Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.327.2022.2.ENB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-05
Teza: Opodatkowania emerytury wojskowej uzyskanej z Wielkiej Brytanii przez podatnika mającego miejsce zamieszkania w Polsce.
Słowa kluczowe: emerytura; Wielka Brytania; żołnierze
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-Nieograniczony i ograniczony obowiązek podatkowy.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania]
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 3-ust. 1

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

6 maja 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania emerytury otrzymywanej z Wielkiej Brytanii. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z dnia 24 czerwca 2022 r. (data wpływu 28 czerwca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

W grudniu 2020 r. przeprowadził się Pan wraz z żoną z Wielkiej Brytanii do Polski. W Wielkiej Brytanii otrzymuje Pan emeryturę wojskową (…), po przesłużeniu ponad 20 lat w Brytyjskich Siłach Zbrojnych (służył Pan w R.). Nie osiągnął jeszcze Pan wymaganego wieku aby zacząć otrzymywać brytyjską emeryturę państwową.

Na podstawie informacji otrzymanych od F. był Pan przekonany, że emerytura – ponieważ jest emeryturą wojskową – podlega opodatkowaniu wyłącznie w Wielkiej Brytanii. Informację o prawdopodobnej konieczności zapłaty podatku uzyskała Pana żona w dniu 29 kwietnia b.r. od pracownika Krajowej Informacji Skarbowej. Niezwłocznie i zgodnie ze wskazówkami złożyliście Państwo online zeznanie podatkowe.

Równocześnie jednak, podczas ww. rozmowy, zaistniały wątpliwości, czy Pana emerytura, będąca emeryturą wojskową nie podlega jednak pod artykuł 18 ustęp 2 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Wielką Brytanią o unikaniu podwójnego opodatkowania. Nie uzyskał Pan w tym zakresie jednoznacznej odpowiedzi.

W przesłanym uzupełnieniu wyjaśnił Pan, że wniosek dotyczy 2021 r. Ze względu na pandemię cały rok 2021 spędził Pan w Polsce. W Polsce razem z żoną ma Pan dom i wspólne konto bankowe. Ze względu na zagrożenia związane z pandemią w 2021 r. nie mógł Pan podróżować do Wielkiej Brytanii. W Wielkiej Brytanii ma Pan tymczasowy adres do celów korespondencyjnych, konto bankowe, przyjaciół i znajomych.

Jako weteran Brytyjskich Sił Zbrojnych czuje się Pan szczególnie związany z przyjaciółmi i znajomymi z okresu służby wojskowej, z których wszyscy mieszkają w Wielkiej Brytanii. W Polsce ma Pan tylko żonę. Ponieważ otrzymywana przez Pana emerytura jest emeryturą wojskową, nie potrzebował Pan stałego adresu zamieszkania w Wielkiej Brytanii. W związku z tym w Wielkiej Brytanii ma Pan jedynie adres do korespondencji, a HMRC podał Pan swój polski adres. W okresie którego dotyczy wniosek miał Pan stałe miejsce zamieszkania w Polsce, jak również ze względu na pandemię przebywał Pan zazwyczaj w Polsce. Posiada Pan obywatelstwo brytyjskie. Potwierdził Pan, że wskazana we wniosku emerytura wojskowa była wypłacana lub pochodziła z funduszy utworzonych przez Wielką Brytanię, jej jednostkę terytorialną albo organ lokalny, bowiem jest wypłacana w ramach A., z tytułu odbytej służby w Siłach Zbrojnych Wielkiej Brytanii.

### Pytania

Czy z racji charakteru świadczenia (emerytura wojskowa) Pana emerytura podlega pod ww. Konwencję o unikaniu podwójnego opodatkowania i w związku z tym podatek od niej powinien być płacony jedynie w Wielkiej Brytanii? Jeśli tak jest, to czy częściowo już zapłacony w Polsce podatek nie powinien być Panu zwrócony?

### Pana stanowisko w sprawie

Wskazuje Pan, że artykuł 18 ustęp 2 przytaczanej Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodów i zysków majątkowych (Dz.U. nr 250, poz. 1840) stanowi, że: „Jakakolwiek emerytura wypłacana lub pochodząca z funduszy utworzonych przez Umawiające się Państwo, lub jego jednostkę terytorialną albo organ lokalny, osobie fizycznej z tytułu świadczenia usług na rzecz tego Państwa lub jego jednostki terytorialnej lub organu lokalnego, podlega opodatkowaniu tylko w tym państwie”.

