Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.262.2018.3.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-09-12
Teza: Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym opisana powyżej część działalności Spółki, dotycząca tworzenia nowych lub rozwoju już istniejących produktów oraz rozwiązań, wypełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, w związku z czym podatnik jest uprawniony do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT?
Słowa kluczowe: definicja; koszt-koszty kwalifikowane; materiały; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; prace-prace badawczo-rozwojowe; pracownik; spółki; ulga; wynagrodzenia; środek-środek trwały
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 czerwca 2018 r. (data wpływu 27 czerwca 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 30 lipca 2018 r. (data nadania 31 lipca 2018 r., data wpływu 1 sierpnia 2018 r.) na wezwanie Nr 0114-KDIP2-1.4010.262.2018.1.JS z dnia 19 lipca 2018 r. (data nadania 19 lipca 2018 r, data doręczenia 24 lipca 2018 r.) oraz uzupełnionym pismem z dnia 5 września 2018 r. (data nadania 6 września 2018 r., data wpływu 11 września 2018 r.) na wezwanie Nr 0114-KDIP2-1.4010.262.2018.2.JS z dnia 30 sierpnia 2018 r. (data nadania 30 sierpnia 2018 r, data doręczenia 4 września 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

*   czy działalność Pionu Rozwoju M. stanowi działalność badawczo-rozwojową:
    *   w części dotyczącej bieżącej, operacyjnej działalności Wnioskodawcy, w tym związanej z produkcją seryjną (np.: projektowanie i przygotowywanie rysunków wykonawczych oraz komponentów dla potrzeb produkcji seryjnej, opracowywania dokumentacji konstrukcyjno-technologicznej na wyroby produkowane, wykonywanie testów rekwalifikacyjnych produktów będących w produkcji seryjnej, wykonywanie prototypów na potrzeby innych zakładów celem uruchomienia produkcji seryjnej) – **jest nieprawidłowe,**
    *   w części dotyczącej działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 updop– **jest prawidłowe.**
*   czy koszty amortyzacji Maszyn, amortyzacji WNiP, Materiałów i Koszty Pracownicze (wynagrodzenia i pochodne) stanowią koszty kwalifikowane w myśl art. 18d i mogą zostać uznane za podstawę kalkulacji ulgi badawczo-rozwojowej:
    *   w części dotyczącej bieżącej, operacyjnej działalności Wnioskodawcy, w tym związanej z produkcją seryjną – **jest nieprawidłowe,**
    *   w części dotyczącej działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 updop– **jest prawidłowe.**
*   czy pozostałe koszty osobowe Pionu Rozwoju, tj. koszty ryczałtów samochodowych, szkoleń R&D i podróży służbowych, stanowią koszty kwalifikowane i mogą zostać uznane za podstawę kalkulacji ulgi badawczo-rozwojowej – **jest nieprawidłowe**,
*   czy koszty sprzętu specjalistycznego (drukarek 3D) wykorzystywanego w działalności badawczo-rozwojowej oraz koszty usług świadczonych przez podmioty zewnętrzne w związku z ich utrzymaniem stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d i mogą zostać uznane za podstawę kalkulacji ulgi badawczo-rozwojowej:
    *   w części dotyczącej najmu sprzętu IT na podstawie umów leasingu –**jest prawidłowe,**
    *   w pozostałej części - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi działalność w ośmiu wyodrębnionych samobilansujących się oddziałach.

Działalność badawczo rozwojowa jest prowadzona w trzech Oddziałach. Są to: Oddział M. w T. - sektor Motoryzacja, Oddział N. sektor Metale, oraz Oddział E. w S. - sektor Chemia.

Z uwagi na rozbudowaną strukturę organizacyjną SA oraz różnorodność prowadzonej przez Oddziały działalności badawczo-rozwojowej niniejszy wniosek o interpretację dotyczy tylko działalności prowadzonej przez Oddział M. w T. (dalej: „Oddział”, „M.”) specjalizuje się m.in. w produkcji przewodów klimatyzacyjnych oraz metalowych i gumowych elementów tych przewodów dla klientów z branży motoryzacyjnej.

W lipcu 2017 r. został powołany w ramach M. Pion Rozwoju składający się z wcześniej działających w organizacji komórek: Działu Konstrukcji, Działu Badań i Rozwoju, Działu Laboratorium oraz Wydziału Prototypów. Każda z komórek Pionu Rozwoju ma przydzielone zadania z zakresu badań i rozwoju, komórki Pionu Rozwoju współpracują ze sobą przy opracowywaniu i wdrażaniu innowacyjnych rozwiązań. Poniżej przedstawiony jest szczegółowy zakres działań przypisany do poszczególnych Działów w Pionie Rozwoju.

Zadania Działu Konstrukcji to m.in:

*   Projektowanie i przygotowywanie rysunków wykonawczych produktów oraz komponentów dla potrzeb wykonywania prototypów oraz dla potrzeb produkcji seryjnej,

*   Opracowywanie dokumentacji konstrukcyjno-technologicznej na wyroby produkowane i nowo wdrażane w programach Catia i NX,

*   Rozwój istniejących rozwiązań technicznych oraz wprowadzanie nowych technologii, innowacji i usprawnień,

*   Przygotowywanie specyfikacji materiałowej wyrobów,

*   Udział w procesie standaryzacji produktów oraz komponentów,

*   Zatwierdzenie oraz kontrola wykonalności wyrobu oraz komponentu,

*   Udział w analizie przyczyn i skutków wad konstrukcji.

