Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.409.2025.2.MZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-24
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
ewidencja
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
własność-własność intelektualna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 7-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 17 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 2 maja 2025 r. (wpływ 2 maja 2025 r.) - w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na
    terytorium kraju oraz prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej
    Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca posiada na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz
    ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej:
    ustawa o PIT). Wnioskodawca do celów podatkowych prowadzi podatkową księgę
    przychodów i rozchodów. Wnioskodawca wykonuje działalność opisaną we wniosku
    polegającą na pracach programistycznych, których dotyczy wniosek od 1 stycznia 2025 r.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje w sposób
    systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do
    powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary
    działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne
    Zleceniodawcy (zwane dalej: „Oprogramowaniem”). Wnioskodawca ponosi ryzyko
    gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazać należy, że ponosi on
    również normalną kodeksową odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i n. kc.
    W szczególności umowa łącząca ze Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę, w
    tym Wnioskodawca nie działa pod kierownictwem i w czasie i miejscu wskazanym przez
    Zleceniodawcę. Strony umówiły się zarówno co do czasu świadczenia, jak i miejsca
    świadczenia na zasadach swobody umów.
    W celu łatwiejszego przyjęcia wniosku Wszystkie „oprogramowania”, „aplikacje”,
    „funkcjonalności”, „rozwiązania”, „efekty”, „utwory” to programy komputerowe, które były i
    są tworzone bezpośrednio przez Wnioskodawcę. Pojęcia te są używane zamiennie, żeby
    określić ten sam efekt prac rozwojowych Wnioskodawcy. W ramach prowadzonej
    działalności Wnioskodawca zajmuje się:
    1) tworzeniem nowych funkcjonalności: - projektowaniem i implementacją nowych
    rozwiązań technologicznych, - tworzeniem kodu źródłowego, interfejsów użytkownika i
    algorytmów;
    2) rozwojem oprogramowania: - aktualizowaniem i optymalizowaniem istniejących funkcji,
    - usuwaniem błędów i wdrażaniem poprawek, - wprowadzaniem ulepszeń na podstawie
    opinii użytkowników i analiz rynkowych. Nowo opracowywane funkcje oprogramowania
    to: 1. (...): (...) organizacji może zarchiwizować ofertę w każdym czasie, zapisać draft oferty,
    oznaczać ulubione CV kandydatów i stworzyć listy wszystkich rekrutacji 2. (...): Umożliwia
    użytkownikowi edytowanie własnej kolekcji dokumentów, przeglądanie listy kolekcji
    dostępnych dokumentów, kontynuowanie wybranej konwersacji i usuwanie dokumentów.
    Tytułem opisu Oprogramowania rozwijanego przez Wnioskodawcę można wskazać
    następujące projekty: 1: (...) przeprowadzenie prac B+R nad opracowaniem technologii do
    automatyzacji screeningu w procesie rekrutacji kandydatów dla branży IT Opis projektu:
    rekrutacja pracowników należy do kluczowych procesów w każdej organizacji, niezależnie
    od jej wielkości. Jednym z pierwszych etapów rekrutacji jest tzw. screening, czyli wstępne
    przesiewanie kandydatów tak, żeby znaleźć osoby o kompetencjach jak najbardziej
    odpowiadających danej ofercie pracy. Projekt o akronimie (...) dotyczy opracowania
    technologii do automatyzacji procesu rekrutacji poprzez usprawnienie dwóch etapów:

    składania/weryfikacji aplikacji oraz wyboru najbardziej pasujących kandydatów.
    Wykorzystane zostaną najnowsze algorytmy przetwarzania języka naturalnego oraz
    uczenia maszynowego; dzięki czemu kandydat będzie mógł aplikować o dane stanowisko,
    wysyłając minimalną liczbę dokumentów potrzebnych do przejścia wstępnej fazy wyboru
    (brak konieczności dodatkowych formularzy), które zostaną przeanalizowane w celu
    ekstrakcji informacji.
    Z kolei rekruter będzie miał możliwość automatycznego, szybszego i bardziej efektywnego
    wyboru kandydatów na podstawie modułu rekomendacji. Kluczowym novum,
    niespotykanym dotychczas w innych rozwiązaniach tego typu, będzie wykorzystanie w
    procesie wnioskowania wymiaru czasowego, czyli informacji o okresie nabycia konkretnej
    kompetencji danego kandydata do pracy w kontekście jej dewaluacji w czasie. W ramach
    projektu zrealizowane zostaną prace rozwojowe polegające na zbudowaniu
    mechanizmów do ekstrakcji danych o kompetencjach kandydatów z dokumentów CV oraz
    dopasowywania kandydatów do ofert, czyli tzw. (...). Na bazie uzyskanych rezultatów
    stworzony zostanie system informatyczny (...) dla kandydatów i rekruterów, umożliwiający
    dodawanie ofert pracy, aplikowanie oraz dokonywanie automatycznego screeningu.
    Rozwiązanie dedykowane będzie w pierwszej kolejności dla działów HR z branży IT, które
    chciałyby usprawnić proces rekrutacji; następnie rezultaty projektu będą wdrażane w
    analogicznych procesach rekrutacyjnych w innych branżach. 2: (...) Opis projektu:
    przedmiotem projektu jest stworzenie inteligentnego (...) (...) do zarządzania i korzystania
    z wiedzy w organizacjach. (...) będzie działał w sposób podobny do (...) (takich jak (...)), z
    którym będzie można prowadzić konwersację w języku polskim. Będzie on jednak
    posiadać kluczowe cechy odróżniające go od istniejących rozwiązań tego typu. Po
    pierwsze, będzie on "zasilany" zasobem wiedzy organizacji w postaci dokumentacji, stron
    typu (...), systemów zarządzania wiedzą, (...) zewnętrznych systemów. W ten sposób będzie
    mógł odpowiadać na pytania wymagające specjalistycznej wiedzy, której nie posiadają
    klasyczne (...). Po drugie, (...) będzie w całości wdrażany na dedykowanych serwerach w
    infrastrukturze organizacji, dzięki czemu żadne dane poufne nie będą wysyłane na
    zewnętrzne serwery. Po trzecie, (...) będzie oparty o autorski algorytm, który wyposażony
    będzie w specjalny mechanizm minimalizujący zjawisko halucynacji tak, żeby zapewnić
    zgodność odpowiedzi asystenta z posiadaną wiedzą. O innowacyjności oprogramowania
    świadczy fakt, że w dużej mierze wykorzystuje ono technologię AI.
    Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę w
    każdym przypadku są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.).
    Wskazać także należy, że w zakresie rozwoju Oprogramowania Wnioskodawca dokonuje
    rozwoju Oprogramowania na mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej
    ze Zleceniodawcą. Zobowiązuje ona Wnioskodawcę do wytworzenia lub rozwoju
    Oprogramowania, które stanowi osobny program komputerowy chroniony powołanym
    wyżej art. 74 ust. 1 i 2 prawa autorskiego. Na potrzeby opisu stanu faktycznego i zdarzenia
    przyszłego Wnioskodawca podzielił swoją działalność na poszczególne etapy: 1) Faza
    koncepcyjna - zrozumienie zapotrzebowania rynkowego, np. poprzez rozmowę ze
    Zleceniodawcą, przedstawicielami, osobami odpowiedzialnymi za prowadzenie
    działalności, by zrozumieć jakie docelowe kryteria powinien spełniać dany program
    komputerowy który będzie tworzył Wnioskodawca np. poprzez omówienie
    funkcjonalności; 2) Faza planowania - proces planowania prac, na który składa się, np.:
    wybór technologii, planowanie realizacji prac nad oprogramowaniem, ustalenia
    poszczególnych etapów prac; 3) Faza programowania - etap tworzenie oprogramowania
    na który składa się, np.: pisanie kodu, testowanie tworzonego oprogramowania.; 4) Faza
    weryfikacji - przedstawienie oprogramowania klientowi (Zleceniodawcy) docelowemu,
    wprowadzanie zmian zgodnie z życzeniem klienta (Zleceniodawcy). Działalność
    prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny (metodyczny), tj.

    uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem
    jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klienta
    (Zleceniodawcy).
    Prowadzenie działalności w taki sposób wynika ze specyfiki tworzenia programu
    komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu dojścia do
    danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz technologii),
    zaplanowanie prac (ustalenie harmonogramu prac, kolejności wykonywania
    poszczególnych czynności), weryfikacja (ustalenie czy zostały osiągnięte założone efekty
    prac, ewentualne wprowadzanie poprawek i udoskonaleń prowadzących do osiągnięcia
    założonego rezultatu), zakończenie (zdanie efektów prac). Wnioskodawca w ramach
    działalności gospodarczej prowadzi w sposób systematyczny prace twórcze w celu
    tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Działania
    Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań. Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych
    kwalifikują się jako prace skutkujące powstaniem utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz.
    U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.) bądź poprzez stworzenie nowego programu
    komputerowego, bądź poprzez twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego programu
    komputerowego. Wnioskodawca wytwarza programy komputerowe - utwory w
    rozumieniu art. 1 ustawy o PAIPP, wobec czego cechują się one oryginalnością i
    indywidualnością, co stanowczo przeczy wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian
    do tworzonego oprogramowania. Wnioskodawca nie jest podmiotem, który pełni
    wyłączne proste funkcje produkcyjne, ponieważ ponosi ryzyko związane ze swoją
    działalnością wytwórczą, a w jej następstwie zdobywa prawa do stworzonego dzieła.
    Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie są projektami powtarzalnymi, ponieważ
    każdy nowy program komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności
    odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego
    środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego. Spełnienie powyższych
    warunków, tj. prowadzenie prac twórczych w sposób metodyczny, systematyczny, jak i w
    sposób niepowtarzalny, przejawia się w efektach prac Wnioskodawcy wynikających z
    podejmowanych przez Wnioskodawcę czynności.
    Wnioskodawca nie prowadzi badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce. Natomiast w ramach podejmowanej działalności
    Wnioskodawca podejmuje działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w
    zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów
    (oprogramowania), z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działania te
    podejmowane są przez Wnioskodawcę od momentu rozpoczęcia działalności opisanej we
    wniosku. Tym samym Wnioskodawca prowadzi prace rozwojowe. Wnioskodawca
    wskazuje, że brak prowadzenia prac rozwojowych uniemożliwiłby mu uzyskanie
    przychodu.
    Pracując nad wytworzeniem oprogramowania Wnioskodawca nabywa, łączy, kształtuje i
    wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczących narzędzi
    informatycznych i istniejących programów w celu wytworzenia nowych zastosowań w
    postaci nowoczesnego i unikalnego Oprogramowania. W ramach działalności
    Wnioskodawca zdobywa, poszerza i łączy interdyscyplinarną wiedzę z zakresu tworzenia
    oprogramowania w celu tworzenia i rozwijania nowych rozwiązań - Oprogramowania, a to
    czytając literaturę dotyczącą technologii, korzystając z różnych materiałów
    multimedialnych dostępnych w Internecie (m.in. kursy, nagrania wideo, fora o
    technologii). Zasobami wiedzy, które Wnioskodawca wykorzystuje przy planowaniu
    projektu są technologie informatyczne, czyli jego wiedza o oprogramowaniu i narzędziach
    informatycznych występujących zarówno w ogólnym stanie nauki jak i w środowisku, w

    którym funkcjonować ma Oprogramowanie przez wnioskodawcę wytworzone oraz wiedza
    pozyskiwana w tym właśnie zakresie.
    Ustawodawca jednakże nie przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia
    zasobów wiedzy, dlatego istotny jest element celowościowy, jaki Wnioskodawca
    uwzględnia w swojej działalności. W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Bez
    wątpienia działalność na rzecz danego Zleceniodawcy polega na tworzeniu nowych
    zastosowań, które wcześniej w ramach działalności prowadzonej przez niego nie miały
    miejsca. Natomiast oprogramowanie stworzone na rzecz danego Zleceniodawcy
    powodują stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności co oznacza, że cecha twórczości
    jest spełniona. W tym miejscu należy podkreślić, iż Wnioskodawca nie świadczy usług
    polegających na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego programu
    komputerowego. Wynika to z faktu, że Wnioskodawca jest twórcą swoich programów, z
    których osiąga przychód. Zgodnie z doktryną naukową i orzecznictwem, wkład twórczy jest
    przeciwieństwem rutynowości, rozumianych jako czynności mechaniczne. Należy przy tym
    podkreślić, że działalnością rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez
    Wnioskodawcę, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu (Oprogramowania) - opisanego we
    wniosku w warunkach działalności wynikające z wniosku. Prace zmierzające do stworzenia
    lub rozwinięcia programu komputerowego kończą się pozytywnym wynikiem, którego
    efektem jest program komputerowy, napisany w języku programistycznym.
    Na zakończenie uznać należy, iż projekty polegające na tworzeniu i rozwijaniu
    Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu
    prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności,
    innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Wnioskodawca opracowuje nowe lub
    ulepszone produkty (Oprogramowanie), które w znacznym stopniu odróżniają się od
    rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy i jego Zleceniodawcy. Oprogramowanie
    nie jest efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
    umiejętności programistycznych i której rezultaty można z góry określić i przewidzieć jako
    mające charakter powtarzalny i rutynowy oraz nie jest jedynie „techniczną”, ale twórczą
    realizacją prowadzonych prac. Inwencja i zaprojektowanie oprogramowania leżą po
    stronie Wnioskodawcy. Programy komputerowe i zastosowane w nich rozwiązania
    tworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę nie były wcześniej tworzone i znane w jego
    przedsiębiorstwie, jak również są innowacyjne w przedsiębiorstwie Zleceniodawcy, dla
    którego są one opracowywane.
    Wytwarzane przez Wnioskodawcę Oprogramowania opierają się na indywidualnych,
    autorskich pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie kodu źródłowego, czynność
    programowania (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i
    udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych. Wybranie rozwiązań
    dedykowanych wyłącznie potrzebom Zleceniodawcy, kompatybilnych z jego branżą oraz
    rzeczywistością jego działalności, wskazuje jednoznacznie na niepowtarzalność
    wytworzonego programu i wyklucza zastosowanie oprogramowania dostępnego na rynku.
    Wnioskodawca przenosi ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o
    świadczenie usług. Przenosi on prawa autorskie odpłatnie na rzecz Zleceniodawcy.
    Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej
    umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji. Są to warunki zgodne z art. 41 oraz art.
    53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Dochód z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej Wnioskodawca uzyskuje ze sprzedaży praw majątkowych do
    programów komputerowych (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT).
    Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w
    odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, za rok 2025 oraz lata kolejne.

    Wnioskodawca w latach następnych będzie uzyskiwał dochody na zasadach
    dotychczasowych. W pierwszej kolejności Wnioskodawca w prowadzonej ewidencji
    pozaksięgowej dokonuje wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    (prawa IP Box). Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą majątkowe prawa autorskie do
    Oprogramowania. Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił szereg kosztów bezpośrednio w
    następujący sposób funkcjonalnie związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania,
    tj.:
    1. sprzęt komputerowy (laptopy, komputery) i peryferia komputerowe (myszki, dyski,
      monitory), narzędzi programistycznych do tworzenia oprogramowania - do
      bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz jego testowania;
    2. koszty urządzeń i materiałów biurowych (materiały i sprzęty biurowe i eksploatacyjne) -
      dla tworzenia Oprogramowania Wnioskodawca musi utrzymywać i rozwijać
      odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe;
    3. koszty usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i internet), telefonu
      komórkowego, smartwatch i innych urządzeń mobilnych (tablety) - umożliwia
      komunikację mailową ze Zleceniodawcą, w przypadku braku dostępu do komputera,
      otrzymywanie komunikatów o krytycznych błędach w aplikacji, ułatwia szybką reakcję
      w takiej sytuacji, umożliwia kontakt telefoniczny ze Zleceniodawcą;
    4. użytkowania samochodu, w tym koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów,
      ubezpieczenia, serwisu oraz opłaty z tytułu leasingu operacyjnego - niezbędne dla
      zapewnienia Wnioskodawcy sprawnego transportu do Zleceniodawcy w celu
      konsultacji dotyczących tworzonego Oprogramowania. Samochód wykorzystywany
      jest do celów świadczenia usług na rzecz Zleceniodawcy i pozwala na szybki, sprawny i
      zintegrowany z potrzebami Zleceniodawcy kontakt i konsultacje, co służy
      personalizacji tworzonego Oprogramowania, dostosowaniu go do indywidualnych
      potrzeb i oczekiwań Zleceniodawcy;
    5. koszty usług księgowych - związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością
      programistyczną. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w
      danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej
      danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod
      którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR;
    6. kursy i szkolenia programistyczne, literatura fachowa - do stałego podnoszenia wiedzy
      i kwalifikacji zawodowych Wnioskodawcy Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy
      sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP Box stanowić będzie dochód z Praw IP
      Box (Dochód IP Box).
    Pozostały dochód osiągany przez Wnioskodawcę podlega opodatkowaniu PIT podatkiem
    liniowym. Poprzez pozostały dochód Wnioskodawca rozumie zarówno spotkania
    poimplementacyjne, jak i konsultacje niezwiązane z tworzeniem lub rozwijaniem
    programów komputerowych, natomiast tego wynagrodzenia wnioskodawca nie zamierza
    obejmować preferencyjną stawką opodatkowania. Jak zostało już wspomniane,
    Wnioskodawca wyodrębnia w prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów ewidencji, Prawa IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania), spełniając tym
    samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o PIT. Wnioskodawca w przedmiotowej
    ewidencji dokonuje wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i
    dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
    Wnioskodawca dokonuje również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca
    ust. 4 ustawy o PIT przypadające na każde prawo własności intelektualnej. Rozwiązanie
    ewidencyjne umożliwia ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej. Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco od 1 stycznia 2025 r.
    Wnioskodawca nie wyklucza podjęcia współpracy z nowymi Zleceniodawcami. Rodzaj i
    funkcjonalności tworzonego Oprogramowania mogą być zróżnicowane, z tym jednak
    zastrzeżeniem, że opisany we wniosku charakter prowadzonej przez Wnioskodawcę

