Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.244.2022.1.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-08-05
Teza: Opodatkowanie wycofania nieruchomości i ruchomości z majątku przedsiębiorstwa do majątku osobistego oraz przekazania ich do jednoosobowej działaności gospodarczej w celu odpłatnego najmu.
Słowa kluczowe: korekta-korekta podatku naliczonego; przeznaczenie-zmiana przeznaczenia; wycofanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91-ust. 1 ; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91-ust. 2 ; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91-ust. 3; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91-ust. 7a

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

9 maja 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania wycofania nieruchomości i ruchomości z majątku przedsiębiorstwa do majątku osobistego oraz przekazania ich do jednoosobowej działalności gospodarczej w celu odpłatnego najmu.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania w Polsce oraz podlegającą w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Przychody uzyskiwane z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej są rozliczane przy zastosowaniu podatku liniowego. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest sklasyfikowane pod numerem PKD 43.22.Z - wykonywanie instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych. Istotnym przedmiotem działalności Wnioskodawcy są także sklasyfikowane pod numerem PKD 42.11.Z - roboty związane z budową dróg i autostrad.

Wnioskodawca posiada w swoim majątku firmowym kilka nieruchomości, takich, jak:

· dom wynajmowany na cele inne niż mieszkalne,

· lokal niemieszkalny wynajmowany na cele krótkotrwałego zakwaterowania,

· działka budowlana nabyta na cele inwestycyjne (przyszłościowo budowa domów na sprzedaż),

· mieszkania nabyte w celu wynajmu na cele krótkotrwałego zakwaterowania,

· lokale użytkowe nabywane w celu wynajmu na cele inne niż mieszkalne.

Przedstawiając stan nieruchomości Wnioskodawcy, należy wskazać, iż:

· Wnioskodawca posiada obecnie nieruchomości stanowiące środki trwałe w swojej jednoosobowej działalności gospodarczej, z których jedna nieruchomość (dom) jest amortyzowana, co do innych odpisy amortyzacyjne nie są naliczane, albo nieruchomości są dopiero w trakcie zakupu,

· co do niektórych nieruchomości przysługiwało prawo do odliczenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (Wnioskodawca odliczył podatek naliczony VAT), a co do niektórych, brak było prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT (np. nieruchomość zakupiona na podstawie aktu notarialnego od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej).

Oprócz nieruchomości w majątku firmowym znajdują się również maszyny i urządzenia budowlane wykorzystywane do celów prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie wykonywania instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych.

Wnioskodawca zamierza dokonać przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową sp. z o.o., lecz przed samym przekształceniem rozważane jest wyłączenie z majątku firmowego wszystkich nieruchomości i wybranych maszyn budowlanych do majątku prywatnego. Następnie, po dokonaniu przekształcenia w jednoosobową sp. z o. o., Wnioskodawca ponownie rozpocznie prowadzenie nowej jednoosobowej działalności gospodarczej, w ramach której będzie świadczył usługi wynajmu nieruchomości i maszyn budowlanych. Najem wymienionych składników majątkowych będzie opodatkowany podatkiem VAT na zasadach ogólnych, w szczególności nieruchomości nie będą wynajmowane na cele mieszkalne - ich wynajem nie będzie zatem korzystał ze zwolnienia w podatku VAT. Na działce budowlanej, jaka ma również być wyłączona z majątku firmowego do majątku prywatnego planowana jest inwestycja w postaci budowy domów mieszkalnych na cele dalszej sprzedaży ostatecznym właścicielom.

Z uwagi na posiadane nieruchomości (nieruchomości wyłączone z działalności gospodarczej przed jej przekształceniem) Wnioskodawca nie złoży w urzędzie skarbowym zgłoszenia VAT-Z, przez co będzie nieprzerwanie podatnikiem VAT.

Przy wycofaniu Nieruchomości nastąpi:

· wykreślenie Nieruchomości z ewidencji środków trwałych,

· przygotowanie protokołu likwidacji środka trwałego z zaznaczeniem wycofania środka trwałego na cele osobiste podatnika,

· sporządzenie protokołu przekazania.

