Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.379.2025.1.KT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-24
Teza: Ustalenie czy wnioskodawca będzie podatnikiem w
rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
działalność-działalność gospodarcza-prowadzenie
działalności gospodarczej
działalność-działalność gospodarcza-samodzielna
działalność gospodarcza
podatnik-podatnik czynny
usługi-usługi budowlane
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy ustalenia czy będzie Pani podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą pod firmą: ...,
    podlegającą wpisowi do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej oraz
    podlegającą na terytorium Rzeczypospolitej nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu.
    Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem VAT zarejestrowanym w Polsce. Głównym
    przedmiotem działalności Wnioskodawczyni zgodnie z PKD (41.20.Z) są: Roboty
    budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych.
    Wnioskodawczyni uzyskiwanie przychodu poddaje opodatkowaniu w wysokości 19%
    liniowego podatku CIT.
    Obecnie Wnioskodawczyni rozważa zmianę modelu biznesowego swojego
    przedsiębiorstwa poprzez założenie spółki komandytowej (dalej: „Spółka”) z udziałem
    Wnioskodawczyni jako komandytariuszem oraz spółką z o.o. jako komplementariuszem,
    przy czym Wnioskodawczyni będzie pełniła w sp. z o.o. funkcję prezesa Zarządu (Zarząd
    jednoosobowy).
    Wnioskodawczyni przeniesie cały majątek z X na rzecz Spółki komandytowej oraz
    pracowników, którzy są zatrudnieni w X. Przeniesienie przedsiębiorstwa do Spółki nastąpi
    w formie aportu. Spółka Wnioskodawczyni będzie pozyskiwać inwestycje od generalnych
    wykonawców, następnie Spółka Wnioskodawczyni będzie zawierała umowy z
    Wnioskodawczynią w ramach prowadzonej X na wykonywanie robót budowlanych na
    rzecz generalnego wykonawcy. Wnioskodawczyni będzie wykonywać te pracę przy
    pomocy innych (dalszych) podwykonawców.
    Generalnym Wykonawcą będzie podmiot niepowiązany kapitałowo, osobowo, ani
    organizacyjnie ze Spółką założoną przez Wnioskodawczynię oraz z samą

    Wnioskodawczynią prowadzącą X. Wnioskodawczyni będzie poszukiwała
    podwykonawców, rozliczała poszczególnych wykonawców oraz poszczególne etapy robót
    budowlanych. Generalny wykonawca zawierałby umowę na podwykonawstwo ze Spółką
    Wnioskodawczyni, Spółka Wnioskodawczyni z Wnioskodawczynią (prowadzącą X), a
    Wnioskodawczyni prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą miałaby
    przeprowadzić cały proces budowlany przy pomocy dalszych podwykonawców.
    Konieczność założenia Spółki pojawiła się z uwagi na fakt, że zdecydowana większość
    Generalnych Wykonawców nie chce współpracować z przedsiębiorcami prowadzącym
    działalność gospodarczą w formie Jednoosobowej Działalności Gospodarczej.
    Zdecydowanie bardziej preferowaną i dobrze postrzeganą przez Generalnych
    Wykonawców jak i Inwestorów formą prowadzenia przedsiębiorstwa są przedsiębiorstwa
    prowadzone w formie spółek.
    W rozmowach z Generalnymi Wykonawcami często słychać było głosy, że pomysł na
    realizację inwestycji przez Wnioskodawczynię oraz forma i sposób przeprowadzenia
    całego procesu wydaje się kusząca i optymalna kosztowo oraz organizacyjnie, jednak z
    uwagi na odbiór społeczny potencjalnych klientów inwestora (w przypadku budowy
    mieszkań) oraz renomę inwestora, jak i generalnego wykonawcy nie mogą pozwolić oni
    sobie na to, żeby przenieść możliwość budowy określonej inwestycji na rzecz osoby
    prowadzącej jednoosobową działalność gospodarczą. Stąd w zamyśle Wnioskodawczyni
    rozważa opisany model biznesowy. Wnioskodawczyni w relacjach z podwykonawcami
    będzie czasami występować jako przedstawiciel Spółki (tj. w praktyce jako Prezes Zarządu
    komplementariusza – czyli sp. z o.o.), czasami jako osoba prowadząca jednoosobową
    działalność gospodarczą.
