Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.700.2025.2.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-17
Teza: W zakresie możliwości skorzystania z ulgi badawczo; rozwojowej.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
ekspertyza
koszt-koszty kwalifikowane
materiały
opinia
surowiec
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
wynagrodzenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na
działalność badawczo-rozwojową.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Definicje ustawowe.-Definicja działalności B+R
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 39
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 2-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 2-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 2-pkt 3
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 2 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 3 października 2025 r. (wpływ 7 października
    2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    A. Informacje ogólne
    Wnioskodawca jako osoba fizyczna jest komandytariuszem w X spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością spółka komandytowa (dalej: Spółka) z siedzibą w miejscowości Y, w
    powiecie V, w województwie U. Wnioskodawca jako wspólnik Spółki i podatnik podatku
    dochodowego od osób fizycznych, rozliczał przychody osiągnięte oraz koszty poniesione
    przez Spółkę do dnia 30 kwietnia 2021 r. proporcjonalnie do przysługującego mu prawa
    do udziału w jej zysku, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o PIT. Od 1 maja 2021 r. Spółka jest
    podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
    X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa jest spółką utworzoną
    na podstawie prawa polskiego, posiadającą siedzibę działalności w Polsce i podlegającą
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    Jednocześnie Spółka w okresie, którego dotyczy niniejszy wniosek funkcjonowała pod inną
    nazwą, tj. Q Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa.
    Spółka prowadzi działalność w branży (...). Oferuje rozwiązania dostosowane do
    indywidualnych potrzeb klientów oraz świadczy usługi (...). Regularnie inwestuje w rozwój
    nowych produktów, co przekłada się na systematycznie poszerzany asortyment oraz coraz
    bardziej (...).
    W szczególności Spółka specjalizuje się w (...) oraz (...).
    B. Działalność badawczo-rozwojowa
    Spółka prowadzi prace związane z opracowywaniem (...). Obejmują one m.in.
    projektowanie i wytwarzanie (...). Zakres prac obejmuje również (...).
    Działania Spółki polegają na tworzeniu innowacyjnych rozwiązań od podstaw lub
    identyfikowaniu brakujących technologii wspierających rozwój produktów. Istotą tej
    działalności jest opracowywanie nowatorskich rozwiązań w branży (...).
    Prace realizowane są z wykorzystaniem nowoczesnych technologii (...) oraz
    zaawansowanych narzędzi, co umożliwia osiągnięcie wysokiej efektywności i
    niezawodności. Ponadto opracowywane przez Spółkę rozwiązania stanowią innowacje

    technologiczne co najmniej na poziomie jej działalności. Rezultatem prac są nowe lub
    ulepszone produkty (...), wyróżniające się innowacyjnością w zakresie funkcjonalności,
    technologii lub materiałów.
    Spółka realizuje prace w następujących etapach:
    · opracowanie wstępnego projektu i rysunków technicznych;
    · przeprowadzenie symulacji, testów i walidacji, (...);
    · opracowanie dokumentacji technologicznej;
    · wykonanie maszyny (...);
    · uruchomienie linii produkcyjnej, testowanie oraz wprowadzanie poprawek.
    B.1. Projekt będący przedmiotem wniosku
    W latach 2019-2020 Spółka realizowała projekt polegający na stworzeniu (...) (dalej:
    Projekt).
    Celem Projektu było (...).
    Prace rozpoczęto od przygotowania wstępnych projektów maszyny przez specjalistów
    Spółki. Następnie przeprowadzono szereg badań i symulacji (...). W kolejnym etapie
    zrealizowano badania (...).
    W celu (...). Zmiana ta wpłynęła na proces produkcji (...). Zastosowano również (...).
    Do (...) wykorzystano program (...). Symulacje obejmowały (...).
    Rezultatem prac było opracowanie (...). Powstała także (...). Nowa technologia jest (...).
    Projekt został zrealizowany na zlecenie klienta zewnętrznego. Niemniej prace rozwojowe
    nie miały charakteru prostych, powtarzalnych czynności polegających na konfiguracji
    gotowych elementów. Kierunek badań wyznaczały potrzeby klienta, jednak ich inicjatorem
    była Spółka. Badania nad produktem zostały zrealizowane przy współpracy (...).
    Realizowany przez Spółkę Projekt charakteryzuje się wysokim stopniem innowacyjności
    oraz oryginalnym podejściem, wykraczającym poza standardowe praktyki rynkowe. Spółka
    z powodzeniem wdraża nowe technologie i zaawansowane narzędzia, tworząc unikatowe
    produkty.
    Efektem prac, oprócz nowego produktu lub technologii produkcyjnej, była również wiedza,
    doświadczenie i umiejętności pozyskane w trakcie realizacji projektu, które wzbogaciły
    know-how Spółki i mogą być wykorzystywane w kolejnych przedsięwzięciach.
    Zespół projektowy składał się z:(...)
    Dzięki szerokim kompetencjom pracownicy Spółki realizowali prace o wysokim stopniu
    złożoności. Projekt oparty był na innowacyjnych rozwiązaniach technologicznych i
    wyróżniał się niepowtarzalnością co najmniej w skali przedsiębiorstwa, szczególnie w
    zakresie opracowywania elementów koniecznych do wdrożenia nowych rozwiązań.
    Kluczowe dla jego powodzenia było wykorzystanie wiedzy i doświadczenia zespołu
    specjalistów przy tworzeniu nowych technologii.
    Opracowywane w ramach Projektu rozwiązania miały oryginalny, twórczy charakter i
    służyły poszerzaniu portfolio zaawansowanych technologicznie maszyn i urządzeń
    oferowanych przez Spółkę. Specjaliści wykazywali się twórczością, realizując zadania
    wykraczające poza dotychczasowe doświadczenia i umiejętności.
    Prace miały charakter systematycznych działań twórczych i eksperymentalnych, które
    wiązały się z niepewnością co do efektów końcowych. Nowy lub ulepszony produkt był
    opracowywany indywidualnie, a w trakcie realizacji specjaliści rozwiązywali liczne

