Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.767.2024.1.JMS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-07
Teza: CIT - dotyczy ustalenia, czy materiały i surowce nabywane przez Spółkę bezpośrednio do wykorzystania dla celów prowadzonych prac badawczo-rozwojowych i stanowiące niezbędny element tych prac, w szczególności poniesione na wytworzenie Prototypów, stanowią koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa; koszt-koszty kwalifikowane; materiały; surowiec
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy ustalenia, czy materiały i surowce nabywane przez Spółkę bezpośrednio do
    wykorzystania dla celów prowadzonych prac badawczo-rozwojowych i stanowiące
    niezbędny element tych prac, w szczególności poniesione na wytworzenie Prototypów,
    stanowią koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz (...). Klientami
    Spółki są firmy z różnych gałęzi gospodarki, głównie (...). Ponadto w ramach działalności
    operacyjnej Spółka świadczy m.in usługi (...) i (...) na rzecz indywidualnych odbiorców
    zewnętrznych oraz firm. Spółka świadczy również usługi (...) sztucznych na rzecz klientów
    zewnętrznych.
    Wnioskodawca posiada bogatą ofertę (...) i (...) (dalej jako: „(...)” lub „(...)”), w tym
    obsługiwane manualnie i/lub automatycznie (...) na części (...). (...) manualne są
    obsługiwane ręcznie przy ładunku i rozładunku (...) i innych towarów dlatego muszą one
    posiadać odpowiednią konstrukcje zapewniająca bezpieczeństwo pracy i transportu. (...)
    są dostosowane do konkretnej (...) w taki sposób, żeby wyeliminować elementy
    zwiększające ryzyko wypadku, jednocześnie ułatwiając manipulowanie (...). (...)
    obsługiwane automatycznie muszą pozwalać na współpracę ze zrobotyzowaną linią
    produkcyjną kontrahenta i są najczęściej dodatkowo wyposażane w kolumny zapadkowe.
    Jest to specyficzne rozwiązanie uchwytu umożliwiające separację transportowanych (...),
    które umieszczane są na kolejnych zapadkach. Wnioskodawca oferuje również
    specjalistyczne (...) jezdne, spełniające wymagania najbardziej zaawanasowanych
    przedsiębiorstw produkcyjnych, (...) oblachowane, (...) siatkowe, czy (...) z wkładami (...)
    wyposażonymi w system mocowań dostosowany do potrzeb klientów, który zapewnia
    skuteczną ochronę nawet najbardziej (...). Spółka produkuje również (...) do towarów (...),
    czy (...) na (...), jak również świadczy wiele innych usług związanych z obróbką metali i
    tworzyw sztucznych.
    Spółka posiada w swojej strukturze między innymi następujące działy, które pozwalają
    Spółce realizować jej podstawową działalność gospodarczą:
    (...).
    Zdaniem Spółki, działy te prowadzą prace, które spełniają przesłanki działalności
    badawczo- rozwojowej poprzez kompleksową realizację na zlecenie klienta projektów (...)
    posiadających zróżnicowane funkcjonalności, umożliwiające transport różnego rodzaju
    produktów, również tych o szczególnym przeznaczeniu, których opracowanie wymaga
    specjalistycznej wiedzy i umiejętności (dalej: „Prace B+R”).
    Należy także zaznaczyć, że Spółka jest w ciągłej fazie rozwoju, a co za tym idzie, stale
    powstają nowe działy, zatem zaprezentowane powyżej stanowią tylko przykłady i tym
    samym w przyszłości liczba zaangażowanych działów może wzrastać.
    Prace prowadzone przez Spółkę w celu opracowania projektu nowego lub ulepszonego
    (...), a następnie produkcja jego prototypu przybierają formę projektów. Składają się one z
    ściśle określonych, następujących po sobie etapów, w które zaangażowani są pracownicy z
    poszczególnych działów Spółki. Kolejne etapy ich realizacji zostały opisane poniżej.
    W związku z prowadzonymi Pracami B+R Spółka zamierza skorzystać z ulgi na działalność
    badawczo - rozwojową, zgodnie z zasadami określonymi w art. 18d ustawy z dnia 15
    lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2805

    ze zm., dalej: „Ustawa CIT”) w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych za
    2024 rok oraz w kolejnych latach podatkowych (dalej: „Ulga B+R”).
    Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego. Ponadto, Spółka
    aktualnie nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34
    lub 34a Ustawy CIT. Niemniej, w przypadku gdyby Spółka uzyskała decyzję o wsparciu, to
    Spółka skorzysta z Ulgi B+R jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie
    są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na
    podstawie przepisów.
    Prace B+R można podzielić na dwie kategorie:
    Kategoria I - Dokumentacja projektowa jest w całości przygotowywana przez Spółkę.
    W ramach tego rodzaju Prac B+R techniczne dokumentacje projektowe (...) posiadających
    nowe funkcjonalności, innowacyjne rozwiązania przygotowywane są w całości przez
    pracowników Spółki. Prace B+R odbywają się w następujących etapach:
    Etap 1: Klient przesyła Spółce zapytanie ofertowe (dalej jako: „Koncept”) w zakresie
    wykonania projektu (...). Koncept ten może zawierać następujące elementy:
    - poglądową wizualizację (...) wraz z (...), który ma być (...) (...) w formie zdjęcia lub grafiki,
    - rozmiary (...),
    - wskazanie (...), który ma być (...),
    - (...),
    - (...),
    - (...),
    - (...),
    - informacja na temat rodzaju (...),
    - rodzaj (...),
    - orientacyjny sposób ułożenia (...).
