Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB5/423-861/09-6/AS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-03-24
Teza: podatkowe skutki transakcji wymiany udziałów dla Wnioskodawcy, jako spółki nabywającej
Słowa kluczowe: dochód; obowiązek-obowiązek podatkowy; połączenie-połączenie międzynarodowe; restrukturyzacja; spółki-spółka kapitałowa; udział
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 23.12.2009 r. (data wpływu 29.12.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie podatkowych skutków transakcji wymiany udziałów dla Wnioskodawcy, jako spółki nabywającej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29.12.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie podatkowych skutków transakcji wymiany udziałów dla Wnioskodawcy, jako spółki nabywającej.

W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące zdarzenia przyszłe:

Grupa XY (dalej: „Grupa XY”) rozważa obecnie międzynarodową restrukturyzację obejmującą między innymi jej działalność w Polsce, w zakresie dotyczącym zbytu, rafinacji i marketingu produktów olejowych. W ramach restrukturyzacji planowana jest połączenie Spółki „D.” XY Aktiengesellschaft z siedzibą w Niemczach (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”; „D. XY AG”) ze spółkami z grupy XY w różnych krajach i przekształcenie Spółki w spółkę europejską z siedzibą w Niemczech, zgodnie z przepisami Rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r., w sprawie statutu spółki europejskiej, (Dz. U. UE z 2001 r., nr L 294, str. 1: dalej: „Rozporządzenie o SE”) oraz właściwymi przepisami prawa niemieckiego.

W wyniku restrukturyzacji koordynacja i zarządzanie działalnością w zakresie dotyczącym zbytu, rafinacji i marketingu produktów olejowych w ramach Grupy XY, zmieni się z poziomu krajowego na regionalny. Nowa struktura zarządcza i organizacyjna pozwoli na poprawę efektywności działalności Grupy XY m.in. poprzez:

*   wykorzystanie aktywów i możliwości operacyjnych już posiadanych przez Grupę XY w sposób bardziej skuteczny niż dotychczas,
*   ograniczenie ilości transakcji wewnętrznych,
*   standaryzację i centralizację procesów,
*   wprowadzenie uproszczonych wymogów w zakresie sprawozdawczości,
*   integrację, standaryzację i uproszczenie procesów transgranicznych poprzez implementację wspólnego systemu SAP dla poszczególnych krajów,
*   zmniejszenie kosztów nadzoru korporacyjnego dzięki redukcji liczby podmiotów mających odrębną osobowość prawną na rzecz jednego podmiotu (tj. XY SE).

Obecnie Spółka jest podmiotem zarejestrowanym w Niemczech w formie niemieckiego odpowiednika spółki akcyjnej (niem. Aktiengesellschaft). Spółka posiada osobowość prawną i jest niemieckim rezydentem podatkowym podlegającym w Niemczech opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Spółka prowadzi w Polsce działalność za pośrednictwem zakładu, w rozumieniu art. 4a pkt 11 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r., o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r., nr 54, poz. 654, z późn. zm.; dalej: „updop”) oraz art. 5 Umowy z dnia 14 maja 2003 r. między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz. U. z 2005 r., nr 12, poz. 90; dalej: „Umowa z Niemcami”). Powstanie zakładu Spółki jest rezultatem podjęcia przez nią w Polsce działań przygotowawczych, mających na celu prowadzenia stałej działalności gospodarczej. Działania te obejmują min. prace związane z przygotowaniem właściwej struktury biznesowej dla działalności Spółki w Polsce.

W związku z prowadzoną w Polsce działalnością oraz planowaną restrukturyzacją Grupy XY, Spółka została zarejestrowana dla celów podatku dochodowego od osób prawnych w Polsce na mocy decyzji Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dn. 23 października 2009 r. i uzyskała następujący numer identyfikacji podatkowej (dalej: „NIP”): XXX-XXX-XX-XX. Mając na uwadze powyższe, Spółka podlega w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 2 updop.

