Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4011.40.2022.2.JC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-18
Teza: Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box; oprogramowanie; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

12 stycznia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 12 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 marca 2022 r. (data wpływu 2 marca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego**

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 2020 r. pod firmą A.

Ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. 2020 poz. 1426 ze zm., dalej zwana "ustawa o PIT") i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Wybraną przez Pana formą opodatkowania w roku 2021 jest podatek wg skali. Od roku 2022 wybraną formą opodatkowania będzie podatek liniowy 19%.

Nie posiada Pan statusu centrum badawczo-rozwojowego określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2019 r. poz. 1402 ze zm.).

Na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900 ze zm.) wnosi Pan o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania 5% na podstawie art. 30ca ustawy o PIT za rok 2021 oraz na lata kolejne.

Głównym przedmiotem Pana działalności jest wytwarzanie programów komputerowych. W wyniku rozwijania oraz modyfikowania oprogramowania są tworzone nowe kody, algorytmy w językach programowania, dzięki czemu zakres jego funkcjonowania oraz użyteczności ulega rozszerzeniu. Wobec tego należy stwierdzić, że realizuje Pan projekty w zakresie opracowywania nowych, ulepszonych lub zmienionych produktów, systemów, funkcjonalności oraz rozwiązań w zakresie produktów programistycznych.

Zlecenia programistyczne realizuje Pan na rzecz B. Zawarł Pan umowę z podmiotem polskim i usługi są wykonywane w Polsce.

W wyniku prowadzonych prac powstają programy komputerowe - utwory na gruncie art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm. - dalej jako "ustawa o PAIPP") będące utrwaleniem przejawu działalności twórczej o indywidualnym charakterze.

Na podstawie zawartej umowy o współpracy wytwarza Pan produkty, na które składa się wykonanie następujących czynności: - analiza i pozyskiwanie danych istotnych dla biznesu - ulepszanie procedur gromadzenia danych, tak aby zawierały informacje istotne dla budowy systemów analitycznych - przeprowadzanie analiz (\`(...)\`) i przedstawianie wyników w jasny sposób - przeprowadzanie analiz dotyczących prowadzonych projektów - przygotowywanie rekomendacji i wniosków z przeprowadzonych analiz - weryfikację poprawności danych w systemie - bieżące wsparcie i wykonywanie zadań zleconych przez Zamawiającego - projektowanie architektury systemów rozproszonych - projektowanie warstwy backend aplikacji - wytwarzanie nowych usług - tworzenie dokumentacji projektowej.

Projekty programistyczne realizuje Pan począwszy od etapu planowania i analizy potrzeb Kontrahenta. Następnie bada i projektuje Pan możliwe rozwiązania, dobiera odpowiednią technologię do wytworzenia oprogramowania. Wybiera metodę jego implementacji. W kolejnym etapie wykonuje prace nad wytworzeniem programu.

Tworzy Pan program nowy lub ulepszam istniejącą jego funkcjonalności w oparciu o wyniki analizy potrzeb Kontrahenta. Przygotowuje rozwiązania z uwzględnieniem języków programowania i technologii wybranych na etapie projektowania oprogramowania. Działający program zapisuje w konkretnym języku programowania. Testuje sprawność działania i uczestniczy we wdrażaniu oprogramowania.

Świadczy Pan pomoc techniczną w trakcie użytkowania oprogramowania i nanosi poprawki błędów jeśli takie wystąpią.

Zlecenia programistyczne realizuje Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez Kontrahenta.

Powierzone zlecenia wykonuje Pan głównie zdalnie, w różnych miejscach oraz czasie, a także nie jest związany sztywnymi godzinami pracy. Ponosi Pan wszelką odpowiedzialność za swoje działania i zaniechania, w tym za rezultat oraz wykonanie. Czynności wykonuje Pan samodzielnie we własnym imieniu oraz na własny rachunek i ryzyko.

Z Pana pracy powstają produkty (co stanowi informację poufną) takie jak: - wykonanie prac, - dodanie skryptu, - stworzenie skryptu, - dodanie funkcjonalności.