Zadania Działu Badań i Rozwoju to m.in:

*   Opracowywanie nowych rozwiązań produktowych dla aplikacji przewodów klimatyzacyjnych,

*   Opracowywanie nowych rozwiązań dla innych aplikacji do transferu płynów i gazów,

*   Analizy i próby dla nowych procesów technologicznych,

*   Analizy i optymalizacja bieżących procesów technologicznych,

*   Analizy specyfikacji i potencjalnych rozwiązań technologicznych dla nowych klientów,

*   Tworzenie planów rozwojowych dla nowych produktów (próby materiałowe, prototypy, definiowanie testów walidacyjnych),

*   Tworzenie planów rozwojowych dla nowych technologii,

*   Support organizacji w przypadku nowych produktów, nowych rozwiązań,

*   Tworzenie planów testowych (walidacji) dla nowych aplikacji,

*   Tworzenie specyfikacji materiałowych i wymagań dla materiałów do produkcji dla nowych wyrobów,

*   Tworzenie specyfikacji produkcyjnych (Design Standard) dla nowych produktów.

Zadania Działu Laboratorium to m.in:

*   Wykonywanie testów walidacyjnych nowych produktów na potrzeby wdrażania nowych produktów do produkcji seryjnej, zgodnie ze specyfikacjami klientów,

*   Rozwój alternatywnych metod badawczych dla istniejących specyfikacji,

*   Rozwój nowych metod badawczych dla nowych produktów przedsiębiorstwa,

*   Wykonywanie testów rekwalifikacyjnych produktów będących w produkcji seryjnej,

*   Wykonywanie testów i badań nowych rozwiązań technologicznych,

*   Rozwój aparatury testowo-badawczej,

*   Analizy wytrzymałościowe numeryczne (FEM) oraz CFD na potrzeby rozwoju nowych produktów.

Zadania Wydziału Prototypów to m.in:

*   Wykonywanie prototypów produktów na potrzeby działu R&D,

*   Wykonywanie prototypów produktów na potrzeby Klientów,

*   Wykonywanie półwyrobów do produkcji prototypów w innych zakładach na potrzeby klientów,

*   Wykonywanie prototypów na potrzeby innych zakładów celem uruchomienia produkcji seryjnej,

*   Wykonywanie części i półproduktów na potrzeby wdrożeń nowych rozwiązań w innych zakładach,

*   Analiza wykonalności produktów prototypowych.

Pion Rozwoju jest usytuowany w Ch. i stanowi osobną jednostkę organizacyjną (tzw. Ch. III). Pion Rozwoju zatrudnia w obecnej chwili 57 osób. Pracownicy zatrudnieni w Pionie Rozwoju i uczestniczący w pracach badawczo-rozwojowych mają odpowiednie adnotacje na ten temat zawarte z zakresie obowiązków (patrz: załącznik „opis stanowiska”).

Wskazani wyżej pracownicy zatrudnieni w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej niewielką część swojego czasu pracy, przeznaczają również na prace administracyjne takie jak: (i) pisanie sprawozdań z działalności (ii) rozliczenie wyjazdów służbowych, (iii) uczestnictwo w szkoleniach i konferencjach mających na celu podniesienie ich umiejętności, (iv) delegacje; oraz wykonują inne prace administracyjne związane z zajmowanym przez nich stanowiskiem.

Pracownicy Pionu Rozwoju M. są zatrudnieni na podstawie umów o pracę.

1.  Działalność M. w specjalnej strefie ekonomicznej M. prowadzi części swojej działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia numer 371. Zezwolenie stanowi załącznik do wniosku. Działania Pionu Rozwoju są prowadzone w Ch., poza terenem strefy, tak więc koszty związane z pracami badawczo-rozwojowymi nie są, ani nie będą uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia strefowego. Do 31 grudnia 2017 r. Oddział M. nie korzystał z ulgi badawczo-rozwojowej, ponieważ art. 18d ustawy o PDOP w brzmieniu obowiązującym do końca 2017 r. wykluczał przedsiębiorstwa strefowe z tej możliwości.
2.  Działalność badawczo-rozwojowa prowadzona przez Pionu Rozwoju

Obecnie Pion Rozwoju M. realizuje następujące projekty:

*   Projekt przewodów klimatyzacyjnych dla czynnika R744;
*   Projekt Pompy Ciepła dla czynnika R1234YF;
*   Rozwój rozwiązań dla tłumienia hałasu przepływu;
*   Korelacja wyników analiz numerycznych z analizami wytrzymałości mechanicznej;
*   Technologia spawania laserowego;
*   Technologia pomiaru 3D produktów oddziału za pomocą kamer wizyjnych.

Powyższa lista nie jest zamknięta. Działalność Pionu Rozwoju charakteryzuję się dużą dynamiką, M. planuje realizację kolejnych projektów badawczo-rozwojowych. M. otrzymuje też dotacje na działalność R&D (np. Innomoto, Innotech). Koszty pokryte dotacjami są zgodnie z przepisami, wykluczane z kosztów kwalifikowanych zaliczanych do kalkulacji ulgi badawczo-rozwojowej.

1.  Koszty kwalifikowane dotyczące prac badawczo-rozwojowych

Ewidencję kosztów dotyczącą prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez Pion Rozwoju M. prowadzi na wyodrębnionych kontach księgowych i z przypisanymi MPK (Miejsca Powstania Kosztów). Są to: MPK L. (Dział Labolatorium), MPK RD (Dział Badań i Rozwoju) oraz MPK 156 GA (Dział Konstrukcyjny), a także MPK P. (Wydział Prototypów).

