Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.195.2025.1.AWY
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-25
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży lokali stanowiących towary
handlowe, wyodrębnionych w kamienicach w ramach
istniejącej i nowo powstałej powierzchni oraz prawo do
odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług
związanych ze sprzedażą opodatkowaną lokali.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
lokal-lokal mieszkalny
lokal-sprzedaż lokalu
modernizacja
odliczenia-prawo do odliczenia
rozbudowa-rozbudowa budynku
towar-towar handlowy
ulepszenie
wydatek-wydatki na ulepszenie
zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
2

Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w zakresie:
        zastosowania zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43
        ust. 1 pkt 10 ustawy dla dostawy lokali mieszkalnych wyodrębnionych w Budynku I,
        zastosowania zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43
        ust. 1 pkt 10 ustawy dla dostawy lokali mieszkalnych wyodrębnionych w Budynkach
        II i III w ramach istniejącej już powierzchni zabudowy,
        opodatkowania podatkiem VAT dostawy lokali mieszkalnych wyodrębnionych w
        Budynkach II i III w ramach nowo powstałej powierzchni,
        prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od nabytych towarów i usług
        związanych ze sprzedażą opodatkowaną wyodrębnionych lokali w ramach nowo
        powstałej powierzchni.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy:
        zastosowania zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43
        ust. 1 pkt 10 ustawy dla dostawy lokali mieszkalnych wyodrębnionych w Budynku I,
        zastosowania zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43
        ust. 1 pkt 10 ustawy dla dostawy lokali mieszkalnych wyodrębnionych w Budynkach
        II i III w ramach istniejącej już powierzchni zabudowy,
        opodatkowania podatkiem VAT w stawce 8% dostawy lokali mieszkalnych
        wyodrębnionych w Budynkach II i III w ramach nowo powstałej powierzchni,

        prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od nabytych towarów i usług
        związanych ze sprzedażą opodatkowaną wyodrębnionych lokali w ramach nowo
        powstałej powierzchni.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej Spółka lub Wnioskodawca) jest polskim
    rezydentem podatkowym z nieograniczonym obowiązkiem podatkowym w Polsce
    prowadzącym szeroko pojętą działalność deweloperską, w tym kupno i sprzedaż
    nieruchomości na własny rachunek, świadczenie usług budowlanych i wznoszenie oraz
    sprzedaż budynków mieszkalnych.
    Aktem notarialnym z 17 października 2023 r. Spółka nabyła (...) kamienice, które mieszczą
    się w A. u zbiegu ulic B. i C. Transakcja zakupu tych kamienic nie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    1. Kamienica oznaczona numerem porządkowym B1 (dalej Budynek I) to budynek
      murowany, podpiwniczony, trzykondygnacyjny, zasiedlony ok. 1940 r., w złym stanie
      technicznym, przeznaczony do remontu, w którym znajdują się niewyodrębnione
                                      2lokale mieszkalne (7 lokali) o łącznej powierzchni 213,01 m. Spółka wystąpiła o
      ustanowienie odrębnej własności dla 7 lokali w tej kamienicy i 9 października 2024 r.
      został spisany akt notarialny dotyczący wyodrębnienia 7 lokali mieszkalnych i ich
      przedwstępnej sprzedaży.
      Spółka zamierza sprzedać te odrębne lokale na cele mieszkalne, ale przed sprzedażą
      zamierza wyremontować całą kamienicę, powierzchnia lokali nie ulegnie zmianom.
      Nakłady poniesione na remont tych lokali nie będą przekraczały 30% wartości
      początkowej budynku.
    2. Kamienica oznaczona numerem porządkowym B2 (dalej Budynek II) to murowany,
      podpiwniczony, dwukondygnacyjny budynek zasiedlony ok. 1940 r. w bardzo złym
      stanie technicznym, przeznaczony do generalnego remontu, w którym znajdują się 4
                                                    2niewyodrębnione lokale mieszkalne i 1 lokal użytkowy o łącznej powierzchni 271 m.
      W budynku tym prowadzona będzie modernizacja i rozbudowa, w wyniku której
      powstanie 9 lokali mieszkalnych, a łączna powierzchnia kamienicy po rozbudowie
                    2będzie wynosiła 454,26 m. Nakłady na modernizację i rozbudowę lokali przekroczą
      30% wartości początkowej budynku.
