Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.457.2021.2.LS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-17
Teza: Obowiązek zaewidencjonowania sprzedaży usługi na rzecz wspólnika na kasie rejestrującej oraz wystawienia faktury do paragonu na żądanie Nabywcy (wspólnika).
Słowa kluczowe: faktura; kasa-kasa rejestrująca; paragon; spółki-spółka cywilna; wspólnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

16 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku zaewidencjonowania sprzedaży usługi na rzecz wspólnika na kasie rejestrującej oraz wystawienia faktury do paragonu na żądanie Nabywcy (wspólnika). Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 lutego 2022 r. (wpływ 9 lutego 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Spółka cywilna w ramach zakresu wykonywanej przez spółkę działalności wykonała na rzecz jednego ze wspólników, który nie prowadzi własnej indywidualnej działalności gospodarczej, usługi polegające na montażu pompy ciepła i modernizacji instalacji centralnego ogrzewania.

Spółka wykorzystała do tego celu materiały, które były wcześniej zakupione przez spółkę.

Spółka wcześniej nie wiedziała, że zakupione materiały, które trafiły do magazynu spółki i od których spółka odliczyła podatek VAT naliczony, a także zarachowała zakup tych materiałów w koszty uzyskania przychodów, będzie wykorzystywała na potrzeby usługi świadczonej na rzecz jednego ze wspólników.

Spółka wykonała usługę w oparciu o materiały przez siebie wcześniej nabyte oraz przez świadczenie pracy przez siebie zatrudnionych pracowników.

Spółka wykonała usługę w domu mieszkalnym wspólnika niezwiązanym w ogóle z majątkiem spółki.

Spółka po wykonaniu usługi zaewidencjonowała tą transakcję w kasie fiskalnej i na żądanie wspólnika (wspólnik został w tym przypadku potraktowany tak jak każdy inny indywidualny nabywca usług i towarów) wystawiła fakturę VAT (do paragonu).

Spółka transakcję tą wykazała po stronie przychodowej zarówno w prowadzonej podatkowej księdze przychodów i rozchodów jak i w rejestrze dostaw VAT.

W uzupełnieniu do wniosku z 8 lutego 2022 r. wskazali Państwo, że są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Wspólnik na rzecz którego wykonali Państwo usługę jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej (poza udziałem w Państwa spółce cywilnej).

Ze zlecenia wykonania usługi polegającej na montażu pompy ciepła i modernizacji instalacji centralnego ogrzewania jednoznacznie wynikało, że będzie ona świadczona na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej.

Zaewidencjonowania wyświadczonej usługi na kasie rejestrującej dokonali Państwo w dniu 9 kwietnia 2021 r. w momencie zakończenia (wyświadczenia) usługi i po jej rozliczeniu. W tym samym dniu otrzymali Państwo płatność za usługę oraz w tym samym dniu wystawili Państwo fakturę do paragonu.

Nabywca wystąpił z żądaniem wystawienia Faktury do paragonu w dniu 9 kwietnia 2021 r.

Na wystawionej fakturze do paragonu nie wskazali Państwo numeru identyfikacji podatkowej (NIP) nabywcy.

Wykonywane świadczenie na rzecz wspólnika było odpłatne.

### Pytanie

Czy spółka postąpiła prawidłowo ewidencjonując transakcję w kasie fiskalnej i wystawiając fakturę VAT na rzecz swojego wspólnika?

### Państwa stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku z 9 lutego 2022 r.

W Państwa ocenie, spółka postąpiła prawidłowe ewidencjonując opisaną transakcję na kasie fiskalnej i wystawiając fakturę do paragonu na rzecz swojego wspólnika.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.

Zgodnie z tym przepisem:

Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy, określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.

Jeżeli nabywcą danej usługi jest podmiot inny niż wymieniony w art. 111 ust. 1 ustawy, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem ewidencjonowania jej przy użyciu kasy rejestrującej.

