Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.218.2025.2.RMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-15
Teza: Sposób rozliczenia projektu dotyczącego e; usług.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
ochrona-ochrona zdrowia
odliczenia-brak prawa do odliczenia
organ-organ administracji publicznej
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy sposobu rozliczenia projektu dotyczącego e-usług. Uzupełnili go Państwo
    pismem z 9 lipca 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Województwo (...) (dalej: Wnioskodawca lub Województwo lub Główny Beneficjent) będące
    jednostką samorządu terytorialnego, posiadającą osobowość prawną, stosownie do art. 6
    ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (Dz. U. z 2024 r. poz. 566)
    wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
    odpowiedzialność.
    Województwo posiada status zarejestrowanego czynnego podatnika podatku od towarów
    i usług oraz składa jako podatnik VAT stosowne deklaracje rozliczeniowe dla potrzeb
    podatku od towarów i usług.
    W związku z tym, że współczesne wyzwania związane z opieką zdrowotną, zarządzaniem
    danymi oraz bezpieczeństwem informacji wymagają innowacyjnych rozwiązań,
    umożliwiających m.in. skuteczną opiekę nad pacjentami, optymalne zarządzanie danymi
    oraz zapewnienie wysokiego poziomu cyberbezpieczeństwa, a także zwiększenie
    świadomości pacjentów, rozwój infrastruktury IT oraz integrację rozwiązań
    telemedycznych z dostępnymi systemami, Województwo (...) przygotowuje dokumentację
    pozwalającą na uzyskanie dofinansowania projektu pod nazwą „(...)”, planowanego do
    realizacji w partnerstwie z Partnerami Projektu - jednostkami medycznymi, których
    podmiotem tworzącym lub właścicielem jest Samorząd Województwa (...) oraz z innymi
    jednostki położonym na terenie województwa (...) (2 podmioty lecznicze), których
    podmiotem tworzącym lub właścicielem jest (...).
    Projekt realizowany będzie w ramach (...).
    Prawo własności do zakupionych w ramach realizacji Projektu wartości niematerialnych i
    prawnych - aplikacji celowych wykonanych w ramach realizacji Projektu wraz z prawem do
    kodów źródłowych przysługiwać będzie Województwu.
    Prawo własności do środków trwałych - urządzeń - zakupionych w ramach realizacji
    Projektu przysługiwać będzie poszczególnym Partnerom Projektu, zgodnie z lokalizacją
    tych urządzeń. (Szczegółowy zakres zakupów będzie uzgadniany w porozumieniu z
    Partnerami Projektu i zostanie uwzględniony w dokumentacjach planowanych do
    przeprowadzenia postępowań o udzielenie zamówienia publicznego we współpracy z
    inżynierem kontraktu w trakcie realizacji zadań projektowych).
    Prawo własności do wartości niematerialnych i prawnych - oprogramowania systemowego
    i oprogramowania narzędziowego lub licencje zakupione w ramach Projektu dla Partnera
    Projektu przysługiwać będą Partnerowi Wiodącemu i/lub Partnerowi Projektu w zależności
    od warunków licencyjnych udostępnionych przez Wykonawców.
    Wszystkie środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne Partnerzy Projektu będą
    wykorzystywali do czynności zwolnionych z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    18 ustawy o VAT.
    Lista Podmiotów Leczniczych - Partnerów Projektu:
    (...).
      1.

    (...) placówek medycznych to samodzielne publiczne zakłady opieki zdrowotnej, w tym
    organem założycielskim (...) placówek jest Samorząd Województwa (...), 1 placówka ((...)) -
    (...). 8 placówek medycznych to spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w tym 7 - w
    których 100% udziału ma Samorząd Województwa (...) i 1 placówka - (...) - (...).
    Nabyte środki trwałe, jak również wartości niematerialne i prawne będą służyć wyłącznie
    dla celów Projektu i nie będą wykorzystywane w innym celu.
    Projekt „(...)” ma za zadanie wsparcie placówek medycznych w następujących obszarach
    zdiagnozowanych potrzeb:
        Rozwój produktów i rozwiązań wytworzonych w projekcie „(...)”.
        Podniesienie poziomu cyberbezpieczeństwa.
        Rozbudowa i modernizacja Data Center.
    W ramach zadania - Rozwój produktów i rozwiązań wytworzonych w projekcie „(...)”,
    zakłada się rozbudowę (...) Platformy (...) polegającą na uzupełnieniu (...) o funkcjonalności
    umożliwiające m.in.:
        wsparcie w obszarze teleradiologii poprzez utworzenie funkcjonalności
        umożliwiających zdalną obsługę procesu udostępniania, przekazywania i
        pobierania wyników badań obrazowych oraz elektronicznych dokumentów
        medycznych,
        wykorzystanie innowacyjnych narzędzi informatycznych do wsparcia pracy
        teleradiologów, umożliwiających: tworzenie elektronicznych dokumentów
        medycznych, automatyzację procesów lub wsparcie modeli sztucznej inteligencji,
        rozszerzenie możliwości wykorzystywania (...) do realizacji procesu udostępniania i
        przekazywania lekarzom lub pacjentom wyników badań obrazowych i dokumentów
        medycznych,
        udostępnienie systemu kolejnym jednostkom medycznym oraz zintegrowanie
        większej liczby systemów Partnerów Projektu,
        szkolenia i zapewnienie wsparcia użytkownikom.
    (...) wspiera wymianę dokumentacji medycznej, w tym badań obrazowych, z
    wykorzystaniem regionalnego serwera (...) i realizację zleceń z podwykonawcami usług
    medycznych oraz umożliwia długoterminowe przechowywanie dokumentacji medycznej,
    przy czym kompleksowa realizacja procesu teleradiologicznego wymaga wytworzenia
    nowych funkcjonalności wspierających ten proces.
    W zakresie modernizacji systemu (...) możliwa jest realizacja poniższych działań:
        uaktualnienie elementów oprogramowania systemu,
        budowa kolejnych automatycznych raportów/dashboardów,
        budowa kolejnych formularzy sprawozdawczych,
        wdrożenie innowacyjnych rozwiązań np. opartych o AI: wdrożenie wirtualnego
        asystenta (...), wykorzystanie uczenia maszynowego,
        udostępnienie API do automatycznego zasilania raportów,
        udostępnienie funkcjonalności systemu większej liczbie Partnerów Projektu,
        integracja systemów źródłowych Partnerów Projektu,

