Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.770.2024.1.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-22
Teza: Dokumentacja cen transferowych.
Słowa kluczowe: dokumentacja
pożyczka
strata
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Ceny transferowe.-Dokumentacja cen transferowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4b-Oddział 4-art. 23zf-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych
    jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 30 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 25 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych
    Jest Pan osobą fizyczną i rozlicza się Pan z podatku dochodowego w Polsce (miejsce
    zamieszkania Polska; rezydencja podatkowa – Polska).

    W 2024 r. nie prowadził Pan (i nie zamierza Pan prowadzić) działalności gospodarczej (ani
    w formie jednoosobowej działalności gospodarczej ani w formie spółki rozliczającej się
    PIT), uzyskał/uzyska Pan następujące dochody:
    - ze stosunku pracy (zostaną rozliczone w zeznaniu podatkowym PIT-37 za rok 2024),
    - z tytułu wypłaconej w 2024 r. dywidendy z tytułu udziału w spółkach z o.o. (podatek
      pobrany przez spółkę wypłacającą dywidendę),
    - z tytułu zysku podzielonego w spółce komandytowej wypracowanego za lata przed
      objęciem spółek komandytowych podatkiem CIT (wypłaty nie podlegały
      opodatkowaniu w momencie wypłaty, tj. w 2024 r.; były opodatkowane podatkiem PIT
      w latach, kiedy zysk został wypracowany).
    Reasumując w 2024 r.:
    - ma Pan miejsce zamieszkania w Polsce,
    - nie korzystał Pan i nie będzie korzystał ze zwolnień o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt
      63a i 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (nie prowadził i nie
      będzie Pan prowadził działalności gospodarczej),
    - nie poniesie Pan straty podatkowej,
    - nie był Pan (i nie będzie Pan) średnim ani dużym przedsiębiorcą w rozumieniu ustawy
      Prawo Przedsiębiorców (nie prowadził Pan i nie będzie Pan prowadził działalności
      gospodarczej).
    Ponadto w 2024 r. był Pan wspólnikiem (...) sp. z o.o. spółka komandytowa, która z dniem
    1 sierpnia 2024 została przekształcona w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością ((...) sp.
    z o.o.) – jako komandytariusz posiadał Pan udział w zyskach i stratach na poziomie 90%,
    obecnie jako udziałowiec posiada Pan również udziały w zyskach i stratach na poziomie
    90%.
    W okresie 1 stycznia 2024 r. – 31 lipca 2024 r. oraz w latach ubiegłych udzielił Pan
    podmiotowi powiązanemu (...) sp. z o.o. sp. k. (obecnie – od 1 sierpnia 2024 r. – (...) sp. z o.
    o.) pożyczki w kwocie przekraczającej (...) zł. Pożyczki nie zostały zwrócone.
    Ze względu na zmianę formy prawnej (przekształcenie spółki komandytowej w spółkę z
    ograniczoną odpowiedzialnością), zgodnie z ustawą o rachunkowości, spółka była
    zobowiązana do zamknięcia ksiąg na dzień 31 lipca 2024 r. W związku z powyższym spółka
    zamknęła księgi na dzień 31 lipca 2024 r., sporządziła sprawozdanie finansowe oraz
    zeznanie CIT-8 za okres 1 stycznia 2024 r. – 31 lipca 2024 r. i jest zobowiązana do złożenia
    dwóch odrębnych TPR-C za rok 2024 (tj. za 1 stycznia 2024 r. – 31 lipca 2024 r. – 1 sierpnia
    2024 r. – 31 grudnia 2024 r.).
    Za okres 1 stycznia 2024 r. – 31 lipca 2024 r. (...) Spółka z o.o. Sp.k. (obecna (...) sp. z o.o.):
    - wykazała stratę podatkową,
    - była przedsiębiorcą zaliczanym do mikroprzedsiębiorców w rozumieniu ustawy Prawo
      Przedsiębiorców,
    - nie korzystała ze zwolnienia podmiotowego w podatku dochodowym (art. 6 ustawy o
      podatku dochodowym od osób prawnych),
    - nie korzystała ze zwolnienia dotyczącego dochodów osiąganych w specjalnych strefach
      ekonomicznych oraz zwolnień z tyt. realizacji nowych inwestycji (art. 17 ust. 1 pkt 34,
      34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).
    Za okres 1 sierpnia 2024 r. – 31 grudnia 2024 r. (...) Spółka z o.o.:
    - najprawdopodobniej uzyska dochód podatkowy,
    - będzie przedsiębiorcą zaliczanym do mikroprzedsiebiorców/małych przedsiębiorców w
      rozumieniu ustawy Prawo Przedsiębiorców,

    - nie będzie korzystać ze zwolnienia podmiotowego w podatku dochodowym (art. 6
      ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych),
    - nie będzie korzystać ze zwolnienia dotyczącego dochodów osiąganych w specjalnych
      strefach ekonomicznych oraz zwolnień z tytułu realizacji nowych inwestycji (art. 17 ust.
