Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-764/09-2/AD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-09-08
Teza: 1. Czy wniesienie aportu do SpK stanowi odpłatną dostawę towarów w rozumieniu ustawy o VAT i konsekwentnie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, przez co w rezultacie Wnioskodawca będzie zobowiązany do udokumentowania omawianej transakcji fakturą VAT wystawioną na SpK? 2. Czy w przypadku wniesienia Nieruchomości jako wkładu niepieniężnego do Spółki komandytowej, strony mają swobodę wyboru metody ustalenia podstawy opodatkowania VAT (zgodnie z metodą .w stu" lub „od stu")? W szczególności, czy, o ile strony tak postanowią, podstawą opodatkowania VAT może być wartość Nieruchomości określona w umowie spółki/uchwale aportowej jako wartość netto? 3. Czy Spółka komandytowa, do której zostanie wniesiony wkład niepieniężny w postaci Nieruchomości, w przypadku, gdy Nieruchomości zostaną następnie przez tą Spółkę sprzedane, a sprzedaż ta będzie podlegać opodatkowaniu VAT (i nie będzie od tego podatku zwolniona) lub Spółka będzie je wykorzystywała do prowadzenia działalności podlegającej VAT i niezwolnionej z tego podatku, będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z przedmiotowym aportem?
Słowa kluczowe: aport; czynności-czynności podlegające opodatkowaniu; dokumentowanie; faktura; faktura-faktura VAT; nieruchomości; odliczenia-prawo do odliczenia; opodatkowanie; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego; spółki-spółka komandytowa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106m; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106p; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106q

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz.770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 9 czerwca 2009 r. (data wpływu 15 czerwca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania i dokumentowania wniesienia aportu **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 czerwca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania i dokumentowania wniesienia aportu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości zabudowanych i niezabudowanych (dalej łącznie i osobno zwane: Nieruchomości). Nieruchomości te zostały wprowadzone do prowadzonej przez niego jednoosobowej działalności gospodarczej i ujęte w odpowiedniej ewidencji środków trwałych. Część Nieruchomości jest wykorzystywana w prowadzonej działalności gospodarczej – głównie w zakresie prowadzonej działalności gastronomicznej, a pozostała część jest wynajmowana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, z których Zainteresowany uzyskuje dochód w postaci czynszów.

Zainteresowany zamierza zawiązać spółkę osobową (np. komandytową), której przedmiotem działalności będzie m.in. obrót nieruchomościami i ich wynajem, i w której zostanie on wspólnikiem (komandytariuszem). Jako wkład do Spółki zamierza wnieść indywidualnie przedmiotowe Nieruchomości. Wartość wnoszonych Nieruchomości określona zostanie każdorazowo w umowie spółki/uchwale aportowej w wysokości równej ich wartości rynkowej na dzień wniesienia wkładu. Wnioskodawca przewiduje, że wartość rynkowa Nieruchomości określona na dzień ich wniesienia do Spółki będzie wyższa od ich ceny nabycia powiększonej o poniesione przez niego nakłady na te Nieruchomości.

Spółka zamierza sprzedać część otrzymanych w ramach wkładu Nieruchomości, a pozostałe wykorzystywać w ramach prowadzonej działalności (wynajmować je bądź używać w działalności gastronomicznej lub innej działalności gospodarczej).

Zainteresowany jest czynnym podatnikiem VAT w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wniesienie aportu do Spółki osobowej stanowi odpłatną dostawę towarów w rozumieniu ustawy o VAT i konsekwentnie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, przez co w rezultacie Wnioskodawca będzie zobowiązany do udokumentowania omawianej transakcji fakturą VAT wystawioną na rzecz Spółki?

Zdaniem Wnioskodawcy, czynność wniesienia Nieruchomości jako wkładu niepieniężnego do Spółki będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów i konsekwentnie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT na zasadach ogólnych.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega w szczególności odpłatna dostawa towarów. Z kolei, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W myśl art. 2 ust. 1 pkt 6 ustawy o VAT, towarami są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postaci energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Użyte na potrzeby ustawy o VAT sformułowanie „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” oznacza przeniesienie ekonomicznego władztwa nad towarami w taki sposób, aby nabywca mógł nimi dysponować jak właściciel i w tym aspekcie jest to pojęcie szersze od pojęcia sprzedaży. Innymi słowy, dotyczy ono każdej formy przeniesienia władztwa ekonomicznego nad danym towarem (w tym także cywilistycznego przeniesienia własności).

Składniki majątkowe wniesione aportem do spółki osobowej (m.in. spółki komandytowej) w celu pokrycia wkładu wspólnika stają się własnością spółki. Zgodnie z art. 28 w zw. z art. 103 Kodeksu Spółek Handlowych (ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych, Dz. U. Nr 94, poz. 1037, dalej KSH), majątek spółki osobowej stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia. Ponadto, na podstawie art. 8 KSH, spółki osobowe mogą we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości (zdolność prawna). Oznacza to, że majątek spółki jest odrębny od majątku poszczególnych jej wspólników. Tym samym spółka dysponuje wniesionym majątkiem jak właściciel – pobiera korzyści materialne, wykorzystuje w prowadzonej działalności, może zbywać swój majątek. Uczestnictwo w spółce osobowej wiąże się dla wspólnika z uzyskaniem ogółu praw i obowiązków, na który składają się prawa i obowiązki zarówno o charakterze niemajątkowym, jak i majątkowym, takie jak: prawo do udziału kapitałowego, prawo do udziału w zysku i prawo do nadwyżki likwidacyjnej. Zgodnie z art. 10 KSH, przedmiotowy ogół praw i obowiązków związanych z uczestnictwem w spółce osobowej, pod pewnymi warunkami, może być przedmiotem obrotu. Tym samym wspólnik może z niego uzyskać określone korzyści majątkowe, m.in. z tytułu jego zbycia.