Przedmioty praw autorskich, jakimi są programy komputerowe, podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o PAIPP. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. Ministerstwa Finansów dotyczącego preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX: pojęcie "program komputerowy" nie powinno być rozumiane wąsko lecz szeroko, w szczególności obejmując interfejs, gdy ten spełnia warunek interoperacyjności programu komputerowego z oprogramowaniem i sprzętem komputerowym, co musi być ustalone w każdym przypadku oddzielnie na podstawie rzeczywistych ustaleń, a nie tylko formalnych postanowień, na przykład umownych. Holistycznie i funkcjonalnie program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs, a także tezami znajdującymi się w doktrynie naukowej, jak i w orzecznictwie, stanowiącymi, że: "materiały są traktowane jako jeden ze sposobów wyrażenia programu komputerowego, pod warunkiem że są szczegółowe w stopniu umożliwiającym postępującemu rutynowo programiście "zakodować" je do postaci kodu źródłowego bądź przeprowadzić tę operację za pomocą odpowiedniego oprogramowania (A. Michalak red., Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz, Warszawa 2019 - art. 74);" nie ma natomiast znaczenia, jaki kształt bądź formułę przybiorą w konkretnym przypadku przygotowawcze materiały projektowe, przykładowo mogą być to odręczne notatki, wydruk, dokumentacja techniczna, wytwórcza bądź użytkowa (wyr. SA w Łodzi z 4.2.2010 r., I ACa 912/09, niepubl.; wyr. SA w Łodzi z 27.2.2013 r., I ACa 1157/12).

Wobec tego, mając na względzie szeroką definicję programu komputerowego twierdzi Pan, że każdy ze wskazanych efektów prac stanowi utwór i jest objęty ochroną w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wybranie rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom Kontrahenta lub konkretnego użytkownika, kompatybilnych z jego branżą oraz rzeczywistością jego działalności, wskazuje jednoznacznie na niepowtarzalność wytworzonego programu.

Pracując nad wytworzeniem oprogramowania nabywa Pan, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące narzędzi informatycznych i istniejących programów w celu wytworzenia nowych zastosowań w postaci nowoczesnych i unikalnych systemów i aplikacji. W ramach działalności zdobywa, poszerza i łączy interdyscyplinarną wiedzę z zakresu tworzenia oprogramowania w celu optymalizacji i dalszego rozwijania stworzonych przez Pana systemów i aplikacji.

Wytwarzane przez Pana oprogramowania opierają się na indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie algorytmu, czynność programowania (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych.

Działania te prowadzone są w metodyczny sposób, czego wymaga specyfika tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu, jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac, weryfikacja, zakończenie.

W ramach działalności gospodarczej prowadzi Pan w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Działalność ta polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej nie miały miejsca, zarówno w ramach działalności prowadzonej bezpośrednio przez Pana, jak i Kontrahenta, na rzecz którego są realizowane zlecenia programistyczne.

Pana działania polegające na rozwijaniu i modyfikowaniu oprogramowania zmierzają do poprawy użyteczności lub funkcjonalności tego oprogramowania. Właścicielem oprogramowania, które Pan rozwija i modyfikuje jest Kontrahent. Pana wytworzony produkt na powierzonym oprogramowaniu stanowi część składową, której jest Pan właścicielem. Nowe oprogramowanie, które powoduje ulepszanie starego to nowe funkcjonalności, które są osobnym oprogramowaniem.

Z chwilą przekazania produktu i otrzymania wynagrodzenia przekazuje Pan na rzecz Kontrahenta wszelkie prawa autorskie. W ramach bezpośrednio prowadzonej działalności gospodarczej opracowuje Pan nowe programy komputerowe na rzecz danego Kontrahenta, czyniąc to z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności, ale niekoniecznie tworzy innowacyjne rozwiązania w wymiarze światowym, gdyż nie weryfikuje tego w takiej skali. Zasobami wiedzy, które wykorzystuje przy planowaniu projektu, są technologie informatyczne, czyli wiedza o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych, występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku, w którym funkcjonować ma program przez Pana wytworzony. Ustawodawca jednakże nie przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy, dlatego istotny jest element celowościowy, jaki Wnioskodawca uwzględnia w swojej działalności. W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Oprogramowanie stworzone na rzecz danego Kontrahenta powoduje stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności, co oznacza, że cecha twórczości jest spełniona.

