Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.516.2022.2.MAP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-16
Teza: Zwolnienie od opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu wynajmu pokoi gościnnych.
Słowa kluczowe: pokoje gościnne; wynajem
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 43

**Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

3 czerwca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 26 maja 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu wynajmu pokoi gościnnych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 sierpnia 2022 r. (wpływ 9 sierpnia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Jest Pan właścicielem gospodarstwa rolnego w myśl art. 2 ust. 1 ustawy z 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym, jak również pracuje Pan zawodowo. Gospodarstwo rolne prowadzi Pan wspólnie z żoną. Żona jako osoba ubezpieczona w KRUS na co dzień zajmuje się gospodarstwem rolnym oraz wynajmem turystom dwóch pokoi gościnnych znajdujących się w budynku mieszkalnym położonym na terenie gospodarstwa rolnego. Gospodarstwo położone jest w miejscowości …, gmina … . Obszar miejscowości pomimo, że administracyjnie należy do miasta, ma charakter wiejski, krajobrazowo, infrastrukturalnie oraz społecznie spełnia definicję obszaru wiejskiego.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że jest jedynym właścicielem budynku mieszkalnego w którym wynajmowane są pokoje. Na terenie Pana gospodarstwa rolnego nie ma innych budynków mieszkalnych. Poza przedmiotowymi pokojami znajdującymi się w budynku mieszkalnym, nie prowadzi Pan wynajmu innych nieruchomości. Wynajem pokoi prowadzony jest w budynku mieszkalnym położonym w gospodarstwie rolnym, znajdującym się na terenie mającym charakter wiejski, lecz administracyjnie przynależy do miasta. Pokoje wynajmowane są wyłącznie osobom przebywającym na wypoczynku. Osoby wypoczywające w Pana gospodarstwie agroturystycznym mogą aktywnie spędzić wolny czas, poznać folklor i obyczaje, a przede wszystkim z dala od zgiełku miast znaleźć bliski kontakt z naturą. Nie zamierza Pan zwiększać liczby wynajmowanych pokoi do 5-ciu, jak również powyżej 5-ciu.

### Pytanie

Czy, zgodnie z brzmieniem art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych podlegają dochody uzyskane z tytułu wynajmu turystom pokoi gościnnych w liczbie nieprzekraczającej 5, w budynkach mieszkalnych położonych w gospodarstwie rolnym znajdującym się na terenach mających charakter wiejski, lecz administracyjnie przynależnych do miasta?

**Pana stanowisko w sprawie**

Uważa Pan, że zgodnie z art. 21 ust 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych będą podlegać dochody uzyskiwane wynajmu pokoi, których łączna liczba nie przekracza 5, jeżeli znajdują się one w budynku mieszkalnym położonym w gospodarstwie rolnym usytuowanym na obszarze mającym charakter wiejski, niezależnie od tego, że gospodarstwo znajduje się w obszarze administracyjnym miasta.

Biorąc pod uwagę fakt że w polskim ustawodawstwie nie ma legalnej definicji obszaru wiejskiego, dokonując wykładni użytego przez ustawodawcę w treści art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych sformułowania „na terenach wiejskich” dla wyznaczenia definicji obszaru wiejskiego należałoby sięgnąć do polskiej literatury badawczej, w której można znaleźć definicję L. Przezbórskiej, która określa „obszary wiejskie powiązane są funkcjonalnie z rolnictwem oraz innymi formami działalności, dla których podstawy jest korzystanie z zasobów przyrody: lasów, rzek, czy jezior (\`(...)\`), służą więc do prowadzenia produkcji rolniczej, gospodarki leśnej, rybołówstwa śródlądowego, a także wypoczynku i turystyki.

Natomiast zwrot „wiejski”, zgodnie z wyjaśnieniem zawartym w Małym słowniku języka polskiego PWN pod redakcją S. Skorupskiego, H. Auderskiej i Z. Łempickiej to między innymi: „odnoszący się do wsi - osiedla rolniczego i jej mieszkańców; należący do wsi, właściwy wsi, (\`(...)\`) znajdujący się na terenach rolniczych, za miastem, wśród pól i lasów, właściwy takim terenom”.

