Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.378.2025.3.TR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-23
Teza: Ocena skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w
podatku dochodowym od osób fizycznych; ulga
termomodernizacyjna.
Słowa kluczowe: ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 25 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 2 lipca 2025 r. (wpływ 7 lipca 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    W 2021 r. podjął Pan się inwestycji polegającej na postawieniu domu modułowego na
    działce należącej do Pana. Inwestycja polegała na przygotowaniu działki, uzbrojeniu jej tak,
    żeby była możliwość posadowienia domu na działce. W lipcu 2021 r. został postawiony
    dom, który został odebrany 21 lipca 2021 r. Potwierdzeniem tego faktu jest protokół
    odbioru budynku. Od tego momentu należy liczyć zakończenie budowy budynku
    mieszkalnego. Nadawał on się do zamieszkania. Posiadał jedynie podstawowe instalacje.
    Następnie budynek został wyposażony w instalację fotowoltaiczną i pompę ciepła.
    Instalacje te zostały wykonane we wrześniu 2021 r., czego potwierdzeniem są protokoły
    odbioru.
    Rozliczając podatek dochodowy w 2021 r. i 2022 r. skorzystał Pan z ulgi termoizolacyjnej.
    Organ skarbowy uznał, że nie należy się Panu ulga, gdyż zgodnie z art. 26h ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik będący właścicielem lub
    współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od
    podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 podstawy obliczenia podatku
    dochodowego od osób fizycznych ust. 1 lub art. 30c podatek dochodowy od dochodów z
    pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej ust. 2,
    wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi,
    związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone
    w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3
    kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Z literalnej treści tego przepisu nie sposób wyinterpretować, że ulga
    termomodernizacyjna nie może być zastosowana w Pana przypadku. Nie sposób się
    zgodzić, z interpretacją Urzędu Skarbowego, że kupił Pan dom wyposażony w
    przedmiotowe instalacje. Dom był przez Pana zbudowany, odebrany w dniu 21 lipca 2021
    r., a fotowoltaika i pompa ciepła były dopiero w późniejszym czasie montowane w Pana
    domu. Odbiory tych instalacji następowały we wrześniu 2021 r., czego potwierdzeniem są
    protokoły odbioru.
    Zgodnie z przyjętą interpretacją przepisów prawa podatkowego z ulgi
    termomodernizacyjnej może skorzystać właściciel lub współwłaściciel istniejącego już
    budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Status budynku (każdego bez względu na to
    kiedy został wybudowany) może być rozpatrywany w oparciu o wszelkie dowody
    świadczące o użytkowaniu tego budynku przez podatnika. Przy czym kryterium „oddania
    budynku do użytkowania” nie przesądza o możliwości skorzystania z ulgi
    termomodernizacyjnej lub o braku takiej możliwości. Prawo budowlane nie wyklucza
    bowiem traktowania jako „budynek” obiektu, co do którego nie miało miejsce formalne
    oddanie do użytkowania.
    W objaśnieniach podatkowych kluczowe wydaje się być też zdanie: „Prawo budowlane nie
    wyklucza bowiem traktowania jako „budynek” obiektu, co do którego nie miało miejsce
    formalne oddanie do użytkowania”. Dotychczas Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w
    interpretacjach indywidualnych wypowiadał się jednoznacznie, i tak np. w interpretacji
    indywidualnej z 7 maja 2021 r., nr 0115- KDIT2.4011.121.2021.3.ŁS uznał, że „warunki
    korzystania z ulgi termomodernizacyjnej wykluczają jej stosowanie w przypadku
    wydatków poniesionych na materiały budowlane, urządzenia i usługi związane z realizacją
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym
    będącym w budowie. Tym samym podatnik nie był uprawniony do odliczenia
    poniesionych wydatków na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej”.
    Prawo do odliczenia obejmuje wydatki na realizację przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego wyłącznie w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, czyli w
    budynku wolno stojącym albo w budynku w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub
    grupowej, służącym zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiącym konstrukcyjnie
    samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali

    mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni
    całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku. Przy czym podatnik
    będzie miał prawo do ulgi termomodernizacyjnej, jeśli budynek, którego jest właścicielem
    lub współwłaścicielem, będzie miał status budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
    zgodnego z powyższą definicją, najpóźniej na dzień dokonania odliczenia.
    Stosując interpretację in contrario, skoro budynek którego jest Pan właścicielem został
    odebrany w dniu 21 lipca 2021 r., to nie był już w budowie w czasie wyposażania go w
    pompę ciepła i instalację fotowoltaiczną, zatem był Pan uprawniony do ulgi
    termomodernizacyjnej.
    Wydatki podlegające odliczeniu muszą być poniesione na realizację przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego, czyli przedsięwzięcia, którego przedmiotem jest:
    a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
      dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania
      do budynków mieszkalnych,
    b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
      lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli
      budynki mieszkalne, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają
      wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa
      budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia
      energii dostarczanej do tych budynków,
    c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z
      likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów
      pozyskania ciepła dostarczanego do budynków mieszkalnych,
    d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
      zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Ulga ta daje możliwość odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na wymianę
    nieefektywnych źródeł ciepła na bardziej ekologiczne w domach jednorodzinnych. Może to
    być prosta wymiana drzwi, okien, montaż nowej pompy ciepła czy kotła, ale również np.
    montaż instalacji fotowoltaicznej. Jest to forma wsparcia ze strony państwa mająca na celu
    ułatwić Polsce spełnienie wymogów unijnego pakietu klimatycznego, który zakłada
    zmniejszenie emisji gazów cieplarnianych, zwiększenie udziału energii ze źródeł
    odnawialnych w całościowym zużyciu energii w Unii Europejskiej oraz zwiększenie
    efektywności energetycznej. Ma to na celu spowolnienie niekorzystnych zmian klimatu,
    poprawię jakości powietrza i powstrzymanie dewastacji zasobów naturalnych.
    Nie jest Pan w stanie odnieść się do argumentacji organu administracji podatkowej, że
    zgodnie ze stanowiskiem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nie należy się Panu
    ulga podatkowa. Nie wie Pan na jakiej podstawie organ uznał, że dokonał Pa zakupu
    budynku. Pan inwestycja polegała na budowie domu modułowego, który został odebrany
    przez Pana w dniu 21 lipca 2021 r. Fakt, że faktura za budowę domu modułowego i za
    dokonanie instalacji fotowoltaicznej i pompy ciepła była jedna, nie może stanowić
    podstawy do uznania, że zakupił Pan dom. Inwestycja polegała na zakupie elementów
    domu, montażu tych elementów przez wyspecjalizowaną firmę, a następie doposażenia
    istniejącego budynku w różne instalacje, w tym o przedmiotową pompę ciepła i
    fotowoltaiki. Ze względów ekonomicznych zdecydował Pan się skorzystać ze wspólnego
    fakturowania i jednorazowej zapłaty za te dodatkowe instalacje. Jednakże ta okoliczność
    nie powinna mieć wpływu na możliwość skorzystania z ulgi. Faktury winny być podstawą
    jedynie do wyliczenia wysokości ulgi.
    Pana zamiarem było wyposażenie domu w ekologiczne źródła ogrzewania i chciał Pan, aby
    Pana dom był ekologiczny. Pana celem było, żeby zadbać o to, żeby nie powiększać
    zanieczyszczenia środowiska, a jest Pan przez organ dyskryminowany. Jaki ma sens
    wyposażanie budynku w starą technologię, a następnie przeprowadzanie modernizacji,