Protokół przekazania środka trwałego będzie zawierał:

· datę sporządzenia protokołu (dzień przekazania środka trwałego),

· dane przedsiębiorcy: nazwa, adres, NIP,

· określenie składnika majątku, który jest przekazywany - nazwa, numer w dotychczasowej ewidencji środków trwałych, inne dane, np. miejsce dotychczasowego użytkowania,

· podpis przedsiębiorcy,

· dane dotyczące opodatkowania VAT (czy przekazanie środka trwałego podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i według jakiej stawki).

Po wykonaniu tychże czynności Wnioskodawca dokona przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z o.o. Uzasadnieniem przekształcenia jest wybór bezpiecznej oraz bardziej zaawansowanej formy prowadzenia biznesu, że względu na rozwój działalności w zakresie branży instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych. Chęć prowadzenia wskazanej działalności w formie spółki z o.o. jest spowodowana w znacznej mierze chęcią ograniczenia odpowiedzialności osobistej Wnioskodawcy za wykonywane usługi. Prowadzenie usług w branży budowlanej związane jest bowiem ze znacznym ryzykiem prawnym.

Po dokonaniu przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w sp. z o.o. Wnioskodawca zamierza również ponownie rozpocząć prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej, w ramach której świadczyć on będzie usługi wynajmu nieruchomości. Działalność gospodarcza będzie polegała na świadczeniu usług sklasyfikowanych w klasyfikacji PKD pod numerem: 68.20.Z - wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Ponadto, działalność będzie również polegała na świadczeniu usług oznaczonych kodem PKD: 77.32.Z - wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń budowlanych. Nieruchomości, które będą przedmiotem wynajmu w ramach nowej działalności gospodarczej to nieruchomości, opisane powyżej, które pierwotnie zostaną wycofane z działalności gospodarczej Wnioskodawcy przed dokonaniem przekształcenia jej w sp. z o. o. Odnośnie działki budowlanej możliwa jest aktualnie albo wybudowane domów na cele sprzedaży we własnym zakresie lub sprzedaż tej działki na rzecz innego inwestora.

Po przekształceniu swojej działalności Wnioskodawca zaangażowany będzie w dwa rodzaje działalności. Pierwszą w formie sp. z o.o., polegającą na świadczeniu usług w zakresie wykonywania instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych (PKD 43.22.Z), a drugą w formie jednoosobowej działalności gospodarczej w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z) oraz wynajmu i dzierżawy maszyn i urządzeń budowlanych (PKD 77.32.Z).

**Pytanie**

Czy dokonanie wyłączenia nieruchomości i ruchomości wchodzących w skład majątku przedsiębiorstwa Wnioskodawcy do jego majątku osobistego oraz późniejsze przekazanie ich do majątku nowopowstałej jednoosobowej działalności gospodarczej w celu odpłatnego wynajmu będzie neutralne na gruncie podatku od towarów i usług?

**Pana stanowisko w sprawie**

Pan zdaniem dokonanie wyłączenia nieruchomości i ruchomości wchodzących w skład majątku przedsiębiorstwa Wnioskodawcy do jego majątku osobistego oraz późniejsze przekazanie ich do majątku nowopowstałej jednoosobowej działalności gospodarczej w celu odpłatnego wynajmu będzie neutralne na gruncie podatku od towarów i usług, zarówno w zakresie składników majątkowych, co do których przy nabyciu ich nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jak i w zakresie tych składników majątkowych, co do których przy nabyciu ich przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W niniejszej sprawie wyłączenie/wycofanie nieruchomości i ruchomości z ewidencji środków trwałych i przekazanie do majątku osobistego ma nastąpić nieodpłatnie. Czynność przeniesienia własności majątku rzeczowego z prowadzonej działalności do majątku prywatnego na chwilę przed przekształceniem jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę kapitałową nastąpi bez jakiejkolwiek odpłatności, tj. zostanie wykonana bez wynagrodzenia.

