Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.304.2022.2.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-05
Teza: Sprzedaż nieruchomości w opisanym stanie faktycznym jako dokonywana w ramach zarządu majątkiem prywatnym czy w ramach działalności gospodarczej.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza działalność gospodarcza; majątek; majątek-majątek prywatny; nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z działalności gospodarczej.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko nieprawidłowe
==========================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

25 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zasad opodatkowania transakcji sprzedaży nieruchomości Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 czerwca 2022 r. (wpływ 7 czerwca 2022 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:

### Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem:

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

**Pan A.B.,** NIP: (\`(...)\`);

2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

**Pani C.B.**, (\`(...)\`), NIP: (\`(...)\`).

### Opis zdarzenia przyszłego

1\. Pan A.B. \[dalej: „Wnioskodawca”\] oraz Pani C.B. \[dalej: „Zainteresowana”\] \[łącznie zwani „Wnioskodawcami”\] na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej są właścicielami m.in. następujących nieruchomości:

i. nieruchomości położonej w A., w gminie B., przy ul. C., uregulowanej w księdze wieczystej nr AAA, stanowiącej działkę ewidencyjną nr 1/1 z obrębu XXX o powierzchni xx ha, której podział na działki o numerach ewidencyjnych 1/2, 1/3, 1/4, 1/5, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11, 1/12, 1/13, 1/14, 1/15, 1/16, 1/17, 1/18, 1/19, 1/20, 1/21, 1/22 został zatwierdzony decyzją Prezydenta Miasta A. z (\`(...)\`) 2021 r. nr 1/1 (XXXYYY)) \[dalej: „Decyzja”\];

ii. nieruchomości położonej w A., w gminie B., przy ul. C., uregulowanej w księdze wieczystej nr BBB, stanowiącej działkę ewidencyjną nr 2/1 z obrębu XXX o powierzchni yy ha, której podział na działki o numerach ewidencyjnych 2/2, 2/3, 2/4, 2/5, 2/6, 2/7, 2/8, 2/9, 2/10, 2/11, 2/12, 2/13 został zatwierdzony Decyzją.

2\. Ww. projektowane działki powstałe z podziału działek numer ewidencyjny 1/1 i numer ewidencyjny 2/1, po ujawnieniu ich praw w jednej księdze wieczystej, zostaną połączone następująco (połączenie nastąpi już po planowanej transakcji sprzedaży):

– działka A powstanie z połączenia działek nr 1/3 i 2/4,

– działka B powstanie z połączenia działek nr 1/6 i 2/5,

– działka C powstanie z połączenia działek nr 1/8 i 2/6,

– działka D powstanie z połączenia działek nr 1/10 i 2/7,

– działka E powstanie z połączenia działek nr 1/12 i 2/8,

– działka F powstanie z połączenia działek nr 1/14 i 2/9,

– działka G powstanie z połączenia działek nr 1/16 i 2/10,

– działka H powstanie z połączenia działek nr 1/18 i 2/11,

– działka I powstanie z połączenia działek nr 1/22 i 2/13.

3\. Niniejszy wniosek o wydanie interpretacji dotyczy następujących działek ewidencyjnych: 1/3,1/4,1/5, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11, 1/12, 1/13, 1/14, 1/15, 1/16, 1/17, 1/18, 1/19, 1/20, 1/21 oraz 2/3, 2/4, 2/5, 2/6, 2/7, 2/8, 2/9, 2/10, 2/11, 2/12 \[dalej: „Nieruchomości”\].

4\. W zakresie Nieruchomości Wnioskodawca wskazuje, że:

i. działkę ewidencyjną nr 1, z podziału której powstała działka ewidencyjna 1/1 (o której mowa powyżej), nabył w 1998 r. w drodze umowy sprzedaży (akt notarialny Repertorium A nr 1/1);

ii. działkę ewidencyjną nr 2/1 (o której mowa powyżej) nabył w 1998 r. w drodze umowy sprzedaży (akt notarialny Repertorium A nr 1/2).

5\. Nieruchomości zostały zatem nabyte do majątku prywatnego ponad 20. lat temu. Nieruchomości nigdy nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej, nigdy nie były przedmiotem najmu/dzierżawy ani nie były faktycznie ani formalnie oddane do użytkowania innej osobie. Nieruchomości nie zostały nabyte przez Wnioskodawców z zamiarem prowadzenia na nich działalności gospodarczej, lecz jako nieruchomość inwestycyjna/lokata kapitału na przyszłość.

6\. Wnioskodawca prowadzi od lat zarejestrowaną działalność gospodarczą, w ramach której uzyskuje dochody m.in. z wynajmu lokalu mieszkalnego. Niemniej, Nieruchomości, których dotyczy wniosek, nigdy nie zostały i nie zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych, gdyż nie stanowiły i nie będą stanowić środków trwałych bądź aktywów majątkowej tej działalności. Wnioskodawca nie podejmuje żadnych działań, by przenieść Nieruchomości do majątku prowadzonej działalności gospodarczej.

7\. Zainteresowana z kolei w ogóle nie ma zarejestrowanej działalności gospodarczej.

8\. Wnioskodawca i Zainteresowana są wspólnikami spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce \[dalej: „Spółka”\]. W przyszłości, Spółka będzie prowadziła działalność inwestycyjną na rynku mieszkaniowym. Spółka jest zainteresowana nabyciem Nieruchomości, których właścicielem jest obecnie Wnioskodawca i Zainteresowana. Umowa sprzedaży Nieruchomości zostanie zawarta na warunkach rynkowych.

9\. Wnioskodawca i Zainteresowana nie będą podejmowali żadnych działań marketingowych w celu sprzedaży Nieruchomości, które to działania charakteryzują profesjonalne podmioty, np. poprzez umieszczanie ogłoszeń w mediach, zlecenie usług pośrednictwa w obrocie nieruchomościami. Środki ze sprzedaży Nieruchomości Wnioskodawcy zamierzają przeznaczyć na potrzeby osobiste.

10\. Nieruchomości stanowią tereny niezabudowane. Na moment planowanej sprzedaży Nieruchomości nadal będą stanowić tereny niezabudowane.

11\. Od chwili jego nabycia grunt będący przedmiotem planowanej sprzedaży nie był przez Wnioskodawców faktycznie wykorzystywany, tzn. stanowił grunt inwestycyjny, który w ogóle nie był użytkowany. Wnioskodawcy do momentu sprzedaży nie udostępnią gruntu mającego być przedmiotem sprzedaży osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych (np. najem, dzierżawa, użyczenie itp.).

12\. Dopiero z chwilą nabycia Nieruchomości przez Spółkę, będą one stanowiły aktywa majątkowe, służące do prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów podatkowych. Będą to jednakże aktywa Spółki, a więc podmiotu, w sensie prawnym i podatkowym, odrębnym od Wnioskodawców.

W uzupełnieniu na następujące pytania zawarte we wniosku udzielono przytoczonych poniżej odpowiedzi:

1\. W związku ze stwierdzeniem w opisie okoliczności faktycznych sprawy, że: _Nieruchomości nie zostały nabyte przez Wnioskodawców z zamiarem prowadzenia na nich działalności gospodarczej, lecz jako nieruchomość inwestycyjna/lokata kapitału na przyszłość_ proszę aby Wnioskodawca wyjaśnił, czy organ prawidłowo rozumie powyższe stwierdzenie, że przedmiotowe nieruchomości jako nieruchomości inwestycyjne/lokata kapitału zostały nabyte przez Wnioskodawcę i Zainteresowaną w celu ich zbycia, a nie w celu realizowania na przedmiotowych gruntach własnych celów prywatnych, rekreacyjnych, mieszkaniowych czy innych?

