Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDWB.4010.41.2025.1.APA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-03
Teza: Ustalenie który z podmiotów – Spółka Dzielona czy Spółka
Przejmująca – powinna w związku z podziałem przez
wydzielenie rozliczać korekty przychodów i kosztów uzyskania
przychodu związane z wydzielanym ZCP w przypadku
wystawienia/otrzymania FV korygującej w dniu lub po dniu
wydzielenia.
Słowa kluczowe: aport
korekta-korekta przychodu
koszt-korekta kosztów
koszt-koszty uzyskania przychodów
prawa-przeniesienie praw majątkowych
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
przeniesienie
przychód
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Korekta przychodu
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Korekta
kosztów uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 3j
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 3k
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 3l-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 4i
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 4j
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 4k-pkt 1
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 maja 2025 r., wpłynął Państwa wniosek wspólny z 19 maja 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
      (...)
    2. Zainteresowani niebędący stroną postępowania:
      - (...)
      - (...)
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

1. Informacje ogólne.
    (...) r. w drodze decyzji Naczelnika (...) z (...) r. (...) została zarejestrowana podatkowa grupa
    kapitałowa (dalej: „PGK”).
    Okres funkcjonowania PGK został przedłużony na okres pięciu lat podatkowych, tj. na
    okres od (...) r. do (...) r. w drodze decyzji Naczelnika (...) wydanej (...) r. (...).
    Jednocześnie w (...) r. podjęto decyzję aby rok podatkowy PGK uległ zmianie w taki sposób,
    że rokiem podatkowym PGK będzie rok kalendarzowy, tj. okres kolejnych 12 miesięcy
    kalendarzowych rozpoczynający się 1 stycznia a kończący 31 grudnia. Pierwszy rok
    podatkowy PGK po zmianie będzie trwał (...) miesięcy oraz rozpocznie się (...) r. oraz
    zakończy się (...) r. Jednocześnie ostatni rok podatkowy PGK trwał będzie od (...) r. do (...) r.
    Dodatkowo, z uwagi na zmianę roku podatkowego PGK, przedłużony został również okres
    jej funkcjonowania o (...), tj. do (...) r. Zmiany, o których mowa w niniejszym ustępie, są
    przedmiotem decyzji wydanej przez Naczelnika (...) z (...) r., Znak: (...).

    PGK należy do grupy kapitałowej, która jest (...) w Polsce przedsiębiorstwem (...).
    Wnioskodawca jest podatnikiem CIT.
    W skład PGK wchodzi m.in.
    a. A, która prowadzi wyspecjalizowaną działalność na rynku (...) w zakresie sprzedaży i
      dystrybucji (...), świadczenia usług (...) oraz sprzedaży (...) (dalej: „Spółka Dzielona”).
    b. B, która prowadzi działalność w zakresie realizacji usług (...) dotyczących (...) sieci
      dystrybucyjnej oraz usług budowlanych (dalej: „Spółka Przejmująca”). Dodatkowo, do
      obowiązków Spółki Przejmującej należy utrzymanie i rozbudowa majątku
      dystrybucyjnego Spółki Dzielonej. Spółka Przejmująca świadczy na rzecz Spółki
      Dzielonej szereg usług, w tym przede wszystkim usługi utrzymania i serwisu sieci
      dystrybucyjnej oraz rozbudowy majątku (...) Spółki Dzielonej.
    Spółki Dzielona i Przejmująca są czynnymi podatnikami VAT i posiadają siedziby oraz
    zarządy na terytorium Polski.
    C jest spółką reprezentującą PGK oraz spółką dominującą względem Spółki Dzielonej oraz
    względem Spółki Przejmującej, tj. posiada w nich 100% udziałów (dalej: „Udziałowiec”).
    2. Struktura organizacyjna.
    Spółka Dzielona jest przedsiębiorstwem (...) w rozumieniu (...) ustawy (...), łączącym m.in.
    działalność dystrybucyjną z działalnością obrotową.
    W ramach Spółki Dzielonej funkcjonują wyodrębnione i zarejestrowane w KRS oddziały
    odpowiedzialne za poszczególne linie biznesowe, m.in.:
    a. Oddział w (...) - (...) (dalej: „Oddział X”),
    b. Oddział w (...) - (...) (dalej: „Oddział Y”), podlegające bezpośrednio Zarządowi Spółki,
    c. Oddział Usługi, którego przedmiotem działalności jest świadczenie usług (...), usług
      budowlanych i utrzymania (...), a także działalności w zakresie (...),
    d. Oddział (...), którego przedmiotem działalności jest sprzedaż (...).
    W Spółce Dzielonej funkcjonuje także tzw. Centrala świadczącą usługi wsparcia dla
    pozostałych komórek organizacyjnych Spółki Dzielonej oraz spółek z grupy kapitałowej.
    3. Konieczność wydzielenia Oddziału X.
    W dniu (...) r. D nabyła 100% udziałów Udziałowca wraz z posiadanymi przez niego
    udziałami m.in. w Spółce Dzielonej oraz w Spółce Przejmującej.
    Przed zmianą właścicielską, o której mowa powyżej, Spółka Dzielona nie podlegała
    obowiązkowi spełnienia wymogów wynikających z art. (...), dotyczących rozdzielenia
    działalności przesyłowej oraz dystrybucyjnej od działalności wytwórczej oraz obrotowej
    (tzw. unbundling), gdyż korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. (...).
    Po przeprowadzeniu zmiany właścicielskiej, Spółka Dzielona podlega temu obowiązkowi,
    gdyż art. (...) nie ma zastosowania z uwagi na fakt, iż wskazane w tym przepisie (...)
    odnoszą się do odbiorców wszystkich spółek z grupy kapitałowej. Grupa kapitałowa (...)
    posiada kilka (...) klientów.
    D oraz Spółka Dzielona otrzymały od Prezesa (...) pisemne zapytania w sprawie
    konieczności przeprowadzenia rozdzielenia działalności dystrybucyjnej od działalności w
    zakresie obrotu.
    Sprostanie przepisom art. (...) nakazującym rozdzielenie działalności dystrybucyjnej od
    działalności wytwórczej oraz obrotowej (tzw. unbundling), zostanie przeprowadzone
    poprzez podział i przez wydzielenie Oddziału X ze Spółki Dzielonej do dedykowanej spółki,
    tj. Spółki Przejmującej.
    Przeprowadzenie unbundlingu poprzez dokonanie podziału Spółki Dzielonej przez
    wydzielenie Oddziału X do Spółki Przejmującej umożliwi zastosowanie sukcesji generalnej i
    przeniesienie większości pozwoleń, koncesji i umów niezbędnych do zachowania ciągłości

