Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.175.2025.2.KSM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-26
Teza: Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (IP BOX).
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
komputery-program komputerowy
oprogramowanie
programista
programowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 39
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 7

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.
    Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualne
    21 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go
    Pan pismem z 21 sierpnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Pan ... (NIP: ...), jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu w Rzeczypospolitej Polskiej. Prowadzi Pan jednoosobową
    działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem jest działalność związana z
    oprogramowaniem (PKD 62.01.Z). Jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług od dnia 1 października 2016 r. i rozlicza podatek dochodowy od osób fizycznych na
    zasadach ogólnych (według skali podatkowej).
    Począwszy od 1 stycznia 2025 r., w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    prowadzi Pan w sposób systematyczny i ciągły działalność badawczo-rozwojową,
    zdefiniowaną w art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT. Działalność ta ma charakter twórczy,
    obejmuje badania naukowe i prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w
    celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
    nowych zastosowań.
    W rezultacie prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej samodzielnie wytwarza,
    rozwija i ulepsza Pan kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa w art.
    30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, tj. autorskie prawa do programów komputerowych. Prawa
    te nie są nabywane od innych podmiotów, lecz w całości stanowią efekt Pana
    indywidualnej pracy twórczej.
    Pana działalność B+R polega na tworzeniu dedykowanego oprogramowania na
    indywidualne zamówienie klientów.
    Przykładowe projekty zrealizowane w 2025 r. obejmują:
      - System informatyczny do ...............
      - System zabezpieczający ..............
      - Dedykowany sklep ...............
    Osiąga Pan dochody z tytułu przeniesienia na klientów autorskich praw majątkowych do
    całości wytworzonego w ramach danego projektu oprogramowania. Wynagrodzenie ma
    charakter jednorazowy i jest określane w umowach, takich jak „..." czy „...”.
    Wnioskodawca nie osiąga przychodów z tytułu umów licencyjnych ani w modelu SaaS.
    W związku z prowadzoną działalnością B+R ponosi Pan koszty bezpośrednie,
    kwalifikowane w myśl art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT (lit. a wzoru Nexus). Są to m.in. koszty
    nabycia usług i oprogramowania niezbędnego w procesie tworzenia kodu, takie jak
    ................. (udokumentowana np. fakturą ...), usługi chmurowe ... (udokumentowane np.
    fakturą ...), platformy do testowania oprogramowania (...) czy zasoby CI/CD (...). Wszystkie
    prace badawczo-rozwojowe wykonuje Pan osobiście i nie ponosi kosztów z lit. b i d wzoru
    Nexus. W związku z tym, dla dochodów osiąganych z kwalifikowanych IP wytworzonych w
    całości samodzielnie, wskaźnik nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT,

    wynosi 1. Jest Pan świadomy, że sporadyczne nabycie gotowych bibliotek
    programistycznych (koszt z lit. c wzoru Nexus) lub usług doradczych (koszt z lit. d wzoru
    Nexus) obniży wskaźnik nexus dla konkretnego projektu, w którym zostaną one
    wykorzystane, co zostanie uwzględnione w prowadzonej ewidencji.
    Oświadcza Pan, że w celu prawidłowego obliczenia dochodu kwalifikowanego prowadzi
    odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, szczegółową ewidencję
    rachunkową w formie arkusza kalkulacyjnego (Excel). Ewidencja ta, zgodnie z wymogami
    art. 30cb ust. 1 i 2 ustawy o PIT, pozwala na precyzyjne wyodrębnienie każdego
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, przypisanie do niego przychodów oraz
    kosztów uzyskania przychodów, a także na obliczenie wskaźnika nexus dla każdego z tych
    praw osobno.
    Uzupełnienie zdarzenia przyszłego
    Odrębność programów komputerowych i ochrona na gruncie prawa autorskiego.
    Każdy efekt Pana pracy, niezależnie od tego, czy jest to kompleksowa aplikacja webowa,
    autorski motyw do systemu ........., czy wyspecjalizowana wtyczka (plugin), stanowi odrębny
    program komputerowy, podlegający ochronie na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994
    r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (dalej: „pr. aut.”).
    Pana działalność polega na tworzeniu od podstaw oryginalnego kodu źródłowego. Nie
    modyfikuje Pan kodu źródłowego podmiotów trzecich. W przypadku konieczności
    integracji z zewnętrznymi narzędziami lub usługami (np.)..................., tworzy Pan autorską
    warstwę integracyjną, która stanowi odrębny komponent programistyczny, nie ingerując
    w kod oprogramowania zewnętrznego. Celem każdego projektu jest stworzenie spójnego,
    samowystarczalnego i funkcjonalnego dzieła, które w sposób precyzyjny realizuje
    indywidualnie zdefiniowane wymagania klienta
    Wytwarzane oprogramowanie można sklasyfikować w następujących kategoriach:
      - Dedykowane aplikacje webowe:
        Są to złożone systemy informatyczne budowane od podstaw, np. ...............
      - Autorskie motywy i wtyczki do systemów .............
      - Moduły integracyjne.
        Pisze Pan odrębne komponenty programistyczne, których ................
    Działania czysto odtwórcze, takie jak instalacja i konfiguracja gotowych, zakupionych
    motywów czy wtyczek bez tworzenia przez Pana autorskiego kodu, nie są przedmiotem
    wniosku i nie są kwalifikowane jako działalność badawczo-rozwojowa.
    Rozwój i ulepszanie oprogramowania dotyczą wyłącznie Pana własnych, wcześniej
    stworzonych rozwiązań. Polega on na dodawaniu nowych, istotnych funkcjonalności (np.
    modułu rozliczeń), rozbudowie istniejących (np. o nowe reguły walidacji), czy refaktoryzacji
    kodu w celu zwiększenia jego wydajności lub skalowalności. Każda taka modyfikacja
    skutkuje powstaniem nowego, twórczego kodu źródłowego, który rozszerza lub ulepsza
    pierwotny utwór.
    Cechy utworu w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Efekty
    Pana pracy, objęte wnioskiem, w sposób jednoznaczny spełniają przesłanki uznania ich za
    utwór, gdyż:
      a) Posiadają oryginalny i twórczy charakter. Każdy program jest rezultatem
        indywidualnego procesu intelektualnego, w ramach którego powstaje nowy kod
        źródłowy. Oryginalność przejawia się w przyjętej koncepcji, architekturze,
        strukturach danych, zaprojektowanych algorytmach i unikalnym sposobie
        rozwiązania konkretnego problemu biznesowego klienta. Nie jest to działalność
        schematyczna.

