Zmiana interpretacji indywidualnej
Sygnatura: DPP13.8223.29.2020.CPXJ
Organ: Szef Krajowej Administracji Skarbowej
Data wydania: 2020-07-20
Teza: w zakresie możliwości zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 udpop środków pieniężnych otrzymanych przez Spółdzielnię w związku z odszkodowaniem z tytułu utraty udziału w prawie wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej, zabudowanej budynkami z lokalami mieszkalnymi i użytkowymi, w części dotyczącej: - lokali mieszkalnych zamieszkałych przez członków Spółdzielni oraz przez osoby niebędące członkami Spółdzielni, - lokali użytkowych.
Słowa kluczowe: odszkodowania; spółdzielnie-spółdzielnie mieszkaniowe; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste; zasób-gospodarowanie zasobami mieszkaniowymi; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

ZMIANA INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ

Na podstawie art. 14e § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900) Szef Krajowej Administracji Skarbowej, w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z dnia 7 stycznia 2019 r. nr 0111-KDIB2- 1.4010.463.2018.1.AT, wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej zmienia z urzędu wyżej wymienioną interpretację stwierdzając, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 października 2018 r. (data wpływu: 7 listopada 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie możliwości zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 udpop środków pieniężnych otrzymanych przez Spółdzielnię w związku z odszkodowaniem z tytułu utraty udziału w prawie wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej, zabudowanej budynkami z lokalami mieszkalnymi i użytkowymi, w części dotyczącej:

*   lokali mieszkalnych zamieszkałych przez członków Spółdzielni oraz przez osoby niebędące członkami Spółdzielni – **jest prawidłowe,**
*   lokali użytkowych – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 listopada 2018 r. wpłynął do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie możliwości zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 udpop środków pieniężnych otrzymanych przez Spółdzielnię w związku z odszkodowaniem z tytułu utraty udziału w prawie wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej, zabudowanej budynkami z lokalami mieszkalnymi i użytkowymi.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca – Spółdzielnia Mieszkaniowa otrzymał w drodze decyzji od Prezydenta Miasta X. odszkodowanie z tytułu utraty udziału, w wysokości (\`(...)\`), w prawie użytkowania 2 wieczystego nieruchomości oznaczonych numerem działek \`(...)\` i \`(...)\` (powstałych z podziału działki nr \`(...)\`), o powierzchni 0,0653 ha (\`(...)\`) i 0,0029 ha (\`(...)\`). W uzasadnieniu decyzji przyznającej odszkodowanie wskazano, że zgodnie z art. 12 ust. 4d ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 roku o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg, jeżeli przeznaczona na pasy drogowe nieruchomość gruntowa stanowiąca własność Skarbu Państwa albo jednostki samorządu terytorialnego została oddana w użytkowanie wieczyste, użytkowanie to wygasa z dniem, w którym decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej stała się ostateczna. Treść art. 12 ust. 4f wskazanej ustawy stanowi, że odszkodowanie za nieruchomości, o których mowa w ustępie 4, przysługuje dotychczasowym właścicielom nieruchomości oraz użytkownikom wieczystym.

Część nieruchomości gruntowej, której dotyczyło odszkodowanie została przeznaczona pod inwestycję drogową.

Przedmiotowa nieruchomość gruntowa, będąca we współużytkowaniu wieczystym Spółdzielni, z której część została przeznaczona pod inwestycję drogową jest zabudowana budynkami mieszkalnymi oraz budynkiem, w którym znajdują się lokale użytkowe. Spółdzielnia jest właścicielem, w tej nieruchomości: lokali mieszkalnych o powierzchni użytkowej 1.249,00 m2 oraz lokali użytkowych o powierzchni użytkowej 733,9 m2. Udział lokali mieszkalnych w prawie użytkowania wieczystego działek gruntu wynosi 0,6299, a udział lokali użytkowych wynosi 0,3701.