Planowana przez Grupę XY międzynarodowa restrukturyzacja zakłada, że do spółki europejskiej zostaną włączone m.in. polskie spółki z Grupy XY. Cel ten zostanie osiągnięty poprzez dokonanie transgranicznych transakcji łączenia spółek oraz innych czynności prawnych, zgodnie z prawem polskim i niemieckim. Następujące polskie spółki z Grupy XY zostaną ostatecznie przejęte przez spółkę europejską w którą przekształci się Spółka:

*   XY Polska S.A. (dawniej XY Polska Sp. z o.o.);
*   XY Express Sp. z o. o. (dawniej XY Polska S.A. i Spółka, sp. j.);
*   „C.” Polska Sp. z o.o. (dawniej „C. L.” Sp. z o. o. i Spółka sp. j.).

Obecnie Wnioskodawca jest 100% udziałowcem niemieckiej spółki („Z.”) i spółki XY Polska S.A. Z kolei XY Polska S.A. jest jedynym udziałowcem XY Express Sp. z o. o. i „C.” Polska Sp. z o.o. Spółki XY Polska S.A., XY Express Sp. z o. o. oraz „C.” Polska Sp. z o.o. są polskimi rezydentami podatkowymi podlegającymi zgodnie z art. 3 ust. 1 updop nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Rok podatkowy spółek XY Polska S.A., XY Express Sp. z o.o. oraz „C.” Polska Sp. z o.o pokrywa się z rokiem kalendarzowym.

„Z.” to niemiecka spółka zależna XY SE (obecnie trwa rejestracja spółki), posiadająca osobowość prawną i działająca w formie niemieckiego odpowiednika spółki akcyjnej (niem. Aktiengesellschaft). „Z.” jest niemieckim rezydentem podatkowym, opodatkowanym w Niemczech od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiąganie.

Dodatkowo, Wnioskodawca jest w trakcie procesu rejestracji dwóch oddziałów w Polsce (Oddziału w W i Oddziału w K). Oddziały powinny być zarejestrowane do końca 2009 r.

Wnioskodawca zobrazował opisaną powyżej strukturę wyjściową i docelową Grupy XY w Polsce na schematach.

1\. Rejestracja Oddziałów Spółki - w dniach 9 i 10 listopada 2009 r. Spółka przesłała wnioski rejestracyjne dla dwóch oddziałów w Polsce - jeden w W i jeden w K do właściwych sądów rejestrowych (dalej jako: „Oddział w W”; „Oddział w K”; łącznie jako: „Oddziały”). Docelowo oddziały Spółki przejmą pracowników zatrudnionych dotychczas w wybranych spółkach z Grupy XY w Polsce (tj. XY Polska S.A., XY Express Sp. z o.o. oraz „C.” Polska Sp. z o.o.). W związku z powyższym, po utworzeniu Oddziałów, Oddziały będą zarejestrowane jako odrębni płatnicy składek ubezpieczeń społecznych oraz płatnicy zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych. Wraz z wnioskami o rejestrację Oddziałów zostały złożone odrębne wnioski o nadanie numeru NIP, w celu pełnienia funkcji płatnika składek ubezpieczeń społecznych oraz płatnika zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych. W zakresie pozostałych rozliczeń tj. z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych („CIT”) oraz VAT w związku z działalnością Spółki w Polsce (obejmującej również działalność Oddziałów), Spółka będzie używała podstawowego numeru NIP XXX-XXX-XX-XX. 2. Wymiana udziałów - Na początku 2010 r. w ramach transakcji wymiany udziałów:

*   XY Polska wniesie wszystkie posiadane udziały w „C.” Polska Sp. z o.o. i XY Express Sp. z o.o. do „Z.”;
*   W zamian za uzyskane udziały w „C.” Polska Sp. z o.o. i XY Express Sp. z o.o., „Z.” wyda udziały na rzecz XY Polska S.A.

