Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.185.2025.2.IZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-15
Teza: Dostawa Działki podlegać będzie pod regulacje ustawy o
podatku VAT oraz, że korzystać będzie ze zwolnienia od
podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
działalność-działalność gospodarcza
grunty-dostawa gruntu
grunty-grunt zabudowany
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa towarów
wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności
zwolnionej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 5 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie uznania, że dostawa Działki nr 1 podlegać będzie pod regulacje
    ustawy o podatku VAT oraz, że korzystać będzie ze zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 24
    marca 2025 r. (wpływ 26 marca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości gruntowej położonej w (...) (dalej:
    „Nieruchomość#). Nieruchomość obejmuje kilka działek, w tym działkę ewidencyjną nr 1 o
    powierzchni (...) ha (dalej: „Działka”).

    Działka powstała w wyniku podziału działki ewidencyjnej oznaczonej nr 2 o powierzchni
    (...) ha, zatwierdzonego decyzją Wójta Gminy (...) z 1 października 2013 r., która to decyzja
    stała się ostateczna 8 października 2013 r. Podział działki nr 2 nastąpił z wniosku
    Wnioskodawcy.
    Z kolei działka nr 2 powstała z działki ewidencyjnej nr 3 o powierzchni (...) ha.
    W księdze wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości (w Dziale I-O zatytułowanym
    „Oznaczenie nieruchomości#) jako sposób korzystania z Działki ujawniono: „B - grunty
    rolne zabudowane#. W rejestrze gruntów Działka jest sklasyfikowana jako grunty orne o
    klasie Rll o powierzchni 0,74 ha oraz jako grunty rolne zabudowane oznaczone symbolem
    Br-RII o powierzchni 0,17 ha.
        Działka jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego,
        zgodnie z którym: H przeważająca część Działki znajduje się w terenie zabudowy
        usługowej oznaczonej na rysunku planu symbolem 26.U.1 z przeznaczeniem
        podstawowym na funkcję usług obejmującą istniejące i nowe zespoły, lub
        pojedyncze obiekty i urządzenia usług, wraz z zielenią towarzyszącą, U część Działki
        znajduje się w terenie zieleni izolacyjnej oznaczonej na rysunku planu symbolem 26.
        ZI.1 z przeznaczeniem podstawowym pod zieleń urządzoną, obejmującą
        zadrzewienia i zakrzewienia (w tym przywodne i przydrożne) pasów zieleni
        ochronnej oraz urządzeń służących ochronie akustycznej,
        fragmenty Działki znajdują się w pasie drogi oznaczonym na rysunku planu
        symbolem KDW,
        niewielki fragment Działki znajduje się w pasie drogi oznaczonym na rysunku planu
        symbolem KDGP.
    W 2022 r. na Działce zrealizowano inwestycję - budowę odcinka kanalizacji gminnej pn.
    „(...) na działkach nr: (...) 1 (...) zrealizowanej na podstawie decyzji pozwolenia na budowę
    znak: (...) z 2 lutego 2017 r. wydanej przez Starostę (...)#. Protokół przekazania ww. sieci do
    eksploatacji podpisano w listopadzie 2022 r. i tym samym stworzono warunki do
    podłączenia Działki do gminnej sieci kanalizacyjnej. W chwili obecnej toczy się
    postępowanie administracyjne w sprawie ustalenia opłaty z tytułu wzrostu wartości Działki
    wskutek stworzenia warunków do podłączenia Działki do gminnej sieci kanalizacyjnej. W
    związku z realizacją powyższej inwestycji, 8 grudnia 2016 r. Wnioskodawca zobowiązał się
    do ustanowienia na rzecz Gminy (...) nieograniczonego w czasie prawa użytkowania części
    Działki potrzebnej do dostępu do gminnej sieci kanalizacyjnej w celu jej prawidłowej
    eksploatacji. Na chwilę obecną nie doszło jeszcze do ustanowienia użytkowania.
    Na Działce znajdują się 2 (dwa) budynki, trwale związane z gruntem, niestanowiące
    odrębnego od gruntu przedmiotu własności, stanowiące mroźnię oraz budynek
    mieszkalno-biurowo-magazynowy. Przedmiotowe budynki oznaczone są w rejestrze
    gruntów jako budynki produkcyjne, usługowe i gospodarcze dla rolnictwa.
    Na Działce znajdują się także następujące obiekty trwale związane z gruntem,
    niestanowiące odrębnego od gruntu przedmiotu własności: częściowe ogrodzenie Działki i
    utwardzenia terenowe dojścia i dojazdu (w tym wybetonowany plac manewrowy) oraz
    szambo dla budynków wkopane w Działkę. Ogrodzenie okala tylko część Działki.
