Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.616.2024.2.AKS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-20
Teza: Uznanie Działalności Nieruchomościowej za zorganizowaną
część przedsiębiorstwa, a w konsekwencji wyłączenie z
opodatkowania podatkiem VAT na mocy art. 6 pkt 1 ustawy
przeniesienia Działalności Nieruchomościowej do Spółki
Przejmującej.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
opodatkowanie-brak obowiązku opodatkowania
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania Działalności Nieruchomościowej za
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a w konsekwencji wyłączenie z opodatkowania
    podatkiem VAT na mocy art. 6 pkt 1 ustawy przeniesienia Działalności Nieruchomościowej
    do Spółki Przejmującej.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 stycznia 2025 r. (wpływ
    7 stycznia 2025 r.)
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca” lub
    „Spółka”) mającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlegającą
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług
    zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
    U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.; dalej: „Ustawa VAT”).
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o dwa główne obszary
    działalności, tj. obszar związany z usługami logistycznymi oraz magazynowymi (dalej:
    „Działalność Logistyczna”), a także obszar związany z usługami najmu i dzierżawy
    nieruchomości dla podmiotów gospodarczych (dalej: „Działalność Nieruchomościowa”);
    (dalej łącznie: „Obszary działalności”).
    Planowane jest dokonanie podziału Spółki w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15
    września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.; dalej jako
    KSH), tj. podział Spółki przez wydzielenie z przedsiębiorstwa Spółki i przeniesienie
    Działalności Nieruchomościowej do odrębnego podmiotu, będącego zarejestrowanym
    czynnym podatkiem podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy VAT
    (dalej: Spółka Przejmująca).
    Spółka Przejmująca powstanie z przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej,
    która prowadzi działalność zbieżną z Działalnością Nieruchomościową, a więc świadczy
    usługi najmu i dzierżawy nieruchomości dla podmiotów gospodarczych. Działalność
    Logistyczna pozostanie w ramach Spółki (planowany proces podziału dalej jako: Podział).
    Celem planowanego Podziału są względy biznesowe właścicieli Spółki i Spółki
    Przejmującej, w szczególności: Spółka zamierza skoncentrować się na pierwszym z
    obszarów prowadzonej działalności, a więc na działalności związanej z usługami
    logistycznymi oraz magazynowymi. Z drugiej strony, Spółka Przejmująca będzie
    kontynuować działalność – obszar związany z usługami najmu i dzierżawy nieruchomości
    dla podmiotów gospodarczych, w tym po podziale, z wykorzystaniem Działalności
    Nieruchomościowej, stąd nabycie tego obszaru działalności traktuje jako możliwość
    dalszego rozwoju swojego przedsiębiorstwa.
    Na moment planowanego podziału, obszary działalności będą wyodrębnione w ramach
    struktury organizacyjnej Spółki na podstawie uchwały zarządu Spółki – Obszary
    działalności będą zatem stanowić odrębne działy w przedsiębiorstwie Spółki. Na moment
    podziału, na czele Obszarów działalności będą stały dedykowane osoby odpowiedzialne za
    zarządzenie określonym obszarem biznesowym. Z Działalnością Nieruchomościową
    związany jest przyporządkowany i wyodrębniony zespół składników majątkowych i
    niemajątkowych, które są niezbędne do prowadzonej działalności, w skład którego
    wchodzą w szczególności: środki trwałe i wyposażenie przypisane do Działalności
    Nieruchomościowej; nieruchomości przeznaczone i przypisane do Działalności

    Nieruchomościowej (grunty, budynki oraz budowle) (dalej: Nieruchomości); wartości
    niematerialne i prawne; prawa i obowiązki, w tym zobowiązania, wynikające z umów o
    pracę z pracownikiem; prawa i obowiązki z tytułu umów dotyczących Działalności
    Nieruchomościowej; wierzytelności i zobowiązania związane z prowadzeniem działalności
    gospodarczej w ramach Działalności Nieruchomościowej.
    Z perspektywy kadry pracowniczej istnieje możliwość jednoznacznego przypisania
    pracowników do każdego z obszarów działalności. Na moment składania wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej, Spółka zatrudnia łącznie (...) pracowników, z czego (...)
    pracowników jest przypisanych do Działalności Logistycznej, natomiast jeden jest
    przypisany do Działalności Nieruchomościowej. Spółka zatrudnia również (...) osoby w
    ramach umowy cywilnoprawnej. (...) zostały przypisane do Działalności Logistycznej.
    Przypisanie do danego obszaru działalności wynika również z zapisów umów o pracę z
    poszczególnymi pracownikami. W ramach Podziału, planowane jest przeniesienie
    wszystkich wymienionych powyżej składników majątkowych i niemajątkowych Spółki
    przypisanych do Działalności Nieruchomościowej. Nie można wykluczyć sytuacji, w której
    przeniesienie praw lub obowiązków wynikających z danej umowy nie będzie możliwe, co
    może dotyczyć w szczególności sytuacji, gdy przeniesienie praw i obowiązków
    wynikających z takiej umowy nie jest możliwe ze względów prawnych – wówczas Spółka
    oraz Spółka Przejmująca podejmą działania zmierzające do znalezienia alternatywnego
    rozwiązania umożliwiającego kontynuację lub zastąpienie takich kontraktów (w
    szczególności rozważane jest podpisanie przez Spółkę Przejmującą nowych umów).
    Niemniej, z uwagi na sukcesję prawną w ramach planowanego podziału, Spółka zakłada,
    że po dokonaniu transakcji Spółka Przejmująca będzie miała możliwość kontynuowania
    działalności prowadzonej przez Działalność Nieruchomościową w takim zakresie, w jakim
    jest ona obecnie prowadzona w ramach Spółki.
    W związku z planowanym Podziałem, na podstawie art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca
    1974 r. Kodeks pracy (Dz.U. z 2023, poz. 1465 ze zmianami; dalej: Kodeks pracy) dojdzie
    do przejścia części zakładu pracy na Spółkę Przejmującą (nowego pracodawcę) i w
    konsekwencji do przejęcia przez Spółkę Przejmującą pracownika Wnioskodawcy
    przypisanego do Działalności Nieruchomościowej. Podział nie zmieni organizacji pracy
    poszczególnych pracowników przypisanych do poszczególnych Obszarów działalności –
    planowany Podział nie wpłynie na miejsce pracy i zakres pełnionych obowiązków przez
    pracowników. Pracownik przypisany do Działalności Nieruchomościowej nie wykonuje
    żadnych czynności na rzecz Działalności Logistycznej.
    W imię optymalnego wykorzystania zasobów, Działalność Nieruchomościowa korzysta z
    usług wsparcia świadczonych wewnętrznie w Spółce, w szczególności dotyczy to usług w
    zakresie wsparcia sprzedaży, HR, zarządzania ochroną. Pracownicy świadczący te usługi
    zostali przypisani do Działalności Logistycznej. Usługi wsparcia w zakresie księgowości
    oraz IT świadczone są obecnie zewnętrznie, umowy te pozostaną w Spółce przy
    Działalności Logistycznej. Po przeprowadzeniu Podziału, zawarte zostaną odrębne umowy
    dotyczące wskazanych usług wsparcia dla Działalności Nieruchomościowej z Działalnością
    Logistyczną lub z podmiotami zewnętrznymi. Powyższe oznacza, że Podział, nie będzie
    wpływać na samodzielność Obszarów działalności po jego wykonaniu. Ponadto, w ramach
    prowadzonej analityki do kont głównych, możliwa jest odpowiednia identyfikacja
    wszelkich istotnych pozycji aktywów i zobowiązań przypisanych do Obszarów działalności
    (w szczególności możliwe jest wyodrębnienie przychodów, czy należności dotyczących
    Nieruchomości, polis ubezpieczeniowych, kredytów, odsetek i prowizji oraz wysokości
    podatku od nieruchomości) – takie jak przychody, z zastrzeżeniem, o którym mowa
    poniżej.
    W konsekwencji, na podstawie prowadzonej przez Spółkę ewidencji księgowej istnieje
    możliwość sporządzenia odrębnego uproszczonego rachunku zysków i strat oraz bilansu
    dla Działalności Nieruchomościowej oraz dla Działalności Logistycznej. Faktem jest, że w
    przypadku części pozycji wykazywanych w bilansie Spółki nie można dokonać