      b) Nie są rezultatem pracy o charakterze powtarzalnym. Mimo stosowania podobnych
        technologii, każdy projekt jest inny. Różnice w zakresie funkcjonalnym, modelach
        danych, wymaganiach integracyjnych czy specyfice interfejsu użytkownika
        powodują, że finalny rezultat nigdy nie jest z góry w pełni przewidywalny i nie da się
        go osiągnąć poprzez mechaniczne powielanie wcześniejszych rozwiązań.
      c) Nie są jedynie „techniczną” realizacją projektu. Nawet w przypadku otrzymania
        szczegółowej specyfikacji biznesowej, Pana rola nie ogranicza się do mechanicznego
        przekładania jej na kod. Do Pana zadań należy koncepcyjne zaprojektowanie
        architektury technicznej, dobór odpowiednich narzędzi, implementacja logiki
        biznesowej, zaprojektowanie przepływów danych, a także stworzenie
        mechanizmów obsługi błędów i walidacji. Wszystkie te elementy stanowią o
        twórczym wkładzie w ostateczny kształt dzieła.
    Prace o charakterze czysto konfiguracyjnym, utrzymaniowym lub administracyjnym, które
    nie prowadzą do powstania nowego, twórczego kodu, nie są kwalifikowane do ulgi IP Box.
    Przejaw twórczego charakteru działalności – konkretne działania, technologie i
    oryginalność.
    Twórczy charakter Pana działalności manifestuje się na każdym etapie procesu
    wytwórczego oprogramowania. Poniżej przedstawia Pan szczegółowy opis
    podejmowanych działań oraz elementów stanowiących o oryginalności tworzonych
    rozwiązań
      a) Konkretne działania w ramach procesu tworzenia i rozwijania oprogramowania:
        1. Faza analityczno-projektowa. Przekłada Pan wymagania biznesowe klienta na
        precyzyjną specyfikację techniczną, definiuje Pan zakres funkcjonalny, projektuje
        architekturę systemu, modeluje struktury danych oraz planuje punkty integracji
        z systemami zewnętrznymi.
        2. Faza implementacji: Tworzy Pan kompletny kod źródłowy aplikacji, w tym m.in.: w
        ...............
        3. Faza weryfikacji i wdrożenia: Opracowuje i przeprowadza Pan testy, tworzy
        dokumentację techniczną oraz przygotowuje i nadzoruje proces wdrożenia
        oprogramowania na środowisko produkcyjne.
      b) Stosowane technologie informatyczne. W Pana projektach wykorzystuje Pan
        nowoczesne i uznane technologie, w tym: ..................;
      c) Elementy różnicujące nowe oprogramowanie. Każdy wytworzony lub ulepszony
        program komputerowy różni się od rozwiązań istniejących w Pana portfolio,
        ponieważ posiada: inny cel biznesowy i zakres funkcjonalny, odmienny model
        danych i logikę procesów, unikalny zestaw integracji z systemami zewnętrznymi
        oraz spersonalizowany interfejs użytkownika. W praktyce nie istnieją dwa
        identyczne projekty; kod źródłowy i konfiguracja zawsze różnią się na
        fundamentalnym poziomie.
      d) Źródła oryginalności i unikalności. Oryginalność oprogramowania wynika
        bezpośrednio z: doboru i unikalnego sposobu wykorzystania zewnętrznych API,
        autorskiej implementacji modułów (motywów, wtyczek), odrębnego zestawu
        endpointów i szablonów widoków oraz faktu, że każdy projekt jest zarządzany w
        osobnym repozytorium kodu, co potwierdza jego charakter jako samodzielnego
        dzieła.
    Systematyczność działań oraz planowanie w ramach działalności B+R.

