Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.169.2022.4.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-08
Teza: Sprzedaż lokalu użytkowego z udziałem w nieruchomości
Słowa kluczowe: lokal-sprzedaż lokalu; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych prawidłowe.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

5 kwietnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 30 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu użytkowego z udziałem w nieruchomości wspólnej oraz w prawie użytkowania wieczystego. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 2 czerwca 2022 r. (wpływ 2 czerwca 2022 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

P. S.A. (Spółka, Sprzedający)

NIP: (\`(...)\`)

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

B. S.A. (Kupujący, Nabywca)

NIP: (\`(...)\`)

**Opis zdarzenia przyszłego**

Zainteresowany będący stroną postępowania (dalej: „Spółka”, „Sprzedający”) jest właścicielem prawa własności lokalu użytkowego położonego w B. przy ul. (…), o pow. użytkowej 5 072,14 m2 z powierzchnią przynależną 416,94 m2 oraz udziałem wynoszącym 0,9379 w nieruchomości wspólnej, który stanowi prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę ewidencyjną nr (…) (…) i części budynku i urządzeń, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali – zwanego dalej łącznie „Lokalem”.

Spółka planuje sprzedaż Lokalu na rzecz Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania (dalej: „Kupujący”, „Nabywca”). Celem wniosku jest potwierdzenie, że planowana transakcja sprzedaży Lokalu jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Interes prawny Sprzedającego polega na potwierdzeniu czy transakcja dostawy będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Nabywca z kolei ma interes prawny w potwierdzeniu czy będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu nabycia Lokalu w przypadku zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Sposób opodatkowania transakcji dostawy nieruchomości w oparciu o przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przekłada się bowiem na opodatkowanie tego samego zdarzenia na podstawie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Obaj Zainteresowani są czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług.

Budynek, w którym mieści się sprzedawany Lokal został nabyty z mocy prawa, co stwierdza decyzja administracyjna o sygn. (…) z dnia 7 grudnia 1995 r. Przy nabyciu tego budynku Spółka nie miała prawa do odliczenia podatku od towarów i usług.

Budynek został wprowadzony do ewidencji środków trwałych Spółki w 1995 r. i od tego momentu był wykorzystywany do działalności statutowej Spółki.

Sprzedający ponosił wydatki na ulepszenie Lokalu, w tym uprzednio także na budynek przed wyodrębnieniem Lokalu – w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jednak ich łączna wartość nie przekroczyła 30% wartości początkowej.

Budynek, w którym mieści się Lokal, został zasiedlony przez sam fakt rozpoczęcia jego użytkowania na potrzeby działalności statutowej Spółki. Od pierwszego zasiedlenia minął zatem okres dłuższy niż 2 lata.

Powierzchnia budynku, w ramach której wyodrębniono Lokal była wykorzystywana nieprzerwanie do 2016 r. do działalności statutowej (jako siedziba oddziału Spółki). Aktualnie Lokal stanowi pustostan.

W uzupełnieniu wniosku, wskazali Państwo, że na ten moment Sprzedający oraz Kupujący nieruchomość złożą zgodne oświadczenie o wyborze opcji opodatkowania transakcji podatkiem od towarów i usług (taki mają zamiar) – niemniej jednak nie jest wykluczone, iż do upływu terminu ustawowego, do którego można zgodnie z prawem złożyć ww. oświadczenie, Strony w porozumieniu zdecydują się zrezygnować z wyboru opcji opodatkowania.

**Pytania**

1) Czy sprzedaż Lokalu będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług?

2) Jeżeli odpowiedź na pytanie oznaczone nr 1 jest pozytywna, to czy sprzedaż Lokalu będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a tym samym Nabywca będzie zobowiązany do zapłaty tego podatku?

**Stanowisko Zainteresowanych w sprawie**

Ad. 2 Zdaniem Zainteresowanych, jeżeli odpowiedź na pytanie oznaczone nr 1 jest pozytywna, to sprzedaż Lokalu będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, do którego zapłaty będzie zobowiązany Nabywca nieruchomości.

