Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.454.2025.3.AND
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-18
Teza: Wyodrębniony ze Spółki majątek w ramach farmy
fotowoltaicznej jak i pozostający majątek GO będą stanowić
ZCP, a w konsekwencji po stronie Wnioskodawcy nie
powstanie przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9
ustawy o CIT zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT w
związku z przeniesieniem majątku do nowo zawiązanej spółki
na skutek podziału przez wydzielenie
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
spółki-podział spółki przez wydzielenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Przedsiębiorstwo i zorganizowana część
przedsiębiorstwa
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące
przychód-Przychody związane z łączeniem lub podziałem
spółek
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 4
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 9
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 3h

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie pytania nr 1 i
    nr 2 jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej
    dotyczący m.in. kwestii ustalenia czy w związku z opisanym zdarzeniem przyszłym,
    wyodrębniona z przedsiębiorstwa zarówno farma fotowoltaiczna, jak i GO będą stanowić
    (każde z nich odrębnie) zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art.
    4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz czy opisany w zdarzeniu
    przyszłym majątek (farma fotowoltaiczna), który ma zostać przeniesiony na nowo
    zawiązaną spółkę na skutek podziału przez wydzielenie nie będzie stanowić przychodu
    Państwa Spółki, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 17
    października 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest zarejestrowany w Krajowym Rejestrze Sądowym. Spółka jest polskim
    rezydentem podatkowym, w konsekwencji czego podlega nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu na terytorium RP, na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r.
    o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej:
    „ustawa o CIT”).
    Według Polskiej Klasyfikacji Działalności (dalej: „PKD”), przedmiotem przeważającej
    działalności Podatnika jest (...). Ponadto, przedmiotem pozostałej działalności
    Wnioskodawcy jest:
    - (...),
    - (...),
    - (...),
    - (...),
    - (...),
    - (...),
    - (...),
    - (...),
    - (...).
    Spółka prowadzi działalność w dwóch odrębnych obszarach, które stanowią źródła
    przychodów Spółki.
    Pierwszy obszar działalności Podatnika to działalność gospodarcza w zakresie
    wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii (dalej również: „OZE”) w
    małej instalacji. W ramach tego obszaru Spółka prowadzi działalność polegającą na
    wytwarzaniu energii elektrycznej w małej instalacji odnawialnych źródeł energii, zgodnie z
    przepisami ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t.j. Dz.U. z
    2024 r. poz. 1361 ze zm.; dalej również: „ustawa OZE”). Proces ten obejmuje pozyskiwanie
    energii z naturalnych, niewyczerpywalnych zasobów - promieniowania słonecznego - i

    przekształcenie jej w energię elektryczną przeznaczoną do zużycia własnego oraz
    wprowadzenia do sieci elektroenergetycznej. Działalność ta realizowana jest z
    wykorzystaniem urządzeń i technologii spełniających wymogi dla małych instalacji OZE, co
    pozwala na efektywne i przyjazne dla środowiska wytwarzanie energii oraz wspiera
    transformację energetyczną i rozwój gospodarki niskoemisyjnej.
    W związku z ww. działalnością, Spółka (...) r. została wpisana do rejestru wytwórców
    energii w małej instalacji. W konsekwencji, Podatnik na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o
    OZE jest obowiązany:
    1) posiadać dokumenty potwierdzające tytuł prawny do:
        a) obiektów budowlanych, w których będzie wykonywana działalność gospodarcza
          w zakresie małych instalacji,
        b) małej instalacji;
    2) posiadać zawartą umowę o przyłączenie małej instalacji do sieci;
    3) dysponować odpowiednimi obiektami i instalacjami, w tym urządzeniami
      technicznymi, spełniającymi wymagania określone w szczególności w przepisach o
      ochronie przeciwpożarowej, w przepisach sanitarnych i w przepisach o ochronie
      środowiska, umożliwiającymi prawidłowe wykonywanie działalności gospodarczej w
      zakresie małych instalacji;
    4) nie wykorzystywać podczas wytwarzania energii elektrycznej w małej instalacji paliw
      kopalnych lub paliw powstałych z ich przetworzenia, lub biomasy, biogazu, biogazu
      rolniczego i biopłynów, do których dodano substancje niebędące biomasą,
      biogazem, biogazem rolniczym lub biopłynami zwiększające ich wartość opałową;
    5) prowadzić dokumentację dotyczącą łącznej ilości:
        a) energii elektrycznej wytworzonej z odnawialnych źródeł energii w małej
          instalacji,
        b) energii elektrycznej sprzedanej sprzedawcy, o którym mowa w art. 40 ust. 1a,
          która została wytworzona z odnawialnych źródeł energii w małej instalacji i
          wprowadzona do sieci dystrybucyjnej,
        c) zużytych paliw do wytwarzania energii elektrycznej w małej instalacji oraz
          rodzaju tych paliw,
        d) energii elektrycznej sprzedanej odbiorcom końcowym;
    6) posiadać dokumentację potwierdzającą datę wytworzenia po raz pierwszy energii
      elektrycznej w małej instalacji lub datę jej wytworzenia po raz pierwszy po
      zakończeniu modernizacji tej instalacji oraz datę zakończenia modernizacji tej
      instalacji;
    7) przekazywać Prezesowi URE sprawozdania wytwórcy energii w małej instalacji
      zawierające informacje, o których mowa w pkt 5;
    8) przekazywać Prezesowi URE informacje, o których mowa w pkt 6, w terminie 30 dni
      od dnia wytworzenia po raz pierwszy energii elektrycznej w małej instalacji lub jej
      wytworzenia po raz pierwszy po zakończeniu modernizacji tej instalacji.
    Drugim obszarem działalności i jednocześnie źródłem przychodów Spółki jest działalność
    w zakresie odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości.
    Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na odbieraniu odpadów komunalnych od

    właścicieli nieruchomości, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa i wymaganiami
    lokalnych systemów gospodarowania odpadami. Działalność realizowana jest z
    zachowaniem standardów ochrony środowiska, w celu zapewnienia sprawnego
    funkcjonowania gminnego systemu gospodarki odpadami oraz minimalizacji
    negatywnego wpływu odpadów na środowisko naturalne.
    W związku z ww. działalnością Spółka jest wpisana do rejestru działalności regulowanej w
    zakresie odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości w:
    - (...),
    - (...),
    - (...).
    W konsekwencji, (...) zgodnie z art. 9d ust. 1 ustawy z dnia 13 września 1996 r. o
    utrzymaniu czystości i porządku w gminach (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 733; dalej również:
    „ustawa o UPC”), Spółka jest obowiązana do spełnienia następujących wymagań:
    1) posiadania wyposażenia umożliwiającego odbieranie odpadów komunalnych od
      właścicieli nieruchomości oraz zapewnienia jego odpowiedniego stanu technicznego;
    2) utrzymania odpowiedniego stanu sanitarnego pojazdów i urządzeń do odbierania
      odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości;
    3) spełnienia wymagań technicznych dotyczących wyposażenia pojazdów do odbierania
      odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości;
    4) zapewnienia odpowiedniego usytuowania i wyposażenia bazy magazynowo-
      transportowej.
    Z uwagi na rozwój działalności oraz na funkcjonowanie w dwóch branżach, obarczonych
    wieloma obowiązkami wynikających z różnych ustaw, pojawiła się konieczność
    reorganizacji struktury Spółki poprzez rozdzielenie tych działalności na dwa niezależne
    przedsiębiorstwa.
    W tym celu Spółka planuje wyodrębnić w swojej strukturze dwie części przedsiębiorstwa,
    tj.:
    1. Część przedsiębiorstwa dot. gospodarowania odpadami (dalej również: „GO”) oraz
    2. Część przedsiębiorstwa dot. odnawialnego źródła energii (dalej również: „farma
      fotowoltaiczna”).
    Planowany podział zostanie sporządzony na podstawie wewnętrznego dokumentu Spółki -
    uchwały Zarządu - sporządzonego na potrzeby właściwego uporządkowania struktury
    działalności gospodarczej Podatnika, poprzez szczegółowe wyodrębnienie dwóch
    niezależnie funkcjonujących od siebie wydziałów, składających się na główny profil tej
    działalności (tj. GO i farma fotowoltaiczna). W dokumencie zostaną wskazane przede
    wszystkim:
      1) działania realizowane w ramach wydziałów GO oraz farma fotowoltaiczna,
      2) zobowiązania związane z działalnością każdego z wydziałów,