    Wnioskodawczyni celem redukcji kosztów oraz chęci uniknięcia pomyłek posługiwać
    będzie się jednym numerem telefonu zarówno kontaktując się jako przedstawiciel Spółki i
    jako osoba wykonująca jednoosobową działalność gospodarczą. Również do kontaktu z
    kontrahentami używać będzie jednego adresu e-mail. Spółka (komandytowa) założona
    przez Wnioskodawczynię oraz jednoosobowa działalność gospodarcza prowadzona przez
    Wnioskodawczynię będą posiadały ten sam adres siedziby.
    Poniższy schemat obrazuje zasadę działania i wystawiania faktur w ramach rozważanej
    zmiany modelu biznesowego przez Wnioskodawczynię.
    (...)
    Założenia nowego modelu biznesowego są następujące:
    Wnioskodawczyni prowadząc działalność gospodarczą, której celem będzie
    przeprowadzenie całego procesu budowlanego (wykonywanie robót budowlanych), tak
    aby dostarczyć poprzez spółkę założoną przez Wnioskodawczynię (w której
    Wnioskodawczyni będzie komandytariuszem oraz Prezesem Zarządu sp. z o.o. będącej
    komplementariuszem i będzie ją reprezentować zarówno sp. z o.o. jak i sp.k.)
    generalnemu wykonawcy gotową usługę w postaci postawienia budynków w stanie
    surowym.
    Wnioskodawczyni w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej:
      1. nie będzie zatrudniała żadnych pracowników;
      2. nie będzie posiadała żadnych pojazdów;
      3. nie będzie posiadać/wynajmować nieruchomości,
      4. nie będzie posiadała środków trwałych maszyn i urządzeń do wykonywania usług
        budowlanych,
      5. będzie posiadała zewnętrzną księgowość,

      6. nie będzie brała udziału w przetargach na wykonanie usług budowlanych,
      7. X nie będzie przekazywała protokolarnie terenu budowy podwykonawcom, to Spółka
        będzie odbierać protokolarnie teren budowy od inwestorów,
      8. X nie będzie przekazywała do Spółki protokołów odbioru robót od podwykonawców,
      9. w ramach prowadzonego przedsięwzięcia będzie dokonywać pozyskiwania
        podwykonawców, celem realizacji zleconej usługi budowalnej przez generalnego
        wykonawcę spółce założonej przez Wnioskodawczynię,
      10. będzie dokonywała rozliczeń przeprowadzonych prac przez podwykonawców,
      11. w zależności od umowy zawieranej z generalnym wykonawcą przez Spółkę
        założoną przez Wnioskodawczynię, Wnioskodawczyni będzie zobowiązana na
        niektórych inwestycjach dokonywać zakupu materiałów budowlanych (drewno,
        beton, izolacja, zbrojenia, styropianu itd.) niezbędnych do przeprowadzenia
        inwestycji,
      12. będzie zlecać naprawy wad, które mogą wystąpić przy realizacji inwestycji,
      13. będzie rozliczać zatrudnionych podwykonawców, następnie wystawiać fakturę z
        marżą na poziomie 2-15% do spółki z o.o. założonej przez Wnioskodawczynię, a
        następnie spółka ta będzie wystawiać faktury na Generalnego Wykonawcę, który to
        później będzie się rozliczał z inwestorem lub bezpośrednio na Inwestora,
      14. nie będzie zgłaszała się do generalnego wykonawcy jako podwykonawca oraz nie
        będzie zgłaszała pozostałych podwykonawców działających na zlecenie
        Wnioskodawczyni, choć to oni będą wykonywać prace fizyczne na inwestycji, u
        Generalnego Wykonawcy jako podwykonawca widnieć będzie Spółka z o.o.
