Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.461.2025.1.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-22
Teza: Brak możliwości zastosowania 8,5% stawki zryczałtowanego
podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych
dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 62.01.11.0, PKWiU
62.01.12.0.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek
dochodowy
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 12 %
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 sierpnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełniła go
    Pani pismem z 20 października 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym prowadzącym od 4 kwietnia 2024 r.
    jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi dla kontrahenta
    z branży IT. W 2024 r. Wnioskodawca prowadził księgowość w oparciu o podatkową księgę
    przychodów i rozchodów, a podatek dochodowy rozliczał na podstawie art. 27 ust. 1
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r.
    poz. 163 ze zm.). tj. według skali podatkowej. Jednocześnie Wnioskodawca jest czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    W 2025 r. Wnioskodawca zmienił formę opodatkowania w zakresie swoich przychodów na
    zasady uregulowane w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej zwaną
    ustawą o ryczałcie). Wnioskodawca złożył właściwemu Naczelnikowi US oświadczenie o
    wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wskazując ryczałt jako formę
    opodatkowania.
    Zakładana wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekroczy
    kwoty 2 000 000 euro. Wnioskodawca przechowuje dowody zakupu wyposażenia, a także
    bieżących kosztów prowadzenia działalności oraz prowadzi ewidencję przychodów.
    Złożony wniosek dotyczy 2025 roku i lat kolejnych.
    Kody PKD prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności wskazanej w Centralnej
    Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej to między innymi:
    · 62.20.B Pozostała działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki oraz
      zarządzaniem urządzeniami;
    · 62.90.Z Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych.
    W rzeczywistości, niezależnie od wskazań kodów PKD na potrzeby ewidencyjne CEIDG, w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy usługi z zakresu
    IT. Beneficjentem usług (...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, która ma siedzibę
    na terytorium RP. Wnioskodawca nie świadczy usług na rzecz usługobiorcy w ramach
    stosunku pracy. Jest czynnym podatnikiem VAT. W ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej Wnioskodawca świadczy usługi wyłącznie na rzecz jednego podmiotu w
    ramach stałej współpracy. Nie posiada innych źródeł przychodu.
    Usługi faktycznie świadczone przez Wnioskodawcę należy zakwalifikować pod symbolami
    62.01.11.0 (zgodnie z kodami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej
    rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług – Dz. U z 2015 r. poz. 1676 ze zm., zwanych dalej PKWiU) – tj. Usługi
    związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania oraz
    62.01.12.0 – tj. usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych
    dla sieci i systemów komputerowych.
    Wyjaśnić trzeba, że zakres usług wykonywanych w istocie zależy od aktualnych potrzeb w
    pracy, stąd konieczne jest ujęcie aktywności Wnioskodawcy w ramach obydwu

    cytowanych powyżej grupowań. Podkreślenia przy tym wymaga, że czynności, które
    wykonuje Wnioskodawca, nie dotyczą usług projektowania, programowania i rozwoju
    oprogramowania technologii informatycznych, czy też tworzenia oprogramowania, jego
    modyfikowania, czy ulepszania, ani też doradztwa w zakresie oprogramowania.
    Świadczone przez Wnioskodawcę usługi obejmują stworzenie zarysu możliwych rozwiązań
    informatycznych odpowiadających oczekiwaniom klientów, przekazywanie ogólnej
    koncepcji i propozycji w formie plików tekstowych do zespołów programistów, a także
    stworzenie odpowiednich warunków wsparcia merytorycznego w trakcie trwania
    poszczególnych faz projektu IT. Działania te nie zawierają znamion działania tworzącego
    czy zmieniającego oprogramowanie poprzez wytworzenie kodów programowych.
    Czynności Wnioskodawcy ograniczają się do przekazania niezależnym zespołom
    zajmującym się oprogramowaniem stosownych wskazówek będących wynikiem analizy
    potrzeb biznesowych poszczególnych klientów.
    Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem
    pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier
    komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU
    58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania
    komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), a także związanych z
    doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), objętych
    grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych
    z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania
    oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami
    informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
    W wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej nie mają zastosowania
    wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o ryczałcie. Wnioskodawca nie wykonywał, ani nie
    wykonuje usług na rzecz byłego pracodawcy, z którym miałby pozostawać w stosunku
    pracy, czy w spółdzielczym stosunku pracy.
    Wskazany poniżej zakres opisanych prac nie stanowi usług związanych z szeroko
    rozumianym wytwarzaniem, rozwojem oraz implementacją oprogramowania. Usługi
    Wnioskodawcy nie dotyczą programowania. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi na
    rzecz usługobiorcy odbywają się na podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej – umowy
    o świadczenie usług. W wyniku realizacji umowy Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie
    w miesięcznych okresach rozliczeniowych.
    Wnioskodawca podkreślił, że w wyniku jego pracy nie powstają żadne prawa, tytuły, prawa
    własności, prawa autorskie, autorskie prawa do programów komputerowych, patenty ani
    znaki towarowe. Co miesiąc wystawia fakturę na rzecz usługobiorcy z tytułem (...). Umowa
    obejmuje świadczenie usług wsparcia, pomocy technicznej w zakresie technologii
    informatycznych oraz wsparcie w zakresie wiedzy technicznej. Na podstawie aktualnego
    stanu wiedzy Wnioskodawca zajmuje się bieżącym wsparciem w zakresie problemów z
    raportowaniem. Ta usługa jest świadczona w języku (...). Główne zadania polegają na
    pracy nad problemami i wymaganiami klientów, przygotowywaniu propozycji rozwiązań
    informatycznych oraz dostarczaniu im najlepszych rozwiązań. Wnioskodawca regularnie
    przetwarza (...) zapytania klientów, priorytetyzuje je, a także rozwiązuje problemy na
    podstawie dokumentów, co pozwala na strukturalne poszukiwanie rozwiązań.
    Wnioskodawca współpracuje z innymi zespołami produktowymi w celu zapewnienia
    skutecznego funkcjonowania i jednolitości organizacyjnej oraz zgodności rozwiązań z
    wymaganiami kontrahentów lub innych pracowników. Rozwiązuje problemy
    informatyczne pracowników, przy czym metody rozwiązywania problemów są dobierane
    w zależności od stopnia skomplikowania problemu oraz umiejętności pracowników w
    obsłudze raportów. Wnioskodawca rozwiązuje problemy w szczególności poprzez
    wysyłanie pracownikowi instrukcji rozwiązania problemów, przekazuje problem do
    wyspecjalizowanego zespołu informatycznego odpowiedzialnego za stworzenie danego
    raportu oraz w skrajnych przypadkach dokonuje manualnego tworzenia raportu.

    Wnioskodawca podkreślił, że metody i sposoby świadczenia usług, jak również ich
    rezultaty, są za każdym razem uzależnione i związane z indywidualną potrzebą oraz
    sytuacją, w jakiej znajduje się pracownik zgłaszający problem. W ramach działalności
    Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie rozwiązywania problemów IT. Innymi słowy,
    jest to usługa bieżącego wsparcia wewnętrznego w zakresie problemów IT
    przedsiębiorstwa, świadczona w języku (...). Na swoim stanowisku Wnioskodawca pełni
    rolę punktu kontaktowego dla wszystkich zapytań użytkowników i klientów dotyczących
    produktów, którymi się opiekuje. Celem Wnioskodawcy jest dostarczanie najlepszych
    rozwiązań analitycznych oraz praca nad wymaganiami i zgłaszanymi problemami.
