Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB1-1.440.70.2022.9.WK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-10-27
Teza: WIS USŁUGA KOMPLEKSOWA - SERWIS URZĄDZEŃ KLIMATYZACYJNYCH W LOKALACH MIESZKALNYCH
Słowa kluczowe: usługi-usługi konserwacyjne; usługi-usługi serwisowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku dla robót konserwacyjnych w obiektach budownictwa mieszkaniowego; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - świadczenie kompleksowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 12-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 10 marca 2022 r. (data wpływu 16 marca 2022 r.), uzupełnionego pismami z dnia 10 maja 2022 r. (data wpływu 16 maja 2022 r.), 12 lipca 2022 r. (data wpływu 14 lipca 2022 r.), 2 września 2022 r. (data wpływu 6 września 2022 r.), 23 września 2022 r. (data wpływu 28 września 2022 r.) oraz 4 października 2022 r. (data wpływu 10 października 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa (świadczenie kompleksowe) – serwis urządzeń klimatyzacyjnych w lokalach mieszkalnych o powierzchni użytkowej mniejszej lub równej 150 m2

**Opis usługi:** Wnioskodawca realizuje świadczenie kompleksowe polegające na serwisowaniu urządzeń klimatyzacyjnych w lokalach mieszkalnych o powierzchni użytkowej mniejszej lub równej 150 m2, znajdujących się w budynkach mieszkalnych sklasyfikowanych w klasie PKOB 1122. W ramach usługi serwisu Wnioskodawca wykonuje również usługi konserwacji urządzeń klimatyzacyjnych. Przedmiotowe świadczenie kompleksowe ma na celu utrzymanie sprawności technicznej budynku lub jego części inne niż remont.

**Rozstrzygnięcie**: roboty konserwacyjne realizowane w obiektach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12 pkt 2 oraz art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS**: na potrzeby stosowania przepisu art. 41 ust. 12 ustawy oraz określenia stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 16 marca 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony pismami z dnia 16 maja 2022 r., 14 lipca 2022 r., 6 września 2022 r., 28 września 2022 r. oraz 10 października 2022 r. w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia kompleksowego według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby stosowania przepisu art. 41 ust. 12 ustawy oraz określenia stawki podatku od towarów i usług.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:**

_Serwis urządzeń klimatyzacyjnych w lokalach o powierzchni użytkowej mniejszej lub równej 150 metrów kwadratowych sklasyfikowanych w PKOB 1122 – usługa kompleksowa zawierająca naprawy, które mogą wyniknąć podczas inspekcji_.

_(…)_

_SERWIS JEDNOSTKI ZEWNĘTRZNEJ (…):_

_1\. Wyłączenie zasilania przed rozkręceniem (…),_

_2\. Po zdjęciu obudowy sprawdzenie wszystkich przewodów (…),_

_3\. Skontrolowanie układu chłodniczego (…)_

_4\. Włączenie zasilania klimatyzatora, sprawdzenie poprawności działania (…),_

_5\. Skontrolowanie (…)._

_SERWIS JEDNOSTKI WEWNĘTRZNEJ (…):_

_1\. Zdjęcie obudowy,_

_2\. Sprawdzenie drożności odpływu skroplin,_

_3\. Sprawdzenie poprawności działania wentylatora jednostki wewnętrznej,_

_4\. Skontrolowanie izolacji na rurociągu chłodniczym._

_Jeśli serwis, po dokonaniu powyższych czynności, wykaże uszkodzenia któregoś z elementów jednej z jednostek dokonywana jest naprawa lub wymiana tego elementu na miejscu lub po jego zakupie. Ta usługa jest wykonywana w ramach serwisu jako kompleksowa usługa serwisowa._

_Z ekonomicznego punktu widzenia wykonanie usługi kompleksowej serwisu klimatyzacji, oraz jej późniejsze naprawy i konserwacje, jest opłacalne, gdyż wszystkie wyżej wymienione czynności oraz większość drobnych napraw, są zawarte w cenie kompleksowej usługi serwisowej, przez co cena dojazdu i nawet zakupu poszczególnych części i narzędzi jest mniejsza z uwagi na zamiar wykonania usługi podczas jednej wizyty serwisowej. (…)._

