Zmiana interpretacji indywidualnej
Sygnatura: DOP3.8222.119.2025.CNRU
Informacja zmieniana: 441571
Organ: Szef Krajowej Administracji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-27
Teza: Brak możliwości odliczenia wydatków na klimatyzację z
funkcją ogrzewania (tj. z integralną pompą ciepła) w ramach
ulgi termomodernizacyjnej.
Słowa kluczowe: klimatyzacja
odliczenia-odliczenie od dochodu
pompa-pompa ciepła
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.-Rodzaje materiałów
budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 grudnia 2020 r. wpłynął do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w
    zakresie odliczenia wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
    Treść wniosku, uzupełnionego pismem z 4 kwietnia 2021 r. (data wpływu 4 kwietnia 2021
    r.), jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca wraz z małżonką są właścicielami domu jednorodzinnego o powierzchni
        2ok. 170 m, zgodnie z rozumieniem ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane.
    Budynek jest ukończony, odebrany oraz użytkowany. Między Wnioskodawcą a Jego żoną
    istnieje małżeńska wspólnota majątkowa. Oboje są podatnikami opłacającymi podatek
    według skali podatkowej, rozliczają się przy pomocy formularza PIT-37.
    W 2019 r. ukończyli inwestycję termomodernizacyjną, polegającą na montażu instalacji
    fotowoltaicznej, a w 2020 r., w związku z posiadaniem ww. instalacji, zostały zainstalowane
    klimatyzacje inwerterowe typu split z funkcją ogrzewania (pompy ciepła). Efektywność ww.
    technologii inwerterowej zastosowanej w zainstalowanych urządzeniach jest przez
    producenta charakteryzowana współczynnikiem COP wynoszącym od 3,9 do 4,5 (co
    oznacza, że z 1 kW energii elektrycznej uzyskuje się od 3,9 do 4,5 kW energii cieplnej). Jako
    źródło ogrzewania do chwili obecnej Wnioskodawca wykorzystywał piec c.o. na gaz ziemny
    oraz kominek na paliwo stałe (z rozprowadzeniem ciepła w całym domu).
    Celem zainstalowania ww. urządzeń klimatyzacyjnych jest wykorzystanie integralnych
    pomp ciepła, będących w ww. systemie klimatyzacji, do ogrzewania domu z
    wykorzystaniem energii elektrycznej pozyskanej ze źródeł odnawialnych i przez to znaczne
    ograniczenie zużycia paliw kopalnych, i zmniejszenie generowanego smogu z kominka
    opalanego drzewem. Jest to zgodne z celem termomodernizacji: - ulepszenie, w wyniku
    którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby
    ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych,
    - całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie
    wysokosprawnej kogeneracji.
    Na usługę termomodernizacyjną dotyczącą zakupu oraz montażu instalacji klimatyzacji z
    funkcją ogrzewania Wnioskodawca wraz z małżonką ponieśli wydatki w wysokości 11 100
    zł brutto. Wydatek został poniesiony w 2020 r., w związku z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o
    wspieraniu termomodernizacji i remontów: podpunkt a) – ulepszenie, w wyniku którego
    następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania
    i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych; podpunkt d)
    – całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie
    wysokosprawnej kogeneracji.
    Powyższy wydatek jest potwierdzony fakturami VAT wystawionymi w 2020 r., a ponieważ
    na fakturze jest widoczna pozycja VAT, zdaniem Wnioskodawcy, sprzedający nie korzysta
    ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Data wystawienia faktur jest jednocześnie
    datą montażu urządzeń. Wnioskodawca otrzymał faktury bezpośrednio po montażu i
    zostały one opłacone. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostanie zakończone w
    okresie kolejnych trzech lat, powinno się zakończyć w 2021 r.