        szkolenie i zapewnienie wsparcia dla użytkowników.
    Powyższe rozwiązania umożliwią elastyczne reagowanie na zmiany założeń w zakresie
    systemów na poziomie krajowym i zapewnią niedublowanie się rozwiązań.
    W ramach zadania - Podniesienie poziomu cyberbezpieczeństwa, planowane jest
    podniesienie poziomu cyberbezpieczeństwa w jednostkach medycznych poprzez:
        zakup i wdrożenie rozwiązań (systemów, narzędzi, sprzętu lub usług)
        zapewniających monitorowanie różnego rodzaju ruchu i reagowanie na zagrożenia
        poprzez wykorzystanie sprzętowych lub osobowych centrów operacyjnych,
        przeprowadzenie audytów bezpieczeństwa w celu identyfikacji słabych punktów i
        wdrożenia odpowiednich środków zaradczych,
        szkolenie personelu medycznego i administracyjnego w zakresie podstawowych
        zasad cyberbezpieczeństwa.
    Planowane do wdrożenia rozwiązania mają zapewnić ciągłe monitorowanie infrastruktury
    IT oraz wykrywanie i monitorowanie potencjalnych zagrożeń w czasie rzeczywistym, co
    pozwoli na szybkie reagowanie na incydenty bezpieczeństwa.
    Projektowane usługi zabezpieczeń mogą być łatwo skalowane w zależności od potrzeb
    jednostki medycznej, co pozwoli dostosować poziom ochrony do zmieniających się
    warunków i rosnących zagrożeń.
    W ramach zadania - Rozbudowa i modernizacja Data Center, proponuje się modernizację i
    rozbudowę Data Center powstałego w ramach projektu „(...) w zakresie niezbędnym do
    realizacji zadania związanego z cyberbezpieczeństwem oraz niezbędnym bieżącym
    utrzymaniem infrastruktury w ciągłości działania z uwzględnieniem planowanego w
    projekcie rozwoju systemów informatycznych wdrożonych w ramach Projektu oraz
    zwiększeniem ich wykorzystywania.
    W ramach zadania planuje się:
        Modernizację i rozbudowę Data Center powstałego w ramach projektu (...) w
        zakresie niezbędnym do realizacji zadania związanego z cyberbezpieczeństwem
        oraz niezbędnym bieżącym utrzymaniem infrastruktury w ciągłości działania z
        uwzględnieniem planowanego w projekcie rozwoju systemów informatycznych
        wdrożonych w ramach projektu (...) oraz zwiększeniem ich wykorzystywania.
        Wdrożenie nowoczesnych rozwiązań sieciowych i bezpieczeństwa, takich jak
        firewall, systemy detekcji zagrożeń oraz zabezpieczenia fizyczne, w celu ochrony
        danych przed atakami i utratą danych.
        Aktualizacja sprzętu i oprogramowania, w tym serwerów, pamięci masowych, oraz
        systemów zarządzania, aby zapewnić kompatybilność, wydajność i skalowalność.
        Optymalizacja procesów zarządzania i monitorowania, poprzez wdrożenie narzędzi
        do automatyzacji, zarządzania zasobami oraz analizy wydajności.
        Zapewnienie kolokacji infrastruktury w modelu on-premises w postaci dwóch
        niezależnych centrów przetwarzania danych: (...).
        Zapewnienie łączy internetowych oraz infrastruktury WAN na potrzeby utrzymania
        bezpiecznych i szyfrowanych połączeń pomiędzy infrastrukturą regionalną a
        Partnerami.

