Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.867.2024.2.MST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-04
Teza: Skutki podatkowe związane z uczestnictwem w programie
motywacyjnym – nabycie akcji za tzw. kontrybucję pracodawcy.
Słowa kluczowe: Stany Zjednoczone
akcja-objęcie (nabycie) akcji
akcja-sprzedaż akcji
kapitał-kapitały pieniężne
papier-papiery wartościowe
pracodawca
pracownik
programy-program motywacyjny
programy-programy emerytalne
przychód-przychód z kapitału pieniężnego
spółki-spółka dominująca
spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-
Opodatkowanie stawką 19% dochodów z papierów
wartościowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Szczególne zasady ustalania dochodu.-Zasady ustalania
dochodu do opodatkowania.-Inne dochody.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-
Zbycie udziałów, akcji.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 6-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24-ust. 11
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24-ust. 11a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24-ust. 11b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30b-ust. 1-pkt 2
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30b-ust. 2-pkt 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy skutków podatkowych uczestnictwa w programie motywacyjnym. Uzupełniła go
    Pani – w odpowiedzi na wezwanie organu – pismem nadanym 4 marca 2025 r. (data
    wpływu: 7 marca br.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawczyni jest obywatelem polskim, polskim rezydentem podatkowym,
    zatrudnionym w X Sp. z o.o. („Spółka”, „Spółka polska”), podmiocie prawa polskiego, z
    siedzibą w Polsce, będącym częścią międzynarodowej Grupy X (dalej: „Grupa”), będącej (...)
    Na czele Grupy stoi Y („Spółka amerykańska”) z siedzibą w A (...) w USA, podmiot prawa
    amerykańskiego, notowany na Nowojorskiej Giełdzie Papierów Wartościowych (NYSE).
    Spółka amerykańska jest jednostką dominującą wobec Spółki polskiej w rozumieniu
    ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2021 r. poz. 217 ze zmianami;
    dalej: „Ustawa o rachunkowości”).
    W celu stworzenia wspólnoty interesów pomiędzy Grupą X a pracownikami spółek
    wchodzących w jej skład, w tym pomiędzy Spółką polską a Wnioskodawczynią, a także w
    celu zwiększenia ich motywacji i stabilności zatrudnienia, Spółka amerykańska oferuje
    pracownikom spółek z Grupy X uczestnictwo w pracowniczych programach
    motywacyjnych przewidujących możliwość nabycia akcji Spółki amerykańskiej. W Spółce
    funkcjonuje kilka planów motywacyjnych. Jednym z nich jest P (dalej: „P”) stanowiący
    pracowniczy program motywacyjny oparty na akcjach. P przewiduje możliwość tworzenia
    sub-planów w celu dostosowania się do wymagań lokalnych przepisów lub procedur i/lub
    powszechnych lokalnych praktyk prawnych lub zwyczajów.

    Ogólne zasady Planu
    Jednym z sub-planów P jest R (dalej: „R” lub „R” lub „Plan”), który został wprowadzony w
    Polsce w (...) roku, aby zaoferować pracownikom program motywacyjno-oszczędnościowy.
    Przesłanką wprowadzenia Planu w Polsce był brak w owym czasie funkcjonowania
    przepisów dotyczących programów emerytalnych.
    W związku z uchwaleniem w październiku 2018 r. ustawy o pracowniczych planach
    kapitałowych (Dz. U. 2020 poz. 1342) został wprowadzony obowiązek utworzenia
    pracowniczych programów kapitałowych (dalej: „PPK”) w celu systematycznego
    gromadzenia oszczędności przez uczestnika PPK z przeznaczeniem na wypłatę po
    osiągnięciu przez niego 60. roku życia oraz na inne cele określone w ustawie. Zgodnie z
    ustawą o PPK, przepisów ustawy nie stosuje się m.in. do podmiotów zatrudniających
    (pracodawców), którzy w terminie przewidzianym na obowiązek utworzenia PPK
    prowadzą Pracowniczy Program Emerytalny (dalej: „PPE”) w rozumieniu ustawy z dnia 20
    kwietnia 2004 r. o Pracowniczych Programach Emerytalnych oraz spełniają inne warunki
    przewidziane w ustawie.
    Spółka polska nie zdecydowała się na utworzenie PPK, natomiast wprowadziła program
    PPE (...) i od 1 czerwca 2019 r. nie oferowała już przystąpienia do Planu nowym
    uczestnikom.
    Uczestnikami Planu mogli być pełnoetatowi pracownicy Spółki, którzy ukończyli 25 lat.
    Uczestnictwo w Planie było dobrowolne. Zgodnie z zasadami Planu Spółka polska jako
    pracodawca dokonywała inwestycji w akcje Spółki amerykańskiej, poprzez kontrybucję
    kwoty przeznaczonej na zakup tych akcji. Składka miesięczna była kalkulowana według
    formuły: 0,5% wynagrodzenia zasadniczego brutto + 7% x (wynagrodzenie zasadnicze
    brutto – (...)).
    Tak skalkulowana kwota, tj. „kontrybucja pracodawcy”, była przez Spółkę uznawana jako
    dochód ze stosunku pracy. Spółka od wyliczonej kwoty kalkulowała składki na
    ubezpieczenia społeczne i zdrowotne oraz zaliczkę na podatek dochodowy od osób
    fizycznych. Pełna kwota brutto była inwestowana w akcje Spółki amerykańskiej przez
    podmiot prowadzący obsługę brokerską Planu.
