Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.253.2025.1.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-09
Teza: Skutki podatkowe zbycia prawa użytkowania wieczystego
Działki przez wspólników spółki cywilnej, które nieodpłatnie
było wykorzystywane przez spółkę (ustalenie źródła
przychodu).
Słowa kluczowe: nieruchomości-zbycie nieruchomości
przekazanie-przekazanie nieodpłatne
przychód-przychód z działalności gospodarczej
spółki-spółka cywilna
udostępnienie-udostępnienie nieodpłatne
użytkowanie (używanie)-nieodpłatne używanie
użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
wspólnik
świadczenie-świadczenie nieodpłatne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.-Odpłatne zbycie składników majątku.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    17 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
      A.A
      (ul. (...));
    2. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
      B.A
      (ul. (...));

## Opis zdarzenia przyszłego

A.A i B.A (dalej także łącznie jako „Zainteresowani”) mają miejsce zamieszkania na terenie
    Rzeczypospolitej Polskiej i objęci są w Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonym
    obowiązkiem podatkowym w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Zainteresowani są małżeństwem i na zasadzie wspólności ustawowej
    małżeńskiej są użytkownikami wieczystymi zabudowanej nieruchomości o powierzchni (...)
    m2, dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (...), składającej się z działek
    ewidencyjnych nr 1/1 i 1/2 (dalej także jako „Nieruchomość”). Prawo użytkowania
    wieczystego Nieruchomości zostało nabyte przez Zainteresowanych w roku 2004 do ich
    majątku prywatnego na zasadzie wspólności ustawowej małżeńskiej. Nabycie nastąpiło na
    podstawie wyroku Sądu Okręgowego w (...) z dnia (...) 2004 r. sygn. akt (...), który został
    wydany w trybie art. 1047 kodeksu postępowania cywilnego (orzeczenie sądu zastępujące
    oświadczenie woli drugiej strony). Wydanie Nieruchomości Zainteresowanym przez
    zbywcę nastąpiło w lutym 2005 r.
    W chwili nabycia przez Zainteresowanych prawa użytkowania wieczystego na
    Nieruchomości były i są obecnie posadowione budynki o charakterze usługowo-
    handlowym wraz z infrastrukturą niezbędną do ich użytkowania (media, utwardzenie
    terenu, chodniki, parkingi itp.). Zgodnie z art. 235 kodeksu cywilnego, własność budynków
    i innych urządzeń znajdujących się na Nieruchomości przysługuje Zainteresowanym jako
    prawo związane z prawem użytkowania wieczystego. Na Nieruchomości nie znajdują się
    żadne budynki przeznaczone na cele mieszkalne lub wykorzystywane na cele mieszkalne.
    Zainteresowani od dnia 15 listopada 2004 r. są wspólnikami spółki cywilnej pod firmą X
    (dalej także jako „Spółka Cywilna”). Udziały Zainteresowanych w zyskach i stratach Spółki
    Cywilnej są równe. Przedmiotem działalności Spółki Cywilnej jest m.in. wynajem i
    zarządzanie nieruchomościami (PKD 68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami
    własnymi lub dzierżawionymi).
    Zainteresowani nie prowadzą jednoosobowej działalności gospodarczej oraz nie
    prowadzili takiej działalności w czasie nabywania Nieruchomości i bezpośrednio przed

    założeniem Spółki Cywilnej. W okresie znacznie wcześniejszym Zainteresowana B.A
    prowadziła jednoosobową działalność gospodarczą, jednakże zakończyła jej prowadzenie
    w roku 1998.
    Zainteresowani nieodpłatnie umożliwiają Spółce Cywilnej prowadzenie działalności na
    Nieruchomości. Prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości ani prawo własności
    budynków lub urządzeń posadowionych na Nieruchomości nie zostało jednak wniesione
    przez Zainteresowanych do Spółki Cywilnej. Obowiązek udostępnienia przez
    Zainteresowanych Spółce Cywilnej Nieruchomości nie wynika także z Umowy Spółki
    Cywilnej lub uchwały wspólników. Zainteresowani jedynie nieodpłatnie umożliwiają Spółce
    Cywilnej wykorzystywanie Nieruchomości do prowadzenia na niej działalności. Prawo
    użytkowania wieczystego Nieruchomości cały czas należało i należy do majątku
    prywatnego Zainteresowanych i jest objęte wspólnością ustawową małżeńską
    Zainteresowanych, a nie współwłasnością łączną wspólników Spółki Cywilnej. Ewentualne
    zmiany w składzie osobowym wspólników Spółki Cywilnej nie powodowałyby zatem
    żadnych zmian w zakresie użytkowników wieczystych Nieruchomości.
