Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.166.2017.1.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-06-20
Teza: W zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie maszyn rolniczych.
Słowa kluczowe: odliczenia; podatnik-podatnik podatku od towarów i usług; rejestracja; rolnik-rolnik ryczałtowy; zakup
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 czerwca 2017 r. (data wpływu 9 czerwca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie maszyn rolniczych – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 9 czerwca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie maszyn rolniczych.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Od 21 marca 1989 r. Wnioskodawca wraz z żoną prowadzi gospodarstwo rolne. Główną działalność rolniczą stanowi produkcja zwierzęca - hodowla krów mlecznych i produkcja roślinna. Do 31 grudnia 2016 r. Wnioskodawca był rolnikiem ryczałtowym. Od 1 stycznia 2017 r. Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT i podatek VAT rozlicza w okresach miesięcznych.

Ponieważ gospodarstwo rolne rozwija się, Wnioskodawca podjął decyzję o rezygnacji ze statusu rolnika ryczałtowego oraz postanowił dokonać niezbędnych zakupów maszyn do produkcji rolnej, korzystając z wyprzedaży, po niższych cenach, maszyn wyprodukowanych w 2016 roku:

*   9 listopada 2016 r. Wnioskodawca kupił za gotówkę używaną, bez osprzętu, ładowarkę JCB 526S po okazyjnej cenie 45.510 zł. brutto i otrzymał fakturę nr 33/2016. Na fakturze widnieją dane Wnioskodawcy wraz z nr NIP.
*   09 grudnia 2016 r. Wnioskodawca dokupił niezbędny osprzęt do ww. ładowarki, tj. łyżkę i krokodyl za kwotę 5.400zł brutto. Zakup również udokumentowany został fakturą, a płatność była gotówką.
*   20 grudnia 2016 r. Wnioskodawca kupił nowe maszyny rolnicze: zestaw uprawowo-siewny 3,0 m SN300 i prasę Kverneland typ 6250 za kwotę 157.000 zł. Zakup udokumentowany fakturą. Zakup ten został częściowo sfinansowany gotówką (47.000zł) oraz pożyczką od S. Sp.z o.o.

W pierwszej deklaracji VAT, tj. złożonej za styczeń 2017 r. Wnioskodawca odliczył podatek VAT od w/w zakupów w wys. 38.877 zł., które wpisane zostały do ewidencji środków trwałych.

Uzyskany w ten sposób zwrot podatku VAT został przez Wnioskodawcę przeznaczony na zakup kolejnych maszyn.

Dokonując zakupu ww. urządzeń i maszyn w okresie zimowym oraz planując rejestrację na podatnika czynnego VAT od stycznia 2017r., Wnioskodawca nie miał zamiaru wykorzystywać tychże maszyn do sprzedaży zwolnionej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca postąpił prawidłowo, ujmując w deklaracji VAT-7 za styczeń 2017 r. cały podatek naliczony wykazany na fakturach przy nabyciu środków trwałych (wymienionych w poz. 74), w sytuacji, kiedy zakup nastąpił tuż przed przed rejestracją na podatnika czynnego VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Podstawowym prawem podatnika VAT jest prawo do odliczenia podatku naliczonego od nabytych towarów i usług służących do wykonywania czynności opodatkowanych.

Artykuł 88 ust. 4 ustawy o VAT zawiera warunek, według którego z prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupów wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych VAT może skorzystać tylko zarejestrowany podatnik VAT czynny.

W odniesieniu do towarów i usług nabytych przez podatnika przed jego podatkową rejestracją prawo do odliczenia podatku naliczonego jest możliwe, jeśli:

*   nabyte towary i usługi spełniają podstawowy warunek tego odliczenia, określony przez art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, a mianowicie są związane z wykonywaniem przez podatnika czynności opodatkowanych,
*   podatnik zarejestruje się jako podatnik VAT czynny.

Jednocześnie o tym, kiedy powstaje prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego wykazanego na fakturze zakupu, stanowią przepisy określone przez art. 86 ust. 10 i ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT. Wynika z nich, że prawo to powstaje w rozliczeniu za okres, w którym zostały spełnione następujące warunki:

*   po stronie sprzedawcy powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabytych towarów i usług,
*   podatnik jest w posiadaniu faktury zakupu.

