Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.400.2025.2.EB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-19
Teza: Opodatkowanie sprzedaży nieruchomości zabudowanej.
Słowa kluczowe: budowa-działka pod budowę
dzierżawa
odsprzedaż
umowa-umowa przedwstępna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek sygnowany datą 27 marca 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości
    zabudowanej. Uzupełnił go Pan pismami z 26 lipca 2025 r. (wpływ 26 lipca 2025 r.), (wpływ
    28 lipca 2025 r.) oraz pismem z 26 lipca 2025 r. (wpływ 27 marca 2025 r.) – w odpowiedzi
    na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcy przysługuje prawo użytkowania wieczystego do nieruchomości
    stanowiącej działkę nr (...) o powierzchni (...), położonej w (...) przy ul. (...), oraz
    Wnioskodawca jest właścicielem posadowionego na tym gruncie budynku stanowiącego
    odrębną nieruchomość, dla których Sąd Rejonowy w (...) Wydział (...) prowadzi księgę
    wieczystą nr (...).
    Prawo użytkowania wieczystego Wnioskodawca nabył na podstawie umowy sprzedaży z
    (...), za Rep. A Nr (...) sporządzonej przed (...) notariuszem w (...) – za fundusze wspólne, do
    majątku objętego wspólnością ustawową majątkową małżeńską, umów majątkowych
    małżeńskich wyłączających wspólność nie zawierał.
    W rejestrze gruntów działka o numerze (...) oznaczona jest jako inne tereny zabudowane.
    Działka posiada bezpośredni dostęp do drogi publicznej. Działka nr (...) jest zabudowana
    budynkiem gospodarczym o stalowej konstrukcji została nabyta od osoby fizycznej.
    Działka numer (...) nie została objęta decyzją o ustaleniu inwestycji celu publicznego, nie
    została objęta decyzją o ustaleniu warunków zabudowy, nie została objęta obszarem
    specjalnej strefy ekonomicznej, ani uchwałą o rewitalizacji i nie są położone na terenach
    specjalnej strefy rewitalizacji. Działka (...) nie jest objęta uproszczonym planem urządzenia
    lasu. Nieruchomości dotychczas nie stanowiły przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1145,
    z późn. zm.), jak również nie stanowiły jego zorganizowanej części. Nieruchomość nie
    została nabyta przez Wnioskodawcę w związku z prowadzoną przez niego działalnością
    gospodarczą, nie jest obecnie wykorzystywana w działalności gospodarczej, ani nie
    wchodzi w skład przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części.
    Wnioskodawca zamierza sprzedać Spółce działkę stanowiącej działkę nr (...) o pow. (...) ha
    wraz z prawem własności posadowionego na niej budynku, stanowiącego odrębną
    nieruchomość, objętą księgą wieczystą nr (...). Co ważne, Wnioskodawca oddał w
    dzierżawę działkę gruntu o nr gruntu (...) – Spółce pod działalność gospodarczą.
    Dzierżawca w zamian zobowiązał się płacić Wydzierżawiającemu określony umową czynsz
    dzierżawny, który nie jest dokumentowany fakturami.
    Ponadto kupujący podejmie szereg działań związanych z nieruchomością, co zostanie
    opisane poniżej (umowa dzierżawy nr (...) zawarta na czas 3 miesięcy, co potwierdza aneks
    do umowy dzierżawy). Kupująca Spółka planuje na tej działce wybudować obiekt
                                      2handlowo-usługowy o powierzchni zabudowy minimum (...) m wraz z miejscami
    parkingowymi w ilości minimum 20 miejsc postojowych.
    W akcie notarialnym nr (...) z (...) – umowa przedwstępna, kupująca nieruchomość Spółka
    zobowiązała się do załatwienia wszystkich formalności związanych z inwestycją na tych
    działce to jest Spółka zobowiązała się do:
    1. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o warunkach zabudowy, z
      której będzie wynikać możliwość zabudowania nabywanej nieruchomości, obiektami
      zgodnie z planami inwestycyjnymi Kupującej Spółki, w tym jednokondygnacyjnym
                                                  2obiektem handlowo usługowym o powierzchni zabudowy nie mniejszej niż (...) m
      wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum 20 miejsc postojowych.