    problemy techniczne i technologiczne. Ryzyko napotkania nieznanych wyzwań
    występowało zarówno przy opracowywaniu maszyn i procesów technologicznych, jak i
    podczas testów i badań.
    Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt
    63a lub 63b ustawy o PIT. Wnioskodawca uzyskuje przychody z pozarolniczej działalność
    gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT.
    Wnioskodawca wskazuje również, iż koszty, jakie poniósł na działalność badawczo-
    rozwojową, stanowią dla niego koszty uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów
    ustawy o PIT, a także że koszty kwalifikowane uwzględniane w odliczeniu nie zostały mu
    zwrócone w jakiejkolwiek formie ani nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
    podatkiem dochodowym.
    Ponadto, koszty kwalifikowane zostały wyodrębnione w osobnej ewidencji rachunkowej.
    Odpowiednie wyodrębnienie zapewnia specjalna ewidencja prowadzona w arkuszu
    kalkulacyjnym, w którym wyodrębnione zostały wszelkie koszty związane z prowadzoną
    działalnością badawczo-rozwojową, zgodnie z katalogiem kosztów kwalifikowanych
    zawartym w art. 26e ust. 2, 2a, 3 ustawy o PIT. Wskazana wyżej ewidencja kosztów w
    szczególności obejmuje:
    · koszty wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w działalność w ramach Projektu,
    · nabytych materiałów i surowców bezpośrednio związanych z Projektem,
    · a także koszty kwalifikowane ponoszone w ramach ekspertyz, opinii, usług doradczych i
      usług równorzędnych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy przez
      podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. 2024 poz. 1571), a także nabycie od takiego
      podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby
      działalności badawczo-rozwojowej, tj.(...).
    Wnioskodawca nie ponosi kosztów badań podstawowych. Ponadto Wnioskodawca ani
    Spółka nie posiadają statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17
    ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej
    (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474).
    Wobec powyższego, Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy w ramach Projektu
    realizowana jest działalność, która spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o
    której mowa w ustawie o PIT, a w rezultacie Wnioskodawca jest uprawniony do dokonania
    odliczenia kosztów dotyczących niniejszego Projektu, o których mowa w art. 26e ust. 2, 2a
    oraz 3 ustawy o PIT.
    W uzupełnieniu wniosku z 3 października 2025 r. (wpływ 7 października 2025 r.) wskazano,
    że czynności i działania w ramach Projektu podejmowane były w sposób uporządkowany,
    zaplanowany, metodyczny na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z
    przyjęciem określonych celów. Celem Projektu było eksperymentalne opracowanie
    koncepcji (...). Prace w ramach projektu były realizowane metodycznie według
    następujących etapów:
    Etap I. Wstępna analiza projektu i planowanie - na tym etapie powołany został zespół
    projektowy, zdefiniowano szczegółowe cele projektu oraz opracowano harmonogram
    prac.
    Etap II. Prace badawcze, projektowe i symulacyjne - na tym etapie przeprowadzono
    analizy rynkowe, zrealizowane (...), przeprowadzono (...), symulacje (...) i opracowano
    dokumentację techniczną.
    Etap III. Wytworzenie prototypowej (...)

    Prace w zakresie Projektu opracowania koncepcji (...) obejmowały pozyskanie nowej
    wiedzy i umiejętności dla opracowania nowego produktu i procesu technologicznego
    produkcji.
    Zakres prac obejmował specjalistyczną wiedzę z obszaru (...) oraz umiejętności w obszarze
    wykorzystania symulacji oraz metod (...). Opracowanie nowej technologii produkcji
    dotyczyło m.in. (...).
    Symulacje oraz badania metodami (...) poszerzyły zasób wiedzy Spółki w zakresie badania
    (...). Wiedza i umiejętności zdobyte podczas realizacji projektu mogą zostać wykorzystane
    w przyszłości do wytwarzania co raz bardziej zaawansowanych technologicznie produktów.
    Prace w zakresie Projektu realizowanego przez pracowników Spółki obejmowały prace
    rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Projekt polegał na wykorzystaniu dostępnej wiedzy i umiejętności do tworzenia
    zmienionych, ulepszonych oraz nowych produktów, w szczególności poprzez
    optymalizację (...).
    Wprowadzenie innowacyjnych rozwiązań, takich jak (...), nie miało charakteru rutynowych
    zmian, ale stanowiło systematyczne i metodyczne prace, prowadzące do wyższego
    poziomu wydajności, precyzji i wytrzymałości (...).
    Koszty wynagrodzeń pracowników ujęte jako koszty kwalifikowane są kosztami
    poniesionymi z tytułów umów o pracę, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację Projektu pozostawał w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    W ramach kosztów kwalifikowanych Projektu nie zostały ujęte koszty wynagrodzeń osób
    świadczących usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło.
    Koszty nabycia surowców i materiałów obejmowały niezbędne materiały i elementy zużyte
    bezpośrednio do produkcji prototypowej (...). Obejmowały elementy i podzespoły takie
    jak: (...).
    Wniosek dotyczy kosztów poniesionych w latach 2019-2020 oraz potencjalnej możliwości
    skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej w tym okresie, poprzez złożenie korekt zeznania
    podatkowego. Niemniej, z uwagi na niską wysokość kosztów kwalifikowanych w 2019
    roku, Spółka nie planuje korzystać z ulgi badawczo-rozwojowej jak również składać
    korekty zeznania podatkowego za 2019 r.
    W okresie, którego dotyczy wniosek księgowość Q Spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością spółka komandytowa była prowadzona w formie ksiąg rachunkowych
    na podstawie ustawy o rachunkowości, natomiast jako osoba fizyczna Wnioskodawca
    prowadził podatkową księgę przychodów i rozchodów, niemniej w ramach jednoosobowej
    działalności gospodarczej, w zakresie której nie realizowano działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Działalność badawczo-rozwojowa prowadzona była natomiast w ramach Spółki Q Spółka z
    ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa, której jest komandytariuszem.
    W latach 2019-2020, jako osoba fizyczna Wnioskodawca prowadził podatkową księgę
    przychodów i rozchodów w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, w zakresie
    której nie realizowano działalności badawczo-rozwojowej. Tym samym, nie wyodrębniał
    on w podatkowej księdze przychodów i rozchodów kosztów działalności badawczo-
    rozwojowej. W kolumnie 16 Wnioskodawca nie wpisywał i nie zamierzam wpisywać
    kosztów (czy też skorygować PKPiR), które chciałby uznać za koszty kwalifikowane.
    W księgach rachunkowych Spółki, w okresie objętym wnioskiem, nie było również
    prowadzonej ewidencji kosztów kwalifikowanych związanych z działalnością badawczo-
    rozwojową. W ramach Spółki nastąpiło wyodrębnienie kosztów, jednakże dopiero po
    przeprowadzeniu analiz z udziałem zewnętrznego doradcy. Koszty działalności badawczo-

