Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.183.2025.2.MAZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-14
Teza: Zużywanie benzyny ekstrakcyjnej do produkcji innych
wyrobów w składzie podatkowym i poza składem
podatkowym, obowiązek przemieszczania benzyny
ekstrakcyjnej, Produktów i preparatów smarowych na
podstawie dokumentu e; DD oraz objęcie przemieszczanych
preparatów smarowych zabezpieczeniem akcyzowym
Słowa kluczowe: akcyza-wyroby akcyzowe-przemieszczanie wyrobów
akcyzowych-przemieszczanie wyrobów akcyzowych poza
procedurą zawieszenia poboru akcyzy
akcyza-zwolnienie z poboru akcyzy
benzyna
dokumenty elektroniczne-e-DD
odbiór-raport odbioru
podmiot zużywający-zużywający podmiot gospodarczy
podmiot-podmiot odbierający
podmiot-podmiot zużywający
procedura-poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy
procedura-procedura zawieszenia poboru akcyzy
przemieszczanie
rejestracja-rejestracja dla potrzeb podatku akcyzowego
skład-skład podatkowy
smary
stawka-stawka zerowa
wyroby-wyroby energetyczne-preparaty smarowe
zabezpieczenie-zabezpieczenie akcyzowe
1
Zagadnienia: Podatek akcyzowy- Organizacja obrotu wyrobami
akcyzowymi- Przemieszczanie wyrobów akcyzowych
poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy z użyciem
Systemu- Projekt e-DD
Podatek akcyzowy- Organizacja obrotu wyrobami
akcyzowymi- Przemieszczanie wyrobów akcyzowych
poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy z użyciem
Systemu- Rozpoczęcie i zakończenie
Podatek akcyzowy- Organizacja obrotu wyrobami
akcyzowymi- Przemieszczanie wyrobów akcyzowych
poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy z użyciem
Systemu- Warunki
Podatek akcyzowy- Organizacja obrotu wyrobami
akcyzowymi- Składy podatkowe- Produkcja wyłączona;
magazynowanie
Podatek akcyzowy- Organizacja obrotu wyrobami
akcyzowymi- Zabezpieczenie akcyzowe- Zabezpieczenie
akcyzowe; podmioty zobowiązane
Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Objaśnienie pojęć
ustawowych
Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Przedmiot
opodatkowania
Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Zakres
przedmiotowy
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Podatnik akcyzy, właściwość organów
podatkowych-Podatnik akcyzy
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Przedmiot opodatkowania i powstanie
obowiązku podatkowego-Powstanie obowiązku
podatkowego
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Przedmiot opodatkowania i powstanie
obowiązku podatkowego-Przedmiot opodatkowania
wyrobów akcyzowych
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Rejestracja podmiotów-Rejestracja
podmiotów
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Zwolnienia-Katalog przedmiotowy zwolnień
4

Podatek akcyzowy-Organizacja obrotu wyrobami
akcyzowymi- Procedura zawieszenia poboru akcyzy-
Przemieszczanie wyrobów akcyzowych
Podatek akcyzowy-Organizacja obrotu wyrobami
akcyzowymi-Procedura zawieszenia poboru akcyzy-
Procedura zawieszenia a przemieszczanie wyrobów
akcyzowych
Podatek akcyzowy-Organizacja obrotu wyrobami
akcyzowymi-Procedura zawieszenia poboru akcyzy-
Zakończenie procedury
Podatek akcyzowy-Wyroby akcyzowe - przepisy
szczegółowe. Podstawa opodatkowania i stawki akcyzy.-
Wyroby energetyczne i energia elektryczna.-Wyroby
energetyczne - definicja.
Podatek akcyzowy-Wyroby akcyzowe - przepisy
szczegółowe. Podstawa opodatkowania i stawki akcyzy.-
Wyroby energetyczne i energia elektryczna.-Wyroby
energetyczne i energia elektryczna - stawki, oświadczenia
o przeznaczeniu wyrobów energetycznych na cele
opałowe.
Podatek akcyzowy-Wyroby akcyzowe - przepisy
szczegółowe. Podstawa opodatkowania i stawki akcyzy.-
Wyroby energetyczne i energia elektryczna.-wyroby
energetyczne - produkcja.
Przepisy: [AKCYZA] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
zwolnień od podatku akcyzowego (od 1.07.2025 r.)-
Rozdział 2-§ 6-pkt 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 1-ust.
1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 10
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 11
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 12
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 15
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 15a
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 18b-lit. a
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 18c
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 22-lit. a
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 22a
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 23
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 27
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 28
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 31-lit. b
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 32-lit. b
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 5a
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 10-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 8-ust. 1
2

[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 8-ust. 6
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
2-art. 13-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
3-art. 16-ust. 1-pkt 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
6-art. 32-ust. 3
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
6-art. 32-ust. 5
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
6-art. 32-ust. 6
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rodział
1a-art. 46a-pkt 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rodział
1a-art. 46a-pkt 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rodział
1a-art. 46b-ust. 1-pkt 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rodział
1a-art. 46b-ust. 2-pkt 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rodział
1a-art. 46b-ust. 3
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział
6-art. 63-ust. 1-pkt 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział
1-art. 86-ust. 1-pkt 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział
1-art. 86-ust. 1-pkt 5
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział
1-art. 86-ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział
1-art. 86-ust. 3
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział
1-art. 89-ust. 2-pkt 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział
1-art. 89-ust. 2-pkt 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział
1-art. 89-ust. 2aa
3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości zużywania
    benzyny ekstrakcyjnej do produkcji innych wyrobów w składzie podatkowym i poza
    składem podatkowym, obowiązku przemieszczania benzyny ekstrakcyjnej, Produktów i
    preparatów smarowych na podstawie dokumentu e-DD oraz objęcia przemieszczanych
    preparatów smarowych zabezpieczeniem akcyzowym, wpłynął 4 lipca 2025 r. Uzupełnili go
    Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 11 sierpnia 2025 r. (data wpływu 12
    sierpnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    XXXX Sp. z o. o. (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest podmiotem zajmującym się
    produkcją ... . Spółka zarejestrowana jest w Centralnym Rejestrze Podmiotów Akcyzowych
    m.in. jako zużywający podmiot gospodarczy oraz podmiot zużywający. Jednocześnie
    Spółka prowadzi skład podatkowy, który znajduje się na terenie jej zakładu, w którym
    produkowane są ... . Skład podatkowy prowadzony jest przez Spółkę dla wyrobów
    energetycznych, wśród których znajdują się wyroby produkowane przez Spółkę w składzie
    podatkowym oraz surowce zużywane do produkcji innych wyrobów akcyzowych oraz
    nieakcyzowych, w tym m.in. benzyna ekstrakcyjna o kodzie CN 2710 12 25.
    Spółka nabywa ww. benzynę ekstrakcyjną z krajowego składu podatkowego poza
    procedurą zawieszenia poboru akcyzy na dokumencie e-DD, z zastosowaniem zerowej
    stawki akcyzy. Po odebraniu dostawy benzyny ekstrakcyjnej, Spółka przesyła do Systemu
    (EMCS) raport odbioru, potwierdzający prawidłowe zakończenie przemieszczenia. Benzyna
    ta jest następnie przez Spółkę magazynowana w zbiornikach znajdujących się w składzie
    podatkowym. Podczas magazynowania benzyna nie jest obejmowana procedurą
    zawieszenia poboru akcyzy.
    Benzyna ekstrakcyjna jest zużywana przez Spółkę na cele uprawniające do zastosowania
    zerowej stawki akcyzy, tj. na cele inne niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw
    opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw
    silnikowych, w szczególności do:
    - produkcji wyrobów akcyzowych, w szczególności wyrobów energetycznych
      wymienionych w załączniku 2 do ustawy akcyzowej oraz preparatów smarowych z
      pozycji CN 3403 (dalej jako: „Produkty”) i wyrobów nieakcyzowych w składzie
      podatkowym, oraz
    - produkcji wyrobów nieakcyzowych poza składem podatkowym, w tym samym zakładzie,
      na terenie którego prowadzony jest skład podatkowy.
    W zakresie zużywania benzyny ekstrakcyjnej opodatkowanej zerową stawką akcyzy,
    Spółka działa jako zużywający podmiot gospodarczy. Podczas zużywania benzyny, czy to w
    składzie podatkowym czy też poza nim, nie dochodzi do zmiany jej przeznaczenia, która
    skutkowałaby utratą prawa do zastosowania zerowej stawki akcyzy.
    Produkty wytworzone w składzie podatkowym z użyciem benzyny ekstrakcyjnej, objęte
    zezwoleniem na prowadzenie składu podatkowego, od momentu wytworzenia znajdują
    się w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. Wszystkie Produkty są obecnie
    opodatkowywane przez Spółkę akcyzą w momencie wyprowadzenia ich ze składu
    podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy. Część Produktów Spółka
    zużywa samodzielnie na terenie swojego zakładu produkcyjnego, a pozostałą część
    sprzedaje do odbiorców zewnętrznych. Niniejszy wniosek dotyczy jedynie Produktów
    zużywanych przez Spółkę na terenie swojego zakładu produkcyjnego.

    W odniesieniu do Produktów zużywanych samodzielnie na terenie swojego zakładu,
    Spółka planuje wyprowadzać je ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia
    poboru akcyzy, odpowiednio z zastosowaniem zerowej stawki akcyzy (w przypadku
    wyrobów energetycznych wymienionych w załączniku 2 do ustawy akcyzowej) lub
    zwolnienia od akcyzy (w przypadku preparatów smarowych). Produkty te są i będą
    zużywane do celów uprawniających do zastosowania ww. preferencji, tj. do celów innych
    niż napędowe lub opałowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, albo jako
    oleje smarowe do silników albo do produkcji paliw silnikowych, olejów opałowych,
    dodatków lub domieszek do paliw silnikowych lub olejów smarowych do silników.
    W przyszłości Spółka ma również zamiar nabywać benzynę ekstrakcyjną o kodzie CN 2710
    12 25 do swojego składu podatkowego w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. Będzie
    ona zużywana, analogicznie jak ma to miejsce obecnie w przypadku tej samej benzyny
    nabywanej ze stawką zerową, wyłącznie na cele uprawniające do zastosowania tej stawki
    akcyzy, tj. na cele inne niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do
    napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, w
    szczególności do:
    - produkcji Produktów i wyrobów nieakcyzowych w składzie podatkowym, oraz
    - produkcji wyrobów nieakcyzowych poza składem podatkowym, w tym samym
    zakładzie, na terenie którego prowadzony jest skład podatkowy.
    Benzyna ekstrakcyjna o różnych statusach akcyzowych nie będzie przez Spółkę
    magazynowana w jednym zbiorniku. Oznacza to, że benzyna ekstrakcyjna znajdująca się w
    procedurze zawieszenia poboru akcyzy będzie przechowywana w innym zbiorniku niż
    benzyna objęta zerową stawką akcyzy.
    Wyprowadzenie benzyny ekstrakcyjnej oraz Produktów ze składu podatkowego, w celu ich
    zużycia przez Spółkę do produkcji innych wyrobów (do celów zastosowania odpowiednio
    zerowej stawki akcyzy lub zwolnienia od akcyzy ze względu na przeznaczenie), polegać
    będzie na ich przesunięciu wewnątrzzakładowym, tj. przesunięciu ich ze składu
    podatkowego Spółki do innej lokalizacji w obrębie tego samego zakładu produkcyjnego
    Spółki. W rezultacie benzyna ekstrakcyjna oraz Produkty zużywane będą każdorazowo
    pod tym samym adresem, pod którym Spółka prowadzi swój skład podatkowy. Wyroby te
    nie będą przemieszczane poza zakład produkcyjny Spółki. Przesunięcia
    wewnątrzzakładowe realizowane będą bez użycia jakichkolwiek kontenerów, pojazdów,
    przyczep/naczep, ciągników ani stałych instalacji przesyłowych.
    Zużycie poza składem podatkowym Produktów objętych zwolnieniem od akcyzy, Spółka
    rejestrować będzie każdorazowo w ewidencji wyrobów akcyzowych zwolnionych od
    akcyzy, o której mowa w art. 138f ustawy akcyzowej. Z kolei zużycie poza składem
    podatkowym Produktów oraz benzyny ekstrakcyjnej, objętych zerową stawką akcyzy, do
    produkcji innych wyrobów, Spółka rejestruje i rejestrować będzie każdorazowo w swojej
    ewidencji księgowej. Prowadzone przez Spółkę ewidencje umożliwiać będą zatem
    właściwym organom podatkowym potwierdzenie, że wyroby wyprowadzone ze składu
    podatkowego Spółki, z zastosowaniem odpowiednio zwolnienia lub zerowej stawki akcyzy,
    zużyte zostały przez Spółkę w tym samym zakładzie do celów uprawniających do
    zastosowania ww. preferencji.
    W piśmie z 11 sierpnia 2025 r., stanowiącym odpowiedź na wezwanie, podali Państwo
    następujące informacje:
    1. Spółka nabywa benzynę ekstrakcyjną o kodzie CN 2710 12 25 z krajowego składu
      podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie dokumentu e-
      DD, z zastosowaniem zerowej stawki akcyzy na podstawie art. 89 ust. 2 pkt 2 ustawy o
      podatku akcyzowym.
    2. W przypadku przemieszczania benzyny ekstrakcyjnej o kodzie CN 2710 12 25 na
      terytorium kraju, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, na podstawie e-DD albo
      dokumentu zastępującego e-DD, z krajowego składu podatkowego do Spółki,
      zakończenie przemieszczania następuje i - do czasu uruchomienia przez Spółkę

      zakupów benzyny ekstrakcyjnej w procedurze zawieszenia poboru akcyzy - będzie
      następowało w sposób, o którym mowa w art. 46b ust. 2, oraz w terminie, o którym
      mowa w art. 46b ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym.
    3. Wyroby akcyzowe określone we wniosku jako Produkty, do produkcji których Spółka
      zużywa benzynę ekstrakcyjną o kodzie CN 2710 12 25 posiadają następujące kody CN:
      2710 12 90, 3403 19 10, 3403 99 00.
    4. Podstawą prawną zastosowania zerowej stawki akcyzy do benzyny ekstrakcyjnej o
      kodzie CN 2710 12 25 oraz Produktów wyprowadzanych ze składu podatkowego poza
      procedurą zawieszenia poboru akcyzy i następnie zużywanych na terenie jej zakładu
      może być zarówno art. 89 ust. 2 pkt 1 jak i art. 89 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku
      akcyzowym. Z tego względu Spółka oba te przepisy wskazała jako przepisy prawa
      podatkowego będące przedmiotem interpretacji oraz zwróciła się o ocenę możliwości
      stosowania zerowej stawki akcyzy z perspektywy obu przepisów.
    5. Produkty wyprowadzane ze składu podatkowego Spółki poza procedurą zawieszenia
      poboru akcyzy są i będą przeznaczone do zużycia na terenie jej zakładu do celów
      innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu
      silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych.
    6. Benzyna ekstrakcyjna o kodzie CN 2710 12 25 będzie nabywana przez Spółkę do jej
      składu podatkowego w procedurze zawieszenia poboru akcyzy na podstawie
      dokumentu e-AD (z użyciem Systemu EMCS) oraz faktury. Benzyna dostarczana będzie
      luzem w cysternach lub w beczkach.
    7. Podmioty, od których Spółka nabywać będzie benzynę ekstrakcyjną o kodzie CN 2710
      12 25 do swojego składu podatkowego w procedurze zawieszenia poboru akcyzy
      posiadać będą status podmiotu prowadzącego skład podatkowy. Ze składów
      podatkowych tych podmiotów realizowane będą dostawy benzyny do Spółki.
    8. Inne wyroby, wskazane w pytaniu nr 1, do produkcji których zużywana jest i będzie
      benzyna ekstrakcyjna o kodzie CN 2710 12 25 nabywana obecnie przez Spółkę z
      zastosowaniem zerowej stawki akcyzy (a w przyszłości z zastosowaniem procedury
      zawieszenia poboru akcyzy) z krajowego składu podatkowego to zarówno wyroby
      akcyzowe, tj. wyroby wymienione w załączniku 2 do ustawy o podatku akcyzowym oraz
      preparaty smarowe z pozycji CN 3403, jak i wyroby nieakcyzowe.
    Pytania
    1. Czy benzyna ekstrakcyjna nabywana przez Spółkę z zerową stawką akcyzy z krajowego
      składu podatkowego i magazynowana przez nią w swoim składzie podatkowym, może
      być przez Spółkę zużywana z zastosowaniem zerowej stawki akcyzy do produkcji
      innych wyrobów (na cele uprawniające do stosowania stawki zerowej), zarówno w
      składzie podatkowym, jak i poza składem na terenie tego samego zakładu Spółki?
    2. Czy w przypadku planowanych przesunięć wewnątrzzakładowych benzyny
      ekstrakcyjnej i Produktów będących wyrobami energetycznymi wymienionymi w
      załączniku 2 do ustawy akcyzowej, objętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy, tj.
      przy wyprowadzeniach tych wyrobów ze składu podatkowego poza procedurą
      zawieszenia poboru akcyzy, w celu zużycia ich na terenie tego samego zakładu na cele
      uprawniające do zastosowania zerowej stawki akcyzy, Spółka będzie uprawniona do
      zastosowania tej stawki bez potrzeby dokumentowania tych przesunięć za pomocą
      dokumentu e-DD?
    3. Czy w przypadku planowanych przesunięć wewnątrzzakładowych Produktów będących
      preparatami smarowymi, objętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy, tj. przy

