Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.446.2025.3.MF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-06
Teza: Dotyczy ustalenia:; czy wydatki ponoszone przez Spółkę na nabycie tokenów
użytkowych ((…) Tokenów), które następnie są odpłatnie
przekazywane osobom trzecim na określony czas, mogą
zostać uznane za koszty uzyskania przychodów bezpośrednio
związane z uzyskaniem przychodów w rozumieniu art. 15 ust.
4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
podlegające potrąceniu w roku podatkowym, w którym
odpowiadający im przychód został osiągnięty, np. z umowy
odpłatnego przekazania na rzecz podmiotu trzeciego;; czy przychody uzyskane z przeniesienia prawa do tokenów
użytkowych ((…) Tokenów) tj. odpłatne przekazanie ich
osobom trzecim na określony czas będą opodatkowane
podatkiem dochodowym od osób prawnych w kategorii inne
źródła przychodów (w kategorii normalny przychód spółki,
ponieważ rozwija PKD o wynajem (...)).
Słowa kluczowe: koszt-koszty pośrednie
prawa-przeniesienie prawa
przekazanie-przekazanie odpłatne
przychód
token
umowa
wynajem
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 7b-ust. 1
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące
przychód
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Potrącalność
kosztów-Koszty inne niż bezpośrednio związane z
przychodami (koszty pośrednie)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 4d
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 4e

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 września 2025 r. oraz 7
    października 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest S Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka” lub
    „Wnioskodawca”) z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka została
    zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym w dniu (...) posiada status polskiego
    rezydenta podatkowego w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”) i jest czynnym podatnikiem VAT.
    Spółka została utworzona i funkcjonuje w celu prowadzenia działalności w zakresie
    świadczenia sprzedaży detalicznej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz poza jej
    granicami.
    Zgodnie z wpisem do KRS oraz klasyfikacją PKD, jej przedmiotem działalności jest przede
    wszystkim:
      a) (...)
    Spółka w (...) zawiesiła działalność, jednakże (...) Spółka ją wznowiła. Spółka planuje
    rozszerzyć prowadzoną przez siebie działalność o (...), których odpowiednim mogą być
    następujące kody PKD:

      a) (...)
      b) (...)
    W związku z dynamicznym rozwojem branży, w której chce działać Wnioskodawca, Spółka
    rozpoczęła analizę alternatywnych form lokowania wolnych środków finansowych, które
    pozwoliłyby na dalszy systematyczny wzrost wartości majątku Spółki przy jednoczesnym
    ograniczeniu poziomu ryzyka inwestycyjnego.
    W toku prowadzonych analiz, Spółka rozważała różnorodne opcje inwestycyjne, takie jak
    obrót instrumentami finansowymi na rynku regulowanym (giełda papierów
    wartościowych), zakup walut wirtualnych czy inwestycje w tokeny tj. rozwiniecie swojej
    działalności o wynajem (...). Ostatecznie, po przeprowadzeniu szczegółowej analizy ryzyk
    oraz potencjalnych korzyści, Spółka podjęła decyzję o zaangażowaniu środków
    finansowych w nabycie tokenów użytkowych, w szczególności tzw. (...).
    (...) Token, będący przedmiotem zainteresowania Spółki, jest tokenem użytkowym (ang.
    utility token), który nie przyznaje jego posiadaczowi żadnych uprawnień o charakterze
    właścicielskim, udziałowym ani korporacyjnym względem emitenta tokena ani względem
    jakiejkolwiek osoby trzeciej. Przyszli posiadacze tokenów nie są uprawnieni do
    uczestnictwa w zysku Spółki, nie mają prawa głosu na walnym zgromadzeniu wspólników
    ani nie przysługują im inne uprawnienia wynikające z udziału kapitałowego, typowe dla
    np. udziałów, akcji czy jednostek uczestnictwa. Tokeny nie stanowią również
    potwierdzenia zawarcia jakiejkolwiek umowy spółki (w tym spółki cywilnej), nie dają prawa
    do udziału w konsorcjum ani nie inkorporują żadnych innych świadczeń poza tymi, które
    zostały określone w regulaminie danego projektu tokenizacji. Nabycie tokenów
    dokonywane jest za pośrednictwem dedykowanych platform internetowych stworzonych
    do tego celu lub ogólnodostępnych giełd kryptowalutowych.
    Model działalności opracowany przez Spółkę zakłada, że środki pochodzące z
    podstawowej działalności operacyjnej będą inwestowane w zakup (...). Następnie Spółka,
    w ramach prowadzonej działalności, będzie odpłatnie przekazywać nabyte tokeny do
    użytkowania podmiotom trzecim - mogą to być zarówno osoby fizyczne, jak i osoby
    prawne, niezależnie od tego, czy są one powiązane ze Spółką kapitałowo lub osobowo czy
    też nie. W szczególności, mogą to być również wspólnicy Spółki, inne spółki powiązane, jak
    również podmioty zewnętrzne niepowiązane ze Spółką w jakikolwiek sposób.
    Przekazanie tokenów następować będzie na podstawie odpłatnych umów zawieranych na
    czas określony - co do zasady kilkuletni - w ramach, których użytkownicy będą
    zobowiązani do zapłaty na rzecz Spółki wynagrodzenia za korzystanie z tokenów.
