Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.976.2024.1.MB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-10
Teza: Skutki podatkowe zwrotu części wierzytelności z tytułu kredytu hipotecznego w wyniku podpisania ugody z bankiem.
Słowa kluczowe: banki; kredyt-kredyt hipoteczny; lokal-lokal mieszkalny; ugody; zwrot
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 11-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 20-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 11 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W dniu (...) lipca 2008 r. Wnioskująca zawarła umowę kredytu mieszkaniowego z Bankiem.
    Umowa kredytowa została zawarta w celu zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych, tj. nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego
    położonego (...). Umowa kredytowa została zawarta przez Wnioskującą oraz jej rodziców.
    Rodzice przystąpili do niniejszego kredytu jedynie w celu zwiększenia zdolności
    Kredytowej Wnioskującej. Kredyt został udzielony jako denominowany, udzielony w
    złotych polskich, w kwocie stanowiącej równowartość (...) CHF.
    Właścicielem sfinansowanego opisanym wyżej kredytem, lokalu mieszkalnego stała się
    oraz jest do dnia dzisiejszego jedynie Wnioskująca. Spłata kredytu mieszkaniowego była
    dokonywana wyłącznie przez Panią (...). Rodzice Wnioskującej nie partycypowali w
    kosztach spłaty kredytu. W sierpniu 2023 r. Wnioskująca ostatecznie spłaciła zobowiązanie
    z tytułu niniejszego kredytu mieszkaniowego.
    We wrześniu 2024 r. Pani (...) wystąpiła do Banku z pozwem o zapłatę, w związku z
    nieważnością zawartej umowy kredytu mieszkaniowego. W niniejszym pozwie, strona
    wskazała między innymi na niewłaściwą konstrukcje umowy, brak wpływu kredytobiorcy
    na warunki umowy, nierównomierne rozłożenie ryzyka kursowego, brak dostatecznych
    informacji oraz możliwości negocjowania warunków umowy.
    Efektem złożonego pozwu jest planowane zawarcie przed Sądem ugody z Bankiem.
    Zgodnie z treścią planowanej ugody, zawarta przez Wnioskującą umowa kredytowa z dnia
    (...) lipca 2008 r. ma zostać „odfrankowana”, tj. kredyt zostanie przeliczony na złotówki po
    kursie z dnia zawarcia umowy i oprocentowany stopą procentową właściwa dla kredytów
    w PLN. Z umowy wyeliminowane zostaną niedozwolone klauzule indeksacyjne. W wyniku
    zawartej ugody Pani (...) otrzyma zwrot wpłaconych kwot tytułem spłaty kredytu, ponad
    kwotę czystego kapitału otrzymanego w związku z zawarciem umowy kredytowej.
    Zawarcie proponowanej ugody, wyczerpuje dodatkowo wszelkie wzajemne roszczenia
    stron wynikające z umowy kredytu.
    Oznacza to, że Bank w przyszłości nie będzie mógł domagać się od Wnioskującej żadnych
    dodatkowych roszczeń (np. za korzystanie z kapitału) a Wnioskująca rezygnuje z procesu
    przed Sądem i rozstrzygnięciem sporu przez Sąd.

## Pytanie

Czy w świetle opisanego stanu faktycznego, otrzymane przez Panią (...) środki
    pieniężne, w związku z planowanym zawarciem ugody z Bankiem będą podlegały
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Pani (...), otrzymane przez Wnioskującą środki pieniężne, w związku z
    planowanym zawarciem ugody z Bankiem, nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, gdyż proponowana przez Bank spłata nie spowoduje
    przyrostu majątku Wnioskującej. Pani (...) nie otrzyma z Banku wyższej kwoty od tej, którą
    wpłaciła do Banku tytułem spłaty kredytu. Zwrócone przez Bank środki pieniężne będą dla
    Wnioskującej neutralne podatkowo.
    Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (zwaną dalej ustawą o pdof), opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    podlegają wszelkie rodzaje dochodów osiąganych przez osoby fizyczne, z wyjątkiem
    dochodów wymienionych w ustawie oraz dochodów, od których zaniechano poboru
    podatku na podstawie przepisów ustawy Ordynacja podatkowa. Przychodem podatnika są
    natomiast otrzymane lub pozostawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym

    pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych
    nieodpłatnych świadczeń (art. 11 ust. 1 ustawy o pdof).
    Z definicji tej można wywieźć, że za przychody podatkowe mogą być uznane tylko takie
    świadczenia, które są określonym przyrostem majątkowym dla podatnika (zwiększającym
    jego aktywa lub zmniejszającym pasywa), nie podlegające zwrotowi. Czyli o uzyskaniu
    przychodu w rozumieniu ustawy o pdof, można mówić jedynie w sytuacji, gdy podatnik
    otrzymuje określone przysporzenie majątkowe, zwiększające jego aktywa lub
    zmniejszające pasywa.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wśród źródeł przychodów wskazuje
    między innymi na „inne źródła” przychodów (art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o pdof).
    Wprawdzie katalog przychodów z „innych źródeł” jest otwarty; jednakże aby uznać
    konkretny przychód za przychód z „innych źródeł” muszą wystąpić u podatnika wraz z jego
    uzyskaniem realne korzyści majątkowe. W świetle opisanego wyżej stanu faktycznego, nie
    można uznać wypłaty środków pieniężnych w związku z planowaną ugodą z Bankiem, za
    przychody z „innych źródeł”, gdyż nie będą stanowiły dla strony przysporzenia
    majątkowego a jedynie zwrot wcześniej wpłaconych kwot pochodzących z własnego
    majątku , tytułem spłaty zawartej umowy kredytowej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z przepisu tego wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlega – co do zasady – każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną. Zgodnie
    natomiast z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów nad kosztami ich uzyskania.
    Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu. Ten z kolei jest
    definiowany przez ustawodawcę w art. 11 ust. 1 ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychody należy zatem uznać otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika
    pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych
    nieodpłatnych świadczeń. Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne
    świadczenie obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie
    zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem
    jest przysporzenie majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.
    Z definicji przychodu można wywieść, że za przychody podatkowe mogą być uznane tylko
    takie świadczenia, które są określonym przyrostem majątkowym (zarówno zwiększającym
    aktywa, jak i zmniejszającym pasywa) – mają definitywny, a nie zwrotny charakter.
    O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych
    można więc mówić w sytuacji, gdy podatnik – czy to na skutek otrzymania określonych
    wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze czy też innych

    nieodpłatnych świadczeń), czy też w wyniku określonego zdarzenia, które powoduje
    zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów – uzyskuje określone
    przysporzenie majątkowe.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Odrębnym źródłem przychodów są m.in. określone w art. 10 ust. 1 pkt 9 „inne źródła”.
    W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w tym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że katalog przychodów
    z innych źródeł ma otwarty charakter – nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć
    również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie. O przychodzie podatkowym z
    innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne
    korzyści majątkowe, które można przypisać do tego źródła.
    Instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1646 ze zm.).
    Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy:
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na
      czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony
      cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych
      w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych
      terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Podkreślić należy, że otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w
    umowie kredytowej są obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia
    się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy
    bowiem kredytobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Wobec powyższego, środki pieniężne, które otrzyma Pani od banku w wyniku zawartej
    ugody, jak Pani wskazała we wniosku, mieszczą się w kwocie wpłacanej przez Panią
    podczas spłaty kredytu to ich otrzymanie nie powoduje po Pani stronie dodatkowego
    przysporzenia majątkowego. W konsekwencji pieniądze te nie będą Pani przychodem w
    rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ich
    uzyskanie nie skutkuje po Pani stronie obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.