Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.102.2025.1.ZK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-14
Teza: Posiadanie udziałów w Banku Spółdzielczym a opodatkowanie
w formie ryczałtu od dochodów spółek (estoński CIT).
Słowa kluczowe: banki-bank spółdzielczy
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
udział
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Warunki opodatkowania ryczałtem
od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 14
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 21
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 1-pkt 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lutego 2025 r., wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzącą działalność
    gospodarczą na podstawie wpisu w Krajowym Rejestrze Sądowym - rejestr
    Przedsiębiorców, od (...) 2002 r. Spółka jest podatnikiem podatku dochodowym od osób
    prawnych, mającą siedzibę działalności na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej oraz
    podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wspólnikami Spółki są
    wyłącznie osoby fizyczne. Wnioskodawca posiada udziały członkowskie na łączną kwotę
    (...) zł w (...) Banku Spółdzielczym z siedzibą w (...).
    Wnioskodawca od 1 stycznia 2025 r. wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od
    dochodów spółek, o którym mowa w art. 28c ustawy o CIT. Zgodnie z treścią art. 28j ust. 1
    ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3
    ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:
    1) (uchylony);
    2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym,
    liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:
      a) z wierzytelności,
      b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
      c) z części odsetkowej raty leasingowej,
      d) z poręczeń i gwarancji,
      e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,
      f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
      g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w
      przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana
      pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;
    3) podatnik:
      a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne
      etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika,
      przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem
      podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co
      najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub
      b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność
      przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu
      wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa
      o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami
      ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń
      podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem
      składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
      ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach
      opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych;
    4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej,
    prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej, której
    odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby
    fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania
    świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego
    podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

    5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu
    inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w
    spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem
    do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub
    innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
    6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z
    MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;
    7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru,
    do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego
    miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.
    Z powyższego przepisu wynika zatem wprost, że jeżeli spółka posiada:
    - udziały (akcje) w kapitale innej spółki,
    - tytuły uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania,
    - ogół praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz
    - inne prawa majątkowe związane z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel
    (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o
    charakterze powierniczym,
    to w takim przypadku nie może skorzystać z opodatkowania ryczałtem od dochodów
    spółek, o którym mowa w art. 28c i nast. ustawy o CIT.
    W Polsce do banków spółdzielczych odnoszą się przepisy zawarte w art. 2 pkt 1 ustawy z
    dnia 7 grudnia 2000 r. o funkcjonowaniu banków spółdzielczych, ich zrzeszaniu się i
    bankach zrzeszających (dalej: „Ustawa bankowa”), zgodnie z którym ilekroć w ustawie jest
    mowa o banku spółdzielczym należy przez to rozumieć bank będący spółdzielnią, do
    którego w zakresie nieuregulowanym w niniejszej ustawie oraz w ustawie z dnia 29
    sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe (zwaną dalej: „ustawą - Prawo bankowe”), stosuje się
    przepisy ustawy z dnia 16 września 1982 r. - Prawo spółdzielcze (zwaną dalej: „ustawą -
    Prawo spółdzielcze”).
    Z powyższego wynika, że bank spółdzielczy jest spółdzielnią prowadzącą działalność
    bankową. Zgodnie z art. 1 § 1 i § 2 ustawy Prawo spółdzielcze, Spółdzielnia jest
    dobrowolnym zrzeszeniem nieograniczonej liczby osób, o zmiennym składzie osobowym i
    zmiennym funduszu udziałowym, które w interesie swoich członków prowadzi wspólną
    działalność gospodarczą. Spółdzielnia może prowadzić działalność społeczną i oświatowo-
    kulturalną na rzecz swoich członków i ich środowiska. Natomiast, art. 19 § 1 Prawa
    spółdzielczego, stanowi, że członek spółdzielni obowiązany jest do wniesienia wpisowego
    oraz zadeklarowanych udziałów stosownie do postanowień statutu.
    Zgodnie z (....) Statutu (...) Banku Spółdzielczego, „(...)”. Wnioskodawca został członkiem w
    /w Banku Spółdzielczego ze względu na udzielony przez ten Bank, kilkanaście lat temu,
    kredyt inwestycyjny. Udziały członkowskie są niezbywalne.
    W ocenie Wnioskodawcy, Bank Spółdzielczy nie jest żadnym z podmiotów, które zostały
    wymienione w art. 28j ust. 1 pkt 5 Ustawy CIT. W szczególności, Bank Spółdzielczy nie jest
    spółką, która została zdefiniowana w art. 4a pkt 21 Ustawy CIT.
    Zdaniem Wnioskodawcy, udział członkowski, członka spółdzielni nie może być uznany za
    prawo majątkowe związane z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel
    (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o
    charakterze powierniczym.
    Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, posiadanie wkładów w Banku Spółdzielczym
    nie wyłącza możliwości korzystania z opodatkowania w formie Ryczałtu.
    Powyższe potwierdzają interpretacje indywidualne wydane przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej:

    - z 11 grudnia 2024 r. o znaku 0111-KDIB1-3.4010.603.2024.1.MBD;
    - z 31 stycznia 2023 r. o znaku 0111-KDIB1-2.4010.29.2023.1.AK;
    - z 25 sierpnia 2022 r. o znaku 0111-KDIB1-1.4010.139.2022.1.BS.

