Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.594.2021.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-05
Teza: brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w zakresie efektów projektu niewykorzystywanych do działalności gospodarczej, w związku z realizacją inwestycji
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; czynności-czynności podlegające opodatkowaniu; gmina; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 23 lipca 2021 r. (data wpływu 28 lipca 2021 r.), uzupełnionym pismem z 24 września 2021 r. (data wpływu 27 września 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług: w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w zakresie efektów projektu niewykorzystywanych do działalności gospodarczej, w związku z realizacją inwestycji pod nazwą „\`(...)\`" - **jest** **prawidłowe,**

**UZASADNIENIE**

28 lipca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w zakresie efektów projektu niewykorzystywanych do działalności gospodarczej, w związku z realizacją inwestycji pod nazwą „\`(...)\`"

Ww. wniosek uzupełniono pismem z 24 września 2021 r. w zakresie doprecyzowania opisu sprawy.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku).**

Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego działającą w oparciu o ustawę z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 713 i 1378 z 2021 r. poz. 1038). Posiada osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Gmina jest czynnym podatnikiem podatku VAT, składającym do Urzędu Skarbowego miesięczne deklaracje VAT-7. Gmina prowadzi działalność niepodlegającą podatkowi od towarów i usług oraz działalność gospodarczą opodatkowaną i zwolnioną.

Gmina realizuje zadanie pn. „\`(...)\`” dofinansowane w ramach Programu Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa \`(...)\`, Oś Priorytetowa IV Gospodarka niskoemisyjna, Działanie IV.2 Termomodernizacja budynków, Poddziałanie IV. 2. 2 Termomodernizacja budynków; instytucja: Urząd Marszałkowski. Planowany termin zakończenia realizacji projektu to grudzień 2021 roku.

Gmina złożyła również wniosek do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska o dofinansowanie w formie pożyczki i dotacji na krajowy wkład własny Beneficjenta na pokrycie kosztów realizacji przedsięwzięć finansowanych z udziałem bezzwrotnych środków pochodzących z funduszy Unii Europejskiej.

Przedsięwzięcie polega na przeprowadzeniu prac termomodernizacyjnych w 11 budynkach użyteczności publicznej, zlokalizowanych na terenie Gminy:

1) budynku Przedszkola nr \`(...)\` ,

2) budynku Przedszkola nr \`(...)\`,

3) budynku Przedszkola nr\`(...)\`z Grupą Żłobkową "\`(...)\`",

4) budynku Przedszkola nr\`(...)\`,

5) budynku Zespołu Szkół Samorządowych nr\`(...)\` im. \`(...)\`,

6) budynku Zespołu Szkół Samorządowych nr\`(...)\`,

7) budynku Zespołu Szkół Samorządowych nr\`(...)\`,

8) budynku Szkoły Podstawowej im. \`(...)\` ,

9) budynku Zespołu Szkół,

10) budynku Szkoły Podstawowej,

11) budynku Miejsko-Gminnego Ośrodka Pomocy Społecznej.

Celem głównym projektu jest poprawa efektywności energetycznej wskazanych budynków.

W ramach prac przewiduje się m.in. usprawnienia dotyczące: zmniejszenia strat przez przenikanie przez przegrody budowlane, przez system c.o. i c.w.u. oraz wymiana opraw na LEDowe. Dodatkowym elementem jest montaż systemów zarządzania energią.

Szacunkowa wartość inwestycji to (\`(...)\`) zł brutto.

Powyższe zadanie należy do zadań własnych gminy, stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 6 i 8 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 r. poz. 713 i 1378 z 2021 r. poz. 1038).

Szkoły i przedszkola oraz Miejsko-Gminny Ośrodek pomocy Społecznej, w których będą prowadzone inwestycje, są jednostkami budżetowymi Gminy, rozliczanymi w ramach wspólnego rozliczenia VAT, nie posiadającymi osobowości prawnej.