Cześć kosztów ewidencjonowanych na MPKach Pionu Rozwoju M. zamierza potraktować jako koszty kwalifikowane objęte zakresem ulgi badawczo rozwojowej wynikającej z art. 18d ustawy

Kosztami kwalifikowanymi będą w szczególności:

1.  Amortyzacja maszyn i urządzeń związanych z działalnością badawczo-rozwojową prowadzoną przez Pion Rozwoju, (dalej: Amortyzacja Maszyn). Maszyny są przypisywane do działalności badawczo-rozwojowej już na etapie zamówienia. Wystawiając zamówienie na maszyny i urządzenia Pion Rozwoju określa przeznaczenie danej maszyny. Po akceptacji zamówienia maszyna taka jest kupowana bądź wytwarzana we własnym zakresie, a następnie przyjmowana do ewidencji środków trwałych z odpowiednim przypisaniem (MPK). Amortyzacja miesięczna maszyn i urządzeń wykorzystywanych do działalności badawczo-rozwojowej jest naliczana automatycznie przez system finansowo-księgowy z przypisaniem odpowiedniego MPK.
2.  Odpisy amortyzacyjne dotyczące wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo - rozwojowej, tj. oprogramowanie i licencje dotyczące działalności badawczo-rozwojowej (dalej: Amortyzacia WNiP).
3.  Materiały i surowce bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo- rozwojową, tj. m.in. wyposażenie niskocenne dla Pionu Rozwoju oraz materiały do utrzymania ruchu dla linii prototypów (dalej: Materiały).
4.  Wynagrodzenia pracowników zatrudnionych w Pionie Rozwoju przy działalności badawczo - rozwojowej oraz pochodne wynagrodzeń (dalej: Koszty Pracownicze) i inne koszty osobowe Pionu Rozwoju. Wartość wynagrodzeń zaliczana do kosztów kwalifikowanych będzie wynikać z ewidencji czasu pracy prowadzonej przez pracowników Działu Rozwoju. W Dziale Rozwoju każdy pracownik jest przeszeregowany do danego MPK, a jego czas pracy jest ewidencjonowany i rozliczany na poszczególne projekty badawcze. Do kosztów kwalifikowanych M. nie zamierza zaliczać wynagrodzeń osób zarządzających Pionem Rozwoju, ani osób zatrudnionych na stanowiskach ogólnych i administracyjnych. Wartość wynagrodzeń będzie zawierać składki na ubezpieczenia społeczne i inne pochodne wynagrodzeń, w tym wynagrodzenie za pracę w godzinach nadliczbowych. Do innych kosztów osobowych Pionu Rozwoju M. zalicza: koszty ryczałtów samochodowych, koszty podroży służbowych w celach R&D oraz koszty szkoleń specjalistycznych osób zajmujących się działalnością badawczo-rozwojową.
5.  Koszty sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego w działalności badawczo- rozwojowej (dalej: Koszty Sprzętu). Do kosztów sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego przez Pion Rozwoju należy zaliczyć:
    *   najem sprzętu IT na podstawie umów leasingu. Są to głównie specjalistyczne drukarki 3D wykorzystywane do opracowania technologii pomiaru produktów za pomocą kamer wizyjnych,
    *   usługi IT - utrzymanie oprogramowania specjalistycznego wykorzystywanego do działalności badawczo rozwojowej (głównie przez Dział Konstrukcyjny), serwis drukarek 3D wykorzystywanych przy opracowywani utechnologii pomiaru 3D, usługi transmisji danych wykorzystywanych przez Pion Rozwoju.

W piśmie z dnia 21 sierpnia 2018 r. Wnioskodawca wyjaśnił, że działalność badawczo-rozwojowa Pionu Rozwoju M. polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych i ulepszonych produktów, procesów i usług.

Projekty opracowywane przez Pion Rozwoju M. zakładają zastosowanie praktyczne nowych rozwiązań prowadzone projekty będą obejmowały wersje przed-prototypowe, wersje testowe oraz wersję przedprodukcyjną.

Działalność badawczo-rozwojowa Pionu Rozwoju M. nie ma charakteru prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany.

Rozwiązania produktowe opracowywane w Pionie Rozwoju - są rozwiązaniami opracowywanymi na użytek M., dla produktów M., nie funkcjonują więc u konkurencji.

Wnioskodawca nie jest mikroprzedsiębiorcą, nie jest też małym ani średnim przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 - Prawo przedsiębiorców.

W celu skorzystania z odliczenia B+R Wnioskodawca wyodrębni w ewidencji koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Ponoszone wydatki będące przedmiotem pytań, Spółka planuje odpisać od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zeznaniu za poszczególne lata podatkowe, w których te wydatki poniesiono.

Wynagrodzenia z tytułu pracy pracowników Spółki zatrudnionych do realizacji prac badawczo- rozwojowych są należnościami ze stosunku pracy. Wynagrodzenia zaliczane do ulgi B+R nie będą obejmowały części wynagrodzeń za czas urlopu, zwolnienia lekarskiego itp.

Koszty ryczałtów samochodowych, szkoleń R&D i podróży służbowych związanych z projektami badawczo-rozwojowymi nie stanowią należności pracowników ze stosunku pracy w myśl art. 12 ust. 1 ustawy o pdof.

Zakres obowiązków zawodowych pracowników, zgodnie z opisem stanowisk, wskazuje na realizację zadań badawczo-rozwojowych.

W praktyce, może wystąpić sytuacja, w której niektórzy pracownicy będą zajmowali się w ramach godzin pracy czynnościami niestanowiącymi prac badawczo-rozwojowych w sensie ścisłym, lecz działaniami szeroko związanymi z tymi pracami, na przykład wynikami tych prac już po opuszczeniu fazy badawczej lub wypuszczeniu produktu na rynek, dokumentacją prac itp. Główna kompetencją tych osób pozostaje jednak realizacja działalności badawczo-rozwojowe Pionu Rozwoju.

Wnioskodawca zaznacza, że Wynagrodzenia pracowników administracyjnych zatrudnionych w Pionie Rozwoju, a także Wynagrodzenia osób zarządzających Pionem Rozwoju nie będą zaliczane do Wynagrodzeń związanych z działalnością B+R.

Prace administracyjne wykonywane przez pracowników Pionu Rozwoju związane są wyłącznie z działalnością badawczo-rozwojową tego Pionu.

