Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.580.2025.1.SK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-03
Teza: Brak prawa do odliczenia w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Diecezja (...) (zwana dalej: Diecezją) posiada osobowość prawną przyznaną ustawą o
    stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczpospolitej Polskiej (tzw. kościelna
    osoba prawna). Osobowość prawna Diecezji wykazana jest na podstawie dowodu, o

    którym mowa w art. 13 ust. 5 ustawy z dnia 17 maja 1989 r. o stosunku Państwa do
    Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej. Osobą sprawującą funkcję organu
    Diecezji (...), uprawnioną do jej reprezentowania, jest Ks. Bp (...). Diecezja prowadzi
    działalność sakralną.
    Diecezja (...) aplikowała o dofinansowanie w zakresie projektu „(...)” (zwanego dalej:
    Projektem). Projekt był realizowany w okresie od 8 grudnia 2015 r. do 31 marca 2022 r.
    Konsekwencją powyższego było podpisanie (...) umowy pomiędzy Diecezją (...) a Ministrem
    Kultury i Dziedzictwa Narodowego - instytucją zarządzającą Programem. Podstawowym
    celem Projektu było udostępnienie (...) poprzez zagospodarowanie terenu oraz nadanie
    nowej funkcji wystawienniczo-kulturalnej. Projekt dotyczył (...). Projekt skupiał się na
    ochronie i rozwoju dziedzictwa kulturowego (...). Czynności realizowane w ramach
    Projektu polegały na wykonaniu prac w zakresie modernizacji alejek i dróg, zamontowania
    oświetlenia oraz monitoringu, rewaloryzacji zieleni, instalacji systemu do nawadniania,
    wykonania sceny na terenie parku. Dodatkowo wykonano prace budowlane związane z
    remontem budynku bramnego oraz budynku dawnej wozowni. Zakupiono również sprzęt
    i wyposażenie niezbędne do prowadzenia działalności kulturalno-edukacyjnej oraz
    wystawienniczej. Wszystkie faktury za towary i usługi związane z realizacją Projektu były
    wystawione na Diecezję (...) i to Diecezja była nabywcą towarów i usług, jako podmiot
    realizujący Projekt. Sam Projekt był realizowany wyłącznie na terenie stanowiącym
    własność Diecezji (...).
    Poszczególne wydatki w ramach Projektu udokumentowane ww. fakturami ponoszone
    były w okresie tzw. kwalifikowania wydatków, tj. w okresie od 8 grudnia 2015 r. do 31
    marca 2022 r. Pierwsza faktura kwalifikowana w ramach Projektu wystawiona była 10
    maja 2016 r., a zapłacona 19 maja 2016 r. Ostatnia faktura kwalifikowana w ramach
    Projektu była wystawiona 31 marca 2022 r., a zapłacona 31 marca 2022 r. W czasie
    trwania Projektu wystawiono kilkadziesiąt faktur od wykonawców poszczególnych umów
    realizowanych w ramach Projektu, które były wystawiane zgodnie z zapisami
    poszczególnych umów wykonawczych lub harmonogramem rzeczowo-finansowym.
    Diecezja w związku z poniesieniem wydatków w ramach Projektu nie nabyła lub nie
    wytworzyła nieruchomości, o których mowa w art. 2 pkt 14a) ustawy z 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług. W związku z realizacją Projektu doszło do nabycia przez
    Diecezję 337 sztuk środków trwałych, które zostały przyjęte na stan w 2022 r. i oddane do
    użytkowania 1 kwietnia 2022 r.
    Lista środków trwałych, których wartość przekracza 15.000,00 zł, kształtuje się
    następująco:
    1) Zakup infoboxu (informacyjnego kiosku multimedialnego) (1 szt.),Wykonanie makiety
    (...) (1 szt.), Wykonanie makiety Ogrodu (1 szt.), Wykonanie mapy w formie tablicy z
    informacjami o ogrodzie (1 szt.), Wykonanie plakiet informacyjnych (16 szt.) - 500 000,00 zł
    - Faktura VAT (...),
    2) Zakup stołu konferencyjnego (1 szt.), biurek (3 szt.), foteli biurowych (2 szt.), krzeseł (23
    szt.), szaf (1 szt.), regałów (11 szt.), stolika (1 szt.), krzeseł składanych (60 szt.) - 21 623,40 zł
    - Faktura VAT (...),
    3) Zakup mebli tapicerowanych do punktu czytelniczego: sof (3 szt.), foteli (6 szt.) - 20
    627,10 zł - Faktura VAT (...),
    4) Zakup stołu ogrodowego z dwiema ławkami (20 kompletów) - 20 418,00 zł, Faktura VAT
    (...),
    5) Zakup traktorków ogrodowych z oprzyrządowaniem (2 szt.) - 145 662,35 zł – Faktura
    VAT (...),
    6) Zakup gablot muzealnych (15 szt.), ścianek ekspozycyjnych (15 szt.), antyram (50 szt.),
    sztalug plenerowych (30 szt.), postumentów ekspozycyjnych (15 szt.) - 68 169,05 zł -
    Faktura VAT (...),

