Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB1/415-597/08/MW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-10-27
Teza: Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym podatnik tj. osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarcza będzie miała prawo do skorzystania ze zwolnienia od opodatkowania przychodu uzyskanego z tytułu sprzedaży działek, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; gospodarstwa-gospodarstwa rolne; grunty-grunty rolne; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 25 lipca 2008 r. (data wpływu do tut. Biura – 31 lipca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodów uzyskanych z tytułu sprzedaży gruntów rolnych - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31 lipca 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodów uzyskanych z tytułu sprzedaży gruntów rolnych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Podatnik będący osobą fizyczną prowadzi działalność gospodarczą. Przedmiotem działalności gospodarczej jest m.in. kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek. Podatnik zamierza nabyć w związku z prowadzoną działalnością gospodarcza własność dwóch niezabudowanych działek o powierzchni przekraczającej 1 hektar „zwykły” i jednocześnie 1 hektar przeliczeniowy. Sprzedającym działki jest w obu wypadkach osoba fizyczna. Z odpisu z księgi wieczystej wynika, że działki stanowią nieruchomość rolną, bez zabudowań. Na działkach znajdują się łąki, pastwiska i grunty orne. Podatnik rozważa w przyszłości sprzedaż nabytej działki lub obu działek. Potencjalnym nabywcą będzie osoba fizyczna. Podatnik wskazał, iż jedna z działek zostanie uznana przez niego za środek trwały, druga z działek zostanie wprowadzona do podatkowej księgi przychodów i rozchodów jako towar handlowy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym podatnik tj. osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarcza będzie miała prawo do skorzystania ze zwolnienia od opodatkowania przychodu uzyskanego z tytułu sprzedaży działek, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem wnioskodawcy, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody uzyskane z tytułu sprzedaży nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego są zwolnione od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Nie dotyczy to przychodów uzyskanych ze sprzedaży gruntów, które w wyniku tej sprzedaży utraciły charakter rolny lub leśny. Zgodnie z art. 2 ust. 4 ww. ustawy przez pojecie gospodarstwa rolnego należy rozumieć gospodarstwo rolne w znaczeniu przyjętym w ustawie o podatku rolnym. W art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym postanowiono, że gospodarstwem rolnym jest obszar gruntów, sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione lub zakrzewione, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 hektar lub 1 hektar przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie posiadającej osobowości prawnej. Z art. 4 ust. 5 ustawy o podatku rolnym wynika, że użytkiem rolnym są zarówno grunty orne, jak i łąki oraz pastwiska. W przedmiotowej sprawie działki zostaną nabyte jako grunt rolny. Powierzchnia każdej z działek przekracza bowiem 1 hektar. Działki kupione zostaną przez podatnika od osoby fizycznej i w przyszłości mogą zostać sprzedane przez podatnika na rzecz osoby fizycznej. Ponieważ działki nie zostaną podzielone i zostaną sprzedane na rzecz osoby fizycznej należy uznać, że nie utracą w związku ze sprzedażą charakteru gospodarstwa rolnego. W związku z powyższym, zdaniem wnioskodawcy, przychód uzyskany ze sprzedaży działek będzie zwolniony od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam co następuje.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 3 i 8 ww. ustawy źródłami przychodów są: • pozarolnicza działalność gospodarcza, • odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Z treści cytowanego przepisu wynika, że źródłem przychodu podatnika jest m.in. odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie lub wybudowanie. Zatem jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej to przychód uzyskany z tego tytułu winien być opodatkowany w sposób przewidziany dla tego źródła przychodu. W myśl art. 14 ust. 1 ww. ustawy za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Natomiast zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

1.  środkami trwałymi,
2.  składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł,
3.  wartościami niematerialnymi i prawnymi - ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Z kolei w § 3 pkt 1 lit. a) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.) została zawarta definicja towaru handlowego, zgodnie z którą są to wyroby przeznaczone do sprzedaży w stanie nieprzerobionym; towarami handlowymi są również produkty uboczne uzyskiwane przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej. Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny lub leśny. Ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji gospodarstwa rolnego. W celu wyjaśnienia tej kwestii odsyła, zgodnie z dyspozycją art. 2 ust. 4 ww. ustawy, do przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t.j. Dz. U. z 2006 r. Nr 136, poz. 969 ze zm.). Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż rolnicza, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej, w tym spółki nieposiadającej osobowości prawnej. W momencie sprzedaży gruntów z przeznaczeniem ich na inne cele niż rolne, następuje utrata rolnego charakteru gruntów. Przy czym cel nabycia gruntów może wynikać:

*   bezpośrednio z aktu notarialnego,
*   z charakteru nabywcy,
*   z innych okoliczności związanych z daną transakcją.

Dla oceny czy dokonana transakcja skutkuje utratą charakteru rolnego gruntu, decydujące znaczenie ma cel jego nabycia, faktyczny zamiar nabywcy co do przeznaczenia nieruchomości, bądź inne okoliczności związane z daną transakcją. Faktyczne przekształcenie sposobu użytkowania gruntów może wynikać bezpośrednio z aktu notarialnego, nawet wówczas, gdy nieruchomość taka umiejscowiona jest w planie zagospodarowania przestrzennego jako nieruchomość położona na terenach upraw rolnych. Chodzi tu o faktyczną, a nie jedynie prawną utratę charakteru rolnego przez nieruchomość. Okoliczność czy dana nieruchomość w wyniku sprzedaży nie utraciła charakteru rolnego podlega weryfikacji przez organ podatkowy w toku ewentualnego postępowania podatkowego. Przytoczone w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnienie przedmiotowe, a w szczególności określone w nim enumeratywnie przesłanki jego zastosowania, wskazują jednoznacznie na cel jego zastosowania, tj. ułatwienie działalności rolniczej poprzez ekonomicznie i rolniczo uzasadnione kształtowanie powierzchni wchodzących w skład danego gospodarstwa rolnego, bądź mających je utworzyć, gruntów rolnych.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż podatnik w związku z prowadzoną m.in. w zakresie kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek, działalnością gospodarczą zamierza nabyć własność dwóch niezabudowanych działek o powierzchni przekraczającej 1 hektar „zwykły” i jednocześnie 1 hektar przeliczeniowy. Sprzedającym działki jest w obu wypadkach osoba fizyczna. Podatnik rozważa w przyszłości sprzedaż nabytej działki lub obu działek. Potencjalnym nabywcą będzie osoba fizyczna. Wskazano przy tym, iż jedna z działek zostanie uznana przez niego za środek trwały, druga z działek zostanie wprowadzona do podatkowej księgi przychodów i rozchodów jako towar handlowy. Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, iż skoro nabycie, wykorzystanie i sprzedaż ww. nieruchomości gruntowych nastąpi w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej to przychody uzyskane ze sprzedaży tych nieruchomości będą przychodami z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, które winny być opodatkowane w sposób właściwy dla tego źródła przychodów. Brak jest natomiast możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych albowiem przepis ten nie ma zastosowania do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Podkreślenia wymaga fakt, iż utrata charakteru rolnego przedmiotowych gruntów nastąpi już w momencie nabycia ich przez podatnika. Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika bowiem, iż podatnik zamierza nabyć ww. grunty w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, co stanowi wystarczającą przesłankę do uznania, iż grunty te utracą charakter rolny. Wobec powyższego przedstawione we wniosku stanowisko wnioskodawcy uznać należy **za nieprawidłowe.** Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.