Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.824.2021.1.KC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-02
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w drodze podziału majątku dorobkowego.
Słowa kluczowe: lokal-sprzedaż lokalu; majątek-podział majątku dorobkowego
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

2 grudnia 2021 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w drodze podziału majątku dorobkowego Pani i Pani byłego męża. Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

…. sierpnia 2014 r. nabyła Pani wraz z pierwszym mężem do majątku wspólnego spółdzielcze własnościowego prawo do lokalu mieszkalnego.

…. grudnia 2017 r. dokonała Pani z mężem umownego podziału majątku. Z tym dniem stała się Pani jedynym właścicielem ww. lokalu.

Na spłatę byłego męża w wysokości 95 000 zł zaciągnęła Pani pożyczkę z zakładu pracy w łącznej wysokości 60 000 zł (łączny koszt pożyczki wyniósł 1 200 zł, reszta pochodziła z Pani oszczędności).

Koszty poniesione przy zakupie ww. nieruchomości to pożyczka hipoteczna w wysokości 55 000 zł, która została spłacana regularnie od miesiąca września 2014 r. i nadpłacana do dnia zbycia nieruchomości … czerwca 2021 r. Miesięczna rata pożyczki hipotecznej wynosiła na początku ponad 700 zł, a później oscylowała w okolicy 660 – 680 zł. Ponad 24 291,46 zł zostały spłacone ze sprzedaży nieruchomości.

Nakłady na remont wyniosły około 20 000 zł, tj. na przygotowanie nieruchomości do zamieszkania oraz późniejsza bieżąca konserwacja lokalu w trakcie jego użytkowania (kwot Pani nie pamięta, nie przechowywała Pani wszystkich dokumentów).

Lokal zbyła Pani … czerwca 2021 r. za cenę 375 000 zł.

Środki ze sprzedaży nieruchomości przeznaczyła Pani na cele mieszkaniowe, tj. zakup lokalu mieszkalnego, w którym obecnie Pani zamieszkuje oraz zakup działki budowlanej. Zakupiony lokal kosztował 487 000 zł, ponad 12 000 zł wyniosła prowizja dla biura nieruchomości, a koszty poniesione w kancelarii notarialnej wyniosły ponad 11 000 zł. Koszt zakupu działki budowlanej wyniósł 45 000 zł plus opłaty notarialne – ponad 2 500 zł.

Na zakup lokalu mieszkalnego zaciągnęła Pani z obecnym mężem kredyt w wysokości 200 000 zł. W obecnym małżeństwie obowiązuje rozdzielność majątkowa.

**Pytania:**

1\. Od kiedy biegnie termin nabycia lokalu, czy od daty podziału majątku, czyli od … grudnia 2017 r., czy od …. sierpnia 2014 r.?

2\. Czy jest Pani zobowiązana do zapłacenia podatku dochodowego od zbycia lokalu mieszkalnego nabytego wraz z byłym mężem …. sierpnia 2014 r., czy jest Pani z niego zwolniona?

3\. Jakie koszty wlicza się do kosztów wydanych na cele mieszkaniowe, tj. czy do kosztów tych wlicza się wydatki poniesione na zakup kolejnego lokalu mieszkalnego … sierpnia 2021 r., działki budowlanej ….. listopada 2021 r., wydatki u notariusza, prowizję należną agencji nieruchomości?

### Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, nabycie prawa do spółdzielczego własnościowego lokalu mieszkalnego nastąpiło w 2014 r., a nie przy podziale majątku, tj. w 2017 r. Upłynął okres ponad 5 lat i jest Pani zwolniona z zapłaty podatku dochodowego.

Koszty wymienione powyższej wliczają się do kosztów poniesionych na cele mieszkaniowe.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które Pani przedstawiła we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

w przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

Z opisu sprawy wynika, że …. sierpnia 2014 r. nabyła Pani wraz z pierwszym mężem do majątku wspólnego spółdzielcze własnościowego prawo do lokalu mieszkalnego. …. grudnia 2017 r. dokonała Pani z mężem umownego podziału majątku. Z tym dniem stała się Pani jedynym właścicielem ww. lokalu. Na spłatę byłego męża w wysokości 95 000 zł zaciągnęła Pani pożyczkę z zakładu pracy w łącznej wysokości 60 000 zł (łączny koszt pożyczki wyniósł 1 200 zł, reszta pochodziła z Pani oszczędności). Koszty poniesione przy zakupie ww. nieruchomości to pożyczka hipoteczna w wysokości 55 000 zł, która została spłacana regularnie od miesiąca września 2014 r. i nadpłacana do dnia zbycia nieruchomości …. czerwca 2021 r. Miesięczna rata pożyczki hipotecznej wynosiła na początku ponad 700 zł, a później oscylowała w okolicy 660 – 680 zł. Ponad 24 291,46 zł zostały spłacone ze sprzedaży nieruchomości. Nakłady na remont wyniosły około 20 000 zł, tj. na przygotowanie nieruchomości do zamieszkania oraz późniejsza bieżąca konserwacja lokalu w trakcie jego użytkowania (kwot Pani nie pamięta, nie przechowywała Pani wszystkich dokumentów). Lokal zbyła Pani …. czerwca 2021 r. za cenę 375 000 zł. Środki ze sprzedaży nieruchomości przeznaczyła Pani na cele mieszkaniowe, tj. zakup lokalu mieszkalnego, w którym obecnie Pani zamieszkuje oraz zakup działki budowlanej. Zakupiony lokal kosztował 487 000 zł, ponad 12 000 zł wyniosła prowizja dla biura nieruchomości, a koszty poniesione w kancelarii notarialnej wyniosły ponad 11 000 zł. Koszt zakupu działki budowlanej wyniósł 45 000 zł plus opłaty notarialne – ponad 2 500 zł. Na zakup lokalu mieszkalnego zaciągnęła Pani z obecnym mężem kredyt w wysokości 200 000 zł. W obecnym małżeństwie obowiązuje rozdzielność majątkowa.

W celu ustalenia momentu nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w przedmiotowej sprawie, należy odnieść się do przepisów regulujących stosunki majątkowe małżeńskie, zawartych w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1359 ze zm.).

Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

W myśl art. 35 ww. ustawy:

w czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.

Co do zasady wspólność majątkowa trwa tak długo jak małżeństwo. Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami może ulec zniesieniu lub ograniczeniu na skutek zawartej między nimi umowy (art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego), na skutek orzeczenia sądu (art. 52 § 1 tego Kodeksu) albo z mocy prawa np. ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków (art. 53 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).

W przypadku zatem sprzedaży nieruchomości przez małżonka, któremu nieruchomość ta przyznana została w wyniku podziału majątku wspólnego, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych takiej transakcji ma data nabycia nieruchomości do majątku wspólnego małżonków.

Wobec powyższego, w sytuacji sprzedaży – po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej – nieruchomości lub praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a uprzednio nabytych do majątku wspólnego małżonków – okres czasu, o którym mowa w powołanym przepisie, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków (w analizowanej sprawie od 2014 r.).

Zatem, dokonana przez Panią sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego – przyznanego Pani w wyniku podziału majątku wspólnego małżonków, które nabyte zostało w 2014 r. do majątku wspólnego Pani i Pani byłego męża – nie stanowiła dla Pani źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, nie jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tytułu tej sprzedaży – z uwagi na upływ pięcioletniego okresu, o którym mowa w tym przepisie.

Z powyższej przyczyny rozpatrywanie kwestii kosztów oraz możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, stało się bezprzedmiotowe.

Wobec powyższego stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).