Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.782.2025.2.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-22
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie podatkowych skutków
wniesienia przez Miasto aportu w postaci nakładów na
inwestycję.
Słowa kluczowe: aport
miasto
miasto-miasto na prawach powiatu
odliczenia-prawo do odliczenia
opodatkowanie
opodatkowanie-podstawa opodatkowania
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
1
Zagadnienia: dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem
towaru lub wykonaniem usługi
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Elementy składowe podstawy
opodatkownia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Kwoty nie wchodzące w skład podstawy
opodatkowania
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - dostawa
budynków lub budowli trwale związanych z gruntem lub
ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa towarów
wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności
zwolnionej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie
    podatkowych skutków wniesienia przez Miasto aportu w postaci nakładów na inwestycję.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 grudnia 2025 r. (data
    wpływu 10 grudnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Miasto (dalej: Miasto) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług.
    Z uwagi na fakt, że Miasto jest miastem na prawach powiatu, to wykonuje zadania
    wynikające z ustawy o samorządzie gminnym oraz z ustawy o samorządzie powiatowym,
    gdyż jak wynika z art. 92 ust. 2 ustawy o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2024 r., poz.
    107 z późń. zm.) miasto na prawach powiatu jest gminą wykonującą zadania powiatu na
    zasadach określonych tą ustawą.
    Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025 r.,
    poz. 1153 z późń. zm.), Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność
    do czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania własne samodzielnie lub przez
    powołane gminne jednostki organizacyjne.
    Miasto nabyło nieruchomość zabudowaną obiektem (...) wraz z parkingiem oraz ciągami
    pieszymi (chodnikami) i ciągami jezdnymi (drogami wewnętrznymi), które to obiekty nie
    nadawały się do użytkowania zgodnie z ich przeznaczeniem. W związku z powyższym
    podjęło decyzje o przeprowadzeniu zadania pn.: „(...)”.
    Powyższe zadanie jest przedmiotem zamówienia w formule zaprojektuj i wybuduj. Na
    realizację Projektu pn.: „(...)” – Miasto otrzymało dofinansowanie z Programu Rządowy
    Fundusz Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych.
    Przedmiot zamówienia obejmuje kompleksową przebudowę wraz z rozbudową budynku
    (...) znajdującego się na działce nr 1 wraz ze zmianą zagospodarowania terenu, w tym:
    przebudowę infrastruktury komunikacyjnej (ciągi piesze, ciągi jezdne, parkingi) znajdującej
    się na działkach zabudowanych nr: 2, 3, 4, 5, wyburzeniem budynku gospodarczo-
    biurowego znajdującego się na działce 4, przebudowę infrastruktury technicznej
    (niezbędne sieci, przyłącza, instalacje), montaże elementów małej architektury i
    rekompozycję (wycinki i nasadzenia) zieleni niskiej i wysokiej. Rekompozycja dotyczyć
    będzie również działki 6, która jest niezabudowana, a której przeznaczenie zgodnie z
    planem zagospodarowania przestrzennego jest pod tereny sportu i rekreacji. Całość
    modernizacji/inwestycji znacznie przekroczy 30% wartości początkowej nieruchomości, w
    tym budynków i budowli znajdujących się na każdej z wymienionych działek.
    Inwestycja zostanie zrealizowana częściowo ze środków własnych Miasta oraz z
    uzyskanego dofinansowania ze środków pochodzących z banku Gospodarstwa Krajowego
    z Rządowego Funduszu Polski Ład.
    Wydatki inwestycyjne zostaną udokumentowane wystawionymi przez usługodawców
    fakturami na rzecz Miasta jako nabywcy, w tym z podaniem NIP Miasta.
    Po przeprowadzeniu całej inwestycji Miasto zamierza utworzyć spółkę komunalną ze 100%
    udziałem (zw. dalej Spółką), której celem będzie prowadzenie działalności na obiekcie i
    zamierza przekazać efekt zrealizowanej inwestycji, tj.:
    - budynek (...) wraz z gruntem działki nr 1,
    - budowle w postaci ciągów jezdnych (drogi wewnętrzne) i parkingu wraz z gruntem
      działki nr 2,

    - budowle w postaci ciągów jezdnych (drogi wewnętrzne), ciągów pieszych (chodników) i
      parkingu wraz z gruntem działki nr 3,
    - budowle w postaci ciągów jezdnych (drogi wewnętrzne), ciągów pieszych (chodników) i
      parkingu wraz z gruntem działki nr 4,
    - budowle w postaci ciągów jezdnych (drogi wewnętrzne) wraz z gruntem działki nr 5 oraz
      działkę nr 6 niezabudowaną, lecz urządzoną zielenią przeznaczoną pod tereny sportu i
      rekreacji – w postaci aportu do nowo utworzonej Spółki.
    Transakcję przekazania aportem zamierza zrealizować w okresie krótszym niż dwa lata od
    zakończenia całej inwestycji pn.: „(...)”. Miasto nie wykorzystywało i nie zamierza
    wykorzystywać obiektów do czynności zwolnionych od VAT.
    Utworzenie nowej Spółki znajduje swoje uzasadnienie funkcjonalne i ekonomiczne, gdyż
    Spółka będzie posiadać odrębne zasoby organizacyjne, kadrowe i techniczne, których
    Miasto nie posiada, a które będą niezbędne do zapewnienia odpowiedniego poziomu
    świadczenia na terenie Miasta usług w zakresie działania (...). Współpraca ze Spółką
    pozwoli zatem Miastu na zapewnienie wysokiej efektywności wykorzystania infrastruktury,
    stałe podnoszenie jakości świadczonych usług oraz racjonalizację kosztów i korzyści o
    charakterze organizacyjnym.
    Miasto realizuje przedmiotową inwestycję od roku 2024 i zamierza ją zakończyć w roku
    2027. Przed zakończeniem inwestycji Miasto, jak wyżej wskazano, zamierza powołać
    Spółkę, tak aby po zakończeniu inwestycji jej efekt końcowy wnieść do tej Spółki.
    Miasto planuje dokonać rozliczenia omawianej transakcji aportu do Spółki składników
    majątkowych (całej nieruchomości, tj.: budynku (...) wraz z gruntem, parkingów,
    chodników, ciągów jezdnych wewnętrznych wraz z gruntami oraz małą architekturą)
    wchodzących w skład infrastruktury powstałej w ramach inwestycji pn.: „(...)”, w taki
    sposób, by wynagrodzenie otrzymane przez Miasto w związku z aportem składało się
    wyłącznie z udziałów w kapitale zakładowym Spółki (ogół praw i obowiązków
    przysługujących ich posiadaczowi).
    Odpowiednie zapisy określające wynagrodzenia Miasta, tj. objęcie wyłącznie udziałów w
    kapitale zakładowym spółki zostaną zawarte w umowie dotyczącej przeniesienia własności
    składników majątkowych przez Miasto na rzecz Spółki, która zostanie zawarta w
    wykonaniu uchwały Rady Miasta.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że w ramach aportu na Spółkę zostanie przeniesiona
    własność nieruchomości ww. działek wraz z infrastrukturą powstałą w ramach opisanej
    inwestycji. Rozważana transakcja wniesienia aportu nie obejmie zatem przeniesienia
    żadnych należności Miasta, rachunków bankowych ani środków pieniężnych
    zdeponowanych na rachunkach Miasta. Spółka nie przejmie również żadnych zobowiązań
    Miasta (w szczególności zobowiązań z tytułu pożyczek lub kredytów) oraz nie dojdzie do
    przeniesienia umów o pracę osób zatrudnionych w Mieście (tj. nie dojdzie do
    przeniesienia zakładu pracy). Ponadto Miasto wskazuje, że przedmiot aportu dotyczący
    opisanej nieruchomości po zakończonej inwestycji, a przed przekazaniem go aportem do
    Spółki nie będzie wydzielony:
    a) organizacyjnie, którego przejawem będzie brak statutu, regulaminu lub innego aktu o
      podobnym charakterze, który by ten przedmiot wyodrębnił, jak również brak swojego
      miejsca w strukturze organizacyjnej Miasta jako dział, wydział, oddział, itp.;
    b) finansowo, tj. nie będzie posiadał samodzielności finansowej, pozwalającej na
      autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym, a na podstawie prowadzonej
      przez Miasto ewidencji księgowej możliwe będzie przyporządkowanie jedynie kosztów
      związanych z realizacją opisanej inwestycji. W szczególności po stronie Miasta nie
      będą występowały przychody, koszty bieżące związane z funkcjonowaniem majątku,

