Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.225.2025.2.KFK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-17
Teza: Uznanie darowizny składników majątkowych na rzecz fundacji
rodzinnej za zbycie przedsiębiorstwa i wyłączenia z
opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1
ustawy.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
fundacje-fundacja rodzinna
nieruchomości-udostępnianie nieruchomości
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
umowa-umowa darowizny
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 9 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania, że przekazanie
    w postaci darowizny składników majątkowych wskazanych w zdarzeniu przyszłym na rzecz
    Fundacji rodzinnej stanowić będzie zbycie przedsiębiorstwa, a w konsekwencji zamierzona
    transakcja będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1
    ustawy.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 maja 2025 r. (wpływ 19 maja
    2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Pan (...) prowadzi od (...) 2017 r. jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (...).
    Stałe miejsce wykonywania działalności gospodarczej Wnioskodawcy to (...).

    Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest wynajem i zarządzanie
    nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD: 68.20.Z).
    Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3
    ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (w dalszej
    części jako: ustawa o PIT).
    Wnioskodawca jest właścicielem (...) nieruchomości mieszkalnych położonych w (...).
    Ww. nieruchomości wynajmowane są na rzecz podwykonawców oraz pracowników innych
    podmiotów gospodarczych.
    Niezależnie, Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości mieszkalnej (...) – w dalszej
    części jako: rezydencja.
    Obecnie Wnioskodawca wynajmuje powyżej wskazaną nieruchomość z poziomu
    prowadzonej działalności gospodarczej. (...).
    Wskazana w zdarzeniu przyszłym rezydencja jest obecnie częścią majątku działalności
    gospodarczej Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca zamierza wnieść do Fundacji rodzinnej wszystkie nieruchomości z
    wyjątkiem rezydencji.
    Po przekazaniu darowizną ww. nieruchomości, Fundacja rodzinna Wnioskodawcy planuje
    prowadzić działalność w zakresie najmu opisanych wyżej nieruchomości rezydencji na
    analogicznych zasadach, jak dzieje się to obecnie, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca obecnie zatrudnia w ramach działalności gospodarczej 1 osobę na umowę
    zlecenie, która zajmuje się wyszukiwaniem ofert nieruchomości, przygotowywaniem
    korespondencji oraz kontaktami z podwykonawcami. Zleceniodawca ten będzie
    wykonywał te same zlecenia również w Fundacji rodzinnej.
    W skład przedsiębiorstwa wchodzą również składniki majątku, takie jak wyposażenie ww.
    nieruchomości, które również zostanie wniesione do Fundacji rodzinnej: meble, sprzęt RTV
    i AGD.
    Tak jak wskazano wcześniej, w ramach Fundacji rodzinnej prowadzona działalność
    gospodarcza byłaby w pełni zbieżna z tą prowadzoną w ramach jednoosobowej
    działalności gospodarczej Wnioskodawcy z tą różnicą, że działalność dotycząca rezydencji
    pozostałaby w działalności gospodarczej Wnioskodawcy.
    Jednocześnie, Fundacja rodzinna stanie się również stroną umów dotyczących najmu
    nieruchomości, które zostaną do niej wniesione.
    Natomiast niewykluczone jest, że w przyszłości Fundacja rozwiąże te umowy i będzie
    zawierała je z innymi kontrahentami, natomiast w zakresie działalności zbieżnym z
    profilem obecnie prowadzonej działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę.
    Na Fundację rodzinną zostaną przeniesione również należności i zobowiązania,
    zleceniobiorca oraz wszelkie inne niezbędne elementy (składniki). Ponadto, przeniesione
    zostaną wszelkie umowy z kontrahentami oraz wiedza dotycząca prowadzonej dotychczas
    działalności.
    Pismem z 19 maja 2025 r. uzupełnił i doprecyzował Pan opis sprawy, udzielając
    odpowiedzi na poniższe pytania:
    1. Czy jest Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług?
      Odpowiedź: Tak.
    2. Czy Fundacja rodzinna będzie czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od
      towarów i usług?
      Odpowiedź: Tak.

    3. Czy w ramach opisanej we wniosku transakcji wniesienia darowizną do Fundacji
      rodzinnej składników majątku, przekaże Pan na rzecz Fundacji:
    · oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa);
    · własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
    · prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa
      do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
      prawnych;
    · wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
    · koncesje, licencje i zezwolenia;
    · patenty i inne prawa własności przemysłowej;
    · majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    · tajemnice przedsiębiorstwa;
    · księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej?
      Odpowiedź: W skład przedsiębiorstwa nie będzie wchodziła nazwa, firma, ani żadne
      inne oznaczenia indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część,
      gdyż obecnie w ramach jednoosobowej działalności Wnioskodawca posługuje się
      jedynie swoim imieniem i nazwiskiem, więc takie oznaczenie (imię i nazwisko) jest
      niemożliwe do przeniesienia. Jednoosobowa działalność nie posiada również
      jakichkolwiek oznaczeń graficznych czy słownych, którymi posługuje się w obrocie
      gospodarczym.
      Jeśli chodzi o składniki materialne, to w skład przedsiębiorstwa wejdą nieruchomości
      oraz wyposażenie tych nieruchomości (meble, sprzęt RTV i AGD), gdyż jedyna
      działalność gospodarcza, którą prowadzi obecnie Wnioskodawca związana jest z
      wynajmem nieruchomości. Wnioskodawca nie posiada dodatkowych, z wyjątkiem
      wskazanych wyżej urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz innych praw
      rzeczowych do nieruchomości lub ruchomości.
      W skład przedsiębiorstwa wejdą również prawa wynikające z umów najmu
      nieruchomości. Natomiast Fundacja rodzinna będzie zobligowana do zawarcia, z
      uwagi na przekazanie majątku przedsiębiorstwa, umów najmu z obecnymi najemcami,
      gdyż zgodnie z prawem, w wyniku darowizny nie dochodzi do automatycznego
      przejścia tych praw na rzecz Fundacji rodzinnej.
      Wnioskodawca nie posiada wierzytelności, praw z papierów wartościowych, koncesji,
      licencji i zezwoleń, patentów i innych praw własności przemysłowej, majątkowych
      praw autorskich i majątkowych praw pokrewnych, a więc nie zostaną one wniesione
      do Fundacji rodzinnej.
      Wnioskodawca wniesie również do Fundacji rodzinnej tajemnice przedsiębiorstwa w
      rozumieniu informacji dotyczących Klientów i efektywnego najmu nieruchomości
      mieszkalnych. Do Fundacji rodzinnej wniesione zostaną również dokumenty księgowe,
      księgi, dokumenty prawne związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Do
      Fundacji wniesione również zostanie wyposażenie związane z nieruchomościami
      będącymi przedmiotem darowizny, takie jak: sprzęt RTV, AGD oraz meble.
      Nie dojdzie do cesji umowy leasingu auta, której stroną jest Wnioskodawca z przyczyn
      niezależnych od Wnioskodawcy (z uwagi na treść umowy z leasingodawcą), jak i z
      przyczyn obiektywnych – samochód w leasingu nie będzie wykorzystywany do
      działalności związanej z najmem nieruchomości, które wniesione zostaną do Fundacji
      rodzinnej. Auto w leasingu jest używane również w sposób mieszany – zarówno do
      działalności, jak i na potrzeby prywatne, co nie byłoby możliwe w ramach Fundacji

