Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.439.2025.1.AAR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-25
Teza: Brak opodatkowania dofinansowania uzyskanego w związku z
realizacją Projektu, w ramach którego przekażą Państwo
środki pieniężne Grantobiorcom oraz brak prawa do
odliczenia podatku VAT w związku z realizacją Projektu.
Słowa kluczowe: dotacja
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania dofinansowania uzyskanego w związku
    z realizacją Projektu, w ramach którego przekażą Państwo środki pieniężne
    Grantobiorcom oraz braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
    Projektu. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej jako: „Gmina”, „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej jako: „VAT”).
    Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 5 oraz pkt 6 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.): Zaspokajanie zbiorowych potrzeb
    wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują
    sprawy:
    5) ochrony zdrowia;
    6) pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych.
    Gmina realizuje projekt grantowy pn. „(...)” (dalej jako: „Projekt”; „Zadanie”).
    Podstawowym celem tego Projektu jest poprawa jakości życia oraz zwiększenie komfortu
    codziennego funkcjonowania dla osób potrzebujących wsparcia. Działania będą skupiały
    się na dostosowaniu infrastruktury tak, aby jak najlepiej odpowiadała ich indywidualnym
    potrzebom. W ramach tego celu przewidywane jest zapewnienie wsparcia dostosowanego
    do każdego użytkownika oraz usunięcie barier przestrzennych i architektonicznych, które
    utrudniają im codzienne życie.
    Projekt skupia się na indywidualnych miejscach zamieszkania i jest skierowany głównie do
    osób, które potrzebują wsparcia w codziennym życiu. Dotyczy to m.in. osób z
    niepełnosprawnościami, chorych przewlekle oraz seniorów. Celem tego zadania jest
    odpowiedzenie na rosnące potrzeby lokalnej społeczności w zakresie infrastruktury
    dostosowanej do potrzeb tych grup. Dzięki temu działania przyczynią się do poprawy
    jakości ich życia oraz ułatwią integrację społeczną mieszkańców w trudniejszej sytuacji.
    Zakres Projektu obejmuje następujące elementy:
        Remont wraz z niezbędnym wyposażeniem (...) lokali mieszkaniowych na terenie
        gminy (...) w celu ich adaptacji do potrzeb osób wymagających wsparcia w
        codziennym funkcjonowaniu i likwidacji barier architektonicznych;
        Nadzór inwestorski (Koordynator techniczny);
        Koszty pośrednie: zarządzanie projektem, koszty związane z oceną wniosków oraz
        koszty administracyjno-biurowe.
    Projekt jest projektem grantowym.
    Zadanie będzie realizowane przez Gminę, która po otrzymaniu dofinasowania stanie się
    instytucją organizującą przekazywanie grantów dla mieszkańców gminy.

    W ramach Projektu Grantodawcą jest Gmina, Grantobiorcą - mieszkaniec gminy (...),
    wybrany w drodze naboru ogłoszonego przez beneficjenta projektu grantowego (Gminę)
    w ramach realizacji projektu grantowego.
    Szczegółowe zakresy wsparcia dla poszczególnych lokali mieszkaniowych zostaną
    określone na etapie podpisywania umów z mieszkańcami gminy (Grantobiorcami).
    Realizacja Projektu przez Wnioskodawcę stała się możliwa ze względu na podpisanie 24
    grudnia 2024 r. umowy nr (...) o dofinansowanie Projektu „ (...)” z Urzędem
    Marszałkowskim Województwa (...).
    W ramach Projektu planowany jest remont lub adaptacja wraz z niezbędnym
    wyposażeniem lokali mieszkaniowych i likwidacja barier architektonicznych.
    Przed złożeniem wniosku o dofinansowanie Zadania, przeprowadzono wstępne
    rozeznanie wśród mieszkańców, którzy wyrazili zainteresowanie udziałem w projekcie.
    Zorganizowano konsultacje społeczne oraz przeprowadzono badanie ankietowe, które
    wykazało, że istnieje znaczące zapotrzebowanie na dostosowanie infrastruktury
    mieszkaniowej do potrzeb osób starszych i niepełnosprawnych.
    Ankietę wypełniło (...) mieszkańców, którzy wyrazili zainteresowanie projektem.
    Najczęściej zgłaszaną potrzebą było dostosowanie łazienek do osób niepełnosprawnych
    oraz osób starszych. Ponadto, mieszkańcy wyrazili chęć adaptacji obiektów pod kątem
    potrzeb osób niepełnosprawnych poprzez instalację wind oraz specjalnych podjazdów.
    Dodatkowo, zgłoszono potrzebę zakupu specjalistycznego wyposażenia, takiego jak łóżka i
    podnośniki.
    Ponieważ na terenie Gminy rośnie zarówno liczba osób starszych korzystających z
    pomocy Miejskiego Ośrodka Pomocy Społecznej w (...), jak i liczba niepełnosprawnych
    korzystających z systemu wsparcia społecznego i świadczeń rodzinnych, wniosek o
    dofinansowanie projektu ma na celu zaspokojenie coraz większych potrzeb lokalnej
    społeczności w zakresie infrastruktury dostosowanej do wymagań osób starszych i
    niepełnosprawnych.
    Na podstawie przeanalizowanych informacji oraz zebranych opinii mieszkańców gminy,
    określono następujące najważniejsze potrzeby inwestycyjne:
    1. Dostosowanie infrastruktury mieszkalnej;
    2. Likwidację barier architektonicznych;
    3. Zakup specjalistycznego wyposażenia.
    Uzasadnienie potrzeby realizacji projektu opiera się na danych lokalnych, krajowych oraz
    ogólnych trendach demograficznych, które wskazują na rosnącą liczbę osób starszych
    oraz zwiększone zapotrzebowanie na wsparcie osób z niepełnosprawnościami.
    W związku z powyższym, projekt zakładający remont i wyposażenie lokali mieszkalnych w
    gminie (...) ma na celu odpowiedzenie na te zmieniające się potrzeby społeczności
    lokalnej. Adaptacja mieszkań do potrzeb osób wymagających wsparcia w codziennym
    funkcjonowaniu oraz likwidacja barier architektonicznych pozwoli poprawić jakość życia
    oraz zapewnić odpowiednie warunki mieszkaniowe dla osób starszych, przewlekle
    chorych i niepełnosprawnych.
    Gmina planuje, że w ramach grantu udzielonego mieszkańcowi zakres prac będzie
    obejmował:
    1. Remont lokali mieszkalnych w celu ich adaptacji do potrzeb osób wymagających
    wsparcia w codziennym funkcjonowaniu i likwidacji barier architektonicznych, w tym:
        prace remontowo-instalacyjne;
        opracowanie dokumentacji technicznej;

