Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4011.209.2022.2.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-29
Teza: W zakresie opodatkowania przychodu w kwocie 30 000 zł uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości (...), w części dotyczącej udziału w ww. nieruchomości, który Pani otrzymała po:  zmarłej spadkodawczyni (matce) – jest prawidłowe,  zmarłym spadkodawcy (Pani bracie) – jest nieprawidłowe.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; opodatkowanie; spadek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i prawidłowe
===========================================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego, w zakresie opodatkowania przychodu w kwocie 30 000 zł uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości położonej w \`(...)\`.., w części dotyczącej udziału w ww. nieruchomości, który Pani otrzymała po:

\- zmarłej spadkodawczyni (matce) – jest prawidłowe,

\- zmarłym spadkodawcy (Pani bracie) – jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

24 lutego 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 22 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 31 marca 2022 r. (data wpływu 4 kwietnia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

### G.B. na podstawie umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego Rep A….. sprzedała na rzecz (\`(...)\`).Sp. z o.o. nieruchomość położoną w …., której była współwłaścicielką w 1/2 części na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z dnia 26.10.2016 r. Rep A …. po H.S. ( bracie) oraz w 1/2 na podstawie postanowienia o stwierdzenia nabycia spadku po Z.S. ( matce) Sądu Rejonowego w …..z dnia 23.10.2012 r. sygn. akt: …. za kwotę 360.000 zł. Nieruchomość opisana powyżej jest zlokalizowana w miejscowości…..

### Na podstawie aktu notarialnego z dnia 05.04.2019 r. Rep. A. …. Pani G.M. zakupiła od J.M. nieruchomość położoną w ……. za kwotę 360.000 zł.

Kwotę uzyskaną ze sprzedaży nieruchomości w …… G.M. przeznaczyła na zakup nieruchomości w ………

Wskazać należy, iż nabywca nieruchomości w …… niezależnie od uiszczonej ceny sprzedaży za nieruchomość w wysokości 360.000 zł. zobowiązał się zapłacić na rzecz G.M. kwotę 30.000 zł. w terminie do 30.10.2017 r.

Kwota została zapłacona na rzecz G.M. w następujących ratach:

1\. 1000 zł. w dniu 13.12.2018 r.;

2\. 1000 zł. w dniu 23.05.2019 r.

3\. 28.000 zł. zasądzono na podstawie nakazu zapłaty Sądu Rejonowego ….. sygn. akt: I ….. z dnia 08.10.2019 r.

### Natomiast do zapłaty kwoty z pkt 3 doszło wskutek prowadzonej egzekucji w dniu 22.04.2021 r. wobec wyegzekwowania należności od (\`(...)\`) Sp. z o.o.

Wnioskodawczyni wskazała, iż w nieruchomości w …. ( będącej przedmiotem sprzedaży na podstawie aktu notarialnego Rep A …… r.) G.M. zamieszkiwała przez całe swoje życie, zaś jej poprzednik prawny H.M. pesel: …. oraz matka Z.S również zamieszkiwali od urodzenia.

### Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

1\. Z.S. nabyła nieruchomość w 1962 r., zaś jej matka (poprzedniczka prawna) M.B. w 1937 r. H.S. nabył nieruchomość w 2012 r. na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w \`(...)\`. sygn. \`(...)\`.. z dnia 23.10.2012 r. (ten fakt opisał notariusz w treści aktu notarialnego z dnia 01.06.2017 r. REP A \`(...)\`.. - załączonym do wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej;

2\. H.S. zmarł w dniu 14.10.2016 r. zaś Z.S. w dniu 31.01.1985 r.

3\. G .S. nie jest w związku małżeńskim.

4\. Wnioskodawczyni w odpowiedzi na pytanie, czy za kwotę 360 000 zł sprzedała nieruchomość położną w \`(...)\`. i za taką samą cenę sprzedała ją na rzecz nabywcy tj. (\`(...)\`) sp. z o.o., odpowiedziała:

Nie. Nieruchomość w \`(...)\`. została sprzedana za kwotę 390.000 zł. albowiem oprócz ceny z aktu notarialnego nabywca podpisał zobowiązanie do zapłaty kwoty 30.000 zł. - zobowiązanie załączone do wniosku.

5\. Wnioskodawczyni wskazała, że środki na nabycie nieruchomości na ul. \`(...)\`.pochodziły ze sprzedaży nieruchomości w \`(...)\`..

6\. Wnioskodawczyni wskazała, że środki na nabycie nieruchomości na \`(...)\`.pochodziły ze sprzedaży nieruchomości w \`(...)\`..

