Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.877.2024.2.AKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-21
Teza: Odliczenie wydatków na zakup klimatyzatorów z funkcją
grzania w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
Słowa kluczowe: klimatyzacja
odliczenia-odliczenie od dochodu
termomodernizacja
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.-Rodzaje materiałów
budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 10

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnił Pan wniosek – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 stycznia 2025 r. (wpływ
    17 stycznia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W 2020 r. w uldze termomodernizacyjnej uwzględnił Pan wydatek związany z zakupem i
    montażem dwóch jednostek klimatyzatorów z funkcją grzania na kwotę 11 300 zł. W 2021
    r. miał Pan przeprowadzoną kontrolę skarbową w związku z ulgą termomodernizacyjną.
    Kontrola nie wykazała żadnych uchybień związanych z wydatkami na termomodernizację.
    W 2024 r. został Pan wezwany do urzędu skarbowego celem dostarczenia faktur na
    termomodernizację z lat 2021, 2022, 2023. Wówczas został Pan poinformowany o tym, iż
    nie mógł odliczyć wydatków za zakupione klimatyzatory z funkcją grzania ponieważ, nie są
    uwzględnione w katalogu wydatków kwalifikujących się do ulgi termomodernizacyjnej,
    ponieważ Ministerstwo Finansów oraz Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
    potwierdzili w 2024 r., że zakup i montaż klimatyzacji nie podlega odliczaniu w ramach tej
    ulgi.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan:
    a) jest współwłaścicielem nieruchomości wraz z żoną ... od dnia 23 lutego 1990 r. na
      podstawie Aktu notarialnego ... z dnia 23.02.1990 r. (umowa kupna). Akt notarialny nr
      .... z dnia 11.05.1990 r. ( umowa przeniesienia własności). Zakup działki pod budowę
      domu.
    b) budynek jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym wolno stojącym. Służy do
      zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych.
    c) Budynek został wybudowany w latach 1991 do 1993 roku. Oddany do użytku
      14.09.1993 r.
    d) wydatki, o których mowa we wniosku, zostały przez Pana poniesione w związku z
      realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z
      dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów (Dz. U. z 2023 r.
      poz. 2496);
    e) faktura ... dotycząca zakupu klimatyzatorów została wystawiona 09.12.2020 r.;
      poniesione wydatki dotyczyły również usługi montażu;
    f) zakup klimatyzatorów w 2020 r. dotyczył jednego przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego;
    g) pierwsze wydatki związane z ww. przedsięwzięciem zostały poniesione w 2019 r.;
      przedsięwzięcie zostało zakończone w 2020 r.;
    h) nie korzystał Pan z dofinansowania na zakup klimatyzatorów za wyjątkiem zakupu
      paneli fotowoltaicznych w 2019 r. w kwocie 5 000 zł z programu „Mój prąd”, co zostało
      uwzględnione w zeznaniu podatkowym za 2019 r. Wydatki zostały pomniejszone o 5
      000 zł, nie zaliczono do kosztów uzyskania przychodów.
    i) Kwota odliczenia nie przekroczyła 53 000 zł;
    j) faktury dokumentujące przedsięwzięcie zostały wystawione przez podatnika czynnego
      VAT;
    k) faktury VAT dokumentujące wydatki termomodernizacyjne zostały wystawione na
      Pana imię i nazwisko;
    l) w 2020 r. był Pan podatnikiem opłacającym podatek według skali podstawowej;
    m)złożył Pan korekty zeznania i zwrócił nadpłacony podatek, wraz z odsetkami w 2024 r.;

    n) urząd skarbowy przeprowadził postępowanie podatkowe w 2021 r. w zakresie
      możliwości skorzystania przez Pana z odliczenia wydatków poniesionych w 2019 r. i
      2020 r. na zakup i montaż klimatyzatorów. Nie wydano decyzji ani postanowienia w
      tym zakresie. Natomiast, po kontakcie w 2024 r. okazało się, że nie mógł Pan odliczyć
      klimatyzatorów. Również po tej kontroli nie otrzymał Pan żadnej decyzji czy
      postanowienia. Wszystko było uzgodnione w Urzędzie Skarbowym osobiście bądź
      telefonicznie.

