Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.187.2021.5.PJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-08
Teza: Obowiązek rejestracji Gminy w bazie CRPA należy rozpatrywać w świetle art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy, w myśl którego podmiot prowadzący działalność gospodarczą zamierzający wykonywać czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, zobowiązany jest do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie akcyzy przed dniem wykonania pierwszej takiej czynności.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; gmina; podatek-podatek akcyzowy-zwolnienie z podatku akcyzowego; rejestracja-rejestracja dla potrzeb podatku akcyzowego; wyroby-wyroby energetyczne-wyroby gazowe
Zagadnienia: Podatek akcyzowy- Opodatkowanie akcyzą wyrobów akcyzowych- Rejestracja podmiotów- Centralny Rejestr Podmiotów Akcyzowych, dane; Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów akcyzowych.-Rejestracja podmiotów-Rejestracja podmiotów
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 3; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 3-art. 16; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 3-art. 16-ust. 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 3-art. 16-ust. 1-pkt 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 3-art. 16-ust. 1-pkt 1-lit. b

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

2 sierpnia 2021 r. wpłynął do nas Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązku rejestracji do Centralnego Rejestru Podmiotów Akcyzowych w związku z zakupem gazu o kodzie CN 2711 21 00. Wniosek uzupełnili Państwo pismem z 12 stycznia 2022 r. stanowiącym odpowiedź na nasze wezwanie z 5 stycznia 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego:**

Gmina X. jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Od dnia 1 stycznia 2017 roku gmina składa deklarację VAT-7 i rozlicza podatek od towarów i usług wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi zgodnie z ustawą z dnia 5 września 2016 roku o szczegółowych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub Państw Członkowskich Europejskiego porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2016 roku, poz. 1454). Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym na własną odpowiedzialność w myśl art. 2 ust.1 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 roku poz. 713 z późn.). Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należą m.in. sprawy z zakresu ładu przestrzennego, oświaty gospodarki nieruchomości, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, sprawy z zakresu kultury, w tym bibliotek gminnych, bezpieczeństwa i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami.

W latach 2002-2003 Gmina przeprowadziła inwestycje polegającą na gazyfikacji 21 miejscowości wchodzących w skład granic administracyjnych Gminy. Na przestrzeni lat Gmina sukcesywnie dokonywała zmiany tradycyjnego systemu grzewczego na gazowy. Podłączone do sieci gazowniczej zostały wszystkie budynki mieszkalne oraz użyteczności publicznej tj.: świetlice wiejskie – 17, przedszkola publiczne – 3, szkoły podstawowe, dla których Gmina jest organem prowadzącym – 4, instytucje kultury (biblioteki) – 1, strażnice Ochotniczych Straży Pożarnych – 3.

Gaz z sieci o kodzie CN 2711 21 00 wykorzystywany jest do celów opałowych oraz przygotowywania posiłków. Na fakturach wystawianych przez sprzedawcę Y. pobierane są opłaty:

1\. zużycie paliwa gazowego,

2\. opłata handlowa,

3\. dystrybucja stała,

4\. dystrybucja zmienna,

5\. podatek VAT w stawce 23%.

Brak naliczenia opłaty z tytułu podatku akcyzowego.

Świetlice wiejskie wykorzystywane są przez mieszkańców m.in. na wydarzenia kulturalne, spotkania integracyjne, uroczystości rodzinne, w pozostałych placówkach prowadzona jest działalność zgodna z zadaniami własnymi gminy wymienionymi w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym. Świetlica wiejska miejscowości A. oddana została w użyczenie na podstawie umowy użyczenia Nr (\`(...)\`) z dnia (\`(...)\`) 2017 roku Spółdzielni B. Zgodnie z umową Spółdzielnia ponosi 90% kosztów utrzymania świetlicy natomiast gmina 10%.