Maszyny, urządzenia, WniP, materiały i surowce opisane we wniosku będą wyłącznie wykorzystywane na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Koszty realizacji prac będących przedmiotem pytań Wnioskodawca ponosi ze środków, które nie są i nie będą zwracane Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie.

Koszty realizacji prac nie zostaną w inny sposób odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Koszty sprzętu specjalistycznego (pytanie Wnioskodawcy Nr 4) nie będą wynikać z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4 updop.

Wnioskodawca, w przypadku wartości niematerialnych i prawnych, każdorazowo bada, czy są spełnione warunki wynikające z art. 16 ust. 2 pkt 3 ustawy o pdop. Jeżeli tak - koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym stanowić będą podlegające amortyzacji wartości niematerialne i prawne.

Pismem z dnia 5 września 2018 r. Wnioskodawca wskazał, że nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy działalność Pionu Rozwoju M. stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 18d ustawy o PDOP?
2.  Czy opisane we wniosku koszty Amortyzacji Maszyn, Amortzacji WNiP, Materiałów i Koszty Pracownicze (wynagrodzenia i pochodne) stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ustawy o pdop i mogą zostać uznane za podstawę kalkulacji ulgi badawczo rozwojowej?
3.  Czy pozostałe koszty osobowe Pionu Rozwoju, tj. koszty ryczałtów samochodowych, szkoleń R&D i podróży służbowych związanych z projektami badawczo-rozwojowymi stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ustawy o pdop i mogą zostać uznane za podstawę kalkulacji ulgi badawczo-rozwojowej?
4.  Czy Kosztu Sprzętu specjalistycznego (drukarek 3D) oraz koszty usług świadczonych przez podmioty zewnętrzne w związku z utrzymaniem tego sprzętu stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ustawy o pdop i mogą zostać uznane za podstawę kalkulacji ulgi badawczo-rozwojowej?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1

Projekty prowadzone w ramach Pionu Rozwoju stanowią działalność badawczo-rozwojową zdefiniowaną w art. 4a pkt 26-28 ustawy o PDOP, która uprawnia do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o PDOP.

Definicja działalności badawczo-rozwojowej jest zawarta w art. 4a pkt 26-28 ustawy o PDOP.

I tak, ilekroć w ustawie jest mowa o:

*   działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań;
*   badaniach naukowych - oznacza to:
    *   badania podstawowe - oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,
    *   badania stosowane - prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce,
    *   badania przemysłowe - badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług; badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii generycznych,
    *   pracach rozwojowych - oznacza to nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:
        *   opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,
        *   opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.

Zestawiając przytoczoną powyżej definicję ustawową oraz opis zadań przypisanych do odpowiednich Działów Pionu Rozwoju a także projekty realizowane przez Pion Rozwoju - można uznać, że projekty te i zadania stanowią działalność badawczo-rozwojową zdefiniowaną w ustawie o PDOP.

Ad 2

Koszty Amortyzacji Maszyn, Amortyzacji WniP, koszty Materiałów i Koszty Pracownicze stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ustawy o PDOP.

Art. 18d ustęp 1 ustawy o PDOP, mówi, że: od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, odlicza się koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na działalność badawczo- rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”.

Koszty Amortyzacji Maszyn, Amortyzacji WNiP. koszty Materiałów i Koszty Pracownicze są wymienione wprost w ustawie o PDOP jako koszty kwalifikowane ust. 3, art. 18d ustawy o PDOP stanowi, że: za koszty kwalifikowane uważa się także: dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością).

Zgodnie z ustawą o PDOP, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.: nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową (art. 18d ust 2 pkt 2).

Jeżeli chodzi o Koszty Pracownicze, to możliwość ich zaliczenia do kalkulacji ulgi badawczo - rozwojowej wynika z art. 18d ust. 2 pkt 1.

Stosownie do art. 18d ust. 2 ustawy o PDOP za koszty kwalifikowane uznaje się m.in. należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (ustawa o PDOF), oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, jeżeli te należności i składki dotyczą pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej.

Zdaniem Wnioskodawcy, zaliczanie do wydatków kwalifikowanych podlegających uldze badawczo- rozwojowej kosztów związanych z wypłatą wynagrodzenia i pochodnych wynagrodzeń na rzecz pracowników zatrudnionych w celu realizacji zadań badawczo-rozwojowych nie budzi większych wątpliwości. Podobny pogląd został wyrażony w piśmie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 czerwca 2017 (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.109.2017.1.MR).

Ad. 3

Pozostałe koszty osobowe Pionu Rozwoju, o ile są ściśle związane z działalnością badawczo-rozwojową stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ustawy PDOP.

Kwalifikowalność do ulgi badawczo-rozwojowej kosztów tzw. ryczałtu samochodowego (tj. zwrotu kosztów używania prywatnych pojazdów do celów służbowych), kosztów szkoleń R&D ani kosztów podroży służbowych związanych z działalnością badawczo-rozwojową wynika z artykułu 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o PDOP. Artykuł ten mówi, że za koszty kwalifikowane uznaje się: poniesione w danym miesiąca należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności (\`(...)\`).

Należności o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PDOF to: wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Zgodnie z ugruntowaną praktyką, koszty ryczałtu samochodowego (tj. zwrot kosztów poniesionych przez pracownika z tytułu używania pojazdów stanowiących własność pracownika, dla potrzeb zakładu pracy, w jazdach lokalnych), koszty szkoleń związanych z wykonywaną pracą oraz koszty podróży służbowych zaliczają się do powyższej listy.