    działalności pozostanie niezmieniony; nie ulegnie zmianie także rodzaj i źródło
    uzyskiwanych dochodów z tytułu sprzedaży Oprogramowania. Wnioskodawca
    przedstawia informacje w formie odpowiedzi na pytania, które mogą się pojawić na etapie
    rozpoznania sprawy, a które należy potraktować jako element opisu sprawy (stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego), które mogą ułatwić pracę tut. Organowi.
    1. Dochodów za jaki okres albo okresy dotyczy Pani wniosek? Odpowiedź: Dochodów za
    okres od dnia 1 stycznia 2025 r. i lat przyszłych.
    2. Wnioskodawca wskazuje: a) W jakich okresach prowadziła Pani lub od kiedy prowadzi
    Pani prace rozwojowe? Odpowiedź: Wnioskodawca prowadził i prowadzi je od 1 stycznia
    2025 r. b) Czego dotyczyły/dotyczą prace rozwojowe? Jakie czynności obejmowały
    /obejmują te prace? Odpowiedź: Prace dotyczyły stworzenia nowego oprogramowania.
    Prace można podzielić na kilka faz, obejmują one takie czynności jak: 1) Faza koncepcyjna
    - zrozumienie zapotrzebowania rynkowego, np. poprzez rozmowę ze Zleceniodawcą,
    przedstawicielami, osobami odpowiedzialnymi za prowadzenie działalności, by zrozumieć
    jakie docelowe kryteria powinien spełniać dany program komputerowy który będzie
    tworzył Wnioskodawca np. poprzez omówienie funkcjonalności; 2) Faza planowania -
    proces planowania prac, na który składa się, np.: wybór technologii, planowanie realizacji
    prac nad oprogramowaniem, ustalenia poszczególnych etapów prac; 3) Faza
    programowania - etap tworzenie oprogramowania na który składa się, np.: pisanie kodu,
    testowanie tworzonego oprogramowania.; 4) Faza weryfikacji - przedstawienie
    oprogramowania klientowi (Zleceniodawcy) docelowemu, wprowadzanie zmian zgodnie z
    życzeniem klienta (Zleceniodawcy).
    c) Czy Pani prace rozwojowe zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem? Jeśli tak,
    co jest/będzie tym wynikiem lub wynikami? Czy wynik/wyniki prac rozwojowych mają
    /będą miały jakąś ustaloną formę (jaką)? W jaki sposób ten wynik/te wyniki będą
    wykorzystane lub są wykorzystywane na potrzeby Pani działalności? Odpowiedź:
    Podejmowane przez Wnioskodawcę prace rozwojowe zostały/zostaną zakończone
    pozytywnym wynikiem. Wynikiem było/jest stworzenie kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej do programu komputerowego. Miały i mają one zawsze formę programu
    komputerowego (oprogramowania) napisanego w języku programistycznym. Ten wynik
    /wyniki były wykorzystywane na potrzeby działalności gospodarczej Wnioskodawcy w celu
    realizacji umów zawartych ze Zleceniodawcą.
    d) Czy w wyniku prac rozwojowych zaprojektowała Pani i stworzyła nowy, zmieniony lub
    ulepszony: produkt, proces albo usługę (jeśli tak, proszę wskazać jaki konkretny produkt,
    proces bądź jaką usługę)? Czy oferuje Pani lub będzie Pani oferowała produkty, procesy,
    usługi, które są wynikiem prac rozwojowych, w swojej działalności gospodarczej?
    Odpowiedź: W wyniku prac rozwojowych Wnioskodawca zaprojektował i stworzył nowy,
    zmieniony lub ulepszony produkt - oprogramowanie i dokona tego również w przyszłości.
    Wnioskodawca tworzy oprogramowanie opisane we wniosku. Wnioskodawca oferuje i
    będzie oferował produkty które są wynikiem prac rozwojowych, w swojej działalności
    gospodarczej.
    e) Czy w stosunku do Pani dotychczasowej działalności te produkty, procesy lub usługi
    mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter? Jeśli tak, czy nowy, ulepszony
    charakter produktów, procesów lub usług nie jest wynikiem działalności obejmującej
    wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług?
    Odpowiedź: W stosunku do dotychczasowej działalności Wnioskodawcy te produkty mają
    nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter. Nowy, ulepszony charakter produktów
    nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian
    do tych produktów, f) Jaka jest zależność pomiędzy tymi pracami rozwojowymi (efektami
    tych prac) a Pani przychodami, których dotyczy wniosek? Odpowiedź: Pomiędzy pracami
    rozwojowymi a dochodami jest bezpośrednia zależność, Wnioskodawca bowiem przenosi
    majątkowe prawa autorskie.

    3. Czy usługi świadczone przez Panią, zgodnie z zawartymi umowami, są wykonywane pod
    kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności?
    Odpowiedź: Świadczone przez Wnioskodawcę usługi, zgodnie z zawartą umową, nie są
    wykonywane pod kierownictwem ani w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te
    czynności.
    4. Czy wykonując usługi, ponosi Pani ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną
    działalnością? Odpowiedź: Wykonując usługi, Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze
    związane z prowadzoną działalnością.
    5. Czy odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez
    Panią oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
    niedozwolonych, ponosi Pan czy zlecający wykonanie tych czynności? Odpowiedź:
    Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez
    Wnioskodawcę oraz ich wykonywanie ponosi Wnioskodawca.
    6. Czy w ramach działalności gospodarczej opracowuje Pani nowe, rozwija oraz ulepsza
    produkty, niewystępujące dotychczas w Pani praktyce gospodarczej lub na tyle
    innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od produktów (rozwiązań) już u Pani
    funkcjonujących? Odpowiedź: W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca
    opracowuje nowe, rozwija oraz ulepsza produkty niewystępujące dotychczas w praktyce
    gospodarczej Wnioskodawcy lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają
    się od produktów (rozwiązań) już u Wnioskodawcy funkcjonujących.
    7. Czy efekty Pani pracy, które nazywa Pani „oprogramowaniem” zawsze są utworami w
    rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze odznaczają
    się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej,
    nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie są efektem pracy, która wymaga do
    osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której
    rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie są
    jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez
    Zleceniodawcę? Odpowiedź: Efekty pracy zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: - zawsze odznaczają się rzeczywiście
    oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej
    wartości niematerialnej, - nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu
    jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry
    określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny, - nie są jedynie „techniczną”, a
    „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.
    8. Czy w ramach swojej działalności samodzielnie prowadziła Pani albo prowadzi Pani
    prace o innym charakterze niż prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Jeśli tak, proszę wskazać jakie to działania i kiedy je
    Pani prowadziła lub od kiedy je Pain prowadzi? Odpowiedź: Wnioskodawca w ramach
    prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej wykonuje poboczne działania w
    zakresie usług informatycznych a mianowicie spotkania i szkolenia poimplementacyjne,
    natomiast dochodu z ich prowadzenia nie zamierza obejmować preferencyjna stawką
    podatkową. Usługi takie (wskazane powyżej) są wykonywane od początku prowadzenia
    działalności gospodarczej opisanej we wniosku tj. od dnia 1 stycznia 2025 r. Jeśli odnosi się
    do działalności rozwojowej wnioskodawcy, to nie realizuje on innych czynności w jej
    obrębie aniżeli wskazane we wniosku. Podkreślenia wymaga, że prace o innym
    charakterze niż prace rozwojowe, prowadzone w ramach działalności Wnioskodawcy, nie
    są przedmiotem wniosku i Wnioskodawca nie domaga się ich oceny.
    9. Czy w każdym przypadku - tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku
    ulepszania oraz rozwijania oprogramowania efekty Pani prac są odrębnymi programami
    komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych? Odpowiedź: W każdym przypadku tworzenie,
    rozwijanie i ulepszanie przez Wnioskodawcę „oprogramowania” wiąże się z samodzielnym