        zainstalowanie windy zewnętrznej/wewnętrznej;
        budowę podjazdu do budynku dla wózków inwalidzkich;
        dostosowanie wejścia do budynku umożliwiającego swobodę poruszania się
        osobom z niepełnosprawnościami;
        zainstalowanie pochylni umożliwiającej dostęp do budynku z poziomu terenu;
        zainstalowanie domofonu umożliwiającego kontakt osobie z
        niepełnosprawnością i przystosowany technicznie dla osób z
        niepełnosprawnościami;
        wydatki dotyczące rozwiązań w zakresie obiegu cyrkularnego oraz adaptacji do
        zmiany klimatu i łagodzenia jej skutków - maksymalnie 10% kosztów
        kwalifikowalnych;
        dostosowanie pomieszczeń i urządzeń higieniczno-sanitarnych (elementy
        montowane na stałe), np. uchwyty, poręcze.
    2. Racjonalne usprawnienia np. urządzenia głośnomówiące.
    3. Zakup wyposażenia (np. łóżko rehabilitacyjne, podnośnik sufitowy) o minimalnej
    wartości jednostkowej 3 000,00 PLN.
    Zgodnie z założeniami Projektu, po stronie Gminy będą poniesione koszty związane z:
        nadzorem inwestorskim;
        koordynatorem projektu;
        kosztami administracyjno-biurowymi oraz kosztami związanymi z oceną
        wniosków (komisje oceniające/weryfikujące złożone wnioski).
    Faktury VAT, rachunki oraz inne dokumenty księgowe dokumentujące ww. wydatki na
    działania związane z nadzorem inwestorskim, koordynatorem projektu oraz na koszty
    administracyjno-biurowe i związane z oceną wniosków zostaną wystawione na Gminę.
    Aby skutecznie zrealizować ten skomplikowany Projekt, niezbędna jest odpowiednia
    koordynacja techniczna, czyli nadzór inwestorski, oparty na następującej logice
    organizacyjnej:
        po podpisaniu umowy o dofinansowanie, co już nastąpiło, Gmina ogłosiła na
        swojej stronie internetowej nabór wniosków o granty;
        w trakcie naboru odbędą się spotkania przedstawicieli gminy z mieszkańcami
        oraz z Koordynatorem Technicznym, podczas których omówione zostaną
        warunki konkursu;
        Koordynator Techniczny (nadzór inwestorski) sprawdzi i doradzi mieszkańcom
        zakres projektu;
        mieszkańcy zrealizują zaplanowane działania, a następnie nastąpi odbiór z
        udziałem Koordynatora Technicznego;
        na kolejnym etapie mieszkańcy złożą wnioski o płatność.
    Nadzór inwestorski jest kluczowy, aby na bieżąco monitorować postęp prac i upewnić się,
    że wszystko przebiega zgodnie z planem oraz spełnia wymagania dotyczące dostosowania
    mieszkań do potrzeb osób wymagających wsparcia. Dzięki temu można zagwarantować
    wysoką jakość prac remontowych i instalacyjnych, co jest niezbędne do zapewnienia

