Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 2461-IBPP2.4512.890.2016.1.BW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2017-01-12
Teza: Czy Spółka będąca małym podatnikiem rozliczającym się metodą kasową zobowiązana będzie po likwidacji swojej działalności do zapłaty podatku należnego od wierzytelności otrzymanych zgodnie z zawartym układem?
Słowa kluczowe: deklaracje; działalność-likwidacja działalności; dłużnik; podatek-podatek należny; podatnik-mały podatnik
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 2-art. 99

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2015r., poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 14 listopada 2016r. (data wpływu 15 listopada 2016r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku zapłaty przez Wnioskodawcę po likwidacji swojej działalności podatku należnego od wierzytelności otrzymanych zgodnie z zawartym układem – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 listopada 2016r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku zapłaty przez Wnioskodawcę po likwidacji swojej działalności podatku należnego od wierzytelności otrzymanych zgodnie z zawartym układem.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (Spółka) w likwidacji będący małym podatnikiem podatku VAT rozliczający się kwartalnie metodą kasową posiada nie uregulowane przez odbiorcę należności. Dłużnik znajduje się w upadłości układowej. Postanowieniem Sądu Rejonowego /…/ został zatwierdzony układ pomiędzy dłużnikiem a wierzycielami. Zgodnie z tym układem nastąpiło umorzenie 55% wierzytelności i spłata pozostałej po umorzeniu wierzytelności na warunkach wskazanych w pkt 2, tj. spłata w szesnastu równych ratach płatnych w odstępach trzymiesięcznych (do końca każdego interwału trzymiesięcznego) przy czym płatność pierwszej raty nastąpi do sześciu miesięcy od dnia uprawomocnienia się postanowienia Sądu w przedmiocie zatwierdzenia układu. Dłużnik jest nadal czynnym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca otrzymał w tym zakresie interpretację indywidualną wydaną dnia 6 października 2016r. numer IBPP2/4512-485/16-2/BW, jednak z uwagi na zmianę warunków układu występuje o wydanie interpretacji ponownie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Spółka będąca małym podatnikiem rozliczającym się metodą kasową zobowiązana będzie po likwidacji swojej działalności do zapłaty podatku należnego od wierzytelności otrzymanych zgodnie z zawartym układem?

Zdaniem Wnioskodawcy, z chwilą zamknięcia Spółki i wyrejestrowania jej jako czynnego podatnika podatku od towarów i usług, Spółka straci możliwość sporządzenia deklaracji VAT-7K i wykazania w niej podstawy opodatkowania i podatku należnego od wpłaconej po likwidacji zaległej wierzytelności. Nie będzie też miała możliwości zarejestrowania się ponownie do VAT, gdyż nie będzie już istniała. W związku z powyższym, zapłata przez dłużnika zaległości po dacie likwidacji Spółki i jej wykreśleniu z ewidencji podatników podatku od towarów i usług nie rodzi obowiązku w VAT, ani u Spółki ani u jej byłych Wspólników. Zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy obowiązek podatkowy powstaje z dniem otrzymania całości lub części zapłaty - w przypadku dokonania dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny. W sytuacji przedstawionej przez Spółkę należność może zostać uregulowana już po likwidacji Spółki i wykreśleniu z ewidencji podatników VAT. Nie będzie zatem istniał podmiot, który mógłby uwzględnić podatek należny w rozliczeniu za okres, w którym należność zostanie uregulowana. Wnioskodawca nadmienia, że nie skorzystał z ulgi na złe długi zgodnie z art. 89a ustawy o podatku od towarów i usług. Spółka planuje likwidację działalności w pierwszym kwartale 2017roku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2016 r., poz. 710 ze zm.) zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Z kolei na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 96 ust. 1 ustawy, podmioty, o których mowa w art. 15 są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

W myśl art. 96 ust. 4 ustawy, Naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako „podatnika VAT czynnego” lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 - jako „podatnika VAT zwolnionego”.

Przez małego podatnika – na mocy art. 2 pkt 25 ustawy – rozumie się podatnika podatku od towarów i usług:

1.  u którego wartość sprzedaży (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1 200 000 euro,
2.  prowadzącego przedsiębiorstwo maklerskie, zarządzającego funduszami inwestycyjnymi, będącego agentem, zleceniobiorcą lub inną osobą świadczącą usługi o podobnym charakterze, z wyjątkiem komisu – jeżeli kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzenia za wykonanie usługi (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 45 000 euro

\-przy czym przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.