    Wynagrodzenie to, według szacunków Spółki, będzie wynosiło od (...)% do (...)% wartości
    każdego pojedynczego tokena, w zależności od ustaleń negocjacyjnych z danym
    kontrahentem. Po upływie uzgodnionego okresu, tokeny mają zostać zwrócone Spółce lub
    wartość w PLN jakie miały w dniu wynajęcia ich przez Spółkę niezależnie od tego, jakim
    działaniom podlegały w trakcie ich używania przez podmiot trzeci (podmiot trzeci będzie
    mógł swobodnie dysponować takim tokenem i nim rozporządzać na czas trwania umowy).
    Spółka zaznacza, że nie będzie mieć wpływu na dalsze wykorzystanie tokenów przez
    użytkowników. Podmioty, które otrzymają tokeny, będą mogły swobodnie nimi
    dysponować, w szczególności lokować je w inne aktywa, zbywać, wymieniać na walutę fiat
    (np. PLN, EUR, USD) czy wykorzystywać w ramach własnej działalności inwestycyjnej.
    Spółka przyjmuje założenie, że niezależnie od działań podejmowanych przez
    użytkowników tokenów, po upływie uzgodnionego okresu tokeny zostaną zwrócone
    Spółce lub wartość jakie miały w dniu wynajmu przez spółkę. Co istotne, Spółka nie ponosi
    odpowiedzialności ani nie partycypuje w potencjalnym zysku lub stracie generowanej
    przez użytkownika. Spółka liczy jednocześnie na to, że w wyniku wzrostu wartości tokena
    na rynku, zwrócone tokeny będą miały wyższą wartość niż w chwili ich przekazania, co
    również przyczyni się do długoterminowego wzrostu majątku Spółki. Dodatkowo po
    zwrocie tokenów Spółka ma możliwość dalszej sprzedaży tokenu np. do dystrybutora.

    Podsumowując, działalność inwestycyjna Spółki w zakresie tokenów (...) ma charakter
    systematyczny, zorganizowany i odpłatny. Jej celem jest długoterminowe pomnażanie
    kapitału Spółki przy zastosowaniu nowych technologii inwestycyjnych oraz form obrotu
    aktywami cyfrowymi, z uwzględnieniem obowiązujących przepisów prawa oraz z należytą
    starannością w zakresie oceny ryzyka gospodarczego oraz czerpanie przez Spółkę co
    miesięcznych przychodów jakie generować będzie wynajem comiesięczny.
    W uzupełnieniu ujętym w piśmie z 22 września 2025 r. wskazali Państwo, iż:
    Spółka planuje kontynuować działalność w zakresie sprzedaż detalicznej produktów
    online oraz planuje rozszerzenie działalności o wynajem usług cyfrowych (w tym tokenów
    / (...)) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i udzielania pożyczek oraz
    inwestowania oraz obrotu instrumentami finansowymi na rynku regulowanym.
    Przychody Spółki będą pochodzić zarówno z inwestowania na rynkach regulowanych,
    wynajmowania (...) (tokenów) oraz sprzedaży produktów online.
    Nie prowadzą Państwo działalności, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 1
    marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (t.j. Dz.
    U. z 2023 r. poz. 1124 ze zm.). Spółka nie będzie świadczyć takich usług.
    Po zawarciu odpłatnej umowy na czas oznaczony, Spółka będzie otrzymywać
    wynagrodzenie w walucie polskiej (PLN) np. miesięcznie lub kwartalne, które
    przekazywane będzie na rachunek bankowy Spółki, zgodnie z postanowieniami umowy
    zawartej z konkretnym kontrahentem.
    Forma oraz harmonogram płatności mogą być zróżnicowane i każdorazowo zależą od
    indywidualnych ustaleń umownych, ale będzie miała ona charakter regularny np.
    miesięcznie lub kwartalnie.
    W ocenie Wnioskodawcy z uwagi na odpłatny charakter umowy będzie ona zbliżona do
    umowy najmu, a nie użyczenia, ale nie będzie to standardowa umowa najmu w jej
    kodeksowym rozumieniu. W istocie będzie to umowa nienazwana na odpłatne korzystanie
    z (...) Token.
      a) Umowy będą dotyczyły odpłatnego czasowego udostępnienia (...) Tokenów
        użytkownikom w celu umożliwienia im korzystania w dowolny sposób z Tokenów.
        Umowa będzie wskazywała m.in. liczbę udostępnionych tokenów, czas ich
        udostępnienia oraz wysokość wynagrodzenia należnego Spółce (wynagrodzenia
        miesięcznego lub kwartalnego);
      b) oraz c) (...) Token, będący przedmiotem umowy, będzie oznaczony co do rodzaju.
        Oznacza to, że przedmiotem umowy będzie oznaczona liczba Tokenów, a nie
        konkretne oznaczone Tokeny. Tokeny (...) mają taką samą wartość samą w sobie,
        więc po zakończeniu umowy kontrahent zwróci taką samą liczbę tokenów, lub ich
        równowartość z dnia oznaczonego w umowie (może być to dzień wydania Tokenów,
        a może być to dzień zakończenia umowy, czego na tym etapie Wnioskodawca
        jeszcze nie wie); co istotne token nie ma jednej stałem wartości, bowiem jest to
        token, którego cena jest uzależniona od popytu i podaży w danym momencie
        (podobnie jak kryptowaluty lub akcje spółek notowanych na giełdzie papierów
        wartościowych), można go kupić np. na giełdzie (...), a jego cena waha się.
      d) Kontrahenci będą mieli możliwość wykorzystywania (...) Token w celach
        inwestycyjnych, lecz to już od samego użytkownika będzie zależeć czy i jeśli tak to w
        jaki sposób będzie go inwestował np. w inne aktywa. Token zgodnie z umową
        będzie można zbyć, zastawić, wymienić na inny token lub inne dobra, itp. Oznacza
        to, że użytkownicy Tokena będą mogli go sprzedać (czyli wymienić na walutę
        fiducjarną) lub zastawić lub wymienić na towary lub usługi;
      e) Po zwrocie Token może zostać ponownie udostępniony innemu kontrahentowi na
        podstawie nowej umowy lub – w zależności od strategii Spółki – sprzedany na rynku

        wtórnym. To co Wnioskodawca zrobi ze zawróconymi Tokenami będzie uzależnione
        od koniunktury na rynku oraz sytuacji finansowej Spółki. Głównym celem Spółki jest
        osiąganie zysku z aktywów cyfrowych, takich jak Token.
