Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.524.2021.2.ISL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-08-27
Teza: Ustalenie wysokości stawki opodatkowania z prowadzonej działalności gospodarczej
Słowa kluczowe: przychód; ryczałt; usługi
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 maja 2021 r. (data wpływu za pośrednictwem platformy ePUAP 20 maja 2021 r.), uzupełnionym pismem z dnia 9 sierpnia 2021 r. (data wpływu za pośrednictwem platformy ePUAP 10 sierpnia 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie ustalenia wysokości stawki opodatkowania z prowadzonej działalności gospodarczej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 maja 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie ustalenia wysokości stawki opodatkowania z prowadzonej działalności, uzupełniony pismem z dnia 9 sierpnia 2021 r. (data wpływu za pośrednictwem platformy ePUAP 10 sierpnia 2021 r.).

We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod firmą …, zarejestrowaną w CEIDG pod numerem REGON: …, numerem NIP: …, pod adresem: …, ul. …, …, pod kodami 85.59.B, 47.91.Z, 59.11.Z, 62.01.Z, 62.02.Z, 62.03.Z, 62.09.Z, 63.11.Z, 63.12.Z, 73.12.C, 74.10.Z, 85.52.Z. Działalność Wnioskodawcy związana jest ze sprzedażą kursów on-line. Wnioskodawca sprzedaje kursy poprzez strony internetowe takie jak: ….. Prowadzi także kanał na portalu …, z czego planuje uzyskiwać przychód związany z reklamą. Planowany przychód osiągany będzie z tytułu wyświetlania reklam przez oglądających filmy wideo, które zamieszczane są przez Niego na portalu. Wnioskodawca świadczy także usługi hostingowe. Posiada opinię Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w ….

Działalność Wnioskodawcy została sklasyfikowana według Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi pod kodami PKWiU:

1.  usługa hostingowa PKWiU 63.11.12.0 „Usługi zarządzania stronami internetowymi (hosting)”;
2.  zamieszczanie filmów na …., w których trakcie wyświetlane są reklamy PKWiU 59.11.30.0 „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych”;
3.  przygotowywanie i sprzedaż on-line kursów komputerowych PKWiU 85.59.19.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Wnioskodawca, w związku ze zmianami ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2020 r., poz. 1905, z późn. zm., dalej: u.z.p.d.) poprzez m.in. usunięcie „Załącznika nr 2”, a tym samym, dopuszczenie większej ilości usług do ryczałtu oraz zmiany stawek podatku, zastanawia się, czy może swoje przychody opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Stosownie do art. 6 ust. 1 u.z.p.d., opodatkowaniu ryczałtem podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Natomiast w art. 4 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d. została zawarta definicja działalności usługowej. Jest nią pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług. Biorąc pod uwagę powyższe przepisy ustawy i opisany stan faktyczny/zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest pozarolniczą działalnością gospodarczą i osiągane z niej przychody mogą być objęte opodatkowaniem ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

