Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.691.2022.2.SG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-12-27
Teza: W zakresie ustalenia: • czy Wnioskodawca może skorzystać z ulgi dla wspierających sport, kulturę i edukację, o której mowa w przepisie art. 18ee ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, czyli odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy, kwotę stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na dofinansowanie studiów podyplomowych pracowników Wnioskodawcy, w związku z zawieranymi z pracownikami Wnioskodawcy Umowami o dofinansowanie, • czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w przedstawionym stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym), Wnioskodawca w przypadku zwrotu przez pracownika części dofinansowania będzie uprawniony do skorzystania z ulgi dla wspierających sport, kulturę i edukację, o której mowa w art. 18ee ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w identycznej proporcji, jak zwrócona kwota będzie w stosunku do całości określonego dofinansowania, • czy Wnioskodawca może skorzystać z ulgi dla wspierających sport, kulturę i edukację, o której mowa w przepisie art. 18ee ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, czyli odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy, kwotę stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na sfinansowanie przez Wnioskodawcę wynagrodzeń, wraz z pochodnymi, studentom odbywającym u Wnioskodawcy staże i praktyki przewidziane programem studiów, • czy Wnioskodawca może skorzystać z ulgi dla wspierających sport, kulturę i edukację, o której mowa w przepisie art. 18ee ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, czyli odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy, kwotę stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na wypłatę wynagrodzenia w okresie 6 miesięcy od dnia zatrudnienia przez Wnioskodawcę, pracowników będących absolwentami studiów, którzy zostali zatrudnieni za pośrednictwem akademickiego biura karier
Słowa kluczowe: edukacja; odliczenia; ulga; ulga-ulga na CSR (kultura, sport, nauka)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18ee-ust. 1-pkt 3; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18ee-ust. 10; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18ee-ust. 11; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18ee-ust. 5-pkt 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18ee-ust. 5-pkt 3; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18ee-ust. 5-pkt 5; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18ee-ust. 6; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18ee-ust. 7; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18ee-ust. 8; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18ee-ust. 9

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

20 października 2022 r. za pośrednictwem platformy ePUAP wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

\- czy Wnioskodawca może skorzystać z ulgi dla wspierających sport, kulturę i edukację, o której mowa w przepisie art. 18ee ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, czyli odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy, kwotę stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na dofinansowanie studiów podyplomowych pracowników Wnioskodawcy, w związku z zawieranymi z pracownikami Wnioskodawcy Umowami o dofinansowanie,

\- czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w przedstawionym stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym), Wnioskodawca w przypadku zwrotu przez pracownika części dofinansowania będzie uprawniony do skorzystania z ulgi dla wspierających sport, kulturę i edukację, o której mowa w art. 18ee ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w identycznej proporcji, jak zwrócona kwota będzie w stosunku do całości określonego dofinansowania,

\- czy Wnioskodawca może skorzystać z ulgi dla wspierających sport, kulturę i edukację, o której mowa w przepisie art. 18ee ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, czyli odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy, kwotę stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na sfinansowanie przez Wnioskodawcę wynagrodzeń, wraz z pochodnymi, studentom odbywającym u Wnioskodawcy staże i praktyki przewidziane programem studiów,

\- czy Wnioskodawca może skorzystać z ulgi dla wspierających sport, kulturę i edukację, o której mowa w przepisie art. 18ee ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, czyli odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy, kwotę stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na wypłatę wynagrodzenia w okresie 6 miesięcy od dnia zatrudnienia przez Wnioskodawcę, pracowników będących absolwentami studiów, którzy zostali zatrudnieni za pośrednictwem akademickiego biura karier.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 16 grudnia 2022 r., (data wpływu za pośrednictwem platformy ePUAP w tym samym dniu).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

C. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp.k. (dalej: „Wnioskodawca”) jest spółką prowadzącą działalność produkcyjną i handlową surowców chemicznych, które wykorzystywane są w różnych gałęziach przemysłu, m.in. w przemyśle kosmetycznym, farmaceutycznym, spożywczym, tytoniowym, produkcyjnym w zakresie środków czystości i dezynfekcyjnym oraz wielu innych. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o CIT.

Komplementariuszem Wnioskodawcy jest C. Sp. z o.o. (dalej: „Komplementariusz”), natomiast komandytariuszami Spółki są Pan B. G. oraz Pana M. Ł.

Wnioskodawca został założony w 2013 r. W przeciągu zaledwie kilku lat Wnioskodawca dynamicznie się rozwinął i zyskał ugruntowaną pozycję na rynku jako producent oraz dostawca surowców chemicznych, w tym w szczególności jako producent płynów do papierosów elektronicznych.

W związku z powyższym rozwojem, Wnioskodawca w toku swojej działalności dba o zatrudnianie osób posiadających jak najwyższe kwalifikacje. Co więcej, Wnioskodawca jest świadomy ciągłych zmian na rynku, w związku z czym już od dłuższego czasu zachęca swoich pracowników do udziału w studiach podyplomowych, w ramach których mogą oni podwyższać swoje kwalifikacje zawodowe.

W celu umożliwienia udziału w studiach podyplomowych, Wnioskodawca każdorazowo zawiera umowę ze swoim pracownikiem, na podstawie której Wnioskodawca zobowiązuje się do dofinansowania studiów podyplomowych (dalej: „Umowa o dofinansowanie”). Zgodnie z treścią Umowy o dofinansowanie, Wnioskodawca zobowiązuje się pokryć część kosztów tych studiów. Jednocześnie, w związku z uzyskaniem dofinansowania od Wnioskodawcy, Pracownik zobowiązuje się m.in. do:

1) uczestnictwa w studiach podyplomowych zgodnie z harmonogramem zajęć i terminowego ich ukończenia,

2) przystąpienia do egzaminów częściowych i końcowych, o ile są przewidziane, oraz otrzymania pozytywnych ocen z egzaminów,

3) przedłożenia Wnioskodawcy harmonogramu zajęć w ramach studiów podyplomowych i wszelkich jego aktualizacji,

4) przedłożenia w terminie 30 dni od końca ukończenia studiów podyplomowych dyplomu lub zaświadczenia stwierdzającego ukończenie studiów,

5) informowaniu Wnioskodawcy na jego wniosek o przebiegu kursu i swoich postępach.