    skoro można od razu dbać o klimat. Dlaczego właściciele nowych domów są
    dyskryminowani i nie mogą skorzystać z ulgi.
    Organ nie odniósł się w żadnym stopniu do przedstawionych przez Pana za pismem
    datowanym na dzień 14 lutego 2025 r. dokumentów takich jak protokoły odbioru
    poszczególnych instalacji.
    W uzupełnieniu wniosku podał Pan, co następuje.
    Budynek posadowiony na Pana działce jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym. Jest
    to budynek uznany przez prawo budowlane jako konstrukcja drewniana jednorodzinna.
    Pragnie Pan jednak wskazać, że zgodnie z opublikowanym przez Ministerstwo Finansów
    Objaśnieniami podatkowymi z 30 marca 2023 r. dot. formy wsparcia przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych: „status budynku
    (każdego bez względu na to kiedy został wybudowany) może być rozpatrywany w oparciu
    o wszelkie dowody świadczące o użytkowaniu tego budynku przez podatnika. Przy czym
    kryterium „oddania budynku do użytkowania” nie przesądza o możliwości skorzystania z
    ulgi termomodernizacyjnej lub o braku takiej możliwości.
    Mówiąc o termomodernizacji każdy z Państwa ma z tyłu głowy budynek, który został już
    wybudowany i oddany do użytkowania, który ze względu na duże zużycie energii został
    wyremontowany w sposób, który ma to zapotrzebowanie zmniejszyć. A więc w domyśle,
    ulga termomodernizacyjna dotyczy budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których
    budowa się zakończyła. Okazuje się jednak, że kluczowy w uldze termomodernizacyjnej
    nie jest wiek, a status budynku.
    Podatnik będzie miał prawo do ulgi termomodernizacyjnej, jeśli budynek, którego jest
    właścicielem lub współwłaścicielem, będzie miał status budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego, zgodnego z powyższą definicją, najpóźniej na dzień dokonania odliczenia
    Z analizy prawniczej wynika, że ustawodawca jasno wskazuje (choćby w ustawie z dnia 7
    lipca 1994 r. - Prawo budowlane), że nie wyklucza się traktowania jako „budynek” obiektu,
    co do którego nie miało miejsce formalne oddanie do użytkowania.
    Dlatego też należy wywodzić, że przedmiotową ulgę można zastosować w przypadku
    budynku mieszkalnego jednorodzinnego nowo budowanego, który nie został przekazany
    lub zgłoszony do użytkowania, pod warunkiem że zgodnie z przepisami ustawy z dnia 7
    lipca 1994 r. - Prawo budowlane uzyskano zgodę na rozpoczęcie budowy budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego
    Ustawodawca nie daje pełnej legalnej definicji rozpoczęcia budowy, niemniej przesądza –
    zgodnie z dyspozycją art. 41 ust. 1 Prawa budowlanego, że następuje to z chwilą podjęcia
    prac przygotowawczych na terenie budowy. Natomiast za prace przygotowawcze rozumie
    się wytyczenie geodezyjne obiektów w terenie, wykonanie niwelacji terenu,
    zagospodarowanie terenu budowy wraz z budową tymczasowych obiektów, wykonanie
    przyłączy do sieci infrastruktury technicznej na potrzeby budowy.
    W objaśnieniach podatkowych kluczowe wydaje się być też zdanie: „Prawo budowlane nie
    wyklucza bowiem traktowania jako „budynek” obiektu, co do którego nie miało miejsce
    formalne oddanie do użytkowania”. Dotychczas Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w
    interpretacjach indywidualnych wypowiadał się jednoznacznie, i tak np. w interpretacji
    indywidualnej z 7 maja 2021 r., nr 0115-KD1T2.4011.121.2021.3.ŁS uznał, że „warunki
    korzystania z ulgi termomodernizacyjnej wykluczają jej stosowanie w przypadku
    wydatków poniesionych na materiały budowlane, urządzenia i usługi związane z realizacją
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym
    będącym w budowie. Tym samym podatnik nie był uprawniony do odliczenia
    poniesionych wydatków na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej”.

