Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.240.2025.1.PM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-04
Teza: Czynności świadczone przez Pana jako lekarza weterynarii na
podstawie umowy zlecenia zawartej z Powiatowym Lekarzem
Weterynarii – na podstawie art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy – nie
stanowią samodzielnie wykonywanej działalności
gospodarczej i tym samym nie podlegają opodatkowaniu
podatkiem VAT.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
działalność-działalność wykonywana osobiście
usługi-usługi weterynaryjne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Samodzielnie wykonywana
działalność gospodarcza, usługi twórców i artystów
wykonawców - wyłączenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 3-pkt 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 18 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT – na
    podstawie art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy – czynności świadczonych przez lekarza weterynarii.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest lekarzem weterynarii, prowadzącym własną działalność gospodarczą o
    kodzie PKD: 75.00.Z DZIAŁALNOŚĆ WETERYNARYJNA oraz 71.20.A Badania i analizy
    związane z jakością żywności – z przeważającą działalnością o kodzie PKD 75.00.Z
    Działalność weterynaryjna. Usługi świadczy na terytorium RP i tutaj podlega
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    Na podstawie decyzji administracyjnej Powiatowego Lekarza Weterynarii z dnia 19
    grudnia 2024 r. został Wnioskodawca wyznaczony do wykonywania czynności na
    podstawie art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. o Inspekcji Weterynaryjnej (Dz.
    U. z 2024 r. poz. 12) dalej jako: ustawa o Inspekcji Weterynaryjnej. Ponadto na podstawie
    przedmiotowej umowy wykonuje Wnioskodawca również inne ustawowe zadania
    Powiatowego Lekarza Weterynarii, których podstawą jest ustawa z dnia 11 marca 2004 r.
    o ochronie zdrowia zwierząt oraz zwalczaniu chorób zakaźnych zwierząt (Dz. U. z 2023 r.
    poz. 1075), dalej jako: ustawa o ochronie zdrowia zwierząt oraz ustawy z dnia 16 grudnia
    2005 r. o produktach pochodzenia zwierzęcego (Dz. U. z 2023 r. poz. 872), dalej jako
    ustawa o produktach pochodzenia zwierzęcego, w oparciu o wydawane upoważnienia
    przez Powiatowego Lekarza Weterynarii.
    Zgodnie z art. 16 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej, jeśli Powiatowy Lekarz Weterynarii z
    przyczyn finansowych lub organizacyjnych nie ma możliwości realizowania swoich zadań
    może wyznaczyć:
      1) na czas określony lekarzy weterynarii niebędących pracownikami Inspekcji do
        określonych w tym przepisie czynności (art. 16 ust. 1 ww. ustawy) – przypadek ten
        dotyczy osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą;
      2) na czas określony lekarzy weterynarii niebędących pracownikami Inspekcji,
        świadczących usługi weterynaryjne w ramach zakładu leczniczego dla zwierząt (art.
        16 ust. 1a ww. ustawy).
    Wykonując działania w imieniu oraz z upoważnienia Powiatowego Lekarza Weterynarii
    wykonuje Wnioskodawca następujące czynności:
      · szczepień ochronnych lub badań rozpoznawczych na terenie podległym
        Powiatowemu Lekarzowi Weterynarii (art. 16 ust. 1 pkt a);
      · sprawowania nadzoru nad ubojem zwierząt kopytnych, drobiu, zajęczaków i dzikich
        zwierząt utrzymywanych w warunkach fermowych, o których mowa w ust. 1.2-1.4 i
        1.6 załącznika I do rozporządzenia (WE) nr 853/2004 Parlamentu Europejskiego i
        Rady z dnia 29 kwietnia 2004 r. ustanawiającego szczególne przepisy dotyczące
        higieny w odniesieniu do żywności pochodzenia zwierzęcego (Dz. Urz. UE L 139 z
        30.04.2004, str. 55 ze zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 3, t. 45, str.
