Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-384/14-2/AO
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2014-06-20
Teza: w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w okresie od 1 stycznia 2014 r. do 31 marca 2014 r. od zakupionych części i dokonanych napraw do pojazdu ciężarowego oraz nabywanego paliwa do jego napędu a także prawa do odliczenia podatku VAT w okresie od 1 kwietnia 2014 r. od wydatków związanych z tym pojazdem, w tym także 50% kwoty podatku naliczonego od paliw nabywanych do jego napędu
Słowa kluczowe: homologacja-świadectwo homologacji; odliczenia-prawo do odliczenia; paliwo; samochód; ładowność
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy - przedstawione we wniosku z 21 kwietnia 2014 r. (data wpływu 25 kwietnia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w okresie od 1 stycznia 2014 r. do 31 marca 2014 r. od zakupionych części i dokonanych napraw do pojazdu ciężarowego oraz nabywanego paliwa do jego napędu a także prawa do odliczenia podatku VAT w okresie od 1 kwietnia 2014 r. od wydatków związanych z tym pojazdem, w tym także 50% kwoty podatku naliczonego od paliw nabywanych do jego napędu **\- jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 kwietnia 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w okresie od 1 stycznia 2014 r. do 31 marca 2014 r. od zakupionych części i dokonanych napraw do pojazdu ciężarowego oraz nabywanego paliwa do jego napędu a także prawa do odliczenia podatku VAT w okresie od 1 kwietnia 2014 r. od wydatków związanych z tym pojazdem, w tym także 50% kwoty podatku naliczonego od paliw nabywanych do jego napędu .

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Czynny podatnik podatku VAT posiada w ewidencji środków trwałych firmy nabyty w 2010 roku pojazd ciężarowy.

Dopuszczalna ładowność tego pojazdu (620 kg) oraz liczba miejsc 5 (siedzeń usytuowanych w dwóch rzędach) więcej niż 2 wraz z miejscem kierowcy. Dane te są określone na podstawie dokumentów krajowych wydanych zgodnie z polskimi przepisami Prawo o Ruchu Drogowym: dowód rejestracyjny i karta pojazdu.

Pojazd nie ma ciężarowego świadectwa homologacji typu pojazdu ani zwolnienia z obowiązku posiadania świadectwa homologacji typu tego pojazdu.

Wnioskodawca (nabywca) jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojazd do 31 marca 2014 r. wykorzystywany był wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług czyli czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Od 1 kwietnia 2014 r. wg nowych zasad odliczania VAT od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi podatnik będzie dokonywał odliczeń zgodnie z nowymi przepisami - dla wykorzystywania pojazdu do celów „mieszanych”.

Zdaniem Wnioskodawcy taki pojazd jak opisano powyżej spełniał warunki pojazdu ciężarowego od 1 stycznia 2014 r. do 31 marca 2014 r. zgodnie z art. 86a ust. 2 pkt 6 c oraz ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług i uprawniał podatnika w tym okresie do wszelkich związanych z tym uprawnień i odliczeń takich jak:

1.  Prawo do odliczenia od zakupionych części i dokonanych napraw takiego pojazdu pełnej kwoty podatku VAT określonej na fakturze lub pełnej kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub pełnej kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca.
2.  Prawo do odliczania od zakupu paliwa do tego pojazdu pełnej kwoty podatku VAT określonej w fakturze.
3.  Prawo do odliczeń opisanych w pkt 1 i 2 przysługiwało podatnikowi nawet jeśli pojazd nie ma ciężarowego świadectwa homologacji typu dla tego pojazdu ani zwolnienia z obowiązku posiadania świadectwa homologacji tego pojazdu.

Natomiast od 1 kwietnia 2014 r. na podstawie art. 86a ust. 1 i ust. 2 pkt 3 ustawy o VAT oraz art. 12 ustawy nowelizującej podatnikowi będzie przysługiwało prawo do odliczania 50% podatku VAT od wszystkich wydatków związanych z ww. pojazdem w tym także 50% kwoty podatku naliczonego od paliw nabywanych do tego pojazdu przy wykorzystywaniu tego pojazdu do celów „mieszanych”.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy zdaniem Ministerstwa Finansów zgodnie z opisem zawartym w punkcie 68 tego wniosku podatnik Posiadał w okresie od 1 stycznia 2014 do 31 marca 2014 r.:

1.  Prawo do odliczenia od zakupionych części i dokonanych napraw takiego pojazdu pełnej kwoty podatku VAT określonej na fakturze lub pełnej kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub pełnej kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca.
2.  Prawo do odliczania od zakupu paliwa do tego pojazdu pełnej kwoty podatku VAT określonej w fakturze.
3.  Prawo do odliczeń opisanych w pkt 1 i 2 przysługiwało podatnikowi nawet jeśli pojazd nie ma ciężarowego świadectwa homologacji typu dla tego pojazdu ani zwolnienia z obowiązku posiadania świadectwa homologacji tego pojazdu.

