Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.304.2025.4.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-17
Teza: Ustalenie czy nabycie zabudowanej nieruchomości gruntowej
od podmiotu powiązanego poniesione po uzyskaniu DoW
stanowić będą koszty kwalifikowane i wpłyną na kalkulację
pomocy publicznej.
Słowa kluczowe: decyzja
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
podmiot-podmioty powiązane
strefy-specjalna strefa ekonomiczna (SSE)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody uzyskane
z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie
specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia
(SSE)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 34a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
      indywidualnej. Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 9
    lipca 2025 r. (data wpływu 9 lipca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. sp. z o.o., dalej wnioskodawca lub Spółka, wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego
    pod numerem (...) jest polskim rezydentem podatkowym i na podstawie art. 3 ust.1
    ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2025
    r. poz. 278 ze zm. dalej ustawa o CIT) podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    całości swoich dochodów w Polsce.
    A. została założona w 1999 roku. Początkowo działała jako spółka cywilna. W 2022 roku
    została przekształcona w spółkę z o.o. Wspólnikami są AA i BB posiadając po 50%
    udziałów. Od 2002 roku wnioskodawca ma siedzibę w miejscowości (...) przy ulicy (...).
    Spółka zajmuje się produkcją wykrojników poligraficznych, czyli narzędzi do produkcji
    opakowań. Klientami firmy są przeważnie średniej i dużej wielkości drukarnie opakowań.
    Wnioskodawca posiada na własność 2 budynki produkcyjne z zapleczem socjalnym i
    powierzchnią biurową (siedziba firmy). W latach 2022 -2024 firma rozbudowała posiadany
    budynek produkcyjny w miejscowości (...). Od 2018 roku firma dzierżawi również
    dodatkową powierzchnię w budynku przylegającym do hali produkcyjnej w miejscowości
    (...).
    Mimo tych zabiegów (dzierżawa części budynku i zwiększenie powierzchni poprzez
    rozbudowę istniejącej hali) wciąż brakuje powierzchni produkcyjno-magazynowej. Dlatego
    obecnie powstaje tymczasowa hala namiotowa, która ma nieco rozwiązać ten problem,
    jednak docelowo trzeba to traktować jako rozwiązanie tymczasowe.
    Brak odpowiedniej powierzchni i infrastruktury, uniemożliwia spółce dalszy rozwój. W
    zasadzie już dziś nie ma możliwości doposażania firmy w nowe maszyny i urządzenia.
    Optymalizacja procesu produkcyjnego ma duże znaczenie dla rozwoju firmy, bo z jednej
    strony zapewni wzrost możliwości produkcyjnych, sprzedaży i zatrudnienia, a z drugiej
    strony prowadzi do zwiększenia wydajności i obniżenia kosztów produkcji. To znacznie
    poprawi konkurencyjność i bezpieczeństwo firmy. Na przestrzeni ostatnich 5 lat Spółka
    znacząco zwiększyła gamę produktów i usług co przełożyło się na znaczący wzrost
    obrotów i zatrudnienia.
    A. jako przedsiębiorstwo z sektora przemysłu niepodlegającego wyłączeniu będzie ubiegał
    się o wydanie Decyzji o wsparciu na podstawie Ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu
    nowych inwestycji. Firma zamierza skorzystać z pomocy publicznej w formie zwolnienia z
    podatku dochodowego CIT. Zwolnienie podatkowe uzyska z tytułu poniesienia nakładów
    na zwiększenie zdolności produkcyjnej istniejącego zakładu. Obecnie przedsiębiorstwo
    jest na etapie analizy kryteriów ilościowych i jakościowych w zakresie zrównoważonego
    rozwoju gospodarczego oraz zrównoważonego rozwoju społecznego oraz
    przygotowywania dokumentacji niezbędnej do uzyskania Decyzji o wsparciu tj. wniosku,
    biznesplanu wraz z prognozami finansowymi. Po opracowaniu dokumentacji zostanie ona
    złożona do (...) Specjalnej Strefy Ekonomicznej sp. z o.o. (...SSE) Oddział w (...). Zarząd (...)
    Specjalnej Strefy Ekonomicznej w imieniu ministra właściwego do spraw gospodarki w
    oparciu o Ustawę o wspieraniu nowych inwestycji z dnia 10 maja 2018 r. oraz na
    podstawie Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27 grudnia 2022 r. w sprawie pomocy
    publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji, wydaje

    Decyzję o wsparciu, która uprawnia przedsiębiorcę do zwolnienia z podatku
    dochodowego (CIT) na 15 lat. Pomoc publiczna przyznana będzie z tytułu wydatków
    kwalifikowanych na nową inwestycję.
    W ramach zwiększenia zdolności produkcyjnej istniejącego zakładu A. zamierza ponieść
    wydatki, które będą kosztami kwalifikującymi się do objęcia wsparciem z tytułu kosztów
    nowej inwestycji, do której zaliczą się koszty związane z nabyciem gruntów oraz koszty
    będące ceną nabycia środków trwałych, kompletnych i zdatnych do użycia w dniu
    przyjęcia do używania, zaliczone zgodnie z odrębnymi przepisami do składni majątku
    trwałego A. i zaliczone do ewidencji środków trwałych.
    Wnioskodawca zamierza zakupić znajdującą się w bliskim sąsiedztwie budynek
    przemysłowy od podmiotu powiązanego B. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.
    Firma ta została założona w 2005 roku. Właścicielami są AA i BB z udziałami po 50% każdy.
    B. wybudowała nową, dostosowaną do potrzeb swojej produkcji halę i przenosi swoją
    produkcję do nowego obiektu. B. zamierza podzielić działkę o numerze ewidencyjnym ..
    na dwie części. W wyniku podziału powstanie działka o powierzchni około 2600 m2
    zabudowana nową halą, oraz działka o powierzchni około 9000 m2 zabudowana starą
    halą o powierzchni użytkowej 2368 m2 (wg. aktu notarialnego) z budynkiem portierni o
    powierzchni 40 m2 (wielkość gruntu 11 588 m2). A. zamierza zakupić grunt wraz z
    zabudowaniami na wydzielonej części nieruchomości zabudowanej starą halą i
    budynkiem portierni. Hala którą zamierza zakupić wnioskodawca jest podzielona na pięć
    mniejszych obszarów, są tam wydzielone cztery pomieszczenia o przeznaczeniu
    projektowo-technologicznym, pomieszczenia socjalne (kuchnia, szatnia, łazienki) oraz kilka
    pomieszczeń bez specjalnego przeznaczenia mogących służyć do takich celów jak
    pracownia, podręczny magazyn itp.). Przedmiotowa transakcja będzie miała charakter
    rynkowy, środki trwałe będą nabyte na warunkach rynkowych i zaliczone do ewidencji
    środków trwałych.
