Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-688/14-2/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2014-09-30
Teza: Czy w odniesieniu do dochodów/przychodów Spółki uzyskanych do dnia 30 września 2015 r. Spółka będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r.o podatku dochodowym od osób prawnych po jej zmianie ustawą z dnia 8 listopada 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym?
Słowa kluczowe: dochód; księgi-księgi rachunkowe; podatnik; rok-rok obrotowy; rok-rok podatkowy; sprawozdania-sprawozdania finansowe; spółki-spółka komandytowo-akcyjna
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 3; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 02 lipca 2014r. (data wpływu 07 lipca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy oraz art. 4 ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym (Dz. U. z 2013r., poz. 1387, dalej: „Ustawa Zmieniająca”) **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 07 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy oraz art. 4 ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest spółką komandytowo - akcyjną posiadającą siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (dalej: "Spółka"). Spółka została zawiązana dnia 16 września 2013 r. przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium RP oraz przez fundusz inwestycyjny zamknięty z siedzibą na terytorium RP. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością przyjęła status kompiementariusza natomiast fundusz inwestycyjny zamknięty status akcjonariusza w Spółce. Spółka została zarejestrowana w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego dnia 20 września 2013 r.

Rok obrotowy Spółki nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym. Początkowo, zgodnie ze statutem Spółki rok obrotowy Spółki obejmował okres trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych, rozpoczynający się w dniu 1 listopada danego roku kalendarzowego i kończący się w dniu 31 października następnego roku kalendarzowego.

Dnia 07 października 2013 r. wspólnicy Spółki podjęli uchwałę w sprawie zmiany roku obrotowego Spółki oraz zmian Statutu. Dnia 17 października 2013 r. zmiana statutu obejmująca zmianę roku obrotowego została zarejestrowana w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. Zmieniony rok obrotowy obejmuje okres trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych, rozpoczynający się w dniu 1 października danego roku kalendarzowego i kończący się w dniu 30 września następnego roku kalendarzowego. W związku z powyższym pierwszy po zmianie rok obrotowy Spółki zgodnie ze statutem obejmuje okres od dnia 1 listopada 2013 r., do dnia 30 września 2015 r. (zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy o rachunkowości w przypadku zmiany roku obrotowego pierwszy po zmianie rok obrotowy powinien być dłuższy niż 12 kolejnych miesięcy).

Wspólnikami w Spółce zarówno w chwili powstania jak i w dniu 1 stycznia 2014 r. były tylko osoby prawne. Wspólnikami w Spółce są aktualnie tylko osoby prawne. Postanowieniem z dnia 04 czerwca 2014 r. Sąd Rejonowy przyjął do akt rejestrowych sprawozdanie finansowe Spółki za rok obrotowy od 16 września 2013 r. do dnia 31 października 2013 r. wraz z uchwałą Walnego Zgromadzenia o zatwierdzeniu tego sprawozdania.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w odniesieniu do dochodów/przychodów Spółki uzyskanych do dnia 30 września 2015 r. Spółka będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych po jej zmianie ustawą z dnia 8 listopada 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zdaniem Wnioskodawcy w odniesieniu do dochodów/przychodów uzyskanych do dnia 30 września 2015 r. Spółka nie będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Zgodnie z art. 4 Ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym - "w przypadku spółki komandytowo-akcyjnej posiadającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów z uczestnictwa w takiej spółce, z zastrzeżeniem art. 6, w tym z tytułu objęcia (nabycia) udziałów takiej spółki, przepisy ustaw wymienionych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się począwszy od pierwszego dnia roku obrotowego tej spółki rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2013 r."

W przedstawiony stanie faktycznym pierwszy rok obrotowy Spółki rozpoczynający się po dniu 31 grudnia 2013 r. to rok obrotowy trwający od dnia 1 października 2015 r. W związku z powyższym do dnia 30 września 2015 r. w stosunku do Spółki oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów z uczestnictwa w takiej spółce, stosuje się przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz przepisu ustawy o podatku dochodwym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013 r. Oznacza toże Spółka nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych do dnia 30 września 2015 r. Podatnikami podatku dochodowego z tytułu uczestnictwa w Spółce są natomiast jej wspólnicy.

Zgodnie z art. 4 ust. 2 Ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (\`(...)\`) - spółka, o której mowa w ust. 1 tego artykułu, która:

1.  powstała po dniu wejścia w życie niniejszego przepisu, a jej rok obrotowy rozpoczęty w 2013 r. nie kończy się w dniu 31 grudnia 2013 r. lub
2.  dokonała zmiany roku obrotowego po dniu wejścia w życie niniejszego przepisu

\- była obowiązana na dzień 31 grudnia 2013 r. do zamknięcia ksiąg rachunkowych i sporządzenia sprawozdania finansowego. Pierwszy rok podatkowy takiej spółki rozpoczyna się z dniem 1 stycznia 2014 r. i trwa do końca przyjętego roku obrotowego. Zgodnie z art. 11 Ustawy z dnia 8 listopada 2013 r.o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym art. 4 ust. 1 tej ustawy wszedł w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia czyli 12 grudnia 2013 r.

W związku z powyższym Spółka nie była obowiązana na dzień 31 grudnia 2013 r. do zamknięcia ksiąg rachunkowych i sporządzenia sprawozdania finansowego, ponieważ nie powstała po dniu wejścia w życie art. 4 ust. 2 i nie dokonała zmiany roku obrotowego po dniu wejścia w życie tego przepisu. Spółka powstała w dniu 20 września 2013 r. zaś zmiana roku obrotowego miała miejsce w dniu 17 października 2013 r. a więc jeszcze nawet przed uchwaleniem ustawy zmieniającej.

Na podstawie powyższego zdaniem Wnioskodawcy, do dnia 30 września 2015 r. w stosunku do Spółki oraz w zakresie uzyskiwanych przez wspólników Spółki przychodów i poniesionych kosztów z tytułu uczestnictwa w Spółce, stosuje się przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawych oraz przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013 r. zgodnie z treścią ad. 4 ust. 1 ustawy zmieniającej. Do dnia 30 września 2015 r. Spółka nie będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Do dnia 30 września 2015 r. podatnikami podatku dochodowego z tytułu uczestnictwa w Spółce będą jej wspólnicy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Spółki w sprawie oceny prawnej przedstawionego opisu stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr z 2012 poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.