Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.657.2024.2.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-03
Teza: Możliwość odliczenia w tramach ulgi na ekspansję poniesionych wydatków.
Słowa kluczowe: dokumentacja; internet-strona internetowa; ulga-ulga na ekspansję; wydatek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Pozostałe odliczenia-Odliczenie kosztów produkcji próbnej nowego produktu i kosztów wprowadzenia na rynek nowego produktu; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Pozostałe odliczenia-Odliczenie kosztów zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18eb

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, który dotyczy ulgi na
    ekspansję.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie Organu – 22 stycznia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca (dalej także jako „Spółka") jest osobą prawną będącą polskim rezydentem
    podatkowym, opodatkowanym w Polsce od całości osiąganych przez siebie przychodów
    (dochodów). Głównym przedmiotem działalności Spółki jest produkcja (...).
    1. Wydatki na A(...)
    W swojej działalności Spółka produkuje m.in. (...) przeznaczone do stosowania w strefach
    zagrożonych wybuchem (dalej jako : „A”). Po wyprodukowaniu, A są wprowadzane na
    rynek i sprzedawane kontrahentom Spółki.
    Wytwarzanie A w Spółce odbywa się dwoma zasadniczymi ścieżkami:
    - Zlecenia (...) -A produkowane na indywidualne zamówienie klienta i uruchamiane w
      Spółce po raz pierwszy (Spółka rozpoczyna produkcję tego rodzaju ... po raz pierwszy).
      A muszą być zgodne z Dyrektywą Parlamentu Europejskiego i Rady 2014/34/UE z dnia
      26 lutego 2014 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich
      odnoszących się do urządzeń i systemów ochronnych przeznaczonych do użytku w
      atmosferze potencjalnie wybuchowej (dalej jako „Dyrektywa"). Szczegółowy opis
      postępowania zawarty jest w odpowiedniej procedurze wewnętrznej wdrożonej przez
      Spółkę.
    - Zlecenia (...) - A, które są już zgodne z Dyrektywą i nie są uruchamiane po raz pierwszy (tj.
      Spółka produkowała już i produkuje ten rodzaj uszczelnień). Szczegółowy opis
      postępowania zawarty jest w odpowiedniej procedurze wewnętrznej wdrożonej przez
      Spółkę.
    By A (zarówno produkowane na podstawie Zlecenia (...), jak i Zlecenia (...) mogły być
    oferowane przez Spółkę do sprzedaży na rynku, muszą spełniać wszystkie warunki, o
    których mowa w Dyrektywie.
    Spółka ponosi i będzie ponosić w ramach działalności gospodarczej następujące wydatki w
    celu uzyskania lub zwiększenia przychodów ze sprzedaży A (wydatki te mają na celu
    zapewnienie zgodności A z Dyrektywą, a więc umożliwienie ich legalnego wprowadzenia
    na rynek i oferowania do sprzedaży):

    1) na przygotowanie dokumentacji technicznej dotyczącej A (zarówno produkowanych na
      podstawie Zlecenia (...), jak i Zlecenia (...);
    2) na przekazanie dokumentacji technicznej A (produkowanych na podstawie Zlecenia (...),
      jak i Zlecenia (...) jednostce notyfikowanej, która potwierdza odbiór tej dokumentacji i
      przechowuje ją (na podstawie wymogów określonych w art 13 ust 1 lit b) pkt ii
      Dyrektywy), a także wydaje na rzecz Spółki stosowne zaświadczenie potwierdzające
      przyjęcie i przechowywanie dokumentacji technicznej. Za te usługi wystawiana jest na
      rzecz Spółki faktura, którą Spółka opłaca. Należy dodać, że na podstawie
      zaświadczenia, Spółka jako producent A wystawia Deklarację zgodności z Dyrektywą
      (Artykuł 13 - Świadectwo zgodności);
    3) na poddanie A (zarówno produkowanych na podstawie Zlecenia (...), jak i Zlecenia (...)
      ocenie zgodności wraz z badaniem typu UE zgodnie z modułem B przez jednostkę
      notyfikowaną, która wydaje certyfikat badania typu UE (na podstawie wymogów
      określonych w art 13 ust. 1 lit. a Dyrektywy), a także wydaje na rzecz Spółki stosowny
      certyfikat badania typu UE. Za całość usługi wystawiana jest na rzecz Spółki faktura,
      którą Spółka opłaca. Należy dodać, że na podstawie tego certyfikatu, Spółka jako
      producent A wystawia Deklarację zgodności z Dyrektywą (Artykuł 13 - Świadectwo
      zgodności).
    Spółka zaznacza, że A to produkty, tj. rzeczy wytworzone przez Spółkę (w rozumieniu art.
    18eb ust. 2 ustawy o CIT).
    Zakresem niniejszego punktu jest objęte odpłatne zbywanie A do podmiotów niebędących
    podmiotami powiązanymi ze Spółką w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
    Spółka w okresie 2 kolejno następujących po sobie lat podatkowych, licząc od roku
    podatkowego, w którym poniosła lub poniesie wydatki - zwiększy przychody ze sprzedaży
    produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku
    podatkowego poprzedzającego rok poniesienia wydatków lub osiągnie przychody ze
    sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych lub osiągnie przychody ze sprzedaży
    produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju.
    Spółka zaznacza, że wydatki:
    a) nie zostaną Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie i nie zostaną odliczone od
      podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym w inny sposób;
    b) nie są przez Spółkę uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na
      podstawie przepisów art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o CIT;
    c) nie przekraczają w żadnym z lat podatkowych kwoty 1.000.000 zł;
    d) spełniają warunki do uznania je za koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy
      o CIT.
    Rok podatkowy Spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym.
    2. Wydatki na uczestnictwo w targach
    W swojej działalności Spółka produkuje m in. B (inne niż A). Po wyprodukowaniu, (...) są
    wprowadzane na rynek i sprzedawane kontrahentom Spółki.
    Spółka cyklicznie uczestniczy w targach w H. Są to targi obróbki i technologii. Wizyta Spółki
    na targach polega na rozpoznawaniu nowych możliwości obróbczych maszyn, jak i
    rozpoznaniu nowych technologii obróbki - które mają zastosowanie w procesie produkcji
    przez Spółkę (...). Niektóre rozwiązania zaobserwowane podczas targów są wdrażane w
    Spółce, co skutkuje zwiększeniem konkurencyjności między innymi poprzez skracanie
    czasów obróbki detali, jak również wykonywaniem większego asortymentu detali (chodzi o
    detale wykorzystywane do produkcji w Spółce (...).

    Spółka zaznacza, że nie posiada własnego miejsca wystawowego na targach i nie promuje
    tam produktów przez siebie produkowanych. Cele uczestnictwa w targach zostały
    szczegółowo opisane w poprzednim akapicie.
    Spółka ponosi następujące wydatki na uczestnictwo w targach:
    1) wydatki na transport pracowników Spółki na teren targów;
    2) zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników.
    Spółka zaznacza, że (...) to produkty, tj. rzeczy wytworzone przez Spółkę (w rozumieniu art.
    18eb ust. 2 ustawy o CIT).
    Zakresem niniejszego punktu jest objęte odpłatne zbywanie (...) do podmiotów
    niebędących podmiotami powiązanymi ze Spółką w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4
    ustawy o CIT.
    Spółka w okresie 2 kolejno następujących po sobie lat podatkowych, licząc od roku
    podatkowego, w którym poniosła lub poniesie wydatki - zwiększy przychody ze sprzedaży
    produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku
    podatkowego poprzedzającego rok poniesienia wydatków lub osiągnie przychody ze
    sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych lub osiągnie przychody ze sprzedaży
    produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju.
    Spółka zaznacza, że wydatki:
    a) nie zostaną Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie i nie zostaną odliczone od
      podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym w inny sposób;
    b) nie są przez Spółkę uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na
      podstawie przepisów art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o CIT;
    c) nie przekraczają w żadnym z lat podatkowych kwoty 1.000.000 zł;
    d) spełniają warunki do uznania je za koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy
      o CIT.
    Rok podatkowy Spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym.
    3. Wydatki na uczestnictwo w targach z miejscem wystawowym
    Poza sytuacjami opisanymi w pkt 2 Spółka w ramach swojej strategii marketingowej
    uczestniczy w targach i konferencjach, gdzie jej przedstawiciele mają możliwość spotkać
    się z klientami Spółki: producentami maszyn, w których są montowane (...) oraz
    użytkownikami końcowymi tych maszyn. Przedstawiciele Spółki biorą udział w targach
    zagranicznych i krajowych, z jednoczesną możliwością wystawienia miejsca wystawowego
    Spółki.
    Targi zagraniczne
    W ramach targów zagranicznych, główną platformą do spotkania klientów (obecnych i
    potencjalnych) są targi X. Spółka uczestniczy w tych targach od wielu lat (są organizowane
    co 3 lata). Stoisko Spółki jest zlokalizowane w Hali (...) gdzie obok znajdują się stoiska jej
    potencjalnych klientów - producentów pomp. W pozostałych halach, w których odbywa się
    wydarzenie, znajdują się również stoiska producentów mieszalników, którzy wykorzystują
    (...) w swoich produktach.
    Targi krajowe
    W ramach targów organizowanych na rynku krajowym Spółka bierze udział w dwóch
    rodzajach imprez, które pozwalają, również w ramach dedykowanego stoiska Spółki, na
    zaprezentowanie nowych produktów i spotkanie nowych klientów:
    1) Targi Y, gdzie Spółka ma okazję na prezentację produktów dla branży komunalnej i
      wodno-kanalizacyjnej.

