Wiążąca informacja akcyzowa
Sygnatura: WIA-2022-00041
Organ: Dyrektor Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu
Data wydania: 2022-04-28
Teza: Preparat, w skład którego wchodzą (…)*. Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy, wyrób będzie stosowany do (…)*. (…)* – dane zastrzeżone
Słowa kluczowe: wyroby-wyroby energetyczne-oleje ropy naftowej; węglowodory
Zagadnienia: Podatek akcyzowy- Wiążąca informacja akcyzowa- WIA
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IA

PODSTAWA PRAWNA

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) w związku z art. 6 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1 i art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity: Dz. U. z 2022 r., poz. 143).

UZASADNIENIE

W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są m.in. wyroby energetyczne. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy do wyrobów energetycznych zalicza się wyroby objęte pozycją CN 2710.

Zgodnie z treścią art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). W myśl ust. 2 ww. przepisu zmiany w Nomenklaturze scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

Zgodnie z art.1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje: a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Artykuł 4 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej stanowi, że Nomenklatura scalona, wraz ze stawkami celnymi i innymi stosownymi opłatami oraz środki taryfowe zawarte w Taric lub innych uzgodnieniach wspólnotowych stanowią Wspólną Taryfę Celną.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.

Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie (…)\*. Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy, głównym składnikiem wyrobu jest (…)\*. Wyrób będzie stosowany do (…)\*. Zdaniem Wnioskodawcy ww. wyrób powinien być zaklasyfikowany do kodu CN 2710 12 25.

Badania przeprowadzone przez Dział Laboratorium Celne Lubelskiego Urzędu Celno-Skarbowego w Białej Podlaskiej (sprawozdanie nr (…)\* z dnia (…)\* r.) wykazały, że w skład próbki wchodzą głównie (…)\*.

(…)\*

Zgodnie z brzmieniem pozycji CN 2710 obejmuje ona _oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe_.

Zgodnie z uwagą 4 do podpozycji do działu 27 Nomenklatury scalonej w podpozycji 2710 12 wyrażenie „oleje lekkie i preparaty” oznacza takie produkty, z których 90 % lub więcej objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 210 °C według metody ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 86).

W myśl uwagi dodatkowej 2a do działu 27 Nomenklatury scalonej w pozycji 2710 określenie _„benzyny specjalne” (podpozycje 2710 12 21 i 2710 12 25) oznaczają oleje lekkie, jak określono w uwadze 4 do podpozycji niniejszego działu, niezawierające żadnych preparatów przeciwstukowych i z różnicą nie większą niż 60 °C między temperaturami, w których destyluje 5 % i 90 % objętościowo (włącznie ze stratami)._ Ponadto zgodnie z uwagą dodatkową 2b do działu 27 Nomenklatury scalonej w pozycji 2710 określenie _„benzyna lakiernicza” (podpozycja 2710 1__2_ _21) oznacza benzyny specjalne zdefiniowane powyżej w lit. a), z temperaturą zapłonu wyższą niż 21 °C według metody EN ISO 13736_.

Badania laboratoryjne wykazały, że przedmiotowy wyrób:

\- spełnia wymagania uwagi 4 do podpozycji do działu 27 Nomenklatury scalonej, ponieważ do temperatury 210 oC destyluje (…)\* % obj. próbki , co wskazuje iż ww. wyrób jest olejem lekkim w rozumieniu Nomenklatury scalonej;

\- spełnia kryteria uwagi dodatkowej 2a do działu 27 Nomenklatury scalonej, która definiuje benzyny specjalne, ponieważ różnica temperatur, w których destyluje 5 % i 90 % obj. próbki wynosi (…)\* oC i nie zawiera preparatów przeciwstukowych (…)\*

\- nie spełnia wymagań uwagi dodatkowej 2b do działu 27 Nomenklatury scalonej, która definiuje benzyny lakiernicze objęte podpozycją 2710 12 21 jako benzyny specjalne zdefiniowane przez uwagę dodatkową 2a do działu 27 Nomenklatury scalonej z temperaturą zapłonu wyższą niż 21 °C według metody EN ISO 13736, która w przypadku przedmiotowego wyrobu wynosi (…)\* °C.

W świetle powyższego, mając na względzie deklarowany skład, wyniki badań laboratoryjnych oraz deklarowane przeznaczenie towaru, wskazać należy, że ww. wyrób zawierający w swoim (…)\* powinien zostać zaklasyfikowany do kodu CN 2710 12 25 obejmującego pozostałe benzyny specjalne.

Klasyfikacja ww. wyrobu do kodu CN 2710 12 25 zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS), postanowieniami uwagi 4 do podpozycji oraz uwagami dodatkowymi 2a i 2b do działu 27 Nomenklatury scalonej.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że wyrób (…)\* klasyfikowany do kodu CN 2710 12 25 zalicza się do produktów wymienionych w cytowanym wyżej art. 86 ust. 1 pkt. 2 ustawy o podatku akcyzowym oraz w pkt 27 załącznika nr 1 do ww. ustawy, a tym samym stanowi wyrób akcyzowy w rozumieniu tejże ustawy.

(…)\* – dane zastrzeżone