Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.20.2025.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-07
Teza: Uznanie odpłatnego udostępniania na podstawie umowy dzierżawy efektów inwestycji przez Gminę na rzecz Spółki za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, prawo do odliczenia podatku VAT w całości od wydatków poniesionych na budowę sieci kanalizacyjnej, która powstała w ramach zadania.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; dzierżawa; gmina; odliczenia-prawo do odliczenia; sieć-sieć wodno-kanalizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Świadczenie usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
    - uznania odpłatnego udostępniania na podstawie umowie dzierżawy efektów inwestycji
      pn.: „...” przez Gminę na rzecz Spółki za czynność podlegającą opodatkowaniu
      podatkiem VAT,
    - prawa do odliczenia podatku VAT w całości od wydatków poniesionych na budowę sieci
      kanalizacyjnej, która powstała w ramach zadania: „...”.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 23 stycznia 2025 r. (data
    wpływu 23 stycznia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina A (dalej jako: „Gminą” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług. Począwszy od 1 stycznia 2017 r. Gmina oraz jej
    jednostki budżetowe występują jako jeden podatnik podatku VAT.
    Do zakresu działania Gminy, stosownie do dyspozycji art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym, należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone
    ustawami na rzecz innych podmiotów. Realizowane przez Gminę zadania własne zgodnie
    z art. 7 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o samorządzie gminnym, obejmują odpowiednio m.in.
    sprawy wodociągów, zaopatrzenia w wodę, kanalizacji.
    Gmina realizowała w okresie od sierpnia 2022 do grudnia 2023 r. inwestycję pn.: „...” (dalej
    jako: „Inwestycja”; „Projekt”; „Zadanie”), która była współfinansowana przez Bank
    Gospodarstwa Krajowego - Promesą z Programu Rządowy Fundusz Polski Ład.
    Kwota otrzymana z Promesy wyniosła ... zł. Pozostałe środki stanowiły wkład własny
    Gminy. Koszty całkowite Inwestycji wyniosły ... zł.
    Zadanie przyczynia się do ochrony naturalnych ekosystemów z uwagi na bliskie
    sąsiedztwo rzeki ... i Parku Krajobrazowego ...oraz ograniczy degradację środowiska
    naturalnego poprzez eliminowanie zanieczyszczeń z przydomowych szamb do wód i
    gleby. Wykonanie zadania wpływa również na rozwój turystyczny i gospodarczy
    poprawiając warunki życia i przeciwdziałając marginalizacji ludności obszarów wiejskich.
    Inwestycja stworzy warunki umożliwiające rozwój przedsiębiorczości rolniczej.

    Wybudowana sieć kanalizacyjna, została przyjęta do użytkowania w grudniu 2023 r. i jest
    użytkowana przez spółkę gminną (w której Gmina posiada 100% udziałów), tj. B Sp. z o.o.
    (dalej jako: „B”; „Spółka”).
    Zamiarem Gminy od momentu rozpoczęcia realizacji inwestycji było przekazanie sieci
    kanalizacyjnej Spółce do odpłatnego użytkowania bądź w postaci dzierżawy bądź w
    postaci aportu.
    Strony zawarły ustną umowę odpłatnego udostępnienia infrastruktury do spółki z roczną
    (za dany rok) płatnością. Ostatecznie w grudniu 2024 r. strony potwierdziły istnienie tego
    stosunku w pisemnej umowie dzierżawy i ustaliły dalsze działania pomiędzy stronami na
    lata następne. W ramach rozliczeń strony ustaliły, że Gmina będzie przysługiwał od Spółki
    roczny czynsz dzierżawny w wysokości rocznego odpisu amortyzacyjnego ujętego w
    księgach handlowych Gminy powiększony o narzut w wysokości 5% i podatek VAT w
    wysokości 23%.
    Gmina udokumentowała i będzie dokumentować dzierżawę poprzez wystawienie faktur
    VAT za odpowiednie okresy, tj. grudzień 2023 r., rok 2024 r. Gmina odprowadziła i będzie
    odprowadzać podatek VAT z tego tytułu do urzędu skarbowego. Roczna wysokość czynszu
    dzierżawnego została skalkulowana w oparciu o stawkę amortyzacji rocznej przedmiotu
    dzierżawy x 105% (roczna kwota czynszu dzierżawnego określona w umowie wynosi ... zł
    netto).
    Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i w ramach prowadzonej
    działalności w zakresie realizacji zadań związanych z gospodarką wodociągowo-
    kanalizacyjną na terenie Gminy świadczy usługi dostawy wody i odbioru ścieków na rzecz
    mieszkańców, przedsiębiorców oraz instytucji zlokalizowanych na terenie Gminy, jak
    również jednostek organizacyjnych Gminy, z którego to tytułu odprowadza podatek VAT
    należny do właściwego urzędu skarbowego.
    Wszystkie faktury dokumentujące wydatki poniesione w ramach projektu zostały
    wystawione na Gminę.
    Efekty inwestycji nie były przez Gminę wykorzystywane do czynności zwolnionych od VAT.
    W uzupełnieniu wniosku, na pytania Organu o treści:
    1. W związku z informacją zawartą w opisie sprawy, iż „Koszty całkowite Inwestycji
      wyniosły ... zł.” proszę o wskazanie czy wskazana wysokość kosztów Inwestycji jest
      kwotą netto czy brutto? Proszę podać kwotę netto i brutto kosztów inwestycji pn.: „...”.
    2. Jaka jest wysokość Państwa wkładu własnego w realizację ww. Inwestycji? Należy podać
      kwotę netto i brutto.
    3. W związku z informacjami zawartymi w opisie sprawy, że „Wybudowana sieć
      kanalizacyjna, została przyjęta do użytkowania w grudniu 2023 r. i jest użytkowana
      przez spółkę gminną (...).(...) Strony zawarły ustną umowę odpłatnego udostępnienia
      infrastruktury do spółki z roczną (za dany rok) płatnością. Ostatecznie w grudniu 2024
      r. strony potwierdziły istnienie tego stosunku w pisemnej umowie dzierżawy (...)”
      proszę o wskazanie w jakiej wysokości przysługiwało Państwu wynagrodzenie z tytułu
      odpłatnego udostępnienia sieci kanalizacji sanitarnej powstałej w wyniku realizacji
      Inwestycji na rzecz Spółki? Należy podać kwotę netto i brutto.
    4. Na jaki okres została zawarta umowa dzierżawy sieci kanalizacji sanitarnej powstałej w
      wyniku realizacji Inwestycji ze Spółką?
    5. W związku z informacją zawartą w opisie sprawy, iż „Roczna wysokość czynszu
      dzierżawnego (...) określona w umowie wynosi ... zł netto’, proszę o wskazanie rocznej
      kwoty brutto czynszu dzierżawnego.
    6. Czy ustalona kwota czynszu dzierżawnego jest stała czy zmienna?

    7. Jeżeli ustalona kwota ww. czynszu dzierżawnego jest zmienna, to proszę wskazać jakie
      czynniki są/będą brane pod uwagę przy ustaleniu tej kwoty?
    8. Czy ww. czynsz dzierżawny umożliwi zwrot wydatków poniesionych na realizację
      Inwestycji (finansowanych zarówno z wkładu własnego jak i dofinansowania)? Jeśli tak,
      to należy wskazać, w jakim okresie?
    9. Czy wysokość czynszu dzierżawnego została skalkulowana z uwzględnieniem całości
      poniesionych nakładów na realizację Inwestycji, tj. otrzymanego dofinansowania i
      Państwa wkładu własnego?
    10. Czy wysokość czynszu została skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych? Jeśli
      tak, to jakich konkretnie?
    11. Czy wysokość czynszu dzierżawnego została ustalana także w oparciu o:
    • długość okresu użytkowania ww. majątku,
    • inne czynniki (proszę je wymienić)?
    12. Czy czynsz z tytułu dzierżawy sieci kanalizacji sanitarnej jest niższy od wartości
      rynkowej, równy wartości rynkowej czy wyższy od tej wartości?
    13. W jakiej relacji pozostaje czynsz dzierżawny za rok z całością poniesionych nakładów
      (dofinansowanie + Państwa wkład własny) w ramach realizacji ww. Inwestycji? Należy
      wskazać udział procentowy.
    14. Na jakim poziomie kształtują się dochody z tytułu dzierżawy sieci kanalizacji sanitarnej
      powstałej w wyniku realizacji Inwestycji w skali roku w stosunku do dochodów ogółem
      /dochodów własnych Państwa Gminy?
    15. Czy kwota czynszu za dzierżawę sieci kanalizacji sanitarnej powstałej w wyniku
      realizacji Inwestycji jest znacząca dla budżetu Gminy?
