Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.705.2024.1.ASK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-17
Teza: Wartość utraconych i niezwróconych palet z uwagi na odpisy dokonane przez sieci handlowe, pozostaje bez wpływu na wysokość kosztów uzyskania przychodów. Wnioskodawca nie ma obowiązku korygowania kosztów w dacie faktycznej utraty/likwidacji palety rozliczanej przez sieci w wartości procentowej.
Słowa kluczowe: koszt-koszty pośrednie; koszt-koszty uzyskania przychodów; koszt-moment zarachowania kosztów; opakowania-opakowania zwrotne; paleta
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Potrącalność kosztów-Koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami (koszty pośrednie)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15-ust. 4b; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15-ust. 4c; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15-ust. 4d; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15-ust. 4e

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie uznania, że wydatki na zakup opakowań zwrotnych w postaci
    palet czy skrzynek Spółka ma prawo zaliczyć jednorazowo w koszty uzyskania przychodów
    w dacie ich poniesienia bez obowiązku korekty kosztów w dacie utraty/likwidacji
    rozliczanej przez sieci w wartości procentowej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    A. S.A. (dalej: Wnioskodawca lub Spółka) jest polską spółką kapitałową, posiadającą
    siedzibę i miejsce zarządu na terytorium Polski; jest również podatnikiem podatku
    dochodowego od osób prawnych. Spółka A. S.A. prowadzi (...). Dodatkowo prowadzi
    również działalność w zakresie produkcji (...), magazynowania i przechowywania towarów.
    Spółka funkcjonuje jako przedsiębiorstwo wielooddziałowe, w skład którego wchodzi (...)
    zakładów produkcyjnych, posiadających w swojej strukturze szereg komórek
    organizacyjnych odpowiedzialnych za procesy produkcji, magazynowania, sprzedaży i
    zakupu.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka produkuje a następnie
    sprzedaje wyprodukowane towary, dostarczając je przy użyciu opakowaniach zwrotnych w
    postaci między innymi: certyfikowanych drewnianych euro palet jak również plastikowych
    skrzynek niezbędnych do transportu (dalej: opakowania zwrotne, palety, skrzynki).
    Wnioskodawca zawiera ze swoimi klientami Umowy, na podstawie których określane są
    szczegółowe sposoby rozliczania tych opakowań, a które między innymi zostały
    przedstawione w Interpretacji Indywidualnej 0114-KDIP4-1.4012.502.2022.1.BS z dnia
    25.11.2022 r., w której zostało uznane prawidłowe stanowisko Spółki w kontekście
    przepisów podatku od towarów i usług. Zgodnie z zapisami wiążącej Umowy Spółka w
    przypadku współpracy głównie z dużymi sieciami handlowymi - dla części takich umów -
    zobowiązuje się udostępnić określoną liczbę opakowań do odpłatnego ich używania przez
    oznaczony czas. To wymusza poniesienie wydatków na zakup palet, które zgodnie z
    opisem stanu faktycznego bez wątpienia należy uznać za wydatki poniesione w związku z
    prowadzoną działalnością gospodarczą ponieważ są wykorzystywane w prowadzeniu tej
    działalności. Poniesienie wydatku na zakup palet stanowi konieczny warunek dla
    możliwości osiągnięcia przez Wnioskodawcę przychodów z prowadzonej działalności.
    W tym przypadku Spółka rezerwuje na potrzeby dostawy określoną liczbę palet, a
    następnie zgodnie z zapotrzebowaniem przekazywanym głównie przez sieci handlowe
    dostarcza palety do wskazanego miejsca. Po uwolnieniu palet ze znajdujących się na nich
    towarów Wnioskodawca odbiera puste palety ze wskazanego miejsca, następnie dokonuje
    oceny ich stanu oraz przeprowadza ewentualne naprawy, po czym palety są ponownie
    przekazywane klientom.