Natomiast od 1 kwietnia 2014 r. na podstawie art. 86a ust. 1 i ust. 2 pkt 3 ustawy o VAT oraz art. 12 ustawy nowelizującej podatnik ma prawo do odliczania 50% podatku VAT od wszystkich wydatków związanych z ww. pojazdem, w tym także 50% kwoty podatku naliczonego od paliw nabywanych do tego pojazdu przy wykorzystywaniu tego pojazdu do celów „mieszanych”.

Stanowisko Wnioskodawcy,

Zdaniem Wnioskodawcy taki pojazd jak opisano powyżej w punkcie 68 wniosku spełniał w okresie od 1 stycznia 2014 r. do 31 marca 2014 r. warunki pojazdu ciężarowego zgodnie z art. 86a ust. 2 pkt 6 c oraz ust. 4 ustawy o podatku od towarowi usług i będzie uprawniał podatnika od tej daty do wszelkich związanych z tym praw i odliczeń takich jak:

1.  Prawo do odliczenia od zakupionych części i dokonanych napraw takiego pojazdu pełnej kwoty podatku VAT określonej na fakturze lub pełnej kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub pełnej kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca .
2.  Prawo do odliczania od zakupu paliwa do tego pojazdu pełnej kwoty podatku VAT określonej w fakturze.
3.  Prawo do odliczeń opisanych w pkt 1 i 2 przysługiwało podatnikowi nawet jeśli pojazd nie ma ciężarowego świadectwa homologacji typu dla tego pojazdu ani zwolnienia z obowiązku posiadania świadectwa homologacji tego pojazdu.

Natomiast od 1 kwietnia 2014 r. na podstawie art. 86a ust. 1 i ust. 2 pkt 3 ustawy o VAT oraz art. 12 ustawy nowelizującej podatnik ma prawo do odliczania 50% podatku VAT od wszystkich wydatków związanych z ww. pojazdem w tym także 50% kwoty podatku naliczonego od paliw nabywanych do tego pojazdu przy wykorzystywaniu tego pojazdu do celów „mieszanych”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.). W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a cyt. ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 tej ustawy.

W okresie od 1 stycznia 2014 r. do 31 marca 2014 r. kwestie związane z odliczeniem podatku od towarów i usług związanego z nabyciem samochodów oraz odliczaniem paliwa do samochodów regulują przepisy art. 86a oraz art. 88a ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 86a ust. 1 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. do 31 marca 2014 r., w przypadku nabycia:

1.  samochodów osobowych,
2.  innych niż samochody osobowe pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony - kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł.

W myśl art. 88a ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. do 31 marca 2014 r., obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86a ust. 1.

Na podstawie art. 86a ust. 2 pkt 6 ww. ustawy, w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. do 31 marca 2014 r., przepis ust. 1 pkt 2 nie dotyczy pojazdów samochodowych innych niż wymienione w pkt 1-5, w których liczba miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy wynosi:

1.  1 - jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 425 kg,
2.  2 - jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 493 kg,
3.  3 lub więcej - jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 500 kg.

Stosownie do obowiązującego od 1 stycznia 2014 r. do 31 marca 2014 r. art. 86a ust. 4 ww. ustawy dopuszczalna ładowność pojazdu oraz liczba miejsc (siedzeń), o których mowa w ust. 2 pkt 6, określona jest na podstawie dokumentów wydanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w dokumentach, o których mowa w zdaniu pierwszym, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub liczby miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust. 1 pkt 1.

