Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.884.2025.5.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-05
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: działki
majątek-majątek prywatny
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
przychód-źródła przychodu
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 28 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwania pismami z 3 listopada 2025
    r. i z 1 grudnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Oświadcza Pan, że jest osobą fizyczną nieprowadząca działalności gospodarczej, a w
    szczególności nieprowadzącą działalności gospodarczej związanej z obrotem
    nieruchomościami i działalności gospodarczej związanej z prowadzeniem inwestycji
    budowlanych. Oświadcza Pan, że jest jedynym właścicielem nieruchomości położonej w
    (...), składającej się z dwóch działek niezabudowanych o numerach geodezyjnych: 2/14 i 2,
    o łącznej powierzchni 0,0724 ha dla których Sąd Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg
    Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą o numerach (...). Prawo własności nieruchomości
    ((...)) składającej się z dwóch działek o numerach geodezyjnych 2/14 i 3/1 nabył Pan w 1993
    r. od Skarbu Państwa na podstawie prawomocnej decyzji Kierownika Urzędu Rejonowego
    (...) z dnia 15 czerwca 1993 roku, znak: (...). Zwrot przedmiotowej nieruchomości nastąpił
    na Pana rzecz (spadkobiercy) po byłej właścicielce. Przedmiotowe nieruchomości stanowią
    kompleks działek niezabudowanych i tworzą plac położony w granicach administracyjnych
    miasta, na którym cyklicznie, co niedzielę (z wyjątkiem niedziel będących świętami i
    niedziel z niesprzyjającymi warunkami atmosferycznymi) odbywa się handel różnego
    rodzaju rzeczami i towarami (tzw. „giełda”). Każda transakcja handlowa pomiędzy
    sprzedawcami, a nabywcami odbywa się na wyłączne ryzyko i koszty stron tych operacji.
    Powierzchnia przeznaczona (wykorzystywana) i udostępniana tym osobom to około 310 m
    2. Handel prowadzony jest przez osoby (Handlowców, Kupców, Wystawców), którzy
    danego dnia zgłoszą się i pojawią we wskazanym powyżej miejscu na podstawie ustnej
    umowy zawartej z właścicielami nieruchomości stanowiących kompleks działek
    niezabudowanych, w których skład wchodzą działki należące m.in. do Pana. Kupcy,
    korzystający z terenu giełdy odprowadzają na rzecz właścicieli ww. nieruchomości
    stosowną opłatę z tytułu zajmowania określonych części placu. Opłaty pobierane są
    jednorazowo lub miesięcznie przez właścicieli zamiennie (w zależności od dyspozycji), a ich
    wysokość uzależniona jest od wielkości zajmowanego przez Wystawcę stanowiska. Nie jest
    pobierana opłata za miejsca zajmowane przez auta Wystawców. Pana dochód z tego
    tytułu udokumentowany jest rachunkami i rozliczany jest miesięcznie w formie ryczałtu, a
    rocznie podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie deklaracji PIT-28.
    Nieruchomości stanowiące targowisko nie są utwardzone, nie znajdują się na nich żadne
    budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.
    Na terenie nieruchomości wysypane są wiórki asfaltowe. Działki o nr 2/14 oraz 3/1
    zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego w (...), uchwalonym
    Uchwałą Nr (...) Rady Miasta (...) z dnia 28 października 2015 r., oznaczone są symbolem 3.
    UC.U. z przeznaczeniem pod teren zabudowy usługowej z rozmieszczeniem obiektów
                        2handlowych o pow. powyżej 2000 m, na którym obowiązuje zakaz lokalizacji funkcji
    produkcyjnych i warsztatowych oraz związanych z nimi składów i magazynów. Nie są
    wyznaczone linie rozgraniczające dotyczące poszczególnych funkcji.
    Kilkukrotnie składał Pan wniosek w sprawie zmiany miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego w (...) w zakresie zmiany przeznaczenia terenu rozmieszczenia obiektów
                                  2handlowych o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m, zabudowy usługowej o symbolu 3.
    UC-U na teren zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej z dopuszczeniem uzupełniające
    funkcji usługowej. Dla działek o nr 2/14 i 3/1 nie została wydana decyzja określająca
    zadania z zakresu gospodarki leśnej na podstawie inwentaryzacji stanu lasu z art. 19 ust. 3
    ustawy z dnia 28 września 1991 roku o lasach oraz nie obowiązuje aktualny operat
    uproszczonego planu urządzenia lasu w rozumieniu przepisów art. 19 ust. 2 ww. ustawy.
    Dla działek o nr 2/14 i 3/1 nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy i
    zagospodarowania terenu w przedmiocie ich zalesienia. Grunty wyżej opisanych
    nieruchomości nie znajdują się na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, ani parku
    narodowego. Na wyżej opisanych nieruchomościach nie znajdują się wody płynące ani

