Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.113.2022.2.MT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-30
Teza: Przekazanie środków z kapitału zapasowego spółki komandytowej na kapitał zakładowy spółki z o.o. w ramach przekształcenia spółki komandytowej w spółkę z o.o. - problem powstania przychodu z udziału w zyskach osób prawnych i obowiązków spółki jako płatnika.
Słowa kluczowe: kapitał-kapitał zakładowy; kapitał-kapitał zapasowy; obowiązek-obowiązek płatnika; spółki-przekształcenie spółki; spółki-spółka komandytowa; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; zyski-udział w zyskach osób prawnych
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-Pozostali płatnicy.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Szczególne zasady ustalania dochodu.-Zasady ustalania dochodu do opodatkowania.-Dochody (przychody) z udziału w zyskach osób prawnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24-ust. 5; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24-ust. 5-pkt 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24-ust. 5-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 41-ust. 4

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko nieprawidłowe
==========================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie braku obowiązków płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych w opisanym zdarzeniu przyszłym jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

10 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej obowiązków płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych. Został on uzupełniony 20 maja 2022 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Zakres wniosku jest następujący:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest Spółką komandytową w której wspólnikami są tylko osoby fizyczne (dwóch komandytariuszy i komplementariusz ). Wspólnicy zamierzają przekształcić formę prawną Spółki w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka z o.o.”). Przekształcenie ma nastąpić na podstawie art. 551 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych. Po przekształceniu Spółka z o.o. będzie więc kontynuować prowadzenie działalności Spółki w niezmienionym zakresie. Z dniem przekształcenia Spółki komandytowej w Spółkę z o.o. wspólnicy staną się z mocy prawa wspólnikami w Spółce z o.o. (art. 553 § 3 Kodeksu spółek handlowych).

Po planowanym przekształceniu wartość majątku przekształconej Spółki z o.o. będzie odpowiadała wartości majątku Spółki. Jednocześnie z tytułu przekształcenia Wspólnicy obejmą udziały w Spółce z o.o. o wartości proporcjonalnej do przysługującego im udziału w zysku Spółki. Ponadto środki zgromadzone na kapitałach Spółki zostaną przeniesione z dniem przekształcenia na kapitały Spółki z o.o., co do zasady, w tożsamej wysokości.

W ramach przekształcenia środki zgromadzone na kapitale zapasowym Spółki zostaną przeniesione na kapitał zakładowy Spółki z o.o. W ten sposób wartość nominalna wkładów przysługujących Wspólnikom w Spółce z o.o. zostanie podniesiona o tę wartość przeniesioną z kapitału zapasowego na kapitał zakładowy, w celu zaokrąglenia kapitału zakładowego spółki.

W związku z przekształceniem Spółki w Spółkę z o.o. Wspólnicy przed przekształceniem i na moment przekształcenia nie otrzymają żadnych wypłat ze Spółki, ani ze Spółki z o.o. z tytułu przekształcenia.

Spółka jako spółka komandytowa posiada obecnie status „podatnika podatku dochodowego” i tym samym rozlicza i płaci podatek dochodowy od osób prawnych (dalej: „CIT”).

Środki zgromadzone na kapitale zapasowym Spółki komandytowej, które zostaną przeniesione na kapitał zakładowy Spółki z o.o. pochodzą:

‒ w części z zysków Spółki komandytowej wypracowanych w okresie, kiedy miała status spółki niebędącej osobą prawną w rozumieniu art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz

‒ w części z zysków Spółki komandytowej wypracowanych w okresie, kiedy miała już status spółki w rozumieniu art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu tego przepisu obowiązującym od 1 stycznia 2021 roku.

### Pytania

1\. Czy na skutek przekształcenia Spółka powstała z przekształcenia obowiązana będzie jako płatnik pobrać zryczałtowany podatek dochodowy w związku z przeniesieniem środków zgromadzonych na kapitale zapasowym Spółki komandytowej na kapitał zakładowy Spółki z o.o. ?

