Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.660.2025.1.JMS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-16
Teza: Dotyczy ustalenia, czy: 1. Czy działalność Wnioskodawcy
polegająca na projektowaniu, budowie i modernizacji
zaawansowanych (…) oraz podejmowana w sposób
przedstawiony w opisie stanu faktycznego i zdarzenia
przyszłego, stanowi/będzie stanowiła działalność badawczo; rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 i 28 Ustawy CIT w
brzmieniu obowiązującym od dnia 1 października 2018r. a w
konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje/będzie przysługiwało
prawo do skorzystania z odliczenia w ramach tzw. Ulgi
badawczo; rozwojowej, o którym mowa w art. 18d ust. 2
Ustawy CIT; 2. Czy koszty działalności B+R, w zakresie kosztów
wynagrodzeń oraz koszty materiałów ponoszone przez
Wnioskodawcę w ramach działalności badawczo; rozwojowej
podejmowanej w sposób przedstawiony w opisie stanu
faktycznego i zdarzenia przyszłego stanowią/będą stanowiły
koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy CIT.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
koszt-koszty kwalifikowane
materiały
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
wynagrodzenia
wynagrodzenia-wynagrodzenie pracownika
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 27
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy ulgi badawczo-rozwojowej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością spółką komandytową, która
    posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski zgodnie z art. 3 ust. 1
    ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U.
    2022.2587 z późn. zm.). Prowadzi on działalność gospodarczą w oparciu o wpis do
    Krajowego Rejestru Sądowego, posiada siedzibę w Polsce i podlega w Polsce
    opodatkowaniu podatkiem CIT od całości swoich dochodów.
    Wnioskodawca prowadzi (...) przedsiębiorstwo (...), które od wielu lat projektuje i wdraża
    zaawansowane systemy (...) dla przemysłów (...) (dalej wspólnie: „Projekty”).
    W centrum oferty znajdują się:
    (...).
    Ponadto, Wnioskodawca oferuje usługi towarzyszące: rozwój oprogramowania (...),
    inżynierię wsteczną oraz wsparcie w opracowywaniu i optymalizacji procedur (...), co
    pozwala klientom na kompleksową realizację projektów (...) i (...).
    Projekty realizowane są od fazy koncepcyjnej, aż do momentu przekazania gotowego
    rozwiązania klientowi.

    Wnioskodawca oferuje innowacyjne propozycje dla branż:
    (...).
    Wnioskodawca stawia na nowatorskie i profesjonalne rozwiązania, przez co nieustannie
    poszukuje nowych rozwiązań tradycyjnych problemów, dzięki czemu możliwe jest
    osiągnięcie przewagi nad konkurencją. W tym celu, Wnioskodawca inwestuje w działalność
    badawczo-rozwojową (B+R). Prowadzenie działalności B+R jest nieodzownym elementem
    prowadzonego biznesu, z uwagi na postęp technologiczny i wzrastające wymagania
    klientów. Zatem, niezwykle istotnym jest dla Wnioskodawcy, aby inwestować w
    rewolucyjne pomysły oraz wprowadzać innowacyjne rozwiązania w procesie produkcji.
    Wnioskodawca prowadzi badania, obliczenia i symulacje dla każdego tworzonego
    projektu, w tym: (...).
    Specjaliści zatrudnieni przez Wnioskodawcę, swoją pracę wykonują w środowisku
    infrastruktury obejmującej specjalistyczny sprzęt wytyczający standardy w dziedzinie
    projektowania (...), (...) (zarówno sprzęt inżynieryjny, jak i komputerowy, w tym
    oprogramowanie). Wnioskodawca realizuje swą działalność dzięki zatrudnianiu
    wykształconych, interdyscyplinarnych, pracowników, na podstawie zawieranych z nimi
    umów o pracę oraz umów cywilnoprawnych. Wnioskodawca jest przedsiębiorcą,
    zatrudniającym (...) osób.
    Wnioskodawca w swojej strukturze wyodrębnił działy: (...), których pracownicy
    odpowiedzialni są za dane etapy procesu wykonania Projektu. Zarówno sam
    Wnioskodawca oraz każdy z jego pracowników posiada ściśle określone kompetencje,
    potwierdzone doświadczeniem, kwalifikacjami lub wykształceniem, które są konieczne dla
    realizacji procesu projektowania, produkcji jak również programowania. W ramach swojej
    działalności Wnioskodawca na zlecenia klientów tworzył/tworzy i będzie tworzył nowe, nie
    istniejące na rynku innowacyjne systemy zautomatyzowanej (...), kładąc przy tym nacisk na
    tworzenie innowacyjnych rozwiązań i koncepcji umożliwiających wykonywanie (...).
    Działalność Wnioskodawcy opiera się na realizacji innowacyjnych Projektów na specjalne
    zamówienie klientów. Wnioskodawca podejmując indywidualne zamówienia od klienta
    decyduje się na stworzenie nowego, innowacyjnego urządzenia lub dokonanie
    modernizacji istniejącego. Wnioskodawca opracowuje koncepcję funkcjonalności
    urządzenia, wdraża i testuje system i jego funkcjonalności. Po uzyskaniu pozytywnych
    rezultatów w przeprowadzonych testach, Wnioskodawca - wdraża produkcję do nabywcy
    takiego urządzenia. Należy podkreślić, że każde zlecenie udzielone przez klienta wymaga
    indywidualnego i odrębnego podejścia. Wnioskodawca realizując kolejne zlecenie nie
    powiela przyjętych rozwiązań ogólnodostępnych na rynku, gdyż jest to niemożliwe ze
    względu na znaczne różnice występujące pomiędzy każdym z nich. Kolejne zlecenia nie
    stanowią też powielenia projektów realizowanych uprzednio w działalności Wnioskodawcy.
    Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę jest oparta na oryginalnych koncepcjach i
    hipotezach, efektem działalności wnioskodawcy jest projektowanie i tworzenie nowych
    produktów i procesów które mają innowacyjny, ulepszony charakter. W konsekwencji,
    kolejne zlecenia nie stanowią rutynowych i okresowych zmian produktów, a każdy z
    produktów odznacza się oryginalnym i twórczym charakterem. Przedmiotem wniosku są
    wyłącznie prace noszące znamiona pracy twórczej (prac rozwojowych) realizowane w
    ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, realizowane
    „własnymi siłami” tj. przez czynne uczestnictwo osób zatrudnionych w ramach umowy o
    pracę, które faktycznie realizują prace noszące znamiona prac rozwojowych.
    Wnioskodawca realizuje zlecenia, które zawsze dotyczą opracowywania innowacji w
    zakresie (...). Stosuje przy tym określony schemat postępowania, w oparciu o który
    opracowywane są Projekty, a następnie ich wykonanie. Raz jeszcze należy zaznaczyć, że
    Wnioskodawca realizuje przede wszystkim produkty niepowtarzalne, a jego prace dotyczą
    indywidualnych zamówień klientów. Realizacja produktów powtarzalnych odbywa się w
    sytuacji zamówienia przez klienta kolejnych egzemplarzy opracowanego urządzenia,

    natomiast Wnioskodawca zamierza skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej jedynie w
    stosunku do kosztów poniesionych na opracowanie produktów prototypowych oraz tych
    części urządzeń, które stanowią rozwinięcie prototypu.
    Wnioskodawca w ramach działalności badawczo-rozwojowej w latach 2019 – 2024
    wytworzył szereg produktów spełniających kryteria działalności badawczo-rozwojowej. W
    latach kolejnych Wnioskodawca będzie tworzył produkty spełniające kryteria działalności
    badawczo-rozwojowej o podobnym rodzaju.
    Przykładowymi zamówieniami jakie realizował w latach poprzednich Wnioskodawca są:
    1. Stanowisko (...).
    Wnioskodawca zaprojektował i wdrożył (...) urządzenie przeznaczone do (...). Stanowisko
    bazuje na dostarczonym przez klienta specjalistycznym (...) i zostało zintegrowane w
    formie (...). Taka konstrukcja pozwala (...) na bieżący podgląd (...), w tym weryfikację
    poprawności działania (...).
    Stanowisko umożliwia:
    (...).
    Celem projektu było stworzenie wysoce wydajnego i zgodnie z normami (...) stanowiska do
    realizacji kluczowych (...), weryfikujących (...). Architektura (...) została wdrożona w celu
    maksymalizacji (...). Kluczowym założeniem było połączenie (...) z (...) w jednym, płynnym
    procesie, przy jednoczesnym zagwarantowaniu pełnej ochrony zarówno (...), jak i wrażliwej
    (...).
    Projekt miał charakter ewolucyjny i wymagał rozwiązania szeregu wyzwań inżynierskich:
    (...).
    2. Stanowisko (...).
    Wnioskodawca zaprojektował, zbudował i przebadał innowacyjne stanowisko (...),
    przeznaczone do (...).
    Stanowisko umożliwia precyzyjne (...) oraz (...), w tym (...). Projekt zrealizowano w sposób
    metodyczny, łącząc podejście twórcze i systematyczne, podejmowane w celu zwiększenia
    zasobów wiedzy oraz wykorzystania tej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań
    technologicznych. Prace polegały na opracowaniu oryginalnej koncepcji mechanicznej,
    zbudowaniu autorskiego prototypu, wprowadzaniu iteracyjnych poprawek oraz walidacji
    testów w warunkach niepewności rezultatów. Celem projektu było stworzenie stanowiska
    (...), które zapewnia (...). Pomimo nadrzędnego celu w zakresie łatwej wymiany (...), projekt
    przewidywał również (...) pracy (...), tak aby (...). Zakładano, że stanowisko będzie w stanie
    samo przeprowadzać (...), automatycznie (...) co stanowiło rozwiązanie o charakterze
    twórczym i oryginalnym, niepowielanym wcześniej w praktyce gospodarczej
    Wnioskodawcy. Innowacyjność polegała na (...).
    Opracowanie tego rozwiązania stanowiło efekt działalności twórczej o charakterze
    kreacyjnym, w wyniku której powstał nowy wytwór intelektu posiadający cechy nowości w
    skali przedsiębiorstwa. W ramach prowadzonych systematycznie prac Wnioskodawca
    wypracował koncepcję mechaniki stanowiska, obejmującą (...), (...). W ramach projektu
    zaprojektowano i wytworzono oprogramowanie do (...). System ten został stworzony od
    podstaw w ramach prac rozwojowych przy wykorzystaniu specjalistycznych narzędzi
    informatycznych przez wykwalifikowaną kadrę posiadającą odpowiednie kompetencje w
    dziedzinie programowania. System umożliwia automatyczne zbieranie danych,
    generowanie raportów oraz obsługę wielu typów urządzeń. Jedynym elementem, którego
    nie udało się w pełni zautomatyzować, była (...). Po wielu próbach zastosowania różnych
    (...), wnioskodawca zdecydował, że proces ten pozostaje procesem (...). W celu
    zapewnienia powtarzalności procesu stworzono specjalny (...), który wizualnie prowadzi
    (...) przez cały proces, ułatwiając i przyspieszając (...). Walidacja stanowiska w warunkach

