Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.467.2025.1.PK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-10
Teza: Moment powstania przychodu dla wpłat za kursy językowe w
ratach oraz "z góry".
Słowa kluczowe: przychód-moment powstania przychodów
rata
zapłata-zapłata jednorazowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Data powstania przychodu-Ogólna
zasada
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Data powstania przychodu-Usługi
ciągłe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 3a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 3c

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej dotyczący rozpoznania momentu powstania przychodu z
    tytułu opłat za kursy językowe. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Spółka A. sp. z o.o. prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie:
    (...).
    Działalność edukacyjną w zakresie nauki języków obcych Spółka prowadzi pod marką B.
    Kursy językowe organizowane są w cyklach rocznych obejmujących rok szkolny - od
    października do czerwca następnego roku (np. październik 2025 - czerwiec 2026). Kursy
    podzielone są na dwa semestry: zimowy i letni.
    Zapisy na kurs trwający od października do czerwca następnego roku rozpoczynają się w
    czerwcu, tj. 4 miesiące przed rozpoczęciem się kolejnego kursu.
    Spółka zawiera z uczestnikami umowy o nauczanie języka obcego, które przewidują dwa
    modele płatności:
        płatność jednorazową z góry - tj. w dniu podpisania umowy uczestnik wpłaca 200 zł
        zaliczki, a pozostałą kwotę zazwyczaj w ciągu kilku dni;
        płatność ratalną - tj. w dniu podpisania umowy uczestnik wpłaca 200 zł zaliczki, a
        pozostała kwota płatna jest w 9 miesięcznych ratach (nieoprocentowanych) zgodnie
        z zawartym w umowie harmonogramem.
    Umowa przewiduje prawo jej wypowiedzenia w trakcie roku szkolnego, z zachowaniem
    formy pisemnej ze skutkiem na koniec miesiąca kalendarzowego.
    W takim przypadku:
        uczestnik nie jest zobowiązany do zapłaty kolejnych rat począwszy od następnego
        miesiąca po skutecznym wypowiedzeniu;
        w przypadku płatności jednorazowej z góry, Spółka zobowiązana jest zwrócić
        uczestnikowi kwotę odpowiadającą niewykorzystanej części kursu, pomniejszoną o
        rabat przyznany za płatność z góry oraz koszt podręczników.
    W praktyce Spółka otrzymuje wpłaty (zarówno w formie jednorazowej płatności, jak i rat
    miesięcznych) z góry przed faktycznym wykonaniem świadczeń edukacyjnych.

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym prawidłowe jest stanowisko Spółki, że dla celów
    podatku dochodowego od osób prawnych (CIT), przychód podatkowy z tytułu
    organizowanych kursów językowych powstaje z końcem każdego miesiąca
    kalendarzowego, w którym świadczone są zajęcia (okres rozliczeniowy) zgodnie z art. 12
    ust 3c, niezależnie od tego, czy uczestnik opłacił kurs w całości z góry, czy w ratach?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Spółki, przychód podatkowy powstaje w momencie wykonania usługi (art. 12 ust.
    3c ustawy o CIT), ponieważ kursy językowe świadczone są w ramach miesięcznych
    okresów rozliczeniowych, należy uznać, że przychód powstaje z końcem każdego miesiąca

