Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.682.2022.21.MS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-08
Teza: Wycofanie nieruchomości z majątku spółki i nieodpłatne
przekazanie jej wspólnikom spółki komandytowej do ich
odrębnych majątków, w części odpowiadającej udziałom w
zyskach Spółki.
Słowa kluczowe: nieruchomości
spółki-spółka komandytowa
wkład-wycofanie wkładu
wspólnik
wycofanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-
Dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach
osób prawnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 7

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 września 2022 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi
    na wezwanie – pismem z 23 listopada 2022 r. (data wpływu 28 listopada 2022 r.).
    Treść wniosku jest następująca.

## Opis zdarzenia przyszłego

(po uzupełnieniu)
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, wspólnikiem spółki Przedsiębiorstwo Wielobranżowe
    spółka komandytowa z siedzibą w .... Spółka posiada nr NIP: ..., REGON: ..., wpisana jest do
    rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego prowadzonego przez Sąd w ....
    Wnioskodawca ma miejsce zamieszkania na terenie Rzeczypospolitej Polskiej.
    Wnioskodawca jest jednym z dwóch wspólników ww. spółki. Wnioskodawca pełni funkcję
    komandytariusza. Drugi wspólnik – ... – jest komplementariuszem.
    Wspólnicy ww. spółki posiadają równe udziały w zysku spółki, tj. po 50% (zgodnie z § 11
    ust. 1 umowy spółki komandytowej). Spółka komandytowa powstała 12 maja 2016 r. w
    wyniku przekształcenia w trybie art. 551 i następnych KSH. Przekształceniu w spółkę
    komandytową uległa spółka ....spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w ....
    Na skutek przekształcenia spółce komandytowej przysługiwały wszystkie prawa i
    obowiązki w spółce przekształcanej.
    Spółka .... sp. z o.o. nabyła na podstawie postanowienia Sądu ... własność nieruchomości
    budynkowej położonej w ..., dla której Sąd... prowadzi księgę wieczystą o nr ... wzniesionej
    na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym. Prezydent Miasta ... 2014 r. wydał decyzję
    administracyjną, mocą której orzekł o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego
    nieruchomości Skarbu Państwa w prawo własności na rzecz Przedsiębiorstwa
    Wielobranżowego sp. z o.o. Decyzja jest ostateczna. Aktualnie, spółka jest w trakcie
    ujawniania ww. prawa w księdze wieczystej, albowiem do tej pory przedmiotowe nie
    zostało uregulowane. Niemniej na marginesie Wnioskodawca nadmienia, że w związku z
    przekształceniem spółki z o.o. w spółkę komandytową – spółka komandytowa jest
    właścicielem rzeczonej nieruchomości. Jest to bezsporne.
    Nieruchomość jest obecnie w całości wynajmowana w ramach działalności gospodarczej.
    Obecnie planowane jest wycofanie nieruchomości z ewidencji środków trwałych i majątku
    spółki komandytowej i jej nieodpłatne przekazanie na potrzeby własne wspólników,
    proporcjonalnie do udziału każdego ze wspólników w zysku spółki komandytowej.
    Nieruchomość zostanie przekazana do majątku prywatnego Wnioskodawcy i wspólnika po
    50%, tj. w części odpowiadającej ich udziałom w zysku spółki komandytowej. Wycofanie
    nieruchomości z majątku spółki komandytowej nie będzie dokonywane odpłatnie i nie
    będzie dokonywane tytułem wypłaty z zysku w tej spółce. W wyniku tej czynności prawnej
    wkłady wspólników w spółce komandytowej nie ulegną obniżeniu. Podstawą przeniesienia
    będzie jednomyślna uchwała wspólników wyrażająca zgodę na przekazanie składnika
    majątku Spółki do ich majątków osobistych. Wykonanie uchwały nastąpi przez zawarcie
    umowy nieodpłatnego przekazania (w formie aktu notarialnego), w wyniku której nastąpi
    przekształcenie prawa własności przysługującego Spółce we współwłasność ułamkową