        14), zwanego dalej „rozporządzeniem nr 853/2004”, w tym badania dobrostanu
        zwierząt po ich przybyciu do rzeźni, badania przedubojowego i poubojowego,
      · oceny mięsa i nadzoru nad przestrzeganiem w czasie uboju przepisów o ochronie
        zwierząt (art. 16 ust. 2 pkt d);
      · badania zwierząt umieszczanych na rynku, przeznaczonych do wywozu oraz
        wystawiania świadectw zdrowi (art. 16 ust. 1 pkt c);
      · obierania próbek do badań w zakresie bezpieczeństwa żywności i innym wskazanym
        przez Zleceniodawcę (art. 16 ust. 1 pkt j);

      · badań laboratoryjnych mięsa na obecność włośni (art. 16 ust. 1 pkt I);
      · przeprowadzania kontroli urzędowych w ramach zwalczania chorób zakaźnych
        zwierząt (art. 16 ust. 1 pkt m);
      · badań przedubojowych i poubojowych świń, łącznie z badaniem w kierunku włośnicy,
        badań uboju na użytek własny na terenie powiatu (art. 16 ust. 1 pkt d);
      · badań rozpoznawczych zwierząt; w kierunku gruźlicy, brucelozy, enzootycznej
        białaczki bydła, choroby Aujeszkyego, Afrykańskiego Pomoru Świń i innych według
        doraźnie określonych wskazań Zleceniodawcy (art. 16 ust. 1 pkt m oraz art. 44 ust. 1
        ustawy o ochronie zdrowia zwierząt);
      · wykonywania czynności kontrolnych w gospodarstwach zajmujących się hodowlą
        trzody chlewnej w zakresie przestrzegania wymogów bioasekuracji według
        harmonogramu wyznaczonego przez Powiatowego Lekarza Weterynarii (art. 16 ust.
        1 pkt M w zw. z art. 57e ustawy o ochronie zdrowia zwierząt i zwalczaniu chorób
        zakaźnych);
      · wykonywania czynności pomocniczych przy wykonywaniu przez lekarza weterynarii:
        badań klinicznych zwierząt, ochronnych szczepień i badań rozpoznawczych,
        pobierania próbek do badań (art. 44 ust. 1 ustawy o ochronie zdrowia zwierząt);
      · wykonywania czynności pomocniczych przy wykonywaniu przez lekarza weterynarii
        badań rozpoznawczych zwierząt w kierunku choroby Aujeszky'ego, afrykańskiego
        pomoru świń i innych (art. 44 ust. 1 ustawy o ochronie zdrowia zwierząt);
      · wydawania decyzji o uznaniu mięsa za niezdatne do spożycia zgodnie z art. 7 ust. 2
        ustawy z dnia 16 grudnia 2005 r. o produktach pochodzenia zwierzęcego oraz
        wykonywania czynności w celu realizacji zadań wynikających z przepisów
        rozporządzeń WE nr 178/2002, 852/2004, 853/2004, 625/2017 lub z przepisów Unii
        Europejskiej wydanych w trybie rozporządzeń (art. 7 ust. 2 ustawy o produktach
        pochodzenia zwierzęcego).
    Podstawą wykonywania czynności, o których mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 29
    stycznia 2004 r. o Inspekcji Weterynaryjnej, jak również czynności wynikających z ustawy o
    ochronie zdrowia zwierząt oraz ustawy o produktach pochodzenia zwierzęcego jest
    zawarta umowa zlecenia z Powiatowym Lekarzem Weterynarii na czas określony – 1 roku
    – w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. W
    przedmiotowej umowie zleceniodawcą jest Skarb Państwa, reprezentowany przez
    Powiatowego Lekarza Weterynarii zaś zleceniobiorcą jest Wnioskodawca, prowadzący
    działalność gospodarczą pod firmą Usługi weterynaryjne lek. wet. X. Treść tej umowy nie
    ulega zmianie za wyjątkiem sprecyzowania konkretnego okresu obowiązywania. Powyższa
    umowa na mocy art. 16 ust. 3 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej określa zakres, terminy i
    miejsce wykonywania tych czynności, wysokość wynagrodzenia za ich wykonanie, termin
    płatności oraz imię i nazwisko wyznaczonego lekarza weterynarii.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z przeprowadzoną działalnością
    gospodarczą. Natomiast odpowiedzialność za szkody wyrządzone wobec osób trzecich
    przy wykonywaniu powierzonych czynności, o których mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia
    29 stycznia 2004 r. o Inspekcji Weterynaryjnej, ponosi zleceniodawca czyli Powiatowy
    Lekarz Weterynarii, co wynika z przepisów Kodeksu Cywilnego, a w szczególności art. 417
    par. 1 k.c., które stosuje się zgodnie z odwołaniem zawartym w umowie. Umowa nie
    precyzuje odpowiedzialności wobec osób trzecich. Natomiast w stosunkach
    wewnętrznych wobec Zleceniodawcy Wnioskodawca ponosi pełną odpowiedzialność
    merytoryczną, karną i finansową z tytułu nieprawidłowego wykonywania czynności
    stanowiących przedmiot umowy.
