Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.98.2025.3.JB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-05
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP BOX).
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
komputery
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
prawa-prawa autorskie
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    stanów faktycznych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 29 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie
    preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności
    intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwania pismem z 17
    marca 2025 r. (wpływ 17 marca 2025 r.) oraz pismem z 24 kwietnia 2025 r. (wpływ 24
    kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy
    na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o PIT.
    Prowadzi on działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i
    Informacji o Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą
    na pracach projektowych od 1 kwietnia 2013 r.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje w sposób
    systematyczny prace projektowe zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do
    powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane
    obszary działalności. Efektem tych prac jest stworzenie kompleksowego rozwiązania
    programistycznego- projektu Oprogramowania (dalej: Oprogramowanie). Poprzez
    projekt oprogramowania Wnioskodawca rozumie kompletną specyfikację dotyczącą (...)
    danego systemu. Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności
    gospodarczej. Wskazać należy, że ponosi on również normalną kodeksową
    odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i n. kc. W szczególności umowa
    łącząca ze Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę, w tym Wnioskodawca nie
    działa pod kierownictwem i w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę. Strony
    umówiły się zarówno co do czasu świadczenia jak i miejsca świadczenia na zasadach
    swobody umów.
    Wnioskodawca wskazuje, że w ramach prowadzonych prac twórczych dokonał
    stworzenia lub rozwoju Projektu:
    (...).
    Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę w
    każdym przypadku są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.).
    Wskazać należy, że w zakresie rozwoju Oprogramowania, Wnioskodawca staje się
    użytkownikiem takiego na mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej
    ze Zleceniodawcą. Zobowiązuje on Wnioskodawcę do rozwoju Projektu
    Oprogramowania, które to rozwinięcie stanowi odrębne programy komputerowe
    chronione w art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

    Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny tj.
    uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem
    jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów.
    Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy
    do tworzenia nowych zastosowań.
    Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się jako prace
    prowadzące do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego
    1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz.
    1231 z późn. zm. bądź poprzez stworzenie nowego Projektu programu
    komputerowego, bądź poprzez twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego projektu
    programu komputerowego (systemu wykorzystywanego przez klienta Wnioskodawcy).
    W przypadku rozwijania projektów programów komputerowych, powstają utwory
    zależne, o których mowa w art. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Wnioskodawca nie prowadzi badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Natomiast w ramach podejmowanej działalności
    Wnioskodawca podejmuje działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w
    zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działania te
    podejmowane są przez Wnioskodawcę od momentu rozpoczęcia działalności
    gospodarczej. Wnioskodawca wskazuje, że brak prowadzenia prac rozwojowych
    uniemożliwiłoby mu uzyskanie przychodu. Dodatkowo Wnioskodawca w zakresie
    tworzenia i rozwijania projektów programów komputerowych nie prowadzi innych prac
    niż prace rozwojowe, prowadząc je oddzielnie na każdy projekt.
    Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego, kończą się
    pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy w zakresie
    kompletu specyfikacji dotyczących (...). Wnioskodawca wykorzystuje te wyniki we
    wszystkich efektach swojej pracy.
    Na zakończenie uznać należy, iż projekty polegające na tworzeniu i rozwoju
    Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia
    wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot
    indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Wnioskodawca
    opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy i jego Zleceniodawcy.
    Wnioskodawca przenosi ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy
    o świadczenie usług. Przenosi on prawa autorskie odpłatnie na rzecz Zleceniodawcy.
    Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej
    umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji, są to warunki zgodne z art. 41 oraz
    art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej Wnioskodawca uzyskuje ze
    sprzedaży praw majątkowych do programów komputerowych (art. 30ca ust. 7 pkt 2
    ustawy o PIT).
    Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w
    odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, w latach 2023 – 2024.
    W pierwszej kolejności, Wnioskodawca w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej
    dokonuje wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (prawa IP Box).
    Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą majątkowe prawa autorskie do
    Oprogramowania.

    Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił szereg kosztów bezpośrednio w następujący
    sposób funkcjonalnie związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania tj.:
    1. usługi księgowe – związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością
      badawczo-rozwojową, wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym
      okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych
      kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą
      pozycją dany koszt znajduje się w KPiR;
    2. sprzęt biurowy – niezbędny w celu organizacji miejsca pracy i wykonania zlecenia;
    3. licencja na oprogramowania – niezbędna w celu wykonania zlecenia;
    4. koszty telekomunikacyjne – niezbędne do kontaktu ze zleceniodawcą;
    5. internet – niezbędny w celu tworzenia aplikacji oraz weryfikacji ich działania, pozwala
      wykonywać pracę programistyczną, gdyż bez internetu nie było by możliwe
      podłączenie do serwerów, urządzeń, repozytoriów kodu oraz pracowników
      zaangażowanych w projekty po stronie kontrahenta. Internet jest także niezbędny
      do pogłębiania wiedzy w zakresie najnowszych dobrych praktyk programistycznych i
      rozwiązywania problemów;
    6. sprzęt komputerowy – niezbędny do tworzenia projektów i testowania
      oprogramowania oraz zdalnego kontaktu ze Zleceniodawcą celem omówienia, np.
      wyników pracy;
    7. peryferia komputerowe – niezbędne do tworzenia projektów;
    8. koszty samochodowe – niezbędne do przemieszczania się w celu spotkania ze
      Zleceniodawcą i omówienia postępów zlecenia;
    9. subskrypcje do narzędzi online – niezbędne do tworzenia projektów;
    10. koszty materiałów cyfrowych potrzebnych do tworzenia projektów;
    11. wyjazdy służbowe – niezbędne podczas wyjazdów do Klienta w celu bezpośredniego
      zweryfikowania postępu w projekcie;
    12. koszty serwerów i domen – niezbędne do tworzenia projektów;
    13. Koszty outsourcingu usług programistycznych - niezbędne do tworzenia projektów.
    Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP
    Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box).
    Pozostały dochód osiągany przez Wnioskodawcę podlegał będzie opodatkowaniu PIT
    na zasadach ogólnych (podatek liniowy). Poprzez pozostały dochód Wnioskodawca
    rozumie zarówno spotkania poimplementacyjne jak i konsultacje niezwiązane z
    tworzeniem lub rozwijaniem programów komputerowych. Wynagrodzenie za
    świadczenie usług jest bowiem łączną zapłatą za usługi programistyczne. Z uwagi na
    fakt, że Wnioskodawca nie wyodrębnia na fakturze osobnej pozycji dotyczącej
    przeniesienia praw majątkowych do stworzonego lub rozwiniętego oprogramowania to
    jest w stanie je wyodrębnić na podstawie prowadzonych ewidencji i zapisek.
    Jak zostało już wspomniane, Wnioskodawca wyodrębnia w prowadzonej odrębnej od
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, Prawa IP Box (prawa autorskie
    do Oprogramowania), spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o
    PIT. Wnioskodawca w przedmiotowej ewidencji dokonuje wyodrębnienia przychodów,
    kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca dokonuje również
    wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadające
    na każde prawo własności intelektualnej. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwia ustalenie
    łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja taka
    prowadzona jest na bieżąco od 1 stycznia 2019 r.

    W piśmie z 25 marca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
      1) W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy Pan i rozwija
        „Oprogramowania” proszę wyjaśnić:
        a) jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji
          poszczególnego „Oprogramowania”?
        Odpowiedź: Wnioskodawca posiada profesjonalną wiedzę w zakresie
        projektowania programów komputerowych, popartą odpowiednim
        doświadczeniem zawodowym.
        b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywał i rozwijał Pan w ramach tej
          działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały
          poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia
          odróżniają tworzone oprogramowania od już istniejących?
        Odpowiedź: Wnioskodawca łączy wiedzę teoretyczną z praktyczną w szczególności
        w zakresie projektowania programów komputerowych. Wnioskodawca
        wykorzystywał technologie takie jak: (...).
        c) jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?
        Odpowiedź: Wnioskodawca oferuje swojemu Zleceniodawcy takie produkty, jakie
        są przedmiotem jego zapotrzebowania. Wnioskodawca nie posiada konkretnego
        asortymentu.
        d) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
          programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?
        Odpowiedź: Wnioskodawca wykorzystywał technologie takie jak: (...).
        e) co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił?
        Odpowiedź: Wnioskodawca zaplanował stworzenie nowych projektów programów
        komputerowych w zależności od wymagań stawianych przez jego zleceniodawcę.
        Wnioskodawca za cel postawił sobie stworzenie takiego programu, który ułatwi
        działalność gospodarczą swojego zleceniodawcy a dodatkowo będzie w takich
        technologiach, które umożliwią zleceniodawcy używanie tych programów na
        aktualnie posiadanych urządzeniach.
        f) co było efektem Pana działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji
          opisanego projektu?
        Odpowiedź: Efektem działań jest każdorazowo nowy projekt programu
        komputerowego, którego zleceniodawca Wnioskodawcy nie jest w stanie nabyć na
        rynku, a który jest kluczowy dla prowadzenia działalności zleceniodawcy i jej
        usprawnienia.
        g) w jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?
        Odpowiedź: Wnioskodawca realizował zaplanowane przedsięwzięcie na podstawie
        własnego harmonogramu oraz na podstawie oczekiwań stawianych przez
        zleceniodawcę.
      2) W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w
        odniesieniu do „Oprogramowań”, których dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić jakie
        konkretne działania podejmował Pan w celu opracowania nowego/rozwijanego
        „Oprogramowania”, a w szczególności:
        a) jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już
          wcześniej w praktyce gospodarczej „Oprogramowania” zostały podjęte w celu
          realizacji zlecanych zadań?

