Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.374.2025.2.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-17
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT aportu niepieniężnego, tj.
wniesienia do Spółki infrastruktury wodociągowej i
kanalizacyjnej (wraz z infrastrukturą techniczną),
wybudowanej przez Gminę w ramach realizacji części I
Inwestycji oraz prawa do odliczenia pełnych kwot VAT
naliczonego od wydatków poniesionych na infrastrukturę
wodociągową oraz kanalizacyjną (wraz z infrastrukturą
techniczną), która powstanie w ramach części I Inwestycji.
Słowa kluczowe: aport
instalacja-instalacja wodno-kanalizacyjna
odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
1

naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania
    podatkiem VAT aportu niepieniężnego, tj. wniesienia do Spółki infrastruktury
    wodociągowej i kanalizacyjnej (wraz z infrastrukturą techniczną), wybudowanej przez
    Gminę w ramach realizacji części I Inwestycji oraz prawa do odliczenia pełnych kwot
    VAT naliczonego od wydatków poniesionych na infrastrukturę wodociągową oraz
    kanalizacyjną (wraz z infrastrukturą techniczną), która powstanie w ramach części I
    Inwestycji.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 czerwca 2025 r.
    (wpływ).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina Miasto (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (dalej:
    ustawa o samorządzie gminnym), Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i
    na własną odpowiedzialność.
    Jednocześnie w myśl art. 6 ust. 1 cytowanej ustawy, do zakresu działania Gminy należą
    wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz
    innych podmiotów. Do zadań własnych Gminy należą m.in. sprawy wodociągów i
    zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych,
    utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 3
    ustawy o samorządzie gminnym.
    Na terenie Gminy działalnością w zakresie zbiorowego dostarczania wody i
    odprowadzania ścieków komunalnych, w ramach realizacji zadań własnych Gminy,
    zajmuje się Przedsiębiorstwo Gospodarki Komunalnej Sp. z o.o. (dalej: Spółka). Spółka
    administruje powierzoną jej w przeszłości odpłatnie w drodze aportu dokonanego przez
    Gminę infrastrukturą wodociągową oraz kanalizacyjną. Jednocześnie, wpływy z tytułu
    działalności wodno-kanalizacyjnej stanowią przychody Spółki.
    Gmina posiada 100% udziałów w Spółce.

    Gmina jest w trakcie realizacji zadania inwestycyjnego pn. „...” (dalej: Inwestycja). Celem
    Inwestycji jest utworzenie tzw. strefy przemysłowej tj. uatrakcyjnienie terenów, które
    docelowo mają być przeznaczone na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej
    przez zainteresowane podmioty.
    Inwestycja została podzielona na pomniejsze części, tj.:
      - część I obejmuje budowę ul. ..., budowę sieci wodociągowej i kanalizacji sanitarnej
        tłocznej wraz z infrastrukturą techniczną, przebudowę i rozbudowę ul. ..., ul. ...,
        budowę łącznika ul. ... i ul. ... ...;
      - część II obejmuje budowę ulic ... wraz z budową wylotu kanalizacji deszczowej do
        zbiornika retencyjno-infiltracyjno-odparowującego;
      - część III obejmuje remont ul. ....
    Przedmiotem niniejszego wniosku są wyłącznie wydatki poniesione w związku z realizacją
    części I Inwestycji wyłącznie w zakresie związanym z budową sieci wodociągowej i
    kanalizacji sanitarnej tłocznej wraz z infrastrukturą techniczną.
    Wniosek nie dotyczy w żadnym stopniu wydatków związanych z realizacją części II i III
    Inwestycji oraz realizowaną w ramach części I Inwestycji budową, przebudową i
    rozbudową ulic.
    Inwestycja jest/będzie finansowana w części ze środków uzyskanych przez Gminę w
    ramach dofinansowania z Rządowego Funduszu Polski Ład: Programu Inwestycji
    Strategicznych oraz w części ze środków własnych Gminy.
    Wydatki jakie Gmina ponosi/poniesie w związku z realizacją Inwestycji są/będą
    dokumentowane wystawianymi na Wnioskodawcę fakturami VAT, z wykazanymi na nich
    kwotami VAT naliczonego – na fakturach będą wskazywane dane Gminy jako nabywcy, w
    tym numer NIP Gminy. Gmina jest/będzie w stanie dokonać podziału wydatków pomiędzy
    poszczególne części Inwestycji jak również będzie w stanie wydzielić wydatki związane
    wyłącznie z infrastrukturą wodnokanalizacyjną, tj. z budową sieci wodociągowej oraz
    kanalizacyjnej wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną.
    Jako że Gmina nie prowadzi samodzielnie działalności w zakresie zbiorowego dostarczania
    wody i odbioru oraz oczyszczania ścieków komunalnych na swym terenie (działalność w
    tym zakresie prowadzona jest przez Spółkę) Gmina zamierza wnieść powstałą w efekcie
    realizacji Inwestycji infrastrukturę wodociągową i kanalizacyjną (wraz z infrastrukturą
    techniczną) w drodze wkładu niepieniężnego (aportu) do Spółki. Przekazanie przez Gminę
    na rzecz Spółki ww. infrastruktury zostanie udokumentowane aktem notarialnym
    niezwłocznie po zakończeniu i rozliczeniu Inwestycji.
    Zgodnie z zamiarem Gminy, aport infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, która powstanie w
    ramach części I Inwestycji zostanie dokonany bezpośrednio po jej oddaniu do
    użytkowania.
    Celem Gminy nie jest bowiem absolutnie wcześniejsze tj. przed datą aportu,
    udostępnienie Spółce powstałej infrastruktury w formie użyczenia czy w formie
    jakiejkolwiek innej czynności niepodlegającej opodatkowaniu VAT.
    Gmina pragnie wyjaśnić, iż wprawdzie przed formalnym wniesieniem przedmiotowego
    majątku w formie aportu do Spółki, tj. przed dokonaniem wszystkich czynności
    notarialnych, może nastąpić jego udostępnienie Spółce celem uruchomienia i weryfikacji
    na potrzeby dokonania odbioru technicznego, niemniej jednak udostępnienia tego nie
    należy utożsamiać z przekazaniem przez Gminę majątku do nieodpłatnego użytkowania
    przez Spółkę. Zamiarem Gminy przy realizacji Inwestycji jest bowiem jej wniesienie
    aportem do Spółki bezpośrednio po jej zakończeniu i oddaniu jej do użytkowania, nie
    natomiast użyczenie Spółce majątku na jakiś czas, a następnie dopiero wniesienie go
    aportem.

