Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-1060/13/PC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-11-08
Teza: Czy Spółka może objąć zwolnieniem z CIT dochód z całej Działalności Podstawowej prowadzonej na terenie obu Stref, wykorzystując najpierw limit dostępnej pomocy publicznej w ramach Pierwszego Zezwolenia, po wyczerpaniu limitu lub wygaśnięciu zezwolenia, limit wynikający z Drugiego Zezwolenia, a następnie po wyczerpaniu tego limitu lub wygaśnięciu Drugiego Zezwolenia, może odpowiednio wykorzystać limit wynikający z Trzeciego Zezwolenia i ewentualnych dalszych, później uzyskanych zezwoleń?
Słowa kluczowe: limit; nakłady; pomoc-pomoc publiczna; strefy-specjalna strefa ekonomiczna (SSE)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 3 lipca 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z 6 sierpnia 2013 r. (data wpływu do tut. BKIP 9 sierpnia 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie możliwości objęcia zwolnieniem dochodu z całej działalności podstawowej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, wykorzystując najpierw limit dostępnej pomocy publicznej w ramach dotychczasowych dwóch zezwoleń, a po jego wyczerpaniu lub wygaśnięciu, limit wynikający z trzeciego zezwolenia i ewentualnych dalszych, później uzyskanych zezwoleń (pytanie oznaczone we wniosku numerem 2) - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 sierpnia 2013 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie możliwości objęcia zwolnieniem dochodu z całej działalności podstawowej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, wykorzystując najpierw limit dostępnej pomocy publicznej w ramach dotychczasowych dwóch zezwoleń, a po jego wyczerpaniu lub wygaśnięciu, limit wynikający z trzeciego zezwolenia i ewentualnych dalszych, później uzyskanych zezwoleń.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka jest producentem systemów hamulcowych dla przemysłu motoryzacyjnego. Spółka posiada aktualnie trzy zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie \`(...)\` Specjalnej Strefy Ekonomicznej (dalej „\`(...)\`SSE”) oraz specjalnej strefy ekonomicznej \`(...)\` (dalej „\`(...)\`”), (łącznie określanych dalej jako „Strefy”):

*   zezwolenie z 19 grudnia 2000 r. (dalej: Pierwsze Zezwolenie) na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie \`(...)\`SSE wydane ówcześnie dla firmy X, której Spółka jest następcą prawnym, zmienione następnie szeregiem decyzji uzupełniających,
*   zezwolenie z 10 marca 2010 r. (dalej: Drugie Zezwolenie) na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie \`(...)\`SSE, zmienione następnie decyzją z 8 lutego 2013 r.,
*   zezwolenie z dnia 25 lipca 2013 r., na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie \`(...)\` .

Treść Pierwszego Zezwolenia była kilkakrotnie zmieniana na wniosek Spółki w zakresie:

*   terminu rozpoczęcia działalności na terenie Strefy,
*   terminów poniesienia i wartości wydatków inwestycyjnych,
*   nazwy Spółki na obecną oraz adresu siedziby Spółki na obecny,
*   warunków zatrudnienia na terenie Strefy pracowników, przedmiotu działalności Spółki określonego kodami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (dalej „PKWiU”) oraz wyrobu wytworzonego na terenie Strefy.

Jedną ze zmian była również decyzja Ministra Gospodarki i Pracy z 11 sierpnia 2004 r., obejmująca tzw. konwersję zezwolenia, na podstawie której do Spółki korzystającej ze skonwertowanego Pierwszego Zezwolenia stosuje się przepisy ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz.U. z 1994 r. Nr 123 poz. 600 ze zm., dalej „ustawa o SSE”) i aktów wykonawczych do tej ustawy w brzmieniu obowiązującym po 1 maja 2004 r., a więc tak jak dla przedsiębiorców, którzy uzyskali zezwolenie strefowe po tej dacie.