    Jest to wyjątkowo dogodna sytuacja, bo możliwe będzie niemal natychmiastowe
    rozpoczęcie użytkowania obiektu, który położony jest zaledwie 200 m od siedziby
    Wnioskodawcy co zapewnia możliwość łatwego zarządzania produkcją i powiązania cyklu
    produkcyjnego z dotychczasowymi zasobami. Dodatkowo nie będzie żadnych problemów
    ze specjalistyczną kadrą, gdyż obiekt znajduje się praktycznie w sąsiedztwie siedziby
    głównej.
    W nowo zakupionym obiekcie prowadzona będzie produkcja metalowego i metalowo-
    drewnianego oprzyrządowania do produkcji wysokiej jakości opakowań kartonowych,
    dotychczas wytwarzanego w zbyt malej przestrzeni produkcyjnego istniejącego zakładu.
    Dla zwiększenia efektywności procesu cięcia dodatkowo będzie zakupiony specjalistyczny
    laser do cięcia blach stalowych i aluminiowych - wycinarka laserowa. Maszyna będzie
    wpisywała się w definicję zrobotyzowanego stanowiska. Szacowany koszt inwestycji to 4,5
    mln PLN z czego koszt hali produkcyjnej to około 4 mln PLN, a stanowisko laserowego
    cięcia to około 0,5 mln PLN. Planowany jest też zakup spawarki laserowej i innego
    drobnego wyposażenia warsztatowego, które również będą stanowiły środki trwałe
    zaewidencjonowane w ewidencji środków trwałych. Zakup środków trwałych nastąpi po
    wydaniu decyzji o wsparciu. Zakup niezbędnej infrastruktury oraz urządzeń pozwoli
    wnioskodawcy zwiększyć moce produkcyjne, będą one w całości wykorzystywane w celu
    prowadzenia działalności określonej w decyzji o wsparciu, która zostanie wydana po
    zgromadzeniu i złożeniu dokumentacji.
    Wnioskodawca jest średnim przedsiębiorstwem w rozumieniu art. 2 ust.1 Załącznika 1 do
    Rozporządzenia Komisji (UE) nr (...) z dnia 17 czerwca 2014 r. uznającego niektóre rodzaje
    pomocy za zgodne z rynkiem wewnętrznym w zastosowaniu art. 107 i 108 Traktatu (Dz.U.
    UE L. Z 2014 r.)
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

    1. Grunty które zamierza kupić Spółka będą znajdowały się w obszarze objętym decyzją o
    wsparciu. Pomoc publiczna przyznana będzie z tytułu wydatków kwalifikowanych na nową
    inwestycję, którą jest zakup nieruchomości i gruntu.
    2. Zakupiona zabudowana nieruchomość gruntowa będzie wykorzystywana wyłącznie w
    działalności Spółki objętej decyzją o wsparciu.
    Ponadto, wskazali Państwo elementy, które świadczą, że Spółka z całą pewnością
    zaadoptuje pomieszczenia wg swoich potrzeb (wg potrzeb produkcji, która będzie
    prowadzona w przedmiotowej nieruchomości), tak by proces produkcji był jak najbardziej
    optymalny. W związku z tym część pomieszczeń wskazanych obecnie jako np. pracownia -
    będzie wykorzystywana na potrzeby produkcji. Pozostałe pomieszczenia jak np.
    pomieszczenia administracyjne (A. ma niespełna 300 m dalej już istniejące pomieszczenia
    administracyjne) zostanie zaadoptowana na pomieszczenia projektowe, ściśle związane z
    prowadzoną produkcją. Nie do pomyślenia dla Spółki jest zakupienie hali produkcyjnej nie
    wyposażonej w takie pomieszczenia jak: jadalnia (kuchnia), szatnia, toalety czy prysznice.
    Prawo nakłada na przedsiębiorcę obowiązek zapewnienia pracownikowi toalety, prysznica
    czy chociażby pomieszczenia w którym mógłby spożyć w miarę komfortowych warunkach
    śniadanie (z całą pewnością jedzenie śniadania, czyli przerwa regeneracyjna koło ryczącej
    maszyny nie jest dopuszczalne prawnie). Podobnie sprawa ma się z pomieszczeniem
    nazywanym szatnią - istnieje prawny obowiązek zapewnienia możliwości przebrania się
    pracownikowi (szczególnie produkcyjnemu) w odzież roboczą przed przystąpieniem do
    pracy, oraz zapewnienie możliwości umycia się (wzięcia prysznica) po pracy. Tym bardziej,
    że jest to uregulowane w m.in. w Rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia
    26 września 1997 r. w sprawie ogólnych przepisów bezpieczeństwa i higieny pracy (Dz. U.
    z 2003 r. nr 169, poz. 1650 z późn. zm.).

## Pytanie

Czy wydatki wymienione w opisie zdarzenia przyszłego, poniesione po uzyskaniu decyzji o
    wsparciu, to jest nabycie wspomnianej zabudowanej nieruchomości gruntowej od
    podmiotu powiązanego, stanowić będą koszty kwalifikowane w rozumieniu § 8 ust. 1
    Rozporządzenia i wpłyną na kalkulację kwoty pomocy publicznej przysługującej Spółce w
    postaci zwolnienia od podatku dochodowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a
    ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki na nabycie zabudowanej nieruchomości gruntowej
    zawierają się w katalogu określonym w § 8 ust. 1 Rozporządzenia, objęte są zakresem
    Decyzji i będą stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu Rozporządzenia i wpływają na
    wysokość kwoty pomocy publicznej w postaci zwolnienia podatkowego przysługującego
    zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o CIT.