    7) Zakup laptopów (4 szt.), ekranów elektrycznych (2 szt.), projektorów z uchwytem (2 szt.)
    – 17 921,28 zł - Faktura VAT (...).
    Diecezja nie była w dacie realizacji Projektu zarejestrowana jako podatnik VAT czynny i nie
    zwracała się z wnioskiem o zwrot VAT. Stan ten uległ zmianie (...) w związku ze sprzedażą
    gruntów pod realizację inwestycji - budowy zakładu. Z tym dniem Diecezja (...) - jako
    kościelna osoba prawna - została zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Tymczasem
    ostatnia faktura poniesiona w ramach Projektu (...) została wystawiona 31 marca 2022 r. i
    opłacona 31 marca 2022 r.
    Diecezja (...) nie prowadziła w okresie realizacji Projektu, tj. 8 grudnia 2015 r. - 31 marca
    2022 r. odpłatnej działalności z wykorzystaniem majątku, o którym mowa w Projekcie.
    Na podstawie umowy użyczenia z 1 kwietnia 2022 r. Diecezja przekazała na rzecz Biura (...)
    (zwanego dalej: „Biurem”) fragment jednego z budynków oraz przyległy do niego teren
    pod kawiarnię oraz kiosk. Biuro (...) jest jednostką powołaną Dekretem Ks. Bp (...) jako
    odrębny podmiot podatkowy, na podstawie Kanonu 129, 391 oraz 393 Kodeksu prawa
    kanonicznego oraz art. 2 i 55 ust. 8 Ustawy o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w
    Rzeczpospolitej Polskiej do prowadzenia działalności wynikającej z potrzeb Diecezji. Biuro
    jest wewnętrzną jednostką organizacyjną Diecezji. Biuro jest czynnym podatnikiem
    podatku VAT, odrębnym od samej Diecezji, posiada wyodrębnioną strukturę oraz odrębną
    rachunkowość, we własnym imieniu dokonuje rozliczeń podatkowo-księgowych, w tym we
    własnym imieniu - odrębnie od Diecezji - składa deklaracje podatkowe oraz sporządza
    pliki JPK_V7M. Biuro nie posiada odrębnej osobowości prawnej, w prowadzonej
    działalności wykorzystuje składniki majątkowe Diecezji. Przekazany przez Diecezję 1
    kwietnia 2022 r. w ramach umowy nieodpłatnego użyczenia fragment nieruchomości
    został tego samego dnia przekazany podmiotowi zewnętrznemu (osobie fizycznej
    prowadzącej ewidencjonowaną działalność gospodarczą, będącą czynnym podatnikiem
    podatku VAT) w ramach odpłatnej umowy najmu. Biuro począwszy od 1 kwietnia 2022 r.
    wystawia faktury VAT obejmujące czynsz za najem terenu. Sytuacja ta jest w pełni zgodna
    z założeniami dokumentacji aplikacyjnej, a przekazanie obiektu Biuru miało miejsce już po
    zakończeniu realizacji Projektu, w tym po wystawieniu i zapłacie ostatnich faktur za
    nabycie usług lub towarów realizowane na rzecz Diecezji w ramach realizowanego
    Projektu. Uwypuklić przy tym należy, iż dochód z tytułu najmu uzyskiwany jest przez Biuro,
    będące odrębnym od Diecezji podatnikiem podatku VAT, a nie samą Diecezję, która - jak
    wyżej wskazano - jest czynnym podatnikiem podatku VAT od 1 kwietnia 2025 r. Materialne
    efekty samego Projektu były (i nadal są) wykorzystywane bezpośrednio przez Diecezję do
    nieodpłatnej działalności kulturalno-edukacyjnej. Działalność odpłatną (komercyjną) na
    fragmentach nieruchomości prowadzi odrębny od Diecezji podatnik, jakim jest Biuro, a
    Diecezja nie osiąga z tego tytułu żadnych przychodów. Nie jest zatem możliwe
    przyporządkowanie wydatków do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług lub przyporządkowanie
    wydatków w całości lub w części do czynności opodatkowanych lub zwolnionych, a w
    konsekwencji również przyporządkowanie całości lub części kwot podatku naliczonego do
    poszczególnych rodzajów czynności.
    Diecezja (...) w studium wykonalności stanowiącym jeden z dokumentów dokumentacji
    aplikacyjnej wskazała, że efekty inwestycji wykorzystywane będą przez Diecezję na
    nieodpłatną działalność kulturalno-edukacyjną, przy czym dla potrzeb procedury
    aplikacyjnej oraz realizacji Projektu nie było konieczności sporządzenia dokumentów
    innych niż studium wykonalności potwierdzających zamiar wykorzystywania przez
    Diecezję konkretnych efektów wykonanego Projektu do wykonywania czynności
    opodatkowanych, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług lub/i
    zwolnionych od podatku od towarów i usług.
    Jakkolwiek brzmienie art. 88 ust. 4 u.p.t.u. wyłącza prawo do odliczania podatku
    naliczonego przez podatników niezarejestrowanych jako czynnych podatników VAT, lecz
    nie ma przeszkód, aby zaległych odliczeń podatnicy tacy dokonywali po zarejestrowaniu

