Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.159.2025.1.ALN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-17
Teza: Prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktury
dokumentującej zakup silosa zbożowego służącego do
magazynowania zboża, wystawionej na Wnioskodawczynię i
męża.
Słowa kluczowe: faktura-faktura VAT
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
podatnik-podatnik czynny
rolnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106e-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 19 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego
    odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej zakup silosa zbożowego
    służącego do magazynowania zboża, wystawionej na Panią i Pani męża.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pani czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT7) z
    tytułu prowadzonego gospodarstwa rolnego. Pani mąż nie prowadzi działalności
    gospodarczej i nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i
    usług z tytułu prowadzonego gospodarstwa rolnego. Grunty rolne są własnością Pani jak i
    męża (nabyte przed ślubem) oraz wspólne, zaś w związku małżeńskim panuje ustrój
    małżeńskiej wspólności majątkowej. Nie korzysta Pani ze zwolnienia podmiotowego jako
    rolnik ryczałtowy. Wraz z mężem zakupiła Pani silos zbożowy służący do magazynowania
    zboża pochodzącego z Państwa gruntów. Będzie on wykorzystywany wyłącznie do
    przechowywania płodów rolnych (jęczmień, pszenica), które będą podlegały
    opodatkowaniu, co będzie dalej generować przychody opodatkowane VAT. Towar ten nie
    będzie wykorzystywany do realizowania Pani celów osobistych bądź na rzecz osób
    trzecich. Przedmiotowy silos zbożowy będzie wykorzystywany wyłącznie do
    przechowywania płodów rolnych, które będą podlegały opodatkowaniu. Jest niezbędnym
    elementem w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej co umożliwia Pani
    magazynowanie zboża, a tym samym generuje przychody opodatkowane VAT. Towar nie
    będzie wykorzystywany do realizowania Pani celów osobistych bądź na rzecz osób trzecich
    (pracowników). Silos zbożowy będzie wykorzystywany jedynie do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. Wykorzystanie nabytego towaru będzie służyło jedynie
    do celów działalności gospodarczej – nie będą realizowane cele osobiste podatnika lub też
    współmałżonka. W tytule faktury na zakup towaru jest zawarta nazwa Pani działalności
    gospodarczej oraz dane Pani męża. Jednakże towar nabyty wykorzystywany będzie do
    celów realizujących działalność gospodarczą Pani firmy. Na fakturze będą dane (...).
    Faktura będzie wystawiona z naliczonym podatkiem należnym. Na fakturze na zakup ww.
    towaru będą widniały dane Pani działalności jak i męża, gdyż właśnie Pani mąż dostał
    dofinansowanie umożliwiające zakup towaru z (...) (to Pani mąż jest wpisany jako osoba
    uzyskująca dopłaty, co było warunkiem uzyskania dofinansowania). Tylko Pani mąż jest
    wpisany, nawet na wspólnych działkach. W związku z opisem sprawy, przedmiotem
    wniosku jest chęć odliczenia przez Panią całej sumy podatku VAT do zakupu silosa
    zbożowego, pomimo istnienia na fakturze danych Pani męża. Właściwy dla Pani US jest
    Urząd Skarbowy w (...) nie był w stanie udzielić Pani jednoznacznej odpowiedzi co do
    odliczenia całej sumy podatku VAT. W związku z zaistniałą sytuacją wniosła Pani o jak
    najszybsze rozpatrzenie sprawy.

## Pytanie

Czy jako czynny podatnik VAT może Pani odliczyć całą sumę VAT, pomimo istnienia na
    fakturze danych Pani męża?
    Pani stanowisko
    Jako czynny podatnik podatku od towarów i usług odliczy Pani całą sumę od podatku VAT
    od zakupu przedmiotowego silosa zbożowego. Towar nie będzie użytkowany przez osoby
    trzecie i będzie wykorzystywany do prowadzenia Pani działalności gospodarczej, przez co
    wydaje się Pani uzasadnione odliczenie całej sumy VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Z wniosku wynika, że zakupiła już Pani silos zbożowy. Zatem pomimo wskazania we
    wniosku, że dotyczy on zdarzenia przyszłego, to interpretacja rozstrzyga w stanie
    faktycznym.
    Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek
    został naliczony, są lub będą w przyszłości wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych.
    Zatem, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia
    podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi. Jednocześnie, przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość
    dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Podkreślić w tym miejscu należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do
    odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia

    przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy będą
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego
    1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Jak stanowi art. 31 § 1 ww. Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek
      wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do
      majątku osobistego każdego z małżonków.
    Zatem istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest
    to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku
    wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).
    W myśl art. 35 cyt. Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału
      majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do
      rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    W myśl art. 36 § 1 oraz § 2 tego Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w
      szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o
      wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających
      majątek wspólny. Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem
      wspólnym, chyba że przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu
      obejmuje czynności, które dotyczą przedmiotów majątkowych należących do
      majątku wspólnego, w tym czynności zmierzające do zachowania tego majątku.
    Zgodnie z art. 36 § 3 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Przedmiotami majątkowymi służącymi małżonkowi do wykonywania zawodu lub
      prowadzenia działalności zarobkowej małżonek ten zarządza samodzielnie. W razie
      przemijającej przeszkody drugi małżonek może dokonywać niezbędnych bieżących
      czynności.
    Na mocy art. 43 § 1 ww. ustawy:

      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną uprawniającą
    do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej
    trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego.
    Jak dowiedziono wyżej, szczególnego rodzaju podmiot, jakim jest małżeństwo – na gruncie
    ustawy o podatku od towarów i usług – nie ma przymiotu podatnika. Jednakże w sytuacji,
    gdy jedno z małżonków w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą jest czynnym
    podatnikiem VAT, pozbawienie go prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego z
    faktury wystawionej na oboje małżonków w sytuacji, gdy nabycie ma związek z
    prowadzoną działalnością gospodarczą, naruszałoby zasadę neutralności –
    fundamentalną zasadę obowiązującą w podatku od towarów i usług.
    Należy podkreślić, że celem faktury jest przede wszystkim udokumentowanie
    rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych, zarówno pod względem przedmiotu
    transakcji, jak i podmiotów biorących w niej udział. Z powyższego wynika, że o
    prawidłowości faktur wystawianych i otrzymywanych przez podatników powinny
    decydować przede wszystkim ustalenia, czy dokumenty te potwierdzają rzeczywiste
    transakcje handlowe między określonymi podmiotami.
    Jak stanowi art. 106e ust. 1 ustawy:
    Faktura powinna zawierać:
      1) datę wystawienia;
      2) kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób
      jednoznaczny identyfikuje fakturę;
      3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich
      adresy;
      4) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z
      zastrzeżeniem pkt 24 lit. a;
      5) numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na
      potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary
      lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b
      (...).
    Z ww. uregulowań wynika, że faktura powinna m.in. jednoznacznie określać imię i
    nazwisko lub nazwy podatnika/sprzedawcy i nabywcy, ich adresy. Faktura winna zawierać
    dane nabywcy towaru lub usługi i tym samym dokumentować rzeczywiste zdarzenia
    gospodarcze, a jako wystawca i nabywca powinni widnieć faktyczni uczestnicy transakcji.
    Każdorazowo należy ustalić więc nabywcę towaru lub usługi, który winien wynikać z
    zawartej umowy.
    Faktury są dokumentem o charakterze sformalizowanym. Co do zasady zatem, faktury
    muszą być wystawione zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa.
    Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe
    zdarzenie gospodarcze. Oznacza to, że nie można uznać za prawidłową fakturę, gdy
    sprzecznie z jej treścią wskazuje ona zdarzenie gospodarcze, które w ogóle nie zaistniało
    bądź zaistniało w innych rozmiarach albo między innymi podmiotami. Faktura potwierdza
    zaistniałe zdarzenia gospodarcze, a jej elementy formalne wymagane przez art. 106e ust.
    1 ustawy, mają wyłącznie znaczenie dowodowe. Jedynie braki merytoryczne faktury mogą
    wywołać skutek materialny w postaci zmian w przedmiocie lub podstawie opodatkowania,
    a także doprowadzić do niewłaściwego określenia wysokości podatku.
    Należy jeszcze raz wskazać, że prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z
    faktury uzależnione jest od spełnienia warunków wynikających z przepisu art. 86 ust. 1
    ustawy, a także od niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

    Przepis art. 88 ustawy enumeratywnie określa listę przypadków, w których podatnik został
    pozbawiony prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pani czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od
    towarów i usług (VAT7) z tytułu prowadzonego gospodarstwa rolnego. Pani mąż nie
    prowadzi działalności gospodarczej i nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem
    podatku od towarów i usług z tytułu prowadzonego gospodarstwa rolnego. Grunty rolne
    są własnością Pani jak i męża (nabyte przed ślubem) oraz wspólne, zaś w związku
    małżeńskim panuje ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej. Nie korzysta Pani ze
    zwolnienia podmiotowego jako rolnik ryczałtowy. Wraz z mężem zakupiła Pani silos
    zbożowy służący do magazynowania zboża pochodzącego z Państwa gruntów. Silos
    zbożowy będzie wykorzystywany jedynie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Towar ten nie będzie wykorzystywany do realizowania Pani celów osobistych bądź na
    rzecz osób trzecich ani na cele osobiste Pani męża. W tytule faktury na zakup towaru jest
    zawarta nazwa Pani działalności gospodarczej oraz dane Pani męża. Jednakże towar
    nabyty wykorzystywany będzie do celów realizujących działalność gospodarczą Pani firmy.
    Na fakturze będą dane (...). Faktura będzie wystawiona z naliczonym podatkiem należnym.
    Nabyty wraz z mężem silos zbożowy służący do magazynowania zboża stanowi majątek
    wspólny małżonków i nie wpływa w żaden sposób na Pani prawo do odliczenia podatku
    naliczonego z faktury dokumentującej poniesiony wydatek. Skoro silos zbożowy służący
    do magazynowania zboża został nabyty z zamiarem dokonywania czynności
    opodatkowanych wykonywanych w ramach prowadzonej przez Panią działalności
    gospodarczej, z tytułu której jest Pani czynnym podatnikiem podatku VAT i do takich
    czynności jest wykorzystywany, to na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje Pani
    pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktury dokumentującej zakup
    silosa zbożowego służącego do magazynowania zboża. Prawo to przysługuje pod
    warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Tym samym, Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    We wniosku wskazała Pani, że w związku z pozostawieniem bez rozpatrzenia pierwszego
    wniosku (UNP: ...), wnosi Pani o jak najszybsze wydanie interpretacji indywidualnej dla
    Pani sprawy. Informuję, że wnioski o wydanie interpretacji indywidualnych wydawane są
    według kolejności ich wpływu w terminie wynikającym z przepisu art. 14d ustawy
    Ordynacja podatkowa.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.