Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-1472/11/MW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-03-15
Teza: Sprzedaż udziału w nieruchomości w 2009 r. nabytego częściowo w 2001 r. w spadku, w 2004 r. w wyniku częściowego nieodpłatnego zniesienia współwłasności oraz w 2008 r. w darowiźnie
Słowa kluczowe: darowizna; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zniesienie-zniesienie współwłasności; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 19

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 22 grudnia 2011 r. (data wpływu do Organu 22 grudnia 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości scalonej:

*   w części odpowiadającej udziałowi wynoszącemu 1/4 w nieruchomości I nabytemu w spadku po matce w 2001 r.– **jest prawidłowe**,
*   w części odpowiadającej udziałowi wynoszącemu 1/4 w nieruchomości I nabytemu w wyniku częściowego nieodpłatnego zniesienia współwłasności w 2004 r. – **jest nieprawidłowe**,
*   w części odpowiadającej udziałowi 1/2 w nieruchomości II nabytemu w wyniku darowizny od siostry w 2008 r. – **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 22 grudnia 2011 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości scalonej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 02 lipca 2009 r. wnioskodawczyni sprzedała udział w nieruchomości wynoszący 1/2 (137 m2). Ww. nieruchomość powstała w wyniku oderwania dwóch części po 51,25 m2 z sąsiedniej nieruchomości, w której wnioskodawczyni posiadała udział w wysokości 1/2 (nieruchomość I) oraz 34,5 m2 z sąsiadującej działki, w której udział wnioskodawczyni nabyła w darowiźnie od siostry (nieruchomość II).

Dane sprzedaży:

*   1/2 udziału – 137 m2,
*   przychód ze sprzedaży – 35.200 zł,
*   cena 1 m2 – 255,47 zł.

Ponieważ prawa do każdej z ww. trzech części wchodzących w skład sprzedanej nieruchomości, w której wnioskodawczyni posiadała udział w wysokości 1/2, wnioskodawczyni nabyła w różnych okresach, zobowiązana jest do odprowadzenia podatków w różnych wielkościach:

*   I część – 51,25 m2 pochodzi z udziału wynoszącego 1/4 w nieruchomości objętej księgą wieczystą (nieruchomość I) nabytego w drodze spadku po matce (przedstawiając własne stanowisko w sprawie wnioskodawczyni wskazała, iż spadek po matce nabyła w 2001 r.). Podatek od ww. udziału został wyliczony i pobrany przez Urząd Skarbowy. Część ta nie podlega obecnie opodatkowaniu z tytułu zbycia nieruchomości.
*   II część – 51 m2 pochodzi z udziału wynoszącego 1/4 w nieruchomości objętej księgą wieczystą (nieruchomość I) nabytego w wyniku nieodpłatnego częściowego zniesienia współwłasności dokonanego w 2004 r. przez ojca wnioskodawczyni na rzecz córek. Podatek od zbycia tego udziału wnioskodawczyni odprowadziła w wymiarze 10% od przychodu według wyliczenia: 51,25 m2 × 255,47 zł = 13.092,84 zł, 10% podatku od 13.092 zł wynosi 1.309 zł. Wnioskodawczyni odprowadziła ww. podatek, ale ma wrażenie, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2006 r. jest zwolniona, ponieważ zniesienie współwłasności na jej rzecz jest formą darowizny.
*   III część – 34,5 m2 pochodzi z udziału w nieruchomości objętej księgą wieczystą (nieruchomość II) nabytego w darowiźnie od siostry w dniu 20 sierpnia 2008 r. 19% podatek od sprzedaży w tej części wnioskodawczyni odprowadziła w 2009 r. według wyliczenia: 34 m2 × 255,47 zł = 8.749,85 zł, koszty notarialne nabycia 1.333,60 zł, 8.749,85 zł – 1.333,60 zł = 7.416,25 zł 19% podatku z 7.416,25 zł = 1.409,09 zł