    2) Konferencje branżowe organizowane przez firmę (...), w której ofercie znajdują się targi
      nacelowane na branże związane z działalnością Spółki:
      a) Z
      b) Q
      c) H
      d) I
    W związku z udziałem w powyższych targach. Spółka ponosi następujące wydatki związane
    z uczestnictwem:
    1) zakup biletów lotniczych dla pracowników Spółki;
    2) zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników,
    3) organizacja miejsca wystawowego.
    Szczegółowe wydatki na organizację miejsca wystawowego Spółki są następujące:
    a) opłata za udostępnienie miejsca na targach pod stanowisko Spółki,
    b) przygotowanie zabudowy miejsca wystawowego.
    c) podłączenie miejsca wystawowego do mediów (prąd, woda, ścieki - w zależności od
      charakteru miejsca wystawowego),
    d) dostawa mediów do miejsca wystawowego.
    e) praca hostess obsługujących stanowisko wystawowe Spółki.
    Powyższe wydatki są podyktowane polityką Spółki oraz wymogami organizatorów
    poszczególnych targów
    4. Wydatki na stronę/pozycjonowanie strony internetowej Spółki
    W 2024 roku Spółka zakończyła realizację, z udziałem firmy (....), projektu nowej strony
    internetowej - domena: (...). Celem prac było stworzenie strony internetowej o charakterze
    responsywnym, co oznacza w szczególności, że bez zmiany treści, dopasowuje się ona do
    urządzenia, na jakim zostanie otwarta, bez względu na przeglądarkę, czy urządzenie, co
    oznacza, że zawiera w sobie mobilną wersja strony internetowej na telefony komórkowe.
    Przebudowa objęła wszelkie elementy informatyczne strony internetowej niezbędne do jej
    prawidłowego funkcjonowania i wyświetlania, tj. w szczególności oprogramowanie,
    interfejs (kod źródłowy), rozwiązania graficzne oraz integrację zakodowanego projektu
    graficznego strony z systemem zarządzania treścią WordPress. a także migrację i korekty
    treści ze starej wersji strony. Wysokość wydatków poniesionych na przygotowanie strony
    internetowej przekroczyła 10.000 zł.
    Po zakończeniu powyższego projektu, rozpoczęła się faza pozycjonowania strony Spółki w
    wyszukiwarkach internetowych, przede wszystkim wyszukiwarce Google. Pierwszy etap
    prac obejmował podłączenie i skonfigurowanie usług SEO - śledzenia zdarzeń i konwersji
    na stronie www, zgodnie z wymaganiami prawnymi, wraz z narzędziami analitycznymi, w
    tym tzw. cookies, które już działają na stronie (...)(consent modę). Dodatkowo Spółka
    uzyskała dostęp do spersonalizowanego raportu dynamicznego w (...). Za korzystanie z
    oprogramowania (...) Spółka opłaca miesięczny abonament. Pozostałe usługi były
    rozliczone jednorazowo.
    Drugi etap prac (...), który rozliczany jest abonamentowo z firmą (...) to:
    - optymalizacja kodu i treści pozycjonowanego serwisu internetowego,
    - budowa profilu linków prowadzących do pozycjonowanego serwisu internetowego,
    - praca (...) copywritera oraz - raportowanie tych działań.

    W tym miejscu należy wyjaśnić, że praca (...)copywritera to tworzenie treści nasycających
    witrynę (blog) zgodnie z wytycznymi specjalisty (...) i z wykorzystaniem narzędzi (...).
    Opisane działania mają na celu przyczynienie się do zwiększenia widoczności serwisu
    Spółki w wyszukiwarce po wpisaniu do niej konkretnego słowa kluczowego. Użytkownicy
    szukają stron internetowych poprzez wpisanie haseł i fraz kluczowych w wyszukiwarkę
    Google. Pozycjonowanie sprawia, że strona lub sklep internetowy są łatwiejsze do
    znalezienia przez klientów zainteresowanych oferowanymi przez nie produktami lub
    usługami. Miejsce w pierwszej 10 naturalnych wyników wyszukiwania w Google zapewnia
    więcej odwiedzin witryny i większą rozpoznawalność zarówno marki co przekłada się
    bezpośrednio na zwiększenie przychodów ze sprzedaży produktów wytwarzanych przez
    Spółkę.
    Podsumowując, Spółka ponosiła i ponosi obecnie wydatki na pozycjonowanie strony
    internetowej Spółki w ogólnodostępnych wyszukiwarkach.
    Dodatkowo w uzupelnieniu wniosku ujetym w piśmie z 22 stycznia 2025 r. wskazali
    Państwo, że:
    1) W ramach Konferencji branżowych, o których mowa jest we wniosku, Spółka ma
      możliwość prezentacji jej oferty produktowej na konkretnym miejscu wystawowym
      (możliwość prezentacji produktów (przykładowych modeli) oraz ich materiałów
      promocyjnych na dedykowanych, oznaczonych stanowiskach firmowych).
    2) Na wskazanej we wniosku stronie internetowej Spółki publikowane są informacje
      dotyczące sprzedawanych przez Spółkę produktów. Istnieje również możliwość
      skonfigurowania przez klienta/odbiorcę, na stronie internetowej - typu, rozmiaru i
      wersji materiałowej produktu w celu przesłania do firmy wstępnego zapytania
      ofertowego.
    3) W związku z realizacją projektu nowej strony internetowej, doszło do przeniesienia
      autorskich praw majątkowych.
    4) Wydatki związane z pozycjonowaniem strony nie są związane z przeniesieniem
      autorskich praw majątkowych, a dotyczą pozostałych usług. Usługi pozycjonowania
      strony rozpoczęły się już po uruchomieniu nowej strony internetowej.
    5) Wydatki wskazane w pkt 1 opisu stanu faktycznego obejmują wydatki wyłącznie na
      przygotowanie dokumentacji niezbędnej do umożliwienia sprzedaży produktów Spółki.
    Pytania
    1) Czy wydatki, o których mowa w pkt 1 opisu stanu faktycznego, tj. Wydatki na A
      oznaczające wydatki:
      - na przygotowanie dokumentacji technicznej dotyczącej A (zarówno produkowanych
        na podstawie Zlecenia (...) jak i Zlecenia (...);
      - na przekazanie dokumentacji technicznej A (produkowanych na podstawie Zlecenia
        (...),. jak i Zlecenia (...) jednostce notyfikowanej, która potwierdza odbiór tej
        dokumentacji i przechowuje ją (na podstawie wymogów określonych w art. 13 ust. 1
        lit. b) pkt ii Dyrektywy), a także wydaje na rzecz Spółki stosowne zaświadczenie
        potwierdzające przyjęcie i przechowywanie dokumentacji technicznej Za te usługi
        wystawiana jest na rzecz Spółki faktura, którą Spółka opłaca Należy dodać, że na
        podstawie zaświadczenia. Spółka jako producent A wystawia Deklarację zgodności z
        Dyrektywą (Artykuł 13 - Świadectwo zgodności);
      - na poddanie A (zarówno produkowanych na podstawie Zlecenia (...), jak i Zlecenia (...)
        ocenie zgodności wraz z badaniem typu UE zgodnie z modułem B przez jednostkę
        notyfikowaną, która wydaje certyfikat badania typu UE (na podstawie wymogów
        określonych w art. 13 ust. 1 lit. a Dyrektywy), a także wydaje na rzecz Spółki
        stosowny certyfikat badania typu UE. Za całość usługi wystawiana jest na rzecz

