Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.199.2022.3.IM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-01-30
Teza: WIS Usługa – zajęcia taneczne w ramach Uniwersytetu Trzeciego Wieku (zajęcia grupowe adresowane do seniorów).
Słowa kluczowe: usługi; usługi-usługi kulturalne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 18 października 2022 r. (data wpływu 20 października 2022 r.), uzupełnionego pismem z dnia – brak daty sporządzenia (data wpływu 2 stycznia 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – zajęcia taneczne w ramach Uniwersytetu Trzeciego Wieku (zajęcia grupowe adresowane do seniorów)

**Opis usługi**: Zajęcia taneczne w ramach Uniwersytetu Trzeciego Wieku (zajęcia grupowe adresowane do seniorów) polegają na praktycznej nauce krótkich układów choreograficznych, poprawiają mobilności kręgosłupa i wspomagają elastyczność mięśni. Zajęcia pozytywnie wpływają także na poczucie rytmu i muzykalności uczestników, a także poprawiają nastrój. Na zajęcia uczęszcza stała grupa osób, nie są stosowane i wymagane żadne kryteria. Uczestnicy mają możliwość pokazać na scenie wypracowane układy podczas różnego rodzaju imprez wewnętrznych. Po ukończeniu zajęć uczestnicy nie otrzymują żadnych certyfikatów, zaświadczeń czy dyplomów z tytułu uczęszczania na zajęciach. Zajęcia prowadzone są przez instruktora zatrudnionego w oparciu o umowę cywilnoprawną. Czynności instruktora prowadzącego to: omówienie propozycji układu tanecznego, zaprezentowanie elementów ruchu i wykonania pozycji stanowiących całość układu, próby mające na celu synchronizację układu oraz wykonanie układu w określonym rytmie, wspólna zabawa z wykorzystaniem poznanych elementów ruchowo-tanecznych. Zajęcia odbywają się (…) w tygodniu przez (…) i są odpłatne. Opłaty wnoszone przez uczestników są opłatami miesięcznymi, za przeciętnie (…) w miesiącu ((…)). Jak wskazał Wnioskodawca, zajęcia prowadzone są dla grupy osób – seniorów, którzy generalnie nie są aktywni zawodowo, a celem zajęć jest poszerzenie lub zdobycie umiejętności, które służą zaspokajaniu potrzeb indywidualnych.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 90

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**Zastrzeżenie:** Wskazuje się, że niniejsza WIS ma zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy usługa ta nie jest zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43-81 ustawy albo przepisów wydanych na podstawie art. 82 ustawy, czego weryfikacja pozostaje poza zakresem postępowania w sprawie wydania WIS. W zakresie ustalenia, czy do przedmiotowej usługi, objętej niniejszą WIS, ma zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług, w szczególności na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy, Wnioskodawca może zwrócić się z odrębnym wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

**UZASADNIENIE**

W dniu 20 października 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 2 stycznia 2023 r. poprzez doprecyzowanie opisu usługi oraz przesłanie dokumentów.

**W treści wniosku przedstawiono następujący opis usługi**

Zajęcia taneczne w ramach Uniwersytetu Trzeciego Wieku – zajęcia grupowe adresowane do seniorów. Praktyczna nauka krótkich układów choreograficznych, poprawianie mobilności kręgosłupa i wspomaganie elastyczności mięśni. Zajęcia pozytywnie wpływają także na poczucie rytmu i muzykalności uczestników, a także poprawiają nastrój. Uczestnicy mają możliwość pokazać na scenie wypracowane układy podczas różnego rodzaju imprez wewnętrznych. Zajęcia prowadzone przez instruktora zatrudnionego w oparciu o umowę cywilnoprawną.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca – (…) Dom Kultury (…) wskazał w następujący sposób czynności instruktora prowadzącego:

\- omówienie propozycji układu tanecznego,

\- zaprezentowanie elementów ruchu i wykonania pozycji stanowiących całość układu,

\- próby mające na celu synchronizację układu oraz wykonanie układu w określonym rytmie,

\- wspólna zabawa z wykorzystaniem poznanych elementów ruchowo-tanecznych.

Wnioskodawca doprecyzował, że na zajęcia uczęszcza stała grupa osób, nie są stosowane i wymagane żadne kryteria, każdy słuchacz który ma ochotę, może zapisać się na zajęcia i w nich uczestniczyć. Może również w dowolnym czasie zrezygnować z uczestnictwa w zajęciach.

