Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.142.2022.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-29
Teza: Prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu paliwa, części eksploatacyjnych oraz innych wydatków związanych z pojazdami samochodowymi.
Słowa kluczowe: ewidencja-ewidencja przebiegu pojazdu; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; regulamin; samochód-samochód osobowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z pojazdami samochodowymi
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86a

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

21 marca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 3 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu paliwa, części eksploatacyjnych oraz innych wydatków związanych z pojazdami samochodowymi. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 maja 2022 r. (data wpływu 2 czerwca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Podatnik jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, zobowiązanym do składania deklaracji miesięcznych. Przedmiotem działalności podatnika jest transport miejski, działalność taksówek osobowych oraz najem samochodów osobowych. W działalności wykorzystuje 4 samochody osobowe, które stanowią środki trwałe podatnika oraz posiada 2 samochody użytkowane na podstawie umowy leasingu. 2 samochody, będące środkami trwałymi, są wykorzystywane jako samochody do przewozu osób jeżdżące pod aplikacją (\`(...)\`) - podatnik na stałe pracuje z aplikacją (\`(...)\`). Samochody zostały zarejestrowane w urzędzie miasta jako samochody taxi; każdy z pojazdów jest wyposażony w (\`(...)\`) oraz oznakowany jako pojazd (\`(...)\`). Samochody zostały zgłoszone na VAT-26 do urzędu skarbowego jako samochody wyłącznie wykorzystywane w działalności gospodarczej; został sporządzony regulamin ich użytkowania oraz dla każdego z dwóch pojazdów jest prowadzona ewidencja przebiegu pojazdu, do której załącznikiem jest wydruk przejazdów z aplikacji (\`(...)\`).

Jeden z pojazdów jest prowadzony wyłącznie przez podatnika, miejscem parkowania samochodu jest miejsce zamieszkania podatnika, które jest jednocześnie miejscem prowadzenia jego działalności. Podatnik do załatwiania swoich spraw oraz innych spraw służbowych wykorzystuje prywatny samochód.

Drugi z pojazdów jest prowadzony na zamianę przez dwóch zleceniobiorców pracujących u podatnika. Samochód jest parkowany w miejscu zamieszkania zleceniobiorców. Podatnik ma kontrolę nad pojazdami poprzez zamontowany w pojeździe (\`(...)\`) oraz przez aplikację (\`(...)\`).

Wykluczenie wykorzystywania samochodów do użytku prywatnego daje możliwość porównania zgłoszeń aplikacji (\`(...)\`), przejechanych tras zarejestrowanych w (\`(...)\`) oraz przejechanych tras poprzez sygnał (\`(...)\`).

Podatnik od momentu zgłoszenia pojazdów na VAT-26 do urzędu skarbowego odlicza podatek VAT w pełnej wysokości (100%) od paliwa, faktur za serwis samochodów, zakup części eksploatacyjnych itp.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego**

W odpowiedzi na wezwanie o wyczerpujące przedstawienie stanu faktycznego, tak aby zawierał wszystkie okoliczności istotne z punktu widzenia przepisów, których interpretacji Pan oczekuje poprzez jednoznaczne i precyzyjne wskazanie:

1) czy będące przedmiotem zapytania samochody, tj. samochody będące środkami trwałymi wykorzystywane do przewozu osób jeżdżące pod aplikacją v, stanowią pojazdy samochodowe w rozumieniu art. 2 pkt 34 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą,

2) do jakich czynności wykorzystuje Pan będące przedmiotem zapytania samochody:

· opodatkowanych podatkiem od towarów i usług;

· zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,

· niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,

3) czy będące przedmiotem zapytania samochody są pojazdami samochodowymi, o których mowa w art. 86a ust. 9 pkt 1-3 ustawy – jeżeli tak, to należy wskazać:

· który konkretnie przepis dotyczy tych pojazdów,

· czy spełnienie wymagań określonych w tym przepisie zostało stwierdzone na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz adnotacją w dowodzie rejestracyjnym o spełnieniu tych wymagań (dotyczy pojazdów wymienionych w art. 86a ust. 9 pkt 1-2 ustawy) lub na podstawie dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym (dotyczy pojazdów wymienionych w art. 86a ust. 9 pkt 3 ustawy),

