Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.219.2022.4.SS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-04-06
Teza: WIS usługa – udostępnienie do korzystania osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej (konsumentowi) Apartamentu (…) wraz z umeblowaniem, wyposażeniem i sprzętami w celu krótkoterminowego zakwaterowania
Słowa kluczowe: media; usługi; zakwaterowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ea-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Załącznik Nr 3

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (…) z dnia 28 października 2022 r. (data wpływu 2 listopada 2022 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 27 stycznia 2023 r. (data wpływu 31 stycznia 2023 r.) oraz 7 marca 2023 r. (data wpływu 13 marca 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – udostępnienie do korzystania osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej (konsumentowi) Apartamentu (…) wraz z umeblowaniem, wyposażeniem i sprzętami w celu krótkoterminowego zakwaterowania

**Opis usługi**: Wnioskodawca na podstawie zawartej umowy świadczy usługę polegającą na udostępnieniu do korzystania osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej/ konsumentowi Apartamentu (…) wraz z umeblowaniem, wyposażeniem i sprzętami. Wyposażenie Apartamentu obejmuje w szczególności: (\`(...)\`). Klient jest również uprawniony do korzystania z dodatkowych usług świadczonych w Budynku przez zarządcę nieruchomości (np. (\`(...)\`)). Zgodnie z Umową okres zakwaterowania oraz wynagrodzenie określane są dobowo. Umowa każdorazowo zostaje zawarta na czas określony z ograniczeniem maksymalnego okresu jej trwania (w Umowie wskazana będzie data jej zakończenia). Wynagrodzenie obejmuje koszty udogodnień w Budynku, usług telekomunikacyjnych i audiowizualnych, tj. dostęp do Internetu oraz telewizji. Wynagrodzenie obejmuje także koszty wszystkich mediów dostarczanych do Apartamentu, tj. energii elektrycznej, ogrzewania, klimatyzacji, wody i odprowadzenia ścieków wynikające z racjonalnego korzystania określonego jako typowe, codzienne zużycie mediów przez osoby korzystające z Apartamentu. Wynagrodzenie nie obejmuje natomiast dodatkowo płatnych Usług Dodatkowych, z tytułu których Klient (w przypadku skorzystania z nich) zobowiązany będzie rozliczyć się odrębnie z Wnioskodawcą (niezależnie od Usługi zakwaterowania). Umowa nie uprawnia żadnej osoby korzystającej z Apartamentu do zameldowania się na pobyt stały oraz określa wprost, iż jej celem nie jest zapewnienie stałych potrzeb mieszkaniowych Klienta oraz osób korzystających z Apartamentu, tj. ewentualnych gości Klienta, wskazując jednocześnie, iż ośrodkiem ich interesów życiowych nie jest miejsce położenia Apartamentu. Apartament zostaje udostępniony Klientowi wyłącznie na cele związane z jego krótkoterminowym zakwaterowaniem.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 55

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług.

**UZASADNIENIE**

W dniu 2 listopada 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 31 stycznia 2023 r. i 13 marca 2023 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz przesłanie dokumentów dotyczących świadczonej usługi.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

1\. Uwagi ogólne

(…) sp. z o. o. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) wspólnie z innymi spółkami z (\`(...)\`) grupy zrealizował inwestycję budowlaną „(…)” (dalej: „Inwestycja”), polegającą na (…) i stworzeniu wielofunkcyjnej industrialnej przestrzeni, która łączy funkcję handlowo-usługową, gastronomiczną, eventową, biurową, hotelową oraz zakwaterowania.

Inwestycja usytuowana jest w pobliżu (…), co czyni z niej jeden z najlepiej skomunikowanych punktów w mieście. Składa się z kompleksu (…) budynków – (…) stanowi nowe konstrukcje utrzymane w (…).

W budynku apartamentowym (dalej: „Budynek”) wyodrębniono apartamenty (dalej: „Apartament”), w których Wnioskodawca świadczy usługi zakwaterowania na podstawie zawieranych z klientami umów o świadczenie usług zakwaterowania. Klientami mogą być zarówno (i) osoby fizyczne jak i (ii) przedsiębiorcy, posiadający status podatnika VAT.