Otrzymane odszkodowanie zostanie w całości przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych (fundusz remontowy lokali mieszkalnych), zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w drodze uchwały Walnego Zgromadzenia dotyczącej podziału nadwyżki bilansowej, która podejmowana jest po zakończeniu roku obrotowego i zatwierdzeniu sprawozdania finansowego.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Spółdzielnia z tytułu otrzymanego odszkodowania może skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym w trybie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na to, że całość otrzymanego odszkodowania zostanie przeznaczona na utrzymanie zasobów mieszkaniowych (fundusz remontowy), przychód uzyskany z tytułu otrzymanego odszkodowania podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, w interpretacji indywidulanej z dnia 7 stycznia 2019 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.463.2018.1.AT uznał za prawidłowe stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym odszkodowanie z tytułu utraty udziału w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT, w zakresie jakim obejmuje lokale mieszkalne zamieszkałe przez członków Spółdzielni. Natomiast w zakresie w jakim odszkodowanie obejmuje lokale zamieszkałe przez osoby niebędące członkami Spółdzielni oraz lokale użytkowe uznał stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe.

Po zapoznaniu się z aktami sprawy Szef Krajowej Administracji Skarbowej stwierdza, że interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, jest nieprawidłowa w części, która kwestionuje możliwość zwolnienia z opodatkowania odszkodowania obejmującego lokale zamieszkałe przez osoby niebędące członkami Spółdzielni. W pozostałym zakresie Szef Krajowej Administracji Skarbowej podtrzymuje stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Z opisu stanu faktycznego sprawy wynika, że Spółdzielnia otrzymała odszkodowanie z tytułu utraty udziału w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej, które w całości przeznaczy na utrzymanie zasobów mieszkaniowych.

Część przedmiotowej nieruchomości jest zabudowana budynkami mieszkalnymi oraz budynkiem, w którym znajdują się lokale użytkowe.

Istotą sprawy jest ustalenie, czy otrzymane odszkodowanie w całości podlega zwolnieniu z opodatkowania, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U z 2018 r. poz. 1036, ze zm.), dalej: „updop”, w sytuacji, gdy nieruchomość jest zabudowana budynkami mieszkalnymi, w których są lokale należące do członków spółdzielni oraz do osób niebędących członkami spółdzielni i budynkiem, w którym są lokale użytkowe.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 updop, wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

W celu prawidłowej wykładni powyższego przepisu należy odwołać się do definicji gospodarki zasobami mieszkaniowymi i zasobów mieszkaniowych. Pojęcia te zostały wyjaśnione w interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 5 marca 2008 r. DD6/8213/11/KWW/07/MB7/82.

I tak przez „zasoby mieszkaniowe”, o których mowa w przepisie art. 17 ust. 1 pkt updop, należy rozumieć m.in. :

*   znajdujące się w budynku mieszkalnym lokale mieszkalne wraz z przynależnymi do nich pomieszczeniami oraz wyposażenie techniczne, jak np.(…);
*   pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.(…):

*   budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki,
*   inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np.: latarnie oświetleniowe, ogrodzenia, parkingi, trawniki, kontenery na śmieci.

W interpretacji ogólnej stwierdzono ponadto, iż związane z wyżej wymienionymi budynkami (lokalami mieszkalnymi i pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami przychody (np. opłaty, czynsze, odsetki za zwłokę od nieterminowych ich wpłat) oraz sfinansowane z nich koszty stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu updop (art. 12 ust. 1 pkt 1 oraz art. 15 ust. 1, z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ustawy). Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 updop, wolny jest od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Budynki mieszkalne wraz ze znajdującymi się w nich lokalami mieszkalnymi, pomieszczeniami oraz urządzeniami, nierozłącznie i trwale związane są z gruntami, na których zostały one zbudowane. Oznacza to, że grunty wraz ze znajdującymi się na nich budynkami mieszkalnymi wchodzą w skład zasobów mieszkaniowych.

