Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1462-IPPB5.4510.1024.2016.2.PW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2017-02-10
Teza: w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów
Słowa kluczowe: aport; Holandia; kapitał-kapitał zakładowy; spółki; spółki-spółka kapitałowa
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 4 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 10 sierpnia 2016 r. (data wpływu 21 listopada 2016 r.) uzupełnionym pismem z dnia 26 stycznia 2017 r. (data nadania 30 stycznia 2017 r., data wpływu 6 lutego 2017 r.) na wezwanie z dnia 18 stycznia 2017 r. Nr 1462-IPPB5.4510.1024.2016.1.PW (data doręczenia 23 stycznia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 21 listopada 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca (dalej także: Spółka), będący spółką podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Holandii i nieposiadającą zarządu na terytorium Polski, jest większościowym udziałowcem w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (dalej: Spółka zależna).

W przyszłości Wnioskodawca planuje wnieść aportem do innej spółki kapitałowej z siedzibą w Polsce (dalej: Spółka kapitałowa) posiadane udziały w Spółce zależnej, na skutek czego Spółka kapitałowa będzie posiadała bezwzględną większość praw głosu w Spółce zależnej.

Wnioskodawca w zamian za aport otrzyma nowe udziały Spółki kapitałowej, wyemitowane w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego Spółki kapitałowej, przy czym Wnioskodawca nie otrzyma od Spółki kapitałowej żadnej (w tym częściowej) zapłaty w gotówce.

Na moment dokonania przedmiotowej transakcji Spółka zależna i Spółka kapitałowa będą podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych podlegającymi w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia. Jednocześnie Spółka zależna oraz Spółka kapitałowa, jako spółki utworzone według prawa polskiego, określane jako „spółki z ograniczoną odpowiedzialnością”, będą podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy o PDOP.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że planuje, że zdarzenie przyszłe opisane we Wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej ziści się w roku 2017, niemniej jednak, ze względu na fakt, iż rok obrotowy/podatkowy Wnioskodawcy nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym możliwe jest, iż uwzględniając obowiązujące przepisy przejściowe, w przedmiotowej sprawie znajdą zastosowanie przepisy dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2016 r.

Wnioskodawca pragnie potwierdzić, że transakcja zostanie przeprowadzona z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w związku z planowaną transakcją aportu udziałów w Spółce zależnej do Spółki kapitałowej po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód podlegający opodatkowaniu PDOP?

Zdaniem Wnioskodawcy

Zdaniem Wnioskodawcy planowana transakcja aportu udziałów nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstania jakiegokolwiek przychodu podlegającego opodatkowaniu PDOP.

Zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy o PDOP podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z kolei, w myśl z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o PDOP przychodem jest między innymi nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce albo wartość wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio.

W sytuacji w której przenoszony majątek nie wchodzi w zakres kategorii majątku wymienionego w ust. 1-3 art. 13 Umowy polsko-holenderskiej (zyski z przeniesienia majątku nieruchomego lub ruchomego stanowiącego część mienia zakładu, względnie statków morskich, powietrznych lub żeglugi śródlądowej - przyp. Wnioskodawcy), zastosowanie powinny znaleźć przepisy zawarte w treści art. 13 ust. 4 Umowy polsko-holenderskiej.

Zgodnie z art. 13 ust. 4 Umowy polsko-holenderskiej zyski z przeniesienia własności jakiegokolwiek majątku niewymienionego w ustępach 1, 2 i 3 (tj. majątku nieruchomego, ruchomego stanowiącego część mienia zakładu, względnie statków morskich, powietrznych lub żeglugi śródlądowej - przyp. Wnioskodawcy) podlegają opodatkowaniu tylko w tym Umawiającym się Państwie, w którym przenoszący własność ma miejsce zamieszkania lub siedzibę.

Mając na uwadze fakt, że Wnioskodawca w ramach transakcji wymiany udziałów planuje wnieść posiadane udziały Spółki zależnej do Spółki kapitałowej, w świetle art. 13 ust. 4 Umowy polsko-holenderskiej ewentualny przychód związany z aportem udziałów Spółki zależnej nie będzie mógł podlegać opodatkowaniu w Polsce, a będzie mógł być opodatkowany wyłącznie w państwie, w którym Spółka ma siedzibę, tj. w Holandii.

