Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-3.4010.49.2019.1.SP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-05-13
Teza: Uznanie za wartość niematerialną i prawną wydatków na nabycie systemu zarzadzania produkcją i ustalenia jej wartości początkowej oraz wydatków z tytułu Umowy licencyjnej.
Słowa kluczowe: amortyzacja; koszt-koszty uzyskania przychodów; licencja; wartości-wartości niematerialne i prawne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 marca 2019 r. (data wpływu 12 marca 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania za wartość niematerialną i prawną wydatków na nabycie systemu zarzadzania produkcją I. i ustalenia jej wartości początkowej oraz wydatków z tytułu Umowy licencyjnej – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 12 marca 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania za wartość niematerialną i prawną wydatków na nabycie systemu zarzadzania produkcją I. i ustalenia jej wartości początkowej oraz wydatków z tytułu Umowy licencyjnej.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka R. sp. z o.o. (dalej: Spółka. R. lub Sprzedający) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej podatek VAT). Spółka zajmuje się miedzy innymi produkcją, dostawą i montażem linii pakujących wg ustalonej specyfikacji.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka jako Zamawiający zakupiła od Wykonawcy na podstawie dwóch umów system zarządzania produkcją I. (dalej: I.). I. zostało zakupione na podstawie Umowy z dnia (…) na wdrożenie i utrzymanie systemu zarządzania produkcją – I. (dalej Umowa Wdrożenia) oraz Umowy z dnia (…) Licencyjnej I. (dalej Umowa licencji).

1.  Przedmiotem Umowy Wdrożeniowej jest:

1.  dostawa sprzętu komputerowego (Serwer i Terminale Prac),
2.  jednorazowa instalacja Systemu na Serwerze Zamawiającego,
3.  Wdrożenie Systemu wraz z Asystą rozruchową,
4.  szkolenie użytkowników,
5.  nadzór powdrożeniowy i serwis,
6.  usługi płatne.

W ramach przedmiotu umowy Wykonawca zobowiązuje się do:

1.  dostarczenia Serwera i Terminali Prac koniecznych dla właściwej pracy Systemu w ilościach i rodzaju ustalonym w Koncepcji Wdrożenia,
2.  wykonania usług instalacji, skalowania oraz testów poprawności działania wyżej wymienionego sprzętu i oprogramowania u Zamawiającego,
3.  dostosowania Systemu do potrzeb Zamawiającego zgodnie z dołączoną przez Producenta Oprogramowania Instrukcją Obsługi Oprogramowania oraz zgodnie z Koncepcją Wdrożenia,
4.  przeprowadzenia szkoleń dla użytkowników i Administratora Systemu, według ustaleń zawartych w § 7,
5.  świadczenia usług nadzoru powdrożeniowego zgodnie z zapisami § 10.

Wykonawca zobowiązuje się wykonać prace będące przedmiotem niniejszej umowy terminowo oraz z zachowaniem należytej staranności, zgodnie z obowiązującymi przepisami i normami oraz zasadami dostępnej wiedzy technicznej. Wykonawca oświadcza iż posiada niezbędną wiedzę i doświadczenie umożliwiające należyte wykonanie umowy.

Prace wdrożeniowe, będące przedmiotem niniejszej Umowy, będą świadczone przez Wykonawcę w siedzibie Zamawiającego lub innej lokalizacji uzgodnionej w Koncepcji Wdrożenia.

Wykonawca gwarantuje, że:

1.  wdrożony System działać będzie zgodnie z Instrukcją Obsługi Oprogramowania i Koncepcją Wdrożenia,
2.  wymagania określone w Specyfikacji Wymagań Technicznych i sprzętowych, określone w załączniku do Koncepcji Wdrożenia są wystarczające dla poprawnej pracy Systemu.

Zamawiający oświadczył, że na podstawie stosownych umów nabył licencje na oprogramowanie będące przedmiotem wdrożenia i innych czynności przewidzianych niniejszą umową i jest uprawniony do używania i korzystania z oprogramowania.

