Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.721.2023.2.WH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-02-20
Teza: W konsekwencji mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz opis sprawy należy stwierdzić, że planowana przez Państwa dostawa lokali usługowych będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jednocześnie mając na uwadze art. 29a ust. 8 ustawy zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy będzie podlegał udział w gruncie odpowiadający proporcjonalnie powierzchni gruntu przyporządkowanemu do lokali będących przedmiotem sprzedaży.
Słowa kluczowe: lokal-lokal użytkowy; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

27 grudnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 grudnia 2023 r., o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dla sprzedaży lokali usługowych. Uzupełnili go Państwo pismem z 8 lutego 2024 r. (wpływ 14 lutego 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Spółdzielnia Mieszkaniowa (…) wybudowała budynek mieszkalny z garażami i lokalami usługowymi. Lokale mieszkalne i część miejsc postojowych zostały sprzedane oraz zasiedlone. Lokale usługowe w stanie deweloperskim do dnia dzisiejszego nie zostały sprzedane. Lokale dotychczas służą potrzebom własnym SM (…). Od 2018 roku okresowo SM (…) przechowuje w nich m.in. zieleń do nasadzeń na terenach Spółdzielni, materiały które służą innym budynkom znajdującym się w zasobach Spółdzielni, ogrodzeń wykorzystywanych na terenach wspólnych Spółdzielni oraz inne materiały i sprzęt.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego**

Spółdzielnia Mieszkaniowa (…) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Lokale usługowe zostały wybudowane w 2018 r.

Z tytułu wybudowania lokali usługowych przysługiwało SM (…) prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Dla lokali usługowych zostało wydane pozwolenie na użytkowanie. Pozwolenie dotyczy budynku mieszkalnego wielorodzinnego z usługami w parterze, garażem podziemnym i urządzeniami budowlanymi.

Lokale usługowe służą okresowo do przechowywania materiałów i sprzętu SM (…) (nie jest to ciągłe wykorzystywanie tylko czasowe).

Lokale usługowe były wykorzystywane do działalności Spółdzielni, tj. zarówno zwolnionej od podatku towarów i usług, jak i działalności opodatkowanej. Zieleń służyła do nasadzeń na terenach osiedli Spółdzielni oraz na terenach budynkowych, w których znajdują się tylko lokale mieszkalne oraz mieszkalne i użytkowe. Sprzęt i materiały wykorzystywano do konserwacji oraz inwestycji.

Lokale usługowe stanowią środki trwałe (na środki przyjęto cały budynek).

SM (…) nie ponosiła wydatków na ulepszenie danego lokalu usługowego, lokale usługowe są w stanie deweloperskim.

### Pytania

1\. Czy okresowe przechowywanie różnych materiałów czy też sprzętu w lokalach które są przeznaczone do sprzedaży można potraktować jako pierwsze zasiedlenie?

2\. Czy w związku z tym, że minął okres pierwszego zasiedlenia SM (…) sprzedając lokale usługowe może skorzystać ze zwolnienia z podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

### Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem okresowe przechowywanie różnych materiałów w lokalach usługowych, które są przeznaczone do sprzedaży można potraktować jako pierwsze zasiedlenie na podstawie art. 2 ust. 14 ustawy o VAT i w związku z tym sprzedaż tych lokali będzie korzystać ze zwolnienia z podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej ustawą:

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Tym samym, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, zbycie nieruchomości stanowi dostawę towarów.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, zwolnienie od podatku wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Przy czym, w myśl art. 2 pkt 14 ustawy:

przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku lub jego części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku.

Zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się zatem w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Jeżeli dostawa nie spełnia kryteriów do zwolnienia określonego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, w następnej kolejności konieczne jest przeanalizowanie podstaw do zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Ponadto stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W tym miejscu należy wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki, budowle lub ich części rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczne zasady, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych.

Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Z okoliczności sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W 2018 r. wybudowali Państwo budynek mieszkalny z garażami i lokalami usługowymi. Lokale mieszkalne i część miejsc postojowych zostały sprzedane oraz zasiedlone. Lokale usługowe w stanie deweloperskim do dnia dzisiejszego nie zostały sprzedane. Lokale dotychczas służą Państwa potrzebom własnym. Z tytułu wybudowania lokali usługowych przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Lokale usługowe były wykorzystywane do Państwa działalności, tj. zarówno zwolnionej od podatku towarów i usług, jak i działalności opodatkowanej. Lokale usługowe stanowią środki trwałe (na środki przyjęto cały budynek). Nie ponosili Państwo wydatków na ulepszenie danego lokalu usługowego, lokale usługowe są w stanie deweloperskim.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy sprzedaż lokali usługowych będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W pierwszej kolejności w celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla planowanej dostawy lokali usługowych znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do ww. lokali usługowych, miało miejsce pierwsze zasiedlenie oraz jaki okres upłynie pomiędzy ich pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą.

Wskazali Państwo, że lokale usługowe zostały wybudowane w 2018 r. Lokale dotychczas służą Państwa potrzebom własnym. Zatem z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że dostawa ww. lokali usługowych nie nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia bądź w okresie krótszym niż dwa lata od tego momentu. Jak wynika z opisu sprawy, od momentu pierwszego zasiedlenia upłynął okres dłuższy niż dwa lata. Ponadto nie ponosili Państwo wydatków na ulepszenie lokali usługowych. W związku z powyższym spełnione zostaną przesłanki warunkujące zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy względem opisanych lokali usługowych.

Tym samym, dalsza analiza zwolnień od podatku VAT dla opisanej dostawy lokali usługowych – wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a bądź pkt 2 ustawy – jest w tym przypadku bezzasadna.

W konsekwencji mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz opis sprawy należy stwierdzić, że planowana przez Państwa dostawa lokali usługowych będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jednocześnie mając na uwadze art. 29a ust. 8 ustawy zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy będzie podlegał udział w gruncie odpowiadający proporcjonalnie powierzchni gruntu przyporządkowanemu do lokali będących przedmiotem sprzedaży.

Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za **prawidłowe**.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

### Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).