Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.622.2024.4.DJD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-12-23
Teza: Stawka ryczałtu dla przychodów z udzielania licencji do stworzonych animacji 3D, objętych PKWiU 59.12.15 - Usługi związane z animacją.
Słowa kluczowe: działalność-działalność usługowa; należność-należności licencyjne; prawa-prawa autorskie; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawki ryczałtu; twórczość-twórczość artystyczna; utwory; utwory-utwór audiowizualny
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z działalności gospodarczej.-Najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa składników majątku związanych z działalnością.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Pozarolnicza działalność gospodarcza.; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14-ust. 2-pkt 11; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 4-lit. b

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

11 sierpnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie określenia stawki ryczałtu ewidencjonowanego właściwej dla uzyskiwanych przychodów z działalności gospodarczej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 7 października 2024 r. (wpływ 10 października 2024 r.), pismem z 6 listopada ( wpływ 8 listopada 2024 r.) oraz pismem z 16 grudnia ( wpływ 19 grudnia 2024 r.)

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego**

Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą od lutego 2021 r., zajmującą się profesjonalną animacją 3D. Zajmuje się Pan stanowisko Senior Animator 3D w renomowanym studiu tworzącym gry komputerowe, co stanowi Pana główne źródło przychodu. Głównym kodem Pana działalności jest PKD jest 59.12.Z - działalność postprodukcyjna związana z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi, a także 59.11.Z - działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych, oraz 74.10.Z - działalność związana z specjalistycznym projektowaniem.

Pana praca obejmuje kompleksowy proces tworzenia artystycznych animacji 3D, w tym nagrywanie ruchów przy pomocy urządzeń \`(...)\`., które następnie przekształca Pan w wysokiej jakości animacje. Animacje te są tworzone z dużą dbałością o detale, estetykę i realizm, co nadaje im charakter dzieł artystycznych. Gotowe animacje łączy Pan w tematyczne paczki, takie jak: animacje lokomocji męskiej, żeńskiej, otwierania drzwi, czy wspinania, co umożliwia ich wszechstronne wykorzystanie w grach komputerowych. Na życzenie klientów sprzedaje Pan również pojedyncze, spersonalizowane animacje. Dodatkowo, zajmuje się Pan tworzeniem modeli postaci gotowych do animowania, które również mają wysoki poziom artystyczny i są wykorzystywane w różnorodnych projektach związanych z grami komputerowymi. Wszystkie animacje oraz modele sprzedaje Pan za pośrednictwem międzynarodowych \`(...)\`., co pozwala Panu dotrzeć do klientów na całym świecie. Produkty te są dostępne dla klientów globalnie i mogą być wykorzystywane w różnych projektach związanych z grami komputerowymi, często na prośby klientów animacje są modyfikowane tak, aby odpowiadały wizjom artystycznym kupujących. W zależności od \`(...)\`., na koniec okresu rozliczeniowego (najczęściej na koniec miesiąca kalendarzowego) otrzymuje Pan fakturę oraz zestawienie sprzedanych animacji. Przychody z tej działalności stanowią istotny element Pana dochodu. Sprzedaż wytworzonych przez siebie animacji oraz modeli rozpoczął Pan w 2023 r. i opodatkowuje ją stawką 12%.

W uzupełnieniu wniosku z 7 października 2024 r. wskazał Pan, że przychody z działalności gospodarczej opodatkowane są w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od stycznia 2023 r. i nadal spełnia Pan warunki do opodatkowania w tej formie. Dokumentacja podatkowa dla celów działalności gospodarczej jaką Pan prowadzi to ewidencja przychodów oraz rejestry VAT.

Usługi, które Pan świadczy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej sklasyfikowane są pod symbolami PKWiU 59.12.15.0 oraz 58 29.14.0. Pana praca polega na tworzeniu zaawansowanych animacji 3D o charakterze artystycznym. Proces ten obejmuje rejestrowanie ruchów za pomocą technologii \`(...)\`., które następnie przerabia Pan na szczegółowe i realistyczne animacje. Dba Pan o każdy detal, aby animacje cechowały się wysoką jakością estetyczną i realistycznym odwzorowaniem ruchu. Finalne animacje grupuje Pan w tematyczne zestawy, takie jak: animacje związane z ruchem postaci męskich i żeńskich, otwieraniem drzwi, czy wspinaniem, co czyni je idealnymi do wykorzystania w grach. Na życzenie klientów tworzy Pan również indywidualne, dopasowane animacje. Oprócz animacji, zajmuje się Pan projektowaniem postaci 3D, które są w pełni przygotowane do animowania i charakteryzują się wysokim poziomem artystycznym. Pana prace, zarówno animacje, jak i modele postaci, są dostępne na międzynarodowych platformach sprzedaży, co umożliwia dotarcie do szerokiego grona odbiorców na całym świecie.

Świadczone przez Pana usługi nie są związane z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99).

Uzyskuje Pan przychody ze świadczenia usług związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line, tj. z PKD 58.21.2 - Działalność wydawnicza w zakresie gier komputerowych.