Opłaty za wynajem: przyjęcia urodzinowe, chrzciny, komunie, imprezy rodzinne, zabawy spotkania wyborcze stawka netto za wynajem (\`(...)\`) zł, stypa – (\`(...)\`) zł netto, organizacja wesel – (\`(...)\`) zł, wynajem godzinowy na prezentacje, pokazy, szkolenia – (\`(...)\`) zł stawki netto, stawki za wynajem na imprezy komercyjne – (\`(...)\`) zł netto, ryczałt za ogrzewanie –(\`(...)\`) zł netto, ryczałt za wodę ścieki – (\`(...)\`) zł, energia elektryczna – (\`(...)\`) zł netto, wszystkie wpłaty z tytułu wynajmu świetlic przeznaczone są na ich utrzymanie. W 2020 roku koszt utrzymania świetlic wyniósł – (\`(...)\`) zł. natomiast wpływy z opłat za korzystanie ze świetlic (\`(...)\`) zł. Spółdzielnia B. pobiera pożytki z tytułu odpłatnego udostępniania świetlicy w A. w wysokości wynikającej z Zarządzenia Nr (\`(...)\`) Burmistrza X. z dnia (\`(...)\`) 2020 roku w sprawie stawek za wynajem świetlic wiejskich na terenie gminy X.

Spółdzielnia została powołana na podstawie przepisów ustawy z dnia 27 kwietnia 2006 roku o spółdzielniach socjalnych (Dz.U. Nr 94, poz. 65 z późn. zm.), ustawy z dnia 16 września 1982 roku – prawo spółdzielcze (Dz.U. z 2003 r., nr 188, poz. 1848 z późn. zm.). Celem działalności Spółdzielni jest:

1\. reintegracja społeczna, rozumiana jako odbudowanie i podtrzymywanie u członków Spółdzielni umiejętności uczestniczenia w życiu społeczności lokalnej oraz pełnienia ról społecznych w miejscu pracy, oraz pełnienia ról społecznych w miejscu pracy, zamieszkania lub pobytu,

2\. reintegracja zawodowa, rozumiana jako odbudowanie i podtrzymywanie u członków Spółdzielni zdolności do samodzielnego świadczenia pracy na rynku pracy, które nie są wykonywane w ramach prowadzonej przez Spółdzielnię działalności gospodarczej,

3\. Spółdzielnia realizuje cele, o których mowa w ust. 1, poprzez prowadzenie wspólnego przedsiębiorstwa, w oparciu o osobistą pracę członków,

Spółdzielnia może prowadzić działalność społeczną i oświatowo-kulturalną na rzecz swoich członków oraz ich środowiska lokalnego, a także działalność społecznie użyteczną w sferze zadań publicznych określonych w ustawie z dnia 24 kwietnia 2003 roku o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz.U. z 2010 r., Nr 234, poz. 1536 ze zm.).

W uzupełnieniu z 12 stycznia 2022 r. odpowiadając na nasze pytania wskazali Państwo ponadto, że:

1) Czy Gmina przed zmianą przepisów (przed 1 lutego 2021 r.) złożyła zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku akcyzowego i jednocześnie otrzymała potwierdzenie jego przyjęcia?

Nie, ponieważ zgodnie z art. 31b ust. 2 pkt. 2 Gmina X. korzysta ze zwolnienia przy zakupie gazu ziemnego o kodzie akcyzowym CN 27 11 21 00.

2) Czy stroną umowy na dostawę gazu jest wyłącznie Gmina? Jakiej treści zapisy występują w umowie zawartej z Y., to znaczy czy Gmina jako finalny nabywca gazowy wskazała zwolnienie wyłącznie z art. 31b ust. 2 pkt 2 ustawy i czy zwolnienie to dotyczy wszystkich punktu poboru gazu?

Tak, stroną umów na dostawę paliwa gazowego jest tylko Gmina X. i zwolnienie dotyczy wszystkich punktów poboru gazu.

**Pytanie.**

Czy zakup przez Gminę X. gazu ziemnego o kodzie akcyzowym CN 27 11 21 00 na cele opałowe do budynków użyteczności publicznej wymaga rejestracji w bazie CRPA?

**Państwa stanowisko w sprawie.**

Zakup przez Gminę X. gazu ziemnego o kodzie akcyzowym CN 27 11 21 00 na cele opałowe do budynków użyteczności publicznej nie wymaga rejestracji w Centralnym Rejestrze Podmiotów Akcyzowych (CRPA).

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o podatku akcyzowym zgłoszenia rejestracyjnego jest obowiązany dokonać podmiot prowadzący działalność gospodarczą zamierzający wykonywać czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie - przed dniem wykonania pierwszej czynności z wykorzystaniem tych wyrobów.

