Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.404.2025.3.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-07
Teza: WIS USŁUGA – prowadzenie grupowych zajęć akrobatyki
powietrznej (…).
Słowa kluczowe: edukacja
instruktorzy
nauka
sala
sport
usługi
usługi-usługi rekreacyjne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka
podatku 23%
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca
informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa -
usługa
Klasyfikacja PKWiU: 
85.5 USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM
EDUKACJI
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

## Pytanie

nr 1, przedmiotem Wniosku, natomiast opisane również w pierwotnie złożonym
      piśmie.
      Zajęcia (...) – zajęcia oddechowe, rozluźniające i rozciągające, wykonywane przy
      relaksującej muzyce, na matach oraz z wykorzystaniem innych sprzętów takich jak
      (...). (...). W ramach tych zajęć wykonywane są proste pozycje (tzw. asany) z klasycznej
      jogi oraz elementy pilatesu (pozycje wykonywane na macie). W ramach danych zajęć
      mogą być wykonywane ćwiczenia dotyczące wszystkich partii mięśni, jak i dane
      zajęcia mogą koncentrować się na wybranych partiach mięśni, np. do wykonania
      szpagatu.
      Sala (...) – „zajęcia” polegające po prostu na możliwości wstępu przez uczestnika na
      salę ćwiczeniową.
    Takie zajęcia pozwalają na samodzielne wykonywanie ćwiczeń, bez obecności instruktora,
    przy wykorzystaniu sprzętu dostępnego w ramach Studio – (...) – bez obecności
    instruktora.
    Można to porównać do wejścia na siłownię (salę ćwiczeniową), gdzie korzysta się z
    udostępnianego sprzętu i wykonuje ćwiczenia samodzielnie.
      Treningi indywidualne – zajęcia z zakresu powyższych aktywności fizycznych,
      organizowane dla indywidualnych uczestników.
    10. Jaki zakres uprawnień, wiedzy, umiejętności oraz doświadczenia posiada osoba
    prowadząca zajęcia?
    Odpowiedź.
    Do prowadzenia zajęć tanecznych (...) nie jest konieczne (nie jest wymaganie) uzyskanie
    oficjalnych, formalnych certyfikatów, które w ten sposób potwierdzałyby kompetencje do
    bycia instruktorem w zakresie tej aktywności fizycznej – z których wynikałyby uprawnienia
    do prowadzenia tego rodzaju zajęć.
    Instruktor przedmiotowych zajęć tanecznych powinien posiadać wiedzę z zakresu
    anatomii, fizjologii ruchu oraz zasad bezpieczeństwa dotyczących wykonywania ćwiczeń
    na przyrządach (...). W tym ostatnim zakresie ważnym elementem jest zapewnienie
    odpowiedniej asekuracji uczestnikom i reagowanie w sytuacjach, które mogą skutkować
    doznaniem urazu lub poniesieniem kontuzji.

