Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-667/10-4/MG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-09-29
Teza: VAT - w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w zw. z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2007r. Nr 112, poz.770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 05.07.2010 r. (data wpływu 08.07.2010 r.), uzupełnionego w dniu 07.09.2010 r. (data wpływu 14.09.2010 r.) na wezwanie z dnia 01.09.2010 r o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w zw. z realizacją projektu– **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 08.07.2010r. wpłynął ww. wniosek uzupełniony pismem z dnia 07.09.2010 r. (data wpływu 14.09.2010 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu Nr IPPP3/443-667/10-2/MG z dnia 01.09.2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w zw. z realizacją projektu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

1\. Stowarzyszenie realizuje obecnie 3 projekty finansowane ze środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu na Rzecz Uchodźców oraz Europejskiego Funduszu na Rzecz Integracji Obywateli Państw Trzecich.

Są to następujące projekty:

1.  projekt finansowany ze środków Europejskiego Funduszu na Rzecz Uchodźców w 75%, z budżetu Państwa w 10% oraz w 15% z innych środków.
2.  projekt finansowany ze środków Europejskiego Funduszu na Rzecz Integracji Obywateli Państw Trzecich w 75%, z budżetu Państwa w 10% oraz w 15% z innych środków.
3.  projekt finansowany ze środków Europejskiego Funduszu na Rzecz Integracji Obywateli Państw Trzecich w 75 %, budżetu Państwa - w 10% oraz w 15% z innych środków.

2\. Stowarzyszenie realizuje również inne projekty społeczne, finansowane z dotacji udzielanych przez m.in. Miasto, Marszałka Województwa, Ministerstwa, organizacje społeczne. Wnioskodawca realizuje też 1 projekt współfinansowany przez międzynarodową fundację. Dotacje te są przeznaczone na pokrycie kosztów realizacji tychże projektów tj. wynagrodzenia, zakup towarów i usług na potrzeby realizacji projektów. Stowarzyszenie nie pobiera opłat od uczestników projektów. 3. Trzecim sektorem działalności stowarzyszenia jest działalność statutowa odpłatna. Wnioskodawca prowadzi na zlecenie sądów, odpłatne mediacje pomiędzy stronami sporów sądowych. Prowadzi również odpłatne szkolenia oraz porady prawne dla rodzin zastępczych oraz osób zainteresowanych opieką zastępczą. Jako podmiot nieprzekraczający limitu przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT tj. wartość usług nie przekroczyła w 2009 r. 50 000,00 zł, a w 2010 r.- Wnioskodawca przewiduje, iż nie osiągnie 100 000,00 zł, Stowarzyszenie wybrało zwolnienie z VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

1\. Czy Stowarzyszenie posiada prawo do odliczenia VAT od zakupów dokonywanych do celów realizacji:

1.  zadań projektów współfinansowanych ze środków finansowych Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu na Rzecz Uchodźców i Europejskiego Funduszu na Rzecz Integracji Obywateli Państw Trzecich?
2.  zadań projektów finansowanych z pozostałych dotacji otrzymywanych przez Stowarzyszenie,
3.  zadań działalności statutowej odpłatnej Stowarzyszenia?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zdaniem Stowarzyszenia, Stowarzyszeniu nie przysługuje prawo odliczenia VAT naliczonego od zakupów dokonywanych do celów realizacji projektów współfinansowanych ze środków Unii Europejskiej w ramach projektów:

*   współfinansowanego z Europejskiego Funduszu na Rzecz Uchodźców i budżetu Państwa.

*   współfinansowanego z Europejskiego Funduszu na Rzecz Integracji Obywateli Państw Trzecich i Budżetu Państwa.

*   współfinansowanego z Europejskiego Funduszu na Rzecz Integracji Obywateli Państw Trzecich i Budżetu Państwa.

Wnioskodawcy nie przysługuje również prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych z realizacją innych projektów współfinansowanych ze środków pozostałych dotacji.