Zakres Pierwszego Zezwolenia - po przeprowadzeniu wspomnianych wyżej zmian – w aktualnym brzmieniu obejmuje działalność produkcyjną, handlową i usługową w zakresie wyrobów wytworzonych na terenie \`(...)\`SSE, określonych w następujących pozycjach PKWiU:

*   34.30 - części i akcesoria do pojazdów samochodowych i ich silników,
*   27.51.12-10.00 - odlewy z żeliwa sferoidalnego na części do pojazdów lądowych, z wyłączeniem lokomotyw i taboru, pojazdów dla budownictwa,
*   27.51.13-10.00 - odlewy z żeliwa szarego do pojazdów lądowych, z wyłączeniem lokomotyw i taboru, pojazdów dla budownictwa,
*   28.51.22-30.00 - malowanie i lakierowanie metali,
*   28.51.22-90.00 - obróbka powierzchni metalowych, pozostała,
*   28.52.20-00.00 - usługi z zakresu obróbki mechanicznej elementów metalowych pozostałe,
*   63.11.12-00.00 - usługi przeładunku towarów pozostałe,
*   63.12.14-00.00 - usługi magazynowania i przechowywania towarów pozostałych,
*   63.40.12-00.00 - usługi spedycji,
*   27.10.13-20.00 - odpady pozostałe i złom żeliwa i stali; wlewki do przetopienia z żeliwa lub stali.

Zakres Drugiego Zezwolenia - po uwzględnieniu zmian wprowadzonych decyzją z 8 lutego 2013 r., obejmuje działalność produkcyjną, handlową i usługową w zakresie wyrobów wytworzonych na terenie \`(...)\`SSE, określonych w następujących pozycjach PKWiU:

*   29.32.30.0 - części i akcesoria do pojazdów silnikowych (z wyłączeniem motocykli), gdzie indziej niesklasyfikowane,
*   29.32.99.0 - usługi podwykonawców związane z produkcją pozostałych części i akcesoriów stosowanych w pojazdach silnikowych, z wyłączeniem motocykli,
*   24.51.12.0 - usługi wykonywania odlewów z żeliwa sferoidalnego,
*   24.51.13.0 - usługi wykonywania odlewów z żeliwa szarego,
*   25.61.22.0 - pozostałe usługi powierzchniowej obróbki metali,
*   25.62.20.0 - pozostałe usługi z zakresu obróbki mechanicznej elementów metalowych,
*   52.24.13.0 - usługi przeładunku towarów w portach, z wyłączeniem towarów w kontenerach,
*   52.24.19.0 - pozostałe usługi przeładunku towarów,
*   52.10.19.0 - magazynowanie i przechowywanie pozostałych towarów,
*   52.29.12.0 - pozostałe usługi spedycji towarów,
*   38.11.58.0 - odpady inne niż niebezpieczne zawierające metal.

Zakres Trzeciego Zezwolenia obejmuje działalność produkcyjną, handlową i usługową w zakresie wyrobów wytworzonych na terenie \`(...)\`, określonych w następujących pozycjach PKWiU:

*   29.32 - pozostałe części i akcesoria do pojazdów silnikowych, z wyłączeniem motocykli,
*   24.51 - usługi wykonywania odlewów żeliwnych,
*   25.61 - usługi obróbki metali i nakładania powłok na metale,
*   25.62 - usługi z zakresu obróbki mechanicznej elementów metalowych,
*   52.10 - magazynowanie i przechowywanie towarów,
*   52.24 - usługi przeładunku towarów,
*   52.29 - pozostałe usługi wspomagające transport,
*   38.11.58 - odpady inne niż niebezpieczne zawierające metal.

Z punktu widzenia profilu działalności Spółki, wszystkie powyższe zezwolenia dotyczą analogicznej działalności. Zezwolenia zostały wydane w związku z rozwojem Spółki, zwiększaniem wolumenu produkcji oraz rozszerzeniem asortymentu produktów.

W odniesieniu do Pierwszego Zezwolenia, na podstawie ustawy z dnia 2 października 2003 r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych i niektórych ustaw (Dz.U. Nr 188, poz. 1840 ze zm.) maksymalna intensywność pomocy regionalnej wynosi 50% kosztów inwestycji poniesionych do 31 grudnia 2006 r. Maksymalna intensywność pomocy regionalnej w ramach Drugiego Zezwolenia wynosi 40% wydatków inwestycyjnych, natomiast w odniesieniu do Trzeciego Zezwolenia wynosi 50% wydatków inwestycyjnych, zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 2 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 10 grudnia 2008 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej przedsiębiorcom działającym na podstawie zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej na terenach specjalnych stref ekonomicznych (Dz.U. z 2008 r., nr 232, poz. 1548, dalej „Ogólne Rozporządzenie Strefowe”).

