Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.466.2025.5.DJD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-29
Teza: Określenie stawki ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych ze świadczonych usług.
Słowa kluczowe: opodatkowanie
ryczałt
stawka
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
1

Klasyfikacja PKWiU:
62.01.11.0 Usługi związane z projektowaniem,
programowaniem i rozwojem oprogramowania
85 USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2-lit. o
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. c
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 6-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych ze świadczonych
    usług. Uzupełnił go Pan pismem, które wpłynęło 10 lipca 2025 r. oraz pismem, które
    wpłynęło 23 grudnia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą (firmę). Głównym
    przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest działalność programistyczna, sklasyfikowana
    w rejestrze CEIDG jako kod PKD: 62.10.B - Pozostała działalność w zakresie
    programowania. W pracy programistycznej Wnioskodawca odpłatnie tworzy
    oprogramowanie związane z przetwarzaniem dźwięku. Wnioskodawca pisze kod związany
    z przetwarzaniem dźwięku na zlecenie klienta na podstawie przekazanej specyfikacji
    oprogramowania.
    Ponadto, Wnioskodawca jest konsultantem i edukatorem w dziedzinie pisania kodu do
    przetwarzania dźwięku. W ramach prowadzonej działalności świadczy usługi edukacyjne w
    postaci kursów, szkoleń z zakresu programowania obejmującego programowanie audio,
    dostępnych za pośrednictwem strony internetowej: ...- po uprzednim otrzymaniu hasła i
    loginu, które kwalifikuje zgodnie z kodem PKD - 85.59.D - Pozostałe pozaszkolne formy
    edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane. Wnioskodawca prowadzi również działalność
    wspomagającą edukację, gdzie indziej niesklasyfikowaną, którą kwalifikuje zgodnie z
    kodem PKD 85.69.Z, a w ramach której tworzy narzędzia, na podstawie których mają być
    prowadzone procesy edukacyjne.

    W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zgodnie z wpisem w rejestrze CEIDG
    Wnioskodawca wykorzystuje również następujące kody PKD:
      · 47.12.Z (Pozostała sprzedaż detaliczna niewyspecjalizowana),
      · 47.61.Z (Sprzedaż detaliczna książek),
      · 58.11.Z (Wydawanie książek),
      · 58.19.Z (Pozostała działalność wydawnicza, z wyłączeniem w zakresie
        oprogramowania),
      · 59.11.Z (Działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo i programów
        telewizyjnych),
      · 59.20.Z (Działalność w zakresie nagrań dźwiękowych i muzycznych),
      · 60.39.Z (Pozostała działalność związana z dystrybucją treści),
      · 62.20.8 (Pozostała działalność związana z doradztwem w zakresie Informatyki oraz
        zarządzaniem urządzeniami informatycznymi),
      · 70.20.Z (Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe
        doradztwo w zakresie zarządzania),
      · 73.11.Z (Działalność agencji reklamowych),
      · 73.12.Z (Reklama poprzez środki masowego przekazu),
      · 85.59.B (Kursy i szkolenia związano ze zdobywaniem wiedzy, umiejętności i kwalifikacji
        zawodowych w formach pozaszkolnych).
    Obecna lista kodów PKD określająca przedmiot działalności Wnioskodawcy w rejestrze
    CEIDG stanowi rezultat aktualizacji kodów PKD według nowej klasyfikacji, dokonanej w
    dniu 2 marca 2025 r. Na skutek wejścia w życie rozporządzenia w sprawie Polskiej
    Klasyfikacji Działalności z 18 grudnia 2024 r, od 1 stycznia 2025 r. zaczęła obowiązywać
    nowa klasyfikacja kodów PKD, która zastąpiła klasyfikację dotychczasową.
    Wnioskodawca rozlicza się w formie zryczałtowanego podatku dochodowego, zgodnie z
    ustawą z 20 listopada 1998 r o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Wnioskodawca ma wątpliwości, czy w związku dokonaną zmianą aktualizującą kodów,
    kody PKD w rejestrze CEIDG nie uległy zmianie również stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych związane z poszczególnymi przedmiotami Jego działalności.
    W szczególności w zakresie starego kodu PKD (2007) - 85.59.B. w 2025 r. wprowadzono
    rozdział na dwie kategorie:
      · 85.59.D - Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane oraz
      · 85.59.B - Kursy, szkolenia związane ze zdobywaniem wiedzy, umiejętności
        zawodowych w formach pozaszkolnych.
    W ocenie Wnioskodawcy, tworzenie kursów w postaci filmów edukacyjnych oraz
    prowadzenie konsultacji z klientami w zakresie pisania kodu do przetwarzania dźwięku, w
    celu przekazania wiedzy, jak korzystać z narzędzi programistycznych w zakresie
    programowania audio, podlega pod obecny kod 85.59.D - Pozostałe pozaszkolne formy
    edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane. W ramach wskazanego kodu Wnioskodawca
    prowadzi działalność edukacyjno-szkoleniową polegającą na dostarczaniu kursantom
    filmów z kursami, odbywającymi się w czasie nierzeczywistym. Oprócz dostępu do filmów
    kursanci mogą wykupić usługę osobistej konsultacji z Wnioskodawcą.
    Wnioskodawca nie rozlicza przychodów z opisanej powyżej działalności edukacyjnej w
    ramach kodu PKD 85.59.B - Kursy i szkolenia związane ze zdobywaniem wiedzy,
    umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych.

