Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.406.2023.3.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-11-16
Teza: Zastosowania 12% stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 62.01.12.0.
Słowa kluczowe: ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawki ryczałtu; usługi-usługi informatyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 12 % 
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2-lit. b

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko nieprawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

22 września 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie – w dniu 9 i 13 listopada 2023 r. (daty wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego**

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od (\`(...)\`) 2021 r., pod nazwą X, prowadzoną pod adresem ul. (\`(...)\`) zarejestrowaną w CEIDG pod numerem NIP: (\`(...)\`) i numerem REGON: (\`(...)\`). Ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj.. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm. - dalej: ustawa o PIT).

W ramach prowadzonej bezpośrednio działalności gospodarczej świadczy Pan usługi polegające na wdrożeniu i rozwoju systemu (\`(...)\`) obejmujące:

– mapowanie wymagań klienta oraz projektowanie koncepcji rozwiązania w systemie informatycznym (\`(...)\`) z uwzględnieniem interfejsów (czyli połączeń do wymiany danych pomiędzy systemami) do innych systemów informatycznych;

– konfigurowanie, projektowanie oraz testowanie w systemie (\`(...)\`);

– przygotowanie klienta do pracy z systemem (\`(...)\`), które uwzględniają migracje danych z innych systemów do systemu (\`(...)\`);

– analizowanie problemów dotyczących procesów biznesowych, danych i funkcji, a także wykazanie możliwości realizacji w logistyce, finansach, sprzedaży, dystrybucji i konfiguracji wariantów;

– rejestrowanie wymagań działów biznesowych oraz przygotowywanie podejść i podstaw do podejmowania decyzji w logistyce, finansach, sprzedaży, dystrybucji i konfiguracji wariantów - realizacje wybranego rozwiązania (koncepcja, specyfikacja, projekt i implementacja/dostosowywanie w modułach (\`(...)\`) (konfiguracja wariantowa podstawowych modułów) oraz sąsiednich modułów (\`(...)\`) (np. sklep internetowy, zarządzanie uprawnieniami, kontrola wewnętrzna, zarządzanie magazynem, planowanie i optymalizacja produkcji, zarządzanie gospodarką materiałową, itp.);

– wsparcie obszaru biznesowego w tworzeniu specyfikacji wymagań w logistyce, finansach, sprzedaży, dystrybucji i konfiguracji wariantów;

– przygotowanie analizy wymagań, specyfikacji funkcjonalnych i planów biznesowych przeprowadzanie ewaluacji oprogramowania i ocena wyników ewaluacji;

– zapewnienie profesjonalnego zarządzania testami oraz oceny i wspieranie testów użytkowników - zarządzanie zmianą w procesie analizy i implementacji wymagań klienta w zakresie systemu (\`(...)\`) oraz „sąsiednich modułów”;

– kontrole ryzyka związanego z wdrożeniem nowych, bądź dostosowaniem istniejących rozwiązań.

Zgodnie z opinią Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi wydaną dnia (\`(...)\`) 2023 roku w Łodzi, sygn.: (\`(...)\`) powyżej przedstawione usługi mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Jako formę opodatkowania wybrał Pan ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, a osiągnięty przychód z ww. tytułu opodatkowywał do tej pory z 12% stawką ryczałtu. Zamierza Pan opodatkować osiągnięty i osiągany w przyszłości przychód ze świadczenia opisanych we wniosku usług ze stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%.

Rozwiniecie opisu świadczonych usług: jest Pan konsultantem (\`(...)\`), zajmuje się pomocą w zakresie systemu do zarzadzania zasobami (…). Współpracuje Pan z kontrahentami na podstawie umów o świadczenie usług dla podmiotów wdrażających (\`(...)\`). Pana usługi opierają się przede wszystkim na spotkaniach i wyjazdach do siedziby kontrahenta, aby kompletować wymagania i uzgodnieniu możliwości systemu, sugerowaniu możliwych rozwiązań i zmian procesowych w taki sposób, aby osiągać możliwie najwyższą wydajność w ramach systemu (\`(...)\`).

Tworzy Pan dokumentację projektową oraz specyfikacje funkcjonalne dla deweloperów rozwijających system (\`(...)\`) dla kontrahenta. Zajmuje się Pan również konfiguracją systemu (\`(...)\`) na potrzeby wymagań kontrahenta.