Nie świadczy Pan usług polegających na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego programu komputerowego. Jest Pan twórcą swoich programów, z których osiągam przychód. Wykonywane czynności nie są projektami powtarzalnymi - każdy nowy program komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego.

Umowa zawarta z Kontrahentem określa, że z chwilą powstania przedmiotu umowy, Przyjmujący zlecenie przenosi na Zlecającego wszelkie prawa własności intelektualnej, w tym prawa autorskie wraz z prawem zezwalania na wykonywanie praw zależnych i prawa do wszystkich utworów oraz innych prawnie chronionych rezultatów powstałych w związku z wykonywaniem niniejszej umowy. Przeniesienie praw odbywa się w ramach wynagrodzenia uiszczonego na podstawie zawartej Umowy.

Kwota otrzymanego wynagrodzenia obejmuje odrębnie: - wynagrodzenie z tytułu przeniesienia na Zlecającego praw majątkowych - wynagrodzenie z tytułu wykonanych usług/dzieł/utworów zgodnie z wystawionym zestawieniem utworów.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, która skupiona jest na wytwarzaniu programów komputerowych, ponosi Pan następujące wydatki w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów:

a. koszt usługi księgowej - koszt poniesiony na księgowość pozwala na wyszczególnienie koniecznej ewidencji na potrzeby skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej (Ulga IP Box). Koszt ten jest stałym elementem prowadzenia działalności gospodarczej;

b. koszt leasingu i użytkowania samochodu - koszt związany z zawartą umową leasingu samochodu oraz jego użytkowaniem (np. paliwo, ubezpieczenie, serwis) umożliwia sprawny transport w celu konsultacji dotyczących tworzonego oprogramowania, w celu przewozu zapisanych nośników z danymi programistycznymi. Użytkowanie samochodu jest wprost związane z wytworzeniem oprogramowania;

c. koszt leasingu sprzętu komputerowego – to stały koszt, na którym wykonywane są prace programistyczne. Jest to nowoczesny sprzęt, który obsługuje wysokopoziomowe języki oprogramowania.

d. koszt zakupu zestawu komputerowego - zakup sprzętu komputerowego i elektronicznego (np. drukarki, myszki, słuchawki bezprzewodowe i przewodowe, powerbank, plecak na komputer) to koszty, które są konieczne do prowadzenia działalności gospodarczej jako programista. Te urządzenia usprawniają pracę programisty, a wręcz ją umożliwiają.

e. składki na ubezpieczenia społeczne, - to wydatki, jak składki na ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe, chorobowe, wypadkowe), wpłaty na Fundusz Pracy. Niniejsze obciążenia są obowiązkowe, aby móc prowadzić legalnie jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce, co przekłada się na możliwość świadczenia usług programistycznych. Również nie można zapominać o celu wymienionych opłat, które mają za zadanie zapewnienie środków pieniężnych w razie niemożności wykonywania działalności przez Wnioskodawcę, co w dłuższej perspektywie może wydłużyć jego zdolność zawodową;

f. ubezpieczenie przedmiotów w leasingu – to wydatki obowiązkowe dla realizacji umowy leasingu komputera i samochodu, czyli narzędzi niezbędnych przy pracy programisty.

Od 1 stycznia 2021 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową Ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT. W związku z tym, że przepisy nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji, sporządzana jest ona techniką komputerową w postaci arkusza kalkulacyjnego, obejmującego comiesięczne zestawienie dokumentów. Na koniec każdego okresu rozliczeniowego kalendarzowego ustala Pan dochód z każdego programu komputerowego. Równolegle w tejże Ewidencji wyodrębnia Pan koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT, i uwzględnia je we wzorze w celu ustalenia wysokości wskaźnika Nexus, a następnie oblicza podstawę opodatkowania preferencyjną stawką.