        Spółki faktura, którą Spółka opłaca. Należy dodać, że na podstawie tego certyfikatu.
        Spółka jako producent A wystawia Deklarację zgodności z Dyrektywą (Artykuł 13 -
        Świadectwo zgodności)
      mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia
      przychodów ze sprzedaży produktów, o których mowa w art, 18eb ust. 7 ustawy o CIT,
      a co za tym idzie czy Spółka ma prawo odliczyć te wydatki od podstawy
      opodatkowania, na podstawie art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT?
    2) Czy wydatki, o których mowa w pkt 2 opisu stanu faktycznego, tj. Wydatki na
      uczestnictwo w targach oznaczające wydatki:
      - na transport pracowników Spółki na teren targów;
      - na zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników:
    mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia
    przychodów ze sprzedaży produktów, o których mowa w art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT, a
    co za tym idzie czy Spółka ma prawo odliczyć te wydatki od podstawy opodatkowania,
    na podstawie art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT?
    3) Czy wydatki, o których mowa w pkt 3 opisu stanu faktycznego, tj. wydatki na
      uczestnictwo w targach krajowych i zagranicznych, oznaczające wydatki:
    - na zakup biletów lotniczych dla pracowników Spółki;
    - na zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników;
    - organizację własnego stoiska
    mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia
    przychodów ze sprzedaży produktów, o których mowa w art 18eb ust. 7 ustawy o CIT, a
    co za tym idzie czy Spółka ma prawo odliczyć te wydatki od podstawy opodatkowania,
    na podstawie art. 18eb ust 1 ustawy o CIT?
    4) Czy wydatki, o których mowa w pkt 4 opisu stanu faktycznego, tj. wydatki związane z
      pozycjonowaniem strony internetowej Spółki, mogą być uznane za koszty uzyskania
      przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, o
      których mowa w art 18eb ust. 7 ustawy o CIT, a co za tym idzie czy Spółka ma prawo
      odliczyć te wydatki od podstawy opodatkowania, na podstawie art. 18eb ust. 1 ustawy
      o CIT?
    5) Czy wydatki, o których mowa w pkt 4 opisu stanu faktycznego, tj. wydatki związane z
    przygotowaniem strony internetowej, Spółka powinna ująć jako wartość niematerialną i
    prawną, o której mowa w art. 16b ust. 1 i następne ustawy o CIT?
    6) Jeżeli Organ uzna stanowisko Spółki dotyczące pytania nr 5 za prawidłowe, to czy
    amortyzacja opisanej w pkt 4 stanu faktycznego wartości niematerialnej i prawnej,
    będzie stanowiła koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT, a
    co za tym idzie czy Spółka ma prawo odliczyć te wydatki od podstawy opodatkowania,
    na podstawie art 18eb ust 1 ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki, o których mowa w pkt 1 opisu stanu faktycznego, tj.
    wydatki na A oznaczające wydatki:
    - na przygotowanie dokumentacji technicznej dotyczącej A (zarówno produkowanych na
      podstawie Zlecenia (...), jak i Zlecenia (...));
    - na przekazanie dokumentacji technicznej A (produkowanych na podstawie Zlecenia (...),
      jak i Zlecenia (...)) jednostce notyfikowanej, która potwierdza odbiór tej dokumentacji i
      przechowuje ją (na podstawie wymogów określonych w art. 13 ust. 1 lit. b) pkt ii

      Dyrektywy), a także wydaje na rzecz Spółki stosowne zaświadczenie potwierdzające
      przyjęcie i przechowywanie dokumentacji technicznej. Za te usługi wystawiana jest na
      rzecz Spółki faktura, którą Spółka opłaca. Należy dodać, że na podstawie
      zaświadczenia, Spółka jako producent A wystawia Deklarację zgodności z Dyrektywą
      (Artykuł 13 - Świadectwo zgodności);
    - na poddanie A (zarówno produkowanych na podstawie Zlecenia (...), jak i Zlecenia (...))
      ocenie zgodności wraz z badaniem typu UE zgodnie z modułem B przez jednostkę
      notyfikowaną, która wydaje certyfikat badania typu UE (na podstawie wymogów
      określonych w art. 13 ust. 1 lit. a) Dyrektywy), a także wydaje na rzecz Spółki stosowny
      certyfikat badania typu UE. Za całość usługi wystawiana jest na rzecz Spółki faktura,
      którą Spółka opłaca. Należy dodać, że na podstawie tego certyfikatu, Spółka jako
      producent A wystawia Deklarację zgodności z Dyrektywą (Artykuł 13 - Świadectwo
      zgodności),
    mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia
    przychodów ze sprzedaży produktów, o których mowa w art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT, a
    co za tym idzie Spółka ma prawo odliczyć te wydatki od podstawy opodatkowania, na
    podstawie art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody
    z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18,
    koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży
    produktów, do wysokości dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z
    przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych, nie więcej jednak niż 1 000 000
    zl w roku podatkowym.
    W myśl art. 18eb ust. 2 ustawy o CIT, przez produkty rozumie się rzeczy wytworzone przez
    podatnika.
    Zgodnie z art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT, podatnik jest uprawniony do skorzystania z
    odliczenia pod warunkiem, że w okresie 2 kolejno następujących po sobie lat
    podatkowych, licząc od roku podatkowego, w którym poniósł koszty zwiększenia
    przychodów, o których mowa w ust. 1, zwiększył przychody ze sprzedaży produktów w
    stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego
    poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów lub osiągnął przychody ze sprzedaży
    produktów dotychczas nieoferowanych, lub osiągnął przychody ze sprzedaży produktów
    dotychczas nieoferowanych w danym kraju.
    W myśl art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT, za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu
    zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów uznaje się koszty:
    1) uczestnictwa w targach poniesione na:
      a) organizację miejsca wystawowego.
      b) zakup biletów lotniczych dla pracowników,
      c) zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników:
    2) działań promocyjno-informacyjnych, w tym zakupu przestrzeni reklamowych,
      przygotowania strony internetowej, publikacji prasowych, broszur, katalogów
      informacyjnych i ulotek, dotyczących produktów:
    3) dostosowania opakowań produktów do wymagań kontrahentów:
    4) przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów, w szczególności
      dotyczącej certyfikacji towarów oraz rejestracji znaków towarowych:
    5) przygotowania dokumentacji niezbędnej do przystąpienia do przetargu, a także w
      celu składania ofert innym podmiotom.

    Zgodnie z art. 18eb ust. 10 ustawy o CIT, koszty uzyskania przychodów poniesione w celu
    zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały
    podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy
    opodatkowania podatkiem dochodowym.
    W opisie stanu faktycznego Spółka wskazała, że spełnione są warunki wskazane w art.
    18eb ustawy o CIT, by Spółka mogła skorzystać z odliczenia określonego w art. 18eb ust. 1
    ustawy o CIT. Jedynym elementem, o który Spółka zdecydowała się zapytać tut. Organ -
    jest klasyfikacja poniesionych wydatków do katalogu kosztów wskazanych w art. 18eb ust.
    7 ustawy o CIT.
    Zdaniem Spółki, wydatki, o których mowa w pkt 1 opisu stanu faktycznego, tj. wydatki na A
    - mieszczą się w zakresie wskazanym w art. 18eb ust. 7 pkt 4 ustawy o CIT, tj. koszty
    przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów, w szczególności
    dotyczącej certyfikacji towarów oraz rejestracji znaków towarowych.
    Wskazane w art. 18eb ust. 7 pkt 4 ustawy o CIT koszty nie zostały ograniczone przez
    ustawodawcę żadnymi dodatkowymi warunkami, co pozwala interpretować wskazane w
    tym przepisie przykładowe rodzaje kosztów przygotowania dokumentacji umożliwiającej
    sprzedaż produktów w sposób szeroki. Wskazana lista tych wydatków jest ponadto
    katalogiem otwartym, a wymienienie przez ustawodawcę pewnych rodzajów czynności o
    charakterze certyfikacyjnym lub rejestracyjnym ma na celu jedynie przykładowe (a nie
    zamknięte) zobrazowanie, jakiego rodzaju czynności mieszczą się w pojęciu przygotowania
    dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów. W konsekwencji, każdy rodzaj
    dokumentacji, która umożliwia sprzedaż produktów, będzie kwalifikował się do objęcia
    przywołanym przepisem.
    W tym zakresie do skorzystania z ulgi na ekspansję istotne jest jedynie, aby były to
    czynności związane z przygotowaniem dokumentacji "umożliwiającej sprzedaż
    produktów", o których mowa w art. 18eb ust. 1 i 2 ustawy o CIT.
    Nie ulega wątpliwości, że wydatki opisane w stanie faktycznym wniosku są niezbędne do
    poniesienia przez Spółkę, by miała ona prawo oferować A do sprzedaży zgodnie z
    obowiązującym prawem. Są więc to wydatki umożliwiające sprzedaż produktów w
    rozumieniu art. 18eb ust. 7 pkt 4 ustawy o CIT.
    Podobnie m.in. Dyrektor KIS w interpretacji z 14 marca 2024 r., Znak: 0111-KDIB1-
    3.4010.21.2024.1.MD
    Powyższe oznacza, że wydatki, o których mowa w pkt 1 opisu stanu faktycznego, tj.
    Wydatki na A oznaczające wydatki:
    - na przygotowanie dokumentacji technicznej dotyczącej A (zarówno produkowanych na
      podstawie Zlecenia (...), jak i Zlecenia (...));
    - na przekazanie dokumentacji technicznej A (produkowanych na podstawie Zlecenia (...),
      jak i Zlecenia (...)) jednostce notyfikowanej, która potwierdza odbiór tej dokumentacji i
      przechowuje ją (na podstawie wymogów określonych w art. 13 ust. 1 lit. b) pkt ii
      Dyrektywy), a także wydaje na rzecz Spółki stosowne zaświadczenie potwierdzające
      przyjęcie i przechowywanie dokumentacji technicznej. Za te usługi wystawiana jest na
      rzecz Spółki faktura, którą Spółka opłaca. Należy dodać, że na podstawie
      zaświadczenia. Spółka jako producent A wystawia Deklarację zgodności z Dyrektywą
      (Artykuł 13 - Świadectwo zgodności);
    - na poddanie A (zarówno produkowanych na podstawie Zlecenia (...). jak i Zlecenia (...))
      ocenie zgodności wraz z badaniem typu UE zgodnie z modułem B przez jednostkę
      notyfikowaną, która wydaje certyfikat badania typu UE (na podstawie wymogów
      określonych w art. 13 ust. 1 lit. a) Dyrektywy), a także wydaje na rzecz Spółki stosowny
      certyfikat badania typu UE. Za całość usługi wystawiana jest na rzecz Spółki faktura,