Sposób opodatkowania transakcji dostawy Lokalu w oparciu o przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przekłada się na opodatkowanie tego samego zdarzenia na podstawie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach, umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym (zgodnie z art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych).

W konsekwencji powyższego – ponieważ transakcja sprzedaży Lokalu będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług – Nabywca będzie zobowiązany do poniesienia ciężaru w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Dla pełnej analizy skutków podatkowych sprzedaży Lokalu, należy dodać, że przepisy w przypadku zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, dają możliwość rezygnacji z tego zwolnienia po spełnieniu warunków, o których mowa w art. 43 ust. 10 tej ustawy, tj. wybór opcji opodatkowania transakcji podatkiem od towarów i usług możliwy będzie, jeżeli Sprzedający i Kupujący będą zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług i przed dokonaniem dostawy złożą zgodne oświadczenie o wyborze opcji opodatkowania dostawy zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o podatku od towarów i usług.

Spełnienie przez Zainteresowanych ww. warunków oraz skuteczna rezygnacja ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług będzie mieć wpływ na obowiązek podatkowy w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W przypadku opodatkowania transakcji podatkiem od towarów i usług, obowiązek podatkowy na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych nie powstanie i co za tym idzie, Nabywca nie będzie zobowiązany do zapłaty tego podatku.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołano powyżej tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 111 ze zm.):

Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2 powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:

Podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stawki podatku wynoszą – od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b) innych praw majątkowych – 1%.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

– umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

– umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że zamierzają Państwo zawrzeć umowę sprzedaży. Zgodnie z nią Sprzedający (Zainteresowany będący stroną postępowania) zamierza zbyć na rzecz Kupującego (Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania) lokal użytkowy z udziałem w nieruchomości wspólnej oraz w prawie użytkowania wieczystego.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z interpretacji indywidualnej z zakresu podatku od towarów i usług, znak: 0111-KDIB3-1.4012.241.2022.4.AB wynika, że:

\- dostawa Lokalu spełnia przesłanki do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług;

\- zwolnienie z podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług jest fakultatywne i przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy dostawca i nabywca mają możliwość rezygnacji ze zwolnienia od podatku i wyboru opodatkowania planowanej dostawy wskazanego powyżej Lokalu;

\- ze złożonego wniosku wynika, że w odniesieniu do dostawy lokalu, możliwe jest, że przed dniem jej dostawy, Sprzedający i Kupujący złożą oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia i wyborze opodatkowania;

\- w związku z powyższym, jeśli przed dokonaniem dostawy Lokalu Zainteresowani będący zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług złożą, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia dla dostawy Lokalu, to transakcja dostawy Lokalu będzie podlegała opodatkowaniu właściwą dla przedmiotu dostawy stawką podatku od towarów i usług.

Z uzupełnienia wniosku wynika, że złożą Państwo zgodne oświadczenie o wyborze opcji opodatkowania transakcji podatkiem od towarów i usług. Jednak nie jest wykluczone, iż strony w porozumieniu zdecydują się zrezygnować z wyboru opcji opodatkowania.

A zatem, w sytuacji, gdy omawiana we wniosku sprzedaż prawa własności do lokalu użytkowego (wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej oraz w prawie użytkowania wieczystego) w ramach planowanej transakcji będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona (jeżeli Kupujący i Sprzedający w istocie złożą oświadczenie o rezygnacji z prawa do zwolnienia w takim zakresie w jakim zwolnienie to będzie przysługiwało), to do opisanej we wniosku sprzedaży znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku Nabywca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

Gdyby jednak nie podjęli Państwo decyzji o wyborze opcji opodatkowania podatkiem od towarów i usług, transakcja sprzedaży będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z uwagi na zapis art. 2 pkt 4 lit. b) tiret pierwsze ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W tym przypadku Nabywca będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska Zainteresowanych wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie, interpretacja znak: 0111-KDIB3-1.4012.241.2022.4.AB.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz.1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

P. S.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy Ordynacja podatkowa.