Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.878.2025.1.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-08
Teza: Prawo do zastosowania stawki podatku VAT 0% w stosunku do
otrzymanej zaliczki związanej z eksportem towarów, w
przypadku gdy wywóz towarów nastąpi po upływie 6 miesięcy
liczonych od końca miesiąca otrzymania zaliczki.
Słowa kluczowe: eksport
stawka-stawka zerowa
zaliczka
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka
podatku 0% - eksport towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 6a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 9a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 9b
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie prawa do zastosowania stawki podatku VAT 0% w stosunku do
    otrzymanej zaliczki związanej z eksportem towarów, w przypadku gdy wywóz towarów
    nastąpi po upływie 6 miesięcy liczonych od końca miesiąca otrzymania zaliczki.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    X sp. z o.o. (dalej jako „Spółka” lub „Wnioskodawca”) posiada siedzibę na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej i podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Spółka jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem VAT.
    Głównym przedmiotem działalności Spółki jest produkcja gotowych wyrobów (...).
    W zakres wykonywanej działalności Spółki wchodzi m.in.: (...).
    Spółka posiada między innymi: (...).
    W związku z (...) Spółka zawarła ze spółką z A (dalej jako: „Kontrahent”) umowę (dalej jako:
    „Umowa”) na sprzedaż (...) (dalej jako: „Wyroby”), (...). Przedmiotem działalności
    Kontrahenta jest import oraz eksport produktów i usług (...).
    Zgodnie z Umową, Spółka zobowiązała się dostarczyć na rzecz Kontrahenta nowe i
    wyprodukowane najwcześniej w 2025 r. Wyroby, których specyfikacja została wskazana w
    aneksie nr 1 do Umowy. W aneksie określono również ilość Wyrobów z podziałem na
    poszczególne partie, cenę jednostkową każdego Wyrobu, łączną cenę każdej partii
    Wyrobów, całkowitą cenę wszystkich Wyrobów oraz termin dostawy każdej partii. Z kolei
    w załączniku do aneksu nr 1 wskazano szczegółowy opis elementów składowych
    Wyrobów, w tym ich właściwości użytkowe i serwisowe.
    W aneksie nr 1 do Umowy przewidziano, że Wyroby będą dostarczone partiami, w
    następujący sposób:
    1) Pierwsza partia w ilości (...) Wyrobów zostanie dostarczona najpóźniej do (...) 2025 r.
    2) Druga partia w ilości (...) Wyrobów zostanie dostarczona najpóźniej do (...) 2025 r.
    3) Trzecia partia w ilości (...) Wyrobów zostanie dostarczona najpóźniej do (...) 2026 r.
    4) Czwarta partia w ilości (...) Wyrobów zostanie dostarczona najpóźniej do (...) 2026 r.

    W Umowie przewidziano, że płatność za Wyroby zostanie dokonana w ten sposób, że
    zaliczka w wysokości 50% ceny wszystkich Wyrobów zostanie zapłacona przez
    Kontrahenta „z góry”, w terminie 10 dni od daty otrzymania przez Kontrahenta: (...)
    Pozostała część ceny każdej partii Wyrobów zostanie przekazana na rachunek bankowy
    Spółki przelewem bankowym w ciągu 20 dni roboczych od daty odprawy celnej każdej z
    partii Wyrobów, po otrzymaniu przez Kontrahenta: (...)
    W konsekwencji opisanych wyżej zasad dostaw i płatności za Wyroby wystąpi sytuacja, w
    której do wywozu pierwszych dwóch partii Wyrobów dojdzie przed upływem 6 miesięcy
    licząc od końca miesiąca, w którym Spółka otrzyma 50% ceny za wszystkie Wyroby. Z kolei
    do wywozu pozostałych dwóch partii Wyrobów dojdzie po upływie 6 miesięcy licząc od
    końca miesiąca, w którym Spółka otrzyma 50% ceny wszystkich Wyrobów.
    Spółka będzie posiadała dokument, o którym mowa w art. 41 ust. 6a pkt 1 Ustawy o VAT
    (komunikat IE-599) potwierdzający wywóz każdej z partii Wyrobów. W odniesieniu do
    dwóch pierwszych partii Wyrobów, Spółka będzie posiadała ten dokument, w terminie, o
    którym mowa w art. 41 ust. 9a Ustawy o VAT.
