Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1/443-623/08-4/IG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-07-08
Teza: Czy podatek VAT naliczony z tytułu nabycia usług dotyczących planowania i realizacji transakcji połączenia ze Spółką Zależną nabytych w trakcie roku 2008, lecz przed połączeniem, nie będzie podlegał korekcie rocznej, do której dokonania w odniesieniu do roku 2008 Wnioskodawca będzie generalnie zobowiązany zgodnie z art. 91 ustawy o podatku VAT?
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; koszt-koszty uzyskania przychodów; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; usługi-usługi konsultingowe; łączenie-łączenie spółek
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 31 marca 2008r. (data wpływu 02 kwietnia 2008r.), uzupełniony pismem z dnia 02 czerwca 2008r. (data wpływu do BKIP w Płocku 09 czerwca 2008r.) w odpowiedzi na wezwanie nr IPPP1/443-623/08-2/IG z dnia 16 maja 2008r., do uzupełnienia wniosku o własne stanowisko w sprawie, i otrzymane w dniu 26 maja 2008r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku korekty rocznej w stosunku do podatku naliczonego VAT z tytułu nabycia usług dotyczących planowania i realizacji transakcji połączenia ze spółką zależną nabytych przed połączeniem - **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 02 kwietnia 2008r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku korekty rocznej w stosunku do podatku naliczonego VAT z tytułu nabycia usług dotyczących planowania i realizacji transakcji połączenia ze spółką zależną nabytych przed połączeniem uzupełniony pismem z dnia 02 czerwca 2008r. (data wpływu do BKIP w Płocku 09 czerwca 2008r.) w odpowiedzi na wezwanie nr IPPP1/443-623/08-2/IG z dnia 16 maja 2008r., do uzupełnienia wniosku o własne stanowisko w sprawie, i otrzymane w dniu 26 maja 2008r.

**W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.**

Sp. z o.o. (dalej: lub Spółka”) świadczy usługi konsultingowe na rzecz swojej spółki zależnej (x) (dalej: „Spółka Zależna”) – podmiotu z siedzibą w Polsce. Świadczenie przedmiotowych usług podlega opodatkowaniu według 22% stawki VAT i stąd Spółka deklaruje stosowne kwoty należnego podatku VAT. Jednocześnie, w związku z prowadzoną działalnością, Spółka ponosi koszty dotyczące nabywania określonych towarów i usług. Z uwagi na fakt, że wspomniana działalność Spółki podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, w odniesieniu do dokonywanych zakupów X odlicza naliczony podatek VAT. Obecnie X planuje połączenie ze Spółką Zależną. Transakcja ta zostanie przeprowadzona w roku 2008 w trybie art. 492 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r., Nr 94, poz. 1037 ze zm.), czyli poprzez przeniesienie całego majątku Spółki Zależnej na X (jako spółkę przejmującą) w zamian za akcje, które X wyda wspólnikom Spółki Zależnej (tzw. łączenie się przez przejęcie). W wyniku dokonania przejęcia, X wstąpi we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przejmowanej Spółki Zależnej, stając się jej następcą prawnym (tzw. sukcesja uniwersalna). Po połączeniu Spółka zaprzestanie świadczenia wspomnianych powyżej usług konsultingowych. Jednocześnie, po połączeniu X będzie kontynuował działalność gospodarczą dotychczas prowadzoną przez Spółkę Zależną polegającą obecnie zasadniczo na zapewnieniu kompleksowej opieki medycznej (działalność w zakresie ochrony zdrowia) i korzystającą ze zwolnienia od podatku VAT. Tym samym, po połączeniu Spółka będzie prowadziła działalność zasadniczo objętą zwolnieniem od podatku VAT. W konsekwencji, będzie ona zobowiązana przyporządkowywać zakupy do określonego rodzaju działalności, tj. zasadniczo do działalności zwolnionej z podatku VAT (nieuprawniającej do odliczenia podatku naliczonego) oraz działalności opodatkowanej (uprawniającej do odliczenia podatku naliczonego). W odniesieniu do zakupów związanych zarówno z działalnością opodatkowaną, jak i z działalnością zwolnioną, Spółką będzie odliczała podatek naliczony według tzw. współczynnika struktury sprzedaży (dalej: „WSS”), o którym mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o podatku VAT. Jednocześnie, po zakończeniu roku X będzie zobowiązana do dokonania korekty naliczonego podatku VAT zgodnie z przepisami art. 91 ustawy o podatku VAT.