Jak wynika z ustawy o VAT, w pewnych ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatną dostawę towarów należy uznać za spełniającą definicję odpłatnej dostawy towarów, która na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zgodnie bowiem z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Natomiast, zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2) wszelkie inne darowizny,

\- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Z powołanego wyżej art. 7 ust. 2 ustawy VAT wynika, że czynnością zrównaną z odpłatną dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy jest także, przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia pod warunkiem jednak, że podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

W związku z powyższym, aby doszło do uznania czynności nieodpłatnego przekazania towarów za czynność zrównaną z odpłatną dostawą towarów, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:

· dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku od towarów i usług,

· przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,

· przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar (lub jego części składowe), w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego nabyciu, imporcie lub wytworzeniu.

W przypadku Wnioskodawcy, co do nieruchomości i ruchomości, które aktualnie stanowią jego własność, a które to mają zostać przekazane z majątku firmowego do majątku osobistego, a następnie wniesione do nowopowstałej jednoosobowej działalności gospodarczej, przysługiwało, jak i nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Innymi słowy, co do niektórych składników majątkowych Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a co do niektórych to prawo nie przysługiwało.

Należy rozpatrzeć zatem neutralność zdarzenia przyszłego opisanego powyżej na gruncie podatku od towarów i usług, biorąc pod uwagę różne warianty tego zdarzenia:

a) Nieruchomości, co do których przy nabyciu nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego

Pana zdaniem nieodpłatne wycofanie nieruchomości (co do których nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego) do Pana majątku osobistego (prywatnego) nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wynika to z niżej powołanych przepisów.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`). Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

· przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

· wszelkie inne darowizny

\- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

Treść art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, wskazuje, iż jeśli Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości i jednocześnie Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym to ich nieodpłatne przekazanie na cele osobiste Wnioskodawcy (do jego majątku prywatnego) nie będzie podlegało opodatkowaniu.

W przedmiotowej sprawie, Wnioskodawcy jako nabywcy nieruchomości nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia nieruchomości, Wnioskodawca nie ponosił też wydatków na ulepszenie nieruchomości, które przewyższały 30% wartości początkowej nieruchomości. Ze względu na powyższe, nieodpłatne przekazanie nieruchomości do majątku osobistego Wnioskodawcy nie będzie stanowić zgodnie z art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług odpłatnej dostawy towarów, a więc będzie czynnością będącą poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Reasumując, w sytuacji gdy przy zakupie nieruchomości nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z kolei przysługiwało np. prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do wydatków np. na remont budynku, które nie stanowią ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, a w konsekwencji w świetle przepisów ustawy o VAT nie stanowią wytworzenia nieruchomości, to nieodpłatne wycofanie tej nieruchomości z działalności gospodarczej i przeniesienie jej do majątku osobistego (prywatnego) nie będzie spełniało przesłanek wynikających z art. 7 ust. 2 ustawy i nie będzie stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, co potwierdza chociażby pismo z 24 lutego 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0113-KDIPT1-2.4012.929.2021.2.PRP.

b) Składniki majątkowe co do których przy nabyciu przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego - dalsze wykorzystywanie w celu wynajmu

Wnioskodawca jest jednak również właścicielem składników majątkowych, co do których przy ich nabyciu przysługiwało mu prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Pana zdaniem, w tym zakresie, przekazanie składników majątkowych wykorzystanych do prowadzenia działalności gospodarczej, jako dostawa towarów będzie podlegało opodatkowaniu, ale tylko w sytuacji, gdy podatnikowi wcześniej przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT i gdy takie przekazanie następuje na cele prywatne, niezwiązane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Dla czynności takiej należy ustalić, czy będzie to czynność opodatkowana VAT według stawki 23% czy 8%, czy może zwolniona z VAT, według zasad ogólnych dot. opodatkowania odpłatnej dostawy towarów.

Pana zdaniem, w przedmiotowej sytuacji nie dojdzie jednak do nieodpłatnego przekazania przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele osobiste podatnika. Uzasadnione jest to tym, że na gruncie VAT (i tylko na gruncie VAT), przedsiębiorca nadal będzie prowadził działalność gospodarczą, a tym samym nie dojdzie do czynności określonej w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT.

