Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 2461-IBPB-2-2.4511.896.2016.1.KRB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2016-12-16
Teza: Odliczenie od dochodu składek na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych.
Słowa kluczowe: emerytura; odliczenia-odliczenie od dochodu; praca; renta; składki-składki na ubezpieczenie społeczne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 5 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 27 września 2016 r. (data otrzymania 30 września 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odliczenia od dochodu składek na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 września 2016 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odliczenia od dochodu składek na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Od dnia 29 września 2010 r. Wnioskodawca przebywa na emeryturze. W dniu 16 marca 2012 r. Wnioskodawca złożył oświadczenie w Zakładzie Ubezpieczeń Społecznych o podjęciu pracy w ramach stosunku pracy, z której przychód stanowić będzie podstawę do zawieszenia świadczenia emerytalnego. W dniu 19 marca 2012 r. ZUS wydał decyzję o wstrzymaniu wypłaty emerytury Wnioskodawcy od najbliższego terminu płatności świadczenia, tj. od 10 kwietnia 2012 r.

W czerwcu 2014 r. Wnioskodawca otrzymał z ZUS zawiadomienie datowane na 6 czerwca 2014 r. o rozliczeniu emerytury za rok 2013 w związku z przychodem uzyskanym w poszczególnych miesiącach 2013 r. W zawiadomieniu tym stwierdzono, że w przypadku wyrażenia zgody ze strony Wnioskodawcy na dokonanie przez oddział ZUS wpłaty kwoty 6.900,91 zł na FUS poprzez potrącenie tej kwoty z przysługującego wyrównania (po pomniejszeniu o zaliczkę na podatek dochodowy i składkę na ubezpieczenie zdrowotne) oddział ZUS wyda decyzję rozliczającą świadczenie, w której dokona zwrotu kwoty 19.078,65 zł. Z tej kwoty zostanie odliczona zaliczka na podatek dochodowy i składka na ubezpieczenie zdrowotne. Za zgodą Wnioskodawcy kwota wyrównania zostanie pomniejszona o kwotę dobrowolnej wpłaty na FUS, tj. o kwotę 6.900,91 zł.

W dniu 17 czerwca 2014 r. Wnioskodawca złożył oświadczenie w ZUS, w którym wyraził zgodę na potrącenie z przysługującej mu należności oraz wpłatę na FUS kwoty przekroczenia przychodu osiągniętego w 2013 r.

W dniu 26 czerwca 2014 r. ZUS wydał decyzję o rozliczeniu emerytury w związku z przychodem uzyskanym w 2013 r. Z decyzji wynika, że Wnioskodawcy przysługuje zwrot świadczenia w kwocie 19.078,65 zł po pomniejszeniu o zaliczkę na podatek dochodowy i składkę na ubezpieczenie zdrowotne oraz po odliczeniu wpłaty na FUS, tj. 6.900,91 zł.

Wyrównanie w kwocie 19.078,65 zł po odliczeniu zaliczki na podatek odprowadzony do Urzędu Skarbowego tj. 1.909,00 zł, składki na ubezpieczenie zdrowotne – łącznie 1.717,08 zł, w tym odliczanej od podatku tj. 1.478,60 zł, odliczanej ze świadczenia tj. 238,48 zł oraz po odliczeniu wpłaty na FUS tj. 6.900,91 zł zostało przekazane na rachunek w banku w kwocie 8.551,66 zł.

W związku z powyższym stanem faktycznym zadano następujące pytanie.

Czy w świetle przedstawionej sytuacji Wnioskodawca ma prawo do odliczenia potrąconej za jego zgodą dobrowolnej kwoty na FUS w wysokości 6.900,91 zł od sumy przychodów osiągniętych w 2013 r. w zeznaniu podatkowym PIT-37 za rok 2014?

Wnioskodawca uważa, że zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma prawo do odliczenia potrąconej przez ZUS w 2013 r. dobrowolnej wpłaty na FUS w kwocie 6.900,91 zł.

Powyższe przekonanie Wnioskodawca oparł na interpretacjach indywidualnych w analogicznych sytuacjach w zakresie odliczania dobrowolnych wpłat na FUS:

*   interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 16 grudnia 2013 r. Znak: IBPBII/1/415-877/12/JP,
*   interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 29 czerwca 2015 r. Znak: ILPB2/4511-1-323/15-4/TR,
*   interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 9 lipca 2015 r. Znak: IPPB4/4511-514/15-2/JK.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z generalną zasadą powszechności opodatkowania, wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm. – w brzmieniu obowiązującym w 2014 r.) – opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy – źródłami przychodów są: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy – przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Z wniosku wynika, że od dnia 29 września 2010 r. Wnioskodawca przebywa na emeryturze. W dniu 16 marca 2012 r. Wnioskodawca złożył oświadczenie w Zakładzie Ubezpieczeń Społecznych o podjęciu pracy w ramach stosunku pracy, z której przychód stanowić będzie podstawę do zawieszenia świadczenia emerytalnego. W dniu 19 marca 2012 r. ZUS wydał decyzję o wstrzymaniu wypłaty emerytury Wnioskodawcy od najbliższego terminu płatności świadczenia, tj. od 10 kwietnia 2012 r. W czerwcu 2014 r. Wnioskodawca otrzymał z ZUS zawiadomienie datowane na 6 czerwca 2014 r. o rozliczeniu emerytury za rok 2013 w związku z przychodem uzyskanym w poszczególnych miesiącach roku 2013. W zawiadomieniu tym stwierdzono, że w przypadku wyrażenia zgody ze strony Wnioskodawcy na dokonanie przez oddział ZUS wpłaty kwoty 6.900,91 zł na FUS poprzez potrącenie tej kwoty z przysługującego wyrównania (po pomniejszeniu o zaliczkę na podatek dochodowy i składkę na ubezpieczenie zdrowotne) oddział ZUS wyda decyzję rozliczającą świadczenie, w której dokona zwrotu kwoty 19.078,65 zł. Z tej kwoty zostanie odliczona zaliczka na podatek dochodowy i składka na ubezpieczenie zdrowotne. Za zgodą Wnioskodawcy kwota wyrównania zostanie pomniejszona o kwotę dobrowolnej wpłaty na FUS, tj. o kwotę 6.900,91 zł.

W dniu 17 czerwca 2014 r. Wnioskodawca złożył oświadczenie w ZUS, w którym wyraził zgodę na potrącenie z przysługującej mu należności oraz wpłatę na FUS kwoty przekroczenia przychodu osiągniętego w roku 2013.

W dniu 26 czerwca 2014 r. ZUS wydał decyzję o rozliczeniu emerytury w związku z przychodem uzyskanym w 2013 r. Z decyzji wynika, że Wnioskodawcy przysługuje zwrot świadczenia w kwocie 19.078,65 zł po pomniejszeniu o zaliczkę na podatek dochodowy i składkę na ubezpieczenie zdrowotne oraz po odliczeniu wpłaty na FUS, tj. 6.900,91 zł.

Wyrównanie w kwocie 19.078,65 zł po odliczeniu zaliczki na podatek odprowadzony do Urzędu Skarbowego tj. 1.909,00 zł, składki na ubezpieczenie zdrowotne – łącznie 1.717,08 zł, w tym odliczanej od podatku tj. 1.478,60 zł, odliczanej ze świadczenia tj. 238,48 zł oraz po odliczeniu wpłaty na FUS tj. 6.900,91 zł zostało przekazane na rachunek w banku w kwocie 8.551,66 zł.

Zgodnie z art. 104 ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 748 ze zm.) – prawo do emerytury lub renty ulega zawieszeniu lub świadczenia te ulegają zmniejszeniu, na zasadach określonych w ust. 3-8 oraz w art. 105, w razie osiągania przychodu z tytułu działalności podlegającej obowiązkowi ubezpieczenia społecznego, o której mowa w ust. 2 oraz z tytułu służby wymienionej w art. 6 ust. 1 pkt 4 i 6.

Za działalność podlegającą obowiązkowi ubezpieczenia społecznego, o której mowa w ust. 1, uważa się zatrudnienie, służbę lub inną pracę zarobkową albo prowadzenie pozarolniczej działalności, z uwzględnieniem ust. 3 (art. 104 ust. 2 ww. ustawy).

Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 121 ze zm.) – obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym podlegają, z zastrzeżeniem art. 8 i 9, osoby fizyczne, które na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej są pracownikami, z wyłączeniem prokuratorów.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a) i b) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30c, art. 30e, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 25, po odliczeniu kwot składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych:

1.  zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących,
2.  potrąconych w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika, z tym że w przypadku podatnika osiągającego przychody określone w art. 12 ust. 6, tylko w części obliczonej, w sposób określony w art. 33 ust. 4, od przychodu podlegającego opodatkowaniu

– odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny i powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że kwota 6.900,91 zł. przekazana na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych w 2014 r. stanowi w istocie kwotę składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, czyli składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Kwota ta, jako wpłacona na ubezpieczenie społeczne Wnioskodawcy, podlega odliczeniu za rok, w którym została wpłacona na FUS, a zatem winna być wykazana do odliczenia w zeznaniu podatkowym za 2014 r.

Wobec powyższego wyjaśnienia stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

W odniesieniu do przywołanych przez Wnioskodawcę interpretacji organów podatkowych należy stwierdzić, że interpretacje te zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 718 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) – w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie – w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.