Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.551.2025.4.KD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-19
Teza: Określenie stawki ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych ze świadczenia usług; PKWiU 62.02.
Słowa kluczowe: ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
usługi-usługi doradcze
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 12 %
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 1-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 12
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 4
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2-lit. m
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a
1

[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych ze świadczenia
    usług. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 31 lipca 2025 r. (wpływ
    31 lipca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym. Prowadzi
    działalność gospodarczą od 1 maja 2025 r. oraz jest zarejestrowanym podatnikiem VAT
    czynnym.
    Wnioskodawczyni zawarła umowę o świadczenie usług (dalej zwaną: „Umową”) ze swoim
    kontrahentem (zwanym dalej: „Zlecającym”), w ramach której zobowiązała się do
    świadczenia określonych usług na rzecz Zlecającego oraz jego klientów.
    Wnioskodawczyni zobowiązała się na mocy umowy w szczególności do:
      · doradztwa w czynnościach służących celom realizacji strategicznych założeń klienta;
      · doradztwa w procesie wyboru modelu współpracy z klientem;
      · przeprowadzania analiz biznesowych i systemowych w projektach informatycznych;
      · doradztwa w procesach przygotowywania ofert we współpracy z zespołami
        projektowymi;
      · wsparcia w przygotowaniu i przeprowadzaniu prezentacji u klienta;

      · bieżącego doradztwa dla zespołu projektowego i klienta w czasie trwania całego
        projektu;
      · wsparcia w trakcie nawiązywania i utrzymywania dobrych relacji z kontrahentami
        klienta,
      · konsultacji przy realizacji projektów pod względem standardów technologicznych oraz
        jakościowych.
    Zgodnie z Umową, jej strony każdorazowo w trybie roboczym doprecyzowywać będą
    zakres usług realizowanych przez Wnioskodawczynię.
    Zlecający zobowiązał się w Umowie do przekazywania Wnioskodawczyni informacji i
    dokumentów niezbędnych do prawidłowego wykonania Umowy oraz dostarczenia Jej
    urządzeń i oprogramowania niezbędnych do świadczenia usług projektowania
    programowania komputerowego - zgodnie z wymaganiami Zlecającego. Strony zgodziły
    się, co do tego, że właścicielem urządzeń/licencjobiorcą oprogramowania dostarczanego
    do dyspozycji Wnioskodawczyni mogą być podmioty trzecie.
    Jednocześnie, w celu zapewnienia bezpieczeństwa powierzonych Wnioskodawczyni
    informacji oraz bezpiecznego dostępu do infrastruktury informatycznej Zlecającego lub
    jego klientów, Wnioskodawczyni została zobowiązana do korzystania przy świadczeniu
    usług objętych zakresem Umowy wyłącznie z urządzeń i oprogramowania dostarczonych
    przez Zlecającego lub jego klientów.
    Strony ustaliły wysokość wynagrodzenia należnego Wnioskodawczyni w określonej
    wysokości za każdą godzinę świadczenia usług na podstawie ewidencjonowania czasu
    poświęconego na realizację zadania. Strony umówiły się na miesięczne rozliczenia.
    Wynagrodzenie obliczone w sposób wskazany wyżej nie obejmuje jednak kosztów i
    wydatków poniesionych przez Wnioskodawczynię w związku z realizacją zadań
    powierzonych w ramach Umowy; koszty te muszą być jednak każdorazowo
    zaakceptowane przez Zlecającego. Ponadto, Zlecający może wypłacić na rzecz
    Wnioskodawczyni dodatkowe wynagrodzenie, w szczególności za nowatorską i oryginalną
    realizację zleconych projektów. Kwota, termin i sposób wypłaty tego wynagrodzenia
    będzie każdorazowo ustalana przez Zlecającego.
    Strony uzgodniły również w Umowie, że jeśli Wnioskodawczyni przy świadczeniu usług
    objętych zakresem Umowy stworzy utwór, w rozumieniu przepisów ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych, to każdorazowo przysługiwać Jej będą autorskie prawa
    osobiste i majątkowe do tego utworu, jednakże każdorazowo z momentem ustalenia
    utworu przenosi Ona na Zlecającego autorskie prawa majątkowe do tego utworu w
    ramach wynagrodzenia ustalonego w Umowie.
    Oprócz Umowy, Strony (Wnioskodawczyni i Zlecający) zawarły dodatkowe Porozumienie
    Wykonawcze (zwane dalej: „Porozumieniem”). Porozumienie to zostało zawarte w związku
    z Umową Ramową, zawartą między Zlecającym, a jego Kontrahentem (zwanym dalej
    „Kontrahentem Zlecającego”).
    Na mocy tej Umowy Ramowej, Zlecający zobowiązał się do świadczenia na rzecz
    Kontrahenta Zlecającego świadczenie usług informatycznych, takich jak:
      · doradztwo w czynnościach służących celom realizacji strategicznych założeń klienta;
      · doradztwo w procesie wyboru modelu współpracy z klientem;
      · przeprowadzanie analiz biznesowych i systemowych w projektach informatycznych;
      · doradztwo w procesach przygotowywania ofert we współpracy z zespołami
        projektowymi,;
      · wsparcie w przygotowaniu i przeprowadzaniu prezentacji u klienta;
      · bieżące doradztwo dla zespołu projektowego i klienta w czasie trwania całego
        projektu;
      · wsparcie w trakcie nawiązywania i utrzymywania dobrych relacji z kontrahentami
        klienta;