    Wnioskodawczyni pragnie podkreślić, że akcje spełniają definicję papieru wartościowego
    zawartą w art. 3 ust. 1 pkt a ustawy o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2020 r.
    poz. 89). Wnioskodawczyni podkreśla, że chodzi tu o klasyczne akcje, a nie o inne
    instrumenty finansowe jak warranty czy instrumenty pochodne.
    Akcje zakupione za kwoty przekazywane przez pracodawcę mogą być zbyte przez
    uprawnionych uczestników po ukończeniu przez nich 60 roku życia lub po wcześniejszym
    rozwiązaniu stosunku pracy ze Spółką lub po odejściu z grupy X. Nie ma możliwości
    wcześniejszego zbycia akcji.
    W okresie restrykcyjnym (pomiędzy nabyciem akcji dla Wnioskodawczyni a datą upływu
    restrykcji i możliwością ich sprzedaży przez Wnioskodawczynię) Wnioskodawczyni
    przysługuje prawo do dywidendy, którą może swobodnie dysponować (tj. może zostać
    reinwestowana w kolejne akcje lub wypłacona). Prawo głosu przysługuje stosownie do
    ilości nabytych akcji z kontrybucji pracodawcy. Przychód z tytułu dywidend jest
    rozpoznawany na bieżąco, stosownie do ich otrzymania.
    Środki z Planu podlegają dziedziczeniu.
    Do 2020 roku – po upływie okresu restrykcji – uczestnik mógł założyć rachunek brokerski
    w Stanach Zjednoczonych, na którym akcje mogły pozostać do momentu podjęcia decyzji
    o ich sprzedaży w dalszej przyszłości. Drugą opcją było wydanie dyspozycji
    natychmiastowej sprzedaży akcji, których uczestnik był pełnoprawnym właścicielem. W
    okresie restrykcji akcje były przechowywane na rachunku Spółki.

    Od 2020 roku w Spółce funkcjonuje platforma internetowa (...), zawierająca elektroniczne
    podsumowanie zapisów posiadanych akcji, kontrybucji Spółki, zestawienie akcji gotowych
    do sprzedaży oraz pozostających w okresie restrykcji (zablokowanych). Po zakończeniu
    okresu restrykcji uczestnik może podjąć decyzję o sprzedaży dostępnych akcji. Nie ma
    przy tym rozróżnienia na akcje pochodzące z planu głównego (P) i sub-planów (w tym R).
    Jak wspomniano powyżej R jest sub-planem P. Zasady i warunki uczestnictwa w P ustala Q
    powołany przez Spółkę Amerykańską (dalej: „Q”). Q jest wewnętrznym organem Spółki
    amerykańskiej, powołanym w celu organizowania i administrowania planami
    motywacyjnymi. W skład jego kompetencji wchodzi m.in. wybór osób uprawnionych,
    ustalanie zasad i warunków uczestnictwa, a także innych aspektów organizacyjnych. Q
    posiada uprawnienia w zakresie administrowania, interpretacji i wykonywana P. Jednakże
    do bieżącego administrowania i wykonywania Planu mają uprawnienia podmioty Grupy w
    poszczególnych krajach w odniesieniu do swoich pracowników. W Polsce funkcję
    administrowania i wykonywania Planu pełni zespół kadrowo-płacowy, który nalicza
    wysokość kontrybucji pracodawcy, a następnie przekazuje środki na zakup akcji przez
    brokera dla Wnioskodawczyni.
    Plan P został zatwierdzony przez Q i przez uchwałę akcjonariuszy spółki amerykańskiej,
    czyli uchwałę organu będącego odpowiednikiem walnego zgromadzenia akcjonariuszy
    polskich spółek handlowych. Dokumenty regulujące P przewidują możliwość tworzenia
    sub-planów. Zatwierdzając najnowszą wersję P w listopadzie 2021 roku Q zatwierdził
    zatem również zasady sub-planów (w tym R, który jest przedmiotem wniosku o
    interpretację).
    Uprawnienie do uczestnictwa w Planie nie wynika z umowy o pracę zawartej przez
    Wnioskodawczynię ze spółką polską. Regulamin wynagradzania oraz inne akty prawa
    pracy obowiązujące w Spółce polskiej również nie referują do prawa Wnioskodawczyni i
    innych uczestników do udziału w Planie. Wnioskodawczyni nie łączy ze Spółką
    Amerykańską stosunek prawny o charakterze umowy o pracę, ani żaden inny do niego
    zbliżony.
    Koszty Planu w części dotyczącej pracowników Spółki polskiej są przez nią pokrywane.
    Zmiany zasad funkcjonowania Planu od 2019 roku
    W związku z wprowadzeniem PPE w Spółce, od 1 czerwca 2019 r. nastąpiły zmiany
    funkcjonowania i uczestnictwa w Planie. Jak wspomniano powyżej, od dnia wprowadzenia
    PPE uczestnictwo w R zostało zablokowane dla nowych uczestników. Od 1 czerwca 2019 r.
    plan jest stopniowo wygaszany, a kontrybucja pracodawcy jest kontynuowana jedynie dla
    tych Pracowników Spółki, którzy spełniają następujące kryteria:
    · mają umowę o pracę podpisaną ze Spółką oraz
    · byli aktywnymi uczestnikami Planu w maju 2019 roku oraz
    · w maju 2019 roku posiadali 20-letni staż pracy (liczony od momentu ukończenia przez
      pracownika 25 roku życia) oraz
    · ich hipotetyczne składki do PPE (kalkulowane na podstawie przeciętnego
      wynagrodzenia za okres maj 2018-maj 2019) są niższe niż składki kalkulowane zgodnie
      z Planem (na okres maj 2019).