W myśl art. 21 ust. 1 ustawy – mały podatnik może wybrać metodę rozliczeń polegającą na tym, że obowiązek podatkowy w odniesieniu do dokonywanych przez niego dostaw towarów i świadczenia usług powstaje:

1.  z dniem otrzymania całości lub części zapłaty – w przypadku dokonania dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny,
2.  z dniem otrzymania całości lub części zapłaty, nie później niż 180. dnia, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi – w przypadku dokonania dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz podmiotu innego niż wymieniony w pkt 1

\-po uprzednim pisemnym zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca miesiąca poprzedzającego okres, za który będzie stosował tę metodę, zwaną dalej „metodą kasową”; otrzymanie zapłaty w części powoduje powstanie obowiązku podatkowego w tej części.

Mając na względzie powyższe należy wyjaśnić, że istnieją dwie grupy podatników VAT, którzy mają możliwość kwartalnego rozliczania się z tego podatku poprzez deklarację VAT-7K. Są to:

*   mali podatnicy, którzy wybrali tzw. metodę kasową rozliczania podatku VAT (tj. uzależnili moment rozliczania podatku VAT od uregulowania płatności);
*   mali podatnicy, którzy nie wybrali metody kasowej, ale chcą rozliczać się z podatku VAT za okresy kwartalne.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca, będący małym podatnikiem podatku VAT i rozliczający się kwartalnie metodą kasową jest w likwidacji i posiada nieuregulowane przez odbiorcę należności. Dłużnik znajduje się w upadłości układowej. Postanowieniem Sądu Rejonowego /…/ został zatwierdzony układ pomiędzy dłużnikiem a wierzycielami. Zgodnie z tym układem nastąpiło umorzenie 55% wierzytelności i spłata pozostałej po umorzeniu wierzytelności na warunkach wskazanych w pkt 2, tj. spłata w szesnastu równych ratach płatnych w odstępach trzymiesięcznych (do końca każdego interwału trzymiesięcznego) przy czym płatność pierwszej raty nastąpi do sześciu miesięcy od dnia uprawomocnienia się postanowienia Sądu w przedmiocie zatwierdzenia układu. Dłużnik jest nadal czynnym podatnikiem podatku VAT.

W przedmiotowej sprawie wyjaśnienia wymaga czy istnieje obowiązek zapłaty przez Wnioskodawcę, będącego małym podatnikiem i rozliczającym się metodą kasową, podatku należnego od wierzytelności otrzymanych zgodnie z zawartym układem.

Odnosząc się do powyższej kwestii należy na wstępie wskazać, że zgodnie z art. 103 ust. 1 ustawy, podatnicy oraz podmioty wymienione w art. 108 są obowiązani, bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego, do obliczania i wpłacania podatku za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, na rachunek urzędu skarbowego, z zastrzeżeniem ust. 1a-4 oraz art. 33 i art. 33b.

W myśl art. 103 ust. 2 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 99 ust. 2 i 3, są obowiązani, bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego, do obliczania i wpłacania podatku za okresy kwartalne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy, na rachunek urzędu skarbowego, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 33.

Należy w tym miejscu wskazać, że zgodnie z art. 272 ustawy z 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2016r., poz. 1578 ze zm.) rozwiązanie spółki następuje po przeprowadzeniu likwidacji, z chwilą wykreślenia spółki z rejestru.

Uregulowanie to wyraźnie określa moment rozwiązania spółki. Likwidacja w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością oznacza, że spółka nie może utracić bytu prawnego bez przeprowadzenia formalnego postępowania likwidacyjnego, a ostatnim etapem likwidacji spółki z ograniczoną odpowiedzialnością jest jej wykreślenie z Krajowego Rejestru Sądowego i z tą chwilą Spółka traci osobowość prawną oraz kończy swój byt jako podmiot prawa. Wykreślenie spółki z Krajowego Rejestru Sadowego skutkuje ostatecznym ustaniem bytu prawnego spółki. Z tą chwilą spółka traci osobowość prawną i przestaje być podmiotem praw i obowiązków (vide wyrok naczelnego Sadu Administracyjnego sygn. akt II FSK 769/14 z dnia 29 kwietnia 2016r., sygn. akt II FSK 2689/15 z dnia 28 października 2015r.

Zgodnie z art. 282 ww. Kodeksu spółek handlowych likwidatorzy powinni zakończyć interesy bieżące spółki, ściągnąć wierzytelności, wypełnić zobowiązania i upłynnić majątek spółki (czynności likwidacyjne). Nowe interesy mogą wszczynać tylko wówczas, gdy jest to potrzebne do ukończenia spraw w toku./…/.