    3. Kamienica oznaczona numerem porządkowym C1 (dalej Budynek III) to murowany,
      podpiwniczony, dwukondygnacyjny budynek, zasiedlony ok. 1940 r. w bardzo złym
      stanie technicznym, przeznaczony do generalnego remontu, w którym znajdują się 4
                                                      2niewyodrębnione lokale mieszkalne i 1 lokal użytkowy o łącznej powierzchni 190,08 m
      , w budynku tym będzie prowadzona modernizacja i rozbudowa, w wyniku której
      powstanie 9 lokali mieszkalnych, a łączna powierzchnia kamienicy po rozbudowie
                    2będzie wynosiła 412,41 m. Nakłady na modernizację i rozbudowę lokali przekroczą
      30% wartości początkowej budynku.
    Spółka przeznaczyła zakupione kamienice do dalszej odsprzedaży, w związku z tym
    kamienice są traktowane jako towary handlowe, a nie środki trwałe. Tak samo będą
    traktowane lokale mieszkalne wyodrębnione w kamienicach oraz nowo powstałe w
    wyniku rozbudowy dwóch kamienic.
    Lokale mieszkalne mające być przedmiotem sprzedaży znajdujące się w częściach
    dobudowanych/nadbudowanych (nowych) w Budynku II i Budynku III nie będą
    udostępniane przed planowaną sprzedażą osobom trzecim oraz nie będą
    wykorzystywane przez Spółkę w ramach własnej działalności gospodarczej.

    Spółka jest czynnym podatnikiem VAT, w wyniku modernizacji i rozbudowy kamienic
    Spółka będzie dokonywać nabycia towarów i usług, od których będzie mogła dokonywać
    odliczenia podatku naliczonego.
                                                2Wszystkie lokale będą przeznaczone na cele mieszkalne o powierzchni od 25 m
                        2(powierzchnia nie przekroczy 150 m). Lokale zostaną sprzedane osobom fizycznym i
    spółkom.
    Pytania
    1) Czy w budynku, który będzie remontowany (Budynek I), a nakłady na remont nie
      przekroczą 30% wartości początkowej budynku, sprzedaż wyodrębnionych lokali
      mieszkalnych będzie zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
      ustawy?
    2) Czy w pozostałych budynkach (Budynek II i III), które będą modernizowane, a nakłady
      na ich modernizację będą przekraczały 30% wartości początkowej budynków,
      sprzedaż wyodrębnionych lokali mieszkalnych w ramach istniejącej już powierzchni
      zabudowy będzie zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy?
    3) Czy w budynkach, które będą modernizowane (Budynek II i III) i powstaną w ramach
      rozbudowy powierzchni nowe lokale, sprzedaż tych wyodrębnionych lokali
      mieszkalnych w ramach nowo powstałej powierzchni na cele mieszkalne będzie
      opodatkowana podatkiem VAT w wysokości 8%?
    4) Czy Spółka będzie mogła dokonać odliczenia podatku naliczonego od nabytych
      towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną wyodrębnionych lokali w
      ramach nowo powstałej powierzchni zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Sprzedaż lokali mieszkalnych w Budynku I, w których został przeprowadzony remont nie
    przekraczający 30% wartości początkowej nieruchomości, według Spółki będzie podlegała
    zwolnieniu zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Nieruchomości spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a ich
    sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju,
    w związku z tym sprzedaż nieruchomości, która była wykorzystywana w działalności
    gospodarczej powinna być opodatkowana VAT wg stawki 23%.
    Zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy o VAT obniżoną stawkę podatku w wysokości 8% stosuje
    się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub
    robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do
    budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Do budownictwa
    objętego społecznym programem mieszkaniowym zalicza się budynki mieszkalne
                                          2jednorodzinne, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m oraz lokale
                                  2mieszkalne, których powierzchnia nie przekracza 150 m.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków
    budowli lub ich części z wyjątkiem, gdy:
        dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
        pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Przez pierwsze zasiedlenie zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT należy rozumieć oddanie
    do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na
    potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Ponieważ kamienica B1 (Budynek I) po wybudowaniu była zasiedlona przez okres dłuższy
    niż dwa lata, tym samym warunek dotyczący pierwszego zasiedlenia wg Spółki zostanie
    spełniony.