      3) składniki materialne i niematerialne, przypisane do każdego z dwóch wydziałów
      głównego profilu działalności Spółki.
    Planowane działania restrukturyzacyjne zostaną przeprowadzone z uzasadnionych
    przyczyn ekonomicznych, a ich celem nie będzie uniknięcie ani uchylenie się od
    opodatkowania, bowiem podyktowane one będą wyłącznie strategią biznesową.
    W ramach powyższego, GO oraz farma fotowoltaiczna zostaną wyodrębnione oraz
    zostaną określone zasady organizacyjne ich działania.
    Na farmę fotowoltaiczną będą składać się w szczególności składniki materialne, obecnie
    wprowadzone do ewidencji środków trwałych Spółki, jak przyłącza do sieci, ogrodzenia
    terenów, stacje transformatorowe, farmy solarne oraz składniki niematerialne takie jak
    umowa o sprzedaż energii, umowa o świadczenie usług dystrybucji czy kontakty do
    kontraktorów, a także wieloletnia umowy dzierżawy na korzystanie z nieruchomości, na
    której znajdują się ruchomości związane z farmą fotowoltaiczną.
    Farma fotowoltaiczna jest w stanie funkcjonować bez bieżącej obsługi pracowników.
    Okresowe pomiary elektryczne lub prace serwisowe mogą być zlecane podmiotom
    zewnętrznym. W związku z powyższym, w ramach części przedsiębiorstwa - farmy
    fotowoltaicznej - nie przewiduje się zaangażowania pracowników.
    Wyodrębnione więc zostaną wszystkie składniki materialne oraz niematerialne, w oparciu
    o które obecnie Spółka prowadzi działalność w zakresie OZE.
    Oprócz powyższego, księgowość Spółki prowadzona jest w sposób, który umożliwia:
      1) zidentyfikowanie i alokację głównych kategorii przychodów i kosztów oraz aktywów i
      zobowiązań, związanych z planowanym GO oraz farmą fotowoltaiczną, oraz
      2) monitorowanie rezultatów finansowych osiąganych przez każdą z tych części
      przedsiębiorstwa.
    W następnej kolejności, Spółka zamierza dokonać podziału przez wydzielenie, tj. podziału
    na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeksu spółek
    handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.; dalej również jako: „KSH”), tj. podziału przez
    przeniesienie części majątku Spółki na nowo zawiązaną spółkę z ograniczoną
    odpowiedzialnością (dalej jako: „Spółka przejmująca”), za udziały Spółki przejmującej,
    które obejmą wspólnicy Spółki.
    Przedmiotem wydzielenia będzie część majątku Spółki obejmująca w całości farmę
    fotowoltaiczną, która zostanie przeniesiona do Spółki przejmującej, która będzie
    kontynuować obecną działalność Spółki z zakresu OZE w tej samej formie prawnej, tj. w
    formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (sp. z o.o.).
    Po dokonanym podziale planowane jest, aby:
      1) Spółce przysługiwał zespół składników materialnych i niematerialnych związanych z
      GO w celu dalszej kontynuacji działalności w tym zakresie,
      2) Spółce przejmującej przysługiwał zespół składników materialnych i niematerialnych
      związanych z funkcjonowaniem farmy fotowoltaicznej, a Spółka przejmująca była w
      stanie kontynuować, zamiast Spółki, działalność dot. OZE.
    Istotne jest, iż ruchomości składające się na farmę fotowoltaiczną są posadowione na
    nieruchomości, której właścicielem jest jeden ze wspólników Spółki (Wspólnik). W skład
    składników majątku farmy fotowoltaicznej nie będzie więc wchodzić ww. nieruchomość,
    gdyż nie stanowi ona własności Spółki, nie może więc ona zostać wyodrębnione z
    przedsiębiorstwa. Jednakże Spółka dysponuje ww. nieruchomością na podstawie zawartej

    z właścicielem nieruchomości wieloletniej umowy dzierżawy. Prawa i obowiązki wynikające
    z tej umowy również zostaną przeniesione w ramach transakcji podziału przez
    wydzielenie, na rzecz Spółki przejmującej. Dzięki tej umowie, Spółka przejmująca będzie
    mogła faktycznie oraz prawnie kontynuować działalność gospodarczą w dotychczasowym
    zakresie, bowiem prawa i obowiązki wynikające z tej umowy zostaną również przeniesione
    w ramach transakcji podziału przez wydzielenie.
    Składniki pozostające w Spółce będą wykorzystywane do wykonywania zadań w zakresie
    odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości. Zespół tych składników
    to podstawa do prowadzenia działalności, która była pierwszą działalnością Spółki, którą
    Spółka nadal będzie kontynuować. Z uwarunkowań historycznych wynika, że zespół tych
    składników naturalnie (ze swojej istoty) stanowi przedsiębiorstwo zdolne do realizacji
    zadań w zakresie odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości.
    Wspólnikami Spółki przejmującej będą Wspólnicy Spółki w proporcji odpowiadającej ich
    dotychczasowemu udziałowi w kapitale zakładowym Spółki. Obie spółki będą miały
    siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i na tym terytorium będą prowadziły
    działalność gospodarczą.
    Wnioskodawca oświadcza ponadto, iż ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału
    wartość rynkowa majątku Spółki otrzymanego przez Spółkę przejmującą nie będzie
    przewyższać wartości emisyjnej udziałów przydzielonych udziałowcom Spółki.
    Może się jednak okazać, iż ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość
    rynkowa farmy fotowoltaicznej będzie przewyższać, wartość przyjętą dla celów
    podatkowych składników tego majątku. Niemniej, Spółka przejmująca przyjmie wartość
    farmy fotowoltaicznej dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych
    Spółki i przypisze go wyłącznie do działalności prowadzonej na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej.
    Z uwagi na powyższe, Spółka powzięła wątpliwości co do prawidłowości podatkowego
    rozliczenia opisywanego podziału poprzez wydzielenie.
    W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 17 października 2025 r. uzupełnili Państwo
    opis sprawy, udzielając odpowiedzi na następujące pytania:
    1. Czy będąca przedmiotem wydzielenia z Państwa Spółki działalność w zakresie
      wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii, jak i pozostająca w
      Państwa Spółce działalność w zakresie odbierania odpadów komunalnych od
      właścicieli nieruchomości będą (każda z osobna) na dzień wydzielenia wyodrębnione
      na płaszczyźnie:
        a) organizacyjnej, tj. czy będą stanowiły wyodrębniony zespół składników
          materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do
          realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić
          niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania? Należy dokładnie wskazać,
          w jaki sposób to wyodrębnienie (organizacyjne) będzie się przejawiało, w tym w
          szczególności czy przedmiot wydzielenia będzie stanowił dział, oddział, wydział
          w strukturze organizacyjnej Państwa Spółki? Jakie czynności i dokumenty będą
          potwierdzać wyodrębnienie obu działalności?
          Odpowiedź: Tak. Na dzień wydzielenia zarówno działalność w zakresie
          wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii, jak i działalność
          w zakresie odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości,
          będą wyodrębnione na płaszczyźnie organizacyjnej Spółki.