Pierwsze Zezwolenie obowiązuje do 8 sierpnia 2016 r. Drugie oraz Trzecie Zezwolenie nie zawierają odrębnej daty obowiązywania, stąd zgodnie z brzmieniem art. 19 ust. 1 ustawy o SSE należy przyjąć, iż obowiązują do końca funkcjonowania \`(...)\`SSE i \`(...)\`.

Prócz działalności gospodarczej objętej Pierwszym, Drugim oraz Trzecim Zezwoleniem (dalej: Działalność Podstawowa), Spółka prowadzi oraz potencjalnie prowadzić będzie, na terenie obu Stref, niewielką działalność gospodarczą w zakresie nieobjętym Pierwszym, Drugim oraz Trzecim Zezwoleniem (dalej „Zezwolenia”) - podlegającą opodatkowaniu. Spółka nie prowadzi natomiast żadnej działalności gospodarczej poza terenem SSE.

Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2011 r. Nr 74 poz. 397 ze zm., dalej „ustawa o CIT”), w związku z art. 12 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz.U. z 2007 r. Nr 42 poz. 274 ze zm., dalej „ustawa o SSE”), Spółka kwalifikuje i w dalszym ciągu zamierza kwalifikować dochody z działalności gospodarczej objętej Zezwoleniami i prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej jako wolne od podatku.

Spółka prowadzi i w dalszym ciągu zamierza prowadzić ewidencję rachunkową, pozwalającą wyodrębnić łączny dochód zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych (dalej „CIT”), osiągany w związku z Zezwoleniami oraz dochód podlegający opodatkowaniu, stosownie do wymagań określonych w art. 9 ust. 1 ustawy o CIT w związku z art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 tejże ustawy.

Spółka uzyskała w dniu 8 marca 2010 r. interpretację o sygn. IBPBI/2/423-1520/09/MO (dalej „Interpretacja”), wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, gdzie potwierdzono prawidłowość stanowiska w analogicznym stanie faktycznym (nieuwzględniającym jednak Trzeciego Zezwolenia oraz ewentualnych dalszych, później uzyskanych zezwoleń). W Interpretacji potwierdzono, że w przypadku prowadzenia działalności na terenie \`(...)\`SSE, jak i poza nią, Spółka może prowadzić jedną ewidencję rachunkową dla działalności strefowej, ponieważ na jej podstawie możliwe będzie określenie łącznego dochodu (straty) z działalności zwolnionej z opodatkowania CIT, prowadzonej na terenie \`(...)\`SSE (objętej zarówno Pierwszym, jak i Drugim Zezwoleniem). Za prawidłowe uznano także stwierdzenie, że po wyczerpaniu limitu zwolnienia dostępnego w ramach Pierwszego Zezwolenia (lub po jego wygaśnięciu), zwolnieniu podlegać będzie dochód z całej działalności objętej wydanymi zezwoleniami strefowymi, prowadzonej na terenie \`(...)\`SSE do momentu wyczerpania puli zwolnienia dostępnej w ramach Drugiego Zezwolenia lub do wygaśnięcia Drugiego Zezwolenia.

W związku z posiadaniem Zezwoleń, Spółka będzie prowadzić ewidencję księgową w sposób umożliwiający jednoznaczne przyporządkowanie, a także wyodrębnienie wydatków inwestycyjnych oraz utworzonych nowych miejsc pracy do każdego z Zezwoleń. Ewidencja umożliwi rozliczenie wszystkich projektów pod kątem wypełnienia warunków określonych w Zezwoleniach oraz ustalenia kosztów kwalifikowanych poniesionych w związku z realizacją tych projektów, dla celów kalkulacji przysługującego Spółce limitu pomocy publicznej.

Spółka kalkulując dostępną pulę pomocy publicznej, uwzględnia i uwzględniać będzie w dalszym ciągu w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych różne poziomy intensywności pomocy wynikające z wydatków kwalifikowanych ponoszonych w ramach każdego z Zezwoleń.

Spółka nie wyklucza również, iż w przypadku realizacji dalszych nowych inwestycji wystąpi o wydanie kolejnego zezwolenia na działalność w specjalnej strefie ekonomicznej.

