Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.396.2024.1.IC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-09-17
Teza: WIS USŁUGA – budowa sieci (…)
Słowa kluczowe: budowa; sieć; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku Spółki (…) z dnia 26 lipca 2024 r. (data wpływu 26 lipca 2024 r.), uzupełnionego pismem z 26 lipca 2024 r. (data wpływu 26 lipca 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – budowa sieci (…)

**Opis usługi**:

Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest pobór, uzdatnianie i dostarczanie wody. Wnioskodawca zajmuje się również odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków na terenie (…) oraz świadczy na jej rzecz usługi budowy sieci (…) na podstawie pisemnych umów zawieranych w przypadku powierzania Wnioskodawcy realizacji kolejnych inwestycji związanych z ich rozbudową. W celu budowy przyłącza (…) Wnioskodawca wykonuje następujące czynności: protokolarne przyjęcie placu budowy, dostarczenie (…) oświadczenia o podjęciu obowiązków (…), opracowanie planu bezpieczeństwa ochrony zdrowia dla całego zakresu robót budowlanych, przygotowanie wzorów dokumentów dotyczących wniosków materiałowych, ustawienie tablicy informacyjnej budowy zgodnie z przepisami ustawy, uzyskanie pozwolenia na zajęcie pasa drogowego, wytyczenie trasy sieci (…), wykonanie wykopu oraz przewiertu, przygotowanie podłoża – podsypka, ułożenie rur (…) oraz zamontowanie armatury, montaż i uruchomienie przepompowni (\`(...)\`), wykonanie próby szczelności sieci (…), płukanie sieci (…), wykonanie włączenia nowej sieci (…) do istniejącej sieci, ułożenie taśmy ostrzegawczo – lokalizacyjnej, zasypanie wykopu i uporządkowanie terenu, oznaczenie miejsc zamontowanej armatury tabliczkami informacyjnymi, opracowanie powykonawczej inwentaryzacji geodezyjnej, złożenie powykonawczej inwentaryzacji geodezyjnej w (…), powiadomienie o zakończeniu robót i gotowości do odbioru końcowego, odbiór końcowy robót i sporządzenie protokołu końcowego odbioru robót. Po wybudowaniu sieć (…) będzie eksploatowana i utrzymywana samodzielnie przez (…),która nie zamierza oddawać Spółce sieci (…) do używania.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 42

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 26 lipca 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. W dniu 26 lipca 2024 r.(data wpływu 26 lipca 2024 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek poprzez dołączenie (\`(...)\`).

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

(…) (dalej: „Wnioskodawca”) jest spółką (…). Podstawowym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest pobór, uzdatnianie i dostarczanie wody. Wnioskodawca zajmuje się również odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków. Wnioskodawca jest jedynym podmiotem, który świadczy usługi dostarczania wody oraz odprowadzania ścieków na terenie (…). Wnioskodawca świadczy na rzecz (…) usługi budowy sieci (…). Przedmiotowe usługi świadczone są na rzecz (…) na podstawie pisemnych umów zawieranych w przypadku powierzenia Wnioskodawcy realizacji kolejnych inwestycji związanych z rozbudową (…).

Na usługę budowy sieci (…) składają się następujące czynności:

1) protokolarne przyjęcie placu budowy,

2) dostarczenie (…) oświadczenia o podjęciu obowiązków Kierownika Budowy,

3) opracowanie (wraz z dokonaniem koniecznych uzgodnień) planu bezpieczeństwa ochrony zdrowia dla całego zakresu robót budowlanych,

4) przygotowanie wzorów dokumentów dotyczących wniosków materiałowych,

5) ustawienie tablicy informacyjnej budowy zgodnie z przepisami ustawy Prawo budowlane,

6) uzyskanie pozwolenia na zajęcie pasa drogowego,

7) wytyczenie trasy sieci (…),

8) wykonanie wykopu oraz przewiertu,

9) przygotowanie podłoża – podsypka,

10) ułożenie rur (…) oraz zamontowanie armatury,

11) montaż i uruchomienie przepompowni (\`(...)\`),

12) wykonanie próby szczelności sieci (…),

13) płukanie sieci (…),

14) wykonanie włączenia nowej sieci (…) do istniejącej sieci,

15) ułożenie taśmy ostrzegawczo – lokalizacyjnej,

16) zasypanie wykopu i uporządkowanie terenu,

17) oznaczenie miejsc zamontowanej armatury tabliczkami informacyjnymi,

18) opracowanie powykonawczej inwentaryzacji geodezyjnej,

19) złożenie powykonawczej inwentaryzacji geodezyjnej w (…),

20) powiadomienie o zakończeniu robót i gotowości do odbioru końcowego,

21) odbiór końcowy robót i sporządzenie protokołu końcowego odbioru robót.