    16. Jaką stawkę amortyzacji stosują Państwo dla sieci kanalizacji sanitarnej powstałej w
      wyniku realizacji Inwestycji?
    17. Kto dokonuje odpisów amortyzacyjnych od sieci kanalizacji sanitarnej powstałej w
      wyniku realizacji Inwestycji?
    18. Kto pokrywa koszty utrzymywania w odpowiednim stanie technicznym wybudowanej
      sieci kanalizacji sanitarnej powstałej w wyniku realizacji Inwestycji po oddaniu jej w
      odpłatną dzierżawę na rzecz Spółki?
    19. Czy, niezależnie od działalności Spółki, wykonują Państwo jakiekolwiek czynności za
      pomocą majątku powstałego w wyniku realizacji Inwestycji? W przypadku odpowiedzi
      twierdzącej proszę wskazać, jakie są to czynności, z uwzględnieniem informacji, czy są
      to czynności opodatkowane podatkiem VAT, zwolnione od podatku VAT,
      niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT?
    20. Czy Państwa Gmina wraz z jej jednostkami organizacyjnymi korzysta z sieci kanalizacji
      sanitarnej powstałej w wyniku realizacji Inwestycji? Jeżeli tak to proszę wskazać:
    • na jakich zasadach Państwa Gmina korzysta z sieci kanalizacji sanitarnej powstałej w
      wyniku realizacji Inwestycji?
    • na podstawie jakiej umowy Państwa Gmina korzysta z ww. sieci kanalizacji sanitarnej?
    • czy Państwa Gmina korzysta z ww. sieci kanalizacji sanitarnej odpłatnie, czy
      nieodpłatnie?
    • na jakich zasadach jednostki organizacyjne Państwa Gminy korzystają z ww. sieci
      kanalizacji sanitarnej?
    • na podstawie jakiej umowy jednostki organizacyjne Państwa Gminy korzystają z ww.
      sieci kanalizacji sanitarnej?

    • czy jednostki organizacyjne Państwa Gminy korzystają z ww. sieci kanalizacji sanitarnej
      odpłatnie, czy nieodpłatnie?
    21. Czy w przypadku, gdy Gmina nie oddałaby sieci kanalizacji sanitarnej powstałej w
      wyniku realizacji Inwestycji w odpłatną dzierżawę to, czy:
    • ww. sieć byłaby wykorzystywana przez Gminę wyłącznie do działalności gospodarczej, o
      której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług,
    • Gmina dokonywałaby obliczenia kwoty podatku naliczonego od wydatków poniesionych
      na realizację inwestycji na podstawie art. 86 ust. 2a i następne ustawy?
    wskazali Państwo:
    1. Wskazana wysokość kosztów Inwestycji jest kwotą brutto.
      Kwota netto kosztów inwestycji: ... zł.
      Kwota brutto kosztów inwestycji: ... zł.
    2. Wysokość wkładu własnego Gminy - kwota netto: ... zł.
      Wysokość wkładu własnego Gminy - kwota brutto: ... zł.
    3. Zgodnie z umową wynagrodzenie roczne ustalono w wysokości ... zł netto, ... zł brutto.
    4. Umowa dzierżawy sieci kanalizacji sanitarnej powstałej w wyniku realizacji Inwestycji ze
      Spółką została zawarta na czas do 3 lat.
    5. Roczna kwota brutto czynszu dzierżawnego wynosi ... zł brutto.
    6. Ustalona kwota czynszu dzierżawnego jest stała.
    7. Ustalona kwota czynszu dzierżawnego będzie stała.
    8. Tak, ww. czynsz dzierżawny umożliwi zwrot wydatków poniesionych na realizację
      Inwestycji (finansowanych zarówno z wkładu własnego jak i dofinansowania) w okresie
      około 21 lat przy założeniu kontynuowania umowy dzierżawy przez cały ten okres na
      takich samych warunkach, tj. przed całkowitym zamortyzowaniem się inwestycji w
      księgach rachunkowych Gminy.
    9. Tak, wysokość czynszu dzierżawnego została skalkulowana z uwzględnieniem całości
      poniesionych nakładów na realizację Inwestycji.
    10. Tak, wysokość czynszu została skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych, w
      oparciu o stawkę amortyzacji rocznej przedmiotu dzierżawy x 105%. W tej metodzie
      gmina co roku wykaże na tej transakcji dochód (zysk) w wysokości narzutu na kosztach
      ujmowanych poprzez odpisy amortyzacyjne.
