Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.1208.2021.3.MT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-18
Teza: Stawki ryczałtu w zakresie opodatkowania podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych PKWiU 47.91.
Słowa kluczowe: ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 5,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 6-lit. a

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

27 grudnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 22 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 25 lutego 2022 r. (data wpływu 28 lutego 2022 r.) oraz pismem z 11 marca 2022 r. (data wpływu 15 marca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Ukończył Pan szkołę muzyczną I stopnia w (\`(...)\`) w klasie saksofonu. Następnie w 2019 r. ukończył Pan (…) Szkołę Jazzu i Muzyki Rozrywkowej (…), również w klasie saksofonu, gdzie poza grą na saksofonie doskonalił Pan też umiejętności gry na fortepianie oraz zdobył Pan wykształcenie z dziedziny kompozycji. Po zdobyciu odpowiednich kwalifikacji zawodowych oraz osiągniętym doświadczeniu w maju 2020 r. rozpoczął Pan swoją działalność gospodarczą.

W ramach działalności komponuje Pan autorskie podkłady muzyczne, partie linii melodycznych, sample, loopy, pliki midi (cyfrowy zapis nutowy) zestawy konstrukcyjne. Podkłady muzyczne w całości są sprzedawane klientom indywidualnym, pozostałe trafiają do sklepów internetowych.

Przykładowy produkt na stronie internetowej zawiera 5 zestawów konstrukcyjnych do stworzenia utworu w gatunku Hip Hop/Trap. Plik w formie paczki zawierają sample, które pozwalają klientowi na scalenie/utworzenie utworu/zmianę poprzez dobór odpowiednich do tego elementów z tzw. paczki. W pliku tym znajdują się również pętle muzyczne fletów, basów, pianin, syntezatorów, perkusji i wiele innych. Dodatkowo produkt zawiera pliki MIDI pozwalające na idealne dopasowanie brzmień i swobodną edycję tak, aby klient mógł w pełni wykorzystać całość paczki we własnym projekcie. Wszystkie pętle muzyczne zawarte w produkcie posiadają nielimitowaną licencje, która pozwalają klientowi na wykorzystanie ich w swoich komercyjnych utworach.

Szczegóły produktu:

‒ 5 zestawów konstrukcyjnych,

‒ 70 plików WAV,

‒ 60 plików MIDI,

‒ każdy plik zawiera Tempo oraz tonacje,

‒ nielimitowana licencja.

Dotychczas Pana działalność była opodatkowana podatkiem liniowym 19%, natomiast prowadząc działalność w takim zakresie w jakim to Pan przedstawił, istnieje możliwość opodatkowania jej zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 5,5% jako działalność wytwórczej z racji tego, że zajmuje się Pan produkowaniem utworów jako producent.

Niemniej omawiany zakres rodzaju wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej (kody PKWiU) nie są wprost uwzględnione w przepisach o podatku zryczałtowanym. Dotyczy to kodów PKWiU o nr 47.91.Z w brzmieniu - Sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet oraz o nr 59.20.Z - Działalność w zakresie nagrań dźwiękowych i muzycznych.

Jak zostało wcześniej przedstawione finalnym produktem jest plik 3/wav, który sprzedaje klientom indywidualnym lub jak wielu innych producentów poprzez sklep internetowy jako pojedynczy produkt na stronie sklepu internetowego tzw. paczka plików mp3 (przykład produktu opisany powyżej). Po zakupie przez klientów plików, otrzymuje Pan bezpośredni wpływ na konto firmowe lub co miesięczny wpływ ze sklepu internetowego w zależności od ilości zakupionych produktów na stronie internetowej.

Należy podkreślić, że nie zajmuje się Pan sprzedażą piosenek innych producentów, nie handluje Pan licencjami, ani prawami autorskim, nie świadczy Pan również żadnych innych usług. Każdy z Pana wyrobów producenckich, utworów jest wyłącznie Pana autorstwa, jest Pan więc jedynym twórcą i właścicielem plików, a ich wykonanie następuje w ramach prowadzonej działalności. Wszystkie piosenki są wyłącznie przez Pana wyprodukowane.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego.

Wskazał Pan, że:

a. W myśl bowiem art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz.1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Natomiast ilekroć w ustawie używa się oznaczenia "ex" przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu (art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku). Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU - jak słusznie wskazał Organ- dokonuje sam podatnik. Zatem usługi, które świadczy Pan i zamierza świadczyć w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej klasyfikuje Pan według symbolu PKWiU 47.91.Z w brzmieniu - Sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet.

b. Złożył Pan oświadczenie o zmianie formy na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w styczniu 2022 r.

c. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie osiąga Pan i nie osiągnie przychodów z innych źródeł niż to, które Pan wskazał. Natomiast poza prowadzoną działalnością gospodarczą (prywatnie jako osoba fizyczna) osiągnie Pan przychód z tytułu praw majątkowych.

d. Przedstawiony stan faktyczny obejmuje okres do 31 grudnia 2021 r. oraz od 1 stycznia 2022 r.

e. Do wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 Ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

f. Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług sklasyfikowanych według symbolów PKWiU 59.11.25.0 tj. przesyłania strumieni wideo przez Internet oraz PKWiU 59.20.36.0, tj. przesyłania strumieni audio przez Internet.

g. Nie przekroczył Pan limitu przychodu w roku podatkowym 2020 r. oraz 2021 r. wskazanego w art. 6 ust 4 pkt 1 Ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

h. Uiszczona 22 grudnia 2021 r. opłata dotyczy zdarzenia przyszłego (okresu od 1 stycznia 2022 r.), które jest przedmiotem wniosku.

i. Usługi, które Pan świadczy i zamierza świadczyć w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej klasyfikuje Pan według symbolu PKWiU 47.91 w brzmieniu: Sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet.