    Forma, treść, stopień uszczegółowienia informacji oraz zakres wskazanych wytycznych w
    Koncepcie różnią się w zależności od składających zamówienia klientów. Otrzymany przez
    Spółkę Koncept w każdym wypadku obejmuje wyłącznie parametry wyjściowe, które nie
    pozwalają na wykonanie na ich podstawie określonego produktu, który będzie spełniał
    swoje funkcje. Koncept nie uwzględnia m.in. technologii produkcji, sposobu
    umiejscowienia ani rodzaju odpowiednich mechanizmów umożliwiających zapewnienie
    oczekiwanej funkcjonalności (...). Tym samym, to Spółka jest inicjatorem i wykonawcą
    większości technicznych założeń konkretnego Konceptu.
    Rolą pracowników Spółki na tym etapie Prac B+R jest zatem:
    - szczegółowa analiza przesłanego Konceptu w celu określenia kluczowych parametrów
    technicznych produktu takich jak sposób jego używania (automatyczny, ręczny),
    - opracowanie dokumentacji technicznej nowego lub zmodyfikowanego rozwiązania, które
    pozwoli na osiągnięcie zamierzonych celów takich jak:
    - (...).
    Prace te przybierają postać systematycznego działania, polegającego na zastosowaniu
    odpowiedniej wiedzy oraz umiejętności z wielu dziedzin (w tym konstrukcji oraz mechaniki
    przy użyciu specjalistycznego oprogramowania) w celu opracowania zmodyfikowanych
    (ulepszonych) produktów poprzez uzyskanie nowych lub ulepszonych cech w zakresie
    pożądanych funkcjonalności, ergonomii czy bezpieczeństwa.
    Projekt w czasie prowadzonych prac podlega modyfikacjom i zmianom. Zdarza się, że w
    przypadku przyjęcia błędnych założeń, konieczne jest wykonanie projektu od początku
    bądź zaniechanie.
    Spółka korzysta z szerszego zasobu wiedzy niż tylko ten w zakresie projektowania
    konkretnego (...). Pracownicy Spółki zbierają materiały i wiedzę dotyczącą wyrobów, które
    mają być transportowane w projektowanych (...). Ta wiedza w połączeniu z
    doświadczeniem zdobytym w toku poprzednich projektów badawczo-rozwojowych oraz
    wiedzą zdobytą w czasie konkretnego projektu pozwalają Spółce na opracowanie (...)
    różnego od już zaprojektowanych i wyprodukowanych w przeszłości (...) (Wnioskodawca

    podkreśla, że czynności w tym zakresie nie mają charakteru rutynowego, a także
    przybierającego formę okresowych zmian).
    Etap 2: Spółka przygotowuje projekt (...) w formacie 3D wraz z tzw. dokumentacją „płaską”
    2D z wykorzystaniem specjalistycznego oprogramowania.
    Projekt dokumentacji technicznej przygotowany przez Spółkę zawiera m.in.:
    - rysunek 3D (...),
    - szczegółową listę (...),
    - dodatkowe parametry umożliwiające jego (...).
    W ramach tego etapu Spółka opracowuje projekt nie tylko zgodny z teoretycznymi
    założeniami klienta wskazanymi w Koncepcie, ale przede wszystkim funkcjonalny, tzn.:
    - zaprojektowany (...),
    - produkcja tego (...).
    Etap 3: Spółka prezentuje przygotowany projekt przed klientem.
    W ramach tego etapu prac, pracownicy Spółki szczegółowo omawiają przygotowany
    projekt wraz z dokumentacją 3D oraz prezentują opracowane modyfikacje (ulepszenia)
    rozwiązania. W trakcie prezentacji mogą zostać zgłoszone pewne uwagi w zakresie
    wykonanego projektu, skutkujące koniecznością naniesienia dodatkowych poprawek i
    przeprowadzenia odpowiednich korekt. W takim przypadku, pracownicy Spółki wykonują
    projekt nowego rozwiązania w ramach danego projektu, tak aby posiadał on zakładane
    parametry i funkcje.
    Wszystkie zgłaszane przez klientów uwagi dotyczące koniecznych do wprowadzenia
    zmian, na każdym etapie projektowym zawierają jedynie ogólne wytyczne, generalne
    wskazówki, np. czy dany element ma zostać usunięty z projektu/ dodany do niego oraz w
    jakim kierunku ma zostać przesunięty, bez określenia jego konkretnego położenia czy
    uwzględnienia skutków danej zmiany na konstrukcję oraz mechanikę danego (...).
    Etap 4: Spółka dokonuje niezbędnych zmian w dokumentacji projektowej poprzez
    opracowanie koncepcji wprowadzenia zmian w konstrukcji lub mechanizmie produktu, a
    następnie ich zaprojektowanie. Następnie, Spółka ponownie przesyła do klienta
    dokumentację projektową, jak opisano w punkcie 2.
