Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-649/08-3/AJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-12-30
Teza: Czy z momentem powrotu do Polski z USA z zamiarem stałego pobytu Wnioskodawca uzyska ponownie status polskiego rezydenta (tj. będzie podlegał nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu? W związku z ponownym uzyskaniem przez Zainteresowanego statusu polskiego rezydenta podatkowego (tj. podleganiem nieograniczonemu obowiązkowi podatkowego) w trakcie roku, według jakich zasad powinny zostać opodatkowane jego dochody, z tytułu wynagrodzenia za rok, w którym uzyska wspomniany status?
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek podatkowy-ograniczony obowiązek podatkowy; oddelegowanie; podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od osób fizycznych; Stany Zjednoczone
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 3-ust. 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana reprezentowanego przez doradcę podatkowego, przedstawione we wniosku z dnia 02 października 2008 r. (data wpływu 6 października 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia obowiązku podatkowego w związku z przeniesieniem rezydencji podatkowej do Polski – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 października 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia obowiązku podatkowego w związku z przeniesieniem rezydencji podatkowej do Stanów Zjednoczonych Ameryki oraz w zakresie ustalenia obowiązku podatkowego w związku z przeniesieniem rezydencji podatkowej do Polski.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest obywatelem Polski. Jest On zatrudniony na podstawie umowy o pracę w polskiej spółce prawa handlowego. Polska spółka oddelegowała Zainteresowanego do pracy w USA w jednej ze spółek należących do tej samej grupy kapitałowej co spółka polska, w której jest On zatrudniony. Okres oddelegowania wynosi trzy lata począwszy od 06 września 2008 r. Razem z Zainteresowanym do USA wyjechała Jego najbliższa rodzina, tj. żona oraz dwoje dzieci (są to Jego jedyne dzieci). W Polsce Wnioskodawca pozostawił nieruchomość – dom, w którym zamieszkiwał wraz z rodziną przed wyjazdem.

Na mocy aneksu do umowy o pracę zawartego w związku z oddelegowaniem wynagrodzenie za pracę w czasie pobytu w USA będzie wypłacane przez spółkę polską, przy czym możliwe jest na mocy ustaleń pomiędzy spółką polską i amerykańską, że część wynagrodzenia zostanie wypłacona przez spółkę amerykańską. Niemniej jednak ekonomiczny ciężar całości wynagrodzenia Wnioskodawcy zostanie poniesiony przez spółkę amerykańską (spółka polska obciąży spółkę amerykańską odpowiednimi kwotami odpowiadającymi kwotom wynagrodzenia jakie zostanie wypłacone przez spółkę polską).

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawione powyżej zdarzenie, centrum interesów osobistych oraz gospodarczych Zainteresowanego z dniem opuszczenia terytorium Polski (06 września 2008 r.) zostanie przeniesione do USA i tam będzie się znajdować przez najbliższe trzy lata.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy można uznać, że Wnioskodawca stracił status polskiego rezydenta podatkowego (tj. nie podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu) z momentem wyjazdu do USA, tj. z dniem 06 września 2008 r.?
2.  W związku z utratą przez Wnioskodawcę statusu polskiego rezydenta podatkowego (tj. nie podleganiem nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu) w trakcie roku, według jakich zasad powinny zostać opodatkowane jego dochody za rok 2008 r. z tytułu wynagrodzenia otrzymywanego przez Niego po utracie polskiej rezydencji?
3.  Czy z momentem powrotu do Polski z USA z zamiarem stałego pobytu Wnioskodawca uzyska ponownie status polskiego rezydenta (tj. będzie podlegał nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu?
4.  W związku z ponownym uzyskaniem przez Zainteresowanego statusu polskiego rezydenta podatkowego (tj. podleganiem nieograniczonemu obowiązkowi podatkowego) w trakcie roku, według jakich zasad powinny zostać opodatkowane Jego dochody, z tytułu wynagrodzenia za rok, w którym uzyska wspomniany status?

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie trzecie i czwarte. Wniosek Wnioskodawcy w zakresie pytania pierwszego i drugiego, został rozpatrzony odrębną interpretacją wydaną w dniu 30 grudnia 2008 r., nr ILPB2/415-649/08-2/AJ.