      wyprowadzeniach tych wyrobów ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia
      poboru akcyzy, w celu zużycia ich na terenie tego samego zakładu na cele
      uprawniające do zastosowania zwolnienia od akcyzy określonego w § 6 pkt 2
      rozporządzenia w sprawie zwolnień, Spółka będzie uprawniona do zastosowania tego
      zwolnienia bez potrzeby dokumentowania tych przesunięć za pomocą dokumentu e-
      DD oraz obejmowania przesuwanych wyrobów zabezpieczeniem akcyzowym?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy:
    1. Benzyna ekstrakcyjna nabywana przez Spółkę z zerową stawką akcyzy, z krajowego
      składu podatkowego i magazynowana przez nią w swoim składzie podatkowym, może
      być przez Spółkę zużywana z zastosowaniem zerowej stawki akcyzy do produkcji
      innych wyrobów (na cele uprawniające do stosowania stawki zerowej), zarówno w
      składzie podatkowym, jak i poza składem na terenie tego samego zakładu Spółki.
    2. W przypadku planowanych przesunięć wewnątrzzakładowych benzyny ekstrakcyjnej i
      Produktów będących wyrobami energetycznymi wymienionymi w załączniku 2 do
      ustawy akcyzowej, objętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy, tj. przy
      wyprowadzeniach tych wyrobów ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia
      poboru akcyzy, w celu zużycia ich na terenie tego samego zakładu na cele
      uprawniające do zastosowania zerowej stawki akcyzy, Spółka będzie uprawniona do
      zastosowania tej stawki bez potrzeby dokumentowania tych przesunięć za pomocą
      dokumentu e-DD.
    3. W przypadku planowanych przesunięć wewnątrzzakładowych Produktów będących
      preparatami smarowymi, objętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy, tj. przy
      wyprowadzeniach tych wyrobów ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia
      poboru akcyzy, w celu zużycia ich na terenie tego samego zakładu na cele
      uprawniające do zastosowania zwolnienia od akcyzy określonego w § 6 pkt 2
      rozporządzenia w sprawie zwolnień, Spółka będzie uprawniona do zastosowania tego
      zwolnienia bez potrzeby dokumentowania tych przesunięć za pomocą dokumentu e-
      DD oraz obejmowania przesuwanych wyrobów zabezpieczeniem akcyzowym.
    Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 1.
    Jak wynika z opisu stanu faktycznego, Spółka nabywa poza procedurą zawieszenia poboru
    akcyzy z krajowego składu podatkowego benzynę ekstrakcyjną o kodzie CN 2710 12 25, z
    zastosowaniem zerowej stawki akcyzy, na podstawie elektronicznego dokumentu dostawy
    (e-DD). Podczas magazynowania tej benzyny w składzie podatkowym cały czas pozostaje
    ona objęta zerową stawką akcyzy. Benzyna ekstrakcyjna trafia zatem do Spółki jako wyrób
    akcyzowy znajdujący się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy (z „zapłaconą akcyzą”
    według stawki 0 zł).
    Benzyna ekstrakcyjna jest przeznaczona do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub
    domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub
    domieszki do paliw silnikowych. Spółka zużywa ją do produkcji innych wyrobów, które nie
    są ani paliwami, ani dodatkami lub domieszkami do paliw.

    Benzyna ekstrakcyjna nie została wymieniona w art. 89 ust. 1 ustawy akcyzowej. W
    konsekwencji jest ona wyrobem energetycznym, o którym mowa w art. 89 ust. 2 ustawy
    akcyzowej, opodatkowanym zerową stawką akcyzy w przypadkach wymienionych w tym
    przepisie.
    Zgodnie z art. 46a pkt 2 lit. a ustawy akcyzowej, przemieszczanie wyrobów akcyzowych na
    terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy odbywa się z użyciem
    Systemu na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD, jeżeli wyroby akcyzowe
    wymienione w załączniku nr 2 do ustawy akcyzowej, opodatkowane zerową stawką akcyzy
    ze względu na ich przeznaczenie, są przemieszczane na terytorium kraju ze składu
    podatkowego do zużywającego podmiotu gospodarczego.
    Spółka w chwili odbioru benzyny ekstrakcyjnej przesyła do Systemu raport odbioru,
    zawierający kompletne i prawidłowe dane. W tej chwili zatem, zgodnie z art. 46b ust. 2 pkt
    1 ustawy akcyzowej, następuje zakończenie przemieszczania benzyny ekstrakcyjnej do
    Spółki.
    Po zakończeniu przemieszczania benzyny ekstrakcyjnej do Spółki jest ona magazynowa w
    składzie podatkowym do momentu, w którym nie zostanie ona zużyta zgodnie z
    przeznaczeniem uprawniającym do zastosowania do niej zerowej stawki akcyzy. Benzyna
    ekstrakcyjna, jako wyrób objęty zerową stawką akcyzy, jest magazynowana i
    ewidencjonowana odrębnie od wyrobów akcyzowych znajdujących się w procedurze
    zawieszenia poboru akcyzy.
    Art. 2 ust. 1 pkt 22a ustawy akcyzowej określa definicję zużywającego podmiotu
    gospodarczego. Zgodnie z tą definicją jest to podmiot mający miejsce zamieszkania lub
    siedzibę na terytorium kraju (...), który dokonał zgłoszenia rejestracyjnego zgodnie z art.
    16 ustawy akcyzowej i zużywa na terytorium kraju w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy akcyzowej,
    opodatkowane zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, do celów
    uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy.
    W przedstawionych okolicznościach, w odniesieniu do benzyny ekstrakcyjnej, Spółka
    działa jako zużywający podmiot gospodarczy z uwagi na dokonanie zgłoszenia
    rejestracyjnego w CRPA jako zużywający podmiot gospodarczy, a także zużywanie tej
    benzyny na terytorium kraju, w ramach prowadzonej działalności, do celów
    uprawniających do zastosowania zerowej stawki akcyzy (do produkcji innych wyrobów
    akcyzowych i nieakcyzowych).
    Zgodnie z art. 89 ust. 2 pkt 1 ustawy akcyzowej, stawka akcyzy na wyroby energetyczne
    wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, inne niż określone w ust. 1 pkt 1-13,
    przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw
    opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw
    silnikowych, wynosi 0 zł, jeżeli wyroby te są w posiadaniu zużywającego podmiotu
    gospodarczego. Warunek ten jest w przypadku Spółki spełniony od momentu
    potwierdzenia odbioru (w raporcie odbioru) benzyny ekstrakcyjnej ze składu
    podatkowego dostawcy do momentu jej zużycia przez Spółkę, niezależnie od tego, czy
    benzyna zużywana jest przez nią w składzie podatkowym, w którym jest wcześniej
    magazynowana, czy też poza składem, tj. w tym samym zakładzie Spółki, w którym
    znajduje się skład podatkowy. W obu przypadkach benzyna zużywana jest przez Spółkę
    pod tym samym adresem, pod którym została odebrana od dostawcy, według dokumentu
    e-DD.
    Ani definicja zużywającego podmiotu gospodarczego zawarta w art. 2 ust. 1 pkt 22a
    ustawy akcyzowej, ani żadne inne przepisy tej ustawy nie narzucają zarejestrowanemu
    podmiotowi gospodarczemu konkretnego miejsca, w którym powinno nastąpić zużycie
    wyrobów objętych zerową stawką akcyzy. W szczególności nie wyłączają one możliwości
    zużycia tych wyrobów ani w składzie, ani poza składem podatkowym.

    Kluczowy dla posiadania statusu zużywającego podmiotu gospodarczego oraz dla
    możliwości korzystania z zerowej stawki akcyzy jest natomiast fakt zużywania wyrobów
    akcyzowych do celów uprawniających do zastosowania zerowej stawki akcyzy, tj. na cele
    inne niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników
    spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych.
    W przypadku Spółki dochodzi do zużywania benzyny ekstrakcyjnej na cele uprawniające
    do zastosowania zerowej stawki akcyzy (do produkcji innych wyrobów akcyzowych i
    nieakcyzowych). Co więcej, podczas zużywania tej benzyny, czy to w składzie podatkowym,
    czy też poza nim, nie dochodzi do zmiany jej przeznaczenia, która skutkowałaby utratą
    prawa do zastosowania zerowej stawki akcyzy. Ponadto w przypadku zużycia w składzie,
    jak i poza nim, benzyna ekstrakcyjna do czasu zużycia pozostaje w posiadaniu Spółki
    (zużywającego podmiotu gospodarczego), znajdując się w tym samym zakładzie Spółki, w
    którym jest zużywana. W tych okolicznościach przepisy ustawy akcyzowej nie stoją na
    przeszkodzie temu, aby Spółka zużywała benzynę ekstrakcyjną z zastosowaniem zerowej
    stawki akcyzy, zarówno w składzie podatkowym, jak i poza tym składem.
    Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 2.
    Jak Spółka wskazała na wstępie, w przyszłości planuje ona również nabywać benzynę
    ekstrakcyjną o kodzie CN 2710 12 25 do swojego składu podatkowego w procedurze
    zawieszenia poboru akcyzy. Będzie ona zużywana wyłącznie na cele uprawniające do
    zastosowania zerowej stawki akcyzy, czyli na cele inne niż opałowe, jako dodatki lub
    domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub
    domieszki do paliw silnikowych, tj. do produkcji innych wyrobów, zarówno w składzie
    podatkowym jak i poza nim, dokładnie tak jak to się dzieje obecnie w, odniesieniu do tej
    samej benzyny ekstrakcyjnej nabywanej poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy ze
    stawką zerową.
    Wyprowadzenie ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy
    benzyny ekstrakcyjnej oraz Produktów, będących wyrobami energetycznymi
    wymienionymi w załączniku 2 do ustawy akcyzowej, w celu ich zużycia przez Spółkę do
    celów zastosowania zerowej stawki akcyzy, polegać będzie na ich przemieszczeniu
    wewnątrzzakładowym, tj. przesunięciu ze składu podatkowego Spółki do innej lokalizacji w
    obrębie tego samego zakładu produkcyjnego Spółki. W rezultacie benzyna ekstrakcyjna
    oraz Produkty wymienione w załączniku 2 do ustawy zużywane będą każdorazowo pod
    tym samym adresem, pod którym Spółka prowadzi swój skład podatkowy. Wyroby te nie
    będą przemieszczane poza zakład produkcyjny Spółki.
    Art. 89 ust. 2 ustawy akcyzowej określa przypadki i warunki, w których możliwe jest
    zastosowanie zerowej stawki akcyzy do wyrobów energetycznych wymienionych w
    załączniku nr 2 do ustawy akcyzowej.
    W ocenie Spółki, w sytuacji objętej pytaniem nr 2, zastosowanie znajdzie cytowany już
    wyżej art. 89 ust. 2 pkt 1 ustawy akcyzowej, zgodnie z którym stawka akcyzy na wyroby
    energetyczne wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, inne niż określone w art. 89 ust. 1
    pkt 1-13 ustawy akcyzowej, przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub
    domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub
    domieszki do paliw silnikowych, wynosi 0 zł, jeżeli wyroby te są w posiadaniu
    zużywającego podmiotu gospodarczego.
    Od momentu wyprowadzenia benzyny ekstrakcyjnej oraz Produktów innych niż preparaty
    smarowe ze składu podatkowego Spółki poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, do
    czasu zużycia ich przez Spółkę w innej lokalizacji na terenie tego samego zakładu Spółki,
    ww. wyroby będą cały czas w posiadaniu Spółki działającej jako zużywający podmiot
    gospodarczy. Ponieważ przedmiotowe wyroby nie będą przemieszczane poza teren
    zakładu Spółki (nie będą przemieszczane pod inny adres, niż adres prowadzonego przez

    nią składu podatkowego), będą Państwo mieć w tym wypadku do czynienia z
    przesunięciem wewnątrzzakładowym, a nie przemieszczaniem wyrobów akcyzowych na
    terytorium kraju w rozumieniu przepisów ustawy akcyzowej.
    Wobec powyższego, w przypadku planowanego wyprowadzenia ze składu podatkowego
    poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy benzyny ekstrakcyjnej i Produktów innych niż
    preparaty smarowe, w celu zużycia ich na terenie tego samego zakładu na cele
    uprawniające do zastosowania zerowej stawki akcyzy, Spółka będzie uprawniona do
    zastosowania zerowej stawki akcyzy bez potrzeby dokumentowania tych przesunięć za
    pomocą dokumentu e-DD, bowiem art. 89 ust. 2 pkt 1 ustawy akcyzowej nie wymaga
    stosowania w tym przypadku e-DD. Wystawianie przez Spółkę dokumentu e-DD w
    odniesieniu do przesunięć wewnątrzzakładowych byłoby zresztą działaniem pozbawionym
    sensu, biorąc pod uwagę cel wprowadzenia Systemu Przemieszczania oraz Nadzoru
    Wyrobów Akcyzowych (EMCS), jakim jest kontrola fizycznego przepływu wyrobów
    akcyzowych pomiędzy uprawnionymi podmiotami (uczestnikami Systemu). W
    szczególności zastosowanie dokumentu e-DD w przypadku przemieszczania wyrobów
    akcyzowych objętych zerową stawką akcyzy służy temu, aby organy podatkowe mogły
    sprawować kontrolę nad tym, czy wyroby akcyzowe faktycznie zostaną dostarczone do
    nabywcy (zużywającego podmiotu gospodarczego), który zadeklarował ich zużycie na cele
    uprawniające do zastosowania zerowej stawki akcyzy. Tymczasem w przypadku będącym
    przedmiotem wniosku, podmiotem prowadzącym skład podatkowy, z którego wyroby
    akcyzowe będą wyprowadzane poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy oraz
    zużywającym podmiotem gospodarczym będzie ten sam podmiot (Spółka), a ponadto
    wyroby nie opuszczą zakładu produkcyjnego Spółki (przesunięcie będzie miało miejsce w
    obrębie tego samego adresu). Brak jest zatem uzasadnienia do monitorowania takiego
    przesunięcia w Systemie na podstawie dokumentu e-DD, ponieważ nie wystąpi w tym
    wypadku ryzyko niedostarczenia wyrobów do zużywającego podmiotu gospodarczego. Od
    momentu wyprowadzenia ze składu podatkowego, aż do zużycia poza składem,
    przedmiotowe wyroby będą znajdować się w posiadaniu zużywającego podmiotu
    gospodarczego (Spółki) nie zmieniając swojego adresu.
    Brak zastosowania dokumentów e-DD nie wpłynie przy tym na możliwości sprawowania
    przez organy podatkowe kontroli wykorzystania przez Spółkę ww. wyrobów na cele
    uprawniające do zastosowania zerowej stawki akcyzy. Jak Spółka wskazała w opisie
    zdarzenia przyszłego, prowadzona przez nią ewidencja księgowa będzie bowiem
    umożliwiała ustalenie wyrobów, do produkcji których zużyta została benzyna ekstrakcyjna
    oraz Produkty wyprowadzone ze składu podatkowego z zastosowaniem zerowej stawki
    akcyzy.
    Brak zasadności stosowania dokumentów e-DD w opisywanym przypadku potwierdza
    również treść informacyjna tych dokumentów. Zgodnie z § 5 ust. 1 rozporządzenia
    Ministra Finansów z dnia 9 lutego 2023 r. w sprawie danych umieszczanych w Systemie
    oraz trybu postępowania w przypadku przemieszczania wyrobów akcyzowych przy użyciu
    Systemu, w przypadku przemieszczania wyrobów akcyzowych na podstawie e-DD poza
    procedurą zawieszenia poboru akcyzy z użyciem Systemu w e-DD powinny być zawarte:
    a) data i czas wysyłki,
    b) typ, numer identyfikacyjny, nazwa oraz adres podmiotu odbierającego, o którym
      mowa w art. 2 ust. 1 pkt 32 lit. b-e ustawy, oraz podmiotu wysyłającego, o którym
      mowa w art. 2 ust. 1 pkt 31 lit. b-f ustawy,
    c) rodzaj środka transportu,
    d) kod CN, numer pozycji towarowej, masa brutto i netto oraz ilości przemieszczanego
      wyrobu akcyzowego, a w przypadkach, o których mowa w art. 46d ust. 6 ustawy -
      szacunkowe ilości przemieszczanych wyrobów akcyzowych,
    e) kod rodzaju opakowań.
    Mając na uwadze dane jakie powinien zawierać dokument e-DD, wyraźnie widać, że nie
    służy on do dokumentowania przesunięć wewnątrzzakładowych w obrębie jednej

