Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.533.2023.10.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-25
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi na ekspansję.
Słowa kluczowe: ulga-ulga na ekspansję
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na ekspansję.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26gb

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawą z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych
    ustaw (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.), która weszła w życie 1 stycznia 2022 r.,
    wprowadzono przepisy mające zdynamizować rozwój gospodarczy kraju poprzez
    system ulg podatkowych. Jedną z form wsparcia przedsiębiorców w ramach Polskiego
    Ładu jest ulga na zwiększenie przychodów ze sprzedaży produktów, czyli tzw. „ulga na
    ekspansję”. Celem ulgi jest zachęcenie przedsiębiorców do rozwoju swojej działalności i
    rozszerzania działalności nie tylko na rynek krajowy, ale także na zagraniczne rynki
    zbytu.
    Regulacje dotyczące tej ulgi zawiera dodany do ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) art. 26gb, który w
    ust. 1 stanowi, że:
      Podatnik uzyskujący przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej odlicza od
      podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2,
      koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze
      sprzedaży produktów do wysokości dochodu uzyskanego przez podatnika w roku
      podatkowym z pozarolniczej działalności gospodarczej, nie więcej jednak niż 1 000
      000 zł w roku podatkowym.

    Według art. 26gb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przez produkty rozumie się rzeczy wytworzone przez podatnika.
    W świetle art. 26gb ust. 3 ww. ustawy:
      Przez zwiększenie przychodów ze sprzedaży produktów, o których mowa w ust. 1,
      rozumie się odpłatne zbycie produktów do podmiotu niebędącego podmiotem
      powiązanym w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4.
    W myśl art. 26gb ust. 4 ww. ustawy:
      Podatnik jest uprawniony do skorzystania z odliczenia pod warunkiem, że w okresie
      2 kolejno następujących po sobie lat podatkowych, licząc od roku podatkowego, w
      którym poniósł koszty zwiększenia przychodów, o których mowa w ust. 1, zwiększył
      przychody ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu
      ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia
      tych kosztów lub osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas
      nieoferowanych lub osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas
      nieoferowanych w danym kraju.
    Punktem wyjścia do oceny Państwa stanowiska jest art. 26gb ust. 7 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
      Za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze
      sprzedaży produktów uznaje się koszty:
      1) uczestnictwa w targach poniesione na:
      a) organizację miejsca wystawowego,
      b) zakup biletów lotniczych dla pracowników i podatnika,
      c) zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników i podatnika;
      2) działań promocyjno-informacyjnych, w tym zakupu przestrzeni reklamowych,
      przygotowania strony internetowej, publikacji prasowych, broszur, katalogów
      informacyjnych i ulotek, dotyczących produktów;
      3) dostosowania opakowań produktów do wymagań kontrahentów;
      4) przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów, w szczególności
      dotyczącej certyfikacji towarów oraz rejestracji znaków towarowych;
      5) przygotowania dokumentacji niezbędnej do przystąpienia do przetargu, a także w
      celu składania ofert innym podmiotom.
    Zgodnie z art. 26gb ust. 8 ustawy o ww. ustawy:
      Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów uzyskania przychodów poniesionych w celu
      zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.
    W myśl art. 26gb ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów. W przypadku gdy podatnik
      poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od
      kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w
      pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć
      lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał
      lub miał prawo skorzystać z odliczenia.
    Zgodnie z art. 26gb ust. 10 ww. ustawy:
      Koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze
      sprzedaży produktów podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone
      w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.

    Ulga na ekspansję polega na odliczeniu od podstawy opodatkowania kosztów
    poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów bezpośrednio
    wytworzonych przez podatnika i zbywanych na rzecz podmiotów niepowiązanych. Ulga
    umożliwia odliczenie wydatków dwa razy - zarówno jako koszty uzyskania przychodów,
    jak i w ramach samej ulgi (do kwoty 1 mln zł).
    Podatnik będzie mógł odliczyć wskazane poniżej koszty od podstawy opodatkowania,
    jeżeli po skorzystaniu z ulgi, w okresie 2 następujących po sobie lat podatkowych,
    począwszy od roku, w którym poniesione zostały koszty zwiększenia przychodów
    (dokonano odliczenia):
      zwiększył przychody ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego
      tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok
      poniesienia tych kosztów lub
      osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych lub
      osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym
      kraju.
