Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-620/14-4/WM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2014-09-02
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej.
Słowa kluczowe: budowa; dom-dom jednorodzinny; kredyt; kredyt-kredyt hipoteczny; odsetki; odsetki-odsetki od kredytu; odsetki-spłata odsetek; ulga-ulga odsetkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 14 maja 2014 r. (data wpływu 19 maja 2014 r.), uzupełnionym w dniu 29 sierpnia 2014 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 maja 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej.

Z uwagi na fakt, że ww. wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, pismem z 14 sierpnia 2014 r. nr ILPB2/415-620/14-2/WM, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawcę do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.

Jednocześnie poinformowano Wnioskodawcę, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ, a jego uzupełnieniem nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 14 sierpnia 2014 r. (skuteczne doręczenie nastąpiło w dniu 19 sierpnia 2014 r.), w dniu 29 sierpnia 2014 r. (data nadania 25 sierpnia 2014 r.) do tut. Organu wpłynęło uzupełnienie wniosku.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Zgodnie z Aktem Notarialnym z dnia 15 listopada 2006 r. Wnioskodawca wraz z żoną nabył w miejscowości S. działkę wraz z rozpoczętą budową domu jednorodzinnego.

Na sfinansowanie transakcji został zaciągnięty kredyt mieszkaniowy hipoteczny.

Warunkiem otrzymania kredytu było sporządzenie wykazu robót budowlanych, który został przedstawiony Bankowi, zweryfikowany i zaakceptowany podczas inspekcji pracownika bankowego na terenie budowy.

Weryfikacja wykazu i szacunkowego kosztorysu dokończenia budowy była podstawowym warunkiem udzielenia kredytu.

Decyzją Starosty Powiatu z 30 listopada 2006 r. zostało przeniesione pozwolenie na budowę wydane dla Pani A. na Zainteresowanego i Jego małżonkę.

Następnie będąc w posiadaniu prawomocnej decyzji, zlecono wykonanie zmian projektowych w zakresie kubatury budynku oraz zagospodarowania działki.

Po złożeniu wniosku o zmianę projektu budowlanego w dniu 6 września 2007 r. otrzymano pozytywną decyzję zmieniającą.

Następnie Wnioskodawca wraz z żoną zlecił obowiązki Kierownika Budowy Panu Z., który nadzorował budowę do jej zakończenia to znaczy do dnia 16 kwietnia 2010 roku.

Zawiadomienie o zakończeniu i wniosek o pozwolenie na użytkowanie złożony w dniu 2 lipca 2010 r. został zaopiniowany pozytywnie przez Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w Powiecie.

Wnioskodawca nadmienia, że w okresie od 15 listopada 2006 roku po podpisaniu Aktu Notarialnego wykonywane były przez Zainteresowanego inne prace nie ujęte w dzienniku budowy (montaż drzwi wewnętrznych 10 szt. instalacja kotła CO, przyłącza wodnego, przyłącza energetycznego instalacji elektrycznej oraz zmiany w tej instalacji w samym budynku, instalacji CO, odbiorów technicznych itp.)

W uzupełnieniu wniosku Zainteresowany wskazał, że:

*   zaciągnięty kredyt został w całości przeznaczony na zakup rozpoczętej budowy domu jednorodzinnego wraz z działką, która stanowiła integralną całość transakcji,
*   kredyt został udzielony w dniu 15 listopada 2006 r.,
*   dom w budowie sfinansowany w całości zaciągniętym kredytem znajduje się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w miejscowości S.,
*   odsetki od zaciągniętego kredytu za okres od roku 2007 do grudnia 2013 zostały zapłacone w całości i udokumentowane dowodami wystawionymi przez S.A., zgodnie z przepisami prawa bankowego obowiązującymi w tym zakresie,
*   odsetki nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodu jak również nie zostały zwrócone w żadnej formie,
*   odsetki nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
*   przyznany kredyt został wykorzystany na nabycie całości rozpoczętej budowy bez rozgraniczenia na rozpoczętą budowę i działkę. Rozpoczęta budowa wraz z działką stanowi integralną część transakcji sfinansowanej w całości kredytem i jest obecnie wyłącznie własnością Zainteresowanego i żony. Grunt, na którym znajdowała się rozpoczęta budowa był własnością zbywającego – a obecnie Wnioskodawcy i małżonki.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy zgodnie z Ustawą o PDOF z dnia 6 lipca 1991 r., na podstawie art. 26b w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 roku Wnioskodawca ma prawo do ulgi odsetkowej związanej ze spłatą odsetek od kredytu hipotecznego udzielonego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych ponieważ ulga odsetkowa od dnia 1 stycznia 2007 roku została wykreślona z Ustawy?

Zdaniem Wnioskodawcy:

*   otrzymanie zezwolenia na budowę,
*   zmiana projektu budowlanego w zakresie zwiększenia kubatury,
*   dokonanie przyłączy energetycznego i wodnego,
*   wykonanie robót budowlanych,
*   wykonanie robót wykończeniowych,
*   dokonanie zmian instalacji energetycznej,
*   przebudowa instalacji wodno-kanalizacyjnej,
*   przebudowa instalacji CO wraz z montażem,
*   wykonanie utwardzenia terenu wokół domu kostką cementową,
*   wykonanie ogrodzenia nieruchomości,
*   wyrównanie terenu posesji ( nawiezienie ziemi około 300 ton),
*   wykonanie wszystkich odbiorów technicznych,
*   otrzymanie zezwolenia na zasiedlenie,

to spełnienie wszystkich warunków zawartych w art. 26b Ustawy o PDOF z dnia 26 lipca 1991 roku.