    Dysponuje on też umiejętnościami technicznymi w wykonywaniu figur, pozycji i akrobacji,
    pozwalającymi poprawnie demonstrować ćwiczenia do wykonania, oraz dba o prawidłową
    rozgrzewkę uczestników zajęć.
    Taka osoba powinna posiadać doświadczenie w prowadzeniu grupowych zajęć
    sportowych, z uczestnikami na różnym poziomie zaawansowania – pozwalające na
    zapewnienie pozytywnej atmosfery na prowadzonych zajęciach.
    11.  Czy  uczestnictwo  w  zajęciach  będących  przedmiotem  wniosku  skutkuje  nabyciem
    nowej wiedzy i umiejętności przez uczestników? Jeśli tak, to należy wskazać, jaka to wiedza
    /jakie to umiejętności.
    Odpowiedź.
    Udział w zajęciach tanecznych (...) skutkuje nabyciem nowej wiedzy – ich uczestnicy
    poznają charakterystykę danego rodzaju (stylu) tańca – i umiejętności – uczestnicy uczą się
    określonej, przewidzianej przez instruktora, choreografii (układu tanecznego).
    Niemniej, należy zaznaczyć, że nauka danej choreografii zajmuje ok. (...) – nie są to więc
    zajęcia, w trakcie których uczestnicy przygotowują miesiącami jeden układ taneczny – a
    uczestnicy nie otrzymują np. zaświadczeń czy certyfikatów potwierdzających ukończenie
    danego cyklu zajęć czy opanowanie określonego układu.
    12. Czy uczestnicy zajęć będących przedmiotem wniosku zobowiązani są posiadać
    ubezpieczenie NNW (Ubezpieczenie od Następstw Nieszczęśliwych Wypadków)?
    Odpowiedź.
    Nie, uczestnicy zajęć tanecznych (...) (nabywcy Usług) nie są zobowiązani do posiadania
    ubezpieczenia NNW.
    13.  Czy  usługa  będąca  przedmiotem  wniosku  jest  świadczona  w  powiązaniu  z
    wykonywaną przez Wnioskodawczynię działalnością gospodarczą – należy opisać na czym
    to powiązanie polega?
    Odpowiedź.
    Tak, Usługa, której Wniosek dotyczy, jest świadczona w powiązaniu z wykonywaną przez
    Wnioskodawczynię działalnością gospodarczą. Działalność gospodarcza Wnioskodawczyni
    polega na prowadzeniu Studio – oferowaniu (za odpowiednią odpłatnością) możliwości
    wstępu na zajęcia organizowane w Studio – w tym również wstępu na zajęcia taneczne (...),
    o których mowa we Wniosku. Uczestnik zajęć, chcąc wziąć w nich udział, zawiera umowę
    (m.in. akceptując regulamin Studio) z Wnioskodawczynią w ramach prowadzonej przez nią
    działalności gospodarczej.
    W celu (w zakresie) prowadzenia powyższej działalności Wnioskodawczyni wynajmuje
    lokale usługowe, w których mieści się Studio, zapewnia odpowiednie zaplecze sprzętowo-
    organizacyjne oraz angażuje odpowiedni personel, w szczególności instruktorów
    prowadzących zajęcia. Wnioskodawczyni również sama prowadzi regularnie zajęcia
    taneczne (...) jako instruktorka.

    (...).
    W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja
    podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, w
    postanowieniu z dnia 16 września 2025 r. nr 0112-KDSL2-1.440.404.2025.2.MK tutejszy
    organ wyznaczył Wnioskodawczyni siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w
    zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie
    doręczone w dniu 25 września 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego
    Wnioskodawczyni nie skorzystała.
    Uzasadnienie klasyfikacji usługi
    Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o
    których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym
    Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23
    lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej
    Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie
    wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na
    podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury
    scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej,
    jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej
    podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub
    symbole klasyfikacji statystycznych.
    Natomiast stosownie do art. 42a ustawy wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej ,,WIS”,
    jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu
    towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która
    zawiera:
    1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;
    2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej
    (CN)  albo  według  działu,  grupy,  klasy,  kategorii,  podkategorii  lub  pozycji  Polskiej
    Klasyfikacji  Wyrobów  i  Usług  albo  według  sekcji,  działu,  grupy  lub  klasy  Polskiej
    Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii,
    podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:
      a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,
      b) stosowania  przepisów  ustawy  oraz  przepisów  wykonawczych  wydanych  na  jej
      podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;
    3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym
    mowa w art. 42b ust. 4.

    Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od
    zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub
    PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub
    pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest
    ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w
    tym opisie.
    W tym miejscu należy wspomnieć, że w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącym
    wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano bez
    względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie
    wstępu”.
    Przepisy ustawy nie zawierają definicji pojęcia „rekreacja”. Słownik Języka Polskiego (www.
    sjp.pwn.pl) definiuje rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu”, Wielki
    Słownik Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl/) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w
    czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu”, natomiast
    „Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem” Władysława
    Kopalińskiego (Świat Książki, Warszawa 2000) definiuje rekreację jako „odpoczynek,
    rozrywka, wytchnienie, pochodzące od łacińskiego »recreatio« czyli powrót do zdrowia,
    sił”. Natomiast w Encyklopedii PWN (https://encyklopedia.pwn.pl) wskazano, że rekreacja
    to forma działania wybrana dobrowolnie przez człowieka ze względu na osobiste
    zainteresowania i dla odpoczynku, rozrywki lub rozwoju własnej osobowości;
    podejmowana poza obowiązkami zawodowymi, społecznymi i domowymi, w czasie
    wolnym od pracy.
    Mając na uwadze powyższe definicje – na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2 ustawy w zw.
    z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy – za rekreację uznać należy różne formy aktywności
    dobrowolnie wybrane przez człowieka, mające służyć wypoczynkowi, rozrywce czy
    zdrowiu. Tak rozumiana rekreacja obejmuje w szczególności zajęcia takie jak fitness, czy
    aerobik, ale również taką aktywność jak np. korzystanie z sauny.
    Należy też zwrócić uwagę, że ustawodawca objął obniżoną stawką podatku w wysokości
    8% wymienione w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy usługi, jednakże tylko w zakresie
    wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form, ani kategorii „wstępu”, do których ma
    zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.
    Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.
    A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć
    „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.
    Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy należy
    rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma
    znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet

    upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można
    kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze
    wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla
    danego obiektu). Tak np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość
    obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z
    określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową –
    możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” –
    możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej
    terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów
    przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych
    przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy
    sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu” było wielokrotnie przedmiotem rozważań
    sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego. W orzecznictwie
    utrwalony został jednoznaczny pogląd, że w tym przypadku wykładnia pojęcia „wstęp” nie
    może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez
    możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń
    potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie
    tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane
    z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu, stałych
    abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i
    aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal,
    pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie
    „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które
    nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi
    restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego
    /personalnego trenera – nie są objęte stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają
    opodatkowaniu stawką podstawową VAT.
    W przedmiotowej sprawie, usługa polegająca na prowadzeniu zajęć (...) jest świadczona w
    studio akrobatyki powietrznej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności
    gospodarczej (konsumentów ostatecznych). (...) nawiązuje do (...) – jest rodzajem tańca
    wykorzystującym (...) jako rekwizyt, ale wykonywanym przy wykorzystaniu specjalnych
    butów (...). W ramach prowadzonych zajęć uczestnicy poznają charakterystykę danego
    rodzaju (stylu) tańca i uczą się określonej, przewidzianej przez instruktora, choreografii
    (układu tanecznego). Z tego względu Studio nie zaleca swoim klientom, aby rozpoczynali
    uczestnictwo w zajęciach w trakcie trwania nauki danego układu. Jednocześnie nauka
    danej choreografii zajmuje ok. (...). Udział w zajęciach skutkuje nabyciem nowej wiedzy i
    umiejętności. Zajęcia taneczne w Studio mają charakter grupowy – są organizowane dla
    grup wieloosobowych. Grupy zajęciowe mają charakter otwarty, uczestnicy biorą w nich
    udział w oparciu o własne preferencje i wybory, przy czym zależy to również od

