Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB1/415-261/13/HD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2013-05-14
Teza: Czy w 2013 r. Wnioskodawca, jako mały podatnik, może opłacać kwartalnie zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; podatnik-mały podatnik; przychód; spółki-spółka jawna; spółki-spółka osobowa; wspólnik; zaliczka-zaliczka na podatek; zawiadomienie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 44

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 lutego 2013 r. (data wpływu 25 lutego 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości wpłacania przez wspólnika spółki jawnej zaliczek na podatek dochodowy w sposób kwartalny – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 lutego 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości wpłacania przez wspólnika spółki jawnej zaliczek na podatek dochodowy w sposób kwartalny.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki jawnej, którego udział w spółce wynosi 50%. W 2012 r. przychody ze sprzedaży spółki wraz z należnym podatkiem od towarów i usług wyniosły 5.074.746,87 zł.

Spółka jawna ma dwóch wspólników z udziałami po 50% każdy, więc kwota przychodu ze sprzedaży wraz z należnym podatkiem od towarów i usług za 2012 r. przypadająca na Wnioskodawcę wynosi 2.537.373,44 zł (co wynika z wyliczenia 5.074.746,87 x 50%).

Wobec powyższego, w 2012 r. przychód Wnioskodawcy ze sprzedaży nie przekroczył kwoty 4.922.000 zł, co oznacza, że w 2013 r. Wnioskodawca posiada status małego podatnika.

Na podstawie art. 44 ust. 3g-3i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca zamierza w 2013 r. zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych opłacać kwartalnie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w 2013 r. Wnioskodawca, jako mały podatnik, może opłacać kwartalnie zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, w 2013 r. może opłacać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych w sposób kwartalny.

Według Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5a pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w 2013 r. posiada status małego podatnika. W podatku dochodowym od osób fizycznych podatnikiem jest każdy ze wspólników spółki oddzielnie, dlatego limit przychodu ze sprzedaży, uprawniający do posiadania statusu małego podatnika, dotyczy każdego ze wspólników oddzielnie.

Chociaż spółka jawna osiągnęła przychód ze sprzedaży wraz z należnym podatkiem od towarów i usług większy od kwoty 4.922.000 zł, to Wnioskodawca, jako podatnik, takiego przychodu nie osiągnął, dlatego w 2013 r. jest małym podatnikiem i może – zgodnie z art. 44 ust. 3g-3i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – opłacać kwartalnie zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), spółka jawna jest spółką osobową, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową.

W myśl art. 5a pkt 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną, oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego.

Zgodnie z art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Przy czym, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat (art. 8 ust. 2 pkt 1 tej ustawy).

Z treści art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie z art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14, są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.

Stosownie do treści art. 44 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani wpłacać zaliczki miesięczne. (…). Natomiast z art. 44 ust. 3g tej ustawy wynika, że podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 1, będący małymi podatnikami oraz podatnicy rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej, o których mowa w art. 22k ust. 11, mogą wpłacać zaliczki kwartalne. Wysokość zaliczek, z zastrzeżeniem ust. 3h, ustala się w następujący sposób:

1.  obowiązek wpłacania zaliczki powstaje, poczynając od kwartału, w którym dochody przekroczyły kwotę powodującą obowiązek zapłacenia podatku;
2.  zaliczkę za ten kwartał stanowi podatek obliczony od dochodu według zasad określonych w art. 26, 27 i 27b;
3.  zaliczkę za kolejne kwartały ustala się w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku a sumą zaliczek za poprzednie kwartały.

Określenie „mały podatnik” zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z jego treścią jest to podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1.200.000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł.