    Wnioskodawca podkreśla także fakt, iż z uwagi na dużą liczbę obsługiwanych palet oraz
    przyjęty model biznesowy prowadzonej działalności w ramach świadczonej usługi
    udostępnienia palet, Wnioskodawca w rozliczeniach z kontrahentami prowadzi wyłącznie
    ewidencję ilościową udostępnionych i odebranych palet, co wyklucza indywidualną

    identyfikację poszczególnych palet. Oznacza to, że Wnioskodawca udostępniając klientowi
    1000 palet, jednocześnie zobowiązując go do zwrotu tej samej ilości oraz tego samego
    rodzaju opakowań, z zastrzeżeniem iż przeważnie nie są to te same palety które zostały
    mu uprzednio udostępnione.
    Warunki dostawy towarów oraz rozliczenia obowiązku zwrotu palet, na których zostały
    dostarczone te towary regulują umowy zawierane z sieciami handlowymi. Powszechnie
    stosowaną przez sieci handlowe praktyką jest zastrzeganie w umowach klauzuli
    dotyczącej odpisów zwracanych palet stanowiącej zabezpieczenie sieci handlowych na
    wypadek naturalnego zużycia palet w czasie użytkowania, przypadkowej utraty lub
    zniszczenia na skutek działania czynników zewnętrznych itp. Na tej podstawie sieć
    handlowa ma możliwość niedokonania zwrotu najczęściej określonej w wartości
    procentowej (%) liczby palet, na których znajdowały się dostarczone towary, bez potrzeby
    każdorazowego udokumentowania okoliczności zniszczenia czy utraty palety.
    Wnioskodawca prowadząc działalność gospodarczą w tak trudnym w ostatnich latach
    otoczeniu biznesowym spowodowanym zarówno kryzysem w skali globalnej jak i w skali
    lokalnej szczególnie przy trwających wojnach cenowych czy agresywnej konkurencji
    przejmuje na siebie ryzyko utraty palet w związku z odpisami dokonanymi przez sieci
    handlowe. Przejęcie wskazanego ryzyka stanowi istotny z biznesowego punktu widzenia
    element usługi udostępnienia palet świadczonej przez Wnioskodawcę.
    W celu prawidłowego wykonania usług udostępnienia palet Wnioskodawca nabywa w
    ciągu roku znaczną liczbę palet. Udostępniane palety stanowią przez cały czas własność
    Wnioskodawcy, a planowany okres użytkowania pojedynczej palety jest dłuższy niż jeden
    rok. Jednostkowa cena zakupu palety jest zmienna i zależy od aktualnych warunków
    rynkowych oraz stanu palety (nowa/używana) i w ostatnich latach mieściła się przeciętnie
    w kwocie nie wyższej niż 100 zł za sztukę, w żadnym jednak przypadku nie przekracza
    10.000 zł.
    Wnioskodawca ewidencjonuje palety pozabilansowo i traktuje nabywane palety jako
    opakowania zwrotne co oznacza w szczególności, że w ujęciu bilansowym nie zalicza
    wydatków na nabycie palet do kosztów bilansowych w momencie ich poniesienia, ale
    dopiero w momencie utraty i likwidacji nabytych palet albo ich sprzedaży. Natomiast w
    ujęciu podatkowym Spółka zgodnie z zapisami na podstawie art. 15 ust. 1 Ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych kwalifikuje je jako koszt uzyskania przychodu w
    dacie poniesienie wydatku, z zastrzeżeniem iż nie rozpoznaje obowiązku korekty kosztów
    w dacie utraty/likwidacji palety.

## Pytanie

Czy wydatek na zakup opakowań zwrotnych w postaci palet czy skrzynek Spółka ma
    prawo zaliczyć jednorazowo w koszty uzyskania przychodów w dacie poniesienia wydatku
    bez obowiązku korekty kosztów w dacie utraty/likwidacji rozliczanej przez sieci w wartości
    procentowej?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Spółki prawidłowym jest jednorazowe zaliczenie wydatków na nabycie palet do
    kosztów uzyskania przychodów bez obowiązku korekty kosztów w dacie utraty/likwidacji
    palety rozliczanej przez sieci w wartości procentowej. Bez wątpienia pozostaje też fakt, iż
    wydatki ponoszone na nabycie palet spełniają warunki do uznania ich za koszty uzyskania
    przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 Ustaw CIT, stanowiąc konieczny warunek dla
    możliwości osiągnięcia przez Wnioskodawcę przychodów z prowadzonej działalności.
