Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-1173/08-2/AG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-12-10
Teza: PIT - w zakresie skutków podatkowych zwrotu wniesionych dopłat do kapitału
Słowa kluczowe: dopłata-dopłata do kapitału; kapitał-kapitał zakładowy; kapitał-kapitał zapasowy; skutki podatkowe; zyski-udział w zyskach osób prawnych
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 01 października 2008 r. (data wpływu 13 października 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zwrotu wniesionych dopłat do kapitału – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 października 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zwrotu wniesionych dopłat do kapitału.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni jako wspólniczka Spółki Doradztwa… X Sp. z o.o., w związku z uchwałą Zgromadzenia Wspólników nr 1 z dnia 29 listopada 2006 r., wniosła do tej Spółki dopłatę w rozumieniu art. 177 k.s.h. w kwocie 1.598.000 zł (dopłaty wnieśli także wszyscy pozostali wspólnicy — proporcjonalnie do swoich udziałów w kapitale zakładowym Spółki) .

W 2007 r. Spółka została przejęta przez inną spółkę kapitałową — połączenie nastąpiło w drodze przejęcia przez Y Sp. z o.o. z siedzibą w (…) (dalej Spółka Przejmująca) Spółki \`(...)\` X Sp. z o.o. z siedzibą w (…) (dalej Spółka Przejmowana) — w trybie określonym w art. 492 § 1 pkt 1 K.s.h., tj. przez przeniesienie całego majątku Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą za udziały, jakie Spółka Przejmująca wydała wspólnikom Spółki Przejmowanej. Tak jak wnioskodawczyni, tak i wszyscy pozostali wspólnicy Spółki Przejmowanej (będący wyłącznie osobami fizycznymi) zostali wspólnikami Spółki Przejmującej. Połączenie spółek zostało zarejestrowane Postanowieniem Sądu Rejonowego w (…). Z dniem zarejestrowania połączenia Spółka Przejęta została wykreślona z Rejestru Przedsiębiorców KRS, zaś Spółka Przejmująca zmieniła firmę (nazwę)na XYZ sp. z o.o. W wyniku połączenia wskazanych dwóch spółek XYZ Sp. z o.o. — zgodnie z art. 494 § 1 K.s.h. — jako sukcesor uniwersalny praw i obowiązków — wstąpiła we wszystkie prawa i obowiązki Spółki Przejętej. Na dzień połączenia (zamknięcia ksiąg rachunkowych przez Spółkę Przejętą) Spółka Przejmowana wykazała w bilansie połączeniowym kapitał zapasowy pochodzący z dopłat wspólników dokonanych — zgodnie z art. 177 K.s.h. — przed połączeniem w wysokości 1 700 000 zł. Kapitał ten został wykorzystany przez Spółkę Przejmującą na pokrycie skutków umorzenia (unicestwienia) udziałów własnych Spółki Przejmującej w Spółce Przejmowanej co jest czynnością konieczną w procesie łączenia; umorzenie 451 udziałów własnych Spółki Przejmującej zostało zarejestrowane Postanowieniem Sądu Rejonowego w (…). Aktualnie XYZ Sp. z o.o. odtwarza przejęty ze Spółki Przejętej stan kapitału zapasowego pochodzącego z dopłat wspólników przeznaczając na ten kapitał bieżące zyski. W przyszłości, o ile tak postanowi Zgromadzenie Wspólników XYZ Sp. .z o.o. i będą spełnione wymogi określone w przepisach K.s.h. Spółka zamierza zwrócić dawnym wspólnikom Spółki Przejętej , a obecnie wspólnikom XYZ Sp. z o.o. dopłaty wniesione przez nich do Spółki Przejętej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w świetle art. 21 ust 1 pkt 51 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot przez XYZ Sp. z o.o. dopłat w kwocie 1.598 000 zł wniesionych przez wnioskodawczynię do Spółki Przejętej przed jej przejęciem przez XYZ Sp. z o.o. będzie zwolniony od podatku dochodowego od osób fizycznych -. gdy zwrot ten będzie dokonamy zgodnie z przepisami k.s.h. w ciężar kapitału zapasowego Spółki Przejmującej odtwarzanego z jej zysków z bieżącej działalności ?

Zdaniem wnioskodawczyni planowany przez spółkę Przejmującą (tj. XYZ Sp. z o.o.) zwrot jej wspólnikom-osobom fizycznym dopłat przez nich wniesionych do Spółki Przejętej przed jej przejęciem jest wolny od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 51 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W rezultacie Spółka nie będzie obowiązana do obliczenia, poboru i wpłat do urzędu skarbowego zryczałtowanego podatku dochodowego wg zasad przewidzianych dla opodatkowania dywidend dochodu (przychodu) z tytułu udziałów w zyskach osoby prawnej.

Bez znaczenia przy tym jest, że zwrot będzie dokonany w ciężar kapitału zapasowego Spółki Przejmującej (XYZ Sp. z o.o.) odtworzonego z jej bieżących zysków z działalności. Mimo, iż źródłem finansowania zwrotu dopłat będzie kapitał zapasowy utworzony (a raczej odtworzony) z zysku Spółki Przejmującej, wypłata na rzecz wspólników uchwalona przez zgromadzenie wspólników XYZ Sp. z o.o. stanowiąca zwrot dopłat wniesionych przez tych wspólników do Spółki Przejętej , spełniająca wymogi K.s.h., nie może być uznana jako np. dywidenda. Spółka Przejmująca w procesie przejmowania Spółki Przejętej przejęła bowiem m.in. utworzony z dopłat wspólników kapitał zapasowy Spółki Przejętej. Zważywszy na treść art. 494 § 1 K.s.h. - Spółka XYZ Sp. z o.o. wstąpiła z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki Spółki Przejętej , a zatem przejęła również obowiązek zwrotu dopłat wniesionych przez wspólników do Spółki Przejętej, o ile taki zwrot zostanie postanowiony przez zgromadzenie wspólników XYZ i zostanie dokonany zgodnie z przepisami K.s.h.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14 c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Końcowo należy dodać, iż dokumenty dołączone przez Wnioskodawczynię do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji. Tym samym, jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.