Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-928/11-4/AJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2011-12-27
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: działki; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od osób fizycznych; spadek; spadek-dział spadku; spadek-nabycie spadku; sprzedaż; udział
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 9 września 2011 r. (data wpływu 14 września 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 19 grudnia 2011 r. (data wpływu 22 grudnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 września 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

Z uwagi na fakt, że ww. wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 7 grudnia 2011 r. nr ILPB2/415-928/11-2/AJ Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Zainteresowanego do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.

Jednocześnie poinformowano Wnioskodawcę, iż nieuzupełnienie wniosku w wyznaczonym terminie spowoduje pozostawienie podania bez rozpatrzenia.

Pouczono również Zainteresowanego, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a uzupełnieniem wniosku przez Wnioskodawcę nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 7 grudnia 2011 r., (skuteczne doręczenie nastąpiło w dniu13 grudnia 2011 r.), zaś w dniu 22 grudnia 2011 r. (data nadania: 20 grudnia 2011 r.) do tut. Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca nabył w drodze spadku po rodzicach udział we współwłasności nieruchomości składającej się z dwunastu działek o łącznej powierzchni 8,0341 ha. Jedna z działek była zabudowana budynkiem mieszkalnym. Nabyty udział we współwłasności wynosił 11/24 części, czyli ok. 45,83%. Nabycie spadku zostało stwierdzone prawomocnym postanowieniem sądu z dnia 12 listopada 2007 roku. Ojciec Wnioskodawcy zmarł w dniu 6 stycznia 1958 roku, zaś matka w dniu 20 kwietnia 1980 roku.

W dniu 21 października 2010 roku Zainteresowany zawarł z pozostałymi spadkobiercami w formie aktu notarialnego umowę o dział spadku. Postanowiono w niej o przyznaniu każdej ze stron określonych w akcie działek składających się na wspomnianą nieruchomość wspólną. W wyniku podziału Wnioskodawcy przypadły na własność trzy niezabudowane działki o łącznej powierzchni 3,2453 ha, co stanowi ok. 40,39% powierzchni nabytej w drodze spadku nieruchomości przed podziałem.

Wnioskodawca rozważa dalszy podział przypadających mu działek i ich sprzedaż.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, iż nie posiada wyceny nabytego majątku ani poszczególnych jego składników zarówno z daty ich nabycia, jak i stwierdzenia nabycia oraz podziału, czy dalszej sprzedaży. W ocenie Zainteresowanego jednak, biorąc pod uwagę fakt, iż powierzchnia gruntów ostatecznie przypadających mu po podziale jest o ponad 10% mniejsza niż przed podziałem, nadto nie posiada on obecnie żadnego udziału w budynku, uznać można, iż wartość majątku nabytego w drodze działu spadku jest mniejsza i mieści się w wartości udziału jaki pierwotnie przysługiwał Wnioskodawcy w masie spadkowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przypadku sprzedaży przez Wnioskodawcę przed dniem 1 stycznia 2016 roku działek wchodzących w skład nabytej w drodze spadku nieruchomości, powstanie u niego przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych obowiązek podatkowy w tym podatku?

Zdaniem Wnioskodawcy, w takiej sytuacji przychód ani obowiązek podatkowy u Niego nie wystąpi. Wynika to z treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten stanowi, iż źródłem przychodów jest odpłatne zbycie między innymi nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W opisanej przez Wnioskodawcę sytuacji uznać należy, iż nabycie przez Niego nieruchomości, której część obecnie ma zamiar sprzedać, nastąpiło z chwilą śmierci rodziców, a więc najpóźniej w roku 1980. Ewentualne odpłatne zbycie działek przez Wnioskodawcę następować będzie zatem po upływie pięcioletniego okresu wskazanego we wspomnianym wyżej przepisie.

Dział spadku dokonany w 2010 roku nie ma żadnego wpływu na powyższą ocenę, gdyż w jego wyniku Wnioskodawcy przypadła proporcjonalnie mniejsza część nieruchomości (ok. 40,39%), niż wynikałoby to z wielkości odziedziczonego przez Niego udziału we współwłasności (ok. 45,83%), Ponadto Wnioskodawca wskutek działu pozbawiony został prawa do udziału we współwłasności budynku mieszkalnego posadowionego na jednej z nabytych działek.

Na potwierdzenie powyższego stanowiska Zainteresowany powołuje się na interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 16 grudnia 2010 roku, nr IBPBII/2/415-1002/10/AK.