Biorąc pod uwagę wyżej wymienione wykładnie językowe należy stwierdzić, że miejscowość … spełnia przesłanki wymienione w powyższych definicjach. Miejscowość jako sołectwo w myśl art. 36 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym posiada organy administracyjne tj.: uchwałodawczy jakim jest zebranie wiejskie oraz wykonawczy którym jest sołtys, którego wspomaga rada sołecka, posiada również fundusz sołecki.

Należy przy tym zauważyć, że ustawodawca zgodnie z przepisami ustawy o samorządzie gminnym dopuścił tworzenie sołectw na terenach wiejskich, bez względu, gdzie one są położone, administracyjnie poza miastem, czy też w jego granicach. Jednak przyjęcie tego stanowiska wymaga od gmin każdorazowej indywidualnej oceny, czy konkretny teren ma charakter wiejski, czy też jest takiego charakteru pozbawiony. Na obszarze miejscowości znajdują się pola uprawne (sady, zboża, łąki, itp.) użytkowane przez miejscową ludność. Występuje tu głównie zabudowa zagrodowa a ponad 70% mieszkańców posiada gospodarstwa rolne, które stanowią źródło ich dochodu. Jednocześnie brak jest infrastruktury typowej dla obszarów miejskich tj. zwarta zabudowa, chodniki, kanalizacja, itp. oraz faktycznie znajduje się kilka kilometrów za miastem.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 43 ww. ustawy:

Wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi gościnnych, w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku oraz dochody uzyskane z tytułu wyżywienia tych osób, jeżeli liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5.

Zastosowanie zwolnienia określonego w tym przepisie – w odniesieniu do wynajmu pokoi gościnnych – uzależnione jest od spełnienia łącznie kilku warunków, a mianowicie:

· najem musi dotyczyć pokoi gościnnych znajdujących się w budynkach mieszkalnych,

· budynki mieszkalne, w których znajdują się wynajmowane pokoje są położone na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym,

· przedmiotem usług jest najem pokoi gościnnych osobom przebywającym na wypoczynku,

· liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5.

Celem omawianego zwolnienia jest wspieranie działalności agroturystycznej prowadzonej na terenach wiejskich, w gospodarstwach rolnych. Ustawodawca nie objął jednak zwolnieniem od opodatkowania wszelkich dochodów z agroturystyki, a jedynie dochody uzyskiwane z „podstawowych” usług agroturystycznych, tj. z wynajmu pokoi gościnnych (przy spełnieniu określonych warunków) i z wyżywienia osób wynajmujących te pokoje.

Stosownie do treści art. 2 ust. 4 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2020 r. poz. 333):

Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.

Z opis sprawy wynika, że jest Pan właścicielem gospodarstwa rolnego w myśl art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym. Gospodarstwo rolne prowadzi Pan wspólnie z żoną. Pana żona na co dzień zajmuje się gospodarstwem rolnym oraz wynajmem turystom dwóch pokoi gościnnych znajdujących się w budynku mieszkalnym położonym na terenie gospodarstwa rolnego. Gospodarstwo położone jest w miejscowości, która pomimo, że administracyjnie należy do miasta, ma charakter wiejski, krajobrazowo, infrastrukturalnie oraz społecznie spełnia definicję obszaru wiejskiego. Poza przedmiotowymi pokojami znajdującymi się w budynku mieszkalnym, nie prowadzi Pan wynajmu innych nieruchomości.

Zauważyć należy, że według definicji GUS obszar wiejski jest to teren położony poza granicami administracyjnymi miast (Powszechny spis rolny 2010. 2013. GUS, Warszawa, s. 17).

Mając na względzie powołane wyżej regulacje prawne stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie zostaną spełnione wszystkie przesłanki określone w art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z powołanego wyżej przepisu, aby skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w tym przepisie, budynek mieszkalny, w którym znajdują się wynajmowane pokoje musi być położony w gospodarstwie rolnym na terenach wiejskich.

Natomiast w sprawie będącej przedmiotem wniosku, przesłanka ta nie jest spełniona, bowiem Pana gospodarstwo rolne położone jest w miejscowości, która administracyjnie należy do miasta.

Wobec tego, uzyskiwane przez Pana dochody z tytułu wynajmu dwóch pokoi gościnnych, w budynku mieszkalnym położonym w Pana gospodarstwie rolnym osobom przebywającym na wypoczynku nie będą mogły podlegać zwolnieniu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzamy postępowania dowodowego, lecz opieramy się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).