    funkcjonowania Oddziału X, w tym zapewnienia niezakłóconej realizacji obowiązków
    przedsiębiorstwa energetycznego w zakresie dystrybucji energii elektrycznej.
    Przeprowadzenie podziału przez wydzielenie wymaga m.in. sporządzenia planu podziału
    spółki. Spółka dążyła będzie do uwzględnienia w planie podziału wszystkich istotnych z
    perspektywy Oddziału X aktywów i pasywów.
    Spółka planuje i zakłada, że wydzielany w ramach procesu podziału zespół składników
    materialnych i niematerialnych składający się na Oddział X będzie spełniał definicję
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
    Spółka planuje i zakłada, że pozostające w Spółce składniki materialne i niematerialne
    również spełniały będą definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Planowana data
    rejestracji podziału przez wydzielenie to (...) r.
    Przeniesienie działalności Oddziału X nastąpi w ramach podziału przez wydzielenie, o
    którym mowa art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek
    handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 18 ze zm.; dalej: „KSH”). Zgodnie z 529 § 1 pkt 4 KSH,
    podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na
    istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek
    przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki
    dzielonej (podział przez wydzielenie).
    4. Składniki majątku przenoszone w ramach ZCP.
    W wyniku przeprowadzonego podziału do Spółki Przejmującej zostaną przeniesione
    pozycje aktywów i pasywów bilansu Spółki Dzielonej, w tym należności i zobowiązania
    oraz środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, związane z działalnością gospodarczą
    prowadzoną przez wydzielany ZCP, przypisane do niej w planie podziału Spółki Dzielonej.
    Ponadto, przeniesieniem do Spółki przejmującej zostaną objęci wszyscy pracownicy
    zatrudnieni w Oddziale X. Spółka Przejmująca na bazie majątku wydzielanego ZCP utworzy
    w ramach swojej struktury oddział odpowiadający dzisiejszemu wydzielanemu oddziałowi
                                                1Spółki Dzielonej, tj. Oddziałowi X. Przejście pracowników nastąpi w trybie art. 23 Kodeksu
    pracy.
    Mając na uwadze tryb dokonywania podziału (podział przez wydzielenie), księgi Spółki
    Dzielonej nie zostaną zamknięte zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy z dnia 29 września 1994
    r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.; dalej: „ustawa o rachunkowości”).
    Zdarzenia gospodarcze, które wystąpią w okresie do dnia poprzedzającego dzień
    wydzielenia zostaną zaewidencjonowane przez Spółkę Dzieloną. Obecnie trwający rok
    podatkowy Spółki Dzielonej oraz Spółki Przejmującej obejmuje (...) miesięcy, tj. od (...) r. do
    (...) r., a od (...) r. będzie to rok kalendarzowy.
    Ponadto możliwe jest, że w dniu wydzielenia lub po tym dniu będzie konieczne
    wystawienie faktur korygujących (lub innego dokumentu potwierdzającego przyczyny
    korekty) w stosunku do sprzedaży (przychodów) związanej z wydzielanym ZCP,
    zrealizowanej (uzyskanych) przed dniem wydzielenia. Jak również możliwe jest, iż w dniu
    wydzielenia lub po tym dniu Spółka Przejmująca bądź Spółka Dzielona otrzymywać będzie
    faktury korygujące koszty, w tym odpisy amortyzacyjne (lub w przypadku braku faktur
    inne dokumenty potwierdzające przyczyny korekty) związane z Wydzielanym ZCP za okres
    przed dniem wydzielenia.
    W ww. aspekcie możliwe jest wystąpienie następujących sytuacji:
    - przychód podatkowy związany z działalnością wydzielanej ZCP osiągnie Spółka Dzielona,
    a faktura korygująca wystawiona w dniu lub po dniu wydzielenia będzie wynikiem
    odrębnego zdarzenia gospodarczego niewynikającego z błędu rachunkowego lub
    oczywistej omyłki,

    - przychód podatkowy związany z działalnością wydzielanej ZCP osiągnie Spółka Dzielona,
    a faktura korygująca wystawiona w dniu lub po dniu wydzielenia będzie wynikiem błędu
    rachunkowego lub oczywistej omyłki (np. błąd rachunkowy w kalkulacji wynagrodzenia),
    - koszty uzyskania przychodów związane z działalnością wydzielonej ZCP poniesie Spółka
    Dzielona, a otrzymana w dniu wydzielenia lub po tym dniu faktura korygująca nie
    będzie wynikiem błędu lub innej oczywistej omyłki,
    - koszty uzyskania przychodów związane z działalnością wydzielonej ZCP poniesie Spółka
    Dzielona, a otrzymana w dniu wydzielenia lub po tym dniu faktura korygująca będzie
    wynikiem błędu lub innej oczywistej omyłki.
    W przypadku korekt przychodów, Spółka Przejmująca będzie wystawiać faktury
    korygujące przychód w przypadku gdy korekta nie będzie wynikiem błędu lub innej
    oczywistej omyłki.
    W przypadku gdy korekta przychodu będzie wynikiem błędu lub innej oczywistej omyłki
    możliwe jest wystąpienie następujących sytuacji, w których sprzedaż zostanie
    zrealizowana przez Oddział X, oraz:
    a. przychód podatkowy związany z działalnością wydzielanej ZCP osiągnie Spółka
      Dzielona, a faktura korygująca wystawiona w dniu lub po dniu wydzielenia będzie
      wynikiem błędu rachunkowego lub oczywistej omyłki, oraz będzie stanowić korektę
      in minus.
    b. przychód podatkowy związany z działalnością wydzielanej ZCP osiągnie Spółka
      Dzielona, a faktura korygująca wystawiona w dniu lub po dniu wydzielenia będzie
      wynikiem błędu rachunkowego lub oczywistej omyłki, oraz będzie stanowić korektę
      in plus.
    W odniesieniu do powyższego, Spółka Przejmującą otrzymała indywidualna interpretację
    prawa podatkowego z 30 kwietnia 2025 r. (Znak: 0114-KDIP1-1.4012.180.2025.2.MŻ)
    zgodnie z którą:
    a. faktury korygujące in minus zmniejszające podstawę opodatkowania i kwotę podatku
      należnego dotyczące świadczenia usług zrealizowanych do dnia wydzielenia oraz
      wystawione w dniu lub po dniu wydzielenia, powinny być wystawione i rozliczone
      przez Spółkę Przejmującą,
    b. faktury korygujące in plus zwiększające podstawę opodatkowania i kwotę podatku
      należnego dotyczące sprzedaży zrealizowanej przed dniem wydzielenia w związku z
      okolicznościami istniejącymi już w momencie wystawienia faktury pierwotnej (tj. z
      błędu), powinny być wystawione i rozliczone przez Spółkę Dzieloną.