        Odpowiedź: Wnioskodawca w pierwszej fazie uzyskał brzegowe informacje od
        swojego Zleceniodawcy o zapotrzebowaniu. Dalej Wnioskodawca ustalał czy jest w
        stanie w oparciu o aktualne rozwiązania w dziedzinie projektowania stworzyć dane
        rozwiązanie. Wnioskodawca na tej podstawie stworzył prototyp, który testował i
        finalnie wdrożył.
        b) w oparciu o jakie technologie zostało wytworzone/rozwinięte przez Pana
          „Oprogramowanie”? jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania
          niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano?
        Odpowiedź: Wnioskodawca wykorzystywał technologie i języki programowania
        takie jak: (...).
        c) co powoduje, iż wytworzone nowe „Oprogramowanie” różni się od rozwiązań już
          funkcjonujących u Pana? Na czym polega oryginalność tego „Oprogramowania”?
        Odpowiedź: Stworzenie nowego projektu programu komputerowego przy
        zastosowaniu nowych technologii, które to prace umożliwią usprawnienie pracy
        zleceniodawcy. Celem Wnioskodawcy w zakresie źródeł finansowania była
        minimalizacja kosztów Zleceniodawcy, które mogłyby powstać przez konieczność
        wprowadzenia nowych urządzeń, tym samym dostosował on technologię do
        aktualnego zaplecza technicznego zleceniodawcy. O oryginalności świadczy fakt, że
        Wnioskodawca do każdego projektu podchodzi indywidualnie.
        d) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż
          „Oprogramowanie” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od rozwiązań
          już funkcjonujących u Pana?
        Odpowiedź: Wykorzystanie przez Wnioskodawcę technologii i języków
        programowania takich jak: (...).
      3) Wobec wskazania we wniosku, że:
        Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i
        systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie
        harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego
        do indywidualnych potrzeb klientów. Działania Wnioskodawcy zmierzają do
        zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
        zastosowań.
        proszę wyjaśnić:
        a) jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie poszczególnych
          realizowanych „Oprogramowań” oraz źródeł finansowania zaplanowanych
          prac?
        Odpowiedź: Wnioskodawca stworzył nowy projekt programu komputerowego,
        co stanowiło jego główny cel. Umożliwiło to usprawnienie działania
        zleceniodawcy, jego działalności i dodatkowo nie spowodowało przy tym
        zwiększenia zapotrzebowania kadrowego zleceniodawcy.
        b) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich,
          rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania
          praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
        Odpowiedź: Wnioskodawca stworzył nowy projekt programu komputerowego,
        co stanowiło jego główny cel. Umożliwiło to usprawnienie działania
        zleceniodawcy, jego działalności i dodatkowo nie spowodowało przy tym
        zwiększenia zapotrzebowania kadrowego zleceniodawcy.
        c) na czym polegała systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie
          wykonywanych przez Pana czynności?

        Odpowiedź: Wnioskodawca poprzez systematyczność rozumie świadczenie
        każdego dnia, nie traktuje swojej działalności jako dorywcza.
        d) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane (w jakim okresie), a
          które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego programu
          komputerowego?
        Odpowiedź: Wnioskodawca tworzył wewnętrzne harmonogramy w okresie
        tworzenia projektu programu komputerowego, które umożliwiały mu
        zaplanowanie deadlinów i pilnowanie terminów.
      4) Czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że (...) utwory tworzone oraz rozwijane
        przez Wnioskodawcę w każdym przypadku są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2
        ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (...)
        należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak
        i w przypadku rozwijania utworów – efekty Pana prac były/będą odrębnymi
        programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74
        ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
        Odpowiedź: Tak, zarówno w przypadku tworzenia jak i w przypadku rozwijania
        utworów – efekty pracy Wnioskodawcy są odrębnymi programami
        komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
        autorskim i prawach pokrewnych. Tak, Wnioskodawcy przysługiwały/przysługują/
        będą przysługiwały osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych
        „Oprogramowań”/„projektów programów komputerowych”, z tym zastrzeżeniem,
        że prawo do nich na podstawie zawartej umowy przenosi na zleceniodawców.
      5) Czy Pana działania polegające na rozwijaniu „Oprogramowania” zmierzają do
        poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?
        Odpowiedź: Tak, działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu projektu
        oprogramowania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego
        oprogramowania.
      6) Czy w przypadku rozwoju „Oprogramowania” – efekt Pana pracy w postaci
        powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed
        implementacją, stanowiły nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w
        postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74
        ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
        Odpowiedź: Tak, w przypadku rozwijania „projekt oprogramowania” – efekt pracy
        Wnioskodawcy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich
        stworzenia, przed implementacją stanowią nowe, odrębne od tego
        oprogramowania utwory w postaci programu komputerowego podlegające
        ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
      7) Czy efekty Pana samodzielnej pracy, które nazywa Pan odpowiednio
        „Oprogramowaniem” zawsze były odrębnymi programami komputerowymi, które
        podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
        pokrewnych? Czy przysługiwały Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do
        tych „Oprogramowań”?
        Odpowiedź: Tak, efekty samodzielnej pracy Wnioskodawcy, które nazywa on
        odpowiednio „Oprogramowaniem” zawsze były odrębnymi programami
        komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
        autorskim i prawach pokrewnych. Tak, Wnioskodawcy przysługiwały/przysługują/
        będą przysługiwały osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych
        „Oprogramowań”/„projektów programów komputerowych”, z tym zastrzeżeniem,
        że prawo do nich na podstawie zawartej umowy przenosi na zleceniodawców.