    Token przekazany odpłatnie na czas określony po zakończeniu okresu wynikającego z
    umowy wraca do Spółki, ale jeśli Kontrahent będzie chciał zawrzeć opcję, że zwróci jego
    równowartość np. w PLN również taka sytuacja jest dopuszczalna.
    Ponadto w uzupełnieniu wniosku z 7 października 2025 r. wskazali Państwo, że:
    Tokeny nie stanowią waluty wirtualnej, o której mowa w art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy z 1
    marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (t.j. Dz.
    U. z 2022 r. poz. 593 ze zm.).
    Ww. Tokeny nie stanowią któregoś z praw wymienionych w art. 16b ust. 1 pkt 4-7 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych (autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,
    licencje, prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności
    przemysłowej, wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z
    wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (knowhow)).
    Będą stanowiły aktywo inwestycyjne.
    Ponadto umowy zawierane przez Spółkę z użytkownikami tokenów będą stanowiły
    umowę nienazwaną zbliżoną do umowy najmu praw majątkowych.
    Pytania
    1. Czy wydatki ponoszone przez Spółkę na nabycie tokenów użytkowych ((...) Tokenów),
      które następnie są odpłatnie przekazywane osobom trzecim na określony czas, mogą
      zostać uznane za koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z uzyskaniem
      przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
      prawnych, podlegające potrąceniu w roku podatkowym, w którym odpowiadający im
      przychód został osiągnięty, np. z umowy odpłatnego przekazania na rzecz podmiotu
      trzeciego?
    2. Czy przychody uzyskane z przeniesienia prawa do tokenów użytkowych ((...) Tokenów)
      tj. odpłatne przekazanie ich osobom trzecim na określony czas będą opodatkowane
      podatkiem dochodowym od osób prawnych w kategorii inne źródła przychodów? (w
      kategorii normalny przychód spółki, ponieważ rozwija PKD o wynajem (...))?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. W ocenie Wnioskodawcy, wydatki ponoszone przez Spółkę na nabycie tokenów
      użytkowych ((...) Tokenów), które następnie są odpłatnie przekazywane osobom
      fizycznym lub prawnym w ramach zawieranych odpłatnych umów, stanowią koszty
      uzyskania przychodu bezpośrednio związane z uzyskaniem przychodów, o których
      mowa w art. 15 ust. 4 ustawy o CIT.
    2. W ocenie Wnioskodawcy przychody uzyskane przez Spółkę z tytułu odpłatnego
      przekazania tokenów użytkowych ((...) Tokenów) osobom trzecim na określony czas -
      niezależnie od ich statusu (wspólnik, podmiot powiązany, niepowiązany, osoba
      fizyczna czy osoba prawna) - mogą zostać zakwalifikowane jako przychody z innych
      źródeł w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    UZASADNIENIE
    Ad. 1
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”), kosztami uzyskania
    przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów
    lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów

    wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote
    według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia
    roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.
    Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy o CIT Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane
    z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku
    podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały
    odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.
    Wskazane przepisy - art. 15 ust. 1 oraz art. 15 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o
    podatku dochodowym od osób prawnych (ustawa o CIT) - regulują podstawowe zasady
    kwalifikowania wydatków jako kosztów uzyskania przychodów, a także moment ich
    potrącalności w rozliczeniach podatkowych.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są wszelkie
    racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki, poniesione w celu osiągnięcia przychodu
    lub zabezpieczenia jego źródła. Przepis ten ustanawia ogólną definicję kosztów
    podatkowych. Oznacza to, że wydatek może zostać uznany za koszt uzyskania przychodu,
    jeżeli istnieje pomiędzy nim a osiągniętym (lub możliwym do osiągnięcia) przychodem
    związek przyczynowo-skutkowy. Wyjątkiem są wydatki wyraźnie wyłączone z kosztów
    podatkowych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, który zawiera zamknięty katalog kosztów
    niestanowiących kosztów uzyskania przychodów. Dodatkowo przepis wskazuje sposób
    przeliczania wydatków poniesionych w walutach obcych - przeliczenia należy dokonywać
    według średniego kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień
    poniesienia kosztu.
    Natomiast art. 15 ust. 4 ustawy o CIT reguluje zasady potrącania kosztów bezpośrednio
    związanych z przychodami, czyli takich, które można przypisać konkretnym przychodom.
    Przepis ten wprowadza zasadę współmierności przychodów i kosztów, wskazując, że
    koszty bezpośrednie powinny być potrącane w tym roku podatkowym, w którym
    osiągnięto odpowiadające im przychody. Jeśli zatem dany wydatek (np. zakup składnika
    majątkowego) generuje przychód dopiero w kolejnym roku podatkowym, to koszt ten
    również powinien być ujęty podatkowo dopiero w tym samym roku co osiągnięty
    przychód.