_Wnioskodawca i Zainteresowana nabyli Nieruchomości na potrzeby własne. Nieruchomości miały stanowić rodzaj aktywa prywatnego, nabytego ze środków uzyskanych z aktywności zawodowej, z możliwością zrealizowania w przyszłości własnych celów mieszkaniowych, rekreacyjnych. Dodatkowo, zakup Nieruchomości miał stanowić formę zabezpieczenia kapitału przed realną utratą wartości, w szczególności w obliczu wysokiej inflacji, która pod koniec lat 90. ubiegłego wieku wynosiła kilkanaście procent w skali roku._

_Nabycie tych Nieruchomości nie było podyktowane zamiarem ich odsprzedaży z zyskiem, co potwierdza fakt, że Wnioskodawca i Zainteresowana są właścicielami Nieruchomości już 24 lata i przez ten okres nie zbywali Nieruchomości._

2\. W związku ze stwierdzeniem _Wnioskodawca prowadzi od lat zarejestrowaną działalność gospodarczą, w ramach której uzyskuje dochody m.in. z wynajmu lokalu mieszkalnego_ _\-_ proszę wskazać od kiedy Wnioskodawca prowadzi taką działalność gospodarczą oraz co poza m.in. wynajmem lokalu mieszkalnego jest jej przedmiotem?

_Aktualnie, Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, wpisaną do CEIDG od dnia (\`(...)\`) 2013 r., pod firmą A.B. X._

_Głównym przedmiotem działalności gospodarczej są usługi doradcze._

_W ramach działalności Wnioskodawca wynajmuje również mieszkanie na cele biurowe, ale stanowi to działalność poboczną, generującą niewielki procent przychodów._

3\. Proszę wskazać co wg danych zawartych w CEiDG jest przedmiotem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności?

_W ewidencji CEIDG jako przedmiot działalności zgłoszono (wg kodów PKD):_

_70.22.Z: Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (przeważająca działalność gospodarcza)_

_68.10.Z: Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,_

_68.20.Z: Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, 68.32.Z: Zarządzanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie_

4\. Czy w zakresie planowanej transakcji sprzedaży opisanych we wniosku nieruchomości Wnioskodawca i Zainteresowana korzystają/ będą korzystać ze wsparcia zewnętrznych podmiotów, np. w zakresie doradztwa prawnego i podatkowego?

_Tak, Wnioskodawca i Zainteresowana korzystają / będą korzystać ze wsparcia zewnętrznych podmiotów, np. w zakresie doradztwa prawnego i podatkowego._

5\. W związku ze stwierdzeniem zawartym we wniosku:

**_i._** _nieruchomości położonej w A., w gminie B., przy ul. C., uregulowanej w księdze wieczystej nr AAA, stanowiącej działkę ewidencyjną nr 1/1 z obrębu XXX o powierzchni xx ha, której podział na działki o numerach ewidencyjnych 1/2, 1/3, 1/4, 1/5, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11, 1/12, 1/13, 1/14, 1/15, 1/16, 1/17, 1/18, 1/19, 1/20, 1/21, 1/22 został zatwierdzony decyzją Prezydenta Miasta A. z (\`(...)\`) 2021 r. nr 1/1 (XXXYYY)) \[dalej: „Decyzja”\];_

**_ii._** nieruchomości położonej w A., w gminie B., przy ul. C., uregulowanej w księdze wieczystej nr BBB, stanowiącej działkę ewidencyjną nr 2/1 z obrębu XXX o powierzchni yy ha, której podział na działki o numerach ewidencyjnych 2/2, 2/3, 2/4, 2/5, 2/6, 2/7, 2/8, 2/9, 2/10, 2/11, 2/12, 2/13 został zatwierdzony Decyzją.

a) czy to Wnioskodawca i Zainteresowana występowali o wydanie decyzji o podziale nieruchomości,

_Tak, Decyzja o podziale została wydana na wniosek Wnioskodawcy i Zainteresowanej._

b) jeżeli tak – to kiedy?

_Decyzja została wydana (\`(...)\`) 2021 r. Dzień złożenia wniosku to (\`(...)\`) 2019 r._

c) co było przyczyną wnioskowania o taki podział?

_Podział był dokonany w celu dostosowania kształtu i powierzchni działek do założeń inwestycji deweloperskiej, którą będzie realizował odrębny podmiot prawny (Spółka wskazana w niniejszej odpowiedzi na wezwanie)._

_Ponadto część działek o numerze ewidencyjnym 1/1 i_ 2/1 _była przeznaczona pod drogę publiczną. W przypadku braku podziału, całość działek z mocy prawa przeszłaby na własność gminy. Po dokonaniu podziału, na drogę gminną zostały przeznaczone wyłącznie działki 1/2 oraz 2/2._

6\. W związku ze stwierdzeniem zawartym w opisie sprawy _Nieruchomości stanowią tereny niezabudowane. Na moment planowanej sprzedaży Nieruchomości nadal będą stanowić tereny niezabudowane,_ proszę wskazać jakie jest wg obowiązującego dla tego terenu planu zagospodarowania przestrzennego lub wynikające z innych dokumentów przeznaczenie opisanych we wniosku gruntów, których sprzedaży w opisanych we wniosku okolicznościach zdarzenia przyszłego mają Państwo zamiar dokonać?

_Nieruchomości w całości objęte są Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego przyjętym uchwałą NR XXX Rady Miasta A. z dnia (\`(...)\`) 2015 r. \[dalej: **MPZP**\]._

_Zgodnie z MPZP Nieruchomości w całości przeznaczone są pod zabudowę tzn. ich oznaczenie w MPZP jest następujące: (i) d4.4 MN/U: teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej lub usług oraz (ii) d4.2 ZP: Teren Zieleni Urządzonej._

7\. Czy przeznaczenie opisanych we wniosku gruntów, których sprzedaży ma zamiar dokonać Wnioskodawca i Zainteresowana uległo zmianie?

a) jeżeli tak to kiedy?

_Przeznaczenie Nieruchomości nie uległo zmianie._

b) z jakiego przeznaczenia na jakie dokonano zmiany dla przedmiotowych gruntów i kiedy?

_Przeznaczenie Nieruchomości nie uległo zmianie._

c) na czyj wniosek Wnioskodawcy i Zainteresowanej, czy też innego podmiotu (wskazać jakiego) dokonano zmiany przeznaczenia wskazanych w opisie wniosku gruntów?

_Przeznaczenie Nieruchomości nie uległo zmianie._

8\. W związku ze stwierdzeniem zawartym we wniosku: _W zakresie Nieruchomości Wnioskodawca wskazuje, że:_

_i._ _działkę ewidencyjną nr 1, z podziału której powstała działka ewidencyjna 1/1 (o której mowa powyżej), nabył w 1998 r. w drodze umowy sprzedaży (akt notarialny Repertorium A nr 1/1);_

ii. _działkę ewidencyjną nr_ 2/1 _(o której mowa powyżej) nabył w 1998 r. w drodze umowy sprzedaży (akt notarialny Repertorium A nr 1/2)._

a) proszę wskazać daty zawarcia wskazanych umów sprzedaży udokumentowanych aktem notarialnym Rep. A

– nr 1/1?

– nr 1/2?

_nr 1/1? **Odpowiedź:** (\`(...)\`) 1998 r._

_nr 1/2? **Odpowiedź:** (\`(...)\`) 1998 r._

b) jaki kształt ma każda z zakupionych działek będących przedmiotem wniosku oraz jak są one położone względem siebie?

Działki położone są wzdłuż linii północ-południe. Górną część stanowią działki 2/1 oraz 1/2, przylegające do siebie. Następnie w kierunku południowym do działki 2/1 przylegają kolejno działki z numerami 2/1, a do działki 1/2 działki z numerami 1. Krańcowymi działkami od strony południowej są działki 2/13 oraz 1/22.

Wszystkie działki mają kształt regularnego prostokąta, poza działkami 2/12, 2/13 oraz 1/21 i 1/22, których jeden z boków przebiega na skos. Przyczyną tego jest m.in. (\`(...)\`).

c) co było powodem zakupu kolejnej działki w tej lokalizacji po zakupie pierwszej z zakupionych działek będących przedmiotem wniosku?

_Działki zostały zakupione w tym samym dniu w 1998 roku, ale od różnych osób fizycznych, powiązanych ze sobą więzami rodzinnymi. Stąd, nabycie nastąpiło w ramach dwóch odrębnych umów. Działki położone są obok siebie, w związku z czym nabycie tych działek praktycznie w tym samym czasie korzystnie wpłynęło na ich wartość._

d) czy zakupu przedmiotowych działek dokonali Państwo od tego samego zbywcy, czy od różnych osób fizycznych?