    rozwojowej są obecnie zbierane w pozabilansowej ewidencji kosztów w formie ewidencji
    pomocniczej. Zatem, koszty kwalifikowane zostały wyodrębnione w osobnej ewidencji
    rachunkowej, które zapewnia specjalna ewidencja prowadzona w arkuszu kalkulacyjnym.
    Wszystkie zidentyfikowane koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej
    stanowiły koszt uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych w roku, za który jako komandytariusz Spółki Wnioskodawca zamierza
    skorzystać z ulgi B+R, tj. rok 2020.
    Pytanie (doprecyzowano w uzupełnieniu wniosku)
    Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przedstawiona w stanie
    faktycznym działalność Spółki w ramach realizowanego Projektu, spełnia definicję
    działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, a w
    rezultacie Wnioskodawca jest uprawniony do dokonania odliczenia kosztów dotyczących
    niniejszego Projektu, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1, 2 i 3 ustawy o PIT?
    Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowano w uzupełnieniu wniosku)
    Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym
    przedstawiona w stanie faktycznym działalność Spółki w ramach realizowanego Projektu,
    spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy
    o PIT, a w rezultacie Wnioskodawca jest uprawniony do dokonania odliczenia kosztów
    dotyczących niniejszego Projektu, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1, 2 i 3 ustawy o
    PIT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Działalność badawczo-rozwojowa (dalej: „B+R”) została zdefiniowana w art. 5a pkt 38
    ustawy o PIT i oznacza działalność twórczą, obejmującą badania naukowe lub prace
    rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Zgodnie z powyższą definicją, działalność badawczo-rozwojowa to aktywność
    ukierunkowana na tworzenie nowych, oryginalnych rozwiązań, często o charakterze
    unikatowym, niewykazujących cech odtwórczości. Jednocześnie, z definicji tej działalności
    wynika, że musi być ona prowadzona w sposób systematyczny, tj. uporządkowany i
    metodyczny, według określonego systemu. Ostatni z warunków określonych w art. 5a pkt
    38 ustawy o PIT wskazuje, że działalność ta powinna mieć określony cel, polegający na
    zwiększaniu zasobów wiedzy oraz ich wykorzystaniu do tworzenia nowych zastosowań.
    Zdaniem Wnioskodawcy, Projekt opisany w stanie faktycznym spełnia wszystkie wskazane
    powyżej warunki działalności badawczo-rozwojowej.
    W tym kontekście Wnioskodawca za pośrednictwem Spółki prowadził działalność
    badawczo-rozwojową, tj. działalność ukierunkowaną na opracowanie nowych produktów i
    rozwiązań technicznych, niewykazujących cech odtwórczości. Projekt miał charakter
    twórczy, ponieważ działania te są nastawione na stworzenie koncepcji nowego lub istotnie
    ulepszonego rozwiązania w zakresie (...). Celem działalności było opracowywanie i
    wdrażanie innowacyjnych rozwiązań stosowanych w szczególności w branży (...), przy
    czym Projekt powstał w odpowiedzi na indywidualne potrzeby klienta. Realizacja Projektu
    wymagała zastosowania dotychczas niewykorzystywanych metod i technologii, co
    pozwoliło na uzyskanie nowego rozwiązania, niewystępującego dotąd co najmniej w
    praktyce gospodarczej Spółki.
    Zdaniem Wnioskodawcy, wystarczające jest, aby projekt był nowy na skalę
    przedsiębiorstwa, aby uznać go za nowatorski. Mając na uwadze, że Projekt stanowił
    rozwiązanie innowacyjne w kontekście działalności Spółki, należy uznać, iż przejawia on
    cechy nowatorskie i innowacyjne.
    W ramach realizowanego Projektu Spółka rozwinęła specjalistyczną wiedzę i umiejętności,
    które mogły zostać wykorzystane w Projekcie oraz w przyszłości. Zdobyte zasoby wiedzy

    były sukcesywnie stosowane na kolejnych etapach prac, wspierając proces
    opracowywania nowych rozwiązań i zastosowań.
    Realizacja Projektu była możliwa dzięki pracy wykwalifikowanego zespołu posiadającego
    odpowiednie wykształcenie, kompetencje i doświadczenie. Pracownicy Spółki, realizując
    projekt, zdobyli nową wiedzę i umiejętności w zakresie m.in.: (...).
    Wykonywane prace stanowiły indywidualny wytwór intelektu każdego z pracowników i nie
    miały cech odtwórczych. Działania te nie polegały na kopiowaniu ani powielaniu
    istniejących rozwiązań, w szczególności takich, które są powszechnie dostępne na rynku.
    Wiedza i doświadczenie pracowników Spółki były kluczowe - bez nich wymagane
    modyfikacje i rozwój istniejących produktów oraz opracowywanie i montaż wysoce
    precyzyjnych systemów byłyby niemożliwe. Wszystko to świadczy o wysokiej specjalizacji
    Spółki, jej możliwościach technicznych i posiadanej metodologii, umożliwiającej
    generowanie rozwiązań dla najbardziej skomplikowanych problemów technicznych.
    Aby realizacja Projektu była możliwa, konieczne było ciągłe poszerzanie kompetencji
    pracowników i współpracowników, nabywanie przez nich nowej wiedzy i umiejętności oraz
    twórcze łączenie posiadanej wiedzy w celu wypracowywania nowych rozwiązań.
    Realizowane przez Spółkę prace rozwojowe obejmowały nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej wiedzy oraz umiejętności do planowania,
    projektowania i tworzenia nowych produktów. Opracowywane rozwiązania bazowały na
    koncepcjach umożliwiających wykonanie nowych lub istotnie zmodyfikowanych
    produktów, które dotychczas nie były realizowane przez Spółkę. Prace Spółki miały na celu
    opracowywanie i wdrażanie innowacyjnych rozwiązań, prowadzących do wprowadzenia
    nowych produktów lub ulepszenia istniejących. Wszystkie te działania - nabywanie wiedzy
    i umiejętności, ich łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie - stanowiły integralny
    element realizacji Projektu.
    Ponadto, w ramach prac nad nowym rozwiązaniem niewątpliwie wzrosły zasoby wiedzy
    Spółki. Nabyta w ten sposób specjalistyczna wiedza i umiejętności były wielokrotnie
    wykorzystywane przez Spółkę w celu poprawy jakości i skuteczności jej rozwiązań.
    Prace wykonywane w ramach Projektu były prowadzone w sposób metodyczny,
    uporządkowany i ciągły, zgodnie z ustalonymi procedurami. Spółka realizowała prace
    według określonego schematu działania. W trakcie realizacji powstała szczegółowa
    dokumentacja techniczna, obejmująca (...).
    Działalność Wnioskodawcy realizowana za pośrednictwem Spółki nie miała na celu
    wprowadzania jedynie rutynowych czy okresowych zmian do wypracowanych rozwiązań,
    lecz zmierzała do opracowywania nowych rozwiązań, które mogą przyczynić się do
    pozyskiwania nowych klientów lub zleceń.
    Prace Spółki były również nakierowane na pozyskiwanie nowej wiedzy, która wzbogaca
    know-how Spółki i może być wykorzystywana w kolejnych projektach.
    Opracowywane rozwiązania w ramach Projektu odznaczały się oryginalnym i twórczym
    charakterem oraz służyły ciągłemu poszerzaniu portfolio oferowanych przez Spółkę
    rozwiązań.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, działalność realizowana przez Spółkę w ramach
    Projektu spełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej określone w art. 5a pkt 38
    ustawy o PIT, ponieważ w szczególności prace te:
    · mają charakter twórczy - są podejmowane w kierunku tworzenia nowych rozwiązań i
      prowadzą do powstania efektów intelektualnych. Mają indywidualny i oryginalny
      charakter, a prace ukierunkowane są na nowe odkrycia i pomysły. Opierają się na
      oryginalnych koncepcjach, a ich efektem jest projektowanie i tworzenie przez Spółkę
      produktów, które w stosunku do dotychczasowej działalności mają nowy, bardziej
      innowacyjny charakter. W tym zakresie prace koncentrują się na tworzeniu nowego
      lub istotnie ulepszonego rozwiązania - (...). Projekt jest unikalny i dostosowany do

