Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.249.2025.2.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-12
Teza: Rozliczenie importu usług oraz ustalenie momentu powstania
obowiązku podatkowego z tytułu wynajmu nieruchomości
przez portal pośredniczący.
Słowa kluczowe: import-import usług
internet-strona internetowa
obowiązek-obowiązek podatkowy-moment powstania
obowiązku podatkowego
pośrednictwo
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Inni podatnicy-Inni podatnicy -
importu usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV.
Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-
Obowiązek podatkowy - najem, dzierżawa, leasing i
umowy o podobnym charakterze
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV.
Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-
Obowiązek podatkowy - zasada ogólna
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Definicja podatnika przy określeniu
miejsca świadczenia usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług na rzecz
podatnika
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Brak obowiązku
wystawienia faktury
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Termin wystawienia
faktury
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Zakres stosowania
przepisów rozdziału
2
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 17-ust. 1-pkt 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 17-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 5-pkt 4-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28a-pkt 1
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106a-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106i-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106i-ust. 3-pkt 4

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 8 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, w zakresie:
    - momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu importu usług pośrednictwa w
      wynajmie,
    - momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu usług wynajmu.
    Uzupełnił go Pan pismem z 14 maja 2025 r. (wpływ 14 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego (ostatecznie przedstawiony w piśmie z 14 maja 2025 r.)
    Jest Pan zarejestrowanym podatnikiem VAT, również na potrzeby dokonywania transakcji
    wewnątrzwspólnotowych (VAT UE). Rozlicza Pan podatek VAT w okresach miesięcznych.
    Prowadzi Pan m.in. działalność z zakresu krótkoterminowego zakwaterowania (PKD 55.20.
    Z) – wynajmuje Pan na krótkie pobyty mieszkanie, które jest Pana własnością i znajduje się
    na terytorium Polski.
    W wynajmie pośredniczy portal „A” (dalej: „Portal”), który ma siedzibę w Irlandii. Traktuje
    Pan usługę pośrednictwa jako import usług w rozumieniu art. 28b ustawy o VAT, ponieważ
    „A” ma siedzibę w Irlandii.
    Usługę opodatkował Pan stawką VAT 8%, bo zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36a ustawy o VAT,
    wynajem nieruchomości przeznaczonych na cele mieszkalne, krótkoterminowy (który jest
    wynajmowany na okres do 48 godzin lub do 30 dni), podlega opodatkowaniu stawką VAT
    w wysokości 8%.
    Nie wystawia Pan faktur VAT za te usługi, bo wynajmujący to osoby fizyczne.
    Usługa Portalu obejmuje zarówno pośrednictwo w doprowadzeniu do skutecznego
    zawarcia umowy o zakwaterowanie między Panem a gościem, jak i pośrednictwo w
    uiszczeniu przez gościa zapłaty za pobyt (na konto Portalu). Całość tej usługi ma charakter
    nierozerwalny i objęta jest jedną opłatą serwisową (prowizją Portalu).
    Potencjalni klienci zainteresowani pobytem rezerwują go bezpośrednio w Portalu i na
    konto bankowe Portalu (jako pośrednika) wpłacają należność za pobyt. Za swoje usługi
    Portal pobiera od Pana wynagrodzenie prowizyjne („opłatę serwisową”). Płatność opłaty
    serwisowej na rzecz Portalu odbywa się zawsze przez potrącenie, tzn. przelewając Panu
    pobraną od gościa opłatę za usługę zakwaterowania, pomniejsza przelew o swoją
    prowizję, czyli opłatę serwisową. Przelew i potrącenie następuje z reguły drugiego dnia

    pobytu gościa – zgodnie z umową Portal wysyła środki w kolejny dzień roboczy po
    przyjeździe gościa.