      1 pkt 34, 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).
    Pytania
    1. Czy jako podmiot powiązany z (...) sp. z o.o. (dawniej – przed przekształceniem – (...) sp.
      z o.o. spółka komandytowa) składa Pan jeden TPR-P obejmujący cały 2024 r.?
      (zaistniały stan faktyczny)
    2. Czy z tyt. transakcji udzielenia pożyczek (...) Sp. z o.o. jest/będzie Pan zobowiązany do
      ustalenia obowiązku i zakresu sporządzenia dokumentacji cen transferowych
      odrębnie dla tych dwóch opisanych wyżej okresów, tj. osobno za 1 stycznia 2024 r. –
      31 lipca 2024 r. i osobno za 1 sierpnia 2024 r. – 31 grudnia 2024 r. (czyli sporządza Pan
      1 lub 2 dokumentacje w zależności od wyników finansowych strata/dochód
      uzyskanych odrębnie za te okresy); czy łączy Pan te okresy i jeżeli wystąpi taki
      obowiązek (ustalony z uwzględnieniem sumy dochodu/strat spółki za cały rok 2024)
      sporządza Pan jedną dokumentację obejmującą cały rok 2024? (zaistniały stan
      faktyczny)
    3. Czy w przypadku wykazania straty podatkowej przez (...) Sp. z o.o. (dawna (...) sp. z o.o.
      sp.k.) w 2024 r. – zarówno w za okres do przekształcenia, jak i po przekształceniu –
      lokalna dokumentacja cen transferowych może nie zawierać analizy porównawczej lub
      analizy zgodności? (zdarzenie przyszłe)
    4. Czy w przypadku uzyskania dochodu podatkowego przez (...) sp. z o.o. za okres po
      przekształceniu, tj. za 1 sierpnia 2024 r. – 31 grudnia 2024 r. w wysokości
      przewyższającej stratę za okres 1 stycznia 2024 r. – 31 lipca 2024 r., może Pan
      skorzystać ze zwolnienia od sporządzenia dokumentacji cen transferowych za rok
      2024 (jeżeli będzie Pan miał obowiązek sporządzenia jednej dokumentacji za cały 2024
      r.) lub zwolnienia za okres 1 sierpnia 2024 r. – 31 grudnia 2024 r. (przy obowiązku
      sporządzenia 2 dokumentacji za 2024 r.)? (2 stany przyszłe)
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem – w odniesieniu do pytania nr 1 – jako osoba fizyczna, której rokiem
    podatkowym (rozliczeniowym) jest zawsze rok podatkowy – składa Pan jeden TPR-P za cały
    rok 2024, obejmujący wszystkie transakcje wymagające raportowania w roku 2024.
    Pana zdaniem – w odniesieniu do pytania nr 2 – powinien Pan ustalić obowiązek i zakres
    sporządzania dokumentacji odrębnie dla dwóch opisanych wyżej okresów.
    Pana zdaniem – w odniesieniu do pytania nr 3 – w przypadku obowiązku sporządzenia
    lokalnej dokumentacji cen transferowych – może ona nie zawierać analizy porównawczej
    lub analizy zgodności (na mocy art. 23zc ust. 1 pkt 3a).
    Pana zdaniem – w odniesieniu do pytania nr 4 – w opisanych przypadkach ma Pan prawo
    do skorzystania ze zwolnienia od sporządzania dokumentacji cen transferowych na mocy
    art. 23z pkt 1.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W art. 23m ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawarto definicje pojęć
    używanych w kolejnych artykułach Rozdziału 4b tej ustawy.
    I tak, zgodnie z art. 23m ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiocie − oznacza to osobę fizyczną,
      osobę prawną lub jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej oraz
      zagraniczny zakład.
    Natomiast na podstawie z art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych – oznacza to:
      a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden
        inny podmiot, lub
      b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:
      - ten sam inny podmiot lub
      - małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej
        wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub
      c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub,
      ca) spółkę, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, i jej komplementariusza, lub
      cb) spółkę, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. e, i jej wspólnika, lub
      d) podatnika i jego zagraniczny zakład.
    W myśl art. 23m ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b,
      rozumie się:
      1) Posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:
      a) udziałów w kapitale lub
      b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub
      c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach lub majątku, lub ich
        ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub,
        faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych
        decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną
        nieposiadającą osobowości prawnej, lub
      d) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub
        powinowactwa do drugiego stopnia,
      2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych
        decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną
        nieposiadającą osobowości prawnej, lub
      3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub
        powinowactwa do drugiego stopnia.
    Ponadto, jak stanowi art. 23m ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, pod pojęciem „transakcji kontrolowanej” należy rozumieć identyfikowane na

    podstawie rzeczywistych zachowań stron działania o charakterze gospodarczym, w tym
    przypisywanie dochodów do zagranicznego zakładu, których warunki zostały ustalone lub
    narzucone w wyniku powiązań.