    2. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na budowę, z
      której będzie wynikać możliwość zabudowy nieruchomości jednokondygnacyjnym

                                        2obiektem handlowo usługowym o powierzchni zabudowy (...) m w tym sala sprzedaży
                  2o powierzchni 400 m wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum 20 miejsc
      parkingowych.
    3. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji na rozbiórkę budowli i
      budynków posadowionych na przedmiotowej nieruchomości.
    4. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez właściwy
      organ lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na przedmiotową
      nieruchomość lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu według koncepcji
      Spółki.
    5. Uzyskania pozwolenia na wycięcie drzew obejmującego zgodę na dokonanie nasadzeń
      zamiennych.
    6. Uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej oraz wykonalnej decyzji na
      wycinkę drzew kolidujących z zakresem przebudowy pasa drogowego.
    7. Niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości skutkującego
      koniecznością rekultywacji.
    8. Potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na
      nieruchomości budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych.
    9. Uzyskania warunków technicznych przyłączy – kanalizacji sanitarnej, wodnej,
      kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego.
    10. Uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z
      planowanym obiektem handlowym.
    Tym samym w momencie uzyskania przez Kupującego powyższych decyzji i pozwoleń,
    Wnioskodawca zobowiązuje się sprzedać działkę (...) o pow. (...) ha. Na zakończenie należy
    podkreślić, że:
    1. Kupująca Spółka jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
    2. W stosunku do tej działki Wnioskodawca nie ponosił jakichkolwiek nakładów w celu ich
      uatrakcyjnienia.
    3. W stosunku do ww. nieruchomości Wnioskodawca nigdy samodzielnie nie podejmował
      żadnych działań marketingowych, nie ogłaszał sprzedaży w środkach masowego
      przekazu, w szczególności nie ogłaszał sprzedaży w Internecie, prasie, radiu.
    4. Powyższe nieruchomości nigdy nie były wykorzystywane przez Wnioskodawcę w
      działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    5. Działka nr (...) jest zabudowana.
    6. Od momentu oddania nieruchomości do użytkowania pierwszemu nabywcy lub
      użytkownikowi minęły 2 lata. Jednocześnie Sprzedający nie ponosił wydatków na
      ulepszenie nieruchomości w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które
      stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej tych nieruchomości. Czyli
      nieruchomości są użytkowane ponad dwa lata.
    7. Wnioskodawca obecnie dzierżawi działkę Spółce, która planuje je zakupić po uzyskaniu
      ww. pozwoleń.
    8. Działka nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.
    9. Wnioskodawca przedmiotowe działki wykorzystywał w celach mieszkaniowych,
      wyłącznie na użytek własny i do czynności zwolnionych.
    10. Ponadto Wnioskodawca oświadcza, iż udziela Kupującemu pełnomocnictwa z prawem
      do udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi organami
      administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i

      prawnych, niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń opisanych wyżej, w
      szczególności składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień,
      dokonania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie nieruchomości
      opisanej w opisie powyżej, warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci
      wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej,
      w szczególności do złożenia wniosków o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich
      odbioru, uzyskaniem decyzji na lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do
      złożenia wniosków w celu jej uzyskania oraz odbioru.
    Ponadto oświadcza, że przez cały okres obowiązywania umowy przedwstępnej niniejsze
    pełnomocnictwo jest nieodwołalne i nie wygasa wskutek śmierci mocodawcy.
    Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, iż wyraża zgodę na dysponowanie przez
    Kupującego przedmiotową nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2
    pkt 2) w związku art. 3 ust. 11 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo Budowlane (t. j. Dz.U. z
    2023r., poz. 628 z późn. zm.), w zakresie wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na
    budowę, uzyskanie zgód, opinii itp. oraz udostępnia Kupującemu nieruchomość będącą
    przedmiotem przyszłej sprzedaży, celem przeprowadzenia badań gruntu. Wnioskodawca
    oświadcza, iż wyraża zgodę na usytuowanie przez Kupującego własnym kosztem i
    staraniem na nieruchomości stanowiącej przedmiot umowy tymczasowego przyłącza
    energetycznego zgodnie z warunkami technicznymi przyłączenia do sieci oraz treścią
    umowy przyłączeniowej zawartej z operatorem. Jednocześnie Kupujący oświadcza, iż w
    przypadku nie zawarcia przez strony umowy przyrzeczonej sprzedaży usunie własnym
    kosztem i staraniem usytuowane na nieruchomości urządzenia.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie
    Na pytanie o treści: „Czy nabycie prawa użytkowania wieczystego działki gruntu nr (...) było
    czynnością opodatkowaną podatkiem VAT, czy zostało udokumentowane fakturą z
    wykazaną kwotą podatku VAT i czy z tytułu jego nabycia przysługiwało Panu prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?”,
    odpowiedział Pan: „Nie przysługiwało takie prawo wnioskodawca nie był podatnikiem
    podatku VAT Brak faktury i podatku VAT”.
    Na pytanie o treści: „Czy na moment sprzedaży działki będzie Pan zarejestrowanym,
    czynnym podatnikiem VAT? Jeżeli tak, to w jakim zakresie będzie Pan prowadził działalność
    gospodarczą?”,
    odpowiedział Pan: „Mam działalność gospodarczą, ale nie jestem podatnikiem podatku
    VAT”,
    Na pytanie o treści „W związku ze wskazaniem w opisie sprawy: „Działka nr (...) jest
    zabudowana budynkiem gospodarczym (...). Wnioskodawca przedmiotowe działki
    wykorzystywał w celach mieszkaniowych, wyłącznie na użytek własny i Wnioskodawca
    przedmiotowe działki wykorzystywał w celach mieszkaniowych, wyłącznie na użytek
    własny i do czynności zwolnionych”. Proszę wyjaśnić, w jaki sposób wykorzystywał Pan
    działkę w celach mieszkaniowych, skoro zabudowana jest budynkiem gospodarczym i do
    jakich czynności zwolnionych działka była wykorzystywana przez Pana?”,
    odpowiedział Pan: „To formalna pomyłka. Działka była wykorzystywana w celach
    prywatnych, ale budynek gospodarczy służył do przechowywania prywatnych rzeczy, a nie
    do celów mieszkaniowych”.
    Na pytanie o treści: „W związku ze wskazaniem w opisie zdarzenia przyszłego, że: „Działka
    nr (...) jest zabudowana budynkiem gospodarczym o stalowej konstrukcji (...)”. A następnie:
    „(...) To jest spółka zobowiązała się do: (...) 3.Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i
    wykonalnej decyzji na rozbiórkę budowli i budynków posadowionych na przedmiotowej
    nieruchomości (...)”. Proszę wyjaśnić, czy na działce nr (...) znajdują się jakiekolwiek inne
    budynki i budowle poza budynkiem gospodarczym?,

    odpowiedział Pan: „To pomyłka pisarska. Na działce jest jeden budynek gospodarczy. Czyli
    budynek nie był wykorzystywany do zamieszkania”.
    Na pytanie o treści: „Jeśli działka nr (...) jest zabudowana również innymi budynkami i
    budowlami, to proszę wskazać dla każdego z nich odrębnie”,
    odpowiedział Pan: „Nie jest zabudowana innymi budowlami”.
    Na pytanie o treści: „ Czy spełnia definicję budynku/budowli w rozumieniu przepisów
    ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418)?”,
    odpowiedział Pan: „Tak (budynek gospodarczy o stalowej konstrukcji) jest to budynek w
    rozumieniu ustawy”.
    Na pytanie o treści: „Czy budynki/budowle znajdowały się już na działce nr (...) w
    momencie nabycia prawa użytkowania wieczystego działki nr (...) w (...) r., czy zostały
    wybudowane przez Pana po tym nabyciu?”,
    odpowiedział Pan: „Zostały one nabyte wraz z prawem użytkowania wieczystego”.
