Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.417.2025.2.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-18
Teza: W razie wypłaty zaliczki na poczet przyszłej dywidendy Spółka
jako płatnik powinna pobrać i wpłacić 19% zryczałtowany
podatek dochodowy od osób fizycznych w oparciu o art. 30a
ust. 1 pkt 4 i art. 41 ust. 4ab ustawy. Jednocześnie Spółka
zastosuje pomniejszenie, o którym mowa w art. 30a ust. 19
pkt 1 ustawy.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek płatnika
podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek
dochodowy
zaliczka-zaliczka na poczet zysku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Zasady pobierania zaliczek.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 19-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych, w zakresie pytania
    oznaczonego we wniosku numerem 4 jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca (dalej także jako: „Spółka ) jest osobą prawną (spółką z o.o.) będącą
    polskim rezydentem podatkowym. Głównym przedmiotem działalności Spółki jest
    działalność (...).
    Spółka jest od dnia 1 stycznia 2022 r. opodatkowana CIT w ramach ryczałtu od dochodów
    spółek, zgodnie z rozdziałem 6b ustawy o CIT (dalej: „Ryczałt” lub „Estoński CIT"). Pierwszy
    rok podatkowy w Ryczałcie trwał do dnia 31 grudnia 2022 r. (dalej: „Pierwszy Rok
    Podatkowy"). Drugi rok podatkowy w Ryczałcie trwał od dnia 1 stycznia 2023 r. do dnia 31
    grudnia 2023 r. (dalej: „Drugi Rok Podatkowy"). Trzeci rok podatkowy w Ryczałcie trwał od
    dnia 1 stycznia 2024 r. do dnia 31 grudnia 2024 r. (dalej: „Trzeci Rok Podatkowy”).
    Spółka w okresach, o których mowa w niniejszym wniosku, nie była i nie jest podatnikiem
    rozpoczynającym prowadzenie działalności.
    W roku podatkowym poprzedzającym Pierwszy Rok Podatkowy, przychody Spółki ze
    sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyły
    wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro.
    W Pierwszym Roku Podatkowym, przychody Spółki ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego
    podatku od towarów i usług) nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej
    równowartości 2 000 000 euro.
    W Drugim Roku Podatkowym, przychody Spółki ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego
    podatku od towarów i usług) przekroczyły wyrażoną w złotych kwotę odpowiadającą
    równowartości 2 000 000 euro.
    Wnioskodawca wyodrębnia zysk bilansowy osiągnięty w okresie opodatkowania
    Ryczałtem w swoich księgach rachunkowych. Niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie wypłaty
    zysku Spółki, który został przez Spółkę wypracowany w Drugim Roku Podatkowym.
    Dnia 22 grudnia 2023 r. zarząd Spółki podjął uchwałę w sprawie wypłaty zaliczki na poczet
    dywidendy, zgodnie z którą postanowił wypłacić wspólnikom Spółki (panu A.A i pani B.B)
    zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy 2023 (równoznaczny
    Drugiemu Rokowi Podatkowemu) w łącznej kwocie 1.200.000,00 zł. Wypłata zaliczek
    wspólnikom Spółki (zgodnie z proporcją posiadanego udziału w zysku Spółki) także miała
    miejsce w 2023 r.
    W deklaracji CIT-8E składanej za 2023 r., Spółka w części D.1. deklaracji wykazała kwotę
    120.000,00 zł w pozycji „Należny ryczałt od wypłaconej w roku podatkowym zaliczki na
    poczet przewidywanej dywidendy".
    Następnie dnia 15 kwietnia 2024 r. Zwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki podjęło
    uchwałę o podziale zysku za rok obrotowy 2023 (równoznaczny Drugiemu Rokowi
    Podatkowemu) w sposób następujący:
        część zysku netto w kwocie 1.200.000,00 zł (tj. w wysokości wypłaconej w 2023 r.
        zaliczki na poczet dywidendy) uznano jako odpowiadającą wartości dywidendy,
        pozostałą część zysku wyłączono od podziału i pozostawiono w Spółce.