    Na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.U. poz.
    469) wprowadzony został mechanizm wsparcia dla przedsiębiorców w postaci zwolnienia
    z podatku dochodowego z tytułu realizacji nowych inwestycji.
    Zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji, pod pojęciem nowej
    inwestycji należy rozumieć:
      a) inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne związane z
        założeniem nowego zakładu, zwiększeniem zdolności produkcyjnej istniejącego
        zakładu, dywersyfikacją produkcji zakładu przez wprowadzenie produktów
        uprzednio nieprodukowanych w zakładzie lub zasadniczą zmianą dotyczącą
        procesu produkcyjnego istniejącego zakładu lub
      b) nabycie aktywów należących do zakładu, który został zamknięty lub zostałby
        zamknięty, gdyby zakup nie nastąpił, przy czym aktywa nabywane są przez

        przedsiębiorcę niezwiązanego ze sprzedawcą i wyklucza się samo nabycie akcji lub
        udziałów przedsiębiorstwa.
    Ustawodawca sformułował definicję legalną kosztów kwalifikowanych, którą umieścił w
    art. 2 pkt 7 powyższej ustawy- są to poniesione w okresie ważności decyzji o wsparciu:
      1) koszty inwestycji kwalifikujące się do objęcia pomocą publiczną z tytułu nowej
        inwestycji, z wyłączeniem kosztów poniesionych na samochody osobowe, środki
        transportu lotniczego, tabor pływający oraz inne składniki majątku służące głównie
        celom osobistym przedsiębiorcy, a w przypadku przedsiębiorcy będącego spółką
        handlową - głównie celom osobistym jej wspólnika albo akcjonariusza,
        pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy,
        jeżeli możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów, lub
      2) dwuletnie koszty pracy poniesione przez przedsiębiorcę na tworzenie określonej
        liczby nowych miejsc pracy, przez określony czas, w związku z realizacją nowej
        inwestycji, jakie mogą być uwzględnione przy określaniu maksymalnej pomocy
        publicznej. W obu przypadkach ustawodawca wskazuje koszty poniesione w okresie
        ważności decyzji o wsparciu.
    Katalog ponoszonych wydatków, które można uznać za koszty kwalifikowane, został
    określony w § 8 ust.1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27 grudnia 2022 r. w sprawie
    pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji
    (Dz. U. z 2025 r. poz. 108). Zgodnie z tym przepisem, do kosztów kwalifikujących się do
    objęcia wsparciem na nowe inwestycje zalicza się koszty będące:
    1) kosztem związanym z nabyciem gruntów lub prawa ich użytkowania wieczystego,
    2) ceną nabycia albo kosztem wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych, pod
      warunkiem zaliczenia ich, zgodnie z odrębnymi przepisami, do składników majątku
      podatnika i zaliczenia ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych,
    3) kosztem rozbudowy lub modernizacji istniejących środków trwałych,
    4) ceną nabycia wartości niematerialnych i prawnych związanych z transferem technologii
      przez nabycie praw patentowych, licencji, know-how i nieopatentowanej wiedzy
      technicznej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,
    5) kosztem związanym z najmem lub dzierżawą gruntów, budynków i budowli - pod
      warunkiem że okres najmu lub dzierżawy trwa co najmniej 5 lat, a w przypadku mikro
      przedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców - co najmniej 3
      lata, licząc od przewidywanego terminu zakończenia nowej inwestycji,
    6) ceną nabycia aktywów innych niż grunty, budynki i budowle objęte najmem lub
      dzierżawą, w przypadku gdy najem lub dzierżawa ma postać leasingu finansowego
      oraz obejmuje zobowiązanie do nabycia aktywów z dniem upływu okresu najmu lub
      dzierżawy
    - pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy, jeżeli
    możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów, poniesione w okresie realizacji
    inwestycji, a w przypadku kosztów określonych w pkt 5 - poniesione wyłącznie w okresie 5
    lat w przypadku dużych przedsiębiorców, albo 3 lat w przypadku mikro przedsiębiorców,
    małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców, liczonych od dnia zakończenia nowej
    inwestycji.
    Przytoczone powyżej przepisy, określają następujące warunki, aby dany wydatek
    zakwalifikować do objęcia pomocą (uznać za koszt kwalifikowany), tj.:
        koszt musi być poniesiony w okresie ważności decyzji o wsparciu,

        środki trwałe nabyte lub wytworzone we własnym zakresie muszą zostać wpisane
        do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i uznane
        za taki środek lub wartość, oraz utrzymane co najmniej 5 lat, a w przypadku mikro-,
        małych i średnich przedsiębiorców, co najmniej 3 lata licząc od dnia ich
        wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
        prawnych,
        najem lub dzierżawa gruntów, budynków i budowli musi trwać co najmniej 5 lat, a
        w przypadku mikro-, małych i średnich przedsiębiorców, co najmniej 3 lata,
        po upływie najmu lub dzierżawy w postaci leasingu finansowego przedsiębiorca
        jest zobowiązany do nabycia aktywów, wartości niematerialne i prawne w zakresie
        transferu technologii muszą być wykorzystywane wyłącznie w zakładzie, na rzecz
        którego przedsiębiorca otrzymuje wsparcie, muszą być ujęte w aktywach tego
        zakładu co najmniej 5 lat, a w przypadku mikro-, małych i średnich przedsiębiorców
        co najmniej 3 lata, muszą być nabyte na warunkach rynkowych od osoby trzeciej
        niepowiązanej z nabywcą oraz muszą podlegać amortyzacji zgodnie z przepisami o
        podatku dochodowym.
    W przypadku dużych przedsiębiorców:
        nabycie środków trwałych musi dotyczyć jedynie nowych środków,
        koszty kwalifikowane na nabycie wartości niematerialnych i związanych z
        transferem technologii przez nabycie praw patentowych, licencji, know-how i
        nieopatentowanej wiedzy technicznej zalicza się do kosztów kwalifikujących się do
        objęcia pomocą w wysokości nieprzekraczającej 50% wartości wydatków
        kwalifikujących się do objęcia pomocą.