W uzupełnieniu wniosku z 6 listopada 2024 r. wskazał Pan, że w ramach świadczonych usług, które zostały sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 58.29.14.0, wyjaśnia Pan, że zajmuje się wyłącznie tworzeniem animacji 3D. Nie zajmuje się Pan, ani tworzeniem, ani rozwojem oprogramowania. Pana praca polega na produkcji wizualnie odpowiednich animacji, które klienci mogą następnie wykorzystać w swoich projektach, takich jak gry komputerowe, czy filmy.

Zakres działalności sklasyfikowanej pod symbolem PKWiU 58.29.14.0:

*   tworzenie animacji - główne Pana zadanie to tworzenie animacji 3D, które mogą być zastosowane w różnych kontekstach wizualnych. Zajmuje się Pan rejestracją ruchów, modelowaniem postaci oraz przygotowaniem animacji, aby były one realistyczne i estetyczne,
*   sprzedaż paczek animacji - sprzedaje Pan gotowe paczki animacji na platformach sprzedażowych. Klienci, którzy nabywają te paczki, muszą samodzielnie wpiąć animacje do swoich gier lub filmów, korzystając z własnych umiejętności programistycznych. Nie ma Pan umiejętności, ani wiedzy w zakresie programowania, dlatego nie wykonuje żadnych działań związanych z integracją animacji w oprogramowanie.

Kod PKWiU 58.29.14.0 został wykorzystany w kontekście sprzedaży paczek animacji ze względu na brak jednoznacznej interpretacji podatkowej odnoszącej się do tego typu sprzedaży animacji. Wybrał Pan wyższą stawkę podatkową, aby uniknąć ewentualnych nieporozumień związanych z klasyfikacją swoich usług. W związku z tym zgłosił się Pan o indywidualną interpretację podatkową, aby wyjaśnić wątpliwości dotyczące zastosowania właściwego kodu PKWiU.

Efekty końcowe Pana pracy to paczki animacji 3D, które klienci mogą wykorzystać w swoich projektach, jednak odpowiedzialność za integrację tych animacji w ich systemy spoczywa na nich samych. Pana celem jest dostarczenie wysokiej jakości wizualnych treści, które mogą wzbogacić ich produkcje, ale sam proces implementacji leży poza zakresem Pana działalności.

W ramach świadczonych usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 59.12.15.0 - usługi związane z animacją - wykonuje Pan kompleksowy proces tworzenia animacji 3D, obejmujący, zarówno przygotowanie ruchów postaci, jak i ich późniejszą edycję oraz dostosowanie do różnorodnych potrzeb projektowych. Każdy etap Pana pracy, począwszy od koncepcji po finalizację gotowych animacji, służy wsparciu produkcji audiowizualnych, w szczególności gier komputerowych i multimediów.

Zakres i charakter świadczonych usług animacyjnych - PKWiU 59.12.15.0:

· rejestrowanie ruchu z wykorzystaniem technologii \`(...)\`. - jednym z kluczowych etapów Pana pracy jest nagrywanie ruchów za pomocą zaawansowanego systemu \`(...)\`.. Proces ten polega na rejestrowaniu szczegółowych ruchów ciała osoby ubranej w specjalny strój, wyposażony w czujniki umieszczone w strategicznych punktach. Nagranie tego rodzaju pozwala uzyskać autentyczne podstawy do animacji, które następnie obrabia Pan i udoskonala w programach komputerowych. Technologia \`(...)\`. pozwala uzyskać dokładne odwzorowanie dynamicznych ruchów, co jest niezbędne do tworzenia płynnych i realistycznych animacji,

· tworzenie animacji w programach graficznych - po wstępnym zarejestrowaniu ruchów przystępuje Pan do ich edycji w specjalistycznym oprogramowaniu. Dostosowuje każdy element animacji, aby płynnie przechodził pomiędzy kolejnymi sekwencjami, co pozwala uzyskać harmonijny i realistyczny efekt. W przypadku animacji wymagających większej precyzji, zwłaszcza dla gier z widokiem pierwszoosobowym, tworzenie ruchów wykonuje Pan ręcznie, co daje pełną kontrolę nad każdym detalem i pozwala dostosować animację do wymogów projektu,

· optymalizacja i dopracowanie animacji - ważnym etapem Pana pracy jest także optymalizacja animacji, polegająca na dostosowaniu plików do wymogów sprzętowych i technicznych projektów multimedialnych, w szczególności gier komputerowych. Pracuje Pan nad tym, aby każdy ruch wyglądał naturalnie i był w pełni zgodny z kontekstem projektu,

· tworzenie pakietów animacji dostosowanych do różnych zastosowań - w zależności od potrzeb rynku przygotowuje Pan także zestawy animacji o różnorodnej tematyce, na przykład zestawy ruchów dla postaci męskich i żeńskich, animacje związane z otwieraniem drzwi, wspinaniem się, czy korzystaniem z przedmiotów. Każda paczka animacji jest starannie dostosowana do potencjalnych potrzeb użytkowników, co sprawia, że produkty są elastyczne i mogą być wykorzystywane w różnych produkcjach, bez konieczności ich modyfikacji przez klienta,

· usługi personalizowane - tworzenie animacji na zamówienie - na życzenie klientów realizuje Pan animacje o wyjątkowym, spersonalizowanym charakterze. Każda animacja na zamówienie jest tworzona według indywidualnych wymagań, co pozwala na pełne dostosowanie do specyficznych wizji projektowych. Takie usługi są szczególnie cenione przez twórców poszukujących unikalnych rozwiązań lub realizujących projekty wymagające precyzyjnych, nietypowych animacji.