    Dostarczanie do Kontrahenta Wyrobów poszczególnymi partiami będzie wynikało z
    konieczności ich wyprodukowania w ilości przewidzianej w Umowie. Spółka nie dysponuje
    bowiem Wyrobami, które przechowywałaby w magazynie z możliwością ich
    natychmiastowej sprzedaży oraz dostawy na rzecz Kontrahenta. W powyższym zakresie,
    Spółka będzie musiała w pierwszej kolejności nabyć materiały, z których zostaną
    wyprodukowane Wyroby. Zakup tych materiałów zostanie z kolei sfinansowany ze
    środków otrzymanych przez Spółkę jako zapłata 50% ceny wszystkich Wyrobów.
    Nadto, po wyprodukowaniu każdej z partii Wyrobów, dojdzie do ich inspekcji przy udziale
    przedstawiciela Kontrahenta oraz Spółki, mającej na celu weryfikację czy Wyroby spełniają
    normy jakościowe określone w ich dokumentacji technicznej i operacyjnej, jak również
    mającej na celu identyfikację ewentualnych wad Wyrobów. Biorąc pod uwagę ilość
    poszczególnych elementów składowych Wyrobów, inspekcja poszczególnych partii
    Wyrobów będzie trwała do 15 dni. Po dokonaniu inspekcji, dojdzie do podpisania
    protokołu, w którym zostanie potwierdzone, że określona partia Wyrobów przeszła
    inspekcję i jest gotowa do dostarczenia Kontrahentowi. Wzór protokołu stanowi jeden z
    załączników do Umowy.
    Niezależnie od powyższego, dostarczenie Wyrobów poszczególnymi partiami będzie
    wynikało z konieczności pozyskania przez Kontrahenta odpowiednich środków na ich
    zakup. Jak wskazano powyżej, Kontrahent jest (...).
    Na marginesie, zgodnie z treścią Umowy, kontrahent będzie uprawniony do zwiększenia
    lub zmniejszenia ilości Wyrobów, a w konsekwencji – ich ceny, w zależności od aktualnego
    zapotrzebowania, jak również w zależności od środków możliwych do pozyskania od (...).

## Pytanie

Czy Spółka będzie uprawniona do zastosowania stawki 0% w stosunku do otrzymanej
    części zapłaty ceny Wyrobów (zaliczki) pomimo tego, że wywóz części partii Wyrobów
    nastąpi po upływie 6 miesięcy licząc od końca miesiąca, w którym Spółka otrzyma tę część
    zapłaty?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka będzie uprawniona do zastosowania stawki 0% w
    odniesieniu do części ceny Wyrobów (zaliczki) nawet w sytuacji, gdy wywóz części partii
    Wyrobów nastąpi po upływie 6 miesięcy licząc od końca miesiąca, w którym Spółka
    otrzyma od Kontrahenta część zapłaty (zaliczkę).
    Zgodnie z art. 41 ust. 4 Ustawy o VAT w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8
    lit. a, stawka podatku wynosi 0%.

    Stosownie zaś do art. 41 ust. 6 Ustawy o VAT, stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie
    towarów, o którym mowa w ust. 4 i 5, pod warunkiem, że podatnik przed upływem
    terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał
    dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej.
    Z kolei w art. 41 ust. 6a Ustawy o VAT wskazano otwarty katalog rodzajów dokumentów
    potwierdzających wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej. W praktyce przyjmuje
    się, że jednym z takich dokumentów jest tzw. komunikat IE-599. Stanowisko to jest
    bezsporne i znajduje potwierdzenie w szeregu interpretacji indywidualnych, przykładowo
    w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 2 czerwca 2025 r. o sygn. 0114-KDIP1-
    2.4012.191.2025.1.MW, w której Organ potwierdził, że: dokumentem potwierdzającym
    wywóz towarów poza terytorium UE jest: (i) elektroniczny komunikat IE-599 otrzymany w
    systemie AES, (ii) wydruk ww. komunikatu potwierdzony przez właściwy organ celny, (iii)
    elektroniczny komunikat IE-599 otrzymany poza systemem AES, jeżeli jego autentyczność
    jest zapewniona.
    Podsumowując, stawka 0% w eksporcie towarów znajduje zastosowanie pod warunkiem,
    że przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy,
    podatnik posiada dokument potwierdzający wywóz towaru, którym to dokumentem jest
    między innymi komunikat IE-599.
    Jak wynika jednak z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, Spółka przed
    dokonaniem wywozu Wyrobów, otrzyma część zapłaty ceny za wszystkie Wyroby, a w
    terminie 6 miesięcy zostaną wywiezione dwie pierwsze partie Wyrobów.
    Zgodnie z art. 41 ust. 9a Ustawy o VAT, jeżeli podatnik otrzymał całość lub część zapłaty
    przed dokonaniem dostawy towarów, stawkę podatku 0% w eksporcie towarów stosuje
    się w odniesieniu do otrzymanej zapłaty, pod warunkiem, że wywóz towarów nastąpi w
    terminie 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał tę zapłatę, oraz
    podatnik w tym terminie otrzymał dokument, o którym mowa w ust. 6. Przepisy ust. 7, 9 i
    11 stosuje się odpowiednio.