    W ocenie Wnioskodawcy, żaden z przepisów, mających zastosowanie do pomocy
    publicznej przyznawanej w postaci zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych
    na podstawie decyzji o wsparciu, nie przewiduje ograniczenia rozpoznania jako kosztów
    kwalifikujących się do objęcia wsparciem na nowe inwestycje tylko do kosztów związanych
    z nabyciem gruntów czy środków trwałych od podmiotu niepowiązanego. Ograniczeń
    takich nie przewiduje zarówno Rozporządzenie, jak też inne przepisy regulujące kwestie
    udzielania pomocy przedsiębiorcom, tj.: ustawa o wspieraniu nowych inwestycji, ustawa o
    CIT czy Rozporządzenie nr 651/2014.
    Wnioskodawca zwraca uwagę, iż stosowne zastrzeżenie w tym zakresie zostało
    przewidziane w przypadku zakupu wartości niematerialnych i prawnych. W § 8 ust. 3 pkt 2
    Rozporządzenia wskazano bowiem, że wartości niematerialne i prawne kwalifikują się do
    kosztów nowej inwestycji, jeżeli będą nabyte na warunkach rynkowych od osoby trzeciej
    niepowiązanej z nabywcą. Podobne postanowienia zostały przewidziane także w
    regulacjach unijnych.
    Należy podkreślić, że odpowiednie ograniczenie nie zostało natomiast przewidziane dla
    innych rodzajów kosztów kwalifikowanych. W związku z tym, dokonując wykładni a
    contrario przepisów, należy uznać, że skoro takie ograniczenie odnosi się tylko do
    wartości niematerialnych i prawnych, a nie zostało przewidziane w odniesieniu do
    pozostałych kosztów, to nie dotyczy ono kosztów w zakresie którym poniesie

    Wnioskodawca, bowiem przepisy Rozporządzenia, definiując koszty kwalifikowane, nie
    zawierają ograniczeń dotyczących podmiotu, z którym realizowana ma być transakcja
    nabycia środków trwałych przez podatnika.
    W celu uznania wydatków na nabycie środków trwałych za kwalifikowane, bez znaczenia
    jest fakt czy będzie to zakup od podmiotu powiązanego kapitałowo, osobowo lub w inny
    sposób z Wnioskodawcą.
    Powyższe znajduje potwierdzenie między innymi w interpretacji indywidualnej z dnia 18
    listopada 2022 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.683.2022.1.IZ, dotyczącej kwalifikowalności
    kosztów nabycia użytkowania wieczystego gruntów od podmiotu powiązanego, Dyrektor
    KIS stwierdził, że:
    " (...) wydatek związany z nabyciem praw do zabudowanych nieruchomości gruntowych
    może zostać uznany za koszt kwalifikowany. Dla uznania wydatku za koszt kwalifikowany
    istotne znaczenie ma moment poniesienia wydatku. Jeżeli wydatek zostanie poniesiony
    przed wydaniem decyzji o wsparciu, nie może być uznany za koszt kwalifikowany w
    rozumieniu § 8 ust. 1 rozporządzenia. Taka sytuacja nie ma jednak miejsca w analizowanej
    sprawie, bowiem nabycie prawa do gruntu będzie miało miejsce po otrzymaniu decyzji o
    wsparciu. (...)"
    Z kolei w interpretacji indywidualnej z dnia 9 stycznia 2024 r., znak: 0111-KDIB1
    3.4010.584.2023.3.AN, dotyczącej kwalifikowalności kosztów związanych z nabyciem
    nieruchomości od podmiotu powiązanego, Dyrektor KIS wskazał, że:
    " (...) prawo do zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu realizacji nowej inwestycji
    jest uzależnione od poniesienia kosztów kwalifikowanych.
    Natomiast, uznanie poniesionych wydatków za koszty kwalifikowane jest uzależnione od
    tego, czy dane koszty będą miały wpływ na proces produkcji (usług) przedsiębiorstwa, w
    sposób konkretyzujący nową inwestycję. (...)"
    W interpretacji indywidualnej 0111-KDIB1-3.4010.420.2024.2.DW z dnia 4 października
    2024 r. Dyrektor KIS wskazuje:
    „(...) Uwzględniając powyższe wyjaśnienia wskazać należy, że mają Państwo możliwość
    zaliczenia do kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji poniesione koszty związane z
    nabyciem zabudowanej nieruchomości gruntowej od podmiotu powiązanego.
    Jak wynika bowiem z wniosku grunt stanowiący działkę nr (...) oraz posadowione na nim
    budynki zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych Spółki. Przedmiotowa
    transakcja będzie miała charakter rynkowy. Budynki magazynowe służą działalności
    wymienionej w otrzymanej decyzji o wsparciu. Budynki magazynowe służą działalności
    określonej w decyzji o wsparciu, ponieważ ich funkcjonowanie jest integralną częścią
    procesu produkcyjnego i logistycznego, a ich nabycie i eksploatacja są kluczowe dla
    osiągnięcia zamierzeń związanych ze zwiększeniem zdolności produkcyjnych oraz
    zmniejszeniem ryzyka zakłóceń w działalności przedsiębiorstwa.
    Tym samym, Państwa stanowisko dotyczące ustalenia, czy wydatki wymienione w opisie
    zdarzenia przyszłego, poniesione po uzyskaniu decyzji o wsparciu, to jest nabycie
    wspomnianej zabudowanej nieruchomości gruntowej od podmiotu powiązanego,
    stanowić będą koszty kwalifikowane w rozumieniu § 8 ust. 1 Rozporządzenia i wpłyną na
    kalkulację kwoty pomocy publicznej przysługującej Spółce w postaci zwolnienia od
    podatku dochodowego, należy uznać za prawidłowe.”