    Goście mogą dokonywać rezerwacji kilka miesięcy przed terminem pobytu. Przy tym,
    rezerwacja dokonana przez gościa na Portalu ma charakter zwrotny. Tzn. gość ma prawo
    ją anulować przez długi czas po dokonaniu rezerwacji – aż do ustalonego w warunkach
    rezerwacji momentu (zwykle kilku dni przed pierwszym dniem planowanego pobytu). W
    przypadku anulowania rezerwacji, Portal zwraca gościowi pobrane od niego środki. Usługa
    Portalu jest wówczas traktowana jako nieskuteczna. W takim przypadku nie otrzymuje Pan
    wynagrodzenia za pobyt, a więc i nie jest potrącana prowizja (opłata serwisowa). Jeśli
    zgodnie z zasadami anulowania klient odwoła rezerwację np. dzień wcześniej, to jest
    obciążony całością albo częścią kwoty, którą wpłacił.
    Wątpliwości są związane ze specyficznym sposobem dokumentowania dokonanych
    rezerwacji przez Portal.
    W chwili dokonania rezerwacji Portal udostępnia w swoim systemie dokument
    elektroniczny w języku polskim w formacie pdf (dalej: „dokument”), w którego treści
    pojawiają się następujące informacje:
    1. Firma Portalu, adres w Irlandii, identyfikator VAT w Irlandii.
    2. Określenie „Faktura gospodarza nr ...” i numer porządkowy.
    3. Adres strony internetowej Portalu.
    4. „Imię i nazwisko” klienta.
    5. Adres działalności.
    6. Numer VAT.
    7. Data usługi – jest to data wystawienia dokumentu.
    8. Kod potwierdzenia – unikalny kod rezerwacji.
    9. Nazwa lokalu, który został zarezerwowany.
    10. Określenie „kraju podatkowego”, a więc „Polska”.
    11. Stawka VAT: ---.
    12. Wysokość opłaty serwisowej – podstawowa opłata serwisowa, kwota VAT (0 zł), łączna
      opłata serwisowa.
    Pod pojęciem „data usługi” w istocie umieszczona zostaje data udostępnienia dokumentu
    w Portalu (data rezerwacji).
    Dokument umieszczony w Portalu nie jest traktowany jako ostateczny dokument
    księgowy. W przypadku dokonania przez rezerwującego gościa jakiejkolwiek zmiany w
    rezerwacji, Portal automatycznie usuwa dokument i udostępnia nową wersję zawierającą
    zmienione dane o rezerwacji, w szczególności zmienioną kwotę opłaty serwisowej i
    zmienioną „datę usługi”. W przypadku, gdy rezerwujący anuluje rezerwację, wówczas
    Portal usuwa stary dokument i zastępuje go nowym, w którym stawka prowizji jest
    określona jako zero.
    W sytuacji, gdy gość rezygnuje z usługi ale za późno i nie dostaje zwrotu pieniędzy (lub
    tylko część), Portal zostawia dokument z pierwotną kwotą lub pomniejszoną, mimo
    anulowania rezerwacji.
    Wypłata jednak następuje w trybie, gdyby goście mieli przyjechać, czyli w drugi dzień ich
    niedoszłego pobytu.
    Dokumenty nie są „korygowane” w polskim rozumieniu tego procesu, Portal nie wystawia
    „faktur korygujących”. Stara wersja dokumentu znika i zostaje zastąpiona nową wersją z
    nowym numerem oraz z nową datą.

    Portal, jako podmiot zagraniczny, nie nalicza VAT z tytułu świadczonych usług. Jako
    podatnik VAT UE nabywający usługi jest Pan zobowiązany do naliczenia podatku VAT
    należnego z tytułu importu usług od Portalu i tak też robi Pan zgodnie z przepisami.
    Art. 43 ust. 1 pkt 36a ustawy o VAT: Prowizja „A” podlega opodatkowaniu stawką VAT 23%,
    ponieważ jest to usługa pośrednictwa świadczona przez zagranicznego pośrednika („A”) w
    Polsce. Ma Pan obowiązek rozliczyć VAT należny z tytułu importu usług pośrednictwa i tak
    też Pan robi.
    Odlicza Pan też VAT naliczony – jest Pan czynnym podatnikiem VAT, ma Pan prawo do
    odliczenia VAT od prowizji „A”, bo jest to import usług.