      którą Spółka opłaca. Należy dodać, że na podstawie tego certyfikatu. Spółka jako
      producent A wystawia Deklarację zgodności z Dyrektywą (Artykuł 13 - Świadectwo
      zgodności),
    mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia
    przychodów ze sprzedaży produktów, o których mowa w art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT, a
    co za tym idzie Spółka ma prawo odliczyć te wydatki od podstawy opodatkowania na
    podstawie art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT.
    Ad.2.
    Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki, o których mowa w pkt 2 opisu stanu faktycznego, tj.
    Wydatki na uczestnictwo w targach oznaczające wydatki:
    - na transport pracowników Spółki na teren targów,
    - na zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników:
    mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia
    przychodów ze sprzedaży produktów, o których mowa w art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT, a
    co za tym idzie Spółka ma prawo odliczyć te wydatki od podstawy opodatkowania, na
    podstawie art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody
    z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18,
    koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży
    produktów do wysokości dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym, z
    przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych, nie więcej jednak niż 1 000 000
    zł w roku podatkowym.
    W myśl art. 18eb ust. 2 ustawy o CIT, przez produkty rozumie się rzeczy wytworzone przez
    podatnika.
    Zgodnie z art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT, podatnik jest uprawniony do skorzystania z
    odliczenia pod warunkiem, że w okresie 2 kolejno następujących po sobie lat
    podatkowych, licząc od roku podatkowego, w którym poniósł koszty zwiększenia
    przychodów, o których mowa w ust. 1, zwiększył przychody ze sprzedaży produktów w
    stosunku do przychodów z tego tytułu, ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego
    poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów lub osiągnął przychody ze sprzedaży
    produktów dotychczas nieoferowanych lub osiągnął przychody ze sprzedaży produktów
    dotychczas nieoferowanych w danym kraju.
    W myśl art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT, za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu
    zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów uznaje się koszty:
    1) uczestnictwa w targach poniesione na:
    a) organizację miejsca wystawowego,
    b) zakup biletów lotniczych dla pracowników,
    c) zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników:
    2) działań promocyjno-informacyjnych, w tym zakupu przestrzeni reklamowych,
      przygotowania strony internetowej, publikacji prasowych, broszur, katalogów
      informacyjnych i ulotek, dotyczących produktów:
    3) dostosowania opakowań produktów do wymagań kontrahentów:
    4) przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów, w szczególności
      dotyczącej certyfikacji towarów oraz rejestracji znaków towarowych:
    5) przygotowania dokumentacji niezbędnej do przystąpienia do przetargu, a także w celu
      składania ofert innym podmiotom.

    Zgodnie z art. 18eb ust. 10 ustawy o CIT, koszty uzyskania przychodów poniesione w celu
    zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały
    podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy
    opodatkowania podatkiem dochodowym.
    W opisie stanu faktycznego Spółka wskazała, że spełnione są warunki wskazane w art.
    18eb ustawy o CIT, by Spółka mogła skorzystać z odliczenia określonego w art. 18eb ust. 1
    ustawy o CIT. Jedynym elementem, o który Spółka zdecydowała się zapytać tut. Organ -
    jest klasyfikacja poniesionych wydatków do katalogu kosztów wskazanych w art. 18eb ust.
    7 ustawy o CIT.
    Zdaniem Spółki, wydatki, o których mowa w pkt 2 opisu stanu faktycznego, tj. Wydatki na
    uczestnictwo w targach - mieszczą się w zakresie wskazanym w art. 18eb ust. 7 pkt 1
    ustawy o CIT.
    Wskazane w art. 18eb ust. 7 pkt 1 ustawy o CIT koszty nie zostały ograniczone przez
    ustawodawcę żadnymi dodatkowymi warunkami. W szczególności nie wskazuje się, że
    Spółka powinna posiadać własne miejsce wystawowe na targach. Skoro uczestnictwo w
    targach w sposób opisany przez Spółkę przyczynia się do zwiększenia przychodów ze
    sprzedaży produktów (bez posiadania miejsca wystawowego), to jeżeli Spółka ponosi
    pozostałe rodzaje wydatków wskazane w tym przepisie (m.in. zakwaterowanie,
    wyżywienie) - to wydatki te stanowią koszty wskazane w art. 18eb ust. 7 pkt 1 ustawy o CIT.
    Podobnie m.in. Dyrektor KIS w interpretacji z 14 marca 2024 r., Znak: 0111-KDIB1-
    3.4010.21.2024.1.MBD.
    Powyższe oznacza, że wydatki, o których mowa w pkt 2 opisu stanu faktycznego, tj.
    Wydatki na uczestnictwo w targach oznaczające wydatki:
    - na transport pracowników Spółki na teren targów;
    - na zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników;
    mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia
    przychodów ze sprzedaży produktów, o których mowa w art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT, a
    co za tym idzie Spółka ma prawo odliczyć te wydatki od podstawy opodatkowania na
    podstawie art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT.
    Ad.3.
    Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki, o których mowa w pkt 3 opisu stanu faktycznego, tj.
    wydatki na uczestnictwo w targach oznaczające:
    a) organizację miejsca wystawowego,
    b) zakup biletów lotniczych dla pracowników,
    c) zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników.
    mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia
    przychodów ze sprzedaży produktów, o których mowa w art 18eb ust. 7 ustawy o CIT, a co
    za tym idzie Spółka ma prawo odliczyć te wydatki od podstawy opodatkowania na
    podstawie art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT.
    Uzasadnienie
    Jak już wyżej wskazano, w myśl art 18eb ust. 7 ustawy o CIT, za koszty uzyskania
    przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów uznaje
    się koszty uczestnictwa w targach poniesione na:
    a) organizację miejsca wystawowego.
    b) zakup biletów lotniczych dla pracowników,
    c) zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników (...):