Z powołanych wyżej uregulowań wynika, że – co do zasady – w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w ograniczonej wysokości. Ustawodawca przewidział od tej zasady wyjątki, które wymienione zostały w art. 86a ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Na mocy wyjątku przewidzianego w art. 86a ust. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług od 1 stycznia 2014 r. prawo do odliczenia nie jest ograniczone m.in. w odniesieniu do pojazdów samochodowych, w których liczba miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowców wynosi 3 lub więcej miejsc do siedzenia - jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 500 kg. Z treści ww. przepisu wynika, że wyjątek powyższy ma zastosowanie do innych niż samochody osobowe pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony spełniających kryteria, o których mowa w tym przepisie. Przy czym, dla spełnienia wymagań określonych w art. 86a ust. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług ustawodawca odsyła do dokumentów wydanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym.

Z przedstawionej treści wniosku wynika, że Wnioskodawca - czynny podatnik podatku VAT posiada w ewidencji środków trwałych firmy nabyły w 2010 roku pojazd ciężarowy marki Toyota model Land Cruiser 150 - J15 TMG. Dopuszczalna ładowność tego pojazdu (620 kg) oraz liczba miejsc 5 (siedzeń usytuowanych w dwóch rzędach) więcej niż 2 wraz z miejscem kierowcy. Dane te są określone na podstawie dokumentów krajowych wydanych zgodnie z polskimi przepisami Prawo o Ruchu Drogowym: dowód rejestracyjny i karta pojazdu. Pojazd nie ma ciężarowego świadectwa homologacji typu pojazdu ani zwolnienia z obowiązku posiadania świadectwa homologacji typu tego pojazdu. Do 31 marca 2014 r. pojazd wykorzystywany był wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą spełnienia przez przedmiotowy pojazd warunków pojazdu ciężarowego od 1 stycznia 2014 r. do 31 marca 2014 r. zgodnie z art. 86a ust. 2 pkt 6 lit. c oraz art. 86a ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług i w związku z tym prawa Wnioskodawcy w tym okresie do wszelkich związanych z tym uprawnień i odliczeń jak prawo do odliczenia podatku od zakupionych części i dokonanych napraw takiego pojazdu pełnej kwoty podatku VAT określonej na fakturze lub pełnej kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub pełnej kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca oraz prawa do odliczania podatku w tym okresie od zakupu paliwa do tego pojazdu pełnej kwoty podatku VAT określonej w fakturze.

W świetle powołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, że aby ograniczenie w odliczeniu pełnej kwoty podatku VAT z tytułu wydatków dotyczących pojazdu samochodowego o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony a także nabycia paliwa do jego napędu nie miało zastosowania, pojazd ten winien spełniać warunki przewidziane w art. 86a ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Od dnia 1 stycznia 2014 r. podatnik ma prawo do pełnego odliczenia kwoty podatku naliczonego - na podstawie 86a ust. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług - z faktur dokumentujących wydatki dotyczące pojazdu samochodowego oraz paliwa nabywanego do napędu tego samochodu kiedy w pojeździe tym liczba miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy wynosi 3 lub więcej i dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 500 kg. Ponadto spełnienie tych warunków określone powinno być w dokumentach wydanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym.

W niniejszych okolicznościach dopuszczalna ładowność pojazdu, o którym mowa we wniosku to 620 kg, a liczba miejsc - 5 (siedzeń usytuowanych w dwóch rzędach) więcej niż 2 wraz z miejscem kierowcy. Dane te – jak wskazuje Wnioskodawca - są określone na podstawie dokumentów krajowych wydanych zgodnie z polskimi przepisami Prawa o Ruchu Drogowym: dowód rejestracyjny i karta pojazdu.

W świetle powyższych rozważań, skoro w okolicznościach niniejszej sprawy przedmiotowy samochód w polskich dokumentach wydanych na podstawie przepisów Prawa o Ruchu Drogowym (dowód rejestracyjny i karta pojazdu dla pojazdu Toyota model Land Cruiser 150 – J15 TMG) posiada określoną dopuszczalną ładowność i liczbę miejsc przewidzianą w art. 86a ust. 2 pkt 6 lit. c ustawy o podatku od towarów i usług to pojazd ten spełnia wymagania wyłączające powyższy samochód z ograniczonego prawa do odliczenia podatku od towarów i usług. Tym samym, spełnienie powyższych warunków, potwierdzone dokumentami wydanymi zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym, uprawnia Wnioskodawcę – w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. do 31 marca 2014 r. - do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury dotyczącej zakupionych części i dokonanych napraw tego pojazdu lub pełnej kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub pełnej kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca oraz z faktur dokumentujących nabycie paliwa do jego napędu.