3\. Przejęcie XY Polska S.A. przez Spółkę - W kolejnym kroku nastąpi przejęcie XY Polska S.A. przez Spółkę. Przejęcie będzie miało miejsce pod koniec kwietnia 2010 r. i zostanie dokonane przez przeniesienie całego majątku XY Polska S.A. (spółka przejmowana) na Spółkę (spółka przejmująca). W wyniku przejęcia, XY Polska S.A. zostanie włączona do XY SE (obecnie „D. XY AG”). Z uwagi na fakt, iż Spółka jest 100% udziałowcem XY Polska S.A., Spółka nie będzie wydawać żadnych udziałów w zamian za przejęty majątek. Udziały w „Z.” zostaną alokowane do zakładu Spółki w Polsce. Dla celów rachunkowości, połączenie będzie rozliczone według tzw. metody łączenia udziałów. W konsekwencji, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2009 r., nr 152, poz. 1223 z późn. zm.; dalej: „ustawa o rachunkowości”), nie powstanie obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych XY Polska S.A. Jednocześnie, Spółka zostanie przekształcona w spółkę europejską i stanie się XY SE. Działalność gospodarcza aktualnie prowadzona przez XY Polska S.A. będzie prowadzona przez Oddział XY SE (dawniej „D. XY AG) w Krakowie, a majątek XY Polska S.A. zostanie alokowany do Oddziału XY SE w Krakowie. 4. Przejęcie XY Express Sp. z o.o. i „C.” Polska Sp. z o.o. przez „Z.” będącą niemiecką spółką zależną XY SE oraz późniejsze przejęcie „Z.” przez XY SE - w następnym etapie, pod koniec czerwca 2010 r., XY Express Sp. z o. o. i „C.” Polska Sp. z o. o. zostaną przejęte przez „Z.” (niemiecką spółkę zależną XY SE). Przejęcie zostanie dokonane przez przeniesienie całego majątku XY Express Sp. z o. o oraz „C.” Polska Sp. z o.o. na „Z.” Z uwagi na fakt, iż „Z.” będzie 100% udziałowcem XY Express Sp. z o.o. i „C.” Polska Sp. z o.o., „Z.” nie będzie wydawać żadnych udziałów w zamian za przejęty majątek. Jednocześnie, tego samego dnia (zaraz po przejęciu polskich spółek), „Z.” zostanie przejęta przez XY SE. Zgodnie z niemieckim prawem, w wyniku tego przejęcia, XY SE wstąpi w ogół praw i obowiązków w tym podatkowych „Z.”. W konsekwencji, XY SE rozszerzy swoją działalność dotychczas prowadzoną poprzez Oddział w Krakowie o działalność prowadzoną wcześniej przez XY Express Sp. z o.o. Natomiast, działalność gospodarcza obecnie prowadzona przez „C.” Polska Sp. z o. o. będzie prowadzona przez XY SE poprzez Oddział XY SE w W. W tym celu majątek XY Express Sp. z o. o. zostanie alokowany do Oddziału w Krakowie, a majątek „C.” Polska Sp. z o. o. do Oddziału w W.

Wielostronne porozumienie cenowe:

W dniu XX kwietnia 2009 r. Spółka zwróciła się z wnioskiem o zawarcie wielostronnego uprzedniego porozumienia cenowego do właściwych niemieckich władz podatkowych w sprawie uznania prawidłowości zasad rozliczeń pomiędzy Spółką a jej zakładami położonymi w wybranych krajach, w tym z zakładem w Polsce (tzw. Advance Pricing Arrangements).