    Nabycie palet ściśle związane jest z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością
    gospodarczą, a palety wykorzystywane są w prowadzeniu tej działalności.
    Dodatkowo na podkreślenie zasługuje fakt iż wartość jednej sztuki wynosi mniej niż 100
    złotych netto, więc nie spełnia definicji środka trwałego jak również nie stanowi
    przedmiotu obrotu. Nie budzi wątpliwości fakt, że posiadanie przez Spółkę na stanie

    zapasu opakowań jest niezbędne do jej działalności i możliwości generowania czy
    zabezpieczenia źródła przychodów. Wydatek na zakup opakowań w naszej ocenie
    powinno być niewątpliwie kosztem Spółki. A w związku z tym, że opakowań nie możemy
    amortyzować ani zaliczać do kosztów w momencie ich sprzedaży należy uznać, że mogą
    stanowić koszt uzyskania przychodów w momencie ich zakupu.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (Dz.u.2023.2805 t. j.) przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym
    jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został
    osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest
    przychód. Natomiast, dochodem w myśl art. 7 ust. 2 Ustawy o podatku dochodowym jest,
    z zastrzeżeniem art. 11c, 11i, 24a, 24b, 24ca,24d oraz 24f nadwyżka sumy przychodów nad
    kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania
    przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.
    W myśl art. 9 ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnicy są
    obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w
    sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i
    wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do
    obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m.
    Z powyższych przytoczonych przepisów jednoznacznie wynika, że konieczne jest
    prowadzenie ksiąg rachunkowych w taki sposób, aby możliwe było precyzyjne rozliczenie
    przychodów jak i kosztów uzyskania przychodów, kształtujących dochód (podstawę
    opodatkowania), który stanowi podstawę obliczenia należnego podatku za rok podatkowy.
    W tym miejscu należy wskazać, że przepisy ustawy o rachunkowości nie są jednak
    podatkowotwórcze.
    Ustawową definicję kosztów uzyskania przychodów, jako kategorii z zakresu prawa
    podatkowego, zawiera art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Zgodnie z powyższą regulacją, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w
    celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z
    wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy. Bezsprzeczny jest fakt, iż
    nabywanie przez Wnioskodawcę palet, stanowiących następnie przedmiot udostępnienia
    do odpłatnego używania na rzecz Dostawców stanowi konieczny warunek dla możliwości
    osiągnięcia przez Wnioskodawcę przychodów z prowadzonej działalności. Nabycie palet
    bez wątpienia związane jest z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością
    gospodarczą, a palety wykorzystywane są w prowadzeniu tej działalności. Wydatki
    ponoszone na nabycie palet spełniają zatem warunki do uznania ich za koszty uzyskania
    przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych.
    Nie trudno też zauważyć, iż definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter
    ogólny, z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien
    podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest
    jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów
    uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W
    pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego
    pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania
    przychodu podatkowego, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła jego
    uzyskiwania. Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne
    znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania
    przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też
    możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.
    W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt
    uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

        został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
        pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania
        przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
        przez osoby inne niż podatnik);
        jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
        podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona;
        pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą;
        poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
        może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów;
        został właściwie udokumentowany;
        nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww.
        ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wydatków
    enumeratywnie wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 ustawy, stanowić mogą koszt
    uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo - skutkowym z osiąganymi
    przychodami, a właściwa i zgodna z treścią ustawowej regulacji kwalifikacja kosztów
    uzyskania przychodów powinna brać pod uwagę:
        przeznaczenie wydatku (jego celowość, zasadność dla funkcjonowania podmiotu)
        oraz;
        potencjalną możliwość (analizowaną w dacie poniesienia wydatku na podstawie
        obiektywnych przesłanek) przyczynienia się danego wydatku do osiągnięcia
        przychodu.