## Pytanie

1. Który z podmiotów - Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca - powinna w związku z
    podziałem przez wydzielenie rozliczać korekty przychodów związane z wydzielanym
    ZCP w przypadkach opisanych w zdarzeniu przyszłym?
    2. Który z podmiotów - Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca - powinna w związku z
    podziałem przez wydzielenie rozliczać korekty kosztów uzyskania przychodu związane z
    wydzielanym ZCP w przypadkach opisanych w zdarzeniu przyszłym?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    - W sytuacji gdy przychód podatkowy związany z działalnością wydzielanej ZCP osiągnie
      Spółka Dzielona, a faktura korygująca (lub inny dokument) wystawiona w dniu lub po
      dniu wydzielenia będzie wynikiem odrębnego zdarzenia gospodarczego
      niewynikającego z błędu/pomyłki, to Spółka Przejmująca będzie uprawniona do

      korekty uzyskanego przychodu w okresie rozliczeniowym, w którym zostanie
      wystawiona faktura korygująca.
    - W przypadku gdy przyczyną korekty przychodu in minus będzie popełnienie błędu
      rachunkowego lub innej oczywistej omyłki, a faktura korygująca (lub inny dokument)
      zostanie wystawiona w dniu lub po dniu podziału - korekta taka powinna zostać
      uwzględniona w rozliczeniach Spółki Przejmującej.
    - W przypadku gdy przyczyną korekty in plus będzie popełnienie błędu rachunkowego
      lub innej oczywistej omyłki, a faktura korygująca (lub inny dokument) zostanie
      wystawiona w dniu lub po dniu podziału - korekta taka powinna zostać uwzględniona
      w rozliczeniach Spółki Dzielonej.
    Ad 2.
    - W sytuacji gdy koszty uzyskania przychodów związane z działalnością wydzielonej ZCP
      poniosła Spółka Dzielona, a otrzymana w dniu wydzielenia lub po tym dniu faktura
      korygująca (lub inny dokument) nie będzie wynikiem błędu lub innej oczywistej
      omyłki (a spowodowana nowym zdarzeniem gospodarczym), to Spółka Przejmująca
      będzie uprawniona do korekty kosztów uzyskania przychodów poniesionych
      /rozliczonych w okresie rozliczeniowym, w którym otrzymano fakturę korygującą.
    - W przypadku gdy przyczyną korekty będzie popełnienie błędu rachunkowego lub innej
      oczywistej omyłki, a faktura korygująca (lub inny dokument) zostanie otrzymana w
      dniu lub po dniu podziału - korekta taka powinna zostać uwzględniona w
      rozliczeniach Spółki Dzielonej.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.
    1. Sukcesja generalna.
    Zgodnie z generalną zasadą, osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w
    wyniku podziału wstępują, z dniem podziału lub z dniem wydzielenia, we wszelkie
    przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej
    dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im, w planie podziału, składnikami
    majątku (art. 93c ust. 1 Ordynacji podatkowej).
    Powyższy przepis stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy
    podziale przez wydzielenie - także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, dalej: „ZCP” (art. 93c ust. 2 Ordynacji podatkowej).
    Uregulowanie to jest wyrazem tzw. zasady sukcesji ograniczonej. Oznacza ono, iż spółka
    przejmująca jest następcą podatkowym spółki dzielonej, ale tylko w takim zakresie, w
    jakim prawa i obowiązki podatkowe pozostają w związku z przydzielonymi jej w planie
    podziału składnikami majątku.
    W praktyce oznacza to, iż przedmiotem sukcesji są tylko te prawa i obowiązki podatkowe,
    które łącznie spełniają następujące warunki:
    - pozostają w związku z przejmowaną zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa;
    - powstały przed dniem sukcesji (stały się przed podziałem „stanami otwartymi”) oraz
    - nie zostały zrealizowane przez spółkę dzieloną (są nadal „stanami otwartymi” na dzień
      podziału).
    A contrario, w związku z faktem, iż przedmiotem sukcesji są „prawa i obowiązki”, to te z
    nich, które uległy konkretyzacji do dnia podziału (a więc te zdarzenia, których skutki, tj.
    rozpoznanie przychodu lub kosztu, zaistniały dla celów podatkowych przed podziałem) nie
    będą przedmiotem sukcesji - nie będą miały bowiem przymiotu praw i obowiązków (oraz
    nie będą „stanami otwartymi”).
    Podsumowując, w przypadku podziału przez wydzielenie decydujące znaczenie ma więc
    okoliczność, czy dane prawo lub obowiązek powstało i istniało do dnia wydzielenia.
    Wniosek taki wynika z literalnej wykładni art. 93c Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym
    sukcesji podlegają prawa i obowiązki „pozostające” w związku z przydzielonymi spółce