      konkretnych wymagań, co powoduje brak gotowych rozwiązań tego typu na rynku lub
      wyraźnie odróżnia go od standardowych rozwiązań dostępnych na rynku. Działalność
      nowatorska w tym zakresie umożliwia pozyskanie nowej wiedzy, w szczególności w
      kontekście technologii i (...);
    · są prowadzone w sposób systematyczny - tzn. metodyczny, zaplanowany, ciągły i
      uporządkowany zgodnie z ustalonymi procedurami. Projekt posiada kompletną
      dokumentację techniczną, zawierającą rysunki techniczne, wykonawcze i złożeniowe,
      schematy (...). Proces realizowany jest zgodnie z ustalonymi etapami i
      harmonogramem prac;
    · prowadzą do wykorzystania istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych
      zastosowań - działalność Spółki realizowana w ramach Projektu w przeważającej części
      polega na tworzeniu (...), w tym (...), które posiadają ulepszone lub dotychczas
      nieznane funkcje, (...). Spółka oferuje indywidualne, specjalistyczne rozwiązania
      techniczne, które wiążą się z nabywaniem, łączeniem, kształtowaniem i
      wykorzystywaniem dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności. Pomimo że powodem
      rozpoczęcia Projektu było zapytanie klienta o stworzenie nowego produktu, prace
      rozwojowe inicjowane są również przez samą Spółkę i służą ciągłemu poszerzaniu
      portfolio oferowanych produktów. Tym samym Spółka, w celu zwiększenia
      konkurencyjności, może zarówno samodzielnie decydować o wprowadzeniu nowego
      typoszeregu produktów, jak i tworzyć nowe rozwiązania na podstawie zleceń
      otrzymywanych od klientów;
    · w ramach realizowanych prac występują również liczne wyzwania technologiczne -
      realizowane działania wymagają prowadzenia systematycznych działań o charakterze
      twórczym i eksperymentalnym, które wiążą się z niepewnością co do efektów
      końcowych. Na każdym etapie istnieje ryzyko niepowodzenia Projektu, co wymusza
      weryfikację i przyjęcie nowych założeń. Przystępując do realizacji Projektu, nie ma
      pewności co do wyniku końcowego. Ze względu na możliwość napotkania nieznanych i
      nieprzewidzianych wyzwań technologicznych przy opracowywaniu nowej maszyny,
      procesu technologicznego lub podczas wykonywanych testów i badań, Spółka
      doświadcza niepewności dotyczącej tego, czy przyjęte rozwiązania są właściwe i czy
      prace zakończą się sukcesem. W związku z tym na każdym etapie realizacji Projektu
      występuje niepewność co do jego powodzenia.
    Prace nad Projektem nie mają charakteru rutynowego i nie stanowią okresowych zmian,
    ponieważ projektowane rozwiązania zawierają nowe, kreatywne koncepcje opracowane
    przez Spółkę.
    W świetle powyższego Wnioskodawca uważa, że działalność B+R prowadzona w ramach
    Projektu - szczegółowo opisana w stanie faktycznym niniejszego wniosku - spełnia
    definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacjach
    indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, np.:
    · z dnia 21 lipca 2025 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.291.2025.2.PC, zgodnie z którą
      działalność Wnioskodawcy, polegająca na tworzeniu innowacyjnych maszyn oraz
      wprowadzaniu zmian do maszyn konstruowanych i budowanych, stanowi działalność
      badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT;
    · z dnia 11 lipca 2025 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.252.2025.2.JKU, stosownie do której
      projekty dotyczące rozwiązań prowadzących do ulepszenia istniejącej linii
      produkcyjnej mieszczą się w definicji działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu
      art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, a w konsekwencji uprawniają do skorzystania z ulgi
      badawczo-rozwojowej opisanej w art. 18d ustawy o CIT;

    · z dnia 24 kwietnia 2025 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.121.2025.2.JMS, zgodnie z którą
      projekty, których część stanowiło opracowanie koncepcji dobudowania nowego
      modułu do istniejącej linii produkcyjnej oraz modyfikacji istniejącej maszyny spełniają
      ustawową definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26
      ustawy o CIT;
    · z dnia 16 kwietnia 2025 r. sygn. 0114-KDIP2-1.4010.151.2025.1.KW, stosownie do której:
      „czynności podejmowane przez Wnioskodawcę w zakresie opracowywania i tworzenia
      nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych, zmienionych produktów/urządzeń/maszyn
      /linii (instalacji) wyposażonych w nowoczesne maszyny i urządzenia wraz z automatyką
      sterującą dla (...), w tym projekty od 1 do 5 opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu
      przyszłym stanowiły/stanowią/będą stanowić działalność badawczo-rozwojową w
      rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, również w przypadku, gdy nowe
      rozwiązania, istotnie zmienione rozwiązania, nowa koncepcja nie wynikają z
      technologii lecz z konstrukcji opracowywania, tworzenia produktu i w związku z tym
      Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia w
      ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT.”;
    · z dnia 12 sierpnia 2019 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.237.2019.2.BM, potwierdzającej, iż
      prace rozwojowe związane z projektowaniem, konstruowaniem i wytwarzaniem detali
      i narzędzi wykonywanych na indywidualne zapytania klientów spełniają przesłanki
      działalności badawczo-rozwojowej.
    Podsumowując, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, że przedstawiona w stanie
    faktycznym działalność Spółki w ramach realizowanego Projektu, spełnia definicję
    działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, a w
    rezultacie Wnioskodawca jest uprawniony do dokonania odliczenia kosztów dotyczących
    niniejszego Projektu, o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1, 2 i 3 ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie podkreślam, że zgodnie z Pana intencjami, Pana wniosek dotyczy możliwości
    skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej w roku 2020, kiedy to jako wspólnik spółki
    komandytowej był Pan podatnikiem podatku dochodowego os osób fizycznych.
    Jako wspólnik Spółki i podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, rozliczał Pan
    przychody osiągnięte oraz koszty poniesione przez Spółkę do dnia 30 kwietnia 2021 r.
    proporcjonalnie do przysługującego Panu prawa do udziału w jej zysku, natomiast od 1
    maja 2021 r. Spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
    W myśl art. 5b ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 1387 ze zm.):
      Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną,
      przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1,
      uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.
    Stosownie do treści art. 8 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:
      Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności,
      wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy
      lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa
      do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi
      przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o
      której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się,
      że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

      Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania
      przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.
    W świetle powyższego, wielkość przychodu przypadającego na podatnika (wspólnika
    spółki niebędącej osobą prawną) określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w
    zysku. Taką samą zasadę należy zastosować przy określaniu kosztów uzyskania przychodu
    oraz ulg podatkowych związanych z prowadzoną przez spółkę działalnością gospodarczą.
    Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od
      podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2,
      koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane
      dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym
      przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art.
      10 ust. 1 pkt 3.
    Przepis ten normuje tzw. ulgę badawczo-rozwojową (ulgę B+R). Jest ona szczególnym
    instrumentem, którego celem jest zachęcanie podatników prowadzących działalność
    gospodarczą do podejmowania działań o charakterze badawczo-rozwojowym. Ma to
    wpływać na innowacyjność oferowanych przez nich produktów, usług lub procesów
    realizowanych w ich przedsiębiorstwach. W dalszej perspektywie ulga badawczo-
    rozwojowa ma służyć wzrostowi nowoczesności, innowacyjności i konkurencyjności
    gospodarki.
    Mechanizm ulgi sprowadza się do możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania
    określonej wartości wskazanych rodzajowo kosztów uzyskania przychodów dotyczących
    działalności badawczo-rozwojowej (kosztów kwalifikowanych).
    Mając na względzie wysokie koszty działań o charakterze badawczo-rozwojowym
    ustawodawca zdecydował o możliwości „dwukrotnego” uwzględnienia wartości tych
    kosztów w rachunku podatkowym podatnika – raz jako kosztów uzyskania przychodów i
    ponownie jako odliczenia od podstawy obliczenia podatku.
    Jak wynika z treści art. 26e ust. 1 ustawy, z ulgi badawczo-rozwojowej może skorzystać
    podatnik, który spełnia łącznie następujące warunki:
    1) uzyskuje przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. z
      pozarolniczej działalności gospodarczej;
    2) prowadzi działalność badawczo-rozwojową;
    3) ponosi na działalność badawczo-rozwojową koszty uzyskania przychodów określone
      jako „koszty kwalifikowane”.
    Pojęcie działalności gospodarczej
    W odniesieniu do pierwszej przesłanki należy wskazać, że pozarolnicza działalność
    gospodarcza w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych to:
      działalność zarobkowa:
        a) wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,
        b) polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        - prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność
    gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
    1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
    2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
      zlecającego te czynności,
    3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej
    Definicje ustawowe
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć
    jest w niej mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
    a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. –
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. poz. 1668 ze zm.), a więc:
      prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie
      nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na
      bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:
      prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na
      opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich
      znaczących ulepszeń.
    Pracami rozwojowymi, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych są natomiast – zgodnie z art. 5a pkt 40 tej ustawy – prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce, czyli:
      działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych
      lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
      zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
      działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
      jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Łącząc te elementy można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest
    działalność twórcza obejmująca:
    · badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Prawa o szkolnictwie wyższym i
      nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu
      zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez
      nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; lub

    · badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i
      nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności,
      nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
      wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń; lub
    · prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli
      działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych
      lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
      zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
      działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
      jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń,
    · podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej
    Działalność badawczo-rozwojowa musi być działalnością twórczą. Twórczy to „mający na
    celu tworzenie”. Synonimy pojęcia twórczy (pomysł, praca) to „konstruktywny, kreatywny,
    kreacyjny, kreatorski, koncepcyjny”. Należy przy tym zwrócić uwagę na różnicę
    znaczeniową pojęcia „tworzyć” - określające czynność, której istotą jest element kreacyjny i
    „wytwarzać”, czyli „zrobić, wyprodukować coś”. Wytwarzanie także prowadzi do powstania
    rzeczy lub praw, ale nie ma w sobie indywidualnego elementu kreacyjnego – jest to proces
    wymagający wiedzy i umiejętności, ale nie prowadzi do powstania efektów
    niepowtarzalnych.
    Jak wynika z Objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. dotyczących co prawda innej ulgi
    podatkowej, tj. ulgi IP Box, na potrzeby definicji działalności badawczo-rozwojowej
    wskazuje się, że:
      Pierwszym i zarazem najszerszym kryterium uznania działalności podatnika za
      działalność badawczo-rozwojową, jest jej twórczy charakter (...) na potrzeby
      działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest
      działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie
      (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub
      ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już
      opracowane przez inny podmiot. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej
      może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań
      niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle
      innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
      funkcjonujących u podatnika.
    Badania podstawowe
    Działalność badawczo-rozwojowa może obejmować badania podstawowe w rozumieniu
    Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc:
    · prace empiryczne – czyli prace doświadczalne; lub
    · prace teoretyczne – czyli oparte na teorii naukowej, a nie na doświadczeniu;
    mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
    obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.
    Co istotne, aby prowadzone przez podmiot działania miały status badań podstawowych w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym muszą być prowadzone z zachowaniem
    odpowiednich standardów.
    Nie każde przeprowadzone doświadczenie jest badaniem podstawowym. Prace
    empiryczne muszą być prowadzone w odpowiednich warunkach (w odpowiednim
    środowisku), w oparciu o określoną metodę działań. Powinny być przeprowadzone w

    odpowiedniej próbie, uwzględniać stopień powtarzalność wyników. Prace te powinny być
    odpowiednio zarejestrowane lub opisane. Szczegółowe standardy prowadzenia prac
    empirycznych są uzależnione od przedmiotu badania.
    Podobnie, nie każde rozważania prowadzone w oparciu o teorie naukowe będą miały
    status prac teoretycznych w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace
    teoretyczne w rozumieniu tej ustawy także muszą spełniać określone standardy, w tym
    dotyczące metodologii badan naukowych, komparatystyki, zasad wnioskowania.
    Badania aplikacyjne
    Działalność badawczo-rozwojowa może również obejmować badania aplikacyjne w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie
    nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
    procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Aplikacja to m.in. „zastosowanie czegoś w praktyce”. Przedmiotem badań aplikacyjnych
    jest więc pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla
    potrzeb praktyki produkcyjnej lub usługowej w określonym zakresie. Podmiot
    podejmujący prace aplikacyjne – mając wiedzę o określonych produktach, procesach lub
    usługach (ich cechach, wadach) – podejmuje działalność badawczą, której celem jest
    zdobycie nowej wiedzy i umiejętności po to, aby:
    · opracować nowe produkty, procesy lub usługi lub
    · wprowadzić znaczące ulepszenia do istniejących produktów, procesów lub usług.
    „Nowy” to „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”, „taki, który zajął
    miejsce poprzedniego”, „spotykany po raz pierwszy, dopiero co poznany lub będący od
    niedawna w jakimś środowisku”, „od niedawna istniejący, właśnie wynaleziony”.
    Celem prac aplikacyjnych jest zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności – czyli takiej
    wiedzy i takich umiejętności, których podmiot prowadzący prace (pomimo bycia
    specjalistą w danej dziedzinie) wcześniej nie posiadał.
    Nowym produktem, procesem lub usługą może być:
    · produkt, proces lub usługa, które nie istniały wcześniej, czyli takie, które zostały
      opracowane po raz pierwszy w wyniku badan aplikacyjnych;
    · produkt, proces lub usługi, które istniały już jako rodzaj produktu, procesu lub usługi,
      ale w wyniku badań aplikacyjnych opracowano ich nową koncepcję.
    Ulepszenie natomiast to „to, co usprawniło funkcjonowanie czegoś”. Ulepszać to „zmienić
    coś tak, żeby stało się bardziej użyteczne lub funkcjonalne”. Celem prac aplikacyjnych
    dotyczących istniejących produktów, procesów lub usług nie są jakiekolwiek ulepszenia,
    ale ulepszenia znaczące – czyli mające duże znaczenie, dużą wagę, istotne z punktu
    widzenia funkcji i dotychczasowych cech ulepszanych produktów, procesów lub usług.
    Jednocześnie jednak skala zmian wprowadzonych do produktu, procesu lub usługi nie
    powoduje, że mówimy o nowym produkcie, procesie lub usłudze, ale o produkcie,
    procesie lub usłudze znacząco ulepszonych.
    Analogicznie jak w przypadku badań podstawowych, także badania aplikacyjne muszą być
    prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.
    Prace rozwojowe
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, tj. obejmują:
    · nabycie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

    · łączenie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; i
    · wykorzystanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badan rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji [innowacja procesowa] oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług [innowacja produktowa].
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Systematyczność i cele działalności badawczo-rozwojowej
    Działalność badawczo-rozwojowa jest podejmowana:
    · w sposób systematyczny,
    · w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
      nowych zastosowań.
    Pojęcie „systematyczny” – w odniesieniu do procesów oznacza „zachodzący stale od
    dłuższego czasu”; w odniesieniu do działań oznacza „prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; planowy, metodyczny”.
    Z uwagi na charakter działań, jakie obejmuje działalność badawczo-rozwojowa, pojęcia
    systematyczności tych działań nie należy ograniczać wyłącznie do ich zwykłego
    organizacyjnego uporządkowania i częstotliwości podejmowanych czynności. Znaczenie
    pojęcia „systematyczności” będzie także wynikową przedmiotu prowadzonych działań
    (badań naukowych lub prac rozwojowych) – musi uwzględniać specyfikę podejmowanych
    badań lub prac.

