Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.385.2025.1.KD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-18
Teza: Skutki podatkowe nabycia tokenów w ramach programu
motywacyjnego.
Słowa kluczowe: kryptowaluty
nabycie-nabycie nieodpłatne
programy-program motywacyjny
waluta
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 3%
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 2b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 6
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24-ust. 11
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 7-lit. e
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy skutków podatkowych nabycia tokenów w ramach programu motywacyjnego.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania w Polsce oraz
    podlegającą w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
    (przychodów) bez względu na miejsce położenia ich źródeł (nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu) w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (dalej również: „ustawa PIT”).
    Wnioskodawca w okresie od 11 kwietnia 2022 r. do 29 kwietnia 2024 r. prowadził
    jednoosobową działalność gospodarczą rozliczaną w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych. W ramach prowadzonej działalności, Wnioskodawca współpracował
    z zagranicznym podmiotem, na rzecz którego wystawiał faktury dokumentujące
    wykonanie usług, w szczególności tworzenie oprogramowania, budowanie oraz
    utrzymanie infrastruktury informatycznej. Zagraniczny podmiot zajmował się tworzeniem
    API do wymiany crypto tokenów. Wnioskodawca otrzymywał wynagrodzenie za
    świadczone przez siebie usługi w dolarach amerykańskich.

    Wnioskodawca zawarł ze Spółką umowę uczestnictwa w programie motywacyjnym (dalej:
    „Program Motywacyjny”), w ramach którego miał otrzymać tokeny ZRX (dalej: „Tokeny”).
    Na bazie przedmiotowej Umowy, pod warunkiem dalszego świadczenia usług na rzecz
    Spółki Wnioskodawca nabył prawo do nieodpłatnego nabycia 80 000 Tokenów, na
    następujących zasadach:
      · po ukończeniu pierwszego roku współpracy, Wnioskodawca nabył 25% całkowitej
        liczby Tokenów, czyli 20 000 Tokenów,
      · przez kolejne 36 miesięcy, każdego miesiąca Wnioskodawca nabywał równą część
        pozostałych 75% Tokenów, czyli po ok. 1 670 Tokenów miesięcznie.
    Celem utworzonego przez Spółkę Programu Motywacyjnego są m.in.:
      · stabilizacja składu osobowego kluczowych pracowników i współpracowników Spółki,
      · utrzymanie wysokiego poziomu profesjonalnego działalności Spółki,
      · stworzenie nowych mechanizmów motywacyjnych dla kluczowych pracowników i
        współpracowników Spółki, co w efekcie przełoży się na efektywne wspieranie celów
        biznesowych,
      · zapewnienie stabilnego wzrostu wartości Spółki i świadczonych przez Spółkę usług,
      · stworzenia silnych związków pomiędzy Spółką, a jej kluczowymi pracownikami i
        współpracownikami.
    W wyniku decyzji o wcześniejszym zakończeniu współpracy, które nastąpiło po około
    dwóch latach świadczenia usług, w okresie od sierpnia 2022 r. do lutego 2024 r.
    Wnioskodawca nabył prawo do około 50% pierwotnie ustalonego pakietu Tokenów.
    Uczestnictwo w Programie Motywacyjnym Wnioskodawcy i nabywanie w jego ramach
    Tokenów było nierozerwalnie związane z Jego działalnością gospodarczą i świadczeniem w
    jej ramach usług na rzecz Spółki.
    Gdyby Wnioskodawca nie świadczył usług na rzecz Spółki, to nie byłby uprawniony do
    przystąpienia do Programu Motywacyjnego.
    Zgodnie z wiedzą Wnioskodawcy, Tokeny nie są:
      · prawnym środkiem płatniczym emitowanym przez NBP, zagraniczne banki centralne
        lub inne organy administracji publicznej,
      · międzynarodową jednostką rozrachunkową ustanawianą przez organizację
        międzynarodową i akceptowaną przez poszczególne kraje należące do tej
        organizacji lub z nią współpracujące,
      · pieniądzem elektronicznym w rozumieniu ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o
        usługach płatniczych,
      · instrumentem finansowym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie
        instrumentami finansowymi ani
      · wekslem lub czekiem.
