Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.873.2022.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-12-29
Teza: W zakresie skutków podatkowych związanych z podziałem spólki przez wydzielenie i związanych z tym obowiazków płatnika.
Słowa kluczowe: płatnik; spółki-podział spółki przez wydzielenie; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; wspólnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Szczególne zasady ustalania dochodu.-Zasady ustalania dochodu do opodatkowania.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24-ust. 5-pkt 6; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24-ust. 5-pkt 7; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24-ust. 8

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

14 września 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 września 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z podziałem spółki przez wydzielenie i związanych z tym obowiązków płatnika.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 grudnia 2022 r. (wpływ 9 grudnia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca działa na rynku poligraficznym od 1983 r. Spółka prowadzi działalność produkcyjną, w głównej mierze specjalizuje się w druku etykiet, współpracując z wieloma znanymi polskimi oraz zagranicznymi firmami i koncernami.

W ofercie Spółki znajduje się produkcja etykiet obejmująca:

1) druk offsetowy,

2) druk fleksograficzny.

Spółka została wpisana do rejestru przedsiębiorców KRS w 2014 roku w wyniku przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej osoby fizycznej.

Zgodnie z obecną strukturą udziałową Spółki, udziały Spółki znajdują się w posiadaniu czterech wspólników (wyłącznie osób fizycznych, dalej również jako: Wspólnicy). Udziały w Spółce nie zostały nabyte lub objęte przez żadnego ze wspólników w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.

Spółka posiada w dyspozycji dwie nieruchomości. Pierwsza nieruchomość jest własnością Wnioskodawcy, na której został wybudowany zakład produkcyjny i tam aktualnie prowadzona jest działalność operacyjna (dalej jako: „Nieruchomość 1”). Nieruchomość 1 znajduje się w specjalnej strefie ekonomicznej (dalej jako: „SSE”). Z drugiej nieruchomości (dalej jako: „Nieruchomość 2”) Spółka korzysta na podstawie umowy dzierżawy zawartej z jednym ze wspólników, który jest jej właścicielem. Przed przekształceniem jednoosobowej działalności w Spółkę, Nieruchomość 2 pozostawała w majątku prywatnym przedsiębiorcy. Na Nieruchomości 2 został wzniesiony budynek („Nakłady”), w którym przedsiębiorca prowadził działalność. Po dokonaniu przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w Spółkę, Nakłady poniesione przez przedsiębiorcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zostały przeniesione na Spółkę przekształconą. Nieruchomość 2 nadal pozostaje własnością wspólnika w jego majątku prywatnym.

W roku 2018 Spółka zakończyła prowadzenie działalności operacyjnej na Nieruchomości 2 i przeniosła tę działalność na Nieruchomość 1. Aktualnie, Nieruchomość 2 jest wynajmowana przez Spółkę podmiotowi trzeciemu, który prowadzi tam działalność magazynową. Z kolei, Nieruchomość 2 nadal jest przedmiotem umowy dzierżawy pomiędzy Spółką a wspólnikiem.

Spółka prowadzi podstawową działalność operacyjną w SSE, natomiast wydzielana Nieruchomość 2 znajduje się poza tą strefą. W związku z powyższym, w stosunku do Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 obowiązują odmienne zasady opodatkowania skutkujące wyodrębnieniem i odmiennym sposobem ewidencjonowania oraz wykazywania przychodów oraz kosztów bilansowych oraz podatkowych.

Spółka wyodrębniła składniki majątkowe związane z Nakładami oraz prowadzoną działalnością operacyjną w zakresie najmu Nieruchomości 2. Wspólnicy Spółki planują podzielić Spółkę i wydzielić z niej majątek związany z działalnością w zakresie najmu Nieruchomości 2 i przenieść ten majątek na nowo zawiązaną spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością („Spółka nowo zawiązana”).

W wyniku podziału przez wydzielenie, zostaną przypisane prawa i obowiązki związane z Nieruchomością 2, w szczególności Nakłady, samochody będące własnością Spółki oraz pozostałe składniki majątkowe związane z tym obszarem działalności.