    przejmującej składnikami majątku. W przepisie tym ustawodawca posłużył się czasem
    teraźniejszym. Stąd, przedmiotem sukcesji mogą być wyłącznie „stany otwarte”, tj. prawa i
    obowiązki, które na dzień wydzielenia „pozostają” jeszcze w związku z przydzielonymi
    spółce przejmującej składnikami majątku. Powyższe prowadzi zatem do wniosku, że
    przepis ten nie odnosi się do praw i obowiązków, które „pozostawały” w związku z danymi
    składnikami majątku do dnia wydzielenia.
    W konsekwencji, jeżeli dane prawo bądź obowiązek powstało do dnia wydzielenia lub
    dotyczy okresu poprzedzającego podział (powinno być rozliczone w tym właśnie czasie),
    skutki podatkowe z nim związane ściśle wiążą się z rozliczeniami podatkowymi Spółki
    dzielonej - tj. na dzień wydzielenia nie „pozostają” w związku z wydzielanym majątkiem
    ZCP.
    Powyższe stanowisko w zakresie rozumienia sukcesji generalnej potwierdza Naczelny Sąd
    Administracyjny, m.in. w wyroku z 25 marca 2021 r. sygn. akt II FSK 3239/18 oraz w
    wyroku z 26 lipca 2019 r. sygn. akt II FSK 2821/17. Konkluzje te wspierane są również przez
    organy podatkowe, m.in. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 27 lutego 2024 r.,
    Znak: 0111-KDIB1-1.4017.10.2023.2.AND; z 27 lutego 2024 r., Znak: 0111-KDIB1-
    1.4017.9.2023.2.AW; z 11 stycznia 2024 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.638.2023.2.RH; z 21
    grudnia 2023 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4017.10.2023.1.KK; z 23 listopada 2021 r., Znak: 0111-
    KDIB1-3.4010.498.2021.1.BM; DKIS z 9 maja 2017 r., Znak: 0112-KDIL5.4010.12.2017.1.EK;
    z 20 kwietnia 2017 r., Znak: 1462-IPPB5.4510.85.2017.1.JF.
    2. Faktury korygujące.
    Jeżeli korekta przychodu nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą
    omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów
    osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca
    lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty (art. 12
    ust. 3j ustawy o CIT). Jeżeli w okresie rozliczeniowym wskazanym w zdaniu poprzednim,
    podatnik nie osiągnął przychodów lub osiągnięte przychody są niższe od kwoty
    zmniejszenia, podatnik jest obowiązany zwiększyć koszty uzyskania przychodów o kwotę,
    o którą nie zostały zmniejszone przychody (art. 12 ust. 3k ustawy o CIT).
    Jeżeli korekta kosztu uzyskania przychodów, w tym odpisu amortyzacyjnego, nie jest
    spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się
    poprzez zmniejszenie lub zwiększenie kosztów uzyskania przychodów poniesionych w
    okresie rozliczeniowym, w którym została otrzymana faktura korygująca lub, w przypadku
    braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty (art. 15 ust. 4i ustawy o
    CIT). Jeżeli w okresie rozliczeniowym, o którym mowa w zdaniu poprzednim, podatnik nie
    poniósł kosztów uzyskania przychodów lub kwota poniesionych kosztów uzyskania
    przychodów jest niższa niż kwota zmniejszenia, podatnik jest obowiązany zwiększyć
    przychody o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone koszty uzyskania przychodów (art. 15
    ust. 4j ustawy o CIT).
    Biorąc pod uwagę powyższe, moment ujęcia faktury korygującej (zarówno kosztowej, jak i
    przychodowej) jest uzależniony od przyczyny dokonania tej korekty. Zgodnie z generalną
    zasadą, korekty niezwiązane z popełnieniem błędu rachunkowego lub innej oczywistej
    omyłki, powinny być dokonywane „na bieżąco”.
    Biorąc pod uwagę opisane zdarzenie przyszłe, możliwe jest wystąpienie następujących
    sytuacji:
    - Spółka Dzielona osiągnie przychód podatkowy związany z wydzielanym ZCP, a faktura
    korygująca (lub w przypadku braku faktury - inny dokument potwierdzający przyczyny
    korekty) zostanie wystawiona przez Spółkę Przejmującą w dniu wydzielenia lub po tym
    dniu. Przyczynami skorygowania faktury (lub innego dokumentu) mogą być: (1) błąd
    rachunkowy lub inna oczywista omyłka, (2) okoliczności niezwiązane z popełnieniem
    błędu rachunkowego lub innej oczywistej omyłki,