    Wnioskodawca obsługuje (...) zgłoszenia i rozwiązuje problemy wewnętrzne klientów
    zgodnie ze standartami zweryfikowanej dokumentacji. Współpracuje z osobami na
    stanowiskach technicznych, aby zapewnić efektywną komunikację. Wnioskodawca
    przygotowuje rozwiązania dla działów wsparcia pierwszego poziomu oraz proaktywnie
    monitoruje i identyfikuje problemy produkcyjne, współpracując z inżynierami danych i
    wewnętrznymi konsultantami. W razie potrzeby Wnioskodawca eskaluje problemy
    związane z obsługiwanymi systemami, takimi jak bazy danych, serwery, łącza danych czy
    kolejki raportów. Wnioskodawca tworzy również informacje o problemach produkcyjnych
    we współpracy ze specjalistami.
    Zadaniem Wnioskodawcy jest również testowanie aplikacji po każdej aktualizacji (...) oraz
    wykonywanie dokumentacji testowej, innymi słowy, testowanie manualne
    oprogramowania. W trakcie przeprowadzania testów manualnych Wnioskodawca
    dokonuje porównania, czy dana aplikacja/funkcjonalność działa poprawnie. Zgłasza
    wykryte błędy/defekty do firmy dostarczającej ten serwis (następuje tzw. rejestracja
    wyników, zgłaszanie raportów oraz defektów) oraz współpracuje z tą firmą w celu
    naprawienia defektów oraz potwierdzenia faktycznego wyeliminowania błędów w
    aplikacjach.
    Wnioskodawca aktywnie uczestniczy w projektowaniu i dalszym rozwoju portalu (...),
    zgłasza potrzebę odpowiedniej dokumentacji od innych zespołów oraz wspiera
    optymalizację wydajności analiz. Dodatkowo, przeprowadza poranne kontrole systemów
    środowisk, aby zapewnić ich prawidłowe funkcjonowanie.
    Działania Wnioskodawcy polegają na współpracy wewnątrz zespołu oraz z innymi działami
    w celu rozwijania portalu (...), który jest używany wewnętrznie w firmie. Portal ten jest
    zbiorem dokumentacji i informacji dotyczących narzędzi oraz procesów w firmie.
    Zadaniem Wnioskodawcy jest aktualizacja istniejącej dokumentacji w przypadku
    wprowadzenia jakichkolwiek zmian oraz tworzenie nowej, gdy pojawiają się nowe
    elementy, które należy opisać i przekazać innym w formie dokumentu. Efektem pracy
    Wnioskodawcy jest zbiór informacji i dokumentacji, który pokazuje aktualny obraz firmy.
    Te informacje są dostępne w jednym miejscu, co umożliwia pracownikom łatwiejszy
    dostęp do danych, szybkie wdrożenie się w dział oraz obowiązki. Usługobiorcy, czyli
    pracownicy firmy, korzystają z portalu do wyszukiwania informacji, dzielenia się wiedzą
    oraz współpracy nad projektami. Dzięki temu portal staje się centralnym miejscem
    wymiany informacji w firmie. Zgłaszanie potrzeby dokumentacji polega na komunikacji z
    innymi zespołami w celu uzyskania niezbędnych materiałów, które są potrzebne do
    dalszego rozwoju portalu. Zakres tych działań obejmuje współpracę z zespołami IT,
    analitykami danych oraz innymi działami, aby zrozumieć ich potrzeby i dostarczyć im
    odpowiednie dokumenty oraz wsparcie w zakresie analizy danych. Efektem jest lepsza
    jakość dokumentacji i aktualny obraz, co przekłada się na szybsze podejmowanie decyzji
    w firmie. Usługobiorcy korzystają z dokumentacji do lepszego zrozumienia systemów oraz
    procesów, co pozwala im na bardziej efektywne wykonywanie swoich zadań a nowym
    pracownikom na szybkie wdrożenie się.