    W związku z powyższym koniecznym jest potwierdzenie właściwej wykładni ww. przepisów
    przez ustawodawcę i doprecyzowanie zasady stosowania ulgi termomodernizacyjnej, na
    których powinni się opierać wszyscy myślący o skorzystaniu z ulgi termomodernizacyjnej.
    Pragnie Pan jedynie wyjaśnić, że odnosząc się do interpretacji dokonanej w piśmie z dnia
    7 kwietnia 2022 r. Dyrektora Krajowego Informacji Skarbowej 0114-KDIP3-
    2.4011.214.2022.3.AC „Zastosowanie ulgi termomodernizacyjnej” https://sip.lex.pl
    /orzeczenia-i-pisma- urzedowe/pisma-urzedowe/0114-kdip3-2-4011-214-2022-3-ac-
    zastosowanie-ulgi 185191846 ulga Panu się należy.
    Inwestycja poczyniona przez Pana w 2021 r. polegała na budowie domu modułowego,
    który powstał w lipcu 2021 r. Następnie budynek był podłączany do instalacji
    energetycznej i wodnokanalizacyjnej. Dopiero we wrześniu 2021 r. budynek został
    wyposażony w pompę ciepła. Podobnie jak instalacja fotowoltaika i rekuperacja została
    uruchomiona i podłączona dopiero w późniejszym etapie.
    Dom był odebrany 21 lipca 2021 r., a instalacje były odbierane w późniejszym etapie,
    czego potwierdzeniem są protokoły odbioru
    Zgodnie z przyjętą interpretacją przepisów prawa podatkowego z ulgi
    termomodernizacyjnej może skorzystać właściciel lub współwłaściciel istniejącego już
    budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Status budynku (każdego bez względu na to
    kiedy został wybudowany) może być rozpatrywany w oparciu o wszelkie dowody
    świadczące o użytkowaniu tego budynku przez podatnika. Przy czym kryterium „oddania
    budynku do użytkowania” nie przesądza o możliwości skorzystania z ulgi
    termomodernizacyjnej lub o braku takiej możliwości. Prawo budowlane nie wyklucza
    bowiem traktowania jako „budynek” obiektu, co do którego nie miało miejsce formalne
    oddanie do użytkowania.
    W Pana opinii wydatki, które planuje Pan odliczyć zostały poniesione w związku z
    realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. W przypadku przedmiotowej
    inwestycji zostały.
    Przedsięwzięcie termomodernizacyjne jest zdefiniowane i oznacza:
    a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
      dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania
      do budynków mieszkalnych,
    b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
      lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli
      budynki mieszkalne, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają
      wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa
      budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia
      energii dostarczanej do tych budynków,
    c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z
      likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów
      pozyskania ciepła dostarczanego do budynków mieszkalnych,
    d) całkowitą lub częściową zamianę źródeł energii na źródła odnawialne lub
      zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Ulga termomodernizacyjna stanowi preferencję podatkową, co oznacza, że można z niej
    korzystać po spełnieniu wszystkich warunków dla niej określonych. Ulgę
    termomodernizacyjną warunkuje w szczególności:
    · rodzaj wydatków,
    · dokumentowanie wydatków,
    · typ budynku,

    · położenie budynku,
    · tytuł prawny do budynku,
    · czas trwania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego,
    · wysokość wydatków i źródło ich finansowania.
    Nie każdy wydatek, który przyczynia się do poprawy efektywności energetycznej budynku,
    podlega odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
    Do odliczenia uprawnia tylko ten wydatek, który znajduje się na „liście wydatków”, czyli
    został wymieniony w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju.
    Ponieważ nie wszystkie wydatki uprawniają do skorzystania z omawianej ulgi, warto przed
    realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego upewnić się, czy rodzaj planowanej
    inwestycji i związanego z nią wydatku będzie mógł być odliczony w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej.
    Lista wydatków kwalifikujących się do ulgi obejmuje materiały budowlane, urządzenia i
    usługi.
    W ramach wydatków na materiały budowlane i urządzenia na liście wydatków znajdują się:
    1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
      balkonowych oraz fundamentów, wchodzące w skład systemów dociepleń lub
      wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
    2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
    3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
      regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
    4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
      regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
    5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej, kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania
      biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o
      systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw, spełniający co najmniej
      wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia
      2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125
      /WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe -
      jeżeli materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 273);
    6) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
    7) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
    8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
      użytkowej;
    9) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
    10) pompa ciepła wraz z osprzętem;
    11) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
    12) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
    13) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
      montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
      nieotwieralne;
    14) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
      odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
    W ramach wydatków na usługi na liście znajdują się:

    1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego;
    2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
    3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;
    4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
    5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
    6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi
      zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;
    7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
      ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub
      instalacji przygotowania cieplej wody użytkowej;
    8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;
    9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
    10) montaż pompy ciepła;
    11) montaż kolektora słonecznego;
    12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
      wywiewanego;
    13) montaż instalacji fotowoltaicznej;
    14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
    15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
    16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Wysokość wydatków termomodernizacyjnych ustala się na podstawie faktur
    wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze
    zwolnienia od tego podatku. Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od
    towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i
    usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i
    usług. Wymóg dokumentowania wydatku termomodemizacyjnego fakturą wystawioną
    przez czynnego podatnika podatku od towarów i usług odnosi się również do wydatków
    poniesionych za granicą. Zatem jedynie w sytuacji, gdy podatnik posiada fakturę
    wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia
    od tego podatku, może odliczyć ten wydatek w ramach ulgi termomodernizacyjnej, przy
    założeniu, że spełnione są pozostałe warunki. W praktyce, z uwagi na zasadę równego
    traktowania, fakturami, które dokumentują poniesione przez podatnika wydatki
    termomodernizacyjne są również faktury zawierające podatek od wartości dodanej,
    wystawione przez podmiot zarejestrowany na terytorium państwa członkowskiego Unii
    Europejskiej. Do takiego odliczenia nie uprawnia natomiast zakup udokumentowany
    fakturą z podatkiem od wartości dodanej, wystawiony przez podmiot spoza Unii
    Europejskiej
    Wydatki są związane z wykonaniem przyłącza do źródła ciepła, jakim jest pompa ciepła.
    Pompa ciepła czerpie energię produkowaną z paneli fotowoltaicznych. Państwa dom to
    budynek, który wyposażony jest w odnawialne źródła energii - instalację PV. Pompę ciepła
    powietrze woda oraz system rekuperacji zapewniające w rocznym bilansie 100%
    zapotrzebowania energetycznego domu oraz jego mieszkańców.
    Tak – pompa ciepła, o której mowa we wniosku stanowi pompę ciepła będącą częścią
    instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowywania ciepławej
    wody użytkowej; pompa ciepła służy tylko i wyłącznie do ogrzewania pomieszczeń i ciepłej
    wody w domu. W budynku nie ma innego źródła ciepła.

    Instalacja fotowoltaiczna służy tylko do zasilania w energię elektryczną domu, na posesji
    nie znajdują się inne zabudowania.
    Kwota odliczenia – z której Pan zamierza skorzystać – nie przekroczy 53 000 PLN.
    Z Pana informacji wynika, że podmiot wystawiający fakturę był czynnym podatnikiem VAT.
    W załączeniu przesyła Pan kopię faktur, w których są wyszczególnione kwoty za
    poszczególne części inwestycji.
    W roku, w którym poniósł Pan opisane wydatki rozliczał się Pan według skali podatkowej.
    Opisane wydatki nie zostały Panu zwrócone.

## Pytanie

1) Czy podatnik, który odebrał nowy dom niewyposażony w żadne źródło ciepła i
      fotowoltaiki, ma możliwość skorzystania z ulgi termoizolacyjnej?
    2) Czy fakt, że faktura za budowę domu modułowego i za dokonanie instalacji
      fotowoltaicznej i pompy ciepła była jedna, nie może stanowić podstawy do uznania, że
      zakupił Pan dom?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, nie sposób zgodzić się z przyjętą interpretacją art. 26h ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych odmawiającą Panu prawa do ulgi termomodernizacyjnej.
    Zgodnie z tym przepisem, podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku,
    ustalonej zgodnie z art. 26 podstawy obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych
    ust. 1 lub art. 30c podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej ust. 2, wydatki poniesione w roku
    podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach
    wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat,
    licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Z literalnej treści tego przepisu nie sposób wyinterpretować, że ulga
    termomodernizacyjna nie może być zastosowana w Pana przypadku. Dom był odebrany w
    dniu 21 lipca 2021 r., a instalacje były odbierane w późniejszym etapie, czego
    potwierdzeniem są protokoły odbioru. Budynek był podłączany do instalacji energetycznej
    i wodnokanalizacyjnej, dopiero we wrześniu 2021 r. budynek został wyposażony w pompę
    ciepła i instalację fotowoltaiczną.
    W uzupełnieniu wniosku podał Pan co następuje.
    Zgodnie z przyjętą interpretacją przepisów prawa podatkowego z ulgi
    termomodernizacyjnej może skorzystać właściciel lub współwłaściciel istniejącego już
    budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Status budynku (każdego bez względu na to
    kiedy został wybudowany) może być rozpatrywany w oparciu o wszelkie dowody
    świadczące o użytkowaniu tego budynku przez podatnika. Przy czym kryterium „oddania
    budynku do użytkowania” nie przesądza o możliwości skorzystania z ulgi
    termomodernizacyjnej lub o braku takiej możliwości. Prawo budowlane nie wyklucza
    bowiem traktowania jako „budynek” obiektu, co do którego nie miało miejsce formalne
    oddanie do użytkowania.
    W objaśnieniach podatkowych kluczowe wydaje się być też zdanie: „Prawo budowlane nie
    wyklucza bowiem traktowania jako „budynek” obiektu, co do którego nie miało miejsce
    formalne oddanie do użytkowania”. Dotychczas Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w
    interpretacjach indywidualnych wypowiadał się jednoznacznie, i tak np. w interpretacji
    indywidualnej z 7 maja 2021 r., nr 0115-KD1T2.4011.121.2021.3.ŁS uznał, że „warunki
    korzystania z ulgi termomodernizacyjnej wykluczają jej stosowanie w przypadku
    wydatków poniesionych na materiały budowlane, urządzenia i usługi związane z realizacją