Strony ustaliły następujące płatności w trakcie realizacji umowy:

1.  Serwer –11.473.00 PLN,
2.  Terminal prac 6 szt. – 7.500,00 PLN szt.,
3.  Wdrożenie Systemu – 125.000,00 PLN,
4.  Opłata za nadzór powdrożeniowy – 1.500,00 PLN / miesiąc,
5.  Dodatkowe usługi.

Wszystkie ceny podane w niniejszej umowie są cenami netto i zostaną powiększone o należny podatek VAT.

Wynagrodzenie obejmuje całość prac określonych w niniejszej umowie, w tym koszty dojazdu i pobytu pracowników Wykonawcy w siedzibie Zamawiającego.

Wynagrodzenie będzie płatne wg poniższych zasad:

1.  Zakup sprzętu po każdorazowej dostawie sprzętu potwierdzonej podpisaniem protokołu odbioru,
2.  Wdrożenie Systemu:
    *   6 rat po 17.500 zł netto płatnych na podstawie faktur wystawianych za dany miesiąc,
    *   7 rata na zakończenie wdrożenia w wysokości 20.000 zł netto,
3.  Usługi związane z nadzorem powdrożeniowym – płatne miesięcznie od pierwszego miesiąca następującego po dokonaniu odbioru systemu przez Zamawiającego,
4.  Dodatkowe usługi po podpisaniu protokołu odbioru Usług.

Dostarczając sprzęt informatyczny w postaci Terminali Prac, Wykonawca jednocześnie przekazuje Zamawiającemu w ramach niniejszej umowy licencje na zainstalowane tam Oprogramowanie Narzędziowe, zgodnie z dostarczoną każdorazowo do sprzętu specyfikacją.

Warunki tych licencji określają odpowiednie umowy licencyjne producentów poszczególnych programów.

Na dzień dzisiejszy na podstawie wystawionych faktur Spółka zapłaciła zgodnie z Umową wdrożeniową 6 pierwszych rat po 17.500 zł netto – usługi związane z wdrożeniem systemu. Po podpisaniu protokołu odbioru systemu Spółka zapłaci ostatnią ratę w wysokości 20.000,00 zł netto.

Spółka planuje przyjęcie systemu I. do wartości niematerialnych i prawnych po podpisaniu protokołu odbioru stwierdzającego poprawność funkcjonowania systemu. Wartość początkowa systemu I. wynosić będzie 125.000,00 zł netto.

1.  Przedmiotem Umowy Licencyjnej jest bieżące udostępnienie przez Wykonawcę Zamawiającemu aktualnej Wersji Systemu zarządzania produkcją I. wraz z udzieleniem licencji na korzystanie z Systemu.

Umowne WARUNKI UDZIELENIA LICENCJI

1.  Wykonawca udziela Zamawiającemu niewyłącznej i nieprzenaszalnej licencji na korzystanie z Systemu I. zgodnie z warunkami określonymi w niniejszej umowie,
2.  Licencja zostaje udzielona na okres 1 miesiąca, począwszy od miesiąca instalacji oprogramowania Systemu i jest licencją odnawialną na każdy kolejny miesiąc, pod warunkiem terminowego uiszczania Miesięcznej Opłaty Abonamentowej,
3.  Po uiszczeniu 72 Miesięcznych Opłat Abonamentowych licencja udzielona zostaje na czas nieokreślony,
4.  Z wyjątkiem innych wyraźnych postanowień niniejszej Umowy, oprogramowanie Systemu może być instalowane, dostępne, wyświetlane, uruchamiane, używane wspólnie lub równocześnie na lub z różnych komputerów, łącznie ze stacjami roboczymi, terminalami lub innymi urządzeniami, należącymi tylko i wyłącznie do Zamawiającego i korzystającymi z pojedynczej bazy danych obsługującej oprogramowanie Systemu,
5.  Wykonawca udziela Zamawiającemu praw określonych w niniejszej Umowie, pod warunkiem przestrzegania przez niego wszystkich postanowień niniejszej Umowy.