    Poranne kontrole polegają na sprawdzeniu stanu systemów informatycznych, aby
    upewnić się, że działają one poprawnie. Polega to na analizie (...) z raportami
    pokazującymi dane oraz porównaniu tych danych z dniem poprzednim. Jeśli są tam duże

    różnice, oznacza to, że dane dla dzisiejszego dnia zostały źle załadowane, a obowiązkiem
    Wnioskodawcy jest wysłanie maila z tą informacją do osób, których te dane dotyczą, oraz
    do zespołu technicznego na inwestycje i rozwiązanie problemu.
    Zakres tych kontroli obejmuje tylko środowisko główne dla firmy oraz strategiczne dane
    takie jak (...). Efektem jest zapewnienie gotowości systemów informatycznych i danych (...)
    . Jest to minimalizacja ryzyka awarii, co wpływa na stabilność operacyjną firmy.
    Usługobiorcy korzystają z niezawodnych systemów, które są również manualnie
    sprawdzone przed rozpoczęciem pracy innych zespołów, co pozwala im na efektywne
    wykonywanie swoich zadań bez zakłóceń.
    Wnioskodawca wyjaśnił następujące pojęcia:
    (...)

## Pytanie

Czy przychód uzyskany w ramach prowadzonej działalności gospodarczej może być
    opodatkowany stawką wskazaną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a przychodów z działalności
    usługowej ustawy o ryczałcie, tj. 8,5%?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności
    gospodarczej z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z
    art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
      przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
      działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to
      działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są
      czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
      wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
      Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z
      2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;

        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
            drugiego małżonka
          – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia
            tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
        – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

    Zauważyć należy, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały
    określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik
    uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył
    się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej
    rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe
    przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU, przy
    czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej
    nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
    zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
        - 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie
        sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem
        (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania
        komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
        oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania
        (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami
        informatycznymi (PKWiU 62.03.1);
        - 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
        gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej
        1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy, w ramach prowadzonej
    działalności świadczy Pani usługi z zakresu IT. Usługi te obejmują stworzenie zarysu
    możliwych rozwiązań informatycznych odpowiadających oczekiwaniom klientów,
    przekazywanie ogólnej koncepcji i propozycji w formie plików tekstowych do zespołów
    programistów, a także stworzenie odpowiednich warunków wsparcia merytorycznego w
    trakcie trwania poszczególnych faz projektu IT. Co miesiąc wystawia Pani fakturę na rzecz
    usługobiorcy z tytułem (...). Umowa obejmuje świadczenie usług wsparcia, pomocy
    technicznej w zakresie technologii informatycznych oraz wsparcie w zakresie wiedzy
    technicznej. Na podstawie aktualnego stanu wiedzy zajmuje się Pani bieżącym wsparciem
    w zakresie problemów z raportowaniem. Główne zadania polegają na pracy nad
    problemami i wymaganiami klientów, przygotowywaniu propozycji rozwiązań
    informatycznych oraz dostarczaniu im najlepszych rozwiązań. Regularnie przetwarza Pani
    (...) zapytania klientów, priorytetyzuje je, a także rozwiązuje problemy na podstawie
    dokumentów, co pozwala na strukturalne poszukiwanie rozwiązań. Współpracuje Pani z
    innymi zespołami produktowymi w celu zapewnienia skutecznego funkcjonowania i
    jednolitości organizacyjnej oraz zgodności rozwiązań z wymaganiami kontrahentów lub
    innych pracowników.
    W ramach działalności świadczy Pani usługi w zakresie rozwiązywania problemów IT. Pani
    celem jest dostarczanie najlepszych rozwiązań analitycznych oraz praca nad wymaganiami
    i zgłaszanymi problemami. Przygotowuje Pani rozwiązania dla działów wsparcia
    pierwszego poziomu oraz proaktywnie monitoruje i identyfikuje problemy produkcyjne,

    współpracując z inżynierami danych i wewnętrznymi konsultantami. Pani zadaniem jest
    również testowanie aplikacji po każdej aktualizacji (...) oraz wykonywanie dokumentacji
    testowej. Aktywnie uczestniczy Pani w projektowaniu i dalszym rozwoju portalu (...),
    zgłasza potrzebę odpowiedniej dokumentacji od innych zespołów oraz wspiera
    optymalizację wydajności analiz. Dodatkowo, przeprowadza poranne kontrole systemów
    środowisk, aby zapewnić ich prawidłowe funkcjonowanie. Efektem Pani pracy jest zbiór
    informacji i dokumentacji, który pokazuje aktualny obraz firmy.