    W zamian za aport Gmina obejmie udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki.
    Wartość przedmiotu wkładu zostanie ustalona alternatywnie jako:
      1. wartość brutto udziałów – na wartość zapłaty składać się będzie wartość nominalna
        udziałów Spółki otrzymanych w zamian za aport (tj. kwota netto) oraz kwota
        podatku od towarów i usług;
      2. wartość netto udziałów oraz zapłata VAT w gotówce – kwota zapłaty pomniejszona o
        kwotę podatku VAT, przy czym na wartość zapłaty składać się będzie wartość
        nominalna udziałów Spółki otrzymanych w zamian za aport (tj. kwota netto),
        natomiast kwota podatku od towarów i usług wpłacona zostanie - zgodnie z
        ustaleniami stron – przez Spółkę.
    Dokładne obliczenie wartości wniesionego aportu i określenie liczby nowoutworzonych
    udziałów będzie możliwe po zakończeniu i rozliczeniu realizacji Inwestycji.
    Otrzymane przez Gminę dofinansowanie będzie miało charakter kosztowy, tj. będzie
    dotyczyło kosztów całego Zadania jako takiego. Nie wpłynie ono na liczbę/wartość
    obejmowanych udziałów, gdyż czynności notarialne i wycena udziałów nie mają związku z
    kwestiami dofinansowania dla kosztów budowy – są to kwestie niezależne.
    Infrastruktura wodno-kanalizacyjna, która powstanie w ramach części I Inwestycji
    stanowić będzie budowle mając na uwadze definicję budowli zawartą w art. 3 pkt 3
    ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane.
    Uzupełnienie:
    1. Kiedy/w jakim okresie będą Państwo realizować Inwestycje w ramach projektu pn.
      „...” w zakresie część I obejmującej budowę ul. ..., budowę sieci wodociągowej i
      kanalizacji sanitarnej tłocznej wraz z infrastrukturą techniczną, przebudowę i
      rozbudowę ul. ..., ul. ..., budowę łącznika ul. ... i ul. ... ...?
    Odpowiedź Gminy:
    Gmina zawarła umowę z wykonawcą we wrześniu 2024 r. i planowane jest, aby
    inwestycja w ramach projektu pn. „...” (dalej: Inwestycja) w zakresie części I obejmującej
    budowę ul. ..., budowę sieci wodociągowej i kanalizacji sanitarnej tłocznej wraz z
    infrastrukturą techniczną, przebudowę i rozbudowę ul. ..., ul. ..., budowę łącznika ul. ... i
    ul. ... ... zakończyła się w terminie ok. 26 miesięcy od dnia zawarcia umowy.
    Tym samym ww. inwestycja będzie realizowana w latach 2024-2026, przy czym Gmina
    nie może wykluczyć ewentualnych opóźnień wynikających z przyczyn od niej
    niezależnych.
    2. W jakim okresie ponosili/będą Państwo ponosili wydatki w związku z realizacją ww.
      Inwestycji i w jakim okresie otrzymywali Państwo faktury z tego tytułu?
    Odpowiedź Gminy:
    Gmina będzie ponosić wydatki związane z Inwestycją w latach 2025-2026 (ewentualnie
    w przypadku opóźnień związanych z wykonaniem prac budowlanych również w 2027 r.).
    3. Czy dokonali Państwo odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących realizację
      Inwestycji w powyższym zakresie? Jeśli nie, to z jakich przyczyn?
    Odpowiedź Gminy:
    Gmina nie dokonała odliczenia VAT naliczonego z faktur dokumentujących realizację
    Inwestycji, ponieważ w pierwszej kolejności planowała potwierdzić prawo do odliczenia
    VAT naliczonego w drodze interpretacji indywidualnej.
    Dodatkowo Gmina informuje, że dopiero otrzymała pierwsze faktury dotyczące tego
    zadania, więc nie miała możliwości wcześniej dokonać odliczenia VAT naliczonego.
    4. Jaka jest wartość Inwestycji w zakresie związanym z budową sieci wodociągowej i
      kanalizacji sanitarnej tłocznej wraz z infrastrukturą techniczną? Należy wskazać
      kwotę netto i brutto.