    Fragmenty ogrodzenia częściowo znajdują na terenie Działki, częściowo na terenie działek
    należących do sąsiadów Wnioskodawcy oraz częściowo w granicach Działki i działek
    sąsiednich. Fragmenty ogrodzenia znajdującego się na Działce obejmują słupki osadzone
    na podmurówce trwale związanej z gruntem oraz słupki w postaci palików wbitych w
    ziemię.

    Przez Działkę przebiegają urządzenia wchodzące w skład sieci elektroenergetycznej
    należącej do przedsiębiorstwa energetycznego, sieci gazowniczej należącej do
    przedsiębiorstwa gazowniczego, sieci teletechnicznej należącej do przedsiębiorstwa
    teletechnicznego oraz sieci wodociągowej i opisanej powyżej sieci kanalizacyjnej
    należących do przedsiębiorstwa zajmującego się dostawą wody i odbiorem ścieków.
    Urządzenia te nie były wykonywane przez Wnioskodawcę.
    Wnioskodawca nabył własność Nieruchomości (w tym Działki) w dniu 7 maja 1997 r. na
    podstawie notarialnej umowy darowizny zawartej w trybie ustawy z 20 grudnia 1990 r. o
    ubezpieczeniu społecznym rolników. Nieruchomość darowana Wnioskodawcy wchodziła
    w skład gospodarstwa rolnego darczyńcy. Wnioskodawca wszedł w posiadanie
    Nieruchomości (w tym Działki) z zamiarem prowadzenia na niej działalności rolniczej.
    W dacie darowizny Działka była zabudowana przeznaczonym do remontu domem
    mieszkalnym oraz dobudowanym do domu budynkiem gospodarczym stanowiącym skład
    i garaż na maszyny rolnicze. Oba budynki zostały przebudowane przez Wnioskodawcę w
    1997 r. i tworzą obecnie budynek mieszkalno-biurowo-magazynowy. Ponadto w 1997 r.
    Wnioskodawca dobudował budynek mroźni. Po 1997 r. budynki nie były remontowane,
    modernizowane i ulepszane.
    W dacie darowizny na Działce znajdowały się opisane powyżej ogrodzenie, część
    utwardzeń terenowych dojścia i dojazdu oraz szambo, niestanowiące odrębnego od
    gruntu przedmiotu własności. Utwardzenie terenu w postaci placu manewrowego zostało
    wykonane przez Wnioskodawcę w 1997 r. Po 1997 r. ww. obiekty nie były przedmiotem
    remontów, modernizacji i ulepszeń. Istniejące na Działce budynki i pozostałe obiekty
    trwale związane z gruntem nadają się do rozbiórki.
    Istniejące na Działce budynki i pozostałe obiekty trwale związane z gruntem nadają się do
    rozbiórki. We wrześniu 2024 r. Wnioskodawca podjął działania, których celem jest
    doprowadzenie do rozbiórki wszystkich znajdujących się na Działce obiektów trwale
    związanych z gruntem, poza ogrodzeniem. We wrześniu 2024 r. Wnioskodawca otrzymał
    ofertę na wykonanie prac projektowych, których przedmiotem było wykonanie projektu i
    uzyskanie pozwolenia na rozbiórkę wspomnianych powyżej budynków wraz z przyłączami,
    instalacjami wewnętrznymi, utwardzeniami terenu i wewnętrznym ogrodzeniem na
    Działce. 17 stycznia 2025 r. Wnioskodawca przekazał pełnomocnictwo firmie
    przygotowującej projekt i wniosek o pozwolenie na rozbiórkę, a 5 lutego 2025 r.
    pełnomocnik Wnioskodawcy złożył w Wydziale Architektury Starostwa (...) wniosek o
    pozwolenie na rozbiórkę ww. budynków wraz z przyłączami oraz instalacjami
    wewnętrznymi, utwardzeniami terenu i wewnętrznym ogrodzeniem na Działce. 6 lutego
    2025 r. Wnioskodawca zawarł umowę o wykonanie robót budowlanych polegających na
    rozbiórce wszystkich należących do niego obiektów posadowionych trwale na Działce (z
    wyjątkiem ogrodzenia).
    4 marca 2025 r. Starosta (...) wydał decyzję, w której udzielił Wnioskodawcy pozwolenia na
    rozbiórkę i zatwierdził projekt rozbiórki dwóch budynków wraz z przyłączami, instalacjami
    wewnętrznymi, szambem i utwardzeniami terenu na Działce. Roboty rozbiórkowe zostaną
    przeprowadzone po uprawomocnieniu się przedmiotowej decyzji.
    Wnioskodawca, jako osoba fizyczna, prowadzi działalność gospodarczą wpisaną do
    Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (dalej: „CEIDG") oraz do 2022
    r. prowadził działalność rolniczą. Działka wchodziła w skład gospodarstwa rolnego
    Wnioskodawcy, które prowadził od 1997 r., przy czym część Działki przylegająca
    bezpośrednio do drogi publicznej, oba budynki z szambem i utwardzenia terenowe były
    wykorzystywane przez Wnioskodawcę do działalności gospodarczej począwszy od 1997 r.