7\. Wnioskodawczyni wskazała, że nabywca nieruchomości położonej w \`(...)\`(\`(...)\`) sp. z o.o.) zobowiązał się zapłacić na rzecz kwotę Wnioskodawczyni 30 000 zł, ponieważ - jak wynika z treści zobowiązania była to część ceny zakupu sprzedaży nieruchomości tylko płacona na podstawie zobowiązania z dnia 31.05.2017 r.

Kwota 30 000 zł przewyższa kwotę nabycia nieruchomości 360 000 zł i jest zobowiązana z dnia 31.05.2017 r. W zobowiązaniu tym wskazano, że nabywca nieruchomości na ul. \`(...)\`.. dodatkowo zapłaci za nią 30.000 zł.

Wnioskodawczyni wskazała, że kwota 30 000 zł stanowi nadwyżkę ponad 360.000 zł. i jest to dodatkowa kwota związana ze sprzedażą nieruchomości na \`(...)\`

Wnioskodawczyni w odpowiedzi na wezwanie ostatecznie sformułowała pytanie mające być przedmiotem interpretacji.

Ponadto Wnioskodawczyni przedstawiła własne stanowisko w sprawie oceny prawnej w odniesieniu do ostatecznie przeformułowanego pytania.

**Pytanie**

Czy nadwyżka w kwocie 30 000 zł nie przeznaczona na cele mieszkaniowe podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

### Pani stanowisko w sprawie

Celem zapytania jest ustalenie czy nadwyżka podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stanowiskiem wnioskodawcy nie podlega albowiem nieruchomość na ….była współwłasnością wnioskodawczyni od dnia 23.10.2012 r. a jej poprzednika prawnego matki od 26.09.1962 r.

A zatem wnioskodawczyni posiadała ją ( była jej współwłasnością) dłużej niż 5 lat przed zbyciem co więcej mogła doliczyć okres własności poprzednika prawnego matki, a zatem kwotę 30.000 zł. stanowiącą nadwyżkę nad kwotę 360.000 zł. - która została przeznaczona na inne cele własne, mieszkaniowe wnioskodawczyni - nie musi być przeznaczona na cele mieszkaniowe a i tak nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w zakresie opodatkowania przychodu w kwocie 30 000 zł uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości położonej w \`(...)\`., w części dotyczącej udziału w ww. nieruchomości, który Pani otrzymała po:

\- zmarłej spadkodawczyni (matce) – jest prawidłowe,

\- zmarłym spadkodawcy (Pani bracie) – jest nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Na wstępie wskazać należy, że w związku z faktem, że nieruchomość, o której mowa w przedstawionym stanie faktycznym została zbyta w 2017 r., to przedmiotem interpretacji są przepisy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2017 r.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.):

opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów są:

odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (…).

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, a przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 r., poz. 93 ze zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Natomiast art. 925 Kodeksu cywilnego wskazuje, że:

spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o nabyciu spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Tak więc istotnym z punktu widzenia prawa jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.

W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku. Jednak zgodnie z art. 1036 Kodeksu cywilnego istnieje możliwość rozporządzenia przez spadkobierców prawem lub rzeczą należącą do spadku, mimo istnienia współwłasności, jeśli następuje to za zgodną wolą wszystkich spadkobierców.

Tak więc, z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Dochodzi wówczas do powstania wspólności majątku spadkowego. Wspólność ta nie jest tożsama ze wspólnością w częściach ułamkowych w rozumieniu art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego, gdyż jej przedmiotem jest spadek, a nie rzecz. Wspólnością objęte są wszystkie prawa majątkowe podlegające dziedziczeniu i istniejące w chwili otwarcia spadku, a więc także prawa z istoty swej podzielne.

W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, stosownie do wielkości ich udziałów, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom i nie zmieni tego fakt, że dział spadku jest czynnością wtórną do nabycia spadku.

Jeżeli zatem udział w nieruchomościach nabytych przez spadkobiercę w wyniku podziału jest zgodny z udziałem posiadanym przed działem spadku - nie następuje nabycie skutkujące opodatkowaniem, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczami (nieruchomościami), jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomościach nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości w drodze działu spadku w części przekraczającej udział spadkowy (nawet wówczas, jeżeli nabycie to następuje nieodpłatnie) stanowi o nowej dacie nabycia nieruchomości w tej części, która przekracza udział nabyty w spadku.

