Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.822.2025.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-09
Teza: Brak opodatkowania nieodpłatnego przekazania samochodu
na cele osobiste wspólników po zakończeniu umowy leasingu
operacyjnego.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
leasing-leasing operacyjny
samochód
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Nieodpłatna dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania nieodpłatnego
    przekazania samochodu na cele osobiste wspólników po zakończeniu umowy leasingu
    operacyjnego.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcy są osobami fizycznymi prowadzącymi pozarolniczą działalność
    gospodarczą prowadzoną w formie spółki cywilnej. Spółka jest zarejestrowanym
    podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka posiada dwóch wspólników. Udziały w
    spółce wynoszą 60% do 40%.
    Spółka zawarła umowę leasingu operacyjnego na samochód osobowy. Samochód jest
    używany przez wspólników na potrzeby działalności gospodarczej i celów prywatnych
    (mieszany sposób użytkowania). Zarówno od faktur za czynsz leasingowy jak i wydatki na
    pojazd jest odliczane 50% VAT.
    Wspólnicy zamierzają po zakończeniu umowy leasingu dokonać wykupu pojazdu na
    własne cele. Leasingodawca nie ma możliwości innej niż wystawienie faktury wykupowej
    na dane spółki Wnioskodawców. Natomiast Wnioskodawcy nie będą jej ewidencjonować
    w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Nie zamierzają również odliczyć podatku
    od towarów i usług od przedmiotowej faktury. Dodatkowo Wnioskodawcy nie zamierzają
    wprowadzać pojazdu do ewidencji środków trwałych.
    Pytania
    Czy Wspólnicy mogą uznać, że nie wystąpił przypadek "możliwości odliczenia podatku od
    towarów i usług w całości lub części" warunkujący konieczność opodatkowania wykupu
    pojazdu na cele prywatne Wnioskodawców zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT. W
    szczególności nie nastąpiło nieodpłatne przekazanie samochodu wykpionego z leasingu
    na spółkę cywilną lecz de facto przekazanego wspólnikom tej spółki?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawców Wspólnicy mają prawo uznać, że nie wystąpił przypadek
    możliwości odliczenia podatku od towarów i usług w całości lub części warunkujący
    konieczność opodatkowania wykupu pojazdu na cele prywatne Wnioskodawców zgodnie z
    art. 7 ust. 2 ustawy o VAT. W szczególności nie nastąpiło nieodpłatne przekazanie
    samochodu wykupionego z leasingu na spółkę cywilną lecz de facto przekazanego
    wspólnikom tej spółki. Zgodnie z obowiązującą wykładnią KIS niewprowadzenie pojazdu
    na stan środków trwałych również przy uzyskaniu faktury na podmiot wykupujący pojazd
    po umowie leasingu operacyjnego nie implikuje spełnienia przesłanek wynikających z art.
    7 ust. 2 ustawy o VAT mimo, że podatnik teoretycznie posiadał możliwość odliczenia
    podatku VAT w całości lub części od tzw. faktury wykupowej. Wykładnia art. 7 ust. 2
    ustawy o VAT w tym zakresie ustala, że jedynie faktyczne korzystanie z pojazdu w
    działalności gospodarczej aktywuje tę normę prawną. Nie są istotne przy tym przesłanki
    takie jak otrzymanie faktury dokumentującej wykup na podmiot mający prawo do
    odliczenia czy też realne prawo do odliczenia – istotna jest wola podatnika w zaliczeniu
    pojazdu dla celów prywatnych czy też działalności gospodarczej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
      na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że
    dostawa towarów, co do zasady, podlega opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy
    czynność ta jest wykonywana odpłatnie.
    Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w
    przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:
      1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
        pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
        akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
        stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
      2) wszelkie inne darowizny
      - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
      wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do
    przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu,
    imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.
    Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to
    nieodpłatne przekazanie (w tym także darowizna) tych towarów pozostaje poza zakresem
    opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na
    który zostały one przekazane (darowane).
    Podkreślić jednak należy, że dana czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług wtedy, gdy jest dokonywana przez podmiot o statusie podatnika
    działającego w takim charakterze w odniesieniu do tej czynności.

