Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.647.2025.4.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-29
Teza: Skutki podatkowe zbycia nieruchomości.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza
działalność gospodarcza
nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 22 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 listopada 2025 r. (wpływ 25
    listopada 2025 r.) . Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca ma miejsce zamieszkania w Polsce oraz podlega nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Wnioskodawca prowadzi zarejestrowaną działalność gospodarczą w Niemczech.
    Przedmiotem tej działalności jest świadczenie usług budowlanych. Wnioskodawca jest
    zarejestrowany w Niemczech jako czynny podatnik VAT. Wnioskodawca nie prowadzi
    zarejestrowanej działalności gospodarczej w Polsce i nie jest zarejestrowany jako czynny
    podatnik VAT w Polsce.
    Wnioskodawca pozostaje w związku małżeńskim. W małżeństwie obowiązuje ustrój
    małżeńskiej wspólności majątkowej.
    Małżeństwo posiada dwójkę dzieci – córkę urodzoną w 2009 r. oraz syna urodzonego w
    2012 r.
    W 2019 r. Wnioskodawca i jego żona zakupili nieruchomość gruntową niezabudowaną
    położoną w miejscowości (...). Nieruchomość ta składała się z działki o numerze
                        2ewidencyjnym 1 o powierzchni (...) m przeznaczonej pod zabudowę oraz udziału 1/6 w
                                  2działce o numerze ewidencyjnym 2 o powierzchni (...) m przeznaczonej pod drogą
    wewnętrzną. Nieruchomość nie została objęta miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, natomiast w 2012 r. została dla niej wydana decyzja o warunkach
    zabudowy.
    Zakup nieruchomości został dokonany od osoby prywatnej i nie podlegał opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Celem zakupu tej nieruchomości było wybudowanie na niej dwóch domów, w których w
    przyszłości będą mogły zamieszkać ich dzieci wraz ze swoimi rodzinami. Miejscowość (...)
    jest oddalona o ok. xx km od aktualnego miejsca zamieszkania Wnioskodawcy i jego żony.
    Zamiarem Wnioskodawcy i jego żony było przekazanie tych domów dzieciom, dzięki
    czemu będą one mogły mieszkać niedaleko rodziców i w dalszej przyszłości pomagać
    rodzicom, jeśli pojawiłaby się taka konieczność.
    Wnioskodawca i jego żona dokonali podziału działki ewidencyjnej o numerze 1 na dwie
    działki o numerach 3 oraz 4. Następnie uzyskali decyzję o pozwoleniu na budowę oraz
    doprowadzili media do tych działek. W dalszej kolejności rozpoczęli budowę dwóch
    budynków mieszkalnych jednorodzinnych w zabudowie bliźniaczej.
    W ramach procesu budowlanego zrealizowany został stan surowy zamknięty, a więc
    budynki posiadały fundamenty, ściany zewnętrzne i wewnętrzne oraz okna. Budynki nie
    zostały wykończone i nie uzyskano dla nich decyzji o pozwoleniu na użytkowanie.
    W związku z sytuacją finansową rodziny Wnioskodawca i jego żona zdecydowali się na
    zakończenie procesu budowlanego oraz na sprzedaż obu nieruchomości. W dniu (...)
    sierpnia 2023 r. sprzedali działkę ewidencyjną o numerze 3 zabudowaną budynkiem
    mieszkalnym jednorodzonym w zabudowie bliźniaczej w stanie surowym zamkniętym
    oraz udział 1/12 w działce o numerze ewidencyjnym 2. Natomiast w dniu (...) kwietnia
    2024 r. sprzedali działkę ewidencyjną o numerze 4 zabudowaną budynkiem mieszkalnym
    jednorodzonym w zabudowie bliźniaczej w stanie surowym zamkniętym oraz udział 1/12
    w działce o numerze ewidencyjnym 2.

    W znalezieniu kupców zainteresowanych zakupem tych nieruchomości Wnioskodawca i
    jego żona korzystali z pomocy pośredników nieruchomości.
    Środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości zostały przeznaczone na cele prywatne ich
    rodziny.
    Przed sprzedażą nieruchomości nie były w żaden sposób wykorzystywane przez
    Wnioskodawcę w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz nie były
    udostępniane osobom trzecim.