      rodzinnej. Do Fundacji rodzinnej nie zostanie wniesione również wyposażenie
      związane z najmem rezydencji (meble, sprzęt RTV i AGD) oraz auto (...). Auto (...)
      zostanie niebawem sprzedane w ramach działalności gospodarczej, nie jest już
      potrzebne do prowadzenia działalności gospodarczej.
      Wnioskodawca jest również stroną umowy leasingu Domku (...), leasing domku jest
      nierozerwalnie związany z działalnością prowadzoną w ramach rezydencji. Z uwagi na
      fakt, że działalność związana z rezydencją będzie nadal prowadzona w ramach
      działalności Wnioskodawcy, przeniesienie praw wynikających z umowy leasingu
      domku (...) byłoby bezprzedmiotowe i nieracjonalne. W skład darowizny nie wejdzie
      również wyposażenie znajdujące się w rezydencji – meble, sprzęt RTV i AGD.
    4. Czy jakiekolwiek składniki majątkowe (poza wskazaną we wniosku rezydencją)
      pozostaną w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej po dokonaniu
      transakcji?
      Odpowiedź: Nie dojdzie do cesji umowy leasingu auta z przyczyn niezależnych od
      Wnioskodawcy (z uwagi na treść umowy z leasingodawcą), jak i z przyczyn
      obiektywnych – samochód w leasingu nie będzie wykorzystywany do działalności
      związanej z najmem nieruchomości, które wniesione zostaną do Fundacji rodzinnej.
      Auto w leasingu jest używane również w sposób mieszany – zarówno do działalności,
      jak i na potrzeby prywatne, co nie byłoby możliwe w ramach Fundacji rodzinnej.
      Do Fundacji rodzinnej nie zostanie wniesione również wyposażenie związane z
      najmem rezydencji (meble, sprzęt RTV i AGD) oraz auto (...). Auto (...) zostanie
      niebawem sprzedane w ramach działalności gospodarczej, nie jest już potrzebne do
      prowadzenia działalności gospodarczej.
      Wnioskodawca jest również stroną umowy leasingu Domku (...), leasing domku jest
      nierozerwalnie związany z działalnością prowadzoną w ramach rezydencji. Z uwagi na
      fakt, że działalność związana z rezydencją będzie nadal prowadzona w ramach
      działalności Wnioskodawcy, przeniesienie praw wynikających z umowy leasingu
      domku (...) byłoby bezprzedmiotowe i nieracjonalne. W skład darowizny nie wejdzie
      również wyposażenie znajdujące się w rezydencji – meble, sprzęt RTV i AGD.
    5. Z jakiej przyczyny transakcją darowizny nie będzie objęta rezydencja?
      Odpowiedź: Rezydencja jest związana z zupełnie innym rodzajem działalności – najem
      krótkoterminowy w celach wypoczynkowych i nie jest w jakikolwiek sposób związana z
      najmem mieszkań.
      (...).
    6. Czy po wniesieniu do Fundacji rodzinnej opisanych składników majątku, będzie Pan
      dalej prowadził działalność w oparciu o rezydencję?
      Odpowiedź: Tak.
    7. Czy zespół składników majątku objęty darowizną, na moment darowizny, będzie
      wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie na płaszczyźnie:
    a) organizacyjnej, tj. czy będzie stanowił wyodrębniony zespół składników materialnych i
      niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji określonych zadań
      gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
      realizujące te zadania?
    Odpowiedź: Tak, wniesione składniki majątku oraz niematerialne składniki (umowy,
      wierzytelności, zobowiązania) będą służyły do prowadzenia działalności gospodarczej
      w sposób niezależny i w pełni samodzielny służące prowadzeniu działalności
      gospodarczej w zakresie najmu.
    b) finansowej, tj. czy będzie posiadał samodzielność finansową, pozwalającą na
      autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym oraz czy na podstawie

      prowadzonej przez Pana ewidencji księgowej możliwe będzie przyporządkowanie
      przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności,
      przez co możliwe będzie określenie wyniku finansowego?
    Odpowiedź: Zespół składników majątkowych będzie posiadał samodzielność finansową,
      pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym. Na
      podstawie prowadzonej przez Wnioskodawcę ewidencji księgowej możliwe będzie
      przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
      wyodrębnionej działalności, przez co możliwe będzie określenie wyniku finansowego.
    c) funkcjonalnej, tj. czy będzie stanowił potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo
      samodzielnie realizujące zadania gospodarcze?
    Odpowiedź: Tak.
    8. Czy na Nabywcę (Fundację rodzinną) przejdą wszystkie zobowiązania związane z
      przekazywanym majątkiem? Jeśli nie, proszę wskazać jakie zobowiązania nie przejdą
      na Nabywcę i dlaczego.
      Odpowiedź: Tak, na Nabywcę (Fundację rodzinną) przejdą wszystkie zobowiązania
      związane z przekazywanym majątkiem. Wnioskodawca doprecyzowuje, że głównymi
      zobowiązaniami związanymi z majątkiem są umowy najmu, na podstawie których
      zobligowany jest On udostępniać, w zamian za czynsz najmu nieruchomości.
    9. Czy przedmiot darowizny, w momencie dokonania czynności darowizny, będzie
      stanowił zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych i będzie
      posiadał potencjalną zdolność do działania jako niezależne przedsiębiorstwo
      realizujące określone zadania gospodarcze?
      Odpowiedź: Tak.
    10. Czy na moment dokonania czynności darowizny przedmiot darowizny będzie stanowił
      zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, zdolny do realizacji zadań
      gospodarczych przypisanych przedsiębiorstwu i kontynuowania określonej
      działalności przez Nabywcę?
      Odpowiedź: Tak.
    11. Czy Nabywca (Fundacja rodzinna) będzie musiał podjąć/wykonać jakieś działania
      faktyczne lub prawne w celu prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na
      najmie i zarządzaniu nieruchomościami w oparciu o przedmiot darowizny? Jeśli tak, to
      jakie będą to działania?
      Odpowiedź: Fundacja rodzinna będzie musiała poinformować najemców o
      konieczności podpisania umów związanych z najmem (tak jak wskazano to w
      odpowiedzi na pytanie 3 – umowy po dokonaniu darowizny będą musiały być
      podpisane już między Fundacją a najemcami), będzie musiała poinformować
      dostawców mediów i zmienić lub podpisać nowe umowy z dostawcami mediów,
      których stroną będzie Fundacja rodzinna oraz dokonać zmian w księgach wieczystych,
      w których jako właściciel nieruchomości będzie musiała widnieć Fundacja rodzinna, co
      wiąże się z dokonaniem odpowiednich kroków prawnych (złożenie wniosku o zmianę
      do sądu wieczystoksięgowego).
    12. Czy Nabywca (Fundacja rodzinna) będzie miał możliwość kontynuowania działalności
      gospodarczej polegającą na najmie i zarządzaniu nieruchomościami bez konieczności:
        a) angażowania innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji
        Odpowiedź: Tak, ale niewykluczone, że Fundacja rodzinna będzie powiększała
        swój majątek i w przyszłości będzie nabywała większą ilość nieruchomości
        służących do prowadzenia działalności.