Wnioskodawca zaznaczył jednocześnie, że zgodnie z Umową o dofinansowanie, pracownik jest zobowiązany do zwrotu Wnioskodawcy kwoty dofinansowania w wysokości proporcjonalnej do okresu zatrudnienia po zakończeniu studiów podyplomowych, jeżeli w okresie trwania studiów podyplomowych lub w okresie 18 miesięcy od ich zakończenia pracownik:

1) bez uzasadnionych przyczyn nie podejmie nauki w ramach studiów podyplomowych lub ją przerwie,

2) rozwiąże stosunek pracy za wypowiedzeniem z wyjątkiem wypowiedzenia umowy o pracę z przyczyn określonych w art. 943 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1510 ze zm., dalej: „KP”), jeśli przyczyny te rzeczywiście zaistniały,

3) rozwiąże stosunek pracy bez wypowiedzenia na podstawie art. 55 lub 943 KP, mimo braku przyczyn określonych w tych przepisach, lub

4) zostanie zwolniony przez Wnioskodawcę bez wypowiedzenia z jego winy (nastąpi rozwiązanie stosunku pracy).

W przypadku spełnienia się powyższych przesłanek, pracownik Wnioskodawcy jest zobowiązany do zwrotu Wnioskodawcy kwoty udzielonego dofinansowania w wysokości proporcjonalnej do okresu zatrudnienia po zakończeniu studiów podyplomowych. Zwrot następuje poprzez upoważnienie Wnioskodawcy do potrącenia kwoty dofinansowania z przysługującego pracownikowi wynagrodzenia za pracę oraz innych świadczeń związanych z pracą, w tym w szczególności z ekwiwalentu za niewykorzystany urlop, odprawy rentowej, a także z zasiłku chorobowego. Jeżeli natomiast powyżej wspomniane potrącenie byłoby niedopuszczalne, pracownik jest zobowiązany na podstawie Umowy o dofinansowanie do zwrotu kwoty dofinansowania na konto bankowe wskazane przez Wnioskodawcę.

Dodatkowo, Wnioskodawca planuje w przyszłości zawiązać również współpracę z lokalnymi uniwersytetami. Powyższa współpraca ma opierać się przed wszystkim na działaniach skoordynowanych z akademickim biurem karier oraz umożliwieniem odbycia u Wnioskodawcy staży i praktyk przewidzianych programem określonych kierunków studiów. Wnioskodawca planuje w powyższym zakresie zawrzeć odpowiednie umowy z danymi uczelniami, które regulowałyby kwestie takiej współpracy.

W związku z powyższym, Wnioskodawca planuje w stosunku do:

i) studentów, którzy chcieliby odbyć staż i praktyki przewidziane programem studiów oraz

ii) pracowników będących absolwentami studiów danej uczelni zatrudnionym za pośrednictwem akademickiego biura karier

\- sfinansować wynagrodzenia wraz z pochodnymi.

Poprzez takie działania Wnioskodawca, chciałby zachęcić osoby, które są świeżo po studiach bądź w ich trakcie, do zasilenia jego zespołu oraz kontynuowanie swoich karier w jego organizacji. Wnioskodawca, będąc świadomy jak ciężko jest teraz znaleźć wykwalifikowanych pracowników, poprzez powyższe działania, chciałby poszerzyć również świadomość na swój temat wśród młodych osób poszukujących miejsca pracy.

W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 16 grudnia 2022 r., wskazali Państwo ponadto, że zgodnie z art. 15 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587, dalej: „ustawa o CIT”), kosztami uzyskania przychodu są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

\- został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

\- jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

\- pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

\- poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

\- został właściwie udokumentowany,

\- nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu enumeratywnie wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiągniętymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu źródła przychodów.

Odnosząc powyższe do niniejszej sprawy, stwierdzić w pierwszej kolejności należy, że wydatki na częściowe sfinansowanie kosztów uczestnictwa w studiach podyplomowych przez pracowników nie zostały wykazane w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Tym samym, należy określić czy te koszty mogą przyczynić się do osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów Wnioskodawcy. Jak Wnioskodawca wskazywał we wniosku, w toku swojej działalności Wnioskodawca dba o zatrudnianie osób posiadających jak najwyższe kwalifikacje. Co więcej, Wnioskodawca jest świadomy ciągłych zmian na rynku, w związku z czym już od dłuższego czasu zachęca swoich pracowników do udziału w studiach podyplomowych, w ramach których mogą oni podwyższać swoje kwalifikacje zawodowe.

W celu umożliwienia udziału w studiach podyplomowych, Wnioskodawca każdorazowo zawiera umowę ze swoim pracownikiem, na podstawie której Wnioskodawca zobowiązuje się do dofinansowania studiów podyplomowych. Zgodnie z treścią Umowy o dofinansowanie, Wnioskodawca zobowiązuje się pokryć część kosztów tych studiów.

Wnioskodawca w ten sposób dąży do rozwoju swoich pracowników, a także do zwiększenia swojej konkurencyjności na rynku. Na skutek ciągłego rozwoju technologicznego, Wnioskodawca niejako jest zmuszony do rozwoju swojej kadry pracowniczej. Rozwój ten przejawia się właśnie poprzez umożliwienie udziału w studiach podyplomowych i zdobywaniu nowej wiedzy.

Wnioskodawca wskazał jednocześnie, że każdorazowo przed zawarciem Umowy o dofinansowanie weryfikuje, czy dane studia podyplomowe, na które ma zostać wysłany jego pracownik, wpłyną na efekty prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności. Wnioskodawcy zależy przede wszystkim na rozwoju swojej działalności, poprzez m.in. usprawnienie swojego procesu produkcyjnego czy też poszerzenie palety oferowanych produktów.

Powyższe działania mogą zostać osiągnięte dzięki rozwojowi kadry pracowniczej Wnioskodawcy. W ten sposób, pracownicy Wnioskodawcy mogą uzyskać nową wiedzę, która to umożliwi im zapoznanie się najnowszymi trendami oraz np. poszerzy know-how Wnioskodawcy o nowe techniki produkcji, o których jego pracownicy dowiedzieli się z zajęć na studiach podyplomowych.

Podsumowując, Wnioskodawca wskazuje, że omawiane koszty, które zostaną przez niego poniesione, w związku z Umowami o dofinansowanie:

\- będą pozostawać w związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą,

\- będą ponoszone w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania lub zabezpieczenia źródła takiego przychodu,

\- będą umożliwiały dalszy rozwój Wnioskodawcy, poprzez wdrażanie wiedzy zdobytej przez jego pracowników podczas studiów podyplomowych w prowadzonej przez niego działalność gospodarczej,

\- umożliwią m.in. poszerzenie gamy oferowanych przez Wnioskodawcę produktów, co umożliwi pozyskanie nowych klientów oraz utrzymanie dotychczasowych.

Tym samym, omawiane wydatki będą stanowić w opinii Wnioskodawcy koszt uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Wnioskodawca informuje, że umowa z podmiotem prowadzącym szkolenie, tj. umowa z której będą wynikać opłaty, o których mowa w art. 163 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2022 r. poz. 574 ze zm.), będzie zawierana bezpośrednio między takim podmiotem a pracownikiem Wnioskodawcy.