Wyodrębnienie organizacyjne Pionu Wynajmu Nieruchomości 2 w ramach Spółki

Wyodrębnienie organizacyjne działalności w zakresie wynajmu Nieruchomości 2 znajduje swoje odzwierciedlenie w strukturze organizacyjnej Spółki. W ramach działalności operacyjnej prowadzonej przez Spółkę na podstawie stosownego regulaminu zostały wyodrębnione dwie podstawowe jednostki organizacyjne:

‒ Pion Produkcji (wraz z pionem marketingu i sprzedaży wspierający promocję i sprzedaż produktów wytwarzanych w ramach produkcji),

‒ Pion Wynajmu Nieruchomości.

Wyodrębnienie Pionu Produkcji oraz Pionu Wynajmu Nieruchomości prowadzi do powstania osobnych jednostek organizacyjnych w ramach Spółki. Przedmiotowe jednostki organizacyjne, w ramach Spółki, zachowują pełną odrębność pod względem organizacyjnym, majątkowym, finansowym oraz funkcjonalnym. Każdy z przedstawionych pionów jest w posiadaniu zespołów składników majątkowych przeznaczonych do realizacji własnych zadań, tj. zadań, za które odpowiedzialny jest wyłącznie dany pion.

Ponadto, w ramach Spółki występują także pion finansowo-kadrowy, sekretariat i recepcja, które skupiają funkcje administracyjno-zarządzające, w tym m.in. księgowość i finanse, kadry i płace, kontroling finansowy, IT, kontrolę i ocenę ryzyka.

W ramach poszczególnych, opisanych powyżej, pionów istnieje, co do zasady, hierarchiczna struktura podległości służbowej oraz zasady zwierzchnictwa pomiędzy pracownikami. W strukturze organizacyjnej Spółki osoba pełniąca w Pionie Produkcji funkcję dyrektora pełni również funkcję kierownika do spraw obsługi wynajmu w Pionie Wynajmu Nieruchomości 2 („Pracownik”). Ze względu na mniejszy zakres obowiązków w Pionie Wynajmu Nieruchomości 2, etat Pracownika jest podzielony w odpowiedniej proporcji do zakresu obowiązków związanych z poszczególnymi stanowiskami. Tym samym, Pracownik wykonuje swoje obowiązki jako kierownik do spraw wynajmu w Pionie Wynajmu Nieruchomości 2 na 1/8 etatu, a pozostałą jego część przeznacza na wykonywanie swoich obowiązków w Pionie Produkcji. Taki podział etatu Pracownika wynika z zakresu obowiązków związanych z każdym ze stanowisk w Spółce. Wynagrodzenie i składki na ubezpieczenie społeczne oraz zdrowotne Pracownika są dzielone proporcjonalnie do wielkości jego etatu i przypisywane odpowiednio do kosztów danego pionu.

Dla celów prowadzonej działalności gospodarczej obejmującej zarówno czynności produkcyjne, jak i najem Nieruchomości 2, Spółka przyjęła ogólnie procedury, co do zasady, właściwe dla wszystkich pracowników Spółki oraz wszelkich podejmowanych działań. Niemniej, zgodnie z polityką prowadzenia działalności, Spółka stosuje również odrębne procedury/instrukcje, które są właściwe jedynie dla poszczególnych pionów w związku ze specyfiką prowadzonych działań, inne niż procedury i regulaminy pracownicze.

Wyodrębnienie finansowe Pionu Wynajmu Nieruchomości 2 w ramach Spółki

Spółka ma możliwość zidentyfikowania i alokacji głównych kategorii przychodów i kosztów oraz aktywów i zobowiązań związanych z działalnością operacyjną oraz obejmującą wynajem Nieruchomości 2. Rachunkowość zarządcza prowadzona przez Spółkę dzieloną pozwala na monitorowanie rezultatów finansowych osiąganych przy prowadzeniu działalności operacyjnej i obejmującej wynajem Nieruchomości 2 (na poziomie aktywów trwałych, należności, zobowiązań, rezerw oraz rachunku zysków i strat).

Dodatkowo, Spółka przyjęła adekwatne klucze alokacyjne umożliwiające dokonanie właściwej alokacji kosztów oraz przychodów nieprzypisanych bezpośrednio do poszczególnych pionów Spółki.

W związku z dokonaniem podziału, Spółka nowo zawiązana otworzy rachunki bankowe, z których będą regulowane zobowiązania oraz na które będą wpływały należności handlowe związane z działalnością wynajmu Nieruchomości 2 po przeprowadzeniu podziału Spółki.

