Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1/443-1136/14-2/JL
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2014-12-11
Teza: Czy od dnia 1 kwietnia 2014 r., od kwoty stanowiącej iloczyn liczby przejechanych kilometrów i stawki ryczałtowej za 1 km określonej w umowie dla celów prywatnych Użytkownika, Spółka powinna naliczać VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, czy Spółka nie ma takiego obowiązku zgodnie z art. 8 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy przysługiwało jej prawo do odliczenia 50% kwoty VAT (zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług) od wszystkich wydatków związanych z samochodami służbowymi?
Słowa kluczowe: cel-cele osobiste; samochód-samochód służbowy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 25 września 2014 r. (data wpływu 29 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług przekazywania do używania samochodów służbowych do celów prywatnych – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 września 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług przekazywania do używania samochodów służbowych do celów prywatnych.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka wykorzystuje własne samochody osobowe oraz pojazdy leasingowane (samochody służbowe) do działalności gospodarczej i do celów innych niż działalność gospodarcza np. do celów prywatnych pracowników, współpracowników, akcjonariuszy.

Zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, od dnia 1 kwietnia 2014 r., od wszystkich wydatków związanych z samochodami służbowymi Spółka odlicza 50% kwoty VAT naliczonego wykazanego w fakturach potwierdzających dokonanie wydatku.

Użytkownicy samochodów służbowych (pracownicy, współpracownicy, akcjonariusze) mogą korzystać z nich do celów prywatnych. Warunki korzystania określa umowa zawarta pomiędzy Spółką a Użytkownikiem. W przypadku wykorzystania samochodu służbowego do celów prywatnych, Użytkownik zobowiązany jest do zapłaty na rzecz Spółki kwoty wynikającej z iloczynu liczby przejechanych kilometrów i stawki ryczałtowej za 1 km określonej w umowie.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy od dnia 1 kwietnia 2014 r., od kwoty stanowiącej iloczyn liczby przejechanych kilometrów i stawki ryczałtowej za 1 km określonej w umowie dla celów prywatnych Użytkownika, Spółka powinna naliczać VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, czy Spółka nie ma takiego obowiązku zgodnie z art. 8 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy przysługiwało jej prawo do odliczenia 50% kwoty VAT (zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług) od wszystkich wydatków związanych z samochodami służbowymi?

Zdaniem Wnioskodawcy, Wnioskodawca w przypadku odpłatnego korzystania przez Użytkowników z samochodów służbowych dla celów prywatnych nie ma obowiązku naliczenia VAT należnego zgodnie z art. 8 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług.

Powyższe stanowisko oparto m.in.:

*   na wyjaśnieniach Sekretarza Stanu w Ministerstwie Finansów, zawartych w odpowiedzi z 28 maja 2014 r. na interpelację poselską nr 26203, w których stwierdzono, że „\`(...)\`w przypadku wykorzystywania przez podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza pojazdów samochodowych objętych 50% ograniczeniem (art. 86a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług) wyłączono konieczność rozliczania podatku VAT od użytku prywatnego z uwagi na fakt, że opodatkowanie to zostało skalkulowane w przyjętym ograniczeniu odliczenia. W konsekwencji podatnik nie ma obowiązku rozliczania podatku VAT z tytułu wykorzystywania takiego pojazdu do celów innych niż działalność gospodarcza. (art 8 ust. 5 pkt 1 i 2 ww. ustawy)\`(...)\`”;
*   broszurze informacyjnej opublikowanej na stronie internetowej www.finanse.gov.pl w zakładkach: VAT/Wyjaśnienia i komunikaty oraz Broszury informacyjne.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów na terytorium kraju;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…) – art. 7 ust. 1 ustawy.

Natomiast, przez świadczenie usług rozumie się, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia, czy należy naliczać podatek VAT w sytuacji oddania pracownikom, współpracownikom, akcjonariuszom za odpłatnością samochodów służbowych do korzystania w celach prywatnych.

W przytoczonych wyżej przepisach została zrealizowana zasada powszechności opodatkowania wyrażona w art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE. serii L Nr 347 str. 1 ze zm.). Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów. To pozwala stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. W związku z tym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Taka konstrukcja definicji świadczenia usług jest wyrazem zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji dokonywanych w ramach profesjonalnego obrotu gospodarczego.

W analizowanej sprawie, gdy pracodawca (Spółka) udostępnia pracownikom (współpracownikom, akcjonariuszom) samochody służbowe, z przeznaczeniem na cele prywatne, bez wątpienia świadczy na ich rzecz usługę w rozumieniu cyt. art. 8 ust. 1. Usługa ta służy celom prywatnym użytkowników (niewynikającym ze stosunku pracy). Ponadto usługa ta jest odpłatna (użytkownik zobowiązany jest do zapłaty na rzecz Spółki kwoty wynikającej z iloczynu liczby przejechanych kilometrów i stawki ryczałtowej za 1 km określonej w umowie).

W konsekwencji, z uwagi na powołane wyżej regulacje prawne oraz opis sprawy należy stwierdzić, że odpłatne udostępnianie wymienionym użytkownikom samochodów służbowych do celów prywatnych, stanowi odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy i Spółka ma obowiązek naliczania podatku VAT z tego tytułu - od kwoty stanowiącej iloczyn liczby przejechanych kilometrów i stawki ryczałtowej za 1 km określonej w umowie dla celów prywatnych Użytkownika.

Stanowisko Spółki jest zatem nieprawidłowe.

Należy nadmienić, że jak wynika z art. 8 ust. 2 ustawy, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1.  użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
2.  nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Stosownie do art. 8 ust. 5 ustawy, przepis ust. 2 pkt 1 nie ma zastosowania w przypadku użycia pojazdów samochodowych do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, obliczoną zgodnie z art. 86a ust. 1, z tytułu:

1.  nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów lub
2.  nabycia, importu lub wytworzenia części składowych do tych pojazdów, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów podatnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jak wynika z powyższych regulacji, powołany przez Spółkę przepis art. 8 ust. 5 ustawy o VAT odnosi się wprost do art. 8 ust. 2 pkt 1 dotyczącego czynności nieodpłatnych. Należy zatem stwierdzić, że wskazany przez Spółkę przepis dotyczy nieodpłatnego wykorzystania pojazdów samochodowych, w związku z czym nie ma on zastosowania w analizowanej sprawie.

Ponadto powołana przez Spółkę odpowiedź na interpelację poselską nr 26203 nie dotyczy problemu opodatkowania usługi polegającej na odpłatnym użyczaniu samochodów służbowych, nie ma zatem wpływu na podjęte rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.