Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.98.2025.5.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
1
Data wydania: 2025-04-24
Teza: Uznanie dostawy Nieruchomości w ramach Planowanej
Transakcji za dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu
podatkiem VAT, niestanowiącą sprzedaży przedsiębiorstwa ani
zorganizowanej części przedsiębiorstwa (pytanie nr 1);
Opodatkowanie podatkiem VAT dostawy budynków i budowli,
do której znajdzie zastosowanie zwolnienie, o którym mowa w
art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, w związku z rezygnacją z
ww. zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z ust. 11
ustawy o VAT (pytanie nr 2 lit. a);
Opodatkowanie podatkiem VAT dostawy budynków i budowli,
do której nie znajdzie zastosowania zwolnienie, o którym
mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT (pytanie nr 2 lit. b);
Opodatkowanie podatkiem VAT dostawy działek
niezabudowanych, jako dostawa niepodlegająca zwolnieniu, o
którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT (pytanie nr 2
lit. c);
Prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony wynikający
z faktury dokumentującej sprzedaż Nieruchomości w ramach
Planowanej Transakcji oraz zwrotu nadwyżki VAT naliczonego
nad VAT należnym (pytanie nr 3).
Uznanie za dwie odrębne, niezależne czynności podlegające
opodatkowaniu VAT na zasadach ogólnych, tj. odpowiednio
dostawę towarów oraz świadczenie usług, czynności
sprzedaży Nieruchomości przez Sprzedającego na rzecz
Kupującego oraz oddania Nieruchomości do używania przez
Kupującego na rzecz Sprzedającego na podstawie Umowy
Najmu (pytanie nr 4);
Prawo do odliczenia VAT naliczonego wykazanego na
fakturach wystawionych przez Kupującego z tytułu najmu
przez Sprzedającego powierzchni Nieruchomości (pytanie nr
5).
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
zwolnienie-rezygnacja ze zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

## Pytanie

nr 2 lit. b);
    - opodatkowania podatkiem VAT dostawy działek niezabudowanych, jako dostawa
      niepodlegająca zwolnieniu, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT (pytanie
      nr 2 lit. c);

    - prawa do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony wynikający z faktury dokumentującej
      sprzedaż Nieruchomości w ramach Planowanej Transakcji oraz zwrotu nadwyżki VAT
      naliczonego nad VAT należnym (pytanie nr 3).
    - uznania za dwie odrębne, niezależne czynności podlegające opodatkowaniu VAT na
      zasadach ogólnych, tj. odpowiednio dostawę towarów oraz świadczenie usług,
      czynności sprzedaży Nieruchomości przez Sprzedającego na rzecz Kupującego oraz
      oddania Nieruchomości do używania przez Kupującego na rzecz Sprzedającego na
      podstawie Umowy Najmu (pytanie nr 4);
    - prawa do odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturach wystawionych przez
      Kupującego z tytułu najmu przez Sprzedającego powierzchni Nieruchomości (pytanie
      nr 5).
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 20 marca 2025 r. (wpływ
    20 marca 2025 r.) oraz pismem z 10 kwietnia 2025 r. (wpływ 10 kwietnia 2025 r.).
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
      X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („Kupujący”)
      (...);
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      Y Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („Sprzedający”)
      (...);

## Opis zdarzenia przyszłego

(doprecyzowany pismami z 20 marca 2025 r. i 10 kwietnia 2025
    r.)
    Opis stron Planowanej Transakcji oraz opis Nieruchomości będącej przedmiotem
    Planowanej Transakcji.
    a. Y spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Sprzedający) jest polską spółką
      kapitałową, która planuje sprzedaż Nieruchomości (zgodnie z definicją poniżej) na
      rzecz Kupującego, w zakresie w jakim właściwa gmina lub inny uprawniony do tego
      organ, którym przysługuje takie prawo, nie skorzysta z prawa pierwokupu określonych
      działek gruntu wchodzących w skład Nieruchomości (dalej: Planowana Transakcja). Na
      dzień Planowanej Transakcji Sprzedający będzie zarejestrowany jako podatnik VAT
      czynny w Polsce. Sprzedający prowadzi działalność w zakresie wytwarzania części dla
      branży (...) (...).
    b. X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Kupujący) jest polską spółką
      kapitałową. Działalnością Kupującego będzie wynajem i zarządzanie nieruchomościami
      własnymi (działalność inwestycyjna). Przy pomocy składników majątkowych będących
      przedmiotem Planowanej Transakcji, Kupujący zamierza prowadzić działalność
      gospodarczą generującą przychody głównie z realizacji umów najmu.
    c. Kupujący na dzień Planowanej Transakcji będzie zarejestrowany jako podatnik VAT
      czynny. Spółka została powołana celem nabycia szerzej opisanej w dalszej części
      niniejszego wniosku nieruchomości, a następnie prowadzenia działalności w zakresie
      najmu komercyjnego.
    d. Sprzedający jest właścicielem nieruchomości położonej w (...), powiat (...), województwo
      (...), obręb (...), (...), stanowiącej działki gruntu o numerach ewidencyjnych 2 oraz 3 o
      całkowitym obszarze (...) ha (....) (dalej: Grunt 1). Dla nieruchomości na Gruncie 1 Sąd
      Wieczystoksięgowy prowadzi księgę wieczystą (...).

    e. Sprzedający jest właścicielem nieruchomości położonej w miejscowości (...), gminie (...),
      powiecie (...), województwie (...), w obrębie (...) (...), stanowiącej działki gruntu o
      numerach ewidencyjnych 4 oraz 5 o całkowitym obszarze (...) ha (dalej: Grunt 2). Dla
      nieruchomości na Gruncie 2 Sąd Wieczystoksięgowy prowadzi księgę wieczystą KW (...).
    f. Sprzedający jest właścicielem nieruchomości położonej w miejscowości (...), gminie (...),
      powiecie (...), województwie (...), w obrębie (...) (...), stanowiącej działki gruntu o
      numerach ewidencyjnych 6, 7, 8 oraz 9, o całkowitym obszarze (...) ha (dalej: Grunt 3).
      Dla nieruchomości na Gruncie 3 Sąd Wieczystoksięgowy prowadzi księgę wieczystą (...).
    g. Sprzedający jest użytkownikiem wieczystym nieruchomości położonej w miejscowości
      (...), gminie (...), powiecie (...), województwie (...), w obrębie (...) (...), stanowiącej działki
      gruntu o numerach ewidencyjnych 10 oraz 11 o całkowitym obszarze (...) ha (dalej:
      Grunt 4). Dla nieruchomości na Gruncie 4 Sąd Wieczystoksięgowy prowadzi księgę
      wieczystą (...).
    h. Sprzedający jest użytkownikiem wieczystym nieruchomości położonej w miejscowości
      (...), gminie (...), powiecie (...), województwie (...), w obrębie (...) (...) stanowiącej działki
      gruntu o numerach ewidencyjnych 12, 13, 14, 15 oraz 16, o całkowitym obszarze (...) ha
      (dalej: Grunt 5). Dla nieruchomości na Gruncie 5 Sąd Wieczystoksięgowy prowadzi
      księgę wieczystą (...).
    i. Sprzedający jest użytkownikiem wieczystym nieruchomości położonej w miejscowości
      (...), gminie (...), powiecie (...), województwie (...), w obrębie (...) (...), stanowiącej działki
      gruntu o numerach ewidencyjnych 17, 18 oraz 19, o całkowitym obszarze (...) ha (dalej:
      Grunt 6). Dla nieruchomości na Gruncie 6 Sąd Wieczystoksięgowy prowadzi księgę
      wieczystą (...).
    j. Sprzedający jest użytkownikiem wieczystym nieruchomości położonej w miejscowości
      (...), gminie (...), powiecie (...), województwie (...), w obrębie (...) (...), stanowiącej działki
      gruntu o numerach ewidencyjnych 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31 oraz 32 o
      całkowitym obszarze (...)ha (dalej: Grunt 7). Dla nieruchomości na Gruncie 7 Sąd
      Wieczystoksięgowy prowadzi księgę wieczystą KW (...).
    k. Sprzedający jest użytkownikiem wieczystym nieruchomości położonej w miejscowości
      (...), gminie (...), powiecie (...), województwie (...), w obrębie (...) (...), stanowiącej działki
      gruntu o numerach ewidencyjnych 1, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45
      oraz 46, o całkowitym obszarze (...) ha (dalej: Grunt 8). Dla nieruchomości na Gruncie 8
      Sąd Wieczystoksięgowy prowadzi księgę wieczystą (...).
    l. Sprzedający jest użytkownikiem wieczystym nieruchomości położonej w miejscowości
      (...), gminie (...), powiecie (...), województwie (...), w obrębie (...) (...), stanowiącej działki
      gruntu o numerach ewidencyjnych 47, 48, 49, 50, 51 oraz 52, o całkowitym obszarze
      (...) ha (dalej: Grunt (9). Dla nieruchomości na Gruncie 9 Sąd Wieczystoksięgowy
      prowadzi księgę wieczystą (...).
    m. Sprzedający jest użytkownikiem wieczystym nieruchomości położonej w miejscowości
      (...), gminie (...), powiecie (...), województwie (...), w obrębie (...) (...), stanowiącej działki
      gruntu o numerach ewidencyjnych 53, 54, 55, 56, 57 oraz 58, o całkowitym obszarze
      (...) ha (dalej: Grunt (10). Dla nieruchomości na Gruncie 10 Sąd Wieczystoksięgowy
      prowadzi księgę wieczystą (...).
    n. Sprzedający jest użytkownikiem wieczystym nieruchomości położonej w miejscowości
      (...), gminie (...), powiecie (...), województwie (...), w obrębie (...) (...), stanowiącej działki
      gruntu o numerach ewidencyjnych 59, 60, 61, 62, 63 oraz 65, o całkowitym obszarze
      (...) ha (dalej: Grunt 11). Dla nieruchomości na Gruncie 11 Sąd Wieczystoksięgowy
      prowadzi księgę wieczystą (...).
    o. Sprzedający jest użytkownikiem wieczystym nieruchomości położonej w miejscowości
      (...), gminie (...), powiecie (...), województwie (...), w obrębie (...) (...), stanowiącej działki

      gruntu o numerach ewidencyjnych 65, 66, 67 oraz 77, o całkowitym obszarze (...) ha
      (dalej: Grunt 12) oraz właścicielem urządzeń posadowionych na Gruncie 12. Dla
      nieruchomości na Gruncie 12 Sąd Wieczystoksięgowy prowadzi księgę wieczystą (...).
    p. Sprzedający jest użytkownikiem wieczystym nieruchomości położonej w miejscowości
      (...), gminie (...), powiecie (...), województwie (...), w obrębie (...) (...), stanowiącej działki
      gruntu o numerach ewidencyjnych 69, 70, 71, 72, 73, 74 oraz 75, o całkowitym
      obszarze (...) ha (dalej: Grunt 13). Dla nieruchomości na Gruncie 13 Sąd
      Wieczystoksięgowy prowadzi księgę wieczystą (...).
    q. Sprzedający jest użytkownikiem wieczystym nieruchomości położonej w miejscowości
      (...), gminie (...), powiecie (...), województwie (...), w obrębie (...) (...), stanowiącej działkę
      gruntu o numerze ewidencyjnym 76, o całkowitym obszarze (...) ha (dalej: Grunt 14).
      Dla nieruchomości na Gruncie 14 Sąd Wieczystoksięgowy prowadzi księgę wieczystą
      (...).
    r. Sprzedający jest użytkownikiem wieczystym nieruchomości położonej w miejscowości
      (...), gminie (...), powiecie (...), województwie (...), w obrębie (...) (...), stanowiącej działkę
      gruntu o numerze ewidencyjnym 77, o całkowitym obszarze (...) ha (dalej: Grunt (15).
      Dla nieruchomości na Gruncie (15) Sąd Wieczystoksięgowy prowadzi księgę wieczystą
      (...).
    s. Sprzedający jest użytkownikiem wieczystym nieruchomości położonej w miejscowości
      (...), gminie (...), powiecie (...)m, województwie (...), w obrębie (...) (...), stanowiącej
      działkę gruntu o numerze ewidencyjnym 78, o całkowitym obszarze (...) ha (dalej: Grunt
      16). Dla nieruchomości na Gruncie 16 Sąd Wieczystoksięgowy prowadzi księgę
      wieczystą (...).
    t. Grunt 1, Grunt 2, Grunt 3, Grunt 4, Grunt 5, Grunt 6, Grunt 7, Grunt 8, Grunt 9, Grunt 10,
      Grunt 11, Grunt 12, Grunt 13, Grunt 14, Grunt 15 oraz Grunt 16 będzie zwany dalej
      łącznie jako Grunt.
    u. Na wchodzących w skład Gruntu działkach gruntu o numerach ewidencyjnych 2, 3, 4, 5,
      10, 11, 13, 14, 15, 18, 19, 22, 23, 25, 26, 27, 28, 29, 31, 80, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43,
      44, 42, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68, 70, 71,
      72, 74, 75, 76, 77, 47 oraz 78 posadowione są zabudowania, w postaci budynków,
      stanowiących odrębne nieruchomości tj.:
      i. budynek przemysłowy posiadający 2 kondygnacje naziemne, którego łączna
                            2powierzchnia zabudowy wynosi (...) m, wybudowany na Gruncie;
      ii. budynek przemysłowy posiadający 1 kondygnację naziemną, którego łączna
                            2powierzchnia zabudowy wynosi (...) m, wybudowany na Gruncie;
      iii. budynek przemysłowy posiadający 1 kondygnację naziemną, którego łączna
                            2powierzchnia zabudowy wynosi (...) m, wybudowany na Gruncie;
      iv. budynek przemysłowy posiadający 1 kondygnację naziemną, którego łączna
                            2powierzchnia zabudowy wynosi (...) m, wybudowany na Gruncie;
      v. budynek przemysłowy posiadający 1 kondygnację naziemną, którego łączna
                            2powierzchnia zabudowy wynosi (...) m, wybudowany na Gruncie;
      vi. budynek przemysłowy posiadający 2 kondygnacje naziemne, którego łączna
                            2powierzchnia zabudowy wynosi (...) m, wybudowany na Gruncie;
      vii. budynek biurowy posiadający 2 kondygnacje naziemne, którego łączna
                              2powierzchnia zabudowy wynosi (...) (...) m, wybudowany na Gruncie;
      viii. budynek przemysłowy posiadający 1 kondygnację naziemną, którego łączna
                            2powierzchnia zabudowy wynosi (...) m, wybudowany na Gruncie;

      ix. budynek przemysłowy posiadający 1 kondygnację naziemną, którego łączna
                            2powierzchnia zabudowy wynosi (...) m, wybudowany na Gruncie;
      x. budynek przemysłowy posiadający 1 kondygnację naziemną, którego łączna
                              2powierzchnia zabudowy wynosi (...) (...) m, wybudowany na Gruncie;
      xi. budynek przemysłowy posiadający 1 kondygnację naziemną, którego łączna
                            2powierzchnia zabudowy wynosi (...) m, wybudowany na Gruncie;
      xii. budynek przemysłowy posiadający 1 kondygnację naziemną, którego łączna
                              2powierzchnia zabudowy wynosi (...) (...) m, wybudowany na Gruncie;
      xiii. budynek niemieszkalny posiadający 1 kondygnację naziemną, którego łączna
                            2powierzchnia zabudowy wynosi (...) m, wybudowany na Gruncie;
      xiv. budynek przemysłowy posiadający 1 kondygnację naziemną, którego łączna
                            2powierzchnia zabudowy wynosi (...) m, wybudowany na Gruncie;
      xv. budynek przemysłowy posiadający 1 kondygnację naziemną, którego łączna
                            2powierzchnia zabudowy wynosi (...) m, wybudowany na Gruncie;
      xvi. budynek przemysłowy posiadający 2 kondygnacje naziemne, którego łączna
                              2powierzchnia zabudowy wynosi (...) (...) m, wybudowany na Gruncie;
      xvii. budynek przemysłowy posiadający 1 kondygnację naziemną, którego łączna
                              2powierzchnia zabudowy wynosi (...) m, wybudowany na Gruncie;
      xviii. budynek przemysłowy posiadający 3 kondygnacje naziemne oraz 1 kondygnację
                                            2podziemną, którego łączna powierzchnia zabudowy wynosi (...) m, wybudowany
        na Gruncie;
      xix. budynek przemysłowy posiadający 1 kondygnację naziemną, którego łączna
                              2powierzchnia zabudowy wynosi (...) m, wybudowany na Gruncie;
      xx. budynek przemysłowy posiadający 1 kondygnację naziemną, którego łączna
                              2powierzchnia zabudowy wynosi (...) m, wybudowany na Gruncie;
      xxi. budynek przemysłowy posiadający 1 kondygnację naziemną, którego łączna
                              2powierzchnia zabudowy wynosi (...) m, wybudowany na Gruncie;
      xxii. budynek przemysłowy posiadający 4 kondygnacje naziemne, którego łączna
                                2powierzchnia zabudowy wynosi (...) (...) m, wybudowany na Gruncie;
      xxiii. budynek przemysłowy posiadający 1 kondygnacje naziemną, którego łączna
                              2powierzchnia zabudowy wynosi (...) m, wybudowany na Gruncie;
      xxiv. budynek przemysłowy posiadający 1 kondygnacje naziemną, którego łączna
                              2powierzchnia zabudowy wynosi (...) m, wybudowany na Gruncie;
      xxv. budynek przemysłowy posiadający 1 kondygnacje naziemną, którego łączna
                              2powierzchnia zabudowy wynosi (...) m, wybudowany na Gruncie;
      xxvi. budynek przemysłowy posiadający 1 kondygnację naziemną, którego łączna
                                2powierzchnia zabudowy wynosi 1 (...) (...) m, wybudowany na Gruncie;
      xxvii. budynek przemysłowy, posiadający 1 kondygnacje naziemną, którego łączna
                              2powierzchnia zabudowy wynosi (...) m, wybudowany na Gruncie;
      xxviii. budynek przemysłowy posiadający 1 kondygnację naziemną, którego łączna
                              2powierzchnia zabudowy wynosi (...) m, wybudowany na Gruncie;

                                                  2xxix. budynek przemysłowy, którego łączna powierzchnia zabudowy wynosi (...) m,
        wybudowany na Gruncie;
                                                  2xxx. budynek przemysłowy, którego łączna powierzchnia zabudowy wynosi (...) m,
        wybudowany na Gruncie;
      xxxi. budynek przemysłowy posiadający 1 kondygnację naziemną, którego łączna
                              2powierzchnia zabudowy wynosi (...) m, wybudowany na Gruncie;
                                                  2xxxii. budynek przemysłowy, którego łączna powierzchnia zabudowy wynosi (...) m,
        wybudowany na Gruncie;
      xxxiii. budynek przemysłowy posiadający 1 kondygnację naziemną, którego łączna
                                2powierzchnia zabudowy wynosi (...) (...) m, wybudowany na Gruncie;
      xxxiv. budynek przemysłowy posiadający 2 kondygnacje naziemne, którego łączna
                              2powierzchnia zabudowy wynosi (...) m, wybudowany na Gruncie;
                                                  2xxxv. budynek przemysłowy, którego łączna powierzchnia zabudowy wynosi (...)m
        wybudowany na Gruncie;
      xxxvi. budynek przemysłowy posiadający 1 kondygnację naziemną, którego łączna
                              2powierzchnia zabudowy wynosi (...) m, wybudowany na Gruncie;
      xxxvii. budynek biurowy posiadający 1 kondygnację naziemną, którego łączna
                              2powierzchnia zabudowy wynosi (...) m, wybudowany na Gruncie;
                                                    2xxxviii. budynek przemysłowy, którego łączna powierzchnia zabudowy wynosi (...) m,
        wybudowany na Gruncie;
      xxxix. budynek biurowy posiadający 2 kondygnacje naziemne, którego łączna
                              2powierzchnia zabudowy wynosi (...) m, wybudowany na Gruncie;
      xl. budynek biurowy posiadający 2 kondygnacje naziemne, którego łączna
                              2powierzchnia zabudowy wynosi (...) m, wybudowany na Gruncie;
      xli. budynek przemysłowy posiadający 1 kondygnację naziemną, którego łączna
                              2powierzchnia zabudowy wynosi (...) m, wybudowany na Gruncie,
      xlii. budynek przemysłowy posiadający 1 kondygnację naziemną, którego łączna
                              2powierzchnia zabudowy wynosi (...) m, wybudowany na Gruncie,
      xliii. budynek handlowo-usługowy posiadający 1 kondygnację naziemną, którego
                                  2łączna powierzchnia zabudowy wynosi (...) m, wybudowany na Gruncie,
      xliv. budynek przemysłowy posiadający 1 kondygnację naziemną, którego łączna
                              2powierzchnia zabudowy wynosi (...) m, wybudowany na Gruncie,
      xlv. budynek przemysłowy posiadający 1 kondygnację naziemną, którego łączna
                              2powierzchnia zabudowy wynosi (...) m, wybudowany na Gruncie,
      xlvi. budynek przemysłowy posiadający 1 kondygnację naziemną, którego łączna
                              2powierzchnia zabudowy wynosi (...) m, wybudowany na Gruncie,
      xlvii. budynek przejścia osobowego nr 2 zlokalizowany na Gruncie, na działce
        ewidencyjnej nr (...),

      jak również inne naniesienia budowlane stanowiące budowle lub ich części, urządzenia
      budowlane w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z
      2024, poz. 725), w tym również instalacje zapewniające dostawę mediów do Budynków
      (zdefiniowane niżej) oraz łączących Budynki z sieciami, w tym m.in:
      i. parkingi, drogi wewnętrzne oraz chodniki;
      ii. wiata na rowery;
      iii. wiata na śmieci;
      iv. ogrodzenie;
      v. przyłącze elektryczne;
      vi. przyłącze gazu;
      vii. przyłącze wody;
      viii. kanalizacja i oczyszczalnia ścieków;
      ix. system odprowadzania wody deszczowej i podłączenie do rzeki; oraz obiekty małej
        architektury.
    v. Ponadto, wchodzące w skład Gruntu działki o numerach ewidencyjnych 69 i 33, są
      zabudowane garażami stanowiącymi budowle w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994
      r. Prawo budowlane. Działki wchodzące w skład Gruntu o numerach ewidencyjnych 20,
      1, 34, stanowią grunty niezabudowane, które nie są objęte MPZP (zdefiniowany w
      dalszej części wniosku).
    w. Wszystkie opisane wyżej budynki zlokalizowane na Gruncie w dalszej części jako:
      Budynki.
    x. Wszystkie opisane wyżej budowle lub ich części zlokalizowane na Gruncie w dalszej
      części jako: Budowle.
    y. W odniesieniu do Budynków - w stosunku do części z nich, na dzień zawarcia
      Planowanej Transakcji upłynie co najmniej 2 lata od pierwszego zasiedlenia w
      rozumieniu art. 2 pkt 14 Ustawy o VAT.
    z. W odniesieniu do Budowli - stosunku do części z nich, na dzień zawarcia Planowanej
      Transakcji upłynie co najmniej 2 lata od pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt
      14 Ustawy o VAT.
    aa. W pozostałym zakresie, wchodzące w skład Gruntu działki o numerach ewidencyjnych
      nr 21, 24, 35, 73, 12, 6, 7, 5, 9 stanowią działki niezabudowane budynkami, budowlami
      lub ich częściami (dalej: Działki Niezabudowane).
    bb. M.in. w stosunku do Działek Niezabudowanych obowiązuje miejscowy plan
      zagospodarowania przestrzennego terenu (...) i Centrum w (...) przyjętego uchwałą Nr
      (...) Rady Gminy (...) z dnia (...) (Dz. Urz. Woj. z (...) poz. (...) (dalej: MPZP), gdzie dla
      poszczególnych Działek Niezabudowanych przewidziano następujące przeznaczenie:
    i. działki gruntu nr 6, 7, 8, 9 znajdują się w obszarze, dla którego ustalono przeznaczenie
      terenu jako tereny parkingów, oznaczonych na MPZP symbolem 5KS;
    ii. działki gruntu nr 12, 16, 17, 59, 30, 73, znajdują się w obszarze, dla którego ustalono
      przeznaczenie terenu jako tereny pod zabudowę usług wielofunkcyjnych i
      działalności produkcyjnej, oznaczonych na MPZP symbolem 1U,P.;
    iii. działki gruntu nr 21, 24 znajdują się w obszarze, dla którego ustalono przeznaczenie
      terenu jako terenu pod drogę publiczną klasy L, oznaczonych na MPZP symbolem
      1KDL;
    iv. dla działek gruntu nr 46 znajdują się w obszarach, dla których ustalono przeznaczenie
      terenu przeznaczenie terenu jako tereny pod zabudowę usług wielofunkcyjnych i

      działalności produkcyjnej, oznaczonego na MPZP symbolem 1U,P oraz jako terenu
      pod drogę publiczną klasy L, oznaczonego na MPZP symbolem 1KDL;
        dla działek gruntu nr 35 znajdują się w obszarze, dla którego ustalono
        przeznaczenie terenu jako terenu pod ciągi pieszo-jezdne, oznaczonego na MPZP
        symbolem 8Kx-j.
    cc. Na moment składania niniejszego wniosku, określone Budynki, Budowle, w tym ich
      poszczególne części oraz powierzchnie, jak również grunty wchodzące w skład Gruntu
      są przedmiotem najmu w oparciu o zawarte przez Sprzedającego umowy z
      następującymi najemcami:
      i. (...).;
      ii. (...) Sp. z o.o.;
      iii. (...);
      iv. (...) Sp. z o.o. i Sp.k;
      v. (...);
      vi. (...) Sp. z o.o.;
      vii. (...);
      viii. (...);
      ix. (...) (z zastrzeżeniem, że w przypadku tego najemcy, zawarta z nim umowa najmu
        została na moment składania wniosku wypowiedziana i najem zakończy się ...);
      x. (...) Sp. z o.o.;
      xi. (...) Sp. z o.o.;
      xii. (...);
      xiii. (...);
      xiv. (...);
      xv. (...);
      xvi. (...);
      xvii. (...);
      xviii. (...) Sp. z o.o.;
      xix. (...) Sp. z o.o.;
      xx. (...);
      xxi. (...);
      xxii. (...).
    dd. Przyłącza zapewniające dostawę mediów do Budynków (dalej: Punkty Przyłączeniowe
      Mediów) są posadowione w granicach Gruntu i żaden z nich nie wykracza na sąsiednie
      nieruchomości. Ponadto ww. przyłącza są własnością przedsiębiorstw przesyłowych,
      stąd nie będą przedmiotem Planowanej Transakcji.
    ee. Sprzedający nie jest przedsiębiorcą przesyłowym. Instalacje zapewniające dostawę
      mediów do Budynków oraz łączących Budynki z sieciami nie stanowią elementu
      przedsiębiorstwa przesyłowego.
    ff. Grunt, Budynki oraz Budowle będą traktowane w dalszej części niniejszego wniosku
      jako Nieruchomość.
    gg. Na Nieruchomości zainstalowany jest sprzęt, tj. m.in.: centrale klimatyzacyjne, stacja
      zmiękczania wody, zbiornik na paliwo, kotły grzewcze, hydranty, stacja wykrywania

      pożaru, czujniki dymu, system sygnalizacji pożaru, oświetlenie awaryjne, monitoring
      będący przedmiotem Planowanej Transakcji (dalej: Sprzęt).
    hh. Sprzedający jest jedynym właścicielem/użytkownikiem wieczystym Gruntu oraz
      wyłącznym właścicielem Budynków, Budowli i Sprzętu.
    ii. Sprzedający ważnie, skutecznie i w dobrej wierze nabył prawo własności Gruntu oraz
      prawo własności Budynków i Budowli poprzez:
      i. umowę sprzedaży sporządzoną dnia (...) przez(...), notariusza w (...), za Repertorium A
        nr (...);
      ii. umowę sprzedaży sporządzoną dnia (...) przez(...), notariusza w (...), za Repertorium A
        nr (...);
      iii. umowę o oddanie w użytkowanie wieczyste gruntu i nieodpłatne przeniesienie
        własności budynków sporządzona dnia (...) przez (...), notariusza w (...), za
        Repertorium A nr (...);
      iv. umowę sprzedaży warunkowej sporządzoną dnia (...) przez (...), notariusza w (...), za
        Repertorium A nr (...) oraz umowę przenoszącą prawo użytkowania wieczystego
        nieruchomości oraz oświadczenia o zrzeczeniu się służebności i oświadczenia o
        ustanowieniu służebności objęte aktem notarialnym sporządzonym dnia (...) przez
        (...), notariusza w (...), za Repertorium A nr (...).
    jj. Sprzedający nie jest stroną jakiegokolwiek postępowania zmierzającego do uznania
      nabycia Nieruchomości przez Sprzedającego za nieważne lub nieskuteczne i według
      najlepszej wiedzy Sprzedającego nie ma żadnych uzasadnionych podstaw do wszczęcia
      jakichkolwiek takich postępowań.
    kk. Na przedmiotowych, zabudowanych działkach Gruntu, Sprzedający uzyskał w
      szczególności decyzje na realizacje inwestycji:
      i. w sprawie zatwierdzenia projektu zagospodarowania działki oraz projektu
        architektoniczno-budowlanego i udzieleniu pozwolenia na budowę dla inwestycji
        obejmującej budowę budynku przejścia P2 (portierni) oraz wiaty rowerowej wraz z
        zewnętrznymi doziemnymi i wewnętrznym instalacjami: wodociągową, kanalizacji
        sanitarnej i elektryczną na działce ewidencyjnej nr 51 w obrębie ewidencyjnym (...)
        (...) (na podstawie decyzji z dnia (...) wydanej przez Starostę (...);
      ii. w sprawie zatwierdzenia projektu zagospodarowania terenu i udzieleniu pozwolenia
        na budowę dla zamierzenia obejmującego budowę linii elektroenergetycznej (...) kV
        do zasilania stacji transformatorowej P-13 na terenie zakładu Y(...) na działce
        ewidencyjnej nr 51 (na podstawie decyzji z dnia (...) wydanej przez Starostę (...);
      iii. w sprawie zatwierdzenia projektu zagospodarowania działki oraz projektu
        architektoniczno-budowlanego i udzieleniu pozwolenia na budowę dla inwestycji
        obejmującej przebudowę części istniejącego budynku przemysłowego na potrzeby
        stacji transformatorowej P13 wraz z układem zasilania pieców topialnych
        zlokalizowanych w sąsiednim obiekcie nr 4 na terenie zakładu przemysłowego Y(...),
        na działce ewidencyjnej nr 51 (na podstawie decyzji z dnia (...) wydanej przez
        Starostę (...);
      iv. w sprawie zatwierdzenia projektu zagospodarowania terenu i udzieleniu pozwolenia
        na budowę dla zamierzenia obejmującego budowę wiaty magazynowej na
        kontenery z wiórami wraz z instalacją elektryczną i instalacją kanalizacji
        technologicznej na działkach ewidencyjnych nr 53 i 56 (na podstawie decyzji z dnia
        (...) wydanej przez Starostę (...);
      v. w sprawie zatwierdzenia projektu zagospodarowania terenu i projektu
        architektoniczno-budowlanego i udzieleniu pozwolenia na budowę dla zamierzenia
        obejmującego rozbudowę oczyszczalni o pomieszczenie zbiornika na terenie Y(...),

        na działce ewidencyjnej nr 53 (na podstawie decyzji z dnia (...) wydanej przez
        Starostę (...).
    ll. W stosunku do Budynków uzyskano pozwolenie na użytkowanie.
    mm. Przedmiotowa Nieruchomość jest wykorzystywana przez Sprzedającego do
      prowadzenia bieżącej działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania części dla
      branży (...) (...). Dodatkowo, w tym zakresie Sprzedający świadczy również usługi
      inżynierskie.
    nn. Sprzedający zatrudnia pracowników, jednakże w ramach Planowanej Transakcji nie
      dojdzie do przeniesienia pracowników. W żadnym wypadku Planowana Transakcja nie
      będzie stanowić zbycia zakładu pracy w rozumieniu ustawy z 26 czerwca 1974 r.; Dz.U.
      z 2023 r., poz. 1465; (dalej: Kodeks Pracy).
    Przedmiot i okoliczności towarzyszące Planowanej Transakcji.
    a. Strony Planowanej Transakcji zakładają, iż jej przedmiotem będzie zasadniczo
      Nieruchomość (zdefiniowana powyżej), tj. przeniesienie:
      i. prawa użytkowania wieczystego oraz prawo własności Gruntu;
      ii. prawa własności Budowli;
      iii. prawa własności Budynków;
    - przy czym Planowanej Transakcji towarzyszyć będzie również przeniesienie na
      Kupującego następujących aktywów:
      i. Sprzętu, tj. przykładowo: centrale klimatyzacyjne, stacja zmiękczania wody,
        nagrzewnice gazowe, kotły grzewcze, separatory oleju, hydranty, stacja wykrywania
        pożaru, czujniki dymu, system sygnalizacji pożaru, oświetlenie awaryjne, monitoring
        będący przedmiotem Planowanej Transakcji.
      ii. wszelkiej dokumentacji prawnej, podatkowej, księgowej, finansowej, technicznej i
        projektowej związanej z Nieruchomością i innymi przenoszonymi aktywami, w tym:
        oryginały dokumentacji dotyczącej Nieruchomości i Przenoszonych Aktywów, w
        szczególności wszelkie materiały due diligence dotyczące Nieruchomości i
        Przenoszonych Aktywów, chyba że Sprzedający jest zobowiązany zatrzymać
        oryginały takiej dokumentacji na podstawie regulacji prawnych, w którym to
        przypadku powyższa dokumentacja może być dostarczona w kopiach, oryginały
        dokumentacji technicznej dotyczącej Nieruchomości i Przenoszonych Aktywów, w
        szczególności, wszelkie oryginały lub kopie decyzji administracyjnych dotyczących
        Nieruchomości lub procesu budowlanego Budynków (w tym pozwolenia na
        budowę, pozwolenia na użytkowanie oraz wszelkie inne pozwolenia niezbędne do
        korzystania z Nieruchomości zgodnie z jej przeznaczeniem), kopie wszelkiej
        korespondencji z jakimkolwiek organem władzy dotyczącej Nieruchomości, kopie
        instrukcji obsługi wszelkich maszyn i urządzeń zainstalowanych w Budynkach,
        instrukcje bezpieczeństwa i higieny pracy dotyczące Budynków i systemu
        przeciwpożarowego Budynków, książki obiektu budowlanego dla Budynków;
        świadectwa charakterystyki energetycznej dla każdego Budynku, oryginały
        dokumentów dotyczących konserwacji i innych dokumentów wymaganych na
        podstawie regulacji prawnych dla Nieruchomości, całą dokumentację
        powykonawczą Budynków i Budowli, w tym rysunki powykonawcze oraz
        inwentaryzację geodezyjną powykonawczą, również w formacie elektronicznym
        DWG (jeśli jest dostępny), wraz z pisemną specyfikacją techniczną załączoną w
        postaci oddzielnych plików z podziałem na branże oraz zatwierdzeniami
        technicznymi i opisami lokalizacji wszystkich zainstalowanych urządzeń (dalej
        Dokumentacja).
    b. Nieruchomość, Sprzęt oraz Dokumentacja zwane są w dalszej części niniejszego
      wniosku: Przenoszonymi Aktywami.