Działalność Pionu Wynajmu Nieruchomości 2 jako niezależnego przedsiębiorstwa

Po dokonaniu planowanego podziału, Spółka nowo zawiązana będzie posiadała pełną zdolność do samodzielnego prowadzenia działalności w zakresie wynajmu Nieruchomości 2 w analogicznym zakresie, w jakim prowadzi ją dotychczas Spółka.

Spółka nowo zawiązana będzie posiadała w tym celu odpowiednie zasoby i kompetencje (tj. m.in. pracownika, składniki materialne) niezbędne do samodzielnej realizacji funkcji i zachowania ciągłości w obszarze wynajmu Nieruchomości 2.

Mając na uwadze powyższe, po dokonaniu podziału, Spółka nowo zawiązana będzie prowadzić w sposób płynny, niezależny i samodzielny działalność w obszarze wynajmu Nieruchomości 2.

Jednocześnie, przeprowadzenie podziału przez wydzielenie nie zakłóci dalszej działalności Spółki w obszarze poligrafii. Działalność w tym zakresie nadal zostanie przypisana Spółce i będzie mogła być kontynuowana przy zachowaniu odrębności organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej.

Należy zwrócić uwagę, iż również przed przyjęciem regulaminu organizacyjnego w zakresie formalnego wydzielenia Pionów Produkcji i Wynajmu Nieruchomości, poszczególne obszary działalności Spółki były faktycznie wyodrębnione w strukturze Spółki.

Planowana reorganizacja

Mając na uwadze wdrożenie nowej strategii biznesowej obecnie Spółka rozważa dokonanie prawnego podziału zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 kodeksu spółek handlowych (dalej: KSH) poprzez przeniesienie części majątku Spółki obejmującej zorganizowaną część przedsiębiorstwa (Pionu Wynajmu Nieruchomości) na Spółkę nowo zawiązaną (tzw. podział przez wydzielenie).

Celem reorganizacji jest oddzielenie (odseparowanie) w pierwszej kolejności działalności obejmującej wynajem Nieruchomości 2 od pozostałej działalności Spółki.

Docelowo każdy z obszarów działalności powinien działać w ramach osobnej spółki, co w pierwszej kolejności zapewni bardziej efektywne zarządzanie poszczególnymi obszarami działalności oraz pozwoli ograniczyć ryzyko prowadzonej działalności. Przeprowadzenie podziału Spółki pozwoli na wprowadzenie odmiennych form zarządzania oraz umożliwi dalszy rozwój działalności w obszarze wynajmu Nieruchomości 2 oraz zwiększenie efektywności prowadzonej działalności gospodarczej w obu obszarach. Nie jest wykluczone, iż w niedalekiej przyszłości Spółka pozyska zewnętrznego inwestora, który będzie zainteresowany nabyciem udziałów w Spółce, jednakże prowadzącej działalność wyłączenie w zakresie produkcji etykiet. Z tego też powodu planowany jest podział przez wydzielenie Pionu Wynajmu Nieruchomości ze Spółki.

Przeniesienie majątku związanego z działalnością wynajmu Nieruchomości 2 przez Spółkę na Spółkę nowo zawiązaną odbędzie się przez przeniesienie części majątku Spółki dzielonej w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa (Pionu Wynajmu Nieruchomości) na Spółkę nowo zawiązaną w zamian za udziały Spółki nowo zawiązanej, które zostaną wydane dotychczasowym wspólnikom Spółki dzielonej. Podmiotami uprawnionymi do objęcia udziałów w Spółce nowo zawiązanej będą wspólnicy Spółki dzielonej (dalej: „Wspólnicy”).

Przyjęta przez wspólników dla celów podatkowych wartość udziałów przez spółkę nowo zawiązaną nie będzie wyższa niż wartość udziałów w spółce dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tych wspólników dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.