    Działalność badawczo-rozwojowa, którą Pan prowadzi, ma charakter systematyczny,
    zorganizowany i ciągły. Nie jest to zbiór przypadkowych, jednorazowych działań, lecz stały
    i fundamentalny element mojego modelu biznesowego.
      a) i b) Cele prowadzonej działalności: Pana działalność ma charakter projektowy, w
        związku z czym cele są definiowane indywidualnie dla każdego zlecenia.
        Nadrzędnym celem każdego projektu jest stworzenie nowego, lub znaczące
        rozwinięcie istniejącego oprogramowania w celu rozwiązania konkretnego
        problemu biznesowego lub technologicznego klienta, którego nie można efektywnie
        zaadresować za pomocą gotowych narzędzi. Przykładowe cele zrealizowanych
        projektów obejmowały m.in. stworzenie od podstaw aplikacji do zarządzania
        rezerwacjami, opracowanie modułu do automatycznej synchronizacji ogłoszeń z
        portalem zewnętrznym, czy zbudowanie zaawansowanego konfiguratora usług
        online. Wszystkie te cele zostały osiągnięte poprzez wdrożenie w pełni
        funkcjonalnych, autorskich programów komputerowych.
        Całość prac jest finansowana wyłącznie ze środków własnych, pochodzących z
        bieżących przychodów. Prace realizowane są wyłącznie jednoosobowo, przy
        wykorzystaniu własnego sprzętu komputerowego, licencjonowanego
        oprogramowania oraz usług chmurowych, których koszty pokrywa Pan ze środków
        własnych.
      c) Przejawy systematyczności: Systematyczność Pana działalności manifestuje się w
        dwóch kluczowych aspektach:
        1. Ciągłość. Działalność B+R jest prowadzona w sposób nieprzerwany. Po
          zakończeniu jednego projektu rozpoczyna Pan prace nad kolejnym, który
          również wymaga twórczego podejścia i tworzenia nowych rozwiązań.
        2. Powtarzalna metodologia. Każdy projekt, niezależnie od specyfiki, realizuje Pan
          w oparciu o ustrukturyzowany, powtarzalny proces, obejmujący etapy: analizy,
          projektowania, implementacji, testowania, wdrożenia i finalnego przekazania
          praw autorskich. Taki uporządkowany schemat działania zapewnia
          metodyczne podejście do tworzenia innowacji.
      d) Harmonogramy prac. Harmonogramy prac są opracowywane indywidualnie dla
        każdego projektu i stanowią integralną część umowy z klientem. Określają one
        kluczowe etapy (kamienie milowe) oraz terminy ich realizacji. Typowy projekt, w
        zależności od złożoności, trwa od jednego do siedmiu miesięcy. Wszystkie projekty,
        których dotyczy wniosek, zostały zrealizowane zgodnie z takimi indywidualnie
        ustalanymi harmonogramami.
    Związek działalności ze zwiększaniem zasobów wiedzy i tworzeniem nowych zastosowań.
    Oprogramowanie, którego dotyczy wniosek, powstaje w ramach działalności
    podejmowanej w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania tych zasobów do tworzenia nowych zastosowań, co w pełni wpisuje się w
    definicję działalności badawczo-rozwojowej z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.
    Proces ten ma charakter ciągłego cyklu:
      1. Systematyczne zwiększanie zasobów wiedzy. Posiada Pan formalne wykształcenie
        kierunkowe (inżynier informatyki), które stanowi fundament merytoryczny. Wiedzę
        tę nieustannie Pan aktualizuje i poszerza poprzez specjalistyczne kursy, analizę
        dokumentacji technicznych oraz śledzenie literatury branżowej. Kluczowym
        elementem jest jednak zdobywanie wiedzy w praktyce – świadomie podejmuje Pan
        się realizacji coraz bardziej złożonych projektów, które wymagają od Pana
        zgłębienia nowych technologii, nieznanych dotąd API czy niestandardowej
        architektury. Każdy taki projekt jest zaplanowaną okazją do zdobycia nowej,
        praktycznej wiedzy.