    c. Sprzedający nie posiada innych nieruchomości oraz nie będzie posiadał takich
      nieruchomości w Dacie Zamknięcia. Sprzedający wskazuje jednocześnie, iż zarówno na
      dzień złożenia niniejszego wniosku, jak również w Dacie Zamknięcia:
      i. Nieruchomość ani żadna jej część nie jest, ani nie będzie w Dacie Zamknięcia
        organizacyjnie wyodrębniona w strukturze Sprzedającego jako zakład, oddział itp.
        (Sprzedający nie wyodrębnił jakiejkolwiek części Nieruchomości, ani nie sporządził
        osobnego zestawienia kont, bilansu, rachunku zysków i strat ani budżetu dla
        działalności prowadzonej w odniesieniu do jakiejkolwiek części Nieruchomość ani
        żadna jej część nie jest traktowana jako oddział, zakład lub wyodrębniona jednostka
        organizacyjna - w szczególności na podstawie uchwały odpowiednich organów
        spółki lub regulacji wewnętrznych);
      ii. Sprzedający posiada i będzie posiadał rachunek bankowy, na który ma zostać
        zapłacona kwota podatku VAT (o ile będzie należny) znajdujący się na tzw. białej
        liście podatników VAT prowadzonej przez Ministra Finansów zgodnie z art. 96b
        Ustawy o VAT.
    d. W związku z nabyciem Nieruchomości przez Kupującego:
                                                11) nie dojdzie do przeniesienia zakładu pracy Sprzedającego, w trybie art. 23 Kodeksu
        Pracy;
      2) Kupujący nie przejmie (w drodze cesji bądź jakiejkolwiek innej czynności prawnej):
        i. jakichkolwiek znaków towarowych, licencji czy patentów niezwiązanych z
        funkcjonowaniem Nieruchomości;
        ii. praw i obowiązków wynikających z umów rachunków bankowych Sprzedającego
        (w tym rachunków bankowych, za pośrednictwem których Sprzedający dokonuje
        rozliczeń z najemcami), z wyjątkiem praw i obowiązków wynikających z tzw.
        kaucji najemców;
        iii. zobowiązań Sprzedającego związanych z finansowaniem nabycia Gruntu bądź
        budowy Budynków/Budowli (w szczególności, zobowiązań wynikających z umów
        kredytowych bądź pożyczek);
        iv. tajemnic przedsiębiorstwa Sprzedającego oraz know-how, niezwiązanych z
        funkcjonowaniem Nieruchomości;
        v. ksiąg rachunkowych i innej dokumentacji (np. umów handlowych,
        korporacyjnych) niezwiązanej z funkcjonowaniem Nieruchomości;
        vi. nazwy przedsiębiorstwa Sprzedającego;
        vii. praw i obowiązków wynikających z umów ubezpieczenia dotyczących
        Nieruchomości (stosunki ubezpieczeniowe istniejące na podstawie polis
        ubezpieczeniowych zawartych przez Sprzedającego wygasną z zawarciem
        umowy przyrzeczonej sprzedaży Nieruchomości a Kupujący nie przejmie
        zobowiązań z tych polis ubezpieczeniowych);
        viii. praw i obowiązków wynikających z innych umów niezwiązanych z
        funkcjonowaniem Nieruchomości;
        ix. wierzytelności;
        x. praw i obowiązków wynikających z umowy najmu lokalu, gdzie zarejestrowana
        jest siedziba Sprzedającego.
    e. Tym samym, w zakres Planowanej Transakcji nie wejdą następujące elementy:
    i. prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono Sprzedającemu
      finansowania dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub
      przebudowę przenoszonej Nieruchomości;

    ii. umowy o zarządzanie Nieruchomością;
    iii. umowy zarządzania aktywami;
    iv. należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.
    f. Dodatkowo zgodnie z umową przedwstępną dotyczącą Planowanej Transakcji
      Sprzedający udzieli Kupującemu (i Kupujący udzieli Sprzedającemu) szeregu zapewnień.
    g. Stosunki ubezpieczeniowe istniejące na podstawie polis ubezpieczeniowych zawartych
      przez Sprzedającego wygasną z chwilą zawarcia umowy przyrzeczonej, a Kupujący nie
      przejmie żadnych zobowiązań wynikających z polis ubezpieczeniowych lub
      jakiejkolwiek innej umowy zawartej przez Sprzedającego w odniesieniu do
      któregokolwiek z Przenoszonych Aktywów.
    h. Sprzedający doręczy Kupującemu gwarancję spółki matki udzieloną przez (...). z siedzibą
      w (...), zarejestrowaną w rejestrze Departamentu (...) pod numerem (..), na podstawie
      umowy gwarancji, która zostanie zawarta w Dacie Zamknięcia, przed zawarciem
      umowy przyrzeczonej, zgodnie z którą (...) poręczy za zobowiązania Sprzedającego do
      naprawienia szkód powstałych w wyniku naruszenia któregokolwiek z zapewnień
      Sprzedającego.
    i. Strony Planowanej Transakcji wskazują, iż ich intencją nie jest przeniesienie własności
      przedsiębiorstwa czy też zorganizowanej części przedsiębiorstwa Sprzedającego.
      Sprzedający prowadzi działalność w zakresie wytwarzania części dla branży (...) (...).
      Działalność ta nie zostanie przejęta przez Kupującego, ze względu na brak tożsamości
      oraz zamiaru prowadzenia takowej działalności.
    j. Sprzedający oraz Kupujący zamieszczą w umowie przyrzeczonej, wspólne oświadczenie,
      że w odniesieniu do dostawy Budynków, Budowli lub ich części znajdujących się na
      Gruncie wybierają, w odpowiednim zakresie, opodatkowanie podatkiem VAT na
      podstawie art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. b oraz ust. 11 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o
      VAT, rezygnując tym samym ze zwolnienia z tego podatku, o którym mowa w art. 43
      ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.
    k. W dotychczasowym przedsiębiorstwie Sprzedającego nie została utworzona odrębna,
      formalna komórka organizacyjna (dział, wydział, oddział) odpowiedzialna za
      prowadzenie działalności gospodarczej w oparciu o Nieruchomość, w szczególności na
      podstawie uchwały wspólników Sprzedającego bądź innego dokumentu (np.
      wewnętrznego regulaminu organizacyjnego lub struktury organizacyjnej
      Sprzedającego). Nie istnieją odrębne zapisy statutu, zarządzenia lub innego aktu o
      podobnym charakterze, które przypisane byłyby wyłącznie do Nieruchomości.
    l. Sprzedający nie prowadzi również w stosunku do Nieruchomości odrębnych ksiąg
      rachunkowych. Księgi rachunkowe Sprzedającego pozwalają na możliwie szeroki wgląd
      w zyskowność oraz sytuację finansową (a w konsekwencji na bieżącą ocenę
      rentowności działalności Sprzedającego prowadzonej w Nieruchomości), ponadto,
      generalnie przychody i koszty Sprzedającego można podzielić na takie, które da się
      przypisać do Nieruchomości. Teoretycznie możliwe byłoby przyporządkowanie
      odpowiednich kosztów czy przychodów w celu przygotowania uproszczonego
      rachunku zysków i strat, jak również bilansu (a więc także do ogólnego
      przyporządkowania należności i zobowiązań) tylko dla Nieruchomości. Niemniej, od
      strony praktycznej nie są prowadzone odrębne księgi rachunkowe, czy też nie
      sporządza się odrębnych sprawozdań finansowych dla Nieruchomości.
    m. Jak wskazano powyżej, poza Nieruchomością będącą przedmiotem Planowanej
      Transakcji, Sprzedający nie jest właścicielem/użytkownikiem wieczystym innych
      nieruchomości. Nie jest planowane, by po przeprowadzeniu Planowanej Transakcji,
      Sprzedający został zlikwidowany.

    n. Po nabyciu Nieruchomości Kupujący nie zamierza rozpocząć działalności w branży
      Sprzedającego.
    o. Kupujący zamierza w przyszłości dokonać trzech oddzielnych transakcji innych od
      Planowanej Transakcji, które to transakcje zostaną przeprowadzone z trzema spółkami
      powiązanymi ze Sprzedającym. Skutki podatkowe w zakresie tych transakcji będą
      przedmiotem odrębnych wniosków wspólnych o wydanie interpretacji podatkowych.
    Najem Nieruchomości przez Sprzedającego od Kupującego po Planowanej Transakcji.
    a. Sprzedający zamierza sprzedać Nieruchomość Kupującemu (który nie stanowi
      względem niego podmiotu powiązanego) oraz z jednoczesnym zawarciem umowy
      najmu (dalej: Umowa Najmu) pomiędzy tym podmiotem jako wynajmującym, a
      Wnioskodawcą jako najemcą, w odniesieniu do całej powierzchni Nieruchomości.
    b. Wydanie Nieruchomości w ramach umowy sprzedaży nastąpi w dniu Planowanej
      Transakcji, co zostanie potwierdzone pisemnym protokołem przekazania. W tym
      samym dniu Kupujący wyda Sprzedającemu Nieruchomość jako najemcy na podstawie
      Umowy Najmu. Od tego momentu wszelkie korzyści, ciężary i ryzyka związane z
      posiadaniem Nieruchomości będą ponoszone przez Kupującego, z zastrzeżeniem
      postanowień Umowy Najmu.
    c. Na podstawie tej umowy Kupujący odda Nieruchomość w najem, obciążając
      Sprzedającego czynszem najmu przez cały okres trwania umowy. Kupujący będzie
      uprawniony do dokonywania podatkowych odpisów amortyzacyjnych od
      Nieruchomości w okresie najmu. Na podstawie zawartej Umowy Najmu, Sprzedający
      będzie mieć prawo do używania Nieruchomości przez okres Umowy Najmu. Długość
      okresu obowiązywania Umowy Najmu wyniesie najprawdopodobniej dwadzieścia lat z
      możliwością przedłużenia. Sprzedający będzie płacić czynsz do Kupującego na
      podstawie wystawionych przez Kupującego faktur VAT. Po zakończeniu Umowy Najmu,
      nie będzie opcji przejścia własności Nieruchomości na Sprzedającego.
    d. Po dokonaniu sprzedaży Nieruchomości Kupującemu, Sprzedający będzie kontynuował
      dotychczasową działalność na wynajmowanej przez siebie powierzchni, tj. działalność
      w zakresie wytwarzania części dla branży (...) (...).
    e. W odniesieniu do umów o dostawę usług i mediów, Strony uzgodniły, iż Kupujący nie
      będzie przejmował żadnych umów. Zużywane media będą płacone bezpośrednio przez
      najemcę dostawcom mediów na podstawie umów zawartych bezpośrednio przez
      Sprzedającego.
    f. Ponadto, Wnioskodawcy wskazują, że dokumenty związane z Nieruchomością, które
      również mogą zostać przejęte przez Kupującego, w ocenie Sprzedającego nie stanowią
      know-how Sprzedającego związanego z działalnością gospodarczą Sprzedającego, lecz
      mają na celu wyłącznie potwierdzenie stanu technicznego Nieruchomości oraz
      stanowić będą podstawę do prawidłowego dokonania rozliczeń z najemcami oraz
      prawidłowego działania Nieruchomości.
    g. U Sprzedającego będzie funkcjonować dokument stanowiący regulamin korzystania z
      Budynku (dalej: Regulamin), który będzie integralną częścią Umowy Najmu. Regulamin
      jest dokumentem określającym dodatkowe (poza treścią Umowy Najmu) wzajemne
      prawa i obowiązki związane z najmem powierzchni. Regulamin nie będzie
      dokumentem wyznaczającym ramy funkcjonowania Budynku jako formalnie
      organizacyjnie wydzielonej części przedsiębiorstwa Sprzedającego.
      W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo następujące informacje:
      Na pytania Organu:
      „Czy naniesienia określone we wniosku jako Budynki stanowią budynki w rozumieniu
      przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725
      ze zm.)?

      Czy naniesienia określone we wniosku jako Budowle stanowią budowle w rozumieniu
      ustawy Prawo budowlane?
      Jakie obiekty (budynki oraz budowle w rozumieniu przepisów ustawy Prawo
      budowlane) znajdują się na poszczególnych działkach? Proszę odnieść się do każdej
      działki osobno.
      Czy, a jeśli tak to kiedy, doszło do pierwszego zasiedlenia, tj. oddania do użytkowania
      pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby
      własne budynków i budowli lub ich części po ich wybudowaniu? Informację proszę
      podać odrębnie dla każdego budynku i budowli.
      Czy na dzień Planowanej Transakcji minie okres co najmniej 2 lat od dnia pierwszego
      zasiedlenia budynków i budowli lub ich części? Informację proszę podać odrębnie dla
      każdego budynku i budowli.
      Czy były ponoszone/będą ponoszone do momentu Planowanej Transakcji wydatki na
      ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym budynków i budowli,
      stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej każdego budynku i budowli
      odrębnie? Jeśli tak należy wskazać odrębnie do każdego ulepszonego budynku i
      budowli:
      a) Kiedy takie wydatki były ponoszone?
      b) Czy w stosunku do wydatków na ulepszenie budynków i budowli, będących
        przedmiotem sprzedaży, Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
      c) Czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie budynków i budowli lub ich
        części?
      d) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków i budowli lub ich części po
        ulepszeniu a sprzedażą upłynie okres co najmniej 2 lat?”
    odpowiedzieli Państwo, że: „Z uwagi na obszerność oraz zakres informacji, celem
    precyzyjnego przedstawienia odpowiedzi na pytania Organu nr II w zakresie pkt 1-6
    Wezwania, Sprzedający przedkłada szczegółowe zestawienie zabudowań kwalifikowanych
    przez Sprzedającego jako budynki, budowle lub ich części w rozumieniu ustawy Prawo
    budowlane, które będą przedmiotem Planowanej Transakcji, wraz z informacjami co do
    ich dokładnej lokalizacji (nr ewidencyjny działki), dacie ich pierwszego zasiedlenia oraz
    wydatkami poniesionymi na ulepszenia tych zabudowań. Wspomniane zestawienie
    stanowi załącznik nr 3 do niniejszego pisma. Jednocześnie, w ramach załącznika nr 2,
    Sprzedający przedstawia dodatkowo zestawienie zawierające szczegółowy opis
    wskazanych zabudowań. Ponadto, Wnioskodawca pragnie wskazać, że na działkach
    gruntu o numerach ewidencyjnych 33, znajdują się garaże (obiekty te zostały wzniesione
    przez podmioty inne niż Sprzedający). Zgodnie z najlepszą wiedzą Sprzedającego pierwsze
    zasiedlenie w rozumieniu definicji zawartej w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT w ich zakresie
    miało miejsce w okresie co najmniej 2 lat przed dniem przedłożenia niniejszej odpowiedzi.
    Sprzedający w latach 2023-2025 (do dnia przedkładania niniejszej odpowiedzi) nie
    odnotował nakładów na ulepszenie przekraczające 30% ich wartości początkowej. Garaże
    znajdujące się na działkach ewidencyjnych nr 33 oraz 6 są klasyfikowane przez
    Sprzedającego jako budowle w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane.
    Niezależnie od wyżej wskazanych odpowiedzi w zakresie pytania Organu nr II) pkt 1-6, w
    zakresie pytania Organu nr II) pkt 6 lit. b) Wnioskodawca pragnie wskazać, że
    Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w stosunku do wydatków na ulepszenie budynków i budowli,
    będących przedmiotem Planowanej Transakcji.”

                          Załącznik 2
    Numer Działki  Obiekty
    78  OŚWIETLENIE ZEWNĘTRZNE ZAKŁADU, Kanalizacja kablowa pod halą 43d i 43e, Hala prod. tłoków stalowych S3 nr 43 D/F, Droga betonowa przy budynku 43F, OGRODZENIE ZAKŁADU
                OŚWIETLENIE ZEWNĘTRZNE ZAKŁADU, OGRODZENIE ZAKŁADU29
    36  LINIA KABLOWA WN 6KV Z P(...) DO P(...), SIEĆ KABLOWA NN OD P(...) DO P-(...), DROGI Z KOSTKI SZEŚCIOKĄTNEJ, OŚWIETLENIE ZEWNĘTRZNE ZAKŁADU, OGRODZENIE ZAKŁADU
    11  OŚWIETLENIE ZEWNĘTRZNE ZAKŁADU, MIEJSCE SKŁADOWANIA ZGARÓW AL.,ZŁOMU STALOWEGO, OGRODZENIE ZAKŁADU
    10  Kanalizacja kablowa pod halą 43d i 43e, Hala prod. tłoków stalowych S3 nr 43 D/F
    47  OŚWIETLENIE ZEWNĘTRZNE ZAKŁADU, LINIA KABLOWA (...)KV Z ROZDZIELNI GPZ DO PODST.P16, LINIA KABLOWA (...)KV Z ROZDZIELNI GPZ DO PODST. P17, LINIA KABLOWA (...)KV z RG do P8, OGRODZENIE
    50  OŚWIETLENIE ZEWNĘTRZNE ZAKŁADU, Hala nr (...)c wraz z przybudówką (...)d i zadasz. (...)e, Droga betonowa od str. półn.- zach. przy budynku (...)c, OGRODZENIE ZAKŁADU
    51  OŚWIETLENIE ZEWNĘTRZNE ZAKŁADU, Droga betonowa od str. półn.-zach. przy budynku (...)c, LINIA KABLOWA (...)KV Z ROZDZIELNI GPZ DO PODST.P16, LINIA KABLOWA (...)KV Z ROZDZIELNI GPZ DO PODST. P17, LINIA KABLOWA (...)KV z RG do P8, OGRODZENIE ZAKŁADU
    48  Hala nr (...) wraz z przybudówką (...)i zadasz. (...), Droga betonowa od str. półn.-zach. przy budynku (...), Plac PL4 składowania złomu stalowego różnego i
    49  Hala nr (...) wraz z przybudówką (...) i zadasz. (...), LINIA KABLOWA (...)KV Z ROZDZIELNI GPZ DO PODST.P16
    13  SIEĆ WODY OBIEGOWEJ, OŚWIETLENIE ZEWNĘTRZNE ZAKŁADU, MAGAZYN INWESTYCYJNY OB.. nr M2, PLACE SKŁADOWE Z DROGĄ DOJAZDOWĄ, Plac betonowy manewrowy PL2 na odpady stałe, Wiata magazynowa W5 na kontenery na makulaturę, Wiata magazynowa W6 na kontenery na odpady, Droga przy placu PL2, Droga wzdłuż kanału kablow. od str. pn-wsch pl. PL2, Hala nr (...) wraz z przybudówką (...) i zadasz. (...), Droga betonowa od str. półn.-zach. przy budynku (...), Plac PL4 składowania złomu stalowego różnego i, OGRODZENIE ZAKŁADU
    14  SIEĆ WODY OBIEGOWEJ, Hala nr (...)c wraz z przybudówką (...)d i zadasz. (...)e, LINIA KABLOWA (...)KV Z ROZDZIELNI GPZ DO PODST.P16
    16  OŚWIETLENIE ZEWNĘTRZNE ZAKŁADU, PLACE SKŁADOWE Z DROGĄ DOJAZDOWĄ, OGRODZENIE ZAKŁADU
    52  DROGI NA TERENIE ROZDZ.1(...)/(...)KVI, LINIA KABL.WYS.NAP.Z ROZ.1(...)/(...), BUDYNEK PODSTACJI 1(...) KV OB.. nr (...), OŚWIETLENIE ZEWNĘTRZNE ZAKŁADU, LINIA KABLOWA (...)KV Z ROZDZIELNI GPZ DO PODST.P16, OGRODZENIE ZAKŁADU, LINIA KABLOWA (...) KV ZASILAJĄCA P22 - SEKCJA I, LINIA KABLOWA (...) KV ZASILAJĄCA P22 - SEKCJA II
    17  OŚWIETLENIE ZEWNĘTRZNE ZAKŁADU, OGRODZENIE ZAKŁADU
    18  OŚWIETLENIE ZEWNĘTRZNE ZAKŁADU, Hala prod. tłoków stalowych S3 nr 43 D/F, Droga betonowa przy budynku 43F, Kanalizacja kablowa pod halą 43d i 43e, OGRODZENIE ZAKŁADU
    19  Hala prod. tłoków stalowych S3 nr 43 D/F, Droga betonowa przy budynku 43F, Kanalizacja kablowa pod halą 43d i 43e
    53  KANAŁ TECHNOL.OCZYSZ.ŚCIEK.PRZEM, Drogi i place przy kompleksie ob. (...)(...) i (...), ZBIORNIK KOMORY REAKCJI (nr (...)), OSADNIK PIONOWY-OCZ.ŚCIEKOW PRZ., ZBIORNIK KOMOR REAKCJI (nr....), ZBIORNIK KOMOR REAKCJI (nr (...), BUDYNEK OCZYSZCZALNI ŚCIEKÓW PRZEMYSŁ. OB.. nr (...), OŚWIETLENIE ZEWNĘTRZNE ZAKŁADU, Budynek Chlorowni nr (...) ze stanowiskami rafinacji, LINIA KABLOWA (...) KV ZASILAJĄCA P22 - SEKCJA I, LINIA KABLOWA (...) KV ZASILAJĄCA P22 - SEKCJA II, Drogi i place przy kompleksie ob. (...), (...) i (...), MAGAZYN OLEJÓW OB.. nr (...) DROGA DOJAZDOWA (nr ...)
    54  OŚWIETLENIE ZEWNĘTRZNE ZAKŁADU, MAGAZYN CHEMICZNY OB..(...), OGRODZENIE ZAKŁADU
    59  SIEĆ GAZU ZIEMNEGO (...) MB, OŚWIETLENIE ZEWNĘTRZNE ZAKŁADU, OGRODZENIE ZAKŁADU
    60  SIEĆ GAZU ZIEMNEGO (...) MB, BUDYNEK STACJI REDUKCYJNO-POMIAROWEJ GAZU OB.. nr (...), OŚWIETLENIE ZEWNĘTRZNE ZAKŁADU, OGRODZENIE ZAKŁADU
    61  OŚWIETLENIE ZEWNĘTRZNE ZAKŁADU, DROGI I PLACE PRZY BUDYNKU CH, BUDYNEK NR. 12 Z PRZEJŚCIEM OSOBOWYM, PARKING PRZED FRONTEM ZAKŁADU NA 320 SAMOCH.OSOB., OGRODZENIE
    18  OŚWIETLENIE ZEWNĘTRZNE ZAKŁADU, DROGA DOJ.DO BUD.SZKOLENIOWEGO, OGRODZENIE ZAKŁADU
    62  OŚWIETLENIE ZEWNĘTRZNE ZAKŁADU, DROGA DOJ.DO BUD.SZKOLENIOWEGO, BUDYNEK GOSPODARCZY I GARAŻE OB.. nr (...) i (...), OGRODZENIE ZAKŁADU
    63  BUDYNEK PORTIERNI
    53  1. LINIA KABLOWA WN 6KV Z P(...) DO (...), 2. LINIA KABLOWA N/N OD P6 DO .(...), 3. POMOSTY DO OBSŁUGI KOTŁOW GAZOW., 4. WARSZTAT MECHANIKÓW I HYDRAULIK. UTRZ.RUCHU-ob.(...), 5. KOMPRESOROWNIA BUD.NR "A", 6. BUDYNEK KONTROLI TŁOKÓW OKS, 7. CZĘŚĆ SOCJALNA WYDZIAŁU WKŁADKI ALFIN OB..NR (...), 8. MIEJSCE SKŁADOW.OSADÓW PONEUTRALIZACYJNYCH OB. MG1, (...). DROGA DOJAZDOWA (nr. ...), (...). BUDYNEK ROZDZIELNI (...) KV OB..nr.(...), 11. OŚWIETLENIE ZEWNĘTRZNE ZAKŁADU, 12. KOMIN ŻELBETOWY

                H-80 M OB..(...), 13. BUDYNEK KOTŁOWNI OB. .nr (...) i (...), 14. LINIE KABLOWE ZASILAJĄCE, (...). INSTALACJE CIEPLNO-TECHNOL.KOTL., 16. POMPOWNIA WODY OBIEGOWEJ CIEPŁEJ OB..(...), 17. SIEĆ ZEWN.WODY CHŁODNICZ.- OPWIOR, 18. CHŁODNIA DWUKOMOROWA OB..(...), (...). POMPOWNIA WODY ZIMNEJ + 3 POMPY OB. Nr (...), 20. BUDYNEK ODLEWNI WKŁADKI ALFIN OB.nr.(...), 21. BUDYNEK OBRÓBKI WKŁADKI ALFIN OB..nr(...), 22. SIEĆ GAZU ZIEMNEGO (...)0 MB, 23. BUDYNEK NARZĘDZIOWNI OB..nr.(...), 24. BUDYNEK HARTOWNI I OBRÓBKI CHEMICZNEJ TNP OB..nr(...), 25. PAKOWNIA TŁOKÓW KRÓTKICH SERII OB..(...), 26. KOMPRESOROWNIA ZE STACJĄ TRANSFORMAT.P-(...) ob.nr. (...), (...). Linia kablowa WN (...) kV, R1-P13, 28. PAKOWNIA MAGAZYNU WYROBÓW GOTOWYCH, (...). MAGAZYN WYROBÓW GOTOWYCH OB. .nr (...), (...). SIEĆ WODY OBIEGOWEJ, 31. PARKING PRZED FRONTEM ZAKŁADU NA 320 SAMOCH.OSOB., 32. DROGI Z KOSTKI SZEŚCIOKĄTNEJ, 33. MAGAZYN PODRĘCZNY DLA OKS OB.. nr (...), 34. LINIA KABLOWA (...) KV z R1 DO P14 i P(...), 35. LINIA KABLOWA (...) KV z R1 DO P4 i P(...), 36. INSTALACJE C.O. do budynku nr.(..), 37. LINIA KABLOWA (...) kV z R1 do P20, 38. LINIA KABLOWA (...) KV Z ROZDZIELNI R1 DO PODSTACJI P5, 3(...). LINIA KABLOWA (...)KV Z ROZDZIELNI GPZ DO PODST.P16, 40. SYSTEM NAWADNIAJĄCY TERENY ZIELENI W X., 41. Sieć cieplna preizolowana, 42. Podziemna sieć sprężonego powietrza, 43. WIATA ROWEROWA, 44. SIEĆ KOMPUTEROWA WIFI, (...). WIATA NA OPAKOWANIA, 46. Sieć piezometrów, 47. Instalacja technologiczna sprężarkowni, 48. BUDYNEK przejścia osobowego nr 2, 4 (...). Wiata na wióra dla wydziału O70, 50. Wiata na wióra dla LVP, 51. HALA PRODUKCJI TŁOKÓW LV NR (...)E, 52. Hala nr (...) wraz z przybudówką (...) i zadasz. (...)e, 53. Parking przed budynkiem (...) dla 12 samochodów, 54. Budynek administracyjno-socjalny nr (...), (...). Budynek administracyjno-socjalny nr (...), 56. Linia kablowa (...) kV: R1p25 -R3p1, 57. Linia kablowa (...) kV: R3p3 -Trafo Piec Junker, 58. System retencji wody deszczowej z dachu bud. nr 2a, 5(...). Wiata magazynowa W1 na wlewki alum. i zgary żużlowe, 60. Zadaszenie boksu W3 na kontenery na odpady produkc, 61. Wiata W4 na kontenery na wióra alumin.i stalowe, 62. Plac betonowy manewrowy PL1, 63. Droga pomiędzy M1 a placem PL1, (...). SIEĆ GAZOWA NISKIEGO CIŚNONIA, 65. SIEĆ KOMPUTEROWA, 66. INSTALACJE TELETECHNICZNE, 67. WIATA STALOWA DLA SKŁADOWISKA WIÓR-na pl. węgl.
    30  OŚWIETLENIE ZEWNĘTRZNE ZAKŁADU, OGRODZENIE ZAKŁADU
    31  Kanalizacja kablowa pod halą 43d i 43e, Hala prod. tłoków stalowych S3 nr 43 D/F, Droga betonowa przy budynku 43F, LINIA KABLOWA (...) KV ZASILAJĄCA P22 - SEKCJA I, LINIA KABLOWA (...) KV ZASILAJĄCA P22 - SEKCJA II
    80  Kanalizacja kablowa pod halą 43d i 43e, Hala prod. tłoków stalowych S3 nr 43 D/F, Droga betonowa przy budynku 43F
    56  1. LINIA KABLOWA N/N OD P6 DO B.(...), 2. Drogi i place przy kompleksie ob. (...), (...) i (...), 3. SKŁADOWISKO ZGAROW AL I MG, 4. POM. USłUGOWE I SANITARIATY DLA KIEROWNI.WYDZ.020, 5. WENTYLATOROWNIA WT2, 6. WENTYLATOROWNIA WT3, 7. DROGA DOJAZDOWA (nr ...), 8. DROGI WEWNĄTRZ ZAKŁADOWE, (...). OŚWIETLENIE ZEWNĘTRZNE ZAKŁADU, (...). ESYESADA ŚCIEKOW PRZEMYSŁOWYCH, 11. BUDYNEK kontroli LVD (K5), 12. Kabina grafitowania tłoków LVD (K3), 13. Magazynek oprzyrządowania (N60) na antresoli, 14. PLAC PRZY HALI PRZEROBU I TOPIENIA WIÓR, (...). HALE PRODUKCJI TŁOKÓW OB..(...), 16. INSTALACJA ŚCIEKOW PRZEM., 17. TOPIALNIA T-20 OB. Nr (...), 18. BUDYNEK PRZEROBU I TOPIENIA WIÓR OB..nr.(...), 1(...). LINIA KABLOWA (...) KV z R1 DO P14 i P(...), 20. LINIA KABLOWA (...) KV z R1 DO P4 i P (...), 21. KABINA KONTROLI LVP - NR K2, 22. MAGAZYN ELEM.DO KOMPL.TŁOKÓW- NR K2-A (LVP), 23. KABINA KONTROLI JAKOŚCI K(...) -cz. niska ( N40), 24. KABINA KONTROLI HDD K(...)A - cz. wysoka (N40), 25. LINIA KABLOWA (...)KV Z ROZDZIELNI R1 DO PODSTACJI P5, 26. LINIA KABLOWA (...) KV Z ROZDZIELNI GPZ DO PODST. P17, (...). LINIA KABLOWA (...) KV z RG do P8, 28. Sieć cieplna preizolowana, 2(...). Podziemna sieć sprężonego powietrza, (...). SIEĆ KOMPUTEROWA WIFI, 31. SIEĆ KOMPUTEROWA, 32. INSTALACJE TELETECHNICZNE, 33. Hala nr (...) wraz z przybudówką (...) i zadasz. (...), 34. Droga betonowa od str. półn.-zach. przy budynku (...)c, 35. Wiata na wióra dla O50, 36. Chodnik z kostki beton.-połud-zach. elewacja bud43, 37. LINIA KABLOWA (...) KV ZASILAJĄCA P22 - SEKCJA I, 38. LINIA KABLOWA (...) KV ZASILAJĄCA P22 - SEKCJA II, 3(...). Kanalizacja kablowa pod halą 43d i 43e, 40. Budynek Chlorowni nr (...)g ze stanowiskami
    57  OŚWIETLENIE ZEWNĘTRZNE ZAKŁADU, OGRODZENIE ZAKŁADU
    68  OŚWIETLENIE ZEWNĘTRZNE ZAKŁADU, OGRODZENIE ZAKŁADU
    77  Kanalizacja kablowa pod halą 43d i 43e, Hala prod. tłoków stalowych S3 nr 43 D/F, Droga betonowa przy budynku 43F
    65  Kanalizacja kablowa pod halą 43d i 43e, Hala prod. tłoków stalowych S3 nr 43 D/F
    3  PARKING NA (...) MIEJSC-OD STRONY PRZYCHODNI ZDROWIA
    4  PARKING NA (...) MIEJSC-OD STRONY PRZYCHODNI ZDROWIA
    71  PARKING PRZED FRONTEM ZAKŁADU NA 320 SAMOCH.OSOB.
    72  PARKING PRZED FRONTEM ZAKŁADU NA 320 SAMOCH.OSOB.
    74  PARKING PRZED FRONTEM ZAKŁADU NA 320 SAMOCH.OSOB.
    75  PARKING PRZED FRONTEM ZAKŁADU NA 320 SAMOCH.OSOB.
    25  PARKING PRZED FRONTEM ZAKŁADU NA 320 SAMOCH.OSOB.
    26  PARKING PRZED FRONTEM ZAKŁADU NA 320 SAMOCH.OSOB., DROGI I PLACE PRZY BUDYNKU CH, BUDYNEK NR. 12 Z PRZEJŚCIEM OSOBOWYM
    71  PARKING PRZED FRONTEM ZAKŁADU NA 320 SAMOCH.OSOB.
    28  PARKING PRZED FRONTEM ZAKŁADU NA 320 SAMOCH.OSOB.
    38  PARKING PRZED FRONTEM ZAKŁADU NA 320 SAMOCH.OSOB., BUDYNEK NR. 12 Z PRZEJŚCIEM OSOBOWYM
    39  PARKING PRZED FRONTEM ZAKŁADU NA 320 SAMOCH.OSOB