    wspólników. Przekazanie nieruchomości Wspólnikom będzie proporcjonalne do udziału
    każdego ze Wspólników w zysku spółki komandytowej. Wartość otrzymanej
    nieruchomości będzie odpowiadać wartości udziałów, tj. wspólnicy po 50 % uczestniczą w
    zyskach oraz stratach Spółki i w takiej proporcji otrzymają udziały w nieruchomości.
    Umowa, o której mowa wyżej, nie będzie umową darowizny, ani umową zniesienia
    współwłasności w rozumieniu przepisów ustawy – Kodeks cywilny, będzie umową
    nienazwaną, zawierającą oświadczenia:
      - spółki komandytowej o przeniesieniu nieodpłatnie na Wspólników prawa własności
        nieruchomości w części proporcjonalnej do udziału każdego Wspólnika w zyskach
        spółki komandytowej oraz Wspólników o jego przyjęciu;
      - przekazanie nieruchomości nie będzie stanowiło wycofania wkładu w rozumieniu
        ustawy – Kodeks spółek handlowych;
      - spółka komandytowa nie uzyska żadnych korzyści majątkowych z tytułu dokonania
        czynności przeniesienia wskazanego składnika majątku;
      - przeniesienie na Wspólników wskazanej nieruchomości nastąpi na potrzeby własne
        Wspólników.
    Uzupełnienie wniosku
    Wspólnicy Spółki, na mocy uchwały podjętej w formie aktu notarialnego zamierzają
    wycofać nieruchomości ze spółki do majątku osobistego wspólników, tj. majątku
    niezwiązanego z prowadzeniem działalności gospodarczej w formie spółki. Wykonanie
    uchwały nastąpi przez zawarcie w formie aktu notarialnego umowy o nieodpłatne
    przeniesienie udziałów w prawie własności nieruchomości. Przeniesienie udziałów nastąpi
    proporcjonalnie do udziału każdego ze wspólników w zysku Spółki, tj. w proporcji 50/100
    dla wspólnika i 50/100 dla wspólnika. Przeniesienie wskazanej we wniosku nieruchomości
    do majątków osobistych Wspólników nie nastąpi tytułem darowizny w rozumieniu
    przepisów ustawy Kodeks cywilny, a także nie będzie stanowić wypłaty zysku Spółki.
    Ponadto, przeniesienie prawa własności nieruchomości do majątków osobistych
    Wspólników w żaden sposób nie wpłynie na zmianę udziałów wspólników w zyskach
    Spółki, nie nastąpi w związku z likwidacją Spółki, wystąpieniem Wspólnika ze Spółki ani
    zmniejszeniem udziału kapitałowego w Spółce. Po wycofaniu nieruchomości ze Spółki
    będzie ona wynajmowana w ramach działalności gospodarczej lub poza działalnością
    gospodarczą Wspólników. Wspólnicy nie mają obecnie planów dotyczących sprzedaży
    nieruchomości. Jak to już wskazano we wniosku, wykonanie podjętej przez Wspólników
    uchwały nastąpi poprzez zawarcie umowy o nieodpłatne przeniesienie udziałów w prawie
    własności nieruchomości w wykonaniu uchwały wspólników spółki, sporządzonej w formie
    aktu notarialnego (forma wymagana zgodnie z art. 158 Kodeksu cywilnego). Umowa ta
                                          1stanowi wyraz realizacji zasady swobody umów wyrażonej w art 353 Kodeksu cywilnego.
    Wycofanie nieruchomości ze Spółki i przekazanie jej do majątku prywatnego wspólników
    nieodpłatnie nie będzie powodowało zobowiązania do jakichkolwiek świadczeń na rzecz
    Spółki, a także czynność ta nie będzie stanowić formy uregulowania przez Spółkę
    jakichkolwiek zobowiązań wobec Wspólnika. Treść umowy nie będzie regulowana
    przepisami Kodeksu spółek handlowych, jak wskazane zostało wyżej będzie regulowana
    przepisami Kodeksu cywilnego.
    Podstawą do zawarcia umowy będzie podjęta uchwała Wspólników o wycofaniu
    nieruchomości z majątku Spółki. Wykonanie uchwały nastąpi przez zawarcie w formie aktu
    notarialnego umowy o nieodpłatne przeniesienie udziałów w prawie własności
    nieruchomości. Przeniesienie udziałów nastąpi proporcjonalnie do udziału każdego ze
    wspólników w zysku Spółki, tj. w proporcji 50/100 dla wspólnika i 50/100 dla wspólnika.