    podejmowaniem przez Wnioskodawcę prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce. Wnioskodawca prowadził lub prowadzi odrębne prace
    rozwojowe dla celów wytworzenia każdego poszczególnego „oprogramowania”, który jest
    efektem jego pracy.
    10. Czy w każdym przypadku tworzenie, rozwijanie i ulepszanie przez Panią
    „oprogramowania” wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez Panią prac
    rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Odpowiedź: W
    każdym przypadku tworzenie, rozwijanie i ulepszanie „oprogramowania” wiąże się z
    samodzielnym podejmowaniem przez Wnioskodawcę prac rozwojowych w rozumieniu
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    11. Czy prowadził Pani albo prowadziła Pani odrębne prace rozwojowe dla celów
    wytworzenia każdego poszczególnego „oprogramowania”, który jest efektem Pani pracy?
    Odpowiedź: Wnioskodawca prowadził lub prowadzi odrębne prace rozwojowe dla celów
    wytworzenia każdego poszczególnego „oprogramowania”, który jest efektem jego pracy.
    12. W jaki sposób umowa ze Zleceniodawcą regulują kwestię Pani wynagrodzenia? Czy
    otrzymuje Pan wynagrodzenie: a) wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw
    do „oprogramowania”; b) także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich?).
    Odpowiedź: Wynagrodzenie w umowie wskazywane jest kwotowo. Nie wnioskodawca nie
    otrzymuje wynagrodzenia wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do
    „programu komputerowego. wypłacane wnioskodawcy przez Zleceniodawcę
    wynagrodzenie obejmuje wynagrodzenie za czynności związane z tworzeniem i/lub
    ulepszeniem kwalifikowanego IP, oraz również inne czynności niezwiązane z
    wytworzeniem i/lub ulepszeniem takiego prawa poboczne usługi informatyczne a
    mianowicie spotkania i szkolenia poimplementacyjne. preferencyjną stawką podatkową
    wnioskodawca zamierza objąć tylko tę jego część, która dotyczy kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej.
    13. Jak na gruncie poszczególnych umów ze Zleceniodawcami wygląda relacja pomiędzy
    przeniesieniem przez Panią na Zleceniodawcę praw do konkretnego efektu Pani pracy a
    upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty wynagrodzenia oraz wartością tego
    wynagrodzenia? Odpowiedź: Wraz z momentem upływu okresu rozliczeniowego
    wnioskodawca przenosi na Zleceniodawcę prawa do stworzonego w tym okresie
    oprogramowania za co otrzymuje zapłatę wynagrodzenia w kwocie wynikającej z umowy
    oraz prowadzonych rejestrów realizowanych prac.
    14. Czy faktury, które wystawia Pani na rzecz Zleceniodawcy wyodrębniają wynagrodzenia
    z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pani prac
    na Zleceniodawcę? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego. Odpowiedź: Faktury nie
    wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw autorskich, gdyż nie jest to
    wymagane ani nie jest to przyjęte w stosunkach gospodarczych z Zleceniodawcą.
    15. W jaki sposób poszczególne umowy ze Zleceniodawcami regulują kwestię sposobu
    (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Zleceniodawcę praw do konkretnych
    stworzonych przez Panią „oprogramowań”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie
    konkretnego „oprogramowania” i przeniesienie praw do tego efektu Pani pracy na
    Zleceniodawcę (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pani i Zleceniodawca)? Co
    potwierdza przeniesienie tych praw? Odpowiedź: Program komputerowy jest produktem
    cyfrowym, wszelkie czynności z nim związane odbywają się w świecie cyfrowym. Program
    komputerowy tworzony przez Wnioskodawcę wersjonowany był przez niego w
    odpowiednim systemie, który następnie systematycznie jest synchronizowany z wersją
    przenoszoną na Zleceniodawcę na platformie, z której korzysta. Przeniesienie
    następowało z momentem zapłaty należnego wnioskodawcy wynagrodzenia.
    Wnioskodawca tworzy dany program komputerowy który podlega ochronie na gruncie
    prawa autorskiego i przenosi go fizycznie na klienta (Zleceniodawcę) umieszczając w
    repozytorium na serwerze klienta (Zleceniodawcy). Przeniesienie praw potwierdza umowa
    i umieszczenie go na serwerze.

    16. Jeżeli wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich nie wynika ani z umowy, ani z
    faktury, to czy prowadzi Pani ewidencję pozwalającą na wyszczególnienie realizowanych
    prac i zadań w ramach tworzenia „oprogramowania” oraz na wskazanie kwoty
    wynagrodzenia otrzymanego z tytułu zbycia praw własności intelektualnej? Odpowiedź:
    Wnioskodawca prowadzi ewidencję pozwalającą na wyszczególnienie realizowanych prac i
    zadań w ramach tworzenia „oprogramowania” poprzez comiesięczne wskazanie
    informacji na temat wykonanych zadań w danym miesiącu. Prowadzona ewidencja czasu i
    wykonanych prac pozwala na wskazanie kwoty wynagrodzenia otrzymanego z tytułu
    zbycia praw własności intelektualnej.
    17. Wobec wskazania we wniosku, że: Wnioskodawca może świadczyć usługi w przyszłości
    w podobny sposób na rzecz innych krajowych i zagranicznych podmiotów, prosimy o
    wskazanie czy w przypadku świadczenia usług dla podmiotów zagranicznych, będzie Pan
    wykonywał działalność za pomocą zakładu/placówki w państwie Zleceniodawcy w
    rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartych między Polską a
    tymi państwami? Odpowiedź: Usługi będą wykonywane w Polsce.
    18. Wobec wskazania w opisie sprawy, że: Wnioskodawca prowadzi, odrębną od
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję (...) proszę wskazać: - czy ewidencja
    prowadzona jest „na bieżąco”, tj. od początku realizacji działalności zmierzającej do
    wytworzenia kwalifikowanego IP? - czy prowadzona ewidencja pozwala wyodrębnić koszty,
    o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób
    zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu? Odpowiedź: Ewidencja prowadzona
    jest od 1 stycznia 2025 r. Ewidencja prowadzona jest „na bieżąco”, tj. od początku realizacji
    działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP. Prowadzona ewidencja
    pozwala wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.
    19. Czy i w jaki sposób oblicza Pani tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych)? Odpowiedź: Wnioskodawca oblicza wskaźnik „nexus”
    zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, według
    wzoru: (a + b) * 1,3 a + b + c + d w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie
    poniesione przez podatnika na: a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność
    badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, b -
    nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w
    rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3, c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych
    związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w
    lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4, d - nabycie przez
    podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    20. W efekcie prac prowadzonych przez Wnioskodawcę powstaje autorskie prawo do
    programu komputerowego stanowiące kwalifikowane prawo IP podlegające ochronie na
    podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    21. Dochodem z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej są dochody osiągnięte z
    tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    22. Wytwarzanie (ewentualnie modyfikowanie i ulepszanie) przez Wnioskodawcę
    oprogramowania stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze.
    23. Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować konkretną wartość wskazanych we
    wniosku wydatków do wytworzenia konkretnych autorskich praw majątkowych do
    programów komputerowych lub ich części stosując w tym celu proporcję przychodową.
    Wnioskodawca nie zalicza do wskaźnika nexus wszystkich wydatków jakie przypisuje do

    kosztów uzyskania przychodu, tylko te bezpośrednio związane z wytwarzaniem
    oprogramowania/jego części. Wnioskodawca nie stosuje innych zasad przyporządkowania
    wydatków do wskaźników nexus.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    W kontekście przedstawionego opisu sytuacji faktycznej, pod pojęciem „oprogramowanie”
    i „program komputerowy” należy rozumieć zdefiniowany w pkt 80 objaśnień podatkowych
    Ministra Finansów do IP BOX „zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania
    bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego
    rezultatu”. Wnioskodawca mianem „oprogramowania/programu komputerowego” określa
    efekt „twórczych” prac wykonywanych w ramach działalności programistycznej, tj. działań
    zmierzających do wytworzenia programu i jego kodu. Pod tym pojęciem nie kryje się efekt
    prac „technicznych”, takich jak np. pomoc we wdrażaniu programu w środowisku
    podmiotu zlecającego i rutynowe, okresowe monitorowanie działania tegoż programu.
    Użyte w opisie stanu faktycznego wniosku określenia Wnioskodawca stosuje zamiennie.
    Wszystko sprowadza się do kodu samodzielnego programu komputerowego o
    innowacyjnych funkcjonalnościach, które mają realizować nowe cele podmiotu, na rzecz
    których Wnioskodawca taki program komputerowy tworzy. We własnych pracach.
    1) Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do
      „oprogramowania”, którego dotyczy wniosek przejawia się w wytworzeniu przez
      Wnioskodawcę programów komputerowych o cechach, funkcjonalnościach i
      specyfikacji niewystępujących wcześniej w praktyce gospodarczej. Wnioskodawca
      podkreśla, że każde zadanie lub problem w zakresie tworzenia oprogramowania
      można rozwiązać na wiele różnych sposobów przy wykorzystaniu wielu dostępnych
      narzędzi. Wybór, dostosowanie oraz ulepszenie już istniejących rozwiązań zależy tylko
      i wyłącznie od jego wiedzy, doświadczenia oraz wyobraźni. Wnioskodawca wybiera
      bowiem rodzaj i sposób analizowania danych celem możliwości zastosowania ich do
      nowych lub ulepszonych programów/oprogramowań i przygotowuje do nich analizę.
      Wnioskodawca wskazuje że wykonywane czynności nie są projektami powtarzalnymi -
      każdy nowy program komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w
      szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma
      dotyczyć innego środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego.
      Wnioskodawca w swojej działalności zawsze stara się dostarczyć najnowsze
      rozwiązania w branży, zapoznając się z obecnym stanem techniki w branży IT oraz z
      aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi w działalności wnioskodawcy.
    a) W celu realizacji projektów, w ramach których Wnioskodawca tworzy i ulepsza
      oprogramowanie, Wnioskodawca podejmuje szereg działań zmierzających do
      usprawnienia istniejącego już wcześniej oprogramowania, począwszy od ustalenia
      wymagań podmiotu zlecającego i sformułowania w związku z tym problemu
      rozwojowego, przez analizę funkcjonowania dotychczasowego programu,
      wykorzystanie posiadanej przez Wnioskodawcę wiedzy w celu wymyślenia i
      zaproponowania innego, bardziej nowoczesnego rozwiązania, które zmieniłoby na
      lepsze motorykę programu i niosłoby za sobą dodatkowe, nowe funkcjonalności, które
      uczyniłyby działanie programu bardziej atrakcyjnym dla użytkownika, aż po stworzenie
      kodu źródłowego i wynikowego nadpisanego fragmentu oprogramowania, który sam
      w sobie stanowił samodzielny program komputerowy podlegający ochronie na mocy
      przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca podejmuje
      następujące działania zmierzające do usprawnienia oprogramowania opisanego
      powyżej: - projektowanie nowszej bardziej niezawodnej architektury oprogramowania,
      - implementację (tworzenie) oprogramowania, - testowanie oprogramowania,
    b) Wnioskodawca dokładnie opisał oprogramowanie w odpowiedzi powyżej.
      Wnioskodawca tworzy oprogramowanie w językach/technologiach (...), (...), (...) i (...).
      Okoliczność dodania nowych, zupełnie od nowa opracowanych funkcjonalności,
      parametrów działania, zasad działania i nowych cech powoduje, że wytworzone nowe

