Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.175.2022.2.MP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-21
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury wystawionej przez Doradcę, dokumentującej wynagrodzenie uzależnione od efektu, w przypadku skutecznego pozyskania Inwestora.
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu; odliczenia-odliczenie podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

22 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktury wystawionej przez Doradcę, dokumentującej wynagrodzenie uzależnione od efektu, w przypadku skutecznego pozyskania Inwestora.

Uzupełnili go Państwo –w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 maja 2022 r. (wpływ 19 maja 2022 r.)

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Spółka( lub Wnioskodawca) jest polską spółką kapitałową, zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Spółka prowadzi działalność m.in. w zakresie produkcji gotowej karmy dla zwierząt domowych. Spółka posiada pełne prawo do odliczenia VAT - jej główna sprzedaż stanowi sprzedaż opodatkowaną VAT w Polsce bądź sprzedaż dającą prawo do odliczenia VAT. Aktualnie udziałowcami Spółki są osoby fizyczne, posiadające 100% udziałów w Spółce.

Udziałowcy Spółki poinformowali ją, iż rozważają sprzedaż udziałów Spółki, w związku z czym dalsze wsparcie i inwestycje w obszarze rozwoju działalności gospodarczej zostaną ograniczone. Z tej przyczyny też, Spółka podjęła decyzję i starania w zakresie pozyskania nowego inwestora bądź inwestorów, którzy mogliby zastąpić dotychczasowych udziałowców Spółki i dalej wspierać rozwój działalności operacyjnej Spółki.

Pozyskanie nowego inwestora jest dla Spółki istotne ze względu na następujące rodzaje korzyści, które uzyska Spółka

1) Korzyści sprzedażowe - prognozowane zwiększenie średniorocznego tempa wzrostu sprzedaży o 2-7 p.p. w przeciągu następnych 5 lat, w ramach których:

*   nastąpi pozyskanie nowych klientów dzięki zwiększeniu mocy produkcyjnych połączonych podmiotów oraz zapewnieniu większego bezpieczeństwa nieprzerwanych dostaw dla klientów dzięki możliwości przeniesienia produkcji do innych zakładów w przypadku pojawienia się usterek technicznych,
*   Spółka uzyska dostęp do nowych rynków zbytu w krajach Europy Zachodniej dzięki uzyskaniu dostępu do rozbudowanej sieci sprzedaży Inwestora,
*   poszerzeniu ulegnie portfolio produktowe, o nowe produkty obecnie nie sprzedawane przez Spółkę, a wytwarzane przez Inwestora.

2) Korzyści surowcowe - Spółka oczekuje, że nastąpi zwiększenie dostępu do dobrej jakości surowców w ciągu najbliższych 5 lat, co powinno wpłynąć na zwiększenie średniorocznego tempa wzrostu sprzedaży o 2-7 p.p. Zwiększenie dostępu do surowców tj. ubocznych produktów pochodzenia zwierzęcego („UPPZ”) poprzez:

*   lepsze pokrycie geograficzne, możliwość pozyskania surowca z zakładów przetwórczych dostawców Inwestora, który ze względu na znaczną odległość od zakładów Inwestora nie mógł być efektywnie odbierany; Spółka dzięki korzystnej lokalizacji zakładów może efektywnie odbierać surowiec z zakładów dostawców Inwestora w Centralnej, we Wschodniej Polsce;
*   zaoferowanie poszerzenia spektrum odbieranych produktów od dostawców Inwestora o wybrane kategoria produktów pochodzenia zwierzęcego przeznaczonych do spożycia przez ludzi;
*   zwiększenia możliwości odbioru większych partii produktów dzięki zwiększonym mocom wytwórczym.

3) Korzyści technologiczne oraz dostęp do finansowania - możliwe istotne zwiększenie skali działalności Spółki dzięki rozwojowi nowych gałęzi biznesowych oraz poprawa marżowości biznesu, poprzez:

*   wsparcie technologiczne oraz zapewnienie finansowania na potrzeby budowy biogazowni pozwoli zwiększyć marżowość biznesu Spółki o 2-4p.p;
*   wsparcie technologiczne oraz zapewnienie finansowania na potrzeby rozwoju nowych przedsięwzięć biznesowych np. budowy zakładu przetwórczego 2 kategorii (obecnie Spółka prowadzi działalność jedynie w obrębie kategorii 3).

