Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.748.2022.1.EJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-01-09
Teza: Czy w przypadku, gdy cena Czynszu Dzierżawnego z tytułu dzierżawy Nieruchomości 1 określona została na warunkach rynkowych (cena określona zgodnie z art. 11c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), to czy ponoszona przez Spółkę na rzecz Wspólniczki kwota Czynszu Dzierżawnego stanowi dochód z tytułu ukrytych zysków, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
Słowa kluczowe: czynsz; dochód; dzierżawa; nieruchomości; zyski-zyski ukryte
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 4

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

8 listopada 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 listopada 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy w przypadku, gdy cena Czynszu Dzierżawnego z tytułu dzierżawy Nieruchomości 1 określona została na warunkach rynkowych (cena określona zgodnie z art. 11c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), to czy ponoszona przez Spółkę na rzecz Wspólniczki kwota Czynszu Dzierżawnego stanowi dochód z tytułu ukrytych zysków, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej również: „Spółka”, „Wnioskodawca”) jest podatnikiem podatku dochodowym od osób prawnych. Udziałowcami Spółki są osoby fizyczne, m.in. Pani X (dalej: „Wspólniczka”). Wspólniczka posiada ponad 5% udziału w kapitale Spółki. Głównym obszarem działalności gospodarczej Spółki jest sprzedaż hurtowa i detaliczna samochodów oraz furgonetek. Spółka od 1 stycznia 2022 r. podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w Rozdziale 6b Ustawy o CIT (dalej: „Ryczałt”), zgodnie ze złożonym zawiadomieniem ZAW-RD. Spółka spełnia warunki opodatkowania Ryczałtem, o których mowa w art. 28j Ustawy o CIT, jednocześnie Spółka nie spełnia negatywnych przesłanek do opodatkowania Ryczałtem wskazanych w art. 28k Ustawy o CIT. Spółka prowadzi swoja działalność gospodarcza m.in. na terenie nieruchomości w (…), gdzie znajdują się salon oraz serwis samochodowy. Głównym obszarem działalności gospodarczej Spółki jest sprzedaż hurtowa i detaliczna samochodów oraz furgonetek. Spółka prowadzi autoryzowane salony dealerskie, a także świadczy usługi serwisowe. Cześć nieruchomości (działek) w (…), na których Spółka prowadzi działalność gospodarcza, została wniesiona do Spółki w roku 2002 w drodze aportu i od tego momentu stanowiły własność Spółki i były wykorzystywane do działalności gospodarczej. W dniu 6 maja 2015 r. Spółka na mocy umowy sprzedaży dokonała sprzedaży (zabudowanych już) nieruchomości (dalej: „Nieruchomości 1”) na rzecz Wspólniczki (dalej: „Umowa Sprzedaży”). Decyzja o sprzedaży Nieruchomości 1 została podjęta przez Spółkę w celu poprawy sytuacji finansowej Spółki. Cena sprzedaży została ustalona na warunkach rynkowych (transakcje poprzedziła wycena wartości Nieruchomości 1 - obejmująca wycenę samych działek oraz budynków i budowli wzniesionych na tych działkach). Spółka należne wynagrodzenie z tytułu Umowy Sprzedaży rozpoznała jako przychód podatkowy w całości. Następnie, w celu umożliwienia kontynuacji działalności gospodarczej na przedmiotowych Nieruchomościach 1 przez Spółkę i unormowania prawnego korzystania z niej przez Spółkę, Spółka wraz ze Wspólniczka w dniu 6 maja 2015 