    Dla ustalenia momentu zaliczenia wydatków w ciężar kosztów uzyskania przychodów,
    podatnik powinien rozpoznać również rodzaj powiązania kosztów z przychodami. W
    oparciu o kryterium stopnia tego powiązania koszty podatkowe można podzielić na:
        bezpośrednie, czyli bezpośrednio związane z przychodami, których poniesienie
        przekłada się wprost na uzyskanie konkretnych przychodów (możliwe jest
        ustalenie, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód -
        art.. 15 ust. 4, ust. 4b-4c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych),
        pośrednie, czyli inne niż bezpośrednio związane z przychodami, których nie można
        w taki sposób przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie
        uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia (tzw. koszty pośrednie - art. 15
        ust. 4d-4e ww. ustawy).
    Niestety i w tym przypadku Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie
    zawiera definicji kosztu „bezpośredniego” oraz kosztu „pośredniego”, brak takiej definicji
    związany jest z nieokreślonością tych pojęć i brakiem stałych, niezmiennych kryteriów
    oceny wystąpienia bezpośredniego lub jedynie pośredniego związku takich kosztów z
    przychodami osoby prawnej w konkretnym przypadku. W efekcie te same wydatki mogą
    być w danych warunkach bezpośrednimi, zaś w innych jedynie pośrednimi kosztami
    uzyskania przychodu. Ocena tej kwestii musi być więc dokonywana w każdym przypadku
    na tle określonej sytuacji, przy uwzględnieniu indywidualnych cech działalności podatnika,
    w warunkach której wydatki te są ponoszone. Przy czym jeżeli określone wydatki można
    powiązać z osiąganiem konkretnego przychodu, to bez względu na możliwość

    jednoczesnego wywiedzenia pośredniego związku tych wydatków z ewentualnymi innymi
    przychodami, zaliczenie ich do kosztów uzyskania przychodów ocenić należy w kontekście
    tego przychodu, z którym wydatki te są bezpośrednio związane.
    Zgodnie z ugruntowanym poglądem przez koszty uzyskania przychodów bezpośrednio
    związane z przychodami należy rozumieć te koszty, których poniesienie wpływa
    bezpośrednio na uzyskanie przychodu z danego źródła. Są to więc wszelkie koszty, których
    poniesienie jest niezbędne, aby określone źródło przychodów przyniosło konkretne
    przychody. Klasycznym przykładem bezpośredniego związku kosztów z przychodami jest
    relacja, w jakiej pozostają wydatki na nabycie lub wytworzenie jednostki towaru i przychód
    ze zbycia tej jednostki towaru. Podobnie traktować należy wydatki na zakup materiałów i
    produktów, które można przypisać do konkretnego przychodu, a tym samym dokonać
    identyfikacji i konkretyzacji przychodu uzyskanego w następstwie poniesienia tego rodzaju
    wydatku.
    Natomiast do kosztów pośrednich zalicza się wydatki, które nie mają bezpośredniego
    odzwierciedlenia w osiąganych przychodach, a więc takie którym nie można przypisać
    konkretnego przychodu, jakkolwiek ich ponoszenie warunkuje ich uzyskanie, np. koszty
    ogólnego zarządu, koszty administracyjne, wydatki na utrzymanie obiektów, obsługę
    prawną. Tego rodzaju koszty chociaż niewątpliwie związane są z osiąganymi przychodami,
    nie pozostają w uchwytnym związku z konkretnymi przychodami. Tym samym nie jest
    możliwe ustalenie, w którym okresie bądź roku podatkowym wystąpi przychód
    uzasadniający potrącenie takich kosztów.
    W tym miejscu wskazać należy, że przedmiotowe wydatki, tj. koszty zakupu opakowań w
    celu przetransportowania towaru, które to towary Spółka w ramach wykonywania
    działalności gospodarczej dostarcza klientom, spełniają przesłanki wynikające z art. 15 ust.