Efekty końcowe Pana pracy to profesjonalne animacje 3D, które użytkownicy mogą wykorzystać w swoich projektach - od gier komputerowych, po filmy instruktażowe i inne formy multimedialne. Każda animacja wyróżnia się płynnością i realizmem, co znacząco podnosi jakość końcowego projektu. Dzięki zróżnicowanym paczkom tematycznym i możliwości personalizacji, Pana usługi wspierają rozwój nowoczesnych produkcji cyfrowych i umożliwiają szybkie wdrażanie gotowych rozwiązań animacyjnych.

Usługi, które Pan świadczy pod symbolami PKWiU 58.29.14.0 oraz PKWiU 59.12.15.0, nie są ze sobą powiązane. Skupia się Pan wyłącznie na tworzeniu animacji 3D i nie ma żadnego związku z tworzeniem oprogramowania, ani jego rozwojem. Pana usługi związane z animacją są odrębnym świadczeniem, które polega na dostarczaniu gotowych zestawów animacji, które klienci mogą wykorzystać w swoich projektach, takich jak: gry komputerowe, czy filmy.

Natomiast klasyfikacja PKWiU 58.29.14.0 odnosi się do pakietów oprogramowania do tworzenia i rozwoju, co nie znajduje zastosowania w Pana działalności. Dlatego wynagrodzenie, które otrzymuje Pan za swoje usługi, dotyczy wyłącznie tworzenia animacji i nie ma związku z działalnością związaną z oprogramowaniem.

Usługi, które Pan świadczy, nie stanowią elementu złożonego, kompleksowego świadczenia. Każda z wykonywanych czynności może być przyporządkowana do konkretnego grupowania PKWiU:

· 59.12.15.0 - Usługi związane z animacją - tworzenie animacji 3D - kategoria ta obejmuje działalność związaną z produkcją animacji 3D, które są wykorzystywane w projektach multimedialnych, takich jak gry komputerowe i filmy. W procesie tym wykorzystuje Pan różnorodne techniki, aby uzyskać animacje o wysokiej jakości wizualnej, które odpowiadają wymaganiom klientów. Klienci, którzy nabywają animacje, samodzielnie integrują je w swoich projektach, co wymaga od nich odpowiednich umiejętności programistycznych,

· 58.29.14.0 - Pakiety oprogramowania do tworzenia i rozwoju oprogramowania. Oferuje Pan gotowe paczki animacji do sprzedaży, które klienci mogą nabywać na platformach sprzedażowych. Paczki te zawierają zestawy animacji tematycznych, które są łatwe do wykorzystania w różnych projektach. Chociaż nie tworzy Pan oprogramowania, ten kod został wykorzystany do klasyfikacji paczek animacji, co było podyktowane brakiem wcześniejszych interpretacji podatkowych dotyczących sprzedaży animacji. Użycie tego kodu miało na celu uniknięcie nieporozumień związanych z klasyfikacją działalności.

Pana usługi są jasno określone i przypisane do konkretnych kategorii PKWiU. Kod 59.12.15.0 najlepiej odzwierciedla charakter Pana działalności związanej z produkcją animacji 3D, natomiast kod 58.29.14.0 został zastosowany w kontekście sprzedaży paczek animacji z powodów ostrożnościowych. Dzięki takiemu podziałowi może Pan precyzyjnie zdefiniować swoje czynności w kontekście obiegu prawno-podatkowego oraz zminimalizować ryzyko nieporozumień związanych z klasyfikacją swojej działalności.

Na fakturach wystawionych dla kontrahentów wyodrębnione jest wynagrodzenie za usługi według poszczególnych klasyfikacji PKWiU. Obsługujące Pana biuro rachunkowe prowadzi w Pana imieniu ewidencję przychodów, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Na podstawie prowadzonej ewidencji można ustalić przychód opodatkowanych różnymi stawkami podatkowymi.

W uzupełnieniu wniosku z 16 grudnia 2024 r. wskazał Pan, że głównie zajmuje się animacją i jest animatorem 3D. Pana praca polega na tworzeniu animacji przeznaczonych głównie do gier komputerowych – sprawia Pan, że postać porusza się w sposób realistyczny i zgodny z wymaganiami projektu. Działalność ta mieści się w zakresie kodu PKWiU 59.12.15.0, który najlepiej odzwierciedla charakter Pana usług, jako twórcy animacji. Zastosował Pan kod PKWiU 58.29.14.0 z ostrożności, mając na uwadze specyfikę sprzedaży produktów. Pana animacje są udostępniane na platformach sprzedażowych w formie zestawów, a nie pojedynczych plików. Przykładowo, zamiast pojedynczej animacji otwierania drzwi, oferuje Pan zestawy animacji obejmujące różne warianty ich otwierania, znajdują się też inne zestawy, jak np.: zbiór animacji skradania się, czy podnoszenia przedmiotu. Te zestawy są efektem Pana pracy jako animatora i stanowią zbiór gotowych animacji, które klienci mogą pobrać i zastosować w swoich projektach.