Jednocześnie, w celu sprostania wymogom polskich przepisów podatkowych, zgodnie z art. 20b OP w związku z art. 20r OP, zakład Spółki zamierza zwrócić się z wnioskiem do Ministra Finansów o wydanie decyzji w sprawie uznania prawidłowości wyboru i stosowania metody przypisania części dochodu Spółki do jej zakładu w Polsce (dalej: „Decyzja w sprawie porozumienia”). Spółka planuje złożenie przedmiotowego wniosku przed przekształceniem w spółkę europejską (tj. przed majem 2010 r.) i jednocześnie ma świadomość, że postępowanie to nie zostanie zakończone przed przekształceniem Spółki w spółkę europejską. Na podstawie obserwacji praktyki z innych krajów, postępowanie w sprawie wielostronnego uprzedniego porozumienia cenowego trwa zazwyczaj powyżej 1 roku. W związku z powyższym, postępowanie rozpoczęte przez zakład Spółki będzie kontynuowane na rzecz zakładu spółki europejskiej, w którą przekształci się Spółka.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy wartość majątku spółki XY Polska S.A. przejętego przez Spółkę w wyniku połączenia, nie będzie stanowić dochodu dla Spółki zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 1 updop?
2.  Czy ze względu na rozliczenie połączenia metodą łączenia udziałów, która zgodnie z przepisami o rachunkowości nie wymaga zamykania ksiąg rachunkowych, Spółka, jako podatnik podlegający w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu z uwagi na prowadzenie działalności za pośrednictwem zakładu w rozumieniu Umowy z Niemcami, powinna uwzględnić w zeznaniu podatkowym za 2010 r. dotyczącym dochodów generowanych poprzez jej zakład w Polsce także przychody i koszty uzyskania przychodu XY Polska S.A. wykazywane przez XY Polska S.A., od początku roku podatkowego 2010 r. do dnia połączenia?
3.  Czy Spółka wstąpi we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przejętej spółki XY Polska S.A. zgodnie z art. 93 § 1 w zw. z art. 93 § 2 OP?
4.  Czy, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o NIP, nadany Spółce numer identyfikacji podatkowej decyzją Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dn. 23 października 2009 r., przejdzie na spółkę europejską powstałą w drodze przekształcenia Spółki?
5.  Czy transakcja wymiany udziałów, w ramach której: (i) XY Polska S.A. wniesie udziały w XY Express Sp. z o.o. i „C.” Polska Sp. z o.o. do „Z.”, oraz (ii) „Z.” w zamian za udziały uzyskane w XY Express Sp. z o.o. i „C.” Polska Sp. z o.o. wyda swoje nowe udziały na rzecz XY Polska S.A. będzie neutralna w zakresie podatku CIT w Polsce?
6.  Czy wartość majątku spółek XY Express Sp. z o.o. i „C.” Polska Sp. z o.o. przejętego przez „Z.” w wyniku połączenia nie będzie stanowić dochodu dla „Z.” zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 1 updop?
7.  Czy przejęcie „Z.” przez XY SE nie będzie podlegało opodatkowaniu w zakresie podatku CIT w Polsce?
8.  Czy w związku z przejęciem XY Express Sp. z o.o. i „C.” Polska Sp. z o.o. przez „Z.”, a następnie „Z.” przez XY SE oraz faktem, iż w wyniku przejęcia „Z.” przez XY SE majątek XY Express Sp. z o.o. oraz „C.” Polska Sp. z o.o. zostanie alokowany do zakładu XY SE w Polsce, XY SE poprzez swój zakład w Polsce wstąpi we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki XY Express Sp. z o.o. oraz „C.” Polska Sp. z o.o.?
9.  Czy, zgodnie z art. 7 Umowy z Niemcami, dochody alokowane do zakładu, który posiada Spółka w Polsce w związku z podjęciem czynności przygotowawczych do prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce przez XY SE będą obejmowały również dochody z tytułu działalności prowadzonej przez Oddziały?
10.  Czy po restrukturyzacji, XY SE będzie zobowiązana do złożenia jednego zeznania podatkowego w Polsce, w którym wykaże przychody i koszty generowane przez dwa Oddziały w tym przychody i koszty generowane przez XY Polska S.A., XY Express Sp. z o.o. oraz „C.” Polska Sp. z o.o., od początku 2010 r. do dnia włączenia tych podmiotów w strukturę spółki europejskiej?

Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytanie Nr 5 dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie podatkowych skutków transakcji wymiany udziałów dla Wnioskodawcy, jako spółki nabywającej.

Wniosek odnośnie pytań Nr 1, 2, 6, 7, 9 i 10 dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych, pytań Nr 3 i 8 w sprawie przepisów Ordynacji podatkowej oraz odnośnie pytania Nr 4 w zakresie ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników zostanie rozpatrzony w odrębnych interpretacjach.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Transakcja wymiany udziałów, w ramach której: (i) XY Polska S.A. wniesie udziały w XY Express Sp. z o.o. i „C.” Polska Sp. z o.o. do „Z.”, a (ii) „Z.” w zamian za udziały uzyskane w XY Express Sp. z o.o. i „C.” Polska Sp. z o.o. wyda swoje nowe udziały na rzecz XY Polska S.A., będzie neutralna w zakresie podatku CIT w Polsce.

Zgodnie z art. 12 ust. 4d oraz ust. 12 updop, dochód uzyskany przez spółkę zbywającą udziały i spółkę nabywającą udziały w ramach transakcji wymiany udziałów jest zwolniony z opodatkowania w Polsce, jeśli następujące warunki są łącznie spełnione:

1.

