Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.78.2023.3.JN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-04-25
Teza: Możliwość opodatkowania ryczałtem - lekarz.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; lekarze; pracodawca-były pracodawca; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

19 lutego 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 19 lutego 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 23 marca 2023 r. (wpływ 23 marca 2023 r.), z 4 kwietnia 2023 r. (wpływ 4 kwietnia 2023 r.) oraz z 20 kwietnia 2023 r. (wpływ 20 kwietnia 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Od 1 października 2019 r. Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą, co poświadczone jest stosownym wpisem CEIDG. Zakres prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności obejmuje kod PKD 86.21.Z. W ramach prowadzonej działalności, Wnioskodawca współpracuje z następującymi podmiotami:

\- SPZOZ w X od 1 marca 2020 r. do 30 czerwca 2021 r.,

\- SZOZ w P od 1 marca 2021 r.,

\- ZOZ w B od 1 grudnia 2022 r.

Wykonując swoje obowiązki – w ramach powyższych umów – Wnioskodawca pracuje samodzielnie, bez bezpośredniego nadzoru i z zachowaniem swobody wyboru metod diagnostycznych oraz terapeutycznych. Ponosi on także pełne ryzyko gospodarcze, łącznie z solidarną odpowiedzialnością wobec pacjentów. Za wykonane usługi Wnioskodawca wystawia faktury – przychód i koszty jego uzyskania rozlicza w obrębie własnej księgowości. W bieżącym roku rozliczeniowym Wnioskodawca ma zamiar kontynuować powyższe umowy i wynikające z nich zobowiązania. Nie wyklucza także podpisania nowych umów o świadczenia zdrowotne z innymi podmiotami.

Od xx grudnia 2016 r. do xx listopada 2022 r. Wnioskodawca był zatrudniony w ramach stosunku pracy w rozumieniu ustawy z 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1320, z późn. zm. oraz z 2021 r. poz 1162), jako lekarz rezydent na Oddziale (\`(...)\`) w ZOZ w B. Wyżej wymieniona umowa o pracę (rezydentura) została zawarta na czas określony, wyłącznie w ramach umowy o odbywanie specjalizacji, której celem było zdobycie wiedzy teoretycznej oraz praktycznej z zakresu ortopedii. W jej trakcie Wnioskodawca wykonywał obowiązki zlecone przez lekarzy specjalistów ortopedii i pod ich bezpośrednim nadzorem. Kierownikiem specjalizacji Wnioskodawcy byli lek. (\`(...)\`), następnie lek. (\`(...)\`), którzy decydowali jakie procedury medyczne i w jakim zakresie Wnioskodawca może wykonywać. Wszelkie podejmowane przez Wnioskodawcę decyzje uwarunkowane były konsultacją i akceptacją kierownika specjalizacji lub innych lekarzy specjalistów z zakresu ortopedii.

Od 1 grudnia 2022 r. Wnioskodawca wykonuje usługi w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej na rzecz Szpitala ZOZ w B, jednak charakter wykonywanych czynności jest inny niż w ramach rezydentury. W ramach wykonywanych usług Wnioskodawca podejmuje samodzielnie, niewymagające nadzoru decyzje dotyczące procedur medycznych, za które ponosi pełną odpowiedzialność.

W uzupełnieniu z 23 marca 2023 r. udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

I. Doprecyzował Pan treść pytania, tj. wyjaśnił, co należy rozumieć pod pojęciem „w przypadku opisanego przeze mnie stanu faktycznego”. W szczególności proszę wyjaśnić, czy przedmiotem Pana pytania jest:

– działalność gospodarcza (usługi) realizowana przez Pana na rzecz Szpitala ZOZ w B,

czy

– całość prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej – działania realizowane przez Pana w ramach poszczególnych umów zawartych ze wszystkimi podmiotami wskazanymi we wniosku (jeśli tak, proszę wskazać, o jakich konkretnych zawartych umowach mowa i z jakimi podmiotami).

Odpowiedź: Przedmiotem pytania Wnioskodawcy jest całość prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Obecnie świadczy on usługi dla 2 podmiotów:

1\. ZOZ w B, (\`(...)\`), NIP: (\`(...)\`);

2\. ZOZ w P, (\`(...)\`), NIP: (\`(...)\`).

II. Doprecyzował Pan opis stanu faktycznego o następujące informacje:

1) którego roku podatkowego/lat podatkowych dotyczy Pana wniosek?

Odpowiedź: Roku podatkowego 2023.

2) kiedy osiągnął Pan pierwszy dochód z tytułu działalności będącej przedmiotem wniosku, którą zamierza Pan opodatkować zryczałtowaną stawką podatku?