        założona przez Wnioskodawczynię, Sp. z o.o. Wnioskodawczyni również nie będzie X
        jako podwykonawcy,
      15. będzie wystawiać faktury częściowe oraz końcowe, na podstawie zaawansowania
        robót budowlanych, na rzecz Spółki założonej przez Wnioskodawczynię
      16. będzie otrzymywać faktury od podwykonawców, których niejako rękoma będzie
        wykonywać przyjęte na siebie zlecenie,
      17. swoich podwykonawców oraz generalnych wykonawców będzie weryfikowała przez
        „białą listę podatników” oraz sprawdzanie ich w rejestrze VAT,
      18. firma nie będzie posiadała żadnych środków trwałych, magazynów stałych (jedynie
        magazyny przy budowach wynajmowane od firm zewnętrznych – kontenery), w
        zależności od potrzeb na danej inwestycji,
      19. nie zamierza brać udziału w przetargach na usługi budowlane, sprowadzając swoją
        działalność do świadczenia usług podwykonawczych przy użyciu innych
        podwykonawców, na rzecz założonej Spółki przez Wnioskodawczynię, która to
        spółka pozyskiwałaby zlecenia od generalnych wykonawców.
    W umowie zawartej na podwykonawstwo ze Spółką założoną przez Wnioskodawczynię, a
    Spółka z Generalnym Wykonawcą zawrze takie elementy jak w każdej innej umowie o
    roboty budowlane tj. m.in.: zakres prac do wykonania, termin realizacji, wynagrodzenie,
    zasady płatności, obowiązki zamawiającego i wykonawcy, zasady odbioru robót, zasady
    gwarancji, zasady korzystania z dalszego podwykonawstwa, sposób realizacji zamówienia,
    kary umowne, warunki ew. odstąpienia od umowy, postanowienia końcowe.
    Wnioskodawczyni nie zamierza zawierać innych umów z generalnym wykonawcą niż
    umowa o podwykonawstwo.
    Wynagrodzenie uzyskiwane w ramach umowy stanowić będzie przychód o którym mowa
    w art. 14 ustawy o PIT. Wnioskodawczyni będzie miała wpływ na wysokość przychodów w

    działalności ponieważ będzie zawierać umowy ze Spółką założoną przez
    Wnioskodawczynie, a następnie będzie negocjować wynagrodzenia u podwykonawców.
    Dochód Wnioskodawczyni stanowić będzie różnica pomiędzy przychodem z wykonanego
    kontraktu ze Spółką założoną przez Wnioskodawczynię, a kosztami poniesionymi tytułem
    zatrudnienia podwykonawców, realizacją nadzoru oraz rozliczenia prac. Wynagrodzenie
    ustalone ze Spółką założoną przez Wnioskodawczynię będzie wynagrodzeniem
    ryczałtowym za wykonaną usługę, dlatego Wnioskodawczyni ponosić będzie ryzyko
    gospodarcze realizacji robót budowlanych zleconych przez Spółkę założoną przez
    Wnioskodawczynię.
    Wnioskodawczyni nie będzie korzystała ze sprzętu spółki założonej przez
    Wnioskodawczynię, sprzętu Generalnego Wykonawcy, ani ze sprzętu podwykonawcy.
    Wnioskodawczyni będzie zlecać wykonywanie robót budowlanych dalszym
    podwykonawcom, którzy to wykonawcy będą otrzymywać płatności w związku z
    dokonanym obmiarem robót. Wnioskodawczyni w ramach umów na podwykonawstwo
    nie będzie składała oświadczeń, ani nie będzie wyrażała woli w imieniu i na rzecz
    Generalnego wykonawcy, czy Spółki założonej przez Wnioskodawczynię.
    Wnioskodawczyni będzie składać oświadczenia we własnym imieniu jako przedsiębiorca
    prowadzący X. Wnioskodawczyni kalkulując i negocjując wynagrodzenia za roboty
    budowlane będzie musiała wliczyć cenę materiałów niezbędnych do wykonania usługi,
    jednak w założeniu sama tych materiałów nie będzie nabywać, Wnioskodawczyni będzie
    korzystała z dalszych podwykonawców i to podpisując z nimi umowy będzie
    zobowiązywała ich do wykonania poszczególnych elementów umowy głównej zawartej ze
    Spółką z o.o. założoną przez Wnioskodawczynię.