Jednakże nawet w przypadku uznania, że aport udziałów Spółki zależnej byłby opodatkowany w Polsce, a tym samym Wnioskodawca z tytułu niniejszej transakcji byłby podatnikiem podatku dochodowego w rozumieniu ustawy o PDOP - co zdaniem Wnioskodawcy nie powinno mieć miejsca - transakcja ta nie będzie wiązała się z powstaniem po stronie Spółki przychodu na gruncie ustawy o PDOP.

Stosownie bowiem do art. 12 ust. 4d ustawy o PDOP, jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:

1.  spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo
2.  spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce

\- do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).

Dodatkowo, zgodnie z art. 12 ust. 11 ustawy o PDOP przepis ust. 4d stosuje się, jeżeli:

1.  spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy lub są spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz
2.  wspólnik jest podatnikiem podatku dochodowego i wnoszone przez niego udziały (akcje) stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub w części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej.

Ze wskazanych powyżej przepisów wynika, że objęcie udziałów (akcji) w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny do tej spółki, co do zasady, powoduje powstanie po stronie wnoszącego przychodu w wysokości odpowiadającej wartości nominalnej objętych w ten sposób udziałów (akcji). Jednocześnie, w art. 12 ust. 4d ustawy o PDOD przewidziany został wyjątek od powyższej zasady, zgodnie z którym w przypadku transakcji wymiany udziałów nie powstanie przychód pod warunkiem, że:

1.  spółka nabędzie od wspólników innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekaże wspólnikom tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekaże wspólnikom tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji);
2.  podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia;
3.  spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane albo spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce;
4.  spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy lub są spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz
5.  wspólnik jest podatnikiem podatku dochodowego i wnoszone przez niego udziały (akcje) stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub w części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy należy stwierdzić, że w przypadku transakcji wymiany udziałów, w której uczestniczyć będzie Wnioskodawca, Spółka kapitałowa oraz Spółka zależna, zostaną spełnione wszystkie wskazane powyżej warunki dla zastosowania zwolnienia, tj.:

1.  Spółka kapitałowa nabędzie od Wnioskodawcy udziały Spółki zależnej oraz w zamian za te udziały przekaże Wnioskodawcy własne udziały, przy czym Wnioskodawca nie otrzyma od Spółki kapitałowej jakiejkolwiek zapłaty w gotówce;
2.  podmioty biorące udział w planowanej transakcji wymiany udziałów będą podlegały opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia w państwie członkowskim Unii Europejskiej;
3.  na skutek przeprowadzenia planowanej transakcji wymiany udziałów Spółka kapitałowa będzie posiadała bezwzględną większość praw głosu w Spółce zależnej;
4.  Spółka kapitałowa oraz Spółka zależna będą podmiotami wymienionymi w poz. 29 załącznika nr 3 do ustawy o PDOP;
5.  Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego (z ograniczonym obowiązkiem podatkowym w Polsce) i wnoszone przez niego udziały Spółki zależnej będą stanowiły wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub w części na podwyższenie kapitału zakładowego Spółki kapitałowej.

Reasumując, w opinii Wnioskodawcy, planowana transakcja aportu udziałów Spółki zależnej do Spółki kapitałowej nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstania jakiegokolwiek przychodu podlegającego opodatkowaniu.

Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez organy podatkowe, np.:

*   w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 6 maja 2016 r. znak ILPB3/4510-1-70/16-2/EK;
*   w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej z Katowicach z 29 marca 2016 r. znak IBPB-1-3/4510-66/16/AB;
*   w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 24 marca 2016 r. znak ITPB3/4510-4/16/AD;
*   w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 11 marca 2016 r. znak IPPB3/4510-8/16-2/PS;
*   w interpretacji indywidualnej Dyrektora izby Skarbowej w Poznaniu z 8 lutego 2016 r. znak ILPB4/4510-1-563/15-4/MC;
*   w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 8 lutego 2016 r. znak ILPB4/4510-1-567/15-4/DS;
*   w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 21 maja 2015 r. znak IPPB3/4510-233/15-2/KK.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2016 r. poz. 718). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.