Zgodnie z artykułem 23 ustawy o PDOF niektóre z tych należności mogą być przychodem zwolnionym z opodatkowania (np. art. 23 ust 1 pkt 23b ustawy o PDOF zwalnia z opodatkowania ryczałt samochodowy). Natomiast możliwość zakwalifikowania kosztów pracowniczych do kosztów kwalifikowanych do kalkulacji ulgi badawczo - rozwojowej jest niezależna od zwolnienia podatkowego przychodów pracowniczych.

Ad. 4

Zdaniem Wnioskodawcy, Koszty Sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego w działalności badawczo - rozwojowej oraz usługi związane z utrzymaniem tego sprzętu stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ustawy o PDOP.

Koszty Sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego w działalności badawczo - rozwojowej oraz usługi związane z utrzymaniem tego sprzętu stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ustawy o PDOP, jako: „(\`(...)\`) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4 (…)”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zakresie ustalenia:

*   czy działalność Pionu Rozwoju M. stanowi działalność badawczo-rozwojową:
    *   w części dotyczącej bieżącej, operacyjnej działalności Wnioskodawcy, w tym związanej z produkcją seryjną (np.: projektowanie i przygotowywanie rysunków wykonawczych oraz komponentów dla potrzeb produkcji seryjnej, opracowywania dokumentacji konstrukcyjno-technologicznej na wyroby produkowane, wykonywanie testów rekwalifikacyjnych produktów będących w produkcji seryjnej, wykonywanie prototypów na potrzeby innych zakładów celem uruchomienia produkcji seryjnej – **jest nieprawidłowe,**
    *   w części dotyczącej działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 updop– **jest prawidłowe.**

*   czy koszty amortyzacji Maszyn, amortyzacji WNiP, Materiałów i Koszty Pracownicze (wynagrodzenia i pochodne) stanowią koszty kwalifikowane w myśl art. 18d i mogą zostać uznane za podstawę kalkulacji ulgi badawczo-rozwojowej:
    *   w części dotyczącej bieżącej, operacyjnej działalności Wnioskodawcy, w tym związanej z produkcją seryjną – **jest nieprawidłowe,**
    *   w części dotyczącej działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 updop– **jest prawidłowe.**
*   czy pozostałe koszty osobowe Pionu Rozwoju, tj. koszty ryczałtów samochodowych, szkoleń R&D i podróży służbowych, stanowią koszty kwalifikowane i mogą zostać uznane za podstawę kalkulacji ulgi badawczo-rozwojowej – **jest nieprawidłowe,**
*   czy koszty sprzętu specjalistycznego (drukarek 3D) wykorzystywanego w działalności badawczo-rozwojowej oraz koszty usług świadczonych przez podmioty zewnętrzne w związku z ich utrzymaniem stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d i mogą zostać uznane za podstawę kalkulacji ulgi badawczo-rozwojowej:
    *   w części dotyczącej najmu sprzętu IT na podstawie umów leasingu –**jest prawidłowe,**
    *   w pozostałej części - **jest nieprawidłowe.**

Zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2018, poz. 1036 z późn. zm., dalej: ustawa o CIT, updop) przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

1.  badania podstawowe - oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,
2.  badania stosowane - prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce,
3.  badania przemysłowe - badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług; badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii generycznych.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:

1.  opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,
2.  opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna

Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Natomiast zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2018 r. za koszty kwalifikowane uznaje się:

1.  poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

1.  nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

1.  ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez jednostkę naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki (Dz. U. z 2016 r. poz. 2045, z późn. zm.), a także nabycie od takiej jednostki wyników prowadzonych przez nią badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
2.  odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4;

4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4;

1.  koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
    1.  przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
    2.  prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione do momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
    3.  odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
    4.  opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

W myśl art. 18d ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3, za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane od wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2.

Stosownie do art. 18d ust. 3 cyt. ustawy, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Zgodnie z art. 18d ust. 3k ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do kosztów kwalifikowanych stanowiących odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przepisu art. 16 ust. 1 pkt 48 nie stosuje się.

Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (art. 18d ust. 5 updop).

Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnikowi, który w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia.

Jak stanowi art. 18d ust. 7 updop w brzmieniu obowiązującym do 29 kwietnia 2018 r., kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1.  w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
2.  w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;
3.  w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Jak stanowi art. 18d ust. 7 updop w brzmieniu obowiązującym od 30 kwietnia 2018 r., który został zmieniony na podstawie art. 27 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo przedsiębiorców oraz inne ustawy dotyczące działalności gospodarczej (Dz. U. 2018, poz. 650), kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1.  w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
2.  w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;
3.  w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 updop w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. , kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Jak wynika z art. 15 ust. 4 updop, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne, co do zasady, w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.

Natomiast, w przypadku pośrednich kosztów uzyskania przychodów, należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 4d updop, koszty te są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

W myśl art. 15 ust. 4g updop, należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. W przypadku uchybienia temu terminowi do należności tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57.

Zgodnie z art. 15 ust. 4h updop, składki z tytułu należności, o których mowa w ust. 4g, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, z zastrzeżeniem art. 16 ust. 1 pkt 40, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który należności te są należne, pod warunkiem że składki zostaną opłacone:

1.  z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu, za który są należne – w terminie wynikającym z odrębnych przepisów;
2.  z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu następnym, w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony – nie później niż do 15 dnia tego miesiąca.

W przypadku uchybienia tym terminom do składek tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57a i ust. 7d.

Stosownie di treści art. 15 ust. 6 ustawy o CIT stanowi, że kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a - 16m, z uwzględnieniem art. 16.

