Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.267.2025.1.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-27
Teza: Zaniechanie poboru podatku dochodowego od kwoty
wierzytelności umorzonej na mocy ugody zawartej z bankiem
przez spadkobiercę kredytobiorcy.
Słowa kluczowe: dziedziczenie
kredyt-kredyt hipoteczny
lokal-lokal mieszkalny
przychód
spadkobiercy
zaniechanie-zaniechanie poboru podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Inne
źródła.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe

    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy skutków podatkowych zawarcia ugody z bankiem. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    29 lipca 2008 r. rodzice Wnioskodawcy zawarli z X S.A. umowę kredytu hipotecznego dla
    osób fizycznych (...) waloryzowanego kursem CHF. Z uwagi na znaczenie tego kredytu dla
    niniejszej sprawy należy podkreślić, że:
    • kredyt został udzielony w całości na cele mieszkaniowe, tj. na zakup lokalu
      mieszkalnego, w którym zamieszkali kredytobiorcy oraz ich syn – obecny
      Wnioskodawca;
    • kredyt ten został zabezpieczony hipoteką ustanowioną na lokalu stanowiącym
      przedmiot finansowania;
    • został udzielony przez bank krajowy podlegający nadzorowi KNF;
    • środki z kredytu zostały wykorzystane wyłącznie na cele mieszkaniowe określone w art.
      21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wskazany kredyt dotyczył realizacji jednej inwestycji mieszkaniowej w rozumieniu § 1 ust.
    1 pkt 1 lit. a oraz § 1 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r.,
    bowiem służył zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych jednego gospodarstwa domowego.
    W 2023 r. jeden z kredytobiorców (ojciec Wnioskodawcy) zmarł. Wnioskodawca nabył po
    zmarłym ojcu spadek w części 1/2 na podstawie postanowienia sądu o stwierdzeniu
    nabycia spadku i wstąpił w ogół praw oraz obowiązków związanych z umową kredytową.
    (...) 2024 r. została zawarta ugoda sądowa pomiędzy bankiem a kredytobiorczynią (matką
    Wnioskodawcy) oraz Wnioskodawcą jako spadkobiercą zmarłego kredytobiorcy. Ugoda
    przewidywała m.in.:
    • umorzenie przez bank pozostałego zobowiązania z tytułu kredytu mieszkaniowego –
      obejmującego kapitał oraz odsetki,
    • uznanie kredytu za spłacony.
    Zarówno pierwotni kredytobiorcy, jak i Wnioskodawca nigdy wcześniej nie korzystali z
    prawa do zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu
    umorzonych wierzytelności związanych z kredytem mieszkaniowym.

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym kwoty umorzone Wnioskodawcy w drodze ugody z
    bankiem w 2024 r., zawartej przez spadkobiercę kredytobiorcy, tj. Wnioskodawcę,
    korzystają z zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, umorzone przez bank zobowiązanie – objęte przedmiotową
    ugodą – korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ
    spełnione zostały wszystkie przesłanki wynikające z przepisów rozporządzenia Ministra
    Finansów z dnia 11 marca 2022 r. (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 102), tj.:
    1. Kredyt mieszkaniowy został:
    • udzielony przed 15 stycznia 2015 r., tj. w dniu 29 lipca 2008 r. – § 3 ust. 1 pkt 1,
    • udzielony przez bank krajowy, tj. X S.A., którego działalność podlega nadzorowi KNF – §
      3 ust. 1 pkt 1,