Jeżeli natomiast podatnik nie dokona odliczenia podatku naliczonego w okresie rozliczeniowym, w którym powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabytych towarów, może to uczynić w deklaracji podatkowej składanej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (art. 86 ust. 11 ustawy o VAT). Ponieważ pierwszego zakupu Wnioskodawca dokonał w listopadzie 2016 r., a kolejne w grudniu 2016 r., uznał, że może skorzystać z tego prawa, odliczając podatek VAT w deklaracji za styczeń 2017 r.

Wnioskodawca opierał się również na wyroku Trybunału Sprawiedliwości UE w sprawie C- 00/98 , z którego wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z dokonaniem inwestycji nie jest uzależnione od wcześniejszej rejestracji dla celów VAT. Trybunał wskazał, że podatnikowi, który nie będąc zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, nabył towary i usługi związane z planowaną działalnością gospodarczą podlegającą opodatkowaniu VAT, przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od tych zakupów. Powstanie prawa do odliczenia nie zależy od formalnego uznania statusu podatnika przez organy podatkowe. Nabywane jest ono automatycznie, z chwilą uzyskania statusu podatnika, którym się staje w momencie pierwszych inwestycji związanych z przyszłą działalnością gospodarczą.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z treści cytowanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny podatnik podatku od towarów i usług a towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających temu podatkowi.

Czynności zwolnione zostały wymienione m.in. w art. 43 ust. 1 ustawy. I tak zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.

Stosownie do art. 43 ust. 3 ustawy, rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych lub świadczący usługi rolnicze, które są zwolnione od podatku nas podstawie ust. 1 pkt 3, może zrezygnować z tego zwolnienia pod warunkiem dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 i 2.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi gospodarstwo rolne. Do 31 grudnia 2016 r. Wnioskodawca był rolnikiem ryczałtowym, od 1 stycznia 2017 r. jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku VAT i podatek VAT rozlicza w okresach miesięcznych.

Wnioskodawca jako rolnik ryczałtowy dokonał zakupów niezbędnych do produkcji rolnej:

*   19 listopada 2016 r. Wnioskodawca kupił ładowarkę JCB 526S w cenie 45.510 zł. brutto i otrzymał fakturę nr 33/2016,
*   9 grudnia 2016 r. Wnioskodawca dokupił niezbędny osprzęt do w/w ładowarki, tj. łyżkę i krokodyl za kwotę 5.400zł brutto. Zakup również udokumentowany został fakturą nr 87/M/2016,
*   20 grudnia 2016 r. Wnioskodawca kupił nowe maszyny rolnicze: zestaw uprawowo-siewny 3,0 m SN300 i prasę Kverneland typ 6250 za kwotę 157.000 zł. Zakup udokumentowany fakturą nr 677/M/2016.

W pierwszej deklaracji VAT, złożonej za styczeń 2017 r. Wnioskodawca odliczył podatek VAT od ww. zakupów w wys. 38.877 zł., które wpisane zostały do ewidencji środków trwałych.

Ponadto, dokonując zakupu ww. urządzeń i maszyn w okresie zimowym oraz planując rejestrację na podatnika czynnego VAT od stycznia 2017r., Wnioskodawca wskazał, że nie wykorzystywał tychże maszyn do sprzedaży zwolnionej.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturach dokumentujących zakupione maszyny i urządzenia w całości w deklaracji VAT - 7 za miesiąc styczeń 2017 r.

Analiza powołanych przepisów na tle opisanych okoliczności sprawy prowadzi do wniosku, że w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca w momencie zakupu maszyn i urządzeń działał jako rolnik ryczałtowy zwolniony od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy. Jednakże jak wskazał Wnioskodawca, maszyny i urządzenia zakupił w celu prowadzenia działalności opodatkowanej w związku z planowaną rejestracją na podatnika czynnego VAT od stycznia 2017 r. i nie wykorzystywał tych towarów do czynności zwolnionych jako rolnik ryczałtowy. Z uwagi więc na związek dokonanego zakupu z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie przedmiotowych maszyn i urządzeń w związku z art. 86 ustawy.

Ponieważ Wnioskodawca działał jako czynny zarejestrowany podatnik podatku VAT od stycznia 2017 r., postąpił on prawidłowo dokonując odliczenia podatku VAT w całości w związku z zakupem przedmiotowych maszyn i urządzeń w deklaracji podatkowej VAT - 7 za miesiąc styczeń 2017 r.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.