Przepis art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT stanowi, że podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Rozważa Pan coroczne korzystanie z preferencyjnego opodatkowania 5% stawką podatkową wobec dochodów uzyskiwanych ze sprzedaży autorskich praw majątkowych, poczynając od dochodów uzyskiwanych za rok 2021. Jeżeli rzeczywisty stan faktyczny nie ulegnie zmianie w stosunku do tego przedstawionego we wniosku, wówczas z preferencyjnej stawki opodatkowania wynoszącej 5% chciałby Pan skorzystać również w przyszłych latach.

Wnosi Pan o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie stanu faktycznego, który dotyczy 2021 roku oraz zdarzenia przyszłego jako kolejne lata podatkowe.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.**

1\. Działalność noszącą znamiona działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ramach której wytwarzane/rozwijane/modyfikowane jest kwalifikowane IP (oprogramowanie), o którym mowa w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym prowadzi Pan od 06.2021 r.

2\. Opisana we wniosku działalność obejmuje wytwarzanie oprogramowania od podstaw. Obejmuje też rozwijanie i modyfikowanie już istniejącego oprogramowania.

3\. W sytuacji rozwijania/modyfikacji oprogramowania Pana zamiarem jest zastosowanie 5% stawki podatku także w odniesieniu do dochodu uzyskiwanego z takiego rozwijania. W wyniku rozwijania/modyfikacji są tworzone zupełnie nowe kody, algorytmy w językach programowania, dzięki czemu zakres jego funkcjonowania oraz użyteczności ulega rozszerzeniu, powstają nowe funkcje.

4\. Definicje badań naukowych, jak również prac rozwojowych zostały zawarte w słowniczku ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (ustawy o PIT), tj. art. 5a pkt 39 i 40 i odwołują się stricte do ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Jeżeli chodzi o definicję badań naukowych, rozumie się przez nią: a) badania podstawowe, tj. prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; b) badania aplikacyjne, tj. prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Zgodnie z powyższymi definicjami prowadzone są przez Pana prace badawcze przykład takiego zadania: Zdjęcie przesłane do projektu: \[wersja 2\] przeliczanie rekomendacji po każdej akcji użytkownika. W związku z tworzeniem (ewentualnie w przypadku gdy występuje również modyfikacja i rozwój) oprogramowania, o którym mowa a przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym prowadzi Pan badania naukowe. Opracowuje Pan własne metody robocze funkcjonowania programów. Udoskonala je przy wdrażaniu ich w tworzenie/rozwijanie/modyfikowanie zleconych programów.

5\. Jak już wskazano we wniosku, z Pana pracy powstają utwory o nowych zastosowaniach lub posiadających inne rozwiązania poprzez wykorzystanie Pana wiedzy nabywanej poprzez prace rozwojowe. Dotyczy to również modyfikacji i rozwoju na istniejących programach. Tak więc w związku z tworzeniem (ewentualnie w przypadku gdy występuje również modyfikacja i rozwój) oprogramowania obejmuje nabywanie, łączenie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

6\. Wszystkie wytwarzane przez Pana utwory programistyczne/modyfikacja, zaliczają się do dwóch kategorii: a. program w całości zaprojektowany i wykonany przez Pana. b. nowa funkcjonalność dodana do istniejącego oprogramowania: przykład dodanie funkcji umożliwiającej przeliczanie nowego typu interakcji klientów sklepów w już istniejącym oprogramowaniu. Wytwarzane oprogramowania/modyfikacja stanowi odrębny program komputerowy podlegający ochronie z art.74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz wszystkie efekty realizowanych przez Pana zleceń programistycznych na rzecz Kontrahenta są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie ww. przepisu.

7\. Wytwarzane przez Pana dzieła/utwory/produkty o których mowa we wniosku są programami komputerowymi podlegającymi ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Programy komputerowe są przedmiotem pytań.

8\. Działania polegające na modyfikacji/ulepszeniu/rozwijaniu oprogramowania zmierzają do poprawy użyteczności lub funkcjonalności tego oprogramowania. Przykładem jest tworzenie nowej funkcji umożliwiającej przeliczanie nowego typu interakcji klientów sklepów w już istniejącym oprogramowaniu. Informuje Pan jednocześnie, że z Pana zleceniodawcą mam podpisaną Umowę o zachowaniu poufności.