2\. Szczegółowy opis świadczenia

Na podstawie Umowy o świadczenie usług zakwaterowania (dalej: „Umowa”) zawieranej przez Wnioskodawcę z osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej/konsumentem (dalej: „Klient”), Spółka zobowiązuje się do świadczenia usługi zakwaterowania (dalej: „Usługa zakwaterowania” lub „Usługa”) przekazując Klientowi do korzystania Apartament wraz z umeblowaniem, wyposażeniem i sprzętami znajdującymi się w Apartamencie (dalej: „Wyposażenie”). Na podstawie Umowy, Klient jest również upoważniony do korzystania z powierzchni Budynku przeznaczonych do wspólnego korzystania przez pozostałe osoby przebywające w Budynku, przy czym Klient jest zobowiązany do korzystania z tych pomieszczeń i obiektów zgodnie z dotyczącymi ich regulaminami określającymi szczegółowo warunki korzystania, w szczególności regulaminami przyjętymi przez Usługodawcę w Budynku lub zarządcę nieruchomości powołanego do administrowania Budynkiem.

Klient zobowiązany jest do korzystania z przedmiotu Umowy oraz wszystkich innych powierzchni w Budynku przeznaczonych do wspólnego korzystania, zgodnie z:

\- wszelkimi bezwzględnie obowiązującymi i mającymi zastosowanie polskimi aktami prawnymi dotyczącymi naprawy, utrzymania, użytkowania i inspekcji technicznych, w tym mającymi zastosowanie przepisami BHP i przeciwpożarowymi,

\- instrukcją użytkowania Budynku oraz

\- obowiązującymi regulaminami przyjętymi przez zarządcę nieruchomości.

Umowa nie uprawnia żadnej osoby korzystającej z Apartamentu na podstawie Umowy do zameldowania się na pobyt stały oraz określa wprost, iż jej celem nie jest zapewnienie stałych potrzeb mieszkaniowych Klienta oraz osób korzystających z Apartamentu, tj. ewentualnych gości Klienta, wskazując jednocześnie, iż ośrodkiem ich interesów życiowych nie jest miejsce położenia Apartamentu. Apartament zostaje udostępniony Klientowi wyłącznie na cele związane z jego krótkoterminowym zakwaterowaniem. Umowa zakłada również, iż Klient nie może podawać adresu Apartamentu w publicznych rejestrach dotyczących działalności gospodarczej oraz wskazuje jako warunek świadczenia Usługi zakwaterowania przez Wnioskodawcę, konieczność posiadania przez Klienta oraz osoby korzystające z Apartamentu stałego miejsca zamieszkania w innym miejscu aniżeli adres Apartamentu.

Klient nie jest uprawniony do cesji swoich praw i zobowiązań ani umożliwienia osobom trzecim (za wyjątkiem osób korzystających) korzystania z całości lub części Apartamentu. W szczególności, Klient nie jest uprawniony dzielić się w zakresie zajmowania i użytkowania Apartamentu, w całości lub w części, ani oddawać go, w całości lub w części, do używania pod jakimkolwiek tytułem prawnym bądź bez takiego tytułu.

2.1. Wyposażenie Apartamentu

Szczegółowe elementy Wyposażenia opisuje załącznik do Umowy. I tak, zgodnie z nim, Wyposażenie obejmuje w szczególności:

(\`(...)\`)

Klient nie ma możliwości przymocowywania niczego do ścian Apartamentu ani dokonywania żadnych zmian konstrukcyjnych w Apartamencie lub Budynku oraz dokonywania jakichkolwiek zmian w Wyposażeniu, instalacjach elektrycznych, wodociągowych lub mechanicznych, czy też w systemach obsługujących Apartament lub Budynek, bez pisemnej zgody Wnioskodawcy. Jeżeli Klient dokona jakichkolwiek zmian w Apartamencie lub Budynku bez zgody Spółki, Wnioskodawca może zażądać ich usunięcia i przywrócenia przedmiotu Umowy do poprzedniego stanu we wskazanym terminie. Jeśli Klient nie usunie takich zmian i nie zwróci Apartamentu lub Budynku w poprzednim stanie w racjonalnym terminie wskazanym przez Wnioskodawcę, Wnioskodawca może usunąć takie prace na koszt i ryzyko Klienta.

2.2 Usługi dodatkowe

Klient jest również uprawniony do korzystania z dodatkowych usług (dalej: „Usługi Dodatkowe”) świadczonych w Budynku przez zarządcę nieruchomości (np. (\`(...)\`)).