    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym
    będącym w budowie.
    Stosując interpretację in contrario, skoro budynek którego jestem właścicielem został
    odebrany w dniu 21 lipca 2021 r. to nie był już w budowie w czasie wyposażania go w
    pompę ciepła i instalację fotowoltaiczną. Zatem był Pan uprawniony do ulgi
    termomodernizacyjnej.
    Inwestycja polegała na zakupie elementów domu, montażu tych elementów przez
    wyspecjalizowaną firmę, a następie doposażenia istniejącego budynku w różne instalacje,
    w tym o przedmiotową pompę ciepła i fotowoltaiki. Ze względów ekonomicznych
    zdecydował się Pan skorzystać ze wspólnego fakturowania i jednorazowej zapłaty za te
    dodatkowe instalacje. Jednakże ta okoliczność nie powinna mieć wpływu na możliwość
    skorzystania z ulgi. Faktury winny być podstawą jedynie do wyliczenia wysokości ulgi.
    Biorąc powyższe pod uwagę, jeszcze raz pragnie Pan podkreślić, że w Pana ocenie wynik
    czynności sprawdzających nie jest prawidłowy, a ustalony stan faktyczny nie jest zgodny z
    rzeczywistością.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym
      na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający
    podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami
    jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca
    roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. - Prawo budowlane (Dz.U. z 2024 r. poz. 725, 834, 1222, 1847 i 1881).
    Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    418):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to
      przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o

      wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności
      budynków.
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze
    zm.):
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
      a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
        dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz
        ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz
        budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących
        do wykonywania przez nie zadań publicznych,
      b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
        lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła,
        jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia,
        spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach
        prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie
        zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
      c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku
        z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie
        kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
      d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
        zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania
      przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do
      spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem
      właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz
      rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
      przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze
      zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273 ze zm.).
    Zgodnie z ww. rozporządzeniem – w wersji obowiązującej na 31 grudnia 2021r. –
    odliczeniu podlegają wydatki na:
      1 Materiały budowlane i urządzenia:
        1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych,
          płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń
          lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
        2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
        3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą
          i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
        4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą
          i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
        5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;

        6) kocioł na paliwo stałe spełniający co najmniej wymagania określone w
          rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie
          wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w
          odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe
          (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, s. 100);
        7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
        8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
        9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
          użytkowej;
        10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
        11) pompa ciepła wraz z osprzętem;
        12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
        13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
        14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
          montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie
          przezroczyste nieotwieralne;
        15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
          odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
      2 Usługi:
        1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
          termomodernizacyjnego;
        2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
        3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
          termomodernizacyjnymi;
        4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
        5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
        6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi
          balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni
          przezroczystych nieotwieralnych;
        7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji
          przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji
          wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
        8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;
        9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
        10) montaż pompy ciepła;
        11) montaż kolektora słonecznego;
        12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
          wywiewanego;
        13) montaż instalacji fotowoltaicznej;
        14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
        15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
        16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.