r. zawarli umowę dzierżawy(dalej: „Umowa Dzierżawy”). Przedmiotem Umowy Dzierżawy było oddanie w dzierżawę na rzecz Spółki Nieruchomości 1 w celu prowadzenia na nich działalności gospodarczej Spółki. Zgodnie z Umową Dzierżawy Spółka zobowiązała się płacić miesięczny czynsz dzierżawny Wspólniczce (dalej: „Czynsz Dzierżawny”). Jako dzierżawca Nieruchomości 1 Spółka jest podmiotem odpowiedzialnym za te nieruchomości oraz za znajdujące się na nich budynki serwisu i salonu samochodowego. Spółka zarządza Nieruchomościami 1 i stale podejmuje działania mające na celu ich dostosowanie do aktualnych potrzeb prowadzonej działalności. Spółka (obok Nieruchomości 1) korzysta także z innej (sąsiedniej) nieruchomości w (…) - nieruchomość ta stanowiła (i stanowi nadal) własność Wspólniczki. Spółka od roku 2003 korzysta z przedmiotowej nieruchomości w celach prowadzenia działalności gospodarczej na podstawie umowy najmu zawartej ze Wspólniczka. Ponadto Spółka korzysta również z nieruchomości położonych w miejscowości poza (…). Spółka prowadzi tam analogiczną działalność gospodarczą jak w (…), tj. prowadzi salon oraz serwis samochodowy. Część z tych nieruchomości (poza (…)) jest dzierżawiona przez Spółkę (od podmiotów powiązanych oraz niepowiązanych) a część stanowi własność Spółki. Nieruchomość 1 wykorzystywana jest przez Spółkę wyłącznie do prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na sprzedaży samochodów oraz świadczeniu usług serwisowych samochodów. Na Nieruchomości 1 znajduje się serwis samochodowy oraz część salonu samochodowego (budynek salonu mieści się nie tylko na Nieruchomości 1, ale również na nieruchomościach sąsiednich), a także przylegające do tych budynków parkingi oraz drogi. Tym samym Spółka swoją działalność gospodarczą prowadzi na nieruchomościach, które w części (i) stanowią własność Spółki, (ii) dzierżawi od osób powiązanych ze Spółka, oraz (iii) dzierżawi od osób niepowiązanych ze Spółka. Do prowadzenia działalności gospodarczej Spółka potrzebuje nieruchomości, na których będą znajdować się takie obiekty jak np. salony samochodowe oraz serwisy. Nieruchomości 1 są odpowiednie do prowadzenia przez Spółkę tego rodzaju działalności, w związku z czym są one Spółce potrzebne i niezbędne do prowadzenia działalności w obecnej skali. Wskazane nieruchomości są wykorzystywane przez Spółkę wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej. Wspólnicy Spółki zadbali o jej wyposażenie w aktywa niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej poprzez wniesienie do Spółki odpowiedniego kapitału przy zawiązywaniu Spółki. Dzięki uzyskanym wkładom od Wspólników Spółka mogła rozpocząć działalność gospodarcza oraz ja sukcesywnie rozwijać (\`(...)\`). Spółka uzyskała od Wspólników (na moment jej utworzenia) odpowiedni poziom kapitału potrzebny do rozpoczęcia działalności gospodarczej. Spółka nie stwierdziła wystąpienia niedoboru aktywów. Jednocześnie decyzja o sprzedaży Nieruchomości 1 została podjęta w celu poprawy sytuacji finansowej Spółki (przede wszystkim poprzez zwiększenie jej płynności finansowej), jako forma wówczas najbardziej odpowiednia. Dążenie do poprawy kondycji finansowej Spółki nie było jednak spowodowane niedoborami aktywów. Pani X nie wykonuje aktualnie na rzecz Spółki świadczeń (innych niż oddanie Spółce w dzierżawę Nieruchomości 1).