(\`(...)\`)

Przez okres trwania Umowy, Klient nie ma prawa wyboru, bądź zmiany dostawcy Usług Dodatkowych, usług telekomunikacyjnych, audiowizualnych oraz mediów dostarczanych do Apartamentu/Budynku.

2.3. Udogodnienia w Budynku

W ramach wykonywania Umowy, Wnioskodawca zapewni w szczególności:

(\`(...)\`)

3\. Okres zakwaterowania oraz okres obowiązywania Umowy

Zgodnie z Umową okres zakwaterowania określany jest dobowo. Jednocześnie, Umowa każdorazowo zostaje zawarta na czas określony z ograniczeniem maksymalnego okresu jej trwania (w Umowie wskazana będzie data jej zakończenia). Po okresie obowiązywania Umowy, wygasa ona automatycznie bez konieczności jakiegokolwiek zawiadomienia. Dalsze zajmowanie Apartamentu przez Klienta po upływie wskazanego okresu nie może być w żadnym przypadku uważane za, ani interpretowane jako milczące odnowienie lub przedłużenie Umowy. Wnioskodawca podkreśla, że nie przewiduje możliwości przedłużenia okresu obwiązywania danej Umowy. Po upływie okresu obowiązywania Umowy, wcześniejszego jej rozwiązania lub ostatecznego i skutecznego odstąpienia od niej, Klient zobowiązany jest w sposób należyty zwolnić i opuścić Apartament i Budynek.

4\. Wynagrodzenie

Zgodnie z Umową, wynagrodzenie za Usługę zakwaterowania (dalej: „Wynagrodzenie”) określane jest dobowo. W sytuacji, w której Klient nabywa Usługę zakwaterowania na przynajmniej (\`(...)\`) w danym miesiącu kalendarzowym przyjmuje się, że usługa ta jest świadczona przez Wnioskodawcę przez wszystkie doby danego miesiąca kalendarzowego. Klient zobowiązany jest uiszczać Wynagrodzenie w pierwszym dniu świadczenia na jego rzecz Usługi zakwaterowania, a w przypadku, gdy okres świadczenia usługi przekracza miesiąc kalendarzowy – miesięcznie z góry do (\`(...)\`) dnia każdego miesiąca.

Wynagrodzenie obejmuje koszty udogodnień w Budynku, usług telekomunikacyjnych i audiowizualnych, tj. dostęp do Internetu oraz telewizji.

Wynagrodzenie obejmuje także koszty wszystkich mediów dostarczanych do Apartamentu, tj. (\`(...)\`) wynikające z racjonalnego korzystania określonego jako typowe, codzienne zużycie mediów przez osoby korzystające z Apartamentu. (\`(...)\`)

Wynagrodzenie nie obejmuje natomiast dodatkowo płatnych Usług Dodatkowych, z tytułu których Klient (w przypadku skorzystania z nich) zobowiązany będzie rozliczyć się odrębnie z Wnioskodawcą (niezależnie od Usługi zakwaterowania).

5\. Pozostałe postanowienia Umowy

Chcąc zapewnić prawidłową realizację Usługi zakwaterowania oraz wykonanie Umowy, Wnioskodawca uprawniony jest do naliczenia Klientowi kary umownej w przypadku:

\- dokonania zmian konstrukcyjnych w Apartamencie lub Budynku, zmian w Wyposażeniu, instalacjach elektrycznych, wodociągowych lub mechanicznych czy też w systemach obsługujących Apartament lub Budynek, bez pisemnej zgody Spółki;

\- zgłoszenia adresu Apartamentu w dostępnych publicznych rejestrach jako adres prowadzenia działalności gospodarczej;

\- odpłatnego lub nieodpłatnego przekazania do korzystania z Apartamentu osobie trzeciej (innej niż osoba korzystająca tj. gość Klienta);

\- użytkowania Apartamentu lub Budynku w sposób istotnie niezgodny z niniejszą Umową lub niezgodny z jego przeznaczeniem;

\- zaniedbywania zobowiązań z tytułu Umowy, co będzie skutkowało lub groziło szkodami, zniszczenie wyposażenia przeznaczonego do wspólnego użytkowania lub też istotne lub uporczywe naruszanie regulaminu powodujące uciążliwości w użytkowaniu innych apartamentów.