    Zgodnie z art. 18eb ust. 10 ustawy o CIT, koszty uzyskania przychodów poniesione w celu
    zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały
    podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy
    opodatkowania podatkiem dochodowym
    W opisie stanu faktycznego Spółka wskazała, że spełnione są warunki wskazane w art.
    18eb ustawy o CIT, by Spółka mogła skorzystać z odliczenia określonego w art. 18eb ust. 1
    ustawy o CIT. Jedynym elementem, o który Spółka zdecydowała się zapytać Organ - jest
    klasyfikacja poniesionych wydatków do katalogu kosztów wskazanych w art. 18eb ust. 7
    ustawy o CIT.
    Zdaniem Spółki, wydatki, o których mowa w pkt 3 opisu stanu faktycznego, tj. Wydatki na
    uczestnictwo w targach zagranicznych i krajowych, wraz z organizacją miejsca
    wystawowego - mieszczą się w zakresie wskazanym w art. 18eb ust. 7 pkt 1 ustawy o CIT,
    tj. koszty uczestnictwa w targach poniesione na:
    a) organizację miejsca wystawowego,
    b) zakup biletów lotniczych dla pracowników.
    c) zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników.
    Biorąc pod uwagę powyższe oraz treść uzasadnienia przytoczonego powyżej na potrzeby
    stanowiska ad. 2, należy uznać, że wydatki, o których mowa w pkt 3 opisu stanu
    faktycznego mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu
    zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, o których mowa w art. 18eb ust. 7
    ustawy o CIT, a co za tym idzie Spółka ma prawo odliczyć te wydatki od podstawy
    opodatkowania na podstawie art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT.
    Ad.4.
    Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki, o których mowa w pkt 4 opisu stanu faktycznego, tj.
    wydatki związane z pozycjonowaniem strony internetowej Spółki, mogą być uznane za
    koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży
    produktów, o których mowa w art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT, a co za tym idzie Spółka ma
    prawo odliczyć te wydatki od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18eb ust. 1
    ustawy o CIT
    Uzasadnienie
    W myśl art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT, za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu
    zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów uznaje się koszty:
    (...) działań promocyjno-informacyjnych, w tym zakupu przestrzeni reklamowych,
    przygotowania strony internetowej, publikacji prasowych, broszur, katalogów
    informacyjnych i ulotek, dotyczących produktów; (...)
    Z kolei zgodnie z przytoczonym już art. 18eb ust. 10 ustawy o CIT, koszty uzyskania
    przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów
    podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub
    nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Wskazane w art. 18eb ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT, koszty nie zostały ograniczone przez
    ustawodawcę żadnymi dodatkowymi warunkami. W szczególności nie zawęża katalogu
    działań promocyjno- informacyjnych, wskazując jedynie ich przykłady posługując się
    zwrotem „w tym".
    Ustawodawca nie zdefiniował tego typu działań, lecz wskazał jedynie przykładowe rodzaje
    kosztów, które wchodzą w zakres tego przepisu. W związku z brakiem definicji ustawowej
    "działań promocyjno-informacyjnych" należy się posłużyć definicją zawartą w słowniku
    języka polskiego.
    Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN https://sip.pwn.pl/ - promocja to działania
    zmierzające do zwiększenia popularności jakiegoś produktu lub przedsięwzięcia.

    Natomiast reklama to działanie mające na celu zachęcenie potencjalnych klientów do
    zakupu konkretnych towarów lub do skorzystania z określonych usług, plakat, napis,
    ogłoszenie, krótki film itp. służące temu celowi. Z kolei, informacja - zgodnie ze Słownikiem
    Języka Polskiego PWN (https://sip pwn pl) - to to, co powiedziano lub napisano o kimś lub
    o czymś, także zakomunikowanie czegoś.
    W konsekwencji, zdaniem Spółki, w katalogu kosztów, o których mowa w art. 18eb
    znajdują się również wydatki określone w pkt 4 opisu stanu faktycznego, tj.
    pozycjonowanie strony internetowej. Potwierdzenie tego stanowisku znaleźć można
    również w treści interpretacji wydanej przez Organ, tj. interpretacji indywidualnej z 13
    grudnia 2023 r., Znak: 0114-KDIP3-2.4011.874.2023.3.MT,wydanej na podstawie art. 26gb
    Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 226 ze zm.), który stanowi równoległą regulację do art. 18eb ustawy o CIT:
    „Pod pojęciem usług reklamowych rozumie się wszelką działalność promocyjną, w wyniku
    której lub w trakcie której następuje przekazywanie treści mających za zadanie
    informować o istnieniu lub cechach oferowanych towarów lub usług w celu zwiększenia
    sprzedaży tych produktów. Usługi reklamowe mogą być wykonywane zarówno przez
    podmioty, które profesjonalnie zajmują się świadczeniem usług reklamowych, jak i
    podmioty, dla których wykonanie usługi reklamowej nie jest realizowane w ramach ich
    podstawowej działalności gospodarczej.
    Zatem może Pan odliczyć w ramach ulgi poniesione przez Pana koszty związane z:
    - tworzeniem i utrzymaniem wielojęzycznej strony internetowej,
    - pozycjonowaniem treści w wyszukiwarkach internetowych,
    - reklamowaniem Produktów w Internecie,
    - projektowaniem graficznym materiałów marketingowych,
    - zakupem przestrzeni reklamowej,
    - wydrukiem broszur i katalogów,
    - przygotowaniem i publikacją zdjęć i filmów promocyjno-informacyjnych,
    - organizacją testów (...) dla dziennikarzy branżowych.”
    Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że wydatki, o których mowa w pkt 4 opisu
    stanu faktycznego, tj. wydatki związane z przygotowaniem i pozycjonowaniem strony
    internetowej Spółki, mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu
    zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, o których mowa w art. 18eb ust. 7
    ustawy o CIT, a co za tym idzie Spółka ma prawo odliczyć te wydatki od podstawy
    opodatkowania na podstawie art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT.
    Ad. 5
    Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki, o których mowa w pkt 4 opisu stanu faktycznego, tj.
    wydatki związane z przygotowaniem strony internetowej, Spółka powinna ująć jako
    wartość niematerialną i prawną, o której mowa w art. 16b ust. 1 i następne ustawy o CIT.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z treścią art. 16b ust. 1 ustawy o CIT:
    Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c nabyte od innego podmiotu, nadające się
    do
    gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:
    1) (uchylony),
    2) spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,
    3) (uchylony),

    4) autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,
    5) licencje,
    6) prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej.
    7) wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w
      dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)
    - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika
    na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane
    przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu,
    dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1. zwane wartościami niematerialnymi i
    prawnymi.
    Z kolei zgodnie z art. 16d ust. 1 ustawy o CIT:
    Podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o
    których mowa w art. 16a i 16b. których wartość początkowa określona zgodnie z art. 16g
    nie przekracza 10 000 zł: wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty
    uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.
    Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że wydatek na nabycie prawa majątkowego,
    jakim jest strona internetowa opisana w pkt 4 stanu faktycznego, może zostać
    zaklasyfikowany jako wartość niematerialna i prawna, a co za tym idzie - podlega
    amortyzacji.
    Podobne stanowisko w tym zakresie wyraził tut. Organ, w interpretacji indywidualnej z
    dnia 29 marca 2023 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.59.2023.1.AK:
    „Nabywane przez Wnioskodawcę prawa majątkowych do Serwisów internetowych oraz
    Stron internetowych będą stanowiły wartości niematerialne i prawne podlegające
    amortyzacji. Wynika to z faktu, że nabycie ww. praw majątkowych będzie wiązało się z
    przeniesieniem na Spółkę autorskich lub pokrewnych praw majątkowych. Będą one
    wykorzystywane przez Wnioskodawcę na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej
    a ich przewidywany okres używania będzie dłuższy niż rok."
    Ad. 6
    Zdaniem Wnioskodawcy, amortyzacja opisanej w pkt 4 stanu faktycznego wartości
    niematerialnej i prawnej będzie stanowiła koszt kwalifikowany, o który, mowa w art. 18eb
    ust. 7 ustawy o CIT, a co za tym idzie Spółka ma prawo odliczyć te wydatki od podstawy
    opodatkowania, na podstawie art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT.
    Uzasadnienie
    W myśl art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT, za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu
    zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów uznaje się koszty:
    (...) działań promocyjno-informacyjnych, w tym zakupu przestrzeni reklamowych,
    przygotowania strony internetowej, publikacji prasowych, broszur, katalogów
    informacyjnych i ulotek, dotyczących produktów (...)
    Z kolei zgodnie z przytoczonym już art. 18eb ust. 10 ustawy o CIT, koszty uzyskania
    przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów
    podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub
    nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Jak wynika z powyższego, wydatki na przygotowanie strony internetowej zostały wprost
    wymienione jako koszt kwalifikowany w myśl art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT. Z kolei myśl
    przytoczonych powyżej przepisów, wydatki na przygotowanie strony internetowej
    przekraczające kwotę 10.000 zł będą podlegać amortyzacji. W konsekwencji należy uznać,
    że odpisy amortyzacyjne wartości niematerialnej i prawnej jaką jest strona internetowa,
    będą uprawniały podatnika do odliczenia w ramach tzw. „ulgi prowzrostowej".