Opis składników majątkowych Spółki, które będą przedmiotem wydzielenia do zawiązanej Spółki

Przedmiotem przeniesienia do Spółki nowo zawiązanej będzie zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczony do prowadzenia działalności wynajmu Nieruchomości 2 (Pion Wynajmu Nieruchomości). W ramach podziału przez wydzielenie planowane jest, aby następujące składniki majątkowe Spółki zostały przeniesione na nowo zawiązaną spółkę:

‒ rzeczowe aktywa trwałe niezbędne do świadczenia usług najmu Nieruchomości 2 (m.in. środki trwałe, samochody, itp.);

‒ prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu Nieruchomości 2 zawartej z podmiotem trzecimi

‒ należności krótkoterminowe;

‒ krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe;

‒ prawa i obowiązki wynikające z istniejącego stosunku pracy Pracownika w części przypadającej na wykonywanie obowiązków związanych z działalnością Pionu Wynajmu Nieruchomości;

‒ dokumenty związane z prowadzeniem działalności Pionu Wynajmu Nieruchomości, w tym, w szczególności, instrukcje i procedury techniczne, procedury BHP, certyfikaty ISO etc.;

‒ dokumentacja biznesowa oraz ewidencje księgowe w formie elektronicznej, które dotyczą wyłącznie działalności Pionu Wynajmu Nieruchomości. Oryginały przedmiotowych dokumentów pozostaną w Spółce:

‒ zobowiązania handlowe dające się przyporządkować do działalności w ramach Pionu Wynajmu Nieruchomości istniejące na dzień podziału!

‒ rezerwy związane z działalnością Pionu Wynajmu Nieruchomości (zostaną odtworzone w księgach Spółki nowo zawiązanej):

zobowiązania długoterminowe i krótkoterminowe; wszystkie umowy dotyczące świadczenia usług związane z działalnością Pionu Wynajmu Nieruchomości oraz zlecenia w powyższym zakresie, w tym te, do których nie zawarto pisemnej umowy;

‒ umowy na zakup towarów i usług związane z działalnością w Pionu Wynajmu Nieruchomości.

W skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa Spółki, która zostanie przeniesiona na Spółkę nowo zawiązaną w związku z wydzieleniem, nie wejdą:

‒ składniki majątkowe związane z Pionem Produkcji oraz pozostałymi komórkami organizacyjnymi, umowy i pracownicy zapewniający funkcjonowanie i wsparcie w obszarach zasobów ludzkich (HR), księgowym (po przeprowadzeniu podziału wsparcie komórek organizacyjnych wchodzących w skład Pionu Wynajmu Nieruchomości będą świadczone bądź to przez pracowników, którzy zostaną bezpośrednio zatrudnieni przez Spółkę nowo zawiązaną albo przez podmioty zewnętrzne od pierwszego dnia po dokonaniu podziału przez wydzielenie; nie jest wykluczone, iż Spółka nowo zawiązana, która przejmie Pion Wynajmu Nieruchomości nie będzie korzystała z usług Spółki po dokonaniu podziału na komercyjnych zasadach);

‒ zobowiązania inne niż bezpośrednio związane z działalnością Pionu Wynajmu Nieruchomości składniki majątkowe i związane z działalnością innych Pionów funkcjonujących w ramach Spółki

Fakt wydzielenia zespołu składników związanych z działalnością wynajmu Nieruchomości 2, przenoszonych w ramach wydzielenia, nie wpłynie na możliwość kontynuowania podstawowej działalności poligraficznej przez Spółkę po przeprowadzeniu podziału.

Pozostające w Spółce zespoły składników majątkowych będą pozwalały na samodzielne i niezależne funkcjonowanie dotychczasowego przedsiębiorstwa Spółki.

Po podziale Spółka nadal będzie mogła prowadzić działalność w ramach obszaru poligraficznego przy wykorzystaniu pozostających składników, w tym w szczególności:

‒ rzeczowych aktywów trwałych (m.in. urządzenia i sprzęt IT, środki transportu, telefony, wyposażenie biur);

‒ wartości niematerialnych i prawnych (m.in. licencje i oprogramowanie komputerowe związane z prowadzoną działalnością);

‒ pracowników (pracownicy związani z Pionem Produkcji);

‒ danych dotyczących klientów, w tym list klientów, ksiąg i dokumentów związanych z działalnością inną niż dotyczącą Pionu Wynajmu Nieruchomości. W Spółce zostaną także należności i zobowiązania związane z pozostającymi w Spółce Pionem Produkcji oraz pozostałymi pionami i komórkami organizacyjnymi.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego**

Spółka podlega a Nowa Spółka będzie podlegać nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski w podatku dochodowym od osób prawnych (z uwagi na posiadanie siedziby oraz miejsca zarządu w Polsce).