Zdaniem Zainteresowanego, skoro w niniejszej sprawie udział uzyskany przez Niego nie uległ powiększeniu i nie przekracza udziału nabytego w drodze dziedziczenia, to zniesienia współwłasności dokonanego w umowie o dział spadku nie należy traktować jako nowego nabycia i momentem początkowym dla wyznaczenia pięcioletniego okresu, u którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będą odpowiednio daty śmierci spadkodawców (rodziców Wnioskodawcy). To w tych bowiem datach Wnioskodawca nabył nieruchomość, której część obecnie ma zamiar zbyć. Zatem owo zbycie nie stanowi źródła przychodów w rozumieniu ustawy i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okres ten odnosi się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, iż odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym. Jeżeli natomiast odpłatne zbycie nieruchomości następuje po upływie tego okresu, przychód z tego tytułu nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, dla określenia właściwej podstawy prawnej normującej zasady opodatkowania przychodu uzyskanego z jej zbycia, istotne jest z punktu widzenia ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustalenie zarówno daty jak i formy nabycia nieruchomości.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w drodze spadku po zmarłym - w dniu 6 stycznia 1958 roku – ojcu oraz po zmarłej - w dniu 20 kwietnia 1980 roku - matce Wnioskodawca nabył udział we współwłasności nieruchomości składającej się dwunastu działek. W wyniku dokonanego – w dniu 21 października 2010 roku – działu spadku Wnioskodawcy przypadły na własność trzy niezabudowane działki o łącznej powierzchni 3,2453 ha.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.), spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą jego otwarcia (art. 925 Kodeksu cywilnego).

Powyższe oznacza, iż dniem nabycia przez Wnioskodawcę i pozostałych spadkobierców spadku jest data śmierci spadkodawców – ojca Zainteresowanego, tj. 6 stycznia 1958 r. oraz matki, tj. 20 kwietnia 1980 roku., a postanowienie Sądu o nabyciu spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Natomiast w myśl art. 1035 ustawy Kodeks cywilny, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku. Jednak zgodnie z art. 1036 ww. ustawy Kodeks cywilny, istnieje możliwość rozporządzenia przez spadkobierców prawem lub rzeczą należącą do spadku, mimo istnienia współwłasności, jeśli następuje to za zgodną wolą wszystkich spadkobierców.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W postanowieniu o stwierdzeniu nabycia spadku sąd nie określa składników masy spadkowej i nie dokonuje podziału tych składników pomiędzy poszczególnych spadkobierców. Dopiero wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, iż dział spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Dział spadku jest więc czynnością wtórną do nabycia spadku, nie można nabyć własności rzeczy tylko i wyłącznie w drodze działu spadku, bez nabycia spadku.

Za datę nabycia nieruchomości, w przypadku gdy była ona przedmiotem działu spadku, uważa się datę, w której dokonano przeniesienia własności nieruchomości na nowego właściciela. Jeżeli w wyniku działu spadku udział w nieruchomości się zwiększa, tj. przekracza udział nabyty uprzednio w spadku, to data działu spadku będzie również datą nabycia tej części nieruchomości, o którą zwiększył się udział w niej po dokonaniu działu spadku. Zatem nabycie w wyniku działu spadku części majątku spadkowego, który należał do innych spadkobierców, tj. otrzymanie z tego majątku udziałów przekraczających pierwotny udział spadkowy (nawet wówczas, jeżeli nabycie to następuje nieodpłatnie) stanowi nabycie w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedstawiając stan faktyczny Wnioskodawca wskazał, iż wartość majątku nabytego w drodze działu spadku jest mniejsza i mieści się w wartości udziału jaki pierwotnie przysługiwał Zainteresowanemu w masie spadkowej.

Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że skoro w wyniku umowy o dział spadku, udział Wnioskodawcy w nieruchomości nie uległ powiększeniu to nie doszło do nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy, gdyż wartość działek otrzymanych przez Wnioskodawcę nie przekroczyła wartości udziału, jaki przysługiwał Wnioskodawcy w wyniku nabycia spadku.

W związku z powyższym należy stwierdzić, iż nabycie przedmiotowych działek nastąpiło w 1958 r. oraz w 1980 r., tj. w datach śmierci ojca i matki Zainteresowanego.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powyższe przepisy, stwierdzić należy, iż przychód uzyskany ze sprzedaży - przed dniem 1 stycznia 2016 r. - działek wchodzących w skład nabytej w drodze spadku nieruchomości nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w powołanym art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem sprzedaż zostanie dokonana po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tych działek. Oznacza to, iż uzyskany przez Wnioskodawcę przychód ze sprzedaży przedmiotowych działek nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Końcowo, odnosząc się do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnej należy stwierdzić, iż wydana została w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.