Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.954.2021.2.KB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-17
Teza: Wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

15 października 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 12 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 grudnia 2021 r. (wpływ 15 grudnia 2021 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

K. i J. byli małżeństwem, w którym obowiązywała ustawowa wspólność majątkowa małżeńska. Wspólnie z jedynym synem M. zamieszkiwali w mieszkaniu nr (…) przy ul. (…) w (…). Mieszkanie to zostało przyznane im w 1975 r. na warunkach lokatorskich.

J. zmarła w 1985 r. W ww. mieszkaniu po jej śmierci nadal zamieszkiwali jej mąż K. i syn M. W 1997 r. K. przekwalifikował zajmowane mieszkanie z lokatorskiego na spółdzielcze własnościowe, które stanowiło jego wyłączne prawo aż do śmierci w 2017 r.

Spadek po K. nabył w całości syn M. na podstawie testamentu notarialnego sporządzonego w dniu (…) marca 1999 r., co potwierdzone zostało postanowieniem sądu z dnia (…) września 2017 r.

M. zmarł w 2019 r., a spadek po nim na podstawie testamentu notarialnego z dnia (…) czerwca 2018 r., nabyła w całości Wnioskodawczyni Pani S. Nabycie spadku zostało potwierdzone postanowieniem sądowym z dnia (…) stycznia 2021 r. (prawomocnym od dnia (…) stycznia 2021 r.). W stosunku do spadkodawcy Wnioskodawczyni stanowiła III grupę podatkową w rozumieniu art. 14 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Należny podatek od spadków i darowizn z tytułu dziedziczenia po zmarłym M. został przez Zainteresowaną zapłacony. W dniu (…) maja 2021 r. Wnioskodawczyni, sprzedała nabyte w spadku po zmarłym M. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkaniowego, ponieważ utrzymanie tego mieszkania byłoby dla niej zbyt dużym obciążeniem ze względu na jej trudną sytuację życiową i finansową. Poprzez sprzedaż mogła spłacić kredyt, który zaciągnęła na zapłatę podatku od spadków i darowizn od spadku po zmarłym M.

**Pytania**

1\. Czy mając na względzie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przedstawionej sytuacji istnieje obowiązek zapłaty 19% podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia w 2021 r. lokalu mieszkalnego?

2\. Czy z w związku z tym, że K. i J. łączyła ustawowa wspólność majątkowa, to czy w momencie jej śmierci w 1985 r., ¼ udziału w lokatorskim prawie do lokalu nie przysługiwało jej synowi M., mimo braku przeprowadzonego postępowania spadkowego, a w konsekwencji tego M. miał prawo do ¼ ww. lokalu już od śmierci mamy w 1985 r.?

Przedmiotowa interpretacja indywidualna odnosi się do pytania nr 1, natomiast w odniesieniu do pytania nr 2 zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

### Pani stanowisko w sprawie

Wnioskodawczyni uważa, że pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przedstawionym stanie faktycznie już upłynął, ponieważ powinien on być liczony od 1997 r., kiedy to ww. lokal będący prawem lokatorskim został przemianowany na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkaniowego, a więc de facto został "nabyty" przez spadkodawców. W związku z tym od 1997 r. do momentu jego sprzedaży w dniu (…) maja 2021 r. upłynęło ponad 5 lat.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Interpretacja funkcjonalna art. 10 ust 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozwala stwierdzić, że wyraźnym celem jego wprowadzenia była ochrona praw podatników, którzy uzyskali prawa do nieruchomości w drodze spadku. Przepis ten pozwala bowiem doliczenie do okresu posiadania nieruchomości, od której zależy powstanie obowiązku zapłaty podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości przed upływem 5 lat, okresu posiadania nieruchomości przez spadkodawcę.