    Po rozpoczęciu wygaszania Planu kontrybucja Spółki jest kalkulowana jako 12-krotność
    różnicy pomiędzy składką wyliczoną według wzoru przedstawionego powyżej (0,5%
    wynagrodzenia zasadniczego brutto + 7% x <wynagrodzenie zasadnicze brutto – (...)>) a
    hipotetyczną składką do PPE.
    Dla pracowników, których ówczesny wkład (w roku przejścia z Planu do PPE) w Planie był
    wyższy niż nowy proponowany wkład na rzecz PPE, zostały wprowadzone następujące
    zmiany:

    i. Jeśli kwota składki PPE jest niższa w porównaniu ze składką Planu na dzień 1 czerwca
      2019 r. (składka PPE do tego celu obliczana jako średnia za ostatnie 12 miesięcy, tj.
      czerwiec 2018-maj 2019), wówczas inwestycje (nabycie akcji dla Wnioskodawczyni) są
      dokonywane w ramach Planu raz w roku po zakończonym roku (lub proporcjonalnie w
      przypadku wcześniejszego zakończenia stosunku pracy), równe rocznej wartości
      różnicy (stała coroczna kwota skalkulowana na 1 czerwca 2019 r., jak opisano powyżej)
      między kwotami składek PPE i Planu.
    ii. Jeśli kwota składki PPE jest wyższa lub równa składce Planu w dniu 1 czerwca 2019 r.,
      nie są dokonywane żadne dodatkowe inwestycje w ramach Planu.
    iii. Wszystkie zgromadzone akcje w Planie R do 1 czerwca 2019 r. (a także te, których
      dotyczy punkt i) powyżej) nadal generują dywidendy (którymi Wnioskodawczyni może
      dysponować według własnego uznania). Same akcje będą dostępne dla
      Wnioskodawczyni w dniu odejścia z firmy.
    Ponadto zostały dodane następujące zmiany:
    Spółka kontrybuuje składki do Planu również podczas płatnych nieobecności uczestnika
    takich jak:
    · urlop wypoczynkowy,
    · urlop macierzyński (do 20 tygodni),
    · choroba (do 270 dni w roku łącznie).
    W stosunku do nieobecności, w czasie których nie przysługuje prawo do wynagrodzenia
    (np. urlop bezpłatny) składka nie jest płacona przez Spółkę.
    Wnioskodawczyni uczestniczyła w Planie zarówno przed 1 czerwca 2019 r. oraz
    uczestniczy nadal po wprowadzeniu PPE, ponieważ spełniała kryteria opisane powyżej, a
    zatem corocznie Spółka dokonuje jednorazowej inwestycji na rzecz Wnioskodawczyni w
    ramach Planu.
    Uzupełnienie wniosku
    Akcje w ramach Planu Wnioskodawczyni nabywała w latach 2007-2025.
    Wnioskodawczyni pragnie wskazać, że w ustawie o PIT nie ma definicji systemu
    wynagradzania, tym samym pierwszeństwo posiada definicja językowa. W konsekwencji
    jako system wynagradzania należy rozumieć wszelkie metody ustalenia wysokości i
    składników wynagrodzenia za pracę, jaką wykonuje pracownik. U podstaw programów
    motywacyjnych jest gratyfikacja za wykonaną pracę w oparciu o określone kryteria, zatem
    jest to zarówno narzędzie motywacyjne mające na celu, w szczególności, promowanie
    oszczędzania, generowanie interesu pracownika w rozwoju i sukcesie firmy, jak też
    efektywnie wpływa na zwiększenie wynagrodzenia pracownika za jego pracę na rzecz
    Spółki (tj. stanowi element wynagrodzenia). Z tych też względów uznać należy, że plan P i
    sub-plan R są systemami wynagradzania.
    Podstawą tworzenia wszelkich akcyjnych planów motywacyjnych (w tym programu P, jak i
    sub-planu R) jest uchwała akcjonariuszy Spółki amerykańskiej (organu będącego
    odpowiednikiem walnego zgromadzenia w polskich spółkach akcyjnych). Innymi słowy,
    ilekroć tworzone są różnego rodzaju tzw. programy motywacyjne oparte o akcje, które to
    są jednocześnie systemem wynagradzania, możliwość taka wynika ze wspomnianej wyżej
    uchwały. Zatem Wnioskodawczyni potwierdza, że zarówno plan P, jak i sub-plan R (jako
    element P) zostały utworzone na podstawie ww. uchwały walnego zgromadzenia
    akcjonariuszy Spółki amerykańskiej.