    Wnioskodawczyni wystawiając faktury za wykonaną usługę będzie wystawiała jedną
    fakturę lub wiele faktur w zależności od zawartej umowy o podwykonawstwo.
    Wnioskodawczyni będzie starała się zawierać umowy, które będą umożliwiały jej
    wystawianie faktur częściowych za roboty budowlane w zależności od postępu
    zaawansowania prac budowlanych ponieważ taka forma będzie umożliwiała
    Wnioskodawczyni szybsze i płynniejsze rozliczanie się z podwykonawcami, których
    Wnioskodawczyni będzie zatrudniała celem realizacji umowy ze Spółką założoną przez
    Wnioskodawczynię, którą to spółkę będzie wiązała umowa z Generalnym Wykonawcą.
    Reasumując działalność gospodarcza Wnioskodawczyni polegać będzie na świadczeniu
    usług w zakresie wykonywania robót budowlanych oraz prowadzenia kalkulacji i
    rozliczania robót budowalnych zlecanych przez spółkę założoną przez Wnioskodawczynię,
    która to spółka będzie zawierała umowy z Generalnym Wykonawcą. Przy czym prace na
    rzecz Wnioskodawczyni będą wykonywać fizycznie zatrudnieni podwykonawcy z
    wykorzystaniem ich sprzętu i personelu.
    Wnioskodawczyni będzie dobierać podwykonawców do wykonania robót budowlanych
    powierzonych przez Spółkę założoną przez Wnioskodawczynię, powierzać
    podwykonawcom określonego zakresu prac do wykonania, nadzorować, odbierać oraz
    rozliczać częściowo oraz końcowo wykonane roboty budowlane przez podwykonawców,
    następnie sprzedawać tak przygotowaną usługę na rzecz Spółki założonej przez
    Wnioskodawczynię, a spółka następnie fakturować będzie te roboty na rzecz generalnego
    wykonawcy. Generalny wykonawca następnie sprzedawałby usługę inwestorowi.
    W trakcie wykonywanych usług Wnioskodawczyni wizytowałaby place budowy, brała
    udział w naradach na budowie, kontaktowałaby się z podwykonawcami w formie e-
    mailowej oraz telefonicznie, na części inwestycji dostarczałaby również materiał
    budowlany, sanitariaty, magazyny kontenerowe, pomieszczenia socjalne w zależności od
    spisanej umowy ze spółką założoną przez Wnioskodawczynię, a następnie przez tę spółkę
    z generalnym wykonawcą oraz podwykonawcami. Żaden z podwykonawców nie byłby
    zgłaszany przez spółkę założoną przez Wnioskodawczynię do generalnego wykonawcy i
    tym samym nie byłby zgłaszany przez generalnego wykonawcę inwestorowi.
    Wnioskodawczyni całość czynności dokonywałaby samodzielnie przy wykorzystaniu

    podwykonawców i ich zasobów, nie zatrudniając żadnego pracownika. Z tytułu
    prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni w założeniu uzyskiwałaby
    stosowny przychód – w zależności od budowy pomiędzy 2-15% marży/narzutu od wartości
    usług świadczonych przez podwykonawców na rzecz Wnioskodawczyni.

## Pytanie

Czy w takim modelu biznesowym, Wnioskodawczyni będzie postrzegana jako Podatnik w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT?