    Zgodnie z art. 23w ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podmioty powiązane są obowiązane do sporządzania w postaci elektronicznej
      lokalnej dokumentacji cen transferowych, za rok podatkowy, w terminie do końca
      dziesiątego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego, w celu wykazania, że ceny
      transferowe zostały ustalone na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty
      niepowiązane.
    W myśl art. 23w ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Lokalna dokumentacja cen transferowych jest sporządzana dla transakcji
      kontrolowanej o charakterze jednorodnym, której wartość przekracza w roku
      podatkowym następujące progi dokumentacyjne:
      1) 10 000 000 zł – w przypadku transakcji towarowej;
      2) 10 000 000 zł – w przypadku transakcji finansowej;
      3) 2 000 000 zł – w przypadku transakcji usługowej;
      4) 2 000 000 zł – w przypadku innej transakcji niż określona w pkt 1-3.
    Zgodnie z art. 23w ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Progi dokumentacyjne są ustalane odrębnie dla:
      1) każdej transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym niezależnie od
        przyporządkowania transakcji kontrolowanej do transakcji towarowych,
        finansowych, usługowych albo innych transakcji;
      2) strony kosztowej i przychodowej.
    Zgodnie z art. 23w ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wartość transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym, o której mowa w ust.
      2-3, jest ustalana bez względu na liczbę dokumentów księgowych, dokonanych lub
      otrzymanych płatności oraz podmiotów powiązanych, z którymi zawierana jest
      transakcja kontrolowana.
    Stosownie art. 23w ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przy ocenie, czy transakcja kontrolowana ma charakter jednorodny, uwzględnia się:
      1) jednolitość transakcji kontrolowanej w ujęciu ekonomicznym oraz
      2) kryteria porównywalności określone w przepisach wydanych na podstawie art. 23v
        ust. 1 pkt 1, oraz
      3) metody weryfikacji cen transferowych, o których mowa w art. 23p ust. 1-3, oraz
      4) inne istotne okoliczności transakcji kontrolowanej.
    Dla każdej transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym progi dokumentacyjne
    ustalane są odrębnie, niezależnie od przyporządkowania transakcji kontrolowanej do
    transakcji towarowych, finansowych, usługowych albo innych transakcji oraz do strony
    kosztowej i przychodowej.
    Wartość transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym, dla których sporządzana
    jest dokumentacja podatkowa oraz w stosunku do których ustawodawca określił progi
    dokumentacyjne, jest ustalana bez względu na liczbę dokumentów księgowych,
    dokonanych lub otrzymanych płatności oraz podmiotów powiązanych, z którymi
    zawierana jest transakcja kontrolowana.
    Przy ocenie, czy transakcja kontrolowana ma charakter jednorodny, uwzględnia się:

    - jednolitość transakcji kontrolowanej w ujęciu ekonomicznym oraz
    - kryteria porównywalności określone w przepisach wykonawczych w zakresie cen
      transferowych dla podatników podatku dochodowego od osób fizycznych oraz
    - metody weryfikacji cen transferowych wymienione w ustawie o podatku dochodowym
      od osób fizycznych oraz
    - inne istotne okoliczności transakcji kontrolowanej.
    Powyższe oznacza, że podmiot powiązany realizujący w danym roku podatkowym
    poszczególne, pojedyncze transakcje z podmiotami powiązanymi może przeprowadzić
    daną, konkretną jednorodną transakcję kontrolowaną z wieloma podmiotami.
    Poszczególne transakcje zostają bowiem zagregowane do jednorodnej transakcji
    kontrolowanej, jednolitej w ujęciu ekonomicznym, spełniającej kryteria porównywalności
    bądź inne kryteria określone w zależności od faktów i okoliczności danej transakcji
    kontrolowanej. Stroną transakcji może być wówczas kilka podmiotów, w tym zarówno
    podmioty, które poniosły stratę podatkową za dany rok podatkowy, jak i podmioty, które
    takiej straty nie poniosły.
    W myśl art. 23x ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wartość transakcji kontrolowanej, o której mowa w art. 23w ust. 2 i 2a, odpowiada:
      1) wartości kapitału – w przypadku pożyczki i kredytu;
      2) wartości nominalnej – w przypadku emisji obligacji;
      3) sumie gwarancyjnej – w przypadku poręczenia lub gwarancji;
      4) wartości przypisanych przychodów lub kosztów – w przypadku przypisania
      dochodu (straty) do zakładu zagranicznego;
      4a) łącznej wartości wkładów wniesionych do spółki niemającej osobowości prawnej
      – w przypadku umowy takiej spółki;
      5) wartości właściwej dla danej transakcji kontrolowanej – w przypadku pozostałych
      transakcji.
