Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.475.2025.1.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-21
Teza: Spółka ma obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen
transferowych dla transakcji z podmiotem, który poniósł
stratę podatkową, dla transakcji z innymi podmiotami
powiązanymi które wykazały zysk Spółka będącymi polskimi
rezydentami podatkowymi nie ma obowiązku sporządzenia
lokalnej dokumentacji cen transferowych o ile warunki z art.
11n ust. 1 Ustawy o CIT zostały spełnione.
Słowa kluczowe: cena-ceny transferowe
podmiot-podmioty powiązane
przychód-źródła przychodu
strata
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1a. Ceny transferowe-Oddział 3. Dokumentacja
cen transferowych-Transakcje kontrolowane nieobjęte
obowiązkiem sporządzenia lokalnej dokumentacji cen
transferowych-Transakcje zawierane przez podmioty
powiązane mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub
zarząd na terytorium RP
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1a-Oddział 3-art. 11n-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych
    jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, w
    zakresie zastosowana zwolnienia z obowiązku dokumentacyjnego, o którym mowa w art.
    11n pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do transakcji
    kontrolowanych, dokonywanych przez Spółkę ze wszystkimi Podmiotami powiązanymi, z
    wyjątkiem transakcji zawieranych ze Spółką powiązaną, która poniosła stratę podatkową
    w źródle przychodów, do którego zalicza się daną transakcję kontrolowaną. Treść wniosku
    jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Spółka prowadzi na terytorium Polski działalność gospodarczą w zakresie (...).
    Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podlega na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez
    względu na miejsce ich osiągania (jest polskim rezydentem podatkowym).
    W celu prowadzenia działalności gospodarczej Spółka nabywa oraz świadczy usługi od/na
    rzecz podmiotów powiązanych (dalej: Spółki Powiązane) w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4
    lit. a) w zw. z art. 11a ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (Dz.U. z 2020 r. poz. 1406 z późn. zm., „ustawa o CIT” lub „CIT”).
    Część usług nabywanych/ świadczonych ma znaczącą wartość, przy czym wartość
    transakcji kontrolowanych (określona zgodnie z art. 11k ust. 2 ustawy o CIT),
    pomniejszona o podatek VAT, przekroczyła w poprzednim roku obrotowym odpowiednie
    progi dokumentacyjne dla danego rodzaju transakcji.
    Natomiast część transakcji nie przekroczyła w/w progów. Dlatego w dalszej części wniosku
    Spółka odnosi się tylko do transakcji, które przekraczają progi zgodnie z art. 11k ust 2 CIT.
    Dodatkowo Spółka nabywa między innymi: usługi pożyczki od zagranicznego
    akcjonariusza posiadającego 100% akcji (dalej: Zagraniczny Akcjonariusz) dla których
    wartość kapitału przekroczyła wartość określoną w art. 11k ust 2 pkt 2 oraz usługi
    wsparcia od zagranicznego podmiotu powiązanego (dalej: Zagraniczny Podmiot
    Powiązany), jednak w przypadku tych usług wsparcia wartość usług nie przekracza progów
    zgodnie z art. 11k ust. 2 ustawy o CIT. Transakcje zawierane z podmiotami zagranicznymi
    mają inny charakter niż transakcje zawierane z podmiotami posiadającymi siedzibę na
    terytorium Rzeczypospolitej.
    Spółka oraz Spółki Powiązane (z wyjątkiem jednej Spółki Powiązanej - opisanej w kolejnym
    akapicie) dla których wartość transakcji przekracza w/w progi posiadają siedzibę na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz spełniają poniższe warunki:
    a. nie korzystały ze zwolnienia, o którym mowa w art. 6 ustawy o CIT,
    b. nie korzystały ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i
    c. 34a ustawy o CIT,
    d. Spółka nie poniosła straty podatkowej.
    Natomiast jedna Spółka Powiązana, od której Spółka nabywa usługi poniosła stratę
    podatkową ze źródła przychodów, którego dotyczy dana transakcja kontrolowana.
    Pozostałe Spółki Powiązane wykazują dochód do opodatkowania podatkiem dochodowym.