Zakup Nieruchomości został dokonany od różnych osób fizycznych.

9\. Czy Wnioskodawca i Zainteresowana występowaliście z wnioskiem/wnioskami o udzielenie pozwolenia na budowę dla nieruchomości będących przedmiotem wniosku oraz ilu i jakich budowli/budynków to pozwolenie miało dotyczyć?

a) jeżeli tak to kiedy (wskazać datę)?

_Tak, wniosek został złożony przez Wnioskodawcę i Zainteresowaną (\`(...)\`) 2020 r._

b) których nieruchomości dotyczyły te wnioski?

_Działek nr 1/22, 2/13 (część), 1/21, 1/19, 1/17, 1/15, 1/13, 1/11, 1/9, 1/7, 1/5, 1/4, 1/3, 2/4, 2/3, 1/6, 2/5, 1/8, 2/6, 1/10, 2/7, 1/12, 2/8, 1/14, 2/9, 1/16, 2/10, 1/18, 2/11, 1/20, 2/12._

c) jakie decyzje, od jakich organów i na co wyrażające zgodę / lub odmawiające udzielenia zgody oraz kiedy uzyskaliście Państwo od organów, do których występowaliście?

_Dnia (\`(...)\`) 2022 r. Prezydent A. wydał pozwolenie na budowę nr XXXXYYYY._

d) jakie Wnioskodawca i Zainteresowana planowaliście inwestycje, na przedmiotowych terenach ubiegając się o ww. pozwolenia i dotyczących budowy ilu budynków, o jakim charakterze?

_Przedmiotem wydanego pozwolenia na budowę jest następująca inwestycja:_

_„budowa 20 budynków mieszkalnych jednorodzinnych dwulokalowych w zabudowie szeregowej oraz budynku usługowego wraz z instalacją gazową na dz. ew. nr 1/22, 2/13 (część), 1/21, 1/19, 1/17, 1/15, 1/13, 1/11, 1/9, 1/7, 1/5, 1/4, 1/3, 2/4, 2/3, 1/6, 2/5, 1/8, 2/6, 1/10,2/7, 1/12, 2/8, 1/14, 2/9, 1/16, 2/10, 1/18, 2/11, 1/20,2/12z obrębu XXX przy ul. C. w A. (I,XVI, XVII)"._

10\. W związku ze stwierdzeniem zawartym we _wniosku:_ _Ww. projektowane działki powstałe z podziału działek numer ewidencyjny 1/1 i numer ewidencyjny_ 2/1_, po ujawnieniu ich praw w jednej księdze wieczystej, zostaną połączone następująco (połączenie nastąpi już po planowanej transakcji sprzedaży):_

– _działka A powstanie z połączenia działek nr 1/3 i 2/4,_

– _działka B powstanie z połączenia działek nr 1/6 i 2/5,_

– _działka C powstanie z połączenia działek nr 1/8 i 2/6,_

– _działka D powstanie z połączenia działek nr 1/10 i 2/7,_

– _działka E powstanie z połączenia działek nr 1/12 i 2/8,_

– _działka F powstanie z połączenia działek nr 1/14 i 2/9,_

– _działka G powstanie z połączenia działek nr 1/16 i 2/10,_

– _działka H powstanie z połączenia działek nr 1/18 i_

– _działka I powstanie z połączenia działek nr 1/22 i 2/13._

a) proszę wskazać, co jest/będzie powodem dokonania tego połączenia?

_Działki nie będą podlegały łączeniu na etapie sprzedaży do Spółki. Działki zostaną połączone w poszczególne Nieruchomości na etapie przenoszenia ich własności przez Spółkę na docelowych nabywców w wyniku inwestycji realizowanej przez Spółkę._

b) czy to Wnioskodawca i Zainteresowana złożyliście wniosek o scalenie, a jeżeli tak to co było powodem ww. scalenia?

_Wniosek o scalenie (połączenie) nie został i nie zostanie złożony przez Wnioskodawcę i Zainteresowaną z przyczyn wskazanych powyżej._

c) jak należy rozumieć stwierdzenie „połączenie nastąpi już po planowanej transakcji sprzedaży” – czy oznacza to przeprowadzenie scalenia przez nabywającą Spółkę, jakie konkretnie czynności ma ta Spółka przeprowadzić w związku z tym scaleniem?

_Działki nie będą podlegały łączeniu na etapie sprzedaży do Spółki. Działki zostaną połączone w poszczególne Nieruchomości na etapie przenoszenia ich własności przez Spółkę na docelowych nabywców w wyniku inwestycji realizowanej przez Spółkę._

d) czy ww. scalenie działek nastąpi dopiero przez ich przyszłego nabywcę, ale na wniosek złożony przez Wnioskodawcę i Zainteresowaną, a jeżeli tak to dlaczego?

_Działki nie będą podlegały łączeniu na etapie sprzedaży do Spółki. Działki zostaną połączone w poszczególne Nieruchomości na etapie przenoszenia ich własności przez Spółkę na docelowych nabywców w wyniku inwestycji realizowanej przez Spółkę._

e) czy też okoliczności i powody scalenia przez nabywającą te nieruchomości Spółkę są inne, proszę opisać jakie?

_Działki nie będą podlegały łączeniu na etapie sprzedaży do Spółki. Działki zostaną połączone w poszczególne Nieruchomości na etapie przenoszenia ich własności przez Spółkę na docelowych nabywców w wyniku inwestycji realizowanej przez Spółkę._

f) dlaczego zostaną poddane scaleniu tylko wskazane powyżej działki, czy pozostałe spełniają oczekiwania Wnioskodawcy i Zainteresowanej, czy może spełniają oczekiwania Spółki, czyli przyszłego nabywcy? czy też jest inny powód takiego działania – jaki?

_Rozmieszczenie budynków w ramach planowanej inwestycji nie wymaga scalenia pozostałych działek._

11\. W związku ze stwierdzeniem zawartym we wniosku: _Niniejszy wniosek o wydanie interpretacji dotyczy następujących działek ewidencyjnych: 1/3,1/4,1/5, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11, 1/12, 1/13, 1/14, 1/15, 1/16, 1/17, 1/18, 1/19, 1/20, 1/21 oraz 2/3, 2/4, 2/5, 2/6, 2/7, 2/8, 2/9, 2/10, 2/11, 2/12 \[dalej: „Nieruchomoś_ci”\], to jakie jest przeznaczenie pozostałych działek, powstałych z ww. podziału działek nr 2/1 i 1

a) działki 2/1 i 1/2 czy oznacza to, że przedmiotowe działki nie zostaną zbyte?,

_Działki te, z mocy prawa, przeszły na własność gminy w związku z planowanym przebiegiem drogi gminnej._

b) czy też działki o nr 2/1 i 1/2 zostały już zbyte, jeżeli tak to komu i kiedy oraz na jaki cel je zbyto?

_Działki te, z mocy prawa, przeszły na własność gminy w związku z planowanym przebiegiem drogi gminnej._

c) jakie jest przeznaczenie działek 2/13 i 1/22, które jak wskazano we wniosku mają zostać skonsolidowane po sprzedaży w działkę o nr I i przez kogo, skoro nie zostaną sprzedane Spółce?

_Decyzja co do przeznaczenia działek nie została jeszcze podjęta._ _Działki zostały nabyte w celu ochrony kapitału._

d) czy powstałą ze scalenia działkę o nr I również zamierzacie Państwo zbyć ale innemu nabywcy?

