Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.521.2022.2.MN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-10-13
Teza: W zakresie możliwości zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej sprzedaży towarów w systemie wysyłkowym
Słowa kluczowe: kasa-kasa rejestrująca
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 3. Kasy rejestrujące-Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących 
Przepisy: [VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (uchylone)-Załącznik; [VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (uchylone)-§ 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
====================================================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej sprzedaży towarów w systemie wysyłkowym w przypadku gdy:

\- dostawca otrzyma zapłatę za towar gotówką - jest nieprawidłowe

\- w pozostałych przypadkach – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

13 lipca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej sprzedaży towarów w systemie wysyłkowym.

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca (dalej jako Spółka) jest Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, podlegającą opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów, niezależnie od miejsca ich osiągania. Spółka jest czynnym podatnikiem VAT.

Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest działalność xxx oraz świadczenie usług xxx polegających na xxx. Spółka wchodzi w skład międzynarodowej Grupy X.

Spółka planuje w przyszłości rozpocząć działalność polegającą na prowadzeniu sprzedaży za pośrednictwem sklepu internetowego, w którym dostępne będą głównie towary będące jednocześnie gadżetami reklamowymi marki X. Zakupu będą mogli dokonać konsumenci (osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej) oraz osoby prawne i osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą.

Towary będące przedmiotem sprzedaży nie będą stanowić wyrobów akcyzowych oraz nie są wymienione w § 4 pkt 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2021 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2021 r. poz. 2442 z późn. zm.), zwanego dalej Rozporządzeniem.

Spółka nie będzie realizowała sprzedaży stacjonarnej. Całość sprzedaży internetowej będzie realizowana w systemie sprzedaży wysyłkowej tylko na terytorium Polski z wykorzystaniem usług świadczonych (…). (…). Nie będzie możliwości odbioru osobistego, ponieważ Spółka nie będzie prowadziła stacjonarnej sprzedaży w konkretnym miejscu (zdaniem Spółki …). Realizacja usług (…).

W przypadku realizowania dostawy towaru za pośrednictwem kuriera wydanie towaru nastąpi w momencie fizycznego przekazania przez kuriera zamówionego towaru nabywcy. Natomiast w przypadku dostawy do (\`(...)\`).

Całość ceny sprzedaży w systemie sprzedaży wysyłkowej będzie możliwa do opłacenia przez klienta w następujący sposób:

1\. za pobraniem gotówką przy odbiorze towaru u kuriera albo (…) bądź kartą płatniczą (kredytową lub debetową) lub BLIKiem u kuriera albo (…) bądź w aplikacji mobilnej X. M. ((\`(...)\`)) w przypadku dostawy do (\`(...)\`) w przypadku dostawy do punktu odbioru paczek - należności otrzymane gotówką przez kuriera są wpłacane do wpłatomatu, a następnie przekazywane przez operatora pośredniczącego na rachunek bankowy Spółki (…), natomiast w przypadku zapłaty gotówką (….) środki odbierane są fizycznie przez konwój bankowy, a następnie bank po zweryfikowaniu środków dokonuje uznania na koncie Spółki. W przypadku płatności kartą albo przez aplikację mobilną X. M. ((\`(...)\`)) lub kartą płatniczą, BLIKiem w punkcie odbioru paczek środki pieniężne wpływają do operatora płatności, który po kilku dniach przelewa środki na konto Spółki;

2\. w formie przedpłaty na konto przelewem bezpośrednio na rachunek Spółki - należności wpłacane są przelewem bankowym bezpośrednio przez klienta na konto firmowe Spółki;

3\. w formie przedpłaty w ramach systemu płatniczego online za pośrednictwem operatorów płatności elektronicznej oraz BLIKiem - należności są wpłacane na konto pośrednika płatności, a kwota płatności przelewana jest na rachunek firmowy Spółki w terminie późniejszym. Obsługa transakcji następuje w pełni za pośrednictwem banku oraz operatora płatności elektronicznej.

