Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.731.2024.2.JMS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-10
Teza: Dotyczy działalności badawczo-rozwojowej.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa; koszt-koszty kwalifikowane; materiały; surowiec; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R); wynagrodzenia-wynagrodzenie pracownika
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 26; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 27; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 28; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy ulgi badawczo-rozwojowej.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 stycznia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    I. Stan faktyczny.
    Wnioskodawca (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem
    podatkowym, podlegającym opodatkowaniu w Polsce podatkiem dochodowym od całości
    osiąganych dochodów. Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w
    art. 17 ust. 1 pkt 34 i pkt 34a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 z późn. zm.; dalej: „ustawa o CIT”).
    Wnioskodawca nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na
    podstawie zezwolenia ani działalności na terenie Polskiej Strefy Inwestycji na podstawie
    decyzji o wsparciu, a tym samym, nie korzysta ze zwolnień przewidzianych w art. 17 ust. 1
    pkt 34 lub 34a ustawy o CIT. Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego
    o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania
    działalności innowacyjnej.
    Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy, ujawniony w Krajowym Rejestrze
    Sądowym to: (...).
    Wnioskodawca jest producentem profesjonalnych podłoży do upraw oraz środków
    poprawiających właściwości gleby. Produkcja ta oparta jest na (...), które spółka jako (...)
    przetwarza w dalszych procesach produkcyjnych. W wyniku tych procesów wytwarzane są
    (...), które wykorzystywane są do produkcji podłoży i środków poprawiających właściwości
    gleby.
    Głównym celem Spółki jest zapewnienie ciągłego rozwoju sprzedaży opartego na
    pozyskiwaniu nowych klientów i kontynuowaniu współpracy z obecnymi odbiorcami. Cele
    te są realizowane poprzez wprowadzanie nowych produktów, a także większe
    wykorzystanie alternatywnych komponentów (...) do produkcji podłoży.
    Spółka od (...) specjalizuje się w produkcji podłoży ogrodniczych do upraw i środków
    poprawiających właściwości gleby. Na szczególną uwagę zasługują produkowane w spółce
    (...), które powstają z (...), pozostałego po obróbce mechanicznej w trakcie
    skomplikowanego procesu termiczno-mechanicznego.

    Atutami firmy są: własne surowce – (...) i technologicznie nowoczesne linie produkcyjne,
    wieloletnie doświadczenie w produkcji podłoży do upraw i środków poprawiających
    właściwości gleby a przede wszystkim pracownicy. Spółka posiada również (...).
    Spółka w celu utrzymania ugruntowanej pozycji na rynku w sposób systematyczny dba o
    rozwój swojej oferty produktowej. Rozwój firmy poprzez poszukiwanie nowych rozwiązań
    technologicznych w zakresie produkcji podłoży do upraw wymuszony jest również
    regulacjami prawnymi (...).
    W związku z założeniami (...) przed nadmierną eksploatacją, (...) dąży do ograniczenia
    wydobycia (...). W tym celu poszukuje się komponentów, które zastąpią (...) w produkcji
    podłoży ogrodniczych.
    Celem projektów realizowanych przez Spółkę jest wprowadzenie do powszechnego
    obiegu specjalistycznych podłoży o zredukowanej ilości (...) do upraw roślin: (...). Podłoża
    te będą produkowane na rynek krajowy, na rynek krajów Unii Europejskiej i eksport.
    W związku z restrykcjami od paru lat prowadzone są badania nad możliwością zastąpienia
    w całości lub w części surowców (...) jego substytutami:
    (...).
    II. Projekty realizowane przez Wnioskodawcę.
    1. Spółka w latach 2022 - 2023 poniosła koszty na realizację projektu pod nazwą „(...)”
    (dalej jako: „Projekt 1”)
    Opis projektu.
    Realizacja projektu polegała na wdrożeniu innowacyjnej technologii wytwarzania wysokiej
    jakości (...), jako komponentu do produkcji innowacyjnych podłoży (...), stanowiących
    środki wspierania wzrostu roślin. W wyniku jego realizacji nastąpiło wprowadzenie:
    a) innowacji produktowej w skali (...) – w wyniku realizacji inwestycji Spółka wprowadziła
    do oferty innowacyjną w świecie grupę podłoży (...) z dodatkiem (...), otrzymywanego z
    wykorzystaniem innowacyjnej w skali międzynarodowej technologii,
    b) innowacji procesowej w skali (...) – polegającej m.in. na zastosowaniu innowacyjnego
    procesu technologicznego produkcji (...) o wysokich parametrach, jako komponentu do
    produkcji innowacyjnych podłoży (...), stanowiących środki wspierania wzrostu roślin.
    c) innowacji nie technologicznych o charakterze organizacyjnym i marketingowych.
    Wnioskodawca podkreśla, że charakter innowacyjności potwierdza także opinia
    wystawiona przez instytucje działającą w ramach (...), o której mowa w art. 7 ust. 1 pkt 6b
    ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r.
    poz. 742 z późn. zm.).
    Wnioskodawca w ramach realizowanego projektu tworzy i będzie tworzył innowacyjne
    grupy produktów do których można zaliczyć m.in.:
    - Podłoża dla szkółkarzy.
    Podłoża do uprawy roślin w szkółkach zawierają w swym składzie nie tylko typowy (...) ale
    również (...) i (...) i/lub (...). Dodatek (...) poprawia stabilności trwałość takiego podłoża. (...)
    poza aspektem ekologicznym poprawia właściwości powietrzne i sorpcyjne oraz zmniejsza
    ciężar objętościowy tego podłoża. (...) w tym podłożu poprawia właściwości fizyczne
    podłoża ((...)), ogranicza występowanie (...) i (...) i (...). Jest również źródłem składników
    pokarmowych pochodzenia organicznego.
    - Podłoża do roślin balkonowo - rabatowych.
    W ostatnich latach w (...) wzrosło zainteresowanie produkcją roślin balkonowych i
    rabatowych. Wynika to z zapotrzebowania rynku na taki asortyment roślin. Przygotowanie
    odpowiedniego podłoża jest ważne nie tylko do produkcji szklarniowej ale również do

    dalszej uprawy na balkonach, tarasach i ogrodzie. Uprawach roślin prowadzona jest w
    pojemnikach lub skrzynkach, a więc w warunkach o ograniczonej objętości podłoża. Taki
    sposób uprawy wymaga podłoża, które pozwoliłoby zatrzymać odpowiednią ilość wody
    przy zachowaniu dobrych właściwości powietrznych. Właściwości powietrzno-wodne mają
    istotne znaczenie dla zachowania zdrowotności systemu korzeniowego i prawidłowego
    zaopatrzenia roślin składniki pokarmowe.
    Zastosowanie do produkcji takiego podłoża (...) z odpadów (...) i/lub (...) wpłynie korzystnie
    na właściwości powietrznowodne podłoża do upraw oraz pozwoli utrzymać zdrowy
    system korzeniowy co będzie miało wpływ na prawidłowy wzrost i jakość roślin.
    - Podłoża proekologiczne (uniwersalne).
    W związku z założeniami w sprawie (...) przed nadmierną eksploatacją, (...) dąży do
    ograniczenia (...). W tym celu poszukuje się komponenty, które zastąpią (...) w produkcji
    podłoży ogrodniczych. Podłoża (...) oraz podłoża o zredukowanej ilości (...) są coraz częściej
    wykorzystywane w uprawach roślin ozdobnych, zwłaszcza w szkółkach. Obserwuje się
    również zainteresowanie takimi podłożami u (...).
    Do ich produkcji zostanie wykorzystane (...) z odpadów zielonych i (...). Niektóre z nich
    będą zawierały w swym składzie także (...) ale z niewielkim udziałem, około (...).
    Projekt jest efektem własnych prac badawczych oraz współpracy ze sferą B+R.
    W związku z czynnościami opisanymi powyżej Spółka poniosła następujące wydatki,
    których część może stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ustawy o CIT.
    1) Koszty osobowe.
    W związku z zatrudnieniem pracowników Spółka poniosła następujące koszty (o których
    mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od fizycznych):
    a. wynagrodzenia zasadnicze;
    b. wynagrodzenia za godziny nadliczbowe;
    c. różnego rodzaju dodatki, nagrody (np. nagrody za szczególne osiągnięcia);
    d. ekwiwalenty za niewykorzystany urlop;
    e. koszty nieodpłatnych świadczeń finansowanych przez Spółkę;
    f. wynagrodzenie za czas urlopu;
    g. wynagrodzenie za czas choroby;
    h. składki emerytalne, rentowe, chorobowe o których mowa w ustawie z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych;
    i. składki na ubezpieczenie wypadkowe;
    j. składki na Pracownicze Plany Kapitałowe;
    k. składki na ubezpieczenie zdrowotne;
    l. składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.
    Do celów kalkulacji ulgi B+R Spółka planuje uwzględniać wydatki wskazane w pkt od a do l
    powyżej jako koszty, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 oraz 18d ust. 2 pkt 1a ustawy
    o CIT. Jako koszty kwalifikowane traktowane będą jedynie te wydatki, które nie zostały
    zwrócone Spółce w jakiejkolwiek formie. W odniesieniu do składek, za koszty
    kwalifikowane uznawane będą te, które finansowane są przez Spółkę jako płatnika.
    Jako koszty kwalifikowane traktowane będą część z wymienionych powyżej wydatków. Dla
    celów skorzystania z ulgi B+R wydatki te będą rozliczane jedynie w takiej części, w jakiej

    czas przeznaczony na realizację działalności B+R przez danego pracownika pozostaje w
    ogólnym czasie pracy w danym miesiącu. Ustalenie tej proporcji następuje w oparciu o
    ewidencję czasu pracy.
    Ewidencja prowadzona jest w ujęciu tygodniowym, w podziale na poszczególne projekty.
    Dane w ewidencji pozwalają na wskazanie, ile w danym dniu dany pracownik lub
    pracownicy poświęcili godzin swojej pracy na czynności stanowiące prace B+R w ramach
    danego projektu.
    Ww. plik podzielony został na wykaz osób wykonujących dane czynności, krótki opis
    czynności oraz ilość godzin poświęconą na ich wykonanie w ujęciu tygodniowym.
    Mając te dane Spółka jest w stanie określić ile godzin w danym miesiącu dany pracownik
    poświęcił na czynności związane z projektami B+R.
    Zestawiając ustaloną ilość godzin z wymiarem czasu pracy danego pracownika w
    miesiącu, Wnioskodawca jest wstanie ustalić proporcję czasu pracy poświęconą na prace
    B+R oraz inne czynności. Ewidencja podlega akceptacji, a następnie jest archiwizowana i
    przekazywana do działu księgowo-podatkowego.
    2) Środki trwałe.
    Spółka poniosła także koszty związane z nabyciem i używaniem środków trwałych (ŚT) w
    rozumieniu przepisów ustawy o CIT.
    Wnioskodawca w ramach realizacji działań o charakterze badawczo-rozwojowym poniósł
    wydatki w postaci odpisów amortyzacyjnych w zakresie następujących ŚT tj.:
    (...).
    Spółka planuje potraktować całość odpisów amortyzacyjnych związanych z tymi
    urządzeniami jako koszt kwalifikowany do ulgi B+R. W proporcji w jakiej były one
    faktycznie wykorzystywane do prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Użycie ww. sprzętu w działalności badawczo-rozwojowej ma kluczowe znaczenie dla
    realizacji projektów innowacyjnych, które są zorientowane na rozwój nowych technologii
    oraz poprawę wydajności produkcji.
    Maszyna do produkcji (...) jest wykorzystywana do opracowywania nowych metod
    przetwarzania surowców, co pozwala na uzyskanie lepszej jakości produktów oraz ich
    efektywniejsze wykorzystanie.
    Zestaw do pakowania z (...) z kolei, umożliwia Spółce testowanie rozwiązań
    automatyzacyjnych, które zwiększają wydajność linii produkcyjnej.
    (...) i (...) pozwalają na skuteczne przeprowadzanie badań terenowych oraz testów na dużą
    skalę, a (...) przyczynią się do badań nad innowacyjnymi rozwiązaniami w zakresie
    oczyszczania i poprawy jakości materiałów.
    Zastosowanie tego sprzętu w projektach B+R nie tylko przyczyniło się do osiągnięcia
    lepszych wyników, ale także do podniesienia konkurencyjności Spółki na rynku, poprzez
    wprowadzanie innowacji oraz znaczącą redukcję kosztów operacyjnych.
    Spółka planuje rozpoznawać odpisy amortyzacyjne od wskazanych powyżej ŚT jako koszty
    kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 3 ustawy o CIT. Jako koszty kwalifikowane
    traktowane będą jedynie te wydatki, które nie zostały zwrócone Spółce w jakiejkolwiek
    formie.
    3) Nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową.
    Spółka ponosi również koszty związane z nabywaniem materiałów i surowców, które
    bezpośrednio związane są z Projektem 1 tj.:
    - Surowce np. (...);