    - Spółka Dzielona poniesie koszt podatkowy związany z wydzielanym ZCP, a faktura
    korygująca (lub w przypadku braku faktury - inny dokument potwierdzający przyczyny
    korekty), otrzymana zostanie w dniu wydzielenia lub po tym dniu. Przyczynami
    skorygowania faktury (lub innego dokumentu) mogą być: (1) błąd rachunkowy lub inna
    oczywista omyłka, (2) okoliczności niezwiązane z popełnieniem błędu rachunkowego lub
    innej oczywistej omyłki.
    Mając na uwadze zasady sukcesji generalnej wynikające z cyt. art. 93c Ordynacji
    podatkowej oraz przepisy art. 12 ust. 3j ustawy o CIT oraz art. 15 ust. 4i ustawy o CIT, nie
    ulega wątpliwości, że korekty niezwiązane z popełnieniem błędu rachunkowego lub innej
    oczywistej omyłki, powinny być dokonywane „na bieżąco”, tj.:
    - w sytuacji gdy przychód podatkowy związany z działalnością wydzielanej ZCP osiągnie
      Spółka Dzielona, a faktura korygująca wystawiona przez Spółkę Przejmującą w dniu
      lub po dniu wydzielenia będzie wynikiem odrębnego zdarzenia gospodarczego
      niewynikającego z błędu/pomyłki, to Spółka Przejmująca będzie uprawniona do
      korekty uzyskanego przychodu w okresie rozliczeniowym, w którym zostanie
      wystawiona faktura korygująca,
    - w sytuacji gdy koszty uzyskania przychodów związane z działalnością wydzielonej ZCP
      poniosła Spółka Dzielona, a otrzymana w dniu wydzielenia lub po tym dniu faktura
      korygująca nie będzie wynikiem błędu lub innej oczywistej omyłki, to Spółka
      Przejmująca będzie uprawniona do korekty kosztów uzyskania przychodów
      poniesionych/rozliczonych w okresie rozliczeniowym, w którym otrzymano fakturę
      korygującą.
    W przypadku gdy natomiast przyczyną korekty kosztów podatkowych będzie popełnienie
    błędu rachunkowego lub innej oczywistej omyłki, a faktura korygująca (lub inny
    dokument) zostanie otrzymana w dniu lub po dniu podziału - korekta taka powinna zostać
    uwzględniona w rozliczeniach Spółki Dzielonej.
    W przypadku gdy przyczyną korekty przychodu in minus będzie popełnienie błędu
    rachunkowego lub innej oczywistej omyłki, a faktura korygująca (lub inny dokument)
    zostanie wystawiona w dniu lub po dniu podziału - korekta taka powinna zostać
    uwzględniona w rozliczeniach Spółki Przejmującej. W tym aspekcie należy zwrócić uwagę
    na fakt, że to Spółka Przejmująca zobowiązana będzie do wystawienia faktury korygującej
    (Organ podatkowy wskazał na to wydanej dla Spółki Dzielonej i Spółki Przejmującej
    interpretacji prawa podatkowego z 30 kwietnia 2025 r. (Znak: 0114-KDIP1-
    1.4012.180.2025.2.MŻ).
    W przypadku gdy przyczyną korekty in plus będzie popełnienie błędu rachunkowego lub
    innej oczywistej omyłki, a faktura korygująca (lub inny dokument) zostanie wystawiona w
    dniu lub po dniu podziału - korekta taka powinna zostać uwzględniona w rozliczeniach
    Spółki Dzielonej.
    Wyżej wskazane podejście jest - zdaniem Wnioskodawcy - spójne z otrzymaną już
    indywidualną interpretacją w zakresie VAT oraz ujmowania faktur korygujących (tj.
    indywidualna interpretacja prawa podatkowego z 30 kwietnia 2025 r., Znak: 0114-KDIP1-
    1.4012.180.2025.2.MŻ).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe a w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie wskazać należy, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku.
    Zatem, inne kwestie wynikające z własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały
    rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zagadnienie sukcesji podatkowej, regulują przepisy zawarte w art. 93-93e ustawy z dnia
    29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 111 ze zm., dalej:
    „Ordynacja podatkowa”). W przepisach tych ustawodawca przedstawił zamknięty katalog
    sytuacji, w których zachodzi sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków
    następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych.
    Wskazać należy, że następstwo prawne polega na przejściu z jednego podmiotu na drugi
    określonych praw i obowiązków. W przypadku prawa podatkowego mamy do czynienia z
    pochodnym nabyciem praw, kiedy to następca prawny nabywa prawa i obowiązki
    przysługujące jego poprzednikowi prawnemu. Jest to nabycie translatywne, gdyż dotyczy
    praw poprzednio już istniejących. W prawie podatkowym z reguły ma miejsce następstwo
    prawne pod tytułem ogólnym (sukcesja uniwersalna), kiedy to mocą jednego zdarzenia
    prawnego dochodzi do nabycia całego lub części majątku, a nabywca wchodzi zarówno w
    prawa, jak i w obowiązki swego poprzednika prawnego.
    Inaczej rzecz ujmując, należy sprawdzić, czy każde prawo, które przysługiwałoby danemu
    podmiotowi (podatnikowi) przysługuje - na podstawie przepisów o sukcesji prawnej -
    innemu podmiotowi (podatnikowi), będącemu tzw. „następcą prawnym” tego pierwszego
    podmiotu (podatnika).
    W regulacjach Ordynacji podatkowej, zawarta jest pozycja prawnopodatkowa dwóch
    kategorii podmiotów: następców prawnych oraz podmiotów przekształconych.
    Zgodnie z art. 93c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Osoby prawne lub spółki komandytowo-akcyjne przejmujące albo osoby prawne lub
      spółki komandytowo-akcyjne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem
      podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia, we wszelkie
      przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej
      lub spółki komandytowo-akcyjnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi
      im w planie podziału składnikami majątku.
    Stosownie do art. 93c § 2 Ordynacji Podatkowej:
      Przepis § 1 stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy
      podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie - także majątek osoby
      prawnej lub spółki komandytowo-akcyjnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część
      przedsiębiorstwa.
    Przepis art. 93c Ordynacji podatkowej zakłada możliwość wyodrębnienia praw i
    obowiązków podatkowych związanych z poszczególnymi zorganizowanymi częściami
    majątku oraz że tak wyodrębnione zespoły praw i obowiązków są objęte sukcesją.
    Powyższy przepis wprowadza zatem do systemu podatkowego zasadę sukcesji
    podatkowej częściowej. Zgodnie z tą zasadą, w przypadku podziału przez wydzielenie,
    podmiot przejmujący wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki podatkowe, które
    związane są z tą częścią majątku, która jest przejmowana. Należy jednak zwrócić uwagę na
    to, że w wyniku podziału przez wydzielenie przejmowane są prawa i obowiązki
    przewidziane w przepisach prawa podatkowego, ale pod warunkiem, że majątek
    przejmowany na skutek podziału, a także majątek osoby prawnej dzielonej stanowi
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa (art. 93c § 2 Ordynacji podatkowej).
    Z uwagi na fakt, że ustawodawca nie definiuje pojęcia „praw i obowiązków podatkowych
    związanych ze składnikami majątku”, będących przedmiotem sukcesji na podstawie art.
    93c Ordynacji podatkowej, należy przyjąć, że sukcesji nie podlegają te prawa i obowiązki,
    które na mocy obowiązujących przepisów podatkowych zostały przypisane do osoby