    W praktyce, przepisy te mają na celu zapewnienie prawidłowego i spójnego
    rozpoznawania kosztów podatkowych w czasie, zgodnie z rzeczywistym przebiegiem
    zdarzeń gospodarczych.
    W kontekście planowanego modelu działalności Spółki polegającego na zakupie i
    odpłatnym przekazywaniu na określony czas tokenów użytkowych ((...) Tokenów) osobom
    trzecim - zarówno powiązanym, jak i niepowiązanym - zasadne jest uznanie wydatków na
    nabycie tych tokenów za koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy
    o CIT. Wydatki te spełniają bowiem podstawowe kryterium uznania ich za koszt
    podatkowy, tj. pozostają w bezpośrednim związku przyczynowo-skutkowym z
    przychodem, jaki Spółka zamierza osiągać z tytułu odpłatnego udostępniania tokenów.
    Spółka przewiduje, że na podstawie zawieranych umów z kontrahentami będzie uzyskiwać
    określone wynagrodzenie (szacunkowo na poziomie od (...)% do (...)% wartości
    przekazanych tokenów rocznie) w zamian za czasowe przeniesienie uprawnień do
    korzystania z tokenów. Istotą tego modelu jest zatem wykorzystanie uprzednio nabytych
    aktywów w sposób generujący bieżące, mierzalne i powtarzalne przychody. Koszt nabycia
    tokenów stanowi więc typowy koszt bezpośrednio związany z osiąganym przychodem,
    gdyż bez ich uprzedniego zakupu osiągnięcie wynagrodzenia za korzystanie z tych
    tokenów nie byłoby możliwe.
    Co równie istotne, analiza przepisów art. 16 ust. 1 ustawy o CIT - zawierającego katalog
    wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów - nie wskazuje na żadne
    ograniczenie, które mogłoby mieć zastosowanie w omawianym przypadku. W
    szczególności nabycie tokenów użytkowych nie stanowi wydatku na nabycie prawa do

    udziału w zyskach innego podmiotu, nie jest formą darowizny ani wydatkiem
    reprezentacyjnym, nie stanowi także wydatku o charakterze sankcyjnym lub związanym z
    działalnością nielegalną. Tokeny, o których mowa, nie inkorporują bowiem żadnych praw
    korporacyjnych, nie uprawniają do udziału w zyskach, nie dają prawa głosu ani nie są
    powiązane z żadną formą własności. Ich charakter użytkowy i wykorzystywanie ich w
    modelu przychodowym stanowi element realnej działalności gospodarczej Spółki.
    W związku z powyższym, uznać należy, że koszt zakupu tokenów użytkowych, ponoszony
    przez Spółkę w celu realizacji odpłatnego modelu ich dalszego udostępniania, stanowi
    koszt uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Co więcej, z uwagi na
    bezpośredni związek między nabyciem tokena a uzyskiwanym z niego przychodem, należy
    zakwalifikować go jako koszt bezpośredni, o którym mowa w art. 15 ust. 4 ustawy o CIT, a
    więc potrącalny w tym roku podatkowym, w którym następuje osiągnięcie przychodu z
    tytułu odpłatnego udostępnienia tokenów.
    Stanowisko takie znajduje potwierdzenie zarówno w literalnym brzmieniu przepisów, jak i
    w jednolitej linii interpretacyjnej organów podatkowych dotyczących kosztów uzyskania
    przychodu w przypadku innych instrumentów finansowych lub aktywów niematerialnych
    wykorzystywanych w ramach działalności gospodarczej.
    Pismo z dnia 5 października 2023 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej, Znak: 0111-KDIB1-1.4010.203.2023.4.MF Koszt poniesiony w związku z
    realizacją prawa odkupu i zwrotnym nabyciem wcześniej wyemitowanego tokena znajduje
    bezpośrednie odzwierciedlenie w przychodach, jakie mogą powstać dla podatnika w
    sytuacji kolejnego zbycia tego instrumentu. Możliwość dalszej cyrkulacji tokenów, ich
    przekazania na rzecz kolejnych nabywców, jest ściśle uwarunkowana skorzystaniem przez
    Spółkę z prawa ich odkupu. Przedstawiona zależność przemawia za istnieniem
    bezpośredniego związku wydatku powstałego na skutek ponownego nabycia tokena z
    przychodami, jakie dla Spółki powstaną w razie jego kolejnego zbycia.
    P. Małecki, M. Mazurkiewicz [w:] P. Małecki, M. Mazurkiewicz, CIT. Komentarz. Podatki i
    rachunkowość, wyd. XV, Warszawa 2024, art. 15. Koszty uzyskania przychodów
    bezpośrednio związane z przychodami poniesione w latach poprzedzających rok
    podatkowy oraz w roku podatkowym są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym
    zostały osiągnięte odpowiadające im przychody, poza pewnymi wyjątkami. Zasada ta
    wiąże się z rachunkową zasadą współmierności przychodów i kosztów. Koszty
    bezpośrednio związane z przychodem powinny być co do zasady ujmowane w tym
    okresie, w którym powstają związane z nimi przychody.
    Z pewnością w taki sposób będą ujmowane koszty surowców do produkcji (koszty
    bezpośrednio związane z przychodem).
    Do jakiego przychodu należy przypisać dany koszt bezpośredni, musi określić podatnik. W
    ten sposób zdefiniowany zostaje moment potrącenia kosztu bezpośredniego w
    rozliczeniach podatkowych.