    Stosownie z art. 23z pkt 1 i pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, o którym mowa
      w art. 23w ust. 1, nie ma zastosowania do transakcji kontrolowanych:
      1) zawieranych wyłącznie przez podmioty powiązane mające miejsce zamieszkania,
        siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w roku podatkowym,
        w którym każdy z tych podmiotów powiązanych spełnia łącznie następujące
        warunki:
      a) nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a i 63b,
      b) nie poniósł straty podatkowej;
      1a) zawieranych wyłącznie:
      a) pomiędzy położonymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagranicznymi
        zakładami podmiotów powiązanych mających miejsce zamieszkania, siedzibę lub
        zarząd na terytorium innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego
        Unii Europejskiej lub innego państwa należącego do Europejskiego Obszaru
        Gospodarczego, przez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
        zagraniczny zakład podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd
        na terytorium innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii
        Europejskiej lub innego państwa należącego do Europejskiego Obszaru
        Gospodarczego z podmiotem powiązanym mającym miejsce zamieszkania,
        siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej

      – w roku podatkowym, w którym przychody lub koszty uzyskania przychodów
      powstałe w wyniku takich transakcji kontrolowanych zostały przypisane do
      zagranicznego zakładu pod warunkiem, że żaden z podmiotów powiązanych w
      zakresie tych przychodów lub kosztów przypisanych do zagranicznego zakładu nie
      korzysta ze zwolnień, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a i 63b, i nie poniósł
      straty podatkowej.
    Zwolnienie z obowiązku sporządzania dokumentacji dotyczy również transakcji z osobami
    prawnymi, które spełniają powyższe warunki, przy czym w zakresie zwolnień
    przedmiotowych (art. 21 ust. 1 pkt 63a i 63b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych) należy się odnieść do analogicznych zwolnień określonych w ustawie z dnia 15
    lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805
    ze zm.). Ponadto z uwagi na występowanie w ustawie o podatku dochodowym od osób
    prawnych zwolnienia podmiotowego z art. 6, który przewidziano wyłącznie dla osób
    prawnych, w stosunku do osoby prawnej należy analizować również ten warunek
    zwolnienia przywołany w art. 11n pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Z powyższego zestawienia – przepisu art. 23z oraz art. 23w ust. 2 powołanej ustawy
    wynika, że zwolnienie z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych
    odnosi się do tych transakcji kontrolowanych, dla których w ogóle istnieje obowiązek
    sporządzania takiej dokumentacji, ponieważ niezgodne, nie tylko z zasadami wykładni
    systemowej, ale i zasadą racjonalnego ustawodawcy byłoby przyjęcie założenia, że w art.
    23z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostało zawarte zwolnienie z
    obowiązku, którego art. 23w ust. 2 tej ustawy w ogóle nie wprowadził.
    Z brzmienia powyższych przepisów wynika zatem, że progi dokumentacyjne, o których
    mowa w art. 23w ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    odnosić do każdej transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym. W celu
    prawidłowego określenia ww. progu dokumentacyjnego, ustawodawca posłużył się
    pojęciem wartości transakcji kontrolowanej, która w przypadku pozostałych niż
    wymienione w art. 23x ust. 1 pkt 1-4 transakcji kontrolowanych – odpowiada wartości
    właściwej dla danej transakcji kontrolowanej. Z powyższej przywołanych przepisów nie
    wynika natomiast, aby określając wartość transakcji kontrolowanych, transakcje te
    należało dzielić np. ze względu na podmiotowość prawną uczestniczących stron.
    Powyższe rozumowanie pozostaje zgodne z celem wprowadzonych regulacji, gdyż jak
    wynika to z uzasadnienia do ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r.
    poz. 2193 ze zm.), cyt.:
      Celem wprowadzenia regulacji było doprecyzowanie, w jaki sposób należy podejść
      do określenia sposobu liczenia wartości transakcji kontrolowanej na potrzeby
      identyfikacji obowiązku sporządzenia dokumentacji. Jednorodny charakter transakcji
      powinien być rozumiany jako podobieństwo przedmiotu transakcji oraz innych
      głównych parametrów transakcji, istotnych z punktu widzenia cen transferowych
      (takich jak np. istotne funkcje, aktywa, ryzyka, a także sposób kalkulacji ceny, istotne
      warunki płatności, itd ). Jeśli są one do siebie zbliżone w ramach kilku przepływów, to
      poszczególne przepływy powinny być agregowane jako jedna transakcja o
      charakterze jednorodnym. W rezultacie można przyjąć, że jednorodny charakter
      transakcji jest pojęciowo zbliżony do rozumienia pojęć ,,transakcje jednego rodzaju”
      oraz „inne zdarzenia jednego rodzaju”, wymienionych w obowiązującej ustawie. (...)
      Niedopuszczalne byłoby bowiem sztuczne dzielenie jednej i jednorodnej transakcji
      na kilka mniejszych quasi-transakcji (np. traktowanie jako odrębnych transakcji
      podobnej sprzedaży dokonywanej do wielu kontrahentów lub dokumentowanej
      wieloma dokumentami księgowymi). Takie działania nie byłyby zgodne z intencją

      regulacji i stanowiłyby działanie mające na celu uniknięcie obowiązku sporządzenia
      dokumentacji podatkowej. Projektowana regulacja ma na celu wyeliminowanie
      takich sytuacji.