    WSA w Szczecinie w wyroku z dnia 26 października 2023 r. sygn. I SA/Sz 392/23 wskazał, że
    ustawodawca opisując koszty kwalifikowane nowej inwestycji, posłużył się pojęciem "z
    tytułu nowej inwestycji". Natomiast, nie wprowadził rozróżnienia na wydatki służące
    produkcji oraz na wydatki służące zapewnieniu adekwatnego zaplecza administracyjnego:

    "Pojęcie kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji zostało określone w art. 2 pkt 7 lit. a u.
    w.n.i. Oznacza ono poniesione w okresie ważności decyzji o wsparciu koszty inwestycji
    kwalifikujące się do objęcia pomocą publiczną z tytułu nowej inwestycji, z wyłączeniem
    kosztów poniesionych na samochody osobowe, środki transportu lotniczego, tabor
    pływający oraz inne składniki majątku służące głównie celom osobistym przedsiębiorcy, a
    w przypadku przedsiębiorcy będącego spółką handlową - głównie celom osobistym jej
    wspólnika albo akcjonariusza, pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz
    o podatek akcyzowy, jeżeli możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów. Zatem
    ustawodawca w treści art. 2 pkt 7 lit. a u.w.n.i., opisując koszty kwalifikowane nowej
    inwestycji, posłużył się pojęciem "z tytułu nowej inwestycji". Natomiast nie wprowadził
    rozróżnienia na wydatki służące produkcji oraz na wydatki służące zapewnieniu
    adekwatnego zaplecza administracyjnego, socjalnego, na które powołał się organ w
    motywach zaskarżonej interpretacji indywidualnej.
    Z kolei w § 8 ust. 1 pkt 2, pkt 3 rozporządzenia z 2018 r., podobnie jak w § 8 ust. 1 pkt 1 lit.
    b, lit. c rozporządzenia z 2023 r., koszty kwalifikujące się do objęcia wsparciem na nowe
    inwestycje (z tytułu nowej inwestycji) zostały odniesione do pojęcia środków trwałych, jako
    kryterium rozstrzygającego. Wymienione unormowania prawne poza swoim zakresem
    pozostawiają przeznaczenie wydatków ściśle na czynności produkcyjne, czy też na
    zaplecze administracyjno-socjalne niezbędne, adekwatne do prowadzanie określonej
    produkcji.
    Powyższe rozważania prowadzą do stwierdzenia, że każdy wydatek - lege non
    distinguente - określony w art. 2 pkt 7 u.w.n.i. oraz w § 8 ust. 1 rozporządzenia z 2018 r., §
    8 ust. 1 rozporządzenia z 2023 r. stanowi koszt kwalifikowany objęty wsparciem
    przewidzianym dla nowej inwestycji. Koszt ten jest integralnie powiązany z
    przedmiotowym zakresem nowej inwestycji objętej decyzją o wsparciu. Jednocześnie z
    treści tych unormowań nie wynika, aby przeznaczenie wydatków na same czynności
    produkcyjne bądź na zaplecze administracyjno-socjalne miało być kryterium zaliczenia
    wydatków do kosztów kwalifikowanych bądź wykluczenia z kategorii kosztów
    kwalifikowanych."
    W odniesieniu do nabycia nieruchomości od podmiotu powiązanego należy przytoczyć
    również orzeczenie Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z 26 września
    2023 r. o sygn. I SA/Bd 238/23, w którym wskazano:
    "Zdaniem tut. Sądu w kontekście podanych przez spółkę okoliczności częściowo wyżej
    przytoczonych, należy uznać, że poniesienie wydatków związane jest z otrzymaną decyzją
    o wsparciu. Ponadto nie sposób uznać za logicznie uzasadnione, że przedsiębiorca -
    dążący z natury rzeczy do uzyskania zysku - ponosi wydatki na zakup nieruchomości,
    maszyn i urządzeń, stawia namioty magazynowe, w których przechowuje zwroty towarów,
    instaluje fotowoltaikę - bez związku z rozwojem części produkcyjnej, tylko w celu
    poniesienia wydatku.
    Nie można też pominąć istotnego faktu podanego przez wnioskodawcę, że nabycie
    gruntów było elementem biznesplanu będącego jednym z elementów wniosku
    aplikacyjnego o DoW, tj. nabycie gruntów zostało tam wprost wymienione.
    Ponadto brak jest podstaw do różnicowania katalogu wydatków inwestycyjnych, które
    jednocześnie mogą stanowić koszt kwalifikowany inwestycji. Nie jest możliwe
    dorozumiane ograniczenie w zakresie rodzaju czy też wartości kosztów kwalifikowanych
    bez istnienia wyraźnej podstawy prawnej w tym zakresie. Natomiast upatrując wydatków
    kwalifikowanych tylko tam, gdzie ściśle służą one m.in. działalności produkcyjnej - co czyni
    organ - należałoby zidentyfikować narzędzie prawne jednoznacznej selekcji kosztów, które
    zwiększają zdolności produkcyjne danego środka trwałego, i tych kosztów, które takiego
    skutku nie powodują. Zidentyfikowanie takiego narzędzia byłoby nader niemożliwe.”

    W podobnym tonie wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 6
    października 2023 r. sygn. II FSK 527/23, wskazując:
    "Ponadto, odnosząc się do twierdzenia organu, że wydatek na budowę części biurowo-
    administracyjnej, socjalnej i magazynowej oraz części wspólnych nie ma bezpośredniego
    związku z nową inwestycją, słusznie sąd pierwszej instancji wskazał, że współcześnie nie
    do pomyślenia jest prowadzenie jakiejkolwiek produkcji bez zaplecza administracyjnego i
    magazynowego, zaś prowadzenie działalności bez zaplecza socjalnego jest niezgodne z
    przepisami prawa. Niezrozumiałe więc jest twierdzenie o braku związku z produkcją
    podłączenia mediów, gdyż bez tych obiektów spółka nie byłaby w stanie realizować
    działalności produkcyjnej oraz zwiększyć swoich zdolności produkcyjnych. Są one
    bezpośrednio związane z procesami produkcyjnymi."
    Zgodnie z powyższym, Wnioskodawca pozostaje na stanowisku, że w przypadku nabycia
    środków trwałych bez znaczenia pozostaje fakt czy nabycie dokonane jest od podmiotów
    innych niż producent, podmiotu pośredniczącego (np. dealer) lub innego zbywcy w tym
    podmiotu powiązanego, dla prawidłowości zaliczenia poniesionych wydatków na poczet
    wydatków inwestycyjnych. W przepisach właściwych nie ma bowiem ograniczeń, które by
    wskazywały, że środki trwałe muszą być nabywane od podmiotów trzecich
    niepowiązanych z nabywcą. Co więcej, pogląd ten został potwierdzony zarówno w
    stanowisku organów podatkowych, jak również w licznych wyrokach.