Planowany podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym lub jednym z głównych celów nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Wspólnicy, o którym mowa we wniosku z dn. 14 września 2022 r. podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

W związku z dokonanym podziałem Spółki przez wydzielenie, Wspólnicy nie otrzymają dopłat w gotówce.

**Pytanie**

Czy w związku z planowaną transakcją w opisanym zdarzeniu przyszłym po stronie Wspólników powstanie dochód (przychód) z zysków osób prawnych (ze źródła kapitały pieniężne) w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 7 i 7a ustawy PIT i w konsekwencji Spółka będzie zobowiązana jako płatnik do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego na podstawie art. 41 ust. 4 w zw. art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy PIT?

**Państwa stanowisko w sprawie**

W związku z planowaną transakcją podziału przez wydzielenie w opisanym zdarzeniu przyszłym w opinii Spółki po stronie Wspólników nie powstanie dochód (przychód) z kapitałów pieniężnych w rozumieniu przepisu art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z przepisem art. 24 ust. 5 pkt 7 i 7a ustawy PIT i w konsekwencji Spółka nie będzie zobowiązana jako płatnik do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego na podstawie przepisu art. 41 ust. 4 w zw. z przepisem art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy PIT.

UZASADNIENIE

W myśl przepisu art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy PIT, za przychody z udziału w zyskach osób prawnych (przychody z kapitałów pieniężnych) uważa się przychody wspólnika spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W myśl przepisu art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy PIT przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38, jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio.

Pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa zostało zdefiniowane w przepisie art. 5a pkt 4 ustawy PIT zgodnie z którym, ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zgodnie z przepisem art. 5a pkt 29a ustawy PIT wartość emisyjna udziałów (akcji) oznacza cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku - w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji). Z kolei zgodnie z przepisem art. 19 ust. 3 ustawy PIT wartość rynkową rzeczy, praw majątkowych lub usług określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami, prawami lub usługami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca zbycia albo świadczenia.

Wnioskując zatem z treści przepisu art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy PIT, w przypadku podziału przez wydzielenie przychód po stronie udziałowca (akcjonariusza) spółki dzielonej powstanie wyłącznie w sytuacji, jeżeli:

‒ majątek przejmowany na skutek podziału przez spółkę przejmującą nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, lub

‒ majątek pozostający w spółce dzielonej nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, lub

‒ zarówno majątek przejmowany na skutek podziału przez spółkę przejmującą, jak i majątek pozostający w spółce dzielonej nie stanowią zorganizowanych części przedsiębiorstwa.

Ponadto należy zwrócić uwagę, iż zgodnie z przepisem art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy PIT w przypadku podziału spółek w innych przypadkach niż określone w pkt 7 - do przychodów zaliczana jest ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału nadwyżka wartości 22 emisyjnej udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, przydzielonych wspólnikowi spółki dzielonej, nad wydatkami na nabycie lub objęcie odpowiednio udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 albo udziałów w spółce niebędącej osobą prawną; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie majątku spółki stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa, kosztem uzyskania przychodów są wydatki poniesione przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalone w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość wydzielonej z majątku spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem.

Ponadto zgodnie z przepisem art. 24 ust. 8 ustawy PIT w przypadku podziału spółek, o którym mowa w ust. 5 pkt 7a, z zastrzeżeniem ust. 8da i 8db, dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek; przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej wspólnik ustala koszt uzyskania przychodów na podstawie stosownych przepisów. Uzupełniająco na podstawie art. 24 ust. 8db ustawy o PIT wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 24 ust. 8 ustawy o PIT, nie stosuje się, jeżeli:

‒ udziały (akcje) wspólnika w spółce dzielonej zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów lub

‒ przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.

