Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.1032.2021.1.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-02
Teza: Danina solidarnościowa
Słowa kluczowe: danina solidarnościowa; IP Box
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Danina solidarnościowa.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6a-art. 30h

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

Dnia 2 grudnia 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 26 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Jest Pani osobą fizyczną wykonującą działalność w formie jednoosobowej działalności gospodarczej pod firmą (…). Pani działalność gospodarcza została wpisana do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej w dniu 28 stycznia 2013 r. Posiada Pani centrum interesów osobistych i życiowych w Polsce, w miejscowości (…). Działalność gospodarcza jest prowadzona pod adresem: (…), oraz dodatkowym adresem wykonywania działalności gospodarczej: (…).

Głównym przedmiotem wykonywania Pani działalności gospodarczej jest kod PKD 13.92.Z Produkcja gotowych wyrobów tekstylnych. Dodatkowymi kodami wykonywanej działalności gospodarczej są 13.20.A, 13.20.D, 14.11.Z, 14.12.Z, 14.13.Z, 14.14.Z, 14.19.Z, 14.39.Z, 16.10.Z, 16.21.Z, 16.24.Z, 16.29.Z, 45.11.Z, 45.19.Z, 77.11.Z, 77.12.Z, 85.59.B.

Wraz z mężem posiada Pani ustrój rozdzielność majątkowej małżeńskiej od dnia 28 lutego 2007 r.

Pani działalność gospodarcza jest opodatkowana w formie podatku liniowego 19%, dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych prowadzi Pani dokumentację w formie księgi przychodów i rozchodów.

W roku podatkowym 2020 nie odprowadzała Pani podatku od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w wysokości 5% podstawy opodatkowania.

Jest Pani firmą zajmującą się projektowaniem i produkcją własnych wzorów przemysłowych i produktów użytkowych. Jako firma posiada Pani dział zajmujący się projektowaniem i wdrażaniem produktów, które jeszcze na rynku nie funkcjonują lub wprowadza Pani nieznane uprzednio innowacje w produktach już na rynku produktów istniejących.

W Pani ocenie osiąga Pani dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w związku z faktem, iż posiada Pani w firmie dział badawczo-rozwojowy, który zajmuje się projektowaniem i wdrażaniem produktów innowacyjnych (posiada Pani pracownika zajmującego się tą kwestią). Co prawda produkty te nie posiadają rejestracji w Urzędzie Patentowym, co nie zmienia faktu, iż korzystają z prawa autorskiego jako Pani własne i innowacyjne pomysły. Każdy produkt jest oznaczany Pani metką z danymi firmy, jako autora pomysłu. Brak rejestracji produktu wiąże się z faktem, iż długość procedury rejestracyjnej oraz jej koszty czyniłyby nieopłacalnym ekonomicznie wprowadzanie takich produktów do oferty Pani firmy. Wskazuje Pani przy tym, iż dochody, jakie osiąga Pani z działalności innowacyjnej, w Pani firmie stanowią 80% wszystkich dochodów.

Jako przykłady takich produktów należy wskazać:

1) pasy do biegania z psem;

2) poduszka zapobiegająca powstawaniu zmarszczek na dekolcie;

3) maska ochronna dla osób noszących okulary;

4) wielofunkcyjne nosidełko dla niemowląt.

W załączeniu przedkłada Pani zdjęcia i opisy ww. produktów.

Na podstawie posiadanych przez Panią dokumentów sprzedaży jest Pani w stanie określić dokładnie wartość, jaką stanowi dochód ze sprzedaży produktów innowacyjnych (wzorów przemysłowych) w stosunku do pozostałej sprzedaży Pani firmy.

Dodatkowo naprowadza Pani, iż pomimo braku formalnej rejestracji wzoru przemysłowego, Pani produkty podlegają prawnej ochronie wynikającej z prawa autorskiego i jako takie podlegają prawnej ochronie wynikającej ze zwalczania nieuczciwej konkurencji.

