Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.980.2024.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-17
Teza: Skutki podatkowe zawarcia ugody z bankiem.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; kredyt-kredyt hipoteczny; opodatkowanie; umorzenie; zaniechanie-zaniechanie poboru podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9-ust. 1a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9-ust. 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 11-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 20-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 18 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 13 lutego 2025 r. (wpływ 13 lutego 2025 r.) –
    w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Zamierza Pani podpisać ugodę z Bankiem (...) w sprawie kredytu udzielonego 22 lipca
    2008 roku we frankach szwajcarskich. Aktualne saldo do spłaty to około (...) złotych. Po
    wpłaceniu (...) złotych umorzona zostanie kwota (...) złotych. W umowie kredytu jako cel
    ujęto: spłata zobowiązań w innych bankach, pokrycie kosztów transakcji i cel dowolny.
    Zobowiązania które zostały pokryte to kredyt mieszkaniowo-hipoteczny w (...), oraz kredyt
    gotówkowy w (...). Łączna kwota udzielonego kredytu to (...) CHF, kwota przeznaczona na
    spłatę kredytu mieszkaniowego to około (...) CHF. Kredyt zaciągnięty został wspólnie z
    małżonkiem.
    W momencie zaciągania kredytu oboje małżonkowie mieszkali i pracowali w Polsce.
    Aktualnie Pani mąż pracuje w Norwegii.
    W uzupełnieniu wniosku w odniesieniu do kredytu uzyskanego z banku (...) udzieliła Pani
    odpowiedzi na pytania.
    Czy w umowie kredytowej, wskazano, że kredyt został udzielony na cele mieszkaniowe,
    jeżeli tak, to na które z wydatków wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych zostały przeznaczone środki pieniężne uzyskane w
    ramach ww. kredytu?
    Odpowiedź: W umowie z (...) doprecyzowano, że kredyt przeznaczony został na zakup i
    wykończenie domu w (...).
    Czy całość środków uzyskanych w ramach ww. kredytu została przeznaczona na cele
    mieszkaniowe, jeśli nie, to proszę wskazać, na jaki cel zostały przeznaczone pozostałe
    środki?
    Odpowiedź: Całość środków pieniężnych została przeznaczona na cele mieszkaniowe.
    Czy ww. kredyt został zabezpieczony hipoteką ustanowioną na nieruchomości lub udziale
    w nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim prawie,
    lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub udziale w takim
    prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziale w
    takim prawie?
    Odpowiedź: Kredyt był zabezpieczony hipoteką.
    Czy nieruchomość której dotyczy ww. kredyt jest położona w Polsce lub w innym państwie
    członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego
    Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej?
    Odpowiedź: Nieruchomość położona jest w Polsce w (...).

    Czy była Pani jedynym kredytobiorcą ww. kredytu, jeżeli nie, czy zgodnie z zawartą umową
    kredytową była Pani wraz z pozostałymi kredytobiorcami zobowiązana do solidarnej
    spłaty tego kredytu (a jeżeli nie to jaka część kredytu obciąża Panią, a jaka pozostałych
    kredytobiorców)?
    Odpowiedź: Kredytobiorcami byli A. i B.C.
    W odniesieniu do kredytu zaciągniętego w (...) udzieliła Pani odpowiedzi na pytania.
    Czy w umowie kredytowej, wskazano, że kredyt został udzielony na cele mieszkaniowe,
    jeżeli tak to na które z wydatków wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych zostały przeznaczone środki pieniężne uzyskane w
    ramach ww. kredytu?
    Odpowiedź: Kredyt w (...) nie był kredytem mieszkaniowym, była to zwykła pożyczka
    gotówkowa.
    Czy ww. kredyt został zabezpieczony hipoteką ustanowioną na nieruchomości lub udziale
    w nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim prawie,
    lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub udziale w takim
    prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziale w
    takim prawie?
    Odpowiedź: Kredyt nie był zabezpieczony hipoteką.
    Czy Bank (...) jest następcą prawnym (...)?
    Odpowiedź: (...) to następca (...).
    W odniesieniu do kolejnych pytań zawartych w wezwaniu udzieliła Pani odpowiedzi.
    Czy umorzenie części zobowiązania z tytułu udzielonego kredytu przez (...) dotyczyć będzie
    wszystkich współkredytobiorców i skutkować będzie wygaśnięciem zobowiązania wobec
    Banku w całości po stronie każdego ze współkredytobiorców odpowiadających solidarnie
    za dług, w tym Pani?
    Odpowiedź: Tak, umorzenie części zobowiązania z tytułu udzielonego kredytu przez (...)
    dotyczyć będzie wszystkich współkredytobiorców i skutkować będzie wygaśnięciem
    zobowiązania wobec Banku w całości po stronie każdego ze współkredytobiorców
    odpowiadających solidarnie za dług.
    Co będzie składało się na kwotę zadłużenia, które umorzy Bank, tj. czy np. będzie to kwota
    kredytu mieszkaniowego (kapitału), kwota odsetek skapitalizowanych, kwota tzw. odsetek
    karnych (odsetek od zadłużenia przeterminowanego), opłaty (czy ich poniesienie przez
    kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia umowy kredytu) z wyjątkiem kosztów usług
    dodatkowych, w szczególności ubezpieczeń?
    Odpowiedź: Kapitał pozostały do spłaty.
    Czy ww. kredyty zaciągnięte w Banku (...) oraz (...), dotyczyły tej samej nieruchomości i
    zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji mieszkaniowej?
    Odpowiedź: Tak, kredyt w (...) dotyczył nieruchomości w (...) a kredyt w (...) był pożyczką
    gotówkową.
    Czy nie korzystała Pani z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności
    z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a
    inwestycji mieszkaniowej?
    Odpowiedź: Nie korzystała Pani z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych
    wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego.
    Na pokrycie jakich kosztów transakcji (w związku z czym poniesionych i czego dotyczących
    a także w którym z banków) przeznaczone zostały środki pieniężne uzyskane w ramach

