowym odrębnie z tytułu udziału w zyskach w każdej takiej spółce komandytowej, w której podatnik jest komandytariuszem.

Art. 22 ust. 4f ustawy o CIT stanowi, że zwolnienia, o którym mowa w ust. 4e, nie stosuje się do komandytariusza spółki komandytowej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, który:

1\. posiada bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów (akcji) w spółce posiadającej osobowość prawną lub spółce kapitałowej w organizacji będących komplementariuszem w tej spółce komandytowej lub

2\. jest członkiem zarządu:

a. spółki posiadającej osobowość prawną lub spółki kapitałowej w organizacji będących komplementariuszem w tej spółce komandytowej, lub

b. spółki posiadającej bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów (akcji) w spółce posiadającej osobowość prawną lub spółce kapitałowej w organizacji będących komplementariuszem w tej spółce komandytowej, lub

3\. jest podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z członkiem zarządu lub wspólnikiem spółki posiadającej bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów (akcji) w spółce posiadającej osobowość prawną lub spółce kapitałowej w organizacji będących komplementariuszem w tej spółce komandytowej.

Mając na uwadze powyższe należy zauważyć, że to czy wypłacany wspólnikowi spółki komandytowej, będącemu komandytariuszem i podatnikiem podatku CIT, jak ma to miejsce w omawianej sprawie, zysk wygenerowany z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej, po uzyskaniu przez nią statusu podatnika CIT, będzie zwolniony z podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4e ustawy CIT, jest uwarunkowane brakiem zaistnienia negatywnych przesłanek określonych w ust. 4f tego przepisu.

W tym miejscu należy zauważyć, że jak wynika z uzasadnienia do wprowadzanych od 1 stycznia 2021 r. zmian w zakresie objęcia zakresem podmiotowym ustawy o CIT mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej spółek komandytowych (Druk sejmowy Nr 642) „Celem uniknięcia zwiększenia obciążeń podatkowych takich komandytariuszy, w szczególności uzyskujących na relatywnie nie bardzo wysokim poziomie przychody z udziału w zyskach spółki komandytowej małym podatnikiem, wprowadza się w art. 22 ust. 4e i 4f ustawy CIT zwolnienie z opodatkowania części przychodów komandytariusza, uzyskanych z udziału w spółce komandytowej. Zgodnie z tymi przepisami zwolnieniu takiemu podlegałoby 50% uzyskanych przez komandytariusza przychodów z tego tytułu, nie więcej jednak niż wartość 60 000 zł takiego przychodu rocznie. Zwolnienie takie nie miałoby jednak zastosowania w przypadkach, kiedy istniejące między wspólnikami spółki komandytowej powiązania lub sposób kierowania spółką wskazywałyby na „optymalizacyjny cel” założenia takiej spółki przez jej wspólników (…)”.

Tym samym zwalnia się od podatku dochodowego kwotę stanowiącą 50% przychodów uzyskanych przez komandytariusza z tytułu udziału w zyskach w spółce komandytowej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, nie więcej jednak niż 60 000 zł w roku podatkowym odrębnie z tytułu udziału w zyskach w każdej takiej spółce komandytowej, w której podatnik jest komandytariuszem pod warunkiem, że komandytariusz spółki komandytowej nie spełnia przesłanek, o których mowa w art. 22 ust. 4f ustawy o CIT.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka komandytowa składa się z komplementariusza, którym jest Sp. z o.o. i dwóch komandytariuszy będącymi osobami fizycznymi, które jednocześnie są wspólnikami Sp. z o.o. - obecnego komplementariusza. Spółka komandytowa planuje dokonać zmiany umowy spółki poprzez zmianę statusu komandytariusza na komplementariusza i odwrotnie. Po zmianie komplementariuszami zostaną 2 osoby fizyczne zaś komandytariuszem będzie Sp. z o.o. Spóła z o.o. posiada siedzibę na terytorium Polski a wykluczenia określone w art. 22 ust 4f ust 1-3 ustawy o CIT odnoszą się do komplementariusza będącego spółką posiadającą osobowość prawną lub spółką kapitałową a w przypadku Spółki komplementariuszami będą wyłącznie osoby fizyczne.

