Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.813.2024.3.PRM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-25
Teza: Skutki podatkowe transakcji zbycia nieruchomości w drodze zamiany.
Słowa kluczowe: dopłata; miasto; nieruchomości-zbycie nieruchomości; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; zamiana
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa opodatkowania-Elementy składowe podstawy opodatkownia; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa opodatkowania-Kwoty nie wchodzące w skład podstawy opodatkowania ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady ogólne; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 33; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a-ust. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a-ust. 7; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie skutków podatkowych transakcji zbycia
    nieruchomości w drodze zamiany. Uzupełnili go Państwo pismem z 13 stycznia 2025 r.
    (wpływ 17 stycznia 2025 r.) oraz pismem z 31 stycznia 2025 r. (wpływ 5 lutego 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwania.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Miasto (...) zamierza dokonać z osobą fizyczną A.A., nieprowadzącą działalności
    gospodarczej, zamiany nieruchomości. Miasto (...) zamierza nabyć działki nr 1 i 2 o łącznej
    pow. 0,0217 ha, w zamian za działkę nr 3 o pow. 0,0118 ha.
    Działka nr 3 objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego: Uchwała
    Nr (...) w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
    północno-wschodniego rejonu (...) ze zmianą - Uchwała nr (...).
    Zgodnie z planem, nieruchomość położona jest na terenie oznaczonym jako 4MN/U -
    tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej i usług.
    Natomiast działki nr 1 i 2 przeznaczone są na cele drogi gminnej dojazdowej - 6K, tereny
    zieleni parkowej i infrastruktury technicznej - 1KI/ZP.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce
    nieruchomościami (t. j. Dz. U. 2024 r. poz. 1145), nieruchomości stanowiące własność
    Skarbu Państwa oraz własność jednostki samorządu terytorialnego mogą być
    przedmiotem zamiany na nieruchomości stanowiące własność osób fizycznych lub osób
    prawnych. W przypadku nierównej wartości zamienianych nieruchomości stosuje się
    dopłatę, której wysokość jest równa różnicy wartości zamienianych nieruchomości.
    Wartość nieruchomości określają rzeczoznawcy majątkowi w formie operatu
    szacunkowego. Zgodnie z § 79 ust. 2 Rozporządzenia Ministra Rozwoju i Technologii z dnia
    5 września 2023 r. w sprawie wyceny nieruchomości (Dz. U. 2023 r. poz. 1832), określona
    przez rzeczoznawcę majątkowego wartość nieruchomości nie zawiera podatków i opłat, w
    szczególności podatku od towarów i usług. (...).
    Dla działki nr 3 został wykonany operat szacunkowy określający wartość nieruchomości w
    wysokości 29.618 zł. Dla działek nr 1 i 2 została określona w operacie szacunkowym łączna
    wartość 29.295 zł.
    Doprecyzowanie i uzupełnienie zdarzenia przyszłego
    A.A. dokona dopłaty na rzecz Miasta (...) w wysokości 323 zł, co stanowi różnicę wartości
    zamienianych nieruchomości (zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o
    gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1145).

    Szacunkowe wartości nieruchomości dotyczące działek nr 3 oraz 1 i 2 wynikające z
    operatów szacunkowych stanowią ich wartość rynkową (art. 151 ust. 1 ustawy z dnia 21
    sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami: „wartość rynkową nieruchomości
    stanowi szacunkowa kwota, jaką w dniu wyceny można uzyskać za nieruchomość w
    transakcji sprzedaży zawieranej na warunkach rynkowych pomiędzy kupującym a
    sprzedającym, którzy mają stanowczy zamiar zawarcia umowy, działają z rozeznaniem i
    postępują rozważnie oraz nie znajdują się w sytuacji przymusowej”, lecz nie uwzględniają
    kosztów sprzedaży ani podatków i opłat związanych z ich zbyciem w tym podatku VAT.
    Zgodnie z § 79 ust. 2 Rozporządzenia Ministra Rozwoju i Technologii z dnia 5 września
    2023 r. w sprawie wyceny nieruchomości (Dz. U. z 2023 r. poz. 1832), określona przez
    rzeczoznawcę majątkowego wartość nieruchomości nie zawiera podatków i opłat, w
    szczególności podatku od towarów i usług.