Dlatego, na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 7 i 7a ustawy PIT w przypadku, gdy przy podziale przez wydzielenie zarówno majątek wydzielany do spółki nowo zawiązanej, jak również majątek pozostający w spółce dzielonej stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa, to transakcja podziału przez wydzielenie nie skutkuje dla Wspólników spółki dzielonej powstaniem jakiegokolwiek przychodu podatkowego, co skutkuje brakiem obowiązku pobrania podatku przez Spółkę jako płatnika podatku PIT z tytułu osiągniętego dochodu przez Wspólników- na podstawie przepisu art. 41 ust. 4 w zw. art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy PIT, jeżeli udziały wspólników nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów i przyjęta przez wspólników dla celów podatkowych wartość udziałów przez spółkę nowo zawiązaną nie będzie wyższa niż wartość udziałów w spółce dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez wspólników dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.

Stanowisko takie prezentowane jest również w interpretacjach organów podatkowych wydawanych w indywidualnych sprawach podatników (np. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z: 2 lutego 2022 r. sygn.: 0115-KDIT1.4011.821.2021.1.MST, 2 lutego 2022 r. sygn.: 0115-KDIT1.4011.811.2021.1.MN, 16 lipca 2021 r. sygn.: 0113KDIPT2-3.4011.341.2021.5.KS).

Mając na uwadze powyższe okoliczności, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że z uwagi na wyodrębnienie organizacyjne, finansowe i funkcjonalne Pionu Produkcji, który ma pozostać w Spółce dzielonej oraz Pionu Wynajmu Nieruchomości, który ma zostać wydzielony do Spółki nowo zawiązanej, stanowią one odrębne zorganizowane części przedsiębiorstwa według stanu na dzień dokonania podziału przez wydzielenie w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 4 ustawy PIT. Jednocześnie jak uzasadniono wyżej zastosowania nie mają regulacje art. 24 ust. 5 pkt 7a w zw. z ust. 8 i ust. 8db ustawy o CIT. Tym samym, podział Spółki, nie doprowadzi do powstania obowiązku poboru podatku PIT przez Spółkę od przychodu podatkowego Wspólników na podstawie przepisu art. 41 ust. 4 w zw. art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy PIT w związku z przepisem art. 24 ust. 5 pkt. 7 i 7a ustawy PIT.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z przepisem art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651):

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Z uwagi na powyższe na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki, tj.:

1) obliczenie,

2) pobranie,

3) wpłacenie

‒ podatku, zaliczki.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:

dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:

a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,

b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,

c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,

d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.

Podział spółek handlowych regulowany jest przez ustawę z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2022 r., poz. 1467 ze zm.).

Stosownie do postanowień art. 528 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

Spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych.

Natomiast, zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 ww. Kodeksu:

Podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).

Jest to jedyny podział, który nie skutkuje rozwiązaniem spółki dzielonej (art. 530 § 1 i § 2 Kodeksu spółek handlowych).

Celem podziału przez wydzielenie jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a następuje jedynie przeniesienie części jej majątku na inny podmiot.

Analiza przepisów podatkowych wskazuje, że skutki podatkowe transakcji polegającej na podziale spółki przez wydzielenie zależne są od kwalifikacji podatkowej składników majątku zarówno wydzielanych ze spółki dzielonej, jak i w niej pozostawionych.

W świetle powyższych regulacji kluczowe dla ustalenia skutków podatkowych podziału spółki jest zatem ustalenie czy majątek pozostawiony w spółce dzielonej i majątek wydzielony w toku podziału z takiej spółki stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa.

Przy rozpatrywaniu skutków podatkowych podziału przez wydzielenie spółki kapitałowej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) po stronie udziałowców tej spółki będących osobami fizycznymi, odnieść się należy do przepisów art. 24 ust. 5 pkt 6 i 7a oraz ust. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 24 ust. 8 ww. ustawy:

W przypadku połączenia lub podziału spółek, o którym mowa w ust. 5 pkt 7a z zastrzeżeniem ust. 8da i 8db, dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej, nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek; przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej wspólnik ustala koszt uzyskania przychodów na podstawie:

art. 22 ust. 1f – jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny;

art. 23 ust. 1 pkt 38 - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny;

wysokości wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) spółki dzielonej, ustalonych zgodnie z pkt 1 lub 2, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółek podzielonych przez wydzielenie.

Stosownie jednak do art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału , a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa – ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem.

W myśl natomiast art. 24 ust. 5 pkt 6 ww. ustawy:

Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także w przypadku połączenia lub podziału podmiotów - dopłaty w gotówce otrzymane przez wspólników podmiotu przejmowanego, podmiotów łączonych lub dzielonych.