Podsumowując, kluczowym aspektem Pana działalności jest tworzenie animacji 3D, a nie programowanie. Nie jest Pan programistą i nie posiada wiedzy programistycznej. Pana paczki animacji są produktem, które wymagają dodatkowej pracy programistycznej lub implementacyjnej, aby mogły działać w grze lub filmie. To zadanie wykracza poza Pana kompetencje i zakres świadczonych usług - Pana rolą jest dostarczenie gotowych animacji, które klienci mogą wykorzystać w swoich projektach zgodnie z własnymi potrzebami.

Kod PKWiU 59.12.15.0 najlepiej oddaje charakter świadczonych usług, ponieważ Pana praca skupia się wyłącznie na tworzeniu animacji. Wybór kodu PKWiU 58.29.14.0 miał charakter prewencyjny, biorąc pod uwagę brak wcześniejszych interpretacji podatkowych dotyczących sprzedaży zestawów animacji.

W związku z tym, zwraca się Pan z prośbą o indywidualną interpretację podatkową, która pozwoli jednoznacznie potwierdzić**,** że sprzedaż zestawów animacji może być opodatkowana na zasadach przewidzianych dla kodu PKWiU 59.12.15.0. Zależy Panu na jasnym określeniu zasad, aby uniknąć przyszłych nieporozumień i zapewnić zgodność Pana działalności z przepisami prawa.

Ponadto, przedmiotem złożonego wniosku nie jest świadczenie usług objętych grupowaniem PKWiU ex 58.21.10.0.

W procesie tworzenia animacji 3D (produktów) powstają utwory podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów ustawy z 4 lutego 1994 r. o Prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 ze zm.) i w związku z tym jest Pan twórcą w rozumieniu powyższej ustawy. Animacje 3D są rezultatem Pana twórczej działalności, wymagają indywidualnego wkładu intelektualnego i cechują się oryginalnością, co spełnia przesłanki uznania ich za utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ww. ustawy. Jako autor animacji podejmuje Pan wszelkie decyzje artystyczne i techniczne, nadając animacjom unikalny charakter. Pana działalność obejmuje stworzenie ruchu postaci oraz dopasowanie animacji do określonych wymagań funkcjonalnych, ale także artystycznych, co stanowi przejaw indywidualnej twórczości. W związku z tym, animacje 3D, które Pan tworzy, są objęte ochroną prawa autorskiego od momentu ich powstania, niezależnie od jakichkolwiek formalności, co czyni Pana ich twórcą w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Uzyskiwane przez Pana przychody z tytułu przygotowywania animacji wynikają z korzystania z praw autorskich lub rozporządzania tymi prawami. Jako twórcy animacji 3D, w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przysługuje Panu prawo autorskie do stworzonych utworów, na podstawie ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 i ust. 2 tej ustawy, animacje 3D są utworami, ponieważ stanowią przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, są efektem Pana intelektualnego wkładu i niepowtarzalnych decyzji artystycznych.

Na mocy art. 8 ust. 1 ww. ustawy, twórcą utworu jest osoba, która go stworzyła, a więc w przypadku animacji 3D, jest Pan ich twórcą. Autorskie prawa majątkowe do utworów przysługują twórcy od momentu ich powstania, co oznacza, że prawa te nabywam automatycznie z chwilą ukończenia danej animacji.

Ponadto, zgodnie z art. 17 ustawy, jako twórca ma Pan wyłączne prawo do korzystania z animacji 3D, rozporządzania nimi oraz do wynagrodzenia za ich wykorzystanie. W praktyce oznacza to, że może przenosić prawa majątkowe na inne podmioty lub czerpać korzyści z wykorzystywania animacji zgodnie z Pana wolą.

Pana działalność, w zakresie przygotowywania animacji 3D, nie obejmuje działalności, w wyniku której powstają nowe wyroby w rozumieniu produkcji rzeczy materialnych. Animacje 3D są niematerialnymi utworami, chronionymi prawem autorskim, a ich przygotowanie polega na tworzeniu treści cyfrowych, które następnie są udostępniane klientom. Nie sprzedaje Pan wyrobów własnej produkcji w rozumieniu materialnym - animacje nie są towarami fizycznymi, lecz cyfrowymi plikami lub zestawami plików, które klienci wykorzystują w swoich projektach, takich jak: gry komputerowe, czy filmy. Pana działalność skupia się na dostarczaniu usług twórczych. Sprzedaje Pan gotowe animacje 3D, które mogą być wykorzystywane w różnych projektach. Zakup tych animacji odbywa się na zasadach licencji użytkowania, co oznacza, że nabywca uzyskuje prawo do korzystania z animacji, natomiast prawa autorskie pozostają przy twórcy. Transakcja nie wymaga wcześniejszej indywidualnej umowy, ponieważ animacje są udostępniane jako gotowe pliki do pobrania. Przeniesienie praw autorskich nie jest częścią standardowej sprzedaży i wymagałoby odrębnej umowy, co nie jest możliwe w tym modelu sprzedaży.