### Pytanie

Czy w przypadku, gdy cena Czynszu Dzierżawnego z tytułu dzierżawy Nieruchomości 1 określona została na warunkach rynkowych (cena określona zgodnie z art. 11c Ustawy o CIT), to czy ponoszona przez Spółkę na rzecz Wspólniczki kwota Czynszu Dzierżawnego stanowi dochód z tytułu ukrytych zysków, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 Ustawy o CIT?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli cena Czynszu Dzierżawnego z tytułu dzierżawy Nieruchomości 1 określona została na warunkach rynkowych (ceną określoną zgodnie z art. 11c Ustawy o CIT), to ponoszona przez Spółkę na rzecz Wspólniczki kwota Czynszu Dzierżawnego nie stanowi dochodu z tytułu ukrytych zysków, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 Ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Zasady opodatkowania Ryczałtem zostały uregulowane w Rozdziale 6b Ustawy o CIT. Ponadto, Minister Finansów wydał 23 grudnia 2021 r. Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek (dalej: „Objaśnienia”), który stanowi ogólne wyjaśnienia przepisów prawa podatkowego dotyczące stosowania tych przepisów (objaśnienie podatkowe), o których mowa w art. 14a § 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.). Objaśnienia te zawierają przy tym pewne wskazówki interpretacyjne dotyczące zasad opodatkowania Ryczałtem. Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 Ustawy o CIT opodatkowaniu Ryczałtem podlega dochód odpowiadający m.in. wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków). Zgodnie z art. 28m ust. 3 Ustawy o CIT przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem w szczególności tytuły wskazane w art. 28m ust. 3 Ustawy o CIT (m.in. nadwyżka wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji). Jednocześnie art. 28m ust. 4 Ustawy o CIT, wskazuje kategorie wydatków niestanowiących ukrytych zysków. Mając na uwadze powyższy zakres definicyjny należy uznać, że zgodnie z Ustawą o CIT opodatkowaniu Ryczałtem (jako ukryte zyski) będą podlegały tylko świadczenia, które łącznie spełnią następujące warunki:

\- stanowią świadczenie pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne;

\- świadczenie to jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk (np. wypłata dywidendy);

\- beneficjentem tego świadczenia jest bezpośrednio lub pośrednio udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem;

\- a jednocześnie świadczenie nie jest ujęte w katalogu negatywnym (art. 28m ust. 4 pkt 1 Ustawy o CIT).

Odnosząc powyższe warunki do przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) należy zauważyć, że nie budzi wątpliwości, że Czynsz Dzierżawny wypłacany na rzecz Wspólniczki stanowi rodzaj świadczenia pieniężnego i odpłatnego, ponoszonego przez Spółkę na rzecz podmiotu powiązanego (jako że Wspólniczka posiada ponad 5% udziałów w kapitale Spółki - co czyni ją podmiotem powiązanym ze Spółką na mocy art. 28c pkt 1 Ustawy o CIT). W konsekwencji, w celu określenia czy zapłata Czynszu Dzierżawnego stanowi ukryty zysk, należy ocenić czy Czynsz Dzierżawny może być uznany za świadczeniem wykonywane w związku z prawem do udziału w zysku Spółki. Ustawa o CIT nie definiuje jednak pojęcia „świadczenia wykonywanego w związku z prawem do udziału w zysku”, przez co konieczna jest wykładania tego sformułowania. W kontekście analizowanych przepisów, za „świadczenia wykonywane w związku z prawem do udziału w zysku” należy rozumieć takie świadczenia, które mają ścisły związek dystrybucją osiągniętego w spółce zysku, od którego prawo posiadają wspólnicy (lub podmioty powiązane z podatnikiem lub jego wspólnikami). Tym samym, świadczenie to powinno mieć charakter podobny do dywidendy i być związane z prawem udziałowym - tzn. służyć interesom wspólników a nie podatnika. Na taką interpretację wskazują także Objaśnienia, gdzie za ukryte zyski ogólnie uznano takie sytuacje, gdzie „podatnik dokonując czynności prawnej (jednej lub wielu) osiąga taki sam efekt ekonomiczny, jaki osiągnąłby poprzez wypłatę zysku w formie dywidendy” (pkt 6.1). Innymi słowy dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, „które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie ocenianego świadczenia” (tak np. DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 25 stycznia 2022 r. (znak: 0111-KDIB1-2.4010.554.2021.2.AK). Powyższe ma również odzwierciedlenie w otwartym katalogu przykładowych świadczeń stanowiących ukryte zyski w art. 28m ust. 3 Ustawy o CIT. Zawarte tam przykłady odnoszą się do (i) świadczeń związanych z prawem udziałowym w spółce (takie jak np. wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału, odsetki od udziału kapitałowego), lub (ii) świadczeń spółki, niemające związku z jej działalnością gospodarczą bądź niemające charakteru rynkowego, które nie zostałyby zawarte przez podmioty niepowiązane (np. darowizny, wydatki na reprezentację, nadwyżka wartości rynkowej transakcji ponad cenę transakcji). Przedmiotowa transakcja (płatność z tytułu korzystania z nieruchomości) nie została wskazana w ramach katalogu przykładowych transakcji stanowiących formę ukrytych zysków. Wśród wymienionych w tym katalogu kategorii świadczeń, potencjalne zastosowanie może mieć jedynie płatność wskazana w art. 28m ust. 3 pkt 3 Ustawy o CIT, tj. „nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji” - pozostałe wskazane świadczenia w ww. przepisie z oczywistych względów nie odnoszą się do sytuacji przedstawionej we Wniosku. Jednocześnie jednak, jak wskazuje treść art. 28m ust. 3 pkt 3 Ustawy o CIT za ukryty zysk uznaje się jedynie różnice pomiędzy wartością transakcji z podmiotem powiązanym (lub powiązanym poprzez osoby wspólników) a ceną rynkową (określoną zgodnie z zasadami z art. 11c Ustawy o CIT). Oznacza to, że jeżeli transakcja jest uzasadniona gospodarczo dla podatnika, a warunki zawarte w umowie są rynkowe, dochód z tytułu ukrytych zysków nie powstanie. Powyższa ocena znajduje także odzwierciedlenie w Objaśnieniach w części dotyczącej ukrytych zysków. W szczególności, jak wskazano w Objaśnieniach, świadczeniami, które nie powinny powodować powstania dochodu z tytułu ukrytego zysku, będą transakcje zakupu oraz sprzedaży, dokonywane w ramach podstawowej działalności podatnika (np. określonej w przedmiocie działalności), które wykonywane są na warunkach analogicznych jak wobec podmiotów niepowiązanych. Jeśli warunki określonej transakcji z podmiotem powiązanym, mieszczące się w podstawowym przedmiocie działalności podatnika opodatkowanego ryczałtem, ustalone są na analogicznych zasadach jak transakcje dokonywane przez takiego podatnika z podmiotami niepowiązanymi i transakcja ta jest niezbędna w prowadzonej działalności gospodarczej, to nie powinny być one oceniane w aspekcie dochodu z tytułu ukrytego zysku. W kontekście tych też Objaśnień należy wskazać, że przedmiotowa transakcja dzierżawy jest związana z podstawową działalnością Spółki i ma związek z możliwością osiągania przez nią przychodów ze sprzedaży i świadczenia usług - Nieruchomość 1 jest bowiem wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej. Podkreślić również należy, że Spółka swoją działalność gospodarczą prowadzi poprzez najem (dzierżawę) także innych nieruchomości - Umowa Dzierżawy nie jest więc umową związaną z prawem do udziału w zyskach a standardową transakcją zawieraną przez Spółkę w celu prowadzenia działalności.