    Wnioskodawczyni wyjaśnia, że uchwała walnego zgromadzenia akcjonariuszy w sprawie P
    została podjęta jako jedna z wielu uchwał w ramach corocznego zgromadzenia
    akcjonariuszy. Dotyczyła ona utworzenia uaktualnionej wersji planu P jako systemu

    wynagradzania. Z kolei w listopadzie 2021 roku Q wprowadził zmiany w planie P, takie jak:
    zmiana słownictwa w niektórych paragrafach oraz technicznych rozwiązań ogólnych lub
    specjalnych zasad dla krajów innych niż Polska. Zmiany te z uwagi na ich charakter nie
    wymagały podjęcia uchwały walnego zgromadzenia akcjonariuszy.
    Zatwierdzenie uchwałą walnego zgromadzenia Spółki amerykańskiej planu P, jak też sub-
    planu R (jako elementu P), miało charakter obligatoryjny w celu spełnienia wymogów
    prawa lokalnego regulującego giełdę właściwą dla ww. planów (..). Było to równoznaczne z
    możliwością utworzenia (wejścia w życie) tego rodzaju inicjatywy motywacyjnej dla
    pracowników. Bez tego plany te de facto nie zostałyby utworzone dla pracowników (nie
    weszłyby w życie).
    Utworzenie jakiegokolwiek akcyjnego planu motywacyjnego ma podstawę wynikającą z
    uchwały akcjonariuszy Spółki amerykańskiej (organu będącego odpowiednikiem walnego
    zgromadzenia w polskich spółkach akcyjnych). Q jest organem doradczym,
    administracyjnym, realizującym wolę wynikającą z uchwały walnego zgromadzenia
    akcjonariuszy Spółki amerykańskiej. Q, w szczególności, jest uprawniony do tworzenia
    nowych planów motywacyjnych opartych na akcjach, ale i odpowiada za wybór
    uczestników danego programu. Tym samym decyzję o utworzeniu P, jak i Sub-Planu R
    podjął Q, jednakże ta decyzja wymagała podjęcia uchwały przez walne zgromadzenie
    akcjonariuszy Spółki amerykańskiej, aby mogła być wykonana (zatem de facto plany te nie
    zostałyby utworzone dla pracowników bez tej uchwały). Tym samym należy stwierdzić, że
    zarówno plan P, jak i sub-plan R zostały utworzone na podstawie ww. uchwały walnego
    zgromadzenia Spółki amerykańskiej.

## Pytanie

Czy w związku z uczestnictwem w Planie ewentualny przychód podlegający
    opodatkowaniu (z wyjątkiem przychodu z tytułu dywidend) powstanie po stronie
    Wnioskodawczyni – w wyniku zastosowania art. 24 ust. 11 ustawy o PIT – dopiero w
    momencie sprzedaży nabytych dla niej akcji (a nie na żadnym wcześniejszym etapie) i
    będzie stanowił przychód z kapitałów pieniężnych w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 6 Ustawy
    o PIT, podlegający opodatkowaniu z zastosowaniem 19% stawki podatkowej zgodnie z art.
    30b ust. 1 Ustawy o PIT?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni, w związku z uczestnictwem w Planie ewentualny przychód
    podlegający opodatkowaniu (z wyjątkiem przychodu z tytułu dywidend) powstanie po
    stronie Wnioskodawczyni – w wyniku zastosowania art. 24 ust. 11 ustawy o PIT – dopiero
    w momencie sprzedaży nabytych dla niej akcji (a nie na żadnym wcześniejszym etapie) i
    będzie stanowił przychód z kapitałów pieniężnych w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 6 lit a)
    Ustawy o PIT, podlegający opodatkowaniu z zastosowaniem 19% stawki podatkowej
    zgodnie z art. 30b ust. 1 Ustawy o PIT.
    Ramy prawne
    Zgodnie z art. 11 ust. 1 Ustawy o PIT, przychodami z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust.
    1 pkt 6, 9, 10, 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f są otrzymane lub
    postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
    pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń.
    Zgodnie z art. 12 Ustawy o PIT, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy,
    pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju
    wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez
    względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności:
    wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju
    dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie
    od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne

    ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub
    świadczeń częściowo odpłatnych.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 Ustawy o PIT, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i
    prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż: nieruchomości
    lub ich części oraz udział w nieruchomości, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
    mieszkalnego lub użytkowego oraz prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
    mieszkaniowej, a także prawo wieczystego użytkowania gruntów.
    Z kolei według art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) Ustawy o PIT będącego przepisem szczególnym w
    odniesieniu do powołanego art. 10 niniejszej ustawy, przychodami z kapitałów
    pieniężnych są m.in. przychody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych.
    Zgodnie z art. 24 ust. 11 Ustawy o PIT, jeżeli w wyniku realizacji programu motywacyjnego
    utworzonego przez:
    · spółkę akcyjną, od której podatnik uzyskuje świadczenia lub inne należności z tytułów
      określonych w art. 12 lub art. 13,
    · spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o
      rachunkowości w stosunku do spółki, od której podatnik uzyskuje świadczenia oraz
      inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13
    – podatnik faktycznie obejmuje lub nabywa akcje tej spółki lub akcje spółki w stosunku
      do niej dominującej, przychód z tego tytułu powstaje w momencie odpłatnego zbycia
      tych akcji.
    Przepis art. 24 ust. 11a stanowi, iż dochodem z odpłatnego zbycia akcji, o których mowa w
    ust. 11, jest różnica między przychodem uzyskanym z odpłatnego zbycia akcji a kosztami
    uzyskania przychodu określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38.
