Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/4514-409/16-2/AF
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2016-09-28
Teza: w zakresie skutków podatkowych dystrybucji z kapitałów B. i związane z nią przeniesienie z B. na Y. własności udziałów X.
Słowa kluczowe: czynności-czynności cywilnoprawne; kapitał; przeniesienie; spółki; udział
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 oraz art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 7 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 11 sierpnia 2016 r. (data wpływu 16 sierpnia 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych dystrybucji z kapitałów B. i związane z nią przeniesienie z B. na Y. własności udziałów X. - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 sierpnia 2016 r. wpłynął ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych dystrybucji z kapitałów B. i związane z nią przeniesienie z B. na Y. własności udziałów X.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

1.  Z. (dalej: „Z.”) będąca spółką prawa brytyjskiego i posiadająca siedzibę w Zjednoczonym Królestwie jest jedynym członkiem Y. (dalej: „Y.”), która jest spółdzielnią prawa holenderskiego mającą siedzibę w Holandii.
2.  Y. jest jedynym udziałowcem holenderskiej spółki B. (dalej: „B.”) mającej siedzibę w Holandii.
3.  Y. i B. łącznie zwane są dalej: „Wnioskodawcami”.
4.  B. jest jedynym udziałowcem spółki X. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „X.”) mającej siedzibę na terytorium Polski.
5.  Poniżej Wnioskodawcy prezentują schemat odzwierciedlający strukturę opisaną powyżej: (\`(...)\`)
6.  Wyżej wymienione spółki należą do międzynarodowej Grupy Z.
7.  Przed 1 stycznia 2015 roku X., jako pożyczkobiorca, został stroną umów pożyczek z B. (dalej: „Pożyczki”), w drodze:
    1.  sukcesji generalnej wynikającej z połączenia X. ze spółką I. (spółką przejmowaną), która to spółka uprzednio była stroną umów pożyczek z B. (i) zawartych bezpośrednio z B. bądź (ii) takich, w przypadku których B. stał się pożyczkodawcą I. w wyniku dokonania szeregu restrukturyzacji zadłużenia w Grupie Z. oraz
    2.  zawarcia umowy pożyczki z B. w dniu 20 czerwca 2014 roku.
8.  Prawem właściwym dla Pożyczek jest prawo angielskie.
9.  Obecnie, planowane jest dokonanie zmian w strukturze Grupy Z. mających na celu między innymi uproszczenie struktury Grupy Z. poprzez zlikwidowanie Y. oraz potencjalnie również likwidację B. Oprócz opisanych poniżej czynności dotyczących udziałów w X. oraz Pożyczek, mogą mieć miejsce również określone czynności w zakresie innych praw jednak nie takich, które są związane z udziałami w X. oraz z Pożyczkami (w tym w szczególności przeniesienie z B. aktywów w związku z rozważaną likwidacją spółki B.).
10.  W konsekwencji powyższych zmian, zmieni się m.in. struktura udziałowa X. oraz wierzyciel umów Pożyczek:
    1.  Krok 1 Krok 1 może zostać przeprowadzony według jednego z dwóch scenariuszy, tj.;
        1.  Krok 1A: zgodnie z przepisami prawa holenderskiego regulującego kwestie korporacyjne spółek, B. nabędzie swoje uprzywilejowane udziały od Y. w celu ich umorzenia. Wynagrodzenie za uprzywilejowane udziały własne B. zostanie uregulowane przez B. w formie rzeczowej poprzez przeniesienie na rzecz Y. praw przysługujących B. z tytułu Pożyczek (w tym z tytułu naliczonych i niezapłaconych odsetek z tytułu Pożyczek należnych pożyczkodawcy). Następnie udziały B. zostaną umorzone.
        2.  Krok 1B: alternatywnie, zgodnie z przepisami prawa holenderskiego regulującego kwestie korporacyjne spółek, Y. dokona umorzenia uprzywilejowanych udziałów w kapitale zakładowym B. Zwrot udziałów w kapitale zakładowym będzie miał formę rzeczową, tj. na Y. zostaną przeniesione prawa przysługujące B. z tytułu Pożyczek (w tym z tytułu naliczonych i niezapłaconych odsetek z tytułu Pożyczek należnych pożyczkodawcy).