Artykuł 282 § 1 KSH nakazuje likwidatorom m.in. to, aby "zakończyć interesy bieżące spółki". Likwidatorzy muszą przeprowadzić to tak, aby zakończenie tych interesów było jak najbardziej korzystne dla spółki z o.o. w likwidacji, co zawsze wymaga od nich dokonania zindywidualizowanej oceny co do tego, w jaki konkretnie sposób owo zakończenie bieżących interesów powinno wyglądać, w jakich działaniach ma się ono realizować. Oceny tej likwidatorzy dokonać muszą z zachowaniem podwyższonego miernika należytej staranności (art. 293 § 2 KSH) – podobnie A. Szajkowski, M. Tarska, \[w:\] Sołtysiński, Szajkowski, Szumański, Szwaja, Komentarz KSH, t. II, 2005, s. 890, Nb 20 oraz t. IV, 2009, s. 57, Nb 9; J. Frąckowiak, \[w:\] Pyzioł, Komentarz KSH, 2008, s. 983, Nb 2; Kidyba, Komentarz KSH, t. II, 2013, s. 1006–1007, Nb 2 i 3. A. Kidyba w innym miejscu (\[w:\] Kidyba, Komentarz KSH, t. I, 2013, s. 1170) podał, że: "czynności związane z zamykaniem działalności nie mogą prowadzić do pogorszenia sytuacji spółki". W. Popiołek (\[w:\] Strzępka, Komentarz KSH, 2013, s. 1006, Nb 2) podnosi, że likwidatorzy powinni podjąć czynności likwidacyjne bez zbędnej zwłoki, działając "przy uwzględnieniu rachunku ekonomicznego".

Likwidatorzy mają "ściągnąć wierzytelności". Chodzi, co oczywiste, o wierzytelności, przysługujące spółce, z jakiegokolwiek tytułu prawnego. Z uwagi na to, że komentowany przepis nie czyni tu jakichkolwiek rozróżnień, wierzytelności, które likwidatorzy mają obowiązek ściągnąć, wynikać mogą tak ze stosunków prywatnoprawnych (np. spółka zajmująca się wykonywaniem robót budowlanych, przed otwarciem likwidacji zawarła umowę o roboty budowlane, należycie wykonała swe zobowiązanie, jednak nie zapłacono jej już wymagalnego wynagrodzenia), jak i publicznoprawnych (np. z tytułu zwrotu nadpłaty podatku.

Likwidatorzy także przy dokonywaniu "ściągnięcia wierzytelności" muszą przeprowadzić z należytą starannością ocenę tego, jaki sposób jej ściągnięcia jest dla spółki, w jej konkretnej sytuacji, najkorzystniejszy.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że będące przedmiotem pytania wierzytelności (których dotyczy zawarty układ) dotyczą czynności wykonanych w okresie prowadzenia działalności gospodarczej Spółki. W związku z zawartym układem Wnioskodawca zna terminy, kiedy wierzytelności (objęte układem) zostaną uregulowane.

Z treści powołanego art. 282 KSH jednoznacznie wynika, że likwidatorzy Spółki zobowiązani są zakończyć interesy Spółki w sposób najkorzystniejszy, w tym mają obowiązek ściągnąć przysługujące Spółce wierzytelności. W rozpatrywanej sprawie Spółka posiada wierzytelności, które w ramach zawartego układu zostały w części umorzone, natomiast w części zostały rozłożone na raty. Zawarty układ wskazuje na konkretne daty, w których dłużnik zobowiązany jest dokonać spłaty. Tym samym z uwagi na art. 282 KSH likwidatorzy Spółki zobowiązani są do ściągnięcia ww. wierzytelności. W konsekwencji w tej konkretnej sytuacji nie jest możliwe zakończenie spraw Spółki, jej likwidacja i wykreślenie z rejestru przed spłatą wierzytelności objętych układem. Zatem w związku z powyższym, Wnioskodawca z chwilą otrzymania poszczególnych rat (wg zawartego układu) zobowiązany będzie do rozpoznania obowiązku podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług zgodnie z art. 21 ust. 1 lit. a ustawy o VAT.

Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku uzasadnienie, stanowisko Wnioskodawcy jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie zaznaczyć należy, w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów opisu zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego, interpretacja traci ważność.

Ponadto tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14na pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n dotyczących ochrony prawnej wynikającej z zastosowania się Wnioskodawcy do otrzymanej interpretacji nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku stanowią element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. czynności dokonanych w ramach transakcji, które pomimo spełnienia warunków formalnych ustanowionych w przepisach ustawy, miały zasadniczo na celu osiągnięcie korzyści podatkowych, których przyznanie byłoby sprzeczne z celem, któremu służą te przepisy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającąi odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.