    Aktualnie po konsultacji z biurem rachunkowym (z podejściem którego się Pan nie
    zgadza), wykazuje Pan import usługi w miesiącu dokonania rezerwacji przez gościa –
    wystawienia dokumentu przez Portal. W deklaracji wykazuje go Pan zarówno po stronie
    podatku należnego jak i naliczonego (dolicza Pan 23% VAT do kwoty prowizji widocznej na
    dokumencie). Również sprzedaż (usługę wynajmu) ujmuje Pan po stronie przychodu w
    miesiącu dokonania rezerwacji w kwocie brutto równej – kwota należna do wypłaty
    powiększona o kwotę prowizji Portalu. Wylicza Pan od tego kwotę netto opodatkowaną
    8% VAT.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w piśmie z 14 maja 2025 r.)
    1. Czy obowiązek podatkowy z tytułu importu usług (prowizja „A”) powstaje w dacie
      wystawienia dokumentu prowizyjnego przez Portal, w momencie przybycia/wyjazdu
      gości, czy w momencie otrzymania wpłaty na Pana konto?
    2. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu sprzedaży usługi wynajmu? Czy w dacie
      wystawienia faktury prowizyjnej przez Portal, w momencie przybycia gości (początek
      lub koniec najmu), w terminie płatności jaki ma Pan określony w umowie (drugi dzień
      najmu), czy w momencie otrzymania wpłaty na Pana konto?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie wyrażone w piśmie z 14 maja 2025 r.)
    Ad 1.
    „A” świadczy usługę pośrednictwa, która jest traktowana jako import usług w rozumieniu
    art. 28b ustawy o VAT, ponieważ „A” ma siedzibę w Irlandii.
    Art. 28b ustawy o VAT: Miejscem świadczenia usług pośrednictwa (importu usług) jest
    Polska, ponieważ wynajem dotyczy nieruchomości położonych w Polsce.
    Art. 19a ust. 1 ustawy o VAT: Obowiązek podatkowy od prowizji „A” powstaje z chwilą
    wykonania usługi, czyli w dniu rozpoczęcia najmu (przyjazdu gościa), a nie w dniu
    wystawienia faktury przez „A” (która może być wystawiona wcześniej, np. w momencie
    rezerwacji).
    Faktura „A” za prowizję może być wystawiona już w momencie rezerwacji, ale obowiązek
    podatkowy powstaje w dniu rozpoczęcia najmu, ponieważ wtedy dochodzi do wykonania
    usługi przez „A”.
    Powołując się na powyższe uważa Pan, że obowiązek podatkowy z tytułu prowizji „A”
    (importu usług) powstaje w dniu przyjazdu gościa, ponieważ jest to moment wykonania
    usługi przez „A”, która pośredniczy w wynajmie. To oznacza, że pomimo wcześniejszego
    wystawienia faktury przez „A”, VAT na usługę pośrednictwa rozlicza Pan w dniu przyjazdu
    gościa, ponieważ wtedy dochodzi do faktycznego wykonania usługi.
    Ad 2.
    Art. 19a ust. 1 ustawy o VAT: Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usługi.
    W przypadku wynajmu nieruchomości krótkoterminowego przez „A”, obowiązek powstaje
    w momencie rozpoczęcia najmu, czyli w dniu przyjazdu gościa.

    Nie wystawia Pan faktury, więc obowiązek podatkowy powstaje w dniu otrzymania zapłaty
    (czyli w momencie wpływu pieniędzy na Pana konto).
    Powołując się na powyższe uważa Pan, że obowiązek wykazania po stronie sprzedaży
    przychodu za wynajem, powstaje z datą, gdy na Pana rachunek bankowy wpłyną
    pieniądze za wykonaną usługę (bez względu na to kiedy był wystawiony dokument
    prowizji, kiedy przyjechali/wyjechali goście, kiedy jest data płatności i Portal dokonał
    przelewu).