Zapis w części II umowy kredytowej § 2 pkt 1 mówiący o udzieleniu kredytu na zakup domu jednorodzinnego na rynku wtórnym jest niezgodny z § 1 pkt 5 Aktu Notarialnego, który winien brzmieć - na działce 68/8 rozpoczęta budowa budynku mieszkalnego jednorodzinnego, jest wynikiem procedur bankowych jak również ignorancją pracownika banku przy pisaniu umowy co nie zmienia faktu, że w § 5 pkt 1 ust. 2 stwierdza się o przekazaniu pozostałej kwoty na dokończenie budowy.

Zdaniem Wnioskodawcy, nabycie domu na rynku wtórnym to zakup domu posiadającego wszystkie odbiory i zezwolenie na zasiedlenie czego zabrakło w tym konkretnym przypadku.

Ustawodawca określając w art. 26b warunki umożliwiające skorzystanie z ulgi odsetkowej kredytu zaciągniętego na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych miał na uwadze również takie przypadki.

Rzeczoznawca majątkowy powołany przez Bank ocenił stan zaawansowania robót budowy domu na 42%.

Kwota zapłacona za rozpoczętą budowę była rekompensatą za koszty poniesione przez Zbywcę na podstawie przedstawionych rachunków i faktur za zakupione materiały oraz wykonane prace budowlane.

Reasumując Wnioskodawca uważa, że nabył rozpoczętą budowę i ma prawo do ulgi z tytułu zaciągniętego kredytu. Zainteresowany nie korzystał z odliczeń objętych dużą ulgą podatkową.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zasady dokonania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.

Pomimo uchylenia ww. przepisu z dniem 1 stycznia 2007 r. ustawodawca zagwarantował podatnikom korzystanie z ulgi odsetkowej w ramach praw nabytych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 217 poz. 1588) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r., podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

W wyniku nowelizacji dokonanej ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316), ustawodawca w ustawie z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, w art. 9 nadał nowe brzmienie ust. 1, w myśl którego podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., zwany dalej „kredytem mieszkaniowym”, przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek:

1.  od kredytu mieszkaniowego,
2.  od kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego,
3.  od każdego kolejnego kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w pkt 1 lub 2

‒ do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Zgodnie z art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w latach 2002-2006, od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych związanej z:

1.  budową budynku mieszkalnego albo
2.  wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3.  zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4.  nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Stosownie do art. 26b ust. 2, odliczenie o którym mowa wyżej, stosuje się jeżeli:

1.  kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
2.  kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo – kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3.  inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu – określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4.  inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 roku, a ponadto w przypadku inwestycji:
    1.  o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania – zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
    2.  których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
5.  do zeznania o którym mowa w art. 45, składanego za rok w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, podatnik dołączy oświadczenie na formularzu PIT-2K o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6.  odsetki zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodami wystawionymi przez bank i nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększały podstawę obliczenia podatku oraz że nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7.  podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na: zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, budowę budynku mieszkalnego, wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne, przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu, systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo -kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca wraz z żoną zaciągnął w 2006 roku kredyt hipoteczny na zakup działki wraz z rozpoczętą budową domu jednorodzinnego. Zaciągnięty kredyt został w całości przeznaczony na zakup rozpoczętej budowy domu jednorodzinnego wraz z działką, która stanowiła integralną całość transakcji. Z całokształtu informacji przedstawionych we wniosku wynika, że zakupu ww. nieruchomości dokonano na rynku wtórnym.

Mając na uwadze cytowane wyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, że ustawodawca w art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, enumeratywnie wymienił cele na jakie ma zostać wydatkowany kredyt. Nie pozostawił w tym zakresie dowolności i jasno wskazał, jaką inwestycję podatnik musi sfinansować kredytem, aby skorzystać z ulgi odsetkowej. Mówiąc najogólniej dotyczyło to inwestycji nowo powstałych czy nowo wybudowanych mieszkań i domów, nie obejmowało inwestycji na rynku wtórnym. Zatem odliczeniu w ramach ulgi odsetkowej podlegają odsetki od kredytu udzielonego na sfinansowanie tylko i wyłącznie jednej z inwestycji mieszkaniowych, o których mowa w art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak więc zapłacone odsetki od kredytu udzielonego na zakup działki wraz z rozpoczętą (a nie zakończoną) budową, nabytej na rynku wtórnym nie stanowią podstawy do skorzystania z przedmiotowego odliczenia, gdyż nie dotyczą inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych wymienionej w art. 26b ust. 1 ww. ustawy.

W art. 26b ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, ustawodawca wyraźnie wskazał, iż jedynie zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi inwestycję mającą na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.

Reasumując, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczania od dochodu odsetek od kredytu hipotecznego zaciągniętego w 2006 r. i wykorzystanego na zakup działki wraz z rozpoczętą budową na rynku wtórnym, gdyż wydatek ten nie dotyczy inwestycji, o której mowa w art. 26b ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu informuje, że dokumenty dołączone do wniosku nie podlegały weryfikacji i analizie w ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.