    odpowiednich warunków i eliminacji barier architektonicznych dla osób z
    niepełnosprawnościami. Koszt nadzoru inwestorskiego jest integralną częścią projektu i
    uzasadniony jest koniecznością realizacji celów, czyli adaptacji mieszkań do potrzeb osób
    wymagających wsparcia oraz likwidacji barier architektonicznych.
    Ze względu na złożoność projektu, potrzebne jest zaangażowanie osoby odpowiedzialnej
    za jego zarządzanie. Grantobiorcy oczekują wsparcia ze strony Gminy, szczególnie w
    kwestiach technicznych i organizacyjnych, ponieważ sam proces grantowy wymaga dużo
    uwagi i czasu. Dlatego też planowane jest oddelegowanie kompetentnej osoby lub
    zatrudnienie Koordynatora z zewnątrz. Obecność Koordynatora Projektu stanowi
    kluczowy czynnik w skutecznym zarządzaniu projektem, gwarantując jego sukces oraz
    minimalizuje ryzyko związane z jego realizacją.
    Pełni on kluczową rolę w procesie planowania, realizacji oraz monitorowania projektu, co
    w efekcie wpływa na osiągnięcie zamierzonych celów projektu.
    W budżecie Projektu zostały uwzględnione koszty administracyjne co jest podyktowane
    jego długotrwałym charakterem oraz koniecznością regularnych spotkań i zaopatrzenia w
    niezbędne materiały biurowe oraz artykuły piśmienne. Warto zaznaczyć, że odpowiednie
    wsparcie administracyjno-biurowe jest nieodłącznym elementem zapewniającym sprawną
    i efektywną realizację projektu.
    Koszty związane z oceną złożonych wniosków obejmują wynagrodzenie dla osób
    pracujących w komisji oceniającej i weryfikującej te dokumenty. Te wydatki są niezbędne,
    aby zapewnić obiektywną i przejrzystą selekcję Beneficjentów. Uwzględnienie tych
    kosztów pośrednich w budżecie projektu jest uzasadnione, ponieważ proces oceny
    odgrywa kluczową rolę w zapewnieniu wysokiej jakości i skuteczności realizowanych
    działań. Dodatkowo, taka rzetelna ocena zwiększa transparentność i odpowiedzialność w
    wyborze projektów. Bez kompetentnej i sprawiedliwej weryfikacji wniosków trudno byłoby
    osiągnąć zamierzone cele projektu i zapewnić jego pomyślny przebieg.
    Podsumowując, na początkowym etapie realizacji Zadania Gmina ogłosiła na stronie (...)
    nabór na granty.
    Następnie zainteresowani mieszkańcy złożą w wyznaczonym terminie, wnioski o
    udzielenie grantu. Załącznikiem do wniosku jest szacunkowy kosztorys/zestawienie
    kosztów.
    Kolejnym etapem realizacji projektu będzie podpisanie umów o powierzenie grantów z
    Grantobiorcami.
    Wykonawcę przedmiotowej inwestycji wybierze Grantobiorca z udziałem Koordynatora
    Technicznego (nadzór inwestorski).
    Faktura VAT z tyt. realizacji ww. inwestycji zostanie przez wybranego wykonawcę
    wystawiona na Grantobiorcę.
    Ponadto stroną umowy z wykonawcą będzie Grantobiorca. Na nim też będzie ciążył
    obowiązek zapłaty za fakturę/rachunek oraz podpisanie protokołu odbioru robót/dostaw
    /usług. Protokół odbioru dodatkowo podpisuje Inspektor Nadzoru oraz wykonawca.
    Grantobiorca będzie zobowiązany również do podpisania innych dokumentów
    potwierdzających wykonanie zadania lub jego części.
    Grantobiorcy, którzy otrzymali grant na remont lub adaptację lokalu mieszkalnego,
    powinni wybrać potencjalnego wykonawcę, wysyłając trzy zapytania ofertowe do różnych
    firm i wybierając najkorzystniejszą ofertę pod względem ceny.
    Podobnie, zakup wyposażenia w ramach projektu musi być poprzedzony rozeznaniem
    rynku - Grantobiorca wybiera najkorzystniejszą ofertę, analizując co najmniej trzy
    propozycje (np. na podstawie cen w sklepach, ofert ze stron internetowych, wydruków z
    datami czy innych dokumentów).

    Realizacja zaplanowanych działań powinna zakończyć się w ciągu 150 dni od podpisania
    umowy o powierzenie grantu. W wyjątkowych sytuacjach Gmina może zdecydować o
    wydłużeniu tego terminu.
    Po zakończeniu realizacji zaplanowanego zakresu Projektu przez Grantobiorcę, ten jest
    zobowiązany poinformować Grantodawcę o gotowości do odbioru zakresu prac. W tym
    celu zgłasza gotowość do odbioru do Zespołu Oceniającego, który sprawdzi, czy prace
    zostały wykonane prawidłowo. Odbiór powinien nastąpić w ciągu maksymalnie 21 dni
    kalendarzowych od momentu zgłoszenia gotowości do odbioru.
    Protokół odbioru zostanie sporządzony w trzech egzemplarzach: dla Wykonawcy (jeśli
    dotyczy), dla Grantobiorcy oraz dla Grantodawcy.
    Gmina przed przekazaniem środków do Grantobiorcy, zweryfikuje przedłożone przez
    Grantobiorcę dokumenty pod kątem sprawdzenia:
    1. czy produkty, które zostaną objęte wsparciem zostały dostarczone Grantobiorcy a usługi
    /roboty zrealizowane,
    2. czy wydatki deklarowane przez Grantobiorcę zostały poniesione,
    3. czy spełniają one wymogi stawiane przez obowiązujące przepisy prawa.
    Granty przekazywane będą Grantobiorcom wyłącznie w formie refundacji poniesionych
    kosztów.
    Grantodawca będzie przekazywał środki finansowe na rachunek bankowy wskazany przez
    Grantobiorcę w umowie o powierzenie grantu po otrzymaniu środków finansowych ze
    strony Urzędu Marszałkowskiego.
    Nie ma możliwości zmiany przeznaczenia grantu określonego w umowie o powierzenie
    grantu.
    Gmina będzie prowadziła monitoring i kontrolę powierzonych grantów.
    Wytworzone w ramach realizacji Projektu adaptacje pomieszczeń dla potrzeb osób z
    niepełnosprawnościami, zainstalowane windy zewnętrzne/wewnętrzne, podjazdy do
    budynku dla wózków inwalidzkich, dostosowane wejścia do budynku umożliwiające
    swobodę poruszania się osobom z niepełnosprawnościami, zainstalowane pochylnie
    umożliwiające dostęp do budynku z poziomu terenu, domofony umożliwiające kontakt
    osobie z niepełnosprawnością oraz pozostałe adaptacje w zakresie obiegu cyrkularnego i
    urządzenia higieniczno-sanitarne, urządzenia głośnomówiące, zakupione wyposażenie,
    itp. będą stanowiły własność ww. Grantobiorców i Gmina nie będzie posiadała do nich
    jakiegokolwiek tytułu prawnego.
    Efekty realizowanego projektu nie będą wykorzystywane przez Gminę zarówno do
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, jak i do czynności zwolnionych
    z opodatkowania podatkiem VAT.
    Pytania
    1) Czy dofinansowanie uzyskane w związku z realizacją Projektu pn. „(...)”, w ramach
      którego Wnioskodawca przekaże środki pieniężne Grantobiorcom, powinno zostać
      opodatkowane podatkiem VAT?
    2) Czy Gmina ma prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją Projektu pn.
      „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Zdaniem Gminy dofinansowanie uzyskane w związku z realizacją Projektu pn. „(...)”, w
    ramach którego Wnioskodawca przekaże środki pieniężne Grantobiorcom, nie powinno
    zostać opodatkowane podatkiem VAT.