_Decyzja co do przeznaczenia działek nie została jeszcze podjęta._ _Działki zostały nabyte w celu ochrony kapitału._

12\. Kiedy Wnioskodawca i Zainteresowana zamierzają dokonać zbycia nieruchomości _1/3,1/4,1/5, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11, 1/12, 1/13, 1/14, 1/15, 1/16, 1/17, 1/18, 1/19, 1/20, 1/21 oraz 2/3, 2/4, 2/5, 2/6, 2/7, 2/8, 2/9, 2/10, 2/11, 2/12_ proszę wskazać planowany termin transakcji sprzedaży_?_

_Aktualnie Wnioskodawca i Zainteresowana zakładają, że zbycie nastąpi w ciągu najbliższych miesięcy, najprawdopodobniej w 2023 r._

13\. Czy w związku ze zbyciem wskazanych w pkt 12 przedmiotowego wezwania nieruchomości zawarli/mają zamiar zawrzeć Państwo przedwstępną umowę sprzedaży, jeżeli tak to jakie warunki mają spełnić sprzedawcy, a jakie nabywca przedmiotowych działek do czasu zawarcia notarialnej umowy sprzedaży przenoszącej własność nieruchomości będących przedmiotem pytania sformułowanego we wniosku?

_Umowa przedwstępna nie będzie zawierana._

14\. Jeżeli wydzielone działki 1/22 i 2/13 nie zostaną sprzedane Spółce bowiem nie wymienił ich Wnioskodawca określając działki, które mają być przedmiotem sprzedaży Spółce?

a) jak wobec tego należy rozumieć stwierdzenie odnoszące się do tych działek 1/22 i 2/13 tj. _Ww. projektowane działki powstałe z podziału działek numer ewidencyjny 1/1 i numer ewidencyjny_ 2/1_, po ujawnieniu ich praw w jednej księdze wieczystej, zostaną połączone następująco (połączenie nastąpi już po planowanej transakcji sprzedaży): (…)_ _działka I powstanie z połączenia działek nr 1/22 i 2/13._

_Wydzielone działki 1/22 i 2/13 nie są przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji w podatku dochodowym od osób fizycznych._

b) czy to oznacza, że to Wnioskodawca i Zainteresowana wnioskowali o jej scalenie w działkę I i jej scalenie zostanie dokonane przez Państwo?

_Wydzielone działki 1/22 i 2/13 nie są przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji w podatku dochodowym od osób fizycznych._

c) czy po scaleniu działka I ma zostać zbyta, czy będzie wykorzystywana w inny sposób? ( proszę wskazać w jaki?)

_Wydzielone działki 1/22 i 2/13 nie są przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji w podatku dochodowym od osób fizycznych._

15\. W związku ze stwierdzeniem: _Środki ze sprzedaży Nieruchomości Wnioskodawcy zamierzają przeznaczyć na potrzeby osobiste_; proszę wskazać na sfinansowanie jakich wydatków osobistych zostaną przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży Nieruchomości?

_Środki ze sprzedaży Wnioskodawca i Zainteresowana mają zamiar przeznaczyć na cele osobiste, które mogą obejmować wydatkowanie środków m.in. na podróże, zakup mieszkania położonego za granicą, powiększenie oszczędności._

16\. Czy w przeszłości Wnioskodawca i/lub Zainteresowana dokonywali nabycia innych nieruchomości i odpłatnego ich zbycia? Jeżeli tak, proszę o podanie dat zakupu, osoby kupującej(czyli Wnioskodawcę lub/i Zainteresowaną ), dat sprzedaży, rodzaju zbywanych nieruchomości i celu w jakim nieruchomości te były nabywane i zbywane?

_Tak, Wnioskodawca i Zainteresowana dokonali następujących transakcji sprzedaży nieruchomości:_

– _Data sprzedaży: (\`(...)\`).2006, Lokal o pow. (\`(...)\`), ul. C1, A., KW: (\`(...)\`), Data zakupu: (\`(...)\`).2000 r. Mieszkanie zostało kupione dla dzieci lub rodziców Wnioskodawcy/Zainteresowanej w sąsiedztwie ul. D., gdzie Wnioskodawca i Zainteresowana mieszkali. Z powodu przeprowadzki na E., mieszkania przy ul. C zostały sprzedane._

– _Data sprzedaży: (\`(...)\`).2005, Mieszkanie o pow. (\`(...)\`), ul. C2, A., KW: (\`(...)\`). Data zakupu: (\`(...)\`).2000 r. Mieszkanie zostało kupione dla dzieci lub rodziców Wnioskodawcy/Zainteresowanej w sąsiedztwie ul. D., gdzie Wnioskodawca i Zainteresowana mieszkali. Z powodu przeprowadzki na E., mieszkania przy ul. C. zostały sprzedane._

– _Data sprzedaży: (\`(...)\`).2017, Prawo użytkowania wieczystego działki niezabudowanej o pow. zz ha Gmina C. KW: (\`(...)\`). Data zakupu: (\`(...)\`).2000_

– _Data sprzedaży: (\`(...)\`).2012, Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o pow. (\`(...)\`), ul. F. o pow. (\`(...)\`), A., KW: (\`(...)\`), Data zakupu: (\`(...)\`).1997 r._

17\. Czy Wnioskodawca i/ lub Zainteresowana planujecie dokonywanie kolejnych tego typu transakcji zakupu i sprzedaży nieruchomości?

_Na chwilę obecną Wnioskodawca i Zainteresowana nie mają takich planów. Jak wskazano powyżej, planowany jest natomiast zakup mieszkania za granicą, że środków ze sprzedaży Nieruchomości, których dotyczy wniosek._

18\. Czy w przyszłości dokonywać będą Państwo obrotu innymi posiadanymi przez siebie nieruchomościami, na których np. mogłyby być realizowane inne inwestycje?

_Na chwilę obecną Wnioskodawca i Zainteresowana nie mają takich planów._

19\. Jeżeli sprzedaż działek będących przedmiotem wniosku ORD-WS nie będzie wykonywana w sposób:

a) zarobkowy?

b) zorganizowany?

c) ciągły?

To należy wskazać okoliczności, które przemawiają za tak określonym sposobem sprzedaży, proszę o udzielenie jasnej i wyczerpującej odpowiedzi w przedmiotowym zakresie.

_W pierwszej kolejności Wnioskodawca zwraca uwagę, że w opisie zdarzenia przyszłego nie określił, że transakcja będzie lub nie będzie wykonywana w sposób zarobkowy, zorganizowany lub ciągły. W ogóle nie posłużył się tymi pojęciami, a zatem nie stanowią one elementu opisu zdarzenia przyszłego._

_Pojęcia te pojawią się dopiero na etapie uzasadnienia własnego stanowiska w sprawie, gdy Wnioskodawca odwołuje się do ustawowej definicji pojęcia pozarolniczej działalności gospodarczej. Zgodnie z tą definicją, dana działalność stanowi działalność gospodarczą tylko wtedy, gdy spełnione są łącznie następujące warunki:_

– _ma ona charakter zarobkowy o określonym charakterze,_

– _jest prowadzona we własnym imieniu przedsiębiorcy, bez względu na jej rezultat,_

– _jest prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły._

_Wnioskodawca jest przekonany, że wszelkie okoliczności opisane we wniosku nie pozwalają na uznanie, że prowadzi on (lub Zainteresowana) „działalność gospodarczą" - m.in. z tego względu, że nabywanie Nieruchomości nigdy nie było dokonywane z takim zamiarem, lecz - na co wskazuje chociażby upływ ponad 20 lat od daty ich nabycia - w celu zapewnienia bezpieczeństwa finansowego i jako ochrona kapitału. Jest dość oczywiste, że żaden przedsiębiorca/osoba prowadząca działalność nie nabywa określonego aktywa ponad 20 lat przed potencjalnym/ewentualnym rozpoczęciem prowadzenia działalności w oparciu o to aktywo. Niemniej, Wnioskodawca uważa, że to do Dyrektora KIS należy ostateczna ocena czy w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego można mówić o prowadzeniu działalności gospodarczej w sposób zarobkowy, zorganizowany oraz ciągły, gdyż to są pojęcia zawarte w przepisach podatkowych - taki jest właśnie cel złożenia wniosku o interpretację._

_Niezależnie od powyższego, w celu udzielenia wymaganych wyjaśnień, Wnioskodawca wskazuje poniżej bardziej szczegółowo, co w jego opinii przemawia za tym, że transakcja sprzedaży działek, których dotyczy wniosek (oznaczonych jako Nieruchomości) nie będzie spełniała łącznie warunku zarobkowości, zorganizowania i ciągłości:_