      Ustalenie czynszu w oparciu o stawkę amortyzacji rocznej jest rozwiązaniem
      powszechnie stosowanym, w tym w szczególności wśród jednostek samorządu
      terytorialnego. Tym samym, należy uznać, że taki sposób kalkulacji czynszu
      uwzględnia realia rynkowe.
    11. Wysokość czynszu dzierżawnego nie została ustalana w oparciu o długość okresu
      użytkowania ww. majątku (który może wynosić 40-60 lat). Roczna wysokość czynszu
      dzierżawnego została skalkulowana w oparciu o stawkę amortyzacji rocznej
      przedmiotu dzierżawy oraz narzut 5%.
    12. Czynsz z tytułu dzierżawy sieci kanalizacji sanitarnej jest równy wartości rynkowej.
    13. Relacja czynszu dzierżawnego za rok z całością poniesionych nakładów w ramach
      realizacji ww. Inwestycji - udział procentowy: 4,73%.
    14. Dochody z tytułu dzierżawy kanalizacji sanitarnej powstałej w wyniku realizacji
      inwestycji stanowią około 0,4% planowanych w 2025 roku dochodów ogółem oraz
      około 0,5% planowanych w 2025 roku dochodów własnych.

    15. Kwota czynszu za dzierżawę sieci kanalizacji sanitarnej powstałej w wyniku realizacji
      Inwestycji jest znacząca dla budżetu Gminy.
      Roczne wpływy z czynszu za dzierżawę kanalizacji sanitarnej (... zł netto) przewyższają
      roczne dochody uzyskane ze wszystkich pozostałych najmów i dzierżaw (dla
      porównania pozostałe wpływy z najmu i dzierżaw w 2024 roku wyniosły ... zł netto).
    16. Na podstawie Klasyfikacji Środków Trwałych uwzględniających roczne stawki
      amortyzacyjne zgodnie z Załącznikiem nr 1 do ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku
      dochodowym od osób prawnych roczna stawka amortyzacji została przyjęta na
      poziomie 4,5%.
    17. Odpisów amortyzacyjnych od sieci kanalizacji sanitarnej powstałej w wyniku realizacji
      Inwestycji dokonuje Gmina.
    18. Koszty utrzymywania w odpowiednim stanie technicznym wybudowanej sieci
      kanalizacji sanitarnej powstałej w wyniku realizacji Inwestycji po oddaniu jej w
      odpłatną dzierżawę pokrywa Spółka, co jest zgodne z ogólnymi postanowieniami
      Kodeksu cywilnego w tym zakresie.
    19. Niezależnie od działalności Spółki, Gmina nie wykonuje żadnych czynności za pomocą
      majątku powstałego w wyniku realizacji Inwestycji.
    20. Z uwagi na nieprecyzyjną treść pytania Gmina wyjaśnia, że rozumie je w ten sposób, że
      Organ pyta, czy na rzecz Gminy będą odbierane ścieki za pomocą Infrastruktury
      kanalizacyjnej powstałej w ramach Inwestycji. Jeżeli Gmina korzysta - to jest to
      korzystanie odpłatne - odpłatny odbiór ścieków za pomocą powstałej sieci kanalizacji
      sanitarnej.
    · na jakich zasadach Państwa Gmina korzysta z sieci kanalizacji sanitarnej powstałej w
      wyniku realizacji Inwestycji?
        Do powstałej w wyniku inwestycji sieci kanalizacji sanitarnej przyłączony został
        budynek remizy strażackiej Ochotniczej Straży Pożarnej w ... będący własnością
        Gminy. Budynek składający się z garaży strażackich oraz pomieszczenia Centrum
        ... został przekazany Ochotniczej Staży Pożarnej w użyczenie. Koszty związane z
        utrzymaniem obiektu w tym opłaty za wodę i ścieki ponosi Gmina na podstawie
        wystawionej przez B Sp. z o.o. faktury.
        Na podstawie umowy zawartej pomiędzy Gminą a B sp. z o.o. o zaopatrzenie w
        wodę, rozszerzonej na podstawie protokołu włączenia do sieci kanalizacji
        sanitarnej o odprowadzanie ścieków do wybudowanej w ramach zrealizowanej
        inwestycji sieci kanalizacyjnej, klienci posiadający wyłącznie umowę o
        zaopatrzenie w wodę nie byli zobowiązani do podpisania nowej umowy. Na
        podstawie ww. protokołu włączenia, system kanalizacji gminnej obsługiwany
        przez B Sp. z o.o. dodał do istniejącego klienta (zawierającego wskazanie
        wodomierza w momencie podłączenia) odprowadzenie ścieków.
