Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.880.2021.2.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-25
Teza: Opodatkowanie przychodów ze świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU 72.19.3 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Słowa kluczowe: badanie-badanie naukowe; prace-prace rozwojowe; stawka-stawka ryczałtowa
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych-Przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

22 listopada 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 17 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 lutego 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wykonuje Pani usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych poprzez sprawowanie nadzoru nad badaniami naukowymi i pracami rozwojowymi. Zajmuje stanowisko XXX. XXX ma służyć jako pojedynczy punkt kontaktowy dla przydzielonych placówek na cały cykl życia badania, oprócz rozwijania i utrzymywania relacji przed i po trwaniu badania.

Obejmuje to, ale nie ogranicza się do testu wykonalności, rozpoczęcia badania, niezbędnego obiegu dokumentów/TMF (centralna dokumentacja) itp., a także wsparcia ośrodka w kwestiach takich jak bezpieczeństwo/nadzór nad bezpieczeństwem farmakoterapii, regulacje prawne, badania kliniczne itp. XXX zostanie przydzielona działalność monitorowania \`(...)\` w jednym kraju lub w kilku krajach, zapewniając odpowiednie prowadzenie badań klinicznych.

XXX zapewni bezpieczeństwo pacjentom i zweryfikuje staranność w ochronie poufności każdego pacjenta oraz gwarantuje adekwatność, wiarygodność i jakość danych gromadzonych z obiektów oraz uczestniczy w procesach kontroli jakości.

XXX upewnia się, że przeprowadzenie badania jest zgodne z aktualnie zatwierdzonym protokołem/poprawkami, z ICH GCP, SOP (standardowa operacyjna procedura) oraz z wszelkimi obowiązującymi wymogami regulacyjnymi w przydzielonych krajach.

XXX przewiduje, rozpoznaje i rozwiązuje problemy dotyczące przydzielonych ośrodków badawczych. Do pozostałych obowiązków XXX należy:

(\`(...)\`)

XXX ponosi odpowiedzialność za regularną komunikację z ośrodkiem oraz monitorowanie i rozwiązywanie wszystkich pytań, problemów, wątpliwości związanych z placówką, w tym między innymi pytań dotyczących protokołu, elementów kontrolnych wizyt, zapytań, elementów działań, odchyleń od protokołu itp.

XXX zobowiązany jest zapewnić, ze wizyty w terenie zostaną zaplanowane i przeprowadzane zgodnie z (\`(...)\`) (harmonogram i czynności), a także:

(\`(...)\`)

Wnioskodawczyni zamierza w 2022 r. skorzystać z możliwości wybrania zryczałtowanej formy opodatkowania przewidzianej dla usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. e ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1993).

**Uzupełnienie wniosku**

Usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych, o których mowa we wniosku wykonuje Pani w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, tj. na warunkach określonych w art. 5a pkt 6 i art. 5b ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Faktycznie wykonywane przez Panią usługi sklasyfikowane są w oparciu o Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) pod symbolem 72.19.3.

**Pytanie**

Czy w opisanym stanie faktycznym może Pani opodatkować przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki właściwej dla usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych**,** tj. 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł?

**Pani stanowisko w sprawie**

Pani zdaniem może ona opodatkować przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej stawką 8,5% w przypadku przychodów nieprzekraczających 100.000 zł lub stawką 12,5% w przypadku nadwyżki nad przychodem 100.000 zł.

Prowadzi Pani działalność polegającą na prowadzeniu badań naukowych i prac rozwojowych. Zajmuje stanowisko nadzorujące nad zespołem badawczym. Definicja takiej działalności znajduje się w art. 4 ust. 2 oraz ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Zgodnie z tą definicją, badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Prace rozwojowe są zaś działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zważywszy na treść przytoczonego stanu faktycznego, oczywistym jest, iż Pani dzialalność sprowadza się do wykonywania usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych, wobec czego Pani przychód powinien zostać opodatkowany stawką 8,5% w przypadku przychodów nieprzekraczających 100.000 zł lub stawką 12,5% w przypadku nadwyżki nad przychodem 100.000 zł, na podstawie art. 12 ust. 4 pkt e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ww. ustawy.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. e ww. ustawy:

ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu wykonywania usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych (PKWiU dział 72).

Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

‒ wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,

‒ wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku, do uzyskiwanych przez Panią przychodów ze świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU 72.19.3 zastosować należy stawkę 8,5% do wysokości 100 000 zł przychodów, a od nadwyżki tej kwoty – 12,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, co wynika z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. e) ustawy.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).