    Odnośnie przeprowadzonego remontu zakupionej kamienicy, to należy rozróżnić pojęcie
    remontu i ulepszenia. Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia
    ulepszenia. Aby zdefiniować to pojęcie należy odnieść się do ustawy o podatku
    dochodowym. Art. 16g ust. 13 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych wskazuje, że jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy,
    rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków,
    powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie
    części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 10 000
    zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich
    przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku
    podatkowym przekracza 10 000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w
    stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w
    szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów
    uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
    Zgodnie z tą definicją ulepszeniem środka trwałego jest:
    1) Przebudowa - rozumiana jako zmiana istniejącego stanu na inny, wykonanie prac
      dostosowujących do zmienionych potrzeb technicznych, użytkowych lub
      funkcjonalnych,
    2) Rozbudowa - rozumiana jako powiększenie budynku, budowli, linii technologicznych,
    3) Rekonstrukcja - rozumiana jako odtworzenie zużytych częściowo lub całościowo
      składników majątkowych,
    4) Modernizacja - rozumiana jako unowocześnienie.
    Z powyższej definicji wynika, że jedynie środek trwały może ulec ulepszeniu. Jeżeli
    zakupiona kamienica B1 nie będzie środkiem trwałym tylko towarem handlowym
    przeznaczonym do dalszej odsprzedaży, to również wyodrębnione lokale w tej kamienicy
    w ramach istniejącej powierzchni będą traktowane jako towar handlowy, w związku z tym
    nie będą podlegały przepisom o ulepszeniu w rozumieniu ustawy o VAT.
    W interpretacji indywidualnej z 19 maja 2022 r. nr 0112-KDIL1-2.4012.107.2022.2.PM
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że „na gruncie prawa podatkowego
    „ulepszenie” jest pojęciem, które dotyczy wyłącznie składników majątku będących
    środkami trwałymi”, co zdaniem organu oznacza, że „nieruchomości (lokale mieszkalne
    lub usługowe), które nie będą stanowić u podatnika środka trwałego, nie mogą ulec
    ulepszeniu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, ponieważ pojęcie
    ulepszenia, do którego odwołuje się ustawodawca w art. 2 pkt 14 ustawy, odsyłając do
    przepisów o podatku dochodowym, dotyczy ulepszenia środków trwałych”.
    W związku z powyższym sprzedaż lokali mieszkalnych w kamienicy B1 (Budynek I) zdaniem
    Spółki będzie korzystała ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Ad 2
    Spółka uważa, że pomimo poniesionych nakładów na modernizację lokali w Budynku II i III
    w wysokości przekraczającej 30% wartości początkowej nieruchomości, lokale te będą
    stanowiły nadal towary handlowe i nie będą ulepszane tak jak środki trwałe, w związku

    czym lokale, które zostały zmodernizowane w ramach istniejącej powierzchni tych
    Budynków przy sprzedaży będą korzystały ze zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT.
    W interpretacji indywidualnej z 8 listopada 2021 r., nr 0114-KDIP1-1.4012.337.2021.1.
    KOM, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że nawet jeśli wydatki na remont i
    wyposażenie budynku przekroczą 30% jego wartości to nie zmieni to faktu, że ulepszenia
    należy rozpatrywać przy dostawie środków trwałych, a nie przy towarach handlowych.
    Mając powyższe na uwadze, sprzedaż lokali mieszkalnych nabytych z rynku wtórnego
    (starszych niż 2 letnie) może korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdy poniesione wydatki dotyczące materiałów i usług
    dokonanych w lokalach przekroczą 30% wartości początkowej danego lokalu.
    Ad 3
    W odniesieniu do sprzedaży lokali mieszkalnych w Budynku II i III, które powstaną w
    wyniku rozbudowy (nowo powstałej części) w Budynku II i w Budynku III Spółka uważa, że
    ich dostawa będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt
    14 ustawy o VAT.
    Przez pierwsze zasiedlenie należy bowiem rozumieć oddanie do użytkowania pierwszemu
    nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków,
    budowli lub ich części, po ich wybudowaniu.
