Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.586.2024.2.KC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-17
Teza: Możliwość skorzystania z preferencyjnego rozliczenia jako
osoba samotnie wychowująca dziecko.
Słowa kluczowe: dzieci i młodzież
odliczenia-odliczenie od podatku
osoba-osoby samotnie wychowujące dzieci
ulga-ulga prorodzinna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na dzieci;
ulga prorodzinna.
stawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga dla osoby
samotnie wychowującej dzieci.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący
    możliwości skorzystania z preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca
    dziecko za 2024 r. Uzupełniła go Pani pismem z 17 grudnia 2024 r. (wpływ) – w odpowiedzi
    na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Oświadcza Pani, że jest rozwódką wychowującą samotnie dwójkę małoletnich dzieci (6 i 12
    lat).
    Pani były mąż nie mieszka z Panią i dziećmi od 15 kwietnia 2022 r., natomiast rozwód
    został orzeczony z wyłącznej winy męża przez Sąd Okręgowy (...) 2023 r. Były mąż złożył
    apelację od wyroku, która została oddalona przez Sąd Apelacyjny (...) 2024 r. Od tego dnia
    wyrok jest prawomocny.
    Oświadcza Pani również, że nie jest z nikim związana. Pani gospodarstwo domowe składa
    się z trzech osób, tj. Pani i dwóch córek. Z byłym mężem nie pełni Pani opieki
    naprzemiennej, a kontakty dzieci z ojcem zostały określone sądownie w następujący
    sposób:
    – co drugi weekend od soboty godziny 10.00 do niedzieli do godziny 18.00,
    – w każdy poniedziałek i środę od zakończenia przez nie zajęć szkolno-przedszkolnych do
      godziny 19:00,
    – Boże Narodzenie: w latach nieparzystych 1 i 2 dzień Świąt Bożego Narodzenia, tj. 25
      grudnia od godziny 10:00 do 26 grudnia do godziny 17:00, a w latach parzystych
      Wigilia Świąt Bożego Narodzenia, tj. 24 grudnia od godziny 17:00 do 25 grudnia do
      godziny 17:00,
    – Wielkanoc: w latach nieparzystych: pierwszy dzień Świąt Wielkanocnych od godziny 10:
      00 do godziny 17:00, a w latach parzystych drugi dzień Świąt Wielkanocnych od
      godziny 10:00 do godziny 17:00,
    – pierwszy tydzień ferii od niedzieli poprzedzającej rozpoczęcie ferii od godziny 17:00 do
      niedzieli wypadającej po pierwszym tygodniu ferii do godziny 17:00,
    – wakacje w latach parzystych od 1 lipca od godziny 10:00 do 15 lipca do godziny 17:00, a
      w latach nieparzystych od 1 sierpnia od godziny 10:00 do 15 sierpnia do godziny 17:
      00, pozwany będzie zobowiązany do odbierania małoletnich z ich miejsca
      zamieszkania i odwożenia ich do miejsca zamieszkania.
    W uzasadnieniu wyroku, Sąd Okręgowy (...) przy ustalaniu wysokości alimentów na dzieci,
    wskazał, że: „możliwości zarobkowe stron są porównywalne, choć powódka dodatkowo
    przyczynia się do zaspokajania potrzeb małoletnich poprzez sprawowanie nad nimi
    bezpośredniej pieczy, dbaniem o ich należyty rozwój i wychowanie.”
    Jednocześnie oświadcza Pani, że ojciec dzieci nie bierze zwolnień lekarskich (L4) w czasie
    ich chorób, nie odbywa wizyt lekarskich ani kontrolnych, nie partycypuje w dodatkowych
    kosztach, np. leczenia, nie chodzi na wywiadówki itp.
    Oświadcza Pani również, że jest jedyną beneficjentką 800+ na obydwie córki.
    Jest Pani osobą fizyczną, zatrudnioną na umowę o pracę i jedynymi Pani dochodami (poza
    alimentami na dzieci i 800+) są dochody wynikające z ww. umowy.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    W 2024 r. podlegała Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium RP
    (jest Pani rezydentem RP).

