Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.581.2025.2.PM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-19
Teza: Zwolnienie od podatku; art. 43 ust. 1 pkt 19; dla usług
fizjoterapii, prowadzenia warsztatów edukacyjnych,
chustonoszenia.
Słowa kluczowe: usługi-usługi fizjoterapeutyczne
usługi-usługi medyczne
zwolnienie-zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie opieki
medycznej świadczone w ramach zawodów medycznych
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 19

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 13 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    19 ustawy – usług konsultacji fizjoterapeutycznej, fizjoterapii, konsultacji chustonoszenia,
    doboru nosidełek, prowadzenia warsztatów i wykładów edukacyjnych dla rodziców.
    Uzupełniła go Pani pismem z 14 listopada 2025 r. (wpływ 14 listopada 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od roku 2021. Jest magistrem
    fizjoterapii i posiada prawo wykonywania zawodu fizjoterapeuty numer (...).
    Wnioskodawca świadczy usługi:
    · Konsultacje fizjoterapeutyczne – ocena rozwoju psychoruchowego, zalecenia
      profilaktyczne i terapeutyczne.
    · Fizjoterapia dziecięca – terapia indywidualna mająca na celu poprawę funkcjonowania
      dziecka.
    · Doradztwo w zakresie noszenia dzieci w chustach i nosidłach miękkich – nauka technik
      wiązania, dobór nosidła, wskazówki dotyczące bezpiecznego noszenia.
    · Warsztaty i wykłady edukacyjne – prowadzone są głównie na zlecenie szkoły rodzenia
      (dla przyszłych rodziców aby szerzyć wiedzę i profilaktykę w zakresie opieki nad
      niemowlętami) oraz z zaprzyjaźnionymi fundacjami (również warsztaty dla przyszłych i
      obecnych rodziców).
    · Pisanie artykułów medycznych – we współpracy z firmą medyczną Wnioskodawca pisze
      artykuły na bloga na temat fizjoterapii i fizjoprofilaktyki.
    Wszystkie usługi są świadczone w ramach wykonywania zawodu medycznego i mają na
    celu profilaktykę, zachowanie i poprawę zdrowia dzieci i osób starszych.
    Obecnie Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113
    ustawy o VAT.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    W związku z dwu miesięcznym odstępem czasu pomiędzy wysłaniem wniosku a czasem
    obecnym na wstępie Wnioskodawca chciał zaznaczyć, że zmieniły się również jego usługi.
    Od kolejnego miesiąca Wnioskodawca nie będzie już pisał artykułów medycznych, więc
    jego wniosek nie zawiera już odpowiedzi o tę usługę.
    Usługa „konsultacja fizjoterapeutyczna” będzie świadczona w ramach wykonywania
    zawodu medycznego (fizjoterapeuta). Usługa „fizjoterapia” będzie świadczona w ramach
    wykonywania zawodu medycznego (fizjoterapeuta). Usługa „warsztaty i wykłady
    edukacyjne” będzie prowadzona w ramach wykonywania zawodu medycznego (zawód
    fizjoterapeuty we współpracy z położną). Usługi „konsultacja chustonoszenia i dobór
    nosidełka” to usługi świadczone w oparciu o uprawnienia potwierdzone certyfikatem jako
    doradca, jednak nie da się tutaj wyłączyć wiedzy Wnioskodawcy i doświadczenia w
    zakresie fizjoterapeuty pracującego z dziećmi.
    Konsultacja fizjoterapeutyczna polega na ocenie stanu pacjenta i sprawdzeniu
    niepokojących objawów. Wnioskodawca wykonuje terapię, określa cele oraz planuje
    kolejne spotkania, aby jak najszybciej pozbyć się problemu i wrócić do pełnej sprawności.
