Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.644.2025.4.LS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-08
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: działki
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

    28 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 24 lipca 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 27 sierpnia 2025 r. (wpływ 27 sierpnia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowana będąca stroną postępowania:
        A. A.
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
        A. B.

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni i Wnioskodawca pozostają w związku małżeńskim, w którym obowiązuje
    ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej. W ramach majątku wspólnego są właścicielami
    nieruchomości gruntowej oznaczonej jako działka ewidencyjna nr 1 o powierzchni 0,7500
    ha, położonej w A., (...) („Działka”), dla której Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą o
    numerze (...). Nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawców na podstawie umowy
    sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego 2 lutego 1990 r. (...).
    Działka od momentu nabycia była wykorzystywana w ramach prywatnego majątku
    Wnioskodawców. Jej część została zagospodarowana na cele mieszkaniowe poprzez
    wybudowanie domu jednorodzinnego, który stanowi centrum życiowe Wnioskodawców.
    Pozostała część nieruchomości miała charakter rekreacyjno-rolny i nie była
    wykorzystywana w żaden sposób komercyjnie - nie stanowiła przedmiotu najmu,
    dzierżawy ani żadnej innej formy odpłatnego udostępniania osobom trzecim.
    Wnioskodawczyni nigdy nie prowadziła działalności gospodarczej. Wnioskodawca
    natomiast prowadzi działalność jako wspólnik Spółki cywilnej pod firmą A. wspólnik Spółki
    cywilnej, wpisanej do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod
    numerem NIP: (...), będąc jednocześnie czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług
    (dalej: „VAT”). Zakres prowadzonej przez niego działalności nie obejmuje jakichkolwiek
    czynności związanych z obrotem nieruchomościami, działalnością budowlaną ani
    deweloperską. Wszelkie działania podejmowane w odniesieniu do działki nie pozostają w
    jakimkolwiek związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą i nie
    są z nią funkcjonalnie ani organizacyjnie powiązane.
    Wnioskodawcy są polskimi rezydentami podatkowymi.
    Dla działki zostały wydane warunki zabudowy, a jej przeznaczenie zostanie docelowo
    zmienione poprzez wyłączenie z produkcji rolnej. Ze względu na znaczną powierzchnię
    działki oraz coraz większe trudności w zakresie jej utrzymania i bieżącego zarządzania,
    wynikające z przyczyn osobistych i praktycznych, Wnioskodawcy rozważają zmianę
    dotychczasowego sposobu jej wykorzystania. Planują sprzedaż niezabudowanej części
    działki na rzecz Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która zostanie utworzona z
    zamiarem realizacji jednorazowej inwestycji mieszkaniowej. Możliwe jest, że
    Wnioskodawcy obejmą udziały w kapitale zakładowym tej spółki. Na dzień składania
    wniosku Spółka nie została jeszcze utworzona.
    Zamiarem nabywcy działki będzie realizacja inwestycji polegającej na budowie (...)
    budynków jednorodzinnych w zabudowie bliźniaczej, z czego (...) w układzie
    dwulokalowym. Planowana jest łącznie realizacja (...) lokali mieszkalnych przeznaczonych
    do sprzedaży na warunkach rynkowych.