    Na pytanie o treści: „Jeśli budynki/budowle zostały wybudowane po nabyciu prawa
    użytkowania wieczystego działki nr (...), to należy wskazać, kiedy je Pan wybudował i czy od
    wydatków poniesionych na wybudowanie ww. budynków/budowli przysługiwało Panu
    prawo do odliczenia podatku VAT?”,
    odpowiedział Pan: „Zostały one nabyte wraz z prawem użytkowania wieczystego”.
    Na pytanie o treści: „Czy od momentu rozpoczęcia użytkowania (wykorzystywania) przez
    Pana budynków/budowli znajdujących się na działce nr (...) do momentu sprzedaży minie
    okres 2 lat?”,
    odpowiedział Pan: „Tak. Rozpoczęcie użytkowania (..) rok”.
    Na pytanie o treści: „Czy budynki/budowle znajdujące się na działce nr (...) były
    wykorzystywane przez Pana wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT?”,
    odpowiedział Pan: „Niepodlegające opodatkowaniu cele prywatne art. 113 ust. 1 Ustawa o
    VAT”.
    Na pytanie o treści: „Czy w ostatnich 2 latach przed sprzedażą ponosił Pan wydatki na
    ulepszenie budynków/budowli, stanowiące co najmniej 30% jego wartości początkowej?”,
    odpowiedział Pan: „Nie”.
    Na pytanie o treści: „Czy na podstawie uzyskanej przez spółkę kupującą decyzji na
    rozbiórkę budowli i budynków posadowionych na działce nr (...), prace rozbiórkowe
    rozpoczną się jeszcze przed sprzedażą, czy już po nabyciu działki przez spółkę kupującą?”,
    odpowiedział Pan: „Nastąpią one po sprzedaży nieruchomości”.
    Na pytania o treści „W jaki konkretnie sposób budynek położony na działce będącej
    przedmiotem sprzedaży nieruchomości.
    W jaki konkretnie sposób budynek położony na działce będącej przedmiotem sprzedaży
    był/jest/będzie przez Pana wykorzystywany w całym okresie posiadania (tj. od momentu
    wejścia w jego posiadanie aż do momentu sprzedaży)? Czy były/są/będą to czynności
    zwolnione, opodatkowane, niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT?” ,
    odpowiedział Pan: „Niepodlegające opodatkowaniu - cele prywatne art. 113 ust. 1 Ustawa
    o VAT”.
    Na pytania o treści „Czy przedmiot sprzedaży był/jest/będzie wykorzystywany przez Pana
    w całym okresie posiadania (tj. od momentu wejścia w jego posiadanie aż do momentu
    sprzedaży) na cele prywatne (osobiste)? Jeśli tak, to jakie konkretnie cele prywatne
    zaspokajał i w jakim okresie?”,
    odpowiedział Pan: „Przechowywanie prywatnych rzeczy”.

    Na pytanie o treści: „Czy przedmiot sprzedaży był do momentu podpisania umowy
    przedwstępnej z Kupującą Spółką udostępniany osobom trzecim na podstawie umów
    cywilnoprawnych, np. najmu, dzierżawy, użyczenia lub innej umowy o podobnym
    charakterze?”,
    odpowiedział Pan: „Nie”.
    Na pytania o treści: „Czy przedmiot sprzedaży był/będzie do momentu sprzedaży
    wykorzystywany przez Pana i/lub Pana małżonkę wyłącznie na cele działalności zwolnionej
    od podatku od towarów i usług?”,
    odpowiedział Pan: „Niepodlegającej opodatkowaniu oraz dzierżawa zwolniona z VAT”.
    Na pytania o treści: „Czy dokonywał Pan wcześniej sprzedaży nieruchomości?”,
    odpowiedział Pan: „Nie”.
    Na pytanie o treści: „Czy posiada Pan jeszcze inne nieruchomości, które będą
    przedmiotem sprzedaży (oprócz działki będącej przedmiotem wniosku)?”,
    odpowiedział Pan: „Nie”.
