Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/415-300/11/ŚS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-06-17
Teza: Czy spółka ma obowiązek sporządzić i przekazać informację o wysokości umorzonych odsetek na druku PIT-8C?
Słowa kluczowe: dłużnik; przychód; przychód-przychody z innych źródeł; umorzenie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 marca 2011r. (data wpływu do tut. Biura – 21 marca 2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku wystawienia dłużnikowi informacji PIT-8C z tytułu umorzenia naliczonych odsetek od należności głównej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 marca 2011r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku wystawienia dłużnikowi informacji PIT-8C z tytułu umorzenia naliczonych odsetek od należności głównej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka X. (sprzedawca) prowadzi działalność jako tzw. spółka deweloperska. W ramach tej działalności spółka zajmuje się sprzedażą lokali. Na podstawie przedwstępnej umowy sprzedaży lokalu (garażu, komórki lokatorskiej) nabywca zobowiązuje się do zapłaty określonej ceny. Wnioskodawca wskazał, iż zdarzają się przypadki, w których nabywcy regulują częściowe płatności z opóźnieniem w stosunku do określonych terminów lub tych wpłat faktycznie nie dokonują. Spółka zgodnie z zapisami umowy dokonuje naliczenia odsetek ustawowych od pierwotnego terminu płatności. Wnioskodawca dopuszcza wystąpienie sytuacji, w których na podstawie podpisanego porozumienia wnioskodawca umorzy naliczone odsetki pod warunkiem dokonania płatności wynikającej z należności głównej. W treści porozumienia wnioskodawca poinformuje nabywcę, iż kwota umorzonych odsetek stanowi dochód, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie otrzymanej informacji PIT- 8C.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy spółka ma obowiązek sporządzić i przekazać informację o wysokości umorzonych odsetek na druku PIT-8C?

Zdaniem wnioskodawcy, kwota umorzonych odsetek tytułem nieterminowych wpłat na należność główną dla nabywcy lokalu stanowi przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym spółka ma obowiązek sporządzić i przekazać informacje PIT-8C.

Wnioskodawca stwierdził, powołując się na treść art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych iż jego zdaniem, kwota umorzonych odsetek tytułem nieterminowych wpłat na należność główną wynikającą z umowy zakupu lokalu mieszkalnego będzie stanowiła dla nabywców przychód z innych źródeł.

Umorzenie odsetek powoduje zlikwidowanie zobowiązania pieniężnego istniejącego po stronie dłużnika. A zatem gdyby nie umorzenie należności, nabywca byłby zobowiązany do poniesienia wydatków celem zaspokojenia wierzytelności wnioskodawcy. Tym samym umorzenie przedmiotowych odsetek ma dla nabywcy konkretny wymiar finansowy, gdyż nie powoduje uszczuplenia w jego majątku, do którego musiałoby dojść gdyby nie umorzenie należności. W konsekwencji nabywca osiąga korzyść majątkową, która skutkuje powstaniem przychodu. Skoro zatem podatnik osiąga korzyść majątkową to należy u niego rozpoznać przychód.

Następnie wnioskodawca przywołał art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzając, iż wskazany przez ustawodawcę w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych katalog przychodów zaliczanych do innych źródeł nie stanowi katalogu zamkniętego, zawiera on bowiem jedynie przykładowe wskazanie przychodów zaliczanych do innych źródeł. Sformułowanie „w szczególności" dowodzi, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. O przychodzie podatkowym z innych źródeł należy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe. Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń (art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). W przedstawionym stanie faktycznym nie dochodzi do wydania rzeczy, wykonania usługi zatem, zdaniem wnioskodawcy, za datę powstania przychodu należy przyjąć dzień umorzenia odsetek. Zdaniem spółki, umorzenie odsetek od zaległości wynikających z umowy cywilnoprawnej nie zostało objęte katalogiem zwolnień przedmiotowych, o których mowa w art. 21 ww. ustawy.