    rzeczywistych u klienta wykazała, że nadrzędny cel projektu – (...)– został w pełni
    osiągnięty. (...) stanowisko w sposób (...). (...).
    System automatycznie (...). Dodatkowo (...) stanowią innowacyjne rozwiązania opracowane
    od podstaw w ramach działalności twórczej Wnioskodawcy, które wyróżniają (...) na rynku
    jako produkt o charakterze oryginalnym, nieposiadający elementów odtwórczych. Projekt
    (...) osiągnął swoje założenia – (...). Zastosowane autorskie rozwiązania konstrukcyjne i
    programistyczne umożliwiają (...). Cały proces realizacji projektu charakteryzował się
    niepewnością rezultatów, koniecznością podejmowania prac iteracyjnych oraz twórczym
    podejściem do rozwiązywania problemów technicznych.
    Wnioskodawca w sposób systematyczny i metodyczny opracował innowacyjne (...).
    Wszystkie elementy zostały zwalidowane w warunkach rzeczywistych u klienta, a
    stanowisko działa zgodnie z (...). Konstrukcja i funkcjonalność (...) stanowią nowy punkt
    odniesienia w branży (...).
    3. (...).
    Wnioskodawca zaprojektował, zbudował i przebadał innowacyjny (...), przeznaczony (...).
    Urządzenie zostało zabudowane w (...), z własnym systemem (...) sterowanym
    automatycznie na podstawie (...). (...) spełnia (...) i został zaprojektowany do pracy (...), co
    znacząco wyróżnia go na tle rozwiązań konkurencyjnych jako produkt o charakterze
    innowacyjnym, nieposiadający elementów odtwórczych.
    Urządzenie umożliwia:
    (...).
    Oprogramowanie stworzone od podstaw stanowi autorskie rozwiązanie umożliwiające
    pełną integrację z nadrzędnym systemem, (...), obsługę (...) oraz zaawansowaną analizę (...)
    w sposób metodyczny i systematyczny. Celem projektu było stworzenie unikalnego
    rozwiązania do (...). Dzięki własnej (...) co stanowi efekt działalności o charakterze
    twórczym i oryginalnym. Projekt miał charakter twórczy i iteracyjny.
    Na jego etapie powstało wiele prototypów:
    (...).
    Zespół projektowy musiał więc łączyć wiedzę z zakresu elektroniki, informatyki i
    automatyki, aby zapewnić stabilność pracy oraz (...) co stanowi przykład wykorzystywania
    dostępnej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań w ramach prac rozwojowych. (...)
    został wzorcowany w jednostce badawczej w (...), a następnie wyniki zostały skorelowane z
    pomiarami przeprowadzonymi na urządzeniach posiadanych przez klienta końcowego.
    Korelacja potwierdziła wysoką zgodność i powtarzalność wyników. Obecnie urządzenie z
    powodzeniem pracuje (...), co potwierdza realizację wszystkich założeń projektu oraz
    skuteczność przeprowadzonych prac badawczo-rozwojowych. Projekt zakończył się
    pełnym sukcesem – (...). Własna (...), możliwość (...), dedykowane autorskie
    oprogramowanie oraz (...) uczyniły to urządzenie innowacyjnym w skali rynku.
    Osiągnięta funkcjonalność, możliwość ciągłej pracy, zdolność do (...) wyznaczają nowy
    standard w dziedzinie (...).
    4. Stanowisko (...).
    Wnioskodawca zaprojektował, zbudował i przebadał innowacyjne stanowisko (...).
    Stanowisko to (...) wymagane przez klienta parametry, tj.: (...). Mechaniczne elementy (...).
    Stanowisko może przeprowadzić (...), co daje niesamowitą elastyczność w badaniach
    różnych (...). Realizacja projektu miała charakter twórczy i systematyczny, obejmowała
    prace od fazy koncepcyjnej, poprzez opracowanie prototypu, iteracyjne modyfikacje, aż po
    walidację i korelację wyników.

    Celem tego projektu było stworzenie unikalnego rozwiązania, które umożliwia (...).
    Wykorzystanie innowacyjnych rozwiązań (...) miało na celu uproszczenie obsługi
    stanowiska, zmniejszenie liczby (...) oraz zapewnienie wysokiej powtarzalności i (...) z
    wymaganiami klienta. Rozwiązania wdrożone w ramach tego projektu nie miały
    charakteru rutynowego, lecz stanowiły oryginalny (...)– dzięki nim powstało stanowisko,
    które przewyższa dotychczasowe urządzenia branżowe (...).
    Pierwszym wyzwaniem, które stanęło przed Wnioskodawcą, było zaprojektowanie
    systemu, który umożliwi (...), a także (...). Wnioskodawca opracował innowacyjny system,
    który jako pierwszy w branży urządzeń (...). Rozwiązanie to stanowi przełom na tle innych
    dostępnych na rynku stanowisk (...) i wyznacza nowy standard w zakresie (...) oraz (...).
    Kolejnym trudnym elementem projektu było zapewnienie (...). (...), co dodatkowo
    potwierdziło wysoką jakość stanowiska.
    Integracja (...) stanowi przewagę konkurencyjną na tle istniejących stanowisk branżowych.
    Na etapie testów wnioskodawca przeprowadził korelację wyników uzyskanych z wynikami
    uzyskanymi w innych laboratoriach, aby potwierdzić, że stanowisko działa zgodnie z
    oczekiwaniami klienta. Wyniki te potwierdziły (...) i zgodność z wymaganiami, co
    jednoznacznie potwierdziło skuteczność zaprojektowanego stanowiska w realizacji celu
    projektu.
    Dodatkowo, wnioskodawca zaprojektował stanowisko z myślą o tym, aby mogło (...). Dzięki
    temu w pełni zrealizowano założenie projektu o (...), co stanowiło istotny element
    zwiększenia efektywności i obniżenia kosztów operacyjnych. Potwierdzenie skuteczności
    rozwiązań nastąpiło poprzez badania porównawcze i walidację w praktyce, co jest
    integralnym elementem działalności badawczo-rozwojowej. Projekt osiągnął swoje
    założenia – (...). Wyżej wymienione założenia zostały zrealizowane przy zachowaniu
    obowiązujących norm związanych z projektowaniem maszyn i urządzeń oraz norm
    bezpieczeństwa. Innowacyjne rozwiązania, takie jak (...), pozwoliły na osiągnięcie wysokiej
    jakości (...) i zgodności z wymaganiami klienta. Wszystkie te elementy zostały
    potwierdzone poprzez korelację wyników z innymi mniej precyzyjnymi laboratoriami, co
    stanowi o sukcesie tego projektu.
    5. Stanowisko (...).
    Wnioskodawca zaprojektował, zbudował i przebadał innowacyjne stanowisko (...),
    przeznaczone do automatycznego (...) stosowanych w (...).
    Stanowisko umożliwia precyzyjne (...):
    (...).
    Twórcze, systematyczne i metodyczne podejście do projektu pozwoliło na zrealizowanie
    szeregu kluczowych działań: od opracowania oryginalnej koncepcji (...) stanowiska, przez
    stworzenie prototypu, aż po rozwój uniwersalnego oprogramowania i finalną walidację w
    rzeczywistych warunkach u klienta.
    Celem projektu było wymyślenie i opracowanie stanowiska (...), które umożliwia (...).
    Nadrzędnym celem było stworzenie uniwersalnego oprogramowania, zdolnego do (...).
    System obsługuje (...), umożliwiając łatwą integrację z różnymi urządzeniami. Projekt
    zakładał również, że system będzie prosty w obsłudze – (...) co wymagało opracowania
    autorskich rozwiązań technologicznych niepowielanych wcześniej w praktyce
    gospodarczej Wnioskodawcy.
    W ramach prowadzonych systematycznie prac Wnioskodawca opracował koncepcję (...)
    stanowiska, a także konstrukcję (...) urządzenia. Po wstępnych analizach i testach na
    etapie projektu ustalono, że zastosowane (...). Równolegle opracowano autorskie
    niezawodne i uniwersalne oprogramowanie, które automatycznie (...). System zbiera dane
    z wielu źródeł (...) w tym: (...). (...).
    W odpowiedzi system podzielono na dwa (...):

    (...).
    Innowacyjność zastosowanych rozwiązań przejawia się w:
    (...).
    Walidacja stanowiska w warunkach rzeczywistych u klienta potwierdziła, że cel projektu –
    (...)– został w pełni osiągnięty. Przeprowadzono testy wszystkich (...): (...). Wyniki wykazały,
    że zastosowane (...) potwierdzając skuteczność opracowanych w ramach prac badawczych
    rozwiązań.
    Wszystkie te działania potwierdziły, że opracowane rozwiązania zapewniają (...) – co
    jednoznacznie potwierdza skuteczność i uniwersalność zaprojektowanego stanowiska.
    6. (...).
    Wnioskodawca zaprojektował, zbudował i zintegrował (...). (...) stanowi wyspecjalizowany
    (...), w pełni zintegrowany z (...). Całość została (...).
    Zintegrowane rozwiązanie w ramach stanowiska (...) umożliwia:
    (...).
    Pełną (...) procesu (...). Celem projektu było stworzenie (...), która (...). Kluczowym
    wyzwaniem było (...). Dzięki tej integracji, klient końcowy zyskał nowe, unikalne możliwości
    (...) urządzeń.
    Projekt miał charakter wybitnie twórczy i wymagał iteracyjnego rozwiązywania szeregu
    problemów technicznych na poziomie dedykowanego (...):
    (...).
    Po pierwsze, zbadano (...). Po drugie, przeprowadzono (...). Co kluczowe, zintegrowane
    rozwiązanie udowodniło zdolność do wykonywania zadań niemożliwych dla człowieka: (...).
    Rezultatem zakończonego sukcesem projektu jest wdrożenie (...). Jej innowacyjność polega
    na (...), co bezpośrednio przełożyło się na (...) oraz podniesienie jego standardów.
    Wszystkie projekty Wnioskodawcy charakteryzują się podobną do opisanej powyżej
    złożoności w szczególności w zakresie poszukiwania i opracowywania nowych rozwiązań
    technologicznych i informatycznych, wskutek czego Wnioskodawca nabywa i rozwija
    specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących
    albo przyszłych projektów. Proces wykonania zamówienia zostaje zainicjowany przez
    zapytanie ofertowe otrzymane od klienta. Zapytanie ofertowe nie zawiera jednak
    szczegółowego opisu wykonania oczekiwanego produktu, instrukcji lub informacji o
    sposobie jego realizacji.
    Oznacza to, że zaprojektowanie oraz stworzenie takiego urządzenia, co jest bardzo
    kompleksowym procesem, leży w całości po stronie Wnioskodawcy. Co istotne,
    produkowane przez Wnioskodawcę urządzenia nie występują powszechnie na rynku,
    ponieważ ich specyfika polega na ścisłym dopasowaniu do potrzeb Klienta, przy
    zachowaniu nowatorskiego charakteru nadawanego przez Wnioskodawcę. Tym samym,
    innowacyjny charakter tego obszaru działalności implikuje także ponoszone przez
    Wnioskodawcę ryzyko porażki, tzn. uznania przez Klienta, że dany produkt nie odpowiada
    jego oczekiwaniom. Wnioskodawca otrzymuje od klienta opis funkcjonalności jakie ma
    posiadać wykonana jednostka.
    Przykładowe wytyczne jakie Wnioskodawca otrzymuje od klienta to: (...). Klient
    przedstawia ponadto wymagania dotyczące dostępnych (...) czy dokumentacji
    wykonanego zamówienia. Klient udzielając zamówienia nie określa zatem sposobu jego
    wykonania. W konsekwencji całkowite opracowanie prototypu urządzenia, modernizacja
    istniejącego czy też opracowanie nowego oprogramowania od etapu koncepcji do jej
    realizacji spoczywa na Wnioskodawcy.