    kredytu z (...) oraz czy poniesienie tych kosztów było niezbędne do zawarcia przez Panią
    umów z bankami, a także czy wydatki te dotyczyły kosztów usług dodatkowych, w
    szczególności ubezpieczeń?
    Odpowiedź: Na pokrycie kosztów transakcji - wpisy hipoteczne i prowizja kredytowa w (...).
    Pytania
    Czy przy takiej konstrukcji umowy kredytowej przy umorzeniu części kredytu w wyniku
    ugody podatek zostanie naliczony tylko od części, która była przeznaczona na cel inny niż
    mieszkaniowy, a od części, która została wpłacona na spłatę kredytu hipotecznego
    podatek nie zostanie pobrany? Jak będzie wyglądało rozliczenie się z podatku w sytuacji
    kiedy jeden z małżonków podatki płaci w Polsce, a drugi w Norwegii?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, podatek od części wypłaconej na spłatę kredytu hipotecznego nie powinien
    zostać zapłacony, natomiast zapłacony powinien zostać podatek od części przeznaczonej
    na cel niemieszkaniowy, czyli spłatę kredytu w (...) i cel dowolny. Ustalenie kwoty od której
    będzie zapłacony podatek powinno mieć miejsce według udziału procentowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Jak stanowi art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno
    formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika.

    Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje każde
    działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i
    zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie
    majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są inne źródła.
    Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy.
    O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy
    u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.
    Instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1646 ze zm.).
    Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy:
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na
      czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony
      cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych
      w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych
      terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Z kolei umorzenie wierzytelności następuje w przypadku zwolnienia z długu, czyli
    zrzeczenia się przez wierzyciela prawa do wierzytelności, bez uzyskania świadczenia ze
    strony dłużnika. Takie zrzeczenie się, pod warunkiem, że dłużnik je przyjmie, powoduje, że
    zobowiązanie wygasa.
    Zgodnie bowiem z instytucją zwolnienia z długu uregulowaną w art. 508 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie
      przyjmuje.
    Tak więc, dla umorzenia wierzytelności konieczna jest zgoda dłużnika (np. uzyskana w
    wyniku ugody, czy poprzez oświadczenie).
    Podkreślić należy, że otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w
    umowie kredytowej są obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia
    się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy
    bowiem kredytobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