    40  PARKING PRZED FRONTEM ZAKŁADU NA 320 SAMOCH.OSOB.
    42  WIATA ROWEROWA
    43  PARKING PRZED FRONTEM ZAKŁADU NA 320 SAMOCH.OSOB.
    44  PARKING PRZED FRONTEM ZAKŁADU NA 320 SAMOCH.OSOB.
    67  WIATA ROWEROWA
    76  DROGA ŁĄCZ.Z UL.(...).OD STR.PRZYCHODNI ZDROWIA
    45  PARKING DLA SAMOCH., TER.ZIELENI
    46  PARKING DLA SAMOCH., TER.ZIELENI
    58  OŚWIETLENIE ZEWNĘTRZNE ZAKŁADU, OGRODZENIE ZAKŁADU
    2  PARKING NA (...)8 MIEJSC-OD STRONY PRZYCHODNI ZDROWIA
    5  PARKING NA (...)8 MIEJSC-OD STRONY PRZYCHODNI ZDROWIA
    22  OGRODZENIE ZAKŁADU; PARKING PRZED FRONTEM ZAKŁADU NA 320 SAMOCH.OSOB.; DROGI I PLACE PRZY BUDYNKU CH
    23  PARKING PRZED FRONTEM ZAKŁADU NA 320 SAMOCH.OSOB.; DROGI I PLACE PRZY BUDYNKU CH
    70  OŚWIETLENIE ZEWNĘTRZNE ZAKŁADU, PARKING PRZED FRONTEM ZAKŁADU NA 32, DROGI I PLACE PRZY BUDYNKU CH0 SAMOCH.OSOB.
    41  OŚWIETLENIE ZEWNĘTRZNE ZAKŁADU, OGRODZENIE ZAKŁADU, PARKING PRZED FRONTEM ZAKŁADU NA 320 SAMOCH.OSOB., DROGI I PLACE PRZY BUDYNKU CH
    66  OGRODZENIE ZAKŁADU, PARKING PRZED FRONTEM ZAKŁADU NA 320 SAMOCH.OSOB., DROGI I PLACE PRZY BUDYNKU CH
    37  OŚWIETLENIE ZEWNĘTRZNE ZAKŁADU, OGRODZENIE ZAKŁADU
    15  OGRODZENIE ZAKŁADU
    33  GARAŻE
    69  GARAŻE
                          Załącznik 3
    Nazwa obiektu (PL)  Rodzaj   Numer   Działka na Pierwsze   Kiedy   Czy po   Czy pomiędzy obiektuśrodka   której   zasiedlenie, tj. poniesiono   ulepszeniu pierwszym trwałego  położony oddanie do   wydatki na   miało   zasiedleniem jest   użytkowania   ulepszenie   miejsce   budynków i budynek   pierwszemu   przekraczające pierwsze   budowli lub lub   nabywcy lub   30% wartości   zasiedlenie ich części po budowla  użytkownikowi początkowej  budynków i ulepszeniu a lub   budowli lub sprzedażą rozpoczęcia   ich części?upłynie okres użytkowania   co najmniej 2 na potrzeby   lat?własne budynków i budowli lub ich części po ich wybudowaniu
    LINIA KABLOWA WN 6KV budowla(...)  17, 51  31.12.1972  n/a  n/a  TAKZ P9 DO P10
    LINIA KABLOWA N/N OD budowla(...)  51; 56  31.12.1972  n/a  n/a  TAKP6 DO B.45
    SIEĆ KABLOWA NN OD   budowla(...)  51; 56  31.12.1972  n/a  n/a  TAKP9 DO P-10
    POMOSTY DO OBSŁUGI budowla(...)  51  31.03.1999  n/a  n/a  TAKKOTLOW GAZOW.
    WARSZTAT   budynek(...)  51  31.01.2000  2012, 2022,   tak  NIEMECHANIKÓW I  2024

    HYDRAULIK. UTRZ.RUCHU-ob.(...)
    KOMPRESOROWNIA   budynek(...)  51  01.01.1961  n/a  n/a  TAKBUD.NR "A"
    KANAŁ  budowla(...)  50  06.12.1974  n/a  n/a  TAK
    TECHnieL. OCZYSZ. ŚCIEK. PRZEM
    Drogi i place przy   budowla(...)  56; 51  30.06.1975  2021, 2023   tak  NIEkompleksie ob. (...),(...) i   (31.10.2023)(...)
    ZBIORNIK KOMORY   budowla(...)  53  06.12.1974  n/a  n/a  TAKREAKCJI
    OSADNIK PIOnieWY-OCZ.budowla(...)  53  06.12.1974  n/a  n/a  TAKŚCIEKOW PRZ
    ZBIORNIK KOMOR   budowla(...)  53  06.12.1974  n/a  n/a  TAKREAKCJI
    ZBIORNIK KOMOR   budowla(...)  53  06.12.1974  n/a  n/a  TAKREAKCJI
    MAGAZYN OLEJÓW OB.. budynek(...)  53  30.06.1975  n/a  n/a  TAKnr(...)
    BUDYNEK KONTROLI   budynek(...)  51  31.10.1971  n/a  n/a  TAKTŁOKÓW OKS
    SKŁADOWISKO ZGAROW budowla(...)  56  16.11.1994  n/a  n/a  TAKAL I MG
    POM. USłUGOWE I   budynek(...)  56  30.07.1974  2015  tak  TAKSANITARIATY DLA KIEROWNI.WYDZ.020
    CZĘŚĆ SOCJALNA   budynek(...)  51  01.06.1963  n/a  n/a  TAKWYDZIAŁU WKŁADKI ALFIN OB..NR(...)
    MIEJSCE SKŁADOW.  budowla(...)  51  30.08.1975  n/a  n/a  TAKOSADÓW
    PONEUTRALIZACYJNYCH OB.(...)
    WENTYLATOROWNIA   budynek(...)  56  19.06.1974  n/a  n/a  TAKWT2
    WENTYLATOROWNIA   budynek(...)  56  19.06.1974  n/a  n/a  TAKWT3
    DROGA DOJAZDOWA  budowla(...)  1  13.10.1971  n/a  n/a  TAK
    DROGA DOJAZDOWA  budowla(...)  56; 50  31.12.1971  2009, 2019  tak  TAK
    DROGI NA TERENIE   budowla(...)  52  31.12.1971  n/a  n/a  TAKROZDZ.110/15KVI
    LINIA KABL.WYS.NAP.Z   budowla(...)  52  31.12.1971  n/a  n/a  TAKROZ.110/15
    BUDYNEK PODSTACJI   budynek(...)  52  31.12.1971  n/a  n/a  TAK110 KV OB.. nr (...)
    BUDYNEK ROZDZIELNI   budynek(...)  51  30.11.1985  n/a  n/a  TAK15 KV OB..nr.(...)
    OŚWIETLENIE   budowla(...)  29, 51, 52, 31.12.1974  2016  tak  TAKZEWNĘTRZNE ZAKŁADU  56, 50, 13, 16, 52 17, 18, 54, 59, 60, 61, 55, 62, 50, 30, 56, 32, 68, 57, 70, 41, 37
    Plac PL4 składowania   budowla(...)  48; 13  31.12.1971  n/a  n/a  TAKzłomu stalowego różnego i

    KOMIN ŻELBETOWY H-80 budowla(...)  51  03.10.1983  n/a  n/a  TAKM OB..(...)
    BUDYNEK KOTŁOWNI   budynek(...)  51  04.07.1973  n/a  n/a  TAKOB.. nr(...) i (...)
    LINIE KABLOWE   budowla(...)  50  31.03.1999  n/a  n/a  TAKZASILAJĄCE
    INSTALACJE CIEPLnie-  budowla(...)  50  31.03.1999  n/a  n/a  TAKTECHnieL. KOTL.
    POMPOWNIA WODY   budynek(...)  50  30.12.1972  n/a  n/a  TAKOBIEGOWEJ CIEPLEJ OB..(...)
    SIEĆ WODY OBIEGOWEJbudowla(...)  13; 14; 51; 30.12.1972  n/a  n/a  TAK56,
    SIEĆ ZEWN.WODY   budowla(...)  51; 56  30.09.1996  n/a  n/a  TAKCHLODNICZ.- OPWIOR
    CHŁODNIA   budynek(...)  51  31.12.1996  n/a  n/a  TAKDWUKOMOROWA OB..(...)
    POMPOWNIA WODY   budynek(...)  50  29.12.1997  n/a  n/a  TAKZIMNEJ + 3
    POMPY OB. Nr (...)
    BUDYNEK   budynek(...)  50  06.12.1974  2015  tak  takOCZYSZCZALNI ŚCIEKÓW PRZEMYSŁ. OB.. nr (...)
    EStakADA ŚCIEKÓW   budowla(...)  56  31.12.1996  n/a  n/a  TAKPRZEMYSŁOWYCH
    BUDYNEK STACJI   budynek(...)  60  28.06.1974  n/a  n/a  TAKREDUKCYJnie- POMIAROWEJ GAZU OB..nr (...)
    SIEĆ GAZU ZIEMNEGO   budowla(...)  59; 60; 51; 31.03.1999  n/a  n/a  TAK300 MB  56
    BUDYNEK   budynek(...)  51  01.01.1961  n/a  n/a  TAKNARZĘDZIOWNI OB.. nr. (...)
    BUDYNEK HARTOWNI I   budynek(...)  51  26.06.1970  2021  tak  takOBRÓBKI CHEMICZNEJ TNP OB..nr (...)
    BUDYNEK ODLEWNI   budynek(...)  51  01.01.1961  2022  tak  TAKWKŁADKI ALFIN OB.nr.(...)
    BUDYNEK OBRÓBKI   budynek(...)  51  01.01.1961  2023   tak  NIEWKŁADKI ALFIN OB..nr   (29.12.2023)(...)
    BUDYNEK kontroli LVD   budynek(...)  56  31.07.2003  2015  tak  tak(K5)
    Kabina grafitowania   budynek(...)  56  31.07.2003  2016  tak  taktłoków LVD (K3)
    Magazynek   budynek(...)  56  31.12.2004  n/a  n/a  TAKoprzyrządowania (N60) na antresoli
    PLAC PRZY HALI   budowla(...)  56  01.12.1974  n/a  n/a  TAKPRZEROBU I TOPIENIA WIÓR
    MAGAZYN   budynek(...)  13  28.10.1983  2020  tak  takINWESTYCYJNY OB.. nr (...)
    MAG.PRZYJĘĆ Z CZ.   budynek(...)  56  01.12.1974  2011, 2013  tak  takSOCJALNĄ I
    ODLEWNIA OKS OB.. nr (...)
              budynek(...)  56  01.04.1969  2015  tak  tak

    HALA PRODUKCJI TŁOKÓW KRÓTKICH SERII OB.nr.(...)
    MAGAZYN PODRĘCZNY budynek(...)  51  31.12.1969  n/a  n/a  TAKDLA OKS OB.. nr (...)
    DROGI Z KOSTKI   budowla(...)  50; 51  01.01.1961  n/a  n/a  TAKSZESCIOKATNEJ
    DROGI WEWNĄTRZ   budowla(...)  56  31.12.1968  2022  tak  takZAKŁADOWE
    PARKING PRZED   budowla(...)  61, 51, 71, 31.12.1973  2011  tak  takFRONTEM ZAKŁADU NA   72, 74, 75, 320 SAMOCH. OSOB.  25, 26, 27, 28, 38, 39, 40, 41, 44, 22, 72, 70, 41, 66
    DROGA DOJAZD. DO   budowla(...)  51  01.03.1975  2013, 2015  tak  takMAG. GŁÓWNEGO NR.10
    DROGA DOJ. DO BUD.   budowla(...)  55; 62; 51; 31.12.1971  n/a  n/a  TAKSZKOLENIOWEGO  56
    OGRODZENIE ZAKŁADUbudowla(...)  34, 30, 36, 01.04.1969  n/a  n/a  TAK11, 47,50, 51, 13, 16, 52, 17, 18, 51, 54, 59, 60, 61, 55, 62, 51 30, 56, 57, 68, 56, 22, 41, 66, 37 15
    PARKING NA 108 MIEJSC-budowla(...)  3, 4 ,5 ,2  01.07.1997  n/a  n/a  TAKOD STRONY PRZYCHODNI ZDROWIA
    DROGA ŁĄCZ.Z UL. (...).   budowla(...)  76  01.07.1997  n/a  n/a  TAKOD STR.PRZYCHODNI ZDROWIA
    PARKING DLA SAMOCH., budowla(...)  46, 45  31.12.2002  n/a  n/a  TAKTER.ZIELENI
    OKABLOWANIE SIECI   budowla(...)  56  31.12.2002  n/a  n/a  TAKKOMPUT.
    SIEĆ KOMPUTEROWA  budowla(...)  51; 56  31.12.2002  2012, 2013  tak  tak
    INSTALACJE   budowla(...)  51; 56  17.06.1975  n/a  n/a  TAKTELETECHNICZNE
    WIATA STALOWA DLA   budowla(...)  51  05.12.1997  2011  tak  takSKŁADOWISKA WIÓR-na pl. węgl.
    DROGI I PLACE PRZY   budowla(...)  61 26, 70, 18.04.1998  n/a  n/a  TAKBUDYNKU CH  70, 42, 41
    BUDYNEK NR. 12 Z   budynek(...)  61; 26; 3830.07.1974  2011  tak  takPRZEJSCIEM OSOBOWYM
    PLACE SKŁADOWE Z   budowla(...)  13, 16  10.12.1982  n/a  n/a  TAKDROGĄ DOJAZDOWĄ
    MIEJSCE SKŁADOWANIA budowla(...)  11  31.12.1996  n/a  n/a  TAKZGARÓW AL.,ZŁOMU STALOWEGO
              budynek(...)  62  31.12.1973  n/a  n/a  TAK

    BUDYNEK GOSPODARCZY I GARAŻE OB.. nr(...) i (...)
    BUDYNEK PORTIERNI  budynek(...)  30  01.01.1961  n/a  n/a  TAK
    MAGAZYN CHEMICZNY   budynek(...)  54  31.12.1996  2009, 2010  tak  takOB..(...)
    BUDYNEK   budynek(...)  56  31.12.1972  n/a  n/a  TAKADMINISTRACYJNY OB..(...)
    PAKOWNIA TŁOKÓW   budynek(...)  51  02.01.1997  2009, 2024  tak  NIEKRÓTKICH SERII OB..(...)
    KOMPRESOROWNIA ZE budynek(...)  51  30.06.1973  n/a  n/a  TAKSTACJĄ
    TRANSFORMAT.P-9 ob.nr. (...)
    Linia kablowa WN 15kV, budowla(...)  51  01.01.2006  n/a  n/a  takR1-P13
    PAKOWNIA MAGAZYNU budynek(...)  51  31.10.2003  n/a  n/a  TAKWYROBÓW GOTOWYCH
    MAGAZYN WYROBÓW   budynek(...)  51  01.01.1961  n/a  n/a  TAKGOTOWYCH OB.. nr (...)
    TERENY ZIELENI W X.  budowla(...)  56  12.12.2007  n/a  n/a  TAK
    HALE PRODUKCJI   budynek(...)  56  31.12.1973  2012  tak  takTŁOKÓW OB..(...)
    INSTALACJA ŚCIEKOW   budowla(...)  56  28.02.2003  n/a  n/a  TAKPRZEM.
    TOPIALNIA T-20 OB. Nr budynek(...)  56  30.09.1996  2014, 2015  tak  tak(...)
    BUDYNEK PRZEROBU I   budynek(...)  56  30.09.1974  n/a  n/a  TAKTOPIENIA WIÓR OB..nr.(...)
    LINIA KABLOWA WN   budowla(...)  51; 56  27.10.2009  n/a  n/a  TAK15KV z R1 DO P14 i P15
    LINIA KABLOWA 15KV z budowla(...)  51; 56  14.06.2010  n/a  n/a  TAKR1 DO P4 i P15
    INSTALACJE C.O. do   budowla(...)  51  17.10.2011  n/a  n/a  TAKbudynku budynku nr.12
    KABINA KONTROLI LVP - budowla(...)  56  20.02.2012  n/a  n/a  TAKNR K2
    MAGAZYN ELEM.DO   budowla(...)  56  20.02.2012  n/a  n/a  TAKKOMPL.TŁOKÓW- NR K2-A (LVP)
    KABINA KONTROLI   budynek(...)  56  30.08.2012  n/a  n/a  TAKJAKOSCI K9 - cz. niska ( N40)
    KABINA KONTROLI HDD budynek(...)  56  30.08.2012  2013  tak  takK9A - cz. wysoka (N40)
    LINIA KABLOWA 15 kV z budowla(...)  51  14.09.2012  n/a  n/a  TAKR1 do P20
    LINIA KABLOWA 15KV Z budowla(...)  51; 56  12.08.2014  n/a  n/a  TAKROZDZIELNI R1 DO PODSTACJI P5
    LINIA KABLOWA 15KV Z budowla(...)  47; 51; 49; 12.08.2014  n/a  n/a  TAKROZDZIELNI GPZ DO   14;PODST.P16  52; 51
    LINIA KABLOWA 15KV Z budowla(...)  47; 51; 5612.08.2014  n/a  n/a  TAKROZDZIELNI GPZ DO PODST. P17
    SYSTEM NAWADNIAJĄCY budowla(...)  51  24.09.2014  2015  tak  TAKTERENY ZIELENI W X.

    Sieć cieplna preizolowanabudowla(...)  51; 56  30.01.2015  2016, 2022,   tak  NIE2023 (20.12.2023)
    Podziemna sieć   budowla(...)  51; 56  30.01.2015  2023   tak  NIEsprężonego powietrza  (29.12.2023), 2024
    WIATA ROWEROWA  budowla(...)  51; 42; 6724.02.2015  n/a  n/a  TAK
    SIEĆ KOMPUTEROWA   budowla(...)  51; 56  18.03.2015  n/a  n/a  TAKWIFI
    WIATA NA OPAKOWANIAbudynek(...)  51  16.06.2015  2016  ak  ak
    HALA NR 55B  budynek(...)  56  27.01.2016  n/a  n/a  TAK
    Sieć piezometrów  budowla(...)  51; 56  30.03.2016  n/a  n/a  TAK
    Instalacja technologiczna budowla(...)  51  31.03.2016  2023   tak  NIEsprężarkowni  (29.12.2023)
    BUDYNEK przejścia   budynek(...)  51  31.03.2016  n/a  n/a  TAKosobowego nr 2
    Wiata na wióra dla   budowla(...)  51  23.05.2016  n/a  n/a  TAKwydziału O70
    Wiata na wióra dla LVP  budowla(...)  51  23.05.2016  n/a  n/a  TAK
    HALA PRODUKCJI   budynek(...)  51  31.08.2016  n/a  n/a  TAKTŁOKÓW LV NR 45E
    Hala nr 55c wraz z   budynek(...)  50; 51; 48; 31.08.2016  n/a  n/a  TAKprzybudówką 55d i   49; 17; 14; zadasz. 55e  53; 56
    Droga betonowa od str. budowla(...)  50; 51; 48; 30.09.2016  n/a  n/a  TAKpółn.-zach. przy budynku   13; 1055c
    Parking przed   budowla(...)  53  30.09.2016  n/a  n/a  TAKbudynkiem 45F dla 12 samochodów
    Budynek   budynek(...)  53  30.09.2016  n/a  n/a  TAKadministracyjnie-socjalny nr 45F
    Budynek   budynek(...)  53  30.09.2016  n/a  n/a  TAKadministracyjnie-socjalny nr 55F
    Linia kablowa 15kV z RG budowla(...)  47; 51; 5630.11.2016  n/a  n/a  TAKdo P8
    Kanalizacja kablowa pod budowla(...)  56; 10; 18; 30.11.2016  n/a  n/a  TAKhalą 43d i 43e  19;
                        31; 32; 56;

    Hala prod. tłoków   budynek(...)  17; 10; 18; 09.03.2017  2019  tak  TAKstalowych S3 nr 43 D/F  19;
                        31; 32; 56; 77;

    Wiata na wióra dla O50  budowla(...)  56  25.10.2017  n/a  n/a  TAK
    Chodnik z kostki beton.-budowla(...)  56  11.12.2018  n/a  n/a  TAKpołud.- zach. elewacja bud43
    LINIA KABLOWA 15 KV   budowla(...)  52; 53;31; 17.04.2019  n/a  n/a  TAKZASILAJĄCA P22 - SEKCJA I  56
    LINIA KABLOWA 15 KV   budowla(...)  52; 53; 31; 17.04.2019  n/a  n/a  TAKZASILAJĄCA P22 - SEKCJA   56II
    Droga betonowa przy   budowla(...)  17; 18; 19; 17.04.2019  n/a  n/a  TAKbudynku 43F  31;
                        32; 77

    Plac betonowy   budowla(...)  53  29.10.2021  n/a  n/a  TAKmanewrowy PL1
    Wiata magazynowa W1 budowla(...)  53  29.10.2021  n/a  n/a  TAKna wlewki alum. i zgary żużlowe
    Zadaszenie boksu W3 na budowla(...)  53  29.10.2021  n/a  n/a  TAKkontenery na odpady produkc
    Wiata W4 na kontenery budowla(...)  53  29.10.2021  n/a  n/a  TAKna wióra alumin. i stalowe
    Plac betonowy   budowla(...)  13  29.10.2021  n/a  n/a  TAKmanewrowy PL2 na odpady stałe
    Wiata magazynowa W5 budowla(...)  13  29.10.2021  n/a  n/a  TAKna kontenery na makulaturę
    Wiata magazynowa W6 budowla(...)  13  29.10.2021  n/a  n/a  TAKna kontenery na odpady
    Droga pomiędzy M1 a   budowla(...)  53  29.10.2021  n/a  n/a  TAKplacem PL1
    Droga przy placu PL2  budowla(...)  13  29.10.2021  n/a  n/a  TAK
    Droga wzdłuż kanału   budowla(...)  13  29.10.2021  n/a  n/a  TAKkablow. od str pn- wsch pl. PL2
    SIEĆ GAZOWA NISKIEGO budowla(...)  53; 56  30.11.2021  2022  TAK  TAKCIŚnieNIA
    Budynek Chlorowni nr   budynek(...)  56; 53  22.02.2023  n/a  n/a  NIE55g ze stanowiskami rafinacji
    System retencji wody   budowla(...)  53  19.01.2024  n/a  n/a  NIEdeszczowej z dachu bud. nr 2a
    Linia kablowa 15 kV:   budowla(...)  53  18.12.2024  n/a  n/a  NIER1p25 -R3p1
    Linia kablowa 15 kV:   budowla(...)  53  18.12.2024  n/a  n/a  NIER3p3 -Trafo Piec Junker
    Na pytanie Organu „Czy w związku z nabyciem/wytworzeniem budynków i budowli
    Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego?”, wskazali Państwo, że „W zakresie budynków i budowli nabytych
    bądź wytworzonych przez Sprzedającego w okresie obowiązywania ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, Sprzedającemu przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem
    /wytworzeniem tych budynków i budowli.”
    Na pytanie Organu „Czy Sprzedający wykorzystywał budynki i budowle wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeśli tak, to jaką działalność
    zwolnioną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, Sprzedający prowadził z
    wykorzystaniem ww. budynków i budowli (proszę podać podstawę prawną zwolnienia)?”,
    wskazali Państwo, że „Nie. Sprzedający wykorzystywał budynki i budowli wyłącznie na cele
    działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, tj. nie podlegającej zwolnieniu
    z tego podatku.”
    Na pytanie Organu „Czy w związku z nabyciem Działek Niezabudowanych Sprzedającemu
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego?”, wskazali Państwo, że „W sytuacji, gdy Działki Niezabudowane zostały
    nabyte przez Sprzedającego w okresie obowiązywania ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług, Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem Działek
    Niezabudowanych.

    Działki Niezabudowane o numerach ewidencyjnych 17 oraz 2 zostały nabyte przez
    Sprzedającego w roku (...) i w związku z ich nabyciem Sprzedającemu przysługiwało prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w cenie
    ich nabycia. Pozostałe Działki Niezabudowane zostały nabyte przez Sprzedającego przed
    (...) rokiem, a więc w okresie w którym nie obowiązywała ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług.”
    Na pytanie Organu „Czy Sprzedający wykorzystywał Działki Niezabudowane wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeśli tak, to jaką działalność
    zwolnioną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, Sprzedający prowadził z
    wykorzystaniem ww. Działek Niezabudowanych (proszę podać podstawę prawną
    zwolnienia)?”, wskazali Państwo, że „Działki Niezabudowane nie były wykorzystywane na
    cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.”
    Na pytanie Organu „Czy w związku z nabyciem/wytworzeniem „Przenoszonych Aktywów”
    Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego?”, wskazali Państwo, że „W sytuacji, gdy Przenoszone Aktywa zostały
    nabyte przez Sprzedającego w okresie obowiązywania ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług, to Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ich nabyciem.”
    Na pytanie Organu „Czy Sprzedający wykorzystywał „Przenoszone Aktywa” wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeśli tak, to jaką działalność
    zwolnioną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, Sprzedający prowadził z
    wykorzystaniem ww. „Przenoszonych Aktywów” (proszę podać podstawę prawną
    zwolnienia)?”, wskazali Państwo, że „Przenoszone Aktywa nie były wykorzystywane na cele
    działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.”
    Na pytanie Organu „Czy Kupujący będzie wykorzystywał nabytą Nieruchomość oraz
    „Przenoszone Aktywa” wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i
    usług?”, wskazali Państwo, że „Kupujący będzie wykorzystywał nabytą Nieruchomość oraz
    Przenoszone Aktywa wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i
    usług.”
    Na pytanie Organu „Czy którykolwiek z elementów wyposażenia (Sprzęt) został
    umieszczony/zamontowany w budynku z wykorzystaniem w sposób istotny elementów
    konstrukcyjnych budynku? Jeżeli tak, proszę wskazać, który to element?”, wskazali
    Państwo, że „Żaden z elementów wyposażenia stanowiących Sprzęt nie został umieszczony
    /zamontowany w budynku z wykorzystaniem w sposób istotny elementów
    konstrukcyjnych budynku. W obiekcie nie ma urządzeń, które znacząco obciążałyby jego
    konstrukcję.
    Wnioskodawca pragnie zaznaczyć przy tym, że określone elementy wyposażenia (Sprzętu),
    takie jak m.in. suwnice, były montowane w momencie budowy poszczególnych hal z
    wyliczeniem konstrukcji pod te suwnice, uwzględniając to w wymaganych do projektu
    obliczeniach – dotyczy hal, w których są suwnice. Wszelki inny sprzęt montowany do
    konstrukcji hali zawsze podparty jest obliczeniami przez projektantów z uwzględnieniem
    dopuszczalnych obciążeń.”
    Na pytanie Organu „Czy sposób zamocowania poszczególnych elementów wyposażenia
    (Sprzętu) umożliwia późniejszy ich demontaż bez uszkodzenia konstrukcji budynku, tzn.
    czy elementy mogą być przeniesione bez zniszczenia budynku (jeżeli nastąpią ewentualne
    zniszczenia, proszę wskazać jakie)?”, wskazali Państwo, że „Co do zasady możliwe jest
    usunięcie elementów wyposażenia (Sprzętu) bez uszkodzenia konstrukcji nośnej budynku,
    niemniej jednak, w wyniku takiego demontażu pozostaną uszkodzenia takie jak: otwory po
    przejściach przez przegrody budowlane, uszkodzenia połaci dachowej, odsłonięte,
    niezabezpieczone elementy elewacji, zdekompletowane elementy instalacji odgromowej i
    uziemiającej, przerwy w ciągłości izolacji cieplnej i przeciwwilgociowej.”

