Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-1267/11/AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-01-09
Teza: Czy do kosztów uzyskania przychodu można zaliczyć „składki ZUS” w wysokości wypłaconych zasiłków w terminie takim samym jak wynagrodzenie, czy dopiero w miesiącu odprowadzenia składek do ZUS?
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; koszt-potrącalność kosztów; moment; składki-składki na ubezpieczenie społeczne; wynagrodzenia; zasiłki
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 04 października 2011 r. (data wpływu do tut. BKIP 07 października 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wypłaconych zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 07 października 2011 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wypłaconych zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Zgodnie z art. 16 pkt 57a (winno być art. 16 ust. 1 pkt 57a) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zaliczenie do kosztów uzyskania przychodu składek na ubezpieczenie społeczne w części finansowanej przez płatnika składek następuje w terminie faktycznego przekazania składek na konto Zakładu Ubezpieczeń Społecznych (zgodnie z przepisami wynikającymi z innych ustaw - do 15-go następnego miesiąca następującego po wypłaconych lub postawionych do dyspozycji wynagrodzeń), np. wynagrodzenie za styczeń wypłacone zostaje do 10-go lutego (zgodnie z ustawą i regulaminem wynagradzania), a składki ZUS i FGŚP zapłacone zostaną 15-go marca.

Wynagrodzenie wypłacone w tym terminie stanowi KUP w miesiącu styczniu, natomiast składki ZUS w części finansowanej przez płatnika składek, stanowią KUP dopiero w miesiącu marcu (termin faktycznej zapłaty składek).

Wątpliwości Spółki budzi jednak fakt w jakiej wysokości składki pracodawcy nie stanowią KUP. Naliczenie składek następuje zgodnie z przepisami ustaw w wysokości obowiązującej, ale w momencie przekazywania składek do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych Spółka potrąca z tych składek wszystkie zasiłki - macierzyńskie, chorobowe, opiekuńcze itp., ponieważ zostały już wypłacone pracownikowi w terminie do 10-go każdego miesiąca, tak jak nakazuje ustawa (np. faktycznie naliczone składki wynoszą 2.000,00 zł; po wypłacenie zasiłków składki do przekazania do ZUS wyniosą 1.500,00 zł).

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czyli można uznać, że składki ZUS do wysokości zasiłków wypłacono w terminie, w którym ustawodawca zezwala zaliczyć do KUP wynagrodzenia?

Która z kwot podanych w przykładzie nie jest KUP – 2.000,00 zł, czy 1.500,00 zł?

Czy do kosztów uzyskania przychodu można zaliczyć składki ZUS w wysokości wypłaconych zasiłków w terminie takim samym jak wynagrodzenie, czy dopiero w miesiącu odprowadzenia składek do ZUS?

Zdaniem Spółki, do kosztów uzyskania przychodu można zaliczyć składki ZUS w części finansowanej przez płatnika w terminie zaliczenia wynagrodzeń do KUP, do wysokości zasiłków wypłaconych do 10-go danego miesiąca (termin wypłaty wynagrodzeń).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm., dalej „updop”), za koszty uzyskania przychodów uznaje się koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. W myśl powyższego, aby wydatek mógł zostać uznany za koszt uzyskania przychodów, winien pozostawać w związku z przychodami i prowadzoną działalnością gospodarczą podatnika oraz nie może być wymieniony w art. 16 ust. 1 updop, jako wydatek niestanowiący kosztów uzyskania przychodów.

W związku z powyższą definicją do kosztów uzyskania przychodów można również zaliczyć m.in. tzw. koszty pracownicze. Pojęcie to obejmuje przede wszystkim wynagrodzenia zasadnicze, wszelkiego rodzaju nagrody, premie oraz inne świadczenia pieniężne ponoszone na rzecz pracownika.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka zgodnie z przepisami prawa pracy wypłaca pracownikom zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego (tj. macierzyńskie, chorobowe, opiekuńcze, itp.) do 10 dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Natomiast w momencie przekazywania składek do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych Spółka potrąca z tych składek wszystkie zasiłki - macierzyńskie, chorobowe, opiekuńcze itp., ponieważ zostały już wypłacone pracownikowi w terminie do 10-go każdego miesiąca, tak jak nakazuje ustawa.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 57 updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy z zastrzeżeniem art. 15 ust. 4g. W myśl art. 15 ust. 4g updop, należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. W przypadku uchybienia temu terminowi, do należności tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57 updop.

Zgodnie z art. 61 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 77, poz. 512 ze zm.), prawo do zasiłków określonych w ustawie i ich wysokość ustalają oraz zasiłki te wypłacają płatnicy składek na ubezpieczenie chorobowe, którzy zgłaszają do ubezpieczenia chorobowego powyżej 20 ubezpieczonych, z zastrzeżeniem pkt 2 lit. d.

Z kolei z art. 46 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t.j. Dz. U. z 2009 r. Nr 205, poz. 1585 ze zm.) wynika, że płatnik składek jest obowiązany według zasad wynikających z przepisów ustawy obliczać, potrącać z dochodów ubezpieczonych, rozliczać oraz opłacać należne składki za każdy miesiąc kalendarzowy. Rozliczenie składek, o których mowa w ust. 1, oraz wypłaconych przez płatnika w tym samym miesiącu zasiłków oraz zasiłków rodzinnych i pielęgnacyjnych podlegających rozliczeniu na poczet składek następuje w deklaracji rozliczeniowej według ustalonego wzoru. Nie podlegają rozliczeniu w deklaracji rozliczeniowej zasiłki wypłacone przez płatnika bezpodstawnie.

Z treści cytowanych przepisów wynika, że zasiłki ponoszone na rzecz pracownika mogą stanowić koszt uzyskania przychodu w miesiącu, za który są należne, jednak pod warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji pracownika w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy.

Reasumując, możliwe jest zastosowanie metody memoriałowej przy rozliczeniu kosztów z tytułu wypłaconych zasiłków w rozumieniu przedstawionym powyżej. Zatem odnosząc się do przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego, stwierdzić należy, iż Spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu za który są należne wypłacone lub postawione do dyspozycji pracownikom zasiłki z ubezpieczenia społecznego (które następnie zostaną potrącone z naliczonych składek na ubezpieczenie społeczne), jeżeli zachowane zostały terminy wynikające z przepisów prawa pracy, regulaminu wynagradzania, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy odnośnie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów „składek ZUS” (stanowiących w istocie wypłacone zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego) uznać zatem należy za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Podkreślenia wymaga, iż niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska Spółki z uwzględnieniem obowiązujących przepisów prawa. W związku z powyższym Organ nie odniósł się do przykładu liczbowego ujętego w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.