**Uzupełnienie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego**

W ramach działalności gospodarczej nie uzyskał Pan przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy.

Oświadczenie do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostało złożone w ustawowym terminie.

W roku poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy złożony wniosek, nie uzyskał Pan przychodów z tej działalności, prowadzonej samodzielnie lub w formie spółki, w wysokości przekraczającej 2 000 000 euro.

Szczegółowy zakres świadczonych usług

Mapowanie wymagań klienta oraz projektowanie koncepcji rozwiązania w systemie informatycznym (\`(...)\`) z uwzględnieniem interfejsów (czyli połączeń do wymiany danych pomiędzy systemami) do innych systemów informatycznych.

Jest to uzyskiwanie informacji o procesach biznesowych, analizowanie tych informacji oraz przekładanie tych informacji na możliwości systemu (\`(...)\`) w postaci projektu i konfiguracji wariantów. Klient może także posiadać inne systemy niż wspomniany (\`(...)\`) , także potrzebne jest zaprojektowanie i konfiguracja połączeń do wymiany danych w czasie rzeczywistym pomiędzy systemami.

Konfigurowanie, projektowanie oraz testowanie w systemie (\`(...)\`).

System (\`(...)\`) został stworzony dla wielu różnie działających przedsiębiorstw, oferując możliwość ustawienia procesów w systemie w taki sposób, aby spełniały wymagania klienta. Po wykonanych ustawieniach wedle zaprojektowanej koncepcji rozwiązanie jest testowane, aby upewnić się, że działa w oczekiwany sposób.

Przygotowanie klienta do pracy z systemem (\`(...)\`), które uwzględniają migracje danych z innych systemów do systemu (\`(...)\`).

Migracje danych to pobieranie danych z bazy danych obecnego systemu klienta i wgrywanie tych danych do systemu (\`(...)\`).

Przygotowanie klienta do pracy z systemem uwzględnia spotkania, na których klient uczy się wykonywania operacji w nowym systemie (…) oraz czyta przygotowaną dokumentację opisującą wprowadzone rozwiązania. Po takich spotkaniach należy także odpowiedzieć na pytania klienta, jeżeli się pojawią.

Analizowanie problemów dotyczących procesów biznesowych, danych i funkcji, a także wykazanie możliwości realizacji w logistyce, finansach, sprzedaży, dystrybucji i konfiguracji wariantów.

Każdy biznes używający, bądź chcący zacząć używać systemu (\`(...)\`), posiada procesy, wszystkie lub kilka, takie jak logistyka, finanse, sprzedaż, dystrybucja itp. W każdym z tych procesów jest wiele mniejszych procesów, takich jak na przykład wysyłanie próbek do klienta, przyjmowanie reklamacji, kontrola jakościowa produktów, fakturowanie, zamawianie transportu. Każdy z tych procesów wymaga analizy, aby odpowiednio ustawić działanie systemu (\`(...)\`) w wielu obszarach.

Rejestrowanie wymagań działów biznesowych oraz przygotowywanie podejść i podstaw do podejmowania decyzji w logistyce, finansach, sprzedaży, dystrybucji i konfiguracji wariantów.

Tak jak w poprzednim punkcie, po analizie procesów klienta należy zapisać w dokumencie Word wszystkie wymagania i procesy klienta, jako forma dokumentacji projektowej. Następnie system (\`(...)\`) umożliwia rozpisanie tych procesów na diagramach oraz opisanie wymaganych zmian w jednym z programów systemu (\`(...)\`). Praca konsultanta to także poinformowanie klienta o możliwych zmianach w procesach przedsiębiorstwa tak aby uzyskać efektywniejsze wyniki w systemie (\`(...)\`).

Realizacja wybranego rozwiązania oraz sąsiednich modułów (\`(...)\`).

Po zaakceptowaniu wybranych rozwiązań dotyczących obecnych lub przyszłych procesów przedsiębiorstwa następuje realizacja projektu w postaci ustawień systemu (\`(...)\`). Dotyczy to utworzenia całej struktury przedsiębiorstwa w systemie tzw. jednostek organizacyjnych we wszystkich modułach systemu (\`(...)\`).