    Wydatki na omawiane przedsięwzięcie dotyczące instalacji klimatyzacji z funkcją
    ogrzewania nie zostały sfinansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
    Środowiska i Gospodarki Wodnej, wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i
    gospodarki wodnej oraz nie zostały i nie zostaną zwrócone Wnioskodawcy w jakiejkolwiek
    formie.
    Wydatki poniesione w związku z opisywanym przedsięwzięciem: nie zostały, ani nie
    zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały, ani nie zostaną
    odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
    nie zostały, ani nie zostaną odliczone w żadnych innych ulgach podatkowych. W
    przypadku pozytywnego rozpatrzenia wniosku wydatki zostaną zaliczone tylko i wyłącznie
    do ulgi termomodernizacyjnej.
    Wnioskodawca nie będzie posiadał ekspertyzy w formie audytu energetycznego budynku,
    gdyż w Jego przypadku nie jest ona wymagana. Zakupu dokonał ze środków własnych (nie
    zaciągał żadnego kredytu). Przez audyt energetyczny należy rozumieć opracowanie
    określające zakres oraz parametry techniczne i ekonomiczne przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego, ze wskazaniem rozwiązania optymalnego, w szczególności z
    punktu widzenia kosztów realizacji tego przedsięwzięcia oraz oszczędności energii,
    stanowiące jednocześnie założenia do projektu budowlanego. Należy zaznaczyć, że wśród
    warunków umożliwiających skorzystanie z ulgi termomodernizacyjnej nie ma wymogu
    przeprowadzenia audytu energetycznego. Podobnie wyjaśniło Ministerstwo Finansów w
    objaśnieniach podatkowych pt. „Nowe preferencje w podatku dochodowym od osób
    fizycznych wspierające przedsięwzięcia termomodernizacyjne” (zamieszczonych na stronie
    internetowej www.gov.pl), MF wskazało w nich: „(...) Podatnik nie jest obowiązany do
    przeprowadzenia audytu energetycznego, w tym przed realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego.” Należy dodać, że katalog wydatków objętych ulgą
    termomodernizacyjną został określony w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z
    dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z
    2018 r., poz. 2489). Wśród nich, w katalogu usług podlegających odliczeniu w ramach ww.
    ulgi, ustawodawca wymienił wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Oznacza to, że w razie, gdy podatnik zdecyduje
    się na przeprowadzenie takiego audytu, wydatek poniesiony z tego tytułu może odliczyć
    (jako dodatkowy wydatek poza, np. pompami ciepła) w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
    Kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których Wnioskodawca jest
    właścicielem lub współwłaścicielem nie przekroczy kwoty 53 000 zł.
    Do ulepszeń składających się na przedsięwzięcie termomodernizacyjne, które ma się
    zakończyć w 2021 r. Wnioskodawca zaliczył montaż instalacji fotowoltaicznej (2019 r.) oraz
    montaż klimatyzacji inwerterowych typu split z funkcją ogrzewania (pompa ciepła) w 2020
    r. Dodatkowo w 2021 r. Wnioskodawca zamierza dokonać wymiany wymiana stolarki
    zewnętrznej – okien.

## Pytanie

Czy wydatek na klimatyzację z funkcją ogrzewania (tj. z integralną pompą ciepła) mieści się
    w katalogu wydatków uprawniających do podatkowej ulgi termomodernizacyjnej, które
    Wnioskodawca może odliczyć za 2020 r.?
    Zdaniem Wnioskodawcy
    Wnioskodawca uważa, że koszty zakupu oraz instalacji klimatyzacji inwerterowej typu split
    /multisplit z funkcją ogrzewania można zaliczyć do wydatków uprawniających do
    skorzystania z podatkowej ulgi termomodernizacyjnej za 2020 r. Uzasadnieniem jest fakt,
    iż ze względu na budowę i sposób działania, klimatyzacja z funkcją ogrzewania spełnia
    definicje przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia
    21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów. Uzasadnieniem jest to,