    W ostatnich latach Wnioskodawca nie dokonywał sprzedaży innych nieruchomości. W
    najbliższej przyszłości Wnioskodawca nie planuje sprzedaży jakichkolwiek nieruchomości.
    Ponadto pismem z 24 listopada 2025 r. odpowiedział Pan na następujące pytania zawarte
    w wezwaniu organu do uzupełnienia wniosku:
        1. Czy to wyłącznie Pan ponosił wydatki na prace budowlane związane z budową
        budynku i zagospodarowywaniem terenu? Czy też ww. wydatki ponosił Pan wraz z
        żoną?
    Odpowiedź: Wydatki na prace budowlane związane z budową budynku i
    zagospodarowaniem terenu ponosił Wnioskodawca wraz z żoną.
        2. Przez kogo konkretnie, tj. przez Pana, Pana żonę, czy wspólnie była rozpoczęta
        budowa obiektu zgodnie z wydanym pozwoleniem na budowę?
    Odpowiedź: Budowa obiektu zgodnie z wydanym pozwoleniem na budowę została
    rozpoczęta wspólnie przez Wnioskodawcę i jego żonę.
        3. W jaki sposób dwa budynki mieszkalne odrębnie położone na działce nr 3 i nr 4
        miały być przez Pana wykorzystywane po zakończeniu ich budowy? Proszę o
        jednoznaczne wskazanie.
    Odpowiedź: Dwa budynki mieszkalne odrębnie położone na działce nr 3 i nr 4 miały być
    docelowo przeznaczone dla dwójki dzieci Wnioskodawcy.
        4. Czy prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług deweloperskich lub
        innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie usług
    deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.
        5. Czy Pana żona prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług
        deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze?
    Odpowiedź: Żona Wnioskodawcy nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie usług
    deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.
        6. Czy realizował Pan prace budowlane związane z wznoszeniem domów
        mieszkalnych z zamiarem sprzedaży budynków?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie realizował prac budowlanych związanych z wznoszeniem
    domów mieszkalnych z zamiarem sprzedaży budynków.
        7. Czy dokonywał Pan wcześniej (nie tylko w ostatnich latach) sprzedaży
        nieruchomości (poza opisanymi we wniosku)? Jeśli tak, proszę podać odrębnie dla
        każdej sprzedanej nieruchomości:
        a) kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości?
        b) w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte?
        c) w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane od momentu wejścia w ich
          posiadanie do chwili sprzedaży?
        d) kiedy dokonywał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?

        e) ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy
          zabudowanych, a jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości
          mieszkalne czy użytkowe)?
        f) czy z tytułu sprzedaży którejkolwiek z nieruchomości (której?) był Pan
          zobowiązany zarejestrować się jako czynny podatnik VAT i wykazać należny
          podatek VAT od tej sprzedaży?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie dokonywał wcześniej sprzedaży nieruchomości (poza
    opisanymi we wniosku).
        8. Jakie przesłanki zadecydowały o podjęciu przez Pana decyzji o zakończeniu
        procesu budowlanego i sprzedaży nieruchomości będących przedmiotem
        złożonego wniosku?
    Odpowiedź: O podjęciu przez Wnioskodawcę decyzji o zakończeniu procesu budowlanego
    i sprzedaży nieruchomości będących przedmiotem złożonego wniosku zdecydowała
    sytuacja finansowa rodziny.
        9. Czy środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości będących przedmiotem
        wniosku zostały przeznaczone na zakup innych nieruchomości?
    Odpowiedź: Środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości będących przedmiotem
    wniosku zostały przeznaczone na zakup mieszkania w (...).
        10. Czy zamierza Pan w przyszłości (nie tylko najbliższej) nabywać inne
        nieruchomości w celu ich sprzedaży?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie zamierza w przyszłości (nie tylko najbliższej) nabywać
    innych nieruchomości w celu ich sprzedaży.