    Ww. usługi zaklasyfikowała Pani do grupowania PKWiU 62.01.11.0 – „Usługi związane z
    projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania” oraz PKWiU 62.01.12.0 –
    „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i
    systemów komputerowych”.
    Odnosząc się do ustalenia właściwej stawki ryczałtu, w pierwszej kolejności należy mieć na
    uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem
    Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.
    Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 klasa 62.01
    „Usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie,
    dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących
    programami dla użytkowników.
    Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:
    - rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego
      na zlecenie określonego użytkownika,
    - pisanie programów na zlecenie użytkownika,
    - projektowanie stron internetowych.
    W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem
    technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:
    - PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem
      oprogramowania”,
    - PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii
      informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.
    Z treści wyjaśnień GUS do PKWiU 2015 wynika, że:
    Grupowanie PKWiU 62.01.11.0 obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub
    zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do
    tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:
    - projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu
      komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,
    - projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego,
      niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (...),
    - projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do
      zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż
      programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów
      programowych,
    - wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie
      (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była
      funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.
    Z kolei grupowanie PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem
    technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” obejmuje:

    - usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak:
      intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,
    - usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie,
      rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania
      dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji
      w ramach sieci (patrz: Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU z
      2015 r.).
    Grupowanie to nie obejmuje:
    − usług oferowanych w pakiecie z codziennym zarządzaniem siecią klienta,
      sklasyfikowanych w 62.03.12.0.
    Odnosząc się do powyższego, kategoria PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi
    sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0.
    Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1)
    oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych
    ze świadczenia usług, które są związane z oprogramowaniem.
    Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług
    związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1),
    które dotyczą oprogramowania.
    Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku
    PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie
    zawężając tych czynności wyłącznie do programowania czy tworzenia oprogramowania,
    przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.
    W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji
    oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej
    stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się
    definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu
    Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania
    wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam
    definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz
    powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym
    urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane
    jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie –
    obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania
    zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia
    programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego
    sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów
    komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy
    wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.
    Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek
    z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które
    dotyczą oprogramowania.
    Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu
    Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w
    szczególności zakresu świadczonych przez Pani usług, prowadzi do stwierdzenia, że
    będące przedmiotem zapytania usługi, mieszczące się w grupowaniach PKWiU 62.01.11.0 i
    PKWiU 62.01.12.0, mają związek z oprogramowaniem.
    Jak wynika z przedstawionych okoliczności sprawy, zadania, które realizuje Pani w ramach
    prowadzonej działalności obejmują stworzenie zarysu możliwych rozwiązań
    informatycznych odpowiadających oczekiwaniom klientów, przekazywanie ogólnej

    koncepcji i propozycji w formie plików tekstowych do zespołów programistów, a także
    stworzenie odpowiednich warunków wsparcia merytorycznego w trakcie trwania
    poszczególnych faz projektu IT. Zatem czynności te niewątpliwie są związane z
    oprogramowaniem, gdyż efekty Pani pracy (zarys możliwych rozwiązań informatycznych
    odpowiadających oczekiwaniom klientów, ogólna koncepcja i propozycja w formie plików
    tekstowych) są wykorzystywane przez zespół programistów podczas tworzenia
    oprogramowania. Opisany przez Panią charakter wykonywanych usług przesądza o ich
    związku z oprogramowaniem, gdyż są one podstawą do dalszej pracy nad
    oprogramowaniem przez zespoły programistyczne. Pani prace stanowią element
    tworzenia/rozwoju oprogramowania na wczesnym jego etapie.