    Uznaje Pan, że pieniądze są przechowywane przez platformę jako pośrednika na Pana
    rzecz ale właścicielem tych środków formalnie staje się Pan dopiero w momencie, gdy
    zostaną przelane na Pana konto.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:
    - prawidłowe – w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu importu
      usług pośrednictwa w wynajmie,
    - nieprawidłowe – w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu
      usług wynajmu.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko
    w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
    Przy czym, według art. 2 pkt 1 ustawy:
      Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z
      zastrzeżeniem art. 2a.
    Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy:
      Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
      na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).

    W myśl art. 2 pkt 9 ustawy:
      Przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których
      podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy:
      Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
      osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione
      są następujące warunki:
      a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz
        stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w
        przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest
        zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,
      b) usługobiorcą jest:
      - w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b - podatnik, o którym mowa w art.
        15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15,
        zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4,
      - w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których
        miejscem świadczenia usług, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju -
        podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o
        którym mowa w art. 15,
      - w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający
        siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności
        gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o
        którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana
        lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4.
    Stosownie do art. 17 ust. 2 ustawy:
      W przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4 i 5, usługodawca lub dokonujący
      dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.
    Powołany art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy wskazuje na sytuację, w której podatnikiem staje się
    nabywca usługi, która podlega opodatkowaniu na terytorium Polski. Przepis art. 17 ust. 1
    pkt 4 ustawy, wprowadza mechanizm tzw. odwrotnego obciążenia, który polega na
    opodatkowaniu usług przez usługobiorcę. Warunkiem zastosowania odwrotnego
    obciążenia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy jest spełnienie warunków dotyczących
    usługodawcy jak i usługobiorcy. Jednocześnie, aby wystąpił import usług, miejsce
    świadczenia usługi nabywanej przez podatnika od podatnika zagranicznego musi
    znajdować się na terytorium Polski.
    Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w
    rozdziale 3 działu V ustawy.

    Stosownie do art. 28a ustawy:
      Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:
      1) ilekroć jest mowa o podatniku – rozumie się przez to:
      a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
        art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez
        względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
      b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest
        zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku
        od wartości dodanej;
      2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji
        nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia
        usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich
        świadczonych na jego rzecz usług.
    Wskazany powyżej art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy.
    Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług.
    Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność
    gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej
    ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty
    wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich
    oraz państw trzecich.
    W myśl art. 28b ust. 1 ustawy:
      Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest
      miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności
      gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust.
      1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
    Jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:
      W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności
      gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba
      działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce
      prowadzenia działalności gospodarczej.
    Z niniejszych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na
    rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1
    i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu
    w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla
    stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w
    innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia
    tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa
    jest świadczona.
    Na podstawie art. 19a ust. 1 ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub
      wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21
      ust. 1 i art. 138f.
    Natomiast art. 19a ust. 8 ustawy stanowi, że:
      Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość
      lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład
      budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu
      mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z
      chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z wyjątkiem:

      1) dostaw towarów, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w
        sposób, o którym mowa w ust. 1b;
      2) dostaw towarów i świadczenia usług, w stosunku do których obowiązek
        podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 5 pkt 4.
    Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności
    podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną
    czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego.
    Powołany wyżej przepis art. 19a ust. 1 ustawy formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą
    obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania
    usługi co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym
    dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za
    ten okres. Jeśli jednak, przed wykonaniem usługi podatnik otrzyma całość lub część
    zapłaty, wówczas obowiązek podatkowy powstanie z chwilą jej otrzymania w odniesieniu
    do otrzymanej kwoty.
    Przy czym, przepisy ustawy dotyczące powstania obowiązku podatkowego nie regulują
    odrębnie momentu powstania obowiązku podatkowego w przypadku importu usług, o
    którym mowa w art. 2 pkt 9 ustawy. Zatem obowiązek podatkowy w odniesieniu do
    nabywanych w ramach importu usług powstaje na zasadach właściwych dla tych usług.
