Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.292.2025.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-09
Teza: Prawo do odzyskania podatku naliczonego w związku z
realizacją zadania.
Słowa kluczowe: aport
gmina
odliczenia-prawo do odliczenia
podatek-prawo do odzyskania podatku
projekt
sieć-sieć wodno-kanalizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania
    podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn.: (...).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego, która jako wspólnota samorządowa, na
    podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, swoim zakresem
    działania obejmuje wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone
    ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie
    gminnym, zadania własne Gminy obejmują m.in. sprawy wodociągów i zaopatrzenia w
    wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
    porządku oraz urządzeń sanitarnych. W ramach realizacji powierzonych Gminie zadań,
    Gmina (...) sukcesywnie rozbudowuje infrastrukturę kanalizacyjną i wodociągową.
    W 2022 r. Gmina złożyła wniosek o przyznanie pomocy na realizację zadania pn.: (...).
    Wniosek o przyznanie pomocy na realizację ww. zadania został złożony w naborze
    wniosków o przyznanie pomocy na operacje typu (...) objętego Programem Rozwoju
    Obszarów Wiejskich. Zawarta została umowa o dofinasowanie, którego wartość opiewa na
    kwotę (...) zł. Całkowita wartość inwestycji to: (...) zł brutto, (...) zł netto, (...) zł podatek VAT.
    Podatek VAT zawarty w fakturach dotyczących projektu będzie stanowił koszt
    niekwalifikowalny i nie będzie objęty refundacją. Wydatki, które będzie ponosić Gmina,
    będą udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Gminę.
    Zgodnie z dokumentacją projektową w ramach zadania zostanie wybudowana sieć
    kanalizacyjna (około (...) mb) oraz przebudowanych zostanie (...) węzłów wodociągowych i
    (...) węzłów przeciwpożarowych. Przedmiotowa inwestycja zapewni mieszkańcom dostęp
    do kanalizacji i przyczyni się do kompleksowego uporządkowania systemu gospodarki
    wodno-ściekowej na terenie Gminy. Wytworzona w ramach realizacji zadania
    infrastruktura kanalizacyjna i wodociągowa będzie stanowić budowle w rozumieniu
    przepisu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 418). Planowany termin zakończenia zadania inwestycyjnego to wrzesień 2025 r.
    Gmina przekaże aportem wybudowaną w ramach realizowanego zadania infrastrukturę
    kanalizacyjną i wodociągową spółce (...) Sp. z o.o. z siedzibą w (...), w której Gmina (...)
    posiada 100% udziałów. Spółka ta powołana została do realizacji zadania własnego Gminy
    o charakterze użyteczności publicznej dotyczącego zaspokajania zbiorowych potrzeb
    mieszkańców Gminy m.in. w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego
    odprowadzania i oczyszczania ścieków.
    Wytworzone środki trwałe zostaną bezpośrednio po wybudowaniu i oddaniu do
    użytkowania przekazane aportem do Spółki. Budowle bezpośrednio po zakończeniu
    inwestycji i po dokonaniu w tym zakresie niezbędnych czynności formalno-
    administracyjnych zostaną wniesione do Spółki aportem, a ich zbycie będzie dokonywane
    w ramach pierwszego zasiedlenia. Aport zostanie udokumentowany aktem notarialnym.
    Wartość przedmiotu aportu zostanie określona w akcie notarialnym, w którym wskazana
    będzie kwota, o jaką podwyższa się kapitał zakładowy spółki (...) Sp. z o.o. poprzez
    utworzenie nowych udziałów pokrytych wkładem niepieniężnym (aportem) w wartości
    netto przekazywanego majątku. Wniesienie wkładu zostanie udokumentowane fakturą
    sprzedaży zawierającą właściwą stawkę VAT.