W szczególności, udzielona licencja obejmuje i jednoznacznie ogranicza:

1.  Liczbę wszystkich urządzeń korzystających jednocześnie z dostępu do bazy danych obsługującej oprogramowanie Systemu, która nie może przekraczać 30 sztuk (słownie: trzydzieści),
2.  Liczbę obsługiwanych przez oprogramowanie Systemu Zasobów/Licencji firmy – czyli maksymalną sumę zarządzanych przez oprogramowanie Systemu maszyn i pracowników oraz liczbę stanowisk klienckich, która nie może przekraczać 170 sztuk (słownie: sto siedemdziesiąt),
3.  Współpracę z systemem E. użytkowanym przez Zamawiającego na moment podpisania niniejszej umowy tj. E. XL wersja 2017.1.1.985. producent C.

Do świadczenia usług określonych w niniejszej umowie konieczne jest zapewnienie i utrzymanie przez Zamawiającego zdalnego dostępu do Serwera, o parametrach technicznych i zasadach udzielania dostępu do niego określonych w umowie na wdrożenie i utrzymanie systemu zarządzania produkcją – I. nr \`(...)\`/2018 z dnia (…) pomiędzy Firmą Wdrożeniową a Zamawiającym. Oprogramowania Systemu, którego dotyczy niniejsza licencja, nie wolno sprzedawać ani w inny sposób przekazywać do używania, za wynagrodzeniem bądź nieodpłatnie w jakiejkolwiek formie, podmiotom trzecim.

Postanowienia niniejszej Umowy mają zastosowanie do aktualizacji, uzupełnień, składników dodatków oraz składników usług internetowych oprogramowania Systemu („Składników Uzupełniających”), które Wykonawca może dostarczać Zamawiającemu lub udostępniać mu, o ile razem z tymi Składnikami Uzupełniającymi nie zostaną dostarczone inne postanowienia z zastrzeżeniem zgody Zamawiającego w przypadku wprowadzenia postanowień skutkujących powstaniem dodatkowych opłat. Jeśli takie postanowienia nie zostaną dostarczone razem ze Składnikami Uzupełniającymi, a Składniki Uzupełniające zostaną dostarczone Zamawiającemu przez Wykonawcę, to składniki te będą licencjonowane na zasadach określonych w niniejszej Umowie.

Wykonawca oświadcza, że posiada udzielone przez Producenta Oprogramowania prawo do udzielenia niniejszej licencji Zamawiającemu i że nie zachodzą jakiekolwiek podstawy do zgłoszenia przez osoby trzecie roszczeń do tych praw w przyszłości.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy wynagrodzenie zapłacone przez Spółkę za wdrożenie, w ramach realizacji Umowy wdrożeniowej w kwocie 125.000,00 PLN stanowi wartość niematerialną i prawną, czy też stanowi koszt bezpośredni Spółki niepodlegający amortyzacji?
2.  W przypadku uznania wynagrodzenia za wdrożenie, o którym mowa w pytaniu 1 za wartość niematerialną i prawną, czy poprawnym jest wpisanie do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych w momencie podpisania końcowego protokołu odbioru i rozpoczęcie amortyzacji od następnego miesiąca?
3.  Czy miesięczne opłaty abonamentowe w kwocie 6.650 zł netto wynikające z Umowy licencyjnej płatne w Minimalnym Okresie Obowiązywania Umowy t.j. w okresie 72 miesięcy stanowią koszt podatkowy Spółki w momencie ich poniesienia?

Stanowisko Wnioskodawcy

Ad. 1

Zdaniem Spółki wynagrodzenie zapłacone przez Spółkę na nabycie I. tj. wynagrodzenie za wdrożenie, w ramach realizacji Umowy wdrożeniowej w kwocie 125.000,00 PLN stanowi wartość niematerialną i prawną – licencję w rozumieniu art. 41 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i jako prawo majątkowe (wartość niematerialna i prawna) podlega amortyzacji na podstawie art. 16b ust. 1 pkt 4 i 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zdaniem Spółki Umowa wdrożeniowa w stanie faktycznym dotyczy wdrożenia utworu jakim bez wątpienia jest program komputerowy (art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim).

Stosownie do art. 16b ust. 1 pkt 4 i 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych amortyzacji podlegają nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do użytkowania autorskie lub pokrewne prawa majątkowe lub licencje, o przewidywanym okresie użytkowania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą.