    Spółka Cywilna na terenie Nieruchomości prowadziła i prowadzi obecnie działalność
    gospodarczą świadcząc tam różnym podmiotom usługi wynajmu i dzierżawy. Przychody z
    tytułu działalności prowadzonej przez Spółkę Cywilną na terenie Nieruchomości Spółka
    Cywilna ewidencjonuje w prowadzonej przez nią podatkowej księdze przychodów i
    rozchodów. Spółka Cywilna z tytułu świadczonych usług nalicza też podatek VAT i
    wystawia kontrahentom faktury VAT.
    Jak już powyżej wskazano, w skład Nieruchomości wchodzi m.in. działka o numerze
    ewidencyjnym 1/1 (dalej także jako „Działka”). Działka ma powierzchnię (...) m2. Znajduje
    się na niej budynek parterowy wolnostojący o powierzchni użytkowej ok. (...) m2, który
    został wybudowany w latach 90-tych wraz z infrastrukturą wokół budynku (utwardzony
    parking, chodniki z oświetleniem, pylon reklamowy itp.). W chwili nabycia prawa
    użytkowania wieczystego Działki przez Zainteresowanych ww. budynek i infrastruktura
    znajdowały się już na Działce. Część Działki, na której znajduje się budynek i infrastruktura
    niezbędna do korzystania z budynku była przedmiotem umowy dzierżawy z dnia (...) 2003
    r. zawartej jeszcze przez poprzedniego użytkownika wieczystego Nieruchomości.
    Dzierżawca (spółka z o.o.) prowadził na Działce i w znajdującym się tam budynku
    działalność (...)(lokal (...)). Dzierżawca dokonywał też na swój koszt wszelkich nakładów na
    budynek i infrastrukturę na Działce, które to nakłady prawdopodobnie ujmował w
    ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Ww. umowa dzierżawy
    została rozwiązana z dniem (...) 2021 r. Po rozwiązaniu umowy, w związku z trudnościami
    po stronie dzierżawcy w zakończeniu działalności na Działce, na podstawie kolejnych
    krótkoterminowych umów dzierżawca prowadził tam jeszcze działalność do 30 czerwca
    2022 r. Po opuszczeniu Działki przez tego dzierżawcę, okresowo na podstawie dwóch
    krótkoterminowych umów (jednej z firmą (...) wykonującą prace w pobliżu Działki
    obowiązującą w okresie od 2 sierpnia 2023 r. do 30 września 2023 r. i drugiej z firmą
    prowadzącą (...) nieopodal Działki obowiązującą w okresie od 6 listopada 2023 r. do 05
    lipca 2024 r.) dzierżawione przez Spółkę Cywilną były jeszcze znajdujące się na Działce
    miejsca parkingowe. Po 5 lipca 2024 r. Działka i znajdujący się na niej budynek i
    infrastruktura nie są już przedmiotem żadnej umowy dzierżawy, najmu itp.
    Obecnie Zainteresowani rozważają sprzedaż prawa użytkowania wieczystego Działki.
    Przedmiotem sprzedaży byłoby także prawo własności znajdujących się na Działce
    budynku i innych urządzeń, które na mocy art. 235 kodeksu cywilnego są związane z
    prawem użytkowania wieczystego. Podmiotem wstępnie zainteresowanym zakupem jest
    firma deweloperska, która wg wiedzy Zainteresowanych zamierza wybudować na Działce
    budynek mieszkaniowy wielorodzinny z lokalami użytkowymi na parterze.

