Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB2/415-128/07/BJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2007-12-05
Teza: 1. Czy stypendia sportowe stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście , a tym samym czy mają do nich zastosowanie 20% zryczałtowane koszty uzyskania przychodów? 2. Czy podatnik będzie mógł sam skorygować koszty uzyskania przychodów przy rozliczeniu rocznym za 2007r.?
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek płatnika; płatnik; sport; stypendia
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Urzędu Miasta, przedstawione we wniosku z dnia 29 sierpnia 2007r. (data wpływu do tut. Biura – 6 września 2007r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w przypadku wypłaty stypendiów sportowych dla zawodników, którzy nie złożyli oświadczenia PIT-2C - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 września 2007r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w przypadku wypłaty stypendiów sportowych dla zawodników, którzy nie złożyli oświadczenia PIT-2C. **W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:**

Urząd Miasta na podstawie Uchwały Rady Miasta w sprawie ustanowienia stypendium sportowego Miasta dla zawodników, którzy osiągnęli wysokie wyniki sportowe we współzawodnictwie międzynarodowym lub krajowym wypłaca zgodnie z Zarządzeniem stypendia w wysokości od 160,- do 250,- zł miesięcznie. Stypendyści są uczniami lub studentami w wieku do 19 lat. Część zawodników przed pierwszą wypłatą stypendium złożyła oświadczenie PIT-2C, spełniła pozostałe warunki zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 40b i jest zwolniona z podatku. Natomiast pozostała grupa ma pobieraną co miesiąc zaliczkę na podatek dochodowy w wysokości 19% bez zastosowania kosztów uzyskania przychodów.

**W związku z powyższym zadano następujące pytania:**

1.  Czy prawidłowo jest pobierana zaliczka na podatek dochodowy w wysokości 19% z tytułu wypłacanych stypendiów sportowych bez stosowania kosztów uzyskania przychodu?
2.  Czy w informacji rocznej o dochodach PIT-11 za 2007r. dochody ze stypendium mogą być wykazane w poz. „Inne źródła” (stypendia zwolnione zostaną wykazane w PIT-8S)?
3.  Czy podatnik będzie mógł sam skorygować koszty uzyskania przychodów przy rozliczeniu rocznym za 2007r.?

Zdaniem wnioskodawcy dokonana przez niego kwalifikacja źródła dochodu jest błędna i w związku z tym niewłaściwie pobierana jest zaliczka na podatek dochodowy. Wnioskodawca uważa, że zgodnie z art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stypendia sportowe zalicza się do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, w związku z czym zaliczka na podatek dochodowy winna być obliczona po uwzględnieniu 20% kosztów uzyskania przychodu. W tej sytuacji do Informacji PIT-11 za 2007 rok należy dołączyć pouczenie, że zgodnie z art. 35 ust. 1 pkt 2 i art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należą się podatnikowi od wypłaconych stypendiów koszty uzyskania przychodów w wysokości 20% i w związku z tym w rocznym rozliczeniu podatku winien ww. koszty ująć w kolumnie „Koszty uzyskania przychodów”. **W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe ale w oparciu o inne przepisy prawa podatkowego, niż powołane we własnym stanowisku w sprawie przez wnioskodawcę.**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji Podatkowej zaniechano poboru podatku. Źródła przychodów zostały wymienione w art. 10 ust. 1 ww. ustawy, w tym m. in. w pkt 2 wskazano działalność wykonywaną osobiście oraz w pkt 9 - inne źródła. Jak wynika z art. 20 ust. 1 tej ustawy jednym z przychodów z tzw. innych źródeł są stypendia. Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40b cyt. wyżej ustawy wolne od podatku dochodowego są stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za pomocą internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych - do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 380 zł, z zastrzeżeniem ust. 10, Zwolnienie, o którym mowa powyżej stosuje się jeżeli podatnik przed pierwszą wypłatą świadczenia złoży płatnikowi oświadczenie według ustalonego wzoru (PIT-2C), że nie uzyskuje równocześnie innych dochodów podlegających opodatkowaniu, z wyjątkiem renty rodzinnej oraz dochodów określonych w art. 29-30b i art. 30e. Podatnik jest zobowiązany zawiadomić płatnika o zmianie stanu faktycznego wynikającego z oświadczenia przed wypłatą stypendium za miesiąc, w którym zaszła zmiana (art. 21 ust. 10 ww. ustawy). Płatnicy stypendiów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40b, są obowiązani w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym sporządzić informację o wysokości wypłaconego stypendium, według ustalonego wzoru (PIT-8S), i przekazać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, z zastrzeżeniem art. 37 (art. 35 ust. 10 ww. ustawy).

