Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.433.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-05
Teza: Brak opodatkowania dofinansowania, brak obowiązku
wystawienia faktur na rzecz mieszkańców, brak prawa do
odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu w
zakresie budowy POŚ.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
dofinansowanie
faktura-wystawienie faktury
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
osoba-osoby fizyczne
projekt
ścieki-oczyszczalnia ścieków
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek
wystawienia faktury
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 1-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:
    · braku opodatkowania podatkiem VAT dofinansowania na realizację projektu pn.: (...);
    · braku obowiązku udokumentowania fakturami wpłat tytułem wkładu własnego
      dokonanych przez mieszkańców Gminy;
    · braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją ww. projektu.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 18 sierpnia 2025 r. (wpływ 18 sierpnia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) planuje pozyskać środki finansowe w ramach (...) pn.: (...).
    W związku z powyższym, Gmina chciałaby przystąpić do realizacji inwestycji, której
    przedmiotem byłaby budowa przydomowych oczyszczalni ścieków, co wiązałoby się z
    podniesieniem jakości usług komunalnych w zakresie oczyszczania ścieków, w tym
    realizacja zadań własnych Gminy oraz zaspokojenie potrzeb sanitarnych mieszkańców.
    W ramach projektu planuje się objąć posesje mieszkańców Gminy znajdujące się na
    terenach, na których nie ma możliwości włączenia się do sieci kanalizacyjnych lub budowa
    takiej sieci byłaby ekonomicznie nieuzasadniona.
    Przydomowe oczyszczalnie ścieków zostaną zamontowane na działkach stanowiących
    własność mieszkańców. Zakres prac objętych projektem będzie obejmował
    zaprojektowanie, dostawę, montaż oraz rozruch POŚ. W związku z budową
    przydomowych oczyszczalni ścieków Gmina zamierza zawrzeć z zainteresowanymi
    mieszkańcami umowy cywilnoprawne, które będą dotyczyły rozwiązań organizacyjnych i
    finansowych, związanych z udziałem w projekcie, m.in.:
    · nieodpłatne udostępnienie przez mieszkańców na rzecz Gminy nieruchomości, na której
      budowane będą POŚ. Zgodnie z umową mieszkaniec będzie miał obowiązek wyrazić
      zgodę na umiejscowienie przydomowej oczyszczalni ścieków oraz przeprowadzenie
      wszelkich niezbędnych robót na nieruchomości będącej w jego posiadaniu,
    · montaż POŚ na nieruchomości należącej do mieszkańca,
    · przekazanie przez Gminę do nieodpłatnego używania (na czas trwania umowy)
      wybudowanych POŚ po zakończeniu budowy i protokolarnym odbiorze budowli.
    Przydomowe oczyszczalnie ścieków przez okres 5 lat od momentu odbioru końcowego
    pozostaną własnością Gminy (...), w związku z czym mieszkańcy nie będą mogli w żaden
    sposób bez zgody Gminy ingerować w POŚ, np. przyłączać do innych instalacji. W okresie
    trwałości projektu nadzór i kontrolę nad utrzymaniem POŚ będzie sprawować Gmina. Z
    kolei mieszkańcy uczestniczący w projekcie będą ponosić wszelkie koszty i opłaty związane
    z utrzymaniem oraz korzystaniem z POŚ. Będą to m.in. koszty wynikające z bieżących
    napraw i konserwacji nieobjętych gwarancją oraz koszty opróżniania. Mieszkaniec będzie
    miał obowiązek umożliwiać Gminie kontrolę i monitoring sposobu korzystania z
    przydomowych oczyszczalni oraz dokonywanie niezbędnych napraw i konserwacji
    urządzeń wchodzących w skład POŚ w ramach gwarancji.
    Po upływie trwałości projektu nastąpi przekazanie przez Gminę przydomowych
    oczyszczalni na własność poszczególnym mieszkańcom, bez pobierania dodatkowych
    opłat. Wynikać to będzie z zapisów zawartych w umowie cywilnoprawnej z mieszkańcem.
