Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4015.98.2025.1.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-27
Teza: Skutki podatkowe nabycia przez obywatela Ukrainy
przebywającego w Polsce na podstawie zezwolenia na pobyt
czasowy, środków pieniężnych.
Słowa kluczowe: Ukraina
darowizna
gotówka
miejsce-miejsce zamieszkania
obywatelstwo
rodzice
środek-środki pieniężne
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Nabycie rzeczy i praw majątkowych za
granicą
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania
    darowizny od rodziców. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan obywatelem Ukrainy, który prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą
    (JDG) na terenie Rzeczypospolitej Polskiej. Posiada Pan zezwolenie na pobyt czasowy w
    celu wykonywania działalności gospodarczej w Polsce. Pana ośrodek interesów życiowych
    znajduje się aktualnie w Polsce (tu prowadzi Pan działalność gospodarczą, mieszka na
    stałe, tu znajduje się Pana centrum życiowe), dlatego uznaje się Pan za polskiego
    rezydenta podatkowego. Nie występował Pan dotychczas o certyfikat rezydencji
    podatkowej.
    Pana rodzice – obywatele Ukrainy, na stałe mieszkający poza terytorium RP – planują
    przekazać Panu darowiznę w wysokości ... EUR (... EURO). Planujecie zawarcie notarialnej
    umowy darowizny sporządzonej na Ukrainie. W związku z planowaną darowizną
    rozważacie trzy możliwe scenariusze przekazania środków pieniężnych:
    1. Rodzice przyjadą do Polski i przekażą Panu darowiznę w formie gotówkowej na
    terytorium Polski;
    2. Pan pojedzie na Ukrainę i odbierze środki osobiście w obecności notariusza w
    momencie zawarcia umowy darowizny;
    3. Istnieje możliwość innej, alternatywnej formy przekazania środków, która mogłaby
    zostać zaakceptowana przez organ podatkowy jako spełniająca warunki formalne z art. 4a
    ustawy – i która nie wymagałaby przelewu z rachunku bankowego.
    Zaznacza Pan, że Pana rodzice nie mają możliwości otwarcia rachunku bankowego w
    Polsce z uwagi na brak pobytu i rezydencji w RP. Z informacji uzyskanych od instytucji
    finansowych wynika, że banki odmawiają otwierania kont osobom nieposiadającym
    meldunku lub numeru PESEL, co uniemożliwia przekazanie środków w formie przelewu
    bankowego – mimo woli spełnienia wszystkich warunków formalnych. We wszystkich
    przypadkach planuje Pan przetłumaczyć umowę darowizny na język polski przez tłumacza
    przysięgłego i złożyć zgłoszenie darowizny na formularzu SD-Z2 w ustawowym terminie.
    Pytania
    Czy w przedstawionych wariantach przekazania środków pieniężnych – a zwłaszcza w
    przypadku przekazania gotówki (w Polsce lub na Ukrainie w obecności notariusza) –
    możliwe jest skorzystanie ze zwolnienia z podatku od spadków i darowizn na podstawie
    art. 4a ustawy, przy spełnieniu pozostałych wymagań formalnych (umowa, tłumaczenie,
    zgłoszenie SD-Z2)?
    Dodatkowo: Czy istnieje dopuszczalna alternatywna forma przekazania środków (np.
    notarialnie potwierdzona gotówka lub inny formalny dokument przekazania), która – w
    sytuacji braku możliwości wykonania przelewu bankowego – mogłaby zostać uznana za
    wystarczające udokumentowanie darowizny dla celów zastosowania zwolnienia z art. 4a?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, celem przepisów art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn było
    zapewnienie jawności oraz formalnego udokumentowania darowizn między członkami
    najbliższej rodziny, w tym zwłaszcza udokumentowanie źródła pochodzenia środków.
