Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2-3.4011.361.2018.3.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-01-14
Teza: Czy dochód ze sprzedaży udziału w nieruchomości nabytej w drodze spadku po zmarłej w 2013 r. matce, który zostanie przeznaczony na cele wskazane we wniosku oraz w uzupełnieniu wniosku, tj.: - na spłatę pożyczki i odsetek od tej pożyczki zaciągniętej przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia na zainstalowanie na własnym budynku mieszkalnym instalacji fotowoltaicznej, - na zakup i montaż zadaszenia nad tarasem, trwale związanego z bryłą (ścianą) budynku mieszkalnego, - na zakup, montaż i podłączenie do budynku mieszkalnego zbiornika na nieczystości (szambo ekologiczne) korzysta ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; modernizacja; nieruchomości; ocena; pożyczka-spłata pożyczki; spadek; zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku (data wpływu 5 listopada 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 listopada 2018 r. (data wpływu 28 listopada 2018 r.) oraz pismem z dnia 6 grudnia 2018 r. (data wpływu 10 grudnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

*   w części dotyczącej możliwości uwzględnienia w tym zwolnieniu wydatków poniesionych na spłatę pożyczki i odsetek od pożyczki - **jest nieprawidłowe,**
*   w pozostałym zakresie - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 listopada 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 27 listopada 2018 r. (data wpływu 28 listopada 2018 r.) oraz pismem z dnia 6 grudnia 2018 r. (data wpływu 10 grudnia 2018 r.).

We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni podaje, że w miesiącu styczniu 2018 r. została zbyta nieruchomość składająca się:

*   z działki zabudowanej, na której znajduje się lokal mieszkalny, a udział w prawie wieczystego użytkowania wynosi ½. Kwota zbycia 100 000 zł.
*   z działki niezabudowanej. Kwota zbycia 50 000 zł.

Wnioskodawczyni podaje, że była współwłaścicielką ww. nieruchomości w udziale ¼. Udział w nieruchomościach pozyskała w różnych latach w drodze spadku po rodzicach oraz w drodze zasiedzenia.

Nieruchomości w części dotyczącej spadku po matce zmarłej w 2013 r. zostały zbyte przed upływem 5 lat od nabycia. Wnioskodawczyni zamierza tę część kwoty uzyskanej ze sprzedaży przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe, tj. na:

*   spłatę pożyczki i odsetek od pożyczki, którą przeznaczyła ma zakup i zainstalowanie w 2015 r. na budynku mieszkalnym instalacji fotowoltaicznej. Zgodnie bowiem z zawartą umową z WFOŚiGW z dnia 18 maja 2015 r. udzielono Wnioskodawczyni dofinansowania - na zakup i montaż OZE o mocy 8,25 Kw - w formie pożyczki w wysokości 33 543 zł 33 gr. Od miesiąca zbycia pozostało do spłaty 17 889 zł 65 gr. Ostatnią ratę spłaci we wrześniu 2020 r.
*   zakup i montaż zadaszenia nad tarasem trwale związanym z budynkiem mieszkalnym ścianą;
*   zakup i montaż wraz z podłączeniem do budynku mieszkalnego zbiornika ekologicznego na nieczystości. Szambo ekologiczne będzie obsługiwać tylko budynek mieszkalny.

Wnioskodawczyni wskazuje, że budynek mieszkalny, na którym zamontowała instalację fotowoltaiczną oraz zamierza przeprowadzić dalsze prace opisane we wniosku jest:

*   własnością jej i męża,
*   został przez nich wybudowany w ramach wspólności majątkowej,
*   realizuje w nim własne cele mieszkaniowe i wspólnie z mężem mieszka,
*   wykorzystywany jest wyłącznie na potrzeby mieszkaniowe jej i męża.

Wnioskodawczyni podaje, że czynności polegające na zakupie i montażu zadaszenia nad tarasem, trwale związanego z bryłą budynku mieszkalnego oraz czynności polegające na zakupie, montażu i podłączeniu do budynku mieszkalnego zbiornika na nieczystości (szambo ekologiczne) mieszczą się w dyspozycji przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Są to wydatki na szeroko rozumiane cele mieszkaniowe związane z rozbudową, remontem własnego budynku mieszkalnego.

