Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-934/13-5/EC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-10-22
Teza: Udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków Spółki jako płatnika w stosunku do lekarzy prowadzących działalność gospodarczą.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; lekarze; obowiązek-obowiązek płatnika; przychód; przychód-źródła przychodu; płatnik; reklama; świadczenie-świadczenie nieodpłatne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 09.07.2013r. (data wpływu 15.07.2013 r.) oraz uzupełnieniu wniosku z dnia 09.10.2013 r. (data wpływu 10.10.2013 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB4/415-464/13-2/JK2, IPPB1/415-934/13-2/EC z dnia 01.10.2013 r. (data nadania 01.10.2013 r., data doręczenia 03.10.2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych udziału lekarza prowadzącego działalność gospodarczą w spotkaniach bieżących, okresowych oraz zagranicznych w części dotyczącej:

*   obowiązków Spółki jako płatnika w stosunku do lekarzy prowadzących działalność gospodarczą oraz określenia źródła przychodu w przypadku powstania przychodu z nieodpłatnych świadczeń – **jest prawidłowe,**
*   w pozostałym zakresie – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15.07.2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków Spółki jako płatnika w stosunku do lekarzy prowadzących działalność gospodarczą.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

Sp. z o.o. („N” lub „Spółka”) jest spółką należącą do grupy kapitałowej N. z siedzibą w Danii. jest globalną firmą farmaceutyczną z 90—letnim doświadczeniem i liderem w leczeniu cukrzycy (oferuje największy wybór insulin, tj. leków stosowanych w leczeniu cukrzycy). Dodatkowo swoim działaniem obejmuje leczenie hemofilii, terapię hormonem wzrostu i hormonalną terapię zastępczą. Działalność N w Polsce polega m.in. na usługowym prowadzeniu działań promocyjnych i marketingowych, współdziałaniu w prowadzeniu badań klinicznych, uzyskiwaniu lub wspomaganiu podmiotów z grupy NN w uzyskiwaniu niezbędnych zezwoleń, decyzji o objęciu leków refundacją, itp. Spółka świadczy te usługi na rzecz NN lub innych spółek z grupy kapitałowej NN A/S.

W ramach działań marketingowych i promocyjnych Spółka zaprasza lekarzy zajmujących się dziedzinami medycyny, w których rozwój zaangażowana jest grupa N, do udziału w spotkaniach marketingowych krajowych („Spotkania Krajowe”) lub zagranicznych („Spotkania Zagraniczne”).

Odbywają się dwa rodzaje Spotkań Krajowych. Przede wszystkim mają miejsce bieżące spotkania przedstawicieli medycznych N z indywidualnymi lekarzami albo z niewielkimi grupami lekarzy („Spotkania Bieżące”). Celem Spotkań Bieżących jest prowadzenie reklamy produktów leczniczych zgodnie z przepisami ustawy Prawo farmaceutyczne, np. informowanie lekarzy o produktach oferowanych przez grupę N, ich zaletach i możliwościach zastosowania. Spotkania Bieżące odbywają się w miejscowościach zamieszkania lub pracy lekarzy (lub w ich pobliżu) i trwają do kilku godzin. Przy okazji tych spotkań Spółka może zapewniać lekarzom poczęstunek (kawa, herbata, przekąski albo obiad). Spółka nie zapewnia ani nie zwraca lekarzom kosztów dojazdu na spotkanie, czy kosztów noclegów.

Raz bądź dwa razy do roku Spółka organizuje spotkanie o charakterze marketingowym z elementami naukowymi / merytorycznymi (np. „Nowości w leczeniu cukrzycy”, „Jak zmienić leczenie cukrzycy”), na które zaprasza każdorazowo ok. 300 lekarzy („Spotkania Okresowe”). Celem Spotkań Okresowych jest prowadzenie reklamy produktów leczniczych zgodnie z przepisami ustawy Prawo farmaceutyczne, tj. informowanie lub zachęcanie do stosowania produktów leczniczych oferowanych przez grupę N, w celu zwiększenia liczby przepisywanych recept, dostarczania, sprzedaży lub konsumpcji produktów leczniczych. W przypadku Spotkań Okresowych reklama produktów N jest prowadzona w nieco innej formule, niż w przypadku Spotkań Bieżących, tzn. Spotkania Okresowe są równocześnie forum, podczas którego lekarze mogą uczestniczyć zarówno w prezentacjach ściśle reklamowych dotyczących produktów leczniczych oferowanych przez grupę N, jak i w merytorycznych wykładach, czy dyskusjach. Przy tej okazji Spółka promuje produkty grupy NN, wzmacnia ich pozycję rynkową, a także postrzeganie Spółki jako poważnego partnera merytorycznego dla lekarzy specjalistów.

Udział w Spotkaniach Krajowych Bieżących i Okresowych jest dla lekarzy nieodpłatny. Spółka nie oferuje uczestnictwa w Spotkaniach Krajowych odpłatnie, gdyż są one częścią działań reklamowych prowadzonych przez Spółkę na zlecenie spółek z grupy NN. Nie istnieje możliwość wykupienia wstępu na takie spotkanie przez osobę niezaproszoną przez N. W przypadku Spotkań Okresowych N zapewnia lekarzom nocleg (spotkania trwają z reguły ponad jeden dzień), wyżywienie oraz pokrywa albo zwraca koszty dojazdu („Świadczenia Dodatkowe”).

Spotkania Zagraniczne są organizowane przez NN lub inne zagraniczne spółki z grupy NN. Uczestniczą w nich lekarze z wielu krajów, zapraszani na nie przez poszczególne spółki z grupy NN. Działając na zlecenie NN lub innych zagranicznych spółek z grupy NN, Spółka wybiera grupę około 30 lekarzy rocznie i zaprasza ich na Spotkania Zagraniczne (zwykle jest to po kilku do kilkunastu lekarzy na każde spotkanie). Podobnie jak w przypadku Krajowych Spotkań Okresowych, celem Spotkań Zagranicznych jest prowadzenie reklamy produktów leczniczych NN w formule forum, podczas którego lekarze mogą uczestniczyć w merytorycznych wykładach, czy dyskusjach, jak również prezentacjach ściśle reklamowych dotyczących produktów leczniczych oferowanych przez grupę NN. Dzięki temu grupa NN promuje swoje produkty, wzmacnia ich pozycję rynkową, a także postrzeganie grupy NN, w tym Spółki, jako poważnego partnera merytorycznego dla lekarzy specjalistów. W przypadku Spotkań Zagranicznych N zapewnia lekarzom nocleg (spotkania trwają z reguły ponad jeden dzień), wyżywienie oraz pokrywa albo zwraca koszty dojazdu („Świadczenia Dodatkowe”).

Lekarze uczestniczący w Spotkaniach Okresowych i Spotkaniach Zagranicznych mogą wykonywać zawód w różny sposób, np. będąc pracownikami (innych podmiotów niż N), wykonując działalność osobistą w rozumieniu art. 13 updof, prowadząc działalność gospodarczą indywidualnie lub będąc wspólnikami spółek osobowych albo łącząc dwie lub więcej takich form wykonywania zawodu. W przypadku oferowania lekarzom świadczeń mogących potencjalnie stanowić dla nich przychody podatkowe Spółka prosi lekarzy uczestniczących w spotkaniach o zadeklarowanie (i) czy dany lekarz prowadzi działalność gospodarczą (osobiście lub jako wspólnik spółki nieposiadającej osobowości prawnej) oraz (ii) czy w danej sytuacji przyjmuje od Spółki świadczenia działając w charakterze osoby prowadzącej działalność gospodarczą (osobiście lub jako wspólnik spółki nieposiadającej osobowości prawnej).

Wnioskodawca pismem z dnia 09.10.2013 r. (data wpływu 10.10.2013 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie, doprecyzował opis zdarzenia przyszłego oraz przedstawił własne stanowisko do pytania nr 1 i 3.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał:

1.  Jakiego okresu podatkowego dotyczą zapytania w odniesieniu do stanu faktycznego (rok, miesiąc)?
    *   Zapytania dotyczą lat 2012-2013 (wszystkich miesięcy poszczególnych lat aż do października 2013 r.).
2.  Doprecyzowanie:
    1.  Czy lekarzy z Wnioskodawcą łączy stosunek cywilnoprawny w związku z organizowanymi spotkaniami (jeśli tak, to na podstawie jakiej umowy — zlecenia, o dzieło, inna)?
        *   Jak wskazano we wniosku, w uzasadnieniu stanowiska do pytania nr 3, „W przypadku wzięcia udziału w Spotkaniu Okresowym lub Spotkaniu Zagranicznym lekarz nie świadczy na rzecz N żadnych usług na podstawie stosunku cywilnoprawnego, ani nie pozostaje w stosunku pracy z N”. Zatem lekarzy z Wnioskodawcą nie łączy stosunek cywilnoprawny w związku z organizowanymi spotkaniami. Dotyczy to zarówno Spotkań Krajowych (Okresowych lub Bieżących), jak i Spotkań Zagranicznych.
    2.  Czy zostały / zostaną spełnione przesłanki zawarte w art. 21 ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. czy kwoty świadczeń dodatkowych lekarze nie zaliczyli do kosztów uzyskania przychodów i czy koszty te zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub realizacji zadań organizacji działającej na podstawie przepisów odrębnych ustaw)?
        *   Wnioskodawca zakłada, że w tym zakresie Wezwanie Dyrektora odnosi się do pytania nr 3 we wniosku, tj.. ewentualnego opodatkowania Świadczeń Dodatkowych zapewnianych lekarzom przy okazji Spotkań Okresowych lub Spotkań Zagranicznych. Pytanie Wnioskodawcy dotyczy sytuacji, w której lekarz nie zalicza wartości Świadczeń Dodatkowych do kosztów uzyskania przychodów (tj. sytuacji, w której lekarz zadeklaruje to Wnioskodawcy). Zdaniem Wnioskodawcy, w takim przypadku są spełnione przesłanki zawarte w art. 21 ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj.:
            1.  lekarz nie zalicza kwoty Świadczeń Dodatkowych do kosztów uzyskania przychodów oraz
            2.  koszty te zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów lekarza z wykonywania działalności zawodowej. Spółka jednocześnie podkreśla, że — jak wskazano we Wniosku — Wnioskodawca zapewnia lekarzom nocleg i wyżywienie (tzn. opłaca koszty tych świadczeń bezpośrednio na rzecz usługodawców, a nie zwraca takich kwot lekarzom), zaś w przypadku kosztów dojazdu albo pokrywa te koszty bezpośrednio za lekarzy albo zwraca lekarzom poniesione przez nich wydatki na dojazd.
    3.  Czy Wnioskodawca wypłaca „świadczenia dodatkowe” do wysokości limitów określonych w rozporządzeniach w sprawie rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju (Dz. U z 2002 r. Nr 236, poz. 1990 ze zm. — „Rozporządzenie Krajowe”) oraz w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju (Dz. U Nr 236, poz. 1991, ze zm. - „Rozporządzenie Zagraniczne”), czy też ich wartość będzie przekraczała limity zawarte w ww. rozporządzeniach?
        *   Wnioskodawca pokrywa Świadczenia Dodatkowe na zasadach przewidzianych w ww. rozporządzeniach, tj.:
        *   koszty przejazdu na zasadach określonych w § 5 i § 6 Rozporządzenia Krajowego oraz § 8 i § 10 Rozporządzenia Zagranicznego;
        *   koszty noclegu na zasadach określonych w § 7 Rozporządzenia Krajowego oraz § 9 i załącznika do Rozporządzenia Zagranicznego (przy czym, w uzasadnionych przypadkach w rozumieniu § 9 ust. 3 Rozporządzenia Zagranicznego, mogą one przekraczać kwoty limitów wynikających z załącznika);
        *   kwestia wyżywienia nie jest w szczególny sposób regulowana w ww. rozporządzeniach; lekarze nie otrzymują od Wnioskodawcy diet w rozumieniu ww. rozporządzeń, lecz zapewniane jest im wyżywienie finansowane przez Wnioskodawcę (z reguły w formie bufetów w hotelach lub innych miejscach, w których organizowane są Spotkania Okresowe tub Spotkania Zagraniczne).
    4.  Czy Wnioskodawca wypłaca / będzie wypłacał „świadczenia dodatkowe” do wysokości limitów określonych w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej (Dz. U z 2013 r., poz. 167), czy też ich wartość będzie przekraczała limity zawarte w ww. rozporządzeniu?
        *   Wnioskodawca pokrywa Świadczenia Dodatkowe na zasadach przewidzianych w ww. rozporządzeniu, tj.:
        *   koszty przejazdu na zasadach określonych w § 3, § 9 i § 17 rozporządzenia;
        *   koszty noclegu na zasadach określonych w § 8 oraz § 16 i załącznika do rozporządzenia (przy czym, w uzasadnionych przypadkach w rozumieniu § 8 ust. 2 oraz § 16 ust. 3 rozporządzenia, mogą one przekraczać kwoty limitów);
        *   kwestia wyżywienia nie jest w szczególny sposób regulowana w ww. rozporządzaniu; lekarze nie otrzymują od Wnioskodawcy diet w rozumieniu ww. rozporządzenia, lecz zapewniane jest im wyżywienie finansowane przez Wnioskodawcę (z reguły w formie bufetów w hotelach lub innych miejscach, w których organizowane są Spotkania Okresowe tub Spotkania Zagraniczne).
    5.  Jednoznaczne wskazanie, które z pytań dotyczy lekarzy prowadzących działalność gospodarczą? Jeżeli tej grupy lekarzy dotyczą wszystkie pytania to należy stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) uzupełnić o informację czy lekarze prowadzący działalność gospodarczą będą również uczestniczyli w Spotkaniach Bieżących (pyt. oznaczone we wniosku nr 1)?

Pytanie nr 4 dotyczy sytuacji, gdy świadczenie przekazywane lekarzowi przez Spółkę stanowi przychód podlegający opodatkowaniu zgodnie z updof, zaś lekarz oświadczy Wnioskodawcy, że prowadzi działalność gospodarczą (osobiście lub jako wspólnik spółki nieposiadającej osobowości prawnej) i przyjmuje od Wnioskodawcy świadczenia działając w takim charakterze. Odnosi się ono do wszystkich rodzajów działań marketingowych i promocyjnych opisanych przez Wnioskodawcę we Wniosku. Innymi słowy, lekarze prowadzący działalność gospodarczą mogą brać udział zarówno w Spotkaniach Bieżących, Spotkaniach Okresowych, jak i Spotkaniach Zagranicznych (tj. we wszystkich rodzajach działań marketingowych i promocyjnych opisanych w pytaniach Nr 1-3 Wniosku).

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy udział w Spotkaniu Bieżącym, w tym poczęstunek, stanowi dla lekarza przychód podlegający opodatkowaniu updof i czy na Spółce ciążą w związku z tym obowiązki wynikające z updof?
2.  Czy udział w Spotkaniu Okresowym lub Spotkaniu Zagranicznym stanowi dla lekarza przychód podlegający opodatkowaniu updof i czy na Spółce ciążą w związku z tym obowiązki wynikające z updof?
3.  Czy Świadczenia Dodatkowe zapewniane lekarzowi przez N przy okazji Spotkań Okresowych lub Spotkań Zagranicznych stanowią dla lekarza przychód podlegający opodatkowaniu updof i czy na Spółce ciążą w związku z tym obowiązki wynikające z updof?
4.  Czy w sytuacji, gdy świadczenie przekazywane lekarzowi przez Spółkę stanowi przychód podlegający opodatkowaniu zgodnie z updof, zaś lekarz oświadczy N, że prowadzi działalność gospodarczą (osobiście lub jako wspólnik spółki nieposiadającej osobowości prawnej) i przyjmuje od Spółki świadczenia działając w takim charakterze, to czy na N ciążą w związku z tym obowiązki wynikające z updof?

Odpowiedź na pytania nr 1, 2 i 3 (w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą) oraz pytania nr 4 stanowi przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej. Wniosek Spółki w zakresie pytań nr 1, 2 i 3 (w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej) zostanie rozpatrzony odrębnym rozstrzygnięciem.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Pytanie nr 1

Udział w Spotkaniu Bieżącym nie jest dla lekarza przychodem podlegającym opodatkowaniu updof. Poczęstunek oferowany lekarzowi nie jest dla lekarza przychodem podlegającym opodatkowaniu updof, jeśli nie jest możliwa wycena świadczenia w naturze / nieodpłatnego świadczenia zgodnie z art. 11 ust. 2-2a updof w odniesieniu do lekarza. Jeśli zaś jest możliwa wycena świadczenia w naturze/nieodpłatnego świadczenia w postaci poczęstunku dla lekarza, zgodnie z art. 11 ust. 2-2a updof, lecz jednorazowa wartość takiego świadczenia nie przekracza 200 zł, to świadczenie takie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68a updof. W powyższych przypadkach na Spółce nie ciążą zatem obowiązki wynikające z updof, w tym obowiązek sporządzenia informacji podatkowej PIT-8C zgodnej z art. 42a updof.

Wnioskodawca w odpowiedzi na wezwanie przedstawił jednoznaczne własne stanowisko poprzez wskazanie, że Jego zdaniem, udział w Spotkaniu Bieżącym nie jest dla lekarza przychodem podlegającym opodatkowaniu. Odnośnie poczęstunku oferowanego lekarzowi, nie jest dla lekarza przychodem podlegającym opodatkowaniu, jeśli nie jest możliwa wycena świadczenia w naturze / nieodpłatnego świadczenia zgodnie z art. 11 ust. 2-2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do konkretnego lekarza.

Jeśli zaś w konkretnych okolicznościach faktycznych będzie możliwa wycena świadczenia w naturze i nieodpłatnego świadczenia w postaci poczęstunku dla konkretnego lekarza, zgodnie z art. 11 ust. 2- 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to wtedy poczęstunek, z którego skorzystał lekarz będzie jego przychodem. Dla lekarza nieprowadzącego działalności gospodarczej będzie to przychód z innych źródeł w rozumieniu art. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust 1 pkt 68a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli jednorazowa wartość takiego świadczenia nie przekracza 200 zł.

Dla lekarza prowadzącego działalność gospodarczą będzie to przychód z tytułu tej działalności w rozumieniu art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytanie nr 2

Udział w Spotkaniu Okresowym lub Spotkaniu Zagranicznym nie stanowi dla lekarza przychodu podlegającego opodatkowaniu updof, a w związku z tym na Spółce nie ciążą obowiązki wynikające z updof, w tym obowiązek sporządzenia informacji podatkowej PIT-8C zgodnej z art. 42a updof.

Pytanie nr 3

Świadczenia Dodatkowe zapewniane lekarzowi przez N przy okazji Spotkań Okresowych lub Spotkań Zagranicznych (pokrywane bezpośrednio przez N albo zwracane lekarzowi), co do zasady, nie powinny stanowić dla lekarza przychodu podlegającego opodatkowaniu. Gdyby jednak uznać, że takie Świadczenia Dodatkowe stanowią dla lekarza przychód podlegający opodatkowaniu updof, to opodatkowanie wystąpi tylko wtedy, gdy możliwa będzie wycena świadczenia w naturze / nieodpłatnego świadczenia zgodnie z art. 11 ust. 2-2a updof w odniesieniu do lekarza. Świadczenia Dodatkowe mogą jednak korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b updof albo na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68a updof (za wyjątkiem sytuacji, w której lekarz pozostaje z N w stosunku cywilnoprawnym). W konsekwencji, jeśli Świadczenia Dodatkowe korzystają ze zwolnienia z opodatkowania, to na Spółce nie ciążą obowiązki wynikające z updof w tym obowiązek sporządzenia informacji podatkowej PIT-8C zgodnej z art. 42a updof. Ponadto, na Spółce nie ciąży obowiązek sporządzenia informacji podatkowej PIT-8C zgodnej z art. 42a updof, ani poboru podatku bądź zaliczki na podatek zgodnie z art. 41 updof w sytuacji, kiedy lekarz otrzymuje Świadczenia Dodatkowe w ramach działalności gospodarczej i osiąga przychód z tytułu działalności gospodarczej.

Wnioskodawca w odpowiedzi na wezwanie przedstawił jednoznaczne własne stanowisko poprzez wskazanie, że Jego zdaniem Świadczenia Dodatkowe zapewniane lekarzowi przez Wnioskodawcę przy okazji Spotkań Okresowych lub Spotkań Zagranicznych (pokrywane bezpośrednio przez N albo zwracane lekarzowi) stanowią dla lekarza przychód tylko wtedy, gdy możliwa będzie wycena świadczenia w naturze i nieodpłatnego świadczenia zgodnie z art. 11 ust. 2-2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do danego lekarza. Świadczenia Dodatkowe mogą jednak korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych albo na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytanie nr 4

Jeśli świadczenie przekazywane lekarzowi przez Spółkę stanowi przychód lekarza podlegający opodatkowaniu zgodnie z updof, lecz lekarz oświadczy N, że prowadzi działalność gospodarczą (osobiście lub jako wspólnik spółki nieposiadającej osobowości prawnej) i przyjmuje od Spółki świadczenia działając w takim charakterze, to na N nie ciążą w związku z tym obowiązki wynikające z updof, w tym obowiązek sporządzenia informacji podatkowej PIT-8C zgodnej z art. 42a updof lub poboru podatku albo zaliczki na podatek zgodnie z art. 41 updof.

Uzasadnienie stanowiska Spółki:

Pytanie nr 1

Zgodnie z art. 11 updof, przychodami są m.in. pieniądze i wartości pieniężne, a także wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 2, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania. Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustała się:

1.  jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych odbiorców;
2.  jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu;
3.  jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku — według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku;
4.  w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.

Jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad wskazanych powyżej, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.

Zdaniem N, udział w Spotkaniu Bieżącym nie jest dla lekarza przychodem podlegającym opodatkowaniu updof. Przede wszystkim fakt udziału w takim spotkaniu trudno jednoznacznie uznać za odniesienie przez lekarza korzyści o charakterze zawodowym czy osobistym, która stanowiłaby przysporzenie majątkowe. W praktyce lekarz biorący udział w takim spotkaniu jest adresatem przekazu reklamowego Spółki, a nie odbiorcą skonkretyzowanych, nieodpłatnych świadczeń. Nieodpłatne świadczenie w oparciu o orzecznictwo sądowe można definiować jako zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest nieodpłatne (tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu) uzyskanie kosztem innego podmiotu korzyści majątkowej mającej konkretny wymiar finansowy. Nie ma to miejsca w przypadku udziału w Spotkaniu Bieżącym.

Poza tym, nie jest możliwe ustalenie wartości przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń w oparciu o przepisy updof. Spotkania Bieżące nie są oferowane przez N odpłatnie. Innymi słowy, nie istnieje cena, za którą można by wykupić sobie prawo do udziału w takim spotkaniu (czyli cena stosowana wobec innych odbiorców). Nie ma także cen zakupu przez N od innych podmiotów usługi w postaci udziału w takich spotkaniach. Według wiedzy N, tego typu spotkania nie są także organizowane komercyjnie (za odpłatnością) przez inne firmy farmaceutyczne.

Jeśli chodzi o poczęstunek oferowany lekarzowi, to w sytuacji zapewnienia drobnego poczęstunku w formie bufetu lub podobnej nie jest możliwa wycena świadczenia w naturze / nieodpłatnego świadczenia zgodnie z art. 11 ust. 2-2a updof w odniesieniu do konkretnego lekarza. N nie jest bowiem w stanie racjonalnie ocenić, czy dany lekarz uczestniczący w Spotkaniu Bieżącym skorzystał z tego świadczenia, a jeśli tak, to w jakim stopniu.

Jeśli zaś jest możliwa wycena świadczenia w naturze/nieodpłatnego świadczenia w postaci poczęstunku dla lekarza (np. w razie zaproszenia lekarza do restauracji) zgodnie z art. 11 ust. 2-2a updof, to może być ono uznane za przychód podlegający opodatkowaniu.

Jeżeli jednak lekarz oświadczy N, że prowadzi działalność gospodarczą (osobiście lub jako wspólnik spółki nieposiadającej osobowości prawnej), to przychód lekarza należy uznać za przychód z tytułu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 14 updof. Wtedy na N nie ciąży obowiązek sporządzenia informacji podatkowej PIT-8C zgodnej z art. 42a updof, ani poboru podatku bądź zaliczki na podatek.

Jeżeli natomiast lekarz nie złoży opisanego powyżej oświadczenia, wtedy przychód ten należy zakwalifikować jako przychód z innych źródeł zgodnie z art. 20 ust. 1 updof. Ponieważ jednak N organizuje Spotkania Bieżące w ramach prowadzenia reklamy produktów leczniczych w rozumieniu rozdziału 4 ustawy Prawo farmaceutyczne, to zastosowanie ma art. 21 ust. 1 pkt 68a updof, zgodnie z którym wolne od opodatkowania są świadczenia otrzymane w związku z promocją lub reklamą świadczeniodawcy do jednorazowej wartości 200 zł. Jeżeli zatem jednorazowa wartość świadczenia przekazanego lekarzowi nie przekracza 200 zł, wtedy przychód ten jest zwolniony z opodatkowania, a na Spółce nie ciąży w związku z tym obowiązek sporządzenia informacji podatkowej PIT-8C zgodnej z art. 42a updof. Jeśli natomiast świadczenia przekazanego lekarzowi przekracza 200 zł, to na Spółce ciąży obowiązek sporządzenia informacji podatkowej PIT-8C zgodnej z art. 42a updof.

Pytanie nr 2

Zgodnie z art. 11 updof, przychodami są m.in. pieniądze i wartości pieniężne, a także wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 2, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania. Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:

1.  jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych odbiorców;
2.  jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu;
3.  jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku — według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku;
4.  w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.

Jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad wskazanych powyżej, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.

Zdaniem N, udział w Spotkaniu Okresowym lub Spotkaniu Zagranicznym nie stanowi dla lekarza przychodu podlegającego opodatkowaniu updof. Przede wszystkim fakt udziału w takich spotkaniach trudno jest jednoznacznie uznać za odniesienie przez lekarza korzyści o charakterze zawodowym czy osobistym, która stanowiłaby przysporzenie majątkowe. W praktyce lekarz biorący udział w takim spotkaniu jest przede wszystkim adresatem przekazu reklamowego Spółki, a nie odbiorcą skonkretyzowanych, nieodpłatnych świadczeń. Nieodpłatne świadczenie w oparciu o orzecznictwo sądowe można definiować jako zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest nieodpłatne (tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu) uzyskanie kosztem innego podmiotu korzyści majątkowej mającej konkretny wymiar finansowy. Nie ma to miejsca w przypadku udziału w Spotkaniu Okresowym lub Spotkaniu Zagranicznym.

Poza tym, nie jest możliwe ustalenie wartości przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń w oparciu o przepisy updof. Spotkania Okresowe ani Spotkania Zagraniczne nie są oferowane przez N ani inne podmioty z grupy NN odpłatnie. Innymi słowy, nie istnieje cena, za którą można by wykupić sobie prawo do udziału w takich spotkaniach (czyli cena stosowana wobec innych odbiorców). Nie ma także cen zakupu przez N od innych podmiotów usługi w postaci udziału w takich spotkaniach. Według wiedzy N, tego typu spotkania nie są także organizowane komercyjnie (za odpłatnością) przez inne firmy farmaceutyczne. Z powyższych powodów na Spółce nie ciąży obowiązek sporządzenia informacji podatkowej PIT-8C zgodnej z art. 42a updof.

Pytanie nr 3

Świadczenia Dodatkowe zapewniane lekarzowi przez N przy okazji Spotkań Okresowych lub Spotkań Zagranicznych w postaci noclegu, wyżywienia oraz kosztów dojazdu (pokrywane bezpośrednio przez N albo zwracane lekarzowi), co do zasady, nie powinny stanowić dla lekarza przychodu podlegającego opodatkowaniu. Przede wszystkim fakt udziału w takich spotkaniach trudno jest jednoznacznie uznać za odniesienie przez lekarza korzyści o charakterze zawodowym czy osobistym, która stanowiłaby przysporzenie majątkowe. W praktyce lekarz biorący udział w takim spotkaniu jest przede wszystkim adresatem przekazu reklamowego Spółki, a nie odbiorcą skonkretyzowanych, nieodpłatnych świadczeń. Nieodpłatne świadczenie w oparciu o orzecznictwo sądowe można definiować jako zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest nieodpłatne (tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu) uzyskanie kosztem innego podmiotu korzyści majątkowej mającej konkretny wymiar finansowy. Nie ma to miejsca w przypadku udziału w Spotkaniu Okresowym lub Spotkaniu Zagranicznym. Świadczenia Dodatkowe w tych przypadkach są jedynie konsekwencją zgody lekarza na wzięcie udziału w danym spotkaniu (co, samo w sobie, nie stanowi przychodu dla lekarza). Z tego powodu nie powinno się uznawać Świadczeń Dodatkowych za przychód lekarza. Nie jest to bowiem sytuacja, w której Spółka zgadza się sfinansować na prośbę lekarza jego udział i pobyt w wybranym przez niego miejscu i czasie, np. kongresie naukowym. Spotkania Okresowe lub Spotkania Zagraniczne są spotkaniami marketingowymi grupy NN i są organizowane przede wszystkim w celu promowania działalności i produktów grupy. Zapewnienie lekarzom Świadczeń Dodatkowych nie jest zatem działaniem zmierzającym do zaspokojenia osobistych potrzeb poszczególnych lekarzy, lecz koniecznymi działaniami dla realizacji celu reklamowego przez Spółkę. Innymi słowy, lekarze nie korzystaliby ze Świadczeń Dodatkowych, gdyby nie byli adresatami przekazu reklamowego Spółki.

Gdyby jednak uznać, że takie Świadczenia Dodatkowe stanowią dla lekarza przychód podlegający opodatkowaniu updof, to opodatkowanie wystąpi tylko wtedy, gdy możliwa będzie wycena świadczenia w naturze / nieodpłatnego świadczenia zgodnie z art. 11 ust. 2-2a updof w odniesieniu do lekarza. W przypadku większości świadczeń wymiar materialny takiego przysporzenia jest możliwy do ustalenia zgodnie z przepisami updof w wysokości ceny zakupu usługi przejazdu, ceny zakupu usług hotelowych, czy ceny zakupu usług gastronomicznych. Należy przy tym podkreślić, że opodatkowaniu podlegają wyłącznie świadczenia nieodpłatne, które zostały otrzymane przez podatnika. Zatem Świadczenia Dodatkowe będą przychodem lekarza tylko wtedy, gdy faktycznie weźmie on udział w Spotkaniu Okresowym lub Spotkaniu Zagranicznym i skorzysta z poszczególnych Świadczeń Dodatkowych.

W przypadku wzięcia udziału w Spotkaniu Okresowym lub Spotkaniu Zagranicznym lekarz nie świadczy na rzecz N żadnych usług na podstawie stosunku cywilnoprawnego, ani nie pozostaje w stosunku pracy z N. W zależności od konkretnej sytuacji, przychód ten należy zakwalifikować albo jako przychód z innych źródeł zgodnie z art. 20 ust. 1 updof albo jako przychód z działalności gospodarczej prowadzonej przez lekarza (indywidualnie lub jako wspólnika spółki osobowej) w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 8 updof.

Jeżeli lekarz oświadczy N, że prowadzi działalność gospodarczą (osobiście lub jako wspólnik spółki nieposiadającej osobowości prawnej) i bierze udział w Spotkaniu Okresowym lub Spotkaniu Zagranicznym w ramach działalności gospodarczej, to przychód lekarza należy uznać za przychód z tytułu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 14 updof. Wtedy na N nie ciąży obowiązek sporządzenia informacji podatkowej PIT-8C zgodnej z art. 42a updof, ani poboru podatku bądź zaliczki na podatek.

Jeżeli natomiast lekarz nie złoży opisanego powyżej oświadczenia, wtedy przychód ten należy zakwalifikować jako przychód z innych źródeł zgodnie z art. 20 ust. 1 updof. W tej sytuacji zastosowanie znajduje jednak zwolnienie z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b updof. Zgodnie z tym przepisem, wolne od podatku są diety i inne należności za czas podróży osoby niebędącej pracownikiem - do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13. Zgodnie z art. 21 ust. 13 updof, przepis ust. 1 pkt 16 lit. b stosuje się, jeżeli otrzymane świadczenia nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów. Warunek wyrażony w ust. 13 jest w tej sytuacji spełniony, ponieważ lekarze nie zaliczają wartości Świadczeń Dodatkowych do kosztów uzyskania przychodów, zaś uzyskanie przez nich Świadczeń Dodatkowych ma miejsce w celu uzyskiwania przychodu z wykonywanej działalności zawodowej. W konsekwencji, w zakresie, w jakim Świadczenia Dodatkowe korzystają ze zwolnienia z opodatkowania, na Spółce nie ciąży obowiązek sporządzenia informacji podatkowej PIT-8C zgodnej z art. 42a updof.

Pytanie nr 4

Artykuł 10 ust. 1 pkt 3 updof określa pozarolniczą działalność gospodarczą jako jedno z kilku źródeł przychodów. Pozarolnicza działalność gospodarcza została zdefiniowana w art. 5a pkt 6 updof jako działalność zarobkowa: (i) wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa, (ii) polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, (iii) polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4—9 updof.

Jeżeli odbiorcami świadczeń wypłacanych przez N w związku ze Spotkaniami Krajowymi lub Zagranicznymi, a w szczególności Świadczeń Dodatkowych oraz wynagrodzenia z tytułu Umów o Usługi, są osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, to w świetle ww. przepisu, przychód osiągnięty przez te osoby należy zaliczyć do źródła, jakim jest działalność gospodarcza. Wartość tych świadczeń powinna być uwzględniona w rozliczeniach w ramach prowadzonej przez nich działalności gospodarczej. Takie stanowisko prezentują też organy podatkowe w wydawanych interpretacjach, np. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w piśmie z dnia 10 listopada 2010 roku sygn. IPPB1/415-641/l0-7/RS lub w piśmie z 7 grudnia 2012 r. (IPPB1/415-1160/l 2-2/ES).

Jeśli zatem lekarz oświadczy N, że prowadzi działalność gospodarczą (osobiście lub jako wspólnik spółki nieposiadającej osobowości prawnej) i przyjmuje od Spółki świadczenia działając w takim charakterze, to przychód lekarza należy uznać za przychód z tytułu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 14 updof. Spółka nie jest zobowiązana podejmować innego rodzaju działań w celu weryfikacji czy oświadczenie złożone przez lekarza jest zgodne z prawdą. W konsekwencji, na NNP nie ciążą w związku z tym obowiązki wynikające z updof, w tym obowiązek sporządzenia informacji podatkowej PIT-8C zgodnej z art. 42a updof lub poboru podatku albo zaliczki na podatek zgodnie z art. 41 updof.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe w części dotyczącej obowiązków Spółki jako płatnika w stosunku do lekarzy prowadzących działalność gospodarczą oraz określenia źródła przychodu w przypadku powstania przychodu z nieodpłatnych świadczeń oraz za nieprawidłowe w pozostałym zakresie.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Cytowany wyżej art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera ogólną definicję przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, natomiast w art. 14 ust. 2 wymienione zostały jedynie przykładowe zdarzenia powodujące powstanie tego przychodu. Z powyższego wynika, iż przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej są wszelkie przysporzenia lub korzyści majątkowe związane z tą działalnością. Zauważyć przy tym należy, iż korzyść ta nie musi skutkować bezpośrednim zwiększeniem aktywów podmiotu gospodarczego. Korzyścią taką może być także zwolnienie podatnika z obowiązku wydatkowania określonych środków, co skutkuje brakiem uszczerbku w majątku podatnika jaki nastąpiłby w przypadku gdyby do takiego nieodpłatnego świadczenia nie doszło, a podatnik musiałby taką kwotę wydatkować.

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 8 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 125.

W myśl powołanych przepisów wszystkie nieodpłatne przysporzenia osób prowadzących działalność gospodarczą należy zaliczyć do przychodów z działalności gospodarczej.

Na gruncie prawa podatkowego przychodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest każda forma przysporzenia majątkowego, tzn. zarówno pieniężna jak i niepieniężna.

Udział lekarzy prowadzących działalność gospodarczą w Spotkaniu Bieżącym, w tym poczęstunek niewątpliwie należą do nieodpłatnych świadczeń, jakie osoby te otrzymują od Spółki. Również udział lekarza w Spotkaniu Okresowym lub Zagranicznym, w ramach którego zapewniane są świadczenia dodatkowe (nocleg, wyżywienie i dojazd) stanowić będzie dla lekarza nieodpłatne świadczenie.

Wobec niezdefiniowania w ustawie podatkowej pojęcia „nieodpłatnego świadczenia” należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zgodnie z art. 353 § 2 ww. Kodeksu, świadczenie może polegać na działaniu albo na zaniechaniu.

Dla celów podatkowych pojęcie „nieodpłatnego świadczenia” ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje nie tylko działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby, ale również wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest nie związane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że sfinansowanie przez Spółkę udziału w spotkaniach, w tym poczęstunku, świadczeń dodatkowych stanowić będzie dla lekarza nieodpłatne świadczenie.

Wartość tych świadczeń należy ustalać kierując się treścią art. 11 ust. 2a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione – według cen zakupu. Z tej też przyczyny wartość tychże świadczeń należy zakwalifikować do przychodów, o których mowa w ww. art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do przychodów z działalności gospodarczej.

W przedmiotowej sprawie istnieje możliwość ustalenia uczestników spotkania bieżącego oraz kosztów ponoszonych w związku z jego zorganizowaniem, co pozwala na ustalenie wartości świadczenia przypadającego na lekarza uczestniczącego w spotkaniu.

Jednocześnie nie można w tym przypadku utożsamiać określeń „otrzymanie” i „wykorzystanie”. Zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN S.A. „otrzymać - otrzymywać” oznacza dostać coś w darze, dostać coś, co się należy, na co się zasługuje albo do czego się dąży, stać się odbiorcą jakiegoś polecenia, uzyskać coś z czegoś.

Pojęcie „skonsumować” oznacza zjeść coś, zrobić z czegoś użytek, natomiast „wykorzystać – wykorzystywać”, to użyć czegoś dla osiągnięcia jakiegoś celu, zysku, posłużyć się kimś, aby zrealizować własne cele.

W świetle powyższego, ażeby coś skonsumować bądź wykorzystać należy tym najpierw dysponować, a w tym przypadku – otrzymać.

Należy zauważyć, że o powstaniu przychodu z nieodpłatnych świadczeń nie będzie przesądzać fakt skorzystania przez osobę ze świadczeń oferowanych przez świadczeniodawcę w związku ze spotkaniem. Istotnym dla celów podatkowych jest to, że osobie biorącej udział w spotkaniu postawiono nieodpłatnie do dyspozycji określone świadczenia, z których może skorzystać. O powstaniu przychodu takiej osoby można mówić wtedy, gdy faktycznie weźmie ona udział w danym spotkaniu.

Dlatego – w rozpatrywanej sprawie lekarz otrzymuje nieodpłatne świadczenie o określonej wartości w związku z przyjściem na spotkanie, bez względu na to czy następnie będzie i ewentualnie w jakim stopniu konsumował poczęstunek (kawa, herbata, przekąski albo obiad). Okoliczność, że podczas spotkania lekarz nie skorzystał z ww. świadczenia, nie zmienia faktu, że je otrzymał i pozostaje bez wpływu na cenę jaką zapłacił świadczeniodawca. Nie ma więc uzasadnienia do rozpatrywania stopnia skonsumowania (wykorzystania) przez lekarzy poczęstunku w trakcie spotkania.

Również w przypadku Spotkań Okresowych i Zagranicznych o powstaniu przychodu z nieodpłatnych świadczeń nie będzie przesądzać fakt skorzystania przez osobę ze świadczeń oferowanych przez świadczeniodawcę w związku ze spotkaniem. Istotnym dla celów podatkowych jest to, że osobie biorącej udział w spotkaniu postawiono nieodpłatnie do dyspozycji określone świadczenia, z których może skorzystać. O powstaniu przychodu takiej osoby można mówić wtedy, gdy faktycznie weźmie ona udział w danym spotkaniu.

Odnosząc się do obowiązków Spółki jako płatnika w stosunku do lekarzy prowadzących działalność gospodarczą, wskazać należy, że obowiązki płatnika regulują przepisy art. 41 oraz 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane, jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

W myśl art. 42a ww. ustawy, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52 i art. 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.

Z powyższych przepisów nie wynika, aby Spółka była zobowiązana jako płatnik do poboru zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych lub wystawienia Informacji PIT-8C dla osób fizycznych prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą.

Biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, że udział w spotkaniu bieżącym, w tym poczęstunek oraz udział w spotkaniu okresowym i zagranicznym w ramach którego zapewniane są świadczenia dodatkowe (koszty noclegu, wyżywienia i dojazdu) skutkuje u lekarzy prowadzących działalność gospodarczą powstaniem przychodu z działalności gospodarczej. W tym przypadku Wnioskodawca nie ma obowiązku wystawienia informacji PIT-8C, albowiem przepis art. 41 ust. 1 oraz art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie znajdzie tu zastosowania.

Końcowo wskazać należy, iż z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Wnioskodawcy jako osoby występującej z wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla lekarzy prowadzących działalność gospodarczą.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.