Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.718.2025.1.KF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-22
Teza: Opodatkowanie przychodów z pracy wykonywanej na
pokładach samolotów eksploatowanych w transporcie
międzynarodowym przez przedsiębiorstwo z zarządem na
Malcie.
Słowa kluczowe: Malta
pilot
statek-statek powietrzny
transport-transport międzynarodowy
umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Skala
podatkowa.-Metody unikania podwójnego
opodatkowania-Metoda wyłączenia z progresją
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Nieograniczony i ograniczony obowiązek podatkowy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Umowy w sprawie unikania podwójnego
opodatkowania
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 4a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27-ust. 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów
    faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 18 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy opodatkowania przychodów z pracy wykonywanej na
    pokładach samolotów eksploatowanych w transporcie międzynarodowym przez
    przedsiębiorstwo z zarządem na Malcie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych
    Jest Pan osobą fizyczną, która ma miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej i w konsekwencji zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz.U. z 2025 poz. 163 ze zm. – „Ustawa o
    PIT”) podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
    (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
    obowiązek podatkowy).
    Jest Pan pilotem samolotów wykorzystywanych w komunikacji międzynarodowej,
    rozumianej w taki sposób, że w ramach wykonywania umowy o pracę nie wykonuje Pan
    lotów między dwoma polskimi lotniskami; loty wykonywane są między dwoma lotniskami
    zagranicznymi albo między lotniskiem w Polsce a lotniskiem położonym zagranicą. W
    styczniu 2025 r. zawarł Pan umowę o pracę (dalej „Umowa”) w charakterze pilota z (...) z
    siedzibą na Malcie (dalej „X”). Miejsce faktycznego zarządu X znajduje się na Malcie.
    Niniejszy wniosek dotyczy zarówno wynagrodzeń już otrzymanych przez Pana od X w 2025
    r. (stan faktyczny), jak i wynagrodzeń, które będą wypłacane Panu przez X w przyszłości
    (zdarzenie przyszłe): w 2025 r. i latach kolejnych.
    Pytania
    1) Czy wynagrodzenie otrzymywane na podstawie Umowy przez Pana od X podlega
      opodatkowaniu w Polsce?
    2) Czy jeśli w danym roku nie uzyska Pan innych dochodów poza dochodami z Umowy z
      X, to będzie Pan zobowiązany do składania w Polsce zeznania podatkowego?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie:
    1) Wynagrodzenie otrzymywane na podstawie Umowy przez Pana od X nie podlega
      opodatkowaniu w Polsce.
    2) Jeśli w danym roku nie uzyska Pan innych dochodów poza dochodami z Umowy z X, to
      nie będzie Pan zobowiązany do składania w Polsce zeznania podatkowego.
    Uzasadnienie stanowiska
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm. – dalej „Ustawa o PIT”): osoby fizyczne, jeżeli

    mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają
    obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na
    miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
    Zgodnie z art. 3 ust. 1a Ustawy o PIT: za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
    1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
      gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
    2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
      podatkowym.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1a Ustawy o PIT: przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z
    uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną
    jest Rzeczpospolita Polska.
    Ma Pan miejsce zamieszkania w Polsce – zagadnienie to nie budzi Pana wątpliwości. Co do
    zasady, podlega Pan zatem w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.
    Przy czym w pierwszej kolejności należy przeanalizować postanowienia umowy między
    Rządem Rzeczypospolitej a Rządem Malty w sprawie unikania podwójnego
    opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od
    dochodu, sporządzoną w La Valetta dnia 7 stycznia 1994 r. (Dz. U. z 1995 r. Nr 49, poz.
    256, z późn. zm. – dalej „Konwencja”).