    Będzie to czynność opodatkowana podatkiem VAT, Gmina nie będzie w tym zakresie
    korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Należny
    podatek od towarów i usług rozliczy Gmina. Wniesiony aportem do Spółki majątek będzie
    służył odpłatnemu świadczeniu usług, które będą opodatkowane podatkiem od towarów i
    usług.
    Gmina po przekazaniu aportu otrzyma udziały w wartości nominalnej równej wartości
    netto poniesionych przez Gminę nakładów inwestycyjnych. Podatek VAT Spółka będzie
    zobowiązana zapłacić na rachunek bankowy Gminy.
    Biorąc pod uwagę powyższe, Gmina będzie mieć możliwość odzyskania podatku VAT,
    który w przedmiotowym wniosku stanowi wydatek niekwalifikowany.

## Pytanie

Czy Gminie przysługuje prawo do odzyskania podatku VAT i odliczenia VAT naliczonego,
    udokumentowanego fakturami VAT dotyczącymi poniesionych wydatków inwestycyjnych
    w ramach realizacji zadania pn.: (...), który w przedmiotowym wniosku stanowi wydatek
    niekwalifikowany?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina może odzyskać podatek VAT i przysługuje jej prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczanego wynikającego z faktur
    dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją zadania inwestycyjnego
    pn.: (...).
    Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług zostały określone w ustawie z dnia
    11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o
    towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ww. ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży –
    rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Według art. 7 ust. 1 wyżej cytowanej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel (...).
    Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7 (...).
    Warunkiem, aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT jest to, iż
    czynność ta musi być wykonana przez podatnika. W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku
    od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
    osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, bez
    względu na cel lub rezultat takiej działalności. Pod pojęciem działalności gospodarczej, na
    podstawie art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, rozumie się wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.

    Stosownie do treści art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, nie uznaje się za
    podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego, na gruncie
    podatku od towarów i usług, występować mogą w dwoistym charakterze: podmiotów
    niebędących podatnikami, gdy jako organy władzy publicznej realizują zadania nałożone
    na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz podatników podatku od towarów i usług, gdy
    wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Uznać zatem należy, że
    jednostki samorządu terytorialnego posiadają status podatników podatku od towarów i
    usług w przypadku realizowania przez nie czynności mieszczących się w ramach ich zadań
    własnych, ale wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Rola gminy szczegółowo określona została w ustawie z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.).
    W myśl przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym,
    Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu
    działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone
    ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Stosownie do treści art. 7 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, zaspokajanie zbiorowych potrzeb
    wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują
    sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
    komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i
    unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną
    oraz gaz.
    Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120
    ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ww. ustawy wynika, że w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o
    której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jest w okresie
    rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o
    tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na
    rachunek bankowy.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podsumowując, z powyższych regulacji wynika, że Gmina wykonując we własnym imieniu i
    na własny rachunek opisane w zdarzeniu przyszłym czynności odpłatnego udostępnienia
    infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, działa w charakterze podatnika podatku VAT. Tym
    samym, spełniony jest pierwszy ze wskazanych powyżej warunków. Przesłanką decydującą

    o możliwości skorzystania przez Gminę z prawa do odliczenia VAT jest związek
    dokonywanych i udokumentowanych fakturami zakupów z wykonywanymi czynnościami,
    które podlegają VAT.
    Gmina, wnosząc do Spółki aport w postaci sieci kanalizacyjnej i wodociągowej, nie działa w
    roli organu władzy publicznej, lecz w charakterze podatnika podatku od towarów.
    Czynność ta podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako dostawa towaru
    dokonywana za wynagrodzeniem (w formie wyrażonych pieniężnie udziałów) zgodnie z
    art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Wniesienie aportem sieci kanalizacji sanitarnej i wodociągowej do majątku Spółki będzie
    stanowić odpłatną dostawę towarów i usług. Naliczenie podatku należnego oraz istniejący
    zamiar wykorzystania sieci do czynności opodatkowanych przesądza o prawie Gminy do
    pełnego odliczenia podatku VAT od wydatków ponoszonych na realizację inwestycji. Tym
    samym, przedmiot inwestycji będzie przez Gminę w pełni wykorzystywany do
    wykonywania czynności opodatkowanych VAT, a Gmina będzie w stanie bezpośrednio
    przypisać poniesione wydatki do prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.
    Reasumując – w związku z planowanym wykorzystaniem przez Gminę nowo powstałej
    infrastruktury wodno-kanalizacyjnej wyłącznie w celu odpłatnego świadczenia usług na
    podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Gminie przysługuje pełne prawo do odliczenia
    podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki związane z infrastrukturą
    wodociągowo-kanalizacyjną.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwana dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W świetle art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6l ustawy.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
    • podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
    • towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