    Przedstawione zalecenia dla pacjenta i rodziców mają służyć utrzymaniu obecnego
    dobrego stanu funkcjonalnego i profilaktyce. Fizjoterapia to praca z pacjentem 1:1. Polega
    na zastosowaniu technik terapeutycznych, które mają zachować obecny stan lub poprawić
    zdrowie (a dokładniej funkcjonowanie) pacjenta. Za pomocą ćwiczeń i technik specjalnych
    usuwane są przyczyny problemów. Przedstawione zalecenia dla pacjenta i rodziców mają
    służyć utrzymaniu obecnego dobrego stanu i profilaktyce. Warsztaty i wykłady edukacyjne

    prowadzone są obecnie na rzecz jednego podmiotu – X. Spotkania z przyszłymi rodzicami
    odbywają się w ramach edukacji przedporodowej w szkole rodzenia w ramach
    finansowania NFZ. Program obejmuje zagadnienia, które mają nauczyć rodziców
    prawidłowego postępowania z noworodkiem, wspierania rozwoju, reagowania w stanach
    niepokojących jak najszybciej, aby nie doprowadzić do kompensacji. Dzięki nim przyszli
    rodzice otrzymują zalecenia jak przeciwdziałać zaburzeniom, dbać o utrzymanie dobrego
    stanu funkcjonalnego i nie szkodzić maluszkom. Konsultacja chustonoszenia i dobór
    nosidełka to dwie nazwy na podobną usługę. W oparciu o wiedzę i doświadczenie z
    zakresu rozwoju dziecka i następstw nieprawidłowej pozycji, Wnioskodawca dobiera
    sposób noszenia dziecka, który ma przede wszystkim nie szkodzić. Wybranie formy
    noszenia zależy od wieku dziecka, trudności rozwojowych i umiejętności rodziców.
    Zazwyczaj konsultacje są dodatkowym zaleceniem w przypadku fizjoterapii dzieci ze
    wzmożonym napięciem i problemami „brzuszkowymi”. Chusta lub nosidełko jest również
    formą terapii dla mam, które stają się niezależne i mogą wrócić do życia społecznego, co
    poprawia ich jakość życia i przeciwdziała depresji. Chusta i nosidełko stosowane są
    również na zlecenie ortopedów, którzy traktują chustonoszenie jako wspomaganie terapii
    maluszków z podejrzeniem dysplazji stawu biodrowego i najmłodszych.
    Warsztaty i wykłady edukacyjne będą świadczone dla jednego odbiorcy – X. Artykuły
    medyczne nie będą już stanowić oferty Wnioskodawcy od kolejnego miesiąca. Fizjoterapia,
    konsultacja fizjoterapeutyczna i konsultacje chustonoszenia/dobór nosidełka będą
    stanowić ofertę dla ogółu.
    Każda usługa może być świadczona oddzielnie. Jednak w praktyce Wnioskodawca nie
    wyobraża sobie konsultacji chustonoszenia/doboru nosidełka bez wcześniejszej
    konsultacji fizjoterapeutycznej. Każda konsultacja poprzedzona jest wywiadem i krótkim
    badaniem z obserwacją kliniczną, żeby wyłapać nieprawidłowości w rozwoju motorycznym
    i dobrać sposób noszenia, który nie szkodzi.
    Klient może korzystać z dowolnie wybranych usług. Nie jest obligatoryjne łączenie różnych
    usług ze sobą.
    Będzie możliwe świadczenie każdej usługi oddzielnie.
    Na pytanie o treści: „Czy, jeśli klient/odbiorca zobowiązany będzie do korzystania z
    różnych usług w ramach jednego świadczenia, czym spowodowana będzie
    nierozerwalność tych usług? Jakie to będą usługi?”, udzieliła Pani odpowiedzi: „Nie ma
    takiej nierozerwalności”.
    Ponadto w odpowiedzi na pytanie o treści: „Czy dla usług świadczonych łącznie w ramach
    jednego świadczenia wystawiana będzie jedna faktura?”, wskazała Pani: „Może być
    wystawiona jedna lub kilka”.
    W przypadku konsultacji z chustonoszenia/doboru nosidełek i fizjoterapii czasem
    uzupełnieniem fizjoterapii jest nauka noszenia w chustę, a czasem konsultacja
    chustonoszenia (główna usługa) jest uzupełniona o fizjoterapeutyczne sprawdzenie. W
    przypadku warsztatów i wykładów są one uzupełnieniem prowadzonych dla firmy X
    konsultacji fizjoterapeutycznych i fizjoterapii w ramach podpisanej umowy.
    Nie ma niezbędnych usług do wykonania drugiej. Łączenie usług opisane wyżej jest
    wynikiem pracy fizjoterapeuty i obserwacji, nie zaś konieczności czy odgórnych norm i
    zasad.
    Wartość sprzedaży przekroczy 240.000 złotych w roku podatkowym 2026.