    W związku z powyższym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wydatki na nabycie od
    podmiotu powiązanego, przedmiotowej zabudowanej nieruchomości gruntowej, po
    uzyskaniu decyzji o wsparciu, zawierają się w katalogu określonym w § 8 ust. 1
    Rozporządzenia i będą stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu Rozporządzenia i
    wpłyną na wysokość kwoty pomocy publicznej w postaci zwolnienia podatkowego
    przysługującego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych.Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Państwa wniosek – 12 sierpnia 2025 r. wydałem interpretację indywidualną
    znak 0114-KDIP2-1.4010.304.2025.3.KW, w której uznałem Państwa stanowisko w części za
    prawidłowe i w części za nieprawidłowe.
    Interpretację doręczono Państwu 12 sierpnia 2025r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    Wnieśli Państwo skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w
    Bydgoszczy. Skarga wpłynęła do mnie 8 września 2025 r.
    Wnieśli Państwo o:
      1. uchylenie interpretacji indywidualnej w zaskarżonej części, tj. w zakresie w jakim
        uznałem Państwa stanowisko za nieprawidłowe,
      2. zasądzenie kosztów postępowania sądowego wraz z kosztami zastępstwa
        procesowego według norm przypisanych.
    Zmiana interpretacji indywidualnej w wyniku uwzględnienia skargi
    Ponownie przeanalizowałem Państwa sprawę. W rezultacie:
      1. uwzględniam w całości Państwa skargę,
      2. stwierdzam, że w sprawie wydania dla Państwa tej interpretacji nie doszło do
        działania bez podstawy prawnej ani do rażącego naruszenia prawa;
      3. zmieniam z urzędu zaskarżoną interpretację indywidualną – stwierdzam, że
        stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Uzasadnienie zmiany interpretacji indywidualnej

    Na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 469 ze zm. dalej: „ustawa o WNI”), został wprowadzony mechanizm wsparcia
    dla przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej
    inwestycji.
    W myśl art. 3 ust. 1 ustawy o WNI,
        wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane dalej „wsparciem”, jest udzielane w
        formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych
        odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w
        przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r., o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”),
        wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z
        działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w
        decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu
        nowych inwestycji (Dz. U. z 2023 r. poz. 74, 1688 i 2005), i uzyskane na terenie
        określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej
        udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy
        publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do
        uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
    Na podstawie art. 17 ust. 4 ustawy o CIT,
        zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują
        podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności
        gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu
        dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w
        decyzji o wsparciu.
    Zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy o WNI,
        przez nową inwestycję należy rozumieć:
      a) inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne
        związane z założeniem nowego zakładu, zwiększeniem zdolności produkcyjnej
        istniejącego zakładu, dywersyfikacją produkcji zakładu przez wprowadzenie
        produktów uprzednio nieprodukowanych w zakładzie lub zasadniczą zmianą
        dotyczącą procesu produkcyjnego istniejącego zakładu lub
      b) nabycie aktywów należących do zakładu, który został zamknięty lub zostałby
        zamknięty, gdyby zakup nie nastąpił, przy czym aktywa nabywane są przez
        przedsiębiorcę niezwiązanego ze sprzedawcą i wyklucza się samo nabycie akcji
        lub udziałów przedsiębiorstwa.
    Zgodnie z art. 2 pkt 7 ustawy o WNI, koszty kwalifikowane nowej inwestycji to,
        poniesione w okresie ważności decyzji o wsparciu:
        a) koszty inwestycji kwalifikujące się do objęcia pomocą publiczną z tytułu nowej
        inwestycji, z wyłączeniem kosztów poniesionych na samochody osobowe, środki
        transportu lotniczego, tabor pływający oraz inne składniki majątku służące głównie
        celom osobistym przedsiębiorcy,
        a w przypadku przedsiębiorcy będącego spółką handlową - głównie celom
        osobistym jej wspólnika albo akcjonariusza, pomniejszone o naliczony podatek od
        towarów i usług oraz o podatek akcyzowy, jeżeli możliwość ich odliczeń wynika z
        odrębnych przepisów, lub

        b) dwuletnie koszty pracy poniesione przez przedsiębiorcę na tworzenie
        określonej liczby nowych miejsc pracy, przez określony czas, w związku z realizacją
        nowej inwestycji, jakie mogą być uwzględnione przy określaniu maksymalnej
        pomocy publicznej.
    Należy zwrócić uwagę, że zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy o WNI,
        wsparcie udzielane jest przedsiębiorcy realizującemu nową inwestycję, w drodze
        decyzji, zwanej dalej „decyzją o wsparciu”.
    Przedmiotem decyzji o wsparciu – w myśl art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy o WNI – jest nowa
    inwestycja podatnika, realizowana w ramach prowadzonej przez niego działalności
    gospodarczej, która nie została wyłączona stosownymi regulacjami, wydanymi na
    podstawie ust. 3 pkt 1 tego przepisu.
    Treść decyzji o wsparciu została wskazana w art. 15 ustawy o WNI i określa okres
    obowiązywania decyzji, przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki, które
    przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, wymienione w punktach od 1 do 6.
    Prawo do zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu realizacji nowej inwestycji jest
    uzależnione od poniesienia kosztów kwalifikowanych. Katalog ponoszonych wydatków,
    które można uznać za koszty kwalifikowane, określa § 8 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia Rady
    Ministrów z dnia 27 grudnia 2022 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym
    przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (Dz. U. z 2025 r. poz. 108 dalej:
    „rozporządzenie o WNI”).