Jednostki te sprawują trwały zarząd nad obiektami objętymi projektem.

W powyższym zadaniu w 2020 roku wystąpiły następujące przypadki prowadzenia działalności gospodarczej:

1) Przedszkole nr \`(...)\`, Przedszkole nr …, Przedszkole nr\`(...)\`z Grupą Żłobkową "\`(...)\`" oraz Przedszkole nr\`(...)\`są wykorzystywane wyłącznie do celów działalności zwolnionej od VAT, przedszkola te prowadzą usługi związane z opieką nad dziećmi i korzystają ze zwolnienia z art. 43. ust. 1 pkt 24 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 52 ust. 15 ustawy z dnia 27 października 2017 r. o finansowaniu zadań oświatowych, opłaty za korzystanie z wyżywienia w takich placówkach stanowią nieopodatkowane należności budżetowe o charakterze publicznoprawnym.

2) W Szkole Podstawowej nr\`(...)\` im. \`(...)\` (dawna nazwa: Zespołu Szkół Samorządowych nr\`(...)\`) budynek jest wykorzystywany do celów działalności zwolnionej od VAT. Szkoła ta prowadzi usługi związane z opieką nad dziećmi i korzysta ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 685,694,802,1163,1243). Zgodnie z art. 52 ust. 15 ustawy z dnia 27 października 2017 r. o finansowaniu zadań oświatowych (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2029, 2400, z 2021 r. poz. 619,1237), opłaty za korzystanie z wyżywienia w takich placówkach stanowią nieopodatkowane należności budżetowe o charakterze publicznoprawnym. Wydając duplikaty legitymacji i świadectw szkolnych, korzysta ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT (usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty). Ponadto w 2020 r.:

\- wynajem lokalu mieszkalnego: czynsz w kwocie 50,40 zł miesięcznie zwolniony z VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, media (woda ścieki ciepło, energia) według zużycia za dany miesiąc opodatkowane stosownie do stawki VAT w kwocie netto 1 518,96 zł + VAT (VAT według stawki 8% i część według stawki 23%) 289,39 zł za rok;

\- dzierżawa dachu w kwocie 388,08 zł + 89,26 zł VAT (VAT według stawki 23%) na kwartał;

\- najem powierzchni pod automat vendingowy w kwocie 500 zł + 115 zł VAT (VAT według stawki 23%) w okresie funkcjonowania szkoły tj. 5 miesięcy + połowa stawki w 1 miesiącu;

\- wynajem hali gimnastycznej przez inne podmioty w zależności od potrzeb, opodatkowane VAT 23% w kwocie netto za cały rok 12925,96 zł + 2972,97 zł VAT;

3) W Zespole Szkot Samorządowych nr\`(...)\`im. \`(...)\` budynek wykorzystywany jest do celów działalności zwolnionej od VAT, szkoła ta prowadzi usługi związane z opieką nad dziećmi i korzysta ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 52 ust 15 ustawy z dnia 27 października 2017 r. o finansowaniu zadań oświatowych, opłaty za korzystanie z wyżywienia w takich placówkach stanowią nieopodatkowane należności budżetowe, o charakterze publicznoprawnym. Wydając duplikaty legitymacji i świadectw szkolnych, natomiast korzysta ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT (usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty). Ponadto w 2020 r.:

\- najem pomieszczenia na sklepik szkolny w kwocie netto 4 023,24 zł + 925,35 zł VAT (VAT według stawki 23%);

\- najem powierzchni pod automat vendingowy w kwocie 711,38 zł + 163,62 zł (VAT według stawki 23%) w okresie funkcjonowania szkoły;

\- wynajem hali gimnastycznej przez inne podmioty w zależności od potrzeb opodatkowane VAT 23% w kwocie netto za cały rok 5457,15 zł + 1255,14 zł VAT;

\- wynajem nieopodatkowany dla jednostek podległych Gminie 3 360,06 zł;

\- jednorazowy dochód za sprzedaż złomu w kwocie 180 zł + 41,40 zł VAT (VAT według stawki 23%).

