Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.49.2025.3.ICZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-13
Teza: Możliwość zastosowania procedury VAT marża dla sprzedaży
samochodu używanego.
Słowa kluczowe: VAT marża
faktura-faktura VAT marża
samochód
samochód-samochód osobowy
samochód-samochód używany
sprzedaż
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 4. Szczególne procedury
w zakresie dostawy towarów używanych, dzieł sztuki,
przedmiotów kolekcjonerskich i antyków-Możliwość
stasowania ogólnych zasad opodatkowania
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106e-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 1-pkt 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 4
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Zakres stosowania
przepisów rozdziału
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej
    podatku od towarów i usług.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 lutego 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Pana żona zakupiła używany samochód osobowy w 2014 roku na użytek prywatny na FV
    VAT MARŻA z komisu samochodowego w Polsce. W 2020 roku, żona przekazała Panu 99%
    wartości auta w formie darowizny. Pan wprowadził ten samochód do firmy na środki
    trwałe po czym dokonywał Pan jego amortyzacji, odliczał Pan VAT 50% od wydatków. Przy
    otrzymaniu samochodu w formie darowizny zakładał Pan jego odsprzedaż po jakimś
    czasie. Aktualnie w 2025 roku chciałby Pan go sprzedać, żona jako właściciel 1%
    samochodu także wyraża na to zgodę.
    Pismem z 19 lutego 2025 r. uzupełnił Pan opis sprawy w następujący sposób:
    1) Czy jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług?
      Tak, jestem czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    2) Jaki jest profil Pana działalności gospodarczej?
      Jestem tłumaczem pisemnym, zakres działalności nie obejmuje handlu samochodami,
      nie prowadzę autokomisu.
    3) Czy samochód będący przedmiotem sprzedaży spełnia definicję towaru używanego w
      rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług?
      Samochód spełnia definicję towaru używanego w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 4
      ustawy o podatku od towarów i usług.
    4) Czy żona prowadzi działalność gospodarczą i czy przedmiotowy samochód był
      wykorzystywany przez Pana żonę w jej działalności gospodarczej?
      Żona nie prowadzi działalności gospodarczej i w związku z tym nie wykorzystywała go
      w tych celach.

## Pytanie

Czy na podstawie art. 120 ustawy o podatku od towarów i usług może Pan w tym
    przypadku zastosować procedurę VAT MARŻA przy sprzedaży?
    Pana stanowisko w sprawie

    Pana zdaniem nie może Pan zastosować procedury VAT MARŻA, ponieważ nabył Pan
    samochód w formie darowizny.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
    Dz. U. 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii.
    Zatem, należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu
    powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do
    rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7
    ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy,
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Definicję towarów, w stosunku do których mają zastosowanie szczególne procedury VAT
    marża zawiera art. 120 ustawy.
    W świetle art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy:
    Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału przez towary używane rozumie się ruchome
    dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po
    naprawie, inne niż określone w pkt 1-3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie
    szlachetne (CN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112).
    Zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 5 ustawy:
    Przez kwotę sprzedaży rozumie się całkowitą kwotę, którą podatnik otrzymał lub ma
    otrzymać z tytułu dostawy towarów od nabywcy lub osoby trzeciej, wliczając w to
    otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty bezpośrednio związane z tą dostawą,

    podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze oraz koszty dodatkowe,
    takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, którymi podatnik
    obciąża nabywcę, z wyłączeniem kwot, o których mowa w art. 29a ust. 7.
    Stosownie do art. 120 ust. 4 ustawy:
    W przypadku podatnika dokonującego dostawy towarów używanych, dzieł sztuki,
    przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika w
    ramach prowadzonej działalności, w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania
    podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia,
    pomniejszona o kwotę podatku.
    Należy zaznaczyć, że opodatkowanie w systemie marży jest ograniczone do pewnej
    kategorii towarów używanych oraz istotne jest przy tym, od kogo towary używane zostały
    nabyte.
    I tak, stosownie do art. 120 ust. 10 ustawy:
    Przepisy ust. 4 i 5 dotyczą dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów
    kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:
    1) osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15, lub niebędącej podatnikiem
    podatku od wartości dodanej;
    2) podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;
    3) podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust. 4 i 5;
    4) podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona
    od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub
    art. 113;
    5) podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była
    opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających regulacjom
    zawartym w ust. 4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające
    nabycie towarów na tych zasadach.
    Przepisy ustawy przewidują zatem stosowanie szczególnej procedury opodatkowania
    dostawy – między innymi – towarów używanych, polegającej na opodatkowaniu marży.
    Jest to wyjątek od ogólnej reguły opodatkowania wszystkiego co stanowi zapłatę, którą
    dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu
    sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej.
    Należy podkreślić, że do stosowania szczególnej procedury opodatkowania marży
    uprawnieni są podatnicy, którzy dokonują dostawy towarów nabytych w okolicznościach
    wymienionych w art. 120 ust. 10 ustawy.
    Wspólną cechą wszystkich przedstawionych w ww. przepisie przypadków, warunkujących
    zastosowanie szczególnej procedury opodatkowania marży, jest to, że podmiot
    sprzedający używany towar pozbawiony był prawa do odliczenia podatku od towarów i
    usług naliczonego przy jego nabyciu.
    Ponadto, jak wynika z przepisu art. 120 ust. 4 ustawy, warunkiem niezbędnym do
    zastosowania tej procedury jest określenie, że towar został zakupiony od podmiotów
    wymienionych w art. 120 ust. 10 ustawy o VAT oraz że intencją nabywcy było aby nabyty
    samochód został nabyty w celu odsprzedaży (także w sytuacji, gdy samochód ten przed
    odsprzedażą podatnik użytkował dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej).
    W myśl art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:
    Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę
    towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego

    na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o
    podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.
    Stosownie do treści art. 106e ust. 3 ustawy:
    W przypadku dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i
    antyków, dla których podstawę opodatkowania stanowi zgodnie z art. 120 ust. 4 i 5 marża,
    faktura – w zakresie danych określonych w ust. 1 pkt 1-17 – powinna zawierać wyłącznie
    dane określone w ust. 1 pkt 1-8 i 15-17, a także odpowiednio wyrazy „procedura marży –
    towary używane”, „procedura marży – dzieła sztuki” lub „procedura marży – przedmioty
    kolekcjonerskie i antyki”.
    Pana wątpliwości dotyczą ustalenia czy na podstawie art. 120 ustawy o podatku od
    towarów i usług może Pan w tym przypadku zastosować procedurę VAT MARŻA przy
    sprzedaży.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że do sprzedaży
    samochodu osobowego, o którym mowa we wniosku, można zastosować opodatkowanie
    w systemie marży przewidziane w art. 120 ust. 4 ustawy.
    Spełnione są bowiem przesłanki pozwalające na jej zastosowanie, tj.:
    - samochód jest towarem używanym w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy;
    - samochód został nabyty od osoby wymienionej w art. 120 ust. 10 pkt 1 ustawy, tj. od
    osoby fizycznej niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT,
    (samochód otrzymał Pan w formie darowizny od żony, która zakupiła samochód na cele
    prywatne, zatem w poprzedniej fazie obrotu Pana żona była pozbawiona prawa do
    odliczenia VAT naliczonego przy nabyciu tego samochodu;
    - prowadzi Pan działalność gospodarczą (jest Pan tłumaczem pisemnym, zakres
    działalności nie obejmuje handlu samochodami, nie prowadzi Pan autokomisu);
    - samochód został nabyty przy założeniu jego dalszej odsprzedaży, po wykorzystaniu go w
    działalności gospodarczej.
    Podsumowując należy stwierdzić, że dokonując sprzedaży używanego samochodu
    osobowego, w opisanym wyżej zdarzeniu przyszłym będzie Pan mógł zastosować
    opodatkowanie w systemie marży przewidziane w art. 120 ust. 4 ustawy o podatku od
    towarów i usług, ponieważ dokonuje Pan sprzedaży używanego samochodu osobowego,
    nabytego w formie darowizny, bez prawa do odliczenia podatku VAT, który został
    wprowadzony do ewidencji środków trwałych i jest wykorzystywany w ramach
    prowadzonej działalności, a został nabyty w celu odsprzedaży.
    Tym samym, Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego
    podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.

    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.