    Z uzasadnienia do ww. ustawy wynika ponadto, że cyt.:
      Wprowadzana regulacja określa obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen
      transferowych jedynie na podstawie wartości danej transakcji kontrolowanej o
      charakterze jednorodnym, odchodząc od określania progu istotności transakcji na
      podstawie wartości przychodów podatnika. (...) Jednocześnie, biorąc pod uwagę, że
      to właśnie wartość transakcji z podmiotami powiązanymi (a nie poziom przychodów)
      bezpośrednio związana jest z poziomem ryzyka zaniżenia dochodu do
      opodatkowania – oraz z wartością takiego zaniżenia – uzależnienie obowiązku
      sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych jedynie od wartości
      transakcji jest korzystne również z punktu widzenia interesów Skarbu Państwa.
    Z powyższego wynika więc, że to wartość transakcji stanowi o prawidłowości określenia
    kwoty progowej transakcji kontrolowanych jednorodnych, a jej dzielenie stoi w
    sprzeczności z celem ustawodawcy.
    Stosownie do art. 23zc ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku:
      1) transakcji kontrolowanych zawieranych przez podmioty powiązane będące
        mikroprzedsiębiorcą lub małym przedsiębiorcą w rozumieniu odpowiednio art. 7
        ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców,
      2) transakcji innych niż transakcje kontrolowane, o których mowa w art. 23za ust. 1
      – lokalna dokumentacja cen transferowych może nie zawierać analizy porównawczej
      lub analizy zgodności.
    W myśl art. 23zc ust. 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepis ust. 3a pkt 1 ma zastosowanie w przypadku przedsiębiorcy, który w ostatnim
      roku podatkowym spełnił warunki określone w art. 7 ust. 1 pkt 1 albo 2 ustawy z
      dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 oraz pkt 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 236 ze zm.):
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      1) mikroprzedsiębiorca – przedsiębiorcę, który w co najmniej jednym roku z dwóch
        ostatnich lat obrotowych spełniał łącznie następujące warunki:
      a) zatrudniał średniorocznie mniej niż 10 pracowników oraz
      b) osiągnął roczny obrót netto ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług oraz z
        operacji finansowych nieprzekraczający równowartości w złotych 2 milionów euro,
        lub sumy aktywów jego bilansu sporządzonego na koniec jednego z tych lat nie
        przekroczyły równowartości w złotych 2 milionów euro;
      2) mały przedsiębiorca – przedsiębiorcę, który w co najmniej jednym roku z dwóch
        ostatnich lat obrotowych spełniał łącznie następujące warunki:
      a) zatrudniał średniorocznie mniej niż 50 pracowników oraz
      b) osiągnął roczny obrót netto ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług oraz z
        operacji finansowych nieprzekraczający równowartości w złotych 10 milionów
        euro, lub sumy aktywów jego bilansu sporządzonego na koniec jednego z tych lat
        nie przekroczyły równowartości w złotych 10 milionów euro
      – i który nie jest mikroprzedsiębiorcą.

    Jednocześnie zauważam, że zgodnie z przepisem art. 23zf ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      Podmioty powiązane:
      1) obowiązane do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych – w
        zakresie transakcji objętych tym obowiązkiem lub
      2) realizujące transakcje kontrolowane określone w art. 23z pkt 1-2 lub 9-11
      – składają naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu dla podatnika, w terminie
      do końca jedenastego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego, informację o
      cenach transferowych za rok podatkowy, sporządzoną według wzoru dokumentu
      elektronicznego zamieszczonego w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie
      podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów
      publicznych.
    Zgodnie z tym przepisem podmiotami zobowiązanymi do przekazania informacji o cenach
    transferowych są podmioty powiązane, które realizują choć jedną z wymienionych w pkt 1
    lub 2 przywołanego artykułu przesłankę. Oznacza to, że dla ziszczenia się przedmiotowego
    obowiązku konieczne jest, by podmioty powiązane były albo zobowiązane do
    sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych albo korzystały ze zwolnienia, o
    którym stanowi art. 23z pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przesłanki te mają charakter rozłączny i spełnienie choć jednej z nich skutkuje
    koniecznością złożenia przez podmioty powiązane informacji o cenach transferowych.
    Jak ustaliłem powyżej, w art. 23z pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    określono transakcje, w odniesieniu do których, pomimo przekraczania progów
    dokumentacyjnych (wartości transakcji) określonych w art. 23w ust. 2 tej ustawy, podatnik
    jest zwolniony z obowiązku sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych.
    Zatem dzięki zastosowaniu wykładni językowej art. 23zf ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych przepis ten także nie budzi wątpliwości co do swojego
    literalnego znaczenia. Przepis ten nakłada na podmioty powiązane, realizujące transakcje
    kontrolowane przekraczające progi dokumentacyjne wskazane w art. 23w ust. 2 tej
    ustawy, ale w stosunku do których podatnik jest zwolniony z obowiązku sporządzania
    lokalnej dokumentacji cen transferowych, obowiązek złożenia naczelnikowi urzędu
    skarbowego właściwemu dla podatnika, w terminie do końca jedenastego miesiąca po
    zakończeniu roku podatkowego, informacji o cenach transferowych za rok podatkowy.