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych
    ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.), która weszła w życie 1 stycznia 2022 r.,
    wprowadzono przepisy mające zdynamizować rozwój gospodarczy kraju poprzez system
    ulg podatkowych. Jedną z form wsparcia przedsiębiorców w ramach Polskiego Ładu jest
    ulga na zwiększenie przychodów ze sprzedaży produktów, czyli tzw. „ulga na ekspansję”.
    Celem ulgi jest zachęcenie przedsiębiorców do rozwoju swojej działalności i rozszerzania
    działalności nie tylko na rynek krajowy, ale także na zagraniczne rynki zbytu.
    Regulacje dotyczące tej ulgi zawiera dodany do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o
    CIT”) art. 18eb, który w ust. 1 stanowi, że:
    Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
    podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
    poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów do wysokości
    dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż
    przychody z zysków kapitałowych, nie więcej jednak niż 1 000 000 zł w roku podatkowym.
    Zgodnie z art. 18eb ust. 2 ustawy o CIT:
    Przez produkty rozumie się rzeczy wytworzone przez podatnika.
    W świetle art. 18eb ust. 3 ww. ustawy:
    Przez zwiększenie przychodów ze sprzedaży produktów, o których mowa w ust. 1,
    rozumie się odpłatne zbycie produktów do podmiotu niebędącego podmiotem
    powiązanym w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4.
    W myśl art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT:
    Podatnik jest uprawniony do skorzystania z odliczenia pod warunkiem, że w okresie 2
    kolejno następujących po sobie lat podatkowych, licząc od roku podatkowego, w którym
    poniósł koszty zwiększenia przychodów, o których mowa w ust. 1, zwiększył przychody ze
    sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni
    dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów lub osiągnął
    przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych lub osiągnął przychody ze
    sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju.
    Stosownie do art. 18eb ust. 5 ustawy o CIT:
    Przy ustalaniu spełnienia warunku, o którym mowa w ust. 4, uwzględnia się wyłącznie
    przychody, z których dochód podlega opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej.
    Zgodnie z art. 18eb ust. 6 tej ustawy:
    W przypadku gdy podatnik, który skorzystał z odliczenia, nie spełni warunku, o którym
    mowa w ust. 4, jest obowiązany w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w którym
    upłynął termin do osiągnięcia przychodów ze sprzedaży produktów, do odpowiedniego
    doliczenia kwoty uprzednio odliczonej.
    Jak stanowi art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT:
    Za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży
    produktów uznaje się koszty:
    1) uczestnictwa w targach poniesione na:

    a) organizację miejsca wystawowego,
    b) zakup biletów lotniczych dla pracowników,
    c) zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników;
    2) działań promocyjno-informacyjnych, w tym zakupu przestrzeni reklamowych,
      przygotowania strony internetowej, publikacji prasowych, broszur, katalogów
      informacyjnych i ulotek, dotyczących produktów;
    3) dostosowania opakowań produktów do wymagań kontrahentów;
    4) przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów, w szczególności
      dotyczącej certyfikacji towarów oraz rejestracji znaków towarowych;
    5) przygotowania dokumentacji niezbędnej do przystąpienia do przetargu, a także w celu
      składania ofert innym podmiotom.
    Zgodnie z art. 18eb ust. 8 ustawy o CIT:
    Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których
    mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w
    odniesieniu do kosztów uzyskania przychodów poniesionych w celu zwiększenia
    przychodów ze sprzedaży produktów, które nie są przez podatnika uwzględniane w
    kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
    W myśl art. 18eb ust. 9 ustawy o CIT:
    Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty w celu
    zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów. W przypadku gdy podatnik poniósł za
    rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty
    przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej
    części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych
    następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo
    skorzystać z odliczenia.
    Zgodnie z art. 18eb ust. 10 ustawy o CIT:
    Koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży
    produktów podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek
    formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Wskazana ulga skierowana jest do podatników, u których w następstwie poniesienia
    określonych wydatków (m.in. związanych z uczestnictwem w targach, na których
    prezentowane są produkty, działaniami promocyjnymi, a także przygotowaniem
    koniecznej dokumentacji), doszło do osiągnięcia (zwiększenia) przychodów ze sprzedaży
    produktów wytworzonych przez podatnika i zbywanych na rzecz podmiotów
    niepowiązanych.
    Mogą oni odliczyć takie koszty od podstawy opodatkowania, jeżeli po skorzystaniu z ulgi
    wykażą stosowny wzrost przychodów ze sprzedaży ww. produktów w okresie choćby w
    jednym z 2 lat podatkowych, począwszy od roku, w którym poniesione zostały koszty
    zwiększenia tych przychodów (dokonano odliczenia).
    Jak wskazano w uzasadnieniu do projektu ustawy wprowadzającej omawiany art. 18eb
    ustawy o CIT (druk 1532), proponowana ulga skierowana jest zarówno do przedsiębiorców
    osób fizycznych, jak i do osób prawnych. Zakłada odliczenie od podstawy opodatkowania
    wydatków, będących kosztami podatkowymi w rozumieniu ustawy, poniesionych w celu
    zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów (w tym nieoferowanych dotychczas
    przez podatnika do sprzedaży), jak również związanych z osiągnięciem takich przychodów
    w przypadku produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju (rynku zbytu).
    Należy wskazać, że katalog kosztów poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze
    sprzedaży produktów, uprawniających do ulgi, ma charakter zamknięty. Zatem, tylko te

    wydatki mogą być odliczone jako koszty uzyskania przychodów. Jednocześnie ocena, czy
    dany wydatek mieszczący się w powyższym katalogu może być uznany za podlegający
    odliczeniu, powinna być dokonywana w każdym przypadku indywidualnie.
    Z uwagi na obowiązującą w polskim systemie podatkowym zasadę powszechności
    opodatkowania, przepisy dotyczące ulg i preferencje w opodatkowaniu należy
    interpretować ściśle, zgodnie z zasadami wykładni językowej i w granicach tej wykładni.
    Podkreślenia bowiem wymaga, że na gruncie prawa podatkowego obowiązuje prymat
    wykładni gramatycznej (językowej). W granicach wykładni obowiązujących przepisów
    prawa nie mieści się taka ich interpretacja, która prowadzi do wykreowania nowych norm
    prawnych, niezawartych w przepisach. Każda bowiem wykładnia powinna się sytuować w
    ramach możliwego sensu językowego danego pojęcia czy wyrażenia (por. np. wyrok NSA z
    16 czerwca 2021 r., III FSK 32/21 i z 19 września 2018 r., I GSK 2788/18, CBOSA).
    Odstąpienie przez interpretatora od sensu literalnego przepisu jest uzasadnione
    wyłącznie szczególnie ważnymi powodami. Takimi powodami mogą być np. wartości
    konstytucyjne. Na gruncie prawa podatkowego kierowanie się wykładnią celowościową, to
    jest z pominięciem woli „historycznego” prawodawcy, w oderwaniu od innych rodzajów
    wykładni, może prowadzić do wypaczenia rzeczywistych intencji prawodawcy, dowolności
    w stosowaniu prawa i do związanej z nią utraty poczucia pewności prawnej (R. Mastalski,
    Wprowadzenie do prawa podatkowego, Warszawa 1995, s. 112 i n.; por. uchwałę NSA z 29
    maja 2000 r., FPS 2/00, ONSA 2001/1/2, M. Podat. 2000/7/3, Pr. Gosp. 2000/10/25, Glosa
    2000/10/37, POP 2001/5/131, M. Prawn. 2000/10/643).
    Ulga zawarta w art. 18eb ustawy o CIT, stanowi odstępstwo od zasady powszechności
    opodatkowania. W tym przedmiocie znane jest stanowisko sądownictwa, zgodnie z
    którym wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek od generalnej zasady
    powszechności opodatkowania, a więc przy wykładni przepisów dotyczących ulg i
    zwolnień podatkowych nie jest dopuszczalne posługiwanie się wykładnią rozszerzającą.
    Tego rodzaju interpretacja kłóciłaby się bowiem z wyrażoną w art. 84 Konstytucji zasadą
    powszechności opodatkowania (przykładowo: wyrok NSA z 14 maja 2015 r., sygn. akt II
    FSK 94/14).
    Państwa wątpliwości dotyczą w głównej mierze kwestii ustalenia, czy wskazane w opisie
    sprawy wydatki mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu
    zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, o których mowa w art, 18eb ust. 7
    ustawy o CIT, a co za tym idzie czy Spółka ma prawo odliczyć te wydatki od podstawy
    opodatkowania, na podstawie art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT.
    Przy czym jak wynika z opisu sprawy Spółka w okresie 2 kolejno następujących po sobie
    lat podatkowych, licząc od roku podatkowego, w którym poniosła lub poniesie wydatki -
    zwiększy przychody ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu,
    ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia
    wydatków lub osiągnie przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych
    lub osiągnie przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym
    kraju. Ponadto wskazane we wniosku wydatki:
    a) nie zostaną Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie i nie zostaną odliczone od
      podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym w inny sposób;
    b) nie są przez Spółkę uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na
      podstawie przepisów art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o CIT;
    c) nie przekraczają w żadnym z lat podatkowych kwoty 1.000.000 zł;
    d) spełniają warunki do uznania je za koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy
      o CIT.
    Ad. 1