    · na podstawie jakiej umowy Państwa Gmina korzysta z ww. sieci kanalizacji sanitarnej?
        Na podstawie umowy zawartej pomiędzy Gminą a B sp. z o.o. o zaopatrzenie w
        wodę, rozszerzonej na podstawie protokołu włączenia do sieci kanalizacji
        sanitarnej o odprowadzanie ścieków do wybudowanej w ramach zrealizowanej
        inwestycji sieci kanalizacyjnej.
    · czy Państwa Gmina korzysta z ww. sieci kanalizacji sanitarnej odpłatnie, czy
      nieodpłatnie?
        Gmina korzysta z ww. sieci kanalizacji sanitarnej odpłatnie, na podstawie faktur
        wystawionych przez B Sp. z o.o. na Gminę.
    · na jakich zasadach jednostki organizacyjne Państwa Gminy korzystają z ww. sieci
      kanalizacji sanitarnej?

        Do powstałej w wyniku inwestycji kanalizacji sanitarnej przyłączony został
        budynek publicznej szkoły podstawowej w ... będący własnością Gminy, lecz
        przekazany w trwały zarząd publicznej szkole podstawowej w ....
        Na podstawie umowy zawartej pomiędzy Szkołą podstawową w ... a B sp. z o.o. o
        zaopatrzenie w wodę, rozszerzonej na podstawie protokołu włączenia do sieci
        kanalizacji sanitarnej o odprowadzanie ścieków do wybudowanej w ramach
        zrealizowanej inwestycji sieci kanalizacyjnej, klienci posiadający wyłącznie umowę
        o zaopatrzenie w wodę nie byli zobowiązani do podpisania nowej umowy. Na
        podstawie ww. protokołu włączenia, system kanalizacji gminnej obsługiwany
        przez B Sp. z o.o. dodał do istniejącego klienta (zawierającego wskazanie
        wodomierza w momencie podłączenia) odprowadzenie ścieków.
        Koszty związane z utrzymaniem obiektu w tym opłaty za wodę i ścieki ponosi
        szkoła podstawowa w ... na podstawie wystawionej przez B Sp. z o.o. faktury, tj.
        Nabywca: Gmina A, Odbiorca: Publiczna Szkoła Podstawowa w ....
    · na podstawie jakiej umowy jednostki organizacyjne Państwa Gminy korzystają z ww.
      sieci kanalizacji sanitarnej?
        Na podstawie umowy zawartej pomiędzy szkołą podstawową w ... a B sp. z o.o. o
        zaopatrzenie w wodę, rozszerzonej na podstawie protokołu włączenia do sieci
        kanalizacji sanitarnej o odprowadzanie ścieków do wybudowanej w ramach
        zrealizowanej inwestycji sieci kanalizacyjnej klienci posiadający wyłącznie umowę
        o zaopatrzenie w wodę nie byli zobowiązani do podpisania nowej umowy. Na
        podstawie ww. protokołu włączenia, system kanalizacji gminnej obsługiwany
        przez B Sp. z o.o. dodał do istniejącego klienta (zawierającego wskazanie
        wodomierza w momencie podłączenia) odprowadzenie ścieków.
    · czy jednostki organizacyjne Państwa Gminy korzystają z ww. sieci kanalizacji sanitarnej
      odpłatnie, czy nieodpłatnie?
        Wszystkie jednostki organizacyjne Gminy korzystają z ww. sieci kanalizacji
        sanitarnej odpłatnie, na podstawie wystawionej przez B Sp. z o.o. faktury, tj.
        Nabywca: Gmina A, Odbiorca: (jednostka organizacyjna ) Publiczna Szkoła
        Podstawowa w ....
    21. Zadanie zaopatrzenia w wodę i odbiór ścieków zostało przekazane do realizacji spółce
      komunalnej B Sp. z o.o., która została do tego powołana, wobec czego Gmina nie ma
      możliwości (technicznych, organizacyjnych) samodzielnie realizować ww. zadania.