    W ramach Projektu poniesione będą również wydatki na usługi wsparcia eksperckiego,
    działania informacyjne i promocyjne oraz koszty związane z zaangażowaniem personelu,
    w tym na wynagrodzenia i podnoszenie kwalifikacji zespołu projektowego. Koszty
    związane z zaangażowaniem personelu stanowią składową kosztów pośrednich.
    W ramach Projektu wdrożona będzie również co najmniej jedna e-usługa na 3 poziomie
    dojrzałości oraz na 4 poziomie dojrzałości. E-usługi będę usprawnić procesy związane z
    obsługą potencjalnych pacjentów, z zastrzeżeniem niedublowania się z rozwiązaniami na
    szczeblu krajowym. Ww. zadania realizowane będą z wybranymi jednostkami
    medycznymi, z którymi zostaną podpisane umowy partnerskie. Umowy partnerskie
    zostaną zawarte przed złożeniem wniosku o dofinansowanie Projektu.
    Głównym celem projektu „(...)” jest wsparcie innowacyjnej i inteligentnej transformacji
    cyfrowej oraz zwiększenie efektywności działania placówek medycznych poprzez rozwój i
    budowę nowoczesnych systemów ochrony zdrowia oraz zwiększenie poziomu
    cyberbezpieczeństwa.
    Cele szczegółowe wynikają ze zdiagnozowanych obszarów wymagających wsparcia, na
    które ukierunkowane zostały poszczególne komponenty i zadania w projekcie. Cele
    szczegółowe wyznaczają zatem takie potrzeby jak:
      1. Usprawnienie diagnozowania medycznego poprzez wprowadzenie zaawansowanych
        technologicznie rozwiązań z obszaru telemedycyny.
      2. Poprawa dostępności i wymiana elektronicznej dokumentacji medycznej poprzez
        integrację funkcjonujących systemów oraz poprawę jakości systemów.
      3. Zwiększenie poziomu cyberbezpieczeństwa poprzez wdrożenie systemów i sprzętów
        do monitorowania zagrożeń i podwyższenia skuteczności reagowania na incydenty,
        przeprowadzanie szkoleń dla personelu medycznego oraz przeprowadzenie
        audytów bezpieczeństwa.
      4. Zapewnienie odpowiedniego zaplecza teleinformatycznego.
    Rezultatem realizacji Projektu będzie opracowanie, zoptymalizowanie, wdrożenie i
    udostępnienie systemów i narzędzi cyfrowych wspierających rozwój regionu w obszarach
    społecznych i gospodarczych. Udostępnienie tych rozwiązań przyczyni się do optymalizacji
    funkcjonowania systemów zarządczych, organizacyjnych i rozwojowych placówek
    medycznych.
    Efektem planowanych do wdrożenia rozwiązań będzie usprawnienie funkcjonowania
    procesów w takich sferach jak:
      1) Poprawa jakości świadczonych usług medycznych z zakresu teleradiologii.
      2) Usprawnienie przesyłania danych medycznych pomiędzy placówkami.
      3) Wzrost poziomu cyberbezpieczeństwa podmiotów medycznych.
      4) Zwiększenie kompetencji cyfrowych.
    Projekt jest zgodny z celami programu regionalnego (...) i zakłada:
        aktywne wsparcie sektora ochrony zdrowia poprzez m.in. wdrażanie rozwiązań
        pozwalających na dostosowanie funkcjonowania placówek medycznych
        zlokalizowanych na terenie województwa (...) do obowiązujących przepisów prawa,
        wsparcie inteligentnego, zrównoważonego rozwoju zwiększającego spójność
        społeczną i terytorialną, poprzez rozwój systemów i e-usług dla pacjentów i
        pracowników szpitali,

        zwiększenie odporności placówek medycznych na cyberataki poprzez szeroko
        zakrojony wachlarz działań komplementarnych do działań realizowanych na
        poziomie krajowym, w tym: przeprowadzanie audytów bezpieczeństwa,
        przeprowadzanie szkoleń personelu medycznego w zakresie cyberbezpieczeństwa,
        zakup infrastruktury techniczno- informatycznej niezbędnej do zachowania
        odpowiedniego poziomu bezpieczeństwa.
    Główne grupy docelowe:
        mieszkańcy województwa,
        pracownicy podmiotów leczniczych i pacjenci,
        pracownicy instytucji publicznych i korzystający z usług publicznych,
        inne osoby i instytucje korzystające z rezultatów Projektu oraz ich pracownicy.
    Proponowany Projekt jest komplementarny z działaniami administracji rządowej, co
    zostało potwierdzone pozytywną opinią Ministerstwa Zdrowia na temat założeń
    planowanego wsparcia. Projekt nie dubluje rozwiązań powstających w ramach aktualnie
    realizowanych przez Województwo (...) projektach, lecz jest wobec nich dopełniający.
    Własność majątku nabytego w trakcie realizacji Projektu i w okresie trwałości jego
    utrzymania określona zostanie w umowach partnerskich zawartych pomiędzy
    Beneficjentem a podmiotami medycznymi.
    Wskazuje się, iż Województwo oraz będący podmiotami leczniczymi Partnerzy Projektu nie
    będą wykonywać w związku z realizacją Projektu oraz w okresie utrzymywania trwałości
    Projektu odpłatnych czynności w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce,
    zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz nie będą wykonywać
    odpłatnych dostaw towarów i świadczenia usług, ściśle z tymi usługami związanych,
    realizowanych w ramach działalności leczniczej.
    Usługi i towary nabywane w ramach Projektu będą wykorzystywane przez Województwo
    tylko do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i
    docelowo będą ściśle związane ze świadczeniem usług (przez Partnerów) z zakresu opieki
    medycznej, służącym profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie
    zdrowia, zwolnionych z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT.
    Wobec powyższego Wnioskodawca potwierdza, iż wykorzystanie przez Województwo oraz
    Partnerów Projektu wszystkich towarów/usług, które mają zostać nabyte w ramach
    Projektu, nie będzie przekładać się na obszar działalności Województwa i Partnerów
    Projektu, wiążącej się z wykonywaniem przez Województwo oraz Partnerów Projektu
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz/lub zwolnionych od podatku VAT.
    Oznacza to, iż nabyta przez Partnerów Projektu oraz Województwo w związku z realizacją
    przedmiotowego projektu infrastruktura oraz usługi będą służyć Województwu oraz
    Partnerom Projektu tylko do nieodpłatnej działalności w obszarze ochrony zdrowia.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Zgodnie z art. 38 ust. 8 i ust. 9 pkt 4 Ustawy z dnia 28 kwietnia 2022 r. o zasadach realizacji
    zadań finansowanych ze środków europejskich w perspektywie finansowej 2021-2027,
    partner wiodący to podmiot uprawniony do reprezentowania pozostałych partnerów
    projektów realizacji projektu partnerskiego. W Projekcie rolę Partnera wiodącego pełni
    Beneficjent Projektu, tj. Województwo (...).
    Środki trwałe nabywane będą przez Województwo a następnie przekazywane
    nieodpłatnie Partnerom projektu. Faktury będą wystawiane wyłącznie na Województwo.

