Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.51.2018.3.RG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-03-16
Teza: stawki podatku VAT na zakup sprzętu komputerowego do Szkół w ramach projektów
Słowa kluczowe: dostawa; komputery; placówki-placówka oświatowa; stawka-stawki podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 4-art. 83

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i 14s ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 stycznia 2018 r. (data wpływu 23 stycznia 2018 r.), uzupełnionym pismami z dnia 22 lutego 2018 r. (data wpływu) i 08 marca 2018 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT na zakup sprzętu komputerowego do Szkół w ramach projektów pn. „…” oraz „…” odnośnie:

*   urządzeń wielofunkcyjnych,

*   sieciowego urządzenia wielofunkcyjnego,

– **jest nieprawidłowe,**

*   w pozostałym zakresie - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 stycznia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT na zakup sprzętu komputerowego do Szkół w ramach projektów pn. „…” oraz „…”.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismami: z dnia 22 lutego 2018 r. (data wpływu) o doprecyzowanie opisu sprawy oraz przedmiotu wniosku oraz z dnia 07 marca 2018 r. w zakresie o doprecyzowania opisu sprawy oraz własnego stanowiska.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (doprecyzowane w uzupełnieniach wniosku).

Gmina … jest beneficjentem dwóch projektów współfinansowanych ze środków UE w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa … na lata 2014-2020, Osi Priorytetowej 12: Edukacja, kwalifikacje i kompetencje, Działania 12.2 …. pn. „…” oraz „…”. Projekty realizowane są w okresie od 1 września 2017 r. do 30 września 2019 r.

Realizatorem projektów jest gminna jednostka organizacyjna tj. Samorządowa Administracja Placówek Oświatowych powołana do obsługi placówek oświatowych na podstawie art. 5 ust. 9 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty.

Samorządowa Administracja Placówek Oświatowych w związku z powierzeniem przeprowadzenia postępowania o udzielenie zamówienia publicznego przez Wójta Gminy … będzie występował jako Zamawiający w postępowaniu pn. „….” w ramach projektów: „…” i „…”.

W związku z tym Dyrektor Samorządowej Administracji Placówek Oświatowych będzie zawierał umowę na dostawę sprzętu oraz będzie występował jako odbiorca i płatnik faktur.

Zamawiany sprzęt zostanie dostarczony bezpośrednio do placówek oświatowych prowadzonych przez Gminę … tj. do Szkoły Podstawowej w …, Szkoły Podstawowej w …, Szkoły Podstawowej w …, Szkoły Podstawowej w …, Szkoły Podstawowej w …, Gimnazjum w …, Gimnazjum … oraz Gimnazjum w …. Jest on przeznaczony do prowadzenia dodatkowych zajęć dla uczniów, co wynika wprost z wniosków o dofinansowanie projektów.

Zakupiony sprzęt i oprogramowanie zostanie przez Samorządową Administrację Placówek Oświatowych przekazany poszczególnym szkołom. Dokumentem potwierdzającym przekazanie będzie protokół przekazania - przejęcia środka trwałego, przekazującym będzie Samorządowa Administracja Placówek Oświatowych a przyjmującym poszczególne jednostki oświatowe, które na podstawie tych dokumentów wprowadzą otrzymany majątek do swoich ksiąg rachunkowych.

Do części sprzętu komputerowego może mieć zastosowanie stawka podatku w wysokości 0%, ponieważ są to towary wymienione w załączniku nr 8 do ustawy o podatku od towarów i usług (jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych).

W uzupełnieniu wniosku Zainteresowany wskazał:

Ad. 1

W zakresie realizacji zamówienia na dostawę sprzętu komputerowego zamawiającym w rozumieniu ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2017 r. poz. 1579 z późn. zm.) będzie jednostka organizacyjna - Samorządowa Administracja Placówek Oświatowych.

Ad. 2

Gmina … jest organem prowadzącym dla wszystkich szkół podstawowych i gimnazjów, do których zostanie dostarczony sprzęt komputerowy zakupiony w ramach realizacji projektów „…” i „…”.

Ad. 3

Szkoły podstawowe i gimnazja, o których mowa w punkcie Ad. 2 stanowią placówki oświatowe w rozumieniu art. 43 ust. 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221 z późn. zm.).