    Jak wynika z tego przepisu, do kosztów kwalifikujących się do objęcia wsparciem na nowe
    inwestycje zalicza się koszty będące,
      a) kosztem związanym z nabyciem gruntów lub prawa ich użytkowania wieczystego,
      b) ceną nabycia albo kosztem wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych,
      kompletnych i zdatnych do użytku w dniu przyjęcia do używania, pod warunkiem
      zaliczenia ich, zgodnie z odrębnymi przepisami, do składników majątku podatnika i
      zaliczenia ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych,
      c) kosztem rozbudowy lub modernizacji istniejących środków trwałych,
      d) ceną nabycia wartości niematerialnych i prawnych związanych z transferem
      technologii przez nabycie praw patentowych, licencji, know-how i nieopatentowanej
      wiedzy technicznej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,
      e) kosztem związanym z najmem lub dzierżawą gruntów, budynków i budowli - pod
      warunkiem że okres najmu lub dzierżawy trwa co najmniej 5 lat, a w przypadku
      mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców - co
      najmniej 3 lata, licząc od dnia zakończenia nowej inwestycji,
      f) ceną nabycia aktywów innych niż grunty, budynki i budowle objęte najmem lub
      dzierżawą, w przypadku gdy najem lub dzierżawa ma postać leasingu finansowego
      oraz obejmuje zobowiązanie do nabycia aktywów z dniem upływu okresu najmu lub
      dzierżawy
      - pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy,
      jeżeli możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów;
    Stosownie do § 8 ust. 6 pkt 1 rozporządzenia o WNI,
      środki trwałe, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b i f, muszą być nowe, z wyjątkiem
      aktywów nabywanych przez mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i
      średnich przedsiębiorców i z wyjątkiem realizacji nowej inwestycji w rozumieniu art.

      2 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji, oraz
      muszą być nabyte na warunkach rynkowych w rozumieniu art. 2 pkt 39a
      rozporządzenia nr 651/2014.
    Zgodnie z § 8 ust. 9 rozporządzenia o WNI,
        maksymalna wysokość kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji, jakie są
        uwzględniane przy określeniu maksymalnej wysokości pomocy publicznej, nie
        może przekroczyć kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji, do których
        poniesienia w określonym terminie przedsiębiorca jest zobowiązany zgodnie z
        decyzją o wsparciu.
    Z kolei w § 10 rozporządzenia, określono w szczegółach sposób kalkulacji przysługującego
    limitu pomocy publicznej (§ 10 ust. 3 rozporządzenia o WNI).
    Zgodnie z § 10 ust. 1 rozporządzenia o WNI,
        koszty kwalifikowane nowej inwestycji oraz wielkość pomocy są dyskontowane na
        dzień uzyskania decyzji o wsparciu.
    Nie każdy koszt mieszczący się w katalogu kosztów kwalifikowanych może być uznany za
    kwalifikowany. Jeżeli realizowana inwestycja nie powoduje zwiększenia zdolności
    produkcyjnej istniejącego przedsiębiorstwa, dywersyfikacji produkcji albo zasadniczej
    zmiany dotyczącej procesu produkcyjnego, nie spełnia tym samym wymagań zawartych w
    definicji nowej inwestycji.
    Zatem, prawo do zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu realizacji nowej inwestycji
    jest uzależnione od poniesienia kosztów kwalifikowanych.
    Natomiast, uznanie poniesionych wydatków za koszty kwalifikowane jest uzależnione od
    tego, czy dane koszty będą miały wpływ na proces produkcji (usług) przedsiębiorstwa, w
    sposób konkretyzujący nową inwestycję.
    Analizując powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że określają one następujące
    warunki, aby dany wydatek będący kosztem związanym z nabyciem gruntów
    zakwalifikować do objęcia pomocą, wydatek ten musi:
        stanowić koszt nowej inwestycji,
        zostać poniesiony na terenie określonym w decyzji o wsparciu,
        być poniesiony w okresie ważności decyzji o wsparciu,
        środki trwałe nabyte lub wytworzone we własnym zakresie muszą być zaliczone do
        składników majątku podatnika i zaliczone do ewidencji środków trwałych oraz
        wartości niematerialnych i prawnych.
    Jak wynika z opisu sprawy, A. jako przedsiębiorstwo z sektora przemysłu niepodlegającego
    wyłączeniu będzie ubiegał się o wydanie Decyzji o wsparciu na podstawie Ustawy z dnia
    10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji. Firma zamierza skorzystać z pomocy
    publicznej w formie zwolnienia z podatku dochodowego CIT. Zwolnienie podatkowe
    uzyska z tytułu poniesienia nakładów na zwiększenie zdolności produkcyjnej istniejącego
    zakładu. Obecnie przedsiębiorstwo jest na etapie analizy kryteriów ilościowych i
    jakościowych w zakresie zrównoważonego rozwoju gospodarczego oraz zrównoważonego
    rozwoju społecznego oraz przygotowywania dokumentacji niezbędnej do uzyskania
    Decyzji o wsparciu tj. wniosku, biznesplanu wraz z prognozami finansowymi. W ramach
    zwiększenia zdolności produkcyjnej istniejącego zakładu A. zamierza ponieść wydatki,
    które będą kosztami kwalifikującymi się do objęcia wsparciem z tytułu kosztów nowej
    inwestycji, do której zaliczą się koszty związane z nabyciem gruntów oraz koszty będące
    ceną nabycia środków trwałych, kompletnych i zdatnych do użycia w dniu przyjęcia do
    używania, zaliczone zgodnie z odrębnymi przepisami do składni majątku trwałego A. i

    zaliczone do ewidencji środków trwałych. Wnioskodawca zamierza zakupić znajdującą się
    w bliskim sąsiedztwie budynek przemysłowy od podmiotu powiązanego B. spółka z
    ograniczoną odpowiedzialnością. A. zamierza zakupić grunt wraz z zabudowaniami na
    wydzielonej części nieruchomości zabudowanej starą halą i budynkiem portierni. Hala
    którą zamierza zakupić wnioskodawca jest podzielona na pięć mniejszych obszarów, są
    tam wydzielone cztery pomieszczenia o przeznaczeniu projektowo-technologicznym,
    pomieszczenia socjalne (kuchnia, szatnia, łazienki) oraz kilka pomieszczeń bez specjalnego
    przeznaczenia mogących służyć do takich celów jak pracownia, podręczny magazyn itp.).