    Działka nigdy nie była środkiem trwałym w działalności gospodarczej Wnioskodawcy.
    Budynki i plac manewrowy posadowione na Działce były środkami trwałymi ujawnionymi
    w ewidencji środków trwałych Wnioskodawcy. Wszelkie wydatki Wnioskodawcy związane z
    budynkami i obiektami trwale posadowionymi na Działce były rozpoznawane jako koszty
    działalności gospodarczej Wnioskodawcy (koszty bezpośrednie lub przez amortyzację).

    Wnioskodawca opłaca podatek rolny od części terenu Działki przeznaczonego pod uprawy
    oraz podatek od nieruchomości w zakresie pozostałego terenu Działki (jako grunt
    związany z działalnością gospodarczą), w zakresie budynków (częściowo od budynku
    mieszkalnego i częściowo od budynku związanego z działalnością gospodarczą) i w
    zakresie budowli posadowionych na Działce.
    Pod koniec grudnia 2024 r. część Działki wykorzystywana przez Wnioskodawcę do
    prowadzenia działalności gospodarczej wraz z budynkami została oddana podmiotowi
    trzeciemu w użyczenie do końca lutego 2025 r. na cele magazynowe. Działka i znajdujące
    się na niej obiekty trwale związane z gruntem nie były oddawane osobom trzecim do
    korzystania na podstawie umów najmu, dzierżawy lub podobnych.
    W związku z wykonywaniem działalności rolniczej Wnioskodawca korzystał ze zwolnienia,
    o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy VAT.
    Od 1997 r. niezabudowana część Działki była wykorzystywana przez Wnioskodawcę do
    produkcji rolnej. Rośliny pochodzące z upraw na Działce przekazywane były przez
    Wnioskodawcę jako rolnika na potrzeby jego działalności gospodarczej opodatkowanej
    VAT na zasadach ogólnych (tj. na potrzeby przetwórstwa owoców i warzyw oraz sprzedaży
    mrożonych owoców i warzyw). Jedynie początkowo, sporadycznie, niewielką część
    nieprzetworzonych zbiorów sprzedawano osobom trzecim. W 2022 r. Wnioskodawca
    zaprzestał działalności rolniczej z uwagi na budowę autostrady na terenach położonych
    niedaleko Działki i od tego czasu Działka w części przeznaczonej do upraw rolnych nie jest
    wykorzystywana (pozostaje niezagospodarowana).
    Od dnia 1 września 1997 r. Wnioskodawca prowadzi również działalność gospodarczą
    wpisaną do CEIDG głównie w zakresie przetwórstwa i konserwacji owoców i warzyw oraz
    sprzedaży mrożonych owoców i warzyw. Z tytułu prowadzenia tej działalności
    Wnioskodawca podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na zasadach ogólnych. W tym
    zakresie jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT od 1997 r. Od wiosny 2024 r.
    Wnioskodawca drastycznie ograniczał zakres prowadzonej działalności gospodarczej
    dotyczącej magazynowania i przetwórstwa owoców i warzyw. Wnioskodawca nadal
    prowadzi działalność gospodarczą, w tym w zakresie pośrednictwa w sprzedaży owoców i
    warzyw.
    Wnioskodawca ma zamiar sprzedać Działkę osobom prywatnym. W tym celu zawarł z nimi
    6 lutego 2025 r. umowę przedwstępną sprzedaży Działki. Umowa sprzedaży Działki ma
    być zawarta nie później niż 30 września 2025 r., po zakończeniu robót rozbiórkowych na
    Działce. Innymi słowy przedmiotem sprzedaży ma być Działka bez zabudowy w postaci
    ww. obiektów budowlanych trwale związanych z gruntem (poza ogrodzeniem), czyli w
    dacie sprzedaży na Działce będzie istniało wyłącznie opisane powyżej ogrodzenie oraz
    urządzenia służące doprowadzaniu lub odprowadzaniu mediów, wchodzące w skład
    przedsiębiorstw zajmujących się dostawą tych mediów.
    Do zaaranżowania transakcji sprzedaży Działki i znalezienia nabywców doszło w
    następujących okolicznościach.