Średni kurs euro ogłoszony przez NBP obowiązujący w dniu 1 października 2012 r. – zgodnie z tabelą kursów NBP z dnia 1 października 2012 r. Nr 190/A/NBP/2012 – wynosił 4,1020 zł. Zatem w 2013 r. za „małego podatnika” można uznać podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług za 2012 rok nie przekroczyła 4.922.000 zł

Zgodnie z art. 44 ust. 3i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mali podatnicy, którzy wybrali kwartalny sposób wpłacania zaliczek, są obowiązani do dnia 20 lutego roku podatkowego zawiadomić właściwego naczelnika urzędu skarbowego o wyborze tego sposobu wpłacania zaliczek. Podatnicy, którzy rozpoczynają prowadzenie działalności w trakcie roku podatkowego, składają zawiadomienie w terminie do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Zawiadomienie dotyczy również lat następnych, chyba że podatnik, w terminie do dnia 20 lutego roku podatkowego, zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z kwartalnego sposobu wpłacania zaliczek.

W myśl art. 44 ust. 6 ww. ustawy, zaliczki miesięczne od dochodów wymienionych w ust. 1, wpłaca się w terminie do 20 dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Zaliczki kwartalne podatnicy wpłacają w terminie do 20 dnia każdego miesiąca następującego po kwartale, za który wpłacana jest zaliczka. Zaliczkę za ostatni miesiąc lub ostatni kwartał roku podatkowego podatnik wpłaca w terminie do 20 stycznia następnego roku podatkowego. Podatnik nie wpłaca zaliczki za ostatni miesiąc lub odpowiednio kwartał, jeżeli przed upływem terminu do jej wpłaty złoży zeznanie i dokona zapłaty podatku na zasadach określonych w art. 45.

Z wniosku wynika, że Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki jawnej, w której posiada 50% udziałów. W 2012 r. przychody ze sprzedaży spółki wraz z należnym podatkiem od towarów i usług wyniosły 5.074.746,87 zł, co oznacza, że Wnioskodawca osiągnął przychód ze sprzedaży w kwocie 2.537.373,44 zł.

Z przeanalizowanych regulacji prawnych wynika, że w przypadku prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki osobowej podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych są jej wspólnicy, a nie spółka. Zatem osiągnięcie przez spółkę jawną w poprzednim roku podatkowym przychodu ze sprzedaży brutto przekraczającego kwotę uprawniającą do korzystania ze statusu małego podatnika nie wpływa na objęcie statusem małego podatnika poszczególnych wspólników tej spółki. Przychód poszczególnych wspólników, obliczony proporcjonalnie do udziału w zyskach spółki, nieprzekraczający 1.200.000 euro, przesądza o możliwości skorzystania przez wspólnika spółki z przywileju małego podatnika i rozliczania zaliczki na podatek dochodowy w sposób kwartalny. W 2013 r. małym podatnikiem jest podatnik, u którego w 2012 r. wartość przychodu ze sprzedaży, wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług, nie przekroczyła kwoty 4.922.000 zł.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, iż z informacji podanej we wniosku wynika, że w 2012 r. u Wnioskodawcy, prowadzącego działalność gospodarczą w formie spółki jawnej, kwota przychodu ze sprzedaży wraz z należnym podatkiem od towarów i usług wyniosła 2.537.373,44 zł. Oznacza to, że w 2013 r. Wnioskodawca posiada status małego podatnika, co uprawnia go do kwartalnego opłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych – po złożeniu stosownego zawiadomienia, o którym mowa w art. 44 ust. 3i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Końcowo wskazać należy, że w ramach wydanej interpretacji tutejszy organ nie dokonuje potwierdzenia prawidłowości kwot przychodu wskazanych we wniosku. Organ wydający interpretację prawa podatkowego na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa nie jest bowiem uprawniony do przeprowadzania postępowania dowodowego, które wskazywałoby, że wykazana przez Wnioskodawcę wartość przychodu ze sprzedaży z tytułu udziału w spółce osobowej jest prawidłowa. Do postępowania w sprawie wydania pisemnej interpretacji – co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego – nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. jedn. Dz. U. z 2012 r., poz. 270).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.