4) czy będące przedmiotem zapytania samochody są konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą oraz czy takie przeznaczenie wynika z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym,

5) jakie są konkretnie postanowienia regulaminu użytkowania sporządzonego dla samochodu prowadzonego wyłącznie przez Pana (należało szczegółowo opisać zasady użytkowania tego pojazdu),

6) jakie są konkretnie postanowienia regulaminu użytkowania sporządzonego dla samochodu prowadzonego przez zleceniobiorców (należało szczegółowo opisać zasady użytkowania tego pojazdu),

7) czy we wprowadzonym przez Pana regulaminie użytkowania samochodu prowadzonego wyłącznie przez Pana został określony sposób użytkowania tego samochodu wykluczający użycie tego pojazdu do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą,

8) czy we wprowadzonym przez Pana regulaminie użytkowania samochodu prowadzonego przez zleceniobiorców został określony sposób użytkowania tego samochodu wykluczający użycie tego pojazdu do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą,

9) czy istnieją obiektywne okoliczności potwierdzające brak wykorzystania samochodu prowadzonego wyłącznie przez Pana do użytku prywatnego, jeśli tak, to należało szczegółowo wskazać jakie są to okoliczności,

10) czy istnieją obiektywne okoliczności potwierdzające brak wykorzystania samochodu prowadzonego przez zleceniobiorców do użytku prywatnego, jeśli tak, to należało szczegółowo wskazać jakie są to okoliczności,

11) w jaki sposób, poprzez zamontowany (\`(...)\`) oraz aplikację (\`(...)\`), nadzoruje/kontroluje Pan używanie samochodu prowadzonego wyłącznie przez Pana – należało szczegółowo opisać w jaki sposób przebiega przyjęta procedura weryfikacji sposobu użytkowania tego samochodu,

12) w jaki sposób, poprzez zamontowany (\`(...)\`) oraz aplikację (\`(...)\`), nadzoruje/kontroluje Pan używanie samochodu prowadzonego przez zleceniobiorców – należało szczegółowo opisać w jaki sposób przebiega przyjęta procedura weryfikacji sposobu użytkowania tego samochodu,

13) czy sposób wykorzystywania samochodu prowadzonego wyłącznie przez Pana określony w zasadach jego użytkowania jest potwierdzony prowadzoną przez Pana ewidencją przebiegu pojazdu,

14) czy prowadzona przez Pana ewidencja przebiegu samochodu prowadzonego wyłącznie przez Pana spełnia wymogi określone w art. 86a ust. 6 ustawy,

15) czy prowadzona przez Pana ewidencja przebiegu samochodu prowadzonego wyłącznie przez Pana zawiera wszystkie elementy wymienione w art. 86a ust. 7 ustawy,

16) czy sposób wykorzystywania samochodu prowadzonego przez zleceniobiorców określony w zasadach jego użytkowania jest potwierdzony prowadzoną przez Pana ewidencją przebiegu pojazdu,

17) czy prowadzona przez Pana ewidencja przebiegu samochodu prowadzonego przez zleceniobiorców spełnia wymogi określone w art. 86a ust. 6 ustawy,

18) czy prowadzona przez Pana ewidencja przebiegu samochodu prowadzonego przez zleceniobiorców zawiera wszystkie elementy wymienione w art. 86a ust. 7 ustawy.

wskazano:

1) samochody będące środkami trwałymi wykorzystywane do przewozu osób jeżdżące pod aplikacją (\`(...)\`) stanowią pojazdy samochodowe w rozumieniu art. 2 pkt 34 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatki od towarów i usług.

2) pojazdy będące przedmiotem zapytania są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

3) będące przedmiotem zapytania pojazdy nie spełniają warunków określonych w art. 86a ust. 9 pkt. 1-3 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.

4) będące przedmiotem zapytania samochody nie są konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą.