    Odpowiedź Gminy:
    Wartość Inwestycji w zakresie związanym z budową sieci wodociągowej i kanalizacji
    sanitarno-tłocznej wraz z infrastrukturą techniczną wynosi na ten moment – zgodnie z
    przedstawionym przez wykonawcę prac harmonogramem – ... PLN netto, tj. ... PLN
    brutto.
    5. Czy ww. wartość udziałów zostanie skalkulowana z uwzględnieniem realiów
      rynkowych?
    Odpowiedź Gminy:
    Tak, wartość udziałów zostanie skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych.
    6. Czy wartość nominalna obejmowanych udziałów będzie odpowiadać wartości
      rynkowej przedmiotowej infrastruktury? Jeśli nie to prosimy szczegółowo opisać
      jakie będą różnice i czego będą one wynikały (z jakich powodów wartość nominalna
      obejmowanych udziałów będzie wyższa lub niższa od wartości rynkowej
      infrastruktury będącej przedmiotem aportu)?
    Odpowiedź Gminy:
    Tak, wartość nominalna obejmowanych udziałów będzie odpowiadać wartości rynkowej
    przedmiotowej infrastruktury.
    7. Czy wartość udziałów w zamian za wnoszony aportem ww. majątek umożliwi zwrot
      poniesionych nakładów inwestycyjnych na ten majątek, który powstanie w ramach
      realizowanej inwestycji?
    Odpowiedź Gminy:
    Tak, wartość udziałów w zamian za wnoszony aportem majątek umożliwi zwrot
    poniesionych nakładów inwestycyjnych na ten majątek, który powstanie w ramach
    realizowanej Inwestycji.
    8. W jakiej relacji pozostaje/będzie pozostawała wartość udziałów w zamian za
      wnoszony aportem ww. majątek z całkowitymi nakładami poniesionymi na majątek,
      który powstanie w ramach realizowanej inwestycji?
    Odpowiedź Gminy:
    Wartość udziałów będzie odpowiadać wartości netto bądź wartości brutto wnoszonego
    majątku wodno-kanalizacyjnego, w zależności od ostatecznych ustaleń pomiędzy
    stronami. W przypadku gdy będzie odpowiadać wartości netto, zapłata VAT przez
    Spółkę nastąpi w formie pieniężnej na rzecz Gminy.
    Jednocześnie, biorąc pod uwagę, że Gmina planuje dokonać aportu niezwłocznie po
    oddaniu tego majątku do użytkowania wartość udziałów będzie odpowiadać wartości
    poniesionych nakładów na tę infrastrukturę.
    Gmina wyjaśnia również, że Inwestycja obejmuje budowę infrastruktury (np. drogowej),
    która nie będzie przedmiotem aportu (która nie jest przedmiotem wniosku Gminy),
    zatem sam majątek, który zostanie przekazany aportem do Spółki stanowi jedynie część
    całego zadania. Tym samym wartość udziałów w Spółce będzie odpowiadała wartości
    wniesionej infrastruktury, ale jednocześnie będzie odpowiadała jedynie części
    wszystkich nakładów, które zostaną poniesione w ramach Inwestycji.
    9. Czy wartość otrzymanych przez Państwa udziałów w Spółce odpowiadać będzie
      wartości ww. majątku wniesionego aportem do Spółki?
    Odpowiedź Gminy:
    Tak, wartość otrzymanych przez Gminę udziałów w Spółce odpowiadać będzie wartości
    ww. majątku wniesionego aportem do Spółki.
    10. Czy Spółka, do której planują Państwo wnieść aport w postaci ww. infrastruktury
      będzie zobligowana do jakiegokolwiek dodatkowego świadczenia względem
      Państwa (oprócz kwoty podatku) – jakiego i o jakiej wartości – należy podać w kwocie
      brutto?

    Odpowiedź Gminy:
    Nie, Spółka nie będzie zobligowana do jakiegokolwiek dodatkowego świadczenia na
    rzecz Gminy.
    11. Czy przedmiotem aportu będzie również grunt, na którym znajduje/będzie
      znajdować się ww. sieć wodociągowa i kanalizacja sanitarna tłoczna wraz z
      infrastrukturą techniczną?
    Odpowiedź Gminy:
    Nie, przedmiotem aportu nie będzie grunt, na którym znajdować się będzie sieć
    wodociągowa i kanalizacja sanitarna tłoczna wraz z infrastrukturą techniczną.
    12. Czy przed dokonaniem aportu dojdzie do pierwszego zasiedlenia ww. infrastruktury,
      rozumianego jako oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi
      lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne? Jeśli tak to kiedy (należy podać
      datę)?
    Odpowiedź Gminy:
    Nie, przed dokonaniem aportu nie dojdzie do pierwszego zasiedlenia tej infrastruktury.
    Pytania
      1. Czy dokonanie przez Gminę aportu niepieniężnego, tj. wniesienie do Spółki
        infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej (wraz z infrastrukturą techniczną),
        wybudowanej przez Gminę w ramach realizacji części I Inwestycji, będzie stanowiło
        czynność opodatkowaną VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z VAT?
      2. Czy Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnych kwot VAT
        naliczonego od wydatków poniesionych na infrastrukturę wodociągową oraz
        kanalizacyjną (wraz z infrastrukturą techniczną), która powstanie w ramach części I
        Inwestycji?
    Pytanie nr 1 dotyczy pierwszego zdarzenia przyszłego.
    Pytanie nr 2 dotyczy drugiego zdarzenia przyszłego i pierwszego stanu faktycznego.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stanowisko Wnioskodawcy:
      1. Dokonanie przez Gminę aportu niepieniężnego, tj. wniesienie do Spółki
        infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej (wraz z infrastrukturą techniczną),
        wybudowanej przez Gminę w ramach realizacji części I Inwestycji, będzie stanowiło
        czynność opodatkowaną VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z VAT.
      2. Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnych kwot VAT
        naliczonego od wydatków poniesionych na infrastrukturę wodociągową oraz
        kanalizacyjną (wraz z infrastrukturą techniczną), która powstanie w ramach części I
        Inwestycji.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad. 1
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, zgodnie z którym
    przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się wszelkie czynności, polegające na przeniesieniu
    prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.
    Ponadto, w myśl przepisu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym
    mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby

    fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
    które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, w tym również
    przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
    jakiej dokonano tej czynności.
    Co istotne, nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów czy świadczenie usług
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, za podatników uznaje się osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza – jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Z kolei, zgodnie z ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań, oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Zatem jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to
    zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności
    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
    wynajmu, dzierżawy, itp.
    W świetle art. 24 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami,
    do gminnego zasobu nieruchomości należą nieruchomości, które stanowią przedmiot
    własności gminy i nie zostały oddane w użytkowanie wieczyste, oraz nieruchomości
    będące przedmiotem użytkowania wieczystego gminy.
    Jak stanowi art. 13 ust. 1 ww. ustawy o gospodarce nieruchomościami, z zastrzeżeniem
    wyjątków wynikających z ustaw, nieruchomości mogą być przedmiotem obrotu. W
    szczególności nieruchomości mogą być przedmiotem sprzedaży, zamiany i zrzeczenia się,
    oddania w użytkowanie wieczyste, w najem lub dzierżawę, użyczenia, oddania w trwały
    zarząd, a także mogą być obciążane ograniczonymi prawami rzeczowymi, wnoszone jako
    wkłady niepieniężne (aporty) do spółek, przekazywane jako wyposażenie tworzonych
    przedsiębiorstw państwowych oraz jako majątek tworzonych fundacji.
    Gmina występuje w charakterze podatnika VAT w zakresie, w jakim działa w ramach
    czynności o charakterze cywilnoprawnym. Aport do takich czynności należy. Dokonywany
    jest w ramach stosunku wzajemnie zobowiązującego – Gmina zobowiązuje się przenieść
    na Spółkę własność określonej rzeczy, w zamian za udziały w Spółce. Tym samym, co do
    zasady, aport stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT jako odpłatna dostawa
    towarów, przy czym mając na uwadze, że infrastruktura wodociągowa i kanalizacyjna
    stanowią budowle – będzie to dostawa nieruchomości.
    Jednocześnie, ustawodawca przewidział, w wybranych przypadkach zwolnienie z VAT.

    Dla dostawy budynków, budowli lub ich części ustawodawca przewidział zwolnienie od
    podatku VAT, w szczególności, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    I tak, stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku
    dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest, co
    do zasady, zwolniona z VAT. Wyjątek stanowi dostawa dokonywana w ramach pierwszego
    zasiedlenia lub przed nim, oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą
    budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do
    użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na
    potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z uwagi na fakt, że do aportu dojdzie niezwłocznie po zakończeniu Inwestycji tj. przed
    upływem 2 lat od momentu pierwszego zasiedlenia, Gmina nie będzie miała podstaw do
    zastosowania zwolnienia z VAT, o którym mowa w ww. przepisie.
    Gmina nie będzie miała również prawa do zastosowania zwolnienia z VAT, na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się dostawę budynków,
    budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem,
    że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy dokonanie aportu niepieniężnego, tj. wniesienie
    infrastruktury wodno-kanalizacyjnej (wraz z infrastrukturą techniczną) która powstanie w
    ramach części I Inwestycji będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT,
    niekorzystającą ze zwolnienia z VAT.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z dnia 26 stycznia
    2023 r. sygn. 0111-KDIB3-2.4012.901.2022.2.MD, w której Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej (dalej: Dyrektor KIS) wskazał, iż „wniesienie aportem przez Gminę do Spółki
    sieci kanalizacyjnej powstałej w wyniku realizacji zadania będzie stanowić odpłatną
    dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu VAT i niekorzystającą ze zwolnienia od tego
    podatku.”
    Podobnie Dyrektor KIS wypowiedział się w interpretacji indywidualnej z dnia 22 grudnia
    2022 r. o sygn. 0114-KDIP4-1.4012.591.2022.2.AM, wskazując, iż „wniesienie do Spółki z o.
    o. Infrastruktury wytworzonej w ramach realizowanego projektu pn. „(...)” będzie
    podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów,
    niekorzystająca ze zwolnienia z tego podatku”.
    Analogiczne stanowisko Dyrektor KIS wyraził w interpretacji indywidualnej z dnia 16 maja
    2018 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.113.2018.2.PS, w której wskazał: „stwierdzić należy, że

