Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.754.2018.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-01-29
Teza: Brak możliwości odliczenia podatku VAT w odniesieniu do projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie od podatku; projekt; sport-klub sportowy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 30 sierpnia 2018 r. (data wpływu 10 grudnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego na fakturach związanych z realizacją grantu pn. „(…)” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 grudnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego na fakturach związanych z realizacją grantu pn. „(…)”.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Gminny Klub Sportowy działa w oparciu o przepisy ustawy o sporcie, ustawy prawo o stowarzyszeniach oraz ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie. Dnia 13 lipca 2018 r. Gminny Klub Sportowy zawarł umowę z LGD o powierzenie realizacji grantu pn. „(…)” w ramach poddziałania „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” objętego PROW na lata 2014-2020.

Projekt zrealizowany zostanie do końca października 2018 r. i polegać będzie na organizacji imprezy dla mieszkańców obszaru LGD w różnych grupach wiekowych, w tym: spektakl teatralny, warsztaty ekologiczne, miasteczko sportowe, mecz piłkarski. Podczas imprezy zapewniony zostanie drobny catering (zupa, kiełbaski), zakupione zostaną drobne gadżety (m.in. breloczki w kształcie koszulek, czapki z daszkiem, bidony). W ramach zadania wydana zostanie broszura popularyzująca sportową historię gminy. Impreza będzie miała charakter ogólnodostępny, niekomercyjny.

W ramach realizacji grantu poniesione zostaną przez Gminny Klub Sportowy wydatki finansowe dokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Gminny Klub Sportowy.

Planowane wydatki zgodnie z umową o powierzenie grantu zostaną w 100% sfinansowane ze środków będących w dyspozycji LGD. Interpretacja indywidualna w sprawie ewentualnej możliwości odzyskania poniesionego podatku VAT stanowi obowiązkowy załącznik do wniosku o rozliczenie grantu. Celem zadania jest wypromowanie walorów turystycznych, rekreacyjnych i kulturowych obszaru LGD „Z nami warto” dla poprawy jakości życia na obszarze LGD.

Gminny Klub Sportowy nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, a wydatki związane z realizacją grantu nie będą miały związku z jakimikolwiek czynnościami opodatkowanymi VAT i nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zgodnie z art. 34 ustawy prawo o stowarzyszeniach i statutem organizacji, Gminny Klub Sportowy może prowadzić działalność gospodarczą, z której dochód służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków. Faktycznie Gminny Klub Sportowy nie prowadzi działalności gospodarczej, a jego działalność nie jest nastawiona na zysk, nie wystawia faktur sprzedaży.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że nie może on dokonać żadnego odliczenia podatku VAT naliczonego na fakturach związanych z realizacją grantu pn. „(…)”?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma on możliwości odzyskania podatku VAT z faktur, które będą dokumentować poniesione wydatki, ponieważ nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, prawo do odliczenia przysługuje tylko zarejestrowanemu czynnemu podatnikowi podatku VAT – od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do czynności opodatkowanych – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.

W związku z faktem, iż Gminny Klub Sportowy nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a działania związane z realizacją grantu nie będą wykorzystywane do żadnych czynności opodatkowanych czy zwolnionych z podatku VAT, nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją grantu pn. „(…)”.

Planowana do realizacji w ramach ww. grantu impreza będzie miała charakter ogólnodostępny i niekomercyjny, a uczestnicy imprezy nie będą ponosić żadnych opłat.

W związku z powyższym, zdaniem Gminnego Klubu Sportowego podatek naliczony VAT związany z realizacją ww. grantu jest kosztem kwalifikowalnym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy – działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy – kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, tj. m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy – obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia naliczonego przez podmiot niebędący czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z opisu sprawy wynika, że Gminny Klub Sportowy działa w oparciu o przepisy ustawy o sporcie, ustawy prawo o stowarzyszeniach oraz ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie. Dnia 13 lipca 2018 r. Gminny Klub Sportowy zawarł umowę z LGD o powierzenie realizacji grantu pn. „(…)” w ramach poddziałania „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” objętego PROW na lata 2014-2020.

Grant zrealizowany zostanie do końca października 2018 r. i polegać będzie na organizacji imprezy dla obszaru LGD w różnych grupach wiekowych, w tym: spektakl teatralny, warsztaty ekologiczne, miasteczko sportowe, mecz piłkarski. Podczas imprezy zapewniony zostanie drobny catering (zupa, kiełbaski), zakupione zostaną drobne gadżety (m.in. breloczki w kształcie koszulek, czapki z daszkiem, bidony). W ramach grantu wydana zostanie broszura popularyzująca sportową historię gminy. Impreza będzie miała charakter ogólnodostępny, niekomercyjny.

W ramach realizacji grantu poniesione zostaną przez Gminny Klub Sportowy wydatki finansowe dokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Gminny Klub Sportowy.

Gminny Klub Sportowy nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, a wydatki związane z realizacją grantu nie będą miały związku z jakimikolwiek czynnościami opodatkowanymi VAT i nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami VAT.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż Gminny Klub Sportowy nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a wydatki poniesione w związku z realizacją grantu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji, Gminny Klub Sportowy nie będzie miał możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego na fakturach związanych z realizacją grantu pn. „(…)”.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą ważność.

Należy zaznaczyć, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości dotyczących możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe powołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.