    Etap 5: W przypadku akceptacji przesłanego elektronicznego modelu 3D przez klienta
    Spółka przygotowuje:
    - prototyp danego wyrobu (...),
    - pełną dokumentację 2D i 3D danego (...) oraz
    - kartę technologiczną uwzględniającą listę elementów wchodzących w skład danego (...)
    umożliwiającymi jego produkcję.
    W ramach tego etapu Spółka opracowuje również dedykowane przyrządy kontrolno-
    pomiarowe. Przyrządy te w dokumentacji przekazywanej klientowi tłumaczone są na (...)
    jako (...) (dalej jako: (...) bądź „przyrząd kontrolno-pomiarowy”). Są to urządzenia
    pozwalające na walidację poszczególnych elementów (...) w perspektywie jego użycia na
    automatycznej linii produkcyjnej, takich jak ich (...).
    Prace rozwojowe w zakresie tych przyrządów polegają na opracowaniu przyrządu do
    każdego obsługiwanego automatycznie (...), który jest następnie wykorzystywany w
    prowadzonych pracach testowych koniecznych do wykonania przy jego użyciu, w związku
    z walidacją ulepszonych rozwiązań implementowanych w (...) opracowywanych w ramach
    Prac B+R.
    Prace nad przyrządami przybierają postać systematycznego działania, polegającego na
    zastosowaniu odpowiedniej wiedzy oraz umiejętności z wielu dziedzin ((...)) w celu
    uzyskania swoistego narzędzia do testowania (...) powstałych w ramach Prac B+R.
    Na tym etapie Spółka niejednokrotnie musi dostosować swoje oprzyrządowanie/narzędzia
    celem wyprodukowania w pierwszej kolejności prototypu (...) i później wprowadzenia go
    do produkcji seryjnej.
    Etap 6: Klient waliduje przesłaną dokumentację oraz wzór/pre-serię a następnie:

    - dokonuje ich akceptacji a Spółka przystępuje do wykonania produkcji seryjnej danego
    wyrobu zgodnie z zamówieniem lub
    - zgłasza kolejne uwagi, przez które realizowany projekt wraca do etapu 2 i jest
    realizowany aż do momentu uzyskania pozytywnej akceptacji przesłanego wzoru/pre-
    serii wraz z dokumentacją,
    na tym etapie zdarzają się sytuacje, gdy po akceptacji dokumentacji oraz wzoru/pre-serii i
    rozpoczęciu produkcji seryjnej pracownicy Działu Technologii muszą wrócić do
    dokumentacji i poświęcić nad nią kolejne godziny celem wprowadzenia w niej
    dodatkowych zmian.
    Kategoria II Procesu projektowego - Dokumentacja projektowa przygotowana przez
    Spółkę na podstawie dokumentacji powierzonej przez klienta.
    W ramach tego rodzaju Prac B+R dokumentacje projektowe są przygotowywane przez
    Spółkę z wykorzystaniem dokumentacji uzyskanej od klientów. Prace B+R prowadzone
    przez Spółkę w ramach tej kategorii składają się z następujących etapów:
    Etap 1: Klient przesyła Spółce zapytanie ofertowe w zakresie wykonania projektu (...),
    stanowiące tzw. „dokumentację powierzoną”, która zawiera:
    - parametry (...),
    - ilość (...);
    - rysunki 3D poszczególnych (...),
    - listę (...).
    Spółka otrzymuje ponadto wykonany wzór danego (...), którego co do zasady dotyczy
    powierzona dokumentacja.
    Otrzymana dokumentacja pozwala na produkcję modelu (...), którego ona dotyczy.
    Wyprodukowany na podstawie przekazanej dokumentacji (...) nie spełnia jednak
    pożądanych przez klienta funkcji, nie posiada odpowiednich właściwości ergonomicznych
    oraz nie spełnia wymogów bezpieczeństwa. Zarówno przesłana dokumentacja, jak i
    otrzymany fizyczny model (...) stanowią wyłącznie swoisty wzorzec referencyjny odnośnie
    rozmiarów zewnętrznych (...), które w określonych sytuacjach, jak wskazywaliśmy
    poprzednio, również mogą ulec zmianie. Rolą pracowników Spółki na tym etapie Prac B+R
    jest zatem:
    - szczegółowa analiza przesłanego (...) oraz
    - opracowanie oraz zaprojektowanie takiego nowego lub zmodyfikowanego rozwiązania w
    stosunku do przesłanego projektu, które pozwoli na osiągnięcie zamierzonych celów
    takich jak:
    - funkcjonalność (...),
    - bezpieczeństwo (...),
    - zapewnienie odpowiedniej (...) oraz
    - możliwość wyprodukowania (...).
    Często zdarzają się również sytuacje, w których dokumentacja powierzona Spółce oraz
    przesłany wzór nie są z sobą kompatybilne, zawierają wewnętrzne niespójności, które
    uniemożliwiają rozpoczęcie produkcji seryjnej. W takich przypadkach, Spółka oprócz
    identyfikacji źródła występujących nieprawidłowości oraz opracowania rozwiązania
    umożliwiającego ich usunięcie, tworzy dokumentację projektową od podstaw.