Ad. 4 i Ad. 5

W odpowiedzi na pytania nr 4 i 5 Organu:

*   Jaki sprzęt komputerowy zostanie zakupiony w ramach realizacji ww. projektów „…” i „…”? Należy wymienić nazwy sprzętu komputerowego i wskazać, który z nich objęty jest zakresem postawionego pytania.

*   Czy każdy ww. sprzęt komputerowy stanowi towar, o którym mowa w załączniku nr 8 do ustawy o podatku od towarów i usług? Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdego ze sprzętów komputerowych ze wskazaniem odpowiedniej poz. załącznika nr 8 do ustawy o podatku od towarów i usług.

Zainteresowany wskazał:

(Tabela przedstawiona w uzupełnieniu wniosku z dnia 22 lutego 2018 r. i doprecyzowana w uzupełnieniu wniosku z dnia 08 marca 2018 r. w zakresie wskazania stawki podatku dla sprzętu, który zostanie nabyty:


| Placówka oświatowa | Nr pozycji | Dotyczy punktu 4 tj. Wykaz sprzętu jaki zostanie zakupiony w ramach realizacji projektów | Dotyczy punktu 4 tj. sprzęt objęty zakresem przedstawionego pytania | Dotyczy punktu 5 tj. Sprzęt stanowiący towar, o którym mowa w załączniku nr 8 ustawy o podatku od towarów i usług | Stanowisko Wnioskodawcy dotyczące stawki VAT 
| Szkoła Podstawowa …. | 1. | zestaw komputerowy | TAK | Zał. Nr 8 poz. 1 | 0% 
| 2. | laptop z oprogramowaniem | TAK |  | 23% 
| 3. | urządzenie wielofunkcyjne | TAK | Zał. Nr 8 poz. 1 | 0% 
| 4. | budowa sieci robocizna |  |  | 23% 
| 5. | budowa sieci materiał |  |  | 23% 
| 6. | Access point |  |  | 23% 
| 7. | ekran interaktywny | TAK | Zał. Nr 8 poz. 1 | 0% 
| 8. | aparat lustrzanka |  |  | 23% 
| 9. | laptop z oprogramowaniem | TAK |  | 23% 
| Szkoła Podstawowa … | 10. | zestaw komputerowy | TAK | Zał. Nr 8 poz. 1 | 0% 
| 11. | laptop z oprogramowaniem | TAK |  | 23% 
| 12. | urządzenie wielofunkcyjne | TAK | Zał. Nr 8 poz. 1 | 0% 
| 13. | budowa sieci robocizna |  |  | 23% 
| 14. | budowa sieci materiał |  |  | 23% 
| 15. | Access point |  |  | 23% 
| 16. | szwitch 48 | TAK | Zał. Nr 8 poz. 1 | 0% 
| 17. | szafka |  |  | 23% 
| 18. | ekran interaktywny | TAK | Zał. Nr 8 poz. 1 | 0% 
| 19. | kamera HD |  |  | 23% 
| Szkoła Podstawowa …. | 20. | laptop z oprogramowaniem | TAK |  | 23% 
| 21. | urządzenie wielofunkcyjne | TAK | Zał. Nr 8 poz. 1 | 0% 
| 22. | budowa sieci robocizna |  |  | 23% 
| 23. | budowa sieci materiał |  |  | 23% 
| 24. | Access point |  |  | 23% 
| 25. | ekran interaktywny | TAK | Zał. Nr 8 poz. 1 | 0% 
| 26. | aparat lustrzanka |  |  | 23% 
| 27. | rzutnik multimedialny |  |  | 23% 
| 28. | sieciowe urządzenie wielofunkcyjne | TAK | Zał. Nr 8 poz. 1 | 0% 
| 29. | tablet graficzny | TAK |  | 23% 
| 30. | aparat lustrzanka |  |  | 23% 
| Szkoła Podstawowa …. | 31. | laptop z oprogramowaniem | TAK |  | 23% 
| 32. | urządzenie wielofunkcyjne | TAK | Zał. Nr 8 poz. 1 | 0% 
| 33. | budowa sieci robocizna |  |  | 23% 
| 34. | budowa sieci materiał |  |  | 23% 
| 35. | Access point |  |  | 23% 
| 36. | ekran interaktywny | TAK | Zał. Nr 8 poz. 1 | 0% 
| 37. | aparat lustrzanka |  |  | 23% 