    W związku z powyższym. Wnioskodawca chce uzyskać odpowiedź na pytania wymienione
    poniżej.
    Pytania

    1. Czy wypłata zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy 2023
      (równoznaczny Drugiemu Rokowi Podatkowemu) w łącznej kwocie 1.200.000,00 zł,
      która została dokonana na rzecz wspólników Spółki w 2023 r. - podlegała
      opodatkowaniu Ryczałtem według stawki 10%?
    2. Czy Spółka prawidłowo wykazała w części D.1. deklaracji CIT-8E składanej za 2023 r.
      kwotę 120.000,00 zł w pozycji „Należny ryczałt od wypłaconej w roku podatkowym
      zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy”?
    3. Czy w części D. 1. deklaracji CIT-8E składanej za 2024 r. Spółka powinna w pozycji:
        „należny ryczałt" wykazać kwotę 120.000 zł,
        „należny ryczałt po obniżeniu o ryczałt od zaliczki wypłaconej na poczet
        dywidendy wykazanej w dochodzie z tytułu podzielonego zysku” wykazać kwotę
        0 zł?
    4. Czy Spółka, działając jako płatnik, miała prawo pomniejszyć zryczałtowany podatek
      (obliczony zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT) od przychodów uzyskiwanych
      przez wspólników Spółki z tytułu wypłaty zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy,
      o których mowa w pytaniu nr 1 niniejszego wniosku - na zasadzie określonej w art. 30a
      ust. 19 pkt 1 ustawy o PIT (tj. o kwotę stanowiącą 90% kwoty odpowiadającej
      iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku Spółki liczonego na dzień nabycia
      przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów
      spółek z zysku podzielonego Spółki, z którego przychód ten został uzyskany)?
    5. W przypadku uznania odpowiedzi na pytanie nr 4 za nieprawidłową, czy Spółka
      działając jako płatnik, miała prawo pomniejszyć zryczałtowany podatek (obliczony
      zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT) od przychodów uzyskiwanych przez
      wspólników Spółki z tytułu wypłaty zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy, o
      których mowa w pytaniu nr 1 niniejszego wniosku - na zasadzie określonej w art. 30a
      ust. 19 pkt 2 ustawy o PIT (tj. o kwotę stanowiącą 70% kwoty odpowiadającej
      iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku Spółki liczonego na dzień nabycia
      przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów
      spółek z zysku podzielonego Spółki, z którego przychód ten został uzyskany)?
    Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedź w zakresie pytań oznaczonych
    we wniosku nr 4 i 5 w kwestii dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych. W
    zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (pytanie nr 1 - 3) zostało wydane
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 4
    Stanowisko Wnioskodawcy
    Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka, działając jako płatnik, miała prawo pomniejszyć
    zryczałtowany podatek (obliczony zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT) od
    przychodów uzyskiwanych przez wspólników Spółki z tytułu wypłaty zaliczek na poczet
    przewidywanej dywidendy, o których mowa pytaniu nr 1 niniejszego wniosku - na zasadzie
    określonej w art. 30a ust. 19 pkt 1 ustawy o PIT (tj. o kwotę stanowiącą 90% kwoty
    odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na
    dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od
    dochodów spółek z zysku podzielonego Spółki, z którego przychód ten został uzyskany).
    Uzasadnienie

    Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, od uzyskanych dochodów (przychodów)
    pobiera 19% zryczałtowany podatek dochodowy (...) z dywidend i innych przychodów z
    tytułu udziału zyskach osób prawnych.
    W myśl art. 30a ust. 19 pkt 1 ustawy o PIT, zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust.
    1 pkt 4, przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki
    osiągniętych rzez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek,
    zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
    jeżeli pochodzą z podziału zysków ego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki,
    pomniejsza się o kwotę stanowiącą 90 % kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego
    udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty
    podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek zysku podzielonego tej
    spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów podzielonego
    zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 stawy
    o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, ryczałt wynosi 10% podstawy opodatkowania
    w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie
    działalności.