Zajęcia odbywają się stacjonarnie, w sali (…).

Zajęcia odbywają się (…) w tygodniu przez (…). Zgodnie z Regulaminem (…), wysokość opłat wnoszonych przez słuchaczy za fakultet w danym roku (\`(...)\`) jest ustalana przez (…) oraz (…) i jest wprowadzana (…). Opłaty wnoszone przez słuchaczy są opłatami miesięcznymi, za przeciętnie (…) w miesiącu ((…)) i stanowią częściowy zwrot kosztów zatrudnienia instruktora. Są to niewielkie kwoty, która nie pokrywają kosztów organizacji zajęć i nie przynoszą zysków.

Po ukończeniu zajęć uczestnicy – słuchacze nie otrzymują żadnych certyfikatów, zaświadczeń czy dyplomów z tytułu uczęszczania na dany fakultet.

Wnioskodawca wskazał także, że (…) Uniwersytet Trzeciego Wieku, w ramach którego organizowane są powyższe zajęcia funkcjonuje w strukturach (…) jako jedna z form działalności statutowej. Uniwersytet działa w oparciu o statut Domu Kultury oraz Regulamin (…) i wypełnia zadania w zakresie upowszechniania kultury, dotyczące organizowania różnorodnych form edukacji kulturalnej. Zajęcia prowadzone są dla grupy osób – seniorów, którzy generalnie nie są aktywni zawodowo, a celem zajęć jest poszerzenie lub zdobycie umiejętności, które służą zaspokajaniu potrzeb indywidualnych. (…) nie jest jednostką objętą systemem oświaty, ani usługi będące przedmiotem wniosku. Przychody ze sprzedaży usług mają charakter symboliczny i pokrywają jedynie niewielką część kosztów prowadzonej działalności. (…) nie ma na celu systematycznego dążenia do osiągania zysków z tytułu prowadzenia swojej działalności.

(…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 16 stycznia 2023 r. nr 0112-KDSL2-2.440.199.2022.2.IM tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 16 stycznia 2023 r. Wnioskodawca nie skorzystał z ww. prawa wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Przedmiotem złożonego wniosku jest usługa – zajęcia taneczne w ramach Uniwersytetu Trzeciego Wieku (zajęcia grupowe adresowane do seniorów). Jak wskazał Wnioskodawca – (…) Uniwersytet Trzeciego Wieku funkcjonuje w strukturach (…) Domu Kultury jako jedna z form działalności statutowej. Uniwersytet działa w oparciu o statut Domu Kultury oraz Regulamin (…) i wypełnia zadania w zakresie upowszechniania kultury, dotyczące organizowania różnorodnych form edukacji kulturalnej.

(…)

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu usługi wynika, że organizatorem zajęć tanecznych (zajęć grupowych adresowanych do seniorów) jest (…) Uniwersytet Trzeciego Wieku, który działa w oparciu o statut (…) Domu Kultury (…). Jak wynika z regulaminu (…), wypełnia on zadania w zakresie upowszechniania kultury, dotyczące organizowania różnorodnych form edukacji kulturalnej. Ww. zajęcia kierowane są do grupy uczestników, którymi – jak wynika z regulaminu (…) – są seniorzy (osoby »50+«), którzy pragną poszerzyć swoją wiedzę, rozwijać zainteresowania oraz brać czynny udział w życiu kulturalnym i społecznym miasta. Na zajęcia uczęszcza stała grupa osób, nie są stosowane i wymagane żadne kryteria. Polegają one na praktycznej nauce krótkich układów choreograficznych, które uczestnicy mają możliwość pokazać na scenie podczas różnego rodzaju imprez wewnętrznych. Jak wskazał Wnioskodawca, zajęcia poprawiają mobilność kręgosłupa i wspomagają elastyczność mięśni. Pozytywnie wpływają także na poczucie rytmu i muzykalności uczestników, a także poprawiają nastrój. Zajęcia odbywają się (…) w tygodniu przez (…) i są odpłatne. Po ukończeniu zajęć uczestnicy nie otrzymują żadnych certyfikatów, zaświadczeń czy dyplomów.