    Jak bowiem wynika z opisu zdarzenia przyszłego, prace budowlane, które zostaną
    przeprowadzone w Budynku II spowodują zwiększenie powierzchni użytkowej budynku o
          2  2około 183 m. Po rozbudowie Budynek II będzie posiadał 454,26 m powierzchni
    użytkowej. Z kolei w Budynku III realizacja zaplanowanych prac budowlanych spowoduje
                              2zwiększenie powierzchni Budynku o około 222 m. Po rozbudowie Budynek III będzie
              2posiadał 412,41 m powierzchni użytkowej.
    Tym samym w wyniku planowanej przez Spółkę rozbudowy powstaną zupełnie nowe
    substancje Budynku II i III. Lokale wyodrębnione w tych częściach Budynków nie będą
    przed sprzedażą przedmiotem użytkowania, w związku z czym sprzedaż Lokali
    mieszkalnych wyodrębnionych w nowo powstałych częściach nastąpi w ramach
    pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Zatem, zwolnienie o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy nie będzie mieć zastosowania do dostawy Lokali
    mieszkalnych wyodrębnionych w częściach dobudowanych/nadbudowanych (nowych)
    Budynków II i III.
                                            2Ponieważ powierzchnia lokali mieszkalnych nie będzie przekraczała 150 m, zgodnie z art.
    41 ust. 12 ustawy o VAT sprzedaż tych lokali będzie mogła korzystać z obniżonej stawki
    VAT określonej w art. 41 ust. 2 tej ustawy w wysokości 8%.
    Ad 4
    Odnośnie możliwości odliczenia podatku naliczonego, to podstawą dokonywania odliczeń
    podatku naliczonego jest art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym podatnikowi
    przysługuje prawo obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie,
    w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Spółka jest czynnym podatnikiem VAT i dokonując nabycia towarów i usług, które będą
    związane wytworzeniem nowych Lokali w Budynku II i III, których sprzedaż będzie
    opodatkowana będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego z tego tytułu.
    Jak podkreśla DKIS w jednej z interpretacji indywidualnych wydanej 9 grudnia 2022 r., nr
    0114-KDIP4-2.4012.534.2022.1.AA: „prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do

    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).”

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe w zakresie:
        zastosowania zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43
        ust. 1 pkt 10 ustawy dla dostawy lokali mieszkalnych wyodrębnionych w Budynku I,
        zastosowania zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43
        ust. 1 pkt 10 ustawy dla dostawy lokali mieszkalnych wyodrębnionych w Budynkach
        II i III w ramach istniejącej już powierzchni zabudowy,
        opodatkowania podatkiem VAT dostawy nowych lokali mieszkalnych
        wyodrębnionych w Budynkach II i III w ramach nowo powstałej powierzchni,
        prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od nabytych towarów i usług
        związanych ze sprzedażą opodatkowaną wyodrębnionych lokali w ramach nowo
        powstałej powierzchni.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno grunty, jak i budynki i budowle
    spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Tym samym, na gruncie ustawy o podatku
    od towarów i usług, zbycie nieruchomości stanowi dostawę towarów.
    Z uwagi na fakt, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do tej
    ustawy nie zawierają definicji lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego, należy posiłkować
    się w tym zakresie przepisami ustawy z 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z
    2021 r. poz. 1048), zwanej dalej „ustawą o własności lokali”.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 i ust. 2 ustawy o własności lokali:
      Odrębną własność lokalu można ustanowić w drodze umowy, a także jednostronnej
      czynności prawnej właściciela nieruchomości albo orzeczenia sądu znoszącego
      współwłasność. Umowa o ustanowieniu odrębnej własności lokalu powinna być
      dokonana w formie aktu notarialnego; do powstania tej własności niezbędny jest
      wpis do księgi wieczystej.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o własności lokali:

      Samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, zwane dalej
      „lokalami”, mogą stanowić odrębne nieruchomości.
    O możliwości wyodrębnienia prawnego lokalu decyduje przesłanka samodzielności.
    Zgodnie z art. 2 ust. 3 ustawy o własności lokali:
      Spełnienie wymagań, o których mowa w ust. 1a-2, a więc potwierdzających
      samodzielność lokalu, stwierdza starosta w formie zaświadczenia.
