Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-51/10/JP/
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-03-12
Teza: możliwość obniżenia podatku należnego o podatek naliczony i zwrotu podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „”
Słowa kluczowe: gmina; koszt-koszty kwalifikowane; odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

NTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 4 stycznia 2010r. (data wpływu 15 stycznia 2010r.) , uzupełnionym pismem z dnia 5 marca 2010r. (data wpływu 8 marca 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony i zwrotu podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 stycznia 2010r. wpłynął do tut. organu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony i zwrotu podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „Stworzenie publicznych punktów dostępu do internetu na terenie Gminy”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 5 marca 2010r. będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 1 marca 2010r. nr IBPP4/443-51/10/JP.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Gmina przystępuje do realizacji zadania inwestycyjnego pn. „…” współ inansowanego ze środków EFRR w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007 - 2013.

W wyniku realizowanego projektu Gmina nie będzie prowadzić działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zabudowanych obiektach zgodnie z art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług.

Okres realizacji projektu: kwiecień - czerwiec 2010r.

Efektem projektu będzie stworzenie 15 publicznych punktów dostępu do internetu. Przewiduje się:

*   dostawę i montaż 5 kiosków multimedialnych (zewnętrznych wolnostojących) wraz z doprowadzeniem instalacji elektrycznej i LAN oraz przygotowaniem i wybrukowaniem terenu wokół tych urządzeń,
*   dostawę i montaż 2 kiosków multimedialnych wewnętrznych z klawiaturą,
*   dostawę i montaż 8 zestawów komputerowych (z oprogramowaniem, monitorem, UPS, routerem, drukarką - 7 szt. i urządzeniem wielofunkcyjnym - 1 szt.) wraz z zakupem wyposażenia (biurko + krzesło do każdego zestawu),
*   remont pomieszczeń, w których będą zlokalizowane zestawy komputerowe.

W projekcie przewiduje się poniesienie następujących zakupów:

*   zakup 5 kiosków multimedialnych zewnętrznych,
*   zakup 8 zestawów komputerowych (z oprogramowaniem, monitorem, UPS, routerem, drukarką - 7 szt. i urządzeniem wielofunkcyjnym - 1 szt.),
*   zakup wyposażenia (biurko + krzesło do każdego zestawu).

Pozostałe wydatki obejmować będą roboty budowlane.

Jako nabywca na fakturach będzie figurować: Gmina.

Majątek powstały w wyniku realizacji projektu stanowić będzie własność Gminy.

Wszelkie koszty związane z utrzymaniem i eksploatacją inwestycji ponosić będzie Beneficjent - Gmina. Powstały majątek udostępniony zostanie użytkownikom nieodpłatnie, dlatego projekt nie będzie generował jakichkolwiek przychodów z tytułu eksploatacji.

Powstała w wyniku projektu infrastruktura nie będzie generować dla Gminy obrotu opodatkowanego podatkiem VAT.

Z utworzonej infrastruktury korzystać będą użytkownicy prywatni (mieszkańcy i osoby przyjezdne), instytucje publiczne, podmioty gospodarcze. Użytkownicy będą mogli korzystać z niej w sposób nieodpłatny.

Publiczne punkty dostępu do internetu nie będą w żadnym zakresie wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Towary i usługi dotyczące realizacji projektu nie są związane z wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 5 marca 2010r.):

Czy w związku z przedstawionym zdarzeniem Gmina, będąca podatnikiem VAT ma możliwość obniżenia podatku należnego o podatek naliczony i zwrotu podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 5 marca 2010r.), w związku z przedstawionym zdarzeniem Gmina, będąca podatnikiem podatku VAT, nie ma możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony i zwrotu podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Dokumentem uprawniającym do odliczenia jest faktura VAT, otrzymana przez podatnika z tytułu nabycia przez niego towarów i usług.

Zgodnie z przepisem § 12 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799) zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Należy zauważyć, iż ze zwolnienia od podatku mogą korzystać wyłącznie czynności, które generalnie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tj. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług. Natomiast nabycie towarów i usług w związku z realizacją inwestycji nie rodzi po stronie nabywcy (w tym przypadku Gminy) żadnych konsekwencji w podatku należnym, dlatego czynność ta (nabycie) nie może korzystać ze zwolnienia od podatku. Nie można zatem uznać, iż stworzenie publicznych punktów bezpłatnego dostępu do internetu na terenie Gminy jako zadanie własne gminy wykonywane w imieniu i na własną odpowiedzialność przez gminę, jest czynnością zwolnioną od podatku od towarów i usług na podstawie § 12 ust. 1 pkt 12 ww. rozporządzenia, bowiem Gmina w wyniku realizacji projektu nie świadczy żadnych usług i nie dokonuje dostawy towarów, lecz dokonuje wyłącznie zakupów.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje zdania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 cyt. ustawy). W szczególności zadania własne obejmują sprawy promocji gminy (art. 7 ust. 1 pkt 18 cyt. ustawy).

Należy zauważyć, iż w celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi (art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym).

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca (Gmina) przystępuje do realizacji zadania inwestycyjnego pn. „Stworzenie publicznych punktów dostępu do internetu na terenie Gminy” współfinansowanego ze środków EFRR w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007 - 2013.

Okres realizacji projektu: kwiecień - czerwiec 2010r.

Efektem projektu będzie stworzenie 15 publicznych punktów dostępu do internetu. Jako nabywca na fakturach będzie figurować Gmina.

Majątek powstały w wyniku realizacji projektu stanowić będzie własność Gminy.

Wszelkie koszty związane z utrzymaniem i eksploatacją inwestycji ponosić będzie Beneficjent - Gmina.

W wyniku realizowanego projektu Gmina nie będzie prowadzić działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zabudowanych obiektach, zgodnie z art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług.

Powstały majątek udostępniony zostanie użytkownikom nieodpłatnie, dlatego projekt nie będzie generował jakichkolwiek przychodów z tytułu eksploatacji.

Powstała w wyniku projektu infrastruktura nie będzie generować dla Gminy obrotu opodatkowanego podatkiem VAT.

Z utworzonej infrastruktury korzystać będą użytkownicy prywatni (mieszkańcy i osoby przyjezdne), instytucje publiczne, podmioty gospodarcze. Użytkownicy będą mogli korzystać z niej w sposób nieodpłatny.

Publiczne punkty dostępu do internetu nie będą w żadnym zakresie wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Towary i usługi dotyczące realizacji projektu nie są związane z wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Zatem w oparciu o tak przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem jak już wskazano wyżej, obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

W konsekwencji z uwagi na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pod nazwą „Stworzenie publicznych punktów dostępu do internetu na terenie Gminy”. Tym samym Wnioskodawca nie będzie miał prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

Ponadto należy zaznaczyć, iż w przedmiotowej sprawie nie będą miały również zastosowania uregulowania § 21 ust. 1 i 2 obowiązującego od dnia 1 stycznia 2010r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Przepisy te przewidują bowiem możliwość zwrotu podatku zarejestrowanym podatnikom jedynie na podstawie umów zawartych przed dniem 1 maja 2004r.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.