    Jednocześnie Tokeny są wymienialne w obrocie gospodarczym na prawne środki płatnicze
    i akceptowane jako środek wymiany, a także mogą być elektronicznie przechowywane lub
    przeniesione albo mogą być przedmiotem handlu elektronicznego.
    W ocenie Wnioskodawcy, Tokeny są walutą wirtualną w rozumieniu art. 2 ust. 2 pkt 26
    ustawy z 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu
    terroryzmu (Dz. U. z 2023 r. poz. 1124) oraz tym samym Tokeny są walutą wirtualną w
    rozumieniu art. 5a pkt 33a Ustawy PIT.
    Wnioskodawca spełniał warunki do opłacania ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku

    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tzn. w roku
    poprzedzającym rok podatkowy, w którym korzystał Pan z opodatkowania w formie
    ryczałtu od przychodów uzyskał Pan przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie
    samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.
    Do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności nie mają zastosowania wyłączenia
    zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ponieważ Wnioskodawca:
    · nie opłaca podatku w formie karty podatkowej;
    · nie korzysta, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku
      dochodowego;
    · nie osiąga, nawet w części, przychodów z tytułu: prowadzenia aptek, działalności w
      zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu
      częściami i akcesoriami pojazdów mechanicznych; nie wytwarza wyrobów
      opodatkowanych podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z
      wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii.
    Do tej pory Wnioskodawca nie dokonał sprzedaży, ani wymiany posiadanych Tokenów.
    Wnioskodawca planuje w przyszłości sprzedać część lub całość posiadanych Tokenów,
    poprzez ich wymianę na inne waluty wirtualne lub bezpośrednio na walutę tradycyjną.
    Wnioskodawca nie prowadzi działalności, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o
    przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu tzn. nie świadczy usług w
    zakresie:
      a) wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi i środkami płatniczymi,
      b) wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi,
      c) pośrednictwa w wymianie, o której mowa w lit. a) lub b),
      d) prowadzenia rachunków, o których mowa w ust. 2 pkt 17 lit. e).
    Pytania
      1. Czy na moment zawarcia Umowy w związku z uzyskaniem uprawnienia do nabycia
        Tokenów na warunkach określonych w Umowie po stronie Wnioskodawcy
        powstanie przychód w rozumieniu Ustawy PIT?
      2. Czy w związku z nabyciem prawa własności i posiadania Tokenów na podstawie
        Umowy w momencie nabycia prawa własności i posiadania po stronie
        Wnioskodawcy powstanie przychód w rozumieniu Ustawy PIT?
      3. Czy przychód powstały w związku z nabyciem Tokenów na podstawie Umowy należy
        zakwalifikować jako świadczenie nieodpłatne (na podstawie art. 11 ust. 2b w
        związku z art. 14 ust. 2 pkt 8 Ustawy PIT) o wartości różnicy pomiędzy wartością
        rynkową Tokenów na moment nabycia ich własności i posiadania, a ceną zapłaconą
        przez Wnioskodawcę, i rozliczyć jako przychód z pozarolniczej działalności
        gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy PIT z zastosowaniem ryczałtu
        od przychodów ewidencjonowanych ze stawką 3% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7
        lit. e) Ustawy o Ryczałcie?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy, na moment zawarcia Umowy w związku z uzyskaniem
    uprawnienia do nabycia Tokenów na warunkach określonych w Umowie po stronie
    Wnioskodawcy nie powstanie przychód w rozumieniu Ustawy PIT.
    Ad 2.

    Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z nabyciem prawa własności i posiadania Tokenów na
    podstawie Umowy w momencie nabycia prawa własności i posiadania po stronie
    Wnioskodawcy powstanie przychód w rozumieniu Ustawy PIT.
    Ad 3.
    Zdaniem Wnioskodawcy, przychód powstały w związku z nabyciem Tokenów na podstawie
    Umowy należy zakwalifikować jako świadczenie nieodpłatne (na podstawie art. 11 ust. 2b
    w związku z art. 14 ust. 2 pkt 8 Ustawy PIT) o wartości różnicy pomiędzy wartością
    rynkową Tokenów na moment nabycia ich własności i posiadania a ceną zapłaconą przez
    Wnioskodawcę, i rozliczyć jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy PIT z zastosowaniem ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych ze stawką 3%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e) Ustawy o
    Ryczałcie.