_Gdy dochodzi do wykonania usługi, cena przedstawiona klientowi jest ceną za całe świadczenie. Jest to spowodowane faktem, iż ceny poszczególnych części i urządzeń u dostawców zależą od indywidualnych rabatów dla danego wykonawcy. Ponadto, cena jest uzależniona od miejsca znajdowania się urządzenia i każda usługa kompleksowego serwisu klimatyzacji różni się z uwagi na uwarunkowanie pomieszczeń oraz istniejących instalacji klimatyzacyjnych. Ostateczne wynagrodzenie za wykonane czynności często jest uzależnione od poziomu skomplikowania oraz ilości poszczególnych czynności, lecz ta stawka jest określana przed wykonaniem usługi, a po diagnozie wykonawcy._

_Podczas wykonywania usługi charakter pomocniczy, lecz niezbędny do wykonania usługi mają wszystkie czynności wymienione w opisie usługi serwisowej. Wyżej wymienione czynności są istotne, gdyż bez nich narażamy się na wadliwe działanie instalacji, co naraża klienta na częste wizyty serwisowe._

_Wszystkie wyżej wymienione czynności są wykonywane tylko i wyłącznie przez jednego wykonawcę, którym jest (…) wraz z wszystkimi jego pracownikami posiadającymi odpowiednie certyfikacje._

_Kompleksowa usługa serwisu klimatyzacji prowadzi po pierwsze do zachowania ciągłości termomodernizacji pomieszczeń. Jest to ekologiczne i ekonomiczne dogrzewanie mieszkań. Po drugie ma na celu kontynuację podwyższania komfortu cieplnego u mieszkańców poprzez dochłodzenie (ekologicznymi czynnikami chłodniczymi) pomieszczeń w upalne dni._

_Wyżej wymienione usługi są tylko i wyłącznie wykonywane w obiektach objętych społecznym programem mieszkaniowym zgodnie z art. 41 ust. 12a i 12b ustawy o podatku od towarów i usług, czyli budynkach jednorodzinnych o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 150 metrów kwadratowych. Jest to wcześniej, podczas diagnozy i oględzin, dokładnie wyliczane i analizowane przez zespół wykonawcy._

(…)

W uzupełnieniu wniosku z dnia 10 maja 2022 r. (data wpływu 16 maja 2022 r.) Wnioskodawca wskazał następujące informacje:

_Przedmiotem wniosku jest klasyfikacja świadczenia złożonego (składającego się z kilku usług, które w naszej ocenie składają się na jedną czynność kompleksową podlegającą opodatkowaniu)._

_(…)_

_Przedmiotowe świadczenie będzie wykonywane w lokalach mieszkalnych o powierzchni użytkowej mniejszej lub równej 150 m2 znajdujących się w budynkach mieszkalnych sklasyfikowanych w PKOB 1122. Akapity w piśmie przewodnim do wniosku dotyczące budynków jednorodzinnych mieszkalnych był zamieszczony omyłkowo._

_Wniosek dotyczy lokali/mieszkań znajdujących się w budynkach mieszkalnych skalsyfikowanych według PKOB pod numerem 1122._

_Złożony wniosek będzie dotyczył lokali spełniających definicję samodzielnych lokali mieszkalnych, o których mowa w art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2021 r. poz. 1048). Będzie również weryfikowane u właścicieli lokali, czy stosowne zaświadczenie, wydane przez Starostę potwierdzające, że lokale, stanowią lokale mieszkalne, jest w ich posiadaniu._

_(…)_

_Naszym zdaniem, czynności wykonywane w ramach przedmiotowych prac są ze sobą ściśle powiązane, że w aspekcie gospodarczym tworzą obiektywnie jedną całość sprzedawaną nierozłącznie. Ich rozdzielenie nie jest korzystne z ekonomicznego punktu widzenia ani dla firmy serwisowej, ani dla klienta._

_W ramach realizacji przedmiotowych prac żadna z czynności nie jest dominująca, gdyż każda zajmuje porównywalną ilość czasu, wysiłku i materiałów eksploatacyjnych._

_Wskazane usługi mają na celu doprowadzenie do realizacji kompleksowej usługi serwisu klimatyzacji, która z kolei ma na celu utrzymanie w jak najlepszej sprawności już wprowadzonej termomodernizacji budynku._

_Przedmiotowe prace będą wykonywane w ramach zachowania już wprowadzonej modernizacji i/lub termomodernizacji. Dokładnie, zgodnie z art. 41 ust. 12 o podatkach od towarów i usług, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, będzie stosować się do: 2) robót konserwacyjnych dotyczących a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych._

W odpowiedzi na wezwanie tutejszego Organu w piśmie z dnia 12 lipca 2022 r. (data wpływu 14 lipca 2022 r.) Wnioskodawca wskazał, że:

_Przedmiotem wniosku są czynności wykonywane w ramach b) serwisu urządzeń klimatyzacyjnych w lokalach o powierzchni użytkowej mniejszej lub równej 150 m2 sklasyfikowanych w PKOB 1122. W ramach danej usługi wykonywana jest prosta naprawa jednej z jednostek klimatyzatora. (…)._

_Jeżeli podczas serwisu klimatyzatora, tj. prostej naprawy, wymagana jest konserwacja urządzenia, np. oczyszczenie, dezynfekcja, to nigdy te czynności nie są dominującym zajęciem serwisanta. Na pewno też wartość towarów bez podatku wliczonych do podstawy opodatkowania tych świadczeń konserwacyjnych nie przekracza 50% tej podstawy._

_W ramach usługi kompleksowej wykonywane są przeglądy serwisowe. Są to przeglądy mające na celu wykrycie drobnych usterek, które wymagają jedynie prostych napraw bez wielkiego nakładu materiałów i świadczenia wielu czynności. Jeśli są to poważniejsze usterki to, tak jak wskazali Państwo w pkt 1, proponowana jest naprawa klimatyzatora, która nie jest przedmiotem rozważań tego wniosku. Podsumowując, przegląd serwisowy jest to świadczenie złożone, którego zakres prac to: wykrycie i naprawa drobnych usterek, która zazwyczaj nie wymaga materiałów naprawczych, a jeśli są one potrzebne to są to swojego rodzaju: izolacje elektryczne, hydrauliczne lub materiały montażowe (np. wkręty, taśmy, kleje). Oczywiście można uważać te czynności za niezależne, ale wtedy cała kompleksowa usługa miałaby_ _sztuczny charakter i nie prowadziła do naprawy klimatyzacji podczas jednej wizyty serwisu. (…)._

Natomiast, w uzupełnieniu wniosku z dnia 2 września 2022 r. (data wpływu 6 września 2022 r.) Wnioskodawca doprecyzował, że:

_(…) przedstawiam skorygowany przebieg serwisu klimatyzacji z rozbiciem na konkretne czynności dla poszczególnych części urządzenia, które są nierozłączne i składają się na jedno świadczenie kompleksowe._

_SERWIS JEDNOSTKI ZEWNĘTRZNEJ (…):_

_1\. Wyłączenie zasilania przed rozkręceniem (…),_

_2\. Po zdjęciu obudowy sprawdzenie wszystkich przewodów (…),_

_3\. Skontrolowanie układu chłodniczego, (…),_

_4\. Włączenie zasilania klimatyzatora, sprawdzenie poprawności działania (…),_

_5\. Skontrolowanie (…),_

_6\. Z uwagi na zdjętą obudowę - przeczyszczenie sprężonym powietrzem (…) (część konserwacyjna)._

_SERWIS JEDNOSTKI WEWNĘTRZNEJ (…):_

_1\. Zdjęcie obudowy,_

_2\. Sprawdzenie drożności odpływu skroplin. Jeśli odpływ jest zatkany - udrożnienie rurek odprowadzających wodę (konserwacja),_

_3\. Sprawdzenie poprawności działania wentylatora jednostki wewnętrznej oraz ich przeczyszczenie (konserwacja),_

_4\. Skontrolowanie izolacji na rurociągu chłodniczym._

_Dla utrzymania warunków gwarancji producenta urządzeń klimatyzacyjnych serwis klimatyzatora powinien być przeprowadzany 2 razy do roku (…)._

_(…)._

_Usługa serwisu jednostek klimatyzacyjnych ma na celu potrzymanie działania i przedłużenie pracy klimatyzatorów, które same w sobie są wprowadzone, aby uzyskać termomodernizację lokali. Klimatyzatory dostarczają ciepła lub odbierają ciepło poprzez użycie przyjaznych środowisku czynników chłodniczych oraz prądu elektrycznego._

\- _W ramach termomodernizacji budynku klimatyzator został zachowany w rozruchu na kolejne lata,_

\- _Prace termomodernizacyjne zostały zakończone jeśli dzięki serwisowi klimatyzacja dalej lub ponownie funkcjonuje poprawnie. W przeciwnym wypadku termomodernizacją będzie wymiana klimatyzacji,_

_(…)_

Pismem z dnia 23 września 2022 r. (data wpływu 28 września 2022 r.) Wnioskodawca doprecyzował opis usługi kompleksowej o następujące informacje:

_Serwis klimatyzatora, o którym jest mowa we wniosku wykonywany jest wyłącznie cyklicznie (2 razy do roku)._

_W ramach usługi serwisu klimatyzatora wykonywane są usługi konserwacji, lecz wynagrodzenia nie są kalkulowane odrębnie. (…)_

_(…) wyżej wymieniona usługa stanowi roboty mające na celu utrzymanie sprawności technicznej budynku lub jego części inne niż remont._

_(…)_

W dniu 10 października 2022 r. do tutejszego Organu wpłynęła wysłana przez Wnioskodawcę kopia (…)

Postanowieniem z dnia 18 października 2022 r. wyznaczono siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego w sprawie. Pismo zostało doręczone Stronie 19 października 2022 r. Strona nie skorzystała z przysługującego jej prawa.

**Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi).**

Należy podkreślić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.

Natomiast aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie złożone (kompleksowe), obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia złożonego (kompleksowego).

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., nr C-349/96 stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:

\- w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen, Trybunał wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),

\- w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP Trybunał wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).

W tym miejscu warto zwrócić uwagę na opinię rzecznik generalnej Juliane Kokott z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito – Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributaria e Aduaneira gdzie wskazano, że „W przypadku jednego świadczenia złożonego kilka elementów świadczenia tworzy świadczenie sui generis. Zgodnie z orzecznictwem Trybunału takie świadczenie występuje w sytuacji, w której dwa lub więcej elementów albo dwie lub więcej czynności dokonane przez podatnika są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno, niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny. Trybunał ustala, czy ma to miejsce, określając elementy charakterystyczne, a tym samym istotę danej transakcji, z punktu widzenia przeciętnego konsumenta” (22).

Podsumowując zatem powyższe, świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia, uwzględniając opis świadczenia zawarty we wniosku, uzupełnieniach oraz postanowienia wynikające z nadesłanej umowy należy wskazać, że czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach przedmiotowej usługi, świadczone w lokalach mieszkalnych o powierzchni użytkowej mniejszej lub równej 150 m2 znajdujących się w budynku mieszkalnym, sklasyfikowanym w PKOB 1122, będą ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie będą tworzyć w aspekcie gospodarczym jedną całość. Ponadto, wszystkie czynności wchodzące w zakres przedmiotowego świadczenia są zawarte w cenie kompleksowej usługi serwisowej.

Jak wskazano wyżej, w przypadku świadczenia złożonego cechą charakterystyczną takiego świadczenia jest nierozerwalność jego poszczególnych elementów. W tym przypadku poszczególne elementy świadczenia stapiają się ze sobą, tworząc nowe, niezależne świadczenie. Z punktu widzenia przeciętnego konsumenta w przypadku jednego świadczenia złożonego jego poszczególne elementy tracą swoją niezależność ustępując nowemu świadczeniu sui generis. Ocenie podlega wyłącznie jedno świadczenie w całości. Jeżeli świadczeniobiorca nie może otrzymać jednego elementu świadczenia bez innego, przemawia to za jednym świadczeniem złożonym.

Jak wynika z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniach, występujące w przedmiotowej sprawie czynności nie stanowią celu samego w sobie, lecz są ze sobą ściśle powiązane. Ich realizacja prowadzi do głównego celu jakim jest realizacja kompleksowej usługi serwisu urządzeń klimatyzacyjnych. Wszystkie opisane czynności są elementami usługi kompleksowej, obiektywnie tworząc jedno świadczenie.

Ponadto, z punktu widzenia klienta jest on zainteresowany nabyciem od Wnioskodawcy jednego (złożonego) świadczenia, a wszystkie wykonywane przez Wnioskodawcę czynności będą niezbędne do zrealizowania celu, w jakim zostaje zawarta umowa.

Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy, należy stwierdzić, że czynności opisane we wniosku oraz jego uzupełnieniach mają charakter kompleksowy i zmierzają do realizacji głównego celu jakim jest realizacja kompleksowej usługi serwisu urządzeń klimatyzacyjnych. Z opisu sprawy wynika, że ww. czynności wykonane w ramach tej usługi są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną i nierozerwalną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1 ze zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382 ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług dla opisanej we wniosku usługi nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danej usługi do odpowiedniej klasyfikacji (PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisana usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie_._

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4 wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Podstawę do zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług do czynności polegających na serwisie urządzeń klimatyzacyjnych, wykonywanych w obiektach budowlanych zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym przewiduje przepis art. 41 ust. 12 ustawy.

Art. 41 ust. 12 ustawy stanowi, że stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do:

1) dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;

2) robót konserwacyjnych dotyczących:

a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,

b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

– w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2021 r. poz. 610, 1093, 1873 i 2376 oraz z 2022 r. poz. 467), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Na mocy art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m²;

2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m².

