Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.956.2021.4.DA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-29
Teza: skutki podatkowe dokonania zniesienia współwłasności
Słowa kluczowe: dług-przejęcie długu; dług-zwolnienie z długu; kredyt-kredyt hipoteczny; nabycie; nieruchomości; opodatkowanie; zniesienie-zniesienie współwłasności
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 2-ust. 1-pkt 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

17 września 2021 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 13 września 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zniesienia współwłasności. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 grudnia 2021 r. (wpływ 9 grudnia 2021 r.). Treść wniosku wspólnego i jego uzupełnienia jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowana będąca stroną postępowania: Pani …

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: Pan \`(...)\`

Opis zdarzenia przyszłego
-------------------------

Na podstawie umowy sprzedaży z 31 sierpnia 2016 r. … (dalej: „Zainteresowana”) nabyła wraz z … (dalej: „Zainteresowany”) na zasadzie współwłasności nieruchomość gruntową zabudowaną budynkiem mieszkalnym, tj. domem jednorodzinnym w zabudowie szeregowej (dalej: „Nieruchomość”). W chwili nabycia Zainteresowani byli stanu wolnego, są osobami niespokrewnionymi, nie pozostają ze sobą w związku małżeńskim, co za tym idzie są zaliczani do tzw. III grupy podatkowej w rozumieniu ustawy o podatku od spadków i darowizn. Nabycie przedmiotowej Nieruchomości zostało sfinansowane ze środków pieniężnych pochodzących z kredytu hipotecznego udzielonego przez bank … z siedzibą w … … Oddział w …, zaciągniętego solidarnie przez Zainteresowanych na podstawie umowy z … sierpnia 2016 r. Kredyt został udzielony przez bank z przeznaczeniem na sfinansowanie zakupu Nieruchomości objętej umową sprzedaży. Kwota udzielonego kredytu wyniosła 299 000 zł. Kredyt został udzielony na 25 lat. Wartość zadłużenia z tytułu kredytu na dzień … września 2021 r. wynosi \`(...)\`.. gr. Na zabezpieczenie wierzytelności banku z tytułu udzielonego kredytu została ustanowiona hipoteka umowna do kwoty \`(...)\`.. zł, która została wpisana w dziale IV Księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości. Obecnie Zainteresowani będąc współwłaścicielami Nieruchomości w udziałach po 1/2, planują dokonać czynności polegającej na zniesieniu współwłasności Nieruchomości w taki sposób, że Zainteresowana nabędzie całą Nieruchomość na wyłączną własność bez jakichkolwiek spłat i dopłat na rzecz Zainteresowanego (dalej: „Umowa”). Powyższe oznacza, że Zainteresowany przeniesie na rzecz Zainteresowanej cały przysługujący Mu udział w Nieruchomości i nie otrzyma z tego tytułu żadnego pieniężnego wynagrodzenia. Jednocześnie w Umowie Zainteresowana w zamian za takie zniesienie współwłasności, zobowiąże się do przejęcia w całości zaciągniętego pierwotnie przez obie strony kredytu hipotecznego, oświadczając, że będzie spłacać cały kredyt sama i nie będzie z tego tytułu żądać od Zainteresowanego jako od dłużnika solidarnego żadnych spłat, zwalniając Go tym samym ze zobowiązania i z ewentualnego zwrotu na rzecz Zainteresowanej spłaconego przez Nią kredytu (Zainteresowana nigdy nie zażąda od Zainteresowanego zwrotu spłaconego kredytu w części jaka przypadałaby na Jego udział 1/2). Zniesienie współwłasności nastąpi w zamian za zwolnienie z długu, między stronami nie nastąpi żaden przepływ środków pieniężnych.

Na etapie sporządzania Umowy brak będzie zgody banku (wierzyciela hipotecznego) na takie zwolnienie z długu. Bank, zgodnie z oświadczeniami stron, wyrazi taką zgodę dopiero po sporządzeniu Umowy. W efekcie powyższego, jedynym zobowiązanym z tytułu umowy kredytowej zaciągniętej pierwotnie przez obie strony pozostanie Zainteresowana. Po zawarciu Umowy Zainteresowany nie będzie już solidarnie odpowiadać za zobowiązania z tytułu umowy kredytowej, a Zainteresowana stanie się osobą zobowiązaną wobec banku do uregulowania całości zobowiązania z tytułu umowy kredytowej. Zainteresowani zamierzają dokonać ww. zniesienia współwłasności w 2022 r. na podstawie aktu notarialnego znoszącego współwłasność przedmiotowej Nieruchomości. Po wstępnych rozmowach z bankiem wiadomo, że bank przeanalizuje zdolność kredytową osoby, która przejęła zobowiązanie i podejmie decyzję co do aneksowania umowy kredytowej. Na dzień podpisania Umowy o zniesienie współwłasności ostateczne stanowisko banku nie będzie znane.