Zgodnie z art. 16a ust. 1 updop, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1.  budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2.  maszyny, urządzenia i środki transportu,
3.  inne przedmioty

\- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

W myśl art. 16b ust. 1 ustawy o CIT, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte od innego podmiotu, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:

1.  spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego,
2.  spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,
3.  prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
4.  autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,
5.  licencje,
6.  prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej,
7.  wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)

\-o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Zgodnie z brzmieniem art. 16b ust. 2 ustawy o CIT amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanego okresu używania:

1.  wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w wyniku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze:
    1.  kupna,
    2.  przyjęcia do odpłatnego korzystania, a odpisów amortyzacyjnych, zgodnie z przepisami rozdziału 4a, dokonuje korzystający,
    3.  wniesienia do spółki na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji,
2.  koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, który może być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:
    1.  produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone, oraz
    2.  techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, oraz
    3.  z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania technologii,
3.  składniki majątku, wymienione w ust. 1, niestanowiące własności lub współwłasności podatnika, wykorzystywane przez niego na potrzeby związane z prowadzoną działalnością na podstawie umowy określonej w art. 17a pkt 1, zawartej z właścicielem lub współwłaścicielami albo uprawnionymi do korzystania z tych wartości - jeżeli zgodnie z przepisami rozdziału 4a odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający

\- zwane także wartościami niematerialnymi i prawnymi.

W stosunku do kosztów prac rozwojowych ustawodawca zawarł w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, specyficzne regulacje normujące moment rozpoznania tych kosztów na cele podatkowe. W myśl art. 15 ust. 4a updop, koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w jeden z poniższych sposobów:

1.  w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo
2.  jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo
3.  poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 od wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.

Ad. 1.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, na wstępie, wskazać należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową należy przeprowadzić analizę nakierowaną na:

1.  zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicję wskazane w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT);
2.  określenie kosztów działalności badawczo-rozwojowej (poprzez zidentyfikowanie kosztów spełniających definicję „kosztów kwalifikowanych” o jakich mowa w art. 18d ustawy o CIT);
3.  zidentyfikowanie dokumentacji uzasadniającej prawo do skorzystania z ulgi oraz wypełnienie obowiązków formalnych (przede wszystkim w celu realizacji obowiązku wskazanego w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, iż działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Po drugie, z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Przesłankę tę należy rozumieć jako zakaz obejmowania ulgą incydentalnych działań podatnika. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe, jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, iż taka działalność obejmuje dwie rodzaje aktywności, tj.: (i) badania naukowe (zdefiniowane w art. 4a pkt 27 ustawy o CIT) oraz (ii) prace rozwojowe (o których mowa w art. 4 pkt 28 ustawy o CIT).

Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie zawarte w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących usług oraz innych operacji w toku z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Ponadto, w przypadku „prac rozwojowych” w ustawie o CIT wymieniono ich przykładowe przejawy, poprzez wskazanie, iż stanowią je w szczególności:

1.  opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,
2.  opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.

Mając na uwadze przestawiony stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe, jak i przywołane powyżej przepisy prawa podatkowego, należy stwierdzić, że nie wszystkie działania realizowane przez Pion Rozwoju stanowić będą prace badawczo-rozwojowe, w myśl art. 4a pkt 26-28 updop, które uprawniają do zastosowania ulgi, o której mowa a treści art. 18d cyt. ustawy.

Prac badawczo-rozwojowe w rozpatrywanej sprawie nie będą np. stanowiły:

*   projektowanie i przygotowywanie rysunków wykonawczych oraz komponentów dla potrzeb produkcji seryjnej,

*   opracowywania dokumentacji konstrukcyjno-technologicznej na wyroby produkowane,

*   wykonywanie testów rekwalifikacyjnych produktów będących w produkcji seryjnej,

*   wykonywanie prototypów na potrzeby innych zakładów celem uruchomienia produkcji seryjnej,

bowiem są one związane z bieżącą, operacyjną działalnością Wnioskodawcy.

Powyższe odnosić się będzie także do pozostałych zadań wymienionych w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym, o ile będą wiązały się z bieżącą operacyjną działalnością Wnioskodawcy, a taką stanowi np. produkcja seryjna danego wyrobu.

Podkreślić w tym miejscu należy, że przepisy o działalności badawczo-naukowej należy interpretować ściśle. Zatem tylko te działania podatnika można zaliczyć do działalności badawczo-rozwojowej, które wyczerpują znamiona definicji zawartej w treści art. 4a pkt 26 updop, co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologiczny, natomiast ww. przykładowe działania do nich nie należą.

W stosunku do tych działań realizowanych w ramach Pionu Rozwoju M., z uwagi na fakt, że nie stanowią one prac badawczo-rozwojowych, o których mowa w treści art. 4a pkt 26-28 updop oraz, że dotyczą bieżącej, operacyjnej działalności Wnioskodawcy (np. produkcji seryjnej), Wnioskodawca nie może skorzystać z odliczenia, o którym mowa w treści art. 18d updop, w ramach ulgi B+R.

W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 1, należało więc uznać w tej części za nieprawidłowe.

Wyłącznie działania realizowane przez Pion Rozwoju M.::

*   które polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystaniu dostępnej wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych i ulepszonych produktów, procesów i usług,

*   w stosunku, do których Projekty opracowywane przez ww. Pion zakładają praktycznie nowe rozwiązania,

*   które obejmują wersje przed-prototypowe, wersje testowe oraz wersję przedprodukcyjną,

*   nie mają charakteru prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany,

*   których rozwiązania produktowe nie funkcjonują u konkurencji,

oraz w rzeczywistości nie dotyczą operacyjnej działalności, będą stanowić prace badawczo-rozwojowe, o których mowa w art. 4a pkt 26-28 updop. Tym samym Spółka w stosunku do ww. zadań/działań jest uprawniona do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, wynikającej z art. 18d ust. 1 updop, przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z dyspozycji art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie oznaczonego we wniosku Nr 1, w tej części należało więc uznać za prawidłowe.