Wsparcie obszaru biznesowego w tworzeniu specyfikacji wymagań w logistyce, finansach, sprzedaży, dystrybucji i konfiguracji wariantów.

W wielu biznesach, pracownicy przedsiębiorstwa nie potrafią sprecyzować swoich wymagań na temat ustawień i działania przyszłego systemu, także potrzebują wsparcia w przygotowaniu wymagań. Wsparcie takie głównie opiera się na spotkaniach online lub w siedzibie klienta, gdzie na podstawie doświadczenia konsultanta (\`(...)\`), konsultant zadaje pytania i otrzymane odpowiedzi nakreślają potrzeby przedsiębiorstwa. Jest to też często okazja na poprawienie funkcjonowania procesów klienta za pomocą rozwiązań jakie oferuje system (\`(...)\`).

Przygotowanie analizy wymagań, specyfikacji funkcjonalnych i planów biznesowych.

Po otrzymaniu wymagań klienta, konsultant (\`(...)\`) analizuje wymagania tak, aby jak najefektywniej zaprojektować potrzebne zmiany w systemie. System (\`(...)\`) oferuje wiele gotowych rozwiązań, jednak nie wszystko jest możliwe bez dodatkowych programów. Wszystko czego nie można ustawić w standardowej wersji systemu (\`(...)\`), opisywane jest w specyfikacjach funkcjonalnych, które następnie przekazywane są do zespołu programistów w celu utworzenia potrzebnego oprogramowania wewnątrz systemu (\`(...)\`). Czasami bywa, że po zebraniu wszelkich informacji oraz ich analizie potrzebne są zmiany w planie biznesowym, o których należy także poinformować kierownika projektu. Na przykład ilość zmian w systemie znacząco przekracza budżet projektu.

Przeprowadzanie ewaluacji oprogramowania i ocena wyników ewaluacji.

Nawiązując do powyższej odpowiedzi, oprogramowanie stworzone przez zespół programistów jest po wykonaniu testowane przez konsultanta (\`(...)\`), aby upewnić się, że nowo powstały program spełnia oczekiwania procesu, dla którego został stworzony. Konsultant prowadzący tzw. Lider, ocenia wyniki testów i decyduje czy oprogramowanie potrzebuje dodatkowych zmian. Rola konsultanta jako testera rozwiązania lub bycia Liderem jest zmienna i w niektórych projektach może być w formie zespołu konsultantów, a w mniejszych projektach w formie jednej osoby.

Zapewnienie profesjonalnego zarządzania testami oraz oceny i wspieranie testów użytkowników.

Kontynuując poprzedni punkt, po zaakceptowaniu przez konsultanta działania nowo stworzonego oprogramowania/programu w systemie (\`(...)\`), konsultant przekazuje rozwiązanie do testów dla pracowników przedsiębiorstwa zwanych użytkownikami. Konsultant wspiera użytkowników podczas testów, ocenia (ewaluuje) wyniki testów oraz zarządza testami tak aby były efektywne, na przykład przed przetestowaniem automatycznego fakturowania należy przetestować wysyłkę towarów do klienta a nie odwrotnie.

Zarządzanie zmianą w procesie analizy i implementacji wymagań klienta w zakresie systemu (\`(...)\`) oraz „sąsiednich modułów”.

Pracując jako konsultant (\`(...)\`) na projekcie u klienta, w większym zespole konsultantów, lider zespołu (jeden z konsultantów, najczęściej najbardziej doświadczony) zarządza swoim zespołem przydzielając zadania, które oczywiście także wykonuje. Analiza wymagań klienta to bardzo czasochłonny etap projektu i często wymaga zmian tak aby uzyskać bardziej efektywne wyniki.

Kontrola ryzyka związanego z wdrożeniem nowych bądź dostosowaniem istniejących rozwiązań.