4) Korzyści zarządcze - wykorzystanie Know-How Inwestora do zwiększenia efektywności prowadzenia biznesu. Możliwe zwiększenie marży operacyjnej o 1-2 p.p., poprzez:

*   wykorzystanie Know-How Inwestora do wprowadzenia i bieżącej weryfikacji wskaźników efektywności biznesu,
*   wykorzystania Know-How Inwestora do poszerzenia zakresu kontrolingu finansowego.

Spółka, za zgodą i przy udziale udziałowców, zawarła umowę z zewnętrznym doradcą (dalej: Doradca), celem wsparcia działań Spółki w zakresie pozyskania nowego inwestora zainteresowanego nabyciem udziałów Spółki pochodzących od obecnych udziałowców. Doradca jest polską spółką prawa handlowego, prowadzącą działalność gospodarczą i zarejestrowaną jako podatnik VAT czynny. Doradca udzieli wsparcia Spółce przy przeprowadzeniu transakcji, przy czym Spółka nie będzie zobligowana działać zgodnie z rekomendacjami Doradcy i samodzielnie podejmować będzie decyzje o sposobie realizacji poszczególnych etapów.

Szczegółowy zakres usług Doradcy obejmuje:

1) przygotowanie procesu transakcyjnego - w ramach którego nastąpi:

*   omówienie oczekiwań Spółki;
*   opracowanie strategii i harmonogramu procesu transakcji;
*   doradztwo w procesie opracowania struktury transakcji;
*   wsparcie w wyborze pozostałych doradców Spółki zaangażowanych w proces transakcji,
*   koordynacja prac pozostałych doradców Spółki zaangażowanych w proces transakcji;
*   przygotowanie długiej listy inwestorów („Długa Lista”) oraz wybór inwestorów spośród Długiej Listy (do decyzji Spółki na bazie Długiej Listy i rekomendacji Doradcy), którzy będą zaproszeni do transakcji;
*   przygotowanie analizy wartości Spółki;
*   przygotowanie dokumentów transakcyjnych (przygotowanie/aktualizacja krótkiej informacji o potencjalnej inwestycji, o Spółce oraz jej otoczenia rynkowego („Teaser”); przygotowanie/aktualizacja memorandum informacyjnego („Memorandum Informacyjne”) wraz z projekcjami finansowymi; przygotowanie umowy o zachowaniu poufności („NDA”)/współpraca z doradcą prawnym Spółki przy przygotowaniu NDA; przygotowanie/aktualizacja prezentacji zarządu Spółki („Prezentacja Zarządu”); przygotowanie listów procesowych przedstawiających szczegółowe zasady uczestniczenia w procesie oraz wymagane elementy ofert wstępnych oraz ofert wiążących; warsztaty przygotowujące uczestników do prowadzenia Prezentacji Zarządu; przygotowanie dodatkowych materiałów i analiz dla celów transakcyjnych oraz rozmów z inwestorami);

2) koordynacja rozmów z Inwestorami oraz pozyskanie ofert wstępnych (dotyczy jednego lub więcej inwestorów) - w ramach których nastąpi:

*   nawiązanie kontaktu z wybranymi Inwestorami z Długiej Listy i przedstawienie transakcji;
*   bieżący kontakt z inwestorami;
*   doradztwo w strategii i taktyce komunikacji z inwestorami;
*   negocjacje lub wsparcie doradcy prawnego Spółki przy negocjacjach postanowień NDA i doprowadzenie do jej podpisania z inwestorami;
*   przekazanie listu procesowego inwestorom;
*   przedstawianie Spółce regularnego podsumowania zainteresowania inwestorów transakcją;
*   organizacja i prowadzenie Prezentacji Zarządu (organizacja spotkań z przedstawicielami inwestorów);
*   zebranie ofert wstępnych/Term Sheet;
*   analiza złożonych ofert wstępnych/Term Sheet;
*   wsparcie w negocjacjach ofert wstępnych/Term Sheet z inwestorami;
*   wsparcie w wyborze inwestorów dopuszczonych do przeprowadzenia badania due diligence;

3) koordynacja badania due diligence i pozyskanie ofert wiążących (dotyczy jednego lub więcej inwestorów) - w ramach których nastąpi:

*   wsparcie w przygotowaniu zestawu dokumentów do badania due diligence („Data Room”) oraz koordynacja przygotowania i aktualizacji Data Room;
*   wsparcie w przygotowaniu odpowiedzi na pytania inwestorów;
*   koordynacja prac inwestorów i zespołów doradców w ramach badania due diligence;
*   organizacja potencjalnych wizji lokalnych;
*   zebranie i analiza złożonych ofert wiążących;

4) negocjacje i zamknięcie transakcji (dotyczy jednego lub więcej Inwestorów) - w ramach których nastąpi;

*   współpraca z doradcą prawnym w przygotowaniu wzoru umowy sprzedaży akcji oraz pozostałej dokumentacji prawnej wymaganej do realizacji transakcji („Umowy Transakcyjne”);
*   wsparcie w negocjacjach warunków transakcji, w tym zapisów Umów transakcyjnych przy współpracy z doradcą prawnym Spółki;
*   wsparcie przy wyliczeniach i formułach związanych z ewentualną korektą ceny oraz rozliczeniem transakcji;
*   wsparcie przy podpisaniu Umów Transakcyjnych;
*   wsparcie w uzyskaniu wymaganych zezwoleń korporacyjnych i regulacyjnych niezbędnych dla zamknięcia transakcji;
*   wsparcie w czynnościach niezbędnych do zamknięcia transakcji.

Umowa pomiędzy Spółką, a Doradcą nie obejmuje: doradztwa prawnego (prawnego doradztwa transakcyjnego), doradztwa podatkowego, wyceny, usług wirtualnego data room (\`(...)\`), przygotowania raportów (\`(...)\`).

Zgodnie z umową, wynagrodzenie Doradcy za świadczenie powyższych usług będzie składać z części stałej, części uzależnionej od efektu oraz ewentualnie wynagrodzenia uznaniowego.

Spółka na podstawie faktur VAT wystawionych przez Doradcę zapłaci wynagrodzenie doradcy, którego celem jest pokrycie kosztów ponoszonych przez doradcę w trakcie całego procesu. Jednocześnie, jeśli proces zakończy się sukcesem i dojdzie do pozyskania nowego inwestora, Spółka zapłaci Doradcy dodatkowe wynagrodzenie, stanowiące wynagrodzenie uzależnione od efektu, (na podstawie faktury VAT wystawionej przez Doradcę, na której będzie naliczony polski VAT), którego wysokość będzie skorelowana z wartością transakcji, tj. ceną, jaką nowy inwestor będzie gotowy zapłacić za udziały Spółki.

### Pytanie

Czy w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Spółka będzie uprawniona do odliczenia VAT z faktury wystawionej przez Doradcę, dokumentującej wynagrodzenie uzależnione od efektu w przypadku skutecznego pozyskania inwestora?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Spółka będzie uprawniona do odliczenia VAT z faktury wystawionej przez Doradcę, dokumentującej wynagrodzenie uzależnione od efektu w przypadku skutecznego pozyskania inwestora.

Jak stanowi art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Oznacza to więc, że poniesienie przez podatnika wydatku obciążonego VAT, o ile pozostaje on w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą dającą prawo do odliczenia VAT, powinno skutkować możliwością odliczenia VAT naliczonego.

W przedmiotowej sytuacji, Spółka może ponieść koszt wynagrodzenia Doradcy w sytuacji skutecznego procesu pozyskania inwestora. W takiej sytuacji Doradca wystawi na rzecz Spółki fakturę dokumentującą przedmiotowy koszt.

