Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.879.2024.3.LS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-20
Teza: Dla Wnioskodawcy czynność przeniesienia prawa do udziału w
nieruchomości, celem zwolnienia się z obowiązku zapłaty
długu z tytułu zachowku, stanowi formę odpłatnego zbycia.
Słowa kluczowe: nieruchomości
spadek
udział
zachowek
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 4 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 27 grudnia 2024
    r. (data wpływu 7 stycznia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W dniu 25 lipca 2021 r. zmarła Pana matka Śp. B.B., która zostawiła testament
    sporządzony w formie aktu notarialnego z dnia 26 lipca 2002 r. Testament został
    odczytany w dniu 23 marca 2023 r. przez notariusza, z którego wynika, że Pana zmarła
    matka przepisała na Pana cały majątek pomijając Pana jedyną siostrę w osobie B.A. W
    związku z powyższym ciąży na Panu obowiązek uregulowania kwestii zachowku na rzecz
    Pana siostry. Pana zobowiązanie wobec siostry z tytułu należnego jej zachowku chciałby
    Pan uregulować poprzez zawarcie umowy przeniesienia części własności udziału w
    nieruchomości stanowiącej budynek posadowiony na gruncie oddanym w wieczyste
    użytkowanie opisanym w księdze wieczystej (...), gdzie prowadzona jest przez Pana siostrę
    B.A. działalność gospodarcza pod nazwą C., obejmujący budynek użytkowy hotelu oraz
    lokal mieszkalny wykorzystywany na cele mieszkalne siostry i jej rodziny. Po planowanym
    zawarciu umowy przeniesienia części udziału odziedziczonego po Pana zmarłej matce w
    nieruchomości zawartej w formie aktu notarialnego (C. wraz z lokalem mieszkalnym) z
    Pana osoby posiadającej 1/3 udziału we własności na rzecz Pana siostry B.A. struktura
    własności będzie się przedstawiać jak niżej:
        Pana udział we własności (A.A.) - 1/3,
        B.A. (siostra) - 2/3.
    Pana zamiarem w opisanej wyżej sytuacji jest zwolnienie z długu, który na Panu ciąży w
    odniesieniu do siostry w związku z koniecznością wywiązania się z obowiązku
    uregulowania zachowku jaki należy się siostrze po Pana i Pana siostrze zmarłej matce.
    Dodatkowa informacja:
    Cała nieruchomość została nabyta przez całą Pana rodzinę tj. ojciec, matka, siostra i Pan w
    dniu 15 kwietnia 1995 r. w udziale 1/4 każdy. Po śmierci ojca 1 grudnia 1998 r. udział w
    nieruchomości tej wyniósł 1/3 każdy. Po śmierci matki 25 lipca 2021 r. udział w
    nieruchomości A.A. - 2/3, siostra B.A. 1/3.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    I. W odpowiedzi na wezwanie o uzupełnienie wniosku o wydanie indywidualnej
    interpretacji podatkowej informuje Pan, że dotyczy to przede wszystkim interpretacji w
    przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ ma Pan wątpliwości w
    tym zakresie. Dlatego też prosi Pan o uwzględnienie zapłaconej kwoty o interpretację
    indywidualną pytania dotyczącego podatku dochodowego.
    II. W związku z porozumieniem z Pana siostrą ustaliliście, że Pana siostra wyraża zgodę na
    zapłatę zachowku w takiej formie tj. przeniesienie Pana własności udziału nieruchomości
    na korzyść Pana siostry. W tym obiekcie nie ma Pan ustalonych konkretnych składników
    majątku a jedynie udział w nieruchomości. Zatem trudno będzie Panu o określenie co
    należy jej przekazać bo poszczególne składniki majątku nie były brane pod uwagę a
    jedynie wartość całego obiektu. Ponieważ kwota zachowku jaką musi Pan przekazać dla
    Pana siostry wynosi około 1 miliona złotych a szacunkowo obiekt "C." wart jest około 4,5
    miliona złotych (słownie: cztery miliony pięćset tysięcy) więc 2/3 Pana własności tego
    obiektu pokryje zobowiązanie zachowku wobec Pana siostry.
    Jest Pan właścicielem części tego obiektu (tj. 1/4) od dnia 15 kwietnia 1995 r. Po śmierci
    mamy odziedziczył Pan całą część po mamie (odczytanie testamentu 23 marca 2023 r.).
    Teraz jest Pan właścicielem 2/3 części tego obiektu. Przekazując siostrze 1/3 tego obiektu
    lub procentowy udział w obiekcie zrekompensuje Pan jej zachowek należny w całości.
    Dlatego istotne jest dla Pana czy zawarcie aktu notarialnego przeniesienia własności części