    Pani stanowisko w sprawie
    Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że w przyjętym modelu biznesowym będzie ona
    Podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT tj. osobą fizyczną, wykonującą
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Wnioskodawczyni będzie podejmować szereg czynności niezbędnych do uzyskania
    przychodu pozwalającego prowadzić jej działalność gospodarczą w zakresie
    podwykonawstwa m.in. polegających na: zebraniu podwykonawców zdolnych do
    wykonania prac budowlanych, które będzie wykonywać na podstawie umowy zawartej ze
    Spółką założoną przez Wnioskodawczynię, a pozyskanych przez tę spółkę od Generalnego
    Wykonawcy, powierzeniu podwykonawcom określonego zakresu prac do wykonania,
    nadzór nad pracami, odbiór oraz rozliczenie częściowe oraz końcowe wykonanych robót
    budowlanych przez podwykonawców, sprzedaż tak przygotowanej usługi na rzecz Spółki
    założonej przez Wnioskodawczynię, która to później sprzedałaby taką usługę na rzecz
    generalnego wykonawcy lub inwestora, a całość podjętych działań prowadzi do powstania
    przychodu oraz ciągu wystawionych faktur zobrazowanych w opisie zdarzenia przyszłego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej podatkiem, podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:

      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Należy zaznaczyć, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres. Przez
    świadczenie należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno
    działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie,
    powstrzymanie się od działania (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie
    charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa o podatku od
    towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl
    art. 7 ustawy o VAT. Należy jednak zaznaczyć, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w
    przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący
    korzyść o charakterze majątkowym.
    Zatem czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w
    ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za
    bezpośredniego beneficjenta tej czynności, przy czym związek pomiędzy otrzymywaną
    płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter
    bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za
    to świadczenie.
    Art. 8 ust. 2a ustawy o VAT stanowi, że:
      W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby
      trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam
      otrzymał i wyświadczył te usługi.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT lub
    świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy o VAT, podlega opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi
    być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku
    od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Wyjaśnienie pojęcia samodzielnie prowadzonej działalności gospodarczej znajduje się w
    art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT, który stanowi, że:
      Za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie
      uznaje się czynności:

      1) z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 12 ust. 1-6 ustawy z dnia 26
        lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;
      2) (uchylony);
      3) z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26
        lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu
        wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych
        czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym
        wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków
        wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego
        wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.
    Przywołany przepis art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT jest wynikiem dostosowania
    prawodawstwa krajowego do prawodawstwa wspólnotowego – art. 10 Dyrektywy 2006
    /112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od
    wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą”.
    Zgodnie z postanowieniami art. 9 ust. 1 Dyrektywy:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
    Natomiast art. 10 Dyrektywy stanowi, że:
      Warunek, o którym mowa w art. 9 ust. 1, przewidujący, że działalność gospodarcza
      jest prowadzona samodzielnie wyklucza opodatkowanie VAT pracowników i innych
      osób, o ile są one związane z pracodawcą umową o pracę lub jakimikolwiek innymi
      więzami prawnymi tworzącymi stosunek prawny między pracodawcą a
      pracownikiem w zakresie warunków pracy, wynagrodzenia i odpowiedzialności
      pracodawcy.
    A zatem, wyłączone z opodatkowania są czynności, których prawodawca, zgodnie z art. 15
    ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT, nie uznaje za wykonywaną samodzielnie działalność
    gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, pod warunkiem, że
    podmioty uzyskujące te przychody związane są ze zlecającym ich wykonanie więzami
    tworzącymi stosunek prawny co do warunków ich wykonania, wynagrodzenia oraz
    odpowiedzialności zlecającego za wykonanie tych czynności. Odpowiedzialność
    zlecającego wykonanie tych czynności, to odpowiedzialność wobec osób trzecich.
    Przedmiotowe zagadnienie było również przedmiotem rozważań Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej (orzeczenia w sprawie C-202/90 Ayuntamiento de Sevilla
    przeciwko Recaudadores de Tributos de las Zonas primera y segunda, C-235/85 Komisja
    Wspólnot Europejskich przeciwko Królestwu Niderlandów). TSUE w ww. orzeczeniach
    wskazał, że za samodzielną nie będzie mogła być uznana działalność gospodarcza, która
    wykonywana jest przy wykorzystaniu infrastruktury i organizacji wewnętrznej podmiotu,
    na rzecz którego jest prowadzona, nie powoduje żadnego ryzyka ekonomicznego po
    stronie usługodawcy, a nadto nie powoduje odpowiedzialności usługodawcy wobec osób
    trzecich za szkody wyrządzone w związku z prowadzoną działalnością. Zatem wyłączone z
    opodatkowania VAT są stosunki, które pod względem warunków wykonywania czynności,
    wynagrodzenia oraz odpowiedzialności zlecającego tożsame są ze stosunkiem pracy.