    Ulga termomodernizacyjna dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją
    istniejącego budynku, w efekcie których zaoszczędzona jest energia potrzebna do
    ogrzania budynku mieszkalnego.
    Jak wynika z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Z kolei art. 26h ust. 3 przywołanej ustawy stanowi:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Zgodnie natomiast z art. 26h ust. 4 ww. ustawy:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
      Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury..
    Według art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
    1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
      Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i
      gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
    2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie
      ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika
      w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,
    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    Ponadto art. 26h ust. 7 cytowanej ustawy wskazuje, że:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    W myśl art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Art. 26h ust. 9 ww. ustawy wskazuje, że:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
      za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Podsumowując, podatnik ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki
    poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z
    realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jeżeli:

    1) jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego poddanego procesowi termomodernizacji;
    2) przedsięwzięcie zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek;
    3) kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem;
    4) na udokumentowanie poniesionych wydatków posiada faktury wystawione przez
      podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego
      podatku.
    Ulga termomodernizacyjna przysługuje tylko na istniejące już (wybudowane) budynki
    mieszkalne jednorodzinne. Należy podkreślić, że przepisy normujące tę ulgę nie odwołują
    się do nowo budowanego budynku jednorodzinnego. Podatnikowi budującemu budynek
    mieszkalny ulga nie przysługuje, bowiem nie można w świetle art. 26h ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych uznać, że podatnik na tym etapie ponosi wydatki na
    termomodernizację budynku mieszkalnego. Regulacje określające warunki korzystania z
    ulgi termomodernizacyjnej wykluczają jej stosowanie w przypadku wydatków
    poniesionych na materiały budowlane, urządzenia i usługi związane z realizacją
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym
    będącym w budowie.
    Zatem, dla celów zastosowania przedmiotowej ulgi konieczne jest powiązanie wydatku
    związanego z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego z budynkiem, który już
    istnieje i służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiąc konstrukcyjnie
    samodzielną całość – stosownie do treści cytowanego wyżej art. 3 pkt 2a ustawy Prawo
    budowlane.
    Jednocześnie wskazuję, że status budynku może być rozpatrywany nie tylko w oparciu o
    normy wynikające z prawa budowlanego, a również w oparciu o inne dowody, świadczące
    o użytkowaniu tego budynku przez podatnika.
    Dla możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej istotne znaczenie ma kwestia
    dokonania modernizacji. W tym zakresie należy odnieść się do pojęcia „modernizacja” i
    „przedsięwzięcie termomodernizacyjne”.
    Zgodnie ze słownikową definicją „modernizacja” oznacza unowocześnienie,
    uwspółcześnienie czegoś, np. produktu, trwałe ulepszenie, np. istniejącego obiektu
    budowlanego prowadzące do zwiększenia jego wartości użytkowej. Obejmuje prace
    związane z podnoszeniem walorów estetycznych i użytkowych budynku lub innego
    produktu.
    „Przedsięwzięcie termomodernizacyjne” zostało natomiast zdefiniowane w ustawie o
    wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności
    budynków i również oznacza m.in. ulepszenie w wyniku którego następuje zmniejszenie
    zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody
    użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, czy całkowitą lub częściową
    zamianę źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej
    kogeneracji. Z powyższego wynika, że modernizować można coś, co już istnieje.
    Z opisu sprawy wynika, że dom (modułowy), o którym mowa we wniosku został
    wzniesiony (postawiony na Pana działce) w lipcu 2021 r., a protokolarny odbiór budynku
    nastąpił 21 lipca 2021 r. Od tego momentu należy liczyć zakończenie budowy budynku
    mieszkalnego. Nadawał on się do zamieszkania. Posiadał jedynie podstawowe instalacje.
    Następnie budynek został wyposażony w instalację fotowoltaiczną i pompę ciepła.
    Instalacje te zostały wykonane we wrześniu 2021 r., czego potwierdzeniem są protokoły
    odbioru.

