Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.59.2025.2.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-23
Teza: Ustalenie czy udostępnienie najmowanego lokalu
mieszkalnego przez Wnioskodawcę na rzecz udziałowców
będzie stanowiło dla Spółki ukryty zysk w rozumieniu art. 28m
ust. 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji czy będzie podlegać
opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po stronie
Wnioskodawcy na podstawie art. 28m ust 1 pkt 2 ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: beneficjent
podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek
dochodowy
podmiot-podmioty powiązane
udziałowiec
zyski-udział w zyskach
zyski-udział w zyskach osób prawnych
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Dochód podlegający
opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek
kapitałowych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
1

wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Warunki opodatkowania ryczałtem
od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek (data nadania 29 stycznia 2025 r.) o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w
    ustalenia czy udostępnienie najmowanego lokalu mieszkalnego przez Wnioskodawcę na
    rzecz udziałowców będzie stanowiło dla Spółki ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3
    ustawy o CIT, a w konsekwencji czy będzie podlegać opodatkowaniu ryczałtem od
    dochodów spółek po stronie Wnioskodawcy na podstawie art. 28m ust 1 pkt 2 ustawy o
    CIT?
    Uzupełnili Państwo wniosek – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 marca 2025 r.
    (data wpływu 24 marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(ostatecznie doprecyzowany w uzupełnieniu wniosku)
    Wnioskodawca jest podatnikiem ryczałtu od dochodów spółek. Wnioskodawca ma
    siedzibę w (...) Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w
    rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od
    osób prawnych (tj. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 z pózn., zm., dalej: ustawa o CIT).
    Wnioskodawca nie posiada relacji handlowych z krajami stosującymi szkodliwa
    konkurencję podatkową w rozumieniu przepisów o cenach transferowych. Aktualnie część
    członków zarządu, którzy są jednocześnie wspólnikami spółki oraz niektórzy pracownicy i
    współpracownicy (podwykonawcy) Wnioskodawcy nie posiadają stałego miejsca
    zamieszkania w (...). Znaczna część obowiązków jest wykonywana przez nich zdalnie m.in.
    w (...), a część stacjonarnie - w (...).
    Członkowie zarządu, wspólnicy oraz pracownicy (w tym współpracownicy spółki)
    Wnioskodawcy są często obowiązani do przyjazdu do (...) na kilka dni celem odbycia
    rozmów, przeprowadzenia odpowiednich procesów w siedzibach kontrahentów spółki.
    Spotkania te są najczęściej organizowane w formie stacjonarnej, ponieważ maja one
    zdaniem Wnioskodawcy wyższy walor efektywności niż te, które są przeprowadzane w
    formie zdalnej. Forma stacjonarna spotkania umożliwia bowiem zbudowanie bardziej
    osobistej relacji, kreując większe zaufanie i sprzyjając lepszej komunikacji.
    Dotychczas niektórzy członkowie zarządu, wspólnicy, pracownicy oraz podwykonawcy
    Spółki nie najmowali samodzielnie lokali mieszkalnych ani hoteli w (...) Wnioskodawca
    najmował na kilka dni dla ww. osób pokoje hotelowe Taki model działania wymagał
    natomiast dodatkowej organizacji, kontaktu i przeznaczenia czasu na komunikacje miedzy
    Wnioskodawca a np. pracownikami delegowanymi do (...).
    Ze względu na ilość przeprowadzanych spotkań z kontrahentami i konieczność
    przebywania w (...) Wnioskodawca w przyszłości zamierza zawrzeć długoterminową
    umowę najmu lokalu mieszkalnego, który będzie wykorzystywany przez czasowo
    przebywających tam pracowników, podwykonawców (współpracowników) oraz
    wspólników (członków zarządu) w celach czysto zawodowych.