    Tym samym, umorzoną kwotę wierzytelności z tytułu kredytu hipotecznego należy
    zakwalifikować do przychodu z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z
    art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W tym miejscu należy wskazać na rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022
    r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów
    (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 102).
    Zgodnie z § 1 ww. rozporządzenia Ministra Finansów:
      1. Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od
        kwot:
      1) umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w
        przypadku gdy:
      a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji
        mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego - gdy
        kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji
        mieszkaniowej, oraz
      b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z
        zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu
        mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a inwestycji
        mieszkaniowej;
      2) otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu mieszkaniowego
        udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz nominowanego lub
        indeksowanego do waluty obcej, w związku z powstaniem przychodu z tytułu
        zastosowania ujemnego oprocentowania.
      2. Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:
      1) kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);
      2) odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;
      3) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia
        umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w
        szczególności ubezpieczeń.
      3. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty również na wydatki inne
        niż określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
        dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2022 r. poz. 2647, z późn. zm.),
        zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje kwotę wierzytelności z
        tytułu kredytu mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu mieszkaniowego
        zaciągniętego na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy pozostaje
        do całkowitej kwoty zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.
      4. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zastąpiony kredytem refinansowym
        lub gdy na jego spłatę został zaciągnięty kredyt konsolidacyjny, zaniechanie, o
        którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje odpowiednio kwotę wierzytelności z tytułu
        kredytu refinansowego lub konsolidacyjnego w części odpowiadającej kwocie
        wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego
      5. Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, rozumie
        się inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:
      1) jednego gospodarstwa domowego albo

      2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne
        mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba
        fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy
        podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o
        podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2023 r. poz. 1774 i 1843).
      6. Przez jedno gospodarstwo domowe, o którym mowa w ust. 5, rozumie się
        gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal
        mieszkalny albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, samodzielnie lub
        wspólnie z innymi osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi.
      7. W przypadku gdy stroną umowy kredytu mieszkaniowego na realizację jednej
        inwestycji mieszkaniowej, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, są co najmniej dwie
        osoby fizyczne, zaniechanie poboru podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, ma
        zastosowanie wyłącznie do osób, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b.
    Z kolei § 4 cytowanego rozporządzenia stanowi, że:
      Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, ma zastosowanie do dochodów
      (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.
    Natomiast w myśl § 3 komentowanego rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to
      rozumieć kredyt, który został:
      1) udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność
        podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym,
        uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących
        zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz
      2) zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w
        nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim
        prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub
        udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziale w takim prawie, oraz
      3) zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26
        lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podkreślenia wymaga, że zaniechanie poboru podatku jest wyjątkiem od zasady
    powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających to
    prawo należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie
    przepisów.
    Zatem zaniechanie poboru podatku znajdzie zastosowanie do umorzonych osobom
    fizycznym kwot wierzytelności z tytułu kredytów, jeżeli zostaną spełnione łącznie
    następujące przesłanki:
      1) kredyt był zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej;
      2) kredyt był udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmioty uprawnione do
        udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw;
      3) kredyt był zabezpieczony hipotecznie;
      4) kredytobiorca nie korzystał wcześniej z umorzenia zobowiązania z tytułu innego
        kredytu na własne cele mieszkaniowe zabezpieczonego hipotecznie;
      5) kwota wierzytelności obejmuje kwotę kredytu mieszkaniowego (kapitału), odsetki, w
        tym odsetki skapitalizowane i prowizje, opłaty, jeżeli ich poniesienie przez
        kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia umowy kredytu mieszkaniowego, z
        wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w szczególności ubezpieczeń.