    Jak wskazała Pani we wniosku o interpretację indywidualną – zgodnie z orzeczeniem sądu
    – kontakty ojca z dziećmi zostały ustalone. Sąd nie orzekał w sprawie opieki
    naprzemiennej.
    Jest Pani jedyną beneficjentką programu 800+ na każde dziecko, przyznane decyzjami ZUS
    na pełną kwotę świadczenia, tj. każda z decyzji obejmuje świadczenie wychowawcze w
    kwocie 800 zł na jedno dziecko, tj. 1 600 zł miesięcznie na obie córki. Według Pani wiedzy,
    ojciec dzieci nie korzysta ze świadczenia 800+. Od pierwszej wydanej decyzji dot.
    świadczenia wychowawczego 500+ (potem 800+) była Pani jedyną beneficjentką.
    Rozchodząc się z byłym mężem zostało to bez zmian, tym bardziej że Pani pełni opiekę
    nad dziećmi w dużo większym stopniu niż ojciec dzieci, jak również jest zobowiązana
    zapewnić dzieciom warunki wychowawcze, edukacyjne, itp.
    W 2024 r. nie była Pani matką dla innego dziecka.
    W 2024 r. w stosunku do Pani bądź Pani dzieci, nie miały zastosowania przepisy art. 30c
    lub przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ani przepisy z ustawy z dnia
    24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym czy przepisy ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o
    aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

## Pytanie

Czy w związku z powyższymi faktami, może Pani skorzystać z preferencyjnego
    opodatkowania dochodów jako osoba samotnie wychowująca dzieci w PIT-37 za rok 2024?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, może Pani skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów jako
    osoba samotnie wychowująca dzieci za rok 2024.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) jest
    zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej
    ustawy. Z jego treści wynika, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
      podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
      wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono
      separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został
      pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten
      rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
        1) małoletnie,
        2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek)
        pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
        3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa
        w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe,
        obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie

        - podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym
        zeznaniu podatkowym.
    Na podstawie art. 6 ust. 4d ww. ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej
      wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej
      dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się
      dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach
      określonych w niniejszej ustawie.
    Art. 6 ust. 4e omawianej ustawy, stanowi, że:
      Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie,
      uzyskało w roku podatkowym:
        1) dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach
        określonych w art. 27 lub art. 30b lub
        2) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152
        - w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej
        określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz. U. z 2023 r.
        poz. 2194), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego.
    Stosownie do art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby,
      która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej
      jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z
      którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art.
      5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci
      (Dz.U. z 2023 r. poz. 810 i 1565).
    W świetle art. 6 ust. 8 ww. ustawy:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
        1) stosuje przepisy:
          a) art. 30c lub
          b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a
            tej ustawy
          - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych
            kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do
            zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów,
            zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
        2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
        2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
        przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Uwzględniając cytowane uregulowania prawne wskazać należy, że przepis art. 6 ust. 4c
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienia enumeratywnie osoby,
    którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno
    do statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci (panna, kawaler, wdowa,
    wdowiec, rozwódka, rozwodnik), jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie
    wychowywać dzieci samotnie.