Wartość części hipoteki obciążającej Nieruchomość, odpowiadająca wielkości udziału przypadającego zbywcy przed zniesieniem współwłasności, będzie przewyższała wartość udziału w Nieruchomości, ustaloną według stanu rzeczy i praw majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku podatkowego, którą nabędzie Zainteresowana w wyniku zniesienia współwłasności.

Powyższe Zainteresowana wywodzi z faktu, że hipoteka obciążająca Nieruchomość wynosi 598 000 zł, zaś aktualna wartość domu jednorodzinnego w zabudowie szeregowej położonego w … oscyluje w granicach \`(...)\`.. zł.

Pytania
-------

1\. Czy opisana czynność zniesienia współwłasności w zamian za przejęcie długu wobec banku, przypadającego na Zainteresowanego, będzie stanowiło po Jego stronie źródło przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2\. Czy nabycie przez Zainteresowaną od Zainteresowanego udziału 1/2 w Nieruchomości w ramach Umowy stanowić będzie dla Zainteresowanej przychód podlegający opodatkowaniu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

3\. Czy opisane zdarzenie przyszłe zniesienia współwłasności podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych przez Zainteresowaną bądź Zainteresowanego?

4\. Czy opisane zdarzenie przyszłe zniesienia współwłasności podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn przez Zainteresowaną bądź Zainteresowanego?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania oznaczone we wniosku nr 1 i nr 2, dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast w odniesieniu do pytania oznaczonego nr 3, dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych oraz pytania nr 4, dotyczącego podatku od spadków i darowizn, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stanowisko Państwa w sprawie
----------------------------

Ad 1

Zdaniem Zainteresowanego, zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy, stanowi natomiast, że źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości nastąpi przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, stanowić będzie źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. A contrario, jeżeli odpłatne zbycie nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, wówczas dochód z tego tytułu nie zostanie zaklasyfikowany do źródła przychodu wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przychodu z tytułu odpłatnego zbycia. Kluczowe znaczenie dla ustalenia, czy przychód z tytułu zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości kwalifikuje się jako przychód z tytułu odpłatnego zbycia, ma spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze, zbycie nieruchomości musi mieć charakter odpłatny. Po drugie, musi ono nastąpić przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Zainteresowana nabyła wraz z Zainteresowanym przedmiotową Nieruchomość w 2016 r., zatem pięcioletni okres, o którym mowa powyżej upłynie z końcem 2021 r. Ponadto, przeniesienie udziału w ww. Nieruchomości nastąpi w zamian za przejęcie długu wobec banku, który udzielił kredytu hipotecznego na jej nabycie. Zainteresowany w zamian za zbycie Zainteresowanej w wyniku zniesienia współwłasności swojego udziału ½ w przedmiotowej Nieruchomości, zwolniony zostanie ze zobowiązania wynikającego z umowy kredytowej. Pojęcie „ odpłatnego zbycia” nie zostało zdefiniowane przez ustawodawcę, jednakże, zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym przez sądy administracyjne, zapłatę ceny sprzedaży można wyrazić nie tylko w pieniądzu, lecz również poprzez określenie jej wartości, w tym m.in. poprzez zwolnienie z długu, czy też potrącenie wymagalnych wierzytelności (wyrok WSA w Bydgoszczy z 11 sierpnia 2009 r., sygn. akt I SA/Bd 133/09). Zainteresowany planuje dokonać zbycia udziału w ww. Nieruchomości na rzecz Zainteresowanej, która w zamian za nabycie udziału zobowiązuje się do przejęcia zobowiązań z tytułu kredytu hipotecznego, przypadających również na Zainteresowanego. Zawarcie Umowy planowane jest na 2022 r., a zatem po upływie pięciu lat od daty, kiedy Zainteresowany stał się współwłaścicielem Nieruchomości.

Mając powyższe na uwadze, zawarcie omawianej Umowy nie będzie stanowiło po stronie Zainteresowanego przychodu z tytułu odpłatnego zbycia Nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani również żadnego innego źródła przychodu wymienionego w powołanej ustawie. Tym samym, po stronie Zainteresowanego nie powstanie obowiązek podatkowy z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z planowaną transakcją.

