Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-1835/08-2/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-03-03
Teza: zakresie opakowań zwrotnych
Słowa kluczowe: faktura; opakowania-opakowania zwrotne; podatek-podatek od towarów i usług; rozporządzenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 08 grudnia 2008r. (data wpływu 15 grudnia 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opakowań zwrotnych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 grudnia 2008r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opakowań zwrotnych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest przedsiębiorcą prowadzącym hurtową sprzedaż napojów alkoholowych. Odbiorcami są sieci sklepów wielkopowierzchniowych i hurtownie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Towary Wnioskodawcy są dostarczane odbiorcom na opakowaniach zamiennych - licencjonowanych paletach typu Euro (opatrzonych zarejestrowanymi znakami towarowymi słowno-graficznymi) Wnioskodawca zamierza zmodyfikować system obrotu paletami typu Euro poprzez wprowadzenie zasady, iż odbiorcy, którym Wnioskodawca dostarcza palety, zobowiązują się do zwrotu takiej samej ilości palet typu Euro. Realizacja tego zobowiązania następować będzie poprzez zwrot takiej samej ilości palet tego samego rodzaju, a nie przez zwrot dokładnie tych samych palet, które zostały dostarczone (jest to rozwiązanie znane jako tzw. pool paletowy) Dokonywanie zwrotu dokładnie tych samych palet jest bowiem rozwiązaniem nie mającym uzasadnienia w praktyce obrotu. Wprowadzenie takiego rozwiązania jest wprawdzie możliwe, ale w związku z faktem, iż podmioty handlujące towarami na skalę hurtową otrzymują palety od wielu dostawców i ich składowanie w sposób umożliwiający pochodzenie palet od danego dostawcy wymagałoby ich osobnego przechowywania, rozwiązanie to nie jest stosowane w praktyce. Indywidualizacja palet nie ma przy tym żadnego racjonalnego uzasadnienia z uwagi na to, że palety typu Euro pochodzące od różnych dostawców mają te same parametry określone w wydanej przez UIC (Międzynarodowy Związek Kolejowy - Uniorz internationale des chemins de fer) normie Ule 435-2 (Standard of quality for a European fiat wood pallet, with four entries, and measuring 800 mm x 1200 nim), a w Rzeczypospolitej Polskiej dodatkowo w wydanej przez Polski Komitet Normalizacyjny normie PN-M-78216:1997 (Palety ładunkowe płaskie drewniane jednopłytowe czterowejściowe bez skrzydeł 800 mm x 1200 mm — Palety typu EUR)\] i stanowią rzeczy w pełni zamienne. Zabezpieczeniem zwrotu palet (tj. ich otrzymania w tej samej ilości) jest kaucja. Wysokość kaucji ma być ustalona w umowach pomiędzy Wnioskodawcą a jego kontrahentami. Zgodnie z tymi umowami zapłata kaucji będzie odroczona do czasu ich zwrotu Wnioskodawcy, jednak nie dłużej niż ustaloną w umowie ilość dni od dnia ich dostarczenia. Jeżeli podmiot, który otrzymał palety nie dokona ich zwrotu w terminie określonym umową, wówczas Wnioskodawca wystawi fakturę obejmującą wartość niezwróconych palet zgodnie z przepisem § 19 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 95, poz. 798 ze zm.).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy § 19 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług” odnosi się do sytuacji zwrotu rodzajowo takich samych opakowań zwrotnych ?

Zdaniem wnioskodawcy: Zgodnie z literalną wykładnią przepisu § 19 ust 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U Nr 95, poz. 798 ze zm. ) możliwość nieuwzględnienia obrotu opakowań zamiennych zachodzi w przypadku zwrotu tych samych opakowań, które zostały wydane. Powołany przepis stanowi bowiem o opakowaniach „o których mowa w ust. 1”, czyli tych, które zostały wydane. Wnioskodawca stoi na stanowisku, ze przedstawione powyżej rozumienie przepisu § 19 rozporządzenia należy rozszerzyć także o zwracane opakowania zamienne, które co prawda nie zostały wydane odbiorcy, ale które są takimi samymi opakowaniami, to znaczy posiadają takie same parametry umożliwiające ich wykorzystywanie w ten sam sposób, jak te opakowania, które przekazano odbiorcy Zdaniem Wnioskodawcy ma to m in. zastosowanie do palet typu Suro jako jednego z rodzajów opakowań zbiorczych.