    Początkowo Wnioskodawca poszukiwał najemcy lub dzierżawcy Działki i nie planował
    prowadzenia rozbiórki posadowionych na Działce budynków i pozostałych obiektów
    trwale związanych z gruntem. W tym celu na początku sierpnia 2024 r. zawarł umowę
    pośrednictwa, lecz poszukiwania dzierżawcy/najemcy nie przyniosły efektu. Pośrednik
    zarekomendował Wnioskodawcy wystawienie Działki na sprzedaż. W poszukiwaniu
    nabywcy Działki, w listopadzie 2024 r. Wnioskodawca zawarł umowę pośrednictwa, w
    wyniku realizacji której doszło do wyłonienia nabywców Działki i zawarcia ww. umowy
    przedwstępnej sprzedaży Działki. Przy zawieraniu przedmiotowej umowy przedwstępnej
    sprzedaży Działki Wnioskodawca korzystał z usług prawnych podmiotu zajmującego się
    profesjonalnym świadczeniem usług prawnych (kancelarii prawnej).
    W przeszłości (w 2013 r.), Wnioskodawca sprzedał dwie niezabudowane działki gruntu w
    ramach jednej umowy sprzedaży. Jedna z tych działek powstała w wyniku opisanego

    powyżej podziału działki nr 2. Drugą sprzedaną działkę Wnioskodawca nabył w drodze
    zamiany niedługo przed jej sprzedażą. Działki sprzedawane w 2013 r. nie były związane z
    działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Ww. umowa zamiany działek została zawarta
    przez Wnioskodawcę w celu uzyskania dostępu do drogi publicznej dla działki wydzielonej
    z działki nr 2, od czego ówczesny nabywca uzależniał kupno działki wydzielonej z działki nr
    2. Wnioskodawca, uznał przedmiotową transakcję sprzedaży za niepodlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Ponadto, w 2016 r. i w 2018 r. Wnioskodawca sprzedał dwie nieruchomości, których
    własność nabył 1 czerwca 2012 r. w drodze zasiedzenia, na podstawie prawomocnego
    postanowienia sądowego z 30 lipca 2012 r. W okresie zasiedzenia nieruchomości te były
    wykorzystywane przez Wnioskodawcę rolniczo (pod uprawy). Przed zbyciem tych
    nieruchomości Wnioskodawca uzyskał indywidualne interpretacje podatkowe w zakresie
    podatku VAT, z których wynikało, że obie dostawy tych nieruchomości podlegały pod
    regulacje ustawy VAT - jedna jako dostawa podlegająca zwolnieniu z VAT, a druga jako
    dostawa opodatkowana podatkiem w stawce 23%.
    Ponadto, od października 2021 r. w zakresie działalności gospodarczej Wnioskodawcy
    zarejestrowanej w CEIDG jest wymieniony obrót nieruchomościami (PKD 68.10.Z - kupno i
    sprzedaż nieruchomości na własny rachunek) oraz wynajem nieruchomości (PKD 68.20.Z
    wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi i dzierżawionymi).
    Po rozszerzeniu przedmiotu działalności gospodarczej w październiku 2021 r.,
    Wnioskodawca nabył od osoby fizycznej zabudowaną nieruchomość gruntową w celu jej
    odsprzedaży w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Nieruchomość tą
    Wnioskodawca odsprzedał osobie prawnej. Sprzedaż tej nieruchomości przez
    Wnioskodawcę została uznana za podlegającą podatkowi VAT. Wnioskodawca
    zrezygnował ze zwolnienia transakcji od opodatkowania i strony umowy sprzedaży złożyły
    właściwemu dla nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenie o wyborze
    opodatkowania transakcji podatkiem VAT w trybie art. 43 ust. 10 ustawy VAT. Przed
    sprzedażą nieruchomości na rzecz osoby prawnej Wnioskodawca uzyskał indywidualną
    interpretację podatkową w zakresie podatku VAT, z której wynikało, że dostawa tej
    nieruchomości podlega pod regulacje ustawy VAT oraz, że strony mogą dokonać wyboru
    jej opodatkowania podatkiem VAT.
    Wnioskodawca nie czynił na Działce innych inwestycji niż opisane w niniejszym wniosku i
    innych niż zaplanowane roboty rozbiórkowe opisane w niniejszym wniosku.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca udzielił odpowiedzi na zadane pytania:
    Czy znajdujące się na działce nr 1 ogrodzenie stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3
    ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowalne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.)?
    Odp. Na Działce znajdują się fragmenty ogrodzenia obejmującego słupki osadzone na
    podmurówce trwale związanej z gruntem oraz słupki w postaci palików wbitych w ziemię.
    Fragmenty ogrodzenia obejmujące słupki osadzone na podmurówce trwale związanej z
    gruntem na dzień transakcji sprzedaży będą budowlą zgodnie z orzecznictwem sądów
    administracyjnych, albowiem przedmiotem sprzedaży będzie Działka bez innych obiektów
    budowlanych (wyroki NSA: z 13 stycznia 2009 r., II OSK 1781/07, LEX nr 537721; z 19
    kwietnia 2012 r., II OSK 187/11, LEX nr 1219078). Natomiast fragmenty ogrodzenia w
    postaci palików wbitych w ziemię nie mogą być uznane za budowlę, albowiem nie są
    trwale związane z gruntem.