    1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i o ile zostaną właściwie
    udokumentowane, będą mogły zostać zaliczone przez Wnioskodawcę do kosztów
    uzyskania przychodów.
    Z zastrzeżeniem, iż w omawianym przypadku należy stwierdzić, że brak jest możliwości
    przypisania powyższych wydatków do konkretnych przychodów. Zatem wydatki
    ponoszone na zakup opakowań jako koszty inne niż bezpośrednio związane z
    przychodami, będą podlegały zaliczeniu w ciężar kosztów uzyskania przychodów w dacie
    ich poniesienia - a więc w momencie zaksięgowania (ujęcia) w prowadzonych księgach
    handlowych.
    Zgodnie z art. 15 ust. 4d Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych koszty
    uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są
    potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok
    podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku
    podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie
    do długości okresu, którego dotyczą. Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów -
    stosownie do art. 15 ust. 4e Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - uważa
    się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie
    otrzymanej faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty
    rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
    Zatem, wydatki poniesione przez Spółkę na zakup opakowań, jako koszty pośrednie,
    należy ująć w ciężar kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia, zgodnie z art.
    15 ust. 4d i ust. 4e Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zauważyć również
    należy, że moment poniesienia kosztu zakupu opakowań może być zbieżny z dniem ich
    zakupu. A więc po spełnieniu warunku aby dzień zakupu opakowań był tożsamy z dniem
    ujęcia tego kosztu w księgach rachunkowych, to stanowisko Spółki w ocenie
    Wnioskodawcy jest prawidłowe. W tym rozwiązaniu podatkowym bez znaczenia dla Spółki
    w ujęciu podatkowym pozostaje fakt oraz moment spisania w straty przedmiotowych
    opakowań przez sieci handlowe w procencie zgodnym z zapisami Umowy.

    Reasumując stanowisko przedstawione w ramach niniejszego „Wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej” w zakresie skutków podatkowych wynikających z
    przytoczonych przepisów prawa podatkowego Spółka:
        ma prawo do zaliczenia wydatków na zakup opakowań zwrotnych w postaci: palet,
        skrzynek itp. w koszty uzyskania przychodów w dacie poniesienia wydatku,
        rozpoznając ten wydatek jako koszt spełniający przesłanki kosztu pośredniego;
        nie ma obowiązku korygowania kosztów w dacie faktycznej utraty/likwidacji palety
        podczas odpłatnego użytkowania między innymi przez sieci handlowe w ujęciu
        podatkowym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    W myśl tego przepisu, podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych
    wszelkich wydatków, pod tym jednak warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną
    działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość
    osiągniętego przychodu. W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika
    stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:
        został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
        pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania
        przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
        przez osoby inne niż podatnik),
        jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
        podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
        pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
        poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła
        przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
        został właściwie udokumentowany,
        nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy
        o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione
    wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie,
    zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. Aby zatem wydatek mógł zostać
    zaliczony do kosztów uzyskania przychodów należy oceniać jego związek z prowadzoną
    działalnością gospodarczą. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek
    obiektywnie może przyczyniać się do osiągnięcia przychodu, bądź służyć zachowaniu lub
    zabezpieczeniu źródła przychodów - w okresie ponoszenia kosztów lub w przyszłości.
    Należy jednak mieć na uwadze zamknięty katalog wydatków zawarty w art. 16 ust. 1
    ustawy o CIT, które nie podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, pomimo,

    że pozostają w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością i zostały przez niego
    poniesione w celu uzyskania przychodu.