## Pytanie

Czy posiadanie przez Wnioskodawcę udziałów członkowskich w Banku Spółdzielczym,
    wyłącza – w świetle art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT- możliwość korzystania z
    opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek (tzw. CIT estoński)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, fakt posiadania udziałów członkowskich w Banku Spółdzielczym
    nie wyłącza w świetle art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT - możliwości korzystania z
    opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „ustawa o CIT”), opodatkowaniu ryczałtem
    może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, tj. podatnik, który
    ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega obowiązkowi
    podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, jeżeli
    spełnia łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem pozostałe warunki określone
    w przepisie art. 28j ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT:
    Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1,
    jeżeli spełnia łącznie następujące warunki, nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej
    spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego
    inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz
    innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako
    założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku
    prawnego o charakterze powierniczym.
    Z powyższego przepisu wynika zatem wprost, że jeżeli spółka posiada udziały (akcje) w
    kapitale innej spółki, tytuły uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji
    wspólnego inwestowania, ogół praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną
    oraz inne prawa majątkowe związane z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel
    (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o
    charakterze powierniczym, to w takim przypadku nie może skorzystać z opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w art. 28c i nast. ustawy o CIT. Na
    powyższe wskazuje jednoznacznie językowa wykładnia przedmiotowej regulacji.
    Natomiast – jak wskazano w opisie sprawy – posiadają Państwo udziały członkowskie w
    Banku Spółdzielczym.
    Wskazali Państwo, że posiadają Państwo udziały członkowskie na łączną kwotę (...) zł w (...)
    Banku Spółdzielczym. Zgodnie z (...) Statutu (...) Banku Spółdzielczego, w którym macie
    Państwo udziały: „(...)”. Zostali Państwo członkiem w/w Banku Spółdzielczego ze względu
    na udzielony przez ten Bank, kilkanaście lat temu, kredyt inwestycyjny. Udziały
    członkowskie są niezbywalne.
    Zgodnie z art. 4a pkt 14 ustawy o CIT:
    ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to spółkę
    inną niż określona w pkt 21.
    W myśl art. 4a pkt 21 ustawy o CIT:

    ilekroć w ustawie jest mowa o spółce oznacza to:
    a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie
    rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu
    spółki europejskiej (SE) (Dz.Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz.Urz. UE
    Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
    b) spółkę kapitałową w organizacji,
    c) spółki, o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 i 1a, mające siedzibę lub zarząd na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
    d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie,
    jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana
    jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich
    dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
    Jak stanowi art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 7 grudnia 2000 r. o funkcjonowaniu banków
    spółdzielczych, ich zrzeszaniu się i bankach zrzeszających (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 265):
    Ilekroć w ustawie jest mowa o banku spółdzielczym - należy przez to rozumieć bank
    będący spółdzielnią, do którego w zakresie nieuregulowanym w niniejszej ustawie oraz
    w ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe (Dz.U. z 2024 r. poz. 1646, 1685 i
    1863 oraz z 2025 r. poz. 146) zwaną dalej "ustawą - Prawo bankowe", stosuje się
    przepisy ustawy z dnia 16 września 1982 r. - Prawo spółdzielcze (Dz.U. z 2024 r. poz. 593
    ) zwaną dalej "ustawą - Prawo spółdzielcze".
    Bank spółdzielczy jest zatem spółdzielnią, która prowadzi działalność bankową. Stosownie
    do art. 1 § 1 i 2 ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 593):
    Spółdzielnia jest dobrowolnym zrzeszeniem nieograniczonej liczby osób, o zmiennym
    składzie osobowym i zmiennym funduszu udziałowym, które w interesie swoich
    członków prowadzi wspólną działalność gospodarczą.
    Spółdzielnia może prowadzić działalność społeczną i oświatowo-kulturalną na rzecz
    swoich członków i ich środowiska.
    Z kolei zgodnie z art. 19 § 1 ww. ustawy:
    Członek spółdzielni obowiązany jest do wniesienia wpisowego oraz zadeklarowanych
    udziałów stosownie do postanowień statutu.
    Bank spółdzielczy nie jest żadnym z podmiotów wymienionych w art. 28j ust. 1 pkt 5
    ustawy o CIT. W szczególności nie jest spółką, której definicję zawiera art. 4a pkt 21 ustawy
    o CIT.
    Zatem, odnosząc się do ww. Państwa wątpliwości, stwierdzić należy, że Bank Spółdzielczy
    nie został wymieniony w art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT, jako podmiot, w którym
    posiadanie udziałów członkowskich uniemożliwia skorzystanie z opodatkowania ryczałtem
    od dochodów spółek, o którym mowa w art. 28c i nast. ustawy o CIT.
    Gdyby racjonalny ustawodawca chciał wyłączyć z kręgu podatników podmioty posiadające
    udziału członkowskie w Banku Spółdzielczym, to wyraźnie wyartykułowałby to w przepisie
    art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT, lub po prostu wskazał, że dotyczy to podmiotów, które
    taki tytuł posiadają.
    Zatem, posiadanie przez Państwa udziałów członkowskich w Banku Spółdzielczym nie
    wyłącza na podstawie art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT, możliwości wyboru przez Państwa
    opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek.

    Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy posiadanie przez Wnioskodawcę udziałów
    członkowskich w Banku Spółdzielczym, wyłącza – w świetle art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o
    CIT - możliwość korzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek (tzw.
    CIT estoński), jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.