Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB2/415-1304/08/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-10-24
Teza: Czy w związku z dokonaniem darowizny akcji lub udziałów na rzecz funduszu inwestycyjnego zamkniętego powstanie przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: akcja; darowizna; fundusz-fundusz inwestycyjny; udział
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 21 lipca 2008r. (data wpływu do tut. Biura 24 lipca 2008r.), uzupełnionym w dniu 18 września 2008r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych dokonania darowizny udziałów na rzecz funduszu inwestycyjnego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 lipca 2008r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych dokonania darowizny udziałów na rzecz funduszu inwestycyjnego. W związku z brakami formalnymi, pismem z dnia 05 września 2008r. Znak IBPB2/415-1304/08/MM wezwano wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniu 18 września 2008r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Jako osoba fizyczna podlegająca nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce wnioskodawca posiada udziały i akcje w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością i spółkach akcyjnych. W chwili obecnej posiada:

*   29,97% udziałów w spółce z o.o. N,
*   14,87% akcji w spółce akcyjnej B,
*   30% udziałów w spółce z o.o. BN,
*   15% akcji w spółce akcyjnej V,
*   30% udziałów w spółce z o.o. A.

W przyszłości planuje przeniesienie własności udziałów w formie darowizny na Fundusz Inwestycyjny Zamknięty. Fundusz Inwestycyjny Zamknięty funkcjonować będzie zgodnie z przepisami ustawy z 27 maja 2004r. o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. z 2004r., Nr 146, poz. 1546 ze zm.), a w szczególności będzie utworzony i zarządzany przez towarzystwo funduszy inwestycyjnych (art. 4 ustawy o funduszach inwestycyjnych). Certyfikaty inwestycyjne w Funduszu Inwestycyjnym Zamkniętym będą własnością wnioskodawcy i członków jego najbliższej rodziny, a także ewentualnie innych osób fizycznych. Możliwe jest również nabywanie certyfikatów inwestycyjnych przez osoby prawne (krajowe i zagraniczne). W odpowiedzi na wezwanie wnioskodawca wyjaśnił, że przed dokonaniem darowizny udziałów oraz akcji na rzecz Funduszu Inwestycyjnego Zamkniętego będzie posiadał już inne certyfikaty inwestycyjne tego Funduszu. Natomiast z tytułu darowizny udziałów/akcji nie otrzyma własności jakichkolwiek innych certyfikatów.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy na skutek przeniesienia przez wnioskodawcę własności udziałów na Fundusz Inwestycyjny Zamknięty w formie umowy darowizny może powstać po stronie wnioskodawcy przychód (lub dochód) w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, darowizna udziałów na rzecz Funduszu Inwestycyjnego Zamkniętego nie wiąże się w żaden sposób z powstaniem przychodu (lub dochodu) po jego stronie w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z ogólną zasadą wynikającą z art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Co do zasady zatem, z zastrzeżeniem przepisów szczególnych regulujących inne formy przychodów, za przychód może być uznana wartość świadczeń w naturze lub innych nieodpłatnych świadczeń jak również pieniądze i wartości pieniężne, które zostały otrzymane bądź postawione do dyspozycji podatnika - istotny jest zatem fakt otrzymania bądź postawienia do dyspozycji podatnika określonych korzyści. Z chwilą przekazania w formie darowizny udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, wnioskodawca nie otrzyma w zamian żadnych świadczeń lub innych korzyści majątkowych. Czynność ta zostanie dokonana pod tytułem darmym. Brak jest zatem podstaw do uznania, iż na zasadach ogólnych wynikających z art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z chwilą wniesienia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością do Funduszu Inwestycyjnego Zamkniętego po stronie wnioskodawcy powstanie przychód lub dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Powołany wyżej przepis art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuje jednak także na szczególne przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odmiennie definiujące pojęcie przychodu, w tym pojęcie przychodu z kapitałów pieniężnych. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych. Analiza cytowanego wyżej przepisu prowadzi więc do wniosku, iż podstawowym warunkiem powstania – w związku ze zbyciem udziałów w spółce kapitałowej – przychodu (w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) jest odpłatność takiej transakcji. Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.