    Zgodnie z ust. 11b powołanego przepisu, przez program motywacyjny, o którym mowa w
    ust. 11, rozumie się system wynagradzania utworzony na podstawie uchwały walnego
    zgromadzenia przez:
    · spółkę akcyjną, dla osób uzyskujących od niej świadczenia lub inne należności z tytułów
      określonych w art. 12 lub art. 13, albo
    · spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o
      rachunkowości w stosunku do spółki, od której osoby uprawnione do otrzymania
      świadczeń w ramach tego systemu wynagradzania uzyskują świadczenia lub inne
      należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13,
    – w wyniku którego osoby uprawnione do otrzymania świadczeń w ramach tego systemu
      wynagradzania bezpośrednio lub w wyniku realizacji praw z pochodnych
      instrumentów finansowych lub realizacji praw z papierów wartościowych, o których
      mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami
      finansowymi, lub realizacji innych praw majątkowych, nabywają prawo do faktycznego
      objęcia lub nabycia akcji spółki określonej w pkt 1 lub 2.
    Zastosowanie przepisów prawa do analizowanego stanu faktycznego
    Zdaniem Wnioskodawczyni, na etapie nabycia akcji dla niej za kontrybucję dokonywaną
    przez pracodawcę brak jest możliwości powstania przychodu, a co za tym idzie –
    obowiązku podatkowego ze względu na warunkowy i niemożliwy do wycenienia charakter
    przyszłego przychodu. Niemożliwa do przewidzenia jest bowiem cena zbycia akcji, jaką
    uczestnik uzyska w momencie sprzedaży. Długi okres restrykcyjny między nabyciem a
    sprzedażą akcji, trwający nawet kilkadziesiąt lat, jest dodatkowym argumentem
    potwierdzającym powyższe rozumienie.

    Przychód powstanie dopiero na etapie zbycia akcji i będzie to przychód z kapitałów
    pieniężnych ze zbycia papierów wartościowych, na podstawie art. 10 ust. 7 w związku z
    art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) Ustawy o PIT.
    Zgodnie z treścią art. 24 ust. 11 ustawy o PIT, powstanie przychodu z tytułu z udziału w
    pracowniczych planach motywacyjnych może być odroczone do momentu sprzedaży akcji
    w przypadku spełnienia następujących przesłanek:
    1. Akcje są otrzymane w ramach programu motywacyjnego utworzonego na podstawie
      uchwały walnego zgromadzenia
    · Przepisy Ustawy o PIT nie zawierają definicji programu motywacyjnego. W praktyce pod
      pojęciem programów motywacyjnych należy rozumieć programy mające na celu
      motywowanie pracowników do efektywniejszej pracy, utożsamianie ich interesu z
      interesem pracodawcy, zwiększenie ich lojalności i identyfikacji z pracodawcą.
    · Posiadanie akcji w podmiocie, w którym pracownik jest zatrudniony lub w podmiocie
      należącym do Grupy, w której jest zatrudniony, stanowi potencjalne źródło korzyści
      finansowych, pracownikom powinno zatem zależeć na wzroście jego wartości.
    · Udział w programie motywacyjnym wpływa na ich wydajność i zaangażowanie w pracy.
      Z jednej strony jest to forma wynagradzania pracowników, z drugiej zaś – element
      zwiększający ich lojalność, a także czynnik mający wpływ na retencyjność personelu.
      Najbardziej popularne są programy opcji na akcje (stock option plan - SOP), programy
      nabycia akcji (stock purchase plan - SPP) oraz programy akcji warunkowych
      /restrykcyjnych (restricted stock unit - RSU). Te różne programy mogą
      współwystępować w jednym przedsiębiorstwie. Mogą być skierowane do wszystkich
      pracowników, albo tylko do niektórych. Niektórzy pracownicy mogą uczestniczyć we
      wszystkich programach, a inni tylko w niektórych. Do jednych może przystąpić w
      zasadzie każdy pracownik, a do innych zapraszani są tylko wybrani pracownicy.
    · Zgodnie z założeniami Planu P został on stworzony w celu stworzenia wspólnoty
      interesów pomiędzy Grupą X a pracownikami spółek wchodzących w jej skład, a także
      w celu zwiększenia ich motywacji i stabilności zatrudnienia. Plan P spełnia zatem
      powyższe kryteria poprzez powiązanie interesu i gratyfikacji finansowych uczestników,
      w tym Wnioskodawcy, z interesem Spółki.
    · Plan R będący przedmiotem wniosku jest sub-planem P, pełni więc funkcję programu
      motywacyjnego w rozumieniu wyjaśnionym powyżej, a ponadto pełni dodatkową
      funkcję zabezpieczenia pracowników na czas emerytury. Nie stanowi on jednak
      klasycznego planu emerytalnego polegającego na gromadzeniu kapitału, który
      zostanie następnie pracownikom udostępniony (po osiągnięciu przez nich wieku
      emerytalnego), jest bowiem oparty na inwestycji w akcje Spółki amerykańskiej.
    · Na motywacyjną funkcję programów emerytalnych zwraca się też uwagę w literaturze.
      Powoływane są argumenty o poprawie atmosfery w pracy oraz zwiększeniu motywacji
      pracowników do pracy, czy poprawa wizerunku pracodawcy jako podmiotu
      dostrzegającego potrzeby pracownika oraz dbającego o zaspokojenie tych potrzeb
      (Szczepański M. (2010). Stymulatory i bariery rozwoju zakładowych systemów
      emerytalnych na przykładzie Polski, Wydawnictwo Politechniki Poznańskiej, Poznań).