W piśmie z dnia 10 sierpnia 2021 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, że prowadzi indywidualną działalność gospodarczą od dnia 1 kwietnia 2015 r. Od 2015 r. do 2020 r. Wnioskodawca korzystał z podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Od 2021 r. Wnioskodawca korzysta z uproszczonej ewidencji obejmującej wyłącznie przychody ze względu na zmianę formy opodatkowania na ryczałt ewidencjonowany. Wnioskodawca hobbystycznie działa na giełdzie, w związku z tym przewiduje On możliwość uzyskania dochodu podlegającego opodatkowaniu - będą to dochody giełdowe. Wnioskodawca korzysta z usług domu maklerskiego, który niezależnie od osiągniętego dochodu wystawia Mu co roku PIT-8C. Są to wyłącznie inwestycje prywatne Wnioskodawcy, niezwiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Będą to przychody z kapitałów pieniężnych w rozumieniu art. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a źródłem tych przychodów w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 7 tej ustawy będą kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych, niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c). Wnioskodawca nie wykonywał w roku poprzedzającym czynności wchodzących w zakres działalności gospodarczej, którą prowadzi na rzecz byłego pracodawcy. Nie będzie osiągał On także przychodów z prowadzenia apteki, z działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych oraz działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych. Wnioskodawca nie jest oraz nie zamierza skorzystać z opodatkowania w formie karty podatkowej, oraz nie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego. Wnioskodawca nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii. Nie zamierza również podejmować się wykonywania działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem; w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków; samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka, w sytuacji, w której małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Zgodnie z przesłankami zawartymi art. 4 ust. 1 pkt 11 u.z.p.d., działalność Wnioskodawcy nie wydaje mieścić się w definicji tzw. wolnego zawodu. Wnioskodawca planuje osiągnąć w 2021 r. przychód roczny wynoszący około 350 000 zł (słownie trzysta pięćdziesiąt tysięcy złotych), jednakże według bezpiecznych szacunków przychód może oscylować od 300 000 zł do 400 000 zł. Wnioskodawca złożył właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w dniu 4 stycznia 2021 r. Na ten moment nie przewiduje On zawierania żadnych dodatkowych umów. Strony, z którymi współpracuje Wnioskodawca (…..) nie wymagają podpisywania dodatkowych umów poza regulaminami zawierającymi warunki współpracy. Jednakże Wnioskodawca chciałby zaznaczyć, że w przyszłości nie wyklucza zawarcia dodatkowych umów.

Usługi, o których mowa we wniosku, świadczone w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie będą wykonywane na rzecz osób prawnych oraz jednostek nieposiadających osobowości prawnej, ani na rzecz osób fizycznych dla potrzeb prowadzonej przez nie działalności gospodarczej. Usługi wykonywane przez Wnioskodawcę prowadzone są na rzecz osób fizycznych, nieprowadzących działalności gospodarczych. Przy prowadzeniu ww. usług Wnioskodawca nie będzie zatrudniać pracowników na umowę o pracę, umowę zlecenie, umowę o dzieło, ani inną umowę o podobnym charakterze. Na ten moment Wnioskodawca nie prowadzi działalności związanej z oprogramowaniem. Jednakże nie wyklucza w przyszłości rozpoczęcia świadczenia usług o tym profilu. Wnioskodawca nie wykonywał w roku poprzedzającym czynności wchodzących w zakres działalności gospodarczej, którą prowadzi na rzecz byłego pracodawcy. Wnioskodawca umieszcza filmy na swoim kanale, a …. zapewnia wyświetlanie reklam na Jego filmach. Stroną umów jest jednak firma …., będąca właścicielem …. i to ona zapewnia reklamodawców. Platforma …. ustala dla swoich reklamodawców indywidualne stawki za kliknięcie danej reklamy. Stawki te są zróżnicowane i płynne. Wynagrodzenie wypłacane jest za kliknięcie, bądź obejrzenie danej reklamy przez widza. Środki te są naliczane i przekazywane na konto …. Wnioskodawcy, powiązane z Jego działalnością gospodarczą.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy zakres usług związanych z przychodami wskazanymi w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, które Wnioskodawca wykonuje, kwalifikuje się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, tj.: zakres usługi hostingowej, w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d., zakres usług dotyczących wyświetlania reklam przez oglądających filmy wideo, które zamieszczane są na portalu …. przez Wnioskodawcę, w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit a) u.z.p.d., zakres przygotowywania i sprzedaży on-line kursów komputerowych, w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) u.z.p.d.?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z klasyfikacją Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w …, usługa hostingowa została zaliczona do kodu PKWiU 63.11.12.0. Według definicji zawartej na stronie Głównego Urzędu Statystycznego przez „Usługi zarządzania stronami internetowymi (hosting)”, należy rozumieć: usługi związane z dostarczeniem infrastruktury dla hostowania bazy klienta i powiązanych z nią plików zlokalizowanych w miejscu, które zapewnia szybkie, niezawodne połączenie z Internetem, które może być: ograniczone do przechowywania na pojedynczym serwerze o pojemności dzielonej lub dedykowanej, bez usług dostawcy zarządzającego lub integrującego oprogramowanie użytkowe (za oprogramowanie na serwerze odpowiedzialny jest klient, a usługi gwarancyjne są standardowe i ograniczone, co do zakresu), pakietem usług składającym się z hostingu i zarządzania stroną internetową oraz związanych z tym aplikacjami.

