Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.133.2023.3.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-06-28
Teza: WIS towar – plan tyflograficzny wykonany na papierze wypukłym (zbindowany).
Słowa kluczowe: papier; towar
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ea-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku SPÓŁKI Z OGRANICZONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ (…) z dnia 15 marca 2023 r. (data wpływu 15 marca 2023 r.), uzupełnionego pismami z dnia – brak daty (data wpływu 8 marca 2023 r.) oraz 31 maja 2023 r. (data wpływu 5 czerwca 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – plan tyflograficzny wykonany na papierze wypukłym (zbindowany)

**Opis towaru**:

Przedmiotem wniosku jest plan tyflograficzny, który obejmuje 5 zadrukowanych jednostronnie kart o podwyższonej grubości (zwiększonej gramaturze), zawierających informacje w języku polskim i alfabecie Braille\`a. Karta numer 4 stanowi plan budynku i przedstawia układ pomieszczeń znajdujących się na parterze budynku. Plan ukazuje wszystkie pomieszczenia w proporcji, których wielkość odpowiada faktycznym wymiarom w budynku, w tym określone pokoje, pomieszczenia i lokalizacje użytkowe (toalety oraz klatki schodowe). Plan ten wskazuje również numerację pokoi, wejścia do pomieszczeń oraz kierunek przemieszczania się po lokalizacji. Wszystkie elementy planu są wypukłe (kształt parteru, układ pokoi, kierunek przemieszczania się oraz numery pokoi). Ponadto, numeracja pokoi – oprócz zapisu cyframi arabskimi – zapisana jest również w alfabecie Braille\`a. Podobnie w alfabecie Braille\`a zapisany jest tytuł tej karty „Układ komunikacji przykładowy plan – parter”. Z kolei karta nr 2 i nr 3 to opis pomieszczeń (pokoi oraz toalet) znajdujących się na parterze, zawierający numer oraz nazwy tych pokoi. Opis ten również zapisany jest zarówno w języku polskim, jak i w alfabecie Braille\`a. Karta numer 1 to przednia okładka zawierająca godło Polski oraz nazwę dokumentu (planu) w języku polskim i w alfabecie Braille\`a. Z kolei karta numer 5 zawiera informacje o producencie planu, numerze kontaktowym telefonu, email, logo firmy, kod QR oraz informacje o stronie internetowej producenta towaru. Informacje te zapisane zostały zarówno w języku polskim, jak i w alfabecie Braille\`a. Całość kart została zbindowana plastikowym grzbietem. Przednią okładkę zbindowanego planu tyflograficznego stanowi przeźroczysta folia, a tylna okładka wykonana jest ze sztywniejszego papieru. Dokumenty te stanowią przenośne plany budynku. Plan został wykonany w formacie A4.

**Rozstrzygnięcie**: CN 4911

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 15 marca 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. towaru według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony w dniu 8 marca 2023 r. o pełnomocnictwo, a w dniu 5 czerwca 2023 r. o przesłanie próbki towaru.

**W treści wniosku przedstawiono następujący opis towaru.**

Niniejszy wniosek dotyczy określenia właściwej stawki podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) dla sprzedawanych przez Spółkę towarów. Spółka prowadzi sprzedaż przede wszystkim na rzecz jednostek samorządu terytorialnego oraz jednostek budżetowych.

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, która w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonuje sprzedaży produktów przystosowanych (służących) osobom niewidomym i słabowidzącym. Do sprzedawanych produktów m.in. należą plany tyflograficzne wykonane na papierze wypukłym (zbindowane), a podmiotami dla których Spółka dokonuje sprzedaży są jednostki samorządu terytorialnego oraz jednostki budżetowe np. Sądy, Gminy (dalej jako „Klient”).

Plany tyflograficzne są to plany pomieszczeń przedstawione w alfabecie Braille’a na papierze wypukłym, wydrukowane oraz zbindowane. Dokumenty te pełnią rolę przenośnych planów budynku. Osoba niewidoma może zabrać taki plan ze sobą i odczytywać położenia pomieszczeń na bieżąco – w trakcie przemieszczania się po budynku. Są to wydruki spersonalizowane, dostosowane do Klienta, jego potrzeb, zawierają rozmieszczenie konkretnych pomieszczeń w budynku wskazanym przez Klienta.