    Ewentualne zbycie prawa użytkowania wieczystego Działki przez Zainteresowanych nie
    spowoduje rozwiązania lub likwidacji Spółki Cywilnej. W związku z powyższym
    Zainteresowani chcieliby ustalić czy środki uzyskane z ewentualnego zbycia prawa
    użytkowania wieczystego Działki będą podlegały opodatkowaniu.

## Pytanie

Czy środki uzyskane z rozważanego przez Zainteresowanych zbycia prawa użytkowania
    wieczystego Działki będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W opinii Zainteresowanych, w opisanych w niniejszym wniosku okolicznościach, środki
    uzyskane ze zbycia przez Zainteresowanych prawa użytkowania wieczystego Działki nie
    będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Przychód ze
    zbycia nie spełniałby bowiem przesłanek uznania go za przychód z pozarolniczej
    działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a z uwagi na upływ ponad 5 lat od daty nabycia przez
    Zainteresowanych prawa użytkowania wieczystego Działki wraz z prawem własności
    budynku i urządzeń znajdujących się na Działce, nie byłby to także podlegający
    opodatkowaniu przychód z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Poniżej znajduje się szczegółowe uzasadnienie powyższego stanowiska.
    1. Brak przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    Zasady ustalania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej zostały określone w
    art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 14 ust. 1 tej
    ustawy, „za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne,
    choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów,
    udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się
    przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.”
    Istotny dla niniejszej sprawy jest w szczególności art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym „przychodem z działalności
    gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:
    a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu
      w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
    b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników,
      których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,
    c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub
      krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
      niematerialnych i prawnych,
    d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub
      udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji
      środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy
    prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu
    wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.”
    Przytoczony powyżej art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych zawiera katalog składników majątku wykorzystywanych na potrzeby związane z
    działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej,

    których odpłatne zbycie skutkuje powstaniem przychodu z pozarolniczej działalności
    gospodarczej. Żadna z wymienionych w tym przepisie kategorii składników majątku nie
    obejmuje swoim zakresem będącego przedmiotem niniejszego wniosku prawa
    użytkowania wieczystego Działki oraz związanego z nim prawa własności budynku i
    urządzeń na Działce. Przede wszystkim należy wskazać, że prawo użytkowania
    wieczystego Działki oraz prawo własności budynku i urządzeń na Działce nie spełniają
    określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych przesłanek uznania ich
    przez Zainteresowanych lub Spółkę Cywilną za środki trwałe lub wartości niematerialne i
    prawne w rozumieniu tej ustawy. Prawa te należą do majątku prywatnego
    Zainteresowanych, a ponadto Zainteresowani nie prowadzą jednoosobowej działalności
    gospodarczej, więc nie mogły stanowić one środków trwałych lub wartości
    niematerialnych i prawnych u Zainteresowanych.
    Spółka Cywilna zaś również nie miała podstaw, aby prawa te uznawać za jej środek trwały
    lub wartość niematerialną i prawną, ponieważ nigdy nie była użytkownikiem wieczystym
    Działki lub właścicielem posadowionych na Działce budynku i innych urządzeń. Prawa te
    ani nie zostały wniesione do Spółki Cywilnej przez Zainteresowanych, ani Spółka Cywilna
    nie nabyła ich w inny sposób. Prawa te pozostawały i pozostają majątkiem prywatnym
    Zainteresowanych objętym ich wspólnością ustawową małżeńską. Nie zostały zatem
    spełnione przesłanki uznania ich przez Spółkę Cywilną za środki trwałe lub wartości
    niematerialne i prawne wynikające odpowiednio z art. 22a ust. 1, art. 22b ust. 1 lub art.