    W momencie przystąpienia do realizacji projektu Gmina nie planuje wnieść wkładu
    własnego. Będzie on zrealizowany z otrzymanych środków z programu PROW w wysokości
    75% wartości kosztów kwalifikowalnych do każdej zrealizowanej inwestycji, natomiast
    pozostałe 25% kosztów będzie stanowiło udział własny mieszkańca. Otrzymana od

    mieszkańca kwota nie będzie stanowić wynagrodzenia na rzecz Gminy, będzie ona
    traktowana jako częściowe pokrycie kosztów dotyczących budowy POŚ. Wysokość wpłat
    od poszczególnych mieszkańców Gminy będzie zróżnicowana, ponieważ będzie ona
    uzależniona od indywidualnej wyceny inwestycji. Wpłat otrzymywanych od mieszkańców
    Gmina (...) nie będzie dokumentować fakturami.
    Gmina w związku z budową POŚ na posesjach mieszkańców będzie zawierała umowy z
    wykonawcami, tj. podmiotami zewnętrznymi, na zakup towarów i usług. W związku z
    wykonaniem ww. czynności wszystkie faktury VAT zostaną wystawione na Gminę (...),
    która jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Realizacja ww. projektu
    odbywać się będzie w ramach zadań własnych Gminy, jakimi są zaspokajanie zbiorowych
    potrzeb wspólnoty w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i
    oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń
    sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię
    elektryczną i cieplną oraz gaz, w konsekwencji nabywane towary i usługi nie będą służyły
    działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
    W uzupełnieniu do wniosku wskazali Państwo następujące informacje:
    1. Jaki będzie całkowity koszt realizacji projektu pn.: (...)?
    Odp.: Całkowity koszt realizacji projektu będzie wynosił maksymalnie (...) mln zł. Wartość
      projektu będzie zależna od sumy wartości wybudowanych przydomowych oczyszczalni
      ścieków.
    2. W jakiej wysokości otrzymają Państwo dofinansowanie z programu PROW w związku z
      realizacją ww. projektu?
    Odp.: Gmina (...) otrzyma dofinansowanie z programu PROW w związku z realizacją ww.
      projektu w wysokości maksymalnie (...) mln zł. Wysokość dofinansowania będzie
      zależna od sumy wartości wybudowanych przydomowych oczyszczalni ścieków i
      stanowić będzie 75% całkowitego kosztu realizacji projektu.
    3. Czy osiągną Państwo zysk z tytułu realizacji ww. projektu?
    Odp.: Gmina (...) nie osiągnie zysku z tytułu realizacji ww. projektu.
    4. Czy realizacja ww. projektu w zakresie budowy przydomowych oczyszczalni ścieków
      (POŚ) na rzecz mieszkańców, będzie miała na celu osiągnięcie przez Państwa stałego
      dochodu?
    Odp.: Realizacja ww. projektu w zakresie budowy przydomowych oczyszczalni ścieków
      (POŚ) na rzecz mieszkańców, nie będzie miała na celu osiągnięcia przez Gminę (...)
      stałego dochodu.
    5. Czy realizując ww. projekt Państwa celem będzie stałe i zorganizowane wykonywanie
      takiej działalności w celach zarobkowych?
    Odp.: Realizując ww. projekt celem Gminy (...) nie będzie stałe i zorganizowane
      wykonywanie takiej działalności w celach zarobkowych.
    6. Czy środki pieniężne z dofinansowania z programu PROW mogą być przeznaczone na
      inny cel?
    Odp.: Środki pieniężne z dofinansowania z programu PROW nie mogą być przeznaczone
      na inny cel.
    7. Od czego zależy wysokość otrzymanego dofinansowania (np. od liczby lub wartości
      wybudowanych przydomowych oczyszczalni ścieków?)?
    Odp.: Wysokość otrzymanego dofinansowania zależy od wartości wszystkich
      wybudowanych przydomowych oczyszczalni ścieków.

    8. Czy realizacja projektu jest uzależniona od otrzymanego dofinansowania, w
      szczególności, czy realizowaliby Państwo projekt, gdyby nie otrzymali Państwo
      dofinansowania? Jaki byłby wówczas jego zakres i finansowanie?
    Odp.: Realizacja projektu przez Gminę (...) jest uzależniona od otrzymania
      dofinansowania. Gdyby Gmina (...) nie otrzymała dofinansowania, projekt nie byłby
      realizowany.
    9. Czy bez dofinansowania z PROW wpłaty mieszkańców byłyby wyższe?
    Odp.: Bez dofinansowania z PROW mieszkańcy realizowaliby inwestycję we własnym
      zakresie, ponosząc 100% jej kosztów.