    Biorąc pod uwagę, że jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, pierwsza i druga partia
    Wyrobów zostaną dostarczone Kontrahentowi odpowiednio do (...) 2025 r. oraz do (...)
    2025 r., to tym samym dojdzie w tym zakresie do wywozu towarów w terminie 6 miesięcy
    licząc od końca miesiąca, w którym Spółka otrzyma część zapłaty. Jednocześnie, Spółka
    będzie posiadała komunikat IE-599 potwierdzający wywóz tych partii wyrobów. Oznacza
    to, że Spółka będzie uprawniona do zastosowania stawki 0% w odniesieniu do otrzymanej
    części zapłaty stosownie do art. 41 ust. 9a Ustawy o VAT.
    Powyższego nie zmienia z kolei okoliczność, że pozostałe dwie partie Wyrobów zostaną
    dostarczone Kontrahentowi odpowiednio najpóźniej do (...) 2026 r. oraz do (...) 2026 r.
    Zgodnie z art. 41 ust. 9b Ustawy o VAT przepis ust. 9a stosuje się również, jeżeli wywóz
    towarów nastąpi w terminie późniejszym niż określony w ust. 9a, pod warunkiem, że
    wywóz towarów w tym późniejszym terminie jest uzasadniony specyfiką realizacji tego
    rodzaju dostaw potwierdzoną warunkami dostawy, w których określono termin wywozu
    towarów.
    W przepisach Ustawy o VAT nie zdefiniowano pojęcia „specyfiki realizacji dostaw”. W tym
    zakresie należy odwołać się do objaśnień podatkowych Ministra Finansów z 23 kwietnia
    2021 r. w zakresie pakietu rozwiązań „Slim VAT” oraz wybranych rozwiązań
    doprecyzowujących niektóre konstrukcje VAT wprowadzonych ustawą z dnia 27 listopada
    2020 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw
    (dalej jako: „Objaśnienia”). W pkt 4.2.2. Objaśnień wskazano, że pojęcie "specyfiki"
    realizowanej dostawy może odnosić się zarówno do okoliczności związanych z procesem
    technologicznym, który jest niezbędny do dokonania dostawy, jak i do szczególnych
    warunków realizowanej dostawy, związanych ze specyfiką danego rynku lub danego
    rodzaju towarów.

    Jednocześnie, w Objaśnieniach wskazano na kilka przykładów pomocnych przy ocenie
    tego, czy w danym przypadku dochodzi do ziszczenia się warunku specyfiki realizowanej
    dostawy. W tym zakresie wskazano między innymi na:
    (i) czas niezbędny do wyprodukowania towaru, wynikający m.in. z tego, że proces
      projektowania i produkcji jest długotrwały, złożony i wieloetapowy. Niejednokrotnie,
      produkcja wymaga zastosowania zaawansowanej technologii, przeprowadzenia
      testów jakościowych. Przed wytworzeniem danego produktu niezbędne może się
      okazać przeprowadzenie różnego rodzaju analiz czy prób.
    (ii) towar dostosowany do indywidualnych wymogów kupującego. W niniejszym
      przykładzie mowa o produkowaniu towarów na konkretne, zindywidualizowane
      zamówienie klienta. Specyfika dostawy w tym przypadku polega na tym, że produkcja
      jest niestandardowa, dostosowywana do indywidualnych potrzeb zamawiającego.
    (iii) dokonywanie dostaw na warunkach charakterystycznych dla danego rynku lub
      rodzaju towaru. W tym przykładzie wskazano, że specyfika realizacji dostawy wynika z
      warunków, które są szczególne i charakterystyczne dla danego rynku lub rodzaju
      towaru. Taka sytuacja może występować przykładowo na rynku surowców
      naturalnych, które mają globalne znaczenie, wysoką wartość, a ich podaż jest
      ograniczona w czasie i które jednocześnie są pozyskiwane w skomplikowanym
      procesie. Ze względu na specyfikę tego rynku oraz tego rodzaju towarów, występują
      na tym rynku kontrakty, w których właściciel zasobów uzależnia wydobycie i dostawy
      surowców od uzyskania zaliczkowego finansowania od nabywcy.
    W ocenie Spółki, wszystkie powyższe okoliczności wystąpią na gruncie przedstawionego
    zdarzenia przyszłego.