    Na podstawie art. 2 pkt 31 ustawy:
      Przez fakturę rozumie się dokument w formie papierowej lub w formie
      elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej
      podstawie.
    Zgodnie z art. 106a pkt 1 i 2 ustawy:
      Przepisy niniejszego rozdziału stosuje się do:
      1) sprzedaży, z wyjątkiem:
      a) przypadków, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 i 5 oraz ust. 1a, w których
        usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego i
        faktura dokumentująca te transakcje nie jest wystawiana przez usługobiorcę lub
        nabywcę towarów w imieniu i na rzecz usługodawcy lub dokonującego dostawy
        towarów,
      b) czynności rozliczanych w procedurach szczególnych, o których mowa w dziale XII
        w rozdziałach 6a, 7 i 9, dla których państwem członkowskim identyfikacji w
        rozumieniu przepisów tych rozdziałów jest państwo członkowskie inne niż
        Rzeczpospolita Polska;
      2) dostawy towarów i świadczenia usług dokonywanych przez podatnika
        posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej lub stałe
        miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonywane są te
        czynności, a w przypadku braku na terytorium kraju siedziby działalności
        gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej –
        posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce
        pobytu, z którego dokonywane są te czynności, w przypadku gdy miejscem
        świadczenia jest terytorium:
      a) państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, a osobą zobowiązaną do
        zapłaty podatku od wartości dodanej jest nabywca towaru lub usługobiorca i
        faktura dokumentująca te czynności nie jest wystawiana przez tego nabywcę lub
        usługobiorcę w imieniu i na rzecz podatnika,
      b) państwa trzeciego.

    Należy zauważyć, że faktura jest dokumentem sformalizowanym (potwierdzającym
    zaistnienie określonej zaszłości gospodarczej), który powinien spełniać szereg wymogów
    przewidzianych przepisami prawa. Prawidłowość materialno-prawna faktury zachodzi
    wówczas, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze, czyli w istocie
    stwierdza fakt nabycia określonych towarów lub usług. Wystawienie faktury należy
    rozumieć jako sporządzenie dokumentu, który potwierdza rzeczywiste transakcje
    gospodarcze dokonywane przez podatnika.
    Należy również wyjaśnić, że wskazane powyżej zasady wystawiania faktur odnoszą się
    wyłącznie do dokumentów wystawianych wg przepisów polskiego prawa podatkowego.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pan zarejestrowanym podatnikiem VAT, również na
    potrzeby dokonywania transakcji wewnątrzwspólnotowych (VAT UE).
    Prowadzi Pan m.in. działalność z zakresu krótkoterminowego zakwaterowania –
    wynajmuje Pan na krótkie pobyty mieszkanie, które jest Pana własnością i znajduje się na
    terytorium Polski.
    W wynajmie pośredniczy portal „A” (dalej: „Portal”), który ma siedzibę w Irlandii. Traktuje
    Pan usługę pośrednictwa jako import usług w rozumieniu art. 28b ustawy o VAT, ponieważ
    „A” ma siedzibę w Irlandii.
    Nie wystawia Pan faktur VAT za te usługi, bo wynajmujący to osoby fizyczne.
    Usługa Portalu obejmuje zarówno pośrednictwo w doprowadzeniu do skutecznego
    zawarcia umowy o zakwaterowanie między Panem a gościem, jak i pośrednictwo w
    uiszczeniu przez gościa zapłaty za pobyt (na konto Portalu). Całość tej usługi ma charakter
    nierozerwalny i objęta jest jedną opłatą serwisową (prowizją Portalu).
    Potencjalni klienci zainteresowani pobytem rezerwują go bezpośrednio w Portalu i na
    konto bankowe Portalu (jako pośrednika) wpłacają należność za pobyt. Za swoje usługi
    Portal pobiera od Pana wynagrodzenie prowizyjne („opłatę serwisową”). Płatność opłaty
    serwisowej na rzecz Portalu odbywa się zawsze przez potrącenie, tzn. przelewając Panu
    pobraną od gościa opłatę za usługę zakwaterowania, pomniejsza przelew o swoją
    prowizję, czyli opłatę serwisową. Przelew i potrącenie następuje z reguły drugiego dnia
    pobytu gościa – zgodnie z umową Portal wysyła środki w kolejny dzień roboczy po
    przyjeździe gościa.