      8) Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „Oprogramowaniem”, zawsze są utworami
        w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
        - zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze
          są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
        - nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
          umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i
          przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
        - nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów
          zlecanych przez Zleceniodawcę?
        Odpowiedź: Tak, efekty pracy Wnioskodawcy, które nazywa „Oprogramowaniem”
        zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach
        pokrewnych, tj.:
          - zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem,
            zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
          - nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
            określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry
            określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
          - nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów
            zlecanych przez Zleceniodawcę.
      9) Czy ponosił Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób
        trzecich (innych niż Zleceniodawca)?
        Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za efekty swojej pracy w
        stosunku do osób trzecich (innych niż zleceniodawca).
      10) Jakich konkretnie kosztów sprzętu biurowego dotyczy Pana wniosek? Proszę o
        wskazanie, w formie katalogu zamkniętego (bez zwrotów „np.”, „i inne”, „takie jak”
        itp.), wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.
        Odpowiedź: Koszt zakupu tableta.
      11) Na jakie konkretnie oprogramowania poniósł Pan koszt zakupu licencji? Proszę o
        wskazanie, w formie katalogu zamkniętego(bez zwrotów „np.”, „i inne”, „takie jak”
        itp.), wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.
        Odpowiedź: Koszt oprogramowania: (...).
      12) Jakich konkretnie kosztów telekomunikacyjnych dotyczy Pana wniosek? Proszę o
        wskazanie, w formie katalogu zamkniętego (bez zwrotów „np.”, „i inne”, „takie jak”
        itp.), wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.
        Odpowiedź: Zakup tableta.
      13) Kosztów zakupu jakiego konkretnego sprzętu komputerowego dotyczy Pana
        wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego (bez zwrotów „np.”,
        „i inne”, „takie jak” itp.), wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej
        kategorii wydatków.
        Odpowiedź: Zakup laptopów i komputerów.
      14) Jakich konkretnie kosztów peryferii komputerowych dotyczy Pana wniosek? Proszę
        o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego (bez zwrotów „np.”, „i inne”, „takie
        jak” itp.), wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.
        Odpowiedź: Zakup myszki, monitora, klawiatury.

      15) Jakich konkretnie kosztów samochodowych dotyczy Pana wniosek? Proszę o
        wskazanie, w formie katalogu zamkniętego (bez zwrotów „np.”, „i inne”, „takie jak”
        itp.), wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.
        Odpowiedź: Koszt napraw samochodu i części do samochodu, zakup paliwa.
      16) Na jakie konkretnie oprogramowania poniósł Pan koszt subskrypcji do narzędzi
        online? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego (bez zwrotów „np.”, „i
        inne”, „takie jak” itp.), wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii
        wydatków?
        Odpowiedź: Subskrypcje do narzędzi online: (...).
      17) Jakich konkretnie kosztów materiałów cyfrowych dotyczy Pana wniosek? Proszę o
        wskazanie, w formie katalogu zamkniętego (bez zwrotów „np.”, „i inne”, „takie jak”
        itp.), wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.
        Odpowiedź: Koszty (...).
      18) Jakich konkretnie kosztów wyjazdów służbowych dotyczy Pana wniosek? Proszę o
        wskazanie, w formie katalogu zamkniętego (bez zwrotów „np.”, „i inne”, „takie jak”
        itp.), wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.
        Odpowiedź: Zakup paliwa.
      19) W odniesieniu do wskazanych kosztów serwerów i domen, proszę wyjaśnić:
        a) jak wykorzystuje Pan serwery i domeny w prowadzonej przez Pana działalności?
          Czy wydatki te mają charakter marketingowy?
          Odpowiedź: Jako miejsce do przechowywania swoich projektów. Nie mają
          charakteru marketingowego.
        b) w jaki sposób wykorzystuje Pan serwery i domeny do bezpośredniego
          tworzenia i rozwijania konkretnych „Oprogramowań”/„programów
          komputerowych” będących przedmiotem wniosku?
          Odpowiedź: Są to narzędzia które wspomagają prace oraz umożliwiają
          przechowywanie Wnioskodawcy wykonanych projektów.
        c) jakie przesłanki świadczą o bezpośrednim powiązaniu wydatków na serwery i
          domeny z tworzeniem i rozwijaniem konkretnych „Oprogramowań”/
          „programów komputerowych” będących przedmiotem wniosku?
          Odpowiedź: Serwer to urządzenie lub oprogramowanie, które udostępnia
          określone zasoby uprawnionym do nich użytkownikom, w ten sposób
          Wnioskodawca może udostępniać swoje projekty.
      20) Jakich konkretnie kosztów outsourcingu usług programistycznych dotyczy Pana
        wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego (bez zwrotów „np.”,
        „i inne”, „takie jak” itp.), wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej
        kategorii wydatków.
        Odpowiedź: Koszt outsourcing oprogramowania związany jest ze zlecaniem
        rozwoju, wdrażania i zarządzania oprogramowaniem firmie zewnętrznej.
      21) W jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne
        wydatki z Pana czwartego pytania do działań obejmujących tworzenie i rozwijanie
        „Oprogramowania”? Czy zawsze zaliczał Pan do wskaźnika nexus wszystkie
        wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego
        „Oprogramowania”? Czy stosował Pan inne zasady przyporządkowania wydatków
        do wskaźników nexus (jeśli tak, proszę wyjaśnić te zasady)?
        Odpowiedź: Wnioskodawca przyporządkowuje w dacie ich poniesienia względem
        tworzonych lub rozwijanych programów komputerowych rozdzielając je