      · konsultacje przy realizacji projektów pod względem standardów technologicznych
        oraz jakościowych.
    Z uwagi na zakres Umowy między Wnioskodawczynią a Zlecającym, Wnioskodawczyni na
    zlecenie Zlecającego realizuje usługi, do których wykonania zobowiązał się Zlecający na
    rzecz Kontrahenta Zlecającego. Z tego względu, Wnioskodawczyni jest również stroną
    Porozumienia, a samo Porozumienie ma charakter umowy o świadczenie na rzecz umowy
    trzeciej (art. 393 kodeksu cywilnego). Porozumienie zostało zawarte przy udziale
    Kontrahenta Zlecającego.
    W chwili obecnej Wnioskodawczyni realizuje wyłącznie usługi na rzecz Kontrahenta
    Zlecającego.
    Poniżej Wnioskodawczyni precyzuje zakres świadczonych usług:
      · współpracując z klientami Kontrahenta Zlecającego, Wnioskodawczyni buduje, a
        następnie utrzymuje i rozwija długofalowe, partnerskie relacje; edukuje klientów
        Kontrahenta Zlecającego w zakresie metodologii prowadzenia projektów i ich roli w
        wybranych procesach, identyfikuje potrzeby klientów Kontrahenta Zlecającego,
        ustala i realizuje ich wybrane cele biznesowe, analizuje istniejące procesy i pomaga
        w identyfikacji oraz rozwiązywaniu problemów, wspiera przygotowania do spotkań
        /wizyt klienta Kontrahenta Zlecającego w zakresie przygotowywania agendy oraz
        uczestnictwa;
      · w kontekście prowadzenia projektów/na poziomie operacyjnym zajmuje się:
        - identyfikacją ryzyk, uświadamianiem ich klientowi Kontrahenta Zlecającego oraz
          zapewnianiem planu mitygacji, dba o wdrażanie dobrych praktyk związanych z
          metodyką, jakością, organizacją pracy, itp.;
        - jest odpowiedzialna za stworzenie planu realizacji projektu wraz z estymacjami
          czasowymi i budżetowymi oraz komunikacją dookoła (do wszystkich
          interesariuszy);
        - buduje i motywuje zespoły, efektywnie zarządza ich składem i je wspiera,
          zapewnia efektywność ich pracy, rozwiązuje konflikty, dba o poprawną i stałą
          komunikację;
        - wdraża nowych członków zespołu, jak i finalizuje ich obecność w projekcie
          (onboarding/offboarding);
        - inicjuje proces wymiany pracowników realizujących swoje obowiązki poniżej
          oczekiwań (replacement);
        - pomaga członkom zespołów rozwijać się w wybranych przez nich kierunkach,
          szczególnie poprzez udzielanie feedbacku;
        - zajmuje się organizacją spotkań integracyjnych dla zespołu;
        - zajmuje się szeroko pojętą administracją (wsparcie w przygotowaniu umów i
          zamówień, dbanie o poprawność i aktualność informacji dotyczących
          prowadzonych przez Nią projektów w wewnętrznych narzędziach, zamawianie
          sprzętu, weryfikacja i zatwierdzanie kart czasu pracy, wystawianie faktur i ich
          korekt).
    We wniosku, przez „ustawę o ryczałcie” rozumie się ustawę z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Obecnie, omówione wyżej usługi Wnioskodawczyni opodatkowuje stawką
    15% ryczałtu.
    Uzupełnienie z 31 lipca 2025 r.
      1) Wnioskodawczyni posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy (jest
        rezydentem podatkowym w Polsce).
      2) Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług zarządzania
        projektami informatycznymi.

      3) Wnioskodawczyni złożyła oświadczenie dotyczące opodatkowania w formie ryczałtu
        od przychodów ewidencjonowanych w ustawowo określonym terminie.
      4) Odnośnie pytania, pod jakimi symbolami PKWiU sklasyfikowane zostaną świadczone
        usługi (pytanie 1d) Wnioskodawczyni wyjaśniła, że o to właśnie pyta we wniosku,
        zadając pytanie o stawkę ryczałtu. Stawka ryczałtu jest zależna od określonego
        PKWiU i gdyby ta okoliczność była dla Niej oczywista, składanie wniosku byłoby
        niecelowe. Skoro istotą pytania jest stawka ryczałtu, ta zaś zależy od właściwego
        symbolu statystycznego, organ podatkowy winien sam to określić. Nie jest to
        element stanu faktycznego, ale kwestia oceny prawnej.
      5) Identyczna sytuacja dotyczy pytania o to, jak sklasyfikowane są określone usługi
        świadczone przez Wnioskodawczynię (pytanie 1e). Poza tym, organ podatkowy nie
        sprecyzował o jaką klasyfikację chodzi.
      6) Do wykonywanej przez Wnioskodawczynię działalności nie mają zastosowania
        wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
        niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
      7) W odniesieniu do Wnioskodawczyni zachowane są warunki określone w art. 6 ust. 4
        ww. ustawy.
      8) Opisane we wniosku usługi są elementem kompleksowego (złożonego) świadczenia
        na rzecz kontrahenta, ale świadczenie to nie obejmuje zawsze wszystkich usług
        opisanych we wniosku. Usługi te można określić zbiorczo jako „wsparcie w zakresie
        prowadzenia projektów (informatycznych)”, zaś podstawą do wysokości należnego
        miesięcznego wynagrodzenia jest ilość godzin poświęconych na wykonanie usług.
        Wnioskodawczy nie traktuje ich jako odrębne usługi, jednakże nie zawsze wszystkie
        opisane we wniosku usługi będą wykonywane w każdym miesiącu.
      9) Na fakturach wystawionych dla kontrahentów nie będzie wyodrębnienia
        wynagrodzenia za usługi według poszczególnych klasyfikacji PKWiU.
      10) Wnioskodawczyni prowadzi ewidencję przychodów zgodnie z przepisami, jednak,
        jak wskazano we wniosku, obecnie stosuje Ona jedną stawkę 15%. Jednak jeśli
        zajdzie taka konieczność, Wnioskodawczyni będzie w stanie określić przychód z
        działalności, opodatkowany różnymi stawkami.
      11) Pomiędzy Wnioskodawczynią a Zlecającym i Kontrahentem Zlecającego nie
        występują żadne powiązania osobiste, bądź majątkowe.
      12) Zlecający oraz Kontrahent Zlecającego to niezależne podmioty gospodarcze, z
        którymi Wnioskodawczyni nie jest powiązana osobowo, ani kapitałowo. Nie jest
        wspólnikiem, członkiem zarządu, ani udziałowcem tych spółek, a Jej współpraca z
        nimi opiera się wyłącznie na podstawie zawartej umowy.
      13) Wnioskodawczyni nie pełni obowiązków w żadnej ze spółek.
    Pytania
      1. Czy Wnioskodawczyni poprawnie stosuje stawkę ryczałtu w wysokości 15%
        przychodów do świadczonych przez Nią usług, czy też jednak powinna stosować
        stawkę 8,5%, tj. czy do usług świadczonych przez Wnioskodawczynię, a opisanych w
        opisie stanu faktycznego, ryczałt wynosi 8,5% przychodów?
      2. Czy Wnioskodawczyni służy prawo do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty
        zawyżonego ryczałtu w trakcie roku podatkowego?
    Pani stanowisko w sprawie

    Wnioskodawczyni uważa, że stawka ryczałtu z tytułu usług świadczonych przez Nią, a
    opisanych w opisie stanu faktycznego, wynosi 8,5% przychodów i błędnie stosuje stawkę
    15%.
    Jednocześnie, Wnioskodawczyni uważa, że nie służy Jej prawo do złożenia wniosku o
    stwierdzenie nadpłaty w trakcie roku podatkowego. Uważa Ona, że powinna dokonać
    rozliczenia rocznego w PIT-28 według stawki 8,5%, zaś organ podatkowy zwróci jej
    nadpłacony ryczałt.
    Stawki ryczałtu określa przepis art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wnioskodawczyni uważa, że do
    Jej sytuacji znajdzie zastosowanie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy.
    W pierwszej kolejności należy wykluczyć inne stawki:
      · w oczywisty sposób nie mają tu zastosowania stawki 10% od sprzedaży nieruchomych
        środków trwałych, ani 3% od sprzedaży ruchomych środków trwałych. Nie ma
        również zastosowania stawka 10% z tytułu przychodów ze świadczenia usług w
        zakresie kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek (PKWiU 68.10.1);
      · nie ma zastosowania stawka 17% przychodów osiąganych w zakresie wolnych
        zawodów;
      · nie ma zastosowania stawka 15% przychodów, gdyż dotyczy ona świadczenia
        następujących usług, a Wnioskodawczyni uważa, że usługi przez Nią świadczone nie
        mieszczą się w żadnej z tej kategorii:
        a) reprodukcji komputerowych nośników informacji (PKWiU 18.20.30.0),
        b) pośrednictwa w sprzedaży motocykli oraz części i akcesoriów do nich (PKWiU
          45.40.40.0),
        c) pośrednictwa w sprzedaży hurtowej (PKWiU grupa 46.1),
        d) magazynowania i przechowywania cieczy i gazów (PKWiU 52.10.12.0),
          magazynowania i przechowywania towarów w strefach wolnocłowych (PKWiU
          ex 52.10.19.0), parkingowych (PKWiU 52.21.24.0), obsługi centrali wzywania
          radio-taxi (PKWiU ex 52.21.29.0), pilotowania na wodach morskich i
          przybrzeżnych (PKWiU ex 52.22.13.0), pilotowania na wodach śródlądowych
          (PKWiU ex 52.22.14.0),
        e) licencyjnych związanych z:
          · nabywaniem praw do książek, broszur, ulotek, map itp. (PKWiU 58.11.60.0),
          · nabywaniem praw do korzystania z wykazów i list (np. adresowych,
            telefonicznych) (PKWiU 58.12.30.0),
          · nabywaniem praw do czasopism i pozostałych periodyków (PKWiU 58.14.40.0),
          · nabywaniem praw do pozostałych wyrobów drukowanych (PKWiU 58.19.30.0),
          · nabywaniem praw do korzystania z gier komputerowych (PKWiU 58.21.40.0),
          · nabywaniem praw do korzystania z programów komputerowych (PKWiU
            58.29.50.0),
        f) związanych ze sprzedażą miejsca reklamowego w wykazach i listach (np.
          adresowych, telefonicznych) (PKWiU 58.12.40.0),
        g) (regulacja uchylona),
        h) związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych
          (PKWiU dział 60),
        i) przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez
          Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU

          59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w
          zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99),
        j) finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K), innych niż świadczone w
          ramach wolnych zawodów,
        k) związanych z obsługą nieruchomości, świadczonych na zlecenie (PKWiU 68.3),
        l) prawnych, rachunkowo-księgowych i doradztwa podatkowego (PKWiU dział 69),
          innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów,
        m) firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem
          (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem
          rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych
          zawodów,
        n) (uchylona)
        o) reklamowych; usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73),
        p) (uchylona)
        q) fotograficznych (PKWiU 74.2),
        r) tłumaczeń pisemnych i ustnych (PKWiU 74.3), innych niż świadczone w ramach
          wolnych zawodów,
        s) związanych z zatrudnieniem (PKWiU dział 78),
        t) przez organizatorów turystyki, pośredników i agentów turystycznych oraz
          pozostałych usług rezerwacji i usług z nią związanych (PKWiU dział 79),
        u) detektywistycznych i ochroniarskich (PKWiU dział 80), z wyjątkiem robót
          związanych z instalowaniem systemów przeciwpożarowych i
          przeciwwłamaniowych z późniejszym monitoringiem,
        v) obsługi nieruchomości wykonywanych na zlecenie, polegających m.in. na
          utrzymaniu porządku w budynkach, kontroli systemów ogrzewania, wentylacji,
          klimatyzacji, wykonywaniu drobnych napraw (PKWiU 81.10.10.0), dezynfekcji i
          tępienia szkodników (PKWiU 81.29.11.0), związanych ze wspomaganiem
          prowadzenia działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU
          82.9), centrów telefonicznych (call center) (PKWiU 82.20.10.0), powielania
          (PKWiU 82.19.11.0), związanych z organizowaniem kongresów, targów i wystaw
          (PKWiU 82.30),
        w) (uchylona)
        x) w zakresie pomocy społecznej bez zakwaterowania (PKWiU ex dział 88), z
          wyłączeniem usług pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie
          odwiedzania i pomocy domowej świadczonych osobom niepełnosprawnym
          (PKWiU 88.10.14), usług pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie
          opieki dziennej świadczonych osobom dorosłym niepełnosprawnym (PKWiU
          88.10.15), usług pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie opieki
          dziennej nad dziećmi, z wyłączeniem opieki nad dziećmi niepełnosprawnymi
          (PKWiU 88.91.11), usług pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie
          opieki dziennej nad dziećmi i młodzieżą niepełnosprawną (PKWiU 88.91.12),
          usług pomocy społecznej bez zakwaterowania świadczonych przez opiekunki
          do dzieci (PKWiU 88.91.13), pozostałych usług pomocy społecznej bez
          zakwaterowania, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 88.99.19), innych niż
          świadczone w ramach wolnych zawodów,
        y) kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90),
        z) związanych ze sportem, rozrywką i rekreacją (PKWiU dział 93);

      · nie ma zastosowania stawka 14% przychodów, gdyż dotyczy ona świadczenia
        następujących usług, a Wnioskodawczyni uważa, że usługi przez Nią świadczone nie
        mieszczą się w żadnej z tej kategorii:
        a) w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86),
        b) architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU
          dział 71),
        c) w zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1);
      · nie ma zastosowania stawka 12% przychodów, gdyż dotyczy ona świadczenia
        następujących usług, a Wnioskodawczyni uważa, że usługi przez Nią świadczone nie
        mieszczą się w żadnej z tej kategorii:
        a) związanych z wydawaniem:
        · pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem
          publikowania gier komputerowych w trybie on-line,
        · pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1),
        · pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),
        · oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3),
          z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,
        b) związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU
          62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych
          grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),
          związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w
          zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z
          zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);
      · nie ma zastosowania stawka 5,5% przychodów, gdyż dotyczy ona świadczenia
        następujących usług, a Wnioskodawczyni uważa, że usługi przez Nią świadczone nie
        mieszczą się w żadnej z tej kategorii:
      a) przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie
        przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton,
      b) prowizji uzyskanej z działalności handlowej w zakresie sprzedaży jednorazowych
        biletów komunikacji miejskiej, znaczków do biletów miesięcznych, znaczków
        pocztowych, żetonów i kart magnetycznych do automatów,
      c) przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 14 ustawy o podatku
        dochodowym;
      · nie ma zastosowania stawka 3% przychodów, gdyż dotyczy ona świadczenia
        następujących usług, a Wnioskodawczyni uważa, że usługi przez Nią świadczone nie
        mieszczą się w żadnej z tej kategorii:
      a) z działalności gastronomicznej, z wyjątkiem przychodów ze sprzedaży napojów o
        zawartości alkoholu powyżej 1,5%,
      b) z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3,
      c) ze świadczenia usług związanych z produkcją zwierzęcą (PKWiU 01.62.10.0),
      d) z działalności rybaków morskich i zalewowych w zakresie sprzedaży ryb i innych
        surowców pochodzących z własnych połowów, z wyjątkiem sprzedaży konserw
        oraz prezerw z ryb i innych surowców z połowów,
      e) o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2, 5-10 i 19-21 ustawy o podatku
        dochodowym,

      · nie ma również zastosowania do Wnioskodawczyni stawka 2%, gdyż dotyczy ona
        przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1d ustawy o zryczałtowanym podatku
        dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Ostatnią stawką do analizy pozostaje stawka 8,5% i jest ona stawką właściwą dla
    przeróżnych usług, w tym osiągania przychodów z najmu, świadczenia usług związanych z
    zakwaterowaniem, świadczenia usług wynajmu i obsługi nieruchomości własnych lub
    dzierżawionych, wykonywania usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych
    (PKWiU dział 72), itp. Przypadki te nie dotyczą sytuacji Wnioskodawczyni.
    Natomiast, stawka 8,5% ma również zastosowanie do wszelkich przychodów z działalności
    usługowej, które nie zostały wymienione w innych przepisach. Wynika to wprost z treści
    art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy. Z tego powodu, tę właśnie stawkę powinna stosować
    Wnioskodawczyni.
    Rozliczanie przychodów według stawki 15% jest zatem błędne. Jednak przepisy nie
    pozwalają na stwierdzenie w tym zakresie nadpłaty, więc Wnioskodawczyni uważa, że
    powinna dokonać właściwego rozliczenia (czyli według stawki 8,5%) w zeznaniu rocznym.
    Wówczas powstanie sytuacja, w której kwota uiszczonego ryczałtu będzie wyższa niż
    kwota należnego ryczałtu i nadwyżkę tę organ podatkowy zwróci Wnioskodawczyni po
    złożeniu PIT-28.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 843):
      Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku
      dochodowym.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r., poz. 2453 z 2018 r., poz. 2440 z 2019 r., poz.
      2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

    Jak stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania
      PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym
      grupowaniu.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z
    danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym
    ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia
      usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU
      62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych
      grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),
      związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex62.02), w zakresie
      instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem
      siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
    Z kolei, art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ww. ustawy stanowi, że:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia
      usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarzadzaniem
      rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16), innych niż świadczone w ramach wolnych
      zawodów.
    Stosownie zaś do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Co do zasady - w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody z
    działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te
    nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy, a także jeśli świadczenie tych
    usług nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8 ww. ustawy.
    W tym miejscu należy dodać, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów

      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że zawarła Pani umowę o świadczenie
    usług ze swoim kontrahentem, w ramach której zobowiązała się do świadczenia
    określonych usług na rzecz Zlecającego oraz jego klientów, w szczególności do:
      · doradztwa w czynnościach służących celom realizacji strategicznych założeń klienta;
      · doradztwa w procesie wyboru modelu współpracy z klientem;
      · przeprowadzania analiz biznesowych i systemowych w projektach informatycznych;
      · doradztwa w procesach przygotowywania ofert we współpracy z zespołami
        projektowymi;
      · wsparcia w przygotowaniu i przeprowadzaniu prezentacji u klienta;
      · bieżącego doradztwa dla zespołu projektowego i klienta w czasie trwania całego
        projektu;
      · wsparcia w trakcie nawiązywania i utrzymywania dobrych relacji z kontrahentami
        klienta;
      · konsultacji przy realizacji projektów pod względem standardów technologicznych oraz
        jakościowych.
    Zlecający zobowiązał się w Umowie do przekazywania Pani informacji i dokumentów
    niezbędnych do prawidłowego wykonania Umowy oraz dostarczenia urządzeń i
    oprogramowania niezbędnych do świadczenia usług projektowania programowania
    komputerowego, zgodnie z wymaganiami Zlecającego. Strony, zgodziły się co do tego, że
    właścicielem urządzeń/licencjobiorcą oprogramowania dostarczanego do Pani dyspozycji
    mogą być podmioty trzecie.
    Jednocześnie, w celu zapewnienia bezpieczeństwa powierzonych Pani informacji oraz
    bezpiecznego dostępu do infrastruktury informatycznej Zlecającego lub jego klientów,
    została Pani zobowiązana do korzystania przy świadczeniu usług objętych zakresem
    Umowy wyłącznie z urządzeń i oprogramowania dostarczonych przez Zlecającego lub jego
    klientów.
    Strony uzgodniły również w Umowie, że jeśli przy świadczeniu usług objętych zakresem
    Umowy stworzy Pani utwór w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, to każdorazowo przysługiwać Pani będą autorskie prawa osobiste i
    majątkowe do tego utworu, jednakże każdorazowo z momentem ustalenia utworu
    przenosi Pani na Zlecającego autorskie prawa majątkowe do tego utworu w ramach
    wynagrodzenia ustalonego w Umowie.

    Oprócz Umowy, Strony zawarły dodatkowe Porozumienie Wykonawcze. Porozumienie to
    zostało zawarte w związku z Umową Ramową, zawartą między Zlecającym, a jego
    Kontrahentem.
    Na mocy tej Umowy Ramowej, Zlecający zobowiązał się do świadczenia na rzecz
    Kontrahenta Zlecającego świadczenie usług informatycznych, takich jak:
      · doradztwo w czynnościach służących celom realizacji strategicznych założeń klienta;
      · doradztwo w procesie wyboru modelu współpracy z klientem;
      · przeprowadzanie analiz biznesowych i systemowych w projektach informatycznych;
      · doradztwo w procesach przygotowywania ofert we współpracy z zespołami
        projektowymi;
      · wsparcie w przygotowaniu i przeprowadzaniu prezentacji u klienta;
      · bieżące doradztwo dla zespołu projektowego i klienta w czasie trwania całego
        projektu;
      · wsparcie w trakcie nawiązywania i utrzymywania dobrych relacji z kontrahentami
        klienta;
      · konsultacje przy realizacji projektów pod względem standardów technologicznych
        oraz jakościowych.
    Z uwagi na zakres Umowy między Panią a Zlecającym, na zlecenie Zlecającego realizuje
    Pani usługi, do których wykonania zobowiązał się Zlecający na rzecz Kontrahenta
    Zlecającego. Z tego względu. jest Pani również stroną Porozumienia, a samo Porozumienie
    ma charakter umowy o świadczenie na rzecz umowy trzeciej (art. 393 kodeksu cywilnego).
    Porozumienie zostało zawarte przy udziale Kontrahenta Zlecającego.
    W chwili obecnej realizuje Pani wyłącznie usługi na rzecz Kontrahenta Zlecającego.
    Poniżej doprecyzowała Pani zakres świadczonych usług:
      · współpracując z klientami Kontrahenta Zlecającego, buduje Pani, a następnie
        utrzymuje i rozwija długofalowe, partnerskie relacje; edukuje klientów Kontrahenta
        Zlecającego w zakresie metodologii prowadzenia projektów i ich roli w wybranych
        procesach, identyfikuje potrzeby klientów Kontrahenta Zlecającego, ustala i
        realizuje ich wybrane cele biznesowe, analizuje istniejące procesy i pomaga w
        identyfikacji oraz rozwiązywaniu problemów, wspiera przygotowania do spotkań
        /wizyt klienta Kontrahenta Zlecającego w zakresie przygotowywania agendy oraz
        uczestnictwa,
      · w kontekście prowadzenia projektów/na poziomie operacyjnym zajmuje się:
        - identyfikacją ryzyk, uświadamianiem ich klientowi Kontrahenta Zlecającego oraz
          zapewnianiem planu mitygacji, dba o wdrażanie dobrych praktyk związanych z
          metodyką, jakością, organizacją pracy, itp.;
        - jest odpowiedzialna za stworzenie planu realizacji projektu wraz z estymacjami
          czasowymi i budżetowymi oraz komunikacją dookoła (do wszystkich
          interesariuszy);
        - buduje i motywuje zespoły, efektywnie zarządza ich składem i je wspiera,
          zapewnia efektywność ich pracy, rozwiązuje konflikty, dba o poprawną i stałą
          komunikację;
        - wdraża nowych członków zespołu, jak i finalizuje ich obecność w projekcie
          (onboarding/offboarding);
        - inicjuje proces wymiany pracowników realizujących swoje obowiązki poniżej
          oczekiwań (replacement);
        - pomaga członkom zespołów rozwijać się w wybranych przez nich kierunkach,
          szczególnie poprzez udzielanie feedbacku;
        - zajmuje się organizacją spotkań integracyjnych dla zespołu;
        - zajmuje się szeroko pojętą administracją (wsparcie w przygotowaniu umów i
          zamówień, dbanie o poprawność i aktualność informacji dotyczących
          prowadzonych przez Nią projektów w wewnętrznych narzędziach, zamawianie

          sprzętu, weryfikacja i zatwierdzanie kart czasu pracy, wystawianie faktur i ich
          korekt).
    Opisane we wniosku usługi są elementem kompleksowego (złożonego) świadczenia na
    rzecz Kontrahenta, ale świadczenie to nie obejmuje zawsze wszystkich usług opisanych we
    wniosku. Usługi te można określić zbiorczo jako „wsparcie w zakresie prowadzenia
    projektów (informatycznych)”, zaś podstawą do wysokości należnego miesięcznego
    wynagrodzenia jest ilość godzin poświęconych na wykonanie usług. Nie traktuje ich Pani
    jako odrębne usługi, jednakże nie zawsze wszystkie opisane we wniosku usługi będą
    wykonywane w każdym miesiącu.
    Na fakturach wystawionych dla kontrahentów nie będzie wyodrębnienia wynagrodzenia
    za usługi według poszczególnych klasyfikacji PKWiU.
    Prowadzi Pani ewidencję przychodów zgodnie z przepisami, jednak jak wskazano we
    wniosku obecnie stosuje jedną stawkę 15%. Jednak jeśli zajdzie taka konieczność, będzie
    w stanie określić przychód z działalności, opodatkowany różnymi stawkami.
    Pomiędzy Panią, a Zlecającym i Kontrahentem Zlecającego nie występują żadne
    powiązania osobiste bądź majątkowe.
    Odnosząc się do kwestii określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych ze
    świadczenia usług w pierwszej kolejności należy zauważyć, że do celów opodatkowania
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację
    Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w
    sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze
    zm.).
    Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i
    Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i
    Usług (PKWiU z 2015 r.) zawarte w ww. rozporządzeniu.
    Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia
    obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3). Zgodnie z pkt 1.2 zasad
    metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU z 2015 r.) składa się z:
      · niniejszych zasad metodycznych,
      · uwag do poszczególnych sekcji,
      · schematu klasyfikacji.
    Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi
    wykaz grupowań i obejmuje:
      · symbole grupowań,
      · nazwy grupowań.
    Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do
    odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod
    którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki
    narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
    W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na
    podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności
    wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć
    następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie
    grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
      · grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być
        uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

      · usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można
        zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak
        usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
      · usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w
        grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.
    Zgodnie z tytułem, Sekcja J Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI W
    ZAKRESIE INFORMACJI I KOMUNIKACJI”.
    Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU z 2015 r.) sekcja J
    obejmuje:
      · usługi związane z działalnością wydawniczą, włącznie z publikowaniem
        oprogramowania,
      · usługi związane z produkcją filmów i nagrań dźwiękowych,
      · usługi związane z działalnością radiofoniczną i telewizyjną,
      · usługi telekomunikacyjne,
      · usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki oraz usługi
        powiązane,
      · usługi w zakresie informacji.
    Sekcja ta nie obejmuje:
      · sprzedaży detalicznej nagrań dźwiękowych i audiowizualnych, obcej produkcji,
        sklasyfikowanej w 47.00.64.0,
      · usług związanych z wykonywaniem zdjęć i slajdów, sklasyfikowanych w 74.20,
      · usług fotoreporterów, sklasyfikowanych w 74.20.2,
      · wypożyczania płyt CD i DVD oraz taśm z utworami muzycznymi, sklasyfikowanego w
        77.22.10.0,
      · wynajmu studia nagrań lub sprzętu do nagrywania dźwięku, bez obsługi,
        sklasyfikowanego w 77.39.19.0,
      · usług niezależnych dziennikarzy, sklasyfikowanych w 90.03.11.0,
      · usług związanych z grami losowymi w trybie on-line, sklasyfikowanych w 92.00.14.0.
    W sekcji J zawarty jest m.in. dział 62 - „USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I
    DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE”.
    Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU z 2015 r., dział ten obejmuje:
      · dostarczanie ekspertyz w zakresie technologii informatycznych,
      · pisanie, modyfikowanie, badanie i wspomaganie oprogramowania,
      · planowanie i projektowanie systemów komputerowych, które łączą sprzęt
        komputerowy, oprogramowanie i sprzęt komunikacyjny,
      · zarządzanie i obsługa systemów komputerowych i/lub urządzeń przetwarzania
        danych należących do klienta w miejscu ich zainstalowania,
      · pozostałe profesjonalne i techniczne usługi związane z informatyką.
    W ramach działu 62 („Usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie
    informatyki i usługi powiązane”) znajduje się Klasa 62.02 „Usługi związane z doradztwem
    w zakresie informatyki”), która obejmuje grupowania:
      · 62.02.10.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego;

      · 62.02.20.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania
        komputerowego;
      · 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i
        sprzętu komputerowego.
    Należy zauważyć, że grupowanie PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w
    zakresie sprzętu komputerowego” obejmuje:
      · usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii
        informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w
        sprawach dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia
        w sprzęt komputerowy,
      · usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego,
      · usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w
        zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia
        nowego systemu na miejscu,
      · usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu
        komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego
        sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w
        celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.
    Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie
    oprogramowania komputerowego” obejmuje:
      · usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie
        systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:
        - doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,
        - systemy zabezpieczające.
    Natomiast grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii
    informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje usługi pomocy technicznej mające
    na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
    komputerowego, takie jak:
      · udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,
      · usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,
      · udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu
        komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz
        naprawę sprzętu informatycznego,
      · udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na
        nowe miejsce,
      · udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt
        komputerowy i oprogramowanie,
      · udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z
        użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny
        działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania
        serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.
    Odnosząc się do powyższego wskazać należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy
    o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne przewiduje 12% stawkę m.in. dla usług związanych z doradztwem w
    zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0) oraz dla usług związanych z
    doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02). Przy czym przepis ten nie
    odwołuje się ani do bezpośredniego, ani pośredniego związku z doradztwem w zakresie

    oprogramowania. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach związanych z doradztwem w
    zakresie programowania (doradztwem w zakresie tworzenia, czy dodawania nowych
    kodów źródłowych programów komputerowych), a związanych z doradztwem w zakresie
    oprogramowania.
    Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający
    związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z doradztwem w zakresie
    oprogramowania to usługi, które dotyczą doradztwa w zakresie oprogramowania, przy
    czym sformułowanie „doradztwo w zakresie oprogramowania” ma tu znaczenie szersze
    niż „doradztwo w zakresie programowania”.
    Wskazać należy, że klasa 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” –
    obejmuje zarówno „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego
    (PKWiU 62.02.10.0), tj. te które są wprost wymienione w ww. przepisie, a także „Usługi
    związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.02.20.0)
    oraz „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
    komputerowego” (PKWiU 62.02.30.0), przy czym stawkę ryczałtu 12% należy stosować do
    tych usług związanych z doradztwem w zakresie informatyki, mieszczących się w klasie
    PKWiU 62.02, które dotyczą doradztwa w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02),
    bądź doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0).
    W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji
    oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej
    stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się
    definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu
    Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania
    wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam
    definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz
    powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym
    urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane
    jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie –
    obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania
    zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia
    programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego
    sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów
    komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy
    wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne, itp.
    Z kolei doradzać to udzielać porady, wskazywać sposób postępowania w jakiejś sprawie.
    Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu
    Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w
    szczególności zakresu świadczonych przez Panią usług, prowadzi do stwierdzenia, że
    świadczone przez Panią usługi, będące przedmiotem zapytania, sklasyfikowane są w klasie
    PKWiU 62.02 i mają związek z doradztwem w zakresie oprogramowania. Wykonywane
    przez Panią czynności w zakresie usług będących przedmiotem wniosku niewątpliwie są
    związane z doradztwem w zakresie oprogramowania. Za uznaniem tych usług za związane
    z doradztwem w zakresie oprogramowania wskazuje opis i zakres wykonywanych przez
    Panią czynności, jak i ich efekty.
    O tym, że świadczone przez Panią usługi są związane z doradztwem dotyczącym
    oprogramowania przemawia fakt, że świadczy Pani usługi w zakresie:
      · przeprowadzania analiz biznesowych i systemowych w projektach informatycznych,
      · doradztwa w procesach przygotowywania ofert we współpracy z zespołami
        projektowymi,