W przypadku otrzymania zapłaty w formie przedpłaty w sposób oznaczony w pkt 2) i w pkt 3) realizacja transakcji ze strony Spółki rozpoczyna się dopiero po zaksięgowaniu zapłaty na rachunku bankowym Spółki.

Niezależnie od tego w jakiej formie Spółka otrzyma zapłatę, z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę posiadanych przez Spółkę jednoznacznie będzie wynikać, jakiej konkretnej czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana. Natomiast Spółka nie będzie prowadziła rejestru osób dokonujących zapłaty.

Spółka w ramach swojej działalności będzie prowadziła sprzedaż w systemie wysyłkowym (…). W związku z metodami płatności jakie ofertuje Spółka, każda z płatności za dokonane zamówienie będzie przekazywana na rachunek bankowy Spółki. W przypadku pośrednictwa w odbiorze płatności przez kuriera, (…) lub operatora płatności (pośrednika płatności), Spółka będzie posiadała zestawienia przekazanych kwot w celu właściwego rozliczenia oraz ustalenia statusu transakcji sprzedaży. Otrzymane środki niezależnie od tego czy zostaną odebrane od klienta końcowego w formie gotówkowej (….). Dodatkowo, Spółka będzie prowadzić własną ewidencję i przechowywać dokumentację, która pozwoli na jednoznaczne ustalenia jakiej konkretnie transakcji dotyczyła zapłata oraz na czyją rzecz została dokonana dostawa towaru (w tym dane nabywcy oraz jego adres). Przedmiotem sprzedaży nie będą towary wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowania kas rejestrujących.

Moment rozpoznania przez Spółkę przychodu będzie zależny od kolejności wystąpienia zdarzeń opisanych w art. 12 ust. 3 i ust. 3a ustawy o CIT. Z tego przepisu wynika, że za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Z kolei datą powstania tego przychodu, z zastrzeżeniem nieistotnym w tym przypadku, jest dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1\. wystawienia faktury albo

2\. uregulowania należności (art. 12 ust. 3a ustawy o CIT).

Biorąc pod uwagę przedstawione w niniejszym zdarzeniu przyszłym możliwe formy zapłaty za nabyty towar należy wskazać, że w przypadku płatności:

1\. za pobraniem gotówką przy odbiorze towaru u kuriera (…) - Spółka będzie uznawała za moment uzyskania przychodu moment wydania towaru albo moment wystawienia faktury jeśli będzie poprzedzał moment wydania towaru zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT;

2\. za pobraniem kartą płatniczą (kredytową lub debetową) lub BLIKiem u kuriera albo (…) bądź w aplikacji mobilnej X. M. ((\`(...)\`)) w przypadku dostawy do (\`(...)\`) - Spółka będzie uznawała za moment uzyskania przychodu moment wydania towaru albo wystawienia faktury jeśli będzie poprzedzał moment wydania towaru zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT;

3\. w formie przedpłaty na konto przelewem bezpośrednio na rachunek Spółki - Spółka będzie uznawała za moment uzyskania przychodu moment faktycznego wypływu środków na rachunek bankowych Spółki albo moment wystawienia faktury jeśli będzie poprzedzał moment faktycznego wpływu środków na rachunek bankowy Spółki zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT (w przypadku tej formy płatności realizacja transakcji ze strony Spółki rozpoczyna się dopiero po otrzymaniu przedpłaty na rachunek bankowy);

4\. w formie przedpłaty w ramach systemu płatniczego online za pośrednictwem operatorów płatności elektronicznej oraz BLIKiem - Spółka będzie uznawała za moment uzyskania przychodu moment faktycznego otrzymania środków na swój rachunek bankowy od operatora (pośrednika płatności) albo moment wystawienia faktury jeśli będzie poprzedzał moment faktycznego wpływu środków na rachunek bankowy Spółki zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT (w przypadku tej formy płatności realizacja transakcji ze strony Spółki rozpoczyna się dopiero po otrzymaniu przedpłaty na rachunek bankowy).

### Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym Spółka będzie uprawniona do skorzystania ze zwolnienia od ewidencjonowania sprzedaży towarów za pomocą kasy rejestrującej w przypadku sprzedaży dokonywanej na rzecz konsumentów, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej zgodnie z art. 111 ust. 8 ustawy o VAT w związku z § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 36 załącznika do rozporządzenia?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Spółki planowana sprzedaż wysyłkowa, której możliwości dostarczenia towaru oraz metody płatności zostały zaprezentowane we wniosku objęta jest zwolnieniem z ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej w przypadku sprzedaży realizowanej dla konsumentów (osób nieprowadzących działalności gospodarczej), z uwagi na spełnienie warunków zawartych w poz. 36 załącznika do rozporządzenia, które stanowi o zwolnieniu z tego obowiązku.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy o VAT, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. Jednak ustęp 8 zdanie 1 ww. przepisu ustawy o VAT wskazuje, że minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa. W związku z powyższym na podstawie § 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2021 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących istnieje możliwość zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej niż do dnia 31 grudnia 2023 r., czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia. W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku.

Mając na uwadze, że Spółka prowadzi działalność w zakresie sprzedaży realizowanej w systemie wysyłkowym, istnieje możliwość skorzystania ze zwolnienia w zakresie czynności opisanej w poz. 36 załącznika do ww. rozporządzenia, zgodnie z którym zwolniona z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących jest dostawa towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), jeżeli dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo- kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres). Jak wskazano zatem w poz. 36 załącznika do ww. rozporządzenia, aby móc skorzystać z przedmiotowego zwolnienia z ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, muszą zostać spełnione następujące warunki:

a) dostawa towarów powinna odbywać się w systemie wysyłkowym (za pośrednictwem poczty lub przesyłkami kurierskimi),

b) Spółka powinna otrzymać całość zapłaty za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej - odpowiednio na rachunek bankowy Spółki lub na rachunek kasy oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem,

c) z ewidencji i dowodów dokumenujących zapłatę jednoznacznie wynika jakiej konkretnie czynności dotyczy oraz na czyją rzecz została dokonana,

d) przedmiotem sprzedaży nie są towary wymienione w § 4 rozporządzenia.

Analizując pierwszy warunek wskazany w lit. a) warto zdefiniować sprzedaż w systemie wysyłkowym, o którym mowa w tym przepisie. W przepisach o VAT brak jest obecnie definicji tego pojęcia, jednak w znaczeniu potocznym sprzedaż w systemie wysyłkowym to forma sprzedaży detalicznej, gdzie kupujący dokonuje transakcji poprzez złożenie zamówienia (np. drogą e-mailową, telefonicznie), a następnie zamówiony towar zostaje dostarczony za pośrednictwem poczty lub kuriera do nabywcy. Innymi słowy nie dochodzi do bezpośredniego wydania towaru przez sprzedawcę do nabywcy, lecz towar zawsze jest wysyłany, w tej czy innej formie, do nabywcy. Mając na uwadze, że przedmiotowe zwolnienie dotyczy wyłącznie sprzedaży realizowanej w systemie wysyłkowym, należy zaznaczyć, że Spółka w ramach prowadzonej działalności będzie prowadzić wyłącznie sprzedaż za pośrednictwem strony internetowej. Nie będzie możliwości odbioru towaru osobiście, więc jedyną możliwością jest dostarczenie zamówionego towaru za pośrednictwem kuriera do miejsca wskazanego przez odbiorcę końcowego albo do (\`(...)\`) lub punktu odbioru paczek. (…). (…). (…). W związku z tym należy uznać, że spełniony został wymóg wskazany w lit. a).