    Chodzi tutaj w szczególności o element podporządkowania zlecającemu, który jest
    charakterystyczny dla stosunku pracy.
    Uznanie czynności usługowych za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy o VAT sprowadza się przede wszystkim do spełnienia wymogu samodzielności
    (niezależności) przy realizacji tych czynności.
    Przy czym z przywołanego wyżej przepisu art. 15 ust. 3 ustawy o VAT wynika, że
    warunkiem dla uznania, że określone czynności wykonywane przez osobę fizyczną nie
    stanowią samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej i tym samym pozostają

    poza regulacjami ustawy o podatku od towarów i usług, jest uznanie przychodów
    osiąganych z tytułu wykonywanych czynności za przychody wymienione w art. 12 ust. 1-6
    (przychody z wykonywanej pracy) lub w art. 13 pkt 2-9 (przychody z działalności
    wykonywanej osobiście) ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).
    Art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Źródłami przychodów są pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W opisie sprawy wskazała Pani, że prowadzi Pani działalność gospodarczą podlegającą
    wpisowi do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej oraz jest Pani
    czynnym podatnikiem VAT. Głównym przedmiotem działalności są roboty budowlane
    związane z wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych.
    Obecnie rozważa Pani zmianę modelu biznesowego swojego przedsiębiorstwa poprzez
    założenie spółki komandytowej (dalej: „Spółka”) z udziałem Pani jako komandytariuszem
    oraz spółką z o.o. jako komplementariuszem, przy czym Pani będzie pełniła w sp. z o.o.
    funkcję prezesa Zarządu (Zarząd jednoosobowy).
    Spółka będzie pozyskiwać inwestycje od generalnych wykonawców, następnie Spółka
    będzie zawierała umowy z Panią, jako prowadzącą jednoosobową działalnością
    gospodarczą, na wykonywanie robót budowlanych na rzecz generalnego wykonawcy.
    Spółka będzie wykonywać te pracę przy pomocy innych (dalszych) podwykonawców.
    W umowie zawartej na podwykonawstwo ze Spółką założoną przez Panią, a Spółka z
    Generalnym Wykonawcą zawrze takie elementy jak w każdej innej umowie o roboty
    budowlane tj. m.in.: zakres prac do wykonania, termin realizacji, wynagrodzenie, zasady
    płatności, obowiązki zamawiającego i wykonawcy, zasady odbioru robót, zasady gwarancji,
    zasady korzystania z dalszego podwykonawstwa, sposób realizacji zamówienia, kary
    umowne, warunki ew. odstąpienia od umowy, postanowienia końcowe.
    Będzie Pani ponosić ryzyko gospodarcze realizacji robót budowlanych zleconych przez
    założoną przez Panią Spółkę. Będzie Pani zlecać naprawy wad, które mogą wystąpić przy
    realizacji inwestycji. Będzie Pani składać oświadczenia we własnym imieniu jako
    przedsiębiorca prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą.
    Wynagrodzenie ustalone z założoną Spółką będzie wynagrodzeniem ryczałtowym za
    wykonaną usługę. Wynagrodzenie uzyskiwane w ramach umowy stanowić będzie
    przychód o którym mowa w art. 14 ustawy o PIT.
    Nie będzie Pani korzystała ze sprzętu założonej spółki, ani sprzętu generalnego
    wykonawcy, ani ze sprzętu podwykonawcy.
    Będzie Pani wystawiała jedną fakturę lub wiele faktur w zależności od zawartej umowy o
    podwykonawstwo. Z tytułu prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej planuje
    Pani uzyskiwać przychód pomiędzy 2-15% marży od wartości usług świadczonych przez
    podwykonawców na Pani rzecz.