Przed przygotowaniem rozwiązań problemów w procesach przedsiębiorstwa warto zastanowić się nad ryzykiem jakie mogą przynieść zmiany w systemie (\`(...)\`). Konsultant jako osoba znająca system (\`(...)\`) (a przynajmniej moduł, w którym jest specjalistą) potrafi przewidzieć ryzyka jakie mogą się pojawić przy zmianach procesów. Przykładem może być tutaj dostosowanie stworzonych programów przez zespół programistów tak aby nowe ustawienia/lub zmienione ustawienia w systemie współdziałały z programami stworzonymi specjalnie dla klienta. Mowa tutaj ponownie o analizie i przygotowaniu specyfikacji funkcjonalnej, na podstawie której zespół programistów może wprowadzić odpowiednie zmiany w programie.

(\`(...)\`)

Chociaż nazywany jest oprogramowaniem, powinno się nazywać go systemem. Dlaczego? Ponieważ (\`(...)\`) służy jako podstawowe środowisko lub jednostka centralna, która integruje wszystkie komponenty umożliwiające przedsiębiorstwu działanie poprzez połączenia wszystkimi zasobami, czy to ludzkimi, materialnymi, finansowymi i procesowymi.

Mimo złożoności systemu (\`(...)\`), można go opisać w stosunkowo prosty sposób, jako zintegrowany, modułowy pakiet oprogramowania służący do analizowania oraz planowania zasobów przedsiębiorstwa. Składa się z szeregu aplikacji gromadzących, przetwarzających i analizujących dane z całej firmy.

(\`(...)\`)

Systemy (\`(...)\`) dotykają kluczowych kwestii związanych z funkcjonowaniem firmy: (\`(...)\`).

Pełna modułowość oraz możliwość integracji rozwiązań (\`(...)\`) w oparciu o jedną bazę danych daje możliwość wdrożenia z wykorzystaniem poszczególnych komponentów systemu i dopasowania ich do potrzeb danej firmy.

Dzięki korzystaniu z jednej bazy danych wgląd w dane każdego działu firmy oraz wykonywanie takich czynności, jak np. wykonywanie analiz, zarządzanie listą płac, dbanie o rachunkowość, sprzedaż czy dostawy, jest możliwe z dowolnego miejsca, co znacznie poprawia płynność pracy w średnim lub dużym przedsiębiorstwie.

Przykłady elementów na które składa się system (\`(...)\`) to moduły:

(\`(...)\`)

I wiele innych.

**Pana pytanie**

Czy przychód z działalności prowadzonej przez Pana, opisanej we wniosku, kwalifikuje się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tj.: Dz.U. 2021 poz. 2647 z późn. zm., dalej: ustawa o ryczałcie), a więc w stawce 8,5%?

**Pana stanowisko w sprawie**

Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy o PIT, osoby fizyczne, które osiągają przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać podatek w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Tę formę opodatkowania mogą również stosować osoby nieprowadzące działalności gospodarczej w przypadku, w którym osiągają one przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze (art. 1 ust. 2 ustawy o ryczałcie).

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o PIT, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT (pozarolnicza działalność gospodarcza), uważa się kwoty należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Z powołanych przepisów wynika, że przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (określone w art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o PIT).

Z treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie wynika, że użyte przez ustawodawcę określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolnicza działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

Wybór zryczałtowanego podatku dochodowego jako formy opodatkowania nie jest dopuszczalny w przypadku wystąpienia którejś z przesłanek negatywnych, wskazanych w art. 8 ustawy o ryczałcie, to jest jeśli podatnik uzyskuje:

– przychody z prowadzenia apteki, przychody z kupna i sprzedaży wartości dewizowych, - przychody ze sprzedaży części do pojazdów mechanicznych;

– przychody z wytwarzania wyrobów objętych podatkiem akcyzowym (z wyłączeniem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii).

Ponadto podatnik nie może świadczyć usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy. Wybór ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uniemożliwia także podjęcie przez podatnika działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: samodzielnie na działalność prowadzona w formie spółki z małżonkiem;

– w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków;

– samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka, jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W Pana przypadku nie zachodzą powyżej wspomniane negatywne przesłanki. Podatnik może stosować zryczałtowany podatek dochodowy w przypadku, gdy uzyskane w roku poprzedzającym rok podatkowy przychody z prowadzonej samodzielnie przez niego działalności nie przekroczyły wysokości 2 000 000 euro (art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie).

Wskazuje Pan, że nie osiągnął przychodów w wysokości wyższej niż 2 000 000 euro.