    Nabycie gruntu przez Miasto (...), oznaczonego aktualnie jako działka nr 3 w obrębie nr
    (...), nastąpiło w 2017 r. z mocy prawa w trybie art. 98 ust. 1 ustawy o gospodarce
    nieruchomościami, na cele drogi publicznej gminnej, zgodnie z ówczesnym miejscowym
    planem zagospodarowania przestrzennego, w związku z wydaniem decyzji
    administracyjnej na wniosek użytkownika wieczystego. Faktura raczej nie została
    wystawiona.
    Grunt oznaczony aktualnie jako działka nr 3 od momentu nabycia z mocy prawa w 2017 r.
    nie został zagospodarowany i nie był wykorzystywany na cele jakiejkolwiek działalności.
    Jest to grunt zadrzewiony i zakrzewiony o pow. 0,0116 ha oraz grunt zurbanizowany
    niezabudowany o pow. 0,0002 ha.
    Pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku
    Czy zamiana nieruchomości powinna bazować na kwotach wynikających z operatów
    szacunkowych, czy też Miasto jako podatnik VAT, dostarczający grunt przeznaczony pod
    zabudowę powinien do wartości działki nr 3 dodać należny podatek VAT, a następnie
    ustalić wysokość dopłaty, odejmując od powstałej ceny działki nr 3 wartość działek nr 1 i 2,
    które nie podlegają podatkowi VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku
    Zamiana nieruchomości jako wymiana barterowa następuje w akcie notarialnym, przy
    zastosowaniu oszacowanych wartości przez rzeczoznawcę majątkowego.
    Zdaniem Wnioskodawcy, Miasto (...) jako podatnik VAT, przy czynnościach
    cywilnoprawnych, obliczy należny podatek VAT od zbycia w drodze umowy zamiany działki
    nr 3, przyjmując za podstawę opodatkowania sumę określonej w operacie szacunkowym
    wartości nabywanych działek nr 1 i 2, w łącznej wysokości 29.295 zł oraz dopłaty od A.A. w
    wysokości 323 zł, tj. łącznie 29.618 zł, pomniejszoną o podatek VAT.
    Za powyższym stanowiskiem przemawia art. 29a ust. 1 i ust. 6 pkt 1 ustawy VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach, rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Z przywołanej w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy regulacji nie wynika, że odpłatność za czynność
    dostawy towarów lub świadczenia usług powinna mieć postać pieniężną. Odpłatność jako
    świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową (towar lub usługa
    otrzymana jako zapłata), albo mieszaną – zapłata w części pieniężna a w części rzeczowa.
    Zatem dla uznania czynności za odpłatną, musi zaistnieć możliwość określenia ceny
    wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego, stanowiącego
    wynagrodzenie za tę czynność.
    W myśl powyższych regulacji prawnych, zamiana towarów – co do zasady - jest czynnością
    objętą zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług, ponieważ w jej wyniku
    dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel.
    Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo nabyć w drodze zamiany działki nr 1 i 2,
    należące do A.A. (osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej) za działkę nr 3.
    Zgodnie z art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym:
      Przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę
      własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy
      .
    W wyniku umowy zamiany następuje zatem przeniesienie własności rzeczy o charakterze
    odpłatnym, bowiem w wyniku rozporządzenia prawem własności na rzecz drugiej strony
    następuje wzajemne rozporządzenie prawem własności innej rzeczy stanowiące o
    odpłatnym charakterze zawartej umowy. Zatem w przypadku zamiany obie strony
    przenoszą na siebie wzajemnie własność rzeczy, występując zarówno w charakterze
    dostawcy, jak i w charakterze nabywcy.
    Na mocy art. 604 Kodeksu cywilnego:
      Do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży.
    Umowa zamiany jest umową wzajemną, bardzo zbliżoną do umowy sprzedaży. Różnica w
    stosunku do umowy sprzedaży polega na tym, że w miejsce świadczenia ceny pojawia się
    obowiązek drugiej strony do przeniesienia własności rzeczy. Ze względu na wzajemny
    charakter umowy, wartość świadczonych rzeczy powinna być ekwiwalentna.
    Natomiast, w świetle art. 158 Kodeksu cywilnego:
      Umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być
      zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej własność,
      która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do
      przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być w akcie
      wymienione.
