Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.802.2021.2.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-12
Teza: Pojazdów nie można uznać za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej i tym samym, nie będą Państwo mieć prawa do odliczenia w całości podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; odliczenia-odliczenie częściowe; odliczenia-prawo do odliczenia; pojazdy; pojazdy-pojazd samochodowy; samochód-samochód służbowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z pojazdami samochodowymi
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86a-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86a-ust. 3-pkt 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

12 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia 100% podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z pojazdami samochodowymi typu „A”, „Brygadówki 7 os.” oraz „Transportowe 8-9 os.”. Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

(…) S.A. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest:

*   czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.; dalej: „ustawa o VAT”) oraz
*   podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT”).

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w branży budowlanej realizując projekty budowlane na terytorium całej Polski. Głównym obszarem działalności Wnioskodawcy jest budownictwo infrastrukturalne i ogólne, obejmujące budowę autostrad, budowę i modernizację dróg krajowych, ulic i miejskich tras komunikacyjnych, wykonawstwo biurowców, apartamentów, lotnisk, centrów handlowych, projektów kolejowych, parkingów, oraz prace elektroenergetyczne. Spółka realizuje również swoją działalność w formule projektów partnerstwa publiczno-prywatnego, działa także w ramach branży górniczej.

Charakter działalności Spółki powoduje, że posiada ona place budowy zlokalizowane na terenie całej Polski. W przeważającej większości place budowy na których Spółka realizuje projekty budowlane są zlokalizowane na obrzeżach miast lub w miejscach, do których dotarcie środkami komunikacji innymi niż samochód jest utrudnione bądź niemożliwe.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka wykorzystuje pojazdy samochodowe będące jej własnością oraz takie, które użytkuje na podstawie umów leasingu albo najmu długoterminowego (dalej: „flota samochodowa” lub „samochody flotowe”). W związku z tym Spółka ponosi np. koszty zakupu, leasingu, najmu tych pojazdów, koszty związane z ich eksploatacją (przeglądy, naprawy czy też części zamienne), a także koszty paliw silnikowych wykorzystywanych do napędów tych pojazdów.

Aktualnie w Spółce obowiązuje tzw. Polityka flotowa, która określa zasady dotyczące zarządzania samochodami służbowymi, a także m.in. określa zasady powierzania i korzystania z pojazdów przez Pracowników. Polityka flotowa została wprowadzona zarządzeniem zarządu Wnioskodawcy oraz obowiązuje wszystkich pracowników Spółki. Zgodnie z „Księgą Zintegrowanego Systemu Zarządzania” (tj. dokumentem prezentującym elementy wdrożonego w Spółce zintegrowanego systemu zarządzania) „zarządzenia” są definiowane jako akty normatywne Zarządu, których źródłem może być (ale nie musi) powszechnie obowiązuje prawo. Zarządzenie Zarządu jest zatem najważniejszym dokumentem obowiązującym w strukturach Wnioskodawcy, do którego przestrzegania i stosowania zobowiązani są wszyscy pracownicy.

Jak wyżej wskazano Wnioskodawca dysponuje flotą samochodową. W puli samochodów flotowych znajdują się m.in. pojazdy będące pojazdami samochodowymi w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (Dz.U. z 2021 r. poz. 450 ze zm.; dalej „p.r.d.”) o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu nie więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą (dalej: „pojazdy samochodowe o DMC nieprzekraczającej 3,5 tony”).

Pojazdy samochodowe o DMC nieprzekraczającej 3,5 tony są wydane do użytkowania zatrudnionym pracownikom lub osobom współpracującym w celu umożliwienia im właściwej realizacji powierzonych obowiązków służbowych oraz zapewnienia sprawnego działania przedsiębiorstwa Spółki.

Na moment złożenia wniosku flota pojazdów samochodowych o DMC nieprzekraczającej 3,5 tony liczy 326 pojazdów, przy czym jest to liczba która w przyszłości może ulec zmianie (Spółka nie wyklucza powiększenia albo zmniejszenia floty samochodów). Aktualnie 9 pojazdów posiada dodatkowe badanie techniczne przeprowadzone przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzone zaświadczeniem wydanym przez tę stację, oraz w dowodzie rejestracyjnym tych pojazdów zawarto odpowiednią adnotację o spełnieniu następujących wymagań:

a) pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą:

\- klasyfikowanego na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van lub

\- z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków,

b) pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu.

Grupa pojazdów samochodowych o DMC nieprzekraczającej 3,5 tony nie obejmuje:

1.  pojazdów specjalnych, jeżeli z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym wynika, że dany pojazd jest pojazdem specjalnym, i jeżeli spełnione są również warunki zawarte w odrębnych przepisach, określone dla następujących przeznaczeń: agregat elektryczny/spawalniczy, do prac wiertniczych, koparka, koparko-spycharka, ładowarka, podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych, żuraw samochodowy,
2.  pojazdów samochodowych określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 86a ust. 16 ustawy o VAT, tj. w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27 marca 2014 r. w sprawie pojazdów samochodowych uznawanych za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika (Dz.U. z 2014 r. poz. 407).
3.  pojazdów elektrycznych w rozumieniu art. 2 pkt 12 ustawy z dnia 11 stycznia 2018 r. o elektromobilności i paliwach alternatywnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 110 ze zm.).

Spółka aktualnie nie prowadzi dla powyżej opisanych pojazdów ewidencji przebiegu, która zawierałaby dane wskazane w art. 86a ust. 7 ustawy o VAT. Spółka w okresie od dnia 1 stycznia 2014 r. do dnia złożenie niniejszego wniosku nie składała właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego informacji o pojazdach (VAT-26) o której mowa w art. 86a ust. 12 ustawy o VAT.

Mając na uwadze powyższe Spółka aktualnie stosuje następujące zasady rozliczenia wydatków związanych z nabyciem/leasingiem/najmem oraz kosztami eksploatacji ww. pojazdów samochodowych o DMC nieprzekraczającej 3,5 tony:

*   zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy o VAT w przypadku wydatków związanych z tymi pojazdami kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku wynikających z faktur dokumentujących te wydatki,
*   zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o CIT Wnioskodawca nie rozpoznaje jako koszty uzyskania przychodów 25% poniesionych wydatków z tytułu kosztów używania samochodu osobowego.

Wyjątek stanowią jedynie pojazdy dla których zostały wydane zaświadczenia VAT-1 (9 pojazdów). W takich przypadkach odliczany jest podatek VAT w pełnej wysokości, nie jest również stosowany limit dla kosztów uzyskania przychodów związanych z kosztami eksploatacyjnymi oraz Spółka nie limituje odpisów amortyzacyjnych.

Aktualnie Spółka planuje zmianę powyższego podejścia. W jej ocenie wszelkie wydatki związane z utrzymaniem floty samochodowej są związane i służą prowadzonej przez nią działalności gospodarczej.

Jednocześnie dla części pojazdów samochodowych o DMC nieprzekraczającej 3,5 tony będących w posiadaniu Wnioskodawcy istnieje możliwość spełnienia dodatkowych warunków określonych w art. 86a ustawy o VAT, co umożliwiłoby Spółce m.in. odliczenie całej kwoty podatku VAT wynikającej z faktur dokumentujących poniesienie wydatków związanych z utrzymaniem pojazdów samochodowych o DMC nieprzekraczającej 3,5 tony.

W celu spełniania obowiązków dokumentacyjnych (określonych w art. 86a ustawy o VAT) pozwalających na uznanie, że część użytkowanych przez Spółkę pojazdów samochodowych o DMC nieprzekraczającej 3,5 tony jest wykorzystywana wyłącznie do działalności gospodarczej Wnioskodawca podjął lub podejmie następujące działania:

1) w pierwszej kolejności dokonał przeglądu floty pojazdów samochodowych o DMC nieprzekraczającej 3,5 tony

2) następnie dla wybranej kategorii pojazdów:

a) określił sposób wykorzystywania tych pojazdów oraz zasady ich używania w taki sposób, aby wykluczyć ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą (art 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT).

b) wprowadził obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu (art. 86a ust. 6-8 ustawy o VAT);

c) złoży informację VAT-26 o tych pojazdach organom podatkowym (art. 86a ust. 12 ustawy o VAT).

Spółka, aby sformalizować powyższe wprowadziła zmiany w obecnie obowiązującej Polityce flotowej, które w pełnym zakresie mają obowiązywać od 1 stycznia 2022 r. Jak już wyżej wyjaśniono jest to dokument, który określa zasady dotyczące zarządzania samochodami służbowymi, a także m.in. określa zasady powierzania i korzystania z pojazdów przez Pracowników. Polityka flotowa oraz wszelkie zmiany do niej są wprowadzane zarządzeniem zarządu Wnioskodawcy, a tym samym jest to dokument który obowiązuje wszystkich pracowników Spółki. Zgodnie z „Księgą Zintegrowanego Systemu Zarządzania” (tj. dokumencie prezentującym elementy wdrożonego w Spółce zintegrowanego systemu zarządzania) „zarządzenia” jest definiowane jako akty normatywne Zarządu, których źródłem może być (ale nie musi) powszechnie obowiązuje prawo.

Polityka flotowa (w zaktualizowanym brzmieniu) wprowadza obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów oraz stosowanie się do bezwzględnego zakazu używania w celach innych niż służbowe dla następujących kategorii pojazdów samochodowych o DMC nieprzekraczającej 3,5 tony: „A”, „Brygadówki 7 os.” oraz „Transportowe 8-9 os.”. Wzór Ewidencji przebiegów pojazdu oraz Regulamin prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów stanowią integralną część Polityki flotowej (tj. jako załączniki do tego dokumentu).

W Polityce flotowej wyraźnie określono, że:

1.  1Użytkownicy wskazanych kategorii pojazdów nie mają możliwości korzystania z pojazdu poza godzinami pracy, w tym w weekendy, na cele inne niż wyłącznie służbowe lub inne niż związane z działalnością gospodarczą Pracodawcy.
2.  Do obowiązków Użytkownika samochodu należy, aby po zakończonej jeździe samochód został zaparkowany w miejscu uzgodnionym z Pracodawcą lub przez niego wskazanym
3.  Użycie wskazanych poniżej kategorii samochodów służbowych do celów innych niż służbowe traktowane będzie jako naruszenie podstawowych obowiązków pracownika i może narazić pracownika na konsekwencje przewidziane w Kodeksie Pracy.

Polityka flotowa określa sposób i zasady wykorzystania pojazdów samochodowych przypisanych do wskazanych kategorii: „A”, „Brygadówki 7 os.” oraz „Transportowe 8-9 os.”.

W przypadku kategorii „A” określono, że ta grupa pojazdów służy pracownikom, którzy nie posiadają przypisanego samochodu służbowego i którzy okazjonalnie potrzebują skorzystać z pojazdu służbowego do wykonania pracy (tj. na polecenie bezpośredniego przełożonego), której nie można byłoby wykonać bez samochodu. Pojazd ten można wykorzystywać tylko i wyłącznie do celów służbowych. Bezwzględnie zabrania się wykonywania przejazdów do celów innych niż służbowe. Każdorazowe zapotrzebowanie na korzystanie z samochodu typu „A” powinno być potwierdzone przez bezpośredniego przełożonego. Po sprawdzeniu dostępności pojazdu, pracownik otrzyma potwierdzenie rezerwacji wraz z kartą informacyjną korzystania z pojazdu oraz prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu zgodnie z „Regulaminem prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów”. Kluczyki oraz dokumenty do pojazdu pracownik odbiera z Recepcji w dniu wyjazdu lub w dniu poprzedzającym wyjazd tylko i wyłącznie jeśli wyjazd zaplanowany jest przed godziną 8:00. W tym przypadku Użytkownik zobowiązuje się do wskazania miejsca parkowania samochodu (w godzinach nocnych) w rejonie miejsca zamieszkania lub w innym miejscu gwarantującym bezpieczeństwo parkowania. Możliwość odbioru samochodu przed godziną 8:00 służy tylko i wyłącznie umożliwieniu efektywniejszego gospodarowania czasem (możliwość natychmiastowego przystąpienia do podróży). Wszelkie zmiany dotyczące podróży służbowej powinny zostać niezwłocznie zgłoszone do przełożonego oraz do DF (Działu Floty). Wraz z pojazdem zostanie wydana „Ewidencja przebiegu pojazdu”. Obowiązkiem użytkownika jest jej uzupełnienie zgodnie z „Regulaminem prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów”. Zwrot pojazdu wraz z kluczykami, dokumentami oraz „Ewidencją przebiegu pojazdu” musi nastąpić deklarowanego dnia pod jednostkę firmy spod której został pobrany.