    Zgodnie z art. 15 ust. 3 Konwencji: bez względu na poprzednie postanowienia tego
    artykułu, wynagrodzenia, uzyskiwane przez osobę z tytułu pracy najemnej wykonywanej
    na pokładzie statku morskiego, statku powietrznego lub pojazdu drogowego
    eksploatowanego w komunikacji międzynarodowej, mogą podlegać opodatkowaniu tylko
    w tym Umawiającym się Państwie, w którym znajduje się miejsce rzeczywistego zarządu
    przedsiębiorstwa.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 lit. h Konwencji: w rozumieniu niniejszej umowy, jeżeli z jej
    kontekstu nie wynika inaczej (...) określenie „komunikacja międzynarodowa” oznacza
    wszelki przewóz statkiem morskim, statkiem powietrznym lub pojazdem drogowym,
    eksploatowanym przez przedsiębiorstwo, którego miejsce faktycznego zarządu znajduje
    się w Umawiającym się Państwie, z wyjątkiem przypadku, gdy taki statek morski, statek
    powietrzny lub pojazd drogowy jest eksploatowany między miejscami położonymi w
    drugim Umawiającym się Państwie.
    Z art. 15 ust. 3 Konwencji w zw. z art. 3 ust. 1 lit. h Konwencji wynika zatem, że uzyskiwane
    przez Pana dochody osiągane z tytułu pracy w charakterze pilota wykonywanej na
    pokładzie samolotów eksploatowanych w transporcie międzynarodowym przez
    przedsiębiorstwo z siedzibą i faktycznym zarządem na Malcie mogą podlegać
    opodatkowaniu tylko na Malcie.
    30 listopada 2020 r. został podpisany Protokół między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a
    Rządem Malty o zmianie Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem
    Malty w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od
    opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, sporządzonej w La Valetta dnia 7
    stycznia 1994 r., zmienionej Protokołem podpisanym w Warszawie dnia 6 kwietnia 2011 r.
    (Dz. U. z 2022 r. poz. 534 – dalej „Protokół”). Protokół wprowadza pewne zmiany do
    Konwencji, które mają zastosowanie do dochodów uzyskanych od 1 stycznia 2023 r.
    Art. 23 ustęp 1 Konwencji, zmieniony przez art. 6 Protokołu ma następujące brzmienie: w
    przypadku Polski podwójnego opodatkowania unikać się będzie w sposób następujący:
    a) Jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce uzyskuje dochód, który
      zgodnie z postanowieniami niniejszej Umowy może być opodatkowany na Malcie (z
      wyłączeniem sytuacji, gdy te postanowienia zezwalają na opodatkowanie przez Maltę

      wyłącznie z powodu, że dany dochód jest także dochodem uzyskiwanym przez osobę
      mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę na Malcie), Polska zezwoli na odliczenie od
      podatku od dochodu takiej osoby kwoty równej podatkowi od dochodu zapłaconemu
      na Malcie. Jednakże odliczenie takie nie może przekroczyć tej części podatku od
      dochodu, obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która przypada na taki dochód,
      który może być opodatkowany na Malcie.
    b) Jeżeli zgodnie z jakimkolwiek postanowieniem niniejszej Umowy dochód uzyskany
      przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce jest zwolniony z
      podatku w Polsce, wówczas Polska może, przy obliczaniu kwoty podatku od
      pozostałego dochodu takiej osoby, uwzględnić zwolniony dochód.
    Oznacza to, że dochody uzyskiwane przez Pana w 2025 r. i latach następnych (o ile nie
    ulegnie zmianie stan faktyczny i prawny) z pracy najemnej pilota wykonywanej na
    pokładzie samolotów eksploatowanych w transporcie międzynarodowym przez
    przedsiębiorstwo z siedzibą i faktycznym zarządem na Malcie są zwolnione z
    opodatkowania w Polsce na podstawie art. 15 ust. 3 Konwencji. Do rozliczenia tych
    dochodów zastosowanie znajdzie metoda wyłączenia z progresją, o której mowa w art. 23
    ust. 1 pkt b Konwencji (uwzględniającym Protokół). Jeśli zatem w danym roku podatkowym
    (2025 lub kolejnych) nie uzyska Pan żadnych dochodów opodatkowanych według skali
    podatkowej, to w związku z uzyskaniem dochodów, do których będzie miała zastosowanie
    metoda unikania podwójnego opodatkowania w postaci wyłączenia z progresją, nie
    będzie ciążył na Panu obowiązek złożenia zeznania podatkowego za ten rok.