    Zatem umowa przeniesienia własności nieruchomości (również w drodze zamiany) jest
    czynnością cywilnoprawną. Z uwagi na powyższe przepisy należy stwierdzić, że umowa
    zamiany towarów na gruncie podatku od towarów i usług jest niczym innym jak dwiema
    odpłatnymi dostawami towarów. W konsekwencji, przeniesienie własności nieruchomości
    na podstawie umowy zamiany stanowi odpłatną dostawę towaru i podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana
    tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem
    będzie podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników,
      a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    W prawodawstwie polskim obowiązuje zasada swobody umów, w ramach której strony
    mogą dowolnie kształtować treść umowy w granicach wyznaczonych przez prawo. Zasada
    ta ma również zastosowanie na gruncie prawa podatkowego. W związku z tym, przy
    ustalaniu wysokości należności ustawodawca nie ingeruje w sferę podejmowania decyzji,
    co do sposobu określenia należności (ceny – tj. czy powinna być ona uzgodniona w
    zawartej pomiędzy kontrahentami umowie jako wartość bez podatku VAT, tzw. cena
    netto, czy też wartość z podatkiem VAT, tzw. cena brutto) za sprzedawany towar, a
    wszelkie spory pomiędzy stronami transakcji w tym zakresie są rozstrzygane na gruncie
    prawa cywilnego, a nie podatkowego.
    Z sprawy wynika, że wartość rynkowa zarówno działki nr 3 jak i działek nr 1 i 2 została
    ustalona na podstawie operatów szacunkowych. Zgodnie z nimi wartość rynkowa działki
    nr 3 wynosi 29.618 zł netto, natomiast wartość działek nr 1 i 2 wynosi 29.295 zł netto.
    Różnica w wysokości 323 zł zostanie przez A.A. dopłacona na rzecz Miasta (...), tj. dopłaty
    dokona podmiot otrzymujący nieruchomość o niższej wartości.
    Z uwagi na fakt, że zamiana nieruchomości jest niewątpliwie czynnością cywilnoprawną
    (nie zaś publicznoprawną), dla czynności zamiany działki będą Państwo występowali w
    charakterze podatnika podatku od towarów i usług, a powyższa czynność w świetle
    ustawy będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów, podlegająca opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 33 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się
      przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

    Zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, obejmuje zbycie
    nieruchomości niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one
    przeznaczone pod zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania z
    ww. zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele
    inne niż budowlane. Przy czym – jak wyjaśniono wyżej – o tym, że dany teren jest terenem
    budowlanym przesądzają zapisy w planie zagospodarowania przestrzennego lub decyzji o
    warunkach zabudowy.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren
    budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa
    członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę. Zatem, także w świetle orzeczeń
    Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać można jedynie taki, który
    regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.
    Z wniosku wynika, że działka nr 3, zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, znajduje się na terenie oznaczonym symbolem 4MN/U - tereny zabudowy
    mieszkaniowej jednorodzinnej i usług. Działka nr 3 jest zatem gruntem niezabudowanym,
    stanowiącym teren budowlany, zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy i w rezultacie jej
    dostawa nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9
    ustawy.
    W tym miejscu należy wskazać, że jeżeli przy zbyciu nieruchomości wystąpią przesłanki
    uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o
    przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów (w tym nieruchomości), spełnione muszą być
    łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
        towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
        działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
        przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
        brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie,
        wytworzeniu) tych towarów.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zaznaczyć należy, że NSA w wyroku z 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że:
      „zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc
      również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy
      podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów
      przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze
      sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma
      zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z
      faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z 8
      grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając
      prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał”.

    W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, TSUE stwierdził, że ze
    zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów, w stosunku do których podatnik
    nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle określone w art. 136 Dyrektywy
    2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE wskazuje zatem, że w
    przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie wystąpił, nie można uznać,
    że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia podatku VAT.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, nie może
    mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży, w
    wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że działka nr 3 została nabyta przez Państwa w 2017 r. z mocy
    prawa, w trybie art. 98 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami na cele drogi
    publicznej gminnej, w związku z wydaniem decyzji administracyjnej na wniosek
    użytkownika wieczystego. Transakcja nabycia działki nr 3 nastąpiła zatem w ramach
    czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT (transakcja pozostawała poza
    podatkiem VAT). Tym samym, nie wystąpił podatek VAT naliczony, który mógłby podlegać
    odliczeniu. Nie można więc uznać, że nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia
    podatku VAT, skoro dostawa nie była objęta tym podatkiem. Ponadto, działka ta nie była
    wykorzystywana przez Państwa na cele jakiejkolwiek działalności.