2\. Czy na moment przekształcenia po stronie Wspólników nie powstanie przychód podatkowy, a planowane przekształcenie będzie dla Wspólników neutralne na gruncie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

### Państwa stanowisko w sprawie

Na gruncie prawno-podatkowym kwestia sukcesji praw i obowiązków podatkowych związanych z przekształceniami spółek uregulowana została w przepisach ustawy - Ordynacja podatkowa.

Zgodnie z art. 93a § 1 pkt 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki. W konsekwencji dochodzi do uniwersalnej sukcesji podatkowej spółki przekształconej.

Zatem również na gruncie podatkowym przekształcenie nie skutkuje likwidacją spółki przekształcanej. Powoduje ono jedynie zmianę formy prowadzenia działalności przez spółkę przekształcaną w następstwie wpisu do rejestru spółki przekształconej, z zachowaniem przez spółkę przekształconą wszelkich praw i obowiązków spółki przekształcanej.

Przepisy ustawy PIT nie zawierają przy tym szczególnych regulacji dotyczących skutków podatkowych przekształcenia spółki osobowej będącej podatnikiem CIT w spółkę kapitałową będącą również podatnikiem CIT (jaką jest spółka z o.o.). Żaden więc z „ogólnych” przepisów regulujących to w jakich sytuacjach dochodzi do powstania przychodów z kapitałów pieniężnych, z udziałów w zyskach osób prawnych, czy z działalności gospodarczej nie znajdzie zastosowania do sytuacji przekształcenia Spółki w Spółkę z o.o.

W konsekwencji, żadne przepisy na gruncie ustawy PIT nie przewidują powstania przychodu po stronie Wspólników w momencie przekształcenia Spółki w Spółkę z o.o.

Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy PIT, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze – w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego.

Mając na uwadze powyższą regulację oraz przedstawione powyżej przepisy Kodeksu spółek handlowych regulujące formę przekształcenia spółki osobowej (w tym komandytowej) w spółkę kapitałową (w tym spółkę z o.o.) należy zauważyć, że proces ten nie dochodzi do skutku w wyniku wniesienia do spółki kapitałowej wkładu niepieniężnego w postaci majątku spółki osobowej. Do przekształcenia dochodzi natomiast poprzez przeniesienie majątku spółki osobowej na spółkę będącą jej następcą prawnym. Innymi słowy, w ramach przekształcenia spółki osobowej w spółkę kapitałową dotychczasowi wspólnicy spółki osobowej nie wnoszą wkładów do spółki kapitałowej w postaci majątku spółki osobowej, a dochodzi – niejako z mocy prawa – do przeniesienia tego majątku ze spółki osobowej na jej następcę prawnego

W związku z powyższym, zdarzenie przyszłe będące przedmiotem wniosku nie jest objęte art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy PIT.

Kolejno, zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy PIT, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej - w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na dzień przekształcenia.

Jak wynika z ww. przepisu, wartość niepodzielonych zysków staje się na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych przychodem podatkowym, jeśli dochodzi do przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową. Dochód (przychód) taki nie powstaje natomiast w ramach przekształcenia w „drugą stronę”, tj. przy przekształceniu spółki osobowej w spółkę kapitałową. Zatem przekształcenie Spółki w Spółkę z o.o. nie będzie objęte zakresem zastosowania art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy PIT.

W ocenie Wnioskodawcy, jedyną sytuacją w której mielibyśmy do czynienia z powstaniem przychodu podatkowego byłaby ta gdyby wspólnik spółki osobowej w ramach przekształcenia objął udziały w spółce kapitałowej, które przewyższałyby swoją wartością wartość udziału tego wspólnika w spółce osobowej. W takiej sytuacji bowiem wspólnik ten uzyskałby pewne przysporzenie majątkowe wynoszące wartość tej nadwyżki (tj. nadwyżki wartości jego udziałów w spółce przekształconej ponad udziały w spółce przekształcanej).

W przedstawionym jednak we wniosku zdarzeniu przyszłym wartość majątku Spółki będzie odpowiadała wartości majątku Spółki z o.o. Równocześnie wartość rynkowa Spółki z o.o. z dnia przekształcenia będzie odpowiadała wartości rynkowej Spółki z tego samego dnia.