    nieruchomości należącej do jednego podmiotu (w ramach jednego adresu). Nie wystąpi
    bowiem w przypadku tych przesunięć ani podmiot odbierający ani podmiot wysyłający w
    rozumieniu ustawy akcyzowej, ponieważ nie dojdzie do wysyłki wyrobów akcyzowych w
    rozumieniu tej ustawy. Przesunięcie będzie bowiem dokonywane przez jeden podmiot w
    obrębie jego zakładu, tzn. dotyczyć będzie przesunięcia z punktu A w zakładzie do punktu
    B w tym samym zakładzie, należącym do jednego podmiotu, gdzie oba te punkty
    znajdować się będą pod jednym adresem.
    Ponadto, zgodnie z instrukcją wypełniania dokumentu e-DD, w projekcie e-DD należy
    wskazać miejsce odbioru. Gdyby uznać, że Spółka powinna projekt takiego dokumentu
    przygotować, to miejsce odbioru byłoby tym samym miejscem, co miejsce wysyłki, czyli
    miejsce, w którym wyroby akcyzowe już się znajdują w momencie przygotowywania
    projektu e-DD. Także data i czas wysyłki w dokumencie e-DD zawsze pokrywałyby się z
    datą i czasem przybycia wyrobów w raporcie odbioru. Podobnie zawsze identyczny byłby
    asortyment oraz ilość Produktów wykazywana w dokumencie e-DD i raporcie odbioru, co
    wynika z faktu, że Produkty nie opuszczą miejsca (zakładu), w którym się znajdują.
    Co więcej, także słowniki używane na potrzeby generowania komunikatów e-DD nie są
    przystosowane do przesunięć wewnątrzzakładowych, jakie występują w przypadku Spółki.
    Przykładowo, w zakresie kodu jednostki transportowej formularz komunikatu DD815
    (projekt e-DD) nie przewiduje w ogóle możliwości wybrania innej jednostki transportowej
    niż kontener, pojazd, przyczepa/naczepa, ciągnik albo stałe instalacje przesyłowe. Żadna z
    tych jednostek transportowych nie będzie przez Spółkę wykorzystywana na potrzeby
    przesunięć wewnątrzzakładowych. Nie ma zatem nawet możliwości wygenerowania
    prawidłowego projektu e-DD dla takiego przesunięcia, co nie jest zaskoczeniem, biorąc
    pod uwagę do jakich celów dokument e-DD został zaprojektowany.
    Niezależnie od art. 89 ust. 2 pkt 1 ustawy akcyzowej, osobną podstawę zastosowania
    zerowej stawki akcyzy do przedmiotowych wyrobów, bez konieczności obejmowania
    wyprowadzanych ze składu podatkowego Spółki wyrobów dokumentem e-DD, może
    stanowić również art. 89 ust. 2 pkt 2 ustawy. Zgodnie z tym przepisem stawka akcyzy na
    wyroby energetyczne wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, inne niż określone w ust. 1
    pkt 1-13, przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw
    opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw
    silnikowych, wynosi 0 zł, jeżeli wyroby te są przemieszczane na terytorium kraju poza
    procedurą zawieszenia poboru akcyzy na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego
    e-DD, ze składu podatkowego do zużywającego podmiotu gospodarczego lub do składu
    podatkowego od zużywającego podmiotu gospodarczego, który posiadał je w celu zużycia
    do celów uprawniających do zastosowania zerowej stawki akcyzy. Przepis ten posługuje
    się wprawdzie terminem „przemieszczania” wyrobów, jednak jego istotą jest zastosowanie
    zerowej stawki akcyzy w przypadku dostarczenia wyrobów ze składu podatkowego do
    zużywającego podmiotu gospodarczego (lub odwrotnie). W sytuacji, gdy dostarczenie to
    związane jest z przemieszczaniem wyrobów, bezwzględnym warunkiem zastosowania
    stawki zerowej jest objęcie przemieszczanych wyrobów dokumentem e-DD. Jednak w
    sytuacji będącej przedmiotem pytania nr 2, w której wyroby nie będą przemieszczane
    poza teren zakładu Spółki (nie będą przemieszczane pod inny adres, niż adres
    prowadzonego przez nią składu podatkowego), wymóg stosowania dokumentu e-DD staje
    się bezprzedmiotowy. W przypadku przesunięcia wewnątrzzakładowego nie będziemy
    mieć bowiem do czynienia z przemieszczaniem wyrobów akcyzowych na terytorium kraju,
    w rozumieniu przepisów ustawy akcyzowej, a wyroby przed, w trakcie i po zakończeniu
    przesunięcia wewnątrzzakładowego znajdować się będą w posiadaniu zużywającego
    podmiotu gospodarczego, tj. Spółki. Nie wystąpi zatem ryzyko ani nawet możliwość
    niedostarczenia wyrobów do zużywającego podmiotu gospodarczego, któremu
    przeciwdziałać ma wymóg objęcia wyrobów dokumentem e-DD. Dokument e-DD nie
    spełni zatem w tej sytuacji żadnych funkcji kontrolnych, do których jest przeznaczony.
    Funkcje te będzie natomiast spełniała prowadzona przez Spółkę ewidencja, która
    umożliwiać będzie właściwym organom skontrolowanie, czy Spółka zużyła wyroby

    wyprowadzone ze składu podatkowego z zastosowaniem zerowej stawki akcyzy zgodnie z
    przeznaczeniem uprawniającym do zastosowania tej stawki.
    Pomimo zawarcia w art. 89 ust. 2 pkt 2 ustawy akcyzowej wymogu wystawienia
    dokumentu e-DD, w orzecznictwie sądów administracyjnych wskazuje się na konieczność
    stosowania podejścia celowościowego do tego obowiązku. W szczególności wykładnia
    funkcjonalna art. 89 ust. 2 pkt 2 ustawy dopuszcza zastosowanie zerowej stawki akcyzy
    bez konieczności stosowania dokumentu e-DD, jeśli wyroby przez cały czas znajdują się w
    posiadaniu jednego i tego samego podmiotu, który jest jednocześnie podmiotem
    prowadzącym skład podatkowy, z którego wyroby są wyprowadzane poza procedurą
    zawieszenia poboru akcyzy, jak i zużywającym podmiotem gospodarczym, który wyroby te
    zużywa w tym samym miejscu (bez przemieszczania pod inny adres, tak jak w przypadku
    Spółki), do celów uprawniających do zastosowania zerowej stawki akcyzy. W konsekwencji
    braku zastosowania dokumentu e-DD nie znajdzie w tej sytuacji zastosowania również
    wymóg wskazany w art. 89 ust. 2aa ustawy, związany z prawidłowym zamknięciem
    przemieszczenia realizowanego na podstawie dokumentu e-DD w Systemie EMCS.
    Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 23 marca 2023 r., sygn. akt I
    FSK 66/23, w kontekście wymogu zastosowania dokumentu e-DD na gruncie bliźniaczej
    regulacji zawartej w art. 89 ust. 2 pkt 5 ustawy, „w teorii prawa podatkowego powinność
    potwierdzania przemieszczenia towaru w sposób wskazany w ustawie o podatku
    akcyzowym (art. 89 ust. 2 pkt 5 w zw. z art. 23 ust. 2 i 89 ust. 2aa u.p.a.) jest klasyfikowana
    jako instrumentalny (a nie podstawowy) obowiązek podatkowy. Jego istnienie nie służy
    więc zapłacie podatku, a jedynie zabezpieczeniu wykonania zobowiązania podatkowego
    oraz weryfikacji prawidłowości rozliczenia podatkowego podatnika. W sytuacji, gdy ten
    sam podmiot jest jednocześnie wewnątrzwspólnotowym nabywcą wyrobów akcyzowych w
    procedurze zawieszenia poboru akcyzy oraz zużywającym podmiotem gospodarczym,
    wydając interpretację należy rozważyć czy brak jego spełnienia istotnie godzi w interes
    publiczny w stopniu uzasadniającym utratę przez podatnika zerowej stawki podatkowej”.
    Naczelny Sąd Administracyjny takiego ryzyka nie dostrzegł oddalając skargę kasacyjną
    organu. Jak Spółka wskazała powyżej, także w niniejszej sprawie brak zastosowania
    dokumentu e-DD nie wpłynie na ryzyko braku zapłaty podatku, a więc wymóg wystawienia
    dokumentu e-DD nie służyłby w istocie zabezpieczeniu zapłaty zobowiązania
    podatkowego.
    W niniejszej sprawie nie wystąpią także ubytki związane z przemieszczaniem wyrobów
    objętych zerową stawką akcyzy do zużywającego podmiotu gospodarczego, ponieważ
    przedmiotowe wyroby nie będą przemieszczane, tylko przez cały czas znajdować się będą
    w posiadaniu zużywającego podmiotu gospodarczego, tj. Spółki, która odpowiadać będzie
    za wykorzystanie ich do celów uprawniających do zastosowania zerowej stawki akcyzy.
    Podsumowując, w przypadku planowanych przesunięć wewnątrzzakładowych benzyny
    ekstrakcyjnej i Produktów będących wyrobami energetycznymi wymienionymi w
    załączniku 2 do ustawy akcyzowej, objętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy, tj. przy
    wyprowadzeniach tych wyrobów ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia
    poboru akcyzy, w celu zużycia ich na terenie tego samego zakładu na cele uprawniające
    do zastosowania zerowej stawki akcyzy, Spółka będzie uprawniona do zastosowania tej
    stawki bez potrzeby dokumentowania tych przesunięć za pomocą dokumentu e-DD.
    Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania nr 3.
    Wśród Produktów zużywanych samodzielnie na terenie swojego zakładu znajdują się
    również wyroby należące do kategorii preparatów smarowych (CN 3403), które Spółka
    planuje wyprowadzać ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy,
    z zastosowaniem zwolnienia od akcyzy określonego w § 6 pkt 2 rozporządzenia w sprawie
    zwolnień. Produkty te są i będą zużywane do celów uprawniających do zastosowania ww.
    preferencji, tj. do celów innych niż napędowe lub opałowe albo jako dodatki lub domieszki
    do paliw silnikowych, albo jako oleje smarowe do silników albo do produkcji paliw

    silnikowych, olejów opałowych, dodatków lub domieszek do paliw silnikowych lub olejów
    smarowych do silników.
    Wyprowadzenie to w istocie polegać będzie na przesunięciu wewnątrzzakładowym
    Produktów będących preparatami smarowymi, tj. przesunięciu ze składu podatkowego
    Spółki do innej lokalizacji w obrębie tego samego zakładu produkcyjnego Spółki. W
    rezultacie Produkty będące preparatami smarowymi zużywane będą każdorazowo pod
    tym samym adresem, pod którym Spółka prowadzi swój skład podatkowy i nie będą
    przemieszczane poza zakład produkcyjny Spółki.
    Zgodnie z § 6 pkt 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień, zwalnia się od akcyzy oleje
    smarowe, pozostałe oleje o kodach CN od 2710 19 71 do 2710 19 99, oleje smarowe o
    kodzie CN 2710 20 90 oraz preparaty smarowe objęte pozycją CN 3403, przeznaczone do
    wykorzystania do celów innych niż napędowe lub opałowe albo jako dodatki lub
    domieszki do paliw silnikowych, albo jako oleje smarowe do silników albo do produkcji
    paliw silnikowych, olejów opałowych, dodatków lub domieszek do paliw silnikowych lub
    olejów smarowych do silników, w przypadkach, o których mowa w art. 32 ust. 3 pkt 1-3 i 6-
    9 ustawy akcyzowej - jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w art. 32 ust. 5, 6, 12 i
    13 tej ustawy.
    W związku z powyższym, jednym z przypadków, w których stosuje się wskazane wyżej
    zwolnienie jest zużycie wyrobów akcyzowych przez podmiot prowadzący skład podatkowy,
    występujący jako podmiot zużywający (art. 32 ust. 3 pkt 8 ustawy akcyzowej).
    Zgodnie natomiast z art. 32 ust. 5 ustawy akcyzowej, warunkiem zwolnień od akcyzy
    wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie jest również:
    1) objęcie wyrobów akcyzowych będących przedmiotem zwolnienia zabezpieczeniem
      akcyzowym lub w przypadku importu - zabezpieczeniem złożonym w trybie
      stosowanym przy zabezpieczeniu należności celnych na podstawie przepisów prawa
      celnego, złożonym przez, odpowiednio: podmiot prowadzący skład podatkowy,
      podmiot pośredniczący lub zarejestrowanego odbiorcę, z wyłączeniem
      zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie
      wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, w wysokości zobowiązania
      podatkowego mogącego powstać w przypadku użycia tych wyrobów niezgodnie z
      przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy lub naruszenia warunków
      zwolnienia - do czasu potwierdzenia odbioru wyrobów akcyzowych przez,
      odpowiednio: podmiot zużywający lub podmiot pośredniczący; warunek ten nie
      dotyczy sytuacji, o której mowa w art. 32 ust. 3 pkt 4 lub 8 ustawy akcyzowej; [...]
    2) przemieszczanie wyrobów akcyzowych na podstawie e-DD albo dokumentu
      zastępującego e-DD oraz zakończenie przemieszczania w sposób, o którym mowa w
      art. 46b ust. 2, oraz w terminie, o którym mowa w art. 46b ust. 3 ustawy akcyzowej.
    Art. 32 ust. 6 ustawy akcyzowej przewiduje natomiast, iż warunkiem zwolnień od akcyzy
    wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie w przypadkach, o których mowa w
    ust. 3 pkt 1-3 i 5-7, jest dokonanie przez podmiot odbierający, podlegający obowiązkowi
    rejestracji, zgłoszenia rejestracyjnego na podstawie art. 16 ust. 1.
    Podmiotem zużywającym na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 22 lit. a ustawy akcyzowej jest
    podmiot mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub miejsce prowadzenia działalności
    gospodarczej na terytorium kraju, który wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy
    ze względu na ich przeznaczenie zużywa na cele uprawniające do zwolnienia.