    10. Czy w przypadku niezrealizowania projektu będą Państwo zobowiązani do zwrotu
      otrzymanych środków pieniężnych?
    Odp.: Tak, w przypadku niezrealizowania projektu Gmina (...) zobowiązana jest do zwrotu
      otrzymanych środków pieniężnych.
    11. Jaka będzie wysokość wpłaty wnoszonej przez mieszkańca na rzecz budowy
      przydomowej oczyszczalni ścieków w całkowitej wartości POŚ?
    Odp.: Całkowita wartość budowy POŚ wynosi ok. (...) tys. zł, natomiast wpłata wnoszona
      przez mieszkańca stanowiąca 25% tej wartości wynosić będzie około (...) tys. zł do (...)
      tys. zł.
    12. Czy wartość wpłat będzie taka sama dla wszystkich mieszkańców? Jeśli wartość wpłat
      będzie różna, z czego będą wynikały różnice?
    Odp.: Wartość wpłat od poszczególnych mieszkańców będzie różna, zależna od
      indywidualnej wyceny budowy przydomowej oczyszczalni ścieków.
    Pytania
    1. Czy środki stanowiące dofinansowanie projektu z PROW na realizację zadania pn.: (...)
      należy opodatkować podatkiem od towarów i usług?
    2. Czy Gmina (...) ma obowiązek wystawiania faktur VAT na wpłaty tytułem udziału
      własnego, dokonywane przez mieszkańców Gminy, uczestniczących w projekcie pn.:
      (...)?
    3. Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego wykazanego na
      fakturach zakupowych dotyczących projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w oparciu o art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.), gmina wykonuje określone
    ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy
    publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, gmina w ramach
    realizacji zadań własnych odpowiada za zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w
    zakresie m.in. usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych.
    Równocześnie art. 400a ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony
    środowiska (Dz. U. z 2025 r. poz. 647 t. j.) stanowi, iż wspomaganie realizacji zadań
    modernizacyjnych i inwestycyjnych, służących ochronie środowiska i gospodarce wodnej,
    jest zadaniem własnym gmin.
    W wyniku realizacji przez Gminę projektu pn.: (...) powstaną przydomowe oczyszczalnie
    ścieków.

    Budowa POŚ na nieruchomościach mieszkańców będzie miała bezpośredni wpływ na
    zwiększenie ilości ścieków oczyszczonych, a tym samym ograniczy zjawisko
    przedostawania się zanieczyszczeń do gleby i wód gruntowych. Będzie to związane ze
    zmniejszeniem ryzyka epidemiologicznego, a inwestycja przyczyni się do poprawy
    warunków życia mieszkańców. Umożliwi ona optymalne rozwiązanie gospodarki ściekowej
    znacznej części rejonów Gminy, wpłynie na rozwój lokalny, a także podniesienie
    standardów życia mieszkańców.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U.
    z 2025 r. poz. 775 ze zm.), nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz
    urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
    przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności
    wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Z przedstawionych
    wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku
    od towaru i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter
    cywilnoprawny. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności
    w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży czy zamiany
    nieruchomości, wynajmu, dzierżawy.
    Umowy, które zostaną zawarte z mieszkańcami nie będą zawierać jakiegokolwiek
    postanowienia, iż wysokość wpłaty z tytułu realizowanego projektu przez Gminę stanowi
    wynagrodzenie za usługę. Otrzymana od mieszkańców kwota (wpłacona na rachunek
    bankowy Gminy) będzie tylko i wyłącznie ich udziałem własnym w pokryciu kosztów
    budowy. Oznacza to, że zarówno dofinansowanie ze środków PROW oraz otrzymane
    wpłaty od mieszkańców służyć będą tylko i wyłącznie na pokrycie całości kosztów
    realizowanego zadania. Nie będą one stanowiły dopłaty do ceny usług świadczonych przez
    Gminę. Pozyskane dofinansowanie oraz wpłaty mieszkańców będą miały charakter
    zakupowy, to znaczy zostaną przeznaczone w całości na pokrycie wydatków ponoszonych
    przez Gminę w związku z realizacją zadania inwestycyjnego. Wystąpi brak bezpośredniego
    wpływu dofinansowania na cenę świadczonych usług, tym samym dofinansowanie to nie
    będzie stanowić elementu podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy
    o VAT.
