Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.143.2024.1.PT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-04-10
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży udziału w nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego we wniosku stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

12 lutego 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 9 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Postanowieniem z dnia 22 czerwca 2022 r., sygn. akt (…), Sąd Rejonowy w (…) stwierdził, iż spadek po Pani ojcu – R. B. (\`(...)\`)., zmarłym w dniu 14 kwietnia 2019 r. w (…) nabyły z mocy ustawy, z dobrodziejstwem inwentarza, żona J.B. (\`(...)\`). oraz córki G.T. oraz A.B. po 1/3 części każda z nich.

Tym samym postanowieniem Sąd w Rejonowy w (…) stwierdził, iż spadek po Pani matce – J.B. (\`(...)\`) nabyły z mocy ustawy z dobrodziejstwem inwentarza córki G.T. oraz A.B. po 1/2 części każda z nich. Dowód: postanowienie Sądu Rejonowego w (…) z dnia 22 czerwca 2021 r., sygn. akt (…).

W masie spadkowej po Pani rodzicach znajdował się lokal mieszkalny nr 24, położony w (…) przy ul. (…), dla którego Sąd Rejonowy w (\`(...)\`) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze (…). Mieszkanie to Pani rodzice nabyli do wspólnego majątku (przez cały okres małżeństwa pozostawali w ustroju wspólnoty majątkowej małżeńskiej) umową ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia własności lokalu, zawartą w dniu 15 maja 2008 roku przed M.Ś. notariuszem w (…). Dowód: umowa ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia własności lokalu z dnia 15 maja 2008 r., Rep A nr (…).

Umową sprzedaży z dnia 21 listopada 2023 r., zawartą przed I.K. notariuszem w (…) sprzedała Pani należący do Pani udział w wysokości ½ prawa własności lokalu mieszkalnego nr 24 przy ul. (…) w (…), który to udział otrzymała Pani w spadku po rodzicach, Pani bratanicy - córce Pani siostry A.G. – S. B. za cenę (\`(...)\`) zł. Dowód: umowa darowizny i umowa sprzedaży z dnia 21 listopada 2023 r., Rep A nr (…).

Jak wskazała Pani powyżej, Pani rodzice nabyli ww. lokal mieszkalny w (…) w 2008 roku. Na skutek zniesienia współwłasności, która miała miejsce po śmierci Pani ojca, od dnia otwarcia po nim spadku, tj. od dnia 14 kwietnia 2019 r. współwłaścicielami lokalu była Pani - posiadająca udział 1/6 w prawie własności lokalu, Pani siostra – A. B. również posiadająca 1/6 w prawie własności oraz Pani mama, posiadająca udział, wynoszący 4/6 w prawie własności ww. nieruchomości.

Następnie, na skutek śmierci Pani mamy i otwarcia po niej spadku, co miało miejsce w dniu 23 maja 2020 r. współwłaścicielami ww. nieruchomości stała się Pani i Pani siostra – A.B. w udziałach wynoszących po 1/2 w prawie własności.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a oraz ust. 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych do źródeł przychodu należy m.in. odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części albo udziału w nieruchomości, jeżeli zostało dokonane przed upływem lat pięciu, licząc od końca roku kalendarzowego, w który nastąpiło nabycie.

W ust. 5 art. 10 ustawy o podatku dochodowymi od osób fizycznych sprecyzowane zostało, że w przypadku odpłatnego zbycia nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

**Pytanie**

Czy od transakcji sprzedaży 1/2 udziału w nieruchomości, którą odziedziczyła Pani po rodzicach (po ojcu - w 2019 r., po matce - w 2020 r.), a która to sprzedaż miała miejsce w 2023 r. należy odprowadzić podatek dochodowy od osób fizycznych?

**Pani stanowisko**

W Pani ocenie, zbycie przez Panią udziału 1/2 w prawie własności lokalu mieszkalnego w (…), który należał do masy spadkowej po Pani rodzicach (najpierw 1/2 udziału w prawie własności znajdowała się w masie spadkowej po Pani ojcu, następnie 4/6 udział w prawie własności znajdowało się w masie spadkowej po Pani matce) zwolnione jest z podatku dochodowego od osób fizycznych, jako że Pani rodzice nabyli przedmiotowy lokal w 2008 r., a więc upłynął 5-letni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym.

W ust. 5 art. 10 ustawy o podatku dochodowymi od osób fizycznych sprecyzowane zostało, że w przypadku odpłatnego zbycia nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

**Opodatkowanie sprzedaży nieruchomości w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych**

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

**Źródła przychodów**

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że otrzymała Pani w spadku po Pani zmarłej matce i ojcu 1/2 udziału w nieruchomości. Mieszkanie to Pani rodzice nabyli do wspólnego majątku (przez cały okres małżeństwa pozostawali w ustroju wspólnoty majątkowej małżeńskiej) umową ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia własności lokalu zawartą w dniu 15 maja 2008 roku. Na skutek zaniesienia współwłasności, która miała miejsce po śmierci Pani ojca, od dnia otwarcia po nim spadku, tj. od dnia 14 kwietnia 2019 r. współwłaścicielami lokalu była Pani - posiadająca udział 1/6 w prawie własności lokalu, Pani siostra – A.B. również posiadająca 1/6 w prawie własności oraz Pani mama, posiadająca udział, wynoszący 4/6 w prawie własności ww. nieruchomości. Następnie, na skutek śmierci Pani mamy i otwarcia po niej spadku, co miało miejsce w dniu 23 maja 2020 r. współwłaścicielami ww. nieruchomości stała się Pani i Pani siostra – A.B. w udziałach wynoszących po 1/2 w prawie własności.

W 2023 r. sprzedała Pani należący do Pani udział w wysokości ½ prawa własności lokalu mieszkalnego w (…).

**Nabycie w drodze spadku**

W odniesieniu do powyższego wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciem nabycia w drodze spadku, dlatego w tym wypadku należy posiłkować się normami prawa cywilnego.

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610):

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z kolei prawomocne postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony u notariusza, potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia (art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego).

Jednocześnie, w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a- c w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.

**Skutki podatkowe sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym**

Skoro Pani matka i ojciec nabyli udział w lokalu mieszkalnym 15 maja 2008 r., to pięcioletni okres liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lokalu mieszkalnego przez spadkodawców niewątpliwie upłynął.

Wobec powyższego zbycie przez Panią 21 listopada 2023 roku udziału w lokalu mieszkalnym, nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne zbycie nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lokalu mieszkalnego przez Pani rodziców. Sprzedaż udziału w lokalu mieszkalnym nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

**Dodatkowe informacje**

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…) Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).