      · bieżącego doradztwa dla zespołu projektowego i klienta w czasie trwania całego
        projektu,
      · konsultacji przy realizacji projektów pod względem standardów technologicznych oraz
        jakościowych.
    W opisie sprawy wskazała Pani również, że Zlecający zobowiązał się w Umowie do
    przekazywania Pani informacji i dokumentów niezbędnych do prawidłowego wykonania
    Umowy oraz dostarczenia Jej urządzeń i oprogramowania niezbędnych do świadczenia
    usług projektowania programowania komputerowego - zgodnie z wymaganiami
    Zlecającego.
    Z opisu sprawy wynika także, że jeśli przy świadczeniu usług objętych zakresem Umowy
    stworzy Pani utwór, w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, to każdorazowo przysługiwać Jej będą autorskie prawa osobiste i majątkowe
    do tego utworu, jednakże każdorazowo z momentem ustalenia utworu przenosi Ona na
    Zlecającego autorskie prawa majątkowe do tego utworu w ramach wynagrodzenia
    ustalonego w Umowie.
    Ponadto wskazała Pani, że usługi te można określić zbiorczo jako „wsparcie w zakresie
    prowadzenia projektów (informatycznych)”.
    Skoro, jak wskazała Pani w opisie sprawy, przeważającą część usług, które Pani wykonuje,
    stanowią czynności związane z prowadzeniem projektów informatycznych oraz, że jest to
    kompleksowa usługa, moim zdaniem, usługi te należy sklasyfikować wg PKWiU pod
    symbolem 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki.”
    Jednocześnie należy zauważyć, że opisane przez Panią zadania nie obejmują czynności
    wchodzących w zakres grupowania PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w
    zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, które jako jedyne w
    ramach klasy 62.02 – o ile nie dotyczą doradztwa w zakresie oprogramowania – objęte są
    stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.
    Zatem, przychody uzyskiwane ze świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu
    PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”, podlegają
    opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, według stawki 12%
    określonej w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz treść wniosku stwierdzić należy,
    że skoro świadczone przez Panią w ramach działalności gospodarczej usługi mieszczą się
    w grupowaniu PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”, to
    powinny być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, według
    stawki 12% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak
    wynika z Pani stanowiska – stawką 8,5%.
    Zastrzec jednak należy, że jeżeli uzyskuje Pani przychody opodatkowane różnymi
    stawkami ryczałtu (5,5%, 8,5%, 14% oraz 15%), kluczowe jest prowadzenie ewidencji
    przychodów w sposób umożliwiający przypisanie każdego przychodu do właściwej stawki
    podatkowej. Zasada ta wynika bezpośrednio z ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (art. 12 ust. 3 tej
    ustawy).
    Wobec powyższego, Pani stanowisko, zgodnie z którym stawka ryczałtu z tytułu
    świadczonych przez Panią usług wynosi 8,5% należało uznać za nieprawidłowe.
    W odniesieniu natomiast do Pani wątpliwości w zakresie możliwości złożenia wniosku o
    stwierdzenie nadpłaty zawyżonego ryczałtu w trakcie roku podatkowego, wskazać należy,
    że jak wynika z art. 21 ust. 2 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Podatnicy są obowiązani złożyć w urzędzie skarbowym zeznanie według ustalonego
      wzoru o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i
      należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych – w terminie od dnia 15
      lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym; zeznanie
      złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku
      następującego po roku podatkowym.
    Z kolei, w świetle ust. 4 powołanego przepisu:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynikający z zeznania jest podatkiem
      należnym za dany rok podatkowy, chyba że naczelnik urzędu skarbowego wyda
      decyzję, w której określi inną wysokość podatku.
    Zwrot nienależnie zapłaconego podatku następuje zgodnie z przepisami rozdziału 9
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
    zm.) – Nadpłata, i należy do kompetencji właściwego dla podatnika naczelnika urzędu
    skarbowego.
    Zgodnie z przepisem art. 72 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej:
      Za nadpłatę uważa się kwotę nadpłaconego lub nienależnie zapłaconego podatku.
    Stosowanie do art. 73 § 1 Ordynacji podatkowej:
      Nadpłata powstaje, z zastrzeżeniem § 2, z dniem:
      1) zapłaty przez podatnika podatku nienależnego lub w wysokości większej od
      należnej;
      2) pobrania przez płatnika podatku nienależnego lub w wysokości większej od
      należnej;
      3) zapłaty przez płatnika lub inkasenta należności wynikającej z decyzji o jego
      odpowiedzialności podatkowej, jeżeli należność ta została określona nienależnie lub
      w wysokości większej od należnej;
      4) wpłacenia przez płatnika lub inkasenta podatku w wysokości większej od
      wysokości pobranego podatku;
      5) zapłaty przez osobę trzecią lub spadkobiercę należności wynikającej z decyzji o
      odpowiedzialności podatkowej lub decyzji ustalającej wysokość zobowiązania
      podatkowego spadkodawcy, jeżeli należność ta została określona nienależnie lub w
      wysokości większej od należnej.
    Nadpłata powstaje z dniem złożenia zeznania rocznego – dla podatników podatku
    dochodowego (art. 73 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).
    Kwestie związane z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty podatku zostały uregulowane w
    art. 75 Ordynacji podatkowej.
    W myśl art. 75 § 1 Ordynacji podatkowej:
      Jeżeli podatnik kwestionuje zasadność pobrania przez płatnika podatku albo
      wysokość pobranego podatku, może złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty
      podatku.
    Podkreślić należy, że zgodnie z art. 75 § 2 Ordynacji podatkowej:
      Uprawnienie do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty przysługuje podatnikom,
      płatnikom i inkasentom oraz osobom, które były wspólnikami spółki cywilnej w
      momencie rozwiązania spółki w zakresie zobowiązań spółki. Płatnik lub inkasent jest
      uprawniony do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty, jeżeli wpłacony podatek
      nie został pobrany od podatnika.
    W myśl art. 75 § 3 Ordynacji podatkowej:
      Jeżeli z przepisów prawa podatkowego wynika obowiązek złożenia zeznania
      (deklaracji), to podatnik, płatnik lub inkasent równocześnie z wnioskiem o
      stwierdzenie nadpłaty jest obowiązany złożyć skorygowane zeznanie (deklarację).

