Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.99.2025.2.MPA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-08
Teza: Brak opodatkowania sprzedaży nieruchomości zabudowanej
w drodze licytacji komorniczej.
Słowa kluczowe: komornik-komornik sądowy
licytacja
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
podatnik-podatnik czynny
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
1

Podatnicy i płatnicy-Płatnicy podatku od dostawy (organy
egzekucyjne i komornicy sądowi)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 18
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10-lit. b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 5 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania sprzedaży nieruchomości
    zabudowanej w drodze licytacji komorniczej.
    W odpowiedzi na wezwanie uzupełnił Pan wniosek w piśmie z 3 kwietnia 2025 r. (data
    wpływu 3 kwietnia 2025 r.)
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis opisu stanu faktycznego
    Komornik 28 grudnia 2022 r. dokonał zajęcia nieruchomości objętej księgą wieczystą (...),
    stanowiącej własność A.A. PESEL (...).
    Nieruchomość ta została nabyta przez ww. 11 września 2019 r. Na nabytych działkach
    Dłużnik wybudował halę magazynową oraz halę produkcyjno-biurową. Budynki
    wzniesione zostały w 2020 r. i oddane do użytku w październiku 2020 r.
    Dłużnik rozpoczął tak działalność gospodarczą. Do dnia dzisiejszego budynki nie były
    przebudowywane, ulepszane, pozostają w takim stanie, w jakim zostały oddane do użytku.
    W toku egzekucji 20 listopada 2023 r. Dłużnik sprzedał nieruchomość firmie B. Sp. z o.o.
    [NIP (...)].
    Zgodnie z treścią art. 930 kpc: Rozporządzenie nieruchomością po jej zajęciu nie ma
    wpływu na dalsze postępowanie, a kolejni wierzyciele dłużnika mogą przyłączyć się do
    prowadzonej egzekucji. Nabywca może uczestniczyć w postępowaniu w charakterze
    dłużnika. W każdym razie czynności egzekucyjne są ważne tak w stosunku do dłużnika, jak
    i w stosunku do nabywcy.
    W związku z powyższym, egzekucja jest nadal prowadzona w stosunku do nieruchomości.
    Sprzedaż, o której mowa wyżej nastąpiła z odroczonym do 25 czerwca 2025 r. terminem
    płatności za cenę (...) zł netto, (...) zł brutto - uwzględniono podatek VAT. Obecnie
    komornik ma dokonać licytacyjnej sprzedaży nieruchomości.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie wniosku
    Dłużnik jest czynnym podatnikiem podatku VAT od 2012 r. Jak oświadczył Dłużnik złożył
    wniosek o wyrejestrowanie z rejestru podatników VAT od kwietnia 2025 r.
    Dłużnik prowadził działalności gospodarczą produkując meble, wyroby tartaczne, wyroby z
    drewna itp.
    Dłużnik nabył w 2019 r. grunt, na którym wybudował w 2020 r. halę produkcyjną i
    magazynową. Nabycie gruntu w 2019 r. odbyło się na podstawie aktu notarialnego, od
    osób fizycznych, bez wystawiania faktury VAT, w związku z czym nie dokonywał żadnych
    odliczeń z tego tytułu.

    Hale posadowione na gruncie były wykorzystywane przez Dłużnika w prowadzonej
    działalności do listopada 2023 r., kiedy zbył nieruchomość.
    Hale posadowione na nieruchomości stały się przedmiotem umowy najmu dopiero od 22
    listopada 2023 r., kiedy nabywca nieruchomości firma B. Sp. z o.o. wynajęła je firmie C. Sp.
    z o.o. [KRS (...)]. Jak opisywał Wnioskodawca, w pierwotnym wniosku zbycie nieruchomości
    w toku egzekucji skutkowało dalszym jej prowadzeniem stosownie do treści art. 930 kpc.
    Z tytułu wybudowania budynków dłużnik nie korzystał z prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT.

## Pytanie

Czy Komornik obecnie licytując nieruchomość powinien odprowadzić podatek VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    W ocenie Komornika sprzedaż licytacyjna opisanej nieruchomości nie jest objęta
    podatkiem VAT. Zgodnie z art. 43 ust 10 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się
    od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Ponadto budynki nie były od momentu ich wzniesienia udoskonalane, przebudowywane.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2023 r. poz. 1570 ze zm.) - zwanej dalej „ustawą”:
      Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r.o postępowaniu
      egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2022 r. poz. 479, z późn. zm.) oraz komornicy
      sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu
      postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie
      egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z
      naruszeniem obowiązujących przepisów.
    Z treści powyższego przepisu wynika, że komornik sądowy jest płatnikiem podatku od
    dostawy towaru dokonywanej w trybie egzekucji, w przypadku, gdy wykonuje czynności
    egzekucyjne. Przez czynność egzekucyjną należy rozumieć każde formalne, oparte na
    przepisach procesowych, działanie uprawnionego organu egzekucyjnego wywołujące
    skutek prawny dla prowadzonej egzekucji.
    Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383), zgodnie z którym:
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów tej ustawy regulację,
    kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez
    płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy
    podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w
    imieniu podatnika - dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących
    własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do

    rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik; w przypadku, gdy powyższa czynność
    nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik
    sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.
    Tym samym komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o
    podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów
    okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu
    powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta, prowadzi do przeniesienia prawa do
    rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7
    ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ, aby dana czynność
    podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w
    związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Według przepisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W kontekście powyższego, uwzględniając definicję działalności gospodarczej, należy
    stwierdzić, że dostawa towarów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług tylko w sytuacji, gdy dokonana zostanie przez podmiot o statusie podatnika, który
    będzie działał w takim charakterze w odniesieniu do tej konkretnie czynności. Natomiast
    dla stwierdzenia, że dla danej transakcji podmiot jest podatnikiem podatku od towarów i
    usług, konieczne jest prowadzenie przez niego działalności gospodarczej w rozumieniu
    przepisów ustawy.
    Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy, wskazać
    należy, że w przypadku, gdy dłużnik - właściciel danej nieruchomości - jest podatnikiem
    podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży tej nieruchomości, wówczas komornik jest
    płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy nieruchomości.
    Z wniosku wynika, że Pan A.A. (Dłużnik) był czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług, prowadzącym działalność gospodarczą w zakresie produkcji mebli, wyrobów

    tartacznych, wyrobów z drewna itp. Dłużnik nabył 11 września 2019 r. grunt. Nabycie
    gruntu w 2019 r. odbyło się bez wystawiania faktury, Dłużnik nie dokonywał żadnych
    odliczeń z tego tytułu. Na gruncie wybudował w 2020 r. halę produkcyjno-biurową i
    magazynową, w celu prowadzenia działalności gospodarczej. Z tytułu wybudowania
    budynków Dłużnik nie korzystał z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego VAT. Budynki zostały oddane do użytku w październiku 2020 r. Do
    dnia dzisiejszego budynki nie były przebudowywane, ulepszane, pozostają w takim stanie,
    w jakim zostały oddane do użytku.
    Wątpliwości Pana dotyczą ustalenia, czy sprzedaż w drodze licytacji ww. nieruchomości
    podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W rozpatrywanej sprawie w pierwszej kolejności należy wskazać, że sprzedaż w drodze
    licytacji komorniczej przedmiotowej nieruchomości, będącej własnością Dłużnika -
    czynnego podatnika podatku VAT, wypełni przesłanki określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2
    ustawy. W konsekwencji, transakcja ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Odnosząc się więc do wątpliwości Pana należy zauważyć, że przepisy ustawy oraz
    rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług
    zwolnienie od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów mogące mieć
    zastosowanie w przedmiotowej sprawie zostały określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a
    ustawy, zawierających zwolnienie dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających
    określone w tych przepisach warunki.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co
    do zasady - jest zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Ponadto, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W tym miejscu należy wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym
    posadowione zostały budynki, budowle lub ich części rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8
    ustawy, zgodnie z którym:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części
      takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
      gruntu.
    W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części dokonywanej
    wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny
    budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogicznie opodatkowanie
    podatkiem VAT, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem
    związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części podlega opodatkowaniu
    podatkiem VAT, opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym obiekt jest
    posadowiony.
    Dokonując analizy sprawy stwierdzić należy, że dostawa Nieruchomości nie będzie
    dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim, bowiem doszło do niego w
    październiku 2020 r. Dłużnik nie dokonał przebudowy lub ulepszeń Nieruchomości - ta,
    pozostała w takim stanie w jakim została oddana do użytku. Pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem Nieruchomości, a momentem jej sprzedaży, upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    Zatem dostawa przedmiotowej Nieruchomości, korzysta ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ zostały spełnione warunki wynikające z
    tego przepisu.
    Wobec zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy w związku dostawą budynków i budowli, również sprzedaż gruntu na
    którym posadowione są budynki korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 29a
    ust. 8 ustawy.
    W związku z powyższym rozstrzygnięciem, badanie przesłanek wynikających z art. 43 ust.
    1 pkt 10a bądź pkt 2 ustawy pozostaje bezzasadne.
    Tym samym, dokonując sprzedaży prawa własności Nieruchomości objętej KW nr (...),
    Komornik nie jest zobowiązany do obliczenia, pobrania i wpłacenia podatku VAT. Dostawa
    niniejszej Nieruchomości korzysta bowiem ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem
    VAT na podstawie treści art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.