      2. Wykorzystanie wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zdobyta wiedza jest
        natychmiastowo i w sposób celowy aplikowana do tworzenia autorskich
        programów komputerowych, które stanowią nowe zastosowania. Proces ten
        przebiega metodycznie: od analizy problemu, przez ukierunkowane poszerzenie
        wiedzy w danym obszarze, aż po implementację, w której nowo zdobyta wiedza jest
        bezpośrednim materiałem budulcowym dla unikalnego kodu źródłowego. Efektem
        jest nowy produkt cyfrowy, będący innowacyjnym i praktycznym zastosowaniem
        posiadanych i nowo zdobytych zasobów wiedzy.
    Zasoby wiedzy, oferowane produkty i sposób realizacji
      a) i b) Zasoby wiedzy i rozwijane umiejętności: Przed rozpoczęciem projektu dysponuje
        Pan wiedzą formalną (tytuł inżyniera informatyki), specjalistyczną (biegłość w
        technologiach ...) oraz domenową z poprzednich realizacji. W ramach działalności
        stale rozwija Pan zaawansowane umiejętności z zakresu inżynierii oprogramowania.
        Innowacyjność tworzonych rozwiązań przejawia się w autorskiej architekturze,
        niestandardowej logice biznesowej oraz unikalnych integracjach, które stanowią
        nowe, dedykowane zastosowanie technologii w celu rozwiązania unikalnego
        problemu klienta.
      c) i d) Oferowane produkty i ich podstawa technologiczna. Pana oferta obejmuje
        tworzenie dedykowanych aplikacji webowych, zaawansowanych stron i sklepów
        internetowych z autorskimi motywami i modułami oraz modułów integracyjnych.
        Produkty te opierają się na wiedzy z zakresu inżynierii oprogramowania oraz na
        technologiach takich jak (...)i powiązanych z nimi frameworkach.
      e) f) i g) Cele, efekty i sposób realizacji: Pana celem strategicznym jest specjalizacja w
        realizacji ambitnych, dedykowanych projektów informatycznych. Efektem każdego
        projektu jest w pełni funkcjonalny, autorski program komputerowy, stanowiący
        nowe zastosowanie wiedzy i technologii. Realizacja odbywa się w ramach
        ustrukturyzowanego procesu wytwórczego, obejmującego fazy analizy,
        implementacji, testowania i wdrożenia, zakończonego przeniesieniem całości
        autorskich praw majątkowych na klienta.
    Wszelkie działania rozwojowe, które Pan podejmuje w odniesieniu do wyłącznie Pana
    autorskiego oprogramowania, jednoznacznie zmierzają do poprawy jego użyteczności (np.
    poprzez optymalizację i refaktoryzację kodu) lub funkcjonalności (np. poprzez
    implementację nowych modułów lub rozbudowę istniejących funkcji) .
    Nie nabywa Pan wyników prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów. Całość prac
    B+R prowadzi Pan osobiście.
    Rodzaj dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Dochód, który zamierza Pan opodatkować 5% preferencyjną stawką podatku, jest
    dochodem, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT, tj. dochodem ze
    sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Standardowy model Pana
    współpracy z klientami opiera się na tworzeniu na zamówienie programu
    komputerowego, do którego następnie przenoszona jest całość autorskich praw
    majątkowych. W świetle prawa, taka transakcja jest ekwiwalentem sprzedaży
    kwalifikowanego IP. Umowy jednoznacznie stanowią, że z chwilą uregulowania całości
    wynagrodzenia następuje zbycie praw na rzecz zamawiającego. Oznacza to, że
    wynagrodzenie jest w całości należnością za sprzedaż wytworzonego prawa, a nie opłatą
    licencyjną czy ceną usługi, w którą wkalkulowane jest prawo.
    Rodzaj zawieranych umów i regulacja wynagrodzenia.

    Z kontrahentami zawiera Pan umowy o dzieło, których przedmiotem jest stworzenie z
    góry określonego rezultatu w postaci programu komputerowego. Wynagrodzenie ma
    charakter ryczałtowy i jest płatne w dwóch transzach: zaliczki przed rozpoczęciem prac
    oraz płatności końcowej po odbiorze dzieła.
    Sposób przenoszenia autorskich praw majątkowych.
    Każdy tworzony program komputerowy jest precyzyjnie zdefiniowany w specyfikacji
    technicznej i funkcjonalnej, stanowiącej załącznik do umowy. Proces przeniesienia praw
    jest sformalizowany. Po zakończeniu prac i pomyślnej weryfikacji przez klienta, obie strony
    podpisują Protokół Odbioru Dzieła. Zgodnie z postanowieniami umownymi, skuteczne
    przeniesienie całości autorskich praw majątkowych następuje z chwilą uregulowania przez
    kontrahenta całości wynagrodzenia, co jest ostatecznym warunkiem transakcji.
    Wynagrodzenie, które zamierza Pan objąć preferencyjną stawką, dotyczy wyłącznie
    czynności związanych z tworzeniem, rozwijaniem lub ulepszaniem oprogramowania
    (kwalifikowanego IP). Inne usługi, takie jak utrzymanie domen, hosting czy opieka
    techniczna, są fakturowane osobno i podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
    Faktury dokumentujące wykonanie oprogramowania nie wyodrębniają osobnej pozycji za
    „przeniesienie majątkowych praw autorskich”. Uzasadnione jest to konstrukcją umów, w
    których wynagrodzenie należne jest za kompleksowe wykonanie dzieła. Przeniesienie
    praw jest integralnym i automatycznym następstwem prawnym finalizacji umowy, a nie
    odrębną usługą. Pozycja na fakturze, np. „Realizacja dedykowanego systemu
    internetowego”, w pełni i zgodnie z umową odzwierciedla przedmiot sprzedaży. Dla
    zapewnienia pełnej transparentności, każda taka faktura zawiera adnotację z numerem
    umowy, na podstawie której prawa są przenoszone.
    Uczestnictwo w pracach B+R.
    Uczestniczy Pan wyłącznie we własnych pracach polegających na wytwarzaniu i rozwijaniu
    programów komputerowych.
    Zgodność przeniesienia praw z ustawą o prawie autorskim.
    Przeniesienie autorskich praw majątkowych każdorazowo następuje zgodnie z wymogami
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41
    oraz art. 53 tej ustawy. Umowy zawierane są w formie pisemnej pod rygorem nieważności
    (art. 53 pr. aut.) i precyzyjnie określają pola eksploatacji, na których prawa są przenoszone
    (art. 41 ust. 2 pr. aut.), co zapewnia nabywcy pełne prawo do dysponowania utworem.
    Odpowiedzialność wobec osób trzecich.
    Nie ponosi Pan odpowiedzialności za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich
    (innych niż Pana bezpośredni kontrahenci).
    Kierownictwo oraz miejsce i czas świadczenia usług.
    Usługi świadczone przez Pana nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i
    czasie wyznaczonych przez kontrahenta. Zachowuje Pan pełną autonomię w zakresie
    organizacji pracy, co jest charakterystyczne dla niezależnego wykonawcy, a nie
    pracownika.
    Ryzyko gospodarcze.
    W ramach prowadzonej działalności ponosi Pan pełne i wyłączne ryzyko gospodarcze.
    Ryzyko to obejmuje m.in. uzależnienie wynagrodzenia od rezultatu, ponoszenie
    wszystkich kosztów operacyjnych, odpowiedzialność cywilną za wykonane dzieło oraz
    podleganie karom umownym.
    Używane języki programowania.
    W procesie tworzenia oprogramowania wykorzystuje Pan następujące języki
    programowania i technologie:

      - Języki: .................
      - Frameworki: ...................
      - Systemy .....................
    Wydatki zaliczane do wskaźnika Nexus.
    Do wskaźnika Nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, zamierza Pan
    zaliczyć następujący, zamknięty katalog kosztów poniesionych przez Pana na prowadzoną
    bezpośrednio działalność badawczo-rozwojową (wszystkie kwalifikują się do litery „a”
    wzoru):
      1. Koszt nabycia licencji na środowisko programistyczne ...............
      2. Koszt nabycia usług chmurowych (...).
      3. Koszt nabycia usług platform do testowania oprogramowania (..................).
      4. Koszt nabycia zasobów CI/CD (...).
    Żaden z powyższych kosztów nie stanowi i nie będzie stanowił środka trwałego w
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Wszystkie wymienione wydatki posiadają bezpośredni i nierozerwalny związek
    funkcjonalny z działalnością B+R. Są to narzędzia i usługi niezbędne w procesie
    wytwarzania oprogramowania. W celu precyzyjnej alokacji, prowadzi Pan odrębną
    ewidencję rachunkową, która pozwala przypisać każdy z tych kosztów do konkretnego
    projektu (kwalifikowanego IP). Do wskaźnika Nexus dla danego IP zalicza Pan wszystkie
    wydatki, które stanowią koszt uzyskania przychodu z tego IP i są bezpośrednim kosztem
    jego wytworzenia. Wydatki te zostały lub zostaną faktycznie poniesione i są
    udokumentowane.
    Miejsce świadczenia usług i rezydencja kontrahentów.
    Obecnie i w przewidywalnej przyszłości świadczy Pan usługi wyłącznie na rzecz
    kontrahentów będących podmiotami polskimi. Wszystkie usługi są wykonywane na
    terytorium Polski.
    Prowadzenie odrębnej ewidencji.
    Ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT, prowadzi Pan od dnia 21 lipca 2025 r.
    została ona uzupełniona wstecznie dla okresu od 1 stycznia 2025 r.
    Okoliczności faktyczne w ramach zdarzenia przyszłego.
    W ramach opisanego zdarzenia przyszłego zamierza Pan uzyskiwać dochody z
    kwalifikowanych IP w analogicznych okolicznościach faktycznych, jak te przedstawione w
    opisie stanu faktycznego i niniejszym uzupełnieniu. Planuje Pan kontynuować
    prowadzenie działalności B+R w oparciu o ten sam model biznesowy, polegający na
    tworzeniu na zamówienie autorskich programów komputerowych i sprzedaży całości
    autorskich praw majątkowych do tych programów.
    Mając na uwadze powyższe uzupełnienie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz
    przeformułowanie pytania nr 3 wraz ze stanowiskiem, wnosi Pan o wydanie interpretacji
    indywidualnej w oparciu o przedstawione informacje oraz o uznanie Pana stanowiska za
    prawidłowe. Oświadcza Pan, że opisany stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe są Panu
    znane i są zgodne z prawdą, a załączone dokumenty odpowiadają rzeczywistemu
    przebiegowi sprawy.
    Pytania

      1. Czy opisana w stanie faktycznym Pana działalność, polegająca na tworzeniu
        dedykowanego oprogramowania na indywidualne zamówienie, stanowi działalność
        badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
        podatku dochodowym od osób fizycznych, a wytworzone w jej ramach programy
        komputerowe są kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej, o których
        mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 tejże ustawy?
      2. Czy dochód osiągany przez Pana z tytułu przeniesienia autorskich praw
        majątkowych do wytworzonych programów komputerowych stanowi dochód z
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, który podlega opodatkowaniu
        preferencyjną 5% stawką podatkową na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych?
      3. Czy w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym, koszty
        poniesione przez Pana na nabycie:
        1) licencji na środowisko programistyczne (...........),
        2) usług chmurowych (...),
        3) usług platform do testowania oprogramowania (...............),
        4) zasobów CI/CD (...),
        stanowią koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991
        r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty faktycznie poniesione przez
        Pana na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową
        związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, i jako takie powinny
        być uwzględnione w literze „a” wzoru służącego do obliczenia wskaźnika nexus?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1.
    Pana zdaniem, opisana w stanie faktycznym działalność polegająca na tworzeniu
    dedykowanego oprogramowania stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu
    art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a wytworzone w jej
    ramach programy komputerowe są kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej, o
    których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 tejże ustawy.
    Uzasadniając powyższe, należy wskazać, że Pana działalność ma charakter twórczy, gdyż
    polega na tworzeniu od podstaw nowych, unikalnych kodów źródłowych i rozwiązań
    informatycznych, a nie na odtwórczym wykorzystywaniu gotowych schematów. Jest
    również systematyczna, gdyż stanowi stały i zorganizowany element prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Celem tej działalności jest tworzenie nowych i ulepszonych produktów (programów
    komputerowych), co wypełnia definicję prac rozwojowych. W rezultacie tej działalności
    powstaje utwór w postaci programu komputerowego, który podlega ochronie na mocy
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a jednocześnie jest wprost wymieniony
    w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT jako kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
    Ad. 2.
    Pana zdaniem, dochód osiągany z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do
    wytworzonych programów komputerowych stanowi dochód z kwalifikowanego prawa