Ponadto Objaśnienia wskazują, że ocena czy transakcja stanowi ukryty zysk powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej transakcji między podmiotami niepowiązanymi) - tj. zweryfikować czy transakcja jest zasadna z punktu widzenia potrzeb gospodarczych podatnika. Także w tym przypadku należy uznać, że omawiana transakcja jest dla Spółki potrzebna - z uwagi na ograniczoną ilość własnych nieruchomości prowadzenie działalności musi opierać się na lokalizacjach użytkowanych na podstawie umów (np. najmu lub dzierżawy). Próba kwestionowania zasadności Umowy Dzierżawy dla Spółki oznaczałby tak naprawdę wniosek, że każdy podatnik powinien prowadzić działalność gospodarczą na nieruchomościach będących jego własnością - co oczywiście byłoby nieracjonalne gospodarczo jak i ograniczałoby prawo do prowadzenia swobodnej działalności gospodarczej. W Objaśnieniach przedstawiono także Przykład nr 22, który stanowi analogiczną transakcję do świadczenia będącego przedmiotem niniejszego wniosku, tj. transakcję najmu magazynu od wspólnika spółki przez spółkę, w celu prowadzenia działalności gospodarczej przez spółkę. W przykładzie wskazano, że cena czynszu została określona według cen rynkowych. Ponadto, wynajmowany magazyn jest niezbędny w prowadzeni działalności gospodarczej przez spółkę. Minister Finansów w przedstawionym przykładnie wskazuje, że wartość czynszu regulowanego przez spółkę nie powinna zostać zakwalifikowana jako ukryty zysk spółki. Magazyn jest bowiem niezbędny spółce dla celów przechowywania towarów i został on wynajęty na zasadach rynkowych. Tym samym mając na uwadze powyższe, należy uznać, że jeśli cena Czynszu Dzierżawnego z tytułu dzierżawy Nieruchomości 1 określona została na warunkach rynkowych (zgodniej art. 11c Ustawy o CIT), to ponoszona przez Spółkę na rzecz Wspólniczki kwota Czynszu Dzierżawnego nie stanowi dochodu z tytułu ukrytych zysków, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 Ustawy o CIT. W ramach Objaśnień wskazano także, jako jeden z elementów oceny czy dane świadczenie będzie stanowiło ukryty zysk, także na ocenę czy wspólnicy zapewnili odpowiednie aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej - w takim przypadku dana transakcja może być bowiem uznana za wynik niedokapitalizowania i formy dystrybucji zysków podatnika na rzecz wspólników. Niemniej także ten argument nie może zmieniać oceny stanowiska Wnioskodawcy. Rodzaj prowadzonej działalności wymaga co prawda korzystania z nieruchomości, jednak należy wskazać, że z uwagi na ceny nieruchomości nie każdy podatnik będzie mógł nabyć je na własność - bardziej racjonalne w wielu przypadkach będzie ponoszenia opłat okresowych za użytkowania nieruchomości (np. dzierżawę). Jednocześnie Spółka posiadając odpowiednią kondycję finansową może zapewnić sobie nieprzerwane korzystanie z nieruchomości na warunkach rynkowych np. umów najmu lub dzierżawy. Dodatkowo należy zauważyć, że z uwagi na rozwój Spółki w przypadku braku zawarcia umowy Dzierżawy ze Wspólniczką Spółka prawdopodobnie zawarłaby umowę z innym podmiotem (niepowiązanym lub powiązanym) aby zapewnić sobie przestrzeń do prowadzenia działalności gospodarczej. Istnienie powiązań pomiędzy stronami umowy nie miało tu więc kluczowego znaczenia - nie przesądzało o zawarciu tego rodzaju umowy, co również powinno wpływać na ocenę że wypłacane świadczenia nie mają „związku z prawem do udziału w zysku”. W ramach Objaśnień wskazano również, że w przypadku przekazania majątku wypracowanego przez podatnika na rzecz wspólnika, gdy taki majątek jest następnie udostępniany podatnikowi taka transakcja (świadczenie) może być uznana za dochód z tytułu ukrytego zysku. Przykład podany w Objaśnieniach nie wpływa jednak negatywnie na ocenę stanowiska Spółki. Nieruchomość 1 nie została bowiem „wypracowana” przez Spółkę (nie jest więc efektem zysku Spółki). Ponadto transakcja sprzedaży nie może zostać uznana za „przekazanie” majątku - w ramach sprzedaży na warunkach rynkowych doszło bowiem do zbycia nieruchomości (nie jej przekazania), które wiązało się z powstaniem przychodu po stronie podatnika (Spółki) zaś pozyskanie środków było konieczne z perspektywy kontynuacji prowadzonej działalności. Zgodnie ze stanowiskiem zaprezentowanym w samych Objaśnianiach, ostateczna ocena czy dane świadczenie stanowi ukryty zysk powinna być dokonywana w oparciu o faktyczne warunki umowne jak i kontekst biznesowy - ten zaś w analizowanym przypadku jest oczywisty i w pełni uzasadniający podjęte działania. W konsekwencji, ponieważ Ustawa o CIT nie wprowadza wprost opodatkowania świadczeń dotyczących korzystania z majątku, który kiedyś mógł należeć do podatnika, w praktyce tylko świadczenia spełniające warunki definicyjne z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT (i niewskazane w ust. 4) będą stanowiły dochód z ukrytych zysków. Oznacza to, że jeżeli dana transakcja nie ma związku z „prawem do udziału w zysku” to nie stanowi dochodu z ukrytego zysku. W omawianym przypadku warto także wskazać na katalog świadczeń wyłączonych z opodatkowania (niestanowiących dochodów z ukrytego zysku niezależnie od spełnienia przez nie warunków z art. 28m ust. 3) - zawarty art. 28m ust. 4 Ustawy o CIT. Przepis ten wskazuje, że m.in. wydatki związane z używaniem składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej nie zalicza się do dochodów z tytułu ukrytych zysków (w całości). Ustawa nie precyzuje jakich wydatków dotyczy to wyłączenie, ale zasadne jest uznanie, że może to dotyczyć także wydatków związanych z użytkowaniem nieruchomości (ponieważ nieruchomość jest z pewnością rodzajem składnika majątkowego). Skoro natomiast, jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Spółka korzystana z Nieruchomości 1 tylko do celów prowadzonej działalności to zasadne jest uznanie, że ma prawo zastosować to wyłączenie. Dla kompletności warto wskazać, że w podobnym stanie faktycznym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację indywidualną potwierdzającą, stanowisko, że czynsz najmu za lokal handlowy wynajmowany od udziałowca w cenach rynkowych spółki nie podlega opodatkowaniu i nie stanowi ukrytego zysku (interpretacja indywidualna z dnia 25 stycznia 2022 r. znak: 0111- KDIB1-2.4010.554.2021.2.AK). Wnioskodawca ma przy tym świadomość, że interpretacja ta nie stanowi źródła prawa i dotyczy tylko stanu faktycznego przedstawionego w danym wniosku.