    Kierując się kryterium charakteru powiązania istniejącego pomiędzy kosztem a celem,
    jakiemu ma służyć, ustawodawca wyróżnia:
        koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, tj. takie
        wydatki, których poniesienie przekłada się wprost (w sposób bezpośredni) na
        uzyskanie konkretnych przychodów - w ich przypadku możliwe jest ustalenie, w
        jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód (np. wydatki na
        nabycie lub wytworzenie jednostki towaru handlowego);
        koszty uzyskania przychodów inne niż bezpośrednio związane z przychodami (tzw.
        koszty pośrednie), tj. takie wydatki, których nie da się przypisać wprost do
        określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich
        osiągnięcia - są to wydatki związane z działalnością prowadzoną przez podatnika i
        przyczyniające się w sposób ogólny do osiągania przez niego przychodów, w
        przypadku których nie można jednak ustalić, uzyskaniu jakiego konkretnego
        przychodu dany wydatek służy (np. koszty ogólnego zarządu, koszty
        administracyjne, wydatki na utrzymanie obiektów, obsługę prawną).
    Innymi słowy - posługując się językowym znaczeniem - przez koszty bezpośrednio
    związane z przychodami należy rozumieć te koszty, których poniesienie wpłynęło
    bezpośrednio na uzyskanie określonego przychodu.
    Kosztami zaś innymi niż koszty bezpośrednio związane z przychodami są wszelkie inne
    koszty, w tym koszty dotyczące całokształtu działalności podatnika związane z jego
    funkcjonowaniem. W stosunku do tego rodzaju kosztów doszukiwanie się ich
    bezpośredniości w relacji z przychodami nie wchodzi w rachubę. Takie bowiem koszty,
    chociaż niewątpliwie związane z osiąganymi przychodami, nie pozostają w uchwytnym
    związku z konkretnymi przychodami.
    Koszty te jednak są związane z działalnością prowadzoną przez podatnika i przyczyniają
    się w sposób ogólny do osiągania przez niego przychodów. Nie można jednak ustalić,
    uzyskaniu jakiego konkretnego przychodu dany wydatek służy.
    Natomiast regulacje dotyczące potrącalności kosztów bezpośrednio związanych z
    przychodami zawarte zostały w art. 15 ust. 4, 4b i 4c ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy o CIT:
      Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w
      latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w
      tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z
      zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.
    Stosownie zaś do art. 15 ust. 4b ustawy o CIT:
      Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się
      do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku
      podatkowego do dnia:
      1) sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie
      później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli
      podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo

      2) złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do
      złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są
      obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowego
      - są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im
      przychody.
    Zgodnie z art. 15 ust. 4c ustawy o CIT:
      Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się
      do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa w
      ust. 4b pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za
      który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie.
    Natomiast, art. 15 ust. 4d oraz art. 15 ust. 4e ustawy o CIT, regulują zasady potrącalności
    kosztów innych niż koszty bezpośrednio związane z przychodami.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 4d ustawy o CIT:
      Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z
      przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu
      przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część
      dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania
      przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
    W myśl art. 15 ust. 4e ustawy o CIT:
      Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h,
      uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na
      podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na
      podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem
      sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń
      międzyokresowych kosztów.
    Należy wskazać, że podatnik, nabywając lub wytwarzając składnik majątku o cechach
    środka trwałego, którego wartość początkowa nie przekracza 10.000 zł (jest równa lub
    niższa), dla celów podatkowych może:
    1. nie zaliczyć go do podlegających amortyzacji środków trwałych, odnosząc w miesiącu
      oddania ich do używania jego wartość bezpośrednio do kosztów uzyskania
      przychodów,
    2. zaliczyć go do podlegających amortyzacji środków trwałych, ujmując go w stosownej
      ewidencji środków trwałych po czym:
    a) dokonać jego jednorazowej amortyzacji w miesiącu oddania do używania albo w
      miesiącu następnym, lub
    b) dokonywać odpisów amortyzacyjnych od jego wartości początkowej zgodnie z
      zasadami określonymi w art. 16h - 16m.