Stowarzyszeniu nie przysługuje prawo odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych z prowadzoną przez Stowarzyszenie odpłatną działalnością statutową.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Natomiast zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Zatem prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom tylko wówczas, gdy dokonywane zakupy są ściśle związane ze sprzedażą opodatkowaną podatnika. Ustawa wyłącza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami, usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Działania stowarzyszenia, zarówno dotyczące realizacji projektów finansowanych z dotacji otrzymywanych ze środków Unii Europejskiej, jak i z pozostałych dotacji przeznaczonych na pokrycie kosztów realizacji zadań projektów nie stanowią czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a co za tym idzie nie dają prawa do odliczenia VAT od zakupów dokonywanych w celu realizacji zadań projektów, ze środków tychże dotacji.

Stowarzyszeniu nie przysługuje prawo odliczenia VAT od zakupów dokonywanych w celu realizacji zadań statutowych odpłatnych, gdyż nie są one związane z czynnościami opodatkowanymi VAT (od momentu przekroczenia limitu określonego w art. 113 ust. 1)

W związku z tym nie będzie spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT zawartego w cenie brutto dokonywanych zakupów towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Ponadto wg art. 88 ust. 4 powołanej ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2009 r., zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 50.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 2 grudnia 2009 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2009 r. Nr 215, poz. 1666), kwotę o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, dla 2010 r. przyjmuje się w wysokości 100.000 zł.

W świetle art. 113 ust. 5 ustawy, jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty. Obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę (\`(...)\`).

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest Stowarzyszeniem, które realizuje 3 projekty finansowane ze środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu na Rzecz Uchodźców oraz Europejskiego Funduszu na Rzecz Integracji Obywateli Państw Trzecich. Są to, finansowane ze środków Europejskiego Funduszu na Rzecz Uchodźców w 75%, z budżetu Państwa w 10% oraz w 15% z innych środków następujące 3 projekty.

Stowarzyszenie realizuje również inne projekty społeczne, finansowane z dotacji udzielanych przez m.in. Miasto, Marszałka Województwa, Ministerstwa, organizacje społeczne. Wnioskodawca realizuje też 1 projekt współfinansowany przez międzynarodową fundację. Stowarzyszenie nie pobiera opłat od uczestników projektów.

Wnioskodawca prowadzi również na zlecenie sądów, odpłatne mediacje pomiędzy stronami sporów sądowych, szkolenia oraz porady prawne dla rodzin zastępczych oraz osób zainteresowanych opieką zastępczą. Stowarzyszenie korzysta ze zwolnienia na mocy art. 113 ust. 1. gdyż wartość usług w 2009 r. nie przekroczyła 50 000,00 zł, Wnioskodawca przewiduje, iż w 2010 r. nie osiągnie 100 000,00 zł.

Ze względu na fakt, iż realizowane przez Wnioskodawcę projekty współfinansowane ze środków finansowych Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu na Rzecz Uchodźców i Europejskiego Funduszu na Rzecz Integracji Obywateli Państw Trzecich oraz projekty realizowane z pozostałych dotacji nie służą wykonywaniu czynności opodatkowanych – nie jest więc spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Wnioskodawcy zatem nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w wydatkach poniesionych na realizację przedmiotowego działania zgodnie z ww. art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Natomiast odnosząc się do kwestii realizowania zadań statutowych odpłatnych, stwierdzić należy, że skoro Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia o którym mowa w art. 113 ust. 1 to czynności dokonywane w ramach realizacji zadania nie są czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. W związku z czym Stowarzyszeniu nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Reasumując, Stowarzyszenie nie posiada prawa do odliczenia podatku VAT od zakupów dokonywanych w celu realizacji zadań projektów współfinansowanych ze środków finansowych Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu na Rzecz Uchodźców i Europejskiego Funduszu na Rzecz Integracji Obywateli Państw Trzecich, zadań projektów finansowanych z pozostałych dotacji otrzymywanych przez Stowarzyszenie oraz zadań działalności statutowej odpłatnej.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację, w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.