      jak również należności i zobowiązania związane z tym majątkiem, wynikające z jego
      użytkowania. Nie będzie zatem możliwe określenie wyniku finansowego, bowiem
      majątek ten nie będzie stanowić wyodrębnionej działalności.
    W związku z przedstawionym opisem, Miasto w ramach złożonego wniosku o interpretację
    chciałoby potwierdzić sposób traktowania ww. aportu dla potrzeb VAT, a także jego wpływ
    na odliczenie VAT naliczonego z tytułu wydatków ponoszonych na realizację opisanej
    inwestycji.
    Uzupełnienie wniosku
    1. Na moment aportu (zgodnie z wiedzą na dzień dzisiejszy) majątek nie będzie spełniał
                                1definicji przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 ustawy Kodeks cywilny.
      Przekazany majątek nie będzie obejmował:
    1) oznaczenia indywidualizującego przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnionej części
      (nazwy przedsiębiorstwa);
    2) praw wynikających z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
      praw do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikających z innych
      stosunków prawnych;
    3) wierzytelności, praw z papierów wartościowych i środków pieniężnych;
    4) koncesji, licencji i zezwoleń;
    5) patentów i innych praw własności przemysłowej;
    6) tajemnicy przedsiębiorstwa;
    7) ksiąg i dokumentów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    2. Jak wskazano we wniosku:
    „Miasto wskazuje, że przedmiot aportu dotyczący opisanej nieruchomości po zakończonej
    inwestycji a przed przekazaniem go aportem do Spółki nie będzie wydzielony:
    a) organizacyjnie, którego przejawem będzie brak statutu, regulaminu lub innego aktu o
      podobnym charakterze, który by ten przedmiot wyodrębnił, jak również brak swojego
      miejsca w strukturze organizacyjnej Miasta jako dział, wydział, oddział, itp.;
    b) finansowo, tj. nie będzie posiadał samodzielności finansowej, pozwalającej na
      autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym, a na podstawie prowadzonej
      przez Miasto ewidencji księgowej możliwe będzie przyporządkowanie jedynie kosztów
      związanych z realizacją opisanej inwestycji. W szczególności po stronie Miasta nie
      będą występowały przychody, koszty bieżące związane z funkcjonowaniem majątku,
      jak również należności i zobowiązania związane z tym majątkiem, wynikające z jego
      użytkowania. Nie będzie zatem możliwe określenie wyniku finansowego, bowiem
      majątek ten nie będzie stanowić wyodrębnionej działalności.”
      Tym samym udzielając odpowiedzi na pytanie drugie, Miasto wskazuje, że przedmiot
      aportu nie będzie posiadał potencjalnej zdolność do działania jako niezależne
      przedsiębiorstwo realizujące określone działania gospodarcze w Mieście (...), w tym
      składniki materialne i niematerialne nie będą wyodrębnione na płaszczyźnie:
    a) organizacyjnej, tj. nie będą stanowiły wyodrębnionego zespołu składników
      materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji
      określonych zadań gospodarczych,
    b) finansowej, tj. nie będą posiadały samodzielności finansowej, pozwalającej na
      autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym oraz na podstawie
      prowadzonej przez Miasto ewidencji księgowej nie będzie możliwe przyporządkowanie
      przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności,
      przez co nie będzie możliwe określenie wyniku finansowego,

    c) funkcjonalnej, tj. nie będą stanowiły potencjalnie niezależnego przedsiębiorstwa
      samodzielnie realizującego zadania gospodarcze.
    3. Jak wskazano we wniosku:
      „Po przeprowadzeniu całej inwestycji Miasto zamierza utworzyć spółkę komunalną ze
      100% udziałem (zw. dalej Spółką), której celem będzie prowadzenie działalności na
      obiekcie i zamierza przekazać efekt zrealizowanej inwestycji.”
      Tym samym Miasto udzielając odpowiedzi na pytanie trzecie, powiela swój opis
      zdarzenia przyszłego doprecyzowując, że zamierza utworzyć spółkę komunalną w
      formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, której celem będzie prowadzenie
      działalności (...).
    4. Spółka w oparciu wyłącznie o majątek otrzymany w ramach aportu nie będzie miała
      możliwości samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej.
      Przedmiot aportu obejmować będzie wyłącznie składniki majątkowe opisane we
      wniosku, natomiast nie będzie obejmować: personelu, umów ani zasobów
      organizacyjnych, które umożliwiłyby natychmiastowe rozpoczęcie działalności.
      W celu rozpoczęcia działalności gospodarczej w obiekcie (...), Spółka będzie musiała:
    · zatrudnić pracowników niezbędnych do obsługi obiektu,
    · zawrzeć umowy m. in. na: dostawy mediów oraz świadczenie usług (np.: serwis,
      sprzątanie, ochronę, BHP) i inne niezbędne do rozpoczęcia działalności operacyjnej,
    · nabyć/wdrożyć systemy organizacyjne i finansowe,
    · opracować procedury i regulaminy funkcjonowania obiektu.
    5. Miasto nabyło opisane we wniosku nieruchomości w roku 2021.
    6. Miasto nabyło w roku 2021 poniżej wymienione nieruchomości:
    1) budynek (...) wraz z gruntem działki nr 1,
    2) budowle w postaci ciągów jezdnych (drogi wewnętrzne) i parkingu wraz z gruntem
      działki nr 2,
    3) budowle w postaci ciągów jezdnych (drogi wewnętrzne), ciągów pieszych (chodników) i
      parkingu wraz z gruntem działki nr 3,
    4) budowle w postaci ciągów jezdnych (drogi wewnętrzne), ciągów pieszych (chodników) i
      parkingu wraz z gruntem działki nr 4,
    5) budowle w postaci ciągów jezdnych (drogi wewnętrzne) wraz z gruntem działki nr 5 od
      podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą, który wykorzystywał powyższe
      nieruchomości przez wiele lat (znacznie dłużej niż dwa lata) we własnej działalności
      gospodarczej. Miasto nie ma dokładnej wiedzy kiedy poprzedni właściciel dokonał
      pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy VAT.
    7. Jak wskazano we wniosku:
      „Całość modernizacji/inwestycji znacznie przekroczy 30% wartości początkowej
      nieruchomości w tym budynków i budowli znajdujących się na każdej z wymienionych
      działek.”
      „Miasto realizuje przedmiotową inwestycję od 2024 r. i zamierza ją zakończyć w 2027 r.
      Przed zakończeniem inwestycji Miasto, jak wyżej wskazano, zamierza powołać Spółkę,
      tak aby po zakończeniu inwestycji jej efekt końcowy wnieść do tej Spółki.”
      „Transakcję przekazania aportem zamierza zrealizować w okresie krótszym niż dwa
      lata od zakończenia całej inwestycji”.

      Doprecyzowując, od zakończenia inwestycji a planowanym aportu nieruchomości do
      Spółki upłynie okres krótszy niż dwa lata.
      A zatem, zdaniem Miasta między pierwszym zasiedleniem a planowanym aportem
      każdego z budynków i budowli lub ich części wskazanych we wniosku upłynie okres
      krótszy niż dwa lata.
    8. Od momentu nabycia do czasu rozpoczęcia inwestycji:
    1) budynek (...) wraz z gruntem działki nr 1,
    2) budowle w postaci ciągów jezdnych (drogi wewnętrzne) i parkingu wraz z gruntem
      działki nr 2,
    3) budowle w postaci ciągów jezdnych (drogi wewnętrzne), ciągów pieszych (chodników) i
      parkingu wraz z gruntem działki nr 3,
    4) budowle w postaci ciągów jezdnych (drogi wewnętrzne), ciągów pieszych (chodników) i
      parkingu wraz z gruntem działki nr 4,
    5) budowle w postaci ciągów jezdnych (drogi wewnętrzne) wraz z gruntem działki nr 5,
      były wykorzystywane:
    - budynek wymieniony w pkt 1) w części był wykorzystywany zarówno do celów
      odpłatnego najmu jak i na potrzeby wewnętrzne Miasta (udostępnienie pomieszczeń
      jednostce wewnętrznej), a w części nie był używany,
    - budowle wymienione w pkt od 2) do 5) były wykorzystywane zgodnie ze swoim
      przeznaczeniem przez podmioty korzystające z budynku (...).
      Natomiast Miasto od rozpoczęcia inwestycji do momentu planowanego aportu ww.
      budynków budowli nie planuje ich wykorzystywać. Po zakończeniu inwestycji zamierza
      przekazać je aportem do Spółki.
    9. Nabycie budynków i budowli wymienionych we wniosku zostało wykonane w ramach
      czynności podlegających opodatkowaniu VAT, ale korzystało ze zwolnienia od VAT.
    10. Jak wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 9, Miasto nabyło opisane we wniosku
      nieruchomości (budynki i budowle) ze stawką „ZW”, wobec czego od ich nabycia nie
      przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    11. Zamiar wniesienia zmodernizowanego w ramach Inwestycji majątku aportem do
      Spółki nie był zamiarem od samego początku posiadania nieruchomości, czy nawet
      rozpoczynając inwestycję. Zamiar ten powstał w trakcie realizacji inwestycji, po
      przeanalizowaniu możliwości organizacyjno-personalnych Miasta do prowadzenia
      działalności w obiekcie (...).
      Miasto poniosło wydatki, przed podjęciem decyzji o wniesieniu majątku aportem m.in.
      na:
    1) konsultacje w sprawie zakresu programu funkcjonalnego budynku (...) i otrzymało za
      tę usługę fakturę w maju 2021 r. (zapłata nastąpiła w maju 2021 r.) oraz
    2) opracowanie programu funkcjonalno-użytkowego dla zadania pn.: (...) i za usługę
      otrzymało fakturę w czerwcu 2022 r. (zapłata nastąpiła w lipcu 2022 r.) i w kwietniu
      2023 r. (zapłata nastąpiła w maju 2023 r.).
        Wydatki dotyczyły wszystkich wskazanych we wniosku nieruchomości i Miasto
        dokonało z ww. faktur odliczenia podatku naliczonego według pre-proporcji,
        zgodnie z zasadą określoną w art. 86 ust. 2a ustawy VAT.
        Odliczenia dokonano odpowiednio w rozliczeniach za miesiąc: maj 2021 r., sierpień
        2022 r. oraz maj 2023 r.
    12. Jak wskazano we wniosku:

      „Przedmiot zamówienia obejmuje kompleksową przebudowę wraz z rozbudową
      budynku (...) znajdującego się na działce nr 1 wraz ze zmianą zagospodarowania
      terenu, w tym: przebudowę infrastruktury komunikacyjnej (ciągi piesze, ciągi jezdne,
      parkingi) znajdującej się na działkach zabudowanych nr: 2, 3, 4, 5, wyburzeniem
      budynku gospodarczo-biurowego znajdującego się na działce 4, przebudowę
      infrastruktury technicznej (niezbędne sieci, przyłącza, instalacje), montaże elementów
      małej architektury i rekompozycję (wycinki i nasadzenia) zieleni niskiej i wysokiej.(...)
      Całość modernizacji/inwestycji znacznie przekroczy 30% wartości początkowej
      nieruchomości w tym budynków i budowli znajdujących się na każdej z wymienionych
      działek”.
      A zatem, przewidywane wydatki na ulepszenie każdego budynku i budowli wskazanych
      we wniosku, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przekroczą 30% ich
      wartości początkowej.
      „Miasto realizuje przedmiotową inwestycję od 2024 r. i zamierza ją zakończyć w 2027
      r.” „Transakcję przekazania aportem zamierza zrealizować w okresie krótszym niż dwa
      lata od zakończenia całej inwestycji pn.: „(...).”
      „Miasto nie wykorzystywało i nie zamierza wykorzystywać obiektów do czynności
      zwolnionych od VAT”.
      Udzielając odpowiedzi na dodatkowe zapytania:
    a) pierwsza faktura (wydatek) od wykonawcy modernizacji ww. nieruchomości wpłynęła
      do Miasta w listopadzie 2025 r. a następne będą sukcesywnie wpływać zgodnie z
      umową podpisaną z wykonawcą robót,
    b) zamiarem Miasta jest, aby po dokonaniu ulepszeń budynki/budowle lub ich części, nie
      były oddane do użytkowania, w tym również na potrzeby własnej działalności
      gospodarczej.
        W momencie dostawy (aportu) budynków i budowli nie upłynie okres dłuższy niż
        dwa lata licząc od momentu dokonaniu ulepszeń,
        Miasto nie ma zamiaru udostępniać osobom trzecim na podstawie umów
        cywilnoprawnych obiektów w stanie ulepszonym.
    13. W odniesieniu do działki 6:
    a) Miasto nabyło działkę w ramach czynności podlegających opodatkowaniu VAT, lecz
      korzystała ona ze zwolnienia od VAT,
    b) Miastu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupu działki,
    c) Miasto nie wykorzystywało ww. działki wyłącznie do czynności zwolnionych od VAT,
    d) działka jest niezabudowana, a jej przeznaczenie zgodnie z planem zagospodarowania
      przestrzennego jest pod tereny sportu i rekreacji, co oznacza, że plan
      zagospodarowania przestrzennego dopuszcza jakąkolwiek jej zabudowę. A zatem na
      moment aportu plan zagospodarowania przestrzennego będzie dopuszczał zabudowę
      terenu.
    14. Wartość nominalna udziałów jakie Miasto zamierza otrzymać od Spółki ma zostać
      skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych, na podstawie operatu
      szacunkowego sporządzonego przez niezależnego rzeczoznawcę majątkowego po
      zakończeniu inwestycji.
    15. Jak wskazano we wniosku:
    „Miasto planuje dokonać rozliczenia omawianej transakcji aportu do Spółki składników
    majątkowych (całej nieruchomości, tj.: budynku (...) wraz z gruntem, parkingów,
    chodników, ciągów jezdnych wewnętrznych wraz z gruntami oraz małą architekturą)
    wchodzących w skład infrastruktury powstałej w ramach inwestycji pn.: „(...)” w taki

    sposób, by wynagrodzenie otrzymane przez Miasto w związku z aportem składało się
    wyłącznie z udziałów w kapitale zakładowym Spółki (ogół praw i obowiązków
    przysługujących ich posiadaczowi).”
    Miasto zamierza dokonać aportu wyłącznie w zamian za udziały w kapitale zakładowym
    Spółki, nie ma zamiaru ubiegać się o dodatkowe dopłaty ani o dodatkowe świadczenia.
    Pytania
    1. Czy dokonanie aportu niepieniężnego, tj. wniesienie majątku po dokonanej inwestycji
      pn.: „(...)” do Spółki będzie stanowić wyłączoną z opodatkowania VAT transakcję, na
      podstawie art. 6 pkt 1 ustawy VAT, jako zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej
      części przedsiębiorstwa?
    2. Czy wniesienie aportem majątku po dokonanej inwestycji pn.: „(...)” do Spółki będzie
      stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z
      opodatkowania VAT?
    3. Czy podstawa opodatkowania VAT dla opisanego aportu (dostawy nieruchomości)
      powinna być ustalona jako wartość nominalna udziałów obejmowanych w zamian za
      przedmiot aportu i wartość ta powinna być pomniejszona o kwotę należnego podatku
      VAT?
    4. Czy w związku z planowanym wniesieniem w formie aportu opisanych nieruchomości
      do Spółki po przeprowadzonej inwestycji Miastu przysługiwać będzie prawo do
      odliczenia VAT naliczonego od wydatków ponoszonych na modernizację opisanych
      nieruchomości w ramach zadnia pn.: „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Wniesienie aportu niepieniężnego, tj. wniesienie majątku po dokonanej inwestycji pn.:
      „(...)” do Spółki nie będzie stanowić wyłączonej z opodatkowania VAT, na podstawie
      art. 6 pkt 1 ustawy VAT, transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa.
    2. W ocenie Miasta, wniesienie aportem, majątku po dokonanej inwestycji pn.: „(...)” do
      Spółki będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze
      zwolnienia z opodatkowania VAT.
    3. Zdaniem Miasta, podstawa opodatkowania VAT dla opisanego aportu (dostawy
      nieruchomości) powinna być ustalona jako wartość nominalna udziałów
      obejmowanych w zamian za przedmiot aportu i wartość ta powinna być pomniejszona
      o kwotę należnego podatku VAT. Tym samym wartość otrzymanych udziałów będzie
      wartością brutto, w której VAT należny będzie już zawarty.
    4. W związku z planowanym wniesieniem w formie aportu opisanych nieruchomości do
      Spółki po przeprowadzonej inwestycji Miastu przysługiwać będzie prawo do odliczenia
      VAT naliczonego od wydatków ponoszonych na modernizację opisanych
      nieruchomości w ramach zadania pn.: „(...)”.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad 1
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2025 r., poz. 775 z
    późn. zm., zwaną dalej: ustawą), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy, zgodnie z którym przez
    towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast, przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa
    w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się wszelkie czynności, polegające na przeniesieniu
    prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.

    Ponadto w myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust.
    1 pkt 1 niniejszej ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby
    prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi
    dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, w tym również przeniesienie prawa do
    wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę w jakiej dokonano tej
    czynności.
    Stosownie natomiast do art. 15 ust. 1 ustawy za podatników uznaje się osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza – jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy –
    obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym
    podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Z kolei zgodnie z ust. 6 przedmiotowej
    regulacji, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów
    obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
    przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności
    wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Biorąc pod uwagę powyższe, w przypadku Miasta – kiedy działa ono w charakterze
    podatnika VAT, należy dodatkowo przeanalizować przesłanki czy dana czynność jest
    objęta zakresem ustawy oraz czy mieści się w katalogu czynności opodatkowanych VAT
    wskazanym w art. 5 ust. 1 ustawy.
    Jak wyżej wskazano opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne
    świadczenie usług na terytorium kraju.
    Analizując kwestie aportu, to należy uznać, że jest to wkład na utworzenie lub
    powiększenie majątku spółki, który daje prawo do udziału w jej zyskach. Przedmiotem
    aportu mogą być pieniądze (aport pieniężny), rzeczy lub prawa (aport rzeczowy) oraz
    umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe.
    Czynność wniesienia aportu (w zależności od jego przedmiotu) może zatem spełniać
    przesłanki uznania go za dostawę towarów w myśl art. 7 (przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarem jak właściciel) lub za świadczenie usług w świetle art. 8 (każde
    świadczenie, które nie jest dostawą towarów, w szczególności przeniesienie prawa do
    wartości niematerialnych i prawnych).
    Z odpłatnością za dostawę towarów lub świadczenie usług mamy do czynienia w sytuacji,
    gdy pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usługi a zapłatą istnieje adekwatny
    związek.
    Odpłatność może przybierać różne formy – nie jest warunkiem to, aby została ustalona
    lub dokonana w pieniądzu. Odpłatność jako świadczenie wzajemne może również
    przybierać postać rzeczową – zapłata w innym towarze lub usłudze lub mieszana – zapłata
    w części pieniężna i w części rzeczowa. Innymi słowy, dla uznania czynności za odpłatną,
    wystarczające jest, by istniała możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w
    stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność.
    Odpłatnością jest więc także, np. otrzymanie akcji/udziałów spółki, w związku z którym,
    wnoszący aport uzyskuje pewną wymierną korzyść.
    O czynności dokonanej za wynagrodzeniem można zatem mówić w sytuacji gdy:
    · istnieje ścisły związek pomiędzy wykonanymi czynnościami i wysokością otrzymanego
      wynagrodzenia, oparty na relacjach cywilnoprawnych pomiędzy podmiotami,
    · wynagrodzenie może być wyrażone w pieniądzu,