    Pana stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawany dla
    innych podatników, np. interpretacji z 17 stycznia 2023 r. (0115-KDIT2.4011.725.2022.2.
    ENB).
    Podsumowując:
    1) Wynagrodzenie otrzymywane na podstawie Umowy przez Pana od X nie podlega
      opodatkowaniu w Polsce.
    2) Jeśli w danym roku nie uzyska Pan innych dochodów poza dochodami z Umowy z X, to
      nie będzie Pan zobowiązany do składania w Polsce zeznania podatkowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Stosownie zaś do art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim
    obowiązku podatkowego. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są
    podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi
    podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce
    położenia źródeł przychodów.
    Zawierane przez Polskę umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania są wzorowane na
    Modelowej Konwencji w sprawie podatku od dochodu i majątku OECD, zatem
    interpretacja ich postanowień powinna uwzględniać ustalenia przyjęte na szczeblu OECD,

    znajdujące wyraz w wypracowanym przez państwa członkowskie tej organizacji, w tym
    również Polskę, Komentarzu do Modelowej Konwencji (MK). Modelowa Konwencja, jak i
    Komentarz do niej, nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa, natomiast
    stanowią wskazówkę, jak należy interpretować zapisy umów w sprawie unikania
    podwójnego opodatkowania.
    Miejsce opodatkowania dochodów z pracy, zgodnie z umowami o unikaniu podwójnego
    opodatkowania uzależnione jest nie tyle od podmiotu wypłacającego wynagrodzenie, co
    od miejsca wykonywania pracy. Zatem, co do zasady zakres obowiązku podatkowego
    rezydentów podatkowych wykonujących pracę za granicą modyfikowany jest przez
    umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawarte przez państwo rezydencji z
    państwem, w którym praca jest wykonywana. Za miejsce wykonywania pracy należy uznać
    zawsze to miejsce, w którym osoba fizyczna przebywa, kiedy wykonuje pracę, za którą
    otrzymuje wynagrodzenie.
    Natomiast według Komentarza do Modelowej Konwencji OECD do art. 15 ust. 3 do
    wynagrodzeń załóg statków morskich lub statków powietrznych eksploatowanych w
    transporcie międzynarodowym lub barek eksploatowanych w żegludze śródlądowej
    stosuje się zasadę, która w pewnym zakresie jest zgodna z zasadą odnoszącą się do
    dochodów z żeglugi morskiej, śródlądowej i transportu lotniczego; chodzi o to, że
    podlegają one opodatkowaniu w państwie, w którym znajduje się faktyczny zarząd
    przedsiębiorstwa. W Komentarzu do art. 8 wskazano, że Umawiające się Państwa mogą
    uzgodnić między sobą zrzeczenie się prawa do opodatkowania dochodu na rzecz
    państwa, w którym mieści się faktyczny zarząd przedsiębiorstwa eksploatującego statki
    morskie, statki powietrzne lub barki. Przyczyny wprowadzenia takiej możliwości w
    przypadku dochodu z żeglugi morskiej, powietrznej lub śródlądowej odnoszą się również
    do wynagrodzenia załóg. Umawiające się Państwa mogą oczywiście uzgodnić między sobą
    postanowienie przyznające prawo do opodatkowania państwu przedsiębiorstwa. Takie
    postanowienie, jak również ust. 3 art. 15 zakładają, że ustawodawstwo wewnętrzne
    państwa, któremu przyznano prawo do opodatkowania, zezwala temu państwu
    opodatkować wynagrodzenie osoby zatrudnionej w danym przedsiębiorstwie, bez
    względu na jej miejsce zamieszkania.