Odnosząc się do ww. artykułu uważa Pan, że brytyjska emerytura wojskowa, przyznana na podstawie odbytej w tym kraju służby wojskowej i wypłacana ze specjalnie na ten cel utworzonego przez państwo brytyjskie funduszu, może być traktowana jako „przyznana z tytułu świadczenia usług” na rzecz państwa brytyjskiego i z tego też tytułu powinna podlegać opodatkowaniu wyłącznie w Wielkiej Brytanii. Emerytura ta odzwierciedla nie ilość wpłaconych składek na ubezpieczenie społeczne (jak to jest w przypadku emerytury państwowej), ale wyjątkowy charakter służby, szczególnego oddania swojemu krajowi przez całą karierę wojskową.

Podatek za rok 2021 zapłacił Pan, ponieważ o takiej konieczności – pomimo wątpliwości związanych z tym, że emerytura jest emeryturą wojskową – poinformował pracownik infolinii Krajowej Informacji Skarbowej. Pana zdaniem podatek od tejże emerytury powinien Pan płacić jedynie w Wielkiej Brytanii, i w związku z tym powinienem Pan otrzymać jego zwrot. Zapłata w Polsce nastąpiła na podstawie błędnej/niepełnej informacji.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

W myśl natomiast art. 4a ustawy:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).

Przepis art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje na dwa warunki, od spełnienia których uzależnia się kwalifikację danej osoby jako mającej miejsce zamieszkania w Polsce. Powyższe przesłanki są rozdzielone spójnikiem "lub", co jest równoznaczne z tym, że wystarczy spełnienie którejkolwiek z nich, aby uznać, że osoba posiada miejsce zamieszkania w Polsce, a co za tym idzie - podlega w kraju nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli opodatkowaniu od wszystkich osiąganych dochodów.

Jako pierwszy warunek pozwalający na uznanie osoby za mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP przepis wskazuje posiadanie centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). Przesłanka ta została skonstruowana w bardzo szeroki sposób, jeśli chodzi o zakreśloną grupę osób, które na potrzeby podatku dochodowego od osób fizycznych posiadają w Polsce ośrodek interesów życiowych. Wynika to z użycia w powołanym powyżej przepisie spójnika "lub" w sformułowaniu "centrum interesów osobistych lub gospodarczych" dla doprecyzowania kiedy uznaje się daną osobę za mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP. Tym samym określona osoba, która ma ścisłe powiązania biznesowe czy też gospodarcze w Polsce, a całą rodzinę i znajomych w innym państwie, może w takiej sytuacji podlegać opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów.

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej uważa się również osobę fizyczną, która przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. W świetle art. 3 ust. 1a analizowany warunek stanowi samodzielną podstawę do uznawania określonej kategorii osób za rezydentów, niezależną od omówionego powyżej posiadania na terytorium RP centrum interesów życiowych.

Wymienione powyżej kryteria stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Z opisu zdarzenia wynika, że w grudniu 2020 r. przeprowadził się Pan wraz z żoną z Wielkiej Brytanii do Polski. W Wielkiej Brytanii otrzymuje Pan emeryturę wojskową (…), po przesłużeniu ponad 20 lat w Brytyjskich Siłach Zbrojnych (służył Pan w R.). Nie osiągnął jeszcze Pan wymaganego wieku aby zacząć otrzymywać brytyjską emeryturę państwową.

Na podstawie informacji otrzymanych od F. był Pan przekonany, że emerytura – ponieważ jest emeryturą wojskową – podlega opodatkowaniu wyłącznie w Wielkiej Brytanii. Wniosek dotyczy 2021 r. Ze względu na pandemię cały rok 2021 spędził Pan w Polsce. W Polsce razem z żoną ma Pan dom i wspólne konto bankowe. Ze względu na zagrożenia związane z pandemią w 2021 r. nie mógł Pan podróżować do Wielkiej Brytanii. W Wielkiej Brytanii ma Pan tymczasowy adres do celów korespondencyjnych, konto bankowe, przyjaciół i znajomych.

Jako weteran Brytyjskich Sił Zbrojnych czuje się Pan szczególnie związany z przyjaciółmi i znajomymi z okresu służby wojskowej, z których wszyscy mieszkają w Wielkiej Brytanii. W Polsce ma Pan tylko żonę. Ponieważ otrzymywana przez Pana emerytura jest emeryturą wojskową, nie potrzebował Pan stałego adresu zamieszkania w Wielkiej Brytanii. W związku z tym w Wielkiej Brytanii ma Pan jedynie adres do korespondencji, a HMRC podał Pan swój polski adres. W okresie którego dotyczy wniosek miał Pan stałe miejsce zamieszkania w Polsce, jak również ze względu na pandemię przebywał Pan zazwyczaj w Polsce. Posiada Pan obywatelstwo brytyjskie. Potwierdził Pan, że wskazana we wniosku emerytura wojskowa była wypłacana lub pochodziła z funduszy utworzonych przez Wielką Brytanię, jej jednostkę terytorialną albo organ lokalny, bowiem jest wypłacana w ramach A., z tytułu odbytej służby w Siłach Zbrojnych Wielkiej Brytanii.

