Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.427.2021.2.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-26
Teza: Skoro sprzedający z tytułu omawianej transakcji nie był zwolniony z podatku od towarów i usług, bo nie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, to transakcja nabycia samochodu osobowego podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność rolnicza; rolnik-rolnik ryczałtowy; samochód-samochód osobowy; sprzedaż; umowa-umowa sprzedaży
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko nieprawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego dotyczącego zakupu samochodu osobowego jest nieprawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

17 listopada 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 9 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zakupu samochodu osobowego. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 12 stycznia 2022 r. (wpływ 13 stycznia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Jako rolnik ryczałtowy kupił Pan samochód osobowy od osoby fizycznej na umowę kupna-sprzedaży. Zakupiony samochód będzie Panu służył do prowadzenia gospodarstwa.

Jest Pan rolnikiem ryczałtowym i korzysta Pan ze statusu rolnika ryczałtowego. Jednocześnie jest Pan zwolniony od podatku na podstawie art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan stan faktyczny, wskazując, że:

Jest Pan rolnikiem rodzinnego gospodarstwa rolnego, rolnikiem ryczałtowym. Zakupił Pan 27 października 2021 r. na podstawie umowy kupna-sprzedaży używany samochód osobowy od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej. Zakupiony samochód osobowy będzie Panu służył do własnych potrzeb, jak również w gospodarstwie rolnym.

Jednocześnie obie strony są też zwolnione na podstawie art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług.

Sprzedający to osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, na moment transakcji nie była podatnikiem podatku od towarów i usług, a w ramach przedmiotowej transakcji sprzedaży występuje jako podmiot niedziałający w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Sprzedawany samochód był wykorzystywany wyłącznie na własny użytek.

Opisana transakcja sprzedaży nie została udokumentowana w formie faktury VAT, a wyłącznie w formie umowy kupna-sprzedaży, ponieważ sprzedający jak i kupujący na moment transakcji byli podatnikiem zwolnionym od podatku od towarów i usług.

**Pytanie sformułowane w uzupełnieniu wniosku**

Czy od zakupu używanego samochodu osobowego, który będzie Panu służył przez wiele lat w gospodarstwie rolnym – Pan, jako rolnik ryczałtowy, powinien zapłacić podatek od czynności cywilnoprawnych?

**Pana stanowisko w sprawie**

Przywołał Pan art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, wskazując, że Pana zdaniem powinien Pan być z podatku od czynności cywilnoprawnych zwolniony.

Pana zdaniem, dokonanie czynności cywilnoprawnej jaką jest umowa kupna-sprzedaży używanego samochodu osobowego, zawarta pomiędzy rolnikiem ryczałtowym jako nabywcą, a osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej jako zbywcą nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, ponieważ ustawodawca zwolnił od opodatkowania czynności zakupu, gdy jedna ze stron jest zwolniona z podatku od towarów i usług, a rolnik ryczałtowy prowadzący gospodarstwo rolne zgodnie z przepisami podatkowymi, a w szczególności art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług jest zwolniony z tego podatku.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 815 ze zm.):

podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży – przy umowie sprzedaży – na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

podstawę opodatkowania stanowi – przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Podstawę opodatkowania określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b) innych praw majątkowych – 1%.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,

prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że zakupił Pan na podstawie umowy kupna-sprzedaży samochód osobowy. Jest Pan rolnikiem ryczałtowym, a Sprzedający osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej. Sprzedający na moment transakcji nie był podatnikiem podatku od towarów i usług, a w ramach przedmiotowej transakcji sprzedaży występował jako podmiot niedziałający w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. Z tytułu opisanej we wniosku transakcji sprzedaży strona sprzedająca nie jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Transakcja nie została udokumentowana fakturą VAT.

Jak wynika z opisu stanu faktycznego, z tytułu opisanej transakcji, tj. tej konkretnej umowy sprzedaży, strona sprzedająca nie jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług oraz czynność nie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, gdyż – jak Pan wyjaśnił – Sprzedający nie działał w opisanej transakcji w charakterze podatnika podatku od towarów i usług i nie był opodatkowany podatkiem od towarów i usług. Transakcja sprzedaży nie została też udokumentowana fakturą VAT.

Mając na uwadze treść wniosku oraz przytoczone przepisy – skoro sprzedający z tytułu omawianej transakcji nie był zwolniony z podatku od towarów i usług, bo nie działał

w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, to transakcja nabycia samochodu osobowego podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W związku z powyższym – skoro opisana we wniosku transakcja nie jest objęta uregulowaniami ustawy o podatku od towarów i usług oraz czynność nie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem (a tak właśnie wynika z treści opisu stanu faktycznego) – był Pan zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu opisanego zdarzenia, gdyż czynność ta (umowa) nie jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja ta, zgodnie ze złożonym przez Pana uzupełnieniem wniosku, dotyczy wyłącznie podatku od czynności cywilnoprawnych i nie rozstrzyga kwestii związanych z opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki

interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.