Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-267/12-2/AI
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-05-23
Teza: Prawo do odliczenia i odzyskania podatku VAT w ramach realizacji projektu finansowanego ze środków Unii Europejskiej - PROW na lata 2007-2013
Słowa kluczowe: odliczenia; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; parafia; podatek-podatek naliczony; podatek-zwrot podatku; programy-Program Rozwoju Obszarów Wiejskich; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Parafii, przedstawione we wniosku z dnia 19 marca 2012 r. (data wpływu 22 marca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w ramach realizacji projektu finansowanego ze środków Unii Europejskiej – PROW na lata 2007-2013 – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 marca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w ramach realizacji projektu finansowanego ze środków Unii Europejskiej – PROW na lata 2007-2013.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Parafia jest jednostką organizacyjną kościoła i posiada osobowość prawną. Parafia nie prowadzi działalności gospodarczej, w myśl art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - (t. j. Dz. U. Nr 177, poz. 1054 ze zm.).

Parafia jako osoba prawna jest zarejestrowana w Urzędzie Skarbowym i posiada NIP, jednakże nie jest zarejestrowana jako podatnik czynny podatku od towarów i usług, i nie wykonuje żadnych czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z tym, nie może w żaden sposób odzyskać podatku VAT.

Parafia realizuje ze środków Unii Europejskiej operacje pn. „Odnowienie schodów (\`(...)\`)” oraz „Remont świetlicy (\`(...)\`)”. Operacje realizowane są w ramach umów przyznania pomocy - działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” w zakresie operacji odpowiadających warunkom przyznania pomocy w ramach działania „Małe Projekty” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 zawartej z Samorządem Województwa.

Parafia w ramach projektu ponosi koszty związane z: demontażem istniejącej balustrady schodowej, wykonaniem okładzin schodowych z płytek antypoślizgowych mrozoodpornych, montażem nowej balustrady schodowej stalowej, rozebraniem oraz ponownym ułożeniem nawierzchni z kostki brukowej oraz wykonaniem robót rozbiórkowych (wykucie z muru okien, skucie tynków ze ścian i sufitów), cyklinowaniem posadzki z parkietu, lakierowaniem, pastowaniem i froterowaniem, montażem stolarki okiennej, obsadzeniem parapetów zewnętrznych i wewnętrznych oraz renowacją drzwi, wykonaniem okładzin i gładzi gipsowych wraz z malowaniem farbami emulsyjnymi, wykonaniem robót sanitarnych (montaż 3 grzejników), wykonaniem robót elektrycznych (przewody, oprawy oświetleniowe). Dodatkowo w ramach wyposażenia świetlicy zostanie zakupione wyposażenie multimedialne i umeblowanie. Poniesione koszty zostaną zrefundowane w formie dotacji.

Przy realizacji powyższego działania Parafii nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług. Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. W związku z czym Parafia nie ma możliwości odliczenia VAT zgodnie z art. 86 ustawy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Parafii przysługuje prawo do odliczenia i odzyskania podatku VAT w ramach realizacji projektu finansowanego ze środków Unii Europejskiej - PROW na lata 2007-2013?

Zdaniem Wnioskodawcy, Parafia nie może ubiegać się o zwrot podatku VAT, naliczonego przy nabyciu towarów i usług na realizację projektu finansowanego ze środków Unii Europejskiej - PROW na lata 2007-2013.

Zgodnie z art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054) Parafia nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT. Parafia nie wykonuje działalności opodatkowanej określonej w ustawie o VAT w art. 5. W związku z powyższym Parafia realizując zakupy i prace w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego PROW na lata 2007-2013 nie ma możliwości odzyskania podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

1.  z tytułu nabycia towarów i usług,
2.  potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
3.  od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu

\- z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

W myśl postanowień art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m. in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

I tak, według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Z powyższych przepisów wynika zatem, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko zarejestrowanym, czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz jedynie w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Z opisu sprawy wynika, że Parafia jest jednostką organizacyjną kościoła i posiada osobowość prawną. Parafia nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest zarejestrowana jako podatnik czynny podatku od towarów i usług, i nie wykonuje żadnych czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Parafia realizuje ze środków Unii Europejskiej operacje pn. „Odnowienie schodów (\`(...)\`)” oraz „Remont świetlicy (\`(...)\`)”. Operacje realizowane są w ramach umów przyznania pomocy w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” w zakresie operacji odpowiadających warunkom przyznania pomocy w ramach działania „Małe Projekty” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 zawartej z Samorządem Województwa. Parafia w ramach projektu ponosi koszty związane z: demontażem istniejącej balustrady schodowej, wykonaniem okładzin schodowych z płytek antypoślizgowych mrozoodpornych, montażem nowej balustrady schodowej stalowej, rozebraniem oraz ponownym ułożeniem nawierzchni z kostki brukowej oraz wykonaniem robót rozbiórkowych (wykucie z muru okien, skucie tynków ze ścian i sufitów), cyklinowaniem posadzki z parkietu, lakierowaniem, pastowaniem i froterowaniem, montażem stolarki okiennej, obsadzeniem parapetów zewnętrznych i wewnętrznych oraz renowacja drzwi, wykonaniem okładzin i gładzi gipsowych wraz z malowaniem farbami emulsyjnymi, wykonaniem robót sanitarnych (montaż 3 grzejników), wykonaniem robót elektrycznych (przewody, oprawy oświetleniowe). Dodatkowo w ramach wyposażenia świetlicy zostanie zakupione wyposażenie multimedialne i umeblowanie. Poniesione koszty zostaną zrefundowane w formie dotacji. Przy realizacji powyższego działania Parafii nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów nie będących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż Parafia nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, tym samym towary i usługi nabywane w ramach realizacji przedmiotowego projektu nie są związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Zatem, Wnioskodawca nie ma prawa ani do odliczenia ani do odzyskania podatku VAT od wydatków poniesionych z tytułu realizacji przedmiotowego projektu.

W zakresie przedmiotowych wydatków Wnioskodawca nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i ust. 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, zatem nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia.

Reasumując, Parafii nie przysługuje prawo do odliczenia i odzyskania podatku VAT w ramach realizacji projektu finansowanego ze środków Unii Europejskiej - PROW na lata 2007-2013.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.