Odpowiedź: Pierwszy dochód z tytułu prowadzonej działalności, którą zamierza Wnioskodawca opodatkować zryczałtowaną stawką podatku osiągnął 31 stycznia 2023 r.

3) czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

4) czy w odniesieniu do roku podatkowego/każdego z lat podatkowych, którego/których dotyczy wniosek (wskazanych w pkt II ppkt 1), spełniony jest następujący warunek: w roku poprzedzającym dany rok podatkowy uzyskał/uzyska Pan przychody z działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro?

Odpowiedź: Warunek został spełniony.

5) czy w roku podatkowym/latach podatkowych, którego/których dotyczy wniosek (wskazanych w pkt II ppkt 1), w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

6) czy złożył Pan/zamierza Pan złożyć właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie, a jeśli tak, to kiedy?

Odpowiedź: Wnioskodawca złożył w formie papierowej 6 lutego 2023 r.

7) czy prowadzi Pan ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności?

Odpowiedź: Tak.

8) jaki był dokładnie zakres świadczonych przez Pana usług, jako lekarz rezydent, na rzecz Szpitala ZOZ w B w oparciu o umowę o pracę? Proszę wymienić i opisać szczegółowo na czym polegały świadczone przez Pana usługi.

Odpowiedź: Rezydentura jest umową o pracę, którą lekarz podejmujący specjalizację podpisuje ze szpitalem, ale pensja wypłacana jest z budżetu państwa (Ministerstwo Zdrowia). Jest to umowa na czas określony – na okres szkolenia specjalizacyjnego. Celem rezydentury jest zdobycie wiedzy teoretycznej oraz praktycznej z danej specjalizacji. Szkolenie specjalizacyjne polega na ścisłej realizacji programu specjalizacji. Zgodnie z art. 16oa ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty, lekarz odbywający szkolenie specjalizacyjne w danej dziedzinie medycyny ma obowiązek:

\- realizowania szkolenia specjalizacyjnego, w tym pełnienia dyżurów medycznych, zgodnie z programem specjalizacji,

\- utrzymywania stałej współpracy z kierownikiem specjalizacji,

\- udzielania świadczeń opieki zdrowotnej pod nadzorem kierownika specjalizacji lub innego lekarza specjalisty do czasu wydania opinii przez kierownika specjalizacji o możliwości samodzielnego udzielania przez niego świadczeń zdrowotnych lub po zaliczeniu Państwowego Egzaminu Specjalizacyjnego.

W trakcie rezydentury Wnioskodawca wykonywał procedury i zabiegi pod nadzorem lekarza specjalisty. W ramach etatu Wnioskodawca uczestniczył również w licznych stażach i kursach szkoleniowych zgodnie z programem specjalizacji (w tym w innych podmiotach leczniczych).

9) jaki dokładnie zakres usług świadczy Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz Szpitala ZOZ w B? Proszę wymienić i opisać szczegółowo na czym polegają świadczone przez Pana usługi.

Odpowiedź: Będąc już lekarzem specjalistą, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca może w pełni samodzielnie udzielać świadczeń zdrowotnych z zakresu ortopedii. Do obowiązków specjalisty ortopedii należy m.in:

\- pełnienie samodzielnych dyżurów lekarskich;

\- prowadzenie diagnostyki i leczenia ortopedycznego;

\- badanie ortopedyczne chorych;

\- sprawowanie opieki nad chorymi, w tym pomocy doraźnej w nagłych przypadkach;

\- wydawanie zaświadczeń lekarskich o stanie zdrowia celem orzekania o zdolności do pracy przez lekarza medycyny pracy oraz lekarza ZUS;

\- udzielanie konsultacji lekarskich w dziedzinie ortopedii;

\- kierowanie specjalizacją z zakresu ortopedii;

\- samodzielne wykonywanie zabiegów i operacji.

Jako lekarz specjalista, Wnioskodawca, wszystkie obowiązki będzie wykonywać w pełni samodzielnie, bez jakiegokolwiek bezpośredniego nadzoru i z zachowaniem swobody wyboru metod diagnostycznych oraz terapeutycznych.

10) czy czynności wykonywane przez Pana w ramach samodzielnej działalności gospodarczej na rzecz Szpitala ZOZ w B są tożsame z czynnościami, jakie wykonywał Pan w ramach umowy o pracę na rzecz Szpitala ZOZ w B? Należy wyjaśnić na czym polegają ewentualne różnice i/lub podobieństwa?

Odpowiedź: Czynności jakie Wnioskodawca wykonywał w ramach umowy o pracę na stanowisku lekarza rezydenta nie były tożsame z czynnościami, które wykonuje on w ramach działalności gospodarczej. Niektóre czynności mogą się pokrywać, ale zakres obowiązków i odpowiedzialność jest różny.