    Pytania
    1. Czy w opisanym stanie faktycznym sprzedaż przedstawionej powyżej Działki podlega
    pod regulacje ustawy VAT (jest czynnością opodatkowaną lub zwolnioną)?

    2. Czy - w przypadku uznania, iż zaplanowana sprzedaż Działki podlega pod regulacje
    ustawy VAT - sprzedaż Działki, na której będzie znajdować się wyłącznie częściowe
    ogrodzenie trwale związane z gruntem, niestanowiące odrębnego od gruntu przedmiotu
    własności, będzie opodatkowana zgodnie z ustawą VAT według stawki 23%, czy korzystać
    będzie ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 43 ustawy VAT, a w
    szczególności na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 9, pkt 10 lub pkt 10a tej ustawy?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż przedstawionej powyżej Działki, podlega pod regulacje
    ustawy VAT. Jest czynnością zwolnioną od opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Odnośnie pytania 1
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, opodatkowaniu tym podatkiem podlega m.in.
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Pojęcie dostawy towarów zostało zdefiniowane w art. 7 ust. 1 ustawy VAT. W myśl tego
    przepisu, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, rozumie
    się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Pod pojęciem towarów rozumie się natomiast rzeczy oraz ich części, a także wszelkie
    postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy VAT). Dostawa towaru mieści się w definicji sprzedaży
    określonej w art. 2 pkt 22 ustawy VAT. Przepis ten stanowi, że przez sprzedaż rozumie się
    odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
    towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wyznacza nie tylko czynnik
    przedmiotowy (tj. czynności wymienione w art. 5 ustawy VAT), ale również czynnik
    podmiotowy. Dana czynność podlega opodatkowaniu, jeśli jest dokonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonywaniem działa jako podatnik VAT.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy VAT, działalność gospodarcza
    obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym
    podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Zakres opodatkowania podatkiem VAT jest więc wyznaczony przez dwie przesłanki -
    podmiotową (osoba dokonująca transakcji musi być podatnikiem podatku od towarów i
    usług przy dokonywaniu czynności opodatkowanej) oraz przedmiotową (dokonana
    czynność musi stanowić dostawę towarów, albo świadczenie usług). Tylko jednoczesne
    spełnienie obu przesłanek skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od
    towarów i usług. Czynności podatnika VAT realizowane w zakresie przedmiotowym VAT
    (dostawa towarów, świadczenie usług), lecz odnoszące się do sfery aktywności prywatnej
    podatnika VAT, nie podlegają opodatkowaniu, gdyż w zakresie tych czynności nie działa on
    w charakterze podatnika.
    Podmiot wykonujący czynności polegające na wykorzystywaniu nieruchomości dla celów
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT powinien być uznany za
    podatnika tego podatku. Oznacza to, że wykorzystywanie majątku prywatnego stanowi
    również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.

    Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca od
    1997 roku jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług w
    zakresie działalności gospodarczej (opodatkowanie na zasadach ogólnych). Działalność ta
    dotyczy m.in. przetwórstwa i konserwacji owoców i warzyw oraz sprzedaży mrożonych
    owoców i warzyw, a obecnie także obrotu nieruchomościami. Począwszy od września
    1997 r. część Działki wraz z budynkami i budowlami była wykorzystywana przez
    Wnioskodawcę na potrzeby działalności gospodarczej w zakresie handlu przetworzonymi,
    mrożonymi owocami i warzywami.
    Wnioskodawca prowadził na Działce również działalność rolniczą. Począwszy od 1997 r. do
    2022 r. część Działki była wykorzystywana do uprawy roślin. Rośliny pochodzące z upraw
    na Działce przekazywane były przez Wnioskodawcę jako rolnika na potrzeby jego
    działalności gospodarczej opodatkowanej VAT na zasadach ogólnych (tj. na potrzeby
    przetwórstwa owoców i warzyw oraz sprzedaży mrożonych owoców i warzyw). Jedynie
    początkowo, sporadycznie, niewielką część nieprzetworzonych zbiorów sprzedawano
    osobom trzecim.
    W związku z powyższym należy uznać, że planowana sprzedaż Działki będzie stanowiła
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT, czyli czynność objętą
    zakresem obowiązywania tej ustawy. W transakcji sprzedaży Działki Wnioskodawca będzie
    działać w charakterze podatnika VAT.
    Odnośnie pytania 2
    W myśl art. 41 ust. 1 ustawy VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c,
    art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 tej ustawy.
