Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1/443-859/S/08-11/GD/AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-08-10
Teza: W przypadku, gdy dzierżawca nie zapłaci czynszu rozliczanego w formie świadczonych usług przed końcem roku 2009, obowiązek podatkowy w zakresie tego czynszu, zgodnie z treścią powołanego przepisu powstanie w dniu 01.01.2010 r. W przypadku, gdyby dzierżawca przed tą datą zapłacił w formie pieniężnej część czynszu, który w umowie zobowiązał się pokryć świadczonymi przez siebie usługami, to z chwilą zapłaty tej części czynszu powstanie obowiązek podatkowy obejmujący zapłaconą kwotę. W przedmiotowej sprawie fakturę wystawia się, zgodnie z § 11 ust. 1 cyt. rozporządzenia, nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego, lecz nie wcześniej niż 30. dnia przed powstaniem obowiązku podatkowego (§ 11 ust. 2 rozporządzenia).
Słowa kluczowe: czynsz; dzierżawa; faktura; faktura-wystawienie faktury; fakturowanie; obowiązek-obowiązek podatkowy; obowiązek-obowiązek podatkowy-moment powstania obowiązku podatkowego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106m; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106p; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106q

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów – uwzględniając wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 20.04.2009 r. sygn. akt III SA/Wa 3312/08 - stwierdza, że stanowisko Stowarzyszenia, przedstawione we wniosku z dnia 23.04.2008 r. (data wpływu 05.05.2008 r.), uzupełnionym w dniu 14.07.2008 r. na wezwanie znak IPPP1/443-859/08-2/GD z dnia 19.06.2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego oraz terminu wystawienia faktury – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 05.05.2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego oraz terminu wystawienia faktury. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony w dniu 14.07.2008 r. na wezwanie znak IPPP1/443-859/08-2/GD z dnia 19.06.2008 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Dnia 07.11.2006 r. została zawarta między Stowarzyszeniem w W., a osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą umowa dzierżawy budynku.

Zgodnie z zapisami tej umowy czynsz dzierżawny został ustalony na lata 2006-2009 w wymiarze 420.000,00 zł rocznie, przy czym:

*   część czynszu wynosząca 300.000,00 zł jest płatna z dołu gotówką w równych kwartalnych ratach, tzn. 75 tys. netto plus 22 % VAT, płatne z dołu, na podstawie faktury VAT wystawionej przez Wydzierżawiającego w ciągu 14 dni od daty wystawienia;
*   pozostała część wynosząca 120.000,00 zł jest rozliczana w formie świadczonych usług przez Dzierżawcę na rzecz Wydzierżawiającego.

Przy czym ostateczne rozliczenie części czynszu bezgotówkowego (barter), w przypadku gdyby usługi świadczone przez Dzierżawcę na rzecz Wydzierżawiającego nie wyczerpały wartości tej części czynszu, powinna nastąpić do końca 2009 roku w formie barterowej lub w gotówce.

W praktyce świadczone przez Dzierżawcę usługi nie wyczerpują wartości II części czynszu, która jest na nie przeznaczona. Rodzi to problemy związane z ustaleniem momentu powstania obowiązku w podatku od towarów i usług i wystawieniem faktur VAT, dotyczącego drugiej części czynszu.

Dzierżawca wyświadczył w 2007 roku usługi na rzecz Wydzierżawiającego na kwotę netto 3.147,99 plus 272,01 VAT = brutto 3.420 zł, i tą kwotą obciążył Stowarzyszenie fakturą VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Kiedy powstanie obowiązek podatkowy z tytułu podatku od towarów i usług w stosunku do drugiej części czynszu (120.000,00 zł) w tej wysokości, w której świadczenia nie zostały wykonane przez Dzierżawcę, w wypadku Wnioskodawcy jest to kwota netto 117.196,71 zł (120.000,00 – 2.803,29) na rzecz Stowarzyszenia i kiedy należy wystawić fakturę za tę część czynszu?

Zdaniem Wnioskodawcy

Zdaniem Wnioskodawcy wolą stron, wyrażoną zapisami w umowie było potraktowanie lat 2006-2009 jako wspólnego okresu rozliczeniowego. Oznacza to, że w razie gdyby ta część czynszu nie została rozliczona w formie usług świadczonych przez Dzierżawcę (barter) w całości lub częściowo przed upływem 2009 r., to niezrealizowana część stanie się wymagalna za cały okres 2006-2009 na dzień 31.12.2009 r. i wtedy powstanie obowiązek podatkowy z tyt. VAT oraz obowiązek wystawienia faktury VAT.

W zaistniałym przypadku, skoro Dzierżawca wyświadczył usługi na rzecz Wydzierżawiającego na kwotę 3.420,- brutto, oraz na taką kwotę wystawił faktury VAT, to u Wydzierżawiającego na koniec każdego kwartału danego roku powstaje obowiązek w podatku VAT:

*   od kwoty netto 75 tys. ( rocznie 300 tys. ) płatnej w gotówce i wystawienie faktury VAT;
*   oraz na dzień wykonania usług przez Dzierżawcę od wartości wykonania tych usług, w tym wypadku od 2.803,29 netto;
*   pozostała część czynszu w wysokości 117.196,71 netto ( 120.000,00 – 2.803,29 ) za dany rok wymagalna byłaby ostatecznie na 31.12.2009 r. i na ten dzień powstałby obowiązek z tytułu podatku VAT oraz wystawienia faktury VAT.