    Wnioskodawca pragnie w tym miejscu zaznaczyć, że omawiany lokal mieszkalny będzie
    najmowany od podmiotu niepowiązanego (umowa najmu zostanie wiec z pewnością
    zawarta na warunkach rynkowych).
    Okoliczność długoterminowego najmu lokalu pozwoli zatem zdaniem Wnioskodawcy m.in.
    na znaczną oszczędność w zakresie dotychczas ponoszonych wydatków na hotele. Najem
    stałego lokalu mieszkalnego w (...) znacząco zminimalizuje także problemy techniczne,
    które miały miejsce korzystając z wcześniej przyjętego rozwiązania polegającego na
    wykorzystywaniu pokoi hotelowych Wnioskodawca sygnalizuje również, że lokal ten nie
    będzie wykorzystywany przez ww. osoby w celach prywatnych tj. w celach nie związanych
    z działalnością operacyjną Wnioskodawcy.
    Mając na uwadze fakt, że jedna z osób, która będzie wykorzystywała ww. najęty lokal
    mieszkalny będzie wspólnik będący jednocześnie członkiem zarządu spółki.
    Wnioskodawca wnosi o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa
    podatkowego w zakresie ustalenia, czy w opisanym wyżej przypadku znajdzie
    zastosowanie instytucja ukrytych zysków, o której mowa w art 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art
    28m ust 3 ustawy o CIT.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Na chwilę obecną Wnioskodawca przewiduje, że lokal mieszkalny będzie udostępniany
    udziałowcom kilka razy w miesiącu. Wnioskodawca nie jest w tym momencie w stanie
    precyzyjnie określić ile konkretnie dni w trakcie miesiąca lokal zostanie udostępniony
    udziałowcom. Wnioskodawca podkreśla także, że omawiany lokal mieszkalny nie będzie
    udostępniany tylko i wyłącznie na rzecz wspólników, ale i również na rzecz pracowników
    oraz współpracowników (podwykonawców) Spółki.
    W chwili obecnej część obowiązków wspólników jest wykonywana w formie zdalnej.
    Członkowie zarządu, wspólnicy oraz pracownicy (w tym współpracownicy spółki-B2B)
    Wnioskodawcy są często obowiązani do przyjazdu do (...) na kilka dni celem odbycia
    rozmów, przeprowadzenia odpowiednich procesów w siedzibach kontrahentów spółki.
    Spotkania te są najczęściej organizowane w formie stacjonarnej, ponieważ mają one
    zdaniem Wnioskodawcy wyższy walor efektywności niż te, które są przeprowadzane w
    formie zdalnej. Forma stacjonarna spotkania umożliwia bowiem zbudowanie lepszej
    relacji, kreując większe zaufanie i sprzyjając właściwej komunikacji.
    Aktualnym miejscem zamieszkania Wspólnika 1 jest, miejscowość (...). Niemniej rozważa
    On w najbliższym czasie przeprowadzkę do miejscowości (...), gdzie zamieszkuje aktualnie
    Wspólnik 2.
    Wnioskodawca decyduje się na wynajem lokalu mieszkalnego, ponieważ jest to
    rozwiązanie optymalne zarówno z technicznego, jak i biznesowego punktu widzenia.
    Celem Wnioskodawcy nie jest „dokapitalizowanie” wspólników, ponieważ lokal ten nie
    będzie udostępniany jedynie na ich rzecz.
    Lokal będzie również udostępniany na rzecz pracowników oraz współpracowników
    (podwykonawców) Spółki. Dzięki temu rozwiązaniu Wnioskodawca nie będzie musiał
    każdorazowo najmować miejsc hotelowych dla tych osób, jak miało to miejsce dotychczas.
    Taki model działania wymagał bowiem dodatkowej, zbędnej w opinii Wnioskodawcy
    organizacji.
    Najem jednego, stałego lokalu mieszkalnego w (...) znacząco zminimalizuje ten problem,
    ponieważ lokal pozostaje niezmienny, w przeciwieństwie do hoteli. W rezultacie zmniejsza
    to zbędną i czasochłonną komunikację pomiędzy np. pracownikami, a Wnioskodawcą.
    Wnioskodawca będzie miał również przechowywania dokumentacji spółki oraz
    niezbędnego do wykonywania zadań sprzętu w najętym lokalu w (...) czego nie mógłby
    zrobić w wynajmowanych hotelach /apartamentach. Opisany we wniosku lokal mieszkalny
    nie był nigdy nie był własnością Spółki.