    własności intelektualnej, który podlega opodatkowaniu preferencyjną 5% stawką
    podatkową na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Skoro, jak wykazano w stanowisku do Pytania 1, w ramach działalności B+R wytwarza Pan
    kwalifikowane prawa własności intelektualnej, to dochód uzyskany z ich zbycia (poprzez
    przeniesienie autorskich praw majątkowych) jest dochodem z kwalifikowanego IP w
    rozumieniu ustawy. W konsekwencji, na mocy art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, jest Pan
    uprawniony do zastosowania wobec tego dochodu preferencyjnej, 5% stawki podatkowej.
    Ad. 3.
    Pana zdaniem, wszystkie wymienione w pytaniu koszty spełniają definicję kosztów, o
    których mowa w art. 30ca ust. 4 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, i
    w konsekwencji powinny być uwzględnione w literze „a” wzoru na obliczenie wskaźnika
    nexus.
    Uzasadnienie: Wszystkie wskazane wydatki posiadają bezpośredni, nierozerwalny i
    funkcjonalny związek z prowadzoną przez Pana działalnością badawczo-rozwojową. Są
    one ponoszone wyłącznie w celu wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia konkretnych
    programów komputerowych, a działalność ta jest w całości prowadzona bezpośrednio
    przez Pana. W związku z tym, koszty te w sposób bezsporny wpisują się w definicję legalną
    kosztów z art. 30ca ust. 4 lit. a ustawy o PIT i powinny być w całości uwzględnione przy
    obliczaniu wskaźnika nexus w ramach tej litery.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalnoś
      ci gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 574 ze zm., t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
    742 ze zm., t. j. Dz. U. z 2024 poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działa
      lność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w
      sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
      zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574 ze zm., Dz. U.
        z 2023 r. poz. 742 ze zm., Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z opisu sprawy wynika, że tworzy Pan dedykowane oprogramowania na indywidualne
    zamówienie klientów. Pana działalność obejmuje badania naukowe i prace rozwojowe.
    Samodzielnie wytwarza, rozwija i ulepsza Pan kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej.
    Wytwarzane oprogramowanie można sklasyfikować w następujących kategoriach:

      - Dedykowane aplikacje webowe:
        Są to złożone systemy informatyczne budowane od podstaw, np. ................
      - Autorskie motywy i wtyczki do systemów ................
      - Moduły integracyjne.
        Pisze Pan odrębne komponenty programistyczne, których celem jest ................
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że Pana działalność ma charakter twórczy. Wytwarzane
    przez Pana prawa własności intelektualnej w całości stanowią efekt Pana indywidualnej
    pracy twórczej. Rozwój i ulepszanie oprogramowania dotyczą wyłącznie Pana własnych,
    wcześniej stworzonych rozwiązań. Polega to na dodawaniu nowych, istotnych
    funkcjonalności (np. modułu rozliczeń), rozbudowie istniejących (np. o nowe reguły
    walidacji), czy refaktoryzacji kodu w celu zwiększenia jego wydajności lub skalowalności.
    Każda taka modyfikacja skutkuje powstaniem nowego, twórczego kodu źródłowego, który
    rozszerza lub ulepsza pierwotny utwór. Efekty Pana pracy posiadają oryginalny i twórczy
    charakter. Każdy program jest rezultatem indywidualnego procesu intelektualnego, w
    ramach którego powstaje nowy kod źródłowy. Oryginalność przejawia się w przyjętej
    koncepcji, architekturze, strukturach danych, zaprojektowanych algorytmach i unikalnym
    sposobie rozwiązania konkretnego problemu biznesowego klienta. Nie jest to działalność
    schematyczna. Nie są rezultatem pracy o charakterze powtarzalnym. Mimo stosowania
    podobnych technologii, każdy projekt jest inny. Różnice w zakresie funkcjonalnym,
    modelach danych, wymaganiach integracyjnych czy specyfice interfejsu użytkownika
    powodują, że finalny rezultat nigdy nie jest z góry w pełni przewidywalny i nie da się go
    osiągnąć poprzez mechaniczne powielanie wcześniejszych rozwiązań. Nie są jedynie
    „techniczną” realizacją projektu. Nawet w przypadku otrzymania szczegółowej specyfikacji
    biznesowej, Pana rola nie ogranicza się do mechanicznego przekładania jej na kod. Do
    Pana zadań należy koncepcyjne zaprojektowanie architektury technicznej, dobór
    odpowiednich narzędzi, implementacja logiki biznesowej, zaprojektowanie przepływów
    danych, a także stworzenie mechanizmów obsługi błędów i walidacji. Wszystkie te
    elementy stanowią o twórczym wkładzie w ostateczny kształt dzieła. Każdy wytworzony
    lub ulepszony program komputerowy różni się od rozwiązań istniejących w Pana portfolio,
    ponieważ posiada: inny cel biznesowy i zakres funkcjonalny, odmienny model danych i
    logikę procesów, unikalny zestaw integracji z systemami zewnętrznymi oraz