    Z zestawienia art. 23zf ust. 1 oraz art. 23z pkt 1 i art. 23w ust. 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wynika, że obowiązek przekazywania ww. informacji o
    cenach transferowych za rok podatkowy obejmuje:
    · transakcje kontrolowane, które z uwagi na przekroczenie progów (wartości transakcji)
      objęte są obowiązkiem sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych oraz
    · transakcje, które pomimo przekroczenia ww. progów zostały zwolnione z obowiązku
      sporządzania tej dokumentacji ze względu na spełnianie dodatkowych warunków
      określonych w art. 23z ust. 1.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan osobą fizyczną
    nieprowadzącą działalności gospodarczej. W 2024 r. był Pan wspólnikiem (...) sp. z o.o.
    spółka komandytowa (dalej: Spółka przekształcana), która 1 sierpnia 2024 r. została
    przekształcona w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, tj. (...) sp. z o.o. (dalej: Spółka
    przekształcona). W okresie 1 stycznia 2024 r. – 31 lipca 2024 r. oraz w latach ubiegłych
    udzielił Pan podmiotowi powiązanemu – Spółce przekształcanej (obecnie – od 1 sierpnia
    2024 r. – Spółce przekształconej) pożyczki w kwocie przekraczającej (...) zł. Pożyczki nie
    zostały zwrócone. Ze względu na zmianę formy prawnej (przekształcenie spółki
    komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością), zgodnie z ustawą o
    rachunkowości, Spółka przekształcana była zobowiązana do zamknięcia ksiąg na 31 lipca

    2024 r. Nie korzystał Pan i nie będzie korzystał ze zwolnień, o których mowa w art. 21 ust.
    1 pkt 63a i 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie poniesie Pan
    straty podatkowej oraz nie był Pan (i nie będzie Pan) średnim ani dużym przedsiębiorcą w
    rozumieniu ustawy Prawo Przedsiębiorców (nie prowadził Pan i nie będzie Pan prowadzić
    działalności gospodarczej). Spółka przekształcana wykazała stratę podatkową, była
    przedsiębiorcą zaliczanym do mikroprzedsiębiorców w rozumieniu ustawy Prawo
    Przedsiębiorców, nie korzystała ze zwolnienia podmiotowego w podatku dochodowym
    (art. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) i nie korzystała ze zwolnienia
    dotyczącego dochodów osiąganych w specjalnych strefach ekonomicznych oraz zwolnień
    z tytułu realizacji nowych inwestycji (art. 17 ust. 1 pkt 34, 34a ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych). Spółka przekształcona najprawdopodobniej uzyska
    dochód podatkowy, będzie przedsiębiorcą zaliczanym do mikroprzedsiebiorców/małych
    przedsiębiorców w rozumieniu ustawy Prawo Przedsiębiorców, nie będzie korzystać ze
    zwolnienia podmiotowego w podatku dochodowym (art. 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych) i nie będzie korzystać ze zwolnienia dotyczącego
    dochodów osiąganych w specjalnych strefach ekonomicznych oraz zwolnień z tytułu
    realizacji nowych inwestycji (art. 17 ust. 1 pkt 34, 34a ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych).
    W pierwszej kolejności Pana wątpliwość dotyczy kwestii, czy w sytuacji opisanej we
    wniosku ma Pan obowiązek złożyć jeden TPR-P obejmujący cały 2024 r.
    Jak wynika z powołanego przepisu art. 23zf ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, podmioty powiązane obowiązane do sporządzania lokalnej dokumentacji cen
    transferowych w zakresie transakcji objętych tym obowiązkiem lub realizujące transakcje
    kontrolowane określone w art. 23z pkt 1-2 lub 9-11 tej ustawy – składają naczelnikowi
    urzędu skarbowego właściwemu dla podatnika, w terminie do końca jedenastego
    miesiąca po zakończeniu roku podatkowego, informację o cenach transferowych za rok
    podatkowy, tj. TPR-P.
    Szczegółowy zakres Informacji TPR określony został w rozporządzeniu Ministra Finansów z
    dnia 29 sierpnia 2022 r. w sprawie informacji o cenach transferowych w zakresie podatku
    dochodowego od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1923 ze zm.).
    W jednej Informacji TPR należy wykazać wszystkie transakcje o charakterze jednorodnym
    podlegające raportowaniu, realizowane w trakcie danego roku podatkowego. Nie należy
    składać odrębnych Informacji TPR dla poszczególnych transakcji podlegających
    raportowaniu przez dany podmiot.
    Podsumowanie: Pan jako podmiot powiązany ze Spółką przekształconą (dawniej – przed
    przekształceniem – ze Spółką przekształcaną) składa Pan jeden TPR-P obejmujący cały
    2024 r.