    - Komponenty np. (...);
    - Opakowania w (...).
    Spółka planuje rozpoznawać te wydatki w całości jako koszty kwalifikowane w rozumieniu
    art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, pod warunkiem, że nie zostaną one zwrócone
    Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie.
    4) Nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego
    bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności
    naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.
    Wnioskodawca poniósł wydatki związane z nabywaniem specjalistycznego sprzętu
    wykorzystywanego, który nie jest jednak traktowany jako środek trwały dla celów CIT i
    który jest wykorzystywany do prac w ramach Projektu 1.
    Dotyczy to w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych takich jak, zestawy do
    badań, (...) itp.
    Spółka planuje rozpoznawać opisane wydatki jako koszty kwalifikowane w rozumieniu art.
    18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT, pod warunkiem, że nie zostaną one zwrócone
    Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie.
    2. Spółka ponosiła i planuje ponosić w latach 2022-2026 koszty na realizację projektu pod
    nazwą „(...)” (dalej jako: „Projekt 2”)
    Opis projektu.
    Celem głównym projektu jest wzrost konkurencyjności wnioskodawcy na poziomie (...).
    Realizacja inwestycji polega na zakupie materiałów i surowców oraz środków trwałych
    oraz usług szkoleniowych, niezbędnych dla wdrożenia innowacyjnej w skali światowej
    technologii wytwarzania (...) nowej generacji, który spółka planuje wykorzystywać jako
    komponent do produkcji podłoży do (...) lub wyrób gotowy do sprzedaży jak i do
    bezpośredniej sprzedaży.
    W wyniku realizacji Projektu 2 Spółka wdroży innowacyjną w skali światowej technologię,
    oraz wprowadzi do oferty produkty innowacyjne o parametrach, których nie posiadają
    podobne wyroby, wytwarzane i oferowane zarówno (...), spełniające najwyższe wymogi, w
    tym jakościowe.
    Ograniczenie zużycia (...), w kontekście (...) jest jednym z priorytetów (...).
    (...) jest materiałem kopalnym i od dziesięcioleci stanowi główny składnik podłoża (...) w
    ogrodnictwie w (...).
    Ze względu na jego wpływ (...), niektóre (...) opracowały (...) strategie mające na celu
    ograniczenie zużycia (...). Zastąpienie (...) jest możliwe przy użyciu alternatywnych
    składników (...) opartych na (...). Obecnie głównymi alternatywami są (...) i (...).
    Potencjalne ograniczenia dostępności zasobów do produkcji alternatywnych składników
    (...) są jednym z głównych problemów (...).
    Konkurencja o zasoby (...), np. z sektorem energetycznym, może ograniczyć ich
    wykorzystanie w sektorze podłoży uprawowych. Ponadto, warunki określone w
    rozporządzeniu UE w sprawie produktów nawozowych (...) mogą utrudniać szerokie
    wykorzystanie (...) jako składników podłoży uprawowych. W przypadku (...) i (...) z (...),
    zwiększony popyt ze strony sektora podłoży uprawowych może wspierać mobilizację
    dodatkowych zasobów. W przypadku produktów ubocznych z (...), przyszły wzrost
    międzynarodowego popytu może doprowadzić do silnej konkurencji i wyczerpania
    światowego potencjału. Natomiast koszty transportu odgrywają ważną rolę w dostępie do
    potencjału (...). Można je zmniejszyć poprzez rozwój infrastruktury do przetwarzania
    dostępnych zasobów. Inne składniki podłoża uprawowego, takie jak (...), nie są obecnie
    znacząco wykorzystywane, ale mogą stanowić dodatkowy potencjał do zastąpienia (...) w
    przyszłości. W celu uniknięcia efektów wypierania, substytucja (...) powinna koncentrować

    się na potencjalnych ilościach (...), które obecnie nie są lub nie są w pełni wykorzystywane,
    lub na tworzeniu nowych potencjałów.
    Ograniczenie zużycia (...) i opracowanie odnawialnych alternatyw dla zastąpienia (...) w
    podłożach uprawowych są istotnymi elementami strategii ograniczania (...) w ogrodnictwie
    i sektorze (...). W (...) wydobycie (...) zostanie uwzględnione w celach łagodzących
    określonych w rozporządzeniu (...) jako część kategorii "(...)" począwszy od 2026 roku. Do
    tej pory (...) strategie (...) mające na celu ograniczenie i stopniowe wycofywanie
    wykorzystania (...) w ogrodnictwie zostały przyjęte w (...). Niedawno w (...) złożono (...)
    dotyczący ograniczenia stosowania (...).
    Biorąc jednak pod uwagę, że (...) i podłoża uprawowe są przedmiotem (...), indywidualne
    wysiłki (...) mogą ucierpieć z powodu niekorzystnej sytuacji konkurencyjnej na rynkach (...).
    Ograniczyłoby to wpływ tych strategii na łagodzenie (...). Skoordynowane (...) działania na
    rzecz ograniczenia stosowania (...) w podłożach uprawowych miałyby bardziej
    sprawiedliwy ekonomicznie i skuteczniejszy wpływ na środowisko niż odizolowane
    strategie (...).
    Wnioskodawca w ramach niniejszego Projektu 2 opracowuje całkowicie nowy proces
    produkcyjny, polegający na produkcji (...) nowej generacji.
    W procesie opracowania (...) występują następujące obszary:
    1. Pozyskiwanie i badanie odpowiednich surowców;
    2. Techniczny proces (...) z parametrami fizycznymi i chemicznymi do kontroli procesu;
    3. Testowanie wytworzonych produktów pod kątem ich przydatności do stosowania jako
    podstawowy składnik (...).
    Na podstawie zastosowanej produkcji i wstępnych analiz można stwierdzić, iż (...) posiada
    następujące właściwości:
    (...).
    Dodatkowym atutem jest fakt, iż powstający w procesie produkcji (...) nie jest emitowany
    do atmosfery tylko używany w procesach (...) do rozkładu (...).
    Spółka w wyniku realizacji projektu wprowadzi na rynek innowacyjną grupę produktów,
    które będą produkowane zgodnie z przyjętymi standardami (...), a ich podstawowe
    parametry będą dopasowane do wymagań roślin.
    Projekt, mając na uwadze jego (...) skalę oddziaływania ((...)), ma kluczowe znaczenie dla
    zwiększenia innowacyjności (...) gospodarki oraz rozwoju inteligentnych specjalizacji
    regionu ((...)) w doskonałym stopniu. Należy zwrócić uwagę na to, że firma od kilku lat
    konsekwentnie wdraża innowacyjne rozwiązania technologiczne, prowadzące do
    znaczącego ograniczenia wykorzystania (...), wychodząc naprzeciw istniejącym wymogom z
    zakresie szeroko pojętej (...).
    Co więcej, Spółka bardzo dynamicznie wykorzystuje istniejącą tendencję w celu
    wykreowania przewagi konkurencyjnej.
    Należy zwrócić uwagę na to, że innowacja, wdrożona w wyniku realizacji projektu
    prowadzi do wzrostu pozycji przedsiębiorstwa w skali (...), a bezsporny fakt unikalności
    wdrażanej technologii, prowadzącej do znaczącego ograniczenia wykorzystania (...) w
    procesie produkcji podłoży do upraw roślin, przy braku konkurencji w przedmiotowym
    zakresie, generuje wielki potencjał do transformacji rynku docelowego, co zostanie
    osiągnięte dzięki przyjętej przez firmę strategii rozwoju, wychodzącej naprzeciw opisanym
    powyżej tendencjom oraz wymogom w zakresie szeroko pojętej (...). W powyższym
    kontekście wnioskowany projekt, który można uznać za wręcz modelowy, będzie w ocenie
    wnioskodawcy stanowił (...). Dzięki jego realizacji firma poprzez dalszą ekspansję na rynki
    (...), ma szansę stać się jednym ze (...).

    Wnioskodawca podkreśla, że charakter innowacyjności potwierdza także opinia
    wystawiona przez instytucje działającą w ramach (...), o której mowa w art. 7 ust. 1 pkt 6b
    ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r.
    poz. 742 z późn. zm.).
    W związku z czynnościami opisanymi powyżej Spółka poniosła i będzie ponosić
    następujące wydatki, których część może stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu art.
    18d ustawy o CIT.
    Projekt jest efektem własnych praca badawczych oraz współpracy ze sferą B+R.
    W związku z czynnościami opisanymi powyżej Spółka poniosła następujące wydatki,
    których część może stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ustawy o CIT.
    1) Koszty osobowe.
    Spółka wskazuje, że w ramach realizacji projektu 2 poniosła lub będzie ponosić koszty
    osobowe związane zatrudnieniem osób na podstawie umów o których mowa w art. 12
    ust. 1 oraz art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    fizycznych) tj.:
    a. wynagrodzenia zasadnicze;
    b. wynagrodzenia za godziny nadliczbowe;
    c. różnego rodzaju dodatki, nagrody (np. nagrody za szczególne osiągnięcia);
    d. ekwiwalenty za niewykorzystany urlop;
    e. koszty nieodpłatnych świadczeń finansowanych przez Spółkę;
    f. wynagrodzenie za czas urlopu;
    g. wynagrodzenie za czas choroby;
    h. składki emerytalne, rentowe, chorobowe o których mowa w ustawie z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych;
    i. składki na ubezpieczenie wypadkowe;
    j. składki na Pracownicze Plany Kapitałowe;
    k. składki na ubezpieczenie zdrowotne;
    l. składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.
    Do celów kalkulacji ulgi B+R Spółka planuje uwzględniać wydatki wskazane w pkt od a do l
    powyżej jako koszty, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 oraz 18d ust. 2 pkt 1a ustawy
    o CIT.
    Jako koszty kwalifikowane traktowane będą jedynie te wydatki, które nie zostały zwrócone
    Spółce w jakiejkolwiek formie. W odniesieniu do składek, za koszty kwalifikowane
    uznawane będą te, które finansowane są przez Spółkę jako płatnika.
    Jako koszty kwalifikowane traktowane będą część z wymienionych powyżej wydatków. Dla
    celów skorzystania z ulgi B+R wydatki te będą rozliczane jedynie w takiej części, w jakiej
    czas przeznaczony na realizację działalności B+R przez danego pracownika pozostaje w
    ogólnym czasie pracy w danym miesiącu. Ustalenie tej proporcji następuje w oparciu o
    ewidencję czasu pracy.
    Ewidencja prowadzona będzie w ujęciu tygodniowym, w podziale na poszczególne
    projekty. Dane w ewidencji pozwolą na wskazanie, ile w danym dniu dany pracownik lub
    pracownicy poświęcili godzin swojej pracy na czynności stanowiące prace B+R w ramach
    danego projektu.
    Ww. plik podzielony zostanie na wykaz osób wykonujących dane czynności, krótki opis
    czynności oraz ilość godzin poświęconą na ich wykonanie.