          Wyodrębnienie to zostanie dokonane na podstawie wewnętrznego dokumentu
          Spółki - uchwały Zarządu - sporządzonego na potrzeby właściwego
          uporządkowania struktury działalności gospodarczej Wnioskodawcy, poprzez
          szczegółowe wyodrębnienie dwóch, niezależnie funkcjonujących od siebie
          wydziałów, składających się na główny profil tej działalności (tj. GO i farma
          fotowoltaiczna).
          W uchwale zostanie jednoznacznie wskazane, że każda z tych działalności
          stanowi odrębną jednostkę organizacyjną (wydział) w strukturze
          przedsiębiorstwa, posiadającą przypisany zespół składników materialnych i
          niematerialnych (w tym zobowiązań) służących realizacji odrębnych zadań
          gospodarczych. Każdy z wydziałów będzie mógł samodzielnie funkcjonować
          jako niezależne przedsiębiorstwo, realizujące określony zakres działalności.
          Farma fotowoltaiczna w zakresie wytwarzania energii z odnawialnych źródeł
          energii, a GO w zakresie odbierania odpadów komunalnych.
          Organizacyjne wyodrębnienie obu działalności zostanie potwierdzone w
          szczególności poprzez:
            - wskazanie w uchwale Zarządu zakresu zadań i kompetencji każdego z
              wydziałów,
            - przypisanie do nich odrębnych składników majątkowych, zobowiązań,
              umów, decyzji administracyjnych oraz innych praw i obowiązków.
          W rezultacie, każda z działalności - zarówno w zakresie odbioru odpadów
          komunalnych, jak i wytwarzania energii z OZE - będzie stanowić na dzień
          wydzielenia organizacyjnie wyodrębnioną część przedsiębiorstwa, mogącą
          funkcjonować jako samodzielny podmiot gospodarczy.
        b) finansowej, tj. czy działalność w zakresie wytwarzania energii elektrycznej z
          odnawialnych źródeł energii oraz działalność w zakresie odbierania odpadów
          komunalnych od właścicieli nieruchomości będą posiadały samodzielność
          finansową, pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie
          gospodarczym oraz czy na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej
          możliwe jest/będzie przyporządkowanie nie tylko przychodów i kosztów, ale
          również należności i zobowiązań do wyodrębnionych działalności, przez co
          możliwe jest/będzie określenie wyniku finansowego?
          Odpowiedź: Tak. Działalność w zakresie wytwarzania energii elektrycznej oraz
          działalność w zakresie odbierania odpadów komunalnych są wyodrębnione
          również na płaszczyźnie finansowej.
          Prowadzona przez Spółkę ewidencja księgowa umożliwia przyporządkowanie
          do każdej z działalności przychodów, kosztów, należności oraz zobowiązań.
          Spółka prowadzi odrębne konta analityczne oraz ewidencję operacji
          gospodarczych w sposób pozwalający na identyfikację zdarzeń dotyczących
          poszczególnych części działalności. Dzięki temu możliwe jest sporządzanie

          odrębnych zestawień przychodów i kosztów oraz bieżące monitorowanie
          wyników finansowych każdej działalności (w tym również określenie wyniku
          finansowego).
        c) funkcjonalnej, tj. czy działalność w zakresie wytwarzania energii elektrycznej z
          odnawialnych źródeł energii oraz działalność w zakresie odbierania odpadów
          komunalnych od właścicieli nieruchomości będą stanowiły niezależne
          przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące zadania gospodarcze? W jaki sposób
          to wyodrębnienie będzie się przejawiało?
          Odpowiedź: Tak. Zarówno działalność w zakresie wytwarzania energii
          elektrycznej z odnawialnych źródeł energii, jak i działalność w zakresie
          odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości będą stanowiły
          niezależne przedsiębiorstwa, samodzielnie realizujące swoje zadania
          gospodarcze.
          Każda z tych działalności dysponuje kompletnym zespołem składników
          materialnych i niematerialnych, w tym praw, obowiązków, zasobów
          technicznych, organizacyjnych oraz osobowych, które umożliwiają prowadzenie
          działalności w sposób samodzielny i ciągły.
          W przypadku działalności w zakresie wytwarzania energii elektrycznej z
          odnawialnych źródeł energii (farma fotowoltaiczna), wyodrębniony zespół
          składników obejmuje w szczególności przyłącza do sieci, ogrodzenia terenów,
          stacje transformatorowe, farmy solarne, umowa o sprzedaż energii, umowa o
          świadczenie usług dystrybucji, a także wieloletnia umowy dzierżawy na
          korzystanie z nieruchomości, na której znajdują się ruchomości związane z
          farmą fotowoltaiczną, co umożliwia samodzielne prowadzenie działalności w
          zakresie wytwarzania i sprzedaży energii elektrycznej.
          Analogicznie, działalność w zakresie odbierania odpadów komunalnych (GO)
          obejmuje komplet zasobów i urządzeń technicznych niezbędnych do
          prowadzenia działalności w zakresie odbioru odpadów komunalnych.
          Każda z tych działalności, dzięki posiadanym zasobom oraz strukturze
          organizacyjnej, może samodzielnie funkcjonować w obrocie gospodarczym,
          realizując swoje cele gospodarcze niezależnie od pozostałej części
          przedsiębiorstwa. Wyodrębnienie funkcjonalne przejawia się zatem w tym, że
          obie jednostki są zdolne do niezależnego prowadzenia działalności
          gospodarczej w ramach odrębnych, spójnych organizmów gospodarczych.
    2. Jakie dokładnie składniki majątkowe (materialne i niematerialne, w tym zobowiązania)
      składają się na działalność w zakresie wytwarzania energii elektrycznej z
      odnawialnych źródeł energii (farmę fotowoltaiczną), a jakie na działalność w zakresie
      odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości oraz jakie składniki
      majątkowe zostaną przeniesione na spółkę nowo powstałą w ramach planowanego
      podziału przez wydzielenie, a jakie pozostaną w Państwa Spółce?

      Odpowiedź: Na działalność w zakresie wytwarzania energii elektrycznej z
      odnawialnych źródeł energii składa się zespół składników majątkowych, obejmujący
      w szczególności:
        1) farmy solarne (instalacje fotowoltaiczne),
        2) trafostacje,
        3) przyłącza do sieci,
        4) ogrodzenia terenów,
        5) umowa o sprzedaż energii elektrycznej,
        6) umowa o świadczenie usług dystrybucji energii,
        7) umowa dzierżawy nieruchomości, na której znajdują się ruchomości związane
          z farmą fotowoltaiczną,
        8) decyzje administracyjne, m.in. zaświadczenie o wpisie do rejestru wytwórców
          energii w małej instalacji,
        9) zobowiązania związane z bieżącym funkcjonowaniem farmy fotowoltaicznej, tj.
          związane z ww. umowami.
        Na działalność w zakresie odbierania odpadów komunalnych od właścicieli
        nieruchomości składa się zespół składników majątkowych, obejmujący w
        szczególności:
        1) środki transportu i pojazdy specjalistyczne (śmieciarki, samochody ciężarowe,
          przyczepy),
        2) sprzęt techniczny wykorzystywany do odbioru i transportu odpadów, m.in.
          ładowarki i kosiarki,
        3) kontenery, pojemniki i inne urządzenia służące realizacji usług,
        4) decyzje administracyjne, m.in. zaświadczenie o wpisie do rejestru działalności
          regulowanej w zakresie odbierania odpadów komunalnych od właścicieli
          nieruchomości,
        5) personel dedykowany działalności w zakresie odbioru odpadów komunalnych.
        6) zobowiązania związane z bieżącą działalnością w zakresie odbioru odpadów
          komunalnych, (...).
          Na spółkę nowo powstałą w ramach planowanego podziału przez wydzielenie
          zostaną przeniesione wszystkie składniki majątkowe składające się na
          działalność w zakresie wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł
          energii. W Spółce pozostaną natomiast jedynie składniki majątkowe
          składające się na działalność w zakresie odbierania odpadów komunalnych od
          właścicieli nieruchomości.
    3. Czy przy pomocy składników majątkowych składających się na farmę fotowoltaiczną
      Spółka prowadzi działalność w zakresie handlu i dystrybucji energii elektrycznej, czy
      wytwarza energię elektryczną w małej instalacji odnawialnych źródeł energii
      wyłącznie na użytek własny?
      Odpowiedź: W nawiązaniu do informacji przedstawionych we wniosku,
      Wnioskodawca uszczegóławia, że farma fotowoltaiczna, zarówno obecnie, jak i po
      dokonaniu podziału przez wydzielenie, nie wytwarza energii elektrycznej na potrzeby

