Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3-3.4011.356.2018.3.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-12-28
Teza: Skutki podatkowe wycofania nieruchomości ze spółki jawnej do majątku osobistego wspólnika.
Słowa kluczowe: majątek-majątek prywatny; nieruchomości; wycofanie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 3 października 2018 r. (data wpływu 10 października 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wycofania nieruchomości ze spółki jawnej do majątku osobistego wspólnika – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek wspólny – uzupełniony pismem z 14 grudnia 2018 r. (data wpływu 17 grudnia 2018 r.) – o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego w zakresie skutków podatkowych wycofania nieruchomości ze spółki jawnej do majątku osobistego wspólnika.

We wniosku złożonym przez:

*   **Zainteresowanego będącego stroną postępowania:** **W**
*   **Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:** **X**
*   **Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:** **Y**
*   **Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:** **Z**

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki jawnej, powstałej dnia 20 listopada 2001 roku i działającą pod firmą (…) Spółka została wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego. Wspólnikami Spółki jawnej są cztery osoby fizyczne posiadające określony w umowie założycielskiej procentowy udział w zyskach i stratach Spółki. Wnioskodawca – W posiada 30% udziałów, pozostali zaś wspólnicy Spółki (w tut. postępowaniu występujący jako uczestnicy) posiadają: Z 30%, X 25%, Y 15% udziałów.

Przedmiotem działalności gospodarczej Spółki jest produkcja artykułów spożywczych – pieczywa, wyrobów piekarniczych, wyrobów cukierniczych, transport i gospodarka magazynowa, wytwarzanie gotowych posiłków i dań, wyrobów z tworzyw sztucznych oraz realizacja projektów budowalnych związanych ze wznoszeniem budynków.

W skład majątku Spółki wchodzą wniesione przez wspólników wkłady pieniężne oraz wkłady niepieniężne pod postacią rzeczy ruchomych, a także nieruchomości nabyte w trakcie prowadzonej działalności gospodarczej przez Spółkę oraz przez poszczególnych wspólników Spółki będących wspólnikami spółki cywilnej, z przekształcenia której powstała obecna spółka jawna. Rzeczona Spółka jest także użytkownikiem wieczystym nieruchomości i budynków stanowiących jej odrębną własność.

W związku z planowaną sprzedażą części przedsiębiorstwa Spółki i dokonania reorganizacji działalności wspólnicy Spółki jawnej zamierzają podjąć uchwałę o wycofaniu niemal wszystkich (poza jedną) nieruchomości z majątku Spółki oraz przysługujących Spółce praw użytkowania wieczystego nieruchomości i budynków stanowiących jej odrębną własność i przekazaniu tychże do prywatnych majątków wspólników – w częściach odpowiadających posiadanym przez wspólników udziałom.

Wycofanie nieruchomości miałoby nastąpić w drodze nieodpłatnego przeniesienia własności nieruchomości z majątku Spółki do majątków osobistych jej wspólników.

Zgodnie dyspozycją art. 158 kodeksu cywilnego przeniesienie nieruchomości nastąpiłoby w formie aktu notarialnego. Nadto czynność prawna przenosząca własność nieruchomości nie stanowiłaby ani wypłaty zysku wspólników, ani nie byłaby darowizną. W wyniku zawarcia umowy nienazwanej nieodpłatnego przeniesienia nieruchomości oraz praw użytkowania wieczystego na rzecz wspólników Spółki staliby się oni współwłaścicielami nieruchomości oraz praw użytkowania wieczystego w częściach odpowiadających ich udziałom w zyskach.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

Czy wycofanie opisanych w stanie faktycznym nieruchomości i praw z majątku Spółki jawnej i przekazanie ich do majątków osobistych jej wspólników (w częściach odpowiadających posiadanym udziałom) ma charakter nieodpłatny i czy u wspólników czynności te nie spowodują powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Podstawa prawna: art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 roku.

Zdaniem Zainteresowanych Spółka jawna jest osobową spółką prawa handlowego i tym samym nie posiada zdolności prawnej z punktu widzenia prawa podatkowego, podatnikami są poszczególni wspólnicy tej spółki, czyli osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 28 k.s.h. majątek Spółki stanowią wkłady wniesione przez wspólników, jak również wszelkie mienie nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia. Przepisy kodeksu spółek handlowych nie wyłączają możliwości zbycia składników majątku mienia Spółki na rzecz wspólników, co według oceny wnioskodawcy umożliwia zbycie na mocy podjętej przez wspólników uchwały, wskazanych w stanie faktycznym nieruchomości i praw, a następnie przekazanie tych nieruchomości do prywatnych majątków wspólników na ich potrzeby własne, czyniąc ich współwłaścicielami w częściach odpowiadających posiadanym udziałom. Jak wnioskodawca już wykazał powyżej, wycofanie nieruchomości i praw nastąpiłoby na podstawie nienazwanej umowy nieodpłatnego przeniesienia nieruchomości oraz prawa użytkowania wieczystego w formie aktu notarialnego.