## Pytanie

Czy w momencie przekroczenia 200.000 zł przychodu, może Wnioskodawca skorzystać ze
    zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT na wszystkie prowadzone przez niego
    usługi (konsultacja fizjoterapeutyczna, fizjoterapia, konsultacja chustonoszenia, dobór
    nosidełek, prowadzenie warsztatów i wykładów edukacyjnych dla rodziców)?

    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, może on korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT.
    Zwolnieniu podlegają bowiem usługi medyczne świadczone przez osoby uprawnione
    zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT. Zwolnieniu podlegają usługi w zakresie opieki
    medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia
    świadczone w ramach wykonywania zawodów medycznych, a wszystkie prowadzone
    przez Wnioskodawcę usługi wpisują się w tę definicję.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe w części dotyczącej
    zwolnienia od podatku VAT – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy – usług konsultacji
    fizjoterapeutycznej, fizjoterapii oraz prowadzenia warsztatów i wykładów edukacyjnych
    dla rodziców, a także jest nieprawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT –
    na ww. podstawie prawnej – usług konsultacji chustonoszenia i doboru nosidełek.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne
      świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania
      towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy, regulują dla niektórych towarów i usług zwolnienia od podatku.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach
      wykonywania zawodów:

      a) lekarza i lekarza dentysty,
      b) pielęgniarki i położnej,
      c) medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r.
        o działalności leczniczej (Dz.U. z 2025 r. poz. 450, 620 i 637),
      d) psychologa.
    Ww. przepisy art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy zwalniają od podatku wyłącznie usługi w zakresie
    opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie
    zdrowia, nie zwalniają zatem wszystkich świadczeń, które można wykonać w ramach
    działalności leczniczej w ramach zawodów medycznych, ale tylko te, które służą
    określonemu celowi. Zauważyć zatem należy, że wszędzie tam, gdzie nie ma
    bezpośredniego związku z leczeniem – nie ma prawa do zastosowania zwolnienia od
    podatku. Przy czym zwolnienie ma zastosowanie również do podatników zatrudniających
    osoby świadczące usługi opieki medycznej w ramach wykonywania zawodu określonego w
    art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy, nabywających te usługi od podmiotów wymienionych w art.
    43 ust. 1 pkt 18 i pkt 19 we własnym imieniu ale na rzecz osoby trzeciej.
    Przytoczone powyżej przepisy krajowe w zakresie opieki medycznej stanowią
    implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b) oraz lit. c)
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 347 z 11 grudnia 2006 str. 1 ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:
      a) świadczenie usług przez pocztę państwową i dostawa towarów z tymi usługami
        związana, z wyjątkiem przewozu osób i usług telekomunikacyjnych;
      b) opieka szpitalna i medyczna oraz ściśle z nimi związane czynności podejmowane
        przez podmioty prawa publicznego lub, na warunkach socjalnych
        porównywalnych do stosowanych w odniesieniu do instytucji prawa publicznego,
        przez szpitale, ośrodki medyczne i diagnostyczne oraz inne odpowiednio uznane
        placówki o podobnym charakterze;
      c) świadczenie opieki medycznej w ramach zawodów medycznych i paramedycznych,
        określonych przez zainteresowane państwo członkowskie.
    Z powołanych powyżej przepisów jednoznacznie wynika, że zwolnieniu od podatku od
    towarów i usług podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone
    warunki: służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a
    także świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę wprost podmioty.
    Zwolnienie powyższe ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że
    zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle
    zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi.
    Precyzując czynności, których celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie,
    przywracanie lub poprawa zdrowia należy zastosować wykładnię językową.
    „Profilaktyka” to wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś
    niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk, to działania i środki
    stosowane w celu zapobiegania chorobom. Zatem profilaktyka zdrowotna obejmuje
    działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku
    zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona
    również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też
    zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które
    przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.

    „Zachowywanie” rozumiane jest zaś jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym,
    nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności,
    utrzymywanie.
    Interpretując słowo „ratowanie” należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”.
    Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako
    ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach
    zagrożenia.
    Pojęcie „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś
    na nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się
    znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. Pojęcie „przywracanie
    zdrowia” oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie
    się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.