    Goście mogą dokonywać rezerwacji kilka miesięcy przed terminem pobytu. Przy tym,
    rezerwacja dokonana przez gościa na Portalu ma charakter zwrotny. Tzn. gość ma prawo
    ją anulować przez długi czas po dokonaniu rezerwacji – aż do ustalonego w warunkach
    rezerwacji momentu (zwykle kilku dni przed pierwszym dniem planowanego pobytu). W
    przypadku anulowania rezerwacji, Portal zwraca gościowi pobrane od niego środki. Usługa
    Portalu jest wówczas traktowana jako nieskuteczna. W takim przypadku nie otrzymuje Pan
    wynagrodzenia za pobyt, a więc i nie jest potrącana prowizja (opłata serwisowa). Jeśli
    zgodnie z zasadami anulowania klient odwoła rezerwację np. dzień wcześniej, to jest
    obciążony całością albo częścią kwoty, którą wpłacił.
    W chwili dokonania rezerwacji Portal udostępnia w swoim systemie dokument
    elektroniczny w języku polskim w formacie pdf (dalej: „dokument”), w którego treści
    pojawiają się m.in. następujące informacje: „Imię i nazwisko” klienta; „Data usługi” – jest to
    data wystawienia dokumentu.
    Pod pojęciem „data usługi” w istocie umieszczona zostaje data udostępnienia dokumentu
    w Portalu (data rezerwacji).
    Dokument umieszczony w Portalu nie jest traktowany jako ostateczny dokument
    księgowy. W przypadku dokonania przez rezerwującego gościa jakiejkolwiek zmiany w
    rezerwacji, Portal automatycznie usuwa dokument i udostępnia nową wersję zawierającą
    zmienione dane o rezerwacji, w szczególności zmienioną kwotę opłaty serwisowej i
    zmienioną „datę usługi”. W przypadku, gdy rezerwujący anuluje rezerwację, wówczas

    Portal usuwa stary dokument i zastępuje go nowym, w którym stawka prowizji jest
    określona jako zero.
    W sytuacji, gdy gość rezygnuje z usługi ale za późno i nie dostaje zwrotu pieniędzy (lub
    tylko część), Portal zostawia dokument z pierwotną kwotą lub pomniejszoną, mimo
    anulowania rezerwacji.
    Wypłata jednak następuje w trybie, gdyby goście mieli przyjechać, czyli w drugi dzień ich
    niedoszłego pobytu.
    Dokumenty nie są „korygowane” w polskim rozumieniu tego procesu, Portal nie wystawia
    „faktur korygujących”. Stara wersja dokumentu znika i zostaje zastąpiona nową wersją z
    nowym numerem oraz z nową datą.
    Portal, jako podmiot zagraniczny, nie nalicza VAT z tytułu świadczonych usług. Jako
    podatnik VAT UE nabywający usługi jest Pan zobowiązany do naliczenia podatku VAT
    należnego z tytułu importu usług od Portalu i tak też Pan robi zgodnie z przepisami.
    Pana wątpliwości w analizowanej sprawie w pierwszej kolejności dotyczą wskazania,
    momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu importu usług pośrednictwa w
    wynajmie mieszkania.
    Wskazać należy, że do ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu
    importu usług pośrednictwa w wynajmie mieszkania w Pana przypadku, istotne jest
    określenie momentu wykonania usługi przez Portal. Zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w
    art. 19a ust. 1 ustawy, która co do zasady ma również zastosowanie do importu usług,
    obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania
    usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f.
    Należy wskazać, że dla celów powstania obowiązku podatkowego wykonanie usługi
    następuje z chwilą jej faktycznego dokonania, z wyjątkiem przypadków, w których przepisy
    ustawy określają wprost ten moment. Obowiązek podatkowy rodzi również otrzymanie
    całości lub części zapłaty przed wykonaniem usługi stosownie do art. 19a ust. 8 ustawy.