– _Wnioskodawca i Zainteresowana nie prowadzą i nie prowadzili działalności gospodarczej zakładającej osiąganie zysków z użytkowania Nieruchomości profesjonalnego obrotu Nieruchomościami, wskazanych we Wniosku,_

– _Wnioskodawca i Zainteresowana nie odliczali żadnych wydatków związanych z nabyciem Nieruchomości, ani tym bardziej nie odliczali podatku naliczonego na potrzeby podatku od towarów i usług w związku z ponoszeniem tych wydatków,_

– _Nieruchomości, po ich nabyciu, nigdy nie były przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze. Nie były też składnikiem prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca wraz z Zainteresowaną nabyli przedmiotowe Nieruchomości w ramach wspólnoty majątkowej małżeńskiej, do majątku prywatnego, a motywy nabycia Nieruchomości zostały przedstawione w odpowiedzi na pytanie nr 1,_

– _Wnioskodawca i Zainteresowana nabyli Nieruchomości 24 lata temu (w 1998 r.), co potwierdza, że nie działali i nie działają z zamiarem uczynienia Nieruchomości zorganizowanym i ciągłym źródłem przychodów - przedsiębiorca, prowadzący działalność gospodarczą w zakresie obrotu nieruchomościami, z pewnością nie „zamrażałby" własnych środków na 24 lata, ale dużo wcześniej sprzedałby nieruchomość, by uzyskać zysk z przeznaczeniem na potrzeby kolejnych inwestycji,_

– _proces łączenia działek ma na celu dostosowanie działek do charakteru inwestycji, którą to proces będzie realizował odrębny podmiot gospodarczy (Spółka),_

– _Wnioskodawca i Zainteresowana nie podejmowali i nie będą podejmowali żadnych działań marketingowych w celu sprzedaży Nieruchomości, które to działania charakteryzują profesjonalne podmioty, np. poprzez umieszczanie ogłoszeń w mediach, zlecenie usług pośrednictwa w obrocie nieruchomościami. Wnioskodawcy zamierzają przeznaczyć środki ze sprzedaży Nieruchomości na zaspokojenie potrzeb osobistych._

20\. Czy przed sprzedażą ww. nieruchomości/działek Wnioskodawca i Zainteresowana podejmowali/będą podejmowali czynności zmierzające do podniesienia wartości przedmiotowych działek poza ich podziałem i scaleniem, w tym również wymagające zaangażowania własnych środków finansowych, np.: uzbrojenie terenu, doprowadzenie mediów, ogrodzenie terenu, jego karczowanie z ewentualnej przeszkadzającej roślinności lub inwentaryzacja tego terenu w celu przygotowania do karczowania, bądź inne? Jeżeli tak, to jakie były/są/będą to czynności/działania i kiedy je przeprowadzono lub kiedy przeprowadzenie ich jest przez Państwo planowane?

_Nieruchomości były przez Wnioskodawcę oraz Zainteresowaną grodzone, gdzie później ogrodzenie zostało zdemontowane i obecnie pozostały jedynie jego szczątkowe pozostałości. Wnioskodawcy zlecili również przeprowadzanie inwentaryzację zieleni na Nieruchomości, gdzie obecnie procedowana jest wycinka drzew._

_Działania te miały miejsce kilka lub kilkanaście lat temu, Wnioskodawca nie posiada aktualnie dokumentów pozwalających na podanie bardziej precyzyjnych dat. Wnioskodawca zaznacza, że działania te nie miały na celu zwiększenie wartości działek, lecz miały charakter wyłącznie należytej dbałości o majątek prywatny i zabezpieczenie nieruchomości przed zewnętrznymi, obiektywnymi zagrożeniami (np. niszczenie przez osoby trzecie, zwierzęta)._

_Doprowadzenie mediów zostało wykonane przez A. bez inicjatywy Wnioskodawcy i Zainteresowanej._

21\. Czy Wnioskodawca i Zainteresowana posiadają jeszcze inne nieruchomości w tym przeznaczone w przyszłości do sprzedaży (oprócz opisanych we wniosku), jeśli tak to proszę je wskazać podając ich dane identyfikacyjne (nr KW ) powierzchnię i zabudowę oraz opisać:

a) kiedy zostały nabyte i przez kogo w drodze jakiej czynności cywilnoprawnej (zakup, darowizna zamiana itd.).?

_Tak, Wnioskodawca i Zainteresowana posiadają następujące mieszkania, domy i działki, które zostały przez nich nabyte do majątku wspólnego:_

– _Lokal mieszkalny o pow. (\`(...)\`) m2. Ul. (\`(...)\`), A., KW: (\`(...)\`). Data zakupu: (\`(...)\`).2008 Lokal z przeznaczeniem na przyszłe przekazanie dzieciom lub rodzicom Wnioskodawcy/Zainteresowanej, obecnie wynajmowany przez Zainteresowaną._

– _Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o pow. użytkowej (\`(...)\`) m2, ul. F1, A. KW: (\`(...)\`), złożono wniosek o założenie. Data zakupu: (\`(...)\`).2018. Lokal obecnie wynajmowany przez Wnioskodawcę na cele biurowe, przychód rozliczany w ramach prowadzonej działalności gospodarczej._

– _Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o pow. użytkowej (\`(...)\`) m2, ul. F2, A. Lokal mieszkalny o pow. użytkowej (\`(...)\`) m2. KW: brak, złożono wniosek o założenie. Data zakupu: (\`(...)\`).2019 r. Lokal obecnie wynajmowany przez Zainteresowaną._

– _Dom o powierzchni (\`(...)\`) m2, położony na 2 działkach o łącznej pow. ok. (\`(...)\`) m2 ul. D., A., Zakup działki nr 1: (\`(...)\`).1992, KW: (\`(...)\`). Zakup działki nr 2: (\`(...)\`).1998 (zakupiono 90% we własności, w czasie zakupu nieruchomość nie miała KW). Data budowy domu: w 1993 r. Obecnie dom jest wynajmowany przez Zainteresowaną._

– _Niezabudowana działka budowlana o powierzchni (\`(...)\`) m2. al. (\`(...)\`), A.. Data zakupu (\`(...)\`).1997. KW: (\`(...)\`)_

– _Dom jednorodzinny szeregowy o pow. ok. (\`(...)\`) m2 położony na działce o pow. ok. 822 m2. E., A.. Zakupiony jako użytkowanie wieczyste (\`(...)\`).1999 r., obecnie własność. KW nr (\`(...)\`). W domu tym Wnioskodawca i Zainteresowana aktualnie zamieszkują._

– _Nieruchomość gruntowa o powierzchni (\`(...)\`) ha (\`(...)\`). KW: (\`(...)\`) Zakup: (\`(...)\`) 1995 r._

– _Nieruchomość gruntowa o powierzchni (\`(...)\`) m2 ul. (\`(...)\`), (\`(...)\`), A. (\`(...)\`). Zakup: (\`(...)\`) 1998 r._

b) jakie przeznaczenie wg obowiązującego planu zagospodarowania przestrzennego mają te nieruchomości?

_Działki mają przeznaczenie pod zabudowę mieszkaniową lub usługową (w zależności od działki)._

c) czy wśród podlegających zbyciu nieruchomości są takie na których mogłyby być realizowane inwestycje, jeżeli tak to o jakim charakterze?

_Wnioskodawca ani Zainteresowana na chwilę obecną nie mają zamiaru sprzedaży żadnej z wymienionych w tym punkcie nieruchomości._

d) jaki jest charakter zabudowanych nieruchomości (np. mieszkalny, użytkowy?

_Typ i charakter nieruchomości został wskazany w opisie nieruchomości w pkt a_

e) czy przed ich zbyciem Wnioskodawca czy Zainteresowana podejmowali/będą podejmowali czynności wymagające zaangażowania własnych środków finansowych, zmierzające do podniesienia wartości tych nieruchomości?

_Nie._

f) Czy i kiedy zamierza Wnioskodawca i Zainteresowana dokonać sprzedaży, których ze wskazanych w odpowiedzi na ten punkt wezwania nieruchomości?