      Gmina pragnie wyjaśnić, iż żądanie uzupełnienia przez Gminę alternatywnego stanu
      faktycznego wykracza poza rozpatrywane w niniejszej sprawie interpretacyjnej

## Pytanie

Gminy. W zaprezentowanym przez Gminę stanie faktycznym opisano konkretne
      zdarzenie, dlatego nie jest możliwe udzielenie odpowiedzi na pytanie dotyczące
      potencjalnego wykorzystania infrastruktury w sytuacji, w której nie zostałaby oddana
      w dzierżawę. Gmina zawarła umowę dzierżawy przedmiotowej infrastruktury ze
      Spółką, utworzoną w celu obsługiwania sieci wodno-kanalizacyjnych należących do
      Gminy. Zdaniem Gminy, w przypadku nie oddania infrastruktury powstałej w wyniku
      realizacji ww. Inwestycji w odpłatną dzierżawę Spółce, sieć ta prawdopodobnie
      zostałaby odpłatnie przekazana Spółce w inny sposób, np. poprzez wniesienie jej
      aportem do Spółki (sieć byłaby wykorzystywana przez Gminę wyłącznie do działalności
      gospodarczej, wystąpiłoby prawo do odliczenia VAT w całości).
    Pytania
    1. Czy odpłatne udostępnianie inwestycji przez Gminę do Spółki stanowi czynność
      podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT?
    2. Czy Gmina ma prawo do odliczenia podatku VAT w całości od wydatków poniesionych
      na budowę sieci kanalizacyjnej, która powstała w ramach zadania: „...”?

    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Zdaniem Gminy, odpłatne udostępnianie efektów inwestycji przez Gminę do Spółki
      stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
    2. Zdaniem Gminy, ma ona prawo do odliczenia podatku VAT w całości od wydatków
      poniesionych na budowę sieci kanalizacyjnej, która powstała w ramach zadania: „...”.
    UZASADNIENIE
    Ad. 1 (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
    U. 2024 poz. 361 tj. z dnia 9 lutego 2024 r., dalej jako: „ustawa o VAT”) opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa
    towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do treści art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel (...).
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7, w tym również (...).
    Przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie
    podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego
    stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą
    (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności
    podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub
    świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w
    rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu
    ustawy.
    Art. 15 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Z kolei zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej
    oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem
    czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższe oznacza, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku VAT w
    dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach
    jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to
    na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, z kolei czynności o

    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. 2024 poz. 609
    tj. z dnia 2 kwietnia 2024 r.) stanowi, że gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu
    własnym i na własną odpowiedzialność.
    Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania
    gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami
    na rzecz innych podmiotów.
    Z kolei zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1, 8 i 9 ustawy o samorządzie gminnym zaspokajanie
    zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania
    własne obejmują sprawy:
    • ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody
      oraz gospodarki wodnej;
    • edukacji publicznej;
    • kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i
      opieki nad zabytkami.
    Jak zostało wskazane w art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz.
    U. 2023 poz. 1610 tj. z dnia 2 sierpnia 2023 r., dalej jako: „Kodeks cywilny”) przez umowę
    dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i
    pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje
    się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z
    cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie przedmiotu dzierżawy.
    Biorąc pod uwagę powyższe należy uznać, że dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie
    usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT i podlega opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
    Podsumowując, zdaniem Gminy, odpłatne udostępnianie efektów inwestycji przez Gminę
    do Spółki stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Ad. 2
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
    U. 2024 poz. 361 tj. z dnia 9 lutego 2024 r., dalej jako: „ustawa o VAT”), w zakresie, w jakim
    towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120
    ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Z kolei zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi
    suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są

    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Aby skorzystać z prawa do odliczenia VAT, w pierwszej kolejności podatnik powinien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy o VAT stanowi, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Z kolei w myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Biorąc pod uwagę powyższe należy wskazać, że organ władzy publicznej będzie uznany za
    podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności
    inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności
    mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. 2023
    poz. 40, tj. z dnia 4 listopada 2022 r.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu
    własnym i na własną odpowiedzialność.
    Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania
    gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami
    na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym stanowi, że zaspokajanie zbiorowych
    potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne
    obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania
    ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych,
    wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i
    cieplną oraz gaz.
    Należy mieć na uwadze, że przekazanie sieci kanalizacyjnej na podstawie umowy
    dzierżawy stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania należy zauważyć, że zostaną spełnione
    przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, które warunkują prawo do
    obniżenia kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego. Wydatki ponoszone na
    sieć kanalizacyjną są związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i
    usług, tj. odpłatną dzierżawą sieci na rzecz Spółki.
