Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.387.2025.6.KO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-16
Teza: Skutki podatkowe nabycia roślin ozdobnych od rolnika
ryczałtowego.
Słowa kluczowe: faktura-faktura VAT RR
nabycie
rolnik-rolnik ryczałtowy
rośliny
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 2. Szczególne procedury
dotyczące rolników ryczałtowych -Faktura
dokumentująca nabycie produktów rolnych
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 2-art. 116-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 2-art. 116-ust. 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w
    zakresie podatku od towarów i usług.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie, pismem z 13 czerwca 2025 r. (data
    wpływu do Organu 13 czerwca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest (...). W związku
    z prowadzoną działalnością Spółka zamierza nabywać od rolników ryczałtowych rośliny
    ozdobne. Rolnicy dokonując sprzedaży roślin ozdobnych będą wystawiać na rzecz Spółki
    faktury VAT bądź rachunki stanowiące dowód zakupu. Na fakturach VAT wystawianych
    przez rolników ryczałtowych będzie znajdować się adnotacja: „faktura dokumentuje
    dostawę towarów lub świadczonych usług zwolnionych z podatku od towarów i usług na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług”.
    Część z tych faktur bądź rachunków regulowana będzie gotówką lub kartą płatniczą na
    miejscu u rolnika ryczałtowego. Ponadto rolnicy ryczałtowi będą również wysyłać opłacone
    zamówienie (rośliny ozdobne) do miejsca docelowego wskazanego przez Spółką
    jednocześnie obciążając ją za usługę transportową. W takim przypadku usługa
    transportowa będzie wyszczególniona jako odrębna pozycja na rachunku lub fakturze VAT
    wystawionej przez rolnika ryczałtowego.
    Pismem z 13 czerwca 2025 r. uzupełniono opis sprawy następująco.
    1. Spółka będzie nabywać produkty rolne (rośliny ozdobne) od rolników ryczałtowych, o
    których mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (tj. Dz.U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.).
    2. Na większości faktur pojawi się adnotacja: „Oświadczam, że jestem rolnikiem
    ryczałtowym zwolnionym od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    3 ustawy o podatku od towarów i usług.”, natomiast w przypadku jednego sprzedawcy
    może pojawić się oświadczenie w brzmieniu: „Faktura dokumentuje dostawę towarów
    lub świadczenie usług zwolnionych z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług”.
    Pytania
    1) Czy podstawą do wystawienia faktury RR będą otrzymane od rolnika ryczałtowego
    rachunki i faktury VAT?
    2) Czy w przypadku zapłaty gotówką lub kartą płatniczą bezpośrednio rolnikowi
    ryczałtowemu Spółka może uznać, że zapłacona kwota będzie kwotą brutto tj.
    zawierającą kwotą zryczałtowanego zwrotu podatku od wartości nabytych produktów
    rolnych?
    4) Czy jeżeli na rachunku bądź fakturze wystawionej przez rolnika ryczałtowego znajdować
    się będzie odrębna pozycja: usługa transportowa to Spółka będzie zobowiązana
    wykazać na fakturze VAT RR w odrębnej pozycji przedmiotową usługę transportową i
    zastosować stawkę zryczałtowanego zwrotu podatku w wysokości 7%?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad.1

    Zgodnie z treścią art. 116 ust. 1 ustawy o VAT, podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT
    czynny nabywający produkty rolne od rolnika ryczałtowego wystawia w dwóch
    egzemplarzach fakturę dokumentującą nabycie tych produktów. Oryginał faktury jest
    przekazywany dostawcy. Zatem Spółka jako nabywca będzie zobowiązana do wystawienia
    faktury VAT RR rolnikowi ryczałtowemu.
    Podstawą wystawienia faktury VAT RR przez Spółkę będą otrzymane od rolnika
    ryczałtowego dokumenty w postaci rachunków i faktur VAT.