W kwestii właściwej stawki podatku należy wspomnieć, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jest wyjątkowym podatkiem dla osób fizycznych, który jako jedyny umożliwia stosowania wielu stawek podatku jednocześnie. Ustawodawca przewidział następujące stawki ryczałtu: 17%; 15%; 14%; 10%; 8,5%/12,5%; 12%; 8,5%; 5,5%; 3% oraz 2%. Stosowanie poszczególnych stawek zależy od wykonywanych przez podatnika usług. Stawka podatku dla konkretnej usługi uzależniona jest od właściwego dla niej kodu PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług). Niestety klasyfikacja ze względu na swój ograniczony charakter nie odnosi się wprost do wszystkich usług.

Pana zdaniem, opisana we wniosku działalność, powinna zostać sklasyfikowana pod PKWiU: 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”. W ramach prowadzonej bezpośrednio przez siebie działalności gospodarczej świadczy Pan usługi polegające na wdrożeniu i rozwoju systemu (\`(...)\`) obejmujące:

– mapowanie wymagań klienta oraz projektowanie koncepcji rozwiązania w systemie informatycznym (\`(...)\`) z uwzględnieniem interfejsów (czyli połączeń do wymiany danych pomiędzy systemami) do innych systemów informatycznych;

– konfigurowanie, projektowanie oraz testowanie w systemie (\`(...)\`);

– przygotowanie klienta do pracy z systemem (\`(...)\`), które uwzględniają migracje danych z innych systemów do systemu (\`(...)\`);

– analizowanie problemów dotyczących procesów biznesowych, danych i funkcji, a także wykazanie możliwości realizacji w logistyce, finansach, sprzedaży, dystrybucji i konfiguracji wariantów;

– rejestrowanie wymagań działów biznesowych oraz przygotowywanie podejść i podstaw do podejmowania decyzji w logistyce, finansach, sprzedaży, dystrybucji i konfiguracji wariantów;

– realizację wybranego rozwiązania (koncepcja, specyfikacja, projekt i implementacja/dostosowywanie w modułach (\`(...)\`), konfiguracja wariantowa podstawowych modułów) oraz sąsiednich modułów (\`(...)\`) (np. sklep internetowy, zarządzanie uprawnieniami, kontrola wewnętrzna, zarządzanie magazynem, planowanie i optymalizacja produkcji, zarządzanie gospodarką materiałową itp.);

– wsparcie obszaru biznesowego w tworzeniu specyfikacji wymagań w logistyce, finansach, sprzedaży, dystrybucji i konfiguracji wariantów;

– przygotowanie analizy wymagań, specyfikacji funkcjonalnych i planów biznesowych - przeprowadzanie ewaluacji oprogramowania i ocena wyników ewaluacji;

– zapewnienie profesjonalnego zarządzania testami oraz oceny i wspieranie testów użytkowników - zarządzanie zmianą w procesie analizy i implementacji wymagań klienta w zakresie systemu (\`(...)\`) oraz „sąsiednich modułów”;

– kontrole ryzyka związanego z wdrożeniem nowych bądź dostosowaniem istniejących rozwiązań.

Prawo do opodatkowania przychodu z tytułu świadczenia usług konsultanta (\`(...)\`) stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% zostało dodatkowo potwierdzone w podobnej indywidualnej interpretacji podatkowej o sygn. 0113-KDWPT.4011.52.2021.2.KSM.

Pana zdaniem, podobnie jak w stanie faktycznym przytoczonej interpretacji indywidualnej, świadczone przez niego usługi mają charakter usług konsultanta (\`(...)\`) i powinny być opodatkowane stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

– 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1)

– 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy, świadczy Pan usługi sklasyfikowane według PKWiU w grupowaniu 62.01.12.0 – „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

W ramach prowadzonej bezpośrednio przez siebie działalności gospodarczej świadczy Pan usługi polegające na wdrożeniu i rozwoju systemu (\`(...)\`) obejmujące:

– mapowanie wymagań klienta oraz projektowanie koncepcji rozwiązania w systemie informatycznym (\`(...)\`) z uwzględnieniem interfejsów (czyli połączeń do wymiany danych pomiędzy systemami) do innych systemów informatycznych;