5) zasady użytkowania pojazdu zawarte w regulaminie mówią jasno o tym, że: samochody wykorzystywane są przez Użytkowników uprawnionych do korzystania z aut służbowych wyłącznie dla celów związanych z działalnością gospodarczą. W szczególności samochody służbowe służą następującym celom Działalność taksówek - przewóz osób. Samochód służbowy pozostaje do dyspozycji Użytkowników tylko i wyłącznie w czasie pracy lub w czasie wypełniania przez nich obowiązków na rzecz Firmy. Użytkownik nie jest uprawniony do korzystania z samochodu w czasie wolnym od pracy lub w celach niezwiązanych z działalnością gospodarczą; regulamin w załączeniu ( załącznik nr 1)

6) jak wyżej.

7) jak wyżej.

8) jak wyżej.

9) przedsiębiorca posiada prywatny samochód, który wykorzystuje do spraw prywatnych. Mając trójkę małych dzieci potrzebuje samochodu stale wyposażonego w foteliki samochodowe. Montaż trzech fotelików w pojeździe wykorzystywanym do działalności gospodarczej z pewnością uniemożliwiłby wykonywanie tej działalności.

10) nie ma takich okoliczności - zawarte postanowienia regulaminu - przytoczone w pkt 5 zobowiązują zleceniobiorców do określonych zasad.

11) jeżeli chodzi o weryfikowanie auta prowadzonego wyłącznie przez przedsiębiorcę - to nie ma konieczności tego weryfikować - ponieważ przedsiębiorca wie, że wykonuje nim tylko przejazdy związane z działalnością - jest świadomy tego gdzie jedzie.

12) jeżeli chodzi o weryfikowanie auta prowadzonego przez zleceniobiorców to posiada on (\`(...)\`). Każdy przejazd poprzez aplikację (\`(...)\`) jest rejestrowany oraz zapisywany w postaci pliku arkusza kalkulacyjnego. W pliku takim mamy m.in. takie informacja jak: kto wykonał dany kurs, o której, skąd, cena przejazdu, metoda płatności.

Jeżeli chodzi o trasę (\`(...)\`) to w aplikacji jest opisane, gdzie jest/było auto. Z jaką prędkością jechało. W momencie zatrzymania się auta, w aplikacji jest „kropka” - po kliknięciu przedsiębiorca wie czy auto stało dłużej, czy na światłach, czy na postoju.

Jeżeli chodzi o weryfikację - to przedsiębiorca porównuje wydruk z raportu wraz z (\`(...)\`), po kolei godzinowo - w załączeniu przykładowe wydruki (\`(...)\`)(załącznik 1 i 3).

13) sposób wykorzystywania samochodu prowadzonego wyłącznie przez przedsiębiorcę jest tożsamy z regulaminem, auto wykorzystuje on tylko i wyłącznie do celów związanych z działalnością gospodarczą (tj. przewóz osób) oraz prowadzi do niego ewidencję przebiegu, wraz z załącznikiem w postaci wykazu przejazdów poprzez aplikację (\`(...)\`) (postanowienia regulaminu).

14) ewidencja przebiegu auta prowadzonego wyłącznie przez przedsiębiorcę spełnia wymogi określone w art. 86a ust. 6 ustawy.

15) ewidencja przebiegu auta prowadzonego wyłącznie przez przedsiębiorcę zawiera wszystkie elementy wymienione w art. 86a ust.7 ustawy.

16) sposób wykorzystywania samochodu prowadzonego przez zleceniobiorców jest potwierdzony prowadzoną do niego ewidencję przebiegu, wraz z załącznikiem w postaci wykazu przejazdów poprzez aplikację (\`(...)\`).

17) ewidencja przebiegu auta prowadzonego przez zleceniobiorców spełnia wymogi określone w art. 86a ust. 6 ustawy.

18) ewidencja przebiegu auta prowadzonego przez zleceniobiorców zawiera wszystkie elementy wymienione w art. 86a ust.7 ustawy.

**Pytanie:**

Czy Podatnik ma prawo do odliczenia 100% VAT od paliwa, zakupu części eksploatacyjnych oraz innych wydatków związanych z opisanymi pojazdami?