Z przepisu tego nie można wyprowadzić wniosku, że przeniesienie praw majątkowych stanowi warunek do uznania umowy o korzystanie z oprogramowania (licencji) za wartość niematerialną i prawną (por. wyrok WSA z 15 stycznia 2015 r„ sygn. akt I SA/Rz 1026/14). co potwierdza wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim z dnia 18 stycznia 2017 r. I SA/Go 413/16.

Wobec powyższego wynagrodzenie zapłacone przez Spółkę na nabycie I. tj. wynagrodzenie za wdrożenie, o którym mowa w Umowie wdrożeniowej stanowi w całości wartość początkową wartości niematerialnej i prawnej, tj. Systemu I.

Ad. 2

W przypadku uznania wynagrodzenia za wdrożenie o którym mowa w pytaniu 1 za wartość niematerialną i prawną poprawnym jest wpisanie do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych w momencie podpisania końcowego protokołu odbioru i rozpoczęcie amortyzacji od następnego miesiąca.

Ad. 3

Opłaty abonamentowe w kwocie 6 650 zł netto stanowią koszt podatkowy Spółki i można je zaliczyć w koszty uzyskania przychodów w momencie poniesienia, gdyż opłata ta obejmuje licencję, która zostaje udzielona na okres 1 miesiąca i jest licencją odnawialną na każdy kolejny miesiąc pod warunkiem, że zostanie terminowo uiszczona. Czyli licencja ta nie przekracza 1 roku jak to wymagane jest w wartościach niematerialnych i prawnych i kwoty 10 tys. zł. Umowa licencyjna zakłada również, iż .Wykonawca udziela zamawiającemu niewyłącznej i nieprzenaszalnej licencji na korzystanie z Systemu, wobec powyższego Spółka ma jedynie prawo do korzystania z oprogramowania wyłącznie po opłaceniu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 865 z późn. zm., dalej „updop”) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

W myśl art. 15 ust. 6 updop kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a–16m, z uwzględnieniem art. 16.

Katalog podlegających amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych ustawodawca zawarł w art. 16b ust. 1 updop. Zgodnie z jego treścią amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte od innego podmiotu, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:

1.  spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego,
2.  spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,
3.  prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
4.  autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,
5.  licencje,
6.  prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej,
7.  wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know–how)

– o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji) umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Z powyższego wynika, iż amortyzacji podlegają m.in. autorskie lub pokrewne prawa majątkowe oraz licencje, z zastrzeżeniem, iż muszą spełniać następujące warunki:

*   być nabyte,

*   nadawać się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania,

*   przewidywany okres ich używania powinien być dłuższy niż rok,

*   być wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy Prawo autorskie i prawa pokrewne (Dz. U. 2018, poz. 1191 ze zm.) umowa o przeniesienie autorskich praw majątkowych lub umowa o korzystanie z utworu, zwana dalej „licencją” obejmuje pola eksploatacji wyraźnie w niej wymienione.

Ponadto, wskazać należy, że podstawą legalnego korzystania przez dany podmiot z oprogramowania komputerowego jest umowa:

1.  zakupu autorskich praw majątkowych do programu komputerowego, w następstwie której nabywca nabywa nieograniczone prawa do korzystania z programu na wszystkich jego polach eksploatacji, zaś zbywca wyzbywa się całości autorskich praw majątkowych,
2.  o korzystanie z autorskich praw majątkowych do programu komputerowego, następstwem której korzystający nabywa prawa do eksploatowania tego programu na tych polach eksploatacji, w zakresie których korzystanie – bez zgody właściciela majątkowych praw autorskich do programu – stanowiłoby naruszenie tych praw. Zakres ochrony majątkowych praw autorskich do programu komputerowego wskazuje art. 74 ust. 4 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
3.  korzystanie z egzemplarza programu, w tym na podstawie umowy najmu lub użyczenia, która nie przenosi na korzystającego żadnych praw autorskich do programu i w następstwie której korzystający może eksploatować taki program tylko w zakresie, w jakim jest to niezbędne do korzystania z tego programu zgodnego z jego przeznaczeniem. W szczególności, w następstwie takiej umowy korzystający nie nabywa prawa do eksploatowania tego programu na tych polach eksploatacji, w zakresie których korzystanie – bez zgody właściciela majątkowych praw autorskich do programu – stanowiłoby naruszenie tych praw. W szczególności korzystający nie może więc rozpowszechniać programu uzyskanego na podstawie takiej umowy,
4.  której przedmiotem jest przeniesienie własności egzemplarza programu komputerowego, a która nie przenosi na nabywcę żadnych autorskich praw majątkowych do tego programu. W następstwie takiej umowy korzystanie przez nabywcę z oprogramowania ograniczone jest wyłącznie do zakresu, w jakim jest to niezbędne do korzystania z programu zgodnie z jego przeznaczeniem.