    Ilość zidentyfikowanych nieprawidłowości, ich kompleksowość oraz analiza rozwiązań,
    które mogą doprowadzić do ich usunięcia sprawiają, że niejednokrotnie tego rodzaju
    projekty pochłaniają więcej czasu niż te, w których dokumentacja projektowa jest
    tworzona od podstaw przez pracowników Spółki.
    Prace B+R tego typu również przybierają postać systematycznego działania, polegającego
    na zastosowaniu odpowiedniej wiedzy oraz umiejętności z wielu dziedzin (w tym
    konstrukcji oraz mechaniki przy użyciu specjalistycznego oprogramowania) w celu
    opracowania zmodyfikowanych (ulepszonych) produktów poprzez uzyskanie nowych lub
    ulepszonych cech w zakresie pożądanych funkcjonalności, ergonomii czy bezpieczeństwa
    (w stosunku do przesłanego projektu). W tym zakresie Spółka korzysta z szerszego zasobu

    wiedzy niż tylko ten w zakresie projektowania konkretnego (...). Pracownicy Spółki zbierają
    materiały i wiedzę dotyczącą wyrobów, które mają być (...). Ta wiedza w połączeniu z
    doświadczeniem zdobytym w toku poprzednich projektów badawczo-rozwojowych oraz
    zdobytą w czasie konkretnego projektu pozwalają Spółce na opracowanie (...) różnego od
    już zaprojektowanych i wyprodukowanych w przeszłości (...). Projekt w czasie
    prowadzonych prac podlega modyfikacjom i zmianom. Zdarza się, że w przypadku
    przyjęcia błędnych założeń, konieczne jest wykonanie projektu od początku bądź
    zaniechanie. Kolejne etapy pracy Spółki w przypadku opracowywania dokumentacji, która
    opiera się na dokumentacji powierzonej są tożsame z etapami 2, 3, 4, 5 i 6, opisanymi w
    pierwszej kategorii Prac B+R, gdzie dokumentacja projektowa jest sporządzana od
    podstaw, w całości przez pracowników Spółki.
    Końcowym etapem Prac B+R jest opracowanie prototypu danego produktu realizowanego
    przez Dział narzędziowni oraz inne działy produkcyjne.
    W szczególności, Pracami B+R nie są podejmowane przez Pracowników Spółki czynności
    rutynowe oraz etap produkcji seryjnej produktu. Za czynności badawczo-rozwojowe
    Spółka nie uznaje również działalności zarządczej w postaci raportowania postępu prac
    czy koordynacji pracy w ramach zespołu.
    Prace B+R prowadzone przez Wnioskodawcę opierają się na współdziałaniu pracowników
    zatrudnionych m.in. na stanowiskach:
    - Technolog/konstruktor,
    - Specjalista ds. Technologii,
    - Kierownik działu konstrukcji i technologii,
    czy na stanowiskach takich jak: kierownik zmiany (...), kierownik zmiany (...), lakiernik, lider
    projektu, montażysta (...), montażysta (...), nastawiacz maszyn, operator maszyn i
    urządzeń, operator robota (...), pracownik (...), pracownik (...), programista robotów (...),
    spawacz, specjalista ds. technicznej obsługi działów produkcyjnych, specjalista ds.
    technologii i programowania, szlifierz w metalu, ślusarz narzędziowy, ślusarz produkcyjny,
    ślusarz spawacz narzędziowy, tłoczarz w metalu, tłoczarz w metalu - nastawiacz maszyn,
    tłoczarz w metalu - ostrzenie pił oraz zastępca kierownika zmiany montażu.
    W zależności od zaistniałych potrzeb Spółka angażuje również pracowników zajmujących
    inne stanowiska i pełniących inne funkcje w ramach struktury organizacyjnej
    Wnioskodawcy, jeżeli taka konieczność wynika z charakterystyki określonych prac B+R.
    Wnioskodawca jest w ciągłej fazie rozwoju, a co za tym idzie, stale zatrudniani są nowi
    pracownicy i w zależności od potrzeb tworzone nowe stanowiska pracy, których nazwa czy
    pełnione funkcje mogą różnić się od wskazanych powyżej. Zatem zaprezentowane
    powyżej stanowiska i zakresy obowiązków stanowią tylko przykłady, co oznacza, że w
    przyszłości liczba stanowisk zaangażowanych w Prace B+R może się zwiększyć.
    Przykłady efektów Prac B+R prowadzonych przez wskazane powyżej działy Spółki, będące
    wynikiem łączenia i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w celu
    opracowania rozwiązań umożliwiających uzyskanie pożądanych oraz nowych
    funkcjonalności są następujące:
    - zewnętrzne elementy konstrukcyjne (...) posiadające możliwość pełnej regulacji,
    - zapewnienie wysokiego poziomu bezpieczeństwa oraz jakości (...) dzięki dodatkowemu
    systemowi wzmacniającemu (...), bez utraty (...),
    - opracowanie rozwiązania umożliwiającego wykonanie operacji ruchowych manualnych
    ((...)),
    - możliwość swobody poruszania się danego (...) w różnych płaszczyznach oraz jego pełna
    integracja z pozostałymi elementami, w sposób nie zakłócający jego funkcjonowania,
    dzięki zastosowaniu dostępnych (...), innowacyjny sposób,
    - mechanizm umożliwiający ochronę (...), w sposób ograniczający ryzyko (...) przez (...),
    dzięki (...).