    jednoznacznego przyporządkowania do poszczególnych obszarów działalności. Nie wynika
    to jednak z braku wydzielenia funkcjonalnego, organizacyjnego czy finansowego, ale z
    faktu, iż w ramach jednego podmiotu prawnego prowadzona jest działalność w różnych
    obszarach. Z uwagi na charakter prowadzonej działalności, jedynie w zakresie kosztów o
    ograniczonym znaczeniu w kontekście ich poziomu w relacji do wszystkich kosztów
    Wnioskodawcy np. kosztów dotyczących usług wsparcia, niektórych obciążeń
    publicznoprawnych nie jest możliwe jednoznaczne przyporządkowanie ich do
    poszczególnych obszarów działalności. Działalność Nieruchomościowa korzysta z
    odrębnego względem Działalności Logistycznej rachunku bankowego, dedykowanego
    rozliczeniom z Działalnością Nieruchomościową w ramach Spółki. Na rachunek bankowy
    związany z Działalnością Nieruchomościową wpływają kwoty odpowiadające kwocie
    przychodów z najmu. Z kolei, z tego rachunku są płacone zobowiązania związane z
    Działalnością Nieruchomościową, a więc podatek od nieruchomości, polisy
    ubezpieczeniowej, wynagrodzenia oraz kredyt inwestycyjny. Dodatkowo, obecnie
    Działalność Nieruchomościowa ma możliwość samodzielnego planowania, kontrolowania
    i realizowania działalności gospodarczej z wykorzystaniem przydzielonego majątku oraz
    przy zaangażowaniu zatrudnionych pracowników i pod kierownictwem osoby
    odpowiedzialnej za tę jednostkę. Ponadto, posiada odrębną grupę klientów, którą
    pozyskuje samodzielnie, bez korzystania z pozostałej działalności Spółki, w związku z czym
    konsekwencją Podziału nie będzie brak możliwości dalszego funkcjonowania obu
    obszarów w ramach odrębnych struktur prawnych. Obszar działalności Spółki związany z
    Działalnością Nieruchomościową jest rozgraniczony od pozostałej działalności
    prowadzonej przez Spółkę w ramach Działalności Logistycznej. Rozgraniczona w ramach
    struktur Spółki Działalność Nieruchomościowa, jak również przypisane składniki aktywów
    oraz dedykowany pracownik, pozwalają na samodzielne realizowanie wskazanych w opisie
    zdarzenia przyszłego zadań, niezależnie od pozostałej części przedsiębiorstwa Spółki.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    1. Czy Działalność Nieruchomościowa będzie – na moment przeniesienia – wyodrębniona
      u Wnioskodawcy na płaszczyźnie:
    a) organizacyjnej, tj. czy będzie stanowić wyodrębniony zespół składników materialnych i
      niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji określonych zadań
      gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
      realizujące te zadania?
    Odpowiedź Wnioskodawcy:
      Wnioskodawca wskazuje, że Działalność Nieruchomościowa będzie stanowić
      wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym
      zobowiązań), przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych w
      strukturze Wnioskodawcy. Zdaniem Wnioskodawcy, Działalność Nieruchomościowa
      będzie stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych na tyle
      zorganizowany, aby samodzielnie wykonywać zadania i prowadzić działalność
      gospodarczą jak niezależne przedsiębiorstwo.
    b) finansowej, tj. czy będzie posiadać samodzielność finansową, pozwalającą na
      autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym oraz czy na podstawie
      prowadzonej przez Państwa ewidencji księgowej możliwe będzie przyporządkowanie
      przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności,
      przez co możliwe będzie określenie wyniku finansowego?
      Odpowiedź Wnioskodawcy:
      Wnioskodawca potwierdza, że Działalność Nieruchomościowa będzie posiadała
      samodzielność finansową, rozumianą jako zdolność do autonomicznego
      funkcjonowania w obrocie gospodarczym w ramach Spółki Przejmującej. Ponadto,
      jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, w ramach prowadzonej analityki
      do kont głównych, możliwa jest odpowiednia identyfikacja wszelkich istotnych pozycji

      aktywów i zobowiązań przypisanych do Obszarów działalności. Dodatkowo, możliwe
      jest wyodrębnienie przychodów, czyli w szczególności należności dotyczących
      Nieruchomości, oraz kosztów, w szczególności kosztów polis ubezpieczeniowych,
      kredytów, odsetek i prowizji oraz kosztu podatku od nieruchomości z zastrzeżeniem,
      o którym mowa poniżej. W konsekwencji, na podstawie prowadzonej przez Spółkę
      ewidencji księgowej istnieje możliwość sporządzenia odrębnego uproszczonego
      rachunku zysków i strat oraz bilansu dla Działalności Nieruchomościowej oraz dla
      Działalności Logistycznej. Faktem jest, że w przypadku części pozycji wykazywanych
      w bilansie Spółki nie można dokonać jednoznacznego przyporządkowania do
      poszczególnych obszarów działalności. Nie wynika to jednak z braku wydzielenia
      funkcjonalnego, organizacyjnego czy finansowego, ale z faktu, iż w ramach jednego
      podmiotu prawnego prowadzona jest działalność w różnych obszarach. Z uwagi na
      charakter prowadzonej działalności, jedynie w zakresie kosztów o ograniczonym
      znaczeniu w kontekście ich poziomu w relacji do wszystkich kosztów Wnioskodawcy
      np. kosztów dotyczących usług wsparcia, niektórych obciążeń publicznoprawnych nie
      jest możliwe jednoznaczne przyporządkowanie ich do poszczególnych obszarów
      działalności. Działalność Nieruchomościowa korzysta z odrębnego względem
      Działalności Logistycznej rachunku bankowego, dedykowanego rozliczeniom z
      Działalnością Nieruchomościową w ramach Spółki. Na rachunek bankowy związany z
      Działalnością Nieruchomościową wpływają kwoty odpowiadające kwocie przychodów
      z najmu. Z kolei, z tego rachunku są płacone obowiązania związane z Działalnością
      Nieruchomościową, a więc podatek od nieruchomości, polisy ubezpieczeniowej,
      wynagrodzenia oraz kredyt inwestycyjny.
    c) funkcjonalnej, tj. czy będzie stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo
      samodzielnie realizujące zadania gospodarcze?
      Odpowiedź Wnioskodawcy:
      Wnioskodawca potwierdza, że Działalność Nieruchomościowa stanowi zbiór
      elementów powiązanych funkcjonalnie, niezbędnych do realizacji ściśle określonych
      zadań wydzielonych w strukturze Wnioskodawcy. Działalność Nieruchomościowa
      realizuje odmienne funkcje gospodarcze od pozostałej części przedsiębiorstwa
      Wnioskodawcy, przeznaczone na realizację potrzeb odmiennych grup odbiorców i
      klientów – których pozyskuje samodzielnie. Działalność Nieruchomościowa tworzy
      nie przypadkowe, lecz odpowiednio alokowane, stosownie do ich funkcji, zasoby
      majątkowe oraz kadrowe.
    2. Czy Spółka Przejmująca będzie musiała podjąć/wykonać jakieś działania faktyczne lub
      prawne (np. zawarcie umów, zapewnienie innych składników majątku poza nabytymi
      itp.) w celu prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie Działalności
      Nieruchomościowej w oparciu o nabyte składniki majątkowe?
      Odpowiedź Wnioskodawcy:
      W ramach Podziału, planowane jest przeniesienie wszystkich wymienionych
      składników majątkowych i niemajątkowych Spółki przypisanych do Działalności
      Nieruchomościowej, przy pomocy których Spółka Przejmująca, będzie mogła
      kontynuować prowadzenie działalności gospodarczej. Nie można wykluczyć sytuacji,
      w której przeniesienie praw lub obowiązków wynikających z danej umowy nie będzie
      możliwe, co może dotyczyć w szczególności sytuacji, gdy przeniesienie praw i
      obowiązków wynikających z takiej umowy nie jest możliwe ze względów prawnych –
      wówczas Spółka oraz Spółka Przejmująca podejmą działania zmierzające do
      znalezienia alternatywnego rozwiązania umożliwiającego kontynuację lub
      zastąpienie takich kontraktów (w szczególności rozważane jest podpisanie przez
      Spółkę Przejmującą nowych umów). Niemniej, z uwagi na sukcesję prawną w ramach
      planowanego podziału, Spółka zakłada, że po dokonaniu transakcji Spółka
      Przejmująca będzie miała możliwość kontynuowania działalności prowadzonej przez
      Działalność Nieruchomościową w takim zakresie, w jakim jest ona obecnie