    Spółka posiadać będzie status podmiotu zużywającego z uwagi na zużywanie Produktów
    będących preparatami smarowymi na cele uprawniające do zastosowania zwolnienia z
    akcyzy. Spółka wskazane wyroby zużywać będzie na cele inne niż napędowe lub opałowe
    albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, albo jako oleje smarowe do silników
    albo do produkcji paliw silnikowych, olejów opałowych, dodatków lub domieszek do paliw
    silnikowych lub olejów smarowych do silników. Jako że Spółka prowadzi również skład
    podatkowy, to w zakresie zużycia tych Produktów działać będzie jako podmiot prowadzący
    skład podatkowy występujący jako podmiot zużywający, o którym mowa w przywołanym
    wyżej art. 32 ust. 3 pkt 8 ustawy akcyzowej.
    Jednocześnie w przypadku określonym w art. 32 ust. 3 pkt 8 ustawy akcyzowej (zużycia
    wyrobów akcyzowych przez podmiot prowadzący skład podatkowy, występujący jako
    podmiot zużywający), dla zastosowania zwolnienia od akcyzy ze względu na przeznaczenie
    nie jest konieczne, aby do zużycia wyrobów akcyzowych doszło w samym składzie
    podatkowym, o ile zużycie to będzie miało miejsce pod tym samym adresem, pod którym
    prowadzony jest skład, tak jak to planuje Spółka. Nie wystąpi bowiem w tym przypadku
    przemieszczenie wyrobów w rozumieniu przepisów ustawy akcyzowej. Nie zmieni się
    miejsce (adres) przechowywania wyrobów (będzie nim w dalszym ciągu ten sam zakład
    Spółki), ani podmiot będący ich posiadaczem (będzie nim w dalszym ciągu Spółka). Spółka
    prowadząc skład podatkowy, z którego Produkty będą wyprowadzane poza procedurą
    zawieszenia poboru akcyzy, z zastosowaniem ww. zwolnienia, będzie działać jednocześnie
    jako podmiot zużywający te wyroby w tym samym miejscu (pod tym samym adresem), w
    którym prowadzi skład podatkowy.
    W przypadku zużycia wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem ze względu na
    przeznaczenie przez podmiot prowadzący skład podatkowy, występujący jako podmiot
    zużywający, dla zastosowania zwolnienia określonego w § 6 pkt 2 rozporządzenia w
    sprawie zwolnień nie jest wymagane złożenie zabezpieczenia akcyzowego, co wynika
    wprost z art. 32 ust. 5 pkt 1 ustawy akcyzowej. Wymóg ten nie znajdzie zatem
    zastosowania w sytuacji wskazanej w pytaniu nr 3, także w odniesieniu do Spółki.
    Jak wyżej wskazano, wyprowadzenie poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy
    Produktów będących preparatami smarowymi, ze składu podatkowego, w celu ich zużycia
    przez Spółkę na cele uprawniające do zastosowania zwolnienia od akcyzy ze względu na
    przeznaczenie, polegać będzie na ich przesunięciu ze składu podatkowego Spółki do innej
    lokalizacji w obrębie tego samego zakładu produkcyjnego Spółki. Tym samym nie zmienią
    one swojego adresu. Takie przesunięcia wewnątrzzakładowe nie stanowią
    przemieszczenia, o którym mowa w art. 32 ust. 5 pkt 2 ustawy akcyzowej. W związku z tym
    przesunięć wewnątrzzakładowych Produktów, będących preparatami smarowymi, Spółka
    nie ma obowiązku dokumentować za pomocą e-DD, aby możliwe było zastosowanie do
    nich zwolnienia od akcyzy ze względu na przeznaczenie.
    Brak konieczności stosowania przez Spółkę w takim przypadku dokumentu e-DD wynika
    również z faktu, iż w przypadku przedmiotowego przesunięcia wewnątrzzakładowego nie
    występuje ryzyko niedostarczenia wyrobów podlegających zwolnieniu do podmiotu
    zużywającego, któremu to ryzyku ma przeciwdziałać monitorowanie przemieszczeń w
    Systemie EMCS. Przed, w trakcie oraz po zakończeniu przesunięcia wewnątrzzakładowego
    Produkty znajdować się będą bowiem w posiadaniu podmiotu zużywającego, czyli Spółki,
    która odpowiadać będzie za zużycie ich do celów uprawniających do zastosowania
    zwolnienia.
    Jednocześnie, jak już wyżej wskazano w stanowisku Spółki dotyczącym pytania 2., już sama
    treść informacyjna dokumentu e-DD oraz raportu odbioru świadczą o tym, że dokument e-
    DD nie jest przeznaczony do stosowania w przypadku przesunięć w obrębie tego samego
    zakładu przez podmiot, w którego posiadaniu wyroby przez cały czas się znajdują aż do
    momentu ich zużycia pod tym samym adresem, pod którym prowadzony jest skład
    podatkowy, z którego zostały przesunięte. Co istotne, nie spełnia on w tym wypadku
    żadnej funkcji kontrolnej, do której jest przeznaczony.

    Jak Spółka wskazała w opisie zdarzenia przyszłego, zużycie poza składem podatkowym
    Produktów objętych zwolnieniem od akcyzy, Spółka rejestrować będzie każdorazowo w
    ewidencji wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy, o której mowa w art. 138f ustawy
    akcyzowej. Organy podatkowe będą mogły na tej podstawie skontrolować prawidłowość
    zastosowania przez Spółkę przedmiotowego zwolnienia.
    Za poprawnością stanowiska Spółki w tej sprawie przemawia również porównanie
    rozpatrywanej sytuacji ze sposobem określenia warunków stosowania zwolnień ze
    względu na przeznaczenie, w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów przez
    zarejestrowanego odbiorcę, w celu zużycia ich przez niego jako podmiot zużywający (art.
    32 ust. 1 pkt 4 ustawy akcyzowej). Także w tym przypadku ustawodawca wyłączył (w art.
    32 ust. 5 pkt 1 ustawy) obowiązek złożenia zabezpieczenia akcyzowego i zastosowania
    dokumentu e-DD, ponieważ już w momencie odbioru wyrobów dostarczonych z innego
    państwa UE są one w posiadaniu podmiotu zużywającego. Nie występuje zatem ryzyko
    niedostarczenia tych wyrobów do podmiotu zużywającego, który odpowiada za ich zużycie
    zgodnie z przeznaczeniem uprawniającym do zastosowania zwolnienia. Także w tym
    przypadku dojdzie najpierw do zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy (w
    momencie odbioru wyrobów przez zarejestrowanego odbiorcę występującego jako
    podmiot zużywający), a dopiero w dalszej kolejności nastąpi zużycie wyrobów
    znajdujących się już poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy do celów zwolnionych.
    Powyższy przykład dowodzi, że zastosowanie zwolnienia przez podmiot prowadzący skład
    podatkowy występujący jako podmiot zużywający, również może dotyczyć wyrobów, które
    w wyniku wyprowadzenia ze składu znalazły się najpierw poza procedurą zawieszenia
    poboru akcyzy, a następnie zostały zużyte do celów zwolnionych, jeśli tylko pozostawać
    będą w posiadaniu tego samego podmiotu (prowadzącego skład podatkowy,
    występującego jako podmiot zużywający) i zostaną przez niego zużyte w tej samej
    lokalizacji do celów uprawniających do zastosowania zwolnienia.
    Reasumując, w przypadku planowanych przesunięć wewnątrzzakładowych Produktów,
    będących preparatami smarowymi, objętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy, tj.
    przy wyprowadzeniach tych wyrobów ze składu podatkowego poza procedurą
    zawieszenia poboru akcyzy, w celu zużycia ich na terenie tego samego zakładu na cele
    uprawniające do zastosowania zwolnienia od akcyzy określonego w § 6 pkt 2
    rozporządzenia w sprawie zwolnień, Spółka będzie uprawniona do zastosowania tego
    zwolnienia bez potrzeby dokumentowania tych przesunięć za pomocą dokumentu e-DD
    oraz obejmowania przesuwanych wyrobów zabezpieczeniem akcyzowym.
    Warto zauważyć, że także analiza art. 32 ust. 3 pkt 1 ustawy akcyzowej prowadzi do
    wniosków tożsamych ze stanowiskiem Spółki. Przepis ten odnosi się do przypadków
    zwolnienia od akcyzy ze względu na przeznaczenie, gdy wyroby są dostarczane ze składu
    podatkowego na terytorium kraju do podmiotu zużywającego. Co do zasady,
    zastosowanie tego zwolnienia wymaga spełnienia określonych warunków formalnych - w
    szczególności objęcia przemieszczenia dokumentem e-DD oraz zabezpieczeniem
    akcyzowym. Jednak obowiązki te mają zastosowanie wyłącznie w sytuacjach, w których
    dochodzi do rzeczywistego przemieszczenia wyrobów na terytorium kraju, co oznacza co
    najmniej zmianę adresu miejsca przechowywania lub posiadacza wyrobu.
    Tymczasem w analizowanym przypadku Spółka jedynie przesuwa wyroby w ramach tego
    samego zakładu produkcyjnego, pod tym samym adresem, bez zmiany właściciela ani
    lokalizacji. W takim układzie warunek wystawienia e-DD oraz złożenia zabezpieczenia
    akcyzowego staje się bezprzedmiotowy, a jego formalne wymaganie byłoby sprzeczne z
    zasadą proporcjonalności oraz celem przepisu.
    Dodatkowo należy podkreślić, że w niniejszym przypadku podmiot prowadzący skład
    podatkowy i podmiot zużywający to jeden i ten sam podmiot - Spółka - co jeszcze silniej
    przemawia za brakiem potrzeby stosowania ww. warunków formalnych. Brak jest bowiem
    jakiegokolwiek ryzyka niedostarczenia wyrobów do odbiorcy lub ich zużycia niezgodnie z

    przeznaczeniem, podczas gdy e-DD i zabezpieczenie akcyzowe służyć mają
    wyeliminowaniu tego ryzyka w sytuacjach faktycznych przemieszczeń pod inny adres lub
    do innego podmiotu.
    W tym kontekście należy także zwrócić uwagę na inne przepisy ustawy akcyzowej i
    przepisów wykonawczych, które - choć nakładają liczne obowiązki formalne - są
    interpretowane w sposób uwzględniający rzeczywisty zakres działalności danego
    podmiotu. Przykładem jest art. 138a ustawy akcyzowej oraz rozdział 3 rozporządzenia
    Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2023 r. w sprawie ewidencji, dokumentacji i
    protokołów dotyczących wyrobów akcyzowych i znaków akcyzy.
    Pomimo bardzo szczegółowego katalogu danych wymaganych w ewidencji wyrobów
    akcyzowych prowadzonych w składzie podatkowym, w praktyce - zgodnie z powszechnie
    akceptowanym podejściem organów podatkowych - obowiązek prowadzenia konkretnych
    części tej ewidencji występuje tylko w odniesieniu do tych czynności, które dany skład
    podatkowy faktycznie wykonuje. Żaden organ nie wymaga przecież od producenta
    napojów alkoholowych prowadzenia ewidencji wyrobów energetycznych o różnych
    statusach magazynowanych w jednym zbiorniku ani ewidencji suszu tytoniowego,
    pomimo, że obowiązujące przepisy wprost z takiego obowiązku producenta napojów
    alkoholowych nie zwalniają.
    Analogicznie obowiązek stosowania e-DD i zabezpieczenia akcyzowego nie powinien być
    rozciągany na sytuacje, w których nie zachodzi fizyczne przemieszczanie wyrobów, zmiana
    właściciela ani ryzyko utraty kontroli nad ich zużyciem - jak ma to miejsce przy
    wewnątrzzakładowym przesunięciu i zużyciu przez podmiot prowadzący skład i będący
    jednocześnie podmiotem zużywającym. W przeciwnym razie mielibyśmy do czynienia z
    formalizmem oderwanym od faktycznych celów ustawy akcyzowej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie sformułowanych pytań
    jest:
    - prawidłowe w zakresie możliwości zużywania nabywanej benzyny ekstrakcyjnej do
    produkcji innych wyrobów w składzie podatkowym i poza składem podatkowym
    (pytanie nr 1);
    - nieprawidłowe w zakresie obowiązku dokumentowania na podstawie dokumentu e-DD
    przemieszczania benzyny ekstrakcyjnej i Produktów (pytanie nr 2);
    - nieprawidłowe w zakresie obowiązku dokumentowania na podstawie dokumentu e-DD
    przemieszczania preparatów smarowych oraz obejmowania ich zabezpieczeniem
    akcyzowym (pytanie nr 3).

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z
    2025 r. poz. 126, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):
    Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”,
    wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami
    akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:
    Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe,
    wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby
    nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji,

    saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe, wymienione w załączniku nr 1 do
    ustawy.
    W myśl art. 86 ust. 1 pkt 2 i 5 ustawy:
    Do wyrobów energetycznych, w rozumieniu ustawy, zalicza się wyroby:
      2) objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715;
      5) objęte pozycją CN 3403.
    W poz. 27 załącznika nr 1 do ustawy, stanowiącego wykaz wyrobów akcyzowych, pod
    kodem CN 2710 wymieniono: oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów
    bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone,
    zawierające 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z
    minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje
    odpadowe.
    Natomiast w poz. 37 załącznika nr 1 ustawy, pod kodem CN 3403 wymieniono: preparaty
    smarowe (włącznie z cieczami chłodząco-smarującymi, preparatami do rozluźniania śrub i
    nakrętek, preparatami przeciwrdzewnymi i antykorozyjnymi, preparatami
    zapobiegającymi przyleganiu do formy opartymi na smarach) oraz preparaty w rodzaju
    stosowanych do natłuszczania materiałów włókienniczych, skóry wyprawionej, skór
    futerkowych lub pozostałych materiałów, z wyłączeniem preparatów zawierających, jako
    składnik zasadniczy, 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z
    minerałów bitumicznych.
    Z kolei w poz. 20 załącznika nr 2 do ustawy, stanowiącego wykaz wyrobów akcyzowych, do
    których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja odbywa się
    w składzie podatkowym, o których mowa w dyrektywie Rady 92/12/EWG, pod kodami od
    ex 2710 12 do ex 2710 19 68 i od ex 2710 20 11 do ex 2710 20 90 (gdzie „ex” oznacza, że
    dotyczy tylko danego wyrobu z danej pozycji lub kodu), wymieniono: oleje ropy naftowej i
    oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej
    niewymienione ani niewłączone, zawierające 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej
    lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki
    zasadnicze preparatów.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku akcyzowym:
    Centralny Rejestr Podmiotów Akcyzowych to rejestr podmiotów, o których mowa w art.
    16 ust. 1 i 1a.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy:
    Skład podatkowy oznacza miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są:
    produkowane, w tym przetwarzane, lub magazynowane, w tym przechowywane, lub
    przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są
    wyprowadzane - z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w przypadku
    składu podatkowego znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest określone w
    zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego.
    Jak wskazano w art. 2 ust. 1 pkt 11 ustawy:
    Podmiot prowadzący skład podatkowy oznacza podmiot, któremu wydano zezwolenie
    na prowadzenie składu podatkowego.
    W świetle art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy:
    Użyte w ustawie określenie procedura zawieszenia poboru akcyzy oznacza procedurę
    stosowaną podczas produkcji, w tym przetwarzania, lub magazynowania, w tym
    przechowywania, lub przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w
    trakcie której, gdy są spełnione warunki określone w przepisach niniejszej ustawy i
    aktów wykonawczych wydanych na jej podstawie, z obowiązku podatkowego nie
    powstaje zobowiązanie podatkowe.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 15 ustawy o podatku akcyzowym:

    Użyte w ustawie określenie e-AD oznacza elektroniczny administracyjny dokument, na
    podstawie którego przemieszcza się wyroby akcyzowe z zastosowaniem procedury
    zawieszenia poboru akcyzy.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 15a ustawy:
    Użyte w ustawie określenie dokument zastępujący e-AD oznacza dokument, na
    podstawie którego przemieszcza się wyroby akcyzowe z zastosowaniem procedury
    zawieszenia poboru akcyzy, gdy System jest niedostępny, zawierający takie same dane
    jak e-AD.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 18b lit. a ustawy:
    Użyte w ustawie określenie e-DD oznacza elektroniczny dokument, na podstawie
    którego przemieszcza się na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru
    akcyzy wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich
    przeznaczenie lub wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy,
    opodatkowane zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 18c ustawy:
    Dokument zastępujący e-DD to dokument, na podstawie którego przemieszcza się na
    terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyroby akcyzowe objęte
    zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub wyroby akcyzowe
    wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowane zerową stawką akcyzy ze
    względu na ich przeznaczenie, zawierający takie same dane jak e-DD, stosowany, gdy
    System jest niedostępny.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 22 lit. a ustawy:
      Podmiot zużywający to podmiot mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub miejsce
      prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, który wyroby akcyzowe
      objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie zużywa na cele
      uprawniające do zwolnienia.
    Jak wskazano w art. 2 ust. 1 pkt 22a ustawy o podatku akcyzowym:
    Zużywający podmiot gospodarczy to podmiot mający miejsce zamieszkania lub siedzibę
    na terytorium kraju lub przedsiębiorcę zagranicznego posiadającego oddział z siedzibą
    na terytorium kraju, utworzony na warunkach i zasadach określonych w ustawie z dnia
    6 marca 2018 r. o zasadach uczestnictwa przedsiębiorców zagranicznych i innych osób
    zagranicznych w obrocie gospodarczym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (Dz.U. z
    2022 r. poz. 470 oraz z 2024 r. poz. 1222), którzy dokonali zgłoszenia rejestracyjnego
    zgodnie z art. 16 i zużywają na terytorium kraju w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy,
    opodatkowane zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, do celów
    uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy.
    W myśl art. 2 ust 1 pkt 26 lit. a i b ustawy:
      System to krajowy system teleinformatyczny służący do obsługi:
      a) przemieszczania wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia
        poboru akcyzy, w szczególności do przesyłania e-AD, raportu odbioru i raportu
        wywozu, unieważnienia e-AD, zmiany miejsca przeznaczenia oraz zawiadomienia o
        zmianie miejsca przeznaczenia, o których mowa w rozporządzeniu Komisji (WE) nr
        684/2009 z dnia 24 lipca 2009 r. w sprawie wykonania dyrektywy Rady 2008/118
        /WE w odniesieniu do skomputeryzowanych procedur przemieszczania wyrobów
        akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy (Dz.Urz. UE L 197 z
        29.07.2009, str. 24, z późn. zm.);
      b) przemieszczania wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy
        objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub
        wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką
        akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, w szczególności do przesyłania e-DD,
        raportu odbioru i raportu wywozu, unieważnienia e DD, zmiany miejsca
        przeznaczenia oraz zawiadomienia o zmianie miejsca przeznaczenia.