    indywidualnych predyspozycji uczestnika i jego możliwości nadrobienia ewentualnych
    braków wynikających z opuszczonych zajęć. Pojedyncze zajęcia (w ramach każdego
    poziomu) trwają (...) min. (...). W zajęciach nie jest wymagany specjalistyczny strój, ale
    niezbędny jest wygodny strój sportowy (...). Przed rozpoczęciem udziału w zajęciach
    uczestnik jest zobowiązany do zaakceptowania regulaminu Studio. Zajęcia prowadzone są
    zgodnie z grafikiem, umieszczonym na stronie internetowej Studio. Uczestnicy mogą
    wykupić jednorazowy wstęp na zajęcia lub karnet. Aby zajęcia się odbyły, muszą w nich
    wziąć udział minimum (...) osoby – w przypadku, gdy ze względu na zgłoszone wcześniej
    rezygnacje z zajęć liczba zapisanych uczestników spadnie poniżej (...), zajęcia są
    odwoływane. Natomiast maksymalna liczba uczestników zależy od Sali Studia, w której
    odbywają się zajęcia – ale maksymalnie (...) osób.
    Zajęcia są prowadzone przez Instruktorów (w tym przez samą Wnioskodawczynię).
    Instruktor w trakcie prowadzonych zajęć pełni rolę opiekuna ćwiczących i Sali. W
    szczególności objaśnia on sposób wykonywania określonych figur tanecznych (elementów
    choreografii, układu), w jaki sposób należy je prawidłowo wykonać, dba o bezpieczeństwo
    uczestników, dobiera odpowiednie ćwiczenia do wykonania przez uczestników i koryguje
    ich ewentualne błędy.
    Instruktor zajęć powinien posiadać wiedzę z zakresu anatomii fizjologii ruchu oraz zasad
    bezpieczeństwa dotyczących wykonywanych ćwiczeń na przyrządach (...). Instruktor
    zapewnia odpowiednią asekurację uczestnikom i reaguje w sytuacjach, które mogą
    skutkować doznaniem urazu lub poniesieniem kontuzji. Instruktor dysponuje również
    umiejętnościami technicznymi w wykonywaniu figur, pozycji i akrobacji, pozwalającymi
    poprawnie demonstrować ćwiczenia do wykonywania oraz dba o prawidłową rozgrzewkę
    uczestników zajęć. Instruktor powinien także posiadać doświadczenie w prowadzeniu
    grupowych zajęć sportowych z uczestnikami na różnym poziomie zaawansowania –
    pozwalające na zapewnieniu pozytywnej atmosfery na zajęciach.
    Instruktorzy prowadzący zajęcia w Studio, w tym zajęcia taneczne, współpracują z
    Wnioskodawczynią w oparciu o umowy zlecenia bądź też w ramach swoich własnych
    samodzielnych działalności gospodarczych. W ramach świadczonych Usług w Studio
    wykonywane są czynności związane z obsługą klienta, zapewnieniem sali do ćwiczeń, w
    tym odpowiedniego sprzętu (...) oraz wykwalifikowanego instruktora, a także
    udostępnienie odpowiedniego zaplecza sanitarnego (szatnia, łazienka). Studio w którym
    prowadzone są zajęcia mieści się w wynajmowanym na wyłączność Lokalu usługowym,
    składającym się z trzech odrębnych sal ćwiczeniowych (wyposażonych m.in. w drążki
    pionowe, lustra, materace, ale także płyny do dezynfekcji sprzętu, czy akcesoria do
    ćwiczeń), a także w szatnię, łazienkę i recepcję. Sprzęt w Studio stanowi własność
    Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni nie ponosi odpowiedzialności za nieszczęśliwe
    wypadki i urazy powstałe podczas wykonywania ćwiczeń oraz urazy i choroby będące ich
    następstwem. Celem prowadzonych zajęć jest: zapoznanie uczestników z charakterystyką
    danego rodzaju (stylu) tańca i nauka określonej, przewidzianej przez instruktora,
    choreografii (układu tanecznego); nauka zmysłowego poruszania się, płynnych ruchów i
    gracji; umożliwienie uczestnikom organizowanych zajęć aktywnego spędzenia wolnego

    czasu; poprawienie ogólnej sprawności i kondycji fizycznej. Efektem świadczonych usług,
    ze względu na charakter ćwiczonego tańca, jest przezwyciężenie nieśmiałości i
    wzmocnienie lub poprawa pewności i zaufania do siebie (do swojego ciała). Poznanie
    ćwiczonego stylu tańca i określonej choreografii wpływa na rozwój kreatywności i pozwala
    ćwiczyć ekspresję ciała (przekazywanie za jego pomocą emocji i historii).
    Jak wynika również ze strony internetowej Wnioskodawczyni (...).
    Ponadto, jak wynika z Umowy (...).

## Dodatkowe informacje

na temat zajęć będących przedmiotem wniosku zawarte zostały w
    Regulaminie (...). (...).
    (...).
    Z Regulaminu wynikają również inne obowiązki (...). (...).
    Z powołanych powyżej zapisów Regulaminu wynika zatem katalog ograniczeń i
    obowiązków leżących po stronie uczestników zajęć co wskazuje z kolei na konkretną
    organizację zajęć.
    Ponadto wskazać należy, że sama Wnioskodawczyni w przedmiotowym Regulaminie
    uczestników zajęć określa jako kursantów/kursantki. Jak wynika ze strony internetowej
    Słownika języka polskiego PWN [http://sjp.pwn.pl/słowniki/kursantka.html], kursant to
    „uczestnik: kursu – szkolenia lub cyklu wykładów”.
    Uwzględniając powyższe wskazać należy, że przedmiotowe zajęcia – w opisanym kształcie
    – stanowią de facto usługę nauki zajęć akrobatyki powietrznej w postaci tańca (...) mającą
    formę edukacyjną. Jak wskazała Wnioskodawczyni we wniosku: „W ramach prowadzonych
    zajęć uczestnicy poznają charakterystykę danego rodzaju (stylu) tańca i uczą się
    określonej, przewidzianej przez instruktora, choreografii (układu tanecznego). Nauka
    danej choreografii zajmuje ok. (...)”. Ponadto, „celem prowadzonych zajęć jest zapoznanie
    uczestników z charakterystyką danego rodzaju (stylu) tańca i nauka określonej,
    przewidzianej przez instruktora choreografii (układu tanecznego) nauka zmysłowego
    poruszania się, płynnych ruchów i gracji”. „Udział w zajęciach tanecznych (...) skutkuje
    nabyciem nowej wiedzy – ich uczestnicy poznają charakterystykę danego rodzaju (stylu)
    tańca”. Powyższe wskazuje, że sama Wnioskodawczyni dostrzega walor edukacyjny
    prowadzonych zajęć. Jednocześnie, Wnioskodawczyni wskazała we wniosku, że: „Zajęcia są
    formą aktywnego spędzania wolnego czasu” oraz „Poznanie opisanych powyżej stylów
    tańca może mieć charakter amatorski i hobbistyczny – uczestnicy mogą brać udział w
    zajęciach w celach rekreacyjnych”.