    W opisie sprawy wskazała Pani, że wynagrodzenie uzyskiwane w ramach umowy stanowić
    będzie przychód o którym mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób

    fizycznych. Z pozostałych okoliczności sprawy nie wynika, że wynagrodzenie, które Pani
    otrzyma od spółki, którą Pani założy, za wykonywanie czynności będzie stanowiło
    przychód o którym mowa w przepisach:
      · art. 12 ust. 1-6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      · art. 13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Skoro wynagrodzenie otrzymywane za wykonywanie czynności nie będzie stanowiło
    przychodu, o którym mowa w przepisach art. 12 ust. 1-6 i art. 13 pkt 2-9 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, to nie będzie spełniony warunek, o którym mowa w art.
    15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT. Tym samym świadczenie opisanych usług nie będzie się
    mieściło w dyspozycji ww. przepisu.
    Zgodnie z treścią art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej,
    osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie
    stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT. Tym samym w analizowanym
    przypadku Pani, jako prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą, powinna być
    uznana za podmiot świadczący usługi.
    Czynności, które będzie Pani świadczyć dla utworzonej spółki, będą polegały na
    wykonywaniu robót budowlanych oraz prowadzenia kalkulacji i rozliczania robót
    budowlanych zlecanych przez tę spółkę. Przy czym prace na Pani rzecz, jako prowadzącej
    jednoosobową działalność gospodarczą, będą wykonywać fizycznie zatrudnieni
    podwykonawcy. Pani w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej będzie
    powierzać podwykonawcom określony zakres prac do wykonania, nadzorować, odbierać
    oraz rozliczać częściowo oraz końcowo wykonane roboty budowlane przez
    podwykonawców, następnie sprzedawać tak przygotowaną usługę na rzecz spółki
    założonej przez Panią.
    W trakcie wykonywanych usług w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej
    będzie Pani wizytowała place budowy, brała udział w naradach na budowie, kontaktowała
    się z podwykonawcami w formie e-mailowej oraz telefonicznie, na części inwestycji
    dostarczała będzie Pani również materiał budowlany, sanitariaty, magazyny kontenerowe,
    pomieszczenia socjalne.
    Odnośnie odpłatności za ww. świadczenia należy zauważyć, że ustawa nie definiuje, co
    należy rozumieć przez czynność odpłatną. Jednak dla uznania, że dostawa towarów oraz
    świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym
    warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy o VAT.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność,
    a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu
    kosztów, płatny.
    Powyższa analiza prowadzi do wniosku, że istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie
    bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną
    zapłatą.
    Tym samym otrzymane wynagrodzenie będzie stanowić zapłatę za konkretną usługę,
    którą w niniejszej sprawie jest świadczenie usług w zakresie wykonywania robót
    budowlanych oraz prowadzenia kalkulacji i rozliczania robót budowlanych zlecanych przez
    Spółkę.
    Z analizy opisy sprawy wynika, że w opisanym modelu biznesowym zamierza Pani
    nabywać towary i usługi od podwykonawców. Następnie będzie Pani te usługi
    odsprzedawać w myśl art. 8 ust. 2a ustawy o VAT.

    W omawianej sprawie czynności polegające na świadczeniu wykonywania robót
    budowlanych oraz prowadzeniu kalkulacji i rozliczaniu robót budowlanych w zamian za
    wynagrodzenie będzie miało charakter odpłatny, zatem świadczenia te wypełnią wskazaną
    przesłankę uznania tych czynności za usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
    W konsekwencji uznać należy, że czynności wykonywania robót budowlanych oraz
    prowadzeniu kalkulacji i rozliczaniu robót budowlanych w ramach jednoosobowej
    działalności gospodarczej, która uczestniczy w modelu biznesowym przedstawionym w
    opisie sprawy, będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 w
    związku z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, a Panią z tego tytułu uznać należy za podatnika
    podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT prowadzącego działalność
    gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Wobec powyższego, Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pani wniosku (pytania).
    Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być
    rozpatrzone.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponosi Pani ryzyko
    związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    sprawy podanym przez Panią w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając
    przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy.
    W sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Zaznaczam, że ta interpretacja nie dotyczy spółki, którą Pani zamierza założyć, o której
    mowa we wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
      albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.