      własne. Wytwarzana energia jest w całości wprowadzana do sieci
      elektroenergetycznej i sprzedawana na rzecz zewnętrznego odbiorcy.
      Spółka, przy wykorzystaniu składników majątkowych wchodzących w skład farmy
      fotowoltaicznej, prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wytwarzania energii
      elektrycznej z odnawialnych źródeł energii oraz jej sprzedaży i dystrybucji do
      odbiorcy zewnętrznego.
    4. Czy Państwa Spółka osiąga przychody z działalności w zakresie wytwarzania energii
      elektrycznej z odnawialnych źródeł energii?
    5. Odpowiedź: Tak. Spółka osiąga przychody z tytułu działalności w zakresie wytwarzania
      i sprzedaży energii elektrycznej pochodzącej z odnawialnych źródeł energii.
    6. Czy w związku z ewentualną działalnością w zakresie handlu i dystrybucji energii
      elektrycznej Spółka:
        1) posiada koncesję na obrót energią elektryczną oraz na dystrybucję energii
          elektrycznej;
          Odpowiedź: Spółka nie posiada koncesji na obrót ani na dystrybucję energii
          elektrycznej, gdyż w zakresie prowadzonej działalności nie jest to wymagane.
          Spółka posiada natomiast zaświadczenie o wpisie do rejestru wytwórców
          energii w małej instalacji, uprawniające do prowadzenia działalności w tym
          zakresie.
        2) zawarła stosowne umowy z odbiorcami zewnętrznymi (jeżeli tak, to czy umowy
          te przejdą na nowo zawiązaną spółkę)?
          Odpowiedź: Tak, Spółka zawarła stosowne umowy z odbiorcami zewnętrznymi
          na sprzedaż i dystrybucję energii elektrycznej. Zgodnie z art. 531 § 1 Kodeksu
          spółek handlowych, spółka przejmująca (wydzielana) wstępuje z dniem
          podziału we wszystkie prawa i obowiązki spółki dzielonej określone w planie
          podziału. W konsekwencji, umowy z odbiorcami zewnętrznymi zostaną
          przeniesione na nowo zawiązaną spółkę w ramach sukcesji uniwersalnej,
          wynikającej z podziału przez wydzielenie.
      6. Czy przychody związane z prowadzeniem działalności energetycznej wynikające z
      funkcjonowania farmy fotowoltaicznej podlegają wyodrębnieniu i odpowiedniemu
      przyporządkowaniu w księgach rachunkowych Spółki?
      Odpowiedź: Tak. Przychody związane z działalnością energetyczną są w ewidencji
      księgowej Spółki wyodrębnione i przyporządkowane do działalności farmy
      fotowoltaicznej poprzez prowadzenie kont analitycznych. Wyodrębnienie finansowe
      nie wymaga prowadzenia odrębnych ksiąg rachunkowych, lecz zapewnia możliwość
      jednoznacznej alokacji przychodów, kosztów, należności i zobowiązań do tej
      działalności, co w przypadku Spółki jest realizowane poprzez odpowiednią analitykę
      księgową.
    7. Czy składniki majątkowe, składające się na farmę fotowoltaiczną, będą wystarczające
      do wystąpienia przez spółkę nowo zawiązaną z wnioskiem o udzielenie koncesji na
      dystrybucję oraz obrót energią elektryczną?

      Odpowiedź: Składniki majątkowe składające się na farmę fotowoltaiczną będą w
      pełni wystarczające do prowadzenia przez spółkę nowo zawiązaną działalności w
      zakresie wytwarzania oraz sprzedaży energii elektrycznej. Jednocześnie, ze względu
      na charakter tej działalności, spółka nie będzie zobowiązana do uzyskania koncesji
      na obrót ani na dystrybucję energii elektrycznej.
      Nowo zawiązana spółka będzie uprawniona do prowadzenia działalności w oparciu o
      zaświadczenie o wpisie do rejestru wytwórców energii w małej instalacji.
    8. Czy po planowanym podziale przez wydzielenie Państwa Spółka zawrze z nowo
      powstałą spółką umowę na dostawę energii elektrycznej?
      Odpowiedź: Precyzując stan faktyczny przedstawiony we wniosku, Wnioskodawca
      wskazuje, że farma fotowoltaiczna, zarówno obecnie, jak i po dokonaniu podziału
      przez wydzielenie, nie wytwarza energii elektrycznej na potrzeby własne.
      Wytwarzana energia jest w całości wprowadzana do sieci elektroenergetycznej i
      sprzedawana na rzecz zewnętrznego odbiorcy. W związku z powyższym, po
      dokonaniu podziału Spółka nie będzie zawierała z nowo powstałą spółką umowy na
      dostawę energii elektrycznej.
    9. Z kim obecnie Państwa Spółka zawarła wskazaną we wniosku umowę o sprzedaż
      energii oraz komu świadczy usługi związane ze wskazaną we wniosku umową o
      świadczenie usług dystrybucji?
      Odpowiedź: Wnioskodawca oświadcza, że umowa o sprzedaż energii została zawarta
      z (...).
    Pytania
    1. Czy w związku z opisanym zdarzeniem przyszłym, wyodrębniona z przedsiębiorstwa
      zarówno farma fotowoltaiczna, jak i GO będą stanowić (każde z nich odrębnie)
      zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 ustawy o
      CIT?
    2. Czy opisany w zdarzeniu przyszłym majątek (farma fotowoltaiczna), który ma zostać
      przeniesiony na nowo zawiązaną spółkę na skutek podziału przez wydzielenie nie
      będzie stanowić przychodu Spółki, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT
      zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt. 3h ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. W ocenie Spółki, w związku z opisanym zdarzeniem przyszłym, wyodrębniona z
      przedsiębiorstwa zarówno farma fotowoltaiczna, jak i GO będą stanowiły (każdy z
      osobna) wyodrębniony w Spółce organizacyjnie i finansowo zespół składników
      materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji
      określonych zadań gospodarczych, który będzie mógł samodzielnie realizować te
      zadania jako niezależne przedsiębiorstwo, a w konsekwencji będzie każde z nich (GO i
      farma fotowoltaiczna) stanowić odrębną, zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej
      również: „ZCP”) w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o
      podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej:
      „ustawa o CIT”).
    2. W ocenie Spółki, wyodrębniony ze Spółki majątek w ramach farmy fotowoltaicznej
      będzie stanowić ZCP, a w konsekwencji po stronie Wnioskodawcy nie powstanie
      przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT zgodnie z art. 12 ust. 4
      pkt 3h ustawy o CIT w związku z przeniesieniem majątku do nowo zawiązanej spółki
      na skutek podziału przez wydzielenie.