W związku z dokonanym zamówieniem, konsument ma możliwość zapłaty za swoje zamówienie w następujących sposób:

1) za pobraniem gotówką przy odbiorze towaru u kuriera albo (…);

2) za pobraniem kartą płatniczą (kredytową lub debetową) lub BLIKiem u kuriera albo (…), bądź w aplikacji mobilnej X. M. ((\`(...)\`);

3) w formie przedpłaty na konto przelewem bezpośrednio na rachunek Spółki;

4) w ramach systemu płatniczego online za pośrednictwem operatorów płatności elektronicznej oraz BLIKiem.

Analizując wskazane formy płatności należy zauważyć, że w przypadku każdej z powyższych możliwości, Spółka otrzymuje płatność za towar na swój rachunek bankowy. Warto w tym miejscu przytoczyć definicję karty płatniczej, która została zdefiniowana w ustawie o usługach płatniczych, jako karta uprawniająca do wypłaty gotówki lub umożliwiającą złożenie zlecenia płatniczego za pośrednictwem akceptanta lub agenta rozliczeniowego, akceptowana przez akceptanta w celu otrzymania przez niego należnych mu środków, w tym karta płatnicza w rozumieniu art. 2 pkt 15 rozporządzenia (UE) 2015/751 - „karta płatnicza” oznacza instrument płatniczy, który umożliwia płatnikowi zainicjowanie transakcji kartą debetową lub kredytową. Dokonywanie zatem płatności za pośrednictwem karty płatniczej (debetowej lub kredytowej) stanowi złożenie zlecenia płatniczego u akceptanta lub agenta rozliczeniowego w celu przekazania środków na wskazany rachunek bankowy, czyli rachunek Spółki. Płatność kartą płatniczą stanowi formę pieniądza bezgotówkowego, które skutkuje przekazaniem środków z jednego rachunku bankowego na drugi, jest to więc transakcja o charakterze czysto bezgotówkowym. W ocenie Spółki, warunek drugi (lit. b) dotyczący przekazania Spółce całości zapłaty za towar za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytować jest spełniony w każdej z przedstawionych w opisie stanu przyszłego form płatności. Zarówno w przypadku płatności kartą, przedpłatą w formie przelewu na rachunek bankowy Spółki, BLIKiem, w aplikacji mobilnej X. M. ((\`(...)\`). Jednocześnie jak wskazuje prawomocny wyrok WSA w Warszawie z dnia 30 marca 2021 r., sygn. akt III SA/Wa 1390/20 oraz interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 listopada 2021 r., znak: 0114-KDIP1-3.4012.623.2021.1.KP: „Zauważyć należy, że w pozycji 36 i 37 załącznika do rozporządzenia, prawodawca zwolnił z obowiązku ewidencjonowania odpowiednio dostawę towarów w systemie wysyłkowym oraz świadczenie usług, jeżeli dostawca towaru/usługodawca otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem). Rozporządzenie nie przewiduje zatem warunku dokonania płatności w formie „bezgotówkowej”. Kluczowe jest jedynie to, aby płatność została otrzymana za pośrednictwem banku (na rachunek bankowy). Potwierdza to fakt, że warunek do zastosowania zwolnienia jest spełniony także w przypadku otrzymania płatności za pośrednictwem poczty - przy czym płatność za pośrednictwem poczty jest transakcją gotówkową (gotówkę uiszcza się w kasie poczty). Zatem nie ma żadnych podstaw by twierdzić, że gotówkowy charakter płatności sam w sobie nie pozwala na zastosowanie analizowanego zwolnienia”_._

Reasumując, Spółka w ramach swojej działalności będzie prowadziła sprzedaż w systemie wysyłkowym (towar dostarczany będzie wyłącznie za pośrednictwem usług kurierskich realizowanych przez Spółkę).