Wnioskodawca nie będzie bezpośrednio stroną takiej umowy.

Wnioskodawca będzie jedynie stroną Umowy o dofinansowanie.

Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z treścią Umowy o dofinansowanie, jeżeli jego pracownik w okresie trwania studiów podyplomowych lub w okresie 18 miesięcy od ich zakończenia:

\- bez uzasadnionych przyczyn nie podejmie nauki w ramach studiów podyplomowych lub ją przerwie,

\- rozwiąże stosunek pracy za wypowiedzeniem z wyjątkiem wypowiedzenia umowy o pracę z przyczyn określonych w art. 943 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy, jeśli przyczyny te rzeczywiście zaistniały,

\- rozwiąże stosunek pracy bez wypowiedzenia na podstawie art. 55 lub 943 KP, mimo braku przyczyn określonych w tych przepisach lub

\- zostanie zwolniony przez Wnioskodawcę bez wypowiedzenia z jego winy (nastąpi rozwiązanie stosunku pracy)

\- zobowiązany jest do zwrotu Wnioskodawcy kwoty udzielonego dofinansowania w wysokości proporcjonalnej do okresu zatrudnienia po zakończeniu studiu podyplomowych.

Tylko w przypadku powyżej wymienionych przesłanek może dojść do sytuacji, w której wydatki poniesione na wsparcie finansowe danego pracownika zostaną Wnioskodawcy zwrócone.

Tym samym, to jedyny przypadek, w którym te koszty mogą być zwrócone Wnioskodawcy.

Wnioskodawca wskazuje, że w przypadku otrzymania od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej pozytywnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, te wydatki zostaną odliczone od podstawy opodatkowania jedynie w ramach ulgi CSR, o której mowa w art. 18ee ustawy o CIT.

Wnioskodawca nie jest założycielem uczelni niepublicznej.

Wnioskodawca wskazuje, że biuro karier, o którym mowa we wniosku, stanowi akademickie biuro karier, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 690 ze zm.).

### Pytania

1\. Czy Wnioskodawca może skorzystać z ulgi dla wspierających sport, kulturę i edukację, o której mowa w przepisie art. 18ee ustawy o CIT), czyli odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ustawy o CIT, kwotę stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na dofinansowanie studiów podyplomowych pracowników Wnioskodawcy, w związku z zawieranymi z pracownikami Wnioskodawcy Umowami o dofinansowanie?

2\. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w przedstawionym stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym), Wnioskodawca w przypadku zwrotu przez pracownika części dofinansowania będzie uprawniony do skorzystania z ulgi dla wspierających sport, kulturę i edukację, o której mowa w art. 18ee ustawy o CIT, w identycznej proporcji, jak zwrócona kwota będzie w stosunku do całości określonego dofinansowania?

3\. Czy Wnioskodawca może skorzystać z ulgi dla wspierających sport, kulturę i edukację, o której mowa w przepisie art. 18ee ustawy o CIT, czyli odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ustawy o CIT, kwotę stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na sfinansowanie przez Wnioskodawcę wynagrodzeń, wraz z pochodnymi, studentom odbywającym u Wnioskodawcy staże i praktyki przewidziane programem studiów?

4\. Czy Wnioskodawca może skorzystać z ulgi dla wspierających sport, kulturę i edukację, o której mowa w przepisie art. 18ee ustawy o CIT, czyli odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ustawy o CIT, kwotę stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na wypłatę wynagrodzenia w okresie 6 miesięcy od dnia zatrudnienia przez Wnioskodawcę, pracowników będących absolwentami studiów, którzy zostali zatrudnieni za pośrednictwem akademickiego biura karier?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad 1

Wnioskodawca wskazuje, że działanie polegające na dofinansowaniu studiów podyplomowych pracownikom Wnioskodawcy, w związku z zawieranymi z pracownikami Wnioskodawcy Umowami o dofinansowanie, mieści się w zakresie ulgi dla wspierających sport, kulturę i edukację, o której mowa w przepisie art. 18ee ustawy o CIT.

Ad 2

Wnioskodawca wskazuje, że w przypadku zwrotu przez pracownika części dofinansowania, Wnioskodawca będzie uprawniony do skorzystania z ulgi dla wspierających sport, kulturę i edukację, o której mowa w art. 18ee ustawy o CIT, w tej części, w odniesieniu do której poniósł ciężar ekonomiczny tego dofinansowania.

Ad 3

Wnioskodawca, wskazuje, że w jego opinii, w przypadku poniesienia wydatków na sfinansowanie przez Wnioskodawcę wynagrodzeń, wraz z pochodnymi, studentom odbywającym u Wnioskodawcy staże i praktyki przewidziane programem studiów, Wnioskodawca będzie uprawniony do skorzystania z ulgi dla wspierających sport, kulturę i edukację, o której mowa w przepisie art. 18ee ustawy o CIT.

Ad 4

Wnioskodawca wskazuje, że w jego opinii, w przypadku poniesienia wydatków na wypłatę wynagrodzenia w okresie 6 miesięcy od dnia zatrudnienia przez Wnioskodawcę, pracowników będących absolwentami studiów, zatrudnionych za pośrednictwem biura karier, Wnioskodawca będzie uprawniony do skorzystania z ulgi dla wspierających sport, kulturę i edukację, o której mowa w przepisie art. 18ee ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Ad 1

Ustawodawca wprowadzając art. 18ee ustawy o CIT, na podstawie ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r., poz. 2105; dalej: „Ustawa nowelizująca”), miał na celu zachęcenie polskich przedsiębiorców do inwestowania w obszary takie jak sport, kultura oraz edukacja.

Jak zostało wskazane wprost w uzasadnieniu do Ustawy nowelizującej: „Jest to propozycja nowej zachęty podatkowej, mającej na celu wsparcie określonych dziedzin życia społeczno- gospodarczego”.

