Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDWT.4011.34.2025.1.BK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-20
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości otrzymanej w
spadku.
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny
spadek
sprzedaż-sprzedaż ruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Lokal mieszkalny stanowi odrębną nieruchomość wraz z udziałem w nieruchomości
    wspólnej. Mieszkanie to było własnością rodziców Pana żony od 1977 r. – wspólność
    małżeńska. Po śmierci teściów mieszkanie otrzymały w spadku w 2012 r. Pana żona i jej
    siostra po ½ udziału na podstawie sądowego postanowienia o stwierdzeniu nabycia
    spadku z dnia 17 stycznia 2014 r. W styczniu 2025 r., po śmierci żony otrzymał Pan w
    spadku cały jej udział we własności mieszkania, to jest ½. Dokument potwierdzający
    nabycie: zarejestrowany akt poświadczenia dziedziczenia z dnia (...) 2025 r. Jest Pan
    jedynym spadkobiercą całości spadku po żonie.
    Otrzymał Pan zaświadczenie z Urzędu Skarbowego z datą 8 kwietnia 2025 r. stwierdzające
    zastosowanie zwolnienia od podatku od spadków i darowizn dotyczące opisanego lokalu
    mieszkalnego. Obecnie właścicielami mieszkania są:
    1. Siostra Pana zmarłej żony od 2012 r. – udział w ½
    2. Pan (wnioskodawca) od stycznia 2025 r. – udział ½ w wyniku przyjęcia całości spadku
      po swojej żonie.
    Odziedziczony przez siebie udział w lokalu mieszkalnym ma Pan zamiar sprzedać na rzecz
    współwłaścicielki w 2025 r. – przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło przyjęcie spadku.

## Pytanie

Czy w opisanym przypadku sprzedaż udziału w nieruchomości będzie stanowić źródło
    przychodu wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 i w konsekwencji kwota uzyskana ze
    sprzedaży będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Uważa Pan, że w opisanym przypadku mają zastosowanie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c oraz
    art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Okres pięcioletni od nabycia nieruchomości przez spadkodawcę minął w 2018 r.
    Podkreśla Pan, że jest jedynym spadkobiercą. Osoba, na rzecz której zbywa Pan odpłatnie
    udział w nieruchomości jest współwłaścicielem od 2012 r. Odpłatne zbycie Pana udziału w
    lokalu mieszkalnym nabytego w drodze spadku na rzecz współwłaściciela nie jest źródłem
    przychodu w rozumieniu wyżej wymienionych aktów prawnych. Kwota uzyskana ze
    sprzedaży nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych, ponieważ okres pięcioletni od końca roku, w którym nieruchomość została
    nabyta przez spadkodawcę minął w 2018 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z
    zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub praw
    majątkowych wymienionych w ww. lit. a) – c) przed upływem 5 lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem
    przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości
    nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie, to nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, a
    kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w
    ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału
    w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma
    moment i sposób ich nabycia.
    Jak stanowi art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Dla celów stosowania art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    momentem nabycia nieruchomości przez spadkodawcę, który nabył tę nieruchomość
    również w spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości zgodnie z przepisami kodeksu
    cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawców.
    Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub
      kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Na mocy art. 926 § 1 ww. Kodeksu:

      Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
    Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza
      akt poświadczenia dziedziczenia.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    Jak wynika z treści wniosku, udział we współwłasności lokalu mieszkalnego nabył Pan w
    spadku po zmarłej żonie, która z kolei udział w ww. lokalu również nabyła w spadku wraz z
    siostrą w 2012 r. po swoich rodzicach. W 2025 r. zamierza Pan sprzedać udział w tym
    lokalu mieszkalnym.
    W świetle powyższego stwierdzić należy, że stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, pięcioletni okres, o którym mowa w przepisie art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy, należy liczyć od końca roku, w którym nastąpiło nabycie udziału w
    nieruchomości przez Pana żonę, tj. od końca 2012 r.
    Oznacza to, że okres ten minął z końcem 2017 r.
    Zatem, planowana w 2025 r. sprzedaż udziału w lokalu mieszkalnym nie będzie stanowić
    dla Pana źródła przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. W konsekwencji, nie będzie ciążyć na Panu obowiązek zapłaty podatku
    dochodowego od osób fizycznych od dochodu uzyskanego z tej sprzedaży.
    Prawidłowe jest więc przedstawione przez Pana stanowisko, zgodnie z którym w opisanej
    sytuacji, kwota uzyskana ze sprzedaży nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych. Przy czym, zawarte w tym stanowisku Pana wskazanie,
    że pięcioletni okres od końca roku, w którym nastąpiło nabycie udziału we współwłasności
    nieruchomości upłynął w 2018 r., uznaliśmy za oczywistą omyłkę, nie mającą wpływu na
    niniejsze rozstrzygnięcie.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.