Mając na uwadze przywołane powyżej przepisy, zdaniem Zainteresowanego, bezsprzecznym pozostaje fakt, iż wniesienie Nieruchomości do spółki handlowej (m.in. osobowej) wypełnia definicję odpłatnej dostawy towarów w rozumieniu ustawy o VAT, gdyż: (i) wnoszona Nieruchomość jest towarem, (ii) w wyniku wniesienia aportu dochodzi do przeniesienia na spółkę prawa do rozporządzanie nieruchomością, (iii) wspólnik otrzymuje w zamian ogół praw i obowiązków związanych z uczestnictwem w spółce osobowej.

Zainteresowany podkreślił fakt, iż w stanie prawnym obowiązującym do 30 listopada 2008 r., wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego objęte były zwolnieniem od podatku VAT, zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 27 kwietnia 2004 r. (Dz. U. Nr 97, poz. 970. dalej: Rozporządzenie). Tym samym wniesienie aportu stanowiło czynność opodatkowaną VAT, jednakże zwolnioną przedmiotowo z tego podatku na podstawie przepisów Rozporządzenia.

Powyższy pogląd, zgodnie z którym wniesienie aportu stanowi odpłatną dostawę towarów, potwierdzono w szeregu wydanych przez organy podatkowe interpretacji prawa podatkowego, w tym m.in. w:

*   interpretacji indywidualnej z dnia 18 lipca 2008 r. wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu (sygn. ILPP1/443-415/08-2/MK),
*   interpretacji indywidualnej z dnia 16 października 2008 r. wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (sygn. IPPP1/443-1599/08/PR),
*   interpretacji indywidualnej z dnia 18 listopada 2008 r. wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy (sygn. ITPP2/443-788/08/RS).

Podobne stanowisko prezentowano w wyrokach sadów administracyjnych (m.in. wyrok WSA w Poznaniu z dnia 9 października 2008 r. – sygn. l SA/Po 638/08, z dnia 23 października – sygn. l SA/Po 1060/08; wyrok WSA w Szczecinie z dnia 8 maja 2008 r. – sygn. l SA/Sz 775/07; wyrok WSA w Olsztynie z dnia 9 października 2008 r. – sygn. I SA/OI 221/08). Likwidacja omawianego zwolnienia od 1 grudnia 2008 r. (z zastosowaniem okresu przejściowego do 31 marca 2009 r.) nie zmienia podatkowej klasyfikacji danej czynności wniesienia wkładu niepieniężnego jako odpłatnej dostawy towarów, a jedynie znosi wspomniane zwolnienie. Tym samym przywołane interpretacje i orzecznictwo w tym zakresie pozostają aktualne także na gruncie przepisów obowiązujących od 1 grudnia 2008 r. Stanowisko takie znajduje odzwierciedlenie w:

*   interpretacji indywidualnej z dnia 5 stycznia 2009 r. wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (sygn. IPPP2/443-1351/08-2/MK),
*   interpretacji indywidualnej z dnia 10 lutego 2009 r. wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (sygn. IBPP3/443-871/08/PK),

które potwierdzają, iż wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki handlowej stanowi od 1 grudnia 2008 r. odpłatną dostawę towarów.

Mając powyższe na uwadze, wniesienie Nieruchomości jako wkładu niepieniężnego do Spółki osobowej stanowi odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu VAT na zasadach ogólnych.

Jednocześnie, zgodnie z brzmieniem art. 106 ust. 1 ustawy o VAT, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, przy czym zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy przez sprzedaż rozumie się m.in. odpłatną dostawę towarów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Tut. Organ jednocześnie informuje, że transakcja wniesienia aportu do Spółki osobowej podlegać będzie opodatkowaniu na zasadach ogólnych, tj. z uwzględnieniem również przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Wniosek dotyczący zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie podstawy opodatkowania dla czynności wniesienia aportu oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego został rozstrzygnięty pismami z dnia 8 września 2009 r. ILPP2/443-764/09-3/AD i ILPP2/443 -764/09-4/AD.

Ponadto w zakresie zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie wniesienia nieruchomości tytułem wkładu własnego do spółki komandytowej, opodatkowania dochodu oraz określenia wartości początkowej nieruchomości w dniu 8 września 2009 r. wydano odrębne rozstrzygnięcia nr ILPB1/415-676/09-2/IM, ILPB1/415-676/09-3/IM i ILPB1/415-676/09-4/IM, natomiast w zakresie zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych dotyczącym skutków podatkowych wniesienia do spółki komandytowej aportu w postaci nieruchomości w dniu 8 września 2009 r. wniosek rozstrzygnięto pismem ILPB2/415-624/09-2/JK.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno