Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.419.2021.4.ŁSZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-09
Teza: czynność zgodnie z uregulowaniem zawartym w art. 2 pkt 4 lit. b) tiret pierwsze ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności podlegające opodatkowaniu
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

3 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 21 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży zabudowanej nieruchomości. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 10 stycznia 2022 r. (wpływ 10 stycznia 2022 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

(Kupujący)

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

(Sprzedający)

**Opis stanu faktycznego**

Zainteresowany niebędący stroną postępowania („Sprzedający”) oraz Zainteresowany będący stroną postępowania („Kupujący”) – dalej łącznie jako „Zainteresowani” – zawarli 22 września 2021 r. przyrzeczoną umowę sprzedaży nieruchomości.

Przedmiotem sprzedaży były następujące nieruchomości (dalej łącznie jako „Nieruchomości”):

1) nieruchomość oznaczona jako działka X („Nieruchomość 1”), na której znajdują się: ogrodzenie z siatki, drogi wewnętrzne (utwardzone) oraz przyłącze (sieć uzbrojenia terenu);

2) nieruchomość oznaczona jako działka Y („Nieruchomość 2”), na której znajdują się: ogrodzenie z siatki, drogi wewnętrzne (utwardzone) i szlaban trwale związany z gruntem;

3) nieruchomość oznaczona jako działka Z („Nieruchomość 3”), na której znajdują się: ogrodzenie z siatki, drogi wewnętrzne (utwardzone);

4) nieruchomość oznaczona jako działka nr Q („Nieruchomość 4”), na której znajduje się ogrodzenie z siatki.

Należy dodać, że wskazane wyżej ogrodzenie i szlaban odgradzają Nieruchomości od otoczenia i nie są związane z innym obiektem budowlanym (w szczególności należy wskazać, że Nieruchomości są niezabudowane budynkiem). Przyłącze zlokalizowane na Nieruchomości jest związane z obiektem budowlanym (budynkiem) znajdującym się na działce sąsiadującej, przy czym pod względem technicznym jest ono samodzielne. Natomiast drogi wewnętrzne zostały utwardzone płytami i kostką brukową.

Wymienione wyżej obiekty zostały wykazane przez Sprzedającego w deklaracji na podatek od nieruchomości za rok 2021, jako budowle. Jednocześnie spośród tych obiektów, na dzień zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości do ewidencji środków trwałych Sprzedającego wprowadzone były ogrodzenie oraz szlaban (położone na Nieruchomości 1, 2, 3 i 4).

Z kolei w protokole wydania nieruchomości, sporządzonego w dniu zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości, wskazano: „Nieruchomość ogrodzona jest istniejącym ogrodzeniem z siatki wzdłuż wschodniej, południowej i zachodniej granicy Nieruchomości. (\`(...)\`) Na nieruchomości stwierdzono zieleń zagospodarowaną oraz istniejące budowle: utwardzenie terenu, oświetlenie oraz szlaban, a także sieć uzbrojenia terenu obejmującą studnie teletechniczne oraz kanał teletechniczny. Wydający i Przyjmujący wskazali istniejące docelowe uzbrojenie terenu, które nie może ulec uszkodzeniu lub zniszczeniu, w postaci dwóch studni teletechnicznych i kanału łączącego ww. studnie będące własnością Wydającego i obsługujące nieruchomość Wydającego. (\`(...)\`) Strony nie stwierdziły innego uzbrojenia terenu do zachowania. Nieruchomość nie jest podłączona do mediów, stąd brak jest odczytu liczników mediów”.

Nieruchomości są objęte księgami wieczystymi.

W rejestrze gruntów stanowiąca Nieruchomość 1 działka oznaczona jest symbolem „Bp” (zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy), stanowiąca Nieruchomość 2 działka oznaczona jest symbolem „Bp” (zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy), stanowiąca Nieruchomość 3 działka oznaczona jest symbolem „Bp” (zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy), a stanowiąca Nieruchomość 4 działka oznaczona jest symbolem „Bp” (zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy).

Nie doszło do uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego obejmującego Nieruchomości. Natomiast wydana została decyzja o warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie budynku laboratoryjno-biurowego – nowej siedziby Zainteresowanego będącego stroną postępowania wraz z zagospodarowaniem terenu, budową podziemnej infrastruktury technicznej, garażu podziemnego i parkingu naziemnego, obejmująca każdą z działek wchodzących w skład Nieruchomości.

W odniesieniu do wszystkich obiektów i ich części znajdujących się na Nieruchomościach Sprzedający rozpoczął ich użytkowanie na potrzeby własne wcześniej niż dwa lata przed zawarciem z Kupującym umowy sprzedaży Nieruchomości.

W stosunku do tych obiektów przysługiwało Sprzedającemu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Sprzedający nie ponosił natomiast wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Sprzedający wykorzystywał Nieruchomości i znajdujące się na nich obiekty wyłącznie do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

W odniesieniu do dostawy Nieruchomości Zainteresowani nie złożyli oświadczenia o wyborze opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług.

Przed zawarciem umowy sprzedaży Nieruchomości Zainteresowani zakładali, że dostawa poszczególnych Nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z powyższym przy zawarciu umowy sprzedaży Zainteresowani przyjęli, że dostawa Nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a Sprzedający wystawił fakturę VAT. Jednak przy wydaniu Nieruchomości ustalono, że na Nieruchomościach położone są wyżej wymienione obiekty, w związku z czym Zainteresowani powzięli wątpliwość co do tego, czy dostawa Nieruchomości podlega opodatkowaniu, czy też zwolnieniu z podatku od towarów i usług, a w konsekwencji czy jest to czynność podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zainteresowani są zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług.

W odpowiedzi na wezwanie z 9 stycznia 2022 r. Zainteresowani odnosząc się do wymienionych działek oraz położonych na nich budowli, wskazali, że w ich ocenie:

1) w odniesieniu do działki X:

\- ogrodzenie z siatki – stanowi budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane;

\- drogi wewnętrzne (utwardzone) – stanowi budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane;

\- przyłącze (sieć uzbrojenia terenu) – stanowi budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane;

2) w odniesieniu do działki nr Y:

\- ogrodzenie z siatki – stanowi budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane;

\- drogi wewnętrzne (utwardzone) – stanowi budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane;

\- szlaban trwale związany z gruntem – stanowi budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane;

3) w odniesieniu do działki nr Z:

\- ogrodzenie z siatki – stanowi budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane;

\- drogi wewnętrzne (utwardzone) – stanowi budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane;

4) w odniesieniu do działki nr Q:

\- ogrodzenie z siatki – stanowi budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane.

Sprzedający posiadał prawo do dysponowania przyłączem (siecią uzbrojenia terenu) znajdującym się na działce nr X jak właściciel. Studzienka znajduje się w części na działce nr X i w tej części stanowiła ona przedmiot sprzedaży na rzecz Kupującego. Studzienka w pozostałej części wraz z kablem znajduje się na działce, która pozostała własnością Sprzedającego i w tym zakresie część studzienki i kabel są własnością Sprzedającego.

**Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych**

Czy prawidłowe jest stanowisko Zainteresowanych, zgodnie z którym sprzedaż Nieruchomości stanowiła dostawę budowli i ich części, w związku z czym podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych? (pytanie zadane w uzupełnieniu wniosku)

**Stanowisko Zainteresowanych**

Zdaniem Zainteresowanych, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym sprzedaż Nieruchomości stanowiła dostawę budowli i ich części, w związku z czym podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Do czynności opodatkowanych tym podatkiem należą zatem w szczególności umowy sprzedaży nieruchomości.

Z kolei w świetle art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. b) tiret pierwsze ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach.

Z powyższego wynika, że umowa sprzedaży nieruchomości, której dostawa podlega zwolnieniu z podatku od towarów i usług, podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Mając na uwadze powyższe należy uznać, zdaniem Zainteresowanych, że sprzedaż Nieruchomości stanowiła dostawę budowli i ich części, w związku z czym podlegała ona zwolnieniu z podatku od towarów i usług, a w konsekwencji podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych. Stanowisko przedstawione przez Zainteresowanych we wniosku należy zatem uznać za prawidłowe.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 815 ze zm.):

podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży – przy umowie sprzedaży – na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

podstawę opodatkowania stanowi – przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Podstawę opodatkowania określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b) innych praw majątkowych – 1%.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 i 568) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Sprzedający dokonał na rzecz Kupującego sprzedaży prawa własności nieruchomości gruntowej wraz z budowlami na niej się znajdującymi.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak

w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z interpretacji indywidualnej z 1 lutego 2022 r. znak: 0114-KDIP1-2.4012.537.2021.3.JO, wynika, że: zostały spełnione przesłanki warunkujące zastosowanie zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, w związku z tym dostawa Nieruchomości wraz z posadowionymi na niej budowlami korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług.

A zatem, skoro sprzedaż prawa własności opisanej we wniosku zabudowanej nieruchomości korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, to powyższa czynność zgodnie z uregulowaniem zawartym w art. 2 pkt 4 lit. b) tiret pierwsze ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Umowa sprzedaży podlega więc opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku na Nabywcy ciążył obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia ww. transakcji.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska Zainteresowanych wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna z 1 lutego 2022 r., znak : 0114-KDIP1-2.4012.537.2021.3.JO.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \`(...)\` . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy Ordynacja podatkowa.