Gmina X. korzysta przy zakupie gazu ziemnego o kodzie akcyzowym CN 27 11 21 00 na cele opałowe, ze zwolnienia, o którym mowa w art. 31b ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym. Jednakże, w ocenie Wnioskodawcy, gmina nie spełnia drugiej z przesłanek wystąpienia obowiązku rejestracji w bazie CRPA, jakim jest prowadzenie działalności gospodarczej.

Wskazać bowiem należy, że gmina nie prowadzi działalności gospodarczej związanej ze zużywanymi wyrobami akcyzowymi.

Ogrzewanie budynków użyteczności publicznej jest wykonywaniem zadań publicznych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym zadania własne obejmują sprawy m.in. trzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych. Gmina nie osiąga zysku z tytułu ogrzewania budynków komunalnych, co jest jedną z podstawowych cech prowadzenia działalności gospodarczej, a jedynie wykonuje zadania, które na niej spoczywają jako organie władzy publicznej. Zgodnie z art. 3 Prawa Przedsiębiorców działalnością gospodarczą jest zorganizowana działalność zarobkowa, wykonywana we własnym imieniu i w sposób ciągły. Natomiast w myśl art. 4 ust. 1 Prawa Przedsiębiorców przedsiębiorcą jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niebędąca osobą prawną, której odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną, wykonująca działalność gospodarczą. W takiej sytuacji należy uznać, że gmina jest jednostką organizacyjną nie będącą przedsiębiorcą.

Powyższą interpretację potwierdza uzasadnienie do projektu ustawy z dnia 10 grudnia 2020 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 72), którą dodano obowiązek rejestracji w CRPA podmiotów nieprowadzących działalności gospodarczej, które korzystają z (innego niż wnioskodawca) zwolnienia z podatku akcyzowego na podstawie art. 32 ust. 1 pkt 1-3 ustawy o podatku akcyzowym (art. 16 ust. 1 pkt 2). W uzasadnieniu tym wskazuje się, że „W stosunku do obowiązującej obecnie regulacji, katalog ten został rozszerzony o podmioty zamierzające zużywać wyroby akcyzowe zwolnione od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie (paliwo lotnicze, paliwo żeglugowe, gaz LPG), nieprowadzące działalności gospodarczej, które dotychczas nie miały obowiązku rejestracji, w tym jednostki pożytku publicznego, jednostki samorządu terytorialnego, jednostki organizacyjne wojska, Straży Granicznej i Policji.” (str. 8). W konsekwencji uznać, należy, że jednostka samorządu terytorialnego korzystająca ze zwolnienia od podatku akcyzowego na podstawie art. 31b ust. 2 pkt 2 nie ma obowiązku rejestracji w CRPA.

**Ocena stanowiska:**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2022 r., poz. 143 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 i 1b ustawy

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

1) wyroby akcyzowe – wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy;

1b) wyroby gazowe – wyroby energetyczne o kodach CN 2705 00 00, 2711 11 00, 2711 21 00, 2711 29 00 i pozostałe paliwa opałowe, o których mowa w art. 89 ust. 1 pkt 15 lit. b, z wyłączeniem wyrobów energetycznych o kodzie CN 2901 10 00.

W myśl art. 9c ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym

W przypadku wyrobów gazowych przedmiotem opodatkowania akcyzą jest

2) sprzedaż wyrobów gazowych finalnemu nabywcy gazowemu.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 19a

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

19a) finalny nabywca gazowy – podmiot, który:

a) nabywa na terytorium kraju, importuje lub nabywa wewnątrzwspólnotowo wyroby gazowe, lub

b) posiada uzyskane w sposób inny niż w drodze nabycia wyroby gazowe

\- niebędący pośredniczącym podmiotem gazowym;

Na podstawie art. 13 ust. 1 ustawy:

Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą (\`(...)\`).

Jak stanowi art. 16 ust. 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 lutego 2021 r.