    2.  Krok 2 Zgodnie z przepisami prawa holenderskiego regulującego kwestie korporacyjne spółek, B. w oparciu o uchwałę podjętą przez Y., dokona na rzecz Y. dystrybucji w formie rzeczowej - w postaci udziałów X., w pierwszej kolejności z zysków zatrzymanych („retained earnings reserves”) B. (jeżeli na dzień dystrybucji takie wystąpią) a w przypadku gdy okażą się one niewystarczające z kapitałów zapasowych („share premium reserves”) B. Kapitały zapasowe (i) zostały utworzone w przeszłości z nadwyżki wartości emisyjnej ponad wartość nominalną udziałów (agio) oraz (ii) zostaną utworzone w związku z obniżeniem wartości nominalnej udziałów zwykłych.
    3.  Krok 3: Zgodnie z przepisami prawa holenderskiego regulującego kwestie korporacyjne spółek, rozpocznie się likwidacja Y. W ramach postępowania likwidacyjnego Y. dokona, dozwolonej zgodnie z właściwymi przepisami, zaliczki na wydanie likwidacyjne. Wydanie to będzie miało formę rzeczową, której składnikami będą: (i) prawa przysługujące Y. z tytułu Pożyczek (w tym z tytułu naliczonych i niezapłaconych odsetek z tytułu Pożyczek należnych pożyczkodawcy), (ii) wszystkie udziały X. oraz (iii) wszystkie udziały w B.
11.  Kroki 1, 2 i 3 mogą zostać przeprowadzone jednego dnia.
12.  Jak zostało wskazane przez Wnioskodawców, podstawą przeprowadzenia poszczególnych kroków będą przepisy w zakresie prawa korporacyjnego regulujące specyficzne transakcje pomiędzy spółką a jej udziałowcem, obowiązujące w kraju siedziby danej spółki, jak również w kraju siedziby udziałowca tej spółki. Zgodnie z przepisami cywilnymi właściwymi dla poszczególnych transakcji, nie mogą one być traktowane jako transakcja sprzedaży, zamiany, darowizny, pożyczki.
13.  W wyniku dokonania wyżej opisanych czynności prawnych, w pierwszej kolejności Y. (w rezultacie Kroku 1), a ostatecznie Z. (w rezultacie Kroku 3) stanie się pożyczkodawcą X. w związku z umowami Pożyczek.
14.  Dodatkowo, w wyniku dokonania Kroku 2 i Kroku 3, w pierwszej kolejności Y. a ostatecznie Z. zostanie jedynym udziałowcem X.
15.  Należy podkreślić, że dokonanie przedmiotowych czynności prawnych opisanych w Kroku 1 i Kroku 3 doprowadzi tylko do zmiany pożyczkodawcy będącego stroną umów Pożyczek. W szczególności, czynności te nie doprowadzą do zmiany żadnych istotnych warunków umów Pożyczek. Innymi słowy, zgodnie z prawem angielskim, nie dojdzie do zawarcia nowej umowy pożyczki a jedynie do zmiany wierzyciela, tj. (i) z B. na Y. (w wyniku Kroku 1) oraz (ii) z Y. na Z. (w wyniku Kroku 3).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawców, zgodnie z którym, opisane w zdarzeniu przyszłym (Krok 2) dystrybucja z kapitałów B. i związane z nią przeniesienie z B. na Y. własności udziałów X. nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych po stronie Y. ani B.?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zdaniem Wnioskodawców, prawidłowe jest stanowisko zgodnie z którym, opisana w zdarzeniu przyszłym (Krok 2) dystrybucja z kapitałów B. i związane z nią przeniesienie z B. na Y. własności udziałów X., nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych po stronie Y. ani B.

1.  Przepisy prawa podatkowego w analizowanej kwestii
    1.  Zgodnie z ustawą o podatku od czynności cywilnoprawnych (Ustawa o PCC):
        1.  podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają następujące czynności cywilnoprawne (art. 1 ust. 1 pkt 1):
            1.  umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych;
            2.  umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku;
            3.  (uchylona);
            4.  umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy;
            5.  umowy dożywocia;
            6.  umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat;
            7.  (uchylona);
            8.  ustanowienie hipoteki;
            9.  ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności;
            10.  umowy depozytu nieprawidłowego;
            11.  umowy spółki.
        2.  podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają też zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania PCC, a także orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne (art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3).
2.  Szczegółowe uzasadnienie Wnioskodawców
    1.  Zgodnie z literalnym brzmieniem Ustawy o PCC, niekwestionowanym przez ugruntowaną praktykę organów podatkowych:
        1.  katalog czynności opodatkowanych podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest katalogiem zamkniętym (zasada numerus clausus czynności podlegających opodatkowaniu). Oznacza to, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych mogą podlegać wyłącznie czynności cywilnoprawne w nim wymienione.