    W konsekwencji, zdaniem Gminy, ma ona prawo do odliczenia podatku VAT w całości od
    wydatków poniesionych na budowę sieci kanalizacyjnej, która powstała w ramach
    zadania: „...”, i która po wybudowaniu i odbiorach zostanie odpłatnie udostępniona Spółce
    na podstawie umowy dzierżawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne
      świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
          formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
          czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
          działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,
    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego
    istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu
    świadczącego usługę.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek prawny
    pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno
    zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku
    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa
    zalicza do grona usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów.
    Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie
    wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.
    Nie każde świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Zatem, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników
    w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu
    ustawy.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, z kolei czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Tylko w tym zakresie bowiem ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

    Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast w myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 1 i pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
        1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
          przyrody oraz gospodarki wodnej;
        3) wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
          komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych,
          wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię
          elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że gmina, wykonując we
    własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności
    gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, działa w
    charakterze podatnika podatku VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że Państwa Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług. Gmina realizowała w okresie od sierpnia 2022 do grudnia
    2023 r. inwestycję pn.: „...” (dalej jako: „Inwestycja”; „Projekt”; „Zadanie”), która była
    współfinansowana przez Bank Gospodarstwa Krajowego - Promesą z Programu Rządowy
    Fundusz Polski Ład. Wybudowana sieć kanalizacyjna, została przyjęta do użytkowania w
    grudniu 2023 r. i jest użytkowana przez spółkę gminną (w której Gmina posiada 100%
    udziałów), tj. B Sp. z o.o. (dalej jako: „B”; „Spółka”). Zamiarem Gminy od momentu
    rozpoczęcia realizacji inwestycji było przekazanie sieci kanalizacyjnej Spółce do
    odpłatnego użytkowania bądź w postaci dzierżawy bądź w postaci aportu. Strony zawarły
    ustną umowę odpłatnego udostępnienia infrastruktury do spółki z roczną (za dany rok)
    płatnością. Ostatecznie w grudniu 2024 r. strony potwierdziły istnienie tego stosunku w
    pisemnej umowie dzierżawy. Strony ustaliły, że Gminie będzie przysługiwał od Spółki
    roczny czynsz dzierżawny w wysokości rocznego odpisu amortyzacyjnego ujętego w
    księgach handlowych Gminy powiększony o narzut w wysokości 5% i podatek VAT w
    wysokości 23%. Roczna wysokość czynszu dzierżawnego została skalkulowana w oparciu o
    stawkę amortyzacji rocznej przedmiotu dzierżawy x 105%. Wysokość czynszu
    dzierżawnego została skalkulowana z uwzględnieniem całości poniesionych nakładów na
    realizację Inwestycji. Wysokość czynszu została skalkulowana z uwzględnieniem realiów
    rynkowych, w oparciu o stawkę amortyzacji rocznej przedmiotu dzierżawy. Roczna stawka
    amortyzacji została przyjęta na poziomie 4,5%. Relacja czynszu dzierżawnego za rok z
    całością poniesionych nakładów w ramach realizacji ww. Inwestycji - udział procentowy:
    4,73%. Czynsz dzierżawny umożliwi zwrot wydatków poniesionych na realizację Inwestycji
    (finansowanych zarówno z wkładu własnego jak i dofinansowania) w okresie około 21 lat
    przy założeniu kontynuowania umowy dzierżawy przez cały ten okres na takich samych
    warunkach, tj. przed całkowitym zamortyzowaniem się inwestycji w księgach
    rachunkowych Gminy.
    Wszystkie faktury dokumentujące wydatki poniesione w ramach projektu zostały
    wystawione na Gminę. Efekty inwestycji nie były przez Gminę wykorzystywane do
    czynności zwolnionych od VAT.

    Odnosząc się do Państwa wątpliwości objętych zakresem pytania nr 1, tj. uznania
    odpłatnego udostępniania na podstawie umowie dzierżawy efektów inwestycji pn.: „...”
    przez Gminę na rzecz Spółki za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT,
    wskazania wymaga, że dzierżawa została zdefiniowana w art. 693 § 1 ustawy z 23 kwietnia
    1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do
      używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem
    świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i
    pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego
    czynszu.
    Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za
    możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za
    używanie rzeczy przez jej dzierżawcę.
