Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP1/443-102/11-4/MW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2011-07-26
Teza: Czy przy dostawie nieruchomości (budynków) można zastosować zwolnienia z podatku od towarów i usług?
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o. w upadłości likwidacyjnej, przedstawione we wniosku z dnia 21 kwietnia 2011 r. (data wpływu 26 kwietnia 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 czerwca 2011r. (data wpływu 21 czerwca 2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania sprzedaży nieruchomości (budynków) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 kwietnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży nieruchomości (budynków).

Wniosek został uzupełniony w dniu 21 czerwca 2011r. w zakresie prawa reprezentacji, doprecyzowania zdarzenia przyszłego oraz sformułowania pytania.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka z o.o. obecnie znajduje się w stanie upadłości likwidacyjnej. Spółka jest czynnym podatnikiem VAT. Obecnie przedmiotem działalności gospodarczej Spółki jest wydzierżawianie nieruchomości oraz wynajem ruchomości.

W związku z ogłoszeniem upadłości Spółki, syndyk masy upadłościowej będzie dokonywał sprzedaży majątku nieruchomego, będącego własnością Spółki.

Zbyciu będą podlegały budynki wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu, które zostały wprowadzone do środków trwałych w lutym 2000r. i z taką samą datą oddane do użytkowania.

W związku z nabyciem prawa własności budynków i prawa użytkowania wieczystego gruntu, nie pomniejszono należnego podatku VAT. Wartość początkowa budynku administracyjno-socjalnego wynosiła 449.050,00. Wartość początkowa budynku – kotłownia i magazyn art. technicznych wynosiła 1.600,00.

Na przestrzeni lat, tj. w okresie 2001-2010 były dokonywane nakłady inwestycyjne, które podnosiły wartość poszczególnych budynków i od których to zakupów był odliczony podatek VAT. Wartości poniesionych nakładów w poszczególnych latach były zróżnicowane.

Łączna wartość nakładów poniesionych w latach 2001-2010 na pierwszy budynek wynosiła 861.556,12. Łączna wartość nakładów poniesionych w latach 2004-2005 na drugi budynek wynosiła 423.505,95.

I Budynek: administracyjno-socjalny

*   Poniesione nakłady:

*   2001.10.31 25.000,00

*   2001.12.20 246.675,69

*   2002 238.720,23

*   2004.07.29 28.620,65

*   2005.10.12 5.300,00

*   2005.12.30 60.637,79

*   2005.12.30 81.297,47

*   2007.12.31 52.051,46

*   2008.01.31 5.252,83

*   2009.12.31 118.000,00

*   2010 brak nakładów inwestycyjnych

II Budynek: kotłownia i magazyn artykułów technicznych

Poniesione nakłady:

*   2004.07.29 2.027,85

*   2005.12.30 421.478,10

W uzupełnieniu wniosku wskazano, że na budynek administracyjno-socjalny w 2010r. nie były ponoszone nakłady.

Nieruchomości zostały zakupione 29 lutego 2000r. zgodnie z aktem notarialnym – Repertorium A nr 531/2000. Budynek administracyjno-socjalny był wynajmowany od dnia zakupu.

Kotłownia i magazyn artykułów technicznych:

*   powierzchnia kotłowni służyła na potrzeby własne

*   powierzchnia magazynu artykułów technicznych oddana do najmu w 2005r.

Spółka nie dokonała odliczenia podatku od towarów i usług, ponieważ nabyła budynki, jako wchodzące w skład zbywanego przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego. Dlatego też do sprzedaży danej nieruchomości nie stosowało się przepisów ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym, zgodnie z art. 3 pkt 1 tej ustawy (zapis w akcie notarialnym w § 6).

Daty podane we wniosku, jako daty poniesienia nakładów, są datami, w których zostały oddane do użytkowania kolejne ulepszenia budynków.