    Przedstawiona zasada wyklucza możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, jeśli związany jest z usługami i towarami, które nie są w ogóle
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych (czyli zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi).
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części przysługuje podatnikowi
    pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86
    ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Podstawowym warunkiem, który uprawnia do odliczenia podatku naliczonego, jest
    związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą podatek należny.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, zadania
    własne Gminy obejmują m.in. sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji,
    usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz
    urządzeń sanitarnych. W ramach realizacji powierzonych Gminie zadań, Gmina
    sukcesywnie rozbudowuje infrastrukturę kanalizacyjną i wodociągową. W 2022 r. Gmina
    złożyła wniosek o przyznanie pomocy na realizację zadania pn.: (...). Wydatki, które będzie
    ponosić Gmina, będą udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Gminę.
    W analizowanej sprawie Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przysługuje Państwu
    prawo do odzyskania podatku naliczonego, udokumentowanego fakturami dotyczącymi
    poniesionych wydatków inwestycyjnych w ramach realizacji zadania pn.: (...).
    Aby stwierdzić, czy przysługuje Państwu prawo do odzyskania podatku VAT od realizacji
    tego przedsięwzięcia należy przeanalizować, czy aport wytworzonej Infrastruktury podlega
    opodatkowaniu.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast art. 2 pkt 22 ustawy stanowi, że:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej
    osoby niebędące dostawą. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie
    (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź
    też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Usługą nie będzie natomiast takie
    świadczenie, którego treścią jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel. Stanowi ono bowiem dostawę towarów.
    Ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie
    niebędące dostawą towarów.
    Z treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie
    usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wtedy, gdy czynności te są
    wykonywane odpłatnie.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek prawny
    pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno
    zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku
    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    Odpłatność może przybierać różne formy – nie jest warunkiem, aby została ustalona lub
    dokonana w pieniądzu. Odpłatność jako świadczenie wzajemne może również przybrać
    postać rzeczową (zapłata w innym towarze lub usłudze) albo mieszaną (zapłata w części
    pieniężna i w części rzeczowa). Innymi słowy, dla uznania czynności za odpłatną,
    wystarczające jest, by istniała możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w
    stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność.
    Odpłatnością jest więc także np. otrzymanie udziałów spółki, które jest dla wnoszącego
    aport pewną wymierną korzyścią.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników
    w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu
    ustawy.
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy:

