Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-1231/10-4/AS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-01-28
Teza: opodatkowanie przeniesienia własności w udziale 3/4 części spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego
Słowa kluczowe: lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; sprzedaż
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106m; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106p; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106q

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 25.10.2010 r. (data wpływu 28.10.2010 r.), uzupełnionego pismem z dnia 22.12.2002 r. (data wpływu 27.12.2010 r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 15.12.2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   uznania, czy przeniesienie własności w udziale ¾ spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego jest dostawą towarów - **jest prawidłowe**

*   zastosowania zwolnienia dla czynności przeniesienia własności w udziale ¾ spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28.10.2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności przeniesienia własności w udziale ¾ części spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 22.12.2010 r. (data wpływu 27.12.2010 r.), będącego odpowiedzią na wezwanie z dnia 15.12.2010 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Miasto zamierza podpisać akt notarialny na sprzedaż 3/4 części spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Po 1/8 części mają dwie osoby fizyczne.

Na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 13.12.2007 r. o stwierdzeniu nabycia spadku po Irenie S., Miasto stało się właścicielem w udziale 3/4 części spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Umową z dnia 31.03.2008 r. Miasto upoważniło Spółdzielnię Mieszkaniową do przeprowadzenia przetargu na sprzedaż przedmiotowego lokalu. Przetarg został przeprowadzony w dniu 19.02.2010 r. Wylicytowana cena sprzedaży wynosi 89 560 zł. Miasto ze sprzedaży lokalu uzyskałoby dochód proporcjonalny do 3/4 części z wyżej wymienionej kwoty po potrąceniu zadłużenia w opłatach za w/w lokal i kosztów przeprowadzenia przetargu - proporcjonalnie do udziału we współwłasności prawa do mieszkania.

Według wyliczeń Spółdzielni Mieszkaniowej Miastu z przetargu przysługuje kwota 67170 zł., jednak po potrąceniu zadłużenia i kosztów w wysokości 14963,27 Spółdzielnia przekaże Miastu na konto bankowe kwotę: 52206,73 zł.

Wnioskodawca nadmienia, że dokonującemu ich dostawy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i nie dokonywano wydatków na ich ulepszenie w stosunku do których mieli prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W uzupełnieniu z dnia 22.12.2010 r. Wnioskodawca doprecyzował, iż pierwsze zasiedlenie przedmiotowego lokalu nastąpiło w styczniu 1979 r. przez spadkodawców. Zasiedlenie lokalu dokonane było przez Spółdzielnię Mieszkaniową. Miasto od daty przejęcia lokalu nie zasiedliło jego oraz nie poczyniło w nim żadnych ulepszeń.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy w momencie podpisania aktu notarialnego Miasto powinno wystawić fakturę VAT na potwierdzenie dokonania przeniesienia własności w udziale 3/4 części spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego?
2.  Czy w opisanym przypadku Miasto może zastosować stawkę VAT zwolnioną?

ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy w myśl. art. 7 ust. 1 pkt 5 i 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2004 Nr 54 poz. 535) dostawa spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego jest dostawą towarów zatem podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy należy wystawić f-rę VAT na kwotę brutto w wysokości 3/4 wylicytowanej kwoty czyli 67170 zł. ze stawką VAT zwolnioną zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (DZ.U. 2004 Nr 54 poz. 535) zwalnia się od podatku: dostawę budynków, budowli lub ich części nie objętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30 % wartości początkowej tych obiektów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za:

*   **prawidłowe** w zakresie uznania, czy przeniesienie własności w udziale ¾ spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego jest dostawą towarów,

*   **nieprawidłowe** w zakresie zastosowania zwolnienia dla czynności przeniesienia własności w udziale ¾ spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

ad. 1.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Według art. 2 pkt 6 ustawy w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2011 r., wprowadzonym przez art. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 226, poz. 1476), przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przepis art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel w tym również ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy, dostawą towarów jest również zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

W opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazuje, iż zamierza zbyć ¾ części spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Miasto stało się właścicielem w udziale ¾ części spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w drodze nabycia spadku.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu jest uznawane za dostawę towarów, zatem podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji Wnioskodawca dla czynności przeniesienia własności w udziale ¾ części spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego jest obowiązany wystawić fakturę VAT.

ad. 2

Art. 41 ust. 1 ustawy określa, że stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a pkt 1, wprowadzonym przez art. 19 pkt 5 ustawy z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw, związanych z realizacją ustawy budżetowej, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi jak i zwolnienia od podatku.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W sytuacji, gdy dostawa budynków, budowli lub ich części nie może korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 należy rozważyć również przepis art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30 % wartości początkowej tych obiektów.

Dla rozstrzygnięcia poruszonej we wniosku kwestii zastosowania zwolnienia dla sprzedaży opisanego lokalu, konieczne jest rozstrzygnięcie, czy w stosunku do tego lokalu doszło do pierwszego zasiedlenia.

Przez pierwsze zasiedlenie – zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z ww. art. 2 pkt 14 ustawy wynika iż, aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do wydania budynku (budowli) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Sformułowanie w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu wskazuje na katalog czynności wymienionych w art. 5 ustawy, czyli dana czynność musi podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, a nie faktyczne naliczenie podatku od danej czynności. Przez czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT należy rozumieć również dostawę (budynków, budowli lub ich części) dokonaną przed 1993 r. przez inny podmiot.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 22.12.2010 r. Wnioskodawca wskazał, iż pierwsze zasiedlenie przedmiotowego lokalu nastąpiło w styczniu 1979 r. przez spadkodawców. Zasiedlenie lokalu dokonane było przez Spółdzielnię Mieszkaniową. Miasto od daty przejęcia lokalu nie poczyniło w nim żadnych ulepszeń.

W związku z faktem, iż opisana w zdarzeniu przyszłym sprzedaż lokalu nie będzie następowała w ramach pierwszego zasiedlenia oraz w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia, tym samym dyspozycje artykułu 43 ust. 1 pkt 10 ustawy są spełnione i w stosunku do dostawy przedmiotowej nieruchomości należy zastosować zwolnienie od podatku VAT.

W związku z powyższym analiza zwolnienia przewidzianego art. 43 ust. 1 pkt 10a jest bezprzedmiotowa.

Jednocześnie na mocy art. 43 ust. 10, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Z treści ust. 11 ww. artykułu wynika, że oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Zatem do sprzedaży udziału ¾ spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego należy zastosować zwolnienie od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10, ewentualnie wybrać opodatkowanie, po spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pyt. nr 2 zostało uznane za nieprawidłowe z uwagi na uzasadnienie i powołanie się na niewłaściwą podstawę prawną – art. 43 ust. 1 pkt 10a, dotyczącą zastosowania zwolnienia dla czynności przeniesienia własności w udziale ¾ części spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.