    Wartości niematerialne i prawne pozostają na majątku Województwa i są nieodpłatnie
    udostępniane Partnerom projektu.
    Pytania (w odpowiedzi z 9 lipca 2025 r. przeformułowano pytanie nr 3 oraz dodano
    pytania nr 5 i 6)
    3. Czy w związku z wykorzystaniem przez Województwo prawa własności do aplikacji
      celowych wykonanych w ramach realizacji Projektu wraz z prawem do kodów
      źródłowych oraz prawa własności do wartości niematerialnych i prawnych, w
      zależności od warunków licencyjnych udostępnionych przez Wykonawców,
      Województwo wykona czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług?
    4. Czy w związku z realizacją Projektu Wnioskodawcy - jako Liderowi Projektu - będzie
      przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego przy zakupie towarów i usług służących realizacji Projektu zgodnie z art.
      86 ust. 1 ustawy o VAT?
    5. Czy w związku z nieodpłatnym przekazaniem Partnerom Projektu w ramach realizacji
      Projektu prawa własności do środków trwałych, zgodnie z lokalizacją tych środków
      trwałych, Województwo wykona czynność podlegającą opodatkowaniu ?
    6. Czy w związku z nieodpłatnym przekazaniem Partnerom Projektu w ramach realizacji
      Projektu prawa własności do wartości niematerialnych i prawnych, w zależności od
      warunków licencyjnych udostępnionych przez Wykonawców, Województwo wykona
      czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie (zmienione w uzupełnieniu z 9 lipca 2025 r.)
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT),
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7.
    Z treści przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i
    świadczenie usług co do zasady podlega opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy
    czynności te są wykonywane odpłatnie.
    Jednakże ustawodawca przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte w
    przypadku świadczenia usług - w art. 8 ust. 2 ustawy. W myśl art. 8 ust. 2 ustawy, za
    odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
      1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż
        działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych
        podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
        udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków
        organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli
        podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów,
      2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
        tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
        spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
        członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do
        celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

    Zgodnie z unormowaniami zawartymi w art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, w pewnych, ściśle
    określonych przypadkach, również nieodpłatne użycie towarów i nieodpłatne świadczenie
    usług należy uznać za spełniające definicję odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego
    świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Przy czym aby dana czynność podlegała VAT, musi być ona
    realizowana przez „podatnika” w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy
    o VAT.
    W związku z powyższym należy stwierdzić, że opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne
    usługi, które nie mają związku z prowadzoną działalnością, a więc nie mają wpływu na
    przyszłe obroty przedsiębiorstwa, jego zyski, wizerunek, odbiór przez kontrahentów.
    Ponadto nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w
    rozumieniu art. 5 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez
    podatnika.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Istotnym elementem definicji działalności gospodarczej jest wykonywanie jej do celów
    zarobkowych. Oznacza to więc, że działalność wykonywana w celach niezarobkowych nie
    powinna co do zasady podlegać opodatkowaniu VAT.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Powyższa regulacja stanowi implementację art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:
    Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są
    uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami,
    których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty,
    składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
    Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji,
    są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby
    wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji. W
    każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w
    związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań
    sprawia, że mogą być one pominięte.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)

    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp. umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Ponadto Województwo, jak wynika z art. 2 ust. 1 i 2 ustawy o samorządzie województwa
    (Dz. U. z 2024 r. poz. 566), wykonuje zadania publiczne o charakterze wojewódzkim,
    niezastrzeżone ustawami na rzecz organów administracji rządowej.
    Zgodnie z treścią art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie województwa, województwo
    wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
    odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 14 ust. 1 pkt. 2 ustawy samorząd województwa wykonuje zadania o
    charakterze wojewódzkim określone ustawami w zakresie promocji i ochrony zdrowia.
    Jak wskazano w przedmiotowym wniosku, Projekt „(...)” ma za zadanie wsparcie placówek
    medycznych w następujących obszarach zdiagnozowanych potrzeb:
      1. Rozwój produktów i rozwiązań wytworzonych w projekcie „(...)”
      2. Podniesienie poziomu cyberbezpieczeństwa.
      3. Rozbudowa i modernizacja Data Center.
    Zakupione w toku realizacji projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych (tzn. do dalszej sprzedaży towarów i usług).
    Środki trwałe nabywane będą przez Województwo a następnie przekazywane
    nieodpłatnie Partnerom projektu. Faktury będą wystawiane wyłącznie na Województwo.
    Prawo własności do urządzeń zakupionych w ramach realizacji Projektu przysługiwać
    będzie poszczególnym Partnerom Projektu, zgodnie z lokalizacją tych urządzeń.
    Wartości niematerialne i prawne pozostają na majątku Województwa i są nieodpłatnie
    udostępniane Partnerom projektu.
    Prawo własności do oprogramowania systemowego i oprogramowania narzędziowego lub
    licencje zakupione w ramach Projektu dla Partnera Projektu przysługiwać będą Partnerowi
    Wiodącemu i/lub Partnerowi Projektu w zależności od warunków licencyjnych
    udostępnionych przez Wykonawców.
    Prawo własności do aplikacji celowych wykonanych w ramach realizacji Projektu wraz z
    prawem do kodów źródłowych przysługiwać będzie Województwu (...).
    Wszystkie środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, Partnerzy będą
    wykorzystywali do czynności zwolnionych z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    18 ustawy o VAT.
    Skoro zatem wykonywanie przez Województwo czynności w ramach Projektu będzie
    stanowiło realizację zadań własnych, które nie są przy tym realizowane na podstawie
    zawieranych umów cywilnoprawnych, to w ocenie Wnioskodawcy Województwo nie działa
    w roli podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, który wykonuje w ramach
    Projektu działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 tej ustawy.
    Jak wynika z treści interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z dnia 31 października 2017 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.304.2017.1.
    RW:
    „Projekt ma polegać na dostarczeniu dla pacjentów regionalnych usług e-rejestracji i e-
    dokumentacji w placówkach służby zdrowia na terenie województwa (...)”.
    Mając zatem na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że:

        w związku z nieodpłatnym przekazaniem Partnerom Projektu w ramach realizacji
        Projektu prawa własności do środków trwałych, zgodnie z lokalizacją tych środków
        trwałych, Województwo nie wykona czynności podlegającej opodatkowaniu.
        w związku z nieodpłatnym przekazaniem Partnerom Projektu w ramach realizacji
        Projektu prawa własności do wartości niematerialnych i prawnych, w zależności od
        warunków licencyjnych udostępnionych przez Wykonawców, Województwo nie
        wykona czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
        w związku z wykorzystaniem przez Województwo prawa własności do aplikacji
        celowych wykonanych w ramach realizacji Projektu wraz z prawem do kodów
        źródłowych oraz prawa własności do wartości do wartości niematerialnych i
        prawnych, w zależności od warunków licencyjnych udostępnionych przez
        Wykonawców, Województwo nie wykona czynności opodatkowanej podatkiem od
        towarów i usług.
    Powyższe wynika z faktu, że w odniesieniu do tych czynności Województwo nie będzie
    występowało jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a efekty
    planowanego projektu nie posłużą Wnioskodawcy do działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W związku z powyższym należy stwierdzić, że z tytułu nabycia infrastruktury nie będzie
    przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Wszystkie czynności wykonywane w ramach projektu nie będą związane z działalnością
    gospodarczą, a realizacja przedmiotowego projektu należy do zadań własnych
    Województwa i będzie służyć wykonywaniu zadań publicznoprawnych w zakresie promocji
    i ochrony zdrowia.
    Ponadto zgodnie z treścią interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby
    Skarbowej w Łodzi z dnia 2 maja 2012 r., sygn. IPTPP4/443-139/12-2/BM:
    „Realizacja projektu, ani też obiekty już zrealizowane, nie będą generowały obrotu dla
    Powiatu podlegającego opodatkowaniu podatkiem VAT. Wnioskodawca wskazał, iż
    systemy informatyczne oraz sprzęt uzyskany w wyniku realizacji projektu wykorzystywany
    będzie przez szpital powiatowy w działalności medycznej, która jest zwolniona z podatku
    VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług”.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 tej ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi
    suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy

    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku
    należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako
    podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art.
    86 ust. 2 pkt 7.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do czynności opodatkowanych.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn.
    których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania
    podatkowego). Należy również podkreślić, że prawo do odliczenia podatku naliczonego,
    jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane, ani pod
    względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Decydujące znaczenie
    dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku
    naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.
    Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawione we wniosku zdarzenie
    przyszłe, zdaniem Wnioskodawcy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby
    nabywane towary usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Organy władzy publicznej nie będą
    podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują
    jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki.
    Jak wskazano w treści wniosku, środki trwałe nabyte przez Partnerów Projektu w ramach
    Projektu oraz nabyte przez Partnerów Projektu w ramach Projektu wartości niematerialne
    i prawne będą wykorzystywane do czynności zwolnionych z opodatkowania na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT.
    Zakres Projektu oraz oferowane w nim formy wsparcia na rzecz ostatecznych odbiorców
    nie dają podstaw do uznania, że w zakresie planowanych w projekcie czynności
    przysługiwałoby odliczenie podatku VAT. Oferowane usługi elektroniczne będą miały
    charakter nieodpłatny. Zakupione w toku opodatkowanych (tzn. do dalszej sprzedaży
    towarów i usług).
    Wobec powyższego, w omawianych okolicznościach zdaniem Wnioskodawcy nie wystąpi
    związek przyczynowo-skutkowy, który decydowałby o prawie do odliczenia VAT
    związanego z wydatkami dotyczącymi realizacji Projektu.
    Skoro zatem wykonywanie przez Województwo czynności w ramach Projektu będzie
    stanowiło realizację zadań własnych, które nie są przy tym realizowane na podstawie
    zawieranych umów cywilnoprawnych, to w ocenie Wnioskodawcy Województwo nie działa
    w roli podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, który wykonuje w ramach
    Projektu działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 tej ustawy.
    Tym samym zdaniem Wnioskodawcy nie będzie on uprawniony do odliczenia podatku
    naliczonego na podstawie faktur VAT dokumentujących poniesienie przez Województwo
    wydatków związanych z realizacją Projektu, bowiem wydatki te nie będą miały związku z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT.

