Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-1739/11/ES
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-03-12
Teza: czy Spółka postąpiła prawidłowo nie wykazując VAT-u należnego od przedwcześnie wystawionej faktury VAT zaliczkowej w dniu 29 sierpnia 2011r. w deklaracji za sierpień jak i wrzesień 2011r.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niedokonane; faktura; faktura-faktura zaliczkowa; zaliczka
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106m; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106p; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106q

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 listopada 2011r. (data wpływu 30 listopada 2011r.), uzupełnionym pismem z dnia 1 marca 2012r. (data wpływu 6 marca 2012r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia czy Spółka postąpiła prawidłowo nie wykazując VAT-u należnego od przedwcześnie wystawionej faktury VAT zaliczkowej w dniu 29 sierpnia 2011r. w deklaracji za sierpień jak i wrzesień 2011r. – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 listopada 2011r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia czy Spółka postąpiła prawidłowo nie wykazując VAT-u należnego od przedwcześnie wystawionej faktury VAT zaliczkowej w dniu 29 sierpnia 2011r. w deklaracji za sierpień jak i wrzesień 2011r.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 1 marca 2012r. (data wpływu 6 marca 2012r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 22 lutego 2012r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca (Sp. z o.o. S.K.A. zwana dalej "Spółką") - w dniu 29 sierpnia 2011r. wystawił fakturę VAT zaliczkową. Spółka nigdy nie otrzymała zaliczki związanej z tą fakturą. W związku tym, Spółka wystawiła fakturę korygującą do powyższej faktury zaliczkowej w dniu 2 września 2011r. Otrzymała również potwierdzenie odbioru faktury VAT korekty przez odbiorcę we wrześniu 2011r. Spółka nie ujęła VAT należnego wynikającego z faktury VAT zaliczkowej wystawionej w dniu 29 sierpnia 2011r. zarówno w deklaracji za sierpień jak i wrzesień 2011r.

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazuje, że jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług od dnia 29 sierpnia 2011r. z tytułu sprzedaży hurtowej paliw i produktów pochodnych oraz pozostałej sprzedaży detalicznej.

Faktura zaliczkowa została wystawiona przez pomyłkę (z braku wiedzy wystawiającego, co do zasad wystawiania faktur zaliczkowych dopiero po otrzymaniu zaliczki). Zaliczka miała być wpłacona w ten sam dzień, co wystawiono fakturę zaliczkową.

Potencjalny odbiorca zrezygnował z zakupu tego towaru w sierpniu 2011r.

Spółka przed wystawieniem jak i po wystawieniu faktury zaliczkowej nie dokonała dostawy towaru ani świadczenia usług związanych z tą fakturą zaliczkową.

Natomiast dokonała dostawy towarów i świadczenia usług na rzecz tego samego nabywcy w miesiącu listopadzie 2011r., co zostało udokumentowane prawidłowo wystawionymi fakturami VAT w miesiącu listopadzie 2011r.

Faktura zaliczkowa dokumentowała zaliczkę na sprzedaż soli drogowej z antyzbrylaczem w workach po 25kg.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy spółka postąpiła prawidłowo nie wykazując VAT należnego od przedwcześnie wystawionej faktury VAT zaliczkowej w dniu 29 sierpnia 2011r. zarówno w deklaracji za sierpień jak i wrzesień 2011r.?

Zdaniem Wnioskodawcy Spółka postąpiła prawidłowo nie wykazując w deklaracji za sierpień ani wrzesień 2011r. VAT należnego wynikającego z faktury VAT zaliczkowej.

Terminy, w jakich wystawia się faktury VAT od otrzymanej zaliczki, określone zostały szczegółowo w przepisach § 10 ust. 1 rozporządzenia. Zgodnie z tym przepisem "jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3." Zaliczki nie otrzymano, dlatego też powyższa faktura w ogóle nie powinna była być wystawiona.

Ponadto zgodnie z art. 19 ust. 11 ustawy "jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części". Skoro nie doszło do otrzymania zaliczki to samo wystawienie faktury VAT zaliczkowej nie doprowadziło do powstania obowiązku podatkowego ani w sierpniu ani we wrześniu 2011r.

Zdaniem Spółki w powyższej sytuacji nie znajduje również zastosowania art. 108 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym "w przypadku gdy osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej lub osoba fizyczna wystawi fakturę, w której wykaże kwotę podatku, jest obowiązana do jego zapłaty". Zdaniem Wnioskodawcy sformułowanie "jest zobowiązana do zapłaty podatku" należy interpretować jako obowiązek zapłaty podatku VAT należnego w dacie wystąpienia obowiązku podatkowego a nie w dacie wystawienia faktury.