    Państwa wątpliwość zawarta w pytaniu Nr 1 dotyczy możliwości skorzystania z ulgi w
    przypadku osiągnięcia przez Spółkę jawną przychodów ze sprzedaży produktów
    dotychczas nieoferowanych.
    Mając na względzie treść art. 26gb ust. 1 i ust. 4 ustawy podatku dochodowym od osób
    fizycznych uznać należy, że w przypadku będącym przedmiotem analizy, spełnili Państwo
    warunki uprawniające do skorzystania ulgi prowzrostowej (ulgi na ekspansję), gdyż jako
    podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych, w jednym z wyznaczonych treścią
    interpretowanego przepisu dwóch lat podatkowych (tj. w 2023 r. jako wspólnicy Spółki
    jawnej przed jej przekształceniem w Spółkę komandytową) osiągnęli przychody ze
    sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych. Zatem, zdefiniowany w treści art. 26gb
    ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunek osiągnięcia
    przychodów ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych zmaterializował się
    jeszcze przed przekształceniem Spółki jawnej w Spółkę komandytową.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 1 należy uznać za
    prawidłowe.
    Przechodząc do Państwa wątpliwości dotyczących pytania Nr 2 oraz Nr 3, tj. możliwości
    uznania za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych w celu zwiększenia
    przychodów ze sprzedaży, o których mowa w art. 26gb ust. 7 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, wskazać należy, że biorąc pod uwagę brzmienie art.
    26gb ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy wskazać, że
    regulacje o charakterze ulg podatkowych, powinny być interpretowane wąsko, w myśl
    reguły interpretacyjnej exceptiones non sunt extendendae, zabraniającej rozszerzającej
    wykładni przepisów o charakterze wyjątkowym (a za takie należy uznać przepisy
    dotyczące ulg i zwolnień będące wyjątkami od zasady powszechności opodatkowania).
    Art. 26gb ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog
    kosztów uzyskania przychodu objętych ulgą na ekspansję. Przywołane wyliczenie ma
    charakter zamknięty. Oznacza to, że kosztami uprawniającymi do skorzystania z ulgi na
    ekspansję są jedynie wydatki wyraźnie wskazane przez ustawodawcę w ramach
    przywołanych regulacji, a ich treść powinna być interpretowana ściśle.

    Zatem, tylko wydatki w nim wskazane mogą być odliczone jako koszty kwalifikowane.
    Jednocześnie ocena, czy dany wydatek mieszczący się w powyższym katalogu może być
    uznany za podlegający odliczeniu, powinna być dokonywana w każdym przypadku
    indywidualnie.
    Zgodnie ze wskazanym powyżej art. 26gb ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia
    przychodów ze sprzedaży produktów uznaje się koszty działań promocyjno-
    informacyjnych, w tym zakupu przestrzeni reklamowych, przygotowania strony
    internetowej, publikacji prasowych, broszur, katalogów informacyjnych i ulotek,
    dotyczących produktów.
    Zauważyć należy, że użycie w powyższym przepisie sformułowania „w tym” wskazuje na
    przykładowe wyliczenie kosztów związanych z działaniami promocyjno-informacyjnymi.
    Ustawodawca nie zdefiniował tego typu działań, lecz wskazał jedynie przykładowe
    rodzaje kosztów, które wchodzą w zakres wskazanego przepisu.
    W związku z brakiem definicji ustawowej „działań promocyjno-informacyjnych”,
    posłużyć się należy definicją zawartą w Słowniku języka polskiego.
    Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN https://sjp.pwn.pl/, promocja, to działania
    zmierzające do zwiększenia popularności jakiegoś produktu lub przedsięwzięcia.
