Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.249.2025.3.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-26
Teza: Darowizna gotówki od rodziców (obywateli Ukrainy); obdarowana posiada stałe miejsce pobytu na terenie RP
Słowa kluczowe: Ukraina
darowizna
gotówka
pobyt-miejsce stałego pobytu
rodzice
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Nabycie rzeczy i praw majątkowych za
granicą
Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zakres opodatkowania-Nabycie tytułem
darowizny, polecenia darczyńcy
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 1-ust. 1-pkt 2
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej
    podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania darowizny
    od rodziców. Uzupełniła go Pani samoistnie pismem z 2 sierpnia 2025 r. oraz – w
    odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 sierpnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (...) r. otrzymała Pani od swoich rodziców (obywatele Ukrainy) darowiznę w wysokości (...)
    dolarów amerykańskich w gotówce, co zostało potwierdzone aktem notarialnym
    sporządzonym w Ukrainie. W momencie otrzymania środków mieszkała Pani w Ukrainie
    już ponad 6 miesięcy.
    Środki zostały przekazane w formie gotówki, ponieważ w związku z wojną na Ukrainie
    obowiązują restrykcje Narodowego Banku Ukrainy, które w praktyce uniemożliwiają
    wykonanie przelewów zagranicznych. Otrzymanie pieniędzy w gotówce było jedyną realną
    możliwością.
    Następnie przewiozła Pani te środki do Polski, wpłaciła na swoje konto bankowe i
    przeznaczyła w całości na zakup pierwszego mieszkania.
    Jako córka należy Pani do tzw. „grupy 0” zgodnie z art. 4a ustawy o podatku od spadków i
    darowizn. Dopełniła Pani również obowiązku zgłoszenia darowizny we właściwym terminie
    oraz dysponuje Pani wymaganymi dokumentami.
    Posiada Pani Kartę Pobytu Stałego (...), co potwierdza Pani stałe związki z Polską. Uważa
    Pani, że Pani sytuacja ma charakter wyjątkowy i prosi o potraktowanie jej jako spełniającej
    warunki do zastosowania zwolnienia podatkowego w wysokości 0%.

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym darowizna pieniężna otrzymana od rodziców –
    przekazana w gotówce z powodu ograniczeń wojennych uniemożliwiających przelew
    bankowy, potwierdzona aktem notarialnym i przeznaczona na zakup pierwszego
    mieszkania w Polsce – może korzystać ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn
    na podstawie art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie otrzymane środki pieniężne od rodziców w formie darowizny, które zostały
    następnie wpłacone na konto bankowe w Polsce i przeznaczone na zakup pierwszego
    mieszkania, powinny korzystać ze zwolnienia z podatku od darowizn na podstawie art. 4a
    ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Darowizna została udokumentowana aktem notarialnym z (...) r. oraz przekazana w
    sposób jedyny możliwy ze względu na sytuację wojenną w Ukrainie (gotówką, z
    późniejszym przewiezieniem do Polski).
    Posiada Pani kartę pobytu stałego w (...), co oznacza, że spełnia Pani przesłanki dotyczące
    miejsca zamieszkania na terytorium Polski.
    W Pani opinii środki te powinny być traktowane jako darowizna od najbliższej rodziny w I
    grupie podatkowej, a tym samym powinny korzystać z pełnego zwolnienia (0% podatku),
    pomimo przekazania ich w formie gotówkowej z powodu wyjątkowych okoliczności
    wojennych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.
    Art. 2 ww. ustawy stanowi, że:
      Nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych
      wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub
      zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce
      stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie definiuje pojęcia darowizny, należy więc
    odwołać się do przepisów Kodeksu cywilnego.
    Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1071):
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.
    Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia
    majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra
    majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter
    nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia
    w zamian za uczynioną darowiznę.
    Stosownie do art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje: przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą
      złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie
      zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia
      przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy
      wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy
      powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.
    Jak wynika z powyższych przepisów darowizna – co do zasady –podlega opodatkowaniu
    podatkiem od spadków i darowizn, a obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 1 oraz ust. 2 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw
      majątkowych o czystej wartości przekraczającej 36 120 zł – jeżeli nabywcą jest osoba
      zaliczona do I grupy podatkowej.
      Jeżeli nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych od tego samego zbywcy
      następuje więcej niż jeden raz, do czystej wartości rzeczy i praw majątkowych
      ostatnio nabytych dolicza się czystą wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych
      dotychczas od tego samego zbywcy w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w
      okresie 5 lat poprzedzających ten rok. Od podatku obliczonego od łącznej wartości
      nabytych rzeczy i praw majątkowych potrąca się podatek przypadający od
      opodatkowanych poprzednio nabytych rzeczy i praw majątkowych. Wynikająca z
      obliczenia nadwyżka podatku nie podlega ani zaliczeniu na poczet innych podatków,
      ani zwrotowi. Nabywcy obowiązani są w zeznaniu podatkowym wymienić rzeczy i
      prawa majątkowe nabyte w podanym wyżej okresie.
    Jak wynika z art. 14 ust. 1, 2 i 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

      Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony
      jest nabywca. Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego
      stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa
      majątkowe.
      Do I grupy podatkowej zalicza się: małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia,
      synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.
    W myśl natomiast art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez
      małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
      1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi
        urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku
        podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2–5, 7 i 8 oraz ust. 1a–2, a
        w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia - w terminie 6 miesięcy od dnia
        uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z
        zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz, oraz
      2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia
        darczyńcy są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku
        nabytego dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie
        nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w
        art. 9 ust. 1 pkt 1 - udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na
        rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub
        spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    Zgodnie z art. 4a ust. 3 ww. ustawy:
      W przypadku niespełnienia warunków, o których mowa w ust. 1-2, nabycie własności
      rzeczy lub praw majątkowych podlega opodatkowaniu na zasadach określonych dla
      nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej.
    Stosownie do art. 4a ust. 4 cyt. ustawy:
      Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:
      1) wartość majątku ostatnio nabytego doliczona do wartości majątku nabytego
        dotychczas od tej samej osoby lub po tej samej osobie w roku, w którym nastąpiło
        ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok nie przekracza kwoty
        określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 lub
      2) nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo
        w tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron.
    W myśl art. 4 ust. 4 cyt. ustawy:
      Zwolnienia określone w ust. 1 oraz art. 4a i art. 4b stosuje się, jeżeli w chwili nabycia
      nabywca posiadał obywatelstwo polskie lub obywatelstwo jednego z państw
      członkowskich Unii Europejskiej lub państw członkowskich Europejskiego
      Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) – stron umowy o Europejskim Obszarze
      Gospodarczym lub miał miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej lub terytorium takiego państwa.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia wynika, że (...) r. otrzymała Pani od rodziców,
    obywateli Ukrainy, darowiznę w gotówce, co zostało potwierdzone aktem notarialnym
    sporządzonym w Ukrainie. Następnie przywiozła Pani te środki do Polski, wpłaciła na
    swoje konto bankowe i przeznaczyła na zakup Pani pierwszego mieszkania. Posiada Pani
    kartę stałego pobytu (...).
    Z przywołanego wyżej art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika wprost, że
    nabycie rzeczy znajdujących się za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili zawarcia
    umowy darowizny nabywca miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej

    Polskiej. Zatem darowizna, którą otrzymała Pani od rodziców podlega opodatkowaniu
    podatkiem od spadków i darowizn.
    W celu ustalenia, czy w opisanej we wniosku sytuacji spełnione zostały warunki do
    skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn należy
    przeanalizować przesłanki wskazane w przepisach tej ustawy.
    Z treści przepisu art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika, że w
    przypadku gdy przedmiotem darowizny są środki pieniężne, dla skorzystania ze
    zwolnienia z opodatkowania konieczne jest spełnienie trzech warunków:
    1) otrzymanie darowizny od jednej z osób wymienionych w tym przepisie;
    2) złożenie zgłoszenia o nabyciu własności środków pieniężnych (poza sytuacją
      przewidzianą w art. 4a ust. 4 ustawy);
    3) udokumentowanie ich otrzymania dowodem przekazania na rachunek płatniczy
      nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie
      oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    W przypadku darowizny środków pieniężnych warunkiem niezbędnym do skorzystania z
    omawianego zwolnienia – jak już wyżej wskazano – jest fakt udokumentowania przez
    obdarowanego ich otrzymania dowodem przekazania na swój rachunek bankowy albo
    rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub
    przekazem pocztowym.
    W opisanej we wniosku sytuacji nie można uznać udokumentowania otrzymania przez
    Panią środków pieniężnych w sposób określony w art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od
    spadków i darowizn, tj. dowodem przekazania na rachunek bankowy nabywcy albo jego
    rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub
    przekazem pocztowym.
    Jak wynika z opisu sprawy środki pieniężne zostały Pani przekazane w gotówce. Dopiero
    później zostały przez Panią wpłacone na konto. Z opisu stanu faktycznego wprost wynika,
    że darowizna nie została przekazana w sposób wskazany w ww. przepisie.
    Podkreślenia wymaga, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej uzależnione jest od
    spełnienia wszystkich ustawowych przesłanek wymaganych do jej zastosowania.
    W konsekwencji, otrzymana od Pani rodziców darowizna środków pieniężnych nie
    korzysta ze zwolnienia określonego w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i
    darowizn i podlega opodatkowaniu na ogólnych zasadach określonych dla nabywców
    zaliczonych do I grupy podatkowej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej jako organ wydający interpretację – w ramach
    danych mu uprawnień – może jedynie wyjaśnić brzmienie przepisu podatkowego
    mającego zastosowanie w sytuacji opisanej przez osobę składającą wniosek o
    interpretację i wskazać jakie prawa i obowiązki płyną dla wnioskodawcy z tego przepisu.
    Tym samym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie ma kompetencji do przyznawania
    ewentualnych ulg i zwolnień, nawet w sytuacji wystąpienia nadzwyczajnych okoliczności.
    Kompetencje w zakresie przydzielania ulg i zwolnień podatkowych posiada naczelnik
    właściwego urzędu skarbowego. Zatem do naczelnika podatnik może występować z
    wnioskiem o ewentualne zastosowanie ulgi podatkowej.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.