_Wnioskodawca i Zainteresowana nie zamierzają w tej chwili zbywać nieruchomości wymienionych w pkt a. Służą one lokacie kapitału. Nie jest jednak wykluczone zbycie nieruchomości kiedykolwiek w przyszłości bądź przekazanie ich np. dzieciom - podobnie jak innych składników majątku, choćby środków pieniężnych._

22\. W związku ze stwierdzeniem: _Wnioskodawca i Zainteresowana są wspólnikami spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce \[dalej: „Spółka”\]_, proszę :

a) wskazać dane ewidencyjne tej Spółki (nazwę, adres, nr NIP, Regon i KRS)?

_Nazwa: Y Sp. z o.o., NIP: \`(...)\`, REGON: \`(...)\`, KRS: \`(...)\`, Adres: (\`(...)\`)._

b) wskazać datę powstania tej Spółki z o.o. mającej być nabywcą nieruchomości będącej przedmiotem wniosku ORD-WS o wydanie interpretacji?

_Umowa spółki została zawiązana (\`(...)\`) 2022 r. Spółkę zarejestrowano w KRS (\`(...)\`) 2022 r._

c) w jakim zakresie i od kiedy Spółka ta prowadzi działalność gospodarczą (we wniosku Wnioskodawca wskazał tylko, co ma ona zamiar prowadzić w przyszłości)?

_Spółka jest deweloperem na rynku mieszkaniowym. Prowadzi działalność od momentu jej zarejestrowania w 2022 r_

_Szczegółowy przedmiot działalności wg kodów PKD wykazanych we wpisie do KRS:_

_Formy działalności Spółki, od dnia jej zarejestrowania, zgodnie z PKD, to:_

– _41,10, Z, REALIZACJA PROJEKTÓW BUDOWLANYCH ZWIĄZANYCH ZE WZNOSZENIEM BUDYNKÓW._

– _41, 20, Z, ROBOTY BUDOWLANE ZWIĄZANE ZE WZNOSZENIEM BUDYNKÓW MIESZKALNYCH I NIEMIESZKALNYCH_

– _41, 99, Z ROBOTY ZWIĄZANE Z BUDOWĄ POZOSTAŁYCH OBIEKTÓW INŻYNIERII LĄDOWEJ I WODNEJ, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE_

– _41, 11, Z, ROZBIÓRKA I BURZENIE OBIEKTÓW BUDOWLANYCH_

– _43, 12, Z, PRZYGOTOWANIE TERENU POD BUDOWĘ_

– _68, 10, Z, KUPNO I SPRZEDAŻ NIERUCHOMOŚCI NA WŁASNY RACHUNEK_

– _68, 20, Z, WYNAJEM I ZARZĄDZANIE NIERUCHOMOŚCIAMI WŁASNYMI LUB DZIERŻAWIONYMI_

– _77, 32, Z, WYNAJEM I DZIERŻAWA MASZYN I URZĄDZEŃ BUDOWLANYCH_

– _81, 30, Z DZIAŁALNOŚĆ USŁUGOWA ZWIĄZANA Z ZAGOSPODAROWANIEM TERENÓW ZIELENI_

– _81, 11, Z, DZIAŁALNOŚĆ USŁUGOWA ZWIĄZANA Z ADMINISTRACYJNĄ OBSŁUGĄ BIURA_

d) od kiedy Wnioskodawca i Zainteresowana jesteście wspólnikami tej spółki?

_Wnioskodawca i Zainteresowana są wspólnikami od samego początku istnienia Spółki._

e) czy poza byciem wspólnikiem spółki Wnioskodawca i Zainteresowana pełnią jakieś funkcje w tej spółce, jeżeli tak to jakie i od kiedy?

_Wnioskodawca i Zainteresowana od (\`(...)\`) 2022 r. są prokurentami Spółki._

f) co w przypadku Wnioskodawcy i Zainteresowanej stanowiło wkład do Spółki mającej być nabywcą nieruchomości będących przedmiotem złożonego przez Państwo wniosku ORD-WS?

_Wkłady pieniężne._

g) kto wchodzi w skład zarządu ww. Spółki?

_Pan D.E. oraz Pani F.G.._

h) kto poza Wnioskodawcą i Zainteresowaną jest wspólnikiem w tej Spółce?

_Wnioskodawca i Zainteresowana są jedynymi wspólnikami Spółki._

**Pytanie**

Czy odpłatne zbycie Nieruchomości (a więc następujących działek ewidencyjnych: 1/3, 1/4, 1/5, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11, 1/12, 1/13, 1/14, 1/15, 1/16, 1/17, 1/18, 1/19, 1/20, 1/21 oraz 2/3, 2/4, 2/5, 2/6, 2/7, 2/8, 2/9, 2/10, 2/11, 2/12), które to zbycie zostanie dokonane przez Wnioskodawcę i Zainteresowaną po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Nieruchomości, stanowi źródła przychodów podlegających opodatkowaniu PIT?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Uważają Państwo, że odpłatne zbycie Nieruchomości (a więc następujących działek ewidencyjnych: 1/3, 1/4, 1/5, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11, 1/12, 1/13, 1/14, 1/15, 1/16, 1/17, 1/18, 1/19, 1/20, 1/21 oraz 2/3, 2/4, 2/5, 2/6, 2/7, 2/8, 2/9, 2/10, 2/11, 2/12) które to zbycie zostanie dokonane przez Wnioskodawcę i Zainteresowaną po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Nieruchomości, nie stanowi źródła przychodów podlegających opodatkowaniu PIT.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Wyszczególnienia źródeł przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne ustawodawca dokonał w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zgodnie z brzmieniem art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, których uzyskanie nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Natomiast, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Pojęcie działalności gospodarczej i pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem, za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy, daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz, po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny, Wydawnictwo Naukowe PWN, pod redakcją Andrzeja Markowskiego, Warszawa 2000 r., organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu przepisów ww. ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego, czy podatnik dokonał jej rejestracji.

Należy przy tym podkreślić, że nie ma podstaw w zakresie kwalifikowania do pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 powoływanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podejmowanych przez podatnika czynności, które mieszczą się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mają na celu zwyczajowe gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb osobistych podatnika lub jego rodziny. Działań z zachowaniem normalnych, zwyczajowo przyjętych w takich przypadkach reguł gospodarności nie należy utożsamiać z działalnością gospodarczą.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy stanu faktycznego będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte lub wybudowane de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny, a całokształt okoliczności faktycznych wskazuje, że w granicach zwykłego zarządu własnym majątkiem tylko okazjonalnie i sporadycznie mogą być przeznaczone do sprzedaży.

Jednocześnie dokonując kwalifikacji przychodów ze sprzedaży nieruchomości do konkretnego źródła przychodu należy wziąć pod uwagę, że zgodnie z art. 5b ust. 1 ww. ustawy, z zakresu przedmiotowego pozarolniczej działalności gospodarczej wykluczone zostały czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Z powyższych przepisów wynika, że aby dane przychody zostały zaliczone do źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, muszą być łącznie spełnione trzy podstawowe warunki:

1\. zaistniały przesłanki pozytywne, o których mowa w art. 5a pkt 6 powoływanej ustawy, pozwalające na stwierdzenie, że mamy do czynienia z działalnością gospodarczą,

2\. nie wystąpiły przesłanki negatywne, o których mowa w art. 5b ust. 1 ustawy oraz,

3\. wykluczono, że uzyskane przychody są zaliczane do jednego z pozostałych źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przy czym, każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:

a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł,

c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

– wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Ww. regulacją objęty jest przychód z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku, które spełniają ustawową definicję środka trwałego, podlegającego ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, i to niezależnie od tego, czy zaliczał Pan do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne dokonywane od ich wartości początkowej (zwłaszcza, że działki , które stanowiły środki trwały w prowadzonej przez Pana działalności objęte są ustawowym wyłączeniem z amortyzacji podatkowej (patrz art. 22c pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów).

Do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio (art. 14 ust. 2c ww. ustawy).

Z powyższych wyjaśnień wynika, że regulacją art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych objęty został przychód z odpłatnego zbycia tych składników majątku, które podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, niezależnie od tego, czy podatnik zaliczał do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne dokonywane od ich wartości początkowej.