    W rezultacie powyższego to po stronie Wnioskodawcy leży opracowanie koncepcji,
    następnie całego projektu i zasad jego funkcjonowania, a następnie wyprodukowanie,
    programowanie i testowanie urządzenia. Jak wskazano powyżej, każde z urządzeń, ich
    modernizacja realizowana jest przez zatrudnionych przez Wnioskodawcę w ramach
    umowy o pracę, osoby posiadające specjalistyczną wiedzę, doświadczenie oraz
    kwalifikacje niezbędne do wykonywania swoich obowiązków. Każde zlecenie wymagające
    prac badawczo-rozwojowych jest wykonywane według określonego schematu w celu
    osiągnięcia oczekiwanych przez klientów parametrów, co jednoznacznie wskazuje, iż
    działalność badawczo-rozwojowa Wnioskodawcy jest prowadzona w sposób
    uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie
    przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.
    Proces ten podzielony jest na etapy:
    1) Faza powstania koncepcji projektu. Klient przedstawia Wnioskodawcy swoje
      oczekiwania co do funkcjonalności urządzenia, natomiast pracownicy, a w
      szczególności pracownicy działu projektowego, oceniają czy wszystkie pomysły klienta
      są możliwe do zrealizowania z punktu widzenia możliwości technicznych wykonania
      urządzenia.
    Jest to faza, w której pracownicy Wnioskodawcy będący projektantami posiadający wiedze
    z zakresu projektowania i budowy urządzeń – w przypadku budowy nowego urządzenia
    bądź modernizacji istniejącego, przystępują do opracowania założeń projektu. Faza ta ma
    charakter zupełnie autorski i niepowtarzalny, dotyczyć może ona jedynie danego
    urządzenia. Zespół Wnioskodawcy przygotowuje wstępny zarys projektu końcowego. Na
    tym etapie powstają główne innowacje, tutaj tworzy się pierwsza koncepcja nowego
    rozwiązania. Zespół projektowy opracowuje oraz na dalszym etapie testuje czy stworzona
    funkcjonalność zaprojektowana według koncepcji zespołu projektowego realizuje
    zamierzone cele indywidualnego klienta. Na tym etapie następuje również analiza
    zdolności, w której Wnioskodawca sam musi zdecydować, czy jest w stanie zrealizować
    dane zamówienie klienta.
    2) Następnie na podstawie opracowanej koncepcji zostaje przygotowany wstępny projekt
      urządzenia.
    Sam projekt tworzony jest w specjalistycznych narzędziach informatycznych które w
    połączeniu z innym oprogramowaniem umożliwiają przeprowadzenie symulacji działania
    urządzenia, a przez to pierwsze wykrycie ewentualnych nieprawidłowości. W tym celu,
    wykwalifikowana kadra projektowa przeprowadza zakres szerokich testów, w tym
    sprawdza, czy zaprojektowane funkcjonalności spełniają zamierzone cele. W przypadku,
    gdy wynik testów jest pozytywny nowe funkcjonalności są wdrażane do produkcji. Gdy
    wynik ten jest negatywny, zespół projektowy podejmuje dalsze prace nad rozwojem
    projektu, by w jak najwyższym stopniu spełniał oczekiwania klienta. W ramach
    realizowanych na tym etapie czynności badawczo-rozwojowych pracownicy
    Wnioskodawcy stają przed zagadnieniami badawczymi, których rozwiązanie pozwoli na
    opracowanie czy to zupełnie nowych funkcjonalności, które można będzie
    zaimplementować w istniejących - modernizowanych bądź przyszłych – całkowicie nowych
    urządzeniach, czy też na połączenie istniejących funkcjonalności w innowacyjny sposób,
    umożliwiający uzyskanie produktu o cechach spełniających końcowe wymagania klienta.
    W ramach tych zagadnień badawczych pracownicy Wnioskodawcy rozwiązują
    poszczególne problemy i weryfikują hipotezy. Muszą przy tym wybrać odpowiednie
    metody, które pozwolą czy to na tworzenie nowych rozwiązań, czy integrację nowych
    funkcjonalności z aplikacjami oraz infrastrukturą oraz określić w jaki sposób rozwiązanie
    to zostanie zbudowane. Podkreślić należy, iż rezultat prac podejmowanych w
    prowadzonych przez Wnioskodawcę projektach zawsze jest niepewny. Może dojść do kilku
    iteracji prac i żadna może nie dać pożądanego rezultatu. Jednak nawet wtedy, gdy nowa
    funkcjonalność lub proces zostały przekazane do produkcji, nadal często zachodzi

    konieczność rozwiązywania problemów technicznych, a niektóre z nich mogą wymagać
    dalszych prac badawczo-rozwojowych. Tego rodzaju prace podejmowane na zasadzi (...),
    zgodnie z zaleceniami przedstawionymi w podręczniku Frascati z 2015 r., kwalifikowane są
    również do projektów badawczo-rozwojowych.
    3) Na podstawie opracowanego projektu/koncepcji, pracownicy Wnioskodawcy,
      posiadający doświadczenie, kwalifikacje lub wykształcenie z dziedziny konstrukcji i
      budowy urządzeń przystępują do realizacji projektu.
    Pracownicy zgodnie z projektem przygotowują elementy i je łączą. W ramach tego etapu
    pracownicy tworzą również oprogramowanie dla urządzeń, oparte o indywidualnie
    przygotowany kod źródłowy, które stanowiło będzie podstawę ich funkcjonowania.
    Oprogramowanie tworzone jest w specjalistycznym środowisku informatycznym przez
    pracowników posiadających odpowiednie kompetencje. W ramach każdego
    realizowanego Projektu oraz w oparciu o oryginalne rozwiązania opracowywane w trakcie
    prac przez pracowników, powstają autorskie metody, które następnie są stosowane w
    sprzedawanej klientowi maszynie/urządzeniu. Innowacje oraz nowe rozwiązania
    wprowadzane są nie tylko na etapie projektowania urządzeń, lecz również na etapie ich
    budowy, z uwagi na wyzwania techniczne i technologiczne pojawiające się w trakcie
    wykonywania niejednokrotnie zupełnie nowych, z punktu widzenia rozwiązań
    stosowanych na rynku oraz dotychczasowej praktyki Wnioskodawcy, założeń. Wyzwania te
    pojawiają się w trakcie bieżącej realizacji prac z uwagi na brak możliwości przewidzenia na
    etapie projektowania urządzeń wszystkich trudności, z jakimi przyjdzie się mierzyć jej
    wykonawcom na etapie jej budowy.
    4) Kiedy całe urządzenie jest gotowe następuje faza testów, podczas której
      przeprowadzane są próby działania urządzenia.
    Często początkowe testy kończą się niepowodzeniem co wymaga wprowadzania
    poprawek i usprawnień. Cechą budowy urządzeń jest bowiem nieprzewidywalność i
    ryzyko niepowodzenia, które w momencie wystąpienia wymaga od Wnioskodawcy
    pogłębienia analiz oraz nowych prób.
    5) Po zakończonej pozytywnie fazie testów następuje faza kontroli jakości oraz wdrożenia
      u klienta.
    Każdy z powyższych elementów procesu stanowi ciąg przyczynowo – skutkowy. Za
    opracowanie całego prototypowego urządzenia odpowiada jedynie Wnioskodawca. To on
    tworzy innowacyjne rozwiązania, które implementuje w ostateczny kształt urządzenia.
    Dzięki temu jest ono niepowtarzalne i za każdym razem stanowi nowy produkt, nie
    posiadający elementów odtwórczych. Powyższy opis procesu wykonania zlecenia
    uzasadnia także wyrażoną powyżej tezę, że produkty trafiające do Klienta nie występują
    powszechnie na rynku, gdyż każdy produkt posiada cechy charakterystyczne jedynie dla
    niego. Wnioskodawca realizuje Projekty, które nie powielają typowych koncepcji, a
    zapewniają nowoczesne i innowacyjne produkty w dziedzinie budowy urządzeń. Kierunek
    prac badawczo-rozwojowych nad każdym zamówieniem prowadzonych przez
    Wnioskodawcę wyznacza zmieniająca się sytuacja na konkurencyjnych rynkach lub
    konkretne zamówienie klienta, a także dążenie do utrzymania najwyższej jakości
    produktów i procesów technologicznych.
    Wnioskodawca stale monitoruje rynek materiałów oraz dostępność nowych rozwiązań
    technologicznych w zakresie (...). Źródłem pomysłów jest analiza rynku oraz potrzeby
    zgłaszane przez klientów. Twórczy charakter ma zatem nie tylko praca wykonywana przez
    takich Pracowników jak projektanci, lecz również przez jej wykonawców, którzy stanowią
    liczną grupę Pracowników. Innowacje polegają zarówno na tworzeniu nowych, jak i na
    udoskonalaniu już istniejących rozwiązań, celem dostosowania efektu końcowego
    urządzenia do zamówienia klienta. Pracownicy, tacy jak (...), łączą i wykorzystują dostępną
    wiedzę oraz umiejętności, m.in. z zakresu mechaniki, elektryki, elektroniki, robotyki,
    automatyki, fizyki, inżynierii, programowania co jest nakierowane docelowo na utworzenie