    Art. 146aa pkt 1 ustawy VAT stanowi, że w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca
    roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4
    ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz
    wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka
    podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
    W art. 43 ustawy VAT zawarto katalog przedmiotowych zwolnień od opodatkowania.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 9 - pkt 10a ustawy VAT, zwalnia się od podatku:
        (pkt 2) - dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności
        zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych
        towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
        (pkt 9) - dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane,
        (pkt 10) - dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: a) dostawa
        jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, b) pomiędzy
        pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres
        krótszy niż 2 lata,
        (pkt 10a) -dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o
        którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których
    miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli
    ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

    Definicja terenów budowlanych znajduje się w art. 2 pkt 33 ustawy VAT. Zgodnie z tą
    definicją terenami budowlanymi są grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego
    planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których
    mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Pojęcie pierwszego zasiedlenia budynku, budowli lub ich części zdefiniowano w art. 2 pkt
    14 ustawy VAT. Zgodnie z tą definicją, ilekroć w przepisach ustawy VAT jest mowa o
    pierwszym zasiedleniu rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy
    lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli
    lub ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na
    ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30%
    wartości początkowej.
    Zgodnie z art. 46 § 1 k.c. nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące
    odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub
    części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od
    gruntu przedmiot własności.
    Zgodnie z art. 48 k.c. do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne
    urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili
    zasadzenia lub zasiania.
    Jak stanowi art. 49 ust. 1 k.c. urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania
    płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do
    części składowych nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa.
    Według art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (tj. Dz.U. 2024.725;
    dalej: ustawa PB), przez obiekt budowlany należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt
    małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu
    zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy PB, przez budynek należy rozumieć obiekt budowlany, który
    jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród
    budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy PB, przez budowlę należy rozumieć każdy obiekt budowlany
    niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska,
    mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty
    antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia
    reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki,
    wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków,
    składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i
    podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze,
    pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców
    przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin
    wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne
    pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    Według art. 3 pkt 3a ustawy PB, obiektem liniowym jest obiekt budowlany, którego
    charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami,
    droga kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja
    elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi,
    podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable
    zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz
    kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie
    stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.
    Zgodnie z art. 3 pkt 9 ustawy PB, przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia
    techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania

    obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym
    służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place
    postojowe i place pod śmietniki.
    Dla zastosowania zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy
    VAT istotne są dwa czynniki - tj. wykorzystywanie towaru wyłącznie do wykonywania
    działalności zwolnionej od opodatkowania oraz nieodliczanie podatku naliczonego VAT
    przy nabyciu tego towaru. Powyższe czynniki są niezbędne oraz wystarczające do uznania,
    iż sprzedaż nieruchomości zwolniona jest od opodatkowania podatkiem VAT na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT.
    Odnosząc przesłanki zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT do planowanej sprzedaży
    Działki, należy zauważyć, że przedmiotem sprzedaży będzie Działka wykorzystywana przez
    wnioskodawcę do działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT. W związku z
    powyższym sprzedaż Działki nie może być uznana za czynność zwolnioną od
    opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT.
    Dla zastosowania zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy
    VAT istotne są trzy czynniki - tj. dostawa terenu niezabudowanego, brak „objęcia# tego
    terenu miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oraz brak wydania wobec
    takiego terenu decyzji o warunkach zabudowy. Powyższe czynniki są niezbędne oraz
    wystarczające do uznania, iż sprzedaż nieruchomości zwolniona jest spod opodatkowania
    podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy VAT.
    Terenem niezabudowanym jest teren, na którym brak naniesień w postaci budynków i
    budowli będących przedmiotem dostawy. Terenem niezbudowanym jest również taki, na
    którym znajdują się urządzenia w rozumieniu art. 49 § 1 k.c., albowiem nie są one
    przedmiotem dostawy w przypadku sprzedaży nieruchomości.
    W ocenie Wnioskodawcy, w chwili zawierania przyrzeczonej umowy sprzedaży Działka
    będzie terenem zabudowanym, gdyż po rozbiórce wszystkich obiektów budowlanych na
    Działce nadal pozostanie część ogrodzenia na podmurówce (niestanowiącego odrębnego
    od gruntu przedmiotu własności). Na Działce pozostaną również urządzenia sieci
    służących do rozprowadzania mediów, które nie są własnością wnioskodawcy. W związku
    z zachowaniem ww. ogrodzenia, transakcja sprzedaży Działki nie może być uznana za
    zwolnioną od opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy VAT.
    Według Wnioskodawcy, sprzedaż Działki, jako transakcja obejmująca teren zabudowany
    przedmiotowym ogrodzeniem, powinna być uznana za dostawę budowli trwale
    związanych z gruntem.
    Zgodnie z art. 3 pkt 9 ustawy PB, ogrodzenie jest uznawane za urządzenie budowlane.
    Jednak ogrodzenie ma status urządzenia budowlanego tylko wtedy, gdy jest związane z
    obiektem budowlanym.
