Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2-1.4011.195.2019.3.MN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-08-06
Teza: Zastosowanie zwolnienia przedmiotowego.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; kredyt-kredyt mieszkaniowy; miejsce-miejsce postojowe; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; prace-prace wykończeniowe; przeznaczenie-miejsce przeznaczenia; przychód-źródła przychodu; remonty; spadek; ulga-ulga mieszkaniowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 maja 2019 r. (data wpływu 14 maja 2019 r.) uzupełnionym w dniu 19 czerwca oraz w dniu 16 lipca 2019 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego jest:

*   **nieprawidłowe** w części dotyczącej spłaty kredytu zaciągniętego na zakup stanowiska postojowego w garażu wielostanowiskowym,
*   **prawidłowe** w pozostałym zakresie.

UZASADNIENIE

W dniu 14 maja 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek uzupełniony w dniu 19 czerwca oraz w dniu 16 lipca 2019 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 11 lutego 2019 r. Wnioskodawca złożył PIT-39 za rok podatkowy 2018, z którego wynika, że uzyskał dochód w wysokości 66 542 zł. Kwotę 66 542 zł Wnioskodawca planuje przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe - spłacenie kredytu mieszkaniowego zaciągniętego przed datą zbycia nieruchomości spadkowej na dwa mieszkania:

1.  mieszkanie w X.: W dniu 16 października 2008 r. Wnioskodawca zawarł umowę na wybudowanie lokalu mieszkalnego, do którego ustanowiona zostanie własność odrębna. W dniu 17 października 2008 r. zawarł umowę na budowę miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym położonym w budynku mieszkalnym przy ul. P. …. W dniu 5 listopada 2008 r. Wnioskodawca zawarł umowę kredytową w Banku kredyt mieszkaniowy … hipoteczny na własne potrzeby mieszkaniowe. Kredyt był przeznaczony na budowę lokalu mieszkalnego wraz z przynależnym miejscem postojowym oraz na wykończenie lokalu mieszkalnego. W dniu 17 maja 2010 r. został podpisany akt notarialny tytułem ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesienia własności lokalu mieszkalnego nr … przy ul. P. … w X.
2.  mieszkanie w Y.: W dniu 5 września 2016 r. Wnioskodawca razem z żoną T.A. zawarli w Banku umowę kredytową na budowę lokalu mieszkalnego położonego w Y. przy ul. B. … lokal nr … realizowaną przez inwestora zastępczego \`(...)\` Przedsiębiorstwo Budowlane. W dniu 13 września 2016 r. Wnioskodawca razem z żoną T.A. podpisali akt notarialny Umowa ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesienia jego własności oraz umowa sprzedaży dotyczący lokalu mieszkalnego nr … w Y. przy ul. B. nr ….

Wnioskodawca oświadcza, że zamieszkuje w X. od września 2009 r., natomiast w mieszkaniu w Y. zamieszkuje razem z żoną T.A. od września 2016 r. Wnioskodawca w mieszkaniu \`(...)\` zamieszkuje  przebywa od poniedziałku do piątku, natomiast w mieszkaniu …. zamieszkuje  przebywa od piątku do poniedziałku. Ponadto Wnioskodawca większość świąt oraz dni wolnych od pracy (urlopy) spędza najczęściej w mieszkaniu położonym w Y. razem ze swoją żoną T.A. Należy nadmienić, że żona Wnioskodawcy wykonuje pracę na stałe w Y. i w związku z tym zamieszkuje na stałe w mieszkaniu położonym w Y. Ponadto żona Wnioskodawcy T.A. jest obcokrajowcem-rezydentem długoterminowym Unii Europejskiej.

Wnioskodawca ponadto informuje, iż zawarł związek małżeński z T.A. w dniu 12 sierpnia 2015 r. Po zawarciu związku małżeńskiego Wnioskodawca oraz jego żona T. A. zdecydowali się na zakup mieszkania w Y. z celem zakupu mieszkania na własne cele mieszkaniowe. Nadmienić należy, iż zakup mieszkania nastąpił po zawarciu związku małżeńskiego Wnioskodawcy z T.A.