    · związek, o którym mowa powyżej ma charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby
      można było powiedzieć, że odpłatność następuje za dane świadczenie.
    Z orzecznictwa TSUE wynika, że zapłata musi być wyrażalna w formie pieniężnej, choć nie
    koniecznie w jednostkach pieniężnych (może to być, np. świadczenie usługi lub dostawa
    towarów). Podstawą opodatkowania jest zapłata faktycznie otrzymana (którą ma otrzymać
    podatnik), ale nie wartość oszacowana według obiektywnych kryteriów (m.in. wyroki w
    sprawie C-33/93, czy C-154/80).
    W światle wskazanych powyżej przepisów, należy stwierdzić, że wniesienie aportu (wkładu
    niepieniężnego) w postaci składników majątku do spółki komunalnej spełnia definicję
    odpłatnej dostawy towarów, zawartą w art. 5 ust. 1 ustawy, istnieje bowiem bezpośredni
    związek pomiędzy dostawą towarów a otrzymanym wynagrodzeniem w formie
    wyrażonych pieniężnie akcji lub udziałów, a jej efektem jest przeniesienie na inny
    podmiot, np. prawa do wartości niematerialnych lub prawnych/rozporządzanie towarami
    jak właściciel.
    Ustawa w art. 6 ust. 1 wskazuje na wyłączenia jej stosowania w przypadku transakcji
    zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Przy czym, przez przedsiębiorstwo, w myśl art. 55 Kodeksu Cywilnego, rozumie się
    zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do
    prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
    1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa);
    2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
    3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
      prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
      prawnych;
    4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
    5) koncesje, licencje i zezwolenia;
    6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
    7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    8) tajemnice przedsiębiorstwa;
    9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Natomiast w art. 2 pkt 27e ustawy, została podana definicja zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, przez którą rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w
    istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
    zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
    razem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania.
    W przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie dojdzie zarówno do zbycia przedsiębiorstwa
    ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, gdyż jak wskazano dojdzie jedynie do zbycia
    samej infrastruktury wytworzonej w ramach Inwestycji bez żadnych należności Miasta,
    Spółka nie przejmie również żadnych zobowiązań Miasta (w szczególności zobowiązań z
    tytułu pożyczek lub kredytów) i nie dojdzie do przeniesienia umów o pracę osób
    zatrudnionych w Mieście (tj. nie dojdzie do przeniesienia zakładu pracy).
    W związku z powyższym przedstawiona transakcja, tj.: wniesienie majątku po dokonanej
    inwestycji pn.: „(...)” nie będzie stanowić wyłączonej z opodatkowania VAT na podstawie
    art. 6 pkt 1 ustawy, lecz czynność podlegającą opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1
    pkt 1 ustawy jako odpłatną dostawę towarów.

    Ad 2
    Wniesienie aportem infrastruktury, powstałej w ramach opisanej inwestycji, będzie
    stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    niekorzystającą ze zwolnienia od VAT.
    Jak wyżej wskazano aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który
    daje prawo do udziału w jej zyskach. Taka transakcja więc ma charakter odpłatny.
    Wniesienie aportu do spółki prawa handlowego spełnia definicje odpłatnej dostawy
    towarów, tym samym, w myśl art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za sprzedaż, ponieważ
    odbywa się za wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie udziałów.
    W sytuacji zatem, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i
    gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy,
    tym samym zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy będzie to czynność podlegająca opodatkowaniu.
    Natomiast czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może
    być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone w art. 43 ustawy.
    W przypadku gdy przedmiotem dostawy są budynki lub budowle zwolnienie od podatku
    przysługuje po spełnieniu warunków określonych w art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a bądź
    w pkt 2 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli
    lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a
    dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do
    użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na
    potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku,
    budowli lub ich części do używania. Zatem, aby można było mówić o pierwszym
    zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na
    potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowla lub ich część oddano w
    najem jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika czy też na potrzeby własne osoby fizycznej –
    bowiem w każdym z tych przypadków dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich
    części.

    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli
    lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku przysługuje wówczas, gdy w
    stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie
    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeśli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Tak więc, aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki
    występujące w tym artykule.
    Należy również zauważyć, że jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy, to należy
    przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art.
    43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy zwalnia się od podatku dostawę towarów
    wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu
    nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
    dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od VAT.
    Z powołanego przepisu wynika, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie
    dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
    · towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    · przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie może przysługiwać
      dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego.
    Niespełnienie choćby jednego ze wskazanych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,

    wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz
    art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne.
    Analiza przepisów ustawy regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od VAT
    budynków, budowli lub ich części prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów
    może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne
    jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących
    dostawie danych budynków, budowli lub ich części. Zauważyć bowiem należy, że
    zastosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega wykładni ani
    rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię
    literalną jest niedopuszczalne.
    Tym samym w przypadku zamiaru dokonania aportu (dostawy) działek zabudowanych
    budynkiem i budowlami, tj. obiektu (...) wraz z gruntem działką nr 1 oraz ciągi piesze
    (chodniki), ciągi jezdne (drogi wewnętrzne) i parkingi wraz z gruntami czyli działkami nr 2,
    3, 4, 5 Miasto nie będzie miało prawa do skorzystania ze zwolnienia od VAT, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż będzie to dostawa w ramach pierwszego
    zasiedlenia. Natomiast z uwagi na fakt, że modernizacja każdej z ww. nieruchomości
    przekroczy 30% wartości początkowej Miasto nie będzie posiadać prawa do skorzystania
    ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Miasto również nie będzie
    miało prawa do skorzystania ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy, gdyż nie wykorzystywało i nie zamierza wykorzystywać przedmiotu aportu
    wyłącznie do czynności zwolnionych.
    Przedmiotem planowanego aportu ma być również działka nr 6 wskazana jako
    niezabudowana, a której przeznaczenie zgodnie z planem zagospodarowania
    przestrzennego jest pod tereny sportu i rekreacji.
    W art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy ustawodawca wskazał, że ze zwolnienia od VAT korzysta
    dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    Natomiast definicja terenów budowlanych określona w art. 2 pkt 33 ustawy wskazuje, że
    są to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
    decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach
    o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    W związku z powyższym skoro działka nr 6 jest niezabudowana i objęta jest planem
    zagospodarowania przestrzennego pod tereny sportu i rekreacji przy planowanym
    aporcie nie będzie korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Aport tej działki nie będzie mógł również skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 43
    ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż jak wskazano nieruchomość ta nie była i nie będzie
    wykorzystywana do czynności zwolnionych od VAT.
    Tym samym w przypadku dokonania realizacji zamiaru aportu opisanych nieruchomości
    powstałych tuż po przeprowadzonej inwestycji pn.: „(...)” nie zostaną spełnione żadne
    warunki do zastosowania zwolnienia od VAT określone w ustawie.
    Ad 3
    Na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i
    5, art. 30a–30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę,
    którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu
    sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi
    dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi
    bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
    podatnika.
    Z powyższego wynika, że art. 29a ust. 1 ustawy odnosi się do wszystkiego, co stanowi
    zapłatę obejmując swym zakresem każdą formę zapłaty otrzymaną przez sprzedawcę z
    tytułu dostawy towarów lub wykonania usług.