Z powyższych przepisów wynika, że opodatkowanie dochodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, w momencie podziału spółek uzależnione jest od statusu majątku przejmowanego oraz pozostającego w spółce na skutek podziału. Jeśli będzie miał miejsce podział spółek, a majątek przejmowany na skutek podziału, a także majątek pozostający w spółce (w przypadku podziału przez wydzielenie) będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa, to dochód (przychód) wspólnika spółki dzielonej, stanowiący nadwyżkę wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, nie podlega opodatkowaniu w momencie podziału spółek. Opodatkowaniu podlegają jednakże dopłaty w gotówce otrzymane przez udziałowców. Ustawodawca w tym przypadku nie uzależnia bowiem powstania dochodu od statusu majątku przejmowanego oraz pozostającego w spółce na skutek podziału. Z wniosku wynika, że na skutek podziału Spółki Wspólnicy nie otrzymają dopłat w gotówce. Planowany podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym lub jednym z głównych celów nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Zgodnie z art. 5a pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ilekroć w ustawie jest mowa o:

Zorganizowanej części przedsiębiorstwa – oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Składniki majątkowe (materialne i niematerialne) wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:

‒ stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań),

‒ jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie,

‒ jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych,

‒ mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Nie wystarczy zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi ona odznaczać się odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym.

Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Zatem samo nazwanie jednostki wewnętrznej określonym mianem nie zapewnia wyodrębnienia organizacyjnego, jeżeli nie podąża za tym autonomia decyzyjna, wyposażenie majątkowe i zarządzanie zespołem pracowniczym. Ważne jest przypisanie jednostce uprawnień skutkujących samodzielnym prowadzeniem działalności „widocznym z zewnątrz”. Oznacza to, że wyodrębnienie musi wynikać z określonych decyzji statutowych (zarządczych itp.), które formalnie nadają jednostce wewnętrznej uprawnienia uzasadniające jej wydzielenie organizacyjne.

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nie zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Ponadto jest wymagane, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Składniki majątkowe materialne i niematerialne (w tym zobowiązania) wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa (zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), musi odznaczać się pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników. Przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość).

O tym, czy doszło do wyodrębnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, decyduje pełen zakres aportowanego majątku, praw i zobowiązań. Wyodrębnienie to musi dotyczyć zorganizowanej części przedsiębiorstwa jako całości, a nie tylko niektórych jej składników, nawet o znacznej wartości.

Do analogicznych konkluzji doszedł także Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 6 września 2017 r. sygn. akt II FSK 2095/15 stwierdzając, że: „Dla zaliczenia składnika majątkowego do zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie wystarczy jedynie potencjalna czy teoretyczna możliwość zaliczenia go w poczet składników majątkowych przedsiębiorstwa, ale konieczne jest rzeczywiste, organizacyjne i finansowe wyodrębnienie z istniejącego w dacie wniesienia aportu przedsiębiorstwa”.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza zatem uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem w sytuacji, gdy możliwe jest prowadzenie działalności gospodarczej w oparciu o wyodrębniony majątek, można uznać, że całość tego majątku wraz ze wszystkimi obciążeniami i przychodami związanymi z tym majątkiem stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Przy czym – organizacyjne i finansowe wyodrębnienie musi istnieć już w ramach istniejącego przedsiębiorstwa, a nie dopiero kształtować się po „wyprowadzeniu” w jakikolwiek sposób zespołu składników materialnych i niematerialnych z tego przedsiębiorstwa. Zatem przedmiot aportu na moment wniesienia do spółki musi stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego, należy stwierdzić, że przedstawione przez Spółkę okoliczności sprawy pozwalają na uznanie, że zarówno zespół składników majątkowych przenoszony do Spółki przejmującej, jak i zespół składników majątkowych pozostający w Spółce dzielonej, cechuje się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym. Zatem, należy przyjąć, że zarówno zespół składników materialnych i niematerialnych, składających się na Pion Produkcyjny jak i Pion Wynajmu Nieruchomości, stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji po stronie Wspólników, będących osobami fizycznymi, nie powstanie przychód, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym skoro u wspólników Spółki nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu, to na Spółce nie będą ciążyły obowiązki płatnika.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W pozostałym zakresie wniosku zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651).