Zatem biorąc pod uwagę powyższe uzasadnienie, Spółka postąpiła prawidłowo nie wykazując VAT należnego od faktury zaliczkowej w miesiącu sierpniu ani wrześniu 2011r. i wystawiając korektę do powyższej faktury we wrześniu 2011r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r. Nr 177 poz. 1054) zwanej dalej ustawą o VAT, obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

Jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi (art. 19 ust. 4 ustawy o VAT).

Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio do faktur za częściowe wykonanie usługi (art. 19 ust. 5 cyt. ustawy).

Natomiast zgodnie z art. 19 ust. 11 ustawy o VAT, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

Zgodnie z art. 106 ust. 1 i ust. 3 ustawy o VAT, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 1a, 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Powyższe przepisy stosuje się odpowiednio do części należności otrzymywanych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi.

W myśl art. 108 ust. 1 ustawy o VAT w przypadku, gdy osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej lub osoba fizyczna wystawi fakturę, w której wykaże kwotę podatku, jest obowiązana do jego zapłaty.

Tryb i forma dokumentowania transakcji fakturami VAT wynikają z odpowiednich przepisów wykonawczych do ustawy o podatku od towarów i usług. Zasady dotyczące wystawiania faktur zostały szczegółowo unormowane w przepisach § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011r. Nr 68 poz. 360).

Kolejne regulacje tego aktu wykonawczego określają szczególne zasady wystawiania tych dokumentów.

Stosownie do § 9 ust. 1 ww. rozporządzenia, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem § 10-12.

W myśl § 10 ust. 1 ww. rozporządzenia, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3.

Fakturę wystawia się również nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi każdą kolejną część należności (zaliczkę, przedpłatę, zadatek lub ratę), o czym stanowi § 10 ust. 3 cyt. rozporządzenia.

Zgodnie z § 11 ust. 1 powyższego rozporządzenia, w przypadkach określonych w art. 19 ust. 10, ust. 13 pkt 1-5 i 7-11, ust. 16a i 16b oraz ust. 19a ustawy fakturę wystawia się nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 103 ust. 1 ww. ustawy podatnicy oraz podmioty wymienione w art. 108 są obowiązani, bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego, do obliczania i wpłacania podatku za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, na rachunek urzędu skarbowego, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 33 i 33b.

Natomiast w myśl art. 99 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca (czynny zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług) w dniu 29 sierpnia 2011r. wystawił fakturę VAT zaliczkową na sprzedaż soli drogowej z antyzbrylaczem w workach po 25 kg lecz nigdy nie otrzymał zaliczki związanej z tą fakturą, chociaż miała być ona wpłacona w tym samym dniu, w którym wystawiono fakturę zaliczkową. Potencjalny odbiorca zrezygnował z zakupu tego towaru w sierpniu 2011r. Wnioskodawca przed wystawieniem jak i po wystawieniu faktury zaliczkowej nie dokonał dostawy towaru ani świadczenia usług związanych z tą fakturą zaliczkową. Faktura zaliczkowa została wystawiona przez pomyłkę (z braku wiedzy wystawiającego, co do zasad wystawiania faktur zaliczkowych dopiero po otrzymaniu zaliczki). W związku tym, Wnioskodawca wystawił fakturę korygującą do powyższej faktury zaliczkowej w dniu 2 września 2011r. Otrzymał również potwierdzenie odbioru faktury VAT korekty przez odbiorcę we wrześniu 2011r. Wnioskodawca nie ujął VAT należnego wynikającego z faktury VAT zaliczkowej wystawionej w dniu 29 sierpnia 2011r. zarówno w deklaracji za sierpień jak i wrzesień 2011r.

Ze wskazanych we wniosku okoliczności sprawy wynika zatem, że wystawiona faktura zaliczkowa została wprowadzone do obrotu prawnego, w związku z czym brak jest podstaw do anulowania takiej faktury. Jej zmiana możliwa jest jedynie poprzez dokonanie korekty na zasadach określonych przepisami rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że w związku z faktem, iż faktura z dnia 29 sierpnia 2011r. nie była fakturą zaliczkową, ponieważ nie dokumentowała faktycznie otrzymanej zaliczki, jak również nie potwierdzała dostawy towaru ani świadczenia usług, stosownie do art. 108 ust. 1 ustawy o VAT, Wnioskodawca był zobowiązany do wykazania zawartego w niej podatku należnego, w rozliczeniu za ten miesiąc.

Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy, iż postąpił prawidłowo nie wykazując w deklaracji za sierpień ani wrzesień 2011r. VAT należnego wynikającego z faktury VAT z dnia 29 sierpnia 2011r., należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zaznaczyć należy, że niniejsza interpretacja indywidualna traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Józefa Ignacego Kraszewskiego 4A, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.