Zgodnie z art. 18ee ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów (dalej: „KUP”) poniesionych na działalność:

1) sportową,

2) kulturalną w rozumieniu ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalność kulturalnej (Dz.U. z 2020 r. poz. 194 ze zm.),

3) wspierającą szkolnictwo wyższe

\- przy czym kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Zgodnie z ust. 5 art. 18ee ustawy o CIT, za KUP poniesione na działalność wspierającą szkolnictwo wyższe i naukę uznaje się koszty poniesione na:

1) stypendia, o których mowa w:

a) art. 97 i art. 213 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2022 r. poz. 574 ze zm.; dalej: „Prawo o szkolnictwie wyższym”),

b) art. 283 ustawy z dnia 3 lipca 2018 r. - Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. poz. 1669 ze zm.);

2) finansowanie zatrudnionemu przez podatnika pracownikowi opłat, o których mowa w art. 163 ust. 2 Prawa o szkolnictwie wyższym, określonych w umowie zawartej pomiędzy podmiotem prowadzącym kształcenie a osobą podejmującą kształcenie;

3) finansowanie wynagrodzeń, wraz z pochodnymi, studentów odbywających u podatnika staże i praktyki przewidziane programem studiów;

4) sfinansowanie studiów dualnych, o których mowa w art. 62 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, na konkretnym kierunku studiów, w tym koszty praktyk;

5) wynagrodzenie wypłacane w okresie 6 miesięcy od dnia zatrudnienia przez podatnika organizującego praktyki zawodowe dla studentów danej uczelni pracownikowi będącemu absolwentem studiów w tej uczelni zatrudnionemu za pośrednictwem akademickiego biura karier, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy, prowadzonego przez tę uczelnię.

Zgodnie z art. 163 ust. 2 Prawa o szkolnictwie wyższym, za kształcenie na studiach podyplomowych, kształcenie specjalistyczne lub kształcenie w innych formach można pobierać opłaty.

Jak zostało wskazane wcześniej, Wnioskodawca podpisuje ze swoimi pracownikami Umowę o dofinansowanie, która zapewnia im częściowy zwrot kosztów poniesionych w związku z podjętą edukacją na studiach podyplomowych. Jednocześnie samą umowę dotyczącą wzięcia udziału w przedmiotowych studiach, jak i zobowiązanie się do uiszczenia należnego podmiotowi prowadzącemu kształcenie wynagrodzenie, spoczywa na danym pracowniku.

Tym samym wskazać należy, że opisany przez Wnioskodawcę stan faktyczny (winno być: zdarzenie przyszłe) wpisuje się w zakres ulgi zawartej w art. 18ee ust. 5 ustawy o CIT. To pracownik a nie Wnioskodawca zawiera umowę z podmiotem prowadzącym szkolenie. Rola Wnioskodawcy ogranicza się jedynie do częściowego wsparcia finansowego - to jest sfinansowaniu pracownikowi części opłat.

W związku z powyższym, w opinii Wnioskodawcy, działania polegające na dofinansowaniu studiów podyplomowych pracownikom Wnioskodawcy, w związku z zawieranymi z pracownikami Wnioskodawcy Umowami o dofinansowanie, będą się mieścić w zakresie ulgi dla wspierających sport, kulturę i edukację, o której mowa w przepisie art. 18ee ustawy o CIT.

Tym samym, wraz z zeznaniem podatkowym za dany rok podatkowy, Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ustawy o CIT, kwoty stanowiącej 50% KUP przychodów poniesionych w ramach danej Umowy na dofinansowanie, o ile kwota odliczenia nie przekroczy kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych w danym roku podatkowym.

Ad 2

Zgodnie z art. 18ee ust. 8 ustawy o CIT, podatnik jest uprawniony do zastosowania przedmiotowej ulgi, jeżeli poniesione przez niego koszty nie zostały zwrócone mu w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Jak zostało wskazane w stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym), Wnioskodawca w ramach zawieranych Umów o dofinansowanie udziela wsparcia finansowego na rzecz swojego pracownika, jednocześnie zobowiązując go do szeregu czynności. Zgodnie z Umową o dofinansowanie, pracownik, który uzyska przedmiotowe dofinansowanie zobowiązuje się m.in. do:

1) uczestnictwa w studiach podyplomowych zgodnie z harmonogramem zajęć i terminowego ich ukończenia,

2) przystąpienia do egzaminów częściowych i końcowych, o ile są przewidziane, oraz otrzymania pozytywnych ocen z egzaminów,

3) przedłożenia Wnioskodawcy harmonogramu zajęć w ramach studiów podyplomowych i wszelkich jego aktualizacji,

4) przedłożenia w terminie 30 dni od końca ukończenia studiów podyplomowych dyplomu lub zaświadczenia stwierdzającego ukończenie studiów,

5) informowaniu Wnioskodawcy na jego wniosek o przebiegu kursu i swoich postępach.

Pracownik jest natomiast zobowiązany do zwrotu Wnioskodawcy kwoty dofinansowania w wysokości proporcjonalnej do okresu zatrudnienia po zakończeniu studiów podyplomowych, jeżeli w okresie trwania studiów podyplomowych lub w okresie 18 miesięcy od ich zakończenia pracownik:

1) bez uzasadnionych przyczyn nie podejmie nauki w ramach studiów podyplomowych lub ją przerwie,

2) rozwiąże stosunek pracy za wypowiedzeniem z wyjątkiem wypowiedzenia umowy o pracę z przyczyn określonych w art. 943 KP, jeśli przyczyny te rzeczywiście zaistniały,

3) rozwiąże stosunek pracy bez wypowiedzenia na podstawie art. 55 lub 943 KP, mimo braku przyczyn określonych w tych przepisach, lub

4) zostanie zwolniony przez Wnioskodawcę bez wypowiedzenia z jego winy (nastąpi rozwiązanie stosunku pracy).

W przypadku spełnienia się powyższych przesłanek, pracownik Wnioskodawcy jest zobowiązany do zwrotu Wnioskodawcy kwoty udzielonego dofinansowania w wysokości proporcjonalnej do okresu zatrudnienia po zakończeniu studiów podyplomowych. Zwrot następuje poprzez upoważnienie Wnioskodawcy do potrącenia kwoty dofinansowania z przysługującego pracownikowi wynagrodzenia za pracę oraz innych świadczeń związanych z pracą, w tym w szczególności z ekwiwalentu za niewykorzystany urlop, odprawy rentowej, a także z zasiłku chorobowego. Jeżeli natomiast powyżej wspomniane potrącenie byłoby niedopuszczalne, pracownik jest zobowiązany na podstawie Umowy o dofinansowanie do zwrotu kwoty dofinansowania na konto bankowe wskazane przez Wnioskodawcę.

Tym samym, istnieje możliwość, że Wnioskodawca pomimo zastosowania ulgi, o której mowa w art. 18ee ustawy o CIT, uzyska zwrot poniesionych wydatków, w oparciu o wskazane powyżej przesłanki. W związku z powyższym będzie on zobowiązany do przeprowadzenia korekty zastosowanej ulgi.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym będzie on mógł zastosować ulgę, o której mowa w art. 18ee ust. 1 w zw. z ust. 5 ustawy o CIT, w części nieobjętej dofinansowaniem. Wykładnia językowa art. 18ee ust. 8 ustawy o CIT wskazuje wyraźnie, ze jeżeli koszt kwalifikowany został w jakiejkolwiek formie zwrócony podatnikowi, to w tej części nie podlega odliczeniu. Natomiast, taki koszt może być odliczony w części niepokrytej otrzymanym zwrotem dofinansowania. Do analogicznego wniosku prowadzi wykładania funkcjonalna przedmiotowego przepisu. Jego celem jest zapewnienie, by w kosztach stanowiących podstawę odliczenia ulgi dla wspierających sport, kulturę i edukację nie były uwzględniane koszty, których ciężar ekonomicznego nie poniósł podatnik.