    Oznacza to, że dokumentem kluczowym dla potwierdzenia prawnego wyodrębnienia
    danego lokalu jest uzyskanie zaświadczenia o samodzielności lokalu, wydanego przez
    odpowiedni organ władzy publicznej.
    Z powyższych przepisów wynika, że odrębną nieruchomość może stanowić samodzielny
    lokal, a dla powstania odrębnej własności lokali niezbędny jest wpis do księgi wieczystej
    mający charakter konstytutywny. Bez wpisu do księgi wieczystej odrębna własność lokalu
    (części budynku) nie może skutecznie powstać. Na gruncie ustawy o podatku od towarów i
    usług lokal ten staje się odrębnym od budynku towarem i stanowi samodzielny przedmiot
    czynności podlegającej opodatkowaniu tym podatkiem.
    Należy zauważyć, że nie każda czynność, która stanowi dostawę towarów lub świadczenie
    usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność jest
    opodatkowana podatkiem VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę
    prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
    Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jak Państwo wskazali, są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT i prowadzą Państwo
    działalność gospodarczą w zakresie szeroko pojętej działalności deweloperskiej.
    17 października 2023 r. nabyli Państwo (...) kamienice (Budynki I-III) w celu dalszej
    odsprzedaży, w związku z tym są one traktowane jako towary handlowe. Tak samo będą
    traktowane lokale mieszkalne wyodrębnione w kamienicach oraz nowo powstałe w
    wyniku rozbudowy dwóch kamienic.
    Przedmiotowe kamienice stanowią własność Państwa, tj. spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością. Majątek spółki kapitałowej zawsze będzie wykazywał bezpośredni
    związek z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą jako nabyty na skutek
    świadomego działania organów spółki w okresie jej istnienia i właśnie w celu
    wykorzystania go do prowadzenia działalności spółki.
    Mając na uwadze fakt, iż są Państwo spółką z ograniczoną odpowiedzialnością
    prowadzącą działalność gospodarczą należy stwierdzić, że w niniejszej sprawie dojdzie do

    sprzedaży majątku należącego do Państwa przedsiębiorstwa, wykorzystywanego w
    prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej. Zatem przy dostawie lokali
    wyodrębnionych w Budynkach I-III będą Państwo podatnikiem podatku, o którym mowa w
    art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składnika majątku należącego do Państwa
    przedsiębiorstwa.
    W konsekwencji, sprzedaż lokali wyodrębnionych w Budynku I, Budynku II i Budynku III
    będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art.
    7 ust. 1 ustawy.
    Wyjaśnić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    I tak, stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Kwestia pierwszego zasiedlenia została uregulowana w art. 2 pkt 14 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku,
    budowli lub ich części do użytkowania. Zatem aby można było mówić o pierwszym
    zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na
    potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich część oddano w
    najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej –
    bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich
    części.
    W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości zabudowanych
    niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej
    przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu
    określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Niespełnienie jednego z powyższych
    warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT
    przewidzianego w tym artykule.
    Podkreślić w tym miejscu należy, że termin „ulepszenia” zawarty w ustawie o podatku od
    towarów i usług, odwołuje się do przepisów o podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 16g ust. 13 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U z 2025 r. poz. 278 ze zm.):
      Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy,
      rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków,
      ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3-11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie,
      w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których
      jednostkowa cena nabycia przekracza 10.000 zł. Środki trwałe uważa się za
      ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę,
      rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza
      10.000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z
      dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem
      używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą
      ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
    Ulepszeniem środka trwałego – w rozumieniu ustawy podatkowej – jest więc:
        przebudowa środka trwałego, tj. wykonanie takich prac, w wyniku których nastąpi
        jego dostosowanie do zmienionych potrzeb funkcjonalnych, użytkowych lub
        technicznych;
        rozbudowa środka trwałego, tj. wykonanie takich prac, które powiększają ten
        środek trwały;

        rekonstrukcja środka trwałego, tj. wykonanie prac, w wyniku których nastąpi
        odtworzenie zniszczonego środka trwałego do jego poprzedniego stanu;
        adaptacja środka trwałego, tj. wykonanie prac mających na celu przystosowanie
        danego środka trwałego do spełniania odmiennych funkcji od tych, dla których
        został zbudowany lub użytkowany;
        modernizacja środka trwałego, tj. unowocześnienie środka trwałego.
