Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDWP.4011.32.2025.1.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-26
Teza: Opodatkowanie odpłatnej cesji umowy deweloperskiej.
Słowa kluczowe: cesja
deweloper
prawa-prawa majątkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z praw majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 18

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 28 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wraz z małżonkiem zawarł Pan z deweloperem umowę deweloperską dotyczącą nabycia
    lokalu mieszkalnego. Na podstawie tej umowy, przysługuje Panu prawo do żądania
    przeniesienia własności lokalu po zakończeniu inwestycji.

    Przed podpisaniem aktu notarialnego przenoszącego własność, planuje Pan dokonać cesji
    wszystkich swoich praw i obowiązków wynikających z umowy deweloperskiej na rzecz
    osoby trzeciej, za wynagrodzeniem przekraczającym wartość dotychczasowych wpłat na
    rzecz dewelopera.

## Pytanie

Czy przychód uzyskany z odpłatnej cesji praw i obowiązków wynikających z umowy
    deweloperskiej stanowi przychód z odpłatnego zbycia innych praw majątkowych, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, i czy
    dochód ten podlega opodatkowaniu stawką 19% zgodnie z art. 30b tej ustawy, poprzez
    wykazanie w zeznaniu PIT-38?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, cesja praw i obowiązków wynikających z umowy deweloperskiej
    stanowi odpłatne zbycie prawa majątkowego w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 7 lit. d)
    ustawy o PIT.
    Dochód z tego tytułu powinien być opodatkowany stawką 19% na podstawie art. 30b
    ustawy PIT i wykazany w deklaracji PIT-38, składanej w terminie do 30 kwietnia roku
    następującego po roku podatkowym, w którym uzyskano przychód. W konsekwencji, do
    przedmiotowej transakcji nie mają zastosowania przepisy dotyczące przychodów z
    działalności gospodarczej ani przychodów ze sprzedaży nieruchomości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 9 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem
      opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 25e, art. 29-
      30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g, art. 30j-30p oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma
      dochodów z wszystkich źródeł przychodów.
    Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
      dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie
    dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały
    enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione od podatku bądź od
    których zamachano poboru podatku.
    Na mocy art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.

      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych zawiera natomiast art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 3, 7 i 8 tej ustawy:
      Źródłami przychodów są:
      3) pozarolnicza działalność gospodarcza;
      (...)
      7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
      innych niż wymienione w pkt 8 lit. a - c;
      8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a - c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;
    Natomiast za przychody z kapitałów pieniężnych zgodnie z art. 17 ust. 1 ustawy uważa się:
      1) odsetki od pożyczek;
      2) odsetki od wkładów oszczędnościowych i środków na rachunkach bankowych lub
      w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, z zastrzeżeniem
      art. 14 ust. 2 pkt 5;
      3) odsetki (dyskonto) od papierów wartościowych;
      3a) wykup przez emitenta obligacji, od których są należne świadczenia okresowe;
      4) dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie
      uzyskane z tego udziału, w tym również:
      a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy
      emerytalnych na rachunkach ilościowych,
      b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
      ogólnego) w spółdzielniach,
      c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
      d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
      odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b;
      5) przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c;
      6) przychody z:
      a) odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów
      wartościowych,