    Z opisu sprawy wynika, że w związku z prowadzoną przez Państwa działalnością
    polegającą na produkcji m.in. A ponieśli Państwo następujące wydatki, które mają na celu
    zapewnienie zgodności ww. A z Dyrektywą, a więc umożliwienie ich legalnego
    wprowadzenia na rynek i oferowania do sprzedaży:
    1) przygotowanie dokumentacji technicznej dotyczącej A,
    2) przekazanie dokumentacji technicznej A związane z uzyskaniem zaświaczenia na
      podstawie którego, Spółka jako producent A wystawia Deklarację zgodności z
      Dyrektywą (Artykuł 13 - Świadectwo zgodności);
    3) na poddanie A ocenie zgodności wraz z badaniem typu UE zgodnie z modułem B przez
      jednostkę notyfikowaną, która wydaje na rzecz Spółki stosowny certyfikat badania typu
      UE, na podstawie którego, Spółka jako producent A wystawia Deklarację zgodności z
      Dyrektywą (Artykuł 13 - Świadectwo zgodności).
    Ustawodawca wyraźnie w katalogu kosztów uzyskania przychodów poniesionych w celu
    zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, które można odliczyć w ramach ulgi na
    ekspansję wymienił w art. 18eb ust. 7 pkt 4 ustawy o CIT koszty przygotowania
    dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów, w szczególności dotyczącej certyfikacji
    towarów oraz rejestracji znaków towarowych.
    Koszty „przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów, w szczególności
    dotyczącej certyfikacji towarów oraz rejestracji znaków towarowych” stanowią katalog
    otwarty, a wymienienie przez ustawodawcę pewnych rodzajów czynności o charakterze
    certyfikacyjnym lub rejestracyjnym ma na celu jedynie przykładowe (a nie zamknięte)
    zobrazowanie, jakiego rodzaju czynności mieszczą się w pojęciu przygotowania
    dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów.
    W tym zakresie do skorzystania z ulgi prorozwojowej istotne jest jednak, aby były to
    czynności związane z przygotowaniem dokumentacji „umożliwiającej sprzedaż
    produktów”, o których mowa w art. 18eb ust. 1 i 2 ustawy o CIT.
    Skoro zatem jak wyraźnie wynika z opisu stanu faktycznego, poniesione przez Państwa a
    wymienione ww. wydatki obejmują wyłącznie wydatki na przygotowanie dokumentacji
    niezbędnej do umożliwienia sprzedaży produktów Spółki, to uznać należy, że mogą
    Państwo zaliczyć je do kosztów wymienionych w art. 18eb ust. 7 pkt 4 ustawy o CIT, jako
    koszty przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów, w szczególności
    dotyczącej certyfikacji towarów oraz rejestracji znaków towarowych.
    Wskazać należy, że Spółka ponosząc ww. koszty przygotowuje (gromadzi) dokumentację,
    która będzie jej pozwalać na sprzedaż poszczególnych produktów, co uzasadnia
    możliwość dokonania odliczenia ww. wydatków na podstawie art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT.
    Państwa stanowisko w powyższym zakresie jest prawidłowe.
    Ad. 2 i 3
    Jak wynika z opisu sprawy cyklicznie uczestniczycie Państwo w targach w H. Społka nie
    posiada jednak własnego miejsca wystawowego na ww. targach i nie promuje tam
    produktów przez siebie produkowanych. Są to bowiem targi obróbki i technologii. Wizyta
    Spółki na targach polega na rozpoznawaniu nowych możliwości obróbczych maszyn, jak i
    rozpoznaniu nowych technologii obróbki - które mają zastosowanie w procesie produkcji
    przez Spółkę (...).
    Spółka ponosi następujące wydatki na uczestnictwo w ww. targach:
    1) wydatki na transport pracowników Spółki na teren targów;
    2) zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników.
    Ponadto przedstawiciele Spółki biorą udział w targach zagranicznych i krajowych, z
    jednoczesną możliwością wystawienia miejsca wystawowego Spółki. W ramach targów

    zagranicznych, główną platformą do spotkania klientów (obecnych i potencjalnych) są
    targi X. Z kolei w ramach targów organizowanych na rynku krajowym Spółka bierze udział
    w dwóch rodzajach imprez, które pozwalają, w ramach dedykowanego stoiska Spółki, na
    zaprezentowanie nowych produktów i spotkanie nowych klientów:
    1) Targi Yj,
    2) Konferencje branżowe organizowane przez (...).
    W związku z udziałem w powyższych wydarzeniach Spółka ponosi następujące wydatki:
    1) zakup biletów lotniczych dla pracowników Spółki,
    2) zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników,
    3) organizacja miejsca wystawowego, które obejmują:
    - opłata za udostępnienie miejsca na targach pod stanowisko Spółki,
    - przygotowanie zabudowy miejsca wystawowego,
    - podłączenie miejsca wystawowego do mediów (prąd, woda, ścieki - w zależności od
      charakteru miejsca wystawowego),
    - dostawa mediów do miejsca wystawowego,
    - praca hostess obsługujących stanowisko wystawowe Spółki.
    Rozpatrując kwestię możliwości uznania wskazanych wyżej wydatków za koszty uzyskania
    przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, o
    których mowa jest w art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT, a co za tym idzie możliwości odliczenia
    tych wydatków od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT,
    wskazać w pierwszej kolejności należy, iż jak wynika z treści powołanego wyżej art. 18eb
    ust. 7 pkt 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów poniesionymi w celu
    zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów są koszty uczestnictwa w targach
    poniesione na:
    - organizację miejsca wystawowego,
    - zakup biletów lotniczych dla pracowników,
    - zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników.
    Przepis art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT wyraźnie zatem wskazuje na koszty uzyskania
    przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów.
    Zauważyć należy, że poniesione przez Państwa koszty uczestnictwa w targach w H. nie
    wypełniają celu wskazanego w ww. przepisie. Jak sami bowiem Państwo wskazali, wyjazdy
    na targi w H. mają na celu rozpoznawanie nowych możliwości obróbczych maszyn, jak i
    rozpoznaniu nowych technologii obróbki - które mają zastosowanie w procesie produkcji
    przez Spółkę (...). Celem uczestnictwa w targach nie jest zatem promowanie produktów
    Spółki (co mogłoby przyczynić się do wzrostu wolumenu ich sprzedaży) ale poszkiwaniem
    nowych rozwiązań technicznych. Powyższe skutkuje zwiększeniem konkurencyjności,
    między innymi poprzez skracanie czasów obróbki detali, jak również wykonywaniem
    większego asortymentu detali, jednak w opinii Organu nie ma bezpośredniego wpływu na
    zwiększenie przychodow ze sprzedaży produktów Spółki.
    Uwzględniając powyższe, wskazane wydatki nie mogą być uznane za koszty uzyskania
    przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, o
    których mowa w art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT, a co za tym idzie Spółka nie jest
    uprawniona do odliczenia tych wydatków od podstawy opodatkowania, na podstawie art.
    18eb ust. 1 ustawy o CIT.
    Państwa stanowisko w powyzszym zakresie jest nieprawidłowe.

    Do kosztów uczestnictwa w targach, nie mogą Państwo również zaliczyć wydatków
    związanych z udziałem w innych wydarzeniach niż targi, tj. wskazanych przez Państwa we
    wniosku Konferencjach branżowych.
    Należy bowiem zauważyć, że posługując się wykładnią językową, zgodnie z internetowym
    słownikiem języka polskiego (https://sjp.pwn.pl) termin „targi” to wystawa krajowa lub
    międzynarodowa dająca przegląd eksponatów z różnych dziedzin produkcji.
    Z kolei zgodnie z internetowym słownikiem języka polskiego „konferencja” to spotkanie
    przedstawicieli jakichś instytucji lub organizacji w celu omówienia określonych zagadnień.
    Wobec powyższego określane przez Państwa mianem Konferencji branżowych
    wydarzenia, jeśli nawet w ich trakcie mają Państwo możliwość zaprezentowania swojej
    oferty w przygotowanej przestrzeni wystawienniczej, nie mogą być utożsamiane ze
    zdarzeniem, jakim są targi.
    Skoro ustawodawca w art. 18eb ust. 7 pkt 1 lit. a ustawy o CIT za koszty uzyskania
    przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów uznaje
    wyłącznie koszty uczestnictwa w targach, uznanie, że zakresem tym objęte są również
    koszty związane z uczestnictwem w Konferencjach branżowych stanowiłoby zbyt
    rozszerzającą wykładnię, wykraczającą poza literalne brzmienie przepisu.
    Za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży
    produktów, o których mowa w art. 18eb ust. 7 pkt 1 ustawy o CIT mogą natomiast
    Państwo uznać koszty poniesione na uczestnictwo w targach X oraz majowych targach Y,
    w zakresie w jakim obejmują one wydatki na:
    - zakup biletów lotniczych dla pracowników Spółki;
    - zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników oraz
    - organizację miejsca wystawowego, w tym opłatę za udostępnienie miejsca na targach
      pod stanowisko Spółki, jak równiez wydatki dotyczące przygotowanie zabudowy
      miejsca wystawowego,podłączenia miejsca wystawowego do mediów (prąd, woda,
      ścieki - w zależności od charakteru miejsca wystawowego), dostawy mediów do
      miejsca wystawowego oraz pracę hostess obsługujacych stanowisko wystawowe
      hostess.
    Ad. 4-6
    Odnosząc się do możliwości uznania za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu
    zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, o których mowa jest w art. 18eb ust. 7
    ustawy o CIT wskazanych przez Państwa wydatków związanych z przygotowaniem strony
    internetowej oraz pozycjonowaniem strony internetowej, w pierwszej kolejności
    zauważyć należy, że wyżej wskazane koszty należy rozpatrywać w zakresie możliwości ich
    kwalifikacji do kosztów wymienionych w art. 18eb ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT , tj. kosztów
    działań promocyjno-informacyjnych, w tym zakupu przestrzeni reklamowych,
    przygotowania strony internetowej, publikacji prasowych, broszur, katalogów
    informacyjnych i ulotek, dotyczących produktów, ponieważ niewątpliwie nie stanowią
    pozostałych kategorii kosztów wskazanych w tym przepisie.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w tym” wskazuje na przykładowe
    wyliczenie kosztów związanych z działaniami promocyjno-informacyjnymi. Przy czym
    podkreślenia wymaga, że w zawartych przykładach ustawodawca wskazał na działania,
    które w sposób bezpośredni służą promowaniu i informowaniu o produktach podatnika.
    Istotne dla oceny tego kosztu jest wyjaśnienie pojęć: „promocja”, „reklama”, „usługa
    reklamowa”.
    Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN https://sjp.pwn.pl/ „promocja, to działania
    zmierzające do zwiększenia popularności jakiegoś produktu lub przedsięwzięcia”.
    Natomiast „reklama, to działanie mające na celu zachęcenie potencjalnych klientów do