    Ad. 2
    Przepisami art. 115 – 118 ustawy o VAT określona jest szczególna procedura dotycząca
    rolników ryczałtowych. W zakresie w jakim procedura ta ma zastosowanie, nabywcy
    produktów rolnych oraz usług rolniczych wystawiają faktury VAT RR. Treść tych faktur
    określają przepisy art. 116 ust. 1 ustawy o VAT. Z przepisów tych wynika, że faktura VAT RR
    powinna zawierać między innymi kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku od wartości
    nabytych produktów rolnych oraz kwotę należności ogółem wraz z kwotą zryczałtowanego
    zwrotu podatku. Jak jednocześnie wynika z art. 115 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 3
    ustawy o VAT, stawka zryczałtowanego zwrotu podatku wynosi 7% kwoty należnej z tytułu
    dostawy produktów rolnych pomniejszonej o kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku. Z
    przepisu tego wynika, że kwota należna z tytułu dostawy produktów jest kwotą brutto tj.
    kwotą zawierającą kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku. Mając na uwadze powyższe
    Spółka uważa, że kwota należna to kwota, która zostanie zapłacona gotówką czy kartą
    płatniczą czyli kwota brutto.
    Ad. 4
    Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3
    i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę,
    którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu
    sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi
    dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi
    bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
    podatnika. Jak jednocześnie stanowi art. 29a ust. 6 pkt 2 ustawy o VAT, podstawa
    opodatkowania obejmuje koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania,
    transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
    nabywcy lub usługobiorcy. Zatem Spółka uważa, że koszt transportu, o którym mowa,
    stanowić będzie element podstawy opodatkowania z tytułu dokonywanej przez rolnika
    ryczałtowego dostawy produktów rolnych. Zatem od kwoty tego kosztu rolnikowi
    ryczałtowemu należny będzie zryczałtowany zwrot podatku obliczony według stawki 7%.
    Podsumowując Spółka będzie zobowiązana do wykazania na fakturze VAT RR w odrębnej
    pozycji koszt transportu i dla tej pozycji zastosować stawkę zryczałtowanego zwrotu
    podatku w wysokości 7%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest w części prawidłowe, w części nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:
        Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
        prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
        której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
        Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
        lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz

        rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
        gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
        towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
        zarobkowych.
    Według art. 2 pkt 15 ustawy:
        Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o działalności rolniczej – rozumie się
        przez to produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału
        siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję
        warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych,
        grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału
        zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu
        przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów
        żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach
        foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro'', fermową
        hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów
        zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i
        jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza
        gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z
        wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (CN 4403 41 00 i 4403 49) oraz
        bambusa (CN 1401 10 00), a także świadczenie usług rolniczych.
    Biorąc pod uwagę przytoczoną definicję działalności gospodarczej (art. 15 ust. 2 ustawy)
    uznać należy, że działalność rolnicza (art. 2 pkt 15 ustawy) mieści się w pojęciu działalności
    gospodarczej.
    W odniesieniu do planowanego nabywania przez Państwa roślin ozdobnych od rolnika
    ryczałtowego należy wskazać, że zgodnie z dyspozycją art. 2 pkt 19 ustawy:
        Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o rolniku ryczałtowym – rozumie się przez
        to rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi
        rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
        3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do
        prowadzenia ksiąg rachunkowych.
    W oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy:
        Zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych dokonywaną przez rolnika
        ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.
    Z opisu sprawy wynika, że będą Państwo nabywać produkty rolne (rośliny ozdobne) od
    rolników ryczałtowych, o których mowa w art. 2 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i
    usług. Na większości faktur pojawi się adnotacja: „Oświadczam, że jestem rolnikiem
    ryczałtowym zwolnionym od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3
    ustawy o podatku od towarów i usług.”, natomiast w przypadku jednego sprzedawcy może
    pojawić się oświadczenie w brzmieniu: „Faktura dokumentuje dostawę towarów lub
    świadczenie usług zwolnionych z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług”.
    W tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Państwa dotyczą kwestii
    dokumentowania nabywanych roślin ozdobnych od rolników ryczałtowych.
    W odniesieniu do roślin ozdobnych nabywanych od rolnika ryczałtowego, należy powołać
    przepisy art. 115 – 118 ustawy, które określają szczególne procedury dotyczące rolników
    ryczałtowych.
    Na podstawie art. 115 ust. 1 i 2 ustawy:
        1. Rolnikowi ryczałtowemu dokonującemu dostawy produktów rolnych dla
        podatnika podatku, który rozlicza ten podatek, przysługuje zryczałtowany zwrot
        podatku z tytułu nabywania niektórych środków produkcji dla rolnictwa

        opodatkowanych tym podatkiem. Kwota zryczałtowanego zwrotu podatku jest
        wypłacana rolnikowi ryczałtowemu przez nabywcę produktów rolnych.