      prowadzona w ramach Spółki. Spółka Przejmująca po Podziale będzie musiała
      zawrzeć jedynie odrębne umowy z Działalnością Logistyczną lub z podmiotami
      zewnętrznymi w zakresie usług wsparcia (w szczególności w zakresie wsparcia
      sprzedaży, HR, zarządzania ochroną, księgowości i IT). Powyższe oznacza, że Podział,
      nie będzie wpływać na samodzielność Obszarów działalności po jego wykonaniu. W
      związku z powyższym, zadania realizowane przez Działalność Nieruchomościową
      będą mogły być kontynuowane w niezmienionym zakresie w ramach Spółki
      Przejmującej bez konieczności podejmowania istotnych dodatkowych działań jak np.
      dodatkowe istotne zatrudnienia, dodatkowy zakup istotnych aktywów, czy
      poszukiwanie nowych kontrahentów. Konsekwencją Podziału będzie możliwość
      dalszego rozwoju Działalności Nieruchomościowej w ramach Spółki Przejmującej.

## Pytanie

Czy w opisanych okolicznościach Działalność Nieruchomościowa stanowić będzie na
    moment Podziału zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e
    Ustawy VAT, a zatem w związku z planowanym Podziałem, zgodnie z art. 6 pkt 1 Ustawy
    VAT, nie dojdzie do powstania obowiązku podatkowego w VAT po stronie Wnioskodawcy?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Spółki, Działalność Nieruchomościowa stanowić będzie na moment Podziału
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy VAT. W
    konsekwencji, w związku z planowanym Podziałem, zgodnie z art. 6 pkt 1 Ustawy VAT, nie
    dojdzie do powstania obowiązku podatkowego w VAT po stronie Wnioskodawcy.
    1) Podział spółki na gruncie Ustawy VAT
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
    gdzie z kolei w art. 7 ust. 1 Ustawy VAT wskazane jest, iż przez dostawę towarów, o której
    mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami
    jak właściciel (...).
    Jak wynika z kolei z art. 6 pkt 1 Ustawy VAT, z zakresu opodatkowania podatkiem VAT
    wyłączono „transakcje zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa”.
    Dla rozstrzygnięcia przedmiotowej sprawy, kluczowe znaczenie ma to, czy w ramach
    planowanego podziału dojdzie do zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.
    Należy zatem rozstrzygnąć, czy Działalność Nieruchomościowa będzie na moment
    podziału zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa w rozumieniu Ustawy VAT, a dokładniej
    w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy VAT, który zawiera definicję pojęcia zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa.
    Uznanie Działalności Nieruchomościowej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy VAT, będzie skutkowało wyłączeniem planowanego
    Podziału z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy VAT.
    2) Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu Ustawy VAT
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa (dalej: ZCP), w myśl art. 2 pkt 27e Ustawy VAT,
    stanowi organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół
    składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do
    realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Z powołanego wyżej przepisu wynika, iż podstawowym warunkiem uznania określonego
    zespołu składników za ZCP jest to, aby wystąpiły w nim, zarówno składniki materialne, jak i
    niematerialne, w tym zobowiązania. Zespół ten powinien umożliwiać prowadzenie na jego
    bazie niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego określone zadania.
    Ponadto powinien być on wydzielony organizacyjnie i finansowo w ramach istniejącego

    przedsiębiorstwa. Zorganizowana cześć przedsiębiorstwa nie jest zatem jedynie „prostą”
    sumą składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań. Istotne jest to, aby
    te składniki były odpowiednio powiązane i umożliwiały samodzielne prowadzenie
    działalności gospodarczej.
    Tym samym, aby można było uznać, że mamy do czynienia z ZCP spełnione powinny być
    zatem następujące warunki: zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym
    zobowiązania) musi być organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
    przedsiębiorstwie; o wyodrębnieniu finansowym może świadczyć nie tylko samodzielne
    sporządzanie bilansu dla danej części przedsiębiorstwa, ale każde wyodrębnienie, na
    podstawie którego możemy poznać sytuację finansową części przedsiębiorstwa;
    wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych musi być powiązany
    funkcjonalnie oraz przeznaczony do realizacji określonych zadań (funkcji) gospodarczych
    (wyodrębnienie funkcjonalne); po wyodrębnieniu część przedsiębiorstwa musi być
    niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym te zadania.
    Interpretacja ustawowej definicji ZCP budzi w praktyce spory i trudno jest wskazać
    precyzyjnie granicę pomiędzy zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa a kompleksem
    składników majątkowych. Przyjmuje się jednak, że ocena wydzielanego zespołu
    składników majątkowych pod kątem uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa
    powinna być dokonywana pod kątem wydzielenia na trzech płaszczyznach: wydzielenia
    organizacyjnego, wydzielenia finansowego, wydzielenia funkcjonalnego. Powyższy pogląd
    znajduje odzwierciedlenie w wielu interpretacjach indywidualnych przepisów prawa
    podatkowego oraz w orzecznictwie sądów administracyjnych. Powszechnie
    akceptowalnym jest pogląd, zgodnie z którym zorganizowaną część przedsiębiorstwa
    tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o
    nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą
    wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. (...) Oznacza to, że
    zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy
    pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem
    tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe
    odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną
    organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość) – tak m.in. w interpretacji indywidualnej z
    dnia 18 września 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.617.2024.1.MŻ lub z dnia 25 września
    2024 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.288.2024.3.AR.
    W związku z tym, że ustawodawca nie precyzuje, w jaki sposób spełnienie przesłanki
    wydzielenia organizacyjnego, finansowego oraz funkcjonalnego powinno być
    weryfikowane, konieczne jest indywidualne rozpatrzenie każdego z przypadków. W ocenie
    Wnioskodawcy, w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego Działalność
    Nieruchomościowa na moment Podziału będzie stanowić niezależne, samodzielnie
    działającą część przedsiębiorstwa, wyodrębnioną funkcjonalnie, organizacyjnie oraz
    finansowo. Świadczą o tym wskazane poniżej argumenty.
    a) Wydzielenie organizacyjne
    Ustawa VAT nie definiuje pojęcia wyodrębnienia organizacyjnego. Zdaniem Wnioskodawcy
    powyższa przesłanka oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą
    poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębne
    przedsiębiorstwo, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem
    odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki te odgrywają w funkcjonowaniu
    przedsiębiorstwa, tj. na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie
    całość.
    Zgodnie z dominującym stanowiskiem organów podatkowych, o wyodrębnieniu
    organizacyjnym zorganizowanej części ze struktur przedsiębiorstwa powinny świadczyć
    odpowiednie zapisy statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym
    charakterze. Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że ZCP ma określone miejsce w
    strukturze organizacyjnej danego przedsiębiorstwa, zważywszy na umiejscowienie zespołu