Jednakże, podkreślić należy, że jeżeli czynności realizowane w ramach Pionu Rozwoju M. będą dotyczyły zarówno prac badawczo-rozwojowych, jak i prac związanych z działalnością operacyjną, zasadnym jest/będzie wyodrębnienie tej części zadań, które nie dotyczą działalności B+R aby można było skorzystać z odliczeń wynikających z treści art. 18d updop, w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej.

Ad. 2

Z przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego wynika, że:

(…) „Kosztami kwalifikowanymi będą w szczególności:

1.  Amortyzacja maszyn i urządzeń związanych z działalnością badawczo-rozwojową prowadzoną przez Pion Rozwoju, (dalej: Amortyzacja Maszyn). Maszyny są przypisywane do działalności badawczo-rozwojowej już na etapie zamówienia. Wystawiając zamówienie na maszyny i urządzenia Pion Rozwoju określa przeznaczenie danej maszyny. Po akceptacji zamówienia maszyna taka jest kupowana bądź wytwarzana we własnym zakresie, a następnie przyjmowana do ewidencji środków trwałych z odpowiednim przypisaniem (MPK). Amortyzacja miesięczna maszyn i urządzeń wykorzystywanych do działalności badawczo-rozwojowej jest naliczana automatycznie przez system finansowo-księgowy z przypisaniem odpowiedniego MPK.
2.  Odpisy amortyzacyjne dotyczące wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, tj. oprogramowanie i licencje dotyczące działalności badawczo-rozwojowej (dalej: Amortyzacja WNiP).
3.  Materiały i surowce bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo- rozwojową, tj. m.in. wyposażenie niskocenne dla Pionu Rozwoju oraz materiały do utrzymania ruchu dla linii prototypów (dalej: Materiały).
4.  Wynagrodzenia pracowników zatrudnionych w Pionie Rozwoju przy działalności badawczo - rozwojowej oraz pochodne wynagrodzeń (dalej: Koszty Pracownicze) i inne koszty osobowe Pionu Rozwoju. Wartość wynagrodzeń zaliczana do kosztów kwalifikowanych będzie wynikać z ewidencji czasu pracy prowadzonej przez pracowników Działu Rozwoju. W Dziale Rozwoju każdy pracownik jest przeszeregowany do danego MPK, a jego czas pracy jest ewidencjonowany i rozliczany na poszczególne projekty badawcze. Do kosztów kwalifikowanych M. nie zamierza zaliczać wynagrodzeń osób zarządzających Pionem Rozwoju, ani osób zatrudnionych na stanowiskach ogólnych i administracyjnych. Wartość wynagrodzeń będzie zawierać składki na ubezpieczenia społeczne i inne pochodne wynagrodzeń, w tym wynagrodzenie za pracę w godzinach nadliczbowych (…).”

Wnioskodawca, ponadto wskazał, że: „(…) Pracownicy Pionu Rozwoju M. są zatrudnieni na podstawie umów o pracę (…). Wynagrodzenia z tytułu pracy pracowników Spółki zatrudnionych do realizacji prac badawczo-rozwojowych są należnościami ze stosunku pracy. Wynagrodzenia zaliczane do ulgi B+R nie będą obejmowały części wynagrodzeń za czas urlopu, zwolnienia lekarskiego itp. (…) W praktyce, może wystąpić sytuacja, w której niektórzy pracownicy będą zajmowali się w ramach godzin pracy czynnościami niestanowiącymi prac badawczo-rozwojowych w sensie ścisłym, lecz działaniami szeroko związanymi z tymi pracami, na przykład wynikami tych prac już po opuszczeniu fazy badawczej lub wypuszczeniu produktu na rynek, dokumentacją prac, itp. Główna kompetencją tych osób pozostaje jednak realizacja działalności badawczo-rozwojowe Pionu Rozwoju (…)”.

Jak wskazano w odpowiedzi na pytanie oznaczone we wniosku Nr 1 wymieniona w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym działalność Pionu Rozwoju M. nie będzie stanowić działalności badawczo-rozwojowej w pełnym zakresie.

W świetle powyższego, uznać należy, że:

*   amortyzacyjne dokonywane zarówno od maszyn i urządzeń stanowiących środki trwałe, jak i oprogramowania i licencji, tj. WNiP, stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, w części, w jakiej są/będą wykorzystywane na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej i w tej części mogą stanowić podstawę kalkulacji ulgi badawczo-rozwojowej, stosownie do treści art. 18d ust. 3 updop,

*   kosztem kwalifikowanym w ramach ulgi badawczo-rozwojowej będą również wydatki poniesione na materiały i surowce bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, tj. m.in. wyposażenie niskocenne dla Pionu Rozwoju oraz materiały do utrzymania ruchu dla linii prototypów, w myśl art. 18d ust. 2 pkt 2cyt. ustawy.

W tym zakresie stanowisko Wnioskodawcy zależało uznać za prawidłowe.

Kosztów kwalifikowanych w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej nie będą stanowiły ww. odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, w części, w której dane ŚT oraz WNiP są/będą wykorzystywane w bieżącej, operacyjnej działalności Wnioskodawcy.

W tym zakresie stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe.

Odnosząc się natomiast do odliczenia w ramach kosztu kwalifikowanego Kosztów Pracowniczych (wynagrodzeń i pochodnych), na wstępie, podkreślić należy, że z dniem 1 stycznia 2018 r. dokonano zmiany art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, zgodnie z którym za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

W ww. przepisie ustawodawca doprecyzował, że ww. należności, jak i sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, można uznać za koszt kwalifikowany jedynie w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Przechodząc na grunt analizowanej sprawy, stwierdzić należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułu wynagrodzeń oraz składek z tytułu tych należności w stosunku do pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe.

Należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy to wynagrodzenie oraz ww. składki (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany.