Dla kategorii „Brygadówki 7 os.” określono, że pojazdy te służą do transportu pracowników na i z budowy. Użytkownikiem samochodu może być tylko jedna osoba, która jest uprawniona do jego kierowania. Użytkownik samochodu typu „Brygadówki 7 os.” obsługujący wskazaną budowę rozpoczyna pracę w dniu wyjazdu na teren budowy w godzinach porannych w miejscu swojego zamieszkania, odbiera pozostałych pracowników z ich miejsc zamieszkania a następnie odbywa podróż służbową na teren wskazanej budowy. Pracownicy mają zapewnione zakwaterowanie - zazwyczaj nocleg w hotelu. Każdego dnia podczas podróży służbowej, samochód służbowy wykorzystywany jest do przywożenia pracowników budowy z hotelu, w którym są zakwaterowani, na teren budowy i z powrotem. W ciągu dnia samochód służbowy może być wykorzystywany do zakupu i dostarczenia materiałów budowlanych potrzebnych do realizacji budowy, załatwiania spraw urzędowych oraz innych czynności służbowych. W przypadku realizacji inwestycji na terenie kraju pracownicy wracają do miejsc zamieszkania zazwyczaj na każdy weekend, a samochód służbowy garażowany jest wtedy w miejscu zamieszkania pracownika/użytkownika/ współpracownika odpowiedzialnego za samochód. Samochody typu „Brygadówki 7os.” nie mogą być wykorzystywane do celów prywatnych i powinny przemieszczać się głównie między budową a miejscem zakwaterowania pracowników. Użytkownik samochodu jest zobowiązany do wypełniania otrzymanej ewidencji pojazdu zgodnie z „Regulaminem prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów”. Poza godzinami pracy, samochód typu „Brygadówki 7os.” jest parkowany w miejscu zamieszkania lub zakwaterowania Użytkownika tego samochodu.

Kategoria „Transportowe 8-9 os.” obejmuje pojazdy, które służą do transportu pracowników na i z budowy. Użytkownikiem samochodu może być tylko jedna osoba, która jest uprawniona do jego kierowania. Użytkownik samochodu typu „Transportowe 8-9 os.” obsługujący wskazaną budowę rozpoczyna pracę w dniu wyjazdu na teren budowy w godzinach porannych w miejscu swojego zamieszkania, odbiera pozostałych pracowników z ich miejsc zamieszkania a następnie odbywa podróż służbową na teren wskazanej budowy. Pracownicy mają zapewnione zakwaterowanie - zazwyczaj nocleg w hotelu. Każdego dnia podczas podróży służbowej, samochód służbowy wykorzystywany jest do przywożenia pracowników budowy z hotelu, w którym są zakwaterowani, na teren budowy i z powrotem. W ciągu dnia samochód służbowy może być wykorzystywany do zakupu i dostarczenia materiałów budowlanych potrzebnych do realizacji budowy, załatwiania spraw urzędowych oraz innych czynności służbowych. W przypadku realizacji inwestycji na terenie kraju pracownicy wracają do miejsc zamieszkania zazwyczaj na każdy weekend, a samochód służbowy garażowany jest wtedy w miejscu zamieszkania pracownika/użytkownika/ współpracownika odpowiedzialnego za samochód. Samochody typu „Transportowe 8-9 os.” nie mogą być wykorzystywane do celów prywatnych i powinny przemieszczać się głównie między budową a miejscem zakwaterowania pracowników. Użytkownik samochodu jest zobowiązany do wypełniania otrzymanej ewidencji pojazdu zgodnie z „Regulaminem prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów”. Poza godzinami pracy, samochód typu „Transportowe 8-9 os.” jest parkowany w miejscu zamieszkania lub zakwaterowania Użytkownika tego samochodu.

Polityka flotowa (w zaktualizowanym brzmieniu), określa również zakres i sposób wieloetapowej kontroli wprowadzonego zakazu wykorzystywania wskazanych kategorii pojazdów (tj. „A”, „Brygadówki 7 os.” oraz „Transportowe 8-9 os.”) do celów innych niż służbowe oraz obowiązku prowadzenia „Ewidencji przebiegu pojazdów”:

1) obowiązki użytkownika samochodu:

a) Dla każdego pojazdu dedykowana jest indywidualna „Ewidencja przebiegu pojazdu”, którą każdy Użytkownik jest zobowiązany uzupełniać zgodnie „Regulaminem prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów”.

b) Ewidencja prowadzona jest w formie papierowej. Użytkownik zobowiązany jest w każdy poniedziałek do godziny 11:00 do przesyłania skanu Ewidencji przebiegu pojazdu za poprzedzający tydzień na dedykowany w tym celu adres mailowy. Każdy wpis musi zostać zatwierdzony poprzez podpis bezpośredniego przełożonego.

c) Po zakończonym miesiącu kalendarzowym, do 5 dnia następnego miesiąca wszystkie ewidencje przebiegu pojazdów powinny zostać przekazane do Działu Floty Spółki w formie papierowej.

2) obowiązki osoby odpowiedzialnej za weryfikację i akceptację Ewidencji przebiegu pojazdu na poziomie bezpośredniego przełożonego:

a) Bezpośredni przełożony ma obowiązek weryfikacji użycia samochodu zgodnie z opisem typu samochodu zawartym w Polityce Flotowej, jak i poprawności prowadzonej Ewidencji przebiegu pojazdu dla danego samochodu.

b) Bezpośredni przełożony jest uprawniony do dokonywania weryfikacji w trakcie wykonywania zadań służbowych użytkownika (tj. weryfikacja w czasie rzeczywistym).

c) Bezpośredni przełożony ma obowiązek weryfikacji i akceptacji własnoręcznym podpisem wpisów wprowadzonych przez pracownika (Użytkownika pojazdu). Przy czym jeśli pojazd jest wykorzystywany przez nieograniczoną liczbę osób, tj. A wówczas akceptacja powinna następować po każdym zwrocie pojazdu;

d) Najpóźniej w każdy poniedziałek do godziny 11:00, bezpośredni przełożony weryfikuje i akceptuje wpisy dokonane przez użytkownika, tak aby użytkownik miał możliwość przesłania skanu do Działu Floty na dedykowany adres mailowy. Po zakończonym miesiącu kalendarzowym, do 5 dnia następnego miesiąca wszystkie ewidencje przebiegu pojazdów powinny zostać przekazane do Działu Floty Spółki w formie papierowej;

3) weryfikacja na poziomie Działu Floty (tj. jedynego działu istniejącego w strukturach Wnioskodawcy odpowiedzialnego za administrowanie i zarządzanie samochodami służbowymi):

a) Wyznaczona przez DF osoba weryfikuje cyklicznie otrzymane skanem Ewidencje przebiegów pojazdów sporządzane przez użytkowników samochodów na podstawie:

i. porównania tras z (\`(...)\`),

ii. wskazań licznika pojazdów,

iii. systemu obsługi kart flotowych do tankowania paliwa.

b) Dopuszczenie możliwości wykonania bieżącej kontroli użytkowania samochodów w trakcie wykonywania zadań służbowych przez użytkownika (tj. weryfikacja w czasie rzeczywistym).

c) Dział Floty odpowiada za weryfikację i archiwizację Ewidencji przebiegu pojazdów otrzymywanej po zakończeniu każdego miesiąca.

d) Szczegółowy proces weryfikacji Ewidencji przebiegów pojazdów zostanie określony w wewnętrznych procedurach Działu Floty.

4) Jak wspomniano wcześniej Wzór Ewidencji przebiegów pojazdu oraz Regulamin prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów stanowią integralną część Polityki flotowej (tj. jako załączniki do tego dokumentu).

Wzór Ewidencji przebiegu pojazdów zawiera m.in. następujące elementy:

1) numer rejestracyjny pojazdu samochodowego;

2) dzień rozpoczęcia i zakończenia prowadzenia ewidencji;

3) stan licznika przebiegu pojazdu samochodowego na dzień rozpoczęcia prowadzenia ewidencji, na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji;

4) wpis osoby kierującej pojazdem samochodowym dotyczący każdego wykorzystania tego pojazdu, obejmujący:

a) kolejny numer wpisu,

b) datę i cel wyjazdu,

c) opis trasy (skąd - dokąd),

d) liczbę przejechanych kilometrów,

e) imię i nazwisko osoby kierującej pojazdem

\- potwierdzony przez podatnika na koniec każdego okresu rozliczeniowego w zakresie autentyczności wpisu osoby kierującej pojazdem, jeżeli nie jest ona podatnikiem;

5) liczbę przejechanych kilometrów na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji.

W przypadku gdy pojazd samochodowy jest udostępniany osobie niebędącej pracownikiem podatnika, wpis, o którym mowa w ust. 7 pkt 4:

1) jest dokonywany przez osobę, która udostępnia pojazd;

2) obejmuje:

a) kolejny numer wpisu,

b) datę i cel udostępnienia pojazdu,

c) stan licznika na dzień udostępnienia pojazdu,

d) liczbę przejechanych kilometrów,

e) stan licznika na dzień zwrotu pojazdu,

f) imię i nazwisko osoby, której udostępniony został pojazd.

Regulamin prowadzania ewidencji przebiegu pojazdów (który stanowi załącznik do Polityki Flotowej) określa, że przedmiotowa ewidencja służy m.in. potwierdzeniu braku możliwości użycia samochodów przez Użytkowników do celów innych niż służbowe, tj. niezwiązanych z działalnością gospodarczą (\`(...)\`). Ewidencja jest prowadzona w formie papierowej. „Ewidencja przebiegu pojazdów” wypełniana jest rzetelnie i zgodnie z stanem rzeczywistym. Ewidencja prowadzona jest za miesięczne okresy rozliczeniowe.

Regulamin prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów ma na celu określenie jasnych zasad, które będą stosowane przez wszystkich użytkowników pojazdów objętych obowiązkiem prowadzenia ewidencji. Co z kolei ma gwarantować prawidłowość prowadzonych ewidencji (np. w zakresie pełności i ciągłości zapisów, brak luk w poszczególnych pozycjach, zgodności w zakresie stanu licznika ze stanem rzeczywistym, itp.).

Zasady dokonywania poszczególnych wpisów w „Ewidencji przebiegu pojazdów” zostały opisane w regulaminie, przykładowo:

1.  Nr wpisu - kolejny numer narastająco. Użytkownik zobowiązany jest dokonywać wpisów rejestrujących każde wykorzystanie/użycie pojazdu do celów służbowych (tj. po dokonaniu każdego przejazdu). W przypadku realizacji wielu zadań służbowych w ramach jednego przejazdu/użycia pojazdu, na potrzeby prowadzenia Ewidencji należy prezentować jako odrębne wpisy, które obejmują każde docelowe miejsca wykonania zadania służbowego. Przejazdy tylko i wyłącznie po placu budowy mogą być ujmowane w jednym wpisie, przy czym każdorazowy wyjazd z placu budowy na drogę publiczną powinien być traktowany jako nowy wpis. W celu racjonalnego wykorzystania pojazdu każdy przejazd tym samochodem powinien odbywać się możliwie najbardziej optymalną drogą, z uwzględnieniem okoliczności wykonania powierzonych zadań i obowiązków pracowniczych.
2.  Cel wyjazdu - Opis celu wyjazdu związanego z zadaniami i obowiązkami pracowniczymi nałożonymi na Użytkownika (tj. związanymi z prowadzoną przez (\`(...)\`) działalnością gospodarczą). Zgodnie z Polityką Flotową dla określonych kategorii pojazdów wprowadzono bezwzględny zakaz ich używania do celów innych niż służbowe.
3.  Stan licznika na moment wyjazdu - Stan licznika należy uzupełniać „przed” oraz zaraz „po” zakończeniu użytkowania pojazdu. Wpisy należy dokonywać na bieżąco. Niedopuszczalne jest ich wprowadzanie np. na koniec miesiąca z uwagi na istotne prawdopodobieństwo popełnienia błędu.
4.  Podpis osoby akceptującej wpis - Bezpośredni przełożony Użytkownika swoim wyraźnym podpisem potwierdza prawidłowość i akceptację dla każdego wpisu wprowadzonego przez Użytkownika.
5.  Podpis osoby potwierdzającej autentyczność wpisu - Osoba upoważniona przez Wnioskodawcę potwierdza autentyczność i rzetelność wpisów wprowadzonych przez Użytkownika i zaakceptowanych przez jego bezpośredniego przełożonego.

Spółka przewiduje, że obowiązkiem prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu zostanie objętych około 90 samochodów, co do których Polityka flotowa w nowym brzmieniu wprowadzi kategoryczny zakaz używania do celów innych niż służbowe. Informacja o tych pojazdach (VAT-26) zostanie złożona właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego przez Wnioskodawcę zgodnie z art. 86a ust. 12 ustawy o VAT.