Ponadto kwestie dotyczące prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej regulują przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 kwietnia 2019 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. z 2021 r., poz. 1625) zwanego dalej rozporządzeniem w sprawie kas.

Zgodnie z § 2 pkt 16 ww. rozporządzenia:

Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o paragonie fiskalnym albo fakturze – rozumie się przez to dokument fiskalny wystawiany przy użyciu kasy dla nabywcy, potwierdzający dokonanie sprzedaży.

Natomiast w myśl § 3 ust. 1 rozporządzenia w sprawie kas:

Podatnicy prowadzą ewidencję każdej czynności sprzedaży, w tym sprzedaży zwolnionej od podatku, przy użyciu kas, które zostały nabyte w okresie obowiązywania potwierdzenia, że kasa spełnia funkcje wymienione odpowiednio w art. 111 ust. 6a lub w art. 145a ust. 2 ustawy oraz wymagania techniczne (kryteria i warunki techniczne) dla kas, wyłącznie w trybie fiskalnym pracy tej kasy, po dokonaniu jej fiskalizacji.

Na podstawie § 6 ust. 1 pkt 1 ww. rozporządzenia:

Podatnicy, prowadząc ewidencję wystawiają i wydają nabywcy, bez jego żądania, paragon fiskalny podczas dokonywania sprzedaży, nie później niż z chwilą przyjęcia należności, bez względu na formę płatności, z zastrzeżeniem § 12.

Stosownie do art. 106b ust. 3 ustawy (w brzmieniu obowiązującym do 30 czerwca 2021 r.)

Na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1) czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, z wyjątkiem czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4, oraz otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem tych czynności, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów - jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1,

2) sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art. 118

\- jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty.

Zgodnie z art. 106b ust. 3 ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1 lipca 2021 r.):

Na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1) czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z wyjątkiem:

a) czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4,

b) czynności, o których mowa w art. 106a pkt 3 i 4,

1a) otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z wyjątkiem:

a) przypadku, gdy zapłata dotyczy czynności, o których mowa w art. 19a ust. 1b i ust. 5 pkt 4 oraz art. 106a pkt 3 i 4,

b) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

2) sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art. 118

\- jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty.

Jak wynika z przywołanego wyżej przepisu – co do zasady – podatnik VAT zobowiązany jest wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego podatnika. Zatem ustawodawca nie nakłada na podatników obowiązku wystawiania faktur dokumentujących sprzedaż realizowaną na rzecz podmiotów niebędących podatnikami VAT.

Niemniej jednak, stosownie do art. 106b ust. 3 ustawy, na zgłoszone w odpowiednim terminie żądanie nabywcy (niebędącego podatnikiem), podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumenującą sprzedaż. Zasada ta nie dotyczy czynności wymienionych w art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy.

Stosownie do art. 106g ust. 1 ustawy:

Faktury wystawia się co najmniej w dwóch egzemplarzach, z których jeden otrzymuje nabywca, a drugi zachowuje w swojej dokumentacji podatnik dokonujący sprzedaży.

Zgodnie z art. 106h ust. 1 ustawy:

W przypadku gdy faktura dotyczy sprzedaży zaewidencjonowanej przy zastosowaniu kasy rejestrującej, do egzemplarza faktury pozostającego u podatnika dołącza się paragon dokumentujący tę sprzedaż.

Na mocy art. 106h ust. 2 ustawy:

Przepis ust. 1 nie dotyczy sprzedaży dokumentowanej fakturą wystawianą przy zastosowaniu kasy rejestrującej, w przypadkach gdy wartość sprzedaży i kwota podatku są zaewidencjonowane w raporcie fiskalnym dobowym kasy.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka cywilna w ramach zakresu wykonywanej przez spółkę działalności wykonała na rzecz jednego ze wspólników, który nie prowadzi własnej indywidualnej działalności gospodarczej, usługi polegające na montażu pompy ciepła i modernizacji instalacji centralnego ogrzewania. Wspólnik na rzecz którego Spółka wykonała usługę jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej (poza udziałem w Państwa spółce cywilnej). Wykonywane świadczenie na rzecz wspólnika było odpłatne.