Zgłoszenia rejestracyjnego jest obowiązany dokonać:

1) podmiot prowadzący działalność gospodarczą zamierzający:

a) wykonywać czynności podlegające opodatkowaniu akcyzą – przed dniem wykonania pierwszej takiej czynności,

b) wykonywać czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie - przed dniem wykonania pierwszej czynności z wykorzystaniem tych wyrobów,

c) wykonywać czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie – przed dniem wykonania pierwszej czynności z wykorzystaniem tych wyrobów,

d) dokonywać nabycia wewnątrzwspólnotowego alkoholu etylowego całkowicie skażonego środkiem skażającym dopuszczonym we wszystkich państwach członkowskich Unii Europejskiej lub dodatkowymi środkami skażającymi dopuszczonymi przez państwo członkowskie Unii Europejskiej, w którym skażenie następuje, na podstawie rozporządzenia Komisji (WE) nr 3199/93 z dnia 22 listopada 1993 r. w sprawie wzajemnego uznawania procedur całkowitego skażenia alkoholu etylowego do celów zwolnienia z podatku akcyzowego - przed dniem dokonania pierwszego nabycia wewnątrzwspólnotowego tego alkoholu,

2) podmiot zużywający nieprowadzący działalności gospodarczej, niebędący osobą fizyczną, zamierzający zużywać wyroby akcyzowe, o których mowa w art. 32 ust. 1 pkt 1-3 – przed dniem pierwszego nabycia tych wyrobów,

3) podmiot, który w ramach prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi miejsce niszczenia wyrobów akcyzowych spełniające warunki niszczenia wyrobów na podstawie przepisów odrębnych, do którego są wysyłane poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, w przypadku, o którym mowa w art. 32 ust. 4 pkt 1a – przed dniem wykonania pierwszej czynności w ramach niszczenia wyrobów akcyzowych,

4) podmiot, który zamierza prowadzić działalność gospodarczą jako:

a) pośredniczący podmiot węglowy,

b) pośredniczący podmiot gazowy

– przed dniem rozpoczęcia tej działalności,

5) podmiot, który został wyznaczony jako podmiot reprezentujący, o którym mowa w:

a) art. 13 ust. 5 – przed dniem dokonania pierwszego nabycia wewnątrzwspólnotowego przez odpowiednio nabywcę końcowego lub finalnego nabywcę gazowego,

b) art. 13 ust. 5a – przed dniem rozpoczęcia działalności jako podmiot reprezentujący.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 5a ustawy:

Centralny Rejestr Podmiotów Akcyzowych to rejestr podmiotów, o których mowa w art. 16 ust. 1 i 1a.

Zgodnie z art. 31b ust. 2 ustawy

Zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby gazowe o kodach CN 2705 00 00, 2711 11 00, 2711 21 00 i 2711 29 00 przeznaczone do celów opałowych przez:

1) gospodarstwa domowe;

2) organy administracji publicznej;

3) jednostki Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej;

4) podmioty systemu oświaty, o których mowa w art. 2 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe;

5) żłobki i kluby dziecięce, o których mowa w ustawie z dnia 4 lutego 2011 r. o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3;

6) podmioty lecznicze, o których mowa w art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej;

7) jednostki organizacyjne pomocy społecznej, o których mowa w art. 6 pkt 5 ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej;

8) organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie.

Stosownie do art. 31b ust. 5 ustawy

W przypadku sprzedaży wyrobów gazowych w ramach zwolnień, o których mowa w ust. 1, ust. 2 pkt 2-8, ust. 3 pkt 2 i 3 oraz ust. 4, podmiotom, które użyją tych wyrobów do celów określonych w tych przepisach, warunkiem zwolnienia jest określenie w umowie zawartej między sprzedawcą a nabywcą, że wyroby te będą użyte do tych celów.

Jak stanowi art. 3 pkt 9 ustawy Ordynacja podatkowa:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej - rozumie się przez to każdą działalność zarobkową w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2021 r. poz. 162), w tym wykonywanie wolnego zawodu, a także każdą inną działalność zarobkową wykonywaną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, nawet gdy inne ustawy nie zaliczają tej działalności do działalności gospodarczej lub osoby wykonującej taką działalność - do przedsiębiorców.

