Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-1037/11/ES
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-09-28
Teza: skutki podatkowe nieodpłatnego przekazania puszek napojów energetycznych
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów; przekazanie-przekazanie nieodpłatne; próbki
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 9 czerwca 2011r. (data wpływu 21 czerwca 2011r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 września 2011r. (data wpływu 22 września 2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych nieodpłatnego przekazania puszek napojów energetycznych – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 21 czerwca 2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych nieodpłatnego przekazania puszek napojów energetycznych. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 16 września 2011r. (data wpływu 22 września 2011r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 13 września 2011r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży napojów energetycznych. Koszt zakupu pojedynczej puszki napoju energetycznego wynosi około 66 groszy netto. W ramach akcji marketingowych i reklamowych Wnioskodawca przekazuje nieodpłatnie puszki.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazuje, że jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Przekazywane przez Wnioskodawcę towary (puszki napoju energetycznego) należą do przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.

Wnioskodawcy przy nabyciu towarów przekazywanych nieodpłatnie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wnioskodawca w momencie nabycia towarów przewiduje iż zostaną one sprzedane, czyli służą sprzedaży opodatkowanej. Sporadycznie w celach marketingowych przekazywane są nieodpłatnie kontrahentom.

Zdaniem podatnika przekazywane puszki stanowią prezenty o małej wartości w myśl art. 7 ust. 7 ustawy o VAT, gdyż przez prezenty o małej wartości rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary, których przekazania nie ujęto w ewidencji, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku) określone w momencie przekazywania towaru, nie przekracza 10 zł.

Wnioskodawca nie prowadzi ewidencji pozwalającej na ustalenie tożsamości osób obdarowanych.

Łączna wartość przekazywanych towarów jednej osobie w roku podatkowym przekracza 100 zł.

Jednostkowa cena nabycia jednej puszki (bez podatku) określona w momencie przekazywania towaru wynosi 66 groszy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy jednorazowe przekazanie np. 300 szt puszek napojów energetycznych jednemu odbiorcy nie stanowi dostawy towarów i nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT z uwagi na jednostkowy koszt jednej puszki nie przekraczający 10 zł?

Zdaniem Wnioskodawcy: nieodpłatne przekazanie puszek napojów energetycznych nie stanowi dostawy towarów i nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy \`(...)\` przez dostawę towarów o której mowa w art. 5 rozumie się również przekazanie nieodpłatne przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa. Ww. przepisu nie stosuje się do prezentów o małej wartości. Przez prezenty o małej wartości rozumie się przekazanie przez podatnika jednej osobie towarów których przekazanie nie ujęto w ewidencji, jeżeli jednostkowa cena nabycia towarów lub jednostkowy koszt wytworzenia nie przekracza 10 zł. Zgodnie z ww. przepisami jednorazowe przekazanie np. 300 szt puszek napojów energetycznych jednemu odbiorcy nie stanowi dostawy towarów i nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT z uwagi na jednostkowy koszt jednej puszki nie przekraczający 10 zł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm., a od dnia 26 sierpnia 2011r. t. j. Dz. U. z 2011r. Nr 177 poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają między innymi odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z treści art. 7 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast art. 7 ust. 2 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2011r. stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.  wszelkie inne darowizny

\- jeżeli podatnikowi przysługiwało w całości lub w części, prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.

Zgodnie natomiast z art. 7 ust. 3 ustawy, przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek.

Z analizy cytowanych wyżej przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa podatnika, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tego towaru, z wyjątkiem przekazania towarów stanowiących drukowane materiały reklamowe i informacyjne bądź spełniających warunki do uznania ich za prezenty o małej wartości lub próbki.

Stosownie do przepisu art. 7 ust. 4 ustawy, przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1.  o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;
2.  których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 10 zł.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie podlega zatem przekazanie towarów, których cena nabycia (bez podatku) lub jednostkowy koszt wytworzenia przekazywanego towaru nie przekracza 10 zł. Nie jest również opodatkowane przekazanie prezentów, których łączna wartość mieści się w przedziale od 10,01 zł do 100 zł, jednak pod warunkiem prowadzenia dodatkowej ewidencji osób obdarowanych. Jeżeli wartość przekazanego towaru przekracza 100 zł podatnik ma obowiązek opodatkować wartość nieodpłatnego świadczenia.

Z przedstawionego we wniosku zaistniałego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca (podatnik podatku od towarów i usług) prowadzi działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży napojów energetycznych. Jednostkowa cena nabycia jednej puszki (bez podatku) określona w momencie przekazywania towaru wynosi 66 groszy.

W ramach akcji marketingowych i reklamowych Wnioskodawca sporadycznie i nieodpłatnie przekazuje kontrahentom puszki napoju energetycznego, które należą do przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Zdaniem Wnioskodawcy przekazywane puszki stanowią prezenty o małej wartości.

Wnioskodawca w momencie nabycia towarów przewiduje iż zostaną one sprzedane, czyli służą sprzedaży opodatkowanej. Przy nabyciu towarów przekazywanych nieodpłatnie Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Łączna wartość przekazywanych towarów jednej osobie w roku podatkowym przekracza 100 zł.

Wnioskodawca nie prowadzi ewidencji pozwalającej na ustalenie tożsamości osób obdarowanych.

Mając na uwadze treść przytoczonych wyżej przepisów, należy wskazać, że nieodpłatne przekazanie towarów w ramach działań marketingowych i reklamowych podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług pod warunkiem, że podatnik miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu tych towarów. Wyjątek stanowią wydane nieodpłatnie towary, o których mowa w art. 7 ust. 3 ustawy o VAT tj. drukowane materiały reklamowe i informacyjne, prezenty o małej wartości i próbki.

Biorąc zatem pod uwagę przedstawiony przez Wnioskodawcę stan faktyczny oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny stwierdzić należy, iż nieodpłatne przekazanie przez Wnioskodawcę towarów w postaci puszek napoju energetycznego, które spełniają definicję prezentów o małej wartości – zgodnie z art. 7 ust. 3 ustawy o VAT w związku z art. 7 ust. 4 pkt 2 tej ustawy – nie podlega opodatkowaniu podatkiem do towarów i usług.

Natomiast w pozostałych przypadkach takie przekazanie zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT stanowi dostawę towaru i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy, iż przekazanie puszek napojów energetycznych nie stanowi dostawy towarów i nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zaznaczyć należy, że niniejsza interpretacja indywidualna traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.