**Pana stanowisko w sprawie**

Według podatnika, biorąc pod uwagę, że spełnia wszystkie wymagane przepisami prawa warunki: prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdów - kilometrówki (zapisy przejechanych tras, odczyt licznika) stworzenie regulaminu użytkowania pojazdów w firmie, zgłoszenie pojazdów przez formularz VAT-26 do Urzędu Skarbowego w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po tym, w którym został poniesiony pierwszy wydatek związany ze zgłaszanym pojazdem, użytkowanie pojazdów tylko w działalności (wykluczenie użytku prywatnego).

Podatnik ma prawo do odliczenia 100% podatku VAT od paliwa, zakupu części eksploatacyjnych oraz innych wydatków związanych z opisanymi pojazdami.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu:

w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Natomiast, w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Ustawodawca umożliwił podatnikom odliczenie podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez nich zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy towarów i usług będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Art. 2 pkt 34 ustawy stanowi, że:

przez pojazdy samochodowe rozumie się pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.

Zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy:

w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku:

1) wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika;

2) należnego z tytułu:

a) świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich usługobiorca,

b) dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich nabywca,

c) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów;

3) należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a;

4) wynikającej z otrzymanego dokumentu celnego, deklaracji importowej w przypadku, o którym mowa w art. 33b, oraz z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2-3 oraz art. 34.

W myśl art. 86a ust. 2 ustawy:

do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące:

1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych;

2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;

3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.

Zatem podatnikowi przysługuje ograniczone do 50% prawo do odliczenia podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do użytku „mieszanego”.

Dla celów stosowania tego ograniczenia przez wykorzystywanie „mieszane” należy rozumieć, że w odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej istnieje możliwość jego użycia również do celów niezwiązanych z tą działalnością, np. do celów prywatnych. Wystarczy przy tym możliwość nawet tylko jednorazowego użycia pojazdu do celów prywatnych, aby uznać, że pojazd może być wykorzystywany w sposób „mieszany”. Nie jest przy tym istotny moment, w którym użycie to ma miejsce podczas całego okresu użytkowania przez podatnika danego pojazdu, żeby uznać ten pojazd za wykorzystywany do celów „mieszanych”. Przyjmuje się, że każdy pojazd samochodowy o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 tony – ze względu na swoje cechy konstrukcyjne – służy co do zasady użytkowi „mieszanemu”, a zatem wszystkie wydatki z nim związane podlegają ograniczeniu w odliczaniu do 50%.

Jednakże, od zasady wynikającej z art. 86a ust. 1 ustawy przewidziano wyjątki.

Przy czym, stosownie do art. 86a ust. 3 ustawy:

przepis ust. 1 nie ma zastosowania:

1) w przypadku gdy pojazdy samochodowe są:

a) wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub

b) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;

2) do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.

Jednocześnie, zgodnie z art. 86a ust. 4 ustawy:

pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:

1) sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub

2) konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne.

W myśl art. 86a ust. 5 ustawy:

warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych:

1) przeznaczonych wyłącznie do:

a) odprzedaży,

b) sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika,

c) oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze

– jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika;

2) w odniesieniu do których:

a) kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych podatnik oblicza zgodnie z ust. 1 lub

b) podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych.

Użycie wyrazu „wyłącznie” w art. 86a ust. 5 ustawy, wskazuje, że zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji nie obejmuje sytuacji, gdy pojazdy są wykorzystywane – choćby przejściowo – do innych celów (np. jazda próbna, użytek służbowy podatnika, itp.).