    , w którym Spółka faktycznie świadczy zajęcia, a otrzymane wcześniej wpłaty (zaliczki,
    przedpłaty, raty) nie stanowią przychodu podatkowego w dacie ich otrzymania - zgodnie z
    art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „ustawy CIT”):
      Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy CIT:
      Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
      źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Ustawa CIT nie zawiera legalnej definicji przychodu podatkowego. Ustawodawca
    ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 tej ustawy przykładowych
    przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy CIT:
      Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane
      pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
    Stosownie do art. 12 ust. 3 ustawy CIT:
      Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi
      produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z
      zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1
      pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie
      otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i
      skont.
    Objęte powyższą regulacją przychody muszą być zatem następstwem prowadzonej
    działalności gospodarczej, stąd też między przychodem a działalnością gospodarczą musi
    istnieć związek skutkujący powstaniem przychodu. Określenie „związane z działalnością
    gospodarczą” pojmuje się dość szeroko, uznając tym samym, iż przychodami z tego źródła
    są nie tylko przychody będące bezpośrednim wynikiem tej działalności, ale także
    przychody z każdej innej działalności z nią związanej, w tym w szczególności z tytułu
    niektórych operacji finansowych.
    Przychody należne to wszelkiego rodzaju przychody, co do których przysługuje
    podatnikowi uprawnienie do ich dochodzenia, czyli takie, które wynikają z konkretnego
    stosunku prawnego. „Należność” wynika z treści stosunku prawnego, a odnosi się
    zarówno do możliwości dochodzenia konkretnego świadczenia oraz do powinności jego
    spełnienia. Oznacza to, że powstanie przychodów należnych związane jest z powstaniem
    wierzytelności. Ponieważ wierzytelność to termin wywodzący się z prawa cywilnego, to
    przychodami należnymi są przychody wymagalne w rozumieniu prawa cywilnego, tj.
    możliwe do prawnie skutecznego ich dochodzenia.
    Ustawodawca nie zastrzega, że przychodem są tylko wymienione w art. 12 ustawy CIT
    przysporzenia, które są wprost wynikiem realizacji celu działalności gospodarczej osoby

    prawnej. Wszelkie wpłaty pieniężne, o ile spełniają inne wymagania podane w rozdziale 2
    ustawy CIT, mogą być uznane za przychód osoby prawnej zwłaszcza, że listę przysporzeń -
    stanowiącą katalog zamknięty, którego zakres nie podlega rozszerzeniu czy też zawężeniu
    - które nie mogą być zaliczone do przychodów zawarto w ust. 4 cytowanego przepisu.
    Ogólną zasadę ustalania momentu uzyskania przychodu związanego z działalnością
    gospodarczą określa art. 12 ust. 3a ustawy CIT. Stanowi on, że:
      Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem
      ust. 3c-3g oraz 3j-3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub
      wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
        1) wystawienia faktury albo
        2) uregulowania należności.
    Ustawodawca przewidział także szczególną sytuację, gdy strony ustalą, że usługa jest
    rozliczana w okresach rozliczeniowych.
    Zastosowanie ma wówczas przepis art. 12 ust. 3c ustawy CIT, zgodnie z którym:
      Jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę
      powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w
      umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.
    Przepis ten ma zastosowanie w przypadku usług o charakterze ciągłym, gdy strony
    uzgodnią, że regulowanie wzajemnych należności i zobowiązań między stronami będzie
    obejmować kolejne wyodrębnione umownie okresy świadczenia tych usług w czasie
    trwania umowy.
    Analizując przepis art. 12 ust. 3c ustawy CIT, należy zauważyć, że:
        dotyczy on wszystkich usług, które strony rozliczają cyklicznie; ustawodawca w
        żaden sposób nie zawęził katalogu tych usług;
        strony ustaliły, że będą one rozliczane cyklicznie;
        wspomniana regulacja dotyczy tylko usług, nie obejmuje natomiast dostawy
        towarów, nawet jeżeli ma ona charakter ciągły;
        okres rozliczeniowy może wynikać zarówno z umowy, jak i z wystawionej faktury
        VAT;
        okres rozliczeniowy nie może być dłuższy niż 1 rok;
        w przypadku usług rozliczanych w okresach cyklicznych datą powstania przychodu
        jest zawsze koniec okresu rozliczeniowego, nie ma natomiast wówczas znaczenia,
        ani data wystawienia faktury, ani data otrzymania należności.
    W odniesieniu do kwestii powstania przychodów należnych w zakresie tzw. usług ciągłych
    należy sprecyzować zakres tego pojęcia.
    Słownikowe znaczenie słowa „ciągłość” to „łączność, nieprzerywający się związek jakichś
    faktów, brak luk, przerw w czasie albo w przestrzeni. To także dziejący się, odbywający się,
    trwający stale, nieustannie, bezustanny, ustawiczny, stale się powtarzający, stały”.
    Zgodnie z definicją słownikową (vide: Słownik Języka Polskiego, Wydawnictwo Naukowe
    PWN):
        „okres” to m.in. „czas, w którym ma miejsce jakieś zjawisko cykliczne i po jego
        upływie powtarza się jego przebieg”;