    Natomiast gdy wartość początkowa środka trwałego w dniu przyjęcia do używania jest
    wyższa niż 10.000 zł, podatnik jest obowiązany dokonywać odpisów amortyzacyjnych
    zgodnie z art. 16h - 16m ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej Spółka produkuje a następnie sprzedaje wyprodukowane towary,
    dostarczając je przy użyciu opakowań zwrotnych w postaci między innymi:
    certyfikowanych drewnianych euro palet jak również plastikowych skrzynek niezbędnych
    do transportu. Spółka zawiera ze swoimi klientami Umowy, na podstawie których
    określane są szczegółowe sposoby rozliczania tych opakowań. Zgodnie z zapisami
    wiążącej Umowy Spółka w przypadku współpracy głównie z dużymi sieciami handlowymi -
    dla części takich umów - zobowiązuje się udostępnić określoną liczbę opakowań do

    odpłatnego ich używania przez oznaczony czas. To wymusza poniesienie wydatków na
    zakup palet, które zgodnie z opisem stanu faktycznego bez wątpienia należy uznać za
    wydatki poniesione w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą ponieważ są
    wykorzystywane w prowadzeniu tej działalności. Poniesienie wydatku na zakup palet
    stanowi konieczny warunek dla możliwości osiągnięcia przez Spółkę przychodów z
    prowadzonej działalności. Spółka rezerwuje na potrzeby dostawy określoną liczbę palet, a
    następnie zgodnie z zapotrzebowaniem przekazywanym głównie przez sieci handlowe
    dostarcza palety do wskazanego miejsca. Po uwolnieniu palet ze znajdujących się na nich
    towarów Spółka odbiera puste palety ze wskazanego miejsca, następnie dokonuje oceny
    ich stanu oraz przeprowadza ewentualne naprawy, po czym palety są ponownie
    przekazywane klientom. Na dużą liczbę obsługiwanych palet oraz przyjęty model
    biznesowy prowadzonej działalności w ramach świadczonej usługi udostępnienia palet,
    Spółka w rozliczeniach z kontrahentami prowadzi wyłącznie ewidencję ilościową
    udostępnionych i odebranych palet, co wyklucza indywidualną identyfikację
    poszczególnych palet. Spółka udostępniając klientowi 1000 palet, jednocześnie
    zobowiązując go do zwrotu tej samej ilości oraz tego samego rodzaju opakowań, z
    zastrzeżeniem iż przeważnie nie są to te same palety które zostały mu uprzednio
    udostępnione. Warunki dostawy towarów oraz rozliczenia obowiązku zwrotu palet, na
    których zostały dostarczone te towary regulują umowy zawierane z sieciami handlowymi.
    Powszechnie stosowaną przez sieci handlowe praktyką jest zastrzeganie w umowach
    klauzuli dotyczącej odpisów zwracanych palet stanowiącej zabezpieczenie sieci
    handlowych na wypadek naturalnego zużycia palet w czasie użytkowania, przypadkowej
    utraty lub zniszczenia na skutek działania czynników zewnętrznych itp. Na tej podstawie
    sieć handlowa ma możliwość niedokonania zwrotu najczęściej określonej w wartości
    procentowej (%) liczby palet, na których znajdowały się dostarczone towary, bez potrzeby
    każdorazowego udokumentowania okoliczności zniszczenia czy utraty palety. Spółka
    prowadząc działalność gospodarczą w tak trudnym w ostatnich latach otoczeniu
    biznesowym spowodowanym zarówno kryzysem w skali globalnej jak i w skali lokalnej
    szczególnie przy trwających wojnach cenowych czy agresywnej konkurencji przejmuje na
    siebie ryzyko utraty palet w związku z odpisami dokonanymi przez sieci handlowe.
    Przejęcie wskazanego ryzyka stanowi istotny z biznesowego punktu widzenia element
    usługi udostępnienia palet świadczonej przez Spółkę. W celu prawidłowego wykonania
    usług udostępnienia palet Spółka nabywa w ciągu roku znaczną liczbę palet.