        proporcjonalnie do przychodów IP BOX (z przeniesienia praw majątkowych do
        programów komputerowych). Tak, Wnioskodawca zalicza do wskaźnika nexus
        wszystkie wydatki, jakie przypisuje do kosztów uzyskania przychodów z
        konkretnego „programu komputerowego”/„oprogramowania”.
      22) w odniesieniu do kosztów, których dotyczy pytanie postawione przez Pana jako
        czwarte, tj. kosztów które chciałby Pan uwzględnić we wskaźniku nexus, należy
        wskazać jaki jest funkcjonalny ich związek z poszczególnymi działaniami
        obejmującymi tworzenie i rozwijanie „Oprogramowania”. We wniosku wskazano, że
        koszty wymienione w jego treści są związane z tworzeniem projektów. Nie
        wyjaśniono jednak kwestii powiązań poszczególnych kosztów z konkretnymi
        działaniami obejmującymi tworzenie i rozwijanie „Oprogramowania”?
        Odpowiedź: Wnioskodawca poniżej wskazuje, funkcjonalny związek kosztów z
        poszczególnymi działaniami, które traktuje jako konkretne prace rozwojowe :
        1. usługi księgowe – związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością
          badawczo-rozwojową, wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w
          danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony
          księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi,
          ponadto wskazuje pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR;
        2. sprzęt biurowy – niezbędny w celu organizacji miejsca pracy i wykonania
          zlecenia
        3. licencja na oprogramowania – niezbędna w celu wykonania zlecenia;
        4. koszty telekomunikacyjne – niezbędne do kontaktu ze zleceniodawcą
        5. internet – niezbędny w celu tworzenia aplikacji oraz weryfikacji ich działania,
          pozwala wykonywać pracę programistyczną, gdyż bez internetu nie było by
          możliwe podłączenie do serwerów, urządzeń, repozytoriów kodu oraz
          pracowników zaangażowanych w projekty po stronie kontrahenta. Internet
          jest także niezbędny do pogłębiania wiedzy w zakresie najnowszych dobrych
          praktyk programistycznych i rozwiązywania problemów;
        6. sprzęt komputerowy – niezbędny do tworzenia projektów i testowania
          oprogramowania oraz zdalnego kontaktu ze Zleceniodawcą celem
          omówienia np. wyników pracy;
        7. peryferia komputerowe – niezbędne do tworzenia projektów;
        8. koszty samochodowe – niezbędne do przemieszczania się w celu spotkania ze
          Zleceniodawcą i omówienia postępów zlecenia;
        9. subskrypcje do narzędzi online – niezbędne do tworzenia projektów;
        10. koszty materiałów cyfrowych potrzebnych do tworzenia projektów;
        11. wyjazdy służbowe – niezbędne podczas wyjazdów do Klienta w celu
          bezpośredniego zweryfikowania postępu w projekcie;
        12. koszty serwerów i domen – niezbędne do tworzenia projektów;
        13. koszty outsourcingu usług programistycznych - niezbędne do tworzenia
          projektów.
    Ponadto, w piśmie z 24 kwietnia 2025 r. wskazał Pan, że po ponownej weryfikacji kosztów
    oświadcza, że nie ponosił we wnioskowanym okresie kosztów outsourcingu usług
    programistycznych, stąd w tym zakresie modyfikuje wniosek.
    Pytania

    1. Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu
      Projektu oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o
      której mowa w przepisach ustawy o PIT?
    2. Czy Prawa IP Box tj. autorskie prawa majątkowe do Projektu programu
      komputerowego, wskazane w niniejszym wniosku będące efektem tworzenia lub
      rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw
      własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?
    3. Czy Dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do
      programów komputerowych) z tytułu tworzenia Projektów programów
      komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu
      preferencyjną stawką 5%?
    4. Czy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania
      kosztów, opisanych w niniejszym wniosku do litery „a” wskaźnika?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę polegające
    na tworzeniu Projektu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-
    rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.
    Stosownie do treści art. 5a ust. 38 ustawy o PIT przez działalność badawczo-rozwojową
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace
    rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Ustawodawca definiując w art. 5a ust. 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz
    definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w
    ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2020
    r. poz. 85 z późn. zm.). Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a ust. 39 w
    zw. z art. 4 ust. 2 UPSWN, rozumie się:
    - badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede
      wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych
      faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    - badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
      lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 38 w zw. z art. 4 ust.
    3 UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
    nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca jest dostawcą usług
    analitycznych/konsultacyjnych i projektowych IT. W ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej Wnioskodawca wykonuje prace zlecane przez klientów, prowadzące do
    powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane
    obszary działalności.
    Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu
    realizacji prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca wykorzystuje dostępną aktualnie
    wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii.