    Gmina nie będzie wykonywać samodzielnie robót budowlanych związanych z projektem.
    Zrealizuje je wyłoniony przez Gminę w ramach przeprowadzonego przetargu wykonawca
    /wykonawcy, z którymi Gmina podpisze umowy na wykonanie poszczególnych zadań.
    Wykonawca wystawi faktury z wykazanym podatkiem VAT, wskazując Gminę (...) jako
    nabywcę. Mając na uwadze powyższe Gmina stwierdza jednoznacznie, iż podejmując
    działania w zakresie realizacji projektu budowy POŚ, stanowić to będzie tylko i wyłącznie
    przejaw realizacji zadań własnych Gminy. Realizując projekt będzie dążyła wyłącznie do
    osiągnięcia ściśle określonego celu, jakim będzie poprawa jakości życia mieszkańców
    Gminy. Nie będzie tu mowy o wykonywaniu przez Gminę jakiejkolwiek działalności
    gospodarczej. Montaż POŚ nie będzie w żaden sposób związany z osiągnięciem przez
    Gminę jakichkolwiek dochodów czy zysków z tego tytułu, a w związku z tym nie będą one
    podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT. W konsekwencji, Gmina nie jest zobowiązana
    do wystawiania faktur VAT na przekazywane od mieszkańców wpłaty. Po wyroku TSUE z
    dnia 30 marca 2023 r. w sprawie C-612/21 czynności na rzecz mieszkańców z minimalnym
    ich wkładem nie stanowią dostawy towarów ani świadczenia usług podlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków związana będzie wyłącznie z czynnościami
    niepodlegającymi opodatkowaniu – stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie,
    w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120
    ust. 17 i 19 oraz art. 124. Mając na uwadze powyższe Gmina realizując projekt pn.: (...),
    będzie działała jako organ administracji publicznej i korzystać będzie ze środków

    prawnych o charakterze władczym. W związku z czym nie zostaną spełnione warunki
    uprawniające do odliczenia podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Dla spójności interpretacji udzielam odpowiedzi na pytania w następującej kolejności:
    pytanie nr 2, pytanie nr 1, pytanie nr 3.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Według art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Z kolei, stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 w tym również:
      a) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      b) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      c) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Jak stanowi art. 8 ust. 2a ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej,
      bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i
      wyświadczył te usługi.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, że usługą będzie
    tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może

    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Zatem pod
    pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub
    świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej
    zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
    W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej przyjmuje się, że
    odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą
    towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym
    wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej
    formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie przepisów o podatku od towarów i
    usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została
    skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy
    została powiększona także o zysk sprzedającego. Skoro przepisy nie określają formy
    zapłaty za świadczoną usługę należy uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może mieć
    postać świadczenia nie tylko określonej sumy pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi
    (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego
    wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz
    świadczącego usługę. Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze
    przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana
    zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego
    otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach
    zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy,
    podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
    Ponadto stwierdzić należy, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie
    podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje
    konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść.
    Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o
    charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie
    będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność

      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006
    r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Przepis ten stwierdza, że wykorzystywanie własności dóbr materialnych lub
    niematerialnych do celów zarobkowych w sposób ciągły, należy w szczególności uznać za
    działalność gospodarczą.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Gmina planuje pozyskać środki finansowe dla inwestycji pn.: (...). W ramach projektu
    planuje się objąć posesje mieszkańców Gminy znajdujące się na terenach, na których nie
    ma możliwości włączenia się do sieci kanalizacyjnych lub budowa takiej sieci byłaby
    ekonomicznie nieuzasadniona. Przydomowe oczyszczalnie ścieków zostaną zamontowane
    na działkach stanowiących własność mieszkańców. Zakres prac objętych projektem będzie
    obejmował zaprojektowanie, dostawę, montaż oraz rozruch POŚ. W związku z budową
    przydomowych oczyszczalni ścieków Gmina zamierza zawrzeć z zainteresowanymi
    mieszkańcami umowy cywilnoprawne, które będą dotyczyły rozwiązań organizacyjnych i
    finansowych, związanych z udziałem w projekcie. W momencie przystąpienia do realizacji
    projektu Gmina nie planuje wnieść wkładu własnego. Będzie on zrealizowany z
    otrzymanych środków z programu PROW w wysokości 75% wartości kosztów
    kwalifikowalnych do każdej zrealizowanej inwestycji, natomiast pozostałe 25% kosztów
    będzie stanowiło udział własny mieszkańca. Otrzymana od mieszkańca kwota nie będzie
    stanowić wynagrodzenia na rzecz Gminy, będzie ona traktowana jako częściowe pokrycie
    kosztów dotyczących budowy POŚ. Wysokość wpłat od poszczególnych mieszkańców
    Gminy będzie zróżnicowana, ponieważ będzie ona uzależniona od indywidualnej wyceny
    inwestycji.