    Ponownie podkreślić należy, że przepisy ustawy dotyczące powstania obowiązku
    podatkowego nie regulują odrębnie momentu powstania obowiązku podatkowego w
    przypadku importu usług, o którym mowa w art. 2 pkt 9 ustawy. Zatem obowiązek
    podatkowy w odniesieniu do nabywanych w ramach importu usług powstaje na zasadach
    właściwych dla tych usług.
    W tym miejscu należy zwrócić uwagę, że moment powstania obowiązku podatkowego
    wymaga od wykonawcy danej usługi prawidłowego określenia momentu jej wykonania.
    Ustawa nie definiuje tego momentu, ani w żaden sposób nie precyzuje jakimi kryteriami
    należy posługiwać się dla jego określenia. Wskazać jednak należy, że o faktycznym
    wykonaniu usługi decyduje jej charakter.
    Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że w Pana sytuacji
    dopiero faktycznie zrealizowana rezerwacja przez klienta na Portalu powoduje wykonanie
    usługi pośrednictwa w wynajmie mieszkania przez Portal na Pana rzecz. Jak zostało
    wskazane w opisie sprawy wcześniejsze rezerwacje mają charakter zwrotny, gdzie w
    przypadku anulowania rezerwacji usługa Portalu traktowana jest, jako nieskuteczna.
    Ponadto wskazać należy, że data wystawienia dokumentu przez Portal nie jest
    momentem, który wyznacza wykonanie usługi pośrednictwa, a tym samym nie jest datą
    wykonania usługi zwłaszcza, że jak Pan wskazał w przypadku dokonania przez
    rezerwującego gościa jakiejkolwiek zmiany w rezerwacji, Portal automatycznie usuwa
    dokument i udostępnia nową wersję zawierającą zmienione dane o rezerwacji, w
    szczególności zmienioną kwotę opłaty serwisowej i zmienioną „datę usługi” a w
    przypadku, gdy rezerwujący anuluje rezerwację, wówczas Portal usuwa stary dokument i
    zastępuje go nowym, w którym stawka prowizji jest określona jako zero.

    Skoro wykonanie usługi pośrednictwa w wynajmie mieszkania wiąże się w tym
    konkretnym przypadku z faktycznie zrealizowaną rezerwacją przez klienta to z tym
    momentem powinien Pan rozpoznać obowiązek podatkowy z tytułu zakupionej usługi
    pośrednictwa w wynajmie mieszkania, tj. na zasadach ogólnych wynikających z art. 19a
    ust. 1 ustawy oraz rozliczyć podatek VAT należny.
    W konsekwencji, obowiązek podatkowy z tytułu importu usług pośrednictwa w wynajmie
    mieszkania (prowizja „A”) powstaje w dacie wykonania usługi pośrednictwa (faktycznie
    zrealizowanej rezerwacji przez klienta), tj. przybycia gościa i rozpoczęcia usługi najmu.
    Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytanie nr 1 jest prawidłowe.
    Ponadto Pana wątpliwości dotyczą wskazania, kiedy powstaje obowiązek podatkowy z
    tytułu sprzedaży usługi wynajmu.
    Jak wskazano powyżej, zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z
    chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi co oznacza, że podatek staje się
    wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź
    świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres. Jeśli jednak, przed wykonaniem
    usługi podatnik otrzyma całość lub część zapłaty, wówczas obowiązek podatkowy
    powstanie z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty.
    Zauważyć jednak należy, że w art. 19a ust. 5 ustawy, ustawodawca w sposób szczególny
    uregulował powstanie obowiązku podatkowego dla niektórych usług.
    Na podstawie art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury z tytułu świadczenia
      usług:
      - telekomunikacyjnych,
      - wymienionych w poz. 24-37, 50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy,
      - najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze,
      - ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia,
      - stałej obsługi prawnej i biurowej,
      - dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego
      - z wyjątkiem usług, do których stosuje się art. 28b, stanowiących import usług.