Mając zatem na uwadze, że w 2021 r. spędził Pan w Polsce ponad 183 dni, jak również w Polsce posiada Pan centrum interesów życiowych, bowiem to w Polsce posiada Pan dom w którym mieszka na stałe razem z małżonką uznać należy, że centrum Pana interesów osobistych znajduje się w Polsce. Oznacza to, że w 2021 r. w Polsce podlegał Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. podlegał Pan obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.

Jednakże z uwagi na okoliczność otrzymywania emerytury z Wielkiej Brytanii należy odnieść się do przepisów Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych podpisanej w Londynie dnia 20 lipca 2006 r. (Dz. U. z 2006 r. Nr 250 poz. 1840 ze zm.).

Stosownie do art. 17 ust. 1 Konwencji :

Z zastrzeżeniem postanowień artykułu 18 ustęp 2 niniejszej Konwencji, emerytury, renty i inne podobne wynagrodzenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.

W myśl natomiast art. 18 ust. 2 Konwencji :

a) Jakakolwiek emerytura wypłacana lub pochodząca z funduszy utworzonych przez Umawiające się Państwo, lub jego jednostkę terytorialną albo organ lokalny, osobie fizycznej z tytułu świadczenia usług na rzecz tego Państwa lub jego jednostki terytorialnej lub organu lokalnego, podlega opodatkowaniu tylko w tym Państwie.

b) Bez względu na postanowienia punktu a) niniejszego ustępu, taka emerytura podlega opodatkowaniu tylko w drugim Umawiającym się Państwie, jeśli osoba ma miejsce zamieszkania w tym Państwie i jest obywatelem tego Państwa.

Z powołanych powyżej przepisów wynika jednoznacznie, że – co do zasady – emerytury wypłacane z Wielkiej Brytanii osobie fizycznej, która ma miejsce zamieszkania w Polsce, podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce.

Wyjątek dotyczy jednak emerytur otrzymywanych z tytułu usług o charakterze publicznym świadczonych na rzecz państwa, jednostek samorządu lokalnego tego państwa albo jednej z ich osób prawnych prawa publicznego; świadczenia te podlegają opodatkowaniu – co do zasady – tylko w tym państwie. Jednakże tego rodzaju świadczenia podlegają opodatkowaniu wyłącznie w państwie zamieszkania w sytuacji gdy świadczeniobiorca ma w tym państwie zarówno miejsce zamieszkania, jak i posiada obywatelstwo tego państwa.

Zgodnie z komentarzem do Modelowej Konwencji OECD, postanowienia tego artykułu mają zastosowanie do emerytur wypłacanych w związku z wcześniejszymi usługami świadczonymi na rzecz umawiającego się państwa. Świadczenia te powinny być wypłacane z funduszy publicznych. Emerytura musi pozostawać w związku z uprzednim wykonywaniem służby publicznej. Przepis ten znajduje zastosowanie do tzw. emerytur „mundurowych”, wypłacanych na specjalnych zasadach osobom, które legitymują się odpowiednim stażem w określonych służbach państwa.

Zatem, emerytura wojskowa wypłacana z Wielkiej Brytanii osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce, ze względu na fakt, że wypłacana jest w związku z pełnieniem służby publicznej, podlega dyspozycji art. 18 ust. 2 Konwencji polsko-brytyjskiej.

Z treści wniosku i uzupełnienia wynika, że co prawda posiada Pan miejsce zamieszkania w Polsce, jednakże jest Pan obywatelem brytyjskim, zatem zgodnie z art. 18 ust. 2 lit. a) Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych, otrzymywana przez Pana emerytura wojskowa z Wielkiej Brytanii podlega opodatkowaniu wyłącznie w Wielkiej Brytanii.

Powyższe oznacza, że w sytuacji gdy wykazał Pan tę emeryturę w złożonym zeznaniu podatkowym za 2021 r. i zapłacił Pan od tej emerytury podatek dochodowy od osób fizycznych, to w celu uzyskania zwrotu tego podatku przysługuje Panu prawo do złożenia korekty zeznania podatkowego.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).