W ramach prowadzonej działalności Spółka nabywa m.in. usługi dotyczące planowania i realizacji transakcji połączenia X ze Spółką Zależną. Przedmiotowe wydatki mają charakter zbliżony do charakteru wydatków poniesionych przez X w związku z obsługą wcześniejszej transakcji nabycia akcji Spółki Zależnej (m.in. doradztwo biznesowe, przygotowanie oceny podatkowej i prawnej planowanej transakcji, uczestnictwo w negocjacjach, przygotowanie odpowiednich umów i innej dokumentacji). Z uwagi na fakt, że pełna odliczalność naliczonego podatku VAT związanego z nabyciem usług dotyczących obsługi transakcji nabycia akcji Spółki Zależnej została potwierdzona w interpretacji indywidualnej z dnia 3 września 2007 r. wydanej na wniosek X Sp. z o.o. (obecnie: X Sp. z o.o.), przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z upoważnienia Ministra Finansów, sygn. IP-PP2-443-12/07-2/PK (dalej: Interpretacja indywidualna”), zdaniem Spółki, naliczony podatek VAT z tytułu podobnych wydatków poniesionych w toku planowania i przygotowania transakcji połączenia ze Spółką Zależną jest również w pełni odliczalny: w przypadku zakupu usług od podmiotów mających siedzibę w kraju - w rozliczeniu za miesiąc, w którym otrzymano fakturę za usługi albo w miesiącu następnym; w przypadku importu usług - w rozliczeniu za miesiąc powstania obowiązku podatkowego z tytułu importu usług albo w rozliczeniu za miesiąc następny.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie.**

Czy podatek VAT naliczony z tytułu nabycia usług dotyczących planowania i realizacji transakcji połączenia X ze Spółką Zależną nabytych w trakcie roku 2008, lecz przed połączeniem, nie będzie podlegał korekcie rocznej, do której dokonania w odniesieniu do roku 2006 X będzie generalnie zobowiązany zgodnie z art. 91 ustawy o podatku VAT?

Zdaniem wnioskodawcy zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT, co do zasady, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Mając na uwadze powyższy przepis oraz fakt, iż zasadnicza działalność prowadzona obecnie przez Spółkę Zależną podlega zwolnieniu od podatku VAT (tzn. nie stanowi działalności opodatkowanej), Spółce Zależnej nie przysługuje prawo do odliczania naliczonego podatku VAT związanego z zakupami służącymi wykonywaniu tej działalności.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy o podatku VAT, w odniesieniu do zakupu towarów i usług, które są wykorzystywane do działalności obecnie prowadzonej przez Spółkę Zależną, istnieje obowiązek odpowiedniego alokowania kwot podatku naliczonego odpowiednio do:

*   działalności opodatkowanej, w stosunku do której przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, - działalności zwolnionej, w stosunku do której prawo obniżenia podatku należnego nie przysługuje.

W oparciu o art. 90 ust. 2 ustawy o podatku VAT, w sytuacji gdy nie jest możliwe dokonanie wspomnianej powyżej alokacji podatku naliczonego, podatek należny powinien zostać pomniejszony o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których Spółce Zależnej przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy o podatku VAT, wspomnianą proporcję ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługiwało prawo do obniżania kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi Spółce Zależnej przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługiwało. Na podstawie art. 90 ust. 4 ustawy o podatku VAT, przedmiotową proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Tak ustalona proporcja jest określana jako tak zwana proporcja wstępna.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy o podatku VAT, po zakończeniu roku, w którym przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, podatnik jest obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z zasadami określonymi w art. 90 ust. 2-9 ustawy o podatku VAT, z uwzględnieniem proporcji obliczonej dla zakończonego roku podatkowego (tzw. proporcji ostatecznej). Tym samym, w odniesieniu do zakupów dotyczących działalności prowadzonej obecnie przez Spółkę Zależną, powinna zostać dokonana korekta roczna podatku naliczonego z uwzględnieniem przepisów art. 91 ustawy o podatku VAT.