        11. Czy posiada Pan inne nieruchomości oprócz wskazanych we wniosku, które
        przeznaczone będą w przyszłości do sprzedaży? Jeśli tak, to proszę podać ile
        nieruchomości, jakiego rodzaju Pan posiada i wskazać odrębnie dla każdej z tych
        nieruchomości:
        a) kiedy (data), w jaki sposób i w jakim celu nabył Pan nieruchomość?
        b) w jaki sposób wykorzystywał i wykorzystuje Pan tę nieruchomość?
        c) czy nieruchomość jest niezabudowana czy zabudowana? Jeśli jest zabudowana –
          czy zabudowa ma charakter mieszkalny czy użytkowy?
        d) kiedy zamierza Pan sprzedać nieruchomość?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie posiada innych nieruchomości oprócz wskazanych we
    wniosku, które przeznaczone będą w przyszłości do sprzedaży.
    Pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych
    Czy przychód ze sprzedaży nieruchomości przedstawionych w opisie stanu faktycznego
    stanowił dla Wnioskodawcy przychód ze źródła przychodów jakim jest pozarolnicza
    działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.), czy ze źródła przychodów jakim jest
    sprzedaż majątku prywatnego (art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f.)?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, zasady opodatkowania podatkiem PIT określają przepisy ustawy
    z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej w skrócie u.p.d.o.
    f.).
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. źródłem przychodów jest „pozarolnicza działalność
    gospodarcza”.

    Art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. stanowi, że pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
    „działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na
    poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na
    wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we
    własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której
    uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art.
    10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9”.
    Natomiast art. 14 ust. 2c u.p.d.o.f. stanowi, że „Do przychodów, o których mowa w ust. 2
    pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby
    związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych
    produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
    mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub
    udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
    związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do
    lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w
    spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się
    odpowiednio”.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. źródłem przychodów jest „odpłatne zbycie, z
    zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    d) innych rzeczy,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany”.
    Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 3 u.p.d.o.f. „Przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do
    odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą
    oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego
    części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną
    nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa
    użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem
    lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w
    takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
    udziału w takim prawie”.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że jeśli sprzedaż nieruchomości następuje w
    wykonaniu działalności gospodarczej, to uzyskany przychód stanowi przychód ze źródła
    przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.).
    Natomiast jeśli sprzedaż nieruchomości nie następuje w wykonaniu działalności
    gospodarczej, to przychód stanowi przychód ze źródła przychodów jakim jest sprzedaż
    majątku prywatnego (art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f.).
    W celu określenia do którego źródła przychodów należy zaliczyć przychód ze sprzedaży
    nieruchomości konieczne jest ustalenie, czy sprzedaż ta będzie posiadała cechy
    „działalności gospodarczej” w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. Na podstawie art. 5a pkt 6
    u.p.d.o.f. można wskazać, że działalnością gospodarczą będzie m.in. działalność handlowa,

    która łącznie spełnia następujące warunki: a) prowadzona jest w celu zarobkowym, b)
    prowadzona jest w sposób zorganizowany i ciągły, c) prowadzona jest we własnym
    imieniu.
    Prowadzenie działalności w celu zarobkowym (pkt a) oznacza, że zamiarem jej podjęcia
    jest osiąganie zysków. Zyski należy rozumieć jako nadwyżkę przychodów nad wydatkami.
    O zarobkowym charakterze działalności gospodarczej nie decyduje faktyczne osiąganie
    zysków, lecz zamiar ich osiągania. Działalność gospodarcza jest prowadzona w sposób
    zorganizowany (pkt b), gdy cechuje się pewnym profesjonalizmem oraz wykonywaniem
    zespołu celowych i uporządkowanych czynności.
    W tym zakresie w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 14 grudnia 2016 r.
    (sygn. II FSK 3436/14) wskazano, że „Dla oceny, czy aktywność strony spełniła cechy
    „zorganizowania” w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. istotne jest wykazanie, czy
    występuje element faktycznego zorganizowania działalności. Uwzględniając wymieniony
    aspekt faktyczny, mający znaczenie dla scharakteryzowania zachowań podatnika, należy
    stwierdzić, że na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. składa się
    zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym,
    realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się
    zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonej
    działalności, jak i w fazie realizacyjnej”.