    nieruchomości na rzecz siostry w zamian za zwolnienie Pana z długu - zapłaty zachowku
    będzie zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych, jeżeli część nieruchomości
    zbywanej została nabyta w drodze spadku po zmarłej mamie. Jeżeli chodzi o datę
    przeniesienia własności na rzecz Pana siostry to jeszcze nie jest ustalone. Przewiduje Pan,
    że będzie to w miesiącu styczeń lub luty 2025 r.

## Pytanie

Czy uregulowanie zachowku poprzez przeniesienie części własności nieruchomości na
    rzecz Pana siostry B.A. w zamian za zwolnienie Pana z długu - zapłaty zachowku, będzie
    podlegać podatkowi dochodowemu od osób fizycznych, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt
    8 ustawy o PDOF? - jeżeli nieruchomość zbywana (część C.) została nabyta w drodze
    spadku po Pana zmarłej mamie B.B. [testament został odczytany w dniu 23 marca 2023
    r.). Umowa przeniesienia własności ma na celu zwolnienie Pana z zapłaty zachowku na
    rzecz Pana siostry.
    Pana stanowisko w sprawie
    Uważa Pan, że uregulowanie zachowku poprzez nieodpłatne przekazanie na podstawie
    umowy przeniesienia prawa własności części udziału w nieruchomości wobec Pana siostry
    B.A. nie będzie podlegać podatkowi dochodowemu od osób fizycznych (PDOF)
    określonemu w art. 10 ust. 1 pkt 8. Tym samym ani Pan, jak również Pana siostra nie
    będzie miała obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. W Pana
    ocenie kwestę opodatkowania przeniesienia udziału w nieruchomości w tym przypadku
    będzie podlegać ustawie z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 226, ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z
    wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru
    podatku.
    Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
        prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -

      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu.
    Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części, udziału w
    nieruchomości bądź praw majątkowych określonych w lit. a-c nie powstanie w podatku
    dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
        odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych nie następuje w
        wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności
        gospodarczej) oraz
        zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie.
    Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości
    oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania
    działalności gospodarczej - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich
    nabycia.
    Jednocześnie, w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli
    nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy
    zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością
    gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie
    tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który
    dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych)
    spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do
    momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę
    upłynęło 5 lat - to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz
    udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-

    c w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące
    znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma
    forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.
    Powziął Pan wątpliwość czy zawarcie umowy przeniesienia części własności udziału w
    nieruchomości na rzecz siostry tytułem zachowku będzie podlegało opodatkowaniu.
    Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że 25 lipca 2021 r. zmarła
    Pana matka, która zostawiła testament sporządzony w formie aktu notarialnego z dnia 26
    lipca 2002 r. Testament został odczytany w dniu 23 marca 2023 r. przez notariusza, z
    którego wynika, że Pana zmarła matka przepisała na Pana cały majątek pomijając Pana
    jedyną siostrę. W związku z powyższym ciąży na Panu obowiązek uregulowania kwestii
    zachowku na rzecz Pana siostry. Pana zobowiązanie wobec siostry z tytułu należnego jej
    zachowku chciałby Pan uregulować poprzez zawarcie umowy przeniesienia części
    własności udziału w nieruchomości stanowiącej budynek posadowiony na gruncie
    oddanym w wieczyste użytkowanie. Cała nieruchomość została nabyta przez całą Pana
    rodzinę tj. ojciec, matka, siostra i Pan w dniu 15 kwietnia 1995 r. w udziale 1/4 każdy. Po
    śmierci ojca 1 grudnia 1998 r. udział w nieruchomości tej wyniósł 1/3 każdy. Po śmierci
    matki 25 lipca 2021 r. udział w nieruchomości A.A. - 2/3, siostra B.A. 1/3.
    W odniesieniu do powyższego wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od
    osób fizycznych nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciem nabycia w drodze spadku,
    dlatego w tym wypadku należy posiłkować się normami prawa cywilnego.
    Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r.
    poz. 1610):
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub
      kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Stosownie zaś do art. 991 Kodeksu cywilnego:
      § 1 Zstępnym, małżonkowi oraz rodzicom spadkodawcy, którzy byliby powołani do
      spadku z ustawy, należą się, jeżeli uprawniony jest trwale niezdolny do pracy albo
      jeżeli zstępny uprawniony jest małoletni - dwie trzecie wartości udziału spadkowego,
      który by mu przypadał przy dziedziczeniu ustawowym, w innych zaś wypadkach -
      połowa wartości tego udziału (zachowek).
      § 2 Jeżeli uprawniony nie otrzymał należnego mu zachowku bądź w postaci uczynionej
      przez spadkodawcę darowizny, bądź w postaci powołania do spadku, bądź w postaci
      zapisu, przysługuje mu przeciwko spadkobiercy roszczenie o zapłatę sumy pieniężnej
      potrzebnej do pokrycia zachowku albo do jego uzupełnienia.
    Zatem, zstępnemu, który byłby powołany do spadku z ustawy należy się połowa wartości
    udziału spadkowego, który by mu przypadał przy dziedziczeniu ustawowym. Jeżeli
    uprawniony nie otrzymał należnego zachowku ma prawo wystąpić przeciwko
    spadkobiercy o zapłatę sumy pieniężnej potrzebnej do pokrycia zachowku.
    Pojęcie „nabycia w drodze spadku” użyte w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych obejmuje zarówno nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia
    ustawowego i testamentowego, jak i nabycie nieruchomości w wyniku zwolnienia się z
    obowiązku wypłaty zachowku przez przeniesienie własności nieruchomości na rzecz
    osoby pominiętej w testamencie.
    W konsekwencji, w związku z planowanym zawarciem umowy przeniesienia części
    własności udziału w nieruchomości, który to udział w części została nabyty przez Pana w

