Pigułka wiedzy/uzgodnienie
Organ: Krajowa Informacja Skarbowa
Data wydania: 2024-02-22
Teza: Amortyzacja jednorazowa środków trwałych w ramach pomocy de minimis.
Słowa kluczowe: amortyzacja; amortyzacja-amortyzacja jednorazowa; pomoc-pomoc de minimis; środek-środek trwały
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Koszty uzyskania przychodów.-Odpisy amortyzacyjne maszyn i urządzeń oraz środków transportu - metoda degresywna.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Przepisy przejściowe i końcowe.-Odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej środków trwałych nabytych w celu produkcji towarów związanych z przeciwdziałaniem COVID-19.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Spis treści:

1.  1\. PODMIOTY KORZYSTAJĄCE Z JEDNORAZOWEJ AMORTYZACJI

1.  1.1. Mali podatnicy
2.  1.2. Podatnicy rozpoczynający działalność

3.  2\. ŚRODKI TRWAŁE PODLEGAJĄCE JEDNORAZOWEJ AMORTYZACJI
4.  3\. ZASADY DOKONYWANIA ODPISÓW AMORTYZACYJNYCH
5.  4\. ROCZNY LIMIT ODPISÓW JEDNORAZOWYCH
6.  5\. JEDNORAZOWA AMORTYZACJA A PODWYŻSZENIE LIMITÓW W 2009 r.

1.  5.1. Podwyższenie limitu przychodów dla małego podatnika
2.  5.2. Podwyższenie rocznego limitu odpisów jednorazowych

8.  6\. JEDNORAZOWA AMORTYZACJA A POMOC DE MINIMIS

* * *

W 2007 r. została wprowadzona nowa metoda jednorazowej (przyśpieszonej) amortyzacji środków trwałych. Jej zasady określają przepisy art. 22 k ust. 7-13 ustawy PIT.

* * *

1\. PODMIOTY KORZYSTAJĄCE Z JEDNORAZOWEJ AMORTYZACJI
====================================================

1.1. Mali podatnicy
-------------------

(art. 22k ust. 7 ustawy PIT)

Z metody tej mogą korzystać mali podatnicy w rozumieniu art. 5a pkt 20 ustawy PIT.

Ilekroć w ustawie jest mowa o małym podatniku - oznacza to podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2.000.000 euro, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku również przychodu ze sprzedaży u zmarłego przedsiębiorcy.

Przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł

Do ustalenia kryterium małego podatnika należy brać pod uwagę tylko **przychód ze sprzedaży**, bez przychodów z tytułu nieodpłatnych świadczeń, kar umownych, przedawnionych lub umorzonych zobowiązań itp.

Mali podatnicy mają prawo do jednorazowych odpisów w:

2024 r. – jeśli w 2023 r. przychód ze sprzedaży nie przekroczył u nich 2.000.000 euro – 9.218.000 zł

2023 r. – jeśli w 2022 r. przychód ze sprzedaży nie przekroczył u nich 2.000.000 euro – 9.654.000 zł

2022 r. – jeśli w 2021 r. przychód ze sprzedaży nie przekroczył u nich 2.000.000 euro – 9.188.000 zł

2021 r. – jeśli w 2020 r. przychód ze sprzedaży nie przekroczył u nich 2.000.000 euro – 9.031.000 zł

2020 r. – jeśli w 2019 r. przychód ze sprzedaży nie przekroczył u nich 2.000.000 euro – 8.747.000 zł

**UWAGA!** Ustawą z 9 listopada 2018 r. /Dz. U. z 2018 r. poz. 2244/ zmieniony został limit przychodów dla małego podatnika z 1.200.000 euro na 2.000.000 euro.