    się jako podatnik. Stanowisko to reprezentowane jest zarówno przez sądy administracyjne
    (zob. przykładowo wyrok NSA z 21 grudnia 2006 r., I FSK 378/06 czy wyrok NSA z 28 lipca
    2011 r., I FSK 1430/10), jak i organy podatkowe (zob. przykładowo interpretację
    indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 8 marca 2013 r., ILPP2/443-1242/12-
    2/MR, interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 30 grudnia
    2013 r., IPPP2/443-1090/13-2/KG czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej
    w Łodzi z 26 lutego 2014 r., IPTPP4/443-880/13-2/UNR). Jego prawidłowość potwierdza
    również orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, np. wyrok z 1 marca
    2012 r. w sprawie C-280/10.
    Niemniej jednak, prawo do obniżenia należnego podatku VAT o podatek naliczony,
    wyłączone jest w sytuacji, w której podatnik nie wykorzystuje nabytych przed rejestracją
    towarów lub usług do wykonywania czynności opodatkowanych, jak ma to miejsce w
    opisanym wyżej stanie faktycznym oraz prawnym.

## Pytanie

Czy w opisanym wyżej stanie faktycznym oraz prawnym, a w szczególności w związku z
    uzyskaniem przez Diecezję statusu czynnego podatnika VAT z dniem 1 kwietnia 2025 r.
    Diecezji (...) przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług dokonywanych w
    związku z realizacją Projektu pn. „(...)” w ramach działania 8.1 priorytetu VIII Ochrona
    dziedzictwa kulturowego i rozwój zasobów kultury Programu Operacyjnego Infrastruktura
    i Środowisko 2014-2020?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (tekst jedn. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej: u.p.t.u., w zakresie, w jakim
    towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tj. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane przez
    podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym
    podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Powyższa zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tj. w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi. Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek
    pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w
    art. 88 ustawy o VAT.
    Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jedno z takich ograniczeń wskazane w

    art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia
    podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i
    dokumenty celne, w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega
    opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Oznacza to, że podatnik nie może
    skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z
    tego względu, że został wskazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega
    opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Diecezja realizowała Projekt pn. „(...)” w ramach działania 8.1 priorytetu VIII Ochrona
    dziedzictwa kulturowego i rozwój zasobów kultury Programu Operacyjnego Infrastruktura
    i Środowisko 2014-2020. Czynności realizowane w ramach Projektu polegały na
    wykonaniu prac w zakresie modernizacji alejek i dróg, zamontowania oświetlenia oraz
    monitoringu, rewaloryzacji zieleni, instalacji systemu do nawadniania, wykonania sceny na
    terenie parku. Dodatkowo wykonano prace budowlane związane z remontem budynku
    bramnego oraz budynku dawnej wozowni. Zakupiono również sprzęt i wyposażenie
    niezbędne do prowadzenia działalności kulturalno-edukacyjnej oraz wystawienniczej. W
    okresie realizacji Projektu obejmujące powyższe prace Diecezja (...) nie była czynnym
    podatnikiem VAT, jak również nie prowadziła działalności gospodarczej w ogóle. Diecezja
    w konsekwencji nie składała również deklaracji VAT-7. Efekty powstałe w wyniku
    realizowanego Projektu nie są związane z czynnościami opodatkowanymi
    podejmowanymi przez Diecezję podatkiem od towarów i usług.
    Podsumowując, stwierdzić należy, że Diecezja nie będzie mieć, pomimo zarejestrowania
    jej w dniu 1 kwietnia 2025 r. jako czynnego podatnika podatniku VAT, możliwości
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur
    dotyczących zakupów towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją
    przedmiotowego Projektu, o którym mowa w treści niniejszego wniosku, ponieważ
    Diecezja nie wykorzystuje majątku objętego Projektem do czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT. Fakt wykorzystywania części przedmiotowego majątku przez innego
    aniżeli sama Diecezja podatnika do czynności opodatkowanych nie kreuje po stronie
    Diecezji możliwości obniżenia należnego podatku VAT o podatek naliczony w otrzymanych
    w ramach Projektu faktur VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy

    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego
    może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany
    jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z
    pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są
    wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z treści powołanych przepisów art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy wynika, że za podatnika
    podatku od towarów i usług będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności
    zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że aplikowali Państwo o dofinansowanie w zakresie projektu „(...)”.
    Podstawowym celem Projektu było udostępnienie (...) poprzez zagospodarowanie terenu
    oraz nadanie nowej funkcji wystawienniczo-kulturalnej. Czynności realizowane w ramach
    Projektu polegały na wykonaniu prac w zakresie modernizacji alejek i dróg, zamontowania
    oświetlenia oraz monitoringu, rewaloryzacji zieleni, instalacji systemu do nawadniania,
    wykonania sceny na terenie parku. Dodatkowo wykonano prace budowlane związane z
    remontem budynku bramnego oraz budynku dawnej wozowni. Zakupiono również sprzęt
    i wyposażenie niezbędne do prowadzenia działalności kulturalno-edukacyjnej oraz
    wystawienniczej. Wszystkie faktury za towary i usługi związane z realizacją Projektu były
    wystawione na Państwa i to Państwo byli nabywcą towarów i usług, jako podmiot
    realizujący Projekt. Sam Projekt był realizowany wyłącznie na terenie stanowiącym
    Państwa własność.

    Na podstawie umowy użyczenia z 1 kwietnia 2022 r. przekazali Państwo na rzecz Biura (...)
    fragment jednego z budynków oraz przyległy do niego teren pod kawiarnię oraz kiosk.
    Biuro (...) jest odrębnym podmiotem podatkowym. Biuro jest Państwa wewnętrzną
    jednostką organizacyjną. Biuro jest czynnym podatnikiem podatku VAT, odrębnym od
    Państwa, posiada wyodrębnioną strukturę oraz odrębną rachunkowość, we własnym
    imieniu dokonuje rozliczeń podatkowo-księgowych, w tym we własnym imieniu składa
    deklaracje podatkowe oraz sporządza pliki JPK_V7M. Biuro nie posiada odrębnej
    osobowości prawnej, w prowadzonej działalności wykorzystuje Państwa składniki
    majątkowe.
    Materialne efekty samego Projektu były (i nadal są) wykorzystywane bezpośrednio przez
    Państwa do nieodpłatnej działalności kulturalno-edukacyjnej. Działalność odpłatną
    (komercyjną) na fragmentach nieruchomości prowadzi odrębny od Państwa podatnik,
    jakim jest Biuro, a Państwo nie osiągają z tego tytułu żadnych przychodów.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy mają Państwo prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturach,
    dokumentujących nabycie towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W analizowanej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwot podatku należnego o
    kwoty podatku naliczonego dotyczącego wydatków związanych z realizacją Projektu nie są
    spełnione, ponieważ efekty realizowanego Projektu, nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług - są przedmiotem Państwa nieodpłatnej
    działalności kulturalno-edukacyjnej oraz są przedmiotem nieodpłatnego użyczenia na
    rzecz Biura i Państwo nie osiągają z tego tytułu żadnych przychodów. Okoliczność
    zarejestrowania Państwa jako podatnika VAT nie ma znaczenia, ponieważ nie zostanie
    spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku
    naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Tym samym, nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwot podatku należnego o
    kwoty podatku naliczonego dotyczącego wydatków związanych z realizacją projektu pn.
    „...”.
    Zatem Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy od przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.