W kontekście przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w uzupełnieniu wniosku z dnia 27 listopada 2018 r. sformułowano następujące pytanie.

Czy dochód ze sprzedaży udziału w nieruchomości nabytej w drodze spadku po zmarłej w 2013 r. matce, który zostanie przeznaczony na cele wskazane we wniosku oraz w uzupełnieniu wniosku, tj.:

*   na spłatę pożyczki i odsetek od tej pożyczki zaciągniętej przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia na zainstalowanie na własnym budynku mieszkalnym instalacji fotowoltaicznej,
*   na zakup i montaż zadaszenia nad tarasem, trwale związanego z bryłą (ścianą) budynku mieszkalnego,
*   na zakup, montaż i podłączenie do budynku mieszkalnego zbiornika na nieczystości (szambo ekologiczne)

korzysta ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem od osób fizycznych?

W sformułowanym w uzupełnieniu wniosku z dnia 27 listopada 2018 r. własnym stanowisku Wnioskodawczyni podaje, że jej zdaniem dochód ze sprzedaży udziału w nieruchomości przeznaczony na cele wskazane we wniosku korzysta ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w części dotyczącej zastosowania zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do wydatków poniesionych na spłatę pożyczki i odsetek od pożyczki jest nieprawidłowe. Natomiast w pozostałym zakresie jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl natomiast art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Z treści powyższego przepisu wynika, że podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z zacytowanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym jest fakt wydatkowania (począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) środków z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na „własne cele mieszkaniowe” podatnika, katalog których został określony w art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Do wydatków tych zalicza się m. in. określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) i pkt 2 lit. a) ww. ustawy wydatki poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego oraz na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1.

Przy czym przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o którym mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach (art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W tym miejscu wskazać należy, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęć „budowa, rozbudowa, nadbudowa, przebudowa, remont”, zatem właściwym jest odwołanie się w tej kwestii do ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2018 r. poz. 1202, z późn. zm.).

W myśl art. 3 pkt 6 Prawa budowlanego – ilekroć w ustawie jest mowa o budowie należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego.

Zgodnie z art. 3 pkt 7 ww. ustawy – przez roboty budowlane należy rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego. Natomiast jeżeli w ustawie jest mowa o przebudowie należy przez to rozumieć wykonywanie robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego obiektu budowlanego, z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji; w przypadku dróg są dopuszczalne zmiany charakterystycznych parametrów w zakresie niewymagającym zmiany granic pasa drogowego (art. 3 pkt 7a Prawa budowlanego).

W świetle zaś przepisu art. 3 pkt 8 ww. ustawy Prawo budowlane – poprzez „remont” należy rozumieć wykonanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.

Za „remont” uważa się w szczególności wykonanie robót budowlanych w istniejącym budynku mieszkalnym lub lokalu mieszkalnym wraz z wymianą dotychczas użytkowanych, zużytych składników wyposażenia technicznego budynku lub lokalu (np. dotychczasowej instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody, gazu przewodowego lub tylko określonych elementów tych instalacji).

Z kolei z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ww. ustawy wyraźnie wynika, że wydatkiem poniesionym na cel mieszkaniowy może być spłata kredytu (pożyczki) oraz odsetek od kredytu (pożyczki) w sytuacji gdy kredyt lub pożyczka:

*   zaciągniętego został przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości
*   zaciągnięty został na cel określony w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
*   zaciągnięty został w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo – kredytowej.

Z powyższego wynika, że sam fakt wydatkowania przez podatnika środków pieniężnych na spłatę kredytu (pożyczki) nie daje podstaw prawnych do skorzystania ze zwolnienie o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jest ono bowiem uzależnione od spełnienia łącznie trzech warunków. Co z kolei oznacza, że niespełnienie jednego z nich powoduje brak prawa do zwolnienia.