Z chwilą działu spadku jedni spadkobiercy tracą własność udziałów nabytych przez siebie w spadku, a własność tę dopiero z tą chwilą nabywają inni spadkobiercy. Nie ma zatem prawnych podstaw do twierdzenia, że całą rzecz lub prawo nabywa spadkobierca w chwili śmierci spadkodawcy, skoro w tej dacie jest jedynie jednym ze współwłaścicieli rzeczy lub prawa. Taki spadkobierca nie jest w dacie śmierci spadkodawcy właścicielem całej rzeczy lub prawa, lecz jedynie właścicielem udziału w niej. Pozostałe udziały może nabyć, ale dopiero w wyniku dokonania innych czynności prawnych - od pozostałych spadkobierców.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że w przypadku odpłatnego zbycia nabytych w spadku udziałów w nieruchomości istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tych udziałów przez spadkodawców.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że nabyła Pani nieruchomość położoną w …., w następujący sposób:

\- 31.01.1985 r. w dniu śmierci Z.S. - w postaci ½ udziału po matce wnioskodawczyni, a następnie

\- 14.10.2016 r. w dniu H.S. - w postaci ½ udziału po Pani bracie.

Sprzedała Pani ww. nieruchomość w 2017 r. za kwotę 390 000 zł, która to kwota wynikała z aktu notarialnego i zobowiązania nabywcy nieruchomości ((\`(...)\`) Sp. z o.o.). Kwotę uzyskaną ze sprzedaży nieruchomości położonej w ….przeznaczyła Pani na zakup nieruchomości położonej w ….w wysokości 360 000 zł. Tym samym pozostała Pani nadwyżka w kwocie 30 000 zł, która nie została przeznaczona na cele mieszkaniowe.

Wątpliwości Pani wiążą się z ustaleniem, czy nadwyżka w kwocie 30 000 zł nie przeznaczona na cele mieszkaniowe podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, iż przychód w kwocie 30 000 zł uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, w części dotyczącej udziału w ww. nieruchomości, który został przez Panią nabyty po zmarłej w styczniu 1985 r. spadkodawczyni (matce) - nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w powołanym art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na fakt, iż sprzedaż nastąpiła po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie. Tym samym kwota 30 000 zł w części przypadającej na ww. udział nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W odniesieniu natomiast do części z kwoty 30 000 zł. przypadającej na część nieruchomości nabytej po zmarłym w październiku 2016 spadkodawcy ( Pani bracie) - będzie ona stanowić źródło przychodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości). Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo - skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.

Kosztów odpłatnego zbycia nie należy utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu. Ustalenie kosztów uzyskania przychodu odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

Zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie jej posiadania.

Zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy:

za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

W myśl art. 22 ust. 6e ww. ustawy:

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Reasumując, mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny, należy stwierdzić, że oceniając skutki podatkowe sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, należy przyjąć dwie daty nabycia, tj. rok 1985, w którym nabyła Pani spadek po swojej mamie, oraz rok 2016, w którym nabyła Pani spadek po swoim bracie. Przychód w kwocie 30 000 zł przypadający na sprzedaż części nieruchomości położonej w …. nabytej w 1985 r., nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie upłynął pięcioletni okresu czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym stanowisko Pani w powyższym zakresie jest prawidłowe.

Natomiast uzyskany przez Panią przychód ze sprzedaży nieruchomości w kwocie 30 000 zł przypadający na sprzedaż części nieruchomości nabytej przez Panią w 2016 r. tj. po bracie, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy.

W związku z powyższym w tym zakresie stanowisko Pani jest nieprawidłowe.

Końcowo wskazać należy, że w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Z istoty rozwiązania zawartego w zacytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych w terminie nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe. Zawarte w tym przepisie wyliczenie tzw. wydatków mieszkaniowych, których realizacja uprawnia do zastosowania ww. zwolnienia ma charakter enumeratywny (wyczerpujący). Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych. Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.

Zauważyć należy, że cytowany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych dochodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe podatnika.

W związku z faktem, że w przedmiotowej sprawie kwota 30 000 zł uzyskana przez Panią w związku ze sprzedażą ww. nieruchomości nie została przeznaczona i wydatkowana na cele mieszkaniowe wskazać należy, że art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy nie ma tutaj zastosowania.

Ponadto, ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2159) dodano art. 10 ust. 5 i ust. 7, które stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

W przedmiotowej sprawie powyższy przepis również nie będzie miał zastosowania, ponieważ nieruchomość położoną w …. sprzedała Pani w 2017 r.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Odnosząc się natomiast do wskazanej przez wnioskodawczynię we wniosku kwoty tut. Organ informuje, że zgodnie z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego. Rolą Organu interpretacyjnego jest bowiem wydanie interpretacji prawa podatkowego. W związku z powyższym tut. Organ nie może odnieść się do wskazanej przez Panią kwoty.

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ….. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).