Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB3/423-475/14/KK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2014-12-18
Teza: Zwolnienie przedmiotowe art. 17 ust. 1 pkt 44- fundusz remontowy.
Słowa kluczowe: spółdzielnie-spółdzielnie mieszkaniowe; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 8 października 2014 r. (data wpływu 10 października 2014 r.), uzupełnionym w dniu 8 grudnia 2014 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 października 2014 r., złożono ww. wniosek, uzupełniony w dniu 8 grudnia 2014 r., o wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 1 sierpnia 2010 r. został utworzony w Spółdzielni fundusz remontowy. Zgodnie z treścią przyjętego jednocześnie „Regulaminu tworzenia i gospodarowania funduszem remontowym Spółdzielni” środki mogły być przeznaczone wyłącznie na: pokrywanie kosztów usuwania awarii sieci wodociągowej na osiedlu, pokrywanie kosztów remontów istniejącej sieci wodno-kanalizacyjnej w zakresie niezbędnym dla jej prawidłowego funkcjonowania, pokrycia kosztów remontu modernizacyjnego i przebudowy istniejącej sieci wodno-kanalizacyjnej na osiedlu, celem doprowadzenia tej sieci do stanu technicznego umożliwiającego indywidualne podłączenie do sieci każdego domku jednorodzinnego, a w konsekwencji przekazania sieci wodno-kanalizacyjnej M.

W celu ww. zadań ustalono składkę na fundusz remontowy w kwocie 150 zł miesięcznie od każdego domku. Po zakończeniu prac dotyczących sieci wodno-kanalizacyjnej i dokonaniu stosownych odbiorów technicznych nastąpiło przekazanie sieci. Sieć wodociągową przekazano nieodpłatnie, zaś przekazanie sieci kanalizacyjnej nastąpiło za częściową odpłatnością na podstawie umowy przejęcia. Wartość przedmiotu umowy ustalono na kwotę 97.400 zł na podstawie poniesionych przez Spółdzielnię nakładów. Odpłatność została ustalona w 45.000 zł Na kwotę tą została wystawiona faktura, zaś pozostała wartość nakładów tj. 52.400 zł stanowiła darowiznę na rzecz Przejmującego. W związku z tym, że uzyskane środki to faktyczny częściowy zwrot poniesionych nakładów, Walne Zgromadzenie podjęło uchwałę aby uzyskane środki przeznaczyć na zwiększenie funduszu remontowego.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Czy uzyskane środki z częściowo odpłatnego przekazania sieci kanalizacyjnej i przekazane na fundusz remontowy, korzystają ze zwolnienia przedmiotowego jako dochody spółdzielni mieszkaniowej, prowadzącej działalność w zakresie gospodarki zasobami mieszkaniowymi – w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów?

Zdaniem Spółdzielni, środki uzyskane z częściowo odpłatnego przekazania sieci kanalizacyjnej i przekazane na zwiększenie funduszu remontowego korzystają ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Na poparcie swojego stanowiska, spółdzielnia wskazuje, że oprócz działalności w zakresie gospodarki zasobami mieszkaniowymi nie prowadzi innej działalności. Częściowa odpłatność jest związana de facto z partycypacją w kosztach remontu sieci kanalizacyjnej przez M. Sp. z o.o. dokonanego przez Spółdzielnię przed jej przekazaniem. Wykonanie przez Spółdzielnię remontu sieci kanalizacyjnej było warunkiem umożliwiającym jej przekazanie na rzecz M. Sp. z o.o. Uzyskane w ten sposób środki pokryły część kosztów wydatkowanych na remont sieci kanalizacyjnej sfinansowanego z funduszu remontowego Spółdzielni. W związku z powyższym uzyskane środki zostały wykorzystane na utrzymanie zasobów mieszkaniowych, które do dochody korzystają ze zwolnienia przedmiotowego w podatku dochodowym od osób prawnych. .

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zasady funkcjonowania spółdzielni mieszkaniowych określa ustawa z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1222 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ww. ustawy celem spółdzielni mieszkaniowej jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin, przez dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu.

W myśl art. 1 ust. 2 i 3 ww. ustawy przedmiotem działalności spółdzielni jest m.in.:

*   budowanie lub nabywanie budynków w określonych w ustawie celach, np: ustanawiania na rzecz członków spółdzielczych lokatorskich praw do znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych, ustanawiania na rzecz członków odrębnej własności znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub lokali o innym przeznaczeniu, a także ułamkowego udziału we współwłasności w garażach wielostanowiskowych,
*   budowanie lub nabywanie domów jednorodzinnych w celu przeniesienia na rzecz członków własności tych domów,
*   udzielanie pomocy członkom w budowie przez nich budynków mieszkalnych lub domów jednorodzinnych,
*   budowanie lub nabywanie budynków w celu wynajmowania lub sprzedaży znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub lokali o innym przeznaczeniu.
*   obowiązek zarządzania nieruchomościami stanowiącymi jej mienie lub nabyte na podstawie ustawy mienie jej członków.

Jak wynika z art. 4 ww. ustawy, członkowie spółdzielni, osoby niebędące członkami spółdzielni i inne osoby wymienione w tym przepisie, obowiązani są uczestniczyć w wydatkach związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości w częściach przypadających na ich lokale, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni oraz w zobowiązaniach spółdzielni z innych tytułów przez uiszczanie opłat zgodnie z postanowieniami statutu.

