Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/415-569/10/HK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-09-02
Teza: Czy Urząd Miasta z tytułu dofinansowania mieszkańcom z budżetu miasta jak też Gminnego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ramach „...” realizowanego w 2009r. powinien wystawić PIT-8C?
Słowa kluczowe: dofinansowanie; dotacja; jednostka-jednostka samorządu terytorialnego
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 01 czerwca 2010r. (data wpływu do tut. Biura – 04 czerwca 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dofinansowania przeznaczonego na modernizację źródeł ciepła budynków indywidualnych realizowaną w ramach „\`(...)\`. - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 04 czerwca 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dofinansowania przeznaczonego na modernizację źródeł ciepła budynków indywidualnych realizowaną w ramach „\`(...)\`.”

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Dnia 28 sierpnia 2008r. Rada Miejska uchwaliła „\`(...)\`”. Celem programu było zmniejszenie ilości zanieczyszczeń emitowanych do powietrza z procesów spalania paliw stałych oraz wyeliminowanie możliwości spalania odpadów w paleniskach domowych zlokalizowanych w budynkach stanowiących własność inwestorów, czyli mieszkańców biorących udział w programie.

Na podstawie tej uchwały Burmistrz Miasta dnia 28 października 2008r. wydał zarządzenie w sprawie ustalenia regulaminu modernizacji źródeł ciepła budynków indywidualnych realizowanych w ramach „\`(...)\`.”. W § 3 regulamin ten ustalił formę i wysokość dofinansowania mieszkańcom inwestycji.

Finansowanie programu było skonstruowane w ten sposób, że:

*   10 % pochodziło z Gminnego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej,
*   60 % z budżetu miasta,
*   30 % z wkładu mieszkańca (inwestora) biorącego udział w programie.

Część dofinansowania z Gminnego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej została ujęta w Planie Przychodów i Wydatków Gminnego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej na 2009r. Środki zaklasyfikowano w dziale 900 „Gospodarka komunalna i ochrona środowiska” rozdziale 90011 „Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej” § 3030 „Różne wydatki na rzecz osób fizycznych”.

Część dofinansowania z budżetu miasta została ujęta w planie wydatków budżetu Miasta R. na 2009r. i zaklasyfikowana w dziale 900 „Gospodarka komunalna i ochrona środowiska” rozdziale 90095 „Pozostała działalność” § 3030 „Różne wydatki na rzecz osób fizycznych” w kolumnie „Pozostałe wydatki”.

W związku z faktem, iż realizowany program wymagał sporych nakładów finansowych ze strony Miasta przy ograniczonych możliwościach budżetu, Miasto zaciągnęło w Wojewódzkim Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej pożyczkę w wysokości 574.200,00 zł.

Mieszkaniec - uczestnik programu otrzymywał fakturę od wykonawcy na pełną kwotę wykonanej usługi. Zgodnie z zawartą umową mieszkaniec płacił 30 % wartości tej faktury natomiast urząd miasta łącznie 70 %. Przelew odbywał się bezpośrednio na konto wykonawcy wykonującego usługę na rzecz mieszkańca.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Urząd Miasta z tytułu dofinansowania mieszkańcom z budżetu miasta jak też Gminnego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ramach „\`(...)\`” realizowanego w 2009r. powinien wystawić PIT-8C celem rozliczenia przez nich podatku dochodowego od osób fizycznych?

Zdaniem wnioskodawcy, zarówno część płatna bezpośrednio z budżetu miasta, jak również z Gminnego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej miała charakter dofinansowania osobie fizycznej z tytułu udziału w programie.

Wnioskodawca stwierdza, iż spośród katalogu zwolnień z podatku dochodowego od osób fizycznych jedynym z możliwych w tym przypadku do zastosowania byłby art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 poz. 176 z 2000r. ze zm.). Określa on, że wolne od podatku dochodowego są dotacje w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.

W ocenie wnioskodawcy powyższy artykuł odwołuje się do art. 176 ust. 1 ustawy o finansach publicznych obowiązującej do końca 2009r. Przepis ten wyraźnie wskazuje, iż „Podmioty niezaliczane do sektora finansów publicznych i niedziałające w celu osiągnięcia zysku mogą otrzymywać z budżetu jednostki samorządu terytorialnego dotacje na cele publiczne związane z realizacją zadań tej jednostki”. Wg wnioskodawcy nie zostały wskazane w tym przepisie osoby fizyczne. Wnioskodawca w tym miejscu powołuje się na treść art. 176 ust. 2, na podstawie którego udzielanie dotacji następuje zgodnie z przepisami o działalności pożytku publicznego i wolontariacie oraz odwołuje się do art. 131 ust. 2, który wskazuje, że dotację może otrzymać organizacja pozarządowa.