## Pytanie

Czy może Pan uwzględnić wydatki na termomodernizację w związku z zakupem i
    montażem dwóch jednostek klimatyzatorów z funkcją grzania?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, może Pan uwzględnić wydatki.
    Art. 26h. [Ulga termomodernizacyjna] – Podatek dochodowy od osób fizycznych ust. 1
    wskazuje, iż podatnik będący właścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma
    prawo odliczyć wydatki poniesione na termomodernizację budynku.
    Natomiast ust. 10 wskazuje, że właściwy minister określi, w drodze rozporządzenia, wykaz
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze
    zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych
    oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.
    W rozporządzeniu wymieniono pompy ciepła, natomiast nie uwzględniono klimatyzatorów
    z funkcją grzania. Zasada działania klimatyzatorów z funkcją grzania jest taka sama jak
    pompy ciepła, ponieważ ma wbudowaną pompę ciepła typu powietrze – powietrze.
    Pompa ciepła może ogrzewać pomieszczenie i chłodzić. Taki sam warunek spełnia
    klimatyzator z funkcją grzania.
    Termomodernizację budynku zaczął Pan w 2019 r. od zabudowy paneli fotowoltaicznych o
    mocy 9,9 kW. W 2020 r. zabudował Pan dwa klimatyzatory firmy ...:
    1. typ .... – pobór mocy grzewczej 975 W, wydajność grzewcza – 3 810 W, zakres
      temperatury pracy zewnętrznej – -15° – 43°;
    2. Typ .... – pobór mocy grzewczej 1 300 W, wydajność grzewcza – 5 400 W, zakres
      temperatury pracy zewnętrznej – -20° - 43°.
    W 2020 r. zabudował Pan również kocioł gazowy kondensacyjny .... Zabudował do
    grzejników grzałki oraz maty grzewcze. Wykonał Pan ocieplenie budynku. W tym układzie
    ogrzewa Pan dom klimatyzatorami przy wykorzystaniu własnej energii wyprodukowanej
    przez panele fotowoltaiczne. Nie dokupuje Pan energii od .... Piec gazowy uruchamia Pan
    jedynie od stycznia do marca, który współpracuje hybrydowo z ogrzewaniem klimatyzacją.
    Uznaje Pan, że inwestycja ta zmniejszyła zapotrzebowanie na energię pozyskiwaną ze
    źródeł kopalnych ponieważ, budynek w większości jest ogrzewany energią elektryczną
    (klimatyzatory) ze źródła odnawialnego. Dzięki wykorzystaniu dwóch klimatyzatorów o
    mocy 3,8 kW i 5,4 kW możliwe jest zmniejszenie zużycia gazu ziemnego do minimum lub
    całkowity brak zużycia gazu. Dzięki temu realizowane są zadania zgodne z celem
    termomodernizacji.
    Uważa Pan, że klimatyzator z funkcją grzania w takim przypadku jest:
    1. ulepszeniem, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
      dostarczoną na potrzeby grzania do budynku mieszkalnego;
    2. całkowitą lub częściową zamianą źródła energii na źródła odnawialne lub
      wysokosprawnej kogeneracji.

    Ponadto, wykładnia tego przepisu nie była określona przez urzędy skarbowe. Nikt ze
    strony urzędów nie miał wcześniej zastrzeżeń co do klimatyzatorów z funkcją grzania.
    Przez to sprzedawcy i instalatorzy sprzętu polecali klimatyzatory z funkcją grzania jako
    odpowiednie urządzenia do zastosowania podczas termomodernizacji budynków.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na
      materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek
    W myśl powyższego przepisu, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy
    podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku
    oraz – na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2020 r. poz. 1905, ze zm.) – opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych,
    będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych,
    ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto,
    odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego,
    w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Artykuł 26h ust. 4 wskazanej wyżej ustawy stanowi, że:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
      Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
        1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
          Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony
          środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek
          formie;
        2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
          podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
          przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
          Ordynacji podatkowej.

    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,
    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Na podstawie art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Natomiast, w myśl art. 26h ust. 8 i 9 powyższej ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
      za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Co równie istotne, definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w
    art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawiera art. 5a pkt 18b
    tej ustawy.
    Zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.).
    Natomiast stosownie do treści art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane
    (Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje natomiast
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Zgodnie z tą regulacją:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to
      przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu
      termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. (t. j. Dz. U. z 2023 poz. 2496) o
    wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności
    budynków:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają, przedsięwzięcia termomodernizacyjne -
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
        a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na
          energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej

          oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego
          zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu
          terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
        b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
          lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła,
          jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci
          energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w
          przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu
          zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
        c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w
          związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje
          zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków
          wymienionych w lit. a,
        d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
          zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 2489 ze zm.).
    Zgodnie z ww. rozporządzeniem (w brzmieniu obowiązującym w 2020 r.) odliczeniu
    podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:
      Zgodnie z ww. rozporządzeniem, odliczeniu podlegają wydatki na:
        1. Materiały budowlane i urządzenia:
        1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych,
          płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń
          lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
        2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury,
        3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
          regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,
        4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
          regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,
        5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej,
        6) kocioł na paliwo stałe spełniający co najmniej wymagania określone w
          rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie
          wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w
          odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe
          (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, s. 100);
        7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej,
        8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej,
        9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
          użytkowej,
        10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego,
        11) pompa ciepła wraz z osprzętem,
        12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem,
        13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem,