Przedstawione stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych wydanych w podobnych stanach faktycznych, przykładowo:

\- interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 31 lipca 2015 r., nr IPPB4/4511-663/15-2/JK3,

\- interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 9 października 2015 r., nr ILPB2/4511-1-638/15-2/WM,

\- interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 12 sierpnia 2014 r., nr IBPBII/2/415-504/14/MM.

Ad 2

Zdaniem Zainteresowanej, zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są utrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Pojęcie nieodpłatności świadczeń było wielokrotnie przedmiotem rozważań organów podatkowych oraz sądów administracyjnych. Przykładowo, NSA w wyroku z 27 stycznia 2015 r., sygn. akt II FSK 3132/12, orzekł, że kluczową cechą świadczenia nieodpłatnego jest to, żeby otrzymujący takie świadczenie nie był zobowiązany do wykonania jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego. Podobne stanowisko zostało wyrażone przez NSA w wyroku z 16 czerwca 2011 r., sygn. akt II FSK 788/10.

Z powyższego można wywieść, że nieodpłatność świadczenia charakteryzuje się jednostronnym charakterem przysporzenia majątkowego, a więc brakiem wystąpienia ekwiwalentu świadczenia.

Zgodnie z planowaną Umową, Zainteresowana w wyniku zniesienia współwłasności nabędzie udział w przedmiotowej Nieruchomości i jednocześnie przejmie udział wynikający z umowy kredytowej, do którego spłaty zobowiązany jest Zainteresowany w wyniku powyższej umowy. Zainteresowana stanie się właścicielem całej ww. Nieruchomości, w zamian za co przejmie zobowiązania ciążące na Zainteresowanym wobec banku.

Z uwagi na brak jednostronnego charakteru czynności i występowanie świadczenia ekwiwalentnego ze strony Zainteresowanej na rzecz Zainteresowanego (przejęcie długu), po stronie Zainteresowanej nie wystąpi świadczenie o charakterze nieodpłatnym, o którym mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w związku z tym Zainteresowana nie będzie zobowiązana do opodatkowania jakiegokolwiek przychodu w związku z nabyciem udziału w Nieruchomości w wyniku zniesienia współwłasności w zamian za przejęcie długu z umowy kredytowej.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W art. 10 ust. 1 ww. ustawy, ustawodawca dokonał rozróżnienia źródeł przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. I tak zgodnie z art. 10 ust. 1 ww. ustawy – źródłami przychodów są:

1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;

2) działalność wykonywana osobiście;

3) pozarolnicza działalność gospodarcza;

4) działy specjalne produkcji rolnej;

5) (uchylony);

6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą;

7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c);

8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;

8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną

8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;

9) inne źródła.

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, zgodnie z art. 20 ust. 1 ww. ustawy, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Stosownie natomiast do treści art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Dla celów podatkowych przyjmuje się – co znajduje potwierdzenie w orzecznictwie – że pojęcie nieodpłatnego świadczenia ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje ono bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Zgodnie z art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.), własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

Jak wynika z art. 210 ww. ustawy, każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Powyższe zniesienie może nastąpić poprzez:

· podział rzeczy wspólnej – każdy ze współwłaścicieli może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości (art. 211 ustawy Kodeks cywilny);

· podział z wyrównaniem udziałów, spłatą lub dopłatą – jeżeli zniesienie współwłasności następuje na mocy orzeczenia sądu wartość poszczególnych udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne (art. 212 § 1 ustawy Kodeks cywilny); w przypadku, gdy rzecz nie daje się podzielić, może być przyznana stosownie do okoliczności jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych albo sprzedana stosownie do przepisów kodeksu postępowania cywilnego (art. 212 § 2 ustawy Kodeks cywilny).

Zgodnie z art. 519 § 1 ustawy Kodeks cywilny, osoba trzecia może wstąpić na miejsce dłużnika, który zostaje z długu zwolniony (przejęcie długu).

Przejęcie długu, w myśl art. 519 § 2 Kodeksu cywilnego, może nastąpić:

1) przez umowę między wierzycielem a osobą trzecią za zgodą dłużnika; oświadczenie dłużnika może być złożone którejkolwiek ze stron;

2) przez umowę między dłużnikiem a osobą trzecią za zgodą wierzyciela; oświadczenie wierzyciela może być złożone którejkolwiek ze stron; jest ono bezskuteczne, jeżeli wierzyciel nie wiedział, że osoba przejmująca dług jest niewypłacalna.

