Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.2.2025.2.AND
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-25
Teza: Wydatek poniesiony na subskrypcję aplikacji X wraz z opaską,
stanowiącą integralną część systemu, może zostać uznany za
koszt uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o
podatku dochodowym od osób prawnych.
Słowa kluczowe: członkowie-członkowie zarządu
koszt-koszty uzyskania przychodów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada
zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Potrącalność
kosztów-Koszty inne niż bezpośrednio związane z
przychodami (koszty pośrednie)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 lutego 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca, będący spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, prowadzi działalność w
    obszarach obejmujących:
    - (...),
    - (...),
    - (...),
    - (...),
    - (...).
    Zarząd Spółki rozważa zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatków
    poniesionych na subskrypcję aplikacji X oraz opaski, która jest integralną częścią systemu
    monitorowania zdolności psychofizycznych użytkownika.
    System X jest wykorzystywany przez członków zarządu spółki w celu monitorowania
    parametrów takich jak sen, regeneracja, stres oraz aktywność fizyczna. Dane te służą
    podejmowaniu świadomych decyzji w ramach zarządzania różnorodnymi obszarami
    działalności spółki. W przypadku identyfikacji obniżonej zdolności psychofizycznej, decyzje
    o kluczowym znaczeniu są podejmowane przez innego członka zarządu lub odraczane do
    czasu poprawy dyspozycji osoby monitorowanej.
    Zarząd Spółki uznaje, że wydatek na subskrypcję X oraz opaskę jest ściśle związany z
    prawidłowym wykonywaniem obowiązków zarządczych, co bezpośrednio wpływa na
    efektywne funkcjonowanie przedsiębiorstwa.

## Pytanie

Czy wydatek poniesiony na subskrypcję aplikacji X wraz z opaską, stanowiącą integralną
    część systemu, może zostać uznany za koszt uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust.
    1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, wydatek na subskrypcję aplikacji X wraz z opaską do
    monitorowania parametrów takich jak sen, regeneracja, stres oraz aktywność fizyczna
    spełnia przesłanki określone w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),
    ponieważ:
    - jest poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia
      źródła przychodów;
    - ma bezpośredni związek z działalnością gospodarczą spółki, wspierając skuteczne
      zarządzanie przedsiębiorstwem w obszarach wskazanych w kodach PKD;
    - nie stanowi wydatku wyłączonego z kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 16
      ust. 1 ustawy o CIT;
    - dzięki wykorzystaniu X członkowie zarządu mogą efektywnie zarządzać projektami,
      procesami produkcji oraz działalnością badawczo-rozwojową.
    Poprawa jakości decyzji wpływa na wyniki finansowe spółki i jej rozwój, co potwierdzają
    wyniki uzyskane w poprzednim roku obrachunkowym, w którym odnotowano istotny

    wzrost rentowności firmy. Zarząd korzysta z systemu X od 25 sierpnia 2023 roku,
    wykorzystując go codziennie jako narzędzie wspierające podejmowanie decyzji
    strategicznych i operacyjnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
    kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze
    źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z
    wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (...).
    W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt
    uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:
    - został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
      pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu
      podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby
      inne niż podatnik),
    - jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi
      w jakikolwiek sposób zwrócona,
    - pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    - poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
      może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    - został właściwie udokumentowany,
    - nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o
      podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania
      przychodów.
    Kosztami uzyskania przychodów są zatem wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione
    wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie,
    zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.
    Aby wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, należy oceniać jego
    związek z prowadzoną działalnością gospodarczą. Z oceny tego związku powinno wynikać,
    że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczyniać się do osiągnięcia przychodu bądź
    służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów – w okresie ponoszenia kosztów
    lub w przyszłości.
    Należy jednak mieć na uwadze zamknięty katalog wydatków zawarty w art. 16 ust. 1
    ustawy o CIT, które nie podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, pomimo
    że pozostają w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością i zostały przez niego
    poniesione w celu uzyskania przychodu.
    Jeśli jednym z warunków zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania przychodów
    jest poniesienie go w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia
    źródła przychodu, kryterium uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodów
    sprowadza się w istocie do ustalenia czy mógł on potencjalnie przyczynić się do
    osiągnięcia przychodów, bez względu na to czy ów skutek się ziści. Wykazywany związek
    przyczynowo-skutkowy powinien mieć charakter obiektywny.
    Z opisu sprawy wynika, że Państwa Spółka prowadzi działalność w obszarach
    obejmujących:
    • (...),