    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”: Opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa
    towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie
    się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt
    1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast na mocy do art. 8 ust. 1 ustawy: Przez świadczenie usług, o którym mowa w art.
    5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7 (...).
    Zatem opodatkowane podatkiem VAT są odpłatna dostawa towarów lub odpłatne
    świadczenie usług. Sam fakt otrzymania dotacji nie stanowi czynności opodatkowanej i nie
    kreuje obowiązku zapłaty podatku.
    Stosownie do zapisów art. 29a ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest
    wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca
    otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej,
    włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym
    charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług
    świadczonych przez podatnika.
    W świetle przytoczonego powyżej art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawę opodatkowania
    zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze
    mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług
    świadczonych przez podatnika.
    W konsekwencji decydujący dla opodatkowania dofinansowania podatkiem VAT powinien
    być element bezwzględnego i bezpośredniego związku dofinansowania z ceną
    jednostkową towaru lub usługi (możliwość alokacji dotacji do ceny towaru lub usługi).
    Jeżeli zatem sposób kalkulacji dotacji związany jest nawet z ceną jednostkową towaru lub
    usługi, ale jedynie pośrednio (tylko w sensie ekonomicznym) albo kalkulacja
    dofinansowania oderwana jest całkowicie od ceny towaru czy usługi świadczonej przez
    podatnika, dotacja (dopłata) taka nie podlega opodatkowaniu.
    Przedmiotem umowy zawartej przez Gminę z Grantobiorcą będzie jedynie zwrot kosztów
    poniesionych przez Grantobiorcę na wytworzone w ramach realizacji Projektu adaptacje
    pomieszczeń dla potrzeb osób z niepełnosprawnościami, zainstalowane windy zewnętrzne
    /wewnętrzne, podjazdy do budynku dla wózków inwalidzkich, dostosowane wejścia do
    budynku umożliwiające swobodę poruszania się osobom z niepełnosprawnościami,
    zainstalowane pochylnie umożliwiające dostęp do budynku z poziomu terenu, domofony
    umożliwiające kontakt osobie z niepełnosprawnością oraz pozostałe adaptacje w zakresie
    obiegu cyrkularnego i urządzenia higieniczno-sanitarne, urządzenia głośnomówiące,
    zakupione wyposażenie, itp.
    Tym samym operacji tej nie będą towarzyszyły żadne inne świadczenia pomiędzy Gminą, a
    Grantobiorcą. Okoliczność otrzymania środków przez Grantobiorcę od Gminy nie będzie
    generowała skutków podatkowych w VAT dla Gminy. Wnioskodawca w tym wypadku
    będzie występował bowiem jedynie jako instytucja udzielająca grantu.
    Skutków podatkowych w podatku VAT nie będą generowały również działania jakie Gmina
    podejmuje/podejmie w związku z czynnościami obejmującymi:
        nadzór inwestorski;
        prace koordynatora projektu;

        koszty administracyjno-biurowe oraz koszty związane z oceną wniosków (komisje
        oceniające/weryfikujące złożone wnioski).
    Podobnie inne podjęte przez Gminę działania związane z różnymi aspektami zarządzania i
    nadzoru nad projektem nie będą powodowały skutków w podatku VAT.
    Są to bowiem działania Gminy ściśle związane z udzielaniem grantów i realizacją Projektu.
    Podsumowując, w przedmiotowej sytuacji, nie ma możliwości powiązania otrzymanego
    dofinansowania z ceną świadczonych usług, ponieważ takowe (cena oraz świadczenie
    usług) po stronie Gminy nie występują.
    W ocenie Gminy czynność przekazania środków w formie pieniężnej Grantobiorcom jako
    zwrot kosztów nabytych towarów i usług w ramach Projektu, nie stanowi świadczenia
    usług ani dostawy towarów. Wnioskodawca nie będzie pobierał żadnych dodatkowych
    opłat od Grantobiorców w związku z udziałem w projekcie. Zadaniem Gminy będzie
    jedynie przekazanie grantu w formie refundacji poniesionych przez mieszkańca kosztów
    już po zrealizowaniu zgłoszonej we wniosku o wypłatę grantu inwestycji lub zakupionych
    materiałów i urządzeń.
    Przedmiotowej operacji nie będą towarzyszyły żadne inne świadczenia pomiędzy Gminą, a
    mieszkańcem i w związku z powyższym zwrot kosztów poniesionych na wydatki określone
    w zawartych w ramach Projektu umowach pomiędzy Grantodawcą i Grantobiorcą nie
    będzie stanowił czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT (nie rodzi
    obowiązku podatkowego).
    Zdaniem Wnioskodawcy przekazywanych środków pieniężnych mieszkańcowi
    (Grantobiorcy) nie można uznać za wynagrodzenie za świadczoną usługę lub dopłatę do
    ceny (brak świadczenia usługi i dostawy towaru) w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
    Podsumowując dofinansowanie, które Gmina otrzyma w związku z realizacją Projektu pn.
    „(...)” nie będzie dotacją bezpośrednio wpływającą na wartość świadczonych usług lub
    dostaw towarów, nie będzie stanowiło wynagrodzenia za świadczone usługi lub dokonane
    dostawy towarów i nie będzie zwiększało podstawy opodatkowania, o której mowa w art.
    29a ust. 1 ustawy, a tym samym nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Ad 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku VAT w związku z
    realizacją Projektu pn. „(...)”.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi
    suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    1. nabycia towarów i usług,
    2. dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