Spółka nabywająca udziały oraz spółka zbywająca udziały podlega w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania; i

2.

W zamian za zbywane udziały spółka zbywająca otrzyma udziały spółki nabywającej albo otrzyma udziały spółki nabywającej wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej otrzymanych udziałów lub - w przypadku braku wartości nominalnej, wartości rynkowej tych udziałów, i

3.

W wyniku nabycia udziałów:

1.  Spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały są zbywane, albo
2.  Spółka posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały są zbywane, zwiększy ilość udziałów w tej spółce;

4.

Spółka zbywająca udziały, spółka nabywająca udziały oraz spółka, której udziały są zbywane, działają w formach prawnych wymienionych w załączniku nr 3 do updop.

XY Polska S.A. oraz „Z.” podlegają opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania odpowiednio w Polsce i Niemczech, tj. w państwach członkowskich Unii Europejskiej. W trakcie planowanej transakcji wymiany udziałów, „Z.” nie będzie dokonywała żadnych płatności na rzecz XY Polska S.A. W wyniku transakcji, „Z.” uzyska 100% praw głosu w XY Express Sp. z o.o. oraz „C.” Polska Sp. z o. o. Formy prawne, których działają spółki zaangażowane w planowaną transakcję wymiany udziałów (tj. spółka akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i Aktiengesellschaft) są wymienione w załączniku nr 3 do updop.

Tym samym, zdaniem Spółki, transakcja wymiany udziałów, w ramach której: (i) XY Polska S.A. wniesie udziały w XY Express Sp. z o.o. i „C.” Polska Sp. z o.o. do „Z.”, a (ii) „Z.” w zamian za udziały uzyskane w XY Express Sp. z o.o. i „C.” Polska Sp. z o.o. wyda swoje nowe udziały na rzecz XY Polska S.A., będzie neutralna w zakresie podatku CIT w Polsce.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie podatkowych skutków transakcji wymiany udziałów dla Wnioskodawcy, jako spółki nabywającej uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z opisanym we wniosku zdarzeniem przyszłym na początku 2010 r. w ramach transakcji wymiany udziałów:

*   XY Polska wniesie wszystkie posiadane udziały w „C.” Polska Sp. z o.o. i XY Express Sp. z o.o. do „Z.”;
*   w zamian za uzyskane udziały w „C.” Polska Sp. z o.o. i XY Express Sp. z o.o., „Z.” wyda udziały na rzecz XY Polska S.A.

Zasady dotyczące przychodów powstających w ramach transakcji wymiany udziałów uregulowane zostały w art. 12 ust. 4d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

Zgodnie z przywołanym przepisem, w przypadku podatników dokonujących zbycia udziałów (akcji) jednej spółki kapitałowej innej spółce kapitałowej, jeżeli spółka nabywająca oraz spółka zbywająca (obejmująca), podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania oraz w zamian za zbywane udziały (akcje) spółka zbywająca otrzyma udziały (akcje) spółki nabywającej albo otrzyma udziały (akcje) spółki nabywającej wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10 % wartości nominalnej otrzymanych udziałów (akcji) lub - w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), a także jeżeli w wyniku nabycia udziałów (akcji):

1.  spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są zbywane, albo
2.  spółka posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są zbywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce

*   do przychodów nie zalicza się wartości otrzymanych udziałów (akcji) w spółce zbywającej i w spółce nabywającej.

Podkreślenia wymaga przy tym fakt, iż na mocy art. 12 ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przepisy ust. 4d stosuje się odpowiednio również do podmiotów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy.

W ww. załączniku wymienione zostały następujące spółki ustanowione według prawa niemieckiego, określane jako: „Aktiengesellschaft”, „Komanditgesellschaft auf Aktien”, „Gesellschaft mit beschränkter Haftung”, „bergrechtliche Gewerkschaft”.