| 38. | laptop | TAK |  | 23% 
| 39. | aparat fotograficzny |  |  | 23% 
| Szkoła Podstawowa …. | 40. | zestaw komputerowy | TAK | Zał. Nr 8 poz. 1 | 0% 
| 41. | laptop z oprogramowaniem | TAK |  | 23% 
| 42. | urządzenie wielofunkcyjne | TAK | Zał. Nr 8 poz. 1 | 0% 
| 43. | budowa sieci robocizna |  |  | 23% 
| 44. | budowa sieci materiał |  |  | 23% 
| 45. | zestaw interaktywny 88" | TAK |  | 23% 
| 46. | kamera HD |  |  | 23% 
| 47. | aparat lustrzanka |  |  | 23% 
| Gimnazjum …. | 48. | zestaw komputerowy | TAK | Zał. Nr 8 poz. 1 | 0% 
| 49. | laptop z oprogramowaniem | TAK |  | 23% 
| 50. | urządzenie wielofunkcyjne | TAK | Zał. Nr 8 poz. 1 | 0% 
| 51. | budowa sieci robocizna |  |  | 23% 
| 52. | budowa sieci materiał |  |  | 23% 
| 53. | Access point |  |  | 23% 
| 54. | szwitch 48 | TAK | Zał. Nr 8 poz. 1 | 0% 
| 55. | szafka |  |  | 23% 
| 56. | ekran interaktywny | TAK | Zał. Nr 8 poz. 1 | 0% 
| 57. | kamera HD |  |  | 23% 
| 58. | projektor multimedialny |  |  | 23% 
| 59. | CorelDraw Classroom |  |  | 23% 
| 60. | dysk zewnętrzny |  |  | 23% 
| 61. | ekran interaktywny | TAK | Zał. Nr 8 poz. 1 | 0% 
| 62. | pakiet oprogramowania matematyczno-przyrodniczego do ekranu interaktywnego |  |  | 23% 
| 63. | laptop | TAK |  | 23% 
| 64. | aparat cyfrowy |  |  | 23% 
| 65. | drukarka laserowa kolorowa | TAK | Zał. Nr 8 poz. 1 | 0% 
| 66. | Tablica + projektor + montaż + oprogramowanie | TAK |  | 23% 
| 67. | laptop z oprogramowaniem | TAK |  | 23% 
| 68. | aparat foto |  |  | 23% 
| 69. | tablet graficzny |  |  | 23% 
| 70. | oprogramowanie fotoshop |  |  | 23% 
| Gimnazjum w Górze …. | 71. | laptop z oprogramowaniem | TAK |  | 23% 
| 72. | urządzenie wielofunkcyjne | TAK | Zał. Nr 8 poz. 1 | 0% 
| 73. | budowa sieci robocizna |  |  | 23% 
| 74. | budowa sieci materiał |  |  | 23% 
| 75. | Access point |  |  | 23% 
| 76. | szwitch 4 | TAK | Zał. Nr 8 poz. 1 | 0% 
| 77. | szafka |  |  | 23% 
| 78. | ekran interaktywny | TAK | Zał. Nr 8 poz. 1 | 0% 
| 79. | kamera HD |  |  | 23% 
| 80. | projektor multimedialny |  |  | 23% 
| 81. | CorelDraw Classroom |  |  | 23% 
| 82. | tablica interaktywna | TAK | Zał. Nr 8 poz. 1 | 0% 
| 83. | projektor |  |  | 23% 
| 84. | komputer przenośny | TAK |  | 23% 
| 85. | komputer przenośny | TAK |  | 23% 
| 86. | drukarka atramentowa | TAK | Zał. Nr 8 poz. 1 | 0% 
| 87. | zestawy tonerów do drukarki atramentowej |  |  | 23% 
| Gimnazjum ….. | 88. | zestaw komputerowy | TAK | Zał. Nr 8 poz. 1 | 0% 
| 89. | laptop z oprogramowaniem | TAK |  | 23% 
| 90. | urządzenie wielofunkcyjne | TAK | Zał. Nr 8 poz. 1 | 0% 
| 91. | budowa sieci robocizna |  |  | 23% 
| 92. | budowa sieci materiał |  |  | 23% 
| 93. | Access point |  |  | 23% 
| 94. | szwitch 48 | TAK | Zał. Nr 8 poz. 1 | 0% 
| 95. | szafka |  |  | 23% 
| 96. | ekran interaktywny | TAK | Zał. Nr 8 poz. 1 | 0% 
| 97. | kamera HD |  |  | 23% 
| 98. | aparat lustrzanka |  |  | 23% 
| 99. | laptop z oprogramowaniem + głośniki | TAK |  | 23% 