W związku z metodami płatności jakie ofertuje Spółka, każda z płatności za dokonane zamówienie będzie przekazywana na rachunek bankowy Spółki. W przypadku pośrednictwa w odbiorze płatności przez kuriera, oddział, punkt odbioru paczek lub operatora płatności (pośrednika płatności), Spółka będzie posiadała zestawienia przekazanych kwot w celu właściwego rozliczenia oraz ustalenia statusu transakcji sprzedaży. Otrzymane środki niezależnie od tego czy zostaną odebrane w formie gotówkowej czy bezgotówkowej finalnie zostaną przekazane na konto firmowe Spółki. Dodatkowo, Spółka będzie prowadzić własną ewidencję i przechowywać dokumentację, która pozwoli na jednoznaczne ustalenia jakiej konkretnie transakcji dotyczyła zapłata oraz na czyją rzecz została dokonana dostawa towaru (w tym dane nabywcy oraz jego adres). Przedmiotem sprzedaży nie będą towary wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiliście Państwo we wniosku w zakresie możliwości zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej sprzedaży towarów w systemie wysyłkowym w przypadku gdy:

\- dostawca otrzyma zapłatę za towar gotówką - jest nieprawidłowe

\- w pozostałych przypadkach – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.

Zgodnie z przepisem art. 111 ust. 1 ustawy:

podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy, określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń lub dokonywanych dostaw. Jeżeli nabywcą danej usługi lub danego towaru jest podmiot inny niż wymieniony w art. 111 ust. 1, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem ewidencjonowania jej przy użyciu kasy rejestrującej.

Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy:

Minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa (…).

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących od 1 stycznia 2022 r. reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2021 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2021 r., poz. 2442 ze zm.), zwane dalej rozporządzeniem.

Zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kas rejestrujących zostało określone w § 2 i § 3 ww. rozporządzenia.

Powyższe zwolnienia wskazują na dwojakiego rodzaju zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kas rejestrujących, mianowicie zwolnienie dla określonych grup podatników (zwolnienie podmiotowe) i zwolnienie dla konkretnych czynności (zwolnienie przedmiotowe).

Stosownie do § 2 ust. 1 rozporządzenia:

Zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2023 r. czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.

W myśl § 2 ust. 2 rozporządzenia:

W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku.

W załączniku do rozporządzenia, stanowiącym wykaz czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania, wskazano w poz. 36:

Dostawa towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), jeżeli dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres).

Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym, tzn. że dotyczy konkretnych czynności.

Zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 ww. rozporządzenia nie stosuje się w przypadku dostawy towarów i usług, które zostały wymienione w § 4.

Aby zatem podatnik miał prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 36 załącznika do niego, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:

\- dostawa towarów dotyczy czynności, która następuje w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi),

\- dostawca towaru musi otrzymać w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek dostawcy towaru w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem),

\- z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę musi jednoznacznie wynikać, jakiej konkretnie czynności zapłata dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana,

\- przedmiotem dostawy nie są towary wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia do których nie stosuje się zwolnień.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 36 załącznika do niego.

Z opisu sprawy wynika, że podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest (…).

Spółka planuje w przyszłości rozpocząć działalność polegającą na prowadzeniu sprzedaży za pośrednictwem sklepu internetowego, w którym dostępne będą głównie towary będące jednocześnie gadżetami reklamowymi marki X. Zakupu będą mogły dokonać m.in. osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej. Towary będące przedmiotem sprzedaży nie będą stanowić wyrobów akcyzowych oraz nie są wymienione w § 4 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2021 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Spółka nie będzie realizowała sprzedaży stacjonarnej. Całość sprzedaży internetowej będzie realizowana w systemie sprzedaży wysyłkowej tylko na terytorium Polski (…).

(…). W opisie sprawy wskazano również, że w przypadku realizowania dostawy towaru za pośrednictwem kuriera wydanie towaru nastąpi w momencie fizycznego przekazania przez kuriera zamówionego towaru nabywcy.