    Skutkiem prawnym zawarcia umowy będzie przeniesienie własności nieruchomości w
    udziałach wskazanych wyżej.
    Postanowienia umowy Spółki w żadnej mierze nie regulują tego rodzaju świadczenia
    Spółki na rzecz Wspólników.
    Wycofanie Nieruchomości z majątku spółki komandytowej nie stanowi umowy zniesienia
    współwłasności, ponieważ Spółka jest wyłącznym właścicielem nieruchomości. Nie mamy
    tutaj do czynienia ze współwłasnością w rozumieniu art 195 k.c. i nast. A skoro tak, to nie
    możemy mówić o zniesieniu współwłasności w rozumieniu art. 210 k.c. i nast.
    Zawarta umowa nie będzie również stanowiła umowy darowizny, z przyczyn wskazanych
    powyżej. Umowa będzie zawarta w związku z wykonaniem poprzednio zawartej uchwały.
                                                  1Umowa będzie stanowiła wyraz realizacji zasady swobody umów wyrażonej w art 353
    Kodeksu cywilnego. Wycofanie Nieruchomości ze Spółki i przekazanie jej do majątku
    prywatnego wspólników nieodpłatnie nie będzie powodowało zobowiązania do
    jakichkolwiek świadczeń na rzecz Spółki, a także czynność ta nie będzie stanowić formy
    uregulowania przez Spółkę jakichkolwiek zobowiązań wobec Wspólnika. Umowa ta będzie
    różniła się tym, że podstawą do jej zawarcia będzie uchwała podjęta przez wspólników w
    formie aktu notarialnego, o której mowa wyżej Umowa będzie stanowiła wyraz realizacji
    przywołanej zasady swobody umów.

## Pytanie

1. Czy planowane wycofanie nieruchomości z majątku spółki i nieodpłatne
        przekazanie jej wspólnikom spółki komandytowej do ich odrębnych majątków, w
        części odpowiadającej udziałom w zyskach Spółki, spowoduje powstanie po
        stronie Wnioskodawcy przychodu podatkowego podlegającego opodatkowaniu
        podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
      2. Czy nieodpłatne wycofanie opisanej w zdarzeniu przyszłym nieruchomości z
        majątku spółki na rzecz Wnioskodawcy, proporcjonalnie do posiadanych przez
        Nią udziałów w zysku, spowoduje powstanie obowiązku podatkowego na gruncie
        podatku od czynności cywilnoprawnych?
      3. Czy od opisanej czynności nieodpłatnego przekazania nieruchomości na rzecz
        wspólników spółki komandytowej, do ich majątków prywatnych, w części
        odpowiadającej ich udziałom w zysku spółki komandytowej, powstanie
        zobowiązanie Wnioskodawcy w podatku od spadków i darowizn?
    Interpretacja stanowi udzielenie odpowiedzi w zakresie pytania nr 1 wniosku
    dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie pytań nr
    2 i nr 3 zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
    Pani stanowisko w sprawie (po uzupełnieniu)
    Ad 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, planowane wycofanie nieruchomości ze spółki komandytowej i
    jej nieodpłatne przekazanie do prywatnych majątków wspólników tejże Spółki nie
    powoduje powstania przychodów dla Wnioskodawcy – osoby fizycznej podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem od osób fizycznych na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a w
    związku z art. 10 ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.f.
    W przedmiotowej sprawie wspólnicy Spółki zamierzają wycofać z działalności
    gospodarczej prowadzonej w formie spółki komandytowej składnik majątku, tj.