    Z ugruntowanego orzecznictwa TSUE wynika, że aby podmiot miał prawo do odliczenia
    VAT, musi on być podatnikiem w rozumieniu przepisów dyrektywy, a po drugie towary i
    usługi powinny być używane do celów transakcji podlegających opodatkowaniu (wyrok z
    29 kwietnia 2004 r. w sprawie C-137/02, pkt 24). Dostawa towarów, jak i świadczenie usług
    podlegają opodatkowaniu, o ile są wykonywane przez podatnika podatku od towarów i
    usług, działającego w tym charakterze.
    Jak wskazano w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 7
    września 2017 r., sygn. akt III SA/Wa 3303/16, w zakresie włączenia do kręgu podatników
    VAT organów władzy publicznej działających na podstawie umów cywilnoprawnych - nie
    powinno budzić wątpliwości, że chodzi tu o przypadki, gdy wykonywać one będą na
    podstawie tej umowy działalność gospodarczą. Taką działalnością nie jest z całą
    pewnością działalność, której cel nie jest cel zarobkowy, lecz realizacja zadań ustawowych.
    W podobnych stanach faktycznych/ zdarzeniach przyszłych Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej zajmował stanowisko tożsame ze stanowiskiem Wnioskodawcy. Przykładowo:
      1) w interpretacji indywidualnej z dnia 17 sierpnia 2021 r., sygn. 0111-KDIB3-
        2.4012.570.2021.1.SR wskazano, że:
        „Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca realizacje projekt pn.
        „...”. Celem bezpośrednim projektu jest poprawa dostępności danych i usług
        medycznych, poprzez budowę platformy usług z zakresu e-zdrowia dla
        mieszkańców Powiatu. (...)
        Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT w części lub
        w całości w odniesieniu do ww. projektu.
        Jak wskazano na wstępie, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych
        w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
        były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności
        gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
        usług.
        Zatem podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie
        prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i
        usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli
        sprzedażą generującą podatek należny.
        W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Jak jednoznacznie wskazano w
        opisie sprawy, zakupione towary i usługi w celu realizacji projektu nie są i nie będą
        w żadnym zakresie związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
        Realizowany projekt nie służy i nie będzie służył w jakimkolwiek zakresie
        czynnościom opodatkowanym. Żadna z czynności wykonywanych na rzecz projektu
        nie miała i nie będzie miała związku ze sprzedażą opodatkowaną”.
      2) z interpretacji indywidualnej z dnia 28 maja 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-
        2.4012.170.2024.1.AR, z której wynikało, iż Gmina zamierzała aplikować o
        przyznanie środków w ramach konkursów dotyczących utworzenia miejsca do
        prowadzenia zajęć przyrodniczych, mających na celu polepszenie warunków
        nauczania dzieci i młodzieży z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i
        Gospodarki Wodnej, Dyrektor KIS potwierdził, że podstawowym warunkiem,
        którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT
        jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do
        dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. Jak
        wskazał Organ „W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ
        jak wynika z okoliczności sprawy, nabywane towary i usługi w ramach realizacji ww.
        zadania nie będą wykorzystywane przez Gminę do czynności opodatkowanych
        podatkiem VAT. W konsekwencji, Gmina nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty

        podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją
        zadania”.
      3) w interpretacji indywidualnej z 8 lipca 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.424.2024.1.
        PRP stwierdzono, że:
        „Jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
        jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są
        przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem
        wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności
        cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
        wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych I nienazwanych).
        Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis
        sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
        określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane
        towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
        podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do
        obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie
        spełniony, ponieważ - jak wynika z okoliczności sprawy - towary i usługi nabywane w
        ramach projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych
        podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo
        prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
        związku z wydatkami poniesionymi z tytułu realizacji ww. projektu”.
      4) w interpretacji indywidualnej z 13 listopada 2018 r., sygn. 0111-KDIB3-
        2.4012.612.2018.1.MD, w której wskazano, iż gmina miejska, która wdraża projekt w
        ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2014-2020 (Europejski
        Fundusz Rozwoju Regionalnego), mający służyć społeczeństwu i ułatwiać kontakty
        pomiędzy interesantami urzędu a jego pracownikami, Dyrektor KIS również
        potwierdził, że:
        „Gmina realizując przedmiotowy projekt wykonuje przede wszystkim zadania
        własne w ramach władztwa publicznego, nałożone na nią ustawą o samorządzie
        gminnym oraz ustawą o samorządzie powiatowym. Co prawda, w analizowanej
        sprawie, występują czynności cywilnoprawne, jednak jak wynika z opisu sprawy, są
        one znikome. W związku z powyższym należy stwierdzić, że czynności te nie
        przesądzają o kwalifikacji poniesionych wydatków do czynności, które dawałyby
        prawo do odliczenia podatku naliczonego, gdyż związek ten jest zbyt nieuchwytny,
        mało konkretny w porównaniu do wyraźnego i jednoznacznego związku tych
        wydatków z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu VAT”.
      5) interpretacja indywidualna z 21 marca 2017 r., sygn. 2461-IBPP1.4512.69.2017.2.SS,
        w której Dyrektor KIS wskazał, że:
        „W ramach przedmiotowego Projektu Powiat i Partnerzy nie będą wykonywali
        żadnych czynności cywilno-prawnych, które byłyby podstawą opodatkowania
        podatkiem VAT. Faktury za sprzęt na towary i usługi, które Wnioskodawca otrzyma
        w ramach projektu, będą wystawiane bezpośrednio na Gminę. Ponadto efekty
        planowanego projektu nie będą służyć czynnościom opodatkowanym. (...)
        Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa
        do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze
        sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą
        generującą podatek należny. W analizowanej sprawie w zakresie realizacji
        przedmiotowego projektu nie są i nie będą spełnione, wskazane w art. 86 ust. 1
        ustawy, przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, gdyż jak
        wskazał zainteresowany, w ramach Projektu Powiat i Partnerzy nie będą dokonywali
        żadnych czynności cywilnoprawnych, które byłyby podstawą opodatkowania
        podatkiem VAT, a efekty planowanego projektu nie będą służyć czynnościom