    Pomocnym dla spełnienia kryterium systematyczności może być ustalenie:
    · wstępnych celów poszczególnych projektów badawczo-rozwojowych;
    · źródeł finansowania zaplanowanych prac oraz
    · osiągniętych celów poszczególnych projektów badawczo-rozwojowych,
    · zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych służących ich osiągnięciu
    · harmonogramów związanych z prowadzonymi pracami.
    Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz
    wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Punktem wyjściowym dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie
    pewnego poziomu (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie. Aby stwierdzić,
    czy podjęte działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą
    wykorzystywaniu zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań koniecznym jest
    określenie poziomu wiedzy „wyjściowej” i „wyjściowego” stanu wykorzystywania zasobów
    wiedzy, „wyjściowego” stanu jej zastosowań. Bez takiego nakreślenia „punktu wyjścia” dla
    działalności badawczo-rozwojowej nie da się nakreślić celów podejmowanych działań.
    Należy uwzględnić zatem, iż głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu. (zobacz: 3.2.1.3 Objaśnienia w zakresie
    IP BOX - Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych
    zastosowań”).
    Istotnym jest więc między innymi to:
    · jakimi zasobami wiedzy podatnik dysponował przed rozpoczęciem realizacji projektu
      badawczo-rozwojowego;
    · jaki rodzaj wiedzy podlegał następnie selekcji, wykorzystaniu i rozwijaniu pod względem
      przydatności do realizacji tego projektu.
    Ocena charakteru Pana działalności
    Jak wynika z wniosku, jest Pan komandytariuszem w spółce komandytowej, która
    prowadzi działalność w branży (...). Oferuje ona rozwiązania dostosowane do
    indywidualnych potrzeb klientów oraz świadczy usługi (...). Regularnie inwestuje również w
    rozwój nowych produktów, co przekłada się na systematycznie poszerzany asortyment
    oraz coraz bardziej (...). W szczególności Spółka specjalizuje się w (...) oraz (...).
    Prace obejmują m.in. projektowanie i wytwarzanie (...). Zakres prac obejmuje również (...).
    Jak wynika z opisu sprawy, możliwość skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej dotyczy
    projektu realizowanego w latach 2019 -2020, polegającego na stworzeniu (...). Projekt
    został zrealizowany na zlecenie klienta zewnętrznego, a badania nad produktem zostały
    zrealizowane przy współpracy (...).
    Twórczość Projektu
    We wniosku wskazał Pan między innymi, że realizowany przez Spółkę Projekt
    charakteryzował się wysokim stopniem innowacyjności oraz oryginalnym podejściem,
    wykraczającym poza standardowe praktyki rynkowe. Dzięki szerokim kompetencjom
    pracownicy Spółki realizowali prace o wysokim stopniu złożoności. Projekt oparty był na
    innowacyjnych rozwiązaniach technologicznych i wyróżniał się niepowtarzalnością co
    najmniej w skali przedsiębiorstwa, szczególnie w zakresie opracowywania elementów

    koniecznych do wdrożenia nowych rozwiązań. Opracowywane w ramach Projektu
    rozwiązania miały oryginalny, twórczy charakter i służyły poszerzaniu portfolio
    zaawansowanych technologicznie maszyn i urządzeń oferowanych przez Spółkę.
    Specjaliści wykazywali się twórczością, realizując zadania wykraczające poza
    dotychczasowe doświadczenia i umiejętności.
    Prace miały charakter systematycznych działań twórczych i eksperymentalnych, które
    wiązały się z niepewnością co do efektów końcowych. Nowy lub ulepszony produkt był
    opracowywany indywidualnie, a w trakcie realizacji specjaliści rozwiązywali liczne
    problemy techniczne i technologiczne. Ryzyko napotkania nieznanych wyzwań
    występowało zarówno przy opracowywaniu maszyn i procesów technologicznych, jak i
    podczas testów i badań.
    Jak wynika zatem z opisu sprawy działalność w zakresie opisanego we wniosku Projektu
    miała charakter twórczy.
    Systematyczność Projektu
    We wniosku wskazał Pan, że czynności i działania w ramach Projektu podejmowane były w
    sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny na podstawie przygotowanego
    harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów. Celem Projektu było
    eksperymentalne opracowanie koncepcji nowej (...). Prace w ramach projektu były
    realizowane metodycznie według następujących etapów:
    Etap I. Wstępna analiza projektu i planowanie - na tym etapie powołany został zespół
    projektowy, zdefiniowano szczegółowe cele projektu oraz opracowano harmonogram
    prac.
    Etap II. Prace badawcze, projektowe i symulacyjne - na tym etapie przeprowadzono
    analizy rynkowe, zrealizowane (...), przeprowadzono (...), symulacje (...) i opracowano
    dokumentację techniczną.
    Etap III. Wytworzenie prototypowej (...)
    Biorąc pod uwagę opis okoliczności faktycznych, uznać należy, że prowadzona działalność
    w zakresie opisanego we wniosku Projektu miała charakter systematyczny.
    Prace rozwojowe i badania naukowe w ramach Projektu
    Jak wskazał Pan w opisie stanu faktycznego, nie ponosił Pan kosztów badań
    podstawowych, a prace w zakresie Projektu obejmowały pozyskanie nowej wiedzy i
    umiejętności dla opracowania nowego produktu i procesu technologicznego produkcji.
    Z wniosku wynika więc, że prace w ramach Projektu obejmowały badania aplikacyjne w
    rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz że nie
    prowadził Pan badań podstawowych, o których mowa w art. 4 ust. 2 pkt 1 tej ustawy.
    We wniosku wskazał Pan również wprost, że prace w zakresie Projektu realizowanego
    przez pracowników Spółki obejmowały prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Projekt polegał na wykorzystaniu dostępnej wiedzy
    i umiejętności do tworzenia zmienionych, ulepszonych oraz nowych produktów, w
    szczególności poprzez optymalizację (...). Wprowadzenie innowacyjnych rozwiązań, takich
    jak (...), nie miało charakteru rutynowych zmian, ale stanowiło systematyczne i
    metodyczne prace, prowadzące do wyższego poziomu wydajności, precyzji i wytrzymałości
    linii produkcyjnej.
    Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań w ramach Projektów
    Jak wskazał Pan między innymi we wniosku, symulacje oraz badania (...) poszerzyły zasób
    wiedzy Spółki w zakresie badania (...). Wiedza i umiejętności zdobyte podczas realizacji
    projektu mogą zostać wykorzystane w przyszłości do wytwarzania co raz bardziej
    zaawansowanych technologicznie produktów.