6\. Informacje dodatkowe

Wnioskodawca złożył do (…) wniosek z (…) o dokonanie wpisu do ewidencji innych obiektów świadczących usługi hotelarskie Apartamentów w Budynku jako obiektu nie będącego obiektem hotelarskim (tj. nie będącego hotelem, motelem, pensjonatem, kempingiem (campingiem), domem wycieczkowym, schroniskiem, schroniskiem młodzieżowym, polem biwakowym) na terenie (…).

Wnioskodawca chce uzyskać potwierdzenie w zakresie prawidłowej klasyfikacji Usługi zakwaterowania na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej (konsumenta) wg PKWiU.

Niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie Usługi zakwaterowania na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej (konsumenta). W odrębnym wniosku, Spółka wystąpi o potwierdzenie w zakresie prawidłowej klasyfikacji Usługi zakwaterowania na przedsiębiorcy, posiadającego status podatnika VAT wg PKWiU.

Zdaniem Wnioskodawcy, Usługa mieści się w dziale 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem” Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) – w konsekwencji podlega opodatkowaniu VAT według stawki 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.

(…)

Analiza treści załączonego ww. wzoru umowy wykazała, że stanowi ona jedynie pusty druk, który może być wykorzystany do wielu usług świadczonych przez Wnioskodawcę w różnych wariantach.

W związku z powyższym, pismem z dnia 5 stycznia 2023 r., znak 0112-KDSL2-2.440.219.2022.1.SS, tutejszy organ wezwał Wnioskodawcę – w celu umożliwienia dokonania przez tutejszy organ analizy sprawy – do uzupełnienia wniosku poprzez przesłanie kopii faktycznie zawartej umowy przez Wnioskodawcę z konkretną osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej/konsumentem (zawierającej wszystkie postanowienia), która dotyczy usługi będącej przedmiotem wniosku, wraz ze wszystkimi załącznikami (w tym „regulaminami”).

W dniu 31 stycznia 2023 r. wpłynęło pismo stanowiące odpowiedź na powyższe wezwanie, do którego dołączono:

(…).

Ponadto, w piśmie z dnia 7 marca 2023 r. Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem złożonego wniosku jest wyłącznie usługa udostępnienia do korzystania osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej/konsumentowi, w ramach zawartej przez strony umowy, Apartamentu (…). Jednocześnie Wnioskodawca wskazał, że w jego ocenie dostawa mediów nie stanowi samodzielnego świadczenia, lecz mieści się w ramach usługi zakwaterowania w Apartamencie, podobnie jak znajdujące się w nim umeblowanie, wyposażenie i sprzęt.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 15 marca 2023 r. nr 0112-KDSL2-1.440.219.2022.3.SS tut. organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone Wnioskodawcy w dniu 29 marca 2023 r. Wnioskodawca nie skorzystał z ww. prawa wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji I Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM I USŁUGI GASTRONOMICZNE”.

Stosownie do wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja I obejmuje:

\- usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe,

\- usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki,

\- usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku,

\- usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych,

\- tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych,

\- usługi sypialne i restauracyjne w wagonach kolejowych oraz pozostałych środkach transportu,

\- usługi gastronomiczne,

\- usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),

\- usługi stołówkowe,

\- usługi przygotowywania i podawania napojów.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- gotowej żywności łatwo psującej się, takiej jak: kanapki, sklasyfikowanej w 10.89.16.0,

\- sprzedaży detalicznej żywności, sklasyfikowanej w dziale 47,

\- wynajmu nieruchomości mieszkalnych w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w 68.20.1,

\- usług dyskotek i sal tanecznych (z wyłączeniem serwujących napoje), sklasyfikowanych w 93.29.19.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i usług (PKWiU) dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” obejmuje:

\- usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym,

\- usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.

Dział ten nie obejmuje:

\- usług w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L.

Niniejsze grupowanie obejmuje zatem zapewnienie zakwaterowania na dłuższy okres studentom, osobom pracującym oraz pozostałym osobom.

W tym miejscu należy odnieść się do samego pojęcia „zakwaterowanie”. W związku z tym, że nie zostało ono zdefiniowane w ustawie, przy ustalaniu jego zakresu znaczeniowego należy odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, „zakwaterować” znaczy „przydzielić komuś miejsce czasowego zamieszkania”. Z kolei „zakwaterować się” znaczy „zamieszkać gdzieś tymczasowo”.