    Na pytanie Organu „Czy demontaż poszczególnych elementów wyposażenia (Sprzęt)
    spowoduje naruszenie elementów konstrukcyjnych budynku, których głównym zadaniem
    jest przenoszenie obciążeń? W odniesieniu do powyższego wskazujemy, że do głównych
    elementów konstrukcyjnych budynku należą: fundament, ściany konstrukcyjne, nadproża,
    stropy, dach, stropodach, wieńce.”, wskazali Państwo, że „Demontaż poszczególnych
    elementów wyposażenia (Sprzęt) nie spowoduje naruszenia elementów konstrukcyjnych
    budynku, których podstawową funkcją jest przenoszenie obciążeń.
    Sprzedający przeprowadza cykliczne, wymagane przepisami prawa przeglądy
    infrastruktury budowlano-energetycznej, które pozwoliłyby na wykrycie ewentualnych
    naruszeń.”
    Na pytanie Organu „Które z opisanych naniesień stanowi własność przedsiębiorstwa
    przesyłowego (należy wskazać wszystkie takie naniesienia)?”, wskazali Państwo, że
    „Naniesienia, które mają zostać objęte Planowaną Transakcją nie stanowią własności
    przedsiębiorstwa przesyłowego. Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, Punkty
    Przyłączeniowe Mediów znajdujące się na terenie Gruntu należą do przedsiębiorstw
    przesyłowych i w związku z tym nie będą przedmiotem Planowanej Transakcji.”
    Na pytanie Organu „Czy któreś z naniesień (znajdujących się na działkach, których prawo
    wieczystego użytkowania będzie przedmiotem sprzedaży) stanowi ruchomości (w
    rozumieniu Kodeksu cywilnego), tj. nie jest częścią składową budynku?”, wskazali Państwo,
    że „Na działkach, których prawo wieczystego użytkowania będzie przedmiotem
    Planowanej Transakcji nie znajdują się naniesienia stanowiące ruchomość w rozumieniu
    przepisów Kodeksu cywilnego, tj. takie które nie stanowiłyby części składowych budynku.”
    Na pytanie Organu „Czy któreś z naniesień (znajdujących się na działkach, których
    własność będzie przedmiotem sprzedaży) stanowi ruchomość (w rozumieniu Kodeksu
    cywilnego), tj. nie jest częścią składową budynku ani gruntu?”, wskazali Państwo, że „Na
    działkach, których prawo własności będzie przedmiotem Planowanej Transakcji nie
    znajdują się naniesienia, stanowiące ruchomość w rozumieniu przepisów Kodeksu
    cywilnego, tj. takie które nie stanowiłyby części składowych budynku.”
    Wnioskodawca potwierdza, że przedmiotem Wniosku objęta jest również sprzedaż
    Przenoszonych Aktywów, stąd wydana w wyniku Wniosku interpretacja w zakresie
    podatku od towarów i usług i podatku od czynności cywilnoprawnych powinna objąć
    również ich sprzedaż w ramach Planowanej Transakcji.
    W uzupełnieniu wniosku z 10 kwietnia 2025 r. wskazali Państwo następujące informacje:
    Na pytanie Organu „Które z ww. działek, tj. działka nr 69, 34, 33 są zabudowane
    garażami?”, wskazali Państwo, że „Wnioskodawca wskazuje, że wśród wskazanych w
    pytaniu działek, działki o numerach ewidencyjnych 33 oraz 69 są zabudowane garażami,
    natomiast działka o numerze ewidencyjnym 34 jest działką niezabudowaną.”
    Na pytanie Organu „Czy garaże posadowione na ww. działkach (wybudowane przez inny
    podmiot) będą również przedmiotem dostawy w ramach Planowanej Transakcji?”,
    wskazali Państwo, że „Garaże posadowione na działkach o numerach ewidencyjnych 33
    oraz 69 stanowią budowle trwale powiązane z gruntem i będą przedmiotem dostawy w
    ramach Planowanej Transakcji, z zastrzeżeniem, że, jak wskazano w opisie zdarzenia
    przyszłego zawartego we Wniosku, właściwa gmina lub inny uprawniony do tego organ,
    którym przysługuje takie prawo, nie skorzysta w odniesieniu do tych działek gruntu z
    prawa pierwokupu.”
    Na pytanie Organu „Czy garaże posadowione na ww. działkach są własnością
    Sprzedającego?”, wskazali Państwo, że „Na gruncie prawa cywilnego, garaże posadowione
    na ww. działkach (tj. działkach o numerach ewidencyjnych 33 oraz 69, jako budowle trwale
    powiązane z gruntem, stanowią własność Sprzedającego.”
    Na pytanie Organu „Czy przed Planowaną Transakcją nastąpiło/nastąpi rozliczenie przez
    Sprzedającego nakładów poniesionych przez pomioty trzecie na wybudowanie ww.

    garaży?”, wskazali Państwo, że „Wnioskodawca pragnie wskazać, że na moment składania
    Wniosku nie doszło do rozliczenia poniesionych nakładów przez Sprzedającego z
    podmiotami trzecimi, które wzniosły garaże, jak również z Kupującym i Sprzedający nie
    planuje dokonać takich rozliczeń z ww. podmiotami do dnia Planowanej Transakcji.”
    Na pytanie Organu „Jeżeli ww. działka nr 33 i/lub 69 i/lub 34 jest niezabudowana, to
    proszę wskazać:
    a) czy działka ta jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego? Jeśli
    tak, jakie jest przeznaczenie tej działki według planu – czy z godnie z tym planem jest to
    grunt przeznaczony pod zabudowę?
    b) czy do dnia Planowanej Transakcji dla tej działki została/zostanie wydana decyzja o
    warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu? Jeśli tak, proszę wskazać jakie
    przeznaczenie ww. działki określa wydana decyzja.”,
    wskazali Państwo, że „Działka o numerze ewidencyjnym 34 jest niezabudowana i w
    zakresie tej działki Wnioskodawca pragnie wskazać, że:
    a) działka ta nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego,
    b) na moment składania Wniosku, w odniesieniu do tej działki nie doszło do wydania
      decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Nie jest planowane by do
      dnia Planowanej Transakcji doszło do wydania decyzji o warunkach zabudowy i
      zagospodarowania terenu dla ww. działki.”
    Na pytanie Organu „Czy do dnia Planowanej Transakcji dla działek nr 20 i 1, została
    /zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu? Jeśli tak,
    proszę wskazać jakie przeznaczenie ww. działek określa wydana decyzja?”, wskazali
    Państwo, że „Na moment składania Wniosku, w odniesieniu do działek o numerach
    ewidencyjnych 20 oraz 1 nie doszło do wydania decyzji o warunkach zabudowy i
    zagospodarowania terenu. Nie jest planowane by do dnia Planowanej Transakcji doszło
    do wydania decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla ww. działek.
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    1) Dostawa Nieruchomości w ramach Planowanej Transakcji będzie stanowiła dostawę
      towarów podlegającą opodatkowaniu VAT, tj. jako dostawa niestanowiąca sprzedaży
      przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, ani ZCP w rozumieniu
      art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    2) Dostawa Nieruchomości w ramach Planowanej Transakcji będzie podlegała
      opodatkowaniu VAT, mając na względzie, że:
      a. w zakresie dostawy Nieruchomości odnoszącej się do dostawy części Budynków lub
        Budowli, na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z ust. 11 ustawy o VAT, Strony
        zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt
        10 ustawy o VAT, składając stosowne oświadczenie o wyborze opodatkowania VAT
        tej dostawy,
      b. w zakresie dostawy Nieruchomości odnoszącej się do dostawy części Budynków lub
        Budowli, do której nie znajdzie zastosowania zwolnienie, o którym mowa w art. 43
        ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, dostawa ta będzie podlegała opodatkowaniu VAT, jako
        niepodlegająca żadnemu ze zwolnień, o których mowa w art. 43 ust. 1 ustawy o
        VAT, oraz
      c. w zakresie dostawy Nieruchomości odnoszącej się do dostawy Działek
        Niezabudowanych, dostawa ta będzie podlegała opodatkowaniu VAT, jako
        niepodlegająca zwolnieniu, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
    3) Po dokonaniu Planowanej Transakcji, w przypadku, gdy będzie ona opodatkowana VAT
      oraz po otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury potwierdzającej jej faktyczne
      dokonanie, Kupujący będzie miał prawo do (i) obniżenia VAT należnego o VAT naliczony

      wynikający z faktury dokumentującej sprzedaż Nieruchomości w ramach Planowanej
      Transakcji oraz (ii) zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad VAT należnym (zgodnie z art.
      87 ustawy o VAT).
    4) Zakładając, przedmiotem Planowanej Transakcji nie będzie przedsiębiorstwo, o którym
      mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, ani zorganizowana część przedsiębiorstwa w
      rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w rezultacie Planowana Transakcja będzie
      stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie
      przepisów ustawy o VAT, niewyłączoną z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie
      art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, opisane w zdarzeniu przyszłym czynności, tj. sprzedaż
      Nieruchomości przez Sprzedającego na rzecz Kupującego oraz oddanie Nieruchomości
      do używania przez Kupującego na rzecz Sprzedającego na podstawie Umowy Najmu,
      powinny być uznane za dwie odrębne, niezależne czynności podlegające
      opodatkowaniu VAT na zasadach ogólnych, tj. odpowiednio dostawę towarów oraz
      świadczenie usług.
    5) W opisanym zdarzeniu przyszłym, Sprzedający będzie miał prawo do odliczenia VAT
      naliczonego wykazanego na fakturach wystawionych przez Kupującego z tytułu najmu
      przez Sprzedającego powierzchni Nieruchomości.
    Uzasadnienie stanowiska w sprawie oceny prawnej
    1. Opodatkowanie VAT dostawy Nieruchomości - zasady ogólne
    a. W celu odpowiedzi na pytania Zainteresowanych zadane w niniejszym wniosku,
      konieczne jest w pierwszej kolejności ustalenie, czy Planowana Transakcja będzie
      podlegała przepisom ustawy o VAT, a następnie, czy nie będzie zwolniona z VAT.
    b. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i
      usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
      terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której
      mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania
      towarami jak właściciel. Towarami, zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, są rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    c. Mając na uwadze powyższe, w kontekście pytań zadanych we wniosku, w pierwszej
      kolejności należy przeanalizować czy Planowana Transakcja nie będzie stanowiła zbycia
      przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    2. Brak przesłanek uzasadniających uznanie Planowanej Transakcji za zbycie
      „przedsiębiorstwa” i wyłączenia na tej podstawie Planowanej Transakcji spod zakresu
      VAT.
    2.1. Normatywna definicja przedsiębiorstwa oraz jego zorganizowanej części.
    a. Przepisy ustawy o VAT nie definiują pojęcia „przedsiębiorstwa” dla celów tej ustawy. Ze
      względu na powyższe oraz uwzględniając definicję zawartą w innych ustawach, w
      doktrynie prawa podatkowego jest powszechnie akceptowane, iż - dla celów VAT -
      pojęcie przedsiębiorstwa powinno być rozumiane zgodnie z jego definicją zawartą w
        1art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
      1061) (dalej: Kodeks cywilny lub KC). W myśl regulacji zawartej w tym przepisie,
      przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
      materialnych, przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje
      ono w szczególności:
      1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa),
      2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,

      3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych,
      4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,
      5) koncesje, licencje i zezwolenia,
      6) patenty i inne prawa własności przemysłowej,
      7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,
      8) tajemnice przedsiębiorstwa,
      9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    b. Zarówno w doktrynie jak i w orzecznictwie podkreśla się, że w celu uznania określonych
      składników majątkowych za przedsiębiorstwo, muszą one stanowić całość pod
      względem organizacyjnym oraz funkcjonalnym. Należy również zwrócić uwagę, iż
      przedsiębiorstwo nie jest tylko sumą jego składników, ale także ich zorganizowanym
      zespołem, co jest uwidocznione w ustawowej definicji przedsiębiorstwa oraz
      zaakcentowane w wielu wyrokach wydanych przez sądy administracyjne.
                              1c. Sformułowanie zawarte w zacytowanym art. 55 KC „obejmuje ono w szczególności”,
      pozwala uznać, że definicja wymienia tylko przykładowe elementy przedsiębiorstwa. W
      rezultacie przedsiębiorstwo może obejmować także inne, niewymienione w tym
      przepisie składniki, jak również może składać się z niektórych tylko elementów
                      1wyliczenia zawartego w art. 55 KC. Niemniej przedmiotowe składniki, aby mogły
                                    1zostać uznane za przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 KC (a co za tym idzie, Ustawy
      o VAT) muszą spełniać kluczowy warunek tj. stanowić „zespół” składników materialnych
      i niematerialnych o cechach „zorganizowania” oraz „przeznaczenia do prowadzenia
                                2działalności gospodarczej”. Potwierdza to art. 55 KC, zgodnie z którym „czynność
      prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład
      przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z
      przepisów szczególnych”.
    d. Jednocześnie jednak, pojęcie „przedsiębiorstwo” na gruncie regulacji Ustawy o VAT
      charakteryzuje się pewną autonomią pojęciową, wynikającą z faktu, iż same przepisy
      dyrektywy 2006/112 pozwalają państwom członkowskim na wyłączenie z zakresu
      znaczeniowego pojęcia dostawy towarów transakcji polegających na przeniesieniu
      całości lub części majątku. Dyrektywa nie posługuje się zatem pojęciem
      „przedsiębiorstwa”, lecz pojęciem „całości lub części majątku”. Można więc postawić
      tezę, iż z art. 19 Dyrektywy 2006/112 wynika szersza norma prawna, aniżeli zawarta w
      art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Niemniej polski ustawodawca skorzystał możliwości, którą
      stwarza art. 19 Dyrektywy 2006/112, normując wyłączenie z opodatkowania VAT
      transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która
      niewątpliwie mieści się w zakresie pojęcia „całości lub części majątku”.
    e. W orzeczeniu z 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita Modes (C-497/01) TSUE stwierdził, że
      „(...) pojęcie zbycia, czy to za wynagrodzeniem, czy też bez lub w charakterze aportu
      wniesionego do spółki, całości aktywów lub jej części, należy interpretować tak, iż
      obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa,
      włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz, w zależności od konkretnego przypadku,
      składnikami niematerialnymi, które, łącznie, stanowią przedsiębiorstwo lub część
      przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej,
      natomiast nie obejmuje ono zwykłego zbycia aktywów, takiego jak sprzedaż zapasów
      produktów”.
    f. Ponadto, w wyroku z 10 listopada 2011 r. w sprawie Christel Schriever (C-444/10) TSUE
      zaznaczył, że uregulowania Dyrektywy należy interpretować w ten sposób, że pojęcie

      „przekazanie [...] całości lub części aktywów” należy interpretować w taki sposób, iż
      obejmuje ono przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym
      składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na
      przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną
      działalność gospodarczą, lecz nie obejmuje samego zbycia towarów, jak sprzedaż
      zapasu produktów. Stwierdzenie, iż nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego
      samodzielnej części w rozumieniu art. 5 ust. 8 szóstej dyrektywy 77/388 w sprawie
      harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków
      obrotowych, wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie
      samodzielnej działalności gospodarczej. Jeżeli działalność gospodarcza nie wymaga
      użytkowania konkretnych pomieszczeń lub pomieszczeń wyposażonych w stałe
      instalacje konieczne do jej prowadzenia, przekazanie aktywów w rozumieniu
      wspomnianego przepisu szóstej dyrektywy może mieć miejsce również bez
      przekazania prawa własności nieruchomości.
    g. Z orzecznictwa TSUE wynika więc, iż dla uznania danego zespołu składników
      majątkowych za przedsiębiorstwo niezbędne jest, by przekazane aktywa były
      wystarczające do prowadzenia przez nabywcę w sposób trwały samodzielnej
      działalności gospodarczej. Za przedsiębiorstwo należy uznać już taki zespół składników
      majątku, który jest zdolny do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, lecz
      dla oceny, czy dana transakcja stanowi zbycie przedsiębiorstwa należy dokonywać w
      odniesieniu do konkretnego przypadku.
    h. Słusznie więc stwierdza się również w polskim orzecznictwie (Naczelny Sąd
      Administracyjny (dalej: NSA) w wyroku z 25 czerwca 2013 r., I FSK 955/12 oraz w
      wyroku z 23 lipca 2015 r., I FSK 334/14), że czynność objęta jest podatkiem VAT tylko
      wówczas, gdy przekazywany zespół aktywów przedsiębiorstwa jest niewystarczający do
      prowadzenia przez nabywcę w sposób trwały samodzielnej działalności gospodarczej
      (w oparciu o przekazane składniki majątkowe).
    i. Zbycie przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 ust. 1 ustawy o VAT, ma zatem miejsce
      wówczas, gdy cały majątek przedsiębiorstwa lub jego zorganizowana część przechodzi
      co do zasady na własność nabywcy, który kontynuuje działalność gospodarczą zbywcy.
      Kontynuacja działalności przez nabywcę jest warunkiem wyłączenia spod działania
      ustawy zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (wyrok Wojewódzkiego
      Sądu Administracyjnego (dalej: WSA) w Białymstoku z dnia 2 października 2019 r., sygn.
      I SA/Bk 320/19). Jednocześnie jednak, jeżeli dla kontynuowania działalności
      gospodarczej konieczne jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku,
      które nie stanowiły przedmiotu transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, to
      nie można stwierdzić, że zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub
      zorganizowaną część przedsiębiorstwa (wyrok WSA w Szczecinie z 12 czerwca 2019 r.,
      sygn. I SA/Sz 328/19).
    j. Co istotne jednak, w praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których
      niektóre elementy przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji sprzedaży.
      Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w
      skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki
      sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych
      elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane
      zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób
      umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej. Wyłączenie więc ze
      zbycia istotnych elementów przedsiębiorstwa, powoduje, że mamy do czynienia ze
      sprzedażą sumy składników majątkowych, a nie ze sprzedażą przedsiębiorstwa. Jeśli
      natomiast wyłączone ze zbycia składniki przedsiębiorstwa nie mają istotnego znaczenia
      dla funkcjonowania przedsiębiorstwa jako takiego, wówczas czynność taka na gruncie
      przepisów ustawy o podatku od towarów i usług uznana będzie za zbycie
      przedsiębiorstwa, chociaż nie obejmuje ona wszystkich jego składników (tak np. w

      interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: Dyrektor KIS) z dnia 29
      marca 2017 r., sygn. 2461-IBPP3.4512.902.2016.2.ASZ).
    k. Podsumowując, z punktu widzenia uznania składników majątkowych za
      przedsiębiorstwo istotne jest tylko to, czy przedmiot zbycia jest przedsiębiorstwem po
      stronie zbywcy - w chwili zbycia.
    2.2. Przedmiot Planowanej Transakcji vs. elementy normatywnej definicji przedsiębiorstwa.
    a. Zdaniem Zainteresowanych, nie można uznać, że przedmiot Planowanej Transakcji
      (Nieruchomość oraz Przenoszone Aktywa) stanowi przedsiębiorstwo Sprzedającego.
      Wynika to z faktu, iż przedmiot Planowanej Transakcji, w ocenie Zainteresowanych, nie
      wyczerpuje przytoczonej powyżej definicji przedsiębiorstwa.
    b. Należy zauważyć, że wyżej przedstawiona definicja opisuje przedsiębiorstwo w ujęciu
      przedmiotowym, jako zespół niematerialnych i materialnych składników stanowiący
                                    1przedmiot prawa w szerokim znaczeniu. Użyte w art. 55 KC określenie "w
      szczególności" wskazuje jedynie na przykładowe wyliczenie składników
      przedsiębiorstwa. Oznacza to, że z jednej strony w jego skład mogą wchodzić inne
      elementy, niewymienione w tym artykule, a z drugiej, brak któregoś z tych elementów
      nie pozbawia zespołu rzeczy i praw przymiotu przedsiębiorstwa.
    c. Zatem, składniki materialne i niematerialne, wchodzące w skład przedsiębiorstwa,
      powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić
      o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym
      przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi
      składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej
      działalności gospodarczej. Jak zauważył również Dyrektor KIS w interpretacji z 20
      sierpnia 2021 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.353.2021.3.MM, „składniki materialne i
      niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą w
      wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie
      zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie
      zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami tak,
      żeby przekazane składniki majątkowe mogły posłużyć kontynuowaniu działalności
      gospodarczej zbywcy.”
    d. Tymczasem Planowanej Transakcji kupna - sprzedaży nie będzie towarzyszył transfer
      szeregu istotnych aktywów Sprzedającego. Mianowicie, w ramach Planowanej
      Transakcji Kupujący nabędzie jedynie Nieruchomość wraz z Przenoszonymi Aktywami.
      W szczególności, Planowanej Transakcji nie będzie towarzyszył transfer szeregu
      opisanych wcześniej kluczowych składników, wchodzących w skład definicji i
      determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa Sprzedającego, takich jak
      oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa, środki pieniężne zgromadzone na rachunku bankowym
      Sprzedającego, tajemnice przedsiębiorstwa, jak również księgi i dokumenty związane z
      prowadzeniem działalności gospodarczej, wierzytelności oraz zobowiązania
      Sprzedającego niezwiązane z Nieruchomością).
    e. W szczególności na Kupującego nie zostaną przeniesione takie kluczowe elementy
      determinujące funkcjonowanie przedsiębiorstwa Sprzedającego jak np. know-how
      związany z prowadzoną przez Sprzedającego działalnością gospodarczą. Należy
      bowiem ponownie podkreślić, że działalność Sprzedającego to, jak wspomniano
      powyżej, działalność w zakresie wytwarzania części dla branży (...) (...), natomiast
      działalnością Kupującego będzie wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi
      (działalność inwestycyjna). Przy pomocy składników majątkowych będących
      przedmiotem Planowanej Transakcji, Kupujący zamierza prowadzić działalność
      gospodarczą generującą przychody głównie z realizacji umów najmu. Po nabyciu
      Nieruchomości Kupujący nie zamierza rozpocząć działalności w branży Sprzedającego.

    f. W konsekwencji - po nabyciu Nieruchomości - Kupujący będzie prowadził działalność
      gospodarczą w odniesieniu do Nieruchomości, przy wykorzystaniu własnych zasobów.
      Wskazać należy, iż zbywana Nieruchomość, bez elementów decydujących o sprawnym
      jej funkcjonowaniu w obszarze najmu komercyjnego, nie będzie zdolna choćby w
      krótkiej perspektywie być przedmiotem usług najmu komercyjnego. W istocie, element
      ludzki w zakresie świadczenia usług najmu komercyjnego jest wręcz kluczowy, zaś
      sama Nieruchomość będzie jedynie aktywem, na bazie którego możliwe jest
      świadczenie tego rodzaju usług. Z powyższych względów nie można uznać, iż
      nabywany zespół składników majątkowych charakteryzuje się więzią o charakterze
      organizacyjnym, co jest warunkiem uznania tych składników za przedsiębiorstwo.
    g. Kupujący również rozpocznie prowadzenie działalności gospodarczej związanej z
      najmem i zorganizuje we własnym zakresie lub skorzysta z usług właściwych
      podmiotów w zakresie odpowiedniego zaplecza technicznego, prawnego,
      organizacyjnego, finansowego, a także know-how w zakresie zarządzania najmem
      nieruchomościami komercyjnymi. Dopiero wówczas, zespół nabytych aktywów,
      uzupełniony o element ludzki (zaplecze osobowe) oraz ewentualnie inne składniki
      majątkowe będzie w stanie osiągnąć pełną zdolność operacyjną w takim zakresie i celu,
      do jakiego został stworzony (tak też w wyrokach WSA we Wrocławiu z 20 października
      2017 r. sygn. I SA/Wr 676/17; z 9 lutego 2017 r., sygn. I SA/Wr 972/16).
    h. Z powyższych względów, zdaniem Zainteresowanych nie ma podstaw, aby Planowaną
      Transakcję zaklasyfikować jako zbycie przedsiębiorstwa Sprzedającego.
    i. Jak zauważył Dyrektor KIS w interpretacji z 20 sierpnia 2021 r., sygn. 0114-KDIP1-
      1.4012.353.2021.3.MM, „składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład
      przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą w wzajemnych relacjach w ten sposób,
      że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest,
      aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy
      poszczególnymi składnikami tak, żeby przekazane składniki majątkowe mogły posłużyć
      kontynuowaniu działalności gospodarczej zbywcy.”
    j. Prawidłowość stanowiska, iż brak któregokolwiek ze składników wchodzących w skład
      normatywnej definicji przedsiębiorstwa powinien skutkować uznaniem, iż Planowana
      Transakcja nie może zostać uznana za niepodlegające opodatkowaniu VAT na mocy
      art. 6 pkt 1 ustawy o VAT zbycie przedsiębiorstwa potwierdzona została również w
      szeregu innych interpretacji indywidualnych wydanych przez polskie organy
      podatkowe. Jako przykład można przytoczyć:
    i. interpretację indywidualną Dyrektora KIS z 13 lipca 2021 r. (sygn. 0114-KDIP1-
      1.4012.301.2021.2.MM), zgodnie z którą: „Nieruchomość będąca przedmiotem
      dostawy nie jest wyodrębniona organizacyjnie w strukturze Sprzedającego jako
      oddział, zakład. Sprzedający nie prowadzi dla zbywanej Nieruchomości odrębnej
      księgowości, nie sporządza odrębnego bilansu. Przedmiot Transakcji nie posiada
      własnych służb finansowo-księgowych, czy kadrowo-płacowych. Tylko koszty
      bezpośrednie odnoszone są na poszczególne budynki czy powierzchnie magazynowe,
      place i inne obiekty/naniesienia. Są to takie koszty jak np.: koszty zużycia mediów,
      remonty, podatek od nieruchomości, opłata za wieczyste użytkowanie i amortyzacja.
      Natomiast całość kosztów pośrednich nie jest odnoszona do poszczególnych
      obiektów, są to koszty wspólne, ogólnozakładowe, itp. - dotyczy to w szczególności
      takich pozycji kosztowych jak wynagrodzenia pracowników, różnego rodzaju usługi,
      zakupy materiałów. Przychody ze sprzedaży dotyczące najmu poszczególnych
      obiektów przyporządkowywane są księgowo do tych obiektów. W konsekwencji brak
      jest wydzielenia finansowego dotyczącego zbywanego majątku oraz dotyczącego
      pozostałych składników majątku (...) Przedmiot Transakcji nie stanowi bowiem masy
      majątkowej wydzielonej organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie w istniejącym
      przedsiębiorstwie Sprzedawcy, która umożliwiłaby funkcjonowanie jako niezależne
      przedsiębiorstwo”;

    ii. interpretację indywidualną Dyrektora KIS z 25 stycznia 2019 r. (sygn. 0114-KDIP4.
      4012.733.2018.3.KM), w której organ wskazał, iż skoro „na Nabywcę nie przejdzie
      struktura organizacyjna Zbywcy przypisana do Nieruchomości, obejmująca
      pracowników, finansowanie czy umowy z podmiotami trzecimi, pozwalająca
      prawidłowo administrować Nieruchomością w ramach majątku Sprzedającego.
      Przedmiot sprzedaży nie będzie zatem wykazywał cech zorganizowania, bowiem w
      oparciu o sam Budynek, Prawo do Przyłączy i pozostałe Prawa bez pozostałych
      składników majątku Sprzedającego, np. umów zawartych z usługodawcami, czy
      środków pieniężnych nie będzie możliwe prowadzenie działalności gospodarczej. W
      związku z tym, zbywany przez wnioskodawcę majątek nie będzie stanowił całości pod
      względem organizacyjnym i funkcjonalnym, tak aby mógł wykonywać zadania
      gospodarcze. Nabywca nie będzie mógł kontynuować działalności w zakresie w jakim
      była ona realizowana u Zbywcy bez zaangażowania dodatkowych środków i podjęcia
      odpowiednich kroków. W związku z tym, nie można stwierdzić, że w analizowanej
      sprawie mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa”;
    iii. interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 4 marca 2013
      r. (IPPP3/443-1221/12-2/KT), zgodnie z którą: „(...) Nieruchomość nie będzie stanowiła
      przedsiębiorstwa. Sama Nieruchomość nie wyczerpuje bowiem przytoczonej definicji
      przedsiębiorstwa z art. 55(1) Kodeksu cywilnego. Planowanej Transakcji nie będzie
      towarzyszył transfer kluczowych składników, wchodzących w skład normatywnej
      definicji przedsiębiorstwa i determinujących jego funkcjonowanie. Przy Zbywcy
      pozostaną bowiem podstawowe elementy składające się na przedsiębiorstwo, w tym,
      w szczególności, nazwa przedsiębiorstwa, środki pieniężne zgromadzone przez
      Zbywcę, bieżące zobowiązania i należności związane z prowadzonym wynajmem,
      zobowiązania związane z rozliczeniem mediów, know-how związany z prowadzeniem
      działalności gospodarczej polegającej na wynajmie powierzchni, księgi rachunkowe
      Zbywcy i inne dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i
      funkcjonowaniem Zbywcy”;
    iv. w wielu innych interpretacjach indywidualnych np. w: interpretacji indywidualnej
      Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 21 grudnia 2015 r. (IPPP1/4512-1114/15-
      2/KR), interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 5
      kwietnia 2016 r. (ILPP5/4512-1-4/16-4/WB), oraz
    v. w orzeczeniach sądów administracyjnych np. w orzeczeniach NSA z dnia 28 listopada
      2006 r., sygn. I FSK 267/06 oraz z dnia 19 stycznia 2012, sygn. II FSK 1662/10.
    3. Brak przesłanek uzasadniających uznanie Planowanej Transakcji za zbycie
      „zorganizowanej części przedsiębiorstwa” i wyłączenia na tej podstawie Planowanej
      Transakcji spod zakresu VAT.
    3.1. Zorganizowana część przedsiębiorstwa.
    a. Z kolei - w myśl regulacji art. 2 pkt 27e) ustawy o VAT - przez zorganizowaną część
      przedsiębiorstwa rozumieć należy organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w
      istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
      zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
      zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
      zadania.
    b. Zgodnie z utrwaloną praktyką organów podatkowych (m.in. interpretacja indywidualna
      Dyrektora KIS z 27 listopada 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.559.2024.2.SR, 29
      września 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.331.2023.2.APR, 6 sierpnia 2021 r., sygn..
      0114-KDIP4-2.4012.406.2021.2.WH, z 13 września 2021 r., sygn.. 0111-KDIB3-
      3.4012.341.2021.2.MS, z 27 sierpnia 2021 r., sygn.. 0114-KDIP4-1.4012.384.2021.3.AM,
      z 26 sierpnia 20121 r., sygn.. 0114-KDIP4-2.4012.430.2021.2.MC, z 25 sierpnia 2021 r.,
      sygn.. 0114-KDIP4-1.4012.330.2021.2.RMA i wielu innych), z powyższej definicji wynika,
      iż aby zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych, w tym również

      zobowiązania) mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa muszą
      zostać spełnione łącznie następujące przesłanki:
    i. istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
    ii. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie,
    iii. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
    iv. zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące te zadania gospodarcze.
    c. Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
      swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział, art.
      Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
      dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
      Zatem, samo nazwanie jednostki wewnętrznej określonym mianem nie zapewnia
      wyodrębnienia organizacyjnego, jeżeli nie podąża za tym autonomia decyzyjna,
      wyposażenie majątkowe i zarządzanie zespołem pracowniczym. Ważne jest przypisanie
      jednostce uprawnień skutkujących samodzielnym prowadzeniem działalności
      „widocznym z zewnątrz”. Oznacza to, że wyodrębnienie musi wynikać z określonych
      decyzji statutowych (zarządczych art.), które formalnie nadają jednostce wewnętrznej
      uprawnienia uzasadniające jej wydzielenie organizacyjne. Organizacyjny aspekt
      wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny
      posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym
      przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego
      zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    d. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której
      przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie
      przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa. Jak stwierdza się w orzecznictwie, wyodrębnienie finansowe oznacza
      sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe
      jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W sytuacji wyodrębnienia finansowego
      powinno być możliwe oddzielenie finansów przedsiębiorstw od finansów jego
      zorganizowanej części, bez potrzeby przeprowadzania analiz czy wyliczeń (tak WSA w
      Gdańsku w wyroku z 7 września 2021 r., sygn.. I SA/Gd 534/21, NSA w wyroku z 28
      stycznia 2019 r., sygn.. I FSK 293/17 oraz WSA w Rzeszowie, w wyroku z 21 listopada
      2019 r., sygn.. I SA/Rz 691/19).
    e. Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do
      realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa
      musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do
      samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
      przedsiębiorstwa. Słusznie w związku z tym podnosi się w doktrynie, iż elementami
      zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część
      przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także
      czynnik ludzki, czy też kadra pracownicza (podobnie w wyroku WSA w Rzeszowie z 6
      listopada 2019 r., sygn. I SA/Rz 525/19).
    f. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną
      część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do
      funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Zorganizowaną część
      przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by
      można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów,
      których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Brak
      zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu

      składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu
      art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    g. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych
      składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz
      zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj
      rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile
      stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość). W związku z
      powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników
      majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
      nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
      odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
      gospodarczym.
    h. Wskazówki w zakresie interpretacji powyższych przesłanek przedstawiają same organy
      podatkowe. Przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji
      indywidualnej z dnia 21 grudnia 2015 r., sygn.. IPPP1/4512-1114/15-2/KR, stwierdził:
      „Podstawowym wymogiem jest, więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa
      stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).
      Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.
      Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i
      funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
      Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących
      zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe,
      obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza. Wyodrębnienie
      organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w
      strukturze organizacyjnej podatnika, jako dział, wydział, oddział art. Przy czym, w
      doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane
      na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Wyodrębnienie
      finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby
      prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
      sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe
      jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne
      należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych.
      Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość –
      obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań
      gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia
      przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona –
      obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania, jako
      samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
      wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą, zatem umożliwić
      nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
      Podsumowując, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we
      wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o
      zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność
      jednego podmiotu gospodarczego. Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych
      powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych
      przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o
      VAT.
    i. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych
      składników, przy pomocy, których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz
      zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj
      rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile
      stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość)”. Podobne uwagi
      przedstawił również art. Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 26 listopada