Okolicznościami potwierdzającymi obiektywnie brak możliwości użytku prywatnego mogą być przykładowo:

*   obowiązek zostawiania po godzinach pracy na parkingach przedsiębiorstwa pojazdów używanych przez pracowników, bez możliwości ich pobrania poza tymi godzinami, w tym w weekendy, na cele inne niż wyłącznie działalność przedsiębiorstwa,
*   nadzór nad używaniem pojazdów w trakcie wykonywania obowiązków służbowych, przykładowo za pomocą (\`(...)\`),
*   w przypadku nabywania pojazdów przez podatnika, którego przedmiotem działalności jest odprzedaż tych pojazdów – brak rejestracji tych pojazdów, uniemożliwiający ich poruszanie się po drogach, a w przypadku ich rejestracji – brak możliwości użycia tych pojazdów na cele prywatne; nie mogą to być zatem np. samochody demonstracyjne używane przez pracownika dealera do dojazdów do pracy,
*   w przypadku nabywania pojazdów przez podatnika, którego przedmiotem działalności jest wynajem tych pojazdów – określenie reguł wykluczających użytek prywatny,
*   używanie (w przypadku pojazdów tzw. lotniskowych) przez służby lotniska pojazdów do przemieszczania się po płycie lotniska, bez możliwości opuszczania przez te pojazdy terenu lotniska.

Jak stanowi art. 86a ust. 6 ustawy:

ewidencja przebiegu pojazdu jest prowadzona od dnia rozpoczęcia wykorzystywania pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika do dnia zakończenia wykorzystywania tego pojazdu wyłącznie do tej działalności.

Na mocy art. 86a ust. 7 ustawy:

ewidencja przebiegu pojazdu powinna zawierać:

1) numer rejestracyjny pojazdu samochodowego;

2) dzień rozpoczęcia i zakończenia prowadzenia ewidencji;

3) stan licznika przebiegu pojazdu samochodowego na dzień rozpoczęcia prowadzenia ewidencji, na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji;

4) wpis osoby kierującej pojazdem samochodowym dotyczący każdego wykorzystania tego pojazdu, obejmujący:

a) kolejny numer wpisu,

b) datę i cel wyjazdu,

c) opis trasy (skąd - dokąd),

d) liczbę przejechanych kilometrów,

e) imię i nazwisko osoby kierującej pojazdem

\- potwierdzony przez podatnika na koniec każdego okresu rozliczeniowego w zakresie autentyczności wpisu osoby kierującej pojazdem, jeżeli nie jest ona podatnikiem;

5) liczbę przejechanych kilometrów na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji.

Zgodnie z art. 86a ust. 9 ustawy:

do pojazdów samochodowych, o których mowa w ust. 4 pkt 2, należą:

1) pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, mające jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą:

a) klasyfikowane na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van lub

b) z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków;

2) pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, które posiadają kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;

3) pojazdy specjalne, które spełniają również warunki zawarte w odrębnych przepisach, określone dla następujących przeznaczeń:

a) agregat elektryczny/spawalniczy,

b) do prac wiertniczych,

c) koparka, koparko-spycharka,

d) ładowarka,

e) podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych,

f) żuraw samochodowy

\- jeżeli z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym wynika, że dany pojazd jest pojazdem specjalnym.

W analizowanym przypadku Pana wątpliwości sprowadzają się do ustalenia, czy przysługuje Panu prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu paliwa, części eksploatacyjnych oraz innych wydatków związanych z samochodem prowadzonym wyłącznie przez Pana oraz samochodem prowadzonym przez zleceniobiorców.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków związanych z samochodem osobowym w sytuacji, gdy pojazd ten jest wykorzystywany wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej. Dla celów pełnego odliczania VAT fakt jego wykorzystywania wyłącznie do działalności musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych. W celu dokonania pełnego odliczenia podatku muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki, tj. sposób wykorzystania tego pojazdu przez podatnika, zwłaszcza w ustalonych przez niego zasadach jego używania wyklucza użycie go do celów prywatnych oraz wykluczenie użytku prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez podatnika dla tego pojazdu ewidencją przebiegu pojazdu.

Wskazać należy, że przepisy ustawy nie określają, w jaki sposób podatnik ma zapewnić wyeliminowanie użytku prywatnego używanego w nim pojazdu samochodowego dla celów pełnego odliczenia podatku naliczonego. Działania te muszą być dostosowane do specyfiki działalności i sposobu używania dla jego celów pojazdów. Określone przez podatnika zasady używania pojazdu muszą obiektywnie potwierdzać, że pojazd jest wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej i nie ma możliwości prywatnego użytku. Przy czym użytek prywatny należy postrzegać w kategoriach potencjalnej, a nie faktycznej możliwości użytku pojazdu do celów prywatnych.