## Pytanie

Czy w przypadku, gdy jedna ze Spółek Powiązanych poniesie stratę w roku podatkowym
    (w źródle przychodów, do którego zalicza się daną transakcję kontrolowaną), obowiązek
    sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych przez Spółkę będzie miał
    zastosowanie do wszystkich transakcji kontrolowanych zawieranych przez Spółkę ze
    Spółkami Powiązanymi, czy tylko do transakcji kontrolowanych zawieranych przez Spółkę
    ze Spółką Powiązaną, która poniosła stratę?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 11k ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1074 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), podmioty
    powiązane są obowiązane do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych za
    rok obrotowy w celu wykazania, że ceny transferowe zostały ustalone na warunkach,
    które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.
    Lokalna dokumentacja cen transferowych jest sporządzana dla transakcji kontrolowanej o
    charakterze jednorodnym, której wartość, pomniejszona o podatek od towarów i usług,
    przekracza w roku obrotowym następujące progi dokumentacyjne:
    a) 10 000 000 zł - w przypadku transakcji towarowej;
    b) 10 000 000 zł - w przypadku transakcji finansowej;
    c) 2 000 000 zł - w przypadku transakcji usługowej;
    d) 2 000 000 zł - w przypadku innej transakcji niż określona w pkt 1-3.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Spółka i Spółki Powiązane
    zawierają i przeprowadzają transakcje kontrolowane o charakterze jednorodnym o
    wartości przekraczającej progi dokumentacyjne wskazane w art. 11k ust. 2 ustawy o CIT.
    Art. 11n pkt 1 ustawy o CIT wyłącza spod obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji
    cen transferowych określone transakcje kontrolowane. Zgodnie z brzmieniem tego
    przepisu, obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych nie ma
    zastosowania do transakcji kontrolowanych zawieranych wyłącznie przez podmioty
    powiązane mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej w roku podatkowym, w którym każdy z tych podmiotów
    powiązanych spełnia łącznie następujące warunki:
    a) nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 6,
    b) nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a,
    c) nie poniósł straty podatkowej.
    W ocenie Spółki, w zakresie w jakim przepis art. 11n pkt 1 ustawy o CIT mówi o tym, że
    każdy z tych podmiotów powiązanych powinien spełniać m.in. warunek nieponiesienia
    straty podatkowej, to ten warunek odnosi się tylko do „tych” podmiotów powiązanych,
    które zawierają konkretną „transakcję kontrolowaną”, a nie do wszystkich podmiotów
    powiązanych zawierających transakcje kontrolowane.
    W odniesieniu do wyżej przedstawionych wątpliwości, należy ponadto zwrócić uwagę na
    treść art. 11l ust. 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym, określając wartość transakcji
    kontrolowanych o charakterze jednorodnym, o których mowa w ust. 1, nie uwzględnia się
    wartości transakcji kontrolowanych, o których mowa w art. 11n, co oznacza, że wartość
    transakcji (w stosunku do progów dokumentacyjnych) należy ustalać jedynie dla tej części
    transakcji, która nie podlega zwolnieniu.
    Należy zauważyć, że w art. 11n pkt 1 ustawy o CIT, zawierającym przesłanki do zwolnienia
    z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, ustawodawca, jako
    warunek konieczny, wskazał m.in. brak poniesienia straty podatkowej. Z brzmienia ww.

    przepisu wynika, że obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych nie
    ma zastosowania do transakcji kontrolowanych zawieranych przez podmioty krajowe,
    które m.in. nie poniosły straty podatkowej.
    Zatem, w przypadku, gdy transakcja kontrolowana tylko z jednym z krajowych podmiotów
    powiązanych nie spełnia warunku z art. 11n pkt 1 lit. c) ustawy o CIT, obowiązek
    sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych wystąpi jedynie dla tej transakcji
    zawieranej przez Spółkę z tą Spółką Powiązaną.
    Powyższe rozumienie art. 11n pkt 1 potwierdzone zostało np. w interpretacji Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z 7 października 2019 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.341.2019.1.
    APO.
    Dodatkowo Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził dnia 30 września 2020 r.
    w interpretacji nr 0114-KDIP2-2.4010.222.2020.1.RK: „Zatem, w przypadku, gdy transakcja
    kontrolowana tylko z jednym z krajowych Podmiotów powiązanych nie spełnia warunków
    wymienionych w art. 11n pkt 1 lit. c) updop, obowiązek sporządzenia lokalnej
    dokumentacji cen transferowych wystąpi jedynie dla tej transakcji zawieranej przez
    Wnioskodawcę z tym Podmiotem powiązanym”
    Podobnie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził dnia 30 marca 2021 r. sygn.:
    0114-KDIP2-2.4010.35.2021.1.RK, że „stanowisko Wnioskodawcy wskazujące, że jeżeli
    jedna ze Spółek powiązanych poniesie stratę w roku podatkowym (w źródle przychodów,
    do którego zalicza się daną transakcję kontrolowaną), obowiązek sporządzenia lokalnej
    dokumentacji cen transferowych przez Wnioskodawcę będzie miał zastosowanie tylko do
    transakcji kontrolowanych zawieranych przez Wnioskodawcę z tą Spółką powiązaną, która
    poniosła stratę”.
    Podsumowując Spółka ma obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen
    transferowych dla transakcji z podmiotem, który poniósł stratę podatkową, dla transakcji
    z innymi podmiotami powiązanymi które wykazały zysk Spółka będącymi polskimi
    rezydentami podatkowymi nie ma obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen
    transferowych o ile warunki z art. 11n ust. 1 Ustawy o CIT zostały spełnione.
    Dodatkowo Spółka będzie miała obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen
    transferowych dla transakcji z podmiotami zagranicznymi o ile zostaną przekroczone
    progi określone w art. 11k ust. 2 CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego
        obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz
        zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego
        obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać
    się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać
    należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego.
    Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się
    wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania
    ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.