    Organ nie zaprzecza, że przedmiotowe zajęcia stanowią także formę rekreacji, jednakże
    ten aspekt przedmiotowej usługi nie jest wiodący i nie stanowi celu świadczonej usługi.
    Głównym celem usługi będącej przedmiotem wniosku nie jest rekreacja, lecz nauka zajęć
    akrobatyki powietrznej w postaci tańca (...). W zajęciach może wziąć udział osoba powyżej
    16 roku życia bez przeciwwskazań do tej formy zajęć. Przedmiotowe zajęcia prowadzone
    są w podziale na grupy zaawansowania. Celem prowadzonych zajęć – jak wskazała sama
    Wnioskodawczyni jest m.in. nauka określonej, przewidzianej przez instruktora,
    choreografii (układu tanecznego). Atmosfera zajęć oparta na obowiązkach kursanta
    zawartych w Regulaminie oraz stały nadzór osoby prowadzącej zajęcia nad kursantami
    /uczestnikami w trakcie zajęć wykluczają możliwość oceny przedmiotowej usługi, jako
    usługi związanej z rekreacją – w zakresie wstępu. Ukierunkowanie i organizacja
    omawianych zajęć prowadzonych w celu nauki konkretnej choreografii wykluczają uznanie
    ich relaksacyjnego charakteru za cel zasadniczy. Przedmiotowa usługa nie ma na celu
    jedynie zabawy i wspólnego spędzania czasu, co stanowi główny cel rekreacji.
    Powyższego dowodzi również rola instruktora, która nie ogranicza się, tak jak ma to
    zwykle miejsce w usługach związanych z rekreacją – w zakresie wstępu (np. usługa
    polegająca na umożliwieniu udziału w zajęciach fitness czy skorzystania z siłowni na
    podstawie nabytego biletu wstępu), tylko do kontroli przestrzegania przez ćwiczących
    regulaminu i realizacji zajęć według przygotowanego planu. Jak wynika z opisu sprawy,
    zajęcia prowadzone są pod opieką instruktorów, którzy posiadają wiedzę z zakresu
    anatomii, fizjologii ruchu oraz zasad bezpieczeństwa dotyczących wykonywania ćwiczeń
    na przyrządach (...). Ważnym elementem zadań instruktora jest odpowiednia asekuracja
    uczestników i reagowanie w sytuacjach w których może dojść do urazu lub kontuzji.
    Instruktor dysponuje również umiejętnościami technicznymi w wykonywaniu figur, pozycji
    i akrobacji, pozwalającym poprawnie demonstrować ćwiczenia do wykonania oraz dba o
    prawidłową rozgrzewkę uczestników zajęć. Instruktorzy powinni posiadać również
    doświadczenie w prowadzeniu grupowych zajęć sportowych z uczestnikami na różnym
    poziomie zaawansowania. Instruktorzy objaśniają także sposób wykonywania określonych
    figur tanecznych (elementów choreografii, układu), w jaki sposób należy je prawidłowo
    wykonywać, dba o bezpieczeństwo kursantek/uczestników, dobiera odpowiednie
    ćwiczenia do wykonywania przez uczestników/kursantki i koryguje ich ewentualne błędy.
    W tym zakresie instruktor prowadzący zajęcia może także sugerować uczestnikom
    /kursantkom rezygnację z nauki danego układu tanecznego i rozpoczęcie uczestnictwa w
    zajęciach od kolejnej choreografii.
    W przedmiotowej sprawie nie sposób uznać, że zadania instruktora nie wykraczają poza
    nadzór i opiekę nad ćwiczącymi uczestnikami/kursantkami korzystającymi z oferowanych
    zajęć, gdyż w istocie cały proces prowadzenia tych zajęć leży w gestii prowadzącego.
    Zatem podstawowym przedmiotem analizowanej usługi jest nauka układów