W tym miejscu należy wskazać, że w przepisach ogólnych (Rozdziału I) ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2020 r., poz. 194, z późn. zm.) ustawodawca wskazał w art. 1 ust. 1, że działalność kulturalna w rozumieniu tej ustawy polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury.

Zgodnie z art. 2 ww. ustawy, formami organizacyjnymi działalności kulturalnej są w szczególności: teatry, opery, operetki, filharmonie, orkiestry, instytucje filmowe, kina, muzea, biblioteki, domy kultury, ogniska artystyczne, galerie sztuki oraz ośrodki badań i dokumentacji w różnych dziedzinach kultury.

Słownikowe definicje wskazują, że „kultura” to „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości, a także ogół wartości zasad i norm współżycia przyjętych przez dane zbiorowości; wszystko to, co powstaje dzięki pracy człowieka, co jest wytworem jego myśli i działalności. Kultura dzieli się na: materialną, której zakres pokrywa się z pojęciem cywilizacja, i duchową – ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, nauki, moralności funkcjonujących w postaci dzieł artystycznych, wierzeń, obyczajów, a także uznanych wartości, takich jak: prawda, sprawiedliwość, wolność, równość itp. (Roman Smolski, Marek Smolski, Elżbieta Helena Stadtműller „Słownik Encyklopedyczny Edukacja Obywatelska” Wydawnictwo Europa, Warszawa 1999). Encyklopedia Popularna w haśle „kultura” podaje, że jest to „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości gromadzony, utrwalany i wzbogacany w ciągu jej dziejów, przekazywany z pokolenia na pokolenie; w skład tak pojętej kultury wchodzą nie tylko wytwory materialne i instytucje społeczne, ale także zasady współżycia społecznego, sposoby postępowania, wzory, kryteria ocen estetycznych i moralnych przyjęte w danej zbiorowości i wyznaczające obowiązujące zachowania” (Encyklopedia Popularna PWN, Wydanie XV, Państwowe Wydawnictwo Naukowe, Warszawa 1982). Pod pojęciem „kultury” możemy również rozumieć – w ślad za internetowym Słownikiem Języka Polskiego – „materialną i umysłową działalność społeczeństw oraz jej wytwory” (www.sjp.pwn.pl).

W ocenie tutejszego organu, charakter i cel zajęć będących przedmiotem wniosku wskazuje, że są to typowe zajęcia związane z funkcjonowaniem obiektu kulturalnego jakim jest dom kultury i zgodne z jego celami określonymi w statucie i regulaminie. Zajęcia są kierowane do seniorów i stanowią zajęcia praktyczne, podczas których uczestnicy poznają krótkie układy taneczne oraz wspomagają kondycję psycho-fizyczną. Zajęcia te mają zapewne walor edukacyjny, jednak ich istotą – z uwagi na formę, przedmiot i osoby uczestników – nie jest edukacja, ale przede wszystkim możliwość ciekawego i aktywnego spędzania wolnego czasu w grupie osób, które są na podobnym etapie życia. Uczestnicy mają także możliwość pokazania na scenie wypracowanych na zajęciach układów tanecznych, podczas różnego rodzaju imprez wewnętrznych organizowanych przez (…) Dom Kultury.

W tym miejscu należy wskazać na Sekcję R Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, która obejmuje „USŁUGI KULTURALNE, ROZRYWKOWE, SPORTOWE I REKREACYJNE”. Sekcja ta obejmuje szeroki zakres usług kulturalnych, rozrywkowych i rekreacyjnych, włączając usługi świadczone przez artystów wykonawców, muzea, biblioteki i archiwa, usługi związane z grami losowymi i zakładami wzajemnymi, usługi związane ze sportem, rozrywką i rekreacją.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 90 „USŁUGI KULTURALNE I ROZRYWKOWE”, który obejmuje m.in. klasę 90.04 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW KULTURALNYCH”.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowa usługa spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem 90 „Usługi kulturalne i rozrywkowe”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146ea pkt 1 ustawy, w roku 2023 stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Wymieniona we wniosku usługa mieści się w dziale 90 PKWiU. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w sytuacji gdy w tej sprawie nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku, na co już zwrócono uwagę w zastrzeżeniu zawartym w sentencji niniejszej decyzji.

**Informacje dodatkowe**

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP, lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP oraz e-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).