        2. Stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o którym mowa w ust. 1, wynosi 6,5%
        kwoty należnej z tytułu dostawy produktów rolnych pomniejszonej o kwotę
        zryczałtowanego zwrotu podatku
    Natomiast stosownie do dyspozycji art. 146ef ust. 1 pkt 3 ustawy:
        W okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków
        wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie
        Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872)
        określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na
        dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych
        przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie
        Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi
        Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został
        przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych
        przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3%
        wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej
        ustawy, stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2,
        wynosi 7%.
    Zgodnie z art. 116 ust. 1 ustawy:
        Podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny nabywający produkty rolne od
        rolnika ryczałtowego wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę dokumentującą
        nabycie tych produktów. Oryginał faktury jest przekazywany dostawcy.
    Elementy jakie powinna zawierać faktura VAT RR wskazuje przepis art. 116 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do art. 116 ust. 3 ustawy:
        Faktura VAT RR powinna również zawierać oświadczenie dostawcy produktów
        rolnych w brzmieniu:
        „Oświadczam, że jestem rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od podatku od
        towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i
        usług.”.
    Wskazać należy, że w rozdziale ustawy odnoszącym się do szczególnych procedur
    dotyczących rolników ryczałtowych, w art. 117 ustawy zostało wskazane, że:
        Rolnik ryczałtowy w zakresie prowadzonej działalności rolniczej dostarczający
        produkty rolne jest zwolniony z obowiązku:
        1) wystawiania faktur;
        2) prowadzenia ewidencji dostaw i nabyć towarów i usług;
        3) składania w urzędzie skarbowym deklaracji podatkowej, o której mowa w art. 99
        ust. 1;
        4) dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96.
    Zwolnienie rolnika ryczałtowego od podatku ma charakter przedmiotowo-podmiotowy.
    Od podatku zwolnieni są tylko rolnicy ryczałtowi i tylko w zakresie wyraźnie wskazanym w
    przepisie. Świadczenie usług rolniczych przez podmioty inne niż rolnicy ryczałtowi podlega
    opodatkowaniu. Innego rodzaju działalność prowadzona przez rolnika ryczałtowego,
    nieuprawniająca go do zwolnienia przedmiotowego (np. działalność handlowa, dostawa
    produktów rolnych innych niż własnej produkcji), co do zasady podlegać będzie
    opodatkowaniu według stawek właściwych dla tych czynności.
    Zatem w sytuacji, gdy będą Państwo nabywać produkty rolne (rośliny ozdobne) od
    rolników ryczałtowych, o których mowa w art. 2 pkt 19 ustawy i posiadać oświadczenie

    dostawcy produktów rolnych w brzmieniu: „Oświadczam, że jestem rolnikiem ryczałtowym
    zwolnionym od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    podatku od towarów i usług.”, to sposób postępowania polegający na rozliczeniu przez
    Państwa tego typu nabycia będzie możliwy przez wystawienie faktury VAT RR z
    zastosowaniem zryczałtowanej stawki podatku. Tak, więc w opisanej sytuacji prawidłowym
    będzie udokumentowanie nabycia rośliny ozdobnej od rolnika ryczałtowego, fakturą VAT
    RR. Z kolei rolnik ryczałtowy w zakresie prowadzonej działalności rolniczej dostarczający
    produkty rolne jest zwolniony z obowiązku wystawiania faktur.
    Natomiast nie będą Państwo uprawnieni do wystawienia faktury VAT RR z tytułu nabycia
    rośliny ozdobnej w sytuacji, gdy będą Państwo posiadać oświadczenie w brzmieniu:
    „Faktura dokumentuje dostawę towarów lub świadczenie usług zwolnionych z podatku od
    towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług”. W przedstawionej sytuacji nie będą Państwo posiadać
    oświadczenia, o którym mowa w art. 116 ust. 3 ustawy - „Oświadczam, że jestem
    rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług.”
    W konsekwencji, odpowiadając na Państwa pytanie stwierdzić należy, że w przedmiotowej
    sytuacji podstawą do wystawienia faktury RR nie będą otrzymane od rolnika ryczałtowego
    rachunki i faktury VAT.