4) W Szkole Podstawowej Nr\`(...)\`Oddziałami Integracyjnymi im. \`(...)\` (Zespole Szkół Samorządowych nr\`(...)\`) budynek jest wykorzystywany do celów działalności zwolnionej od VAT, szkoła ta prowadzi usługi związane z opieką nad dziećmi i korzysta ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. z 2021 r. poz. 685,694, 802,1163,1243). Zgodnie z art. 52 ust. 15 ustawy z dnia 27 października 2017 r. o finansowaniu zadań oświatowych (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2029, 2400, z 2021 r. poz. 619,1237), opłaty za korzystanie z wyżywienia w takich placówkach stanowią nieopodatkowane należności budżetowe o charakterze publicznoprawnym. Wydając duplikaty legitymacji i świadectw szkolnych, natomiast korzysta ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT (usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty).Ponadto w 2020 r.:

\- najem powierzchni reklamowej 7 772,34 zł + 1 787,66 zł VAT (według stawki 23%);

\- najem powierzchni pod automat 750 zł + 172,50 VAT (według stawki 23%);

\- wynajem sal lekcyjnych 16 056,90 zł + 3 693,10 zł VAT (według stawki 23%).

Ponadto wynajem nieopodatkowany dla jednostek podległych Gminie 250 zł.

5) W Szkole Podstawowej im. \`(...)\` oraz w Szkole Podstawowej budynek jest wykorzystywany wyłącznie do celów działalności zwolnionej od VAT. Szkoły prowadzą usługi związane z opiekę nad dziećmi i korzystają ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 52 ust. 15 ustawy z dnia 27 października 2017 r. o finansowaniu zadań oświatowych opłaty za korzystanie z wyżywienia w takich placówkach stanowią nieopodatkowane należności budżetowe o charakterze publicznoprawnym. Wydając duplikaty legitymacji i świadectw szkolnych, natomiast korzysta ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT (usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty).

6) W Szkole Podstawowej budynek jest wykorzystywany do celów działalności zwolnionej z VAT. Szkoła prowadzi usługi związane z opieką nad dziećmi i korzysta ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 52 ust. 15 ustawy z dnia 27 października 2017 r. o finansowaniu zadań oświatowych opłaty za korzystanie z wyżywienia w takich placówkach stanowią nieopodatkowane należności budżetowe o charakterze publicznoprawnym. Wydając duplikaty legitymacji i świadectw szkolnych, natomiast korzysta ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT (usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty). Ponadto w 2020 r.:

\- wynajem pomieszczeń dla Miejskiej Biblioteki Publicznej oraz Miejskiego Domu Kultury im. \`(...)\` obciążane kosztami za media (energia, woda) według zużycia za cały rok w kwocie netto 4 013,96 zł + 923,21 zł VAT (VAT według stawki 23%);

\- najem powierzchni pod automat w kwocie 515 zł + 118,45 zł VAT (VAT według stawki 23%) za rok;

\- wynajem nieopodatkowany dla jednostek podległych Gminie 5 560,92 zł.

7) Miejsko-Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej. Ośrodek jest jednostką organizacyjną Gminy nie posiadającą osobowości prawnej. Z tytułu prowadzonej działalności w budynku MGOPS. ani Gmina ani MGOPS nie czerpią dochodów, budynek nie służy do wykonywania czynności opodatkowanych.