Spółka jest dużym przedsiębiorcą w rozumieniu rozporządzenia Komisji (WE) nr 800/2008 z 6 sierpnia 2008 r. (Dz.U. UE L 214 z 9 sierpnia 2008 r., s.3).

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy Spółka może objąć zwolnieniem z CIT dochód z całej Działalności Podstawowej prowadzonej na terenie obu Stref, wykorzystując najpierw limit dostępnej pomocy publicznej w ramach Pierwszego Zezwolenia, po wyczerpaniu limitu lub wygaśnięciu zezwolenia, limit wynikający z Drugiego Zezwolenia, a następnie po wyczerpaniu tego limitu lub wygaśnięciu Drugiego Zezwolenia, może odpowiednio wykorzystać limit wynikający z Trzeciego Zezwolenia i ewentualnych dalszych, później uzyskanych zezwoleń?

(pytanie oznaczone we wniosku numerem 2)

Zdaniem Wnioskodawcy, po wyczerpaniu limitu zwolnienia dostępnego w ramach Pierwszego Zezwolenia (lub po jego wygaśnięciu), zgodnie z wydaną uprzednio Interpretacją, zwolnieniu podlegać będzie dochód z całej Działalności Podstawowej prowadzonej na terenie \`(...)\`SSE do momentu wyczerpania limitu zwolnienia w ramach Drugiego Zezwolenia (lub do jego wygaśnięcia), następnie zaś dochód z całej Działalności Podstawowej prowadzonej na terenie Stref podlegać będzie zwolnieniu do momentu wyczerpania puli zwolnienia dostępnej w ramach Trzeciego Zezwolenia lub do jego wygaśnięcia oraz w przypadku i ewentualnych dalszych, później uzyskanych zezwoleń.

Uzasadnienie

Należy podkreślić, że podatnik może prowadzić działalność gospodarczą na terenie objętym statusem specjalnej strefy ekonomicznej w kilku, niejednokrotnie znacząco od siebie oddalonych, lokalizacjach (przykładowo kliku różnych strefach lub podstrefach ekonomicznych). Powyższa sytuacja nie wyklucza jednakże prowadzenia przez przedsiębiorców jednej ewidencji rachunkowej dla działalności zwolnionej z podatkowania prowadzonej na terenie tychże stref. Jak potwierdzono już m.in. w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 5 listopada 2010 r. (sygn. IBPBI/2/423-1016/10/MS), oddalenie od siebie zakładów produkcyjnych funkcjonujących w ramach tej samej spółki na terenach objętych statusem strefy, nie wpływa na zmianę wymogu przewidzianego w art. 9 ust. 1 ustawy o CIT oraz w innych odpowiednich przepisach strefowych (w przedmiotowym przypadku w § 5 ust. 5 Ogólnego Rozporządzenia Strefowego) tj. zapewnienia wyodrębnienia dochodów uzyskiwanych z działalności podlegającej zwolnieniu oraz wyodrębnienia działalności nieobjętej zwolnieniem z CIT (pozostającej poza zakresem określonym w zezwoleniach lub poza terytorialnym obszarem danej strefy). W konsekwencji, skoro w sytuacji Spółki działalność zwolniona z opodatkowania będzie prowadzona przez Spółkę jednocześnie na terenie dwóch różnych stref ekonomicznych (\`(...)\`SSE oraz \`(...)\`), Spółka zobowiązana będzie nadal do odrębnego ewidencjonowania dochodu opodatkowanego (osiąganego poza Zezwoleniami) oraz łącznego dochodu zwolnionego (osiąganego na terenie Stref w ramach Zezwoleń). Nie jest natomiast konieczne wyodrębnianie dochodu zwolnionego osiąganego w ramach poszczególnych Zezwoleń bądź też poszczególnych Stref.

Zdaniem Spółki, w wyniku uzyskania Trzeciego Zezwolenia i ewentualnie kolejnych zezwoleń (w powiązaniu ze spełnieniem warunków określonych w tych zezwoleniach) Spółce przysługuje prawo do zwolnienia z opodatkowania dochodu w kwocie wynikającej z sumy iloczynów dostępnej intensywności pomocy publicznej dla danego zezwolenia oraz wydatków kwalifikowanych poniesionych na podstawie poszczególnych zezwoleń, z uwzględnieniem dyskontowania.