Obowiązek dokonania rocznej korekty podatku naliczonego przez następcę prawnego Spółki Zależnej. Zgodnie z art. 93 § 2 w związku z art. 93 §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm.), osoba prawna łącząca się przez przejęcie innej osoby prawnej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przejmowanego podmiotu. W związku z powyższym, w wyniku przejęcia Spółki Zależnej, X wstąpi we wszystkie jej prawa i obowiązki, które są przewidziane w przepisach podatkowych. W szczególności, X przejmie obowiązek dokonania rocznej korekty podatku naliczonego w odniesieniu do zakupów związanych zarówno z działalnością opodatkowaną, jak i z działalnością zwolnioną z podatku VAT, dokonanych przez Spółkę Zależną w trakcie roku 2008, lecz przed dniem połączenia z X. Jednakże niezależnie od powyższego, zdaniem X, wspomniana korekta dotyczyć będzie jedynie podatku naliczonego odnoszącego się tylko do tych zakupów Spółki Zależnej, które związane były zarówno z jej działalnością opodatkowaną jak i z działalnością zwolnioną od podatku VAT, a w konsekwencji - podatku odliczonego w trakcie roku 2008 według proporcji wstępnej. Dlatego też, naliczony podatek VAT, który przed połączeniem po stronie Spółki Zależnej był związany wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną i w związku z tym został odliczony w pełnej wysokości, w ocenie X nie będzie podlegał korekcie rocznej. Analogicznie, podatek naliczony przy zakupach dokonanych przez Spółkę Zależną przed połączeniem, związany wyłącznie z jej działalnością zwolnioną nie będzie podlegał odliczeniu w ogóle i tym samym nie będzie podlegał rocznej korekcie podatku naliczonego dokonywanej przez Spółkę (następcę prawnego) za 2008 rok.

Podatek VAT naliczony przy zakupach dokonanych przez X przed połączeniem.