    choreograficznych tańca (...), a nie wstęp na zajęcia z akrobatyki/tańca. Ponadto,
    Wnioskodawczyni przy świadczeniu usług korzysta z sali wyposażonej w profesjonalny
    sprzęt (...).
    Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz uzupełnienia wynika, że usługa
    świadczona przez Wnioskodawczynię nie może być uznana ani za usługę związaną w
    zasadniczym stopniu z rekreacją, ani też za usługę wstępu w tym zakresie.
    Ponadto, w toku postępowania organ zapoznał się ze stroną internetową
    Wnioskodawczyni, którą wskazano w opisie sprawy. Na omawianej stronie internetowej
    zamieszczono opis usługi, w którym wskazano m.in.: (...).
    Z informacji dostępnych na ww. stronie internetowej wywieść można, iż działalność, w
    ramach której Wnioskodawczyni świadczy analizowaną usługę, ukierunkowana jest na
    naukę. W tym celu zajęcia taneczne (...) podzielone zostały na poziomy zaawansowania.
    Przedmiotowe zajęcia zatem niewątpliwie mają na celu rozwój umiejętności konkretnego
    tańca należącego do dziedziny akrobatyki powietrznej.
    Brak rekreacyjnego charakteru przedmiotowych zajęć potwierdzają również następujące
    elementy usługi. Jak wynika z opisu sprawy Wnioskodawczyni nie zaleca uczestnikom
    /kursantkom, aby rozpoczynali uczestnictwo w zajęciach w trakcie trwania nauki danego
    układu. Powyższe wskazuje zatem, że głównym celem zajęć jest systematyczna i
    konsekwentna nauka układów choreograficznych, gdzie nieobecność na określonych
    zajęciach może skutkować zaległościami w edukacji tańca. Zgodnie z zapisami Regulaminu
    zabronione jest przebywanie na Sali bez wiedzy i/lub zgody instruktora lub obsługi
    recepcji. Instruktorki zobowiązane są – w trakcie zajęć – dopasować poziom trudności
    zajęć do poziomu umiejętności kursantek/uczestników zajęć tańca. Prowadzący zajęcia
    może również sugerować np. rezygnację z danego układu choreograficznego/tanecznego i
    rozpoczęcie uczestnictwa w zajęciach od kolejnej choreografii.
    Jak wynika z również z tych przytoczonych elementów sprawy, przedmiotowe świadczenie
    ma głównie walor edukacyjny.
    W konsekwencji ponieważ podstawowym przedmiotem analizowanej usługi jest nauka
    akrobatyki powietrznej w postaci zajęć tańca (...), a nie wstęp na zajęcia taneczne, a ich
    celem jest przede wszystkim edukacja/nauka układów choreograficznych, to należy
    stwierdzić, że poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy nie obejmuje swoim zakresem opisanej
    usługi.
    Uwzględniając powyższe, w związku z brakiem możliwości zastosowania w przedmiotowej
    sprawie obniżonej stawki podatku, należy dokonać prawidłowej klasyfikacji statystycznej
    usługi wykonywanej przez Wnioskodawczynię.

    Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług
    należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem
    Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).
    Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i
    Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i
    Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.
    Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia
    obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).
    Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015)
    składa się z:
      - niniejszych zasad metodycznych,
      - uwag do poszczególnych sekcji,
      - schematu klasyfikacji.
    Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi
    wykaz grupowań i obejmuje:
      - symbole grupowań,
      - nazwy grupowań.
    Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do
    odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod
    którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki
    narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
    W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na
    podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności
    wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć
    następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie
    grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
      - grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być
        uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
      - usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można
        zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak
        usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
      - usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w
        grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