    Jak bowiem wyżej wyjaśniono rolnik ryczałtowy dostarczający produkty rolne w zakresie
    swojej działalności rolniczej zwolniony jest z obowiązku wystawiania faktur. Natomiast do
    dokumentacji sprzedaży produktów rolnych przez rolnika ryczałtowego zwolnionego z
    VAT, na rzecz podatnika zarejestrowanego jako podatnika VAT czynny, służy Faktura VAT
    RR, która wystawiana jest przez nabywcę zgodnie z wymogami ustawy w zakresie zasad
    wystawiania Faktur VAT RR.
    Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe.
    Wątpliwości Państwa dotyczą także kwestii czy zapłaconą kwotę gotówką lub kartą
    płatniczą bezpośrednio rolnikowi ryczałtowemu mogą Państwo uznać za kwotę brutto tj.
    zawierającą kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku od wartości nabytych produktów
    rolnych.
    Na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy:
        Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art.
        119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący
        dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży
        od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami,
        subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni
        wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy:
        Podstawa opodatkowania obejmuje:
        1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem
        kwoty podatku;
        2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
        ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
        nabywcy lub usługobiorcy.
    Z przytoczonych powyżej regulacji wynika, że w przypadku dokonywanych przez rolnika
    ryczałtowego dostaw towarów (produktów rolnych), podstawę opodatkowania stanowi
    całość świadczenia pieniężnego pobieranego od nabywcy. Oznacza to, że do podstawy
    opodatkowania w przypadku dokonywanych dostaw produktów rolnych od rolnika

    ryczałtowego należy wliczyć kwotę należną z tytułu dostawy tych produktów, a także
    wszystkie inne elementy będące elementami składowymi świadczenia zasadniczego (tj.
    dostawy towarów – produktów rolnych).
    W opisie sprawy wskazano, że część faktur bądź rachunków będą Państwo regulować
    gotówką lub kartą płatniczą na miejscu u rolnika ryczałtowego.
    Zatem zapłaconą kwotę rolnikowi ryczałtowemu za rośliny w świetle art. 29a ustawy,
    należy uznać za kwotę brutto, tj. zawierającą kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku od
    wartości nabytych produktów rolnych. Powinni Państwo wyliczyć kwotę zryczałtowanego
    zwrotu podatku od wartości nabytych produktów rolnych metodą „w stu”, traktując
    wpłaconą kwotę gotówką lub kartą płatniczą jako kwotę brutto zawierającą kwotę
    zryczałtowanego zwrotu podatku od wartości nabytych produktów rolnych.
    Jednocześnie w tym miejscu tut. Organ wyjaśnia, że na podstawie art. 116 ust. 6 ustawy:
        Zryczałtowany zwrot podatku zwiększa u nabywcy produktów rolnych kwotę
        podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, w rozliczeniu za okres
        rozliczeniowy, w którym dokonano zapłaty, pod warunkiem że:
        1) nabycie produktów rolnych jest związane z dostawą opodatkowaną;
        2) zapłata należności za produkty rolne, obejmująca również kwotę
        zryczałtowanego zwrotu podatku, nastąpiła na rachunek bankowy rolnika
        ryczałtowego lub na jego rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-
        kredytowej, której jest członkiem;
        3) w dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty należności za produkty rolne
        zostaną podane numer i data wystawienia faktury potwierdzającej nabycie tych
        produktów albo na fakturze potwierdzającej zakup produktów rolnych podano
        dane identyfikacyjne dokumentu stwierdzającego dokonanie zapłaty.
    Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
    Odnosząc się do wątpliwości objętych pytaniem nr 4 tj. czy będą Państwo zobowiązani
    wykazać na fakturze VAT RR w odrębnej pozycji usługę transportową i zastosować stawkę
    zryczałtowanego zwrotu podatku wskazać należy, że co do zasady każde świadczenie dla
    celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako
    odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego
    punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów
    podatkowych. Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej
    części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy
    traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady
    opodatkowania, co do usługi zasadniczej.