Całość ceny sprzedaży w systemie sprzedaży wysyłkowej będzie możliwa do opłacenia przez klienta w następujący sposób:

1\. za pobraniem gotówką przy odbiorze towaru u kuriera albo (…) bądź kartą płatniczą (kredytową lub debetową) lub BLIKiem u kuriera albo (…) bądź w aplikacji mobilnej X. M. ((\`(...)\`)) w przypadku dostawy do (\`(...)\`) lub kartą płatniczą, BLIKiem w przypadku dostawy do punktu odbioru paczek,

\- należności otrzymane gotówką przez kuriera są wpłacane do wpłatomatu, a następnie przekazywane przez operatora pośredniczącego na rachunek bankowy Spółki (…), natomiast w przypadku zapłaty gotówką w (…) środki odbierane są fizycznie przez konwój bankowy, a następnie bank po zweryfikowaniu środków dokonuje uznania na koncie Spółki. W przypadku płatności kartą albo przez aplikację mobilną X. M. ((\`(...)\`)) lub kartą płatniczą, BLIKiem w punkcie odbioru paczek środki pieniężne wpływają do operatora płatności, który po kilku dniach przelewa środki na konto Spółki;

2\. w formie przedpłaty na konto przelewem bezpośrednio na rachunek Spółki - należności wpłacane są przelewem bankowym bezpośrednio przez klienta na konto firmowe Spółki;

3\. w formie przedpłaty w ramach systemu płatniczego online za pośrednictwem operatorów płatności elektronicznej oraz BLIKiem - należności są wpłacane na konto pośrednika płatności, a kwota płatności przelewana jest na rachunek firmowy Spółki w terminie późniejszym. Obsługa transakcji następuje w pełni za pośrednictwem banku oraz operatora płatności elektronicznej.

Niezależnie od tego w jakiej formie Spółka otrzyma zapłatę, z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę posiadanych przez Spółkę jednoznacznie będzie wynikać, jakiej konkretnej czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana.

Spółka w ramach swojej działalności będzie prowadziła sprzedaż w systemie wysyłkowym (…). W przypadku pośrednictwa w odbiorze płatności przez kuriera, oddział lub operatora płatności (pośrednika płatności), Spółka będzie posiadała zestawienia przekazanych kwot w celu właściwego rozliczenia oraz ustalenia statusu transakcji sprzedaży. Otrzymane środki niezależnie od tego czy zostaną odebrane od klienta końcowego w formie gotówkowej czy bezgotówkowej finalnie zostaną przekazane na konto firmowe Spółki. Dodatkowo, Spółka będzie prowadzić własną ewidencję i przechowywać dokumentację, która pozwoli na jednoznaczne ustalenia jakiej konkretnie transakcji dotyczyła zapłata oraz na czyją rzecz została dokonana dostawa towaru (w tym dane nabywcy oraz jego adres).

Państwa wątpliwości przy tak przedstawionym opisie sprawy dotyczą możliwości zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej sprzedaży towarów dokonywanej w systemie wysyłkowym na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.

Państwa zdaniem, mając na uwadze, że Spółka prowadzi działalność w zakresie sprzedaży realizowanej w systemie wysyłkowym, istnieje możliwość skorzystania ze zwolnienia w zakresie dostawy opisanej w poz. 36 załącznika do ww. rozporządzenia, zgodnie z którym zwolniona z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących jest dostawa towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), jeżeli dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres).

Należy wyraźnie zaznaczyć, że z okoliczności przedmiotowej sprawy jednoznacznie wynika, że dostawa towaru będzie dokonywana wyłącznie w systemie wysyłkowym. Spółka nie będzie realizowała sprzedaży stacjonarnej. Jak Państwo wskazaliście nie będzie możliwości odbioru towaru osobiście, więc jedyną możliwością jest dostarczenie zamówionego towaru za pośrednictwem kuriera do miejsca wskazanego przez odbiorcę końcowego albo do(\`(...)\`) lub punktu odbioru paczek. Osobisty odbiór towaru z oddziału (…) ma miejsce jedynie w sytuacji gdy towar nie został odebrany od kuriera.