    drodze spadkobrania, mając powyższe na uwadze należy wskazać, że przewidziany w art.
    10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych okres pięciu lat, w myśl
    art. 10 ust. 5 tej ustawy, należy liczyć od końca roku, w którym nastąpiło nabycie tej
    nieruchomości przez Pana matkę tj. 15 kwietnia 1995 r.
    Skoro Pana matka nabyła prawo własności do ww. nieruchomości w dniu 15 kwietnia 1995
    r. to pięcioletni okres liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie
    przez spadkodawcę niewątpliwie upłynął.
    Należy wyjaśnić, że użyty w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych termin „odpłatne zbycie”, oznacza każde przeniesienie prawa
    własności nieruchomości lub praw majątkowych w zamian za korzyść majątkową. Termin
    odpłatne zbycie obejmuje zatem szeroki zakres umów. W myśl art. 155 Kodeksu cywilnego
    - umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
    zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi
    własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej
    postanowiły.
    Tym samym określenie „zbycie” odnosi się do wszystkich przypadków przeniesienia
    własności, nie ogranicza się wyłącznie do sprzedaży czy zamiany, lecz ma zastosowanie do
    wszystkich czynności prawnych, których skutkiem jest przeniesienie prawa własności do
    całej rzeczy lub udziału. Pod pojęciem „odpłatnego zbycia” należy rozumieć zatem każde
    zdarzenie i każdą czynność prawną, w wyniku których dochodzi do przeniesienia prawa
    własności nieruchomości lub praw (lub udziału w nich) za wynagrodzeniem. Terminem
    przeciwstawnym do zbycia odpłatnego jest zbycie nieodpłatne, to jest takie, gdy za zbytą
    rzecz lub prawo zbywca nie otrzymuje świadczenia wzajemnego, przenosząc ich własność
    pod tytułem darmym.
    Należy podkreślić, że „płatność” nie musi mieć charakteru pieniężnego w postaci
    konkretnego przepływu gotówkowego. Płatność może oznaczać również uzyskanie
    świadczenia wzajemnego w postaci zapłaty w naturze (otrzymanie w zamian innych rzeczy
    lub praw), działania, zaniechania lub znoszenia. Innymi słowy, pod pojęciem płatności nie
    należy rozumieć wyłącznie zapłaty ceny w pieniądzu (zwiększenie aktywów zbywcy) -
    płatnością może być również zwolnienie z długu, czy potrącenie wzajemnych,
    wymagalnych wierzytelności (zmniejszenie pasywów zbywcy).
    Zgodnie z art. 991 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Zstępnym, małżonkowi oraz rodzicom spadkodawcy, którzy byliby powołani do
      spadku z ustawy, należą się, jeżeli uprawniony jest trwale niezdolny do pracy albo
      jeżeli zstępny uprawniony jest małoletni - dwie trzecie wartości udziału spadkowego,
      który by mu przypadał przy dziedziczeniu ustawowym, w innych zaś wypadkach -
      połowa wartości tego udziału (zachowek).
    W myśl z art. 991 § 2 ww. Kodeksu:
      Jeżeli uprawniony nie otrzymał należnego mu zachowku bądź w postaci uczynionej
      przez spadkodawcę darowizny, bądź w postaci powołania do spadku, bądź w postaci
      zapisu, przysługuje mu przeciwko spadkobiercy roszczenie o zapłatę sumy pieniężnej
      potrzebnej do pokrycia zachowku albo do jego uzupełnienia.
    Zgodnie z obowiązującymi przepisami zobowiązanym z tytułu zachowku jest
    spadkobierca, w stosunku do osoby mającej prawo do spadku z mocy ustawy, a której
    przysługuje roszczenie o zachowek względem wyznaczonych przez spadkodawcę
    spadkobierców. Uprawniony do zachowku otrzymuje pieniężną rekompensatę. Korzyść ta
    stanowi równowartość części udziału spadkowego, który przypadałby uprawnionemu,
    gdyby dziedziczył z ustawy.
    W myśl art. 453 Kodeksu cywilnego:

      Jeżeli dłużnik w celu zwolnienia się z zobowiązania spełnia za zgodą wierzyciela inne
      świadczenie, zobowiązanie wygasa. Jednakże gdy przedmiot świadczenia ma wady,
      dłużnik obowiązany jest do rękojmi według przepisów o rękojmi przy sprzedaży.
    Z powyższego wynika, że w przypadku spełnienia przez dłużnika za zgodą wierzyciela
    świadczenia, w zamian za co zostaje on zwolniony z długu, czynność ta ma charakter
    odpłatny, gdyż dłużnik za swoje świadczenie zostaje zwolniony z ciążącego na nim długu.
    Zatem przeniesienie na wierzyciela własności rzeczy lub prawa w zamian za zwolnienie z
    długu stanowi odpłatne zbycie tej rzeczy lub prawa, nie następuje bowiem pod tytułem
    darmym.
    W związku z powyższym należy stwierdzić, że w niniejszej sprawie, w zamian za
    przeniesienie na swojego wierzyciela udziału w nieruchomości - budynku posadowionego
    na gruncie oddanym w wieczyste użytkowanie, nabytego w części w ramach spadkobrania
    po matce w dniu 25 lipca 2021 r., otrzymuje Pan świadczenie wzajemne polegające na
    zwolnieniu z ciążącego na Panu długu z tytułu wypłaty zachowku. Innymi słowy, dokonuje
    Pan zbycia własności części nieruchomości w zamian za zwolnienie z długu. Zwolnienie z
    długu ma więc w niniejszej sytuacji dla Pan określoną wartość majątkową, gdyż w jego
    wyniku przestaje Pan być zobowiązany wobec swojego wierzyciela do zapłaty określonej
    kwoty pieniężnej. Wartość długu, z której zostaje Pan zwolniona w zamian za przeniesienie
    części nieruchomości - ww. budynku posadowionego na gruncie oddanym w wieczyste
    użytkowanie, jest dla Pana wynagrodzeniem za przeniesienie własności tej nieruchomości.
    W związku z tym, stwierdzić należy, że dla Pana czynność przeniesienia prawa do udziału
    w nieruchomości, celem zwolnienia się z obowiązku zapłaty długu z tytułu zachowku,
    stanowi formę odpłatnego zbycia.
    Jednakże zbycie części udziału w nieruchomości który został nabyty przez Pana w drodze
    spadkobrania, nie stanowi źródła przychodu w związku z art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz art. 10
    ust. 5 ww. ustawy. Należy wskazać, że skoro Pana matka nabyła prawo własności do ww.
    nieruchomości w dniu 15 kwietnia 1995 r. to pięcioletni okres liczony od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez spadkodawcę niewątpliwie upłynął.
    W związku z powyższym Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku dochodowego od osób
    fizycznych. W zakresie podatku od spadków i darowizn zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa - niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków
    prawnych dla Pana siostry.
    Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To
    na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności
    podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które
    zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego
    w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ

    uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w
    rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.