    W celu skorzystania z odliczenia Ulgi B+R, Wnioskodawca wyodrębnia koszty działalności
    badawczo- rozwojowej w wewnętrznej ewidencji prowadzonych Prac B+R, o której mowa
    w art. 9 ust. 1b Ustawy CIT.
    Ewidencja dotycząca Prac B+R prowadzona jest w formie Excel przy współudziale
    raportów i zestawień generowanych z (...), z podziałam na poszczególne projekty z
    informacją na temat:
    - wykonywanego wzoru lub pre-serii oraz jej ilości,
    - osób zaangażowanych w dany projekt,
    - kosztów wynagrodzeń w układzie miesięcznym ze wskazaniem jaka część tych kosztów
    jest kwalifikowana do prac badawczo-rozwojowych,
    - czasowego zaangażowania poszczególnych osób w opracowanie projektu, tj. liczbę
    godzin poświęconych przez danego pracownika w konkretnym miesiącu na
    prowadzenie prac B+R,
    - numerów zleceń/kwoty kosztów poniesionych na zakup materiałów i surowców do
    produkcji wzoru, pre-serii oraz odniesienie do numeru projektu z którym są one
    związane,
    - zbiorczego podsumowanie w układzie rocznym kosztów zużycia materiałów
    wykorzystywanych do tworzenia prototypów danego wyrobu w postaci wzoru lub jego
    wersji testowej ((...)) ze wskazaniem miesiąca i projektu którego dotyczy zużycie.
    Spółka przyporządkowując ponoszone koszty do kategorii kosztów kwalifikowanych
    stosuje wewnętrzne procedury weryfikacji prowadzonych projektów, w oparciu o przyjętą
    metodologię, zgodną z przepisami Ustawy CIT.
    Ponoszone przez Spółkę wydatki, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach
    Ulgi B+R będą przez Wnioskodawcę odpowiednio zaliczane do kosztów uzyskania
    przychodów w ramach kolejnych lat podatkowych, w których to Spółka rozpozna ww.
    koszty podatkowe.
    Poniesione koszty nie zostaną Spółce w żadnej formie zwrócone ani nie zostaną odliczone
    od podstawy opodatkowania.
    W związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową w ramach Spółki
    dokonywane jest nabycie materiałów i surowców niezbędnych do prowadzenia prac
    badawczo-rozwojowych, w tym w szczególności do konstruowania prototypów, wzorów,
    jak i pre-serii.
    Są to m.in: (...) i inne materiały przeznaczone do Prac B+R (dalej: „materiały B+R”).
    Spółka identyfikuje materiały B+R wykorzystywane w pełnym zakresie Prac B+R, w tym w
    pracach testowych i pracach mających na celu stworzenie prototypu, wzoru, przyrządu
    kontrolno-pomiarowego czy realizację pre-serii. Spółka traktuje materiały B+R jako
    materiały bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, które
    ewidencjonowane są na specjalnych kontach kosztowych przypisanych do poszczególnych
    zleceń zakwalifikowanych do prac badawczo- rozwojowych. Podejście Spółki jest
    uzasadnione również tym, że z uwagi na charakter ww. prac badawczo-rozwojowych
    użycie materiałów B+R jest niezbędne do przeprowadzenia prac badawczo - rozwojowych
    i stanowi nieodłączny element tych prac.
    W szczególności, Spółka ponosi koszty materiałów B+R związane z konstruowaniem
    prototypów, wzorów, przyrządów kontrolno-pomiarowych i preserii. Wytwarzane w toku
    Prac B+R prototypy, wzory, przyrządy kontrolno-pomiarowe lub pre-serie (dalej łącznie:
    „Prototypy”) są sprzedawane do klientów Spółki (przy czym mogą się również zdarzyć
    przypadki, w których Prototypy te nie zostaną finalnie sprzedane).
    Ponadto Spółka podkreśla, że za materiały B+R nie uznaje surowców, materiałów i
    półproduktów zużywanych w trakcie produkcji seryjnej.
    W związku z powyższym, Spółka zamierza skorzystać z odliczenia w ramach Ulgi B+R. W
    tym kontekście, Spółka zamierza dokonać odliczenia w ramach ulgi badawczo-rozwojowej
    kosztów kwalifikowanych poniesionych w związku z wytworzeniem Prototypów w
    przypadku, gdy wytworzone Prototypy zostaną sprzedane (oraz w przypadkach, gdy
    Prototypy te nie zostaną finalnie sprzedane).

    W celu skorzystania z odliczenia ulgi B+R, Wnioskodawca wyodrębnia koszty działalności
    badawczo- rozwojowej w wewnętrznej ewidencji prowadzonych Prac B+R, o której mowa
    w art. 9 ust. 1b Ustawy CIT.
    Jednocześnie Spółka podkreśla, że nie korzysta z ulgi podatkowej, o której mowa w art.
    18ea Ustawy CIT (tj. ulga na prototyp).