    Ad 1.
    Definicja „zorganizowanej części przedsiębiorstwa” została uregulowana w art. 4a pkt 4
    ustawy o CIT. W myśl tego przepisu, zorganizowaną część przedsiębiorstwa stanowi
    organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół
    składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do
    realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    W konsekwencji, o zorganizowanej części przedsiębiorstwa może być mowa jedynie
    wówczas, gdy spełnione są łącznie następujące przesłanki:
      1) zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania) jest
      organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie
      organizacyjne);
      2) zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania) jest
      finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie
      finansowe); oraz
      3) wyodrębnione składniki przeznaczone są do realizacji określonych zadań
      gospodarczych oraz mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące te zadania (wyodrębnienie funkcjonalne).
    Tym samym, wyodrębnienie, o którym mowa powyżej, powinno zatem zachodzić
    równocześnie na trzech płaszczyznach, tj. płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i
    funkcjonalnej.
    Brak wystąpienia którejkolwiek z wymienionych przesłanek wyklucza uznanie zespołu
    składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu
    definicji zawartej w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
    Powyższe wynika m.in. z wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 marca 2023
    r., sygn. akt II FSK 1844/20.
    W oparciu o powyższe przesłanki, Wnioskodawca jest zdania, że farma fotowoltaiczna oraz
    GO, każde z osobna, spełniają wszystkie przesłanki wskazane w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT
    oraz każde z nich stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu
    tego przepisu. Poniżej Spółka przedstawia argumenty na poparcie stanowiska, zgodnie z
    którym taka klasyfikacja będzie miała miejsce w opisanym zdarzeniu przyszłym.
    Wyodrębnienie organizacyjne
    Na gruncie interpretacji indywidualnych wydawanych przez organy podatkowe przyjmuje
    się, że wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa
    ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika, przy czym fakt wyodrębnienia
    powinien znaleźć odzwierciedlenie w dokumentacji danego przedsiębiorstwa.
    Powyższe znajduje potwierdzenie w wydawanych interpretacjach indywidualnych,
    przykładowo w interpretacji z 21 lipca 2025 r. Znak: 0114-KDIP2-2.4010.272.2025.3.ASK: „O
    wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa
    stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa, np. dział,
    wydział, oddział, itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na
    podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze”.
    Podatnik uważa, że farma fotowoltaiczna, która ma zostać wyodrębniona z
    przedsiębiorstwa spełnia powyższe kryteria.
    Jak bowiem zaznaczono w opisie zdarzenia przyszłego, na mocy wewnętrznego
    dokumentu Spółki - uchwały Zarządu - w przedmiocie wyodrębnienia w strukturze

    organizacyjnej przedsiębiorstwa Wnioskodawcy dwóch części przedsiębiorstwa, zarówno
    GO jak i farma fotowoltaiczna są wyodrębnionymi w strukturze organizacyjnej częściami
    przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.
    Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, że w opisanej sytuacji zespoły
    składników majątkowych składających się na farmę fotowoltaiczną oraz pozostające w
    Spółce składniki majątkowe składające się na GO spełniają, każde z osobna, kryterium
    wyodrębnienia organizacyjnego.
    Wyodrębnienie finansowe
    Zgodnie z praktyką organów podatkowych oraz orzecznictwem sądów administracyjnych,
    wyodrębnienie finansowe zorganizowanej części przedsiębiorstwa oznacza możliwość
    odrębnej alokacji przychodów i kosztów, tak aby na podstawie ksiąg i ewidencji możliwe
    było ustalenie odrębnego wyniku finansowego dla tej działalności, a także możliwość
    odrębnej alokacji należności i zobowiązań.
    Wskazówek, co do rozumienia kryterium wyodrębnienia finansowego, udzielił m.in.
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 18 lipca 2025 r. Znak: 0111-
    KDIB1-1.4010.292.2025. 2.AND podnosząc, że wyodrębnienie finansowe: „gdy sposób
    prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie
    majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nie zadań gospodarczych. Nie należy
    jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową”.
    Przenosząc powyższe na opisane zdarzenie przyszłe, Wnioskodawca jest zdania, że
    przedmiotowe kryteria zostaną spełnione. Jak bowiem wskazano w opisie zdarzenia
    przyszłego, Wnioskodawca prowadzi księgi w taki sposób, aby:
      1) zidentyfikowanie i alokację głównych kategorii przychodów i kosztów oraz aktywów i
      zobowiązań związanych z planowanym GO oraz farmą fotowoltaiczną,
      2) monitorowanie rezultatów finansowych osiąganych przez każdą z tych części
      przedsiębiorstwa.
    Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, że w opisanej sytuacji zespoły
    składników majątkowych składających się na farmę fotowoltaiczną oraz GO spełniają,
    każde z osobna, kryterium wyodrębnienia finansowego.
    Wyodrębnienie funkcjonalne
    Kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego oznacza, że składniki majątkowe, które zostały
    alokowane do danej części przedsiębiorstwa służą realizacji określonych zadań
    gospodarczych (funkcji), które to zadania są odrębne względem pozostałej części
    działalności realizowanej w przedsiębiorstwie podatnika i jako takie mogą w sposób
    samodzielny funkcjonować w obrocie gospodarczym, bez wsparcia ze strony składników
    przypisanych do pozostałej części przedsiębiorstwa.
    W tym kontekście Wnioskodawca jest zdania, że zarówno farma fotowoltaiczna jak i GO
    spełniają, każde z osobna, wskazane kryteria. Jak bowiem wskazano w opisie zdarzenia
    przyszłego, działalność prowadzona w zakresie farmy fotowoltaicznej służy realizacji ściśle
    określonych zadań (funkcji), które to zadania są odrębne i niezależne od zadań GO.
    Jednocześnie, na farmę fotowoltaiczną składają się odrębne od GO zespoły składników
    materialnych i niematerialnych właściwych dla prowadzonej przez farmę fotowoltaiczną
    rodzajowi działalności, które są wystarczające do prowadzenia tej działalności.
    W szczególności na farmę fotowoltaiczną składają się w szczególności składniki
    materialne, obecnie wprowadzone do ewidencji środków trwałych Spółki, jak przyłącza do
    sieci, ogrodzenia terenów, stacje transformatorowe, farmy solarne oraz składniki
    niematerialne takie jak umowa o sprzedaż energii, umowa o świadczenie usług
    dystrybucji, kontakty do kontraktorów, a także wieloletnia umowy dzierżawy na