    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 27 ustawy:
    Raport odbioru to raport składany za pośrednictwem Systemu, stanowiący dowód, że
    zostało zakończone przemieszczanie wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury
    zawieszenia poboru akcyzy albo przemieszczanie na terytorium kraju poza procedurą
    zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze
    względu na ich przeznaczenie lub wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr
    2 do ustawy, objętych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, albo
    przemieszczanie w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego lub dostawy
    wewnątrzwspólnotowej wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru
    akcyzy.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 28 ustawy:
    Dokument zastępujący raport odbioru to dokument zawierający takie same dane jak
    raport odbioru, stanowiący dowód, że zostało zakończone przemieszczanie wyrobów
    akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy albo
    przemieszczanie na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy
    wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie
    lub wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, objętych zerową
    stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, albo przemieszczanie w ramach
    nabycia wewnątrzwspólnotowego lub dostawy wewnątrzwspólnotowej wyrobów
    akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, stosowany, gdy System jest
    niedostępny;
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 31 lit. b ustawy:
    Podmiot wysyłający to podmiot prowadzący skład podatkowy lub podmiot
    pośredniczący, którzy wysyłają wyroby akcyzowe przemieszczane poza procedurą
    zawieszenia poboru akcyzy z użyciem Systemu, przy czym za podmiot wysyłający uznaje
    się podmiot prowadzący skład podatkowy lub podmiot pośredniczący również w
    przypadku, gdy wyroby takie są zwracane do składu podatkowego lub podmiotu
    pośredniczącego przez podmiot zużywający albo przemieszczane do składu
    podatkowego przez zużywający podmiot gospodarczy.
    W świetle natomiast art. 2 ust. 1 pkt 32 lit. b ustawy:
    Podmiot odbierający to podmiot prowadzący skład podatkowy, podmiot pośredniczący,
    podmiot zużywający, podmiot upoważniony do odbioru wyrobów akcyzowych, o
    których mowa w art. 32 ust. 1 pkt 3, dostarczanych do zbiornika, z którego są zasilane
    zbiorcze instalacje licznikowe, oraz zużywający podmiot gospodarczy, do których są
    wysyłane poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyroby akcyzowe objęte
    zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie lub wyroby akcyzowe
    wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowane zerową stawką akcyzy ze
    względu na ich przeznaczenie.
    Jak wskazano w art. 8 ust. 1 ustawy:
    Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:
      1) produkcja wyrobów akcyzowych;
      2) wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;
      3) import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem:
        a) importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem
          procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez
          zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów,
        b) importu wyrobów akcyzowych wprowadzonych do składu podatkowego, w celu
          dopuszczenia ich do obrotu w rozumieniu przepisów prawa celnego i objęcia
          procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w miejscu importu znajdującym się w
          tym składzie podatkowym,
        c) przypadków, gdy dług celny wygasł na podstawie art. 124 ust. 1 lit. e-g lub k
          unijnego kodeksu celnego;

      4) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia
        wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;
      4a) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w
        załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa,
        dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia
        poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie
        nastąpiło;
      5) wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru
        akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego
        ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem
        od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych
        wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką
        akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13
        ust. 3;
      6) wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych
        wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego
        niebędącego importerem tych wyrobów.
    W myśl art. 8 ust. 6 ustawy:
    Jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z
    wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek
    podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli
    kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona
    lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.
    Jak stanowi art. 10 ust. 1 ustawy:
    Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu
    faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy ustawy stanowią
    inaczej.
    W świetle art. 13 ust. 1 ustawy:
    Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna
    niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających
    opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający
    opodatkowaniu akcyzą [...].
    Jak natomiast wynika z art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy:
    Zgłoszenia rejestracyjnego jest obowiązany dokonać podmiot prowadzący działalność
    gospodarczą zamierzający:
      a) wykonywać czynności podlegające opodatkowaniu akcyzą - przed dniem wykonania
        pierwszej takiej czynności,
      b) wykonywać czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych objętych
        zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie - przed dniem wykonania
        pierwszej czynności z wykorzystaniem tych wyrobów,
      c) wykonywać czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych wymienionych w
        załączniku nr 2 do ustawy opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na
        ich przeznaczenie - przed dniem wykonania pierwszej czynności z wykorzystaniem
        tych wyrobów,
      d) dokonywać nabycia wewnątrzwspólnotowego alkoholu etylowego całkowicie
        skażonego środkiem skażającym dopuszczonym we wszystkich państwach
        członkowskich Unii Europejskiej lub dodatkowymi środkami skażającymi
        dopuszczonymi przez państwo członkowskie Unii Europejskiej, w którym skażenie
        następuje, na podstawie rozporządzenia Komisji (WE) nr 3199/93 z dnia 22
        listopada 1993 r. w sprawie wzajemnego uznawania procedur całkowitego
        skażenia alkoholu etylowego do celów zwolnienia z podatku akcyzowego - przed
        dniem dokonania pierwszego nabycia wewnątrzwspólnotowego tego alkoholu.
    Jak stanowi art. 46a pkt 1 ustawy:

    Przemieszczanie wyrobów akcyzowych na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia
    poboru akcyzy odbywa się z użyciem Systemu na podstawie e-DD albo dokumentu
    zastępującego e-DD, jeżeli wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu
    na ich przeznaczenie są przemieszczane:
      a) ze składu podatkowego do podmiotu pośredniczącego,
      b) od podmiotu pośredniczącego do składu podatkowego, w celu zwrotu,
      c) ze składu podatkowego do podmiotu zużywającego,
      d) od podmiotu zużywającego do składu podatkowego, w celu zwrotu,
      e) od podmiotu pośredniczącego do podmiotu zużywającego,
      f) od podmiotu zużywającego do podmiotu pośredniczącego, w celu zwrotu,
      g) od zarejestrowanego odbiorcy, o którym mowa w art. 32 ust. 3 pkt 5, do podmiotu
        zużywającego,
      h) od zarejestrowanego odbiorcy, o którym mowa w art. 32 ust. 3 pkt 5a, do podmiotu
        pośredniczącego - w przypadku wyrobów energetycznych, o których mowa w art.
        32 ust. 1 pkt 2,
      i) ze składu podatkowego do podmiotu prowadzącego miejsce niszczenia wyrobów
        akcyzowych spełniające warunki niszczenia wyrobów na podstawie przepisów
        odrębnych - w przypadku, o którym mowa w art. 32 ust. 4 pkt 1a,
      j) od podmiotu posiadającego alkohol etylowy stanowiący odpad do składu
        podatkowego - w przypadku, o którym mowa w art. 32 ust. 4 pkt 5,
      k) z miejsca importu do podmiotu pośredniczącego lub podmiotu zużywającego
        prowadzącego działalność gospodarczą.
    Stosownie do art. 46a pkt 2 ustawy:
    Przemieszczanie wyrobów akcyzowych na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia
    poboru akcyzy odbywa się z użyciem Systemu na podstawie e-DD albo dokumentu
    zastępującego e-DD, jeżeli wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy,
    opodatkowane zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, są
    przemieszczane na terytorium kraju:
      a) ze składu podatkowego do zużywającego podmiotu gospodarczego,
      b) od zużywającego podmiotu gospodarczego do składu podatkowego, również w celu
        zwrotu,
      c) od zarejestrowanego odbiorcy - w przypadku, o którym mowa w art. 89 ust. 2 pkt 5 -
        do zużywającego podmiotu gospodarczego,
      d) z miejsca importu do zużywającego podmiotu gospodarczego,
      e) od zużywającego podmiotu gospodarczego do sprzedawcy z terytorium państwa
        trzeciego, w celu zwrotu, jeżeli ich wyprowadzenie poza terytorium Unii
        Europejskiej następuje przez urząd celno-skarbowy znajdujący się na terytorium
        kraju.
    Jak wynika z art. 46b ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Przemieszczanie wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy
      rozpoczyna się z chwilą wyprowadzenia wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego
      lub innego miejsca wysyłki - w przypadkach, o których mowa w art. 46a pkt 1 lit. a-j i
      pkt 2 lit. a-c i e.
    W myśl art. 46b ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Zakończenie przemieszczania wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia
      poboru akcyzy wymaga odbioru wyrobów akcyzowych przez podmiot odbierający, o
      którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 32 lit. b, d lub e, i następuje z chwilą przesłania do
      Systemu raportu odbioru zawierającego kompletne i prawidłowe dane.
    Art. 46b ust. 3 ustawy stanowi, że:
    Przemieszczanie wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy
    powinno zostać zakończone w terminie 30 dni od dnia wysłania wyrobów akcyzowych
    wskazanego w e-DD albo dokumencie zastępującym e-DD.
    Stosownie do art. 63 ust. 1 pkt 1 ustawy:

    Do złożenia zabezpieczenia akcyzowego w kwocie pokrywającej powstałe albo mogące
    powstać zobowiązanie podatkowe albo powstałe lub mogące powstać zobowiązanie
    podatkowe oraz opłatę paliwową, której obowiązek zapłaty powstał albo może powstać,
    jest obowiązany podmiot prowadzący skład podatkowy.
    Jak stanowi art. 86 ust. 2 ustawy:
    Paliwami silnikowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do
    użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do napędu silników spalinowych.
    Zgodnie z art. 86 ust. 3 ustawy:
    Paliwami opałowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do
    użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do celów opałowych, z wyłączeniem
    wyrobów, o których mowa w ust. 2.
    W myśl art. 89 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy:
    Stawka akcyzy na wyroby energetyczne wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, inne
    niż określone w ust. 1 pkt 1-13, przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako
    dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako
    dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, wynosi 0 zł, jeżeli wyroby te są:
      1) w posiadaniu zużywającego podmiotu gospodarczego;
      2) przemieszczane na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy na
        podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD ze składu podatkowego do
        zużywającego podmiotu gospodarczego lub do składu podatkowego od
        zużywającego podmiotu gospodarczego, który posiadał je w celu zużycia do celów
        uprawniających do zastosowania zerowej stawki akcyzy.
    Jak wskazano w art. 89 ust. 2aa ustawy:
    W przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 2, 3 i 5-6a, warunkiem zastosowania
    zerowej stawki akcyzy jest zakończenie przemieszczania w sposób, o którym mowa w
    art. 46b ust. 2, oraz w terminie, o którym mowa w art. 46b ust. 3.
    Jak wynika z § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z 25 czerwca 2025 r. w sprawie
    zwolnień od podatku akcyzowego (Dz.U. z 2025 r. poz. 851; dalej jako: „rozporządzenie”
    lub „rozporządzenie w sprawie zwolnień od akcyzy”):
    Zwalnia się od akcyzy oleje smarowe, pozostałe oleje o kodach CN od 2710 19 71 do
    2710 19 99, oleje smarowe o kodzie CN 2710 20 90 oraz preparaty smarowe objęte
    pozycją CN 3403, przeznaczone do wykorzystania do celów innych niż napędowe lub
    opałowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, albo jako oleje smarowe
    do silników albo do produkcji paliw silnikowych, olejów opałowych, dodatków lub
    domieszek do paliw silnikowych lub olejów smarowych do silników, w przypadkach, o
    których mowa w art. 32 ust. 3 pkt 1-3 i 6-9 ustawy - jeżeli są spełnione warunki, o
    których mowa w art. 32 ust. 5, 6, 12 i 13 ustawy.
    Stosownie do art. 32 ust. 3 ustawy:
    Zwolnienie od akcyzy wyrobów, o których mowa w ust. 1, stosuje się wyłącznie w
    przypadku ich:
      1) dostarczenia ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu
        zużywającego lub
      2) dostarczenia ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu
        pośredniczącego, lub
      3) dostarczenia od podmiotu pośredniczącego do podmiotu zużywającego, lub

      4) nabycia wewnątrzwspólnotowego przez zarejestrowanego odbiorcę, z wyłączeniem
        zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie
        wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, w celu zużycia przez niego
        jako podmiot zużywający, lub
      5) nabycia wewnątrzwspólnotowego przez zarejestrowanego odbiorcę, z wyłączeniem
        zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie
        wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, w celu dostarczenia do
        podmiotu zużywającego, lub
  5a) dostarczenia od zarejestrowanego odbiorcy, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy
        posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako
        zarejestrowany odbiorca, do podmiotu pośredniczącego, w przypadku posiadania
        przez zarejestrowanego odbiorcę zezwolenia na nabywanie wyrobów
        energetycznych, o których mowa w ust. 1 pkt 2, jako zarejestrowany odbiorca oraz
        zezwolenia na prowadzenie działalności jako podmiot pośredniczący w zakresie
        tych wyrobów, lub
      6) importu przez podmiot pośredniczący, lub
      7) importu przez podmiot zużywający, lub
      8) zużycia przez podmiot prowadzący skład podatkowy występujący jako podmiot
        zużywający, lub
      9) zużycia przez podmiot pośredniczący występujący jako podmiot zużywający.
    Art. 32 ust. 5 i 6 ustawy stanowi:
    5. Warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich
      przeznaczenie jest również:
      1) objęcie wyrobów akcyzowych będących przedmiotem zwolnienia
        zabezpieczeniem akcyzowym lub w przypadku importu - zabezpieczeniem
        złożonym w trybie stosowanym przy zabezpieczeniu należności celnych na
        podstawie przepisów prawa celnego, złożonym przez, odpowiednio: podmiot
        prowadzący skład podatkowy, podmiot pośredniczący lub zarejestrowanego
        odbiorcę, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie
        na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, w
        wysokości zobowiązania podatkowego mogącego powstać w przypadku użycia
        tych wyrobów niezgodnie z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od
        akcyzy lub naruszenia warunków zwolnienia - do czasu potwierdzenia odbioru
        wyrobów akcyzowych przez, odpowiednio: podmiot zużywający lub podmiot
        pośredniczący; warunek ten nie dotyczy sytuacji, o której mowa w ust. 3 pkt 4 lub
        8;
    1a) w przypadku wyrobów energetycznych, o których mowa w ust. 1 pkt 3,
        dostarczanych do zbiornika, z którego są zasilane zbiorcze instalacje licznikowe -
        potwierdzenie odbioru, w sposób określony w art. 46j ust. 3, przez podmiot
        upoważniony do odbioru tych wyrobów i złożenie oświadczenia przez ten
        podmiot o ich przeznaczeniu uprawniającym do zwolnienia;