    Zgodnie z tytułem, Sekcja P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „EDUKACJA”.
    Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja P
    obejmuje:
      - usługi placówek wychowania przedszkolnego,
      - usługi szkół podstawowych,
      - usługi gimnazjów,
      - usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,
      - usługi szkół policealnych,
      - usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,
      - usługi szkół wyższych,
      - usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.
    Sekcja ta nie obejmuje:
      - usług opieki dziennej nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.
    W sekcji P zawarty jest m.in. dział 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”, który obejmuje:
      - usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły
        specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu
        terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu
        terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i
        szkolnictwa wyższego,
      - edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i
        technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą
        korespondencyjną,
      - edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie
        specjalne,
      - edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów,
        liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w
        tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych
        placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków
        dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach
        zawodowych),
      - usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,
      - usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach
        poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,
      - pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne
        kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz
        uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu
        potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),
      - pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w
        tenisa lub golfa itp.,

      - usługi wspomagające edukację.
    Dział ten nie obejmuje:
      - usług  świadczonych  przez  żłobki  i  pozostałej  dziennej  opieki  nad  dziećmi,
        sklasyfikowanych w 88.91.1.
    W dziale tym zawarta jest grupa 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM
    EDUKACJI”, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe
    (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz
    doskonaleniem zawodowym).
    Grupa ta nie obejmuje:
      - usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4, tj. edukacji na
        poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i
        wyższym.
    Uwaga: Grupa ta obejmuje obozy i szkoły oferujące grupom i osobom indywidualnym
    kursy i zajęcia sportowe, z języków obcych, zajęcia artystyczne, teatralne lub muzyczne,
    szkolenia specjalistyczne, inne niż ujęte w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4.
    W tym miejscu należy wyjaśnić, że grupa:
      - 85.1 to usługi placówek wychowania przedszkolnego;
      - 85.2 to usługi szkół podstawowych;
      - 85.3 to usługi gimnazjów i liceów ogólnokształcących;
      - 85.4 to usługi szkół policealnych, kolegiów pracowników służb społecznych oraz
        placówek doskonalenia nauczycieli.
    Natomiast w grupie 85.5 mieszczą się poniższe klasy:
      - 85.51 to usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć
        sportowych i rekreacyjnych;
      - 85.52 usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej;
      - 85.53 usługi świadczone przez szkoły nauki jazdy, nauki pilotażu lub żeglarstwa;
      - 85.59 usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej
        niesklasyfikowane.
    Klasa 85.52 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI ARTYSTYCZNEJ”
    obejmuje kursy i zajęcia w zakresie sztuki, teatru oraz muzyki.

    Uwaga: Jednostki prowadzące ten rodzaj nauczania mogą być nazywane „szkołami”,
    „studiami”, „klasami” itp. Zapewniają one formalnie zorganizowane zajęcia związane z
    hobby, rekreacją lub rozwojem własnym. Nie prowadzą one do uzyskania dyplomu
    zawodowego, licencjata czy stopnia naukowego.
    Z kolei w ww. klasie zostało wymienione grupowanie 85.52.11.0 „Usługi świadczone przez
    szkoły tańca i instruktorów tańca”.
    Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem sprawy spełnia kryteria i posiada
    właściwości dla usług objętych symbolem PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE
    POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”.
    Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.
    Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
    W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art.
    83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
    Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca
    roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11
    marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na
    ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku,
    oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42
    ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu
    przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i
    3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po
    wyłączeniu  planowanych  przepływów  finansowych  w  ramach  tej  sumy  wydatków,  jest
    wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej
    ustawy:
      1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120
        ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
      2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule
        załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
      3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
      4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.
    Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w grupie PKWiU 85.5 „USŁUGI W
    ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”. Usługa ta nie została wymieniona jako
    usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej

    podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla
    opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w
    wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Informacje dodatkowe
    Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie
    podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W
    zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o
    interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5,
    43-300 Bielsko-Biała.
    Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych
    pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.
    Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec
    podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej
    jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2
    ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
    - podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie
    przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola
    podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została
    rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art.
    42b ust. 3 ustawy),
    - usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących
    przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym
    mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
    Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej
    doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
    WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
    1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS,
      albo
    2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
    - w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
    WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany
    przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej
    przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
    - klasyfikacja usługi, lub
    - stawka podatku właściwa dla usługi lub
    - podstawa prawna stawki podatku

    staje się niezgodna z tymi przepisami.
    Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się
    niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
    Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji
    podatkowej.
    POUCZENIE
    Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2
    Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
    Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem
    systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-
    urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji
    w e-Urzędzie Skarbowym.
    Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji,
    określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać
    dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).