    W konsekwencji, nie są spełnione warunki zwolnienia zawarte w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Należy zatem stwierdzić, że dostawa przez Państwa niezabudowanego gruntu tj. działki nr
    3, będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z art. 7 ust. 1 ustawy, która nie będzie korzystała
    ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 bądź pkt 2 ustawy. W związku z
    powyższym dostawa działki nr 3, stanowiącej grunt niezabudowany, będzie
    opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki podatku od towarów i usług.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia podstawy opodatkowania w przypadku
    zamiany działki nr 3, w zamian za działki nr 1 i 2 stanowiące własność A.A.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy wskazać, że na podstawie art. 29a ust. 1
    ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Katalog elementów dodatkowych wchodzących w skład podstawy opodatkowania
    określony został w art. 29a ust. 6 ustawy, zgodnie z którym:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
        1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem
        kwoty podatku;
        2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
        ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
        nabywcy lub usługobiorcy.
    W myśl art. 29a ust. 7 ustawy:
      Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
        1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
        2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych
        w momencie sprzedaży;

        3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych
        wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i
        ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji
        na potrzeby podatku.
    Należy zauważyć, że uregulowanie wynikające z ww. art. 29a ust. 1 i ust. 6 ustawy, stanowi
    odpowiednik art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1 ze zm.),
    zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady. Przepis ten stanowi, że:
      W odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa
      w art. 74-77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę
      otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę
      towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej,
      włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub
      świadczenia.
    Trzeba podkreślić, że uzależnienie podstawy opodatkowania od zapłaty faktycznie
    otrzymanej przez podatnika jest regułą bezwzględnie obowiązującą (z zastrzeżeniem
    wyjątków wyraźnie przewidzianych przez ww. Dyrektywę VAT). Państwa członkowskie nie
    mogą ustanawiać innych reguł ustalania podstawy obliczania podatku np. dla niektórych
    rodzajów towarów.
    Kolejnym problemem dotyczącym podstawy opodatkowania transakcji są zasady
    ustalania wysokości zapłaty, kiedy ma ona w całości lub w części formę inną niż pieniężna.
    Wynagrodzenie niepieniężne może stanowić dostawa towarów lub świadczenie usług
    dokonywane w zamian za otrzymane świadczenie (barter). W przypadku transakcji
    barterowych istotne jest więc ustalenie, czy dostawa towarów lub świadczenie usług będą
    mogły być w każdej sytuacji uznane za zapłatę.
    W orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej ukształtował się pogląd,
    zgodnie z którym, aby czynności takie mogły być uznane za zapłatę, muszą zostać
    spełnione następujące warunki:
        istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dokonywanymi wymiennie
        czynnościami dostawy towarów lub świadczenia usług, czyli pomiędzy czynnością
        opodatkowaną a otrzymaną za nią zapłatą;
        istnienie możliwości określenia wartości świadczonych usług lub dostarczanych
        towarów w pieniądzu.
    Pierwszy warunek jest odzwierciedleniem ogólnej zasady związku zapłaty z dokonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi. Natomiast spełnienie drugiego jest niezbędne do
    kwotowego określenia podstawy opodatkowania umożliwiającego ustalenie podatku
    należnego, który może być wyrażony tylko w formie pieniężnej. Dlatego też, gdy strony
    transakcji barterowej nie ustalą w umowie pieniężnej wartości dostawy towarów lub
    usługi świadczonej w ramach zapłaty, w celu określenia podstawy opodatkowania należy
    dążyć do ustalenia ich wartości wyrażonej w pieniądzu. Ustalenie to powinno opierać się
    na podstawowej zasadzie, stanowiącej, że opodatkowana jest zapłata faktycznie
    otrzymana przez podatnika. W praktyce wybór metody ustalenia wysokości zapłaty w
    transakcjach barterowych zależy od okoliczności transakcji.
    Jak wynika z utrwalonego orzecznictwa TSUE, podstawą opodatkowania dostawy towarów
    lub świadczenia usług jest wynagrodzenie rzeczywiście otrzymane z tego tytułu.