    Ujmowanie kosztów bezpośrednio związanych z przychodem w roku uzyskania przychodu
    jest podstawową zasadą rozliczania kosztów.
    Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do
    przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku
    podatkowego do dnia:
      1) sporządzenia sprawozdania finansowego zgodnie z odrębnymi przepisami, nie
        później jednak niż do upływu określonego terminu złożenia zeznania, jeżeli
        podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo
      2) złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu określonego terminu złożenia
        tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są obowiązani
        do sporządzania sprawozdania finansowego

    - są potrącalne w roku podatkowym, w którym zostały osiągnięte odpowiadające im
    przychody.
    Ad. 2
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT Przedmiotem opodatkowania podatkiem
    dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych
    oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa
    w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o CIT, dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art.
    11c, art. 11 i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy
    przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta
    w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów,
    różnica jest stratą ze źródła przychodów.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o CIT Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14,
    są w szczególności:
    1) otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe;
    Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o CIT, za przychody związane z działalnością gospodarczą i
    z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za
    przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa
    w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze
    faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat
    i skont.
    Należy zauważyć, że od 2018 r. w ustawie o CIT, przychody podatników tego podatku
    zostały rozdzielone na źródła:
      - z zysków kapitałowych oraz
      - z pozostałych źródeł, tzw. „działalności operacyjnej”.
    Wydzielając źródło przychodów z zysków kapitałowych na gruncie ustawy o CIT,
    ustawodawca zamieścił w ustawie zamknięty katalog, w którym określił listę przychodów
    alokowanych do tego źródła. Katalog ten został zawarty w art. 7b ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt. 6 lit. f ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych
    uważa się przychody z wymiany waluty wirtualnej na środek płatniczy, towar, usługę lub
    prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub z regulowania innych zobowiązań walutą
    wirtualną.
    Powyższe przepisy oznaczają, że podstawą opodatkowania w CIT jest dochód, który może
    pochodzić z dwóch źródeł: zysków kapitałowych lub innych źródeł przychodów. Dochód
    ten stanowi nadwyżkę przychodów nad kosztami ich uzyskania, a w niektórych
    przypadkach opodatkowaniu podlega sam przychód. Ustawodawca wprowadził zamknięty
    katalog przychodów z zysków kapitałowych, w którym wymienił m.in. wymianę waluty
    wirtualnej, zatem aby ocenić czy przychód uzyskany przez Spółkę z tytułu odpłatnego
    przekazania tokenów użytkowych ((...) Tokenów) osobom trzecim będzie przychodem z
    innych źródeł czy zysków kapitałowych, należy przeanalizować art. 7b ust. 1 pkt. 6 lit. f
    ustawy o CIT.
    Na gruncie art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych
    uznaje się m.in. przychody z wymiany waluty wirtualnej na środek płatniczy, towar, usługę
    lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna.
    Ustawa nie zawiera legalnej definicji pojęcia „wymiana”, dlatego należy odwołać się do
    wykładni językowej. Zgodnie ze słownikową definicją SJP PWN, „wymiana” oznacza ona,
    danie komuś czegoś i otrzymanie czegoś od kogoś w zamian lub zastąpienie jakiejś rzeczy
    inną.

    W analizowanym przypadku nie dochodzi do wymiany tokenów (...) na pieniądze, usługę,
    towar ani jakiekolwiek inne świadczenie. Tokeny te są przekazywane odpłatnie na czas
    określony, ale po zakończeniu okresu wynikającego z umowy zawsze wracają do Spółki.
    Transakcja nie ma charakteru sprzedażowego ani zamiennego - nie dochodzi do
    definitywnego przeniesienia własności ani rozporządzenia tokenem w sposób trwały.
    Charakter prawny tej relacji przypomina umowę najmu lub użyczenia, w której jedna
    strona przekazuje rzecz (tu: prawo cyfrowe - token) drugiej osobie za wynagrodzeniem i
    na czas określony, przy czym token podlega zwrotowi do właściciela.
    Skoro w sytuacji Spółki nie dochodzi do wymiany tokena na jakikolwiek inny składnik
    majątkowy, a sam token podlega zwrotowi, to nie są spełnione przesłanki określone w art.
    7b ust. 1 pkt 6 lit. f ustawy o CIT. Przepis ten stanowi element zamkniętego katalogu
    sytuacji skutkujących powstaniem przychodu z zysków kapitałowych - a katalog ten nie
    może być rozszerzany w drodze wykładni rozszerzającej lub analogii.
    W konsekwencji, skoro nie zostały spełnione wszystkie przesłanki wskazane w przepisie tj.
    nie dochodzi do wymiany, to oznacza, że art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f nie znajduje
    zastosowania, przychód osiągany z tytułu czasowego odpłatnego przekazywania tokenów
    należy zakwalifikować jako przychód z innych źródeł.
    Powyższe potwierdza Pismo z dnia 28 kwietnia 2023 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej, Znak: 0111-KDIB1-1.4010.68.2023.2.SH, Przenosząc powyższe na
    grunt analizowanej sprawy stwierdzić należy, że skoro przychód uzyskany z przeniesienia
    prawa do Tokena (...) nie mieści się w żadnej kategorii przychodów wymienionych w art.
    7b ust. 1 ustawy o CIT, to przychód ten będzie przychodem z innych źródeł niż zyski
    kapitałowe.