    Natomiast reklama, to działanie mające na celu zachęcenie potencjalnych klientów do
    zakupu konkretnych towarów lub do skorzystania z określonych usług, plakat, napis,
    ogłoszenie, krótki film, itp. służące temu celowi. Natomiast pojęcie „reklama” wg
    „Słownika języka polskiego” pod red. M. Szymczyka (Wyd. Naukowe PWN, Warszawa
    2002 r.) oznacza rozpowszechnianie informacji o towarach, ich zaletach, wartości,
    miejscach i możliwościach nabycia, chwalenie kogoś, zalecanie czegoś przez prasę,
    radio, telewizję i inne podobne środki, np. plakaty, napisy i ogłoszenia służące temu
    celowi. Z kolei, informacja zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (https://sjp.pwn.
    pl) to to, co powiedziano lub napisano o kimś lub o czymś, także zakomunikowanie
    czegoś.
    Pod pojęciem usług reklamowych rozumie się wszelką działalność promocyjną, w
    wyniku której lub w trakcie której następuje przekazywanie treści mających za zadanie
    informować o istnieniu lub cechach oferowanych towarów lub usług w celu zwiększenia
    sprzedaży tych produktów. Usługi reklamowe mogą być wykonywane zarówno przez
    podmioty, które profesjonalnie zajmują się świadczeniem usług reklamowych, jak i
    podmioty, dla których wykonanie usługi reklamowej nie jest realizowane w ramach ich
    podstawowej działalności gospodarczej.
    Ponieważ w przepisie art. 26gb ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych mowa o działaniach promocyjno-informacyjnych, zatem odliczeniu w ramach
    ulgi podlegają wyłącznie wydatki, które mają charakter zarówno promocyjny, jak i
    informacyjny. Ponadto, ustawodawca w powołanej regulacji wymienia formy działań
    promocyjno-informacyjnych, takie jak: zakup przestrzeni reklamowej, przygotowanie
    strony internetowej, publikacje prasowe, broszury, katalogi informacyjne i ulotki
    dotyczące produktów, w ramach których poniesione wydatki może odliczyć podatnik
    korzystający z ulgi na ekspansję.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka, w której są Państwo wspólnikami, jest producentem
    m.in. (...). Spółka prowadzi także działania związane z tworzeniem i wprowadzaniem na
    rynek wyrobów na podstawie nowych lub modyfikowanych receptur oraz ulepszaniem
    procesów technologiczno-produkcyjnych w zakładzie produkcyjnym. Spółka poszerza
    swoją ofertę sprzedażową poprzez opracowywanie i sprzedawanie produktów, które
    dotychczas nie były dostępne w jej ofercie lub poprzez wprowadzanie produktów do

    nowych klientów. Produkty, w związku z którymi Spółka ponosi wydatki na wzrost
    przychodów są wytwarzane przez Zainteresowaną będącą stroną postępowania.
    W celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży oferowanych przez Spółkę jawną
    produktów oraz osiągnięcia przychodów ze sprzedaży produktów dotychczas
    nieoferowanych Spółka poniosła następujące wydatki na:
      a) promocję produktów w ramach czynności marketingowych,
      b) gadżety z logo, kalendarze z logo,
      c) standy: banery, plakaty, katalogi, ulotki,
      d) gazetki produktowe,
      e) udział w targach.
    W celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów Spółka poniosła koszty
    uczestnictwa w targach na organizację miejsca wystawowego, tj.: wynajęcie powierzchni
    wystawienniczej, partycypację w kosztach zorganizowania targów, udział w targach,
    koszty poniesione na wystrój stoiska: zakup lub wynajem wyposażenia - mebli, standy,
    regały, plakaty produktowe, banery produktowe, roll-upy reklamujące produkty Spółki
    oraz zakup materiałów reklamowych, które zostaną wykorzystane na tragach, tj.
    katalogi, broszury, ulotki, gadżety z logo: długopisy, torby, kubki, kalendarze, notesy,
    itp.
    Spółka poniosła również koszty zakupu artykułów (np. bagietka, ser, wędlina, chipsy)
    umożliwiających degustację, poznanie właściwości, smaku oferowanych na targach
    produktów.
    Spółka poniosła również koszty związane z zakwaterowaniem i wyżywieniem dla
    pracowników obsługujących stoisko podczas targów.