Zgodnie z art. 41 ust. 12c ustawy, w przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej, z zastrzeżeniem ust. 12 pkt 2.

Natomiast według art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

W celu zastosowania prawidłowej stawki niezbędnym jest zatem określenie, czy dany obiekt jest obiektem wymienionym w art. 2 pkt 12 ustawy i jakie spełnia funkcje – mieszkalne czy użytkowe.

Z uwagi na fakt, iż ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do ustawy nie zawierają definicji lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego, należy posiłkować się w tym zakresie przepisami ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2021 r. poz. 1048).

W myśl art. 2 ust. 1 ww. ustawy, samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu , zwane dalej „lokalami” mogą stanowić odrębne nieruchomości.

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ww. ustawy, samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne.

W analizowanej sprawie Wnioskodawca wskazał, że usługa opisana we wniosku będzie wykonywana w lokalach spełniających definicję samodzielnych lokali mieszkalnych, o których mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 24 września 1994 r. o własności lokali, posiadających zaświadczenie wydane przez Starostę, że stanowią one lokale mieszkalne, znajdujące się w budynku mieszkalnym dział 11, symbol PKOB 1122 - Budynki o trzech i więcej mieszkaniach.

Zgodnie z art. 41 ust. 12d ustawy przez roboty konserwacyjne, o których mowa w ust. 12, rozumie się roboty mające na celu utrzymanie sprawności technicznej elementów budynku lub jego części, inne niż remont.

Według art. 41 ust 12e ustawy przepisu ust. 12 pkt 2 nie stosuje się, jeżeli wartość towarów bez podatku wliczanych do podstawy opodatkowania świadczenia robót konserwacyjnych przekracza 50% tej podstawy.

Usługi wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w tej ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w Prawie budowlanym. Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym.

Pojęcie „konserwacja” oznacza zabiegi mające na celu utrzymanie czegoś w dobrym stanie – według internetowego słownika języka polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S. A.).

Natomiast przez pojęcie „bieżącej konserwacji”, o jakiej mowa w art. 3 pkt 8 p. b., należy rozumieć wykonanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót mających na celu utrzymanie obiektu budowlanego w dobrym stanie, w celu jego zabezpieczenia przed szybkim zużyciem się, czy też zniszczeniem i dla utrzymania go w celu użytkowania w stanie zgodnym z przeznaczeniem tegoż obiektu.

W analizowanej sprawie Wnioskodawca wskazał, że w zakresie przedmiotowej usługi kompleksowej wykonywany jest serwis wraz z konserwacją urządzeń klimatyzacyjnych oraz, że usługa ta stanowi roboty mające na celu utrzymanie sprawności technicznej budynku lub jego części inne niż remont, a wartość towarów bez podatku wliczanych do podstawy opodatkowania świadczenia nie przekroczy 50% tej podstawy.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 oraz art. 41 ust. 12e ustawy, jest spełnienie trzech przesłanek. Po pierwsze zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Ponadto wartość towarów bez podatku wliczanych do podstawy opodatkowania świadczenia robót konserwacyjnych nie może przekroczyć 50% tej podstawy. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.

W związku z powyższym opisana we wniosku usługa dotycząca serwisu urządzeń klimatyzacyjnych wykonywana w lokalach mieszkalnych o powierzchni użytkowej mniejszej lub równej 150 m2 znajdujących się w budynku mieszkalnym, sklasyfikowanym w PKOB 1122, stanowi roboty konserwacyjne dotyczące obiektów budowlanych zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym i w konsekwencji podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 pkt 2 oraz art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy.

Dodatkowo należy zauważyć, że niniejsza WIS rozstrzyga wyłącznie w zakresie stawki podatku od towarów i usług dla czynności polegającej na serwisie urządzeń klimatyzacyjnych wykonywanej w lokalach mieszkalnych o powierzchni użytkowej mniejszej lub równej 150 m2 – nie rozstrzyga natomiast prawidłowości klasyfikacji budynku według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB). Klasyfikację wskazaną przez Wnioskodawcę przyjęto jako element opisu sprawy i nie było to przedmiotem oceny. W celu potwierdzenia prawidłowego symbolu PKOB dla budynku będącego przedmiotem wniosku Wnioskodawca może złożyć odrębny wniosek o wydanie WIS.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43‑300 Bielsko‑Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczenia kompleksowego tożsamego pod każdym względem ze świadczeniem kompleksowym będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostało wykonane po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- świadczenie kompleksowe, będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do świadczenia kompleksowego, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/ e-urzad-skarbowy/będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP oraz eUrząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).