    Ponadto w opisie sprawy wskazała Pani, że działania polegają na współpracy wewnątrz
    zespołu oraz z innymi działami w celu rozwijania portalu (...), który jest używany
    wewnętrznie w firmie. Wyjaśniła Pani, że portal to zintegrowana platforma internetowa,
    która umożliwia użytkownikom dostęp do informacji, narzędzi i zasobów oraz procesów
    firmy w postaci plików (dokumentów) w jednym miejscu. W kontekście firmy, portal (...)
    jest miejscem, gdzie pracownicy mogą dzielić się wiedzą i informacjami. Pani zadaniem
    jest aktualizacja istniejącej dokumentacji w przypadku wprowadzenia jakichkolwiek zmian
    oraz tworzenie nowej, gdy pojawiają się nowe elementy, które należy opisać i przekazać
    innym w formie dokumentu. Dodatkowo, przeprowadza Pani poranne kontrole systemów
    środowisk (infrastruktury informatycznej, która obejmuje serwery, bazy danych i aplikacje,
    które wspierają działalność firmy), aby zapewnić ich prawidłowe funkcjonowanie. Poranne
    kontrole polegają na sprawdzeniu stanu systemów informatycznych, aby upewnić się, że
    działają one poprawnie. Polega to na analizie (...) z raportami pokazującymi dane oraz
    porównaniu tych danych z dniem poprzednim. Jeśli są tam duże różnice, oznacza to, że
    dane dla dzisiejszego dnia zostały źle załadowane, a Pani obowiązkiem jest wysłanie maila
    z tą informacją do osób, których te dane dotyczą, oraz do zespołu technicznego na
    inwestycje i rozwiązanie problemu. Zakres tych kontroli obejmuje tylko środowisko
    główne dla firmy oraz strategiczne dane takie jak (...). Efektem jest zapewnienie gotowości
    systemów informatycznych i danych (...). Jest to minimalizacja ryzyka awarii, co wpływa na
    stabilność operacyjną firmy.
    Zauważyć należy, że skoro system informatyczny to potocznie zespół systemów
    komputerowych, sieci i specyficznego, dedykowanego indywidualnym potrzebom
    kontrahenta oprogramowania, służący do przetwarzania informacji, świadcząc ww. usługi
    nie sposób twierdzić, że nie dotyczą one oprogramowania. Jakkolwiek sprzęt
    komputerowy (hardware) jest niezbędnym elementem systemu informatycznego
    przedsiębiorstwa, przy czym co do zasady jest to sprzęt typowy, powszechnie dostępny na
    rynku, to dopiero zaprojektowane pod indywidualne zapotrzebowanie klienta,
    odpowiadające charakterowi jego działalności, stworzone i zaimplementowane na nim
    oprogramowanie (software) decyduje o możliwości zbierania, przechowywania,
    przetwarzania i komunikowania informacji przez przedsiębiorstwo. Z tego powodu, w
    ocenie tutejszego organu, wszelkie Pani działania, w tym mające na celu weryfikację
    gotowości systemów informatycznych mają związek z oprogramowaniem.
    Wskazała Pani również, że usługi dotyczą rozwiązywania problemów IT. Innymi słowy, jest
    to usługa bieżącego wsparcia wewnętrznego w zakresie problemów IT przedsiębiorstwa,
    świadczona w języku (...). Pełni Pani rolę punktu kontaktowego dla wszystkich zapytań
    użytkowników i klientów dotyczących produktów, którymi się opiekuje. Celem jest
    dostarczanie najlepszych rozwiązań analitycznych oraz praca nad wymaganiami i
    zgłaszanymi problemami. Obsługuje Pani (...) zgłoszenia i rozwiązuje problemy
    wewnętrzne klientów zgodnie ze standardami zweryfikowanej dokumentacji.