    Stosownie do art. 5 ust. 3 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej, lekarze weterynarii
    wyznaczeni do wykonywania określonych czynności oraz osoby, o których mowa w ust. 2
    pkt 2 i 3, wykonują powierzone czynności pod nadzorem i w imieniu organów Inspekcji.

    Wnioskodawca również zgodnie z przedmiotową umową podlega ścisłemu nadzorowi i
    wytycznym Powiatowego Lekarza Weterynarii.
    Za wykonanie czynności stanowiących przedmiot umowy przysługuje Wnioskodawcy
    wynagrodzenie określone przepisami rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z
    dnia 10 sierpnia 2022 r. w sprawie warunków i wysokości wynagrodzenia za wykonywanie
    czynności przez lekarzy weterynarii i inne osoby wyznaczone przez powiatowego lekarza
    weterynarii. Wynagrodzenie, które Wnioskodawca uzyskuje w zamian za usługi
    świadczone w ramach przedmiotowej umowy zlecenia, stanowi przychód z działalności
    wykonywanej osobiście, o którym mowa w art. 13 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163). Wypłacane jest ono
    w oparciu o noty księgowe lub noty obciążeniowe, wystawiane przez Zleceniobiorcę wraz
    z wymaganym zestawieniem wykonanych czynności dla poszczególnych ich rodzajów.

## Pytanie

Czy czynności świadczone przez lekarza weterynarii (niebędącego pracownikiem Inspekcji
    Weterynaryjnej) na podstawie zawartej przez Wnioskodawcę umowy zlecenia, opisanej
    szczegółowo powyżej na rzecz Powiatowego Lekarza Weterynarii na podstawie art. 15 ust.
    3 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz.
    361 ze zm.) dalej jako: ustawa o VAT, będą pozostawać poza zakresem regulacji ustawy o
    podatku od towarów i usług i nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Usługi objęte przedmiotową umową, zgodnie z art. 15 ust. 3 pkt) 3 ustawy o podatku od
    towarów i usług, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż
    stanowią one przychód w rozumieniu art. 13 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wykonywane są jednocześnie na podstawie decyzji Powiatowego Lekarza Weterynarii,
    czyli organu państwa, upoważnień wydanych przez ten organ oraz na podstawie umowy
    zlecenia, która określa warunki wykonywania tychże czynności, otrzymywanego przez
    Wnioskodawcę wynagrodzenia oraz odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych
    czynności wobec osób trzecich. Obowiązki w zakresie wydawania decyzji o uznaniu mięsa
    za niezdatne do spożycia wynikają nie tylko z przedmiotowej umowy, ale również z
    upoważnienia udzielanego przez Powiatowego Lekarza Weterynarii, a podstawą
    wydawania tychże decyzji jest przepis ustawy – art. 7 ust. 2 ustawy z dnia 16 grudnia 2005
    r. o produktach pochodzenia zwierzęcego (Dz. U. z 2023 r. poz. 872). Ponadto
    Wnioskodawca wykonuje zadania w zakresie nadzoru nad szerzeniem chorób zakaźnych,
    o których jest mowa w ustawie o ochronie zdrowia zwierząt. W zakresie odpowiedzialności
    osób trzecich umowa nie zawiera postanowień, ale odnosi się ona do przepisów Kodeksu
    Cywilnego. Umowa natomiast określa, że w zakresie wykonywania zlecenia Wnioskodawca
    podlega nadzorowi i wytycznym Zleceniodawcy. Dlatego też, to Zleceniodawca w
    momencie przyjęcia przedmiotu zlecenia ponosi odpowiedzialność względem osób
    trzecich. Odpowiedzialność Wnioskodawcy w stosunku do Zleceniodawcy nie ma wpływu
    na odpowiedzialność względem osób trzecich. Stąd też wynagrodzenie otrzymywane w
    ramach tej umowy zlecenia, zgodnie z art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i
    usług, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przez świadczenie usług należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może
    zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie,
    powstrzymanie się od działania (nieczynienie, bądź też tolerowanie). Przy ocenie
    charakteru świadczenia, jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa o podatku od
    towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl
    art. 7 tej ustawy. Należy jednak zaznaczyć, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w
    przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący
    korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności, przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Natomiast, aby dana czynność stanowiąca świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1
    ustawy, była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez
    podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność

      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z kolei art. 15 ust. 3 ustawy stanowi, że:
      Za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie
      uznaje się czynności:
      1) z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 12 ust. 1-6 ustawy z dnia 26
        lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;
      2) (uchylony)
      3) z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26
        lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu
        wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych
        czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym
        wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków
        wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego
        wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1-6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), zwanej dalej ustawą o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
        1. Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
        spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne
        oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu
        na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności:
        wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego
        rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne
        kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto
        świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych
        nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
        2. Wartość pieniężną świadczeń w naturze przysługujących pracownikom na
        podstawie odrębnych przepisów ustala się według przeciętnych cen
        stosowanych wobec innych odbiorców – jeżeli przedmiotem świadczenia są
        rzeczy lub usługi wchodzące w zakres działalności pracodawcy.
        2a. Wartość pieniężną nieodpłatnego świadczenia przysługującego pracownikowi z
        tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych ustala się
        w wysokości:
        1) 250 zł miesięcznie – dla samochodów:
        a) mocy silnika do 60 kW,
        b) stanowiących pojazd elektryczny w rozumieniu art. 2 pkt 12 ustawy z dnia 11
        stycznia 2018 r. o elektromobilności i paliwach alternatywnych (Dz. U. z 2024 r.
        poz. 1289, 1853 i 1881) lub pojazd napędzany wodorem w rozumieniu art. 2 pkt
        15 tej ustawy;
        2) 400 zł miesięcznie – dla samochodów innych niż wymienione w pkt 1.
        2b. W przypadku wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych
        przez część miesiąca wartość świadczenia ustala się za każdy dzień
        wykorzystywania samochodu do celów prywatnych w wysokości 1/30 kwot
        określonych w ust. 2a.

        2c. Jeżeli świadczenie przysługujące pracownikowi z tytułu wykorzystywania
        samochodu służbowego do celów prywatnych jest częściowo odpłatne, to
        przychodem pracownika jest różnica pomiędzy wartością określoną w ust. 2a
        albo ust. 2b i odpłatnością ponoszoną przez pracownika.
        3. Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo
        odpłatnych ustala się według zasad określonych w art. 11 ust. 2-2b.
        3a. (uchylony)
        4. Za pracownika w rozumieniu ustawy uważa się osobę pozostającą w stosunku
        służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym
        stosunku pracy.
        5. Nie wlicza się do przychodu osób wykonujących pracę nakładczą wartości
        surowców i materiałów pomocniczych dostarczonych przez te osoby oraz
        zwrotu poniesionych przez nie kosztów z tytułu transportu, zużytej energii,
        opału, konserwacji maszyn i urządzeń itp., jeżeli osoba, na rzecz której
        wykonywana jest praca nakładcza, wypłaca należność z tych tytułów w
        wyodrębnionej pozycji.
    6. Za przychód z tytułu członkostwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej
      spółdzielni zajmującej się produkcją rolną uważa się wszelkie przychody, o których
      mowa w art. 11, uzyskane przez członka spółdzielni lub jego domownika z tytułu
      wkładu pracy oraz innych tytułów przewidzianych w statucie spółdzielni, po
      wyłączeniu z tych przychodów udziałów w dochodzie podzielnym spółdzielni z tytułu
      działalności rolniczej, z wyjątkiem polegającej na prowadzeniu działów specjalnych
      produkcji rolnej. Przepisy ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.