    Realizacja ww. projektu odbywać się będzie w ramach zadań własnych Gminy, jakimi są
    zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w
    wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
    porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
    komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz, w konsekwencji
    nabywane towary i usługi nie będą służyły działalności opodatkowanej podatkiem od
    towarów i usług.
    W analizowanej sprawie Państwa wątpliwości dotyczą obowiązku wystawiania faktur
    dokumentujących wpłaty tytułem wkładu własnego dokonywane przez mieszkańców
    Gminy, uczestniczących w projekcie pn.: (...) (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
    Mając na uwadze przedstawioną na wstępie analizę przepisów podatkowych, w pierwszej
    kolejności należy rozstrzygnąć, czy realizacja przez Państwa zadania polegającego na
    budowie przydomowych oczyszczalni ścieków na nieruchomościach stanowiących
    własność mieszkańców Gminy będzie dokonywana w ramach działalności gospodarczej
    zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy.

    W tym celu istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej, w szczególności tezy zawarte w wyroku z 30 marca 2023 r. w sprawie C-612
    /21 (Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przeciwko Gminie O.). Co prawda wyrok ten
    odnosi się do czynności dokonywanych przez gminę w ramach promowania odnawialnych
    źródeł energii, jednakże wnioski płynące z ww. orzeczenia mogą być pomocne w
    analizowanej sprawie.
    W wyroku tym TSUE wskazał, iż aby czynności dokonywane przez gminę w ramach
    promowania odnawialnych źródeł energii były objęte zakresem stosowania dyrektywy
    2006/112, powinny one, po pierwsze, stanowić dostawę lub świadczenie usług, które
    gmina ta wykonuje odpłatnie na rzecz swoich mieszkańców w rozumieniu art. 2 ust. 1 lit.
    a) i c) tej dyrektywy, a po drugie, być dokonywane w ramach działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 rzeczonej dyrektywy, tak aby owa gmina działała również w
    charakterze podatnika (pkt 24).
    W pkt 42 wyroku Trybunał wskazał, że art. 2 ust. 1, art. 9 ust. 1 i art. 13 ust. 1 dyrektywy
    2006/112 należy interpretować w ten sposób, że dostawy towarów i świadczenia usług
    podlegających opodatkowaniu VAT nie stanowi dostarczenie i zainstalowanie przez gminę,
    za pośrednictwem przedsiębiorstwa, systemów OZE na rzecz jej mieszkańców będących
    właścicielami nieruchomości, którzy wyrazili wolę wyposażenia tych nieruchomości w takie
    systemy, jeżeli taka działalność nie ma na celu osiągania stałego dochodu i skutkuje
    jedynie zapłatą przez tych mieszkańców kwot pokrywających najwyżej jedną czwartą
    poniesionych kosztów, a pozostała część jest finansowana ze środków publicznych.
    TSUE wskazał, że w konsekwencji o ile w świetle powyższych rozważań należy uznać, że
    gmina O., nie wykonuje działalności wchodzącej w zakres stosowania dyrektywy 2006/112,
    nie jest konieczne ustalenie, czy działalność ta byłaby również wyłączona z tego zakresu
    stosowania na podstawie art. 13 ust. 1 tej dyrektywy.
    Trybunał w przedmiocie dokonania dostawy towarów i świadczenia usług w ramach
    działalności gospodarczej zauważył, że po pierwsze, podczas gdy przedsiębiorca dąży do
    stałego osiągania dochodu (zob. podobnie wyrok z dnia 20 stycznia 2021 r., AJFP Sibiu i
    DGRFP Braãov, C#655/19, EU:C:2021:40, pkt 27–29 i przytoczone tam orzecznictwo),
    gmina O. wskazała we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej, (...) że
    nie zamierza świadczyć regularnie usług instalacji systemów OZE i nie zatrudnia ani nie
    zamierza zatrudniać pracowników w tym celu, co odróżnia niniejszą sprawę od spraw, w
    których świadczenia gminne miały charakter trwały (pkt 36).
