Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-372/12-4/AS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-07-06
Teza: Sprzedaż w 2011 roku lokalu mieszkalnego nabytego w 2005 roku nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. W konsekwencji dokonana sprzedaż nie stanowi źródła przychodu i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; mieszkanie-sprzedaż mieszkania; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 16.04.2012 r. (data wpływu 18.04.2012 r.) uzupełnionym pismem z dnia 04.06.2012 r. (data nadania 04.06.2012 r., data wpływu 08.06.2012 r.) na wezwanie z dnia 25.05.2012 r. IPPB2/415-372/12-2/AS, Nr IPPB2/436-161/12-2/AF o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania dochodu osiągniętego ze sprzedaży odziedziczonego w 2005 roku mieszkania: - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18.04.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania dochodu osiągniętego ze sprzedaży mieszkania odziedziczonego w 2005 roku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 02.11.2005 r. zmarł ojciec Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni odziedziczyła po nim mieszkanie, w którym co najmniej przez rok była zameldowana. W dniu 28.02.2006 r. Sąd Rejonowy wydał postanowienie o nabyciu przez Wnioskodawczynię spadku po ojcu w postaci mieszkania własnościowego. Wcześniej Wnioskodawczyni nie miała żadnego mieszkania.

W 2009 r. Wnioskodawczyni zgłosiła majątek spadkowy po ojcu do US i otrzymała zaświadczenie warunkowe o niepłaceniu podatku od spadków i darowizn. Warunek zawieszający obowiązywał Wnioskodawczynię przez okres 5 lat tj. do dnia 06.10.2014 r. W dniu 02.11.2011 r. Wnioskodawczyni sprzedała lokal. W dniu 05.11.2011 r. Wnioskodawczyni w US złożyła PIT-23 i oświadczenie o zamiarze wydatkowania w całości przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych nabytych do 31.12.2006 r. na własne cele mieszkaniowe.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 25.05.2012 r. Nr IPPB2/415-372/12-2/AS i Nr IPPB2/436-161/12-2/AF wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku poprzez:

*   Wskazanie, w zakresie przepisów jakiej ustawy ma być wydana interpretacja indywidualna. Należy wskazać, iż w części E.2. złożonego wniosku zaznaczono jako rodzaj sprawy poz. 54 i 58 podatek dochodowy od osób fizycznych oraz podatek od spadków i darowizn. Z treści wniosku wynika, iż interpretacja może dotyczyć przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podatku od spadków i darowizn. Natomiast, w dniu 17.04.2012 r. dokonano opłaty w kwocie 40,00 zł.

*   Jeżeli interpretacja ma dotyczyć przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn, wówczas należy dokonać dodatkowej opłaty w kwocie 40,00 zł (2 x 40 zł) na rachunek bankowy Izby Skarbowej w Warszawie i przesłać kserokopię dowodu uiszczenia opłaty do tut. Organu.

*   Jeżeli interpretacja ma być wydana w zakresie przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn, to również należy:
    *   uzupełnić stan faktyczny przedstawiony we wniosku poprzez wskazanie:
        *   w jakim zakresie zostało Wnioskodawczyni wydane zaświadczenie warunkowe o niepłaceniu podatku od spadków i darowizn oraz wskazanie, na podstawie jakich przepisów prawa podatkowego Wnioskodawczynię obowiązywał warunek zawieszający niepłacenia podatku od spadków i darowizn przez okres 5 lat, tj. do dnia 06.10.2014 r.,
        *   czy z tytułu nabytego w drodze spadku lokalu mieszkalnego Wnioskodawczyni korzystała z ulg lub zwolnień zawartych w ustawie o podatku od spadków i darowizn, jeżeli tak, to z jakich,
        *   w przypadku, gdy Wnioskodawczyni z tytułu nabytego w drodze spadku lokalu mieszkalnego korzystała z ulgi, na podstawie art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn to należy wskazać, czy zbycie lokalu mieszkalnego uzasadnione było koniecznością zmiany warunków mieszkaniowych. Jeżeli tak, to należy wskazać co stanowiło konieczność zmiany warunków mieszkaniowych oraz czy Wnioskodawczyni nabyła inny budynek lub uzyskała pozwolenie na jego budowę albo nabyła inny lokal nie później niż w ciągu sześciu miesięcy od dnia zbycia.
    *   przedstawić własne stanowisko w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego, które winno być powiązane z przedstawionym stanem faktycznym i zadanym pytaniem.

Wezwanie skutecznie doręczono 29.05.2012 r. Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie pismem z dnia 04.06.2012 r. (data nadania 04.06.2012 r., data wpływu 08.06.2012 r.) wskazując, iż interpretacja ma dotyczyć przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn. Dodatkowa opłata została dokonana na podany rachunek bankowy (kserokopia dowodu uiszczenia opłaty załączona do pisma).