    W ocenie Wnioskodawcy, Umowa nie spełnia definicji pochodnego instrumentu
    finansowego określonego w art. 5a ust. 1 pkt 13 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie
    instrumentami finansowymi. Ilekroć w ustawie jest mowa o instrumentach pochodnych
    rozumie się przez to opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward oraz inne prawa
    majątkowe, których cena zależy bezpośrednio lub pośrednio od ceny lub wartości
    instrumentów finansowych, walut, stóp procentowych, rentowności, indeksów
    finansowych, wskaźników finansowych, towarów, zmian klimatycznych, stawek
    frachtowych, poziomów emisji, stawek inflacji lub innych oficjalnych danych
    statystycznych, a także innych aktywów, praw, zobowiązań, indeksów lub wskaźników
    (instrumentów bazowych) oraz instrumenty pochodne dotyczące przenoszenia ryzyka
    kredytowego (art. 3 pkt 28a ww. ustawy o obrocie instrumentami finansowymi).
    Zgodnie z wyżej cytowanym przepisem art. 3 pkt 28 ustawy o obrocie instrumentami
    finansowymi, aby można było uznać, że prawo do nabycia Tokenów na warunkach
    określonych w Umowie za instrument pochodny musiałoby ono być prawem
    majątkowym, którego cena zależy od wartości wskaźników oraz być zbywalne i posiadać
    swoją cenę, a jak wskazał Wnioskodawca określenie ceny tego prawa nie jest możliwe, a
    same uprawnienia do nabycia Tokenów nie są zbywalne. Wobec okoliczności faktycznych
    przedstawionych we wniosku samo przyznanie Wnioskodawcy prawa do nabycia Tokenów
    na warunkach określonych w Umowie oraz po spełnieniu przesłanek tam przewidzianych
    nie będzie skutkować powstaniem przychodu po Jego stronie.
    W ocenie Wnioskodawcy, nie jest możliwa sytuacja, w której przychód mógłby powstać na
    etapie zawierania Umowy. Na dzień zawierania Umowy nie było możliwe określenie
    wartości Tokenów, do których prawo nabycia miało powstać w przyszłości. Samo zawarcie
    Umowy, która jest umową warunkową nie daje możliwości określenia, że po stronie
    Wnioskodawcy następuje definitywne przysporzenie, bo uprawnienie nabycia Tokenów na
    warunkach określonych w Umowie może nigdy nie nastąpić.
    Zdaniem Wnioskodawcy, przychód po Jego stronie może powstać dopiero w momencie
    przeniesienia prawa własności i posiadania Tokenów, gdyż dopiero wtedy można określić,
    ile Tokenów faktycznie nabył i jaka jest ich wartość rynkowa. Dopiero wtedy jednoznacznie
    można stwierdzić, czy i w jakiej wysokości przysporzenie powstało po stronie
    Wnioskodawcy. Dlatego też uznać należy, że na dzień zawarcia Umowy po stronie
    Wnioskodawcy nie powstanie przychód. Przychód powstanie w momencie nabycia prawa
    własności i posiadania po stronie Wnioskodawcy.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, fakt świadczenia przez Wnioskodawcę w ramach
    działalności gospodarczej usług doradczych na rzecz Spółki jest podstawą umożliwieniu
    Mu uczestnictwa w Programie Motywacyjnym, zawarcia Umowy, a także nabycia własności
    i posiadania Tokenów. Co więcej, odpowiedni okres współpracy pomiędzy Wnioskodawcą
    a Spółką także jest warunkiem uzyskania uprawnienia do nabycia Tokenów i wpływa na
    ich liczbę możliwą do nabycia/otrzymania przez Wnioskodawcę. W konsekwencji, zdaniem
    Wnioskodawcy, ewentualny przychód związany z nabyciem własności i posiadania

    Tokenów należy zakwalifikować jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy PIT.