    Kolejna Pana wątpliwość dotyczy kwestii, czy z tytułu transakcji udzielenia przez Pana
    pożyczki podmiotowi powiązanemu jest/będzie Pan zobowiązany do ustalenia obowiązku i
    zakresu sporządzenia dokumentacji cen transferowych odrębnie dla dwóch opisanych we
    wniosku okresów, tj. przed przekształceniem spółek osobno i osobno po ich
    przekształceniu czy też należy łączyć te okresy i jeżeli wystąpi taki obowiązek sporządzić
    jedną dokumentację obejmującą cały rok 2024.
    Stosownie do art. 23zc ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Lokalna dokumentacja cen transferowych zawiera następujące elementy:
      1) opis podmiotu powiązanego;
      2) opis transakcji, w tym analizę funkcji, ryzyk i aktywów;
      3) analizę cen transferowych, w tym:
      a) analizę danych podmiotów niepowiązanych lub transakcji zawieranych z
        podmiotami niepowiązanymi lub pomiędzy podmiotami niepowiązanymi

        uznanych za porównywalne do warunków ustalonych w transakcjach
        kontrolowanych, zwaną dalej „analizą porównawczą”, albo
      b) analizę wykazującą zgodność warunków, na jakich została zawarta transakcja
        kontrolowana, z warunkami, jakie ustaliłyby podmioty niepowiązane, zwaną dalej
        „analizą zgodności” – w przypadku gdy sporządzenie analizy porównawczej nie
        jest właściwe w świetle danej metody weryfikacji cen transferowych lub nie jest
        możliwe przy zachowaniu należytej staranności;
      4) informacje finansowe.
    Zgodnie z art. 23zc ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    W przypadku transakcji, o których mowa w art. 23za ust. 1, lokalna dokumentacja cen
    transferowych zawiera również uzasadnienie gospodarcze tej transakcji, w szczególności
    opis spodziewanych korzyści ekonomicznych, w tym podatkowych.
    Szczegółowy zakres elementów lokalnej dokumentacji cen transferowych jest zawarty w
    rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie dokumentacji cen
    transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2023 r.
    poz. 1813).
    Podsumowanie: z tytułu transakcji udzielenia pożyczek Spółce przekształconej jest/będzie
    Pan zobowiązany do ustalenia obowiązku i zakresu sporządzenia dokumentacji cen
    transferowych odrębnie dla dwóch opisanych wyżej okresów, tj. osobno za okres 1
    stycznia 2024 r. – 31 lipca 2024 r. i osobno za 1 sierpnia 2024 r. – 31 grudnia 2024 r. (czyli
    sporządza Pan 2 dokumentacje), ponieważ w okresie 1 stycznia 2024 r. – 31 lipca 2024 r.
    Spółka przekształcana osiągnęła stratę, natomiast w okresie 1 sierpnia 2024 r. – 31
    grudnia 2024 r. Spółka przekształcona uzyska dochód.
    Pana wątpliwość dotyczy również obowiązku zawarcia w lokalnej dokumentacji cen
    transferowych analizy porównawczej lub analizy zgodności.
    Z powołanego wcześniej art. 23zc ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że lokalna dokumentacja cen transferowych może nie zawierać analizy
    porównawczej lub analizy zgodności w przypadku:
    - transakcji kontrolowanych zawieranych przez podmioty powiązane będące
      mikroprzedsiębiorcą lub małym przedsiębiorcą w rozumieniu odpowiednio art. 7 ust.
      1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców,
    - transakcji innych niż transakcje kontrolowane, o których mowa w art. 23za ust. 1.
    Jak wynika z wniosku, nie jest i nie będzie Pan ani średnim, ani dużym przedsiębiorcą
    zgodnie z właściwymi przepisami. Zatem lokalna dokumentacja cen transferowych może
    nie zawierać analizy porównawczej lub analizy zgodności.
    Podsumowanie: w przypadku wykazania straty podatkowej przez Spółkę przekształconą
    (dawniej Spółkę przekształcaną) w 2024 r. – zarówno w za okres do przekształcenia, jak i
    po przekształceniu – lokalna dokumentacja cen transferowych może nie zawierać analizy
    porównawczej lub analizy zgodności.
    Ostatnia Pana wątpliwość dotyczy kwestii, czy w przypadku uzyskania dochodu
    podatkowego przez Spółkę przekształoną za okres po przekształceniu, tj. za 1 sierpnia
    2024 r. – 31 grudnia 2024 r. w wysokości przewyższającej stratę za okres 1 stycznia 2024 r.
    – 31 lipca 2024 r., może Pan skorzystać ze zwolnienia od sporządzenia dokumentacji cen
    transferowych za rok 2024 (jeżeli będzie Pan miał obowiązek sporządzenia jednej
    dokumentacji za cały 2024 r.) lub zwolnienia za okres 1 sierpnia 2024 r. – 31 grudnia 2024
    r. (przy obowiązku sporządzenia 2 dokumentacji za 2024 r.).