    Przedmiotowa transakcja będzie miała charakter rynkowy, środki trwałe będą nabyte na
    warunkach rynkowych i zaliczone do ewidencji środków trwałych. W nowo zakupionym
    obiekcie prowadzona będzie produkcja metalowego i metalowo-drewnianego
    oprzyrządowania do produkcji wysokiej jakości opakowań kartonowych, dotychczas
    wytwarzanego w zbyt malej przestrzeni produkcyjnego istniejącego zakładu. Dla
    zwiększenia efektywności procesu cięcia dodatkowo będzie zakupiony specjalistyczny
    laser do cięcia blach stalowych i aluminiowych - wycinarka laserowa. Planowany jest też
    zakup spawarki laserowej i innego drobnego wyposażenia warsztatowego, które również
    będą stanowiły środki trwałe zaewidencjonowane w ewidencji środków trwałych. Zakup
    środków trwałych nastąpi po wydaniu decyzji o wsparciu. Zakup niezbędnej infrastruktury
    oraz urządzeń pozwoli wnioskodawcy zwiększyć moce produkcyjne, będą one w całości
    wykorzystywane w celu prowadzenia działalności określonej w decyzji o wsparciu, która
    zostanie wydana po zgromadzeniu i złożeniu dokumentacji.
    Ponadto, wskazali Państwo elementy, które świadczą, że Spółka z całą pewnością
    zaadoptuje pomieszczenia wg swoich potrzeb (wg potrzeb produkcji, która będzie
    prowadzona w przedmiotowej nieruchomości), tak by proces produkcji był jak najbardziej
    optymalny. W związku z tym część pomieszczeń wskazanych obecnie jako np. pracownia -
    będzie wykorzystywana na potrzeby produkcji. Pozostałe pomieszczenia jak np.
    pomieszczenia administracyjne (A. ma niespełna 300 m dalej już istniejące pomieszczenia
    administracyjne) zostanie zaadoptowana na pomieszczenia projektowe, ściśle związane z
    prowadzoną produkcją. Nie do pomyślenia dla Spółki jest zakupienie hali produkcyjnej nie
    wyposażonej w takie pomieszczenia jak: jadalnia (kuchnia), szatnia, toalety czy prysznice.
    Prawo nakłada na przedsiębiorcę obowiązek zapewnienia pracownikowi toalety, prysznica
    czy chociażby pomieszczenia w którym mógłby spożyć w miarę komfortowych warunkach
    śniadanie (z całą pewnością jedzenie śniadania, czyli przerwa regeneracyjna koło ryczącej
    maszyny nie jest dopuszczalne prawnie). Podobnie sprawa ma się z pomieszczeniem
    nazywanym szatnią - istnieje prawny obowiązek zapewnienia możliwości przebrania się
    pracownikowi (szczególnie produkcyjnemu) w odzież roboczą przed przystąpieniem do
    pracy, oraz zapewnienie możliwości umycia się (wzięcia prysznica) po pracy. Tym bardziej,
    że jest to uregulowane w m.in. w Rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia
    26 września 1997 r. w sprawie ogólnych przepisów bezpieczeństwa i higieny pracy (Dz. U.
    z 2003 r. nr 169, poz. 1650 z późn. zm.).
    Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu sprawy
    wskazać należy, że wydatek związany z nabyciem praw do zabudowanych nieruchomości
    gruntowych może zostać uznany za koszt kwalifikowany. Dla uznania wydatku za koszt
    kwalifikowany istotne znaczenie ma moment poniesienia wydatku. Jeżeli wydatek zostanie
    poniesiony przed wydaniem decyzji o wsparciu, nie może być uznany za koszt
    kwalifikowany w rozumieniu § 8 ust. 1 rozporządzenia. Taka sytuacja nie ma jednak
    miejsca w analizowanej sprawie, bowiem nabycie prawa do gruntu będzie miało miejsce
    po otrzymaniu decyzji o wsparciu.
    W tym miejscu wskazać należy na art. 15 ust. 1 pkt 6 ustawy o WNI, zgodnie z którym
    decyzja o wsparciu określa okres jej obowiązywania, przedmiot działalności gospodarczej
    oraz warunki, które przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, dotyczące terenu, na którym
    nowa inwestycja zostanie zrealizowana z uwzględnieniem danych ewidencyjnych
    nieruchomości.

    Uwzględniając powyższe wyjaśnienia wskazać należy, że mają Państwo możliwość
    zaliczenia do kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji poniesione koszty związane z
    nabyciem zabudowanej nieruchomości gruntowej od podmiotu powiązanego.
    Tym samym, Państwa stanowisko dotyczące ustalenia, czy wydatki na nabycie
    zabudowanej nieruchomości gruntowej zawierają się w katalogu określonym w § 8 ust. 1
    Rozporządzenia, objęte są zakresem Decyzji i będą stanowiły koszty kwalifikowane w
    rozumieniu Rozporządzenia i wpływają na wysokość kwoty pomocy publicznej w postaci
    zwolnienia podatkowego przysługującego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o CIT-
    jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, oraz
    wyroków sądów administracyjnych, stwierdzić należy, że są one rozstrzygnięciami
    wydanymi w konkretnych sprawach, osadzonych w określony stanach faktycznych
    /zdarzeniach przyszłych i tylko do nich się odnoszących.
    Powołane interpretacje oraz orzeczenia sądu nie stanowią źródła prawa, wiążą strony w
    konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk organów
    podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut.
    Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14e § 1a pkt 1
    ustawy Ordynacja podatkowa.
    Zgodnie z art. 14e § 1a pkt 1 Ordynacji podatkowej:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej może z urzędu zmienić interpretację
      indywidualną w wyniku uwzględnienia skargi do sądu administracyjnego na
      podstawie art. 54 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu
      przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2023 r. poz. 1634, 1705 i 1860).
    W myśl art. 54 § 3 PPSA:
      Organ, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania
      zaskarżono, może w zakresie swojej właściwości uwzględnić skargę w całości w
      terminie trzydziestu dni od dnia jej otrzymania. W przypadku skargi na decyzję,
      uwzględniając skargę w całości, organ uchyla zaskarżoną decyzję i wydaje nową
      decyzję. Uwzględniając skargę, organ stwierdza jednocześnie, czy działanie,
      bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania miały miejsce bez podstawy
      prawnej albo z rażącym naruszeniem prawa. Przepis § 2 stosuje się odpowiednio.