    Ustalając jaka umowa/konwencja o unikaniu podwójnego opodatkowania ma
    zastosowanie do dochodów z pracy najemnej związanej z transportem
    międzynarodowym, każdorazowo należy analizować zapisy konkretnej umowy/konwencji
    oraz okoliczności związane z umiejscowieniem faktycznego zarządu lub siedziby
    przedsiębiorstwa eksploatującego jednostkę w transporcie międzynarodowym, bądź też –
    w zależności od konkretnych zapisów umowy/konwencji – zarówno siedziby jak i zarządu.
    Z przedstawionych przez Pana okoliczności, wynika, że ma Pan miejsce zamieszkania na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i w konsekwencji zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych podlega Pan w Polsce obowiązkowi
    podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce
    położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Jest Pan pilotem
    samolotów wykorzystywanych w komunikacji międzynarodowej, rozumianej w taki
    sposób, że w ramach wykonywania umowy o pracę nie wykonuje Pan lotów między
    dwoma polskimi lotniskami; loty wykonywane są między dwoma lotniskami zagranicznymi
    albo między lotniskiem w Polsce a lotniskiem położonym zagranicą. W styczniu 2025 r.
    zawarł Pan umowę o pracę w charakterze pilota z X, którego siedziba i miejsce
    faktycznego zarządu znajduje się na Malcie.
    W konsekwencji do uzyskiwanych przez Pana dochodów zastosowanie znajdzie Umowa
    między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Malty w sprawie unikania podwójnego
    opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od
    dochodu, sporządzonej w La Valetta dnia 7 stycznia 1994 r. (Dz. U. z 1995 Nr 49, poz. 256
    ze zm., dalej: umowa polsko-maltańska), zmieniona Protokołem podpisanym w Warszawie
    dnia 6 kwietnia 2011 r. oraz Protokołem podpisanym w Warszawie dnia 30 listopada 2020

    r. (dalej: „Protokół zmieniający”), zmodyfikowana przez Konwencję wielostronną
    implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie
    erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, podpisaną przez Polskę oraz Maltę
    dnia 7 czerwca 2017 r.
    Na podstawie art. 3 ust. 1 pkt h umowy polsko-maltańskiej:
      W rozumieniu niniejszej umowy, jeżeli z jej kontekstu nie wynika inaczej określenie
      „komunikacja międzynarodowa” oznacza wszelki przewóz statkiem morskim,
      statkiem powietrznym lub pojazdem drogowym, eksploatowanym przez
      przedsiębiorstwo, którego miejsce faktycznego zarządu znajduje się w Umawiającym
      się Państwie, z wyjątkiem przypadku, gdy taki statek morski, statek powietrzny lub
      pojazd drogowy jest eksploatowany między miejscami położonymi w drugim
      Umawiającym się Państwie.
    W myśl natomiast art. 15 ust. 3 ww. umowy:
      Bez względu na poprzednie postanowienia tego artykułu, wynagrodzenia,
      uzyskiwane przez osobę z tytułu pracy najemnej wykonywanej na pokładzie statku
      morskiego, statku powietrznego lub pojazdu drogowego eksploatowanego w
      komunikacji międzynarodowej, mogą podlegać opodatkowaniu tylko w tym
      Umawiającym się Państwie, w którym znajduje się miejsce rzeczywistego zarządu
      przedsiębiorstwa.
    Użyte w art. 15 ust. 3 umowy polsko-maltańskiej określenie „mogą podlegać
    opodatkowaniu tylko” oznacza przypisanie prawa do opodatkowania jednemu państwu, tj.
    opodatkowanie tych dochodów tylko w jednym umawiającym się państwie.
    W konsekwencji dochody, które Pan uzyskał i uzyska z pracy wykonywanej na pokładzie
    samolotów eksploatowanych w komunikacji międzynarodowej przez przedsiębiorstwo z
    siedzibą zarządu na Malcie będą podlegały opodatkowaniu tylko na Malcie. Oznacza to, że
    jest i będzie to dochód, który zgodnie z postanowieniami ww. umowy jest zwolniony od
    podatku w Polsce.