    nieruchomość stanowiącą środek trwały. Wycofana nieruchomość zostanie przekazana
    nieodpłatnie na potrzeby osobiste jej wspólników do ich majątków odrębnych,
    proporcjonalnie do udziałów, w jakich wspólnicy uczestniczą w majątku Spółki. Umowa
    zawierana jest w następstwie wykonania zobowiązania wynikającego z jednomyślnej
    uchwały wspólników o wycofaniu nieruchomości ze spółki i nie stanowi zawarcia umowy
    darowizny.
    Zgodnie z art. 1 § 2 k.s.h., spółkami handlowymi są spółka jawna, spółka partnerska,
    spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością i spółka akcyjna.
    Stosownie do postanowień art. 8 § 1 w związku z art. 103 k.s.h., spółka komandytowa
    może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa,
    w tym własność nieruchomości, inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i
    być pozywana.
    Majątek spółki stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w
    czasie jej istnienia. Spółka komandytowa posiada zatem własny majątek, który jest
    odrębny od majątków osobistych jej wspólników.
    W przedmiotowej sprawie wspólnicy Spółki zamierzają wycofać z działalności
    gospodarczej prowadzonej w formie spółki komandytowej nieruchomość stanowiącą
    środek trwały. Wycofana nieruchomość zostanie przekazana nieodpłatnie na potrzeby
    osobiste jej wspólników do ich majątków odrębnych, proporcjonalnie do udziałów, w
    jakich wspólnicy uczestniczą w majątku Spółki. Umowa zawierana jest w następstwie
    wykonania zobowiązania wynikającego z jednomyślnej uchwały wspólników o wycofaniu
    nieruchomości ze spółki i nie stanowi zawarcia umowy darowizny.
    Wnioskodawca wskazuje, że powyższe stanowisko potwierdzają interpretacje organów
    podatkowych:
      · Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 27 czerwca 2012 r., nr IBPB11/1/436/112/12
        /ASz oraz z 9 września 2015 r. nr IBPB-2-1/4515-117/15/DP;
      · Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 2 czerwca 2010 r. nr ILPB2/436-57/10-5/AJ;
      · Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 kwietnia 2017 r. nr 2461-IBPB-2-
        1.4514.14.2017.1.MZ.
    W myśl art. 5b ust. 2 u.p.d.o.f., jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi
    spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika w takiej spółce określone na
    podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 3.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 u.p.d.o.f., przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną,
    ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego
    użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się
    proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału), oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a,
    łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu
    według skali, o której mowa w art 27 ust. 1 u.p.d.o.f. W przypadku braku przeciwnego
    dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
    Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania
    przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat oraz ulg
    podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą
    prawną na podstawie art. 8 ust. 2 pkt 1 i 2 u.p.d.o.f.
    Zasadą obowiązującą w przepisach u.p.d.o.f. jest zasada powszechności opodatkowania,
    wyrażona w art. 9 ust. 1 u.p.d.o.f. Zgodnie z jego treścią, opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym podlegają wszelkie rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych

    w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji
    podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych wyrażony został w art. 10 u.p.d.o.f. Zgodnie z jego treścią, do źródeł
    przychodów osób fizycznych zalicza się pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Zasady ustalania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej zostały określone
    w art 14 u.p.d.o.f., który w ust. 1 stanowi, że za przychód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po
    wyłączeniu wartości zwróconych towarów udzielonych bonifikat i skont. U podatników
    dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług
    za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
    towarów i usług W myśl natomiast art 14 ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.f., przychodem z działalności
    gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:
      1) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi
        ujęciu w ewidencji środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,
      2) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników,
        których wartość początkowa ustalona jest zgodnie z art. 22g me przekracza 1 500 zł,
      3) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub
        krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
        niematerialnych i prawnych,
      4) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub
        udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w
        ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych lub prawnych
    – wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy
    prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określeniu
    wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
    Z treści przytoczonych przepisów art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a w związku z art. 10 ust. 2 pkt 3 u.
    p.d.o.f. wynika, że wycofanie i przekazanie na rzecz wspólników składników majątku
    stanowiących środki trwałe z majątku spółki osobowej nie powoduje powstania przychodu
    dla wspólników. Przychodami z działalności gospodarczej są przychody z odpłatnego
    zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników
    majątku używanych w działalności gospodarczej, także tych, które zostały z działalności
    wycofane. W sytuacji gdy przekazanie wycofanego składnika majątkowego
    wykorzystywanego do prowadzenia działalności gospodarczej ze spółki na cele prywatne
    wspólników nastąpi nieodpłatnie, to czynność ta nie będzie stanowiła odpłatnego zbycia
    środka trwałego. W takim przypadku nie wystąpi przychód z działalności gospodarczej
    podlegający opodatkowaniu podatkiem od osób fizycznych.
    Zgodnie z przytoczonymi powyżej przepisami u.p.d.o.f., wycofanie składnika z majątku
    Spółki do majątku prywatnego jej wspólników, proporcjonalnie do posiadanych przez nich
    praw do udziału w zysku Spółki, jako następujące w ramach nieodpłatnej czynności, nie
    będzie skutkowało powstaniem u wspólników przychodu podlegającego opodatkowaniu
    więc będzie neutralne podatkowo na gruncie przepisów u.p.d.o.f., ponieważ nie będzie
    związane z jakimkolwiek przysporzeniem.
    Wnioskodawca wskazuje, że powyższe stanowisko co do braku opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora KIS:
      · z 6 grudnia 2018 r. nr 0112-KDIL3-3.4011.370.2018.1.DS,