Przychodami z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są m.in. stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów. Jednym z nich jest ustawa z dnia 18 stycznia 1996 r. o kulturze fizycznej (t.j. Dz. U. z 2001r. Nr 81, poz. 889 ze zm.). Zgodnie z art. 22 ust. 1 tej ustawy zawodnicy nieposiadający licencji zawodnika mogą otrzymywać stypendium sportowe za wysokie wyniki sportowe we współzawodnictwie międzynarodowym lub krajowym finansowane ze środków budżetu jednostki samorządu terytorialnego. Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. Stosownie do art. 42 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa w art. 3 ust. 1, oraz urzędom skarbowym, którymi kierują naczelnicy urzędów skarbowych właściwi według miejsca zamieszkania podatnika - imienne informacje o wysokości dochodu (PIT-11), o którym mowa w art. 41 ust. 1, sporządzone według ustalonego wzoru.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego Urząd Miasta na podstawie Uchwały w sprawie ustanowienia stypendium sportowego dla zawodników, którzy osiągnęli wysokie wyniki sportowe we współzawodnictwie międzynarodowym lub krajowym wypłaca zgodnie z Zarządzeniem stypendia sportowe w wysokości od 160,- do 250,- zł miesięcznie. Ponieważ część zawodników przed pierwszą wypłatą stypendium nie złożyła oświadczenia PIT-2C, nie spełniając tym samym warunków do zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przedmiotowe stypendia podlegają w całości opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Wobec tego, że są to stypendia sportowe stanowiące przychód z działalności wykonywanej osobiście, o którym mowa w art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, płatnik winien pobierać od ww. stypendiów zaliczki na podatek według zasad określonych w art. 41 tej ustawy, tj. z uwzględnieniem kosztów uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9. Zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 4 ww. ustawy koszty uzyskania przychodów z tytułów określonych m.in. w art. 13 pkt 2 określa się w wysokości 20% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód. Jeżeli płatnik, jak wynika z wniosku, od wypłacanego stypendium sportowego pobierał w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19% przychodu bez pomniejszania o koszty uzyskania przychodów, to koszty te może ująć w zeznaniu rocznym sam podatnik. Ustawodawca nie wskazał sposobu informowania przez płatnika o należnych kosztach uzyskania przychodów, które podatnik winien uwzględnić w zeznaniu rocznym. We wniosku powołano przepis art. 35 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który dotyczy stypendiów stanowiących przychód z tzw. innych źródeł. Skoro w niniejszej sprawie stypendium sportowe stanowi przychód z działalności wykonywanej osobiście, to właściwym w kwestii pobierania zaliczek na podatek jest przepis art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W informacji o dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11 ww. przychód z tyt. stypendium sportowego winien zatem być wykazany jako przychód z działalności wykonywanej osobiście, a nie jako przychód z tzw. innych źródeł. Wobec powyższego stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe, ale w przypadku stypendiów stanowiących przychody z działalności wykonywanej osobiście obowiązki płatnika wynikają z art. 41 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie z art. 35 ust. 1 pkt 2 tej ustawy.

Do wniosku wnioskodawca dołączył plik dokumentów. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.