Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB4/423-128/10-4/DS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-11-03
Teza: Czy odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej składników majątkowych będących elementami wnoszonego przedsiębiorstwa, które nie zostały wprowadzone przez Wnioskodawcę do jego ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych prawnych, a w Spółce po ich otrzymaniu spełnią wszelkie przesłanki (wyrażone w art. 16a oraz 16b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) stanowić będą po stronie Spółki koszt uzyskania przychodu, od miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano aportu, tj. począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym Spółka wprowadzi je do własnej ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych?
Słowa kluczowe: aport; kapitał-kapitał zakładowy; kapitał-kapitał zakładowy-podwyższenie kapitału zakładowego; najem; nieruchomości; osoba-osoby fizyczne; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przychód-powstanie przychodu; składnik-składnik majątkowy; spółki; udział; wartości-wartości niematerialne i prawne; wartość-wartość nominalna; wartość-wartość początkowa; wartość-wartość rynkowa; wkład-wkłady niepieniężne; zobowiązanie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 02 sierpnia 2010 r. (data wpływu 05 sierpnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów Spółki odpisów amortyzacyjnych od składników majątku wniesionych do Niej w formie aportu w postaci przedsiębiorstwa Wnioskodawcy – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 05 sierpnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   wprowadzenia otrzymanych przez Wnioskodawcę aportem składników majątkowych do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
*   sposobu ustalenia wartości początkowej wniesionych do Spółki, w formie aportu w postaci przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, składników majątku wchodzących w jego skład,
*   możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów Spółki odpisów amortyzacyjnych od składników majątku wniesionych do Niej w formie aportu w postaci przedsiębiorstwa Wnioskodawcy,
*   ustalenia dochodu Spółki w przypadku zbycia składników majątku wniesionych do Niej w formie aportu w postaci przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, stanowiących w Spółce środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne,
*   ustalenia dochodu Spółki w przypadku zbycia składników majątku wniesionych do Niej w formie aportu w postaci przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, niestanowiących w Spółce środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.

Osoba fizyczna prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą, po dokonaniu aportu Działalności Gastronomicznej dokona wniesienia wkładu niepieniężnego pozostałej części swojej działalności, dotyczącej głównie wynajmu nieruchomości do Wnioskodawcy.

Aktualnie Wnioskodawca nie prowadzi żadnej aktywnej działalności.

Ponadto, Wnioskodawca nie zamierza prowadzić działalności także w zakresie otrzymanego aportu i zamierza niezwłocznie po otrzymaniu aportu osoby fizycznej (tj. w czasie krótszym niż rok) przenieść cały swój majątek (w tym zobowiązania) w formie aportu do nowo utworzonej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółka).

W związku z powyższym, Wnioskodawca nie zamierza wykazać otrzymanych składników jako środków trwałych lub wartości niematerialnych prawnych ani we własnej ewidencji podatkowej, ani rachunkowej.

W wyniku takiego aportu, Spółka otrzyma tytułem wkładu niepieniężnego zespół składników majątkowych oraz inne elementy stanowiące łącznie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego. Wniesienie aportu do Spółki ma na celu umożliwienie prowadzenia przez Spółkę działalności głównie w formie wynajmu i ewentualnej sprzedaży nieruchomości otrzymanych aportem w ramach przedsiębiorstwa. W skład aportu w postaci przedsiębiorstwa wejdą: wszystkie przenaszalne składniki majątkowe należące do Wnioskodawcy (w tym grunty oraz nieruchomości i inne rzeczowe składniki majątkowe), zobowiązania (w tym handlowe), umowy i wszelkie inne składniki przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, należące do Wnioskodawcy.

Wniesienie aportem przedsiębiorstwa Wnioskodawcy do Spółki zostanie dokonane w formie aktu notarialnego.

Przedmiot aportu zwiększy kapitał zakładowy Spółki, a udziały w podwyższonym kapitale zakładowym o wartości nominalnej odpowiadającej wartości przedsiębiorstwa, wniesionej tytułem wkładu niepieniężnego, zostaną wydane Wnioskodawcy.

Zgodnie z przeprowadzonymi wstępnymi analizami, wniesienie przedsiębiorstwa przez Wnioskodawcę do Spółki wiązać się będzie z powstaniem dodatniej wartości firmy w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. nadwyżki wartości nominalnej wydanych udziałów nad wartością rynkową składników majątkowych przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym zadano następujące pytania w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

1.  Czy Wnioskodawca prawidłowo postąpi nie wprowadzając żadnego z otrzymanych składników majątkowych do własnej ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych?