Przed realizacją projektu, w ZSS nr\`(...)\`wynajmowane były pomieszczenia na działalność handlową (sklepik spożywczy wydzierżawiany), w SP nr\`(...)\`na cele mieszkaniowe (mieszkanie) oraz incydentalnie powierzchnie placówek, zgodnie z powyższym wykazem. Po realizacji inwestycji, w okresie trwałości projektu, tj. przez minimum 5 lat, szkoły zaprzestaną wynajmu oraz prowadzenia innych form działalności opodatkowanej. W zakresie działalności gospodarczej w wymienionych wyżej 11 placówkach po zakończeniu realizacji projektu będzie: wynajmowana powierzchnia sklepowa w ZSS nr\`(...)\`oraz mieszkalna w SP nr 3, których termomodernizacja stanowi koszt niekwalifikowalny. W związku z powyższym w dokumentacji aplikacyjnej o dofinansowanie inwestycji ze środków RPO oraz WFOŚiGW, wyłączono z kosztów kwalifikowanych, objętych dofinansowaniem, proporcjonalnie do powierzchni wykorzystywanej dla potrzeb dzierżawy sklepiku oraz powierzchni mieszkania, koszty termomodernizacji budynków SP nr\`(...)\`i ZSS nr 1. Zostały one wyłączone jako koszty niekwalifikowalne, a więc nie są dofinansowywane i w 100% koszty te pokrywa beneficjent, którym jest Gmina. W przypadku dofinansowania pozyskanego w ramach Regionalnego programu Operacyjnego Województwa \`(...)\` podatek VAT jest kosztem niekwalifikowalnym.

W przypadku środków pochodzących z Wojewódzkiego Funduszu ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej V AT jest podatkiem kwalifikowalnych w części odpowiadającej kosztom kwalifikowalnym.

Właścicielem powstałej infrastruktury będzie Gmina. W związku z realizacją wszystkich robót termomodernizacyjnych związanych z inwestycją nabywcą i płatnikiem będzie Gmina, w związku z tym wszystkie faktury nabycia będą wystawione na Gminę.

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług od 1 stycznia 2012 r. Natomiast zgodnie z ustawą z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od Państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego, tzw. „ustawą centralizacyjną", od dnia 1 stycznia 2017 r. Gmina prowadzi ze swoimi jednostkami organizacyjnymi jedno wspólne rozliczenie VAT.

Na pytania zawarte w wezwaniu o treści:

1\. Proszę jednoznacznie wskazać do jakich czynności Wnioskodawca będzie wykorzystywał towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu objętego zakresem wniosku, tj. czy do czynności:

\- opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

\- zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,

\- niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

2\. Czy efekty ww. projektu oraz towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane przez Gminę do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza?

3\. W sytuacji, gdy efekty projektu oraz towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane przez Gminę zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

4\. Czy w ramach działalności gospodarczej efekty inwestycji oraz towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych jak i zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług?

5\. W przypadku, gdy towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to proszę wskazać czy Wnioskodawca będzie miał obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?

6\. Ile wynosi prewpółczynnik dla poszczególnych jednostek budżetowych Gminy wyliczony zgodnie ze „sposobem określenia proporcji”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług?

7\. W sytuacji, gdy prewspółczynnik nie przekracza 2%, to należy wskazać, czy uznają Państwo, iż wynosi on 0%?

8\. Ile wynosi proporcja dla poszczególnych jednostek budżetowych Gminy, o której mowa w art. 90 ust. 3 i następne ustawy o podatku od towarów i usług?

9\. W sytuacji, gdy proporcja nie przekracza 2%, to należy wskazać, czy uznają Państwo, iż wynosi ona 0%?

Odpowiedzi na ww. pytania należy udzielić odrębnie dla każdego budynku objętego termomodernizacją.

Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi:

1) Przedszkole nr \`(...)\`:

Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane do czynności:

\- zwolnionych z opodatkowania VAT (przedszkole prowadzi usługi związane z opieką nad dziećmi i korzysta ze zwolnienia z art. 43. ust. 1 pkt 24 ustawy o VAT.);

\- niepodlegających opodatkowaniu VAT (opłaty za korzystanie z wyżywienia stanowią nieopodatkowane należności budżetowe o charakterze publicznoprawnym zgodnie z art. 52 ust. 15 ustawy z dnia 27 października 2017 r. o finansowaniu zadań oświatowych).

