Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.449.2025.1.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-29
Teza: Brak prawa do odliczenia VAT naliczonego w związku z
realizacją inwestycji, która ma na celu poprawę gospodarki
wodnej w Gminie.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
odliczenia-prawo do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo pismem, które wpłynęło 27 sierpnia 2025 r. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego, sformułowany ostatecznie w uzupełnieniu wniosku
    W dniu 5 listopada 2024 r. Gmina (...) złożyła wniosek o przyznanie pomocy na realizację
    zadania pn. „(...)”, w ramach operacji typu „Zarządzanie zasobami wodnymi”, poddziałanie:
    „Wsparcie na inwestycje związane z rozwojem, modernizacją i dostosowaniem rolnictwa i
    leśnictwa”, objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.
    Do wniosku o przyznanie pomocy Beneficjenta dołączony [został] załącznik nr 11 w
    postaci oświadczenia o kwalifikowalności podatku VAT, w którym Wnioskodawca
    oświadczył, iż nie może odzyskać w żaden sposób poniesionego kosztu VAT z powodu
    niespełnienia przesłanek, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.
    o podatku od towarów i usług.
    Na realizację zadania Gmina pozyskała środki finansowe z Programu Obszarów Wiejskich
    na lata 2014-2020 na podstawie umowy o przyznanie pomocy nr: (...) z dnia 28 stycznia
    2025 r. oraz Aneksem nr 1 z dnia 31 marca 2025 r.; w ramach operacji typu Zarządzanie
    zasobami wodnymi w ramach poddziałania Wsparcie na inwestycje związane z rozwojem,
    modernizacją i dostosowywaniem rolnictwa i leśnictwa objętego Programem Rozwoju
    Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.
    Inwestycja obejmuje:
    (...)
    Koszt realizacji inwestycji: (...) zł brutto.
    Realizacja inwestycji ma na celu poprawę gospodarki wodnej w gm. (...) poprzez budowę i
    przebudowę zbiornika wodnego w miejscowości A. oraz przebudowę zbiornika wodnego
    w miejscowości B.
    Zbiorniki wodne będą wykorzystywane na potrzeby rekreacyjne mieszkańców oraz do
    poprawy gospodarki wodnej w gm. (...) poprzez budowę i przebudowę zbiornika wodnego
    w miejscowości A. oraz przebudowę zbiornika wodnego w miejscowości B. Zbiorniki będą
    udostępniane nieodpłatnie, w związku z powyższym nie nastąpi sprzedaż opodatkowana.
    Zbiorniki nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych i Gmina (...) nie będzie
    czerpała opodatkowanych dochodów.

## Pytanie

Czy w odniesieniu do powyższego istnieje możliwość odliczenia podatku VAT przez Gminę
    w odniesieniu do realizacji inwestycji pn. „(...)”, w ramach operacji typu „Zarządzanie
    zasobami wodnymi”, poddziałanie: „Wsparcie na inwestycje związane z rozwojem,
    modernizacją i dostosowaniem rolnictwa i leśnictwa”, objętego Programem Rozwoju
    Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Gminy, nie ma możliwości odliczenia poniesionego kosztu podatku VAT, w
    związku z wydatkami związanymi z realizacją przedmiotowego projektu. Gmina jest
    zarejestrowana jako czynny podatnik VAT, a realizacja przedmiotowego zadania nie jest
    związana z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Po zakończeniu
    niniejszej inwestycji infrastruktura nie będzie wykorzystywana do czynności
    opodatkowanych i Gmina nie będzie czerpała opodatkowanych dochodów.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775) - zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy:
        podatek odlicza zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyłącza jednocześnie możliwość odliczania
    podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, czyli gdy są wykorzystywane do czynności
    zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że:
        spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
        nie zaistniały przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy.
    W art. 88 ustawy przedstawiona jest lista wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług
    zakupionych na potrzeby wykonania określonej czynności, podmiot musi wykonywać tę
    czynność jako podatnik podatku od towarów i usług, który działa w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:

      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status.
    Są uznawane za podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności:
        inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań, oraz
        mieszczące się w ramach ich zadań, ale wykonywane na podstawie umów
        cywilnoprawnych.
    Jeśli zaś organ władzy publicznej podejmuje realizację zadań jako podmiot prawa
    publicznego, wówczas nie jest podatnikiem VAT, nawet jeśli pobiera należności, opłaty lub
    składki. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności - czy są to
    czynności publicznoprawne czy cywilnoprawne.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153).
    Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki
      nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia VAT naliczonego w związku z realizacją
    inwestycji, która ma na celu poprawę gospodarki wodnej w Gminie i polega na
    przebudowie oraz budowie i przebudowie zbiorników retencyjnych.
    Podstawowym warunkiem odliczenia podatku VAT jest związek nabywanych towarów i
    usług ze sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie
    występuje, ponieważ zbiorniki będą udostępniane nieodpłatnie i nie będą Państwo
    czerpać opodatkowanych dochodów. Zbiorniki nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych.
    Zatem nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w odniesieniu do realizacji inwestycji pn. „(...)”, w ramach operacji
    typu „Zarządzanie zasobami wodnymi”, poddziałanie: „Wsparcie na inwestycje związane z
    rozwojem, modernizacją i dostosowaniem rolnictwa i leśnictwa”, objętego Programem
    Rozwoju Obszar w Wiejskich na lata 2014-2020.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili, i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.