Powyższe twierdzenia znajdują potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez organy podatkowe w sprawie zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej. Ulga ta posiada analogiczne rozwiązania, jak te zaproponowane w ramach ulgi dla wspierających sport, kulturę i edukację, w związku z czym, w opinii Wnioskodawcy właściwe będzie zastosowanie przyjętych rozwiązań na jej gruncie w drodze analogii.

Zgodnie z interpretacją indywidualną wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „Dyrektor KIS”) z 25 lutego 2020 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.614.2019.1.IM „(\`(...)\`) Spółka może skorzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych poniesionych w związku z realizacją działalności badawczo-rozwojowej, w części pokrytej z własnych środków. Przepis art. 18d ust. 5 wskazuje bowiem, zdaniem Wnioskodawcy, że jeżeli koszt kwalifikowany został podatnikowi zwrócony lub został już odliczony od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym, to w tej części nie podlega odliczeniu. Nie przekreśla to jednak możliwości odliczenia kosztu w części niepokrytej dotacją. Za przyjęciem takiego poglądu przemawia wykładnia cytowanego przepisu, którego celem było zapewnienie, by w kosztach stanowiących podstawę obliczenia ulgi B+R nie były uwzględniane koszty, których ciężar ekonomiczny nie został poniesiony przez podatnika. W przypadku wydatków, w części niepokrytej dotacją, ciężar ekonomiczny ponoszony jest jednak przez Wnioskodawcę. W związku tym, w części stanowiącej wkład własny Spółki w realizację wskazywanych Projektów dofinansowanych, wydatki - zdaniem Wnioskodawcy - mogą zostać odliczone na podstawie art. 18d ust. 5 ustawy o CIT w części pokrytej ze środków własnych Wnioskodawcy”.

Analogicznie Dyrektor KIS wskazał m.in. w interpretacjach:

\- z 6 lipca 2018 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.209.2018.2.AN,

\- z 12 października 2017 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.279.2017.1.MST oraz

\- z 6 października 2017 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.270.2017.1.APO.

Tym samym, Wnioskodawca będzie uprawniony do zastosowania ulgi dla wspierających sport, kulturę i edukację, o której mowa w art. 18ee ust. 5 ustawy o CIT, jeżeli koszty poniesione przez Wnioskodawcę nie zostały mu zwrócone. Jeżeli natomiast dojdzie do spełnienia się przesłanek, o których mowa w Umowie o dofinansowanie i pracownik Wnioskodawcy zwróci Wnioskodawcy dofinansowanie, to w zależności od wysokości zwrotu, Wnioskodawca będzie uprawniony w dalszym ciągu do zastosowania ulgi w części niepokrytej zwróconymi przez pracownika środkami. Przykładowo, jeżeli, zgodnie z Umową o dofinansowanie, pracownik Wnioskodawcy zwróci Wnioskodawcy 50% wartości udzielonego dofinansowania, Wnioskodawca w dalszym ciągu będzie uprawniony do skorzystania z ulgi w zakresie 50% niezwróconych przez pracownika.

Ad 3 i 4

Zgodnie z art. 18ee ust. 5 pkt 3 ustawy o CIT, za KUP poniesione na działalność wspierającą szkolnictwo wyższe i naukę uznaje się koszty poniesione na finansowanie wynagrodzeń, wraz z pochodnymi, studentów odbywających u podatnika staże i praktyki przewidziane programem studiów. W punkcie 5 ww. artykułu wskazano natomiast, że za KUP poniesione na działalność wspierającą szkolnictwo wyższe i naukę uznaje się również koszty poniesione na wynagrodzenie wypłacane w okresie 6 miesięcy od dnia zatrudnienia przez podatnika organizującego praktyki zawodowe dla studentów danej uczelni pracownikowi będącemu absolwentem studiów w tej uczelni zatrudnionemu za pośrednictwem akademickiego biura karier, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy, prowadzonego przez tę uczelnię.

Art. 18ee ust. 6 ustawy o CIT wskazuje natomiast, że odliczenie kosztów, o których mowa w ust. 5 pkt 3-5, przysługuje pod warunkiem, że są ponoszone na podstawie umowy zawartej przez podatnika z uczelnią.

Jak zostało wskazane przez Wnioskodawcę, planuje on w przyszłości zawiązać współpracę z lokalnymi uniwersytetami. Współpraca ta miałaby opierać się przede wszystkim na działaniach skoordynowanych z akademickim biurem karier oraz umożliwieniem studentom odbycia u Wnioskodawcy staży i praktyk przewidzianych programem określonych kierunków studiów. Wnioskodawca planuje w powyższym zakresie zawrzeć odpowiednie umowy z tymi uczelniami, które regulowałyby kwestie takiej współpracy.

Powyższe umowy umożliwiłyby Wnioskodawcy sfinansowanie wynagrodzenia wraz z pochodnymi wobec:

i) studentów, którzy chcieliby odbyć staż i praktyki przewidziane programem studiów oraz

ii) pracowników będących absolwentami studiów danej uczelni zatrudnionym za pośrednictwem akademickiego biura karier.

Tym samym, w opinii Wnioskodawcy:

\- w przypadku poniesienia wydatków na sfinansowanie przez Wnioskodawcę wynagrodzeń, wraz z pochodnymi, studentom odbywającym u Wnioskodawcy staże i praktyki przewidziane programem studiów, Wnioskodawca będzie uprawniony do skorzystania z ulgi dla wspierających sport, kulturę i edukację, o której mowa w przepisie art. 18ee ustawy o CIT,

\- w przypadku poniesienia wydatków na wypłatę wynagrodzenia w okresie 6 miesięcy od dnia zatrudnienia przez Wnioskodawcę, pracowników będących absolwentami studiów, zatrudnionych za pośrednictwem biura karier, Wnioskodawca będzie uprawniony do skorzystania z ulgi dla wspierających sport, kulturę i edukację, o której mowa w przepisie art. 18ee ustawy o CIT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe,

### Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 7 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587, dalej: „ustawa o CIT”),

1\. Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

2\. Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Należy w tym miejscu zauważyć, że od 2018 r. w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych przychody podatników zostały rozdzielone na źródła:

\- z zysków kapitałowych oraz

\- z innych źródeł.