Efekty projektu oraz towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane przez Gminę do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz 685, z późn. zm.)

2) Przedszkole nr\`(...)\`:

Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane do czynności:

\- zwolnionych z opodatkowania VAT (przedszkole prowadzi usługi związane z opieką nad dziećmi i korzysta ze zwolnienia z art. 43. ust. 1 pkt 24 ustawy o VAT.)

\- niepodlegających opodatkowaniu VAT (opłaty za korzystanie z wyżywienia stanowią nieopodatkowane należności budżetowe o charakterze publicznoprawnym zgodnie z art. 52 ust. 15 ustawy z dnia 27 października 2017 r. o finansowaniu zadań oświatowych).

Efekty projektu oraz towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane przez Gminę do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.)

3) Przedszkole nr\`(...)\`z Grupą Żłobkową "\`(...)\`":

Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane do czynności:

\- zwolnionych z opodatkowania VAT (przedszkole prowadzi usługi związane z opieką nad dziećmi i korzysta ze zwolnienia z art. 43. ust. 1 pkt 24 ustawy o VAT.);

\- niepodlegających opodatkowaniu VAT (opłaty za korzystanie z wyżywienia stanowią nieopodatkowane należności budżetowe o charakterze publicznoprawnym zgodnie z art. 52 ust. 15 ustawy z dnia 27 października 2017 r. o finansowaniu zadań oświatowych).

Efekty projektu oraz towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane przez Gminę do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.)

4) Przedszkole nr\`(...)\`:

Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane do czynności:

\- zwolnionych z opodatkowania VAT (przedszkole prowadzi usługi związane z opieką nad dziećmi i korzysta ze zwolnienia z art. 43. ust. 1 pkt 24 ustawy o VAT.);

\- niepodlegających opodatkowaniu VAT (opłaty za korzystanie z wyżywienia stanowią nieopodatkowane należności budżetowe o charakterze publicznoprawnym zgodnie z art. 52 ust. 15 ustawy z dnia 27 października 2017 r. o finansowaniu zadań oświatowych).

Efekty projektu oraz towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane przez Gminę do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.)

5) Zespół Szkół Samorządowych nr\`(...)\` im. \`(...)\`:

Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu, będą wykorzystywane do czynności:

\- zwolnionych z opodatkowania VAT (placówka prowadzi usługi związane z opieką nad dziećmi i korzysta ze zwolnienia z art. 43. ust. 1 pkt 24 ustawy o VAT oraz związane z wydawaniem duplikatów legitymacji i świadectw szkolnych i korzysta ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT - usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty);

\- niepodlegających opodatkowaniu VAT (opłaty za korzystanie z wyżywienia stanowią nieopodatkowane należności budżetowe o charakterze publicznoprawnym zgodnie z art. 52 ust. 15 ustawy z dnia 27 października 2017 r. o finansowaniu zadań oświatowych).

Efekty projektu dotyczące nabywanych towarów i usług, których koszty stanowią wydatek kwalifikowalny nie będą wykorzystywane przez Gminę do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.).

Po zakończeniu realizacji projektu w zakresie działalności gospodarczej będzie wynajmowane (czynność opodatkowana podatkiem VAT) pomieszczenie na sklepik szkolny, którego termomodernizacja stanowi koszt niekwalifikowalny. Koszty termomodernizacji budynku w części przypadającej na powierzchnią sklepową zostały wyłączone z kosztów kwalifikowalnych termomodernizacji budynku ZSS nr 1 proporcjonalnie do powierzchni, a więc nie są dofinansowywane i w 100% pokrywa je beneficjent, czyli Gmina. W przypadku dofinansowania pozyskanego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa \`(...)\` podatek VAT jest niekwalifikowalny, a w przypadku środków pochodzących z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej jest podatkiem kwalifikowanym w części odpowiadającej kosztom kwalifikowalnym.