Przed złożeniem zamówienia Klient przesyła do Spółki plany ewakuacyjne konkretnych budynków (np. budynku sądu), następnie Spółka weryfikuje te plany i uzgadnia z Klientem, które pomieszczenia muszą być oznaczone w legendzie planu, mapy, bowiem nie wszystkie pomieszczenia konkretnego budynku są istotne dla interesantów, dlatego też należy dokonać eliminacji z legendy mapy/planu, pomieszczeń niepotrzebnych (nieistotnych) dla osób niewidomych. Ostateczny kształt planu jest uzgadniany z Klientem. Dopiero w momencie uzyskania pełnej akceptacji Klienta plany drukowane są na drukarce przy użyciu specjalnego papieru puchnącego (pęczniejącego). Po wydrukowaniu planu pomieszczeń należy odczekać aż tusz wyschnie, a następnie wydrukowany plan przepuszczany jest przez specjalną maszynę do wydruku w alfabecie Braille’a. Dzięki tej czynności mapa pierwotnie nadrukowana na papierze za pomocą zwykłego tuszu i przeznaczona tylko i wyłącznie dla osób widomych przyjmuje swoją treść w alfabecie Braille’a dla osób niewidomych i niedowidzących. Następnie Spółka z wydrukowanych rozkładów pomieszczeń tworzy swoistego rodzaju książkę (katalog) poprzez nadanie tej publikacji okładki, grzbietów, strony tytułowej. Spółka binduje plany używając folii i sztywnych okładek tworząc dzięki temu książkę, katalog w małym formacie, który jest lekki i łatwy do przenoszenia. Taką publikację osoba niewidoma może zabrać ze sobą i na bieżąco sprawdzać układ pomieszczeń podczas przemieszczania się po budynku. Przenośne plany są produktem spersonalizowanym i dostosowanym do Klienta. Każdorazowo Spółka musi dostosować wykonanie do zamówienia Klienta, budynku, którego plan ma dotyczyć, rodzaju i rozkładu pomieszczeń takiego budynku. Spółka wskazuje, że plany tyflograficzne są jej autorskim produktem, za którego wykonanie jest w pełni odpowiedzialna. Zdaniem Wnioskodawcy opisane powyżej produkty, tj. plany tyflograficzne to towary wymienione w załączniku numer 10 do ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r., Nr 54, poz. 535, ze zm., dalej jako ustawa o VAT) pod pozycją 19 jako:

„Książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany - wyłącznie towary objęte następującymi CN:

5) 4905 Mapy i mapy hydrograficzne lub podobne mapy wszelkich rodzajów, włączając atlasy, mapy ścienne, plany topograficzne i globusy, drukowane”.

W załączniku nr 10 do ustawy o VAT, znajdują się towary i usługi opodatkowane stawką obniżoną 5%. Zdaniem Wnioskodawcy, do sprzedawanych przez niego produktów ma zastosowanie 5% stawka podatku VAT, w związku z tym, Wnioskodawca weryfikuje, czy takie stanowisko jest prawidłowe.

Do wniosku załączono (\`(...)\`).

W dniu 15 czerwca 2023 r. Wnioskodawca przesłał próbkę towaru – „Układ komunikacji przykładowy plan” zawierający 5 kart jednostronnicowych, zbindowanych plastikowym grzbietem, posiadający foliową okładkę przednią oraz tekturową tylną.

W wyniku analizy powyższej próbki tutejszy organ ustalił, że przedmiotem wniosku jest „Układ komunikacji przykładowy plan” składający się z 5 zadrukowanych jednostronnie kart o podwyższonej grubości (zwiększonej gramaturze), zawierających informacje w języku polskim i alfabecie Braille\`a. Karta numer 4 stanowi plan budynku i przedstawia układ pomieszczeń znajdujących się na parterze budynku. Plan ukazuje wszystkie pomieszczenia w proporcji, których wielkość odpowiada faktycznym wymiarom w budynku, w tym określone pokoje, pomieszczenia i lokalizacje użytkowe (toalety oraz klatki schodowe). Plan ten wskazuje również numerację pokoi, wejścia do pomieszczeń oraz kierunek przemieszczania się po lokalizacji. Wszystkie elementy planu są wypukłe (kształt parteru, układ pokoi, kierunek przemieszczania się oraz numery pokoi). Ponadto, numeracja pokoi – oprócz zapisu cyframi arabskimi – zapisana jest również w alfabecie Braille\`a. Podobnie w alfabecie Braille\`a zapisany jest tytuł tej karty „Układ komunikacji przykładowy plan – parter”. Z kolei karta nr 2 i nr 3 to opis pomieszczeń (pokoi oraz toalet) znajdujących się na parterze, zawierający numer oraz nazwy tych pokoi. Opis ten również zapisany jest zarówno w języku polskim, jak i w alfabecie Braille\`a. Karta numer 1 to przednia okładka zawierająca godło Polski oraz nazwę dokumentu (planu) w języku polskim i w alfabecie Braille\`a. Z kolei karta numer 5 zawiera informacje o producencie planu, numerze kontaktowym telefonu, email, logo firmy, kod QR oraz informacje o stronie internetowej producenta towaru. Informacje zapisane zostały zarówno w języku polskim, jak i w alfabecie Braille\`a. Całość kart została zbindowana plastikowym grzbietem. Przednią okładkę zbindowanego planu tyflograficznego stanowi przeźroczysta folia, a tylna okładka wykonana jest z sztywniejszego papieru. Plan został wykonany w formacie A4.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 15 czerwca 2023 r. nr 0112-KDSL2-1.440.133.2023.2.MK tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone Stronie w dniu 18 czerwca 2023 r. Strona nie skorzystała z ww. prawa wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego.