    W myśl natomiast art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej
      albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił
      wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu
      sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników, z zastrzeżeniem art.
      14 ust. 2 pkt 10, i inkasentów należności publicznoprawnych, a także przychody z
      tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji
      państwowej albo samorządowej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 9.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy z 29 stycznia 2004 r. o Inspekcji Weterynaryjnej (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 12), zwanej dalej ustawą o Inspekcji Weterynaryjnej:
      Organem Inspekcji jest powiatowy lekarz weterynarii, jako kierownik powiatowej
      inspekcji weterynaryjnej wchodzącej w skład niezespolonej administracji rządowej.
    W myśl art. 5 ust. 2 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej:
      Zadania organów Inspekcji wykonują:
      1) pracownicy Inspekcji oraz osoby wyznaczone do wykonywania określonych
        czynności będący:
      a) urzędowymi lekarzami weterynarii w rozumieniu art. 3 pkt 32 rozporządzenia 2017
        /625,
      b) urzędowymi pracownikami pomocniczymi w rozumieniu art. 3 pkt 49
        rozporządzenia 2017/625,
      c) pracownikami wyznaczonymi przez właściwe organy w rozumieniu art. 2 pkt 5
        rozporządzenia delegowanego Komisji (UE) 2019/624 z dnia 8 lutego 2019 r.
        dotyczącego szczególnych przepisów w dziedzinie przeprowadzania kontroli
        urzędowych dotyczących produkcji mięsa oraz obszarów produkcyjnych i

        obszarów przejściowych w odniesieniu do żywych małży zgodnie z
        rozporządzeniem Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2017/625 (Dz. Urz. UE L
        131 z 17.05.2019, str. 1, z późn. zm.), zwanego dalej ,,rozporządzeniem 2019/624”;
      2) pracownicy Inspekcji niebędący osobami, o których mowa w pkt 1;
      3) osoby wyznaczone do wykonywania czynności o charakterze pomocniczym,
        określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 16 ust. 6 pkt 1.
    Stosownie do art. 5 ust. 3 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej:
      Osoby, o których mowa w ust. 2, wyznaczone do wykonywania określonych
      czynności wykonują powierzone czynności pod nadzorem i w imieniu organów
      Inspekcji.
    Z kolei stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej:
      Jeżeli powiatowy lekarz weterynarii z przyczyn finansowych lub organizacyjnych nie
      jest w stanie wykonać ustawowych zadań Inspekcji, może: wyznaczać na czas
      określony lekarzy weterynarii niebędących pracownikami Inspekcji, w tym lekarzy
      weterynarii świadczących usługi weterynaryjne w ramach zakładu leczniczego dla
      zwierząt (...).
    Jak stanowi art. 16 ust. 2 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej:
      Wyznaczenie do wykonania czynności, o którym mowa w ust. 1, następuje w drodze
      decyzji administracyjnej powiatowego lekarza weterynarii określającej rodzaj i zakres
      czynności przekazanych do wykonania.
    W myśl art. 16 ust. 2a ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej:
      W przypadku wyznaczenia lekarza weterynarii świadczącego usługi weterynaryjne w
      ramach zakładu leczniczego dla zwierząt do wykonywania czynności określonych w
      ust. 1, wyznaczenie tego lekarza weterynarii następuje po uzyskaniu zgody
      kierownika zakładu leczniczego dla zwierząt, w ramach którego lekarz ten świadczy
      usługi weterynaryjne.
    Natomiast z art. 16 ust. 3 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej wynika, że:
      Wykonywanie czynności, o których mowa w ust. 1, następuje po zawarciu przez
      powiatowego lekarza weterynarii umowy z:
      1) osobami, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, w ramach prowadzonej przez te osoby
        pozarolniczej działalności gospodarczej lub
      2) osobami, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, poza prowadzoną przez te osoby
        pozarolniczą działalnością gospodarczą, lub
      3) osobami, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, w przypadku, w którym nie prowadzą
        one działalności gospodarczej, lub
      4) podmiotem prowadzącym zakład leczniczy dla zwierząt – w przypadku
        wyznaczenia lekarzy weterynarii świadczących usługi weterynaryjne w ramach
        zakładu leczniczego dla zwierząt
      – określającej zakres, terminy i miejsce wykonywania tych czynności, wysokość
      wynagrodzenia za ich wykonanie oraz termin płatności.