    Katalog elementów dodatkowych wchodzących w skład podstawy opodatkowania
    określony został w art. 29a ust. 6 ustawy. Stosownie do tego przepisu podstawa
    opodatkowania obejmuje:
    1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
      podatku (VAT);
    2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia,
      pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub
      usługobiorcy.
    Z kolei, w art. 29a ust. 7 ustawy zostały wymienione elementy, które należy wyłączyć z
    podstawy opodatkowania (zmniejszające podstawę opodatkowania).
    Zgodnie z treścią ww. przepisu podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
    1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
    2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
      momencie sprzedaży;
    3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków
      poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych
      przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby
      podatku.
    Zatem we wskazanych wyżej przepisach ustawodawca precyzyjnie określił katalog
    elementów wliczonych do podstawy opodatkowania oraz elementów niemających wpływu
    na jej wielkość.
    Należy zauważyć, że w ramach nowelizacji ustawy z dniem 1 stycznia 2014 r., nie
    wprowadzono do art. 29a przepisu art. 29 ust. 9 ustawy, określającego podstawę
    opodatkowania w oparciu o wartość rynkową dla czynności, dla których nie ustalono ceny.
    Przepis Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 s.1 ze zm.), zwanej
    dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, również nie przewiduje w takim przypadku odwołania
    do wartości rynkowej, gdyż takie odwołanie nie wpisuje się w cel Dyrektywy 2006/112/WE
    Rady.
    W prawodawstwie polskim obowiązuje zasada swobody umów, w ramach której strony
    mogą dowolnie kształtować treść umowy w granicach wyznaczonych przez prawo. Zasada
    ta ma również zastosowanie na gruncie prawa podatkowego. W związku z tym, przy
    ustaleniu wysokości należności ustawodawca nie ingeruje, poza wyjątkami określonymi w
    art. 32 ustawy, w sferę podejmowania decyzji, co do sposobu określenia należności (ceny
    – tj. jej wysokości oraz czy winna być ona uzgodniona w zawartej pomiędzy kontrahentami
    umowie jako wartość bez podatku VAT, tzw. cena netto, czy też wartość z podatkiem VAT,
    tzw. cena brutto) za sprzedawany towar. Ze wskazanych przepisów wynika natomiast, że
    podstawą opodatkowania jest wszystko co stanowi zapłatę pomniejszona o kwotę
    podatku.
    Z istoty aportu (wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki) wynika ekonomiczna
    wymiana świadczeń pomiędzy wnoszącym wkład niepieniężny i wydającą w jego zamian
    udziały/akcje (zapewniające udział w zyskach) spółką. Z jednej strony wnoszący wkład
    (aport) przenosi na spółkę, do której dokonują wkładu, prawo do rozporządzania
    określonymi składnikami majątku (materialnymi i niematerialnymi), w zamian za co
    otrzymuje pewne uprawnienia (udziały lub akcje), które posiadają określoną wartość. W
    przypadku wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki, nie powstanie kwota należna (cena)
    w zamian za przedmiot wkładu. Ekwiwalentem dla wnoszącego będzie wartość udziałów
    otrzymanych w zamian za ten wkład. W takich przypadkach, przy określeniu podstawy

    opodatkowania zastosowanie znajdzie zasada ogólna – podstawą opodatkowania będzie
    wszystko, co stanowi zapłatę, którą podatnik ma otrzymać z tytułu transakcji. Przy czym,
    zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy, podstawa opodatkowania nie zawiera VAT.
    W konsekwencji, mając na uwadze przywołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony
    we wniosku opis sprawy, Miasto stoi na stanowisku, że podstawą opodatkowania dla
    przyszłej czynności wniesienia aportem do Spółki opisanych nieruchomości powstałych w
    wyniku przeprowadzonej inwestycji pn.: „(...)” w zamian za objęcie udziałów będzie,
    zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy w zw. z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy, wszystko co stanowi
    zapłatę, którą Miasto otrzyma od Spółki z tytułu dokonania aportu, czyli suma wartości
    nominalnej objętych udziałów pomniejszona o kwotę należnego podatku. Tym samym
    wartość otrzymanych udziałów będzie dla Miasta wartością brutto, w której VAT należny
    będzie zawarty.
    Ad 4
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Natomiast jak stanowi art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwoty podatku naliczonego stanowi
    suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenie tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są bądź nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w
    przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od VAT oraz niepodlegających
    temu podatkowi.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Każde nabycie towarów i usług, przeznaczonych do przyszłego wykorzystania ich do
    czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, bez
    względu na to, jakie faktycznie będą efekty tej działalności, należy uznać w momencie jego
    dokonania za związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Istotna jest intencja
    nabycia – jeśli dany towar/usługa ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych,
    wówczas po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych, odliczenie
    jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy (art. 88)
    lub aktów wykonawczych.
    W przedstawionym zdarzeniu przyszłym warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy,
    według Miasta zostaną spełnione. Jak zostało wskazane, Miasto jest zarejestrowanym,
    czynnym podatnikiem VAT oraz realizuje inwestycję dotyczącą infrastruktury w ramach

    zadania pn.: „(...)” z zamiarem przekazania jej efektów w ramach aportu na rzecz Spółki, za
    co otrzyma udziały. Oznacza to, że powstała infrastruktura zostanie wykorzystana do
    czynności opodatkowanych VAT.
    W związku z powyższym – zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy – Miastu przysługiwać będzie
    pełne prawo do odliczenia podatku VAT od zakupów towarów i usług ponoszonych na
    modernizację w ramach zadania pn.: „(...)” przy założeniu, że nie wystąpią przesłanki
    negatywne określone w art. 88 ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwa we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Z uwagi na spójność interpretacji udzielono odpowiedzi najpierw na pytania oznaczone
    we wniosku jako nr 1, 2 i 4, następnie na pytanie oznaczone we wniosku jako nr 3.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
          formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
          czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
          działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonana przez podatnika.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych).
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zatem jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny.
    Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności
    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
    wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w
    tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153), zwana dalej ustawą o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast, zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Przepis art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności z zakresu przepisów
    ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady
    należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie
    odpłatnej dostawy towarów, czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na
    stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    I tak, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

    Przy czym użyte w ww. przepisie sformułowanie „transakcja zbycia” należy rozumieć w
    sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie”
    obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę,
    przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.
    Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy
    o podatku VAT, powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie
    wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w
    rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt
    27e ustawy.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”,
                                                    1zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 55
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.),
    zwanej dalej Kodeksem cywilnym.
    Zgodnie z tym przepisem:
      Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
      materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
      Obejmuje ono w szczególności:
        1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
          (nazwa przedsiębiorstwa);
        2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów
          i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
        3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości
          oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
          stosunków prawnych;
        4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
        5) koncesje, licencje i zezwolenia;
        6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
        7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
        8) tajemnice przedsiębiorstwa;
        9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
                2Na podstawie art. 55 Kodeksu cywilnego:
      Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co
      wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności
      prawnej albo z przepisów szczególnych.
    Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest
    ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw,
    obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych
    przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc
    łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko
    stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące ze sobą
    przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i
    funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu
    gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach,
    pomimo jego zbycia.

    W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa –
      rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
      zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
      zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
      zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych,
    stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa
    trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania
    jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy
    podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
    których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część
    przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także
    posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.

    Tym samym na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    - istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    - zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    - składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    - zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    Zakres powyższego wyłączenia zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”). W wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497
    /01, Zita Modes Sàrl stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z
    przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem.
    W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu
    VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w
    przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu
    regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej
    stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do
    każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając
    składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część
    przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca
    musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego
    części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc
    pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób
    jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku
    tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że
    celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności
    podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem
    podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego.
    Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE,
    dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne
    powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania
    gospodarczego.
    Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 10 listopada 2011 r. w
    sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości lub części aktywów” należy interpretować
    w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej
    części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających
    się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną
    działalność gospodarczą.