Budynek administracyjno-socjalny po ulepszeniach był wykorzystywany do czynności opodatkowanych. Natomiast budynek kotłowni i magazyn artykułów technicznych był oddany do wynajmu w 2005r. w części dotyczącej magazynu artykułów technicznych, pozostała część, tj. kotłownia służyła na potrzeby własne. Powierzchnia kotłowni wynosi 151 m2, powierzchnia magazynu artykułów technicznych – 498 m2.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie, (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku).

Czy przy dostawie ww. nieruchomości (budynków) można zastosować zwolnienie z podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, aby móc skorzystać ze zwolnienia w podatku VAT przy zbyciu budynków, będących własnością Spółki, należy pięcioletni okres użytkowania danych budynków w stanie ulepszonym, biorąc pod uwagę, że ostatnie nakłady zostały poniesione w latach 2009-2010, naliczać od daty pierwszych nakładów na ulepszenia, a nie od ostatnich. Pierwsze nakłady na ulepszenia były dokonywane w latach 2001 – 2008.

W odniesieniu do sposobu naliczania 30% wartości nakładów, zdaniem Wnioskodawcy, określenie 30% wartości początkowej nieruchomości wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, należy rozumieć jako odniesienie się przy pierwszym i każdym następnym ulepszeniu do wartości początkowej nieruchomości na dzień dokonywania danego ulepszenia. W związku z powyższym drugie ulepszenie należy odnieść do wartości początkowej środka trwałego, powiększonej o wartość pierwszych ulepszeń nakładów.

Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Zainteresowanego, zastosowanie zwolnienia będzie możliwe, ponieważ od pierwszego ulepszenia dokonanego w 2001 i 2005r. w dniu dzisiejszym upłynęło 5 lat, a wartość kolejnych ulepszeń nie przekraczała 30% wartości początkowej.

Zdaniem Wnioskodawcy, ww. stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej ITPP1/443-984/10/KM z dnia 05.01.2011r. Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy. Referencja IPPP1-443-303/09-3/PR, interpretacja indywidualna.

I Budynek: administracyjno-socjalny

Wartość początkowa po poniesieniu kolejnych nakładów:

*   31.12.2001 720.725,69

*   31.12.2002 959.445,92

*   31.12.2003 959.445,92

*   31.12.2004 988.066,57

*   31.12.2005 1.135.301,83

*   31.12.2006 1.135.301,83

*   31.12.2007 1.187.353,29

*   31.12.2008 1.192.606,12

*   31.12.2009 1.310.606,12

II Budynek: kotłownia i magazyn artykułów technicznych

Wartość początkowa 1.600,00

Wartość początkowa po poniesieniu kolejnych nakładów:

*   31.12.2004 3.627,85

*   31.12.2005 425.105,95

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki lub zwolnienie od podatku.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego wynika, że przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika po ich wybudowaniu lub ulepszeniu. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu, tj. czynności wymienionych w wyżej cytowanym art. 5 ustawy o VAT.

Zatem, jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie od podatku od towarów i usług stosuje się w odniesieniu do sprzedaży całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w momencie dostawy są już zasiedlone, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a ich dostawą jest dłuższy niż 2 lata.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku również dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Warunku, o którym mowa w 43 ust. 1 pkt 10a lit. b ustawy – stosownie do art. 43 ust. 7a ustawy – nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Ponadto, zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Powyższego przepisu nie stosuje się do czynności oddania w użytkowanie wieczyste gruntu, dokonywanego z równoczesną dostawą budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli (art. 29 ust. 5a ustawy).

Natomiast, na mocy § 13 ust. 1 pkt 11, obowiązującego od dnia 6 kwietnia 2011 r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392), zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży (w tym zbycie użytkowania wieczystego) podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu lub zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu będą korzystały ze zwolnienia od podatku.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, iż w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z dwóch podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, iż stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalne. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że syndyk masy upadłościowej Spółki będzie dokonywał sprzedaży majątku nieruchomego – dwóch budynków (I budynek - administracyjno-socjalny i II budynek – kotłownia i magazyn artykułów technicznych) wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu, które zostały wprowadzone do środków trwałych w lutym 2000r. i z tą samą datą oddane do użytkowania.