    Tym samym, jeżeli z przepisów prawa podatkowego nie wynika obowiązek złożenia
    zeznania (deklaracji), składany jest tylko wniosek o stwierdzenie nadpłaty.
    Zgodnie z art. 75 § 4 Ordynacji podatkowej:
      Jeżeli prawidłowość skorygowanego zeznania (deklaracji) nie budzi wątpliwości,
      organ podatkowy zwraca nadpłatę bez wydawania decyzji stwierdzającej nadpłatę.
      W takim przypadku korekta wywołuje skutki prawne.
    Stosownie do treści art. 75 § 4a Ordynacji podatkowej:
      W decyzji stwierdzającej nadpłatę organ podatkowy określa wysokość zobowiązania
      podatkowego w prawidłowej wysokości w takim zakresie, w jakim powstanie
      nadpłaty jest związane ze zmianą wysokości zobowiązania podatkowego. W zakresie,
      w jakim wniosek jest niezasadny, organ odmawia stwierdzenia nadpłaty.
    Zwrócić uwagę należy także na art. 75 § 6 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym:
      Przepisu § 2 nie stosuje się, jeżeli ustawy podatkowe przewidują inny tryb zwrotu
      podatku.
    W myśl art. 76c ww. ustawy:
      Nadpłatę wynikającą z zaliczek na podatek zwraca się po zakończeniu okresu, za
      który rozlicza się podatek. Jeżeli jednak nadpłata wynika z decyzji stwierdzającej
      nadpłatę, wydanej w związku z art. 75 § 1, zwrot nadpłaty następuje w terminie 30
      dni od dnia wydania tej decyzji.
    Natomiast w myśl art. 79 § 2 Ordynacji podatkowej:
      Prawo do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty oraz wniosku o zwrot nadpłaty
      wygasa po upływie terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, chyba że
      ustawy podatkowe przewidują inny tryb zwrotu podatku.
    Ponadto z art. 80 § 1 Ordynacji podatkowej wynika, że:
      Prawo do zwrotu nadpłaty podatku wygasa po upływie 5 lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym upłynął termin jej zwrotu.
    Zgodnie z art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej:
      Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą
      skorygować uprzednio złożoną deklarację.
    W myśl art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej:
      Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.
    Stosownie do treści art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach – rozumie się przez to również zeznania,
      wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania
      obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i
      inkasenci.
    Z treści cytowanego uprzednio art. 81 ustawy Ordynacja podatkowa wynika zatem, że
    korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy
    poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy
    nie stanowią inaczej. Może więc ona dotyczyć m.in. błędów rachunkowych, oczywistych
    omyłek, a także gdy wypełniono ją niezgodnie z wymaganiami lub istnieją wątpliwości co
    do prawidłowości danych w niej zawartych, np. błędnie mogła zostać określona wysokość
    przychodu bądź dochodu, a także inne dane zawarte w treści deklaracji. Skorygowanie

    deklaracji polega na ponownym poprawnym wypełnieniu formularza z zaznaczeniem, że
    w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji z
    dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.
    Podatnik, który dokonuje korekty zeznania podatkowego, aby odzyskać nadpłacony lub
    nienależnie uiszczony podatek dochodowy albo zaniżoną lub niewykazaną nadpłatę
    podatku dochodowego, musi także przedłożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty. Obliguje
    do tego art. 75 § 3 Ordynacji podatkowej. We wniosku o stwierdzenie nadpłaty należy
    wskazać rodzaj zobowiązania podatkowego, w którym występuje nadpłata, jej wysokość
    oraz okoliczności powstania.
    Przepisy ustawy Ordynacja podatkowa nie określają szczególnych terminów, w których
    przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość z zobowiązaniem
    podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji
    (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat od
    końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1
    ustawy Ordynacja podatkowa).
    Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że w przypadku zastosowania niewłaściwej
    stawki ryczałtu względem osiąganych przychodów ma Pani możliwość dokonania korekty
    zeznania podatkowego poprzez złożenie deklaracji korygującej wraz z wnioskiem o
    stwierdzenie nadpłaty w okresie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym upłynął termin płatności podatku.
    Jednakże w związku z uznaniem, że przychody ze świadczonych przez Panią usług powinny
    być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, według stawki 12%
    określonej w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pani
    stanowiska – stawką 8,5%, Pani stanowisko, zgodnie z którym powinna dokonać
    właściwego rozliczenia (czyli według stawki 8,5%) w zeznaniu rocznym, należało uznać za
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja dotyczy sprawy będącej przedmiotem zapytania (określenia stawki ryczałtu i
    możliwości złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty). Inne kwestie wynikające z opisu
    sprawy i własnego stanowiska nie podlegały ocenie.
    W zakresie klasyfikacji usług do PKWiU podkreślam, że została ona dokonana jedynie na
    potrzeby niniejszej interpretacji indywidualnej i nie przesądza o sposobie kwalifikacji tych
    usług w innych przypadkach.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywa się ze
    stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku
    opis stanu faktycznego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o
    wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania
    dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.

    Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30
    sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.