Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-1040/09-6/BD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-11-17
Teza: Prawo do odliczenia oraz zwrotu podatku VAT z tytułu realizacji projektu inwestycyjnego.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; gmina; inwestycje; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; projekt; zadania-zadania publiczne; zadania-zadania własne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy Miasta (…), przedstawione we wniosku z dnia 27 sierpnia 2009 r. (data wpływu: 3 września 2009 r.), uzupełnionym pismami z dnia 2 listopada 2009 r. (data wpływu: 3 listopada 2009 r. – fax, 13 listopada 2009 r. - oryginał) oraz z dnia 3 listopada 2009 r. (data wpływu: 3 listopada 2009 r. – fax, 13 listopada 2009 r. - oryginał) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia lub zwrotu podatku VAT z tytułu realizacji inwestycji pn.: „Kompleksowa termomodernizacja obiektów oświatowych poprawiająca środowisko naturalne w (…)” – **jest prawidłowe.**

**

UZASADNIENIE

W dniu 3 września 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia lub zwrotu podatku VAT z tytułu realizacji inwestycji pn.: „Kompleksowa termomodernizacja obiektów oświatowych poprawiająca środowisko naturalne w (…)”. Wniosek uzupełniono pismami z dnia 2 listopada 2009 r. oraz z dnia 3 listopada 2009 r. o doprecyzowanie stanu faktycznego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Gmina Miasto (…) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i wykonuje czynności opodatkowane na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W roku 2009 Gmina będzie ubiegała się o dofinansowanie ze środków unijnych inwestycji pn.: „Kompleksowa termomodernizacja obiektów oświatowych poprawiająca środowisko naturalne w (…)” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007 – 2013.

Przedmiotem projektu była termomodernizacja ośmiu obiektów oświatowych na terenie Gminy. Termomodernizacja inwestycji oświatowych polegała na:

*   wymianie nieszczelnej stolarki okiennej i drzwiowej, na okna i drzwi o niskim współczynniku przenikalności (powierzchnia łączna 1838,2 m2),
*   dociepleniu ścian zewnętrznych wraz z wykonaniem nowej elewacji (powierzchnia łączna 1747,18 m2),
*   dociepleniu stropodachów (powierzchnia łączna 1747,18 m2),
*   modernizacji instalacji cieplnego ogrzewania (regulacja hydrauliczna, modernizacja zaworów termostatycznych, wymiana grzejników – 97 szt.),
*   instalacji pieca na ekogroszek (1 szt.).

Pismem z dnia 2 listopada 2009 r. Gmina uzupełniła wniosek o następujące informacje:

1.  Gmina ma obowiązek utrzymania obiektów będących w jej posiadaniu, w tym obiektów oświatowych, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym – Zaspokojenie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy: (…)
    *   utrzymanie gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (…),
2.  Gmina Miasto (…) po oddaniu obiektów w trwały zarząd placówkom oświatowym, nie będzie wykorzystywała obiektów objętych wnioskiem do wykonywania czynności opodatkowanych oraz czynności zwolnionych lub niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT,
3.  Obiekty objęte projektem są własnością Gminy Miasta (…). Na podstawie stosownych decyzji, zostały przekazane poszczególnym placówkom w trwały zarząd i są administrowane przez dyrektorów poszczególnych placówek oświatowych,
4.  Użytkownikiem obiektów objętych projektem są placówki oświatowe realizujące zadania własne Gminy,
5.  Obiekty objęte projektem, tj. siedem placówek oświatowych użytkowane są na podstawie następujących tytułów prawnych:
    *   Szkoła Podstawowa nr 8 Decyzja w sprawie przekazania terenu zabudowanego w trwały zarząd nr (…),
    *   Szkoła Podstawowa nr 9 Decyzja w sprawie przekazania terenu zabudowanego w trwały zarząd nr (…),
    *   Przedszkole nr 2 Decyzja w sprawie przekazania terenu zabudowanego w trwały zarząd nr (…),
    *   Przedszkole nr 3 Decyzja w sprawie przekazania terenu zabudowanego w trwały zarząd nr (…),
    *   Przedszkole nr 4 Decyzja w sprawie przekazania terenu zabudowanego w trwały zarząd nr (…),
    *   Przedszkole nr 6 Decyzja w sprawie przekazania terenu zabudowanego w trwały zarząd nr (…),
    *   Przedszkole nr 15 Decyzja w sprawie przekazania terenu zabudowanego w trwały zarząd nr (…).

W związku z faktem, iż obiekty objęte wnioskiem zostały przekazane placówkom w trwały zarząd, Gmina Miasto (…) nie będzie osiągała z tego tytułu żadnych obrotów.