### Pytania

1) Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia 100% kwoty podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z pojazdami samochodowymi przypisanymi do grupy „A” (np. koszty ich zakupu, leasingu albo najmu tych pojazdów; koszty związane z ich eksploatacją; koszty paliw silnikowych wykorzystywanych do napędów tych pojazdów)?

3) Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia 100% kwoty podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z pojazdami samochodowymi przypisanymi do grupy „Brygadówki 7 os.” i „Transportowe 8-9 os.” (np. koszty ich zakupu, leasingu albo najmu tych pojazdów; koszty związane z ich eksploatacją; koszty paliw silnikowych wykorzystywanych do napędów tych pojazdów)?

### Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w związku z wprowadzeniem zmian w Polityce flotowej (szczegółowo przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego niniejszego wniosku) będzie uprawniony do odliczenia 100% kwoty podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z pojazdami samochodowymi przypisanymi do grupy „A” (np. koszty ich zakupu, leasingu albo najmu tych pojazdów; koszty związane z ich eksploatacją; koszty paliw silnikowych wykorzystywanych do napędów tych pojazdów).

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl ust. 2 tego przepisu kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy VAT stanowi, że w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika.

Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, zalicza się wydatki dotyczące:

1.  nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych;
2.  używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;
3.  nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.

Przez pojazdy samochodowe rozumie się pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony (art. 2 pkt 34 ustawy o VAT). Pojazdami samochodowymi w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym są pojazdy silnikowe, których konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h, z zastrzeżeniem, że określenie to nie obejmuje ciągnika rolniczego (zob. art. 2 pkt 33 p.r.d.). Pojazdami silnikowymi są pojazdy wyposażone w silnik, z wyjątkiem motoroweru i pojazdu szynowego (zob. art. 2 pkt 32 p.r.d ). Pojazdami są zaś środki transportu przeznaczone do poruszania się po drodze oraz maszyny i urządzenia do tego przystosowane (zob. art. 2 pkt 31 p.r.d.)

W myśl art. 86 ust. 3 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT przepis ust. 1 nie ma zastosowania m in. w przypadku gdy pojazdy samochodowe są wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.

Jak wynika z art. 86 ust. 4 lit. a) ustawy o VAT pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Ustawodawca w art. 86a ust. 6 i ust. 7 ustawy o VAT wskazał, że ewidencja przebiegu pojazdu jest prowadzona od dnia rozpoczęcia wykorzystywania pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika do dnia zakończenia wykorzystywania tego pojazdu wyłącznie do tej działalności. Sama ewidencja przebiegu pojazdu powinna zawierać:

1) numer rejestracyjny pojazdu samochodowego;

2) dzień rozpoczęcia i zakończenia prowadzenia ewidencji;

3) stan licznika przebiegu pojazdu samochodowego na dzień rozpoczęcia prowadzenia ewidencji, na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji;

4) wpis osoby kierującej pojazdem samochodowym dotyczący każdego wykorzystania tego pojazdu, obejmujący:

a. kolejny numer wpisu,

b. datę i cel wyjazdu,

c. opis trasy (skąd - dokąd),

d. liczbę przejechanych kilometrów,

e. imię i nazwisko osoby kierującej pojazdem

\- potwierdzony przez podatnika na koniec każdego okresu rozliczeniowego w zakresie autentyczności wpisu osoby kierującej pojazdem, jeżeli nie jest ona podatnikiem;

5) liczbę przejechanych kilometrów na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji.

W przypadku gdy pojazd samochodowy jest udostępniany osobie niebędącej pracownikiem podatnika, wpis, o którym mowa w ust. 7 pkt 4:

1) jest dokonywany przez osobę, która udostępnia pojazd;

2) obejmuje:

a) kolejny numer wpisu,

b) datę i cel udostępnienia pojazdu,

c) stan licznika na dzień udostępnienia pojazdu,

d) liczbę przejechanych kilometrów,

e) stan licznika na dzień zwrotu pojazdu,

f) imię i nazwisko osoby, której udostępniony został pojazd.

Zgodnie z art. 86a ust. 12 ustawy o VAT podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy samochodowe, dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu, mają obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych pojazdach w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami, nie później jednak niż w dniu przesłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.

Zatem dla pełnego odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem wydatków związanych z eksploatacją pojazdów istotnym będzie ustalenie czy zostały spełnione warunki do pełnego odliczenia podatku naliczonego, tj. czy stworzono zasady i reguły wykorzystania pojazdów wykluczające użytek inny niż do działalności gospodarczej tzn. czy wprowadzono zasady i regulaminy dotyczące wykorzystania tych pojazdów wyłącznie do działalności gospodarczej. Prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdów jest natomiast warunkiem wtórnym w stosunku do wprowadzonych zasad oraz regulaminów dotyczących korzystania z pojazdów, które wykluczają użycie pojazdów do celów innych niż działalność gospodarcza.

W pierwszej kolejności należy zatem odnieść się do kwestii ustalenia zasad sposobu wykorzystywania pojazdów wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej. Przepisy ustawy nie określają jednak w jaki sposób podatnik ma zapewnić w swojej firmie wyeliminowanie użytku prywatnego używanych w nim pojazdów samochodowych dla celów pełnego odliczenia podatku naliczonego.

W ocenie Wnioskodawcy można tego dokonać za pomocą wprowadzonych regulaminów, umów, zarządzeń wraz z podjęciem dodatkowych działań zabezpieczających ich wykonanie. Działania te muszą być dostosowane do specyfiki działalności przedsiębiorstwa i sposobu używania dla jego celów pojazdów. Określone przez podatnika zasady używania pojazdów muszą obiektywnie potwierdzać, że pojazd jest wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej i nie ma możliwości prywatnego użytku tych pojazdów.

Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca pragnie przywołać wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 18 stycznia 2018 r. (sygn. akt I FSK 490/16) w którym wskazano, że: „Niezbędnym elementem uznania pojazdu za wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jest więc sposób faktycznego jego wykorzystywania, wykluczający użycie go do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Temu mają służyć ustalone przez podatnika zasady ich używania oraz prowadzona ewidencja przebiegu pojazdów”. W wyroku z 6 września 2018 r. (znak I FSK 1531/16) NSA podkreślił natomiast, że: „(\`(...)\`) wykluczenie przez podatnika użycia pojazdów do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą może nastąpić poprzez wprowadzenie regulaminów, umów, zarządzeń wraz z podjęciem dodatkowych działań zabezpieczających ich wykonanie, przy czym działania te muszą być dostosowane do specyfiki działalności przedsiębiorstwa i sposobu używania dla jego celów pojazdów”.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca podjął działania zmierzające do wyeliminowania możliwości używania samochodu na potrzeby inne niż związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, tj. wprowadził zmiany w obecnie obowiązującej Polityce flotowej, które w pełnym zakresie mają obowiązywać od 1 stycznia 2022 r. Polityka flotowa jest dokumentem, który określa zasady dotyczące zarządzania samochodami służbowymi, a także m.in. określa zasady powierzania i korzystania z pojazdów przez Pracowników. Polityka flotowa oraz wszelkie zmiany do niej są wprowadzane zarządzeniem zarządu Wnioskodawcy, a tym samym jest to dokument który obowiązuje wszystkich pracowników Spółki. Zgodnie z „Księgą Zintegrowanego Systemu Zarządzania” (tj. dokumencie prezentującym elementy wdrożonego w Spółce zintegrowanego systemu zarządzania) „zarządzenia” jest definiowane jako akty normatywne Zarządu, których źródłem może być (ale nie musi) powszechnie obowiązuje prawo. Zarządzenie Zarządu jest zatem najważniejszym dokumentem obowiązującym w strukturach Wnioskodawcy, do którego przestrzegania i stosowania zobowiązani są wszyscy pracownicy.

Polityka flotowa (w zaktualizowanym brzmieniu) wprowadza obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów oraz stosowanie się do bezwzględnego zakazu używania w celach innych niż służbowe dla następujących kategorii pojazdów samochodowych o DMC nieprzekraczającej 3,5 tony:

*   „A”,
*   „Brygadówki 7 os.”,
*   „Transportowe 8-9 os.”.

Wzór Ewidencji przebiegów pojazdu oraz Regulamin prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów stanowią integralną część Polityki flotowej (tj. jako załączniki do tego dokumentu).

W Polityce flotowej wyraźnie określono, że:

1.  Użytkownicy wskazanych kategorii pojazdów nie mają możliwości korzystania z pojazdu poza godzinami pracy, w tym w weekendy, na cele inne niż wyłącznie służbowe lub inne niż związane z działalnością gospodarczą Pracodawcy.
2.  Do obowiązków Użytkownika samochodu należy, aby po zakończonej jeździe samochód został zaparkowany w miejscu uzgodnionym z Pracodawcą lub przez niego wskazanym.
3.  Użycie wskazanych poniżej kategorii samochodów służbowych do celów innych niż służbowe traktowane będzie jako naruszenie podstawowych obowiązków pracownika i może narazić pracownika na konsekwencje przewidziane w Kodeksie Pracy.

Polityka flotowa określa sposób i zasady wykorzystania pojazdów samochodowych przypisanych do wskazanych kategorii: „A”, „Brygadówki 7 os." oraz „Transportowe 8-9 os.”.

Wnioskodawca w ramach tej części wniosku pragnie odnieść się wyłącznie do kategorii „A”. Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pojazdów samochodowych należących do kategorii „Brygadówki 7 os.” oraz „Transportowe 8-9 os.” zostanie zaprezentowane w dalszej części niniejszego pisma.

W przypadku kategorii „A” określono, że ta grupa pojazdów służy pracownikom, którzy nie posiadają przypisanego samochodu służbowego, którzy okazjonalnie potrzebują skorzystać z pojazdu służbowego do wykonania pracy (tj. na polecenie bezpośredniego przełożonego), której nie można byłoby wykonać bez samochodu. Pojazd ten można wykorzystywać tylko i wyłącznie do celów służbowych. Bezwzględnie zabrania się wykonywania przejazdów do celów innych niż służbowe. Każdorazowe zapotrzebowanie na korzystanie z samochodu typu „A” powinno być potwierdzone przez bezpośredniego przełożonego. Po sprawdzeniu dostępności pojazdu, pracownik otrzyma potwierdzenie rezerwacji wraz z kartą informacyjną korzystania z pojazdu oraz prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu zgodnie z „Regulaminem prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów”. Kluczyki oraz dokumenty do pojazdu pracownik odbiera z Recepcji w dniu wyjazdu lub w dniu poprzedzającym wyjazd tylko i wyłącznie jeśli wyjazd zaplanowany jest przed godziną 8:00. W tym przypadku Użytkownik zobowiązuje się do wskazania miejsca parkowania samochodu (w godzinach nocnych) w rejonie miejsca zamieszkania lub w innym miejscu gwarantującym bezpieczeństwo parkowania. Możliwość odbioru samochodu przed godziną 8:00 służy tylko i wyłącznie umożliwieniu efektywniejszego gospodarowania czasem (możliwość natychmiastowego przystąpienia do podróży). Wszelkie zmiany dotyczące podróży służbowej powinny zostać niezwłocznie zgłoszone do przełożonego oraz do DF (Działu Floty). Wraz z pojazdem zostanie wydana „Ewidencja przebiegu pojazdu”. Obowiązkiem użytkownika jest jej uzupełnienie zgodnie z „Regulaminem prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów”. Zwrot pojazdu wraz z kluczykami, dokumentami oraz „Ewidencją przebiegu pojazdu” musi nastąpić deklarowanego dnia pod jednostkę firmy spod której został pobrany.

Polityka flotowa (w zaktualizowanym brzmieniu), określa również zakres i sposób wieloetapowej kontroli wprowadzonego zakazu wykorzystywania wskazanych kategorii pojazdów (tj. „A”, „Brygadówki 7 os.” oraz „Transportowe 8-9 os.”) do celów innych niż służbowe oraz obowiązku prowadzenia „Ewidencji przebiegu pojazdów”:

1) Obowiązki użytkownika samochodu:

a) Dla każdego pojazdu dedykowana jest indywidualna „Ewidencja przebiegu pojazdu”, którą każdy Użytkownik jest zobowiązany uzupełniać zgodnie „Regulaminem prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów”.

b) Ewidencja prowadzona jest w formie papierowej. Użytkownik zobowiązany jest w każdy poniedziałek do godziny 11:00 do przesyłania skanu b. Ewidencji przebiegu pojazdu za poprzedzający tydzień na dedykowany w tym celu adres mailowy. Każdy wpis musi zostać zatwierdzony poprzez podpis bezpośredniego przełożonego.

c) Po zakończonym miesiącu kalendarzowym, do 5 dnia następnego miesiąca wszystkie ewidencje przebiegu pojazdów powinny zostać przekazane do Działu Floty Spółki w formie papierowej.