Należy zaznaczyć, że część dochodów nie wpływa na wysokość daniny solidarnościowej. Dotyczy to m.in. dochodów z działalności innowacyjnej, bowiem art. 30h zawiera zamknięty katalog dochodów podlegających daninie solidarnościowej, a kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej nie są wymienione w art. 30h, w związku z czym nie podlegają wliczeniu do sumy dochodów obliczanej na potrzeby daniny solidarnościowej.

Dodatkowo jeszcze naprowadza Pani, iż poprzez wzór przemysłowy masek wielokrotnego użytku (minimum 150 prań) filtracja FFP2 dla osób noszących okulary zrobiła Pani 50% obrotu w 2020 roku.

Klient Pani, który zamówił maski, to firma (…), która sprzedaje produkty medyczne do szpitali i przychodni lekarskich.

Nie było możliwości ani czasu, aby opatentować ten konkretny produkt. Mieliśmy pandemię i brak masek ochronnych w całej EU. Szpitale potrzebowały pilnie maseczek ochronnych i produkowała je Pani jak najszybciej. W ramach darowizny, aby pomóc w pandemii naszym szpitalom, oddała Pani około 3000 masek dla szpitala na (…), około 500 masek dla szpitala (…) oraz kilkaset masek do Szpitala w (…). Jeżeli czekałaby Pani na patent, to zwiększyłoby możliwość wzrostu pandemii.

### Pytanie

Czy do sumy dochodów podlegających opodatkowaniu daniną solidarnościową (art. 30h) wlicza się dochody pochodzące ze sprzedaży produktów innowacyjnych stanowiących wzory przemysłowe (kwalifikowanych praw własności intelektualnej) nieopodatkowane zgodnie z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

### Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie – dochody uzyskiwane ze sprzedaży produktów innowacyjnych stanowiących wzory przemysłowe podatnika, pomimo braku ich formalnej rejestracji w Urzędzie Patentowym oraz nieopodatkowane zgodnie z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie wlicza się do sumy dochodów stanowiącej podstawę obliczenia daniny solidarnościowej (art. 30h), gdyż żaden z tych przepisów nie nakłada obowiązku opodatkowania tych dochodów tym podatkiem, lecz wskazuje, co stanowi dochody KPWI, a art. 30h zawiera zamknięty katalog, w którym nie są wymienione dochody z KPWI.

Należy zaznaczyć, że część uzyskiwanych przez podatnika dochodów nie wpływa na wysokość daniny solidarnościowej. Dotyczy to m.in. dochodów z działalności innowacyjnej, bowiem art. 30h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera zamknięty katalog dochodów podlegających daninie solidarnościowej, a kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej nie są wymienione w art. 30h w związku z czym nie podlegają wliczeniu do sumy dochodów obliczanej na potrzeby daniny solidarnościowej. W Pani ocenie nie ma tutaj znaczenia, czy produkty innowacyjne stanowiące wzory przemysłowe.

Zgodnie z art. 30h ust. 1 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osoby fizyczne od 1 stycznia 2019 r. są zobowiązane do zapłaty daniny solidarnościowej w wysokości 4% podstawy jej obliczania. Art. 30h ust. 2 stanowi, że podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi wyłącznie nadwyżka ponad 1.000.000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 skala podatkowa ust. 1, 9 i 9a, art. 30b podatek zryczałtowany od dochodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, instrumentów finansowych, art. 30c podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej oraz art. 30f podatek od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej po ich pomniejszeniu o:

· kwoty składek, o których mowa w art. 26, podstawa obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych ust. 1 pkt 2 i 2a,

· kwoty, o których mowa w art. 30f, podatek od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej ust. 5 – odliczone od tych dochodów.

Artykuł 30h zawiera zamknięty katalog dochodów podlegających daninie solidarnościowej. Dochody z KPWI nie są wymienione w art. 30h, w związku z czym nie podlegają wliczeniu do sumy dochodów obliczanej na potrzeby daniny solidarnościowej.