        2.  Konsekwentnie wyłączone z opodatkowania podatkiem od czynności są inne czynności, które nie zostały wyraźnie wskazane w przepisach Ustawy o PCC, nawet jeśli wywołują w sferze gospodarczej skutki podobne do tych, które wywołują transakcje wymienione w Ustawie o PCC.
    2.  W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawców, planowana w Kroku 2 dystrybucja z kapitałów B. i związane z nią przeniesienie z B. na Y. własności udziałów X.), jako czynność niewymieniona w zamkniętym katalogu czynności podlegających opodatkowaniu, nie może podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych. W szczególności uzasadnione jest to następującymi argumentami:
        1.  Planowana transakcja, przenosząc na grunt przepisów prawa polskiego (biorąc pod uwagę fakt, że zostanie ona przeprowadzona w oparciu o przepisy prawa zagranicznego), wydaje się być najbliższa uregulowanym w przepisach ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2013 r., poz. 1030, ze zm., dalej „KSH”) przepisom dotyczącym wypłat dywidend (artykuły 191 - 197 KSH) oraz przepisom dotyczącym obniżenia kapitału np. w drodze umorzenia udziałów (artykuł 199 KSH)..
        2.  Katalog czynności opodatkowanych podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie zawiera szczegółowego rodzaju transakcji jaką jest dystrybucja z kapitałów spółki (ani podlegających prawu polskiemu ani prawu obcemu).
        3.  Podstawą przeprowadzenia planowanej transakcji będą przepisy w zakresie prawa korporacyjnego regulujących specyficzne transakcje pomiędzy spółką a jej udziałowcem obowiązujące w kraju siedziby Wnioskodawców (w analizowanym przypadku w Holandii) i zgodnie z przepisami cywilnymi właściwymi dla przeprowadzonej transakcji, nie może ona być traktowana jako transakcja sprzedaży, zamiany, darowizny, pożyczki.
    3.  Powyższe stanowisko Wnioskodawców, znajduje potwierdzenie w ugruntowanej praktyce organów podatkowych (w odniesieniu do zbliżonych stanów faktycznych), w szczególności:
        *   W interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 28 lipca 2016 roku, znak IBPB-2-1/4514-291/16/AD, w której organ podatkowy wskazał, że: „Zawarty w zacytowanym przepisie katalog czynności podlegających opodatkowaniu jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że tylko czynności enumeratywnie w nim wskazane mogą powodować powstanie obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych”.
        *   W interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 22 lipca 2016 roku, znak IBPB-2-1/4514-289/16/PM, w której organ podatkowy całkowicie potwierdził stanowisko wnioskodawcy, który wskazywał, że: „ustawodawca wymieniając w treści art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych poszczególne czynności cywilnoprawne podlegające opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, stworzył ich zamknięty katalog. W konsekwencji, wyłącznie czynności cywilnoprawne wymienione w treści wspomnianego przepisu ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych mogą podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Tym samym, nie jest dopuszczalne objęcie zakresem opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych innych czynności niż wymienione we wspomnianym przepisie.”
        *   interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 24 maja 2016 roku, znak IPPB2/4514-237/16-2/JG1, w której organ podatkowy uznał za prawidłowe w pełnym zakresie stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym: „Ustawodawca, wprowadzając zasadę numerus clausus czynności podlegających opodatkowaniu, wyłączył od opodatkowania inne podobne czynności, które nie zostały wyraźnie wskazane w przepisie. Oznacza to, że czynności niewymienione w ustawowym katalogu nie podlegają opodatkowaniu, nawet, gdy wywołują skutki w sferze gospodarczej takie same bądź podobne do tych, które zostały w nim wyliczone.”
        *   interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 29 kwietnia 2016 roku, znak IBPB-2-1/4514-94/16/HK, w której organ podatkowy uznał za prawidłowe w pełnym zakresie stanowisko wnioskodawcy, zgodnie, z którym: „Reasumując, w opinii Wnioskodawcy, (…), jako szczególny rodzaj umowy niewymienionej w katalogu czynności cywilnoprawnych zawartym w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.”
    4.  Podsumowując, zdaniem Wnioskodawców, prawidłowe jest stanowisko zgodnie z którym, opisana w zdarzeniu przyszłym (Krok 2), dystrybucja z kapitałów B. i związane z nią przeniesienie z B. na Y. własności udziałów X., nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych po stronie Y. ani B.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych, wskazać należy, że rozstrzygnięcia te zapadły w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego interpretację.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie oraz Zainteresowanemu niebędącemu Stroną przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.