        opodatkowanym. Zatem, w omawianej sprawie warunki uprawniające do doliczenia
        nie zostaną spełnione, gdyż Wnioskodawca realizując opisane we wniosku
        przedsięwzięcie nie będzie działał w charakterze podatnika VAT”.
    Ponadto jak wynika z interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej
    w Łodzi z dnia 2 maja 2012 r., sygn. IPTPP4/443-139/12-2/BM:
    „Realizacja projektu, ani też obiekty już zrealizowane, nie będą generowały obrotu dla
    Powiatu podlegającego opodatkowaniu podatkiem VAT. Wnioskodawca wskazał, iż
    systemy informatyczne oraz sprzęt uzyskany w wyniku realizacji projektu wykorzystywany
    będzie przez szpital powiatowy w działalności medycznej, która jest zwolniona z podatku
    VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług. (...)
    Biorąc pod uwagę powyższy opis sprawy oraz powołane przepisy, należy stwierdzić, że
    rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o
    podatku od towarów i usług uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W przedmiotowej sprawie
    warunek ten nie zostanie spełniony, gdyż wydatki poniesione w związku z realizacją
    projektu nie będą związane z wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami
    opodatkowanymi. Zatem Wnioskodawca, w związku z realizacją projektu, nie będzie miał
    możliwości dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Tym samym Wnioskodawca nie będzie miał prawa do otrzymania z tytułu realizowanego
    projektu zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    W zakresie przedmiotowego projektu Zainteresowany nie będzie miał również możliwości
    uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 ww. rozporządzenia
    Ministra Finansów dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów
    ustawy o podatku od towarów i usług.
    Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami,
    które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in.
    pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 cyt.
    rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie
    umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r.
    Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, zatem nie będzie miał możliwości
    ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww.
    rozporządzenia. Reasumując, Powiat nie będzie miał możliwości obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego oraz odzyskania podatku od towarów i usług w
    związku z realizacją projektu pn. „...”, ponieważ mienie powstałe w wyniku realizacji
    projektu nie będzie służyło sprzedaży opodatkowanej”.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT jest uwarunkowane wykorzystywaniem
    nabywanych towarów i usług do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług. Warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie zostanie przez Wnioskodawcę spełniony, ponieważ towary i usługi, które
    będą nabywane w związku z realizacją Projektu, nie będą wykorzystywane przez
    Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W związku z powyższym Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji
    Projektu, ponieważ wydatki te w żaden sposób nie będą wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, a więc nie zostaną spełnione przesłanki warunkujące
    odliczenie VAT wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z ww. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że dostawa towarów i świadczenie usługi co do
    zasady podlegają opodatkowaniu wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie. Aby uznać
    dane świadczenie za odpłatne musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym
    usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone
    wynagrodzenie. Oba warunki muszą być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci
    wynagrodzenia.
    W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. wyrok z 8
    marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko
    Commissioners of Customs and Excise) przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy,
    gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a
    otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w
    pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie
    przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota
    uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt
    wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk
    sprzedającego.
    Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę należy uznać, że
    zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy
    pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego
    stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać
    wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana
    czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć
    bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a
    świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania
    świadczenia.
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. Zatem za czynność podlegającą opodatkowaniu
    VAT uważane mogą być takie sytuacje, w których:
        istnieje związek prawny między dostawcą i odbiorcą bądź między usługodawcą i
        usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne,

        wynagrodzenie otrzymane przez dostawcę/usługodawcę stanowi wartość
        faktycznie przekazaną w zamian za dokonywane dostawy bądź świadczone usługi
        na rzecz odbiorcy,
        istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy
        towaru lub usługi,
        odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w
        bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym
        podatkiem,
        istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.
    Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 2 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:
      1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
        pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
        akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
        stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
      2) wszelkie inne darowizny
      - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
      wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Zatem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają także wszelkie inne
    przekazania oraz darowizny wskazane w art. 7 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy pod warunkiem, że
    podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części
    składowych. Niespełnienie powyższego warunku jest podstawą do traktowania
    nieodpłatnego przekazania towarów (w tym darowizny) - w świetle art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy - jako wyłączonego spod zakresu działania ustawy, bez względu na cel, na który
    zostały one przekazane (darowane).
    Ponadto w myśl art. 8 ust. 2 ustawy:
      Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
      1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych
        niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów
        osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników,
        wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników,
        członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli
        podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
        wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
      2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,
        w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
        spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
        członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do
        celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Zatem opodatkowaniu podlegać powinno, jako odpłatne świadczenie usług, użycie
    towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność
    gospodarcza (w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego

    pracowników), jeżeli przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, w
    całości lub w części, przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych
    towarów lub ich części składowych. Tylko łączne zaistnienie ww. przesłanek umożliwia
    zastosowanie fikcji prawnej i objęcie zakresem opodatkowania VAT usług świadczonych
    nieodpłatnie. Jeśli jeden z tych warunków nie jest spełniony, podatnik nie powinien
    opodatkowywać takiego nieodpłatnego świadczenia usług.
    Zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy -
    opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale
    także czynnik podmiotowy - czynności muszą być wykonywane przez podatnika.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11
    grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.):
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Przepis ten wyjaśnia, że wykorzystywanie własności dóbr materialnych lub
    niematerialnych do celów zarobkowych w sposób ciągły należy w szczególności uznać za
    działalność gospodarczą.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Zapis art. 15 ust. 6 ustawy jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady,
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.

      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      (...).
    Jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w
    zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie
    realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane
    przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np.
    czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp.,
    umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
    W myśl art. 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 581):
      1. Organy samorządu województwa działają na podstawie i w granicach określonych
      przez ustawy.
      2. Do zakresu działania samorządu województwa należy wykonywanie zadań
      publicznych o charakterze wojewódzkim, niezastrzeżonych ustawami na rzecz
      organów administracji rządowej.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie województwa:
      Samorząd województwa wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu
      własnym i na własną odpowiedzialność, dysponuje mieniem wojewódzkim, prowadzi
      samodzielnie gospodarkę finansową na podstawie budżetu.
    Stosownie do art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie województwa:
      Samorząd województwa wykonuje zadania o charakterze wojewódzkim określone
      ustawami, w szczególności w zakresie promocji i ochrony zdrowia.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy wykonają Państwo
    czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w związku z:
        wykorzystaniem przez Państwa własności do aplikacji celowych wykonanych w
        ramach realizacji Projektu wraz z prawem do kodów źródłowych oraz prawa
        własności do wartości niematerialnych i prawnych, w zależności od warunków
        licencyjnych udostępnionych przez Wykonawców (pytanie nr 3),
        nieodpłatnym przekazaniem Partnerom Projektu w ramach realizacji Projektu
        prawa własności do środków trwałych zgodnie z lokalizacją tych środków trwałych
        (pytanie nr 5), oraz
        nieodpłatnym przekazaniem Partnerom Projektu w ramach realizacji Projektu
        prawa własności do wartości niematerialnych i prawnych, w zależności od
        warunków licencyjnych udostępnionych przez Wykonawców (pytanie nr 6).
    W tym celu należy przede wszystkim rozstrzygnąć, czy realizacja przez Państwa ww.
    Projektu będzie dokonywana w ramach działalności gospodarczej zdefiniowanej w art. 15
    ust. 2 ustawy.
    Jak Państwo wskazali, prawo własności do zakupionych w ramach realizacji Projektu
    wartości niematerialnych i prawnych - aplikacji celowych wykonanych w ramach realizacji
    Projektu wraz z prawem do kodów źródłowych, przysługiwać będzie Państwu.
    Prawo własności do środków trwałych - urządzeń - zakupionych w ramach realizacji
    Projektu przysługiwać będzie poszczególnym Partnerom Projektu, zgodnie z lokalizacją