W myśl art. 16h ust. 1 pkt 1 updop odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 16k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji, z zastrzeżeniem art. 16e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie z art. 16 ust. 1 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Regulacje odnoszące się do pojęcia wartości początkowej zawarto w art. 16g updop. Według przepisu art. 16g ust. 1 pkt 1 updop: za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2–14, uważa się w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia.

Zgodnie z art. 16g ust. 3 wspomnianej ustawy za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.

Na mocy art. 16g ust. 14 wartość początkową praw majątkowych, w tym licencji i autorskich praw majątkowych, stanowi cena nabycia tych praw; jeżeli wynagrodzenie (opłaty) wynikające z umowy licencyjnej albo z umowy o przeniesienie innych praw majątkowych jest uzależnione od wysokości przychodów z licencji lub praw uzyskanych przez licencjobiorcę albo nabywcę, przy ustaleniu wartości początkowej praw majątkowych, w tym licencji, nie uwzględnia się tej części wynagrodzenia.

Należy zauważyć, że w przypadku systemów komputerowych, bardzo często mamy do czynienia z procesem uch wdrożenia tak, aby przedmiotowa wartość niematerialna i prawna nadawała się do gospodarczego wykorzystania. Na ten proces składa się zespół czynności dostosowawczych, takich jak: zaprojektowanie, budowa i wdrożenie oprogramowania, dostarczenie i udzielenie przez wykonawcę licencji zgody na korzystanie z oprogramowania, czy wykonanie migracji danych z wcześniejszego systemu do dostarczonego oprogramowania. Są to niewątpliwie czynności związane z instalacją, wdrożeniem i uruchomieniem systemu komputerowego, umożliwiające jego użytkowanie.

Przepisy odnoszące się do okresów amortyzacji dla wartości niematerialnych i prawnych zawarte są w art. 16m updop. Zgodnie z art. 16m ust. 1 z zastrzeżeniem ust. 2 i 3 oraz art. 16ł ust. 1–3, okres dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych nie może być krótszy niż:

1.  Od licencji (sublicencji) na programy komputerowe oraz od praw autorskich – 24 miesiące;
2.  Od licencji na wyświetlanie filmów oraz na emisję programów radiowych i telewizyjnych – 24 miesiące;
3.  Od poniesionych kosztów zakończonych prac rozwojowych – 12 miesięcy;
4.  Od pozostałych wartości niematerialnych i prawnych – 60 miesięcy.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka zawarła dwie umowy na zakup systemu zarządzenia produkcją I. Pierwsza umowa (nazwana przez Spółkę Umową Wdrożeniową) miała na celu wdrożenie i utrzymanie systemu zarządzania produkcją, natomiast druga zapewnia udostępnianie na bieżąco aktualnej wersji Systemu zarządzania produkcją I. wraz z udzieleniem licencji na korzystanie z Systemu. Przedmiotem Umowy Wdrożeniowej była dostawa sprzętu komputerowego (Serwera i Terminali Prac), jednorazowa instalacja Systemu na Serwerze Zamawiającego, wdrożenie Systemu wraz z asystą rozruchową, szkolenie użytkowników, nadzór powdrożeniowy i serwis, usługi płatne. Zamawiający oświadczył, że na podstawie stosownych umów nabył licencje na oprogramowanie będące przedmiotem Umowy Wdrożeniowej i innych czynności przewidzianych niniejszą umową, i jest uprawniony do używania i korzystania z oprogramowania. Dostarczając sprzęt informatyczny w postaci Terminali Prac, Wykonawca przekazał Zamawiającemu w ramach powyższej umowy licencje na zainstalowane tam Oprogramowanie Narzędziowe, zgodnie z dostarczoną każdorazowo do sprzętu specyfikacją. Spółka planuje przyjęcie systemu I. do wartości niematerialnych i prawnych po podpisaniu protokołu odbioru stwierdzającego poprawność funkcjonowania systemu i przyjąć jako wartość początkową tę część wykonanych przez Wykonawcę prac, która dotyczy wdrożenia systemu do używania. Druga umowa zawarta pomiędzy Wnioskodawcą a Wykonawcą dotyczyła udzielenia licencji na korzystanie z Systemu I. zgodnie z warunkami określonymi w umowie. We wniosku podano, że licencja zostaje udzielona na okres 1 miesiąca i jest odnawialna na każdy kolejny miesiąc, pod warunkiem terminowego uiszczania miesięcznej opłaty abonamentowej.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, podzielając stanowisko Wnioskodawcy, że wydatki w kwocie 125.000,00 zł stanowią wydatki na nabycie wartości niematerialnej i prawnej – systemu komputerowego. Zgodnie z przywołaną wyżej definicją wartości początkowej w przypadku programów i systemów komputerowych należy do niej zaliczyć także wydatki na instalację i uruchomienie tych programów. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera wymogu co do terminu, w jakim środek trwały lub wartość niematerialną i prawna należy wpisać do ewidencji, mówi tylko o tym, że odpisów amortyzacyjnych dokonuje się począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji. Jeżeli więc Spółka wpisała system I. jako wartość niematerialną i prawną do ewidencji w miesiącu podpisania końcowego protokołu odbioru to od następnego miesiąca może dokonywać od niego podatkowych odpisów amortyzacyjnych.

Przyjmując jako element stanu faktycznego okoliczność, że umowa licencyjna, o której mowa w pytaniu nr 3 zawarta zostaje na okres 1 miesiąca (cena nabycia jest ustalona za 1 miesiąc) za prawidłowe należy uznać stanowisko Wnioskodawcy, ze nie stanowi ona wartości niematerialnej i prawnej zgodnie z przepisem art. 16b ust. 1 updop. Opłaty abonamentowe mogą być zaliczane do kosztów w momencie poniesienia jako koszty pośrednie zgodnie z art. 15 ust. 4d updop.

Trzeba jednakże mieć na względzie treść art. 16e ust. 1 updop, zgodnie z którym jeżeli podatnicy nabędą lub wytworzą we własnym zakresie składniki majątku wymienione w art. 16a ust. 1 i art. 16b ust. 1, o wartości początkowej przekraczającej 10 000 zł, i ze względu na przewidywany przez nich okres używania równy lub krótszy niż rok nie zaliczą ich do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych, a faktyczny okres ich używania przekroczy rok, podatnicy są obowiązani, w pierwszym miesiącu następującym po miesiącu, w którym ten rok upłynął:

1.  zaliczyć te składniki do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych, przyjmując je do ewidencji w cenie nabycia albo koszcie wytworzenia;
2.  zmniejszyć koszty uzyskania przychodów o różnicę między ceną nabycia lub kosztem wytworzenia a kwotą odpisów amortyzacyjnych, przypadającą na okres ich dotychczasowego używania, obliczonych dla środków trwałych przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych, stanowiącym załącznik nr 1 do ustawy, zwanym dalej „Wykazem stawek amortyzacyjnych”, a dla wartości niematerialnych i prawnych przy zastosowaniu zasad określonych w art. 16m;
3.  stosować stawki amortyzacji, o których mowa w pkt 2, w całym okresie dokonywania odpisów amortyzacyjnych;
4.  wpłacić, w terminie do 20 dnia tego miesiąca, do urzędu skarbowego kwotę odsetek naliczonych od dnia zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie składników majątku do dnia, w którym okres ich używania przekroczył rok, i naliczoną kwotę odsetek wykazać w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1; odsetki od różnicy, o której mowa w pkt 2, są naliczane według stawki odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych obowiązującej w dniu zaliczenia składnika majątku do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.”

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny w sprawie będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (oraz opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.