    · Podstawowa różnica pomiędzy P a R, jako sub-planu P, polega na długości okresu
      restrykcyjnego, który dla R upływa dopiero z ostatecznym odejściem z Grupy X.
      Przeniesienia do innych spółek w ramach Grupy nie powodują możliwości realizacji
      prawa do zbycia akcji.
    · Po upływie okresu restrykcyjnego uczestnicy R, w tym Wnioskodawczyni, mogą
      zrealizować prawo do zbycia akcji Spółki amerykańskiej.

    · Jednocześnie niewątpliwy jest aspekt motywacyjny Planu, bowiem kontrybucja
      pracodawcy mająca na celu nabycie dla uczestników akcji Spółki amerykańskiej
      uzależniona jest od pozostawaniu w stosunku pracy w spółce – pomimo, iż prawo do
      uczestnictwa w Planie nie wynika z umowy o pracę ze spółką polską, ani innych
      dokumentów regulujących zasady wynagradzania pracowników.
    · Jak wskazano w opisie stanu faktycznego Plan P został zatwierdzony przez Q i przez
      uchwałę akcjonariuszy spółki amerykańskiej, czyli uchwałą organu będącego
      odpowiednikiem walnego zgromadzenia akcjonariuszy polskich spółek handlowych.
      Dokumenty dotyczące P wprost przewidują możliwość tworzenia sub-planów.
      Zatwierdzając najnowszą wersję P w listopadzie 2021 roku Q zatwierdził również
      zasady sub-planów (w tym R).
    Oznacza to, że przesłanka otrzymywania przychodów z akcji w związku z uczestnictwem w
    programie motywacyjnym jest spełniona.
    2. Uczestnicy Planu są uprawnieni do nabycia akcji (a nie np. wypłat pieniężnych)
    W przypadku Planu organizowanego przez Spółkę amerykańską przesłanka ta jest
    spełniona, bowiem Wnioskodawczyni, jako uczestnik Planu, nabywa akcje Spółki
    amerykańskiej. W okresie między upływem okresu restrykcji a sprzedażą akcji uczestnik
    staje się ich pełnoprawnym właścicielem (z zachowaniem wszystkich praw akcjonariusza).
    Przed upływem okresu restrykcji Wnioskodawczyni ma prawo do dywidendy oraz prawo
    głosu na walnym zgromadzeniu. Nie ma zatem wątpliwości, iż Wnioskodawczyni jest
    uprawniona do nabycia akcji. Zatem również ta przesłanka odroczenia opodatkowania jest
    spełniona.
    3. Akcje są wyemitowane przez spółkę mającą siedzibę w kraju, z którym Polska podpisała
    Umowę o Unikaniu podwójnego opodatkowania
    W przypadku Planu, w którym uczestniczy Wnioskodawczyni, również ta przesłanka jest
    spełniona, ponieważ uczestnicy są uprawnieni do nabycia akcji Spółki amerykańskiej z
    siedzibą w USA. Polska i USA podpisały Umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania –
    Umowa między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów
    Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu
    uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisana w
    Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r. (Dz.U. 1976, nr 31, poz. 178).
    4. Akcje są wyemitowane przez będącą organizatorem Planu spółkę akcyjną, będącą
      pracodawcą uczestników programu lub spółkę w stosunku do niej dominującą na
      podstawie przepisów ustawy o rachunkowości
    Zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości, za jednostkę dominującą uznaje się
    jednostkę będącą spółką handlową lub przedsiębiorstwem państwowym, sprawującą
    kontrolę nad jednostką zależną, w szczególności:
        a) posiadającą bezpośrednio lub pośrednio większość ogólnej liczby głosów w
        organie stanowiącym jednostki zależnej, także na podstawie porozumień z
        innymi uprawnionymi do głosu, wykonującymi prawa głosu zgodnie z wolą
        jednostki dominującej, lub
        b) będącą udziałowcem jednostki zależnej i uprawnioną do kierowania polityką
        finansową i operacyjną tej jednostki zależnej w sposób samodzielny lub przez
        wyznaczone przez siebie osoby lub jednostki na podstawie umowy zawartej z
        innymi uprawnionymi do głosu, posiadającymi na podstawie statutu lub umowy
        spółki, łącznie z jednostką dominującą, większość ogólnej liczby głosów w organie
        stanowiącym, lub

        c) będącą udziałowcem jednostki zależnej i uprawnioną do powoływania i
        odwoływania większości członków organów zarządzających, nadzorujących lub
        administrujących tej jednostki zależnej, lub
        d) będącą udziałowcem jednostki zależnej, której więcej niż połowę składu organów
        zarządzających, nadzorujących lub administrujących w poprzednim roku
        obrotowym, w ciągu bieżącego roku obrotowego i do czasu sporządzenia
        sprawozdania finansowego za bieżący rok obrotowy stanowią osoby powołane
        do pełnienia tych funkcji w rezultacie wykonywania przez jednostkę dominującą
        prawa głosu w organach tej jednostki zależnej, chyba że inna jednostka lub osoba
        ma w stosunku do tej jednostki zależnej prawa, o których mowa w lit. a, c lub e,
        lub
        e) będącą udziałowcem jednostki zależnej i uprawnioną do kierowania polityką
        finansową i operacyjną tej jednostki zależnej, na podstawie umowy zawartej z tą
        jednostką zależną albo statutu lub umowy tej jednostki zależnej.