Rzeczona czynność przeniesie prawo własności nieruchomości oraz prawo użytkowania wieczystego ze Spółki jawnej na wspólników, jednakże zbycie mienia Spółki z uwagi na nieodpłatny charakter nie będzie powodowało po stronie Spółki powstania żadnych korzyści majątkowych, a co za tym idzie po stornie wspólników tej Spółki, tj. wnioskodawcy oraz uczestników nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyżej przedstawionym stanowiskiem, a zarazem w związku z drugim przedstawionym przez wnioskodawcę pytaniem, kluczowa w danej sytuacji jest interpretacja art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Analizując przyszły stan faktyczny, należy powołać się na aktualnie obowiązujące przepisy podatkowe.

Na gruncie przepisu art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Artykuł 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 (pkt 8), nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, innych rzeczy – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Jak wskazuje art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nie ma on zastosowania do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy, z zastrzeżeniem ust. 3 – nawet jeżeli przed zbyciem składniki te zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat (art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy).

Reasumując według rzeczonej ustawy przychodem z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, wykorzystywanych na cele związane z prowadzeniem działalności gospodarczej (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ww. ustawy), jak i przychody uzyskane ze sprzedaży składników majątku, które zostały z tej działalności wycofane (art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy). Z uwagi na to, iż na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych czynność nieodpłatnego zbycia nieruchomości nie została wymieniona i nie kwalifikuje się w katalogu czynności podlegających obowiązku podatkowemu oraz iż czynność nieodpłatnego zbycia nieruchomości i prawa użytkowania wieczystego nie wygeneruje przychodu do majątku Spółki w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, Wnioskodawca oraz uczestnicy są zdania, iż dokonanie rzeczonej czynności nie będzie rodziło po stronie wspólników Spółki powstania skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca wskazuje ponadto, iż podobny stan faktyczny był już przedmiotem interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, co dało wyraz w wydanej dnia 4 czerwca 2018 r. decyzji o nr 0115-KDIT3.4011.226.2018.1.DB.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2017 r., poz. 1577, z późn. zm.): spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową. Stosownie do postanowień art. 8 § 1 ww. ustawy: spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. Majątek spółki stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia (art. 28 Kodeksu spółek handlowych).

Stosownie do art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509, z późn. zm.) – odrębnymi źródłami przychodów są określone w pkt 3 i 8 tego przepisu:

*   pozarolnicza działalność gospodarcza,
*   odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    4.  innych rzeczy,
*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Stosownie do treści art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy: przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Zgodnie z treścią art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że: przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:

1.  środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
2.  składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,
3.  składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,
4.  składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

– wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Z powyższych przepisów wynika, że przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku używanych aktualnie w działalności (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały wycofane z działalności, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia nie upłynęło 6 lat.

Odpłatne zbycie oznacza przeniesienie własności nieruchomości lub innych praw majątkowych w zamian za korzyść majątkową. W przypadku nieodpłatnego przekazania zabudowanej nieruchomości na cele osobiste wspólników spółki niebędącej osobą prawną, mamy niewątpliwie do czynienia ze zbyciem ww. składnika majątku. W wyniku tej czynności dojdzie bowiem do przeniesienia prawa własności zabudowanej nieruchomości ze spółki na wspólników. Zbycie to nie będzie miało jednak dla tej spółki charakteru odpłatnego, ponieważ w zamian za przeniesienie prawa własności ww. składników majątku z majątku spółki do majątku prywatnego jej wspólników spółka nie uzyska żadnych korzyści majątkowych.

Z wniosku wynika, że Zainteresowany jest wspólnikiem Spółki jawnej (dalej: Spółka). Wspólnikami Spółki są cztery osoby fizyczne posiadające określony w umowie założycielskiej procentowy udział w zyskach i stratach Spółki. Przedmiotem działalności gospodarczej Spółki jest produkcja artykułów spożywczych – pieczywa, wyrobów piekarniczych, wyrobów cukierniczych, transport i gospodarka magazynowa, wytwarzanie gotowych posiłków i dań, wyrobów z tworzyw sztucznych oraz realizacja projektów budowalnych związanych ze wznoszeniem budynków. W skład majątku Spółki wchodzą wniesione przez wspólników wkłady pieniężne oraz wkłady niepieniężne pod postacią rzeczy ruchomych, a także nieruchomości nabyte w trakcie prowadzonej działalności gospodarczej przez Spółkę oraz przez poszczególnych wspólników Spółki będących wspólnikami spółki cywilnej, z przekształcenia której powstała Spółka. W związku z planowaną sprzedażą części przedsiębiorstwa Spółki i dokonania reorganizacji działalności wspólnicy Spółki zamierzają podjąć uchwałę o wycofaniu niemal wszystkich nieruchomości z majątku Spółki do prywatnych majątków wspólników, w częściach odpowiadających posiadanym przez wspólników udziałom. Wycofanie nieruchomości miałoby nastąpić w drodze nieodpłatnego przeniesienia własności nieruchomości z majątku Spółki do majątków osobistych jej wspólników.

Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że czynność wycofania zabudowanych nieruchomości z działalności gospodarczej i nieodpłatnego przekazania ich na potrzeby prywatne (osobiste) wspólników nie będzie rodziła dla wspólników Spółki skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowując – wycofanie opisanych we wniosku nieruchomości i praw z majątku Spółki jawnej i przekazanie ich do majątków osobistych jej wspólników (w częściach odpowiadających posiadanym udziałom) ma charakter nieodpłatny i dla wspólników nie spowoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W odniesieniu do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji należy stwierdzić, że zapadła ona w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto Organ informuje, że w części dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.