    Odnosząc się do czasu niezbędnego do wyprodukowania towaru, jak wskazano w opisie
    zdarzenia przyszłego, Spółka nie dysponuje Wyrobami, które przechowywałaby w
    magazynie i które byłyby gotowe do dostarczenia Kontrahentowi. W powyższym zakresie,
    Spółka po otrzymaniu części zapłaty ceny od Kontrahenta dopiero zakupi materiały, z
    których zostaną wykonane Wyroby. Niezależnie od powyższego, po ich wyprodukowaniu
    dojdzie do inspekcji Wyrobów w celu weryfikacji ich zgodności ze specyfikacją wskazaną w
    Umowie oraz identyfikacji ewentualnych wad. Inspekcja poszczególnych partii Wyrobów
    zgodnie z treścią Umowy może trwać do 15 dni. Dopiero po podpisaniu protokołu, w
    którym zostanie potwierdzone, że określona partia Wyrobów przeszła inspekcję, Wyroby
    będą gotowe do dostarczenia Kontrahentowi. W tym kontekście, nie ulega wątpliwości, że
    doprowadzenie do sytuacji, w której Wyroby będą gotowe do dostarczenia Kontrahentowi
    będzie procesem czasochłonnym, na który będzie składał się szereg etapów w postaci:
    (i) zamówienia i zakupu materiałów do produkcji Wyrobów,
    (ii) samej produkcji Wyrobów,
    (iii) inspekcji wyrobów,
    (iv) usunięcia ewentualnych wad Wyrobów, jeżeli zostaną one zidentyfikowane w trakcie
      inspekcji,
    (v) podpisanie protokołu potwierdzającego inspekcję Wyrobów.
    Przechodząc z kolei do dostosowania Wyrobów do indywidualnych wymogów kupującego,
    w aneksie nr 1 do Umowy, jak i w załączniku do tego aneksu, wskazano opis samych
    Wyrobów, jak również szczegółowy opis elementów składowych Wyrobów, w tym ich
    właściwości użytkowych i serwisowych.
    Wyroby, ich elementy oraz właściwości użytkowe i serwisowe będą z kolei weryfikowane w
    trakcie inspekcji przez przedstawicieli Kontrahenta oraz Spółki i dopiero po podpisaniu
    protokołu, w którym zostanie potwierdzone, że określona partia przeszła inspekcję, będą

    mogły być one dostarczone do Kontrahenta. W tym kontekście nie ulega wątpliwości, że
    Wyroby będą produkowane na zindywidualizowane zamówienie Kontrahenta. Wyroby
    będą wyprodukowane w ilości i specyfikacji określonej konkretnie pod Kontrahenta.
    Analizując z kolei, czy dostawy są dokonywane na warunkach charakterystycznych dla
    danego rynku lub rodzaju towaru należy przede wszystkim podkreślić, że Wyroby są (...).
    Chociażby ta okoliczność powoduje, że dostawa Wyrobów następuje na warunkach
    charakterystycznych dla tego rodzaju towarów a nie na standardowych warunkach, które
    mogą być stosowane do innych, dowolnie określonych towarów. Z kolei w zakresie
    warunków charakterystycznych dla danego rynku, jak wskazano w opisie zdarzenia
    przyszłego, Umowa została zawarta z kontrahentem będącym (...). Wszystkie powyższe
    okoliczności powodują, że dostawa Wyrobów jest dokonywana partiami, zaś warunki tej
    dostawy są określone w Umowie.
    Dodatkowo, w opisie zdarzenia przyszłego wskazano również, że zakup materiałów
    potrzebnych do produkcji Wyrobów zostanie sfinansowany ze środków pochodzących z
    płatności dokonanej przez Kontrahenta w wysokości 50% ceny wszystkich Wyrobów.
    Powyższe powoduje, że Spółka będzie miała zapewnioną płynność finansową i nie dojdzie
    do sytuacji, w której pomimo poniesienia określonych kosztów produkcji Wyrobów nie
    zostaną one finalnie sprzedane na rzecz Kontrahenta. W tym zakresie w Objaśnieniach
    wskazano wprost na sytuację, w której ze względu na specyfikę danego rynku oraz danego
    rodzaju towarów, występują na tym rynku kontrakty, w których właściciel zasobów
    uzależnia określone czynności od uzyskania finansowania od nabywcy.