    Powyższy przepis wskazuje, że na gruncie prawa podatkowego „ulepszenie” jest pojęciem,
    które dotyczy wyłącznie składników majątku będących środkami trwałymi. Pod pojęciem
    tym należy rozumieć takie czynności, jak przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja,
    adaptacja lub modernizacja środka trwałego, które podnoszą jego wartość techniczną,
    użytkową, jak i przystosowanie składnika majątkowego do wykorzystania go w innym celu,
    niż pierwotne przeznaczenie albo nadanie temu składnikowi innych cech użytkowych.
    Zatem nieruchomości (np. budynki, lokale mieszkalne lub usługowe), które nie będą
    stanowić u podatnika środka trwałego, nie mogą ulec ulepszeniu w rozumieniu przepisów
    o podatku dochodowym, ponieważ pojęcie ulepszenia, do którego odwołuje się
    ustawodawca w art. 2 pkt 14 ustawy, odsyłając do przepisów o podatku dochodowym,
    dotyczy wyłącznie ulepszenia środków trwałych.
    Z opisu sprawy wynika, że 17 października 2023 r. nabyli Państwo (...) kamienice (Budynki I-
    III) w złym stanie technicznym, przeznaczone do remontu. Transakcje zakupu tych
    kamienic nie podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT. Przeznaczyli Państwo zakupione
    kamienice do dalszej odsprzedaży, w związku z czym kamienice są traktowane jako towary
    handlowe, a nie środki trwałe. Tak samo będą traktowane lokale mieszkalne
    wyodrębnione w kamienicach oraz nowo powstałe w wyniku rozbudowy dwóch kamienic.
    W wyniku modernizacji i rozbudowy kamienic będą Państwo dokonywać nabycia towarów
    i usług, od których będą Państwo dokonywać odliczenia podatku naliczonego.
    Budynek I stanowi kamienicę oznaczoną numerem porządkowym B1, która została
    zasiedlona ok. 1940 r. Wystąpili Państwo o ustanowienie odrębnej własności dla 7 lokali w
    tej kamienicy i 9 października 2024 r. został spisany akt notarialny dotyczący
    wyodrębnienia 7 lokali mieszkalnych i ich przedwstępnej sprzedaży. Zamierzają Państwo
    sprzedać te odrębne lokale, ale przed sprzedażą zamierzają Państwo wyremontować całą
    kamienicę. Nakłady poniesione na remont tych lokali nie będą przekraczały 30% wartości
    początkowej budynku.
    Budynek II stanowi kamienicę oznaczoną numerem porządkowym B2, która została
    zasiedlona ok. 1940 r. W Budynku II znajdują się 4 niewyodrębnione lokale mieszkalne i 1
    lokal użytkowy. W Budynku II będzie prowadzona modernizacja i rozbudowa, w wyniku
    której powstanie 9 lokali mieszkalnych. Nakłady na modernizację i rozbudowę lokali
    przekroczą 30% wartości początkowej budynku.
    Budynek III stanowi kamienicę oznaczoną numerem porządkowym C1, która została
    zasiedlona ok. 1940 r. W Budynku III znajdują się 4 niewyodrębnione lokale mieszkalne i 1
    lokal użytkowy. W Budynku III będzie prowadzona modernizacja i rozbudowa, w wyniku
    której powstanie 9 lokali mieszkalnych. Nakłady na modernizację i rozbudowę lokali
    przekroczą 30% wartości początkowej budynku.
    Lokale mieszkalne mające być przedmiotem sprzedaży znajdujące się w częściach
    dobudowanych/nadbudowanych w Budynku II i Budynku III nie będą udostępniane przed
    planowaną sprzedażą osobom trzecim oraz nie będą wykorzystywane przez Państwa w
    ramach własnej działalności gospodarczej.

    Państwa wątpliwości w sprawie w pierwszej kolejności dotyczą możliwości zastosowania
    zwolnienia od podatku VAT dla sprzedaży lokali wyodrębnionych w Budynku I oraz lokali
    wyodrębnionych w Budynkach II i III w ramach istniejącej już powierzchni zabudowy
    (pytania nr 1 i 2).
    Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, przed sprzedażą lokali dokonają Państwo remontu
    Budynku I oraz modernizacji i rozbudowy Budynku II i Budynku III. Nakłady poniesione na
    remont lokali w Budynku I nie będą przekraczały 30% wartości początkowej budynku,
    natomiast nakłady na modernizację i rozbudowę lokali w Budynku II i Budynku III
    przekroczą 30% wartości początkowej tych budynków.
    Należy jednak podkreślić, że przedmiotowe kamienice (a także lokale w nich się
    znajdujące) stanowią dla Państwa towary handlowe przeznaczone do dalszej odsprzedaży.
    Tym samym, skoro nie mamy do czynienia ze środkiem trwałym, nakłady ponoszone przez
    Państwa na przedmiotowe lokale nie stanowią ulepszenia w rozumieniu art. 16g ust. 13
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jak już zaznaczono powyżej, na
    gruncie prawa podatkowego „ulepszenie” jest pojęciem, które dotyczy wyłącznie
    składników majątku będących środkami trwałymi.
    W przedmiotowej sprawie nie ma znaczenia, czy wydatki poniesione na remont lokali
    przekroczą, czy nie 30% ich wartości początkowej. Nie można bowiem mówić o
    dokonywaniu w tych lokalach ulepszeń wskazanych w art. 2 pkt 14 ustawy, gdyż nie
    stanowią one u Państwa środków trwałych.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że dostawa lokali wyodrębnionych w
    Budynku I, jak i dostawa lokali wyodrębnionych w Budynku II i Budynku III w ramach
    istniejącej już powierzchni zabudowy nie nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia, gdyż
    Budynki I-III zostały zasiedlone ok. 1940 r., a ponadto pomiędzy pierwszym zasiedleniem
    ww. lokali a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż dwa lata.
    W konsekwencji, sprzedaż lokali wyodrębnionych w Budynku I, jak i sprzedaż lokali
    wyodrębnionych w Budynku II i Budynku III w ramach istniejącej już powierzchni
    zabudowy, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 1 i 2 uznaję za prawidłowe.
    Odnosząc się z kolei do Państwa wątpliwości w zakresie opodatkowania podatkiem VAT
    sprzedaży lokali mieszkalnych wyodrębnionych w Budynkach II i III w ramach nowo
    powstałej powierzchni (pytanie nr 3), należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy i
    kiedy względem ww. lokali doszło/dojdzie do pierwszego zasiedlenia.
    Jak Państwo wskazali, w wyniku modernizacji i rozbudowy Budynku II powstanie 9 lokali
                                                      2mieszkalnych, a łączna powierzchnia kamienicy po rozbudowie będzie wynosiła 454,26 m
    . W wyniku modernizacji i rozbudowy Budynku III powstanie 9 lokali mieszkalnych, a
                                            2łączna powierzchnia kamienicy po rozbudowie będzie wynosiła 412,41 m. Tym samym, w
    wyniku planowanej przez Państwa rozbudowy powstaną zupełnie nowe powierzchnie
    Budynku II i Budynku III, niebędące dotychczas przedmiotem użytkowania. Lokale
    mieszkalne wyodrębnione w tych nowych częściach Budynku II i Budynku III nie będą
    udostępniane przed planowaną sprzedażą osobom trzecim oraz nie będą
    wykorzystywane przez Państwa w ramach własnej działalności gospodarczej. Oznacza to,
    że przed planowaną sprzedażą nie dojdzie do oddania nowych części kamienic (nowo
    powstałych lokali mieszkalnych w Budynku II i Budynku III) do użytkowania, a więc do
    pierwszego zasiedlenia tych części. Zatem dostawa lokali mieszkalnych wyodrębnionych w
    ramach nowo powstałych powierzchni Budynku II i Budynku III będzie miała miejsce w
    ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Oznacza to, że w
    odniesieniu do sprzedaży ww. lokali nie zostaną spełnione przesłanki do zastosowania
    zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

    Wobec braku możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy do dostawy ww. lokali należy zbadać możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Planowana transakcja dostawy przedmiotowych lokali mieszkalnych wyodrębnionych w
    nowo powstałych częściach Budynku II i Budynku III nie będzie korzystać ze zwolnienia
    określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Zgodnie z Państwa wskazaniem, w wyniku
    modernizacji i rozbudowy kamienic będą Państwo dokonywać nabycia towarów i usług, od
    których będą Państwo mogli dokonywać odliczenia podatku naliczonego, zatem nie
    zostanie spełniona przesłanka warunkująca zastosowanie zwolnienia wynikającego z art.
