Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.226.2025.1.LM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-02
Teza: Skoro Pan jako obdarowany jest obywatelem Rzeczypospolitej
Polskiej, to opisana we wniosku darowizna na Pana rzecz, z
uwagi na fakt, że zostanie zawarta pomiędzy osobami
wymienionymi w zamkniętym katalogu określonym w art. 4a
ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn (tj. pomiędzy
Panem a Pana ojcem; obywatelem Białorusi), korzysta ze
zwolnienia podatkowego na podstawie art. 4a powołanej
ustawy.
Słowa kluczowe: Białoruś
darowizna
pobyt-miejsce stałego pobytu
rodzina
środek-środki pieniężne
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zwolnienie nabycia rzeczy i praw
majątkowych przez członków najbliższej rodziny
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 4a-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny od ojca –
    obywatela Białorusi. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Na stałe mieszka Pan w Rzeczypospolitej Polskiej od 2021 roku. (...) 2025 roku został Pan
    uznany za obywatela polskiego. Obecnie jest Pan zatrudniony na podstawie umowy o
    pracę na czas nieokreślony w firmie (...) sp. z o.o., a także prowadzi Pan jednoosobową
    działalność gospodarczą pod nazwą (...). Wszystkie podatki z tytułu osiąganych dochodów
    rozlicza Pan w Urzędzie Skarbowym (...). Pana ojciec, obywatel Białorusi, posiadający stałe
    miejsce zamieszkania na terytorium Białorusi, planuje przekazać Panu darowiznę w
    formie środków pieniężnych w walucie obcej w łącznej wysokości ok. (...) USD. Kwota ta
    przekracza limit wskazany w art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn,
    powyżej którego powstaje obowiązek podatkowy. Wspomniane środki ojciec zamierza
    przekazać Panu w formie przelewu ze swojego rachunku bankowego w białoruskim banku
    na Pana rachunek bankowy w banku polskim.

## Pytanie

Czy jako nabywca darowizny będzie Pan zwolniony z obowiązku zapłaty podatku od
    darowizny, pod warunkiem terminowego złożenia formularza SD-Z2?
    Pana stanowisko w sprawie
    Wskazuje Pan, że posiada obywatelstwo polskie. W chwili dokonania darowizny środki
    pieniężne nie będą znajdowały się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, ponieważ
    zostaną przekazane przelewem z rachunku bankowego Pana ojca, prowadzonego w
    banku na terytorium Białorusi. W Pana ocenie – zgodnie z art. 2 ustawy o podatku od
    spadków i darowizn – planowana darowizna co do zasady będzie podlegała
    opodatkowaniu tym podatkiem. Jednakże darowizna ta będzie mogła korzystać ze
    zwolnienia przewidzianego w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, pod
    warunkiem spełnienia łącznie wymogów wskazanych w art. 4a ust. 1 pkt 1 i 2, tj.
    zgłoszenia jej w odpowiednim terminie na formularzu SD-Z2 oraz udokumentowania
    przelewu środków pieniężnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.

    Art. 2 ww. ustawy stanowi, że:
      Nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych
      wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub
      zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce
      stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera pojęcia „darowizna”, dlatego w tym
    zakresie odwołać się należy do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Jak stanowi natomiast art. 890 § 1 i § 2 cyt. Kodeksu:
      Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże
      umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli
      przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
      Przepisy powyższe nie uchybiają przepisom, które ze względu na przedmiot
      darowizny wymagają zachowania szczególnej formy dla oświadczeń obu stron.
    Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia
    majątkowego bez ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego i polega najczęściej na
    przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku
    obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie
    zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.
    Umowa darowizny ma charakter umowy zobowiązującej (konsensualnej) – do zawarcia
    umowy dochodzi z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia woli – jednostronnej,
    jako nie przynoszącej darczyńcy żadnej opłaty. Do zawarcia umowy darowizny, podobnie
    jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli przez obie strony
    umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia
    woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny.
    W myśl art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 4 cyt. ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje – przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą
      złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie
      zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia
      przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy
      wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy
      powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.
    Stosownie do art. 6 ust. 4 ww. ustawy:
      Jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem,
      obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma; jeżeli pismem takim
      jest orzeczenie sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się
      orzeczenia. W przypadku gdy nabycie nie zostało zgłoszone do opodatkowania,
      obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powołania się przez podatnika przed
      organem podatkowym na fakt nabycia.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 1 oraz ust. 2 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw
      majątkowych o czystej wartości przekraczającej 36 120 zł – jeżeli nabywcą jest osoba
      zaliczona do I grupy podatkowej.