    Końcowo, w art. 41 ust. 9b Ustawy o VAT wskazano na konieczność potwierdzenia
    specyfiki realizacji dostaw warunkami dostawy, w których określono termin wywozu
    towarów.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, warunkiem dostawy Wyrobów jest między
    innymi pozyskanie przez Kontrahenta środków z (...) oraz nabycie materiałów
    przeznaczonych do wyprodukowania Wyrobów. Warunki te zostały z kolei określone w
    Umowie z Kontrahentem. Jednocześnie w aneksie nr 1 do Umowy określono ilość
    Wyrobów z podziałem na poszczególne partie, cenę jednostkową każdego Wyrobu, łączną
    cenę każdej partii Wyrobów, całkowitą cenę wszystkich Wyrobów oraz termin dostawy
    każdej partii. Powyższe okoliczności świadczą o tym, że specyfika realizacji tego rodzaju
    dostaw (która wystąpi na gruncie przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, co
    wskazano we wcześniejszej części uzasadnienia) będzie potwierdzona warunkami
    dostawy, w których będzie określony termin wywozu towarów.
    W świetle powyższego, nie ulega wątpliwości, że w odniesieniu do części ceny Wyrobów
    nawet w sytuacji, gdy wywóz części partii Wyrobów nastąpi po upływie 6 miesięcy licząc od
    końca miesiąca, w którym Spółka otrzyma od Kontrahenta część zapłaty, będzie ona
    uprawniona do zastosowania stawki 0% na podstawie art. 41 ust. 1 pkt 9b Ustawy o VAT.
    Powyższe znajduje również potwierdzenie w ugruntowanej linii interpretacyjnej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej, przykładowo w:
    · Interpretacji Indywidualnej z 14 marca 2018 r., o sygn. 0114-KDIP1-2.4012.68.2018.2.
      RM., w której uznano za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy, który specyfikę
      realizacji dostawy uzasadniał stopniem zaawansowania technicznego zamówionego
      produktu, koniecznością przeprowadzenia niezbędnych testów, jak i istnieniem
      wymogu uzyskania certyfikatów oraz pozwoleń.
    · Interpretacji Indywidualnej z 2 czerwca 2025 r. o sygn. 0114-KDIP1-2.4012.247.2025.1.
      GK, w której organ uznał za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy zgodnie, z którym:
      „Mając zatem na uwadze powyższe, należy uznać, że skoro wywóz towarów, na poczet
      których Spółka będzie otrzymywać zaliczki, następuje w terminie późniejszym niż
      określony w art. 41 ust. 9a ustawy, ale uzasadnione jest to specyfiką realizacji dostaw

      towarów wynikającą z wieloetapowej i skomplikowanej produkcji lub wprost wynika z
      warunków dostaw z umowy zawartej z Klientem, to w opisanych przypadkach
      zastosowanie znajdzie art. 41 ust. 9b ustawy”.
    · Interpretacji Indywidualnej z 26 sierpnia 2021 r. o sygn. 0114-KDIP1-2.4012.413.2021.1.
      RM, w której organ stwierdził, że: „Odnosząc się do przedmiotowej kwestii uznać
      należy, że wywóz Nowych figurek, w terminie późniejszym niż sześć miesięcy licząc od
      końca miesiąca, w którym Wnioskodawca otrzymał zaliczkę, uzasadniony jest
      specyfiką realizacji dostaw. Produkcja Nowych figurek jest procesem
      skomplikowanym, wieloetapowym i długotrwałym. (...) Zatem mając na uwadze
      przedstawiony opis sprawy oraz przepisy prawa należy uznać, że skoro wywóz
      towarów (Nowych figurek), na poczet których Wnioskodawca otrzymuje/będzie
      otrzymywał zaliczkę, następuje/nastąpi w terminie późniejszym niż określony w art. 41
      ust. 9a ustawy (zarówno w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2020 r. jak i
      w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2021 r.), ale uzasadnione jest to
      specyfiką realizacji dostaw Nowych figurek, potwierdzoną warunkami dostawy, w
      których określono termin wywozu towarów (Nowych figurek), to w opisanym
      przypadku znajduje/ znajdzie zastosowanie norma zawarta w art. 41 ust. 9b ustawy”.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy będzie on uprawniony do zastosowania stawki
    0% w odniesieniu do zaliczki nawet w sytuacji, gdy wywóz części partii Wyrobów nastąpi
    po upływie 6 miesięcy licząc od końca miesiąca, w którym Spółka otrzyma od Kontrahenta
    zaliczkę.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.), dalej jako: „ustawa”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają:
        1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
        2) eksport towarów;
        3) import towarów na terytorium kraju;
        4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium
          kraju;
        5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W myśl art. 2 pkt 1 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium kraju - rozumie się przez to
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
    Jak stanowi art. 2 pkt 3 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium Unii Europejskiej - rozumie się
      przez to terytoria państw członkowskich Unii Europejskiej (...).
    Zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium państwa trzeciego - rozumie
      się przez to terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej,
      z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel [...].