    Przy czym ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje dla potrzeb
    jej wykładni i stosowania samotnego wychowywania, ani nie odsyła w tym zakresie do
    odrębnych regulacji.
    Dla ustalenia znaczenia „samotnie” oraz „wychowywać” należy zatem odwołać się w
    pierwszej kolejności do językowych reguł interpretacyjnych.
    Zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN „wychować — wychowywać”
    to: (1) «zapewnić dziecku opiekę i doprowadzić je do samodzielności», (2) «przygotować
    kogoś do pracy w jakiejś dziedzinie».
    Zatem, „wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt
    doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie
    polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój
    emocjonalny. Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości
    dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie
    predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie
    światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.
    Natomiast, „samotny” to: (1) «żyjący sam, bez rodziny, przyjaciół», (2) «znajdujący się w
    określonej sytuacji, w określonym czasie zupełnie sam», (3) «spędzany, odbywany w
    pojedynkę, bez towarzystwa», (4) «znajdujący się na odludziu».
    Przez osobę samotnie wychowującą dziecko, o której mowa w art. 6 ust. 4c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, należy więc rozumieć osobę, która faktycznie w
    pojedynkę w pełni lub w przeważającej mierze wychowuje dziecko bez udziału drugiego
    rodzica w procesie wychowawczym, stale, na co dzień troszcząc się nie tylko o byt
    materialny ale także rozwój emocjonalny dziecka.
    W przypadku, gdy żadne z rodziców nie jest pozbawione władzy rodzicielskiej, rodzic który
    faktycznie w roku podatkowym dziecko wychowuje, czyli sprawuje nad nim ciągłą opiekę,
    stale troszczy się o byt materialny i rozwój emocjonalny dziecka, ma prawo do
    przedmiotowej preferencji podatkowej. Nie jest przy tym konieczne, aby drugi z rodziców
    był całkowicie wyeliminowany z opieki i wychowania dziecka. W sytuacji, gdy dziecko
    zamieszkując wraz z jednym rodzicem, pozostaje pod jego stałą, codzienną opieką, a drugi
    rodzic jest zobowiązany do płacenia alimentów oraz zajmowania się dzieckiem doraźnie,
    status samotnego rodzica ma ten, przy którym dziecko zamieszkuje i który wykonuje
    wszystkie obowiązki, dzięki którym dziecko będzie wychowywane w sposób zapewniający
    jego prawidłowy rozwój. Fakt utrzymywania kontaktów pomiędzy dzieckiem i drugim
    rodzicem, nie pozbawia pierwszego rodzica (przy którym dziecko mieszka) prawa do
    opodatkowania swoich dochodów na zasadach określonych w art. 6 ust. 4d ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Wyjaśnić należy, że aby móc skorzystać z
    omawianej preferencji podatkowej nie jest konieczne posiadanie statusu osoby samotnie
    wychowującej dziecko (określonej ww. przepisem) przez cały rok podatkowy.
    Wystarczające jest, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.
    Dodatkowo podkreślenia wymaga, że dla preferencyjnego opodatkowania dochodów
    (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r. istotne znaczenie ma regulacja zawarta
    w treści art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z którego
    wynika, że nie ma ono zastosowania do osoby, która wychowuje wspólnie z drugim
    rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko, w tym również gdy
    dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało
    ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego
    2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.
    Zatem od 2022 r. osoba, która wspólnie z drugim rodzicem wychowuje co najmniej
    jedno dziecko, co przejawia się między innymi dzieleniem się wszelkimi obowiązkami
    związanymi z procesem wychowawczym dziecka, niezależnie od tego u kogo, pod czyją
    w danym momencie roku podatkowego opieką dziecko przebywa nie może skorzystać z
    rozliczenia w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko.

    Odnosząc przedstawione uregulowania prawne na grunt niniejszej sprawy stwierdzić
    należy, że spełniła Pani warunki określone w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W opisie zdarzenia wskazała Pani, że jest rozwódką wychowującą samotnie dwójkę
    małoletnich dzieci. Pani były mąż nie mieszka z Panią i dziećmi od 15 kwietnia 2022 r. Z
    byłym mężem nie pełni Pani opieki naprzemiennej. Świadczenie wychowawcze (tzw.
    800+) w pełnej wysokości pobiera Pani na dwie córki. Kontakty dzieci z ojcem zostały
    sądownie określone (Sąd nie orzekał w sprawie opieki naprzemiennej). Pani pełni
    opiekę nad dziećmi w dużo większym stopniu niż ojciec dzieci, jak również jest
    zobowiązana zapewnić dzieciom warunki wychowawcze, edukacyjne, itp. Ojciec dzieci
    nie bierze zwolnień lekarskich (L4) w czasie ich chorób, nie odbywa wizyt lekarskich ani
    kontrolnych, nie partycypuje w dodatkowych kosztach, np. leczenia, nie chodzi na
    wywiadówki, itp.
    W konsekwencji, zgodzić należy się z Pani stanowiskiem, że może Pani skorzystać z
    preferencyjnego opodatkowania dochodów jako osoba samotnie wychowująca dzieci
    za rok 2024, na zasadach określonych w art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się
      Pani do interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.