    Zgodnie z art. 16 ust. 6 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej:
      Minister właściwy do spraw rolnictwa, po zasięgnięciu opinii Głównego Lekarza
      Weterynarii oraz Krajowej Rady Lekarsko-Weterynaryjnej, określi, w drodze
      rozporządzenia:
      1) zakres czynności wykonywanych przez osoby, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. c,
        oraz kwalifikacje tych osób,

      2) warunki i wysokość wynagrodzenia za wykonywanie czynności, o których mowa w
        ust. 1,
      – mając na względzie zapewnienie odpowiedniego poziomu i jakości wykonywanych
      czynności.
    Ponadto w art. 12 ust. 4 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej wskazano, że:
      Lekarzom weterynarii i innym osobom niebędącym pracownikami Inspekcji,
      wykonującym czynności związane ze zwalczaniem chorób zakaźnych zwierząt, w tym
      chorób odzwierzęcych, przysługuje wynagrodzenie w wysokości określonej w
      przepisach wydanych na podstawie art. 16 ust. 6 pkt 2.
    W § 1 ust. 1 rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 10 sierpnia 2022 r. w
    sprawie warunków i wysokości wynagrodzenia za wykonywanie czynności przez lekarzy
    weterynarii i inne osoby wyznaczone przez powiatowego lekarza weterynarii (Dz. U. z 2022
    r. poz. 1684):
      Lekarzom weterynarii niebędącym pracownikami powiatowego inspektoratu
      weterynarii oraz lekarzom weterynarii niebędącym pracownikami Inspekcji
      Weterynaryjnej, wyznaczonym przez powiatowego lekarza weterynarii, a także
      podmiotom prowadzącym zakład leczniczy dla zwierząt, z którymi została zawarta
      umowa, o której mowa w art. 16 ust. 3 ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. o Inspekcji
      Weterynaryjnej, zwanej dalej „ustawą”, za wykonywanie czynności wymienionych w
      art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy przysługuje wynagrodzenie w wysokości ustalonej według
      stawek określonych w załączniku do rozporządzenia, a w przypadku wykonywania
      czynności niewymienionych w tym załączniku – w wysokości 68 zł za pierwszą
      rozpoczętą godzinę pracy oraz 17 zł za każde kolejne rozpoczęte 15 minut pracy, z
      tym że gdy te czynności są wykonywane:
      1) między godzinami 22.00 a 6.00 – wynagrodzenie jest podwyższane o 15%;
      2) w dni ustawowo wolne od pracy i soboty – wynagrodzenie jest podwyższane o
        20%.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pan lekarzem weterynarii i prowadzi jednoosobową
    działalność gospodarczą. W ramach działalności gospodarczej świadczy Pan usługi na
    rzecz Powiatowego Lekarza Weterynarii zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 16 ustawy
    o Inspekcji Weterynaryjnej, tj. na podstawie decyzji administracyjnej Powiatowego Lekarza
    Weterynarii. Nie jest Pan pracownikiem Inspekcji Weterynaryjnej. Podstawą
    wykonywanych przez Pana czynności jest umowa zlecenia. Umowa określa zakres,
    terminy i miejsce wykonywania tych czynności, wysokość wynagrodzenia za ich
    wykonanie, termin płatności oraz imię i nazwisko wyznaczonego lekarza weterynarii.
    Zleceniodawcą ww. czynności jest Powiatowy Lekarz Weterynarii reprezentujący Skarb
    Państwa. Odpowiedzialność za szkody wyrządzone wobec osób trzecich przy
    wykonywaniu powierzonych czynności, o których mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o Inspekcji
    Weterynaryjnej, ponosi zleceniodawca czyli Powiatowy Lekarz Weterynarii, co wynika z
    przepisów Kodeksu cywilnego, stosowanego zgodnie z odwołaniem zawartym w umowie.