W związku z powyższym, w wyniku przekształcenia nie dojdzie po stronie Wspólników do powstania jakiegokolwiek przysporzenia majątkowego. Spółka z o.o. nie powiększy swojego majątku w stosunku do tego, który posiadała Spółka. Wręcz przeciwnie, działalność będzie prowadzona z wykorzystaniem tego samego majątku, natomiast Wspólnicy staną się z dniem przekształcenia wspólnikami Spółki z o.o. Jednocześnie w wyniku przekształcenia Wspólnicy obejmą udziały w Spółce z o.o. o takiej samej wartości, jaką posiadał przysługujący im ogół praw i obowiązków w Spółce.

W konsekwencji, na moment przekształcenia po stronie Wspólników nie powstanie przychód podatkowy, a planowane przekształcenie będzie dla Wspólników neutralne na gruncie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Powyższe pozostaje jednoznaczne z faktem, iż Spółka jako płatnik nie będzie zobligowana do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

### Obowiązki płatnika

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) przewiduje obowiązek poboru podatku przez płatnika wyłącznie w ściśle określonych przypadkach (art. 31, 33, 34, 35, 41 i 42e).

Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy:

Płatnicy, o których mowa w ust. 1 (czyli: osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej), są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Obowiązki płatnika dotyczą zatem m.in. wypłat (świadczeń) z tytułów określonych w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy, a więc z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Zgodnie z art. 41 ust. 4e ustawy:

Spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c (tj. spółki komandytowe i spółki komandytowo-akcyjne mające siedzibę lub zarząd na terytorium Polski), obowiązane są jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e.

### Przychody z udziału w zyskach osób prawnych

Przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych zostały szerzej określone w art. 24 ust. 5 ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także:

(…)

4) dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego, a w spółdzielniach - dochód przeznaczony na podwyższenie funduszu udziałowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) takiej spółki albo spółdzielni;

(…)

8) wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej - w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na dzień przekształcenia.

Przepis wskazuje, że do omawianej kategorii dochodów (przychodów) są zaliczane dochody (przychody) „faktycznie uzyskane z tego udziału”, a więc takie przychody, które:

‒ wynikają z posiadania prawa do udziału w zyskach osób prawnych, oraz

‒ zostały faktycznie (rzeczywiście) uzyskane.

Jednocześnie przepis wymienia niektóre konkretne rodzaje dochodów (przychodów), które są dochodami (przychodami) z udziałów w zyskach osób prawnych. Wyliczenie to ma charakter przykładowy – nie jest zamkniętym katalogiem dochodów (przychodów) z udziału w zyskach osób prawnych. Świadczy o tym treść wstępu do tego wyliczenia oraz użycie przez ustawodawcę określenia „w tym także”.

Oznacza to, że faktycznie otrzymane dochody (przychody) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych będą podlegały opodatkowaniu nawet jeśli nie zostały wprost wymienione w katalogu art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wśród wymienionych rodzajów dochodów (przychodów) ustawodawca wskazał dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na kapitał zakładowy z innych kapitałów spółki (art. 24 ust. 5 pkt 4 ustawy). Ratio legis tego przepisu jest związane z tym, że we wskazanych w nim sytuacjach dochodzi do rozdysponowania zysków bądź środków z kapitału zapasowego spółki w taki sposób, że powiększają one wartość nominalną lub ilość udziałów, jakie udziałowiec posiada w spółce. Efekt jest taki, jak gdyby te zyski/środki zostały podzielone między udziałowców, a następnie reinwestowane przez nich w spółkę – poprzez objęcie nowych udziałów lub podwyższenie wartości nominalnej posiadanych udziałów. Element rozdysponowania zysków/środków spółki uzasadnia rozpoznanie w tych sytuacjach przychodu z udziału w zyskach spółki.

### Zmiana statusu podatkowego spółek komandytowych

Z dniem 1 stycznia 2021 r. w systemie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych i podatkiem dochodowym od osób prawnych zmienił się status podatkowy spółek komandytowych.

Był to wynik nowelizacji przepisów wprowadzonej ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123; dalej: „ustawa nowelizująca”).