    Jednocześnie jednak, zgodnie z art. 23 ust. 1 umowy polsko-maltańskiej:
      W przypadku Polski, podwójnego opodatkowania unika się w następujący sposób:
        a) Jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce uzyskuje
          dochód, który zgodnie z postanowieniami niniejszej Umowy może być
          opodatkowany na Malcie (z wyłączeniem sytuacji, gdy te postanowienia
          zezwalają na opodatkowanie przez Maltę wyłącznie z powodu, że dany dochód
          jest także dochodem uzyskiwanym przez osobę mającą miejsce zamieszkania
          lub siedzibę na Malcie), Polska zezwoli na odliczenie od podatku od dochodu
          takiej osoby kwoty równej podatkowi od dochodu zapłaconemu na Malcie.
          Jednakże odliczenie takie nie może przekroczyć tej części podatku od dochodu,
          obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która przypada na taki dochód,
          który może być opodatkowany na Malcie.
        b) Jeżeli zgodnie z jakimkolwiek postanowieniem niniejszej Umowy dochód
          uzyskany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce jest
          zwolniony z podatku w Polsce, wówczas Polska może, przy obliczaniu kwoty
          podatku od pozostałego dochodu takiej osoby, uwzględnić zwolniony dochód.
    Oznacza to, że dochody, które uzyskał i uzyska Pan z pracy wykonywanej na pokładzie
    samolotu eksploatowanego w transporcie międzynarodowym przez przedsiębiorstwo z
    zarządem na Malcie powinien Pan uwzględnić na potrzeby ustalenia stopy procentowej
    mającej zastosowanie do dochodów podlegających opodatkowaniu w Polsce.
    W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych kwestia ta została uregulowana w
    art. 27 ust. 8, zgodnie z którym:

      Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, oprócz dochodów podlegających
      opodatkowaniu, zgodnie z ust. 1, osiągał również dochody z tytułu działalności
      wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów
      znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwolnione od podatku na
      podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów
      międzynarodowych - podatek określa się w następujący sposób:
        1) do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym dodaje
          się dochody zwolnione od tego podatku i od sumy tych dochodów oblicza się
          podatek według skali określonej w ust. 1;
        2) ustala się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów;
        3) ustaloną zgodnie z pkt 2 stopę procentową stosuje się do dochodu
          podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Przy czym, zasadę opodatkowania przedstawioną w art. 27 ust. 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych stosuje się wyłącznie w przypadku, jeżeli podatnik
    oprócz dochodów zwolnionych z opodatkowania na podstawie umowy o unikaniu
    podwójnego opodatkowania, osiągnął inne dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce
    na ogólnych zasadach (według skali podatkowej) albo w taki sposób opodatkowane
    dochody w Polsce uzyskuje małżonek, a podatnik dokonuje rozliczenia rocznego łącznie z
    tym małżonkiem. W przeciwnym razie, podatnik nie ma obowiązku składania zeznania
    podatkowego w Polsce.
    Mając na uwadze powyższe, dochody uzyskiwane przez Pana w 2025 r. i latach
    następnych (o ile nie ulegnie zmianie stan faktyczny i prawny) z pracy najemnej pilota
    wykonywanej na pokładzie samolotów eksploatowanych w transporcie międzynarodowym
    przez przedsiębiorstwo z siedzibą i faktycznym zarządem na Malcie są zwolnione z
    opodatkowania w Polsce na podstawie art. 15 ust. 3 umowy polsko-maltańskiej. Do
    rozliczenia tych dochodów zastosowanie ma metoda wyłączenia z progresją, o której
    mowa w art. 23 ust. 1 pkt b ww. umowy oraz art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych. Jeśli zatem w danym roku podatkowym (2025 lub kolejnych) nie
    uzyska Pan żadnych dochodów opodatkowanych w Polsce według skali podatkowej, to w
    związku z uzyskaniem wynagrodzenia na podstawie Umowy, nie będzie ciążył na Panu
    obowiązek złożenia zeznania podatkowego za ten rok.
    W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej informuję, że została
    ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w
    odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia
    przyszłego.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanów faktycznych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie
      zaistnienia zdarzeń oraz
    - zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
      wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.