Dodatkowo naprowadza Pani, iż pomimo braku formalnej rejestracji wzoru przemysłowego, Pani produkty podlegają prawnej ochronie wynikającej z prawa autorskiego i jako takie podlegają prawnej ochronie wynikającej ze zwalczania nieuczciwej konkurencji.

W Pani ocenie wytwarzane przez Panią produkty innowacyjne mieszczą się w katalogu prawa ochronnego na wzór przemysłowy, pomimo braku zgłoszenia ich do opodatkowania na podstawie art. 30ca ustawy. Przepis art. 30h zawiera zamknięty katalog dochodów podlegających daninie solidarnościowej. Art. 30ca nie nakłada natomiast obowiązku zgłoszenia dochodów do 5% podatku ze źródeł w nim wymienionych, a takiego zobowiązania nie nakłada także art. 30h.

Mając to na uwadze, należy stwierdzić, iż dochody przedsiębiorcy mogą pochodzić z tytułu KPWI, pomimo ich niezgłoszenia do 5% stawki podatki, i równocześnie być wyłączonymi z podstaw do obliczenia daniny solidarnościowej.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z dniem 1 stycznia 2019 r. na podstawie art. 33 ust. 1 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o Funduszu Solidarnościowym (Dz. U. z 2020 r. poz. 1787 ze zm.) w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano rozdział 6a (przepisy art. 30h-30i), który ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2019 r.

W myśl art. 30h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Osoby fizyczne są obowiązane do zapłaty daniny solidarnościowej w wysokości 4% podstawy obliczenia tej daniny.

Natomiast na podstawie art. 33 ust. 3 ustawy o Funduszu Solidarnościowym:

Przy ustalaniu wysokości podstawy obliczenia daniny solidarnościowej podlegającej zapłacie w terminie, o którym mowa w ust. 2, uwzględnia się dochody uzyskane od dnia 1 stycznia 2019 r. i kwoty pomniejszające te dochody zgodnie z art. 30h ust. 2 ustawy zmienianej w art. 21, wykazywane w:

1) rocznym obliczeniu podatku, o którym mowa w art. 34 ust. 7 ustawy zmienianej w art. 21,

2) zeznaniach wymienionych w art. 45 ust. 1, ust. 1a pkt 1 i 2 oraz ust. 1aa ustawy zmienianej w art. 21,

− których termin złożenia upływa w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do dnia 30 kwietnia 2020 r.

Stosownie do art. 30h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f po ich pomniejszeniu o:

1) kwoty składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a,

2) kwoty, o których mowa w art. 30f ust. 5

– odliczone od tych dochodów.

Zgodnie z art. 30h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przy ustalaniu wysokości podstawy obliczenia daniny solidarnościowej w roku kalendarzowym, o którym mowa w ust. 4, uwzględnia się dochody i kwoty pomniejszające te dochody zgodnie z ust. 2 wykazywane w:

1) rocznym obliczeniu podatku, o którym mowa w art. 34 ust. 7, jeżeli podatek wynikający z tego rozliczenia jest podatkiem należnym,

2) zeznaniach wymienionych w art. 45 ust. 1, ust. 1a pkt 1 i 2 oraz ust. 1aa

– których termin złożenia upływa w okresie od dnia następującego po dniu upływu terminu na złożenie deklaracji o wysokości daniny solidarnościowej w roku poprzedzającym ten rok kalendarzowy do dnia upływu terminu, o którym mowa w ust. 4.

Na podstawie art. 30h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Osoby fizyczne, o których mowa w ust. 1, są obowiązane składać urzędom skarbowym deklarację o wysokości daniny solidarnościowej, według udostępnionego wzoru, w terminie do dnia 30 kwietnia roku kalendarzowego i w tym terminie wpłacić daninę solidarnościową. Przepisy art. 45 ust. 1b i 1c stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 30h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Deklaracja o wysokości daniny solidarnościowej zawiera dane umożliwiające prawidłową identyfikację osoby fizycznej i urzędu skarbowego, do którego kierowana jest deklaracja, oraz poprawne rozliczenie daniny solidarnościowej.