    korzystanie z nieruchomości, na której znajdują się ruchomości związane z farmą
    fotowoltaiczną.
    Co prawda, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, do powyższego nie będą
    uwzględnieni pracownicy. Jednakże farma fotowoltaiczna jest w stanie funkcjonować bez
    bieżącej obsługi pracowników. Okresowe pomiary elektryczne lub prace serwisowe mogą
    być zlecane podmiotom zewnętrznym. W związku z powyższym do funkcjonowania farmy
    fotowoltaicznej jako odrębnego, niezależnego przedsiębiorstwa nie są niezbędni
    pracownicy.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w skład składników majątku farmy
    fotowoltaicznej nie wchodzi co prawda własność nieruchomości, na której posadowione
    są ruchomości związane z prowadzeniem działalności w ramach farmy fotowoltaicznej,
    bowiem nieruchomość ta stanowi własność jednego ze wspólników Spółki. Jednakże w
    tym zakresie Spółka zawarła umowę dzierżawy ze Wspólnikiem i przypisała ją (w ramach
    wyodrębnienia) do działalności farmy fotowoltaicznej. Jednocześnie, w ramach podziału
    przez wydzielenie, na Spółkę przejmującą przeniesione zostaną prawa i obowiązki
    wynikające z ww. umowy dzierżawy, co oznacza, że Spółka przejmująca będzie miała
    prawo dysponowania ww. nieruchomością. Dzięki tej umowie, Spółka przejmująca będzie
    mogła faktycznie oraz prawnie kontynuować działalność gospodarczą w dotychczasowym
    zakresie. Tym samym, przekazywany majątek posiada zdolność do niezależnego działania
    gospodarczego jako samodzielny podmiot poza przedsiębiorstwem Wnioskodawcy, bez
    konieczności wsparcia ze strony dodatkowych zasobów.
    Składniki pozostające w Spółce będą wykorzystywane do wykonywania zadań w zakresie
    odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości. Zespół tych składników
    to podstawa do prowadzenia działalności, która była pierwszą działalnością Spółki, którą
    Spółka nadal będzie kontynuować. Z uwarunkowań historycznych wynika, że zespół tych
    składników naturalnie (ze swojej istoty) stanowi przedsiębiorstwo zdolne do realizacji
    zadań w zakresie odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości.
    W konsekwencji, zespół przypisanych do farmy fotowoltaicznej składników majątkowych,
    służących prowadzeniu działalności OZE oraz zespół przypisanych do GO składników
    majątkowych, służących prowadzeniu działalności w zakresie odbierania odpadów
    komunalnych od właścicieli nieruchomości umożliwi dalsze niezależne funkcjonowanie,
    bez konieczności angażowania dodatkowych zasobów. Innymi słowy, po wyodrębnieniu
    farmy fotowoltaicznej i przeniesieniu jej do Spółki przejmującej, zarówno składniki
    majątkowe przypisane do farmy fotowoltaicznej, jak i składniki majątkowe przypisane do
    GO będą mogły funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwa w ramach Spółki
    przejmującej (farma fotowoltaiczna) oraz Spółki (GO).
    Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, że w opisanej sytuacji zespoły
    składników majątkowych składających się na farmę fotowoltaiczną oraz GO spełniają,
    każde z osobna, kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, majątek składający się na farmę fotowoltaiczną
    oraz GO, stanowią, każde z osobna, zespół materialnych i niematerialnych składników
    majątkowych wyodrębnionych w przedsiębiorstwie Spółki pod względem organizacyjnym,
    finansowym i funkcjonalnym, i w konsekwencji każde z nich stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
    Ad 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, opisany w zdarzeniu przyszłym podział przez wydzielenie części
    przedsiębiorstwa będzie czynnością neutralną podatkowo (...) na gruncie podatku
    dochodowego od osób prawnych.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości
    swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym
    jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu
    osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art.
    22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Przy ustalaniu dochodu, o którym mowa powyżej, stanowiącego podstawę
    opodatkowania, nie uwzględnia się przychodów ze źródeł przychodów położonych na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie
    podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku (art. 7 ust.
    3 pkt 1 ustawy o CIT).
    Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych
    uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1
    pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody
    uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:
    - przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w
      następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub
      spółki,
    - przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,
    - przychody spółki dzielonej.
    Przychodami zaś są w szczególności w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek
    przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez
    wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w
    spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - wartość rynkowa
    składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane
    ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień
    wyodrębnienia, przy czym przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio (art. 12 ust. 1
    pkt 9 ustawy o CIT).
    Analizując powyższy przepis, należy uwzględnić również art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT,
    zgodnie z którym: do przychodów nie zalicza się w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli
    majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale
    przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający
    w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa - wartości rynkowej składników
    majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalonej na
    dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia.
    Podsumowując powyższe, w spółce podlegającej podziałowi opodatkowaniu podlega
    wartość rynkowa składników majątkowych przenoszonych na spółkę przejmującą,
    ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień
    wyodrębnienia. Wyjątkiem jest sytuacja, w której majątek przejmowany oraz majątek
    pozostający w spółce stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W takim przypadku,
    spółka podlegająca podziałowi nie rozpoznaje przychodu, w związku z podziałem.
    Podtrzymując stanowisko dot. pytania nr 1, Wnioskodawca uważa, iż farma
    fotowoltaiczna, przenoszona na Spółkę przejmującą oraz GO pozostające w Spółce
    stanowią odrębne ZCP. Tym samym po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód, o
    którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o
    CIT, w związku z przeniesieniem majątku do nowo zawiązanej spółki na skutek podziału
    przez wydzielenie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytania nr 1 i nr 2 jest
    prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Z opisu sprawy wynika, że Państwa Spółka prowadzi działalność w dwóch odrębnych
    obszarach, które stanowią źródła przychodów Spółki. Pierwszy obszar działalności to
    działalność gospodarcza w zakresie wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
    źródeł energii (dalej: „OZE”) w małej instalacji. W ramach tego obszaru Państwa Spółka
    prowadzi działalność polegającą na wytwarzaniu energii elektrycznej w małej instalacji
    odnawialnych źródeł energii, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o
    odnawialnych źródłach energii (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.; dalej: „ustawa OZE”).
    Proces ten obejmuje pozyskiwanie energii z naturalnych, niewyczerpywalnych zasobów -
    promieniowania słonecznego - i przekształcenie jej w energię elektryczną przeznaczoną do
    zużycia własnego oraz wprowadzenia do sieci elektroenergetycznej. Działalność ta
    realizowana jest z wykorzystaniem urządzeń i technologii spełniających wymogi dla
    małych instalacji OZE, co pozwala na efektywne i przyjazne dla środowiska wytwarzanie
    energii oraz wspiera transformację energetyczną i rozwój gospodarki niskoemisyjnej.
    Drugim obszarem działalności i jednocześnie źródłem przychodów Państwa Spółki jest
    działalność w zakresie odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości.
    Państwa Spółka prowadzi działalność polegającą na odbieraniu odpadów komunalnych od
    właścicieli nieruchomości, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa i wymaganiami
    lokalnych systemów gospodarowania odpadami. Działalność realizowana jest z
    zachowaniem standardów ochrony środowiska, w celu zapewnienia sprawnego
    funkcjonowania gminnego systemu gospodarki odpadami oraz minimalizacji
    negatywnego wpływu odpadów na środowisko naturalne.
    Z uwagi na rozwój działalności oraz na funkcjonowanie w dwóch branżach, obarczonych
    wieloma obowiązkami wynikających z różnych ustaw, pojawiła się konieczność
    reorganizacji struktury Spółki poprzez rozdzielenie tych działalności na dwa niezależne
    przedsiębiorstwa. W tym celu Spółka planuje wyodrębnić w swojej strukturze dwie części
    przedsiębiorstwa, tj.:
      1) część przedsiębiorstwa dot. gospodarowania odpadami (dalej również: „GO”) oraz
      2) część przedsiębiorstwa dot. odnawialnego źródła energii (dalej również: „farma
      fotowoltaiczna”).
    Planowane działania restrukturyzacyjne zostaną przeprowadzone z uzasadnionych
    przyczyn ekonomicznych, a ich celem nie będzie uniknięcie ani uchylenie się od
    opodatkowania, bowiem podyktowane one będą wyłącznie strategią biznesową.
    Państwa Spółka zamierza dokonać podziału przez wydzielenie, tj. podziału na podstawie
    art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeksu spółek handlowych (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.; dalej: „KSH”), tj. podziału przez przeniesienie części majątku
    Spółki na nowo zawiązaną spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka
    przejmująca”), za udziały Spółki przejmującej, które obejmą wspólnicy Państwa Spółki.
    Przedmiotem wydzielenia będzie część majątku Państwa Spółki obejmująca w całości
    farmę fotowoltaiczną, która zostanie przeniesiona do Spółki przejmującej. Spółka
    przejmująca będzie kontynuować obecną działalność Państwa Spółki z zakresu OZE w tej
    samej formie prawnej, tj. w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.
    W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 1 dotyczą kwestii
    ustalenia czy zarówno farma fotowoltaiczna, jak i GO będą stanowić (każde z nich
    odrębnie) zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4
    ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z
    2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).
    Odnosząc się do powyższego, wskazać należy, że zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT,
      ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to
      organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół
      składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do

      realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić
      niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych,
    stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa
    trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako
    samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy
    podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
    których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część
    przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także
    posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych
    składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz
    zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj
    rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile
    stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