    zakupu konkretnych towarów lub do skorzystania z określonych usług, plakat, napis,
    ogłoszenie, krótki film, itp. służące temu celowi”.
    Natomiast pojęcie „reklama” wg „Słownika języka polskiego” pod red. M. Szymczyka (Wyd.
    Naukowe PWN, Warszawa 2002 r.) oznacza rozpowszechnianie informacji o towarach, ich
    zaletach, wartości, miejscach i możliwościach nabycia, chwalenie kogoś, zalecanie czegoś
    przez prasę, radio, telewizję i inne podobne środki, np. plakaty, napisy i ogłoszenia
    służące temu celowi. Z kolei, „informacja” zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    (https://sjp.pwn.pl) to to, co powiedziano lub napisano o kimś lub o czymś, także
    zakomunikowanie czegoś.
    Z kolei pod pojęciem „usług reklamowych” rozumie się wszelką działalność promocyjną, w
    wyniku której lub w trakcie której następuje przekazywanie treści mających za zadanie
    informować o istnieniu lub cechach oferowanych towarów lub usług w celu zwiększenia
    sprzedaży tych produktów. Usługi reklamowe mogą być wykonywane zarówno przez
    podmioty, które profesjonalnie zajmują się świadczeniem usług reklamowych, jak i
    podmioty, dla których wykonanie usługi reklamowej nie jest realizowane w ramach ich
    podstawowej działalności gospodarczej.
    Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, że za koszty działań promocyjno-
    informacyjnych, o których mowa jest w art. 18eb ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT uznać należy
    poniesione przez Państwa wydatki związane z przygotowaniem strony internetowej (które
    wprost wymienione zostały w tym przepisie), jak również wydatki związane z
    pozycjonowaniem tej strony internetowej w wyszukiwarkach internetowych.
    Za pośrednictwem ww. strony internetowej informujecie Państwo bowiem potencjalnych
    nabywców o swojej ofercie produktowej. Pozycjonowanie strony przyczynia się z kolei do
    zwiększenia widoczności serwisu Spółki w wyszukiwarce a co za tym idzie dotarcie
    informacji o produktach Spółki do większego grona potencjalnych odbiorców.
    Zatem Państwa stanowisko, zgodnie z którym, wydatki związane z przygotowaniem oraz
    pozycjonowaniem strony internetowej Spółki, mogą być uznane za koszty uzyskania
    przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, o
    których mowa w art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT, a co za tym idzie Spółka ma prawo odliczyć
    te wydatki od podstawy opodatkowania, na podstawie art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT – jest
    prawidłowe.
    Przy czym, jak wskazano już wcześniej, ulga na ekspansję umożliwia odliczenie od
    podstawy opodatkowania wydatków, będących kosztami podatkowymi w rozumieniu
    ustawy, poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów (w tym
    nieoferowanych dotychczas przez podatnika do sprzedaży), jak również związanych z
    osiągnięciem takich przychodów w przypadku produktów dotychczas nieoferowanych w
    danym kraju (rynku zbytu).
    Uwzględniając więc okoliczność, iż jak wskazali Państwo w opisie sprawy, w związku z
    realizacją projektu nowej strony internetowej doszło do przeniesienia autorskich praw
    majątkowych, zauważyć należy, że określona grupa wydatków, w tym związana z
    finansowaniem środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (ich nabyciem
    czy wytworzeniem) może być zaliczana do kosztów uzyskania przychodów tylko poprzez
    odpisy amortyzacyjne. Wynika to z art. 15 ust. 6 ustawy o CIT, który stanowi, że:
    Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 16a-16m,
    przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące środków trwałych
    zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż
    dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub
    umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym
    wynik finansowy jednostki.
    W myśl art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

    Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:
    1) wydatków na:
    a) nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za
      wieczyste użytkowanie gruntów,
    b) nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w
      skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,
    c) ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają wartość
      środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych
    - wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę
    odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem
    uzyskania przychodów, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości
    niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.
    Stosownie do art. 16b ust. 1 ustawy o CIT:
    Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte od innego podmiotu, nadające się
    do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:
    1) (uchylony)
    2) spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,
    3) (uchylony)
    4) autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,
    5) licencje,
    6) prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej,
    7) wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w
      dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)
    - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika
    na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane
    przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu,
    dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i
    prawnymi.
    Jak wynika z cytowanego wyżej unormowania, za podlegające amortyzacji wartości
    niematerialne i prawne można uznać m.in. autorskie lub pokrewne prawa majątkowe i
    licencje, o ile spełniają one łącznie następujące warunki:
    - zostały nabyte,
    - nadają się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania,
    - przewidywany okres ich używania przekracza rok,
    - są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego
      działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy
      licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt
      1 ustawy o CIT.
    Ustawa o CIT przewiduje zamknięty katalog wartości niematerialnych i prawnych, na
    nabycie których wydatki rozpoznawane mogą być jako koszt podatkowy w formie odpisów
    amortyzacyjnych. Oznacza to, że prawa, które nie zostały wymienione wprost w tej
    ustawie, jako wartości niematerialne i prawne nie mogą zostać zaliczone do tej kategorii.
    Tym samym nie podlegają amortyzacji.
    W powyższym katalogu wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji
    wymienione zostały nabyte przez podatnika autorskie lub pokrewne prawa majątkowe.

    Stosownie do art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 27, dalej: „upapp”):
    Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym
    charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i
    sposobu wyrażenia (utwór).
    Zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1 upapp:
    W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory: wyrażone słowem,
    symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe,
    kartograficzne oraz programy komputerowe).
    Jak stanowi z kolei art. 16f ust. 1 ustawy o CIT:
    Podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość nie prowadzą
    działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16a
    ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 16b.
    W świetle z art. 16d ust. 1 ustawy o CIT:
    Podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o
    których mowa w art. 16a i 16b, których wartość początkowa określona zgodnie z art. 16g
    nie przekracza 10 000 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty
    uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.
    Zasady ustalania wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych dla celów amortyzacji wskazane zostały natomiast w art. 16g ustawy o CIT,
    zgodnie z którym:
    Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z
    uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się: w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia.
    Jak wynika z wniosku, nabyte przez Państwa prawo do strony internetowej wiązało się z
    przeniesieniem na Spółkę autorskich lub pokrewnych praw majątkowych i jest
    wykorzystywane przez Państwa na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.
    Uwzględniając powołane wyżej przepisy wskazać zatem należy, że jeśli przewidywany
    okres użytkowania ww. prawa majątkowego do strony internetowej jest dłuższy niż rok, to
    stanowi ono wartość niematerialną i prawną, o której mowa jest w art. 16b ust. 1 pkt 4
    ustawy o CIT. Z kolei skoro wartość ww. prawa majątkowego przekracza 10 000 zł to
    podlega ono amortyzacji podatkowej, na podstawie art. 16f ust. 1 ustawy o CIT.
    Zgodzić się zatem z Państwem należy, że nabyte przez Państwo prawo majątkowe do
    strony internetowej stanowi podlegającą amortyzacji wartość niematerialna i prawną a
    koszty kwalifikowane, o których mowa jest w art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT stanowią
    dokonywane od tego składnika majątku odpisy amortyzacyjne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
    czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.