Nie można uznać wykorzystywania pojazdu wyłącznie do celów działalności gospodarczej gdy np. zostaną ustalone zasady używania pojazdów, jednakże nie istnieją żadne zabezpieczenia gwarantujące ich przestrzeganie; przykładowo istnieje zakaz używania przez pracowników pojazdów do celów prywatnych, jednakże nikt nie weryfikuje czy zakaz ten jest respektowany.

Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treści powołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że w odniesieniu do opisanych we wniosku samochodów osobowych, tj. samochodu prowadzonego wyłącznie przez Pana oraz samochodu prowadzonego przez zleceniobiorców nie zostały spełnione przesłanki do uznania, że są one wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika i tym samym nie ma Pan prawa do odliczenia całości podatku naliczonego z tytułu zakupu paliwa, części eksploatacyjnych oraz innych wydatków związanych z tymi samochodami.

Opisany we wniosku sposób wykorzystania samochodów osobowych tj. samochodu prowadzonego wyłącznie przez Pana oraz samochodu prowadzonego przez zleceniobiorców i wprowadzony przez Pana nadzór kontrolny nad tymi samochodami nie są wystarczające aby przyjąć, że samochody te są wykorzystywane wyłącznie do Pana działalności gospodarczej.

W odniesieniu do samochodu prowadzonego wyłącznie przez Pana zauważyć należy, że miejscem parkowania tego samochodu jest Pana miejsce zamieszkania, które jest jednocześnie miejscem prowadzenia Pana działalności. Zatem samo parkowanie pojazdu w miejscu zamieszkania, co do zasady, pozwala na potencjalne wykorzystanie samochodu do celów prywatnych. Użytek prywatny należy bowiem postrzegać w kategoriach potencjalnej, a nie faktycznej możliwości użytku pojazdu do celów prywatnych. W żaden sposób nie zmienia tego wprowadzony przez Pana regulamin, zgodnie z którym samochody wykorzystywane są przez użytkowników uprawnionych do korzystania z aut służbowych wyłącznie dla celów związanych z działalnością gospodarczą (działalność taksówek - przewóz osób). Samochód służbowy pozostaje do dyspozycji użytkowników tylko i wyłącznie w czasie pracy lub w czasie wypełniania przez nich obowiązków na rzecz firmy. Użytkownik nie jest uprawniony do korzystania z samochodu w czasie wolnym od pracy lub w celach niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Wprowadzone przez Pana zasady mogą co prawda zniechęcać do używania samochodu służbowego do celów prywatnych, natomiast nie są w stanie w rzeczywistości wyeliminować takiego wykorzystania samochodu prowadzonego wyłącznie przez Pana dla celów prywatnych z uwagi na jego dostępność w miejscu Pana zamieszkania.

Okoliczność, że posiada Pan prywatny samochód, który wykorzystuje Pan do spraw prywatnych nie oznacza, że istnieją obiektywne okoliczności potwierdzające brak wykorzystania samochodu prowadzonego wyłącznie przez Pana do użytku prywatnego. Także fakt, że mając trójkę małych dzieci potrzebuje Pan samochodu stale wyposażonego w foteliki samochodowe (montaż trzech fotelików w pojeździe wykorzystywanym do działalności gospodarczej z pewnością uniemożliwiłby wykonywanie tej działalności), nie powoduje, że została wyeliminowana możliwość używania samochodu prowadzonego wyłącznie przez Pana do celów prywatnych.