    składników majątkowych w ramach struktury tego przedsiębiorstwa oraz ich
    zorganizowania z punktu widzenia rodzaju działalności, której wykonywaniu mają służyć.
    W praktyce organów podatkowych zauważa się, że wyodrębnienie organizacyjne nie musi
    być rozumiane jako wyodrębnienie formalno-prawne, ani też nie może być uznawane za
    decydujące dla bytu ZCP. Określona część przedsiębiorstwa nie musi zatem stanowić
    samodzielnego podmiotu prawnego, jednostki organizacyjnej lub oddziału. Takie
    stanowisko potwierdzają m.in. interpretacje indywidualne – np. interpretacja z dnia 16
    września 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.355.2024.3.AR oraz z dnia 31 lipca 2024 r.,
    sygn. 0111-KDIB3-3.4012.169.2024.2.AW.
    Pod pojęciem organizacyjnego wyodrębnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    można rozumieć takie wyodrębnienie zespołu składników istniejącego przedsiębiorstwa,
    które niezależnie od istniejącego przedsiębiorstwa pozwala jego zorganizowanej części na
    samodzielne działanie (tak np. wyrok NSA z 24 listopada 2024 r. sygn. I FSK 1333/22. Na
    uwzględnienie zasługuje również pogląd prezentowany w orzecznictwie, zgodnie z którym
    uznanie wyodrębnienia pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym nie jest
    jednakowe dla każdego podmiotu. Formułowanie oceny, czy dany zespół składników
    stanowi ZCP należy dokonać in concreto, z uwzględnieniem struktur przyjętych u danego
    podmiotu. W związku z powyższym, istotnym jest ocena rzeczywistej struktury
    organizacyjnej Spółki. Komórki składające się na zorganizowaną część przedsiębiorstwa
    powinny organizacyjnie tworzyć powiązaną całość. Komórki wyodrębnione powinny być
    niezależne i posiadać zdolność do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej.
    W praktyce utożsamia się to z sytuacją, w której istnieje odrębna komórka organizacyjna
    nadzorowana przez wyznaczoną osobę. Wydzielenie organizacyjne wiąże się również z
    przydzieleniem pracowników do odpowiedniej komórki organizacyjnej, co jest ściśle
    powiązane z odpowiednio zbudowaną i sprecyzowaną pod kątem wydzielenia strukturą
    organizacyjną. Tak skonstruowany pogląd prowadzi do wniosku, iż decydującym
    czynnikiem w zakresie wydzielenia nie powinna być liczebność kadry pracowniczej, a także
    przejście części zakładu pracy w rozumieniu art. 23 Kodeksu pracy. Przyporządkowanie
    nawet niewielkiej liczby pracowników powinno oznaczać spełnienie tej przesłanki, o ile nie
    koliduje to ze spełnieniem przesłanki wydzielenia funkcjonalnego (tak m.in. interpretacja
    indywidualna z 5 stycznia 2024 r. 0112-KDIL2-2.4011.779.2023.1.MC).
    Powyższe ma szczególnie istotne znaczenie w kontekście Działalności Nieruchomościowej,
    która z natury prowadzonej działalności związanej z najmem lub dzierżawą
    nieruchomości, nie wymaga stałego zatrudnienia lub wymaga go w niewielkim zakresie.
    Należy zatem stwierdzić, iż ocena spełnienia kryterium wyodrębnienia organizacyjnego w
    strukturze podatnika musi być dokonywana przez ustalenie roli, jaką składniki majątkowe
    i związane z nimi prawa materialne odgrywały w działalności dotychczasowego
    przedsiębiorstwa, a więc w jakim stopniu stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie i
    funkcjonalnie całość. Niewielka liczba pracowników nie przesądza o braku możliwości
    przypisania strukturze majątkowej i niemajątkowej, wyodrębnionej z jednego
    przedsiębiorstwa, przymiotu zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Spółka wskazuje, że Działalność Nieruchomościowa stanowi zespół składników
    materialnych i niematerialnych służących do prowadzenia określonych zadań
    gospodarczych, tj. najmu i dzierżawy nieruchomości dla podmiotów gospodarczych.
    Wyodrębnienie organizacyjne zostanie potwierdzone w ramach uchwały zarządu i na
    moment podziału, Działalność Nieruchomościowa będzie stanowić odrębny dział w
    przedsiębiorstwie Spółki. Istnieje osoba odpowiedzialna za zarządzanie Działalnością
    Nieruchomościową. Zespół składników majątku Spółki, który wchodzi w skład Działalności
    Nieruchomościowej jest odpowiednio wyodrębniony. Do zbywanej części
    przedsiębiorstwa Spółki są alokowane składniki aktywów, pasywów oraz zasoby kadrowe
    Spółki niezbędne na ten cel (na moment składania niniejszego wniosku jest to jeden
    pracownik). Dodatkowo, po przeprowadzeniu Podziału, zawarte zostaną odrębne umowy
    dotyczące usług wsparcia, takich jak w zakresie wsparcia sprzedaży, HR, zarządzania

    ochroną dla Działalności Nieruchomościowej z Działalnością Logistyczną lub z podmiotami
    zewnętrznymi. Usługi wsparcia w zakresie księgowości oraz IT świadczone są obecnie
    zewnętrznie, po Podziale zawarte zostaną również nowe umowy.
    Powyższe oznacza, że Podział, nie będzie wpływać na samodzielność Działalności
    Nieruchomościowej po wykonaniu Podziału. Zdaniem Wnioskodawcy, nie ulega
    wątpliwości, że Działalność Nieruchomościowa nie stanowi „prostej sumy” określonych
    składników, przy pomocy których można prowadzić określoną działalność, lecz
    zorganizowany zespół tych składników. Na powyższą ocenę nie będzie miał wpływu fakt,
    że w ramach Podziału nie nastąpi przeniesienie licznej kadry pracowniczej oraz
    pracowników świadczących usługi wsparcia. Będąca przedmiotem Podziału Działalność
    Nieruchomościowa będzie stanowiła zespół składników majątkowych i niemajątkowych na
    tyle zorganizowany, aby samodzielnie wykonywać zadania i prowadzić działalność
    gospodarczą jak niezależne przedsiębiorstwo.
    b) Wydzielenie finansowe
    O wyodrębnieniu finansowym należy mówić w przypadku istnienia możliwości
    wyodrębnienia podstawowych informacji o sytuacji finansowej i majątkowej ZCP.
    Wyodrębnienia finansowego nie należy utożsamiać zatem z pełną samodzielnością
    finansową. W kontekście oceny poziomu wydzielenia finansowego niewątpliwie
    kluczowym elementem jest organizacja ewidencji księgowej Spółki. W związku z
    powyższym, powinna być ona zorganizowana w taki sposób, aby możliwa była
    identyfikacja wszystkich istotnych przychodów i kosztów poszczególnych zorganizowanych
    części przedsiębiorstwa w ramach wszystkich przychodów i kosztów spółki. Podstawową
    kwestią jest również przyporządkowanie aktywów i zobowiązań. Dotyczy to przy tym nie
    tylko takich pozycji jak środki trwałe, wartości niematerialne i prawne, zapasy,
    wyposażenie itp. ale również należności oraz zobowiązań.
    Powyższe jest spójne z utrwaloną praktyką organów podatkowych, zgodnie z którą
    wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej danej masy majątkowej,
    ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe
    jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Stanowisko takie zostało zaprezentowane m.in. przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 9 sierpnia 2023 r. sygn. 0111-KDIB3-
    3.4012.207.2023.2.AW: „Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności
    finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych
    możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa” (analogiczne stanowisko Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej przedstawił w interpretacji indywidualnej z dnia 14 stycznia 2022 r.,
    sygn. 0111-KDIB3-3.4012.559.2021.1.PK, z dnia 23 września 2022 r. 0114-KDIP1-
    1.4012.439.2022.2.AWY).
    W ramach prowadzonej analityki do kont głównych, możliwa jest odpowiednia
    identyfikacja wszelkich istotnych pozycji aktywów i zobowiązań przypisanych do Obszarów
    działalności (w szczególności możliwe jest wyodrębnienie przychodów, czy należności
    dotyczących Nieruchomości, polis ubezpieczeniowych, kredytów, odsetek i prowizji oraz
    wysokości podatku od nieruchomości) – takie jak przychody, z zastrzeżeniem, o którym
    mowa powyżej.
    W konsekwencji, na podstawie prowadzonej przez Spółkę ewidencji księgowej istnieje
    możliwość sporządzenia odrębnego uproszczonego rachunku zysków i strat oraz bilansu
    dla Działalności Nieruchomościowej oraz dla Działalności Logistycznej. Faktem jest, że w
    przypadku części pozycji wykazywanych w bilansie Spółki nie można dokonać
    jednoznacznego przyporządkowania do poszczególnych obszarów działalności. Nie wynika
    to jednak z braku wydzielenia funkcjonalnego, organizacyjnego czy finansowego, ale z
    faktu, iż w ramach jednego podmiotu prawnego prowadzona jest działalność w różnych