    W celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów Spółka poniosła również
    koszty działań promocyjno-informacyjnych, tj. zakup przestrzeni reklamowych w
    gazetkach reklamowych sieci handlowych, hurtowni oraz sklepów detalicznych, na
    których prezentowane są produkty spółki, reklamy w radiu, banery, katalogi
    informacyjne, ulotki produktowe, broszury, tablice reklamowe, standy.
    Spółka posiada własną aktywną stronę internetową, której obsługą, tj. aktualizacją
    oferty, wstawianiem nowych wiadomości oraz aktualności o nowych wyrobach zajmuje
    się pracownik Spółki. Ponadto, Spółka poniosła i planuje ponosić w przyszłości koszty
    prowadzenia kampanii reklamowych wytwarzanych produktów w Internecie i ich
    promocji w social mediach: (...).
    W ramach kosztów przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów
    Spółka poniosła koszty usług jednostki certyfikującej, np. odnowienie Certyfikatu (...),
    którego posiadanie jest wymagane przez niektóre sieci, aby można było z nimi
    współpracować oraz zakupiła europejskie kody towarowe EAN.
    Nie wszystkie poniesione jednak przez Spółkę wydatki mieszczą się w katalogu kosztów,
    o których mowa w art. 26gb ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Jak zostało już wskazane powyżej, katalog kosztów poniesionych w celu zwiększenia
    przychodów ze sprzedaży produktów, uprawniających do ulgi, ma charakter zamknięty.
    Zgodnie z literalnym brzmieniem powołanego powyżej przepisy art. 26gb ust. 7 pkt 2
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do kosztów w ramach „ulgi na
    ekspansję” mogą zostać zaliczone jedynie wydatki związane z działaniami promocyjno-
    informacyjnymi.
    Ponadto, z przywołanego powyżej art. 26gb ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych wynika, że podatnik będzie mógł odliczyć wskazane koszty poniesione
    w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży od podstawy opodatkowania, jeżeli po
    skorzystaniu z ulgi, w okresie 2 następujących po sobie lat podatkowych, począwszy od

    roku, w którym poniesione zostały koszty zwiększenia przychodów (dokonano
    odliczenia), osiągnął przychody m.in. ze sprzedaży produktów dotychczas
    nieoferowanych.
    Zatem, możliwość skorzystania z ww. ulgi nie ma zastosowania do wszystkich
    produktów znajdujących się w ofercie Spółki, lecz tylko do produktów dotychczas
    nieoferowanych.
    Biorąc pod uwagę powyższe, koszty związane z działaniami promocyjno-informacyjnymi
    ponoszone w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów (wyłącznie
    dotychczas nieoferowanych) stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art.
    26gb ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z czym,
    Spółka jest uprawniona do odliczenia ich do wysokości 1 000 000 zł rocznie (o ile nie są
    związane z ogólną promocją działalności marki - Spółki).
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 2, w części dotyczącej ww. wydatków,
    jest prawidłowe.
    Natomiast wydatki, które nie są związane z działaniami promocyjno-informacyjnymi,
    gdyż nie reklamują one produktów Spółki, lecz związane są z promowaniem działalności
    (marki) Spółki, nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów poniesionych
    w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów tzw. ulgi na ekspansję. Jak
    bowiem wskazano powyżej, odliczeniu w ramach przedmiotowej ulgi mogą podlegać
    wyłącznie te koszty poniesione na działania promocyjno-informacyjne, które w sposób
    bezpośredni służą promowaniu oraz informowaniu o konkretnych produktach
    podatnika.
    Tak więc, Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 2, w części dotyczącej ww.
    wydatków, jest nieprawidłowe.
    Mając zaś na uwadze, że możliwość skorzystania z ww. ulgi nie ma zastosowania do
    wszystkich produktów znajdujących się w ofercie Spółki, lecz tylko do produktów
    dotychczas nieoferowanych, nieprawidłowym jest Państwa stanowisko, że odliczeniu
    podlegają również koszty wymienione w opisie stanu faktycznego, ponoszone w trakcie
    całego roku podatkowego jako koszty uzyskania przychodów poniesione w celu
    zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, w odniesieniu do wszystkich
    wytwarzanych przez Spółkę produktów, a nie tylko produktów nowych.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 3 jest nieprawidłowe.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania Nr 4 jest ustalenie, czy art. 26gb
    ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a mianowicie czy warunek
    dotyczący okresu 2 kolejno następujących po sobie lat podatkowych nakłada obowiązek
    spełnienia go w jednym z dwóch lat podatkowych w tym dwuletnim okresie, czy
    spełnienia go w dwóch latach z rzędu w tym dwuletnim okresie, czy też spełnienia go
    łącznie.
