Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-3.4011.65.2019.3.JK2
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-04-17
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości – art. 10 ust. 5 updof
Słowa kluczowe: nieruchomości; spadek; sprzedaż; udział; zniesienie-zniesienie współwłasności
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 1 lutego 2019 r. (data wpływu 1 lutego 2019 r.) uzupełnionym pismem z dnia 1 lutego (data nadania 3 marca 2019 r., data wpływu 3 marca 2019 r.) na wezwanie z dnia 26 lutego 2019 r. Nr 0114-KDIP3-3.4011.65.2019.1.AK (data nadania 26 lutego 2019 r., data doręczenia 28 marca 2019 r.) oraz pismem z dnia 1 lutego 2019 r. (data wpływu 15 kwietnia 2019 r.) wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 1 lutego 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości.

Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 26 lutego 2019 r. Nr 0114-KDIP3-3.4011.65.2019.1.AK (data nadania 26 lutego 2019 r., data doręczenia 28 marca 2019 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku.

Pismem z dnia 1 lutego 2019 r. (data nadania 3 marca 2019 r., data wpływu 3 marca 2019 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła braki formalne wniosku w terminie.

W związku z dalszymi wątpliwościami, w dniu 5 kwietnia 2019 r. wezwano telefonicznie Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku poprzez doprecyzowanie opisu stanu faktycznego.

Pismem z dnia 1 lutego 2019 r. (data wpływu 15 kwietnia 2019 r.) Wnioskodawczyni dokonała uzupełnienia wniosku.

We wniosku i w uzupełnieniach przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni planuje sprzedaż nieruchomości w roku 2019 dla działki o Nr ewidencyjnym 18/13 o pow. 0,2275 ha położonej w O.w udziale 1/3 Wnioskodawczyni nabytej w wyniku zniesienia współwłasności nieruchomości o nr 18/12 o powierzchni 0,7078 ha położoną w O. Nabycie nieruchomości 18/12 nastąpiło w wyniku spadku po zmarłej matce - akt zgonu data 12/2013, akt poświadczenia dziedziczenia data 03/2014. W 01/2019 został złożony wniosek w Sądzie Rejonowym o założenie nowej księgi wieczystej dla nieruchomości 18/13, odbiór nowej księgi nastąpi w terminie 2-3 miesięcy.

Pismem z dnia 26 lutego 2019 r. Nr 0114-KDIP3-3.4011.65.2019.1.AK (data nadania 26 lutego 2019 r., data doręczenia 28 marca 2019 r.) w związku z brakami formalnymi wezwano Wnioskodawczynię o doprecyzowanie zdarzenia przyszłego o następujące informacje:

1.  wskazanie daty śmierci Spadkodawcy (matki Wnioskodawczyni),
2.  wskazanie daty i sposobu nabycia działki Nr 18/12 przez matkę Wnioskodawczyni. Jeśli nabycie nastąpiło w drodze spadku, proszę wskazać datę śmierci Spadkodawcy/Spadkodawców,
3.  co wchodziło w skład masy spadkowej po matce?
4.  co było przedmiotem zniesienia współwłasności?
5.  czy zniesienie współwłasności zostało dokonane wyłącznie między spadkobiercami, którzy udziały nabyli w spadku po tym samym spadkodawcy?
6.  czy wartość nieruchomości Nr 18/13 (oraz ewentualnie innych składników wchodzących w skład masy spadkowej) otrzymanej (otrzymanych) przez Wnioskodawczynię w wyniku zniesienia współwłasności mieści się (mieszczą się) w wartości udziału w masie spadkowej nabytego przez Wnioskodawczynię w drodze spadku?
7.  czy zniesieniu współwłasności towarzyszyły spłaty bądź dopłaty? Jeśli tak, to poproszono szczegółowo wyjaśnić, kto i na czyją rzecz dokonywał spłat/dopłat.

W uzupełnieniu z dnia 1 lutego 2019 r. (data wpływu 3 kwietnia 2019 r.) Wnioskodawczyni doprecyzowała zdarzenie przyszłe w następujący sposób:

Ad. a) 4 grudnia 2013 r.;

Ad. b) Działka 18/12 została nabyta w wyniku spadku po zmarłej babci 8 grudnia 1994 r.;

Ad. c) nieruchomość zlokalizowana w O. o nr ewidencyjnym X,

Ad. d) nieruchomość zlokalizowana w O. o nr ewidencyjnym X.

Ad. e, f, g) Nie.

W związku z dalszymi wątpliwościami w dniu 5 kwietnia 2019 r. ponownie wezwano Wnioskodawczynię o doprecyzowanie zdarzenia przyszłego poprzez wskazanie:

*   daty zniesienia współwłasności,
*   wyjaśnienie na czym polegało zniesienie współwłasności,
*   jednoznaczne wskazanie czy wartość nabytej działki (udziału w działce) 18/13 mieści się (odpowiada) wartości udziału nabytego w spadku.