      „Oprogramowanie” różni się od rozwiązań już funkcjonujących u wnioskodawcy i jego
      Zleceniodawcy. Powstaje nowy produkt, który nie istniał wcześniej. Oryginalność
      polega na zastosowaniu oryginalnych, nowatorskich rozwiązań programistycznych.
      Oryginalność wynika również z faktu, że „Oprogramowanie” stanowi efekt pracy
      wnioskodawcy, przy której wykonywaniu wnioskodawca miał zapewnioną swobodę
      tworzenia, a praca wnioskodawcy nie polegała na kopiowaniu istniejącego już utworu.
      Oryginalność wynika również z faktu, że efekty działania wnioskodawcy stanowią coś
      wcześniej nieznanego jego twórcy - wnioskodawcy. Oprogramowanie tworzone i
      rozwijane na rzecz klienta wnioskodawcy powoduje stworzenie zupełnie nowych
      funkcjonalności, co oznacza, że cecha twórczości i oryginalności jest spełniona.
      Tworzone oprogramowania są oryginalne, nie mają swoich odpowiedników na rynku
      (nie ma takich rozwiązań na rynku) i odpowiadają na potrzeby klienta wnioskodawcy.
    c) Każdorazowe zastosowanie odpowiednio dobranej i zaprojektowanej przez
      Wnioskodawcę mieszanki technologii: (...), (...), (...) i (...) oprogramowanie po jego
      wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od rozwiązań już u niego funkcjonujących.
    Oprogramowanie jest dostosowane do konkretnych potrzeb podmiotów zlecających -
    tworzone są różne funkcjonalności różnych systemów, rozwiązania stosowane do
    wytworzenia każdej z nich wymagają zindywidualizowanego podejścia, kreatywności, nie
    powielają się.
    2)
    a) Celem wnioskodawcy jest dostarczenie klientowi programów komputerowych
      realizujących założenia biznesowe klienta, tj. w szczególności:
        tworzenie kodu spełniającego założone wskaźniki jakości i efektywności,
        tworzenie kodu z zachowaniem odpowiedniej struktury (w tym z wykorzystaniem
        optymalnych narzędzi, funkcji i języków programowania),
        tworzenie kodu programu komputerowego, który realizuje cele biznesowe
        klientów, Cele te obowiązywały w latach określonych we wniosku. Finansowanie
        następuje ze środków własnych.
    b) Odpowiedź: Opracowanie ww. programów komputerowych nastąpiło z
      wykorzystaniem pracy własnej oraz własnych środków finansowych w ramach
      indywidualnej pracy kreatywnej, realizowanej w porozumieniu z przedstawicielami
      klienta. W każdym z wymienionych programów komputerowych, w latach opisanych
      we wniosku i kolejnych realizował będzie cele wnioskodawcy wymienione w
      odpowiedzi na pytanie a). Stopień realizacji założonych celów był wystarczający dla
      uznania, że oprogramowanie wypełnia cele biznesowe klienta.
    c) Harmonogramy prac są ustalane na bieżąco w toku realizacji projektów. W trakcie prac
      może dochodzić do zmiany harmonogramów, np. poprzez zmiany terminów
      zakończenia poszczególnych etapów prac. Tak realizowane, dynamiczne
      harmonogramy były przez wnioskodawcę zawsze faktycznie zrealizowane w
      odniesieniu do ww. programów komputerowych.
    3)
    a) W pierwszej kolejności wnioskodawca dysponował opisem ogólnym, jaki problem chce
      rozwiązać klient. Klient zgłasza również problemy, które wnioskodawca rozwiązuje.
      Niektóre z tych problemów to:
          potrzeba usprawnienia procesów biznesowych,
          potrzeba poprawy obsługi klienta,
          potrzeba stworzenia nowych produktów,

          potrzeba rozwiązania złożonych problemów technicznych. wnioskodawca
          przeprowadził rozeznanie rynku istniejących rozwiązań dla problemów, z
          którymi borykali się klienci. wnioskodawca nie znalazł żadnego rozwiązania,
          które spełniałoby ich wszystkie oczekiwania, dlatego postanowił stworzyć
          własne rozwiązanie, które byłoby dostosowane do ich indywidualnych potrzeb.
          Zasobami wiedzy, którymi wnioskodawca dysponował są technologie
          informatyczne, czyli wiedza o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych,
          występujących zarówno w ogólnym stanie nauki jak i w środowisku, w którym
          funkcjonować ma program przez wnioskodawcę wytworzony. Ustawodawca
          jednakże nie przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia
          zasobów wiedzy, dlatego istotny jest element celowościowy, jaki wnioskodawca
          uwzględnia w swojej działalności.
    b) W ramach działalności, dzięki której Wnioskodawca tworzy i modyfikuje/rozwija/
      ulepsza „oprogramowanie” Wnioskodawca wykorzystuje i rozwija wiedzę i
      umiejętności nabyte podczas indywidualnego studiowania materiałów z zakresu
      informatyki, programowania i nowoczesnych technologii oraz swojego doświadczenia
      zawodowego. Są to wiedza i umiejętności z zakresu technologii informatycznej,
      technologii programowania oraz z branży masowego pozyskiwania i przetwarzania
      danych. Wnioskodawca pracuje przy użyciu technologii: (...), (...), (...) i (...) uczy się tych
      technologii i zdobywa coraz to bardziej aktualną wiedzę w ich zakresie. Nowe
      kombinacje narzędzi i technologii i pozwalają na wytworzenie aplikacji o
      niewystępującej wcześniej specyfikacji i jakości.
    c) Przy realizacji każdego zlecenia Wnioskodawca każdorazowo analizuje aktualnie
      dostępną i posiadaną przez siebie wiedzę przez pryzmat wymagań pożądanego
      oprogramowania. Przy wytwarzaniu poszczególnych programów wykorzystuje wiedzę
      posiadaną przed rozpoczęciem realizacji zleceń oraz dodatkowo wiedzę pozyskaną i
      ugruntowaną podczas i w wyniku realizacji bieżącego zlecenia. Wiedza i umiejętności
      wnioskodawcy są wykorzystywane w następujących miejscach:
          podczas projektowania architektury oprogramowania,
          podczas implementacji oprogramowania,
          podczas testowania oprogramowania,
    d) Dotychczas w swojej działalności Wnioskodawca oferował usługi programistyczne.
      Sprzedawał także autorskie prawa majątkowe do wytwarzanych przez siebie
      programów,
    e) Programy komputerowe oferowane w działalności Wnioskodawcy opierały się na Jego
      wiedzy z zakresu informatyki i programowania oraz najnowszych rozwiązań z
      dziedziny masowego pozyskiwania i przetwarzania danych. Przy tworzeniu od podstaw
      /ulepszaniu „oprogramowania” Wnioskodawca każdorazowo korzystał z nowej i
      bardziej zaawansowanej wiedzy, stosując zupełnie inne rozwiązania.
    f) wnioskodawca zaplanował prace opisane we wniosku i uzupełnieniu w ramach których
      tworzył i rozwijał oprogramowanie opisane we wniosku.
    g) wnioskodawca postawił cele wskazane w odpowiedzi na pytanie 2a.
    h) 1. Etap wstępny - obejmuje on konsultacje z klientem dotyczące celów jakie mają być
      osiągnięte w projekcie. Podczas konsultacji klient przedstawia własne oczekiwania co
      do parametrów i funkcjonalności oprogramowania. Na podstawie tych informacji oraz
      własnej wiedzy i doświadczenia, Wnioskodawca wstępnie analizuje możliwość