      b) realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3
      pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi;
      7) przychody z odpłatnego zbycia prawa poboru, w tym również ze zbycia prawa
      poboru akcji nowej emisji przez pracowniczy fundusz emerytalny w imieniu członka
      funduszu;
      8) przychody członków pracowniczych funduszy emerytalnych z tytułu przeniesienia
      akcji złożonych na rachunkach ilościowych do aktywów tych funduszy;
      9) wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku
      wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze – w
      przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli
      jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu
      nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym
      charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na
      dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust.
      3 stosuje się odpowiednio;
      9a) uchylony
      10) przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z
      realizacji praw z nich wynikających,
      11) przychody z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej ,
      12) przychody z tytułu otrzymania składników majątku w związku z likwidacją spółki
      niebędącej osobą prawną, wystąpieniem wspólnika z takiej spółki lub zmniejszeniem
      udziału kapitałowego w takiej spółce, w wyniku otrzymania których Rzeczpospolita
      Polska traci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia tych składników majątku.
    Na podstawie art. 30b ust. 1 ustawy:
      Od dochodów uzyskanych:
      1) z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów
      finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających,
      2) z odpłatnego zbycia udziałów (akcji),
      3) z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni,
      4) z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład
      niepieniężny,
      5) z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów
      uczestnictwa w funduszach kapitałowych
      – podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu
    Jak wskazuje art. 18 omawianej ustawy:
      Za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw
      autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do
      projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych
      i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.
    W związku z tym, że powyższy katalog praw majątkowych jest jedynie przykładowy, na co
    wskazuje użyte przez ustawodawcę sformułowanie „w szczególności”, przyjąć należy, że
    do katalogu praw majątkowych objętych zakresem regulacji omawianego przepisu można
    zaliczyć także inne prawa niewymienione wprost w tym przepisie.
    Zatem, tą kategorią został objęty każdy przychód osiągnięty przez podatnika w związku z
    posiadaniem przez niego praw o charakterze majątkowym, jakim jest wierzytelność czy
    też przychód uzyskany z jej zbycia, tj. cesja praw i obowiązków wynikających z umowy
    deweloperskiej.

    Jednocześnie podatnik ma prawo pomniejszyć osiągnięty z ww. cesji przychód o koszty
    jego uzyskania.
    Zgodnie bowiem z treścią art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenie źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.
    Jak wynika z powyższego, aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania
    przychodu musi spełniać następujące kryteria: musi zostać poniesiony przez podatnika,
    zostać odpowiednio udokumentowany, celem jego poniesienia jest osiągnięcie,
    zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów (związek przychodu z kosztem) i nie
    został on wymieniony w art. 23 cytowanej ustawy. Z oceny tego związku powinno wynikać,
    że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu bądź
    służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.
    Z treści art. 45 ust. 1 wynika, że:
      Podatnicy są obowiązania składać urzędom skarbowym zeznanie, według
      ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku
      podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego
      po roku podatkowym.
    Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Pan i Pana małżonka zawarliście z
    deweloperem umowę deweloperską, która dotyczyła nabycia lokalu mieszkalnego. Przed
    podpisaniem aktu notarialnego przenoszącego własność nieruchomości planuje Pan
    dokonać odpłatnej cesji wszystkich swoich praw i obowiązków wynikających z tej umowy.
    Umowa odpłatnego zbycia ma nastąpić na rzecz osoby trzeciej, za wynagrodzeniem
    przekraczającym wartość dotychczasowych wpłat na rzecz dewelopera.
    Zatem przychód z odpłatnej cesji praw i obowiązków wynikających z umowy
    deweloperskiej nie jest przychodem z kapitałów pieniężnych i nie podlega opodatkowaniu
    zgodnie z art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie podlega
    również wykazaniu w zeznaniu rocznym PIT-38, składanym do końca kwietnia roku
    następującego po roku podatkowym, w którym uzyskano przychód.
    Mając na uwadze powyższe przychód uzyskany z cesji praw i obowiązków wynikających z
    umowy deweloperskiej stanowi przychód z praw majątkowych, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód
    uzyskany z praw majątkowych podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych według skali
    podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Dochody z praw majątkowych podlegają kumulacji z innymi dochodami zgodnie z art. 9
    ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i należy je wykazać w zeznaniu
    rocznym PIT-36 składanym do końca kwietnia roku następującego po roku podatkowym,
    w którym został uzyskany przychód. W tym samym terminie winien Pan wpłacić z tego
    tytułu podatek obliczony zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej
    sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa –
    niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla
    pozostałych stron cesji umowy deweloperskiej (np. Pana małżonki).

    W pytaniu i we własnym stanowisku powołał Pan błędny przepis, tj. art. 10 ust. 1 pkt 7 lit.
    d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prawidłowy przepis to art. 10 ust. 1
    pkt 7.
    Powyższe jednak nie miało wpływu na rozstrzygnięcie.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.