Opisane powyżej części zostały scalone i utworzyły nieruchomość objętą nową księgą wieczystą, w której wnioskodawczyni posiadała udział wynoszący 1/2. Nieruchomość ta została sprzedana w dniu 02 lipca 2009 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy częściowe zniesienie współwłasności (nieodpłatne) na rzecz wnioskodawczyni jest formą darowizny?
2.  Czy w związku z pytaniem nr 1 wnioskodawczyni może skorzystać ze zwolnienia podatkowego przy sprzedaży otrzymanej od ojca części na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2006 r.?
3.  Jeżeli wnioskodawczyni zapłaciła 10% podatek od zbytej części nieruchomości nabytej w wyniku nieodpłatnego częściowego zniesienia współwłasności, to czy na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2006 r. może ubiegać się o jego zwrot?
4.  Czy ze sprzedaży w 2009 r. części nieruchomości otrzymanej w formie darowizny od siostry w 2008 r. wnioskodawczyni winna odprowadzić 19% podatku od dochodu pochodzącego od zbycia tej nieruchomości?
5.  Czy w przypadku sprzedaży w 2009 r. części nieruchomości otrzymanej w formie darowizny w 2008 r. od siostry ma również zastosowanie przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2006 r.?
6.  Czy za część nieruchomości sprzedanej w 2009 r. otrzymanej w spadku po matce w 2003 r. obowiązuje wnioskodawczynię odprowadzenie podatku?

Zdaniem wnioskodawczyni:

Ad. 1

Nieodpłatne zniesienie współwłasności przez ojca na rzecz wnioskodawczyni jest formą darowizny.

Ad. 2

W związku z powyższym wnioskodawczyni zwolniona jest z 10% podatku w części nieruchomości sprzedanej w 2009 r., a nabytej w 2004 r. na drodze nieodpłatnego zniesienia współwłasności przez jej ojca.

Ad. 3

Jeżeli wnioskodawczyni odprowadziła nienależny podatek to może ubiegać się o jego zwrot.

Ad. 4

Wnioskodawczyni ma wątpliwości, ale skłania się do sądu, że prawidłowo odprowadziła podatek w wysokości 19% od przychodu pomniejszonego o koszty nabycia.

Ad. 5

Wnioskodawczyni ma wątpliwości co do zastosowania przepisów art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2006 r. w przypadku części nieruchomości nabytej w darowiźnie od siostry.

Ad. 6

Część nieruchomości sprzedanej w 2009 r. nabytej w spadku po matce w 2001 r. nie podlega opodatkowaniu przy sprzedaży.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Podkreślić należy, iż przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż określonych w nim nieruchomości i praw przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w dniu 02 lipca 2009 r. wnioskodawczyni sprzedała udział wynoszący 1/2 w nieruchomości, która powstała w wyniku scalenia dwóch nieruchomości – nieruchomości I i II, w których wnioskodawczyni posiadała udziały. Udziały w ww. nieruchomościach wnioskodawczyni nabyła w następujący sposób:

*   udział wynoszący 1/4 w nieruchomości I w spadku po matce w 2001 r.,
*   udział wynoszący 1/4 w nieruchomości I w wyniku częściowego nieodpłatnego zniesienia współwłasności w 2004 r.,
*   udział 1/2 w nieruchomości II w darowiźnie od siostry w 2008 r.

Zgodnie z art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Tak więc dniem nabycia spadku przez wnioskodawczynię i pozostałych spadkobierców jest data śmierci spadkodawcy.

Natomiast celem postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności Zgodnie z art. 195 Kodeksu cywilnego współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegającą na tym, że własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom. Współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, nigdy – o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy.

Zgodnie z art. 210 i nast. Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli w każdym czasie może domagać się zniesienia współwłasności. Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy wyłącznie wówczas, jeżeli nabyte na własność mienie mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat. Gdy w wyniku zniesienia współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego. Nie zmienia tego fakt, że zniesienia współwłasności dokonuje się bez spłat i dopłat. Zatem jeżeli przy dokonaniu zniesienia współwłasności wystąpiło przysporzenie majątku ponad udział posiadany przed zniesieniem współwłasności oznacza to, że dla części udziału w nieruchomości nabytej w drodze zniesienia współwłasności dniem nabycia będzie dzień, w którym nastąpiło zniesienie współwłasności.