Mając na uwadze powyższe uregulowania stwierdzić należy, że w ustawie o spółdzielniach mieszkaniowych określono zasady i cele działalności spółdzielni mieszkaniowych, a także prawa i obowiązki ich członków.

Z art. 7 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U z 2014 r., poz. 851 z późn. zm.) wynika, że dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Przychodami na podstawie art. 12 ust. 1 tej ustawy, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych, z zastrzeżeniem ust. 4 i 5, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej (art. 14 ust. 1 tej ustawy).

Wskazać przy tym należy, że bez znaczenia jest źródło pochodzenia tych środków, tzn. czy zostały one wypracowane wskutek prowadzenia działalności gospodarczej, czy też otrzymane w inny przewidziany tą ustawą sposób. Powyższe oznacza, że wszystkie środki pieniężne jakie wpływają na konto Spółdzielni, bez względu na źródło ich pochodzenia, co do zasady, stanowią przychód w rozumieniu ustawy podatkowej.

Powołana ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji: „zasobów mieszkaniowych” oraz „gospodarki zasobami mieszkaniowymi”. Zauważyć należy jednak, że w języku potocznym, pojęcie „gospodarka” – w kontekście omawianego przypadku oznacza dysponowanie i zarządzanie czymś. „Zasób” zaś to m. in. pewna nagromadzona ilość czegoś. Natomiast pojęcie „mieszkanie” jest równoznaczne w swojej treści z pomieszczeniem, w którym się mieszka (vide: Słownik Języka Polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN, http://sjp.pwn.pl). Tak więc przymiotnik „mieszkaniowy”, „mieszkaniowych”, określa rzeczy związane z mieszkaniem.

W konsekwencji przez „zasoby mieszkaniowe” należy rozumieć:

*   znajdujące się w budynku mieszkalnym lokale mieszkalne wraz z przynależnymi do nich pomieszczeniami oraz wyposażenie techniczne, jak np.: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strychy, piwnice, komórki, balkony, loggie, garaże,
*   pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.: budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, kotłownie i hydrofornie wolnostojące, osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno - remontowe,
*   urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się ww. budynki jak np.: zbiorniki - doły gnilne, szamba, przydomowe oczyszczalnie ścieków, rurociągi i przewody sieci wodociągowo - kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, sieci elektroenergetyczne i telekomunikacyjne, budowle inżynieryjne (studnie itp.), stacje transformatorowe, budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki, inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia, parkingi, trawniki, kontenery na śmieci.

Związane z wyżej wymienionymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami przychody (np. opłaty, czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Ze zwolnienia nie będą natomiast korzystały dochody podmiotów, o których mowa w tym przepisie otrzymane z innych źródeł niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi nawet jeśli zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów.

Z powołanego przepisu wynika więc, że istotny dla zwolnienia z podatku jest nie tylko cel, na jaki ma być przeznaczony dochód (to jest cel związany z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych), ale również źródło pochodzenia tego dochodu. Dochody zwolnione z podatku dochodowego mogą pochodzić wyłącznie z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Zatem opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będzie dochód osiągnięty z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkalnymi, bez względu na cel, na jaki zostanie przekazany.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w dniu 1 sierpnia 2010 r. został utworzony w Spółdzielni fundusz remontowy. Środki zgromadzone na tym funduszu mogły być przeznaczone wyłącznie na: pokrywanie kosztów usuwania awarii sieci wodociągowej na osiedlu, pokrywanie kosztów remontów istniejącej sieci wodno-kanalizacyjnej w zakresie niezbędnym dla jej prawidłowego funkcjonowania, pokrycia kosztów remontu modernizacyjnego i przebudowy istniejącej sieci wodno-kanalizacyjnej na osiedlu, celem doprowadzenia tej sieci do stanu technicznego umożliwiającego indywidualne podłączenie do sieci każdego domku jednorodzinnego, a w konsekwencji przekazania sieci wodno-kanalizacyjnej M..

Po zakończeniu prac dotyczących sieci wodno-kanalizacyjnej i dokonaniu stosownych odbiorów technicznych nastąpiło przekazanie sieci. Przekazanie sieci kanalizacyjnej nastąpiło za częściową odpłatnością na podstawie umowy przejęcia. Odpłatność została ustalona w kwocie 45.000 zł. Na kwotę tą została wystawiona faktura, zaś pozostała wartość nakładów tj. 52.400 zł stanowiła darowizną na rzecz Przejmującego. W związku z tym, że uzyskane środki to faktyczny częściowy zwrot poniesionych nakładów, Spółdzielnia postanowiła przeznaczyć je na zwiększenie funduszu remontowego.

W związku z powyższym należy uznać, że dochód jaki uzyskała Spółdzielnia z tytułu przekazania (częściowo odpłatnie) sieci kanalizacyjnej na rzecz M., jest dochodem z gospodarki mieszkaniowej i zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podlega zwolnieniu z opodatkowania pod warunkiem wydatkowania tego dochodu na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi.

Tym samym przekazanie ww. środków na zwiększenie funduszu remontowego, pod warunkiem przeznaczenia tego dochodu na cele związane z utrzymaniem istniejących zasobów mieszkaniowych będzie oznaczać możliwość skorzystania ze zwolnienia przez Spółdzielnię.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012, poz. 270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni

od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.