    Po drugie, (...) gmina O. wydaje się ograniczać do zaproponowania swoim mieszkańcom
    będącym właścicielami nieruchomości, którzy mogą być zainteresowani systemami OZE, w
    ramach programu regionalnego mającego na celu umożliwienie przejścia na gospodarkę
    niskoemisyjną, dostarczenia i zainstalowania u nich tych systemów OZE za pośrednictwem
    przedsiębiorstwa wybranego w wyniku przetargu, w zamian za ich udział
    nieprzekraczający 25% kosztów podlegających dofinansowaniu związanych z tą dostawą i
    z tą instalacją, podczas gdy owa gmina płaci danemu przedsiębiorstwu wynagrodzenie za
    te same dostawę i instalację po cenie rynkowej (pkt 37).
    Tymczasem (...) jeżeli gmina odzyskuje – w drodze otrzymywanych przez nią wkładów –
    jedynie niewielką część poniesionych przez siebie kosztów, a pozostała część jest
    finansowana ze środków publicznych, taka różnica między tymi kosztami a kwotami
    otrzymanymi w zamian za oferowane usługi może sugerować, że wkłady te należy raczej
    uznać za opłatę aniżeli wynagrodzenie (zob. podobnie wyrok z dnia 12 maja 2016 r.,
    Gemeente Borsele i Staatssecretaris van Financiën, C#520/14, EU:C:2016:334, pkt 33 i
    przytoczone tam orzecznictwo). W konsekwencji nawet biorąc pod uwagę płatności
    przyznane gminie O. przez dane województwo, które wynoszą 75% kosztów podlegających
    dofinansowaniu, suma kwot otrzymanych od zainteresowanych właścicieli z jednej strony i
    od owego województwa z drugiej strony pozostaje strukturalnie niższa od łącznych
    kosztów faktycznie poniesionych przez tę gminę, co nie odpowiada podejściu, jakie

    przyjąłby w danym wypadku instalator systemów OZE, który przy ustalaniu swoich cen
    starałby się zawrzeć w nich swoje koszty i osiągnąć marżę zysku. Natomiast wspomniana
    gmina ponosi jedynie ryzyko strat, nie mając perspektywy zysku.
    Po trzecie, nie wydaje się ekonomicznie opłacalne, aby taki instalator systemów OZE
    obciążał odbiorców swoich dostaw towarów i świadczenia usług jedynie najwyżej jedną
    czwartą poniesionych przez siebie kosztów, oczekując jednocześnie rekompensaty w
    postaci dofinansowania za zasadniczą część pozostałych trzech czwartych tych kosztów.
    Taki mechanizm nie tylko stawiałby jego przepływy pieniężne w sytuacji strukturalnie
    deficytowej, ale ponadto stwarzałby nietypowy stopień niepewności dla podatnika,
    ponieważ kwestia, czy i w jakim zakresie osoba trzecia zwróci tak istotną część
    poniesionych kosztów, pozostaje faktycznie otwarta do czasu podjęcia przez tę osobę
    trzecią decyzji, co następuje po tym, jak sporne transakcje zostaną dokonane.
    Podsumowując TSUE wskazał, że artykuł 2 ust. 1, art. 9 ust. 1 i art. 13 ust. 1 dyrektywy
    Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od
    wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że: dostawy towarów i świadczenia
    usług podlegających opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej nie stanowi
    dostarczenie i zainstalowanie przez gminę, za pośrednictwem przedsiębiorstwa,
    systemów odnawialnych źródeł energii na rzecz jej mieszkańców będących właścicielami
    nieruchomości, którzy wyrazili wolę wyposażenia tych nieruchomości w takie systemy,
    jeżeli taka działalność nie ma na celu osiągania stałego dochodu i skutkuje jedynie zapłatą
    przez tych mieszkańców kwot pokrywających najwyżej jedną czwartą poniesionych
    kosztów, a pozostała część jest finansowana ze środków publicznych.