        14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
          montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
          nieotwieralne,
        15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
          odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
        2. Usługi:
        1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
          termomodernizacyjnego,
        2) wykonanie analizy termograficznej budynku,
        3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
          termomodernizacyjnymi,
        4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej,
        5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów,
        6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi
          balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni
          przezroczystych nieotwieralnych,
        7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji
          przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji
          wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej,
        8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego,
        9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego,
        10) montaż pompy ciepła,
        11) montaż kolektora słonecznego,
        12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
          wywiewanego,
        13) montaż instalacji fotowoltaicznej,
        14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin,
        15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji,
        16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Z cytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje
    właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący
    właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma
    prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym
    na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych
    lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Wydatki
    podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym
    składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć
    53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem
    lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych
    przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Co jednak istotne, podatnik może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej wyłącznie w
    zakresie wydatków wskazanych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i

    Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i
    usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Innymi słowy,
    odliczeniu w ramach ulgi wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, mogą podlegać tylko wydatki, które zostały uwzględnione we wskazanym wyżej
    rozporządzeniu i zostały poniesione w związku z realizacją konkretnego przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego.
    Katalog tych wydatków nie uwzględnia jednak wydatków poniesionych na zakup i montaż
    urządzeń klimatyzacyjnych z funkcją grzania, nawet jeśli inwestycja ta:
    · zmniejszyła zapotrzebowanie na energię pozyskiwaną ze źródeł kopalnych,
    · jest ulepszeniem, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na
      energię dostarczoną na potrzeby ogrzewania do budynków mieszkalnych,
    · doprowadziła do całkowitej (w okresie wiosenno-jesiennym) oraz częściowej (w okresie
      zimowym) zamiany źródeł energii na źródła odnawialne.
    Ponadto zaznaczam, że zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi z 30 marca 2023 r. „Formy
    wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób
    fizycznych”:
      Wydatki na zakup i montaż klimatyzatora z funkcją grzania nie uprawniają podatnika
      do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
    W tym miejscu należy podkreślić, że wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią
    odstępstwo od generalnej zasady powszechności opodatkowania wyrażonej w art. 84
    Konstytucji RP oraz art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a
    możliwość skorzystania z ulgi podatkowej to przywilej, z którego podatnik chcąc
    skorzystać, musi spełnić ściśle określone przez ustawodawcę warunki. W konsekwencji,
    korzystanie z ulgi w podatku jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione są wszelkie
    przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę prawną danej preferencji.
    Rozpatrując możliwość skorzystania przez Pana z odliczenia w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej wydatku opisanego we wniosku należy ponownie podkreślić, że w
    katalogu wydatków podlegających odliczeniu, znajdującym się w załączniku do
    powyższego rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju, nie zostały uwzględnione
    wydatki na nabycie i montaż klimatyzatorów z funkcją grzania pompy ciepła powietrze-
    powietrze.
    Zatem, wydatków poniesionych na zakup i montaż klimatyzacji z funkcją grzania nie może
    Pan zaliczyć do wydatków związanych z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, o
    którym mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Reasumując, mając na uwadze powyższe uregulowania prawne oraz przedstawiony opis
    stanu faktycznego, należy stwierdzić, że nie przysługuje Panu w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, możliwość odliczenia wydatków poniesionych na nabycie i montaż klimatyzacji
    z funkcją grzania, bowiem ww. wydatki nie zostały wymienione w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    Przedstawione przez Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy

    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej
    ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa
    podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam przepis prawa.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Wskazać również należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa. Natomiast „zainteresowanym” w rozumieniu art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa, jest osoba, która występuje z wnioskiem o wydanie interpretacji
    indywidualnej i będąca wnioskodawcą. W związku z tym, niniejsza interpretacja dotyczy
    wyłącznie Pana, nie wywołuje skutków prawnych dla Pana małżonki.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się
      Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.