Animacje 3D uznaje Pan za usługi twórcze i artystyczne, na podstawie przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz w kontekście przepisów podatkowych dotyczących działalności artystycznej.

Zgodnie z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, animacje 3D stanowią utwory, ponieważ są rezultatem Pana indywidualnej i twórczej działalności. Proces ich tworzenia wymaga unikalnego wkładu intelektualnego oraz artystycznych decyzji, co sprawia, że mają charakter oryginalny i chroniony prawem autorskim.

W przepisach podatkowych animacje 3D mogą być kwalifikowane jako usługi twórcze i artystyczne w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym usługi te obejmują działalność wynikającą z twórczej pracy osób fizycznych. Animacje 3D są efektem działalności niematerialnej, a Pana przychody wynikają z korzystania z praw autorskich do tych utworów lub rozporządzania nimi. Dodatkowo, klasyfikacja PKWiU 59.12.15.0, która najlepiej odzwierciedla charakter Pana działalności, również potwierdza, że tworzenie animacji 3D należy uznawać za działalność twórczą i artystyczną.

### Pytania

1\. Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego jest Pan uprawniony do zastosowania od 2023 r., czyli początku sprzedaży animacji wykorzystywanych w grach komputerowych na \`(...)\`., wobec przychodów uzyskiwanych ze sprzedaży paczek animacji oraz modeli postaci, stawki 8,5%?

2\. Czy ma Pan prawo stosować stawkę ryczałtu 8,5% do przyszłych przychodów ze sprzedaży paczek animacji oraz modeli postaci wykorzystywanych w grach komputerowych, uznając te produkty za usługi twórcze i artystyczne, zgodnie z obowiązującymi przepisami podatkowymi?

### Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniach wniosku)

Pana zdaniem, może Pan stosować stawkę ryczałtu 8,5% do przychodów ze sprzedaży paczek animacji oraz modeli postaci wykorzystywanych w grach komputerowych w przeszłości, a także może stosować tę stawkę w przyszłości.

Sprzedawane przez Pana paczki animacji oraz modele postaci stanowią usługi twórcze, które zgodnie z przepisami podatkowymi mogą być opodatkowane preferencyjną stawką ryczałtu. Zakres Pana działalności mieści się w ramach działalności artystycznej, co umożliwia korzystanie z preferencyjnej stawki 8,5%.

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o ryczałcie od przychodów ewidencjonowanych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2540, z późn. zm.), stawka ryczałtu w wysokości 8,5% ma zastosowanie do przychodów uzyskiwanych z działalności usługowej w zakresie działalności twórczej.

Pana przychody pochodzą ze sprzedaży animacji oraz modeli postaci wykorzystywanych w grach komputerowych, co kwalifikuje je jako działalność twórczą, dlatego uważa Pan, że ma prawo do zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 8,5% do tych przychodów. Podkreśla Pan, że Pana działalność jest usługowa i twórcza, obejmuje ona profesjonalne usługi animacji 3D i modelowania postaci, które mają charakter artystyczny.

W związku z tym, sądzi Pan, że korzystanie z preferencyjnej stawki ryczałtu w wysokości 8,5% jest w pełni uzasadnione.

W uzupełnieniu wniosku z 7 października 2024 r. doprecyzował Pan własne stanowisko wskazując, że zajmuje się kompleksowym tworzeniem animacji 3D o charakterze artystycznym, obejmującym między innymi rejestrację ruchu za pomocą technologii \`(...)\`.. Zarejestrowane ruchy przekształca Pan w wysokiej jakości animacje, które cechują się dużą precyzją, estetyką oraz realizmem. Gotowe animacje grupuje Pan w tematyczne zestawy, takie jak animacje ruchu postaci męskich i żeńskich, otwierania drzwi czy wspinania, co umożliwia ich szerokie zastosowanie w grach komputerowych. Na specjalne zamówienia klientów wykonuje Pan również spersonalizowane, indywidualnie dopasowane animacje. Dodatkowo projektuje też modele postaci 3D, gotowe do animacji, które również charakteryzują się wysoką jakością artystyczną. Pana animacje i modele są sprzedawane za pośrednictwem międzynarodowych platform handlowych, co pozwala dotrzeć do klientów z całego świata. Produkty te są powszechnie wykorzystywane w projektach związanych z grami komputerowymi, a na życzenie klientów mogą być modyfikowane, aby dostosować je do indywidualnych wizji artystycznych nabywców.

Sprzedaż Pana animacji oraz modeli odbywa się na międzynarodowych platformach handlowych, a po zakończeniu okresu rozliczeniowego (najczęściej na koniec miesiąca kalendarzowego) otrzymuje Pan fakturę oraz zestawienie sprzedanych produktów. Dochody z tej działalności są istotnym źródłem Pana przychodu. Sprzedaż animacji oraz modeli rozpoczął Pan w 2023 r., a działalność ta jest opodatkowana według 12% stawki ryczałtu - PKWiU 58.29.14.0.