    Wskazać również należy, że ani Dyrektywa 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 z 11
    grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwana dalej „Dyrektywą”, ani też przepisy krajowe nie
    zawierają definicji świadczenia złożonego. Brak również szczególnych uregulowań
    dotyczących przesłanek uznawania danego świadczenia za świadczenie złożone. Ocena, w
    jakich okolicznościach świadczenia powiązane należy traktować jako świadczenia
    jednolite, kształtowana jest na bazie orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej.
    W wyroku TSUE z 6 lipca 2006 r. w sprawie C-251/05 Talacre Beach Caravan Sales Ltd,
    Trybunał stwierdził, że należy dać prymat ochronie zasady nierozszerzania zwolnienia
    podatkowego nad traktowaniem kilku dostaw jako świadczenia złożonego,
    opodatkowanego wedle zasad dotyczących świadczenia głównego. Każde odstępstwo od
    zasadniczej stawki podatku od towarów i usług powinno być zatem interpretowane ściśle i
    ta ogólna zasada musi być brana bezwzględnie pod uwagę przy ocenie okoliczności
    konkretnej sprawy.

    W pewnych jednak okolicznościach formalnie odrębne świadczenia, które mogą być
    wykonywane oddzielnie, a zatem, odpowiednio, prowadzić do opodatkowania lub
    zwolnienia, należy uważać za jednolitą czynność, gdy nie są one niezależne (np. wyrok
    TSUE z 2 grudnia 2010 r. w sprawie C-276/09 Everything Everywhere Ltd - pkt 23).
    Orzecznictwo TSUE zawiera wskazówki dotyczące warunków jakie muszą być spełnione
    żeby uznać określony zespół świadczeń za świadczenie złożone.
    Jedna transakcja występuje zatem wtedy, gdy dwa lub więcej elementów albo dwie lub
    więcej czynności, dokonane przez podatnika, są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą
    obiektywnie tylko jedno niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie
    miałoby charakter sztuczny. Ponadto, jeżeli jedno świadczenie stanowi świadczenie
    główne, natomiast pozostałe świadczenia stanowią świadczenia dodatkowe/pomocnicze,
    to traktowane są one z punktu widzenia podatkowego tak jak świadczenie główne tj.
    dzielące los prawny świadczenia głównego. W szczególności świadczenie należy uznać za
    dodatkowe/pomocnicze w stosunku do świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi ono dla
    klienta celu samo w sobie, lecz służy skorzystaniu w jak najlepszy sposób ze świadczenia
    głównego tj. stanowi środek do korzystania na jak najlepszych warunkach z tego
    świadczenia (np. wyrok TSUE z 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan
    Ltd – pkt 29, wyrok z 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 – pkt 16; wyrok z 17 stycznia
    2013 r., w sprawie C-224/11 – pkt 30; lub też wyrok TSUE z 27 czerwca 2013 r. w sprawie C-
    155/12 RR Donnelley Global Tumkey Solutions Poland sp. z o.o. – pkt 21).
    Poza tym w wyroku z 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service Srl Trybunał
    wskazał, że aby stwierdzić, czy mamy do czynienia z tzw. usługą kompleksową, należy w
    pierwszej kolejności poszukiwać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej
    czynności celem określenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych
    świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie. W orzeczeniu tym Trybunał wskazał na
    konieczność dokonania analizy charakteru transakcji także z punktu widzenia nabywcy, z
    uwagi na fakt, że to właśnie perspektywa nabywcy powinna być podstawą do ustalenia,
    jaki był rzeczywisty charakter świadczenia. Tak również TSUE orzekł w wyroku z 10 marca
    2011 r. w sprawach połączonych C-497/09, C-499/09, C-501/09 i C-502/09 Bog i inni gdzie
    wskazał, że: „W szczególności świadczenie należy uznać za dodatkowe w stosunku do
    świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi ono dla klienta celu samo w sobie, lecz służy
    skorzystaniu w jak najlepszy sposób ze świadczenia głównego”.
    Natomiast w wyroku z 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV,
    OV Bank NV, Trybunał wskazał, że art. 2 (1) VI Dyrektywy „należy interpretować w ten
    sposób, że jeżeli dwa lub więcej niż dwa świadczenia (lub czynności) dokonane przez
    podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako konsumenta przeciętnego, są tak
    ściśle związane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość, której
    rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności
    stanowią jednolite świadczenie do celów stosowania podatku od wartości dodanej”.