    Tak skonstruowana zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w
    ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Mając na uwadze ww. unormowania prawne należy stwierdzić, że odliczenie podatku
    naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby
    nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności generujących podatek należny.
    Natomiast w przedmiotowej sprawie związek taki nie występuje. Jak bowiem wynika z
    okoliczności sprawy, nabywane przez Gminę towary i usługi, związane z realizacją Projektu
    obejmują jedynie wydatki na działania mające na celu profesjonalny przebieg
    realizowanego Zadania oraz koszty pośrednie, związane z różnymi aspektami zarządzania
    i nadzoru nad Projektem. Jak wskazał Wnioskodawca w niniejszym wniosku, w części
    dotyczącej wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego, wydatki po stronie Gminy
    będą związane z:
        nadzorem inwestorskim;
        koordynatorem projektu;
        kosztami administracyjno-biurowymi oraz kosztami związanymi z oceną wniosków
        (komisje oceniające/weryfikujące złożone wnioski).
    Wszystkie ww. koszty nie są i nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz czynności
    zwolnionych od podatku VAT. Ponadto również efekty realizowanego Projektu nie będą
    wykorzystywane przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług i czynności zwolnionych od tego podatku.
    Wnioskodawca występuje bowiem jako Grantodawca, tj. podmiot, który dysponuje i
    przekazuje dofinasowanie na rzecz Grantobiorcy. W związku z realizacją Projektu po
    stronie Gminy nie dojdzie do jakiegokolwiek przysporzenia majątkowego, gdyż mieszkańcy
    nie ponieśli i nie będą ponosić na rzecz Wnioskodawcy jakichkolwiek wpłat z tytułu
    realizacji Projektu. W ramach realizacji Zadania wykonawców będą wybierali mieszkańcy.
    Koszty zakupu materiałów i urządzeń oraz podejmowanych prac adaptacyjnych będzie
    ponosił mieszkaniec, który otrzyma zwrot wpłaconej kwoty po dostarczeniu faktury do
    Gminy. Ponadto faktury z tyt. poniesienia ww. kosztów będą wystawiane na
    poszczególnych mieszkańców.

    W konsekwencji, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki
    warunkującej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi,
    Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku VAT w trybie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Reasumując, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego
    od wydatków ponoszonych w ramach Projektu pn. „(...)”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Przy czym w myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z treści powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że dostawa towarów i
    świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu wówczas, gdy są wykonywane
    odpłatnie.
    Pojęcie „dostawa towarów” w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, obejmuje wszelkie
    czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem
    jak właściciel.
    Z kolei każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu,
    zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi co do zasady usługę w
    rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione
    następujące warunki:
        w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
        strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
        świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
        (wynagrodzenie).

    Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie
    podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem przez pojęcie świadczenia usług należy rozumieć przede wszystkim określone
    zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które wynika z dwustronnego
    stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą
    (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy czym, o ile dane
    zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług, to - co do
    zasady - niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność podlegającą
    opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Oba warunki muszą być spełnione łącznie, aby świadczenie
    podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Przy czym przepisy ustawy nie
    określają postaci wynagrodzenia.
    W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. wyrok z 8
    marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko
    Commissioners of Customs and Excise), przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy,
    gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a
    otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w
    pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie
    przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota
    uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt
    wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk
    sprzedającego.
    Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę, należy uznać, że
    zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy
    pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego
    stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać
    wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana
    czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć
    bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a
    świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania
    świadczenia.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu
    sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy
    usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia
    wzajemnego).
    Zatem za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT uważane mogą być takie sytuacje, w
    których:
        istnieje związek prawny między dostawcą i odbiorcą bądź między usługodawcą i
        usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne,
        wynagrodzenie otrzymane przez dostawcę/usługodawcę stanowi wartość
        faktycznie przekazaną w zamian za dokonywane dostawy bądź świadczone usługi
        na rzecz odbiorcy,
        istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy
        towaru lub usługi,

        odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w
        bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym
        podatkiem,
        istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.
    Należy wskazać, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik
    przedmiotowy - opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne
    świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy - czynności muszą być wykonywane
    przez podatnika.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku
    VAT. Realizują Państwo Projekt grantowy, którego celem jest poprawa jakości życia oraz
    zwiększenie komfortu codziennego funkcjonowania dla osób potrzebujących wsparcia. W
    ramach Projektu planowany jest remont lub adaptacja wraz z niezbędnym wyposażeniem
    lokali mieszkaniowych i likwidacja barier architektonicznych.
    Zakres Projektu obejmuje następujące elementy:
        Remont wraz z niezbędnym wyposażeniem (...) lokali mieszkaniowych na terenie
        gminy (...) w celu ich adaptacji do potrzeb osób wymagających wsparcia w
        codziennym funkcjonowaniu i likwidacji barier architektonicznych;
        Nadzór inwestorski (Koordynator techniczny);
        Koszty pośrednie: zarządzanie projektem, koszty związane z oceną wniosków oraz
        koszty administracyjno-biurowe.
    Zadanie będzie realizowane przez Państwa, którzy po otrzymaniu dofinasowania staną się
    instytucją organizującą przekazywanie grantów dla mieszkańców gminy. W ramach
    Projektu Grantodawcą są Państwo, Grantobiorcą - mieszkaniec gminy (...), wybrany w
    drodze naboru ogłoszonego przez beneficjenta projektu grantowego (Państwa) w ramach
    realizacji projektu grantowego.
    Realizacja Projektu przez Państwa stała się możliwa ze względu na podpisanie 24 grudnia
    2024 r. umowy o dofinansowanie Projektu „(...)” z Urzędem Marszałkowskim
    Województwa (...).
    Planują Państwo, że w ramach grantu udzielonego mieszkańcowi zakres prac będzie
    obejmował:
        remont lokali mieszkalnych w celu ich adaptacji do potrzeb osób wymagających
        wsparcia w codziennym funkcjonowaniu i likwidacji barier architektonicznych,
        racjonalne usprawnienia np. urządzenia głośnomówiące.

        zakup wyposażenia (np. łóżko rehabilitacyjne, podnośnik sufitowy) o minimalnej
        wartości jednostkowej 3 000,00 PLN.
    Zgodnie z założeniami Projektu, po Państwa stronie będą poniesione koszty związane z:
        nadzorem inwestorskim;
        koordynatorem projektu;
        kosztami administracyjno-biurowymi oraz kosztami związanymi z oceną wniosków
        (komisje oceniające/weryfikujące złożone wnioski).
    Faktury VAT, rachunki oraz inne dokumenty księgowe dokumentujące ww. wydatki na
    działania związane z nadzorem inwestorskim, koordynatorem projektu oraz na koszty
    administracyjno-biurowe i związane z oceną wniosków zostaną wystawione na Państwa.
    Wskazali Państwo, że na początkowym etapie realizacji Zadania ogłosili Państwo na
    stronie (...) nabór na granty. Następnie zainteresowani mieszkańcy złożą w wyznaczonym
    terminie, wnioski o udzielenie grantu. Załącznikiem do wniosku jest szacunkowy
    kosztorys/ zestawienie kosztów. Kolejnym etapem realizacji projektu będzie podpisanie
    umów o powierzenie grantów z Grantobiorcami. Wykonawcę przedmiotowej inwestycji
    wybierze Grantobiorca z udziałem Koordynatora Technicznego (nadzór inwestorski).
    Faktura VAT z tyt. realizacji ww. inwestycji zostanie przez wybranego wykonawcę
    wystawiona na Grantobiorcę.
    Stroną umowy z wykonawcą będzie Grantobiorca. Na nim też będzie ciążył obowiązek
    zapłaty za fakturę/rachunek oraz podpisanie protokołu odbioru robót/dostaw/usług.
    Protokół odbioru dodatkowo podpisuje Inspektor Nadzoru oraz wykonawca. Grantobiorca
    będzie zobowiązany również do podpisania innych dokumentów potwierdzających
    wykonanie zadania lub jego części.
    Grantobiorcy, którzy otrzymali grant na remont lub adaptację lokalu mieszkalnego,
    powinni wybrać potencjalnego wykonawcę, wysyłając trzy zapytania ofertowe do różnych
    firm i wybierając najkorzystniejszą ofertę pod względem ceny. Podobnie, zakup
    wyposażenia w ramach projektu musi być poprzedzony rozeznaniem rynku - Grantobiorca
    wybiera najkorzystniejszą ofertę, analizując co najmniej trzy propozycje (np. na podstawie
    cen w sklepach, ofert ze stron internetowych, wydruków z datami czy innych
    dokumentów).
    Realizacja zaplanowanych działań powinna zakończyć się w ciągu 150 dni od podpisania
    umowy o powierzenie grantu. W wyjątkowych sytuacjach mogą Państwo zdecydować o
    wydłużeniu tego terminu. Po zakończeniu realizacji zaplanowanego zakresu Projektu
    przez Grantobiorcę, ten jest zobowiązany poinformować Grantodawcę o gotowości do
    odbioru zakresu prac. W tym celu zgłasza gotowość do odbioru do Zespołu Oceniającego,
    który sprawdzi, czy prace zostały wykonane prawidłowo. Odbiór powinien nastąpić w
    ciągu maksymalnie 21 dni kalendarzowych od momentu zgłoszenia gotowości do odbioru.
    Protokół odbioru zostanie sporządzony w trzech egzemplarzach: dla Wykonawcy (jeśli
    dotyczy), dla Grantobiorcy oraz dla Grantodawcy.
    Przed przekazaniem środków do Grantobiorcy, zweryfikują Państwo przedłożone przez
    Grantobiorcę dokumenty pod kątem sprawdzenia:
        czy produkty, które zostaną objęte wsparciem zostały dostarczone Grantobiorcy a
        usługi/roboty zrealizowane,
        czy wydatki deklarowane przez Grantobiorcę zostały poniesione,
        czy spełniają one wymogi stawiane przez obowiązujące przepisy prawa.