    spersonalizowany interfejs użytkownika. W praktyce nie istnieją dwa identyczne projekty;
    kod źródłowy i konfiguracja zawsze różnią się na fundamentalnym poziomie. Oryginalność
    oprogramowania wynika bezpośrednio z doboru i unikalnego sposobu wykorzystania
    zewnętrznych API, autorskiej implementacji modułów (motywów, wtyczek), odrębnego
    zestawu endpointów i szablonów widoków oraz faktu, że każdy projekt jest zarządzany w
    osobnym repozytorium kodu, co potwierdza jego charakter jako samodzielnego dzieła.
    Innowacyjność tworzonych rozwiązań przejawia się w autorskiej architekturze,
    niestandardowej logice biznesowej oraz unikalnych integracjach, które stanowią nowe,
    dedykowane zastosowanie technologii w celu rozwiązania unikalnego problemu klienta.
    Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych
    programów komputerowym ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo
    systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący
    stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany,
    według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku
    z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że Pana działalność ma charakter systematyczny, zorganizowany i ciągły.
    Działalność ma charakter projektowy w związku z czym cele są definiowane indywidualnie
    dla każdego zlecenia. Nadrzędnym celem każdego projektu jest stworzenie nowego lub
    znaczące rozwinięcie istniejącego oprogramowania w celu rozwiązania konkretnego
    problemu biznesowego lub technologicznego klienta, którego nie można efektywnie
    zaadresować za pomocą gotowych narzędzi. Systematyczność Pana działalności
    manifestuje się w dwóch kluczowych aspektach: ciągłość: działalność B+R jest prowadzona
    w sposób nieprzerwany. Po zakończeniu jednego projektu rozpoczyna Pan prace nad
    kolejnym, który również wymaga twórczego podejścia i tworzenia nowych rozwiązań oraz
    powtarzalna metodologia: każdy projekt, niezależnie od specyfiki, realizuję w oparciu o
    ustrukturyzowany, powtarzalny proces, obejmujący etapy: analizy, projektowania,
    implementacji, testowania, wdrożenia i finalnego przekazania praw autorskich. Taki
    uporządkowany schemat działania zapewnia metodyczne podejście do tworzenia
    innowacji. Ponadto harmonogramy prac są opracowywane indywidualnie dla każdego
    projektu i stanowią integralną część umowy z klientem. Określają one kluczowe etapy
    (kamienie milowe) oraz terminy ich realizacji. Wszystkie projekty, których dotyczy wniosek,
    zostały zrealizowane zgodnie z takimi indywidualnie ustalanymi harmonogramami.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do
    wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że oprogramowanie, którego dotyczy wniosek, powstaje w ramach
    działalności podejmowanej w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zdobyta przez
    Pana wiedza jest natychmiastowo i w sposób celowy aplikowana do tworzenia autorskich
    programów komputerowych, które stanowią nowe zastosowania. Proces ten przebiega
    metodycznie: od analizy problemu, przez ukierunkowane poszerzenie wiedzy w danym
    obszarze, aż po implementację, w której nowo zdobyta wiedza jest bezpośrednim
    materiałem budulcowym dla unikalnego kodu źródłowego. Efektem jest nowy produkt
    cyfrowy, będący innowacyjnym i praktycznym zastosowaniem posiadanych i nowo
    zdobytych zasobów wiedzy. Przed rozpoczęciem projektu dysponuje Pan wiedzą
    formalną, specjalistyczną, oraz domenową z poprzednich realizacji. W ramach działalności
    stale rozwija Pan zaawansowane umiejętności z zakresu inżynierii oprogramowania.
    Efektem każdego projektu jest w pełni funkcjonalny, autorski program komputerowy,
    stanowiący nowe zastosowanie wiedzy i technologii. Realizacja odbywa się w ramach
    ustrukturyzowanego procesu wytwórczego, obejmującego fazy analizy, implementacji,
    testowania i wdrożenia, zakończonego przeniesieniem całości autorskich praw
    majątkowych na klienta. Posiada Pan formalne wykształcenie kierunkowe (inżynier
    informatyki), nieustannie aktualizuje i poszerza Pan wiedzę poprzez specjalistyczne kursy,
    analizę dokumentacji technicznych oraz śledzenie literatury branżowej. Kluczowym
    elementem jest jednak zdobywanie wiedzy w praktyce – świadomie podejmuje Pan się
    realizacji coraz bardziej złożonych projektów, które wymagają od Pana zgłębienia nowych
    technologii, nieznanych dotąd API czy niestandardowej architektury. Każdy taki projekt
    jest zaplanowaną okazją do zdobycia nowej, praktycznej wiedzy.
    Podał Pan również, że w procesie tworzenia oprogramowania wykorzystuje Pan
    następujące języki programowania i technologie: Języki: ................... (traktowane jako
    fundament technologiczny): ................
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
        ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
      · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
      · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
        wiedzą, zrozumienie jej;
      · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
        różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;
      · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
      · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
      · planowaniu produkcji oraz
      · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Z wniosku wynika, że w efekty Pana pracy posiadają oryginalny i twórczy charakter. Każdy
    program jest rezultatem indywidualnego procesu intelektualnego, w ramach którego
    powstaje nowy kod źródłowy. Oryginalność przejawia się w przyjętej koncepcji,
    architekturze, strukturach danych, zaprojektowanych algorytmach i unikalnym sposobie
    rozwiązania konkretnego problemu biznesowego klienta. Nie jest to działalność
    schematyczna. Nie są rezultatem pracy o charakterze powtarzalnym. Do Pana zadań
    należy koncepcyjne zaprojektowanie architektury technicznej, dobór odpowiednich
    narzędzi, implementacja logiki biznesowej, zaprojektowanie przepływów danych, a także
    stworzenie mechanizmów obsługi błędów i walidacji. Oryginalność oprogramowania
    wynika bezpośrednio z doboru i unikalnego sposobu wykorzystania zewnętrznych API,
    autorskiej implementacji modułów (motywów, wtyczek), odrębnego zestawu endpointów i