9\. Rozwijanie lub ulepszanie oprogramowania stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Dostaje Pan zlecenie zdefiniowane czego oczekuje klient, natomiast praca projektowa, czyli to przy użyciu jakich algorytmów zostanie wykonane, jest już tylko wyłącznie Pana decyzją, opartą na Pana pomysłach.

10\. Świadczone przez Pana bieżące wsparcie, świadczenie pomocy technicznej w trakcie użytkowania oprogramowania i nanoszenie poprawek błędów jeśli takie wystąpią (które są przedmiotem Pana pytań), uznaje Pan za prace noszące znamiona prac badawczo rozwojowych. Wynikają one ze zmian danych zewnętrznych. Jeśli wystąpią poprawki to nie na skutek popełnionych przez Pana błędów, gdyż oprogramowanie które dostarcza, podlega testom deweloperskim z Pana strony, a na przykład przez zmianę technologii strony internetowej, która wcześniej była sklasyfikowana jak strona mogąca być ekstraktowana bezpośrednio, a teraz poprzez zmianę technologii jej wykonania, wymagana jest poprawka(czyli modyfikacja) w Pana oprogramowaniu uwzględniająca zmianę w otoczeniu. Ww. działania były/są/będą działalnością twórczą obejmujące badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Nie stanowią rutynowych i okresowych zmian. Nie stanowią czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów i usług, dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych w ramach danego Projektu.

11\. Wszystkie wymienione we wniosku czynności wykonywane przez Pana w ramach prac noszących znamiona B+R, związane były/są/będą z wytworzeniem prawa własności intelektualnej oraz z rozwijaniem, ulepszaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego lub ich części były/są/będą działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić rutynowych i okresowych zmian oraz czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów lub usług, rozumiane jako dokonywane już po zakończeniu prac B+R danego Projektu.

12\. Jak już Pan wskazał, właścicielem oprogramowania, które rozwija i modyfikuje jest Kontrahent. Pana produkt wytwarza na powierzonym oprogramowaniu. Wytworzony produkt stanowi składową część powierzonego programu, której jest Pan właścicielem. Tak więc w przypadku gdy rozwija Pan lub ulepsza oprogramowanie nie jest/nie był właścicielem ani współwłaścicielem tego oprogramowania. Użytkuje Pan oprogramowanie na podstawie zawartej Umowy o współpracy na mocy której jest Pan uprawniony do korzystania z utworu przez Kontrahenta.

13\. Jako użytkownik posiadający prawo do korzystania z tego oprogramowania na podstawie Umowy o współpracy na mocy której jest Pan uprawniony do korzystania z utworu przez Kontrahenta, samodzielnie/ wyłącznie Pan, korzystam z programu i sam wykonuje modyfikację/rozwój na tym oprogramowaniu. Nie zastrzeżono w umowie wyłączności korzystania przez Pana z tej licencji.

14\. Opodatkowanie 5% stawką zamierza Pan zastosować wyłącznie do dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej tj. przeniesienia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych podlegających ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz z wytwarzania, rozwijania lub ulepszania kwalifikowanych praw własności intelektualnej w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

15\. Modyfikacja/rozwinięcie programu następuje na podstawie zawartej Umowy o współpracy na mocy której jest Pan uprawniony do korzystania z utworu przez Kontrahenta. W wyniku tworzenia/modyfikacji/rozwinięcia oprogramowania, tworzone są nowe kody, algorytmy w językach oprogramowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej. Przysługuje/przysługiwało Panu prawo autorskie do rozwinięcia/modyfikacji oprogramowania, które podlegają ochronie prawnej z art. 74 ustawy z dnia 4 luty 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

16\. W związku z tworzeniem oraz ewentualnie rozwijaniem/ulepszaniem oprogramowania/części oprogramowania, o których mowa we wniosku w części dotyczącej zbycia praw autorskich do oprogramowania komputerowego lub jego części osiągał/osiąga/będzie Pan osiągał dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

17\. Na bieżąco (prowadzi Pan) i od początku realizacji działalności noszącej znamiona działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub modyfikacji kwalifikowanego IP, odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, która wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

18\. Odrębna ewidencja jest prowadzona od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

19\. Jest Pan w stanie przyporządkować konkretną wartość kosztów, o których mowa we wniosku do wytworzenia, rozwinięcia czy modyfikacji konkretnego prawa własności intelektualnej – oprogramowania.