2019 r. – jeśli w 2018 r. przychód ze sprzedaży nie przekroczył u nich 1.200.000 euro – 5.153.000 zł

2018 r. – jeśli w 2017 r. przychód ze sprzedaży nie przekroczył u nich 1.200.000 euro – 5.176.000 zł

2017 r. – jeśli w 2016 r. przychód ze sprzedaży nie przekroczył u nich 1.200.000 euro – 5.157.000 zł

2016 r. – jeśli w 2015 r. przychód ze sprzedaży nie przekroczył u nich 1.200.000 euro – 5.092.000 zł

2015 r. – jeśli w 2014 r. przychód ze sprzedaży nie przekroczył u nich 1.200.000 euro – 5.015.000 zł

2014 r. – jeśli w 2013 r. przychód ze sprzedaży nie przekroczył u nich 1.200.000 euro – 5.068.000 zł

2013 r. – jeśli w 2012 r. przychód ze sprzedaży nie przekroczył u nich 1.200.000 euro – 4.922.000 zł

2012 r. – jeśli w 2011 r. przychód ze sprzedaży nie przekroczył u nich 1.200.000 euro – 5.324.000 zł

2011 r. – jeśli w 2010 r. przychód ze sprzedaży nie przekroczył u nich 1.200.000 euro – 4.736.000 zł

2010 r. – jeśli w 2009 r. przychód ze sprzedaży nie przekroczył u nich 1.200.000 euro – 5.067.000 zł

2009 r. – jeśli w 2008 r. przychód ze sprzedaży nie przekroczył u nich 1.200.000 euro – 4.053.000 zł

**UWAGA!** Ustawą z 5 marca 2009 r. /Dz. U. z 2009 r. Nr 69, poz. 587/ zmieniony został limit przychodów dla małego podatnika z 800.000 euro na 1.200.000 euro. Skutkiem tej zmiany było uzyskanie statusu małego podatnika od 01.01.2009 r. dla tej grupy podatników, których wartość przychodu ze sprzedaży w 2008 r. była wyższa niż 800.000 euro, a nie przekroczyła 1.200.000 euro.

2008 r. – jeśli w 2007 r. przychód ze sprzedaży nie przekroczył u nich 800.000 euro – 3.014.000 zł

2007 r. – jeśli w 2006 r. przychód ze sprzedaży nie przekroczył u nich 800.000 euro – 3.180.000 zł.

**Spółki niebędące osobą prawną** /zasada dot. również limitu 1.200.000 euro i 2.000.000 euro/

/\`(...)\`/ dla celów jednorazowej amortyzacji podatkowej, przy ocenie spełnienia kryteriów pojęcia małego podatnika w przypadku, gdy działalność gospodarcza wykonywana jest w formie **spółki nie będącej osobą prawną** do limitu 800.000 euro należy uwzględniać przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w tej spółce.

* * *

1.2. Podatnicy rozpoczynający działalność
-----------------------------------------

(art. 22k ust. 7 i 11 ustawy PIT)

Odpisów jednorazowych mogą dokonywać podatnicy, którzy w roku podatkowym rozpoczęli działalność, z wyjątkiem tych, którzy w roku rozpoczęcia tej działalności, a także w okresie dwóch lat, licząc od końca roku poprzedzającego rok jej rozpoczęcia, prowadzili działalność gospodarczą samodzielnie lub jako wspólnicy spółki niebędącej osobą prawną lub działalność taką prowadził ich małżonek, jeżeli między małżonkami istniała w tym czasie wspólność majątkowa.

Rozpoczynający działalność np. w:

2023 r. – mieli prawo do odpisów jednorazowych w 2023 r.

2022 r. – mieli prawo do odpisów jednorazowych w 2022 r.

2018 r. – mieli prawo do odpisów jednorazowych w 2018 r.

2009 r. – mieli prawo do odpisów jednorazowych w 2009 r. i w **2010 r.** – art. 5 ust. 2 ustawy z 5.03.2009r. (Dz. U. Nr 69, poz. 587)

2008 r. – mieli prawo do odpisów jednorazowych w 2008 r. i w **2009 r.** – art. 5 ust. 2 ustawy z 5.03.2009r. (Dz. U. Nr 69, poz. 587)

2007 r. – mieli prawo do odpisów jednorazowych w 2007 r.