Natomiast w uzupełnieniu z dnia (data wpływu 15 kwietnia 2019 r.) Wnioskodawczyni wskazała, że zniesienie współwłasności na działce 18/12 o powierzchni 0,7078 ha odbyło się z dniem 2 października 2018 r., wskutek kórego wydzielono 3 cześci (18/13, 18/14, 18/15). Jedna część o powierzchni 0,2275 ha należy po 1/3 do Wnioskodawczyni, siostry i brata. Udział w spadku 72/672 działki 18/12 dokładnie odpowiada części 1/3 działki 18/13.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż nieruchomości 18/13 w 2019 r. podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawczyni, w myśl art. 10 ust. 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.2018.1509) ze zmianą która weszła w życie z dniem 1 stycznia 2019 r. podatek nie należy się.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509, z późn.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159) dodano art. 10 ust. 5, który stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Dodany przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że w przypadku zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku, 5-letni okres liczony jest od daty nabycia nieruchomości lub praw majątkowych przez spadkodawcę.

Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nabytej w spadku nieruchomości istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawczyni planuje sprzedaż nieruchomości w roku 2019 dla działki 18/13 w udziale 1/3 Wnioskodawczyni nabytej w wyniku zniesienia współwłasności nieruchomości o nr 18/12. Nabycie nieruchomości 18/12 nastąpiło w wyniku spadku po zmarłej w dniu 4 grudnia 2013 r. matce, która nabyła tę działkę w wyniku spadku po zmarłej babci 8 grudnia 1994 r. Zniesienie współwłasności na działce 18/12 o powierzchni 0,7078 ha odbyło się z dniem 2 października 2018 r., wskutek kórego wydzielono 3 cześci (18/13, 18/14, 18/15). Jedna część o powierzchni 0,2275 ha należy po 1/3 do Wnioskodawczyni, siostry i brata. Udział w spadku 72/672 działki 18/12 dokładnie odpowiada części 1/3 działki 18/13.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025, z późn. zm.), spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów niniejszej ustawy.

W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia (art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego). Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.

Celem postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów ustawy Kodeks cywilny jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności.

Zgodnie z art. 195 ustawy Kodeks cywilny, współwłasność polega na tym, że własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom.

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej (art. 196 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego).

Natomiast w myśl art. 210 Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Przez zniesienie współwłasności rozumie się likwidację łączącego współwłaścicieli stosunku prawnego, która następuje w drodze umowy lub orzeczenia sądu.

Stosownie do art. 211 i art. 212 Kodeksu cywilnego, zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli.

Jeżeli zniesienie współwłasności następuje przez podział rzeczy wspólnej, to co do zasady dokonuje się jej podziału na tyle części ilu jest współwłaścicieli z uwzględnieniem wartości udziałów posiadanych przed zniesieniem współwłasności. W przypadku różnicy pomiędzy wartością utworzonych części rzeczy a wielkością udziałów, wartość poszczególnych udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne. Punktem wyjścia do obliczenia podstawy opodatkowania jest wartość rynkowa zbywanych udziałów, a nie powierzchnia nieruchomości.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności, podziału majątku wspólnego czy działu spadku, jest nabyciem tych rzeczy. Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku podziału, jeśli:

*   podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub

*   wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku dokonanego podziału mieści się w udziale, jaki przysługiwał jej w majątku wspólnym.

Natomiast, jeżeli w wyniku dokonanego działu spadku lub zniesienia współwłasności, przedmiotem którego były nieruchomości, udział w nich zwiększa się, tj. przekracza wartość udziału dotychczas posiadanego, to data działu spadku i zniesienia współwłasności będzie również datą nabycia tego udziału w nieruchomościach, o który zwiększył się udział w nich po dokonaniu tej czynności. Nabycie w wyniku działu spadku lub zniesienia współwłasności części majątku, który należał do innych spadkobierców (współwłaścicieli), należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dokonując oceny skutków podatkowych planowanej sprzedaży 1/3 udziału w działce 18/13 należy wskazać, że dokonane zniesienie współwłasności nieruchomości, nie stanowi dla Wnioskodawczni nowej daty nabycia udziału w tej działce, albowiem jak wskazała Wnioskodawczyni w opisie zdarzenia przyszłego udział w spadku 72/672 działki 18/12 dokładnie odpowiada części 1/3 działki 18/13.

W związku z powyższym należy przyjąć za Wnioskodawczynią, że wyniku dokonanego zniesienia współwłasności wartość udziału w działce Nr 18/13 nie zwiększyła się w stosunku do wartości udziału nabytego w drodze spadku.

Zatem zgodnie z art. 10 ust. 5 za datę nabycia przez Wniskodawczynię ww. udziału w działce przyjąć należy datę jego nabycia przez spadkodawczynię - matkę Wnioskodawczyni, tj. 8 grudnia 1994 r.

Wobec powyższego, przychód z planowanej sprzedaży udziału w działce 18/13 nie będzie podlegał opodatkowaniu z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, mając na uwadze powyższe oraz przyjmując za Wnioskodawczynią, że udział w spadku 72/672 działki 18/12 dokładnie odpowiada części 1/3 działki 18/13, stwierdzić należy, że planowane odpłatne zbycie przez Wnioskodawczynię ww. udziału w działce nie będzie stanowiło źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z upływem okresu pięciu lat liczonego od końca roku, w którym nastąpiło nabycie przez spadkodawcę, a tym samym Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana z tego tytułu do zapłaty podatku dochodowego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Ponadto wskazać należy, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem interpretacja dotyczy tylko Pani jako Wnioskodawcy. Nie wywołuje skutków prawnych dla pozostałych współwłaścicieli działki. W celu uzyskania interpretacji pozostali współwłaściciele każdy z osobna winni złożyć odrębne wnioski i uiścić stosowne opłaty.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.