    Przez prowadzenie działalności gospodarczej w sposób ciągły (pkt b) należy rozumieć
    stałość, powtarzalność, regularność i stabilność działań. W tym zakresie w wyroku
    Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 30 stycznia 2014 r. (sygn. II FSK 867/12)
    wskazano, że „Z kolei przesłanka "ciągłości" ma na celu wyeliminowanie z pojęcia
    działalności gospodarczej przedsięwzięć jednorazowych (względnie podejmowanych
    sporadycznie). Nie należy jej jednak rozumieć jako konieczność wykonywania działalności
    bez przerwy (np. przez cały rok, cały miesiąc, a tym bardziej przez cały dzień). Istotny jest
    zamiar powtarzalności określonych czynności, w odniesieniu do odrębnych i
    niepowiązanych ze sobą składników majątkowych, celem osiągnięcia dochodu, tj. stałego
    zarobkowania. Dokonując oceny charakteru prawnego nawet pojedynczej w danym roku
    podatkowym transakcji, należy uwzględnić podobne czynności podatnika w dłuższym
    przedziale czasowym”.
    Działalność gospodarcza jest prowadzona we własnym imieniu (pkt c), gdy czynności są
    wykonywane przez osobę fizyczną w jej własnym imieniu, a nie w cudzym imieniu.
    Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z
    działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej która ją prowadzi.
    W tym miejscu należy podkreślić, że sprzedaż nieruchomości w ramach zwykłego zarządu
    majątkiem prywatnym nie stanowi działalności gospodarczej. W wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 5 marca 2019 r. (sygn. II FSK 829/17) wskazano: „Podzielić należy
    wyrażone w orzecznictwie poglądy, że brak jest podstaw kwalifikowania do pozarolniczej
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., podejmowanych przez
    podatnika czynności mieszczących się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn.
    mających na celu prawidłowe gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb
    rodziny. Działań z zachowaniem – normalnych w takich przypadkach – reguł
    gospodarności nie należy z gruntu utożsamiać z działalnością gospodarczą (...)”.
    Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż nieruchomości przedstawionych w opisie stanu
    faktycznego nie miała cech działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f.,
    w konsekwencji przychód ze sprzedaży tych nieruchomości nie będzie stanowił dla
    Wnioskodawcy przychodu ze źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność
    gospodarcza.
    Wnioskodawca i jego żona zamierzali wybudować dwa domy, które zostaną przeznaczone
    dla ich dzieci. W związku z tym traktowali nieruchomość jako składnik ich majątku
    prywatnego, który w przyszłości zostanie przekazany dzieciom i pozwoli im zamieszkać

    niedaleko rodziców. Budowa domów była nakierowana na zapewnienie w przyszłości
    miejsca zamieszkania dla dzieci i ich rodzin. W związku z tym wszystkie podejmowane
    działania począwszy od zakupu działki, jej podziału, doprowadzeniu mediów oraz
    rozpoczęciu i prowadzeniu budowy domów aż do stanu surowego zamkniętego było
    podyktowane tymi celami. Zmiana sytuacji finansowej rodziny wpłynęła na podjęcie
    decyzji o zakończeniu budowy i sprzedaży nieruchomości.
    W takich okolicznościach sprzedaż nieruchomości należy traktować jako sprzedaż w
    ramach zarządu majątkiem prywatnym, która nie stanowi przychodu ze źródła
    przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, lecz przychód ze źródła
    przychodu jakim jest sprzedaż majątku prywatnego. Należy podkreślić, że działania
    podejmowane przez Wnioskodawcę nie miały cech działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. Nie była to prowadzona w sposób zorganizowany i
    ciągły działalność typowa dla podmiotów zajmujących się działalnością w zakresie
    sprzedaży nieruchomości. Wszystkie podejmowane działania były typowe dla procesu
    budowy prywatnego domu. Również okoliczności związane ze sprzedażą, czyli
    skorzystanie z pomocy pośredników nieruchomości, były typowe dla sprzedaży
    składników majątku prywatnego i nie świadczą o szczególnej aktywności typowej dla
    podmiotów gospodarczych.
    Należy również wskazać, że w ostatnich latach Wnioskodawca nie dokonywał sprzedaży
    innych nieruchomości oraz najbliższej przyszłości Wnioskodawca nie planuje sprzedaży
    innych nieruchomości, co także wskazuje na brak cech charakterystycznych dla
    działalności gospodarczej w zakresie sprzedaży nieruchomości jakimi są stałość,
    powtarzalność i stabilność działań.