Z uwagi na przywołane uregulowania na tle przedstawionej treści wniosku należy stwierdzić, że skoro dopuszczalna ładowność pojazdu (620 kg) oraz liczba miejsc (5 miejsc siedzących wliczając kierowcę) wynika z danych zawartych w krajowych dokumentach wydanych zgodnie z polskimi przepisami Prawa o ruchu drogowym (dowód rejestracyjny i karta pojazdu) zatem Wnioskodawca ma prawo do odliczenia od zakupionych części i dokonanych napraw tego pojazdu pełnej kwoty podatku VAT określonej na fakturze lub pełnej kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub pełnej kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca a także prawo do odliczania pełnej kwoty podatku VAT określonej w fakturze dokumentującej zakup paliwa nabywanego do napędu tego pojazdu. Powyższe uprawnienie przysługuje Wnioskodawcy nawet jeśli pojazd nie ma ciężarowego świadectwa homologacji typu dla tego pojazdu ani zwolnienia z obowiązku posiadania świadectwa homologacji tego pojazdu, gdyż dla wyłączenia z ograniczonego prawa do odliczenia dokumenty te nie są niezbędne. Zgodnie z przywołanymi przepisami ustawy o podatku od towarów i usług pojazd wyłączony będzie z ograniczonego prawa do odliczenia, o którym mowa w art. 86a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w sytuacji kiedy w dokumentach wydanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym dla danego pojazdu określona jest dopuszczalna ładowność i liczba miejsc wynikająca z art. 86a ust. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z tym, że z treści niniejszego wniosku wynika, że dane dla przedmiotowego pojazdu tj. dopuszczalna ładowność tego pojazdu (620 kg) oraz liczba miejsc 5 (siedzeń usytuowanych w dwóch rzędach) więcej niż 2 wraz z miejscem kierowcy określają dokumenty krajowe wydane zgodnie z polskimi przepisami Prawo o Ruchu Drogowym: dowód rejestracyjny i karta pojazdu to należy uznać, że pojazd, o którym mowa we wniosku spełniał od 1 stycznia 2014 r. do 31 marca 2014 r. warunki pojazdu, o którym mowa w art. 86a ust. 2 pkt 6 lit. c w związku z art. 86a ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług i uprawniał Wnioskodawcę w tym okresie do wszelkich związanych z tym pojazdem uprawnień i odliczeń jak:

*   prawo do odliczenia od zakupionych części i dokonanych napraw takiego pojazdu pełnej kwoty podatku VAT określonej na fakturze lub pełnej kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub pełnej kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca,
*   prawo do odliczania od zakupu paliwa do tego pojazdu pełnej kwoty podatku VAT określonej w fakturze.

Od 1 kwietnia 2014 r. zmieniono zasady odliczania VAT od wydatków związanych z zakupem i wykorzystywaniem pojazdów samochodowych w działalności gospodarczej, które wynikają z ustawy z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r. poz. 312) .

Na podstawie art. 2 pkt 34 ww. ustawy przez pojazdy samochodowe rozumie się pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.

Zgodnie z art. 86a ust. 1 pkt 1 ww. ustawy w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika.

Na mocy art. 86a ust. 2 ww. ustawy do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące:

1.  nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych;
2.  używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;
3.  nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.

W myśl art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a ww. ustawy przepis ust. 1 nie ma zastosowania w przypadku gdy pojazdy samochodowe są wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.

Stosownie do art. 86a ust. 4 ww. ustawy pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:

1.  sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub
2.  konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne.

Jak wynika z przywołanych przepisów od 1 kwietnia 2014 r. zgodnie z ogólną zasadą przewidzianą w art. 86a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia 50% kwoty podatku naliczonego. Ustawodawca przyjął założenie, że pojazdy te – co do zasady – wykorzystywane są zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów niezwiązanych z tą działalnością (mieszanych). Oznacza to, że podatek naliczony w odniesieniu do wydatków, o których mowa w art. 86a ust. 2 ww. ustawy związanych z tymi pojazdami przysługuje do odliczenia jedynie w wysokości 50% kwoty podatku. Katalog wydatków do których stosuje się ograniczenie wymieniony został w art. 86a ust. 2 ustawy o VAT. Obejmuje on wydatki związane z nabyciem, importem lub wytworzeniem tych pojazdów oraz nabyciem lub importem ich części składowych, używaniem tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze (związane z tą umową jak czynsz, raty lub inne płatności wynikające z takiej umowy), nabyciem lub importem paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.