Ze zlecenia wykonania usługi polegającej na montażu pompy ciepła i modernizacji instalacji centralnego ogrzewania jednoznacznie wynikało, że będzie ona świadczona na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej. Zaewidencjonowanie wyświadczonej usługi na kasie rejestrującej zostało dokonane w dniu 9 kwietnia 2021 r. w momencie zakończenia (wyświadczenia) usługi i po jej rozliczeniu. W tym samym dniu otrzymali Państwo płatność za usługę oraz w tym samym dniu wystawili Państwo fakturę do paragonu. Nabywca wystąpił z żądaniem wystawienia faktury do paragonu w dniu 9 kwietnia 2021 r.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy postąpili Państwo prawidłowo ewidencjonując transakcję na kasie fiskalnej i wystawiając fakturę VAT na rzecz swojego wspólnika.

Odnosząc się do powyższego konieczne jest nawiązanie do cytowanego wyżej art. 111 ust. 1 ustawy. Z jego treści jednoznacznie wynika, że obowiązek ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej ciąży na podatnikach dokonujących sprzedaży na rzecz dwóch rodzajów podmiotów, mianowicie osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

Tym samym obowiązek ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej nie występuje w przypadku sprzedaży na rzecz innych podmiotów, tj. firm, przedsiębiorstw, organizacji.

Jak wynika z powyższego obowiązek ten uzależniony jest od wystąpienia sprzedaży, która podlegać będzie ewidencjonowaniu przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

W niniejszej sprawie wyraźnie Państwo zaznaczyli, że ze zlecenia wykonania usługi polegającej na montażu pompy ciepła i modernizacji instalacji centralnego ogrzewania jednoznacznie wynikało, że będzie ona świadczona na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej. Wspólnik na rzecz którego Spółka wykonała usługę jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej (poza udziałem w Państwa spółce cywilnej).

W związku z powyższym, skoro wykonali Państwo usługę na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej to mają Państwo obowiązek zaewidencjonować taką sprzedaż na kasie rejestrującej.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości związanych z wystawieniem faktury do paragonu, jeszcze raz należy wskazać, że jak wynika z przywołanych wyżej przepisów – co do zasady – podatnik VAT jest zobowiązany wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego podatnika.

Generalnie ustawodawca nie nakłada na podatników obowiązku wystawiania faktur dokumentujących sprzedaż zwolnioną od podatku na podstawie przepisów ustawy lub rozporządzeń wykonawczych do niej oraz sprzedaż realizowaną na rzecz podmiotów niebędących podatnikami VAT, chyba że wystąpią przesłanki wskazane w art. 106b ust. 3 ustawy, tj. osoba ta (nabywca) wystąpi w przewidywanym w przepisie terminie z żądaniem wystawienia faktury.

W analizowanej sprawie, zaewidencjonowania wyświadczonej usługi na kasie rejestrującej Spółka dokonała w dniu 9 kwietnia 2021 r. w momencie zakończenia (wyświadczenia) usługi i po jej rozliczeniu. W tym samym dniu otrzymali Państwo płatność za usługę oraz w tym samym dniu wystawili Państwo fakturę do paragonu. Nabywca wystąpił z żądaniem wystawienia faktury do paragonu w dniu 9 kwietnia 2021 r.

W związku z powyższym Nabywca zgłosił żądanie wystawienia faktury zgodnie z terminem wskazanym w art. 106b ust. 3 ustawy, dlatego mają Państwo obowiązek wystawienia faktury.

**Zatem należy zgodzić się z Państwem, że** **Spółka postąpiła prawidłowo ewidencjonując opisaną transakcję na kasie fiskalnej i wystawiając fakturę do paragonu na rzecz swojego wspólnika.**

Tym samym Państwa stanowisko uznano za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).