Na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2020 r.:

‒ spółki komandytowe mieściły się w pojęciu „spółki niebędącej osoba prawną” z art. 5a pkt 26 ustawy;

‒ skutki podatkowe zdarzeń gospodarczych związanych z działalnością spółek były przypisywane jej wspólnikom jako skutki podatkowe posiadania udziału w spółce niebędącej osobą prawną, stosownie do zasad określonych w art. 8 ust. 1-2 ustawy;

‒ spółki nie miały obowiązków płatnika w odniesieniu do wypłaty zysków na rzecz swoich wspólników – ten rodzaj należności nie był objęty żadnym z przepisów ustawy, który nakłada na określone podmioty obowiązki płatnika podatku (było to uzasadnione podatkowym charakterem takich wypłat).

Wypłaty zysku ze spółek niebędących osobami prawnymi (ustalane w stosunku odpowiadającym jego prawu do udziału w zysku tej spółki) niewątpliwie były otrzymaniem przez wspólnika przysporzenia majątkowego – określona kwota pieniężna była przenoszona z majątku spółki do majątku wspólnika. Niemniej jednak, ponieważ zysk osiągnięty przez spółkę niebędącą osobą prawną był wynikiem jej działalności, a działalność ta (tj. wszystkie zdarzenia gospodarcze, jakie mają miejsce w spółce w toku jej działalności) była na bieżąco opodatkowywana po stronie wspólników, wypłata zysku ze spółki niebędącej osobą prawną była traktowana na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako neutralna podatkowo. Rozwiązanie to było realizacją zasady zakazu podwójnego opodatkowania.

Na gruncie przepisów obowiązujących od 1 stycznia 2021 r. spółki komandytowe przestały być transparentne podatkowo. Uzyskały status spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji:

‒ wypłaty zysków z tego rodzaju spółek nie są już neutralne podatkowo i stanowią przychody ze źródła kapitały pieniężne jako przychody z udziału w zyskach osób prawnych (art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy);

‒ spółki komandytowe mają obowiązki płatnika podatku w odniesieniu do wypłacanych na rzecz wspólników należności stanowiących przychody z udziału w zyskach osób prawnych (art. 41 ust. 4 ustawy).

Jednocześnie, z uwagi na istotny charakter zmian wprowadzonych w systemie opodatkowania spółek komandytowych i ich wspólników, ustawodawca przewidział przepisy o charakterze przejściowym.

I tak, zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy nowelizującej:

Do dochodów wspólników spółki komandytowej lub spółki jawnej uzyskanych z udziału w zyskach takiej spółki, osiągniętych przez taką spółkę przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, stosuje się przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2 (tj. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ), w brzmieniu obowiązującym przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Oznacza to, że jeśli spółka komandytowa osiągnęła zyski przed dniem, w którym stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, to przysporzenia wspólników tej spółki z udziału w tych zyskach są rozliczane podatkowo na zasadach, jakie obowiązywały przed 1 stycznia 2021 r.

### Przychód z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:

wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio.

Przepis ten dotyczy wnoszenia do spółki wkładów o charakterze niepieniężnym. Nie ma zastosowania do sytuacji przekształcenia spółek.

### Kwestia Państwa obowiązków jako płatnika w opisanym zdarzeniu przyszłym

W opisanym przez Państwa zdarzeniu przyszłym dojdzie do przekształcenia Państwa Spółki ze spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. W ramach tego przekształcenia środki zgromadzone na kapitale zapasowym spółki komandytowej zostaną przeniesione na kapitał zakładowy spółki z o.o.

Jak prawidłowo wskazaliście Państwo we własnym stanowisku, opisane zdarzenie nie mieści się w zakresie zastosowana art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy. Nie może być zatem źródłem powstania tego rodzaju przychodu z kapitałów pieniężnych.

Prawidłowo wskazaliście Państwo również, że żaden z punktów art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odnosi się bezpośrednio do sytuacji przekształcenia spółki w rozumieniu art. 5a pkt 28 ustawy w inną spółkę w rozumieniu tego przepisu. W szczególności w opisanej sytuacji nie ma zastosowania art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy, który dotyczy przekształcenia spółki w rozumieniu art. 5a pkt 28 ustawy w spółkę niebędącą osobą prawną.

