Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-171/10-2/IGo
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-02-24
Teza: opodatkowanie wniesienia wkłady niepieniężnego w postaci zabudowanej nieruchomości, sposób dokumentowania tej czynności.
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów; faktura-faktura VAT; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; obniżka (obniżenie); podatek; wartość-wartość rynkowa; wkład-wkłady niepieniężne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106m; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106p; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106q

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 11.02.2010r. (data wpływu 15.02.2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci zabudowanej nieruchomości, sposobu dokumentowania tej czynności, prawa do odliczenia podatku VAT oraz stawki podatku VAT - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15.02.2010r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci zabudowanej nieruchomości, sposobu dokumentowania tej czynności, prawa do odliczenia podatku VAT oraz stawki podatku VAT.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w P (dalej „Spółka”) prowadzi głównie działalność deweloperską polegającą na nabywaniu gruntów, budowaniu na nich budynków magazynowo-biurowych, znajdowaniu najemców (którzy będą najmować powierzchnie magazynowo-biurowe po zakończeniu budowy), a następnie na zbywaniu w ten sposób zagospodarowanego gruntu wraz z posadowionym na nim budynkiem na rzecz podmiotu trzeciego.

W chwili obecnej Spółka prowadzi budowę budynku magazynowo-biurowego, który według dokumentacji projektowej obejmować będzie łącznie ponad 6000 m2 powierzchni magazynowej i biurowej. Budynek będzie posadowiony na działce o powierzchni ponad 13000 m2, będącej własnością Spółki, która to działka została zakupiona w grudniu 2009 r.

Spółka podpisała juz jedną umowę najmu oraz dwa listy intencyjne z przyszłymi najemcami powierzchni przedmiotowego budynku magazynowo-biurowego. Do tej pory Spółka nie otrzymała jeszcze żadnych płatności na poczet czynszu najmu.

Planowany termin zakończenia prac budowlanych oraz uzyskania pozwolenia na użytkowanie budynku przypada na maj 2010 r. Zgodnie z założeniami, również w maju powinno zostać uzyskane pozwolenie na użytkowanie budynku, przez co planowany termin oddania budynku do używania najemcom będzie przypadał w czerwcu 2010r.

Spółka wykazuje podatek VAT wynikający z faktur zakupu towarów i usług dotyczących budowy budynku, jako podatek naliczony pomniejszający kwotę podatku należnego.

Przedmiotowy budynek nie będzie wyodrębniony ani organizacyjnie ani finansowo w ramach działalności Spółki. Po zakończeniu budowy Spółka zamierza wnieść przedmiotową nieruchomość gruntową wraz ze znajdującym się na niej budynkiem jako wkład niepieniężny do spółki osobowej. Do czasu wniesienia zabudowanej nieruchomości do spółki osobowej, budynek wybudowany na nieruchomości może być przez Spółkę wynajmowany i amortyzowany. Wraz z własnością gruntu i budynku na spółkę osobową przejdą z mocy prawa również umowy najmu zawarte przez Spółkę z najemcami. Z uwagi na fakt, iż budowa przedmiotowego budynku jest finansowana z kredytu bankowego zaciągniętego przez Spółkę, łącznie z aportem na spółkę osobową przeniesione zostanie zobowiązanie z tytułu kredytu zaciągniętego na budowę.

Zgodnie z założeniami aport nieruchomości z budynkiem zostanie dokonany do istniejącej spółki komandytowej - Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa (dalej „SK”), w której Spółka jest komplementariuszem. Opcją alternatywną jest wniesienie nieruchomości wraz z budynkiem do spółki komandytowo - akcyjnej (dalej „SKA”), która zostałaby założona dopiero po uzyskaniu interpretacji indywidualnej będącej przedmiotem niniejszego wniosku.

Zgodnie z planami transakcja ta będzie miała miejsce w roku 2010. Po dokonaniu przedmiotowego aportu do SK lub SKA nabywca aportu - tj. SK albo SKA, dokona następnie sprzedaży tej zabudowanej nieruchomości wraz z budynkiem na rzecz zewnętrznego inwestora. Transakcja ta jest również planowana na rok 2010.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy wniesienie do SK albo do SKA wkładu niepieniężnego w postaci opisanej w stanie faktycznym zabudowanej nieruchomości stanowić będzie dla Spółki dostawę towarów opodatkowaną VAT w wysokości 22%”?
2.  Czy podstawą opodatkowania wniesienia aportu (w formie zabudowanej nieruchomości) do SK albo SKA będzie wartość rynkowa wniesionego aportu (zabudowanej nieruchomości) pomniejszona o kwotę podatku?
3.  Czy Spółka zobowiązana będzie do wystawienia na rzecz SK albo SKA faktury VAT?
4.  Czy, w przypadku wniesienia aportu do SKA, SKA przysługiwać będzie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktury otrzymanej od Spółki w związku z wniesieniem wkładu niepieniężnego?
5.  Czy w przypadku sprzedaży przez SKA przedmiotowej nieruchomości (która wcześniej została wniesiona do niej w formie wkładu niepieniężnego) transakcja ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 22%?