    Jeżeli zostanie zawarta notarialna umowa darowizny, wskazująca formę przekazania
    (gotówka), a przekazanie nastąpi w obecności notariusza, a następnie zostanie zgłoszone
    w terminie na formularzu SD-Z2 wraz z tłumaczeniem przysięgłym – to, w Pana
    przekonaniu, spełniony zostaje cel i duch ustawy. W sytuacji braku możliwości technicznej
    wykonania przelewu bankowego z zagranicznego konta darczyńców (ze względu na brak

    konta bankowego), uważa Pan, że możliwe powinno być uznanie innej formy formalnego
    przekazania środków – potwierdzonej dokumentem notarialnym lub równoważnym – za
    wystarczającą do zastosowania zwolnienia z art. 4a.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny i polecenia darczyńcy.
    Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „darowizna”. Z tego
    względu, celem ustalenia tej definicji, należy sięgnąć do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    W myśl art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    W myśl art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych
      wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub
      zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce
      stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Stosownie do art. 3 pkt 1 ww. ustawy:
      Podatkowi nie podlega: nabycie własności rzeczy ruchomych znajdujących się na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych podlegających
      wykonaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli w dniu nabycia ani
      nabywca, ani też spadkodawca lub darczyńca nie byli obywatelami polskimi i nie
      mieli miejsca stałego pobytu lub siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Jak z powyższych przepisów wynika, nabycie przez osobę fizyczną rzeczy i praw
    majątkowych tytułem darowizny podlega podatkowi od spadków i darowizn, jeżeli:
    - nabywane rzeczy znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub nabywane
      prawa majątkowe wykonywane są na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (za
      wyjątkiem sytuacji określonej w cyt. powyżej art. 3 pkt 1 ustawy) lub
    - nabywane rzeczy znajdują się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane są za
      granicą; ale w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca jest obywatelem polskim lub
      ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Ustawodawca w ustawie o podatku od spadków i darowizn określił dwa samoistne stany
    prawne – normujące odmienne zdarzenia – w zakresie przysporzenia majątkowego, z
    którymi prawo wiąże powstanie obowiązku podatkowego.
    Pierwszy, określony w treści art. 1 ww. ustawy, odnosi się do nabycia rzeczy lub praw na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od obywatelstwa czy też miejsca
    zamieszkania uprawnionej osoby fizycznej. Wyjątek od tej zasady został określony w art. 3
    ust. 1 omawianej ustawy, zgodnie z którym nie podlega nabycie własności rzeczy
    ruchomych lub praw znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli w
    dniu nabycia zarówno nabywca, jak i darczyńca nie byli obywatelami polskimi i nie mieli
    miejsca stałego pobytu lub siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

    Drugi stan prawny, określony w art. 2 cyt. ustawy, odnosi się do posiadania obywatelstwa
    polskiego lub miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Ustawodawca jako wiodącą przyjął zasadę domicylu, zgodnie z którą obowiązek
    podatkowy ciąży na osobie mającej stałe miejsce zamieszkania w Polsce, nawet gdy chodzi
    o nabycie rzeczy lub praw majątkowych za granicą. Drugą zaś z zasad w zakresie
    przedmiotu opodatkowania jest zasada obywatelstwa i miejsca stałego pobytu, stosownie
    do której obowiązek podatkowy powstaje z momentem zawarcia umowy darowizny, jeżeli
    nabywca jest obywatelem polskim lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej.
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że na terenie Ukrainy zawrze Pan w
    formie aktu notarialnego umowę darowizny, na podstawie której otrzyma Pan od
    rodziców środki pieniężne. Pan i Pana rodzice jesteście obywatelami Ukrainy. Posiada Pan
    zezwolenie na pobyt czasowy w Polsce, natomiast Pana rodzice mieszkają na stałe poza
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Środki pieniężne otrzyma Pan w gotówce w
    momencie podpisywania umowy darowizny lub Pana rodzice przywiozą Panu środki
    pieniężne do Polski.