W uzupełnieniu wniosku z 6 listopada 2024 r. doprecyzował Pan, że w odniesieniu do Pana działalności oraz przyporządkowania odpowiednich kodów PKWiU, wyjaśnia Pan kilka kluczowych kwestii, które mają istotne znaczenie dla zrozumienia charakteru Pana usług.

Przyporządkowanie kodu 59.12.15.0 - kod PKWiU 59.12.15.0, który wybrał Pan dla swoich usług, odnosi się do działalności związanej z animacją. Pana praca polega na tworzeniu animacji 3D od podstaw, zarówno w formie gotowych paczek, jak i na indywidualne zamówienie klientów. Proces tworzenia animacji można podzielić na kilka kluczowych etapów:

· przygotowanie do tworzenia paczki: Na początku zbiera Pan informacje oraz koncepcje dotyczące animacji. Współpracuje z klientem, aby zrozumieć jego potrzeby i oczekiwania co do wizualizacji. W tym etapie dba Pan o każdy szczegół, aby postacie były wizualnie atrakcyjne i realistyczne,

· rejestrowanie ruchów: W przypadku bardziej zaawansowanych projektów wykorzystuje Pan technologię do rejestrowania ruchów, co pozwala na uchwycenie naturalnych i płynnych ruchów postaci. To istotny etap, który wpływa na jakość końcowej animacji,

· animacja: Po zarejestrowaniu ruchów przekształca Pan je w szczegółowe animacje. W tej fazie dba Pan o to, aby każda animacja była idealnie wizualna, co oznacza, że stara się Pan odwzorować naturalność ruchu oraz oddać emocje postaci,

· pakowanie animacji: Gotowe animacje grupuje Pan w tematyczne paczki, które są łatwe do nabycia przez klientów. Te paczki są projektowane w taki sposób, aby mogły być wykorzystane w różnych projektach, co czyni je uniwersalnymi i praktycznymi.

Wykorzystanie kodu PKWiU 58.29.14.0 zostało użyte jedynie ze względu na brak wcześniej wydanych interpretacji dotyczących sprzedaży animacji. Chciał Pan uniknąć nieporozumień oraz potencjalnych konsekwencji związanych z klasyfikacją Pana działalności, dlatego zdecydował się Pan na ten kod. Zdaje Pan sobie sprawę, że ten kod dotyczy pakietów oprogramowania do tworzenia i rozwoju, jednakże zastosowanie go w Pana przypadku było podyktowane potrzebą jednoznacznej klasyfikacji. Z tego powodu złożył Pan pismo o indywidualną interpretację podatkową. Pana celem jest potwierdzenie, że Pana usługi polegają na tworzeniu animacji, a nie oprogramowania. Sprzedaje Pan animacje w taki sposób, jak inne usługi animacyjne, z tą różnicą, że oferuje je Pan na platformach dostępnych na całym świecie. Dzięki temu klienci mogą z łatwością uzyskać dostęp do Pana produktów i wykorzystać je w swoich projektach, bez konieczności tworzenia animacji samodzielnie.

Podsumowując, kluczowym aspektem Pana działalności jest fakt, że zajmuje się Pan tworzeniem animacji 3D, a nie programowaniem. Nie jest Pan programistą i nie posiada wiedzy programistycznej. Pana paczki animacji są jedynie czystą animacją, która wymaga dodatkowej pracy programistycznej, aby mogła działać w grze lub filmie. To zadanie wykracza poza Pana kompetencje, dlatego Pana obowiązkiem jest dostarczenie gotowych animacji, które klienci mogą zintegrować w swoich projektach. Kod PKWiU 59.12.15.0 najlepiej odzwierciedla charakter Pana usług. Wybór kodu 58.29.14.0 był działaniem ostrożnościowym w kontekście braku wcześniejszych interpretacji dotyczących sprzedaży animacji, co skłoniło Pana do ubiegania się o indywidualną interpretację podatkową, aby jednoznacznie wyjaśnić swoją działalność i uniknąć przyszłych nieporozumień.

Z kolei, w uzupełnieniu wniosku z 16 grudnia 2024 r, doprecyzował Pan stanowisko, wskazując, że animacje 3D, które tworzy, uznaje za usługi twórcze i artystyczne, ponieważ są efektem Pana indywidualnej działalności twórczej. Każda animacja powstaje w wyniku podejmowania decyzji artystycznych oraz technicznych, które nadają jej unikalny i oryginalny charakter.

Podkreśla Pan, że działalność polega na dostarczaniu gotowych plików animacji cyfrowych, które klienci mogą wykorzystać zgodnie z własnymi potrzebami. Animacje są utworami niematerialnymi, chronionymi prawem autorskim, na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a przychody z ich sprzedaży wynikają z udzielania licencji lub ewentualnego przenoszenia autorskich praw majątkowych.

Pana usługi nie obejmują działalności w zakresie programowania, czy produkcji materialnych wyrobów - koncentruje się Pan wyłącznie na tworzeniu animacji, jako utworów artystycznych. Klasyfikacja Pana działalności, zgodnie z PKWiU 59.12.15.0 odzwierciedla jej twórczy i artystyczny charakter, co zostało szeroko wyjaśnione w opisie sprawy i w jej uzupełnieniach.