      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności:
    • inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz
    • mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie
    podmiotowo -przedmiotowy.
    Jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w
    zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie
    realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to wszystkie realizowane przez
    te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności
    sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., oraz umów
    prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają
    charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do
    udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy
    lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe. W
    związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje świadczeń
    ekonomicznych. Wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu,
    prawo do rozporządzania określonymi składnikami majątku (materialnymi i
    niematerialnymi) – w zamian za co otrzymuje pewne uprawnienia (udziały, akcje), które
    posiadają określoną wartość. Taka transakcja bez wątpienia ma charakter odpłatny (z
    którego wynika konieczność opodatkowania VAT).
    Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego lub cywilnego – w zależności
    od jego przedmiotu – spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów w myśl art. 7
    (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel) lub odpłatnego
    świadczenia usług w rozumieniu art. 8 (każde świadczenie, które nie jest dostawą
    towarów, w szczególności przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych), a
    tym samym – w świetle art. 2 pkt 22 ustawy – uznawane jest za sprzedaż.
    Z opisu sprawy wynika, że zgodnie z dokumentacją projektową w ramach zadania zostanie
    wybudowana sieć kanalizacyjna (około (...) mb) oraz przebudowanych zostanie (...) węzłów
    wodociągowych i (...) węzłów przeciwpożarowych. Przedmiotowa inwestycja zapewni
    mieszkańcom dostęp do kanalizacji i przyczyni się do kompleksowego uporządkowania
    systemu gospodarki wodno-ściekowej na terenie Gminy. Wytworzona w ramach realizacji
    zadania infrastruktura kanalizacyjna i wodociągowa będzie stanowić budowle w
    rozumieniu przepisu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane. Gmina przekaże aportem
    wybudowaną w ramach realizowanego zadania infrastrukturę kanalizacyjną i
    wodociągową spółce (...) Sp. z o.o. z siedzibą w (...), w której Gmina posiada 100%
    udziałów. Spółka ta powołana została do realizacji zadania własnego Gminy o charakterze
    użyteczności publicznej dotyczącego zaspokajania zbiorowych potrzeb mieszkańców
    Gminy m.in. w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania i
    oczyszczania ścieków. Wytworzone środki trwałe zostaną bezpośrednio po wybudowaniu i
    oddaniu do użytkowania przekazane aportem do Spółki. Budowle bezpośrednio po
    zakończeniu inwestycji i po dokonaniu w tym zakresie niezbędnych czynności formalno-
    administracyjnych zostaną wniesione do Spółki aportem, a ich zbycie będzie dokonywane
    w ramach pierwszego zasiedlenia. Aport zostanie udokumentowany aktem notarialnym.
    Wartość przedmiotu aportu zostanie określona w akcie notarialnym, w którym wskazana
    będzie kwota, o jaką podwyższa się kapitał zakładowy spółki (...) Sp. z o.o. poprzez

    utworzenie nowych udziałów pokrytych wkładem niepieniężnym (aportem) w wartości
    netto przekazywanego majątku. Wniesienie wkładu zostanie udokumentowane fakturą
    sprzedaży zawierającą właściwą stawkę VAT. Będzie to czynność opodatkowana
    podatkiem VAT, Gmina nie będzie w tym zakresie korzystała ze zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Należny podatek od towarów i usług
    rozliczy Gmina. Wniesiony aportem do Spółki majątek będzie służył odpłatnemu
    świadczeniu usług, które będą opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Gmina po
    przekazaniu aportu otrzyma udziały w wartości nominalnej równej wartości netto
    poniesionych przez Gminę nakładów inwestycyjnych. Podatek VAT Spółka będzie
    zobowiązana zapłacić na rachunek bankowy Gminy.
    W sytuacji, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy
    czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak
    właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy.
    W konsekwencji, wniesienie aportem wybudowanej w ramach realizowanego zadania
    infrastruktury kanalizacyjnej i wodociągowej w zamian za udziały należy uznać za odpłatną
    dostawę towarów na terytorium kraju.
    Wnosząc do Spółki aport w postaci infrastruktury kanalizacyjnej i wodociągowej, nie
    działają Państwo w roli organu władzy publicznej, lecz w charakterze podatnika podatku
    od towarów. Czynność ta podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako
    dostawa towaru dokonywana za wynagrodzeniem (w formie wyrażonych pieniężnie
    udziałów) zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, może korzystać ze zwolnienia od
    podatku.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.
    Art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy
    całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich doszło do pierwszego
    zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy
    niż 2 lata. Pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania,
    zarówno wtedy, gdy po wybudowaniu budowli sprzedano ją lub oddano ją w najem, jak i
    w przypadku wykorzystywania budowli na potrzeby własne – ponieważ w obydwu
    przypadkach doszło do korzystania z budowli.
    W przypadku budynków lub budowli niespełniających przesłanek do zastosowania art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia, o którym stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku dla dostawy
    budynków, budowli lub ich części na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy,
    należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o
    przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – jeśli przy ich nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i podatnik
    wykorzystywał je wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT, w żadnym
    momencie ich posiadania nie zmieniając ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania.
    Niespełnienie jednego ze wskazanych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budowli”. W tym
    zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418).
    Art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego stanowi, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt
      budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty
      liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne,
      wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice
      reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje),
      ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub
      urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje
      uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla
      pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także
      części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni
      jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń)
      oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem
      technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    Zgodnie z Państwa wskazaniem, w ramach transakcji aportu zamierzają Państwo
    przekazać do Spółki w zamian za udziały Infrastrukturę, która stanowi budowle – zatem
    zasadne jest zbadanie przesłanek, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Wskazali Państwo, że wytworzone środki trwałe zostaną bezpośrednio po wybudowaniu i
    oddaniu do użytkowania przekazane aportem do Spółki. Budowle bezpośrednio po
    zakończeniu inwestycji i po dokonaniu w tym zakresie niezbędnych czynności formalno-
    administracyjnych zostaną wniesione do Spółki aportem, a ich zbycie będzie dokonywane
    w ramach pierwszego zasiedlenia.
    W konsekwencji, aport budowli do Spółki nie będzie korzystał ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