Podsumowując, zdaniem Spółki, jeżeli cena Czynszu Dzierżawnego z tytułu dzierżawy Nieruchomości 1 określona została na warunkach rynkowych (zgodnie z art. 11c Ustawy o CIT), to ponoszona przez Spółkę na rzecz Wspólniczki kwota Czynszu Dzierżawnego nie stanowi dochodu z tytułu ukrytych zysków, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 Ustawy o CIT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 r. poz. 2122) wprowadzone zostały do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przepisy regulujące nowe zasady opodatkowania, tj. ryczałt od dochodów spółek kapitałowych – stanowiący alternatywny w stosunku do dotychczasowego sposób opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Przepisy weszły w życie 1 stycznia 2021 r. Następnie, ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r., poz. 2105 ze zm.), wprowadzono zmiany w ryczałcie od dochodów spółek, obowiązujące od 1 stycznia 2022 r.

Ten nowy sposób opodatkowania będący odejściem od dotychczasowych zasad podatkowych, ze względu na swoją specyfikę i odrębność został uregulowany w nowym rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zatytułowanym od 1 stycznia 2022 r. „Ryczałt od dochodów spółek”, a także w przepisach ogólnych ale związanych z rozliczeniami dokonywanymi w ryczałcie.

Na podstawie bowiem art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, tj. podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, jeżeli spełnia łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem pozostałe warunki określone w przepisie art. 28j ustawy o CIT.

Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu opodatkowania. Ustawa o CIT wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania) nie podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy. Dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według ogólnych zasad CIT (art. 7 ustawy o CIT) dla celów ustalenia podstawy opodatkowania.

Zgodnie więc z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:

Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Zgodnie zaś z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:

Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2) świadczenia wykonane na rzecz:

a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8) wydatki na reprezentację;

9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

Stosownie do art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:

Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:

1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

Stosownie do postanowień art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:

Ryczałt wynosi:

1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności;

2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

\- wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

\- inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),

\- wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub podmiotu powiązanego,

\- wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem.

Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%.

W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to:

a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub

b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

\- ten sam inny podmiot lub

\- małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub,

ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub

cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub

d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.

Stosownie do art. 11a ust. 2 ustawy o CIT:

Przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się

1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:

a) udziałów w kapitale lub

b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub

c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub,

2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub

3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.

Zgodnie z art. 11c ustawy o CIT:

1\. Podmioty powiązane są obowiązane ustalać ceny transferowe na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

2\. Jeżeli w wyniku istniejących powiązań zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane, i w wyniku tego podatnik wykazuje dochód niższy (stratę wyższą) od tego, jakiego należałoby oczekiwać, gdyby wymienione powiązania nie istniały, organ podatkowy określa dochód (stratę) podatnika bez uwzględnienia warunków wynikających z tych powiązań.

3\. Określając wysokość dochodu (straty) podatnika w sytuacji, o której mowa w ust. 2, organ podatkowy bierze pod uwagę faktyczny przebieg i okoliczności zawarcia i realizacji transakcji kontrolowanej oraz zachowanie stron tej transakcji.

4\. W przypadku gdy organ podatkowy uzna, że w porównywalnych okolicznościach podmioty niepowiązane kierujące się racjonalnością ekonomiczną nie zawarłyby danej transakcji kontrolowanej lub zawarłyby inną transakcję, lub dokonałyby innej czynności, zwanych dalej „transakcją właściwą”, uwzględniając:

1) warunki, które ustaliły między sobą podmioty powiązane,

2) fakt, że warunki ustalone między podmiotami powiązanymi uniemożliwiają określenie ceny transferowej na takim poziomie, na jaki zgodziłyby się podmioty niepowiązane kierujące się racjonalnością ekonomiczną uwzględniając opcje realistycznie dostępne w momencie zawarcia transakcji

\- organ ten określa dochód (stratę) podatnika bez uwzględnienia transakcji kontrolowanej, a w przypadku gdy jest to uzasadnione, określa dochód (stratę) podatnika z transakcji właściwej względem transakcji kontrolowanej.