    22c ustawy o podatku od osób fizycznych (tj. brak własności/współwłasności środka
    trwałego oraz brak nabycia prawa stanowiącego wartość niematerialną i prawną). Prawa
    te nie stanowią także środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o
    których mowa w art. 22a ust. 2 i art. 22b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Nie są to bowiem żadne z wymienionych w tych przepisach składników
    majątku. Należy także zauważyć, że Spółka Cywilna nie realizowała na Działce żadnych
    inwestycji w obcych środkach trwałych, ani nie wybudowała tam budynków i budowli, o
    których mowa w art. 22a ust. 2 pkt 1) i 2) ww. ustawy. Dodatkowo należy też wskazać, że
    nawet gdyby Spółka Cywilna zrealizowała na Działce jakieś inwestycje lub wybudowała
    budynki/budowle, to z uwagi na specyfikę instytucji prawnej spółki cywilnej (brak
    podmiotowości prawnej), takie nakłady Spółki Cywilnej na Działkę i tak nie mogłyby być
    uznane za inwestycje w obcym środku trwałym w rozumieniu art. 22a ust. 2 pkt 1) albo
    budynki i budowle w rozumieniu art. 22a ust. 2 pkt 2) ww. ustawy (patrz m. in. stanowisko
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej zawarte w interpretacji indywidualnej z dnia 10
    listopada 2021 r. znak 0112-KDIL2-2.4011.675.2021.2.MM).
    Stwierdzić zatem należy, że w okolicznościach opisanych w niniejszym wniosku, ani prawo
    użytkowania wieczystego Działki, ani związane z nim prawo własności znajdujących się na
    Działce budynku i urządzeń, nie spełniają przesłanek uznania ich za środki trwałe lub
    wartości niematerialne i prawne. W konsekwencji nie mogą one także podlegać ujęciu w
    ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Prawa te nie stanowią
    zatem składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Prawo użytkowania wieczystego Działki i prawo własności znajdujących się na Działce
    budynku i urządzeń nie stanowią również żadnego ze składników majątkowych
    wymienionych w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. b), c) i d) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Jak już powyżej wskazano, nie są one bowiem ani środkami trwałymi lub
    wartościami niematerialnymi lub prawnymi w Spółce Cywilnej lub u Zainteresowanych, nie
    są też spółdzielczym prawem do lokalu użytkowego.
    Mając na uwadze powyższe oraz fakt, że Zainteresowani nie prowadzili i nie prowadzą
    jednoosobowej działalności gospodarczej, w której wykorzystywaliby prawo użytkowania
    wieczystego Działki i prawo własności znajdujących się na Działce budynku i urządzeń,
    uznać należy że ewentualny przychód ze zbycia przez Zainteresowanych prawa
    użytkowania wieczystego Działki i związanego z nim prawa własności znajdujących się na

    Działce budynku i urządzeń, nie będzie stanowił u Zainteresowanych przychodu z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Do ewentualnego zbycia tych praw przez
    Zainteresowanych zastosowanie powinien mieć zatem przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 tej
    ustawy.
    Poprawność takiego stanowiska potwierdzają także interpretacje podatkowe wydawane
    przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w analogicznych stanach faktycznych.
    Przykładowo:
    · w interpretacji podatkowej z dnia 2 czerwca 2022 r., znak 0114-KDIP3-1.4011.415.2022.1.
      EC, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że: „W przypadku odpłatnego
      zbycia ww. nieruchomości, która nie została uprzednio wniesiona do spółki cywilnej
      jako składnik majątku, a jedynie lokal użytkowy został oddany do nieodpłatnego
      używania spółce cywilnej – będą miały zastosowanie przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dlatego też nie powstanie
      przychód określony w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, tj. z pozarolniczej działalności
      gospodarczej. Nieruchomość opisana we wniosku nie stanowi bowiem majątku
      wspólnego wspólników spółki cywilnej, lecz jest Pani majątkiem prywatnym.”
    · w interpretacji podatkowej z dnia 1 lutego 2022 r., znak 0112-KDIL2-2.4011.967.2021.4.
      AG, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że: „W przypadku odpłatnego
      zbycia ww. nieruchomości, które nie zostały uprzednio wniesione do spółki cywilnej
      jako składnik majątku, a jedynie budynek przemysłowy posadowiony na działce o nr 1
      został oddany do nieodpłatnego używania spółce cywilnej oraz działki niezabudowane
      nr 2 i nr 3 wykorzystywane były przez spółkę cywilną w zakresie prawa przejazdu –
      będą miały zastosowanie przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
      od osób fizycznych. Dlatego też nie powstanie przychód określony w art. 10 ust. 1 pkt
      3 tej ustawy, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej. Nieruchomości opisane we
      wniosku nie stanowią bowiem majątku wspólnego wspólników spółki cywilnej, lecz są
      majątkiem prywatnym Zainteresowanych.”