    • (...),
    • (...),
    • (...),
    • (...).
    Zarząd Spółki rozważa zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatków
    poniesionych na subskrypcję aplikacji X oraz opaski, która jest integralną częścią systemu
    monitorowania zdolności psychofizycznych użytkownika. System X jest wykorzystywany
    przez członków zarządu spółki w celu monitorowania parametrów takich jak sen,
    regeneracja, stres oraz aktywność fizyczna. Dane te służą podejmowaniu świadomych
    decyzji w ramach zarządzania różnorodnymi obszarami działalności Spółki. W przypadku
    identyfikacji obniżonej zdolności psychofizycznej, decyzje o kluczowym znaczeniu są
    podejmowane przez innego członka zarządu lub odraczane do czasu poprawy dyspozycji
    osoby monitorowanej.
    W mojej ocenie, wskazane we wniosku wydatki poniesione na subskrypcję aplikacji X oraz
    opasek wykorzystywanych przez członków zarządu przejawiają charakter osobisty, a ich
    poniesienie ma na celu jedynie poprawę warunków zdrowotnych i ochronę zdrowia oraz
    kondycji psychofizycznej członków zarządu poprzez monitorowanie parametrów takich jak
    sen, regeneracja, stres oraz aktywność fizyczna, a nie wykonywanie działalności
    gospodarczej. Bez wątpienia obniżona zdolność psychofizyczna może przełożyć się na
    prawidłowe wykonywaniem obowiązków zarządczych, co bezpośrednio wpływa na
    efektywne funkcjonowanie przedsiębiorstwa, ale nie sposób uznać, że są to wydatki
    ponoszone w celu osiągnięcia przychodów w związku z rodzajem wykonywanej przez
    Państwa działalności gospodarczej.
    Wydatki, jakie zamierzają Państwo ponosić na subskrypcję aplikacji X wraz z opaskami,
    stanowiącymi integralną część systemu, z których korzystać będą członkowie zarządu nie
    mają zatem związku z prowadzoną przez Państwa działalnością, gdyż bezpośrednim celem
    ich poniesienia jest zapewnienie prawidłowego funkcjonowania organizmu członka
    zarządu.
    Ww. wydatki nie mają także na celu ani zachowania, ani zabezpieczenia źródła Państwa
    przychodów, chociaż niewątpliwie stanowią informację o stanie zdrowia członków zarządu.
    Dodatkowo, należy wskazać, że praktycznie każdy zawód związany jest z sytuacjami
    stresowymi, a wiele zawodów związanych jest z dużą odpowiedzialnością. Każda praca
    /rodzaj prowadzonej działalności gospodarczej ma określony wpływ/nie pozostaje
    obojętny względem zdrowia, także zdrowia psychofizycznego.
    Sytuacja, gdy członek zarządu będzie korzystał z systemu monitorowania parametrów
    takich jak sen, regeneracja, stres oraz aktywność fizyczna, sprzyja wypełnianiu własnych
    potrzeb osobistych członka zarządu (a także każdej innej osoby, która prowadzi aktywność
    zawodową), których wymaga stan jego zdrowia, zatem nie ma związku z prowadzoną
    przez Państwa działalnością gospodarczą.
    Powyższe oznacza, że nie jest spełniona, w stosunku do wydatków na subskrypcję aplikacji
    X wraz z opaską, podstawowa przesłanka zaliczania wydatków do kosztów uzyskania
    przychodu, zawarta w treści art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, co oznacza, że wydatki te nie mogą
    być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
    Zatem, Państwa stanowisko, zgodnie z którym wydatek na subskrypcję aplikacji X wraz z
    opaską do monitorowania parametrów takich jak sen, regeneracja, stres oraz aktywność
    fizyczna spełnia przesłanki określone w art. 15 ust. 1 o CIT jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące
    przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
    przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.