    Przesłanki takiego wyodrębnienia są spełnione w sytuacji organizacyjnego wyodrębnienia
    w wewnętrznej strukturze przedsiębiorstwa oraz ewidencjonowania zdarzeń
    gospodarczych w sposób pozwalający na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz
    należności i zobowiązań związanych z tą częścią przedsiębiorstwa.
    Jednocześnie, zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna być gospodarczo
    samodzielna, zanim dojdzie do podziału. Zatem wydzielona jednostka jeszcze przed
    transakcją powinna uzyskać samodzielność gospodarczą i realizować ją w praktyce. Skutki
    prawne po stronie zbywcy nie powinny bowiem zależeć od zdarzeń przyszłych i
    niepewnych (samodzielne realizowanie zadań gospodarczych) powstałych już w innym
    podmiocie (u nabywcy).
    Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, że nie wystarczy zatem zorganizowanie
    jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością
    organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie
    zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. W przeciwnym razie nie można
    bowiem uznać, że dojdzie do powstania zespołu składników, które mogłyby stanowić
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mamy do
    czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie
    następujące przesłanki:
    - istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    - zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    - składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    - zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, uwzględnić należy
    następujące okoliczności:
    - zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji
      oraz
    - faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia podziału. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa.
    Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że zarówno wydzielana do Spółki
    przejmującej farma fotowoltaiczna, jak i pozostająca w Państwa Spółce działalność
    dotycząca gospodarowania odpadami (dalej: „GO”) będą cechowały się wyodrębnieniem
    organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym i zarazem mogłyby stanowić niezależne
    przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące przypisane im zadania.

    Za wyodrębnieniem organizacyjnym zespołu składników materialnych i niematerialnych
    składających się na farmę fotowoltaiczną i GO przemawia w pierwszej kolejności fakt
    formalnego wyodrębnienia. Jak wskazali Państwo we wniosku i jego uzupełnieniu,
    wyodrębnienie zostanie dokonane na podstawie wewnętrznego dokumentu Spółki -
    uchwały Zarządu - sporządzonego na potrzeby właściwego uporządkowania struktury
    działalności gospodarczej Państwa Spółki, poprzez szczegółowe wyodrębnienie dwóch,
    niezależnie funkcjonujących od siebie wydziałów, składających się na główny profil tej
    działalności (tj. GO i farma fotowoltaiczna).
    Organizacyjne wyodrębnienie obu działalności zostanie potwierdzone w szczególności
    poprzez:
    - wskazanie w uchwale Zarządu zakresu zadań i kompetencji każdego z wydziałów,
    - przypisanie do nich odrębnych składników majątkowych, zobowiązań, umów, decyzji
      administracyjnych oraz innych praw i obowiązków.
    W rezultacie, każda z działalności - zarówno w zakresie odbioru odpadów komunalnych,
    jak i wytwarzania energii z OZE - będzie stanowić na dzień wydzielenia organizacyjnie
    wyodrębnioną część przedsiębiorstwa, mogącą funkcjonować jako samodzielny podmiot
    gospodarczy.
    Dodatkowo, każdy z ww. wydziałów Państwa Spółki będzie funkcjonował w oparciu o
    wyodrębnione składniki materialne i niematerialne związane prowadzoną przez niego
    działalnością.
    W ramach planowanego podziału przez wydzielenie na spółkę przejmującą przejdą
    następujące składniki majątkowe składające się na działalność w zakresie wytwarzania
    energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii:
    1) farmy solarne (instalacje fotowoltaiczne),
    2) trafostacje,
    3) przyłącza do sieci,
    4) ogrodzenia terenów,
    5) umowa o sprzedaż energii elektrycznej,
    6) umowa o świadczenie usług dystrybucji energii,
    7) umowa dzierżawy nieruchomości, na której znajdują się ruchomości związane z
      farmą fotowoltaiczną,
    8) decyzje administracyjne, m.in. zaświadczenie o wpisie do rejestru wytwórców energii
      w małej instalacji,
    9) zobowiązania związane z bieżącym funkcjonowaniem farmy fotowoltaicznej, tj.
      związane z ww. umowami.
    Natomiast w Państwa Spółce w GO pozostaną:
    1) środki transportu i pojazdy specjalistyczne (śmieciarki, samochody ciężarowe,
      przyczepy),
    2) sprzęt techniczny wykorzystywany do odbioru i transportu odpadów, m.in. ładowarki
      i kosiarki,
    3) kontenery, pojemniki i inne urządzenia służące realizacji usług,
    4) decyzje administracyjne, m.in. zaświadczenie o wpisie do rejestru działalności
      regulowanej w zakresie odbierania odpadów komunalnych od właścicieli
      nieruchomości,
    5) personel dedykowany działalności w zakresie odbioru odpadów komunalnych.

    6) zobowiązania związane z bieżącą działalnością w zakresie odbioru odpadów
      komunalnych, wynikające m.in. z (...).
    Powyższe świadczy o tym, że zarówno farma fotowoltaiczna, jak i GO mają swoje miejsce
    w strukturze organizacyjnej przedsiębiorstwa - są odrębne i przeznaczone do
    wykonywania odmiennego rodzaju działalności.
    Opisany we wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na
    farmę fotowoltaiczną oraz zespół składników materialnych i niematerialnych składających
    się na GO na dzień podziału będą również wyodrębnione finansowo w istniejącym
    przedsiębiorstwie Państwa Spółki, bowiem, jak Państwo wskazali w uzupełnieniu wniosku,
    prowadzona przez Państwa Spółkę ewidencja księgowa umożliwia przyporządkowanie do
    każdej z działalności przychodów, kosztów, należności oraz zobowiązań. Państwa Spółka
    prowadzi odrębne konta analityczne oraz ewidencję operacji gospodarczych w sposób
    pozwalający na identyfikację zdarzeń dotyczących poszczególnych części działalności.
    Dzięki temu możliwe jest sporządzanie odrębnych zestawień przychodów i kosztów oraz
    bieżące monitorowanie wyników finansowych każdej działalności (w tym również
    określenie wyniku finansowego).
    Oprócz wyodrębnienia organizacyjnego i finansowego, opisane zespoły składników
    majątkowych tworzące farmę fotowoltaiczną i GO będą również wyodrębnione
    funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie Państwa Spółki.
    Jak wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku, każda z tych działalności dysponuje
    kompletnym zespołem składników materialnych i niematerialnych, w tym praw,
    obowiązków, zasobów technicznych, organizacyjnych oraz osobowych, które umożliwiają
    prowadzenie działalności w sposób samodzielny i ciągły.
    W przypadku działalności w zakresie wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
    źródeł energii (farma fotowoltaiczna), wyodrębniony zespół składników obejmuje w
    szczególności przyłącza do sieci, ogrodzenia terenów, stacje transformatorowe, farmy
    solarne, umowę o sprzedaż energii, umowę o świadczenie usług dystrybucji, a także
    wieloletnią umowy dzierżawy na korzystanie z nieruchomości, na której znajdują się
    ruchomości związane z farmą fotowoltaiczną. Umożliwia to samodzielne prowadzenie
    działalności w zakresie wytwarzania i sprzedaży energii elektrycznej.
    Analogicznie, działalność w zakresie odbierania odpadów komunalnych (GO) obejmuje
    komplet zasobów i urządzeń technicznych niezbędnych do prowadzenia działalności w
    zakresie odbioru odpadów komunalnych.
    Każda z tych działalności, dzięki posiadanym zasobom oraz strukturze organizacyjnej,
    może samodzielnie funkcjonować w obrocie gospodarczym, realizując swoje cele
    gospodarcze niezależnie od pozostałej części przedsiębiorstwa. Wyodrębnienie
    funkcjonalne przejawia się zatem w tym, że obie jednostki są zdolne do niezależnego
    prowadzenia działalności gospodarczej w ramach odrębnych, spójnych organizmów
    gospodarczych.
    Zatem, Spółka przejmująca zostanie wyposażona we wszystkie składniki majątkowe i
    niemajątkowe umożliwiające samodzielne realizowanie zadań gospodarczych w ramach
    działalności w zakresie wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii
    (farma fotowoltaiczna) oraz w Państwa Spółce pozostaną wszystkie składniki majątkowe i
    niemajątkowe umożliwiające samodzielne realizowanie zadań gospodarczych w ramach
    działalności związanej z gospodarowaniem odpadami (GO).
    We wniosku wskazali Państwo również, że ruchomości składające się na farmę
    fotowoltaiczną są posadowione na nieruchomości, której właścicielem jest jeden ze
    wspólników Państwa Spółki (Wspólnik). W skład składników majątku farmy fotowoltaicznej
    nie będzie więc wchodzić ww. nieruchomość, gdyż nie stanowi ona własności Spółki, nie
    może więc ona zostać wyodrębnione z przedsiębiorstwa. Jednakże Państwa Spółka
    dysponuje ww. nieruchomością na podstawie zawartej z właścicielem nieruchomości