Ad. 6

PKWiU towarów objętych zakresem pytania:

*   dla komputerów: 26.20.1 Komputery i pozostałe maszyny do automatycznego przetwarzania danych;

*   dla monitorów: 26.20.17.0 Monitory i projektory, wykorzystywane głównie w systemach automatycznego przetwarzania danych;

*   dla urządzenia wielofunkcyjnego: 26.20.18.0 - Urządzenia wykonujące co najmniej dwie z następujących funkcji: drukowanie, skanowanie, kopiowanie;

*   dla przełącznika (switch): 26.30.23.0 - Pozostałe aparaty telefoniczne i aparatura do transmisji lub odbioru głosu, obrazu lub innych danych, włączając aparaturę do komunikacji w sieci przewodowej lub bezprzewodowej (takiej jak lokalna lub rozległa sieć komputerowa); wideofony.

Ad. 7

Dokonujący dostawy do placówek oświatowych będzie posiadał stosowne zamówienie potwierdzone przez organ prowadzący placówkę zgodnie z przepisami prawa oświatowego.

Ad. 8

Dokonujący dostawy przekaże kopię dokumentu o którym mowa w Ad. 7 do właściwego urzędu skarbowego.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w tym przypadku dostawa sprzętu nabywanego przez Samorządową Administracją Placówek Oświatowych dla jednostek oświatowych w ramach projektów, może podlegać opodatkowaniu 0% stawką podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 08 marca 2018 r.), dostawa sprzętu komputerowego wymienionego w załączniku nr 8 do ustawy o podatku od towarów i usług powinna być objęta 0% stawką podatku VAT.

W myśl art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług 0% stawkę podatku VAT stosuje się do dostawy sprzętu komputerowego dla placówek oświatowych przy zachowaniu warunków, o których mowa w ust. 13-15 czyli:

*   opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% podlegają towary wymienione w załączniku nr 8 do ustawy i w poz. 1 i 5 tego załącznika (jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych, urządzenia do transmisji danych) mieszczą się właśnie monitory interaktywne z komputerami, switch, punkt dostępowy nabywane dla jednostki oświatowej,

*   dokonujący dostawy posiada stosowne zamówienie potwierdzone przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami,

*   dostawca obowiązany jest przekazać kopię dokumentów, o których mowa w ust. 14, do właściwego urzędu skarbowego.

Jak wynika z opisu założeń do projektów, o których mowa w poz. 74 wniosku, warunki przedstawione powyżej zostaną spełnione bowiem niezależnie od tego z kim zawarta będzie umowa czy będzie to jednostka samorządu terytorialnego, czy gminna jednostka organizacyjna powołana do obsługi jednostek oświatowych, dostawa będzie dla określonych w ustawie o VAT placówek oświatowych. Po drugie Wnioskodawca wystawi dla dostawcy dokumenty, że będzie to sprzęt dla placówek oświatowych, których kopie następnie dostawca przekaże do właściwego urzędu skarbowego.

Stanowisko Wnioskodawcy w odniesieniu do opodatkowania pozostałego sprzętu objętego zakresem przedstawionego pytania, który nie jest wymieniony w załączniku nr 8 do ustawy o podatku od towarów i usług: sprzęt opodatkowany jest podstawową stawką VAT tj. 23%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie stawki podatku VAT na zakup sprzętu komputerowego do Szkół w ramach projektów pn. „….” oraz „….” odnośnie:

*   urządzeń wielofunkcyjnych,

*   sieciowego urządzenia wielofunkcyjnego.

– **jest nieprawidłowe,**

*   w pozostałym zakresie – **jest prawidłowe.**

Na wstępie należy zauważyć, iż Wnioskodawca we wniosku ORD-IN z dnia 15 stycznia 2018 r. w poz. 22 „Status wnioskodawcy” zaznaczył, kwadrat nr 1 „podatnik”. Przy czym, z okoliczności sprawy wynika, iż za pośrednictwem swojej jednostki organizacyjnej – Samorządowej Administracji Placówek Oświatowych - Wnioskodawca jest zamawiającym w rozumieniu ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. Prawo zamówień publicznych. Tym samym, Wnioskodawca został uznany za podmiot zainteresowany uzyskaniem interpretacji w zakresie zastosowania dla dostawy sprzętu komputerowego dla jednostek oświatowych w ramach projektów, z uwagi na przesłanki wynikające z art. 14s ustawy Ordynacja podatkowa.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Stosowanie do art. 41 ust. 1 ustawy stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.

Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do dostaw sprzętu komputerowego:

1.  dla placówek oświatowych,
2.  dla organizacji humanitarnych, charytatywnych lub edukacyjnych w celu dalszego nieodpłatnego przekazania placówkom oświatowym

\-przy zachowaniu warunków, o których mowa w ust. 13-15.

Na podstawie art. 83 ust. 13 ustawy opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% podlegają towary wymienione w załączniku nr 8 do ustawy.

W załączniku nr 8 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów, których dostawa jest opodatkowana stawką 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 wymieniono:

1.  Jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych,
2.  Drukarki,
3.  Skanery,
4.  Urządzenia komputerowe do pism Braillea (dla osób niewidomych i niedowidzących),
5.  Urządzenia do transmisji danych cyfrowych (w tym koncentratory i switche sieciowe, routery i modemy).

W myśl art. 83 ust. 14 ustawy dokonujący dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26, stosuje stawkę podatku 0%, pod warunkiem:

1.  posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami - w przypadku dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26 lit. a;
2.  posiadania kopii umowy o nieodpłatnym przekazaniu sprzętu komputerowego placówce oświatowej oraz posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami

\-w przypadku dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26 lit. b.

Stosowanie do art. 83 ust. 15 ustawy dostawca obowiązany jest przekazać kopię dokumentów, o których mowa w ust. 14, do właściwego urzędu skarbowego.

Zgodnie z art. 43 ust. 9 ustawy przez placówki oświatowe, o których mowa w ust. 1 pkt 13 oraz w art. 83, rozumie się szkoły i przedszkola publiczne i niepubliczne, szkoły wyższe i placówki opiekuńczo-wychowawcze.

Z powołanych regulacji wynika, że nie każdy sprzęt komputerowy, będący przedmiotem dostawy dla placówek oświatowych, organizacji humanitarnych, charytatywnych lub edukacyjnych w celu dalszego nieodpłatnego przekazania placówkom oświatowym, będzie opodatkowany stawką podatku w wysokości 0%, lecz stawka tama zastosowanie tylko i wyłącznie do sprzętu komputerowego wymienionego w załączniku nr 8 do ustawy.

Przepisy ustawy przewidują warunki jakie należy spełnić aby móc zastosować preferencyjną stawkę podatku. Po pierwsze, dostawa musi być realizowana na rzecz placówki oświatowej. Na potrzeby art. 83 ustawy, w treści art. 43 ust. 9 ustawy wymieniono zamknięty katalog placówek oświatowych. Po drugie, preferencyjną stawką objęta może być jedynie dostawa ściśle określonego sprzętu komputerowego wskazanego w załączniku nr 8 do ustawy. Unormowania zawarte w art. 83 ust. 14 oraz ust. 15 ustawy wskazują na warunki formalne do zastosowania stawki 0%, poprzez obowiązek posiadania stosownych dokumentów, których następnie kopie dokonujący dostawy obowiązany jest przekazać do właściwego urzędu skarbowego. Zatem dopiero łączne spełnienie wszystkich powyższych warunków uprawnia dostawcę do zastosowania obniżonej stawki do dostawy sprzętu komputerowego.

Dodatkowo wyjaśnić należy, że katalog towarów, co do których mają zastosowanie przepisy art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług, został przez ustawodawcę określony w sposób szeroki (wymieniono grupy towarów bez podania szczegółowego oznaczenia Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług), jednakże jest to katalog zamknięty, co oznacza, że ustawodawca nie przewidział w tym przypadku jakichkolwiek wyjątków ani też interpretacji rozszerzających.