    Ponadto, Wnioskodawca świadczy usługi niezwiązane bezpośrednio z prowadzeniem
    kursów, szkoleń z zakresu programowania, lecz polegające na przygotowaniu procesu
    edukacyjnego prowadzonego przez inne podmioty, co kwalifikuje zgodnie z kodem PKD
    85.69.Z. W ocenie Wnioskodawcy wskazany kod PKD obejmuje działalność polegającą na
    tworzeniu gotowego kursu on-line na zlecenie klienta oraz późniejsze szkolenie ludzi
    odpowiedzialnych za prowadzenie tego kursu na żywo, jak również adaptacje kursu, by
    ten mógł być prowadzony w innym kraju.
    Dodać należy, że w zakresie kodu PKD 59.11.Z - Działalność związana z produkcją filmów,
    nagrań wideo i programów telewizyjnych - który nie uległ zmianie zgodnie z
    nowowprowadzoną klasyfikacją PKD, Wnioskodawca kwalifikuje działalność polegającą na
    tworzeniu filmów o tematyce z zakresu programowania, lecz niemających charakteru
    edukacyjnego oraz niewspomagających procesów edukacyjnych.
    Powyżej przedstawiony stan faktyczny pokazuje w jaki sposób Wnioskodawca kwalifikuje
    prowadzoną przez siebie działalność w zakresie kodów PKD.
    Mając na względzie opisany stan faktyczny, Wnioskodawca z tytułu działalności polegającej
    na produkcji kursów, szkoleń edukacyjnych z zakresu programowana audio,
    klasyfikowanej jako kod PKD 85.59.D, jak i z działalności wspomagającej edukację
    klasyfikowanej jako kod PKD 85.69.Z, rozlicza się według stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych wynoszącej 8,5%.
    W uzupełnieniu wniosku z 8 lipca 2025 r. Wnioskodawca doprecyzował, że działalność
    gospodarczą prowadzi od 7 lipca 2025 r. Dotychczas stawki ryczałtu z prowadzonej
    działalności wynoszą dla:
      · usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji (sprzedaż kursów on-line, konsultacje,
        przygotowanie materiałów dydaktycznych) - 8,5%;
      · usług programistycznych polegających na projektowaniu, programowaniu i rozwoju,
        oprogramowania - 12%;
      · wydawania książek i sprzedaży kursów w formie e-booków - 5,5%;
      · usług reklamowych (monetyzacja kanału ..., podcast sponsorowany) - 15%;
      · sprzedaży, płyt CD i odtwarzania treści audio - przychody marginalne - 3%.
    Prowadzona działalność stanowi działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne. Wnioskodawca nie wykonuje wolnego zawodu w rozumieniu art. 4
    ust. 1 pkt 11 ww. ustawy.
    Wnioskodawca przedstawia wyczerpujący opis wykonywanych czynności, nie dokonuje
    jednak samodzielnej klasyfikacji usług do siedmiocyfrowych symboli PKWiU, gdyż;
      • art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej wymaga od Wnioskodawcy przedstawienia stanu
        faktycznego, nie zaś dokonywania oceny prawnej;
      • kwalifikacja statystyczna stanowi element oceny prawnej stanu faktycznego, co
        potwierdza m.in. wyrok NSA z 26 stycznia 2024 r. sygn. akt II FSK 87/23;
      • Organ podatkowy - jeżeli uzna to za niezbędne - może zwrócić się o klasyfikację do
        Głównego Urzędu Statystycznego lub samodzielnie wskazać właściwe grupowanie.
    Wnioskodawca poniżej przedstawia zestawienie czynności wykonywanych w ramach usług
    będących przedmiotem zapytania.
    Czynności wykonywane w ramach działalności programistycznej:
      • definiowanie specyfikacji na podstawie rozmów z klientem - efektem jest opis
        specyfikacji;
      • pisanie kodu na podstawie specyfikacji - efektem jest kod źródłowy;

      • naprawianie usterek znalezionych podczas testów przez klienta - efektem jest kod
        źródłowy.
    Czynności wykonywane w ramach tworzenia kursów w postaci filmów edukacyjnych:
      • opracowanie sylabusa kursu z rozbiciem na moduły i lekcje - efektem jest sylabus;
      • przygotowanie przykładowego kodu programów - efektem jest kod przykładowych
        programów;
      • pisanie skryptów - efektem jest skrypt w formie cyfrowej (np. plik ...);
      • tworzenie grafik - efektem są pliki graficzne;
      • tworzenie slajdów - efektem jest PDF ze slajdami;
      • nagrywanie lekcji - efektem jest plik wideo z nagraniem lekcji;
      • montowanie dźwięku i obrazu w celu stworzenia wideo do lekcji - efektem jest plik
        wideo z lekcją;
      • tworzenie lekcji na platformie: załadowanie filmiku, ścieżki audio, transkrypcji, slajdów
        oraz krótkiego opisu - efektem jest lekcja dostępna na platformie;
      • tworzenie strony sprzedażowej - efektem jest witryna sprzedażowa w sieci web;
      • obsługa klienta (np. odpowiadanie na pytania, rozwiązywanie problemów
        technicznych) - brak efektów;
      • drukowanie i wysyłanie paragonów i faktur - efektem są paragony, faktury i ich skany
        lub PDF.
    Czynności wykonywane w ramach przygotowania procesu edukacyjnego prowadzonego
    przez inne podmioty:
      · opracowanie sylabusa kursu z rozbiciem na moduły i lekcje - efektem jest sylabus,
      · przygotowanie przykładowego kodu programów - efektem jest kod przykładowych
        programów,
      · pisanie skryptów - efektem jest skrypt w formie cyfrowej (np. plik ...),
      · tworzenie grafik - efektem są pliki graficzne,
      · tworzenie slajdów - efektem jest PDF ze slajdami,
      · dyskusja z klientem na temat zawartości i poprawności skryptów, grafik oraz slajdów -
        efektem jest plik wideo z nagraniem lekcji,
      · nagrywanie lekcji - efektem są poprawione materiały,
      · montowanie dźwięku i obrazu w celu stworzenia wideo do lekcji - efektem jest plik
        wideo z lekcją,
      · tworzenie lekcji na platformie: załadowanie filmiku, ścieżki audio, transkrypcji, slajdów
        oraz krótkiego opisu - efektem jest lekcja dostępna na platformie,
      · tworzenie strony sprzedażowej - efektem jest witryna sprzedażowa w sieci web,
      · obsługa klienta (np. odpowiadanie na pytania, rozwiązywanie problemów
        technicznych – brak efektów.
    Czynności wykonywane w ramach prowadzenia konsultacji z klientami w zakresie pisania
    kodu do przetwarzania dźwięku:
      · spotkanie na 60 minut z klientem online przy użyciu platformy - efektem jest
        spotkanie z klientem,
      · przyjmowanie płatności od klienta, wysyłanie paragonów lub faktur - efektem są
        paragony, faktury i ich skany lub PDF.