    dzielonego podatnika. Sukcesji podlegają prawa i obowiązki, które choć wynikają ze
    zdarzeń mających miejsce przed podziałem, to nie uległy konkretyzacji do tej daty na
    gruncie rozliczeń podatkowych.
    W przypadku podziału przez wydzielenie decydujące znaczenie ma okoliczność, czy dane
    prawo lub obowiązek powstało i istniało przed dniem wydzielenia. Wniosek taki wynika z
    literalnej wykładni art. 93c Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym sukcesji podlegają
    prawa i obowiązki „pozostające” w związku z przydzielonymi spółce przejmującej lub
    spółce nowo powstałej w wyniku podziału składnikami majątku. W przepisie tym,
    ustawodawca posłużył się czasem teraźniejszym. Stąd, przedmiotem sukcesji mogą być
    wyłącznie „stany otwarte”, tj. prawa i obowiązki, które na dzień wydzielenia „pozostają”
    jeszcze w związku z przydzielonymi spółce przejmującej lub spółce nowo powstałej w
    wyniku podziału składnikami majątku.
    Z literalnej wykładni przepisu wynika zatem, że nie odnosi się on do praw i obowiązków,
    które „pozostawały” w związku z danymi składnikami majątku przed dniem wydzielenia. W
    konsekwencji, jeżeli dane prawo bądź obowiązek powstało przed dniem wydzielenia lub
    dotyczy okresu poprzedzającego podział (powinno być rozliczone w tym właśnie czasie),
    skutki podatkowe z nim związane ściśle wiążą się z rozliczeniami podatkowymi Spółki
    dzielonej, tj. na dzień wydzielenia nie „pozostają” w związku z wydzielanym majątkiem.
    W przypadku, gdy dane prawo bądź obowiązek powstało w dniu wydzielenia lub po tej
    dacie (tj. „pozostaje” w dniu wydzielenia w związku ze składnikami majątku podlegającymi
    podziałowi), rozliczenia podatkowe z nim związane powinny dotyczyć wyłącznie spółek
    przejmujących.
    Następstwo prawne (sukcesję generalną częściową), zgodnie z art. 93c Ordynacji
    podatkowej, należy rozumieć jako kontynuację - od dnia wydzielenia - rozliczeń
    podatkowych prowadzonych dotychczas przez spółkę dzieloną, a nie jako przejęcie przez
    spółkę przejmującą lub spółkę nowo zawiązaną całości rozliczeń podatkowych
    wydzielanych części przedsiębiorstwa z okresu przed podziałem.
    Zagadnienie podziału spółek jest uregulowane w tytule IV dziale II ustawy z dnia 15
    września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej:
    „KSH”).
    Zgodnie z art. 529 § 1 KSH:
    Podział może być dokonany:
      1) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały albo
      akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez
      przejęcie);
      2) przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej
      za udziały lub akcje nowych spółek, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej
      (podział przez zawiązanie nowych spółek);
      3) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo
      zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących i
      nowo zawiązanych, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez
      przejęcie i zawiązanie nowej spółki);
      4) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną
      spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo
      zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział
      przez wydzielenie);

      5) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną
      spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących lub nowo
      zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział przez wyodrębnienie).
    Stosownie do art. 529 § 2 KSH:
      Do podziału przez wydzielenie oraz podziału przez wyodrębnienie stosuje się
      przepisy o podziale spółek dotyczące odpowiednio spółki przejmującej lub spółki
      nowo zawiązanej. W przypadku podziału przez wyodrębnienie nie stosuje się
      przepisów art. 534 § 1 pkt 2, 3-5 i 8, art. 536 § 1, art. 537, art. 538 i art. 541 § 5.
    Podział przez wydzielenie jest instytucją prawa handlowego będącą jedną z form
    restrukturyzacji, polegającą na rozdrobnieniu majątku spółki dzielonej, które polega na
    przekazaniu składników majątkowych (pasywów i aktywów) spółki dzielonej bez
    przeprowadzenia likwidacji, do spółek nowo tworzonych. Instytucję podziału spółek
    regulują przepisy art. 528-550 KSH.
    Stosownie do art. 531 § 1 KSH:
      Spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane powstałe w związku z podziałem
      wstępują z dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia w
      prawa i obowiązki spółki dzielonej, określone w planie podziału.
    Zgodnie z art. 531 § 2 KSH:
      Na spółkę przejmującą lub spółkę nowo zawiązaną powstałą w związku z podziałem
      przechodzą z dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia
      w szczególności zezwolenia, koncesje oraz ulgi, pozostające w związku z
      przydzielonymi jej w planie podziału składnikami majątku spółki dzielonej, a które
      zostały przyznane spółce dzielonej, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu
      zezwolenia, koncesji lub ulgi stanowi inaczej.
    W myśl art. 532 § 1 KSH:
      Do podziału spółki stosuje się przepis art. 441 § 3 oraz odpowiednio przepisy
      dotyczące powstania właściwej formy prawnej spółki przejmującej albo spółki nowo
      zawiązanej, z wyłączeniem przepisów o wkładach niepieniężnych, jeżeli przepisy
      niniejszego działu nie stanowią inaczej.
    Cechą szczególną trybu podziału spółki wskazanego w art. 529 § 1 pkt 4 KSH jest to, że
    spółka dzielona nie przestaje istnieć, nie traci swojej podmiotowości prawnej, a jedynie
    zmniejsza swój majątek o część, która jest przenoszona do istniejącego podmiotu
    (następuje tylko przeniesienie części majątku tej spółki na inną spółkę już istniejącą lub
    nowo zawiązaną). W takiej sytuacji ma miejsce sukcesja uniwersalna częściowa (art. 531 §
    1 KSH), tj. następstwo generalne dotyczące praw i obowiązków związanych z
    przenoszonymi składnikami majątku (określonymi w planie podziału). Zatem następstwo
    prawne, w zakresie, o którym mowa powyżej dotyczy tylko i wyłącznie określonej w planie
    podziału części przenoszonej na inny podmiot (sukcesja uniwersalna częściowa).
    Z opisu sprawy wynika, że w dniu wydzielenia lub po tym dniu będzie konieczne
    wystawienie faktur korygujących (lub innego dokumentu potwierdzającego przyczyny
    korekty) w stosunku do sprzedaży (przychodów) związanej z wydzielanym ZCP,
    zrealizowanej (uzyskanych) przed dniem wydzielenia. Jak również możliwe jest, iż w dniu
    wydzielenia lub po tym dniu Spółka Przejmująca bądź Spółka Dzielona otrzymywać będzie
    faktury korygujące koszty, w tym odpisy amortyzacyjne (lub w przypadku braku faktur
    inne dokumenty potwierdzające przyczyny korekty) związane z Wydzielanym ZCP za okres
    przed dniem wydzielenia. W ww. aspekcie możliwe jest wystąpienie następujących sytuacji:
    - przychód podatkowy związany z działalnością wydzielanej ZCP osiągnie Spółka
      Dzielona, a faktura korygująca wystawiona w dniu lub po dniu wydzielenia będzie
      wynikiem odrębnego zdarzenia gospodarczego niewynikającego z błędu
      rachunkowego lub oczywistej omyłki,