    wytworzenie przez Gminę Sieć następuje/nastąpi w ramach statusu podatnika VAT (a więc
    w ramach prowadzonej przez Gminę działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy), a
    czynność wniesienia przez Gminę aportem Sieci do Spółki stanowi/będzie stanowić
    odpłatną dostawę towarów i w konsekwencji podlega/będzie podlegała opodatkowaniu”.
    Podobne stanowisko Dyrektor KIS zaprezentował w interpretacji indywidualnej z dnia 20
    października 2021 r. o sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.609.2021.2.ŻR, w której uznał, iż
    „stwierdzić, że wniesienie aportu (wkładu niepieniężnego) w postaci nieruchomości do
    spółki prawa handlowego spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów, zawartej w art. 5
    ust. 1 ustawy, a tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za
    sprzedaż, ponieważ dostawa ta odbywa się za wynagrodzeniem (wniesienie aportu
    spełnia przymiot odpłatności, istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dostawą
    towarów a otrzymanym wynagrodzeniem w formie udziałów czy praw), a jej efektem jest
    przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel. (...)
    W konsekwencji powyższego czynność wniesienia aportem do Spółki nowo wybudowanej
    oczyszczalni ścieków będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy, dla której nie znajdzie
    zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, 10a i pkt 2
    ustawy.”
    Ad. 2
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, z pewnymi zastrzeżeniami niemającymi zastosowania w przedmiotowej
    sytuacji.
    Z treści wskazanej powyżej regulacji wynika zatem, że prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego przysługuje przy łącznym spełnieniu dwóch przesłanek, tj.:
      · nabywcą towarów/usług jest podatnik VAT oraz
      · nabywane towary/usługi są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania
        czynności opodatkowanych VAT.
    Stosownie do art. 86 ust. 13 ustawy o VAT, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10,
    10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty
    deklaracji podatkowej:
      1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
      2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o
        którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów
        rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego
    - nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Mając na uwadze, iż Inwestycja jest jeszcze w trakcie realizacji, należałoby uznać, że
    jeszcze przed oddaniem infrastruktury wodno-kanalizacyjnej do użytkowania Gmina
    podjęła decyzję o zamiarze odpłatnego udostępnienia jej do Spółki i tym samym w tym
    zakresie działała jako podatnik VAT.
    Istnieje zatem bezpośredni związek pomiędzy wykonywaniem czynności opodatkowanych
    VAT w postaci aportu sieci wodociągowej oraz kanalizacyjnej, która powstanie w ramach
    części I Inwestycji a wydatkami, które zostaną poniesione w tym zakresie.

    Skoro Gmina będzie zobowiązana do rozliczenia VAT należnego z tytułu aportu to
    powinna mieć również prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków warunkujących
    możliwość wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    W ocenie Gminy, stanowisko odmienne do przedstawionego powyżej pozostawałoby w
    sprzeczności fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności
    tego podatku, podkreślaną wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości ...
    (dalej: TSUE lub Trybunał) oraz polskich sądów administracyjnych. Przykładowo, Gmina
    przytacza orzeczenie TSUE w sprawie C-37/95 Ghent Coal, w którym Trybunał stwierdził,
    że: „prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie zwolnić przedsiębiorcę od
    kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego działalności
    gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że
    każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu pod warunkiem, że sama
    podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny”.
    Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej / mniej korzystnie niż podmioty
    gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w związku z tym z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów / usług niezbędnych w
    celu realizacji tej sprzedaży.
    Skoro bowiem Gmina jako czynny podatnik VAT zobowiązana będzie uiścić VAT należny, to
    powinna ona mieć jednocześnie prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków
    warunkujących wykonywanie czynności opodatkowanych VAT.
    Zgodnie z art. 91 ust. 7 ustawy o VAT, przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w
    przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę
    podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał
    takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub
    usługi.
    Natomiast w myśl ust. 7a wskazanej regulacji, w przypadku towarów i usług, które na
    podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także
    gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków
    trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których
    wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje
    się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej
    dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w
    okresie korekty.
    Stosownie do art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku towarów i usług, które na
    podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także
    gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków
    trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których
    wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik
    dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
    użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do
    użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy
    jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów –
    jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. Zgodnie z
    art. 91 ust. 3 ustawy o VAT, korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji
    podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku
    podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności
    gospodarczej – w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.