Niemniej jednak dla oceny, czy w opisanej sytuacji po stronie wspólników Państwa Spółki powstaną dochody (przychody) z udziału w zyskach osób prawnych istotne jest również, czy wspólnicy faktycznie uzyskają jakieś dochody (przychody) wynikające z ich uczestnictwa w spółce.

W przypadku planowanego przekształcenia Państwa Spółki dojdzie do zmian w strukturze jej kapitałów. Środki zgromadzone na kapitale zapasowym spółki komandytowej zostaną przekazane na kapitał zakładowy spółki z o.o.

Sytuacja ta jest analogiczna jak przekazanie kwot na kapitał zakładowy z innych kapitałów (funduszy) spółki, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 4 ustawy – tyle, że w analizowanym przypadku następuje w ramach przekształcenia spółki. W opisanym zdarzeniu przyszłym dojdzie więc do formy rozdysponowania środków z kapitału zapasowego spółki komandytowej na rzecz wspólników. Środki te powiększą wartość nominalną lub ilość udziałów, jakie wspólnicy obejmą w spółce z o.o. w stosunku do udziałów, jakie otrzymaliby bez takiego przesunięcia środków.

Dla pełnej oceny analizowanej sytuacji należy również uwzględnić źródło pochodzenia środków zgromadzonych na kapitale zapasowym spółki komandytowej, które zostaną przeniesione na kapitał zakładowy spółki z o.o. Środki te będą pochodziły:

1) częściowo z zysków spółki komandytowej wypracowanych w okresie, kiedy miała status spółki niebędącej osobą prawną w rozumieniu art. 5a pkt 26 oraz

2) częściowo z zysków spółki komandytowej wypracowanych w okresie, kiedy miała już status spółki w rozumieniu art. 5a pkt 28 ustawy w brzmieniu tego przepisu obowiązującym od 1 stycznia 2021 roku.

Wobec tego konieczne jest uwzględnienie art. 13 ust. 1 ustawy nowelizującej.

Stosownie do tego przepisu, w sytuacji przekształcenia Państwa Spółki kwoty przekazane z kapitału zapasowego spółki komandytowej na kapitał zakładowy spółki z o.o. – w części, w jakiej będą pochodziły z zysków spółki komandytowej wypracowanych w okresie, kiedy miała status spółki niebędącej osobą prawną – nie będą przychodami podatkowymi wspólników. Wynika to z wcześniejszego opodatkowania tych środków po stronie wspólników w trybie art. 8 ust. 1-2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie Państwa Spółka nie będzie płatnikiem podatku w odniesieniu do tych środków.

Kwoty przekazane z kapitału zapasowego spółki komandytowej na kapitał zakładowy spółki z o.o. w części, w jakiej będą pochodziły z zysków spółki komandytowej wypracowanych w okresie, kiedy miała już status spółki będą dochodami (przychodami) wspólników z udziału w zyskach osób prawnych w rozumieniu art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Państwa Spółka będzie płatnikiem podatku dochodowego w odniesieniu do tych środków, stosownie do art. 41 ust. 4 ustawy.

### Podsumowanie

Państwa stanowisko prawidłowo ocenia opisane zdarzenie przyszłe w kontekście art. 17 ust. 1 pkt 9 oraz art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie jednak:

‒ błędnie ocenili Państwo opisane zdarzenie w kontekście całego art. 24 ust. 5 ustawy jako nie stanowiące formy realizacji zysków ze spółki komandytowej. Państwa stanowisko w tym zakresie opiera się na błędnym przyjęciu, że opisane zdarzenie przyszłe nie będzie skutkowało powstaniem po Państwa stronie obowiązków płatnika, ponieważ przekazanie środków z kapitału zapasowego na kapitał zakładowy w ramach przekształcenia spółki nie będzie generowało faktycznych dochodów (przychodów) z udziału w zyskach Państwa Spółki po stronie wspólników;

‒ nie uwzględnili Państwo znaczenia art. 13 ust. 1 ustawy nowelizującej w związku z pochodzeniem środków ulokowanych na kapitale zapasowym Państwa Spółki jako spółki komandytowej.

Z tych powodów uznałem Państwa stanowisko za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).