Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-521/09/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-08-06
Teza: Czy zwrot zwaloryzowanych wkładów Spółdzielni Kółek Rolniczych jest opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych po stronie Kółka Rolniczego i/lub podatkiem VAT?
Słowa kluczowe: rolnik; waloryzacja; wkład; zwrot
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Kółka przedstawione we wniosku z dnia 30 kwietnia 2009r. (data wpływu do tut. Biura 05 maja 2009r.) uzupełnionym w dniu 10 lipca 2009r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych zwrotu zwaloryzowanych wkładów przez Spółdzielnię Kółek Rolniczych – **jest nieprawidłowe** (pierwsza część pytania oznaczonego we wniosku Nr 1).

UZASADNIENIE

W dniu 05 maja 2009r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych zwrotu zwaloryzowanych wkładów przez Spółdzielnię Kółek Rolniczych.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych dlatego też pismem z dnia 26 czerwca 2009r. wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienie wniosku wpłynęło do tut. Biura w dniu 10 lipca 2009r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Kółko Rolnicze nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej, nie jest czynnym płatnikiem podatku od towarów i usług. Działa w oparciu o statut. Kółko rolnicze posiadało od wielu lat swoje wkłady w danej Spółdzielni Kółek Rolniczych, obecnie – Spółdzielnia Usług i Produkcji (zwana dalej – SKR) o wartości nominalnej 29.000,00 zł. Wkłady te pochodziły wyłącznie ze składek członkowskich członków – rolników należących do Kółka Rolniczego. Wkłady te zostały wycofane z SKR w 2008r.

Wartość wniesionych wkładów podlega corocznej waloryzacji i została oszacowana na dzień 26 czerwca 2008r. na 6.258,6 kwintali żyta wartości 222.305,47 zł. W ramach zwolnienia się z długu z tytułu zwrotu wkładów, SKR przeniósł na rzecz Kółka Rolniczego prawo użytkowania wieczystego działki 291,1 wraz z prawem własności wszystkich budynków i budowli posadowionych na tej działce. Kółko Rolnicze zamieniło swój majątek (pochodzący wyłączenie ze składek członkowskich) na gotówkę w drodze sprzedaży prawa użytkowania wieczystego wyżej wymienionej działki 291,1 wraz z wszystkimi budynkami i budowlami posadowionymi na tej działce. Kółko Rolnicze zamierza swój posiadany majątek, w tej chwili już tylko w formie pieniężnej, przeznaczyć na darowizny pieniężne na rzecz:

*   Parafii Rzymsko – Katolickiej na cele kultu religijnego,
*   Ludowego Klubu Sportowego na realizację jego celów statutowych,
*   Ochotniczej Straży Pożarnej na realizację jej celów statutowych,
*   Koła Gospodyń Wiejskich na realizację jego celów statutowych.

Z pisemnego uzupełnienia do wniosku wynika ponadto, iż przeniesienie prawa wieczystego użytkowania działki 291/1 wraz z prawem własności wszystkich budynków i budowli posadowionych na działce odbyło się aktem notarialnym, a nie fakturą VAT. Budynki i budowle posadowione na działce nr 291/1 będące przedmiotem przeniesienia zostały wybudowane w 1973 roku – przekazane do użytku 30 listopada 1977r. Kółko Rolnicze w okresie przejęcia budowli do momentu zbycia nie ponosiło wydatków na ulepszenie przejętych budynków i budowli.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy zwrot zwaloryzowanych wkładów Spółdzielni Kółek Rolniczych jest opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych po stronie Kółka Rolniczego i/lub podatkiem VAT? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)

Zdaniem Wnioskodawcy zwrot zwaloryzowanych składek członkowskich nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych ani też opodatkowaniu VAT. Wartość zwaloryzowanych wkładów wyniosła 222.305,47 zł. W celu zwolnienia się z długu SKR przekazała Wnioskodawcy prawa majątkowe o łącznej wartości 216.300,00 zł – tak wynika z wyceny tych praw, dokonanej przez rzeczoznawcę majątkowego. Oznacza to, że po stronie Wnioskodawcy nie nastąpiło żadne przysposobienie majątkowe, nie wystąpił żaden dochód. Podstawą zwolnienia jest także art. 17 ust. 1 pkt 4 i pkt 39, art. 17 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Składki członkowskie organizacji społecznych są zwolnione z VAT. Zwolniona z VAT jest także gospodarka majątkiem tych organizacji, jeżeli tylko mieści się w jej celach statutowych; poz. 10 załącznik nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm. – zwanej dalej „updop”) przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód. W myśl art. 7 ust. 2 updop dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Jak wynika z treści art. 12 ust. 1 updop, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Stosownie do postanowień zawartych w art. 12 ust. 3 updop, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Literalna wykładnia powołanych powyżej przepisów prowadzi do wniosku, że do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. W konsekwencji, do przychodów podatkowych, podatnik winien zaliczyć tylko takie przychody, które są mu należne. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, w stosunku do których podatnikowi przysługiwać będzie prawo do ich otrzymania i które stanowić będą jego trwałe przysporzenie majątkowe.

Co do zasady więc, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów danej osoby prawnej decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa podatnika, a więc takie którymi może Kółko rozporządzać jak właściciel.

Odmiennie jednak została uregulowana kwestia katalogu przysporzeń niebędących przychodem, neutralnych podatkowo (nierzutujących na podstawę opodatkowania). Art. 12 ust. 4 updop zawiera zamknięty katalog takich przypadków. W związku z powyższym należy stwierdzić, iż w świetle tej ustawy co do zasady przychodem jest każde przysporzenie majątkowe, za wyjątkiem sytuacji, określonych ustawie. I tak w myśl art. 12 ust. 4 pkt 3 ww. ustawy do przychodów nie zalicza się zwróconych udziałów lub wkładów w spółdzielni, umorzenia udziałów lub akcji w spółce, w tym kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji) oraz wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej - w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia, a także zwróconych udziałowcom (akcjonariuszom) dopłat wniesionych do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami - w wysokości określonej w złotych na dzień ich faktycznego wniesienia.

Z powyższego wynika, iż do przychodów nie zalicza się zwróconych wkładów w spółdzielni jednak tylko w części stanowiącej koszt ich nabycia.

Z przedstawionego natomiast stanu faktycznego wynika, iż wkłady wniesione przez Kółko do Spółdzielni Kółek Rolniczych stanowiły wartość nominalną w wysokości 29.000,00 zł. Zwrot tych wkładów został przekazany w postaci praw majątkowych o wartości 216.000,00 zł.

Reasumując, należy stwierdzić, iż różnica pomiędzy wartością wniesionych wkładów, a wartością zwróconych z tego tytułu kwot będzie przychodem dla Kółka Rolniczego.

Uzyskany z tego tytułu dochód będzie podlegał opodatkowaniu, chyba że zostaną spełnione warunki do zastosowania zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych. Możliwość i warunki umożliwiające skorzystanie ze zwolnienia przedmiotowego zostały przedstawione w interpretacji wydanej w sprawie będącej przedmiotem pytania Nr 2.

Stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku w zakresie pierwszej części pytania 1 jest zatem nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienia się, iż w zakresie pytania 2 i 3 oraz w części pytania 1 odnośnie podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.