5\. Podstawą zastosowania ust. 4 nie może być wyłącznie:

1) trudność w weryfikacji ceny transferowej przez organ podatkowy albo

2) brak porównywalnych transakcji występujących pomiędzy podmiotami niepowiązanymi w porównywalnych okolicznościach.

6\. Za okres objęty uprzednim porozumieniem cenowym, porozumieniem inwestycyjnym, o którym mowa w art. 20zs § 1 Ordynacji podatkowej, albo porozumieniem podatkowym, o którym mowa w art. 20zb pkt 2 Ordynacji podatkowej, organ podatkowy nie określa zobowiązania podatkowego (wysokości straty) w zakresie, w jakim wykazany przez podatnika dochód (strata) został ustalony zgodnie z tym porozumieniem.

Jak wynika z wniosku, wątpliwości Spółki dotyczą ustalenia, czy w przypadku, gdy cena Czynszu Dzierżawnego z tytułu dzierżawy Nieruchomości 1 określona została na warunkach rynkowych (cena określona zgodnie z art. 11c Ustawy o CIT), to czy ponoszona przez Spółkę na rzecz Wspólniczki kwota Czynszu Dzierżawnego stanowi dochód z tytułu ukrytych zysków, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 Ustawy o CIT.

Z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT jednoznacznie wynika, że ukryte zyski to świadczenia których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem.

Ocena, czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie powinna się zatem ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości rynkowej) ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy faktycznych jej potrzeb biznesowych.

Przykładem transakcji traktowanej jako dochód z tytułu ukrytych zysków jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści przepisu wynika zatem, że wszystko co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi zysk ukryty podlegający opodatkowaniu.

Przechodząc na grunt analizowanej sprawy, biorąc pod uwagę przywołane wyżej uregulowania prawne stwierdzić należy, że ponoszony przez Wnioskodawcę Czynsz Dzierżawny płacony na rzecz Wspólniczki Spółki z tytułu dzierżawy Nieruchomości 1, nie będzie stanowił dochodu z tytułu ukrytych zysków określonych w art. 28m ust. 3 ustawy CIT. Jak bowiem wskazano we wniosku, że decyzja o sprzedaży Nieruchomości 1 została podjęta przez Spółkę w celu poprawy sytuacji finansowej Spółki. Cena sprzedaży została ustalona na warunkach rynkowych. Spółka posiada niezbędne wyposażenie do prowadzenia działalności gospodarczej. Nieruchomości 1 są odpowiednie do prowadzenia przez Spółkę tego rodzaju działalności, w związku z czym są one Spółce potrzebne i niezbędne do prowadzenia działalności w obecnej skali. Spółka nie stwierdziła wystąpienia niedoboru aktywów. Ponadto, jak wskazano we wniosku Wspólniczka nie wykonuje aktualnie na rzecz Spółki świadczeń (innych niż oddanie Spółce w dzierżawę Nieruchomości 1).

Jednocześnie należy mieć na uwadze, że zdanie wstępne przepisu art. 28m ust. 3 ustawy CIT wskazuje na otwarty (a nie zamknięty) katalog świadczeń mogących prowadzić do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków. Dlatego ocena czy dochód z tytułu wskazanej we wniosku a dokonywanej przez Wnioskodawcę z podmiotem powiązanym powyższej transakcji spełnia warunki do uznania go za dochód z tytułu ukrytego zysku powinna zostać dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przesłanki wynikające ze zdania wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 ustawy CIT. Jak z niego wynika dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie ocenianego świadczenia.

W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym, cena Czynszu Dzierżawnego z tytułu dzierżawy Nieruchomości 1 określona została na warunkach rynkowych (ceną określoną zgodnie z art. 11c Ustawy o CIT), to ponoszona przez Spółkę na rzecz Wspólniczki kwota Czynszu Dzierżawnego nie stanowi dochodu z tytułu ukrytych zysków, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 Ustawy o CIT, należało uznać za prawidłowe.

Odnosząc się do przywołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej wskazać należy, że została one wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).