      2024 r., sygn.. 0111-KDIB3-3.4012.400.2024.3.MP, 11 sierpnia 2021 r., sygn.. 0111-
      KDIB1-3.4010.213.2021.4.PC oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji
      indywidualnej z dnia 31 marca 2016 r., sygn.. IPPP3/4512-60/16-2/PC.
    j. Aby zatem określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako
      zorganizowana część przedsiębiorstwa, musi odznaczać się pełną odrębnością
      organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie
      zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Powyższe oznacza, że
      zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa nie jest suma poszczególnych aktywów i
      pasywów, przy pomocy których w przyszłości będzie można prowadzić odrębny zakład,
      lecz pewien zorganizowany zespół tych składników, przy czym punktem odniesienia
      jest tutaj rola, jaką te składniki majątkowe odgrywały w funkcjonowaniu istniejącego
      przedsiębiorstwa.
    k. Jak podkreślił NSA w orzeczeniu z 23 listopada 2017 r., sygn.. I FSK 327/16, „okoliczność,
      że zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzy zespół składników majątkowych
      zdolny do prowadzenia niezależnej (samodzielnej) działalności gospodarczej należy
      rozumieć w ten sposób, że w kształcie, w jakim zespół ten jest zbywany, może on
      wykonywać określone zadania gospodarcze. Innymi słowy, realizacja określonych
      zadań gospodarczych możliwa jest z wykorzystaniem tego określonego zespołu
      składników majątkowych, nie zaś dopiero w połączeniu z innymi składnikami
      majątkowymi, czy też dopiero w połączeniu z przedsiębiorstwem nabywcy. Innymi
      słowy, możliwość kontynuacji działalności przez nabywcę ZCP powinna wynikać z faktu,
      że tworzy ją zespół składników majątkowych pozwalający na prowadzenie
      samodzielnej działalności gospodarczej” (wyrok WSA w Warszawie z 20 lutego 2018 r.,
      sygn.. III SA/Wa 1896/17).
    l. Z kolei w orzeczeniu z 13 grudnia 2022 r., sygn.. III FSK 1346/21, NSA uznał, iż czynnikiem
      „konstytuującym” przedsiębiorstwo w znaczeniu przedmiotowym jest występowanie
      elementu organizacji oraz funkcjonalnego powiązania różnorodnych jego składników
      umożliwiających traktowanie przedsiębiorstwa, jako pewną całość (zespół).
      Występowanie elementu organizacji pozwala odróżnić przedsiębiorstwo od majątku,
      gdyż ten ostatni jest przedmiotem organizacji i stanowi jedynie zbiór elementów
      wchodzących w skład zorganizowanej całości, jaką jest przedsiębiorstwo. Ważne jest
      więc, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki
      między poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć
      kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej.
    3.2. Ocena przedmiotu Planowanej Transakcji w kontekście definicji zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa.
    3.3. Odrębność organizacyjna.
    a. W niniejszym przypadku zbywana w ramach Planowanej Transakcji Nieruchomość nie
      została formalnie wydzielona w strukturze organizacyjnej Sprzedającego. Nie stanowi
      ona odrębnego działu, wydziału czy też oddziału, lecz zespół składników majątkowych.
      Tym samym, nie można mówić o wyodrębnieniu organizacyjnym zespołu składników
      majątkowych zbywanych w ramach Planowanej Transakcji. Sprzedający nie wydzielił
      organizacyjnie Nieruchomości ani żadnej części Nieruchomości ani w sposób faktyczny,
      ani poprzez uchwalenie dokumentów korporacyjnych (jak statut czy regulamin).
    b. Zdaniem Zainteresowanych odrębność organizacyjna oznacza możliwość ustalenia w
      każdym momencie, które składniki majątkowe przedsiębiorstwa przynależą do danej
      ZCP. Co więcej, odrębność organizacyjna wymaga, by możliwe było przyporządkowanie
      do takiego odrębnego zespołu składników majątkowych i niemajątkowych odrębnej
      dokumentacji, łącznie z księgami rachunkowymi, umowami stanowiącymi źródło praw i
      obowiązków dotyczących wyłącznie zakresu działalności prowadzonej przez ten zespół
      składników, bądź wyłącznie z wykorzystaniem tego zespołu.
    3.4. Odrębność finansowa.

    a. Odrębność finansową, zdaniem Zainteresowanych, należy rozpatrywać na płaszczyźnie
      formalnej. Tak rozumiana odrębność oznacza wymóg prowadzenia odrębnej
      księgowości, która pozwalałaby na rozdzielenie przychodów i kosztów działalności ZCP
      od przychodów i kosztów całego przedsiębiorstwa.
    b. W niniejszym przypadku nie można wskazać odrębności finansowej przedmiotu
      Planowanej Transakcji, Sprzedający nie prowadzi bowiem osobnych ksiąg w stosunku
      do Nieruchomości, a możliwe jest jedynie przyporządkowanie przez Sprzedającego do
      Nieruchomości związanych z nią przychodów, kosztów.
    3.5. Samodzielność ZCP.
    a. Samodzielność ZCP, zdaniem Zainteresowanych, oznacza, że wyodrębnione składniki
      muszą posiadać pełną zdolność do niezależnego funkcjonowania jako samodzielne
      przedsiębiorstwo. Zdaniem Zainteresowanych, pozostawienie poza zakresem
      Planowanej Transakcji szeregu opisanych wcześniej elementów działalności
      gospodarczej Sprzedającego pozbawia zbywaną Nieruchomość zdolności do
      samodzielnej realizacji zadań gospodarczych. Dopiero w gestii Kupującego będzie
      leżało takie ich zorganizowanie i dodanie nowych składników, aby mogły być
      wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej.
    3.6. Wyodrębnienie funkcjonalne.
    a. Najistotniejszym elementem konstytutywnym definicji ZCP, który w opinii
      Zainteresowanych nie zostanie spełniony, co przesądza jednocześnie o braku
      możliwości uznania transferowanej Planowanej Nieruchomości za ZCP, jest
      wyodrębnienie funkcjonalne Nieruchomości w majątku Sprzedającego, tj.
      przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych innych niż zadania
      gospodarcze realizowane przez przedsiębiorstwo Sprzedającego, jako całość. Jako
      kryterium zdolności do funkcjonowania jak niezależne przedsiębiorstwo w praktyce
      wskazuje się możliwość samodzielnego działania na rynku, jako odrębny podmiot
      prowadzący zadania gospodarcze realizowane w obecnym przedsiębiorstwie.
    b. Przy czym należy uznać, że aby można było mówić o wyodrębnieniu funkcjonalnym,
      zakres wyodrębnionych zadań gospodarczych musi odróżniać je od innych funkcji
      gospodarczych realizowanych przy pomocy tego przedsiębiorstwa. W konsekwencji
      należy stwierdzić, że aby można było mówić o wyodrębnieniu funkcjonalnym:
    i. funkcje przypisane do danego zespołu składników majątkowych muszą być w sposób
      widoczny odseparowane od pozostałych zadań realizowanych w ramach
      przedsiębiorstwa,
    ii. przy pomocy takiego zespołu składników majątkowych nie powinny być realizowane
      funkcje przypisane do składników wchodzących w skład pozostałej części
      przedsiębiorstwa,
    iii. składniki wchodzące w skład pozostałej części przedsiębiorstwa nie powinny być
      wykorzystywane do realizacji funkcji przypisanych do tego zespołu składników
      majątkowych.
    c. Na samodzielność jako kluczową okoliczność ZCP wskazują także sądy administracyjne
      w wydanych orzeczeniach. Jak słusznie stwierdził NSA w swoich najnowszych
      orzeczeniach, fakt, że nieruchomość może stanowić przedmiot najmu tak u zbywcy, jak
      i następnie u nabywcy, nie czyni z niej zorganizowanej części przedsiębiorstwa (wyroki
      NSA z dnia 12 marca 2021 r. sygn.. I FSK 177/20 oraz z 12 stycznia 2021 r., sygn.. I FSK
      299/20).
    d. W wyroku NSA z dnia 20 marca 2012 r., sygn. I FSK 815/11, stwierdzono, iż „decydujące
      znaczenie przy określaniu zakresu przedmiotowego omawianego przepisu ma element
      funkcjonalny tj. podniesiona wcześniej możliwość realizowania określonych zadań
      gospodarczych. Ta natomiast konstatacja prowadzi do wniosku, że wyłączenie spod

      działania ustawy o VAT dotyczy także takiej części majątku, której przydatność do
      prowadzenia działalności gospodarczej wynika nie tyle z rodzaju składających się na
      nią elementów, ile z wyodrębnienia organizacyjnego i finansowego,
      charakterystycznego dla zakładu oddziału”.
    e. Jak stwierdził WSA w Szczecinie w wyroku z 13 lutego 2019 r., sygn.. I SA/Sz 894/18,
      same w sobie nieruchomości (zabudowane nieruchomości) nie tworzą całości zdolnej
      do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej. Nie stanowią zatem
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa, nawet jeżeli były wykorzystywane przez
      sprzedawcę również do działalności gospodarczej polegającej na wynajmowaniu tych
      nieruchomości lub ich części, albo znajdujących się na nich obiektów budowlanych i ich
      części. Sprzedaż pojedynczych lub nawet wszystkich nieruchomości, nie może być
      uznana bowiem za sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Bez całej
      struktury składającej się na działalność w zakresie wynajmu nieruchomości – wciąż jest
      to jedynie sprzedaż nieruchomości, jako składników majątkowych. Okoliczność, że w
      ramach swojej działalności nabywca nieruchomości uprzednio wynajmowanych, także
      wykorzystuje te nieruchomości do działalności w zakresie wynajmu nieruchomości
      (czyni z nich przedmiot najmu) nie oznacza, że nieruchomości te w momencie ich
      sprzedaży stanowiły zorganizowaną część przedsiębiorstwa, co jest warunkiem
      zastosowania art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    f. Co więcej, okoliczność, że zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzy zespół
      składników majątkowych zdolny do prowadzenia samodzielnej działalności
      gospodarczej należy rozumieć w ten sposób, że w kształcie, w jakim zespół ten jest
      zbywany, może on wykonywać określone zadania gospodarcze bez modyfikacji (wyrok
      WSA w Poznaniu z 11 grudnia 2019 r., sygn.. I SA/Po 747/1). W wyroku z 3 grudnia 2020
      r. sygn.. WSA w Warszawie stwierdził, iż skoro art. 6 pkt 1 ustawy o VAT określa skutki
      zbycia przedsiębiorstwa albo zorganizowanej części przedsiębiorstwa, to uprawniony
      jest wniosek, że cechy wskazane w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT dany zespół składników
      majątkowych musi posiadać w momencie jego zbycia.
    g. Z kolei jak stwierdził NSA w wyroku z dnia 24 listopada 2016 r. sygn.. akt I FSK 1316/15:
      „Same w sobie nieruchomości (zabudowane nieruchomości) nie tworzą całości zdolnej
      do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej. Nie stanowią zatem
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa, nawet jeżeli były wykorzystywane przez
      sprzedawcę również do działalności gospodarczej polegającej na wynajmowaniu tych
      nieruchomości lub ich części, albo znajdujących się na nich obiektów budowlanych i ich
      części. W sytuacji, gdy dany podmiot prowadzi tego rodzaju działalność poprzez
      wyodrębniony w strukturze organizacyjnej zakład (dział, wydział), obejmujący
      przypisane do tejże działalności w zakresie najmu nieruchomości, obsługę
      (pracowników), finansowanie, umowy, art., sprzedaż takiego zakładu – jako całości –
      może spełniać warunek stosownego wyodrębnienia i zdolności do prowadzenia
      samodzielnej działalności gospodarczej. Natomiast sprzedaż wyodrębnionych z takiego
      zakładu pojedynczych lub nawet wszystkich nieruchomości, nie mogłaby być uznana za
      sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Bez całej struktury składającej się na
      działalność w zakresie wynajmu nieruchomości – wciąż byłaby to jedynie sprzedaż
      nieruchomości jako składników majątkowych. Okoliczność, że w ramach swojej
      działalności nabywca nieruchomości uprzednio wynajmowanych, także wykorzystuje te
      nieruchomości do działalności w zakresie wynajmu nieruchomości (czyni z nich
      przedmiot najmu) nie oznacza, że nieruchomości te w momencie ich sprzedaży
      stanowiły zorganizowaną część przedsiębiorstwa, co jest warunkiem zastosowania art.
      6 pkt 1 u.p.t.u. Innymi słowy, okoliczność, że dane nieruchomości mogą stanowić
      przedmiot najmu tak u ich zbywcy, jak i następnie u nabywcy, nie czyni z nich
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Konieczne jest, aby zbywane składniki
      majątkowe stanowiły zorganizowaną część przedsiębiorstwa u zbywcy. Skład
      orzekający w niniejszej sprawie podziela pogląd, zgodnie z którym sam fakt
      wykorzystywania nieruchomości w działalności gospodarczej – bez wykazania ich

      organizacyjnego i finansowego wyodrębnienia w ramach prowadzonego
      przedsiębiorstwa – nie daje podstaw do przyjęcia, że nieruchomości te samodzielnie
      tworzyły zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 i art. 2 pkt
      27e u.p.t.u.”. (wyrok NSA z dnia 12 czerwca 2013 r. sygn.. akt I FSK 1090/12).
    h. W orzeczeniu z 12 kwietnia 2019 r., NSA analizował przypadek transakcji sprzedaży
      centrum handlowego wskazując, iż w sprawie tej umowa sprzedaży nieruchomości nie
      obejmowała takich elementów, jak oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo
      (nazwa sprzedającego), znak towarowy galerii handlowej, domeny internetowe
      związane z funkcjonowaniem galerii handlowej, inne niż wynikające z umów
      wierzytelności i zobowiązania sprzedającego, prawa, roszczenia i zobowiązania
      wynikające z umów o świadczenie usług księgowych, umów o świadczenie usług
      prawnych oraz w zakresie negocjacji z najemcami, umów doradztwa w zakresie
      wynajmowania powierzchni oraz umowy najmu siedziby sprzedającego, koncesje,
      licencje i zezwolenia, wartości niematerialne składające się na wartość firmy, takie jak:
      know-how, reputacja firmy, tajemnice przedsiębiorstwa, ustalone procesy biznesowe,
      listy klientów, kontrakty w branży budowlanej, dostęp do rynków, kontakty z
      instytucjami finansowymi, księgi rachunkowe i dokumenty związane z prowadzeniem
      działalności gospodarczej sprzedającego oraz zakład pracy sprzedającego lub
      jakakolwiek jego część (spółka nie przejęła personelu zatrudnionego u sprzedającego).
      Z tych względów sąd wskazał, iż trudno w takiej sytuacji mówić o przejęciu ZCP i o tym,
      by doszło do przeniesienia środków pozwalających na kontynuowanie realizowanej
      uprzednio w tym przedsiębiorstwie działalności gospodarczej bez jakichkolwiek
      modyfikacji, również w kontekście akcentowanej przez spółkę okoliczności braku
      przeniesienia na stronę umowy o zarządzanie nieruchomością. W realiach sprawy
      bowiem zbywca samodzielnie zarządzał sprzedanym centrum handlowym przy
      pomocy pracowników, których spółka nie przejęła. Nie posiadając odpowiedniego
      zaplecza osobowego zmuszona była do zawiązania umowy na zarząd z podmiotem
      trzecim, która to umowa oprócz zwykłej obsługi technicznej i utrzymania obiektu,
      dotyczyła również komercjalizacji powierzchni handlowych oraz przeprowadzania
      rozliczeń z najemcami. W tym zakresie więc, kluczowy dla prowadzenia działalności
      gospodarczej element spółka pozyskała już po zawarciu transakcji.
    i. Z kolei w orzeczeniu NSA z dnia 30 czerwca 2021 r., sygn.. I FSK 1453/19, Sąd wskazał, iż
      istotne dla oceny czynności zbycia przedsiębiorstwa jest ustalenie, czy przekazane
      elementy (o charakterze materialnym i niematerialnym) tworzą całość umożliwiającą
      nabywcy prowadzenie określonej aktywności gospodarczej. Za niewystarczające uznać
      należy proste porównanie katalogu składników należących do zbywcy prowadzącego
      przedsiębiorstwo z listą składników przekazanych nabywcy. Chodzi bowiem przede
      wszystkim o funkcjonalny i organizacyjny związek między nabytymi składnikami
      majątkowymi i niemajątkowymi, decydujący o samodzielnej realizacji celów
      gospodarczych.
    j. Wreszcie, jak stwierdził słusznie WSA w Rzeszowie w wyroku z 26 listopada 2019 r., sygn..
      I SA/Rz 730/19, sprzedaż pojedynczych lub nawet wszystkich nieruchomości, nie może
      być uznana za sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Bez całej struktury
      składającej się na działalność w zakresie wynajmu nieruchomości – wciąż jest to
      jedynie sprzedaż nieruchomości, jako składników majątkowych. Okoliczność tego
      rodzaju, że w ramach swojej działalności nabywca nieruchomości uprzednio
      wynajmowanych, także wykorzystuje te nieruchomości do działalności w zakresie
      wynajmu nieruchomości (czyni z nich przedmiot najmu) nie oznacza, że nieruchomości
      te w momencie ich sprzedaży stanowiły zorganizowaną część przedsiębiorstwa, co jest
      warunkiem zastosowania art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT.
    k. Okoliczność, że przedmiotu Planowanej Transakcji pomiędzy Sprzedającym a
      Kupującym nie można uznać za przedsiębiorstwo Sprzedającego znajduje
      potwierdzenie również w nowszych interpretacjach indywidualnych – dla przykładu

      wskazać można na najświeższą interpretację indywidualną Dyrektora KIS z 19 lipca
      2024 r., sygn.. 0112-KDIL3.4012.293.2024.3.EW lub z 23 sierpnia 2021 r., sygn.. 0114-
      KDIP4-2.4012.278.2021.3.SKJ, z 19 czerwca 2019 r., sygn.. 0114-KDIP4.4012.249.2019.3.
      AK oraz 0114-KDIP1-2.4012.228.2019.2.WH, w których Dyrektor KIS zgodził się z
      wnioskodawcami, iż nie można uznać przedmiotu transakcji za przedsiębiorstwo bądź
      zorganizowaną jego część z uwagi na fakt, iż w celu prowadzenia działalności w
      zakresie komercyjnego najmu Nieruchomości, Kupujący będzie obowiązany do
      podjęcia szeregu działań zarówno faktycznych jak i prawnych, bez których
      prowadzenie działalności, a wręcz odpowiednie jej utrzymanie i administrowanie nią
      nie byłoby możliwe.
    l. Mając na uwadze przedmiot Planowanej Transakcji oraz określenie funkcji i zakres
      działalności, jakiej ma służyć Nieruchomość, nie ulega wątpliwości, iż nie będzie on
      stanowił zorganizowanego kompleksu składników materialnych i niematerialnych
      przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych polegających na
      wynajmie Nieruchomości. W przypadku przedmiotu Planowanej Transakcji o takim
      wyodrębnieniu w ramach przedsiębiorstwa prowadzonego przez Sprzedającego nie
      może być mowy.
    m. W tym miejscu końcowo należy wskazać, że w ocenie Zainteresowanych na powyższe
      wnioski nie będzie wpływał fakt ewentualnego skorzystania z prawa pierwokupu
      określonych działek gruntu wchodzących w skład Nieruchomości przez uprawnione do
      tego odpowiednio gminę lub inny organ.
    n. Jak wskazano wyżej, przedmiot Planowanej Transakcji w wariancie, w którym dojdzie do
      zbycia wszystkich działek gruntu wchodzących w skład Nieruchomości (tj. braku
      skorzystania z prawa pierwokupu), nie będzie stanowił zbycia ZCP ani
      przedsiębiorstwa. Jeżeli więc Planowana Transakcja będzie obejmowała odpowiednio
      pomniejszoną ilość składników majątkowych (z uwagi na ewentualne skorzystanie z
      ww. prawa pierwokupu), tym bardziej nie sposób będzie wówczas uznać Planowanej
      Transakcji za zbycie ZCP ani przedsiębiorstwa.
    o. Tym samym, składniki majątku zbywane przez Sprzedającego w ramach Planowanej
      Transakcji nie mogą być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    3.7. Argumentacja Wnioskodawców w kontekście objaśnień podatkowych z dnia 11
    grudnia 2018 r. w sprawie opodatkowania VAT zbycia nieruchomości komercyjnych
    (ogólne wyjaśnienia przepisów prawa podatkowego wydawane przez Ministra właściwego
    do spraw finansów publicznych na podstawie art. 14a § 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia
    1997 r. Ordynacja podatkowa w celu zapewnienia jednolitego stosowania przepisów
    prawa podatkowego przez organy podatkowe; dalej: „Objaśnienia”).
    a. Powyższe stanowisko Wnioskodawców znajduje swoje potwierdzenie w Objaśnieniach
      podatkowych z dnia 11 grudnia 2018 r. w sprawie opodatkowania VAT zbycia
      nieruchomości komercyjnych, w których Minister Finansów wskazał, że co do zasady
      dostawa nieruchomości komercyjnych stanowi dostawę towarów podlegającą
      opodatkowaniu podatkiem VAT, a jedynie w wyjątkowych okolicznościach może zostać
      uznana za czynność niepodlegającą VAT tj. w przypadku spełnienia przesłanek
      kwalifikacji nieruchomości komercyjnej będącej przedmiotem dostawy jako
      przedsiębiorstwa/ZCP.
    b. Zgodnie z Objaśnieniami w celu ustalenia czy przenoszony na nabywcę zespół
      składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę należy
      przede wszystkim ustalić czy oprócz przeniesienia standardowych elementów
      typowych dla transakcji nieruchomościowych opodatkowanych VAT (takich jak: grunt,
      budynek (budynki), budowle, infrastruktura techniczna oraz przynależności, a także
      prawa i obowiązki z umów najmu, które przechodzą na kupującego z mocy prawa, jak
      również prawa i obowiązki z umów najmu (odpowiednio dzierżawy), na podstawie
      których wynajmowane powierzchnie nie zostały (i nie zostaną do dnia transakcji

      przekazane najemcom) na nabywcę są przeniesione wszystkie poniżej wskazane
      elementy:
    i. prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania
      dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę
      przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finansowania i jest
      stroną takich umów;
    ii. umowy o zarządzanie nieruchomością;
    iii. umowy zarządzania aktywami;
    iv. należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.
    c. Za okoliczność wykluczającą możliwość stwierdzenia, że przenoszony na nabywcę
      zespół składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę,
      należy uznać sytuację, w której konieczne jest podejmowanie dodatkowych działań
      faktycznych lub prawnych (art. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia
      działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki – art. gdy nabywca sam zawarł
      lub zawiera umowy o zarządzanie nieruchomością i zarządzanie aktywami, nawet z
      tymi samymi podmiotami, które świadczyły ww. usługi zarządzania na rzecz zbywcy. Jak
      wskazano w Objaśnieniach, wystarczający jest fakt, że nabywca podejmuje dodatkowe
      działania w celu kontynuowania działalności gospodarczej sprzedającego.
    d. Nie w każdym przypadku podjęcie dodatkowych działań automatycznie wskazuje, że
      przenoszony na nabywcę zespół składników nie umożliwia kontynuacji działalności
      prowadzonej przez zbywcę – art. kwestia przeniesienia umów na dostarczanie mediów
      (ciepło, gaz, energia elektryczna, art.) w związku z transakcją nie jest decydująca dla
      kwalifikacji transakcji jako zbycia przedsiębiorstwa/ZCP.
    e. Nie jest natomiast istotne czy doszło do przeniesienia na nabywcę integralnych dla
      transakcji obejmujących nieruchomości komercyjne elementów – w szczególności –
      takich jak:
    i. ruchomości,
    ii. prawa z zabezpieczeń prawidłowego wykonania obowiązków wynikających z umów
      najmu ustanowionych przez najemców,
    iii. prawa i obowiązki wynikające z umów serwisowych,
    iv. prawa autorskie,
    v. dokumentacja techniczna, dokumentacja prawna.
    f. W świetle powyższych Objaśnień Ministerstwa Finansów, przy ocenie czy składniki
      majątku powinny być uznane za: (i) przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 6 pkt 1
      Ustawy o VAT czy też (ii) zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt
      27e Ustawy o VAT, uwzględnić należy następujące okoliczności:
    i. zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji
        oraz
    ii. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    g. Przy czym jak wskazuje się w Objaśnieniach, wskazanej oceny należy dokonać na
      moment przeprowadzenia transakcji, stąd też w przypadku, „gdy konieczne dla
      kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych

      składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie
      dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół
      składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub ZCP”.
    h. Wnioskodawca w ramach przykładu wskazuje, że okoliczność, w której nabywca
      nieruchomości komercyjnej, prowadzący działalność polegającą głównie na wynajmie
      nieruchomości, nabywa nieruchomość od podmiotu, którego główną działalnością
      gospodarczą jest art. działalność deweloperska została wprost wskazana przez
      Ministra Finansów w Objaśnieniach jako sytuacja, w której brak jest możliwości
      stwierdzenia zbycia przedsiębiorstwa lub ZCP z uwagi brak zamiaru kontynuowania
      działalności, którą dotychczas prowadził sprzedawca przez nabywcę, ponieważ z istoty
      różne są przedmioty działalności sprzedającego i nabywcy.
    i. Kupujący – w ramach swojej działalności – nie ma zamiaru kontynuowania działalności
      prowadzonej w dotychczasowym zakresie przez Sprzedającego przy pomocy
      składników majątkowych będących przedmiotem Planowanej Transakcji, przede
      wszystkim z uwagi na odmienne przedmioty działalności Stron. Należy bowiem
      podkreślić, że Nieruchomość będzie zakupiona przez Kupującego od podmiotu, który
      prowadzi głównie działalność w zakresie wytwarzania części dla branży (...) (...), zaś
      Kupujący dokonuje zakupu Nieruchomości na własny rachunek, prowadząc działalność
      w zakresie wynajmu. W takim przypadku, brak jest możliwości stwierdzenia zbycia
      przedsiębiorstwa lub ZCP z uwagi na różne przedmioty działalności Wnioskodawców.
    j. Dodatkowo, biorąc pod uwagę również brzmienie Objaśnień, w ocenie
      Zainteresowanych przedmiot transakcji nie może zostać uznany za przedsiębiorstwo
      bądź zorganizowaną jego część, bowiem Planowanej Transakcji nie będzie towarzyszył
      zwłaszcza transfer art. umów o zarządzanie, prawa i obowiązki z umów, na podstawie
      których udzielono Sprzedającemu finansowania dłużnego na nabycie Nieruchomości,
      jak również umowy w zakresie dostawy mediów.
    k. To Kupujący, chcąc świadczyć usługi najmu komercyjnego, będzie zmuszony do podjęcia
      dodatkowych działań faktycznych i prawnych (art. zawarcia umów o zarządzanie
      Nieruchomością) niezbędnych do dalszego prowadzenia działalności gospodarczej w
      oparciu o nabytą Nieruchomość.
    l. Zespół składników majątku Sprzedającego będący przedmiotem niniejszego wniosku
      przenoszony na Kupującego nie posiada zaplecza umożliwiającego kontynuację
      działalności prowadzonej przez Sprzedającego i nie jest wystarczający do prowadzenia
      tej działalności przez Kupującego. Należy zauważyć, że poza standardowymi
      elementami typowymi dla transakcji nieruchomościowych opodatkowanych VAT,
      takich jak Grunt, Budynek, Budowle, a także Przenoszone Aktywa, intencją stron nie
      jest przeniesienie żadnych innych składników majątkowych. Nie planuje się zbycia
      elementów składających się na przedsiębiorstwo Sprzedającego takich jak:
      wierzytelności, środki pieniężne, rachunki bankowe, księgi i dokumenty związane z
      prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Podsumowując zdaniem Zainteresowanych Planowana Transakcja:
    1) nie będzie mieściła się w katalogu czynności niepodlegających przepisom ustawy o VAT,
      określonym w art. 6 ustawy o VAT;
    2) będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów w rozumieniu przepisów art. 5 ust. 1
      ustawy o VAT.
    a. Jak już wskazano powyżej, Planowana Transakcja w ocenie Zainteresowanych będzie
      stanowiła odpłatną dostawę towarów w rozumieniu przepisów art. 5 ust. 1 ustawy o
      VAT i nie będzie mieściła się w katalogu czynności niepodlegających przepisom Ustawy
      o VAT, określonym w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    b. Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli
      trwale z gruntem związanych, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości

      gruntu. Sprzedaż Gruntu wchodzącego w skład Nieruchomości będzie zatem dzieliła
      traktowanie VAT właściwe dla dostawy Budynków i Budowli, znajdujących się na
      Gruncie.
    c. W treści ustawy o VAT ustawodawca przewidział sytuacje, w których dostawa
      nieruchomości podlega zwolnieniu z VAT. Mając na uwadze powyższe, w kontekście
      pytań postawionych przez Zainteresowanych, należy również przeanalizować, czy
      Planowana Transakcja nie będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania VAT.
    4. Podleganie Planowanej Transakcji zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art.
      43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT w odniesieniu do Nieruchomości.
    a. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę towarów
      wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu
      nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
      dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    b. Warunkiem zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT jest więc
      konieczność wykorzystywania towarów, w tym również nieruchomości, będących
      przedmiotem dostawy wyłącznie do działalności zwolnionej z VAT oraz brak prawa do
      obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy ich nabyciu, imporcie
      lub wytworzeniu.
    c. Odnosząc powyższe do Planowanej Transakcji opisanej w niniejszym wniosku należy
      wskazać w ocenie Zainteresowanych, że nie podlega ona zwolnieniu na mocy art. 43
      ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
    d. W ocenie Zainteresowanych art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT nie znajdzie zastosowania
      w przypadku Planowanej Transakcji w związku z faktem, że Nieruchomość oraz
      Przenoszone Aktywa były wykorzystywane przez Sprzedającego do prowadzenia
      działalności opodatkowanej VAT, a zatem Nieruchomość oraz Przenoszone Aktywa nie
      były w ogóle wykorzystywane (tym bardziej wyłącznie) na cele działalności zwolnionej z
      VAT.
    e. Podsumowując, w odniesieniu do dostawy Nieruchomości oraz Przenoszonych
      Aktywów nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia na podstawie art.
      43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
    5. Podleganie dostawy Nieruchomości zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art.
      43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT
    a. Dostawa Nieruchomości będąca przedmiotem Planowanej Transakcji mogłaby
      potencjalnie w określonym zakresie podlegać zwolnieniu z VAT jako dostawa terenów
      niezabudowanych, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 2 pkt 33 ustawy o
      VAT.
    b. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę terenów
      niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    c. Zgodnie z definicją wskazaną w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, przez tereny budowlane
      rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    d. Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, Planowana Transakcja, w opisanym zakresie,
      będzie art. dotyczyć Działek Niezabudowanych, a więc działek Gruntu wchodzących w
      skład Nieruchomości, które nie są zabudowane Budynkami lub Budowlami, a więc
      mają charakter niezabudowany.
    e. Jednocześnie, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, dla wszystkich Działek
      Niezabudowanych, obowiązuje MPZP.

