Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.505.2025.2.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-01
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku od towarów i usług w
związku z realizacją zadania.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
powiat
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku od towarów i usług w
    związku z realizacją zadania pn. „...”.

    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 czerwca 2025 r. (data
    wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Powiat ... jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i dla
    celów transakcji objętych podatkiem VAT posługuje się nadanym numerem NIP. Powiat
    jest jednostką samorządu terytorialnego posiadającą zdolność do wykonywania czynności
    prawnych. Powiat ... jako jednostka samorządu terytorialnego jest zarejestrowanym
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia
    11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361) został
    wyłączony z grona podatników tego podatku z tytułu wykonywania zadań nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których został powołany, z wyłączeniem
    czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 2 ustawy z
    dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 107; zm.: Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1907), Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu
    własnym i na własną odpowiedzialność. Do zadań publicznych o charakterze
    ponadgminnym, wykonywanych przez Powiat należą m.in. utrzymanie powiatowych
    obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 4 ust. 1
    pkt 19 ww. ustawy) oraz ochrona środowiska i przyrody (art. 4 ust. 13 ww. ustawy). Na
    mocy ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od
    towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na
    realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii
    Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu
    przez jednostki samorządu terytorialnego (t.j. Dz. U. z 2018 r. poz. 280) 01 stycznia 2017 r.
    doszło do scentralizowania rozliczeń VAT Powiatu ... i jego jednostek budżetowych. W
    strukturze powiatu funkcjonuje ... scentralizowanych jednostek budżetowych, w tym
    Starostwo Powiatowe w .... konsekwencji to Powiat dokonuje rozliczeń podatku VAT od
    czynności opodatkowanych wykonywanych zarówno przez Powiat jak i jego jednostki
    organizacyjne. Przedmiotem wniosku jest zdarzenie przyszłe tj. Powiat ... będzie
    występował z wnioskiem o dotacje i pożyczkę z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony
    Środowiska i Gospodarki Wodnej w ... na realizacje zadania pn. „...” który będzie
    realizowany przez Starostwo Powiatowe w ... w ramach Programu Priorytetowego pn. „....”.
    Realizacja zadania zostanie sfinansowana ze środków własnych oraz Wojewódzkiego
    Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w .... Faktury VAT dokumentujące
    poniesione wydatki w związku z realizacją projektu wystawiane będą na: Nabywca: ... (jako
    zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT). Odbiorca...
    Dokonane zakupy towarów i usług będące przedmiotem wniosku, będą służyć do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Powiat nie
    będzie miał zatem możliwości dokonania odliczenia podatku VAT.
    Projekt obejmuje: modernizację systemu grzewczego budynku (montaż kotła gazowego i
    pompy ciepła powietrze - powietrze), ocieplenie ścian zewnętrznych, ocieplenie dachu,
    wymianę stolarki okiennej, wymianę stolarki drzwiowej (drzwi wejściowe; drzwi od
    kotłowni), montaż instalacji fotowoltaicznej.
    Powyższe prace zostaną wykonane na budynku, w którym siedzibę ma administracja
    publiczna zespolona z powiatem tj. Powiatowy Inspektorat Nadzoru Budowlanego oraz
    Powiatowa Stacja Sanitarno-Epidemiologiczna. Budynek jest użyczony nieodpłatnie na
    rzecz wymienionych podmiotów i powiat nie osiąga żadnych dochodów z tego tytułu.
    Właścicielem majątku jest Powiat ..., a Beneficjentem środków z Wojewódzkiego Funduszu
    Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w .. może być jednostka samorządu