Wnioskodawca stwierdził, iż kwota umorzonych odsetek stanowi nieodpłatne świadczenie, które jest przychodem dla osób, którym to świadczenie umorzono. Przychód ten należy potraktować jako przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W oparciu o art. 42a ww. ustawy osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są zobowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację (PIT-8C) według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Reasumując wnioskodawca stwierdził, iż w przedstawionym stanie faktycznym kwota umorzonych odsetek tytułem nieterminowej spłaty zobowiązań wynikających z umowy zakupu lokalu mieszkalnego (garażu) będzie stanowić dla nabywców przychód w rozumieniu art. 20 ust. 1 cyt. ustawy, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Ponieważ przychód ten nie mieści się w katalogu zwolnień wymienionych w art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlega on opodatkowaniu jako przychód z innych źródeł, a na wnioskodawcy spoczywa obowiązek sporządzenia PIT-8C.

Wnioskodawca na potwierdzenie swojego stanowiska przywołał interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 19 marca 2010r. sygn. akt IPPB2/415-758/09-4/MG.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń (art. 11 ust. 1 ww. ustawy) .

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy odrębnym źródłem przychodów są tzw. inne źródła.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 cyt. ustawy za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Wskazać należy, że użyty przez ustawodawcę zwrot „w szczególności” wskazuje na to, że katalog ten nie jest katalogiem zamkniętym i w związku z tym poza wymienionymi w tym przepisie, także inne przychody mogą być przychodami „z innych źródeł”. O przychodzie podatkowym z innych źródeł należy mówić w każdym przypadku, w którym u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe (realne przysporzenie finansowe).

Wobec powyższego przychodami z innych źródeł są również przychody z tytułu umorzenia nabywcy lokalu należnych odsetek z tytułu nieterminowej wpłaty.

W myśl przepisu art. 508 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964r. Nr 16, poz. 93 ze zm.) zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia z długu, a dłużnik zwolnienie przyjmuje.

Podkreślić bowiem należy, że w efekcie zwolnienia dłużników z całości lub części długu następuje u nich trwały przyrost majątku. Umorzenie zobowiązania oznacza zmniejszenie lub zlikwidowanie zobowiązania pieniężnego, skutkiem czego będzie wystąpienie po stronie dłużników określonej korzyści majątkowej.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż wnioskodawca w ramach swojej działalności zajmuje się sprzedażą lokali. Na podstawie przedwstępnej umowy sprzedaży nabywca zobowiązuje się do zapłaty określonej ceny. Spółka - w sytuacji opóźnień lub braku wpłat należności - zgodnie z zapisami umowy dokonuje naliczenia odsetek ustawowych od pierwotnego terminu płatności. Wnioskodawca dopuszcza wystąpienie sytuacji, w których na podstawie podpisanego porozumienia wnioskodawca umorzy naliczone odsetki pod warunkiem dokonania płatności wynikającej z należności głównej. W treści porozumienia wnioskodawca poinformuje nabywcę, iż kwota umorzonych odsetek stanowi dochód, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie otrzymanej informacji PIT- 8C.

Umorzenie przez wierzyciela (wnioskodawcę) odsetek naliczanych z tytułu nieterminowych wpłat należności głównej jest co do zasady tożsame ze spełnieniem na rzecz dłużnika nieodpłatnego świadczenia. Prowadzi ono bowiem do przysporzenia w majątku dłużnika, który zostaje w ten sposób zwolniony z długu. Bezspornym jest, że gdyby nie fakt umorzenia naliczonych odsetek ustawowych, dłużnicy zobowiązani byliby do ich zapłaty, co spowodowałoby uszczuplenie ich majątku.

Zatem umorzone dłużnikom należności będą stanowić dla nich przychód z innych źródeł w rozumieniu art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Momentem uzyskania przychodu, zgodnie z art. 11 tej ustawy jest moment dokonania umorzenia. Powyższe oznacza, że na wnioskodawcy będzie ciążył obowiązek sporządzenia informacji PIT-8C, zgodnie z postanowieniami art. 42a powołanej wyżej ustawy, z którego wynika, że osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52 i art. 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.

Nadmienić przy tym należy, iż w sytuacji gdy umorzenie odsetek ustawowych nastąpi w odniesieniu do dłużników prowadzących działalność gospodarczą, którzy lokale te wykorzystują w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, to w stosunku do tych osób wnioskodawca nie będzie zobowiązany do wystawienia informacji PIT-8C, ponieważ osoby te osiągnięty z tego tytułu przychód zobowiązane będą doliczyć do przychodów z działalności gospodarczej i opodatkować łącznie z pozostałymi przychodami osiąganymi w ciągu danego roku podatkowego, zgodnie z przepisem art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając powyższe na uwadze stanowisko wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.