    f. W konsekwencji alternatywna metoda ustalania przeznaczenia terenu, tj. decyzja o
      warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o
      planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, nie będzie miała zastosowania w
      niniejszej sprawie. W efekcie, w przedmiotowej sprawie, charakter Działek
      Niezabudowanych należy ustalić w oparciu o przeznaczenie przewidziane dla nich w
      ramach MPZP.
    g. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, zgodnie z postanowieniami MPZP, dla
      poszczególnych Działek Niezabudowanych, przewidziano następujące przeznaczenie:
      i. działki gruntu nr 6, 7, 8, 9 znajdują się w obszarze, dla którego ustalono
        przeznaczenie terenu jako tereny parkingów, oznaczonych na MPZP symbolem 5KS;
      ii. działki gruntu nr 12, 16, 17, 59, 30, 73, znajdują się w obszarze, dla którego ustalono
        przeznaczenie terenu jako tereny pod zabudowę usług wielofunkcyjnych i
        działalności produkcyjnej, oznaczonych na MPZP symbolem 1U,P.;
      iii. działki gruntu nr 21, 22 znajdują się w obszarze, dla którego ustalono przeznaczenie
        terenu jako terenu pod drogę publiczną klasy L, oznaczonych na MPZP symbolem
        1KDL;
      iv. dla działek gruntu nr 46 znajdują się w obszarach, dla których ustalono
        przeznaczenie terenu przeznaczenie terenu jako tereny pod zabudowę usług
        wielofunkcyjnych i działalności produkcyjnej, oznaczonego na MPZP symbolem 1U,P
        oraz jako terenu pod drogę publiczną klasy L, oznaczonego na MPZP symbolem
        1KDL;
      v. dla działek gruntu nr 35 znajdują się w obszarze, dla którego ustalono przeznaczenie
        terenu jako terenu pod ciągi pieszo-jezdne, oznaczonego na MPZP symbolem 8Kx-j.
    h. W praktyce, jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, wszystkie Działki Niezabudowane,
      w myśl postanowień MPZP będą przeznaczone pod zabudowę.
    i. W efekcie, w zakresie w jakim Planowana Transakcja dotyczyła będzie dostawy Działek
      Niezabudowanych, do tej dostawy nie znajdzie zastosowanie zwolnienie, o którym
      mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 2 pkt 33 ustawy o VAT.
    6. Podleganie dostawy Nieruchomości zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art.
      43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    a. Na podstawie regulacji zawartej w art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, zwolniona od podatku
      została dostawa budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:
    i. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    ii. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    b. W świetle definicji zawartej w art. 2 pkt 14 Ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie
      rozumie się oddanie do użytkowania, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
      rozpoczęcie, użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    i. wybudowaniu lub
    ii. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
      dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    c. Zainteresowani zwracają uwagę, że w zakresie w jakim:
    i. w stosunku do Budynków lub Budowli, na dzień zawarcia Planowanej Transakcji upłynie
      okres 2 lat od pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT –
      znajdzie zastosowanie zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT;

    ii. w stosunku do Budynków lub Budowli, na dzień zawarcia Planowanej Transakcji nie
      upłynie okres 2 lat od pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 Ustawy o VAT
      – znajdzie zastosowanie obligatoryjne opodatkowanie VAT.
    d. Jednocześnie, zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze
      zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 (czyli zwolnienia dostawy budynku, budowli
      lub ich części dokonywanego po upływie dwóch lat od pierwszego zasiedlenia), i
      wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że
      dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
    i. są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      ii. złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego albo w akcie notarialnym, do zawarcia, którego
        dochodzi w związku z dostawą tych obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich
      części.
    e. Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2,
      musi również zawierać:
    i. imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
      dokonującego dostawy oraz nabywcy;
    ii. planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w
      przypadku, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. a ustawy o VAT;
    iii. adres budynku, budowli lub ich części.
    f. Jak zaznaczono w opisie zdarzenia przyszłego, zarówno Sprzedający jak i Kupujący, będą
      na moment Planowanej Transakcji czynnymi podatnikami VAT, a zatem pierwszy z
      warunków dla wybrania opodatkowania VAT Planowanej Transakcji, wymienionych w
      powołanym przepisie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, należy uznać za spełniony.
    g. W związku zaś z tym, że Sprzedający i Kupujący zamieszczą w umowie przyrzeczonej
      wspólne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 ustawy o VAT,
      rezygnując w ten sposób ze zwolnienia z opodatkowania, przewidzianego w art. 43 ust.
      1 pkt 10 ustawy o VAT jakie znalazłoby zastosowanie w odniesieniu do Budynków lub
      Budowli, Planowana Transakcja, w zakresie w jakim dotyczyć będzie dostawy
      Budynków i Budowli, będzie podlegać opodatkowaniu VAT.
    h. Zgodnie z dyspozycją art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub
      budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z
      podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, dostawa Gruntu, na
      którym znajdują się Budynki lub Budowle będzie odpowiednio:
    i. zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT – w zakresie w jakim na danej
      części Gruntu znajdują się Budynki lub Budowle, w stosunku do których, na dzień
      zawarcia Planowanej Transakcji upłynie okres 2 lat od pierwszego zasiedlenia w
      rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT;
    ii. obligatoryjnie opodatkowana – w zakresie w jakim na danej części Gruntu znajdują się
      Budynki lub Budowle, w stosunku do których, na dzień zawarcia Planowanej
      Transakcji nie upłynie okres 2 lat od pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14
      ustawy o VAT (w tym, z uwagi na fakt, że dla części Budynków lub Budowli poniesiono
      wydatki na ulepszenie, których wartość przekroczyła 30% wartości początkowej tych
      Budynków lub Budowli).
    i. Jednocześnie, w zakresie w jakim Sprzedający i Kupujący zamieszczą w umowie
      przyrzeczonej wspólne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11
      ustawy o VAT, rezygnując w ten sposób ze zwolnienia z opodatkowania,

      przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT jakie znalazłoby zastosowanie w
      odniesieniu do Budynków lub Budowli, rezygnacja ze zwolnienia i opodatkowanie VAT
      dotyczyła będzie również tej części Gruntu, zabudowanej takimi Budynkami lub
      Budowlami.
    j. W praktyce, w zakresie w jakim Planowana Transakcja będzie dotyczyła dostawy Gruntu,
      na którym znajdują Budynki oraz Budowle, dostawa ta będzie podlegała
      opodatkowaniu VAT.
    7. Podleganie dostawy Nieruchomości zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art.
      43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
    a. W ocenie Zainteresowanych do Planowanej Transakcji dostawy Budynków i Budowli
      wchodzących w skład Nieruchomości nie znajdzie zastosowanie zwolnienie z
      opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Jak stanowi
      bowiem przedmiotowy przepis, przedmiotowe zwolnienie znajdzie zastosowanie w
      stosunku do dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o
      którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, pod warunkiem, że:
    i. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    ii. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których
      miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a
      jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych
      obiektów.
    b. Należy zwrócić uwagę, iż po pierwsze, w związku z faktem, iż Planowana Transakcja
      będzie w części podlegała zwolnieniu z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43
      ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, dostawa w tej części nie może korzystać z wyżej opisanego
      zwolnienia z opodatkowania.
    c. Po drugie zaś, skoro Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego przy budowie Budynków i Budowli, wyżej
      opisane zwolnienie podatkowe nie znajdzie zastosowania również w tej części dostawy
      Budynków i Budowli, w odniesieniu do których nie znajdzie zastosowanie zwolnienie z
      opodatkowania określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    d. W efekcie, do Planowanej Transakcji nie znajdzie w żadnym wypadku zastosowanie
      zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
    8. Podsumowanie stanowiska Zainteresowanych odnośnie opodatkowania VAT dla
      Planowanej Transakcji.
    Podsumowując, w ocenie Zainteresowanych:
    1) do Planowanej Transakcji, w zakresie w jakim dotyczyć będzie dostawy Budynków lub
      Budowli, wchodzących w skład Nieruchomości, w stosunku do których, na dzień
      zawarcia Planowanej Transakcji upłynie okres 2 lat od pierwszego zasiedlenia w
      rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, znajdzie zastosowanie zwolnienie z
      opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, a skoro
      Sprzedający i Kupujący złożą w umowie przyrzeczonej oświadczenie, o którym mowa w
      art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 ustawy o VAT, to Planowana Transakcja w tej części będzie
      podlegać opodatkowaniu VAT,
    2) do Planowanej Transakcji w zakresie w jakim dotyczyć będzie dostawy pozostałych
      Budynków lub Budowli, w stosunku do których, na dzień zawarcia Planowanej
      Transakcji nie upłynie okres 2 lat od pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14
      ustawy o VAT, znajdzie zastosowanie obligatoryjne opodatkowanie VAT,

    3) zgodnie z dyspozycją art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w praktyce, również dostawa Gruntu,
      na której znajdują się Budynki lub Budowle, którą obejmowała będzie Planowana
      Transakcja, będzie opodatkowana VAT,
    4) w zakresie w jakim Planowana Transakcja obejmie dostawę Działek Niezabudowanych,
      wchodzących w skład Gruntu, do dostawy takiej nie znajdzie zastosowanie zwolnienie,
      o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, przez co Planowana Transakcja
      również w tym zakresie będzie opodatkowana VAT,
    5) do Planowanej Transakcji (w tym dostawy Przenoszonych Aktywów) – w
      niewymienionym zakresie – nie znajdą zarazem zastosowania zwolnienia z VAT, o
      których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, art. 43 ust. 1 pkt 9 oraz 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o
      VAT.
    9. Prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony wynikający z faktury
      dokumentującej sprzedaż Nieruchomości oraz Przenoszonych Aktywów w ramach
      Planowanej Transakcji.
    a. Zdaniem Zainteresowanych, elementem kluczowym dla rozstrzygnięcia o prawie do
      obniżenia VAT należnego o VAT naliczony przy nabyciu Nieruchomości oraz
      Przenoszonych Aktywów przez Kupującego, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, jest
      potwierdzenie faktu, iż Nieruchomość oraz Przenoszone Aktywa będące przedmiotem
      Planowanej Transakcji będzie wykorzystywana przez Kupującego do wykonywania
      czynności opodatkowanych VAT.
    b. Jak wynika bowiem z treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy
      nabyciu towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania
      przez podatnika czynności opodatkowanych VAT.
    c. Z kolei zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT w przypadku, gdy kwota podatku
      naliczonego jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego,
      podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne
      okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    d. Jeżeli, zatem, dane towary lub usługi są wykorzystywane wyłącznie do wykonywania
      czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia całości VAT
      naliczonego przy ich nabyciu.
    e. Jak wskazano wcześniej:
      I. Kupujący będzie zarejestrowany jako podatnik VAT czynny,
      II. po nabyciu Nieruchomości oraz Przenoszonych Aktywów, Kupujący zamierza
        prowadzić działalność gospodarczą polegającą na wynajmie powierzchni
        Nieruchomości (przy wykorzystaniu również Przenoszonych Aktywów), tj. najmie
        komercyjnym opodatkowanym VAT.
    f. W świetle powyższego zdaniem po dokonaniu Planowanej Transakcji i otrzymaniu od
      Sprzedającego prawidłowo wystawionej faktury VAT potwierdzającej jej faktyczne
      dokonanie, Kupujący będzie posiadał prawo do (i) obniżenia VAT należnego o VAT
      naliczony wynikający z faktury dokumentującej dostawę Nieruchomości oraz
      Przenoszonych Aktywów w ramach Planowanej Transakcji oraz (ii) zwrotu nadwyżki
      VAT naliczonego nad VAT należnym (zgodnie z art. 87 ustawy o VAT).
    10. Odrębność Planowanej Transakcji od usługi najmu świadczonej przez Kupującego w
      ramach Umowy Najmu.
    a. Zdaniem Wnioskodawców, w niniejszej sprawie dochodzi do dwóch odrębnych
      świadczeń i brak jest przesłanek, które przemawiałyby za potraktowaniem ich jako
      jednej czynności, zarówno w kontekście prawa cywilnego, jak i w aspekcie podatkowym.

    b. Jak bowiem wynika z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od
      towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
      terytorium kraju.
    c. Przez dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    d. Z kolei z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że przez odpłatne świadczenie usług, o
      którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby
      fizycznej, osoby prawnej, jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
      które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT.
    e. Potraktowanie opisanych w zdarzeniu przyszłym czynności jako odrębnych czynności
      opodatkowanych uzasadniają zarówno przepisy prawa cywilnego – nastąpi
      przeniesienie prawa własności Nieruchomości na Kupującego, jak i prawa
      podatkowego – dojdzie do przeniesienia prawa do rozporządzania towarem
      (Planowana Transakcja) jak właściciel. Roszczenia o wykonanie zobowiązań, z każdej z
      poszczególnych umów mogą być dochodzone niezależnie.
    f. W szczególności na gruncie prawa podatkowego każda z dokonanych transakcji spełnia
      przesłanki uznania jej za odrębną czynność, rodzącą niezależne konsekwencje
      podatkowe.
    g. Planowana Transakcja spełnia wszystkie przesłanki do uznania jej za dostawę towarów
      na gruncie przepisów Ustawy o VAT. W momencie sprzedaży dojdzie bowiem do
      przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, a jednocześnie z
      chwilą dokonania dostawy towarów, po stronie Sprzedającego powstał obowiązek
      podatkowy z tego tytułu.
    h. Planowana Transakcja najmu samodzielnie spełnia przesłanki do uznania jej za
      świadczenie usług ze względu na spełnienie następujących ustawowych warunków:
      i. stanowi odpłatne świadczenie usług (jest świadczeniem na rzecz osoby prawnej i nie
        stanowi dostawy towarów) – zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT;
      ii. na jej mocy doszło do oddania w używanie przez Kupującego na rzecz Sprzedającego
        podlegających amortyzacji środków trwałych;
      iii. ekwiwalentnym świadczeniem, do którego zobowiązał się Wnioskodawca, jest
        zapłata w formie pieniężnej czynszu najmu.
    i. Na przedstawione powyżej wnioski, w ocenie Sprzedającego, nie powinien mieć wpływu
      wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 27 marca 2019 r. w sprawie
      C-201/18 Mydibel, w którym Trybunał uznał, że dostawa przedmiotu leasingu na rzecz
      leasingodawcy i późniejsze oddanie go do używania leasingobiorcy stanowią jedną
      transakcję o charakterze finansowym.
    j. Zdaniem Sprzedającego, powyższy wyrok TSUE zapadł w znacząco odmiennym stanie
      faktycznym, również z uwzględnieniem szczególnych regulacji prawa belgijskiego, a w
      konsekwencji, konkluzje wynikające z powyższego orzeczenia nie powinny mieć
      zastosowania w sprawie będącej przedmiotem złożonego wniosku. Szersze
      uzasadnienie w tym zakresie Wnioskodawca przedstawi w kolejnym punkcie.
    11. Prawo do odliczenia VAT naliczonego w związku z najmem przez Sprzedającego
      powierzchni Nieruchomości
    a. Artykuł 86 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są
      wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
      mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz
      art. 124 ustawy o VAT.

    b. Jak wskazano w uzasadnieniu stanowiska w przedmiocie pytania nr 1, każda z
      zawartych przez Wnioskodawcę transakcji (sprzedaż Nieruchomości, a następnie ich
      najmem) jest odrębną czynnością opodatkowaną VAT na zasadach ogólnych.
      Konsekwencją potraktowania ww. transakcji jako dwóch odrębnych czynności, jest
      uprawnienie Wnioskodawcy do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur
      dokumentujących nabywaną Usługę Najmu.
    c. Z przepisów ustawy o VAT wynika, że Wnioskodawcy przysługuje prawo do pełnego
      odliczenia podatku VAT naliczonego, w związku ze spełnieniem następujących
      warunków:
      i. posiadanie statusu czynnego podatnika VAT (Wnioskodawca jest zarejestrowany jako
        podatnik VAT czynny i takim pozostanie w trakcie trwania Umowy Najmu);
      ii. związek nabytych usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych –
        wynajmowana powierzchnia Nieruchomości, będzie służyć do wykonywania
        działalności Sprzedającego, która jest opodatkowana VAT, tj. prowadzenie
        działalności w zakresie wytwarzania części dla branży (...) (...);
      iii. brak wystąpienia wyjątków zawartych w art. 88 ustawy o VAT (Wnioskodawca
        wskazuje, że żadna z przesłanek negatywnych go nie dotyczy).
    d. Ze względu na fakt, że Wnioskodawca spełnia wszystkie wskazane przepisami warunki,
      przysługuje mu pełne prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z
      tytułu zawartej Umowy Najmu.
    e. Stanowisko prezentowane przez Sprzedającego, w analogicznych sprawach dotyczących
      leasingu zwrotnego, potwierdził Dyrektor KIS w wydanych interpretacjach
      indywidualnych, art.:
      i. z dnia 18 stycznia 2023 r., sygn.. 0111-KDIB3-1.4012.789.2022.3.IK,
      ii. z dnia 22 stycznia 2020 r., sygn.. 0112-KDIL1-1.4012.476.2019.1.JKU,
      iii. z dnia 10 grudnia 2019 r., sygn.. 0114-KDIP4.4012.720.2019.2.AS,
      iv. z dnia 6 sierpnia 2018 r., sygn.. 0115-KDIT1-2.4012.451.2018.1.PS.
    f. Podkreślić należy, że kontynuowanie wynajmu nieruchomości komercyjnej przez jakiś
      okres po zawarciu transakcji nie stanowi samoistnej okoliczności potwierdzającej
      zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę, jeżeli z obiektywnych okoliczności wynika, że jego zamiarem – na moment
      zawarcia transakcji – było wykorzystanie nieruchomości dla własnych celów
      gospodarczych niepolegających na wynajmie nieruchomości komercyjnych.
    g. Przedmiotem Planowanej Transakcji jest Nieruchomość (niezależnie czy jest ona
      wynajmowana przez zbywcę, czy też zbywca prowadzi w niej jakąkolwiek inną
      działalność gospodarczą, art. produkcyjną), która następnie ma zostać przez nabywcę
      oddana zbywcy do używania na podstawie umowy leasingu (tzw. sale and leaseback)
      lub innej umowy o podobnym charakterze. W takim przypadku dostawa nie stanowi
      zbycia przedsiębiorstwa lub ZCP z uwagi na fakt, że zasadniczym ekonomicznym celem
      transakcji leasingu zwrotnego jest udzielenie przez nabywcę finansowania na rzecz
      zbywcy, a nie kontynuacja działalności zbywcy.
    h. Traktowanie zawartych transakcji jako dwóch odrębnych czynności prawnych,
      podlegających opodatkowaniu VAT na zasadach ogólnych, stanowi ugruntowaną
      praktykę postępowania w analogicznych sytuacjach, art. w sytuacji zawierania umów
      leasingu operacyjnego, poprzedzonych umową sprzedaży. Sprzedający stoi na
      stanowisku, iż brak jest przesłanek do kwestionowania lub zmiany tej praktyki.
      Zdaniem Wnioskodawcy, przesłanką taką w szczególności nie jest wyrok TSUE w
      sprawie Mydibel, w którym Trybunał uznał, że dostawa przedmiotu leasingu na rzecz
      leasingodawcy i później oddanie go do używania leasingobiorcy, stanowią jedną

      transakcję o charakterze finansowym. W ocenie Wnioskodawcy, wyrok TSUE został
      wydany w zupełnie innym stanie faktycznym i nie powinien mieć wpływu na
      stosowanie do transakcji najmu zawartej między Sprzedającym i Kupującym
      dotychczasowych zasad opodatkowania VAT i traktowania jej jako dwóch odrębnych
      świadczeń. Z uwagi na fakt, że odpisów amortyzacyjnych nie będzie dokonywał
      Sprzedający, nie jest spełniona jedna z przesłanek koniecznych dla rozpoznania
      dostawy towarów, zatem najem ruchomości stanowi świadczenie usług w rozumieniu
      art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT. Wobec tego, przedstawione zdarzenie przyszłe, jest
      odmienne od stanu faktycznego opisanego w rozstrzygnięciu TSUE w sprawie C-201/18.
    i. Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 18 stycznia 2024 r., sygn.. 0111-KDIB3-
      1.4012.789.2022.3.IK, potwierdza szczególny charakter Wyroku TSUE i brak jego
      odniesienia do każdej sytuacji, w której dochodzi do powiązania transakcji sprzedaży i
      leasingu operacyjnego, w szczególności na gruncie polskich przepisów. Interpretacje
      indywidualne wydawane przez Dyrektora KIS niezmiennie podtrzymują pogląd, iż
      transakcje składające się na leasing operacyjny (zwrotny) stanowią dwie niezależne od
      siebie czynności prawne, a leasingobiorcy przysługuje prawo do odliczenia VAT
      naliczonego z tytułu uiszczonej opłaty wstępnej i rat leasingowych (por. interpretacja
      indywidualna sygn.. 0114-KDIP4.4012.720.2019.2.AS, sygn.. 0115-KDIT1-
      2.4012.506.2019.1.KK, sygn.. 0112-KDIL4.4012.383.2019.2.HW).
    j. W konsekwencji w rozpatrywanej sprawie w ramach najmu wystąpią dwie niezależne
      czynności podlegające opodatkowaniu, a mianowicie dostawa towarów po stronie
      Sprzedającego oraz świadczenie usług po stronie Kupującego. W szczególności brak
      jest podstaw do uznania, iż świadczona przez Kupującego usługa świadczona na
      podstawie Umowy Najmu, stanowi usługę finansową i korzysta ze zwolnienia od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT. Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt
      38 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi udzielania kredytów lub pożyczek
      pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub
      pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi
      przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę.
    k. Sprecyzowanie przepisów regulujących zwolnienie od podatku od towarów i usług dla
      usług finansowych ma na celu zapewnienie jednolitego stosowania tego zwolnienia w
      odniesieniu do rynku wspólnotowego, jak również zapewnienie spójności przepisów
      dotyczących podatku od towarów i usług z przepisami krajowymi regulującymi
      funkcjonowanie rynku finansowego. Powyższe zwolnienia uregulowane zostały w
      ustawie o podatku od towarów i usług wskutek odzwierciedlenia odpowiednich
      przepisów Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
      wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, z późn.
      zm. – dalej: „Dyrektywa 112”). Zgodnie z art. 135 ust. 1 lit. B Dyrektywy 112, państwa
      członkowskie zwalniają następujące transakcje: udzielanie kredytów i pośrednictwo
      kredytowe, oraz zarządzanie kredytami przez kredytodawcę.
    l. Z treści art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, stanowiącego odzwierciedlenie regulacji
      unijnych w tym zakresie, wyraźnie wynika, że intencją ustawodawcy było objęcie
      zwolnieniem usług udzielania kredytów i pożyczek pieniężnych, zarówno tych
      wykonywanych przez banki, jak również świadczonych przez inne podmioty
      pośredniczące w ich udzielaniu. Wymienione zwolnienie ma charakter przedmiotowy,
      gdzie przede wszystkim istotną przesłanką do skorzystania ze zwolnienia jest rodzaj
      świadczonej usługi – cechy, które ją wyróżniają. Ustawodawca szczególny nacisk
      położył na stronę przedmiotową, nie dokonując zawężenia omawianego zwolnienia
      wyłącznie do określonej grupy podmiotów. Podkreślenia wymaga, że pojęcia używane
      do oznaczania zwolnień, o których mowa w art. 43 ustawy o VAT, winny być
      interpretowane w sposób ścisły, gdyż zwolnienia te stanowią odstępstwa od ogólnej
      zasady, zgodnie z którą podatek od towarów i usług pobierany jest od każdej usługi
      świadczonej odpłatnie przez podatnika. Zwolnienia stanowią pojęcia autonomiczne

      prawa wspólnotowego, które mają na celu uniknięcie rozbieżności pomiędzy
      państwami członkowskimi w stosowaniu systemu VAT i które należy sytuować w
      ogólnym kontekście wspólnego systemu VAT. W rozpatrywanej sprawie, brak jest
      podstaw do uznania, iż świadczona przez Kupującego usługa świadczona na podstawie
      Umowy Najmu, stanowi usługę finansową i korzysta ze zwolnienia od podatku na
      podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT.
    m. Reasumując, w opisanym zdarzeniu przyszłym, Sprzedający będzie miał prawo do
      odliczenia VAT naliczonego, wykazanego na fakturach wystawionych przez Kupującego
      z tytułu najmu powierzchni Nieruchomości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest:
    · prawidłowe w części dotyczącej:
    - uznania dostawy Nieruchomości w ramach Planowanej Transakcji za dostawę
      towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, niestanowiącą sprzedaży
      przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa (pytanie nr 1);
    - opodatkowania podatkiem VAT dostawy budynków i budowli (z wyłączeniem garaży
      wzniesionych przez inne podmioty), do której znajdzie zastosowanie zwolnienie, o
      którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, w związku z rezygnacją z ww.
      zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z ust. 11 ustawy o VAT (pytanie nr 2 lit.
      a);
    - opodatkowania podatkiem VAT dostawy budynków i budowli, do której nie znajdzie
      zastosowania zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT
      (pytanie nr 2 lit. b);
    - opodatkowania podatkiem VAT dostawy działek niezabudowanych objętych
      miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, jako dostawa
      niepodlegająca zwolnieniu, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT
      (pytanie nr 2 lit. c);
    - uznania za dwie odrębne, niezależne czynności podlegające opodatkowaniu VAT na
      zasadach ogólnych, tj. odpowiednio dostawę towarów oraz świadczenie usług,
      czynności sprzedaży Nieruchomości przez Sprzedającego na rzecz Kupującego oraz
      oddania Nieruchomości do używania przez Kupującego na rzecz Sprzedającego na
      podstawie Umowy Najmu (pytanie nr 4);
    - prawa do odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturach wystawionych przez
      Kupującego z tytułu najmu przez Sprzedającego powierzchni Nieruchomości
      (pytanie nr 5);
    · nieprawidłowe w części dotyczącej:
    - opodatkowania podatkiem VAT dostawy garaży wzniesionych przez inne podmioty
      (pytanie nr 2 lit. a);
    - opodatkowania podatkiem VAT dostawy działek niezabudowanych nieobjętych
      miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego ani decyzją o warunkach
      zabudowy, jako dostawa niepodlegająca zwolnieniu, o którym mowa w art. 43 ust. 1
      pkt 9 ustawy o VAT (pytanie nr 2 lit. c);
    - prawa do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony wynikający z faktury
      dokumentującej sprzedaż Nieruchomości w ramach Planowanej Transakcji oraz
      zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad VAT należnym (pytanie nr 3).

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
    6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
    7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii.
    Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:
    Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
    eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W świetle powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt spełniają definicję
    towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Ponadto zarówno oddane nieruchomości w użytkowanie wieczyste, jak również sprzedaż
    prawa użytkowania wieczystego, stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1
    ustawy.
    Jednocześnie art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod
    zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności,
    które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące
    się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi
    jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
    Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on
    być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia
    (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu
    cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”,
                                                    1zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 55
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061, ze zm.).
    Zgodnie z tym przepisem:
    Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
    materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w
    szczególności:
      1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa);
      2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

      3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
      4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
      5) koncesje, licencje i zezwolenia;
      6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
      7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
      8) tajemnice przedsiębiorstwa;
      9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
            2W myśl art. 55 Kodeksu cywilnego:
    Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi
    w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z
    przepisów szczególnych.
    Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest
    ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw,
    obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych
    przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc
    łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko
    stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą
    przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i
    funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu
    gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach,
                            1pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 55 Kodeksu cywilnego wskazuje, że
    przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie
    pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
    Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo
    wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
    niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych,
    stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa
    trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania
    jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy
    podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
    których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część
    przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także
    posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące
    okoliczności:
    - zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
    - faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.