    W przypadku Tokenów nabywanych na bazie Umowy, za które Wnioskodawca nie ponosi
    odpłatności, przychód z tytułu nabycia ich własności i posiadania należy zakwalifikować na
    podstawie art. 11 ust. 2a w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 8 Ustawy PIT jako przychód ze
    świadczeń nieodpłatnych. Co za tym idzie, jego wartość powinna zostać ustalona w kwocie
    odpowiadającej wartości rynkowej Tokenów na moment nabycia ich własności i
    posiadania. Jako zaś, że Wnioskodawca rozlicza osiągane przez siebie przychody z
    pozarolniczej działalności gospodarczej z zastosowaniem ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, sposób opodatkowania przychodu osiągniętego wraz z
    nieodpłatnym nabyciem Tokenów należy ustalić w oparciu o Ustawę o Ryczałcie.
    Zgodnie zaś z przywołanym już art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e) Ustawy o Ryczałcie, ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych od przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 8
    Ustawy PIT, wynosi 3%.
    Mając zaś na uwadze, że art. 14 ust. 2 pkt 8 Ustawy PIT odnosi się do wartości
    otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie
    z art. 11 ust. 2-2b Ustawy PIT, do których należą przychody z nieodpłatnego nabycia
    Tokenów, ich wartość powinna podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych wg stawki 3%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem
    tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych,
    zawartym w cytowanej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 9 ust. 1a ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem
      opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 25e, art. 29-
      30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g, art. 30j-30p oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma
      dochodów z wszystkich źródeł przychodów.
    Stosownie zaś do art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Ogólne wyjaśnienie pojęcia przychodu zawiera art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.

      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno
    formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia oraz świadczenia w
    naturze otrzymane przez podatnika. Dla celów podatkowych nieodpłatne świadczenie
    obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska
    gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem
    innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w
    działalności osób, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną
    formą ekwiwalentu – przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar
    finansowy.
    Zasady ustalania wartości świadczeń w naturze, innych nieodpłatnych świadczeń i
    świadczeń częściowo odpłatnych regulują art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 11 ust. 2 ww. ustawy:
      Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-
      2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub
      prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich
      stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
    Zgodnie z art. 11 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:
      1) jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności
      gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych
      odbiorców;
      2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu;
      3) jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku - według
      równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego
      lokalu lub budynku;
      4) w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy
      świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i
      gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i
      miejsca udostępnienia.
    W myśl art. 11 ust. 2b ww. ustawy:
      Jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica
      pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub
      2a.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, przewiduje zasadę powszechności
    opodatkowania. Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada przy tym
    zróżnicowanie sposobu opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów
    (przychodów) osób fizycznych w oparciu o system przyporządkowywania ich do
    odpowiedniego źródła przychodów. Ustawodawca tworząc system opodatkowania
    dochodów osób fizycznych miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby
    fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc
    klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o kryterium źródła przychodów i system ich
    opodatkowania, uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł przychodów (obejmujący
    m.in. kwestię uwzględniania kosztów uzyskania przychodów dla celów ustalenia dochodu
    z danego źródła przychodów).
    W myśl art. 10 ust. 1 ww. ustawy, źródłem przychodów jest m.in.:
        · pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3) oraz

        · kapitały pieniężne i prawa majątkowe (pkt 7).
    Stosownie do art. 14 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 8 cytowanej ustawy:
      Przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11
      ust. 2-2b, z zastrzeżeniem ust. 2g i art. 21 ust. 1 pkt 125 i 125a.
    Odrębnym źródłem przychodów są także kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym
    odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (art. 10 ust. 1
    pkt 7 ww. ustawy). Źródło to nie jest jednorodne. Obejmuje m.in. przychody z
    odpłatnego zbycia waluty wirtualnej (art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych).
    Stosownie natomiast do art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z:
      a) odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów
        wartościowych.
      b) realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3
        pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi.
    Z uwagi na to, że przedstawiony przez Pana opis sprawy dotyczy szeroko rozumianych
    programów motywacyjnych, należy przytoczyć treść art. 24 ust. 11 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli w wyniku realizacji programu motywacyjnego utworzonego przez:
      a) spółkę akcyjną, od której podatnik uzyskuje świadczenia lub inne należności z
        tytułów określonych w art. 12 lub art. 13,
      b) spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37
        ustawy o rachunkowości w stosunku do spółki, od której podatnik uzyskuje
        świadczenia oraz inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13
      – podatnik faktycznie obejmuje lub nabywa akcje tej spółki lub akcje spółki w
      stosunku do niej dominującej, przychód z tego tytułu powstaje w momencie
      odpłatnego zbycia tych akcji.