    Mając te dane Spółka będzie w stanie określić ile godzin w danym miesiącu dany
    pracownik poświęci na czynności związane z projektami B+R.
    Zestawiając ustaloną ilość godzin z wymiarem czasu pracy danego pracownika w
    miesiącu, Wnioskodawca jest w stanie ustalić proporcję czasu pracy poświęconego na
    prace B+R oraz inne czynności. Ewidencja podlega akceptacji, a następnie jest
    archiwizowana i przekazywana do działu księgowo-podatkowego.
    2) Środki trwałe.
    Spółka ponosi lub będzie ponosić także koszty związane z nabyciem i używaniem środków
    trwałych (ŚT) w rozumieniu przepisów ustawy o CIT.
    Wnioskodawca w ramach realizacji działań o charakterze badawczo-rozwojowym
    kategorią ŚT wykorzystywaną lub którą będzie się wykorzystywać w pracach B+R jest:
    (...).
    Spółka planuje potraktować część odpisów amortyzacyjnych związanych z tymi
    urządzeniami jako koszt kwalifikowany do ulgi B+R. W proporcji w jakiej były one
    faktycznie wykorzystywane do prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Użycie ww. sprzętu w działalności badawczo-rozwojowej ma kluczowe znaczenie dla
    realizacji projektów innowacyjnych, które są zorientowane na rozwój nowych technologii
    oraz poprawę wydajności produkcji.
    Zastosowanie tego sprzętu w projektach B+R nie tylko przyczyni się do osiągnięcia
    lepszych wyników, ale także do podniesienia konkurencyjności Spółki na rynku, poprzez
    wprowadzanie innowacji oraz znaczącą redukcję kosztów operacyjnych.
    Spółka planuje potraktować całość odpisów amortyzacyjnych związanych z tymi
    urządzeniami jako koszt kwalifikowany do ulgi B+R. W proporcji w jakiej były one
    faktycznie wykorzystywane do prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Wnioskodawca poniżej wskazuje w jaki sposób zakupiony sprzęt będzie miał zastosowanie
    w działalności badawczo-rozwojowej (B+R):
    1. Innowacyjne procesy technologiczne:
    (...): Umożliwiają transport surowców i materiałów badawczych w obrębie laboratorium
    lub zakładu produkcyjnego. Ich wykorzystanie w procesach badań nad efektywnością
    logistyki materiałowej w produkcji ekologicznych produktów stwarza możliwość analizy i
    optymalizacji procesów.
    2. Badania nad zrównoważonym rozwojem:
    (...): Jest kluczowym narzędziem w projektach badających efektywność (...). Dzięki niej
    można prowadzić badania nad poprawą jakości (...) i jego zastosowaniem w (...), co
    przyczynia się do zrównoważonego rozwoju.
    3. Zarządzanie (...):
    (...): Jego zastosowanie umożliwia efektywne przetwarzanie (...), która jest surowcem o
    dużym potencjale do (...). Rozdrabnianie (...) na mniejsze frakcje zwiększa jej powierzchnię
    kontaktu, co sprzyja degradacji mikrobiologicznej i przyspiesza proces (...). Dzięki temu
    uzyskany (...) charakteryzuje się lepszymi właściwościami agronomicznymi, takimi jak (...).
    W kontekście innowacyjnej technologii podkreślenie efektywności i jakości procesu
    rozdrabniania pozwala na uzyskanie wysokiej jakości podłoży uprawowych, które mogą
    zaspokoić rosnące potrzeby zrównoważonego rolnictwa.
    4. Optymalizacja procesów produkcyjnych:
    (...): Są wykorzystywane do badań nad organizacją przestrzeni roboczej i efektywnością
    transportu wewnętrznego. Analizowanie czasu załadunku i rozładunku materiałów
    pozwala na identyfikację wąskich gardeł w procesie produkcyjnym.

    5. Rozwój technologii pakowania:
    Kompletna linia do pakowania: Służy do testowania nowych rozwiązań w zakresie
    pakowania produktów. Badania mogą dotyczyć różnych materiałów opakowaniowych oraz
    metod pakowania, co ma na celu zwiększenie efektywności i redukcję odpadów.
    6. Badania nad magazynowaniem materiałów:
    (...): Używany w projektach badających efektywność przechowywania i zarządzania
    surowcami. Badania nad optymalizacją przestrzeni magazynowej mogą prowadzić do
    wprowadzenia innowacyjnych rozwiązań w zakresie logistyki.
    7. Linia transportująca:
    Jej zastosowanie w badaniach nad automatyzacją i efektywnością transportu materiałów
    może znacząco wpłynąć na poprawę wydajności procesów produkcyjnych. Testowanie
    różnych konfiguracji transportu pozwala na analizę ich wpływu na czas produkcji i koszty.
    Wszystkie wymienione ŚT nie tylko wspierają codzienną działalność operacyjną, ale
    również odgrywają kluczową rolę w działalności badawczo-rozwojowej Spółki. Ich
    zastosowanie w praktycznych badaniach i eksperymentach potwierdza, że są niezbędne
    do osiągania innowacji oraz optymalizacji procesów, co w konsekwencji wspiera rozwój
    Spółki i przynosi korzyści społeczności.
    3) Nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową.
    Spółka ponosi również koszty związane z nabywaniem materiałów i surowców, które
    bezpośrednio związane są z Projektem 2 tj.:
    - Surowce: (...).
    - Komponenty: (...).
    - Opakowania w większości (...) w które Spółka będzie pakować wytworzone wyroby
    gotowe.
    Spółka planuje rozpoznawać te wydatki w całości jako koszty kwalifikowane w rozumieniu
    art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, pod warunkiem, że nie zostaną one zwrócone
    Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie.
    3. Spółka ponosi cykliczne koszty na zakup i badania próbek (...) (dalej jako: „Projekt 3”)
    Spółka w ramach bieżącej działalności kupuje (...) od różnych producentów i bada jego
    właściwości chemiczne i fizyczne, co pozwala na identyfikację unikalnych cech oraz różnic
    między próbkami pochodzącymi z różnych regionów. Analiza składu mineralnego i
    organicznego (...) umożliwia lepsze zrozumienie jego właściwości (...), co jest kluczowe dla
    dalszych zastosowań.
    Działalność w tym zakresie ma również na celu ocenę potencjalnych zastosowań (...) w
    różnych dziedzinach takich jak (...) a dokładnie, jako podłoży do uprawy roślin oraz w
    nawożeniu i poprawie jakości gleby.
    Kolejną istotną cechą działalności w ramach badania próbek (...) jest rozwój już
    występujących w Spółce produktów oraz wprowadzanie nowych. Ponadto, Spółka
    opracowuje nowe, bardziej efektywne metody, które zwiększą wartość użytkową (...) i
    przyczyniają się do zrównoważonego wykorzystania zasobów naturalnych.
    W kontekście wzmacniania pozycji Spółki w branży, działalność Spółki ma na celu
    pozycjonowanie jej jako lidera w dziedzinie wykorzystywania (...) jak naturalnego nawozu
    dla roślin.
    Na koniec, działalność Spółki ma na celu zwiększenie wiedzy na temat (...). Wyniki projektu
    mają na celu wsparcie rozwoju zrównoważonych technologii związanych z
    wykorzystaniem (...), w tym opracowanie innowacyjnych procesów przemysłowych, które

    przyczynią się do ochrony środowiska oraz optymalizacji wykorzystania zasobów
    naturalnych.
    Projekt jest efektem własnych praca badawczych oraz współpracy ze sferą B+R.
    W związku z czynnościami opisanymi powyżej Spółka poniosła następujące wydatki,
    których część może stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ustawy o CIT.
    1) Koszty osobowe.
    Spółka wskazuje, że w ramach realizacji Projektu 3 Spółka poniosła lub będzie ponosić
    koszty osobowe związane zatrudnieniem osób na podstawie umów o których mowa w art.
    12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    fizycznych) tj.:
    a. wynagrodzenia zasadnicze;
    b. wynagrodzenia za godziny nadliczbowe;
    c. różnego rodzaju dodatki, nagrody (np. nagrody za szczególne osiągnięcia);
    d. ekwiwalenty za niewykorzystany urlop;
    e. koszty nieodpłatnych świadczeń finansowanych przez Spółkę;
    f. wynagrodzenie za czas urlopu;
    g. wynagrodzenie za czas choroby;
    h. składki emerytalne, rentowe, chorobowe o których mowa w ustawie z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych;
    i. składki na ubezpieczenie wypadkowe;
    j. składki na Pracownicze Plany Kapitałowe;
    k. składki na ubezpieczenie zdrowotne;
    l. składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.
    Do celów kalkulacji ulgi B+R Spółka uwzględnia i planuje uwzględniać wydatki wskazane w
    pkt od a do l powyżej jako koszty, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 oraz 18d ust. 2
    pkt 1a ustawy o CIT. Jako koszty kwalifikowane traktowane będą jedynie te wydatki, które
    nie zostały zwrócone Spółce w jakiejkolwiek formie. W odniesieniu do składek, za koszty
    kwalifikowane uznawane będą te, które finansowane są przez Spółkę jako płatnika.
    Jako koszty kwalifikowane traktowane będą część z wymienionych powyżej wydatków. Dla
    celów skorzystania z ulgi B+R wydatki te będą rozliczane jedynie w takiej części, w jakiej
    czas przeznaczony na realizację działalności B+R przez danego pracownika pozostaje w
    ogólnym czasie pracy w danym miesiącu. Ustalenie tej proporcji następuje w oparciu o
    ewidencję czasu pracy.
    Ewidencja prowadzona będzie w ujęciu tygodniowym, w podziale na poszczególne
    projekty. Dane w ewidencji pozwolą na wskazanie, ile w danym dniu dany pracownik lub
    pracownicy poświęcili godzin swojej pracy na czynności stanowiące prace B+R w ramach
    danego projektu.
    Ww. plik podzielony zostanie na wykaz osób wykonujących dane czynności, krótki opis
    czynności oraz ilość godzin poświęconą na ich wykonanie.
    Mając te dane Spółka będzie w stanie określić ile godzin w danym miesiącu dany
    pracownik poświęci na czynności związane z projektami B+R.
    Zestawiając ustaloną ilość godzin z wymiarem czasu pracy danego pracownika w
    miesiącu, Wnioskodawca jest wstanie ustalić proporcję czasu pracy poświęconego na
    prace B+R oraz inne czynności. Ewidencja podlega akceptacji, a następnie jest
    archiwizowana i przekazywana do działu księgowo-podatkowego.

    2) Surowce i materiały.
    Spółka ponosi również koszty związane z nabywaniem materiałów i surowców, które
    bezpośrednio związane są z działalnością.
    Dotyczy to w szczególności wydatków na zakup (...) oraz na różne odczynniki laboratoryjne
    takie jak (...).
    Spółka planuje rozpoznawać te wydatki w całości jako koszty kwalifikowane w rozumieniu
    art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT, pod warunkiem, że nie zostaną one zwrócone
    Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie.
    3) Nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego
    bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności
    naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.
    Wnioskodawca ponosi również wydatki związane z nabywaniem specjalistycznego sprzętu
    wykorzystywanego, który nie jest jednak traktowany jako środek trwały dla celów CIT i
    który jest wykorzystywany w ramach Projektu 3. Dotyczy to w szczególności naczyń i
    przyborów laboratoryjnych, urządzeń pomiarowych oraz pozostałego drobnego sprzętu
    laboratoryjnego (np. (...) itp.).
    Spółka planuje rozpoznawać opisane wydatki jako koszty kwalifikowane w rozumieniu art.
    18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT, pod warunkiem, że nie zostaną one zwrócone
    Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie.
    4. Aplikacja internetowa (dalej jako: „(...)”)
    Spółka zrealizowała ambitny projekt badawczo-rozwojowy, którego celem było stworzenie
    innowacyjnej aplikacji internetowej o nazwie „(...)”. To nowoczesny (...) Doradca
    Ogrodniczy, który ma na celu wsparcie zarówno profesjonalnych ogrodników, jak i
    amatorów w ich codziennych pracach związanych z pielęgnacją roślin oraz zarządzaniem
    ogrodem.
    Aplikacja (...) wyróżnia się (...) dzięki bogatej bazie wiedzy, która jest oparta na
    doświadczeniu ekspertów, naukowców oraz pasjonatów ogrodnictwa. Skutkiem czego
    użytkownicy mogą liczyć na merytoryczne i rzetelne porady dotyczące wszelkich aspektów
    ogrodnictwa. Aplikacja (...) odpowiada na najczęściej zadawane pytania, takie jak „(...)?”,
    „(...)?” czy „(...)?”.
    Aplikacja (...) zapewnia także wygodny dostęp do katalogu produktów marki należącej do
    Spółki co umożliwia łatwe odnalezienie szczegółowych informacji na temat ich składu,
    właściwości i zastosowania.
    Co więcej, aplikacja (...) posiada zaawansowaną funkcjonalność rozpoznawania gatunków
    roślin za pomocą przesłanych zdjęć. Użytkownicy mogą za pomocą prostego aparatu w
    swoim telefonie szybko zidentyfikować rośliny, które posadzą w swoim ogrodzie czy w
    doniczkach oraz otrzymać spersonalizowane porady dotyczące ich pielęgnacji, ponieważ
    aplikacja (...) posiada także (...) oparty na systemie sztucznej inteligencji (...), z którym
    użytkownicy mogą prowadzić aktywną (...).
    Dzięki wprowadzonym rozwiązaniom, nawet osoby bez wcześniejszego doświadczenia w
    ogrodnictwie będą mogły z łatwością zadbać o swoje rośliny i cieszyć się ich pięknem.
    Ważnym aspektem aplikacji (...) jest również jej przystępność – interfejs został
    zaprojektowany z myślą o użytkownikach o różnym stopniu zaawansowania, a wszystkie
    porady są przekazywane w sposób zrozumiały i łatwy do zastosowania. Użytkownicy mogą
    również korzystać z funkcji kalendarza ogrodniczego, który pomoże im odpowiednio
    zaplanować prace ogrodowe w zależności od pory roku i rodzaju upraw.
    Dzięki swojej innowacyjności i zaawansowanej funkcjonalności, aplikacja (...) ma potencjał
    do zrewolucjonizowania podejścia do ogrodnictwa zarówno wśród hobbystów, jak i
    profesjonalistów. Aplikacja przyczynia się nie tylko do zwiększenia wiedzy i umiejętności