    stojące. Nieruchomości nie są położone na terenie, co do którego została podjęta przez
    Radę Miasta (...) uchwała o ustanowieniu obszaru rewitalizacji zastrzegająca prawo
    pierwokupu na rzecz gminy oraz nie leżą na terenie Specjalnej Strefy Rewitalizacji, w
    rozumieniu przepisów ustawy z dnia 9 października 2015 roku o rewitalizacji.
    Nieruchomości nie są obciążone żadnymi długami, ani roszczeniami osób trzecich, nie
    występują jakiekolwiek prawne lub faktyczne okoliczności mogące spowodować
    obciążenie tych nieruchomości, ograniczenia w rozporządzaniu nimi lub w korzystaniu z
    nich; nie występują także zobowiązania podatkowe i inne zobowiązania publicznoprawne
    związane z tymi nieruchomościami. Nie została wydana żadna decyzja administracyjna,
    ani orzeczenie sądu i nie toczy się żadne postępowanie przed sądem lub innym organem,
    w tym także postępowanie upadłościowe, egzekucyjne lub inne mogące mieć wpływ na
    sprzedaż nieruchomości. Podjął Pan decyzję o sprzedaży przedmiotowych nieruchomości
    na rzecz dewelopera - osoby prawnej, firmy wyspecjalizowanej w inwestycjach
    budowlanych, który nosi się z zamiarem wybudowania na terenie tych nieruchomości
    budynku lub kompleksu budynków o charakterze mieszkalnym lub mieszkalno-
    usługowym - G. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, z siedzibą w (...). Wnioskodawca
    wraz z innymi właścicielami nieruchomości, które łącznie stanowią kompleks działek,
    zawarli w dniu 10 listopada 2021 roku przed notariuszem (...) przedwstępną umowę
    sprzedaży m.in działek o numerach 2/14 i 3/1. Wnioskodawca na mocy ww. umowy
    zobowiązał się do sprzedaży spółce pod firmą G. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
    z siedzibą w (...) - w stanie wolnym od wszelkich obciążeń, praw i roszczeń osób trzecich -
    prawo własności niezabudowanej nieruchomości położonej w (...), objętej księgą wieczystą
    KW numer (...). Uzgodniono, że umowa sprzedaży zostanie zawarta pod następującymi
    warunkami:
    1. zmiany planu zagospodarowania przestrzennego w (...), uchwalonego Uchwałą Nr (...)
    Rady Miasta (...) z dnia 28 października 2015 roku w zakresie przeznaczenia działek: 2/14 i
    3/1 z dotychczasowego: teren rozmieszczenia obiektów handlowych o powierzchni
                  2sprzedaży powyżej 2000 m, zabudowy usługowej z zakazem lokalizacji funkcji
    produkcyjnych i warsztatowych oraz związanych z nimi składów i magazynów na
    przeznaczenie dopuszczające zabudowę mieszkaniowa wielorodzinną z minimalną
                      2powierzchnią mieszkalną 10.000 m.
    2. przystąpienia do przyrzeczonej umowy sprzedaży w dniu jej zawarcia wszystkich
    Sprzedających, tak aby w wyniku przyrzeczonej umowy sprzedaży Kupujący nabył całość,
    tj. 100% udziałów ww. nieruchomości;
    3. przeprowadzenia przez Kupującego procedury Due deligence Nieruchomości w
    terminie 3 miesięcy od dnia zawarcia umowy przedwstępnej, tj. do dnia 28 lutego 2022
    roku;
    4. potwierdzenia przez Kupującego Sprzedającym faktu przeprowadzenia procedury Due
    deligence Nieruchomości w terminie 4 miesięcy od dnia podpisania umowy
    przedwstępnej oraz uzyskania pozytywnego wyniku badania, tj. do dnia 31 marca 2022
    roku;
    5. uzyskania przez Kupującego ostatecznej decyzji o pozwoleniu na budowę na
    Nieruchomości, obejmującej zgodę na budowę zespołu budynków mieszkalnych
    wielorodzinnych z garażami wielostanowiskowymi i infrastrukturą techniczną o
    parametrach obejmujących co najmniej możliwość zrealizowania zabudowy
                                                2mieszkaniowej wielorodzinnej z minimalną powierzchnią mieszkalną 10.000 m;
    6. nabycia przez Kupującego od Właścicieli działek F.F. i B.B. i przysługujących im udziałów
    w nieruchomości objętej księgą wieczystą KW numer (...), stanowiącej działki oznaczone
    numerami: 3 i 4.
    7. nabycia przez Kupującego od Właścicieli działek C.C., D.D. i E.E. przysługujących im
    udziałów w nieruchomości objętej księgą wieczystą KW numer (...), stanowiącej działki

    oznaczone numerami: 2/9, 2/13 i 3/2. Przy czym należy nadmienić, że powyżej wskazane
    terminy do dokonania określonych czynności zostały przedłużone na podstawie
    stosownych aneksów do ww. umowy przedwstępnej.
    Zobowiązał się Pan do: 1. niepodejmowania żadnych działań, które stałyby w sprzeczności
    z postanowieniami umowy przedwstępnej, w szczególności takich, które spowodowałyby,
    że oświadczenia złożone przez każdego ze Sprzedających w umowie przedwstępnej nie
    pozostałyby aktualne i prawdziwe przez cały czas obowiązywania umowy przedwstępnej
    do czasu zawarcia umowy przyrzeczonej oraz do niezwłocznego informowania
    Kupującego o jakichkolwiek zmianach w tym zakresie; 2. Umożliwienia osobom
    upoważnionym przez Kupującego swobodnego dostępu do Nieruchomości w celu
    dokonywania na ich terenie wszelkich wierceń, badań, ekspertyz gruntu, ustalenia
    ewentualnych skażeń i zanieczyszczeń gruntu i wód gruntowych, a także innych badań,
    testów i analiz określonych w niniejszej umowie po wcześniejszym uzgodnieniu terminu ze
    Sprzedającym lub przedstawicielem Sprzedających, przy czym przeprowadzone przez
    Kupującą badania nie mogą znacząco utrudniać lub uniemożliwiać korzystania przez
    Sprzedających z nieruchomości na dotychczasowych zasadach; 3. doręczenia
    Kupującemu, na jego prośbę, niezbędnych dokumentów znajdujących się w posiadaniu
    Sprzedających lub takich, do których uzyskania Sprzedający są uprawnieni, mających
    związek z wykonaniem postanowień umowy przedwstępnej i realizacją celów określonych
    przez Strony, a których żądanie na potrzeby osób trzecich lub organów administracji
    publicznej ma oparcie prawne; 4. udzielenia na wniosek Kupującego pełnomocnictw
    niezbędnych do pozyskania dokumentów i uzgodnień do uzyskania pozwolenia na
    budowę oraz przeprowadzenia badania Due deligence Nieruchomości.
    Udzielił Pan spółce G. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...), prawa do
    dysponowania nieruchomościami, dla których Sąd Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg
    Wieczystych prowadzi księgę wieczystą (...) na cele budowlane w rozumieniu przepisów
    ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane wraz z prawem wejścia na teren
    Nieruchomości w celu wykonania badań geodezyjnych i geologicznych. Zgoda ta stanowi
    dowód dysponowania Nieruchomościami przez Kupującego na cele budowlane w
    rozumieniu art. 32 ust. 4 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.
    Jedynymi czynnościami z Pana strony związanymi z nieruchomościami w zakresie
    udostępniania ich na potrzeby organizacji handlu na ich terenie jest pobieranie
    (zamiennie z innymi właścicielami) opłat oraz nadzorowanie porządku i niezakłócanie
    korzystania z nieruchomości przez handlarzy i ich klientów. W zakresie negocjacji
    zmierzających do zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości korzysta Pan z pomocy
    pośrednika obrotu nieruchomościami oraz prawnika, celem wypracowania bezpiecznych i
    możliwie najkorzystniejszych dla nich i pozostałych sprzedających warunków zbycia
    nieruchomości. Jednakże usługi te świadczone są przez ww. podmioty (osoby) w sposób
    okazjonalny i wyłącznie w przypadkach wystąpienia konkretnych spraw i kwestii do
    rozwiązania. Nie ma żadnych zasad stałej współpracy, a ewentualne zagadnienia do
    rozwiązania lub rozstrzygnięcia przekazywane są ad hoc i tylko w przypadkach gdy się
    pojawią.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    W nadesłanym uzupełnieniu do wniosku w odpowiedzi na pytania Organu wskazał Pan:
    Na pytanie w jaki sposób wykorzystywał/wykorzystuje Pan przedmiotowe działki od
    momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży wskazał Pan, że:
        od momentu wejścia w ich posiadanie działka nie była użytkowana a od końca 1994
        r. zostało utworzone targowisko czynne w niedzielę.
        było/jest to jedynie udostępnianie miejsca na prowadzenie przez kupców handlu.