    „Poprawa” to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się,
    polepszanie. Z kolei termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca
    określając zakres zwolnień, zgodnie z wykładnią literalną, oznacza zmianę stanu zdrowia
    na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.
    Zatem dokonując ustalenia, czy dana usługa medyczna korzysta ze zwolnienia od podatku
    od towarów i usług należy ustalić, czy będzie spełniała wyżej określone warunki.
    Z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE wynika, że zwolnienia stanowią
    autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą unikaniu rozbieżności w
    stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach członkowskich i które
    należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT (wyrok C-473
    /08 w sprawie Eulitz, pkt 25). Jak również wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości
    UE w swym orzecznictwie: pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13
    VI Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE Rady) powinny być
    interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady,
    zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa
    świadczona odpłatnie przez podatnika.
    Definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych, ani wspólnotowych
    przepisach podatkowych. W tym zakresie należy szukać wyjaśnienia tych pojęć w bogatym
    dorobku orzecznictwa wspólnotowego.
    W wyroku w sprawie L.u.P. GmbH (C-106/05, pkt 27) Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej stwierdził, że pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej”
    (...) odnoszą się do świadczeń, które służą diagnozie, opiece oraz w miarę możliwości,
    leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w
    sprawie d ́Ambrumenil (C- 307/01, pkt 57), gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia
    opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia
    medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy
    medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń
    zdrowotnych.
    Ww. pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu,
    ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom używanym przez
    Trybunał „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim
    jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu tym zawierają się
    również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok w sprawie
    Unterpertinger, C-212/01, pkt 40).
    Ani przepisy Dyrektywy, ani orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości UE nie dają podstaw
    do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu objąć wszystkie działania
    medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem czynności, których celem nie jest ochrona

    zdrowia, nie mogą być uznane za świadczenia opieki medycznej i nie mogą podlegać
    zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Stanowisko takie wynika z wyroku w sprawie C-
    212/01.
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku w sprawie Margarete Unterpertinger
    v Pensionsversicherungsanstalt der Arbeiter C-212/01 stwierdził, że „(...) to cel usługi
    medycznej decyduje o tym, czy powinna ona być zwolniona z podatku VAT. Dlatego też,
    jeśli kontekst, w jakim taka usługa jest wykonywana, pozwala ustalić, że jej głównym celem
    nie jest ochrona zdrowia, włączając w to utrzymanie lub przywrócenie zdrowia, lecz
    udzielanie porad wymaganych przed podjęciem decyzji wywołujących skutki prawne,
    zwolnienie nie ma zastosowania do takiej usługi”.
    Również z orzeczenia C-384/98 wynika, że preferencji podlegać mogą jedynie te usługi,
    które mają cel terapeutyczny bądź profilaktyczny, a nie podlegają mu takie, które mają
    charakter czysto ekspercki i doradczy (np. orzekanie o stanie zdrowia dla potrzeb
    przyznania renty, bądź dla instytucji ubezpieczeniowych dla ustalenia wysokości składki
    ubezpieczenia na życie).
    Ponadto jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08: „Cel usługi medycznej
    określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia, jeżeli z kontekstu wynika, że jej
    głównym celem nie jest ochrona, utrzymanie bądź przywrócenie zdrowia, lecz inny cel, to
    wówczas zwolnienie nie będzie miało zastosowania”. Rzecznik zauważa również, że:
    „działalność, którą uznano za części składowe opieki medycznej (leczenia medycznego),
    obejmuje: opiekę terapeutyczną jako część usługi ambulatoryjnej świadczonej przez
    wykwalifikowane pielęgniarki; leczenie psychoterapeutyczne świadczone przez
    wykwalifikowanych psychologów; prowadzenie badań lekarskich bądź pobieranie krwi lub
    innych próbek do badania pod kątem występowania choroby, na rzecz pracodawców lub
    ubezpieczycieli, albo poświadczanie zdolności medycznej do odbycia podróży, jeżeli celem
    tych usług zasadniczo pozostaje ochrona zdrowia zainteresowanych osób; oraz badania
    medyczne umożliwiające obserwację i zbadanie pacjentów, zanim zajdzie konieczność
    diagnozowania, rozciągnięcia opieki bądź leczenia potencjalnej choroby, zlecone przez
    internistów i wykonywane przez zewnętrzne laboratoria prywatne”.