W myśl z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d, przychody z działalności usługowej są objęte stawką 8,5%. Zdaniem Wnioskodawcy, w zakresie usługi hostingu zasadne będzie stosowanie 8,5% stawki zryczałtowanego podatku dochodowego do opodatkowania przychodów ze świadczenia usług wymienionych we wniosku, gdyż usługi zarządzania stronami internetowymi w myśl PKWiU pod symbolami: 63.11.12.0 - hosting, są wykluczone ze stosowania 15% stawki podatku na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i) u.z.p.d, którego stosowanie zawęża się tylko do przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1).

Z art. 4 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d. wynika, że działalność usługowa na potrzeby ww. ustawy klasyfikowana jest na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

Natomiast w art. 4 ust. 4 u.z.p.d. wskazano, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy, niż określony w tym grupowaniu.

Na mocy art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i) u.z.p.d., ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ze świadczenia usług: - przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), - przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), - przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), - agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) - oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99), wynosi 15% uzyskiwanych przychodów. Do kategorii PKWiU 63.11.1 (Usługi przetwarzania danych; Usługi zarządzania stronami internetowymi (hosting) oraz pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych) zalicza się cztery tzw. pozycje PKWiU: - pozycję 63.11.11.0 (Usługi przetwarzania danych) - pozycję 63.11.12.0 (Usługi zarządzania stronami internetowymi (hosting)) - pozycję 63.11.13.0 (Usługi w zakresie udostępniania oprogramowania użytkowego) - pozycję 63.11.19.0 (Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych). Grupowanie 63.11.11.0 obejmuje usługi przetwarzania danych, włączając kompletną obróbkę i specjalistyczne raporty z danych dostarczonych przez klienta lub zapewnienie automatycznego przetwarzania danych oraz wprowadzania danych, włącznie z prowadzeniem bazy danych. Mając powyższe na uwadze należy przyjąć, że skoro ustawodawca w ramach kategorii PKWiU 63.11.1 nakazuje opodatkować 15% stawką ryczałtu tylko usługi przetwarzania danych, to należy przyjąć, że tylko usługi mieszczące się w pozycji PKWiU 63.11.11.0 (Usługi przetwarzania danych) opodatkowane będą 15% stawką podatku. Wydaje się, że taki sam efekt zostałby osiągnięty przez ustawodawcę, gdyby wskazał on, że to właśnie przetwarzanie danych (PKWiU 63.11.11.0) opodatkowane jest 15% stawką ryczałtu. Pozostałe pozycje składające się na grupowanie 63.11.1 (tj. pozycje PKWiU 63.11.12.0, 63.11.13.0, 63.11.19.0), opodatkowane będą ryczałtem w stawce 8,5% na mocy art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d.

Zdaniem Wnioskodawcy, zamieszczanie filmów na …., w których trakcie wyświetlane są reklamy, zasadne będzie stosowanie 8,5% stawki zryczałtowanego podatku dochodowego do opodatkowania przychodów ze świadczenia usług wymienionych we wniosku, gdyż usługi: 59.11.30.0 „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych”, są wykluczone ze stosowania 15% stawki podatku na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i) u.z.p.d, którego stosowanie zawęża się do przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0). Usługi te nie zostały również przyporządkowane do innych stawek. Zgodnie z klasyfikacją Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w … przygotowywanie i sprzedaż on-line kursów komputerowych obejmuję PKWiU 85.59.19.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Grupowanie to obejmuje: edukację, w której nie da się określić poziomu nauczania, kursy przygotowujące do egzaminu z wiedzy zawodowej, kursy udzielania pierwszej pomocy, kursy szybkiego czytania, naukę religii, szkoły przetrwania, usługi placówek kształcenia praktycznego, ustawicznego oraz ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego, usługi ośrodków prowadzących kursy wyrównawcze.