    Niezależnie od powyższego Wnioskodawca chciałby zwrócić uwagę na treść art. 10 ust. 3
    oraz art. 14 ust. 2c u.p.d.o.f. Z przepisów tych wynika jednoznacznie, że sprzedaż budynku
    mieszkalnego zawsze stanowi przychód ze źródła przychodów jakim jest sprzedaż majątku
    prywatnego.
    W związku z tym niezależnie od tego, czy sprzedaż nieruchomości ma cechy działalności
    gospodarczej, to skoro jest to nieruchomość mieszkalna, to przychód z tej sprzedaży
    stanowi przychód ze źródła przychodów jakim jest sprzedaż majątku prywatnego. W
    przedstawionym stanie faktycznym mamy do czynienia ze sprzedażą budynków
    mieszkalnych jednorodzinnych w zabudowie bliźniaczej, co oznacza że przychód ze
    sprzedaży tych budynków należy zaliczyć do źródła przychodów wskazanego w art. 10 ust.
    1 pkt 8 u.p.d.o.f.
    Potwierdza to np. interpretacja Dyrektora Krajowej informacji Skarbowej z dnia 25
    września 2023 r. (sygn. 0114-KDIP3-2.4011.707.2023.2.MR), w której stwierdzono: „Jeżeli
    zatem, przedmiotem odpłatnego zbycia jest budynek mieszkalny, jego część lub udział w
    takim budynku, lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość lub udział w takim
    lokalu, grunt lub udział w gruncie albo prawo użytkowania wieczystego gruntu lub udział
    w takim prawie, związane z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielcze własnościowe prawo
    do lokalu mieszkalnego lub udział w takim prawie oraz prawo do domu jednorodzinnego
    w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takim prawie, to wówczas przychody uzyskane z
    tej umowy sprzedaży nie stanowią przychodu z działalności gospodarczej. (...)
    Uwzględniając powyższe należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie zbycie
    nieruchomości mieszkalnej - z uwagi na treść art. 14 ust. 2c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie będzie skutkowało powstaniem po Pana stronie
    przychodu z działalności gospodarczej z uwagi na mieszkalny charakter tego budynku.
    Skutki podatkowe sprzedaży ww. nieruchomości należy ocenić w kontekście przesłanek
    określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W przypadku sprzedaży nieruchomości o charakterze mieszkalnym przychód ze źródła
    wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a tej ustawy powstaje wtedy, gdy jej odpłatne zbycie
    następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją
    nabyto lub wybudowano”.

    Reasumując: przychód ze sprzedaży nieruchomości przedstawionych w opisie stanu
    faktycznego stanowił dla Wnioskodawcy przychód ze źródła przychodów jakim jest
    sprzedaż majątku prywatnego (art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f.).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością
    gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje
    powstaniem przychodu.
    Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    § odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    § zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww.
    ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy,
    daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność
    gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana
    działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w
    sposób zorganizowany oraz, po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób
    ciągły.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności
    gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z
    pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i
    sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie
    stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia
    działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez
    dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do
    zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał
    zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w
    postaci zarobku.
    Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 r. sygn. I SA/Po 919/14:
      Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności, realizowanych w ramach mniej lub bardziej
    wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej,
    związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio określone czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując
    środki wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Istotne znaczenie, choć
    nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem działań
    podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki
    majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy
    zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub
    sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego.
    Z przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości
    może stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art.
    10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy. Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma istotne znaczenie
    dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania, możliwość odliczenia
    kosztów uzyskania przychodu, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W
    pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła
    przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden przychód
    stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Nie jest możliwa sytuacja, w której
    ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo
    do innego.
    Podkreślić należy, że przyjęcie, iż dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomość działa w
    charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej
    działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem
    jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może
    wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości,
    podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, podjęcie
    działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa
    nieruchomościami, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług
    developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego
    rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych
    okoliczności.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    Pana do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań
    związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku.