    W myśl art. 4a pkt 10 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o małym podatniku -
    oznacza to płatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego
    podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej
    w złotych kwoty odpowiadające równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot
    wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez
    Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku
    podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.
    Jak wynika ze stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 1 niniejszego wniosku, przychody
    podzielonego zysku wypłacone z zysków Spółki opodatkowane są w niniejszej sprawie
    zgodnie z art 80 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, tj. stawką Ryczałtu 10%.
    To oznacza, że w sprawie uprawnione jest zastosowanie przepisu art. 30a ust. 19 pkt 1
    ustawy
    Zgodnie z powyższym, Spółka, działając jako płatnik, miała prawo pomniejszyć
    zryczałtowany podatek (obliczony zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT) od
    przychodów uzyskiwanych przez wspólników Spółki z tytułu wypłaty zaliczek na poczet
    przewidywanej dywidendy, o których mowa pytaniu nr 1 niniejszego wniosku - na zasadzie
    określonej w art. 30a ust. 19 pkt 1 ustawy o PIT (tj. o kwotę stanowiącą 90% kwoty
    odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysk półki liczonego na
    dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od
    dochodów spółek z zysku podzielonego Spółki, z którego przychód ten został uzyskany).
    Ad. 5.
    Stanowisko Wnioskodawcy
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku uznania odpowiedzi na pytanie nr 4 za
    nieprawidłową, Spółka działając jako płatnik, miała prawo pomniejszyć zryczałtowany
    podatek (obliczony zgodnie art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT) od przychodów
    uzyskiwanych przez wspólników Spółki z tytułu wypłaty zaliczek na poczet przewidywanej
    dywidendy, o których mowa w pytaniu nr 1 niniejszego wniosku - na zasadzie określonej w
    art. 30a ust. 19 pkt 2 ustawy o PIT (tj. o kwotę stanowiącą 70% kwoty odpowiadającej
    iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku Spółki liczonego na dzień nabycia
    przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów
    spółek zysku podzielonego Spółki, z którego przychód ten został uzyskany).
    Uzasadnienie

    W myśl art. 30a ust 19 pkt 2 ustawy o PIT, zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust.
    1 pkt 4, przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki
    osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek,
    zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
    jeżeli pochodzą z podziału zysków tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym
    spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą (...) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi
    procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego
    prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku
    podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku
    przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie
    z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Powyższe oznacza, że w przypadku uznania odpowiedzi na pytanie nr 4 za nieprawidłową,
    Spółka działając jako płatnik, miała prawo pomniejszyć zryczałtowany podatek (obliczony
    zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT) od przychodów uzyskiwanych przez
    wspólników Spółki z tytułu wypłat zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy, o których
    mowa w pytaniu nr 1 niniejszego wniosku na zasadzie określonej w art. 30a ust. 19 pkt 2
    ustawy o PIT (tj. o kwotę stanowiącą 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego
    udziału wspólnika w zysku Spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty
    podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek zysku podzielonego Spółki, z
    którego przychód ten został uzyskany).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytania oznaczonego
    numerem 4 jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm. ):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 tej ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Katalog źródeł przychodów został określony w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a wśród nich art. 10 ust. 1 pkt 7. Zgodnie z jego treścią:
      Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
      zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się: dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
      a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy
      emerytalnych na rachunkach ilościowych,
      b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
      ogólnego) w spółdzielniach,
      c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,

      d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
      odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b;
    Zatem do wskazanej kategorii zalicza się również zaliczki na poczet dywidendy.
    Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a: z dywidend i innych przychodów z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych.