    obszarach. Z uwagi na charakter prowadzonej działalności, jedynie w zakresie kosztów o
    ograniczonym znaczeniu w kontekście ich poziomu w relacji do wszystkich kosztów
    Wnioskodawcy np. kosztów dotyczących usług wsparcia, niektórych obciążeń
    publicznoprawnych nie jest możliwe jednoznaczne przyporządkowanie ich do
    poszczególnych obszarów działalności. Działalność Nieruchomościowa korzysta z
    odrębnego względem Działalności Logistycznej rachunku bankowego, dedykowanego
    rozliczeniom z Działalnością Nieruchomościową w ramach Spółki. Na rachunek bankowy
    związany z Działalnością Nieruchomościową wpływają kwoty odpowiadające kwocie
    przychodów z najmu. Z kolei, z tego rachunku są płacone zobowiązania związane z
    Działalnością Nieruchomościową, a więc podatek od nieruchomości, polisy
    ubezpieczeniowej, wynagrodzeń oraz kredytu inwestycyjnego. Tym samym, w ocenie
    Wnioskodawcy, Działalność Nieruchomościowa jest wyodrębniona finansowo w ramach
    Spółki.
    c) Wydzielenie funkcjonalne
    Ocena wydzielenia funkcjonalnego bazuje na weryfikacji, czy określona część
    przedsiębiorstwa jest zdolna do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
    Oznacza to zatem ocenę stopnia niezależności danego obszaru od pozostałej części
    przedsiębiorstwa oraz jego samowystarczalność. Wyodrębnienie funkcjonalne należy
    rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. ZCP musi
    stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do
    samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
    przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego
    zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność
    do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe
    materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego
    przedsiębiorstwa. Na takie rozumienie wskazują także organy podatkowe, np. w
    interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16
    sierpnia 2023 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.295.2023.2.AKR oraz z dnia 3 lipca 2024 r., sygn.
    0111-KDIB3-3.4012.145.2024.4.PJ: „Aby zatem, część mienia przedsiębiorstwa mogła być
    uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać
    potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy.
    Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach
    odrębnego przedsiębiorstwa”.
    Powyższe potwierdził także np. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z dnia 10 lipca 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.258.2024.3.AND, lub z 8
    lipca 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.243.2024.2.MM: „(...) wyodrębnienie funkcjonalne
    należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość –
    obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych,
    którym służy w strukturze przedsiębiorstwa”. Należy przy tym zauważyć, że dla spełnienia
    przesłanki wyodrębnienia funkcjonalnego kluczowe jest przejęcie jego funkcjonalnej
    tożsamości w oparciu o istotne składniki przejętego przedsiębiorstwa. Jednocześnie
    wyłączenie któregoś ze składników, nawet tych istotnych, możliwe jest w sytuacji, gdy
    składniki te mogą być łatwo zastępowalne bez naruszania funkcji i tożsamości
    przedsiębiorstwa (S. Krempa. Sprzedaż przedsiębiorstwa i jego zorganizowanej części.
    Podatki dochodowe. Warszawa 2007, s. 35).
    Wnioskodawca wskazuje jednak, że wydzielane w ramach Podziału będą wszystkie istotne
    składniki materialne i niematerialne przypisane do Działalności Nieruchomościowej, przy
    pomocy których Spółka Przejmująca, będzie mogła kontynuować prowadzenie działalności
    gospodarczej. Przypisanie do Działalności Nieruchomościowej niewielkiej liczby
    pracowników (obecnie jeden pracownik) Spółki oraz korzystanie z usług wsparcia (w

    szczególności w zakresie wsparcia sprzedaży, HR, zarządzania ochroną, księgowości i IT)
    poprzez zawarcie odrębnych umów dla Działalności Nieruchomościowej z Działalnością
    Logistyczną lub z podmiotami zewnętrznymi. Powyższe oznacza, że Podział, nie będzie
    wpływać na samodzielność Obszarów działalności po jego wykonaniu. W tym zakresie
    warto przede wszystkim zwrócić uwagę, że zgodnie z ugruntowanym w orzecznictwie
    stanowiskiem, czynnik ludzki jest istotnym elementem każdego przedsiębiorstwa,
    jednakże przejęcie dużej liczby pracowników nie jest warunkiem koniecznym do uznania
    zespołu składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w kontekście oceny
    kwalifikacji podatkowej jako ZCP na poziomie organizacyjnym oraz powiązanym z nim
    wydzieleniem funkcjonalnym, w szczególności gdy część usług wsparcia działalności
    gospodarczej może być zlecona na zewnątrz (tak. m.in. Naczelny Sąd Administracyjny, w
    wyrokach z dnia 27 września 2011 r., sygn. akt I FSK 1383/10 lub z dnia 4 października
    2011 r., sygn. akt I FSK 1589/10). Podobnie również Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 13 lipca 2022 r., sygn. 0111-KDWB.
    4010.33.2022.1.APA potwierdzając stanowisko, zgodnie z którym: „Warunkiem uznania
    danego zespołu składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa nie jest bowiem to,
    by wszelkie funkcje gospodarcze realizował on za pomocą zasobów własnych (np.
    własnych pracowników, środków trwałych stanowiących własność podatnika). Korzystanie
    z usług zewnętrznych podmiotów czy aktywów udostępnianych na zasadzie najmu,
    dzierżawy czy leasingu jest bowiem normalną praktyką gospodarczą, niewpływającą na
    „zdolność” danego przedsiębiorcy do realizacji jego zamierzeń gospodarczych”.
    Zdaniem Wnioskodawcy, Działalność Nieruchomościowa może stanowić niezależne
    przedsiębiorstwo realizujące zadania gospodarcze polegające na najmie i dzierżawie
    Nieruchomości dla podmiotów gospodarczych. Stanowi zbiór elementów powiązanych
    funkcjonalnie, niezbędnych do realizacji ściśle określonych zadań wydzielonych w
    strukturze Spółki. Działalność Nieruchomościowa realizuje odmienne funkcje
    gospodarcze, przeznaczone na realizację potrzeb odmiennej grupy odbiorców. Działalność
    Nieruchomościowa tworząc nie przypadkowe, lecz odpowiednio alokowane, stosownie do
    jego funkcji, zasoby majątkowe oraz kadrowe. Zadania realizowane przez Działalność
    Nieruchomościową będą pozwalać na kontynuowanie prowadzonej działalności w
    niezmienionym zakresie, w ramach Spółki Przejmującej bez konieczności podejmowania
    istotnych dodatkowych działań jak np. dodatkowe istotne zatrudnienia, dodatkowy zakup
    istotnych aktywów, czy poszukiwanie nowych kontrahentów. Konsekwencją Podziału
    będzie możliwość dalszego rozwoju Działalności Nieruchomościowej w ramach Spółki
    Przejmującej.
    3) Podsumowanie stanowiska
    W związku z powyższym, w świetle opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego w
    niniejszym wniosku, zdaniem Wnioskodawcy, Działalność Nieruchomościowa stanowić
    będzie na moment Podziału wyodrębniony zespół składników materialnych i
    niematerialnych, które cechuje wyodrębnienie organizacyjne, finansowe i funkcjonalne.
    Zatem, zdaniem Wnioskodawcy, Działalność Nieruchomościowa stanowi zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy VAT. W konsekwencji, w
    związku z planowanym Podziałem nie dojdzie do powstania obowiązku podatkowego w
    VAT po stronie Wnioskodawcy – zgodnie z art. 6 pkt 1 Ustawy VAT.
    Powyższe stanowisko w zakresie potwierdzenia obszaru działalności związanego z
    najmem i dzierżawą nieruchomości potwierdzają organy podatkowe w analogicznych
    stanach faktycznych, m.in.:
    - Interpretacja indywidualna z dnia 5 kwietnia 2024 r. sygn. 0112-KDIL1-1.4012.61.2024.4.
      EK, gdzie dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, iż: „Mając na uwadze
      powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że zespół
      składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, związany z
      działalnością w zakresie wynajmu nieruchomości, będzie spełniać przesłanki do
      uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, gdyż można w tym przypadku