Aby uzasadnić rozszerzoną, w stosunku do językowej, interpretację przedmiotowego przepisu należy uwzględnić jego cel. Celem tym jest ułatwienie obrotu gospodarczego - handlu towarami poprzez zniesienie lub czasowe zawieszenie obowiązku wykazania transakcji towarami stanowiącymi opakowania zwrotne. Dostarczenie palet jako opakowań zwrotnych stanowi odpłatną dostawę towaru w rozumieniu przepisu art. 5 ust. 1. pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz 535 ze zm.). Jednocześnie nie jest to czynność samodzielna gospodarczo bowiem służy wyłącznie dostarczeniu tych towarów, które się na palecie znajdują. Dostarczenie palet jest czynnością samodzielną np. pomiędzy ich producentem a nabywcą, w późniejszym obrocie funkcja palet jest podrzędna wobec obrotu innymi towarami. Z drugiej strony, pomimo pomocniczej funkcji palet ich obrót jest dokonywany na skalę masową, stanowią one bowiem podstawę we współczesnej logistyce.

Zgodnie z ogólnymi zasadami ewidencjonowania obrotu towarami dostawa palet winna się wiązać z wystawieniem faktury lub uwzględnieniem na fakturze dokumentującej dostawę towarów. Wobec masowości obrotu paletami skutkowałoby to koniecznością wystawiania znacznej ilości faktur i faktur korygujących dokumentujących transakcje tak naprawdę niesamodzielne gospodarczo. Problem ten dostrzegł prawodawca, który w przepisie § 19 rozporządzenia dopuścił możliwość niewystawienia faktury. bądź nieujęcia w fakturze dotyczącej towaru dostawy opakowań zwrotnych. Dzięki temu, dopiero jeżeli zwrot opakowania nie nastąpi (w terminie określonym umową) dojdzie do skutku dostawa palet, związana z tym, że odbiorca je zatrzymał i zostanie wystawiona faktura. Oceniając uzasadnienie przedmiotowego przepisu jako słuszne należy wskazać na pewną wątpliwość związaną z jego sformułowaniem, która może prowadzić do uznania, że skorzystanie z uprawnią o którym przepis ten stanowi wymaga zwrotu tych samych palet, które zostały dostarczone. Takie rozumienie w zasadniczym stopniu zniweczyłoby racjonalny cel wprowadzenia tego przepisu ponieważ praktyka obrotu paletami jest taka, że nie dokonuje się indywidualizacji palet pochodzących od różnych dostawców, ale składuje się je wszystkie razem tworząc tzw. poci paletowy. Działanie takie jest racjonalne i uzasadnione. Wszyscy dostawcy używają standartowych palet drewnianych o jednakowych parametrach. Cechy drewnianych palet FUR określa wydana przez UIC norma LUC 435-2 (Standard of quality fora European fiat wood pali et with four entries, and measuring.( 800 mm x 1200 mm), a w Rzeczypospolitej Polskiej dodatkowo norma PN-M-78216:1997 (Palety ładunkowe płaskie drewniane jednopłytowe czterowejściowe bez skrzydeł 800 mm x 1200 mm - Palety typu EUR), wydana przez Polski Komitet Normalizacyjny Wobec powszechności użycia tego rodzaju palet) będących międzynarodowym standardem palet nie zachodzi konieczność ich odrębnego składowania. Niezależnie bowiem od rzeczywistego pochodzenia konkretnej palety będzie one spełniała te same cechy, jak każda inna paleta. Dzięki temu możliwe jest składowanie palet w jednym miejscu i zarządzenie ich obrotem wyłącznie poprzez określanie ilości wydawanych i odbieranych palet. Powoduje to znaczną oszczędność miejsca składowania oraz czasu pracy koniecznego do obsługi składowiska palet i wobec tego jest powszechnie stosowane przez wszystkie podmioty przechowujące palety. Należy wskazać, że zgodnie z przedstawioną powyżej interpretacją dokonywany jest w praktyce obrót innego rodzaju opakowaniami zwrotnymi. Wobec powyższego, dla zachowania praktycznego znaczenia przepisu § 19 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 roku, wobec stosowania w krajowej i międzynarodowej logistyce ustalonych standardów zarządzania paletami uznać należy, że możliwość niewystawienia faktury, bądź nieujęcia w fakturze dotyczącej towaru dostawy opakowań zwrotnych palet typu Euro dotyczy również sytuacji, w której zwracane są takie same palety, a nie te same palety.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Kwestie opakowań zwrotnych - od 01 grudnia 2008r. - reguluje § 16 rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 212, poz. 1337). zmieniające rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U Nr 95, poz. 798 ze zm.), który to przepis przewiduje identyczne unormowanie jak powołany przez Wnioskodawcę przepis § 19 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.