    W myśl natomiast art. 30a ust. 19 powołanej ustawy:
      Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów
      uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych
      przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z
      przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli
      pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym
      spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą:
      1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku
      spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i
      należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego
      przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku
      wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy
      o podatku dochodowym od osób prawnych, albo
      2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku
      spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i
      należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego
      przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku
      wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy
      o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Stosownie do art. 28o ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:
      Ryczałt wynosi:
      1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika
      rozpoczynającego prowadzenie działalności;
      2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w
      pkt 1.
    Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust.
      4d, 5, 10, 12 i 21.
    Na podstawie art. 41 ust. 4ab ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Spółki, które dokonują wypłaty należności z tytułu podzielonych zysków spółki
      osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek zgodnie z
      przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych są
      obowiązane jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym
      mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 19.
    Literalne brzmienie art. 30a ust. 19 ustawy wskazuje, iż wynikająca z niego preferencja
    może być stosowana wyłącznie w przypadku osiągnięcia przez spółkę objętą ryczałtem
    tzw. dochodu z podzielonego zysku.

    W uzasadnieniu do projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych
    ustaw z dnia 29 października 2021 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105), druk 1532 wskazano, że:
      Projekt zakłada rozszerzenie możliwości zastosowania przepisów dotyczących
      ryczałtu od dochodów oraz znaczące złagodzenie warunków zarówno rozpoczęcia
      stosowania owych przepisów, jak i warunków koniecznych do spełnienia w celu
      pozostania w systemie ryczałtu od dochodów (...).
      Zmiany w zakresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek spowodowały
      konieczność zmian dostosowujących w przepisach art. 30a ust. 19 i w konsekwencji
      art. 41 ust. 4ab ustawy o PIT. W wyniku tych zmian zryczałtowany podatek, obliczony
      zgodnie z ust. 1 pkt 4 ustawy PIT, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika
      (przez którego należy rozumieć udziałowca spółki z ograniczoną odpowiedzialnością,
      akcjonariusza spółki akcyjnej i spółki komandytowo-akcyjnej, oraz komandytariusza i
      komplementariusza spółki komandytowej) z wypłat podzielonych zysków spółki
      osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z
      przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli
      pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych odpowiednio w kapitale
      własnym spółki, podlega pomniejszeniu (...).
    Z kolei, w objaśnieniach podatkowych z 23 grudnia 2021 r., „Przewodnik do Ryczałtu od
    dochodów spółek” wskazano, że:
      Dla celów Ryczałtu wypłacone zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy uważa się
      za dochód z tytułu podzielonego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 1.
    W konsekwencji pojęciem należności (wypłat) z tytułu podzielonych zysków spółki, o
    których mowa w art. 30a ust. 19 i art. 41 ust. 4ab ustawy w aktualnym brzmieniu objęte są
    także zaliczki na poczet przyszłej dywidendy.
    Otrzymane przez wspólnika podzielone zyski pochodzące z podziału zysku spółki w
    okresie, gdy spółka opodatkowana była ryczałtem od dochodów spółek, podlegają
    opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych,
    analogicznie jak dywidendy i inne przychody z udziału w zyskach otrzymywane z innych
    spółek. Powyższe odnosi się także do zaliczek na poczet przyszłej dywidendy.
    W przypadku podzielonych zysków spółki otrzymanych z zysków spółki, które były
    opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek, podatek dochodowy od osób fizycznych
    obliczony od tych przychodów podlega pomniejszeniu o odpowiedni wskaźnik procentowy
    należnego od spółki ryczałtu od dochodów spółek. Istotne jest, w jaki sposób spółka była
    opodatkowana w okresie, za który osiągnięty przez spółkę zysk jest wypłacony w postaci
    podzielonych zysków spółki.
    Dlatego też zyski spółki osiągane za każdy rok, w którym spółka była opodatkowana
    ryczałtem od dochodów spółek powinny być wyodrębnione w kapitale własnym spółki.