Natomiast w piśmie z 4 kwietnia 2023 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, wskazał Pan:

Na rzecz ZOZ P Wnioskodawca pracuje od 11 marca 2023 r. wyłącznie w ramach samodzielnej działalności gospodarczej.

Do zakresu obowiązków Wnioskodawcy należy: prowadzenie diagnostyki i leczenia ortopedycznego; badanie ortopedyczne chorych; sprawowanie opieki nad chorymi, w tym pomocy doraźnej w nagłych przypadkach; wydawanie zaświadczeń lekarskich o stanie zdrowia celem orzekania o zdolności do pracy przez lekarza medycyny pracy oraz lekarza ZUS; udzielanie konsultacji lekarskich w dziedzinie ortopedii.

W okresie pracy na rzecz ZOZ P, przed zdobyciem tytułu specjalisty (\`(...)\`), na pracę Wnioskodawcy musiał wyrazić zgodę kierownik specjalizacji. Obecnie taka zgoda nie jest potrzebna.

Z kolei w pismie 20 kwietnia 2023 r. doprecyzował Pan, że:

Na rzecz ZOZ P Wnioskodawca pracuje od 11 marca 2021 r. wyłącznie w ramach samodzielnej działalności gospodarczej. Na rzecz ZOZ P Wnioskodawca nie pracował w ramach umowy o pracę.

Do zakresu obowiązków Wnioskodawcy należy: prowadzenie diagnostyki i leczenia ortopedycznego; badanie ortopedyczne chorych; sprawowanie opieki nad chorymi, w tym pomocy doraźnej w nagłych przypadkach; wydawanie zaświadczeń lekarskich o stanie zdrowia celem orzekania o zdolności do pracy przez lekarza medycyny pracy oraz lekarza ZUS; udzielanie konsultacji lekarskich w dziedzinie ortopedii.

### Pytanie

Czy w przypadku opisanego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego, opodatkowanie przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w bieżącym roku rozliczeniowym jest możliwe i zgodne z obowiązującymi przepisami?

### Pana stanowisko w sprawie

W opinii Wnioskodawcy, opodatkowanie przychodów z prowadzonej przez niego działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w bieżącym roku rozliczeniowym jest możliwe i zgodne z obowiązującymi przepisami.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Do wykonywanej działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Tak jak opisano powyżej, wykonywane przez Wnioskodawcę czynności na rzecz szpitala ZOZ w B w ramach prowadzonej działalności gospodarczej różnią się od czynności wykonywanych podczas rezydentury. Choć specyfika wykonywania zawodu lekarza wiąże się z powielaniem pewnych czynności, to z uwagi na zakres decyzyjności, samodzielności i odpowiedzialności, czynności wykonywane przez lekarza rezydenta, a lekarza specjalisty są zupełnie inne. Rezydentura jest specjalnym rodzajem umowy o pracę, która jest niezbędna do przygotowania lekarza specjalisty do samodzielnego wykonywania przez niego obowiązków. Istnieją już podobne interpretacje indywidualne, które potwierdzają to stanowisko m.in. interpretacja indywidualna nr 0113-KDIPT2-1.4011.1099.2021.2.MGR.

W piśmie z 4 kwietnia 2023 r. doprecyzował Pan własne stanowisko wskazując, że czynności jakie Wnioskodawca wykonywał na rzecz ZOZ B w ramach umowy o pracę na stanowisku lekarza rezydenta nie były tożsame z czynnościami, które Wnioskodawca wykonuje w ramach działalności gospodarczej. Niektóre czynności mogą się pokrywać, ale zakres obowiązków i odpowiedzialność jest różny.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy również usługi na rzecz ZOZ P. Z ZOZ P Wnioskodawca nigdy nie był związany umową o pracę. Zapytanie dotyczy opodatkowania całej działalności gospodarczej, dlatego Wnioskodawca uznał, że opis obu miejsc dla których świadczy usługi jest konieczny do prawidłowej interpretacji jego sytuacji.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Według art. 2 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Na podstawie art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

· wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;

· wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Z art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wynika, że:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Należy zauważyć, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) uchylona

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) – e) uchylona

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony)