**Pytanie**

Czy zatem komponowanie i produkcję swojej autorskiej muzyki może Pan traktować jako działalność wytwórczą i do osiąganych przychodów z wykonywania tego rodzaju działalności stosować stawkę 5,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych osiąganych przez osoby fizyczne?

**Pana stanowisko w sprawie**

Pana działalność jest działalnością wytwórczą i przychód z niej będzie mógł zostać opodatkowany stawką 5,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych osiąganych przez osoby fizyczne.

Uzasadnienie:

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne użyte w ustawie określenie działalność wytwórcza oznacza działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.

W przedstawionym stanie faktycznym wyczerpująco opisał Pan, że prowadzi Pan działalność gospodarczą, w ramach której m.in. produkuje Pan pliki mp3/wav zawierające linie melodyczne. Jest Pan jedynym twórcą i właścicielem plików, a ich wykonanie następuje w ramach prowadzonej działalności. Następnie dokonuje Pan sprzedaży tych produktów Oznacza to, że w ramach Pana działalności powstają nowe wyroby własnej produkcji, które później Pan sprzedaje, co cechuje działalność wytwórczą stosowanie do art. 4 ust. 1 pkt 4.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przeze mnie ze sprzedaży wytworzonych (wyprodukowanych) plików mp3 będą opodatkowane 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Warto również wskazać na interpretację indywidualną z 26 kwietnia 2021 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o nr 0115-KDIT1.4011.74.2021.2.MR, w której to Organ potwierdził możliwość zastosowania stawki 5,5 % ryczałtu dla osiąganych przychodów od działalności w tym samym zakresie, co wykonuje i Pan.

Wnioskodawca wskazał, że nagrywa autorskie piosenki, którym jest jedynym autorem, a „produkcja polega na tym, że: komponuje krótkie melodie, pisze do nich słowa, zamawia aranżacje u aranżera, nagrywa piosenki lub zaprasza do studia odpowiednich wykonawców, studio dokonuje nagrania, fachowiec poprawia fałsze oraz dokonuje obróbki studyjnej.

Finalnym produktem jest plik mp3. Wstawia go na stronę, do jego internetowego sklepiku -Nauczyciele i rodzice kupują te piosenki, płacąc online na jego firmowe konto w banku. Po wpłacie jego sklepik automatycznie wysyła inki do ściągania piosenek na adres internetowy zamawiającego". Podkreślił, że wykonanie tych utworów następuje w ramach prowadzonej działalności oraz wszystkie utwory są wyłącznie przez niego wyprodukowane.

W związku z powyższym uważa Pan, że Pana działalność jako działalność wytwórcza podlega opodatkowaniu 5,5 % stawką ryczałtu od osiąganych przeze mnie przychodów w przedstawionym stanie faktycznym.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) uchylony

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) – e) uchylony

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony)

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

\- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została określona w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależy od rodzaju faktycznie prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność wytwórcza – działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzona przez podatnika.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym wskazał Pan, że:

‒ Prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której komponuje Pan autorskie podkłady muzyczne, partie linii melodycznych, sample, loopy, pliki midi (cyfrowy zapis nutowy) zestawy konstrukcyjne. Finalnym produktem jest plik 3/wav, który sprzedaje Pan klientom indywidualnym lub poprzez sklep internetowy jako pojedynczy produkt na stronie sklepu internetowego tzw. paczka plików mp3.

‒ Nie zajmuje się Pan sprzedażą piosenek innych producentów, nie handluje Pan licencjami, ani prawami autorskim, nie świadczy Pan również żadnych innych usług. Każdy z Pana wyrobów producenckich, utworów jest wyłącznie Pana autorstwa, jest Pan więc jedynym twórcą i właścicielem plików, a ich wykonanie następuje w ramach prowadzonej działalności. Wszystkie piosenki są wyłącznie przez Pana wyprodukowane.

‒ Złożył Pan oświadczenie o zmianie formy na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w styczniu 2022 r.

‒ W odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 oraz art. 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Komponowanie i produkcję swojej autorskiej muzyki może Pan traktować jako działalność wytwórczą i do osiąganych przychodów z wykonywania tego rodzaju działalności stosować stawkę 5,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Organ nie jest uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU.

W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji stwierdzamy, że zapadła ona w indywidualnej sprawaie i nie jest wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).