**Amortyzacja jednorazowa w firmach transportowych**

Przepisy art. 22k ust. 7-11 ustawy PIT nie wykluczają możliwości dokonywania jednorazowych odpisów amortyzacyjnych w stosunku do pojazdów transportu drogowego w tym: do samochodów ciężarowych przez podatników prowadzących działalność w zakresie drogowego transportu towarowego. /\`(...)\`/ dokonanie jednorazowej amortyzacji – jakkolwiek stanowi pomoc publiczną, to nie jest to pomoc na nabycie środka trwałego.

powrót do spisu

* * *

2\. ŚRODKI TRWAŁE PODLEGAJĄCE JEDNORAZOWEJ AMORTYZACJI
======================================================

(art. 22k ust. 7 ustawy PIT)

Z wykorzystaniem tej metody mogą być amortyzowane:

• **środki trwałe** z grupy 3-8 KŚT, **z wyłączeniem samochodów osobowych** (dotyczy ona zarówno nowych, jak i używanych oraz ulepszonych środków trwałych),

• **inwestycje w obcych środkach trwałych** dokonane w ww. środkach trwałych.

powrót do spisu

* * *

3\. ZASADY DOKONYWANIA ODPISÓW AMORTYZACYJNYCH
==============================================

(art. 22k ust. 8 ustawy PIT)

Podatnik korzystający z tej metody amortyzacji ma możliwość dokonania jednorazowego odpisu amortyzacyjnego już w miesiącu, w którym środek trwały został wprowadzony do ewidencji lub też może dokonywać odpisów w równych ratach co miesiąc, co kwartał albo jednorazowo na koniec roku. **W pierwszym roku podatkowym podatnik nie musi zamortyzować całej wartości środka trwałego**. Wówczas w następnym roku podatkowym może wybrać metodę degresywną lub liniową z możliwością podwyższenia lub obniżenia stawek amortyzacyjnych.

powrót do spisu

* * *

4\. ROCZNY LIMIT ODPISÓW JEDNORAZOWYCH
======================================

(art. 22k ust. 7 i 9 ustawy PIT)

Łączna kwota odpisów amortyzacyjnych dokonanych z wykorzystaniem tej metody nie może przekroczyć w roku podatkowym równowartości 50.000 euro.

Przeliczenia ww. kwoty na złote dokonuje się wg średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wystąpiło zdarzenie w zaokrągleniu do 1.000 zł.

Przy określaniu ww. limitu nie uwzględnia się odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, których wartość początkowa nie przekracza 10.000 zł (do końca 2017 roku 3.500 zł).

**Limity** w poszczególnych latach

2024 r. – 50.000 euro – 230.000 zł

2023 r. – 50.000 euro – 241.000 zł

2022 r. – 50.000 euro – 230.000 zł

2021 r. – 50.000 euro – 226.000 zł

2020 r. – 50.000 euro – 219.000 zł

2019 r. – 50.000 euro – 214.000 zł

2018 r. – 50.000 euro – 216.000 zł

2017 r. – 50.000 euro – 215.000 zł

2016 r. – 50.000 euro – 212.000 zł

2015 r. – 50.000 euro – 209.000 zł

2014 r. – **50.000 euro** – 211.000 zł

2013 r. – **50.000 euro** – 205.000 zł

2012 r. – **50.000 euro** – 222.000 zł

2011 r. – **50.000 euro** – 197.000 zł

2010 r. – **100.000 euro** – 422.000 zł - art. 5 ust. 1 ustawy z 5.03.2009 r. (Dz. U. Nr 69, poz. 587)

2009 r. – **100.000 euro** – 338.000 zł - art. 5 ust. 1 ustawy z 5.03.2009 r. (Dz. U. Nr 69, poz. 587)

2008 r. – **50.000 euro** – 188.000 zł

2007 r. – **50.000 euro** – 199.000 zł

W przypadku spółki niebędącej osobą prawną kwota limitu odpisów amortyzacyjnych odnosi się do łącznej wartości odpisów przypadających na wspólników tej spółki /art. 22k ust. 13 ustawy PIT/.

powrót do spisu

* * *

5\. JEDNORAZOWA AMORTYZACJA A PODWYŻSZENIE LIMITÓW W 2009 r.
============================================================

5.1. Podwyższenie limitu przychodów dla małego podatnika
--------------------------------------------------------

Podatnicy, którzy na podstawie ustawy z dnia 5 marca 2009 r. o zmianie ustawy PIT i ustawy CIT /Dz. U. z 2009 r. nr 69, poz. 587/ stali się małymi podatnikami, a nie byli nimi od 1.01.2009 r. i w związku z tym rozpoczęli amortyzację środków trwałych inną metodą np. liniową, nie mogli zmienić przyjętej metody amortyzacji na tzw. jednorazową amortyzację.