    Zatem prace prowadzone w ramach opisanego we wniosku Projektu prowadzono w celu
    zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Reasumując, na podstawie tak przedstawionych informacji można uznać, że prace w
    zakresie opisanego we wniosku Projektu stanowiły działalność badawczo-rozwojową w
    rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Możliwość skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej
    Jak wynika z treści art. 26e ust. 1 ustawy, z omawianej ulgi może skorzystać podatnik,
    który spełnia łącznie następujące warunki:
    · uzyskuje przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. z
      pozarolniczej działalności gospodarczej;
    · prowadzi działalność badawczo-rozwojową;
    · ponosi na działalność badawczo-rozwojową koszty uzyskania przychodów określone
      jako „koszty kwalifikowane”.
    Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w
    brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. za koszty kwalifikowane uznaje się:
        1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust.
        1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
        ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w
        takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-
        rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
        1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13
        pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
        określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
        społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w
        zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
        przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o
        dzieło w danym miesiącu;
        2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
        działalnością badawczo-rozwojową;
        2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
        wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-
        rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń
        pomiarowych;
        3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
        wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust.
        1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
        nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego
        badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
        4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej
        wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie
        nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w
        rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;
        4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na
        potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie
        wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w
        rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;

        5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy,
        prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
          a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do
            Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego
            zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język
            obcy,
          b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej
            Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu
            zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty
            zastępstwa prawnego i procesowego,
          c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania
            patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru
            przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego
            zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
            zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w
            odpowiednim zagranicznym organie,
          d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie
            innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu,
            prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru
            przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    Art. 26e ust. 4 stanowi:
      Koszty kwalifikowane ponoszone w ramach badań podstawowych podlegają
      odliczeniu wyłącznie pod warunkiem, że badania te są prowadzone na podstawie
      umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30
      kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki.
    Stosownie do art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.
    Art. 26e ust. 6 ww. ustawy stanowi natomiast:
      Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których
      mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w
      odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane
      w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
    Na podstawie art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane (...).
    Reasumując, ulga badawczo-rozwojowa polega na możliwości odliczenia od podstawy
    opodatkowania określonej kwoty kosztów podatkowych poniesionych przez podatnika na
    działalność badawczo-rozwojową, czyli tzw. „kosztów kwalifikowanych”.
    Oznacza to, że koszty związane z działalnością badawczo-rozwojową dwukrotnie wpływają
    na wysokość podstawy obliczenia podatku dochodowego u przedsiębiorcy inwestującego
    w taką działalność (raz jako koszty uzyskania przychodu, a drugi raz jako koszty
    kwalifikowane) i w efekcie znacznie pomniejszają wysokość opłacanego podatku
    dochodowego.
    W oparciu o wskazane wyżej przepisy, należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku
    dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:

    1. Podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową;
    2. Koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o PIT;
    3. Koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2 - 3 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych;
    4. Ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu
      ustawy podatkowej, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w
      ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub
      porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów;
    5. Jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu;
    6. W ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, podatnik wyodrębnił w sposób prawidłowy koszty działalności badawczo-
      rozwojowej;
    7. Podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu;
    8. Kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    9. Koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Jak wynika z Pana wniosku:
    · uzyskuje Pan przychody z pozarolniczej działalność gospodarczej w rozumieniu art. 10
      ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    · nie korzysta Pan ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub
      63b ustawy o PIT;
    · kkoszty, jakie poniósł Pan na działalność badawczo-rozwojową, stanowiły dla Pana
      koszty uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych w roku, za który jako komandytariusz Spółki
      zamierza Pan skorzystać z ulgi B+R, tj. roku 2020;
    · koszty, które chciałby Pan uznać za koszty kwalifikowane uwzględnione w odliczeniu,
      nie zostały Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie ani nie zostały przez Pana odliczone
      od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym;
    · jako wspólnik Spółki w okresie, którego dotyczy wniosek, rozliczał Pan przychody oraz
      koszty poniesione przez Spółkę proporcjonalnie do przysługującego Panu prawa do
      udziału w jej zysku, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych;
    · ani Spółka ani Pan nie posiadają statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym
      mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania
      działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474).
    Biorąc powyższe pod uwagę, ma Pan prawo – co do zasady – do zastosowania ulgi
    badawczo-rozwojowej w ramach opisanego we wniosku Projektu.
    Pamiętać trzeba jednak, że stosowanie do treści art. 24a ust. 1b ustawy:

      Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać
      z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej księdze albo w
      prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty
      działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem dodatkowym warunkiem dla prawa odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów
    kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym jest wyodrębnienie tych
    kosztów w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy.
    Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z
    omawianej preferencji podatkowej są więc zobowiązani w prowadzonej księdze albo w
    prowadzonych księgach rachunkowych wyodrębnić koszty działalności badawczo-
    rozwojowej.
    O ile więc ustawa o podatku dochodowym wprost nie precyzuje, w jaki sposób to
    wyodrębnienie powinno zostać wykonane, to z powyższych przepisów wynika
    jednoznacznie, że kwestie ewidencyjne związane z kosztami kwalifikowanymi zależą od
    tego, czy podatnik prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów czy też księgi
    rachunkowe.
    Z opisu sprawy wynika natomiast, że w 2020 roku, którego dotyczy wniosek spółka
    komandytowa, której jest Pan komandytariuszem prowadziła księgi rachunkowe. Jako
    osoba fizyczna prowadził Pan również podatkową księgę przychodów i rozchodów,
    niemniej w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, w zakresie której nie
    realizowano działalności badawczo-rozwojowej.
    W księgach rachunkowych Spółki, w okresie objętym wnioskiem, nie prowadzono na
    bieżąco ewidencji kosztów kwalifikowanych związanych z działalnością badawczo-
    rozwojową. Obecnie jednak doszło do wyodrębnienia kosztów po przeprowadzeniu analiz
    z udziałem zewnętrznego doradcy. Koszty działalności badawczo-rozwojowej są obecnie
    zbierane w pozabilansowej ewidencji kosztów w formie ewidencji pomocniczej.
    Tymczasem w myśl art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j.
    Dz.U. z 2019 r. poz. 351 ze zm.):
      Księgi rachunkowe obejmują zbiory zapisów księgowych, obrotów (sum zapisów) i
      sald, które tworzą:
        1) dziennik;
        2) księgę główną;
        3) księgi pomocnicze;
        4) zestawienia: obrotów i sald kont księgi głównej oraz sald kont ksiąg
        pomocniczych;
        5) wykaz składników aktywów i pasywów (inwentarz).
    Zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o rachunkowości:
      Konta ksiąg pomocniczych zawierają zapisy będące uszczegółowieniem i
      uzupełnieniem zapisów kont księgi głównej. Prowadzi się je w ujęciu systematycznym
      jako wyodrębniony system ksiąg, kartotek (zbiorów kont), komputerowych zbiorów
      danych, uzgodniony z saldami i zapisami na kontach księgi głównej.
    Prowadzenie ksiąg pomocniczych w przypadku ksiąg rachunkowych wynika zatem wprost
    z przepisów.
    W przypadku ksiąg rachunkowych wyodrębnienie kosztów na działalność badawczo-
    rozwojowej w ewidencji rachunkowej (pomocniczej) może być zatem podstawą do
    kalkulacji ulgi badawczo-rozwojowej. Podatnik ma obowiązek dokonać wyodrębnienia w
    taki sposób, aby możliwe było zidentyfikowanie kosztów kwalifikowanych, dających prawo