    Na pytanie czy poczyni/poczynił Pan przed sprzedażą udziału w działkach jakiekolwiek
    czynności wymagające zaangażowania własnych środków finansowych zmierzające do
    podniesienia wartości działek, np. doprowadzenie wszystkich mediów, uzbrojenie działek,
    ogrodzenie terenu, itp. Wskazał Pan przecząco.
    Nabywców przedmiotowych działek pozyskał Pan poprzez pośrednika nieruchomości.
    Nie ma Pan wyznaczonego celu na jaki chciałby przeznaczyć środki finansowe uzyskane ze
    sprzedaży przedmiotowych działek, najprawdopodobniej będzie to zaspokojenie potrzeb
    życiowych.
    Nie dokonywał Pan nigdy wcześniej sprzedaży innych nieruchomości/udziałów w
    nieruchomości.
    Ponadto posiada Pan jeszcze mieszkanie, w którym mieszka, i na obecną chwilę nie
    zamierza go Pan sprzedać.
    Swoje udziały w opisanej we wniosku nieruchomości udostępnia Pan na rzecz
    Handlowców, Kupców, Wystawców od 1994 r.
    Na pytanie czy przychody z opłat pobieranych z tytułu zajmowania określonej części placu
    zaliczał/zalicza Pan do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych wskazał Pan, że przychód jest
    udokumentowany rachunkami i rozliczany miesięcznie w formie ryczałtu, a rocznie
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie deklaracji PIT-28.
    O zmianę planu zagospodarowania wystąpili Właściciele/Współwłaściciele nieruchomości
    przeznaczonych do sprzedaży (w przeszłości również były składane takie wnioski). Wnioski
    składa się bezpłatnie.
    Jeżeli dojdzie do zmiany planu zagospodarowania to koszty wszystkich przyszłych
    czynności związanych z otrzymaniem pozwolenia na budowę, poniesie Kupujący.
    Badanie geodezyjne i geologiczne wykonane zostało/zostanie na koszt Kupującego.
    Śmierć spadkodawczyni, w spadku po której otrzymał Pan zwrot przedmiotowej
    nieruchomości (działek) nastąpiła 30 stycznia 1992 r.
    Spadkodawczyni przedmiotową nieruchomość, otrzymała na podstawie darowizny od
    swoich rodziców w latach 40-50-tych, ubiegłego wieku.
    Wywłaszczenie Pana spadkodawczyni nastąpiło w 9 września 1977 r., umową sprzedaży
    na rzecz Skarbu Państwa.
    Nieruchomość nabył Pan od Skarbu Państwa na podstawie prawomocnej decyzji,
    Kierownika Urzędu Rejonowego w (...) z dnia 15 czerwca 1993 r., na mocy, której
    orzeczono o zwrocie całości zbytej przez Spadkodawczynię nieruchomości.
    Pytania
    1. Czy jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?
    2. Czy jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku od towarów i usług?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania Nr 1. W zakresie pytania
    Nr 2 zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w związku ze sprzedażą
    nieruchomości i otrzymaniem należności stanowiącej cenę zakupu nie jest Pan
    zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r., poz. 163 t.j., z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów

    wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c ustawy oraz dochodów, od których na podstawie
    przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
    prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą nienastępujące w
    wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w
    nieruchomości lub praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi
    obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.
    Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym
    samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości
    lub ww. praw - w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w
    nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy,
    decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma ustalenie daty ich nabycia. Aby ustalić
    czy w niniejszej sprawie planowana sprzedaż nieruchomości podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należy ustalić, od jakiego
    momentu liczy się bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej art.
    10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W związku z przedstawionym zdarzeniem przyszłym wyjaśnić należy, że ustawa o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, nie wskazuje, czy ma to
    być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności
    prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości
    lub praw majątkowych. Z tego względu pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że
    z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania
    prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności
    prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności
    rzeczy lub praw. Dlatego, poprzez „nabycie”, należy rozumieć każde zwiększenie aktywów
    podatnika. Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego
    Sądu Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd
    ten stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu
    pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym.
    Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem,
    aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Zdaniem Sądu, przez pojęcie „nabycie” użyte w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy
    rozumieć, każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.
    Jak wskazano powyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym
    określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

    Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r.,
    poz. 1740, z późn. zm.), umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania
    nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do
    tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny
    stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły. Przy czym, umowa zobowiązująca do
    przeniesienia prawa własności nieruchomości powinna być dla jej ważności zawarta w
    formie aktu notarialnego, stosownie do art. 158 ww. Kodeksu.
    Z powyższych rozważań wynika, iż za datę nabycia prawa własności nieruchomości (KW
    (...)) składającej się z dwóch działek o numerach geodezyjnych 2/14 i 3/1 od Skarbu
    Państwa należy uznać datę prawomocnej decyzji Kierownika Urzędu Rejonowego w (...) z
    dnia 15 czerwca 1993 roku. W 2025 roku minęło ponad 30 lat od chwili nabycia. Z
    przedstawionego w niniejszym wniosku stanu faktycznego zdarzenia przyszłego wynika, że
    pięcioletni okres, o którym mowa we wskazanym wyżej przepisie niewątpliwie minął,
    bowiem od końca roku kalendarzowego, w którym przedmiotowe działki zostały nabyte
    przez Pana, do momentu ich planowanej sprzedaży upłynie ponad pięć lat. Wynika to z
    daty nabycia przedmiotowych działek gruntu przez Pana, które zostały podane powyżej.
    Potwierdzeniem tych okoliczności są odpisy pełne ksiąg wieczystych. Wskazuje się
    jednocześnie, że już w dacie sporządzenia tego wniosku minęło więcej, niż pięć lat od
    wejścia we własność ww. nieruchomości przez ich właścicieli. Zgodnie z interpretacją
    podatkową Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 czerwca 2024 r., 0112-
    KDIL2-1.4011.229.2024.2.TR „skoro dokonana sprzedaż nieruchomości nastąpiła po
    upływie pięciu lat, licząc od końca roku, w którym zbytą nieruchomość nabyto, to sprzedaż
    ta nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie - nie występuje obowiązek zapłaty
    podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z tą sprzedażą”. Ponadto,
    Wnioskodawca wskazuje, że nigdy nie prowadził działalności gospodarczej, której
    przedmiotem były działki gruntu. Oświadczam, że nie posiadam innych działek gruntu. W
    związku z tym uzupełniająco Wnioskodawca powołuje się także na trafny i adekwatny w tej
    sprawie pogląd zaprezentowany w przywołanej wyżej uchwale NSA, gdzie stwierdza się:
    „Dokonując z kolei wykładni użytego w art. 10 ust. 1 pkt 6 i w art. 14 ust. 2 pkt 11 u.p.d.o.f.
    wyrażenia "składniki majątku związane z prowadzoną działalnością gospodarczą", które
    decyduje o przypisaniu przychodów z najmu do źródła przychodów z działalności
    gospodarczej zauważyć należy, że pojęcie "składniki majątkowe" zostało zdefiniowane w
    art. 5a pkt 2 u.p.d.o.f. i rozumie się przez nie aktywa w rozumieniu ustawy o
    rachunkowości pomniejszone o przejęte długi funkcjonalnie związane z prowadzoną
    działalnością gospodarczą zbywcy, o ile długi te nie zostały uwzględnione w cenie nabycia,
    o której mowa w art. 22g ust. 3 tej ustawy. Są to zatem kontrolowane przez jednostkę
    zasoby majątkowe o wiarygodnie określonej wartości, powstałe w wyniku przeszłych
    zdarzeń, które spowodują w przyszłości wpływ do jednostki korzyści ekonomicznych (art. 3
    ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości - Dz. U. z 2021 poz. 217 ze
    zm.). Dla zaliczenia przychodów do źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza
    ustawodawca wymaga, aby składniki majątku, będące przedmiotem najmu lub dzierżawy
    były związane z działalnością gospodarczą. "Związany" oznacza "mający coś wspólnego z
    kimś lub czymś, dotyczący tego kogoś lub czegoś" (por. Wielki Słownik Języka Polskiego,
    publ. https://wsjp.pl). Prowadzenie działalności gospodarczej wiąże się z posiadaniem
    przedsiębiorstwa, czyli zorganizowanego zespołu składników materialnych i
    niematerialnych przeznaczonego do prowadzenia działalności gospodarczej.
    Przedsiębiorstwo obejmuje m.in. indywidualizujące je oznaczenie, własność ruchomości i
    nieruchomości, prawa najmu i dzierżawy, koncesje, licencje i zezwolenia, a także księgi i
    dokumenty związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa (art. 55¹ k.c., mający
    zastosowanie także do podatku dochodowego od osób fizycznych z mocy art. 5a pkt 3 u.p.
    d.o.f.). Prowadzenie przedsiębiorstwa wymaga zatem zidentyfikowania i wydzielenia z
    majątku podatnika będącego osobą fizyczną składników majątkowych, które będą służyć
    prowadzeniu działalności gospodarczej. Wiąże się to zazwyczaj m.in. z prowadzeniem
    ewidencji środków trwałych, ksiąg podatkowych, tworzeniem zorganizowanej struktury,

    mającej umożliwić gospodarowanie tym majątkiem, finansowaniem wydatków związanych
    z utrzymaniem tego majątku z przychodów z działalności gospodarczej (por. wyrok NSA z
    22 października 2019 r., sygn. akt II FSK 1581/18, CBOSA).” Reasumując, mając na uwadze
    przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że
    nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej planowane odpłatne zbycie
    nieruchomości w niniejszej sytuacji, nie będzie stanowiło źródła przychodu i nie będzie
    podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust.
    1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r.
    poz. 163 ze zm.). Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które
    zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w
    ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy:
      Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością
    gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje
    powstaniem przychodu.

    W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie - nie jest źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków
    podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg
    pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.
    Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
        odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
        gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
        zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Określenie przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej
    Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych daje podstawę by przyjąć, że dla uznania
    określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m. in. łączne spełnienie
    trzech warunków:
        dana działalność musi być działalnością zarobkową,
        działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz,
        w sposób ciągły.
    Tak więc, działalność gospodarcza to taka działalność, która:
    1) Jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata
      będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej,
      bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu.
    2) Prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są
      podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają
      wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym
      uczestnictwa w obrocie gospodarczym.

    3) Wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako
      konieczność wykonywania działalności bez przerwy. Istotny jest zamiar powtarzalności
      określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż
      przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter.
    Zatem, każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu
    przepisów ww. ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy
    podatnik dokonał jej rejestracji.
    Zasadniczego znaczenia dla rozstrzygnięcia tak zarysowanego problemu nabiera kwestia
    ustalenia właściwych relacji między regulacją art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (w związku z art. 5a pkt 6), a art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) tej
    ustawy. Sygnalizowane w judykaturze problemy związane ze stosowaniem tych przepisów
    biorą się z tego, że z ich treści trudno wyinterpretować w sposób jednoznaczny, gdzie
    przebiega granica między tym, co stanowi obrót nieprofesjonalny, a tym co należy
    rozpoznawać jako czynności związane z prowadzeniem pozarolniczej działalności
    gospodarczej (wyrok NSA z 5 kwietnia 2016 r., sygn. akt II FSK 379/14, z 9 marca 2016 r.,
    sygn. akt II FSK 1423/14, z 9 kwietnia 2015 r., sygn. akt II FSK 773/13 i inne).
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności
    gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego
    charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z
    działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi. Podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od
    innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego
    określone prawa i obowiązki.
    W związku z powyższym, aby określoną działalność uznać za działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, musi ona mieć
    charakter zarobkowy. Działalność jest zarobkowa wtedy, gdy jest zdolna do potencjalnego
    generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji.
    Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa.
    Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod

    redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”,
    „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”,
    „wprowadzać porządek”.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Zatem jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 r. sygn. I SA/Po 919/14:
      „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f”.
    Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności, (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Zatem, każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu
    przepisów ww. ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy
    podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując
    środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność
    gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne
    elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w
    jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem
    sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele
    inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na
    potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy zdarzenia przyszłego.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może
    stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej
    (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego
    zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy). Ustalenie, z jakiego źródła
    pochodzi przychód, ma kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania
    przychodu.
    Podkreślić należy, że przyjęcie, iż dana osoba fizyczna - sprzedając nieruchomości (działki)
    - działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga
    ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną),
    czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,
    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną np. nabycie

    nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie
    terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z
    usług podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, uzyskanie decyzji o
    warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania
    przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w
    zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.
    Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej
    przykładowo przytoczonych okoliczności.
    Ze złożonego przez Pana wniosku oraz uzupełnienia wynika, że jest Pan osobą fizyczną,
    nieprowadzącą działalności gospodarczej, a w szczególności nieprowadzącą działalności
    gospodarczej związanej z obrotem nieruchomościami i działalności gospodarczej
    związanej z prowadzeniem inwestycji budowlanych. Jest Pan właścicielem Nieruchomości,
    składającej się z dwóch działek niezabudowanych o numerach geodezyjnych 2/14 i 3/1
    Prawo własności przedmiotowej nieruchomości nabył Pan w 1993 r. od Skarbu. Zwrot
    przedmiotowej nieruchomości nastąpił na Pana rzecz (spadkobiercy) po byłej właścicielce.
    Przedmiotowe nieruchomości stanowią kompleks działek niezabudowanych i tworzą plac
    położony w granicach administracyjnych miasta, na którym cyklicznie, co niedzielę
    odbywa się handel różnego rodzaju rzeczami i towarami (tzw. „giełda”). Każda transakcja
    handlowa pomiędzy sprzedawcami a nabywcami odbywa się na wyłączne ryzyko i koszty
    stron tych operacji. Handel prowadzony jest przez osoby (Handlowców, Kupców,
    Wystawców), którzy danego dnia zgłoszą się i pojawią we wskazanym powyżej miejscu na
    podstawie ustnej umowy zawartej z właścicielami nieruchomości stanowiących kompleks
    działek niezabudowanych, w których skład wchodzą działki należące m.in. do Pana. Kupcy,
    korzystający z terenu giełdy odprowadzają na rzecz właścicieli ww. nieruchomości
    stosowną opłatę z tytułu zajmowania określonych części placu. Pana dochód z tego tytułu
    udokumentowany jest rachunkami i rozliczany miesięcznie w formie ryczałtu, a rocznie
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie deklaracji PIT-28.
    Działki, zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, uchwalonym
    28 października 2015 r., oznaczone są symbolem 3.UC.U. z przeznaczeniem pod teren
    zabudowy usługowej z rozmieszczeniem obiektów handlowych o pow. powyżej 2000 m²,
    na którym obowiązuje zakaz lokalizacji funkcji produkcyjnych i warsztatowych oraz
    związanych z nimi składów i magazynów. Dla tych działek nie została wydana decyzja
    określająca zadania z zakresu gospodarki leśnej na podstawie inwentaryzacji stanu lasu z
    art. 19 ust. 3 ustawy z dnia 28 września 1991 roku o lasach oraz nie obowiązuje aktualny
    operat uproszczonego planu urządzenia lasu w rozumieniu przepisów art. 19 ust. 2 ww.
    ustawy. Dla działek nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy i
    zagospodarowania terenu w przedmiocie ich zalesienia. Zamierza Pan sprzedać
    Nieruchomości, na rzecz dewelopera - osoby prawnej, firmy wyspecjalizowanej w
    inwestycjach budowlanych, który nosi się z zamiarem wybudowania na terenie tych
    nieruchomości budynku lub kompleksu budynków o charakterze mieszkalnym lub
    mieszkalno-usługowym. Wraz z innymi właścicielami nieruchomości, które łącznie
    stanowią kompleks działek, zawarł Pan 10 listopada 2021 r. przed notariuszem
    przedwstępną umowę sprzedaży m.in przedmiotowych działek. Na mocy ww. umowy
    zobowiązał się Pan do sprzedaży spółce - w stanie wolnym od wszelkich obciążeń, praw i
    roszczeń osób trzecich - prawo własności niezabudowanej Nieruchomości. Uzgodniono, że
    umowa sprzedaży zostanie zawarta pod następującymi warunkami: zmiany planu
    zagospodarowania przestrzennego w zakresie przeznaczenia działek z dotychczasowego
    na przeznaczenie dopuszczające zabudowę mieszkaniowa wielorodzinną z minimalną
    powierzchnią mieszkalną 10.000 m²; przystąpienia do przyrzeczonej umowy sprzedaży w
    dniu jej zawarcia wszystkich Sprzedających, tak aby w wyniku przyrzeczonej umowy
    sprzedaży Kupujący nabył całość, tj. 100% udziałów ww. nieruchomości; przeprowadzenia
    przez Kupującego procedury Due deligence Nieruchomości w terminie 3 miesięcy od dnia
    zawarcia umowy przedwstępnej, tj. do 28 lutego 2022 r.; potwierdzenia przez Kupującego
    Sprzedającym faktu przeprowadzenia procedury Due deligence Nieruchomości w terminie