    Zauważam, że w art. 23z pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    zawierającym przesłanki do zwolnienia z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji
    cen transferowych ustawodawca, jako warunek konieczny, wskazał m.in. brak poniesienia
    straty podatkowej.
    Warunek dotyczący zwolnienia z przygotowania dokumentacji cen transferowych, o
    którym mowa w art. 23z pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    uznaje się za spełniony, gdy żaden z podmiotów powiązanych będący stroną transakcji
    kontrolowanej nie poniósł straty ze źródła przychodów, do którego zalicza się tę
    transakcję (przy założeniu, że pozostałe warunki konieczne do zastosowania zwolnienia
    krajowego wymienione w art. 23z pkt 1 tej ustawy są spełnione).
    Z brzmienia tego przepisu wynika, że obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen
    transferowych nie ma zastosowania do transakcji kontrolowanych zawieranych przez
    podmioty krajowe, które m.in. nie poniosły straty podatkowej.
    Zatem w przypadku, gdy transakcja kontrolowana tylko z jednym z krajowych podmiotów
    powiązanych nie spełnia warunków wymienionych w art. 23z pkt 1 lit. b ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen
    transferowych wystąpi jedynie dla tej transakcji zawieranej z tym podmiotem
    powiązanym, jeżeli zostaną przekroczone progi dokumentacyjne, o których mowa w art.
    23w ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W tym miejscu zwracam też uwagę na art. 23x ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, zgodnie z którym:
      Określając wartość transakcji kontrolowanych o charakterze jednorodnym, o których
      mowa w ust. 1, nie uwzględnia się wartości transakcji kontrolowanych, o których
      mowa w art. 23z.
    Oznacza to, że wartość transakcji (i progi dokumentacyjne) należy ustalać jedynie dla tej
    części transakcji, która nie podlega zwolnieniu.
    Brak obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych, o której mowa w art. 23z
    pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy ustalić na podstawie
    straty ze źródła przychodów, do którego zalicza się transakcję podlegającą temu
    obowiązkowi. Jeżeli transakcja dotyczy określonego źródła przychodów, to należy zbadać,
    czy podatnik poniósł stratę tylko z tego źródła. Jednocześnie wystąpienie straty z innego
    źródła przychodów jest w tej sytuacji bez znaczenia.
    Tym samym, użyty w ustawie zwrot „podmiot powiązany nie poniósł straty podatkowej” w
    roku podatkowym należy rozumieć podmiot, który nie poniósł takiej straty z tego źródła
    przychodów, w ramach którego opodatkowane są transakcje dokonywane z tym
    podmiotem.
    Ponadto wskazuję, że z literalnej wykładni powyższego przepisu wynika, że warunki
    wprowadzone przez ustawodawcę do zwolnienia z obowiązku dokumentacyjnego
    transakcji kontrolowanej muszą zostać spełnione przez strony konkretnej transakcji
    kontrolowanej, dla której rozważana jest możliwość zastosowania zwolnienia z obowiązku
    dokumentacyjnego.
    W przypadku gdy podatnik, generując zysk podatkowy w danym roku, realizował
    transakcję jednorodną wyłącznie z podmiotami powiązanymi, które zrealizowały zysk
    podatkowy ze źródła przychodów, w ramach którego rozliczana jest transakcja
    jednorodna (tj. każdy z podmiotów powiązanych zrealizował zysk podatkowy ze źródła
    przychodów, w ramach którego rozliczana jest transakcja) i które spełniają kryteria
    określone w art. 23z pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – wartość
    transakcji nie powinna być włączana przy kalkulacji limitu, o którym mowa w art. 23w ust.
    2 tej ustawy, a tym samym transakcja ta nie podlega obowiązkowi sporządzenia
    dokumentacji cen transferowych.

    W sytuacji, gdy generując zysk podatkowy w danym roku, podatnik realizował transakcję
    jednorodną wyłącznie z podmiotami powiązanymi, które poniosły stratę podatkową ze
    źródła przychodów, w ramach którego rozliczana jest transakcja jednorodna (tj. każdy z
    podmiotów powiązanych poniósł stratę podatkową ze źródła przychodów, w ramach
    którego rozliczana jest transakcja) – do kalkulacji wartości transakcji jednorodnej należy
    wziąć pod uwagę wszystkie składające się na nią transakcje z podmiotami powiązanymi
    (ponieważ żaden z nich nie spełnia kryteriów wskazanych w art. 23z pkt 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych) i jeśli ich wartość przekracza limity wskazane w
    art. 23w ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych transakcja jednorodna
    podlega dokumentowaniu.
    Podsumowanie: tylko zatem w przypadku uzyskania dochodu podatkowego przez Spółkę
    przekształconą za okres po przekształceniu, tj. za 1 sierpnia 2024 r. – 31 grudnia 2024 r.
    może Pan skorzystać ze zwolnienia od sporządzenia dokumentacji cen transferowych za
    okres 1 sierpnia 2024 r. – 31 grudnia 2024 r.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych i zastosuje się
      Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).