Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.872.2024.3.KD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-31
Teza: Ustalanie limitu w zakresie obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; działy specjalne produkcji rolnej; księgi-księgi rachunkowe; limit
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Szczególne zasady ustalania dochodu.-Zasady ustalania dochodu do opodatkowania.-Określenie dochodu (straty) z działów specjalnych produkcji rolnej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 15-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 15-ust. 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie ustalania limitu w zakresie obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(przedstawiony w uzupełnieniu wniosku)
    Wniosek o interpretację indywidualną przepisów prawa podatkowego dotyczy Pana
    indywidualnej sprawy, jako zdarzenia przyszłego. To Pan występuje jako osoba
    zainteresowana w przedmiotowej sprawie. Zamierza Pan zaprowadzić działalność
    rolniczą stanowiącą działy specjalne produkcji rolnej, polegającą na hodowli i sprzedaży
    drobiu rzeźnego, oczywiście powyżej 100 szt. Działalność gospodarczą poza tą, którą
    prowadzi w chwili obecnej, zamierza Pan zaprowadzić w zakresie usług rolniczych oraz
    budowlanych. Zamierza Pan założyć podatkową księgę przychodów i rozchodów i
    opodatkować osiągane dochody podatkiem liniowym, oczywiście pod warunkiem
    nieprzekroczenia limitu, o którym mowa we wniosku.
    Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zamierza Pan jako przyszły rolnik
    podlegający opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług Vat zaprowadzić działalność
    polegającą na prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, które będą rozliczane
    w podatku dochodowym, co roku, na podstawie norm szacunkowych.
    Oprócz powyższego obecnie prowadzi Pan i zamierza dalej prowadzić działalność
    gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym na podatkowej księdze przychodów i
    rozchodów. Zakłada Pan, że w 2025 r. sumarycznie przekroczy przychód 2 500 000
    euro, obligujący Pana do założenia ksiąg rachunkowych od 2026 r. Zakłada Pan, że
    przychody kształtować się będą następująco 1 900 000 euro przychodu z działów
    specjalnych produkcji rolnej, natomiast 800 000 euro przychodu z działalności
    gospodarczej.
    Pytanie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy do ustalenia limitu obligującego do założenia ksiąg rachunkowych od 2026 r. będą
    sumowane Pana przychody z działów produkcji rolnej wraz z przychodami z działalności
    gospodarczej? Jeżeli tak, to, czy po przekroczeniu limitu księgi rachunkowe będą
    dotyczyły obu Pana działalności, czy tylko działalności rolniczej - działów specjalnych
    produkcji rolnej?
    Pana stanowisko w sprawie (przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

    Uważa Pan, że do ww. limitu należy połączyć przychody z obu rodzaju działalności,
    ponieważ ustawa o rachunkowości nie rozgranicza źródeł pochodzenia przychodu - w art.
    2 ust. 1 pkt 2 ustawy. Oznacza to, że po przekroczeniu ww. limitu w 2025 r. będzie Pan
    zobligowany do założenia ksiąg rachunkowych od 2026 r. Natomiast art. 24a ust 4. ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że obowiązek prowadzenia ksiąg
    rachunkowych dotyczy osób fizycznych, jeżeli ich przychody za poprzedni rok podatkowy
    wyniosły co najmniej równowartość kwoty limitu z ustawy o rachunkowości.
    Uważa Pan, że jeżeli będzie zobligowany do założenia ksiąg rachunkowych od 2026 r., to
    będą one dotyczyły zarówno działów specjalnych produkcji rolnej, jak i prowadzonej przez
    Pana działalności gospodarczej, ponieważ przepisy ustawy o rachunkowości nie
    uzależniają obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych w zależności od źródeł
    uzyskiwanych przychodów.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) – co do zasady – dotyczą opodatkowania wszelkich
    dochodów osób fizycznych.
    Artykuł 9 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do treści art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    źródłami przychodów są m.in. określone w pkt 3 i 4 tego przepisu:
      - pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),
      - działy specjalne produkcji rolnej (pkt 7).
    W myśl art. 5a pkt 6 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej
    albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie do art. 2 ust. 3 ww. ustawy:
      Działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych
      tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa
      hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów
      zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów,
      hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt
      poza gospodarstwem rolnym.
    W myśl art. 2 ust. 3a wyżej cytowanej ustawy:
      Nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt
      w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do
      ustawy, zwanym „załącznikiem nr 2”.
    Stosownie do regulacji art. 15 ust. 1 ww. ustawy:

      Przychód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się według zasad określonych
      w art. 14, jeżeli podatnik prowadzi księgi wykazujące te przychody. O zamiarze
      założenia ksiąg podatnik jest obowiązany zawiadomić właściwego naczelnika urzędu
      skarbowego przed rozpoczęciem roku podatkowego albo przed rozpoczęciem
      prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli nastąpiło ono w ciągu roku,
      z zastrzeżeniem ust. 2.
    Regulacja art. 15 ust. 2 ww. ustawy określa, że:
      W przypadku gdy obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych wynika z przepisów o
      rachunkowości, przychód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się na
      podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych według zasad określonych w art. 14.
      W takim przypadku nie ma obowiązku zawiadamiania właściwego naczelnika urzędu
      skarbowego o założeniu ksiąg rachunkowych.
    Zasady ustalania dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej określa przepis art. 24
    ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z działów specjalnych produkcji rolnej jest różnica pomiędzy
      przychodem z tytułu prowadzenia tych działów a poniesionymi kosztami uzyskania,
      powiększona o wartość przyrostu stada zwierząt na koniec roku podatkowego w
      porównaniu ze stanem na początek roku i pomniejszona o wartość ubytków w tym
      stadzie w ciągu roku podatkowego. Dochód z działów specjalnych produkcji rolnej,
      jeżeli podatnik nie prowadzi ksiąg, o których mowa w art. 15, ustala się przy
      zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub
      jednostki produkcji zwierzęcej, określonych w załączniku nr 2.
    W myśl powyższego przepisu dochód z tego źródła może być ustalony w dwojaki sposób:
      przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw
      lub jednostki produkcji zwierzęcej, wyszczególnionych w załączniku nr 2 ustawy,
      w oparciu o prowadzoną przez podatnika księgę rachunkową.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem
      przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.
    Zgodnie z art. 2 ust. 2 ww. ustawy:
      Działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na
      wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym
      (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja
      materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja
      warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów
      uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt,
      ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego
      oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania
      zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost,
      wynoszą co najmniej:
      1. miesiąc - w przypadku roślin,
      2. 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub
      kaczek,
      3. 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
      4. 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt
      - licząc od dnia nabycia.
    Zgodnie z art. 24a ust. 4 ww. ustawy:

      Obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych dotyczy osób fizycznych, spółek
      cywilnych osób fizycznych, spółek jawnych osób fizycznych oraz spółek partnerskich,
      jeżeli ich przychody, w rozumieniu art. 14, za poprzedni rok podatkowy wyniosły w
      walucie polskiej co najmniej równowartość kwoty określonej w euro w przepisach o
      rachunkowości.
    W myśl art. 24a ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoba fizyczna, spółka cywilna osób fizycznych, spółka jawna osób fizycznych lub
      spółka partnerska może prowadzić księgi rachunkowe również od początku
      następnego roku podatkowego, jeżeli przychody, w rozumieniu art. 14, za poprzedni
      rok podatkowy są niższe niż równowartość w walucie polskiej kwoty określonej w
      euro w przepisach o rachunkowości. W tym przypadku podatnik informuje o
      prowadzeniu ksiąg rachunkowych w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1 lub
      ust. 1a pkt 2, składanym za rok podatkowy, w którym były prowadzone. Jeżeli księgi
      prowadziła spółka cywilna osób fizycznych, spółka jawna osób fizycznych lub spółka
      partnerska, informację składają wszyscy wspólnicy.
    Limit kwotowy wskazany w art. 24a ust. 4 ww. ustawy, zobowiązujący podatnika do
    zaprowadzenia ksiąg rachunkowych precyzuje art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z 29 września
    1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). Stanowi on, że
      Przepisy ustawy o rachunkowości stosuje się, z zastrzeżeniem ust. 3, do mających
      siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej o
      sób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku, spółek jawnych osób fizycznych, spółek partnerskich
      oraz przedsiębiorstw w spadku działających zgodnie z ustawą z dnia 5 lipca 2018 r. o
      zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach
      związanych z sukcesją przedsiębiorstw (Dz. U. z 2021 r. poz. 170), jeżeli ich
      przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za
      poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 2
      500 000 euro.
    Przy czym - stosownie do art. 3 ust. 3 ww. ustawy o rachunkowości:
      Wielkość wyrażoną w euro przelicza się na walutę polską po średnim kursie
      ogłoszonym przez Narodowy Bank Polski, na pierwszy dzień roboczy października
      roku poprzedzającego rok obrotowy.
    Obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych zależy więc od formy prawnej jednostki lub
    wielkości osiąganych przychodów, nie zaś od przedmiotu działalności i sposobu
    opodatkowania.
    W opisie sprawy podał Pan, że:
      Zakłada Pan, że w 2025 r. sumarycznie przekroczy przychód 2 500 000 euro,
      obligujący Pana do założenia ksiąg rachunkowych od 2026 r. Zakłada Pan, że
      przychody kształtować się będą następująco 1 900 000 euro przychodu z działów
      specjalnych produkcji rolnej, natomiast 800 000 euro przychodu z działalności
      gospodarczej.
    Jeżeli więc Pana łączne przychody z prowadzonych przez Pana poszczególnych
    działalności, o których mowa we wniosku przekroczą w 2025 r. kwotę określoną w art. 2
    ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o rachunkowości - tj. kwotę 2 500 000 euro - będzie Pan
    zobowiązany do stosowania przepisów o rachunkowości i założenia od 2026 r. ksiąg
    rachunkowych.
    Zatem, do ustalenia limitu obligującego do założenia ksiąg rachunkowych od 2026 r.
    będzie Pan zobowiązany do sumowania przychodów z działów produkcji rolnej wraz z

    przychodami z działalności gospodarczej. Po przekroczeniu limitu księgi rachunkowe będą
    dotyczyły przychodów z obu rodzajów Pana działalności.
    Stanowisko Pana jest zatem prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym.
    W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu
    przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.