    4 miesięcy od dnia podpisania umowy przedwstępnej oraz uzyskania pozytywnego wyniku
    badania, tj. do 31 marca 2022 r.; uzyskania przez Kupującego ostatecznej decyzji o
    pozwoleniu na budowę na Nieruchomości, obejmującej zgodę na budowę zespołu
    budynków mieszkalnych wielorodzinnych z garażami wielostanowiskowymi i
    infrastrukturą techniczną o parametrach obejmujących co najmniej możliwość
    zrealizowania zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej z minimalną powierzchnią
    mieszkalną 10.000 m²; nabycia przez Kupującego od Właścicieli działek F.F. i B.B. i
    przysługujących im udziałów w nieruchomości; nabycia przez Kupującego od Właścicieli
    działek C.C., F.F. i E.E. przysługujących im udziałów w nieruchomości. Natomiast Pan
    zobowiązał się do: niepodejmowania żadnych działań, które stałyby w sprzeczności z
    postanowieniami umowy przedwstępnej, w szczególności takich, które spowodowałyby, że
    oświadczenia złożone przez każdego ze Sprzedających w umowie przedwstępnej nie
    pozostałyby aktualne i prawdziwe przez cały czas obowiązywania umowy przedwstępnej
    do czasu zawarcia umowy przyrzeczonej oraz do niezwłocznego informowania
    Kupującego o jakichkolwiek zmianach w tym zakresie; umożliwienia osobom
    upoważnionym przez Kupującego swobodnego dostępu do Nieruchomości w celu
    dokonywania na ich terenie wszelkich wierceń, badań, ekspertyz gruntu, ustalenia
    ewentualnych skażeń i zanieczyszczeń gruntu i wód gruntowych, a także innych badań,
    testów i analiz określonych w niniejszej umowie po wcześniejszym uzgodnieniu terminu ze
    Sprzedającym lub przedstawicielem Sprzedających, przy czym przeprowadzone przez
    Kupującą badania nie mogą znacząco utrudniać lub uniemożliwiać korzystania przez
    Sprzedających z nieruchomości na dotychczasowych zasadach; doręczenia Kupującemu,
    na jego prośbę, niezbędnych dokumentów znajdujących się w posiadaniu Sprzedających
    lub takich, do których uzyskania Sprzedający są uprawnieni, mających związek z
    wykonaniem postanowień umowy przedwstępnej i realizacją celów określonych przez
    Strony, a których żądanie na potrzeby osób trzecich lub organów administracji publicznej
    ma oparcie prawne; udzielenia na wniosek Kupującego pełnomocnictw niezbędnych do
    pozyskania dokumentów i uzgodnień do uzyskania pozwolenia na budowę oraz
    przeprowadzenia badania Due deligence Nieruchomości. Udzielił Pan spółce, prawa do
    dysponowania nieruchomościami, na cele budowlane w rozumieniu przepisów ustawy
    Prawo budowlane wraz z prawem wejścia na teren Nieruchomości w celu wykonania
    badań geodezyjnych i geologicznych. W zakresie negocjacji zmierzających do zawarcia
    umowy sprzedaży nieruchomości korzysta Pan z pomocy pośrednika obrotu
    nieruchomościami oraz prawnika, celem wypracowania bezpiecznych i możliwie
    najkorzystniejszych dla Pana i pozostałych sprzedających warunków zbycia
    nieruchomości. Od momentu wejścia w posiadanie działek, do chwili obecnej działki
    udostępnia Pan jedynie na prowadzenie przez kupców handlu. Nie poczynił i nie poczyni
    Pan przed sprzedażą ww. działek jakiekolwiek czynności wymagające zaangażowania
    własnych środków finansowych zmierzające do podniesienia wartości działek, np.
    doprowadzenie wszystkich mediów, uzbrojenie działek, ogrodzenie terenu, itp. Pozyskał
    Pan Nabywcę udziałów w przedmiotowych działkach poprzez pośrednika nieruchomości.
    O zmianę planu zagospodarowania wystąpił Pan i pozostali Współwłaściciele/Właściciele
    nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży (w przeszłości również były składane takie
    wnioski). Jeżeli dojdzie do zmiany planu zagospodarowania to koszty wszystkich czynności
    związanych z otrzymaniem pozwolenia na budowę poniesie Kupujący. Badanie
    geodezyjne i geologiczne zostało/zostanie wykonane na koszt Kupującego. Posiada Pan
    jeszcze mieszkanie w którym mieszka, i na obecną chwilę nie zamierza go sprzedać.
    Przy tak przedstawionym opisie sprawy Pana wątpliwości dotyczą rozstrzygnięcia, czy
    przychód ze sprzedaży Nieruchomości, tj. działek nr 2/14 i 2, będzie stanowić dla Pana
    przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu planowanej sprzedaży
    Nieruchomości należy rozważyć, czy czynność sprzedaży nieruchomości zawiera
    znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.

    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania - na gruncie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych - skutków działań podjętych przez Pana do właściwego
    źródła przychodów należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z
    odpłatnym zbyciem nieruchomości, o której mowa we wniosku.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem
    oraz zaspokajanie potrzeb rodziny, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.
    W konsekwencji, o kwalifikacji uzyskanych przez podatnika przychodów ze sprzedaży
    nieruchomości do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie mogą w sposób zasadniczy i wyłączny decydować
    takie okoliczności jak: ilość działek mających być przedmiotem sprzedaży, osiągnięcie
    zysku, złożenie uwag do projektu miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego,
    zamieszczenia ogłoszenia sprzedaży na portalach ogłoszeniowych, czy wynajęcie
    pośredników w obrocie nieruchomościami w celu ich sprzedaży.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem
    sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które
    nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży,
    nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego nie sposób zatem przyjąć, że planowana
    przez Pana sprzedaż Nieruchomości, tj. działek nr 2/14 i 2, wygeneruje przychód z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Całokształt okoliczności, a w szczególności zakres i cel Pana działań oraz fakt, że nie
    podejmował Pan ponadstandardowych działań zmierzających do sprzedaży
    Nieruchomości, tj. działek nr 2/14 i 3/1 (ponoszenie nakładów, dzięki którym
    nieruchomość stałaby się szczególnie atrakcyjna dla potencjalnych nabywców) sugeruje,
    że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Pana działań nie można uznać za działania zarobkowe. Jak już wcześniej wyjaśniono,
    zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny.
    W przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Pana wskazują, że nie mają one
    charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w
    zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie nabył
    Pan Nieruchomości w celu jej odsprzedaży. Nie podjął Pan i nie zamierza podejmować
    takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami na gruncie przepisów
    podatku dochodowego od osób fizycznych, które świadczyłyby o angażowaniu środków w
    sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Sprzedaż Nieruchomości, tj.
    działek o nr 2/14 i 3/1 nastąpi po upływie długiego okresu od ich nabycia. W konsekwencji,
    istotą Pana działań nie jest prowadzenie działalności gospodarczej lecz zwykły zarząd
    własnymi sprawami majątkowymi.

    Okoliczności dotyczące nabycia Nieruchomości (zwrot wywłaszczonej nieruchomości) oraz
    jej planowanej sprzedaży nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki
    wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    warunkujące zaliczenie planowanej sprzedaży nieruchomości do działalności
    gospodarczej. Nie sposób zatem uznać, że w realiach analizowanej sprawy działania
    podejmowane przez Pana pozwalają na zakwalifikowanie sprzedaży Nieruchomości do
    kategorii przychodu z działalności gospodarczej. Nie rozpoczął Pan na tej Nieruchomości
    działalności gospodarczej, zatem jest to zarząd majątkiem prywatnym. Sprzedaż przez
    Pana wskazanej we wniosku Nieruchomości nie będzie nosiła przymiotów działalności
    gospodarczej.
    Zatem, planowana przez Pana sprzedaż Nieruchomości, tj. działek o nr 2/14 i 3/1, nie
    nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania
    przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji, skutki podatkowe planowanej sprzedaży Nieruchomości, tj. działek nr: 2
    /14 i 3/1 należy oceniać w kontekście art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Moment nabycia
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.
    Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie planowana przez Pana sprzedaż
    Nieruchomości, tj. działek nr: 2/14 i 3/1 podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy jej odpłatne zbycie będzie
    miało miejsce po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie Nieruchomości.
    Przepis art. 10 ust. 5 ww. ustawy stanowi, że:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie w
    drodze spadku”.
    Należy zauważyć, że w orzecznictwie sądów administracyjnych pod pojęciem „nabycie w
    drodze spadku”, użytym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    rozumieć nabycie w drodze dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia
    testamentowego (np. wyroki NSA z dnia 15 grudnia 2010 r. sygn. akt II FSK 1437/09, z dnia
    28 listopada 2013 r. sygn. akt II FSK 2983/11, z dnia 25 stycznia 2013 r. sygn. akt II FSK 1120
    /11, z dnia 6 czerwca 2013 r. sygn. akt II FSK 1966/11, z dnia 19 czerwca 2015 r. sygn. akt II
    FSK 625/13, z dnia 29 listopada 2015 r. sygn. akt II FSK 3281/15).
    Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że pojęcie „nabycia w drodze spadku” użyte
    w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obejmuje zarówno
    nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i
    nabycie nieruchomości w wyniku zwolnienia się z obowiązku wypłaty zachowku przez
    przeniesienie własności nieruchomości na rzecz osoby pominiętej w testamencie oraz
    nabycie nieruchomości na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu
    zwykłego i windykacyjnego.