Zgodnie z opisem stanu faktycznego gmina X. przeprowadziła inwestycje polegającą na gazyfikacji 21 miejscowości wchodzących w skład granic administracyjnych gminy. Na przestrzeni lat gmina sukcesywnie dokonywała zmiany tradycyjnego systemu grzewczego na gazowy. Podłączone do sieci gazowniczej zostały wszystkie budynki mieszkalne oraz użyteczności publicznej tj.: świetlice wiejskie – 17, przedszkola publiczne – 3, szkoły podstawowe, dla których Gmina jest organem prowadzącym – 4, instytucje kultury (biblioteki) – 1, strażnice Ochotniczych Straży Pożarnych – 3. Gaz z sieci o kodzie CN 2711 21 00 wykorzystywany jest do celów opałowych oraz przygotowywania posiłków. Na fakturach wystawianych przez sprzedawcę brak naliczenia opłaty z tytułu podatku akcyzowego.

Gmina przed zmianą przepisów (przed 1 lutego 2021 r.) nie złożyła zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku akcyzowego, przy czym korzysta ze zwolnienia przy zakupie gazu ziemnego o kodzie akcyzowym CN 27 11 21 00.

Państwa Wątpliwości dotyczą obowiązku rejestracji w bazie CRPA przez Gminę X. w związku z zakupem gazu ziemnego o kodzie akcyzowym CN 27 11 21 00 na cele opałowe do budynków użyteczności publicznej.

W opisanej we wniosku sytuacji czynnością opodatkowaną jest sprzedaż wyrobów gazowych finalnemu nabywcy gazowemu – Gminie. Tym samym podatnikiem z tytułu tej czynności jest – stosownie do art. 13 ust. 1 – sprzedawca Y.

Odpowiadając na pytanie czy stroną umowy na dostawę gazu jest wyłącznie Gmina i jakiej treści zapisy występują w umowie zawartej z Y., to znaczy czy Gmina jako finalny nabywca gazowy wskazała zwolnienie wyłącznie z art. 31b ust. 2 pkt 2 ustawy i czy zwolnienie to dotyczy wszystkich punktu poboru gazu, Gmina odpowiedziała, że stroną umów na dostawę paliwa gazowego jest tylko Gmina X. i zwolnienie dotyczy wszystkich punktów poboru gazu.

Mamy tu więc do czynienia z wyrobami akcyzowymi objętymi zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie. Uwzględniając przedmiotową regulację, poszczególne podmioty, w tym także gminy, mają w podobnych przypadkach obowiązek składania zgłoszeń rejestracyjnych w zakresie akcyzy, o ile prowadzą działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ordynacji podatkowej. W analizowanym przypadku gmina prowadzi taką działalność – wynajmuje swoje budynki, np. świetlice wiejskie, na imprezy okolicznościowe. Okoliczność ta ma wpływ na traktowanie gminy jako podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą. Z tego też względu, w analizowanym przypadku gmina ma obowiązek rejestracji w CRPA.

Obowiązek rejestracji Gminy w bazie CRPA należy rozpatrywać w świetle art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy, w myśl którego podmiot prowadzący działalność gospodarczą zamierzający wykonywać czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, zobowiązany jest do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie akcyzy przed dniem wykonania pierwszej takiej czynności.

Przedstawione stanowisko znajduje zastosowanie od dnia 1 lutego 2021 r., kiedy to weszły w życie nowe regulacje prawne w zakresie dotyczącym rejestracji podmiotów w podatku akcyzowym oraz Centralnego Rejestru Podmiotów Akcyzowych. Zgodnie z nowym systemem elektronicznej rejestracji w podatku akcyzowym podmiot zobowiązany ma obowiązek wskazania w zgłoszeniu rejestracyjnym przyznanego dla celów podatkowych numeru NIP. Niemożliwa jest natomiast rejestracja w CRPA kilku podmiotów posługujących się tym samym numerem NIP.

Należy natomiast zaznaczyć, że w analizowanym przypadku gmina, bez względu na fakt czy zarejestruje się w CRPA, czy też nie zarejestruje się w tym rejestrze, wykonuje czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie. Wypełnienie przez gminę przedmiotowego obowiązku rejestracyjnego w żadnej mierze nie wpływa na korzystanie przez Gminę ze zwolnienia (zastosowanie zwolnienia nie jest przedmiotem wniosku).

Wobec powyższego Gmina korzystając ze zwolnienia o którym mowa w art. 31b ust. 2 pkt 2 jest podmiotem, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 1 lit b i będzie zobowiązana do dokonania z tego tytułu zgłoszenia rejestracyjnego do CRPA.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest nieprawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).