      · z 29 marca 2018 r. nr 0112-KDIL3-3.4011.59.2018.1.WS,
      · z 20 sierpnia 2020 r. nr 0115-KDIT3.4011.407.2020.2.AD i wielu innych.
    W związku z doprecyzowaniem opisu sprawy Wnioskodawca podtrzymuje stanowisko
    wyrażone we wniosku o wydanie interpretacji.
    Wnioskodawca wskazuje na interpretację o nr 0111-KDIB2-3.4015.48.2022.1.ASZ z 27 maja
    2022 r., która dotyka takiego samego problemu. Wówczas Organ uznał, że stanowisko
    podatnika jest prawidłowe i nabycie nieruchomości w ww. sposób nie podlega ustawie o
    podatku od spadków i darowizn.
    „Powyższe wskazuje, ze w analizowanym przypadku nie będzie miało miejsca zawarcie
    umowy darowizny ani nieodpłatnego zniesienia współwłasności. Wskazała Pani, ze
    wycofanie nieruchomości ze Spółki i jej przeniesienie do majątku Wspólników nastąpi w
    formie aktu notarialnego (umowa nieodpłatnego przeniesienia udziałów w prawie
    własności nieruchomości) po uprzednim wyrażeniu zgody na tę czynność przez
    wspólników Spółki. W wyniku tej czynności prawnej wkłady Wspólników w Spółce nie
    ulegną obniżeniu.
    Z opisu zdarzenia przyszłego nie wynika, że przedmiotowa czynność przyjmie którykolwiek
    tytuł z wymienionych w ustawie o podatku od spadków i darowizn. Nie będzie to bowiem
    jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego ani umowa darowizny ani umowa nieodpłatnego
    zniesienia współwłasności. Jak wskazano powyżej, podatkowi od spadków i darowizn
    podlega jedynie nabycie na podstawie tytułów enumeratywnie wymienionych w art. 1 ww.
    ustawy, wśród nich ustawodawca nie wymienił czynności (tytułu) opisanej we wniosku.
    Skoro więc czynność nieodpłatnego przeniesienia przez Spółkę udziału we własności
    nieruchomości na rzecz Wspólników będzie umową nienazwaną, przenoszącą własność w
    następstwie wykonania uchwały wspólników o wycofaniu nieruchomości ze Spółki i nie
    przyjmie formy umowy darowizny ani umowy nieodpłatnego zniesienia współwłasności, w
    rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego, to wskazane na podstawie tej czynności
    nabycie nie będzie podlegało ustawie o podatku od spadków i darowizn”.
    Wnioskodawca dla przykładu wskazuje na interpretację o nr 2461-IBPB-2-1.4514-
    14.2017.1.MZ Organ podjął takie same rozstrzygnięcie.
    Z powyższego wynika, że stanowisko w ww. zakresie jest jednolite.
    Postanowienie o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia
    21 grudnia 2022 r. wydałem postanowienie nr 0113-KDIPT2-3.4011.682.2022.5.MS, 0111-
    KDIB2-2.4015.113.2022.5.DR, 0111-KDIB2-2.4014.249.2022.5.DR o pozostawieniu wniosku
    bez rozpatrzenia.
    Postanowienie to odebrała Pani 28 grudnia 2022 r.
    Zażalenie na postanowienie
    9 stycznia 2023 r. wniosła Pani zażalenie na to postanowienie. Wniosła Pani o uchylenie
    zaskarżonego postanowienia oraz przeprowadzenie postępowania w sprawie wydania
    interpretacji indywidualnej.
    Wezwaniem z 27 stycznia 2023 r. nr 0113-KDIPT2-3.4011.682.2022.7.JŚ, 0111-KDIB2-
    2.4015.113.2022.7.PB, 0111-KDIB2-2.4014.249.2022.7.PB poinformowaliśmy Panią, że
    zażalenie ma braki formalne i poprosiliśmy o ich uzupełnienie.
    1 lutego 2023 r. odebrała Pani wezwanie.
    Pismem z 3 stycznia 2023 r. (data wpływu 6 lutego 2023 r.) uzupełniła Pani zażalenie
    poprzez złożenie na nim podpisu.