Stosownie do art. 30h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Minister właściwy do spraw finansów publicznych udostępnia na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych, na piśmie utrwalonym w postaci elektronicznej, wzór deklaracji o wysokości daniny solidarnościowej.

Zgodnie z art. 30i ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do daniny solidarnościowej stosuje się odpowiednio przepisy Ordynacji podatkowej.

W myśl art. 30i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Uprawnienia organu podatkowego przysługują naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu w sprawach podatku dochodowego od osób fizycznych, a w przypadku:

1) gdy jest to uzasadnione ochroną informacji niejawnych i wymogami bezpieczeństwa państwa – organowi wymienionemu w art. 13a Ordynacji podatkowej;

2) spraw, o których mowa w art. 119g § 1 Ordynacji podatkowej – Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej.

Do zapłaty daniny solidarnościowej są obowiązane osoby fizyczne, których dochód przekroczył 1 000 000 zł. Osoby te, oprócz podatku dochodowego, są zobowiązane zapłacić dodatkowo daninę solidarnościową w wysokości 4% podstawy obliczenia tej daniny oraz złożyć we właściwym urzędzie skarbowym deklarację o wysokości tej daniny solidarnościowej w terminie do 30 kwietnia roku kalendarzowego. W tym samym terminie upływa termin zapłaty daniny.

Podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych:

a) w art. 27 ust. 1, 9, 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody opodatkowane według skali podatkowej, m.in. ze stosunku pracy, działalności gospodarczej, rent i emerytur, umów o dzieło i umów zlecenia itd.),

b) art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (zyski kapitałowe opodatkowane według stałej stawki 19%),

c) art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej opodatkowane podatkiem liniowym według stawki 19%) oraz

d) art. 30f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody zagranicznej jednostki kontrolowanej opodatkowane według stałej stawki 19%)

– pomniejszonych o możliwe do odliczenia od tych dochodów składki na ubezpieczenie społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o kwoty wymienione w art. 30f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. z tytułu uwzględnionej w podstawie opodatkowania podatnika dywidendy otrzymanej od zagranicznej jednostki kontrolowanej, w części uwzględnionej w jego podstawie opodatkowania).

Z powołanych regulacji jednoznacznie wynika, że podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych po ich pomniejszeniu wyłącznie o kwoty odliczone od tych dochodów, wymienione w art. 30h ust. 2 tej ustawy.

Podkreślamy, że w przepisie została określona podstawa obliczenia daniny solidarnościowej, w szczególności przepis wskazuje, jakiego rodzaju dochody – bo nie wszystkie dochody wymienione w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych – są uwzględniane, aby ustalić podstawę obliczenia daniny solidarnościowej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Na podstawie wskazanych powyżej regulacji prawnych stwierdzamy, że przy ustalaniu wysokości podstawy obliczenia daniny solidarnościowej w sumie dochodów podlegających opodatkowaniu daniną solidarnościową nie uwzględnia się dochodów opodatkowanych zgodnie z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ dochody te nie zostały wymienione w treści art. 30h tej ustawy.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika natomiast, że Pani działalność gospodarcza jest opodatkowana w formie podatku liniowego 19% i w roku podatkowym 2020 nie odprowadzała Pani podatku od osiągniętego przez Panią w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w wysokości 5% podstawy opodatkowania.

Tym samym dochody uzyskane przez Panią ze sprzedaży Pani produktów – nieopodatkowane zgodnie z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nie wlicza się do sumy dochodów stanowiącej podstawę obliczenia daniny solidarnościowej.

**Reasumując – w związku z tym, że nie skorzystała Pani z preferencyjnej stawki opodatkowania uzyskiwanych dochodów** **na podstawie art.** **30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych****, dochód osiągnięty przez Panią w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej będzie stanowić podstawę obliczenia daniny solidarnościowej zgodnie z art. 30h tej ustawy.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Przedmiotem interpretacji nie jest weryfikacja, czy prowadzona przez Panią działalność spełnia przesłanki do opodatkowania jej przychodów preferencyjną stawką 5% (ulga IP Box).

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną, Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi się Pani zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).