    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W świetle art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
                        1Należy zauważyć, że w myśl art. 709 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę leasingu finansujący zobowiązuje się, w zakresie działalności swego
      przedsiębiorstwa, nabyć rzecz od oznaczonego zbywcy na warunkach określonych w
      tej umowie i oddać tę rzecz korzystającemu do używania albo używania i pobierania
      pożytków przez czas oznaczony, a korzystający zobowiązuje się zapłacić
      finansującemu w uzgodnionych ratach wynagrodzenie pieniężne, równe co najmniej
      cenie lub wynagrodzeniu z tytułu nabycia rzeczy przez finansującego.
                    16Natomiast zgodnie z art. 709 ww. ustawy:
      Jeżeli finansujący zobowiązał się, bez dodatkowego świadczenia, przenieść na
      korzystającego własność rzeczy po upływie oznaczonego w umowie czasu trwania
      leasingu, korzystający może żądać przeniesienia własności rzeczy w terminie
      miesiąca od upływu tego czasu, chyba że strony uzgodniły inny termin.
    Wobec powyższego, umowa leasingu – co do zasady – sprowadza się do używania rzeczy i
    pobierania pożytków, nie rodzi natomiast powstania prawa do rozporządzania towarem
    jak właściciel. W świetle ustawy o podatku od towarów i usług, leasing jest usługą
    zdefiniowaną w art. 8 ust. 1 ustawy. Po zakończeniu podstawowego okresu trwania
    umowy leasingu – jednym z wariantów jest sprzedaż przedmiotu umowy leasingobiorcy.
    Opcja wykupu pojazdu będącego przedmiotem umowy leasingu jest uprawnieniem, z
    którego leasingobiorca może skorzystać, ale nie musi.
    Zatem należy przyjąć, że wykup przedmiotu leasingu jest odrębną czynnością – dostawą
    towaru – niezwiązaną z samą umową leasingu.
    W związku z powyższym, w sytuacji nieodpłatnego przekazania samochodu na cele
    osobiste koniecznym jest dokonanie analizy, czy – w świetle art. 7 ust. 2 ustawy – zostały
    spełnione warunki do uznania przedmiotowej czynności za nieodpłatną dostawę towarów
    zrównaną z odpłatną dostawą, o której mowa w powołanym przepisie.
    Z powołanego wyżej przepisu art. 7 ust. 2 ustawy wynika, że ustawodawca zrównuje
    czynności dokonane bez wynagrodzenia z czynnościami odpłatnymi, przy spełnieniu
    warunków wymienionych w tym przepisie. W ten sposób wszelkie nieodpłatne
    przekazanie przez podatnika należących do jego przedsiębiorstwa towarów, wchodzi w
    zakres objęty pojęciem „odpłatnej dostawy towarów”, o ile podatnikowi przysługiwało, w

    całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części
    składowych.
    Jak wynika z okoliczności sprawy, Spółka jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem
    podatku od towarów i usług. Spółka posiada dwóch wspólników. Spółka zawarła umowę
    leasingu operacyjnego na samochód osobowy. Samochód jest używany przez wspólników
    na potrzeby działalności gospodarczej i celów prywatnych (mieszany sposób użytkowania).
    Zarówno od faktur za czynsz leasingowy jak i wydatki na pojazd jest odliczane 50% VAT.
    Wspólnicy zamierzają po zakończeniu umowy leasingu dokonać wykupu pojazdu na
    własne cele. Leasingodawca nie ma możliwości innej niż wystawienie faktury wykupowej
    na dane spółki. Natomiast Spółka nie będzie jej ewidencjonować w podatkowej księdze
    przychodów i rozchodów. Nie zamierza również odliczyć podatku od towarów i usług od
    przedmiotowej faktury. Dodatkowo Współwłaściciele Spółki nie zamierzają wprowadzać
    pojazdu do ewidencji środków trwałych.
    W związku z powyższym nabycie samochodu po zakończeniu umowy leasingu nie jest
    związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. W zaistniałej sytuacji, nie
    przysługuje Spółce prawo do odliczenia podatku naliczonego przy wykupie tego
    samochodu.
    W konsekwencji, przekazanie przez Spółkę na cele prywatne Współwłaścicieli samochodu
    osobowego w momencie wykupu z leasingu, nie będzie podlegało opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy, bowiem – z uwagi na
    zamierzone przekazanie na cele osobiste – nie przysługuje Spółce prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia tego samochodu.
    Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, należy
    stwierdzić, że przekazanie na cele prywatne samochodu w momencie wykupu z leasingu,
    nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż przy nabyciu
    (wykupie) samochodu nie będzie przysługiwało Spółce prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Oceniając Państwa stanowisko uznałem je za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego ....Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.