    Dokonując analizy przedmiotowej sprawy w pierwszej kolejności należy zauważyć, że
    przedmiot darowizny, który będą stanowiły środki pieniężne, w chwili zawarcia umowy
    darowizny nie będzie znajdował się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Z wniosku
    wynika, że odbierze Pan środki w momencie zawarcia umowy darowizny na Ukrainie lub
    rodzice przywiozą Panu darowane środki do Polski.
    Zgodnie z przywołanym powyżej art. 2 ww. ustawy, przedmiotem ustawy o podatku od
    spadków i darowizn objęte jest nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub
    praw majątkowych wykonywanych za granicą. Jednakże, powołany przepis ma
    zastosowanie tylko wówczas, gdy w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca był
    obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej.
    Jak wskazał Pan we wniosku, jest Pan obywatelem Ukrainy, który mieszka na stałe w
    Polsce i posiada Pan zezwolenie na pobyt czasowy.
    Kwestie stałego pobytu cudzoziemców reguluje ustawa z 12 grudnia 2013 r. o
    cudzoziemcach (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 769 ze zm.). Warunki udzielania zezwolenia na
    pobyt stały zostały wymienione w art. 195 i następnych ustawy o cudzoziemcach.
    Zgodnie natomiast z art. 98 pkt 1 ustawy o cudzoziemcach:
      Zezwolenia na pobyt czasowy cudzoziemcowi udziela się albo - w przypadkach, o
      których mowa w art. 160, art. 181 i art. 187 - można udzielić na jego wniosek, jeżeli
      spełnia wymogi określone ze względu na deklarowany cel pobytu, a okoliczności,
      które są podstawą ubiegania się o to zezwolenie, uzasadniają jego pobyt na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez okres dłuższy niż 3 miesiące.
    Zatem przebywania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie zezwolenia na
    pobyt czasowy – nie można utożsamiać z miejscem stałego pobytu.
    Tym samym skoro – jak wynika z wniosku – nie jest Pan obywatelem polskim i nie ma
    miejsca stałego pobytu na terytorium Polski, to nabycie przez Pana w darowiźnie od
    rodziców środków pieniężnych nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od
    spadków i darowizn na podstawie art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Również w sytuacji gdyby przed zawarciem umowy darowizny na terenie Ukrainy, rodzice
    przywieźli Panu środki pieniężne do Polski, to ze względu na treść art. 1 w zw. z art. 3 pkt 1
    ustawy o podatku od spadków i darowizn, umowa darowizny także nie będzie podlegać
    opodatkowaniu. Warunkiem opodatkowania nabycia własności rzeczy znajdujących się na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest aby w dniu zawarcia darowizny darczyńca lub
    obdarowany był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium

    Rzeczypospolitej Polskiej. Skoro Pan i Pana rodzice nie jesteście obywatelami polskimi i nie
    macie miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, to powyższy
    warunek nie zostanie spełniony.
    Pomimo, że nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku od spadków i darowizn, Pana
    stanowisko należało uznać za nieprawidłowe ze względu na przedstawioną przez Pana
    argumentację. Brak opodatkowania otrzymanej darowizny podatkiem od spadków i
    darowizn nie będzie wynikał z możliwości skorzystania przez Pana ze zwolnienia, o którym
    mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, lecz faktu, że darowizna
    środków pieniężnych od Pana rodziców – obywateli Ukrainy – nie będzie podlegała w
    ogóle opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn w Polsce.
    Tym samym nie będzie Pan zobowiązany do złożenia formularza SD-Z2 w związku z
    otrzymaną darowizną, który to formularz składają osoby spełniające warunki zwolnienia
    określonego w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn. Aby ocenić spełnienie
    warunków ww. zwolnienia, nabyta darowizna musiałaby podlegać opodatkowaniu
    podatkiem od spadków i darowizn. W Pana przypadku otrzymana darowizna nie będzie w
    ogóle podlegać opodatkowaniu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.