        b) podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia
        umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o
        przejęte składniki?
        Odpowiedź: Tak jak wskazano wyżej – Fundacja rodzinna będzie musiała
        poinformować najemców o konieczności podpisania umów związanych z najmem
        (tak jak wskazano to w odpowiedzi na pytanie 3 – umowy po dokonaniu
        darowizny będą musiały być podpisane już między Fundacją a najemcami),
        będzie musiała poinformować dostawców mediów i podpisać nowe umowy z
        dostawcami mediów, których stroną będzie Fundacja rodzinna oraz dokonać
        zmian w księgach wieczystych, w których jako właściciel nieruchomości będzie
        musiała widnieć Fundacja rodzinna, co wiąże się z dokonaniem odpowiednich
        kroków prawnych (złożenie wniosku o zmianę do sądu wieczystoksięgowego).
    13. Czy Nabywca (Fundacja rodzinna) w oparciu o nabyty majątek służący do prowadzenia
      działalności, będzie kontynuował działalność gospodarczą w takim samym zakresie, w
      jakim działalność była prowadzona przez Pana?
      Odpowiedź: Tak.
    14. Czy Nabywca (Fundacja rodzinna) będzie kontynuował w sposób trwały działalność
      prowadzoną przez Pana i nie zostanie ona zmieniona na inny rodzaj działalności?
      Odpowiedź: Tak.

## Pytanie

Czy przekazanie w postaci darowizny składników majątkowych wskazanych w zdarzeniu
    przyszłym na rzecz Fundacji rodzinnej stanowić będzie zbycie przedsiębiorstwa, a w
    konsekwencji czy zamierzona transakcja będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem
    VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, przekazanie w postaci darowizny wskazanych w zdarzeniu
    przyszłym składników majątkowych będzie potraktowane jako zbycie przedsiębiorstwa,
    zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    Uzasadnienie:
    Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (Dz. U. z 2021 r., poz. 685; dalej: ustawy o VAT), opodatkowaniu ww. podatkiem podlega
    odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.
    Przez towary, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także
    wszelkie postacie energii.
    Z kolei w świetle art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art.
    5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami
    jak właściciel.
    Jednocześnie przepis art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenie określonych czynności z
    zakresu zastosowania przepisów ustawy o VAT. Są tutaj wylistowane te czynności, które co
    do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu VAT, mieszcząc się w
    zakresie odpłatnej dostawy towarów, niemniej z uwagi na przedmiotowe wyłączenie nie
    podlegają opodatkowaniu VAT.
    I tak, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji
    zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

    W ustawie o VAT brak jest definicji pojęcia transakcja zbycia. Uwzględniając zakres
    przedmiotowy ustawy o VAT, pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu
    dostawa towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, a zatem zbycie obejmuje wszelkie
    czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania
    przedmiotem jak właściciel, np.: sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w
    formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.
    W uzupełnieniu do powyższego należy zauważyć, iż zbycie przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, o której mowa
    w art. 353(1) ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740;
    dalej: Kodeksu cywilnego), a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności
    rozporządzającej, w tym także w formie umowy darowizny, sprzedaży lub aportu.
    Poza tym, wykładnia przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT wymaga jego ścisłego odczytania,
    gdyż wszelkiego rodzaju wyłączenia, zwolnienia i ulgi podatkowe są wyjątkiem od zasady
    powszechnego obowiązku płacenia podatków (art. 84 Konstytucji RP) i brak jest
    jakichkolwiek podstaw, by przesłanki ich zastosowania interpretować rozszerzająco.
    Oznacza to, iż powinien on obejmować wyłącznie przypadki zbycia (a zatem wszelkich
    czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami
    jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej
    jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    Należy zauważyć, że powyższa regulacja stanowi implementację art. 19 ust. 1 i 2
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347, str. 1, z późn. zm.; dalej: Dyrektywy
    VAT). Zgodnie z art. 19 ust. 1 i 2 Dyrektywy VAT, w przypadku przekazania, odpłatnie lub
    nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie
    mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której
    przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. W
    przypadkach, gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie
    mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także
    przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub
    unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu. W świetle
    powyższego, kwestią wymagającą interpretacji w niniejszej sprawie jest ustalenie istnienia
    lub nieistnienia podstaw do zastosowania przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    W pierwszej kolejności należy zauważyć, iż ustawa o VAT nie zawiera definicji
    przedsiębiorstwa. Jedynie w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT ustawodawca zdefiniował
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w
    istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
    zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
    zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
    zadania. Zgodnie jednak z powszechnie przyjętym poglądem, pojęcie przedsiębiorstwo na
    potrzeby ustawy o VAT należy rozumieć zgodnie z definicją przyjętą na gruncie Kodeksu
    cywilnego.
    Także w doktrynie jednolicie przyjmuje się, iż właściwa definicja przedsiębiorstwa jest
    definicja przyjęta w Kodeksie cywilnym. Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem
    składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności
    gospodarczej (T. Michalik, VAT. Komentarz Wyd. 13, Warszawa 2017). Potwierdzają to
    także sądy administracyjne, np. w wyroku z dnia 9 maja 2013 r., sygn. akt I SA/Sz 944/1,
    Wojewódzki Sad Administracyjny w Szczecinie stwierdził, że: „Odnosząc się do wyłączenia
    z opodatkowania przewidzianego w tym artykule, zauważyć należy, że w VATU nie
    określono definicji przedsiębiorstwa, zasadnie więc organ uznał, że pojęcie to należy
    interpretować zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego”.