    • zabezpieczony hipoteką na lokalu mieszkalnym – § 3 ust. 1 pkt 2,
    • przeznaczony w całości na wydatki mieszkaniowe, zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy
      o PIT – § 3 ust. 1 pkt 3.
    2. Kredyt dotyczył jednej inwestycji mieszkaniowej, realizowanej na potrzeby jednego
    gospodarstwa domowego – § 1 ust. 1 pkt 1 lit. a i § 1 ust. 5 pkt 1.
    3. Ani Wnioskodawca, ani pierwotni kredytobiorcy nie korzystali wcześniej z tego
    zwolnienia – § 1 ust. 1 pkt 1 lit. b.
    4. Ugoda zawarta została w okresie obowiązywania rozporządzenia, tj. po 1 stycznia 2022
    r. – § 4 ust. 5.
    Ugoda obejmowała umorzenie kapitału oraz odsetek, a więc elementów wierzytelności
    wskazanych w § 1 ust. 2 pkt 1 i 2. W świetle art. 922 k.c. spadkobierca wstępuje w prawa i
    obowiązki zmarłego, w tym także wynikające z umowy kredytu i postępowania sądowego.
    Skoro umorzenie dotyczy zobowiązania kredytowego zaciągniętego na cele mieszkaniowe
    przez spadkodawcę, a spadkobierca wszedł w jego miejsce i zawarł ugodę, to w ocenie
    Wnioskodawcy ma on prawo skorzystać z rozporządzenia jako następca prawny
    kredytobiorcy.
    Zgodnie z literalnym brzmieniem § 1 ust. 1 rozporządzenia, zaniechanie poboru podatku
    przysługuje osobie fizycznej, wobec której umorzono wierzytelność z tytułu kredytu
    mieszkaniowego – co w analizowanym przypadku odnosi się wprost do Wnioskodawcy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Jak stanowi art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno
    formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika. Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje
    każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i
    zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie
    majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są inne źródła.

    Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy.
    O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy
    u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że:
    • Pana rodzice w 2008 r. zaciągnęli kredyt hipoteczny na zakup lokalu mieszkalnego;
    • w związku ze śmiercią ojca stał się Pan stroną umowy kredytowej;
    • (...) 2024 r. została zawarta ugoda sądowa pomiędzy bankiem a Panem jako
      spadkobiercą zmarłego kredytobiorcy;
    • Ugoda przewidywała m.in. umorzenie przez bank pozostałego zobowiązania z tytułu
      kredytu mieszkaniowego, obejmującego kapitał oraz odsetki, i uznanie kredytu za
      spłacony.
    Powziął Pan wątpliwość czy w związku z umorzeniem kredytu hipotecznego będzie Pan
    mógł skorzystać z zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Prawo
    bankowe (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2488 ze zm.).
    Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy:
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na
      czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony
      cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych
      w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych
      terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są
    obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy
    dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca
    osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych).
    Tym samym umorzoną kwotę wierzytelności należy zakwalifikować do przychodu z innych
    źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Jednakże zgodnie z § 1 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca
    2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów
    (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 102):

      Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od kwot
      umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w
      przypadku, gdy:
        a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji
          mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego -
          gdy kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej
          inwestycji mieszkaniowej, oraz
        b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z
          zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu
          kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a
          inwestycji mieszkaniowej.
    Z kolei § 4 cytowanego rozporządzenia stanowi, że:
      Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, ma zastosowanie do dochodów
      (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2024 r.
    Natomiast w myśl § 3 komentowanego rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to
      rozumieć kredyt, który został:
        1) udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność
          podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym,
          uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw
          regulujących zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz
        2) zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w
          nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim
          prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub
          udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni
          mieszkaniowej lub udziale w takim prawie, oraz
        3) zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26
          lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z treścią ww. art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
          mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
          a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
          wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem
          lub lokalem,
        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
          udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
          mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
          prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
          tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
          gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub
          udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt
          ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
          mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne
          własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu
          niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
        – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
          należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
          Szwajcarskiej.
    Zaniechanie poboru podatku znajduje zastosowanie do umorzonych osobom fizycznym
    kwot wierzytelności z tytułu kredytów zaciągniętych na cele mieszkaniowe i
    zabezpieczonych hipotecznie, udzielonych przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez
    podmioty uprawnione do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw, w
    przypadku, gdy osoba fizyczna będąca stroną umowy hipotecznego kredytu
    mieszkaniowego nie korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych
    wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej
    inwestycji mieszkaniowej (§ 1 ust. 1 pkt 1 lit. b w zw. z § 3 przytoczonego rozporządzenia).
    Istotne jest, żeby kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na wydatki, o których mowa w
    art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym do uzyskanego przychodu związanego z umorzeniem wierzytelności z tytułu
    kredytu zaciągniętego na zakup mieszkania znajduje zastosowanie zaniechanie poboru
    podatku dochodowego od osób fizycznych. Wobec tego nie jest Pan zobowiązany do
    opodatkowania tego przychodu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
          1) z zastosowaniem art. 119a;
          2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
            ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
          3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.