    Dodatkowo należy zauważyć, że we wszystkich wymienionych wyżej przypadkach
    nieruchomości będące przedmiotem nabycia muszą stanowić część masy spadkowej.
    Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.
    W przedmiotowej sprawie istotna jest kwestia, czy zwrot uprzednio wywłaszczonej
    nieruchomości, stanowi jej nabycie w myśl powołanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W świetle art. 112 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1145 ze zm.):
      Wywłaszczenie nieruchomości polega na pozbawieniu albo ograniczeniu, w drodze
      decyzji, prawa własności, prawa użytkowania wieczystego lub innego prawa
      rzeczowego na nieruchomości.
    Zgodnie z art. 114 ust. 1 ww. ustawy:
      Wszczęcie postępowania wywłaszczeniowego, z zastrzeżeniem ust. 2 i ust. 3, należy
      poprzedzić rokowaniami o nabycie w drodze umowy praw określonych w art. 112
      ust. 3, przeprowadzonymi między starostą, wykonującym zadanie z zakresu
      administracji rządowej, a właścicielem lub użytkownikiem wieczystym
      nieruchomości, a także osobą, której przysługuje do nieruchomości ograniczone
      prawo rzeczowe. W trakcie prowadzenia rokowań może być zaoferowana
      nieruchomość zamienna.
    Wywłaszczenie nieruchomości jest instytucją, za pomocą której państwo wkracza w sferę
    indywidualnych praw obywateli dla osiągnięcia celów o szczególnej doniosłości publicznej.
    W drodze decyzji dochodzi, m.in. do pozbawienia dotychczasowego właściciela prawa
    własności nieruchomości, z drugiej zaś strony do przejścia prawa własności na rzecz
    Skarbu Państwa lub gminy. Jednocześnie ustawa zawiera swoistą gwarancję, że
    wywłaszczona nieruchomość będzie wykorzystywana wyłącznie zgodnie z celem, na który
    dokonano wywłaszczenia. Gwarancją tą jest instytucja zwrotu nieruchomości, w
    przypadku, kiedy nieruchomość stała się zbędna z punktu widzenia celu na jaki dokonano
    wywłaszczenia.
    Zgodnie z art. 136 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami:
      W razie powzięcia zamiaru użycia wywłaszczonej nieruchomości lub jej części na inny
      cel niż określony w decyzji o wywłaszczeniu właściwy organ zawiadamia
      poprzedniego właściciela lub jego spadkobiercę o tym zamiarze, informując
      równocześnie o możliwości zwrotu wywłaszczonej nieruchomości lub udziału w tej
      nieruchomości albo części wywłaszczonej nieruchomości lub udziału w tej części.
    Z kolei jak stanowi art. 136 ust. 3 ww. ustawy:
      Poprzedni właściciel lub jego spadkobierca mogą żądać zwrotu wywłaszczonej
      nieruchomości lub udziału w tej nieruchomości albo części wywłaszczonej
      nieruchomości lub udziału w tej części, jeżeli, stosownie do przepisu art. 137,
      nieruchomość lub jej część stała się zbędna na cel określony w decyzji o
      wywłaszczeniu. Z wnioskiem o zwrot występuje się do starosty, wykonującego
      zadanie z zakresu administracji rządowej, który zawiadamia o tym właściwy organ
      gospodarujący zasobem nieruchomości. Warunkiem zwrotu wywłaszczonej
      nieruchomości lub udziału w tej nieruchomości albo części wywłaszczonej
      nieruchomości lub udziału w tej części jest zwrot przez poprzedniego właściciela lub
      jego spadkobiercę odszkodowania lub nieruchomości zamiennej stosownie do art.
      140.

    Art. 136 ust. 3 zdanie pierwsze częściowo został uznany za niezgodny z art. 21 ust. 2 w
    związku z art. 31 ust. 3 oraz art. 64 ust. 1 i 2 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej
    wyrokiem Trybunału Konstytucyjnego z dnia 12 grudnia 2017 r., sygn. akt SK 39/15 (Dz. U.
    z 2017 r. poz. 2375), z dniem 20 grudnia 2017 r. Zgodnie z tym wyrokiem wymieniony
    wyżej przepis traci moc w zakresie, w jakim wyłącza prawo do żądania przez poprzedniego
    właściciela lub jego spadkobiercę zwrotu nieruchomości nabytej przez Skarb Państwa lub
    jednostkę samorządu terytorialnego w drodze umowy, o której mowa w art. 114 ust. 1
    ww. ustawy, gdy nieruchomość stała się zbędna na cel publiczny uzasadniający jej nabycie.
    Zgodnie z art. 137 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami:
      Nieruchomość uznaje się za zbędną na cel określony w decyzji o wywłaszczeniu,
      jeżeli:
        1) pomimo upływu 7 lat od dnia, w którym decyzja o wywłaszczeniu stała się
          ostateczna, nie rozpoczęto prac związanych z realizacją tego celu albo
        2) pomimo upływu 10 lat od dnia, w którym decyzja o wywłaszczeniu stała się
          ostateczna, cel ten nie został zrealizowany.
    Natomiast, w myśl art. 140 ust. 1 ww. ustawy:
      W razie zwrotu wywłaszczonej nieruchomości poprzedni właściciel lub jego
      spadkobierca zwraca Skarbowi Państwa lub właściwej jednostce samorządu
      terytorialnego, w zależności od tego, kto jest właścicielem nieruchomości w dniu
      zwrotu, ustalone w decyzji odszkodowanie, a także nieruchomość zamienną, jeżeli
      była przyznana w ramach odszkodowania.
    W myśl art. 216 ww. ustawy:
        1) Przepisy rozdziału 6 działu III niniejszej ustawy stosuje się odpowiednio do
          nieruchomości przejętych lub nabytych na rzecz Skarbu Państwa na podstawie
          art. 6 lub art. 47 ustawy z dnia 12 marca 1958 r. o zasadach i trybie
          wywłaszczania nieruchomości (Dz. U. z 1974 r. poz. 64 oraz z 1982 r. poz. 79),
          ustawy z dnia 22 maja 1958 r. o terenach dla budownictwa domów
          jednorodzinnych w miastach i osiedlach (Dz. U. poz. 138 z 1961 r. poz. 47 i 159
          oraz z 1972 r. poz. 192), ustawy z dnia 31 stycznia 1961 r. o terenach
          budowlanych na obszarach wsi (Dz. U. z 1969 r. poz. 216, z 1972 r. poz. 312 oraz
          z 1985 r. poz. 99), art. 22 ustawy z dnia 14 lipca 1961 r. o gospodarce terenami
          w miastach i osiedlach (Dz. U. z 1969 r. poz. 159, z 1972 r. poz. 193 oraz z 1974
          r. poz. 84), ustawy z dnia 6 lipca 1972 r. o terenach budownictwa
          jednorodzinnego i zagrodowego oraz o podziale nieruchomości w miastach i
          osiedlach (Dz. U. poz. 192, z 1973 r. poz. 282 oraz z 1985 r. poz. 99) oraz do
          nieruchomości wywłaszczonych na rzecz państwowych i spółdzielczych
          przedsiębiorstw gospodarki rolnej, jak również do gruntów wywłaszczonych na
          podstawie odrębnych przepisów w związku z potrzebami Tatrzańskiego Parku
          Narodowego.
        2) Przepisy rozdziału 6 działu III stosuje się odpowiednio do nieruchomości
          nabytych na rzecz Skarbu Państwa albo gminy odpowiednio na podstawie:
          1) art. 5 i art. 13 ustawy z dnia 25 czerwca 1948 r. o podziale nieruchomości na
            obszarach miast i niektórych osiedli (Dz. U. poz. 240 oraz z 1957 r. poz. 172);
          2) art. 9 dekretu z dnia 26 kwietnia 1949 r. o nabywaniu i przekazywaniu
            nieruchomości niezbędnych dla realizacji narodowych planów
            gospodarczych (Dz. U. z 1952 r. poz. 31);
          3) ustawy z dnia 29 kwietnia 1985 r. o gospodarce gruntami i wywłaszczaniu
            nieruchomości (Dz. U. z 1991 r. poz. 127 z późn. zm.).