            1W świetle art. 55 Kodeksu cywilnego, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem
    składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności
    gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
    1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa);
    2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
    3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
      prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
      prawnych;
    4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
    5) koncesje, licencje i zezwolenia;
    6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
    7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    8) tajemnice przedsiębiorstwa;
    9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Przedsiębiorstwem jest określony wyżej zespół składników, niezalenie od tego, kto jest
    jego właścicielem. Przedsiębiorstwo może być bowiem zarówno własnością osoby
    fizycznej, osoby prawnej, jak i jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej.
                  2Zgodnie natomiast z art. 55 Kodeksu cywilnego, czynność prawna mająca za przedmiot
    przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co
    innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.
    Na podstawie przytoczonej powyżej definicji można wyróżnić trzy cechy konstytutywne
    przedsiębiorstwa, tj.:
    1) zespół składników niematerialnych i materialnych;
    2) zorganizowanie;
    3) przeznaczenie do prowadzenia działalności gospodarczej.
                                  1Należy zauważyć, że definicja przedsiębiorstwa z art. 55 Kodeksu cywilnego opisuje
    przedsiębiorstwo w ujęciu przedmiotowym jako zespół niematerialnych i materialnych
    składników stanowiący przedmiot prawa w szerokim znaczeniu. Użyte w niej określenie w
    szczególności wskazuje jedynie na egzemplifikacyjny charakter wyliczenia składników
    przedsiębiorstwa. Oznacza to, że z jednej strony w jego skład mogą wchodzić inne
    elementy, niewymienione w ww. artykule, a z drugiej, brak któregoś z tych elementów nie
    pozbawia zespołu rzeczy i praw przymiotu przedsiębiorstwa. O tym, jakie konkretne
    składniki muszą być przeniesione na nabywcę, aby można było uznać, że nastąpiło zbycie
    przedsiębiorstwa, decydują okoliczności faktyczne, których nie można określić
    apriorycznie.
    Zatem, składniki materialne i niematerialne, wchodzące w skład przedsiębiorstwa,
    powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o
    nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym
    przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi
    składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej
    działalności gospodarczej.
                                      1Przyjmuje się, że spośród składników wymienionych w art. 55 Kodeksu cywilnego jedynie
    relewantne są te, bez których przedsiębiorstwo w zależności od konkretnych okoliczności
    faktycznych nie mogłoby realizować swoich funkcji gospodarczych. Zgodnie z wyrokiem

    Sądu Najwyższego z dnia 17 października 2000 r., sygn. I CKN 850/98: „Strony – jak wynika
          2z art. art. 55 Kodeksu cywilnego – mają pozostawioną swobodę co do tego, jakie
    elementy tworzące pojęcie przedsiębiorstwa objąć przedmiotem czynności prawnej, z
    tym, że swoboda w wyłączaniu poszczególnych składników nie może iść tak daleko, aby
                                    1zakres wyłączeń przekreślił istotę przedsiębiorstwa (art. 55 Kodeksu cywilnego). Dlatego
    też zbycie przedsiębiorstwa powinno obejmować co najmniej te składniki, które
    determinują funkcje spełniane przez przedsiębiorstwa”.
    W ocenie Wnioskodawcy, wszystkie warunki uznania zespołu przenoszonych składników
    majątkowych za przedsiębiorstwo są spełnione.
    Pierwszy warunek należy uznać za spełniony, ponieważ przenoszone są wszystkie istotne
    składniki materialne, przy pomocy których nabywca, tj. Fundacja rodzinna będzie mogła
    kontynuować prowadzenie działalności gospodarczej polegającej na wynajmowaniu
    nieruchomości.
    Przenosząc powyższe na grunt przedmiotowej sprawy wskazać należy, że w chwili
    darowizny, w majątku Fundacji rodzinnej zespół składników majątkowych i
    niemajątkowych będących jego przedmiotem będzie stanowić (nawet bez rezydencji)
    funkcjonalną, zorganizowaną całość, umożliwiającą prowadzenie samodzielnej
    działalności gospodarczej w zakresie najmu nieruchomości.
    W konsekwencji, przeniesieniu będą podlegać wszystkie składniki, które potrzebne są do
    kontynuowania prowadzenia przedsiębiorstwa przez Fundację rodzinną otrzymującą
    darowiznę. Darowizna obejmie bowiem środki trwałe, należności i zobowiązania,
    zleceniobiorcę oraz wszelkie inne niezbędne elementy (składniki). Ponadto, przeniesione
    zostaną wszelkie umowy z kontrahentami oraz wiedza dotycząca prowadzonej dotychczas
    działalności.
    Drugi warunek również należy uznać za spełniony, ponieważ darowane składniki
    majątkowe i niemajątkowe stanowią zorganizowaną całość (zespół), która pozwala na
    realizację określonych zadań gospodarczych, a nie zbiór niepowiązanych ze sobą
    elementów.
    Trzeci warunek należy także uznać za spełniony, ponieważ przenoszone składniki
    majątkowe i niemajątkowe służą do prowadzenia działalności gospodarczej i pozwalają
    realizować cele (zadania) gospodarcze.
    Zespół tych składników majątkowych i niemajątkowych nie tylko stanowi przedsiębiorstwo
    u Wnioskodawcy, ale po ich przeniesieniu w formie darowizny do Fundacji rodzinnej, będą
    stanowiły przedsiębiorstwo w Fundacji rodzinnej i kontynuację działalności gospodarczej
    prowadzonej obecnie przez Wnioskodawcę przez Fundację rodzinną.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, przenoszony darowizną zespół składników
                                                1majątkowych i niemajątkowych stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 Kodeksu
    cywilnego, a zatem także w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.
    Wnioskodawca prowadzi dość prostą działalność związaną z wynajmem nieruchomości.
    Nie musi posiadać dla tej działalności dużej struktury logistycznej i personalnej w postaci
    pracowników, gdyż przychód z działalności związanej z najmem jest to przychód pasywny,
    niewymagający aktywnych działań.
    Warto podkreślić, iż zasadność prezentowanego przez Wnioskodawcę stanowiska
    polegającego na tym, że nawet po wyłączeniu niektórych składników majątku z masy,
    która będzie przedmiotem zbycia do Fundacji rodzinnej, taką masę można uznać za
    przedsiębiorstwo, znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych
    wydawanych przez organy podatkowe w stanach faktycznych zasadniczo zbliżonych do
    sytuacji Wnioskodawcy, przykładowo w:

    1) interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 czerwca 2020
      r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.180.2020.3.ISK organ uznał, iż: „Nie w każdym przypadku
      do uznania czy mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa czy też
      nie, konieczne jest przeniesienie własności nieruchomości. Nieruchomości bowiem
      mogą być udostępnianie nabywcy na podstawie umów cywilnoprawnych. Ponadto
      Spółka komandytowa może korzystać ze znaków towarowych poprzez zawarcie
      stosownych umów z Wnioskodawcą. Wobec tego w ocenie Organu zawarcie ww.
      umów współpracy w zakresie najmu lub dzierżawy nieruchomości oraz
      wykorzystywania znaków towarowych nie może świadczyć o braku możliwości
      samodzielnego i autonomicznego kontynuowania działalności handlowej przez spółkę
      komandytową (...). W konsekwencji, wniesienie aportem do Spółki komandytowej ww.
      zespołu składników materialnych i niematerialnych w postaci działalności handlowej
      nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w związku z art. 6
      pkt 1 ustawy. W związku z tym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za
      prawidłowe”;
    2) interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 grudnia 2019
      r., sygn. 0115-KDIT1-2.4012.477.2019.3.DM, w której organ uznał, że: „Kierując się
      zatem przedstawionym powyżej opisem sprawy w szczególności wskazaniem, że
      wnoszone aportem przedsiębiorstwo do X. bez trzech ww. nieruchomości będzie
      posiadało pełną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny
      podmiot, a i tak będzie korzystało z trzech ww. nieruchomości na podstawie umowy
      najmu; wyłączenie trzech ww. nieruchomości z przedmiotu aportu nie wpłynie w
      żaden sposób na ocenę wnoszonego aportu jako przedsiębiorstwa – w rozumieniu art.
      155 k.c.; dla niezależnego działania gospodarczego przedsiębiorstwu temu nie jest
      niezbędna własność nieruchomości, stwierdzić należy, że w rozpatrywanej sprawie
      zostaną spełnione wszystkie wskazane powyżej przesłanki do uznania składników
      materialnych i niematerialnych, wchodzących w skład prowadzonej przez
      Wnioskodawcę działalności gospodarczej i mających być przedmiotem aportu, za
                              1przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 55 k.c. Tym samym, planowana przez
      Wnioskodawcę transakcja wniesienia ww. majątku do X. będzie stanowić transakcję
      zbycia, o której mowa w art. 6 pkt 1 ustawy oraz na tej podstawie będzie wyłączona z
      opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Tym samym, stanowisko
      Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe”;
    3) interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 listopada
      2018 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.556.2018.1.JF, w której wskazano, iż: „Biorąc zatem
      pod uwagę przedstawiony przez Wnioskodawcę opis sprawy i przedstawione regulacje
      prawne w tym zakresie należy wskazać, że w przedmiotowej sprawie dojdzie do zbycia
                            1przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego, ponieważ przedmiot
      transakcji będzie obejmował całość składników materialnych i niematerialnych
      składających się na przedsiębiorstwo. Wyłączenie z przedmiotu aportu nieruchomości
      pozostanie bez wpływu na możliwość prowadzenia działalności gospodarczej w
      oparciu o nabyte składniki przez ich nabywcę (Spółkę Komandytową), gdyż – jak
      wskazał Wnioskodawca – zapewni On nabywcy korzystanie z nieruchomości w drodze
      umowy dzierżawy. Zatem skoro przedmiotem aportu będzie przedsiębiorstwo, to
      transakcja ta nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 6
      pkt 1 ustawy. Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe”.
    W konsekwencji, planowana darowizna, opisana w zdarzeniu przyszłym, będzie wyłączona
    z opodatkowania podatkiem od towarów i usług po stronie Wnioskodawcy, zgodnie z art.
    6 pkt 1 Ustawy VAT nawet pomimo faktu, że rezydencja zostanie w majątku
    Wnioskodawcy i nie będzie przedmiotem darowizny.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:

    - nieprawidłowe – w zakresie uznania, że przekazanie w formie darowizny opisanych
      składników majątkowych na rzecz Fundacji rodzinnej stanowić będzie zbycie
      przedsiębiorstwa;
    - prawidłowe – w zakresie uznania, że transakcja przekazania w formie darowizny
      opisanych składników majątkowych na rzecz Fundacji rodzinnej będzie wyłączona z
      opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast przepis art. 7 ust. 2 ustawy stanowi, że:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:
        1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
          pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
          akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
          stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
        2) wszelkie inne darowizny
      – jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
      wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy,
    bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym
    podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.

    W tym miejscu należy zwrócić uwagę na przepisy dotyczące działalności fundacji
    rodzinnej, która uregulowana została w ustawie z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji
    rodzinnej (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 326), zwanej dalej ustawą o fundacji rodzinnej.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej:
      Fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia,
      zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz
      beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej.
    Według art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej:
      Przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy
      lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania
      przez fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i
      listą beneficjentów.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej:
      Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3
      ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2023 r. poz. 221)
      tylko w zakresie:
        1) zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego
          zbycia;
        2) najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie;
        3) przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni
          oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju
          albo za granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach,
          spółdzielniach oraz podmiotach;
        4) nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i
          praw o podobnym charakterze;
        5) udzielania pożyczek:
        a) spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo akcje,
        b) spółkom osobowym, w których fundacja rodzinna uczestniczy jako wspólnik,
        c) beneficjentom;
        6) obrotu zagranicznymi środkami płatniczymi należącymi do fundacji rodzinnej w
          celu dokonywania płatności związanych z działalnością fundacji rodzinnej;
        7) produkcji przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów
          roślinnych i zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i
          zwierzęcych uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych
          produkcji rolnej oraz produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, o ile
          ilość produktów roślinnych lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy,
          hodowli lub chowu, użytych do produkcji danego produktu stanowi co najmniej
          50% tego produktu;
        8) gospodarki leśnej.
    Stosownie do art. 17 ustawy o fundacji rodzinnej:
      Fundator wnosi do fundacji rodzinnej mienie na pokrycie funduszu założycielskiego o
      wartości określonej w statucie, nie niższej niż 100 000 zł.
    Z cytowanych przepisów ustawy o fundacji rodzinnej wynika, że fundacja rodzinna
    tworzona jest w celu gromadzenia majątku rodzinnego przedsiębiorstwa, zarządzania nim

    oraz zabezpieczenia potrzeb finansowych beneficjentów tej fundacji. Fundator określa w
    statucie szczegółowy cel fundacji, dodatkowo przepisy ustawy o fundacji rodzinnej
    określają również zakres, w jakim fundacja może prowadzić działalność gospodarczą.
    Zatem, w sytuacji wykonywania czynności wpisujących się w definicję dostawy towarów
    czy świadczenia usług – w rozumieniu art. 5 ustawy – w tym również w zakresie zbywania
    mienia, gdy fundacja będzie dokonywała tych czynności w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych, bez względu na cel czy rezultat tej działalności, będzie uznana za podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
    Jednocześnie przepis art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod
    zakresu przepisów ustawy. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do
    grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej
    dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne
    wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy.
    Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy
    towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w
    ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak
    właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie
    własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega
    zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności
    rozporządzającej.
    Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy,
    powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w
    przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu
    Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Należy zauważyć, że powyższa regulacja stanowi implementację art. 19 Dyrektywy 2006
    /112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od
    wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE
    Rady, na podstawie którego:
        W przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki
        całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów
        nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie
        traktowana jako następca prawny przekazującego.
        W przypadkach gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa
        członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń
        konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu
        się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie
        przepisów niniejszego artykułu.
    Z powyższego przepisu wynika, że wprowadza on, tak samo jak ma to miejsce w ustawie,
    możliwość wyłączenia z zakresu opodatkowania przekazania całości lub części majątku
    przedsiębiorstwa.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do niej nie
    definiują pojęcia „przedsiębiorstwo”, należy więc odwołać się odpowiednio do przepisów
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.),
    zwanej dalej Kodeksem cywilnym.