2) Obowiązki osoby odpowiedzialnej za weryfikację i akceptację Ewidencji przebiegu pojazdu na poziomie bezpośredniego przełożonego:

a) Bezpośredni przełożony ma obowiązek weryfikacji użycia samochodu zgodnie z opisem typu samochodu zawartym w Polityce Flotowej, jak i poprawności prowadzonej Ewidencji przebiegu pojazdu dla danego samochodu.

b) Bezpośredni przełożony jest uprawniony do dokonywania weryfikacji w trakcie wykonywania zadań służbowych użytkownika (tj. weryfikacja w czasie rzeczywistym).

c) Bezpośredni przełożony ma obowiązek weryfikacji i akceptacji własnoręcznym podpisem wpisów wprowadzonych przez pracownika (Użytkownika pojazdu). Przy czym jeśli pojazd jest wykorzystywany przez nieograniczoną liczbę osób, tj. A wówczas akceptacja powinna następować po każdym zwrocie pojazdu.

d) Najpóźniej w każdy poniedziałek do godziny 11:00, bezpośredni przełożony weryfikuje i akceptuje wpisy dokonane przez użytkownika, tak aby użytkownik miał możliwość przesłania skanu do Działu Floty na dedykowany adres mailowy. Po zakończonym miesiącu kalendarzowym, do 5 dnia następnego miesiąca wszystkie ewidencje przebiegu pojazdów powinny zostać przekazane do Działu Floty Spółki w formie papierowej.

3) Weryfikacja na poziomie Działu Floty (tj. jedynego działu istniejącego w strukturach Wnioskodawcy odpowiedzialnego za administrowanie i zarządzanie samochodami służbowymi):

a) Wyznaczona przez DF osoba weryfikuje cyklicznie otrzymane skanem Ewidencje przebiegów pojazdów sporządzane przez użytkowników samochodów na podstawie:

i. porównania tras z (\`(...)\`),

ii. wskazań licznika pojazdów,

iii. systemu obsługi kart flotowych do tankowania paliwa.

b) Dopuszczenie możliwości wykonania bieżącej kontroli użytkowania samochodów w trakcie wykonywania zadań służbowych przez użytkownika (tj. weryfikacja w czasie rzeczywistym).

c) Dział Floty odpowiada za weryfikację i archiwizację Ewidencji przebiegu pojazdów otrzymywanej po zakończeniu każdego miesiąca.

d) Szczegółowy proces weryfikacji Ewidencji przebiegów pojazdów zostanie określony w wewnętrznych procedurach Działu Floty.

Jak wspomniano wcześniej Wzór Ewidencji przebiegów pojazdu oraz Regulamin prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów stanowią integralną część Polityki flotowej (tj. jako załączniki do tego dokumentu).

Wzór Ewidencji przebiegu pojazdów zawiera m in. następujące elementy:

1) numer rejestracyjny pojazdu samochodowego;

2) dzień rozpoczęcia i zakończenia prowadzenia ewidencji;

3) stan licznika przebiegu pojazdu samochodowego na dzień rozpoczęcia prowadzenia ewidencji, na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji;

4) wpis osoby kierującej pojazdem samochodowym dotyczący każdego wykorzystania tego pojazdu, obejmujący:

a) kolejny numer wpisu,

b) datę i cel wyjazdu,

c) opis trasy (skąd - dokąd),

d) liczbę przejechanych kilometrów,

e) imię i nazwisko osoby kierującej pojazdem

\- potwierdzony przez podatnika na koniec każdego okresu rozliczeniowego w zakresie autentyczności wpisu osoby kierującej pojazdem, jeżeli nie jest ona podatnikiem;

5) liczbę przejechanych kilometrów na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji.

W przypadku gdy pojazd samochodowy jest udostępniany osobie niebędącej pracownikiem podatnika, wpis, o którym mowa w ust. 7 pkt 4:

1) jest dokonywany przez osobę, która udostępnia pojazd;

2) obejmuje:

a) kolejny numer wpisu,

b) datę i cel udostępnienia pojazdu,

c) stan licznika na dzień udostępnienia pojazdu,

d) liczbę przejechanych kilometrów,

e) stan licznika na dzień zwrotu pojazdu,

f) imię i nazwisko osoby, której udostępniony został pojazd.

Regulamin prowadzania ewidencji przebiegu pojazdów (który stanowi załącznik do Polityki Flotowej) określa, że przedmiotowa ewidencja służy m.in. potwierdzeniu braku możliwości użycia samochodów przez Użytkowników do celów innych niż służbowe, tj. niezwiązanych z działalnością gospodarczą (\`(...)\`). Ewidencja jest prowadzona w formie papierowej. Ewidencja przebiegu pojazdów” wypełniana jest rzetelnie i zgodnie z stanem rzeczywistym. Ewidencja prowadzona jest za miesięczne okresy rozliczeniowe.

Regulamin prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdów ma na celu określenie jasnych zasad, które będą stosowne przez wszystkich użytkowników pojazdów objętych obowiązkiem prowadzenia ewidencji. Co z kolei ma gwarantować prawidłowość prowadzonych ewidencji (np. w zakresie pełności i ciągłości zapisów, brak luk w poszczególnych pozycjach, zgodności w zakresie stanu licznika ze stanem rzeczywistym, itp.).

Zasady dokonywanie poszczególnych wpisów w „Ewidencji przebiegu pojazdów” zostały opisane w regulaminie, przykładowo:

1.  Nr wpisu - kolejny numer narastająco. Użytkownik zobowiązany jest dokonywać wpisów rejestrujących każde wykorzystanie/użycie pojazdu do celów służbowych (tj. po dokonaniu każdego przejazdu). W przypadku realizacji wielu zadań służbowych w ramach jednego przejazdu/użycia pojazdu, na potrzeby prowadzenie Ewidencji należy prezentować jako odrębne wpisy, które obejmują każde docelowe miejsca wykonania zadania służbowego. Przejazdy tylko i wyłącznie po placu budowy mogą być ujmowane w jednym wpisie, przy czym każdorazowy wyjazd z placu budowy na drogę publiczną powinien być traktowany jako nowy wpis. W celu racjonalnego wykorzystania pojazdu każdy przejazd tym samochodem powinien odbywać możliwie najbardziej optymalną drogą, z uwzględnieniem okoliczności wykonania powierzonych zadań i obowiązków pracowniczych.
2.  Cel wyjazdu - Opis celu wyjazdu związanego z zadaniami i obowiązkami pracowniczymi nałożonymi na Użytkownika (tj. związanymi z prowadzoną przez (\`(...)\`) działalnością gospodarczą). Zgodnie z Polityką Flotową dla określonych kategorii pojazdów wprowadzono bezwzględny zakaz używania do celów innych niż służbowe.
3.  Stan licznika na moment wyjazdu - Stan licznika należy uzupełniać „przed" oraz zaraz „po” zakończeniu użytkowania pojazdu. Wpisy należy dokonywać na bieżąco. Niedopuszczalne jest ich wprowadzanie np. na koniec miesiąca z uwagi na istotne prawdopodobieństwo popełnienia błędu.
4.  Podpis osoby akceptującej wpis - Bezpośredni przełożony Użytkownika swoim wyraźnym podpisem potwierdza prawidłowość i akceptację dla każdego wpisu wprowadzonego przez Użytkownika.
5.  Podpis osoby potwierdzającej autentyczność wpisu - Osoba upoważniona przez Wnioskodawcę potwierdza autentyczność i rzetelność wpisów wprowadzonych przez Użytkownika i zaakceptowanych przez jego bezpośredniego przełożonego.

Spółka przewiduje, że obowiązkiem prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu zostanie objętych około 90 samochodów, co do których Polityka flotowa w nowym brzmieniu wprowadzi kategoryczne zakaz używania do celów innych niż służbowe. Informacja o tych pojazdach (VAT-26) zostanie złożona właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego przez Wnioskodawcę zgodnie z art. 86a ust. 12 ustawy o VAT.

Mając na uwadze powyższe w ocenie Wnioskodawcy opisane powyżej zmiany wprowadzone Polityką flotową będą czynić zadość wymogowi obiektywnego potwierdzenia, że pojazdy przypisane do kategorii „A” są wykorzystywane wyłącznie w działalności gospodarczej i nie ma możliwości prywatnego użytku tych pojazdów. Jednocześnie Wnioskodawca dołożył wszelkich starań aby wyeliminować nawet potencjalne użycie pojazdów w celach innych niż związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. Co prawda w przypadku pojazdów należących do kategorii „A” Wnioskodawca dopuszcza aby w wyjątkowych i uzasadnionych przypadkach użytkownik odebrał kluczyki i dokumenty do pojazdu nie w dniu wyjazdu, a w dniu poprzedzającym wyjazd. Przy czym jest to możliwe tylko i wyłącznie jeśli wyjazd zaplanowany jest przed godziną 8:00. W tym przypadku Użytkownik zobowiązuje się do wskazania miejsca parkowania samochodu (w godzinach nocnych) w rejonie miejsca zamieszkania lub w innym miejscu gwarantującym bezpieczeństwo parkowania. Możliwość odbioru samochodu przed godziną 8:00 służy tylko i wyłącznie umożliwieniu efektywniejszego gospodarowania czasem (możliwość natychmiastowego przystąpienia do podróży).

Niemniej jednak w ocenie Spółki taka okoliczność (tj. parkowanie samochodu w godzinach nocnych w rejonie miejsca zamieszkania lub w innym miejscu gwarantującym bezpieczeństwo parkowania) nie może w żaden sposób przesądzać o wykorzystaniu pojazdów do celów prywatnych. Jak wyjaśnił Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 11 września 2019 r. (sygn. I SA/Po 533/19): „Parkowanie samochodu poza siedzibą firmy nie oznacza automatycznie, że samochód nie jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej. Analizując możliwość parkowania pojazdu poza siedzibą firmy należy wziąć pod uwagę, aby możliwość taka była uzasadniona specyfiką prowadzonej działalności, określona została w wewnętrznych regulacjach obowiązujących u podatnika, zaś podatnik zapewnił odpowiednie mechanizmy kontroli przestrzegania wykorzystania tak postawionych do dyspozycji pracowników pojazdów wyłącznie dla celów związanych z działalnością gospodarczą (wykonywaniem obowiązków służbowych)”.

W powyższych przypadkach, zaparkowanie pojazdu w rejonie miejsca zamieszkania lub w innym miejscu gwarantującym bezpieczeństwo parkowania (tj. poza miejscem siedziby spółki) jest uzasadnione koniecznością realizacji zadań służbowych i ze względu na oszczędność czasową w dotarciu do/z miejsc prowadzonych inwestycji lub w delegacji służbowej. Pojazdy służbowe, których dotyczy wniosek, będą wykorzystywane wyłącznie do celów służbowych, a za realizację celów służbowych uważane jest także przemieszczanie się pracowników pomiędzy miejscem gwarantującym bezpieczeństwo parkowania a miejscem parkowania samochodu służbowego w adresie siedziby Spółki lub w miejscach prowadzenia działalności gospodarczej/wykonywania obowiązków służbowych. Zdaniem Spółki, użycie pojazdu we wskazanych wyżej celach nie ma charakteru użytku prywatnego, gdyż jest ściśle związane z wykonywaniem obowiązków służbowych i zasadnym jest traktowanie przedmiotowych pojazdów jako pojazdów używanych wyłącznie do celów służbowych, tj. celów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Należy przy tym ponownie jednoznacznie podkreślić, iż możliwość zaparkowania pojazdu w miejscu gwarantującym bezpieczeństwo parkowania innym niż adres siedziby Spółki stanowi wyłącznie wyjątek od reguły użytkowania pojazdów należących do grupy „A”, który możliwy jest do realizacji wyłącznie w ściśle określonych przez Politykę Flotową sytuacjach. Zaistnienie rzeczonego wyjątku jednocześnie wiąże się też z dodatkowymi obowiązkami po stronie użytkownika pojazdu - zobowiązany jest on wówczas bowiem do wskazania Spółce miejsca parkowania pojazdu w godzinach nocnych. Realizacja owych dodatkowych czynności zapewnić ma nie tylko bezpieczeństwo samego pojazdu, ale również prawidłowość jego użytkowania w ramach czynności służbowych.

Dodatkowo Wnioskodawca pragnie podkreślić, że jak już wskazano w opisie niniejszej sprawy pojazdy przypisane do kategorii „A" będą objęte obowiązkiem prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. W ocenie Wnioskodawcy ewidencja ta będzie zawierać wszystkie elementy wskazane w art. 86a ust. 7 i art. 86a ust. 8 ustawy o VAT. Jednocześnie informacja o tych pojazdach (VAT-26) zostanie złożona właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego przez Wnioskodawcę zgodnie z art. 86a ust. 12 ustawy o VAT.