      Jeżeli nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych od tego samego zbywcy
      następuje więcej niż jeden raz, do czystej wartości rzeczy i praw majątkowych
      ostatnio nabytych dolicza się czystą wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych
      dotychczas od tego samego zbywcy w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w
      okresie 5 lat poprzedzających ten rok. Od podatku obliczonego od łącznej wartości
      nabytych rzeczy i praw majątkowych potrąca się podatek przypadający od
      opodatkowanych poprzednio nabytych rzeczy i praw majątkowych. Wynikająca z
      obliczenia nadwyżka podatku nie podlega ani zaliczeniu na poczet innych podatków,
      ani zwrotowi. Nabywcy obowiązani są w zeznaniu podatkowym wymienić rzeczy i
      prawa majątkowe nabyte w podanym wyżej okresie.
    W myśl art. 14 ust. 1, 2 i 3 pkt 1 cyt. ustawy:
      Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony
      jest nabywca.
      Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do
      osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
      Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się – do grupy I – małżonka, zstępnych,
      wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.
    Niezależnie od powyższego, ustawa o podatku od spadków i darowizn przewiduje w
    swojej treści zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe, dla członków najbliższej rodziny.
    Zgodnie z treścią art. 4a ust. 1, 3 oraz 4 tej ustawy:
      Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez
      małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
      1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi
        urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku
        podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w
        przypadku nabycia w drodze dziedziczenia – w terminie 6 miesięcy od dnia
        uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z
        zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
      2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia
        darczyńcy są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku
        nabytego dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie
        nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w
        art. 9 ust. 1 pkt 1 – udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na
        rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub
        spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
      W przypadku niespełnienia warunków, o których mowa w ust. 1-2, nabycie własności
      rzeczy lub praw majątkowych podlega opodatkowaniu na zasadach określonych dla
      nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej.
      Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:
      1) wartość majątku ostatnio nabytego doliczona do wartości majątku nabytego
        dotychczas od tej samej osoby lub po tej samej osobie w roku, w którym
        nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok nie
        przekracza kwoty określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 lub
      2) nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo
        w tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron.
    W myśl art. 4 ust. 4 cyt. ustawy:
      Zwolnienia określone w ust. 1 oraz art. 4a i art. 4b stosuje się, jeżeli w chwili nabycia
      nabywca posiadał obywatelstwo polskie lub obywatelstwo jednego z państw
      członkowskich Unii Europejskiej lub państw członkowskich Europejskiego
      Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) – stron umowy o Europejskim Obszarze

      Gospodarczym lub miał miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej lub terytorium takiego państwa.
    Jak wynika z przedstawionego zdarzenia, jest Pan obywatelem Polski i na stałe mieszka
    Pan w Polsce. Pana ojciec obywatel Białorusi planuje przekazać Panu w formie darowizny
    środki pieniężne w walucie obcej w łącznej wysokości ok. (...) USD. Wspomniane środki
    ojciec zamierza przekazać Panu w formie przelewu ze swojego rachunku bankowego w
    białoruskim banku na Pana rachunek bankowy w banku polskim.
    Pana wątpliwości budzi czy może Pan skorzystać ze zwolnienia podatkowego z art. 4a
    ustawy o podatku od spadków i darowizn w związku z nabyciem ww. darowizny od ojca.
    Stoi Pan na stanowisku, że ma Pan prawo skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania.
    Z zacytowanego powyżej art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika,
    że podstawowym kryterium uprawniającym do skorzystania ze zwolnienia, jeżeli
    przedmiotem darowizny są środki pieniężne, poza zgłoszeniem nabytych środków
    pieniężnych naczelnikowi urzędu skarbowego (za wyjątkiem sytuacji określonych w art. 4a
    ust. 4 ustawy) jest udokumentowanie ich otrzymania dowodem przekazania na rachunek
    płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie
    oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    Jak wynika z powołanego powyżej art. 4 ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn,
    dla skorzystania ze zwolnienia z art. 4a tej ustawy przy zawarciu umowy darowizny,
    koniecznym jest, aby obdarowany:
    a) posiadał obywatelstwo polskie, lub
    b) posiadał obywatelstwo jednego z państw członkowskich Unii Europejskiej lub państw
      członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) – stron umowy o
      Europejskim Obszarze Gospodarczym, lub
    c) miał miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, lub
    d) miał miejsce zamieszkania na terytorium jednego z państw członkowskich Unii
      Europejskiej lub państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu
      (EFTA) – stron umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym.
    W związku z opisanymi okolicznościami oraz powołanymi powyżej przepisami należy
    stwierdzić, że skoro Pan jako obdarowany jest obywatelem Rzeczypospolitej Polskiej, to
    opisana we wniosku darowizna na Pana rzecz, z uwagi na fakt, że zostanie zawarta
    pomiędzy osobami wymienionymi w zamkniętym katalogu określonym w art. 4a ust. 1
    ustawy o podatku od spadków i darowizn (tj. pomiędzy Panem a Pana ojcem), korzysta ze
    zwolnienia podatkowego na podstawie art. 4a powołanej ustawy o podatku od spadków i
    darowizn, pod warunkiem wypełnienia pozostałych przesłanek przewidzianych dla ww.
    zwolnienia. Te przesłanki to: złożenie w terminie 6 miesięcy zgłoszenia o nabyciu rzeczy
    lub praw majątkowych SD-Z2 do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, a także
    udokumentowanie darowizny dowodem przelewu na rachunek bankowy obdarowanego
    (Pana).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w daniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.111