      2) przemieszczanie wyrobów akcyzowych na podstawie e-DD albo dokumentu
        zastępującego e-DD oraz zakończenie przemieszczania w sposób, o którym
        mowa w art. 46b ust. 2, oraz w terminie, o którym mowa w art. 46b ust. 3;
      2a) w przypadku przemieszczeń, o których mowa w art. 46na ust. 1, 2, 5 i 7 -
        sporządzenie i przesłanie do Systemu projektu e-DD w terminach określonych w
        tych przepisach oraz uzyskanie z Systemu e-DD z nadanym numerem
        referencyjnym, sprawdzonego pod względem kompletności i prawidłowości
        danych zawartych w tym dokumencie, zgodnie z art. 46na ust. 8.
      3) (uchylony)
    6. Warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich
      przeznaczenie w przypadkach, o których mowa w ust. 3 pkt 1-3 i 5-7, jest dokonanie
      przez podmiot odbierający, podlegający obowiązkowi rejestracji, zgłoszenia
      rejestracyjnego na podstawie art. 16 ust. 1.
    Nadto wskazać należy, że zgodnie z art. 42 ust. 1 pkt 1 ustawy:
    Zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy następuje z dniem wyprowadzenia
    wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru
    akcyzy, z zastrzeżeniem ust. 1a; zobowiązanie podatkowe nie powstaje i wygasa
    obowiązek podatkowy wobec podmiotu prowadzącego skład podatkowy, jeżeli powstał
    obowiązek podatkowy z tytułu czynności, o której mowa w art. 8 ust. 1 pkt 5.
    Z kolei w myśl art. 45 ustawy:
      1. W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, zobowiązanie
        podatkowe powstaje z dniem zakończenia tej procedury, chyba że przepisy ustawy
        stanowią inaczej.
      2. W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, do obliczenia
        wysokości zobowiązania podatkowego stosuje się stawkę akcyzy obowiązującą w
        dniu zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy.
    Państwa wątpliwość wyrażona w pytaniu nr 1 dotyczy możliwości zużywania benzyny
    ekstrakcyjnej, nabywanej z zerową stawką akcyzy z krajowego składu podatkowego i
    magazynowanej w swoim składzie podatkowym, do produkcji innych wyrobów (na cele
    uprawniające do stosowania stawki zerowej), zarówno w składzie podatkowym, jak i poza
    składem na terenie tego samego zakładu Spółki, z zastosowaniem zerowej stawki akcyzy.
    Zastosowanie stawki akcyzy 0 zł na podstawie art. 89 ust. 2 ustawy dotyczy wyrobów
    energetycznych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, innych niż wymienione w art.
    89 ust. 1 pkt 1-13 ustawy, przeznaczonych do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub
    domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub
    domieszki do paliw silnikowych. Obok ściśle określonego przez ustawodawcę
    przeznaczenia i kategorii do której jest zakwalifikowany wyrób energetyczny, zasadnicze
    znaczenie dla zastosowania zerowej stawki akcyzy, ma także spełnienie jednego
    warunków określonych w pkt 1-8 art. 89 ust. 2 ustawy, ograniczających zastosowanie tej
    stawki do ściśle wymienionych czynności i transakcji, których przedmiotem są wyroby
    energetyczne nieprzeznaczone do celów opałowych jako dodatki lub domieszki do paliw
    opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw
    silnikowych. Przy czym dodatkowym warunkiem dla zastosowania zerowej stawki akcyzy -
    wynikającym z art. 89 ust. 2aa - w przypadkach wymienionych w art. 89 ust. 2 pkt 2, 3 i 5-
    6a, jest zakończenie przemieszczania w sposób i w terminie wskazanych w art. 46b ust. 2 i
    3 ustawy.
    Przedstawione okoliczności sprawy wskazują, że Wnioskodawca nabywa benzynę
    ekstrakcyjną o kodzie CN 2710 12 25 z krajowego składu podatkowego poza procedurą
    zawieszenia poboru akcyzy na podstawie dokumentu e-DD, z zastosowaniem zerowej

    stawki akcyzy na podstawie art. 89 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym.
    Wnioskodawca podał, że benzyna ta jest zużywana na cele uprawniające do zastosowania
    zerowej stawki akcyzy - na cele inne niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw
    opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw
    silnikowych. Benzyna ekstrakcyjna o kodzie CN 2710 12 25 została wymieniona w
    załączniku nr 2 do ustawy, jest wyrobem energetycznym, co oznacza - mając na uwadze
    całość powyżej przedstawionych informacji - że jest wyrobem innym niż określone w art.
    89 ust. 1 pkt 1-13 ustawy. Przy tym Wnioskodawca podał, że jest zarejestrowany w
    Centralnym Rejestrze Podmiotów Akcyzowych (CRPA) m.in. jako zużywający podmiot
    gospodarczy. W przypadku przemieszczania benzyny ekstrakcyjnej o kodzie CN 2710 12
    25 na terytorium kraju, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, na podstawie e-DD
    albo dokumentu zastępującego e-DD, z krajowego składu podatkowego do Spółki,
    zakończenie przemieszczania następuje i będzie następowało w sposób, o którym mowa
    w art. 46b ust. 2, oraz w terminie, o którym mowa w art. 46b ust. 3 ustawy o podatku
    akcyzowym. Oznacza to spełnienie warunku dla zastosowania zerowej stawki akcyzy,
    wskazanego w art. 89 ust. 2aa ustawy. Zatem mając na uwadze całokształt okoliczności
    przedstawionych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego należy zauważyć, że
    Spółka jest uprawniona do stosowania stawki akcyzy 0 zł do nabywanej benzyny
    ekstrakcyjnej o kodzie CN 2710 12 25.
    Wnioskodawca podał, że opisana benzyna ekstrakcyjna jest zużywana na cele
    uprawniające do zastosowania zerowej stawki akcyzy, w szczególności do produkcji:
    - wyrobów akcyzowych, w szczególności wyrobów energetycznych wymienionych w
      załączniku 2 do ustawy akcyzowej oraz preparatów smarowych z pozycji CN 3403 i
      wyrobów nieakcyzowych w składzie podatkowym,
    - wyrobów nieakcyzowych poza składem podatkowym, w tym samym zakładzie, na terenie
      którego prowadzony jest skład podatkowy.
    Przedstawione okoliczności sprawy wskazują więc, że opisana benzyna ekstrakcyjna o
    kodzie CN 2710 12 25, nabywana przez Spółkę z zerową stawką akcyzy z krajowego składu
    podatkowego i magazynowana w swoim składzie podatkowym, może być przez Spółkę
    zużywana na cele uprawniające do stosowania stawki zerowej w składzie podatkowym, do
    produkcji wyrobów akcyzowych, jak i nieakcyzowych. Ta benzyna ekstrakcyjna może być
    również zużywana z zastosowaniem zerowej stawki akcyzy poza składem podatkowym do
    produkcji wyrobów nieakcyzowych.
    Tym samym stanowisko Wnioskodawcy stanowiące bezpośrednią odpowiedź na
    postawione we wniosku pytanie nr 1 należy uznać za prawidłowe.
    Państwa wątpliwość wyrażona w pytaniu nr 2 dotyczy przypadku planowanych przesunięć
    wewnątrzzakładowych benzyny ekstrakcyjnej i Produktów będących wyrobami
    energetycznymi wymienionymi w załączniku nr 2 do ustawy, objętych procedurą
    zawieszenia poboru akcyzy, tj. przy wyprowadzeniach tych wyrobów ze składu
    podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w celu zużycia ich na terenie
    tego samego zakładu na cele uprawniające do zastosowania zerowej stawki akcyzy i
    prawa Spółki do zastosowania tej stawki bez potrzeby dokumentowania tych przesunięć
    za pomocą dokumentu e-DD.
    Wskazane pytanie nr 2 odnosi się do znajdujących się w składzie podatkowym, objętych
    procedurą zawieszenia poboru akcyzy, następujących wyrobów akcyzowych:
    - benzyny ekstrakcyjnej o kodzie CN 2710 12 25,
    - Produktów - wyrobów akcyzowych o kodzie CN 2710 12 90.
    Wnioskodawca podał, że benzyna ekstrakcyjna o kodzie CN 2710 12 25 będzie nabywana
    przez Spółkę do własnego składu podatkowego w procedurze zawieszenia poboru akcyzy
    na podstawie dokumentu e-AD. Z kolei Produkty są i będą zużywane do celów innych niż
    napędowe lub opałowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, albo jako ol
    eje smarowe do silników albo do produkcji paliw silnikowych, olejów opałowych,
    dodatków lub domieszek do paliw silnikowych lub olejów smarowych do silników. Z

    okoliczności sprawy wynika, że Produkty jakimi są wyroby akcyzowe o kodzie CN 2710 12
    90 są wyrobami energetycznymi wymienionymi w załączniku nr 2 do ustawy, innymi niż
    określone w art. 89 ust. 1 pkt 1-13 ustawy.
    Pytanie nr 2 odnosi się do benzyny ekstrakcyjnej oraz Produktów będących w składzie
    podatkowym w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, które następnie będą
    wyprowadzane z tego składu poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy. W opisie stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego Wnioskodawca podał, że podstawą do zastosowania
    zerowej stawki akcyzy do benzyny ekstrakcyjnej i Produktów, wyprowadzanych ze składu
    podatkowego poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy i następnie zużywanych na
    terenie zakładu Wnioskodawcy, mogą być równocześnie przepisy art. 89 ust. 2 pkt 1 oraz
    art. 89 ust. 2 pkt 2 ustawy.
    Należy zauważyć, że opisana benzyna ekstrakcyjna oraz Produkty mogłyby korzystać z
    zerowej stawki akcyzy na podstawie art. 89 ust. 2 pkt 1 ustawy w sytuacji, gdyby ich
    zużycie na cele uprawniające do stosowania zerowej stawki akcyzy następowało w
    składzie podatkowym w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. Wówczas bowiem
    znajdowałyby się w posiadaniu Wnioskodawcy, który - będąc podmiotem prowadzącym
    skład podatkowy - posiada status zużywającego podmiotu gospodarczego, a do tego
    benzyna ekstrakcyjna i Produkty nie byłyby przedmiotem przemieszczenia -
    wyprowadzenia ze składu podatkowego poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy.
    Jednak w pytaniu nr 2 Spółka wskazała, że ich zużycie byłoby poprzedzone
    wyprowadzeniem ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy. W
    tym wypadku dojdzie do przemieszczenia benzyny ekstrakcyjnej oraz Produktów na
    terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru ze składu podatkowego do
    zużywającego podmiotu gospodarczego. W takim przypadku, gdy dochodzi do
    przemieszczenia benzyny ekstrakcyjnej oraz Produktów - wyprowadzenia ze składu
    podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy - nie znajdzie zastosowania
    zerowa stawka akcyzy na podstawie art. 89 ust. 2 pkt 1 ustawy. Wprawdzie opisana
    benzyna i Produkty w dalszym ciągu będą w posiadaniu Spółki, posiadającej dwa statusy,
    ale nie będzie to miało miejsca w składzie podatkowym. Zmieni się status akcyzowy owej
    benzyny ekstrakcyjnej i Produktów - przestaną być objęte procedurą zawieszenia poboru
    akcyzy, ponieważ nastąpi ich wyprowadzenie ze składu podatkowego (przemieszczenie)
    poza tę procedurę. Skoro więc wystąpi przemieszczenie ze składu podatkowego na
    terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, ze składu podatkowego do
    zużywającego podmiotu gospodarczego, to nie można ignorować obowiązku
    wynikającego z art. 46a pkt 2 lit. a ustawy. Przepis ten stanowi bowiem, że wskazane
    przemieszczenie odbywa się z użyciem Systemu na podstawie e-DD albo dokumentu
    zastępującego e-DD. Konsekwencją opisanego przemieszczenia benzyny ekstrakcyjnej i
    Produktów będzie więc brak możliwości zastosowania stawki 0 zł na podstawie art. 89 ust.
    2 pkt 1 ustawy.
    Natomiast zastosowanie zerowej stawki akcyzy do wyprowadzanych ze składu
    podatkowego benzyny ekstrakcyjnej oraz Produktów o kodzie CN 2710 12 90, na
    podstawie art. 89 ust. 2 pkt 2 ustawy, możliwe będzie jedynie wówczas, gdy ich
    przemieszczenie na terytorium kraju będzie następowało na podstawie e-DD albo
    dokumentu zastępującego e-DD.
    Istotą problemu wskazanego w pytaniu nr 2 jest kwestia potrzeby dokumentowania
    przemieszczenia w ramach przesunięcia wewnątrzzakładowego (wyprowadzenia ze składu
    podatkowego poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy i zużycia na terenie zakładu
    Wnioskodawcy, do celów uprawniających do zastosowania zerowej stawki akcyzy) benzyny
    ekstrakcyjnej i Produktów za pomocą dokumentu e-DD. Definicja dokumentu e-DD,
    zawarta w art. 2 pkt 1 ust. 18b lit. a ustawy, nie wskazuje konkretnych przypadków
    przemieszczania wyrobów akcyzowych. Zawiera tylko jednoznaczne stwierdzenie, że na
    podstawie e-DD przemieszcza się na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru
    akcyzy m.in. wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowane

    zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie. W tym miejscu więc należy
    odwołać się do regulacji odnoszących się bezpośrednio do przemieszczania wyrobów
    akcyzowych na podstawie e-DD.
    Regulacje w zakresie przemieszczania wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia
    poboru akcyzy z użyciem Systemu, zawarte zostały w rozdziale 1A ustawy. Przepis art. 46a
    pkt 2 ustawy zawiera katalog wskazujący jakiego rodzaju przemieszczenia na terytorium
    kraju, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych - wymienionych
    w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich
    przeznaczenie - powinny odbywać się z użyciem Systemu na podstawie e-DD albo
    dokumentu zastępującego e-DD. W katalogu tym pod lit. a zostało wymienione
    przemieszczenie ze składu podatkowego do zużywającego podmiotu gospodarczego.
    Spółka w przedstawionych okolicznościach sprawy, których dotyczy pytanie nr 2,
    występuje w podwójnej roli - jako podmiot prowadzący skład podatkowy oraz jako
    zużywający podmiot gospodarczy. Przepisy ustawy o podatku akcyzowym nie zawierają
    odniesienia do sytuacji, gdy przemieszczanie wyrobów akcyzowych następuje w ramach
    jednego podmiotu o dwóch statusach, a tym bardziej, gdy przemieszczanie następuje w
    obrębie jednego zakładu. W takim przypadku zastosowanie znajdzie art. 46a pkt 2 lit. a
    ustawy i Spółka będzie zobowiązana do dokonania przemieszczenia benzyny ekstrakcyjnej
    i Produktów na podstawie dokumentu e-DD (lub dokumentu zastępującego e-DD). Żadne
    przepisy ustawy nie wyłączają tego obowiązku nawet w sytuacji przemieszczania wyrobów
    akcyzowych w ramach jednego przedsiębiorstwa i jednej lokalizacji.
    W tym wypadku za argumentacją Wnioskodawcy nie przemawia treść § 5 ust. 1 pkt 1
    rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 lutego 2023 r. w sprawie danych
    umieszczanych w Systemie oraz trybu postępowania w przypadku przemieszczania
    wyrobów akcyzowych przy użyciu Systemu (Dz.U. z 2023 3 poz. 276; dalej jako:
    „rozporządzenie”). Zgodnie z § 5 ust. 1 tego rozporządzenia:
    W przypadku przemieszczania wyrobów akcyzowych na podstawie e-DD poza procedurą
    zawieszenia poboru akcyzy z użyciem Systemu w e-DD powinny być zawarte:
      a) data i czas wysyłki,
      b) typ, numer identyfikacyjny, nazwa oraz adres podmiotu odbierającego, o którym
        mowa w art. 2 ust. 1 pkt 32 lit. b-e ustawy, oraz podmiotu wysyłającego, o którym
        mowa w art. 2 ust. 1 pkt 31 lit. b-f ustawy,
      c) rodzaj środka transportu,
      d) kod CN, numer pozycji towarowej, masa brutto i netto oraz ilości
        przemieszczanego wyrobu akcyzowego, a w przypadkach, o których mowa w art.
        46d ust. 6 ustawy - szacunkowe ilości przemieszczanych wyrobów akcyzowych,
      e) kod rodzaju opakowań.
    Wskazany przez Spółkę przepis § 5 ust. 1 rozporządzenia odnosi się do aspektów
    informacyjnych dokumentu e-DD. Wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy wystąpi przy tym
    przemieszczaniu zarówno podmiot wysyłający, jak i podmiot odbierający. Fakt, że będzie
    to ten sam podmiot (Spółka będzie występowała jako podmiot prowadzący skład
    podatkowy oraz zużywający podmiot gospodarczy) nie stanowi przeszkody w wypełnieniu
    dokumentu e-DD i nie przemawia za brakiem konieczności sporządzenia tego dokumentu.
    Dopiero w konsekwencji dokonania przez Spółkę przemieszczenia benzyny ekstrakcyjnej
    oraz Produktów na podstawie dokumentu e-DD będzie możliwe zastosowanie zerowej
    stawki akcyzy na podstawie art. 89 ust. 2 pkt 2 ustawy.
    Również przywołany przez Spółkę fragment wyroku Naczelnego Sadu Administracyjnego z
    23 marca 2023 r., sygn. akt I FSK 66/23, nie potwierdza prawidłowości stanowiska, które
    zajęła. NSA stwierdził w tym wyroku bowiem także:
    „Ponad wszelką wątpliwość, z zerowej stawki podatkowej korzysta zarejestrowany
    odbiorca wyrobów energetycznych wskazanych w art. 89 ust. 2 u.p.a., który
    wewnątrzwspólnotowo nabywa wyroby energetyczne w procedurze zawieszenia
    poboru akcyzy w celu ich dostarczenia do zużywającego podmiotu gospodarczego i