## Pytanie

Czy materiały i surowce nabywane przez Spółkę bezpośrednio do wykorzystania dla celów
    prowadzonych prac badawczo-rozwojowych i stanowiące niezbędny element tych prac, w
    szczególności poniesione na wytworzenie Prototypów, stanowią koszty kwalifikowane
    zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Spółki, materiały i surowce nabywane bezpośrednio do wykorzystania dla celów
    prowadzonych prac badawczo-rozwojowych i stanowiące niezbędny element tych prac, w
    szczególności poniesione na wytworzenie Prototypów, stanowią koszty kwalifikowane
    zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT.
    Uzasadnienie stanowiska Spółki.
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 Ustawy CIT, od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art.
    18, odlicza się koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na działalność
    badawczo-rozwojową, zwane “kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w
    roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów
    innych niż przychody z zysków kapitałowych. Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT, za
    koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych
    z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    Należy wskazać, że przytoczony powyżej przepis posługuje się pojęciami „materiały” oraz
    „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach Ustawy CIT, jednocześnie
    precyzując, iż w podstawie obliczania ulgi badawczo-rozwojowej uwzględnione mogą być
    wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika
    działalnością badawczo-rozwojową.
    Ze względu na brak definicji legalnej pojęcia „surowce” na gruncie przepisów podatkowych
    i rachunkowych, dla celów ustalenia zakresu zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej
    należy posłużyć się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka
    powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego,
    roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.
    sjp.pwn.pl).
    Z kolei w przypadku pojęcia „materiały” słownik wskazuje, że obejmują one zbiór
    przedmiotów używanych przy wykonywaniu jakiejś pracy. Pomocniczo patrząc również do
    przepisów Ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
    120 ze zm., dalej: „UoR”), zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 19 UoR, materiały to składniki majątku
    rzeczowego zużywane na własne potrzeby.
    Jak zostało określone w opisie stanu faktycznego, Spółka w ramach Prac B+R wykorzystuje
    szereg materiałów. Nabywane materiały stanowią elementy niezbędne do realizacji Prac
    B+R przewidzianych przez Spółkę. Dzięki prowadzeniu działalności badawczo-rozwojowej
    przy wykorzystaniu nabywanych materiałów, Spółka jest w stanie tworzyć nowatorskie
    produkty oraz ciągle udoskonalać jakość produktów i systemów już istniejących w
    dziedzinie produkcji (...) przemysłowych. Charakter realizowanych procesów w ramach
    działalności badawczo-rozwojowej, a przede wszystkim cel i zastosowanie nabywanych
    materiałów, w ocenie Spółki, spełnia tym samym przesłanki zarówno przytoczonej definicji
    pojęcia „materiały”, jak i art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT, ze względu na fakt ich nabycia
    bezpośrednio na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej i
    wykorzystanie w konstruowaniu Prototypów.
    Podejście Spółki jest uzasadnione również tym, że z uwagi na charakter ww. prac B+R
    Spółki użycie materiałów B+R jest niezbędne do przeprowadzenia prac badawczo-
    rozwojowych Spółki i stanowi nieodłączny element tych prac.

    W myśl art. 16a ust. 1 Ustawy CIT amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c,
    stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym
    zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
    1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
    2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
    3) inne przedmioty
    - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika
    na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane
    do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt
    1, zwane środkami trwałymi.
    W świetle powyższego środkami trwałymi są składniki majątkowe podatnika posiadające
    następujące cechy:
    1. są własnością lub współwłasnością podatnika;
    2. przewidywany okres ich używania jest dłuższy niż rok;
    3. są kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania;
    4. zostały nabyte lub wytworzone przez podatnika i są wykorzystywane przez niego na
    potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane
    do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17f
    pkt 1 Ustawy CIT (leasing finansowy);
    5. są budowlami, budynkami lub lokalami będącymi odrębną własnością, maszynami,
    urządzeniami i środkami transportu lub innymi przedmiotami.
    Wnioskodawca pragnie wskazać, że materiały B+R bezpośrednio wykorzystywane w
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej nie spełniają definicji środka trwałego
    wskazanej w art. 16a Ustawy CIT. Zdaniem Spółki, jako że nabywane materiały B+R (i) są
    wykorzystywane bezpośrednio w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych
    jako materiał niezbędny do prowadzenia tych prac (ii) ewidencjonowane są dla celów
    księgowych na specjalnych kontach kosztowych przypisanych do zleceń
    zakwalifikowanych do B+R (iii) nie stanowią środków trwałych w rozumieniu art. 16a
    Ustawy CIT, zdaniem Spółki stanowią koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2
    Ustawy CIT tj. koszty materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
    działalnością badawczo-rozwojową.
    Wnioskodawca wskazuje, że wytwarzane w toku prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej Prototypy, w celu wytworzenia których ponosi i będzie ponosić wydatki
    stanowiące koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 Ustawy CIT, są
    sprzedawane do klientów Spółki (przy czym mogą się również zdarzyć się przypadki, w
    których Prototypy te nie zostaną finalnie sprzedane).