      uznać, że jest wyodrębniony zarówno organizacyjnie, finansowo, jak i funkcjonalnie.
      Ponadto zespół ten będzie posiadał potencjalną zdolność do funkcjonowania jako
      samodzielny podmiot gospodarczy, a składniki majątkowe, które zostaną przeniesione
      w ramach opisanej transakcji, stanowić będą niezależne przedsiębiorstwo
      samodzielnie realizujące określone cele gospodarcze”.
    - interpretacja indywidualna z dnia 8 kwietnia 2024 r. sygn. 0112-KDIL2-2.4011.90.2024.3.
      AA, gdzie wskazano: „Zespół składników majątkowych mający być przedmiotem
      aportu jest obecnie wykorzystywany w działalności związanej wynajmem
      nieruchomości. Zorganizowana część przedsiębiorstwa i tym samym przedmiot aportu
      do Spółki będą tworzyły składniki, które pozwolą na kontynuację działalności
      nieruchomościowej bez angażowania dodatkowych środków materialnych lub
      niematerialnych oraz podejmowania dodatkowych działań. Składniki te obecnie są
      wykorzystywane w Pana działalności gospodarczej wyłącznie do celów działalności
      nieruchomościowej i w całości zostaną przeniesione w drodze aportu zorganizowanej
      części przedsiębiorstwa do Spółki. Działalność ta będzie zatem zdolna do niezależnego
      działania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Co istotne Spółka będzie
      kontynuowała w sposób trwały działalność w zakresie wynajmu nieruchomości
      realizowanej dotychczas przez Pana działalność gospodarczą”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W świetle art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W oparciu o art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonana przez podatnika.
    Według art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jednocześnie przepis art. 6 ustawy, wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod
    zakresu przepisów ustawy. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do
    grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej
    dostawy towarów, czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne
    wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    I tak, w świetle art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Przy czym użyte w ww. przepisie sformułowanie „transakcja zbycia” należy rozumieć w
    sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie”
    obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę,
    przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.
    W myśl art. 529 § 1 k.s.h.:
      Podział spółki może być dokonany:
        1) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały lub
          akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział
          przez przejęcie);
        2) przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki
          dzielonej za udziały lub akcje nowych spółek (podział przez zawiązanie nowych
          spółek);
        3) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo
          zawiązaną spółkę lub spółki (podział przez przejęcie i zawiązanie nowej spółki);
        4) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na
          spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).
    Przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych podział dokonany przez
    wydzielenie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub spółki nowo zawiązane
    powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonych części majątku. Złożoność
    procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest efekt
    końcowy – przeniesienie własności.
    W świetle powyższych regulacji dokonany, na podstawie Kodeksu spółek handlowych,
    podział przez wydzielenie poszczególnych części majątku spółki dzielonej jest, na gruncie
    ustawy o podatku od towarów i usług, operacją obejmującą zdarzenia podlegające
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Wyjaśnić jednak należy, że w sytuacji, gdy w wyniku podziału spółki przez wydzielenie
    przedmiotem przeniesienia własności jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część
    przedsiębiorstwa to mamy do czynienia z transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1
    ustawy, który to przepis wyłącza taką czynność z zakresu regulacji ustawy.
    Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy,
    powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w

    przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu
    Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta jest w art. 2 pkt 27e ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa –
      rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
      zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
      zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
      zadania.
    Jak wynika z treści powołanego przepisu art. 2 pkt 27e ustawy, zorganizowana część
    przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego
    zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany
    kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych
    przypisywanych przedsiębiorstwu.
    Zatem podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa
    stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych. Kolejnym warunkiem jest
    wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na
    trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do
    realizacji określonych zadań gospodarczych).
    Podkreślić należy, że brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek
    wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego
    zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych
    składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz
    zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj
    rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile
    stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
    Przesłanki takiego wyodrębnienia są spełnione w sytuacji organizacyjnego wyodrębnienia
    w wewnętrznej strukturze przedsiębiorstwa oraz ewidencjonowania zdarzeń
    gospodarczych w sposób pozwalający na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz
    należności i zobowiązań związanych z tą częścią przedsiębiorstwa.
    Jednocześnie zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna być gospodarczo
    samodzielna, zanim dojdzie do transakcji zbycia. Zatem wydzielona jednostka jeszcze
    przed jej zbyciem powinna uzyskać samodzielność gospodarczą i realizować ją w praktyce.
    Skutki prawne po stronie zbywcy nie powinny bowiem zależeć od zdarzeń przyszłych i
    niepewnych (samodzielne realizowanie zadań gospodarczych) powstałych już w innym
    podmiocie (u nabywcy).
    Biorąc powyższe pod uwagę wskazać należy, że nie wystarczy zatem zorganizowanie
    jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością
    organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie
    zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. W przeciwnym razie nie można
    bowiem uznać, że dojdzie do powstania zespołu składników, które mogłyby stanowić
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy więc do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są wszystkie następujące
    przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań;

    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego
    podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa.
    Podkreślić należy, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa – zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy – nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    Wskazać zatem należy, że fakt wyłączenia niektórych składników materialnych i
    niematerialnych może pozostawać bez wpływu na kwalifikację zbywanych składników jako
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zakres powyższego wyłączenia zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej.
    I tak, w wyroku z 27 listopada 2003 r. w sprawie C-497/01, Zita Modes Sarl, TSUE
    stwierdził, że:
      (...) celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku
      przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym
      przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję
      zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku
      wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji
      VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej
      stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do
      każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa,
      włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią
      przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić
      działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego
      prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej
      likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy,
      pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny
      (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji.
    W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE
    uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie
    neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym
    zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku
    naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006
    /112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma
    funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego
    zadania gospodarczego.
    Z kolei, jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 10 listopada
    2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever:
      „Przekazanie całości lub części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że
      obejmuje ono przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym
      składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na

      przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną
      działalność gospodarczą. Podobne stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie
      sądów administracyjnych (wyroki NSA: z 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12
      oraz z 21 listopada 2016 r. sygn. akt I FSK 1316/15).
    O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują
    każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca (Spółka) jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca prowadzi działalność
    gospodarczą w oparciu o dwa główne obszary działalności, tj. obszar związany z usługami
    logistycznymi oraz magazynowymi („Działalność Logistyczna”), a także obszar związany z
    usługami najmu i dzierżawy nieruchomości dla podmiotów gospodarczych („Działalność
    Nieruchomościowa”). Planowane jest dokonanie podziału Spółki w trybie art. 529 § 1 pkt 4
    ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych, tj. podział Spółki przez
    wydzielenie z przedsiębiorstwa Spółki i przeniesienie Działalności Nieruchomościowej do
    odrębnego podmiotu, będącego zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Spółka Przejmująca powstanie z przekształcenia jednoosobowej
    działalności gospodarczej, która prowadzi działalność zbieżną z Działalnością
    Nieruchomościową, a więc świadczy usługi najmu i dzierżawy nieruchomości dla
    podmiotów gospodarczych. Działalność Logistyczna pozostanie w ramach Spółki. Spółka
    Przejmująca będzie kontynuować działalność – obszar związany z usługami najmu i
    dzierżawy nieruchomości dla podmiotów gospodarczych, w tym po podziale, z
    wykorzystaniem Działalności Nieruchomościowej. Na moment planowanego podziału,
    obszary działalności będą wyodrębnione w ramach struktury organizacyjnej Spółki na
    podstawie uchwały zarządu Spółki – Obszary działalności będą zatem stanowić odrębne
    działy w przedsiębiorstwie Spółki. Na moment podziału, na czele Obszarów działalności
    będą stały dedykowane osoby odpowiedzialne za zarządzenie określonym obszarem
    biznesowym. Z Działalnością Nieruchomościową związany jest przyporządkowany i
    wyodrębniony zespół składników majątkowych i niemajątkowych, które są niezbędne do
    prowadzonej działalności, w skład którego wchodzą w szczególności: środki trwałe i
    wyposażenie przypisane do Działalności Nieruchomościowej; nieruchomości
    przeznaczone i przypisane do Działalności Nieruchomościowej (grunty, budynki oraz
    budowle) (dalej: Nieruchomości); wartości niematerialne i prawne; prawa i obowiązki, w
    tym zobowiązania, wynikające z umów o pracę z pracownikiem; prawa i obowiązki z tytułu
    umów dotyczących Działalności Nieruchomościowej; wierzytelności i zobowiązania
    związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w ramach Działalności
    Nieruchomościowej. Z perspektywy kadry pracowniczej istnieje możliwość
    jednoznacznego przypisania pracowników do każdego z obszarów działalności. Spółka
    zatrudnia łącznie 48 pracowników, z czego 47 pracowników jest przypisanych do
    Działalności Logistycznej, natomiast jeden jest przypisany do Działalności
    Nieruchomościowej. Przypisanie do danego obszaru działalności wynika również z
    zapisów umów o pracę z poszczególnymi pracownikami. W ramach Podziału, planowane
    jest przeniesienie wszystkich wymienionych powyżej składników majątkowych i
    niemajątkowych Spółki przypisanych do Działalności Nieruchomościowej. Nie można
    wykluczyć sytuacji, w której przeniesienie praw lub obowiązków wynikających z danej
    umowy nie będzie możliwe, co może dotyczyć w szczególności sytuacji, gdy przeniesienie
    praw i obowiązków wynikających z takiej umowy nie jest możliwe ze względów prawnych –
    wówczas Spółka oraz Spółka Przejmująca podejmą działania zmierzające do znalezienia
    alternatywnego rozwiązania umożliwiającego kontynuację lub zastąpienie takich
    kontraktów (w szczególności rozważane jest podpisanie przez Spółkę Przejmującą nowych
    umów). W ramach planowanego podziału, Spółka zakłada, że po dokonaniu transakcji
    Spółka Przejmująca będzie miała możliwość kontynuowania działalności prowadzonej
    przez Działalność Nieruchomościową w takim zakresie, w jakim jest ona obecnie

    prowadzona w ramach Spółki. W związku z planowanym Podziałem dojdzie do przejścia
    części zakładu pracy na Spółkę Przejmującą (nowego pracodawcę) i w konsekwencji do
    przejęcia przez Spółkę Przejmującą pracownika Wnioskodawcy przypisanego do
    Działalności Nieruchomościowej. Podział nie zmieni organizacji pracy poszczególnych
    pracowników przypisanych do poszczególnych Obszarów działalności – planowany Podział
    nie wpłynie na miejsce pracy i zakres pełnionych obowiązków przez pracowników.
    Pracownik przypisany do Działalności Nieruchomościowej nie wykonuje żadnych
    czynności na rzecz Działalności Logistycznej. Działalność Nieruchomościowa korzysta z
    usług wsparcia świadczonych wewnętrznie w Spółce, w szczególności dotyczy to usług w
    zakresie wsparcia sprzedaży, HR, zarządzania ochroną. Pracownicy świadczący te usługi
    zostali przypisani do Działalności Logistycznej. Usługi wsparcia w zakresie księgowości
    oraz IT świadczone są obecnie zewnętrznie, umowy te pozostaną w Spółce przy
    Działalności Logistycznej. Po przeprowadzeniu Podziału, zawarte zostaną odrębne umowy
    dotyczące wskazanych usług wsparcia dla Działalności Nieruchomościowej z Działalnością
    Logistyczną lub z podmiotami zewnętrznymi. Podział, nie będzie wpływać na
    samodzielność Obszarów działalności po jego wykonaniu. Ponadto, w ramach
    prowadzonej analityki do kont głównych, możliwa jest odpowiednia identyfikacja
    wszelkich istotnych pozycji aktywów i zobowiązań przypisanych do Obszarów działalności
    (w szczególności możliwe jest wyodrębnienie przychodów, czy należności dotyczących
    Nieruchomości, polis ubezpieczeniowych, kredytów, odsetek i prowizji oraz wysokości
    podatku od nieruchomości). Na podstawie prowadzonej przez Spółkę ewidencji księgowej
    istnieje możliwość sporządzenia odrębnego uproszczonego rachunku zysków i strat oraz
    bilansu dla Działalności Nieruchomościowej oraz dla Działalności Logistycznej. Działalność
    Nieruchomościowa korzysta z odrębnego względem Działalności Logistycznej rachunku
    bankowego, dedykowanego rozliczeniom z Działalnością Nieruchomościową w ramach
    Spółki. Obecnie Działalność Nieruchomościowa ma możliwość samodzielnego planowania,
    kontrolowania i realizowania działalności gospodarczej z wykorzystaniem przydzielonego
    majątku oraz przy zaangażowaniu zatrudnionych pracowników i pod kierownictwem
    osoby odpowiedzialnej za tę jednostkę. Ponadto, posiada odrębną grupę klientów, którą
    pozyskuje samodzielnie, bez korzystania z pozostałej działalności Spółki, w związku z czym
    konsekwencją Podziału nie będzie brak możliwości dalszego funkcjonowania obu
    obszarów w ramach odrębnych struktur prawnych. Obszar działalności Spółki związany z
    Działalnością Nieruchomościową jest rozgraniczony od pozostałej działalności
    prowadzonej przez Spółkę w ramach Działalności Logistycznej. Rozgraniczona w ramach
    struktur Spółki Działalność Nieruchomościowa, jak również przypisane składniki aktywów
    oraz dedykowany pracownik, pozwalają na samodzielne realizowanie wskazanych w opisie
    zdarzenia przyszłego zadań, niezależnie od pozostałej części przedsiębiorstwa Spółki.
    Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą wskazania, czy Działalność Nieruchomościowa
    stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e
    ustawy, a w konsekwencji czy czynność przeniesienia Działalności Nieruchomościowej do
    Spółki Przejmującej będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na mocy art. 6 pkt
    1 ustawy.
    Jak wskazano powyżej, kryterium uznania za zorganizowaną część przedsiębiorstwa
    sprzedawanych składników, jest ich zorganizowany charakter, dzięki któremu mogą one
    realizować zadania gospodarcze. Kluczowa zatem jest ich wzajemna funkcjonalność oraz
    organizacyjna odrębność. Wskazać także należy, że muszą być to składniki zarówno
    materialne, jak i niematerialne ściśle związane z przedsiębiorstwem. Przy czym, sama
    czynność przeniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa dotyczy głównie
    kompletnego objęcia fizycznych elementów umożliwiających określone działanie, a jeśli z
    taką działalnością związane są także składniki niematerialne, wówczas także i one powinny
    zostać przeniesione na nowego nabywcę.
    Podstawowym wymogiem do uznania dostawy majątku za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań, należności oraz środków pieniężnych), podlegający