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem Działu 49 CN obejmuje on – Książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany.

Zgodnie z notami wyjaśniającymi do działu 49, z kilkoma wyjątkami, o których mowa poniżej, dział ten obejmuje wszystkie materiały drukowane, których zasadniczy charakter i zastosowanie wyznaczone są przez fakt, że są one zadrukowane motywami, znakami lub prezentacjami graficznymi.

Do celów tego działu określenie „drukowany” obejmuje nie tylko reprodukowanie różnymi metodami zwykłego drukowania ręcznego (np. druk z grawiur lub drzeworytów, innych niż oryginały) lub drukowanie mechaniczne (druk typograficzny, druk offsetowy, litografia, rotograwiura, itd.), ale również reprodukowanie za pomocą kopiarek, wytwarzanie pod kontrolą maszyny do automatycznego przetwarzania danych, wytłaczanie, fotografowanie, fotokopiowanie, termokopiowanie lub pisanie na maszynie (zobacz uwaga 2 do tego działu), bez względu na kształt znaków, w jakich drukowanie jest wykonywane (np. litery dowolnego alfabetu, cyfry, znaki stenograficzne, symbole alfabetu Morse’a lub innych kodów, znaki Braille’a, nuty, obrazki, diagramy). Jednakże określenie to nie obejmuje drukowania zabarwienia lub dekoracyjnego, lub powtarzających się deseni.

Dział ten obejmuje również podobne produkty wykonywane ręcznie (włącznie z rysowanymi odręcznie mapami i planami), jak również kopie kalkowe tekstów pisanych odręcznie lub na maszynie.

Z uwagi nr 4 do działu 49 CN wynika, że pozycja 4901 obejmuje również:

(a) zbiory drukowanych reprodukcji rycin, na przykład dzieł sztuki lub rysunków wraz z odnośnym tekstem, z numerowanymi stronami, przystosowanymi do oprawy w jeden lub więcej woluminów;

(b) wkładki ilustrowane występujące jednocześnie z książkami i stanowiące ich uzupełnienie;

(c) drukowane części książek lub broszur, w postaci połączonych lub oddzielnych arkuszy lub sygnatur, stanowiące całość lub część kompletnego dzieła i przeznaczone do oprawy.

Natomiast drukowane obrazki lub ilustracje bez tekstu, zarówno w postaci sygnatur jak i oddzielnych arkuszy, objęte są pozycją 4911.

Przedmiotem wniosku jest 5 zadrukowanych kart jednostronnicowych, zbindowanych plastikowym grzbietem, posiadający foliową okładkę przednią oraz tekturową tylną. Z pewnością ww. towar mieści się w dziale 49 CN, który obejmuje, z kilkoma wyjątkami, wszystkie materiały drukowane, których zasadniczy charakter i zastosowanie wynika z faktu ich zadrukowania we wzory, znaki lub rysunki. W celu ustalenia właściwego symbolu Nomenklatury scalonej (CN), dla jego dostawy niezbędne jest przeanalizowanie poszczególnych pozycji do działu 49 tej klasyfikacji.

Pozycja **4901** obejmuje książki, broszury, ulotki i podobne materiały, drukowane, nawet w pojedynczych arkuszach.

Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do pozycji 4901, niniejsza pozycja obejmuje praktycznie wszystkie publikacje i materiały drukowane do czytania, ilustrowane lub nie, z wyjątkiem materiałów reklamowych oraz wyrobów w sposób bardziej szczegółowy objętych innymi pozycjami niniejszego działu (zwłaszcza pozycją 4902 – Gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały reklamowe, 4903 – Książki dla dzieci, obrazkowe, do rysowania lub kolorowania lub 4904 – Nuty drukowane lub w rękopisie, nawet ilustrowane lub oprawione).

Pozycja 4901 obejmuje:

(A) Książki i książeczki, składające się głównie z materiału tekstowego dowolnego rodzaju i wydrukowane w dowolnym języku lub dowolnymi znakami, włącznie z alfabetem Braille’a lub znakami stenograficznymi. Zaliczają się tu dzieła literackie wszelkiego rodzaju, podręczniki (włączając edukacyjne książki ćwiczeń), z tekstem narracyjnym lub bez, które zawierają pytania lub ćwiczenia (zazwyczaj z miejscem na odręczne wypełnienie); publikacje techniczne; książki źródłowe, takie jak słowniki, encyklopedie i informatory (np. książki telefoniczne zawierające „żółte strony”); katalogi muzealne i bibliotek publicznych (ale nie katalogi handlowe); książki liturgiczne, takie jak modlitewniki i śpiewniki (inne niż śpiewniki muzyczne objęte pozycją 4904); książki dla dzieci (inne niż książki obrazkowe dla dzieci, książki do rysowania lub kolorowania objęte pozycją 4903). Książki takie mogą być oprawione (w papier lub miękkie lub sztywne okładki), jedno- lub wielotomowe, lub mogą być w postaci drukowanych arkuszy obejmujących całość lub część kompletnego dzieła przeznaczonych do oprawienia.

Obwoluty, obejmy, zakładki i inne drobne dodatki występujące łącznie z książkami uważane są za stanowiące część książki.

(B) Broszury, pamflety i ulotki, które składają się z wielu kartek z materiałem do czytania połączonych razem (np. zszywkami) lub z kartek niepołączonych, lub nawet z pojedynczych kartek.

Obejmuje publikacje, takie jak: krótsze rozprawy i monografie, instrukcje itd. wydane przez organy rządowe lub inne ciała, traktaty, arkusze śpiewnikowe itd.

Grupa ta nie obejmuje drukowanych kart z osobistymi pozdrowieniami, wiadomościami lub zawiadomieniami (pozycja 4909) oraz drukowanych formularzy, które wymagają wprowadzenia pewnych dodatkowych informacji do ich wypełnienia (pozycja 4911).

(C) Materiały tekstowe w postaci kartek do włożenia w skoroszyty.

Pozycja ta obejmuje również:

1) Gazety, dzienniki i periodyki oprawione inaczej niż w papier oraz komplety gazet, dzienników lub periodyków obejmujące więcej niż jeden numer, oprawione w jedną okładkę, nawet zawierające materiały reklamowe.

2) Oprawione książki obrazkowe (inne niż książki obrazkowe dla dzieci objęte pozycją 4903).

3) Zbiory drukowanych reprodukcji dzieł sztuki, rysunków itd. wraz z odnośnym tekstem (na przykład biografią artysty), z numerowanymi stronami i tworzące całość przystosowaną do oprawienia.

4) Wkładki ilustrowane występujące razem z oprawionymi książkami zawierającymi odnośny tekst i stanowiące ich uzupełnienie.

Pozycja 4901 nie obejmuje innych publikacji obrazkowych, które na ogół objęte są pozycją 4911.

W tym miejscu należy wskazać, że przedmiotem wniosku jest zbindowany plan tyflograficzny. Jak wynika z nadesłanej – będącej przedmiotem zaklasyfikowania – próbki towaru istotą zbindowanego planu jest karta zawierająca układ pomieszczeń (pokoi i toalet). Plan zawiera informacje w języku polskim oraz w alfabecie Braille\`a, jednakże celem zapisanego tekstu jest wyłącznie opisanie planu i znajdujących się na nim pomieszczeń. Funkcja tego tekstu jest wyłącznie użytkowa, tzn. podaje numer pomieszczenia zapisany cyframi arabskimi oraz w alfabecie Braille\`a (pokoju lub toalety) oraz jego nazwę w języku polskim i ww. alfabecie.