W interpretacji ogólnej wskazano również, że pojęcie „zasobów mieszkaniowych” nie może być rozciągane na lokale użytkowe wynajmowane osobom fizycznym oraz osobom prawnym przez podatników, o których mowa w wyżej wymienionym art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy. Z treści tego przepisu wynika bowiem, że zwolnieniu podlegają jedynie dochody uzyskane z „gospodarki zasobami mieszkaniowymi”. Nie mogą zatem być nim objęte dochody osiągane z pozostałej działalności gospodarczej, jaką jest np. wynajmowanie lokali niemieszkalnych (użytkowych).

Zdaniem Szefa KAS w niniejszej sprawie kluczowa jest treść interpretacji ogólnej. Z interpretacji tej wprost wynika, że grunty wchodzą w skład zasobów mieszkaniowych. Wobec tego odszkodowanie z tytułu utraty udziału w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej stanowi przychód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i co do zasady podlega zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 updop.

Zgodnie z przytoczonymi powyżej wyjaśnieniami nie ulega wątpliwości, że lokale mieszkalne stanowią zasoby mieszkaniowe.

W przypadku możliwości zwolnienia z opodatkowania odszkodowania w części przypadającej na lokale mieszkalne, których właścicielami są zarówno osoby będące i niebędące członkami spółdzielni należy mieć na względzie, że wyjaśnienia dotyczące pojęcia „zasobów mieszkaniowych” w żaden sposób nie różnicują lokali mieszkalnych, w szczególności na rodzaj przysługującego prawa do ich własności, lub członkostwa w spółdzielni. Wobec tego lokale mieszkalne – należące do członków spółdzielni i te, które są własnością osób niebędących członkami spółdzielni stanowią zasoby mieszkaniowe, do których ma zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 44 updop. A zatem odszkodowanie w zakresie lokali mieszkalnych w całości podlega zwolnieniu z opodatkowania.

W ocenie Szefa KAS należy jednak wyłączać z przychodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi tę część odszkodowania, która przypada na lokale użytkowe.

Co do zasady, wyłączeniu z przychodów gospodarki zasobów mieszkaniowych podlegają wszelkie usługi związane z wynajmowaniem lokali, czy powierzchni użytkowych. Skoro pożytki z lokali użytkowych nie są uwzględniane w dochodach zwolnionych z opodatkowania, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 updop, to również odszkodowanie z tytułu wywłaszczenia gruntu przypisane odpowiednio do lokali użytkowych należy z tych dochodów wyłączyć.

Z powyższych względów dokonano zmiany interpretacji indywidulanej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 stycznia 2019 r. nr 0111-KDIB2-1.4010.463.2018.1.AT.

Zgodnie z art. 14e § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, Szef Krajowej Administracji Skarbowej może, z urzędu, zmienić wydaną interpretację indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Przepis ten nie zawiera ograniczeń czasowych, co oznacza, że jeśli stwierdzona zostanie nieprawidłowość wydanej interpretacji indywidualnej, Szef Krajowej Administracji Skarbowej może, z urzędu, zmienić ją w dowolnym czasie.

Zmieniona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania zmienionej interpretacji.

POUCZENIE

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, w terminie 30 dni od dnia jej doręczenia (art. 3 § 2 pkt 4a, art. 13 § 1 i § 2 i art. 53 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r. poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się za pośrednictwem Szefa Krajowej Administracji Skarbowej (którego działanie jest przedmiotem skargi):

*   w dwóch egzemplarzach, na adres: Ministerstwo Finansów, ul. Świętokrzyska 12, 00-916 Warszawa (art. 47 § 1 i art. 54 § 1 ww. ustawy)

lub

*   w formie dokumentu elektronicznego bez dołączania odpisów, zawierającą adres elektroniczny oraz podpisaną kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym albo podpisem osobistym, na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Ministerstwa Finansów na platformie ePUAP: \`(...)\` (art. 46 § 2a, art. 47 § 3 i art. 54 § 1a ww. ustawy). Datą wniesienia skargi w formie dokumentu elektronicznego jest określona w urzędowym poświadczeniu odbioru data jej wprowadzenia do systemu teleinformatycznego Ministerstwa Finansów (art. 83 § 5 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.