Ustawodawca w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych używając sformułowania spadkodawca, nie precyzuje jednoznacznie tego pojęcia odsyłając do odpowiednich unormowań prawa cywilnego. Jednocześnie nie ogranicza stosowania tego pojęcia wyłącznie bezpośrednio do jednego bezpośredniego spadkobiercy, przez co wydaje się słuszne, że ww. przepis można zastosować również do spadkodawcy bezpośredniego względem Wnioskodawczyni spadkodawcy. W przedstawionym stanie faktycznym ww. lokal był zamieszkiwany przez spadkodawcę i jego rodziców jeszcze przed jego przekształceniem w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu w 1997 r. kiedy to tak naprawdę można stwierdzić, że ww. nieruchomość została "nabyta" przez spadkodawców. Od tego momentu ww. prawo do lokalu było przedmiotem dziedziczenia wśród osób najbliższych (zstępnych), ale zamieszkujących stale i od lat ww. nieruchomość. Dopiero po śmierci M. ww. lokal został nabyty przez dalszą rodzinę (Podatniczkę). Ww. lokal pozostałby nadal w rękach Podatniczki, gdyby nie fakt, że od lat zamieszkuje ona poza granicami Polski.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zbycie majątku prywatnego, w tym nieruchomości nie jest objęte zainteresowaniem prawa podatkowego. Krzywdzącym byłoby czerpanie korzyści podatkowych ze zbywania majątku osób fizycznych. Celem wprowadzenia zapisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b), było unikanie opodatkowania w przypadku sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 8 lit. a)-c), nabywanych na krótko i zbywanych przed upływem 5 lat w celach handlowo-inwestycyjnych, a nie pozostających w rękach osób najbliższych przez lata. Wskazuje na to wyraźnie wprowadzenie w styczniu 2019 r. szeregu dogodnień dla podatników (np. art. 10 ust. 5 -7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), którzy nabyli nieruchomości lub prawa do nieruchomości w wyniku spadku.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

− jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych

w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powołany wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest ono źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, z powyższego wynika, że w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w ww. przepisie, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Jednocześnie, zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nabytych w drodze spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty ich nabycia przez spadkodawcę.

Zauważyć należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciem nabycia w drodze spadku, dlatego w tym wypadku należy posiłkować się normami prawa cywilnego.

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.):

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów niniejszej ustawy.

Na podstawie art. 924 przywołanej ustawy:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Natomiast w myśl art. 925 ww. Ustawy:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w 2021 r. sprzedała Pani lokal mieszkalny nabyty w 2019 r. w drodze dziedziczenia po zmarłym M. Spadkodawca nabył natomiast przedmiotowy lokal w 2017 r. - jak wskazała Pani - w drodze spadku po swoim ojcu.

Pani wątpliwość budzi kwestia, czy sprzedaż lokalu mieszkalnego w 2021 r. stanowi źródło opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Mając na względzie przywołane przepisy oraz przedstawiony opis sprawy należy zauważyć, że nabyła Pani lokal mieszkalny w 2019 r., jednak w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, 5-letni termin, po upływie którego odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego nie stanowi źródła przychodu, należy liczyć od daty nabycia tego lokalu przez spadkodawcę. W przedmiotowej sprawie spadkodawcą był M., który nabył lokal mieszkalny w 2017 r. Zatem sprzedaż dokonana przez Panią w 2021 r. stanowi źródło opodatkowania, bowiem nastąpiła przed upływem okresu wskazanego powyżej przywołanymi przepisami.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

W myśl art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Stosownie do art. 19 ust. 1 cytowanej ustawy:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 22 ust. 6d powołanej ustawy:

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.

W myśl art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1\. dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2\. dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

W rozpatrywanej sprawie sprzedaż przedmiotowego lokalu mieszkalnego w 2021 r. nastąpiła przed upływem 5-letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem termin ten w myśl wskazanych przepisów należy liczyć od końca roku, w którym Pani spadkodawca nabył ww. lokal, co miało miejsce w chwili śmierci ojca spadkodawcy, tj. w 2017 r.

**Zatem, odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego w 2021 r. stanowi dla Pani źródło przychodu i tym samym podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ 5-letni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od daty nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu przez Pani spadkodawcę, czyli od 2017 r.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).