    Zatem przychody uzyskane z przeniesienia prawa do Tokena (...) (niebędącego, jak
    wskazano we wniosku walutą wirtualną, instrumentem finansowym oraz prawami
    majątkowym), będą opodatkowane podatkiem dochodowym od osób prawnych w
    kategorii inne źródła przychodów, ponieważ nie będą stanowić przychodu z zysków
    kapitałowych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytania nr 1 jest
    nieprawidłowe, natomiast w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Odnosząc się do Państwa wątpliwości wyrażonych w pytaniu nr 1 wskazać należy, iż jak
    wynika z art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa CIT”):
    Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
    ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z
    wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Powyższe oznacza, że podatnik ma prawo do odliczenia dla celów podatkowych wszelkich
    wydatków, pod warunkiem, iż nie zostały one wymienione w art. 16 ust. 1 ww. ustawy oraz
    że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością, a ich poczynienie ma lub może mieć
    wpływ na możliwość powstania przychodu (w tym zachowania lub zabezpieczenia
    przychodów). Przepis ten konstytuuje więc zasadę, stosownie do której pomiędzy kosztem
    podatkowym oraz przychodami podatnika musi wystąpić związek przyczynowo-skutkowy.
    Kosztem uzyskania przychodów będzie zatem taki koszt, który spełnia łącznie następujące
    warunki:

      - został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
        pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania
        przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
        przez osoby inne niż podatnik),
      - jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
        podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
      - pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
      - poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła
        przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
      - został właściwie udokumentowany,
      - nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww.
        ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Należy przy tym zauważyć, że definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter
    ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien
    podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest
    sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów
    uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W
    pozostałych przypadkach, należy zaś zbadać istnienie związku przyczynowo-skutkowego
    pomiędzy poniesieniem kosztu, a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania
    przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich
    uzyskiwania.
    Koszty ponoszone przez podatnika należy ocenić pod kątem ich celowości, a więc dążenia
    do uzyskania przychodów. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania
    przychodu, między tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek
    przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie
    jego przychodu.
    Biorąc zatem pod uwagę ogólne zasady dotyczące uznania wydatków za koszt podatkowy
    zauważyć należy, że wskazane we wniosku wydatki na nabycie tokenów użytkowych ((...)
    Tokenów) bez wątpienia mogą stanowić dla Państwa koszt podatkowy, bowiem związane
    są z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą.
    Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, model działalności opracowany przez Państwa
    Spółkę zakłada, że środki pochodzące z podstawowej działalności operacyjnej będą
    inwestowane w zakup (...) Tokenów. Następnie Państwa Spółka, w ramach prowadzonej
    działalności, będzie odpłatnie przekazywać nabyte tokeny do użytkowania podmiotom
    trzecim. Przekazanie tokenów następować będzie na podstawie odpłatnych umów
    zawieranych na czas określony - co do zasady kilkuletni – w ramach, których użytkownicy
    będą zobowiązani do zapłaty na rzecz Państwa Spółki wynagrodzenia za korzystanie z
    tokenów. Wynagrodzenie to, będzie wynosiło od (...)% do (...)% wartości każdego
    pojedynczego tokena, w zależności od ustaleń negocjacyjnych z danym kontrahentem. Po
    upływie uzgodnionego okresu, tokeny mają zostać zwrócone Państwa Spółce lub wartość
    w PLN jakie miały w dniu wynajęcia ich przez Państwa Spółkę niezależnie od tego, jakim
    działaniom podlegały w trakcie ich używania przez podmiot trzeci (podmiot trzeci będzie
    mógł swobodnie dysponować takim tokenem i nim rozporządzać na czas trwania umowy).
    Ponadto z wniosku wynika, że nie prowadzą Państwo działalności, o której mowa w art. 2
    ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz
    finansowaniu terroryzmu. Tokeny użytkowe, o których mowa we wniosku nie będą
    stanowić waluty wirtualnej w rozumieniu art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy o przeciwdziałaniu
    praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu lecz będą stanowiły aktywo inwestycyjne.
    Zatem w przypadku, gdy wydatki ponoszone przez Państwa Spółkę na nabycie tokenów
    użytkowych ((...) Tokenów), jako konieczny element prowadzonej działalności, a także

    warunek prawidłowego funkcjonowania Spółki służą powstaniu przychodu lub
    zachowaniu albo zabezpieczeniu źródła przychodów Spółki, spełniają warunki określone w
    art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wydatki te mają jednak
    charakter kosztów pośrednich - ogólnych działalności, a nie jak Państwo twierdzicie,
    kosztów bezpośrednio związanych z przychodami związanymi z nabyciem tokenów
    użytkowych. Przedmiotowe wydatki stanowić więc będą koszty inne niż bezpośrednio
    związane z przychodami (tzw. koszty pośrednie), gdyż brak jest możliwości powiązania ich
    z konkretnymi przychodami Państwa Spółki. Są one jednak racjonalne i uzasadnione w
    kontekście prowadzonej przez Państwa Spółkę działalności gospodarczej.
    Pośrednie koszty uzyskania przychodów to bowiem takie wydatki, których nie da się
    przypisać wprost do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako
    prowadzące do ich osiągnięcia. Nie pozostają one w uchwytnym związku z konkretnymi
    przysporzeniami podatnika - brak jest możliwości ustalenia, w jakim okresie i w jakiej
    wysokości powstał związany z nimi przychód. Do tego rodzaju kosztów zalicza się m.in.
    koszty ogólnego zarządu, koszty administracyjne, wydatki na utrzymanie obiektów,
    obsługę prawną, ubezpieczenia, świadczenia na rzecz pracowników. Każdy z ww.
    wydatków jest związany z działalnością prowadzoną przez podatnika i przyczynia się w
    sposób ogólny do osiągania przez niego przychodów. Nie można jednak ustalić, uzyskaniu
    jakiego konkretnego przychodu dany wydatek służy.