      zrealizowania projektu przy użyciu określonych zasobów. W związku z faktem, że
      Wnioskodawca nie dysponuje standardowo gotowymi rozwiązaniami informatycznymi
      pozwalającymi na realizację projektu ani gotowymi analizami do stworzenia nowych
      kodów źródłowych, w trakcie tego etapu dochodzi do ustalenia poziomu niepewności
      co do możliwości realizacji projektu przy użyciu określonych zasobów, tj.
      Wnioskodawca ocenia jakie jest ryzyko niepowodzenia projektu. 2. Etap tworzenia
      oprogramowania - obejmuje on wszelkie czynności podejmowane przez
      Wnioskodawcę w celu realizacji zlecenia klienta, tj. spełnienie wymogów
      funkcjonalnych, zaplanowanie prac nad analizą możliwości wprowadzenia nowych lub
      ulepszonych funkcjonalności, przeprowadzenie analizy, sporządzenie dokumentacji
      projektowej w zakresie wykonanych analiz. 3. Etap końcowy - obejmuje on ukończenie
      oprogramowania i podsumowanie wyników prac. W trakcie tego etapu ma miejsce
      akceptacja wyników pracy Wnioskodawcy przez klienta lub zakomunikowanie
      klientowi, że przy danym stanie zasobów nie jest możliwe stworzenie produktu
      spełniającego oczekiwania klienta lub dokonanie ulepszeń tego produktu o nową
      funkcjonalność zgodnie z oczekiwaniami. W przypadku braku możliwości realizacji
      zlecenia zgodnie z oczekiwaniami klienta podczas tego etapu omawiane jest również
      kwestia ewentualnego zwiększenia zasobów do realizacji zadania lub zmiana
      charakteru wykorzystanych zasobów lub też zmniejszenie oczekiwań klienta w
      stosunku do kodu źródłowego, który ma zostać wytworzony. Stawiał sobie za cel
      wytworzenie nowych funkcjonalności aplikacji.
    i) Efektem działań Wnioskodawcy w ramach poszczególnych projektów było wytworzenie
      kodów źródłowych aplikacji opisanych we wniosku i zastosowania zapewniające: -
      łatwość użytkowania, - wydajność oraz stabilność, - niezawodność,
    4) Efekty pracy wnioskodawcy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania),
      które Wnioskodawca nazywa „Oprogramowaniem” , zawsze są odrębnymi
      programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
      prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawcy przysługują majątkowe
      prawa autorskie do tego „Oprogramowania”
    5) Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób
      trzecich.
    6) Wynagrodzenie w umowie wskazywane jest kwotowo. Nie wnioskodawca nie
      otrzymuje wynagrodzenia wyłącznie z tytułu przenoszenia na kontrahenta praw do
      „programu komputerowego. wypłacane wnioskodawcy przez Kontrahenta
      wynagrodzenie obejmuje wynagrodzenie za czynności związane z tworzeniem i/lub
      ulepszeniem kwalifikowanego IP, oraz również inne czynności niezwiązane z
      wytworzeniem i/lub ulepszeniem takiego prawa - poboczne usługi informatyczne a
      mianowicie spotkania i szkolenia poimplementacyjne. preferencyjną stawką
      podatkową wnioskodawca zamierza objąć tylko tę jego część, która dotyczy
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    7) Program komputerowy tworzony przez Wnioskodawcę wersjonowany jest przez niego
      w odpowiednim systemie, który następnie systematycznie jest synchronizowany z
      wersją przenoszoną na kontrahenta na platformie, z której korzysta. Wnioskodawca
      tworzy dany program komputerowy który podlega ochronie na gruncie prawa
      autorskiego i przenosi go fizycznie na klienta umieszczając w repozytorium na
      serwerze klienta. Przeniesienie praw potwierdza umowa i umieszczenie go na serwerze
    8) Koszty zakupu urządzeń i materiałów biurowych -są to koszty drukarki, materiałów
      piśmienniczych i papierniczych, koszty tuszu.
    9) Funkcjonalny związek poniesionych kosztów z poszczególnymi działaniami, które
      Wnioskodawca traktuje jako konkretne prace rozwojowe jest następujący: sprzęt
      komputerowy (laptopy, komputery) i peryferia komputerowe (myszki, dyski, monitory),
      narzędzi informatycznych do tworzenia oprogramowania- potrzebne bezpośrednio do

      pisania kodu źródłowego, testowania prototypów, drukowania dokumentacji
      projektowej, koszty te są niezbędne dla tworzenia Oprogramowania i prowadzenia
      opisanych prac rozwojowych; koszty drukarki, materiałów piśmienniczych i
      papierniczych, koszty tuszu - potrzebne do tworzenia kodu źródłowego. - dla
      tworzenia Oprogramowania Wnioskodawca musi utrzymywać i rozwijać odpowiednie
      zaplecze techniczne i biurowe, koszty usług telekomunikacyjnych (abonament
      telefoniczny i internet), telefonu komórkowego, smartwatch i innych urządzeń
      mobilnych (tablety) - umożliwia komunikację mailową ze Zleceniodawcą, w przypadku
      braku dostępu do komputera, otrzymywanie komunikatów o krytycznych błędach w
      aplikacji, ułatwia szybką reakcję w takiej sytuacji, umożliwia kontakt telefoniczny ze
      Zleceniodawcą koszty usług księgowych - związane z prowadzoną przez
      Wnioskodawcę działalnością programistyczną. Księgowość wskazuje jakie koszty są
      kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania
      ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi,
      ponadto wskazuje pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR; kursy i szkolenia
      programistyczne, literatura fachowa - do stałego podnoszenia wiedzy i kwalifikacji
      zawodowych Wnioskodawcy użytkowania samochodu, w tym koszty paliwa, koszty
      napraw, przeglądów, ubezpieczenia, serwisu oraz opłaty z tytułu leasingu
      operacyjnego - niezbędne dla zapewnienia Wnioskodawcy sprawnego transportu do
      Zleceniodawcy w celu konsultacji dotyczących tworzonego Oprogramowania.
      Samochód wykorzystywany jest do celów świadczenia usług na rzecz Zleceniodawcy i
      pozwala na szybki, sprawny i zintegrowany z potrzebami Zleceniodawcy kontakt i
      konsultacje, co służy personalizacji tworzonego Oprogramowania, dostosowaniu go
      do indywidualnych potrzeb i oczekiwań Zleceniodawcy,
    10) Wnioskodawca przyporządkowuje wymienione we wniosku wydatki do działań, które
      traktuje jako konkretne prace rozwojowe według kryteriów obiektywnych, stosując
      proporcję przychodową w dacie poniesienia wydatku. Tak, wnioskodawca zawsze
      zalicza do danego wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie wnioskodawca przypisuje
      do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „Oprogramowania”. Wnioskodawca
      nie stosuje innych zasad przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus.
    11) Jest to podmiot polski. Usługi dla podmiotu wykonywane w Polsce.
    Pytania
    1. Czy opisane prace wykonywane przez Panią polegające na tworzeniu i rozwijaniu
      Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa
      w przepisach ustawy o PIT?
    2. Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do Oprogramowania wskazane w
      niniejszym wniosku, będące efektem tworzenia lub rozwijania Oprogramowania,
      spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w
      art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?
    3. Czy Dochód IP Box osiągany ze sprzedaży Praw IP Box (autorskich praw majątkowych
      do Oprogramowania) z tytułu tworzenia i rozwijania Oprogramowania wskazanego we
      wniosku podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?
    4. Czy ustalając wskaźnik Nexus, ma Pani prawo do uwzględniania kosztów opisanych w
      niniejszym wniosku (Koszty IP Box) do litery „a” wskaźnika Nexus?
    Pani stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Pani zdaniem, prace wykonywane przez Panią polegające na tworzeniu i rozwijaniu
    oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w
    przepisach ustawy o PIT.

    Stosownie do treści art. 5a pkt 38 ustawy o PIT przez działalność badawczo-rozwojową
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Ustawodawca, definiując w art. 5a pkt 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz
    definiując pojęcie prace rozwojowe, odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie
    z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a pkt 39 w zw. z art. 4 ust. 2 ustawy
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, rozumie się:
        badania podstawowe określone jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
        badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a pkt 38 w zw. z art. 4 ust. 3
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, należy rozumieć działalność obejmującą;
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Pani zdaniem, prowadzona przez Panią działalność w zakresie tworzenia oprogramowania
    opisanego we wniosku stanowi i stanowić będzie działalność badawczo -rozwojową w
    rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT.
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, jest Pani twórcą
    Oprogramowania. Za uznaniem tej działalności za działalność badawczo-rozwojową - w
    ocenie Pana - przemawia:
    1) jej twórczy charakter - prace w zakresie tworzenia oprogramowania polegają bowiem
      na własnej, indywidualnej działalności intelektualnej Pani i wymagają od Pani
      kreatywności. Istotą tych prac jest pisanie (tworzenie) przez Panią nowych kodów
      źródłowych, w wyniku czego powstają całkowicie nowe programy komputerowe,
      podlegające ochronie na podstawie art. 74 PrAutU. Inwencja i zaprojektowanie tych
      rozwiązań leżą po stronie Pani.
    W rezultacie działalności Pani tworzone są nowe, oryginalne koncepcje, narzędzia i
    rozwiązania, niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Pani, jak również w
    praktyce gospodarczej Zleceniodawcy bądź takich że w znacznym stopniu odróżniają się
    od rozwiązań już funkcjonujących;
    2) okoliczność, że działalność ta podejmowana jest przez Panią w celu wykorzystania
      zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i obejmowała nabywanie, łączenie,
      kształtowanie i wykorzystywanie przez Panią dostępnej aktualnie wiedzy i
      umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do
      planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
      nowych produktów - oprogramowania. Jednocześnie w zakres tej działalności nie
      wchodzi dokonywanie rutynowych i okresowych zmian do takich produktów (czyli nie
      prowadzi Pani rutynowych updatów oprogramowania).