    Na pytania o treści: „Czy prowadzi Pan i/lub Pana małżonka działalność gospodarczą w
    zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze?”
    odpowiedział Pan: „Nie”.
    Na pytania o treści: „We wniosku wskazał Pan, że jest Pan w związku małżeńskim i w
    Państwa małżeństwie obowiązuje ustrój ustawowej wspólności majątkowej niezmieniony
    żadną umową ani orzeczeniem sądu, który obejmuje przedmiot sprzedaży. Proszę zatem
    dodatkowo o informację, czy Pana małżonka kiedykolwiek prowadziła działalność
    gospodarczą z tytułu której była czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i
    wykorzystywała w niej działkę nr (...)?” ,
    odpowiedział Pan „Nie”.

## Pytanie

Czy sprzedaż zabudowanej działki nr (...) o pow. (...) ha opisanej w stanie faktycznym jest
    zwolniona z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, sprzedaż zabudowanej nieruchomości składającej się z działki gruntu o
    numerze (...) o pow. (...) ha nie jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
    Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i
    usług, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.
    Natomiast przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Nieruchomość będąca
    przedmiotem transakcji, składająca się z zabudowanej działki niewątpliwie wypełnia
    znamiona definicji towaru, o której mowa w art. 2 pkt 6 ustawy podatku od towarów i
    usług.
    Tym samym, sprzedaż działki przez Zbywcę będzie kwalifikowana jako odpłatna dostawa
    towarów. Na podstawie art. 42 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku
    dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:
        • dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
        • pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata. Działka będąca przedmiotem przedwstępnej
        umowy sprzedaży jest zabudowana.
    Od czasu zakupu, aż do chwili obecnej Wnioskodawca nie ponosił nakładów remontowych
    ani nie przeprowadzał zmian w celu podniesienia jej standardów budowlanych do

    zasiedlenia. W odniesieniu do budynku posadowionego na działce nr (...) doszło do
    pierwszego zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minął
    już okres co najmniej dwóch lat. Tym samym, została spełniona definicja pierwszego
    zasiedlenia.
    Ponadto w odniesieniu do przedmiotowych budynków nie były przeprowadzane prace,
    które stanowiłyby ulepszenia, o których mowa w art. 2 pkt 14 ustawy.
    Zwolnienie wynikające z art. 42 ust. 1 pkt 10 ustawy, stosuje się w odniesieniu do dostawy
    całości lub części budynków i budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze
    zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie może być
    krótszy niż 2 lata. W związku z tym, w Pana ocenie dostawa wskazanej w zdarzeniu
    przyszłym działki będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy.
    Jednocześnie, należy zwrócić uwagę, że zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż w myśl art. 43 ust. 10 ustawy
    VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
    10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków pod warunkiem wskazanym w tym
    przepisie.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z
    gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania
    nie wyodrębnia się wartości gruntu, to sprzedaż dokonana przez Wnioskodawcę
    dotycząca gruntu, na którym znajduje się przedmiotowy budynek również będzie mogła
    korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie tych samych przepisów co sprzedaż
    budynku.
    W zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem rozpatrywanego wniosku nie zachodzą
    wyjątki określone przez ustawodawcę w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, a więc
    planowana dostawa nieruchomości II kategorii będzie objęta zwolnieniem na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Zwolnienie ma charakter fakultatywny. Ustawodawca
    przewidział w możliwość rezygnacji z tego zwolnienia. W konsekwencji Wnioskodawca
    uważa, że sprzedaż zabudowanej działki nr (...) stanowiącej teren budowlany nie będzie
    opodatkowana podatkiem VAT i korzysta ze zwolnienia z VAT.
    Na zakończenie w związku z tym, iż działka korzysta ze zwolnienia nie będzie trzeba jej
    sprzedaż udokumentować fakturą VAT W przypadku bowiem sprzedaży
    nieopodatkowanej nie ma konieczności wystawiania faktury VAT. W tym miejscu jednak
    należy podkreślić, iż zwolnienie ma charakter fakultatywny, gdy podatnik nie będzie chciał
    skorzystać ze zwolnienia będzie obowiązany wystawić fakturę na podstawie art. 106b
    ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Przy czym na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

    Natomiast stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy, również zbycie udziału w towarze
    (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi odpłatną dostawę towarów.
    Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2
    /11.
    Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi,
    bowiem według art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze
    zm.), zwana dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
      a) określone udziały w nieruchomości;
      b) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości;
      c) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
        prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071), zwanej dalej „Kodeksem
    cywilnym”.
    Zgodnie z art. 195 Kodeksu cywilnego:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i
    charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku
    podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów
    poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności.
    Zatem należy uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną
    postacią prawną własności.
    Kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z 25 lutego 1964
    r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.), zwanej dalej
    „Kodeksem rodzinnym i opiekuńczym”.
    Na mocy art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek
      wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do
      majątku osobistego każdego z małżonków.
    Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest
    to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku
    wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).
    Na podstawie art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału
      majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do
      rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    Jak stanowi art. 36 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

      Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w
      szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o
      wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających
      majątek wspólny.
    Jak wynika z art. 36 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że
      przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które
      dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym
      czynności zmierzające do zachowania tego majątku.
    Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania czynności prawnej
      prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub
      użytkowania wieczystego, jak również prowadzącej do oddania nieruchomości do
      używania lub pobierania z niej pożytków.
    W myśl art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    W akcie notarialnym dokumentującym tego rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są
    oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między nimi ustawowa wspólność majątkowa.
    Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną uprawniającą
    do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej
    trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego.
    Ustawa o podatku od towarów i usług nie wymienia małżonków jako odrębnej kategorii
    podatników. Stwarza to dla małżonków prowadzących działalność gospodarczą szczególną
    sytuację prawną. Żaden z przepisów ustawy nie zabrania małżonkom prowadzenia
    działalności gospodarczej jako odrębnym podatnikom. Nie ma przy tym przeszkód, aby
    pomiędzy małżonkami prowadzącymi odrębne działalności istniała ustawowa wspólność
    majątkowa.
    W konsekwencji, podatnikiem podatku od towarów i usług jest ten z małżonków, który
    dokona czynności podlegającej opodatkowaniu.
    Jeżeli zatem przedmiotem dostawy jest majątek wspólny małżonków, to podatnikiem
    podatku od towarów i usług w okolicznościach wskazanych w art. 15 ustawy będzie ten
    małżonek, który dokonuje dostawy we własnym imieniu (który jest stroną czynności
    prawnej) – jako podatnik VAT.
    Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie
    nieruchomości gruntowych (oraz udziałów we współwłasności nieruchomości), traktowane
    jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy,
    podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług
    jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów
    ustawy.
    W tym miejscu należy również wskazać, że na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku

    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży przedmiotowej nieruchomości,
    istotne jest, czy w celu dokonania jej sprzedaży podjął Pan aktywne działania w zakresie
    obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez
    producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Skutkowałoby
    to koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w
    rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku prywatnego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.

    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy,
    jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do
    treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które
    dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od
    wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności
    gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część
    majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana
    dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika
    zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać
    zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem
    takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla
    zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w
    wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE,
    który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb
    własnych.
    Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w
    ramach majątku prywatnego.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży,
    przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj.
    majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych
    czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie
    przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady
    bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
    Z treści złożonego wniosku wynika, że:
    − Przysługuje Panu prawo użytkowania wieczystego do nieruchomości stanowiącej
      działkę nr (...) o powierzchni (...) ha, oraz jest Pan właścicielem posadowionego na tym
      gruncie budynku stanowiącego odrębną nieruchomość.
    − Prawo użytkowania wieczystego nabył Pan na podstawie umowy sprzedaży za
      fundusze wspólne, do majątku objętego wspólnością ustawową majątkową
      małżeńską, umów majątkowych małżeńskich wyłączających wspólność nie zawierał
      Pan.
    − Działka posiada bezpośredni dostęp do drogi publicznej.