    Konstrukcja przepisu art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT, pozwala na zaliczenie do kosztów
    kwalifikowanych, kosztów materiałów i surowców (uznanych jako koszty uzyskania
    przychodu) niezbędnych do wytworzenia prototypu, a zatem także surowców i materiałów
    zużywanych do wytworzenia prototypu nawet jeżeli zostaną one później sprzedane
    klientowi docelowemu. Skoro bez odpowiednich materiałów i surowców niemożliwe
    byłoby zrealizowanie projektu badawczo- rozwojowego, to należy uznać, iż zachodzi
    bezpośredni związek tych materiałów i surowców z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową. Tym samym należy uznać, iż zachodzi bezpośredni związek tych materiałów i
    surowców z prowadzeniem działalności badawczo-rozwojowej przez Spółkę.
    Ponadto, należy wskazać, że treść przepisów regulujących zastosowanie ulgi badawczo-
    rozwojowej tj. art. 18d, art. 4a pkt 26 czy art. 4a pkt 28 Ustawy CIT nie zawiera ograniczeń
    w zakresie zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej w przypadku sprzedaży prototypu.
    Zdaniem Spółki, przepisy dotyczące ulgi badawczo-rozwojowej pozwalają na odliczenie
    poniesionych wydatków na nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z
    prowadzoną działalnością badawczo rozwojową poniesionych na wytworzenie Prototypów
    także w przypadku sprzedaży tych Prototypów.

    Stanowisko Wnioskodawcy, co do możliwości odliczenia poniesionych wydatków na
    nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową poniesionych na wytworzenie Prototypów także w przypadku
    sprzedaży tych Prototypów potwierdzają następujące interpretacje indywidualne prawa
    podatkowego w zbliżonych stanach faktycznych (Wnioskodawca wskazuje również na
    interpretacje indywidualne wydane w zbliżonych stanach faktycznych w zakresie ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych - jako, że przepisy obu ustaw w zakresie ulgi
    badawczo-rozwojowej są w swej treści analogiczne):
    - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 maja 2023
    r., znak: 0111-KDIB1-1.4010.153.2023.2.MF gdzie wskazano, że:
    „Odnosząc powyższe wątpliwości do opisu sprawy i powołanych przepisów, wskazać
    należy, że jeżeli w istocie Wnioskodawca będzie w stanie wyodrębnić koszty, które dotyczą
    Produkcji próbnej w ramach prowadzonej działalności B+R, a więc koszty materiałów i
    surowców, które dotyczą wyłącznie realizacji Produkcji próbnej w ramach B+R, to
    Wnioskodawca będzie miał prawo odliczenia tych kosztów na podstawie art. 18d ust. 1 u.p.
    d.o.p. Bez znaczenia do prawa do odliczenia ww. kosztów w ramach ulgi B+R na podstawie
    art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p., pozostaje fakt równoległego prowadzenia przez Wnioskodawcę
    Rozruchu technologicznego w zakresie testu linii produkcyjnej na etapie prac B+R, jeżeli w
    istocie koszty zakupu materiałów i surowców będą dotyczyły wyłącznie realizacji Produkcji
    próbnej w ramach B+R. Reasumując Państwa stanowisko, zgodnie z którym Spółce
    przysługuje prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów materiałów i
    surowców nabywanych w celu realizacji Produkcji próbnej w ramach ulgi B+R na
    podstawie art. 18d ust. 1 w związku z art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p. z uwzględnieniem
    przypadków, gdy równolegle prowadzony jest Rozruch technologiczny (w zakresie testu
    linii produkcyjnej na etapie prac badawczo-rozwojowych), jest prawidłowe.”
    - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 września
    2023 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.186.2019.7.APO, w której Organ potwierdził, że:
    „Do kosztów kwalifikowanych opisanych w art. 18d ust. 2pkt 2 uCIT, można także zaliczyć
    koszty materiałów i surowców (w tym energii elektrycznej, wody, gazu) zużytych na
    wytworzenie prototypu lub serii pilotażowej, w tym również w sytuacji, jeżeli prototypy lub
    serie pilotażowe zostają w późniejszym czasie sprzedane klientowi docelowemu.”
    - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6 kwietnia
    2023 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.770.2022.1.APO gdzie wskazano, że:
    „Spółka będzie uprawniona do odliczenia na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT,
    wydatków na nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
    działalnością badawczo-rozwojową poniesionych na wytworzenie Prototypów w
    przypadku sprzedaży tych Prototypów.”
    - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 września
    2021 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.318.2021.1.PC, w której Organ uznał argumentację
    podatnika za prawidłową w myśl, której:
    „do kosztów kwalifikowanych wskazanych w rodzajowo w art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy o
    CIT zaliczają się koszty materiałów i surowców zużytych na wytworzenie prototypu lub
    serii pilotażowej. Bez znaczenia dla dopuszczalności odliczenia w ramach ulgi B+R
    pozostaje również późniejsza sprzedaż prototypu, którego koszty wytworzenia zostały
    odliczone w ramach ulgi B+R na podstawie art. 18d i nast. Ustawy o CIT. Przykładem
    takiego stanowiska jest m.in. powołana już interpretacja Dyrektora KIS z dnia 3 lipca 2019
    r. (...) Po przedstawieniu wszystkich powyższych uwag Wnioskodawca stoi na stanowisku,
    iż koszty materiałów produkcyjnych i energii elektrycznej zużytej do wykonania
    prototypów nowych wyrobów (przykładowo: kombajnów górniczych) stanowią dla Spółki
    koszty kwalifikowane w myśl art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT. Wykonanie prototypów
    nowych wyrobów jest koniecznym/niezbędnym elementem dla przeprowadzenia prac
    rozwojowych Spółki. W oczywisty sposób, wykonanie prototypu nie jest możliwe bez
    zużycia znacznych materiałów produkcyjnych i surowców. Ze względu na charakterystykę

    działalności, wykonane prototypy w przypadku ich sprawności są uznawane za
    pełnoprawne produkty (walidacja) i sprzedawane do klienta. Fakt ten nie ma jednak
    istotne znaczenia dla samego uznania poniesionych wydatków za koszty kwalifikowane.”
    - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 stycznia
    2020 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.627.2019.1.JKU, w której Organ uznał stanowisko
    Wnioskodawcy za prawidłowe, zgodnie z którym:
    „Biorąc pod uwagę cytowane przepisy stwierdzić należy, że konstrukcja art. 18d ust. 2 pkt
    2 ustawy o CIT, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich
    materiałów, surowców i wyposażenia, które są kosztami uzyskania przychodów i
    wykorzystywane są bezpośrednio w działalności badawczo-rozwojowej. Zatem, przyjmuje
    się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do
    działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww.
    działalności.
    W rezultacie koszty materiałów i surowców wykorzystywanych do działalności badawczo-
    rozwojowej oraz koszty dokumentacji technicznej związanej z budową prototypów
    Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust.
    2 pkt 2. ”
    - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11 stycznia
    2019 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.536.2018.2.JKT, w której Organ uznał stanowisko
    Wnioskodawcy za prawidłowe, zgodnie z którym:
    „W tym kontekście, w ocenie Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym
    Spółka będzie uprawniona do odliczenia na podstawie art. 18d ust. 2 oraz 3 ustawy o CIT,
    Kosztów kwalifikowanych poniesionych na wytworzenie Prototypów, niezależnie od tego
    czy zostaną one finalnie sprzedane, zezłomowane lub w inny sposób zutylizowane.”
    Ponadto Wnioskodawca zaznacza, iż mimo, że ulga na prototyp z art. 18ea Ustawy CIT jest
    skierowana do podatników realizujących produkcję próbną nowego produktu wraz z
    wprowadzeniem go na rynek, to żaden przepis Ustawy CIT nie nakazuje stosowania tego
    rodzaju ulgi w przypadku produkcji prototypowej, a tym bardziej nie nadaje
    pierwszeństwa stosowaniu ulgi wynikającej z art. 18ea Ustawy CIT nad ulgą badawczo-
    rozwojową z art. 18d Ustawy CIT. Ponadto, przepisy Ustawy CIT, ze szczególnym
    uwzględnieniem art. 18d, nie przewidują wyłączenia wydatków związanych z produkcją
    prototypową z katalogu wydatków kwalifikowanych do ulgi określonej w art. 18d ust. 1
    Ustawy CIT.
    Zarówno bowiem w przypadku stosowania ulgi na działalność badawczo-rozwojową, jak i
    ulgi na prototyp ustawodawca warunkuje możliwość odliczenia tych wydatków, od tego,
    czy podatnik nie dokonał wcześniejszego odliczenia tych kosztów w ramach np. innej ulgi
    (art. 18ea ust. 9 pkt 2 Ustawy CIT dla ulgi na prototyp oraz art. 18d ust. 5 Ustawy CIT dla
    ulgi działalność badawczo-rozwojową). Z tego też względu, dopóki ten sam wydatek nie
    podlega odliczeniu w ramach dwóch ulg, zdaniem Wnioskodawcy możliwe jest łączenie w
    ramach aktywności „pilotażowej” ulgi na prototyp oraz ulgi B+R.
    Należy także wskazać, że koszty kwalifikowane ulgi na prototyp stanowią koszty produkcji
    próbnej nowego produktu i wprowadzenia na rynek nowego produktu. Przy czym przez
    produkcję próbną nowego produktu rozumie się etap rozruchu technologicznego
    produkcji niewymagający dalszych prac projektowo-konstrukcyjnych lub inżynieryjnych,
    którego celem jest wykonanie prób i testów przed uruchomieniem procesu produkcji
    nowego produktu, powstałego w wyniku prowadzenia przez podatnika prac badawczo-
    rozwojowych, przy czym etap rozruchu technologicznego obejmuje okres od momentu
    poniesienia pierwszego kosztu związanego z tym etapem do momentu rozpoczęcia
    produkcji nowego produktu (art. 18ea ust. 3 Ustawy CIT). Natomiast, Spółka w ramach
    Prac B+R identyfikuje działania mające miejsce przed etapem rozruchu technologicznego
    produkcji.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym
    materiały i surowce nabywane bezpośrednio do wykorzystania dla celów prowadzonych

    prac badawczo- rozwojowych i stanowiące niezbędny element tych prac, w szczególności
    poniesione na wytworzenie Prototypów, w przypadku sprzedaży tych Prototypów, będą
    stanowić koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Zauważyć należy, że interpretacja indywidualna nie dotyczy potwierdzenia, że
    prowadzona działalność, opisana w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, stanowi
    działalność badawczo-rozwojową w myśl art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.