Poniesienie przez Spółkę kosztu wynagrodzenia Doradcy uzależnionego od efektu oznacza, że proces pozyskania inwestora czy partnera strategicznego zakończył się sukcesem, tj. nowy inwestor czy partner podjął decyzję o przejęciu Spółki albo też rozpoczęciu strategicznej współpracy ze Spółką. Dzięki temu, powinny zostać zrealizowane cele, jakie Spółka stawiała w związku z rozpoczęciem współpracy z Doradcą, w tym np. Spółka może uzyskać dostęp do nowych rynków czy know-how. To będzie mieć natomiast przełożenie na biznes operacyjny Spółki i możliwość dalszego rozwoju.

Należy uznać, iż taki koszt (a tym samym VAT naliczony dotyczący tego kosztu) pozostaje w związku z działalnością Spółki i zabezpieczeniem jej źródła przychodu. Spółka dzięki pozyskaniu nowego inwestora powinna mieć bowiem możliwość dalszego rozwoju działalności. Tym samym, skoro koszt i wydatek naliczony pozostają w związku z prowadzoną działalnością Spółki i dającą prawo do odliczenia, to Spółka powinna mieć prawo do odliczenia VAT z faktury wystawionej przez Doradcę.

W tym zakresie, można odwołać się do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C- 249/17, w którym wskazano, że zasada neutralności VAT wymaga, aby ponoszenie kosztów inwestycyjnych było traktowane jako działalność gospodarcza. W tym zakresie odliczenie dotyczy kosztów ogólnych podatnika, które wpływają w sposób pośredni na jego działalność (a więc kosztów wynagrodzenia Doradcy, które może ponieść Spółka).

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą,

w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy,

kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do ww. przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy,

nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy,

obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Powołane wyżej przepisy dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego, stanowią implementację przepisów wspólnotowych odnoszących się do tego zagadnienia.

Podstawowym aktem określającym ramy prawne opodatkowania podatkiem od wartości dodanej jest Dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwana dalej Dyrektywą 2006/112/WE, a wcześniej Szósta Dyrektywa Rady 77/388/EWG z 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji przepisów dotyczących podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku – 77/388/EWG (Dz. Urz. WE L Nr 145 str. 1 ze zm.).

Dyrektywa 2006/112/WE jako fundamentalną cechę podatku od wartości dodanej wskazuje zasadę neutralności podatku. Cechą podatku od wartości dodanej, wskazaną w ust. 2 art. 1 ww. Dyrektywy, jest faktyczne obciążenie ciężarem podatku od wartości dodanej jedynie konsumpcji towarów i usług. Z treści tego przepisu należy wnioskować, że podatek ten nie powinien obciążać podmiotów biorących udział w obrocie towarami i usługami, niebędących ich ostatecznymi odbiorcami. Należy jednak zwrócić uwagę, że zgodnie z postanowieniami art. 1, podatek powinien być naliczany na wszystkich stadiach obrotu, z etapem sprzedaży detalicznej włącznie. Mechanizmem zapewniającym obciążenie podatkiem wyłącznie ostatecznych odbiorców towarów i usług, przy jednoczesnym naliczaniu podatku na każdym etapie obrotu, jest wskazane w ust. 2, prawo do odliczenia od podatku należnego podatku zapłaconego przy nabyciu towarów i usług. Ograniczenie prawa do odliczenia podatku przez podatnika, podobnie jak wszelkie odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania, powinny mieć charakter wyjątkowy i mogą być wprowadzane jedynie na podstawie wyraźnych przepisów prawa.

Neutralność podatku od wartości dodanej dla podatnika wyraża się, m.in. dążeniem do poszukiwania, wdrażania i ochrony rozwiązań legislacyjnych zapewniających stan prawny, w którym wartość podatku zapłaconego przez podatnika w cenie zakupywanych przez niego towarów i usług wykorzystywanych do celów działalności opodatkowanej, nie będzie stanowić dla podatnika ostatecznego kosztu. Podatnik musi mieć zapewnioną możliwość odzyskania podatku naliczonego związanego ze swoją działalnością opodatkowaną. Wszelkie korzystne dla podatnika konsekwencje wynikające z koncepcji neutralności podatku, są traktowane w doktrynie wspólnego systemu VAT, jako fundamentalne prawo podatnika, nie zaś jako jego przywilej.

Stosownie do art. 168 Dyrektywy 2006/112/WE (odpowiednik art. 17 ust. 2 Szóstej Dyrektywy),

jeżeli towary i usługi wykorzystywane są na potrzeby opodatkowanych transakcji podatnika, podatnik jest uprawniony, w państwie członkowskim, w którym dokonuje tych transakcji, do odliczenia następujących kwot od kwoty VAT, którą jest zobowiązany zapłacić:

a) VAT należnego lub zapłaconego w tym państwie członkowskim od towarów i usług, które zostały mu dostarczone lub które mają być mu dostarczone przez innego podatnika;

b) VAT należnego od transakcji uznanych za dostawy towarów i świadczenie usług zgodnie z art. 18 lit. a) i art. 27;

c) VAT należnego od wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów zgodnie z art. 2 ust. 1 lit. b) pkt (i);

d) VAT należnego od transakcji uznanych za wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów zgodnie z art. 21 i 22;

e) VAT należnego lub zapłaconego z tytułu importu towarów na terytorium tego państwa członkowskiego.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wielokrotnie stwierdzał, iż prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów podatku VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny.

Potwierdzeniem powyżej przedstawionej linii orzecznictwa jest m.in. wyrok TSUE w sprawie C-268/83 D. A. Rompelman i E. A. Rompelman-Van Deelen, z którego wynika, że regulacja dotycząca odliczenia, ma za cel całkowicie odciążyć podmiot podlegający opodatkowaniu VAT od podatku od wartości dodanej, który jest winien zapłacić w związku ze swoją działalnością gospodarczą. Wspólny system wartości dodanej zapewnia, że obciążenie podatkiem VAT jest całkowicie neutralne wobec każdego przedsiębiorstwa, niezależnie od celów i wyników przedsiębiorstwa, pod warunkiem, że takie przedsiębiorstwo samo w sobie podlega opodatkowaniu VAT.

Dopełnieniem ww. stanowiska jest orzeczenie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-37/95 pomiędzy Państwem Belgijskim a Ghent Coal Terminal NV, w którym Trybunał stwierdził (odwołując się do zasady neutralności podatku VAT), że w sytuacji kiedy nabycie towarów i usług zostało poczynione z zamiarem wykorzystania ich do działalności opodatkowanej, ale z powodów pozostających poza kontrolą podatnika, nie wykorzystał on nabytych towarów i usług w prowadzeniu tej działalności, prawo podatnika do odliczenia podatku VAT zostaje zachowane. W świetle powołanego wyroku należy stwierdzić, że w przypadku, gdy zakup danego towaru przez wnioskodawcę jest dokonany z zamiarem wykorzystania tego towaru do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, to pomimo utraty danego towaru z przyczyn niezależnych, tj. w sposób niezawiniony, czy jak to ujął Trybunał – „z powodów pozostających poza kontrolą podatnika”, jego prawo do odliczenia w związku z nabyciem tego towaru zostaje zachowane.

Z uwagi na powyższe należy stwierdzić, że wskazane przepisy ustawy oraz orzeczenia, umożliwiają podatnikowi, w ramach działalności opodatkowanej, odliczenie podatku VAT z tytułu nabycia towarów i usług stanowiących inwestycje z przeznaczeniem na działalność opodatkowaną. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O bezpośrednim związku dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług, będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez dany podmiot obrotów. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu.