    iż klimatyzacja inwerterowa typu split dzięki wbudowanej pompie ciepła umożliwia
    efektywniejsze ogrzewanie, dzięki czemu następuje zmniejszenie zapotrzebowania na
    energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania. Natomiast ogrzewanie poprzez
    wykorzystanie energii elektrycznej dostarczonej z instalacji fotowoltaicznej pozwala na
    ograniczenie zużycia paliw kopalnych, poprzez zamianę źródeł energii na źródła
    odnawialne. Zdaniem Wnioskodawcy, instalacja klimatyzacji z funkcją ogrzewania mieści
    się w zakresie zdefiniowanym w Załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i
    Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. (poz. 2489):
      w punkcie 1. Materiały budowlane i urządzenia: 8) materiały budowlane wchodzące w
      skład instalacji ogrzewczej: (pełni funkcję grzewczą), 10) materiały budowlane
      wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego: (jest urządzeniem
      elektrycznym umożliwiającym ogrzewanie), 11) pompa ciepła wraz z osprzętem; (ze
      względu na sposób działania klimatyzacja inwerterowa typu sp li t/multisplit jest
      pompą ciepła);
      w punkcie 2. Usługi: 7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub
      instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji
      wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej; 10)
      montaż pompy ciepła.
    Wydatki na instalację są potwierdzone fakturą VAT. Ponadto, zakup klimatyzacji z pompą
    ciepła, która posiada funkcję grzania, można zaliczyć jako zakup w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej, ponieważ według wykładni Ministerstwa Finansów do ulgi
    termomodernizacyjnej zaliczamy cyt.: „Wydatki podlegające odliczeniu muszą być
    poniesione na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, czyli przedsięwzięcia,
    którego przedmiotem jest: a. ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie
    zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby i podgrzewania wody użytkowej
    oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, b. (nie dotyczy), c. wykonanie przyłącza
    technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła
    ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego
    do budynków wymienionych w lit. a, d. całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na
    źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji”.
    Klimatyzacja z pompą ciepła z funkcją grzania, która została zakupiona i zamontowana
    przez Wnioskodawcę, jest wykorzystywana do ogrzewania domu, więc wykładnia
    Ministerstwa Finansów w pełni uzasadnia wpisanie tego wydatku jako ulgi
    termomodernizacyjnej. Podobnego zdania był Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w
    piśmie z dnia 15 maja 2020 r. Nr 0113-KDIPT2-2.4011.212.2020.AKU oraz w piśmie z dnia 9
    marca 2020 r. Nr 0112-KDIL2-1.4011.23.2020.2.AMN.

## Ocena stanowiska

dokonana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 11 maja 2021 r. Nr
    0113-KDIPT2-2.4011.1010.2020.4.AKU uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe.
    Uzasadnienie zmiany interpretacji indywidualnej
    Po zapoznaniu się z aktami sprawy Szef Krajowej Administracji Skarbowej stwierdza, że
    interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej jest
    nieprawidłowa.
    Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych określają
                                                  [2]przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy PIT:
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na
      materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia

      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca
      roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy PIT, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym
    mowa w powołanym art. 26h ust. 1, to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu
                                      [3]art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane.
    Na podstawie art. 3 pkt 2a ustawy - Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o
    budynku mieszkalnym jednorodzinnym:
      należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie
      bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych,
      stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie
      nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu
      użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej
      budynku.
    Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy PIT definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu ustawy z 21 listopada 2008 r. o
    wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności
          [4]budynków.
    W myśl art. 2 pkt 2 powołanej ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o
    centralnej ewidencji emisyjności budynków, użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia
    termomodernizacyjne oznacza przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
        a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na
        energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej
        oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego
        zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu
        terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
        b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
        lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła,
        jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci
        energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w
        przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu
        zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
        c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku
        z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie
        kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
        d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
        zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Jak wynika z art. 26h ust. 2 ustawy PIT:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ustawy PIT:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Zgodnie z art. 26h ust. 4 ustawy PIT:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę
      wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten
      nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.

    Według art. 26h ust. 5 ustawy PIT:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
        1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
          Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony
          środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek
          formie;
        2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
          podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
          przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
          Ordynacji podatkowej.
    Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy PIT:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy PIT:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 26h ust. 8 ustawy PIT:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Natomiast zgodnie z art. 26h ust. 9 ustawy PIT:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o
      którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za
      rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Z kolei katalog materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych, których zakup uprawnia do skorzystania z ulgi
    termomodernizacyjnej zawiera – wydane na podstawie art. 26h ust. 10 ustawy PIT –
    rozporządzenie Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów, urządzeń i usług związanych z realizacją
                          [5]przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    Odliczeniu podlegają wydatki na następujące materiały budowlane i urządzenia:
        1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
        balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
        wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
        2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
        3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
        4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
        5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
        6) kocioł na paliwo stałe spełniający co najmniej wymagania określone w
        rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie
        wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w
        odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe (Dz.
        Urz. UE L 193 z 21.07.2015, s. 100);

        7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
        8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
        9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
        użytkowej;
      10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
      11) pompa ciepła wraz z osprzętem;
      12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
      13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
      14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
        montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
        nieotwieralne;
      15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
        odzyskaniem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
    Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:
        1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
        termomodernizacyjnego;
        2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
        3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
        termomodernizacyjnymi;
        4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
        5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
        6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
        drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych
        nieotwieralnych;
        7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
        ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania
        lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
        8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;
        9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
      10) montaż pompy ciepła;
      11) montaż kolektora słonecznego;
      12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
        wywiewanego;
      13) montaż instalacji fotowoltaicznej;
      14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
      15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
      16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Na podstawie przywołanych powyżej przepisów, tylko podatnik podatku dochodowego od
    osób fizycznych opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz
    opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielem lub
    współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od
    podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na określone

    materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych
    lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest
    współwłaścicielem domu jednorodzinnego. W 2019 r. ukończył inwestycję
    termomodernizacyjną, polegającą na montażu instalacji fotowoltaicznej, a w 2020 r., w
    związku z posiadaniem ww. instalacji, zostały zainstalowane klimatyzacje inwerterowe
    typu split z funkcją ogrzewania (pompy ciepła). Efektywność ww. technologii inwerterowej
    zastosowanej w zainstalowanych urządzeniach jest przez producenta charakteryzowana
    współczynnikiem COP wynoszącym od 3,9 do 4,5 (co oznacza, że z 1 kW energii
    elektrycznej uzyskuje się od 3,9 do 4,5 kW energii cieplnej). Jako źródło ogrzewania do
    chwili obecnej Wnioskodawca wykorzystywał piec c.o. na gaz ziemny oraz kominek na
    paliwo stałe (z rozprowadzeniem ciepła w całym domu). Celem zainstalowania ww.
    urządzeń klimatyzacyjnych jest wykorzystanie integralnych pomp ciepła, będących w ww.
    systemie klimatyzacji, do ogrzewania domu z wykorzystaniem energii elektrycznej
    pozyskanej ze źródeł odnawialnych i przez to znaczne ograniczenie zużycia paliw
    kopalnych, i zmniejszenie generowanego smogu z kominka opalanego drzewem. Na
    zakup oraz montaż instalacji klimatyzacji z funkcją ogrzewania Wnioskodawca poniósł
    wydatki w wysokości 11 100 zł, potwierdzone fakturami VAT wystawionymi w 2020 r. Data
    wystawienia faktur jest jednocześnie datą montażu urządzeń. Wnioskodawca otrzymał
    faktury bezpośrednio po montażu i zostały one opłacone. Przedsięwzięcie
    termomodernizacyjne zostanie zakończone w okresie kolejnych trzech lat, powinno się
    zakończyć w 2021 r. Wydatki na omawiane przedsięwzięcie dotyczące instalacji
    klimatyzacji z funkcją ogrzewania nie zostały sfinansowane ze środków Narodowego
    Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, wojewódzkich funduszy ochrony
    środowiska i gospodarki wodnej oraz nie zostały i nie zostaną zwrócone Wnioskodawcy w
    jakiejkolwiek formie. Ponadto, wydatki poniesione w związku z opisywanym
    przedsięwzięciem: nie zostały, ani nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania
    przychodów, nie zostały, ani nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym, nie zostały, ani nie zostaną odliczone w żadnych
    innych ulgach podatkowych.
    Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi z 30 czerwca 2025 r. „Formy wsparcia
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych”:
      Nie każdy wydatek, który przyczynia się do poprawy efektywności energetycznej
      budynku, podlega odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
      Do odliczenia uprawnia tylko ten wydatek, który znajduje się na liście wydatków, czyli
                                          5został wymieniony w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju (...).
      Rozporządzenie zawiera zamkniętą listę wydatków. Wydatki spoza listy nie podlegają
      odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
    Odliczeniu mogą zatem podlegać wyłącznie wydatki, które zostały uwzględnione w
    powołanym rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w
    sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych i zostały poniesione w związku z realizacją
    konkretnego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Katalog tych wydatków nie
    uwzględnia jednak wydatków na zakup i montaż klimatyzatora z funkcją grzania, w tym
    klimatyzatora z wbudowaną pompą ciepła.
    W konsekwencji wydatki poniesione na zakup i montaż klimatyzatorów z funkcją
    ogrzewania, nie można uznać za wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Zatem
    takie wydatki nie mogą zostać odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której
    mowa w art. 26h ustawy PIT.

    W związku z powyższym, Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej wydatków poniesionych w 2020 r. na zakup i montaż klimatyzacji z
    funkcją ogrzewania.
    Wobec tego, stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu
    faktycznego jest nieprawidłowe.
    W konsekwencji Szef Krajowej Administracji Skarbowej dokonuje z urzędu zmiany
    pisemnej interpretacji indywidualnej z 11 maja 2021 r. Nr 0113-KDIPT2-
    2.4011.1010.2020.4.AKU, wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, gdyż
    stwierdza jej nieprawidłowość.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Zmieniona interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Wnioskodawca przedstawił we
    wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej i stanu prawnego obowiązującego w dacie
    zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Szef Krajowej Administracji Skarbowej zgodnie z art. 14e § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej:
        może, z urzędu, zmienić wydaną interpretację indywidualną, jeżeli stwierdzi jej
        nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału
        Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
        Przepis ten nie zawiera ograniczeń czasowych, co oznacza, że jeśli stwierdzona
        zostanie nieprawidłowość wydanej interpretacji indywidualnej, Szef Krajowej
        Administracji Skarbowej może, z urzędu, zmienić ją w dowolnym czasie.
    • Na podstawie art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
        składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
        wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
        przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem
        faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    • Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
      przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
      Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
      rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
      będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez
      Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
      któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź
      straci swą aktualność.
    • Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionych przez
      Wnioskodawcę we wniosku stanów faktycznych lub zdarzeń przyszłych, co oznacza, że
      w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź
      kontroli celno-skarbowej zostanie ustalony odmienny stan faktyczny, to interpretacja
      nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    • Stosownie do art. 14k § 1 Ordynacji podatkowej:
        zastosowanie się do interpretacji indywidualnej przed jej zmianą, stwierdzeniem jej
        wygaśnięcia lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu
        prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację
        indywidualną nie może szkodzić wnioskodawcy, jak również w przypadku
        nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej.
    Przepis ustanawia tzw. zasadę nieszkodzenia, która pełni funkcję gwarancyjną (ochronną)
    interpretacji indywidualnej i której szczegółowa treść została uregulowana w art. 14k-14n
    Ordynacji podatkowej.