Z przepisu tego wynika, że darowizna jest czynnością nieodpłatną. Z chwilą darowania udziałów na rzecz Funduszu Inwestycyjnego Zamkniętego wnioskodawca nie otrzyma w zamian certyfikatów inwestycyjnych ani żadnego innego świadczenia o charakterze zwrotnym. Wnioskodawca podkreśla także, iż przedmiotowa transakcja nie stanowi wniesienia do Funduszu Inwestycyjnego Zamkniętego papierów wartościowych lub udziałów w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością – o którym mowa w art. 7 ust. 2 ustawy o funduszach inwestycyjnych. Powyższe wskazuje jednoznacznie, że przeniesienie własności udziałów na Fundusz Inwestycyjny Zamknięty w formie darowizny nie jest transakcją o charakterze odpłatnym. W konsekwencji, z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż darowizna udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością do Funduszu Inwestycyjnego Zamkniętego nie powoduje po stronie osoby fizycznej dokonującej darowizny powstania przychodu w rozumieniu tej ustawy. Podsumowując, opierając się zarówno na ogólnej definicji przychodu wynikającej z art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jak i uregulowaniach szczególnych tj. art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) stwierdzić należy, iż przeniesienie przez osobę fizyczną w formie darowizny udziałów na Fundusz Inwestycyjny Zamknięty nie powoduje wystąpienia przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych po stronie osoby fizycznej dokonującej tego nieodpłatnego zbycia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) – c).

Zgodnie z art. 17 ust 1 ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:

1.  odsetki od pożyczek,
2.  odsetki od wkładów oszczędnościowych i środków na rachunkach bankowych lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, z wyjątkiem środków pieniężnych związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą,
3.  odsetki (dyskonto) od papierów wartościowych,
4.  dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w tym również: a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych, b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach, c) podział majątku likwidowanej spółki (spółdzielni), d) wartość dokonanych na rzecz udziałowców i akcjonariuszy nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b,
5.  przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c,
6.  należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z: a) odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych, b) realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi,
7.  przychody z odpłatnego zbycia prawa poboru, w tym również ze zbycia prawa poboru akcji nowej emisji przez pracowniczy fundusz emerytalny w imieniu członka funduszu,
8.  przychody członków pracowniczych funduszy emerytalnych z tytułu przeniesienia akcji złożonych na rachunkach ilościowych do aktywów tych funduszy,
9.  nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny,
10.  przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających.

Artykuł 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu. Zgodnie z art. 30b ust. 2 ww. ustawy, dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14. Przez pojęcie darowizny rozumieć należy typ umowy nazwanej, opisany w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zgodnie z przepisem art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Podstawowym elementem umowy darowizny, niezbędnym do uznania, że dane świadczenie jest darowizną, jest jej nieodpłatność. Świadczenie jest nieodpłatne wówczas, gdy otrzymujący świadczenie nie świadczy nic w zamian, ani też nie zobowiązuje się do innego świadczenia w przyszłości. Przy czym to świadczenie drugiej strony nie musi mieć charakteru majątkowego, może być np. korzyścią osobistą. Jedynym celem, jaki leży u podstaw darowizny, jest chęć przysporzenia majątkowego na rzecz drugiej strony. Jeżeli podatnik dokonuje świadczenia, mając nadzieję uzyskania w zamian, w przyszłości jakiejś korzyści majątkowej lub osobistej, to nie można mówić o darowiźnie.

Z przedstawionego przez wnioskodawcę zdarzenia przyszłego wynika, że jego zamiarem jest przekazanie akcji i udziałów na rzecz funduszu inwestycyjnego w formie darowizny. Z treści wskazanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż ustawodawca enumeratywnie określił przypadki i zdarzenia, w wyniku których powstaje przychód z kapitałów pieniężnych. W tych przypadkach jest mowa o odpłatnym zbyciu, realizacji praw, objęciu w zamian. Wśród sytuacji skutkujących powstaniem przychodu z kapitałów pieniężnych nie wymieniono przypadków, w których podatnik daruje akcje lub udziały.

Mając na uwadze powyższe uregulowania zawarte w cytowanej ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, że wskutek przekazania w formie darowizny na rzecz funduszu inwestycyjnego udziałów lub akcji po stronie wnioskodawcy nie powstanie przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Gdyby jednak okazało się, że przedmiotowa „darowizna” ma charakter zwrotny np. będzie elementem jakiegokolwiek rozliczenia w teraźniejszości bądź przyszłości, wówczas należałoby uznać, że nie wystąpił tu przypadek darowizny w rozumieniu Kodeksu cywilnego i w związku z tym organ podatkowy może wywieść skutki podatkowe adekwatne do ustalonej sytuacji faktycznej. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.