    Czynności wykonywane w ramach tworzenia filmów o tematyce z zakresu
    programowania, lecz niemających charakteru edukacyjnego oraz niewspomagających
    procesów edukacyjnych:
      · pisanie skryptu - efektem jest skrypt,
      · zbieranie grafik pomocniczych, zdjęć - efektem jest zbiór grafik,
      · nagrywanie filmiku na podstawie skryptu - efektem jest nagranie wideo,
      · montaż dźwięku - efektem jest plik dźwiękowy,
      · wysłanie nagrania obrazu i pliku audio do montażu wideo - efektem jest plik wideo z
        gotowym filmem,
      · publikacja filmiku na platformie ... - efektem jest powszechny dostęp do filmiku na
        platformie ...
    Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów z nadawania programów (dział 60 PKWiU). Nie
    prowadzi działalności agencji informacyjnej, kulturalnej, ani rozrywkowej. Nie świadczy
    usług przetwarzania danych (ex 63.11.1 PKWiU). Przesyłanie strumieni audio/wideo
    odbywa się wyłącznie jako element promocji własnych kursów, bez odrębnego
    wynagrodzenia.
    Faktury wystawiane są z podziałem na pojedyncze kompleksowe świadczenia wynikające z
    umów. Wynagrodzenie nie jest dodatkowo dzielone na symbole PKWiU.
    Wybrane przykłady:
      • „...” - sprzedaż kursu on-line;
      • „....” - wykonanie oprogramowania na zamówienie;
      • „....” - przychód z reklam.
    Wnioskodawca nie jest wspólnikiem, ani członkiem zarządu żadnej Spółki, dla której
    świadczy usługi. Klientami są podmioty gospodarcze oraz osoby fizyczne nabywające
    kursy. Z żadnym z klientów Wnioskodawca nie jest kapitałowo, ani osobiście powiązany.
    Jedynym innym źródłem przychodu Wnioskodawcy są zyski kapitałowe z inwestycji
    finansowych, rozliczane odrębnie.
    W uzupełnieniu wniosku z 19 grudnia 2025 r. Wnioskodawca wskazał, że kursy tworzone
    przez Niego mają formę nagrań video (filmiki), które umieszczane są na platformie
    internetowej. Uczestnicy kursów mogą pobrać wersję mp3 (format audio) każdej lekcji, jak
    również slajdy lekcji w formacie PDF oraz transkrypcję lekcji w formacie PDF. Kursy
    tworzone przez Wnioskodawcę, w tym tworzone przez Niego nagrania video dotyczą
    cyfrowego przetwarzania sygnałów z elementami psychoakustyki i kognitywistyki.
    Zdaniem Wnioskodawcy, są to kursy o tematyce programowania, ponieważ celem
    cyfrowego przetwarzania sygnałów jest opracowywanie algorytmów przetwarzania
    dźwięku do późniejszej implementacji. Tematyka opracowywania tych algorytmów, jest
    tematyką programowania. Wnioskodawca nie tworzy kursów, ani filmów video o innej
    tematyce.
    Wnioskodawca jest autorem kursów w postaci filmików edukacyjnych, tj. ich twórcą w
    rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Kursy w postaci tworzonych przez Wnioskodawcę nagrań video (filmików) są utworami w
    rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Kursy są
    wynikiem twórczej działalności Wnioskodawcy, który realizuje swoje pomysły na kursy
    poprzez samodzielne nagrywanie oraz montaż filmików. Dodatkowo, Wnioskodawca
    samodzielnie przygotowuje slajdy do kursów. Kursy stanowią więc utwór w rozumieniu
    przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

    Wnioskodawca przenosi prawa majątkowe do stworzonych kursów na zleceniodawcę. W
    umowie zlecenia wykonania kursów, znajduje się następujący zapis: „Wszelkie prawa,
    tytuły i roszczenia dotyczące Produktów (jeśli istnieją) oraz Technologii pozostają przez
    cały czas wyłączna własnością Spółki, a Produkty i Technologie są uznawane za dzieła
    stworzone na zlecenie. Strony uzgadniają, że wszelkie patenty, znaki towarowe lub prawa
    autorskie, które mogą zostać przyznane w odniesieniu do któregokolwiek z Produktów lub
    Technologii, zostaną przeniesione na Spółkę.”
    W przypadku kursu tworzonego dla Klienta, Wnioskodawcy nie przysługuje wyłączne
    prawo do korzystania i rozporządzania utworem na wszystkich polach eksploatacji.
    Wnioskodawca nie może sprzedawać utworu, może natomiast wykorzystywać materiały z
    tego kursu w innych tworzonych przez siebie materiałach. Wynagrodzenie przysługuje
    Wnioskodawcy na podstawie umowy z Klientem.
    W przypadku kursu Wnioskodawcy „A”, tj. kursu, który nie jest tworzony na zlecenie
    Klienta, Wnioskodawcy przysługują wszystkie prawa do korzystania i rozporządzania
    utworem na wszystkich polach eksploatacji oraz do wynagrodzenia.
    Udzielanie dostępu do kursów online i ich sprzedaż przez Wnioskodawcę odbywa się w
    następujący sposób:
    Kurs „A” (płatny):
      1) potencjalny Klient (Konsument), wchodzi na platformę internetową (stronę
        internetową) https:...;
      2) Konsument wybiera interesujący go pakiet z pakietów oferowanych przez
        Wnioskodawcę, tj.: e-book, e-book i kurs online, e-book, kurs online oraz
        indywidualny coaching;
      3) po wybraniu pakietu Konsument trafia na stronę „...” („dokończenia transakcji”),
        gdzie musi podać swoje dane, w tym numer karty płatniczej, zaakceptować
        regulamin oraz wybrać przycisk „complete my purchase” („dokończ zakup”);
      4) po dokończeniu transakcji na adres e-mail Konsumenta zostaje wysłane
        potwierdzenie, a Konsument trafia na stronę rejestracji, gdzie uzupełnia swoje dane
        oraz ustawia hasło;
      5) po ustawieniu hasła Konsument może zalogować się na swoje indywidualne konto
        na platformie, gdzie ma dostęp do swojej biblioteki (w bibliotece znajdują się
        wszystkie zakupione przez niego pakiety). W bibliotece Konsument ma dostęp do
        kursu „A”.
    Kurs „B” (stworzony dla Klienta, darmowy):
      1) potencjalny Klient (Konsument) trafia na platformę internetową (stronę internetową)
        https:, lub bezpośrednio na stronę „...”;
      2) na stronie „...” Konsument musi podać swój adres e-mail, zaakceptować regulamin
        oraz wybrać przycisk „Sign up for free” (zapisz się za darmo);
      3) po rejestracji, konsumentowi wyświetla się panel uzupełnienia informacji o sobie,
        oraz panel ustawienia hasła dostępu;
      4) następnie konsument, po zalogowaniu, może przejść do swojej biblioteki z kursami,
        gdzie ma dostęp do kursu „B”.
    Klienci (konsumenci) po zalogowaniu się na odpowiednich platformach internetowych
    mają dostęp do swoich bibliotek, za pośrednictwem których mają dostęp do kursów.
    Sprzedaż produktów wskazanych we wniosku nie odbywa się na podstawie licencji.
    Wynagrodzenie w związku z tworzonymi kursami (nie tworzonymi na zlecenie) stanowią
    jednorazowe opłaty od konsumentów za dostęp do kursu „A” (proces zakupu dostępu do
    kursów opisany powyżej).