    W dacie planowanej transakcji sprzedaży na Działce nie będzie istniał żaden obiekt
    budowlany w rozumieniu art. 3 pkt 1 ustawy PB, zatem z uwagi na brak obiektu
    budowlanego na terenie Działki oraz z uwagi na trwałe związanie ogrodzenia
    (podmurówki) z gruntem, ogrodzenie winno być uznane za samodzielną budowlę w
    rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy PB. W konsekwencji tego, planowana dostawa Działki
    winna być uznana za dostawę budowli.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale
    z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy
    opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Zgodnie z tym przepisem,
    opodatkowanie transakcji sprzedaży zabudowanej nieruchomości, powinno nastąpić na
    zasadach właściwych dla dostawy budynków, budowli lub ich części.

    Dla zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    VAT istotne jest, aby budynek, budowla lub ich części będące przedmiotem dostawy, były
    przedmiotem dostawy po upływie 2 lat od ich wybudowania, albo od ich ulepszenia w
    rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy VAT.
    W niniejszej sprawie ogrodzenie istniejące na Działce (trwale związane z gruntem,
    niestanowiące odrębnego od gruntu przedmiotu własności), które będzie objęte
    zaplanowaną dostawą, istniało w 1997 r. i zostało nabyte przez Wnioskodawcę w ramach
    ww. umowy darowizny. Wnioskodawca nie wznosił tego ogrodzenia, jak i nie dokonywał
    jego remontów, modernizacji i ulepszeń. Ogrodzenie było przedmiotem użytkowania
    przez Wnioskodawcę od 1997 r. Ogrodzenie należy więc uznać za budowlę, którą
    Wnioskodawca użytkował na własne potrzeby od 1997 r. Tym samym zaplanowana
    sprzedaż Działki nastąpi po upływie przeszło 2 lat od pierwszego zasiedlenia budowli
    (ogrodzenia) trwale związanej z Działką. Planowana sprzedaż Działki spełnia przez to
    warunki zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT.
    Zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy VAT może mieć
    zastosowanie tylko wówczas, gdy dostawa nie jest objęta zwolnieniem na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z
    art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie
    wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem
    trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie
    działalności gospodarczej.
    Analizując przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT, jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 r. str. 1
    ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku
    od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających
    opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia czy podmiot dokonujący transakcji
    sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że
    prowadzi on działalność gospodarczą.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności

    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005
    r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Pana wątpliwości dotyczą tego, czy transakcja sprzedaży Działki podlegać będzie pod
    regulacje ustawy o podatku od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że w 1997 r., tj. w dacie otrzymania przez Pana w drodze
    darowizny Działki nr 1 była ona zabudowana przeznaczonym do remontu domem
    mieszkalnym oraz dobudowanym do domu budynkiem gospodarczym stanowiącym skład
    i garaż na maszyny rolnicze. Oba budynki w 1997 r. zostały przez Pana przebudowane i
    tworzą obecnie budynek mieszkalno-biurowo-magazynowy. Na działce znajdowało się
    również ogrodzenie, część utwardzeń terenowych dojścia i dojazdu oraz szambo. Ponadto
    w tym samym roku dobudował Pan budynek mroźni oraz utwardził teren w postaci placu
    manewrowego. Oba budynki z szambem i utwardzenia terenowe były wykorzystywane
    przez Pana do działalności gospodarczej począwszy od 1997 r. Budynki i plac manewrowy
    posadowione na Działce były środkami trwałymi ujawnionymi w prowadzonej przez Pana
    ewidencji środków trwałych. Wszelkie ponoszone przez Pana wydatki związane z
    budynkami i obiektami trwale posadowionymi na Działce były rozpoznawane jako koszty
    działalności gospodarczej (koszty bezpośrednie lub przez amortyzację).
    We wniosku wskazał Pan również, że od 1997 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą
    głównie w zakresie przetwórstwa i konserwacji owoców i warzyw oraz sprzedaży
    mrożonych owoców i warzyw. Z tego tytułu jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.
    Rośliny pochodzące z upraw na Działce przekazywane były przez Pana jako rolnika na
    potrzeby powadzonej przez Pana działalności gospodarczej opodatkowanej VAT na
    zasadach ogólnych (tj. na potrzeby przetwórstwa owoców i warzyw oraz sprzedaży
    mrożonych owoców i warzyw). Jedynie początkowo, sporadycznie, niewielką część
    nieprzetworzonych zbiorów sprzedawano osobom trzecim.
    Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz opis sprawy stwierdzić należy, że
    planowana przez Pana sprzedaż Działki nr 1, będzie zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy,
    dostawą dokonywaną przez podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

    Okoliczności sprawy potwierdzają bowiem, że plony z Działki nr 1, a także znajdujące się
    na niej naniesienia wykorzystywane były przez Pana w prowadzonej działalności
    gospodarczej w zakresie przetwórstwa i konserwacji owoców i warzyw oraz sprzedaży
    mrożonych owoców i warzyw.