    Podobne stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki
    NSA: z 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z 21 listopada 2016 r. sygn. akt I FSK
    1316/15).
    O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Z opisu sprawy wynika, że:
    · Miasto jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    · Miasto nabyło nieruchomość zabudowaną obiektem (...) wraz z parkingiem oraz ciągami
      pieszymi (chodnikami) i ciągami jezdnymi (drogami wewnętrznymi), które to obiekty
      nie nadawały się do użytkowania zgodnie z ich przeznaczeniem. W związku z
      powyższym podjęło decyzje o przeprowadzeniu zadania pn.: „(...)”.
    · Wydatki inwestycyjne zostaną udokumentowane wystawionymi przez usługodawców
      fakturami na rzecz Miasta jako nabywcy, w tym z podaniem NIP Miasta.
    · Po przeprowadzeniu całej inwestycji Miasto zamierza utworzyć spółkę komunalną ze
      100% udziałem (zw. dalej Spółką), której celem będzie prowadzenie działalności na
      obiekcie i zamierza przekazać efekt zrealizowanej inwestycji, tj.:
        - budynek (...) wraz z gruntem działki nr 1,
        - budowle w postaci ciągów jezdnych (drogi wewnętrzne) i parkingu wraz z gruntem
        działki nr 2,
        - budowle w postaci ciągów jezdnych (drogi wewnętrzne), ciągów pieszych
        (chodników) i parkingu wraz z gruntem działki nr 3,
        - budowle w postaci ciągów jezdnych (drogi wewnętrzne), ciągów pieszych
        (chodników) i parkingu wraz z gruntem działki nr 4,
        - budowle w postaci ciągów jezdnych (drogi wewnętrzne) wraz z gruntem działki nr
        5 oraz działkę nr 6 niezabudowaną, lecz urządzoną zielenią przeznaczoną pod
        tereny sportu i rekreacji – w postaci aportu do nowo utworzonej Spółki.
    · Transakcję przekazania aportem zamierza zrealizować w okresie krótszym niż dwa lata
      od zakończenia całej inwestycji.
    · Miasto nie wykorzystywało i nie zamierza wykorzystywać obiektów do czynności
      zwolnionych od VAT.
    · Utworzenie nowej Spółki znajduje swoje uzasadnienie funkcjonalne i ekonomiczne, gdyż
      Spółka będzie posiadać odrębne zasoby organizacyjne, kadrowe i techniczne, których
      Miasto nie posiada, a które będą niezbędne do zapewnienia odpowiedniego poziomu
      świadczenia na terenie Miasta usług w zakresie działania (...). Współpraca ze Spółką
      pozwoli zatem Miastu na zapewnienie wysokiej efektywności wykorzystania
      infrastruktury, stałe podnoszenie jakości świadczonych usług oraz racjonalizację
      kosztów i korzyści o charakterze organizacyjnym.
    · Miasto realizuje przedmiotową inwestycję od roku 2024 i zamierza ją zakończyć w roku
      2027. Przed zakończeniem inwestycji Miasto, jak wyżej wskazano, zamierza powołać
      Spółkę, tak aby po zakończeniu inwestycji jej efekt końcowy wnieść do tej Spółki.
    · Miasto planuje dokonać rozliczenia omawianej transakcji aportu do Spółki składników
      majątkowych (całej nieruchomości, tj.: budynku (...) wraz z gruntem, parkingów,
      chodników, ciągów jezdnych wewnętrznych wraz z gruntami oraz małą architekturą)
      wchodzących w skład infrastruktury powstałej w ramach inwestycji, w taki sposób, by

      wynagrodzenie otrzymane przez Miasto w związku z aportem składało się wyłącznie z
      udziałów w kapitale zakładowym Spółki (ogół praw i obowiązków przysługujących ich
      posiadaczowi).
    · Odpowiednie zapisy określające wynagrodzenia Miasta, tj. objęcie wyłącznie udziałów w
      kapitale zakładowym spółki zostaną zawarte, w umowie dotyczącej przeniesienia
      własności składników majątkowych przez Miasto na rzecz Spółki, która zostanie
      zawarta w wykonaniu uchwały Rady Miasta.
    · W ramach aportu na Spółkę zostanie przeniesiona własność nieruchomości ww. działek
      wraz z infrastrukturą powstałą w ramach opisanej inwestycji. Rozważana transakcja
      wniesienia aportu nie obejmie zatem przeniesienia żadnych należności Miasta,
      rachunków bankowych ani środków pieniężnych zdeponowanych na rachunkach
      Miasta. Spółka nie przejmie również żadnych zobowiązań Miasta (w szczególności
      zobowiązań z tytułu pożyczek lub kredytów) oraz nie dojdzie do przeniesienia umów o
      pracę osób zatrudnionych w Mieście (tj. nie dojdzie do przeniesienia zakładu pracy).
      Ponadto Miasto wskazuje, że przedmiot aportu dotyczący opisanej nieruchomości po
      zakończonej inwestycji, a przed przekazaniem go aportem do Spółki nie będzie
      wydzielony:
    a) organizacyjnej, tj. nie będą stanowiły wyodrębnionego zespołu składników
      materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji
      określonych zadań gospodarczych,
    b) finansowej, tj. nie będą posiadały samodzielności finansowej, pozwalającej na
      autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym oraz na podstawie
      prowadzonej przez Miasto ewidencji księgowej nie będzie możliwe przyporządkowanie
      przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności,
      przez co nie będzie możliwe określenie wyniku finansowego,
    c) funkcjonalnej, tj. nie będą stanowiły potencjalnie niezależnego przedsiębiorstwa
      samodzielnie realizującego zadania gospodarcze.
    Odnosząc się do kwestii, czy wniesienie majątku po dokonanej inwestycji do Spółki
    stanowi wyłączoną z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy transakcję
    zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, należy wskazać, że
    transakcja przekazania przedmiotu aportu, tj. całej nieruchomości, tj.: budynku (...) wraz z
    gruntem, parkingów, chodników, ciągów jezdnych wewnętrznych wraz z gruntami oraz
    małą architekturą (wchodzących w skład infrastruktury) do Spółki może być wyłączona z
    opodatkowania tylko w przypadku, gdy stanowi aport przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz powołanych przepisów prowadzi do
    wniosku, że opisany przedmiot transakcji nie może być uznany zarówno za
    przedsiębiorstwo, jak i za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Jak wyjaśniono powyżej, dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część
    jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół
    składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie,
    infrastrukturę itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się
    przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego
    przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar
    rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u
    zbywcy zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania
    gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po jego zbyciu powinno być możliwe
    kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę przedsiębiorstwa.
    Opisany we wniosku przedmiot planowanego aportu nie stanowi przedsiębiorstwa w
              1rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego, nie stanowi także zorganizowanej części

    przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy ze względu na niespełnienie przesłanek zawartych
    w art. 2 pkt 27e ustawy. Przedmiot aportu nie stanowi składników majątkowych
    wydzielonych organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie w Państwa Mieście, które
    umożliwiałyby prowadzenie niezależnego przedsiębiorstwa. Zatem, przedmiot aportu nie
    może funkcjonować jako samodzielny podmiot gospodarczy.
    Tym samym, będące przedmiotem aportu składniki majątkowe nie są na tyle
    zorganizowane, aby umożliwiały prowadzenie na nich działalności bez dodatkowych
    nakładów Spółki.
    Podsumowanie
    Wniesienie aportu niepieniężnego, tj. wniesienie majątku po dokonanej inwestycji pn.: „(...)
    ” do Spółki nie będzie stanowić wyłączonej z opodatkowania VAT, na podstawie art. 6 pkt 1
    ustawy VAT, transakcji zbycia przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za prawidłowe.
    Przechodząc do kwestii ustalenia, czy wniesienie aportem całej nieruchomości, tj.:
    budynku (...) wraz z gruntem, parkingów, chodników, ciągów jezdnych wewnętrznych wraz
    z gruntami oraz małą architekturą wchodzących w skład infrastruktury, do Spółki będzie
    stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z
    opodatkowania VAT, należy wyjaśnić czym jest aport.
    Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do
    udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy
    lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe. W
    związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje świadczeń
    ekonomicznych:
    - wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do
      rozporządzania określonymi składnikami majątku,
    - w zamian za aport wnoszący otrzymuje pewne uprawnienia (udziały) mające określoną
      wartość.
    Taka transakcja bez wątpienia ma charakter odpłatny. Odpłatność może przybierać różne
    formy – nie jest konieczne, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością
    jest więc także np. otrzymanie udziałów spółki, w związku z którym wnoszący aport
    uzyskuje pewną wymierną korzyść.
    Wniesienie aportu do spółki prawa handlowego lub cywilnego – w zależności od tego, co
    jest jego przedmiotem – spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego
    świadczenia usług. Tym samym, w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za
    sprzedaż, ponieważ odbywa się za wynagrodzeniem: istnieje bowiem bezpośredni związek
    pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług, a otrzymanym wynagrodzeniem w
    formie wyrażonych pieniężnie udziałów.
    W sytuacji zatem, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i
    gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak
    właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy.
    W konsekwencji, wniesienie aportem powstałego w ramach inwestycji majątku w zamian
    za udziały należy uznać za odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju.
    Analiza powyższego prowadzi do wniosku, że wnosząc do Spółki nieruchomości, tj.:
    budynek (...) wraz z gruntem, parkingi, chodniki, ciągi jezdne wewnętrzne wraz z gruntami
    oraz małą architekturą) wchodzących w skład infrastruktury, nie działają Państwo jako
    organ władzy publicznej. W konsekwencji, nie mogą Państwo skorzystać z wyłączenia, o
    którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy.