    szablonów widoków oraz faktu, że każdy projekt jest zarządzany w osobnym repozytorium
    kodu.
    Pana działalność ma charakter systematyczny, zorganizowany i ciągły. Działalność ma
    charakter projektowy w związku z czym cele są definiowane indywidualnie dla każdego
    zlecenia. Nadrzędnym celem każdego projektu jest stworzenie nowego lub znaczące
    rozwinięcie istniejącego oprogramowania w celu rozwiązania konkretnego problemu
    biznesowego lub technologicznego klienta, którego nie można efektywnie zaadresować za
    pomocą gotowych narzędzi. Systematyczność Pana działalności manifestuje się w dwóch
    kluczowych aspektach: ciągłość: działalność B+R jest prowadzona w sposób nieprzerwany.
    Wszystkie projekty, których dotyczy wniosek, zostały zrealizowane zgodnie z takimi
    indywidualnie ustalanymi harmonogramami. Oprogramowanie, którego dotyczy wniosek,
    powstaje w ramach działalności podejmowanej w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań. Zdobyta przez Pana wiedza jest natychmiastowo i w sposób celowy
    aplikowana do tworzenia autorskich programów komputerowych, które stanowią nowe
    zastosowania. Efektem jest nowy produkt cyfrowy, będący innowacyjnym i praktycznym
    zastosowaniem posiadanych i nowo zdobytych zasobów wiedzy. Efektem każdego
    projektu jest w pełni funkcjonalny, autorski program komputerowy, stanowiący nowe
    zastosowanie wiedzy i technologii. Posiada Pan formalne wykształcenie kierunkowe
    (inżynier informatyki), nieustannie aktualizuje i poszerza Pan wiedzę poprzez
    specjalistyczne kursy, analizę dokumentacji technicznych oraz śledzenie literatury
    branżowej. Kluczowym elementem jest jednak zdobywanie wiedzy w praktyce –
    świadomie podejmuje Pan się realizacji coraz bardziej złożonych projektów, które
    wymagają od Pana zgłębienia nowych technologii, nieznanych dotąd API czy
    niestandardowej architektury.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia
    wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność
    polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności
    badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,

      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a+b) x 1,3
      a+b+c+d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:

      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do
      wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2,
      nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
      - tworzy Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej
        działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o
        podatku dochodowym od osób fizycznych;
      - wytwarzane przez Pana oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności,
        które mają na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny
        przedmiot obrotu), stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i
        prawach pokrewnych i podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;
      - dokonuje Pan odpłatnego przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych do
        wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie;
      - prowadzi Pan od 1 stycznia 2025 r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i
        rozchodów szczegółową ewidencję o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509, t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24, dalej: „ustawa o
    PAIPP”).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego
    (Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust.
    2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa
    autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowanie) stanowi dochód ze
    sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7
    pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym może Pan, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zeznaniu rocznym za 2025 r. i za lata
    kolejne, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa
    podatkowego w tym zakresie.

    Przechodząc do kwestii, uznania wskazanych w opisie sprawy kosztów, za koszty
    prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, tutejszy Organ wyjaśnia, co
    następuje.
    Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się
    jako iloczyn:
      - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
      - wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust.
        4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
      - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
      - wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość
    dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez
    wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku,
    niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów.
    Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego
    kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi
    kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego
    przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów
    osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
    podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica
    jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana
    wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze
    swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub
    ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
    - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
        prawa własności intelektualnej,
    - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien
    Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności

    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zatem wydatki, które będzie Pan ponosił tj.: koszt nabycia licencji na środowisko
    programistyczne ...........; koszt nabycia usług chmurowych (...); koszt nabycia usług
    platform do testowania oprogramowania (..................); koszt nabycia zasobów CI/CD (...),
    przy zachowaniu właściwej proporcji, należy uznać za koszty, o których mowa w literze „a”
    wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca
    ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

## Dodatkowe informacje

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy
    wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie
    wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie,
    czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem
    rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
    prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będą
    się różnić od stanu/zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana
    interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      · stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia oraz
      · zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w
        dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.