Mając na uwadze powyższe zdaniem Spółki w odniesieniu do kategorii pojazdów „A" podjęła ona wszelkie działania o których mowa w art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT, a tym samym nie znajduje zastosowania ograniczenie określone w art. 86a ust. 1 VATU.

Ad 3.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w związku z wprowadzeniem zmian w Polityce flotowej (szczegółowo przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego niniejszego wniosku) będzie uprawniony do odliczenia 100% kwoty podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z pojazdami samochodowymi przypisanymi do grupy „Brygadówki 7 os.” i „Transportowe 8-9 os.” (np. koszty ich zakupu, leasingu albo najmu tych pojazdów; koszty związane z ich eksploatacją; koszty paliw silnikowych wykorzystywanych do napędów tych pojazdów).

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl ust. 2 tego przepisu kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy VAT stanowi, że w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika.

Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, zalicza się wydatki dotyczące:

1.  nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych;
2.  używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;
3.  nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.

Przez pojazdy samochodowe rozumie się pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony (art. 2 pkt 34 ustawy o VAT). Pojazdami samochodowymi w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym są pojazdy silnikowe, których konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h, z zastrzeżeniem, że określenie to nie obejmuje ciągnika rolniczego (zob. art. 2 pkt 33 p.r.d ). Pojazdami silnikowymi są pojazdy wyposażone w silnik, z wyjątkiem motoroweru i pojazdu szynowego (zob. art. 2 pkt 32 p.r.d.). Pojazdami są zaś środki transportu przeznaczone do poruszania się po drodze oraz maszyny i urządzenia do tego przystosowane (zob. art. 2 pkt 31 p.r.d.)

W myśl art. 86 ust. 3 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT przepis ust. 1 nie ma zastosowania m.in. w przypadku gdy pojazdy samochodowe są wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika. Jak wynika z art. 86 ust. 4 lit. a) ustawy o VAT pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Ustawodawca w art. 86a ust. 6 i ust. 7 ustawy o VAT wskazał, że ewidencja przebiegu pojazdu jest prowadzona od dnia rozpoczęcia wykorzystywania pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika do dnia zakończenia wykorzystywania tego pojazdu wyłącznie do tej działalności. Sama ewidencja przebiegu pojazdu powinna zawierać:

1) numer rejestracyjny pojazdu samochodowego;

2) dzień rozpoczęcia i zakończenia prowadzenia ewidencji;

3) stan licznika przebiegu pojazdu samochodowego na dzień rozpoczęcia prowadzenia ewidencji, na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji;

4) wpis osoby kierującej pojazdem samochodowym dotyczący każdego wykorzystania tego pojazdu, obejmujący:

a. kolejny numer wpisu,

b. datę i cel wyjazdu,

c. opis trasy (skąd - dokąd),

d. liczbę przejechanych kilometrów,

e. imię i nazwisko osoby kierującej pojazdem

\- potwierdzony przez podatnika na koniec każdego okresu rozliczeniowego w zakresie autentyczności wpisu osoby kierującej pojazdem, jeżeli nie jest ona podatnikiem;

5) liczbę przejechanych kilometrów na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji.

W przypadku gdy pojazd samochodowy jest udostępniany osobie niebędącej pracownikiem podatnika, wpis, o którym mowa w ust. 7 pkt 4:

1) jest dokonywany przez osobę, która udostępnia pojazd;

2) obejmuje:

a. kolejny numer wpisu,

b. datę i cel udostępnienia pojazdu,

c. stan licznika na dzień udostępnienia pojazdu,

d. liczbę przejechanych kilometrów,

e. stan licznika na dzień zwrotu pojazdu,

f. imię i nazwisko osoby, której udostępniony został pojazd.

Zgodnie z art. 86a ust. 12 ustawy o VAT podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy samochodowe, dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu, mają obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych pojazdach w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami, nie później jednak niż w dniu przesłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.

Zatem dla pełnego odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem wydatków związanych z eksploatacją pojazdów istotnym będzie ustalenie czy zostały spełnione warunki do pełnego odliczenia podatku naliczonego, tj. czy stworzono zasady i reguły wykorzystania pojazdów wykluczające użytek inny niż do działalności gospodarczej tzn. czy wprowadzono zasady i regulaminy dotyczące wykorzystania tych pojazdów wyłącznie do działalności gospodarczej. Prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdów jest natomiast warunkiem wtórnym w stosunku do wprowadzonych zasad oraz regulaminów dotyczących korzystania z pojazdów, które wykluczają użycie pojazdów do celów innych niż działalność gospodarcza.

W pierwszej kolejności należy zatem odnieść się do kwestii ustalenia zasad sposobu wykorzystywania pojazdów wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej. Przepisy ustawy nie określają jednak w jaki sposób podatnik ma zapewnić w swojej firmie wyeliminowanie użytku prywatnego używanych w nim pojazdów samochodowych dla celów pełnego odliczenia podatku naliczonego.

W ocenie Wnioskodawcy można tego dokonać za pomocą wprowadzonych regulaminów, umów, zarządzeń wraz z podjęciem dodatkowych działań zabezpieczających ich wykonanie. Działania te muszą być dostosowane do specyfiki działalności przedsiębiorstwa i sposobu używania dla jego celów pojazdów. Określone przez podatnika zasady używania pojazdów muszą obiektywnie potwierdzać, że pojazd jest wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej i nie ma możliwości prywatnego użytku tych pojazdów.

Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca pragnie przywołać wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 18 stycznia 2018 r. (sygn. akt I FSK 490/16) w którym wskazano, że: „Niezbędnym elementem uznania pojazdu za wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jest więc sposób faktycznego jego wykorzystywania, wykluczający użycie go do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Temu mają służyć ustalone przez podatnika zasady ich używania oraz prowadzona ewidencja przebiegu pojazdów”. W wyroku z 6 września 2018 r. (znak I FSK 1531/16) NSA podkreślił natomiast, że: „(\`(...)\`) wykluczenie przez podatnika użycia pojazdów do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą może nastąpić poprzez wprowadzenie regulaminów, umów, zarządzeń wraz z podjęciem dodatkowych działań zabezpieczających ich wykonanie, przy czym działania te muszą być dostosowane do specyfiki działalności przedsiębiorstwa i sposobu używania dla jego celów pojazdów”.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca podjął działania zmierzające do wyeliminowania możliwości używania samochodu na potrzeby inne niż związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, tj. wprowadził zmiany w obecnie obowiązującej Polityce flotowej, które w pełnym zakresie mają obowiązywać od 1 stycznia 2022 r. Polityka flotowa jest dokumentem, który określa zasady dotyczące zarządzania samochodami służbowymi, a także m.in. określa zasady powierzania i korzystania z pojazdów przez Pracowników. Polityka flotowa oraz wszelkie zmiany do niej są wprowadzane zarządzeniem zarządu Wnioskodawcy, a tym samym jest to dokument który obowiązuje wszystkich pracowników Spółki. Zgodnie z „Księgą Zintegrowanego Systemu Zarządzania” (tj. dokumencie prezentującym elementy wdrożonego w Spółce zintegrowanego systemu zarządzania) „zarządzenia” jest definiowane jako akty normatywne Zarządu, których źródłem może być (ale nie musi) powszechnie obowiązuje prawo. Zarządzenie Zarządu jest zatem najważniejszym dokumentem obowiązującym w strukturach Wnioskodawcy, do którego przestrzegania i stosowania zobowiązani są wszyscy pracownicy.

Polityka flotowa (w zaktualizowanym brzmieniu) wprowadza obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów oraz stosowanie się do bezwzględnego zakazu używania w celach innych niż służbowe dla następujących kategorii pojazdów samochodowych o DMC nieprzekraczającej 3,5 tony: „A”, „Brygadówki 7 os.” oraz „Transportowe 8-9 os.”.

Wzór Ewidencji przebiegów pojazdu oraz Regulamin prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów stanowią integralną część Polityki flotowej (tj. jako załączniki do tego dokumentu).

W Polityce flotowej wyraźnie określono, że:

1.  Użytkownicy wskazanych kategorii pojazdów nie mają możliwości korzystania z pojazdu poza godzinami pracy, w tym w weekendy, na cele inne niż wyłącznie służbowe lub inne niż związane z działalnością gospodarczą Pracodawcy.
2.  Do obowiązków Użytkownika samochodu należy, aby po zakończonej jeździe samochód został zaparkowany w miejscu uzgodnionym z Pracodawcą lub przez niego wskazanym.
3.  Użycie wskazanych poniżej kategorii samochodów służbowych do celów innych niż służbowe traktowane będzie jako naruszenie podstawowych obowiązków pracownika i może narazić pracownika na konsekwencje przewidziane w Kodeksie Pracy.

Polityka flotowa określa sposób i zasady wykorzystania pojazdów samochodowych przypisanych do wskazanych kategorii: „A”, „Brygadówki 7 os.” oraz „Transportowe 8-9 os.”. Wnioskodawca w ramach tej części wniosku pragnie odnieść się wyłącznie do kategorii „Brygadówki 7 os.” i „Transportowe 8-9 os.”. Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pojazdów samochodowych należących do kategorii „A” zostało zaprezentowanej powyżej.

Dla kategorii „Brygadówki 7 os.” określono, że pojazdy te służą do transportu pracowników na i z budowy. Użytkownikiem samochodu może być tylko jedna osoba, która jest uprawniona do jego kierowania. Użytkownik samochodu typu „Brygadówki 7 os.” obsługujący wskazaną budowę rozpoczyna pracę w dniu wyjazdu na teren budowy w godzinach porannych w miejscu swojego zamieszkania, odbiera pozostałych pracowników z ich miejsc zamieszkania a następnie odbywa podróż służbową na teren wskazanej budowy. Pracownicy mają zapewnione zakwaterowanie - zazwyczaj nocleg w hotelu. Każdego dnia podczas podróży służbowej, samochód służbowy wykorzystywany jest do przywożenia pracowników budowy z hotelu, w którym są zakwaterowani, na teren budowy i z powrotem. W ciągu dnia samochód służbowy może być wykorzystywany do zakupu i dostarczenia materiałów budowlanych potrzebnych do realizacji budowy, załatwiania spraw urzędowych oraz innych czynności służbowych. W przypadku realizacji inwestycji na terenie kraju pracownicy wracają do miejsc zamieszkania zazwyczaj na każdy weekend, a samochód służbowy garażowany jest wtedy w miejscu zamieszkania pracownika/użytkownika/ współpracownika odpowiedzialnego za samochód. Samochody typu „Brygadówki 7os.” nie mogą być wykorzystywane do celów prywatnych i powinny przemieszczać się głównie między budową a miejscem zakwaterowania pracowników. Użytkownik samochodu jest zobowiązany do wypełniania otrzymanej ewidencji pojazdu zgodnie z „Regulaminem prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów”. Poza godzinami pracy, samochód typu „Brygadówki 7os.” jest parkowany w miejscu zamieszkania lub zakwaterowania Użytkownika tego samochodu.

Kategoria „Transportowe 8-9 os.” obejmuje pojazdy, które służą do transportu pracowników na i z budowy. Użytkownikiem samochodu może być tylko jedna osoba, która jest uprawniona do jego kierowania. Użytkownik samochodu typu „Transportowe 8-9 os.” obsługujący wskazaną budowę rozpoczyna pracę w dniu wyjazdu na teren budowy w godzinach porannych w miejscu swojego zamieszkania, odbiera pozostałych pracowników z ich miejsc zamieszkania a następnie odbywa podróż służbową na teren wskazanej budowy. Pracownicy mają zapewnione zakwaterowanie - zazwyczaj nocleg w hotelu. Każdego dnia podczas podróży służbowej, samochód służbowy wykorzystywany jest do przywożenia pracowników budowy z hotelu, w którym są zakwaterowani, na teren budowy i z powrotem. W ciągu dnia samochód służbowy może być wykorzystywany do zakupu i dostarczenia materiałów budowlanych potrzebnych do realizacji budowy, załatwiania spraw urzędowych oraz innych czynności służbowych. W przypadku realizacji inwestycji na terenie kraju pracownicy wracają do miejsc zamieszkania zazwyczaj na każdy weekend, a samochód służbowy garażowany jest wtedy w miejscu zamieszkania pracownika/użytkownika/ współpracownika odpowiedzialnego za samochód. Samochody typu „Transportowe 8-9 os.” nie mogą być wykorzystywane do celów prywatnych i powinny przemieszczać się głównie między budową a miejscem zakwaterowania pracowników. Użytkownik samochodu jest zobowiązany do wypełniania otrzymanej ewidencji pojazdu zgodnie z „Regulaminem prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów”. Poza godzinami pracy, samochód typu „Transportowe 8-9 os.” jest parkowany w miejscu zamieszkania lub zakwaterowania Użytkownika tego samochodu.