    Rozpatrzyłem złożone zażalenie – 6 marca 2023 r. wydałem postanowienie 0113-KDIPT2-
    3.4011.682.2022.9.JŚ, 0111-KDIB2-2.4015.113.2022.9.PB, 0111-KDIB2-2.4014.249.2022.9.
    PB utrzymujące w mocy postanowienie z 21 grudnia 2022 r. o pozostawieniu wniosku bez
    rozpatrzenia.
    Postanowienie to odebrała Pani 9 marca 2023 r.
    Skarga na postanowienie
    6 kwietnia 2023 r. wniosła Pani skargę na to postanowienie do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Bydgoszczy.
    Wniosła Pani o:
      uchylenie zaskarżonego postanowienia w całości;
      uchylenie postanowienia Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 grudnia 2022
      r. nr 0113-KDIPT2-3.4011.682.2022.5.MS, 0111-KDIB2-2.4015.113.2022.5.DR, 0111-
      KDIB2-2.4014.249.2022.5.DR);
      zasądzenie od Organu na rzecz Skarżącej zwrotu kosztów postępowania
      niezbędnych do celowego dochodzenia praw.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy wyrokiem z 13 czerwca 2023 r. sygn. akt I
    SA/Bd 223/23 uchylił zaskarżone postanowienie oraz poprzedzające je postanowienie
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 grudnia 2022 r. nr 0113-KDIPT2-
    3.4011.682.2022.5.MS,0111-KDIB2-2.4015.113.2022.5.DR, 0111-KDIB2-2.4014.249.2022.5.
    DR.
    Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny – wyrokiem z 5 lutego 2025 r. sygn. akt III FSK 1233/23
    oddalił skargę kasacyjną.
    Wyrok, który uchylił zaskarżone postanowienie oraz poprzedzające je postanowienie
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 grudnia 2022 r. nr 0113-KDIPT2-
    3.4011.682.2022.5.MS,0111-KDIB2-2.4015.113.2022.5.DR, 0111-KDIB2-2.4014.249.2022.5.
    DR stał się prawomocny od 5 lutego 2025 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed
    sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
      uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
      Wojewódzki Sąd Administracyjny;

      ponownie rozpatruję Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej –
      stwierdzam, że stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w zakresie pytania
      nr 1 w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób
      fizycznych oraz daninę solidarnościową.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
    (Dz. U. z 2022 r. poz. 1467 ze zm. – dalej k.s.h.):
      Spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka
      komandytowo-akcyjna.
    Stosownie do art. 8 § 1 k.s.h.:
      Spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność
      nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być
      pozywana.
    Spółki osobowe, w świetle regulacji Kodeksu spółek handlowych nie są wprawdzie
    osobami prawnymi, ale dysponują licznymi atrybutami osób prawnych, takimi jak
    wyodrębnienie majątkowe, zdolność prawna i zdolność do czynności prawnych.
    Konsekwencją wyodrębnienia majątkowego spółek osobowych jest to, że spółka jest
    właścicielem majątku wniesionego w formie wkładów przez wspólników oraz uzyskanego
    w trakcie swego istnienia, a nie wspólnicy na zasadach współwłasności łącznej, jak np. w
    przypadku spółki cywilnej. Należy zwrócić uwagę, że handlowe spółki osobowe, jako
    odrębne podmioty mają swój majątek z wszelkimi wynikającymi stąd konsekwencjami.
    W myśl art. 102 k.s.h.:
      Spółką komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie
      przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania
      spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz),
      a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest
      ograniczona.
    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 1-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera
    katalog źródeł przychodów, z których przychód podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, w tym np. przychód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy).
    Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę
      inną niż określona w pkt 28.
    Stosownie do art. 5a pkt 28 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to spółkę komandytową i spółkę
      komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej.