W kontekście obowiązku dokonania rocznej korekty naliczonego podatku VAT, który będzie spoczywał na X po przejęciu Spółki Zależnej, istotną kwestią będzie sposób alokacji naliczonego podatku VAT związanego z zakupami dokonanymi przez X w roku 2008, lecz przed dniem połączenia. Jak wskazano powyżej, działalność wykonywana przez X polega obecnie wyłącznie na świadczeniu usług konsultingowych które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z tym, zgodnie z zasadą ogólną wynikającą z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT, X ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim dokonywane zakupy będą związane z wykonywaniem wspomnianych czynności opodatkowanych. W ocenie X, powyższa zasada ogólna ma zastosowanie również w odniesieniu do naliczonego podatku VAT związanego z zakupami wykorzystywanymi przy działalności Spółki, która podlega wyłącznie na świadczeniu usług konsultingowych w roku 2008, przed dniem połączenia X za spółką zależną. Zdaniem X, naliczony podatek VAT związany ze wspomnianą kategorią zakupów należy bowiem zaklasyfikować jako podatek naliczony związany wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną (tj. świadczeniem usług konsultingowych), gdyż tylko taka działalność jest prowadzona przez X w okresie przed połączeniem ze Spółką Zależną. W opinii X, wydatki związane z transakcją łączenia przez przejęcie stanowią wydatki o charakterze podobnym do wydatków ponoszonych w związku z transakcją zakupu akcji innej spółki. Cechą wspólną obu wspomnianych transakcji jest ich cel, który można określić jako dokonanie zmian własnościowych w strukturze podmiotów uczestniczących w tych transakcjach. Jednocześnie należy zwrócić uwagę, iż transakcje te same w sobie nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Niemniej jednak, zdaniem X, nie ulega wątpliwości, iż stanowią one element ogólnej działalności danego podatnika, a w konsekwencji - zakupy z nimi związane podlegają przyporządkowaniu do działalności wykonywanej przez podmiot nabywający / przejmujący przed dokonaniem transakcji. Innymi słowy, w przypadku X, zarówno zakupy związane z nabyciem akcji w Spółce Zależnej, jak i zakupy dotyczące jej przejęcia (lecz dokonane przed przejęciem) podlegają alokacji wyłącznie do sprzedaży opodatkowanej. Prawidłowość powyższego stanowiska w odniesieniu do zakupów dotyczących transakcji nabycia akcji została potwierdzona w Interpretacji Indywidualnej z dnie 3 września 2007 r. powołanej powyżej. We wspomnianej Interpretacji organ podatkowy stwierdził m. in., iż z uwagi na fakt, że Sp. z o.o. nabyła akcje X S.A., naliczony podatek VAT związany z wydatkami poniesionymi w toku planowania i przygotowywania transakcji nabycia akcji podlega odliczeniu jako podatek związany z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Spółka zwraca uwagę, iż stan faktyczny podobny do tego, którego dotyczy niniejszy wniosek, był przedmiotem analizy Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości (dalej: „ETS”) w sprawie C-408/98 Abbey Natlonal plc przeciwko Commisioners of Customs and Excise (wyrok z dnia 22 lutego 2001 r.). We wspomnianej sprawie ETS rozważał prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT związanego z transakcją sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa (prawo do wynajmu budynku biurowo-handlowego z najemcami), która to transakcja sama w sobie nie podlegała - zgodnie z przepisami brytyjskimi - opodatkowaniu podatkiem VAT. W wyniku dokonanej sprzedaży, podatnik zaprzestał wykonywania działalności opodatkowanej, która była prowadzona w ramach tej części przedsiębiorstwa (tj. najmu), W wydanym orzeczeniu, ETS wskazał, że podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nieopodatkowaną sprzedażą części przedsiębiorstwa, mimo iż brak jest bezpośredniego związku pomiędzy tą sprzedażą, a jakąkolwiek konkretną transakcją opodatkowaną. Wydatki poniesione na obsługę sprzedaży części przedsiębiorstwa stanowią bowiem koszty ogólne działalności gospodarczej podatnika, która podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT przed zbyciem. Analogicznie do sytuacji opisanej powyżej, również w stanie faktycznym, którego dotyczy niniejszy wniosek, Spółka poniesie koszty związane z obsługą transakcji, której efektem będzie zakończenie przez X działalności w zakresie świadczenia usług konsultingowych. W związku z tym, mając na uwadze brak możliwości przyporządkowania podatku naliczonego związanego z planowaniem i przygotowaniem transakcji połączenia do jakiejkolwiek konkretnej czynności opodatkowanej, w ocenie Spółki należy uznać, iż przedmiotowe koszty są kosztami ogólnymi związanymi wyłącznie z tą działalnością (tj. świadczeniem usług konsultingowych), która to działalność przed przejęciem w całości podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Mając na uwadze powyższe, zdaniem X, naliczony podatek VAT związany z zakupami dokonanymi w roku 2008, lecz przed dniem połączenia ze Spółką Zależną dotyczącymi transakcji łączenia przez przejęcie należy zaklasyfikować jako podatek związany wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną. W konsekwencji biorąc pod uwagę, że podatek ten nie będzie podlegał alokacji do jakichkolwiek czynności zwolnionych, a X jest uprawniona do jego odliczenia w pełnej wysokości Spółka nie będzie zobowiązana do jego uwzględnienia przy ewentualnym dokonywaniu rocznej korekty podatku naliczonego za 2008 rok. Mając na uwadze powyższe X wnosi o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.**

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 86 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług kwotę podatku naliczonego stanowi:

1.  suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:a) z tytułu nabycia towarów i usług,b) potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,c) od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4;
2.  w przypadku importu - suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego;
3.  zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 6;
4.  kwota podatku należnego od importu usług, kwota podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

Z powyższego przepisu wynika po pierwsze, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego ukonstytuowane ww. cytowanym przepisie art. 86 ww. ustawy o podatku od towarów i usług przysługuje wyłącznie podatnikowi podatku od towarów i usług, a po drugie dotyczy podatku naliczonego wynikającego z zakupów towarów i usług wykorzystywanych do dokonywania czynności opodatkowanych. Oznacza to, iż można odliczyć podatek naliczony, który związany jest z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Przepisy przewidują również sytuacje, w których podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, pomimo tego, że spełnia on generalne przesłanki upoważniające go do obniżenia kwoty podatku należnego.

Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

Reasumując, podatnik może obniżyć podatek należny o kwotę podatku naliczonego, w sytuacji gdy występuje związek pomiędzy poniesionymi wydatkami, a wykonywanymi z tytułu prowadzonej działalności czynnościami opodatkowanymi i co do zasady jest kosztem uzyskania przychodu.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) „po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli różnica między proporcją odliczenia określoną w art. 90 ust. 4 a proporcją określoną w zdaniu poprzednim nie przekracza 2 punktów procentowych”.

Przepisy dotyczące proporcji związanej z częściowym prawem do odliczenia podatku są zawarte w art. 90 ustawy.

Art. 90. 1. W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

1.  Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
2.  Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
3.  Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.

Z przedstawionego we wniosku opisu sytuacji wynika, że wnioskodawca w chwili obecnej wykonuje wyłącznie czynności podlegające opodatkowaniu wg stawki 22%. W związku z planowaną transakcją połączenia się ze spółką zależną w trybie art. 492 § 1 ustawy z dnia 15m września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z póżn. zm.), czyli poprzez przeniesienie całego majątku spółki zależnej na X (jako spółką przejmującą w zamian za akcje (tzw. łączenie się przez przejęcie). X stanie się następcą prawnym spółki zależnej tzw. sukcesja uniwersalna). W ramach prowadzonej działalności Spółka nabywa m. in. usługi dotyczące planowania i realizacji transakcji połączenia X ze Spółką zależną (doradztwo biznesowe, przygotowanie oceny podatkowej i prawnej planowanej transakcji, uczestnictwo w negocjacjach, przygotowanie odpowiednich umów i innej dokumentacji).

Przedmiotowe koszty są kosztami ogólnymi związanymi z prowadzoną działalnością gospodarczą, która to działalność przed przejęciem w całości podlega opodatkowaniu VAT.

Po połączeniu X zasadniczo będzie prowadziła działalność zwolnioną z podatku VAT.

Z brzmienia art. 91 ust. 1 w powiązaniu z art. 90 ustawy o VAT wynika, że korekta odliczenia podatku naliczonego jest dokonywana w przypadku gdy wcześniej było dokonywane odliczenie częściowe podatku z uwagi na to, że odliczany podatek był związany zarówno z czynnościami opodatkowanymi jak i czynnościami zwolnionymi.

W niniejszej sprawie powyższa sytuacja nie ma zastosowania.

W przedmiotowej sprawie odliczony wcześniej podatek jest związany wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi , gdyż tylko takie czynności wnioskodawca wykonuje przed połączeniem ze spółką zależną. Jest to podatek bezpośrednio związany z kosztami poniesionymi przez Spółkę z uwagi na zakończenie przez nią dotychczasowej działalności gospodarczej w zakresie usług konsultingowych opodatkowanych stawką VAT w wysokości 22%.

W związku z tym należy uznać, że podatek VAT naliczony dotyczący planowania i realizacji transakcji połączenia ze spółką zależną nabytych przed połączeniem, nie będzie podlegał korekcie rocznej, do której dokonania w odniesieniu do roku 2008 wnioskodawca będzie generalnie zobowiązany zgodnie z art. 91 ustawy o podatku VAT.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji .

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10 09-402 Płock.