    użytkowników, ale także do popularyzacji ogrodnictwa jako formy spędzania wolnego
    czasu oraz dbania o środowisko naturalne. Spółka jest (...), aby kontynuować prace nad
    tym projektem, mając na celu dostarczenie użytkownikom narzędzia, które (...) prace
    ogrodnicze.
    Projekt jest efektem własnych prac badawczych oraz współpracy ze sferą B+R.
    W związku z czynnościami opisanymi powyżej Spółka poniosła następujące wydatki,
    których część może stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ustawy o CIT.
    Spółka wskazuje, że w ramach realizacji Aplikacji X Spółka poniosła koszty osobowe
    związane zatrudnieniem osób na podstawie umów o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz
    art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od fizycznych) tj.:
    a. wynagrodzenia zasadnicze;
    b. wynagrodzenia za godziny nadliczbowe;
    c. różnego rodzaju dodatki, nagrody (np. nagrody za szczególne osiągnięcia);
    d. ekwiwalenty za niewykorzystany urlop;
    e. wynagrodzenie za czas urlopu;
    f. wynagrodzenie za czas choroby;
    g. składki emerytalne, rentowe, chorobowe o których mowa w ustawie z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych;
    h. składki na ubezpieczenie wypadkowe;
    i. składki na Pracownicze Plany Kapitałowe;
    j. składki na ubezpieczenie zdrowotne;
    k. składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.
    Do celów kalkulacji ulgi B+R Spółka planuje uwzględniać wydatki wskazane w pkt od a do k
    powyżej jako koszty, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 oraz 18d ust. 2 pkt 1a ustawy
    o CIT. Jako koszty kwalifikowane traktowane będą jedynie te wydatki, które nie zostały
    zwrócone Spółce w jakiejkolwiek formie. W odniesieniu do składek, za koszty
    kwalifikowane uznawane będą te, które finansowane są przez Spółkę jako płatnika.
    Jako koszty kwalifikowane traktowane będą część z wymienionych powyżej wydatków. Dla
    celów skorzystania z ulgi B+R wydatki te będą rozliczane jedynie w takiej części, w jakiej
    czas przeznaczony na realizację działalności B+R przez danego pracownika pozostaje w
    ogólnym czasie pracy w danym miesiącu. Ustalenie tej proporcji następuje w oparciu o
    ewidencję czasu pracy.
    Ewidencja prowadzona będzie w ujęciu miesięcznym, w podziale na poszczególne
    projekty. Dane w ewidencji pozwolą na wskazanie, ile w danym dniu dany pracownik lub
    pracownicy poświęcili godzin swojej pracy na czynności stanowiące prace B+R w ramach
    danego projektu.
    Ww. plik podzielony zostanie na wykaz osób wykonujących dane czynności, krótki opis
    czynności oraz ilość godzin poświęconą na ich wykonanie.
    Mając te dane Spółka będzie w stanie określić ile godzin w danym miesiącu dany
    pracownik poświęci na czynności związane z projektami B+R.
    Zestawiając ustaloną ilość godzin z wymiarem czasu pracy danego pracownika w
    miesiącu, Wnioskodawca jest wstanie ustalić proporcję czasu pracy poświęconego na
    prace B+R oraz inne czynności. Ewidencja podlega akceptacji, a następnie jest
    archiwizowana i przekazywana do działu księgowo-podatkowego.
    5. (...) (dalej również jako „projekt 5”)

    Spółka realizuje i będzie realizować projekt mający na celu zastąpienie (...), wykorzystując
    do tego celu (...). Spółka nabywa (...) i następnie (...).
    (...) jest pakowna w (...) jako produkt Spółki. Wnioskodawca jednak mając na uwadze, że na
    (...) nie ma chętnych lub ze sprzedaży tego surowca Spółka właściwie nie osiągała by
    żadnego zysku, podjęta została decyzja, aby wykorzystać ten materiał i stworzyć zupełnie
    nowy produkt tj. (...).
    W ramach działalności badawczo-rozwojowej, Spółka podejmuje innowacyjne działania
    mające na celu przetwarzanie (...), która wcześniej była odpadem w sposób
    proekologiczny, co wpisuje się w szeroką tendencję poszukiwania zrównoważonych i
    ekologicznych substytutów dla tradycyjnych materiałów do uprawy roślin, takich jak (...).
    Proces przetwarzania (...) składa się z kilku kluczowych etapów:
    1. Transport i pierwszy etap (...): W pierwszej kolejności Spółka transportuje (...) na
    wynajęty plac, za pomocą (...). Taki transport jest niezbędny, aby dostarczyć surowiec
    do miejsca, gdzie może być poddany dalszym procesom (...). Po przybyciu (...)
    wyładowuje się i przygotowuje do kolejnych działań technologicznych.
    2. (...): Następnie, (...) zostaje (...) na jeszcze mniejsze (...), co ma kluczowe znaczenie dla
    poprawy właściwości końcowego produktu. Podczas tego etapu, dostępna jest
    możliwość dostosowania (...) materiału, co pozwala na uzyskanie bardziej jednorodnej
    mieszanki. (...).
    3. Wzbogacanie mieszanki: Do uzyskanej mieszanki dodawana jest (...) oraz specjalny
    nawóz. Ta kompozycja ma na celu nie tylko poprawienie właściwości fizycznych
    materiału, ale także wzbogacenie go w niezbędne składniki odżywcze, co czyni go
    bardziej efektywnym w zastosowaniach rolniczych. Odpowiednio dobrane proporcje (...)
    i nawozu wpływają na jakość oraz trwałość gotowego podłoża.
    4. (...): Przygotowany materiał jest następnie (...), aby stworzyć odpowiednie warunki do
    (...). Kiedy materiał ma optymalną (...). Ten krok jest kluczowy, ponieważ właściwa
    struktura (...) umożliwia skuteczne przeprowadzanie procesów (...), które są istotne dla
    uzyskania wysokiej jakości produktu końcowego.
    5. (...): (...) poddawana jest procesowi (...) przez określony czas, co pozwala na rozkład (...)
    dzięki działaniu (...). To nie tylko ułatwia przekształcenie surowców w wartościowe
    podłoże, ale także umożliwia redukcję odpadów, co jest zgodne z zasadami gospodarki
    o obiegu zamkniętym.
    6. (...): W trakcie (...), materiał przechodzi etap (...). Polega on na (...). (...) jest kluczowe dla
    właściwego funkcjonowania (...), które rozkładają (...), a także dla osiągnięcia
    odpowiedniej struktury fizycznej gotowego produktu.
    7. Produkcja (...): Efektem końcowym tego złożonego procesu jest powstanie (...), która jest
    gotowa do użycia jako (...). Produkt ten posiada właściwości podobne do (...), co czyni go
    wartościowym materiałem w ogrodnictwie i rolnictwie. Dzięki zastosowaniu
    innowacyjnych rozwiązań technologicznych, Spółka ma szansę nie tylko na zwiększenie
    wydajności produkcji, ale także na przyczynienie się do ochrony środowiska poprzez
    ograniczenie eksploatacji (...).
    Podsumowując, realizacja tego projektu badawczo-rozwojowego ma na celu opracowanie
    nowoczesnych, skutecznych i ekologicznych rozwiązań dla sektora ogrodniczego.
    Wprowadzenie innowacyjnych metod produkcji nie tylko zwiększa efektywność procesów,
    ale także odpowiada na rosnące zapotrzebowanie na produkty przyjazne dla środowiska,
    które stanowić będą (...).
    Projekt jest efektem własnych prac badawczych, które są obecnie w fazie testów. W
    związku z czynnościami opisanymi powyżej Spółka poniosła oraz będzie ponosić
    następujące wydatki, których część może stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu art.
    18d ustawy o CIT.

    Koszty.
    1) Koszty osobowe.
    Spółka wskazuje, że w ramach realizacji Projektu 5 Spółka poniosła lub planuje ponosić
    koszty osobowe związane zatrudnieniem osób na podstawie umów o których mowa w art.
    12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    fizycznych) tj.:
    a. wynagrodzenia zasadnicze;
    b. wynagrodzenia za godziny nadliczbowe;
    c. różnego rodzaju dodatki, nagrody (np. nagrody za szczególne osiągnięcia);
    d. ekwiwalenty za niewykorzystany urlop;
    e. koszty nieodpłatnych świadczeń finansowanych przez Spółkę;
    f. wynagrodzenie za czas urlopu;
    g. wynagrodzenie za czas choroby;
    h. składki emerytalne, rentowe, chorobowe o których mowa w ustawie z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych;
    i. składki na ubezpieczenie wypadkowe;
    j. składki na Pracownicze Plany Kapitałowe;
    k. składki na ubezpieczenie zdrowotne;
    l. składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.
    Do celów kalkulacji ulgi B+R Spółka planuje uwzględniać wydatki wskazane w pkt od a do l
    powyżej jako koszty, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 oraz 18d ust. 2 pkt 1a ustawy
    o CIT.
    Jako koszty kwalifikowane traktowane będą jedynie te wydatki, które nie zostały zwrócone
    Spółce w jakiejkolwiek formie. W odniesieniu do składek, za koszty kwalifikowane
    uznawane będą te, które finansowane są przez Spółkę jako płatnika.
    Jako koszty kwalifikowane traktowane będą część z wymienionych powyżej wydatków. Dla
    celów skorzystania z ulgi B+R wydatki te będą rozliczane jedynie w takiej części, w jakiej
    czas przeznaczony na realizację działalności B+R przez danego pracownika pozostaje w
    ogólnym czasie pracy w danym miesiącu. Ustalenie tej proporcji następuje w oparciu o
    ewidencję czasu pracy.
    Ewidencja prowadzona będzie w ujęciu miesięcznym, w podziale na poszczególne
    projekty. Dane w ewidencji pozwolą na wskazanie, ile w danym dniu dany pracownik lub
    pracownicy poświęcili godzin swojej pracy na czynności stanowiące prace B+R w ramach
    danego projektu.
    Ww. plik podzielony zostanie na wykaz osób wykonujących dane czynności, krótki opis
    czynności oraz ilość godzin poświęconą na ich wykonanie.
    Mając te dane Spółka będzie w stanie określić ile godzin w danym miesiącu dany
    pracownik poświęci na czynności związane z projektami B+R.
    Zestawiając ustaloną ilość godzin z wymiarem czasu pracy danego pracownika w
    miesiącu, Wnioskodawca jest wstanie ustalić proporcję czasu pracy poświęconego na
    prace B+R oraz inne czynności. Ewidencja podlega akceptacji, a następnie jest
    archiwizowana i przekazywana do działu księgowo-podatkowego.
    2) Środki trwałe.
    Spółka ponosi lub będzie ponosić także koszty związane z nabyciem i używaniem środków
    trwałych (ŚT) w rozumieniu przepisów ustawy o CIT.

    Wnioskodawca w ramach realizacji działań o charakterze badawczo-rozwojowym
    wykorzystuje w pracach B+R:
    (...).
    Spółka planuje potraktować część odpisów amortyzacyjnych związanych z tymi
    urządzeniami jako koszt kwalifikowany do ulgi B+R. W proporcji w jakiej były one
    faktycznie wykorzystywane do prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Użycie ww. sprzętu w działalności badawczo-rozwojowej ma kluczowe znaczenie dla
    realizacji projektów innowacyjnych, które są zorientowane na rozwój nowych technologii
    oraz poprawę wydajności produkcji.
    Zastosowanie tego sprzętu w projektach B+R nie tylko przyczyni się do osiągnięcia
    lepszych wyników, ale także do podniesienia konkurencyjności Spółki na rynku, poprzez
    wprowadzanie innowacji oraz znaczącą redukcję kosztów operacyjnych.
    Spółka planuje potraktować całość odpisów amortyzacyjnych związanych z tymi
    urządzeniami jako koszt kwalifikowany do ulgi B+R. W proporcji w jakiej były one
    faktycznie wykorzystywane do prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Wnioskodawca poniżej wskazuje w jaki sposób zakupiony sprzęt będzie miał zastosowanie
    w działalności badawczo-rozwojowej (B+R):
    - (...).
    a) Selekcja materiału:
    - (...).
    - (...).
    b) Ujednolicenie (...):
    - (...).
    - (...).
    c) Przygotowanie do dalszej obróbki:
    - (...).
    - (...).
    1. Transport materiału:
    - (...).
    - (...).
    2. Załadunek i rozładunek:
    - (...).
    - (...).
    3. Mieszanie materiału:
    - (...).
    - (...).
    3) Spółka ponosi również koszty związane z nabywaniem materiałów i surowców, które
    bezpośrednio związane są z Projektem 5 tj.:
    - Surowce: (...).
    - Komponenty: (...).
    Spółka planuje rozpoznawać te wydatki w całości jako koszty kwalifikowane w rozumieniu
    art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, pod warunkiem, że nie zostaną one zwrócone
    Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie.