    · w interpretacji podatkowej z dnia 3 grudnia 2019 r., znak 0113-KDIPT2-
      1.4011.412.2019.3.DJD, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że: „ (...)
      wskazać należy, że oddanie nieruchomości do nieodpłatnego używania i
      wykorzystywanie do celów prowadzonej działalności gospodarczej nie powoduje
      wniesienia tego prawa do majątku wspólnego Spółki cywilnej (majątku stanowiącego
      własność wspólną wspólników spółki cywilnej), co oznacza, że właścicielem pozostaje
      wyłącznie wspólnik wnoszący grunt/nieruchomość do używania. W konsekwencji, w
      przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, które nie zostały uprzednio wniesione
      do spółki jako składnik majątku, a jedynie oddane do nieodpłatnego używania i
      wykorzystywane do celów prowadzonej działalności gospodarczej w ramach tej spółki,
      zastosowanie będą miały przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
      od osób fizycznych, zatem nie powstanie przychód określony w art. 14 ust. 2 pkt 1
      powołanej ustawy.” Mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego oraz
      powołane przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że w przedmiotowej
      sprawie nie znajdzie zastosowania art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nie doszło do wniesienia Nieruchomości
      do Spółki cywilnej. Spółka tylko wykorzystywała Nieruchomość do prowadzenia w niej
      działalności gospodarczej. Sam fakt korzystania z nieruchomości, będącej
      współwłasnością Wnioskodawcy, przez Spółkę cywilną, w której Wnioskodawca jest
      wspólnikiem, nie powoduje, że w momencie sprzedaży uzyska On przychód z
      działalności gospodarczej. Skutki podatkowe odpłatnego zbycia udziału w
      Nieruchomości należy rozpatrywać na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy.”
    2. Przychód z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych

    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych „źródłem
    przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    d) innych rzeczy,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a - c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego,
    w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku,
    licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te
    odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.”
    Rozważane przez Zainteresowanych zbycie prawa użytkowania wieczystego Działki wraz z
    prawem własności budynków i urządzeń posadowionych na Działce bez wątpienia
    nastąpiłoby po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich
    nabycie lub wybudowanie. Prawo użytkowania wieczystego Działki wraz z prawem
    własności znajdujących się na Działce budynków i urządzeń Zainteresowani nabyli bowiem
    w roku 2004. Zbycie prawa użytkowania wieczystego Działki wraz z prawem własności
    budynków i urządzeń posadowionych na Działce nie będzie też wykonywane w ramach
    działalności gospodarczej, ponieważ jak już wyjaśniano powyżej, Zainteresowani nie
    prowadzą innej działalności gospodarczej niż poprzez Spółkę Cywilną, a prawo
    użytkowania wieczystego Działki wraz z prawem własności budynków i infrastruktury
    posadowionych na Działce należy do majątku prywatnego Zainteresowanych. Z uwagi na
    upływ 5 letniego terminu wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, odpłatne zbycie ww. praw nie będzie zatem skutkowało
    powstaniem u Zainteresowanych przychodu podlegającego opodatkowaniu.
    Podsumowując, mając na uwadze, że przychód z rozważanego przez Zainteresowanych
    zbycia prawa użytkowania wieczystego Działki wraz z prawem własności budynków i
    urządzeń posadowionych na Działce nie będzie przychodem z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, a od końca roku kalendarzowego w którym Zainteresowani nabyli ww.
    prawa upłynęło już ponad 5 lat, środki uzyskane z tego zbycia nie będą podlegały
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) tej ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw
    przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie
    lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.
    Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości
    lub ww. praw nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust.
    1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie, kwota
    uzyskana z tego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie
    podlega opodatkowaniu.