Obliczona zgodnie z powyższymi zasadami pula zwolnienia podatkowego przysługująca Spółce podlega wykorzystaniu przez łączny dochód Spółki z Działalności Podstawowej wolny od podatku, uzyskany na terenie obu Stref, w ramach wszystkich posiadanych ważnych Zezwoleń. Jak wskazano w stanie faktycznym, Spółka zapewnia odpowiednią ewidencję gwarantującą, że limit dopuszczalnej wysokości pomocy publicznej określony w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT nie zostanie przekroczony.

Z uwagi na to, że uprawnienia wynikające z Pierwszego Zezwolenia są wcześniejsze, w stosunku do uprawnień wynikających z pozostałych Zezwoleń, należy przyjąć, że do momentu wyczerpania puli pomocy publicznej dostępnej na podstawie Pierwszego Zezwolenia, jednak nie dłużej niż do dnia 8 sierpnia 2016 r., tj. do momentu jego wygaśnięcia. Spółka będzie korzystała ze zwolnienia wynikającego z inwestycji, w związku z którą udzielone zostało Pierwsze Zezwolenie.

Wraz z wygaśnięciem Pierwszego Zezwolenia lub po wykorzystaniu puli pomocy publicznej wynikającej z tego Zezwolenia, Spółka będzie mogła korzystać z puli zwolnienia podatkowego dostępnej na podstawie Drugiego, a następnie Trzeciego Zezwolenia i ewentualnych kolejnych, później uzyskanych zezwoleń (jednak nie dłużej niż do momentu wykorzystania puli pomocy publicznej wynikającej z danego zezwolenia lub jego wygaśnięcia). W konsekwencji, dopóki Spółka będzie miała prawo do korzystania z ulgi podatkowej w ramach któregokolwiek z Zezwoleń, będzie również uprawniona do zwolnienia z opodatkowania dochodów pochodzących z Działalności Podstawowej prowadzonej na terenie Stref w ramach posiadanych Zezwoleń.

Na marginesie powyższych argumentów należy wskazać, że podejście Spółki znajduje potwierdzenie w dotychczasowej linii interpretacyjnej organów podatkowych, przykładowo w:

*   interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 7 lutego 2013 r. (sygn. IBPBI/2/423-1427/12/MO),
*   interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 21 grudnia 2012 r. (sygn. IBPBI/2/423-1151/12/SD),
*   interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 23 listopada 2012 r. (sygn. IPTPB3/423-306/12-2/KJ),
*   interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 19 września 2012 r. (sygn. ILPB3/423-664/10/12-S/GC),
*   w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 29 czerwca 2012 r. (sygn. IPTPB3/423-127/12-2/KJ).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Specjalne Strefy Ekonomiczne są częścią terytorium kraju wyodrębnioną administracyjnie, na której możliwe jest prowadzenie działalności gospodarczej na preferencyjnych warunkach, a w szczególności korzystanie ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych lub podatku dochodowego od osób fizycznych, o czym wyraźnie stanowi art. 12 ustawy z 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (t.j. Dz.U. z 2007 r. Nr 42, poz. 274 ze zm.). Na mocy art. 12 ust. 1 tej ustawy, dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy w ramach zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1, przez osoby prawne lub osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą są zwolnione od podatku dochodowego, odpowiednio na zasadach określonych w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych lub w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podstawą do korzystania z pomocy publicznej (zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym) jest zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie danej strefy uprawniające do korzystania z tej pomocy (art. 16 ust. 1 ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych).

Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm., dalej „ustawa o pdop”), wolne od podatku są dochody, z zastrzeżeniem ust. 4-6, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (t.j. Dz.U. z 2007 r. Nr 42, poz. 274 ze zm.), przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Pomocą publiczną udzielaną przedsiębiorcy prowadzącemu działalność gospodarczą na terenie strefy jest niezapłacony przez tego przedsiębiorcę podatek obliczony od dochodu osiąganego wyłącznie z działalności prowadzonej na terenie strefy na podstawie właściwego zezwolenia. Wielkość tego zwolnienia jest uzależniona od wysokości poniesionych przez przedsiębiorcę wydatków inwestycyjnych.