    Ponadto wskazać należy na tezy zawarte w wyroku z 30 marca 2023 r. w sprawie C-616/21
    (Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przeciwko Gminie L.), zapadłym w wyniku
    wniosku o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym, złożonego w ramach sporu w
    przedmiocie interpretacji indywidualnej dotyczącej opodatkowania podatkiem od wartości
    dodanej (VAT) w odniesieniu do przeprowadzonych na zlecenie gminy czynności
    związanych z usuwaniem azbestu oraz prawa do odliczenia VAT naliczonego od tych
    czynności. W wyroku tym, TSUE rozstrzygnął, że artykuł 2 ust. 1, art. 9 ust. 1 i art. 13 ust. 1
    dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że: okoliczność zlecania
    przez gminę przedsiębiorstwu czynności usuwania azbestu i odbierania wyrobów i
    odpadów zawierających azbest na rzecz jej mieszkańców będących właścicielami
    nieruchomości, którzy wyrazili taką wolę, nie stanowi świadczenia usług podlegającego
    opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej, jeżeli taka działalność nie ma na celu
    osiągania stałego dochodu i nie prowadzi do żadnej płatności ze strony tych mieszkańców,
    zaś czynności te są finansowane ze środków publicznych.
    W rozpatrywanej sprawie analiza przedstawionego opisu sprawy wykazuje, że będą
    Państwo realizowali zadanie polegające na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków
    w warunkach podobnych do wynikających z wyroków TSUE nr C-612/21 i C-616/21, tj.:
    · podmiotem występującym z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej jest
      Gmina będąca czynnym podatnikiem VAT,
    · oczyszczalnie budowane będą na Państwa zlecenie przez wykonawcę, tj. podmiot
      zewnętrzny,
    · wydatki poniesione na wybudowanie oczyszczalni zostaną udokumentowane fakturami
      wystawionymi na Państwa,
    · celem budowy oczyszczalni nie jest stałe i zorganizowane wykonywanie działalności w
      celach zarobkowych,
    · budowa oczyszczalni należy do Państwa zadań własnych,
    · podpiszą Państwo z mieszkańcami umowy,

    · właściciel nieruchomości pokryje 25% kosztu wybudowanej oczyszczalni.
    Opis przedmiotowej sprawy wskazuje zatem, że w związku z realizacją inwestycji
    polegającej na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków nie będą Państwo
    wykonywali działań, na zasadach i w tych samych warunkach, które dotyczą podmiotów
    gospodarczych. Państwa rola sprowadza się do zorganizowania skutecznego finansowania
    i wykonania przydomowych oczyszczalni ścieków dla mieszkańców na terenie Gminy.
    Realizując inwestycję polegającą na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków dla
    mieszkańców nie będą Państwo działali w celach zarobkowych tak jak przedsiębiorca,
    celem ww. inwestycji jest interes społeczny. Nie jest to zatem sposób działania
    występujący w przypadku zwykłej działalności gospodarczej.
    W wyniku Państwa działań nie wystąpią znaczące zakłócenia konkurencji, które prowadzić
    mogłyby do wyłączenia z dostaw dla ostatecznego konsumenta innych podmiotów. Z
    opisu sprawy wynika bowiem, że ww. inwestycja będzie realizowana przez wykonawców
    zewnętrznych. Tym samym, będą Państwo działali jako świadczeniobiorca dokonujący
    zakupu od podmiotów prywatnych.
    W konsekwencji, Państwa działania w związku z realizacją przedmiotowego zadania
    dotyczącego budowy przydomowych oczyszczalni ścieków nie będą stanowić dostawy
    towarów ani świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Państwo,
    realizując ww. projekt, nie będą wykonywać działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy. Zatem, czynności wykonywane przez Państwa na rzecz mieszkańców w
    ramach realizowanego zadania nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    W związku z powyższym w niniejszej sprawie wpłaty mieszkańców wnoszone w związku z
    budową przydomowych oczyszczalni ścieków nie będą stanowić zapłaty za czynności
    podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Odnosząc się do kwestii dotyczącej obowiązku wystawienia faktur dokumentujących
    wpłaty tytułem wkładu własnego dokonywane przez mieszkańców Gminy, należy wskazać,
    że na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także
      dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2,
      dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości
      dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem.