    Granty przekazywane będą Grantobiorcom wyłącznie w formie refundacji poniesionych
    kosztów. Grantodawca będzie przekazywał środki finansowe na rachunek bankowy
    wskazany przez Grantobiorcę w umowie o powierzenie grantu po otrzymaniu środków
    finansowych ze strony Urzędu Marszałkowskiego. Nie ma możliwości zmiany
    przeznaczenia grantu określonego w umowie o powierzenie grantu.
    Wytworzone w ramach realizacji Projektu adaptacje pomieszczeń dla potrzeb osób z
    niepełnosprawnościami, zainstalowane windy zewnętrzne/wewnętrzne, podjazdy do
    budynku dla wózków inwalidzkich, dostosowane wejścia do budynku umożliwiające
    swobodę poruszania się osobom z niepełnosprawnościami, zainstalowane pochylnie
    umożliwiające dostęp do budynku z poziomu terenu , domofony umożliwiające kontakt
    osobie z niepełnosprawnością oraz pozostałe adaptacje w zakresie obiegu cyrkularnego i
    urządzenia higieniczno-sanitarne, urządzenia głośnomówiące, zakupione wyposażenie,
    itp. będą stanowiły własność ww. Grantobiorców i Państwo nie będą posiadali do nich
    jakiegokolwiek tytułu prawnego. Efekty realizowanego projektu nie będą wykorzystywane
    przez Państwa zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, jak
    i do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT.
    Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności kwestii braku opodatkowania
    dofinansowania uzyskanego w związku z realizacją Projektu, w ramach którego przekażą
    Państwo środki pieniężne Grantobiorcom.
    Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
      1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
        podatku;
      2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
        ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
        nabywcy lub usługobiorcy.
    Podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi zatem wynagrodzenie,
    które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów
    albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub
    która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.
    Z treści powołanych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy podatnik, w związku z konkretną
    dostawą towarów lub świadczeniem usług, otrzymuje dofinansowanie (dotację,
    subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie
    stanowi obok ceny, uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu danej
    dostawy lub świadczenia. Kryterium uznania dofinansowania za stanowiące podstawę
    opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dofinansowanie dokonywane jest w celu
    sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Natomiast dofinansowanie niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami
    podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy
    opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.
    Nie ma przy tym znaczenia, od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje
    zapłatę - czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest, aby było to wynagrodzenie za
    daną konkretną usługę lub za daną konkretną dostawę.

    W świetle orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, do podstawy
    opodatkowania VAT zalicza się, w przypadkach, które określa art. 73 Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady, m.in. przyznane podatnikom subwencje bezpośrednio związane z ceną dostawy
    lub świadczenia. Przepis ten zmierza do obciążenia VAT całej wartości towarów lub usług,
    a przez to do uniknięcia zmniejszenia przychodu z podatku na skutek przyznania
    subwencji (np. pkt 26 wyroku w sprawie C-144/02). TSUE wskazywał wielokrotnie, że aby
    subwencja była uznana za bezpośrednio związaną z ceną danej transakcji, powinna ona
    być przyznawana konkretnie podmiotowi subwencjonowanemu po to, by dostarczał on
    określony towar lub wykonywał określoną usługę. Jedynie w tym przypadku subwencja
    może być uznana za świadczenie wzajemne względem dostawy towaru lub świadczonej
    usługi, a w związku z tym podlegać opodatkowaniu (np. pkt 28 ww. wyroku C-144/02).
    Ponadto, subwencje związane bezpośrednio z ceną interpretuje się jako obejmujące
    jedynie subwencje, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów
    lub świadczenie usług i które są płacone przez stronę trzecią sprzedawcy lub dostawcy
    (wyrok w sprawie C-184/00, pkt 18). Niezbędne jest, by cena, którą ma zapłacić nabywca
    lub usługobiorca, była ustalona w taki sposób, by zmniejszała się w stosunku
    odpowiadającym subwencji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi,
    która stanowiłaby zatem element determinujący cenę, jakiej ten ostatni żąda (pkt 29
    wyroku C-144/02).
    Otrzymanie dofinansowania (dotacji, dopłaty) nie stanowi samo w sobie żadnej czynności,
    ani też zdarzenia opodatkowanego. Dotacje (dopłaty) podlegają bowiem opodatkowaniu
    jako składnik ceny czynności, z którą są związane. Dotacje, które stanowią dopłatę do ceny
    sprzedawanych towarów, czy świadczonych usług, są ściśle związane z daną usługą, czy
    towarem i podlegają opodatkowaniu.
    Aby dana czynność (dostawa lub usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi
    istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy dokonywaną
    dostawą towarów lub świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten
    sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za dokonaną dostawę
    towarów lub wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub
    dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być
    konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie
    tego świadczenia.
    Analiza przedstawionego opisu sprawy, treści cytowanych przepisów prawa podatkowego
    oraz orzecznictwa TSUE prowadzi do wniosku, że przekazywane przez Państwa środki
    Grantobiorcom w postaci refundacji (zwrotu) kosztów poniesionych w związku z realizacją
    Projektu, nie będą finansować inwestycji polegającej na remoncie lub adaptacji wraz z
    niezbędnym wyposażeniem lokali mieszkaniowych i likwidacji barier architektonicznych,
    gdyż nie wejdą Państwo w rolę inwestora (dostawcy), co za tym idzie - nie będą Państwo
    świadczyć usług ani nie dokonają Państwo dostawy towarów na rzecz mieszkańców
    biorących udział w Projekcie.
    Wykonawcę danej inwestycji wybierze Grantobiorca, który będzie również stroną umowy,
    a zatem faktura z tytułu realizacji tej inwestycji zostanie przez wybranego wykonawcę
    wystawiona na Grantobiorcę. Jak Państwo wskazali, wytworzone w ramach realizacji
    Projektu adaptacje pomieszczeń dla potrzeb osób z niepełnosprawnościami,
    zainstalowane windy zewnętrzne/ wewnętrzne, podjazdy do budynku dla wózków
    inwalidzkich, dostosowane wejścia do budynku umożliwiające swobodę poruszania się
    osobom z niepełnosprawnościami, zainstalowane pochylnie umożliwiające dostęp do
    budynku z poziomu terenu, domofony umożliwiające kontakt osobie z
    niepełnosprawnością oraz pozostałe adaptacje w zakresie obiegu cyrkularnego i
    urządzenia higieniczno-sanitarne, urządzenia głośnomówiące, zakupione wyposażenie,
    itp. będą stanowiły własność ww. Grantobiorców i nie będą Państwo posiadali do nich
    jakiegokolwiek tytułu prawnego.