    − Działka nr (...) jest zabudowana budynkiem gospodarczym o stalowej konstrukcji
      została nabyta od osoby fizycznej.
    − Działka numer (...) nie została objęta decyzją o ustaleniu inwestycji celu publicznego,
      nie zostały objęte decyzją o ustaleniu warunków zabudowy, nie została objęte
      obszarem specjalnej strefy ekonomicznej, ani uchwałą o rewitalizacji i nie jest
      położona na terenach specjalnej strefy rewitalizacji.
    − W stosunku do działki nie ponosił Pan jakichkolwiek nakładów w celu jej
      uatrakcyjnienia;
    − Powyższa nieruchomość nigdy nie była przez Pana wykorzystywana w działalności
      gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    − Zamierza Pan sprzedać Spółce działkę nr (...) o powierzchni (...) ha.
    − Spółka nabędzie przedmiotową nieruchomość w celu realizacji inwestycji budowlanej,
      polegającej na budowie budynku handlowo-usługowego wraz z infrastrukturą
      towarzyszącą.

    − Podpisał Pan ze Spółką, która jest Kupującą, przedwstępną umowę sprzedaży działki
      będącej przedmiotem umowy przedwstępnej.
    − Udzielił Pan Kupującej Spółce pełnomocnictwa z prawem do udzielania dalszych
      pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej
      oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla
      uzyskania decyzji i pozwoleń, w szczególności składania wniosków oraz odbioru
      wymaganych decyzji i postanowień.
    − Umowa przedwstępna sprzedaży została zawarta m.in. pod warunkami uzyskania
      przez Kupującą Spółkę prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na
      budowę, z której będzie wynikać możliwość zabudowy nieruchomości
      jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym o powierzchni zabudowy nie
          2527 m, wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum 20 miejsc parkingowych.
    − Budynek położony na działce będącej przedmiotem sprzedaży, był przez Pana
      wykorzystywany w celach prywatnych, służył do przechowywania prywatnych rzeczy, a
      nie do celów mieszkaniowych.
    − Budynek położony na działce będącej przedmiotem sprzedaży, nie był do momentu
      podpisania umowy przedwstępnej z Kupującą Spółką udostępniany osobom trzecim
      na podstawie umów cywilnoprawnych.
    − Budynek położony na działce na moment sprzedaży nie będzie rozebrany.
    Pana wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy planowana przez Pana
    sprzedaż zabudowanej działki nr (...), jest zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy.
    Dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym
    dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem
    podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT dla danej
    czynności – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie
    przepisy ustawy. Należy zatem ustalić, czy w odniesieniu do czynności sprzedaży opisanej
    nieruchomości zabudowanej będzie Pan spełniał przesłanki do uznania Pana za podatnika
    podatku od towarów i usług.
    W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy wynika, że podjął Pan działania charakterystyczne dla
    profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta powinna przy tym uwzględniać nie
    tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań
    jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt
    tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego
    rodzaju działalności gospodarczej.
    Dokonując rozstrzygnięcia kwestii będącej przedmiotem Pana zapytania, należy wskazać,
    że doszło do udzielenia Kupującej Spółce pełnomocnictwa do działania w imieniu
    Sprzedającej w zakresie niezbędnym do podejmowania wszelkich działań faktycznych i
    prawnych, niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń na budowę obiektu handlowego
    z parkingiem zgodnie z planami inwestycyjnymi Kupującej Spółki. Uzyskanie tych decyzji i
    pozwoleń jest warunkiem zrealizowania właściwej umowy sprzedaży. Te czynności
    nastąpią w sensie chronologicznym, jeszcze przed zawarciem definitywnej umowy
    sprzedaży. Jednakże, udzielenie pełnomocnictwa przyszłemu kupującemu umożliwiające
    podjęcie czynności mających na celu dostosowanie gruntu do potrzeb kupującego
    (pozwolenia, przyłącza itp.) nie jest staraniem sprzedawcy, który przykładowo stara się
    grunt uzbroić czy uzyskać określone pozwolenia, aby przedmiot sprzedaży uczynić
    bardziej atrakcyjnym dla potencjalnych nabywców.