Zasadą jest, że czynności wchodzące w zakres usługi budowy sieci (…) Wnioskodawca wykonuje przy udziale własnych pracowników i sprzętu. Wybrane czynności wymagające zastosowania specjalistycznego sprzętu Wnioskodawca zleca podwykonawcom. Ponadto, czynności związane z wytyczeniem trasy sieci (…) oraz opracowanie powykonawczej inwentaryzacji geodezyjnej Wnioskodawca zleca geodecie – osobie posiadającej specjalistyczne uprawnienia. Rozliczenie za czynności zlecane podwykonawcom następuje wyłącznie pomiędzy Wnioskodawcą a podwykonawcami. Koszty usług podwykonawców są przenoszone na (…) w ramach faktury VAT dokumentującej wykonanie usługi budowy sieci (…). Z tytułu wykonania usługi budowy sieci (…) Wnioskodawcy przysługuje wynagrodzenie ryczałtowe, którego wysokość obejmuje całość świadczenia wykonywanego przez Wnioskodawcę. Po wybudowaniu sieć (…) będzie eksploatowana i utrzymywana samodzielnie przez (…). (…) nie zamierza oddawać Spółce sieci (…) do używania. Wybudowana sieć (…) będzie wykorzystywana przez (…) do odprowadzania wód opadowych i roztopowych. Celem usługi budowy (…) jest realizacja przez (…) inwestycji infrastrukturalnej pozwalającej na odprowadzanie wód opadowych i roztopowych. Usługa budowy sieci (…) jest świadczona na rzecz (…) adekwatnie do zapotrzebowania (…) związanego z realizacją kolejnych zadań inwestycyjnych związanych z rozbudową (…) infrastruktury (…). W każdym wypadku usługa budowy sieci (…) świadczona jest w oparciu o pisemną umowę. Wniosek o wydanie Wiążącej Informacji Stawkowej został złożony przez Wnioskodawcę w celu ustalenia prawidłowej stawki podatku VAT dla wykonania usługi budowy sieci (…).

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje OBIEKTY BUDOWLANE I ROBOTY BUDOWLANE który obejmuje: Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja F obejmuje:

\- budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej,

\- roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym,

\- opracowywanie kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych,

\- realizację projektów budowlanych do sprzedaży.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- zarządzania projektami budowlanymi w zakresie obiektów inżynierii lądowej i wodnej, sklasyfikowanego w 71.1,

\- wynajmu maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora, sklasyfikowanego w 77.32,

\- usług instalowania mechanicznych lub elektrycznych urządzeń do zamykania sejfów i skarbców, powiązane z późniejszym ich monitorowaniem, sklasyfikowanych w 80.20.10.0.

W sekcji F zawarty jest m.in. dział 42 BUDOWLE I ROBOTY OGÓLNOBUDOWLANE ZWIĄZANE Z BUDOWĄ OBIEKTÓW INŻYNIERII LĄDOWEJ I WODNEJ, który obejmuje:

\- obiekty inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: autostrady, drogi, ulice, mosty, tunele, wiadukty, estakady, drogi szynowe, płyty lotniska lotniska, porty oraz obiekty inżynierii wodnej, systemy irygacyjne, systemy kanalizacyjne, sieci wodno - kanalizacyjne, obiekty przemysłowe, rurociągi oraz linie elektroenergetyczne, odkryte obiekty sportowe itp.,

\- realizację projektów inżynierskich.

Dział ten nie obejmuje:

\- realizacji projektów budowlanych obejmujących przedsięwzięcia finansowe, techniczne i rzeczowe w celu przygotowania lub budowy budynków do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,

\- wykonywania instalacji oświetlenia ulic i sygnalizacji świetlnej, sklasyfikowanego w 43.21.10,

\- usług w zakresie architektury i inżynierii oraz zarządzania projektami budowlanymi, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grupy 71.1.

Uwaga: Część lub całość robót związanych ze wznoszeniem, rozbudową odbudową, przebudową, remontem, montażem lub czasami praktycznie cały zakres robót może być zlecony podwykonawcom.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 42 BUDOWLE I ROBOTY

OGÓLNOBUDOWLANE ZWIĄZANE Z BUDOWĄ OBIEKTÓW INŻYNIERII LĄDOWEJ I WODNEJ_._

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w dziale 42 PKWiU i nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie o podatku od towarów i usług oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, **można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy** na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).