W uzupełnieniu wskazano, że kredyt mieszkaniowy … w kwocie 190 000 zł został przeznaczony na:

1.  Zakup lokalu mieszkalnego  mieszkania położonego w X. ul. P. … zgodnie z treścią umowy o wybudowanie lokalu mieszkalnego. Zgodnie z treścią umowy ze Spółdzielnią Mieszkaniową …. w X. Wnioskodawca jako członek spółdzielni został zobowiązany do zapłaty kwoty 151 688, 91 zł tytułem wpłaty wysokości wkładu budowlanego na wybudowanie mieszkania.
2.  Zakup stanowiska postojowego w garażu wielostanowiskowym zgodnie treścią umowy o budowę miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym położonym w budynku mieszkalnym przy ul. P…. w X. Zgodnie z treścią umowy ze Spółdzielnią Mieszkaniową \`(...)\` w X. Wnioskodawca jako członek spółdzielni został zobowiązany do zapłaty kwoty 24 325, 22 zł tytułem wpłaty wysokości wkładu budowlanego na wybudowanie stanowiska postojowego w garażu wielostanowiskowym położonym w budynku mieszkalnym przy ul. P. .. w X. Zakup miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym wiązał się z nabyciem udziału we współwłasności lokalu garażowego będącego odrębną nieruchomością.
3.  Pozostała kwota kredytu mieszkaniowego … została przeznaczona na wykończenie lokalu mieszkalnego, które było oddane w stanie surowym i wymagało całkowitego wykończenia. Mieszkanie nr .. położone w X. przy ul. P. … zostało oddane przez Spółdzielnię Mieszkaniową \`(...)\` w stanie deweloperskim zgodnie z umową z dnia 16 października 2008 r.

W dniu 17 maja 2010 r. Wnioskodawca podpisał akt notarialny tytułem ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesienia własności lokalu mieszkalnego nr … przy ul. P. … w X. Wnioskodawca był stroną umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego. Pozostała kwota kredytu mieszkaniowego ….. została przeznaczona na wykończenie lokalu mieszkalnego nr … położonego przy ul. P. … w X. Ponadto zwrócona kwota 3 132,30 zł przez Spółdzielnię Mieszkaniową \`(...)\` w X. tytułem rozliczenia całkowitego wkładu budowlanego została także w całości przeznaczona na wykończenie mieszkania nr … położonego przy ul. P. … w X.

Częściowe wydatkowanie przychodu w kwocie 66 542 zł ze sprzedaży nieruchomości położonej w miejscowości K. ul. B. .. zgodnie z treścią aktu notarialnego z dnia 14 lutego 2018 r. nastąpiło po dniu sprzedaży, tj. po dniu 14 lutego 2018 r. Wydatkowanie wskazanej kwoty 66 542 zł zgodnie z treścią PIT-39 nastąpi w okresie dwóch lat, tj. do 31 grudnia 2020 r. Nieruchomość nabyta w spadku została sprzedana w dniu 14 lutego 2018 r.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy uzyskany przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku po zmarłych rodzicach może zostać wydatkowany na spłatę dwóch kredytów mieszkaniowych i czy uprawnia do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, ma prawo do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z uzyskanym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku, który zostanie przeznaczony na spłatę dwóch kredytów mieszkaniowych opisanych we wniosku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe w części dotyczącej spłaty kredytu zaciągniętego na zakup stanowiska postojowego w garażu wielostanowiskowym, prawidłowe w pozostałym zakresie.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 poz. 200 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Stosownie do art. 21 ust. 25 ww. ustawy za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się m.in.:

1.  wydatki poniesione na:
    1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
    3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
    6.  \- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;
2.  wydatki poniesione na:
    1.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
    2.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,
    3.  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b

\- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1.  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

*   przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Stosownie do art. 21 ust. 29 analizowanej ustawy w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit a-c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.