Polityka flotowa (w zaktualizowanym brzmieniu), określa również zakres i sposób wieloetapowej kontroli wprowadzonego zakazu wykorzystywania wskazanych kategorii pojazdów (tj. „A”, „Brygadówki 7 os.” oraz „Transportowe 8-9 os.”) do celów innych niż służbowe oraz obowiązku prowadzenia „Ewidencji przebiegu pojazdów:

1) Obowiązki użytkownika samochodu:

a) Dla każdego pojazdu dedykowana jest indywidualna „Ewidencja przebiegu pojazdu”, którą każdy Użytkownik jest zobowiązany uzupełniać zgodnie „Regulaminem prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów”.

b) Ewidencja prowadzona jest w formie papierowej. Użytkownik zobowiązany jest w każdy poniedziałek do godziny 11:00 do przesyłania skanu Ewidencji przebiegu pojazdu za poprzedzający tydzień na dedykowany w tym celu adres mailowy. Każdy wpis musi zostać zatwierdzony poprzez podpis bezpośredniego przełożonego.

c) Po zakończonym miesiącu kalendarzowym, do 5 dnia następnego miesiąca wszystkie ewidencje przebiegu pojazdów powinny zostać przekazane do Działu Floty Spółki w formie papierowej.

2) Obowiązki osoby odpowiedzialnej za weryfikację i akceptację Ewidencji przebiegu pojazdu na poziomie bezpośredniego przełożonego:

a) Bezpośredni przełożony ma obowiązek weryfikacji użycia samochodu zgodnie z opisem typu samochodu zawartym w Polityce Flotowej, jak i poprawności prowadzonej Ewidencji przebiegu pojazdu dla danego samochodu.

b) Bezpośredni przełożony jest uprawniony do dokonywania weryfikacji w trakcie wykonywania zadań służbowych użytkownika (tj. weryfikacja w czasie rzeczywistym).

c) Bezpośredni przełożony ma obowiązek weryfikacji i akceptacji własnoręcznym podpisem wpisów wprowadzonych przez pracownika (Użytkownika pojazdu). Przy czym jeśli pojazd jest wykorzystywany przez nieograniczoną liczbę osób, tj. A wówczas akceptacja powinna następować po każdym zwrocie pojazdu.

d) Najpóźniej w każdy poniedziałek do godziny 11:00, bezpośredni przełożony weryfikuje i akceptuje wpisy dokonane przez użytkownika, tak aby użytkownik miał możliwość przesłania skanu do Działu Floty na dedykowany adres mailowy. Po zakończonym miesiącu kalendarzowym, do 5 dnia następnego miesiąca wszystkie ewidencje przebiegu pojazdów powinny zostać przekazane do Działu Floty Spółki w formie papierowej.

3) weryfikacja na poziomie Działu Floty (tj. jedynego działu istniejącego w strukturach Wnioskodawcy odpowiedzialnego za administrowanie i zarządzanie samochodami służbowymi):

a) Wyznaczona przez DF osoba weryfikuje cyklicznie otrzymane skanem Ewidencje przebiegów pojazdów sporządzane przez użytkowników samochodów na podstawie:

i. porównania tras z (\`(...)\`),

ii. wskazań licznika pojazdów,

iii. systemu obsługi kart flotowych do tankowania paliwa.

b) Dopuszczenie możliwości wykonania bieżącej kontroli użytkowania samochodów w trakcie wykonywania zadań służbowych przez użytkownika (tj. weryfikacja w czasie rzeczywistym).

c) Dział Floty odpowiada za weryfikację i archiwizację Ewidencji przebiegu pojazdów otrzymywanej po zakończeniu każdego miesiąca.

d) Szczegółowy proces weryfikacji Ewidencji przebiegów pojazdów zostanie określony w wewnętrznych procedurach Działu Floty.

Jak wspomniano wcześniej Wzór Ewidencji przebiegów pojazdu oraz Regulamin prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów stanowią integralną część Polityki flotowej (tj. jako załączniki do tego dokumentu).

Wzór Ewidencji przebiegu pojazdów zawiera m.in. następujące elementy:

1) numer rejestracyjny pojazdu samochodowego;

2) dzień rozpoczęcia i zakończenia prowadzenia ewidencji;

3) stan licznika przebiegu pojazdu samochodowego na dzień rozpoczęcia prowadzenia ewidencji, na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji;

4) wpis osoby kierującej pojazdem samochodowym dotyczący każdego wykorzystania tego pojazdu, obejmujący:

a) kolejny numer wpisu,

b) datę i cel wyjazdu,

c) opis trasy (skąd - dokąd),

d) liczbę przejechanych kilometrów,

e) imię i nazwisko osoby kierującej pojazdem

\- potwierdzony przez podatnika na koniec każdego okresu rozliczeniowego w zakresie autentyczności wpisu osoby kierującej pojazdem, jeżeli nie jest ona podatnikiem;

5) liczbę przejechanych kilometrów na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji.

W przypadku gdy pojazd samochodowy jest udostępniany osobie niebędącej pracownikiem podatnika, wpis, o którym mowa w ust. 7 pkt 4:

1) jest dokonywany przez osobę, która udostępnia pojazd;

2) obejmuje:

a) kolejny numer wpisu,

b) datę i cel udostępnienia pojazdu,

c) stan licznika na dzień udostępnienia pojazdu,

d) liczbę przejechanych kilometrów,

e) stan licznika na dzień zwrotu pojazdu,

f) imię i nazwisko osoby, której udostępniony został pojazd.

Regulamin prowadzania ewidencji przebiegu pojazdów (który stanowi załącznik do Polityki Flotowej) określa, że przedmiotowa ewidencja służy m.in. potwierdzeniu braku możliwości użycia samochodów przez Użytkowników do celów innych niż służbowe, tj. niezwiązanych z działalnością gospodarczą (\`(...)\`). Ewidencja jest prowadzona w formie papierowej. „Ewidencja przebiegu pojazdów” wypełniana jest rzetelnie i zgodnie z stanem rzeczywistym. Ewidencja prowadzona jest za miesięczne okresy rozliczeniowe.

Regulamin prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdów na celu określenie jasnych zasad, które będą stosowne przez wszystkich użytkowników pojazdów objętych obowiązkiem prowadzenia ewidencji. Co z kolei ma gwarantować prawidłowość prowadzonych ewidencji (np. w zakresie pełności i ciągłości zapisów, brak luk w poszczególnych pozycjach, zgodności w zakresie stanu licznika ze stanem rzeczywistym, itp.).

Zasady dokonywanie poszczególnych wpisów w „Ewidencji przebiegu pojazdów" zostały opisane w regulaminie, przykładowo:

1.  Nr wpisu - kolejny numer narastająco. Użytkownik zobowiązany jest dokonywać wpisów rejestrujących każde wykorzystanie/użycie pojazdu do celów służbowych (tj. po dokonaniu każdego przejazdu). W przypadku realizacji wielu zadań służbowych w ramach jednego przejazdu/użycia pojazdu, na potrzeby prowadzenie Ewidencji należy prezentować jako odrębne wpisy, które obejmują każde docelowe miejsca wykonania zadania służbowego. Przejazdy tylko i wyłącznie po placu budowy mogą być ujmowane w jednym wpisie, przy czym każdorazowy wyjazd z placu budowy na drogę publiczną powinien być traktowany jako nowy wpis. W celu racjonalnego wykorzystania pojazdu każdy przejazd tym samochodem powinien odbywać możliwie najbardziej optymalną drogą, z uwzględnieniem okoliczności wykonania powierzonych zadań i obowiązków pracowniczych.
2.  Cel wyjazdu - Opis celu wyjazdu związanego z zadaniami i obowiązkami pracowniczymi nałożonymi na Użytkownika (tj. związanymi z prowadzoną przez (\`(...)\`) działalnością gospodarczą). Zgodnie z Polityką Flotową dla określonych kategorii pojazdów wprowadzono bezwzględny zakaz używania do celów innych niż służbowe.
3.  Stan licznika na moment wyjazdu - Stan licznika należy uzupełniać „przed" oraz zaraz „po" zakończeniu użytkowania pojazdu. Wpisy należy dokonywać na bieżąco. Niedopuszczalne jest ich wprowadzanie np. na koniec miesiąca z uwagi na istotne prawdopodobieństwo popełnienia błędu.
4.  Podpis osoby akceptującej wpis - Bezpośredni przełożony Użytkownika swoim wyraźnym podpisem potwierdza prawidłowość i akceptację dla każdego wpisu wprowadzonego przez Użytkownika.
5.  Podpis osoby potwierdzającej autentyczność wpisu - Osoba upoważniona przez Wnioskodawcę potwierdza autentyczność i rzetelność wpisów wprowadzonych przez Użytkownika i zaakceptowanych przez jego bezpośredniego przełożonego.

Spółka przewiduje, że obowiązkiem prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu zostanie objętych około 90 samochodów, co do których Polityka flotowa w nowym brzmieniu wprowadzi kategoryczne zakaz używania do celów innych niż służbowe. Informacja o tych pojazdach (VAT-26) zostanie złożona właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego przez Wnioskodawcę zgodnie z art. 86a ust. 12 ustawy o VAT.

Mając na uwadze powyższe w ocenie Wnioskodawcy opisane powyżej zmiany wprowadzone Polityką flotową będą czynić zadość wymogowi obiektywnego potwierdzenia, że pojazdy przypisane do kategorii „Brygadówki 7 os.” i „Transportowe 8-9 os.” są wykorzystywane wyłącznie w działalności gospodarczej i nie ma możliwości prywatnego użytku tych pojazdów. Jednocześnie Wnioskodawca dołożył wszelkich starań aby wyeliminować nawet potencjalne użycie pojazdów w celach innych niż związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Co prawda w przypadku pojazdów należących do kategorii „Brygadówki 7 os.” I „Transportowe 8-9 os.” ich użytkownicy (obsługujący wskazaną budowę) rozpoczynają pracę w dniu wyjazdu na teren budowy w godzinach porannych w miejscu swojego zamieszkania. Odbierają pozostałych pracowników z ich miejsc zamieszkania a następnie odbywają podróż służbową na teren wskazanej budowy. Pracownicy mają zapewnione zakwaterowanie - zazwyczaj nocleg w hotelu. Każdego dnia podczas podróży służbowej, samochód służbowy wykorzystywany jest do przywożenia pracowników budowy z hotelu, w którym są zakwaterowani, na teren budowy i z powrotem. W ciągu dnia samochód służbowy może być wykorzystywany do zakupu i dostarczenia materiałów budowlanych potrzebnych do realizacji budowy, załatwiania spraw urzędowych oraz innych czynności służbowych. W przypadku realizacji inwestycji na terenie kraju pracownicy wracają do miejsc zamieszkania zazwyczaj na każdy weekend, a samochód służbowy garażowany jest wtedy w miejscu zamieszkania pracownika/użytkownika/współpracownika odpowiedzialnego za samochód. Samochody typu „Transportowe 8-9 os.” nie mogą być wykorzystywane do celów prywatnych i powinny przemieszczać się głównie między budową a miejscem zakwaterowania pracowników. Poza godzinami pracy, samochód typu „Transportowe 8-9 os." jest parkowany w miejscu zamieszkania lub zakwaterowania Użytkownika tego samochodu.

Niemniej jednak w ocenie Spółki powyższe nie może w żaden sposób przesądzać o wykorzystaniu tych pojazdów do celów prywatnych.

Jak wyjaśnił Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 11 września 2019 r. (sygn. I SA/Po 533/19): „Parkowanie samochodu poza siedzibą firmy nie oznacza automatycznie, że samochód nie jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej. Analizując możliwość parkowania pojazdu poza siedzibą firmy należy wziąć pod uwagę, aby możliwość taka była uzasadniona specyfiką prowadzonej działalności, określona została w wewnętrznych regulacjach obowiązujących u podatnika, zaś podatnik zapewnił odpowiednie mechanizmy kontroli przestrzegania wykorzystania tak postawionych do dyspozycji pracowników pojazdów wyłącznie dla celów związanych z działalnością gospodarczą (wykonywaniem obowiązków służbowych)”. Natomiast Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z września 2018 r. (sygn. I FSK 1636/16) wskazał, że: „(\`(...)\`) co do zasady wykorzystywanie samochodu służbowego w celu dojazdów do pracy pracownika wyklucza uznanie go za używany jedynie do celów działalności gospodarczej pracodawcy, gdyż obowiązkiem pracownika jest stawienie się o czasie w miejscu pracy we własnym zakresie. Jednak, gdy specyfika prowadzonej działalności wymusza na pracodawcy zapewnienie nieodpłatnego transportu pracownikom, zachodzi inna sytuacja i wówczas zapewnienie takiego transportu może być traktowane jako związane z prowadzoną działalnością podatnika”.