    6. (...) (dalej również jako „Projekt 6”)
    Spółka planuje realizować projekt mający na celu zastąpienie w całości lub w części
    surowce (...), wykorzystując do tego celu (...). Spółka w pierwszej kolejności nabywa od
    producenta z (...).
    Celem projektu jest opracowanie i wdrożenie technologii zastąpienia surowców (...) w
    całości lub w części (...). Projekt ma na celu zbadanie, w jaki sposób (...) może być
    efektywnie używane jako alternatywa dla (...) w różnych zastosowaniach, takich jak (...).
    Następnie (...) należy (...) i (...).
    Etapy Projektu.
    1. Zakup i Import (...):
    Spółka nabywa od producenta z (...) duże ilości (...), aby zapewnić odpowiednie ilości
    surowca do przeprowadzenia badań i testów.
    2. Wstępne Przygotowanie Materiału:
    (...) jest wsypywane do specjalnych bunkrów zasypowych.
    3. Proces (...):
    - (...) w (...) jest (...).
    - (...), ułatwia jego dalsze przetwarzanie i badanie właściwości.
    4. Analiza Właściwości Fizycznych i Chemicznych:
    - Przeprowadzanie szczegółowych badań właściwości fizycznych i chemicznych (...).
    - Określenie parametrów takich jak (...), zawartość substancji (...), itd.
    5. Porównanie z (...):
    - Porównanie wyników badań (...) z wynikami (...).
    - Ocena, czy (...) może być skutecznie stosowane jako (...).
    6. Optymalizacja Procesu:
    - Na podstawie uzyskanych danych, prowadzenie dalszych eksperymentów w celu
    optymalizacji procesu przetwarzania (...).
    - Opracowanie najbardziej efektywnej metody przetwarzania i wykorzystania (...).
    7. Prototypowanie i Testy Polowe:
    - Tworzenie (...).
    - Sprawdzenie (...).
    8. Wdrożenie i Komercjalizacja:
    - Po zakończeniu fazy badawczo-rozwojowej, wdrożenie technologii na skalę przemysłową
    i komercjalizacja produktów opartych na (...).
    - Zastąpienie surowców (...), przyczyniając się do bardziej zrównoważonego rozwoju.
    1) Koszty osobowe.
    Spółka wskazuje, że w ramach realizacji Projektu 5 Spółka poniosła lub planuje ponosić
    koszty osobowe związane zatrudnieniem osób na podstawie umów o których mowa w art.
    12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    fizycznych) tj.:
    a. wynagrodzenia zasadnicze;
    b. wynagrodzenia za godziny nadliczbowe;

    c. różnego rodzaju dodatki, nagrody (np. nagrody jubileuszowe, nagrody za szczególne
    osiągnięcia);
    d. ekwiwalenty za niewykorzystany urlop;
    e. koszty nieodpłatnych świadczeń finansowanych przez Spółkę (np. abonamenty
    medyczne);
    f. wynagrodzenie za czas urlopu;
    g. wynagrodzenie za czas choroby;
    h. składki emerytalne, rentowe, chorobowe o których mowa w ustawie z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych;
    i. składki na ubezpieczenie wypadkowe;
    j. składki na Pracownicze Plany Kapitałowe;
    k. składki na ubezpieczenie zdrowotne;
    l. składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.
    Do celów kalkulacji ulgi B+R Spółka planuje uwzględniać wydatki wskazane w pkt od a do l
    powyżej jako koszty, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 oraz 18d ust. 2 pkt 1a ustawy
    o CIT.
    Jako koszty kwalifikowane traktowane będą jedynie te wydatki, które nie zostały zwrócone
    Spółce w jakiejkolwiek formie. W odniesieniu do składek, za koszty kwalifikowane
    uznawane będą te, które finansowane są przez Spółkę jako płatnika.
    Jako koszty kwalifikowane traktowane będą część z wymienionych powyżej wydatków. Dla
    celów skorzystania z ulgi B+R wydatki te będą rozliczane jedynie w takiej części, w jakiej
    czas przeznaczony na realizację działalności B+R przez danego pracownika pozostaje w
    ogólnym czasie pracy w danym miesiącu. Ustalenie tej proporcji następuje w oparciu o
    ewidencję czasu pracy.
    Ewidencja prowadzona będzie w ujęciu tygodniowym, w podziale na poszczególne
    projekty. Dane w ewidencji pozwolą na wskazanie, ile w danym dniu dany pracownik lub
    pracownicy poświęcili godzin swojej pracy na czynności stanowiące prace B+R w ramach
    danego projektu.
    Ww. plik podzielony zostanie na wykaz osób wykonujących dane czynności, krótki opis
    czynności oraz ilość godzin poświęconą na ich wykonanie.
    Mając te dane Spółka będzie w stanie określić ile godzin w danym miesiącu dany
    pracownik poświęci na czynności związane z projektami B+R.
    Zestawiając ustaloną ilość godzin z wymiarem czasu pracy danego pracownika w
    miesiącu, Wnioskodawca jest wstanie ustalić proporcję czasu pracy poświęconego na
    prace B+R oraz inne czynności. Ewidencja podlega akceptacji, a następnie jest
    archiwizowana i przekazywana do działu księgowo-podatkowego.
    2) Środki trwałe.
    Spółka ponosi lub będzie ponosić także koszty związane z nabyciem i używaniem środków
    trwałych (ŚT) w rozumieniu przepisów ustawy o CIT.
    Wnioskodawca w ramach realizacji działań o charakterze badawczo-rozwojowym
    kategorią ŚT wykorzystywaną w pracach B+R jest:
    (...).
    Spółka planuje potraktować część odpisów amortyzacyjnych związanych z tymi
    urządzeniami jako koszt kwalifikowany do ulgi B+R. W proporcji w jakiej były one
    faktycznie wykorzystywane do prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

    Użycie ww. sprzętu w działalności badawczo-rozwojowej ma kluczowe znaczenie dla
    realizacji projektów innowacyjnych, które są zorientowane na rozwój nowych technologii
    oraz poprawę wydajności produkcji.
    Zastosowanie tego sprzętu w projektach B+R nie tylko przyczyni się do osiągnięcia
    lepszych wyników, ale także do podniesienia konkurencyjności Spółki na rynku, poprzez
    wprowadzanie innowacji oraz znaczącą redukcję kosztów operacyjnych.
    Spółka planuje potraktować całość odpisów amortyzacyjnych związanych z tymi
    urządzeniami jako koszt kwalifikowany do ulgi B+R. W proporcji w jakiej były one
    faktycznie wykorzystywane do prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Wnioskodawca poniżej wskazuje w jaki sposób zakupiony sprzęt będzie miał zastosowanie
    w działalności badawczo-rozwojowej (B+R):
    1. (...).
    (...) będzie kluczowym sprzętem w procesie transportu i załadunku surowców. W projekcie
    przetwarzania (...) na (...) umożliwi efektywne przemieszczanie (...) oraz innych materiałów
    organicznych, takich jak (...) z jednego etapu produkcji do drugiego. Dzięki dużemu
    udźwigowi i wszechstronności, (...) ułatwi również załadunek materiałów do zbiorników (...)
    oraz na osprzęt transportowy, co znacząco zwiększy efektywność operacyjną oraz
    przyspieszy tempo produkcji. W kontekście badań nad optymalizacją procesu (...),
    możliwość szybkiego i skutecznego transportu surowców jest kluczowa dla osiągnięcia
    wyników.
    2. (...).
    (...) ((...)), będzie używany do transportu materiałów na krótkie dystanse oraz do załadunku
    (...) i gotowego (...) na palety. W kontekście działalności badawczo-rozwojowej, (...)
    umożliwi sprawne zarządzanie magazynowaniem surowców, co jest istotne w przypadku,
    gdy różne partie (...) muszą być segregowane lub analizowane pod kątem ich właściwości.
    Dzięki możliwości precyzyjnego podnoszenia i manewrowania, (...) ułatwi (...) materiału w
    magazynie, co pomoże w lepszym zarządzaniu przestrzenią i wydajnością produkcji.
    Wspiera to również analizę efektywności (...), umożliwiając zbieranie danych na temat
    zgromadzonych surowców.
    3. (...).
    (...) będzie niezwykle istotnym elementem procesu przygotowania (...) do (...). W ramach
    projektu, (...) musi być odpowiednio rozdrobnione, aby zwiększyć jego powierzchnię
    kontaktu z środowiskiem oraz poprawić proces (...). Umożliwia to przyspieszenie (...) przez
    zapewnienie lepszego dostępu (...) do surowca. Młyn zwiększa efektywność procesu,
    prowadząc do stworzenia jednorodnego materiału, który jest bardziej reaktywny w
    procesie (...). W kontekście badań, kontrola wielkości cząstek przeznaczonych do (...)
    pozwoli na optymalizację warunków, koniecznych dla efektywnego dekomponowania (...)
    oraz uzyskiwania wysokiej jakości (...).
    Podsumowując zatem, Spółka wskazuje, że zastosowanie (...), (...) i (...) w projekcie (...)
    znacząco przyczyni się do efektywności procesu badawczo-rozwojowego. Dzięki tym
    maszynom, możliwe będzie optymalne zarządzanie surowcem, efektywne wytwarzanie (...)
    oraz zbieranie cennych danych, które mogą posłużyć do dalszego rozwoju innowacyjnych
    technologii przetwarzania odpadów organicznych. Działanie tych urządzeń w połączeniu z
    badaniami nad właściwościami (...) pozwoli na wdrażanie proekologicznych rozwiązań,
    wspierających zrównoważony rozwój w rolnictwie i ogrodnictwie.
    3) Spółka ponosi również koszty związane z nabywaniem materiałów i surowców, które
    bezpośrednio związane są z Projektem 6 tj.:
    - Surowce: (...).

    Spółka planuje rozpoznawać te wydatki w całości jako koszty kwalifikowane w rozumieniu
    art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, pod warunkiem, że nie zostaną one zwrócone
    Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie.
    Pismem z 28 stycznia 2025 r., uzupełnili Państwo stan faktyczny w następujący sposób:
    1. Twórczy charakter prac w prowadzonych przez Spółkę projektach przejawia się w
    następujący sposób:
    Projekt nr 1 – wdrożenie innowacyjnej technologii wytwarzania wysokiej jakości (...) jako
    komponentu do produkcji innowacyjnych podłoży (...), stanowiących środki wpierania
    wzrostu roślin. Dzięki tej technologii Spółka wprowadziła do oferty innowacyjną w świecie
    grupę podłoży (...) z dodatkiem (...).
    Projekt nr 2 – wytworzenie (...) nowej generacji, będącego komponentem do produkcji
    podłoży do uprawy roślin lub wyrobów gotowych do sprzedaży.
    Projekt nr 3 – badanie właściwości chemicznych i fizycznych (...) pochodzącego od różnych
    dostawców, w celu identyfikacji jego unikalnych cech oraz różnic pomiędzy próbkami
    pochodzącymi z różnych regionów. Projekt ma na celu zwiększyć posiadaną wiedze na
    temat (...) w taki sposób, aby Spółka była w stanie zwiększyć jego wartość użytkową.
    Badania te mają na celu udoskonalenie aktualnych receptur i wprowadzenie na rynek
    ulepszonych mieszanek, jak i wytworzenie całkowicie nowych produktów, które zostaną
    wprowadzone na rynek jako nowość.
    Projekt nr 5 – opracowanie i wprowadzenie zamienników surowców (...), wykorzystując
    przekompostowaną (...).
    Projekt nr 6 – opracowanie i wprowadzenie zamienników surowców (...) wykorzystując (...).
    2. W pracach nad opisanymi projektami Spółka wykorzystuje unikalną wiedzę obejmującą
    skuteczność stosowania poszczególnych produktów, a także ich kombinacji,
    optymalnego sposobu użycia jak i właściwym dobieraniu odmian. Badane są również
    takie właściwości jak (...). W momencie poprawienia któregokolwiek z tych parametrów
    uzyskujemy nowy produkt, o poprawionej charakterystyce. Tak uzyskana wiedza
    znajduje niemalże natychmiast zastosowanie w ogrodnictwie.
    3. Działalność opisana we wniosku jest podejmowana w sposób uporządkowany,
    zaplanowany, metodyczny, według wcześniej przygotowanego systemu. W ramach
    realizacji projektów Spółka tworzy dokumentację, a także gromadzi efekty prac, na
    podstawie których można prześledzić przeprowadzone prace oraz odtworzyć ich wynik.
    Zebrane w ten sposób dane i materiały zapisywane są np. w systemach do zarządzania
    zasobami firmy ((...)), natomiast analizy uzyskane przy współpracy z jednostkami
    zewnętrznymi są najczęściej przedmiotem odrębnych metodologicznych opracowań.
    4. Prowadzone przez Spółkę badania doprowadziły do zdobycia nowej wiedzy związanej z
    wytwarzaniem wysokiej jakości podłoży a także poznaniem właściwości surowców
    będących podstawą w wytwarzaniu oferowanych przez Spółkę towarów. Z uwagi na
    charakter prowadzonej przez Spółkę prowadzonej działalności gospodarczej (tj. (...))
    produkcja, nabyta przez Spółkę wiedza dotyczyła dziedziny ogrodnictwa i rolnictwa.
    5. Prace dotyczące Projektów 1, 2, 3, 5, 6 nie obejmują rutynowych i okresowych zmian,
    nawet jeżeli zmiany te mają charakter ulepszeń.
    6. Wydatki, które Spółka zamierza odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej stanowią
    dla Spółki koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym
    od osób prawnych.
    7. Koszty realizacji prowadzonych prac są pokrywane przez Spółkę ze środków własnych i
    nie są/nie będą zwracane w jakiejkolwiek formie, a także nie zostały odliczone od
    podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie innych przepisów.
    Pytania