Ponieważ przedmiotowy towar nie jest przeznaczony do czytania nie może być on klasyfikowany do pozycji 4901 CN, która obejmuje publikacje i materiały drukowane do czytania. Umieszczone na kartach numery pomieszczeń oraz ich nazwy mają funkcję informacyjną, dzięki której osoba słabowidząca lub niewidoma dowie się o układzie pomieszczeń i ich przeznaczeniu.

Należy zatem rozważyć przyporządkowanie przedmiotowego towaru do pozycji 4905.

Pozycja 4905 obejmuje mapy i mapy hydrograficzne lub podobne mapy wszelkich rodzajów, włączając atlasy, mapy ścienne, plany topograficzne i globusy, drukowane.

Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do pozycji 4905, pozycja ta obejmuje wszystkie drukowane globusy (na przykład ziemski, księżycowy lub sklepienia niebieskiego), mapy, wykresy i plany przedstawiające naturalne lub sztuczne cechy krajów, miast, mórz, sklepień niebieskich itd., z użyciem konwencjonalnych znaków ukazujących granice itd. Mapy zawierające materiały reklamowe są klasyfikowane do tej pozycji.

Pozycja ta między innymi obejmuje mapy geograficzne (włącznie z wycinkami do globusów), mapy drogowe, mapy ścienne, atlasy, mapy hydrograficzne i astronomiczne, mapy geologiczne, plany topograficzne (np. plany miast lub okręgów).

Mając na uwadze powyższe należy również wykluczyć klasyfikację towaru będącego przedmiotem wniosku do pozycji 4905 CN. Przedmiot niniejszej sprawy nie jest w analizowanej klasyfikacji wymieniony, gdyż nie stanowi globusu, mapy geograficznej (drogowej, ściennej, hydrograficznej, astronomicznej, geologicznej), atlasu lub planu topograficznego (planu miast lub okręgów) czy przedstawiającego naturalne lub sztuczne cechy krajów, miast, mórz, sklepień niebieskich.

Należy zatem rozważyć przyporządkowanie przedmiotowego towaru do pozycji 4906.

Pozycja 4906 obejmuje plany i rysunki architektoniczne, techniczne, przemysłowe, handlowe, topograficzne lub do podobnych zastosowań, będące oryginałami narysowanymi ręcznie; teksty rękopiśmienne; reprodukcje fotograficzne na papierze światłoczułym i kopie wykonane przez kalkę.

Pozycja ta obejmuje plany i rysunki przemysłowe, których celem jest na ogół wskazanie umiejscowienia i wzajemnego położenia części lub detali budynków, maszyn lub innych konstrukcji w stanie, w jakim istnieją, lub też dla ułatwienia konstruktorom i producentom ich zbudowania (np. architektoniczne lub techniczne rysunki i plany). Takie plany i rysunki mogą zawierać dane techniczne, wskazówki itd., drukowane lub nie.

Pozycja ta obejmuje również rysunki i szkice do celów reklamowych (np. rysunki modeli ubrań, wzory afiszy, wzory wyrobów garncarskich, tapet, biżuterii, mebli).

Należy zauważyć, że takie wyroby objęte są tą pozycją **tylko wtedy**, gdy są oryginałami wykonanymi ręcznie lub fotograficznymi reprodukcjami na papierze światłoczułym, lub kopiami takich oryginałów wykonanymi przez kalkę.

Mapy, wykresy i plany topograficzne, które w postaci drukowanej obejmuje **pozycja** 4905, objęte są tą pozycją, jeśli są ręcznie wykonanymi oryginałami lub ich kopiami wykonanymi przez kalkę lub reprodukcjami fotograficznymi na papierze światłoczułym.

Pozycja ta **nie obejmuje**:

(a) papierów do kopiowania i przedruku, z napisanymi ręcznie lub na maszynie tekstami do reprodukcji (pozycja 4816).

(b) drukowanych planów i rysunków (pozycja 4905 lub 4911).

(c) maszynopisów (włącznie z kopiami wykonanymi przez kalkę) oraz kopii manuskryptów lub maszynopisów otrzymanych za pomocą kopiarek (pozycje 4901 lub 4911).

Przypomnieć należy, że zgodnie z analizą towaru, plan tyflograficzny obejmuje zadrukowane jednostronnie karty o podwyższonej grubości (gramaturze). Plany drukowane są na drukarce przy użyciu specjalnego papieru puchnącego (pęczniejącego). Gdy tusz wyschnie, wydrukowany plan przepuszczany jest przez specjalną maszynę do wydruku w alfabecie Braille\`a.