    W ocenie Gminy, cytowane powyżej przepisy nie mają zastosowania w sprawie Gminy. Jak
    bowiem Gmina wskazała decyzja o wykorzystywaniu infrastruktury wodno-kanalizacyjnej,
    która powstanie w ramach części I Inwestycji do działalności opodatkowanej VAT zapadła
    jeszcze przed rozpoczęciem wykorzystywania tego majątku do jakiejkolwiek działalności.
    Tym samym, stosownie do treści art. 86 ust. 1 i 13 ustawy o VAT, Gmina uważa, iż
    przysługuje jej prawo do odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego z faktur
    dokumentujących wydatki związane z budową sieci wodociągowej i kanalizacyjnej w
    ramach części I Inwestycji.
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w m.in. interpretacji indywidualnej z
    dnia 1 marca 2024 r. o sygn. 0114-KDIP4-3.4012.614.2023.2.RK, w której Dyrektor KIS
    stwierdził, iż „W konsekwencji, skoro nie można zastosować żadnego z przewidzianych
    zwolnień od podatku VAT do czynności wniesienia aportem Infrastruktury do Spółki,
    transakcja ta będzie podlegać opodatkowaniu jako odpłatna dostawa towarów, przy
    zastosowaniu właściwej stawki podatku VAT. Ponadto, jak już wcześniej wskazano,
    zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, będzie Państwu przysługiwało pełne prawo do odliczenia
    podatku naliczonego od wydatków na realizację Inwestycji. Prawo do odliczenia będzie
    przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z art.
    88 ustawy.”.
    Podobne stanowisko Dyrektor KIS wyraził:
      · w interpretacji indywidualnej z dnia 3 listopada 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-
        2.4012.511.2023.2.SR stwierdzając, iż „Podsumowując, w okolicznościach
        przedstawionych we wniosku wniesienie aportem powstałej infrastruktury
        wodociągowej do Spółki bezpośrednio po oddaniu jej do użytkowania, będzie
        stanowić odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu VAT i
        niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku. Jednocześnie Gminie będzie
        przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego z faktur
        dotyczących wydatków poniesionych na realizację ww. inwestycji.”;
      · w interpretacji indywidualnej z dnia 27 marca 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-
        3.4012.35.2024.2.MKA stwierdzając, iż „W konsekwencji, skoro nie można
        zastosować żadnego z przewidzianych zwolnień od podatku VAT do czynności
        wniesienia aportem Infrastruktury do Spółki, transakcja ta będzie podlegać
        opodatkowaniu jako odpłatna dostawa towarów, przy zastosowaniu właściwej
        stawki podatku VAT. Jak już wcześniej wskazano, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy,
        będzie Państwu przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego od
        wydatków na realizację Projektu. Prawo do odliczenia będzie przysługiwało pod
        warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z art. 88 ustawy.”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o
    VAT:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy,

      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...)
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy,
      Przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie
      mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art.
      7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych bez względu na formę
        w jakiej dokonano czynności prawnej,
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub tolerowania
        czynności lub sytuacji,
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Należy wskazać, że aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który
    daje prawo do udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty
    pieniężne), rzeczy lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne
    czy zawodowe. W związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje
    świadczeń ekonomicznych. Z jednej strony wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do
    której dokonuje wkładu, prawo do rozporządzania określonymi składnikami majątku, w
    zamian za co otrzymuje pewne uprawnienia (udziały), które posiadają określoną wartość.
    W związku z tym, powyższa transakcja bez wątpienia ma charakter odpłatny (z którego
    wynika konieczność opodatkowania VAT). Wskazać należy, że z odpłatnością za dostawę
    towarów lub świadczenie usług mamy do czynienia w sytuacji, gdy pomiędzy dostawą
    towarów lub świadczeniem usługi, a zapłatą istnieje adekwatny związek. Odpłatność może
    przybierać różne formy – nie jest warunkiem to, aby została ustalona lub dokonana w
    pieniądzu. Odpłatnością jest więc także np. otrzymanie udziałów spółki, w związku z
    którym wnoszący aport uzyskuje pewną, wymierną korzyść.
    Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego lub cywilnego – w zależności
    od tego co jest jego przedmiotem – spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów w myśl
    art. 7 (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel) lub odpłatnego
    świadczenia usług, w świetle art. 8 (każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów, w
    szczególności przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych), a tym samym
    w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za sprzedaż.
    W konsekwencji, wniesienie aportem powstałego w ramach inwestycji majątku w zamian
    za udziały należy uznać za odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju.
    Wyjaśnić ponadto należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub
    świadczenie usługi w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.

    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych).
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
      · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
        odrębnymi przepisami prawa, oraz
      · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
        cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo w trakcie realizacji zadania
    inwestycyjnego pn. „...”. Inwestycja została podzielona na pomniejsze części, tj. część I