    Odrębnym źródłem przychodów jest wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy
    pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Jak wynika z Państwa wniosku:
    · Zainteresowani są małżeństwem i na zasadzie wspólności ustawowej małżeńskiej są
      użytkownikami wieczystymi zabudowanej nieruchomości składającej się z działek
      ewidencyjnych nr 1/1 i 1/2 (dalej także jako „Nieruchomość”);
    · Prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości zostało nabyte przez Zainteresowanych
      w roku 2004 do ich majątku prywatnego na zasadzie wspólności ustawowej
      małżeńskiej;
    · W chwili nabycia przez Zainteresowanych prawa użytkowania wieczystego na
      Nieruchomości były i są obecnie posadowione budynki o charakterze usługowo-
      handlowym wraz z infrastrukturą niezbędną do ich użytkowania (media, utwardzenie
      terenu, chodniki, parkingi itp.);
    · Zainteresowani od dnia 15 listopada 2004 r. są wspólnikami spółki cywilnej;
    · Przedmiotem działalności Spółki Cywilnej jest m.in. wynajem i zarządzanie
      nieruchomościami
    · Zainteresowani nie prowadzą jednoosobowej działalności gospodarczej oraz nie
      prowadzili takiej działalności w czasie nabywania Nieruchomości i bezpośrednio przed
      założeniem Spółki Cywilnej;
    · Zainteresowani nieodpłatnie umożliwiają Spółce Cywilnej prowadzenie działalności na
      Nieruchomości. Prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości ani prawo własności
      budynków lub urządzeń posadowionych na Nieruchomości nie zostało jednak
      wniesione przez Zainteresowanych do Spółki Cywilnej. Obowiązek udostępnienia
      przez Zainteresowanych Spółce Cywilnej Nieruchomości nie wynika także z Umowy

      Spółki Cywilnej lub uchwały wspólników. Zainteresowani jedynie nieodpłatnie
      umożliwiają Spółce Cywilnej wykorzystywanie Nieruchomości do prowadzenia na niej
      działalności;
    · W skład Nieruchomości wchodzi m.in. działka o numerze ewidencyjnym 1/1 (dalej także
      jako „Działka”);
    · W chwili nabycia prawa użytkowania wieczystego Działki przez Zainteresowanych ww.
      budynek i infrastruktura znajdowały się już na Działce;
    · Część Działki, na której znajduje się budynek i infrastruktura niezbędna do korzystania z
      budynku była przedmiotem umowy dzierżawy z dnia (...) 2003 r. zawartej jeszcze przez
      poprzedniego użytkownika wieczystego Nieruchomości;
    · Ww. umowa dzierżawy została rozwiązana z dniem (...) 2021 r. Na podstawie kolejnych
      krótkoterminowych umów dzierżawca prowadził tam jeszcze działalność do 30
      czerwca 2022 r.;
    · Po opuszczeniu Działki przez tego dzierżawcę, okresowo na podstawie dwóch
      krótkoterminowych umów dzierżawione przez Spółkę Cywilną były jeszcze znajdujące
      się na Działce miejsca parkingowe. Po 5 lipca 2024 r. Działka i znajdujący się na niej
      budynek i infrastruktura nie są już przedmiotem żadnej umowy dzierżawy, najmu itp.;
    · Obecnie Zainteresowani rozważają sprzedaż prawa użytkowania wieczystego Działki.
      Przedmiotem sprzedaży byłoby także prawo własności znajdujących się na Działce
      budynku i innych urządzeń.
    Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia
      składników majątku będących:
        a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi
        ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
        b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem
        składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie
        przekracza 1500 zł,
        c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy
        lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
        niematerialnych i prawnych,
        d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub
        udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w
        ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy
      prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy
      określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
    W myśl art. 22 ust. 8 tej ustawy:
      Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie
      zgodnie z art. 22a – 22o, z uwzględnieniem art. 23.
    Zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
      zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
        1. budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
        2. maszyny, urządzenia i środki transportu,

        3. inne przedmioty
      – o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
      podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą
      albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy
      określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    Stosownie do art. 22c pkt 1 ww. ustawy:
      Amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, zwane
      odpowiednio środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi.
    Stosownie natomiast do art. 22d ust. 2 cytowanej ustawy:
      Składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c, z wyłączeniem składników
      wymienionych w ust. 1, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 22n, najpóźniej w miesiącu przekazania ich
      do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka
      trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 4.