W myśl z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) u.z.p.d, przychody ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów, są objęte stawką 8,5%. W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, że zasadne będzie stosowanie 8,5% stawki zryczałtowanego podatku dochodowego do opodatkowania przychodów ze świadczenia usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego - jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2020 r., poz. 1905, z późn. zm.), ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, z późn. zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1.  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2.  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3.  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, „działalność usługowa” to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r., poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

*   wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;

*   wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę należy zaliczyć do odpowiedniego grupowania, zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu, pod którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, za wolny zawód należy uważać – pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez lekarzy, lekarzy dentystów, lekarzy weterynarii, techników dentystycznych, felczerów, położne, pielęgniarki, psychologów, fizjoterapeutów, tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, architektów, inżynierów budownictwa, rzeczoznawców budowlanych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych, rzeczników patentowych, oraz nauczycieli w zakresie świadczenia usług edukacyjnych polegających na udzielaniu lekcji na godziny, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

1.  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
2.  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Zgodnie natomiast z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 tej ustawy, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1 (tj. pozarolniczej działalności gospodarczej), jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1.  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2.  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3.  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
    1.  prowadzenia aptek,
    2.  (uchylona)
    3.  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
    4.  (uchylona)
    5.  (uchylona)
    6.  działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

1.  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
2.  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
    1.  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
    2.  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
    3.  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1.  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2.  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

\- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Z kolei wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% w przypadku przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ww. ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Ponadto zauważyć należy, że zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy, sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że jeżeli Wnioskodawca w ustawowym terminie złożył stosowne oświadczenie o wyborze formy opodatkowania, a prowadzona przez Niego działalność gospodarcza nie podlega wyłączeniu z ryczałtu ewidencjonowanego na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, to może On opodatkować przychody z tej działalności zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Skoro świadczone przez Wnioskodawcę w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej usługi sklasyfikowane zostały - jak wskazano we wniosku - usługa hostingowa - według PKWiU 63.11.12.0 „Usługi zarządzania stronami internetowymi (hosting)” oraz zamieszczanie filmów, na \`(...)\`., w których trakcie wyświetlane są reklamy - według PKWiU 59.11.30.0 „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych”, to właściwą stawką opodatkowania uzyskiwanych z tego źródła przychodów, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jest stawka 8,5%. Natomiast dla świadczonych przez Wnioskodawcę w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej usług dotyczących przygotowywania i sprzedaży on-line kursów komputerowych, sklasyfikowanych według PKWiU 85.59.19.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”, właściwą stawką opodatkowania uzyskiwanych z tego źródła przychodów, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jest stawka 8,5%.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Wskazać należy, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie usług wskazanych we wniosku, sklasyfikowanych pod kodami PKWiU 63.11.12.0, 59.11.30.0, 85.59.19.0. Nie odnosi się natomiast do ewentualnego rozpoczęcia świadczenia przez Wnioskodawcę działalności związanej z oprogramowaniem lub też przychodów osiąganych przez Wnioskodawcę niezwiązanych z prowadzoną przez Niego działalnością gospodarczą.

Ponadto, niniejsza interpretacja nie rozstrzyga prawidłowości klasyfikacji usług dokonanej przez Wnioskodawcę w świetle PKWiU. Wobec tego została ona wydana przy założeniu, że Wnioskodawca poprawnie zakwalifikował świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Tutejszy Organ nie jest bowiem uprawniony, w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do właściwego grupowania statystycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze opisem sprawy podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy Ordynacja podatkowa.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.