W związku z nabyciem ww. nieruchomości Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

W okresie 2001 – 2009 ww. budynki podlegały nakładom inwestycyjnym. Wartość ulepszeń dokonanych w budynku administracyjno-socjalnym zarówno w roku 2001 jak i 2002 przekroczyła 30% wartości początkowej, natomiast wartości ulepszeń dokonywanych w latach następnych, tj. 2004, 2005, 2007, 2008 i 2009r. nie przekroczyły 30% wartości początkowej. Natomiast wartość ulepszeń dokonanych w drugim budynku zarówno w roku 2004 jak i 2005 przekroczyła 30% wartości początkowej.

Budynek administracyjno-socjalny służył czynnościom opodatkowanym – został oddany do najmu od dnia zakupu i trwa nadal. Natomiast drugi budynek w części magazynu artykułów technicznych został oddany do najmu w 2005r., zaś kotłownia służyła potrzebom własnym Spółki.

Z opisu sprawy wynika, że nabycie przedmiotowej nieruchomości nie nastąpiło w ramach pierwszego zasiedlenia. W związku z tym, iż ww. budynki administracyjno-socjalny oraz magazyn artykułów technicznych po dokonaniu ulepszeń były przedmiotem najmu zatem doszło do wykonania czynności opodatkowanych, tym samym doszło do pierwszego zasiedlenia, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy – w przypadku budynku administracyjno-socjalnego w 2001r., a w przypadku drugiego budynku - w części magazynu artykułów technicznych – w 2005r., kiedy to dokonano ulepszeń budynków powyżej 30% wartości początkowej.

Zatem z powyższego wynika, że planowana dostawa ww. nieruchomości, tj. budynku administracyjno-socjalnego i drugiego budynku - w części magazynu artykułów technicznych magazynu nastąpi po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia (tj. od oddania do odpłatnego korzystania na podstawie umowy najmu), a więc Wnioskodawca będzie mógł zastosować do tej dostawy zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Pozostała część nieruchomości – kotłownia do dnia złożenia wniosku - nie została oddana do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Była wykorzystywana przez Wnioskodawcę na potrzeby własne. Przedmiotem działalności gospodarczej Spółki jest wydzierżawianie nieruchomości oraz wynajem ruchomości, a zatem czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Ulepszeń o wartości przekraczającej 30% wartości początkowej w budynku, w którym znajduje się kotłownia, dokonano w 2004 i 2005r. W związku z nabyciem ww. nieruchomości nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zatem zaplanowana sprzedaż kotłowni nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Natomiast warunek z art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b) ustawy- stosownie do art. 43 ust 7a ustawy – nie będzie miał zastosowania w przedmiotowej sprawie, ponieważ kotłowania jako część budynku w stanie ulepszonym była wykorzystywana przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat tj. po ulepszeniu w 2005 r. przekraczającym 30 % wartości początkowej. Wobec tego przy dostawie budynku w części kotłowni zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a) w związku z ust. 7a ustawy.

Reasumując należy stwierdzić, że dostawa nieruchomości w części, w jakiej pierwsze zasiedlenie, zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy, nastąpiło w roku 2001 i 2005 (budynek administracyjno-socjalny i magazyn artykułów technicznych), będzie podlegała zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Natomiast dostawa pozostałej części nieruchomości (kotłownia) będzie korzystała ze zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z ust. 7a ww. ustawy.

W myśl § 13 ust. 1 pkt 11 cyt. wyżej rozporządzenia w związku z art. 29 ust. 5 ustawy, dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym są posadowione przedmiotowe budowle, również będzie korzystała ze zwolnienia od tego podatku.

Końcowo należy zauważyć, że Wnioskodawca wywodzi prawidłowy skutek prawny, jednak z innej podstawy prawnej. Dostawa przez Wnioskodawcę ww. budynków administracyjno –socjalnego i magazynu artykułów technicznych będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację, w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.