    W świetle powyższego, zaliczenie przychodu ze sprzedaży składnika majątku
    wykorzystywanego w prowadzonej działalności do przychodów z działalności
    gospodarczej jest możliwe, jeśli spełnione zostaną łącznie następujące warunki:
    · składnik majątku wykorzystywano dla celów prowadzonej działalności gospodarczej,
    · składnik ten stanowi/stanowił środek trwały w rozumieniu ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych,
    · składnik majątku podlegał ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają przy tym
    możliwości uznania danego składnika majątku za środek trwały od ujęcia go w ewidencji
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ani też dokonywania jego
    amortyzacji (zwłaszcza, że część środków trwałych objęta jest ustawowym wyłączeniem z
    amortyzacji podatkowej).
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie reguluje kwestii własności
    nieruchomości oraz prawa wieczystego użytkowania gruntu w związku, z czym należy
    odnieść się do przepisów prawa cywilnego.
    Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r.,
    poz. 1061, z późn. zm.):
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    W myśl art. 47 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw
      rzeczowych.
    Stosownie do art. 48 ustawy Kodeks cywilny:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak
      również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    Z powyższego zatem w sposób jednoznaczny wynika, że grunty stanowiące odrębny
    przedmiot własności są z natury swej nieruchomościami, budynki natomiast trwale z
    gruntem związane są częścią składową nieruchomości zgodnie z zasadą superficies solo
    cedit, w myśl której własność nieruchomości gruntowej rozciąga się na budynki, które

    stały się częścią składową nieruchomości. Budynek trwale związany z gruntem jako część
    składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności.
    Zgodnie natomiast z art. 232 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Grunty stanowiące własność Skarbu Państwa a położone w granicach
      administracyjnych miast oraz grunty Skarbu Państwa położone poza tymi granicami,
      lecz włączone do planu zagospodarowania przestrzennego miasta i przekazane do
      realizacji zadań jego gospodarki, a także grunty stanowiące własność jednostek
      samorządu terytorialnego lub ich związków, mogą być oddawane w użytkowanie
      wieczyste osobom fizycznym i osobom prawnym.
    Z kolei jak stanowi art. 235 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Budynki i inne urządzenia wzniesione na gruncie Skarbu Państwa lub gruncie
      należącym do jednostek samorządu terytorialnego bądź ich związków przez
      wieczystego użytkownika stanowią jego własność. To samo dotyczy budynków i innych
      urządzeń, które wieczysty użytkownik nabył zgodnie z właściwymi przepisami przy
      zawarciu umowy o oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste.
    Natomiast z art. 235 § 2 ustawy Kodeks cywilny wynika, że przysługująca wieczystemu
    użytkownikowi własność budynków i urządzeń na użytkowanym gruncie jest prawem
    związanym z użytkowaniem wieczystym.
    Granice prawa użytkowania wieczystego są wyznaczane przez ustawy, zasady współżycia
    społecznego oraz umowę o oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste. Uprawnienie do
    wyłącznego korzystania z gruntu przez użytkownika wieczystego gruntu jest skuteczne
    wobec osób trzecich, a także właściciela gruntu, chyba że umowa, o której mowa wyżej
    zawiera odrębne uregulowania dotyczące uprawnień właściciela.
    Kodeks cywilny nadał prawu wieczystego użytkowania gruntu nadrzędny charakter w
    stosunku do prawa własności budynków znajdujących się na tym gruncie. Prawem
    głównym jest w tym przypadku prawo wieczystego użytkowania, a prawem związanym
    jest prawo własności budynków i urządzeń. Jednakże żadne z nich nie może stanowić
    samodzielnie przedmiotu obrotu prawnego.
    Oznacza to, że prawo własności tych budynków dzieli los prawny użytkowania wieczystego
    gruntu. Zatem, zbycie tego prawa odnosi się też do budynków, natomiast sama własność
    budynków nie może być przeniesiona na inną osobę bez przeniesienia użytkowania
    wieczystego gruntu.