    terytorialnego, czyli Powiat. Właścicielem obiektu po zakończeniu zadania pozostanie
    Powiat ... W oparciu o przedstawiony powyżej stan przyszły, należy stwierdzić, że efekty
    zrealizowanego projektu nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:
        1) Czy związku z montażem instalacji fotowoltaicznej w ramach zadania pn. „...”
        będą państwo prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a
        ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024
        r. poz. 1361 ze zm.).
        Odp. NIE
        2) Zamontowana instalacja będzie stanowiła mikroinstalację w rozumieniu art. 2
        pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
        Odp. TAK
        3) Czy zamierzają Państwo zawrzeć umowy z przedsiębiorstwem energetycznym?
        Jeżeli tak, to należy wskazać:
          a) jakie zostaną określone zasady rozliczenia wyprodukowanej z instalacji
          fotowoltaicznej energii elektrycznej?
          b) czy ww. umowa będzie przewidywała wynagrodzenie dla Państwa w
          związku z wyprodukowaną energia elektryczną z instalacji fotowoltaicznej
    Powiat nie zamierza zawrzeć umowy z przedsiębiorstwem energetycznym, ponieważ
    wszystkie pomieszczenia w budynku zostały użyczone i będą użyczane nadal nieodpłatnie
    na rzecz Powiatowego Inspektoratu Nadzoru Budowlanego oraz Powiatowej Stacja
    Sanitarno-Epidemiologiczna. Powiat nie osiąga żadnych dochodów z tego tytułu i nie
    ponosi żadnych bieżących kosztów eksploatacyjnych związanych z utrzymaniem tego
    budynku również kosztów energii elektrycznej. Zgodnie z art. 7 ust. 2 oraz art. 15 ust. 1
    ustawy o Państwowej Inspekcji Sanitarnej, stacja sanitarno-epidemiologiczna jest
    jednostką administracji rządowej i wykonując przedmiotowe czynności działa jako urząd
    obsługujący organ władzy publicznej. Gdy stacja taka wykonuje czynności o charakterze
    publicznoprawnym w ramach sprawowanego władztwa publicznego jako urząd
    obsługujący organ władzy - nie jest uważana za podatnika VAT w zakresie wykonywanych
    czynności. W przypadku usług świadczonych na podstawie umów cywilnoprawnych nie ma
    zastosowania wyjątek zawarty w art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego jako organ administracyjny będący jednostką
    organizacyjną powiatu, powołany jest do realizacji zadań określonych w art. 83 ust. 1
    ustawy Prawo budowlane i nie jest objęty centralizacją rozliczeń w zakresie podatku VAT
    powiatowych jednostek budżetowych.
        4) Czy w przypadku instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku, będą
        Państwo korzystali z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci
        dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej
        sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii
    Odp. NIE
        5) Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 4 jest twierdząca, to czy będą Państwo
        otrzymywali z tego tytułu wynagrodzenie?
    Odp. NIE
        6) Czy w przypadku instalacji, o których mowa we wniosku, będą Państwo korzystali
        z rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w
        oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii?
    Odp. NIE

        7) Czy ww. instalacja fotowoltaiczna będzie się mieściła w przepisach określonych w
        art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii? [6] Jeśli tak, prosimy
        wskazać konkretny punkt ww. przepisu.
        8) Do jakich czynności będzie wykorzystywana przez Państwa instalacja
        fotowoltaiczna powstała w ramach realizowanego zadania, tj. czy do czynności:
          a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać, jakie to
          czynności),
          b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (prosimy
          wskazać, jakie to czynności),
          c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (prosimy
          wskazać, jakie to czynności)?
    Odp. W związku z brakiem wykorzystywania przedmiotowego budynku (nawet częściowo)
    do czynności opodatkowanych podatkiem VAT powiat nie dokonuje i nie będzie
    dokonywał odliczeń podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z jego
    utrzymaniem i funkcjonowaniem.
        9) Czy ww. instalacja fotowoltaiczna wykorzystywana będzie przez Państwa:
          a) do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust.
          2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024
          r. poz. 361 ze zm.)?
          b) do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2
          ww. ustawy o podatku od towarów i usług?
          c) zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu
          art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż
          działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku
          od towarów i usług?
    Odp. Nie będzie przez Powiat wykorzystywana. Instalacja fotowoltaiczna wykorzystywana
    będzie przez Powiatowy Inspektorat Nadzoru Budowlanego oraz Powiatową Stację
    Sanitarno-Epidemiologiczna do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu
    art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.
        10) W sytuacji, gdy instalacja fotowoltaiczna będzie przez Państwa wykorzystywana
        zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
        gospodarcza, to czy istnieje możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków
        w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o
        podatku od towarów i usług?
    Odp. Nie będzie przez Powiat wykorzystywana.
        11) Czy ww. instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana do czynności
        opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT?
    Odp. Nie będzie przez Powiat wykorzystywana.
        12) W sytuacji, gdy instalacja fotowoltaiczna będzie przez Państwa wykorzystywana
        w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych
        podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać, czy
        mają/będą Państwo mieli obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania
        kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem
        VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?
    Odp. Nie będzie przez Powiat wykorzystywana.
        13) Czy w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej
        przez instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii
        elektrycznej pobranej z tej sieci:

          a) będą Państwo mogli ją wykorzystać w późniejszym terminie? Jeżeli tak, to
          należy wskazać, w jakim terminie?
          b) niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepada”?
    Odp. Nie będzie przez Powiat wykorzystywana.
        14) Czy są Państwo w stanie wyodrębnić z wydatków ponoszonych na realizację
        inwestycji pn. „...” wydatki związane z instalacją fotowoltaiczną oraz pozostałe
        wydatki?
    Odp. TAK
        15) Do jakich czynności Państwo pozostałe efekty przeprowadzanych robót
        termomodernizacyjnych (oprócz instalacji fotowoltaicznej), które powstaną w
        ramach realizowanego zadania pn. „...”, tj. czy do czynności:
          a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
          b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,
          c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    Odp. Pozostałe efekty przeprowadzanych robót termomodernizacyjnych (oprócz instalacji
    fotowoltaicznej) w ramach realizowanego zadania pn. „...” niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będą wykorzystywane przez Powiat do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług nie uznaje się za podatnika
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa.
        16) Czy pozostałe efekty powstałe w ramach ww. zadania (oprócz instalacji
        fotowoltaicznej) będą wykorzystywane przez Państwa:
          a) do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust.
          2 ustawy o podatku od towarów i usług?
          b) do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2
          ww. ustawy o podatku od towarów i usług?
          c) zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu
          art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż
          działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku
          od towarów i usług?
    Odp. NIE
        17) W sytuacji, gdy pozostałe efekty realizowanego zadania (oprócz instalacji
        fotowoltaicznej) będą przez Państwa wykorzystywane zarówno do działalności
        gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak
        i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww.
        ustawy o podatku od towarów i usług, to czy istnieje/będzie istniała możliwość
        przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności
        gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?
    Odp. Nie dotyczy
        18) Czy pozostałe efekty powstałe w ramach ww. zadania (oprócz instalacji
        fotowoltaicznej) będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem
        VAT i zwolnionych od podatku VAT?
    Odp. NIE
        19) W sytuacji, gdy pozostałe efekty realizowanego zadania (oprócz instalacji
        fotowoltaicznej) będą przez Państwa wykorzystywane w ramach działalności
        gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz
        czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać, czy mają Państwo
        obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego

        związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami
        zwolnionymi od podatku VAT?
    Odp. W związku z brakiem wykorzystywania przedmiotowego budynku (nawet częściowo)
    do czynności opodatkowanych podatkiem VAT powiat nie dokonuje i nie będzie
    dokonywał odliczeń podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z jego
    utrzymaniem i funkcjonowaniem.
        20) Ile wynosi prewspółczynnik ustalony dla Państwa jednostki budżetowej,
        obsługującej/zarządzającej ww. budynkiem, zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy?
    Odp. Nie dotyczy
        21) W sytuacji, gdy ww. prewspółczynnik nie przekracza 2%, to należy wskazać, czy
        uznają Państwo, iż wynosi on 0%?
    Odp. Nie dotyczy
        22) Ile wynosi proporcja ustalona dla Państwa jednostki budżetowej, obsługującej
        /zarządzającej ww. budynkiem, zgodnie z art. 90 ust. 2-ust. 9a ustawy o podatku od
        towarów i usług?
    Odp. Nie dotyczy
        23) W sytuacji, gdy proporcja nie przekracza 2%, to należy wskazać, czy uznają
        Państwo, że wynosi ona 0%?
    Odp. Nie dotyczy
    Powiat nie posiada możliwości odzyskania poniesionych kosztów podatku VAT w ramach
    projektu z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej,
    przystępując do Programu Priorytetowego pn. „Racjonalizacja zużycia energii w
    budynkach użyteczności publicznej oraz zasobach komunalnych - edycja 2025r.”,
    ponieważ nie zostaną spełnione przesłanki art. 86 ust. 1 z ustawy z dnia 11 marca 2004 r.
    o podatku od towarów i usług (t.j.Dz. U. 2024.361), zgodnie z którym, w zakresie w jakim
    towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    podatnikowi, o którym mowa w art. 15 u.p.t.u., przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem wyjątków
    przewidzianych w ustawie. Z powyższego wynika, iż warunkiem umożliwiającym
    podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Powiat jest podatnikiem podatku
    VAT, lecz nie ma możliwości odliczenia podatku VAT przy realizacji projektu. Nabywane
    towary i usługi będą służyły czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.