    W wyniku działań podejmowanych przez Panią powstają nowe, innowacyjne
    oprogramowania (programy komputerowe) - przy wykorzystaniu wiedzy i umiejętności
    Pani z zakresu matematyki, logiki i wytwarzania oprogramowania oraz przy wykorzystaniu
    technologii informatycznych - tworzenia oprogramowania.
    Wymaga to od Pani nieustannego zwiększania zasobów wiedzy w tym zakresie (m.in.
    poprzez udział w kursach internetowych, szkoleniach, lekturę książek o tematyce
    informatycznej, analizę dokumentacji do języka programowania itp.);
    3) podejmowanie tej działalności przez Panią w sposób systematyczny - prace nad
      oprogramowaniem prowadzi Pani bowiem w sposób metodyczny, zaplanowany i
      uporządkowany, w szczególności przyjmując określone cele do osiągnięcia,
      harmonogram prac i zasoby.
    Wobec powyższego Pani zdaniem, prowadzi Pani działalność twórczą obejmującą prace
    rozwojowe, a tym samym działalność badawczo-rozwojową.
    Ad. 2
    Pani zdaniem, Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do Oprogramowania,
    wskazane w niniejszym wniosku i będące efektem tworzenia lub rozwijania programów
    komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o
    których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. W art. 30ca ust. 1 ustawy PIT
    ustawodawca traktuje za takie prawa m.in. autorskie prawo do programu
    komputerowego.
    Warunkiem jest ich ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
    ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczypospolita Polska,
    oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, oraz to, że
    przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
    ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    W niniejszym wniosku wykazała Pani, że przejaw jej działań prowadzonych w ramach
    działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a
    pkt 38 ustawy o PIT. Pani praca spełnia bowiem definicję prac rozwojowych zgodnie z art.
    4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Wskazuje Pani, że w ramach działalności m.in. „tworzy” i „rozwija” Oprogramowanie, czego
    ustawodawca wymaga, żeby uznać jej prace za prace rozwojowe. Utwory realizowane
    przez Panią są programami komputerowymi, podlegającymi osobnej ochronie prawnej, o
    której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF dotyczącymi IP Box (pkt 80), program
    komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania
    bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego
    rezultatu. Stwierdza się także, że pojęcie to należy traktować szeroko. W konkluzji należy
    uznać, że wytwarza Pani program komputerowy w rozumieniu przedstawionym powyżej.
    Ponadto podlega on ochronie prawnej.
    Ad. 3
    Pani zdaniem, dochód osiągany ze sprzedaży Praw IP Box (autorskich praw majątkowych
    do Oprogramowania) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych
    wskazanych we wniosku (Dochód IP Box) podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką
    5%. Jest Pani osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na
    tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie.
    Przenosi Pani prawa autorskie do programów komputerowych przez siebie wytworzonych
    na rzecz Zleceniodawców za wynagrodzeniem. Ponosi Pani koszty, które powinny być
    uznane za bezpośrednie, bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem
    Oprogramowania (Koszty IP Box).

    W rezultacie jest Pani w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych Praw IP Box. Ponosi
    Pan ryzyko gospodarcze prowadzonej przez siebie działalności oraz nie wykonuje tej
    działalności pod kierownictwem Zleceniodawcy ani w miejscu i czasie wskazanym przez
    Zleceniodawcę. Zarówno tworzone, jak i rozwijane programy komputerowe (tworzone
    funkcjonalności implementowane do kodu źródłowego) są chronione przez art. 74 ust. 1
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej
    jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem uznania ich za takie
    prawa jest to, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych
    ustaw. W art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych ustawodawca wskazuje,
    że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem,
    symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe,
    kartograficzne oraz programy komputerowe). Z mocy art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT
    podatnik zobowiązany jest prowadzić ewidencję, która pozwala wyodrębnić każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach, w tym
    podatkowych.
    Powołany przepis prawa nakłada na podatnika obowiązek prowadzenia ewidencji
    pozaksięgowej w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania
    przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej, oraz wyodrębnienia kosztów przypadających na każde kwalifikowane
    prawo własności intelektualnej. Z uwagi na to, że spełnia Pani wszystkie wymienione
    przesłanki, ma prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w
    stawce 5%.
    Ad. 4
    Pani zdaniem, ustalając wskaźnik Nexus, ma Pani prawo do uwzględniania wszystkich
    kosztów opisanych w niniejszym wniosku do litery „a” wskaźnika. Ustawodawca w art.
    30ca ust. 4 ustawy o PIT wskazuje, że podatnik, który zamierza skorzystać z preferencyjnej
    stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik Nexus.
    Jedną ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku są koszty
    faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej.
    Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są
    bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej następujące
    koszty: wartość odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.
    Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednakże wykładnia
    tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to
    w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności
    intelektualnej.
    Głównymi kosztami poniesionymi przez Panią w ramach prowadzonej działalności lub
    kosztami, jakie zamierza ponieść, są koszty bezpośrednio związane z działalności
    polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szczegółowo w stanie faktycznym i
    zdarzeniu przyszłym, tj.:
    1. sprzęt komputerowy (laptopy, komputery) i peryferia komputerowe (myszki, dyski,
      monitory), narzędzi programistycznych do tworzenia oprogramowania - do
      bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz jego testowania;
    2. koszty urządzeń i materiałów biurowych (materiały i sprzęty biurowe i eksploatacyjne) -
      dla tworzenia Oprogramowania Wnioskodawca musi utrzymywać i rozwijać
      odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe;

    3. koszty usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i internet), telefonu
      komórkowego, smartwatch i innych urządzeń mobilnych (tablety) - umożliwia
      komunikację mailową ze Zleceniodawcą, w przypadku braku dostępu do komputera,
      otrzymywanie komunikatów o krytycznych błędach w aplikacji, ułatwia szybką reakcję
      w takiej sytuacji, umożliwia kontakt telefoniczny ze Zleceniodawcą
    4. użytkowania samochodu, w tym koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów,
      ubezpieczenia, serwisu oraz opłaty z tytułu leasingu operacyjnego - niezbędne dla
      zapewnienia Pani sprawnego transportu do Zleceniodawcy w celu konsultacji
      dotyczących tworzonego Oprogramowania. Samochód wykorzystywany jest do celów
      świadczenia usług na rzecz Zleceniodawcy i pozwala na szybki, sprawny i zintegrowany
      z potrzebami Zleceniodawcy kontakt i konsultacje, co służy personalizacji tworzonego
      Oprogramowania, dostosowaniu go do indywidualnych potrzeb i oczekiwań
      Zleceniodawcy,
    5. koszty usług księgowych - związane z prowadzoną przez Panią działalnością
      programistyczną. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w
      danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej
      danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod
      którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR;
    6. kursy i szkolenia programistyczne, literatura fachowa - do stałego podnoszenia wiedzy
      i kwalifikacji zawodowych Pani.
    Przyporządkowuje Pani poszczególne wydatki do działań, które traktuje jako konkretne
    prace rozwojowe na podstawie klucza przychodowego. Wyżej opisane koszty uznać więc
    należy za koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona
    przy obliczaniu wskaźników Nexus. Będzie Pani ustalać odrębne wskaźniki Nexus dla
    poszczególnych „Praw IP Box”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:

      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
          wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
          niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
          przez zlecającego te czynności,
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
          prowadzoną działalnością.
    Definicja działalności badawczo-rozwojowej
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
        a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca
          2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574, z
          późn. zm.),
        b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018
          r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Definicja prac rozwojowych
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
        1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
          przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
          obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
          komercyjne;
        2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej
          wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
          procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej wykonuje Pani w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane
    przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych
    rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie
    tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy. W ramach prowadzonej
    działalności zajmuje się Pani: 1) tworzeniem nowych funkcjonalności: - projektowaniem i
    implementacją nowych rozwiązań technologicznych, - tworzeniem kodu źródłowego,
    interfejsów użytkownika i algorytmów; 2) rozwojem oprogramowania: - aktualizowaniem i
    optymalizowaniem istniejących funkcji, - usuwaniem błędów i wdrażaniem poprawek, -
    wprowadzaniem ulepszeń na podstawie opinii użytkowników i analiz rynkowych. Nowo
    opracowywane funkcje oprogramowania to: 1. (...): (...) organizacji może zarchiwizować
    ofertę w każdym czasie, zapisać draft oferty, oznaczać ulubione CV kandydatów i stworzyć
    listy wszystkich rekrutacji, 2. (...): Umożliwia użytkownikowi edytowanie własnej kolekcji
    dokumentów, przeglądanie listy kolekcji dostępnych dokumentów, kontynuowanie
    wybranej konwersacji i usuwanie dokumentów. Tytułem opisu Oprogramowania
    rozwijanego przez Panią można wskazać następujące projekty: 1: (...) przeprowadzenie
    prac B+R nad opracowaniem technologii do automatyzacji screeningu w procesie
    rekrutacji kandydatów dla branży IT Opis projektu: rekrutacja pracowników należy do
    kluczowych procesów w każdej organizacji, niezależnie od jej wielkości. Jednym z
    pierwszych etapów rekrutacji jest tzw. screening, czyli wstępne przesiewanie kandydatów
    tak, żeby znaleźć osoby o kompetencjach jak najbardziej odpowiadających danej ofercie
    pracy. Projekt o akronimie (...) dotyczy opracowania technologii do automatyzacji procesu
    rekrutacji poprzez usprawnienie dwóch etapów: składania/weryfikacji aplikacji oraz
    wyboru najbardziej pasujących kandydatów. 2: (...) Opis projektu: przedmiotem projektu
    jest stworzenie inteligentnego asystenta AI do zarządzania i korzystania z wiedzy w
    organizacjach. Asystent będzie działał w sposób podobny do (...) (takich jak (...)), z którym
    będzie można prowadzić konwersację w języku polskim. Będzie on jednak posiadać
    kluczowe cechy odróżniające go od istniejących rozwiązań tego typu. Po pierwsze, będzie
    on "zasilany" zasobem wiedzy organizacji w postaci dokumentacji, stron typu (...),
    systemów zarządzania wiedzą, (...) zewnętrznych systemów.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Panią prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez
    Panią efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku).
    Kryteria działalności badawczo-rozwojowej
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