Ponadto pismem z dnia 3 listopada 2009 r. poinformowano, iż przekazanie obiektów oświatowych przez Gminę Miasto (…) w trwały zarząd poszczególnym placówkom oświatowym w (…) jest czynnością nieodpłatną. Natomiast w skład projektu wchodzi siedem placówek oświatowych, tj. Szkoła Podstawowa nr 8, Szkoła Podstawowa nr 9 oraz Przedszkola nr 2, 3, 4, 6, i 15.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Gmina Miasto (…) będzie miała możliwość prawną odliczenia podatku naliczonego dotyczącego wyżej wymienionej inwestycji od podatku należnego lub ubiegania się o jego zwrot?

Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina nie ma możliwości odliczenia podatku od towarów i usług, związanego z planowaną inwestycją ze względu na brak bezpośredniego związku pomiędzy zakupami dotyczącymi inwestycji, a wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi. W tej sytuacji VAT naliczony przy fakturach zakupowych dotyczących inwestycji, będzie w całości kosztem kwalifikowanym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z zapisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Przepis art. 15 ust. 1 ustawy stanowi, iż podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (art. 15 ust. 6 ww. ustawy).

Jednostki samorządu terytorialnego takie jak gminy, powiaty czy województwa, są innymi niż organy władzy publicznej uczestnikami sektora finansów publicznych, zatem nie korzystają z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, lecz są objęte zwolnieniem, wskazanym w § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336). Zgodnie z tym przepisem zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast, zgodnie z art. 6 ust. 1 powoływanej wyżej ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w tym m. in. zadania dotyczące utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych – art. 7 ust. 1 pkt 15 cyt. ustawy.

Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że Gmina, jako czynny podatnik podatku od towarów i usług ubiega się o dofinansowanie ze środków unijnych inwestycji pn.: „Kompleksowa termomodernizacja obiektów oświatowych poprawiająca środowisko naturalne w (…)” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007 – 2013.

Przedmiotem projektu była termomodernizacja siedmiu obiektów oświatowych na terenie Gminy. Termomodernizacja inwestycji oświatowych polegała na:

*   wymianie nieszczelnej stolarki okiennej i drzwiowej, na okna i drzwi o niskim współczynniku przenikalności (powierzchnia łączna 1838,2 m2),

*   dociepleniu ścian zewnętrznych wraz z wykonaniem nowej elewacji (powierzchnia łączna 1747,18 m2),

*   dociepleniu stropodachów (powierzchnia łączna 1747, 18 m2),

*   modernizacji instalacji cieplnego ogrzewania (regulacja hydrauliczna, modernizacja zaworów termostatycznych, wymiana grzejników – 97 szt.),

*   instalacji pieca na ekogroszek (1 szt.).

Realizacja ww. zadania traktowana jest jako działalność Gminy w zakresie nałożonych na nią obowiązków w ustawie o samorządzie gminnym.

Obiekty objęte projektem są własnością Gminy Miasta (…). Na podstawie stosownych decyzji, zostały nieodpłatnie przekazane poszczególnym placówkom w trwały zarząd i są administrowane przez dyrektorów poszczególnych placówek oświatowych. W związku z tym faktem, Gmina nie będzie osiągała z przedmiotowych obiektów żadnych obrotów.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy o VAT warunkowane jest tym, aby zakupywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Nadmienić należy, że według art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, stosownie do przepisu art. 7 ust. 1 ustawy, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast świadczenie usług, w myśl art. 8 ust. 1 ustawy, to każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlega opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie. Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy oraz – w przypadku świadczenia usług – w art. 8 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy, nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jako odpłatne świadczenie usług.

Z powyższego wynika, że aby nieodpłatne świadczenie usług podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług muszą być spełnione łącznie dwa warunki, a mianowicie:

*   brak związku świadczonych usług z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem,

*   istnienie prawa podatnika do odliczenia w całości lub w części podatku naliczonego związanego ze świadczonymi usługami.

Za usługi niezwiązane z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy uznać wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej. Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych w art. 8 ust. 2 ustawy o VAT jest podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że nieodpłatne przekazanie do użytkowania majątku wytworzonego w ramach realizacji przedmiotowej inwestycji, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, z uwagi na nieodpłatność tej czynności oraz fakt, iż nie będzie miał w tym przypadku zastosowania art. 8 ust. 2 ustawy – nieodpłatne przekazanie inwestycji do użytkowania odbędzie się w związku z prowadzoną przez Gminę działalnością (wykonywanie we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność zadań publicznych, wskazanych w art. 7 ust. 1 pkt 15 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).

Zatem, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione wydatki związane z realizacją przedmiotowego projektu, bowiem nie zostanie spełniony warunek określony w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

W zakresie przedmiotowego projektu Gmina nie będzie miała również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m. in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 cyt. rozporządzenia oraz podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Gmina nie spełnia tych warunków, zatem nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 10 ww. rozporządzenia.

Reasumując, Gmina nie będzie miała również możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT, z tytułu nabycia towarów i usług niezbędnych do wykonania przedmiotowej inwestycji.

Ponadto, należy zauważyć, iż organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania za środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

**