    Dokonując oceny przedstawionych okoliczności sprawy należy mieć na względzie zasadę
    wykładni zwolnień, stanowiących w istocie odstępstwo od generalnej zasady
    powszechności opodatkowania podatkiem VAT. Tym samym, wszelkie zwolnienia należy
    interpretować możliwie ściśle i wąsko tak, aby nie doprowadzić do rozszerzenia zwolnień.
    Z powołanych powyżej przepisów jednoznacznie wynika, że zwolnieniu od podatku VAT
    podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone warunki: służą
    profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także
    świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę wprost podmioty.
    Zwolnienie powyższe ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że
    zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle
    zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi.
    Warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług jest spełnienie
    łącznie obu przesłanek, tj.:
    · przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być
      osobą wykonującą zawód lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa
      lub inny zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności
      leczniczej,
    · przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj.
      usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
      przywracaniu i poprawie zdrowia.
    Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma
    zastosowania.

    Zwolnieniu od opodatkowania podlegają więc osoby wykonujące zawody wymienione w
    art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy, świadczące usługi w zakresie opieki medycznej, służące
    profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą. Jest Pani magistrem
    fizjoterapii i posiada Pani prawo do wykonywania zawodu fizjoterapeuty. Świadczy Pani
    usługi konsultacji fizjoterapeutycznej, fizjoterapii, konsultacji chustonoszenia, doboru
    nosidełek oraz prowadzi Pani warsztaty i wykłady edukacyjne dla rodziców. Wszystkie te
    usługi świadczy Pani w ramach wykonywania zawodu medycznego, o którym mowa w art.
    2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.
    Konsultacja fizjoterapeutyczna polega na ocenie stanu pacjenta i sprawdzeniu
    niepokojących objawów. Wykonuje Pani terapię, określa cele oraz planuje kolejne
    spotkania, aby jak najszybciej pozbyć się problemu i wrócić do pełnej sprawności.
    Przedstawione zalecenia dla pacjenta i rodziców mają służyć utrzymaniu obecnego
    dobrego stanu funkcjonalnego i profilaktyce.
    Fizjoterapia to praca z pacjentem 1:1. Polega na zastosowaniu technik terapeutycznych,
    które mają zachować obecny stan lub poprawić zdrowie (a dokładniej funkcjonowanie)
    pacjenta. Za pomocą ćwiczeń i technik specjalnych usuwane są przyczyny problemów.
    Przedstawione zalecenia dla pacjenta i rodziców mają służyć utrzymaniu obecnego
    dobrego stanu i profilaktyce.
    Warsztaty i wykłady edukacyjne prowadzone są obecnie na rzecz jednego podmiotu.
    Spotkania z przyszłymi rodzicami odbywają się w ramach edukacji przedporodowej w
    szkole rodzenia w ramach finansowania NFZ. Program obejmuje zagadnienia, które mają
    nauczyć rodziców prawidłowego postępowania z noworodkiem, wspierania rozwoju,
    reagowania w stanach niepokojących jak najszybciej, aby nie doprowadzić do
    kompensacji. Dzięki nim przyszli rodzice otrzymują zalecenia jak przeciwdziałać
    zaburzeniom, dbać o utrzymanie dobrego stanu funkcjonalnego i nie szkodzić maluszkom.
    Konsultacja chustonoszenia i dobór nosidełka to dwie nazwy na podobną usługę. W
    oparciu o wiedzę i doświadczenie z zakresu rozwoju dziecka i następstw nieprawidłowej
    pozycji, dobiera Pani sposób noszenia dziecka, który ma przede wszystkim nie szkodzić.
    Wybranie formy noszenia zależy od wieku dziecka, trudności rozwojowych i umiejętności
    rodziców. Zazwyczaj konsultacje są dodatkowym zaleceniem w przypadku fizjoterapii
    dzieci ze wzmożonym napięciem i problemami „brzuszkowymi”. Chusta lub nosidełko jest
    również formą terapii dla mam, które stają się niezależne i mogą wrócić do życia
    społecznego, co poprawia ich jakość życia i przeciwdziała depresji. Chusta i nosidełko
    stosowane są również na zlecenie ortopedów, którzy traktują chustonoszenie jako
    wspomaganie terapii maluszków z podejrzeniem dysplazji stawu biodrowego i
    najmłodszych.