    W opisie sprawy wskazała Pani, że w ramach powadzonej działalności podejmuje Pan
    działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i
    okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń. Posiada Pani profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów
    komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Prace zmierzające
    do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego, kończą się pozytywnym
    wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku
    programistycznym. Pani projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania
    mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o
    charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz
    niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pani nowe lub ulepszone produkty, które w
    znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pani i Pani
    Zleceniodawcy. Ponadto wskazała Pani, że efekty Pani pracy zawsze są utworami w
    rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze odznaczają
    się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej,
    nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem pracy, która wymaga do
    osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której
    rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Nie są
    jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez
    Zleceniodawcę.
    Zatem prowadzona przez Panią działalność w zakresie tworzenia, rozwijania
    wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od
    dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym,
    że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niej określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśniła Pani, że działalność prowadzona jest przez Panią w sposób ciągły i
    systematyczny (metodyczny), tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Panią
    harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do
    indywidualnych potrzeb klientów. Działania Pani zmierzają do zwiększenia oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Celem Pani jest

    dostarczenie klientowi programów komputerowych realizujących założenia biznesowe
    klienta, tj. w szczególności: tworzenie kodu spełniającego założone wskaźniki jakości i
    efektywności, tworzenie kodu z zachowaniem odpowiedniej struktury (w tym z
    wykorzystaniem optymalnych narzędzi, funkcji i języków programowania), tworzenie kodu
    programu komputerowego, który realizuje cele biznesowe klientów. Cele te obowiązywały
    w latach określonych we wniosku. Finansowanie następuje ze środków własnych.
    Opracowanie ww. programów komputerowych nastąpiło z wykorzystaniem pracy własnej
    oraz własnych środków finansowych w ramach indywidualnej pracy kreatywnej,
    realizowanej w porozumieniu z przedstawicielami klienta. W każdym z wymienionych
    programów komputerowych, w latach opisanych we wniosku i kolejnych realizowała
    będzie Pani cele. Stopień realizacji założonych celów był wystarczający dla uznania, że
    oprogramowanie wypełnia cele biznesowe klienta. Harmonogramy prac są ustalane na
    bieżąco w toku realizacji projektów. W trakcie prac może dochodzić do zmiany
    harmonogramów, np. poprzez zmiany terminów zakończenia poszczególnych etapów
    prac. Tak realizowane, dynamiczne harmonogramy były przez Panią zawsze faktycznie
    zrealizowane w odniesieniu do ww. programów komputerowych. W pierwszej kolejności
    dysponowała Pani opisem ogólnym, jaki problem chce rozwiązać klient. Klient zgłasza
    również problemy, które Pani rozwiązuje. Niektóre z tych problemów to: potrzeba
    usprawnienia procesów biznesowych, potrzeba poprawy obsługi klienta, potrzeba
    stworzenia nowych produktów, potrzeba rozwiązania złożonych problemów technicznych.
    Przeprowadziła Pani rozeznanie rynku istniejących rozwiązań dla problemów, z którymi
    borykali się klienci. Nie znalazła Pani żadnego rozwiązania, które spełniałoby ich wszystkie
    oczekiwania, dlatego postanowiła stworzyć własne rozwiązanie, które byłoby
    dostosowane do ich indywidualnych potrzeb. Zasobami wiedzy, którymi Pani
    dysponowała są technologie informatyczne, czyli wiedza o oprogramowaniu i narzędziach
    informatycznych, występujących zarówno w ogólnym stanie nauki jak i w środowisku, w
    którym funkcjonować ma program przez Panią wytworzony.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Panią
    Oprogramowania jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji - głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że łączy Pani wiedzę teoretyczną z praktyczną. Innowacyjność
    technologii polega na tym, że są one jednymi z najnowocześniejszych rozwiązań
    wynikających z aktualnej wiedzy w postaci czy to języków programowania czy innych
    technologii.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pani istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
        nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto
    dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te
    obejmują kolejno:
        nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
        z wiedzą, zrozumienie jej;
        łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą
        z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;
        kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
        wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
        planowaniu produkcji oraz
        projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od
    niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów

    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pani we wniosku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    podejmuje Pani działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzie
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzone do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Ponadto posiada Pani profesjonalną
    wiedzę w zakresie programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim
    doświadczeniem zawodowym. Dodatkowo wskazuje Pani, że w zakresie tworzenia i
    rozwijania programów komputerowych prowadzi Pani prace rozwojowe.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania,
    ulepszania wymienionego Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace
    rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że
    opisane prace rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Panią spełniają
    definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
      roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
      dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
      prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których
      przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
      ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym
      (art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a + b) * 1,3
      a + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
      na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
      sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
      postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
      księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
      kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
      rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w
      odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług -
      w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w
      produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest
      możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania
    ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych
    aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł
    skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o
    rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy
    udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2022 r. poz. 2509).

    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-
    rozwojowych.
    Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do
      wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po
    zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.
    Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:
    1) w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy i rozwija Pani
      Oprogramowanie;
    2) wykonuje Pani powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Panią działalności
      badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku
      dochodowym od osób fizycznych;
    3) efektami Pani prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na
      podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;
    4) przenosi Pani prawa majątkowe do powstałych utworów na zleceniodawcę;
    5) powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy;
    6) dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pani ze sprzedaży
      praw majątkowych do programów komputerowych;
    7) od 1 stycznia 2025 r. prowadzi Pani na bieżąco odrębną od podatkowej księgi
      przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych.
    Reasumując, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach
    wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pani kwalifikowany dochód z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy.
    Będzie Pani mogła za 2025 r. i za lata kolejne zastosować stawkę 5% od dochodów z
    powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku (
    o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny).
    Zatem Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 3 również należało uznać za prawidłowe.
    Uwzględnienie kosztów przy ustalaniu wskaźnika nexus
    Pani wątpliwość budzi również kwestia uznania kosztów:
        sprzętu komputerowego (laptopy, komputery) i peryferii komputerowych (myszki,
        dyski, monitory), narzędzi programistycznych do tworzenia oprogramowania;

        urządzeń i materiałów biurowych (drukarki, materiały piśmiennicze i papiernicze,
        tusz);
        usług telekomunikacyjnych;
        użytkowania samochodu (koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów,
        ubezpieczenia, serwisu oraz opłaty z tytułu leasingu operacyjnego);
        usług księgowych;
        kursów i szkoleń programistycznych, literatury fachowej
    za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Panią działalności badawczo-rozwojowej
    związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
    Należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są
    lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem
    lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
        wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
        kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
        dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym
    Wnioskodawca powinien również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na
    działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.
    Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty
    poniesione faktycznie przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na
    wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną
    bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo-
    rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów
    kwalifikowanych.
    Jak wskazuje Minister Finansów w objaśnieniach z 15 lipca 2019 r., zgodnie z akapitem 39
    Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 koszty kwalifikowane winny być uwzględniane we
    wskaźniku niezależnie od metody ich ujmowania w kosztach podatkowych, zgodnie z
    ogólnymi zasadami podatkowymi. Dlatego też koszty dla celów kalkulacji wskaźnika należy
    rozumieć szerzej (funkcjonalnie w kontekście ww. Raportu OECD), niż w odniesieniu do
    ustalania kosztów uzyskania przychodów na gruncie pozostałych przepisów ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Należy także wspomnieć, że wskaźnik nexus „(...) służy do określania tej części dochodu z
    kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być
    liczony kumulatywnie na przestrzeni lat. Oprócz właściwych przepisów o IP BOX,
    potwierdzają to wytyczne przedstawione przez OECD w Raporcie BEPS Działanie nr 5
    (akapit 45 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5)”.
    Wobec powyższego należy podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala
    się jako iloczyn:
        dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
        wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca
        ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
        dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
        wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Tym samym wydatki poniesione przez Panią na: koszty sprzętu komputerowego i peryferii
    komputerowych, narzędzi programistycznych do tworzenia oprogramowania, koszty
    urządzeń i materiałów biurowych, koszty usług telekomunikacyjnych, koszty użytkowania
    samochodu, koszty usług księgowych oraz koszty kursów i szkoleń programistycznych,
    literatury fachowej mogą stanowić koszty, o których mowa w lit. a) wzoru z art. 30ca ust. 4
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej
    bezpośrednio przez Panią działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej.
    Zatem Pani stanowisko w zakresie pytania nr 4 również należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Nadmienia się ponadto, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na
    podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi
    postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we
    wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi
    być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej
    sprawie przez Panią. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Panią chroniła.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz
    zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w
    dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanego przez Panią w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54
    § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.