    nowatorskiego produktu posiadającego funkcjonalności określone przez klienta. Dany
    projekt ulega zmianom zarówno w fazie projektowania, jak również na etapie
    wykonywania urządzenia. Pracownicy, tacy jak (...) na bieżąco dokonują niezbędnych
    modyfikacji, bez zewnętrznych wytycznych. Jest to możliwe dzięki ich wysokiemu
    wykwalifikowaniu oraz nabytej wiedzy i umiejętnościom, które są sukcesywnie rozwijane
    w trakcie wykonywanych prac.
    Przedmiotem prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przesz Wnioskodawcę są więc
    prace mające na celu poszukiwanie, projektowanie, opracowywanie nowych i
    udoskonalonych produktów oraz procesów technologicznych. Prace opisane powyżej,
    polegające na projektowaniu, budowie, modernizacji i programowaniu (...) dla przemysłów
    (...) stanowią działalność badawczo-rozwojową w zakresie prac rozwojowych, o których
    mowa w art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym.
    Podejmowana działalność:
    • Ma i będzie miała charakter twórczy - gdyż jej celem jest stworzenie nowych,
      oryginalnych rozwiązań, niepowielanych wcześniej w praktyce Wnioskodawcy.
    • Prowadzona jest i będzie w sposób systematyczny - w sposób metodyczny,
      uporządkowany i zaplanowany, a charakter działalności świadczy, iż w taki sam
      sposób będą prowadzone również w przyszłości.
    • Obejmuje i będzie obejmowała prace rozwojowe, w ramach których Wnioskodawca
      wykorzystuje dostępna i posiadaną wiedzę i umiejętności, łączy je i kształtuje w celu
      projektowania i tworzenia nowych produktów.
    • Wykorzystanie i łączenie posiadanej obecnie wiedzy prowadzi i będzie prowadziło do
      powstania wartości dodanej w postaci nowej koncepcji.
    • Nie stanowi i nie będzie stanowiło rutynowych i okresowych zmian w produktach.
    Przedmiot działalności gospodarczej Wnioskodawcy, opisany w niniejszym wniosku
    stanowi działalność twórczą podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia
    zasobów wiedzy oraz wykorzystania tych zasobów do tworzenia nowych zastosowań.
    Działalność badawczo-rozwojowa w zakresie prac rozwojowych prowadzona była w latach
    2019, 2020, 2021, 2022, 2023, 2024 oraz planowane jest jej prowadzenie w latach
    następnych.
    W konsekwencji powyższego, podejmowane przez Wnioskodawcę działania polegające na
    projektowaniu, budowie i modernizacji (...) były, są i będą pracami rozwojowymi. Prace
    rozwojowe prowadzone są na każdym z etapów od opracowania danego projektu, od
    etapu koncepcji do etapu testów. Każdy z projektów prowadzony jest oddzielnie,
    niezależnie od równolegle opracowywanych prototypów urządzeń, a przez to prace
    rozwojowe prowadzone są w zakresie każdego skonkretyzowanego projektu. Każdy, (poza
    jednym) z dotychczasowych projektów zakończył się wynikiem pozytywnym polegającym
    na opracowaniu innowacyjnego urządzenia bądź ich modernizacji jak również stworzeniu
    oryginalnego i niepowtarzalnego oprogramowania dla konkretnego urządzenia. W
    związku z realizacją projektów na indywidulane zamówienia klientów, były one następnie
    sprzedawane kontrahentowi. W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej
    Wnioskodawca ponosi/będzie ponosił szereg wydatków związanych z prowadzoną
    działalnością.
    Wydatki można zaliczyć do następujących kategorii:
    1. WYNAGRODZENIA
    - wynagrodzenia na rzecz osób realizujących prace badawczo-rozwojowe, zatrudnionych
      na podstawie umów o pracę, oraz inne świadczenia realizowane na rzecz
      pracowników, z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, oraz
      sfinansowane przez Wnioskodawcę składki z tytułu tych należności określone w

      ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej
      części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
      pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu zgodnie z
      prowadzoną przez Wnioskodawcę Ewidencją Czasu Pracy.
    Wnioskodawca do zakresu kosztów kwalifikowanych rozliczanych w ramach ulgi badawczo-
    rozwojowej wskazanych w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT włączył również należności z tytułu:
    ekwiwalentów za niewykorzystany urlop, wynagrodzenia za czas choroby, urlopu, lub
    innej usprawiedliwionej nieobecności pracowników. Wnioskodawca jako koszty
    kwalifikowane rozliczane w ramach ulgi B+R będzie rozliczał koszty wynagrodzeń, wraz ze
    sfinansowanymi przez płatnika składkami z tytułu tych należności określonymi w ustawie z
    dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, oraz finansowane przez
    pracodawcę wpłaty na pracownicze plany kapitałowe (PPK); z wyłączeniem składek na
    Fundusz Pracy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, Fundusz
    Solidarnościowy oraz wpłat na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych.
    - poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a
      i c ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez Wnioskodawcę składki z tytułu tych
      należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
      ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie
      prac w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
      przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o
      dzieło w danym miesiącu zgodnie z prowadzoną przez Wnioskodawcę Ewidencją
      Czasu Pracy; Wnioskodawca zatrudnia na podstawie umów o pracę oraz umów
      cywilnoprawnych pracowników, których podstawowe obowiązki obejmują
      uczestniczenie w opisanych powyżej pracach badawczo-rozwojowych realizowanych
      przez Wnioskodawcę.
    2. MATERIAŁY
    Wnioskodawca ponosi/będzie ponosił koszty materiałów i surowców wykorzystywanych w
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, np. w celu budowy prototypów urządzeń.
    W związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, Wnioskodawca nabywa
    materiały i surowce będące składnikami wytwarzanych prototypów urządzeń, a następnie
    zużywa przedmiotowe materiały i surowce w toku prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Koszty materiałów i surowców stanowią/będą stanowiły koszty uzyskania przychodów
    Wnioskodawcy zgodnie z ogólnymi zasadami. Wnioskodawca posiada/będzie posiadał
    odrębną dla każdego projektu, Ewidencję kosztów materiałów i surowców,
    wykorzystanych podczas realizacji każdego zamówienia. Koszty te stanowią wartości
    fakturowe nabytych materiałów i surowców. Ewidencja zawiera jedynie koszty materiałów
    wykorzystywanych do realizacji danego zamówienia.
    Przykładowe koszty materiałów, części i podzespołów to:
    • Części elektryczne (...).
    • Części elektroniczne (...).
    • Części mechaniczne handlowe(...).
    • Części mechaniczne prefabrykowane (...).
    • Części pneumatyczne (...).
    Mając na uwadze powyżej opisany stan faktyczny wnioskodawca oświadcza, że:
    - Wnioskodawca nie prowadzi/nie będzie prowadził działalności w zakresie badań
      naukowych.
    - W ramach działalności Wnioskodawca nie prowadzi innych prac niż rozwojowe, które
      mają być rozliczone w ramach ulgi B+R.

    - W ramach realizowanej działalności badawczo-rozwojowej, Wnioskodawca ponosi i
      będzie ponosił koszty uzyskania przychodu stanowiące koszty materiałów.
    Wnioskodawca posiada i będzie posiadał odrębną dla każdego opracowanego urządzenia,
    ewidencję kosztów materiałów, wykorzystanych podczas budowy urządzenia. Koszty te
    stanowią i będą stanowiły wartości fakturowe nabytych materiałów. Ewidencja zawiera i
    będzie zawierała jedynie koszty materiałów wykorzystywanych do danego budowanego
    urządzenia.
    Koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umowy
    zlecenia lub umowy o dzieło stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 i art. 13
    ust. 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ponadto, Wnioskodawca oświadcza, że:
    - chce skorzystać z możliwości zastosowania ulgi badawczo - rozwojowej za lata 2019,
      2020, 2021, 2022, 2023, 2024 oraz lata kolejne, przy czym za okres 2019-04.2021
      koszty rozliczone zostaną na poziomie wspólników spółki z uwagi na opodatkowanie
      podatkiem PIT. Koszty za lata następne, rozliczane będą już przez samą spółkę
      Wnioskodawcę z uwagi na zmianę przepisów i opodatkowanie podatkiem CIT spółek
      komandytowych;
    - nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej;
    - zamierza korzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania;
    - koszty będące przedmiotem pytania drugiego stanowiły/stanowią i będą stanowić
      koszty uzyskania przychodów w latach podatkowych za które Wnioskodawca chce
      skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej;
    - prowadzi i będzie prowadził ewidencję pozwalającą wyodrębnić koszty działalności w
      zakresie opisanym powyżej;
    - Wnioskodawca nie posiada/posiadał statusu centrum badawczo-rozwojowego;
    - koszty kwalifikowane nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
      dochodowym;
    - w latach podatkowych, za które Wnioskodawca chciałby skorzystać z ulgi B+R nie
      korzystał on ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a
      ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;
    - nie uzyskał dotychczas żadnych zwrotów wydatków ponoszonych na działalność w
      zakresie opisanym powyżej;
    - pokrywa koszty realizacji prac badawczo-rozwojowych z własnych środków i nie
      otrzymuje żadnych dotacji unijnych na realizację projektów kwalifikujących się do ulgi
      badawczo-rozwojowej;
    - działalność Wnioskodawcy ukierunkowana jest i będzie na nowe odkrycia (działalność
      nowatorska - umożliwia pozyskanie nowej wiedzy, w szczególności w kontekście
      rozwoju nowych koncepcji i pomysłów związanych z projektowaniem nowych
      produktów lub procesów), oparta jest i będzie ponadto na oryginalnych koncepcjach i
      hipotezach (działalność twórcza wykluczająca wszelkie rutynowe, odtwórcze działania
      związane np. ze zmianami w produkcie), ponieważ przystępując do realizacji każdego z
      Projektów Wnioskodawca nie znał założeń ich funkcjonowania. To z kolei prowadziło
      do zdobycia nowej wiedzy w zakresie sposobów funkcjonowania opracowywanych
      rozwiązań;
    - efektem działalności Wnioskodawcy jest i będzie projektowanie i tworzenie produktów
      które – w stosunku do dotychczasowej działalności Wnioskodawcy - mają nowy,
      bardziej innowacyjny, ulepszony charakter oraz w znacznym stopniu odróżniają się od
      tych dotychczas funkcjonujących w ofercie prowadzonej przez Wnioskodawcę
      działalności gospodarczej albo w ogóle w praktyce gospodarczej;