    Celem zwrotu jest więc przywrócenie stosunków własnościowych sprzed wywłaszczenia.
    Decyzja o zwrocie nieruchomości pełni zatem funkcję restytucyjną, przywraca bowiem
    prawo własności nieruchomości - w tym przypadku poprzedniemu właścicielowi.
    Decyzja o zwrocie nieruchomości powoduje przejście prawa własności na
    dotychczasowego właściciela, jednakże nie kreuje tego prawa; przywraca tylko wcześniej
    panujące stosunki prawnorzeczowe. W związku z tym, w momencie zwrotu nieruchomości
    nie następuje nabycie, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. W takiej sytuacji ma miejsce restytucja stosunków
    sprzed wywłaszczenia, tj. zwrot prawa własności do nieruchomości na rzecz poprzedniego
    właściciela lub jego spadkobierców. Zwrot uprzednio wywłaszczonej nieruchomości, do
    którego dochodzi na podstawie decyzji administracyjnej jest więc zdarzeniem prawnym
    zmieniającym podmiotową stronę stosunku prawnorzeczowego odnośnie zwracanej
    nieruchomości, przywraca wcześniej panujące stosunki prawnorzeczowe. W związku z
    powyższym, jeżeli wywłaszczona nieruchomość jest zwracana następcy prawnemu osoby,
    której nieruchomość tę wywłaszczono, to prawo do zwrotu tej nieruchomości ma swe
    źródło w stosunku prawnym, z którego wynika to następstwo prawne.
    W kwestii ustalenia czy zwrot nieruchomości na podstawie decyzji właściwego organu
    administracji dokonany w oparciu o przepis art. 136 ust. 3 ustawy o gospodarce
    nieruchomościami, stanowi nabycie w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991
    r. wypowiedział się także Naczelny Sąd Administracyjny w wyrokach z dnia: 30
    października 2014 r., sygn. akt II FSK 2372/12; 4 kwietnia 2019 r., sygn. akt II FSK 1420/17;
    5 kwietnia 2019 r., sygn. akt II FSK 1368/17. NSA stanął na stanowisku, że zwrot
    nieruchomości na podstawie decyzji właściwego organu administracji dokonany w oparciu
    o przepis art. 136 ust. 2 i ust. 3 ustawy o gospodarce nieruchomościami, nie stanowi
    nabycia w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W sytuacji, gdy tytułem prawnym do nabycia uprawnienia do wywłaszczonej
    nieruchomości jest spadkobranie, wówczas za dzień jej nabycia uznać należy datę nabycia
    przez uprawnionego, tj. wywłaszczonego właściciela lub też jego spadkobierców.
    Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Stosownie do art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
    Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.

    Aby ustalić czy w przedmiotowej sprawie planowana sprzedaż przez Pana nieruchomości
    (działek nr: 2/14 i 2) podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych, należy ustalić, od jakiego momentu liczy się bieg pięcioletniego terminu, o
    którym mowa w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, o których mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze
    spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych ma moment nabycia przez spadkodawcę.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że działki nr 2/14 i 3/1 Pana
    spadkodawczyni nabyła w latach 40-50 ubiegłego wieku w drodze darowizny od swoich
    rodziców.
    Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości
    W przedmiotowej sprawie wskazał Pan, że nabycie Nieruchomości, tj. działki o nr 2/14 i 3
    /1 powstało poprzez zwrot od Skarbu Państwa przedmiotowej nieruchomości na Pana
    rzecz (spadkobiercy) po byłej właścicielce.
    Datą nabycia przedmiotowych nieruchomości (działek) przez Pana spadkodawczynię, są
    lata 40-50 ubiegłego wieku. Zatem 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a
    w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - niewątpliwie
    minął.
    Wobec tego, planowana przez Pana sprzedaż działek nr 2/14 i 3/1, które nabył Pan w
    drodze spadku, nie będzie stanowiła dla Pana źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust.
    1 pkt 8 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ
    pięcioletniego terminu, o którym mowa w ww. przepisie. W konsekwencji nie będzie Pan
    zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu tej sprzedaży.
    Zatem Pana stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.
    Natomiast Pana stanowisko w zakresie określenia daty nabycia przez Pana
    przedmiotowych działek należało uznać za nieprawidłowe, gdyż działki te nabył Pan w
    spadku, tj. w dacie śmierci spadkodawczyni - w latach 40-50 ubiegłego wieku, a nie jak Pan
    wskazał w 1993 r.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Ponosi Pan ryzyko związane z
    ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia
    przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o
    ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

    W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej wskazuję, że zapadła
    ona w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego niniejszą
    interpretację.
    Ponadto w odniesieniu do powołanych przez Pana wyroków sądów wskazać należy, że
    rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie
    mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego
    zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Pana stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług
    zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54
    § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.