    Wynagrodzenie w związku z przygotowaniem procesu edukacyjnego stanowi zapłata za
    każdą godzinę pracy spędzoną przy pracy nad kursem. Wynagrodzenie z tytułu
    świadczenia tej usługi (przygotowywania kursów) wypłaca Klient (zleceniodawca).
    Wynagrodzenie w związku z tworzeniem filmików o tematyce z zakresu programowania
    stanowią dochody z reklamy ... i jednorazowe płatności za reklamy sponsorów
    umieszczane w filmikach i podcastach. Za jeden filmik lub jeden podcast dokonywana jest
    jedna płatność od sponsora na rzecz Wnioskodawcy.
    Niektóre ze świadczonych przez Wnioskodawcę usług można sklasyfikować jako usługi
    doskonalenia zawodowego (coaching i mentoring). Jak wskazano wyżej, konsumenci mają
    możliwość zakupienia na platformie Wnioskodawcy sesji coachingowych wraz z kursem A,
    lub osobno zakupu kursu, jako osobna transakcja. Sesje caochingowe nie są nieodłącznym
    elementem kursu - można kupić pakiet kursu bez sesji, można również dokupić sesje po
    zakupie pakietu bez takich sesji.
    Wnioskodawca nie uzyskuje przychodu ze świadczenia usług przesyłania strumieniami
    video przez Internet, ani audio przez Internet. Usługi przesyłania strumieniami świadczą
    platformy, na których Wnioskodawca udostępnia swoje filmy lub podcasty, np. platforma
    .... (...) jawnie inkasuje wszystkie tantiemy i zajmuje się dostarczaniem usługi, a
    ewentualne profity wypłaca twórcom po potrąceniu swojej marży i odprowadzeniu
    zaliczek na podatki.
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nie uzyskuje przychodów ze
    świadczenia usług agencji informacyjnych oraz pozostałych informacji gdzie indziej
    niesklasyfikowanych. W ramach prowadzonej działalności nie uzyskuje przychodów ze
    świadczenia usług kulturalnych i rozrywkowych. Wnioskodawca w ramach prowadzonej
    działalności nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług świadczonych przez autorów,
    kompozytorów, rzeźbiarzy i pozostałych artystów z wyłączeniem artystów wykonawców.
    Prawo autorskie w zakresie nieedukacyjnych filmów: same w sobie usługi polegające na
    produkcji filmów o tematyce z zakresu programowania, niemających charakteru
    edukacyjnego, ani niewspomagających procesów edukacyjnych nie są chronione prawem
    autorskim. Prawem autorskim chronione są wyniki pracy polegającej na produkcji filmów,
    czyli wyprodukowane już filmy, które stanowią utwory w rozumieniu przepisów ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Usługi polegające na produkcji filmów o tematyce z zakresu programowania, niemające
    charakteru edukacyjnego i niewspomagające procesów edukacyjnych, nie stanowią usług
    związanych z produkcją filmów, nagrań wideo, programów telewizyjnych, nagrań
    dźwiękowych i muzycznych.
    Przychody z usług reklamowych:
      1) Reklamy na stronie Wnioskodawcy - w wyniku umieszczenia odpowiedniego kodu (...)
        na stronach bloga Wnioskodawcy, (...) wyświetla w określonych miejscach strony
        internetowej reklamy. Przychody z tych reklam naliczane są za wyświetlenia oraz za
        kliknięcia. Wynik (liczba wyświetleń i kliknięć reklam oraz naliczone od nich opłaty)
        dostępny jest do wglądu na koncie ... Wnioskodawcy. Jeśli kwota przychodu z
        reklam przekroczy 300 zł, pieniądze wypłacane są na konto bankowe
        Wnioskodawcy. Po otrzymaniu płatności, Wnioskodawca wystawia fakturę - na
        fakturze Wnioskodawca widnieje jako wystawca faktury, natomiast ... jako nabywca
        faktury.
      2) ... - udostępniając filmik na platformie ... Wnioskodawca wyraża zgodę na
        wyświetlanie reklam w przerwach między wyświetlaniem Jego filmu. Przychód z
        reklam (naliczane opłaty za wyświetlenia i kliknięcia) gromadzi się na koncie ...
        Wnioskodawcy. Wyświetlane reklamy mogą być różne, np. mogą być przewijalne
        (po odpowiedniej ilości czasu wyświetlania reklamy pojawia się przycisk „Skip” lub
        „Pomiń”), nieprzewijalne (takie, które trzeba obejrzeć do końca), na początku filmu,