Ponadto, w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Z powołanych powyżej uregulowań prawnych wynika zatem, że możliwości wyboru sposobu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest pozbawiony podatnik, który w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyska przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, a usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał/wykonuje w roku podatkowym na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy w ramach stosunku pracy.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą, w ramach której współpracuje z ZOZ w P oraz z ZOZ w B. Wykonując swoje obowiązki – w ramach powyższych umów – pracuje Pan samodzielnie, bez bezpośredniego nadzoru i z zachowaniem swobody wyboru metod diagnostycznych oraz terapeutycznych. Ponosi Pan także pełne ryzyko gospodarcze, łącznie z solidarną odpowiedzialnością wobec pacjentów. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W roku poprzedzającym dany rok podatkowy uzyskał Pan przychody z działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro. Nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Pierwszy dochód z tytułu prowadzonej działalności, którą zamierza Pan opodatkować zryczałtowaną stawką podatku osiągnął Pan 31 stycznia 2023 r. W dniu 6 lutego 2023 r. złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego w formie papierowej oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na rzecz ZOZ P pracuje Pan wyłącznie w ramach samodzielnej działalności gospodarczej, nie pracował Pan w ramach umowy o pracę, a do zakresu Pana obowiązków należy: prowadzenie diagnostyki i leczenia ortopedycznego; badanie ortopedyczne chorych; sprawowanie opieki nad chorymi, w tym pomocy doraźnej w nagłych przypadkach; wydawanie zaświadczeń lekarskich o stanie zdrowia celem orzekania o zdolności do pracy przez lekarza medycyny pracy oraz lekarza ZUS; udzielanie konsultacji lekarskich w dziedzinie ortopedii.

Od xx grudnia 2016 r. do xx listopada 2022 r. był Pan zatrudniony w ramach stosunku pracy, jako lekarz rezydent na Oddziale (\`(...)\`) w ZOZ w B. Wyżej wymieniona umowa o pracę (rezydentura) została zawarta na czas określony, wyłącznie w ramach umowy o odbywanie specjalizacji, której celem było zdobycie wiedzy teoretycznej oraz praktycznej z zakresu ortopedii. Lekarz odbywający szkolenie specjalizacyjne w danej dziedzinie medycyny ma obowiązek: realizowania szkolenia specjalizacyjnego, w tym pełnienia dyżurów medycznych, zgodnie z programem specjalizacji, utrzymywania stałej współpracy z kierownikiem specjalizacji, udzielania świadczeń opieki zdrowotnej pod nadzorem kierownika specjalizacji lub innego lekarza specjalisty do czasu wydania opinii przez kierownika specjalizacji o możliwości samodzielnego udzielania przez niego świadczeń zdrowotnych lub po zaliczeniu Państwowego Egzaminu Specjalizacyjnego. W trakcie rezydentury wykonywał Pan procedury i zabiegi pod nadzorem lekarza specjalisty. W ramach etatu uczestniczył Pan również w licznych stażach i kursach szkoleniowych zgodnie z programem specjalizacji (w tym w innych podmiotach leczniczych).

Od 1 grudnia 2022 r. usługi na rzecz Szpitala ZOZ w B wykonuje Pan w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, jednak czynności jakie wykonywał Pan w ramach umowy o pracę na stanowisku lekarza rezydenta nie były tożsame z czynnościami, które wykonuje Pan w ramach działalności gospodarczej. Niektóre czynności mogą się pokrywać, ale zakres obowiązków i odpowiedzialność jest różny. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej może Pan w pełni samodzielnie udzielać świadczeń zdrowotnych z zakresu ortopedii. Do obowiązków specjalisty ortopedii należy m.in: pełnienie samodzielnych dyżurów lekarskich; prowadzenie diagnostyki i leczenia ortopedycznego; badanie ortopedyczne chorych; sprawowanie opieki nad chorymi, w tym pomocy doraźnej w nagłych przypadkach; wydawanie zaświadczeń lekarskich o stanie zdrowia celem orzekania o zdolności do pracy przez lekarza medycyny pracy oraz lekarza ZUS; udzielanie konsultacji lekarskich w dziedzinie ortopedii; kierowanie specjalizacją z zakresu ortopedii; samodzielne wykonywanie zabiegów i operacji. Jako lekarz specjalista wszystkie obowiązki będzie wykonywać Pan w pełni samodzielnie, bez jakiegokolwiek bezpośredniego nadzoru i z zachowaniem swobody wyboru metod diagnostycznych oraz terapeutycznych.

Możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał w ramach stosunku pracy.

Dlatego też stwierdzam, że skoro świadczone przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz ZOZ w B są – jak wynika z wniosku i jego uzupełnienia – inne niż czynności, które wykonywał Pan na podstawie umowy o pracę z ww. ZOZ, to nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ponadto, na rzecz ZOZ w P świadczy Pan usługi wyłącznie w ramach samodzielnej działalności gospodarczej i nie pracował Pan w ramach umowy o pracę.

Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy oraz przywołane przepisy, stwierdzić należy, że spełnia Pan wszystkie ustawowe przesłanki do opodatkowania przychodów uzyskiwanych z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej w ramach współpracy z ZOZ w B i ZOZ w P, zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

**Reasumując, może Pan w 2023 r. opodatkować przychody z prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ramach zawartych umów z ZOZ w B i ZOZ w P.**

**Zatem Pana stanowisko jest prawidłowe.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadła ona w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego tą interpretację.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).