Reasumując, Pana zdaniem, nie będzie ciążył na Panu obowiązek zapłaty należnego VAT od przedmiotowych nieruchomości wyłączonych z działalności gospodarczej na krótko przed jej przekształceniem w spółkę z o.o., tym samym powyższe zdarzenie przyszłe będzie obojętne na gruncie VAT. W przypadku Wnioskodawcy nie nastąpi bowiem przekazanie majątku na cele prywatne, gdyż Wnioskodawca planuje wyłączony z aktualnej działalności gospodarczej majątek wykorzystywać do prowadzenia wciąż działalności gospodarczej, np. odpłatnego wynajmu (już poza spółką z o.o. która powstanie z przekształcenia jego działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks Cywilny - przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz. Tak więc najem jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną; odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu.

Zatem, biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy stwierdzić, że najem wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT definicję działalności gospodarczej, jeżeli wykonywany jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych, bez względu na to, czy najem będzie prowadzony w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji najem stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Co wymaga podkreślenia w Pana ocenie poprzez samo oddanie nieruchomości w najem nie utraci Pan statusu podatnika podatku VAT. Oddanie bowiem przedmiotowych nieruchomości w najem poza dotychczasową działalność gospodarczą - na gruncie ustawy VAT - de facto skutkować będzie kontynuowaniem działalności gospodarczej, zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy oraz dokonywaniem czynności opodatkowywanych określonych w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, ale już poza spółką z o.o., która powstanie w ramach przekształcenia JDG. Jak wskazano wyżej świadczenie usług najmu stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy - zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe. Z powołanego wyżej przepisu wynika, że ze zwolnienia od podatku od towarów i usług korzysta wyłącznie świadczenie usług wynajmu/dzierżawy nieruchomości o charakterze mieszkalnym na cele mieszkaniowe. Zastosowanie zwolnienia jest więc uzależnione od spełnienia przesłanek obiektywnych dotyczących charakteru wynajmowanego lokalu (lokal mieszkalny) oraz subiektywnych dotyczących przeznaczenia wynajmowanego lokalu (cel mieszkaniowy). W związku z tym, zwolnieniu nie podlega wynajem nieruchomości o charakterze mieszkalnym na cel inny niż mieszkaniowy.

W przypadku Wnioskodawcy nie jest planowane wynajmowanie nieruchomości na cele mieszkalne, a jedynie ewentualnie na cele krótkotrwałego zakwaterowania (które nie korzysta ze zwolnienia), z tego względu wskazane zwolnienie nie będzie miało zastosowania. Wynajem zatem nieruchomości i ruchomości będzie opodatkowany podatkiem VAT na zasadach ogólnych.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa, wskazać należy, że w przedmiotowej sprawie w odniesieniu do nieruchomości i ruchomości wycofanych z prowadzonej działalności gospodarczej do majątku prywatnego, które podatnik ma zamiar dalej wynajmować, nie będzie miał zastosowanie również art. 7 ust. 2 ustawy. Przedmiotowe składniki majątkowe w związku z ich dalszym wynajmowaniem, będą nadal wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, więc nie będą wykorzystywane na cele prywatne niepodlegające opodatkowaniu VAT. Wnioskodawca będzie w tym zakresie wciąż występował jako podatnik VAT/wynajmujący.

Odnosząc się dodatkowo do kwestii korekty podatku naliczonego wskazać należy, że zgodnie art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika:

1) z tytułu nabycia towarów i usług;

2) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Artykuł 88 ust. 4 ustawy o VAT stanowi, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 ustawy o VAT.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego zostały określone w art. 91 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy VAT po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6,10 lub 10a lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1 podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

W świetle art. 91 ust. 3 ustawy o VAT korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.

Zgodnie z art. 91 ust. 4 ustawy w przypadku, gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.

Natomiast, w myśl art. 91 ust. 5 ustawy VAT w przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 – w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.

W świetle art. 91 ust. 6 ustawy VAT w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

1) opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi,

2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

W myśl art. 91 ust. 7 ustawy o VAT przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy VAT w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.

Zatem mając na uwadze powyższe przepisy należy zauważyć, że podatnik nie będzie miał obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego, w odniesieniu do nieruchomości czy ruchomości stanowiących środek trwały, gdyż:

· przekazanie składników majątkowych z działalności gospodarczej do majątku prywatnego podatnika celem ich wynajmu nie będzie stanowiło zmiany w sposobie ich wykorzystania;

· przedmiotowe składniki majątkowe nadal będą wykorzystywane przez podatnika do działalności gospodarczej, do czynności opodatkowanych, tj. wynajmu.