    Z przedstawionych przez Pana informacji wynika, że:
    · Ma Pan miejsce zamieszkania w Polsce oraz podlega nieograniczonemu obowiązkowi
      podatkowemu w Polsce.
    · Prowadzi Pan zarejestrowaną działalność gospodarczą w Niemczech. Przedmiotem tej
      działalności jest świadczenie usług budowlanych. Jest Pan zarejestrowany w
      Niemczech jako czynny podatnik VAT. Nie prowadzi Pan zarejestrowanej działalności
      gospodarczej w Polsce i nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT w Polsce.
    · Pozostaje Pan w związku małżeńskim, w ktorym obowiązuje ustrój małżeńskiej
      wspólności majątkowej. Posiadają Państwo dwójkę dzieci – córkę urodzoną w 2009 r.
      oraz syna urodzonego w 2012 r.

    · W 2019 r. zakupił Pan wraz z żoną nieruchomość gruntową niezabudowaną położoną w
      miejscowości (...). Nieruchomość ta składała się z działki o numerze ewidencyjnym 1 o
                2powierzchni (...) m przeznaczonej pod zabudowę oraz udziału 1/6 w działce o
                                2numerze ewidencyjnym 2 o powierzchni (...) m przeznaczonej pod drogą wewnętrzną.
      Nieruchomość nie została objęta miejscowym planem zagospodarowania
      przestrzennego, natomiast w 2012 r. została dla niej wydana decyzja o warunkach
      zabudowy.
    · Celem zakupu tej nieruchomości było wybudowanie na niej dwóch domów, w których w
      przyszłości będą mogły zamieszkać Państwa dzieci wraz ze swoimi rodzinami.
      Miejscowość (...) jest oddalona o ok. xx km od aktualnego miejsca zamieszkania Pana i
      Pana żony. Pana i Pana żony zamiarem było przekazanie tych domów dzieciom, dzięki
      czemu będą one mogły mieszkać niedaleko rodziców i w dalszej przyszłości pomagać
      rodzicom, jeśli pojawiłaby się taka konieczność.
    · Wraz z żoną dokonał Pan podziału działki ewidencyjnej o numerze 1 na dwie działki o
      numerach 3 oraz 4. Następnie uzyskali Państwo decyzję o pozwoleniu na budowę oraz
      doprowadzili media do tych działek. W dalszej kolejności rozpoczęli Państwo budowę
      dwóch budynków mieszkalnych jednorodzinnych w zabudowie bliźniaczej.
    · W ramach procesu budowlanego zrealizowany został stan surowy zamknięty, a więc
      budynki posiadały fundamenty, ściany zewnętrzne i wewnętrzne oraz okna. Budynki
      nie zostały wykończone i nie uzyskano dla nich decyzji o pozwoleniu na użytkowanie.
    · Dwa budynki mieszkalne odrębnie położone na działce nr 3 i nr 4 po zakończeniu ich
      budowy miały być docelowo przeznaczone dla Państwa dwójki dzieci.
    · Wydatki na prace budowlane związane z budową budynku i zagospodarowaniem terenu
      ponosił Pan wraz z żoną.
    · Budowa obiektu zgodnie z wydanym pozwoleniem na budowę została rozpoczęta
      wspólnie przez Pana wraz z żoną.
    · Nie realizował Pan prac budowlanych związanych z wznoszeniem domów mieszkalnych
      z zamiarem sprzedaży budynków.
    · Pan oraz Pana żona nie prowadzą działalności gospodarczej w zakresie usług
      deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.
    · W związku z sytuacją finansową rodziny wraz z żoną zdecydowali się Państwo na
      zakończenie procesu budowlanego oraz na sprzedaż obu nieruchomości. W dniu (...)
      sierpnia 2023 r. sprzedali Państwo działkę ewidencyjną o numerze 3 zabudowaną
      budynkiem mieszkalnym jednorodzonym w zabudowie bliźniaczej w stanie surowym
      zamkniętym oraz udział 1/12 w działce o numerze ewidencyjnym 2. Natomiast w dniu
      (...) kwietnia 2024 r. sprzedali Państwo działkę ewidencyjną o numerze 4 zabudowaną
      budynkiem mieszkalnym jednorodzonym w zabudowie bliźniaczej w stanie surowym
      zamkniętym oraz udział 1/12 w działce o numerze ewidencyjnym 2.
    · Środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości będących przedmiotem wniosku zostały
      przeznaczone na zakup mieszkania w (...).
    · W znalezieniu kupców zainteresowanych zakupem tych nieruchomości korzystali
      Państwo z pomocy pośredników nieruchomości.
    · Środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości zostały przeznaczone na cele prywatne
      rodziny.
    · Przed sprzedażą nieruchomości nie były w żaden sposób wykorzystywane przez Pana w
      związku z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz nie były udostępniane osobom
      trzecim.

    · Nie dokonywał Pan wcześniej sprzedaży innych nieruchomości. Nie posiada Pan innych
      nieruchomości oprócz wskazanych we wniosku, które przeznaczone będą w
      przyszłości do sprzedaży oraz nie zamierza Pan w przyszłości (nie tylko najbliższej)
      nabywać innych nieruchomości w celu ich sprzedaży.
    W tej sprawie czynności podejmowane przez Pana wskazują, że nie mają one charakteru
    profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych
    działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Zatem, okoliczności
    opisane we wniosku nie wskazują, że sprzedaż przez Pana przedmiotowych
    nieruchomości nastąpiła w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpuje
    znamiona działalności gospodarczej, określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Nie podjął Pan bowiem aktywnych działań w zakresie
    obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny
    do wykorzystywanych przez handlowców.
    Tym samym, w okolicznościach przedstawionych w opisie sprawy, sprzedaż ww.
    nieruchomości znajdujących się we wspólności majątkowej małżeńskiej należy uznać za
    czynność związaną ze zwykłym zarządem majątkiem prywatnym.
    Zatem kwota uzyskana ze sprzedaży przedmiotowych nieruchomości nie stanowiła
    przychodu ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10
    ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, skutki
    podatkowe dokonanej transakcji sprzedaży należy ocenić w kontekście przesłanek
    wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.
    Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje
    pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne.
    Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego,
    może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw
    majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem
    nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa
    własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej,
    na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub
    praw.
    Aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy
    odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego
    nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają
    zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku
    podatnika.
    Z opisu sprawy wynika, że w 2019 r. zakupił Pan wraz z żoną nieruchomość gruntową
                        2niezabudowaną o powierzchni (...) m (z której w wyniku podziału powstały 2 działki) oraz 1
    /6 udziału w działce przeznaczonej pod drogę wewnętrzną, z zamiarem wybudowania na
    nich 2 domów dla Państwa dzieci. Jednak sprzedał je Pan w trakcie budowy w stanie
    surowym zamkniętym, tj. pierwszą nieruchomość w 2023 r., a drugą w 2024 r.
    Zatem sprzedaż obu przedmiotowych nieruchomości (pierwszej w 2023 r., a drugiej w
    2024 r.) nastąpiła przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku 2019 r., tj. roku, w
    którym zakupił Pan wraz z żoną nieruchomość. Wobec tego sprzedaż dokonana w 2023 r. i
    w 2024 r. stanowi dla Pana źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a

    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu według
    zasad określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Dodatkowo tut. Organ wskazuje, że wobec uznania, że dokonana przez Pana sprzedaż
    stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, to bezzasadne jest w tej sytuacji odnoszenie się do
    wyłączenia z opodatkowania w ramach działalności gospodarczej zbycia nieruchomości na
    podstawie art. 14 ust. 2c ww. ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    · Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
      obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    · Ta interpretacja stanowi ocenę Pana stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy
      o podatku dochodowym od osób fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług
      zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie z 17 grudnia 2025 r. nr 0112-KDIL1-
      1.4012.796.2025.3.AB.
    · Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
      rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
      będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
      powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
      wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    · W tym miejscu należy podkreślić, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej,
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego
      indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację
      indywidualną). Zatem, interpretacja wydawana jest w indywidualnej sprawie
      zainteresowanego, który składa wniosek o jej wydanie. Wobec powyższego, niniejsza
      interpretacja indywidualna stanowi ochronę prawnopodatkową tylko dla Pana, a nie
      dla Pana żony.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.