Jak już wskazano w opisie niniejszej sprawy Spółka prowadzi działalność gospodarczą w branży budowlanej realizując projekty budowlane na terytorium całej Polski. Głównym obszarem działalności Wnioskodawcy jest budownictwo infrastrukturalne i ogólne, obejmujące budowę autostrad, budowę i modernizację dróg krajowych, ulic i miejskich tras komunikacyjnych, wykonawstwo biurowców, apartamentów, lotnisk, centrów handlowych, projektów kolejowych, parkingów, oraz prace elektroenergetyczne. Spółka realizuje również swoją działalność w formule projektów partnerstwa publiczno-prywatnego, działa także w ramach branży górniczej. Charakter działalności Spółki powoduje, że posiada ona place budowy zlokalizowane na terenie całej Polski. W przeważającej większości place budowy na których Spółka realizuje projekty budowlane są zlokalizowane na obrzeżach miast lub w miejscach do których dotarcie środkami komunikacji innymi niż samochód jest utrudnione bądź niemożliwe.

W powyższych przypadkach, zaparkowanie pojazdu w miejscu zamieszkania jest uzasadnione koniecznością realizacji zadań służbowych i ze względu na oszczędność czasową w dotarciu do/z miejsc prowadzonych inwestycji lub w delegacji służbowej. Pojazdy służbowe, których dotyczy wniosek, będą wykorzystywane wyłącznie do celów służbowych, a za realizację celów służbowych uważane jest także przemieszczanie się pracowników pomiędzy miejscem zamieszkania pracownika, a miejscem parkowania samochodu służbowego w adresie siedziby Spółki lub w miejscach prowadzenia działalności gospodarczej/wykonywania obowiązków służbowych. Zdaniem Spółki, użycie pojazdu we wskazanych wyżej celach nie ma charakteru użytku prywatnego, gdyż jest ściśle związane z wykonywaniem obowiązków służbowych i zasadnym jest traktowanie przedmiotowych pojazdów jako pojazdów używanych wyłącznie do celów służbowych, tj. celów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Dodatkowo Wnioskodawca pragnie podkreślić, że jak już wskazano w opisie niniejszej sprawy pojazdy przypisane do kategorii „Brygadówki 7 os.” i „Transportowe 8-9 os.” będą objęte obowiązkiem prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. W ocenie Wnioskodawcy ewidencja ta będzie zawierać wszystkie elementy wskazane w art. 86a ust. 7 i art. 86a ust. 8 ustawy o VAT. Jednocześnie informacja o tych pojazdach (VAT-26) zostanie złożona właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego przez Wnioskodawcę zgodnie z art. 86a ust. 12 ustawy o VAT.

Mając na uwadze powyższe zdaniem Spółki w odniesieniu do kategorii pojazdów „Brygadówki 7 os.” i „Transportowe 8-9 os.” podjęła ona wszelkie działania o których mowa w art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT, a tym samym nie znajduje zastosowania ograniczenie określone w art. 86a ust. 1 VATU.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685, ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Natomiast, w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Ustawodawca umożliwił podatnikom odliczenie podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez nich zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy towarów i usług będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Art. 2 pkt 34 ustawy stanowi, że:

Przez pojazdy samochodowe rozumie się pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.

Zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy:

W przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku:

1) wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika;

2) należnego z tytułu:

a) świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich usługobiorca,

b) dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich nabywca,

c) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów;

3) należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a;

4) wynikającej z otrzymanego dokumentu celnego, deklaracji importowej w przypadku, o którym mowa w art. 33b, oraz z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2-3 oraz art. 34.

W myśl art. 86a ust. 2 ustawy:

Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące:

1.  nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych;
2.  używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;
3.  nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.

Zatem podatnikowi przysługuje ograniczone do 50% prawo do odliczenia podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do użytku „mieszanego”.

Dla celów stosowania tego ograniczenia przez wykorzystywanie „mieszane” należy rozumieć, że w odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej istnieje możliwość jego użycia również do celów niezwiązanych z tą działalnością, np. do celów prywatnych. Wystarczy przy tym możliwość nawet tylko jednorazowego użycia pojazdu do celów prywatnych, aby uznać, że pojazd może być wykorzystywany w sposób „mieszany”. Nie jest przy tym istotny moment, w którym użycie to ma miejsce podczas całego okresu użytkowania przez podatnika danego pojazdu, żeby uznać ten pojazd za wykorzystywany do celów „mieszanych”. Przyjmuje się, że każdy pojazd samochodowy o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 tony – ze względu na swoje cechy konstrukcyjne – służy co do zasady użytkowi „mieszanemu”, a zatem wszystkie wydatki z nim związane podlegają ograniczeniu w odliczaniu do 50%.

Jednakże, od zasady wynikającej z art. 86a ust. 1 ustawy przewidziano wyjątki.

Przy czym, stosownie do art. 86a ust. 3 ustawy:

Przepis ust. 1 nie ma zastosowania:

1) w przypadku gdy pojazdy samochodowe są:

a) wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub

b) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;

2) do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.

Jednocześnie, zgodnie z art. 86a ust. 4 ustawy:

Pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:

1.  sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub
2.  konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne.

W myśl art. 86a ust. 5 ustawy:

Warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych:

1) przeznaczonych wyłącznie do:

a) odprzedaży,

b) sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika,

c) oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze

– jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika;

2) w odniesieniu do których:

a) kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych podatnik oblicza zgodnie z ust. 1 lub

b) podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych.

Użycie wyrazu „wyłącznie” w art. 86a ust. 5 ustawy, wskazuje, że zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji nie obejmuje sytuacji, gdy pojazdy są wykorzystywane – choćby przejściowo – do innych celów (np. jazda próbna, użytek służbowy podatnika, itp.).

Okolicznościami potwierdzającymi obiektywnie brak możliwości użytku prywatnego może być przykładowo:

*   obowiązek zostawiania po godzinach pracy na parkingach przedsiębiorstwa pojazdów używanych przez pracowników, bez możliwości ich pobrania poza tymi godzinami, w tym w weekendy, na cele inne niż wyłącznie działalność przedsiębiorstwa,
*   nadzór nad używaniem pojazdów w trakcie wykonywania obowiązków służbowych, przykładowo za pomocą GPS,
*   w przypadku nabywania pojazdów przez podatnika, którego przedmiotem działalności jest odprzedaż tych pojazdów – brak rejestracji tych pojazdów, uniemożliwiający ich poruszanie się po drogach, a w przypadku ich rejestracji – brak możliwości użycia tych pojazdów na cele prywatne; nie mogą to być zatem np. samochody demonstracyjne używane przez pracownika dealera do dojazdów do pracy,
*   w przypadku nabywania pojazdów przez podatnika, którego przedmiotem działalności jest wynajem tych pojazdów – określenie reguł wykluczających użytek prywatny,
*   używanie (w przypadku pojazdów tzw. lotniskowych) przez służby lotniska pojazdów do przemieszczania się po płycie lotniska, bez możliwości opuszczania przez te pojazdy terenu lotniska.

Na mocy art. 86a ust. 7 ustawy:

Ewidencja przebiegu pojazdu powinna zawierać:

1) numer rejestracyjny pojazdu samochodowego;

2) dzień rozpoczęcia i zakończenia prowadzenia ewidencji;

3) stan licznika przebiegu pojazdu samochodowego na dzień rozpoczęcia prowadzenia ewidencji, na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji;

4) wpis osoby kierującej pojazdem samochodowym dotyczący każdego wykorzystania tego pojazdu, obejmujący:

a) kolejny numer wpisu,

b) datę i cel wyjazdu,

c) opis trasy (skąd - dokąd),

d) liczbę przejechanych kilometrów,

e) imię i nazwisko osoby kierującej pojazdem

– potwierdzony przez podatnika na koniec każdego okresu rozliczeniowego w zakresie autentyczności wpisu osoby kierującej pojazdem, jeżeli nie jest ona podatnikiem;

5) liczbę przejechanych kilometrów na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji.

Jak stanowi art. 86a ust. 6 ustawy:

Ewidencja przebiegu pojazdu jest prowadzona od dnia rozpoczęcia wykorzystywania pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika do dnia zakończenia wykorzystywania tego pojazdu wyłącznie do tej działalności.

Zgodnie z art. 86a ust. 9 ustawy:

Do pojazdów samochodowych, o których mowa w ust. 4 pkt 2, należą:

1) pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, mające jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą:

a) klasyfikowane na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van lub

b) z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków;

2) pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, które posiadają kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;

3) pojazdy specjalne, które spełniają również warunki zawarte w odrębnych przepisach, określone dla następujących przeznaczeń:

a) agregat elektryczny/spawalniczy,

b) do prac wiertniczych,

c) koparka, koparko-spycharka,

d) ładowarka,

e) podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych,

f) żuraw samochodowy

– jeżeli z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym wynika, że dany pojazd jest pojazdem specjalnym.

Na mocy art. 86a ust. 10 ustawy:

Spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 9:

1.  pkt 1 i 2 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację, oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu zawierającego odpowiednią adnotację o spełnieniu tych wymagań;
2.  pkt 3 stwierdza się na podstawie dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.

Jak stanowi art. 86a ust. 12 ustawy (w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2021 r.):

Podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy samochodowe, dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu mają obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych pojazdach w terminie 7 dni od dnia, w którym poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami.

Ww. art. 86a ust. 12 ustawy od 1 października 2021 r. obowiązuje w następującym brzmieniu:

Podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy samochodowe, dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu, mają obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych pojazdach w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami, nie później jednak niż w dniu przesłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.

Na mocy art. 86a ust. 13 ustawy (w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2021 r.):

W przypadku niezłożenia w terminie informacji, o której mowa w ust. 12, uznaje się, że pojazd samochodowy jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika dopiero od dnia jej złożenia.

Ww. art. 86a ust. 13 ustawy od 1 października 2021 r. obowiązuje w następującym brzmieniu:

W przypadku niezłożenia w terminie informacji, o której mowa w ust. 12, uznaje się, że pojazd samochodowy jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika dopiero od pierwszego dnia miesiąca, w którym podatnik złoży tę informację

W opisanej sprawie istotne są przepisy art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a i art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Z treści tych regulacji wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego z faktur dotyczących wydatków związanych z pojazdami samochodowymi oraz wydatków związanych z ich eksploatacją w sytuacji, gdy pojazdy te są wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej. Do celów pełnego odliczenia podatku, fakt wykorzystywania ich wyłącznie do działalności musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych.

Co do zasady, w celu dokonania pełnego odliczenia muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki, tj. sposób wykorzystania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza w ustalonych przez niego zasadach ich używania, musi wykluczać ich użycie do celów prywatnych oraz wykluczenie użytku prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu.

Wskazać należy, że przepisy ustawy nie określają, w jaki sposób podatnik ma zapewnić wyeliminowanie użytku prywatnego używanego pojazdu samochodowego dla celów pełnego odliczenia podatku naliczonego. Działania te muszą być dostosowane do specyfiki działalności i sposobu używania dla jej celów pojazdów. Określone przez podatnika zasady używania pojazdu muszą obiektywnie potwierdzać, że pojazd jest wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej i nie ma możliwości prywatnego użytku. Przy czym użytek prywatny należy postrzegać w kategoriach potencjalnej, a nie faktycznej możliwości użytku pojazdu do celów prywatnych.

Nie można uznać wykorzystywania pojazdu wyłącznie do celów działalności gospodarczej gdy np. zostaną ustalone zasady używania pojazdów, jednakże nie istnieją żadne zabezpieczenia gwarantujące ich przestrzeganie; przykładowo istnieje zakaz używania przez pracowników pojazdów do celów prywatnych, jednakże nikt nie weryfikuje czy zakaz ten jest respektowany.