    Udostępniane palety stanowią przez cały czas własność Spółki, a planowany okres
    użytkowania pojedynczej palety jest dłuższy niż jeden rok. Jednostkowa cena zakupu
    palety jest zmienna i zależy od aktualnych warunków rynkowych oraz stanu palety (nowa
    /używana) i w ostatnich latach mieściła się przeciętnie w kwocie nie wyższej niż 100 zł za
    sztukę, w żadnym jednak przypadku nie przekracza 10.000 zł. Spółka ewidencjonuje palety
    pozabilansowo i traktuje nabywane palety jako opakowania zwrotne co oznacza w
    szczególności, że w ujęciu bilansowym nie zalicza wydatków na nabycie palet do kosztów
    bilansowych w momencie ich poniesienia, ale dopiero w momencie utraty i likwidacji
    nabytych palet albo ich sprzedaży. Natomiast w ujęciu podatkowym Spółka zgodnie z
    zapisami na podstawie art. 15 ust. 1 Ustawy o CIT kwalifikuje je jako koszt uzyskania
    przychodu w dacie poniesienie wydatku, z zastrzeżeniem, iż nie rozpoznaje obowiązku
    korekty kosztów w dacie utraty/likwidacji palety.
    Państwa wątpliwości budzi kwestia, czy wydatki na zakup opakowań zwrotnych w postaci
    palet czy skrzynek Spółka ma prawo zaliczyć jednorazowo w koszty uzyskania przychodów
    w dacie ich poniesienia bez obowiązku korekty kosztów w dacie utraty/likwidacji
    rozliczanej przez sieci w wartości procentowej.
    Jak wskazali Państwo w opisie sprawy poniesienie wydatku na zakup opakowań zwrotnych
    w postaci palet czy skrzynek, stanowi konieczny warunek dla możliwości osiągnięcia przez
    Spółkę przychodów z prowadzonej działalności. Koszty zakupu opakowań w celu
    przetransportowania towaru, które to towary Spółka w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej dostarcza klientom, spełniają przesłanki wynikające z art. 15 ust. 1 ustawy o

    CIT. Ze względu na fakt, że udostępniane opakowania zwrotne stanowią przez cały czas
    Państwa własność, planowany okres użytkowania pojedynczej palety jest dłuższy niż jeden
    rok, a jednostkowa cena zakupu palety nie przekracza 10.000 zł, mogą Państwo nie
    dokonywać odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej nabywanych palet. Tym
    samym przysługuje Państwu prawo zaliczenia jednorazowo do kosztów uzyskania
    przychodów wydatków na nabycie palet, których wartość początkowa jest niższa lub
    równa 10.000 zł. Ze względu na brak możliwości przypisania powyższych wydatków do
    konkretnych przychodów, wydatki na zakup opakowań zwrotnych w postaci palet czy
    skrzynek, będą stanowiły koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami i będą
    podlegały zaliczeniu w ciężar kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia.
    Istotną kwestią świadczonych przez Państwa usług jest przejęcie ryzyka utraty części
    udostępnianych palet na skutek odpisów dokonywanych przez sieci handlowe. Przejęcie
    wskazanego ryzyka stanowi istotny z biznesowego punktu widzenia element usługi
    udostępniania palet. Wyrażenie przez Państwa zgody na to, że część udostępnianych palet
    nie zostanie zwrócona stanowi naturalną i niedającą się uniknąć konsekwencję
    prowadzonej działalności. Nie mają Państwo wpływu na wysokość odpisów palet
    stosowanych przez sieci handlowe, do których Spółka dostarcza swoje towary.
    Mając powyższe na uwadze, wartość utraconych i niezwróconych palet z uwagi na odpisy
    dokonane przez sieci handlowe, pozostaje bez wpływu na wysokość kosztów uzyskania
    przychodów. Nie mają Państwo obowiązku korygowania kosztów w dacie faktycznej
    utraty/ likwidacji palety rozliczanej przez sieci w wartości procentowej.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
    wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. Wydana interpretacja dotyczy więc tylko
    sprawy będącej przedmiotem Państwa zapytania. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy
    i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem nie zostały rozpatrzone w niniejszej
    interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;

        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia
    doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.