    Zauważyć należy, że w niniejszej sprawie to, że wydatki zostały poniesione na zakup (...)
    Tokenów, które będą udostępniane odpłatnie klientom, nie oznacza, że są bezpośrednio
    związane z przychodem uzyskanym z tego tytułu. Token jak wskazano we wniosku, co do
    zasady będzie przekazywany do wykorzystania przez klientów w celach inwestycyjnych, a
    następnie będzie zwracany Państwu, aby mogli go Państwo ponownie przekazać innym
    klientom, a więc nie będzie służył wyłącznie jednemu konkretnemu przychodowi tylko
    różnym i dlatego nie można go przypisać bezpośrednio do konkretnego przychodu.
    W związku z powyższym nie sposób zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że wydatki
    ponoszone przez Spółkę na nabycie tokenów użytkowych ((...) Tokenów), które następnie
    są odpłatnie przekazywane osobom fizycznym lub prawnym w ramach zawieranych
    odpłatnych umów, stanowią koszty uzyskania przychodu bezpośrednio związane z
    uzyskaniem przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 4 ustawy o CIT.
    Odnosząc się do kwestii dotyczącej momentu zaliczenia ww. wydatków do kosztów
    podatkowych, zauważyć należy, że dla ustalenia momentu zaliczenia wydatków w ciężar
    kosztów uzyskania przychodów, podatnik powinien rozpoznać rodzaj powiązania kosztów
    z przychodami. Przepisy ustawy o CIT dokonują bowiem podziału kosztów na koszty
    bezpośrednio związane z przychodami i koszty pośrednie (inne niż bezpośrednio związane
    z przychodami).
    Jak wyżej wskazano, wydatki związane nabyciem tokenów użytkowych, które następnie są
    przez Państwa odpłatnie przekazywane osobom fizycznym lub prawnym w ramach
    zawieranych odpłatnych umów, są kosztami ogólnymi Państwa działalności. Stanowią
    zatem koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami, co wyznacza również
    moment zaliczenia tych wydatków w ciężar kosztów podatkowych.
    Regulacje dotyczące potrącalności kosztów innych niż bezpośrednio związanych z
    przychodami zawarte zostały w art. 15 ust. 4d oraz art. 15 ust. 4e ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych.
    W myśl art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:
    Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami,
    są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego
    rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku
    podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów
    proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

    Zgodnie z art. 15 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:
    Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h,
    uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na
    podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie
    innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy
    dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych
    kosztów.
    Mając powyższe na względzie, skoro wydatki na nabyciem tokenów użytkowych, które
    następnie są odpłatnie przekazywane przez Państwa osobom fizycznym lub prawnym w
    ramach zawieranych odpłatnych umów, stanowią koszty inne niż bezpośrednio związane z
    przychodami, to będziecie Państwo uprawnieni do zaliczenia w ciężar kosztów
    podatkowych ww. wydatków na nabycie tokenów użytkowych w dacie ich poniesienia.
    W związku z powyższym, Państwa stanowisko dotyczące pytania nr 1 należało uznać za
    nieprawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do kolejnej kwestii dotyczącej Państwa wątpliwości ustalenia, czy
    przychody uzyskane z przeniesienia prawa do tokenów użytkowych ((...)Tokenów) tj.
    odpłatne przekazanie ich osobom trzecim na określony czas będą opodatkowane
    podatkiem dochodowym od osób prawnych w kategorii inne źródła przychodów, należy
    przywołać art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, zgodnie z którym:
    przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane
    pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
    Stosownie natomiast do art. 12 ust. 3 ustawy o CIT:
    za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji
    rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków
    kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa
    się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po
    wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:
    przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę
    dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych
    źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b,
    przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:
    dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
    art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła
    przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty
    uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła
    przychodów.
    Należy zauważyć, że od 2018 r. w ustawie o CIT, przychody podatników tego podatku
    zostały rozdzielone na źródła:
    · z zysków kapitałowych oraz
    · z pozostałych źródeł, tzw. „działalności operacyjnej”.