We wniosku przedstawili Państwo informacje, z których wynika, że:

*   Dysponują Państwo flotą samochodową. W puli samochodów flotowych znajdują się m.in. pojazdy będące pojazdami samochodowymi w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 czerwca samochodowe o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu nie więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą.
*   Państwa polityka flotowa wprowadza obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów oraz stosowanie się do bezwzględnego zakazu używania w celach innych niż służbowe dla następujących kategorii pojazdów samochodowych: „A”, „Brygadówki 7 os.” oraz „Transportowe 8-9 os.”.
*   Grupa pojazdów „A” służy pracownikom, którzy nie posiadają przypisanego samochodu służbowego i którzy okazjonalnie potrzebują skorzystać z pojazdu służbowego do wykonania pracy (tj. na polecenie bezpośredniego przełożonego), której nie można byłoby wykonać bez samochodu. Pojazd ten można wykorzystywać tylko i wyłącznie do celów służbowych. Bezwzględnie zabrania się wykonywania przejazdów do celów innych niż służbowe.
*   Każdorazowe zapotrzebowanie na korzystanie z samochodu typu „A” powinno być potwierdzone przez bezpośredniego przełożonego. Kluczyki oraz dokumenty do pojazdu pracownik odbiera z Recepcji w dniu wyjazdu lub w dniu poprzedzającym wyjazd tylko i wyłącznie jeśli wyjazd zaplanowany jest przed godziną 8:00. W tym przypadku Użytkownik zobowiązuje się do wskazania miejsca parkowania samochodu (w godzinach nocnych) w rejonie miejsca zamieszkania lub w innym miejscu gwarantującym bezpieczeństwo parkowania. Możliwość odbioru samochodu przed godziną 8:00 służy tylko i wyłącznie umożliwieniu efektywniejszego gospodarowania czasem (możliwość natychmiastowego przystąpienia do podróży). Obowiązkiem użytkownika jest uzupełnienie „Ewidencji przebiegu pojazdu” zgodnie z „Regulaminem prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów”. Zwrot pojazdu wraz z kluczykami, dokumentami oraz „Ewidencją przebiegu pojazdu” musi nastąpić deklarowanego dnia pod jednostkę firmy spod której został pobrany.
*   Dla kategorii „Brygadówki 7 os.” określono, że pojazdy te służą do transportu pracowników na i z budowy. Użytkownikiem samochodu może być tylko jedna osoba, która jest uprawniona do jego kierowania. Użytkownik samochodu typu „Brygadówki 7 os.” obsługujący wskazaną budowę rozpoczyna pracę w dniu wyjazdu na teren budowy w godzinach porannych w miejscu swojego zamieszkania, odbiera pozostałych pracowników z ich miejsc zamieszkania a następnie odbywa podróż służbową na teren wskazanej budowy. Każdego dnia podczas podróży służbowej, samochód służbowy wykorzystywany jest do przywożenia pracowników budowy z hotelu, w którym są zakwaterowani, na teren budowy i z powrotem. W ciągu dnia samochód służbowy może być wykorzystywany do zakupu i dostarczenia materiałów budowlanych potrzebnych do realizacji budowy, załatwiania spraw urzędowych oraz innych czynności służbowych. W przypadku realizacji inwestycji na terenie kraju pracownicy wracają do miejsc zamieszkania zazwyczaj na każdy weekend, a samochód służbowy garażowany jest wtedy w miejscu zamieszkania pracownika/użytkownika/ współpracownika odpowiedzialnego za samochód. Samochody typu „Brygadówki 7os.” nie mogą być wykorzystywane do celów prywatnych i powinny przemieszczać się głównie między budową a miejscem zakwaterowania pracowników. Użytkownik samochodu jest zobowiązany do wypełniania otrzymanej ewidencji pojazdu zgodnie z „Regulaminem prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów”. Poza godzinami pracy, samochód typu „Brygadówki 7os.” jest parkowany w miejscu zamieszkania lub zakwaterowania Użytkownika tego samochodu.
*   Kategoria „Transportowe 8-9 os.” obejmuje pojazdy, które służą do transportu pracowników na i z budowy. Użytkownikiem samochodu może być tylko jedna osoba, która jest uprawniona do jego kierowania. Użytkownik samochodu typu „Transportowe 8-9 os.” obsługujący wskazaną budowę rozpoczyna pracę w dniu wyjazdu na teren budowy w godzinach porannych w miejscu swojego zamieszkania, odbiera pozostałych pracowników z ich miejsc zamieszkania a następnie odbywa podróż służbową na teren wskazanej budowy. Każdego dnia podczas podróży służbowej, samochód służbowy wykorzystywany jest do przywożenia pracowników budowy z hotelu, w którym są zakwaterowani, na teren budowy i z powrotem. W ciągu dnia samochód służbowy może być wykorzystywany do zakupu i dostarczenia materiałów budowlanych potrzebnych do realizacji budowy, załatwiania spraw urzędowych oraz innych czynności służbowych. W przypadku realizacji inwestycji na terenie kraju pracownicy wracają do miejsc zamieszkania zazwyczaj na każdy weekend, a samochód służbowy garażowany jest wtedy w miejscu zamieszkania pracownika/użytkownika/ współpracownika odpowiedzialnego za samochód. Samochody typu „Transportowe 8-9 os.” nie mogą być wykorzystywane do celów prywatnych i powinny przemieszczać się głównie między budową a miejscem zakwaterowania pracowników. Użytkownik samochodu jest zobowiązany do wypełniania otrzymanej ewidencji pojazdu zgodnie z „Regulaminem prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów”. Poza godzinami pracy, samochód typu „Transportowe 8-9 os.” jest parkowany w miejscu zamieszkania lub zakwaterowania Użytkownika tego samochodu.
*   Polityka flotowa określa również zakres i sposób wieloetapowej kontroli wprowadzonego zakazu wykorzystywania wskazanych kategorii pojazdów do celów innych niż służbowe oraz obowiązku prowadzenia „Ewidencji przebiegu pojazdów”, m.in.:

*   Ewidencja przebiegu pojazdu prowadzona jest w formie papierowej. Użytkownik zobowiązany jest w każdy poniedziałek do godziny 11:00 do przesyłania skanu Ewidencji przebiegu pojazdu za poprzedzający tydzień na dedykowany w tym celu adres mailowy. Każdy wpis musi zostać zatwierdzony poprzez podpis bezpośredniego przełożonego.
*   Po zakończonym miesiącu kalendarzowym, do 5 dnia następnego miesiąca wszystkie ewidencje przebiegu pojazdów powinny zostać przekazane do Działu Floty Spółki w formie papierowej.
*   Bezpośredni przełożony ma obowiązek weryfikacji użycia samochodu zgodnie z opisem typu samochodu zawartym w Polityce Flotowej, jak i poprawności prowadzonej Ewidencji przebiegu pojazdu dla danego samochodu.
*   Wyznaczona przez Dział Floty osoba weryfikuje cyklicznie otrzymane skanem Ewidencje przebiegów pojazdów sporządzane przez użytkowników samochodów na podstawie:

*   porównania tras z (\`(...)\`),
*   wskazań licznika pojazdów,
*   systemu obsługi kart flotowych do tankowania paliwa.

*   Dopuszczenie możliwości wykonania bieżącej kontroli użytkowania samochodów w trakcie wykonywania zadań służbowych przez użytkownika (tj. weryfikacja w czasie rzeczywistym).

*   Wzór Ewidencji przebiegów pojazdu oraz Regulamin prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów stanowią integralną część Polityki flotowej (tj. jako załączniki do tego dokumentu).
*   Wzór Ewidencji przebiegu pojazdów zawiera m.in. następujące elementy:

*   numer rejestracyjny pojazdu samochodowego;
*   dzień rozpoczęcia i zakończenia prowadzenia ewidencji;
*   stan licznika przebiegu pojazdu samochodowego na dzień rozpoczęcia prowadzenia ewidencji, na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji;
*   wpis osoby kierującej pojazdem samochodowym dotyczący każdego wykorzystania tego pojazdu, obejmujący

*   kolejny numer wpisu
*   datę i cel wyjazdu,
*   opis trasy (skąd - dokąd),liczbę przejechanych kilometrów,
*   imię i nazwisko osoby kierującej pojazdem

\- potwierdzony przez podatnika na koniec każdego okresu rozliczeniowego w zakresie autentyczności wpisu osoby kierującej pojazdem, jeżeli nie jest ona podatnikiem;

*   liczbę przejechanych kilometrów na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji.

*   W przypadku gdy pojazd samochodowy jest udostępniany osobie niebędącej pracownikiem podatnika, wpis, o którym mowa w ust. 7 pkt 4 jest dokonywany przez osobę, która udostępnia pojazd i obejmuje:

*   kolejny numer wpisu,
*   datę i cel udostępnienia pojazdu,
*   stan licznika na dzień udostępnienia pojazdu,
*   liczbę przejechanych kilometrów,
*   stan licznika na dzień zwrotu pojazdu,
*   imię i nazwisko osoby, której udostępniony został pojazd.

*   Regulamin prowadzania ewidencji przebiegu pojazdów określa, że przedmiotowa ewidencja służy m.in. potwierdzeniu braku możliwości użycia samochodów przez Użytkowników do celów innych niż służbowe, tj. niezwiązanych z Państwa działalnością gospodarczą.
*   Regulamin prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów ma na celu określenie jasnych zasad, które będą stosowane przez wszystkich użytkowników pojazdów objętych obowiązkiem prowadzenia ewidencji. Co z kolei ma gwarantować prawidłowość prowadzonych ewidencji (np. w zakresie pełności i ciągłości zapisów, brak luk w poszczególnych pozycjach, zgodności w zakresie stanu licznika ze stanem rzeczywistym, itp.).
*   Zasady dokonywania poszczególnych wpisów w „Ewidencji przebiegu pojazdów” zostały opisane w regulaminie.

Analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że w odniesieniu do opisanych pojazdów samochodowych należących do grupy: „A”, „Brygadówki 7 os.” oraz „Transportowe 8-9 os.”, nie będą spełnione przesłanki do uznania, że są one wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej i tym samym nie będą mieć Państwo prawa do odliczenia całości podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych.

Z opisu sprawy wynika, że pojazdy z grupy „Brygadówki 7 os.” oraz „Transportowe 8-9 os.” w weekendy są parkowane i garażowane w miejscu zamieszkania pracownika/ użytkownika/współpracownika odpowiedzialnego za samochód a nie na terenie firmy. W przypadku pojazdów z grupy „A” również dopuszczalne jest ich parkowanie poza terenem firmy, tj. w rejonie miejsca zamieszkania użytkownika pojazdu lub w innym miejscu gwarantującym bezpieczeństwo parkowania.

Opisany we wniosku sposób wykorzystania pojazdów samochodowych i wprowadzony przez Państwa ich nadzór kontrolny, określony w Polityce flotowej, nie jest wystarczający aby przyjąć, że samochody te będą wykorzystywane wyłącznie do Państwa działalności gospodarczej. Należy bowiem zauważyć, że samo parkowanie pojazdu w miejscu zamieszkania, co do zasady, pozwala na potencjalne wykorzystanie samochodu do celów prywatnych. Przy czym użytek prywatny należy postrzegać w kategoriach potencjalnej, a nie faktycznej możliwości użytku pojazdu do celów prywatnych. W żaden sposób nie zmienia tego wprowadzony regulamin – Polityka flotowa, w którym zostanie określony sposób używania samochodów, mający na celu wykluczenie użycia tych pojazdów do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Z okoliczności sprawy wynika, że nawet Państwo zakładają naruszenie zasad korzystania z samochodów i ich wykorzystywanie przez pracowników do celów prywatnych, bowiem wskazują Państwo, iż w takiej sytuacji zastrzegają Państwo możliwość nałożenia na pracowników konsekwencji przewidzianych w Kodeksie Pracy.

Zatem w tej sytuacji pojazdów samochodowych, należących do grupy: „A”, „Brygadówki 7 os.” oraz „Transportowe 8-9 os.”, nie można uznać za wykorzystywane wyłącznie do Państwa działalności gospodarczej i tym samym, stosownie do art. 86a ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a ustawy nie będą Państwo mieć prawa do odliczenia w całości podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa wyroków sądów administracyjnych należy zauważyć, że nie mogą one wpłynąć na ocenę prawidłowości przedmiotowej kwestii, bowiem stanowią rozstrzygnięcia w konkretnych sprawach, osadzonych w określonych stanach faktycznych. Nie negując orzecznictwa, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, wskazać należy, że moc obowiązująca wyroków zamyka się w obrębie spraw, w których zostały wydane. Organ podatkowy jest zatem zobowiązany traktować indywidualnie każdą sprawę, natomiast rozstrzygnięcia sądów podejmowane są w oparciu o zebrany w danej sprawie materiał dowodowy.

Ponadto należy zauważyć, że w przytoczonych wyrokach: Naczelnego Sądu Administracyjnego z 18 stycznia 2018 r. (sygn. akt I FSK 490/16) i z 6 września 2018 r. (znak I FSK 1531/16) oraz Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 11 września 2019 r. (sygn. I SA/Po 533/19) oprócz cytowanych przez Państwa fragmentów Sąd wskazał również, że usługi przewozu świadczone nieodpłatnie na rzecz pracowników przez pracodawcę na odcinku od miejsca zamieszkania do miejsca pracy z wykorzystaniem samochodu służbowego winny być traktowane jako wykonywane zasadniczo na osobiste potrzeby pracowników, a zatem do celów innych niż cele prowadzonej działalności gospodarcze. Odstępstwo od przedstawionej powyżej zasady związane jest ze specyfiką stanu faktycznego sprawy. Zatem z uwagi na różnorodność i odmienność okoliczności faktycznych występujących w każdej z indywidualnych spraw, powołane przez Państwa orzeczenia sądowe nie mogą stanowić podstawy do rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy wniosku wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).