Jednocześnie w oparciu o art. 14n § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, Wnioskodawca jako podmiot planujący utworzenie Spółki, występuje z następującymi pytaniami dotyczącymi traktowania na gruncie podatkowym planowanej transakcji:

1.  Czy w przypadku otrzymania przez Spółkę w drodze wkładu niepieniężnego składników majątkowych stanowiących przedsiębiorstwo, wartość początkową składników majątkowych będących elementami wnoszonego przedsiębiorstwa, które nie zostały wprowadzone przez Wnioskodawcę do jego ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, a w Spółce po ich otrzymaniu spełnią wszelkie przesłanki (wyrażone w art. 16a oraz 16b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), by uznać je za środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, stanowić będzie suma ich wartości rynkowej na moment otrzymania aportu, w związku z powstaniem dodatniej wartości firmy?
2.  Czy odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej składników majątkowych będących elementami wnoszonego przedsiębiorstwa, które nie zostały wprowadzone przez Wnioskodawcę do jego ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych prawnych, a w Spółce po ich otrzymaniu spełnią wszelkie przesłanki (wyrażone w art. 16a oraz 16b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), stanowić będą po stronie Spółki koszt uzyskania przychodu, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano aportu, tj. począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym Spółka wprowadzi je do własnej ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych?
3.  Jak należy określić dochód do opodatkowania w przypadku sprzedaży przez Spółkę składników majątkowych stanowiących elementy przedsiębiorstwa, otrzymanych tytułem wkładu niepieniężnego i niewprowadzonych do ewidencji środków trwałych wartości niematerialnych i prawnych Wnioskodawcy, a spełniających w Spółce po ich otrzymaniu wszelkie przesłanki (wyrażone w art. 16a i 16b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), by uznać je za środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne i jako takie rozpoznać w Spółce? W szczególności jak należy ustalić wysokość kosztów uzyskania przychodów na moment sprzedaży?
4.  Jak należy określić dochód do opodatkowania w przypadku sprzedaży przez Spółkę składników majątkowych, stanowiących elementy przedsiębiorstwa otrzymanego tytułem wkładu niepieniężnego, które na moment dokonania aportu nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Wnioskodawcy oraz nie stanowią środków trwałych ani wartości niematerialnych i prawnych po stronie Spółki?

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie trzecie. Jednocześnie wniosek Spółki w zakresie pytań nr 1, 2, 4 oraz 5 został rozpatrzony odrębnymi interpretacjami w dniu 04 listopada 2010 r. odpowiednio: nr ILPB4/423-128/10-2/DS, nr ILPB4/423-128/10-3/DS, nr ILPB4/423-128/10-5/DS i nr ILPB4/423-128/10-6/DS. Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a - 16m, z uwzględnieniem art. 16. Z kolei zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, amortyzacji podlegają nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania budynki, budowle oraz lokale będące odrębną własnością, maszyny, urządzenia i środki transportu, inne przedmioty o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi. Analogiczna definicja znajduje się w artykule art. 16b ust. 1 w zakresie wartości niematerialnych i prawnych. Z kolei, na podstawie art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór. Natomiast zgodnie z art. 16d ust. 2 ww. ustawy, środki trwałe i wartości niematerialne i prawne wprowadza się do ewidencji najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Skuteczność przeniesienia na rzecz Spółki nastąpi wraz z zawarciem odpowiedniego aktu notarialnego. Podobne konkluzje wynikają z pisma Ministerstwa Finansów – Departamentu Podatków Dochodowych zatytułowanego „Skutki podatkowe otrzymania przez spółkę znaku towarowego wchodzącego w skład przedsiębiorstwa, wniesionego do niej tytułem wkładu niepieniężnego” opublikowanego w Biuletynie Skarbowym nr 4/2007. W powoływanym piśmie wskazano, że: „jeżeli w związku z wniesieniem do spółki z o.o. przedsiębiorstwa, w skład którego wchodzi również zarejestrowany znak towarowy, zachowana jest forma notarialna, mająca pierwszeństwo przed formą pisemną, to w takim przypadku dochodzi także do skutecznego przeniesienia na spółkę prawa do tego znaku, czyli nabycie tego prawa. Wpis do rejestru stanowi jedynie przesłankę domniemania co do praw własności, nie decyduje jednak o prawie do korzystania. Wobec powyższego, skoro zgodnie z art. 16b ust. 1 updop amortyzacji podlegają nabyte, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu ich przyjęcia do używania prawa, o których nowa w Prawie własności przemysłowej, to w konsekwencji spółka, do której został wniesiony wkład obejmujący prawo do znaku towarowego, może na podstawie art. 16b ust. 1 pkt 6 updop dokonywać amortyzacji tego prawa. Bez znaczenia w tym przypadku pozostaje to, czy i kiedy dokonany zostanie wpis w rejestrze patentowym przeniesienia prawa do znaku towarowego”. Mając na uwadze powyższą argumentację, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka będzie uprawniona do rozpoznawania odpisów amortyzacyjnych od składników majątkowych wniesionych do Niej aportem przez Wnioskodawcę, a stanowiących po Jej stronie środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, jako kosztów uzyskania przychodów, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki te wprowadzone zostaną do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez Spółkę. Komentarz końcowy Ponadto Spółka pragnie nadmienić, iż prawidłowość stanowiska Spółki w zakresie przedstawionym w pytaniach 1 - 4 potwierdzają pozytywne interpretacje prawa podatkowego wydane przez organy skarbowe w zakresie analogicznego stanu faktycznego:

Biorąc pod uwagę powyższą argumentację, Spółka wnosi o potwierdzenie jak na wstępie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych, stwierdzić należy, że są one rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się odnoszących, w związku z tym nie mają mocy powszechnie obowiązującego prawa.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie dodaje się, że w zakresie opisu zdarzenia przyszłego dotyczącego podatku od towarów i usług wniosek został rozpatrzony odrębną interpretacją w dniu 03 listopada 2010 r. nr ILPP1/443-867/10-2/AI.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.