    Biorąc pod uwagę, że Spółka Amerykańska sprawuje kontrolę nad jednostką zależną,
    głównie poprzez pośrednie posiadanie większości ogólnej liczby głosów w organie
    stanowiącym jednostki zależnej, także na podstawie porozumień z innymi uprawnionymi
    do głosu, wykonującymi prawa głosu zgodnie z wolą jednostki dominującej, uznać należy,
    że Spółka amerykańska jest Spółką dominującą dla Spółki polskiej. Zatem przesłankę
    powyższą należy uznać za spełnioną.
    5. Uczestnikami Planu są pracownicy lub osoby uzyskujące od Spółki świadczenia na
      podstawie umów cywilnoprawnych
    Przesłanka ta jest spełniona, ponieważ Plan jest adresowany do pełnoetatowych
    pracowników spółek należących do Grupy X, w tym Spółki polskiej, przy konieczności
    spełnienia dodatkowych warunków (dotyczących m.in. wieku uczestnika jak opisano
    powyżej). Wnioskodawczyni jest etatowym pracownikiem Spółki od 1 czerwca 2007 r.
    Biorąc pod uwagę powyższe, uzasadnione jest stanowisko Wnioskodawczyni, zgodnie z
    którym w związku z uczestnictwem w R (jako sub-planem P) ewentualny przychód
    podlegający opodatkowaniu z tytułu akcji nabytych (w tym w związku z kontrybucją
    pracodawcy do Planu) powstanie po stronie Wnioskodawczyni – w wyniku zastosowania
    art. 24 ust. 11 Ustawy o PIT – dopiero w momencie sprzedaży nabytych dla niej akcji (a nie
    na żadnym wcześniejszym etapie) i będzie stanowił przychód z kapitałów pieniężnych w
    rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 6 Ustawy o PIT, podlegający opodatkowaniu z zastosowaniem
    19% stawki podatkowej zgodnie z art. 30b ust. 1 Ustawy o PIT.
    Na zakończenie Wnioskodawczyni pragnie podkreślić, iż jej stanowisko potwierdzają
    interpretacje indywidualne wydane w niedawnym czasie w podobnych stanach
    faktycznych (tzn. w stosunku do funkcjonujących na podobnych zasadach programów
    motywacyjnych organizowanych przez spółki amerykańskie). Dla przykładu
    Wnioskodawczyni pragnie powołać interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z 9 czerwca 2021 r., 0115-KDIT1.4011.268.2021.1.MT, a także
    interpretację z 14 listopada 2022 r., 0112-KDIL2-1.4011.666.2022.2.JK.
    Wnioskodawczyni podkreśla ponadto, iż brak kwalifikacji kontrybucji pracodawcy do
    źródła przychodów jakim jest stosunek pracy został jednoznacznie rozstrzygnięty w
    indywidualnej interpretacji wydanej w podobnym stanie faktycznym, tj. interpretacji
    indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 23 stycznia 2023 r., sygn. 0114-
    KDIP3-1.4011.69.2023.2.AK.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 24 ust. 11 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2016 r. poz. 2032 ze zm.):
      Jeżeli w wyniku realizacji programu motywacyjnego utworzonego przez:
        1) spółkę akcyjną, od której podatnik uzyskuje świadczenia lub inne należności z
        tytułów określonych w art. 12 lub art. 13,
        2) spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37
        ustawy o rachunkowości w stosunku do spółki, od której podatnik uzyskuje
        świadczenia oraz inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13
        – podatnik faktycznie obejmuje lub nabywa akcje tej spółki lub akcje spółki w
        stosunku do niej dominującej, przychód z tego tytułu powstaje w momencie
        odpłatnego zbycia tych akcji.
    Stosownie do art. 24 ust. 11b ustawy:
      Przez program motywacyjny, o którym mowa w ust. 11, rozumie się system
      wynagradzania utworzony na podstawie uchwały walnego zgromadzenia przez:
        1) spółkę akcyjną, dla osób uzyskujących od niej świadczenia lub inne należności z
        tytułów określonych w art. 12 lub art. 13, albo
        2) spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37
        ustawy o rachunkowości w stosunku do spółki, od której osoby uprawnione do
        otrzymania świadczeń w ramach tego systemu wynagradzania uzyskują
        świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13
        – w wyniku którego osoby uprawnione do otrzymania świadczeń w ramach tego
        systemu wynagradzania bezpośrednio lub w wyniku realizacji praw z pochodnych
        instrumentów finansowych lub realizacji praw z papierów wartościowych, o
        których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie
        instrumentami finansowymi, lub realizacji innych praw majątkowych, nabywają
        prawo do faktycznego objęcia lub nabycia akcji spółki określonej w pkt 1 lub 2.
    Jak wynika z art. 24 ust. 12a omawianej ustawy:
      Przepisy ust. 11-11b mają zastosowanie do dochodu uzyskanego przez osoby
      uprawnione z tytułu objęcia lub nabycia akcji spółek akcyjnych, których siedziba lub
      zarząd znajdują się na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej, państwa
      należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub państwa, z którym
      Rzeczpospolita Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania.