    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa.
    W celu ustalenia, czy przenoszony na nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację
    działalności prowadzonej przez zbywcę należy ustalić czy oprócz przeniesienia
    standardowych elementów typowych dla transakcji nieruchomościowych
    opodatkowanych VAT na nabywcę są przeniesione wszystkie poniżej wskazane elementy:
    a) prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania
      dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę
      przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finasowania i jest stroną
      takich umów;
    b) umowy o zarządzanie nieruchomością;
    c) umowy zarządzania aktywami;
    d) należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.
    Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) w
    wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości lub
    części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i
    ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część
    przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne
    stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z
    dnia 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z dnia 24 listopada 2016 r. sygn. akt
    FSK 1316/15). Zgodnie natomiast z orzecznictwem TSUE (wyrok TSUE z dnia 10 listopada
    2011 r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever, pkt 26) ocena, jakie dobra – ruchome lub
    nieruchome – są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być
    dokonywana „(...) z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej”.
    W rozpatrywanej sprawie zasługuje na uwagę wspomniane już wyżej orzeczenie NSA z 24
    listopada 2016 r., sygn. I FSK 1316/15, w którym Sąd stwierdził, że „Same w sobie
    nieruchomości (zabudowane nieruchomości) nie tworzą całości zdolnej do prowadzenia
    samodzielnej działalności gospodarczej. Nie stanowią zatem zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, nawet jeżeli były wykorzystywane przez sprzedawcę również do
    działalności gospodarczej polegającej na wynajmowaniu tych nieruchomości lub ich części,
    albo znajdujących się na nich obiektów budowlanych i ich części. (...) Natomiast sprzedaż
    wyodrębnionych z takiego zakładu pojedynczych lub nawet wszystkich nieruchomości, nie
    mogłaby być uznana za sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Bez całej
    struktury składającej się na działalność w zakresie wynajmu nieruchomości – wciąż byłaby
    to jedynie sprzedaż nieruchomości, jako składników majątkowych”. Podobna teza została
    zawarta w wyroku z 26 stycznia 2018 r., sygn. I FSK 1127/17.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

    O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Z opisu sprawy wynika, że Y spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Sprzedający) jest
    polską spółką kapitałową, która planuje sprzedaż Nieruchomości na rzecz Kupującego, w
    zakresie w jakim właściwa gmina lub inny uprawniony do tego organ, którym przysługuje
    takie prawo, nie skorzysta z prawa pierwokupu określonych działek gruntu wchodzących
    w skład Nieruchomości (Planowana Transakcja).
    Na Nieruchomość składają się działki zabudowane o numerach: 2, 3, 4, 5, 10, 11, 13, 14,
    15, 18, 19, 22, 23, 25, 26, 27, 28, 29, 31, 32, 69, 33, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 47,
    48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68, 70, 71, 72, 74, 75,
    76, 77, 78, 59, 16, 17, 46, 30 oraz działki niezabudowane: 6, 7, 8, 9, 12, 21, 24, 35, 73, 20, 1 i
    34.
    Strony Planowanej Transakcji zakładają, iż jej przedmiotem będzie zasadniczo
    Nieruchomość, tj. przeniesienie:
    i. prawa użytkowania wieczystego oraz prawo własności Gruntu;
    ii. prawa własności Budowli;
    iii. prawa własności Budynków.
    Przy czym Planowanej Transakcji towarzyszyć będzie również przeniesienie na Kupującego
    następujących aktywów:
    i. Sprzętu, tj. przykładowo: centrale klimatyzacyjne, stacja zmiękczania wody, nagrzewnice
      gazowe, kotły grzewcze, separatory oleju, hydranty, stacja wykrywania pożaru, czujniki
      dymu, system sygnalizacji pożaru, oświetlenie awaryjne, monitoring będący
      przedmiotem Planowanej Transakcji.
    ii. wszelkiej dokumentacji prawnej, podatkowej, księgowej, finansowej, technicznej i
      projektowej związanej z Nieruchomością i innymi przenoszonymi aktywami, w tym:
      oryginały dokumentacji dotyczącej Nieruchomości i Przenoszonych Aktywów, w
      szczególności wszelkie materiały due diligence dotyczące Nieruchomości i
      Przenoszonych Aktywów, chyba że Sprzedający jest zobowiązany zatrzymać oryginały
      takiej dokumentacji na podstawie regulacji prawnych, w którym to przypadku
      powyższa dokumentacja może być dostarczona w kopiach, oryginały dokumentacji
      technicznej dotyczącej Nieruchomości i Przenoszonych Aktywów, w szczególności,
      wszelkie oryginały lub kopie decyzji administracyjnych dotyczących Nieruchomości lub
      procesu budowlanego Budynków (w tym pozwolenia na budowę, pozwolenia na
      użytkowanie oraz wszelkie inne pozwolenia niezbędne do korzystania z Nieruchomości
      zgodnie z jej przeznaczeniem), kopie wszelkiej korespondencji z jakimkolwiek organem
      władzy dotyczącej Nieruchomości, kopie instrukcji obsługi wszelkich maszyn i urządzeń
      zainstalowanych w Budynkach, instrukcje bezpieczeństwa i higieny pracy dotyczące
      Budynków i systemu przeciwpożarowego Budynków, książki obiektu budowlanego dla
      Budynków; świadectwa charakterystyki energetycznej dla każdego Budynku, oryginały
      dokumentów dotyczących konserwacji i innych dokumentów wymaganych na
      podstawie regulacji prawnych dla Nieruchomości, całą dokumentację powykonawczą
      Budynków i Budowli, w tym rysunki powykonawcze oraz inwentaryzację geodezyjną
      powykonawczą, również w formacie elektronicznym DWG (jeśli jest dostępny), wraz z
      pisemną specyfikacją techniczną załączoną w postaci oddzielnych plików z podziałem
      na branże oraz zatwierdzeniami technicznymi i opisami lokalizacji wszystkich
      zainstalowanych urządzeń (Dokumentacja).
    Natomiast w związku z nabyciem Nieruchomości przez Kupującego:

                                              11) nie dojdzie do przeniesienia zakładu pracy Sprzedającego, w trybie art. 23 Kodeksu
      Pracy;
    2) Kupujący nie przejmie (w drodze cesji bądź jakiejkolwiek innej czynności prawnej):
      i. jakichkolwiek znaków towarowych, licencji czy patentów niezwiązanych z
        funkcjonowaniem Nieruchomości;
      ii. praw i obowiązków wynikających z umów rachunków bankowych Sprzedającego (w
        tym rachunków bankowych, za pośrednictwem których Sprzedający dokonuje
        rozliczeń z najemcami), z wyjątkiem praw i obowiązków wynikających z tzw. kaucji
        najemców;
      iii. zobowiązań Sprzedającego związanych z finansowaniem nabycia Gruntu bądź
        budowy Budynków/Budowli (w szczególności, zobowiązań wynikających z umów
        kredytowych bądź pożyczek);
      iv. tajemnic przedsiębiorstwa Sprzedającego oraz know-how, niezwiązanych z
        funkcjonowaniem Nieruchomości;
      v. ksiąg rachunkowych i innej dokumentacji (np. umów handlowych, korporacyjnych)
        niezwiązanej z funkcjonowaniem Nieruchomości;
      vi. nazwy przedsiębiorstwa Sprzedającego;
      vii. praw i obowiązków wynikających z umów ubezpieczenia dotyczących
        Nieruchomości (stosunki ubezpieczeniowe istniejące na podstawie polis
        ubezpieczeniowych zawartych przez Sprzedającego wygasną z zawarciem umowy
        przyrzeczonej sprzedaży Nieruchomości a Kupujący nie przejmie zobowiązań z tych
        polis ubezpieczeniowych);
      viii. praw i obowiązków wynikających z innych umów niezwiązanych z
        funkcjonowaniem Nieruchomości;
      ix. wierzytelności;
      x. praw i obowiązków wynikających z umowy najmu lokalu, gdzie zarejestrowana jest
        siedziba Sprzedającego.
    W zakres Planowanej Transakcji nie wejdą następujące elementy:
    i. prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono Sprzedającemu
      finansowania dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub
      przebudowę przenoszonej Nieruchomości;
    ii. umowy o zarządzanie Nieruchomością;
    iii. umowy zarządzania aktywami;
    iv. należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.
    Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że
    Nieruchomość będąca przedmiotem transakcji nie będzie stanowiła przedsiębiorstwa w
                    1rozumieniu powołanego art. 55 Kodeksu cywilnego, ponieważ zbyciu nie będzie
    towarzyszył transfer szeregu kluczowych składników, wchodzących w skład normatywnej
    definicji przedsiębiorstwa i determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa
    Sprzedającego. Przedmiotem zbycia będą tylko niektóre składniki przedsiębiorstwa
    niezdolne do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej. Zbyciu podlegać
    będzie bowiem wyłącznie Nieruchomość oraz prawa i obowiązki ściśle związane z
    Nieruchomością, której nie sposób uznać za przedsiębiorstwo w rozumieniu powołanego
    przepisu.

    Planowana transakcja nie będzie również stanowiła zbycia zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa Sprzedającego, ze względu na niespełnienie przesłanek zawartych w art.
    2 pkt 27e ustawy.
    Wskazali Państwo bowiem we wniosku, że w dotychczasowym przedsiębiorstwie
    Sprzedającego nie została utworzona odrębna, formalna komórka organizacyjna (dział,
    wydział, oddział) odpowiedzialna za prowadzenie działalności gospodarczej w oparciu o
    Nieruchomość, w szczególności na podstawie uchwały wspólników Sprzedającego bądź
    innego dokumentu (np. wewnętrznego regulaminu organizacyjnego lub struktury
    organizacyjnej Sprzedającego). Nie istnieją odrębne zapisy statutu, zarządzenia lub innego
    aktu o podobnym charakterze, które przypisane byłyby wyłącznie do Nieruchomości.
    Nieruchomość ani żadna jej część nie jest, ani nie będzie w Dacie Zamknięcia
    organizacyjnie wyodrębniona w strukturze Sprzedającego jako zakład, oddział itp.
    (Sprzedający nie wyodrębnił jakiejkolwiek części Nieruchomości, ani nie sporządził
    osobnego zestawienia kont, bilansu, rachunku zysków i strat ani budżetu dla działalności
    prowadzonej w odniesieniu do jakiejkolwiek części Nieruchomość ani żadna jej część nie
    jest traktowana jako oddział, zakład lub wyodrębniona jednostka organizacyjna - w
    szczególności na podstawie uchwały odpowiednich organów spółki lub regulacji
    wewnętrznych). Sprzedający nie prowadzi również w stosunku do Nieruchomości
    odrębnych ksiąg rachunkowych. Księgi rachunkowe Sprzedającego pozwalają na możliwie
    szeroki wgląd w zyskowność oraz sytuację finansową (a w konsekwencji na bieżącą ocenę
    rentowności działalności Sprzedającego prowadzonej w Nieruchomości), ponadto,
    generalnie przychody i koszty Sprzedającego można podzielić na takie, które da się
    przypisać do Nieruchomości. Teoretycznie możliwe byłoby przyporządkowanie
    odpowiednich kosztów czy przychodów w celu przygotowania uproszczonego rachunku
    zysków i strat, jak również bilansu (a więc także do ogólnego przyporządkowania
    należności i zobowiązań) tylko dla Nieruchomości. Niemniej, od strony praktycznej nie są
    prowadzone odrębne księgi rachunkowe, czy też nie sporządza się odrębnych
    sprawozdań finansowych dla Nieruchomości.
    Ponadto wskazali Państwo, że w zakres Planowanej Transakcji nie wejdą prawa i
    obowiązki z umów, na podstawie których udzielono Sprzedającemu finansowania
    dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę przenoszonej
    Nieruchomości, umowy o zarządzanie Nieruchomością, umowy zarządzania aktywami,
    należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku zakres transakcji należy podkreślić, że
    przedmiot sprzedaży będzie ograniczał się do elementów typowych dla transakcji
    „nieruchomościowych”. W szczególności ogół elementów składających się na przedmiot
    zbycia na rzecz Nabywcy nie będzie umożliwiał Nabywcy kontynuacji działalności
    gospodarczej prowadzonej przez Sprzedawcę, bez podjęcia dodatkowych działań
    faktycznych lub prawnych niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w
    oparciu o przejęte składniki, w tym w szczególności umowy o zarządzanie nieruchomością.
    Zatem, w rozpatrywanej sprawie dostawa Nieruchomości, nie będzie stanowiła transakcji
                            1zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego, ani zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa, której definicję zawiera art. 2 pkt 27e ustawy. Tym samym
    przedmiotowa transakcja będzie pozostawać w zakresie opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług.
    W konsekwencji dostawa Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jako dostawa towarów, o której mowa
    w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również tego czy dostawa Nieruchomości w ramach
    planowanej Transakcji będzie podlegała opodatkowaniu VAT, mając na względzie, że:

    a. w zakresie dostawy Nieruchomości odnoszącej się do dostawy części Budynków lub
      Budowli, na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z ust. 11 ustawy o VAT, Strony zrezygnują
      ze zwolnienia z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
      VAT, składając stosowne oświadczenie o wyborze opodatkowania VAT tej dostawy,
    b. w zakresie dostawy Nieruchomości odnoszącej się do dostawy części Budynków lub
      Budowli, do której nie znajdzie zastosowania zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust.
      1 pkt 10 ustawy o VAT, dostawa ta będzie podlegała opodatkowaniu VAT, jako
      niepodlegająca żadnemu ze zwolnień, o których mowa w art. 43 ust. 1 ustawy o VAT,
      oraz
    c. w zakresie dostawy Nieruchomości odnoszącej się do dostawy Działek
      Niezabudowanych, dostawa ta będzie podlegała opodatkowaniu VAT, jako
      niepodlegająca zwolnieniu, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
    Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku, albo może być opodatkowana właściwą stawką
    podatku VAT.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    W myśl art. 2 pkt 33 ustawy:
    Przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego
    planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których
    mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Ustawa z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.) reguluje zasady kształtowania polityki przestrzennej przez
    jednostki samorządu terytorialnego i organy administracji rządowej.
    W myśl art. 3 ust. 1 ww. ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
    Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie
    studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz
    miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód
    wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów
    zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
    Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
    określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
    miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
    W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie
    sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o
    warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
      1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
        inwestycji celu publicznego;

      2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
        się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren
    budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa
    członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.
    W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których
    przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, stanowiące tereny budowlane,
    czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
    decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach
    o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów
    niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego
    oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT.
    Natomiast w przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części zwolnienie od podatku
    przysługuje na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz pkt 10a ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
    Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub
    użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub
    ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z przepisu tego wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości
    do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je
    w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do
    korzystania z budynku/budowli.
    W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od
    podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków –
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem,
    o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie
    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do stwierdzenia, że jeżeli dostawa
    budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a
    stanie się bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych
    towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
      dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe

    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Bowiem
    stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni
    rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię
    literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww.
    preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i
    niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego
    prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
    W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części
    takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
    gruntu.
    Ww. przepis ma zastosowanie również do dostawy prawa użytkowania wieczystego
    gruntu.
    Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle
    na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części
    korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu (prawa użytkowania
    wieczystego gruntu) korzysta ze zwolnienia od podatku.
    Dodatkowo należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie
    definiują pojęcia „budynku” oraz „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do
    przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418),
    zwanej dalej ustawą Prawo budowlane.
    Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
    Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z
    gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada
    fundamenty i dach.
    W myśl art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany
    niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska,
    mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty
    antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia
    reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki,
    wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków,
    składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i
    podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze,
    pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców
    przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin
    wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne
    pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową;
    Natomiast zgodnie z art. 3 pkt 4 ustawy Prawo budowlane:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie małej architektury – należy przez to rozumieć
    niewielkie obiekty, a w szczególności:
      a) kultu religijnego, jak: kapliczki, krzyże przydrożne, figury,
      b) posągi, wodotryski i inne obiekty architektury ogrodowej,
      c) użytkowe służące rekreacji codziennej i utrzymaniu porządku, jak: piaskownice,
        huśtawki, drabinki, śmietniki.
    W myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:

    Ilekroć w ustawie jest mowa o urządzeniach budowlanych - należy przez to rozumieć
    urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość
    użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia
    instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy,
    ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.
    Urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem
    budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
    przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy
    Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług.
    Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli
    i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy
    przypisać zwolnienie dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej
    samej działce, co urządzenie techniczne. Brak podstaw do stosowania przepisów ustawy o
    podatku od towarów w zakresie zwolnienia od podatku VAT dla ww. urządzeń w
    oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących
    przepisów nie mają one samodzielnego bytu.
    Natomiast w odniesieniu do obiektów małej architektury należy stwierdzić, że nie
    stanowią budowli czy też budynku zdefiniowanych w ustawie Prawo budowlane. Tym
    samym do obiektów małej architektury nie mają zastosowania przepisy art. 2 pkt 14
    ustawy oraz zwolnienia wynikające z ww. art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że na Nieruchomość składają się zabudowane budynkami i
    budowlami w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane działki o numerach: 2, 3, 4,
    5, 10, 11, 13, 14, 15, 18, 19, 22, 23, 25, 26, 27, 28, 29, 31, 32, 69, 33, 36, 37, 38, 39, 40, 41,
    42, 43, 44, 45, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68,
    70, 71, 72, 74, 75, 76, 77, 78, 59, 16, 17, 46, 30 oraz działki niezabudowane: 6, 7, 8, 9, 12,
    21, 24, 35, 73, 20, 1 i 34.
    Przy czym, należy zauważyć, że działki nr 33 i 69 są zabudowane budowlami w postaci
    garaży, wzniesionych przez podmioty inne niż Sprzedający. Z treści wniosku wynika, że na
    działkach tych nie znajdują się żadne inne budynki lub budowle.
    W tym miejscu należy wyjaśnić, że dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy,
    rozumiana jest przez ustawodawcę, jako przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel.
    Wyrażenia „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” zawartego w
    przytoczonym przepisie nie należy utożsamiać z prawem własności. Trybunał
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej, definiując wyrażenie „dostawa towarów”, akcentuje
    „własność ekonomiczną” funkcjonującą w oderwaniu od krajowych przepisów prawa
    cywilnego, regulujących przeniesienie prawa własności. W orzeczeniu C-320/88
    Staatssecretaris van Financiën v. Shipping and Forwarding Safe B.V. TSUE wyraził pogląd,
    że „wyrażenie dostawa towarów w rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy oznacza także
    przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, nawet jeżeli nie dochodzi do
    przeniesienia własności rzeczy w sensie prawnym” (pkt 1), jednak jednocześnie zastrzegł,
    że „zadaniem sądu krajowego jest określenie w każdym przypadku, na podstawie stanu
    rzeczy, czy przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, w rozumieniu
    artykułu 5(1) VI Dyrektywy, miało miejsce” (pkt 2). Oznacza to więc, że na gruncie
    przedmiotowego przepisu kluczowym elementem jest przeniesienie, w istocie rzeczy,
    praktycznej kontroli nad rzeczą i możliwości dysponowania nią.
    Innymi słowy pojęcie „przeniesienie prawa do rozporządzania jak właściciel” dotyczy tego
    rodzaju czynności, która daje otrzymującemu towar prawo do postępowania z nim jak
    właściciel. Chodzi tutaj przede wszystkim o możliwość faktycznego dysponowania rzeczą,
    a nie rozporządzania nią w sensie prawnym. Istotą dostawy towarów nie jest bowiem
    przeniesienie prawa własności, zatem zwrotu „prawo do rozporządzania jak właściciel” nie
    można interpretować jako „prawa własności”.

    W opisie sprawy wskazali Państwo, że na gruncie prawa cywilnego, garaże posadowione
    na ww. działkach, jako budowle trwale powiązane z gruntem, stanowią własność
    Sprzedającego. Jednocześnie wskazali Państwo, że na moment składania wniosku nie
    doszło do rozliczenia poniesionych nakładów przez Sprzedającego z podmiotami trzecimi,
    które wzniosły garaże, jak również z Kupującym i Sprzedający nie planuje dokonać takich
    rozliczeń z ww. podmiotami do dnia Planowanej Transakcji.
    Mając na uwadze powołane przepisy oraz przedstawiony opis sprawy, należy mieć na
    uwadze, że skoro Sprzedający nie dysponuje ekonomicznym władztwem nad budowlami,
    jakimi są garaże, to nie może dokonać ich dostawy w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    W tej sytuacji, w odniesieniu do sprzedaży ww. działek zabudowanych garażami nie będą
    miały zastosowania przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy o VAT, gdyż dotyczą one
    tylko dostawy budynków, budowli lub ich części.
    Zatem przedmiotem sprzedaży przez Sprzedającego będzie wyłącznie działka gruntu nr 33
    i 69, gdyż Sprzedający w tym przypadku nie będzie dokonywał dostawy żadnej budowli
    trwale związanej z tym gruntem.
    Ww. działek nie można uznać również za teren niezabudowany, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 9 ustawy, ponieważ na gruncie tym posadowione są ww. budowle.
    W odniesieniu do ww. działek nr 33 i 69 nie będzie miało również zastosowania zwolnienie
    od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, gdyż jak wynika z
    przedstawionego opisu sprawy, działki te nie były wykorzystywane wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej z VAT.
    Tym samym, dostawa zabudowanych działek nr 33 i 69 będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem VAT według właściwej stawki.
    Odnosząc się z kolei do pozostałych działek zabudowanych budynkami i budowlami,
    należy wskazać, że w celu ustalenia czy w analizowanej sprawie dla sprzedaży ww.
    zabudowanych działek zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług
    należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy w odniesieniu do budynków i
    budowli znajdujących się na tych działkach, miało miejsce pierwsze zasiedlenie.
    Analiza przedstawionych okoliczności oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi
    do wniosku, że planowana dostawa budynków i budowli znajdujących się na ww.
    działkach nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim, gdyż –
    jak wynika z opisu sprawy – budynki te i budowle zostały już zasiedlone.
    Jednocześnie, jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, w stosunku do większości
    budynków i budowli posadowionych na ww. działkach, na dzień zawarcia Planowanej
    Transakcji upłynie co najmniej 2 lata od pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14
    ustawy o VAT po ich wybudowaniu lub ulepszeniu. Jedynie w stosunku do budynku
    warsztatu mechaników i hydraulików utrzymania ruchu posadowionego na działce nr 53,
    budowli w postaci dróg i placów przy kompleksie ob. 40, 40a, 55, znajdujących się na
    działkach nr 56 i 53, budynku obróbki wkładki, znajdującego się na działce nr 53, budynku
    pakowni tłoków krótkich, znajdującego się na działce nr 53, budowli w postaci sieci cieplej
    preizolowanej i podziemnej sieci sprężonego powietrza, posadowionych na działkach nr
    56 budowli w postaci instalacji technologicznej sprężarkowni, znajdującej się na działce nr
    53, budynku chlorowni nr 55, znajdującego się na działkach nr 56 i 53 oraz budowli w
    postaci systemu retencji wody deszczowej z dachu i linii kablowych znajdujących się na
    działce nr 53, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą nie upłynie okres
    co najmniej 2 lat.
    Odnosząc się zatem do budynków i budowli posadowionych na ww. działkach, w stosunku
    do których na dzień zawarcia Planowanej Transakcji upłynie co najmniej 2 lata od
    pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT po ich wybudowaniu lub

    ulepszeniu, należy stwierdzić, że ich dostawa będzie korzystała ze zwolnienia od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż zostaną
    spełnione warunki do jego zastosowania wynikające z tego przepisu.
    Z uwagi na to, że planowana transakcja dostawy posadowionych na działkach ww.
    budynków i budowli będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy, dalsza analiza zwolnień – wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a
    lub pkt 2 ustawy – jest bezzasadna.
    Odnosząc się natomiast do budynków i budowli posadowionych na ww. działkach, w
    stosunku do których na dzień zawarcia Planowanej Transakcji nie upłynie okres co
    najmniej 2 lat od pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT po ich
    wybudowaniu lub ulepszeniu, tj. budynku warsztatu mechaników i hydraulików
    utrzymania ruchu posadowionego na działce nr 51, budowli w postaci dróg i placów przy
    kompleksie ob. 40, 40a, 55, znajdujących się na działkach nr 56 i 57, budynku obróbki
    wkładki, znajdującego się na działce nr 53, budynku pakowni tłoków krótkich,
    znajdującego się na działce nr 53, budowli w postaci sieci cieplej preizolowanej i
    podziemnej sieci sprężonego powietrza, posadowionych na działkach nr 53 i 56, budowli
    w postaci instalacji technologicznej sprężarkowni, znajdującej się na działce nr 53,
    budynku chlorowni nr 55, znajdującego się na działkach nr 56 i 53 oraz budowli w postaci
    systemu retencji wody deszczowej z dachu i linii kablowych znajdujących się na działce nr
    51, należy stwierdzić, że nie zostaną spełnione warunki umożliwiające zastosowanie do ich
    dostawy zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Do dostawy ww. budynków i budowli nie będzie miało również zastosowanie zwolnienie
    od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, ponieważ – jak wynika z opisu
    sprawy – Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem/wytworzeniem budynków i budowli
    nabytych lub wytworzonych w okresie obowiązywania ustawy o podatku od towarów i
    usług, a ponadto w stosunku do budynku warsztatu mechaników i hydraulików
    utrzymania ruchu posadowionego na działce nr 51, budowli w postaci dróg i placów przy
    kompleksie ob. 40, 40a, 55, znajdujących się na działkach nr 56 i 53, budynku obróbki
    wkładki, znajdującego się na działce nr 53, budynku pakowni tłoków krótkich,
    znajdującego się na działce nr 53, budowli w postaci sieci cieplej preizolowanej i
    podziemnej sieci sprężonego powietrza, posadowionych na działkach nr 53 i 56, budowli
    w postaci instalacji technologicznej sprężarkowni, znajdującej się na działce nr 53,
    Sprzedjący ponosił wydatki na ulepszenie stanowiące co najmniej 30% ich wartości
    początkowej, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Dostawa ww. budynków oraz budowli, dla których nie miną 2 lata od pierwszego
    zasiedlenia do momentu ich sprzedaży, nie będzie także zwolniona od podatku w świetle
    art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, bowiem jak wskazano wyżej Sprzedającemu przysługiwało
    prawo do odliczenia VAT naliczonego w stosunku do ww. nieruchomości. Ponadto z opisu
    sprawy wynika, że nieruchomości nie były wykorzystywane do wykonywania działalności
    zwolnionej z VAT.
    W konsekwencji planowana sprzedaż ww. budnków i budowli, w stosunku do których na
    dzień zawarcia Planowanej Transakcji nie upłynie okres co najmniej 2 lat od pierwszego
    zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT po ich wybudowaniu lub ulepszeniu,
    tj. budynku warsztatu mechaników i hydraulików utrzymania ruchu posadowionego na
    działce nr 51, budowli w postaci dróg i placów przy kompleksie ob. 40, 40a, 55,
    znajdujących się na działkach nr 56 i 53, budynku obróbki wkładki, znajdującego się na
    działce nr 53, budynku pakowni tłoków krótkich, znajdującego się na działce nr 53,
    budowli w postaci sieci cieplej preizolowanej i podziemnej sieci sprężonego powietrza,
    posadowionych na działkach nr 53 i 56, budowli w postaci instalacji technologicznej
    sprężarkowni, znajdującej się na działce nr 53, budynku chlorowni nr 55, znajdującego się
    na działkach nr 56 i 53 oraz budowli w postaci systemu retencji wody deszczowej z dachu i

    linii kablowych znajdujących się na działce nr 53, będzie opodatkowana podatkiem VAT
    według właściwej stawki.
    Podsumowując, dostawa budynku warsztatu mechaników i hydraulików utrzymania ruchu
    posadowionego na działce nr 53, budowli w postaci dróg i placów przy kompleksie ob. 40,
    40a, 55, znajdujących się na działkach nr 56 i 53, budynku obróbki wkładki, znajdującego
    się na działce nr 53, budynku pakowni tłoków krótkich, znajdującego się na działce nr 53,
    budowli w postaci sieci cieplej preizolowanej i podziemnej sieci sprężonego powietrza,
    posadowionych na działkach nr 53 i 56, budowli w postaci instalacji technologicznej
    sprężarkowni, znajdującej się na działce nr 53, budynku chlorowni nr 55, znajdującego się
    na działkach nr 56 i 53 oraz budowli w postaci systemu retencji wody deszczowej z dachu i
    linii kablowych znajdujących się na działce nr 53, będzie opodatkowana podatkiem VAT
    według właściwej stawki, natomiast dostawa pozostałych budynków i budowli
    znajdujących się na działkach będących przedmiotem sprzedaży będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Przy czym w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
    Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i
    wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że
    dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
    - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich
    części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
    Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom – po spełnieniu określonych warunków –
    możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i
    opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że prawo to
    zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że Sprzedający i Kupujący są zarejestrowanymi czynnymi
    podatnikami VAT. Sprzedający oraz Kupujący zamieszczą w umowie przyrzeczonej,
    wspólne oświadczenie, że w odniesieniu do dostawy budynków, budowli lub ich części
    znajdujących się na ww. działkach wybierają, w odpowiednim zakresie, opodatkowanie
    podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. b oraz ust. 11 w zw. z art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy o VAT, rezygnując tym samym ze zwolnienia z tego podatku, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.
    Jeśli zatem Strony opisanej transakcji (Sprzedający i Kupujący) podejmą decyzję o
    rezygnacji ze zwolnienia od podatku i złożą zgodne oświadczenie, spełniające warunki z
    art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, to dostawa ww. budynków i budowli, będzie podlegała
    opodatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT.

    W konsekwencji, dostawa gruntu (działek nr 2, 3, 4, 5, 6, 11, 13, 14, 15, 18, 12, 22, 23, 25,
    26, 27, 28, 29, 79, 80, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56,
    57, 58, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 69, 70, 71, 72, 74, 75, 76, 77, 78, 59, 16, 17, 46), na
    którym posadowione są ww. budynki i budowle – przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8
    ustawy – również będzie opodatkowana według właściwej stawki podatku VAT.
    Natomiast w odniesieniu do sprzedaży obiektów małej architektury, znajdujących się na
    ww. działkach, należy stwierdzić, że w tym przypadku nie znajdzie zastosowania
    zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż nie będą spełnione warunki
    wynikające z tego przepisu. Sprzedający wykorzystuje Nieruchomość do działalności
    gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT. Tym samym również sprzedaż
    występujących na Nieruchomości obiektów małej architektury będzie opodatkowana
    właściwą stawką podatku VAT.
    Państwa wątpliwości dotyczą również opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    dostawy Przenoszonych Aktywów tj. Sprzętu i Dokumentacji.
    W celu dokonania prawidłowej kwalifikacji dostawy Przenoszonych Aktywów pod kątem
    opodatkowania lub zwolnienia od podatku, rozważenia wymaga kwestia tzw. świadczeń
    złożonych.
    W odniesieniu do tej kwestii należy zauważyć, że ani dyrektywa 2006/112/WE Rady z dnia
    28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz.
    UE L 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwana dalej Dyrektywą 2006/112/WE, ani też
    przepisy krajowe nie zawierają definicji świadczenia złożonego. Brak również szczególnych
    uregulowań dotyczących przesłanek uznawania danego świadczenia za świadczenie
    złożone. Ocena, w jakich okolicznościach świadczenia powiązane należy traktować jako
    świadczenia jednolite, kształtowana jest na bazie orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej (dalej jako TSUE). Przy czym zastrzec należy, że wprawdzie TSUE w wielu
    orzeczeniach w sposób pomocny przy interpretacji przepisów wypowiadał się w kwestii
    świadczeń złożonych, to i tak każdorazowo rozstrzygnięcie w tym przedmiocie musi
    uwzględniać specyfikę konkretnego stanu faktycznego w danej sprawie. W szczególności
    wskazać należy wyrok TSUE z 6 lipca 2006 r. w sprawie C-251/05 Talacre Beach Caravan
    Sales Ltd v. Commissioners of Customs & Excise, w którym Trybunał stwierdził, że należy
    dać prymat ochronie zasady nierozszerzania zwolnienia podatkowego nad traktowaniem
    kilku dostaw jako świadczenia złożonego, opodatkowanego wedle zasad dotyczących
    świadczenia głównego. Każde odstępstwo od zasadniczej stawki podatku od towarów i
    usług winno być zatem interpretowane ściśle i ta ogólna zasada musi być brana
    bezwzględnie pod uwagę przy ocenie okoliczności konkretnej sprawy.
    Zatem dla określenia skutków podatkowych transakcji złożonych należy badać, czy mamy
    do czynienia z kompozycją świadczenia głównego – dominującego, wzbogaconą jedynie o
    świadczenia pomocnicze, czy też dany dostawca realizuje kilka odrębnych i niezależnych
    świadczeń. Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji gdy
    jedna dostawa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, nie powinna
    być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Pojedyncze świadczenie ma miejsce
    zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za dostawę
    zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze,
    do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do dostawy zasadniczej.
    Aby móc natomiast wskazać, że dana dostawa jest czynnością złożoną (kompleksową),
    winna składać się ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego
    celu. Na dostawę złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do
    realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się
    różne świadczenia pomocnicze. Natomiast dostawę należy uznać za pomocniczą, jeśli nie
    stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub
    wykorzystania dostawy zasadniczej. Pojedyncza dostawa traktowana jest zatem jak
    element dostawy kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia dostawy pomocniczej jest

    zdeterminowany przez dostawę główną oraz nie można dokonać dostawy głównej bez
    dostawy pomocniczej.
    Zatem z ekonomicznego punktu widzenia dostawy nie powinny być dzielone dla celów
    podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną dostawę kompleksową, obejmującą kilka
    świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład dokonywanej dostawy wchodzić będą
    czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą
    mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako
    elementu dostawy kompleksowej.
    Jednocześnie należy podkreślić, że zarówno ustawa o podatku od towarów i usług, jak i
    przepisy wykonawcze do niej, nie regulują pojęcia „części składowych”. Zatem w tym celu
    należy odwołać się do przepisów ustawy Kodeks cywilny.
    Stosownie do art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego:
    Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw
    rzeczowych.
    Zgodnie z art. 47 § 2 kodeksu cywilnego:
    Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia
    lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu
    odłączonego.
    Aby jednak uzyskać atrybut części składowej rzeczy nadrzędnej, w tym przypadku
    Budynku, Wyposażenie powinno być połączone z tą rzeczą w taki sposób, że będzie
    istniała:
    - więź fizykalno-przestrzenna oraz,
    - więź funkcjonalna (gospodarcza)
    a połączenie będzie miało charakter trwały (nie dla przemijającego użytku). Przy czym
    przesłanki te muszą być spełnione łącznie. W konsekwencji takiego połączenia elementy
    wyposażenia powinny stracić byt w sensie prawnym, gospodarczym i fizycznym. Zatem
    elementy wyposażenia trwale związane z budynkiem nie będą mogły samoistnie stanowić
    rzeczy, lecz powinny tworzyć z budynkiem jedną całość.
    Przy czym, zgodnie z art. 47 § 3 kodeksu cywilnego:
    Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części
    składowych.
    Jednocześnie stosownie do art. 51 § 1 Kodeksu cywilnego:
    Przynależnościami są rzeczy ruchome potrzebne do korzystania z innej rzeczy (rzeczy
    głównej) zgodnie z jej przeznaczeniem, jeżeli pozostają z nią w faktycznym związku
    odpowiadającym temu celowi.
    W myśl art. 51 § 3 Kodeksu cywilnego:
    Przynależność nie traci tego charakteru przez przemijające pozbawienie jej faktycznego
    związku z rzeczą główną.
    Pojęcie przynależności należy zatem odróżnić od pojęcia części składowej, bowiem
    związek, jaki zachodzi pomiędzy rzeczą przynależną (pomocniczą) a rzeczą główną, jest
    luźniejszy niż związek pomiędzy częścią składową a rzeczą nadrzędną. Wprawdzie
    przynależności i części składowe dzielą los prawny rzeczy głównej (nadrzędnej), lecz w
    przypadku przynależności zasada ta nie ma charakteru bezwzględnie obowiązującego.
    Pomiędzy rzeczą główną a przynależną zachodzi wyłącznie związek funkcjonalny. Nie ma
    więc ścisłej więzi fizycznej, która powoduje, że rzecz staje się częścią składową innej
    rzeczy. W stosunku przynależności występują dwa odrębne podmiotowe prawa własności
    – do rzeczy głównej i do rzeczy pomocniczej. Zatem przynależność (rzecz pomocnicza) nie
    traci samodzielnego bytu prawnego wskutek jej związku z rzeczą główną – pozostaje, w

    przeciwieństwie do części składowej, samoistną rzeczą ruchomą. Dlatego też
    przynależność może stanowić przedmiot samoistnego obrotu, natomiast część składowa
    nie może być przedmiotem odrębnej dostawy.
    W kontekście powyższych uwag podkreślić należy, że wszelkie elementy wyposażenia
    (Sprzętu), które zostaną połączone z budynkiem w sposób trwały, będąc jego częściami
    składowymi, będą stanowiły nierozerwalną część sprzedawanego budynku. Nie można
    zatem przenieść prawa do rozporządzenia budynkiem bez przenoszenia własności jego
    części składowych. Czynność dostawy budynku i związanych z nim trwale elementów
    składowych będzie zatem jedną czynnością dostawy, która będzie opodatkowana
    właściwą stawką podatku lub będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem
    od towarów i usług.
    Pojęcia dostawy budynku nie można zatem rozszerzać na dostawę elementów, które nie
    są nierozerwalnie związane z konstrukcją budynku. Elementy wyposażenia budynku, które
    nie będą w sposób trwały związane z bryłą budynku, jako mogące być odłączone bez
    uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany
    przedmiotu odłączonego, będą stanowić wyposażenie niebędące częściami składowymi
    budynku i winny zostać opodatkowane odrębnie od dostawy budynku, według stawki
    właściwej dla dostawy danego rodzaju towaru.
    Zatem dostawa Sprzętu, który może być odłączony bez uszkodzenia lub istotnej zmiany
    całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego lub też Sprzętu,
    który nie stanowi części składowej, winna zostać opodatkowana według przepisów
    właściwych, tj. według stawki właściwej dla danego rodzaju towaru.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że na Nieruchomości zainstalowany jest Sprzęt,
    tj. m.in. centrale klimatyzacyjne, stacja zmiękczania wody, nagrzewnice gazowe, kotły
    grzewcze, separatory oleju, hydranty, stacja wykrywania pożaru, czujniki dymu, system
    sygnalizacji pożaru, oświetlenie awaryjne, monitoring. W uzupełnieniu wniosku wskazali
    Państwo, że żaden z elementów wyposażenia stanowiących Sprzęt nie został umieszczony
    /zamontowany w budynku z wykorzystaniem w sposób istotny elementów
    konstrukcyjnych budynku. W obiekcie nie ma urządzeń, które znacząco obciążałyby jego
    konstrukcję. Demontaż poszczególnych elementów wyposażenia (Sprzęt) nie spowoduje
    naruszenia elementów konstrukcyjnych budynku, których podstawową funkcją jest
    przenoszenie obciążeń. Sprzedający przeprowadza cykliczne, wymagane przepisami
    prawa przeglądy infrastruktury budowlano-energetycznej, które pozwoliłyby na wykrycie
    ewentualnych naruszeń.
    Zatem mając na uwadze wskazane we wniosku okoliczności sprawy stwierdzić należy, że w
    analizowanym przypadku dostawa Sprzętu, którego montaż nie nastąpił z wykorzystaniem
    w sposób istotny elementów konstrukcyjnych budynku, a jego demontaż nie spowoduje
    uszkodzenia budynku powinno zostać opodatkowane stawką właściwą dla tych towarów.
    Przechodząc z kolei do ewentualnego zwolnienia od podatku dostawy ww. Sprzętu należy
    przeanalizować zapisy art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
    Jak już wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki
    wskazane w tym przepisie, tj.:
    1. towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    2. przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
      ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