Zdaniem wnioskodawcy:

1.  W opinii Spółki wniesienie przez nią do SK albo SKA wkładu niepieniężnego w postaci opisanej w stanie faktycznym zabudowanej nieruchomości stanowić będzie, na gruncie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług („ustawa VAT”), odpłatną dostawę towaru, która będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT w wysokości 22%.
2.  Podstawą opodatkowania wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedmiotowej zabudowanej nieruchomości będzie wartość rynkowa przedmiotu wkładu niepieniężnego pomniejszona o kwotę podatku.
3.  Spółka zobowiązana będzie do wystawienia na rzecz SK albo SKA faktury VAT dokumentującej zbycie zabudowanej nieruchomości poprzez jej wniesienie do SK albo SKA.
4.  Z uwagi na fakt, iż wkład niepieniężny wniesiony do SKA będzie wykorzystywany przez tę spółkę do wykonywania czynności opodatkowanych, SKA przysługiwać będzie prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktury wystawionej przez Spółkę w związku z wniesieniem wkładu niepieniężnego.
5.  Późniejsza sprzedaż przez SKA przedmiotu wkładu niepieniężnego (zabudowanej nieruchomości) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 22%.

Uzasadnienie

Art. 5 ust. 1 ustawy VAT stanowi, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ustawy VAT, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W analizowanym przypadku, w wyniku wniesienia wkładu niepieniężnego, SK albo SKA stanie się właścicielem zabudowanej nieruchomości, a w konsekwencji będzie mogła rozporządzać nią jak właściciel.

Z odpłatnością za dostawę towarów mamy do czynienia w sytuacji, gdy pomiędzy świadczeniem (dostawą) a zapłatą istnieje adekwatny związek. Odpłatność może przybierać różne formy - nie jest warunkiem to, aby - została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Z uwagi na fakt, iż Spółka w zamian za wniesienie wkładu niepieniężnego do SK albo SKA uzyskuje prawa i obowiązki przysługujące wspólnikowi (takie jak np. prawo do udziału w zysku) transakcja taka stanowić będzie odpłatną dostawę towarów.

Stanowisko takie znajduje potwierdzenie w indywidualnych interpretacjach organów podatkowych. Przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z dnia 29.09.2008 r. (ILPP2/443-609/08-2/MN) uznał, iż „wniesienie wkładu niepieniężnego, którego przedmiotem jest towar w postaci gruntu, objęte jest definicją sprzedaży zawartą w art. 2 pkt 22 ustawy, oraz jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlega na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy opodatkowaniu podatkiem VAT (\`(...)\`)”.

Również Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 17.11.2008 (IPPP2/443-1351/08-2/MK) potwierdził, że „zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m. in. odpłatna dostawa towarów, która według art. 2 pkt 22) tej ustawy mieści się w definicji sprzedaży. Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego lub cywilnego spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów, a tym samym, w rozumieniu art. 2 pkt 22) ustawy o podatku od towarów i usług, uznawane jest za sprzedaż.”

W świetle art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT, zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT podlega dostawa budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

(i) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

(ii) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Art. 2 pkt 14 ustawy VAT definiuje pierwsze zasiedlenie, jako oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

(i) wybudowaniu lub

(ii) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej.

Jak wskazuje wykładnia powyższej definicji, z pierwszym zasiedleniem możemy mieć do czynienia dopiero po wybudowaniu budynku. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT, zwolnieniu z opodatkowania podlegać zatem będzie dostawa budynku, jeżeli dokonana zostanie po upływie dwóch lat od jego pierwszego zasiedlenia.

Analiza przedstawionego stanu taktycznego w świetle przytoczonych przepisów prowadzi do wniosku, że w przedmiotowej sprawie nie doszło do tej pory do pierwszego zasiedlenia budynku, bowiem nie została jeszcze zakończona jego budowa. Nie ma przy tym znaczenia, że Spółka podpisała już jedną umowę najmu oraz dwa listy intencyjne z przyszłymi najemcami, bowiem powierzchnia magazynowo-biurowa nie została jeszcze przekazana najemcom.

Nawet jeżeli do pierwszego zasiedlenia dojdzie po zakończeniu budowy, w ramach oddania do użytkowania budynku najemcom, to należy zwrócić uwagę, że wniesienie wkładu niepieniężnego do SK albo SKA, które nastąpiłoby w 2010 r., będzie miało miejsce przed upływem dwóch lat od pierwszego zasiedlenia. W konsekwencji, dostawa budynku (zabudowanej nieruchomości), w wyniku wniesienia wkładu do SK albo SKA, nie będzie korzystała ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT.