    W związku z utrudnionym dostępem do działki, Wnioskodawcy zawarli w formie aktu
    notarialnego umowę ustanowienia służebności gruntowej z właścicielem nieruchomości
    sąsiedniej. Przewiduje ona prawo przejazdu, przechodu oraz prowadzenia infrastruktury
    technicznej, w celu zapewnienia odpowiedniego dostępu komunikacyjnego do Działki.
    Dążąc do utrzymania funkcjonalności oraz zachowania wartości nieruchomości,
    Wnioskodawcy zlecili opracowanie koncepcji zagospodarowania terenu, wystąpili o
    wydanie warunków technicznych dla przyłączenia mediów oraz złożyli wniosek o
    wyłączenie gruntu z produkcji rolnej. Wszystkie te czynności sfinansowano z prywatnych
    środków Wnioskodawców, niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Żaden z
    poniesionych wydatków nie został ujęty w ewidencji działalności gospodarczej
    Wnioskodawcy ani nie stanowił podstawy do jakiegokolwiek odliczenia VAT.
    Niezależnie od powyższego, w 2011 r. Wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku inną
    nieruchomość, na której został wybudowany dom z zamiarem wykorzystania go jako
    nowego miejsca zamieszkania. Ostatecznie, ze względu na zmianę sytuacji osobistej,
    Wnioskodawcy zdecydowali się pozostać w dotychczasowym lokalu. W rezultacie
    odziedziczona nieruchomość została sprzedana w 2025 r. Transakcja miała charakter
    jednorazowy, niepowiązany z żadną formą działalności zarobkowej.
    Wnioskodawcy nigdy nie zajmowali się profesjonalnym obrotem nieruchomościami.
    Planowana sprzedaż Działki na rzecz Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością ma
    charakter incydentalny i wynika z konieczności racjonalnego zagospodarowania majątku
    prywatnego. Wnioskodawcy nie przewidują w przyszłości podejmowania działań o
    podobnym charakterze. W związku z czym sprzedaż Działki nie stanowi przejawu
    prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i
    usług (dalej: „ustawa o VAT”).
    Wnioskodawcy zmierzają do uzyskania potwierdzenia, że planowana transakcja nie
    spowoduje po ich stronie powstania obowiązku podatkowego zarówno w podatku
    dochodowym od osób fizycznych (dalej: „PIT”), jak i w VAT.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy
    Działka nie została dotychczas sprzedana. Termin sprzedaży nie został jeszcze ustalony.
    Dla działki został wydany przez gminę miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego.
    Wnioskodawcy nie występowali o warunki zabudowy.
    Wnioskodawcy nie udzielili i nie planują udzielać pełnomocnictw żadnym podmiotom
    zewnętrznym w związku z przygotowaniem działki do sprzedaży. Wszystkie ewentualne
    czynności związane z planowaną transakcją będą podejmowane osobiście przez
    Wnioskodawców.
    Wnioskodawcy nie zamierzają zawierać umowy przedwstępnej z potencjalnym nabywcą
    działki.
    Wnioskodawcy rozważają sprzedaż niezabudowanej części działki na rzecz Spółki z
    ograniczoną odpowiedzialnością, powołanej wyłącznie w celu realizacji jednorazowej
    inwestycji mieszkaniowej o ściśle określonym zakresie. Na dzień sporządzenia niniejszego
    pisma Spółka nie została utworzona, a decyzja o jej powołaniu pozostaje
    nierozstrzygnięta. Obecnie przyjmowany jest wariant, w którym na etapie utworzenia
    Spółki jedynymi jej wspólnikami byliby Wnioskodawcy, z możliwością późniejszego objęcia
    części udziałów przez innych wspólników. Innymi słowy komercjalizacja nieruchomości
    nastąpi przez Spółkę, a nie Wnioskodawców (już po jej sprzedaży do Spółki).
    Ostateczna decyzja w tym zakresie nie została jeszcze podjęta. Aktualne założenie
    przewiduje, że w chwili zawiązania Spółki jedynymi wspólnikami będą Wnioskodawcy, przy
    czym nie wyklucza się, że w późniejszym czasie do spółki przystąpi inny wspólnik
    /wspólnicy; wydaje się jednak, że ta okoliczność jest bez znaczenia dla oceny skutków
    podatkowych transakcji sprzedaży nieruchomości przez Wnioskodawców.