    43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
    Dostawa lokali wyodrębnionych w nowych częściach Budynku II i Budynku III nie będzie
    korzystać także ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Jak już wskazano
    powyżej, w związku z modernizacją i rozbudową kamienic będą Państwo mogli dokonywać
    odliczenia podatku VAT naliczonego. Dodatkowo, lokale mieszkalne mające być
    przedmiotem sprzedaży, znajdujące się w nowo powstałych powierzchniach w Budynku II i
    Budynku III, nie będą udostępniane przez Państwa przed planowaną sprzedażą osobom
    trzecim oraz nie będą wykorzystywane przez Państwa w ramach własnej działalności
    gospodarczej, co oznacza, że nie będą wykorzystywane przez cały okres wyłącznie do
    działalności zwolnionej od podatku VAT. Wobec powyższego, nie są spełnione łącznie
    warunki określone w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy niezbędne do zastosowania
    zwolnienia.
    Tym samym, dostawa wyodrębnionych lokali mieszkalnych w ramach nowo powstałych
    powierzchni w Budynku II i Budynku III nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a i pkt 2 ustawy i będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem VAT z zastosowaniem właściwej stawki podatku VAT.
    Zatem Państwa stanowisko do pytania nr 3 w części dotyczącej opodatkowania podatkiem
    VAT sprzedaży lokali mieszkalnych, które powstaną w wyniku rozbudowy Budynku II i
    Budynku III, uznaję za prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego od
    nabytych towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną wyodrębnionych lokali
    w ramach nowo powstałej powierzchni.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych czyli w przypadku ich

    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art.
    86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 tej
    ustawy.
    W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższymi przepisami, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą
    wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, a transakcja
    udokumentowana fakturą podlega opodatkowaniu i nie jest zwolniona od podatku.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Zgodnie z Państwa wskazaniem, kamienice oraz lokale mieszkalne
    wyodrębnione w kamienicach będą traktowane jako towary handlowe. Zakupione
    kamienice przeznaczyli Państwo do dalszej odsprzedaży.
    Przechodząc zatem do prawa do odliczenia podatku VAT, należy jeszcze raz podkreślić, że
    rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej,
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Jak wywiedziono wyżej, planowana przez Państwa sprzedaż lokali mieszkalnych
    wyodrębnionych w ramach nowo powstałych powierzchni Budynku II i Budynku III nie
    będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, lecz będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem VAT z zastosowaniem właściwej stawki podatku VAT. Oznacza to, że nabyte
    przez Państwa towary i usługi, związane ze sprzedażą ww. lokali, zostaną ostatecznie
    wykorzystane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Tym samym, będą Państwo mieli prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od
    nabytych towarów i usług związanych ze sprzedażą wyodrębnionych lokali w ramach
    nowo powstałej powierzchni. Wynika to z faktu, że w analizowanym przypadku będą
    spełnione - wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy - przesłanki warunkujące prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia
    przesłanek negatywnych zawartych w art. 88 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy wskazać, że kwestia ustalenia wysokości stawki podatku od towarów i usług dla
    dostawy towarów lub świadczenia usług od dnia 1 lipca 2020 r. może być określona
    wyłącznie w ramach wydania wiążącej informacji stawkowej, o której mowa w art. 42a
    ustawy o VAT.
    Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1, 2 i 4
    oraz części pytania nr 3 dotyczącej uznania sprzedaży wyodrębnionych lokali
    mieszkalnych w ramach nowo powstałych powierzchni w Budynku II i Budynku III za
    czynność opodatkowaną podatkiem VAT. W pozostałym zakresie pytania nr 3 dotyczącym
    ustalenia stawki podatku VAT dla ww. transakcji zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać
    się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.