Równocześnie art. 17 ust. 4 ustawy o pdop, stanowi, że powyższe zwolnienie przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy. Prowadzenie działalności gospodarczej w specjalnej strefie ekonomicznej i wynikające stąd zwolnienie dochodów pochodzących z tej działalności jest pewnym wyjątkiem od zasady.

Z opisanego zdarzenia przyszłego wynika, iż Spółka posiada aktualnie trzy zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie \`(...)\` Specjalnej Strefy Ekonomicznej oraz specjalnej strefy ekonomicznej. W związku z posiadaniem Zezwoleń, Spółka będzie prowadzić ewidencję księgową w sposób umożliwiający jednoznaczne przyporządkowanie, a także wyodrębnienie wydatków inwestycyjnych oraz utworzonych nowych miejsc pracy do każdego z Zezwoleń. Ewidencja umożliwi rozliczenie wszystkich projektów pod kątem wypełnienia warunków określonych w Zezwoleniach oraz ustalenia kosztów kwalifikowanych poniesionych w związku z realizacją tych projektów, dla celów kalkulacji przysługującego Spółce limitu pomocy publicznej. Spółka kalkulując dostępną pulę pomocy publicznej, uwzględnia i uwzględniać będzie w dalszym ciągu w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych różne poziomy intensywności pomocy wynikające z wydatków kwalifikowanych ponoszonych w ramach każdego z Zezwoleń. Spółka nie wyklucza również, iż w przypadku realizacji dalszych nowych inwestycji wystąpi o wydanie kolejnego zezwolenia na działalność w specjalnej strefie ekonomicznej.

Ustawa o pdop wprowadzając podział na działalność opodatkowaną oraz wyodrębnioną działalność zwolnioną nie nakazuje wydzielać różnych rodzajów działalności zwolnionej i traktować ich odrębnie - tym bardziej zatem nie ma obowiązku wydzielania w ramach działalności zwolnionej dochodów z poszczególnych projektów inwestycyjnych. Wobec tego, jeżeli dany rodzaj działalności jest objęty zezwoleniem i działalność Przedsiębiorcy spełnia wymogi ustawy i rozporządzeń dotyczących specjalnej strefy ekonomicznej oraz jednocześnie ogólny maksymalny dostępny poziom pomocy publicznej nie został wykorzystany, nie ma formalnych przeszkód do skorzystania z pomocy publicznej w postaci zwolnienia z podatku dochodowego. Spółka, jako przedsiębiorca strefowy, posiadający więcej niż jedno zezwolenie na działalność w strefie, aby korzystać ze zwolnienia podatkowego, winna określić maksymalny dostępny poziom pomocy publicznej wygenerowany przez wszystkie swoje wydatki kwalifikujące się do objęcia pomocą oraz porównać go z wielkością pomocy już otrzymanej w jakiejkolwiek formie.

Obowiązek ustalania odrębnego wyniku podatkowego odnosi się tylko do sytuacji, kiedy ten sam podatnik prowadzi jednocześnie działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej i poza nią. W związku z tym, Spółka korzystająca z kilku zezwoleń uprawniona jest do równoczesnego korzystania ze zwolnienia podatkowego będącego sumą kilku limitów pomocy publicznej. Ani przepisy strefowe, ani ustawy o pdop nie wymagają wyodrębnienia wyniku podatkowego dla działalności gospodarczej prowadzonej w oparciu o każde z zezwoleń z osobna - tak, aby odrębnie dla każdego zezwolenia monitorować poziom wykorzystywania dostępnego limitu.

W konsekwencji, zdaniem tut. Organu, brak jest przeszkód, aby objąć zwolnieniem wynikającym z art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o pdop, dochód z całej Działalności Podstawowej prowadzonej na terenie obu Stref, wykorzystując najpierw limit dostępnej pomocy publicznej w ramach Pierwszego Zezwolenia, po wyczerpaniu limitu lub wygaśnięciu zezwolenia, limit wynikający z Drugiego Zezwolenia, a następnie po wyczerpaniu tego limitu lub wygaśnięciu Drugiego Zezwolenia, odpowiednio limit wynikający z Trzeciego Zezwolenia i ewentualnych dalszych, później uzyskanych zezwoleń.

Stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku jest zatem prawidłowe

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Nadmienić należy, iż w sprawie będącej przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku numerem 1 wdano odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 14 marca 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.