    Należy przy tym podkreślić, iż opisane w stanie faktycznym podejmowane prace
    zmierzające do stworzenia Projektu oprogramowania nie mają charakteru prac
    rutynowych, a zadania i problemy przed którymi stawiana jest Wnioskodawca
    wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej
    wiedzy i umiejętności.
    Ad. 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy Prawa IP Box tj. autorskie prawa majątkowe do Projektu
    programu komputerowego, wskazane w niniejszym wniosku będące efektem tworzenia
    Projektów programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    Za takie ustawodawca w art. 30ca ust. 1 uPIT traktuje m.in. autorskie prawo do
    programu komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie
    przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których
    stroną jest RP, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których
    przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
    ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. W
    przedmiotowym wniosku, Wnioskodawca wskazał, że przejaw jego działań
    prowadzonych w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 5a ust. 38 ustawy o PIT. Jego praca spełnia bowiem
    definicje prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo
    o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z późn. zm.), Wnioskodawca
    wskazuje, że w ramach działalności m.in. „tworzy” i „rozwija” oprogramowanie, co
    ustawodawca wymaga, aby uznać je za prace rozwojowe.
    Prawa autorskie realizowane przez Wnioskodawcę, są programami komputerowymi,
    podlegającymi osobnej ochronie, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF do IP BOX
    (pkt 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do
    wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia
    określonego rezultatu. Stwierdzono ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko.
    Wnioskodawca w takim przypadku wytwarza program komputerowy. Nadto jak zostało
    wyżej podkreślone, podlega ono ochronie prawnej.
    Ad. 3.
    Zdaniem Wnioskodawcy Dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw
    majątkowych do Projektów programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania
    Projektów programów komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać
    opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą
    na tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Wnioskodawca
    przenosi prawa autorskie do programów wytworzonych na Zleceniodawców za
    wynagrodzeniem, które jest zliczone jako składowa usługi.
    Wnioskodawca ponosi koszty, które mogą być uznane za bezpośrednie bowiem są
    związane bezpośrednio z tworzeniem Projektów Oprogramowania. Wobec czego
    Wnioskodawca jest w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych IP.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności oraz nie działa
    pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę.
    Zarówno tworzone jak i rozwijane (tworzone funkcjonalności implementowane w kod
    źródłowy) są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 2, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in.
    autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest, że podlegają one

    ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W odesłaniu do ustawy z
    dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz.
    1231 z późn. zm.) w art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa
    autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami
    graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy
    komputerowe).
    W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest zaprowadzić ewidencję,
    która umożliwia wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w
    prowadzonych księgach - tu podatkowych. Prowadzenie ewidencji pozaksięgowej w
    sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu
    (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej
    wyodrębnić koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej.
    Z uwagi na to, że Wnioskodawca spełnia te wszystkie przesłanki, ma prawo do
    opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.
    Ad. 4.
    Zdaniem Wnioskodawcy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo
    do uwzględniania wszystkich kosztów, opisanych w niniejszym wniosku do litery „a”
    wskaźnika.
    Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 uPIT, wskazuje, że podatnik chcący skorzystać z
    preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik nexus. Jedną
    ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźników, są koszty
    faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej.
    Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są
    bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wartość
    odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.
    Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednak, wykładnia
    tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i
    to w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności
    intelektualnej.
    Głównymi kosztami Wnioskodawcy w prowadzonej działalności są koszty bezpośrednio
    związane z działalności polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szeroko w
    stanie faktycznym tj.:
      1. usługi księgowe – związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością
        badawczo- rozwojową, wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym
        okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych
        kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod
        którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR;
      2. sprzęt biurowy – niezbędny w celu organizacji miejsca pracy i wykonania zlecenia;
      3. licencja na oprogramowania – niezbędna w celu wykonania zlecenia;
      4. koszty telekomunikacyjne – niezbędne do kontaktu ze zleceniodawcą;
      5. internet – niezbędny w celu tworzenia aplikacji oraz weryfikacji ich działania,
        pozwala wykonywać pracę programistyczną, gdyż bez internetu nie było by
        możliwe podłączenie do serwerów, urządzeń, repozytoriów kodu oraz
        pracowników zaangażowanych w projekty po stronie kontrahenta. Internet jest
        także niezbędny do pogłębiania wiedzy w zakresie najnowszych dobrych praktyk
        programistycznych i rozwiązywania problemów;

