Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1/443-856/08-7/AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-07-29
Teza: Czy zaliczka uiszczona na rzecz Spółki przez Zleceniodawcę na poczet wydatków związanych z realizacją zlecenia, odpowiadająca wartości lokali mieszkalnych oraz stanowisk garażowych i przeznaczona na ten cel, wykorzystana przez Spółkę do sfinansowania nabycia lokali mieszkalnych oraz stanowisk garażowych podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych VAT, jako zaliczka w rozumieniu ustawy VAT na poczet dostawy lokali mieszkalnych i stanowisk parkingowych podlegająca opodatkowaniu przy zastosowaniu stawek właściwych dla lokali mieszkalnych oraz stanowisk parkingowych?
Słowa kluczowe: faktura; garaż; lokal-lokal mieszkalny; podatek-podatek od towarów i usług; stawka-stawki podatku; zaliczka; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 17.04.2008 r. (data wpływu 05.05.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zaliczki (na poczet wydatków związanych z realizacją zlecenia, odpowiadającą wartości lokali mieszkalnych oraz stanowisk garażowych) uiszczonej na rzecz Spółki przez Zleceniodawcę – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 05.05.2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zaliczki (na poczet wydatków związanych z realizacją zlecenia, odpowiadającą wartości lokali mieszkalnych oraz stanowisk garażowych) uiszczonej na rzecz Spółki przez Zleceniodawcę.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

R Sp. z o. o. (dalej: Spółka lub Zleceniobiorca) zawarła z kontrahentem (dalej: Zleceniodawca) umowę zlecenia w zakresie powierniczego nabycia nieruchomości. Zgodnie z postanowieniami umowy zlecenia Spółka zobowiązała się do nabycia na rzecz Zleceniodawcy nowych lokali mieszkalnych oraz stanowisk parkingowych. W celu realizacji umowy Spółka nabyła od dewelopera lokale mieszkalne, w zakresie zaś stanowisk garażowych zawarta została warunkowa umowa sprzedaży o skutku jedynie zobowiązującym, przy czym Spółka od daty zawarcia tej umowy była uprawniona do podpisania protokołu przekazania i użytkowania ich jak właściciel. Powyższa transakcja została odzwierciedlona w fakturze wystawionej przez dewelopera na Spółkę w następujący sposób:

1.  lokale mieszkalne, z przyporządkowaną 7% stawką VAT, tj. w sytuacji modelowej 100 plus 7 VAT, oraz
2.  stanowiska parkingowe, z przyporządkowaną 22% stawką VAT, tj. w sytuacji modelowej 20 plus 4,5 VAT.

Spółka dokonała zapłaty za przedmiotowe nieruchomości środkami przekazanymi przez Zleceniodawcę na rzecz Spółki. Środki te zostały przekazane przez Zleceniodawcę na rzecz Spółki w formie 100% zaliczki na poczet wydatków związanych z realizacją przez Spółkę zlecenia w zakresie nabycia lokali mieszkalnych oraz stanowisk garażowych. Obowiązek uiszczenia takiej zaliczki wynika z treści art. 733 kodeksu cywilnego. Kwota zaliczki (według przytoczonego przykładu kwota 131.4) została wpłacona przez Zleceniodawcę na podstawie instrukcji Zleceniobiorcy, na konto Kancelarii Notarialnej tytułem zabezpieczenia zapłaty ceny sprzedaży, do złożenia którego Spółka była zobowiązana. Oprócz powyższych wydatków (objętych zaliczką) Spółka ponosi szereg innych wydatków związanych z wykonaniem umowy zlecenia. Co do zasady wydatki te są opodatkowane 22% stawką VAT. Istnieją jednak wydatki, które nie podlegają opodatkowaniu VAT lub są z tego podatku zwolnione (jak np. opłaty skarbowe oraz sądowe od składanych przez Spółkę dokumentów w związku z wykonaniem zlecenia). Wydatki te zostaną przez Spółkę zafakturowane na Zleceniodawcę wraz z wynagrodzeniem należnym Spółce z tytułu wykonania zlecenia, przy czym poszczególne ich kategorie stanowić będą odrębne pozycje na fakturze.

Przedmiotowe lokale mieszkalne zostały nabyte przez Spółkę od dewelopera na rynku pierwotnym. W ramach umowy zlecenia Spółka przeniesie własność przedmiotowych lokali mieszkalnych na rzecz Zleceniodawcy bez dokonywania jakichkolwiek prac w tych lokalach.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy zaliczka uiszczona na rzecz Spółki przez Zleceniodawcę na poczet wydatków związanych z realizacją zlecenia, odpowiadająca wartości lokali mieszkalnych oraz stanowisk garażowych i przeznaczona na ten cel, wykorzystana przez Spółkę do sfinansowania nabycia lokali mieszkalnych oraz stanowisk garażowych podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych VAT, jako zaliczka w rozumieniu ustawy VAT na poczet dostawy lokali mieszkalnych i stanowisk parkingowych podlegająca opodatkowaniu przy zastosowaniu stawek właściwych dla lokali mieszkalnych oraz stanowisk parkingowych?

Zdaniem Wnioskodawcy

W ocenie Spółki 100% zaliczka na poczet wydatków związanych z realizacją zlecenia, służąca finansowaniu przez Spółkę nabycia przedmiotowych lokali mieszkalnych oraz stanowisk garażowych stanowi zaliczkę otrzymaną „przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi” w rozumieniu art. 19 ust. 11 ustawy o VAT.

Zaliczka uiszczana na rzecz Spółki przez Zleceniodawcę na poczet wydatków związanych z realizacją zlecenia, wykorzystana do sfinansowania nabycia przez Spółkę lokali mieszkalnych oraz stanowisk garażowych podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych VAT. Zgodnie z art. 19 ust. 11 ustawy VAT, obowiązek podatkowy powstaje w dniu otrzymania zaliczki przez Spółkę, tj. w przedstawionej sytuacji w dniu wpłaty przez Zleceniodawcę kwoty zaliczki na konto Kancelarii Notarialnej. Zgodnie z art. 29 ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku pobrania zaliczki, zadatku, przedpłaty lub raty, obrotem dla potrzeb VAT jest również kwota otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat, pomniejszona o przypadającą od nich kwotę podatku.

Wychodząc z założenia, że wydanie lokali mieszkalnych oraz stanowisk garażowych przez Spółkę na rzecz Zleceniodawcy stanowi dostawę w rozumieniu przepisów ustawy VAT, zaliczka otrzymana na poczet kosztów realizacji zlecenia dotycząca przedmiotowych lokali mieszkalnych oraz stanowisk garażowych również podlega VAT, jako zaliczka na poczet dostawy towarów (tj. lokali mieszkalnych oraz stanowisk garażowych). Spółka powinna więc wystawić stosowną fakturę na Zleceniodawcę stosując dla potrzeb rozliczeń (wystawienia faktury) zasadę, o której mowa w par. 14 ust. 3 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (zwane dalej: rozporządzeniem w sprawie faktur), dzieląc kwotę zaliczki w proporcji z jakiej dokonana będzie sprzedaż opodatkowana według poszczególnych stawek (odpowiednio 7% w przypadku dostawy lokali mieszkalnych oraz 22% w przypadku stanowisk garażowych).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 19 ust. 11 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) – zwanej dalej ustawą, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części. Stosownie do art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

W przypadku gdy pobrano zaliczki, zadatki, przedpłaty lub raty, obrotem jest również kwota otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat, pomniejszona o przypadającą od nich kwotę podatku. Dotyczy to również otrzymanych zaliczek na dotacje, subwencje i na inne dopłaty o podobnym charakterze (art. 29 ust. 2 ustawy).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka przed dokonaniem dostawy lokali mieszkalnych i stanowisk garażowych otrzymała od Zleceniodawcy całą kwotę należną, dlatego też stosownie do art. 19 ust. 11 ustawy, obowiązek podatkowy powstanie z chwilą jej otrzymania.

Stosownie do § 14 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95 poz. 798 ze zm.), jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2. Faktura stwierdzająca pobranie części lub całości należności przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi powinna zawierać m.in. stawkę podatku i kwotę podatku, § 14 ust. 3 pkt 4 i 5 ww. rozporządzenia.

Zatem w świetle ww. przepisów rozporządzenia Spółka powinna wystawić stosowną fakturę na Zleceniodawcę dzieląc otrzymaną zaliczkę w proporcji, w jakiej dokonana będzie sprzedaż lokali mieszkalnych i stanowisk garażowych.

Natomiast nieprawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż kwota zaliczki, proporcjonalnie dotycząca dostawy lokali mieszkaniowych powinna być opodatkowana stawką w wysokości 7%. Transakcja nabycia lokali mieszkalnych od dewelopera, stanowi dostawę części obiektów budownictwa mieszkaniowego. Poprzez ustanowienie aktem notarialnym odrębnej własności lokali i ich sprzedaż przez dewelopera Wnioskodawca stanie się właścicielem i pierwszym nabywcą poszczególnych lokali. Nabycie lokali od dewelopera nastąpi w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu – dostawa lokali mieszkalnych zostanie objęta przez dewelopera stawką podatku VAT w wysokości 7%, dostawa miejsc garażowych stawką 22%.

Z uwagi na powyższe, w okolicznościach wskazanych przez Wnioskodawcę (odnośnie lokali mieszkalnych) można mówić o spełnieniu wszystkich przesłanek definicji pierwszego zasiedlenia, o których mowa w art. 2 pkt 14 ustawy, który stanowi, iż przez pierwsze zasiedlenie rozumie się wydanie pierwszemu nabywcy lub pierwszemu użytkownikowi obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Zatem dalsza odsprzedaż na rynku wtórnym lokali mieszkalnych, przeznaczonych wyłącznie na cele mieszkaniowe, dokonywana w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, będzie spełniać wymogi art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, który stanowi, iż zwalnia się od podatku dostawę obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyjątkiem obiektów i ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy; zwolnienie nie dotyczy części budynków przeznaczonych na cele inne niż mieszkaniowe.

W związku z powyższym otrzymana zaliczka w części związanej z dostawą lokali mieszkalnych będzie zwolniona z podatku od towarów i usług, natomiast w części dotyczącej dostawy stanowisk garażowych, stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, opodatkowana będzie stawką w wysokości 22 %, bowiem ani ustawa, ani też przepisy wykonawcze do ustawy nie przewidują dla dostawy stanowisk garażowych zwolnienia z podatku, czy też obniżonej stawki.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.