Zdaniem Wnioskodawcy, z momentem powrotu do Polski wraz z rodziną z zamiarem stałego pobytu, zostanie przeniesiony tutaj Jego ośrodek interesów życiowych. Zatem z momentem powrotu do Polski wraz z rodziną z zamiarem stałego pobytu uzyska status polskiego rezydenta podatkowego i podlegać będzie nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Zainteresowany uważa, iż Jego dochody z tytułu wynagrodzenia za rok, w którym ponownie uzyska status polskiego rezydenta podatkowego powinny zostać opodatkowane w następujący sposób:

*   dochody z tytułu wynagrodzenia za okres poprzedzający uzyskanie statusu polskiego rezydenta podatkowego nie będą opodatkowane w Polsce ani też nie będą wpływały na sposób opodatkowania w Polsce dochodów uzyskanych po uzyskaniu statusu polskiego rezydenta podatkowego,
*   dochody z tytułu wynagrodzenia za okres po uzyskaniu statusu polskiego rezydenta podatkowego będą opodatkowane w Polsce.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.), osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Natomiast art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że osoby fizyczne jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

W myśl art. 4a ww. ustawy powyższe przepisy stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Stosownie do art. 3 ust. 1 pkt 7 lit. b) umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U z 1976 r. Nr 31, poz. 178), określenie „osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Polski" oznacza jakąkolwiek osobę (oprócz spółki lub innej jednostki organizacyjnej, traktowanej zgodnie z polskim prawem jako spółka) mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Polski dla celów jej opodatkowania, lecz w przypadku udziałowca spółki prawa cywilnego lub zarządcy majątku tylko w takim zakresie, w jakim dochód uzyskany przez taką osobę z tego tytułu podlega podatkowi polskiemu jako dochód uzyskany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce.

Natomiast zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 8 lit. b) umowy, określenie „osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Stanów Zjednoczonych" oznacza jakąkolwiek osobę (oprócz spółki lub innej jednostki organizacyjnej, traktowanej zgodnie z prawem Stanów Zjednoczonych jako spółka) mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Stanów Zjednoczonych dla celów jej opodatkowania, lecz w przypadku udziałowca spółki prawa cywilnego lub zarządcy majątku tylko w takim zakresie, w jakim dochód uzyskany przez taką osobę z tego tytułu podlega podatkowi Stanów Zjednoczonych jako dochód uzyskany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Stanach Zjednoczonych.

Definicja ta odnosi się zatem do określenia „miejsca zamieszkania” przyjętego w ustawodawstwach wewnętrznych państw i uwzględnia różne formy więzi osobistej z państwem, które we własnym ustawodawstwie ustala podstawę podlegania nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Rozstrzygające znaczenie ma zatem ustalenie miejsca zamieszkania Wnioskodawcy.

Od 01 stycznia 2007 r. ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera definicję miejsca zamieszkania osoby fizycznej do celów podatkowych. Na podstawie art. 3 ust. 1a ustawy za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1.  posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
2.  przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Postanowienia art. 4 cytowanej umowy mają natomiast zastosowanie w sytuacji, gdy w myśl postanowień art. 3 ust. 1 pkt 7 i 8, osoba fizyczna ma miejsce zamieszkania w obu Umawiających się Państwach, tzn. gdy zachodzi kolizja ustawodawstw wewnętrznych obu państw w kwestii dotyczącej ustalenia miejsca zamieszkania.

Mając na uwadze opisane we wniosku zdarzenie przyszłe oraz przedstawiony powyżej stan prawny, należy stwierdzić, iż Wnioskodawca z dniem powrotu do Polski przeniesie tu swój ośrodek interesów życiowych.

Oznacza to, iż od tego dnia będzie On podlegać nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, tj. podlegać będzie opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów.

Natomiast do dnia wyjazdu do Polski Zainteresowany podlega ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, tj. podlega opodatkowaniu jedynie od dochodów osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Reasumując, należy stwierdzić, iż Wnioskodawca do dnia powrotu do Polski posiada miejsce zamieszkania w Stanach Zjednoczonych Ameryki, co wynika z faktu, iż tam znajduje się Jego ośrodek interesów życiowych.

W związku z powyższym należy uznać, iż Zainteresowany, od osiąganych w tym okresie dochodów podlega ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dochody uzyskane przez Wnioskodawcę w USA do dnia uzyskania statusu polskiego rezydenta nie będą opodatkowane w Polsce oraz nie będą wpływały na sposób opodatkowania w Polsce dochodów osiągniętych po uzyskaniu przez Zainteresowanego statusu polskiego rezydenta.

Natomiast od chwili powrotu do Polski, i podjęcia decyzji o pozostaniu w tym państwie na stałe, Wnioskodawca przeniesie centrum interesów osobistych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W konsekwencji w tym państwie, od dnia powrotu Zainteresowany, jako rezydent, podlegać będzie nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.