    do skorzystania z ulgi w kwocie odpowiedniej dla danej kategorii. Należy podkreślić, że w
    przypadku ksiąg rachunkowych ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową.
    Z opisu Pana sprawy wynika zatem, że o ile nie wyodrębniano na bieżąco kosztów
    kwalifikowanych, to obecnie koszty te są już zbierane w pozabilansowej ewidencji kosztów
    w formie ewidencji pomocniczej.
    Skoro posiadanie wyodrębnionej ewidencji kosztów kwalifikowanych wypełnia warunki, o
    których mowa w art. art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w
    przypadku prowadzenia ksiąg rachunkowych, to dokonanie stosownych korekt ksiąg
    rachunkowych za 2020 r. umożliwi skorzystanie z ulgi badawczo-rozowjowej.
    Dodać trzeba też, że w przypadku prowadzenia ksiąg rachunkowych, każdy sposób
    wyodrębnienia, który będzie zgodny z obowiązującymi przepisami i polityką rachunkową
    przedsiębiorstwa należy uznać za dopuszczalny. Jedynym zastrzeżeniem pozostaje to, że
    sposób prowadzenia ewidencji musi pozwolić na precyzyjne określenie wysokości
    „kosztów kwalifikowanych" oraz okresu (roku podatkowego), z którym koszty te są
    związane – tak aby móc precyzyjnie ustalić wielkość przysługującej podatnikowi ulgi.
    Przechodząc do możliwości objęcia wskazanych przez Pana kosztów ulgą na działalność
    badawczo-rozwojową wskazać trzeba, że katalog kosztów kwalifikowanych zawarty jest w
    ww. art. 26e ust. 2 i ust. 3 omawianej ustawy i jest katalogiem zamkniętym.
    Za koszty kwalifikowane związane z zrealizowanym Projektem, chciałby Pan uznać w
    szczególności:
    · koszty wynagrodzeń pracowników z tytułu umów o pracę zaangażowanych w
      działalność w ramach Projektu, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację
      Projektu pozostawał w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
    · koszty nabytych materiałów i surowców bezpośrednio związanych z Projektem, tj. (...).;
    · koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, świadczonych lub
      wykonywanych na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1
      pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.
      2024 poz. 1571), a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez
      niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, tj. (...).
    Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w stanie
    prawnym obowiązującym od 2020 r., za koszty kwalifikowane uznaje się:
      poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1,
      oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie
      z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
    Pamiętać trzeba, że w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje
    obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest
    wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz
    świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową,
    a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r.
    o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Do kosztów kwalifikowanych na potrzeby ulgi B+R mogą zostać zaliczone także
    wynagrodzenia pracowników, którzy uczestniczą w realizacji zadań z zakresu działalności
    badawczo-rozwojowej, jednakże nie posiadają w umowach o pracę stwierdzenia, że zostali
    zatrudnieni w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej.

    To bowiem nie sama treść umowy o pracę, a okoliczności faktyczne danej sprawy
    decydują o tym czy warunek zatrudnienia w celu realizacji działalności badawczo-
    rozwojowej jest spełniony. W art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy ustawodawca wskazał tylko, że
    pracownicy muszą być zatrudnieni w takim celu – nie wprowadził dodatkowego warunku,
    że to treść umów o pracę musi zawierać zapisy o zatrudnienia przy pracach badawczo-
    rozwojowych.
    W związku z powyższym, koszty wynagrodzeń wskazane w opisie stanu faktycznego mogą
    stanowić koszty kwalifikowane ulgi badawczo-rozwojowej.
    W odniesieniu do ww. kosztów materiałów i surowców zużytych podczas prac badawczo-
    rozwojowych należy zwrócić uwagę, że w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz
    „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym
    od fizycznych, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być
    wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika
    działalnością badawczo-rozwojową.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji niniejszego pojęcia na
    gruncie przepisów podatkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi należy
    posłużyć się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka
    powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego,
    roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.
    sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego
    pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy o rachunkowości. W świetle art. 3 ust.
    1 pkt 19 tej ustawy: materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej.
    Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez
    jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także
    różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. (...).
    Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w
    związku z poczynionymi powyżej uwagami pozwala na zaliczenie do kosztów
    kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów i surowców, których definicje słownikowe
    przytoczono powyżej, stanowiących koszty uzyskania przychodów, niezbędnych w
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli bez takich elementów niemożliwe
    będzie jej prowadzenie.
    Innymi słowy, kosztami kwalifikowanymi będą wydatki na surowce i materiały, bez których
    niemożliwe byłoby nie tylko wytworzenie jakichś prototypów, prowadzenie samych badań,
    wdrażania różnych procesów w ramach prac badawczo-rozwojowych, ale również bez
    których niemożliwym byłoby wprowadzenie i wykorzystanie odpowiednich narzędzi i
    oprzyrządowania dla prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej.
    Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności, poniesione przez Pana wydatki
    na wskazane we wniosku materiały i surowce mogą – w oparciu o treść art. 26e ust. 2 pkt
    2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – stanowić koszty kwalifikowane.
    Tymczasem stosownie do art. 26e ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, za koszty kwalifikowane można uznać jedynie wydatki na zakup ekspertyz,
    opinii, usług doradczych i usług równorzędnych od podmiotów, o których mowa wprost w
    art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tj. od instytucji
    należących do systemu nauki i szkolnictwa wyższego.

    Z Pana wniosku wynika, że Projekt realizowano przy współpracy z Z, a więc z uczelnią
    należącą do systemu szkolnictwa wyższego, stosownie do treści art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy -
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W konsekwencji wydatki na zakup ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług
    równorzędnych od tego podmiotu mogą również stanowić koszty kwalifikowane.
    Reasumując, Pana stanowisko, w świetle którego działalność Spółki w ramach
    realizowanego Projektu, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której
    mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w rezultacie
    jest Pan uprawniony do dokonania odliczenia kosztów dotyczących niniejszego Projektu, o
    których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1, pkt 2 i pkt 3 ustawy – jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Odnośnie powołanych interpretacji indywidualnych informuję, że dotyczą one tylko
    konkretnych, indywidualnych spraw podatników, w określonych stanach faktycznych czy
    zdarzeniach przyszłych i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Pana i
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą
    aktualność.
    Jednocześnie zaznaczam, że interpretację tę wydałem w oparciu o opis okoliczności
    faktycznych przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczam się do analizy okoliczności
    podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyrażam swoje stanowisko, które
    zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego
    w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania
    kontrolnego organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia
    występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Zastrzegam również, że – stosowanie do istoty Pana wniosku – przedmiotem niniejszej
    interpretacji nie jest kwestia odpowiedniego limitowania kosztów kwalifikowanych (art.
    26e ust. 7 ustawy).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
    Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
    Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
    (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.