    Stosownie do art. 2 pkt 8 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o eksporcie towarów - rozumie się przez to
      dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza
      terytorium Unii Europejskiej przez:
        a) dostawcę lub na jego rzecz, lub
        b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z
          wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów
          wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych
          statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów
          prywatnych
      - jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez
      właściwy organ celny określony w przepisach celnych.
    Aby uznać daną czynność za eksport towarów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku
    od towarów i usług, powinny wystąpić łącznie następujące przesłanki:
    · musi mieć miejsce jedna z czynności określonych w art. 7 ustawy;
    · w konsekwencji tej czynności musi nastąpić wywóz towaru z terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej poza terytorium UE przez dostawcę lub na jego rzecz
      (eksport bezpośredni), lub przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub
      na jego rzecz (eksport pośredni);
    · wywóz towaru musi być potwierdzony przez organ celny określony w przepisach
      celnych.
    Dwie pierwsze przesłanki mają charakter faktyczny i musi je łączyć bezpośredni związek
    przyczynowo-skutkowy, tzn. w wykonaniu jednej ze ściśle sprecyzowanych w ustawie
    czynności (dostawy) towar opuszcza terytorium kraj w celu dostarczenia go do kraju
    trzeciego, przy czym nabywca tego towaru w wykonaniu tej czynności nabywa prawo do
    rozporządzania nim jak właściciel (zasadniczo warunek ten ziszcza się przez przeniesienie
    własności towaru). Ostatnia przesłanka ma charakter formalny i wiąże się z
    udokumentowanym legalnym wywozem towarów poza terytorium kraju.
    Należy w tym miejscu zauważyć, jak wskazuje art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy, że opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług podlega eksport towarów. Jednak z uwagi na terytorialny
    charakter podatku VAT, opodatkowaniu podlegają wyłącznie czynności, których miejscem
    świadczenia jest terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, które w przypadku dostaw towarów
    wysyłanych lub transportowanych wyznacza art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub
      transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę
      trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub
      transportu do nabywcy.
    Tylko zatem wywóz towarów, które w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu poza
    terytorium Unii Europejskiej znajdują się na terytorium kraju, stanowi eksport towarów w
    rozumieniu art. 2 pkt 8 i art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlegający opodatkowaniu w Polsce.
    Jak stanowi art. 41 ust. 4 ustawy:

      W eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a, stawka podatku wynosi 0%.
    W myśl art. 41 ust. 6 ustawy:
      Stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie towarów, o którym mowa w ust. 4 i 5,
      pod warunkiem że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji
      podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzający wywóz
      towaru poza terytorium Unii Europejskiej.
    Stosownie do art. 41 ust. 6a ustawy:
      Dokumentem, o którym mowa w ust. 6, jest w szczególności:
        1) dokument w formie elektronicznej otrzymany z systemu teleinformatycznego
          służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych albo potwierdzony przez właściwy
          organ celny wydruk tego dokumentu;
        2) dokument w formie elektronicznej pochodzący z systemu teleinformatycznego
          służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych, otrzymany poza tym systemem,
          jeżeli zapewniona jest jego autentyczność;
        3) zgłoszenie wywozowe na piśmie utrwalonym w postaci papierowej złożone poza
          systemem teleinformatycznym służącym do obsługi zgłoszeń wywozowych albo
          jego kopia potwierdzona przez właściwy organ celny.
    W art. 41 ust. 9a wskazano, że:
      Jeżeli podatnik otrzymał całość lub część zapłaty przed dokonaniem dostawy
      towarów, stawkę podatku 0% w eksporcie towarów stosuje się w odniesieniu do
      otrzymanej zapłaty, pod warunkiem że wywóz towarów nastąpi w terminie 6
      miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał tę zapłatę, oraz
      podatnik w tym terminie otrzymał dokument, o którym mowa w ust. 6. Przepisy ust.
      7, 9 i 11 stosuje się odpowiednio.
    Jak stanowi art. 41 ust. 9b ustawy:
      Przepis ust. 9a stosuje się również, jeżeli wywóz towarów nastąpi w terminie
      późniejszym niż określony w ust. 9a, pod warunkiem że wywóz towarów w tym
      późniejszym terminie jest uzasadniony specyfiką realizacji tego rodzaju dostaw
      potwierdzoną warunkami dostawy, w których określono termin wywozu towarów.