Gmina będzie miała obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.

Prewspółczynnik wynosi 2% (Gmina nie uznaje, iż wynosi on 0%).

Proporcja wynosi 13%.

6) Szkoła Podstawowa nr\`(...)\`z Oddziałami Integracyjnymi im. \`(...)\` (Zespól Szkół Samorządowych nr\`(...)\`):

Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane do czynności:

\- zwolnionych z opodatkowania VAT (placówka prowadzi usługi związane z opieką nad dziećmi i korzysta ze zwolnienia z art. 43. ust. 1 pkt 24 ustawy o VAT.);

\- niepodlegających opodatkowaniu VAT (opłaty za korzystanie z wyżywienia stanowią nieopodatkowane należności budżetowe o charakterze publicznoprawnym zgodnie z art. 52 ust. 15 ustawy z dnia 27 października 2017 r. o finansowaniu zadań oświatowych).

Efekty projektu oraz towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane przez Gminę do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz 685, z późn. zm.).

7) Zespół Szkół Samorządowych nr\`(...)\`:

Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane do czynności:

\- zwolnionych z opodatkowania VAT (placówka prowadzi usługi związane z opieką nad dziećmi i korzysta ze zwolnienia z art. 43. ust. 1 pkt 24 ustawy o VAT oraz związane z wydawaniem duplikatów legitymacji i świadectw szkolnych i korzysta ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT - usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty);

\- niepodlegających opodatkowaniu VAT (opłaty za korzystanie z wyżywienia stanowią nieopodatkowane należności budżetowe o charakterze publicznoprawnym zgodnie z art. 52 ust. 15 ustawy z dnia 27 października 2017 r. o finansowaniu zadań oświatowych).

Efekty projektu dotyczące nabywanych towarów i usług, których koszty stanowią wydatek kwalifikowalny nie będą wykorzystywane przez Gminę do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.).

Po zakończeniu realizacji projektu w zakresie działalności gospodarczej będzie wynajmowane (czynność opodatkowana podatkiem VAT) pomieszczenie na cele mieszkaniowe, którego termomodernizacja stanowi koszt niekwalifikowalny. Koszty termomodernizacji budynku w części przypadającej na powierzchnię mieszkalną zostały wyłączone z kosztów kwalifikowalnych termomodernizacji budynku ZSS nr\`(...)\`proporcjonalnie do powierzchni, a więc nie są dofinansowywane i w 100% pokrywa je beneficjent, czyli Gmina. W przypadku dofinansowania pozyskanego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa \`(...)\` podatek VAT jest niekwalifikowalny, a w przypadku środków pochodzących z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w jest podatkiem kwalifikowalnym w części odpowiadającej kosztom kwalifikowalnym.

Gmina będzie miała obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniem podatkiem VAT.

Prewspółczynnik wynosi 1%. (Gmina nie uznaje, iż wynosi on 0%)

Proporcja wynosi 33%.

8) Szkoła Podstawowa:

Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane do czynności:

\- zwolnionych z opodatkowania VAT (placówka prowadzi usługi związane z opieką nad dziećmi i korzysta ze zwolnienia z art. 43. ust. 1 pkt 24 ustawy o VAT.);

\- niepodlegających opodatkowaniu VAT (opłaty za korzystanie z wyżywienia stanowią nieopodatkowane należności budżetowe o charakterze publicznoprawnym zgodnie z art. 52 ust. 15 ustawy z dnia 27 października 2017 r. o finansowaniu zadań oświatowych).

Efekty projektu oraz towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane przez Gminę do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz 685, z późn. zm.).