W dniu 01.08.2008 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wydał interpretację indywidualną nr IPPP1/443-859/08-4/GD stwierdzając, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23.04.2008 r. (data wpływu 05.05.2008 r.) jest nieprawidłowe. W dniu 25.08.2008 r. do tut. Organu wpłynęło wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, zaś odpowiedzi na ww. wezwanie udzielono pismem z dnia 25.09.2008 r. nr IPPP1/443-859/08-8/GD (doręczone 29.09.2008 r.). Na przedmiotową interpretację Strona złożyła skargę, w której wniosła o jej uchylenie (data wpływu 03.11.2008 r.). Wyrokiem z dnia 20.04.2009 r. sygn. akt III SA/Wa 3312/08 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżoną interpretację.

W świetle obowiązującego stanu prawnego – biorąc pod uwagę rozstrzygnięcie zawarte w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 20.04.2009 r. sygn. akt III SA/Wa 3312/08 – stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z podstawową zasadą określoną w art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) – zwanej dalej ustawą o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

Od powyższej zasady ustawodawca ustalił szereg wyjątków. Zgodnie zatem z treścią art. 19 ust. 13 pkt 4 cyt. ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze - z tytułu świadczenia na terytorium kraju usług najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze, a także usług ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia, usług w zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego oraz usług stałej obsługi prawnej i biurowej.

Z powyższego wynika, że moment powstania obowiązku podatkowego w odniesieniu do czynności, które zostały wymienione w treści powyższego przepisu został uzależniony od terminu płatności wynikającego z umowy lub faktury albo od otrzymania części lub całości zapłaty – w zależności od tego, które zdarzenie będzie miało miejsce wcześniej. W myśl art. 19 ust. 15 w przypadkach określonych w ust. 10, 13 pkt 2-5 i 7-10 otrzymanie części zapłaty (ceny) lub części wkładu budowlanego i mieszkaniowego powoduje powstanie obowiązku podatkowego w tej części.

W stanie faktycznym przedstawionym we wniosku zapłata przez dzierżawcę części czynszu w formie świadczenia usług na rzecz najemcy ma nastąpić do dnia 31.12.2009 r. Do tego dnia dzierżawca obowiązany jest zapłacić w formie pieniężnej tę część czynszu, która nie zostanie pokryta świadczonymi przez niego usługami. Oznacza to, że zgodnie z umową łączącą Wnioskodawcę (wydzierżawiający), termin płatności czynszu, który na dzień zakończenia umowy pozostanie nieuregulowany formie świadczeń w naturze przez dzierżawcę, przypadać będzie na dzień 31.12.2009 r. Zatem, jeżeli dzierżawca nie zapłaci czynszu rozliczanego w formie świadczonych usług przed tą datą, obowiązek podatkowy w zakresie tego czynszu, zgodnie z treścią powołanego przepisu powstanie w dniu 01.01.2010 r. W przypadku, gdyby dzierżawca przed tą datą zapłacił w formie pieniężnej część czynszu, który w umowie zobowiązał się pokryć świadczonymi przez siebie usługami, to z chwilą zapłaty tej części czynszu powstanie obowiązek podatkowy obejmujący zapłaconą kwotę. Mając zatem na uwadze treść art. 19 ust. 13 pkt 4 ustawy o VAT, termin płatności określony w zawartej umowie na dzień 31.12.2009 r. należy zatem uznać za decydujący o dacie powstania obowiązku podatkowego.

Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy o VAT, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

W myśl § 9 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28.11.2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie maja zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212 poz. 1337), obowiązującego od dnia 01.12.2008 r., fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem § 10-12. Stosownie do § 11 ust. 1 cyt. rozporządzenia w przypadkach określonych w art. 19 ust. 10, ust. 13 pkt 1-5 i 7-11, ust. 16a ustawy, fakturę wystawia się nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego. Faktury, o których mowa w ust. 1, nie mogą być wystawione wcześniej niż 30. dnia przed powstaniem obowiązku podatkowego (§ 11 ust. 2).

W tym miejscu zaznaczyć należy, iż zacytowane powyżej przepisy, od dnia 01.12.2008 r. zastąpiły odpowiednio przepisy: § 13 ust. 1 oraz § 15 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95 poz. 798 ze zm.), obowiązującego do dnia 30.11.2008 r.

Reasumując, mając na względzie przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, iż w przypadku, gdy dzierżawca nie zapłaci czynszu rozliczanego w formie świadczonych usług przed końcem roku 2009, obowiązek podatkowy w zakresie tego czynszu, zgodnie z treścią powołanego przepisu powstanie w dniu 01.01.2010 r. W przypadku, gdyby dzierżawca przed tą datą zapłacił w formie pieniężnej część czynszu, który w umowie zobowiązał się pokryć świadczonymi przez siebie usługami, to z chwilą zapłaty tej części czynszu powstanie obowiązek podatkowy obejmujący zapłaconą kwotę. W przedmiotowej sprawie fakturę wystawia się, zgodnie z § 11 ust. 1 cyt. rozporządzenia, nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego, lecz nie wcześniej niż 30. dnia przed powstaniem obowiązku podatkowego (§ 11 ust. 2 rozporządzenia).

Mając powyższe na względzie stanowisko Wnioskodawcy w zakresie przedstawionego stanu faktycznego należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.