    Fizjoterapia, konsultacja fizjoterapeutyczna i konsultacje chustonoszenia/dobór nosidełka
    będą stanowić ofertę dla ogółu. Każda usługa może być świadczoną oddzielnie. Klient
    może korzystać z dowolnie wybranych usług. Nie jest obligatoryjne łączenie różnych usług
    ze sobą. Będzie możliwe świadczenie każdej usługi oddzielnie. Nie ma niezbędnych usług
    do wykonania drugiej.
    Obecnie korzysta Pani ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ustawy.
    Wartość sprzedaży przekroczy 240.000 złotych w roku podatkowym 2026.
    Pani wątpliwości dotyczą kwestii zwolnienia od podatku VAT – na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 19 ustawy – świadczonych przez Panią usług.
    Z treści wniosku wynika, że nie posiada Pani statusu lekarza, lekarza dentysty,
    pielęgniarki, położnej i psychologa. Tym samym nie spełnia Pani przesłanki podmiotowej
    określonej w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a, lit. b i lit. d ustawy.

    Określając natomiast krąg podmiotów objętych zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 19 lit. c ustawy, ustawodawca odwołał się do art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15
    kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 450 ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Osoba wykonująca zawód medyczny - osobę uprawnioną na podstawie odrębnych
      przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobę legitymującą się
      nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w
      określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.
    Natomiast zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy o działalności leczniczej:
      Pod pojęciem świadczeń zdrowotnych, rozumie się działania służące zachowaniu,
      ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia oraz inne działania medyczne
      wynikające z procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących zasady ich
      wykonywania.
    Przewidziany w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług
    warunek, zgodnie z którym zwolnione od podatku są usługi opieki medycznej
    wykonywane w ramach zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2
    ustawy o działalności leczniczej, tj. przez osoby uprawnione na podstawie odrębnych
    przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osoby legitymujące się nabyciem
    fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w
    określonej dziedzinie medycyny, ma na celu zapewnienie, aby zwolnienie od podatku było
    stosowane wyłącznie do świadczeń opieki medycznej wykonywanych przez osoby
    posiadające wymagane kwalifikacje zawodowe. Dlatego nie każde świadczenie opieki
    medycznej objęte jest zakresem zwolnienia od podatku – zwolnienie to dotyczy tylko
    świadczeń o odpowiednim poziomie jakości, biorąc pod uwagę wykształcenie zawodowe
    osób je wykonujących.
    Zasady wykonywania niektórych zawodów medycznych zostały uregulowane w odrębnych
    aktach prawnych, np. zawód lekarza, pielęgniarki, położnej, ratownika medycznego,
    farmaceuty, felczera czy diagnosty laboratoryjnego. Poza wymienionymi istnieje jeszcze
    spora grupa innych zawodów medycznych, dla których jednak nie zostały określone
    zasady wykonywania w odrębnych przepisach. Należy zatem przyjąć, że pojęcie „osoba
    wykonująca zawód medyczny” obejmuje osoby wykonujące zawody, których status jest
    określony ustawowo, jak i zawody, które nie mają na gruncie obowiązującego prawa
    takiego uregulowania. Pojęcie „wykonywanie zawodu medycznego” należy odnieść do
    osób, które fachowo, stale i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia
    mającego związek z medycyną i które mają odpowiednie kwalifikacje. Przez kwalifikacje
    należy rozumieć zasób wiedzy i umiejętności wymaganych do udzielania świadczeń
    zdrowotnych.
    Zawód fizjoterapeuty został unormowany w ustawie z dnia 25 września 2015 r. o zawodzie
    fizjoterapeuty (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1213 ze zm.), poprzez określenie zasad
    wykonywania przedmiotowego zawodu, a także wskazania wymaganych kwalifikacji
    pozwalających na świadczenie usług fizjoterapeutycznych w ramach tego zawodu.
    Jak stanowi art. 2 cytowanej ustawy o zawodzie fizjoterapeuty:
      Zawód fizjoterapeuty jest samodzielnym zawodem medycznym.
    Zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy o zawodzie fizjoterapeuty:
      Wykonywanie zawodu fizjoterapeuty polega na udzielaniu świadczeń zdrowotnych, w
      szczególności na:
      1) diagnostyce funkcjonalnej pacjenta;
      2) kwalifikowaniu, planowaniu i prowadzeniu fizykoterapii;
      3) kwalifikowaniu, planowaniu i prowadzeniu kinezyterapii;

      4) kwalifikowaniu, planowaniu i prowadzeniu masażu;
      5) zlecaniu wyrobów medycznych, zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art.
        38 ust. 4 ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o refundacji leków, środków spożywczych
        specjalnego przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobów medycznych (Dz.U. z 2022
        r. poz. 2555 i 2674);
      6) dobieraniu do potrzeb pacjenta wyrobów medycznych;
      7) nauczaniu pacjentów posługiwania się wyrobami medycznymi;
      8) prowadzeniu działalności fizjoprofilaktycznej, polegającej na popularyzowaniu
        zachowań prozdrowotnych oraz kształtowaniu i podtrzymywaniu sprawności i
        wydolności osób w różnym wieku w celu zapobiegania niepełnosprawności;
      9) wydawaniu opinii i orzeczeń odnośnie do stanu funkcjonalnego osób
        poddawanych fizjoterapii oraz przebiegu procesu fizjoterapii;
      10) nauczaniu pacjentów mechanizmów kompensacyjnych i adaptacji do zmienionego
        potencjału funkcji ciała i aktywności.
    Natomiast stosownie do treści art. 4 ust. 4 ustawy o zawodzie fizjoterapeuty:
      Świadczeń zdrowotnych, o których mowa w ust. 2, udziela samodzielnie
      fizjoterapeuta posiadający tytuł:
      1) magistra uzyskany w sposób, o którym mowa w art. 13 ust. 3 pkt 1 i 1a;
      2) magistra uzyskany w sposób, o którym mowa w art. 13 ust. 3 pkt 2-7, oraz co
        najmniej 3-letnie doświadczenie w zawodzie fizjoterapeuty;
      3) licencjata uzyskany w sposób, o którym mowa w art. 13 ust. 3 pkt 2 lub 3, oraz co
        najmniej 6-letnie doświadczenie w zawodzie fizjoterapeuty;
      4) zawodowy technika fizjoterapii uzyskany w sposób, o którym mowa w art. 13 ust.
        3 pkt 8, oraz co najmniej 6-letnie doświadczenie w zawodzie fizjoterapeuty.
    Potwierdzeniem statusu fizjoterapeuty jako zawodu medycznego jest również klasyfikacja
    określona w ww. rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 7 sierpnia 2014 r.
    Zawód fizjoterapeuty został ujęty w grupie 2292 Fizjoterapeuci, kod zawodu 229201
    Fizjoterapeuta.
    Zatem, biorąc pod uwagę wskazane wyżej okoliczności sprawy oraz przepisy prawa
    stwierdzenia wymaga, że w analizowanym przypadku dla ww. usług wykonywanych przez
    Panią, będącą osobą posiadającą zawód medyczny (fizjoterapeuta), wypełniona będzie
    przesłanka podmiotowa, uprawniająca do korzystania ze zwolnienia od podatku VAT – na
    postawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.
    Jednocześnie wskazania wymaga, że z powołanego powyżej art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy
    wynika, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT istotny jest cel wykonywanych
    świadczeń. Ze zwolnienia będą generalnie korzystać tylko te czynności, które mają
    charakter diagnostyczny lub terapeutyczny (leczniczy). Jeśli świadczenie nie będzie służyło
    profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, to wówczas nie
    będzie objęte zwolnieniem podatkowym. W związku z tym każdorazowo należy poddawać
    analizie, jaki cel przyświeca danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta. Należy mieć
    zatem na uwadze fakt, że na podstawie ww. przepisu zwalnia się od podatku wyłącznie
    usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
    przywracaniu i poprawie zdrowia.
    Zauważenia wymaga, że wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem
    – nie ma prawa do zastosowania zwolnienia od podatku. Świadczenie usług, dokonywane
    w ramach wykonywania zawodu medycznego, jest opodatkowane podatkiem od towarów

    i usług, jeśli nie odpowiada ono koncepcji opieki medycznej. Jeśli głównym celem usług
    medycznych nie jest ochrona, w tym zachowanie lub odtworzenie zdrowia, ale raczej
    udzielanie pewnych porad, nie będzie miało zastosowania zwolnienie od podatku.