Jak wyżej wskazano dostawa towarów w systemie wysyłkowym może korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy użyciu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 36 załącznika, w sytuacji gdy m.in. dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek dostawcy towaru w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem).

Odnosząc się zatem do sprzedaży będącej przedmiotem Państwa wątpliwości tj. sprzedaży dokonywanej w systemie wysyłkowym na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w sytuacji gdy zapłata następuje:

\- za pobraniem gotówką przy odbiorze towaru u kuriera, gdy należności otrzymane przez kuriera są wpłacane do wpłatomatu, a następnie przekazywane przez operatora pośredniczącego na rachunek bankowy Spółki;

\- za pobraniem kartą płatniczą (kredytową lub debetową) lub BLIKiem u kuriera albo (…), bądź w aplikacji mobilnej X. M. ((\`(...)\`)) w przypadku dostawy do(\`(...)\`) lub kartą płatniczą, BLIKiem w przypadku dostawy do punktu odbioru paczek;

\- w formie przedpłaty na konto przelewem bezpośrednio na rachunek Spółki (wpłata dokonana bezpośrednio przez klienta);

\- w formie przedpłaty w ramach systemu płatniczego online za pośrednictwem operatorów płatności elektronicznej oraz BLIKiem (wpłacane należności trafiają na konto pośrednika płatności, a następnie na rachunek firmowy spółki, obsługa transakcji następuje w pełni za pośrednictwem banku oraz operatora płatności elektronicznej),

wskazać należy, że zostały spełnione łącznie wszystkie warunki umożliwiające na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 36 załącznika do niego, zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej sprzedaży towarów. Dostawa dokonana jest w systemie wysyłkowym, dostawca otrzymuje w całości zapłatę za wykonaną czynność na rachunek bankowy, a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jak Państwo twierdzicie jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana. Należy zauważyć, że w myśl aktualnie obowiązujących przepisów zwolnienie na podstawie § 2 ust. 1 ww. rozporządzenia będzie obowiązywało do dnia 31 grudnia 2023 r.

W konsekwencji Państwa stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.

Odmienna sytuacja będzie miała miejsce w przypadku gdy zapłata za towar następuje gotówką przy odbiorze towaru w (…). W obu tych przypadkach środki trafiają w pierwszej kolejności do oddziału Spółki (…). Następnie dopiero przekazujecie je Państwo konwojowi bankowemu. Fizycznie środki stanowiące zapłatę za towar, która dokonana jest w formie gotówkowej (…). Realizacja transakcji w tym przypadku nastąpi za pośrednictwem zatrudnionych przez Państwa osób. Konwój bankowy jedynie dostarcza wcześniej otrzymane środki do banku celem przekazania ich na Państwa rachunek bankowy. Zatem w tych dwóch konkretnych przypadkach nie można mówić o spełnieniu warunku o którym mowa w poz. 36 załącznika do rozporządzenia, bowiem zapłata za towar nie zostanie otrzymana za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem). Otrzymana ona zostanie w formie gotówkowej, a dopiero później środki, które zostaną przez Państwa przekazane konwojowi bankowemu trafią na rachunek bankowy Spółki. Jak wynika z powyższego Spółka sama za pośrednictwem konwoju bankowego przekaże do banku wcześniej otrzymane za dostawę towaru środki finansowe (zapłatę otrzymaną w gotówce) celem uznania swojego konta bankowego.

Zatem w tej sytuacji sprzedaż taka nie będzie objęta zwolnieniem z obowiązku ewidencjonowania jej przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

W konsekwencji Państwa stanowisko w tym zakresie jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie Organ pragnie wskazać, że w zakresie przepisów podatku dochodowego od osób prawnych wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.

Wskazać należy, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego (zdarzeniu przyszłym), które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, jak również w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).