        na końcu filmu. Każdy typ reklamy zapewnia inny przychód (inna kwota jest
        naliczona od wyświetlenia i od kliknięcia takiej reklamy). Podobnie jak w przypadku
        opisanym wyżej, jeśli kwota przychodu z reklam na koncie ... przekroczy 300 zł,
        pieniądze są wypłacane na konto Wnioskodawcy. Po otrzymaniu płatności,
        Wnioskodawca wystawia fakturę - na fakturze Wnioskodawca widnieje jako
        wystawca faktury, natomiast ... jako nabywca faktury. Przychody z reklam na stronie
        Wnioskodawcy oraz przychody z reklam na platformie ... naliczane są na dwóch
        osobnych wirtualnych kontach na profilu ... Wnioskodawcy.
      3) Filmiki/podcasty sponsorowane - sponsor (obecnie właściciel framework) płaci
        Wnioskodawcy z góry ustaloną kwotę (na ten moment 100 EUR + 0% VAT) za każdy
        filmik lub podcast, w którym Wnioskodawca zamieszcza reklamę framework.
        Nagrany podcast może również ukazać się na platformie .... w formie filmu video
        (poza „główną” formą, tj. audio). W takiej sytuacji Wnioskodawca dostaje opłatę od
        reklamy umieszczonej w podcaście (forma audio), natomiast nie dostaje
        dodatkowej opłaty za udostępnienie na platformie wersji video podcastu.
    Tworzone przez Wnioskodawcę podcasty stanowią również - podobnie jak filmy - utwory
    w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca jest ich
    autorem - podcasty mają formę wywiadu z osobami, które pracują w tej samej branży co
    Wnioskodawca. Podcasty są udostępniane przez Wnioskodawcę na stronie (https...). Po
    udostępnieniu ich na wskazanej stronie inne platformy, takie jak (...) i podobne dostają
    powiadomienie o nowym odcinku podcastu i udostępniają je na swoich platformach.
    Oprócz tego, Wnioskodawca udostępnia nagranie podcastu na swoim kanale na
    platformie .... W zakresie podcastów, Wnioskodawca również nie uzyskuje przychodów ze
    świadczenia usług przesyłania strumieniami video przez Internet, ani audio przez Internet.
    Wnioskodawca sprzedaje i uzyskuje przychody ze sprzedaży książki pt. „..”. Książka
    dostępna jest na platformie, która wypłaca Wnioskodawcy tantiemy za sprzedane książki
    (od sztuki sprzedanej książki) oraz za przeczytane strony na czytnikach ....
    Wnioskodawca sprzedaje i uzyskuje przychody ze sprzedaży „A - B” - to zebrane
    transkrypcje z kursu Wnioskodawcy „A”, dostępne do zakupu w formie pliku DPF.
    Konsumenci mogą zakupić ten e-book w sposób przedstawiony dla sprzedaży kursów on-
    line). Uczestnicy kursu on-line dostają e-booka za darmo.
    Wnioskodawca jest autorem sprzedawanych książek (e-booka) w rozumieniu ustawy z 4
    lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Ponadto, Wnioskodawca sprzedaje i uzyskuje przychody ze sprzedaży płyty CD. Sprzedaje
    wyłącznie płytę CD „...”. Jest to płyta z muzyką, którą Wnioskodawca sam skomponował
    oraz nagrał. Wnioskodawca nie sprzedaje płyt CD z kursami.
    Wnioskodawca nie uzyskuje Pani przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. e)
    ustawy o zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby
    fizyczne, tj.: przychodów ze świadczenia usług licencyjnych związanych z:
        · nabywaniem praw do książek, broszur, ulotek, map , itp. (PKWiU 58.11.60.0);
        · nabywaniem praw do korzystania z wykazów i list (np. adresowych, telefonicznych)
        (PKWiU 58.12.30.0);
        · nabywaniem praw do czasopism i pozostałych periodyków (PKWiU 58.14.40.0);
        · nabywaniem praw do pozostałych wyrobów drukowanych (PKWiU 58.19.30.0);
        · nabywaniem praw do korzystania z gier komputerowych (PKWiU 58.21.40.0);
        · nabywaniem praw do korzystania z programów komputerowych (PKWiU
        58.29.50.0).
    Pytanie (ostatecznie postawione w uzupełnieniu wniosku z 8 lipca 2025 r.)

    Jaka stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych znajduje zastosowanie do
    przychodów z każdej z opisanych kategorii usług?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku z 19
    grudnia 2025 r.)
    Wnioskodawca uważa, że zastosowanie będą mieć następujące stawki zryczałtowanego
    podatku:
      · w zakresie przychodów z kursów on-line, konsultacji oraz świadczeń wspomagających
        edukację - stawka 8,5%, stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) oraz art. 12 ust. 1 pkt
        5 lit. c) ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym
        od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „Ustawa”),
      · w zakresie programowania - stawka 12%, stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b)
        Ustawy,
      · w zakresie monetyzacji reklam internetowych - stawka 15%, stosownie do art. 12 ust.
        1 pkt 2 lit. o) Ustawy,
      · w zakresie sprzedaży książek - stawka 5,5%, stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a)
        Ustawy,
      · ze sprzedaży płyt CD - stawka 3%, stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) Ustawy.
    W związku z powyższym Wnioskodawca wnosi o ocenę prawidłowości stanowiska w
    zakresie stawek zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:
      · nieprawidłowe w zakresie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych ze
        sprzedaży płyt CD,
      · prawidłowe w pozostałym zakresie.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 843):
      Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku
      dochodowym.
    Stosownie zaś do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych

      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r., poz. 2453 z 2018 r., poz. 2440 z 2019 r., poz.
      2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:
      · wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
        działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji
        nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,
      · wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na
        rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
        ogólnospołecznej.
    Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając
    półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych
    przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych
    do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje
    wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych
    wykonawcy.
    Natomiast wyroby w myśl PKWiU to: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i
    części tych wyrobów – o ile występują w obrocie.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie „działalność wytwórcza” oznacza działalność, w wyniku
      której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji,
      prowadzoną przez podatnika.
    Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się
    definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to m.in.: zrobić, wyprodukować coś
    (Słownik języka polskiego PWN, www.sjp.pwn.pl).
    O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc
    przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie nowego wyrobu.
    Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony,
    nabyty lub właśnie powstały, założony”. Należy zatem stwierdzić, że cecha nowości ma się
    odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku
    działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś) (A.
    Bartosiewicz, R. Kubacki. Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, lex 8474).
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    I tak, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia
      usług reklamowych; badania rynku i opinii społecznych (PKWiU dział 73).
    Ponadto, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i) powołanej ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia
      usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez
      Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU
      59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie
      informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99).
    Jak stanowi art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia
      usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU
      62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych
      grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),
      związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie
      instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem
      siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
    Z kolei, stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów ze
      świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).
    Natomiast, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Co do zasady – w myśl powyższych przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – przychody z
    działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te
    nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy, a także jeśli świadczenie tych
    usług nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8 ww. ustawy.
    Z kolei, w myśl art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania
      PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym
      grupowaniu.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z
    danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym
    ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Ponadto wskazać należy, że w myśl art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności
      wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem
      samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.
    Zatem przychody z działalności wytwórczej podlegają opodatkowaniu ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych wg stawki 5,5 %, o ile dany rodzaj działalności
    wytwórczej nie jest objęty innymi stawkami przewidzianymi w art. 12 ustawy o

    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Jednocześnie na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% przychodów z działalności
      usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Podkreślić również należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju wykonywanych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU.
    Dokonując analizy poszczególnych usług będących przedmiotem wniosku, w pierwszej
    kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
    wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego
    do PKWiU z 2015 r.
    Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. klasa 62.01
    „Usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie,
    dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących
    programami dla użytkowników.
    Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:
      · rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania
        wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,
      · pisanie programów na zlecenie użytkownika,
      · projektowanie stron internetowych.

    W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem
    technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:
      · PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem
        oprogramowania”,
      · PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii
        informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.
    Z treści wyjaśnień GUS do PKWiU z 2015 r. wynika, że grupowanie PKWiU 62.01.11.0
    obejmuje: usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera,
    włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia
    aplikacji programowej, takie jak:
      projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu
      komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,
      projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego,
      niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),
      projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do
      zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż
      programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów
      programowych,
      wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie
      (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była
      funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.
    Z kolei, grupowanie PKWiU 62.01.12.0 obejmuje:
      usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak:
      intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,
      usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj.
      projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i
      procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na
      bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci (patrz: Wyjaśnienia do Polskiej
      Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU z 2015 r.).
    Grupowanie to nie obejmuje usług oferowanych w pakiecie z codziennym zarządzaniem
    siecią klienta, sklasyfikowanych w 62.03.12.0.
    Odnosząc się do powyższego, kategoria PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi
    sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0.
    Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1)
    oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych
    ze świadczenia usług, które są związane z oprogramowaniem. Zatem usługi związane z
    oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usługi związane z
    projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania” (PKWiU 62.01.1), które
    dotyczą oprogramowania.
    Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku
    PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie
    zawężając tych czynności wyłącznie do programowania, czy tworzenia oprogramowania,
    przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.
    W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji
    oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej

    stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się
    definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu
    Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania
    wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam
    definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz
    powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym
    urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane
    jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie –
    obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania
    zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia
    programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego
    sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów
    komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy
    wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.
    Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek
    z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które
    dotyczą oprogramowania. Z kolei „doradztwo” to „udzielanie fachowych porad, zwłaszcza
    w sprawach związanych z produkcją i handlem” (zob. Nowy Słownik Języka Polskiego pod
    redakcją E. Sobol, Warszawa 2002; s. 147 – dalej NSJP). „Zarządzanie” natomiast to
    „polecenie, wskazówka do wykonania, dyspozycja, rozporządzenie” (NJSP, s. 1242).
    Zaznaczyć również należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w
    przypadku PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z
    oprogramowaniem, natomiast w przypadku PKWiU ex 62.02 – z doradztwem w zakresie
    oprogramowania, przy czym – zarówno w pierwszym, jak i drugim przypadku – związek
    ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.
    Wskazał Pan , że świadczy Pan usługi polegające na tworzeniu oprogramowania
    związanego z przetwarzaniem dźwięku. Pisze Pan kod związany z przetwarzaniem dźwięku
    na zlecenie klienta na podstawie przekazanej specyfikacji oprogramowania. Czynności
    wykonywane w ramach działalności programistycznej obejmują definiowanie specyfikacji
    na podstawie rozmów z klientem, pisanie kodu na podstawie specyfikacji a także
    naprawianie usterek znalezionych podczas testów przez klienta, a efektem tych czynności
    jest kod źródłowy oprogramowania.
    Analiza przedstawionego we wniosku opisu sprawy, w szczególności zakresu
    świadczonych przez Pana usług wskazuje, że stanowią one usługi wskazane w grupowaniu
    PKWiU 62.01.11.0 - Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem
    oprogramowania. Prowadzi to zatem do stwierdzenia, że świadczone przez Pana usługi
    polegające na tworzeniu oprogramowania związanego z przetwarzaniem dźwięku mają
    związek z oprogramowaniem. Wobec tego, przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia
    opisanych usług tworzenia oprogramowania związanego z przetwarzaniem dźwięku, które
    - jak wynika z przeprowadzonej analizy - są związane z oprogramowaniem, podlegają
    opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w
    art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Świadczy Pan także usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji (sprzedaż kursów on-
    line, konsultacje, przygotowanie materiałów dydaktycznych).
    Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług w zakresie pozaszkolnych form
    edukacji polegających na sprzedaży kursów on-line, udzielaniu konsultacji, przygotowaniu
    materiałów dydaktycznych, wskazuję że stosownie do dyspozycji art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c)
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne, zgodnie z którym, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    wynosi 8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).
    Zatem wszystkie usługi w zakresie edukacji objęte działem 85 PKWiU na potrzeby

    opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką
    ryczałtu ewidencjonowanego.
    Z Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnień Głównego Urzędu
    Statystycznego do PKWiU z 2015 r. wynika bowiem, że Sekcja P - Edukacja, obejmuje m.in.
    Dział 85 Usługi w zakresie edukacji. Dział ten obejmuje:
      · usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły
        specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu
        terytorialnego lub inne osoby prawne lub fizyczne w ramach obowiązującego
        sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,
      · edukację w formach: stacjonarnej, zaocznej lub na odległość przez radio, telewizję,
        Internet lub drogą korespondencyjną,
      · edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie
        specjalne oraz edukację dla dorosłych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w
        skład publicznych Centrów Kształcenia Ustawicznego),
      · usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,
      · usługi szkół w zakładach karnych, w zakładach poprawczych i schroniskach dla
        nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,
      · pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego,
      · pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w
        tenisa lub golfa itp.,
      · usługi wspomagające edukację.
    Dział ten nie obejmuje usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad
    dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.
    Ponadto, zauważyć należy, że grupa 85.5 Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji
    obejmuje: kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane
    jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).
    Grupa ta nie obejmuje: usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1 -
    85.4, tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym,
    ponadgimnazjalnym i wyższym.
    Z wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego wynika również, że grupa ta obejmuje
    obozy i szkoły oferujące grupom i osobom indywidualnym, kursy i zajęcia sportowe, z
    języków obcych, zajęcia artystyczne, teatralne lub muzyczne, szkolenia specjalistyczne,
    inne niż ujęte w odpowiednich grupowaniach grup 85.1- 85.4.
    Z kolei, grupa 85.60 - Usługi wspomagające edukację, obejmuje grupowanie PKWiU
    85.60.10. Usługi wspomagające edukację. Grupowanie to obejmuje:
      · usługi w zakresie doradztwa edukacyjno-zawodowego,
      · usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej,
      · usługi komisji egzaminacyjnych,
      · usługi związane z oceną szkoleń,
      · organizowanie programów wymiany studenckiej.
    Grupowanie to nie obejmuje: usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w
    dziedzinie nauk społecznych i humanistycznych, sklasyfikowanych w 72.20.
    Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu
    Statystycznego do PKWiU z 2015 r., w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w
    szczególności zakresu świadczonych przez Pana usług, prowadzi do stwierdzenia, że

    świadczone usługi polegające na tworzeniu kursów i szkoleń w postaci filmów
    edukacyjnych, do których dostęp można uzyskać za pośrednictwem Pana strony
    internetowej, jak również dostęp do filmów edukacyjnych z możliwością wykupienia
    osobistej konsultacji z Panem, a także usługi polegające na przygotowaniu procesu
    edukacyjnego prowadzonego przez inne podmioty - usługi wspomagające edukację,
    należy zakwalifikować w ramach klasyfikacji PKWiU do sekcji J działu 85 Edukacja, które
    stanowią usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji oraz usługi wspomagające
    edukację mieszczące się w dziale 85 Usługi w zakresie edukacji.
    Wobec powyższego, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach
    działalności gospodarczej usług objętych działem PKWiU 85, podlegają opodatkowaniu
    8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5
    lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zatem dla przychodów uzyskiwanych przez Pana ze sprzedaży kursów internetowych o
    charakterze edukacyjnym, jak również z działalności wspomagającej edukację,
    sklasyfikowanych w dziale 85 grupowania PKWiU „Usługi w zakresie edukacji”, stawka
    ryczałtu wynosi 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Natomiast przychody uzyskiwane przez Pana ze sprzedaży kursów internetowych
    dotyczących programowania niemających charakteru edukacyjnego, podlegają
    opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z art.
    12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli faktyczne - jak Pan wskazał we
    wniosku - nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług przesyłania strumieni wideo
    przez Internet objętych PKWiU 59.11.25.0, ani usług przesyłania strumieni audio przez
    Internet PKWiU 59.20.36.0, do których zastosowanie ma 15% stawka ryczałtu
    ewidencjonowanego (określona w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i) ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne).
    Odnosząc się natomiast do kwestii stawki ryczałtu dla świadczonych przez Pana usług
    reklamowych opisanych we wniosku, zauważyć należy że ustawodawca wprost przewidział
    w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stawkę 15% m.in. dla usług reklamowych
    mieszczących się w dziale PKWiU 73. Zatem właściwą stawką podatku dla świadczonych
    przez Pana usług w tym zakresie jest stawka 15%.
    Zgodnie bowiem z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego dział 73 Usługi
    reklamowe; usługi badania rynku i opinii publicznej obejmuje: projektowanie i
    realizowanie kampanii reklamowych i ich umieszczanie w czasopismach, gazetach, radiu i
    telewizji, lub innych mediach, jak również projektowanie miejsc na cele reklamowe.
    Dział ten nie obejmuje:
      · produkcji i realizacji filmów reklamowych lub promocyjnych, sklasyfikowanych w
        59.11.12.0,
      · usług fotografii reklamowej, sklasyfikowanych w 74.20.22.0,
      · usług agencji modeli i modelek, sklasyfikowanych w 78.10.12.0.
    Wobec powyższego wskazane przez Pana przychody z usług reklamowych: umieszczanych
    na stronach Pana bloga, wyświetlanych w przerwach między wyświetlaniem filmu na ...,
    czy filmiki/podcasty sponsorowane, w których zamieszcza Pan reklamę B, należy
    zaklasyfikować do działu PKWiU 73 Usługi reklamowe, a w konsekwencji należy
    opodatkować 15% stawką ryczałtu ewidencjonowanego.
    We wniosku i jego uzupełnieniach wskazał Pan również, że uzyskuje przychody ze
    sprzedaży książki dostępnej na platformie, która wypłaca Panu tantiemy za sprzedane