    Ponadto, stosownie do art. 19a ust. 7 ustawy:
      W przypadkach, o których mowa w ust. 5 pkt 3 i 4, gdy podatnik nie wystawił faktury
      lub wystawił ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu
      terminów wystawienia faktury określonych w art. 106i ust. 3 i 4, a w przypadku gdy
      nie określono takiego terminu - z chwilą upływu terminu płatności.
    Jak wynika z powołanych wyżej przepisów dla dostaw towarów i usług wymienionych w
    art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje w momencie wystawienia
    faktury z tytułu tych świadczeń. Natomiast, stosownie do art. 19a ust. 7 ustawy, gdy
    podatnik nie wystawił faktury lub wystawił ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy
    powstaje z chwilą upływu terminów wystawienia faktury określonych w art. 106i ust. 3 i 4,
    a w przypadku gdy nie określono takiego terminu – z chwilą upływu terminu płatności.
    Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także
      dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2,
      dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości
      dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem.

    Jako podatnik VAT jest Pan zobowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż
    towarów i usług na rzecz innego podatnika.
    Z powyższego wynika, że ustawodawca nie nakłada na podatników obowiązku
    wystawienia faktur dokumentujących sprzedaż realizowaną na rzecz podmiotów
    niebędących podatnikami VAT.
    W myśl art. 106i ust. 3 pkt 4 ustawy:
      Fakturę wystawia się nie później niż z upływem terminu płatności – w przypadku, o
      którym mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4.
    Uwzględniając zatem powyższe, zasadniczo obowiązek podatkowy dla usług wynajmu
    powinien powstawać w dacie wystawienia faktury – co wskazano powyżej.
    Przy czym, jeżeli świadczenie będzie miało miejsce na rzecz podmiotów niebędących
    podatnikami podatku VAT, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym
    charakterze, obowiązek podatkowy będzie powstawał z chwilą:
    - upływu terminu płatności, lub
    - wystawienia faktury – jeżeli podatnik zdecyduje się na wystawienie faktury takiemu
      podmiotowi (pomimo braku takiego obowiązku na gruncie przepisów o podatku VAT) i
      faktura ta zostanie wystawiona przed upływem terminu płatności. Wystawienie faktury
      po terminie płatności nie powoduje „ponownego” powstania obowiązku podatkowego.
    Podsumowując, w przypadku usług najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym
    charakterze obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z dyspozycją art. 19a ust. 5 pkt 4
    ustawy, tj. w dacie wystawienia faktury.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 19a ust. 7 ustawy, w przypadkach, o których mowa w ust.
    5 pkt 3 i 4, gdy podatnik nie wystawił faktury lub wystawił ją z opóźnieniem, obowiązek
    podatkowy powstaje z chwilą upływu terminów wystawienia faktury określonych w art.
    106i ust. 3 i 4, a w przypadku, gdy nie określono takiego terminu – z chwilą upływu
    terminu płatności.
    Wskazał Pan we wniosku, że nie wystawia Pan faktur VAT za usługi wynajmu, ponieważ
    wynajmujący to osoby fizyczne. Zatem, obowiązek podatkowy z tytuły usług wynajmu,
    powstaje w Pana sytuacji, zgodnie z art. 19a ust. 7 ustawy, tj. z chwilą upływu terminu
    płatności.
    W konsekwencji, obowiązek podatkowy w zakresie usług wynajmu, w sytuacji gdy nie
    wystawia Pan faktur za te usługi, powinien Pan rozpoznać zgodnie z art. 19a ust. 7 ustawy,
    tj. z chwilą upływu terminu płatności.
    Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytanie nr 2 jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Pan
    ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy

    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego
    podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację
    oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy
    w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Ponadto Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    Pana wniosku (zapytania). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, bądź własnego
    stanowiska, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1oraz
    art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności kwestii
    zastosowania dla opisanych we wniosku usług właściwej stawki podatku VAT.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.