Jeżeli dostawa budynku, budowli lub ich części nie korzysta ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT, możliwe jest zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 10 a ustawy VAT. Zgodnie z jego treścią zwalnia się z opodatkowania podatkiem VAT dostawę budynków, budowli lub ich części, jeżeli:

(i) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

(ii) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30 % wartości początkowej tych obiektów.

Jak wynika z opisanego stanu faktycznego, z uwagi na fakt, iż nabycie towarów i usług dotyczących budowy budynku pozostaje w związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością opodatkowaną podatek VAT wynikający z faktur zakupu tych towarów i usług wykazywany jest jako podatek naliczony. Spółce przysługuje zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z budową budynku.

Powyższe oznacza, że Spółka nie będzie również uprawniona do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 a ustawy VAT.

W konsekwencji należy stwierdzić, że wniesienie przez Spółkę wkładu niepieniężnego do SK albo do SKA, jako odpłatna dostawa towarów, będzie stanowić czynność opodatkowaną podatkiem VAT według stawki 22%.

Stosownie do art. 29 ust. 1 ustawy VAT, co do zasady, podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem z kolei jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

W przypadku wykonania czynności podlegających opodatkowaniu VAT, dla których nie została określona cena, podstawą opodatkowania jest wartość rynkowa towarów lub usług pomniejszona o kwotę podatku, co wynika z art. 29 ust. 9 ustawy VAT.

Definicja wartości rynkowej została zamieszczona w art. 2 pkt 27b ustawy VAT, zgodnie z którym, rozumie się przez to całkowitą kwotę, jaką w celu uzyskania w danym momencie danych towarów lub usług, nabywca lub usługobiorca na takim samym etapie sprzedaży jak ten, na którym dokonywana jest dostawa towarów lub świadczenie usług, musiałby, w warunkach uczciwej konkurencji, zapłacić niezależnemu dostawcy lub usługodawcy na terytorium kraju; w przypadku gdy nie można ustalić porównywalnej dostawy towarów lub świadczenia usług, przez wartość rynkową rozumie się:

(a) w odniesieniu do towarów - kwotę nie mniejszą niż cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a w przypadku braku ceny nabycia, koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy,

(b) w odniesieniu do usług - kwotę nie mniejszą niż całkowity koszt poniesiony przez podatnika na wykonanie tych usług.

Jak wskazano powyżej, wniesienie przez Spółkę aportem zabudowanej nieruchomości do SK albo SKA stanowić będzie odpłatną dostawę towarów z perspektywy podatku VAT. Niemniej jednak, w przypadku tej transakcji nie wystąpi kwota należna (cena) z tytułu sprzedaży, jako że odpłatnością uzyskaną przez Spółkę w zamian za wniesiony aport będą prawa i obowiązki przyznane Spółce w SK albo SKA. Z tego względu, w odniesieniu do tej transakcji zastosowanie znajdzie art. 29 ust. 9 ustawy VAT, zgodnie z którym podstawą opodatkowania tej transakcji będzie wartość rynkowa aportu pomniejszona o kwotę podatku.

Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy VAT oraz przepisami wykonawczymi Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług - podatnik zobowiązany jest do wystawienia faktury stwierdzającej dokonanie sprzedaży (dostawy towarów), datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy. W konsekwencji Spółka, w wyniku wniesienia wkładu niepieniężnego do SK albo SKA, zobowiązana będzie do wystawienia faktury VAT sprzedaży.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów.

Powyższy przepis będzie miał zastosowanie w przypadku wniesienia aportem zabudowanej nieruchomości przez Spółkę do SKA. Ponieważ SKA po wniesieniu do niej zabudowanej nieruchomości, dokona następnie jej sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT, to kwota podatku VAT wynikająca z faktury sprzedaży otrzymanej od Spółki będzie stanowić dla SKA podatek naliczony pomniejszający kwotę podatku należnego.

Z uwagi na fakt, że SKA dokona sprzedaży przedmiotowej zabudowanej nieruchomości najprawdopodobniej w roku 2010, to wyłączona będzie możliwość skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT - sprzedaż przed upływem 2 lat od pierwszego zasiedlenia. Dodatkowo, SKA będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem tego budynku. W konsekwencji, transakcja sprzedaży przez SKA przedmiotowej nieruchomości nie będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT również na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 a ustawy VAT.

Sprzedaż przez SKA przedmiotowej nieruchomości będzie zatem podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 22%.

Poprawność stanowiska Spółki w zakresie wyżej wskazanym znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach podatkowych wydanych przez organy podatkowe, w szczególności w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 15 października 2009 r. (nr IPPP3/443-725/09-3/MPe) oraz w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 15 października 2009 r. (nr IPPP3/443-725/09-2/MPe).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.