    tych urządzeń. (Szczegółowy zakres zakupów będzie uzgadniany w porozumieniu z
    Partnerami Projektu i zostanie uwzględniony w dokumentacjach planowanych do
    przeprowadzenia postępowań o udzielenie zamówienia publicznego we współpracy z
    Inżynierem kontraktu, w trakcie realizacji zadań projektowych).
    Prawo własności do wartości niematerialnych i prawnych - oprogramowania systemowego
    i oprogramowania narzędziowego lub licencje zakupione w ramach Projektu dla Partnera
    Projektu przysługiwać będą Partnerowi Wiodącemu i/lub Partnerowi Projektu, w
    zależności od warunków licencyjnych udostępnionych przez Wykonawców.
    Ponadto wskazali Państwo, że środki trwałe nabywane będą przez Państwa a następnie
    przekazywane nieodpłatnie Partnerom projektu. Faktury będą wystawiane wyłącznie na
    Państwa.
    Wartości niematerialne i prawne pozostają na Państwa majątku i są nieodpłatnie
    udostępniane Partnerom projektu.
    Z opisu zdarzenia przyszłego wynika również, że Państwo oraz będący podmiotami
    leczniczymi Partnerzy Projektu nie będą wykonywać w związku z realizacją Projektu oraz w
    okresie utrzymywania trwałości Projektu odpłatnych czynności w zakresie opieki
    medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie
    zdrowia oraz nie będą wykonywać odpłatnych dostaw towarów i świadczenia usług ściśle z
    tymi usługami związanych, realizowanych w ramach działalności leczniczej.
    Usługi i towary nabywane w ramach Projektu będą wykorzystywane przez Państwa tylko
    do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i docelowo
    będą ściśle związane ze świadczeniem usług (przez Partnerów) z zakresu opieki
    medycznej, służącym profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie
    zdrowia zwolnionych z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że realizując opisany Projekt nie będą
    Państwo wykonywali działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy (nie
    zostaną tu bowiem spełnione przesłanki określone w tym przepisie, a więc
    wykorzystywanie towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły do
    celów zarobkowych), w związku z czym nie można będzie Państwa uznać za podatnika
    podatku od towarów i usług z tego tytułu.
    W konsekwencji, Państwa działania w związku z realizacją ww. Projektu, tj.:
        wykorzystanie przez Państwa prawa własności do aplikacji celowych wykonanych w
        ramach realizacji Projektu wraz z prawem do kodów źródłowych oraz prawa
        własności do wartości niematerialnych i prawnych, w zależności od warunków
        licencyjnych udostępnionych przez Wykonawców;
        nieodpłatne przekazanie Partnerom Projektu w ramach realizacji Projektu prawa
        własności do środków trwałych, zgodnie z lokalizacją tych środków trwałych;
        nieodpłatne przekazanie Partnerom Projektu w ramach realizacji Projektu prawa
        własności do wartości niematerialnych i prawnych, w zależności od warunków
        licencyjnych udostępnionych przez Wykonawców
    nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust.
    1 pkt 1 ustawy. W analizowanej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 7 ust. 2 oraz art. 8
    ust. 2 ustawy, a Państwo realizując ww. Projekt nie będą działać w charakterze podatnika
    podatku VAT.
    Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 3, 5 i 6 jest zatem prawidłowe.

    Ponadto Państwa wątpliwości dotyczą rozstrzygnięcia, czy będzie Państwu
    przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przy zakupie towarów i usług służących realizacji Projektu.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przysługuje wówczas, gdy odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik
    podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został
    naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego
    związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jak rozstrzygnięto wyżej, Państwa działania w związku z realizacją ww. Projektu, tj.:
    wykorzystanie przez Państwa prawa własności do aplikacji celowych wykonanych w
    ramach realizacji Projektu wraz z prawem do kodów źródłowych oraz prawa własności do
    wartości niematerialnych i prawnych, nieodpłatne przekazanie Partnerom Projektu w
    ramach realizacji Projektu prawa własności do środków trwałych oraz nieodpłatne
    przekazanie Partnerom Projektu prawa własności do wartości niematerialnych i prawnych
    w zależności od warunków licencyjnych udostępnionych przez Wykonawców, nie będą
    podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy, a Państwo realizując ww. Projekt nie będą działać w charakterze podatnika
    podatku VAT.
    W konsekwencji nie będzie spełniona wskazana w art. 86 ust. 1 ustawy przesłanka
    warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. związek dokonywanych
    zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Zatem Państwu, jako Liderowi Projektu, nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług
    służących realizacji Projektu pn. „(...)”.
    Stanowisko w zakresie pytania nr 4 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    W zakresie pytań nr 1 i 2 zostało wydane 2 lipca 2025 r. postanowienie nr 0114-KDIP4-
    1.4012.314.2025.1.RMA o odmowie wszczęcia postepowania.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.