20\. Wszystkie poniesione przez Pana wydatki/koszty są faktycznie i w całości poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, lub będę przyporządkowywać je w odpowiedniej proporcji.

21\. Obecnie poniósł Pan wydatek na zestaw komputerowy który stanowi środek trwały w Pana działalności. Zarówno zestaw komputerowy jak i zakupione w przyszłości środki trwałe/wartości niematerialne i prawne, będzie Pan wykorzystywał/wykorzystuje w działalności badawczo-rozwojowej, oraz będzie zaliczał /zalicza do kosztów kwalifikowanych odpisy amortyzacyjne w myśl art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

22\. Umowę o współpracy podpisał Pan w dniu 06.2021 roku. Pierwszy dochód do którego zamierza zastosować preferencyjną 5% stawkę podatku osiągnął Pan 30.06.2021 r.

23\. W latach następnych działalność gospodarczą będzie prowadził Pan na dotychczasowych zasadach. Zmiany dokonał Pan jedynie w formie opodatkowania. W roku 2021 formą opodatkowania była skala podatkowa. W roku 2022 wybrał Pan podatek liniowy.

24\. Opodatkowanie preferencyjną stawką zastosuje Pan wyłącznie do kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

25\. Katalog kosztów, które zostały wymienione we wniosku rozszerza Pan o wydatki na zakup telefonu i kurs języka angielskiego. Telefon jest Panu niezbędny przy pracy, ponieważ nie pracuje w siedzibie zleceniodawcy a ma obowiązek do konsultowania ze Zlecającym wszelkich spraw, których waga lub istotność tego wymaga. Kurs języka angielskiego pomaga w dotarciu do literatury i wiadomości niezbędnych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Na dzień dzisiejszy jest to katalog zamknięty.

26\. Wytworzone przez Pana oprogramowanie i dokumentacja stanowią nierozerwalną całość i dokumentacja została wytworzona w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej związanej z wytworzeniem/rozwinięciem/ulepszeniem oprogramowania/części oprogramowania, o którym mowa w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym.

27\. Wytworzona przez Pana dokumentacja podlega ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Ww. uzupełnieniu przeformułował Pan ponadto pytanie Nr 3.

**Pytania**

1) Czy podejmowana bezpośrednio przez Pana działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 30ca ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 5a pkt 38 w/w ustawy?

2). Czy odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego w ramach wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ustawy o PIT?

3). Czy wydatki ponoszone przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na:

a. usługi księgowe;

b. leasing i użytkowanie samochodu;

c. leasing sprzętu komputerowego;

d. zakup zestawu komputerowego;

e. składki na ubezpieczenia społeczne;

f. ubezpieczenie przedmiotów w leasingu;

g. zakup telefonu;

h. kurs języka angielskiego

w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT, przy zachowaniu odpowiedniej metodyki alokacji, należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

4). Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym oraz stanowiskach Pana do zadanych pytań możliwe jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do osiągniętego dochodu z praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone we wniosku numerem 1. W zakresie pytań oznaczonych numerami 2-4 wniosek zostanie rozpatrzony odrębnie.