    Tym samym należy uznać, że planowana sprzedaż Działki nr 1 nie ma charakteru zbycia
    majątku prywatnego, wykorzystywanego w okresie posiadania na zaspokojenie własnych,
    prywatnych potrzeb.
    W konsekwencji, sprzedaż Działki nr 1, podlegać będzie pod regulacje ustawy o podatku
    od towarów i usług, i jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w
    związku z art. 7 ust. 1 ustawy, stanowić będzie czynność podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Tym samym Pana stanowisko, że planowana sprzedaż Działki będzie podlegała po
    regulacje ustawy o VAT uznaję za prawidłowe.
    Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od
    tego podatku albo może być opodatkowana tym podatkiem.
    Zaznaczyć należy, że zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady
    powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku
    wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych
    wydanych na podstawie jej upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Stosownie do art. 2 pkt 33 ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się przez to grunty
      przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
      przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach
      zabudowy i zagospodarowania terenu, o którym mowa w przepisach o planowaniu i
      zagospodarowaniu przestrzennym.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co
    do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    W myśl art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się
      oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych
    warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Zgodnie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się
    bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku sprzedaży
    nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9, pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy
    przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt
    2 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika - wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. W efekcie,
    podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych
    przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje
    znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od
    podatku od towarów i usług.
    Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie
    definiują pojęcia „budynku” i „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów
    ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.) zwanej
    dalej ustawą - Prawo budowlane.
    Na podstawie art. 3 pkt 2 ustawy - Prawo budowlane:

      przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z
      gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada
      fundamenty i dach.
    Natomiast, na mocy art. 3 pkt 3 ustawy - Prawo budowlane:
      pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący
      budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty,
      wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty
      antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia
      reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne,
      zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne,
      oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje
      oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu,
      budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń
      technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni
      wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod
      maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów
      składających się na całość użytkową.
    Natomiast kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały
    budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz
    budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do
    dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków,
    budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo
    budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta
    również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    We wniosku wskazał Pan, że na dzień sprzedaży, po zakończeniu robót rozbiórkowych, na
    Działce nr 1 będą znajdować się jedynie naniesienia w postaci urządzeń służących
    doprowadzaniu lub odprowadzaniu mediów, wchodzące w skład przedsiębiorstw
    zajmujących się dostawą tych mediów, oraz ogrodzenie stanowiące budowlę.
    W tym miejscu podkreślić należy, że zgodnie z art. 49 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu,
      energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych
      nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa.
    Z powyższego przepisu wynika, że jeśli przebiegające na działce części infrastruktury np.
    elektroenergetycznej, gazowej, wodociągowej, kanalizacyjnej przyłączone do
    przedsiębiorstw świadczących usługi np. elektroenergetyczne, gazowe, wodociągowe, czy
    kanalizacyjne stanowią one własność tych przedsiębiorstw.
    Skoro zatem nie jest Pan właścicielem znajdujących się na Działce nr 1 naniesień w postaci
    urządzeń służących doprowadzaniu lub odprowadzaniu mediów, wchodzących w skład
    przedsiębiorstw zajmujących się dostawą tych mediów, to planowana przez Pana
    sprzedaż będzie obejmowała w tym przypadku grunt zabudowany wyłącznie wskazaną we
    wniosku budowlą w postaci ogrodzenia.

    Odnosząc się do planowanej sprzedaży budowli znajdującej się na Działce nr 1 należy
    zauważyć, że decydujące dla rozstrzygnięcia, czy w przedmiotowej sprawie dla opisanej
    dostawy zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT jest
    rozstrzygnięcie kwestii, czy i kiedy względem ww. budowli nastąpiło pierwsze zasiedlenie.
    W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że
    planowana sprzedaż ww. budowli znajdującej się na Działce nr 1, nie zostanie dokonana w
    ramach pierwszego zasiedlenia, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a planowaną
    sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata. W opisie sprawy wskazał Pan, że ogrodzenie
    istniało na Działce nr 1 w maju 1997 r., tj. w dacie kiedy ją Pan nabył na podstawie umowy
    darowizny. Po 1997 r. obiekt ten nie był przedmiotem remontów, modernizacji i ulepszeń.
    Oznacza to, że w stosunku do planowanej dostawy budowli znajdującej się na Działce nr 1
    zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione. W związku z
    powyższym - na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy - również sprzedaż gruntu, z którym
    związana jest przedmiotowa budowla, będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Zatem, sprzedaż Działki nr 1 zabudowanej ogrodzeniem stanowiącym budowlę będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
    W związku z tym, Pana stanowisko, że planowana sprzedaż Działki nr 1 spełnia warunki
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT uznaję za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać
    się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku
    z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.