    Poza nieruchomościami wskazanymi w opisie sprawy, Wnioskodawcy nie dokonywali
    sprzedaży żadnych innych nieruchomości.
    Wnioskodawcy nie posiadają żadnych innych nieruchomości przeznaczonych obecnie lub
    w przyszłości do sprzedaży. Nie planują również nabywania kolejnych nieruchomości w
    celu ich dalszego zbycia.
    Pytanie (oznaczone we wnioski jako pytanie nr 1)
    Czy planowana sprzedaż Działki będzie skutkowała powstaniem przychodu podlegającego
    opodatkowaniu PIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawców planowana sprzedaż niezabudowanej części Działki nie będzie
    skutkować powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT.
    Działka została nabyta w 1990 roku i od momentu jej zakupu stanowi składnik majątku
    prywatnego Wnioskodawców. Przez cały okres jej posiadania nie była wykorzystywana w
    ramach działalności gospodarczej, ani też nie służyła celom komercyjnym, takim jak najem
    czy dzierżawa. Znajdujący się na części Działki dom stanowi centrum życiowe
    Wnioskodawców, a decyzja o sprzedaży niezabudowanej części Działki motywowana jest
    względami osobistymi i organizacyjnymi. Celem planowanej transakcji jest racjonalne
    zagospodarowanie rozległej nieruchomości, której bieżące utrzymanie stało się znaczącym
    obciążeniem.
    Zamierzona transakcja ma charakter jednorazowy i incydentalny, pozbawiony cech
    działalności zarobkowej. Wnioskodawcy nie prowadzili dotychczas działalności w zakresie
    obrotu nieruchomościami, nie korzystali z usług pośredników ani nie podejmowali działań
    typowych dla podmiotów profesjonalnie zajmujących się taką działalnością. Zbycie Działki
    nie będzie poprzedzone żadną kampanią marketingową ani nie będzie realizowane
    według powtarzalnego schematu, co wyklucza zakwalifikowanie tej czynności jako
    realizowanej w ramach działalności gospodarczej.
    Z uwagi na fakt, że od dnia nabycia Działki upłynęło ponad 30 lat, a więc okres znacznie
    przekraczający pięcioletni termin wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”), oraz biorąc pod uwagę brak
    przesłanek świadczących o działalności gospodarczej, należy stwierdzić, że transakcja ta
    nie będzie prowadzić do powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT.
    Wszystkie czynności związane z przedmiotową Działką, opisane w stanie faktycznym,
    stanowią przejaw racjonalnego zarządzania majątkiem prywatnym. Potwierdzenie tego
    stanowiska znajduje się zarówno w orzecznictwie sądów administracyjnych, jak i w
    licznych interpretacjach indywidualnych. Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w
    wyroku z dnia 4 kwietnia 2019 r. (II FSK 1100/17), działania nieprzekraczające zwykłego
    gospodarowania własnym majątkiem nie mogą być kwalifikowane jako działalność
    gospodarcza.
    Podobne stanowisko zaprezentowano w interpretacji Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 17
    czerwca 2016 r. (ILPB2/4511-1-539/16-2/WS) w której potwierdzono, że sprzedaż
    nieruchomości należącej do majątku prywatnego, dokonana na rzecz spółki, w której
    współwłaściciel nieruchomości jest wspólnikiem, dokonana po upływie pięciu lat od końca
    roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, nie stanowi przychodu
    podlegającego PIT.
    Analogiczne stanowisko zaprezentowano w interpretacji indywidualnej Izby Skarbowej w
    Bydgoszczy z dnia 22 stycznia 2016 r. (ITPB1/4511-1123/15-5/HD), dotyczącej sytuacji, w
    której osoba fizyczna planowała wniesienie nieruchomości do spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością po upływie ponad pięciu lat od jej odpłatnego nabycia. Spółka ta
    prowadziła działalność deweloperską. Grunt, który pierwotnie został nabyty do majątku
    osobistego wnioskodawcy, był wcześniej wykorzystywany do celów rolniczych. Planowano

    odrolnienie opisanej nieruchomości i przeznaczenie jej pod zabudowę mieszkaniową. Na
    nieruchomości miało powstać osiedle domków jednorodzinnych, które następnie miały
    zostać sprzedane przez spółkę. Organ podatkowy potwierdził, że otrzymana przez
    wnioskodawcę cena sprzedaży nie będzie stanowić przychodu podlegającego
    opodatkowaniu PIT.
    Stanowisko organów podatkowych w tym zakresie pozostaje niezmienne również w
    najnowszych interpretacjach. W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z dnia 29 maja 2025 r. (0112-KDSL1-1.4011.186.2025.2.MJ) organ odniósł się do
    przypadku, w którym wnioskodawczyni będąca właścicielką niezabudowanej
    nieruchomości gruntowej wydzierżawiła jedną z wydzielonych działek spółce planującej jej
    nabycie w celu realizacji inwestycji handlowo-usługowej. Przed planowaną sprzedażą
    wnioskodawczyni podjęła działania przygotowawcze, takie jak uzyskanie przyłącza
    energetycznego. W przeszłości dokonywała również sprzedaży innych nieruchomości
    wchodzących w skład jej majątku prywatnego. Organ uznał, że planowana transakcja nie
    będzie podlegać opodatkowaniu PIT.
    Wszystkie przywołane wyżej rozstrzygnięcia jednoznacznie potwierdzają, że jednorazowa
    sprzedaż nieruchomości wchodzącej w skład majątku prywatnego, dokonana po upływie
    pięcioletniego okresu od jego nabycia i niezwiązana z prowadzeniem działalności
    gospodarczej, nie skutkuje powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym,
    zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez
    podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy
    wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie ustawowego
    zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).
    Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu
    opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych na
    podstawie systemu przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