Uzupełnienie stanu faktycznego:

*   jeśli chodzi o przepisy na podstawie, których Wnioskodawczynię obowiązywał warunek zawieszający to w Zaświadczeniu warunkowym powołano się na art. 1,4,6,7,8,9,14,16 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 ze zm.) Warunek obowiązywał przez okres 5 lat tj. do dnia 6. 10. 2014 r., na podstawie art. 16 cyt. ustawy.
*   Zbycie lokalu mieszkalnego było uzasadnione powiększającą się rodziną. Lokal mieszkalny miał 35 m2 i w sytuacji powiększającej się rodziny lokal stawał się zbyt mały. Wnioskodawczyni uzyskała pozwolenie na budowę domu nie później niż w ciągu sześciu miesięcy od dnia zbycia. (sprzedaż: 02.09.2011 pozwolenie na budowę: 13.02.2012 uprawomocniony 29.02.2012).

Wnioskodawczyni przedstawiła również własne stanowisko.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

1.  Czy Wnioskodawczyni musi przeznaczyć te pieniądze uzyskane ze sprzedaży na cele mieszkaniowe, aby nie płacić podatku dochodowego, czy też Wnioskodawczyni spełnia inne warunki, które zwalniają ja z tego obowiązku?
2.  Czy Wnioskodawczyni musi zapłacić podatek od spadku?

Niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na pytanie Nr 1 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku od spadków i darowizn została wydana odrębna interpretacja indywidualna z dnia 14.06.2012 r. Nr IPPB2/436-161/12-4/AF.

Zdaniem Wnioskodawcy, w tym wypadku mają zastosowanie przepisy, które obowiązywały do 31.12.2006 r. wg których jeżeli spadek został nabyty przed 1.01.2007 r. to pieniądze ze sprzedaży dziedziczonej nieruchomości nie podlegają opodatkowaniu, niezależnie od tego kiedy ta nieruchomość została sprzedana.

Po drugie jeżeli za dzień nabycia spadku uznać dzień śmierci spadkodawcy, a postanowienie sądu o nabyciu spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy tego spadku od momentu jego otwarcia (stanowisko takie zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 12.11.2009 r. Nr IPPB4/415-531/09-4/JK), od dnia śmierci 2.11.2005 r. do dnia sprzedaży mieszkania 2.09.2011 r. minęło pełne 5 lat od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości, w związku z tym dochody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości powinny być zwolnione z podatku dochodowego.

Dodatkowo w piśmie z dnia 04.06.2012 r. (data wpływu 08.06.2012 r.) Wnioskodawczyni wskazała, że spadek został nabyty przed dniem 1.01.2007 r. i pieniądze ze sprzedaży dziedziczonej w tym czasie nieruchomości nie podlegają opodatkowaniu, niezależnie kiedy ta nieruchomość została sprzedana.

Dzień nabycia spadku to dzień śmierci spadkodawcy i od dnia śmierci spadkodawcy (2.09.2005 r.) do dnia sprzedaży nieruchomości (2.11.2011 r.) minęło pięć lat w związku z tym dochody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości są zwolnione z opodatkowania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 2 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodu jest odpłatne zbycie - z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z treści cytowanego przepisu wynika, że źródłem przychodu podatnika jest m.in. odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie lub wybudowanie.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie podlega, w świetle ww. przepisu, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

*   odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
*   zostało dokonane po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Jak z powyższego wynika dla opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych podatkiem dochodowym od osób fizycznych istotne znaczenie ma data nabycia przedmiotowej nieruchomości lub prawa majątkowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni w dniu 02.11.2011 r. dokonała sprzedaży lokalu mieszkalnego. Przedmiotowy lokal mieszkalny Wnioskodawczyni nabyła w drodze dziedziczenia po zmarłym ojcu w dniu 2.11.2005 r.

Jako że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „spadek”, należy odwołać się do odpowiednich przepisów zawartych w Kodeksie cywilnym. W myśl art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 . Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przez spadkobranie należy rozumieć przejście praw i obowiązków majątkowych zmarłego z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. Z powyższej normy prawnej wynika, że spadkobiercy w zasadzie wchodzą w sytuację prawną, w jakiej pozostawał spadkodawca. Oznacza to, że w skład spadku wchodzą prawa i obowiązki, ale także uzasadnione prawnie nadzieje na nabycie prawa. Prawa majątkowe są składnikiem masy spadkowej dającym nabywcy w drodze dziedziczenia legitymację prawną do występowania z wnioskiem o ich dochodzenie.

Zgodnie z art. 924 ww. ustawy, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast stosownie do przepisy art. 925 tej ustawy spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Prawomocne postanowienie sądu ma natomiast charakter deklaratoryjny i stwierdza jedynie nabycie spadku przez spadkobiercę (art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego).

Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania prawne stwierdzić należy, że w przedmiotowej sytuacji nabycie lokalu mieszkalnego nastąpiło z dniem śmierci spadkodawcy, tj. w 2005 r. Tak więc na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, datę nabycia lokalu mieszkalnego przez Wnioskodawcę przedmiotowego lokalu mieszkalnego nastąpiło w roku 2005. Tym samym pięcioletni termin o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych upłynął z końcem 2010 roku.

Zatem sprzedaż w 2011 roku lokalu mieszkalnego nabytego w 2005 roku nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. W konsekwencji dokonana sprzedaż nie stanowi źródła przychodu i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W związku powyższym, bez znaczenia w niniejszej sprawie pozostaje fakt przeznaczenia przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na cele mieszkaniowe Wnioskodawcy, tj. na zakup działki budowlanej i budowę budynku mieszkalnego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.