Co więcej, w odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytanie o sposób w jaki przebiega przyjęta procedura weryfikacji sposobu użytkowania samochodu prowadzonego wyłącznie przez Pana, w uzupełnieniu wniosku wskazano, że jeżeli chodzi o weryfikowanie auta prowadzonego wyłącznie przez Pana - to nie ma konieczności tego weryfikować - ponieważ wie Pan, że wykonuje nim tylko przejazdy związane z działalnością - jest świadomy tego gdzie jedzie. Zatem brak weryfikacji sposobu użytkowania samochodu prowadzonego wyłącznie przez Pana powoduje, że podejmowane działania nie wykluczają możliwości używania tego samochodu do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Skoro samochód prowadzony wyłącznie przez Pana jest parkowany w miejscu Pana zamieszkania oraz nie została przyjęta procedura weryfikacji sposobu użytkowania samochodu prowadzonego wyłącznie przez Pana (jak Pan wskazuje nie ma konieczności tego weryfikować) nie można przyjąć, że nie istnieje w analizowanym przypadku potencjalna możliwość użytku tego pojazdu do celów prywatnych.

Ponadto wskazana przez Pana okoliczność, że sposób wykorzystywania samochodu prowadzonego wyłącznie przez Pana jest tożsamy z regulaminem (auto wykorzystuje Pan tylko i wyłącznie do celów związanych z działalnością gospodarczą (tj. przewóz osób) oraz prowadzi do niego ewidencję przebiegu, wraz z załącznikiem w postaci wykazu przejazdów poprzez aplikację (\`(...)\`)) nie oznacza, że zostało w rzeczywistości wyeliminowane wykorzystanie samochodu prowadzonego wyłącznie przez Pana dla celów prywatnych.

Fakt, że Pana miejsce zamieszkania jest jednocześnie miejscem prowadzenia Pana działalności gospodarczej nie wyklucza potencjalnej możliwości użycia samochodu osobowego do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Pozostawanie samochodu prowadzonego wyłącznie przez Pana w miejscu prowadzenia działalności gospodarczej, które jest jednocześnie miejscem Pana zamieszkania powoduje, że zwłaszcza w czasie, w którym samochód ten nie jest użytkowany na potrzeby działalności gospodarczej istnieje możliwość wykorzystania tego samochodu na cele prywatne. W szczególności, że nie przyjęto procedury weryfikacji sposobu użytkowania samochodu prowadzonego wyłącznie przez Pana.

Skoro zatem nie wprowadził Pan stosownych zasad weryfikacji sposobu użytkowania samochodu prowadzonego wyłącznie przez Pana nie można uznać, że istnieją obiektywne okoliczności potwierdzające brak wykorzystania tego samochodu do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Samo przeświadczenie, że wie Pan, że wykonuje samochodem osobowym tylko przejazdy związane z działalnością gospodarczą nie jest wystarczające aby przyjąć, że w sposób rzeczywisty wyeliminowano potencjalną możliwość użycia tego samochodu na cele prywatne.

Tym samym, nie ma Pan prawa do odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego dotyczącej wydatków związanych z zakupem paliwa, części eksploatacyjnych oraz innych wydatków związanych z samochodem prowadzonym wyłącznie przez Pana, gdyż samochód ten nie spełnia warunków, o których mowa w art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a w związku z art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy.

W konsekwencji, nie przysługuje Panu pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów paliwa, części eksploatacyjnych oraz innych wydatków związanych z samochodem prowadzonym wyłącznie przez Pana. Zatem ma Pan prawo do odliczenia 50% podatku naliczonego wykazanego na fakturach od wydatków związanych od zakupów paliwa, części eksploatacyjnych oraz innym wydatków związanych z samochodem prowadzonym wyłącznie przez Pana. Prawo to przysługuje Panu z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z art. 88 ustawy.