    - przychód podatkowy związany z działalnością wydzielanej ZCP osiągnie Spółka
      Dzielona, a faktura korygująca wystawiona w dniu lub po dniu wydzielenia będzie
      wynikiem błędu rachunkowego lub oczywistej omyłki (np. błąd rachunkowy w
      kalkulacji wynagrodzenia),
    - koszty uzyskania przychodów związane z działalnością wydzielonej ZCP poniesie Spółka
      Dzielona, a otrzymana w dniu wydzielenia lub po tym dniu faktura korygująca nie
      będzie wynikiem błędu lub innej oczywistej omyłki,
    - koszty uzyskania przychodów związane z działalnością wydzielonej ZCP poniesie Spółka
      Dzielona, a otrzymana w dniu wydzielenia lub po tym dniu faktura korygująca będzie
      wynikiem błędu lub innej oczywistej omyłki.
    W przypadku gdy korekta przychodu będzie wynikiem błędu lub innej oczywistej omyłki
    możliwe jest wystąpienie następujących sytuacji, w których sprzedaż zostanie
    zrealizowana przez Oddział X, oraz:
      a) przychód podatkowy związany z działalnością wydzielanej ZCP osiągnie Spółka
      Dzielona, a faktura korygująca wystawiona w dniu lub po dniu wydzielenia będzie
      wynikiem błędu rachunkowego lub oczywistej omyłki, oraz będzie stanowić korektę
      in minus.
    b) przychód podatkowy związany z działalnością wydzielanej ZCP osiągnie Spółka
      Dzielona, a faktura korygująca wystawiona w dniu lub po dniu wydzielenia będzie
      wynikiem błędu rachunkowego lub oczywistej omyłki, oraz będzie stanowić korektę
      in plus.
    Państwa wątpliwości budzi kwestia ustalenia który z podmiotów - Spółka Dzielona czy
    Spółka Przejmująca - powinna w związku z podziałem przez wydzielenie rozliczać korekty
    przychodów i kosztów związane z wydzielanym ZCP w przypadkach opisanych w zdarzeniu
    przyszłym.
    Zgodnie z art. 12 ust. 3j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.; dalej: „updop”):
      Jeżeli korekta przychodu nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną
      oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie
      przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona
      faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający
      przyczyny korekty.
    W myśl art. 12 ust. 3k updop:
      Jeżeli w okresie rozliczeniowym, o którym mowa w ust. 3j, podatnik nie osiągnął
      przychodów lub osiągnięte przychody są niższe od kwoty zmniejszenia, podatnik jest
      obowiązany zwiększyć koszty uzyskania przychodów o kwotę, o którą nie zostały
      zmniejszone przychody.
    Stosownie do art. 12 ust. 3l pkt 1 updop:
      Przepisów ust. 3j i 3k nie stosuje się do korekty dotyczącej przychodu związanego ze
      zobowiązaniem podatkowym, które uległo przedawnieniu.
    Zgodnie z art. 15 ust. 4i updop:
      Jeżeli korekta kosztu uzyskania przychodów, w tym odpisu amortyzacyjnego, nie jest
      spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje
      się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie kosztów uzyskania przychodów
      poniesionych w okresie rozliczeniowym, w którym została otrzymana faktura
      korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający
      przyczyny korekty.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 4j updop:
      Jeżeli w okresie rozliczeniowym, o którym mowa w ust. 4i, podatnik nie poniósł
      kosztów uzyskania przychodów lub kwota poniesionych kosztów uzyskania

      przychodów jest niższa niż kwota zmniejszenia, podatnik jest obowiązany zwiększyć
      przychody o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone koszty uzyskania przychodów.
    W myśl art. 15 ust. 4k pkt 1 updop:
      Przepisów ust. 4i i 4j nie stosuje się do korekty dotyczącej kosztu uzyskania
      przychodów związanego ze zobowiązaniem podatkowym, które uległo
      przedawnieniu.
    Tym samym moment ujęcia faktury korygującej będzie uzależniony od przyczyn
    wystawienia tej faktury.
    Z powołanych przepisów wynika, że w przypadkach innych niż błędy rachunkowe/inne
    oczywiste omyłki, faktury korygujące przychody powinny skutkować korektą przychodów
    w okresie, w którym faktury korygujące zostały wystawione, natomiast faktury korygujące
    koszty powinny skutkować korektą kosztów uzyskania przychodów w okresie, w którym
    faktury korygujące zostały otrzymane. Z kolei w przypadku zdarzeń o charakterze błędów
    rachunkowych lub innych oczywistych omyłek, korekty przychodów oraz korekty kosztów
    uzyskania przychodów, wynikające odpowiednio z wystawionych/otrzymanych faktur
    korygujących, powinny być odnoszone wstecz, tj. do okresów, w których ww. przychody
    oraz ww. koszty podatkowe zostały rozpoznane w błędnej wysokości.
    Moment ujęcia faktury korygującej, zarówno po stronie przychodów, jak i kosztów
    podatkowych, powinien być uzależniony od okoliczności, jakich dotyczy ta faktura, a
    mianowicie jeżeli pierwotnie sporządzona faktura błędnie dokumentowała stan faktyczny,
    a więc korekta jest wynikiem błędu (czyli zawierała pomyłki np. w ilości, cenie lub kwocie
    podatku VAT), to wówczas korekta powinna być przyporządkowana wstecznie do okresu,
    którego dotyczy, czyli do daty wystąpienia przychodu należnego (odpowiednio daty
    poniesienia kosztu), wynikającego z faktury pierwotnej. Natomiast w przypadku, gdy
    faktura pierwotna prawidłowo dokumentowała zdarzenie gospodarcze, które miało
    miejsce w dacie jej wystawienia (stan faktyczny), a faktura korygująca została wystawiona z
    powodu późniejszych zdarzeń, a więc okoliczności mających wpływ na zmianę
    przychodów powstałych już po wystawieniu faktury pierwotnej, takich jak np. obniżenie
    ceny, udzielenie rabatu czy zwrotu towaru - fakturę korygującą należy rozliczyć na bieżąco,
    z datą jej wystawienia w przypadku korekty przychodów i odpowiednio z datą otrzymania
    w przypadku korekty kosztów.
    Podsumowując, w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych o
    momencie dokonania korekty przychodów oraz korekty kosztów podatkowych,
    wynikającej z otrzymanej faktury korygującej, decydują przyczyny skutkujące
    koniecznością jej dokonania.
    Mając zatem na uwadze ww. zasady sukcesji generalnej wynikające z art. 93c Ordynacji
    podatkowej oraz przepisy art. 12 ust. 3j ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych, należy stwierdzić, że w sytuacji gdy przychód podatkowy związany z
    działalnością wydzielanego Oddziału X osiągnie Spółka Dzielona, a faktura korygująca
    wystawiona w dniu lub po dniu wydzielenia będzie wynikiem odrębnego zdarzenia
    gospodarczego niewynikającego z błędu rachunkowego lub oczywistej omyłki, to korekty
    przychodu powinna dokonać Spółka Przejmująca w okresie rozliczeniowym, w którym
    zostanie wystawiona faktura korygująca lub inny dokument potwierdzający przyczyny
    korekty. W przypadku gdy przychód podatkowy związany z działalnością wydzielanego
    Oddziału X osiągnie Spółka Dzielona, a faktura korygująca wystawiona w dniu lub po dniu
    wydzielenia będzie wynikiem błędu lub oczywistej pomyłki, to zobowiązaną do korekty
    uzyskanego przychodu będzie Spółka Dzielona, jednakże korekta ta będzie dokonana
    „wstecz”, tj. w okresie rozliczeniowym, w którym pierwotnie wykazano przychód.
    Odnosząc się do korekty kosztów należy wskazać, że w sytuacji gdy koszty uzyskania
    przychodów związane z działalnością Oddziału X poniosła/rozliczyła Spółka Dzielona, a
    otrzymana w dniu wydzielenia lub po tym dniu faktura korygująca nie będzie wynikiem