        „rozliczeniowy” to m.in. „dotyczący rozliczenia - uregulowania wzajemnych
        należności”;
        „rozliczenie” to „uregulowanie wzajemnych należności, zobowiązań między
        przedsiębiorstwem i dostawcami, dłużnikami i wierzycielami, pracodawcami i
        pracownikami itp.”.
    Tym samym pojęcie „okres rozliczeniowy” oznacza umownie zdefiniowany powtarzalny
    przedział czasowy, którego upłynięcie pociąga za sobą obowiązek uregulowania przez
    dane podmioty wzajemnych zobowiązań finansowych, np. miesiąc, kwartał, rok.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo działalność
    edukacyjną w zakresie nauki języków obcych pod marką B. Kursy językowe organizowane
    są w cyklach rocznych obejmujących rok szkolny - od października do czerwca następnego
    roku.
    Zapisy na kurs trwający od października do czerwca następnego roku rozpoczynają się w
    czerwcu, tj. 4 miesiące przed rozpoczęciem się kolejnego kursu. Spółka zawiera z
    uczestnikami umowy o nauczanie języka obcego, które przewidują dwa modele płatności:
        płatność jednorazową z góry - tj. w dniu podpisania umowy uczestnik wpłaca 200 zł
        zaliczki, a pozostałą kwotę zazwyczaj w ciągu kilku dni;
        płatność ratalną - tj. w dniu podpisania umowy uczestnik wpłaca 200 zł zaliczki, a
        pozostała kwota płatna jest w 9 miesięcznych ratach (nieoprocentowanych) zgodnie
        z zawartym w umowie harmonogramem.
    Umowa przewiduje prawo jej wypowiedzenia w trakcie roku szkolnego, z zachowaniem
    formy pisemnej ze skutkiem na koniec miesiąca kalendarzowego. Tym samym Spółka
    otrzymuje wpłaty (zarówno w formie jednorazowej płatności, jak i rat miesięcznych) z góry
    przed faktycznym wykonaniem świadczeń edukacyjnych. W takim przypadku, przy
    płatności ratalnej, uczestnik nie wpłaca już kolejnej raty, a przy płatności z góry są
    Państwo zobowiązani zwrócić kwotę odpowiadającą niewykorzystanej części kursu,
    pomniejszoną o rabat przyznany za płatność z góry oraz koszt podręczników.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia momentu, kiedy powstaje przychód
    podatkowy z tytułu otrzymanych opłat za kursy językowe.
    W Państwa opinii powstaje on z końcem danego miesiąca kalendarzowego, w którym
    świadczone są zajęcia (okres rozliczeniowy) zgodnie z art. 12 ust 3c ustawy o CIT,
    niezależnie od tego, czy uczestnik opłacił kurs w całości z góry, czy w ratach.
    Wskazany przez Państwa przepis art. 12 ust. 3c ustawy o CIT stanowi, że jeżeli z umowy
    wynika, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, to za datę powstania
    przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na
    wystawionej fakturze.
    Płatności jednorazowej „z góry” nie można w żaden sposób skategoryzować jako płatności
    cyklicznej, o której mowa w art. 12 ust. 3c ustawy o CIT - tym samym przepis ten nie może
    mieć w tym przypadku zastosowania.
    Z przedstawionego przez Państwa stanu faktycznego wynika, że w ramach rozliczeń
    pomiędzy kursantem a Spółką jednym z modeli płatności jest płatność jednorazową „z
    góry”, czyli w dniu podpisania umowy uczestnik wpłaca zaliczkę, a pozostałą kwotę
    zazwyczaj w ciągu kilku dni.
    W świetle wcześniej wymienionych przepisów wywieść można, że o powstaniu przychodu
    podatkowego decyduje zaistnienie najwcześniejszego momentu w nim wyznaczonego, a
    więc dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi. Jeżeli jednak