    Natomiast stosownie do art. 24 ust. 11b ww. ustawy:
      Przez program motywacyjny, o którym mowa w ust. 11, rozumie się system
      wynagradzania utworzony na podstawie uchwały walnego zgromadzenia przez:
      a) spółkę akcyjną, dla osób uzyskujących od niej świadczenia lub inne należności z
        tytułów określonych w art. 12 lub art. 13, albo
      b) spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37
        ustawy o rachunkowości w stosunku do spółki, od której osoby uprawnione do
        otrzymania świadczeń w ramach tego systemu wynagradzania uzyskują
        świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13
      – w wyniku którego osoby uprawnione do otrzymania świadczeń w ramach tego
      systemu wynagradzania bezpośrednio lub w wyniku realizacji praw z pochodnych
      instrumentów finansowych lub realizacji praw papierów wartościowych, o których

      mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami
      finansowymi, lub realizacji innych praw majątkowych, nabywają prawo do
      faktycznego objęcia lub nabycia akcji spółki określonej w pkt 1 lub 2.
    Z regulacji art. 24 ust. 11 oraz 11b jednoznacznie wynika, że z programem
    motywacyjnym w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    mamy do czynienia w przypadku, gdy:
      1) jest to system wynagradzania utworzony na podstawie uchwały walnego
        zgromadzenia przez spółkę akcyjną lub spółkę akcyjną będącą jednostką
        dominującą w stosunku do spółki,
      2) podatnik uzyskuje świadczenie lub inne należności z tytułów określonych w art. 12
        (stosunek pracy) lub art. 13 (działalność wykonywana osobiście),
      3) w wyniku tego programu motywacyjnego podatnik uprawniony do otrzymania
        świadczeń w ramach tego systemu wynagradzania bezpośrednio lub w wyniku
        realizacji praw z pochodnych instrumentów finansowych lub realizacji praw z
        papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b) ustawy o obrocie
        instrumentami finansowymi, lub realizacji innych praw majątkowych, nabywa
        prawo do faktycznego objęcia/nabycia akcji spółki akcyjnej lub jej spółki
        dominującej,
      4) podatnik faktycznie obejmuje lub nabywa akcje tych spółek.
    W przypadku takich programów motywacyjnych przychód powstaje dopiero w
    momencie zbycia wskazanych tokenów i zaliczany jest do źródła przychodów kapitały
    pieniężne.
    Ponadto, jak wynika wprost z ww. regulacji, program może być uznanym za program
    motywacyjny w rozumieniu art. 24 ust. 11b ustawy o PIT, jeśli podatnik uzyskuje
    świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13 tej ustawy.
    Tymczasem uzyskuje Pan świadczenia w ramach programu z innego zupełnie tytułu, tj.
    z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.
    Zasady opodatkowania przychodów osób fizycznych prowadzących działalność
    gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych określają
    przepisy ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze
    zm.; dalej: „ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym”).
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Stosownie natomiast do art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e) ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% przychodów, o których
      mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2, 5-10 i 19-21 ustawy o podatku dochodowym.
    Z opisu sprawy wynika, że w okresie od 11 kwietnia 2022 r. do 29 lutego 2024 r. prowadził
    Pan jednoosobową działalność gospodarczą rozliczaną w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych. W ramach prowadzonej działalności, współpracował Pan z
    zagranicznym podmiotem, na rzecz którego wystawiał faktury dokumentujące wykonanie
    usług, w szczególności tworzenie oprogramowania, budowanie oraz utrzymanie

    infrastruktury informatycznej. Zagraniczny podmiot zajmował się tworzeniem API do
    wymiany crypto tokenów. Otrzymywał Pan wynagrodzenie za świadczone przez siebie
    usługi w dolarach amerykańskich.