Pana zdaniem, animacje 3D, które Pan tworzy, należy uznać za usługi twórcze i artystyczne, zgodnie z przepisami prawa autorskiego oraz przepisami podatkowymi dotyczącymi tego rodzaju działalności.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, ochronie podlegają utwory będące przejawem działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Animacje 3D spełniają te kryteria, ponieważ ich stworzenie wymaga unikalnego wkładu artystycznego oraz intelektualnego, a każda animacja jest oryginalna i odzwierciedla Pana indywidualne decyzje twórcze.

Na mocy art. 8 ust. 1 wspomnianej ustawy, twórcą jest osoba, która stworzyła utwór. W związku z tym, jako autor animacji 3D, jest Pan ich twórcą w rozumieniu tej ustawy. Animacje są chronione prawem autorskim od momentu ich powstania, a przychody ze sprzedaży wynikają z korzystania z tych praw.

W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych działalność związana z tworzeniem animacji 3D, może korzystać z ryczałtowego opodatkowania, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. g) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawka 8,5% dotyczy przychodów z działalności usługowej, w tym twórczej i artystycznej.

Działalność twórcza w zakresie animacji 3D została sklasyfikowana w PKWiU pod kodem 59.12.15, jako usługi w zakresie postprodukcji i przygotowania do produkcji filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych, w tym animacji komputerowej. Kod ten odzwierciedla charakter Pana działalności, który opiera się na tworzeniu gotowych animacji jako cyfrowych utworów niematerialnych.

Podsumowując, działalność polegająca na tworzeniu animacji 3D jest działalnością twórczą i artystyczną w rozumieniu prawa autorskiego i przepisów podatkowych. W związku z tym Pana przychody mogą być opodatkowane na zasadach przewidzianych dla usług twórczych i artystycznych, zgodnie z klasyfikacją PKWiU 59.12.15.0.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 i 12 powołanej ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

• działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

• pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została określona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. a) i b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług:

a) związanych z wydawaniem: (..) pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), (…).

b) związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Z kolei w świetle art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b) cyt. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym.

Jak stanowi art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Ponadto, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Z opisu sprawy wynika, że od 2023 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie tworzenia animacji 3D o charakterze artystycznym, obejmującym między innymi rejestrację ruchu za pomocą technologii \`(...)\`.. Gotowe animacje grupuje Pan w tematyczne zestawy, takie jak animacje ruchu postaci męskich i żeńskich, otwierania drzwi, czy wspinania, co umożliwia ich szerokie zastosowanie w grach komputerowych. Wykonuje Pan również spersonalizowane, indywidualnie dopasowane animacje oraz projektuje modele postaci 3D, gotowe do animacji. Pana animacje i modele są sprzedawane za pośrednictwem międzynarodowych platform handlowych. Produkty te są powszechnie wykorzystywane w projektach związanych z grami komputerowymi, a na życzenie klientów mogą być modyfikowane, aby dostosować je do indywidualnych wizji artystycznych nabywców. Tworzone przez Pana, animacje 3D są rezultatem Pana twórczej działalności, wymagają indywidualnego wkładu intelektualnego oraz cechują się oryginalnością, i stanowią utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Jako autor animacji podejmuje Pan wszelkie decyzje artystyczne i techniczne, nadając animacjom unikalny charakter. Pana działalność obejmuje stworzenie ruchu postaci oraz dopasowanie animacji do określonych wymagań funkcjonalnych, ale także artystycznych, co stanowi przejaw indywidualnej twórczości. W związku z tym, jest Pan ich twórcą w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i jako twórcy animacji 3D, przysługuje Panu prawo autorskie do stworzonych utworów. Animacje 3D są niematerialnymi utworami, chronionymi prawem autorskim, a ich przygotowanie polega na tworzeniu treści cyfrowych, które następnie są udostępniane klientom. Sprzedaje Pan gotowe animacje 3D, które mogą być wykorzystywane w różnych projektach. Zakup tych animacji odbywa się na zasadach licencji użytkowania, co oznacza, że nabywca uzyskuje prawo do korzystania z animacji, natomiast prawa autorskie pozostają przy twórcy. Transakcja nie wymaga wcześniejszej indywidualnej umowy, ponieważ animacje są udostępniane jako gotowe pliki do pobrania. Przeniesienie praw autorskich nie jest częścią standardowej sprzedaży i wymagałoby odrębnej umowy, co nie jest możliwe w tym modelu sprzedaży. Animacje 3D są efektem działalności niematerialnej, a Pana przychody wynikają z korzystania z praw autorskich do tych utworów lub rozporządzania tymi prawami. Wynagrodzenie, które otrzymuje Pan za swoje usługi, dotyczy wyłącznie tworzenia animacji**.** Świadczone przez Pana usługi sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU 59.12.15.0 - Usługi związane z animacją, które najlepiej odzwierciedla charakter Pana działalności, W ramach tego grupowania PKWiU wykonuje Pan usługi kompleksowego tworzenia animacji 3D, obejmujące przygotowanie ruchów postaci oraz edycję animacji 3D oraz dostosowanie do różnorodnych potrzeb projektowych. Każdy etap Pana pracy, począwszy od koncepcji po finalizację gotowych animacji, służy wsparciu produkcji audiowizualnych, w szczególności gier komputerowych i multimediów. Nie zajmuje się Pan, ani tworzeniem, ani rozwojem oprogramowania. Pana praca polega na produkcji wizualnie odpowiednich animacji, które klienci mogą następnie wykorzystać w swoich projektach, takich jak gry komputerowe, czy filmy. Natomiast, kod PKWiU 58.29.14.0 zastosował Pan z ostrożności, mając na uwadze specyfikę sprzedaży swoich produktów. Ponadto, przedmiotem złożonego wniosku nie jest świadczenie usług objętych grupowaniem PKWiU ex 58.21.10.0. Prowadzi Pan ewidencję przychodów, na podstawie której można ustalić przychód opodatkowanych różnymi stawkami podatkowymi. Świadczone przez Pana usługi nie są związane z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99).