Zgodnie natomiast z art. 523 Kodeksu cywilnego, jeżeli w umowie o przeniesienie własności nieruchomości nabywca zobowiązał się zwolnić zbywcę od związanych z własnością długów, poczytuje się w razie wątpliwości, że strony zawarły umowę o przejęcie tych długów przez nabywcę.

Z treści wniosku wynika, że Zainteresowani (osoby niespokrewnione), na podstawie umowy sprzedaży z 31 sierpnia 2016 r., nabyli na zasadzie współwłasności nieruchomość gruntową zabudowaną budynkiem mieszkalnym. Przedmiotową Nieruchomość Zainteresowani nabyli w udziałach po 1/2 każdy z nich. Nabycie przedmiotowej Nieruchomości zostało sfinansowane ze środków pieniężnych pochodzących z kredytu hipotecznego zaciągniętego solidarnie przez Zainteresowanych na kwotę \`(...)\`. zł udzielonego przez bank na podstawie umowy z … sierpnia 2016 r. Na zabezpieczenie wierzytelności banku z tytułu udzielonego kredytu została ustanowiona hipoteka umowna do kwoty \`(...)\`. zł. Na dzień … września 2021 r. zadłużenie z tytułu powyższego kredytu wynosi \`(...)\`.. gr. Zainteresowani zamierzają zawrzeć w 2022 r. umowę zniesienia współwłasności, na podstawie której Zainteresowana nabędzie na wyłączną własność przedmiotową Nieruchomość, bez żadnych spłat i dopłat w zamian za zwolnienie z długu Zainteresowanego - z tytułu zaciągniętego kredytu. Wartość części hipoteki obciążającej Nieruchomość, odpowiadająca wielkości udziału przypadającego zbywcy przed zniesieniem współwłasności, będzie przewyższała wartość udziału w Nieruchomości, ustaloną według stanu rzeczy i praw majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku podatkowego, którą nabędzie Zainteresowana w wyniku zniesienia współwłasności. Powyższe Zainteresowana wywodzi z faktu, że hipoteka obciążająca Nieruchomość wynosi 598 000 zł, zaś aktualna wartość domu jednorodzinnego w zabudowie szeregowej położonego w … oscyluje w granicach \`(...)\`. zł.

Reasumując, w przedmiotowej sprawie należy stwierdzić, że w przedstawionym przez Zainteresowanych zdarzeniu przyszłym nie wystąpi źródło przychodu, które generowałoby obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych. Zainteresowana nabędzie udział w Nieruchomości, podczas gdy źródłem przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych jest m.in. odpłatne zbycie określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Zainteresowana w wyniku zniesienia współwłasności nieruchomości otrzyma udział wynoszący 1/2 w przedmiotowej Nieruchomości, niemniej udział ten jest obciążony hipoteką, której wartość - jak wskazano we wniosku - przewyższa wartość rynkową tego udziału.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn. W zakresie skutków podatkowych zniesienia współwłasności w podatku od spadków i darowizn wydano dla Zainteresowanych interpretację indywidualną nr 0111-KDIB2-2.4015.138.2021.4.DR, w której stwierdzono, że w niniejszej sprawie obowiązek podatkowy co prawda wystąpi, jednak nie dojdzie do powstania zobowiązania podatkowego w podatku od spadków i darowizn, a tym samym na Zainteresowanej nie będzie ciążył obowiązek uiszczenia podatku od spadków i darowizn z tytułu dokonania przedmiotowego zniesienia współwłasności.

Zatem, mając na uwadze obowiązujące przepisy oraz przedstawione zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że w omawianej sprawie po stronie Zainteresowanej nie powstanie przychód z tytułu planowanej umowy zniesienia współwłasności w podatku dochodowym od osób fizycznych. Również po stronie Zainteresowanego nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż zniesienie współwłasności polegające na zbyciu udziału w Nieruchomości wraz z przejęciem długu z tytułu kredytu zaciągniętego na jej nabycie przez nabywcę, nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Jednocześnie zbycie udziału w Nieruchomości nastąpi w zamian za zwolnienie z długu, a więc zwolnienie z długu nie nastąpi nieodpłatnie.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania podatkowego organ podatkowy uzna, że zdarzenie przyszłe opisane we wniosku różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Państwa chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Pani \`(...)\` (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego \`(...)\`. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).