    Jak już wyżej wskazano przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić
    przychód z dwóch odrębnych źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej lub ze
    źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Decydujące znaczenie dla kwalifikacji przychodu uzyskanego ze zbycia nieruchomości do
    właściwego źródła ma fakt wykorzystywania tej nieruchomości do celów prowadzonej
    przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz charakter tej nieruchomości.
    Z treści wniosku wynika, iż Zainteresowani nieodpłatnie umożliwiają Spółce Cywilnej
    prowadzenie działalności na opisanej we wniosku Nieruchomości, do której posiadają
    prawo jej użytkowania wieczystego, a w skład której wchodzi również Działka obejmująca
    budynek o charakterze handlowo-usługowym wraz towarzyszącą mu infrastrukturą.
    Prawo użytkowania wieczystego tej Nieruchomości ani prawo własności jakichkolwiek
    budynków lub urządzeń posadowionych na Nieruchomości nie zostało jednak wniesione
    przez Zainteresowanych do Spółki Cywilnej.
    Zasady działania spółek cywilnych regulują przepisy art. 860 - 875 ustawy Kodeks cywilny.
    Zgodnie z art. 860 § 1 tej ustawy:

      Przez umowę spółki wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu
      gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, w szczególności przez wniesienie
      wkładów.
    Stosownie do art. 861 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Wkład wspólnika może polegać na wniesieniu do spółki własności lub innych praw
      albo na świadczeniu usług.
    Natomiast w myśl art. 862 tej ustawy:
      Jeżeli wspólnik zobowiązał się wnieść do spółki własność rzeczy, do wykonania tego
      zobowiązania, jak również do odpowiedzialności z tytułu rękojmi oraz do
      niebezpieczeństwa utraty lub uszkodzenia rzeczy stosuje się odpowiednio przepisy o
      sprzedaży. Jeżeli rzeczy mają być wniesione tylko do używania, stosuje się
      odpowiednio w powyższym zakresie przepisy o najmie.
    Z powyższych przepisów wynika, iż spółka cywilna jest umową zawartą przez wspólników
    w celu dążenia do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego. Właścicielami majątku
    wykorzystywanego w prowadzonej w formie spółki cywilnej pozarolniczej działalności
    gospodarczej są wspólnicy tej spółki w ramach współwłasności łącznej wspólników spółki
    cywilnej, a nie spółka. Jeżeli wspólnik spółki cywilnej jest właścicielem składnika majątku
    poza spółką, to może wnieść do spółki cywilnej prawo własności lub prawo do używania
    tego składnika. W przypadku wniesienia do spółki cywilnej wkładu w postaci składnika
    majątku stanowiącego wyłączną własność wspólnika, z chwilą wniesienia do spółki ta
    wyłączna własność przekształca się we współwłasność łączną wspólników spółki cywilnej.
    Natomiast w przypadku wniesienia do spółki jedynie prawa do używania ww. składnika
    majątku, jego właścicielem nadal pozostaje wyłącznie wspólnik wnoszący wkład.
    Mając zatem na względzie powyższe w sytuacji, gdy wspólnicy przekazali do wspólnie
    prowadzonej spółki cywilnej jedynie prawo nieodpłatnego używania Działki, to składnika
    tego nie można uznać za środek trwały w rozumieniu art. 22a ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Konsekwentnie, należy zatem również stwierdzić, że planowane odpłatne zbycie prawa
    wieczystego użytkowania tej Działki nie będzie generowało przychodu z pozarolniczej
    działalności gospodarczej w związku z art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) tej ustawy.
    Zatem planowaną sprzedaż tego prawa wieczystego użytkowania należy kwalifikować do
    źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. c ustawy. Mając jednak na
    uwadze, że od nabycia tego prawa wieczystego użytkowania upłynął pięcioletni okres, o
    którym mowa w tym przepisie, odpłatne jego zbycie nie spowoduje powstania
    zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji stanowisko Zainteresowanych uznać należy za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Odnośnie powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych informuję, że dotyczą
    one tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, w określonych stanach
    faktycznych czy zdarzeniach przyszłych i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte
    są wiążące. Natomiast organy podatkowe, pomimo że w ocenie indywidualnych spraw
    podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami innych organów podatkowych, to
    nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią
    materialnego prawa podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
      ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pan A.A (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.