    obejmuje budowę ul. ..., budowę sieci wodociągowej i kanalizacji sanitarnej tłocznej wraz z
    infrastrukturą techniczną, przebudowę i rozbudowę ul. ..., ul. ..., budowę łącznika ul. ... i ul.
    ... .... Przedmiotem niniejszego wniosku są wyłącznie wydatki poniesione w związku z
    realizacją części I Inwestycji wyłącznie w zakresie związanym z budową sieci wodociągowej
    i kanalizacji sanitarnej tłocznej wraz z infrastrukturą techniczną. Wydatki jakie Gmina
    ponosi/poniesie w związku z realizacją Inwestycji są/będą dokumentowane wystawianymi
    na Państwa fakturami VAT, z wykazanymi na nich kwotami VAT naliczonego – na fakturach
    będą wskazywane dane Gminy jako nabywcy, w tym numer NIP Gminy. Gmina jest/będzie
    w stanie dokonać podziału wydatków pomiędzy poszczególne części Inwestycji jak również
    będzie w stanie wydzielić wydatki związane wyłącznie z infrastrukturą
    wodnokanalizacyjną, tj. z budową sieci wodociągowej oraz kanalizacyjnej wraz z
    niezbędną infrastrukturą techniczną. Gmina nie prowadzi samodzielnie działalności w
    zakresie zbiorowego dostarczania wody i odbioru oraz oczyszczania ścieków komunalnych
    na swym terenie (działalność w tym zakresie prowadzona jest przez Spółkę) Gmina
    zamierza wnieść powstałą w efekcie realizacji Inwestycji infrastrukturę wodociągową i
    kanalizacyjną (wraz z infrastrukturą techniczną) w drodze wkładu niepieniężnego (aportu)
    do Spółki. Aport infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, która powstanie w ramach części I
    Inwestycji zostanie dokonany bezpośrednio po jej oddaniu do użytkowania. Infrastruktura
    wodno-kanalizacyjna, która powstanie w ramach części I Inwestycji stanowić będzie
    budowle zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane. W zamian za aport Gmina
    obejmie udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki. Wartość udziałów będzie
    odpowiadać wartości netto bądź wartości brutto wnoszonego majątku wodno-
    kanalizacyjnego, w zależności od ostatecznych ustaleń pomiędzy stronami. W przypadku
    gdy będzie odpowiadać wartości netto, zapłata VAT przez Spółkę nastąpi w formie
    pieniężnej na rzecz Gminy. Wartość udziałów w zamian za wnoszony aportem majątek
    umożliwi zwrot poniesionych nakładów inwestycyjnych na ten majątek, który powstanie w
    ramach realizowanej Inwestycji. Wartość nominalna obejmowanych udziałów będzie
    odpowiadać wartości rynkowej przedmiotowej infrastruktury. Przed dokonaniem aportu
    nie dojdzie do pierwszego zasiedlenia tej infrastruktury.
    Państwa wątpliwości dotyczą wskazania czy dokonanie przez Państwa aportu
    niepieniężnego, tj. wniesienie do Spółki infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej (wraz
    z infrastrukturą techniczną), wybudowanej przez Państwa w ramach realizacji części I
    Inwestycji, będzie stanowiło czynność opodatkowaną VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z
    VAT.
    Jak wskazano wyżej, rozpatrując w zakresie podatku VAT kwestie uprawnień i obowiązków
    podmiotów takich jak jednostki samorządu terytorialnego (np. gminy) należy mieć na
    względzie okoliczność, że podmioty te w odniesieniu do niektórych czynności występują
    jako organ władzy publicznej i nie są uznawane za podatników stosownie do ww. art. 15
    ust. 6 ustawy.
    Jednostki samorządu terytorialnego występują w charakterze podatników podatku od
    towarów i usług wyłącznie w zakresie, w jakim działają w ramach stosunku
    cywilnoprawnego.
    W przedmiotowej sprawie warunek ten jest spełniony, ponieważ wniesienie aportem do
    Spółki infrastruktury powstałej w wyniku realizacji ww. części I Inwestycji ma charakter
    cywilnoprawny.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że dla czynności aportu ww. majątku, tj.
    infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej (wraz z infrastrukturą techniczną),
    dokonanego przez Państwa do Spółki z o.o., nie działają Państwo jako organ władzy
    publicznej i w konsekwencji nie mogą skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15
    ust. 6 ustawy.
    W analizowanym przypadku wystąpią Państwo w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust.
    1 ustawy, a ww. czynność – zdefiniowana jako dostawa towarów zgodnie z art. 7 ust. 1

    ustawy, podlega/będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
      b. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w
    stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata.
    Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu
    pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    W myśl art. 2 pkt 14 ustawy o VAT:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się
      przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
      rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po
      ich:
      a. wybudowaniu lub
      b. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku,
    budowli lub ich części do użytkowania. Zatem aby można było mówić o pierwszym
    zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na
    potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich część oddano w
    najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej –
    bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich
    części.
    Należy również zauważyć, że według art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    W świetle art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:

      a) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      b) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
        przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      c) adres budynku, budowli lub ich części.
    Zatem, ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich
    części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji
    ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić
    należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na
    podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ustawodawca
    umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze
    zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Należy zaznaczyć, że jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy, należy przeanalizować
    możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe
    zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem
    należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani
    wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do
    zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w
    sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści
    przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.

    Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie
    definiują pojęcia budowli. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7
    lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.), zwanej dalej ustawą
    Prawo budowlane.
    W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć
      budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
      zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
      wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Jak stanowi art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt
      budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty
      liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne,
      wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice
      reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje),
      ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub
      urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje
      uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla
      pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także
      części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni
      jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń)
      oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem
      technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    Jak wynika z opisu sprawy, infrastruktura wodno-kanalizacyjna, powstała w ramach
    realizacji Inwestycji stanowi budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego.
    Zamiarem Państwa jest wniesienie wybudowanej infrastruktury wodociągowej i
    kanalizacyjnej (wraz z infrastrukturą techniczną) aportem do Spółki z o.o., bezpośrednio
    po jej wybudowaniu i oddaniu jej do użytkowania. Państwa celem nie jest bowiem
    absolutnie wcześniejsze tj. przed datą aportu, udostępnienie Spółce powstałej
    infrastruktury w formie użyczenia czy w formie jakiejkolwiek innej czynności
    niepodlegającej opodatkowaniu VAT.
    Analizując ww. informacje w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia należy stwierdzić,
    że wniesienie przez Państwa aportem do spółki z o.o. powstałego w ramach zadania
    majątku, tj. infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej (wraz z infrastrukturą
    techniczną), nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia, gdyż – jak wynika z
    przedstawionego opisu sprawy – przed dokonaniem aportu nie dojdzie do pierwszego
    zasiedlenia tej infrastruktury. Tym samym dostawa (wniesienie aportem) ww.
    infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W związku z powyższym w odniesieniu do ww. infrastruktury wodociągowej i
    kanalizacyjnej, do której nie znajdzie zastosowania zwolnienie, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
    Jak już wyżej wskazano, z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy wynika, że aby dostawa budynku,
    budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia, muszą zostać spełnione łącznie dwa
    warunki określone w tym przepisie, tj. dokonującemu dostawy nie przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu
    budynków, budowli lub ich części oraz dokonujący dostawy nie ponosił wydatków na ich
    ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.

    Zatem celem ustalenia, czy transakcja wniesienia aportem ww. infrastruktury
    wodociągowej i kanalizacyjnej, powstałej w wyniku realizacji Inwestycji, będzie mogła
    korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, należy
    dokonać rozstrzygnięcia, czy będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    VAT naliczonego z tytułu wydatków dotyczących jego realizacji.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z treści powyższego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, w świetle
    którego:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Jak wskazano powyżej, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, najistotniejszym warunkiem
    umożliwiającym czynnemu podatnikowi VAT realizację prawa do odliczenia jest związek
    dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jednocześnie oceny

    czy związek ten istnieje lub będzie istniał w przyszłości, należy dokonać w momencie
    realizowania zakupów zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego.
    Zasada ta wyraża się tym, że podatnik – aby mógł skorzystać z prawa do odliczenia
    podatku naliczonego – nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane
    lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
    W tej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy będą spełnione. W opisie
    sprawy wskazali Państwo, że Gmina jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku
    od towarów i usług. Wydatki, które ponoszą/poniosą Państwo są/będą udokumentowane
    fakturami wystawionymi na Gminę. Państwa Gmina wniesie aportem wybudowaną
    infrastrukturę wodociągową i kanalizacyjną (wraz z infrastrukturą techniczną) do Spółki
    bezpośrednio po jej zakończeniu i oddaniu jej do użytkowania. Oznacza to, że realizują
    /będą Państwo realizowali inwestycję z zamiarem wykorzystania jej do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zatem – zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy –
    będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia pełnych kwot VAT naliczonego od
    wydatków poniesionych na infrastrukturę wodociągową oraz kanalizacyjną (wraz z
    infrastrukturą techniczną), która powstanie w ramach części I Inwestycji, pod warunkiem
    niezaistnienia okoliczności określonych w art. 88 ustawy.
    Tym samym, dla dostawy Infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, która powstanie w ramach
    części I Inwestycji, w ramach aportu do Spółki zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    10a ustawy, nie znajdzie zastosowania, ponieważ przysługuje/będzie przysługiwało
    Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na ww. budowle. Nie
    zostaną zatem spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia wskazane w art. 43 ust. 1
    pkt 10a ustawy.
    W rozpatrywanej sprawie nie znajdzie również zastosowania zwolnienie określone w art.
    43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż jak wynika z opisu sprawy, po zakończeniu Inwestycji,
    powstałe budowle nie będą użytkowane ani przez Państwa, ani przez Spółkę do momentu
    przekazania ich aportem Spółce. Ponadto – jak rozstrzygnięto wyżej –będzie przysługiwało
    Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na przedmiotową
    Inwestycję.
    W rezultacie, w związku z brakiem możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT w
    odniesieniu do czynności wniesienia aportem budowli wytworzonych w ramach inwestycji,
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a oraz pkt 2 ustawy, należy stwierdzić, że ww.
    czynność wniesienia aportem budowli będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT,
    nie będzie korzystała ze zwolnienia i będzie opodatkowana podatkiem VAT.
    Podsumowując, wniesienie aportem do Spółki infrastruktury wodociągowej i
    kanalizacyjnej (wraz z infrastrukturą techniczną), wybudowanej przez Gminę w ramach
    realizacji części I Inwestycji, po oddaniu jej do użytkowania, będzie stanowiło odpłatną
    dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT i nie będzie korzystało ze
    zwolnienia od tego podatku. Jednocześnie Gminie będzie przysługiwało prawo do
    odliczenia pełnych kwot VAT naliczonego od wydatków poniesionych na infrastrukturę
    wodociągową oraz kanalizacyjną (wraz z infrastrukturą techniczną), która powstanie w
    ramach części I Inwestycji. Prawo to będzie przysługiwało, pod warunkiem niezaistnienia
    okoliczności określonych w art. 88 ustawy.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 2 uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Podkreślić należy, iż Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego nie
    prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja
    indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i
    sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach przedstawionego przez
    Państwa opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podanym przez
    Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.
    W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych, zauważam że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co
    oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.