Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB1/415-46/07/ZK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2007-11-12
Teza: Czy sprzedaż nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym, wykorzystywanej na potrzeby związane z działalnością gospodarczą, korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny; działalność-działalność gospodarcza; przychód; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana K. przedstawione we wniosku z dnia 03 sierpnia (data wpływu do tut. Biura – 07 sierpnia 2007r.), uzupełnionym w dniu 14 września 2007r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przy sprzedaży budynku mieszkalnego wykorzystywanego dla celów prowadzonej działalności gospodarczej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

Pismem z dnia 03 sierpnia 2007r. (data wpływu do tut. Biura – 07 sierpnia 2007r.), podatnik złożył wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej skutków podatkowych przy sprzedaży budynku mieszkalnego wykorzystywanego dla celów prowadzonej działalności gospodarczej. Ponieważ w/w wniosek nie spełniał wymogów formalnych, pismem z dnia 05 września 2007r. wezwano wnioskodawcę do jego uzupełnienia poprzez wyczerpujące sprecyzowanie pytań oraz przedstawienie własnego stanowiska, adekwatnego do przedstawionych na tle stanu faktycznego pytań. W dniu 14 września 2007r. do tut. Biura wpłynęło uzupełnienie w/w wniosku. **W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:**

Podatnik jest właścicielem nieruchomości składającej się z działki zabudowanej budynkiem mieszkalnym z zadaszeniem przyściennym oraz wolnostojącym magazynem gospodarczym o pow. 9 m². W 1988r. w/w uzyskał pozwolenie na wykonywanie działalności gospodarczej, którą rozpoczął pod koniec 1989r. w części gospodarczej budynku mieszkalnego. W 1995r. budynek (oprócz części mieszkalnej o pow. ok. 30 m²), został wpisany do ewidencji środków trwałych firmy podatnika i rozpoczęto naliczanie amortyzacji. Stan ten trwał do 31 grudnia 2001r. Od 1 stycznia 2002r. z uwagi na stopniowe ograniczanie działalności w/w budynek został wycofany z ewidencji środków trwałych, powierzchnia zajmowana pod działalność gospodarczą została zredukowana do ok. 31 m² i tylko od tej powierzchni naliczano amortyzację. Równocześnie skorygowano odpowiednio stawkę podatku od nieruchomości. Stan ten trwał do 30 lipca 2002r. Z dniem 1 sierpnia 2002r. całą nieruchomość podatnik wydzierżawił obcej firmie na działalność gospodarczą, z tym, że na działalność swojej firmy zastrzegł użytkowanie ok. 40 m². Powyższą nieruchomość wydzierżawił jako jej właściciel – osoba fizyczna – na podstawie umowy o dzierżawę i jako osoba fizyczna od dochodu z tej dzierżawy płacił comiesięczny podatek dochodowy bezpośrednio do Urzędu Skarbowego. Stan ten trwał do 30 czerwca 2003r., tj. do chwili rozwiązania umowy dzierżawy. Od 1 lipca 2003r. budynkowi i całej nieruchomości został przywrócony taki stan jaki był przed dzierżawą, tj. w okresie od 1 stycznia 2002 r. do 30 lipca 2002r., z tą różnicą, że od pow. 31 m² przeznaczonej na działalność gospodarczą nie była już naliczana amortyzacja. Stan ten trwał do 31 grudnia 2005r., tj. do dnia całkowitej likwidacji firmy i wykreślenia jej z ewidencji działalności gospodarczej. Obecnie podatnik zamierza sprzedać nieruchomość. **W związku z powyższym zadano następujące pytania:**

1.  Jakie skutki podatkowe przy sprzedaży tej nieruchomości będzie miał fakt wykorzystywania jej na cele działalności gospodarczej w przedstawiony wyżej sposób?
2.  Jeżeli wystąpi podatek od przychodu z jej sprzedaży (jak w przypadku sprzedaży lokalu użytkowego związanego z działalnością firmy), to kiedy – po jakiej dacie – można ją sprzedać, aby ta sprzedaż była wolna od podatku?

Zdaniem wnioskodawcy, wykorzystywanie przedmiotowego budynku dla potrzeb działalności gospodarczej nie zmieniło jego stanu prawnego; pozostał on nadal budynkiem mieszkalnym. Przychód ze sprzedaży całego budynku i całej nieruchomości powinien być wolny nie tylko od podatku dochodowego, ale też od 10% podatku ryczałtowego.

Z uwagi na czas nabycia parceli jak i wzniesienia budynku, może być on sprzedany w dowolnym czasie bez żadnych skutków podatkowych. W uzupełnieniu wniosku podatnik powołując się na art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazał, iż do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą m. in. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie związanych z budynkiem lub lokalem.

Podniósł też, iż z innych przepisów wynika, że jeżeli sprzedaż nieruchomości nastąpiła po upływie 5 lat od nabycia lub wybudowania, wówczas sprzedaż taka jest wolna od obowiązku zapłaty 10% zryczałtowanego podatku dochodowego.

Zdaniem strony, sprzedaż nieruchomości będącej przedmiotem wniosku, w obecnym czasie nie powinna być obciążona żadnym podatkiem dochodowym. **W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.**

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących środkami trwałymi - ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Jednakże w myśl art. 14 ust. 2c w/w ustawy, do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio. W myśl art. 30e ust. 1 wskazanej powyżej ustawy – od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Przy czym w myśl art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r., stosuje się zasady określone w tej ustawie w brzmieniu przed dniem 1 stycznia 2007r.

Dlatego też zważywszy, iż nabycie wskazanej we wniosku nieruchomości – budynku mieszkalnego nastąpiło przed dniem 01 stycznia 2007r., do sprzedaży tego budynku mieszkalnego oraz gruntu związanego z tym budynkiem mają zastosowanie przepisy w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 01 stycznia 2007r. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 tejże ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisu powyższego nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia nie upłynęło 6 lat. Przychód z takiego zbycia należy bowiem zaliczyć do przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie natomiast art. 10 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Mając na względzie przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy stwierdzić należy, iż przychód ze sprzedaży nieruchomości gruntowej wraz z położonym na niej budynkiem mieszkalnym nie będzie stanowił przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej. Nie będzie również podlegał opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym, gdyż, jak wynika z wniosku, jej nabycie (wybudowanie) nastąpiło odpowiednio w 1980 (i 1987) roku. Zważywszy, iż z wniosku podatnika wynika również, iż jedynie budynek mieszkalny był amortyzowany, należy przyjąć, iż magazyn gospodarczy nie był ujęty w ewidencji środków trwałych, a więc jego sprzedaż również nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w świetle treści cyt. powyżej art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała, ul. Traugutta 2a.