Wymóg zachowania związku zakupów z działalnością opodatkowaną, akcentowany jest w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W orzeczeniu z 6 kwietnia 1995 r., (w sprawie C-4/94, BLP Group plc v. Commissioners of Customs & Excise) TSUE stwierdził, że powstanie prawa do odliczenia podatku jest uzależnione od bezpośredniego i niezwłocznego związku z transakcjami opodatkowanymi. Także w wyroku z 8 czerwca 2000 r. (w sprawie C-98/98, Commissioners of Customs and Excise a Midland Bank plc) TSUE nie miał wątpliwości, że artykuł 2 Pierwszej Dyrektywy i artykuł 17 ust. 2, 3 i 5 Szóstej Dyrektywy w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych należy interpretować w taki sposób, aby warunkiem odliczenia przez podatnika VAT oraz podstawą do ustalenia zakresu tego prawa było zasadniczo istnienie bezpośredniego związku pomiędzy daną transakcją nabycia, a daną transakcją (lub transakcjami) sprzedaży, uprawniającymi do dokonania odliczenia. Ponadto, w wyroku z 13 marca 2008 r. w sprawie C-437/06 Securenta, Trybunał przesądził, że w sytuacji, gdy podatnik wykonuje działalność gospodarczą i działalność niemającą charakteru gospodarczego, prawo do odliczenia z tytułu ewentualnych wydatków jest dopuszczalne jedynie w zakresie, w jakim wydatki te można przyporządkować działalności gospodarczej podatnika.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo jest polską spółką kapitałową, zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Spółka prowadzi działalność m.in. w zakresie produkcji gotowej karmy dla zwierząt domowych. Spółka posiada pełne prawo do odliczenia VAT - jej główna sprzedaż stanowi sprzedaż opodatkowaną VAT w Polsce bądź sprzedaż dającą prawo do odliczenia VAT. Aktualnie udziałowcami Spółki są osoby fizyczne, posiadające 100% udziałów w Spółce. Udziałowcy Spółki poinformowali ją, iż rozważają sprzedaż udziałów Spółki, w związku z czym dalsze wsparcie i inwestycje w obszarze rozwoju działalności gospodarczej zostaną ograniczone. Z tej przyczyny też, Spółka podjęła decyzję i starania w zakresie pozyskania nowego inwestora bądź inwestorów, którzy mogliby zastąpić dotychczasowych udziałowców Spółki i dalej wspierać rozwój działalności operacyjnej Spółki.

Pozyskanie nowego inwestora jest dla Spółki istotne m.in. ze względu na :

1) Korzyści sprzedażowe:

*   pozyskanie nowych klientów dzięki zwiększeniu mocy produkcyjnych połączonych podmiotów,
*   dostęp do nowych rynków zbytu w krajach Europy Zachodniej dzięki uzyskaniu dostępu do rozbudowanej sieci sprzedaży Inwestora,
*   poszerzenie portfolio produktowego o nowe produkty obecnie nie sprzedawane przez Spółkę, a wytwarzane przez Inwestora.

2) Korzyści surowcowe:

*   lepsze pokrycie geograficzne, możliwość pozyskania surowca z zakładów przetwórczych dostawców Inwestora,
*   zaoferowanie poszerzenia spektrum odbieranych produktów od dostawców Inwestora o wybrane kategoria produktów pochodzenia zwierzęcego przeznaczonych do spożycia przez ludzi,
*   zwiększenia możliwości odbioru większych partii produktów dzięki zwiększonym mocom wytwórczym.

3) Korzyści technologiczne oraz dostęp do finansowania:

*   wsparcie technologiczne oraz zapewnienie finansowania na potrzeby budowy biogazowni,
*   wsparcie technologiczne oraz zapewnienie finansowania na potrzeby rozwoju nowych przedsięwzięć biznesowych np. budowy zakładu przetwórczego.

4) Korzyści zarządcze:

*   wykorzystanie Know-How Inwestora do wprowadzenia i bieżącej weryfikacji wskaźniki efektywności biznesu,
*   wykorzystania Know-How Inwestora do poszerzenia zakresu kontrolingu finansowego.

Spółka, za zgodą i przy udziale udziałowców, zawarła umowę z zewnętrznym Doradcą, celem wsparcia działań Spółki w zakresie pozyskania nowego inwestora zainteresowanego nabyciem udziałów Spółki pochodzących od obecnych udziałowców. Doradca jest polską spółką prawa handlowego, prowadzącą działalność gospodarczą i zarejestrowaną jako podatnik VAT czynny. Doradca udzieli wsparcia Spółce przy przeprowadzeniu transakcji, przy czym Spółka nie będzie zobligowana działać zgodnie z rekomendacjami Doradcy i samodzielnie podejmować będzie decyzje o sposobie realizacji poszczególnych etapów.