    Wynagrodzenie to jest zatem wartością subiektywną, czyli rzeczywiście otrzymaną, a nie
    wartością oszacowaną według kryteriów obiektywnych. Ponadto wspomniane
    wynagrodzenie musi być wyrażalne w pieniądzu (np. wyrok z 19 grudnia 2012 r. w sprawie
    C-549/11 i z 29 lipca 2010 r. w sprawie C-40/09).

    Jeżeli wartość ta nie jest kwotą pieniędzy uzgodnioną między stronami, powinna ona jako
    wartość subiektywna, odpowiadać wartości, jaką dla odbiorcy ma usługa będąca
    wynagrodzeniem za dostawę towarów, oraz kwocie, jaką byłby on skłonny za tę usługę
    zapłacić (wyrok z 2 czerwca 1994 r. w sprawie C-33/93).
    Wobec powyższego, w przypadku zamiany towarów, za podstawę opodatkowania należy
    uznać, zgodnie z ogólnymi zasadami wynikającymi z art. 29a ust. 1 ustawy, wynagrodzenie
    rzeczywiście otrzymane z tytułu dostawy towaru, które stanowi wartość subiektywną
    stanowiącą odzwierciedlenie wartości, jaką dla odbiorcy ma towar będący
    wynagrodzeniem za dostawę towaru (kwota, jaką byłby on skłonny zapłacić).
    Z opisu sprawy wynika, że dla działki nr 3 – będącej Państwa własnością - został wykonany
    operat szacunkowy określający wartość nieruchomości w wysokości 29.618 zł. Dla działek
    nr 1 i 2, należących do A.A., została określona w operacie szacunkowym łączna wartość
    29.295 zł. Szacunkowe wartości nieruchomości dotyczące działek nr 3 oraz 1 i 2
    wynikające z operatów szacunkowych, stanowią ich wartość rynkową i nie zawierają
    podatków i opłat, w szczególności nie zawierają podatku VAT. Wskazali Państwo ponadto,
    że A.A. dokona dopłaty na Państwa rzecz w wysokości 323 zł, co stanowi różnicę wartości
    zamienianych nieruchomości.
    Jak wynika z cytowanego wyżej art. 29a ust. 1 i ust. 6 pkt 1 ustawy, podstawą
    opodatkowania, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów
    otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej,
    włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym
    charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług
    świadczonych przez podatnika. Podstawa opodatkowania obejmuje podatki, cła, opłaty i
    inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku.
    Wysokości kwoty należnej od nabywcy, czyli ceny sprzedaży, powyższy przepis, ani inne
    przepisy prawa podatkowego nie regulują. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług,
    które regulują konsekwencje publiczno-prawne dokonania sprzedaży towaru lub
    wyświadczenia usługi – nie mogą mieć wpływu na wysokość ceny ustalonej przez strony
    umowy cywilnej. Regulują bowiem, co stanowi podstawę opodatkowania, ale nie mają i
    nie mogą mieć wpływu na sposób jej ustalenia.
    Zatem, skoro – jak wskazano we wniosku – Państwa wynagrodzeniem od A.A. (osoby
    fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej), jako nabywcy działki nr 3 będzie
    własność działek nr 1 oraz 2, których wartość została określona przez rzeczoznawcę
    majątkowego w operatach szacunkowych na kwotę 29.295 złotych netto wraz z dopłatą w
    kwocie 323 zł, to wartość działek nr 1 oraz 2 oraz dopłata pomniejszona o kwotę
    należnego podatku, będzie stanowić, zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy, podstawę
    opodatkowania. Jest to bowiem dla Państwa kwota stanowiąca zapłatę za dostawę działki
    nr 3.
    W kwestii natomiast obliczenia podatku VAT należnego dla dostawy działki nr 3 należy
    wskazać, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym
    podatkiem.
    Przy czym transakcja dostawy działki nr 3 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem
    przy zastosowaniu właściwej stawki podatku.
    Zatem Państwa stanowisko, zgodnie z którym jako podatnik VAT, przy czynnościach
    cywilnoprawnych, powinni Państwo obliczyć należny podatek VAT od zbycia w drodze
    umowy zamiany działki nr 3, przyjmując za podstawę opodatkowania sumę określonej w
    operacie szacunkowym wartości nabywanych działek nr 1 i 2, w łącznej wysokości 29.295
    zł oraz dopłaty od A.A. w wysokości 323 zł, tj. łącznie 29.618 zł, pomniejszoną o podatek
    VAT uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.