Przedmiotem wniosku jest usługa polegająca na udostępnieniu do korzystania osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej/konsumentowi Apartamentu (…) wraz z umeblowaniem, wyposażeniem i sprzętami w celu krótkoterminowego zakwaterowania. Wyposażenie Apartamentu obejmuje w szczególności: (\`(...)\`). Klient jest również uprawniony do korzystania z Usług Dodatkowych świadczonych w Budynku przez zarządcę nieruchomości (np. (\`(...)\`)). Zgodnie z Umową okres zakwaterowania oraz wynagrodzenie określane są dobowo. Umowa każdorazowo zostaje zawarta na czas określony z ograniczeniem maksymalnego okresu jej trwania (w Umowie wskazana będzie data jej zakończenia). Wynagrodzenie obejmuje koszty udogodnień w Budynku, usług telekomunikacyjnych i audiowizualnych, tj. dostęp do Internetu oraz telewizji. Wynagrodzenie obejmuje także koszty wszystkich mediów dostarczanych do Apartamentu, tj. energii elektrycznej, ogrzewania, klimatyzacji, wody i odprowadzenia ścieków wynikające z racjonalnego korzystania określonego jako typowe, codzienne zużycie mediów przez osoby korzystające z Apartamentu (\`(...)\`) Wynagrodzenie nie obejmuje natomiast dodatkowo płatnych ww. Usług Dodatkowych, z tytułu których Klient (w przypadku skorzystania z nich) zobowiązany będzie rozliczyć się odrębnie z Wnioskodawcą (niezależnie od Usługi zakwaterowania). Umowa nie uprawnia żadnej osoby korzystającej z Apartamentu do zameldowania się na pobyt stały oraz określa wprost, iż jej celem nie jest zapewnienie stałych potrzeb mieszkaniowych Klienta oraz osób korzystających z Apartamentu, tj. ewentualnych gości Klienta, wskazując jednocześnie, iż ośrodkiem ich interesów życiowych nie jest miejsce położenia Apartamentu. Apartament zostaje udostępniony Klientowi wyłącznie na cele związane z jego krótkoterminowym zakwaterowaniem. Umowa zakłada również, iż Klient nie może podawać adresu Apartamentu w publicznych rejestrach dotyczących działalności gospodarczej oraz wskazuje jako warunek świadczenia Usługi zakwaterowania przez Wnioskodawcę, konieczność posiadania przez Klienta oraz osoby korzystające z Apartamentu stałego miejsca zamieszkania w innym miejscu aniżeli adres Apartamentu.

Zatem usługobiorca w ramach usługi udostępnienia Apartamentu otrzymuje jedno świadczenie składające się z kilku nierozerwalnie związanych ze sobą elementów (o których nie decyduje), dostępnych w ramach dokonanego zakupu. Wszystkie wskazane w opisie elementy w jednakowym stopniu tworzą jedną usługę zakwaterowania i w równym stopniu się na nią składają. Na usługę zakwaterowania – jak wynika ze specyfiki tej usługi – składają się bowiem udostępnienie Apartamentu (…) wraz z umeblowaniem, wyposażeniem i sprzętami (\`(...)\`) z dostępem do mediów (w tym telewizja oraz internet). W efekcie usługę udostępnienia ww. Apartamentu osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej/konsumentowi należy, w kontekście art. 42b ust. 5 ustawy, traktować jako jedną usługę (o której mowa w pkt 1 tego artykułu).

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że dział PKWiU 55 „_Usługi związane z zakwaterowaniem_” jest klasyfikacją najbardziej odzwierciedlającą opisane powyżej świadczenie, ponieważ ww. usługa ma charakter tymczasowy, nie jest związana z pobytem stałym i nie jest świadczona w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej/konsumenta, której jest udostępniany Apartament.

Zatem z uwagi na swoją specyfikę, usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 55 „_Usługi związane z zakwaterowaniem”_.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

W myśl art. 146ea ustawy, w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4,

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3,

wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725 ) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 47 wskazano PKWiU 55 „_Usługi związane z zakwaterowaniem_”.

W związku z powyższym, dla usługi będącej przedmiotem analizy, która mieści się w grupowaniu PKWiU 55 – „_Usługi związane z zakwaterowaniem_”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP oraz e-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).