Należy zaznaczyć, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ,nie definiuje pojęć takich, jak np. „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych jak, np. „utwór”, zaś ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. 2509 ze zm.).

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

Stosownie do art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:

1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);

2) plastyczne;

3) fotograficzne;

4) lutnicze;

5) wzornictwa przemysłowego;

6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;

7) muzyczne i słowno-muzyczne;

8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;

9) audiowizualne (w tym filmowe).

Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną. Ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej.

Ponadto w myśl art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.

Przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub artystów wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami występują wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki. Po pierwsze, konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania. Po drugie zaś, osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego.

Uwzględniając powyższe, w przypadku podatnika, którego działalność zarobkowa jest związana z korzystaniem z praw autorskich (rozporządzaniem takimi prawami) - a przy tym jest wykonywana ramach działalności gospodarczej - to uzyskane z tego tytułu przychody stanowią przychody ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z analizy podanych przez Pana w opisie sprawy informacji wynika, że Pana działalność gospodarcza skupia się na dostarczaniu usług twórczych. Tworzone przez Pana, animacje 3D są rezultatem Pana twórczej działalności, wymagają indywidualnego wkładu intelektualnego oraz cechują się oryginalnością, i stanowią utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Sprzedaje Pan gotowe animacje 3D, które mogą być wykorzystywane w różnych projektach. Zakup tych animacji odbywa się na zasadach licencji użytkowania, co oznacza, że nabywca uzyskuje prawo do korzystania z animacji, natomiast prawa autorskie pozostają przy twórcy. Powyższe licencje do animacji 3D udzielane są przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Oznacza to, że prowadząc działalność gospodarczą w jej ramach osiąga Pan przychody z licencji, które kwalifikują się do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przenosząc powyższe na grunt ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zauważyć należy, że Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) jest klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym, pod pojęciem produktów rozumie się wyroby i usługi:

1\. wyroby stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów - o ile występują w obrocie,

2\. usługi stanowią:

· wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,

· wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Pojęcie usług według PKWiU nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.

Każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę. Zaliczenie określonego produktu do właściwego grupowania PKWiU 2015 należy do obowiązków producenta (usługodawcy) tego produktu. Wynika to z faktu, że właśnie producent (usługodawca) posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia produktu do odpowiedniego grupowania PKWiU 2015, tj. informacje dotyczące rodzaju użytego surowca, technologii wytwarzania, konstrukcji i przeznaczenia wyrobu lub charakteru usługi.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zauważyć należy, że zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU z 2015 r. grupowanie PKWiU 59.12.15.0 - Usługi związane z animacją, obejmuje:

· tworzenie obrazów, projektów abstrakcyjnych i podobnych oryginałów kompozycji realizowane przez zastosowanie różnego rodzaju technik, włączając animację komputerową lub wg kolejności rysunków,

· usługi związane z animacją postaci lub przedmiotów wykonanych z gliny.

Mając na względzie powołane przepisy oraz okoliczności przedstawione we wniosku stwierdzić należy, że począwszy od 2023 r. dla przychodów z udzielania licencji do stworzonych przez Pana animacji 3D, mieszczących się w grupowaniu PKWiU 59.12.15 - Usługi związane z animacją, które kwalifikują się do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest stawka 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o ile spełnione są i będą ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie i nie zmieni się stan prawny.

W związku z tym że dla wskazanej stawki ryczałtu ewidencjonowanego wskazał Pan błędną podstawę prawną, Pana stanowisko uznano za nieprawidłowe.

Końcowo, podkreślić również należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności (…).

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

**Dodatkowe informacje**

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, przedstawionego przez Pana i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Tak więc interpretację wydałem na podstawie ostatecznie wskazanego przez Pana we wniosku po jego uzupełnieniu grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie. W przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej. Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pana rozliczenia, jeżeli okaże się, że stosuje Pan nieprawidłową stawkę.

Zastrzec należy, że niniejsza interpretacja dotyczy sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne kwestie zawarte we wniosku nie podlegały ocenie.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionych we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).