    Analiza powyższego prowadzi do wniosku, że świadczone przez Panią usługi konsultacji
    fizjoterapeutycznej, fizjoterapii oraz prowadzenia warsztatów i wykładów edukacyjnych
    dla rodziców – jak wynika z opisu sprawy – stanowią usługi opieki medycznej, służące
    profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Tym samym, w
    odniesieniu do ww. usług zostanie spełniona również przedmiotowa przesłanka do
    zastosowania zwolnienia od podatku VAT.
    Zatem świadczone przez Panią usługi w zakresie konsultacji fizjoterapeutycznej,
    fizjoterapii oraz prowadzenia warsztatów i wykładów edukacyjnych dla rodziców będą
    zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit c ustawy.
    Natomiast w odniesieniu do usług polegających na noszeniu dziecka w chuście lub
    doborze nosidełek, należy stwierdzić, że świadczenie przez Panią tych usług nie będzie
    wypełniało przesłanki przedmiotowej, o której mowa w ww. przepisie.
    Całokształt okoliczności sprawy nie potwierdza aby ww. usługi służyły profilaktyce,
    zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia. W szczególności z opisu
    sprawy nie wynika, aby noszenie dziecka w chuście, czy dobór nosidełek, było metodą
    fizjoterapeutyczną czy rehabilitacyjną.
    Przytoczyć w tym miejscu należy, że zgodnie z § 1 ust. 1 rozporządzenie Ministra Zdrowia z
    dnia 6 listopada 2013 r. w sprawie świadczeń gwarantowanych z zakresu rehabilitacji
    leczniczej (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 265 ze zm.):
      Określono wykaz oraz warunki realizacji świadczeń gwarantowanych z zakresu
      rehabilitacji leczniczej, zwanych dalej „świadczeniami gwarantowanymi”.
    Wykaz oraz warunki realizacji świadczeń gwarantowanych określa załącznik nr 1 do
    rozporządzenia. Dokonując analizy wyszczególnionych w załączniku 1 rodzajów zabiegów
    fizjoterapeutycznych nie można zaleźć wśród nich noszenia dziecka w chuście, ani też
    doboru nosidełek.
    Zatem świadczone przez Panią usługi konsultacji chustonoszenia oraz doboru nosidełek
    nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c
    ustawy.
    Ponadto, stosownie do treści art. 113 ust. 1 ustawy (w brzmieniu obowiązującym do 31
    grudnia 2025 r.):
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży,
      z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku
      podatkowym kwoty 200 000 zł.
    Z kolei od 1 stycznia 2026 r. ww. przepis otrzymuje brzmienie:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży,
      z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku
      podatkowym kwoty 240 000 zł.
    Jak stanowi art. 113 ust. 2 ustawy:
      Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
      1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega
        opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega
        opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

      2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od
        podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
        ust. 3, z wyjątkiem:
      a) transakcji związanych z nieruchomościami,
      b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41
      c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
      - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
      3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku
        dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
        niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
    Jak wynika z powyższego, do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy
    nie wlicza się m.in. usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy.
    Jak zostało rozstrzygnięte powyżej, część świadczonych przez Panią usług będzie objęta
    zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy, pozostałe
    usługi nie będą korzystały z tego zwolnienia.
    Zaznaczyć należy, że przekroczenie limitu przychodu, o którym mowa w art. 113 ust. 1
    ustawy pozostaje bez wpływu na możliwość objęcia zwolnieniem od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy świadczonych prze Panią usług.
    Podsumowując, stwierdzam, że usługi konsultacji fizjoterapeutycznej, fizjoterapii oraz
    prowadzenia warsztatów i wykładów edukacyjnych będą korzystały ze zwolnienia od
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy. Natomiast pozostałe usługi
    polegające na konsultacji chustonoszenia i doborze nosidełek nie będą objęte tym
    zwolnieniem.
    Zatem Pani stanowisko uznałem jako prawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od
    podatku VAT – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy – usług konsultacji
    fizjoterapeutycznej, fizjoterapii oraz prowadzenia warsztatów i wykładów edukacyjnych
    dla rodziców, a także jako nieprawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT –
    na ww. podstawie prawnej – usług konsultacji chustonoszenia i doboru nosidełek.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego.
    Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym
    lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z
    opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

    Podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.