Jednocześnie podkreślić należy, że prawidłowa kwalifikacja sprzedaży nieruchomości do określonego źródła przychodów w podatku dochodowym może nastąpić tylko po analizie wszystkich okoliczności opisanego zdarzenia przyszłego.

Natomiast z opisanych we wniosku okoliczności zdarzenia przyszłego i ich następstwa czasowego wynika, że:

1\. Zainteresowany aktualnie prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, wpisaną do CEIDG od dnia (\`(...)\`) 2013 r., pod firmą A.B. X.

Głównym przedmiotem działalności gospodarczej są usługi doradcze. Wg ewidencji CEIDG jako przedmiot działalności Zainteresowany zgłosił (wg kodów PKD):

– 70.22.Z: Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (przeważająca działalność gospodarcza)

– 68.10.Z: Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,

– 68.20.Z: Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi,

– 68.32.Z: Zarządzanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie

2\. Zainteresowany wraz z Zainteresowaną nie będącą stroną w postępowaniu (dalej: Państwo) są jedynymi wspólnikami spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce \[dalej: „Spółka”\], mającej być w opisanych okolicznościach zdarzenia przyszłego nabywcą podlegających ocenie we wniosku nieruchomości, których Państwo jesteście właścicielami. Spółka ta będzie prowadziła działalność inwestycyjną na rynku mieszkaniowym. Powołana przez Państwo Spółka jest deweloperem na rynku mieszkaniowym, który prowadzi działalność w tym zakresie od momentu zarejestrowania w 2022 r.

3\. Zainteresowany oraz Zainteresowana nie będąca stroną postępowania, od dnia rejestracji Spółki prowadzącej działalność deweloperską i mającej być nabywcą nieruchomości pełnią w niej funkcję prokurentów.

4\. Są Państwo m. in. właścicielami działki ewidencyjnej nr 1 o powierzchni xx ha i działki ewidencyjnej nr 2/1 o powierzchni yy ha, które nabyli Państwo od dwóch różnych osób fizycznych w tym samym dniu 1998 r_._ w drodze umowy sprzedaży. Obie działki położone są obok siebie i zostały przez Państwo nabyte jako nieruchomość inwestycyjna/lokata kapitału.

5\. Nieruchomości w postaci działek o nr 1 i 2/1 całości objęte są Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego przyjętym uchwałą NR XXX Rady Miasta A. z dnia (\`(...)\`) 2015 r. \[dalej: MPZP\] i w całości przeznaczone są pod zabudowę tzn. ich oznaczenie w MPZP jest następujące: (i) d4.4 MN/U: teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej lub usług oraz (ii) d4.2 ZP: Teren Zieleni Urządzonej.

6\. Dla przedmiotowych nieruchomości w dniu (\`(...)\`) 2019 r. złożyli Państwo wniosek o podział nieruchomości na opisane we wniosku działki. We wniosku wskazano, że podział był dokonany w celu dostosowania kształtu i powierzchni działek do założeń inwestycji deweloperskiej, którą będzie realizował odrębny podmiot prawny (Spółka wskazana w niniejszej odpowiedzi na wezwanie), którą umową zawiązali Państwo w dniu (\`(...)\`) 2022 r.

7\. Wnioskodawca i Zainteresowana (\`(...)\`) 2020 r. występowali z wnioskiem o udzielenie pozwolenia na budowę dla nieruchomości na wydzielonych z działek nr 1 i nr 2/1. Dnia (\`(...)\`) 2022 r. Prezydent A. wydał pozwolenie na budowę nr XXXXYYYY, którego przedmiotem jest budowa 20 budynków mieszkalnych jednorodzinnych dwulokalowych w zabudowie szeregowej oraz budynku usługowego wraz z instalacją gazową na dz. ew. nr 1/22, 2/13 (część), 1/21, 1/19, 1/17, 1/15, 1/13, 1/11, 1/9, 1/7, 1/5, 1/4, 1/3, 2/4, 2/3, 1/6, 2/5, 1/8, 2/6, 1/10,2/7, 1/12, 2/8, 1/14, 2/9, 1/16, 2/10, 1/18, 2/11, 1/20,2/12z obrębu XXX przy ul. C. w A. (I,XVI, XVII)".

8\. W zakresie dokonywanych przed sprzedażą ww. nieruchomości/działek czynności zmierzających do podniesienia wartości przedmiotowych działek poza ich podziałem i scaleniem, wskazali Państwo, że przedmiotowe nieruchomości były grodzone, gdzie później ogrodzenie zostało zdemontowane i obecnie pozostały jedynie jego szczątkowe pozostałości. Zlecili Państwo również przeprowadzanie inwentaryzacji zieleni na Nieruchomości, gdzie obecnie procedowana jest wycinka drzew. Działania te miały miejsce kilka lub kilkanaście lat temu, Wnioskodawca nie posiada aktualnie dokumentów pozwalających na podanie bardziej precyzyjnych dat. Jednocześnie skoro jak wskazano wycinka drzew jest obecnie dokonywana, to inwentaryzacji zieleni nie dokonali Państwo kilkanaście lat temu, gdyż byłaby ona zwyczajnie nieaktualna.

9\. Aktualnie zamierzają Państwo, dokonać zbycia opisanych we wniosku nieruchomości w ciągu najbliższych miesięcy, najprawdopodobniej w 2023 r.

10\. Środki ze sprzedaży Wnioskodawca i Zainteresowana mają zamiar przeznaczyć na cele osobiste, które mogą obejmować wydatkowanie środków m.in. na podróże, zakup mieszkania położonego za granicą, powiększenie oszczędności.

11\. Ponadto wskazali Państwo, że poza opisaną we wniosku nieruchomością posiadają następujące mieszkania, domy i działki, które zostały przez nich nabyte do majątku wspólnego:

a) Lokal mieszkalny w A. o pow. (\`(...)\`) m2. Data zakupu: (\`(...)\`).2008 Lokal z przeznaczeniem na przyszłe przekazanie dzieciom lub rodzicom Wnioskodawcy/Zainteresowanej, obecnie wynajmowany przez Zainteresowaną.

b) Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o pow. użytkowej (\`(...)\`) m2, w A.. Data zakupu: (\`(...)\`).2018. Lokal obecnie wynajmowany przez Wnioskodawcę na cele biurowe, przychód rozliczany w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

c) Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o pow. użytkowej (\`(...)\`) m2, w tej samej lokalizacji co lokal wskazany w lit b pkt 11 Data zakupu: (\`(...)\`) 2019 r. Lokal obecnie wynajmowany przez Zainteresowaną.

d) Dom o powierzchni (\`(...)\`) m2, położony na 2 działkach o łącznej pow. ok. (\`(...)\`) m2 w A. Zakup działki nr 1: (\`(...)\`).1992. Zakup działki nr 2: (\`(...)\`).1998 Data budowy domu: w 1993 r. Obecnie dom jest wynajmowany przez Zainteresowaną.

e) Niezabudowana działka budowlana o powierzchni (\`(...)\`) m2. w A. , Data zakupu (\`(...)\`).1997.

f) Dom jednorodzinny szeregowy o pow. ok. (\`(...)\`) m2 położony na działce o pow. ok. (\`(...)\`) m2. w A. . Zakupiony jako użytkowanie wieczyste (\`(...)\`).1999 r., obecnie własność. W domu tym Wnioskodawca i Zainteresowana aktualnie zamieszkują.

g) Nieruchomość gruntowa o powierzchni (\`(...)\`) ha województwo a. Zakup: (\`(...)\`) 1995 r.

h) Nieruchomość gruntowa o powierzchni (\`(...)\`) m2. Zakup: (\`(...)\`) 1998 r.

– We wniosku wskazali Państwo że nie zamierzają w tej chwili zbywać nieruchomości ww. wymienionych nieruchomości gdyż służą one lokacie kapitału. Nie jest jednak wykluczone zbycie nieruchomości kiedykolwiek w przyszłości bądź przekazanie ich np. dzieciom - podobnie jak innych składników majątku.