    Powyższe oznacza, że dla oceny, czy w danej sytuacji są spełnione przesłanki dla uznania
    danego zespołu świadczeń za jedno świadczenie kompleksowe jest ocena, czy w
    przypadku wydzielenia poszczególnych świadczeń, dla nabywcy będą one miały istotną
    wartość. Ważne jest, czy świadczenia są ze sobą ściśle powiązane w taki sposób, że
    samodzielnie nie przynoszą wymaganej, praktycznej korzyści z punktu widzenia
    przeciętnego konsumenta. Nie ma znaczenia subiektywny punkt widzenia dostawcy lub
    odbiorcy świadczenia. Istnienie jednego świadczenia złożonego nie wyklucza zastosowanie
    do poszczególnych jego elementów odrębnych cen.
    Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą
    wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter
    samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu czynności
    kompleksowej.

    Wskazać również należy, że mogą wystąpić sytuacje, w których nie można wyraźnie
    wydzielić jednej usługi (czynności) głównej i pozostałych usług (czynności) pomocniczych.
    Podyktowane jest to specyfiką złożoności kontraktów, przy realizacji których, co do
    zasady, konieczne jest wykonanie wielu czynności, z których każda może być równie lub
    podobnie istotna dla realizacji całego kontraktu. W takim przypadku też z punktu widzenia
    zamawiającego nabywa on jedno świadczenie wymagające podejmowania szeregu
    czynności składających się na w jedną nierozerwalną całość.
    Mając na uwadze informacje wskazane w opisie sprawy należy uznać, że świadczenia
    realizowane przez rolnika ryczałtowego, na które będzie się składać dostawa roślin
    ozdobnych wraz z ich transportem będzie stanowić świadczenie złożone (kompleksowe).
    Zatem jeżeli rolnik ryczałtowy obciąży nabywcę (czyli w opisanej sytuacji Państwa)
    dodatkowymi kosztami (jakimi są np. koszty transportu towarów), a w konsekwencji
    koszty te zwiększają kwotę należną z tytułu transakcji, to należy je traktować jako element
    świadczenia zasadniczego. W konsekwencji koszty te, jako niestanowiące odrębnego
    świadczenia od dostawy towarów (produktów rolnych), podlegają opodatkowaniu według
    stawki właściwej dla dostawy towarów.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że rolnicy ryczałtowi będą wysyłać
    opłacone zamówienie (rośliny ozdobne) do miejsca docelowego wskazanego przez
    Państwa jednocześnie obciążając Państwa za usługę transportową.
    Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że koszty transportu związane z dostawą
    produktów rolnych (roślin ozdobnych), objęte jedną umową zawartą między
    kontrahentami, należy potraktować jako element świadczenia zasadniczego, a w
    konsekwencji, wliczyć do podstawy opodatkowania transakcji dostawy towarów –
    produktów rolnych.
    Tym samym, podstawą kalkulacji zryczałtowanego zwrotu podatku, o którym mowa w art.
    115 ustawy, w związku z nabyciem roślin ozdobnych powinna być kwota należna rolnikom
    ryczałtowym, tj. kwota odpowiadająca wartości nabytych przez Państwa roślin ozdobnych
    powiększona o wartość kosztów transportu tych roślin.
    Jednakże na wystawianych przez Państwa fakturach VAT-RR wartość kosztów transportu
    winna zostać ujęta w cenie nabytych roślin ozdobnych. Tym samym nie jest dopuszczalne,
    aby wartość kosztów transportu została zaprezentowana, jako odrębna pozycja. Bowiem,
    transakcje opisane we wniosku dotyczyć będą dostawy towarów – roślin ozdobnych,
    natomiast koszty transportu stanowią element kalkulacyjny kwoty należnej z tytułu tych
    dostaw.
    Dodatkowo tut. Organ wskazuje, że pomimo, iż nie jest dopuszczalne, aby wartość
    kosztów transportu została zaprezentowana, jako odrębna pozycja na wystawionej
    fakturze VAT RR, przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie wykluczają możliwości
    umieszczenia w treści wystawionej faktury VAT RR specyfikacji dokonanej transakcji z
    wyszczególnionymi elementami mającymi wpływ na kwotę należną z tytułu dostawy roślin
    ozdobnych.
    Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 4 jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Ocena prawna stanowiska Państwa w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych
    zostanie zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.