Nie nastąpi więc w tym przypadku zmiana przeznaczenia tych składników.

Podsumowując, w świetle powyższych okoliczności, wycofanie z działalności gospodarczej nieruchomości, w odniesieniu do których przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT, nie będzie skutkowało koniecznością naliczenia podatku należnego od wycofanego majątku, jak również podatnik nie będzie musiał korygować odliczonego wcześniej podatku VAT, w sytuacji gdy ten najem będzie nadal czynnością opodatkowaną podatkiem VAT.

Stanowisko takie potwierdza m.in. pismo z 31 stycznia 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0113-KDIPT1-3.4012.888.2021.2.MJ jak również pismo z 31 stycznia 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0112-KDIL1-1.4012.730.2021.2.MG.

W związku z powyższym, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowiska przedstawionego na wstępie.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy (…).

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem). Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów i świadczenia usług wykonywane nieodpłatne z odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1.przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2.wszelkie inne darowizny

– jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Z przytoczonego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu VAT podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Natomiast zużycie towarów podlega opodatkowaniu tylko wówczas, gdy dokonywane jest na rzecz podmiotów i na cele wymienione w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, pod warunkiem, że przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy :

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na podstawie art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r., poz. 1360 ze zm.):

Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz, przy czym – jak wynika z § 2 tego samego artykułu – czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w świadczeniach innego rodzaju.

Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Zatem oddanie w ramach umowy najmu osobie trzeciej nieruchomości/ruchomości skutkuje uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie podmiotu dokonującego wynajmu.

W konsekwencji najem i dzierżawa stanowią odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Mając na uwadze powołane przepisy należy stwierdzić, że najem wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, jeżeli wykonywany jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych (zawierane umowy najmu mają zazwyczaj długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe), bez względu na to, czy najem jest prowadzony w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z tym, najem nieruchomości/ruchomości stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu tym podatkiem na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

W opisie sprawy podał Pan, że zamierza dokonać przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową sp. z o.o., lecz przed samym przekształceniem rozważane jest wyłączenie z majątku firmowego wszystkich nieruchomości i wybranych maszyn budowlanych do majątku prywatnego. Z uwagi na posiadane nieruchomości (nieruchomości wyłączone z działalności gospodarczej przed jej przekształceniem) nie złoży Pan w urzędzie skarbowym zgłoszenia VAT-Z, przez co będzie nieprzerwanie podatnikiem VAT. Następnie, po dokonaniu przekształcenia w jednoosobową sp. z o.o., ponownie rozpocznie Pan prowadzenie nowej jednoosobowej działalności gospodarczej, w ramach której będzie świadczył usługi wynajmu nieruchomości i maszyn budowlanych. Najem wymienionych składników majątkowych będzie opodatkowany podatkiem VAT na zasadach ogólnych, w szczególności nieruchomości nie będą wynajmowane na cele mieszkalne - ich wynajem nie będzie zatem korzystał ze zwolnienia w podatku VAT.

Pana wątpliwości dotyczą kwestii opodatkowania wycofania nieruchomości i ruchomości z majątku przedsiębiorstwa do majątku osobistego oraz przekazania ich do jednoosobowej działalności gospodarczej w celu odpłatnego najmu.

Z okoliczności sprawy jednoznacznie wynika, że po przekształcenia dotychczasowej działalności gospodarczej w sp. z o.o., ponownie rozpocznie Pan prowadzenie nowej jednoosobowej działalności gospodarczej, w ramach której będzie świadczył usługi wynajmu nieruchomości i maszyn budowlanych. Wymienione składniki majątku będą wykorzystywane więc do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i będzie Pan nadal prowadził działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i posiadał status podatnika podatku od towarów i usług.