12\. Środki ze sprzedaży mają Państwo zamiar przeznaczyć na cele osobiste, które mogą obejmować wydatkowanie środków m.in. na podróże, zakup mieszkania położonego za granicą, powiększenie oszczędności.

Podkreślić należy, że prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależną od tego jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Działalność gospodarczą należy zatem oceniać na podstawie konkretnych okoliczności faktycznych, wypełniających lub nie, znamiona tej działalności. Przyjąć należy, że wszelkie działania cechujące się fachowością (stałym charakterem), podporządkowaniu regułom opłacalności i zysku lub zasadzie racjonalnego gospodarowania, działaniem na własny rachunek, powtarzalnością działań i uczestnictwem w obrocie gospodarczym, są pozarolniczą działalnością gospodarczą, a uzyskane w ich wyniku przychody są przychodami ze źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W kontekście spełnienia przesłanek, o których mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy brać pod uwagę czynności, które mają charakter zarobkowy.

Jednocześnie, przy ocenie czy do działań podatnika ma zastosowanie omawiany art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie bierze się pod uwagę zamiarów i wewnętrznego stanu adresata przepisów. Motywacja podatnika nie ma znaczenia, badane jest natomiast jego uzewnętrznione zachowanie. O tym, czy podatnik prowadzi działalność gospodarczą decydują zewnętrzne, obiektywne okoliczności (por. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 21 sierpnia 2014 r., sygn. akt II FSK 2096/12).

Naczelny Sąd Administracyjny jest przy tym zdania, że skoro ustawodawca w art. 10 ust. 1 pkt 8 in fine ustawy o PIT powiązał powstanie przychodu podatkowego z tego źródła z dokonaniem transakcji odpłatnego zbycia w określonym przedziale czasowym (tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie np. nieruchomości gruntowej), to przekroczenie tego okresu między nabyciem nieruchomości a jej sprzedażą, może umożliwić odczytanie rzeczywistych zamiarów podatnika, tzn. jego faktycznych intencji, co do celu nabycia nieruchomości oraz sposobu jej wykorzystania (wyrok NSA z 9 kwietnia 2015 r. sygn. akt II FSK 773/13).

Zaakcentować należy, że zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy należących do majątku prywatnego nie stanowi działalności gospodarczej. Natomiast okoliczność zakupu dwóch przylegajacych do siebie działek zakupionych na cele inwestycyjne mimo że ich zakup dokonany był w odległym czasie, w opisanych we wniosku okolicznościach ich zbycia utworzonemu dla tego celu przez Państwa nowemu podmiotowi gospodarczemu prowadzącemu działalność deweloperską. Jak również podjęte przez Państwa działania dotyczące podziału przedmiotowych gruntów w celu dostosowania ich do prowadzonej przez mający powstać podmiot przez Państwa utworzony w celu _dostosowania kształtu i powierzchni działek do założeń inwestycji deweloperskiej, którą będzie realizował odrębny podmiot prawny_. Opisane przez Pana działania w postaci podziału przedmiotowych działek, wnioskowanie i uzyskanie pozwolenia na budowę 20 budynków mieszkalnych jednorodzinnych dwulokalowych w zabudowie szeregowej oraz budynku usługowego wraz z instalacją gazową oraz działania związane z inwentaryzowaniem zieleni na przedmiotowych działek wraz z obecnie realizowaną wycinką na podzielonych przez Państwa nieruchomościach, w celu ich przystosowania dla celów podmiotu będącego nabywcą przedmiotowych działek jako działania cechujące się fachowością (stałym charakterem), podporządkowaniu regułom opłacalności i zysku i zasadzie racjonalnego gospodarowania, działaniem na własny rachunek, powtarzalnością działań i uczestnictwem w obrocie gospodarczym, wskazują, na prowadzoną przez Państwa w tym zakresie pozarolniczą działalnością gospodarczą. Ponadto jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego podjęte przez Państwa działania w stosunku do opisanych we wniosku działek przylegających do siebie, mimo że ich zakup dokonany był w odległym czasie, w sytuacji gdy to Państwo utworzyli podmiot gospodarczy prowadzący działalność w zakresie działalności deweloperskiej, który ma być jego nabywcą i jeszcze przed jego utworzeniem prowadzili Państwo wyżej opisane działania majace na celu przygotowanie przedmiotowego gruntu do celów do jakich utworzona przez Państwa Spółka z o.o miała go wykorzystywać nie były dokonywane w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Opisane we wniosku okoliczności świadczą o tym, że podejmowane przez Państwo wszystkie działania dotyczące działek będących przedmiotem wniosku były dokonywane w celu zwiększenia atrakcyjności posiadanego już terenu jak również jego funkcjonalności, co świadczy o planowanych i przemyślanych czynnościach w zakresie ich nabycia. Powyżej opisane czynności Państwa, przybrały formę zawodową (profesjonalną), a w konsekwencji zorganizowaną, co stanowi jedną z przesłanek prowadzenia działalności gospodarczej.

Działania podjęte przez Państwa charakteryzują się ciągłością, która w tym przypadku przejawia się we względnie stałym zamiarze jej wykonywania, do czasu osiągnięcia postawionego przez Was celu i to bez względu na okres, w którym cel ten zostanie przez Was zrealizowany. W opisanym przypadku wyraża się to dokonaniem zakupów przylegających do siebie działek ich podziale, utworzeniu podmiotu, który je nabędzie i na nich zrealizuje planowaną inwestycję deweloperską , a po ich połączeniu dokona zbycia wraz z wybudowanymi na tym terenie budynkami, co jednakże nie wyklucza dokonywanie dalszych tego typu sprzedaży, gdyż zadeklarowali Państwo, jedynie że nie zamierzają obecnie zbywać innych posiadanych przez siebie nieruchomości. Również zamiar zakupu miezszkania zagranicą w sytuacji zamieszkania w Polsce, wskazuje na możliwe dalsze inwestowanie w nieruchomości, czy zamiar powiększania istniejących już oszczędności nie wyklucza zakupu kolejnych nieruchomości.

Z całokształtu opisanego przez Państwa zespołu konkretnych działań wynika, że przedmiotowa sprzedaż następuje w warunkach wskazujących na jej handlowy i zarobkowy charakter. Zamiar zawarcia transakcji sprzedaży nieruchomości nie ma charakteru przypadkowego, marginalnego. Państwa czynności mają charakter profesjonalny i zorganizowany – wymagały one bowiem podejmowania szeregu zaplanowanych i przemyślanych czynności. Ponadto czynności te nakierowane są na osiągnięcie określonego dochodu oraz podporządkowane regułom opłacalności i zysku.

W związku z tym, opisane w okolicznościach zdarzenia przyszłego wszystkie działania podejmowane przez Państwa przesądzają o zorganizowanym charakterze działań znamionujących prowadzenie działalności gospodarczej i to niezależnie od tego, jak to ocenili sami Zainteresowani.

Dlatego też odpłatne zbycie opisanych we wniosku działek, których nabycie i zaoferowanie do sprzedaży nastąpiło, w drodze tych samych zaplanowanych i przemyślanych czynności podejmowanych przez Wnioskodawcę wobec wszystkich działek, których dotyczy pytanie sformułowane we wniosku, w warunkach wskazujących na ich handlowy i zarobkowy charakter, nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, czyli będzie stanowiło przychód z działalności gospodarczej na zasadach wskazanych w art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy. Wobec powyższego wbrew Państa twierdzeniom ‒ przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy nie będzie miał w niniejszej sprawie zastosowania.

Wobec powyższego Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy opisanego zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie wydania interpretacji.

Podkreślenia wymaga też okoliczność, że interpretacja indywidualna wydawana jest jedynie w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe). Organ wydający interpretację przepisów prawa podatkowego nie prowadzi postępowania, ani nie podejmuje rozstrzygnięć zastrzeżonych dla innego typu orzekania, w tym kontroli podatkowej, czy postępowania podatkowego prowadzonego w oparciu o konkretną dokumentację i zebrane dowody. Ewentualna weryfikacja, czy zakres opisanego zdarzenia przyszłego odpowiada zakresowi wskazanemu w przepisach należy do kompetencji innych organów.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

– Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

– Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Pan A.B. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm., dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

– w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

– w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).