Szczegółowy zakres usług Doradcy obejmuje:

1) przygotowanie procesu transakcyjnego

2) koordynację rozmów z Inwestorami oraz pozyskanie ofert wstępnych (dotyczy jednego lub więcej inwestorów)

3) koordynację badania due diligence i pozyskanie ofert wiążących (dotyczy jednego lub więcej inwestorów)

4) negocjacje i zamknięcie transakcji (dotyczy jednego lub więcej Inwestorów).

Umowa pomiędzy Spółką, a Doradcą nie obejmuje: doradztwa prawnego (prawnego doradztwa transakcyjnego), doradztwa podatkowego, wyceny, usług wirtualnego data room (\`(...)\`), przygotowania raportów \`(...)\`.

Spółka na podstawie faktur VAT wystawionych przez Doradcę zapłaci wynagrodzenie doradcy, którego celem jest pokrycie kosztów ponoszonych przez Doradcę w trakcie całego procesu. Jednocześnie, jeśli proces zakończy się sukcesem i dojdzie do pozyskania nowego inwestora, Spółka zapłaci Doradcy dodatkowe wynagrodzenie, stanowiące wynagrodzenie uzależnione od efektu, (na podstawie faktury VAT wystawionej przez Doradcę, na której będzie naliczony polski VAT), którego wysokość będzie skorelowana z wartością transakcji, tj. ceną, jaką nowy inwestor będzie gotowy zapłacić za udziały Spółki.

W analizowanej sprawie Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT Spółka będzie uprawniona do odliczenia VAT z faktury wystawionej przez Doradcę, dokumentującej wynagrodzenie uzależnione od efektu w przypadku skutecznego pozyskania inwestora.

Jak zostało wyżej wskazane, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przy czym istotna jest intencja nabycia, tzn. jeśli dany towar ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych, wówczas po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, pod warunkiem że nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.

Jak wynika z przedstawionych okoliczności sprawy, usługi świadczone przez Doradcę są związane z całokształtem działalności Spółki i mają umożliwić jej dalszy rozwój. Wydatki, które Spółka poniesie na nabycie usług Doradcy dotyczą czynności, które służą prowadzeniu działalności opodatkowanej - celem podejmowanych przez Spółkę działań związanych z pozyskaniem nowego Inwestora jest rozszerzenie dotychczasowej działalności gospodarczej. Powyższe czynności przyniosą m.in. korzyści sprzedażowe (pozyskanie nowych klientów dzięki zwiększeniu mocy produkcyjnych połączonych podmiotów, dostęp do nowych rynków zbytu, poszerzenie portfolio produktowego o nowe produkty obecnie nie sprzedawane przez Spółkę), korzyści surowcowe (lepsze pokrycie geograficzne, możliwość pozyskania surowca z zakładów przetwórczych dostawców Inwestora, zwiększenie możliwości odbioru większych partii produktów dzięki zwiększonym mocom wytwórczym), korzyści technologiczne oraz dostęp do finansowania (wsparcie technologiczne oraz zapewnienie finansowania na potrzeby budowy biogazowni oraz budowy zakładu przetwórczego) oraz korzyści zarządcze (wykorzystanie Know-How Inwestora).

Wydatki związane z nabyciem usług Doradcy w procesie pozyskania Inwestora mają zatem pośrednio wpływ na prowadzoną przez Spółkę działalność w zakresie produkcji gotowej karmy dla zwierząt domowych.

Wobec powyższego należy uznać, że nabyte usługi Doradcy będą związane z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT, a Spółce, będącej czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, będzie przysługiwało, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie otrzymanych faktur dokumentujących zakup ww. usług. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia ograniczeń wskazanych w art. 88 ustawy.

Podsumowując, w świetle art. 86 ust. 1 ustawy, Spółka będzie uprawniona do odliczenia podatku VAT z faktury wystawionej przez Doradcę, dokumentującej wynagrodzenie uzależnione od efektu w przypadku skutecznego pozyskania Inwestora.

Państwa stanowisko w ww. zakresie jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto informujemy, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być rozpatrzone w wydanej interpretacji. Dotyczy to w szczególności kwestii opodatkowania usług świadczonych przez Doradcę.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).