    błędu lub innej oczywistej omyłki, to korekty kosztów uzyskania przychodów powinna
    dokonać Spółka Przejmująca w okresie rozliczeniowym, w którym otrzymano fakturę
    korygującą (art. 15 ust. 4i updop). W sytuacji, gdy koszty uzyskania przychodów związane z
    działalnością Oddziału X poniosła/rozliczyła Spółka Dzielona, a otrzymana w dniu
    wydzielenia lub po tym dniu faktura korygująca będzie wynikiem błędu lub oczywistej
    omyłki, to Spółka Dzielona winna dokonać korekty kosztów uzyskania przychodów
    „wstecz”, tj. w okresie, w którym potrącono te koszty.
    W tym miejscu należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych nie uzależniają momentu korekty przychodów (kosztów) od faktu czy ta korekta
    powoduje zwiększenie czy zmniejszenie przychodów (kosztów). Jedyną przesłanką
    decydująca o momencie, w którym należy skorygować przychody (koszty) jest okoliczność
    czy przyczyna korekty wynika z błędu rachunkowego lub innej oczywistej omyłki czy też
    jest wynikiem odrębnego zdarzenia gospodarczego niewynikającego z błędu
    rachunkowego lub oczywistej omyłki.
    Podsumowując, w przypadku opisanego zdarzenia (podział przez wydzielenie), sukcesję
    podatkową w rozumieniu art. 93c Ordynacji podatkowej należy rozumieć w ten sposób, że
    obowiązek do dokonania korekt przychodów i kosztów związanych z Oddziałem X, a
    rozpoznanych przez Spółkę Dzieloną przed dniem wydzielenia, w przypadku:
    - korekty, której przyczyną jest błąd rachunkowy lub inna oczywista omyłka, niezależnie
      czy są to faktury korygujące in plus czy in minus odpowiednio zwiększające bądź
      zmniejszające przychody/koszty - podmiotem zobowiązanym do dokonania korekty
      jest Spółka Dzielona;
    - korekty spowodowanej inną przyczyną niż błąd rachunkowy lub inna oczywista omyłka,
      niezależnie czy są to faktury korygujące in plus czy in minus odpowiednio zwiększające
      bądź zmniejszające przychody/koszty - podmiotem zobowiązanym do dokonania
      korekty jest Spółka Przejmująca.
    Wobec powyższego, Państwa stanowisko, zgodnie z którym:
    - w sytuacji gdy przychód podatkowy związany z działalnością wydzielanej ZCP osiągnie
      Spółka Dzielona, a faktura korygująca (lub inny dokument) wystawiona w dniu lub po
      dniu wydzielenia będzie wynikiem odrębnego zdarzenia gospodarczego
      niewynikającego z błędu/pomyłki, to Spółka Przejmująca będzie uprawniona do
      korekty uzyskanego przychodu w okresie rozliczeniowym, w którym zostanie
      wystawiona faktura korygująca - jest prawidłowe,
    - w przypadku gdy przyczyną korekty przychodu in minus będzie popełnienie błędu
      rachunkowego lub innej oczywistej omyłki, a faktura korygująca (lub inny dokument)
      zostanie wystawiona w dniu lub po dniu podziału - korekta taka powinna zostać
      uwzględniona w rozliczeniach Spółki Przejmującej - jest nieprawidłowe,
    - w przypadku gdy przyczyną korekty przychodu in plus będzie popełnienie błędu
      rachunkowego lub innej oczywistej omyłki, a faktura korygująca (lub inny dokument)
      zostanie wystawiona w dniu lub po dniu podziału - korekta taka powinna zostać
      uwzględniona w rozliczeniach Spółki Dzielonej - jest prawidłowe,
    - w sytuacji gdy koszty uzyskania przychodów związane z działalnością wydzielonej ZCP
      poniosła Spółka Dzielona, a otrzymana w dniu wydzielenia lub po tym dniu faktura
      korygująca (lub inny dokument) nie będzie wynikiem błędu lub innej oczywistej omyłki
      (a spowodowana nowym zdarzeniem gospodarczym), to Spółka Przejmująca będzie
      uprawniona do korekty kosztów uzyskania przychodów poniesionych/rozliczonych w
      okresie rozliczeniowym, w którym otrzymano fakturę korygującą - jest prawidłowe,
    - w przypadku gdy przyczyną korekty kosztów będzie popełnienie błędu rachunkowego
      lub innej oczywistej omyłki, a faktura korygująca (lub inny dokument) zostanie
      otrzymana w dniu lub po dniu podziału - korekta taka powinna zostać uwzględniona w
      rozliczeniach Spółki Dzielonej - jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać
    należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego. Odnosząc się natomiast do przywołanych przez Państwa wyroków
    należy zaznaczyć, że orzeczenia sądowe są wiążące jedynie w sprawach, w których
    zapadły. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje
    się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma możliwości
    zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
    będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności, będących
    przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu

    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.