W związku z powyższym wnioskodawca stoi na stanowisku, że dofinansowanie jakie otrzymał mieszkaniec w 2009r. z budżetu miasta jak również Gminnego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej nie jest dotacją w rozumieniu ustawy o finansach publicznych i nie korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 129 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.

Z powyższego przepisu wynika, że skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia podatkowego uzależnione jest od źródła finansowania oraz od tego, czy przyznawane świadczenie jest w istocie dotacją w rozumieniu przepisów o finansach publicznych. Aby wypłacone świadczenie korzystało ze zwolnienia przedmiotowego oba warunki wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych muszą zostać spełnione łącznie.

Wnioskodawca wskazał we wniosku, iż Rada Miejska w dniu 28 sierpnia 2008r. podjęła uchwałę w sprawie \`(...)\`., na podstawie której Burmistrz Miasta wydał Zarządzenie z dnia 28 października 2008r. w sprawie ustalenia regulaminu modernizacji źródeł ciepła budynków indywidualnych w ramach „\`(...)\`.”. W § 3 regulamin ten stanowi o formie i wysokości dofinansowania poszczególnych inwestycji. Finansowanie programu było skonstruowane w następujący sposób:

*   10 % pochodziło z Gminnego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej,
*   60 % z budżetu miasta,
*   30 % z wkładu mieszkańca (inwestora) biorącego udział w programie.

Przy czym mieszkaniec (uczestnik programu) otrzymał fakturę od wykonawcy na pełną kwotę wykonanej usługi. Zgodnie z zawartą umową mieszkaniec płacił 30 % wartości tej faktury natomiast urząd miasta łącznie 70 %. Przelew odbywał się bezpośrednio na konto wykonawcy wykonującego usługę na rzecz mieszkańca.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż dofinansowanie jakie otrzymał mieszkaniec w 2009r. z budżetu miasta jak również Gminnego Funduszu Ochrony środowiska i Gospodarki Wodnej nie jest dotacją w rozumieniu ustawy o finansach publicznych i tym samym nie korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych.

W tym miejscu zauważyć należy, iż zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualna).

Przepis art. 3 pkt 2 ww. Ordynacji podatkowej stanowi, iż ilekroć w ustawie jest mowa o przepisach prawa podatkowego rozumie się przez to przepisy ustaw podatkowych, postanowienia ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską umów o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską innych umów międzynarodowych dotyczących problematyki podatkowej, a także przepisy aktów wykonawczych wydanych na podstawie ustaw podatkowych.

Natomiast poprzez ustawy podatkowe, zgodnie z art. 3 pkt 1 Ordynacji podatkowej, należy rozumieć ustawy dotyczące podatków, opłat oraz niepodatkowych należności budżetowych określające podmiot, przedmiot opodatkowania, powstanie obowiązku podatkowego, podstawę opodatkowania, stawki podatkowe oraz regulujące prawa obowiązki organów podatkowych, podatników, płatników i inkasentów, a także ich następców prawnych oraz osób trzecich.

Stosownie do tej definicji ww. ustawa o finansach publicznych nie stanowi przepisów prawa podatkowego, a więc działający w imieniu Ministra Finansów Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach nie jest upoważniony do interpretowania tej ustawy w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej, a tym samym do stwierdzenia, czy dofinansowanie jakie otrzymał mieszkaniec w 2009r. z budżetu miasta jak również Gminnego Funduszu Ochrony środowiska i Gospodarki Wodnej jest w istocie dotacją w rozumieniu ustawy o finansach publicznych.

Jeżeli w istocie dofinansowanie jakie otrzymał mieszkaniec w 2009r. z budżetu miasta nie stanowiło – jak stwierdza wnioskodawca - dotacji w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, to nie spełnia warunków niezbędnych do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym przekazane uczestnikowi programu dofinansowanie do inwestycji związanej z wymianą źródeł ciepła ze środków budżetu miasta stanowi dla niego przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W takiej sytuacji wypłacone dofinansowanie podlega opodatkowaniu, co nakłada na płatnika obowiązek wykazania wartości tego dofinansowania w informacji PIT-8C – stosownie do art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powyższe oznacza, że w przedmiotowej sprawie stanowisko wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.