    Również zgodnie z przedmiotową umową podlega Pan ścisłemu nadzorowi i wytycznym
    Powiatowego Lekarza Weterynarii. Za wykonanie czynności stanowiących przedmiot
    umowy przysługuje Panu wynagrodzenie określone przepisami rozporządzenia Ministra
    Rolnictwa i Rozwoju Wsi w sprawie warunków i wysokości wynagrodzenia za wykonywanie
    czynności przez lekarzy weterynarii i inne osoby wyznaczone przez powiatowego lekarza
    weterynarii. Wynagrodzenie, które Pan uzyskuje w zamian za usługi świadczone w ramach
    przedmiotowej umowy zlecenia, stanowi przychód z działalności wykonywanej osobiście,
    o którym mowa w art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pana wątpliwości dotyczą niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT – na podstawie
    art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy – czynności świadczonych przez lekarza weterynarii.

    Z cytowanego przepisu art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy wynika, że dla uznania, że określone
    czynności wykonywane przez osobę fizyczną nie stanowią samodzielnie wykonywanej
    działalności gospodarczej i tym samym pozostają poza regulacjami ustawy, istotne jest
    łączne spełnienie wszystkich elementów wymienionych w tym przepisie, tj. związanie
    zleceniobiorcy ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi
    stosunek prawny pomiędzy zlecającym, a wykonującym zlecane czynności co do:
      · warunków wykonywania tych czynności,
      · wynagrodzenia oraz
      · odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.
    W kwestii odpowiedzialności zlecającego wobec osób trzecich warunek będzie spełniony
    jeżeli zgodnie z umową odpowiedzialność jest po stronie zlecającego, a nie po stronie
    faktycznego wykonawcy - zleceniobiorcy, co wyklucza samodzielny charakter jego
    działalności. Warunek będzie także spełniony, gdy dana umowa nie przewiduje (nie
    wprowadza) takiej odpowiedzialności.
    Analizując przedstawione okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa
    wskazać należy, że czynności, które wykonuje Pan na zlecenie Powiatowego Lekarza
    Weterynarii nie stanowią samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej, o której
    mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Jak wynika z przedstawionych przepisów, lekarz weterynarii
    wykonujący czynności, o których mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej
    jest związany umową ze zlecającym wykonanie ww. czynności, określającą warunki
    wykonania tych czynności (zakres, termin i miejsce wykonania, wysokość wynagrodzenia i
    termin płatności) oraz wykonując wyznaczone czynności pod nadzorem i w imieniu
    organów Inspekcji nie ponosi odpowiedzialności za wykonanie tych czynności wobec osób
    trzecich.
    Zatem Pan, jako lekarz weterynarii, wykonując czynności, o których mowa w art. 16
    ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej (działając na zlecenie Powiatowego Lekarza
    Weterynarii), nie prowadzi samodzielnie działalności gospodarczej w świetle art. 15 ust. 3
    pkt 3 ustawy, gdyż w opisanej sytuacji spełnione są wszystkie warunki wskazane w tym
    przepisie. Otrzymywane przez Pana wynagrodzenie – jak wskazał Pan we wniosku – jest
    wynagrodzeniem wymienionym w art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych oraz pomiędzy Panem a Powiatowym Lekarzem Weterynarii została zawarta
    umowa określająca zakres czynności i wskazująca należne wynagrodzenie, a
    odpowiedzialność za wykonane czynności jest po stronie Zlecającego.
    W konsekwencji, czynności wykonywane przez Pana jako lekarza weterynarii na rzecz
    Powiatowego Inspektoratu Weterynarii, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, gdyż w związku z wykonywaniem tych czynności nie działa Pan jako
    podatnik VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
    Podsumowując, stwierdzam, że czynności świadczone przez Pana jako lekarza weterynarii
    na podstawie umowy zlecenia zawartej z Powiatowym Lekarzem Weterynarii – na
    podstawie art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy – nie stanowią samodzielnie wykonywanej
    działalności gospodarczej i tym samym nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zatem Pana stanowisko uznałem jako prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W myśl art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego, ponosi
    Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku
    opisie sprawy. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci
    swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.