W tym miejscu należy zauważyć, że jak wynika z art. 12 ust. 1 ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika do dnia 30 czerwca 2015 r. paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu:

1.  samochodów osobowych;
2.  innych niż samochody osobowe pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, w których liczba miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy wynosi:
    1.  1 - jeżeli dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 425 kg,
    2.  2 - jeżeli dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 493 kg,
    3.  3 lub więcej - jeżeli dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 500 kg.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 tej ustawy dopuszczalna ładowność pojazdu oraz liczba miejsc (siedzeń), o których mowa w ust. 1 pkt 2, są określane na podstawie dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym. Pojazdy, które w dokumentach, o których mowa w zdaniu pierwszym, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub liczby miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust. 1 pkt 1.

Od 1 kwietnia 2014 r. nie można więc odliczać VAT od zakupu paliwa do samochodu osobowego oraz pojazdu samochodowego o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, w którym liczba miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy wynosi 1 - jeżeli dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 425 kg, 2 - jeżeli dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 493 kg, 3 lub więcej - jeżeli dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 500 kg. Natomiast jeżeli pojazd samochodowy jest innym niż pojazd, o którym mowa powyżej to podatnik ma prawo do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego w odniesieniu do nabywanych paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu wykorzystywanych do jego napędu. Przy czym, dopuszczalna ładowność pojazdu oraz liczba miejsc (siedzeń), o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw powinna być określana na podstawie dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.

W niniejszych okolicznościach Wnioskodawca wskazał, że nabyty w 2010 roku pojazd ciężarowy marki Toyota model Land Cruiser 150 - J15 TMG o dopuszczalnej ładowności 620 kg oraz liczbie miejsc 5 (siedzeń usytuowanych w dwóch rzędach) więcej niż 2 wraz z miejscem kierowcy od 1 kwietnia 2014 r. będzie wykorzystywał do celów „mieszanych”. Dane dotyczące dopuszczalnej ładowności i liczby miejsc określone są na podstawie dokumentów krajowych wydanych zgodnie z polskimi przepisami Prawo o Ruchu Drogowym: dowód rejestracyjny i karta pojazdu. Pojazd nie ma ciężarowego świadectwa homologacji typu pojazdu ani zwolnienia z obowiązku posiadania świadectwa homologacji typu tego pojazdu. Zdaniem Wnioskodawcy od 1 kwietnia 2014 r. na podstawie art. 86a ust. 1 i ust. 2 pkt 3 ustawy o VAT oraz art. 12 ustawy nowelizującej podatnikowi będzie przysługiwało prawo do odliczania 50% podatku VAT od wszystkich wydatków związanych z ww. pojazdem, w tym także 50% kwoty podatku naliczonego od paliw nabywanych do tego pojazdu przy wykorzystywaniu tego pojazdu do celów „mieszanych”.

W świetle przedstawionych okoliczności i przywołanych przepisów należy stwierdzić, że skoro Wnioskodawca od 1 kwietnia 2014 r. będzie wykorzystywał samochód, o którym mowa we wniosku do celów „mieszanych” to Wnioskodawcy przysługiwać będzie ograniczone do 50% prawo do odliczenia podatku w odniesieniu do wydatków związanych z tym pojazdem samochodowym. Ponadto samochód ten w dokumentach krajowych wydanych zgodnie z polskimi przepisami Prawo o Ruchu Drogowym: dowód rejestracyjny i karta pojazdu ma określoną dopuszczalną ładowność w wysokości 620 kg oraz liczbę miejsc 5 (siedzeń usytuowanych w dwóch rzędach) więcej niż 2 wraz z miejscem kierowcy. W konsekwencji, od 1 kwietnia 2014 r., w związku z wykorzystywaniem przedmiotowego pojazdu samochodowego do celów „mieszanych” tj. wykorzystywaniem pojazdu w działalności gospodarczej jak również wykorzystywaniem do celów niezwiązanych z tą działalnością - na podstawie art. 86a ust. 1 i ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług oraz art. 12 ustawy z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw - Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczania 50% podatku VAT od wydatków związanych z pojazdem samochodowym, o którym mowa we wniosku, w tym także 50% kwoty podatku naliczonego od paliw nabywanych do tego pojazdu.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.