    przemieszcza wskazane towary do tego podmiotu na terytorium kraju poza procedurą
    zawieszenia poboru akcyzy na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD.
    Jednocześnie jednak trudno może być zrozumieć, dlaczego poza tą regulacją miałaby
    się znaleźć jednostka, która równocześnie jest wewnątrzwspólnotowym nabywcą
    wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy oraz zużywającym
    podmiotem gospodarczym. Takie odczytanie dyspozycji art. 89 ust. 2 pkt 5 u.p.a.,
    związane z niemożnością dokumentowania przemieszczania towaru na podstawie e-DD
    albo dokumentu go zastępującego może się jawić jako sprzeczne z zasadą
    proporcjonalności oraz skutkujące wprowadzeniem dyskryminującego opodatkowania
    nabycia towaru pochodzącego z innego państwa unijnego. To zaś implikuje potrzebę
    wzniesienia się podczas interpretacji wskazanych przepisów ustawy o podatku
    akcyzowym ponad reguły wykładni językowej i wyprowadzenia z nich normy prawnej
    kierując się zasadami wykładni systemowej lub funkcjonalnej (w tym celowościowej)”.
    Jak więc widać z orzeczenia NSA, występowanie tego samego podatnika w podwójnej roli
    podmiotu wysyłającego i podmiotu odbierającego, nie wyłącza obowiązku
    przemieszczania na podstawie dokumentu e-DD, gdy wymagają tego przepisy art. 89 ust.
    2 ustawy dla zastosowania m.in. zerowej stawki akcyzy. Wyłączenie z tego obowiązku nie
    dotyczy również sytuacji, gdy przemieszczenie następuje w obrębie jednego zakładu tego
    samego podmiotu. Jednocześnie przywołany wyrok nie rozstrzygnął definitywnie sprawy,
    nakazując organowi interpretacyjnemu dokonania głębszej analizy z wykorzystaniem
    innych dyrektyw wykładni prawa podatkowego.
    Jak wskazano, obowiązek przemieszczania na podstawie dokumentu e-DD został
    wymieniony nie tylko w art. 89 ust. 2 pkt 2, ale także w art. 46a pkt 2 lit. a ustawy. Trzeba
    przy tym pamiętać, że w wyniku tego przemieszczenia dojdzie do sytuacji, gdy wyroby
    akcyzowe znajdujące się w składzie podatkowym w procedurze zawieszenia poboru
    akcyzy zostaną wyprowadzone ze składu poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy.
    Zmieni się w ten sposób ich status akcyzowy, o czym przesądza art. 42 ust. 1 pkt 1 i art. 45
    ustawy. Fakt, że nastąpi to w ramach jednego zakładu produkcyjnego, jednego podmiotu,
    nie zmienia konieczności nadzoru nad ich przemieszczaniem. Dokument e-DD służy
    kontroli przemieszczania wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy oraz objętych
    stawką zerową. Sytuacja, gdy wyroby akcyzowe są zwolnione od akcyzy lub objęte zerową
    stawką akcyzy stanowi wyjątek od zasady opodatkowania akcyzą. Zatem możliwość
    skorzystania z takiego wyjątku od opodatkowania podlega szczególnemu nadzorowi, a
    temu służy stosowanie dokumentu e-DD do przemieszczania na terytorium kraju poza
    procedura zawieszenia poboru akcyzy tych właśnie wyrobów, które mogą być objęte
    preferencją podatkową. System podatku akcyzowego został więc tak skonstruowany, aby
    jego poszczególne elementy - w tym dokument e-DD - wypełniały swoje zadanie związane
    z monitorowaniem realizacji warunków uprawniających do stosowania preferencji
    podatkowych.
    Należy pamiętać, że przemieszczanie wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia
    poboru akcyzy z użyciem Systemu zostało szczegółowo uregulowane w ustawie o podatku
    akcyzowym. Nie można zatem domniemywać, jak wskazuje Spółka, że instrukcja
    wypełniania dokumentu e-DD przesądza o braku obowiązku sporządzenia tego
    dokumentu w przypadku przemieszczania benzyny ekstrakcyjnej i Produktów. Spółka
    określa to przemieszczanie mianem przesunięcia wewnątrzzakładowego lub też
    kwestionuje, że nie można mówić o przemieszczaniu wyrobów akcyzowych na terytorium
    kraju w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym. Przy czym w ustawie nie ma definicji
    pojęcia „przemieszczanie”. Przyjęcie, że przesunięcie wewnątrzzakładowe nie jest
    przemieszczeniem wyrobów akcyzowych, oznaczałoby, że do ustawy - w wyniku wykładni
    rozszerzającej - zostaje wprowadzone nowe pojęcie, do którego nie odwołuje się żaden
    przepis. Także odwoływanie się do innych informacji zamieszczanych w projekcie e-DD, w
    rodzaju daty i czasu przybycia wyrobów lub środka transportu, nie przemawia za brakiem
    konieczności przemieszczania wyrobów akcyzowych na podstawie e-DD. Można bowiem
    wyobrazić sobie sytuację, że dwa różne podmioty prowadzą działalność gospodarczą w

    bezpośrednim sąsiedztwie, pod jednym adresem i wówczas należałoby przemieszczać
    wyroby akcyzowe na podstawie dokumentu e-DD, choć również w tym wypadku data i
    czas wysyłki będą się pokrywały z datą i czasem odbioru.
    Aprobata Państwa stanowiska - a więc uznanie, że w przedstawionych okolicznościach nie
    jest konieczne przemieszczenie na podstawie e-DD - oznaczałaby tym samym, że byliby
    Państwo w bardziej uprzywilejowanej sytuacji niż inne podmioty zużywające oraz
    zużywające podmioty gospodarcze, tylko ze względu na fakt posiadania obu statusów
    jednocześnie. A jednocześnie obowiązujące w tym zakresie przepisy, warunkujące
    zastosowanie zerowej stawki akcyzy, byłyby normatywnie puste, co przeczy zasadzie
    domniemania racjonalności ustawodawcy, który tworzy przepisy w sposób sensowny,
    racjonalny i celowy, znając cały system prawny (por. uchwała TK z 25 stycznia 1995 r., W 14
    /94, OTK 1995/1/19). Z domniemania racjonalności wynika założenie, że prawodawca nie
    stanowi norm zawierających luki lub zbędnych. Ponadto w tej sytuacji w ocenie Organu
    utrudnione mogłoby być sprawowanie należytej kontroli nad obrotem i zużyciem
    wyrobów z zerową stawka akcyzy, które wynika z odrębnych przepisów, a co dodatkowo
    potwierdza prawidłowość wykładni również pod względem systemowym.
    Podkreślić należy, że stanowisko Organu w tym zakresie nie jest sprzeczne z przepisami
    unijnymi i nie narusza zasady proporcjonalności.
    Zauważyć należy, że w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z wyrobami
    nieobjętymi harmonizacją (wyrobami przeznaczonymi do celów innych niż opałowe i
    napędowe), a państwa członkowskie mają swobodę w zakresie kwestii opodatkowania
    tych wyrobów - pod warunkiem jednak, że tak nałożony podatek nie spowoduje
    zwiększenia formalności związanych z przekraczaniem granic w handlu miedzy państwami
    członkowskimi. Jak wskazał WSA w Poznaniu w wyroku z 22 września 2022 r., sygn. akt III
    SA/Po 211/22: „Państwa członkowskie, przy wykonywaniu uprawnień powinny
    przestrzegać ogólnych zasad prawa, które stanowią część porządku prawnego Unii, do
    których należy między innymi zasada proporcjonalności (zob. wyrok TS z dnia 2 czerwca
    2016 r. w sprawie C-355/14; wyrok TS z dnia 9 października 2014 r., w sprawie C-492/13,
    EU:C:2014:2267, pkt 27 i przytoczone tam orzecznictwo). Państwom członkowskim
    powierzono obowiązek ustanowienia warunków, aby zapewnić prawidłowe i proste
    stosowanie takich zwolnień oraz zapobiec jakimkolwiek oszustwom podatkowym,
    unikaniu lub nadużyciom. Jak wskazał TS w wyroku z 12 lutego 2015 r. w sprawie C#349
    /13 „Produkty nienależące do zakresu stosowania dyrektywy Rady (...) mogą być objęte
    podatkiem regulowanym przez zasady identyczne jak te dotyczące systemu
    ujednoliconego podatku akcyzowego, ustanowionego przez rzeczone dyrektywy, jeżeli
    fakt objęcia rzeczonych produktów tym podatkiem nie powoduje formalności przy
    przekraczaniu granic w handlu pomiędzy państwami członkowskimi”.
    W ocenie sądu wymóg wynikający z prawa krajowego, który uzależnia zastosowanie stawki
    podatkowej w podatku akcyzowym w wysokości 0 zł od wykazania w dokumentach
    podatkowych obowiązku nabywania wewnątrzwspólnotowego w procedurze zawieszenia
    poboru akcyzy i przemieszczenie towaru na podstawie e-DD albo dokumentu
    zastępującego e-DD, należy postrzegać jako umożliwiający osiągnięcie celu ustawodawcy
    poprzez ułatwienie kontroli stosowania preferencyjnej stawki, zmniejszając ryzyko
    wykorzystywania produktów niedających prawa do zwolnienia. Niemniej jednak w sytuacji
    gdy spełnione są wszystkie pozostałe przesłanki zastosowania preferencyjnej stawki
    podatku akcyzowego, a ten sam podmiot pełni funkcje zarejestrowanego odbiorcy oraz
    gospodarczego podmiotu zużywającego) należy rozważyć czy z uwagi na zachowanie
    zasady proporcjonalności możliwe będzie pominięcie obowiązku udokumentowania
    przemieszczenia towaru na podstawie dokumentu
    e-DD”.
    Należy także podnieść, że w orzecznictwie TSUE i NSA (por. wyrok TSUE z 12 lutego 2015
    r., C#349/13; uchwała NSA z 29 października 2012 r., sygn. akt I GPS 1/12; wyrok NSA z 17
    czerwca 2015 r, sygn. akt I GSK 428/15, wyrok WSA w Poznaniu z 25 maja 2023 r., sygn. akt

    III SA/Po 1093/22) ugruntowany jest pogląd, że pojęcie „zwiększenie formalności
    związanych z przekraczaniem granic w handlu między państwami członkowskimi” należy
    rozumieć jako faktyczne utrudnienia na granicy państw członkowskich, nie zaś
    formalności będące następstwem istnienia podatku.
    Warunki zastosowania zerowej stawki w analizowanej sprawie są formalnościami
    będącymi jedynie następstwem istnienia podatku na terytorium kraju oraz zakończenia
    procedury zawieszenia poboru akcyzy i nie mają one w ocenie Organu charakteru, który
    naruszałby zasadę proporcjonalności i zasady wynikające z dyrektyw. Dodatkowo w
    niniejszej sprawie obowiązek zastosowania e-DD nie wiąże się z przekroczeniem granicy.
    Wiąże się przede wszystkim z faktem zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy
    na terytorium kraju, ich wyprowadzenia ze składu oraz jest taki sam wobec wszystkich
    innych podmiotów, które w ten sposób zamierzają nabywać wyroby z zastosowaniem tej
    preferencji.
    Powyższy warunek, wraz z pozostałymi przepisami, które omówiono i przytoczono wyżej,
    mają umożliwić prawidłowe stosowanie zerowej stawki akcyzy dla przypadków ściśle
    określonych w art. 89 ust. 2 ustawy i umożliwić prowadzenie kontroli na wszystkich
    szczeblach obrotu tymi wyrobami. Warunki te mają zatem doprowadzić do osiągnięcia
    założonych przez ustawodawcę celów, tj. prawidłowej kontroli i prawidłowego stosowania
    zerowej stawki dla precyzyjnie określonych czynności i transakcji opisanych w art. 89 ust. 2
    ustawy.
    Stosowanie zasady proporcjonalności ukształtowanej w art. 5 ust. 4 Traktatu o Unii
    Europejskiej, ma natomiast na celu wyznaczenie działań podejmowanych przez instytucje
    Unii Europejskiej w ramach określonych granic. Przepis ten stanowi, że zgodnie z zasadą
    proporcjonalności zakres i forma działania Unii nie wykraczają poza to, co jest konieczne
    do osiągnięcia celów traktatów.
    Zasada ta z jednej strony stawia przed prawodawcą i organami stosującymi prawo wymóg
    stwierdzenia rzeczywistej potrzeby dokonania w danym stanie faktycznym ingerencji w
    zakres prawa bądź wolności jednostki. Z drugiej zaś winna ona być rozumiana jako wymóg
    stosowania takich środków prawnych, które będą skuteczne, a więc rzeczywiście służące
    realizacji zamierzonych przez prawodawcę celów. Chodzi tu o środki niezbędne, w tym
    sensie, że chronić będą określone wartości w sposób, bądź w stopniu, który nie mógłby
    być osiągnięty przy zastosowaniu innych środków. Niezbędność to również skorzystanie
    ze środków jak najmniej uciążliwych dla podmiotów, których prawa lub wolności ulegną
    ograniczeniu.
    Zasada proporcjonalności została wyrażona także w Konstytucji RP w art. 31 ust. 3,
    zgodnie z którym ograniczenia w zakresie korzystania z konstytucyjnych wolności i praw
    mogą być ustanawiane tylko w ustawie i tylko wtedy, gdy są konieczne w demokratycznym
    państwie dla jego bezpieczeństwa lub porządku publicznego bądź dla ochrony
    środowiska, zdrowia i moralności publicznej albo wolności i praw innych osób.
    Ograniczenia te nie mogą naruszać istoty wolności i praw. Z analizy tej regulacji wynika m.
    in., że ustawy powinny realizować określony cel, nie ingerując i nie ograniczając
    nadmiernie praw podmiotowych, które zostały zawarte w Konstytucji.
    Warto zauważyć, że w wyroku Trybunału Konstytucyjnego z dnia 5 grudnia 2000 r. sygn.
    akt K 35/99 wskazano, że: „(...) W dotychczasowym orzecznictwie Trybunału
    Konstytucyjnego (por. zwłaszcza orzeczenie z 3 września 1996 r., K. 10/96) ustabilizowało
    się już stanowisko, że odstępstwa od równego traktowania przez prawo sytuacji
    podobnych są dopuszczalne, ale pod warunkiem spełnienia określonych przesłanek, a
    mianowicie: relewantności (bezpośredniego związku z celem i zasadniczą treścią
    przepisów, w których zawarta jest kontrolowana norma), proporcjonalności (waga
    interesu, któremu ma służyć różnicowanie sytuacji adresatów normy, musi pozostawać w
    odpowiedniej proporcji do wagi interesów naruszonych przez nierówne potraktowanie
    podmiotów podobnych) oraz związku z innymi normami, zasadami lub wartościami
    konstytucyjnymi, uzasadniającymi odmienne traktowanie podmiotów podobnych. Jedną z