    Spółka jawna, w której byli Państwo wspólnikami, dokonała przekształcenia formy
    prawnej na Spółkę komandytową (do 31 lipca 2023 byli Państwo wspólnikami Spółki
    jawnej). Produkty oraz marka zostanie taka sama. Miało to miejsce w trakcie jednego z
    dwóch lat, o którym mówi art. 26gb ust. 4.
    W omawianej sprawie, prawo do ulgi na ekspansję przysługuje Spółce jawnej, w której
    byli Państwo wspólnikami, bowiem to w okresie jej istnienia zostały poniesione wydatki
    na ekspansję, a przepis art. 26gb ust. 9 ustawy PIT wiąże okres odliczenia z okresem
    poniesienia kosztów w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów.
    Ewentualna sukcesja dotyczyłaby kwot nieodliczonych np. ze względu na niskie
    dochody lub stratę w tym okresie.

    Wprowadzone regulacje art. 26gb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    wskazują sposób określenia wzrostu przychodów ze sprzedaży produktów (warunki
    skorzystania z ulgi), a także sposób postępowania po stwierdzeniu przez podatnika
    nieuprawnionego odliczenia (w związku z niedopełnieniem wymaganych warunków).
    Mając na uwadze art. 26gb ust. 4 ww. ustawy, odliczenie przysługuje zatem w
    przypadku, gdy podatnik wykaże wzrost przychodów ze sprzedaży produktów w okresie
    2 lat od poniesienia wydatków z nimi związanych (tj. począwszy od roku, w którym
    skorzystał z przedmiotowej ulgi). Wskazać należy, że wymóg określony w art. 26gb ust. 4
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie spełniony, jeśli przyrost
    przychodów względem dnia odniesienia nastąpi choćby w jednym z wyznaczonych
    treścią powyższego przepisu dwóch lat podatkowych.
    Co do zasady odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym
    poniesiono koszty w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów.
    W okolicznościach, gdy podatnik poniesie koszty zwiększenia przychodów ze sprzedaży
    produktów w 2022 r. i zechce skorzystać z tego tytułu z ulgi, rozliczy ją w zeznaniu
    podatkowym, co do zasady za tenże rok podatkowy. Natomiast okresem, w którym
    powinno dojść do wymaganego ww. przepisami wzrostu przychodów będzie 2022 r.
    Mając powyższe na uwadze, należy się zgodzić z Państwem, że określony w art. 26gb
    ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, warunek dotyczący
    zwiększenia przychodów nakłada obowiązek spełnienia go w jednym z dwóch lat
    podatkowych w dwuletnim okresie, tj. wystarczające jest, aby w 2022 r. Spółka jawna, w
    której byli Państwo wspólnikami, zwiększyła przychody ze sprzedaży produktów w
    stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień 2021 r., a tym
    samym nie jest wymagane, aby przychody te zostały zwiększone przez dwa lata z rzędu.
    Na możliwość skorzystania z ulgi na ekspansję nie ma wpływu fakt, że w okresie 2
    kolejno następujących po sobie lat podatkowych, licząc od roku podatkowego, w
    którym Spółka jawna poniosła koszty zwiększenia przychodów zmieniła ona formę
    prawną na Spółkę komandytową, albowiem do zwiększenia przychodów ze sprzedaży
    produktów i poniesienia kosztów doszło w 2022 r., tj. przed przekształceniem Spółki
    jawnej w Spółkę komandytową.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 4 należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dniu wniesienia wniosku, bowiem stanowi ponowne rozstrzygnięcie
    tej samej sprawy w wyniku prawomocnego orzeczenia Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Krakowie z 23 maja 2024 r. sygn. akt I SA/Kr 1091/23.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja
    będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z
    opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Zainteresowana będąca stroną postępowania ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji
    indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania
    interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu
    przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.