– konfigurowanie, projektowanie oraz testowanie w systemie (\`(...)\`);

– przygotowanie klienta do pracy z systemem (\`(...)\`), które uwzględniają migracje danych z innych systemów do systemu (\`(...)\`);

– analizowanie problemów dotyczących procesów biznesowych, danych i funkcji, a także wykazanie możliwości realizacji w logistyce, finansach, sprzedaży, dystrybucji i konfiguracji wariantów;

– rejestrowanie wymagań działów biznesowych oraz przygotowywanie podejść i podstaw do podejmowania decyzji w logistyce, finansach, sprzedaży, dystrybucji i konfiguracji wariantów - realizacje wybranego rozwiązania (koncepcja, specyfikacja, projekt i implementacja/dostosowywanie w modułach (\`(...)\`) (konfiguracja wariantowa podstawowych modułów) oraz sąsiednich modułów (\`(...)\`) (np. sklep internetowy, zarządzanie uprawnieniami, kontrola wewnętrzna, zarządzanie magazynem, planowanie i optymalizacja produkcji, zarządzanie gospodarka materiałową itp.);

– wsparcie obszaru biznesowego w tworzeniu specyfikacji wymagań w logistyce, finansach, sprzedaży, dystrybucji i konfiguracji wariantów;

– przygotowanie analizy wymagań, specyfikacji funkcjonalnych i planów biznesowych przeprowadzanie ewaluacji oprogramowania i ocena wyników ewaluacji;

– zapewnienie profesjonalnego zarządzania testami oraz oceny i wspieranie testów użytkowników - zarządzanie zmiana w procesie analizy i implementacji wymagań klienta w zakresie systemu (\`(...)\`) oraz „sąsiednich modułów”;

– kontrole ryzyka związanego z wdrożeniem nowych bądź dostosowaniem istniejących rozwiązań.

Tworzy Pan dokumentację projektową oraz specyfikacje funkcjonalne dla deweloperów rozwijających system (\`(...)\`) dla kontrahenta. Zajmuje się Pan również konfiguracją systemu (\`(...)\`) na potrzeby wymagań kontrahenta.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS w klasie PKWiU 62.01 mieszczą się „Usługi związane z oprogramowaniem”. Klasa ta obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:

– PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”,

– PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Grupowanie PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” obejmuje:

– usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

– usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci (patrz: Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU z 2015 r.).

Odnosząc się do powyższego, PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem.

Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które rzeczywiście dotyczą oprogramowania.

Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii np. programowania, czy tworzenia oprogramowania. Przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne, itp.

Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w szczególności zakresu świadczonych usług, prowadzi do stwierdzenia, że świadczone przez Pana usługi, a będące przedmiotem zapytania, sklasyfikowane w kategorii PKWiU 62.01.12.0 mają związek z oprogramowaniem. W ramach działalności świadczy Pan bowiem usługi konsultanta (\`(...)\`) (zintegrowanego modułowego pakietu oprogramowania służącego do analizowania oraz planowania zasobów przedsiębiorstwa) polegające m. in. na mapowaniu wymagań klienta oraz projektowaniu koncepcji rozwiązania w systemie informatycznym (\`(...)\`) z uwzględnieniem interfejsów do innych systemów informatycznych, konfigurowaniu i projektowaniu w systemie (\`(...)\`).

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania.

Pana usługi niewątpliwie są związane z oprogramowaniem, przygotowuje Pan bowiem specyfikacje funkcjonalne (opis jak dostosować stworzone programy, tak aby nowe ustawienia/lub zmienione ustawienia w systemie współdziałały z programami stworzonymi specjalnie dla klienta), na podstawie których zespół programistów może wprowadzić odpowiednie zmiany w programie.

Uwzględniając powyższe, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług sklasyfikowanych wg PKWiU do kategorii 62.01.12.0 i związanych z oprogramowaniem podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska – stawką 8,5%.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

• Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

• Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

• Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Pani waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej. Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pan rozliczenia, jeżeli okaże się, że stosuje Pan nieprawidłową stawkę.

• Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

• Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji należy stwierdzić, że zapadła ona w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego niniejszą interpretację.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

– w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

– w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).