            1W myśl art. 55 Kodeksu cywilnego:
        Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
        materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
        Obejmuje ono w szczególności:
        1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa);
        2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
        3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
        4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
        5) koncesje, licencje i zezwolenia;
        6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
        7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
        8) tajemnice przedsiębiorstwa;
        9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
            2Zgodnie z art. 55 Kodeksu cywilnego:
      Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co
      wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności
      prawnej albo z przepisów szczególnych.
    Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest
    ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw,
    obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych
    przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc
    łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko
    stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące przedsiębiorstwo
    w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i funkcjonalna istota
    przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu gospodarczego, zdolnego do
    funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach, pomimo jego zbycia. Ponadto,
            1przepis art. 55 Kodeksu cywilnego wskazuje, że przedsiębiorstwo jest „zespołem
    składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie pewnego poziomu powiązań
    organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.
    Transakcja mająca za przedmiot zbycie przedsiębiorstwa ma miejsce jedynie wówczas,
                  1gdy wymienione w art. 55 Kodeksu cywilnego elementy (o ile występują w danym stanie
    faktycznym), zostaną przekazane nabywcy. Należy podkreślić, że na gruncie
    przytoczonego przepisu, istnieje możliwość umownego wyłączenia pewnych elementów z
    transakcji zbycia przedsiębiorstwa, ale tylko wówczas, gdy elementy te nie mają istotnego
    znaczenia dla funkcjonowania przedsiębiorstwa. W przeciwnym przypadku, danej
    transakcji nie można uznać za zbycie przedsiębiorstwa.
    Natomiast przepis art. 2 pkt 27e ustawy stanowi, że:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa –
      rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
      zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który

      zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
      zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych,
    stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa
    trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.
    Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania
    jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy
    podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
    których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część
    przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także
    posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest
    sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny
    zakład, lecz zorganizowanym zespołem składników, przy czym punktem odniesienia jest
    tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile
    stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie przedsiębiorstwa oraz składników majątkowych i
    niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym
    przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie
    dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    Ponadto, przy ocenie, czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy, uwzględnić należy następujące
    okoliczności:
    - zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
    - faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa.
    W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego
    zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w
    wyroku
    z 27 listopada 2003 r. w sprawie C-497/01, Zita Modes, w którym stwierdził, że celem ww.
    opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa
    lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo
    członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu
    art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma
    miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie
    wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu
    drugim tego samego paragrafu – do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej
    części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie
    stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić
    działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia
    nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży
    zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny
    być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając
    kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8

    Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z
    opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która
    obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do
    odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim
    mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa,
    a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych, umożliwiające
    realizację określonego zadania gospodarczego.
    Natomiast w wyroku z 10 listopada 2011 r., w sprawie C-444/10, Finanzamt Lüdenscheid
    przeciwko Christel Schriever, TSUE wywiódł, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady
    (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego
    samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych,
    łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić
    samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje natomiast samego zbycia towarów,
    jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło
    przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19
    Dyrektywy 112, wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie
    samodzielnej działalności gospodarczej. W wyroku tym Trybunał wywiódł, że jeżeli
    działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie
    składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie
    art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy.
    Ponadto, w wyroku z 21 czerwca 2012 r., sygn. akt I FSK 1586/11 NSA zauważył, że: „Sam
    tylko fakt wyłączenia jakiegokolwiek składnika majątku nie pozwala na stwierdzenie, że już
    z tego powodu przedmiotem zbycia nie jest zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    bowiem decydującą jest okoliczność, czy przy użyciu tej części można samodzielnie
    prowadzić działalność gospodarczą. (...) Jeśli wyłączenie określonego składnika nie
    pozbawi wydzielonego kompleksu majątkowego cech przedsiębiorstwa bądź jego
    zorganizowanej części, to zbycie w takiej postaci nie podlega podatkowi od towarów i
    usług”.
    Z opisu sprawy wynika, że jako zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i
    usług, od 2017 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (...).
    Głównym przedmiotem prowadzonej przez Pana działalności jest wynajem i zarządzanie
    nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.
    Jest Pan właścicielem (...) nieruchomości mieszkalnych, które są wynajmowane na rzecz
    podwykonawców oraz pracowników innych podmiotów gospodarczych, oraz
    nieruchomości mieszkalnej – (...), którą również Pan wynajmuje z poziomu prowadzonej
    działalności gospodarczej. Rezydencja jest częścią majątku prowadzonej przez Pana
    działalności gospodarczej.
    Zamierza Pan wnieść do Fundacji rodzinnej wszystkie nieruchomości z wyjątkiem
    Rezydencji. Po wniesieniu do Fundacji rodzinnej składników majątku w postaci
    posiadanych nieruchomości, będzie Pan dalej prowadził działalność w oparciu o
    posiadaną Rezydencję.
    W ramach transakcji wniesienia darowizną do Fundacji rodzinnej składników majątku,
    przekaże Pan na rzecz Fundacji nieruchomości oraz wyposażenie tych nieruchomości
    (meble, sprzęt RTV i AGD). Przeniesieniu podlegać będą również prawa wynikające z
    umów najmu nieruchomości. Natomiast Fundacja rodzinna będzie zobligowana do
    zawarcia umów najmu z obecnymi najemcami, gdyż zgodnie z prawem, w wyniku
    darowizny nie dochodzi do automatycznego przejścia tych praw na rzecz Fundacji
    rodzinnej. Wniesie Pan również do Fundacji rodzinnej tajemnice przedsiębiorstwa w
    rozumieniu informacji dotyczących Klientów i efektywnego najmu nieruchomości
    mieszkalnych.
    Na Fundację rodzinną zostaną przeniesione również należności i zobowiązania,
    zatrudniany przez Pana pracownik, wszelkie umowy z kontrahentami oraz wiedza