Z uwagi na fakt, iż nabycie udziałów w przedmiotowych nieruchomościach I i II, które zostały następnie scalone nastąpiło odpowiednio w części w 2001 r., 2004 r. oraz w 2008 r., pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 należy oddzielnie liczyć w stosunku do każdego udziału jaki wnioskodawczyni nabyła.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż dokonane w 2009 r. odpłatne zbycie scalonej nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi w nieruchomości I nabytemu w spadku po matce w 2001 r. nie będzie w ogóle podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.

W tej części stanowisko wnioskodawczyni uznać należało zatem za prawidłowe.

W stosunku do udziału wynoszącego 1/4 w nieruchomości I nabytego w wyniku częściowego nieodpłatnego zniesienia współwłasności w 2004 r. zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2006 r.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.) zmieniono bowiem zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej do przychodu (dochodu) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007 r.

I tak w myśl art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ww. brzmieniu podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Wnioskodawczyni, przedstawiając własne stanowisko w sprawie stwierdziła, iż nieodpłatne zniesienie współwłasności przez ojca na rzecz wnioskodawczyni jest formą darowizny w związku z czym zwolniona jest z 10% podatku, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ww. brzmieniu, który stanowi, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w całości, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

Podkreślić jednakże należy fakt, iż nie ma podstaw prawnych do utożsamiania zniesienia współwłasności z darowizną. Obie instytucje są bowiem dwoma niezależnymi sposobami kształtującymi stosunki własnościowe.

Zgodnie z art. 888 Kodeksu cywilnego, darowizna jest zobowiązaniem darczyńcy do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. Umowa darowizny ma charakter umowy zobowiązującej (konsensualnej) – do zawarcia umowy dochodzi z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia woli – i jednostronnej, jako nie przynoszącej darczyńcy żadnej opłaty. Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Jednocześnie w myśl z art. 889 Kodeksu cywilnego nie stanowią darowizny bezpłatne przysporzenia m.in. wówczas, gdy zobowiązanie do bezpłatnego świadczenia wynika z umowy uregulowanej innymi przepisami Kodeksu.

Zatem nabycie w wyniku zniesienia współwłasności nie jest równoznaczne z darowizną, nawet jeśli zniesienia współwłasności dokonano bez wzajemnych spłat i dopłat. Zniesienie współwłasności uregulowane jest bowiem innymi przepisami Kodeksu.

W świetle powyższego stwierdzić należy, iż przychód uzyskany przez wnioskodawczynię z odpłatnego zbycia scalonej nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi wynoszącemu 1/4 w nieruchomości I nabytemu w wyniku częściowego nieodpłatnego zniesienia współwłasności nie może korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie ma zatem żadnych podstaw do ubiegania się przez wnioskodawczynię o zwrot 10% zryczałtowanego podatku dochodowego.

W tej części stanowisko wnioskodawczyni uznać należało więc za nieprawidłowe.

W odniesieniu natomiast do udziału w nieruchomości II nabytego w wyniku darowizny od siostry w 2008 r. zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r.

Ustawą z dnia 06 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 ze zm.) zmieniono bowiem m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej, do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 01 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r. stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

I tak w myśl art. 30e ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ww. brzmieniu od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn (art. 22 ust. 6d ww. ustawy).

Wysokość tych nakładów, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Wnioskodawczyni przedstawiając własne stanowisko w sprawie stwierdziła, że ma wątpliwości, co do zastosowania przepisów art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2006 r. w przypadku udziału w nieruchomości nabytego w darowiźnie od siostry, ale skłania się do sądu, że prawidłowo odprowadziła podatek w wysokości 19% od przychodu pomniejszonego o koszty nabycia.