    Jak wynika z treści wniosku, Sprzęt nie był wykorzystywany na cele działalności zwolnionej
    od podatku od towarów i usług. Ponadto Sprzedającemu przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ich
    nabyciem.
    W konsekwencji dostawa Sprzętu nie będzie korzystała ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy o VAT.
    Zatem dostawa Sprzętu będzie opodatkowana właściwą dla danego towaru stawką
    podatku od towarów i usług.
    Za element pomocniczy względem dostawy budynków i budowli, stanowiący razem z nim
    świadczenie kompleksowe, należy z kolei uznać Dokumentację. Samo nabycie
    Dokumentacji odnoszącej się do konkretnego budynku czy budowli nie ma racji bytu, ani
    sensu ekonomicznego, bez nabycia budynku/budowli, którego Dokumentacja ta dotyczy.
    Podsumowując, w sytuacji gdy Strony zrezygnują ze zwolnienia od podatku VAT, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dla dostawy ww. budynków i budowli, dostawa
    działek zabudowanych budynkami i budowlami oraz Przenoszonych Aktywów w ramach
    planowanej Transakcji będzie w całości opodatkowana według właściwej stawki podatku
    VAT.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 lit. a i b jest prawidłowe.
    Z opisu sprawy wynika, że Nieruchomość będąca przedmiotem Transakcji, składa się
    również – oprócz ww. zabudowanych działek – z działek o numerach ewidencyjnych 6, 7, 8,
    9, 12, 21, 24, 35, 73, 20, 1 i 34, które nie są zabudowane budynkami i/lub budowlami.
    Odnosząc się do kwestii opodatkowania podatkiem VAT dostawy niezabudowanych
    działek, wskazać należy, że w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy ustawodawca przewidział
    zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości niezabudowanych spełniających
    określone w tym przepisie warunki.
    Zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt
    niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane.
    Jak wynika z opisu sprawy, w stosunku do działek nr 6, 7, 8, 9, 12, 23, 24, 35, 73,
    obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, gdzie dla poszczególnych
    działek przewidziano następujące przeznaczenie:
    i. działki gruntu nr 6, 7, 8, 9 znajdują się w obszarze, dla którego ustalono przeznaczenie
      terenu jako tereny parkingów, oznaczonych na MPZP symbolem 5KS;
    ii. działki gruntu nr 12, 73, znajdują się w obszarze, dla którego ustalono przeznaczenie
      terenu jako tereny pod zabudowę usług wielofunkcyjnych i działalności produkcyjnej,
      oznaczonych na MPZP symbolem 1U,P.;
    iii. działki gruntu nr 21, 24 znajdują się w obszarze, dla którego ustalono przeznaczenie
      terenu jako terenu pod drogę publiczną klasy L, oznaczonych na MPZP symbolem
      1KDL;
    iv. dla działek gruntu nr 35 znajdują się w obszarze, dla którego ustalono przeznaczenie
      terenu jako terenu pod ciągi pieszo-jezdne, oznaczonego na MPZP symbolem 8Kx-j.
    W świetle powyższych okoliczności należy wskazać, że działki nr 6, 7, 8, 9, 12, 21, 24, 35, 73
    spełniają definicję terenów budowlanych w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy, a zatem ich
    dostawa nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 9 ustawy.
    Dla dostawy ww. działek nie znajdzie zastosowania również zwolnienie od podatku od
    towarów i usług na podstawie cytowanego wyżej art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
    Powyższe wynika z faktu, że – jak Państwo wskazali – działki niezabudowane nie były
    wykorzystywane na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

    Wobec powyższego należy stwierdzić, że planowana dostawa niezabudowanych działek nr
    6, 7, 8, 9, 12, 21, 24, 35, 73 nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy, zatem, sprzedaż ww. działek będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT według właściwej stawki tego podatku.
    Natomiast w przypadku działek nr 20, 1, 34 wskazali Państwo, że działki te stanowią
    grunty niezabudowane, które nie są objęte miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego. Ponadto w odniesieniu do tych działek na moment składania wniosku nie
    doszło do wydania decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu ani nie jest
    planowane by do dnia Planowanej Transakcji doszło do wydania decyzji o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu dla ww. działek.
    Tym samym, brak aktualnie obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego, jak również brak decyzji o warunkach zabudowy nie pozwala na uznanie
    danego terenu za teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT. W
    konsekwencji, dostawa terenu niezabudowanego nieobjętego planem zagospodarowania
    przestrzennego lub decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, tj. działek
    nr 20, 1, 34 będzie podlegała zwolnieniu od podatku od towarów i usług, o którym mowa
    w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 lit. c w odniesieniu do opodatkowania
    podatkiem VAT dostawy działek niezabudowanych o nr 6, 7, 8, 9, 12, 21, 24, 35, 73 jest
    prawidłowe, natomiast w odniesieniu opodatkowania podatkiem VAT dostawy działek
    niezabudowanych nr 20, 1, 34 jest nieprawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości dotyczących prawa Kupującego do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury
    dokumentującej sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji, stwierdzić należy, że
    zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy,
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy,
    W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
    okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
    obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy
    na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały wart. 87 ust. 2-6 ustawy.

    Wyjaśnić należy, że przepisy art. 87 ustawy o VAT regulują sposób dokonania przez
    podatnika rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on
    nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te umożliwiają otrzymanie przez
    podatnika rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.
    Warunkiem, który musi spełnić podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie
    rozliczeniowym różnicy pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego.
    Powyższe wynika z generalnej zasady określonej w przywołanym powyżej art. 87 ust. 1
    ustawy o VAT.
    Należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego pod warunkiem spełnienia przez przesłanek pozytywnych, wynikających z art.
    86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
    Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub
    zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja
    udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Z opisu sprawy wynika, że Kupujący na dzień transakcji będzie czynnym zarejestrowanym
    podatnikiem podatku VAT. Kupujący będzie wykorzystywał nabytą Nieruchomość oraz
    Przenoszone Aktywa wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i
    usług.
    Jednocześnie, jak rozstrzygnięto powyżej, planowana transakcja nie będzie stanowiła
    transakcji zbycia przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa i nie będzie
    podlegała wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy. Ponadto, w
    sytuacji gdy strony transakcji skorzystają z możliwości wyboru opodatkowania, o którym
    mowa w art. 43 ust. 10 ustawy dla dostawy ww. budynków i budowli korzystających ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dostawa działek
    zabudowanych będzie w całości opodatkowania podatkiem VAT. Również dostawa działek
    niezabudowanych, objętych miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego,
    będzie opodatkowania podatkiem VAT.
    Zatem w odniesieniu do tych działek nie zajdzie ww. przesłanka negatywna wymieniona w
    art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy wyłączająca prawo do skorzystania z odliczenia podatku.
    W konsekwencji Kupującemu będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej sprzedaż
    Nieruchomości w części dotyczącej działek zabudowanych oraz działek niezabudowanych,
    objętych miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, na podstawie art. 86
    ust. 1 ustawy. Tym samym w sytuacji zaistnienia okoliczności wskazanych w art. 87 ust. 1
    ustawy, Kupujący będzie miał również prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku
    należnego za następne okresy lub prawo ubiegać się o zwrot nadwyżki podatku
    naliczonego nad należnym na rachunek bankowy.
    Natomiast w odniesieniu do działek niezabudowanych, nieobjętych miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego ani decyzją o warunkach zabudowy, należy zauważyć
    dostawa ww. działek będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 9 ustawy.
    Zatem w przypadku dostawy tych działek nie wystąpi podatek VAT należny, który mógłby
    podlegać odliczeniu przez Kupującego. Natomiast w sytuacji wystawienia przez
    Sprzedającego faktury, w której zostanie wykazany podatek VAT należny, znajdzie

    zastosowanie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, wyłączający możliwość obniżenia podatku z
    uwagi na fakt, że transakcja sprzedaży ww. działek korzystać będzie ze zwolnienia od
    podatku.
    Tym samym oceniając całościowo Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 należało
    uznać je za nieprawidłowe.
    Przechodząc do kwestii uznania czy przedstawioną we wniosku transakcję, czyli sprzedaż
    Nieruchomości przez Sprzedającego na rzecz Kupującego oraz oddanie Nieruchomości do
    używania przez Kupującego na rzecz Sprzedającego na podstawie Umowy Najmu, należy
    uznać za dwie odrębne, niezależne czynności podlegające opodatkowaniu VAT na
    zasadach ogólnych tj. odpowiednio dostawę towarów oraz świadczenie usług, wskazać
    należy że w myśl art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również wydanie towarów na
    podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze
    zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności,
    jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą
    umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione.
    Dostawa towarów rozumiana jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak
    właściciel obejmuje każdą czynność polegającą na przeniesieniu dobra materialnego przez
    stronę, która przyznaje drugiej stronie prawo do faktycznego dysponowania nim, jakby
    była właścicielem tego dobra.
    Zgodnie z art. 7 ust. 9 ustawy:
    Przez umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, o
    których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się umowy w wyniku których, zgodnie z przepisami
    o podatku dochodowym, odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający oraz umowy
    leasingu w rozumieniu tych przepisów, których przedmiotami są grunty.
    Zatem wskazać należy, że ustawa o podatku od towarów i usług definiuje dostawę
    towarów jako każde przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w
    tym również wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej
    umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na
    warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych
    zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności
    zostanie przeniesione. Przy czym, przez umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub inne
    umowy o podobnym charakterze, o których mowa powyżej, ustawa każe rozumieć
    umowy, w wyniku których, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, odpisów
    amortyzacyjnych dokonuje korzystający oraz umowy leasingu w rozumieniu tych
    przepisów, których przedmiotem są grunty.
    Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7,
    w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

    Definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i jest
    wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    transakcji wykonywanych przez podatników w ramach ich działalności gospodarczej. Przez
    świadczenie usług należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby niebędące
    dostawą towarów. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie,
    wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też
    tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Spod pojęcia usługi jest natomiast
    wyłączone takie świadczenie, którego treścią jest przeniesienie na inny podmiot prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel. Stanowi ono bowiem dostawę towarów. Przy
    ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do
    usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów. Jeśli tylko mamy do czynienia ze
    świadczeniem, to na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług stanowi ono albo
    usługę, albo dostawę towarów.
    W uzasadnieniu własnego stanowiska powołują się Państwo na rozwiązanie dotyczące
                                              1leasingu zwrotnego. W tym miejscu należy więc zaznaczyć, że w myśl art. 709 ustawy
    Kodeks cywilny:
    Przez umowę leasingu finansujący zobowiązuje się, w zakresie działalności swego
    przedsiębiorstwa, nabyć rzecz od oznaczonego zbywcy na warunkach określonych w tej
    umowie i oddać tę rzecz korzystającemu do używania albo używania i pobierania
    pożytków przez czas oznaczony, a korzystający zobowiązuje się zapłacić finansującemu w
    uzgodnionych ratach wynagrodzenie pieniężne, równe co najmniej cenie lub
    wynagrodzeniu z tytułu nabycia rzeczy przez finansującego.
                16Zaś zgodnie z art. 709 Kodeksu cywilnego:
    Jeżeli finansujący zobowiązał się, bez dodatkowego świadczenia, przenieść na
    korzystającego własność rzeczy po upływie oznaczonego w umowie czasu trwania
    leasingu, korzystający może żądać przeniesienia własności rzeczy w terminie miesiąca od
    upływu tego czasu, chyba że strony uzgodniły inny termin.
    Wobec powyższego, umowa leasingu sprowadza się do używania rzeczy i pobierania
    pożytków, nie rodzi natomiast powstania prawa do rozporządzania towarem jak
    właściciel. W świetle ustawy o podatku od towarów i usług, leasing – co do zasady – jest
    usługą zdefiniowaną w art. 8 ust. 1 ustawy.
    Pomimo, że ustawa nie wprowadza takiego nazewnictwa, jej przepisy regulują dwa
    rodzaje leasingu, które w obrocie gospodarczym funkcjonują jako leasing finansowy oraz
    leasing operacyjny. Na gruncie ustawy, zważywszy na charakter i specyfikę ww. rodzajów
    leasingu, leasing operacyjny traktowany jest jako świadczenie usług, natomiast leasing
    finansowy, jako dostawa towarów.
    Należy zauważyć, że powołane wyżej przepisy art. 7 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 7 ust. 9
    ustawy wskazują, że aby umowę leasingu zakwalifikować jako dostawę towarów, musi ona
    spełniać następujące warunki:
    - przedmiotem umowy muszą być towary,
    - umowa leasingu musi być zawarta na czas określony,
    - w wyniku umowy odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający lub przedmiotem
      leasingu są grunty,
    - w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty
      ostatniej raty prawo własności przedmiotu umowy jest przenoszone na korzystającego.
    Należy podkreślić, że wymogi te mają charakter łączny. Wystarczy więc, aby tylko jeden z
    ww. warunków nie został spełniony, a umowa leasingu nie zostanie zakwalifikowana jako
    dostawa towarów w świetle ustawy o podatku od towarów i usług.

    Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, leasing operacyjny oraz leasing
    finansowy wiążą się z odmiennymi konsekwencjami podatkowymi. Leasing finansowy
    bowiem, który w głównej mierze charakteryzuje się tym, że odpisów amortyzacyjnych w
    podatku dochodowym dokonuje korzystający oraz zasadniczo prawo własności
    przechodzi na korzystającego z chwilą zapłaty ostatniej raty, uznawany jest na gruncie
    przepisów ustawy za dostawę towarów. Natomiast leasing operacyjny, w ramach którego
    własność przedmiotu leasingu nie przechodzi na korzystającego w następstwie
    normalnych zdarzeń przewidzianych umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty oraz
    odpisów amortyzacyjnych dokonuje właściciel czyli leasingodawca, stanowi świadczenie
    usług.
    W tym miejscu należy wskazać, że leasing zwrotny to szczególny rodzaj leasingu. Jego
    istotą jest powiązanie umowy leasingu z poprzedzającą ją umową sprzedaży. Leasing
    zwrotny stanowi bowiem rodzaj umowy cywilnoprawnej, na podstawie której dany
    podmiot (najczęściej przedsiębiorca) posiadający określony majątek sprzedaje go
    finansującemu, a następnie na podstawie umowy leasingu nadal z niego korzysta.
    W konsekwencji, na transakcję leasingu zwrotnego składają się dwie umowy:
    - umowa sprzedaży określonych składników aktywów,
    - umowa leasingu, w której finansujący oddaje w użytkowanie te składniki korzystającemu
      na określonych w umowie zasadach.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy jedna ze stron transakcji przenosi na
    drugą stronę prawo do rozporządzania przekazywaną rzeczą jak właściciel to transakcja
    taka stanowi dostawę towaru. W związku z faktem, że z treści cyt. przepisu
    (wprowadzonego do polskiego systemu prawnego w oparciu o VI Dyrektywę Rady z 17
    maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu
    do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona
    podstawa wymiaru podatku (77/388/EWG)) nie wynika jednoznacznie, czy odpłatna
    dostawa towarów podlegająca opodatkowaniu VAT ma miejsce jedynie w przypadku, gdy
    sprzedawca przenosi na nabywcę własność rzeczy w sensie cywilistycznym, czy też
    wystarczającą przesłanką do uznania, że doszło do dostawy towarów jest przekazanie
    nabywcy przedmiotu dostawy do swobodnej dyspozycji (w sensie ekonomicznym), treść
    tej regulacji została poddana ocenie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej:
    „TSUE”).
    Odnosząc się do powyższego zagadnienia w orzeczeniu C-320/88 (Shipping and
    Forwarding Enterprise – SAFE), TSUE stanął na stanowisku, że dla uznania danej czynności
    za opodatkowaną dostawę towarów nie ma znaczenia okoliczność, czy dochodzi do
    przeniesienia własności według prawa właściwego dla danego kraju. Regulacja ta ma
    zastosowanie do każdego przeniesienia prawa do rozporządzania towarem na inny
    podmiot, które to przeniesienie skutkuje tym, że strona ta uzyskuje możliwość korzystania
    z rzeczy jak właściciel, nawet jeśli nie wiązało się ono z cywilnoprawnym przeniesieniem
    własności.
    W przedmiotowym orzeczeniu TSUE posłużył się terminem „przeniesienia własności w
    sensie ekonomicznym” (praktyczna kontrola nad rzeczą; możliwość swobodnego
    dysponowania), uniezależniając jednoznacznie opodatkowanie podatkiem VAT od
    przeniesienia własności rzeczy w sensie cywilnym.
    W tym miejscu należy wskazać, że kwestia leasingu zwrotnego była przedmiotem
    rozstrzygnięcia TSUE w wyroku z 27 marca 2019 r. o sygn. C-201/18. W przedmiotowej
    sprawie TSUE zauważył, że „(36) (...) transakcje sale and lease back (sprzedaż i leasing
    zwrotny), stanowiące przedmiot sporu w postępowaniu głównym, charakteryzuje łączne i
    jednoczesne ustanowienie, z jednej strony, prawa dzierżawy przez podatnika na rzecz
    dwóch instytucji finansowych występujących w postępowaniu głównym i, z drugiej strony,
    oddania nieruchomości w leasing przez owe instytucje finansowe na rzecz podatnika. (...).

    (40) W niniejszej sprawie z postanowienia odsyłającego wynika, że transakcje sale and
    lease back (sprzedaż i leasing zwrotny), których dotyczy postępowanie główne, stanowią
    transakcje o charakterze czysto finansowym, służące zwiększeniu płynności finansowej
    Mydibel, a nieruchomości będące przedmiotem sporu w postępowaniu głównym
    pozostały w posiadaniu tej ostatniej, która wykorzystywała je w sposób ciągły do celów
    przeprowadzanych przez nią opodatkowanych transakcji. Fakty te zdają się wskazywać – z
    zastrzeżeniem weryfikacji, której musi dokonać sąd odsyłający – że każda z tych transakcji
    stanowi jedną transakcję. Ustanowienie prawa dzierżawy na objętych postępowaniem
    głównym nieruchomościach jest nierozerwalnie związane z leasingiem tych samych
    nieruchomości.
    (41) (...) W tej sytuacji transakcji tych nie można uznać za „dostawę towarów”, ponieważ
    prawa przeniesione w wyniku tych transakcji na instytucje finansowe występujące w
    postępowaniu głównym, mianowicie stanowiące instytucję prawa cywilnego prawo
    dzierżawy, zmniejszone o przysługujące Mydibel prawa wynikające z leasingu
    nieruchomości, nie uprawniają ich do rozporządzania spornymi nieruchomościami jak
    właściciel”.
    W związku z wydanym przez TSUE ww. orzeczeniem leasing zwrotny może być
    zaklasyfikowany jako:
    - jedna kompleksowa usługa finansowa świadczona przez finansującego – analogicznie jak
      w rozstrzygnięciu TSUE w sprawie C-201/18, lub
    - dwie odrębne transakcje, tj. dostawa towarów przez korzystającego oraz odpowiednio
      dostawa towarów albo świadczenie usług przez finansującego.
    Z powołanego wyroku z 27 marca 2019 r., sygn. akt C-201/18 w sprawie Mydibel SA
    wynika, że w określonych przypadkach transakcja leasingu zwrotnego (sale and lease
    back) może przybrać formę usługi finansowej, zwolnionej od VAT.
    Należy jednak zwrócić uwagę, że orzeczenie to zapadło na tle stanu faktycznego, w którym
    podmiot zawarł umowę z instytucjami finansowymi dotyczącą dzierżawy nieruchomości w
    zamian za zapłatę natychmiastowego czynszu dzierżawnego oraz rocznego czynszu
    dzierżawnego.
    Na mocy art. 659 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
    Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
    przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu
    umówiony czynsz.
    Jak wynika z powołanego powyżej art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy, jednym z warunków
    zakwalifikowania umowy najmu jako dostawy towarów, jest to, że w następstwie
    normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo
    własności przedmiotu umowy zostanie przeniesione na korzystającego.
    W niniejszej sprawie należy zauważyć, że – jak wskazano we wniosku – po zakończeniu
    Umowy Najmu nie będzie opcji przejścia własności Nieruchomości na Sprzedającego.
    W konsekwencji w niniejszej sprawie z uwagi na fakt, że Nieruchomości nie będą
    przechodzić na Sprzedającego w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych umową
    lub z chwilą zapłaty ostatniej raty, spełnione zostaną przesłanki dla rozpoznania
    świadczenia usług przez Kupującego na rzecz Sprzedającego.
    Ponadto należy również stwierdzić, że opisanych przez Państwa transakcji nie można
    uznać za świadczenie kompleksowe.
    Na tle dotychczasowego dorobku orzeczniczego TSUE (C-349/96 CPP, C-41/04 Levob, C-111
    /05 Aktiebolaget NN) ukształtowała się definicja świadczeń złożonych, z którymi mamy do
    czynienia w przypadku gdy (i) świadczenie pomocnicze nie stanowi celu samego w sobie,
    lecz stanowi środek do korzystania na jak najlepszych warunkach z usługi podstawowej,

    (ii) poszczególne czynności są ze sobą tak ściśle związane, że ich rozdzielenie miałoby
    charakter sztuczny, (iii) kiedy nie istnieje możliwość nabywania danego świadczenia od
    podmiotów zewnętrznych, (iv) kiedy nie istnieje możliwość odrębnego fakturowania za
    daną czynność. Świadczenie kompleksowe zawiera zatem kilka czynności
    opodatkowanych różnymi stawkami podatku VAT, z tym, że jedna z nich jest
    świadczeniem głównym, przeważającym, nadającym danemu świadczeniu główny
    charakter, przy czym wszystkie zmierzają do bezpośredniego zaspokojenia określonej
    potrzeby zamawiającego wskazanej w umowie. Świadczenie należy uznać za pomocnicze,
    jeśli nie stanowi celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub
    wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza usługa traktowana jest zatem jak
    element usługi kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia usługi pomocniczej jest
    zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez usługi
    pomocniczej usługi głównej.
    Zatem, co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem VAT
    powinno być traktowane jak odrębne i niezależne. Z ekonomicznego punktu widzenia
    usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych tylko wówczas, gdy tworzyć będą
    jedną usługę kompleksową obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Z kolei jeżeli w
    skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonywaniu
    czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas
    nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej.
    Natomiast w Państwa sprawie mamy do czynienia z umową, która dotyczy Nieruchomości,
    składającej się z dwóch następujących po sobie transakcji, tj. zawarcia umowy sprzedaży
    Nieruchomości, a następnie zawarcia umowy korzystania z Nieruchomości przez
    Sprzedającego (Umowa Najmu).
    Zatem, w ramach opisanej Transakcji wystąpią dwie niezależne czynności podlegające
    opodatkowaniu, a mianowicie dostawa towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy –
    sprzedaż Nieruchomości na rzecz Kupującego, a następnie najem tej Nieruchomości na
    rzecz Sprzedającego, stanowiące świadczenie usług po stronie Kupującego.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 jest prawidłowe.
    Przechodząc do kolejnego zagadnienia, które podnieśli Państwo we wniosku, tj. prawa do
    odliczenia przez Sprzedającego VAT naliczonego na fakturach wystawionych przez
    Kupującego z tytułu najmu przez Sprzedającego powierzchni Nieruchomości, w pierwszej
    kolejności zauważyć należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku
    VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla
    niektórych czynności obniżone stawki podatku albo zwolnienie od podatku.
    Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy:
    Zwalnia się od podatku usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi
    pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także
    zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub
    pożyczkodawcę.
    W myśl art. 43 ust. 15 ustawy:
    Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i 37-41, nie mają zastosowania do:
    1) czynności ściągania długów, w tym factoringu;
    2) usług doradztwa;
    3) usług w zakresie leasingu.
    Sprecyzowanie przepisów regulujących zwolnienie od podatku od towarów i usług dla
    usług finansowych ma na celu zapewnienie jednolitego stosowania tego zwolnienia w

    odniesieniu do rynku wspólnotowego, jak również zapewnienie spójności przepisów
    dotyczących podatku od towarów i usług z przepisami krajowymi regulującymi
    funkcjonowanie rynku finansowego.
    Powyższe zwolnienia uregulowane zostały w ustawie o podatku od towarów i usług
    wskutek odzwierciedlenia odpowiednich przepisów Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia
    28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz.
    UE L Nr 347, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady. Zgodnie z
    regulacją zawartą w art. 135 ust. 1 lit. b Dyrektywy 2006/112/WE Rady, Państwa
    członkowskie zwalniają następujące transakcje: udzielanie kredytów i pośrednictwo
    kredytowe, oraz zarządzanie kredytami przez kredytodawcę.
    Z treści powołanego wyżej art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy, stanowiącego odzwierciedlenie
    regulacji unijnych w tym zakresie, wyraźnie wynika, że intencją ustawodawcy było objęcie
    zwolnieniem usług udzielania kredytów i pożyczek pieniężnych, zarówno tych
    wykonywanych przez banki, jak również świadczonych przez inne podmioty pośredniczące
    w ich udzielaniu. Należy stwierdzić, że wymienione zwolnienie ma charakter
    przedmiotowy, gdzie przede wszystkim istotną przesłanką do skorzystania ze zwolnienia
    jest rodzaj świadczonej usługi – cechy, które ją wyróżniają. Ustawodawca szczególny
    nacisk położył na stronę przedmiotową, nie dokonując zawężenia omawianego zwolnienia
    wyłącznie do określonej grupy podmiotów.
    Podkreślenia wymaga, że pojęcia używane do oznaczania zwolnień, o których mowa w art.
    43 ustawy, winny być interpretowane w sposób ścisły, gdyż zwolnienia te stanowią
    odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatek od towarów i usług pobierany jest
    od każdej usługi świadczonej odpłatnie przez podatnika. Zwolnienia stanowią pojęcia
    autonomiczne prawa wspólnotowego, które mają na celu uniknięcie rozbieżności
    pomiędzy państwami członkowskimi w stosowaniu systemu VAT i które należy sytuować w
    ogólnym kontekście wspólnego systemu VAT.
    W konsekwencji brak jest podstaw do uznania, iż usługa, świadczona przez Kupującego tj.
    najem, będzie stanowić usługę finansową i będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy, czy też na podstawie innych przepisów ustawy
    bądź rozporządzenia.
    Ww. czynności nie obejmują charakterystycznych funkcji usług finansowych
    (wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy) związanych z udzielaniem kredytów lub
    pożyczek pieniężnych oraz nie stanowią usług pośrednictwa w świadczeniu usług
    udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzania kredytami lub
    pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę.
    Podsumowując, w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, czynność
    wykonywana przez Kupującego będzie usługą w rozumieniu art. 8 ustawy o VAT, jednakże
    nie będzie usługą finansową w myśl art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy, korzystającą ze
    zwolnienia od podatku.
    W konsekwencji Kupujący udokumentuje świadczenie tej usługi fakturą z wykazanym
    podatkiem należnym, zaś Sprzedający (czynny zarejestrowany podatnik podatku VAT) z
    uwagi na fakt, że Nieruchomość będzie wykorzystywał do czynności opodatkowanych
    (działalność w zakresie wytwarzania części dla branży (...)) będzie miał prawo do odliczenia
    podatku VAT.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 5 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W
    zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowani ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie nadmienia się, że interpretacja nie wywrze skutków prawnych gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy.
    Podkreślić ponadto należy, że ewentualna ocena zasadności zwrotu różnicy podatku VAT
    leży w kompetencji właściwego dla Nabywcy organu podatkowego tj. Naczelnika Urzędu
    Skarbowego/Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania
    – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację
    indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania
    interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o
    postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej
    jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
        ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.