Warunkiem skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy jest wydatkowanie przychodu uzyskanego ze zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, np. na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, na cele określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Odnosząc zatem przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że powołany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia  w warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości przychodu wyłącznie na cele wymienione w art. 21 ust. 25 ww. ustawy we wskazanym terminie, tj. w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Wskazania przy tym wymaga, że celem skorzystania z powyższego zwolnienia wydatkować należy przychód, nie zaś dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca planuje przeznaczyć środki uzyskane ze sprzedaży nabytej w spadku nieruchomości na spłatę dwóch kredytów mieszkaniowych, tj. kredytu … zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego, stanowiska postojowego w garażu wielostanowiskowym, na wykończenie lokalu mieszkalnego oraz kredytu zaciągniętego wspólnie z żoną na budowę lokalu mieszkalnego w Y.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że Wnioskodawca może skorzystać ze zwolnienia dochodu ze sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z wydatkowaniem przychodu na spłatę kredytu w części przeznaczonej na sfinansowanie budowy lokalu mieszkalnego w \`(...)\` Wydatek ten mieści się bowiem w ustawowym pojęciu własnych celów mieszkaniowych.

Spłatę kredytu zaciągniętego wspólnie z małżonką na zakup lokalu mieszkalnego w Y., w którym Wnioskodawca realizuje własne cele mieszkaniowe, Wnioskodawca także może kwalifikować jako wydatki na własne cele mieszkaniowe.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że z treści art. 366 § 1 ustawy Kodeks cywilny wynika, że kilku dłużników może być zobowiązanych w ten sposób, że wierzyciel może żądać całości lub części świadczenia od wszystkich dłużników łącznie, od kilku z nich lub od każdego z osobna, a zaspokojenie wierzyciela przez któregokolwiek z dłużników zwalnia pozostałych (solidarność dłużników). Aż do zupełnego zaspokojenia wierzyciela wszyscy dłużnicy solidarni pozostają zobowiązani (art. 366 § 2 ww. ustawy).

Z istoty solidarnej odpowiedzialności dłużników wynika bowiem, że aż do zupełnego zaspokojenia wierzyciela wszyscy dłużnicy solidarni pozostają zobowiązani. Każdy z dłużników solidarnych odpowiada więc za całość długu, a nie tylko część, jaką można by mu przypisać poprzez np. równy podział kwoty długu pomiędzy zobowiązanych.

Uprawnienie do skorzystania ze zwolnienia podatkowego obejmuje również spłatę tej części kredytu, która została przeznaczona na wykończenie lokalu mieszkalnego w X. Przy czym, w tym miejscu wskazać należy, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęć zawartych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d (budowa, rozbudowa, nadbudowa, przebudowa, remont) i nie określają również jakiego rodzaju wydatki wchodzą w zakres omawianego zwolnienia, tak więc zasadnym jest odwołanie się w tej kwestii do ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2017 r., poz. 1332 ze zm.). W świetle art. 3 pkt 8 ww. ustawy, przez remont należy rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym. Za „remont” uważa się w szczególności wykonanie robót budowlanych w istniejącym lokalu mieszkalnym wraz z wymianą dotychczas użytkowanych, zużytych składników wyposażenia technicznego lokalu. Uznać zatem należy, że ze zwolnienia mogą korzystać wyłącznie wydatki na spłatę tej części kredytu, którym sfinansowano faktycznie wykonanie prac remontowych – w tym również wykończeniowych we własnym lokalu mieszkalnym.

Z przedmiotowego zwolnienia nie może natomiast korzystać dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku w związku z wydatkowaniem przychodu na spłatę kredytu w części przeznaczonej na zakup stanowiska postojowego w garażu wielostanowiskowym. W analizowanej sprawie zakupione stanowisko postojowe stanowi odrębną od nabytego lokalu mieszkalnego nieruchomość (posiada samodzielną księgę wieczystą) i tym samym stanowi odrębny przedmiot obrotu. Zakup stanowiska postojowego zatem nie mieści się w celach mieszkaniowych wymienionych enumeratywnie we wskazanym przepisie uprawniającym do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.