    W przypadku otrzymania zaliczki z tytułu transakcji stanowiącej eksport towarów w
    rozumieniu ustawy, stawka podatku w wysokości 0% znajduje zastosowanie wówczas, gdy
    wywóz towarów nastąpi w ciągu 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik
    otrzymał zapłatę i w tym terminie podatnik otrzyma dokument potwierdzający wywóz
    towarów poza terytorium Unii Europejskiej. W przypadku zaś, gdy wywóz towarów nastąpi
    w terminie późniejszym niż wskazany w art. 41 ust. 9a ustawy, podatnik może zastosować
    stawkę 0% w odniesieniu do otrzymanej zaliczki jedynie w sytuacji, gdy wywóz w terminie
    późniejszym uzasadniony jest specyfiką realizacji tego rodzaju dostawy, potwierdzoną
    warunkami dostawy, w których określono termin wywozu towarów.
    Jak zostało wskazane w Objaśnieniach podatkowych w zakresie pakietu rozwiązań „Slim
    VAT” (Objaśnienia podatkowe z dnia 23 kwietnia 2021 r. w zakresie pakietu rozwiązań
    „Slim VAT” oraz wybranych rozwiązań doprecyzowujących niektóre konstrukcje VAT
    wprowadzonych ustawą z dnia 27 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku od
    towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2419), str. 51 – str. 57.), cyt.
    „Jeżeli więc w danym przypadku do zaliczki zastosowanie ma znaleźć stawka podatku, jak
    dla eksportu towarów, ustalenie terminu wywozu dłuższego niż 6 miesięcy od końca
    okresu, w którym otrzymano zaliczkę, nie może wynikać ze swobodnej decyzji stron, tylko
    musi być uzasadnione specyfiką realizacji tego rodzaju dostawy. Realizowana dostawa

    powinna więc obiektywnie nie pozostawiać wątpliwości, że wskazany termin dostawy
    wykraczający poza 6 miesięcy od otrzymania zaliczki jest właśnie bezpośrednim
    następstwem specyfiki realizowanej dostawy.
    Pojęcie „specyfiki” realizowanej dostawy możne odnosić się zarówno do okoliczności
    związanych z procesem technologicznym, który jest niezbędny do dokonania dostawy, jak
    i do szczególnych warunków realizowanej dostawy, związanych ze specyfiką danego rynku
    lub danego rodzaju towarów.
    Powyższa specyfika musi wynikać z warunków dostawy określonych w sporządzonej
    umowie lub z pozostałej dokumentacji posiadanej przez podatnika, związanej z dostawą.
    Dokonanie oceny spełnienia warunku związanego ze specyfiką dostawy należy
    każdorazowo dokonywać na potrzeby danego stanu faktycznego”.
    Państwa wątpliwości wyrażone w zadanym pytaniu dotyczą możliwości zastosowania
    stawki podatku VAT 0%, stosowanej dla eksportu towarów, w przypadku gdy wywóz
    towaru nastąpi po upływie 6 miesięcy liczonych od końca miesiąca otrzymania zaliczki.
    Jak wynika z opisu sprawy, są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku
    VAT a przedmiotem Państwa działalności jest produkcja gotowych wyrobów (...).
    W związku z (...), zawarli Państwo ze spółką z A (dalej jako: „Kontrahent”) umowę (dalej
    jako: „Umowa”) na sprzedaż (...) (dalej jako: „Wyroby”). Przedmiotem działalności
    Kontrahenta jest import oraz eksport produktów i usług (...).
    Zgodnie z Umową, zobowiązali się Państwo dostarczyć na rzecz Kontrahenta nowe i
    wyprodukowane najwcześniej w 2025 r. Wyroby. W aneksie nr 1 do Umowy przewidziano,
    że Wyroby będą dostarczone partiami. Do wywozu pierwszych dwóch partii Wyrobów
    dojdzie przed upływem 6 miesięcy licząc od końca miesiąca, w którym otrzymają Państwo
    50% ceny za wszystkie Wyroby. Z kolei do wywozu pozostałych dwóch partii Wyrobów
    dojdzie po upływie 6 miesięcy licząc od końca miesiąca, w którym otrzymają Państwo 50%
    ceny wszystkich Wyrobów.
    Będą Państwo posiadali dokument, o którym mowa w art. 41 ust. 6a pkt 1 ustawy
    potwierdzający wywóz każdej z partii Wyrobów. W odniesieniu do dwóch pierwszych partii
    Wyrobów, będą Państwo posiadali ten dokument, w terminie, o którym mowa w art. 41
    ust. 9a Ustawy o VAT.
    Przenosząc powyższe wskazówki na grunt analizowanej sprawy należy uznać, że
    realizowane przez Państwa dostawy Wyrobów wykraczające poza termin o którym mowa
    w art. 41 ust. 9a ustawy stanowią następstwo specyfiki realizowanych dostaw.