W świetle powyższego, mając na uwadze treść art. 18d ust. 2 pkt 1 updop za koszty kwalifikowane objęte zakresem tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową mogą zostać zakwalifikowane należności pracowników z tytułu stosunku pracy (o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PDOF) oraz sfinansowane przez Spółkę jako płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych - w proporcji, w jakiej czas pracy Pracownika poświęcony na pracę w projektach badawczo-rozwojowych pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Jak już wyżej podniesiono wskazano działalność prowadzona przez Pionu Rozwoju M. nie będzie w całości stanowiła działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem, w przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki niestanowiące prac badawczo-rozwojowych - z czym mamy do czynienia w rozpatrywanej sprawie - bądź tych czynności nie wykonuje, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, które nie są związane z realizacją działalności B+R.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy koszty pracownicze (wynagrodzenia i pochodne) stanowią koszty kwalifikowane w myśl art. art. 18d i mogą zostać uznane za podstawę kalkulacji ulgi B+R:

*   w części dotyczącej bieżącej, operacyjnej działalności Wnioskodawcy, w tym związanej z produkcją seryjną – jest nieprawidłowe,

*   w części dotyczącej działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 updop– jest prawidłowe.

Ad. 3

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 jest kwestia ustalenia, czy pozostałe koszty osobowe Pionu Rozwoju, tj. koszty ryczałtów samochodowych, szkoleń R&D i podróży służbowych związanych z projektami badawczo-rozwojowymi stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ustawy o pdop i mogą zostać uznane za podstawę kalkulacji ulgi badawczo-rozwojowej.

Z przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, wynika, że:

„(…) Do innych kosztów osobowych Pionu Rozwoju M. zalicza: koszty ryczałtów samochodowych, koszty podroży służbowych w celach R&D oraz koszty szkoleń specjalistycznych osób zajmujących się działalnością badawczo–rozwojową (…).”

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 2 pkt 1 updop za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 200 z późn. zm., dalej: „updof”), za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W tym miejscu, należy wskazać, że decydującym dla ustalenia, czy ponoszone przez pracodawcę wydatki są kosztami kwalifikowanymi jest ustalenie, czy dochodzi w związku z tym do powstania należności pracowników z tytułu stosunku pracy. Jeśli wydatki te stanowią należności pracowników z tytułu stosunku pracy, mogą one stanowić koszty kwalifikowane bez względu na fakt, czy należności te stanowią przychody opodatkowane, czy zwolnione z opodatkowania.

Wnioskodawca doprecyzował wniosek wskazując, że: „(…) Koszty ryczałtów samochodowych, szkoleń R&D i podróży służbowych związanych z projektami badawczo-rozwojowymi nie stanowią należności ze stosunku pracy, w myśl art. 12 ust. 1 ustawy updof (…).”

Biorąc powyższe pod uwagę, nie można podzielić poglądu Wnioskodawcy wyrażonego we własnym stanowisku, że pozostałe koszty osobowe, tj. koszty ryczałtów samochodowych, szkoleń R&D i podróży służbowych związanych z projektami badawczo-rozwojowymi stanowią koszty kwalifikowane, objęte zakresem ulgi na działalność B+R, z uwagi na fakt, że wydatki te nie stanowią po stronie pracowników należności ze stosunku pracy, w myśl art. 12 ust. 1 ustawy updof.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy do pytania oznaczonego we wniosku Nr 3, należało więc uznać za nieprawidłowe.

Ad. 4

Z przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego wynika, że do kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową Wnioskodawca zamierza zaliczać następujące koszty sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego przez Pion Rozwoju M.:

*   najem sprzętu IT na podstawie umów leasingu. Są to głównie specjalistyczne drukarki 3D wykorzystywane do opracowania technologii pomiaru produktów za pomocą kamer wizyjnych,

*   usługi IT - utrzymanie oprogramowania specjalistycznego wykorzystywanego do działalności badawczo rozwojowej (głównie przez Dział Konstrukcyjny), serwis drukarek 3D wykorzystywanych przy opracowywani utechnologii pomiaru 3D, usługi transmisji danych wykorzystywanych przez Pion Rozwoju.

Korzystanie z ww. sprzętu specjalistycznego nie będzie wynikać z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4 updop.

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2018 r. - za koszty kwalifikowane uznaje się odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4.

W świetle powyższego, uznać należy, że za koszt kwalifikowany, w myśl powyższego przepisu Wnioskodawca może uznać wyłącznie najem sprzętu IT na podstawie umów leasingu, skoro umowy te nie będą wynikać z umowy zawartej z podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4 updop i mieszczą się w treści art. 18d ust. 2 pkt 4 cyt. ustawy.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy w tej części należy uznać za prawidłowe.

Jednakże, kosztów kwalifikowanych nie mogą stanowić u Wnioskodawcy wymienione w opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego koszty poniesione na usługi IT, tj.: utrzymanie oprogramowania specjalistycznego wykorzystywanego do działalności badawczo-rozwojowej (głównie przez Dział Konstrukcyjny), serwis drukarek 3D wykorzystywanych przy opracowywani utechnologii pomiaru 3D, usługi transmisji danych wykorzystywanych przez Pion Rozwoju, z uwagi na fakt, iż nie mieszczą się one w treści art. 18d ust. 2 pkt 4 updop.

Powyższe wydatki nie mieszczą się również w treści wprowadzonego z dniem 1 stycznia 2018 r. art. 18d ust. 4a ww. ustawy.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy w tej części należy uznać za nieprawidłowe.

Odnosząc się do argumentacji Wnioskodawcy opartej na treści wskazanych w uzasadnieniu własnego stanowiska interpretacji indywidualnych, należy stwierdzić, że wiążą one w sprawie, w której zostały wydane i nie są źródłem prawa powszechnie obowiązującego. Tym samym nie stanowią podstawy prawnej przy wydawaniu interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.