    1. Czy Spółka prawidłowo uznaje, że czynności opisane w „Projekt 1” stanowią działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT?
    2. Czy Spółka prawidłowo uznaje, że czynność opisane w „Projekt 2” stanowią działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT?
    3. Czy Spółka prawidłowo uznaje, że czynności opisane w „Projekt 3” stanowią działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT?
    4. Czy Spółka prawidłowo uznaje, że koszty pracownicze związane z tworzeniem aplikacji w
    pkt 4 stanowią koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej?
    5. Czy Spółka prawidłowo uznaje, że czynności opisane w „Projekt 5” stanowią działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt. 26 ustawy o CIT?
    6. Czy Spółka prawidłowo uznaje, że czynności opisane w „Projekt 6” stanowią działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT?
    7. Czy Koszty „Projektu 1” ponoszone przez Spółkę na realizację Projektów opisane w
    stanie faktycznym stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i
    ust. 3 Ustawy CIT?
    8. Czy Koszty „Projektu 2” ponoszone przez Spółkę na realizację Projektów opisane w
    stanie faktycznym stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i
    ust. 3 Ustawy CIT?
    9. Czy Koszty „Projektu 3” ponoszone przez Spółkę na realizację Projektów opisane w
    stanie faktycznym stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i
    ust. 3 Ustawy CIT?
  10. Czy Koszty „Projektu 5” ponoszone przez Spółkę na realizację Projektów opisane w
    stanie faktycznym stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i
    ust. 3 Ustawy CIT?
  11. Czy Koszty „Projektu 6” ponoszone przez Spółkę na realizację Projektów opisane w
    stanie faktycznym stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i
    ust. 3 Ustawy CIT?
    (część pytań z wyłączeniem wynagrodzenia wypłacanego pracownikom zatrudnionym na
    podstawie umowy o prace za czas ich nieobecności)
    Państwa stanowisko w sprawie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    1. Zdaniem Spółki czynności opisane w „Projektach” (pytania 1-3 i 5-6) stanowią
    działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.
    2. Zdaniem Spółki koszty pracownicze związane z tworzeniem aplikacji, o której mowa w
    pkt 4 stanowią koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej.
    3. Zdaniem Spółki ponoszone przez nią koszty na realizację projektów (pytania 7-11)
    stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i ust. 3 ustawy CIT.
    Uzasadnienie stanowiska Spółki.
    Ad. 1 (Uzasadnienie pytań 1-3 i 5-6)
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, przez działalność badawczo-rozwojową rozumie się
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowane w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Przepis ten, zawarty w ustawie podatkowej, dla wyjaśnienia zawartej w nim treści wymaga
    odwołania się do kolejnych regulacji. W szczególności, używa on pojęć ,,badań naukowych”
    oraz „prac rozwojowych”, które na potrzeby ustawy o CIT wyjaśnione zostały w art. 4a pkt
    27 i 28.

    Badania naukowe zostały zdefiniowane jako badania podstawowe, a także badania
    aplikacyjne w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym, zaś prace rozwojowe
    zdefiniowane są jako prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym.
    Na gruncie tych definicji wskazać należy, że:
    - badania podstawowe oznaczają prace empiryczne bądź teoretyczne mające przede
    wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych
    faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.
    - badania aplikacyjne oznaczają prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy, a także
    umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów bądź usług
    lub wprowadzenie do nich znaczących ulepszeń.
    - prace rozwojowe oznaczają działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie
    oraz wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
    narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Mając na uwadze przytoczone powyżej definicje, o prowadzeniu działalności badawczo-
    rozwojowej można mówić, gdy realizowane prace:
    - mają twórczy charakter,
    - są prowadzone w systematyczny sposób,
    - zostały zrealizowane w określonym celu, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich
    wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań,
    - obejmują badania naukowe lub prace rozwojowe.
    Pojęcie „twórczy” oznacza „mający na celu tworzenie” lub „będący wynikiem tworzenia”.
    Termin „tworzyć” należy definiować zaś jako „powodować powstawanie czegoś”. Można
    zatem uznać, że działalność podejmowana przez podatnika musi mieć na celu
    opracowanie, wytworzenie, skonstruowanie czegoś. Przepisy ustawy o CIT nie precyzują
    co ma być wynikiem owego procesu twórczego. Należy więc przyjąć, że może to być
    przykładowo produkt, materiał, usługa czy też narzędzie. Ponadto, wśród synonimów
    terminu „twórczy” można wymienić takie przymiotniki jak: „kreatywny” czy
    „konstruktywny”.
    Mając na uwadze powyższe, w opinii Wnioskodawcy, opisana we wniosku działalność ma
    twórczy charakter. Prowadzone przez Spółkę prace doprowadziły zarówno do
    wprowadzenia innowacji w zakresie produkcji jak i wytworzenia nowych rodzajów
    podłoży. Cały proces związany z wytwarzaniem produktów we wskazanych w stanie
    faktycznym projektach wymagał przeprowadzenia badań nad możliwością zastosowania
    zmian w produkcji, jak i przygotowaniu zespołu specjalistów, którzy będą nadzorować
    wdrażanie zmian w życie. Prowadzone w ramach opisanych projektów badania
    dostarczyły nie tylko nowego rodzaju produkty wraz z technologią ich wytwarzania ale
    również niezbędnej wiedzy umożliwiającej dalszy rozwój oferowanych przez siebie
    towarów czy usług.
    Przyjąć zatem należy, że całość czynności związanych z opisanymi projektami wymagał
    kreatywności ze strony pracowników Spółki, którzy samodzielnie musieli zaplanować
    badania, wytypować jego parametry (np. rodzaje i ilości użytego środka, terminy
    zabiegów) oraz zinterpretować oraz opracować rezultaty w oparciu o posiadaną wiedzę i
    doświadczenie.
    Innowacyjność całego procesu została potwierdzona przez instytucje działającą w ramach
    Sieci Badawczej Łukasiewicz, o której mowa w art. 7 ust. 1 pkt 6b ustawy z dnia 20 lipca
    2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 z późn. zm.).

    Pojęcie systematyczny oznacza robiący coś „regularnie i starannie”, a także prowadzony w
    sposób „uporządkowany, według pewnego systemu”.
    Prace Spółki prowadzone są "systematycznie", w zaplanowany i usystematyzowany
    sposób. W ramach realizowanych projektów Spółka tworzy dokumentację (m.in. karty
    projektów) oraz gromadzi efekty prac, na podstawie których można prześledzić
    przeprowadzone prace oraz odtworzyć ich wynik. Pracownicy muszą zaplanować dane
    badanie (np. określać terminy zabiegów, ich kolejność, ilość użytego środka, itp.) a także
    zinterpretować pozyskane dane i na tej podstawie opracować wytyczne dla producentów
    lub rolników. Spółka pragnie wskazać, że w dalszym ciągu tworzy i będzie tworzyć nowe
    innowacyjne grupy produktów.
    Zgodnie z przepisami ustawy o CIT, działalność B+R musi mieć na celu „zwiększenie
    zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”.
    Warunek ten jest w przypadku Spółki spełniony, gdyż prowadzone przez nią badania
    pozwalają na uzyskanie unikalnej wiedzy, która wcześniej nie była dostępna zarówno dla
    niej samej jak i bardzo często dla innych podmiotów (nie były prowadzone do tej pory
    takie badania). Obejmuje ona m.in. wiedzę o skuteczności poszczególnych produktów, a
    także ich kombinacji, optymalnym sposobie użycia jak i właściwym dobraniu odmian. W
    ramach prowadzonych projektów Spółka podejmowała prace związane z badaniem
    właściwości wykorzystywanych surowców, w zależności od miejsca ich pochodzenia, a
    także możliwości zastosować nowego rodzaju produktów.
    Zaprezentowane przez Spółkę prace doprowadziły do zdobycia m.in. wiedzy związanej z
    wytwarzaniem wysokiej jakości towarów (w głównej mierze podłoży skierowanych do
    różnych grup odbiorców) jak i poznaniem właściwości surowców będących podstawą w
    wytwarzaniu oferowanych przez Spółkę towarów.
    Wreszcie, prace B+R powinny obejmować zdefiniowane w ustawie o CIT „badania
    naukowe” lub „prace rozwojowe”.
    Prace Spółki mają taki charakter, gdyż ich celem jest zdobycie nowej wiedzy oraz
    umiejętności, które przyczynią się do wytwarzania nowych rodzaju produktów. Z uwagi na
    specyfikę branży w jakiej działa Spółka oraz na zachodzące zmiany środowiskowo –
    klimatyczne, istotne jest stałe prowadzenie prac, które odpowiadałyby bieżącym
    wyzwaniom jak i były odpowiedzią na zapotrzebowania konsumentów.
    Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej DKIS z 6 marca 2024 r., o
    sygn. 0111#KDIB1-3.4010.770.2023.2.JG, która to dotyczyła Spółki prowadzącej prace
    badawczo – rozwojowe dotyczące branży związanej odnawialnymi źródłami energii. We
    wskazanej interpretacji indywidualnej Spółka wskazała, że w ramach prowadzonych prac
    badawczo – rozwojowych powstała nowa wiedza z dziedziny nauk rolniczych z dyscypliny
    rolnictwo i ogrodnictwo, a także wytworzyć nowatorską metodę korowania pędów
    polegającą na oddzielaniu kory od drewna z cienkich pędów szybko rosnących krzewów
    (...) pozyskiwanych w jednorocznym, dwuletnim lub trzyletnim cyklu zbioru z
    wykorzystaniem strumienia wody pod ciśnieniem oraz strumienia samego powietrza. W
    ramach prowadzonych badań przez Spółkę udało się ustalić także odpowiednie proporcje
    środków, które razem tworzyły nowy produkt.
    Spółka pragnie również wskazać, iż organy podatkowe w wydawanych przez siebie
    interpretacjach podatkowych przyznają, że innowacją nie wiąże się ściśle w postaniem
    zupełnie nowej rzeczy. Potwierdził to m.in. DKIS w interpretacji z 4 grudnia 2017 r., o sygn.
    0111#KDIB1#3.4010.260.2017.3.APO, który stwierdził, że „(...) innowacja jest to każda
    zmiana, która coś ulepsza, daje nową jakość lub pozwala stworzyć nowy produkt, usługę
    bądź nową jakość. Może to być zmiana radykalna, dająca zupełnie nowy produkt, ale
    również cząstkowa, prowadzona do udoskonalenia produktu.”
    W celu potwierdzenia przedstawionego stanowiska, Spółka pragnie również zwrócić
    uwagę na interpretację DKIS z 2 maja 2022 r., o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.33.2022.3.BM,

    która dotyczyła Spółki zajmującej się dystrybucją środków ochrony roślin, nasion oraz
    nawozów rolniczych. W przywołanej interpretacji DKIS potwierdził stanowisko Spółki, że
    do działalności badawczo-rozwojowej zalicza się działalność twórcza obejmująca badania
    naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Spółka pragnie zaznaczyć, że pozyskana w ramach projektów wiedza służy oraz będzie
    służyć w dalszych pracach Spółki w zakresie tworzenia coraz to nowszych rodzajów
    podłoży.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Spółki prowadzone przez nią prace w ramach
    opisanych projektów (Projekty 1-3 i 5-6) stanowią działalność badawczo-rozwojową.
    Ad. 2
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z
    art. 18, odlicza się koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na
    działalność badawczo-rozwojową, zwane „kosztami kwalifikowanymi”.
    Zgodnie zaś z przepisem art. 18d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych, za koszty kwalifikowane uznaje się:
    1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia
    13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej
    czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
    ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
    2. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 co podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia
    13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części w jakiej
    czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy
    zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.
    W myśl powyższych przepisów podatnik ma możliwość zaliczyć do kosztów
    kwalifikowanych należności z tytułu wynagrodzeń pracowników w takiej części, w jakiej
    czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym
    czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    Należy przy tym pamiętać że dla możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych
    należności z tytułu ww. wynagrodzeń konieczne jest faktyczne uczestnictwo zatrudnionych
    w pracach badawczo-rozwojowych. Nie wystarczy zatem jedynie wpisanie w dokumencie
    nawiązującym stosunek pracy/zlecenia umowy o dzieło do zakresu obowiązków takiej
    osoby prac z obszaru B+R. Jeżeli w ramach świadczonej pracy, oprócz obowiązków
    związanych z działalnością badawczo-rozwojową, wykonuje inne obowiązki, należy
    wyodrębnić, a zatem wyłączyć z ulgi badawczo-rozwojowej, tę część wynagrodzenia,
    świadczeń i składek, które nie są związane z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.
    Mając na uwadze powyższe, Spółka będzie prowadzić ewidencję czasu pracy, która
    wykaże, ile godzin poświęca dany pracownik na działalność badawczo-rozwojową, jeśli
    pracownik ten będzie zajmować się też innymi czynnościami spoza obszaru B+R.
    Rozpatrując kwestię wynagrodzeń pracowniczych pod kątem możliwości ich zaliczenia do
    kosztów kwalifikowanych, nie można pominąć brzmienia przepisu art. 12 ust. 1 ustawy z
    dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. 1426 tj. z
    dnia 2020.08.21), zgodnie z którym za przychody ze stosunku służbowego, stosunku
    pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju
    wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez

    względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności:
    wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju
    dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie
    od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne
    ponoszone za pracownika. Jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub
    świadczeń częściowo odpłatnych.
    Należy zatem uznać, że do kosztów kwalifikowanych należy zaliczyć wszystkie elementy
    wynagrodzenia wymienione w przywołanym wyżej przepisie.
    Co więcej, zastosowanie w przepisie katalogu otwartego elementów wynagrodzenia, przez
    użycie zwrotu „w szczególności” oznacza, że przychodem ze stosunku pracy są wszelkiego
    rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia
    majątkowego, a mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku
    pracy.
    Taka wykładnia przepisu art. 12 ust. 1 ustawy o PIT znajduje potwierdzenie m.in. w
    interpretacji indywidualnej DKIS z 7 grudnia 2020 r., o sygn. 0111-KDIB1-
    3.4010.470.2020.2.IM.
    Tym samym zdaniem Spółki wskazane w stanie faktycznym elementy wynagrodzeń
    pracowników zaangażowanych w prace badawczo-rozwojowe stanowią koszty
    kwalifikowane.
    Ad. 3 (Uzasadnienie stanowiska do pytań 7-11)
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z
    art. 18, odlicza się koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na
    działalność badawczo-rozwojową, zwane „kosztami kwalifikowanymi”.
    Zgodnie zaś z przepisem art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się:
    1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia
    13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej
    czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
    ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
    2. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 co podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia
    13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części w jakiej
    czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy
    zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
    3. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową;
    4. nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego
    bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności
    naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
    5. ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane
    na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1,2 i 4-8 ustawy
    z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od
    takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby
    działalności badawczo-rozwojowej;
    6. odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z

    umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1
    pkt 4;
    7. nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy
    zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;
    8. koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z
    rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
    a. przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
    Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
    łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
    b. prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskie lub
    odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w
    szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
    c. odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa
    ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w
    postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty
    zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym
    Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
    d. opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
    czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
    ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
    szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    Według przepisu art. 18d ust. 5 ustawy o CIT, koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu,
    jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od
    podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Natomiast, zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów
    kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu
    zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
    Zgodnie z przepisem art. 18d ust. 8 ustawy o CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za
    rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik
    poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty
    przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej
    części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych
    następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo
    skorzystać z odliczenia.
    W myśl art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnicy prowadzący działalność badawczo-
    rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są
    obowiązani w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 wyodrębnić koszty działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Analizując przytoczone przepisy, można wyodrębnić podstawowe warunki, które powinny
    zostać spełnione, aby podatnik mógł skorzystać z prawa odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym:
    1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
    przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
    3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
    kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy CIT,
    4. jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
    ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia

    przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
    podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
    zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    5. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty
    działalności badawczo-rozwojowej,
    6. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
    odliczeniu, kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów
    określonych w ustawie o CIT,
    7. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
    zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Przenosząc wyżej przytoczone przepisy oraz warunki, które musi spełnić podatnik, aby być
    uprawnionym do skorzystania z ulgi podatkowej na grunt analizowanej sprawy należy
    wskazać, że Spółka spełnia wszystkie powyższe wymagania. Poniesione przez Spółkę
    wydatki są związane z działalnością badawczo-rozwojową (Projekty), koszty te stanowią
    również koszty uzyskania przychodu oraz wszystkie koszty mieszczą się w katalogu
    zamkniętym określonym w art. 18d ustawy CIT. Ponadto, koszty zostały i zostaną
    wyodrębnione i nie zostały zwrócone Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie.
    Wnioskodawca planuje również wykazać kwotę podlegającą odliczeniu w rocznym
    zeznaniu podatkowym w załączniku CIT/BR.
    Tym samym, Wnioskodawca jest uprawniony do rozpoznania w ramach ulgi, o której
    mowa w art. 18d ustawy CIT, Koszty Projektów, co potwierdza szereg interpretacji
    indywidualnych organów podatkowych.
    Dla potwierdzenia Wnioskodawca pragnie przywołać poniżej fragmenty interpretacji
    odnoszących się do każdego z rodzajów kosztów, które ponosi w ramach realizacji
    Projektów.
    1) Koszty osobowe.
    Jak zostało wskazane we wcześniejszej części wniosku na podstawie art. 18d ust. 2 ustawy
    o CIT za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:
    1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
    1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit.
      a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
      rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na
      podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.
    Przywołane przepisy dają zatem możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in.
    należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje
    prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania
    będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego
    pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla
    Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń

    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Należy w tym miejscu zauważyć, że ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o
    CIT, odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-
    rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, z późn. zm., dalej: „ustawy o PIT”), za przychody ze
    stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku
    pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń
    w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i
    świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i
    wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a
    ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych
    nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust.
    1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako
    przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych,
    o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, zwrot „w szczególności” oznacza, że
    poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww.
    katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków
    pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika
    powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z
    pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami
    z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT., oraz sfinansowane przez płatnika
    składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT), również
    należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z
    tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT).
    Stosownie do art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, za przychody z działalności wykonywanej
    osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania
    usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby
    fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki z wyjątkiem
    przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez
    podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w
    pkt 9.
    Spółka pragnie zaznaczyć, iż możliwość zaliczenia wskazanych wyżej wydatków do kosztów
    kwalifikowanych znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej DKIS z 13
    maja 2022 r., o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.86.2022.2.AN.

    Jak zostało wskazane w stanie faktycznym, do celów kalkulacji ulgi B+R Spółka planuje
    uwzględniać wydatki wskazane w pkt od a do l powyżej jako koszty, o których mowa w art.
    18d ust. 2 pkt 1 oraz 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT. Jako koszty kwalifikowane traktowane
    będą jedynie te wydatki, które nie zostały zwrócone Spółce w jakiejkolwiek formie. W
    odniesieniu do składek, za koszty kwalifikowane uznawane będą te, które finansowane są
    przez Spółkę jako płatnika.
    Jako koszty kwalifikowane traktowane będą część z wymienionych powyżej wydatków. Dla
    celów skorzystania z ulgi B+R wydatki te będą rozliczane jedynie w takiej części, w jakiej
    czas przeznaczony na realizację działalności B+R przez danego pracownika pozostaje w
    ogólnym czasie pracy w danym miesiącu. Ustalenie tej proporcji następuje w oparciu o
    ewidencję czasu pracy.
    Ewidencja prowadzona jest w ujęciu tygodniowym, w podziale na poszczególne projekty.
    Dane w ewidencji pozwalają na wskazanie, ile w danym dniu dany pracownik lub
    pracownicy poświęcili godzin swojej pracy na czynności stanowiące prace B+R w ramach
    danego projektu.
    Ww. plik podzielony został na wykaz osób wykonujących dane czynności, krótki opis
    czynności oraz ilość godzin poświęconą na ich wykonanie w ujęciu tygodniowym.
    Mając te dane Spółka jest w stanie określić ile godzin w danym miesiącu dany pracownik
    poświęcił na czynności związane z projektami B+R.
    Mając na uwadze przywołany stan faktyczny oraz przepisy podatkowe, w ocenie Spółki ma
    ona prawo zaliczyć ponoszone wydatki osobowe do kosztów kwalifikowanych (oznaczone
    literami od a do l).
    2) Środki trwałe i WNiP.
    Zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o CIT" kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu
    zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy
    amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.
    Natomiast, w myśl art. 16d ust. 1 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia
    2018 r., podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku,
    o których mowa w art. 16a i 16b, których wartość początkowa określona zgodnie z art. 16g
    nie przekracza 10.000 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty
    uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.
    Zgodnie z art. 16f ust. 3 ustawy o CIT, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z
    art. 16h- 16m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i
    prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 10.000 zł. W przypadku gdy wartość
    początkowa jest równa lub niższa niż 10.000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1,
    mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16 m albo jednorazowo w
    miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i
    prawnej, albo w miesiącu następnym.
    Jak zostało wskazane w stanie faktycznym, w ramach prowadzonych projektów Spółka
    poniosła koszty związane z nabyciem i używaniem środków trwałych w rozumieniu ustawy
    o CIT. W zależności od konkretnego projektu Spółka będzie wykorzystywać innego rodzaju
    urządzenia i maszyny, stanowiące środki trwałe.

    W przypadku każdego projektu, który wiąże się z wykorzystaniem środków trwałych,
    Spółka planuje potraktować całość odpisów amortyzacyjnych związanych z tymi
    urządzeniami jako koszt kwalifikowany do ulgi B+R, w proporcji w jakiej były one
    faktycznie wykorzystywane do prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Jak zostało wskazane w stanie faktycznym, użycie wymienionych rodzajów sprzętów w
    działalności badawczo-rozwojowej ma kluczowe znaczenie dla realizacji projektów
    innowacyjnych, które są zorientowane na rozwój nowych technologii oraz poprawę
    wydajności produkcji.
    Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej DKIS z 13
    maja 2022 r., o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.86.2022.2.AN, w której organ podatkowy wskazał,
    że ,,(...) istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych, w rozumieniu art. 18d
    ust. 3 ustawy o CIT, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do
    działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności,
    odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    nie stanowią kosztów kwalifikowanych.
    Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt
    kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane
    jedynie do działalności badawczo- rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki
    będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do
    bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą
    stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe oraz wartości
    niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej”.
    W związku z powyższym, zdaniem Spółki ma ona prawo zaliczyć koszty odpisów
    amortyzacyjnych od środków trwałych do kosztów kwalifikowanych.
    3) Koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
    działalnością badawczo-rozwojową.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie
    materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową.
    Spółka pragnie zwrócić uwagę, że przywołane w przepisie pojęcia takie jak „materiały” i
    „surowce” nie zostały zdefiniowane w ustawie o CIT.
    W związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych
    i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się
    znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie
    „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego,
    służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Jeżeli chodzi o pojęcie „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego
    pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 120 z późn. zm.). W świetle art. 3 ust. 1
    pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne
    potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to "składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a

    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp." (Walińska
    Ewa (red.), Bek Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    W tym miejscu Spółka pragnie wskazać, że surowcami i materiałami w znaczeniu
    przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną
    działalnością badawczo-rozwojową.
    Stanowisko to zostało zaprezentowane m.in. przez DKIS w interpretacji indywidualnej z 6
    marca 2024 r., o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.770.2023.2.JG, gdzie organ podatkowy
    potwierdził również, że Spółka może zaliczyć do kosztów kwalifikowanych ,,(...) wydatki
    ponoszone na materiały i surowce niezbędne do realizacji działalności badawczo-
    rozwojowej, tj. koszty materiałów i surowców wykorzystywanych przy pracy nad realizacją
    obu projektów”.
    Zgodnie z przedstawionym przez Spółkę stanem faktycznym w ramach realizacji
    opisanych projektów, będzie ona ponosić koszty związane z nabywaniem zarówno
    materiałów jak i surowców, które będą bezpośrednio związane z projektami w ramach
    prac badawczo-rozwojowych.
    Spółka planuje rozpoznawać te wydatki w całości jako koszty kwalifikowane w rozumieniu
    art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, pod warunkiem, że nie zostaną one zwrócone
    Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Spółki koszty związane z nabywaniem zarówno
    materiałów jak i surowców, związanych z projektami w ramach prac badawczo-
    rozwojowych mogą stanowić koszty kwalifikowane.
    4) Koszty nabycia niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
    wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w
    szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie
    niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego
    bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i
    przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania w szczególności, oznacza że wymieniony
    katalog sprzętów nie jest zamknięty.
    Według internetowego słownika języka polskiego PWN, ,,sprzęt" to: przedmiot użytkowy,
    przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach. Według słownika
    języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, sprzęt to każdy przedmiot użytkowy jak
    mebel, narzędzie, naczynie, to przedmioty używane w określonym celu, związane z jakąś
    dziedziną.
    Z kolei, „specjalistyczny” wg słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego,
    oznacza m.in. związany z pewną specjalnością.
    Zgodnie z informacjami przedstawionymi w stanie faktycznym Wnioskodawca poniósł
    wydatki związane z nabywaniem specjalistycznego sprzętu, który nie jest jednak
    traktowany jako środek trwały dla celów CIT i który jest wykorzystywany do prac w ramach
    Projektu 1 i Projektu 3.
    W ramach Projektu 1 Wnioskodawca poniósł m.in. koszty nabycia: naczyń i przyborów
    laboratoryjnych takich jak, zestawy do badań, PH-metr, elektrody, Konduktometr, sondy,
    odczynniki, filtry, dozowniki itp.