Istotą wprowadzonych zmian jest wyodrębnienie źródła przychodów w postaci zysków kapitałowych i oddzielenie dochodów uzyskiwanych z tego tytułu od pozostałych dochodów uzyskiwanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych.

Wydzielając na gruncie ustawy o CIT odrębne źródło przychodów - z zysków kapitałowych - ustawodawca zamieścił w ustawie katalog, w którym określił listę przychodów zaliczanych do tego źródła. Katalog ten został zawarty w art. 7b ustawy o CIT.

Zasady kwalifikowania wydatków jako kosztów uzyskania przychodów określają przepisy art. 15 i 16 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT,

kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu ze źródła przychodu lub realną szansą powstania przychodu podatkowego, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła jego uzyskiwania.

Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, musi spełnić następujące warunki:

\- został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

\- jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

\- pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

\- poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

\- został właściwie udokumentowany,

\- nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Na mocy art. 2 pkt 42 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.) został dodany do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych art. 18ee.

Zgodnie z art. 18ee ust. 1, 5-11 ustawy o CIT,

1\. Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność:

1) sportową,

2) kulturalną w rozumieniu ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej,

3) wspierającą szkolnictwo wyższe i naukę

\- przy czym kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

5\. Za koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność wspierającą szkolnictwo wyższe i naukę uznaje się koszty poniesione na:

1) stypendia, o których mowa w:

a) art. 97 i art. 213 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b) art. 283 ustawy z dnia 3 lipca 2018 r. - Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1669, z późn. zm.);

2) finansowanie zatrudnionemu przez podatnika pracownikowi opłat, o których mowa w art. 163 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, określonych w umowie zawartej pomiędzy podmiotem prowadzącym kształcenie a osobą podejmującą kształcenie;

3) finansowanie wynagrodzeń, wraz z pochodnymi, studentów odbywających u podatnika staże i praktyki przewidziane programem studiów;

4) sfinansowanie studiów dualnych, o których mowa w art. 62 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, na konkretnym kierunku studiów, w tym koszty praktyk;

5) wynagrodzenie wypłacane w okresie 6 miesięcy od dnia zatrudnienia przez podatnika organizującego praktyki zawodowe dla studentów danej uczelni pracownikowi będącemu absolwentem studiów w tej uczelni zatrudnionemu za pośrednictwem akademickiego biura karier, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy, prowadzonego przez tę uczelnię.

6\. Odliczenie kosztów, o których mowa w ust. 5 pkt 3-5, przysługuje pod warunkiem, że są ponoszone na podstawie umowy zawartej przez podatnika z uczelnią.

7\. Prawo do odliczenia kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność wspierającą szkolnictwo wyższe i naukę nie przysługuje podatnikowi będącemu założycielem uczelni niepublicznej.

8\. Koszty, o których mowa w ust. 1, podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

9\. Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty, o których mowa w ust. 1.

10\. Podatnik korzystający z odliczenia składa w terminie złożenia zeznania, w którym dokonuje tego odliczenia, informację, według ustalonego wzoru, zawierającą wykaz poniesionych kosztów podlegających odliczeniu.

11\. W przypadku skorzystania z odliczenia kosztów, o których mowa w ust. 1, przepisu art. 16 ust. 1 pkt 48 nie stosuje się.

Jak wynika z art. art. 163 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2022 r. poz. 574 ze zm.; dalej: „Prawo o szkolnictwie wyższym”),

za kształcenie na studiach podyplomowych, kształcenie specjalistyczne lub kształcenie w innych formach można pobierać opłaty.

Wskazać należy, że z uzasadnienia do wprowadzanych od 1 stycznia 2022 r. zmian wynika, że wprowadzenie ulgi dla podatników wspierających działalność sportową jest propozycją nowej zachęty podatkowej, mającej na celu wsparcie określonych dziedzin życia społeczno-gospodarczego. W obecnym stanie prawnym, w podatku dochodowym w ogóle nie ma takiego rozwiązania. Wsparcie dedykowane jest podmiotom prowadzących działalność sportową, kulturalną oraz wspierającą szkolnictwo wyższe i naukę.

Ulga jest skierowana do podatników PIT osiągających przychody z działalności gospodarczej, z której dochody opodatkowane na ogólnych zasadach według skali podatkowej lub według 19% stawki podatku. Ulga będzie odliczana maksymalnie do wysokości uzyskanych w roku podatkowym dochodów z działalności gospodarczej. Będzie polegała na możliwości odliczenia od podstawy obliczenia podatku 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych na określone cele. Oznacza to, że podatnik, oprócz zaliczenia poniesionych kosztów do kosztów uzyskania przychodów, w tym również poprzez odpisy amortyzacyjne, uzyska prawo do dodatkowej preferencji w podatku dochodowym poprzez odliczenie od podstawy obliczenia podatku połowy poniesionych kosztów. Ulga w podatku dochodowym przyczyni się do tego, że sponsorowanie określonych działalności stanie się bardziej atrakcyjne (przedsiębiorcy będą bardziej zainteresowani np. współpracą z klubami sportowymi czy uczelniami), co pozwoli też pozyskać tym podmiotom (np. klubom sportowym) dodatkowe środki na prowadzoną działalność. Odliczeniu będą podlegały koszty, które nie zostały podatnikowi zwrócone w jakikolwiek sposób lub odliczone od dochodu. Ulga będzie odliczana w zeznaniu rocznym. (…) W przypadku ulgi na działalność wspierającą szkolnictwo wyższe i naukę odliczeniu będą podlegały m. in. koszty poniesione na stypendia dla studenta za wyniki w nauce, na stypendia naukowe dla doktorantów, koszty opłat związanych z kształceniem zatrudnionego pracownika na studiach, studiach podyplomowych oraz innych formach kształcenia, koszty wynagrodzeń studentów na praktykach w zakładach pracy. Niektóre koszty, np. dotyczące wynagrodzeń studentów na praktykach w zakładach pracy, będą podlegały odliczeniu, jeżeli będą realizowane na podstawie umowy zawartej przez podatnika z uczelnią.

Analogiczne rozwiązanie przewidziane zostało w przepisach ustawy o CIT (Druk sejmowy Nr 1532).

Ad 1

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy Wnioskodawca może skorzystać z ulgi dla wspierających sport, kulturę i edukację, o której mowa w przepisie art. 18ee ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, czyli odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy, kwotę stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na dofinansowanie studiów podyplomowych pracowników Wnioskodawcy, w związku z zawieranymi z pracownikami Wnioskodawcy Umowami o dofinansowanie.

W związku z powyższym wskazać należy na brzmienie art. 18ee ust. 5 pkt 2 ustawy o CIT, który stanowi, że

za koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność wspierającą szkolnictwo wyższe i naukę uznaje się koszty poniesione na finansowanie zatrudnionemu przez podatnika pracownikowi opłat, o których mowa w art. 163 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, określonych w umowie zawartej pomiędzy podmiotem prowadzącym kształcenie a osobą podejmującą kształcenie.

Z kolei zgodnie z art. art. 163 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 574 ze zm.; dalej: „Prawo o szkolnictwie wyższym”),

za kształcenie na studiach podyplomowych, kształcenie specjalistyczne lub kształcenie w innych formach można pobierać opłaty.

Jak wynika z opisu sprawy Wnioskodawca każdorazowo zawiera umowę ze swoim pracownikiem, na podstawie której zobowiązuje się do dofinansowania studiów podyplomowych. Zgodnie z treścią Umowy o dofinansowanie, Wnioskodawca zobowiązuje się pokryć część kosztów tych studiów. Jednocześnie, w związku z uzyskaniem dofinansowania od Wnioskodawcy, Pracownik zobowiązuje się m.in. do uczestnictwa w studiach podyplomowych zgodnie z harmonogramem zajęć i terminowego ich ukończenia, przystąpienia do egzaminów częściowych i końcowych, o ile są przewidziane, oraz otrzymania pozytywnych ocen z egzaminów, przedłożenia Wnioskodawcy harmonogramu zajęć w ramach studiów podyplomowych i wszelkich jego aktualizacji, przedłożenia w terminie 30 dni od końca ukończenia studiów podyplomowych dyplomu lub zaświadczenia stwierdzającego ukończenie studiów, informowaniu Wnioskodawcy na jego wniosek o przebiegu kursu i swoich postępach.

Odnosząc zatem powyższe przepisy na grunt analizowanej sprawy stwierdzić należy, że jak wynika z opisu sprawy umowa z podmiotem prowadzącym szkolenie, tj. umowa z której będą wynikać opłaty, o których mowa w ustawie - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, będzie zawierana bezpośrednio między takim podmiotem a pracownikiem Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie będzie bezpośrednio stroną takiej umowy. Wnioskodawca będzie jedynie stroną Umowy o dofinansowanie. Zatem koszty poniesione przez Państwa na podstawie zawartej Umowy o dofinansowanie, które zgodnie z art. 18ee ust. 5 pkt 2 ustawy o CIT przeznaczone zostaną na finansowanie zatrudnionym pracownikom opłat, o których mowa w art. 163 ust. 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce będą stanowić koszty poniesione na działalność wspierającą szkolnictwo wyższe i naukę, o której mowa w art. 18ee ust. 5 pkt 2 ustawy o CIT.

W konsekwencji Spółka będzie mogła odliczyć od podstawy opodatkowania kwotę stanowiącą 50% tych kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność wspierającą szkolnictwo wyższe i naukę.

Zatem Państwo stanowisko do pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Ad 2

Z kolei odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie ustalenia, czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym, Wnioskodawca w przypadku zwrotu przez pracownika części dofinansowania będzie uprawniony do skorzystania z ulgi dla wspierających sport, kulturę i edukację, o której mowa w art. 18ee ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w identycznej proporcji, jak zwrócona kwota będzie w stosunku do całości określonego dofinansowania wskazać należy, że zgodnie z art. 18ee ust. 8 ustawy o CIT,

koszty, o których mowa w ust. 1, podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Jak zostało wskazane w opisie sprawy, Wnioskodawca w ramach zawieranych Umów o dofinansowanie udziela wsparcia finansowego na rzecz swojego pracownika, jednocześnie zobowiązując go do szeregu czynności. Zgodnie z Umową o dofinansowanie, pracownik, który uzyska przedmiotowe dofinansowanie zobowiązuje się m.in. do uczestnictwa w studiach podyplomowych zgodnie z harmonogramem zajęć i terminowego ich ukończenia, przystąpienia do egzaminów częściowych i końcowych, o ile są przewidziane, oraz otrzymania pozytywnych ocen z egzaminów, przedłożenia Wnioskodawcy harmonogramu zajęć w ramach studiów podyplomowych i wszelkich jego aktualizacji, przedłożenia w terminie 30 dni od końca ukończenia studiów podyplomowych dyplomu lub zaświadczenia stwierdzającego ukończenie studiów, informowaniu Wnioskodawcy na jego wniosek o przebiegu kursu i swoich postępach.

Pracownik jest natomiast zobowiązany do zwrotu Wnioskodawcy kwoty dofinansowania w wysokości proporcjonalnej do okresu zatrudnienia po zakończeniu studiów podyplomowych, jeżeli w okresie trwania studiów podyplomowych lub w okresie 18 miesięcy od ich zakończenia pracownik bez uzasadnionych przyczyn nie podejmie nauki w ramach studiów podyplomowych lub ją przerwie, rozwiąże stosunek pracy za wypowiedzeniem z wyjątkiem wypowiedzenia umowy o pracę z przyczyn określonych w art. 943 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1510 ze zm., dalej: „KP”), jeśli przyczyny te rzeczywiście zaistniały, rozwiąże stosunek pracy bez wypowiedzenia na podstawie art. 55 lub 943 KP, mimo braku przyczyn określonych w tych przepisach lub zostanie zwolniony przez Wnioskodawcę bez wypowiedzenia z jego winy (nastąpi rozwiązanie stosunku pracy).

W przypadku spełnienia się powyższych przesłanek, pracownik Wnioskodawcy jest zobowiązany do zwrotu Wnioskodawcy kwoty udzielonego dofinansowania w wysokości proporcjonalnej do okresu zatrudnienia po zakończeniu studiów podyplomowych. Zwrot następuje poprzez upoważnienie Wnioskodawcy do potrącenia kwoty dofinansowania z przysługującego pracownikowi wynagrodzenia za pracę oraz innych świadczeń związanych z pracą, w tym w szczególności z ekwiwalentu za niewykorzystany urlop, odprawy rentowej, a także z zasiłku chorobowego. Jeżeli natomiast powyżej wspomniane potrącenie byłoby niedopuszczalne, pracownik jest zobowiązany na podstawie Umowy o dofinansowanie do zwroty kwoty dofinansowania na konto bankowe wskazane przez Wnioskodawcę.

Jak zostało to wskazane powyżej, koszty poniesione przez Państwa na podstawie zawartej Umowy o dofinansowanie, które zgodnie z art. 18ee ust. 5 pkt 2 ustawy o CIT przeznaczone zostaną na finansowanie zatrudnionym pracownikom opłat, o których mowa w art. 163 ust. 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce będą stanowić koszty poniesione na działalność wspierającą szkolnictwo wyższe i naukę, o której mowa w art. 18ee ust. 5 pkt 2 ustawy o CIT.