    Przy czym zyski spółki z okresu, gdy była opodatkowana ryczałtem powinny być
    wyodrębnione w kapitałach własnych spółki nie tylko w okresie, w którym jest
    opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, ale również, gdy będzie miała zyski z tego
    okresu do podziału już po zakończeniu okresu opodatkowania ryczałtem.
    W przypadku, gdy podzielony zysk spółki wypłacany przez spółkę opodatkowaną
    ryczałtem od dochodów spółek pochodzi z podziału wyodrębnionego w kapitale zysku
    wypracowanego w okresie, w którym była ona opodatkowana ryczałtem - wówczas
    należny podatek dochodowy każdego wspólnika tej spółki ulega pomniejszeniu o
    odpowiedni wskaźnik procentowy należnego od spółki ryczałtu od dochodów spółek. W
    zależności od stawki ryczałtu od dochodów spółek (10% albo 20% - w zależności od
    statusu podatnika) wskaźnik odliczenia od zryczałtowanego podatku dochodowego od
    osób fizycznych (przychody z zysków kapitałowych - stawka 19%) wynosi:

    1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki
    liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego
    ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten
    został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku spółki wypłaconych z
    zysków spółki, które zostały opodatkowane 10% ryczałtem od dochodów spółek, albo
    2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki
    liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego
    ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten
    został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku spółki wypłaconych z
    zysków spółki, które zostały opodatkowane 20% ryczałtem od dochodów spółek.
    Udział wspólnika, ustalany jest według stanu posiadania przez niego udziału w zysku
    spółki z dnia, w którym wspólnik staje się uprawnionym do otrzymania wypłaty
    podzielonego zysku spółki. Zasady nabywania prawa do podzielonego zysku spółki przez
    wspólników, określają przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek
    handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526).
    Zgodnie natomiast z art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
      Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek
      oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego
      po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego,
      przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca
      zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą
      fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie
      posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art.
      30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego
      podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje
      swoje zadania.
    Odnosząc się wprost do Państwa wątpliwości zawartych w pytaniu nr 4, wskazać należy,
    że w dniu 18 czerwca 2025 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretacją
    indywidulną w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych Nr 0114-KDIP2-
    2.4010.220.2025.2.IN, w której potwierdził Państwa stanowiska w części dotyczącej
    możliwości zastosowania 10% stawki podatku dochodowego od osób prawnych w
    zakresie odpowiedzi na pytanie oznaczone we wniosku numerem 1
      Zatem wypłata zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy 2023,
      tj. Drugi Rok Podatkowy w łącznej kwocie 1 200 000 zł, która została dokonana na
      rzecz wspólników Spółki w 2023 r. - podlegała opodatkowaniu 10 % stawką ryczałtu.
      Na moment podjęcia uchwały o wypłacie zaliczki na poczet przewidywanej
      dywidendy dokonywanej za Drugi Rok Podatkowy, Spółka posiadała statusu „małego
      podatnika” dlatego dochód z tytułu podzielonego zysku podlega opodatkowaniu 10%
      stawką ryczałtu wynikającą z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.
      Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 1 należało uznać za
      prawidłowe.
    W konsekwencji, uznać należy, że w razie wypłaty zaliczki na poczet przyszłej dywidendy
    Spółka jako płatnik powinna pobrać i wpłacić 19% zryczałtowany podatek dochodowy od
    osób fizycznych w oparciu o art. 30a ust. 1 pkt 4 i art. 41 ust. 4ab ustawy. Jednocześnie
    Spółka zastosuje pomniejszenie, o którym mowa w art. 30a ust. 19 pkt 1 ustawy.
    W związku z tym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego numerem 4 jest
    prawidłowe.
    W związku z faktem, że Państwa stanowisko w zakresie pytania numer 4 zostało ocenione
    jako prawidłowe, a odpowiedzi na pytanie nr 5 oczekują Państwo w sytuacji, gdyby

    odpowiedź na pytanie numer 4 była nieprawidłowa, odstępuję od udzielenia odpowiedzi
    na pytanie numer 5.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.