**Pana stanowisko w sprawie**

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, jak i kryteria niezbędne do uznania działalności za działalność badawczo-rozwojową, Pana działalność spełnia cechy takowej: "nowatorskość i twórczość: tworzy Pan Oprogramowanie w zależności od potrzeb Kontrahenta, z którym współpracuje, a Kontrahent ma na celu zwiększenie innowacyjności rozwiązań programistycznych w zależności od swoich potrzeb;

"nieprzewidywalność: Kontrahent, z którym Pan współpracuje, oczekuje od Pana wykonywania prac, których skutek co prawda jest określony, natomiast proces tworzenia danych rozwiązań (programów komputerowych), pomimo korzystania z istniejących metod i narzędzi informatycznych, powoduje wytworzenie całkowicie nowego rozwiązania lub znaczną modyfikację archaicznych rozwiązań;

"metodyczność: zobowiązany jest Pan w ramach danej umowy do ścisłej, zgodnej z harmonogramem współpracy, którą musi Pan należycie udokumentować i wykonywać zgodnie z oczekiwaniami Kontrahenta i przedstawionym przez niego planem.

Działalność prowadzona jest w sposób systematyczny.

"możliwość przeniesienia lub odtworzenia: Pana celem, w ramach wykonywanej bezpośrednio przez Pana działalności gospodarczej, jest przeniesienie autorskich praw majątkowych z oprogramowania na Kontrahenta, co nierozerwalnie wiąże się z koniecznością jego odtworzenia.

Zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o PIT pojęcie "prace rozwojowe" oznacza prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Pana zdaniem prowadzi działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań – wytwarza Pan nowe, nieistniejące wcześniej funkcjonalności na podstawie posiadanej wiedzy, które wpływają na innowacyjność wytwarzanych rozwiązań programistycznych. Czyni Pan to na podstawie nabywanej, łączonej, kształtowanej i wykorzystywanej dostępnej aktualnie wiedzy w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Podejmuje Pan pracę nad jakimś projektem, posiadając nakreślony cel, którym jest wytworzenie oprogramowania rozwiązującego problemy nakreślone przez Kontrahenta zgodnie z zawartą umową o współpracy. Prowadzi Pan prace według ścisłego harmonogramu - począwszy od wymagań umownych dotyczących poprawnej dokumentacji swojej działalności, oprogramowanie wymaga wielu składowych tworzonych w odpowiedniej kolejności i z należytą uwagą.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie pytania ozn. Nr 1 jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Powziął Pan wątpliwość, czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza polegająca na tworzeniu/rozwijaniu/modyfikowaniu programów komputerowych stanowi działalność badawczo-rozwojową.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

Przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Pojęcie „badań naukowych” zostało wyjaśnione w art. 5a pkt 39 ww. ustawy. W myśl tego przepisu:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 i 619),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Prace rozwojowe oznaczają prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 ze zm.): badania naukowe są działalnością obejmującą:

1\. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2\. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy: prace rozwojowe są działalnością obejmującą:

Nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wtedy, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

W celu stwierdzenia, czy Pan prowadzi działalność badawczo-rozwojową, trzeba przeprowadzić analizę przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicję wskazane w art. 5a pkt 38-40 ww. ustawy).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Najważniejsze jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

1\. Działalność Pana związana jest z tworzeniem/rozwijaniem/modyfikowaniem oprogramowania.

2\. Nabywa Pan, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące narzędzi informatycznych i istniejących programów w celu wytworzenia nowych zastosowań w postaci nowoczesnych i unikalnych systemów i aplikacji.

3\. Wytwarza/rozwija/modyfikuje Pan oprogramowania opierając się na indywidualnych, autorskich pomysłach. Działania te prowadzi Pan w metodyczny sposób, czego wymaga specyfika tworzenia programu komputerowego.

4\. Twierdzi Pan, że każdy ze wskazanych efektów prac stanowi utwór i jest objęty ochroną w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

5\. Z umów zawartych pomiędzy Panem a Kontrahentem wynika, że przenoszone są wszelkie prawa autorskie do oprogramowania w zamian za wynagrodzenie.

6\. Otrzymywane przez Pana należności będą przychodem z tytułu sprzedaży majątkowych praw autorskich do programu komputerowego.

7\. Od 1 stycznia 2021 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową Ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT.

Działalność Pana polegająca na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania komputerowego/jego części stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc działalność do której odnosi się art. 30ca ww. ustawy.

Stanowisko Pana w zakresie pytania Nr 1 jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy:

*   stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
*   zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

· z zastosowaniem art. 119a;

· w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

· z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego**.** Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).