    Wydzielając źródło przychodów z zysków kapitałowych na gruncie ustawy o CIT,
    ustawodawca zamieścił w ustawie zamknięty katalog, w którym określił listę przychodów
    alokowanych do tego źródła. Katalog ten został zawarty w art. 7b ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 7b ust. 1 ustawy o CIT:
      Za przychody z zysków kapitałowych uważa się:

      1) przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b,
        stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym:
      a. dywidendy, nadwyżki bilansowe w spółdzielniach oraz otrzymane przez
        uczestników funduszy inwestycyjnych lub instytucji wspólnego inwestowania
        dochody tego funduszu lub tej instytucji, w przypadku gdy statut przewiduje
        wypłacanie tych dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa albo
        wykupywania certyfikatów inwestycyjnych,
      b. przychody z umorzenia udziału (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości,
      c. przychody z wystąpienia wspólnika ze spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, które
        następuje w inny sposób niż określony w lit. b,
      d. przychody ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, o której mowa
        w art. 1 ust. 3, które następuje w inny sposób niż określony w lit. b,
      e. wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki, o
        której mowa w art. 1 ust. 3,
      f. równowartość zysku osoby prawnej oraz spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3,
        przeznaczonego na podwyższenie jej kapitału zakładowego, równowartość
        nadwyżki bilansowej spółdzielni przeznaczonej na podwyższenie funduszu
        udziałowego oraz równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z
        innych kapitałów (funduszy) takiej osoby prawnej lub spółki,
      g. dopłaty otrzymane w przypadku połączenia lub podziału podmiotów lub
      h. przychody wspólnika spółki dzielonej, z wyjątkiem podziału przez wyodrębnienie,
        jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie -
        majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie
        stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
      i. zapłata, o której mowa w art. 12 ust. 4d,
      j. wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne
        kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej - w przypadku
        przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną, z tym że przychód
        określa się na dzień przekształcenia,
      k. odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę, o
        której mowa w art. 1 ust. 3,
      l. odsetki od pożyczki udzielonej osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art. 1
        ust. 3, jeżeli wypłata odsetek od takiej pożyczki lub ich wysokość uzależnione są od
        osiągnięcia zysku przez tę osobę prawną lub spółkę lub od wysokości tego zysku
        (pożyczka partycypacyjna),
      m. przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów
        podmiotów, w tym:
      - przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w
        następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej
        lub spółki,
      - przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,
      - przychody spółki dzielonej,
      n. przychód ze zmniejszenia kapitału akcyjnego w prostej spółce akcyjnej;
    1a) przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów;
    1b) przychody uzyskane w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną,
    wystąpienia wspólnika

      z takiej spółki lub zmniejszenia udziału kapitałowego w takiej spółce, jeżeli
    Rzeczpospolita Polska
      traci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia otrzymanych składników majątku;
      2) przychody z tytułu wniesienia do osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1
        ust. 3, wkładu niepieniężnego;
      3) inne, niż określone w pkt 1 i 2, przychody z udziału (akcji) w osobie prawnej lub
        spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, w tym:
      a. przychody ze zbycia udziału (akcji), w tym ze zbycia dokonanego celem ich
        umorzenia,
      b. przychody uzyskane w wyniku wymiany udziałów;
      4) przychody ze zbycia ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną;
      5) przychody ze zbycia wierzytelności uprzednio nabytych przez podatnika oraz
        wierzytelności wynikających z przychodów zaliczanych do zysków kapitałowych;
      6) przychody:
      a) z praw majątkowych, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7, z wyłączeniem
        przychodów z licencji bezpośrednio związanych z uzyskaniem przychodów
        niezaliczanych do zysków kapitałowych oraz praw wytworzonych przez podatnika,
      b) z papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych, z wyłączeniem
        pochodnych instrumentów finansowych służących zabezpieczeniu przychodów
        albo kosztów, niezaliczanych do zysków kapitałowych,
      c) z tytułu uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych lub instytucjach wspólnego
        inwestowania,
      d) z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnych charakterze dotyczącej praw, o
        których mowa w lit. a-c,
      e) ze zbycia praw, o których mowa w lit. a-c,
      f) z wymiany waluty wirtualnej na środek płatniczy, towar, usługę lub prawo
        majątkowe inne niż waluta wirtualna lub z regulowania innych zobowiązań walutą
        wirtualną.
    Przepis art. 7b ust. 1 ustawy o CIT zawiera zamknięty katalog przychodów, które należy
    zakwalifikować do przychodów z zysków kapitałowych. Wskazane zostały w nim konkretne
    transakcje gospodarcze kreujące przychód podatkowy z zysków kapitałowych co oznacza,
    że wszelkie inne przychody niewymienione w tym przepisie nie będą zaliczane do tej
    kategorii przychodów.
    W myśl art. 7b ust. 3 ustawy o CIT:
    W przypadku podatników prowadzących działalność, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt
    12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu,
    przychody wymienione w ust. 1 pkt 6 lit. f zalicza się do przychodów innych niż
    przychody z zysków kapitałowych.
    Jak wynika z opisu sprawy, tokeny nie stanowią waluty wirtualnej, o której mowa w art. 2
    ust. 2 pkt 26 ustawy z 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz
    finansowaniu terroryzmu.
    Ww. tokeny nie stanowią żadnego z praw wymienionych w art. 16b ust. 1 pkt 4-7 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych (autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,
    licencje, prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności
    przemysłowej, wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z
    wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (knowhow)).
    Będą stanowiły aktywo inwestycyjne.

    Przenosząc powyższe na grunt analizowanej sprawy stwierdzić należy, że przychód
    uzyskany z przeniesienia prawa do tokenów użytkowych ((...) Tokenów) tj. odpłatne
    przekazanie ich osobom trzecim na określony czas, nie mieści się w żadnej kategorii
    przychodów wymienionych w art. 7b ust. 1 ustawy o CIT. Tym samym przychód ten będzie
    przychodem z innych źródeł niż zyski kapitałowe.
    Zatem przychody uzyskane z przeniesienia prawa do tokenów użytkowych ((...) Tokenów),
    będą opodatkowane podatkiem dochodowym od osób prawnych w kategorii inne źródła
    przychodów, ponieważ nie będą stanowić przychodu z zysków kapitałowych.
    Reasumując, przychody uzyskane z przeniesienia prawa do tokenów użytkowych ((...)
    Tokenów) będą opodatkowane podatkiem dochodowym od osób prawnych w kategorii
    inne źródła przychodów.
    Zatem, Państwa stanowisko jednak z innych względów, niż wskazano w uzasadnieniu
    Państwa stanowiska, w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać
    należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.