    - indywidualne zamówienie klienta dotyczące stworzenia nowego urządzenia lub
      modernizacji istniejących urządzeń są i będą stałym elementem działalności
      gospodarczej Wnioskodawcy. Należy zaznaczyć, że stworzenie nowego urządzenia lub
      modernizacja istniejących w zdecydowanej większości wiąże się również ze zmianą lub
      opracowaniem (...);
    - mając na uwadze podział procesu twórczego na etapy: koncepcja, projekt, realizacja,
      testy oraz ilość elementów, od których zależy powodzenie projektu np. możliwości
      techniczne i wytrzymałościowe opracowanych bądź modernizowanych urządzeń, bądź
      ich programowania, na pierwszych etapach brak jest pewności co do wyniku
      końcowego. Dlatego też na każdym etapie należy liczyć się z niepowodzeniem w
      realizacji danego projektu, co wymusza weryfikację i przyjęcie nowych założeń. Po
      fazie realizacji następuje faza testów, podczas której może okazać się, że założenie
      przyjęte na etapie koncepcji i projektu było błędne. Wówczas może okazać się, że
      konieczna jest weryfikacja projektu oraz poprawa niektórych elementów lub całości. W
      konsekwencji słuszne jest stwierdzenie, iż przystępując do realizacji Projektów brak
      było pewności co do wyniku końcowego;
    - przystępując do realizacji Projektu Wnioskodawca nie posiada wiedzy na temat zarówno
      zasad funkcjonowania jak i materiałów koniecznych dla wykonania Projektu. Wiedza ta
      jest pozyskiwana wraz z tworzeniem koncepcji, rozwojem Projektu i opracowaniem
      jego kolejnych elementów. Otrzymana w ten sposób technologia pozwalająca na (...)
      wyżej wymienionych elementów stanowi nową wiedzę, która swój wyraz znajduje w
      prawidłowo funkcjonującym prototypie. Wiedza tam może zostać powielona poprzez
      budowę kolejnych urządzeń.
    Pytania
    1. Czy działalność Wnioskodawcy polegająca na projektowaniu, budowie i modernizacji
      zaawansowanych (...) oraz podejmowana w sposób przedstawiony w opisie stanu
      faktycznego i zdarzenia przyszłego, stanowi/będzie stanowiła działalność badawczo-
      rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 i 28 Ustawy CIT w brzmieniu obowiązującym
      od dnia 1 października 2018r. a w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje/będzie
      przysługiwało prawo do skorzystania z odliczenia w ramach tzw. Ulgi badawczo-
      rozwojowej, o którym mowa w art. 18d ust. 2 Ustawy CIT?
    2. Czy koszty działalności B+R, w zakresie kosztów wynagrodzeń oraz koszty materiałów
      ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach działalności badawczo-rozwojowej
      podejmowanej w sposób przedstawiony w opisie stanu faktycznego i zdarzenia
      przyszłego stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2
      ustawy CIT? (część pytania oznaczonego nr 2 z wyłączeniem wynagrodzenia za czas
      choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności pracowników zatrudnionych
      na podstawie umowy o pracę)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, czynności podejmowane przez niego w ramach projektowania i
    budowy czy też modernizacji zaawansowanych (...)- stanowią działalność badawczo-
    rozwojową, w rozumieniu 4a pkt 26 i 28 Ustawy CIT, a w konsekwencji Wnioskodawcy
    przysługuje prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia w ramach tzw. ulgi
    badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT.
    Ad. 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, koszty działalności B+R, w zakresie kosztów wynagrodzeń oraz
    koszty materiałów ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach działalności badawczo-
    rozwojowej stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 Ustawy CIT.
    Uzasadnienie

    Ad. 1
    Zgodnie z definicją działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych, oznacza ona działalność twórczą obejmującą
    badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Natomiast, definicja prac rozwojowych zawarta w ustawie w podatku dochodowym od
    osób prawnych odsyła do art. 4 ust. 3 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym, zgodnie z
    którym prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Zdaniem Wnioskodawcy, prace opisywane we wniosku stanowią działalność B+R (prace
    rozwojowe) i w konsekwencji, koszty kwalifikowane tych prac objęte są ulgą B+R. Wobec
    powyższego, odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem niniejszego wniosku należy
    wskazać, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy w
    pierwszej kolejności przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów
    działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową.
    Jak wskazano powyżej, w ocenie Wnioskodawcy, prowadzone przez Wnioskodawcę prace
    polegające na wykonywaniu na zamówienie klienta prototypu urządzenia bądź
    modernizacji urządzenia z poziomem funkcjonalności dostosowanym do oczekiwań
    klienta z wykorzystaniem innowacyjnych rozwiązań powstających zarówno w fazie
    projektowej, jak i w fazie wykonawczej procesu wykonywania zamówienia, wpisują się w
    prace rozwojowe.
    Opisywana działalność prowadzi do stworzenia nowych produktów, cechujących się
    innowacyjnością oraz wykorzystaniem nowych technologii. Proces produkcji danego
    produktu nie jest w żadnym stopniu mechaniczny lub zrutynizowany, ale wymaga
    aktywnego i twórczego podejścia dla umożliwienia wykonania zamówienia, zgodnego z
    opisem parametrów końcowych zamówienia sporządzonym przez klienta. Każdorazowo
    realizacja zamówienia, zarówno na etapie jej projektowania, jak i na etapie jego budowy,
    nieodłącznie związana jest z wykorzystaniem i łączeniem dostępnej pracownikom, takim
    jak projektanci, konstruktorzy, automatycy, wykonawcy, programiści bądź inni pracownicy,
    wiedzy oraz umiejętności, i co do zasady wymusza nabycie nowych informacji i
    umiejętności lub ich twórcze i niekonwencjonalne wykorzystanie i połączenie.
    Projekt powstający w oparciu o zamówienie klienta jest mu sprzedawany. Podkreślenia
    wymaga, że każde wykonywane przez Wnioskodawcę urządzenie jest realizowane w
    oparciu o zamówienie klienta, jest projektowane i dostosowywana z uwzględnieniem jego
    potrzeb. W ocenie Wnioskodawcy, jego działalność w zakresie projektowania,
    programowania i budowy bądź modernizacji urządzeń obejmuje działalność badawczo
    rozwojową, stanowiącą prace rozwojowe.
    Spełnia ona następujące kryteria:
    - działalność stanowi działalność twórczą,
    - działalność podejmowana jest w sposób systematyczny,
    - celem działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy
      do tworzenia nowych zastosowań,
    - działalność polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej
      aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług,

    - działalność nie stanowi rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli takie zmiany mają
      charakter ulepszeń.
    Kryterium twórczości
    Odnosząc się do kryterium twórczości, należy zaznaczyć, iż ustawa o podatku
    dochodowym od osób prawnych nie definiuje pojęcia „twórczy”, co oznacza, iż zgodnie z
    teorią wykładni prawa należy odwołać się do znaczenia tego słowa w języku słownikowym
    i potocznym w celu jego zrozumienia i zastosowania. Zgodnie ze słownikiem języka
    polskiego pod red. W. Doroszewskiego charakter twórczy oznacza „tworzący lub mający
    zdolność tworzenia, mający na celu tworzenie, odkrywczy”. Warto również sięgnąć do
    Objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania
    dochodów pochodzących z prawa własności intelektualnej, tj. IP Box. Przedmiotowe
    objaśnienia dotyczą innej ulgi podatkowej, jednakże definicja działalności badawczo-
    rozwojowej jest wspólna zarówna dla ulgi IP Box, jak i dla ulgi na działalność badawczo-
    rozwojową, która została przewidziana w art. 4a pkt 26 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych. Jak wskazano w Objaśnieniach podatkowych, za
    działalność twórczą uznaje się działalność, której rezultat jest odpowiednio ustalony, przez
    co może odbyć się w dowolnej formie; ma charakter indywidualny, w związku z tym nie
    jest wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, ale kreatywnych procesów myślowych;
    oraz ma charakter oryginalny tzn. stanowi nowy twór, przy czym oryginalność należy
    rozpatrywać retrospektywnie (tzn. rezultat pracy nie jest twórczy, w sytuacji, w której
    istnieje identyczne, uprzednio stworzone już dzieło). Ponadto, zostało wskazane, że: „na
    potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest
    działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w
    ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone
    produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez
    inny podmiot. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika”. (Objaśnienia, s. 12-13).
    W doktrynie prawa autorskiego skupiającego się wokół tego zagadnienia podkreśla się, że
    cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu (zob.
    J. Barta. R. Markiewicz, Cecha twórczości i indywidualności, (w:) Prawo autorskie, Wolters
    Kluwer, rozdział 1.3). Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa
    autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym
    stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada
    cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Rezultat działalności twórczej powinien
    być odpowiednio ustalony, co może odbyć się w dowolnej formie (niezależnie od sposobu
    wyrażenia). Przez ustalenie rezultatu działalności twórczej należy rozumieć jego
    uzewnętrznienie. Rezultat działalności powinien mieć charakter indywidualny, tj. nie może
    być wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, lecz powinien być skutkiem określonych
    procesów myślowych, wymagających od twórcy kreatywności. Cechować go powinien
    oryginalny charakter, to jest wnoszący obiektywnie nową wartość, jako nowy wytwór
    intelektu, przy czym oryginalność należy rozpatrywać wstecznie (co oznacza, że rezultat
    pracy nie jest twórczy, jeżeli istnieje identyczne, uprzednio stworzone dzieło). W
    Objaśnieniach wskazano „Twórczy charakter prac to między innymi opracowywanie
    prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidacje nowych
    lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model
    warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie
    został określony. Twórczym charakterem prac może być w szczególności także,
    opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów
    komercyjnych, w przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt
    końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów

    demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna” (Objaśnienia, s. 13). Istotą
    działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę jest tworzenie innowacyjnych prototypów
    urządzeń lub innowacyjnych funkcjonalności istniejących urządzeń więc prowadzenie
    twórczej działalności, która opiera się na oryginalnych, wypracowanych przez
    Wnioskodawcę i jej pracowników, niekonwencjonalnych koncepcjach, hipotezach i
    rozwiązaniach. To te cechy działalności Wnioskodawcy decydują o jego istnieniu,
    wyznaczając i definiując charakter jego działalności. Innowacje tworzone przez
    Wnioskodawcę nie są przypadkowym efektem ubocznym innych projektów, lecz
    kluczowym elementem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności.
    Zarówno działalność dotycząca tworzenia bądź modyfikacji urządzeń jak i prac research
    and development, opiera się tworzeniu nieszablonowych i twórczych rozwiązań. Działania
    te nie są rutynowe lub odtwórcze, i w przypadku modyfikacji znacząco wykraczają poza
    typowe zmiany w produkcie. W świetle powyższego działalność Wnioskodawcy ma
    charakter twórczy, ponieważ jego prace składają się na projektowanie i budowę
    prototypów lub modernizację urządzeń, w szczególności opracowywanie całościowej
    koncepcji urządzenia, koncepcji modernizacji, tworzenia nowego oprogramowania
    urządzenia, tworzenie dokumentacji technicznej, przeprowadzanie testowania, analiz.
    Działalność ta ma za cel opracowywanie i wdrażanie nowych technologii
    wykorzystywanych w branży, a każdy Projekt jest oryginalny i indywidualny. Każdy z
    Projektów jest tworzony dla zaspokojenia zindywidualizowanych potrzeb klienta, a to zaś
    powoduje konieczność sięgania po innowacyjne, dotychczas niewykorzystywane
    rozwiązania, których zastosowanie pozwoli zbudować urządzenie wykonujące funkcje
    określone każdorazowo przez klienta. Wobec tego, każdy produkt jako rezultat pracy
    Wnioskodawcy, stanowi nowe rozwiązanie techniczne, dotychczas niewystępujące w
    praktyce gospodarczej Wnioskodawcy. Wnioskodawca wskazuje, że prace mające na celu
    projektowanie, programowanie, wykonywanie i uruchamianie zaawansowanych (...) dla
    przemysłu (...) odznaczają się twórczym charakterem. Wniosek ten wynika również z celu i
    zakresu realizowanych prac, ponieważ prowadzą one w założeniu do powstania nowego,
    oryginalnego produktu, lub jego innowacyjnej modernizacji który znajduje zastosowanie w
    działalności gospodarczej klientów Wnioskodawcy. Jednocześnie, realizowane prace
    oparte są o wiedzę, umiejętności i inwencję pracowników oraz o testy i wdrożenie
    samodzielnie zaprojektowanych i wykonanych urządzeń i ich oprogramowania (prace nie
    polegają na nabywaniu i implementowaniu gotowych rozwiązań). W opisywanym stanie
    faktycznym, kształt i parametry maszyn są definiowane w całości przez Wnioskodawcę od
    etapu koncepcyjnego.
    Klient przedstawia założenia jakie czynności ma wykonywać urządzenie i jakie elementy
    mają podlegać obróbce za pomocą danego urządzenia a do zadań Wnioskodawcy należy
    zaprojektowanie i wykonanie prototypowego urządzenia, które będzie w stanie wykonać
    wyszczególnione przez klienta czynności.
    Kryterium systematyczności
    Kryterium Systematyczności również nie posiada ustawowej definicji. Systematyczny
    charakter działalności oznacza, że nie ma ona charakteru jednorazowego, lecz jest
    prowadzona w sposób zorganizowany, z nastawieniem na jej ciągłe prowadzenie w
    przyszłości (tak, np. Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 8 stycznia 2018 r., nr
    0114-KDIP2-1.4010.330.2017.1.JS, zgodnie z którą: „z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT wynika, że
    działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób.
    Przesłankę tę należy rozumieć jako zakaz obejmowania ulgą incydentalnych działań
    podatnika”.
    Warto również wskazać stanowisko Dyrektora KIS w interpretacji indywidualnej z 12
    stycznia 2021 r. (znak: 0112-KDIL2-1.4011.833.2020.2.KF), który stwierdził, że „działalność
    badawczo-rozwojowa musi być także podejmowana w systematyczny sposób, czyli istotne
    jest bieżące prowadzenie prac badawczo-rozwojowych podjętych w przeszłości, jak i
    rozpoczęcie działań badawczo-rozwojowych przy jednoczesnym założeniu, że podatnik w

    przyszłości będzie dalej podejmował i realizował prace tego rodzaju. Przesłankę tę należy
    zatem rozumieć jako niemożność uznania za działalność badawczo-rozwojową
    incydentalnych działań podatnika”. Odnosząc powyższe do przedstawionej działalności
    Wnioskodawcy należy wskazać, że prace badawczo – rozwojowe w strukturze
    Wnioskodawcy prowadzone są w sposób metodyczny, zaplanowany, zorganizowany i
    ciągły. Nie mają one charakteru jednorazowego lub przypadkowego, co świadczy o ich
    systematycznym charakterze.
    Podejmowane przez Wnioskodawcę działania są wzajemnie powiązane i prowadzą do
    stworzenia nowego bądź zmodernizowanego urządzenia. Działalność prowadzona przez
    Wnioskodawcę w zakresie realizowanych Projektów jest zaplanowana formalnie i
    uwzględniona w budżecie. Przeprowadzana jest w sposób zaplanowany, przy użyciu
    określonych zasobów ludzkich i finansowych, z określonym celem w postaci stworzenia
    konkretnego urządzenia ich modernizacji oraz stworzeniu autorskiego oprogramowania
    urządzenia.
    Wnioskodawca realizuje zamówienia klientów w podziale na projekty i według
    określonego harmonogramu, a prowadzone prace mają charakter systematyczny.
    Wnioskodawca wykonuje urządzenia (prowadzi tego rodzaju Projekty) w sposób
    zorganizowany, w ciągu każdego roku podatkowego. Proces wykonywania zamówień jest
    długotrwały. W toku prac wykorzystywana jest wiedza pozyskana przez pracowników w
    ramach już zrealizowanych Projektów, w szczególności do tworzenia nowych rozwiązań
    technicznych. Należy jednak podkreślić, że zasoby te są każdorazowo pogłębiane na
    potrzeby realizacji danego Projektu pod indywidualne zamówienie, bo – jak wyjaśniano
    wcześniej – każda realizacja jest zindywidualizowana jest wyrazem wymagań klienta i
    wymaga innych rozwiązań. W rezultacie, działalność prowadzona przez Wnioskodawcę
    opisana w opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego nie ma charakteru
    incydentalnego, lecz zaplanowany i zorganizowany oraz jest prowadzona w sposób ciągły.
    Prowadzone prace nad poszczególnym zamówieniem charakteryzują się niepewnością
    badawczą i nieprzewidywalnością, tj. członkowie zespołu projektowego pracujący nad
    stworzeniem zindywidualizowanego, dostosowanego do potrzeb klienta urządzenia,
    muszą zmierzyć się z problemem opracowania koncepcji danego rozwiązania
    /funkcjonalności, która nie posiada jeszcze modelowego sposobu postępowania, w tym
    rozważenie czy opracowanie rozwiązania jest możliwe przy użyciu zakładanych metod. Na
    każdym etapie opracowywania jej nowej funkcjonalności istnieje niepewność co do
    końcowego rezultatu prac, a w rezultacie – co do powodzenia całego projektu. Prace są
    nieprzewidywalne w zakresie kosztów i czasu. Działalność Wnioskodawcy opiera się w
    głównej mierze na realizacji innowacyjnych projektów na specjalne zamówienie klientów.
    Prace Wnioskodawcy nad poszczególnymi zamówieniami są zindywidualizowane i
    dopasowane do konkretnego, z góry założonego celu. Każde zamówienie różni się od
    pozostałych i wymaga indywidualnego podejścia w jej realizacji. Pomimo, że całość
    realizowanych projektów powstaje na zamówienie konkretnych klientów, to
    Wnioskodawca odpowiada za opracowanie koncepcji ich działania oraz za ich wykonanie.
    Klient zamawiając dany produkt (urządzenie, czy jego modernizację) przedstawia swoje
    oczekiwania co do zarysu efektu końcowego prac, natomiast to zadaniem Wnioskodawcy
    jest opracowanie takich rozwiązań, które umożliwią jego stworzenie. Przy czym wskazać
    należy, że po przedstawieniu przez klienta swoich oczekiwań, projektanci Wnioskodawcy
    oceniają czy i na ile możliwa jest ich realizacja z punktu widzenia możliwości technicznych.
    Do momentu zakończenia testów danego urządzenia, mających na celu sprawdzenie czy
    został osiągnięty zamówiony poziom funkcjonalności, a także czy wszystkie elementy
    działają sprawnie, Wnioskodawca nie ma pewności co do wyniku końcowego
    prowadzonych prac. W toku wykonywania prac zamówionego produktu napotykane są
    różnego rodzaju trudności i przeszkody techniczne, które skutkują koniecznością
    modyfikowania przyjętych wcześniej założeń. Założeniem prowadzonych prac research
    and development jest poszukiwanie nowych, twórczych rozwiązań, mających na celu
    wypracowywanie oraz wprowadzanie nowych funkcjonalności do wykonywanych

    urządzeń. Prace prowadzone są w oparciu o metodę prób i błędów. Istotą tych prac jest
    działanie w warunkach niepewności oraz brak pewności co do wyniku końcowego.
    Zwiększenie zasobów wiedzy i wykorzystywanie aktualnie dostępnych zasobów wiedzy
    Działania Wnioskodawcy w obszarze B+R dążą również do zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań.
    Wnioskodawca wraz z każdym Projektem, którego opracowanie wymaga indywidualnego
    podejścia, tworzy nowe zastosowania, a przez to zgłębia zasoby wiedzy, rozwija
    specyficzną wiedzę oraz umiejętności, które mogą zostać wykorzystane przy kolejnych
    Projektach budowy urządzeń czy też ich modernizacji. Opisana powyżej działalność
    prowadzona przez Wnioskodawcę i dotycząca tworzenia nowych i zmodernizowanych
    urządzeń oraz prac research and development, ukierunkowana jest na nowe odkrycia, to
    jest na tworzenie nowych innowacyjnych produktów oraz rozwiązań w nich
    wykorzystywanych - działalność ta ma charakter nowatorski, ponieważ umożliwia i polega
    na pozyskiwaniu nowej wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju nowych koncepcji,
    pomysłów i rozwiązań związanych z projektowaniem i wykonywaniem nowych urządzeń i
    ich innowacyjnym ulepszaniem i udoskonalaniem. W toku prac nad danym urządzeniem
    wykorzystywana jest wiedza pozyskana przez pracowników w ramach już zrealizowanych
    Projektów, w szczególności do tworzenia nowych rozwiązań technicznych. Należy jednak
    podkreślić, że zasoby te są każdorazowo pogłębiane na potrzeby realizacji konkretnego
    urządzenia, ponieważ - jak wyjaśniano wcześniej - każdy Projekt ma charakter
    zindywidualizowany i wymaga innych rozwiązań. Podobnie, prace research and
    development mają charakter nowatorski, ponieważ zmierzają do wypracowania nowych
    lub udoskonalania istniejących rozwiązań, poprawy jakości, stworzenia ich nowych
    funkcjonalności.
    W końcu, działalność Wnioskodawcy w pełni wpisuje się w ustawową definicję prac
    rozwojowych, która polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów (...). Jak wskazuje zarówno
    Minister Finansów w Objaśnieniach jak i treść podręcznika Frascati w efekcie prac
    rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i
    umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych,
    zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług. Celem tych prac
    wykonywanych przez Wnioskodawcę jest znalezienie nowych lub udoskonalanie
    istniejących rozwiązań, poprawa jakości produktów, opracowywanie ich nowych
    funkcjonalności, stąd należy stwierdzić, że służą one do projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych urządzeń. Prace research and development nie
    stanowią działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany. W swojej działalności
    Wnioskodawca wykorzystuje dostępną obecnie wiedzę z dziedzin np. mechaniki, elektryki,
    elektroniki, informatyki, robotyki, obróbki materiałów, pneumatyki, planowania i
    projektowania, tylko po to, aby stworzyć nowy, innowacyjny produkt, bądź też
    zmodernizować istniejący produkt w sposób zgodny z oczekiwaniami klienta.
    Nowe rozwiązania powstają dzięki wiedzy i doświadczeniu samego Wnioskodawcy i jego
    pracowników. W efekcie zatem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-
    rozwojowej powstaje zarówno nowa wiedza, jak i wykorzystywana jest aktualnie dostępna
    wiedza i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
    nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów i procesów. Przy czym zauważyć
    należy, że jak wskazuje Minister Finansów w Objaśnieniach, nawiązując do definicji z art. 4
    ust. 3 PSWN „w efekcie prac rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał
    aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania
    i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług”.
    Analogicznie do zagadnienia odnosi się Podręcznik Frascati wskazując, iż „definicja
    działalności badawczo-rozwojowej wymaga, aby działania jakie podejmuje podatnik
    poprzez badania naukowe zwiększały zasoby wiedzy, natomiast w efekcie prac

    rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i
    umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych,
    zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług”. Stworzenie nowego
    urządzenia bądź modernizacja istniejącego każdorazowo wymaga opracowania od
    podstaw koncepcji całego rozwiązania, przy uwzględnieniu specyficznych wymogów
    Klienta co do oczekiwanych funkcjonalności, a niejednokrotnie również konieczności
    zintegrowania urządzenia z całym, już funkcjonującym procesem technologicznym,
    którego urządzenie ma w przyszłości stanowić część składową, a także z uwzględnieniem
    specyficznych warunków przestrzennych w zakładzie Klienta. W wyniku prac powstaje
    zatem nowe, oryginalne, autorskie, stanowiące nowy wytwór intelektualny rozwiązanie
    różne od znanych i dotychczasowych, dla którego nikt wcześniej nie opracował żadnego
    wzorcowego sposobu postępowania. Do osiągnięcia takich rezultatów pracownicy
    Wnioskodawcy muszą każdorazowo nabyć nowe i wykorzystać już posiadane wiedzę i
    umiejętności. Do realizacji prac dobrani zostają pracownicy posiadający niezbędne
    kwalifikacje, umiejętności i doświadczenie. Oprócz tego pracownicy muszą zdobyć nową
    wiedzę w celu odpowiedniej realizacji zamówienia – w szczególności w zakresie procesów
    przemysłowych, mechaniki (...), automatyki, zarządzania projektami czy informatyki.
    Realizacja zamówienia wymaga przeprowadzenia prac koncepcyjnych, opracowania
    specyficznych (nowych, dotychczas przez nich nie opracowywanych) projektów,
    schematów, planów wykonania. Podczas realizacji prac pracownicy Wnioskodawcy często
    stają przed koniecznością zmierzenia się z sytuacją, w której w danym obszarze (w
    momencie definiowania wymagań) brakuje określonych informacji. Sytuacja ta określana
    jest jako tzw. „niepewność badawcza” i jest charakterystyczna dla prac B+R. Wymaga ona
    od pracowników Wnioskodawcy samodzielnego opracowania koncepcji danego
    rozwiązania, w tym rozważenia, czy jego opracowanie jest w ogóle możliwe przy użyciu
    zakładanych metod. W trakcie budowy urządzenia pracownicy Wnioskodawcy muszą
    zatem poszukiwać nowej wiedzy, sprawdzać, czy jakiś efekt można osiągnąć w inny, nie
    znany im do tej pory sposób poprzez m.in. badanie nowych rozwiązań technologicznych
    oraz opracowywanie nowych rozwiązań informatycznych pozwalających m.in. na (...),
    monitorowanie, zarządzanie i optymalizacje procesów. Zdarzyło się również, że
    pracownicy Wnioskodawcy doszli do wniosku, iż osiągnięcie pewnych zakładanych
    rezultatów nie jest techniczne możliwe przy zakładanych parametrach, co również jest
    charakterystyczne dla prac B+R. W takich przypadkach pracownicy Wnioskodawcy
    poszukiwali rozwiązań alternatywnych, które byłyby w stanie spełnić potrzeby Klienta.
    A zatem, pozyskanie nowej wiedzy następowało na etapie planowania, a także już w
    trakcie realizacji dalszych prac, po zdecydowaniu się na wybrane rozwiązanie, w
    szczególności w momentach, kiedy prowadzone prace nie dawały oczekiwanego rezultatu
    i konieczna była zmiana czy dostosowanie założeń, parametrów itp. i poszukiwanie
    alternatywnych do pierwotnie przyjętych rozwiązań. Rezultaty prac nad danym
    zamówieniem są odpowiednio dokumentowane, by możliwe było ich późniejsze
    odtworzenie. Nowa wiedza, powstała w trakcie odpowiednich badań lub opracowywania
    nowych koncepcji, może być następnie wykorzystywana do pracy nad innymi
    zamówieniami. Przy czym nie tylko wyniki badań, które są następnie wykorzystywane do
    tworzenia konkretnych urządzeń stanowią źródło nowej wiedzy. W przypadku
    opracowania nowego urządzenia o niezadawalających cechach i właściwościach,
    informacja taka stanowi również nową wiedzę. Należy jednak podkreślić, że zasoby te są
    każdorazowo pogłębiane na potrzeby realizacji każdego zamówienia, bo - jak wyjaśniano
    wcześniej - każde urządzenie ma charakter zindywidualizowany i wymaga
    zaprojektowania i zastosowania innych rozwiązań. Analogicznie, zasoby te są pogłębiane
    w toku prac research and development, co odpowiada specyfice tych prac oraz je
    warunkuje. Rezultaty prac research and development prowadzą do uzyskania wyników,
    które mogą być wykorzystane w toku wykonywania danego zamówienia oraz powtórzone
    poprzez ich odpowiednie zaadaptowanie do danego, kolejnego unikatowego Projektu.
    Wszystkie projekty Wnioskodawcy charakteryzują się podobną do opisanej powyżej
    złożoności w szczególności w zakresie poszukiwania i opracowywania nowych rozwiązań

    technologicznych i informatycznych, wskutek czego Wnioskodawca nabywa i rozwija
    specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących
    albo przyszłych projektów. Podręcznik Frascati 2015 do działalności badawczo-rozwojowej
    bezpośrednio odnosi się do szeregu czynności wykonywanych w ramach prac
    Wnioskodawcy.
    Mając na względzie procesy oraz specyfikę jego działalności warto wskazać fragment
    dotyczący prototypowania. Zgodnie z jego treścią faza koncepcyjna, projektowanie,
    budowa i testowanie prototypów stanowią działalność badawczo-rozwojową, do
    momentu wprowadzenia w nich wszelkich niezbędnych zmian i poprawek oraz osiągnięcia
    zadowalających rezultatów. Zgodnie ponadto z cytowaną publikacją tworzenie nowego
    oprogramowania użytkowego oraz znaczące ulepszenie systemów operacyjnych i
    programów użytkowych to prace rozwojowe. Tym samym działalność prowadzona przez
    Wnioskodawcę wyczerpuje znamiona określone w ww. podręczniku, czyli w ramach
    prowadzonych projektów – realizowanych zamówień, działalność ta obejmuje nabywanie,
    łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w
    zakresie budowy urządzeń w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń. Działalność nie stanowi rutynowych i okresowych zmian, nawet
    jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Jak opisano na wstępie, prace zakwalifikowane
    przez Wnioskodawcę jako działalność badawczo – rozwojowa polegają zawsze na
    tworzeniu nowych rozwiązań na indywidualne zamówienie klienta, niezależenie od tego,
    czy zamówienie obejmuje wytworzenie całkiem nowego produktu czy też
    zmodernizowanie istniejącego urządzenia.
    Uznanie działalności Wnioskodawcy za działalność badawczo-rozwojową, zostało
    potwierdzone w interpretacjach indywidualnych, m.in. w:
    - interpretacji z 12 sierpnia 2021 r., (znak 0111- KDIB1-3.4010.188.2021.2.JKU) w której
      Organ zgodził się z Wnioskodawcą i uznał, że działalność Wnioskodawcy polegająca na
      projektowaniu i budowie maszyn i urządzeń, ma charakter twórczy, czynności z nią
      związane są działaniami podejmowanymi w sposób systematyczny w celu zwiększenia
      zasobów wiedzy i wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań. Zatem, w
      opisanym zdarzeniu przyszłym, działalność Wnioskodawcy będzie spełniała przesłanki
      uznania jej za działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28
      ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w ramach której dochodzi do
      tworzenia indywidualizowanych produktów”;
    - interpretacji z 9 października 2020 r. (znak: 0111-KDIB1-3.4010.357.2020.2.MBD), w
      której Dyrektor KIS zgodził się z Wnioskodawcą i uznał, że prowadzenie działalności w
      branży elektrotechnicznej m.in. w zakresie specjalistycznego projektowania,
      programowania, budowania, instalowania i uruchamiania maszyn, linii produkcyjnych
      czy robotów przemysłowych, w tym: montaż elektryczny i mechaniczny, symulacja,
      automatyzacja i robotyzacja nowych procesów, modernizacja istniejących linii
      produkcyjnych, obliczenia wytrzymałościowe oraz prefabrykacja szaf sterowniczych,
      stanowi działalność badawczo-rozwojową;
    - interpretacji z 27 maja 2020 r. (znak: 0111-KDIB1-3.4010.89.2020.1.BM), w której
      Dyrektor KIS uznał stanowisko Wnioskodawcy, że prowadzenie działalności
      gospodarczej polegającej na projektowaniu i produkcji maszyn, urządzeń, pozostałych
      narzędzi mechanicznych, a także zajmowanie się ich naprawą i konserwacją, w tym
      projektowanie zautomatyzowanych systemów produkcji; natomiast realizowane przez
      Wnioskodawcę zlecenia polegają na projektowaniu, programowaniu oraz
      uruchamianiu nowoczesnych oraz niezawodnych zrobotyzowanych systemów
      produkcyjnych na rzecz klientów mieści się w definicji działalności badawczo-
      rozwojowej, uprawniającej jednocześnie do zastosowania tzw. ulgi B+R;