Skoro zatem, negatywne przesłanki określone w art. 22 ust. 4f nie zaistnieją, bowiem komplementariuszami Spółki będą wyłącznie osoby fizyczne, to wypłacany wspólnikowi spółki komandytowej, będącemu komandytariuszem i podatnikiem podatku CIT, zysk wygenerowany z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej, po uzyskaniu przez nią statusu podatnika CIT, będzie zwolniony z podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4e ustawy o CIT.

Stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie jest również prawidłowe.

W tym miejscu należy jedynie zauważyć w odniesieniu do wyliczenia przedstawionego we własnym stanowisku Wnioskodawcy, że przy wyliczaniu zwolnienia należy zachować kolejność działań wynikającą z przepisu art. 22 ust. 4e ustawy o CIT, gdyż zwolnieniu podlega 50% przychodów, nie więcej niż 60.000 zł. Niezbędne jest więc ustalenie w wyliczeniu wartości 50% przychodów.

Zgodnie zaś z art. 26 ust. 3 ustawy o CIT, płatnicy, o których mowa w ust. 1, przekazują kwoty podatku w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zgodnie z ust. 1, 2-2b, 2d i 2e pobrano podatek, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby podatnika wykonuje swoje zadania, albo - w przypadku dochodu, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. f - na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby płatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników wymienionych w art. 3 ust. 2 oraz podatników będących osobami uprawnionymi z papierów wartościowych zapisanych na rachunkach zbiorczych, których tożsamość nie została płatnikowi ujawniona w trybie przewidzianym w ustawie, o której mowa w art. 4a pkt 15, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Płatnicy są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa w:

1) art. 3 ust. 1 - informację o wysokości pobranego podatku,

2) art. 3 ust. 2, oraz urzędowi skarbowemu - informację o dokonanych wypłatach i pobranym podatku

\- sporządzone według ustalonego wzoru.

Płatnicy są obowiązani przesłać informację, o której mowa w ust. 3 pkt 1, w terminie przekazania kwoty pobranego podatku, a informację, o której mowa w ust. 3 pkt 2, w terminie do końca trzeciego miesiąca roku następującego po roku podatkowym, w którym dokonano wypłat, o których mowa w ust. 1, również wówczas, gdy płatnik w roku podatkowym sporządzał i przekazywał informacje w trybie przewidzianym w ust. 3b (art. 26 ust. 3a ustawy o CIT).

W terminie do końca pierwszego miesiąca roku następującego po roku podatkowym, w którym powstał obowiązek zapłaty podatku, płatnicy, o których mowa w art. 26, i podatnicy, o których mowa w art. 22 ust. 4b, art. 25a oraz art. 26 ust. 1b i 4, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników wymienionych w art. 3 ust. 2, do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania, roczne deklaracje sporządzone według ustalonego wzoru (art. 26a ustawy o CIT).

Mając na uwadze powyższe należy zgodzić się z Wnioskodawcą w zakresie obowiązków spoczywających na Spółce jako płatniku podatku dochodowego od osób prawnych w związku z wypłatą zysków spółki wygenerowanych po uzyskaniu przez nią statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, tj. po 1 maja 2021 r.

Spółka jako płatnik podatku dochodowego od osób prawnych będzie zobowiązana w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrała podatek, przekazać go na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca siedziby komandytariusza.

Spółka komandytowa jako płatnik podatku dochodowego od osób prawnych zobowiązana będzie do wypełnienia określonych obowiązków informacyjnych, tj. do przesłania: CIT-7 komandytariuszowi w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrała podatek oraz urzędowi skarbowemu właściwemu ze względu na siedzibę podatnika (komandytariusza) deklarację CIT-6R, w terminie do końca pierwszego miesiąca roku następującego po roku podatkowym, w którym powstał obowiązek zapłaty podatku.

Stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie jest prawidłowe.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia:

\- czy, Spółka po 1 maja 2021 będzie zobowiązana do pobrania zaliczki (jako płatnik podatku) na podatek od osób prawnych od zysków wypłaconych na rzecz wspólników wygenerowanych do 30 kwietnia 2021 r. wypłaconych już w okresie kiedy Spółka jest podatnikiem podatku CIT – jest prawidłowe,

\- jakie obowiązki będą spoczywały na Spółce komandytowej jako płatniku podatku dochodowego od osób prawnych w związku z wypłatą zysków spółki (dywidend, wygenerowanych po 1maja2021 r.) po uzyskaniu statusu podatnika CIT w związku ze zmianą umowy Spółki – jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 i 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2018 r., poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, ul. …, …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.