    Ponadto, określając kredyt mieszkaniowy objęty zaniechaniem, rozporządzenie odwołuje
    się do wydatków, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Z powyższego wynika zatem, że zaniechanie poboru podatku znajdzie zastosowanie do
    umorzonych osobom fizycznym kwot wierzytelności z tytułu kredytów zaciągniętych na
    cele mieszkaniowe i zabezpieczonych hipotecznie, udzielonych przed dniem 15 stycznia
    2015 r. przez podmioty uprawnione do udzielania kredytów na podstawie odrębnych
    ustaw, w przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na wydatki, o których
    mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z treścią ww. art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
        lub udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
        również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu
        lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim
        prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni
        przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Zaniechanie poboru podatku znajdzie zastosowanie do umorzonych osobom fizycznym
    kwot wierzytelności z tytułu kredytów zaciągniętych na cele mieszkaniowe i
    zabezpieczonych hipotecznie, udzielonych przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez
    podmioty uprawnione do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw, w
    przypadku, gdy osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie
    korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu
    kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a) inwestycji
    mieszkaniowej (§ 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ww. rozporządzenia. Istotne jest, żeby kredyt
    mieszkaniowy został przeznaczony na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przepis ten nie odnosi się natomiast do kredytów hipotecznych zaciągniętych na cele
    niemieszkaniowe lub na dowolny cel. Tego rodzaju wydatek nie został wymieniony w
    ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Ponadto z § 1 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie
    zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów)
    związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe wynika, że kredyt
    mieszkaniowy winien zostać zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, a w
    przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego kredyty mieszkaniowe powinny
    zostać zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji mieszkaniowej.
    W 2008 r. zawarła Pani umowę kredytową z (...). Celem umowy była spłata zobowiązań w
    innych bankach, pokrycie kosztów transakcji i cel dowolny. Uzyskane środki pieniężne
    przeznaczyła Pani na: kredyt mieszkaniowo-hipoteczny w Banku (...) oraz na kredyt
    gotówkowy (niemieszkaniowy) w (...) (aktualnie (...) jako następca prawny).
    Zamierza Pani podpisać ugodę z (...). Po dokonaniu wpłaty (...) zł w ramach ugody zostanie
    umorzona kwota (...) zł. Na kwotę zadłużenia, które bank umorzy będzie składał się
    pozostały do spłaty - w ramach zawartej z bankiem umowy kredytowej - kapitał.
    Pani wątpliwość budzi kwestia, czy w związku z umorzeniem kwoty (...) zł w ramach ugody
    zawartej z (...), podatek zostanie naliczony tylko od części przeznaczonej na inny cel niż
    mieszkaniowy, natomiast od części która została przeznaczona na spłatę kredytu
    hipotecznego (zaciągniętego w Banku (...)) podatek nie zostanie pobrany.
    Z analizy sprawy wynika, że kredyt, który zaciągnęła Pani w Banku (...) był kredytem
    mieszkaniowo-hipotecznym. Środki uzyskane w ramach tego kredytu zostały w całości
    przeznaczone na zakup i wykończenie domu w (...). Nie korzystała Pani z zaniechania
    poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy
    prawa stwierdzam, że umorzenie przez (...) kwoty (...) zł stanowiącej pozostały do spłaty
    kapitał z tytułu kredytu, zaciągniętego przez Panią w 2008 r., stanowić będzie dla Pani
    przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    z tytułu nieodpłatnych świadczeń klasyfikowany do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 tej ustawy, podlegający opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.
    W odniesieniu do uzyskanego przez Panią przychodu powstałego na podstawie ugody
    w związku z umorzeniem wierzytelności z tytułu ww. kredytu w części odpowiadającej
    kwocie wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowo-hipotecznego zaciągniętego w
    Banku (...) na zakup i wykończenie domu w (...), znajdzie zastosowanie zaniechanie
    poboru podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie rozporządzenia
    Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku
    dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem
    hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe. Będzie Pani bowiem spełniać
    przesłanki umożliwiające zastosowanie ww. zaniechania. Dochody, od których
    zaniechano poboru podatku nie są wykazywane w zeznaniach rocznych i nie podlegają
    opodatkowaniu oraz zgłoszeniu do urzędu skarbowego.
    Zaniechanie to nie będzie miało natomiast zastosowania do części umorzonego kredytu w
    zakresie którego kwota uzyskana w ramach tego kredytu w (...) została przeznaczona na
    cel inny niż mieszkaniowy, tj. na spłatę kredytu gotówkowego w (...) (aktualnie (...)), na
    dowolny cel kredytowy oraz na pokrycie kosztów transakcji dotyczących kredytu w (...).
    W tej części przychód ten należy zakwalifikować do przychodu z innych źródeł, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zatem Pani stanowisko w przedmiotowej sprawie, uznałem za prawidłowe.
    Końcowo wyjaśniam, że zgodnie ze wskazaniem we wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej Pani jest wnioskodawcą w niniejszej sprawie. Tym samym wystąpiła Pani
    o interpretację przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako

    jeden ze współkredytobiorców. Dlatego niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na
    pytania w niej zawarte tylko w odniesieniu do Pani osoby. Nie wywiera ona skutku
    prawnego dla drugiego współkredytobiorcy (Pani małżonka).
    Pani mąż w celu uzyskania interpretacji indywidualnej w swojej sprawie musi wystąpić z
    odrębnym wnioskiem.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wydając interpretacje indywidualne nie odnoszę się do kwot i nie dokonuję wyliczeń.
    Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie
    podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek określenia podstawy opodatkowania,
    a prawidłowość takiego wyliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy w
    postępowaniu podatkowym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.