W analizowanej sprawie istotne jest to, że ww. nieruchomości/ruchomości po dokonaniu przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w sp. z o.o. będą przez Pana wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie najmu. Ww. składniki majątku nie będą wykorzystywane do Pana celów osobistych, lecz będą nadal wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zatem nie utraci Pan statusu podatnika podatku VAT w tym zakresie. Oddanie ww. składników majątku w najem poza dotychczasową działalnością gospodarczą – na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług – de facto skutkować będzie wykonywaniem działalności gospodarczej, zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy oraz dokonywaniem czynności opodatkowanych określonych w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Jak bowiem wskazano wyżej świadczenie usług najmu stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Mając więc na względzie powołane przepisy prawa wskazać należy, że w przedstawionej sytuacji wycofanie ww. składników majątku z prowadzonej działalności gospodarczej w celu ich wykorzystywania na potrzeby wynajmu, tj. działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług nie będzie mieściło się w pojęciu dostawy towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy. Okoliczności sprawy wskazują, że ww. nieruchomości/ruchomości nie będą przekazane do Pana majątku osobistego i nie będą wykorzystywane na cele prywatne, lecz w związku z przeznaczeniem ich do wynajmu, będą nadal wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Zatem, wycofanie z działalności gospodarczej nieruchomości/ruchomości oraz późniejsze ich przekazanie ich do majątku nowopowstałej jednoosobowej działalności gospodarczej w celu wykorzystywania ich na potrzeby wynajmu tj. działalności opodatkowanej podatkiem VAT, nie będzie u Pana podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Odnosząc się również do kwestii korekty podatku naliczonego w związku z dokonaniem przez Pana ww. czynności, wskazać należy, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W przywołanym przepisie wyrażona została ogólna zasada, w myśl której prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej reguła wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:

Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10 lub 10a lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:

W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym, że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Z kolei art. 91 ust. 3 ustawy wskazuje:

Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.

Zgodnie z art. 91 ust. 4 ustawy:

W przypadku, gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.

W myśl art. 91 ust. 5 ustawy,

W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.

Zgodnie z art. 91 ust. 6 ustawy:

W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

1) opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;

2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

Art. 91 ust. 7 ustawy stanowi, że:

Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Stosownie do art. 91 ust. 7a ustawy:

W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.

W oparciu o art. 91 ust. 7b ustawy:

W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c.

Jak stanowi ust. 7c powołanego artykułu:

Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.

Analiza powołanych wyżej przepisów jednoznacznie wskazuje, że w przypadku zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług, tj. zarówno w sytuacji, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również w sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi – podatnik jest obowiązany dokonać korekty podatku naliczonego.

W opisie sprawy podał Pan, że co do niektórych nieruchomości przysługiwało prawo do odliczenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (odliczył Pan podatek naliczony VAT), a co do niektórych, brak było prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT (np. nieruchomość zakupiona od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej). Oprócz nieruchomości w majątku firmowym znajdują się również maszyny i urządzenia budowlane wykorzystywane do celów prowadzenia działalności gospodarczej. Ponadto, po dokonaniu przekształcenia w jednoosobową sp. z o.o., ponownie rozpocznie Pan prowadzenie nowej jednoosobowej działalności gospodarczej, w ramach której będzie świadczył usługi wynajmu nieruchomości i maszyn budowlanych. Najem wymienionych składników majątkowych będzie opodatkowany podatkiem VAT na zasadach ogólnych, w szczególności nieruchomości nie będą wynajmowane na cele mieszkalne - ich wynajem nie będzie korzystał ze zwolnienia w podatku VAT.

Zatem, w analizowanym przypadku nie nastąpi zmiana przeznaczenia wycofanych składników majątku w postaci nieruchomości oraz maszyn i urządzeń budowlanych z obecnie prowadzonej działalności gospodarczej. Wyłączone składniki majątku będą wynajmowane, czyli wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W takiej sytuacji nie znajdzie zastosowania ww. art. 7 ust. 2 ustawy i przekazanie takie nie będzie rodziło żadnych konsekwencji w podatku od towarów i usług – nie będzie stanowiło dostawy towarów ani świadczenia usług. Nie ulegnie zmianie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ nie nastąpi zmiana sposobu wykorzystania ww. składników majątku, gdyż będą one wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do powyższego nie będą miały zastosowania przepisy art. 91 ustawy i tym samym, najem wycofanych nieruchomości/ruchomości, nie spowoduje, powstania obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego, którego odliczenie Panu przysługiwało w stosunku do tych składników majątkowych.

W świetle powyższego Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).