    Taki opis sprawy wskazuje, że budynek przed dokonaniem ww. instalacji nie został
    wykończony. Przeprowadzony przez Pana montaż instalacji fotowoltaicznej i pompy ciepła
    stanowił w rzeczywistości etap prac wykończeniowych budynku, bowiem uprzednio nie
    istniała w nim ani instalacja fotowoltaiczna, ani pompa ciepła.
    Zauważam również, że z uzupełnienia wniosku w odpowiedzi na moje wezwanie wynika,
    że wydatki, o których mowa we wniosku, były poniesione w związku z realizacją
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. W
    przepisie tym mowa jest natomiast o ulepszeniu (...), likwidacji lokalnego źródła ciepła (...),
    całkowitej lub częściowej zamiana źródeł energii (...).
    Internetowy słownik PWN pojęcie „ulepszenie” definiuje jako:
      to, co usprawniło funkcjonowanie czegoś”, czyli szeregując na osi czasu
      poszczególne etapy składające się na „ulepszenie” można wskazać, że punktem
      rozpoczynającym cały proces będzie istniejący/funkcjonujący element tylko bowiem
      taki może zostać w kolejnym etapie usprawniony.
    Tymczasem zmieniać, zamieniać czy modyfikować można coś, co wcześniej powstało, co
    już istnieje. Jest to spójne z językowym znaczeniem pojęcia modernizacji, bowiem
    modernizacja jest definiowana jako unowocześnienie i usprawnienie czegoś (Słownik
    Języka Polskiego PWN, sjp.pwn.pl), czy nadanie czemuś nowoczesnych właściwości przez
    wymianę starych elementów na nowe lub wprowadzenie nowych rozwiązań technicznych
    (Wielki Słownik Języka Polskiego; wsjp.pl).
    W Pana sytuacji nie można mówić o ulepszeniu polegającym na zmniejszeniu
    zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby podgrzewania wody użytkowej i
    ogrzewania domu, ponieważ takie zapotrzebowanie jeszcze faktycznie nie istniało (dom
    nie był ogrzewany, więc nie była do tego celu zużywana energia). Nie można zatem uznać,
    że wykonane przez Pana prace coś zmodernizowały. Tym samym, nie można również
    mówić o zamianie czy likwidacji dotychczasowego źródła ciepła.
    W przedstawionej sytuacji nie ma znaczenia, że czy przedmiotowy budynek nadawał się
    czy nie już do zamieszkania. Istotne jest, że wydatki nie zostały poniesione na
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne, lecz – faktycznie – stanowiły element wykończenia
    zakupionego domu modułowego.
    W konsekwencji, na gruncie opisanego zdarzenia nie można uznać poniesionych
    wydatków na nową instalację fotowoltaiczną i pompę ciepła za przedsięwzięcie
    termomodernizacyjne, o którym mowa w art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych. Z opisu sprawy wynika, że w Pana przypadku wydatki te nie zostały
    poniesione na ulepszenie, likwidację lokalnego źródła ciepła, czy całkowitą lub częściową
    zamianę źródeł energii lecz na wykończenie domu, a tego typu wydatki nie mieszczą się w
    definicji termomodernizacji.
    Mając na uwadze powyższe, nie przysługuje Panu prawo do skorzystania z tzw. ulgi
    termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W konsekwencji, to czy faktura za budowę domu modułowego i za dokonanie instalacji
    fotowoltaicznej i pompy ciepła była jedna pozostaje bez wpływu na rozstrzygnięcie.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Załączone przez Pana dokumenty źródłowe nie podlegały analizie. Procedura wydawania
    indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega bowiem regułom
    przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający
    interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego
    podanego we wniosku, względnie w jego uzupełnieniu – nie prowadzi postępowania
    dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji

    przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan
    faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu
    rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna
    weryfikacja prawidłowości Pana stanowiska może być dokonana jedynie w toku
    ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania
    kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji
    interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w
    zamkniętym katalogu) ustawy Ordynacja podatkowa.
    W odniesieniu do przywołanych przez Pana rozstrzygnięć stwierdzam, że zapadły one w
    indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację
    indywidualną.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.