    Z przedstawionych przez Państwa okoliczności sprawy wynika, że dokonują Państwo
    dostawy Wyrobu jakim jest „...”, którego produkcja odbywa się na zindywidualizowane
    zamówienie Kontrahenta, gdzie Wyrób dostosowany jest do indywidualnych wymogów
    kupującego. Wyrób będzie wyprodukowany w ilości i specyfikacji określonej konkretnie
    przez kupującego. Jedną z okoliczności, która wpływa na wydłużenie terminu dostawy i
    dostarczanie do Kontrahenta Wyrobów poszczególnymi partiami jest m.in. konieczność
    ich produkcji w ilości przewidzianej w Umowie, bowiem nie dysponują Państwo Wyrobami,
    które przechowywaliby w magazynie z możliwością ich natychmiastowej sprzedaży oraz
    dostawy na rzecz Kontrahenta. Powyższe wiąże się w pierwszej kolejności z koniecznością
    nabycia materiałów (elementów składowych) potrzebnych do ich produkcji, które również
    muszą spełniać wymagane właściwości użytkowe i serwisowe. Dodatkowo po
    wyprodukowaniu każdej z partii Wyrobów dochodzi do ich inspekcji przy udziale
    przedstawiciela Kontrahenta oraz Państwa, w celu weryfikacji czy Wyroby spełniają normy
    jakościowe określone w ich dokumentacji technicznej i operacyjnej, mającej na celu
    identyfikację ewentualnych wad Wyrobów. Proces weryfikacji (inspekcji) zostanie
    zakończony protokołem podpisanym przez strony potwierdzającym, że określona partia
    Wyrobów przeszła inspekcję i jest gotowa do dostarczenia Kontrahentowi.

    Należy również wskazać, że specyfika realizacji dostaw Wyrobu będącego przedmiotem
    Umowy zawartej między stronami wynika z warunków, które są szczególne i
    charakterystyczne dla danego rynku i rodzaju towaru, gdyż jak zostało podkreślone przez
    Państwa „Wyroby są ...” i nie dotyczą standardowych warunków, które byłyby stosowane
    do innych, dowolnie określonych towarów. Równocześnie w tym miejscu warto podkreślić,
    że Umowa na dostawę (...) została zawarta z kontrahentem będącym (...).
    Istotnym warunkiem wypełniającym dyspozycję art. 41 ust. 9b ustawy jest również kwestia
    jasno sprecyzowanych w Umowie (aneks nr 1 do Umowy) terminów dostaw każdej partii
    Wyrobów, dla których to dostaw (partii) będą Państwo posiadali dokumenty, w terminie, o
    którym mowa w art. 41 ust. 9a Ustawy o VAT. Z powyższego zatem wynika, że strony
    Umowy z góry zakładają i akceptują fakt wywozu towarów (pozostałych dwóch partii
    Wyrobów) w terminie późniejszym tj. po upływie 6 miesięcznego terminu liczonego od
    końca miesiąca w którym otrzymano zaliczkę, co jest wynikiem specyfiki rynku oraz
    rodzaju towaru, w tym konieczności nabycia nietypowych materiałów potrzebnych do
    produkcji specjalistycznych Wyrobów, Państwa zdolności produkcyjnych i zapewnienia
    źródła finansowania, które zagwarantuje Państwu realizację dostaw w dłuższym okresie
    czasu i w odpowiednich wolumenach.
    Zatem mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy
    prawa należy uznać, że skoro wywóz towarów (Wyrobów), na poczet których otrzymają
    Państwo zaliczkę, nastąpi w stosunku do dwóch partii ww. towarów w terminie
    późniejszym niż określony w art. 41 ust. 9a ustawy, ale uzasadnione jest to specyfiką
    realizacji dostaw towarów, wynikającą z zawartej umowy z Kontrahentem, w której zostały
    określone terminy dostaw towarów, w opisanym przypadku znajduje zastosowanie norma
    zawarta w art. 41 ust. 9b ustawy.
    W konsekwencji, przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 41 ust. 6 w zw. z art. 41 ust.
    6a ustawy, mają Państwo prawo do zastosowania stawki 0% w odniesieniu do otrzymanej
    zaliczki dotyczącej eksportu towarów (Wyrobów), pomimo że wywóz części Wyrobów
    nastąpi w terminie późniejszym niż 6 miesięcy od końca miesiąca, w którym otrzymali
    Państwo część zapłaty (zaliczki), na podstawie art. 41 ust. 4 w zw. z art. 41 ust. 9a i ust. 9b
    ustawy.
    Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem,
    nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.
    Końcowo nadmieniam, iż od 31 października 2024 r. nie funkcjonują już komunikaty IE-
    599. Od ww. daty potwierdzeniem zamknięcia procedury wywozowej jest komunikat
    CC599C.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy
    zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści
    wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w

    sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.