    W przypadku Projektu 3 Wnioskodawca poniósł z kolej koszty związane przede wszystkim
    z nabyciem naczyń i przyborów laboratoryjnych, urządzeń pomiarowych oraz pozostałego
    drobnego sprzętu laboratoryjnego (np. pipety, szalki Petriego, próbówki, szkiełka
    mikroskopowe, płyty grzejne, sita, itp.).
    Wskazane wyżej wydatki poniesione w ramach wskazanych projektów stanowią w ocenie
    Wnioskodawcy koszty kwalifikowane w myśl art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT, co wynika
    z wykładni językowej przywołanego przepisu.
    Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej DKIS z 23
    stycznia 2020 r., o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.508.2019.2.PC, w której organ podatkowy
    wskazał, że „(...) konstrukcja cytowanego powyżej art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT,
    pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, nabycie niebędącego środkami
    trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych
    oraz urządzeń pomiarowych. Zatem, przyjmuje się, że nabycie niebędącego środkami
    trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej, w przypadku którego istnieje możliwość przypisania go
    do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww.
    działalności”.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Spółki wskazane we wniosku koszty związane z
    nabyciem niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego
    bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i
    przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych, stanowią koszty kwalifikowane w
    rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1
    Stanowisko, które przedstawili Państwo w zakresie pytań 1, 2, 3, 5 i 6 jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.
    Ad. 2 i Ad. 3
    Stosownie do treści art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „ustawa o CIT”):
    podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
    podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
    poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”.
    Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego
    przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 u.p.d.o.p.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 u.p.d.o.p.,
    za koszty kwalifikowane uznaje się:
    1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia
    13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej
    czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym
    czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

    1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit.
    a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia
    13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej
    czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy
    zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
    2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową;
    2a. nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego
    bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności
    naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.
    W myśl art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p.,
    za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
    zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności
    badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i
    lokali będących odrębną własnością.
    Stosownie do art. 18d ust. 5 u.p.d.o.p.,
    koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
    jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
    dochodowym.
    Zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 u.p.d.o.p.,
    podatnikowi, który w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
    ekonomicznej na podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w
    odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w
    kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia.
    Art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p.,
    kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
    1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym
    lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. -
    Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
    2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
    których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust.
    2 pkt 5;
    3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5,
    ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Ponadto, zgodnie z art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p.,
    Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
    kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość
    dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia -
    odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno
    następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w
    którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia,
    o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w
    art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT:

    kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze
    źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z
    wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., zgodnie z
    którym
    podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z
    odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1,
    wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w
    doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są
    wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy
    regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność
    badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w
    rozumieniu u.p.d.o.p.,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów
    kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 u.p.d.o.p.,
    - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu u.p.d.o.
    p., przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
    podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
    jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
    ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
    przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
    podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
    zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., podatnik wyodrębnił koszty
    działalności badawczo-rozwojowej,
    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w u.p.
    d.o.p.,
    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
    zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z
    tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace
    badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące
    realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz
    koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy
    koszt kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także

    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017
    r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji
    przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o
    zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”.
    Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane
    (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
    pracownika.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163, ze zm., dalej: „u.p.d.o.f.”):
    za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
    spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
    wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
    finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
    wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty
    za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość
    została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak
    również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust.
    1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako
    przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych,
    o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., zwrot „w szczególności” oznacza, że
    poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww.
    katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków
    pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika
    powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z
    pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami
    z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności
    określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych
    (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.), należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt
    8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
    sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z
    dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2
    pkt 1a u.p.d.o.p.).
    Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f.:
    za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2,
    uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub
    umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność
    gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej

    niemającej osobowości prawnej, -z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie
    umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności
    gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.
    Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią
    wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa zlecenia, a którzy
    wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-
    rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie
    działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na
    wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia w danym miesiącu.
    Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie
    określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a u.p.d.o.p.
    Do kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej mogą Państwo także
    zaliczyć wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe na rzecz pracowników wykonujących
    czynności w ramach prac B+R.
    Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 4 października 2018 r. o pracowniczych planach
    kapitałowych (t. j. Dz.U. z 2024 r., poz. 427, dalej: „ustawa PPK”), ustawa określa zasady
    gromadzenia środków w pracowniczych planach kapitałowych, zwanych dalej „PPK”,
    zawierania umów o zarządzanie PPK i umów o prowadzenie PPK, finansowania i
    dokonywania wpłat do PPK oraz dokonywania wypłat transferowych, wypłat i zwrotu
    środków zgromadzonych w PPK.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 18 lit. a i d ustawy PPK,
    a) przez osoby zatrudnione należy rozumieć pracowników, o których mowa w art. 2
    ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz. U. z 2022 r. poz. 1510, 1700 i 2140),
    z wyjątkiem pracowników przebywających na urlopach górniczych i urlopach dla
    pracowników zakładu przeróbki mechanicznej węgla, o których mowa w art. 11b ustawy
    z dnia 7 września 2007 r. o funkcjonowaniu górnictwa węgla kamiennego (Dz. U. z 2022
    r. poz. 1309), oraz młodocianych w rozumieniu art. 190 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca
    1974 r. - Kodeks pracy.
    d) osoby fizyczne, które ukończyły 18. rok życia, wykonujące pracę na podstawie umowy
    agencyjnej lub umowy zlecenia albo innej umowy o świadczenie usług, do której
    zgodnie z art. 750 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny stosuje się
    przepisy dotyczące zlecenia, Natomiast, w myśl art. 2 ust. 1 pkt 21 lit. a tej ustawy.
    Natomiast, w myśl art. 2 ust. 1 pkt 21 lit. a tej ustawy,
    a) przez podmiot zatrudniający należy rozumieć pracodawcę, o którym mowa w art. 3
    ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy - w stosunku do osób zatrudnionych, o
    których mowa w pkt 18 lit. a, jeżeli posiada numer indentyfikacyjny;
    d) zleceniodawcę - w stosunku do osób zatrudnionych, o których mowa w pkt 18 lit. d,
    jeżeli posiada numer identyfikacyjny.
    W myśl art. 27 ust. 9 ustawy PPK,
    wpłaty finansowane przez uczestnika PPK są potrącane z wynagrodzenia po jego
    opodatkowaniu.
    Wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe w części finansowanej przez pracodawcę, jako
    dodatkowy element wynagrodzenia pracownika wypełnia przesłankę do jej kwalifikacji do
    kosztów kwalifikowanych działalności B+R na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a u.p.d.o.p.
    Natomiast, wskazane we wniosku składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz
    Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, nie stanowią kosztów kwalifikowanych w
    rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1.

    Należy zauważyć, że obowiązek i zasady odprowadzania ich nie został uregulowany w
    ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, a tylko takie mogą stanowić koszty
    kwalifikowane. W ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w niektórych artykułach są
    tylko wskazane sytuacje, w których do składek na Fundusz Pracy i Fundusz
    Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych stosuje się tą ustawę, ale składki te nie są
    określone tą ustawą.
    Zatem, w części dotyczącej odliczenia w ramach ulgi badawczo-rozwojowej składek na
    Fundusz Pracy oraz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, Państwa stanowisko jest
    nieprawidłowe.
    W pozostałej części dotyczącej kosztów pracowniczych (z wyłączeniem wynagrodzenia
    pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę za czas ich nieobecności),
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.
    Odnosząc się do kosztów nabycia materiałów i surowców, należy odwołać się do art. 18d
    ust. 2 pkt 2 uCIT, który stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i
    surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem
    materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku
    których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje
    się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia
    na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji
    przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września
    1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19
    ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek#Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym
    powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową.
    Za koszty kwalifikowane uznaje się również nabycie niebędącego środkami trwałymi
    sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności
    badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń
    pomiarowych, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania w szczególności, oznacza że wymieniony
    katalog sprzętów nie jest zamknięty.

    Wg internetowego słownika języka polskiego PWN, „sprzęt” to: przedmiot użytkowy,
    przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach. Według słownika
    języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, sprzęt to każdy przedmiot użytkowy jak
    mebel, narzędzie, naczynie, to przedmioty używane w określonym celu, związane z jakąś
    dziedziną.
    Z kolei, „specjalistyczny” wg słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego,
    oznacza m.in. związany z pewną specjalnością.
    Z przywołanego art. 18d ust. 2 pkt 2a u.p.d.o.p. wynika, że aby poniesione wydatki na
    sprzęt specjalistyczny, uznać za koszty kwalifikowane muszą być spełnione następujące
    warunki :
    - sprzęt nie stanowi środka trwałego,
    - zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego”, oraz
    - jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R.
    Odnosząc się do odpisów amortyzacyjnych jako kosztów kwalifikowanych na potrzeby
    stosowania ulgi badawczo-rozwojowej, należy mieć na uwadze cytowany już art. 18d ust. 3
    u.p.d.o.p., zgodnie z którym za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w
    danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy
    amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o CIT, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu
    zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy
    amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisem art. 16a-16m, z
    uwzględnieniem art. 16.
    Zgodnie z art.16f ust. 3 ustawy o CIT, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art.
    16h-16m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej
    w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 10.000 zł. W przypadku, gdy wartość
    początkowa jest równa lub niższa niż 10.000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1,
    mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w
    miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i
    prawnej, albo w miesiącu następnym.
    W pierwszej kolejności wskazać należy, że co do zasady odpisy amortyzacyjne dokonane
    od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
    działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową
    przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d ustawy o CIT.
    Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d
    ust. 3 ustawy o CIT w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od wartości
    niematerialnych i prawnych oraz środków trwałych, jeżeli są one rzeczywiście
    wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.
    Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności
    badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty
    odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w
    jakiej środki trwałe będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Wobec powyższych wyjaśnień, opisane w stanie faktycznym finansowane przez Spółkę
    wydatki na materiały i surowce, a także odpisy amortyzacyjne od środków trwałych,
    stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i ust. 3 ustawy o CIT.
    Podsumowując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:
    - Spółka prawidłowo uznaje, że koszty pracownicze związane z tworzeniem aplikacji w pkt
    4 stanowią koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej;

    - koszty „Projektu 1” ponoszone przez Spółkę na realizację Projektów opisane w stanie
    faktycznym stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i ust. 3
    Ustawy CIT;
    - koszty „Projektu 2” ponoszone przez Spółkę na realizację Projektów opisane w stanie
    faktycznym stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i ust. 3
    Ustawy CIT;
    - koszty „Projektu 3” ponoszone przez Spółkę na realizację Projektów opisane w stanie
    faktycznym stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i ust. 3
    Ustawy CIT;
    - koszty „Projektu 5” ponoszone przez Spółkę na realizację Projektów opisane w stanie
    faktycznym stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i ust. 3
    Ustawy CIT;
    - koszty „Projektu 6” ponoszone przez Spółkę na realizację Projektów opisane w stanie
    faktycznym stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i ust. 3
    Ustawy CIT;
    - w części dotyczącej odliczenia w ramach ulgi badawczo-rozwojowej składek na Fundusz
    Pracy oraz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, jest nieprawidłowe,
    - w pozostałej części, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    W części pytań oznaczonych nr 4, 7-11 dotyczącej kosztów wynagrodzenia pracowników
    zatrudnionych na podstawie umowy o prace za czas usprawiedliwionej nieobecności
    wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
    Końcowo odnosząc się do powołanych interpretacji, wskazać należy, że rozstrzygnięcia w
    nich zawarte dotyczą konkretnej indywidualnej sprawy w określonym stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące, zatem
    nie mogą przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.