    W myśl art. 10 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na
      potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów
      specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim
      budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w
      takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
      spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim
      prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy,
    pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Wskazuję, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym przepisie daje podstawę, by
    przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest
    m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być
    działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany
    oraz, po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednak brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności
    gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z
    pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i
    sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie
    stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia
    działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez
    dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do
    zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał
    zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w
    postaci zarobku.

    Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Na pojęcie „zorganizowanie”, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o
    charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej
    struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z
    uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    Natomiast powołany przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem 5 lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek
    podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości miało miejsce po upływie 5 lat,
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, nie jest źródłem
    przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w
    nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Zatem przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie powstanie, jeżeli spełnione są
    łącznie dwa warunki:
        odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej
        (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
        zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło nabycie.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że w ramach majątku wspólnego są
    Państwo właścicielami działki nr 1. Część działki została zagospodarowana na cele
    mieszkaniowe poprzez wybudowanie domu jednorodzinnego, który stanowi Państwa
    centrum życiowe. Pozostała część nieruchomości miała charakter rekreacyjno-rolny i nie
    była wykorzystywana w żaden sposób komercyjnie. Dla działki został wydany przez gminę
    miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Nie występowali Państwo o warunki
    zabudowy. Ze względu na znaczną powierzchnię działki oraz coraz większe trudności w
    zakresie jej utrzymania i bieżącego zarządzania, wynikające z przyczyn osobistych i
    praktycznych, planują Państwo sprzedaż niezabudowanej części działki na rzecz Spółki z
    ograniczoną odpowiedzialnością, która zostanie utworzona z zamiarem realizacji
    jednorazowej inwestycji mieszkaniowej. Na dzień sporządzenia niniejszego pisma Spółka
    nie została utworzona, a decyzja o jej powołaniu pozostaje nierozstrzygnięta. Obecnie
    przyjmowany jest wariant, w którym na etapie utworzenia Spółki jedynymi jej wspólnikami
    byliby Państwo, z możliwością późniejszego objęcia części udziałów przez innych
    wspólników. Innymi słowy komercjalizacja nieruchomości nastąpi przez Spółkę, a nie
    Państwa (już po jej sprzedaży do Spółki). Zamiarem nabywcy działki będzie realizacja
    inwestycji polegającej na budowie (...) budynków jednorodzinnych w zabudowie
    bliźniaczej, z czego (...) w układzie dwulokalowym. Planowana jest łącznie realizacja (...)
    lokali mieszkalnych przeznaczonych do sprzedaży na warunkach rynkowych. Nigdy nie
    zajmowali się Państwo profesjonalnym obrotem nieruchomościami. Planowana sprzedaż

