Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-1448/08-2/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-01-09
Teza: Czy w przedstawionym stanie faktycznym, w dniu dokonania skutecznego umorzenia udziałów należących uprzednio do Spółki przejętej (tj. byłego wspólnika Spółki przejmującej) bez obniżenia kapitału zakładowego Spółki przejmującej, powstanie po stronie Wnioskodawcy (dochód) przychód kreujący na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych obowiązek podatkowy?
Słowa kluczowe: kapitał-kapitał zakładowy-obniżenie kapitału zakładowego; obowiązek-obowiązek podatkowy; udział-umorzenie udziałów
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 13.10.2008 r. (data wpływu – 16.10.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia obowiązku podatkowego w związku z umorzeniem udziałów należących do Spółki przejętej (byłego wspólnika Spółki przejmującej) bez obniżenia kapitału zakładowego Spółki przejmującej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16.10.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia obowiązku podatkowego w związku z umorzeniem udziałów należących do Spółki przejętej (byłego wspólnika Spółki przejmującej) bez obniżenia kapitału zakładowego Spółki przejmującej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca, będący osobą fizyczną posiada 51 udziałów w kapitale zakładowym …Sp. z o.o. Na dzień złożenia niniejszego wniosku kapitał zakładowy …. Sp. z o.o. dzieli się na 382 udziały.

Pozostałymi wspólnikami …. Sp. z o.o. są xxx Sp. z o.o. posiadająca 280 udziałów oraz inna osoba fizyczna posiadająca 51 udziałów. Ponadto na dzień złożenia niniejszego wniosku …. Sp. z o.o. posiada 100% udziałów w kapitale zakładowym xxx Sp. z o.o.

…. Sp. z o.o. planuje na zasadach art. 515 § 1 KSH dokonać połączenia z xxx Sp. z o.o. przez przejęcie majątku xxx Sp. z o.o. (por. art. 492 § 1 pkt 1 KSH). W związku z powyższym …. Sp. z o.o. zgodnie z art. 494 § 1 KSH - na zasadzie sukcesji uniwersalnej - przejmie udziały we własnym kapitale zakładowym. Ponieważ art. 200 KSH, co do zasady, zabrania obejmowania oraz nabywania udziałów własnych, …. Sp. z o.o. będzie zobowiązana dokonać umorzenia tychże 280 udziałów we własnym kapitale zakładowym.

Po zarejestrowaniu połączenia w KRS, …. Sp. z o.o. na podstawie art. 199 § 6 KSH planuje dokonać umorzenia 280 udziałów z czystego zysku bez obniżania kapitału zakładowego.

W konsekwencji w spółce …. Sp. z o.o. pozostaną dwaj wspólnicy - Wnioskodawca oraz inna osoba fizyczna - posiadający udziały o równej wartości, przy czym wartość nominalna przypadających na nich udziałów zostanie zwiększona.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przedstawionym stanie faktycznym, w dniu dokonania skutecznego umorzenia udziałów należących uprzednio do Spółki przejętej (tj. byłego wspólnika Spółki przejmującej) bez obniżenia kapitału zakładowego Spółki przejmującej, powstanie po stronie Wnioskodawcy (dochód) przychód kreujący na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych obowiązek podatkowy?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Wnioskodawca uważa, iż w przedstawionym stanie faktycznym po stronie wspólników, którzy pozostaną w Spółce przejmującej po dokonaniu połączenia oraz umorzenia udziałów należących uprzednio do Spółki przejętej, nie powstanie żaden (dochód) przychód, który kreowałby obowiązek podatkowy na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych.

W ocenie Wnioskodawcy powyższe stanowisko znajduje uzasadnienie z racji na to, że wartość, o jaką wzrastają udziały wspólników - na skutek umorzenia nienależących do nich innych udziałów w kapitale zakładowym Spółki bez jego obniżenia - nie mieści się w katalogu źródeł przychodów, jaki normuje przepis art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Żadna norma prawna, która wynika z powyższej ustawy i kreuje obowiązek podatkowy po stronie podatnika podatku dochodowego od osób fizycznych w razie zajścia okoliczności objętych zakresem swojej hipotezy, nie przewiduje opodatkowania wartości, o jaką wzrasta wartość nominalna udziałów wspólników na skutek umorzenia nienależących do nich innych udziałów w kapitale zakładowym Spółki bez jego obniżenia.

A zatem przedstawiony wyżej stan faktyczny nie podlega opodatkowaniu.

Nie można w szczególności mówić, że w przedstawionym wyżej stanie faktycznym powstanie po stronie wspólników, którzy pozostaną w Spółce przejmującej, dochód z tytułu udziałów w zysku osób prawnych, albowiem w związku ze wzrostem wartości należących do nich udziałów nie dochodzi do faktycznego uzyskania przez wspólników żadnego dochodu (w takim przypadku bowiem nie dochodzi do wypłaty na ich rzecz jakiegokolwiek zysku Spółki przejmującej). Nie znajduje zatem zastosowania art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nie można także mówić, że w przedstawionym wyżej stanie faktycznym wzrost wartości udziałów stanowi po stronie wspólników, którzy pozostaną w Spółce przejmującej „wartość dokonanych na rzecz udziałowców i akcjonariuszy nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń”, albowiem tenże wzrost nie jest efektem dokonanego przez Spółkę przejmującą na ich rzecz faktycznego świadczenia, lecz efektem czynności technicznej. Nie znajduje zatem zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nie można także mówić, że w przedstawionym wyżej stanie faktycznym wspólnicy, którzy pozostaną w Spółce przejmującej, obejmą nieodpłatnie jakiekolwiek udziały w Spółce, albowiem żadne nowe udziały nie znajdą się w posiadaniu wspólników, wzrośnie jedynie ich wartość nominalna. Nie znajduje zatem zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wzrost wartości udziałów jest naturalną konsekwencją wynikającą z obowiązku dostosowania łącznej wartości udziałów w kapitale zakładowym spółki do wysokości tegoż kapitału, który to obowiązek przewiduje bezwzględnie wiążący spółkę art. 152 KSH.

W związku z powyższym w przedstawionym wyżej stanie faktycznym nie powstanie (dochód) przychód kreujący obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Należy także wskazać, iż z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Pana, jako występującego z wnioskiem. Nie chroni natomiast wspólnika, który pozostaje z Panem w Spółce.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.