Mając na uwadze powyższe należy również wykluczyć klasyfikację towaru będącego przedmiotem wniosku do pozycji 4906 CN. Pomimo faktu, iż pozycja 4906 obejmuje plany i rysunki przemysłowe to obligatoryjnym warunkiem umożliwiającym zaklasyfikowanie określonego towaru do analizowanej pozycji jest jego oryginalne ręczne wykonanie lub wytworzenie jako kopii za pośrednictwem kalki bądź też stanowić on musi reprodukcję fotograficzną na papierze światłoczułym. Plan tyflograficzny będący przedmiotem wniosku nie spełnia żadnej z powyższych przesłanek.

Biorąc pod uwagę powyższe, należy rozważyć przyporządkowanie przedmiotowego towaru do pozycji 4911.

I tak, pozycja **4911** obejmuje: pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami.

Zgodnie z notami wyjaśniającymi do tej pozycji, obejmuje ona wszelkie wyroby drukowane (włącznie z fotografiami i drukowanymi obrazami) z tego działu, które nie są **szczegółowo objęte** żadną z wcześniejszych pozycji tego działu.

Pozycja ta obejmuje, w sposób bardziej oczywisty, m.in. wyroby:

(1) Materiały reklamowe (włączając afisze), roczniki i podobne publikacje służące głównie reklamie, katalogi handlowe wszelkich rodzajów (włączając książki lub nuty ze spisami lub listami wydawców oraz katalogi dzieł sztuki) oraz propagandowe materiały turystyczne. Gazety, czasopisma i dzienniki, nawet zawierające materiały reklamowe, jednak są wyłączone (odpowiednio pozycja 4901 lub 4902).

(2) Broszury zawierające program widowisk cyrkowych, wydarzenia sportowego, opery, sztuki teatralnej lub podobnego przedstawienia.

Po dokonaniu analizy towaru stwierdzić należy, że towar będący przedmiotem niniejszej decyzji należy uznać za pozostały artykuł drukowany, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami. Powyższe wynika z faktu, że towar będący przedmiotem sprawy nie został szczegółowo wymieniony w analizowanych pozycjach działu CN 49, a ponadto jego istota stanowi drukowany obraz pomieszczeń budynku.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że przedmiotowy towar spełnia kryteria dla towarów objętych pozycją CN 4911. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. Reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 146ea ustawy, w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 17 wskazano „Książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany – wyłącznie towary objęte następującymi CN:

1) ex 4902 Gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały reklamowe – z wyłączeniem czasopism regionalnych lub lokalnych,

2) **ex 4911 Pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami – wyłącznie roczniki, z wyłączeniem czasopism regionalnych lub lokalnych”.**

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

W załączniku nr 10 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w poz. 19 wskazano CN ex 49 „Książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany – wyłącznie towary objęte następującymi CN:

1) ex 4901 Książki, broszury, ulotki i podobne materiały, drukowane, nawet w pojedynczych arkuszach – z wyłączeniem ulotek,

2) ex 4902 Gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały reklamowe – wyłącznie czasopisma regionalne lub lokalne,

3) 4903 00 00 Książki dla dzieci, obrazkowe, do rysowania lub kolorowania,

4) 4904 00 Nuty drukowane lub w rękopisie, nawet ilustrowane lub oprawione,

5) 4905 Mapy i mapy hydrograficzne lub podobne mapy wszelkich rodzajów, włączając atlasy, mapy ścienne, plany topograficzne i globusy, drukowane,

6) **ex 4911 Pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami – wyłącznie czasopisma regionalne lub lokalne”.**

Przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej (art. 2 pkt 30 ustawy).

Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN), ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku VAT tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę.

Uwzględniając powyższe końcowo należy wskazać, że przedmiotowy towar – klasyfikowany do CN 4911 – nie spełnia przesłanek do zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a w zw. z poz. 19 załącznika nr 10 do ustawy. Powyższe wynika z faktu, że ustawodawca spośród towarów objętych CN 4911 objął obniżoną do 5% stawką VAT wyłącznie czasopisma regionalne lub lokalne. Towar nie spełnia także przesłanek do zastosowania w odniesieniu do niego 8% stawki podatku na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 17 załącznika nr 3 do ustawy, gdyż w tym przypadku spośród towarów objętych CN 4911 ustawodawca ograniczył stosowanie obniżonej do 8% stawki VAT wyłącznie do roczników. Konsekwentnie, dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie przedmiotowego towaru podlega opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 23%, na podstawie 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub przy wykorzystaniu systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP oraz e-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).