    wieloletniej umowy dzierżawy. Prawa i obowiązki wynikające z tej umowy również zostaną
    przeniesione w ramach transakcji podziału przez wydzielenie, na rzecz Spółki
    przejmującej. Dzięki tej umowie, Spółka przejmująca będzie mogła faktycznie oraz prawnie
    kontynuować działalność gospodarczą w dotychczasowym zakresie, bowiem prawa i
    obowiązki wynikające z tej umowy zostaną również przeniesione w ramach transakcji
    podziału przez wydzielenie.
    Zatem, Spółka przejmująca farmę fotowoltaiczną będzie kontynuowała dotychczasową
    działalność Państwa Spółki w zakresie wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
    źródeł energii wyłącznie w oparciu o nabyte składniki, bez konieczności angażowania
    innych składników lub podejmowania dodatkowych działań.
    Mając powyższe na względzie, wskazać należy, że zarówno opisany zespół składników
    materialnych i niematerialnych składających się na farmę fotowoltaiczną, jak i opisany
    zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na GO będą cechowały
    się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym i zarazem, na
    moment wydzielenia, mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie
    realizujące przypisane im zadania. W konsekwencji wydzielona z Państwa Spółki do Spółki
    przejmującej farma fotowoltaiczna, jak i pozostająca w Państwa Spółce po podziale przez
    wydzielenie działalność związana z gospodarką odpadami (GO) stanowić będą - każda z
    osobna - zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o
    CIT.
    W związku z tym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości czy majątek (farma fotowoltaiczna), który
    ma zostać przeniesiony na nowo zawiązaną spółkę (Spółkę przejmującą) na skutek
    podziału przez wydzielenie nie będzie stanowić przychodu Państwa Spółki, o którym
    mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT (pytanie nr 2), należy zaznaczyć, że podział spółek
    handlowych regulowany jest przez Kodeks spółek handlowych.
    Stosownie do postanowień art. 528 § 1 KSH,
      spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych.
    Natomiast zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 KSH,
      podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na
      istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).
    Jest to jedyny podział, który nie skutkuje rozwiązaniem spółki dzielonej (art. 530 § 1 i § 2
    KSH).
    Celem podziału przez wydzielenie jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a
    następuje jedynie przeniesienie części jej majątku na inny podmiot.
    Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki dzielonej
    regulują przepisy ustawy o CIT.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o CIT,
      przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o CIT,
      dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
      źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.

    Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ww. ustawy,
    za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie
    przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:
    - przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w
      następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub
      spółki,
    - przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,
    - przychody spółki dzielonej.
    W myśl art. 7b ust. 1a ustawy o CIT,
      za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie
      przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów.
    Powołany przepis nie stanowi jednak podstawy powstania zobowiązania podatkowego, a
    jedynie wskazówkę, do jakiego rodzaju przychodów wskazane powyżej przychody
    powinny być zaklasyfikowane. Samo powstanie ewentualnego przychodu reguluje art. 12
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT,
      przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności, w spółce
      podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy
      podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany
      na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej
      części przedsiębiorstwa - wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych
      na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalona na dzień poprzedzający
      dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia, przy czym przepisy
      art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.
    Na postawie art. 12 ust. 4 pkt 3h ww. ustawy,
      do przychodów nie zalicza się w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek
      przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale
      przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek
      pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa - wartości
      rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo
      zawiązane ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia
      albo dzień wyodrębnienia.
    Ponadto, zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT,
      przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w
      przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału
      spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub
      uchylenie się od opodatkowania.
    Natomiast w świetle art. 12 ust. 14 ustawy o CIT,
      jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu
      niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn
      ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z
      głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
    Biorąc zatem pod uwagę literalną treść art. 12 ust. 1 pkt 9 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy
    o CIT, należy stwierdzić, że ww. przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych odnoszą się do trzech sytuacji, tj. podziału spółki oraz podziału przez
    wydzielenie lub przez wyodrębnienie. W pierwszym przypadku ww. przepisów
    ustawodawca wskazuje, że przychód występuje w sytuacji, gdy majątek przejmowany nie
    stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Natomiast w dwóch pozostałych
    przypadkach zawartych w tych przepisach prawodawca uznał, że przychód wystąpi w

    sytuacjach, gdy majątek przejmowany lub majątek pozostający w spółce nie stanowi
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zatem, żeby skorzystać z wyłączenia z przychodów, obydwie części majątku muszą
    stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W konsekwencji, wystąpienie przychodu,
    o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, uzależnione jest od posiadania przez
    obydwie części przedsiębiorstwa podlegającego podziałowi przez wydzielenie atrybutu
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ww. ustawy.
    Zatem, skoro przedstawione przez Państwa okoliczności sprawy pozwoliły na uznanie, że
    zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań stanowiący farmę
    fotowoltaiczną, który zostanie wydzielony w wyniku podziału Państwa Spółki przez
    wydzielenie do Spółki przejmującej oraz zespół składników materialnych i
    niematerialnych, w tym zobowiązań stanowiący GO, który pozostanie w Państwa Spółce
    stanowić będą zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy
    CIT, to po Państwa stronie, jako spółki dzielonej w związku z planowanym podziałem przez
    wydzielenie, nie dojdzie do powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 w
    zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT.
    W związku z tym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i nr 2. W
    zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 wydano odrębne rozstrzygnięcie.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazać należy, że ustalenia czy podział przez wydzielenie Państwa Spółki, o
    którym mowa we wniosku zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn
    ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub
    uchylenie się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie organu, w trybie i na zasadach
    przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie
    przyszłe) będzie zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Informacja w tym zakresie została przyjęta jako
    niepodlegający ocenie element zdarzenia przyszłego.
    Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych oraz wyroku sądu
    administracyjnego stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach
    innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;

        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.