    W tym miejscu należy wskazać, że aby dostawa budynku, budowli lub ich części mogła
    korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione
    łącznie dwa warunki określone w tym przepisie, tj. dokonującemu dostawy nie
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przy nabyciu budynków, budowli lub ich części oraz sprzedający nie ponosił wydatków na
    ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Aby ustalić, czy wniesienie aportem budowli do Spółki korzysta ze zwolnienia od podatku
    VAT na podstawie ww. przepisu, należy rozstrzygnąć, czy przysługuje Państwu prawo do
    odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków na jej wytworzenie.
    W analizowanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy zostaną
    spełnione. We wniosku wskazali Państwo, że są zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
    VAT oraz realizują inwestycję z zamiarem przekazania jej efektów w postaci budowli (
    infrastruktury kanalizacyjnej i wodociągowej) aportem do Spółki, za czynność tę otrzymają
    Państwo udziały. Oznacza to, że budowla zostanie wykorzystana do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    Zatem – zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy – będzie Państwu przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na
    wybudowanie infrastruktury kanalizacyjnej i wodociągowej.
    Tym samym, nie będzie spełniony warunek określony w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a ustawy i
    w konsekwencji transakcja wniesienia aportem budowli nie będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku VAT na podstawie ww. art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, gdyż nie
    będzie spełniona jedna z przesłanek warunkujących zwolnienie od podatku określone w
    tym przepisie.
    W zakresie aportu budowli do Spółki nie znajdzie zastosowania również zwolnienie
    określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Jak wskazano powyżej, będzie Państwu
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT
    naliczonego w związku z wybudowaniem infrastruktury kanalizacyjnej i wodociągowej.
    W konsekwencji, skoro nie można zastosować żadnego z przewidzianych zwolnień od
    podatku VAT do czynności wniesienia aportem budowli do Spółki, czynność ta będzie
    opodatkowana podatkiem od towarów i usług przy zastosowaniu właściwej stawki
    podatku VAT jako odpłatna dostawa towarów.
    Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, będzie
    Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur
    dokumentujących wydatki związane z realizacją projektu.
    Tym samym, w odniesieniu do ww. wydatków przysługuje Państwu także prawo do zwrotu
    różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Przepis ten umożliwia otrzymanie
    przez podatnika rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego. Warunkiem, który
    musi spełnić podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie rozliczeniowym
    różnicy pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego.
    Prawo do odliczenia będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek
    negatywnych wynikających z art. 88 ustawy.
    Podsumowując, stwierdzam, że będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia i do
    zwrotu (jeśli w rozliczeniu za dany okres rozliczeniowy wystąpi nadwyżka podatku
    naliczonego nad należnym) podatku naliczonego, udokumentowanego fakturami
    dotyczącymi poniesionych wydatków inwestycyjnych w ramach realizacji zadania pn.: (...).
    Prawo to będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek
    negatywnych wynikających z art. 88 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego,
    ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w
    sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Informuję, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości
    podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do
    kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady
    korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe
    przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu
    przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowanym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.