    Należy zatem stwierdzić, że środki przekazane Grantobiorcom jako zwrot kosztów
    nabytych towarów i usług w ramach Projektu, nie będą stanowiły wynagrodzenia za
    świadczenie usług ani dostawy towarów. Przedstawione we wniosku okoliczności sprawy
    wskazują, że nie będą Państwo wykonywać na rzecz mieszkańców biorących udział w
    Projekcie jakichkolwiek czynności. Wszystkie czynności związane z wyborem wykonawcy
    będą po stronie Grantobiorcy, który będzie ubiegał się o zrefundowanie poniesionych
    wydatków. Po zrealizowaniu przez Grantobiorcę inwestycji oraz opłaceniu faktury
    wystawionej przez wykonawcę, Grantobiorca złoży do Państwa wniosek o płatność celem
    rozliczenia inwestycji oraz otrzymania grantu zgodnie z podpisaną umową o powierzenie
    grantu. Granty przekazywane będą Grantobiorcom wyłącznie w formie refundacji
    poniesionych kosztów. Przedstawione okoliczności sprawy wskazują zatem, że będą
    Państwo grantodawcą i nie będą angażować się Państwo w realizację czynności będących
    przedmiotem Projektu.
    Jeżeli więc operacji tej nie będą towarzyszyły żadne inne świadczenia pomiędzy Państwem
    a mieszkańcem, na co wskazuje przedstawiony opis sprawy, to refundacja kosztów
    Projektu na rzecz Grantobiorcy (mieszkańca) nie będzie stanowiła czynności podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem VAT (nie rodzi obowiązku podatkowego). Przekazywanych
    środków pieniężnych mieszkańcowi nie można uznać za wynagrodzenie za świadczoną
    usługę lub dopłatę do ceny (brak świadczenia usługi i dostawy towaru) w myśl art. 5 ust. 1
    pkt 1 ustawy.
    W konsekwencji otrzymane przez Państwa dofinansowanie w związku z realizacją Projektu
    nie będzie dotacją bezpośrednio wpływającą na wartość świadczonych usług lub dostaw
    towarów, nie będzie stanowić wynagrodzenia za świadczone usługi lub dokonane dostawy
    towarów i nie będzie zwiększać podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1
    ustawy o VAT.
    Tym samym dofinansowanie uzyskane w związku z realizacją Projektu, w ramach którego
    przekażą Państwo środki pieniężne Grantobiorcom, nie powinno zostać opodatkowane
    podatkiem VAT.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii braku prawa do odliczenia podatku VAT w
    związku z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.

    Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku
      lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy
      transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona
      od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96,
      z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego
    podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do
    zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te będą

    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 5 i 6 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy ochrony zdrowia, pomocy społecznej,
      w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych.
    Jak już wyżej wskazano, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art.
    86 ust. 1 ustawy jest uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach
    działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług. Zasada ta wyłącza tym samym możliwość odliczenia podatku naliczonego
    związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od
    podatku lub niepodlegających opodatkowaniu. Oznacza to, że podstawowym warunkiem,
    który uprawnia do odliczenia podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i
    usług ze sprzedażą generującą podatek należny.
    W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Jak wskazali Państwo w opisie sprawy,
    efekty realizowanego Projektu nie będą wykorzystywane przez Państwa zarówno do
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, jak i do czynności zwolnionych
    z opodatkowania podatkiem VAT. Ponadto, jak rozstrzygnięto powyżej, refundacja
    kosztów remontu lub adaptacji lokali mieszkalnych na rzecz Grantobiorcy (mieszkańca)
    nie będzie stanowiła czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT (nie rodzi
    obowiązku podatkowego). W konsekwencji, nie zostanie spełniona podstawowa
    pozytywna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest
    związek nabywanych w ramach projektu towarów i usług z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
    Tym samym, nie będą Państwo mieli - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami
    poniesionymi na realizację projektu pn. „(...)”.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym, ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.