    Współpracuje z osobami na stanowiskach technicznych, aby zapewnić efektywną
    komunikację. Przygotowuje Pani rozwiązania dla działów wsparcia pierwszego poziomu
    oraz proaktywnie monitoruje i identyfikuje problemy produkcyjne, współpracując z
    inżynierami danych i wewnętrznymi konsultantami. W razie potrzeby eskaluje Pani
    problemy związane z obsługiwanymi systemami, takimi jak bazy danych, serwery, łącza

    danych czy kolejki raportów. Tworzy Pani również informacje o problemach
    produkcyjnych we współpracy ze specjalistami.
    W przedstawionych okolicznościach trudno więc przyjąć że Pani usługi, dla których
    wskazała Pani grupowania PKWiU 62.01.12.0 i 62.01.12.0, a więc mieszczących się w
    kategorii PKWiU 62.01.1, nie stanowią usług związanych z oprogramowaniem, o których
    mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Związek z oprogramowaniem widoczny jest również w opisanych efektach Pani usług oraz
    sposobie ich wykorzystania przez usługobiorcę. Przykładowo: podkreśliła Pani, że zakres
    Pani działań obejmuje współpracę z zespołami IT, analitykami danych oraz innymi
    działami, aby zrozumieć ich potrzeby i dostarczyć im odpowiednie dokumenty oraz
    wsparcie w zakresie analizy danych. Efektem jest lepsza jakość dokumentacji i aktualny
    obraz, co przekłada się na szybsze podejmowanie decyzji w firmie. Usługobiorcy
    korzystają z dokumentacji do lepszego zrozumienia systemów oraz procesów, co pozwala
    im na bardziej efektywne wykonywanie swoich zadań a nowym pracownikom na szybkie
    wdrożenie się. Ponadto efektem Pani pracy jest zbiór informacji i dokumentacji, który
    pokazuje aktualny obraz firmy.
    Zadaniem Pani jest również testowanie aplikacji po każdej aktualizacji (...) oraz
    wykonywanie dokumentacji testowej, innymi słowy, testowanie manualne
    oprogramowania. W trakcie przeprowadzania testów manualnych dokonuje Pani
    porównania, czy dana aplikacja/funkcjonalność działa poprawnie. Zgłasza wykryte błędy
    /defekty do firmy dostarczającej ten serwis (następuje tzw. rejestracja wyników, zgłaszanie
    raportów oraz defektów) oraz współpracuje z tą firmą w celu naprawienia defektów oraz
    potwierdzenia faktycznego wyeliminowania błędów w aplikacjach. Ten zakres Pani zadań
    bezspornie dotyczy oprogramowania (aplikacji).
    W tym kontekście podnoszona okoliczność, że zakres opisanych przez Panią prac nie
    stanowi usług związanych z szeroko rozumianym wytwarzaniem, rozwojem oraz
    implementacją oprogramowania oraz że usługi te nie dotyczą programowania – w sytuacji,
    gdy przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w przypadku PKWiU ex 62.01.1
    nie zawęża czynności opodatkowanych stawką podatku w wysokości 12% wyłącznie do
    czynności tworzenia/rozbudowy oprogramowania – nie może wpłynąć na treść niniejszego
    rozstrzygnięcia.
    Reasumując, przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia opisanych usług, mieszczących
    się w kategorii PKWiU 62.01.1, dla których podała Pani grupowania PKWiU 62.01.11.0
    „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania” oraz
    PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii
    informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”, które – jak wynika z
    przeprowadzonej analizy – są związane z oprogramowaniem, podlegają opodatkowaniu
    12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b
    lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pani stanowiska – stawką 8,5%.
    Tym samym Pani stanowisko uznano za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia oraz
    - zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu
      wydania interpretacji.

    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani
    świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o
    prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do
    grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania
    o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza
    postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.