    egzemplarze książki oraz za przeczytane strony na czytnikach. Uzyskuje Pan też przychody
    ze sprzedaży transkrypcji z kursu, dostępnych w formie pliku DPF. Konsumenci mogą
    zakupić ten e-book, a uczestnicy kursu on-line dostają e-booka za darmo. Jest Pan
    autorem sprzedawanych książek (e-booka) w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych. Ponadto, z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz
    uzupełnieniach wynika, że sprzedaje i uzyskuje przychody ze sprzedaży płyty CD. Jest to
    płyta z muzyką, którą Pan sam skomponował oraz nagrał. Nie sprzedaje Pan płyt CD z
    tworzonymi przez siebie kursami.
    Na tle powyższego zauważyć należy, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) oraz art. 12 ust.
    1 pkt 7 lit. b) ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
      · 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie
        przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton,
      · 3% przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i
        3.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 3 i 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      · działalność usługowa w zakresie handlu - sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym,
        nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich,
        które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych
        opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemnik;
      · działalność wytwórcza - działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym
        również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.
    Jeżeli chodzi o działalność usługową w zakresie handlu (art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy),
    opodatkowaną według stawki 3% od przychodu, ustawodawca nie odwołuje się do żadnej
    klasyfikacji statystycznej, celem precyzyjnego określenia zakresu przedmiotowego tej
    działalności. Oznacza to, że każda działalność, która nie spełnia przesłanek zawartych w
    definicji działalności usługowej w zakresie handlu, niezależnie czy do takiej działalności
    została zakwalifikowana w PKWiU, dla celów zryczałtowanego podatku dochodowego nie
    może być uznana za działalność handlową podlegającą opodatkowaniu według stawki 3%.
    Użyte w art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy sformułowanie „sprzedaż uprzednio nabytych
    towarów w stanie nieprzetworzonym” oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany
    ich substancji, czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne
    produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową – „przetwarzać” to „przerabiać,
    zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę; przekształcać, przeobrażać”
    (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).
    Stosownie natomiast do art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Towary handlowe to towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odsprzedaży, w stanie
      nieprzetworzonym.
    Odnosząc się do definicji działalności wytwórczej (art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy),
    opodatkowanej ryczałtem według stawki 5,5% od przychodu, stwierdzić trzeba, że - jak
    wskazano wyżej - ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”. Zatem
    należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to „produkować coś;
    tworząc wydzielać coś; powodować powstanie czegoś” (Słownik języka polskiego PWN,
    Warszawa 2002 r.).
    Również w komentarzu do art. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, A.
    Bartosiewicz i R. Kubacki zaznaczają że: „W myśl słownika języka polskiego „wyrób” to

    „przedmiot stanowiący końcowy produkt pracy rzemieślnika lub wynik procesu
    produkcyjnego zakładu” (http://sjp.pwn.pl).
    Natomiast określenie „wyrobić” (wyrabiać) znaczy m.in. tyle, co „produkować coś”. Można
    zatem uznać, że wyrobem jest coś, co zostało wytworzone, bądź wyprodukowane.
    Zatem o zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje
    przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie nowego wyrobu.
    Biorąc pod uwagę przedstawiony opis okoliczności sprawy oraz powołane powyżej
    przepisy prawa, należy stwierdzić, że działalność polegająca na sprzedaży książek i e-
    booka wytworzonych przez Pana, których jest Pan autorem w rozumieniu ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych, stanowi działalnością wytwórczą w rozumieniu art. 4
    ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    W konsekwencji, przychody uzyskiwane przez Pana z tego tytułu w ramach działalności
    gospodarczej, stanowiącej działalność wytwórczą, podlegają opodatkowaniu 5,5% stawką
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy
    o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Natomiast jeżeli chodzi o przychody uzyskiwane przez Pana ze sprzedaży płyty CD z
    muzyką, którą Pan sam skomponował oraz nagrał stwierdzić należy, że skoro nie nabywa
    Pan płyt CD z muzyką w celu ich dalszej odsprzedaży, nie jest spełniona przesłanka do
    uznania Pana działalności za działalność usługową w zakresie handlu i zastosowania
    stawki ryczałtu 3%. Tym samym, Pana stanowisko w tym zakresie jest nieprawidłowe.
    Jednocześnie, skoro jest Pan twórcą sprzedawanych płyt CD z muzyką, którą Pan sam
    skomponował i nagrał, to opisana działalność w tym zakresie wpisuje się w definicję
    działalności wytwórczej, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Tym
    samym również dla przychodów uzyskiwanych z tego tytułu zastosowanie ma stawka
    ryczałtu w wysokości 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) tej ustawy. Zatem w tej
    części Pana stanowisko jest nieprawidłowe.
    Podsumowując, przychody uzyskiwane przez Pana w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej obejmującej świadczenie usług:
      · w zakresie tworzenia oprogramowania - podlegają opodatkowaniu 12% stawką
        ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b)
        ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
        osiąganych przez osoby fizyczne;
      · w zakresie pozaszkolnych form edukacji polegających na sprzedaży kursów on-line,
        udzielaniu konsultacji oraz świadczeń wspomagających edukację, podlegają
        opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie
        z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
        niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;
      · w zakresie sprzedaży kursów internetowych z programowania niemających
        charakteru edukacyjnego, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od
        przychodów ewidencjonowanych zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o
        zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
        przez osoby fizyczne;
      · w zakresie monetyzacji reklam internetowych, podlegają opodatkowaniu 15% stawką
        ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o)
        ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
        osiąganych przez osoby fizyczne;

      · w zakresie sprzedaży książek oraz płyt CD z muzyką, którą Pan sam skomponował i
        nagrał, podlegają opodatkowaniu 5,5% stawką ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych, jako przychody z działalności wytwórczej, stosownie do
        dyspozycji art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
        od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Końcowo wskazuję także, że zastosowanie wskazanych powyżej stawek ryczałtu
    ewidencjonowanego dla przychodów ze świadczonych usług wskazanych we wniosku jest
    prawidłowe, pod warunkiem, że prowadzi/będzie prowadził Pan ewidencję przychodów w
    sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju usług świadczonych w
    ramach tej działalności.
    Ponadto, zastosowanie ww. stawek ryczałtu ewidencjonowanego dla przychodów ze
    świadczonych przez Pana usług jest prawidłowe, dopóki spełnia Pan i będzie spełniał
    ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie zagadnienie objęte pytaniem, tj. kwestię
    stawek ryczałtu dla świadczonych usług. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i
    własnego stanowiska nie podlegały ocenie.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym.
    W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu
    przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    on dla siebie korzystne skutki prawne.
    W odniesieniu do powołanego przez Pana wyroku zaznaczam, że został on wydany w
    indywidualnej sprawie innego podmiotu i nie ma zastosowania w sprawie będącej
    przedmiotem Pana wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.