    W analizowanym przypadku występują Państwo w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust.
    1 ustawy, a ww. czynność – zdefiniowana jako dostawa towarów zgodnie z art. 7 ust. 1
    ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1
    pkt 1 ustawy.
    Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W przypadku dostawy budynków lub budowli zwolnienie od podatku przysługuje na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz 10a ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
        a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
        b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
          upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
        a) wybudowaniu lub
        b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
          podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy
    całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze
    zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest
    krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest
    dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od
    momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na
    podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca
    umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze
    zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
        a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
          prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

        b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
          których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
          naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
          początkowej tych obiektów.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Z powołanego przepisu wynika, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie
    dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
    - towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich
      posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie,
      wytworzeniu) tych towarów.
    Niespełnienie choćby jednego ze wskazanych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu.
    Zauważenia wymaga, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie
    podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia
    poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do
    zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w
    sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści
    przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia budynku, budowli i
    urządzeń budowalnych. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7
    lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.), zwanej dalej ustawą
    Prawo budowalne.
    I tak, zgodnie z art. 3 pkt 1, 2, 3, 3a i 9 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      1) obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt
      małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania
      obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów
      budowlanych;

      2) budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale
      związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych
      oraz posiada fundamenty i dach;
      3) budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem
      lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty,
      estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno
      stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe,
      budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno
      stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków,
      składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe,
      nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle
      sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych
      (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych,
      morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i
      urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów
      składających się na całość użytkową;
      3a) obiekcie liniowym – należy przez to rozumieć obiekt budowlany, którego
      charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze
      zjazdami, droga kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i
      trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i umieszczona bezpośrednio w
      ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym
      kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale
      technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii
      kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani
      urządzenia budowlanego,
      9) urządzeniach budowlanych – należy przez to rozumieć urządzenia techniczne
      związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu
      zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące
      oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place
      postojowe i place pod śmietniki.
    Należy wskazać, że urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z
    obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
    przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy
    Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług.
    Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli
    i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy
    przypisać stawkę właściwą dla obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce,
    co urządzenie techniczne. Brak jest podstaw do stosowania przepisów ustawy o podatku
    od towarów w zakresie stawki podatku VAT dla ww. urządzeń w oderwaniu od budynków
    /budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one
    samodzielnego bytu.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że:
    · realizują Państwo inwestycję pn. „(...)”. Inwestycja obejmuje kompleksową przebudowę
      wraz z rozbudową budynku (...) znajdującego się na działce nr 1 wraz ze zmianą
      zagospodarowania terenu, w tym: przebudowę infrastruktury komunikacyjnej (ciągi
      piesze, ciągi jezdne, parkingi) znajdującej się na działkach zabudowanych nr 2, 3, 4, 5,
      wyburzeniem budynku gospodarczo-biurowego znajdującego się na działce 4,
      przebudowę infrastruktury technicznej (niezbędne sieci, przyłącza, instalacje),
      montaże elementów małej architektury i rekompozycję (wycinki i nasadzenia) zieleni
      niskiej i wysokiej. Rekompozycja dotyczyć będzie również działki 6, która jest

      niezabudowana, a której przeznaczenie zgodnie z planem zagospodarowania
      przestrzennego jest pod tereny sportu i rekreacji, który na moment aportu będzie
      dopuszczał zabudowę terenu,
    · całość modernizacji/inwestycji znacznie przekroczy 30% wartości początkowej
      nieruchomości, w tym budynku i budowli znajdujących się na każdej z wymienionych
      działek,
    · Miasto realizuje przedmiotową inwestycję od roku 2024 i zamierza ją zakończyć w roku
      2027,
    · Przed zakończeniem inwestycji Miasto, zamierza powołać Spółkę, tak aby po
      zakończeniu inwestycji jej efekt końcowy wnieść do tej Spółki,
    · transakcję przekazania aportem Miasto zamierza zrealizować w okresie krótszym niż
      dwa lata od zakończenia całej inwestycji,
    · Miasto nie wykorzystywało i nie zamierza wykorzystywać obiektów do czynności
      zwolnionych od VAT.
    Zatem aport ww. budynku i budowli znajdujących się na każdej z wymienionych działek
    odbędzie się w ramach pierwszego zasiedlenia, co wyklucza zwolnienie tej czynności od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jeśli nie ma możliwości zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy należy
    przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 10a ustawy.
    Aby dostawa budowli mogła skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a
    ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki, tj.:
    - sprzedającemu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego przy nabyciu budowli oraz
    - sprzedający nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił
      takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
    Zatem celem ustalenia, czy transakcja wniesienia aportem ww. majątku po dokonanej
    inwestycji do Spółki – budynku i budowli znajdujących się na każdej z wymienionych
    działek powstałych w wyniku realizacji Inwestycji, będzie mogła korzystać ze zwolnienia od
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, należy dokonać rozstrzygnięcia,
    czy Miastu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu
    wydatków dotyczących jej realizacji.
    Główne zasady odliczenia podatku VAT zostały przedstawione w art. 86 ust. 1 ustawy.
    Zgodnie z tym przepisem:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.

    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego.
    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego
    może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany
    jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z
    pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są
    wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Każde nabycie towarów i usług, przeznaczonych do przyszłego wykorzystania ich do
    czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, bez
    względu na to, jakie faktycznie będą efekty tej działalności, należy uznać w momencie jego
    dokonania za związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Istotna jest intencja
    nabycia – jeśli dany towar/usługa ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych,
    wówczas po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług
    wymogów formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają
    go inne przepisy ustawy (art. 88) lub aktów wykonawczych.
    Jak wynika z opisu sprawy:
    · Miasto jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług,
    · Zadanie jest przedmiotem zamówienia w formule zaprojektuj i wybuduj. Na realizację
      Projektu pn.: „(...)” – Miasto otrzymało dofinansowanie z Programu Rządowy Fundusz
      Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych.
      Przedmiot zamówienia obejmuje kompleksową przebudowę wraz z rozbudową
      budynku (...) znajdującego się na działce nr 1 wraz ze zmianą zagospodarowania
      terenu, w tym: przebudowę infrastruktury komunikacyjnej (ciągi piesze, ciągi jezdne,
      parkingi) znajdującej się na działkach zabudowanych nr: 2, 3, 4, 5, wyburzeniem
      budynku gospodarczo-biurowego znajdującego się na działce 4, przebudowę
      infrastruktury technicznej (niezbędne sieci, przyłącza, instalacje), montaże elementów
      małej architektury i rekompozycję (wycinki i nasadzenia) zieleni niskiej i wysokiej.
      Rekompozycja dotyczyć będzie również działki 6, która jest niezabudowana, a której
      przeznaczenie zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego jest pod tereny
      sportu i rekreacji. Całość modernizacji/inwestycji znacznie przekroczy 30% wartości
      początkowej nieruchomości, w tym budynków i budowli znajdujących się na każdej z
      wymienionych działek.
      Wydatki inwestycyjne zostaną udokumentowane wystawionymi przez usługodawców
      fakturami na rzecz Miasta jako nabywcy, w tym z podaniem NIP Miasta.

      Po przeprowadzeniu całej inwestycji Miasto zamierza utworzyć spółkę komunalną ze
      100% udziałem (zw. dalej Spółką), której celem będzie prowadzenie działalności na
      obiekcie i zamierza przekazać efekt zrealizowanej inwestycji, tj.:
    - budynek (...) wraz z gruntem działki nr 1,
    - budowle w postaci ciągów jezdnych (drogi wewnętrzne) i parkingu wraz z gruntem
      działki nr 2,
    - budowle w postaci ciągów jezdnych (drogi wewnętrzne), ciągów pieszych (chodników) i
      parkingu wraz z gruntem działki nr 3,
    - budowle w postaci ciągów jezdnych (drogi wewnętrzne), ciągów pieszych (chodników) i
      parkingu wraz z gruntem działki nr 4,
    - budowle w postaci ciągów jezdnych (drogi wewnętrzne) wraz z gruntem działki nr 5 oraz
      działkę nr 6 niezabudowaną, lecz urządzoną zielenią przeznaczoną pod tereny sportu i
      rekreacji – w postaci aportu do nowo utworzonej Spółki.
    · zamiar wniesienia zmodernizowanego w ramach Inwestycji majątku aportem do Spółki
      nie był zamiarem od samego początku posiadania nieruchomości, czy nawet
      rozpoczynając inwestycję. Zamiar wniesienia aportem majątku do Spółki, który
      zostanie zmodernizowany w ramach Inwestycji, powstał w trakcie realizacji inwestycji,
      po przeanalizowaniu możliwości organizacyjno-personalnych Miasta do prowadzenia
      działalności w obiekcie (...),
    · Miasto poniosło wydatki, przed podjęciem decyzji o wniesieniu majątku aportem m.in.
      na: konsultacje w sprawie zakresu programu funkcjonalnego budynku (...) i otrzymało
      za tę usługę fakturę w maju 2021 r. (zapłata nastąpiła w maju 2021 r.) oraz
      opracowanie programu funkcjonalno-użytkowego dla zadania pn.: „(...)” i za usługę
      otrzymało fakturę w czerwcu 2022 r. (zapłata nastąpiła w lipcu 2022 r.) i w kwietniu
      2023 r. (zapłata nastąpiła w maju 2023 r.),
    · wydatki dotyczyły wszystkich wskazanych we wniosku nieruchomości i Miasto dokonało
      z ww. faktur odliczenia podatku naliczonego według pre-proporcji, zgodnie z zasadą
      określoną w art. 86 ust. 2a ustawy VAT. Odliczenia dokonano odpowiednio w
      rozliczeniach za miesiąc: maj 2021 r., sierpień 2022 r. oraz maj 2023 r.
    Mając zatem na uwadze powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że w analizowanym
    przypadku warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będą spełnione, ponieważ po
    realizacji Inwestycji majątek zamierzają Państwo przekazać Spółce, tj. wnieść w formie
    aportu – czynności, która będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i
    nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku.
    Zatem zgodnie z art. 86 ustawy – przysługuje/będzie Państwu przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług
    związanych z realizacją Inwestycji.
    W konsekwencji przesłanki zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy nie
    będą spełnione.
    Z uwagi na powyższy fakt, tj. przysługiwanie prawa do odliczenia kwoty podatku
    naliczonego, jak również okoliczność, że nabyte towary i usługi nie będą wykorzystywane
    wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku w niniejszym przypadku nie znajdzie
    również zastosowania zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zatem w okolicznościach przedstawionych we wniosku wniesienie aportem majątku –
    budynku i budowli znajdujących się na każdej z wymienionych działek powstałych w
    ramach realizacji Inwestycji do Spółki po oddaniu ich do użytkowania będzie stanowić
    odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu VAT i niekorzystającą ze
    zwolnienia od tego podatku.