Z okoliczności przedmiotowej sprawy wynika, że Wnioskodawca jest beneficjentem dwóch projektów współfinansowanych ze środków UE pn. „…” oraz „…”. Projekty realizowane są w okresie od 1 września 2017 r. do 30 września 2019 r. W zakresie realizacji zamówienia na dostawę sprzętu komputerowego zamawiającym w rozumieniu ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. Prawo zamówień publicznych będzie jednostka organizacyjna - Samorządowa Administracja Placówek Oświatowych. Szkoły podstawowe i gimnazja, do których zostanie dostarczony sprzęt stanowią placówki oświatowe w rozumieniu art. 43 ust. 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Zamawiany sprzęt zostanie dostarczony bezpośrednio do placówek, dla których Gmina jest organem prowadzącym. Dokonujący dostawy do placówek oświatowych będzie posiadał zamówienie potwierdzone przez organ prowadzący placówkę zgodnie z przepisami prawa oświatowego oraz przekaże jego kopię do właściwego urzędu skarbowego.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy dostawa sprzętu nabywanego przez Samorządową Administracją Placówek Oświatowych dla jednostek oświatowych w ramach projektów, może podlegać opodatkowaniu 0% stawką podatku VAT.

Podstawą do zastosowania preferencyjnej stawki podatku w wysokości 0% w przypadku dostaw sprzętu komputerowego na rzecz placówek oświatowych będzie przede wszystkim zaliczenie dostarczanych towarów do określonych grup towarowych wymienionych w powołanym załączniku nr 8 do ustawy. Katalog towarów, co do których ma zastosowanie przepis art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy, został przez ustawodawcę określony w sposób szeroki, ponieważ wymieniono w nim grupy towarów bez podania szczegółowego oznaczenia Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, jednakże jest to katalog zamknięty, co oznacza, że ustawodawca nie przewidział w tym przypadku jakichkolwiek wyjątków, ani interpretacji rozszerzających.

Z powyższego wynika, że nie każdy sprzęt komputerowy będzie opodatkowany 0% stawką podatku, lecz tylko i wyłącznie ten, który został wymieniony w załączniku nr 8 do ustawy. Wszystkie niewymienione w tym załączniku towary wchodzące w skład sprzętu komputerowego będą opodatkowane stawką podstawową, tj. 23%.

Dokonując zatem analizy przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego w kontekście powołanych przepisów mających zastosowanie w sprawie – zdaniem tutejszego Organu – dostawa sprzętu dla jednostek oświatowych, odnośnie urządzeń wielofunkcyjnych i sieciowego urządzenia wielofunkcyjnego, o których mowa we wniosku - wbrew stanowisku Wnioskodawcy – nie będzie korzystać z preferencyjnej, 0% stawki podatku, gdyż urządzenia te nie są żadnym z towarów wymienionych w załączniku nr 8 do ustawy.

Z uwagi na fakt, że dostawa ww. urządzeń nie będzie objęta zwolnieniem, ani obniżonymi stawkami podatku na podstawie innych przepisów ustawy i rozporządzeń wykonawczych wydanych na jej podstawie, podlegać będzie - zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy - opodatkowaniu stawką podatku 23%.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie stawki podatku VAT na zakup sprzętu komputerowego tj. urządzeń wielofunkcyjnych i sieciowego urządzenia wielofunkcyjnego do Szkół należało uznać za nieprawidłowe.

Natomiast dostawa następującego sprzętu komputerowego:

*   zestawów komputerowych,

*   ekranów interaktywnych,

*   szwitch 48,

*   szwitch 4,

*   drukarki laserowej kolorowej,

*   tablicy interaktywnej,

*   drukarki atramentowej,

które - jak wskazał Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku - stanowią towar wymieniony w załączniku nr 8 do ustawy, będzie podlegała opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0%, na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, przy spełnieniu warunków określonych w art. 83 ust. 14 i 15 ustawy.

Odnośnie pozostałych pozycji zamówienia na dostawę sprzętu komputerowego do szkół, objętych zakresem pytania, tj.:

*   laptopów z oprogramowaniem,

*   laptopów,

*   tabletu graficznego,

*   zestawu interaktywnego 88”,

*   tablicy + projektor + montaż + oprogramowanie,

*   komputerów przenośnych,

*   laptopa z oprogramowaniem + głośniki,

należy stwierdzić, że z uwagi na to, iż nie zostały wymienione w załączniku nr 8 do ustawy – ich dostawa będzie opodatkowana podstawową stawką podatku w wysokości 23%.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w powyższym zakresie jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Organ zwraca uwagę, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na opisie sprawy, w którym Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, które ze sprzętów będących przedmiotem dostawy stanowią towar wymieniony w załączniku nr 8 do ustawy. Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego i nie było przedmiotem oceny. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17,43-300 Bielsko-Biała.