W świetle powyższego podkreślić należy, iż to moment nabycia nieruchomości decyduje o tym, jakie przepisy prawa podatkowego będą miały zastosowanie do oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.

Jak już wykazano powyżej, nabycie udziału w nieruchomości II w wyniku darowizny od siostry miało miejsce w 2008 r., a więc zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r. Ustawa w tym brzmieniu nie przewiduje możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości, w związku z nabyciem tego udziału w drodze darowizny. Możliwość taką przewidują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w powołanym wyżej art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d), obowiązujące wyłącznie w odniesieniu do nieruchomości i praw nabytych przed dniem 01 stycznia 2007 r.

Za słuszny uznać należy zatem pogląd wnioskodawczyni, iż prawidłowo odprowadziła podatek w wysokości 19%, nie sposób natomiast zgodzić się z twierdzeniem, że uzyskany ze zbycia tego udziału przychód może pomniejszyć o notarialne koszty nabycia. Art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określający sposób ustalenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw w sytuacji ich nabycia w drodze m.in. darowizny, w sposób niebudzący wątpliwości stanowi, że do kosztów tych mogą zostać zaliczone udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwota zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Nie ma zatem możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw w sytuacji ich nabycia w drodze darowizny kosztów notarialnych.

W tej części stanowisko wnioskodawczyni uznać należało zatem za nieprawidłowe.

Reasumując, dokonane w 2009 r. odpłatne zbycie scalonej nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi wynoszącemu 1/4 w nieruchomości I nabytemu w spadku po matce w 2001 r. nie będzie w ogóle podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z kolei przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w części odpowiadającej udziałowi wynoszącemu 1/4 w nieruchomości I nabytemu w wyniku częściowego nieodpłatnego zniesienia współwłasności w 2004 r. nie może korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na fakt, iż nieodpłatnego zniesienia współwłasności nie można utożsamiać z darowizną. Nie ma zatem żadnych podstaw do ubiegania się przez wnioskodawczynię o zwrot 10% zryczałtowanego podatku dochodowego.

Odnosząc się natomiast do kwestii opodatkowania przedmiotowej transakcji zbycia udziału w nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi 1/2 w nieruchomości II nabytemu w wyniku darowizny od siostry w 2008 r. zgodzić się należy z twierdzeniem wnioskodawczyni, iż prawidłowo odprowadziła podatek w wysokości 19%, ponieważ przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r. nie przewidują możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości, w związku z nabyciem tego udziału w drodze darowizny. Nie sposób natomiast zgodzić się z jej twierdzeniem, że uzyskany ze zbycia tego udziału przychód może pomniejszyć o notarialne koszty nabycia ponieważ art. 22 ust. 6d ww. ustawy, na podstawie którego ustala się koszty uzyskania przychodów w przypadku nabycia m.in. w drodze darowizny nie przewiduje takiej możliwości.

Wyjaśnienia wymaga ponadto, iż wnioskodawczyni zbywając udział w przedmiotowej nieruchomości nie dokonała jak twierdzi zbycia 137 m2 tejże nieruchomości, lecz dokonała zbycia udziału wynoszącego 1/2 w całej nieruchomości, a więc w każdym m2 tej nieruchomości. W analogiczny sposób następowało nabycie udziałów w nieruchomościach I i II – wnioskodawczyni nie nabywała określonej w metrach kwadratowych powierzchni, lecz określony udział w całej nieruchomości. Jak wskazano bowiem na wstępie, w przypadku współwłasności można mówić wyłącznie o udziale w prawie własności, a więc o udziale 1/2 w prawie własności całej nieruchomości objętej księgą wieczystą, a nie o prawie do części tej nieruchomości czyli do określonej ilości m2.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Do wniosku wnioskodawczyni dołączyła plik dokumentów. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Wydając interpretację w trybie ww. przepisu Organ podatkowy nie oblicza zatem wysokości dochodu czy też należnego podatku, w związku z tym tut. Organ nie ustosunkował się do przedstawionych przez wnioskodawczynię obliczeń.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.