Ponadto w odniesieniu do samochodu prowadzonego przez zleceniobiorców wskazać należy, że z całokształtu okoliczności przedstawionych we wniosku nie wynika, że przyjęta przez Pana procedura wyklucza użycie tego samochodu do celów niezwiązanych w działalnością gospodarczą. Pomimo, że samochód prowadzony przez zleceniobiorców posiada (\`(...)\`) oraz każdy przejazd poprzez aplikację (\`(...)\`) jest rejestrowany oraz zapisywany w postaci pliku arkusza kalkulacyjnego (informacja kto wykonał dany kurs, o której, skąd, cena przejazdu, metoda płatności), a także porównuje Pan wydruk z raportu wraz z (\`(...)\`), nie można uznać, że nie istnieje możliwość użycia samochodu prowadzonego przez zleceniobiorców do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Wskazać bowiem należy, że w tym przypadku zachodzi potencjalna możliwość użytku pojazdu do celów prywatnych zleceniobiorców. Jak wskazano we wniosku samochód prowadzony przez zleceniobiorców jest parkowany w miejscu zamieszkania zleceniobiorców. A zatem parkowanie samochodu w miejscu zamieszkania zleceniobiorców, poprzez bezpośrednią dostępność tego samochodu powoduje, że nie została wykluczona możliwość użycia samochodu do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Wprowadzenie przez Pana regulaminu, zgodnie z którym samochody wykorzystywane są przez użytkowników uprawnionych do korzystania z aut służbowych wyłącznie dla celów związanych z działalnością gospodarczą – działalność taksówek – przewóz osób (samochód służbowy pozostaje do dyspozycji użytkowników tylko i wyłącznie w czasie pracy lub w czasie wypełniania przez nich obowiązków na rzecz firmy. Użytkownik nie jest uprawniony do korzystania z samochodu w czasie wolnym od pracy lub w celach niezwiązanych z działalnością gospodarczą) nie jest równoznaczne ze stworzeniem przez Pana stosownej procedury użytkowania pojazdu prowadzone przez zleceniobiorców, która wykluczy jego potencjalne użycie do celów prywatnych.

Przepisy art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a w związku z art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy, na podstawie których przysługuje pełne prawo do odliczenia do wydatków związanych z samochodami osobowymi, wskazują na wykluczenie użycia ich do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Zatem gdy istnieje możliwość, nawet potencjalna, wykorzystywania samochodów do użytku osobistego, nie można uznać, że stworzył Pan mechanizmy i wprowadził zasady eliminujące wykorzystywanie pojazdów do innych celów niż działalność gospodarcza. Użycie samochodów do celów osobistych, uznaje się za wykorzystywanie do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika. Wskazane przez Pana zasady nie zmieniają faktu, że samochody te będą służyły do celów „mieszanych”, tj. do celów działalności gospodarczych i jednocześnie innych niemieszczących się w tej kategorii, co wyklucza pełne odliczenie podatku naliczonego od wydatków związanych z tymi pojazdami.

Wprowadzone przez Pana zasady, tj. porównanie zgłoszeń aplikacji (\`(...)\`) przejechanych tras zarejestrowanych w (\`(...)\`) oraz przejechanych tras poprzez sygnał (\`(...)\`), nie wykluczają obiektywnie prywatnego użytku samochodu prowadzonego przez zleceniobiorców. Samo parkowanie pojazdu w miejscu zamieszkania, co do zasady, pozwala pracownikowi na potencjalne wykorzystanie samochodu do jego celów prywatnych. Tym samym podjęte przez Pana działania nie wykluczają użycia samochodów do celów innych niż działalność gospodarcza. W żaden sposób nie zmienia tego wprowadzony przez Pana regulamin, którym zobowiązano zleceniobiorców do wykorzystywania samochodu wyłącznie na cele Pana działalności gospodarczej.

Zatem nie można uznać, że samochód prowadzony przez zleceniobiorców użytkowany w opisany we wniosku sposób jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika i tym samym stosownie do art. 86a ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a ustawy nie ma Pan prawa do odliczenia w całości podatku naliczonego od wydatków eksploatacyjnych z nimi związanych z zakupem paliwa, części eksploatacyjnych oraz innym wydatków związanych z samochodem prowadzonym zleceniobiorców.

Zatem ma Pan prawo do odliczenia 50% podatku naliczonego wykazanego na fakturach od wydatków związanych od zakupów paliwa, części eksploatacyjnych oraz innych wydatków związanych z samochodem prowadzonym przez zleceniobiorców. Prawo to przysługuje Panu z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z art. 88 ustawy.

**Dodatkowe informacje**

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wskazujemy że analiza załączników dołączonych do uzupełnienia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek Zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem Organ nie jest uprawniony do oceny prawnej załączników dołączonych przez Pana do uzupełnienia wniosku, a niniejsza interpretacja indywidualna została wydana jedynie na podstawie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).