      6. sprzęt komputerowy – niezbędny do tworzenia projektów i testowania
        oprogramowania oraz zdalnego kontaktu ze Zleceniodawcą celem omówienia,
        np. Wyników pracy;
      7. peryferia komputerowe – niezbędne do tworzenia projektów;
      8. koszty samochodowe – niezbędne do przemieszczania się w celu spotkania ze
        Zleceniodawcą i omówienia postępów zlecenia;
      9. subskrypcje do narzędzi online – niezbędne do tworzenia projektów;
      10. koszty materiałów cyfrowych potrzebnych do tworzenia projektów;
      11. wyjazdy służbowe – niezbędne podczas wyjazdów do Klienta w celu
        bezpośredniego zweryfikowania postępu w projekcie;
      12. koszty serwerów i domen – niezbędne do tworzenia projektów.
    Są to koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy
    obliczaniu wskaźnika Nexus.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o

    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to: prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej wykonuje Pan w sposób systematyczny prace projektowe
    zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych,
    indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Efektem
    tych prac jest stworzenie kompleksowego rozwiązania programistycznego – projektu
    Oprogramowania (dalej: Oprogramowanie). Poprzez projekt oprogramowania rozumie
    Pan kompletną specyfikację dotyczącą (...) danego systemu. Wskazuje Pan, że w ramach
    prowadzonych prac twórczych dokonał stworzenia lub rozwoju Projektu:
    (...).
    Projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany
    charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze
    programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz

    niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy,
    które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i
    Pana Zleceniodawcy.
    Zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania utworów – efekty Pana
    pracy są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie
    art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przysługują Panu osobiste i
    majątkowe prawa autorskie do „Oprogramowań”/„ projektów programów
    komputerowych”, z tym zastrzeżeniem, że prawo do nich na podstawie zawartej umowy
    przenosi na zleceniodawców.
    W przypadku rozwijania „projekt oprogramowania”– efekt Pana pracy w postaci
    powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją
    stanowią nowe, odrębne od tego oprogramowania utwory w postaci programu
    komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych. Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na
    podstawie pisemnej umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji, są to warunki
    zgodne z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    wykonuje w sposób systematyczny prace projektowe zlecane przez Zleceniodawcę,
    prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących
    dedykowane obszary działalności. Efektem tych prac jest stworzenie kompleksowego
    rozwiązania programistycznego - projektu Oprogramowania (dalej: Oprogramowanie).
    Poprzez projekt oprogramowania rozumie Pan kompletną specyfikację dotyczącą (...)
    danego systemu. Projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają
    skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o
    charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności
    oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty,
    procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u
    Pana i Pana Zleceniodawcy.
    Z uzupełnienia wynika, że w pierwszej fazie uzyskał Pan brzegowe informacje od
    swojego Zleceniodawcy o zapotrzebowaniu. Dalej ustalał Pan czy jest w stanie w
    oparciu o aktualne rozwiązania w dziedzinie projektowania stworzyć dane rozwiązanie.
    Na tej podstawie stworzył Pan prototyp, który testował i finalnie wdrożył. Tworzy i

    rozwija Pan oprogramowanie/programy komputerowe w oparciu o technologie i języki
    programowania takie jak: (...). Stworzenie nowego projektu programu komputerowego
    przy zastosowaniu nowych technologii, które to prace umożliwią usprawnienie pracy
    zleceniodawcy powoduje, że wytworzone nowe „Oprogramowanie” różni się od
    rozwiązań już funkcjonujących u Pana. Pana celem w zakresie źródeł finansowania była
    minimalizacja kosztów Zleceniodawcy, które mogłyby powstać przez konieczność
    wprowadzenia nowych urządzeń, tym samym dostosował on technologię do
    aktualnego zaplecza technicznego zleceniodawcy. O oryginalności świadczy fakt, że do
    każdego projektu podchodzi Pan indywidualnie. Pana działania polegające na
    rozwijaniu projektu oprogramowania zmierzają do poprawy użyteczności albo
    funkcjonalności tego oprogramowania. Efekty Pana pracy, które nazywa
    „Oprogramowaniem” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim
    i prawach pokrewnych, tj.: zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym
    charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
    nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
    umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć
    jako mające charakter powtarzalny; nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją
    szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan w
    sposób systematyczny prace projektowe zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do
    powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary
    działalności. Działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny, tj.
    uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana harmonogramu, a jej efektem jest
    tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Pana
    działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia

    nowych zastosowań. Efektem tych prac jest stworzenie kompleksowego rozwiązania
    programistycznego - projektu Oprogramowania (dalej: Oprogramowanie). Poprzez projekt
    oprogramowania rozumie Pan kompletną specyfikację dotyczącą (...) danego systemu.
    W uzupełnieniu wskazał Pan, że stworzył Pan nowy projekt programu komputerowego, co
    stanowiło główny cel. Umożliwiło to usprawnienie działania zleceniodawcy, jego
    działalności i dodatkowo nie spowodowało przy tym zwiększenia zapotrzebowania
    kadrowego zleceniodawcy. Poprzez systematyczność rozumie Pan świadczenie każdego
    dnia, nie traktuje Pan swojej działalności jako dorywcza. Tworzył Pan wewnętrzne
    harmonogramy w okresie tworzenia projektu programu komputerowego, które
    umożliwiały zaplanowanie deadlinów i pilnowanie terminów.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana programu
    komputerowego jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje
    Pan w sposób systematyczny prace projektowe zlecane przez Zleceniodawcę,
    prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących
    dedykowane obszary działalności. Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Ponadto, jak wynika z uzupełnienia wniosku, posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie
    projektowania programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem
    zawodowym. Łączy Pan wiedzę teoretyczną z praktyczną w szczególności w zakresie
    projektowania programów komputerowych. Wykorzystywał Pan technologie takie jak: (...).
    Oferuje Pan swojemu Zleceniodawcy takie produkty, jakie są przedmiotem jego
    zapotrzebowania. Nie posiada Pan konkretnego asortymentu. Zaplanował Pan stworzenie
    nowych projektów programów komputerowych w zależności od wymagań stawianych
    przez jego zleceniodawcę. Natomiast, za cel postawił Pan sobie stworzenie takiego
    programu który ułatwi działalność gospodarczą swojego zleceniodawcy a dodatkowo
    będzie w takich technologiach, które umożliwią zleceniodawcy używanie tych programów
    na aktualnie posiadanych urządzeniach. Efektem działań jest każdorazowo nowy projekt
    programu komputerowego, którego Pana zleceniodawca nie jest w stanie nabyć na rynku,
    a który jest kluczowy dla prowadzenia działalności zleceniodawcy i jej usprawnienia.
    Realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie na podstawie własnego harmonogramu
    oraz na podstawie oczekiwań stawianych przez zleceniodawcę.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku, w ramach wspomnianej działalności wykonuje Pan prace
    projektowe zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych,
    indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. W ramach
    podejmowanej działalności podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje

    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają
    charakter ulepszeń. Działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i
    systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie
    harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do
    indywidualnych potrzeb klientów. Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Projekty polegające
    na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo
    wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one
    przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje
    Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się
    od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i jego Zleceniodawcy. Zaplanował Pan
    stworzenie nowych projektów programów komputerowych w zależności od wymagań
    stawianych przez jego zleceniodawcę. Za cel postawił Pan sobie stworzenie takiego
    programu, który ułatwi działalność gospodarczą swojego zleceniodawcy, a dodatkowo
    będzie w takich technologiach, które umożliwią zleceniodawcy używanie tych
    programów na aktualnie posiadanych urządzeniach.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace
    rozwojowe.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy
    stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu Projektu
    oprogramowania spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a
    pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,

      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a + b) x 1,3
      a + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń
    na cele stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
    - na podstawie umowy o świadczenie usług ze Zleceniodawcą, tworzy Pan oraz rozwija
      oprogramowanie komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-
      rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od
      osób fizycznych;
    - efekty pracy, które nazywa Pan „Oprogramowaniem” zawsze są utworami w rozumieniu
      przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i zawsze są odrębnymi
      programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej
      ustawy;
    - przenosi Pan odpłatnie ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o
      świadczenie usług, przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na
      podstawie pisemnej umowy na wskazanych polach eksploatacji;
    - prowadzi Pan od 1 stycznia 2019 r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i
      rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych;
    - w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej dokonuje Pan wyodrębnienia kwalifikowanych
      praw własności intelektualnej (Prawa IP BOX).
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Pana autorskie prawo do Projektu programu
    komputerowego (Oprogramowanie), jest kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Projektu programu komputerowego
    (Oprogramowania) stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności

    intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Tym samym, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego
    dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie
    przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za lata 2023-
    2024.
    Przechodząc do kwestii, które z wydatków ponoszonych przez Pana w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami poniesionymi na prowadzoną
    bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.
    Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
    - wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
    - wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość
    dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez
    wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku,
    niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów.
    Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego
    kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi
    kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego
    przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów
    osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
    podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica
    jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana
    wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze
    swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub
    ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
    - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
      prawa własności intelektualnej,
    - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien
    Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.

    Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Należy także zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego,
    który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem, rozwojem,
    ulepszeniem kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony we
    wskaźniku nexus. Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez
    podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki
    podatkowej.
    Reasumując, wydatki poniesione przez Pana na:
    1. usługi księgowe;
    2. sprzęt biurowy (tablet);
    3. licencję na oprogramowania (...);
    4. telekomunikację (tablet);
    5. internet;
    6. sprzęt komputerowy (laptopy, komputery);
    7. peryferia komputerowe (myszkę, monitor, klawiaturę);
    8. koszty samochodowe (naprawy, części do samochodu, paliwo);
    9. subskrypcje do narzędzi online (...);
    10. materiały cyfrowe (...);
    11. wyjazdy służbowe (paliwo);
    12. serwery i domeny,
    mogą zostać uznane za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, przy zachowaniu właściwej
    proporcji, o których mowa w lit. „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana
    działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pan przedstawił i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzeń.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku

    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
    zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje
    się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.