    Ponadto, w myśl art. 5a pkt 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych – oznacza to
      również udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e.
    W związku z wejściem w życie 1 stycznia 2021 r. przepisów ustawy z 28 listopada 2020 r. o
    zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.
    U. z 2020 r. poz. 2123; dalej: „Ustawa Zmieniająca”), spółki komandytowe uzyskały status
    podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w terminie – 1 stycznia 2021 r. lub 1
    maja 2021 r. (art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych został
    zmieniony przez art. 2 pkt 1 lit. a ustawy zmieniającej).
    Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.):
      Przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek komandytowych i spółek
      komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej.
    Spółki  komandytowe  stały  się  odrębnymi,  samodzielnymi  podatnikami  podatku
    dochodowego  od  osób  prawnych.  Innymi  słowy,  spółka  komandytowa  przestała  być
    spółką transparentną podatkowo. W konsekwencji działalność prowadzona przez spółkę
    komandytową nie może być traktowana jak działalność prowadzona przez wspólnika. Tym
    samym  do  ustalania  dochodów  wspólników  spółek  komandytowych  co  do  zasady  nie
    znajdują już zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    dotyczące opodatkowania spółek niebędących osobami prawnymi. Dochody te ustala się
    zgodnie z zasadami opodatkowania spółek, a zatem jako dochody (przychody) z kapitałów
    pieniężnych, nie zaś jako dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze
    źródeł przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw
    majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).
    W  myśl  art.  17  ust.  1  pkt  4  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych,  za
    przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału
    w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
      a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy
        emerytalnych na rachunkach ilościowych,
      b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
        ogólnego) w spółdzielniach,
      c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
      d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
        odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
    Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób
      prawnych, z zastrzeżeniem art. 52a.
    Jednocześnie na mocy art. 24 ust. 5 tej ustawy:
      Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
      faktycznie uzyskany z tego udziału (...)

    Pod pojęciem „przychodu z udziału w zyskach osoby prawnej” należy rozumieć wszelkie
    przychody, których uzyskiwanie ma źródło w posiadaniu udziałów (akcji) w spółkach – jest
    realizacją uprawnień majątkowych wynikających z posiadania udziałów (akcji), uprawnień
    majątkowych wynikających z bycia wspólnikiem spółki. Faktyczne uzyskanie tego
    przychodu może polegać na uzyskaniu określonych rodzajów wypłat ze spółki, ale również
    może być wynikiem dokonania określonych operacji dotyczących kapitałów spółki.
    Wyliczenie dochodów (przychodów) z udziału w zyskach osób prawnych zawarte w art. 24
    ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma bowiem charakter
    przykładowy.
    Tym samym, w przedstawionej we wniosku sytuacji, na skutek wycofania nieruchomości
    jako składnika majątku spółki komandytowej i przekazania go na cele własne wspólników
    dojdzie do powstania obowiązku podatkowego na gruncie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Czynność wycofania nieruchomości ze spółki komandytowej i przekazania jej na cele
    osobiste wspólników, w tym Pani, dokonana przez spółkę komandytową posiadającą
    status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, będzie skutkować
    powstaniem po Pani stronie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, jako przychodu z kapitałów pieniężnych, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Zatem, Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dniu wniesienia wniosku.
    Jednocześnie wskazać należy, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), interpretacje przepisów prawa
    podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, a zatem mając na
    uwadze powyższe interpretacja indywidualna skierowana jest wyłącznie do Pani i skutki
    prawne wywołuje tylko w stosunku do Pani, nie dotyczy pozostałych wspólników, ani też
    samej spółki komandytowej.
    Końcowo, odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych wskazuję, że dotyczą
    one konkretnych, indywidualnych spraw podatników w określonym stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.