    dotycząca prowadzonej dotychczas działalności. Do Fundacji rodzinnej wniesione zostaną
    również dokumenty księgowe, księgi, dokumenty prawne związane z prowadzeniem
    działalności gospodarczej.
    Nie posiada Pan wierzytelności, praw z papierów wartościowych, koncesji, licencji i
    zezwoleń, patentów i innych praw własności przemysłowej, majątkowych praw autorskich
    i majątkowych praw pokrewnych, a więc nie zostaną one wniesione do Fundacji rodzinnej.
    Na Fundację rodzinną nie będzie przenoszona nazwa firmy ani żadne inne oznaczenia
    indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część, ponieważ w ramach
    jednoosobowej działalności posługuje się Pan jedynie imieniem i nazwiskiem.
    Jednoosobowa działalność nie posiada również jakichkolwiek oznaczeń graficznych czy
    słownych, którymi posługuje się w obrocie gospodarczym.
    Do Fundacji rodzinnej nie zostanie wniesiona Rezydencja, ponieważ jest ona związana z
    zupełnie innym rodzajem działalności – najem krótkoterminowy w celach
    wypoczynkowych i nie jest w jakikolwiek sposób związana z najmem mieszkań.
    Z transakcji wniesienia darowizną składników majątkowych do Fundacji rodzinnej
    wyłączony będzie również leasing Domku (...), ponieważ jest on związany z działalnością
    prowadzoną w ramach Rezydencji.
    Nie dojdzie również do cesji umowy leasingu auta, której jest Pan stroną. Jest to związane
    z treścią umowy z leasingodawcą oraz z faktem, że samochód w leasingu nie będzie
    wykorzystywany do działalności związanej z najmem nieruchomości, które wniesione
    zostaną do Fundacji rodzinnej.
    Do Fundacji rodzinnej nie zostanie wniesione również wyposażenie związane z najmem
    Rezydencji (meble, sprzęt RTV i AGD) oraz auto (...). Auto to zostanie niebawem sprzedane
    w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.
    Pana wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy przekazanie w postaci
    darowizny opisanych składników majątkowych na rzecz Fundacji rodzinnej stanowić
    będzie zbycie przedsiębiorstwa, a w konsekwencji czy transakcja ta będzie wyłączona z
    opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
    W tym miejscu należy wskazać, że o tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa (sprzedaż,
    darowizna itp.), czy zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo
    okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do
    prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością
    prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Aby można było uznać, że przedmiotem dokonywanej czynności jest przedsiębiorstwo, to
    przedmiotem tym muszą być objęte bezwzględnie te elementy, które umożliwią
    kontynuowanie działalności gospodarczej. Nie można w tym zakresie formułować
    jednoznacznych, uniwersalnych wzorów czy kryteriów. Będą się one zmieniały przy każdej
    dokonywanej czynności, a okoliczności konkretnego przypadku stanowią podstawę oceny,
    czy przedmiotem czynności prawnej jest przedsiębiorstwo, czy też nie. Tym samym,
    ocena, czy doszło do zbycia przedsiębiorstwa jest możliwa w sytuacji, kiedy miarodajne
    będzie ustalenie, czy zbyto minimum środków, bez których kontynuowanie przez nabywcę
    działalności gospodarczej realizowanej przed zbyciem nie jest możliwe. Przy czym, strony
              2– jak wynika z art. 55 Kodeksu cywilnego – mają pozostawioną swobodę co do tego, jakie
    elementy tworzące przedsiębiorstwo objąć przedmiotem czynności prawnej, z tym, że
    swoboda w wyłączeniu poszczególnych składników nie może iść tak daleko, aby zakres
    wyłączeń przekreślił istotę przedsiębiorstwa.
                                    1Wskazać należy, że przedsiębiorstwo, w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego, stanowią
    wszystkie składniki majątkowe i niemajątkowe związane z całokształtem prowadzonej
    działalności gospodarczej.

    W analizowanej sprawie przedmiotem przekazania nie będzie całe Pana przedsiębiorstwo.
    Jak bowiem wynika z opisu sprawy, wnosi Pan do Fundacji rodzinnej nieruchomości
    mieszkalne, które dotychczas były wynajmowane na rzecz podwykonawców oraz
    pracowników innych podmiotów gospodarczych. Natomiast przedmiotem darowizny nie
    zostanie objęta Rezydencja (...), która również stanowi składnik prowadzonej przez Pana
    działalności gospodarczej, jednak – jak Pan wskazuje – jest związana z zupełnie innym
    rodzajem działalności – najmem krótkoterminowym w celach wypoczynkowych – i nie jest
    w jakikolwiek sposób związana z najmem mieszkań.
    Z transakcji wniesienia darowizną składników majątkowych do Fundacji rodzinnej
    wyłączony będzie również leasing Domku (...), ponieważ jest on związany z działalnością
    prowadzoną w ramach Rezydencji. Nie dojdzie również do cesji umowy leasingu auta,
    której jest Pan stroną. Jest to związane z treścią umowy z leasingodawcą oraz z faktem, że
    samochód w leasingu nie będzie wykorzystywany do działalności związanej z najmem
    nieruchomości, które wniesione zostaną do Fundacji rodzinnej. Do Fundacji rodzinnej nie
    zostanie wniesione również wyposażenie związane z najmem Rezydencji (meble, sprzęt
    RTV i AGD) oraz auto (...). Auto to zostanie niebawem sprzedane w ramach prowadzonej
    przez Pana działalności gospodarczej.
    Co istotne w analizowanej sprawie, przy pomocy składników majątkowych, które nie
    zostaną przekazane na rzecz Fundacji rodzinnej (tj. Rezydencji i Domku ...), będzie Pan
    nadal prowadził działalność gospodarczą polegającą na najmie i zarządzaniu
    nieruchomościami.
    Zamierza Pan zatem wnieść do Fundacji rodzinnej te składniki majątkowe prowadzonej
    działalności gospodarczej, które dotychczas były wynajmowane na rzecz podwykonawców
    oraz pracowników innych podmiotów gospodarczych. Zatem, w ramach planowanego
    wniesienia do Fundacji rodzinnej nie zostaną przekazane wszystkie składniki majątkowe
    wykorzystywane dotychczas w prowadzonej działalności gospodarczej – czynność
    wniesienia składników majątkowych do Fundacji obejmuje jedynie te składniki materialne
    i niematerialne, które były wynajmowane na rzecz podwykonawców oraz pracowników
    innych podmiotów gospodarczych. W oparciu o pozostałe składniki będzie Pan nadal
    prowadził działalność gospodarczą. Tym samym, przedmiotem transakcji nie będzie
                        1przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego.
    W konsekwencji stwierdzić należy, że przekazane do Fundacji rodzinnej składniki
    materialne i niematerialne nie będą stanowiły na moment ich wniesienia – wbrew Pana
                                    1twierdzeniu – przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 55 Kodeksu cywilnego.
    Wobec tego należy przeanalizować, czy składniki materialne i niematerialne, będące
    przedmiotem przekazania, na moment ich wniesienia do Fundacji rodzinnej, wypełnią
    warunki do uznania ich za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Jak już wskazano, zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest dowolnym zbiorem
    składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład
    przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem
    tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie
    realizującym określone zadania gospodarcze. Przy czym, jak wynika z treści art. 2 pkt 27e
    ustawy, organizacyjne i finansowe wyodrębnienie musi występować w ramach
    istniejącego przedsiębiorstwa. Nie jest wystarczające, aby zbywane składniki majątkowe
    utworzyły przedsiębiorstwo u nabywcy – muszą one stanowić zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa u zbywcy. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą zatem
    składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o
    zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest
    własność jednego podmiotu gospodarczego. Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych
    powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa
    za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

    Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług okolicznością determinującą możliwość
    wyłączenia, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy, stosowania przepisów ustawy do czynności
    zbycia określonego zespołu składników niematerialnych i materialnych, jest takie ich
    zorganizowanie, żeby wspomniany zespół mógł służyć do prowadzenia działalności
    gospodarczej. Zespół składników materialnych i niematerialnych obejmować powinien
    elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy
    w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem przepisy ustawy nie miały zastosowania do
    zbywanego mienia, musi ono obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do
    funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i
    niematerialne wchodzące w jego skład muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie
    działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Jak wynika z opisu sprawy, zespół składników mający być przedmiotem wniesienia do
    Fundacji, będzie na moment dokonania darowizny wyodrębniony w istniejącym
    przedsiębiorstwie na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej oraz funkcjonalnej, tj. będzie
    stanowił potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania
    gospodarczej. Wniesione składniki majątku oraz niematerialne składniki (umowy,
    wierzytelności, zobowiązania) będą służyły w sposób niezależny i w pełni samodzielny do
    prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie najmu. Ponadto, zespół składników
    majątkowych będzie posiadał samodzielność finansową, pozwalającą
    na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym. Na podstawie prowadzonej
    przez Pana ewidencji księgowej możliwe będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów
    oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności, przez co możliwe będzie
    określenie wyniku finansowego. Na Fundację rodzinną przejdą wszystkie zobowiązania
    związane z przekazywanym majątkiem. Przy czym, głównymi zobowiązaniami związanymi
    z majątkiem są umowy najmu, na podstawie których zobligowany jest on udostępniać w
    zamian za czynsz najmu nieruchomości.
    W skład darowizny wejdą prawa wynikające z umów najmu nieruchomości. Natomiast
    Fundacja rodzinna będzie zobligowana do zawarcia – z uwagi na przekazanie majątku –
    umów najmu z obecnymi najemcami, gdyż zgodnie z prawem w wyniku darowizny nie
    dochodzi do automatycznego przejścia tych praw na rzecz fundacji rodzinnej. Ponadto,
    przeniesione zostaną wszelkie umowy z kontrahentami oraz wiedza dotycząca
    prowadzonej dotychczas działalności.
    Do Fundacji rodzinnej wniesie Pan również tajemnice przedsiębiorstwa w rozumieniu
    informacji dotyczących Klientów i efektywnego najmu nieruchomości mieszkalnych. Do
    fundacji rodzinnej wniesione zostaną dokumenty księgowe, księgi, dokumenty prawne
    związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Do fundacji wniesione również
    zostanie wyposażenie związane z nieruchomościami będącymi przedmiotem darowizny,
    takie jak sprzęt RTV, AGD oraz meble.
    Przedmiot darowizny, w momencie dokonania darowizny, będzie stanowił zorganizowany
    zespół składników materialnych i niematerialnych i będzie posiadał potencjalną zdolność
    do działania jako niezależne przedsiębiorstwo realizujące określone zadania gospodarcze.
    Fundacja rodzinna będzie miała możliwość kontynuowania działalności gospodarczej
    polegającej na najmie i zarządzaniu nieruchomościami bez konieczności angażowania
    innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji. Obecnie, w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej zatrudnia Pan jedną osobę na umowę zlecenie,
    która zajmuje się wyszukiwaniem ofert nieruchomości, przygotowywaniem
    korespondencji oraz kontaktami z podwykonawcami. Osoba ta będzie wykonywała te
    same zlecenia również w Fundacji rodzinnej. Fundacja rodzinna będzie kontynuowała w
    sposób trwały działalność prowadzoną przez Pana i nie zostanie ona zmieniona na inny
    rodzaj działalności.
    W oparciu o nabyty majątek służący do prowadzenia działalności, Fundacja rodzinna
    będzie kontynuowała w sposób trwały działalność gospodarczą w takim samym zakresie,
    w jakim działalność była prowadzona przez Pana. Dodatkowo, Fundacja rodzinna

    zamierza zwiększyć skalę prowadzonej działalności w przyszłości poprzez nabywanie
    nowych nieruchomości.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że zostaną spełnione wskazane powyżej przesłanki do
    uznania przenoszonego zespołu składników materialnych i niematerialnych za
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Jak bowiem wynika z opisu sprawy, zespół przenoszonych składników, na moment
    dokonania czynności wniesienia do Fundacji, będzie stanowić zorganizowany kompleks
    praw, obowiązków i rzeczy, wyodrębniony w Pana przedsiębiorstwie w stopniu
    dostatecznym, aby na dzień przekazania mieć pełną zdolność do działania jako niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane zadania gospodarcze związane z
    wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami.
    Fundacja rodzinna, przy użyciu otrzymanych w darowiźnie składników, będzie miała
    możliwość kontynuowania działalności gospodarczej polegającą na najmie i zarządzaniu
    nieruchomościami bez konieczności angażowania innych składników majątku, które nie są
    przedmiotem transakcji darowizny. Będzie ona jedynie zobowiązana do poinformowania
    najemców o konieczności podpisania umów związanych z najmem, poinformowania
    dostawców mediów i podpisania nowych umów z dostawcami mediów, których stroną
    będzie Fundacja rodzinna oraz dokonania zmian w księgach wieczystych, w których jako
    właściciel nieruchomości będzie musiała widnieć Fundacja rodzinna.
    Tym samym, przekazanie w drodze darowizny składników materialnych i niematerialnych,
    służących działalności w zakresie wynajmu oraz zarządzania nieruchomościami na rzecz
    Fundacji rodzinnej, będzie wyłączone spod opodatkowania podatkiem od towarów i usług,
    w myśl art. 6 pkt 1 ustawy.
    Podsumowując stwierdzam, że przekazanie w postaci darowizny składników majątkowych
    wskazanych w zdarzeniu przyszłym na rzecz Fundacji rodzinnej, stanowić będzie zbycie
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, a tym samym
    – zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy – będzie korzystać z wyłączenia z opodatkowania podatkiem
    od towarów i usług.
    Podkreślić w tym miejscu należy, że mimo, iż wywiódł Pan prawidłowy skutek prawny w
    postaci wyłączenia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności wniesienia
    w drodze darowizny opisanych składników materialnych i niematerialnych do Fundacji
    rodzinnej oraz uczynił to Pan w oparciu o prawidłową podstawę prawną, tj. art. 6 pkt 1
    ustawy, to błędnie uznał Pan przedmiot przekazania za przedsiębiorstwo. W
    konsekwencji, Pana stanowisko uznałem za:
    - nieprawidłowe – w zakresie uznania, że przekazanie w formie darowizny opisanych
      składników majątkowych na rzecz Fundacji rodzinnej stanowić będzie zbycie
      przedsiębiorstwa;
    - prawidłowe – w zakresie uznania, że transakcja przekazania w formie darowizny
      opisanych składników majątkowych na rzecz Fundacji rodzinnej będzie wyłączona z
      opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).

    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym,
    w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku gdy w
    toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych, zauważam że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co
    oznacza, że należy je traktować indywidualnie. Powołane przez Pana interpretacje
    indywidualne nr 0115-KDIT1-2.4012.477.2019.3.DM
    i nr 0114-KDIP1-3.4012.556.2018.1.JF dotyczą rozstrzygnięć, w których nieruchomości,
    które były wyłączone z transakcji zbycia na rzecz podmiotu przejmującego, były w dalszej
    kolejności udostępnianie nabywcy na podstawie umów cywilnoprawnych. Tym samym,
    podmiot zbywający po transakcji zbycia nie prowadził przy ich użyciu działalności
    gospodarczej w dotychczas prowadzonym zakresie i tym samym transakcja przeniesienia
    składników majątkowych i niemajątkowych została uznana za zbycie przedsiębiorstwa.
    Zatem, wskazane przez Pana we wniosku interpretacje indywidualne dotyczą odmiennych
    stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych. Natomiast we wskazanej przez Pana interpretacji
    nr 0114-KDIP1-3.4012.180.2020.3.ISK, zespół składników materialnych i niematerialnych
    będących przedmiotem zbycia został uznany – jak w Pana przypadku – za zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.