    Z powyższego przepisu jednoznacznie wynika, że faktura dokumentuje dokonanie
    sprzedaży, przez którą rozumie się odpłatne wydanie towaru lub odpłatne świadczenie
    usług, czyli czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zatem, skoro budowa przydomowych oczyszczalni ścieków będzie czynnością
    niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to nie będzie podstaw dla
    udokumentowania wpłat mieszkańców wnoszonych w związku z budową przydomowych
    oczyszczalni ścieków na zasadach określonych w art. 106b ustawy, czyli za pomocą faktury.
    Podsumowując, stwierdzam, że Gmina nie będzie miała obowiązku dokumentowania
    fakturami wpłat tytułem wkładu własnego dokonywanych przez mieszkańców Gminy
    uczestniczących w projekcie pn.: (...).
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest
    prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do kwestii braku opodatkowania podatkiem VAT otrzymanej
    przez Państwa dotacji na realizację ww. projektu (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
    należy wskazać, że zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy:

      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    W myśl art. 29a ust. 6 ustawy:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
      1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
        podatku;
      2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
        ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
        nabywcy lub usługobiorcy.
    Z powyższych przepisów wynika, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i
    usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać
    z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość
    rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.
    Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są,
    czy też nie są opodatkowane, istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania,
    określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.
    Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem
    stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności
    podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające
    się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a
    ust. 1 ustawy.
    Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i
    innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja,
    subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze, związana bezpośrednio z dostawą
    towaru lub świadczeniem usługi. Gdy więc podatnik otrzyma dofinansowanie, które
    będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny
    konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia
    po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług.
    Jak wskazano powyżej, budowa przydomowych oczyszczalni ścieków w ramach realizacji
    opisanego zadania nie będzie stanowiła dostawy towarów ani świadczenia usług
    podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Wobec powyższego, w odniesieniu do dotacji otrzymanej przez Państwa na realizację
    zadania wskazać należy, że nie sposób powiązać jej z konkretnymi czynnościami
    podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zauważyć należy, że dotacja/dofinansowanie nie funkcjonuje samodzielnie, nie podlega
    opodatkowaniu jako odrębna kwota, lecz wyłącznie w odniesieniu do czynności, do której
    jest wypłacana. Jeżeli czynność, do której dopłata jest przyznawana nie jest czynnością
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, to i dopłata do tej czynności nie stanowi
    elementu ceny oraz nie może być włączona do podstawy opodatkowania.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku nie wystąpi
    związek pomiędzy otrzymanym dofinansowaniem na realizację ww. zadania a
    czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT. Jak bowiem wskazano wyżej,
    w zakresie realizacji ww. zadania nie będą wykonywać Państwo działalności gospodarczej,
    o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Państwa działania w związku z realizacją projektu

    nie będą stanowić dostawy towarów ani świadczenia usług podlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Zatem, otrzymana przez Państwa dotacja, przeznaczona
    na realizację ww. projektu, nie będzie stanowić podstawy opodatkowania w rozumieniu
    art. 29a ust. 1 ustawy, a tym samym nie będzie stanowić wynagrodzenia za czynności
    podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Podsumowując, stwierdzam, że środki stanowiące dofinansowanie projektu z PROW na
    realizację zadania pn.: (...) nie stanowią wynagrodzenia za czynności podlegające
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Z kolei, odnosząc się do kwestii braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego
    wykazanego na fakturach dokumentujących zakupy towarów i usług związanych z budową
    przydomowych oczyszczalni ścieków (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) wskazać należy,
    że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy.
    W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      1) nabycia towarów i usług,
      2) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że rozliczenie
    podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest
    tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego,
    czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    Jak już wcześniej wskazano realizacja przedmiotowego zadania nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie będą dokonywać Państwo dostawy
    towarów ani świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Wobec
    powyższego, w niniejszej sprawie nie wystąpi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy
    dokonywanymi zakupami a czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
    Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że nie
    będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z
    realizacją zadania polegającego na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków na
    nieruchomościach stanowiących własność mieszkańców. Powyższe wynika z faktu, że w
    analizowanym przypadku nie zostaną spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT
    – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. ponoszone wydatki
    na realizację zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Podsumowując, stwierdzam, że nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach zakupowych dotyczących projektu pn.:
    (...).
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego.
    Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.