Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/436-147/11/ENB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2011-12-12
Teza: Zakresie opodatkowania darowizny.
Słowa kluczowe: darowizna; obowiązek-obowiązek podatkowy
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 1; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 2-art. 5

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 21 września 2011 r. (data wpływu 21 września 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie opodatkowania darowizny – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 września 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie opodatkowania darowizny.

We wniosku tym przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Federacja, jest organizacją posiadającą osobowość prawną działającą w imieniu stowarzyszonych związków na terenie Polski. Wszyscy członkowie zrzeszonych związków sybirackich posiadają zaświadczenia o uprawnieniach kombatantów i osób represjonowanych wydane przez urząd ds. kombatantów i osób represjonowanych. Federacja otrzymała darowiznę w kwocie 200.000 zł. Uchwałą postanowiono przeznaczyć darowiznę na cele rehabilitacyjne dla członków zrzeszonych w Federacji. Część środków finansowych zostanie przeznaczona na leczenie sanatoryjne. Zostaną zawarte indywidualne umowy darowizny na kwoty nie przekraczające 2.000 zł, pod warunkiem, że obdarowany w ciągu ostatnich 5 lat nie otrzymał darowizn łącznie przekraczających kwotę 5.000 zł.

Przewidziano również przekazanie zakupionego sprzętu do indywidualnej rehabilitacji. Sprzęt będzie przekazany umową darowizny zawartą między Federacją, a osobą obdarowaną.

Wobec powyższego zadano następujące pytania:

*   Czy ww. darowizny będą zwolnione z obowiązku zapłaty podatku od spadków i darowizn?
*   Jakie obowiązki podatkowe będą ciążyły na Wnioskodawcy w związku z dokonaniem darowizn?

Zdaniem Wnioskodawcy, darowizny nie przekraczające kwoty wolnej od podatku nie będą opodatkowane. Na Wnioskodawcy nie ciążą żadne obowiązki podatkowe z tytułu podatku od spadków i darowizn.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768 ze zm.), podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny i polecenia darczyńcy.

W myśl art. 5 ww. ustawy, obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca, jest organizacją posiadającą osobowość prawną działającą w imieniu stowarzyszonych związków na terenie Polski. Wnioskodawca otrzymał darowiznę w kwocie 200.000 zł. W drodze uchwały postanowiono przeznaczyć tę kwotę na cele rehabilitacyjne dla zrzeszonych członków. Część środków finansowych zostanie przeznaczona na leczenie sanatoryjne, w związku z czym zostaną zawarte indywidualne umowy darowizny na kwoty nie przekraczające 2.000 zł, pod warunkiem, że obdarowany w ciągu ostatnich 5 lat nie otrzymał darowizn łącznie przekraczających kwotę 5.000 zł. Przewidziane jest również przekazanie zakupionego sprzętu do indywidualnej rehabilitacji. Sprzęt będzie przekazany umową darowizny zawartą między Wnioskodawcą, a osobą obdarowaną.

W związku z powyższym stwierdzić należy, iż w przypadku darowizn których dokonanie planuje Wnioskodawca ewentualny obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn, w myśl art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn ciążył będzie wyłącznie na nabywcach własności rzeczy i praw majątkowych, tj. na osobach obdarowanych.

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 tej ustawy, przy nabyciu w drodze darowizny powstaje on z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy - z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.

Wysokość podatku od spadków i darowizn ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest obdarowany. Zaliczenie do jednej z trzech grup podatkowych odbywa się w zależności od jego stopnia pokrewieństwa albo powinowactwa z darczyńcą.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę, od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej:

1.  9 637 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej;
2.  7 276 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do II grupy podatkowej;
3.  4 902 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej.

Jeżeli nabycie własności rzeczy i praw majątkowych od tej samej osoby następuje więcej niż jeden raz, do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych dolicza się wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych od tej osoby lub po tej samej osobie w okresie 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie. Od podatku obliczonego od łącznej wartości nabytych rzeczy i praw majątkowych potrąca się podatek przypadający od opodatkowanych poprzednio nabytych rzeczy i praw majątkowych. Wynikająca z obliczenia nadwyżka podatku nie podlega ani zaliczeniu na poczet innych podatków, ani zwrotowi. Nabywcy obowiązani są w zeznaniu podatkowym wymienić rzeczy i prawa majątkowe nabyte w podanym wyżej okresie (art. 9 ust. 2 ww. ustawy).

Zgodnie natomiast z art. 14 ust. 3 do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:

1.  do grupy I - małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów;
2.  do grupy II - zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;
3.  do grupy III - innych nabywców.

W świetle powyższego w związku z dokonaniem wskazanych we wniosku darowizn, na Wnioskodawcy jako darczyńcy nie będą ciążyły żadne obowiązki podatkowe w podatku od spadków i darowizn.

Wyjaśnić również należy, że w sytuacji gdy wartość darowizn otrzymanych przez poszczególnych członków, obliczona zgodnie z przedstawionymi zasadami nie przekroczy kwoty wolnej od podatku, określonej dla III grupy podatkowej, wówczas darowizny te nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.