    - interpretacji z 16 listopada 2017 r. (znak: 0111-KDIB1-3.4010.387.2017.1.APO, w której
      Dyrektor KIS potwierdził stanowisko Wnioskodawcy, że prowadzenie działalności w
      zakresie konstruowania urządzeń i maszyn zindywidualizowanych, dostosowanych do
      specyficznych potrzeb klientów, w tym: projektowanie i wykonawstwo układów
      sterowań, projektowanie i prefabrykacja szaf sterujących, modernizacja
      programowalnych sterowników logicznych (PLC) oraz sterowników numerycznych
      (CNC), wizualizacja i kontrola procesów produkcyjnych, a także programowanie
      robotów spełnia definicję działalności badawczo- rozwojowej;
    - interpretacji indywidualnej z 29 maja 2020 r., znak: 0115-KDIT3.4011.197.2020.1.PS, w
      której Organ uznał, że realizowane przez podatnika (również wspólnika spółki
      komandytowej) prace stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a
      pkt 38 Ustawy o PIT: „W ocenie tut. Organu, realizowane przez Spółkę Prace B+R, są
      działaniami podejmowanymi w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów
      wiedzy i wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań. Zatem, opisane we
      wniosku czynności realizowane przez Spółkę w ramach działalności B+R (tj.
      automatyka przemysłowa; robotyzacja procesów produkcyjnych; remonty i
      modernizacje maszyn) spełniają przesłanki do uznania ich za działalność badawczo-
      rozwojową.
    - interpretacji indywidualnej z 17 marca 2020 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.18.2020.2.JKU,
      w której Organ podatkowy uznał, że realizowane przez podatnika prace stanowią
      działalność badawczo- rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 28
      Ustawy CIT: „Prowadzona przez Dywizje B+R działalność badawczo-rozwojowa dotyczy
      projektów, w ramach których pracownicy Spółki realizują m.in. takie prace jak:
    (...).
    W konsekwencji powyższego, w opinii Wnioskodawcy działalność Wnioskodawcy
    polegająca na projektowaniu, budowie i modernizacji zaawansowanych (...) dla przemysłu
    (...) stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 i 28 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych, a Wnioskodawca jest uprawniony do
    skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ust. 2 ww. ustawy. Wnioskodawca ma
    świadomość, że przywołane w niniejszym wniosku interpretacje nie są dla Organu
    podatkowego wiążące, zostały bowiem wydane w indywidualnych sprawach innych
    podatników. Chciałby jednak podkreślić, że ponieważ przedstawione w nich stany
    faktyczne oraz prawne są podobne do tego przedstawionego przez niego, to stanowić
    mogą one wskazówkę interpretacyjną przy rozpatrywaniu niniejszej sprawy.
    Ad. 2
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami
    kwalifikowanymi są :
    - koszty nabycia materiałów bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
      badawczo-rozwojową. Wnioskodawca w tym zakresie chce dokonać zaliczenia do
      kosztów kwalifikowanych kosztów materiałów i surowców wykorzystanych i
      niezbędnych do realizacji prac rozwojowych – danej maszyny bądź urządzenia.
      Wnioskodawca jest w stanie wskazać na podstawie ewidencji przypisanej do każdej z
      realizowanych urządzeń, koszty materiałów. Pomiędzy każdym z kosztów zachodzi
      bezpośredni związek z realizacja projektu. Wszystkie materiały, części i podzespoły
      wykorzystane przy tworzeniu urządzeń, w tym wykonane na indywidualne zlecenie
      Wnioskodawcy, stanowią części składowe urządzeń, do których zostały wykorzystane.
    W ocenie Wnioskodawcy stanowią one koszty kwalifikowane ponoszone w związku z
    działalnością badawczo-rozwojową.
    - poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z

      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    Wnioskodawca w tym zakresie chce dokonać zaliczenia do kosztów kwalifikowanych
    kosztów wynagrodzeń pracowników realizujących w jego strukturze opisane w niniejszym
    wniosku prace badawczo-rozwojowe. Wnioskodawca chce dokonać zaliczenia do kosztów
    kwalifikowanych wydatki związane z wynagrodzeniem pracowników realizujących prace
    B+R obejmujące: wynagrodzenie zasadnicze, dodatek funkcyjny, ryczałt za godziny
    nadliczbowe, premie uznaniowe, a ponadto składki z tytułu tych należności, w części
    finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika składek (składki na ubezpieczenie
    emerytalne, rentowe, wypadkowe), w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację
    działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie przepracowanym przez
    pracownika w danym miesiącu.
    Dodatkowo, do kosztów kwalifikowanych Wnioskodawca zamierza zaliczyć koszty
    wypłacanych pracownikom należności z tytułu: ekwiwalentów za niewykorzystany urlop.
    - poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a
      i c ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez Wnioskodawcę składki z tytułu tych
      należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
      ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie
      prac w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
      przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o
      dzieło w danym miesiącu zgodnie z prowadzoną przez Wnioskodawcę Ewidencją
      Czasu Pracy.
    Wnioskodawca jest w stanie wskazać ww. koszty na podstawie ewidencji przypisanej do
    każdego z realizowanych zamówień. Pomiędzy każdym z kosztów zachodzi bezpośredni
    związek z realizacją każdego z zamówień.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1
    Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.
    Ad. 2
    Stosownie do treści art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „uCIT”):
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
      dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 u.p.d.o.p.
    Na podstawie art. 18d ust. 2 u.p.d.o.p.,
      za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:
      1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust.
      1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z

      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
      1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt
      8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
      ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej
      części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności
      badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie
      usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
      2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową.
    Stosownie z art. 18d ust. 5 u.p.d.o.p.,
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Zgodnie z art. 18d ust. 6 u.p.d.o.p.,
      podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.
    Natomiast, w myśl art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia
    2021 r.,
      kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. – Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów,
      o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.
    Art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,
      kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów,
      o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
      pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    W myśl art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w

      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia.
    Art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT:
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., zgodnie z
    którym
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w
    doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są
    wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy
    regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność
      badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w
      rozumieniu u.p.d.o.p.,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 u.p.d.o.p.,
    - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu u.p.d.o.
      p., przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
      podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
      jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów
    określonych w u.p.d.o.p.,

    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z
    tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace
    badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące
    realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz
    koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy
    koszt kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    Dodatkowo, wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja
    2017 r. o Uldze B+R, zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju
    ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie
    ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności
    innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły
    koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej
    czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym
    czasie pracy pracownika.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „u.p.d.o.f.”):
      za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust.
    1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako
    przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych,
    o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., zwrot „w szczególności” oznacza, że
    poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww.
    katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków
    pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika
    powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z
    pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

    Wskazać również należy, że od 1 stycznia 2018 r., przepisy podatkowe dają możliwość
    uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych przez
    płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października
    1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.),
    należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z
    tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a u.p.d.o.p.).
    Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f.:
      za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy
      zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej
      działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki
      organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, - z wyjątkiem przychodów
      uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez
      podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa
      w pkt 9.
    Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią
    wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa zlecenia lub umowa o
    dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Państwa
    działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
    przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym
    miesiącu.
    Z wniosku wynika, że w ramach ulgi badawczo-rozwojowej planują Państwo także zaliczyć
    do kosztów kwalifikowanych wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe na rzecz
    pracowników wykonujących czynności w ramach prac B+R.
    W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 4 października 2018 r. o
    pracowniczych planach kapitałowych (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 46, dalej: „ustawa PPK”),
      ustawa określa zasady gromadzenia środków w pracowniczych planach
      kapitałowych, zwanych dalej „PPK”, zawierania umów o zarządzanie PPK i umów o
      prowadzenie PPK, finansowania i dokonywania wpłat do PPK oraz dokonywania
      wypłat transferowych, wypłat i zwrotu środków zgromadzonych w PPK.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 18 lit. a i d ustawy PPK,
      a) przez osoby zatrudnione należy rozumieć pracowników, o których mowa w art. 2
      ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz. U. z 2022 r. poz. 1510, 1700 i
      2140), z wyjątkiem pracowników przebywających na urlopach górniczych i urlopach
      dla pracowników zakładu przeróbki mechanicznej węgla, o których mowa w art. 11b
      ustawy z dnia 7 września 2007 r. o funkcjonowaniu górnictwa węgla kamiennego (Dz.
      U. z 2022 r. poz. 1309), oraz młodocianych w rozumieniu art. 190 § 1 ustawy z dnia
      26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy.
      d) osoby fizyczne, które ukończyły 18. rok życia, wykonujące pracę na podstawie
      umowy agencyjnej lub umowy zlecenia albo innej umowy o świadczenie usług, do
      której zgodnie z art. 750 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny stosuje
      się przepisy dotyczące zlecenia, Natomiast, w myśl art. 2 ust. 1 pkt 21 lit. a tej ustawy.
    Natomiast, w myśl art. 2 ust. 1 pkt 21 lit. a tej ustawy,
      a) przez podmiot zatrudniający należy rozumieć pracodawcę, o którym mowa w art.
      3 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy - w stosunku do osób
      zatrudnionych, o których mowa w pkt 18 lit. a, jeżeli posiada numer indentyfikacyjny;

      d) zleceniodawcę - w stosunku do osób zatrudnionych, o których mowa w pkt 18 lit.
      d, jeżeli posiada numer identyfikacyjny.
    W myśl art. 27 ust. 9 ustawy PPK,
      wpłaty finansowane przez uczestnika PPK są potrącane z wynagrodzenia po jego
      opodatkowaniu.
    Uwzględniając powyższe uznać należy, że wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe w
    części finansowanej przez pracodawcę, jako dodatkowy element wynagrodzenia
    pracownika wypełnia przesłankę do jej kwalifikacji do kosztów kwalifikowanych
    działalności B+R na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a u.p.d.o.p.
    Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie
    określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a u.p.d.o.p.
    Odnosząc się do kosztów nabycia materiałów i surowców należy odwołać się do art. 18d
    ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p., który stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie
    materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy
    rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i
    surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności
    badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia
    na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji
    przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września
    1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19
    ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek#Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym
    powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową.
    Wobec powyższego, koszty działalności B+R, w zakresie kosztów wynagrodzeń
    pracowników oraz koszty materiałów i surowców ponoszone przez Wnioskodawcę w
    ramach działalności badawczo-rozwojowej podejmowanej w sposób przedstawiony w
    opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego stanowią/będą stanowiły koszty
    kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 Ustawy CIT.

    Zatem, Państwa stanowisko w ww. zakresie jest prawidłowe.
    Podsumowując Państwa stanowisko, w zakresie ustalenia, czy:
    - działalność Wnioskodawcy polegająca na projektowaniu, budowie i modernizacji
      zaawansowanych (...) oraz podejmowana w sposób przedstawiony w opisie stanu
      faktycznego i zdarzenia przyszłego, stanowi/będzie stanowiła działalność badawczo-
      rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 i 28 Ustawy CIT w brzmieniu obowiązującym
      od dnia 1 października 2018 r. a w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje/będzie
      przysługiwało prawo do skorzystania z odliczenia w ramach tzw. Ulgi badawczo-
      rozwojowej, o którym mowa w art. 18d ust. 2 Ustawy CIT, jest prawidłowe;
    - koszty działalności B+R, w zakresie kosztów wynagrodzeń oraz koszty materiałów
      ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach działalności badawczo-rozwojowej
      podejmowanej w sposób przedstawiony w opisie stanu faktycznego i zdarzenia
      przyszłego stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2
      ustawy CIT, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    W części pytania oznaczonego nr 2 dotyczącej kosztów wynagrodzenia pracowników
    zatrudnionych na podstawie umowy o pracę za czas choroby, urlopu lub innej
    usprawiedliwionej nieobecności wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
    Odnosząc się do powołanych interpretacji, wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich
    zawarte dotyczą konkretnej indywidualnej sprawy w określonym stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące, zatem
    nie mogą przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem
    faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.