    Jednocześnie, z uwagi na fakt, że przedmiotem aportu są również grunty, na którym
    znajduje się ww. majątek – budynek/budowle, dla ich opodatkowania znajdzie
    zastosowanie ww. art. 29a ust. 8 ustawy.
    Przedmiotem planowanego aportu ma być również działka nr 6 wskazana jako
    niezabudowana, a której przeznaczenie zgodnie z planem zagospodarowania
    przestrzennego jest pod tereny sportu i rekreacji. Skoro działka nr 6 jest niezabudowana i
    objęta jest planem zagospodarowania przestrzennego pod tereny sportu i rekreacji i plan
    ten dopuszcza zabudowę terenu, przy planowanym aporcie nie będzie korzystać ze
    zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Aport tej działki nie będzie mógł
    również skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż jak
    wskazano nieruchomość ta nie była i nie będzie wykorzystywana do czynności
    zwolnionych od podatku.
    Natomiast odnosząc się do aportu towarów (małej architektury i zieleni) niestanowiących
    budynków/budowli w rozumieniu Prawa budowlanego należy przeanalizować możliwość
    zwolnienia od podatku ich dostawy na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z cytowanym już wyżej przepisem, zwalnia się od podatku dostawę towarów
    wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu
    nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
    dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie to w rozpatrywanej sprawie w odniesieniu do ww. towarów niestanowiących
    budynków/budowli nie znajdzie jednak zastosowania, gdyż z okoliczności sprawy wynika,
    że Miasto nie będzie wykorzystywało i nie zamierza ich wykorzystywać do czynności
    zwolnionych od podatku. Jak wskazało Miasto, transakcję przekazania aportem zamierza
    zrealizować w okresie krótszym niż dwa lata od zakończenia całej inwestycji. Miasto nie
    planuje wykorzystywania ww. majątku do czynności innych niż aport. Zatem ww. towary
    niestanowiące budynków/budowli będą wykorzystywane do czynności opodatkowanej
    podatkiem VAT. Konsekwencją powyższego będzie przysługujące Miastu prawo do
    odliczenia podatku naliczonego z tytułu ich nabycia.
    Podsumowanie
    Wniesienie aportem majątku powstałego w ramach realizacji Inwestycji do Spółki,
    stanowiące odpłatną dostawę towarów, będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT
    i nie będzie korzystało ze zwolnienia od tego podatku. Jednocześnie Miastu będzie
    przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w
    związku z realizowaną Inwestycją, bowiem będą one miały związek z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.
    W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 4 jest prawidłowe.
    W dalszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, jaka będzie podstawa
    opodatkowania dla tej transakcji.
    Kwestie dotyczące ustalenia podstawy opodatkowania zostały unormowane w art. 29a
    ustawy.
    Na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

    Przepis art. 29a ust. 1 ustawy odnosi się do wszystkiego, co stanowi zapłatę, obejmując
    swym zakresem każdą formę zapłaty otrzymaną przez sprzedawcę z tytułu dostawy
    towarów lub wykonania usługi.
    Katalog elementów dodatkowych wchodzących w skład podstawy opodatkowania
    określony został w art. 29a ust. 6 ustawy. Stosownie do tego przepisu:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
        1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem
          kwoty podatku;
        2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
          ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
          nabywcy lub usługobiorcy.
    Z kolei w art. 29a ust. 7 ustawy zostały wymienione elementy, które należy wyłączyć z
    podstawy opodatkowania (zmniejszające podstawę opodatkowania). Zgodnie z treścią
    ww. przepisu:
      Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
        1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
        2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych
          w momencie sprzedaży;
        3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych
          wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i
          ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji
          na potrzeby podatku.
    Zatem we wskazanych wyżej przepisach ustawodawca precyzyjnie określił katalog
    elementów wliczanych do podstawy opodatkowania oraz elementów niemających wpływu
    na jej wielkość.
    Z istoty aportu (wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki) wynika ekonomiczna
    wymiana świadczeń pomiędzy wnoszącym wkład niepieniężny i wydającą w jego zamian
    udziały/akcje (zapewniające udział w zyskach) spółką. Z jednej strony wnoszący wkład
    (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do rozporządzania
    określonymi składnikami majątku (materialnymi i niematerialnymi), w zamian za co
    otrzymuje pewne uprawnienia (udziały lub akcje), które posiadają określoną wartość. W
    przypadku wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki, nie powstanie kwota należna (cena)
    w zamian za przedmiot wkładu. Ekwiwalentem dla wnoszącego będzie w tym przypadku
    wartość udziałów/akcji otrzymanych w zamian za ten wkład. W takich przypadkach, przy
    określeniu podstawy opodatkowania zastosowanie znajdzie zasada ogólna – podstawą
    opodatkowania będzie wszystko, co stanowi zapłatę, którą podatnik ma otrzymać z tytułu
    transakcji. Przy czym, zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy, podstawa opodatkowania nie
    zawiera podatku VAT.
    Jak wynika z opisu sprawy:
    - transakcję przekazania aportem do Spółki Miasto zamierza zrealizować w okresie
      krótszym niż dwa lata od zakończenia całej inwestycji,
    - Miasto planuje dokonać rozliczenia omawianej transakcji aportu do Spółki składników
      majątkowych (całej nieruchomości, tj.: budynku (...) wraz z gruntem, parkingów,
      chodników, ciągów jezdnych wewnętrznych wraz z gruntami oraz małą architekturą)
      wchodzących w skład infrastruktury powstałej w ramach inwestycji, w taki sposób, by
      wynagrodzenie otrzymane przez Miasto w związku z aportem składało się wyłącznie z
      udziałów w kapitale zakładowym Spółki (ogół praw i obowiązków przysługujących ich
      posiadaczowi),

    - odpowiednie zapisy określające wynagrodzenia Miasta, tj. objęcie wyłącznie udziałów w
      kapitale zakładowym spółki zostaną zawarte w umowie dotyczącej przeniesienia
      własności składników majątkowych przez Miasto na rzecz Spółki, która zostanie
      zawarta w wykonaniu uchwały Rady Miasta. W ramach aportu na Spółkę zostanie
      przeniesiona własność nieruchomości ww. działek wraz z infrastrukturą powstałą w
      ramach opisanej inwestycji.
    Zatem w analizowanej sprawie, podstawą opodatkowania dla czynności wniesienia przez
    Miasto aportu w postaci budynku (...) wraz z gruntami, parkingami, chodnikami, ciągami
    jezdnymi wewnętrznymi wraz z gruntami, małą architekturą i zielenią w zamian za objęcie
    udziałów będzie, zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy w zw. z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy,
    wszystko co stanowi zapłatę, którą Miasto otrzyma od Spółki z tytułu dokonania aportu,
    pomniejszone o kwotę należnego podatku.
    Podsumowanie
    Podstawą opodatkowania dla opisanego aportu (dostawy Nieruchomości) będzie wartość
    nominalna udziałów obejmowanych w zamian za przedmiot aportu pomniejszona o kwotę
    należnego podatku VAT. Wartość nominalna udziałów będzie stanowić kwotę brutto z
    tytułu wniesienia aportu, a podatek z tytułu tej czynności należy liczyć metodą kalkulacji
    „w stu”, aby otrzymać kwotę netto, czyli podstawę opodatkowania.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytań). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. W szczególności
    dotyczy to kwestii, czy wartość nominalna udziałów faktycznie odzwierciedla rzeczywistą
    sytuację gospodarczą i handlową i nie jest wynikiem praktyki stanowiącej nadużycie prawa.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze zdarzeniem przyszłym podanym w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Końcowo zauważam, że we własnym stanowisku w sprawie stanowiącym odpowiedź na
    pytanie nr 1 wskazali Państwo na art. 6 ust. 1 ustawy. Mając jednak na uwadze, że
    przedmiotem ww. pytania jest ustalenie, czy wniesienie aportem przez Miasto do Spółki
    nakładów na Inwestycję będzie stanowiło wyłączoną z opodatkowania VAT transakcję
    zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, uznałem to za
    oczywistą omyłkę pisarską i przyjąłem, że powinien to być art. 6 pkt 1 ustawy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwo sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.