    Zawarł Pan ze Spółką umowę uczestnictwa w programie motywacyjnym, w ramach
    którego miał otrzymać tokeny ..... Na bazie przedmiotowej Umowy, pod warunkiem
    dalszego świadczenia usług na rzecz Spółki nabył Pan prawo do nieodpłatnego nabycia 80
    000 Tokenów, na następujących zasadach:
      · po ukończeniu pierwszego roku współpracy, nabył Pan 25% całkowitej liczby Tokenów,
        czyli 20 000 Tokenów,
      · przez kolejne 36 miesięcy, każdego miesiąca nabywał Pan równą część pozostałych
        75% Tokenów, czyli po ok. 1 670 Tokenów miesięcznie.
    Celem utworzonego przez Spółkę programu motywacyjnego są m.in.:
      · stabilizacja składu osobowego kluczowych pracowników i współpracowników Spółki,
      · utrzymanie wysokiego poziomu profesjonalnego działalności Spółki,
      · stworzenie nowych mechanizmów motywacyjnych dla kluczowych pracowników i
        współpracowników Spółki, co w efekcie przełoży się na efektywne wspieranie celów
        biznesowych,
      · zapewnienie stabilnego wzrostu wartości Spółki i świadczonych przez Spółkę usług,
      · stworzenia silnych związków pomiędzy Spółką, a jej kluczowymi pracownikami i
        współpracownikami.
    W wyniku decyzji o wcześniejszym zakończeniu współpracy, które nastąpiło po około
    dwóch latach świadczenia usług, w okresie od sierpnia 2022 r. do lutego 2024 r. nabył Pan
    prawo do około 50% pierwotnie ustalonego pakietu Tokenów. Pana uczestnictwo w
    programie motywacyjnym i nabywanie w jego ramach Tokenów było nierozerwalnie
    związane z Pana działalnością gospodarczą i świadczeniem w jej ramach usług na rzecz
    Spółki. Gdyby nie świadczył Pan usług na rzecz Spółki, to nie byłby uprawniony do
    przystąpienia do programu motywacyjnego.
    Zgodnie z Pana wiedzą, Tokeny nie są:
      · prawnym środkiem płatniczym emitowanym przez NBP, zagraniczne banki centralne
        lub inne organy administracji publicznej,
      · międzynarodową jednostką rozrachunkową ustanawianą przez organizację
        międzynarodową i akceptowaną przez poszczególne kraje należące do tej
        organizacji lub z nią współpracujące,
      · pieniądzem elektronicznym w rozumieniu ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o
        usługach płatniczych,
      · instrumentem finansowym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie
        instrumentami finansowymi ani
      · wekslem lub czekiem.
    Jednocześnie Tokeny są wymienialne w obrocie gospodarczym na prawne środki płatnicze
    i akceptowane jako środek wymiany, a także mogą być elektronicznie przechowywane lub
    przeniesione albo mogą być przedmiotem handlu elektronicznego. Tokeny są walutą
    wirtualną w rozumieniu art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy
    oraz finansowaniu terroryzmu oraz tym samym Tokeny są walutą wirtualną w rozumieniu
    art. 5a pkt 33a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do tej pory nie
    dokonał Pan sprzedaży, ani wymiany posiadanych Tokenów. Planuje Pan w przyszłości
    sprzedać część lub całość posiadanych Tokenów, poprzez ich wymianę na inne waluty
    wirtualne lub bezpośrednio na walutę tradycyjną.

    Nie prowadzi Pan działalności, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o
    przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu tzn. nie świadczy usług w
    zakresie:
      a) wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi i środkami płatniczymi,
      b) wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi,
      c) pośrednictwa w wymianie, o której mowa w lit. a lub b),
      d) prowadzenia rachunków, o których mowa w ust. 2 pkt 17 lit. e).
    Z ogólnej definicji przychodów zawartej w art. 11 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych wynika, że przychodami są w szczególności otrzymane lub postawione
    do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz
    wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Ponieważ
    za przychody należy uznać każdą formę przysporzenia majątkowego – zarówno formę
    pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika – to wskazać należy, że dla celów podatkowych przez nieodpłatne
    świadczenie rozumie się te wszystkie zdarzenia prawne lub gospodarcze, których
    skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu,
    przysporzenie w majątku podatnika mające konkretny wymiar finansowy. Zatem do
    przychodu należy zaliczyć każdy rodzaj świadczenia, które dana osoba (podatnik)
    otrzymuje kosztem majątku innej osoby.
    Stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    W myśl art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również: wartość otrzymanych świadczeń
      w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2–2b,
      z zastrzeżeniem ust. 2gi art. 21 ust. 1 pkt 125 i 125a
    Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, każde świadczenie mające
    realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do
    jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla
    świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.

    Z informacji we wniosku wynika, że zawarł Pan ze Spółką umowę uczestnictwa w
    programie motywacyjnym, w ramach którego miał otrzymać tokeny ..... Na bazie
    przedmiotowej Umowy, pod warunkiem dalszego świadczenia usług na rzecz Spółki nabył
    Pan prawo do nieodpłatnego nabycia Tokenów. Prawo do nabycia Tokenów nieodpłatnie
    jest więc swego rodzaju bonusem, z którego miał Pan prawo skorzystać. Tokeny same w
    sobie nie stanowiły jednak, wynagrodzenia z tytułu świadczonych usług. A zatem, w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej otrzymał Pan bonus wypłacany w formie
    Tokenów.
    W konsekwencji, skoro na bazie umowy, pod warunkiem dalszego świadczenia usług na
    rzecz Spółki nabył Pan prawo do nieodpłatnego nabycia Tokenów, które nie posiadają
    wartości w momencie ich przyznania, to nabycie ich przez Pana w sposób nieodpłatny – w
    ramach opisanego programu – jest dla Pana nieodpłatnym świadczeniem, jednakże nie
    powoduje powstania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Przychód po Pana stronie powstaje dopiero w momencie przeniesienia prawa
    własności i posiadania Tokenów, gdyż dopiero wtedy można określić, ile Tokenów
    faktycznie Pan nabył i jaka jest ich wartość rynkowa. Zatem, na dzień zawarcia Umowy w
    związku z uzyskaniem uprawnień do nabycia Tokenów po Pana stronie nie powstanie
    przychód. Przychód powstanie dopiero w momencie nabycia prawa własności i posiadania
    Tokenów na podstawie Umowy.
    Z opisu wynika, że świadczenie w postaci bonusu w formie Tokenów wynikało z Pana
    udziału w programie motywacyjnym, który związany był z Pana działalnością gospodarczą.
    Z uwagi, że rozliczał Pan osiągane przez siebie przychody z pozarolniczej działalności
    gospodarczej z zastosowaniem ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, sposób
    opodatkowania przychodu osiągniętego wraz z nieodpłatnym nabyciem Tokenów należy
    ustalić w oparciu o ustawę o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Świadczenie w postaci bonusu w formie Tokenów należy uznać za świadczenie, o którym
    mowa w art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Mając zaś na uwadze, że art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych odnosi się do wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych
    nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, do których należą przychody z nieodpłatnego nabycia
    Tokenów, ich wartość powinna stanowić przychód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej i podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
    według stawki 3%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Reasumując:
      · na moment zawarcia Umowy w związku z uzyskaniem uprawnienia do nabycia
        Tokenów na warunkach określonych w Umowie po Pana stronie nie powstanie
        przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
      · w związku z nabyciem prawa własności i posiadania Tokenów na podstawie Umowy w
        momencie nabycia prawa własności i posiadania do dysponowania Tokenami
        powstanie po Pana stronie przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym
        od osób fizycznych;
      · przychód powstały w związku z nabyciem Tokenów na podstawie Umowy należy
        zakwalifikować jako świadczenie nieodpłatne (na podstawie art. 11 ust. 2a w
        związku z art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) o
        wartości rynkowej Tokenów na moment nabycia ich własności i posiadania, i
        rozliczyć jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art.
        10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z
        zastosowaniem ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych ze stawką 3% na

        podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
        od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i
    stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w
    indywidualnych sprawach i nie są wiążące w Pana sprawie.
    Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we
    wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan
    faktyczny/zdarzenie przyszłe będą zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach
    postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie
    faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionych we wniosku. Ustalenie stanu
    rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na
    podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.