## Pytanie

Czy Powiat ... posiada możliwość prawną odliczenia podatku od towarów i usług VAT w
    związku z realizacją zadania pn. „..” w ramach Programu Priorytetowego Racjonalizacja
    zużycia energii w budynkach użyteczności publicznej oraz zasobach komunalnych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Powiat nie posiada możliwości odzyskania poniesionych kosztów podatku VAT w ramach
    projektu z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej,
    przystępując do Programu Priorytetowego pn. „...”, ponieważ nie zostaną spełnione
    przesłanki .art. 86 ust. 1 z ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.
    j. Dz. U. 2024.361), zgodnie z którym, w zakresie w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15 u.p.t.u., przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem wyjątków przewidzianych w ustawie. Z
    powyższego wynika, iż warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywaniem czynności

    opodatkowanych. Powiat jest podatnikiem podatku VAT, lecz nie ma możliwości odliczenia
    podatku VAT przy realizacji projektu. Nabywane towary i usługi będą służyły czynnościom
    niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Powiat przy realizacji tego projektu nie będzie występował w roli podatnika VAT, lecz tylko
    będzie wykonywał swoje zadania jako organ władzy publicznej. W związku z powyższym
    cała wartość podatku VAT określonego na fakturach zakupu od dokonywanych nabyć,
    sfinansowanych zarówno z WFOŚiGW jak i Budżetu Powiatu, a dotycząca projektu nie
    będzie podlegała odliczeniu.
    Faktury VAT dokumentujące poniesione wydatki w związku z realizacją projektu
    wystawiane będą na: Nabywca: ... Odbiorca: ....

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r.,
    poz. 775), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.

    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.),
    zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 107 ze zm.):
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym:
      W celu wykonywania zadań powiat może tworzyć jednostki organizacyjne i zawierać
      umowy z innymi podmiotami.
    Stosownie do art. 4. ust. 1 pkt 19 ustawy o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym, w szczególności m.in. w zakresie utrzymania powiatowych obiektów
      i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych).
    Jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), zwanej dalej ustawą o OZE:

      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      mikroinstalacja - instalację odnawialnego źródła energii o łącznej mocy
      zainstalowanej elektrycznej nie większej niż 50 kW, przyłączoną do sieci
      elektroenergetycznej o napięciu znamionowym niższym niż 110 kV albo o mocy
      osiągalnej cieplnej w skojarzeniu nie większej niż 150 kW, w której łączna moc
      zainstalowana elektryczna jest nie większa niż 50 kW.
    Według art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      prosument energii odnawialnej - odbiorcę końcowego wytwarzającego energię
      elektryczną wyłącznie z odnawialnych źródeł energii na własne potrzeby w
      mikroinstalacji, pod warunkiem że w przypadku odbiorcy końcowego niebędącego
      odbiorcą energii elektrycznej w gospodarstwie domowym, nie stanowi to
      przedmiotu przeważającej działalności gospodarczej określonej zgodnie z
      przepisami wydanymi na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o
      statystyce publicznej (Dz.U. z 2023 r. poz. 773).
    Na mocy art. 3 ustawy o OZE:
      Podjęcie i wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania energii
      elektrycznej z odnawialnych źródeł energii wymaga uzyskania koncesji na zasadach i
      warunkach określonych w ustawie - Prawo energetyczne, z wyłączeniem
      wytwarzania energii elektrycznej:
        1) w mikroinstalacji;
        2) w małej instalacji;
        3) wyłącznie z biogazu rolniczego, w tym w kogeneracji w rozumieniu art. 3 pkt 33
        ustawy - Prawo energetyczne;
        4) wyłącznie z biopłynów.
    W myśl z art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia ilości energii
      elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości
      energii elektrycznej pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne przez
      prosumenta energii odnawialnej wytwarzającego energię elektryczną w
      mikroinstalacji o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej:
        1) większej niż 10 kW - w stosunku ilościowym 1 do 0,7;
        2) nie większej niż 10 kW - w stosunku ilościowym 1 do 0,8.
    W świetle art. 4 ust. 2 ustawy o OZE:
      Rozliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 1a, w odniesieniu do:
        1) prosumenta energii odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem zasad, o
        których mowa w ust. 2a-2d, na podstawie wskazań układu pomiarowo-
        rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii elektrycznej w punkcie
        poboru energii prosumenta energii odnawialnej;
        2) prosumenta zbiorowego energii odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem
        zasad, o których mowa w ust. 2a-2d, na podstawie wskazań układu pomiarowo-
        rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii elektrycznej:
        a) wytworzonej w mikroinstalacji lub małej instalacji, przy czym ilość energii
        elektrycznej wytworzonej ustala się odpowiednio do udziału prosumenta
        zbiorowego energii odnawialnej w wytwarzaniu energii odnawialnej w tej
        instalacji, określonego w umowie, o której mowa w art. 4a ust. 1,
        b) pobranej przez prosumenta zbiorowego energii odnawialnej;
        3) prosumenta wirtualnego energii odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem
        zasad, o których mowa w ust. 2b-2d, na podstawie:

        a) wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości
        energii elektrycznej pobranej przez prosumenta wirtualnego energii odnawialnej,
        b) ilości energii elektrycznej wytworzonej przez prosumenta wirtualnego energii
        elektrycznej w instalacji odnawialnego źródła energii, zgłoszonej przez podmioty
        odpowiedzialne za bilansowanie handlowe tej instalacji odnawialnego źródła
        energii i sprzedawcy energii prosumenta wirtualnego energii elektrycznej, do
        operatora systemu przesyłowego elektroenergetycznego w ramach bilansowania
        handlowego, o którym mowa w ustawie - Prawo energetyczne. Ilość energii
        elektrycznej wytworzonej przez prosumenta wirtualnego energii elektrycznej w
        instalacji odnawialnego źródła energii ustala się jako iloczyn:
        - udziału prosumenta wirtualnego energii odnawialnej w wytwarzaniu energii
        odnawialnej w instalacji odnawialnego źródła energii, określonego w umowie, o
        której mowa w art. 4a ust. 1, oraz
        - ilości energii elektrycznej określonej dla danego okresu rozliczania
        niezbilansowania (t) jako energia planowana do wprowadzenia do sieci z tej
        instalacji odnawialnego źródła energii – w przypadku gdy instalacja odnawialnego
        źródła energii i sprzedawca energii mają różny podmiot odpowiedzialny za
        bilansowanie handlowe, albo
        - ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci elektroenergetycznej z tej
        instalacji odnawialnego źródła energii, w przypadku gdy instalacja odnawialnego
        źródła energii i sprzedawca energii mają ten sam podmiot odpowiedzialny za
        bilansowanie handlowe i sprzedawca energii wyrazi zgodę na taki sposób
        ustalania ilości energii elektrycznej wytworzonej w instalacji odnawialnego źródła
        energii.
    Z opisu sprawy wynika, że będą Państwo realizowali zadanie pn. „...”. Projekt obejmuje:
    modernizację systemu grzewczego budynku (montaż kotła gazowego i pompy ciepła
    powietrze - powietrze), ocieplenie ścian zewnętrznych, ocieplenie dachu, wymianę stolarki
    okiennej, wymianę stolarki drzwiowej (drzwi wejściowe; drzwi od kotłowni), montaż
    instalacji fotowoltaicznej. Powyższe prace zostaną wykonane na budynku, w którym
    siedzibę ma administracja publiczna zespolona z powiatem tj. Powiatowy Inspektorat
    Nadzoru Budowlanego oraz Powiatowa Stacja Sanitarno-Epidemiologiczna. Budynek jest
    użyczony nieodpłatnie na rzecz wymienionych podmiotów i powiat nie osiąga żadnych
    dochodów z tego tytułu. Nie będą prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2
    pkt 27a ww. ustawy. Nie zamierzają Państwo zamierza zawrzeć umowy z
    przedsiębiorstwem energetycznym, ponieważ wszystkie pomieszczenia w budynku zostały
    użyczone i będą użyczane nadal nieodpłatnie na rzecz Powiatowego Inspektoratu Nadzoru
    Budowlanego oraz Powiatowej Stacja Sanitarno-Epidemiologiczna. Powiat nie osiąga
    żadnych dochodów z tego tytułu i nie ponosi żadnych bieżących kosztów eksploatacyjnych
    związanych z utrzymaniem tego budynku również kosztów energii elektrycznej. Nie będą
    Państwo otrzymywać żadnego wynagrodzenia w związku z wytworzoną energią
    elektryczną.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy,
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ - jak wynika z okoliczności sprawy - efekty
    powstałe w ramach zrealizowanego zadania nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie będą mieli
    Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w
    związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym, nie będzie
    przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1
    ustawy.

    Reasumując, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku od towarów i usług w
    związku z realizacją zadania pn. „...”, ponieważ efekty powstałe w wyniku realizacji ww.
    zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT.
    Tym samym stanowisko Państwa uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwa Powiat przedstawił i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez
    Państwa w złożonym wniosku. Interpretacja została wydana w oparciu o wskazanie, że
    „Instalacja fotowoltaiczna wykorzystywana będzie przez Powiatowy Inspektorat Nadzoru
    Budowlanego oraz Powiatową Stację Sanitarno-Epidemiologiczna do celów innych niż
    działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i
    usług” oraz „Pozostałe efekty przeprowadzanych robót termomodernizacyjnych (...) będą
    wykorzystywane przez Powiat do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111
    ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
    będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.