    Działki na rzecz Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością ma charakter incydentalny i
    wynika z konieczności racjonalnego zagospodarowania majątku prywatnego. Nie
    przewidują Państwo w przyszłości podejmowania działań o podobnym charakterze. Nie
    udzielili i nie planują Państwo udzielać pełnomocnictw żadnym podmiotom zewnętrznym
    w związku z przygotowaniem działki do sprzedaży. Wszystkie ewentualne czynności
    związane z planowaną transakcją będą podejmowane osobiście przez Państwa. Nie
    zamierzają Państwo zawierać umowy przedwstępnej z potencjalnym nabywcą działki.
    Poza nieruchomościami wskazanymi w opisie sprawy, nie dokonywali Państwo sprzedaży
    żadnych innych nieruchomości. Nie posiadają Państwo żadnych innych nieruchomości
    przeznaczonych obecnie lub w przyszłości do sprzedaży. Nie planują również nabywania
    kolejnych nieruchomości w celu ich dalszego zbycia.
    Państwa wątpliwość dotyczy kwestii, czy planowana sprzedaż Działki będzie stanowić dla
    Państwa źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych.
    W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych z ww.
    sprzedaży należy rozważyć, czy czynność sprzedaży nieruchomości będzie miała znamiona
    pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem,
    kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    5a pkt 6 tej ustawy.
    Podnieść trzeba, że zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem
    jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej
    rodziny. Zatem sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są
    związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie
    stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Mając na uwadze powyższe, w oparciu o okoliczności przedstawione we wniosku oraz
    uzupełnieniu, należy stwierdzić, że planowana przez Państwa sprzedaż nieruchomości
    będzie stanowić rozporządzanie majątkiem prywatnym. Planowane przez Państwa
    czynności wskazują, że nie będą one miały charakteru profesjonalnego działania
    przypisywanego przedsiębiorcom i będą się mieściły w zwykłych działaniach związanych z
    właściwym zarządem własnym majątkiem prywatnym. Nie będą prowadzili Państwo w
    sposób profesjonalny, zorganizowany i ciągły działań w celu przygotowania nieruchomości
    (działki) do sprzedaży. Nabyli Państwo nieruchomość gruntową w celu wybudowania na
    niej budynku mieszkalnego. Nieruchomość nigdy nie była wykorzystywane w ramach
    prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej, w szczególności nie została
    wprowadzona do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.
    Nigdy nie zajmowali się Państwo profesjonalnym obrotem nieruchomościami. Planowana
    sprzedaż Działki na rzecz Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością ma charakter
    incydentalny i wynika z konieczności racjonalnego zagospodarowania majątku
    prywatnego. Nie przewidują Państwo w przyszłości podejmowania działań o podobnym
    charakterze. Poza nieruchomościami wskazanymi w opisie sprawy, nie dokonywali
    Państwo sprzedaży żadnych innych nieruchomości. Nie posiadają Państwo żadnych

    innych nieruchomości przeznaczonych obecnie lub w przyszłości do sprzedaży. Nie
    planują również nabywania kolejnych nieruchomości w celu ich dalszego zbycia.
    Zatem z opisu Państwa sprawy wynika, że planowana przez Państwa sprzedaż
    nieruchomości (działki) nie będzie spełniać przesłanek działalności gospodarczej, zatem
    skutki podatkowe tej sprzedaży należy ocenić w kontekście powołanego w art. 10 ust. 1
    pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Użyty w powołanym powyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy termin „nabycie” oznacza
    każde uzyskanie tytułu własności (nabycie własności) lub każde uzyskanie określonego
    prawa (nabycie prawa) bez względu na fakt czy jest to nabycie w części ułamkowej, czy
    w całości. Poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika.
    Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można np. zakupując je, bądź uzyskując
    pod tytułem darmym (w formie darowizny, w drodze spadku, działu spadku, poprzez
    zasiedzenie).
    Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 ustawy z
    dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), w myśl
    którego:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    W związku z planowaną sprzedażą nieruchomości (działki nr 33), przewidziany w art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych okres pięciu lat, należy
    liczyć od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości gruntowej, tj. od 1990
    r.
    Zatem, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do nieruchomości (działki nr 33) będącej
    przedmiotem wniosku niewątpliwie upłynął.
    Podsumowując, sprzedaż przez Państwa nieruchomości (działki nr 33) nie będzie stanowić
    dla Państwa źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych.
    W konsekwencji, Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Niniejsza interpretacja dotyczy rozstrzygnięcia w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych, natomiast w zakresie podatku od towarów i usług, zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało
    się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    Zgodnie z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy zwrócić
    uwagę, że interpretacje indywidualne są wydawane w indywidualnych sprawach i nie
    wiążą innych organów wydających interpretacje indywidualne w sprawach innych
    podatników, co jest tym bardziej zrozumiałe zważywszy na różnorodność i odmienność
    okoliczności faktycznych (jak ma to też miejsce w odniesieniu do powołanych interpretacji)
    występujących w każdej z indywidualnych spraw podlegających interpretacjom. Zatem z

    uwagi na różnorodność i odmienność okoliczności faktycznych występujących w każdej z
    indywidualnych spraw, powołane przez Państwa interpretacje indywidualne nie mogą
    stanowić podstawy do rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
    skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pani A. A. (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną
    (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.