    takich zasad jest zasada sprawiedliwości społecznej. Przy spełnieniu tych przesłanek,
    zróżnicowania prawnego nie można traktować jako - konstytucyjnie zakazanej -
    dyskryminacji”.
    Zdaniem Organu w przedstawionych we wniosku okolicznościach obowiązek
    przemieszczenia wyrobów akcyzowych na podstawie e-DD służy realizacji określonego
    przez ustawodawcę celu (ograniczenia obrotu wyrobami z zerową stawką akcyzy,
    umożliwiając jednoczenie kontrolę prawidłowości stosowania tej preferencji) i nie
    ingeruje, nie ogranicza nadmiernie Państwa praw, a tym samym nie może być
    postrzegany jako nadmiernie uciążliwy.
    W ocenie Organu odstępstwo od zastosowania e-DD w przedstawianych we wniosku
    okolicznościach, które w swej istocie byłoby odstępstwem od dotychczasowego dorobku
    orzecznictwa w zakresie zastosowania zerowej stawki akcyzy (uwzględniającego wszystkie
    dyrektywy wykładni prawa podatkowego), a więc od równego i sprawiedliwego
    traktowania innych podmiotów stosujących zerową stawkę akcyzy na ściśle określonych w
    ustawie zasadach, stanowiłoby nieuprawnioną wykładnią rozszerzającą, która byłaby
    niezgodna z celami dla jakich te warunki wprowadzono i byłaby z niezgodna z przepisami
    umożliwiającym właściwą kontrolę na obrotem tymi wyrobami, pochodzącymi z nabycia
    wewnątrzwspólnotowego.
    Takie odczytanie dyspozycji art. 89 ust. 2 pkt 2 ustawy nie jest zatem sprzeczne z zasadą
    proporcjonalności i nie skutkuje wprowadzeniem dyskryminującego opodatkowania, lecz
    jest wyrazem równego i sprawiedliwego traktowania wszystkich stron, które chcą
    stosować tę preferencję podatkową.
    Spełnienie warunku dotyczącego przemieszczania wyrobów na podstawie e-DD w
    okolicznościach niniejszej sprawy pozostaje w ocenie Organu w odpowiedniej proporcji do
    celów ustawy oraz wagi interesów wszystkich podmiotów chcących stosować zerową
    stawkę akcyzy, a którym takie prawo nie przysługuje z uwagi na brak spełniania warunków
    dotyczących czynności i transakcji, wyszczególnionych w treści art. 89 ust. 2 ustawy, także
    w przypadku znikomego ryzyka uszczuplenia należności podatkowych (por. wyrok NSA z
    21 marca 2023 r., sygn. akt I FSK 2025/22).
    Skoro zatem racjonalny ustawodawca w treści art. 89 ust. 2 pkt 2 ustawy sformułował w
    sposób jednoznaczny warunki do zastosowania zerowej stawki akcyzy, brak jest podstaw,
    aby nadawać tym przepisom odmienne znaczenie, z uwagi tylko na posiadanie przez
    Państwa równocześnie statusu podmiotu prowadzącego skład podatkowy, jak i
    zużywającego podmiotu gospodarczego.
    Reasumując - Wnioskodawca jest zobowiązany przemieszczać na podstawie dokumentu e-
    DD przemieszczanie (przesunięcia wewnątrzzakładowe) benzyny ekstrakcyjnej i
    Produktów będących wyrobami energetycznymi, wymienionych w załączniku nr 2 do
    ustawy, przy ich wyprowadzaniu ze składu podatkowego w celu zużycia na terenie tego
    samego zakładu na cele uprawniające do zastosowania zerowej stawki akcyzy. Dopiero
    wówczas Spółka będzie miała prawo do zastosowania zerowej stawki akcyzy w odniesieniu
    do benzyny ekstrakcyjnej oraz Produktów wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy (o
    kodzie CN 2710 12 90), przemieszczanych na terytorium kraju poza procedurą
    zawieszenia poboru akcyzy ze składu podatkowego do zużywającego podmiotu
    gospodarczego.
    Tym samym, oceniając całościowo, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2
    należy uznać za nieprawidłowe.
    Państwa wątpliwość wyrażona w pytaniu nr 3 dotyczy prawa do zastosowania zwolnienia
    od akcyzy określonego w § 6 pkt 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień od akcyzy, bez
    potrzeby dokumentowania przesunięć Produktów będących preparatami smarowymi
    objętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy - polegających na wyprowadzeniu tych

    wyrobów ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w celu
    zużycia ich na terenie tego samego zakładu - za pomocą dokumentu e-DD oraz
    obejmowania przesuwanych wyrobów zabezpieczeniem akcyzowym.
    Zwolnienie od akcyzy na podstawie § 6 pkt 2 rozporządzenia dotyczy preparatów
    smarowych objętych pozycją CN 3403, przeznaczonych do wykorzystania do celów innych
    niż napędowe lub opałowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, albo jako
    oleje smarowe do silników albo do produkcji paliw silnikowych, olejów opałowych,
    dodatków lub domieszek do paliw silnikowych lub olejów smarowych do silników. Przy
    czym zwolnienie to dotyczy przypadków, o których mowa w art. 32 ust. 3 pkt 1-3 i 6-9
    ustawy - jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w art. 32 ust. 5, 6, 12 i 13 ustawy.
    Wskazane preparaty smarowe o kodzie CN 3403 będą wytwarzane przez Spółkę w
    składzie podatkowym przy użyciu benzyny ekstrakcyjnej o kodzie CN 2710 12 25.
    Wnioskodawca podał, że te preparaty smarowe, określone też jako Produkty, są i będą
    zużywane do celów innych niż napędowe lub opałowe albo jako dodatki lub domieszki do
    paliw silnikowych, albo jako oleje smarowe do silników albo do produkcji paliw
    silnikowych, olejów opałowych, dodatków lub domieszek do paliw silnikowych lub olejów
    smarowych do silników. Zagadnienie objęte pytaniem nr 3 dotyczy przemieszczenia
    preparatów smarowych ze składu podatkowego Spółki do jej zakładu znajdującego się na
    tym samym terenie. W tym wypadku dojdzie do przemieszczenia wskazanego w art. 32
    ust. 3 pkt 1 ustawy - ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu
    zużywającego, jaki to status posiada Wnioskodawca.
    Zastosowanie zwolnienia od akcyzy preparatów smarowych na podstawie § 6 pkt 2
    rozporządzenia wskazuje na konieczność spełnienia, w przedstawionych okolicznościach
    sprawy, warunków wskazanych w art. 32 ust. 5 i 6 ustawy. Spółka jest zarejestrowana w
    CRPA jako podmiot zużywający, zatem spełnia warunek przewidziany w art. 32 ust. 6
    ustawy.
    Ponadto Spółka występuje w przedstawionych okolicznościach sprawy jako podmiot
    prowadzący skład podatkowy oraz podmiot zużywający. Prowadząc skład podatkowy
    Spółka jest zobowiązana - co do zasady - do złożenia zabezpieczenia akcyzowego na
    podstawie art. 63 ust. 1 pkt 1 ustawy. Oznacza to, że w przypadku przemieszczania
    preparatów smarowych o kodzie CN 3403 ze składu podatkowego Spółki (poza procedurę
    zawieszenia poboru akcyzy) do zakładu znajdującego się na tym samym terenie, te
    preparaty powinny zostać objęte zabezpieczeniem akcyzowym i tylko wówczas Spółka
    spełni warunek do zastosowania zwolnienia od akcyzy preparatów smarowych, wskazany
    w art. 32 ust. 5 pkt 1 ustawy.
    Przepis art. 46a pkt 1 ustawy zawiera katalog wskazujący jakiego rodzaju przemieszczenia
    na terytorium kraju, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych -
    objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie - powinny odbywać się z
    użyciem Systemu na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD. W katalogu
    tym (art. 46a pkt 1 lit. c ustawy) zostało wymienione przemieszczenie ze składu
    podatkowego do podmiotu zużywającego. Zatem w tym przypadku dochodzi do sytuacji,
    że przemieszczanie preparatów smarowych o kodzie CN 3403 następuje w ramach
    jednego podmiotu i na terenie tego samego zakładu. Przepisu ustawy o podatku
    akcyzowym nie zawierają natomiast odniesienia do sytuacji, gdy następuje
    wyprowadzenie wyrobów ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru
    akcyzy i przemieszczenie wyrobów akcyzowych w ramach jednego podmiotu, a do tego w
    obrębie jednego zakładu. Nie zawierają tym samym wskazania co do wyłączenia
    stosowania dokumentu e-DD w przypadku opisanym we wniosku, gdy Wnioskodawca
    występuje jako podmiot prowadzący skład podatkowy i równocześnie jako podmiot
    zużywający, a wyroby są wyprowadzane ze składu podatkowego poza procedurę
    zawieszenia.
    Podkreślania wymaga, że w opisanej we wniosku sytuacji nie mamy do czynienia z
    okolicznością o której mowa w art. 32 ust. 3 pkt 8 ustawy. Przypadek ten dotyczy bowiem

    wyrobów akcyzowych znajdujących się w składzie podatkowym, objętych jednocześnie
    procedurą zawieszenia poboru akcyzy, co potwierdza m.in. orzeczenie NSA z 13 marca
    2014 r., sygn. akt I FSK 456/13.
    Tym samym w okolicznościach niniejszej sprawy dojdzie do przemieszczenia wyrobów
    poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, które to przemieszczenie - chcąc skorzystać
    ze zwolnienia od akcyzy preparatów smarowych o kodzie CN 3403, na podstawie § 6 pkt 2
    rozporządzenia - powinno odbywać się na podstawie dokumentu e-DD. Obowiązek taki
    jest nałożony w art. 32 ust. 5 pkt 2 ustawy, stanowiąc jeden z warunków zwolnienia od
    akcyzy na podstawie § 6 pkt 2 rozporządzenia. W przeciwnym razie nie zostanie spełniony
    warunek do zastosowania tej preferencyjnej stawki akcyzy.
    Pamiętać bowiem należy, że czynność, którą Wnioskodawca nazywa przesunięciem
    międzyzakładowym, jest w istocie przemieszczeniem preparatów smarowych. W warstwie
    znaczeniowej określenia „przesunięcie” i „przemieszczenie” można traktować zamiennie.
    Jednak na gruncie ustawy o podatku akcyzowym występuje wyłącznie „przemieszczenie”,
    do którego odnosi się art. 32 ust. 5 pkt 2 ustawy. Z kolei w art. 32 ust. 3 pkt 1 ustawy który
    ma zastosowanie w sprawie, jest mowa o dostarczeniu wyrobów akcyzowych ze składu
    podatkowego na terytorium kraju do podmiotu zużywającego. Oba wskazane przepisy
    odnoszą się do możliwości zastosowania zwolnienia od akcyzy m.in. preparatów
    smarowych o kodzie CN 3403. Przy czym preparaty smarowe będą w składzie
    podatkowym Spółki objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy, natomiast
    przemieszczone ze składu podatkowego w ramach jednego zakładu Spółki, będą już
    występowały poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy. Oznacza to, że status akcyzowy
    preparatów smarowych ulega zmianie, a w takiej sytuacji, choć będą to fizycznie te same
    preparaty, to jednak na gruncie podatku akcyzowego ten ich tożsamy charakter nie będzie
    miał miejsca. W istocie dostarczenie ze składu podatkowego do podmiotu zużywającego
    jest przemieszczeniem preparatów smarowych. Więc dla zastosowania zwolnienia od
    akcyzy na podstawie § 6 pkt 2 rozporządzenia niezbędne jest, aby to przemieszczenie
    odbyło się na podstawie e-DD (lub dokumentu zastępującego e-DD), a zakończenie
    przemieszczenia nastąpiło w sposób, o którym mowa w art. 46b ust. 2, oraz w terminie, o
    którym mowa w art. 46b ust. 3 ustawy. Przepisy ustawy o podatku akcyzowym nie
    przewidują w takim przypadku wyjątku od obowiązku przemieszczania na podstawie e-
    DD, tym bardziej w sytuacji, gdy Spółka chce korzystać ze zwolnienia od akcyzy.
    W przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca występuje
    zarazem jako podmiot prowadzący skład podatkowy oraz podmiot zużywający. Spółka
    przemieszczenie preparatów smarowych określiła jako przesunięcie międzyzakładowe.
    Dochodzi tutaj więc do sytuacji analogicznego przemieszczania wyrobów akcyzowych poza
    procedurą zawieszenia poboru akcyzy na terytorium kraju jak to miało miejsce w zakresie
    pytania nr 2. Przy czym w przypadku zakresu objętego pytaniem nr 3, przedmiotem
    przesunięcia mają być wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na
    przeznaczenie. Zatem także w przypadku takiego przemieszczania należy go dokonać na
    podstawie dokumentu e-DD. W tym wypadku argumenty wskazujące na konieczność
    przemieszczania preparatów smarowych na podstawie dokumentu e-DD, jakie
    przedstawił Organ w zakresie pytania nr 2, znajdują pełne zastosowanie w sytuacji
    przemieszczania ze składu podatkowego do podmiotu zużywającego. Oznacza to, że aby
    Wnioskodawca mógł korzystać ze zwolnienia od akcyzy preparatów smarowych na
    podstawie § 6 pkt 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień od akcyzy, jest zobowiązany
    dokonywać ich przemieszczenia - określonego przez Spółkę jako przesunięcie
    wewnątrzzakładowe - na podstawie e-DD. Konieczne stanie się również objęcie tego
    przemieszczenia zabezpieczeniem akcyzowym, o czym przesądza art. 32 ust. 5 pkt 1
    ustawy.
    Reasumując - w przedstawionych okolicznościach sprawy Spółka będzie zobowiązana
    objąć zabezpieczeniem akcyzowym preparaty smarowe o kodzie CN 3403,
    przemieszczane ze składu podatkowego Spółki na teren zakładu (wyprowadzane poza

    procedurę zawieszenia poboru akcyzy) w celu ich użycia, z możliwością zastosowania
    zwolnieniem od podatku wskazanym w § 6 pkt 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień od
    akcyzy. Zatem w tym zakresie stanowisko Spółki - że nie jest potrzebne obejmowanie
    przesuwanych preparatów smarowych zabezpieczeniem akcyzowym - należy uznać za
    nieprawidłowe.
    W przypadku opisanego przemieszczania preparatów smarowych o kodzie CN 3403 w
    ramach jednego podmiotu, prowadzącego skład podatkowy i będącego podmiotem
    zużywającym, i w obrębie jednego zakładu, Spółka będzie zobowiązana do stosowania dla
    tego przemieszczania dokumentu e-DD. Tylko wówczas Spółka spełni warunek wskazany
    w art. 32 ust. 5 pkt 2 w zw. z art. 32 ust. 5 pkt 1 ustawy co do przemieszczania preparatów
    smarowych na podstawie dokumentu e-DD, gdy zakończenie przemieszczania nastąpi w
    sposób, o którym mowa w art. 46b ust. 2, oraz w terminie, o którym mowa w art. 46b ust.
    3 ustawy. Dopiero wówczas, przy łącznym spełnieniu wszystkich warunków,
    Wnioskodawca będzie mógł korzystać ze zwolnienia od akcyzy preparatów smarowych na
    podstawie § 6 pkt 2 rozporządzenia.
    Tym samym, oceniając całościowo, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3
    należy uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (zadanych pytań) Wnioskodawcy, w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego i
    zdarzenia przyszłego. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści
    składanego wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie
    zostały objęte pytaniami wskazanymi we wniosku, nie zostały objęte niniejszą
    interpretacją - zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja
    podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.; dalej jako: „Ordynacja podatkowa”).
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego
      obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym;
    - zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego
      obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź
    traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb Ordynacji
    podatkowej. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja

    będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i
    zastosują się Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako: „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
    Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
    Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
    (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.