    • Skorzystanie z mocy ochronnej interpretacji indywidualnej oznacza: brak
      odpowiedzialności z kodeksu karnego skarbowego, brak naliczania odsetek za zwłokę,
      oraz w przypadku, gdy zobowiązanie nie zostało prawidłowo wykonane w wyniku
      zastosowania się Wnioskodawcy do interpretacji oraz skutki podatkowe związane ze
      zdarzeniem, któremu odpowiada stan faktyczny będący przedmiotem interpretacji,
      miały miejsce po doręczeniu interpretacji indywidualnej - zwolnienie z obowiązku
      zapłaty podatku w zakresie wynikającym ze zdarzenia będącego przedmiotem
      interpretacji.
    • Z mocy ochronnej interpretacji indywidualnej, która została zmieniona, Wnioskodawca
      może nadal korzystać w odniesieniu do rozliczeń podatkowych dokonywanych za
      okres do końca roku, kwartału następującego po kwartale lub miesiąca następującego
      po miesiącu (w zależności od okresu rozliczenia podatku), w którym doręczono
      Wnioskodawcy zmienioną interpretację indywidualną lub stwierdzono jej wygaśnięcie
      albo doręczono organowi podatkowemu odpis orzeczenia sądu administracyjnego
      uchylającego interpretację indywidualną ze stwierdzeniem jego prawomocności
      (por. art. 14m § 2 Ordynacja podatkowa).
    • Warunkiem skorzystania z ww. ochrony jest zastosowanie się Wnioskodawcy do
      interpretacji (art. 14k § 1 i art. 14m § 1 Ordynacji podatkowej) oraz złożenie przez
      Wnioskodawcę wniosku, o którym mowa w art. 14m § 3 Ordynacji podatkowej, w
      trakcie trwania postępowania podatkowego. Organy podatkowe bowiem nie
      uwzględniają z urzędu interpretacji prawa podatkowego.
    • Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej:
        przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
        będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
        będących przedmiotem decyzji wydanej:
          1) z zastosowaniem art. 119a;
          2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
            ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
          3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się przez Wnioskodawcę
      do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień
      podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacja podatkowa).
    • Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23
      października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa
                      [6]oraz niektórych innych ustaw wprowadzającymi regulacje intertemporalne.
    Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na zmianę interpretacji indywidualnej
    Wnioskodawcy przysługuje prawo do zaskarżenia tej zmiany interpretacji indywidualnej
    do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w terminie 30 dni od dnia jej doręczenia (art.
    3 § 2 pkt 4a, art. 13 § 1 i § 2 i art. 53 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o
                              [7]postępowaniu przed sądami administracyjnymi).
    Skargę wnosi się za pośrednictwem Szefa Krajowej Administracji Skarbowej (którego
    działanie jest przedmiotem skargi):
    • w dwóch egzemplarzach, na adres: Ministerstwo Finansów, ul. Świętokrzyska 12,
      00#916 Warszawa (art. 47 § 1 i art. 54 § 1 ww. ustawy)
      lub

    • w formie dokumentu elektronicznego bez dołączania odpisów, zawierającą adres
      elektroniczny oraz podpisaną kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem
      zaufanym albo podpisem osobistym, na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej
      Ministerstwa Finansów na platformie ePUAP: /bx1qpt265q/SkrytkaESP (art. 46 § 2a,
      art. 47 § 3 i art. 54 § 1a ww. ustawy). Datą wniesienia skargi w formie dokumentu
      elektronicznego jest określona w urzędowym poświadczeniu odbioru data jej
      wprowadzenia do systemu teleinformatycznego Ministerstwa Finansów (art. 83 § 5
      ww. ustawy).
    Skarga na pisemną interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a ww. ustawy).
    [1] art. 13 § 2 pkt 4 oraz art. 14e § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z
    2025 r. poz. 111, ze zm.), zwana dalej „Ordynacją podatkową”.
    [2] Dz. U. z 2025 r. poz. 163, ze zm., zwanej dalej „ustawą PIT”.
    [3] Dz. U. z 2025 r. poz. 418.
    [4] Dz. U. z 2025 r. poz. 1419.
    [5] Dz. U. z 2025 r. poz. 1128.
    [6] Dz. U. poz. 2193.
    [7] Dz. U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.