    wydzieleniu w istniejącym przedsiębiorstwie na trzech płaszczyznach: organizacyjnej,
    finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
    Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą
    w oparciu o dwa główne obszary działalności, tj. Działalność Logistyczną oraz Działalność
    Nieruchomościową. Planowany jest podział Spółki przez wydzielenie z przedsiębiorstwa
    Spółki i przeniesienie Działalności Nieruchomościowej do odrębnego podmiotu. Spółka
    Przejmująca powstanie z przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej, która
    prowadzi działalność zbieżną z Działalnością Nieruchomościową. Na moment
    planowanego podziału, obszary działalności będą wyodrębnione w ramach struktury
    organizacyjnej Spółki na podstawie uchwały zarządu Spółki – Obszary działalności będą
    zatem stanowić odrębne działy w przedsiębiorstwie Spółki. Na moment podziału, na czele
    Obszarów działalności będą stały dedykowane osoby odpowiedzialne za zarządzenie
    określonym obszarem biznesowym. Z wniosku wynika, że Działalność Nieruchomościowa
    będzie stanowić wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym
    zobowiązań), przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych w strukturze
    Wnioskodawcy. Działalność Nieruchomościowa będzie stanowiła zespół składników
    materialnych i niematerialnych na tyle zorganizowany, aby samodzielnie wykonywać
    zadania i prowadzić działalność gospodarczą jak niezależne przedsiębiorstwo. W związku z
    planowanym Podziałem dojdzie do przejścia części zakładu pracy na Spółkę Przejmującą
    (nowego pracodawcę) i w konsekwencji do przejęcia przez Spółkę Przejmującą pracownika
    Wnioskodawcy przypisanego do Działalności Nieruchomościowej. Podział nie zmieni
    organizacji pracy poszczególnych pracowników przypisanych do poszczególnych
    Obszarów działalności – planowany Podział nie wpłynie na miejsce pracy i zakres
    pełnionych obowiązków przez pracowników.
    W świetle powyższego należy uznać, że przenoszona do Spółki Przejmującej Działalność
    Nieruchomościowa będzie spełniać warunek wyodrębnienia organizacyjnego
    przewidzianego dla uznania danego zespołu składników majątkowych za zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa.
    Spełniona będzie również przesłanka wyodrębnienia finansowego Działalności
    Nieruchomościowej. Wnioskodawca wskazał, że Działalność Nieruchomościowa będzie
    posiadała samodzielność finansową, rozumianą jako zdolność do autonomicznego
    funkcjonowania w obrocie gospodarczym w ramach Spółki Przejmującej. W ramach
    prowadzonej analityki do kont głównych, możliwa jest odpowiednia identyfikacja
    wszelkich istotnych pozycji aktywów i zobowiązań przypisanych do Obszarów działalności.
    Dodatkowo, możliwe jest wyodrębnienie przychodów, w szczególności należności
    dotyczących Nieruchomości, oraz kosztów, w szczególności kosztów polis
    ubezpieczeniowych, kredytów, odsetek i prowizji oraz kosztu podatku od nieruchomości.
    W konsekwencji, na podstawie prowadzonej przez Spółkę ewidencji księgowej istnieje
    możliwość sporządzenia odrębnego uproszczonego rachunku zysków i strat oraz bilansu
    dla Działalności Nieruchomościowej oraz dla Działalności Logistycznej. Działalność
    Nieruchomościowa korzysta z odrębnego względem Działalności Logistycznej rachunku
    bankowego, dedykowanego rozliczeniom z Działalnością Nieruchomościową w ramach
    Spółki.
    Należy również uznać, że spełniony będzie warunek wyodrębnienia funkcjonalnego
    Działalności Nieruchomościowej. Wnioskodawca wskazał, że Działalność
    Nieruchomościowa stanowi zbiór elementów powiązanych funkcjonalnie, niezbędnych do
    realizacji ściśle określonych zadań wydzielonych w strukturze Wnioskodawcy. Działalność
    Nieruchomościowa realizuje odmienne funkcje gospodarcze od pozostałej części
    przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, przeznaczone na realizację potrzeb odmiennych grup
    odbiorców i klientów – których pozyskuje samodzielnie. Działalność Nieruchomościowa
    tworzy nie przypadkowe, lecz odpowiednio alokowane, stosownie do ich funkcji, zasoby
    majątkowe oraz kadrowe. Z wniosku wynika także, że z uwagi na sukcesję prawną w
    ramach planowanego podziału, Spółka zakłada, że po dokonaniu transakcji Spółka

    Przejmująca będzie miała możliwość kontynuowania działalności prowadzonej przez
    Działalność Nieruchomościową w takim zakresie, w jakim jest ona obecnie prowadzona w
    ramach Spółki. Spółka Przejmująca po Podziale będzie musiała zawrzeć jedynie odrębne
    umowy z Działalnością Logistyczną lub z podmiotami zewnętrznymi w zakresie usług
    wsparcia (w szczególności zakresie wsparcia sprzedaży, HR, zarządzania ochroną,
    księgowości i IT). Powyższe oznacza, że Podział, nie będzie wpływać na samodzielność
    Obszarów działalności po jego wykonaniu. W związku z powyższym, zadania realizowane
    przez Działalność Nieruchomościową będą mogły być kontynuowane w niezmienionym
    zakresie w ramach Spółki Przejmującej bez konieczności podejmowania istotnych
    dodatkowych działań jak np. dodatkowe istotne zatrudnienia, dodatkowy zakup istotnych
    aktywów, czy poszukiwanie nowych kontrahentów. Konsekwencją Podziału będzie
    możliwość dalszego rozwoju Działalności Nieruchomościowej w ramach Spółki
    Przejmującej.
    W związku z powyższym, z uwagi na przedstawione okoliczności sprawy uznać należy, że
    opisany zespół składników materialnych i niematerialnych Działalności
    Nieruchomościowej będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu
    ustawy ze względu na spełnienie przesłanek zawartych w art. 2 pkt 27e ustawy. Wynika to
    z faktu, że zespół składników majątkowych składających się na Działalność
    Nieruchomościową będzie cechował się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym
    oraz funkcjonalnym oraz będzie posiadał zdolność funkcjonowania jako niezależne
    przedsiębiorstwo. Dodatkowo, Spółka Przejmująca będzie miała możliwość
    kontynuowania działalności prowadzonej przez Działalność Nieruchomościową w takim
    zakresie, w jakim jest ona obecnie prowadzona w ramach Spółki. Ponadto, do majątku
    Działalności Nieruchomościowej, który będzie wydzielany do Spółki Przejmującej, zostaną
    przypisane również zobowiązania związane z tą częścią działalności. Zatem ww. transakcja
    będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
    W konsekwencji, należy stwierdzić, że na moment Podziału Spółki przez wydzielenie,
    Działalność Nieruchomościowa stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, a tym samym czynność jej wydzielenia i przeniesienia ze
    Spółki do Spółki Przejmującej będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na
    podstawie art. 6 pkt 1 ustawy. Zatem, nie dojdzie do powstania obowiązku podatkowego
    w VAT po stronie Wnioskodawcy.
    Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie

    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
      zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.