W konsekwencji Spółka będzie mogła odliczyć od podstawy opodatkowania kwotę stanowiącą 50% tych kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność wspierającą szkolnictwo wyższe i naukę.

Z kolei przepis art. 18ee ust. 8 ustawy o CIT wskazuje, że koszty poniesione m.in. na działalność wspierającą szkolnictwo wyższe i naukę podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Jeżeli zatem koszty poniesione na podstawie zawartej Umowy o dofinansowanie na działalność wspierającą szkolnictwo wyższe i naukę zostaną podatnikowi zwrócone lub zostały już odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym, to w tej części nie podlegają odliczeniu. Nie przekreśla to jednak możliwości odliczenia kosztu w części niepokrytej otrzymanym zwrotem dofinansowania. Za przyjęciem takiego poglądu przemawia wykładnia cytowanego przepisu, którego celem było zapewnienie, by w kosztach stanowiących podstawę obliczenia ulgi na działalność wspierającą szkolnictwo wyższe i naukę nie były uwzględniane koszty, których ciężar ekonomiczny nie został poniesiony przez podatnika. W przypadku wydatków, w części niepokrytych otrzymanym zwrotem dofinansowania, ciężar ekonomiczny ponoszony jest jednak przez Wnioskodawcę.

Tym samym jeżeli dojdzie do spełnienia się przesłanek, o których mowa w Umowie o dofinansowanie i pracownik Wnioskodawcy zwróci Wnioskodawcy dofinansowanie, to Wnioskodawca w zależności od wysokości zwrotu będzie uprawniony w dalszym ciągu do zastosowania ulgi na działalność wspierającą szkolnictwo wyższe i naukę w części niepokrytej zwróconymi przez pracownika środkami.

Zatem Państwo stanowisko do pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Ad 3 i 4

Natomiast odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie ustalenia, czy Wnioskodawca może skorzystać z ulgi dla wspierających sport, kulturę i edukację, o której mowa w przepisie art. 18ee ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, czyli odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy, kwotę stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na sfinansowanie przez Wnioskodawcę wynagrodzeń, wraz z pochodnymi, studentom odbywającym u Wnioskodawcy staże i praktyki przewidziane programem studiów oraz na wypłatę wynagrodzenia w okresie 6 miesięcy od dnia zatrudnienia przez Wnioskodawcę, pracowników będących absolwentami studiów, którzy zostali zatrudnieni za pośrednictwem akademickiego biura karier wskazać należy, że zgodnie z art. 18ee ust. 5 pkt 3 i 5 ustawy o CIT,

za koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność wspierającą szkolnictwo wyższe i naukę uznaje się koszty poniesione na:

3) finansowanie wynagrodzeń, wraz z pochodnymi, studentów odbywających u podatnika staże i praktyki przewidziane programem studiów;

5) wynagrodzenie wypłacane w okresie 6 miesięcy od dnia zatrudnienia przez podatnika organizującego praktyki zawodowe dla studentów danej uczelni pracownikowi będącemu absolwentem studiów w tej uczelni zatrudnionemu za pośrednictwem akademickiego biura karier, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy, prowadzonego przez tę uczelnię.

Natomiast art. 18ee ust. 6 ustawy o CIT wskazuje, że

odliczenie kosztów, o których mowa w ust. 5 pkt 3-5, przysługuje pod warunkiem, że są ponoszone na podstawie umowy zawartej przez podatnika z uczelnią.

Jak zostało wskazane w opisie sprawy Wnioskodawca planuje w przyszłości zawiązać współpracę z lokalnymi uniwersytetami. Współpraca ta miałaby opierać się przede wszystkim na działaniach skoordynowanych z akademickim biurem karier oraz umożliwieniem studentom odbycia u Wnioskodawcy staży i praktyk przewidzianych programem określonych kierunków studiów. Wnioskodawca planuje w powyższym zakresie zawrzeć odpowiednie umowy z tymi uczelniami, które regulowałyby kwestie takiej współpracy. Wnioskodawca w przypadku otrzymania od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej pozytywnej interpretacji przepisów prawa podatkowego odliczy od podstawy opodatkowania wydatki, o których mowa we wniosku jedynie w ramach ulgi CSR, o której mowa w art. 18ee ustawy o CIT. Zgodnie z treścią Umowy o dofinansowanie, jeżeli jego pracownik w okresie trwania studiów podyplomowych lub w okresie 18 miesięcy od ich zakończenia bez uzasadnionych przyczyn nie podejmie nauki w ramach studiów podyplomowych lub ją przerwie, rozwiąże stosunek pracy za wypowiedzeniem z wyjątkiem wypowiedzenia umowy o pracę z przyczyn określonych w art. 943 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy, jeśli przyczyny te rzeczywiście zaistniały, rozwiąże stosunek pracy bez wypowiedzenia na podstawie art. 55 lub 943 KP, mimo braku przyczyn określonych w tych przepisach lub zostanie zwolniony przez Wnioskodawcę bez wypowiedzenia z jego winy (nastąpi rozwiązanie stosunku pracy) zobowiązany jest do zwrotu Wnioskodawcy kwoty udzielonego dofinansowania w wysokości proporcjonalnej do okresu zatrudnienia po zakończeniu studiu podyplomowych. Tylko w przypadku powyżej wymienionych przesłanek może dojść do sytuacji, w której wydatki poniesione na wsparcie finansowe danego pracownika zostaną Wnioskodawcy zwrócone. Wnioskodawca nie jest założycielem uczelni niepublicznej.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na sfinansowanie wynagrodzeń, wraz z pochodnymi, studentom odbywającym u Wnioskodawcy staże i praktyki przewidziane programem studiów oraz na wypłatę wynagrodzenia w okresie 6 miesięcy od dnia zatrudnienia przez Wnioskodawcę, pracowników będących absolwentami studiów, którzy zostali zatrudnieni za pośrednictwem akademickiego biura karier będą stanowić koszty poniesione na działalność wspierającą szkolnictwo wyższe i naukę, o której mowa w art. 18ee ust. 5 pkt 3 i 5 ustawy o CIT.

W konsekwencji Spółka będzie mogła odliczyć od podstawy opodatkowania kwotę stanowiącą 50% tych kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność wspierającą szkolnictwo wyższe i naukę pod warunkiem, że nie zostały/zostaną podatnikowi zwrócone.

Zatem Państwo stanowisko do pytania nr 3 i 4 z ww. zastrzeżeniem należało uznać za prawidłowe.

Ponadto wskazać należy, że kwoty odliczeń zrealizowanych na postawie art. 18ee ustawy o CIT nie mogą w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez Spółkę z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, iż rozstrzygnięcie w nich zawarte nie są wiążące dla tutejszego Organu. Interpretacje organów podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.).