    Powołane przepisy dotyczą „przesunięcia” momentu opodatkowania przychodów
    uzyskiwanych w ramach programu motywacyjnego (spełniającego warunki określone w
    tych przepisach) do chwili odpłatnego zbycia akcji objętych (nabytych) przez podatnika w
    wyniku realizacji programu. Jednocześnie przepisy te rozstrzygają, że przychody uzyskane
    w ramach programu motywacyjnego – niezależnie od ich związku ze stosunkiem
    zatrudnienia uczestnika programu lub działalnością wykonywaną osobiście przez
    uczestnika programu – podlegają opodatkowaniu w ramach źródła „kapitały pieniężne”.
    W analizowanym przypadku, jako pracownik X Sp. z o.o., w ramach uczestnictwa w sub-
    planie pracowniczego programu motywacyjnego P otrzymała Pani akcje Spółki
    amerykańskiej – Y, które zostały nabyte za tzw. „kontrybucję pracodawcy”. Skutki
    podatkowe tego zdarzenia należy więc określić z uwzględnieniem ww. przepisów o
    programach motywacyjnych.
    I tak, w opisanych okolicznościach faktycznych spełnione są przesłanki uznania Planu za
    program motywacyjny w rozumieniu art. 24 ust. 11b omawianej ustawy, bowiem jak
    wynika z wniosku i jego uzupełnienia:

    · P, którego sub-planem jest R, tj. Plan, w którym Pani uczestniczy jest pracowniczym
      programem motywacyjnym opartym na akcjach, adresowanym do pracowników
      spółek z Grupy X (w tym do Pani jako pracownika X Sp. z o.o., a więc osoby uzyskującej
      od Spółki świadczenia oraz inne należności z tytułów określonych w art. 12 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych);
    · uczestnikami Planu R mogli być pełnoetatowi pracownicy Spółki, którzy ukończyli 25 lat
      (uczestnictwo dobrowolne);
    · zarówno plan P, jak i sub-plan R (jako element P) są systemami wynagradzania
      utworzonymi na podstawie uchwały walnego zgromadzenia akcjonariuszy Spółki
      amerykańskiej – organu będącego odpowiednikiem walnego zgromadzenia w polskich
      spółkach akcyjnych;
    · Spółka Y jest spółka akcyjną;
    · Spółka Y jest jednostką dominującą w rozumieniu ustawy o rachunkowości w stosunku
      do X Sp. z o.o.;
    · Spółka ta ma siedzibę na terytorium państwa, z którym Rzeczpospolita Polska zawarła
      umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania (Stany Zjednoczone);
    · jako osoba uprawniona do otrzymania świadczeń w ramach Planu nabyła Pani prawo
      do faktycznego objęcia lub nabycia akcji Spółki amerykańskiej za kontrybucję
      dokonywaną przez pracodawcę.
    W konsekwencji, stosownie do art. 24 ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, Pani przychód z tytułu faktycznego objęcia akcji Spółki Y w wyniku realizacji
    programu motywacyjnego powstanie (w przypadku sprzedaży akcji w przyszłości) w
    momencie odpłatnego zbycia tych akcji.
    Na mocy art. 24 ust. 11a powołanej ustawy:
      Dochodem z odpłatnego zbycia akcji, o których mowa w ust. 11, jest różnica między
      przychodem uzyskanym z odpłatnego zbycia akcji a kosztami uzyskania przychodu
      określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38.
    Czynność ta będzie stanowić źródło przychodów z kapitałów pieniężnych (art. 10 ust. 1 pkt
    7 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Przychód ten powstanie w momencie przeniesienia na nabywcę własności akcji (art. 17
    ust. 1ab ustawy).
    Przychody z odpłatnego zbycia przez Panią akcji uzyskanych w ramach programu
    motywacyjnego będą podlegać opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30b
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, według stawki 19%, z
    uwzględnieniem art. 24 ust. 11a jako przepisu szczególnego względem art. 30b ust. 2 pkt 4
    tej ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    – stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia,
    – zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Interpretacje indywidualne przez Panią powołane dotyczą indywidualnych spraw
    odrębnych podmiotów. Niemniej jednak w toku rozważań nad sposobem rozstrzygnięcia
    wniosku organ miał na względzie także prezentowane w nich stanowiska i argumenty.

    W odniesieniu jednak do Pani twierdzenia, zgodnie z którym:
      brak kwalifikacji kontrybucji pracodawcy do źródła przychodów, jakim jest stosunek
      pracy został jednoznacznie rozstrzygnięty w indywidualnej interpretacji wydanej w
      podobnym stanie faktycznym, tj. interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej
      Informacji Skarbowej z 23 stycznia 2023 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.69.2023.2.AK
    należy jedynie zaznaczyć, że interpretacja ta dotyczyła wyłącznie obowiązków płatnika w
    związku z uczestnictwem pracowników Spółki w planie motywacyjnym. Jak wynika z jej
    treści interpretacja ta nie rozstrzyga kwestii dotyczącej kwalifikacji podatkowej opisanych
    we wniosku świadczeń po stronie pracowników jako podatników.
    Wobec Pani stanowiska w sprawie formułowanego w oparciu o regulacje art. 24 ust. 11-
    12a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które weszły w życie 1 stycznia
    2018 r., interpretacja dotyczy stanu prawnego obowiązującego od tej daty.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.