Powyższe przepisy prawa krajowego są odzwierciedleniem regulacji zawartych w Dyrektywie Rady 90/434/EWG z dnia 23 lipca 1990 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku łączenia, podziałów, wnoszenia aktywów i wymiany udziałów, dotyczących spółek różnych Państw Członkowskich oraz Dyrektywie Rady 2005/19/WE z dnia 17 lutego 2005 r. oraz Dyrektywie 2006/98/WE z dnia 20 listopada 2006 r. zmieniającymi dyrektywę Rady 90/434/EWG w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku łączenia, podziałów, wnoszenia aktywów i wymiany udziałów, dotyczących spółek różnych Państw Członkowskich.

Zasadniczym celem Dyrektywy 90/434/EWG zapisanym w jej preambule jest neutralność podatkowa transgranicznych operacji fuzji, podziałów, przenoszenia aktywów i wymiany udziałów, przy jednoczesnym zabezpieczeniu interesów fiskalnych państw członkowskich Unii Europejskiej.

Neutralność jest realizowana poprzez odroczenie w czasie opodatkowania zysków kapitałowych ujawnionych w momencie połączeń, podziałów, aportów zorganizowanej grupy aktywów lub wymiany udziałów dla spółek uczestniczących w przekształceniu i wspólników tych spółek. Zabezpieczenie interesów fiskalnych państw jest natomiast realizowane poprzez wprowadzenie gwarancji późniejszego opodatkowania zysków kapitałowych ujawnionych przy takich transakcjach.

Należy zauważyć, iż ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji instytucji wymiany udziałów przy przekształceniach transgranicznych spółek.

Zgodnie z art. 2 lit. d Dyrektywy 90/434/EWG „wymiana udziałów” oznacza transakcję, w ramach której jedna spółka (spółka nabywająca) nabywa udziały w kapitale innej spółki, uzyskując w ten sposób większość praw głosu w tej innej spółce w zamian za wyemitowanie na rzecz akcjonariuszy tej ostatniej spółki za ich papiery wartościowe swoich papierów wartościowych, lub ewentualnie częściowo dokonanie również wypłaty gotówkowej. Co istotne, w przypadku, gdy udziały w spółce otrzymującej uzyskiwane są częściowo za gotówkę, operacja stanowi „wymianę udziałów” dla celów dyrektywy tylko wtedy, jeśli wypłata gotówkowa wynosi nie więcej niż 10% wartości nominalnej (lub w braku wartości nominalnej, wartości księgowej) wydanych udziałów.

Jak wskazano w treści wniosku w przedmiotowej sprawie dojdzie do wymiany udziałów pomiędzy dwiema spółkami podlegającymi w Państwach Członkowskich Unii Europejskiej opodatkowaniu od całości swoich dochodów (bez względu na miejsce ich osiągania). Co więcej, w wyniku planowanej transakcji wymiany XY Polska S.A. jako spółka zbywająca w zamian za udziały w spółkach: XY Express Sp. z o.o. i „C.” Polska Sp. z o.o. otrzyma udziały w niemieckiej spółce „Z.” jako spółce nabywającej.

Ewentualny obowiązek podatkowy dla spółki zbywającej powstać może na moment sprzedaży (uzyskania przychodów ze sprzedaży) udziałów w spółce nabywającej, objętych w tej spółce w wyniku wcześniejszej wymiany udziałów, zgodnie bowiem z treścią przepisu art. 12 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Zatem, skoro zostaną spełnione przesłanki art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to wówczas na moment transakcji wymiany udziałów Spółka Nabywająca, nie rozpozna przychodu z tytułu otrzymanych udziałów w Spółce Zbywanej. Obowiązek podatkowy powstanie jednakże na mocy art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w przypadku dalszego odpłatnego zbycia udziałów objętych w wyniku transakcji zamiany.

Podsumowując, w oparciu o opisane we wniosku zdarzenie przyszłe oraz przytoczone przepisy prawa należy stwierdzić, iż transakcja wymiany udziałów, w ramach której XY Polska S.A. wniesie udziały w XY Express Sp. z o.o. i „C.” Polska Sp. z o.o. do „Z.”, a „Z.” w zamian za udziały uzyskane w XY Express Sp. z o.o. i „C.” Polska Sp. z o.o. wyda swoje nowe udziały na rzecz XY Polska S.A., będzie neutralna w zakresie podatku CIT w Polsce.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie podatkowych skutków transakcji wymiany udziałów dla Wnioskodawcy, jako spółki nabywającej, należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.