    podatnik przed tym dniem wystawił fakturę lub otrzymał należność to przychód powstaje
    w tym dniu.
    W odniesieniu do opłat jednorazowych, Wnioskodawca powinien zatem rozpoznać
    przychód w momencie wystąpienia najwcześniejszego zdarzenia, wymienionego w art. 12
    ust. 3a ustawy o CIT, tzn. w Państwa przypadku - w momencie uregulowania należności.
    Kolejnym opisanym sposobem dokonania płatności jest płatność ratalna - tj. w dniu
    podpisania umowy uczestnik wpłaca 200 zł zaliczki, a pozostała kwota płatna jest w 9
    miesięcznych ratach (nieoprocentowanych) zgodnie z zawartym w umowie
    harmonogramem.
    Usługi o charakterze ciągłym obejmują czynności polegające na stałym i powtarzalnym
    (trwałym) zachowaniu strony zobowiązanej do ich świadczenia. Wynikają one ze
    zobowiązania o charakterze ciągłym, które wytwarza trwały stosunek prawny i z którego
    wypływają obowiązki ciągłe bądź okresowe. Istotą usług o charakterze ciągłym jest stałe i
    powtarzalne zachowanie się osoby zobowiązanej do ich świadczenia zgodnie z treścią
    umowy i w okresie, na jaki została ona zawarta.
    Zatem w odniesieniu do usług rozliczanych okresowo (w okresach rozliczeniowych) - co
    powinno wynikać z ustaleń między stronami - za datę powstania przychodu uznaje się
    ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze.
    W przedstawionym stanie faktycznym w umowie ustalono harmonogram spłat
    miesięcznych.
    Tym samym, płatności ustalone w miesięcznych ratach będą stanowić dla Państwa
    przychód zgodnie z art. 12 ust. 3c ustawy o CIT, tj. na ostatni dzień określonego w umowie
    okresu rozliczeniowego.
    Tym samym w części dotyczącej wpłat ratalnych Państwa stanowisko należało uznać za
    prawidłowe.
    Warto podkreślić, że ustawodawca wyłączył z przychodów otrzymane zapłaty w formie
    zaliczki, jeżeli ma ona charakter zabezpieczenia wykonania płatności lub zaliczki na koszty
    przygotowania świadczenia ponoszone przed jego wykonaniem. Wtedy do czasu
    wykonania świadczenia zapłata wynagrodzenia nie jest należna, a wpłacone zaliczki nie
    wchodzą definitywnie do majątku podatnika, bowiem w wypadku niewykonania
    świadczenia podatnik obowiązany jest do zwrotu otrzymanych kwot.
    W myśl art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT:
      Do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na
      poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach
      sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), w tym
      również uregulowanych w naturze, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych
      pożyczek (kredytów).
    Należy jednak pamiętać, że pobranie wpłaty lub zarachowanie należności na poczet
    usługi, która będzie wykonywana w następnych okresach sprawozdawczych, nie
    powoduje powstania przychodu podatkowego tylko wtedy, gdy z postanowień umowy
    wyraźnie wynika, że wpłata nie stanowi zapłaty, lecz ma charakter zaliczki (przedpłaty,
    zadatku).
    W opisanej przez Państwa sytuacji, gdy Spółka otrzymuje jednorazowe płatności z góry,
    nie można uznać, że są one poprzedzone wpłatą zaliczki.
    Podsumowując, Państwa stanowisko w zakresie:
        płatności jednorazowych z góry jest nieprawidłowe - przychód należy rozpoznać w
        momencie uregulowania płatności;

        płatności ratalnej - jest prawidłowe - przychód powstaje na ostatni dzień okresu
        rozliczeniowego określonego w umowie (miesiąca).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 935 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia
    doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.