    W przedmiotowej sprawie należy zatem zauważyć, że nabywca (kupująca Spółka) już się
    zgłosił, właściciel gruntu (Pan) nie musi już podejmować działań, aby zachęcić kogokolwiek
    do jego nabycia. Skutki prawne czynności wykonanych przez pełnomocnika (nabywcę) w
    sensie prawnym rzeczywiście dotyczą właściciela gruntu (uzyskanie decyzji, pozwoleń itd.).
    Jednak starania pełnomocnika nie są staraniami właściciela podejmowanymi w tym celu,
    aby pozyskać kupującego, by oferowany grunt uczynić atrakcyjniejszym dla potencjalnego
    nabywcy.
    Ponadto z analizy całokształtu okoliczności sprawy oraz informacji zawartych we wniosku
    wynika, że działka została udostępniona na rzecz Kupującej Spółki na mocy umowy
    dzierżawy, zawartej w związku z przedwstępną umową sprzedaży, wyłącznie w celu
    uzyskania przez Kupującą niezbędnych zgód i pozwoleń, tj. umożliwienia Kupującej
    zrealizowania warunków, od których uzależniono zawarcie definitywnej umowy sprzedaży.
    Zatem na obie te umowy należy patrzeć jako na elementy tego samego przedsięwzięcia.
    Z okoliczności sprawy wynika, że nabywca wykonuje opisane czynności we własnym
    interesie, dla zrealizowania własnych potrzeb, w celu przystosowania działki do swoich
    określonych potrzeb. Z wniosku nie wynika, aby w związku ze sprzedażą podejmował Pan
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców.
    Zatem, samo udzielenie pełnomocnictwa kupującemu do wykonania określonych
    czynności w celu dostosowania gruntu do potrzeb nabywcy i dzierżawa gruntu na rzecz
    kupującego (nabywcy) przed sprzedażą, w związku z zawartą umową przedwstępną nie
    powodują, że zostanie Pan z tych powodów uznany za podatnika prowadzącego
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży
    nieruchomości nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż
    zabudowanej działki nr (...) wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjął Pan
    takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o
    angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.
    Całokształt powyższych okoliczności wskazuje, że Pana aktywność w pełni mieści się w
    granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z
    przywołanym wyrokiem TSUE C-180/10, C-181/10.
    Dokonując sprzedaży zabudowanej działki nr (...), będzie Pan korzystać z przysługującego
    Panu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia
    Pana cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie
    sprzedaży ww. działki, a dostawę – cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której
    mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    W związku z tym, dokonując sprzedaż przedmiotowej nieruchomości będzie Pan korzystać
    z przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność
    oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    W konsekwencji, sprzedaży zabudowanej działki nr (...) nie będzie czynnością podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie znajduje
    uzasadnienia rozstrzygnięcie kwestii korzystania ze zwolnienia ww. czynności na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Tym samym Pana stanowisko jest nieprawidłowe.
    Niniejsze rozstrzygnięcie jest spójne z ugruntowaną linią orzeczniczą sądów
    administracyjnych (por. wyroki NSA z 6.11.2024 r. sygn. akt I FSK 1014/21, z 24.10.2024 r.
    sygn. akt I FSK 265/21, z 11.10.2024 r. sygn. akt I FSK 364/21, z 21.10.2024 r. sygn. akt I FSK
    347/21, z 23.07.2024 r. sygn. akt I FSK 1677/20, z 10.09.2024 r. sygn. akt I FSK 1675/20).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym,
    w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Podkreślam, że przedmiotowa interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Zaznacza się, że niniejsza interpretacja rozstrzyga kwestie skutków podatkowych
    sprzedaży przedmiotowej działki dla Pana, natomiast nie wywiera skutku prawnego dla
    Pana małżonki.
    Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (zapytania). Inne kwestie w szczególności dokumentowania tej transakcji, które
    nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1
    Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności sposobu
    dokumentowania tej transakcji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.