**Wyjaśnienie Ministerstwa Finansów w odpowiedzi na zapytanie Gazety Podatkowej /GP z 21.09.2009 r./**

W piśmie stanowiącym odpowiedź na pytanie naszego Wydawnictwa, stanowisko w tej kwestii zajął resort finansów. Niestety, nie jest ono korzystne dla podatników. Ministerstwo powołało się na art. 16h ust. 2 ustawy CIT. W myśl tych przepisów podatnicy dokonują wyboru jednej z metod amortyzacji określonych w art. art. 16i-16k ustawy CIT dla poszczególnych środków trwałych przed rozpoczęciem ich amortyzacji, a wybraną metodę stosują do pełnego zamortyzowania danego środka trwałego. Oznacza to, że podatnik, który w wyniku omawianej nowelizacji uzyskał status małego podatnika, ale przed jej wejściem w życie rozpoczął już amortyzację środka trwałego, nadal musi go amortyzować według wybranej metody. Przepisy nowelizacji nie odnoszą się bowiem do zasady dotyczącej prawa wyboru przez podatnika metody amortyzacji, w tym także do zmiany przyjętej metody.

Jeśli przed 22.05.2009 r. podatnik rozpoczął amortyzować środek trwały metodą jednorazową, chociaż nie był małym podatnikiem i rozpoczynającym działalność, to nawet gdy po 22.05.2009 r. stał się małym podatnikiem w związku ze zwiększeniem limitu rocznych odpisów amortyzacyjnych do 100.000 euro - nie ma prawa do zamortyzowania tego środka trwałego w ramach jednorazowej amortyzacji. Podatnik powinien wybrać metodę amortyzacji przed rozpoczęciem amortyzacji. W tej dacie nie miał prawa do metody jednorazowej. Podatnik, powinien skorygować jednorazowy odpis amortyzacyjny i dokonać odpisów amortyzacyjnych liniowo lub degresywnie.

* * *

5.2. Podwyższenie rocznego limitu odpisów jednorazowych
-------------------------------------------------------

Podatnicy, którzy od 1.01.2009 r. byli małymi podatnikami i dokonali jednorazowej amortyzacji, ale z uwagi na wartość środków trwałych przekraczającą limit 50.000 euro tylko częściowo je zamortyzowali, mogli po podwyższeniu rocznego limitu odpisów amortyzacyjnych dokonać dodatkowych odpisów amortyzacyjnych do wys. 100.000 euro.

powrót do spisu

* * *

6\. JEDNORAZOWA AMORTYZACJA A POMOC DE MINIMIS
==============================================

(art. 22k ust. 10 ustawy PIT)

Jednorazowa amortyzacja stanowi pomoc de minimis udzielaną w zakresie i na zasadach określonych w bezpośrednio obowiązujących aktach prawa wspólnotowego dotyczących pomocy w ramach zasady de minimis.

Zgodnie z art. 2 pkt 11 ustawy z dnia 30 kwietnia 2004 r. o postępowaniu w sprawach dotyczących pomocy publicznej (Dz. U. z 2007 r., Nr 59, poz. 404) przez dzień udzielenia pomocy należy rozumieć dzień, w którym podmiot ubiegający się o pomoc publiczną nabył prawo do otrzymania tej pomocy (\`(...)\`). W związku z powyższym należy stwierdzić, iż w przypadku pomocy publicznej udzielanej w formie jednorazowej amortyzacji, dniem udzielenia tej pomocy będzie **dzień, w którym podatnik dokonał odpisu amortyzacyjnego**.

powrót do spisu

* * *