    W związku z tym należy uznać, że dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym
    mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na
    mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że
    odpłatne udostępnianie przez Państwa efektów inwestycji pn.: „...” na rzecz Spółki, na
    podstawie umowy dzierżawy, za które pobierają Państwo wynagrodzenie, stanowi
    czynność podlegającą opodatkowaniu VAT (jest czynnością cywilnoprawną).
    Zatem – w odniesieniu do tej czynności – nie działają Państwo jako organ władzy
    publicznej i w konsekwencji nie mogą Państwo skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w
    art. 15 ust. 6 ustawy.
    W analizowanym przypadku występują Państwo w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust.
    1 ustawy, a ww. czynność (dzierżawa efektów ww. inwestycji) - jako usługa zdefiniowana w
    art. 8 ust. 1 ustawy - podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują
    zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na odpłatnym udostępnieniu (dzierżawie)
    sieci kanalizacji sanitarnej powstałej w ramach ww. Inwestycji na rzecz Spółki, za które
    pobierają Państwo wynagrodzenie, w związku z czym, usługa ta nie korzysta ze zwolnienia
    od podatku VAT.
    Analiza przedstawionego opisu sprawy oraz powołanych powyżej przepisów prawa
    prowadzi do wniosku, że odpłatne udostępnienie sieci kanalizacji sanitarnej powstałej w
    ramach Inwestycji na rzecz Spółki, na podstawie umowy dzierżawy, stanowi czynność
    podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku.
    Tym samym, dzierżawa efektów inwestycji pn.: „...” na rzecz Spółki stanowi odpłatne
    świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu według
    właściwej stawki podatku VAT.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 1 uznałem za prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do kwestii objętej zakresem pytania nr 2, tj. prawa do odliczenia
    podatku VAT w całości od wydatków poniesionych na budowę sieci kanalizacyjnej, która
    powstała w ramach zadania: „...”, wskazania wymaga, że podstawowe zasady dotyczące
    odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy.
    W myśl tego przepisu:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto podkreślenia wymaga, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do
    odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez
    niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa
    listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast w myśl art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Jak wskazałem wyżej, dzierżawa efektów inwestycji pn.: „...” na rzecz Spółki stanowi
    czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od tego
    podatku. Zatem jest to czynność opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki
    podatku.
    Wobec powyższego, w odniesieniu do wydatków ponoszonych przez Państwa Gminę na
    budowę sieci kanalizacyjnej, która powstała w ramach ww. Inwestycji, warunki, o których
    mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, są spełnione. Są Państwo zarejestrowanym, czynnym

    podatnikiem VAT, a zakupy towarów i usług dokonywane w ramach Inwestycji mają
    związek z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy oraz
    służą do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Reasumując, mają Państwo prawo do odliczenia podatku VAT w całości od wydatków
    poniesionych na budowę sieci kanalizacyjnej, która powstała w ramach zadania: „...”. Przy
    czym prawo to przysługuje, o ile nie wystąpią przesłanki negatywne wymienione w art. 88
    ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wydając przedmiotową interpretację przyjąłem jako element przedstawionego stanu
    faktycznego wskazane przez Państwa okoliczności, że:
    • wysokość czynszu została skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych,
    • roczna wysokość czynszu dzierżawnego została skalkulowana w oparciu o stawkę
      amortyzacji rocznej przedmiotu dzierżawy oraz narzut 5%;
    • roczna stawka amortyzacji została przyjęta na poziomie 4,5%;
    • relacja czynszu dzierżawnego za rok z całością poniesionych nakładów w ramach
      realizacji ww. Inwestycji - udział procentowy: 4,73%.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Niniejsza interpretacja zachowuje aktualność o ile wskazane we wniosku warunki (w
    szczególności dotyczące wysokości czynszu dzierżawnego) zostaną zachowane dla
    kolejnych umów.
    Ponadto w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź
    kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, powodujący
    określenie wartości czynszu z pominięciem realiów rynkowych i stawki amortyzacji czy też
    uniemożliwiającej zwrot poniesionych nakładów inwestycyjnych w okresie amortyzacji (w
    tym również dla kolejnych umów dzierżawy), bądź Inwestycja nie będzie wykorzystywana
    wyłącznie do czynności opodatkowanych, to oceny faktycznych relacji pomiędzy
    podatkiem należnym a naliczonym dokona organ podatkowy w przeprowadzonym
    postępowaniu podatkowym, a interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Państwa Gminy
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i Państwa Gmina zastosuje się
      do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.