9) Szkoła Podstawowa:

Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane do czynności:

\- zwolnionych z opodatkowania VAT (placówka prowadzi usługi związane z opieką nad dziećmi i korzysta ze zwolnienia z art. 43. ust. 1 pkt 24 ustawy o VAT.);

\- niepodlegających opodatkowaniu VAT (opłaty za korzystanie z wyżywienia stanowią nieopodatkowane należności budżetowe o charakterze publicznoprawnym zgodnie z art. 52 ust. 15 ustawy z dnia 27 października 2017 r. o finansowaniu zadań oświatowych).

Efekty projektu oraz towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane przez Gminę do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz 685, z późn. zm.).

10) Szkoła Podstawowa:

Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane do czynności:

\- zwolnionych z opodatkowania VAT (placówka prowadzi usługi związane z opieką nad dziećmi i korzysta ze zwolnienia z art. 43. ust. 1 pkt 24 ustawy o VAT.);

\- niepodlegających opodatkowaniu VAT (opłaty za korzystanie z wyżywienia stanowią nieopodatkowane należności budżetowe o charakterze publicznoprawnym zgodnie z art. 52 ust. 15 ustawy z dnia 27 października 2017 r. o finansowaniu zadań oświatowych).

Efekty projektu oraz towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane przez Gminę do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz 685, z późn. zm.).

11) Miejsko-Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej:

Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT. Efekty projektu oraz towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane przez Gminę do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz 685, z późn. zm.).

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.**

Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dotyczących zakupów związanych z realizacją inwestycji pod nazwą „\`(...)\`" ujętych w kosztach kwalifikowalnych, na mocy prawodawstwa krajowego?

**Zdaniem Wnioskodawcy,** zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z treści tej regulacji wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom podatku VAT, w sytuacji gdy towary i usługi, przy nabyciu których został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy powyższe warunki są spełnione łącznie, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT.

Gmina nabywając towary i usługi dotyczące zakupów ujętych w kosztach kwalifikowalnych, celem zrealizowania projektu pn. „\`(...)\`" nie będzie nabywała ich do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i tym samym nie będzie działała w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 tej ustawy.

W związku z powyższym, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dotyczących zakupów ujętych w kosztach kwalifikowalnych, związanych z realizacją inwestycji pod nazwą „\`(...)\`".

Ponadto, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Przedsięwzięcie polegające na termomodernizacji 11 budynków użyteczności publicznej stanowi zadanie własne gminy, stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 6 i 8 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 r. poz. 713 i 1378 z 2021 r. poz. 1038).

W związku z powyższym Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku od towarów i usług nabytych w związku z realizacją tego przedsięwzięcia.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy – kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego, jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z uwagi na brzmienie cytowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy zauważyć, że obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.

Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte m. in. w art. 86 ust. 2a ustawy.

Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Stosownie do art. 86 ust. 2b ustawy, sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz

2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy, przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności następujące dane:

1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;

2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością;

3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza;

4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą działalnością.

Według art. 86 ust. 2d ustawy, w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.

Zgodnie z art. 86 ust. 2g ustawy, proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a i 10 stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 86 ust. 2h ustawy, w przypadku, gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji.

Jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.

Na podstawie ww. przepisu art. 86 ust. 22 ustawy zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2015 r. poz. 2193 ze zm.), zwane dalej „rozporządzeniem”.

Rozporządzenie to określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia proporcji” oraz wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji (§ 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia).

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – w myśl art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Wobec tego należy stwierdzić, że za podatnika VAT będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów opodatkowanej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Ponadto należy zauważyć, że na mocy art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r., str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Należy zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy – w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, to – na mocy art. 90 ust. 2 ustawy – podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy – proporcję, o której mowa w cyt. wyżej ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Przepis art. 90 ust. 4 ustawy stanowi, że proporcje, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.

Stosownie do art. 90 ust. 10 ustawy – w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:

1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 500 zł – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;

2) nie przekroczyła 2% – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.

W świetle art. 90 ust. 10a ustawy, w przypadku jednostki samorządu terytorialnego proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego. Przepisy ust. 3-6 i 8-10 stosuje się odpowiednio.