Z treści wniosku wynika, że środki finansowe uzyskane ze sprzedaży części nieruchomości nabytych w drodze spadku po zmarłej matce zamierza przeznaczyć na spłatę pożyczki i odsetek od pożyczki otrzymanej z WFOŚiGW, którą przeznaczyła ma zakup i zainstalowanie na budynku mieszkalnym instalacji fotowoltaicznej, na zakup i montaż zadaszenia nad tarasem trwale związanym z budynkiem mieszkalnym ścianą oraz na zakup i montaż wraz z podłączeniem do budynku mieszkalnego zbiornika ekologicznego na nieczystości. Szambo ekologiczne będzie obsługiwać tylko budynek mieszkalny. Budynek mieszkalny, na którym zamontowała instalację fotowoltaiczną oraz zamierza przeprowadzić dalsze prace opisane we wniosku jest własnością jej i męża. Budynek został przez nich wybudowany w ramach wspólności majątkowej, realizuje w nim własne cele mieszkaniowe i wspólnie z mężem mieszka oraz wykorzystywany jest wyłącznie na potrzeby mieszkaniowe jej i męża. Wnioskodawczyni podaje również, że czynności polegające na zakupie i montażu zadaszenia nad tarasem, trwale związanego z bryłą budynku mieszkalnego oraz czynności polegające na zakupie, montażu i podłączeniu do budynku mieszkalnego zbiornika na nieczystości (szambo ekologiczne) mieszczą się w dyspozycji przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Są to wydatki na szeroko rozumiane cele mieszkaniowe związane z rozbudową, remontem własnego budynku mieszkalnego.

Mając zatem na uwadze brzmienie analizowanego przepisu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz kierując się treścią wniosku, a zwłaszcza zawartego w nim oświadczenia, że czynności polegające na zakupie i montażu zadaszenia nad tarasem, trwale związanego z bryłą budynku mieszkalnego oraz czynności polegające na zakupie, montażu i podłączeniu do budynku mieszkalnego zbiornika na nieczystości (szambo ekologiczne) są to wydatki na szeroko rozumiane cele mieszkaniowe związane z rozbudową, remontem własnego budynku mieszkalnego, należy uznać, że są one związane z realizacją celu mieszkaniowego Wnioskodawczyni. Tym samym w przypadku przeznaczenia przez Wnioskodawczynię środków ze sprzedaży części opisanych we wniosku nieruchomości nabytych w drodze spadku po matce na ww. cele będą one korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym wskazać należy, że zwolnieniu podlega dochód w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości.

W sytuacji przedstawionej we wniosku brak jest natomiast podstaw do zastosowania zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z treści wniosku wynika bowiem, że pożyczka została zaciągnięta przez Wnioskodawczynię nie w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo – kredytowej, lecz udzielona została przez Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Tym samym pomimo, że została ona uzyskana przed sprzedażą nieruchomości nabytych w spadku i przeznaczona na cele mieszkaniowe (zakup i zainstalowanie na budynku mieszkalnym instalacji fotowoltaicznej), to jej spłaty nie można uznać za wydatek na cel mieszkaniowy, albowiem nie został spełniony ustawowy warunek dotyczący podmiotu udzielającego kredytu lub pożyczki.

Tym samym stanowisko Wnioskodawczyni w tej części uznaje się za nieprawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia/w dniu złożenia wniosku o interpretację.

Tutejszy organ informuje ponadto, że w dniu 19 listopada 2018 r. została opublikowana ustawa z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2159), która weszła w życie z dniem 1 stycznia 2019 r. Ustawą tą m.in. dodano do art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ust. 5 i 7, które odnoszą się do kwestii dotyczących spadków oraz zmodyfikowano brzmienie powołanego w treści niniejszej interpretacji art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy. Regulacje te w niniejszej sprawie nie mają jednak zastosowania z uwagi na treść art. 16 ustawy zmieniającej, zgodnie z którym przepisy ustaw zmienianych w art. 1-3, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r., z wyjątkiem art. 6 i art. 6a ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, oraz art. 7b ust. 2 ustawy zmienianej w art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, które stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2018 r.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.