Jak stanowi art. 90 ust. 10b ustawy, przez jednostki organizacyjne jednostki samorządu terytorialnego, o których mowa w ust. 10a, rozumie się:

1) utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę budżetową lub samorządowy zakład budżetowy;

2) urząd gminy, starostwo powiatowe, urząd marszałkowski.

Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje zatem, ze na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.

Należy też jednak podkreślić, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. A zatem dotyczą czynności podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).

Przedstawione wyżej zasady odliczania podatku naliczonego wykluczają zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności podatnik winien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy oraz (w przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem) w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina realizuje zadanie pn. „\`(...)\`” dofinansowane w ramach Programu Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa \`(...)\`, Oś Priorytetowa IV Gospodarka niskoemisyjna, Działanie IV.2 Termomodernizacja budynków, Poddziałanie IV. 2. 2 Termomodernizacja budynków; instytucja: Urząd Marszałkowski. Planowany termin zakończenia realizacji projektu to grudzień 2021 roku.

Gmina złożyła również wniosek do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska o dofinansowanie w formie pożyczki i dotacji na krajowy wkład własny Beneficjenta na pokrycie kosztów realizacji przedsięwzięć finansowanych z udziałem bezzwrotnych środków pochodzących z funduszy Unii Europejskiej.

Przedsięwzięcie polega na przeprowadzeniu prac termomodernizacyjnych w 11 budynkach użyteczności publicznej, zlokalizowanych na terenie Gminy:

1.  budynku Przedszkola nr \`(...)\` ,
2.  budynku Przedszkola nr \`(...)\`,
3.  budynku Przedszkola nr\`(...)\`z Grupą Żłobkową "\`(...)\`",
4.  budynku Przedszkola nr\`(...)\`,
5.  budynku Zespołu Szkół Samorządowych nr\`(...)\`,
6.  budynku Zespołu Szkół Samorządowych nr\`(...)\`,
7.  budynku Zespołu Szkół Samorządowych nr\`(...)\`,
8.  budynku Szkoły Podstawowej im. \`(...)\` ,
9.  budynku Zespołu Szkół.,
10.  budynku Szkoły Podstawowej,
11.  budynku Miejsko-Gminnego Ośrodka Pomocy Społecznej.

Celem głównym projektu jest poprawa efektywności energetycznej wskazanych budynków.

W ramach prac przewiduje się m.in. usprawnienia dotyczące: zmniejszenia strat przez przenikanie przez przegrody budowlane, przez system c.o. i c.w.u. oraz wymiana opraw na LEDowe. Dodatkowym elementem jest montaż systemów zarządzania energią.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dotyczących zakupów związanych z realizacją inwestycji pod nazwą „\`(...)\`" ujętych w kosztach kwalifikowalnych.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazał, że efekty projektu oraz towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane przez Gminę do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.)

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że efekty projektu dotyczące nabywanych towarów i usług, których koszty stanowią wydatek kwalifikowalny nie będą wykorzystywane przez Gminę do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Należy wskazać, że w świetle art. 86 ust. 1 ustawy, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym podatnikowi realizację prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wskazano we wniosku – efekty projektu dotyczące nabywanych towarów i usług, których koszty stanowią wydatek kwalifikowalny nie będą wykorzystywane przez Gminę do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków objętych zakresem pytania. Tym samym Wnioskodawcy z tego tytułu nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na opisie sprawy, w którym wskazano, iż efekty projektu dotyczące nabywanych towarów i usług, których koszty stanowią wydatek kwalifikowalny nie będą wykorzystywane przez Gminę do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego i nie było przedmiotem oceny. Organ natomiast nie dokonał oceny prawidłowości przyporządkowania wykonywanych przez Gminę zadań do poszczególnych rodzajów czynności, tj. opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zwolnionych z opodatkowania oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.