    Wnioskodawca nie zna jeszcze dokładnej daty udostępnienia lokalu mieszkalnego.
    Jednakże, ze względu na rozwój spółki i konieczność coraz częstszych wyjazdów
    służbowych do (...) rozważane jest rozpoczęcie takich działań planowo od stycznia 2026
    roku. Jednocześnie Wnioskodawca nie wyklucza możliwości udostępnienia lokalu
    udziałowcom jeszcze w bieżącym roku podatkowym. Wnioskodawca jeszcze nie wybrał
    konkretnego lokalu, który w przyszłości planuje wykorzystać do opisanych we wniosku
    celów związanych z działalnością operacyjną i zarządczą spółki.
    Wnioskodawca decyduje się na wynajem lokalu mieszkalnego, ponieważ jest to jego
    zdaniem rozwiązanie optymalne zarówno z technicznego, jak i biznesowego punktu
    widzenia. Aktualnie część członków zarządu, którzy są jednocześnie wspólnikami spółki
    oraz niektórzy pracownicy i współpracownicy (podwykonawcy) Wnioskodawcy nie
    posiadają stałego miejsca zamieszkania w (...) Znaczna część obowiązków jest
    wykonywana przez nich zdalnie. Członkowie zarządu, wspólnicy oraz pracownicy (w tym
    współpracownicy spółki) Wnioskodawcy są często obowiązani do przyjazdu do (...) na kilka
    dni celem odbycia rozmów, przeprowadzenia odpowiednich procesów w siedzibach
    kontrahentów spółki. Spotkania te są najczęściej organizowane w formie stacjonarnej,
    ponieważ mają one zdaniem Wnioskodawcy wyższy walor efektywności niż te, które są
    przeprowadzane w formie zdalnej. Forma stacjonarna spotkania umożliwia bowiem
    zbudowanie bardziej osobistej relacji, kreując większe zaufanie i sprzyjając lepszej
    komunikacji. Dotychczas niektórzy członkowie zarządu, wspólnicy, pracownicy oraz
    podwykonawcy Spółki nie najmowali samodzielnie lokali mieszkalnych ani hoteli w (...)
    Wnioskodawca najmował na kilka dni dla ww. osób pokoje hotelowe. Taki model działania
    wymagał natomiast dodatkowej organizacji, kontaktu i przeznaczenia czasu na
    komunikację między Wnioskodawcą a np. pracownikami delegowanymi do (...).
    Ze względu na ilość przeprowadzanych spotkań z kontrahentami i konieczność
    przebywania w (...) Wnioskodawca w przyszłości zamierza zawrzeć długoterminową
    umowę najmu lokalu mieszkalnego, który będzie wykorzystywany przez czasowo
    przebywających tam pracowników, podwykonawców (współpracowników) oraz
    wspólników (członków zarządu) w celach czysto zawodowych.
    Lokal będzie udostępniany na podstawie regulaminu wykorzystywania nieruchomości
    przez osoby związane ze spółką. Będzie on wykorzystywany do celów związanych z
    działalnością operacyjną oraz zarządczą spółki. Spółka planuje wprowadzić ewidencję
    wykorzystywania nieruchomości przez osoby związane ze spółką (członkowie zarządu,
    udziałowcy, pracownicy, współpracownicy- B2B).

## Pytanie

Czy udostępnienie najmowanego lokalu mieszkalnego przez Wnioskodawcę na rzecz
    udziałowców będzie stanowiło dla Wnioskodawcy ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3
    ustawy o CIT, a w konsekwencji czy będzie podlegać opodatkowaniu ryczałtem od
    dochodów spółek po stronie Wnioskodawcy na podstawie art. 28m ust 1 pkt 2 ustawy o
    CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z treścią art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega
    dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).
    Przez ukryte zyski rozumie się (zgodnie z art. 28m ust. 3 analizowanej ustawy) świadczenia
    pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w
    związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem,
    bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot
    powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem,
    akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
    1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi
      albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub

      podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz
      odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te
      podmioty podatnikowi;
    2) świadczenia wykonane na rzecz:
      a. fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
        przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na
        rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu;
      b. trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
    3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. lic (ustawy o CIT)
      ponad ustaloną cenę tej transakcji;
    4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
      przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym, jeżeli dopłata została
      wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
      średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień
      odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
    5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia
      wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce;
    6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
    7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
    8) wydatki na reprezentację;
    9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
    10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
    11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
    12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce.
    Przy czym wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń, o których mowa
    wyżej, określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT, tj. według zasad rynkowości dla
    danego typu świadczeń.
    Jednakże do ukrytych zysków nie zalicza się (art. 28m ust. 4 ustawy o CIT):
    1. wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy
      o PIT, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie
      fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym
      miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego
      wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust.
      1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy o PIT, nie więcej jednak niż pięciokrotności
      przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym
      średnie i przeciętne miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający
      miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;
    2. wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości,
      związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego,
      taboru pływającego oraz innych składników majątku:
      a. w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie
        na cele działalności gospodarczej;
      b. w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane
        wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

    3. kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub
      wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji,
      wynagrodzeń i opłat.
    Wspólnicy, o których mowa w zdarzeniu przyszłym, są dla Wnioskodawcy podmiotem
    powiązanym.
    Na gruncie ryczałtu od dochodów spółek, podmiotami powiązanymi są (art. 28c pkt 1 w
    zw. z art. 11a ust. 1 pkt 4 i art. 11a ust. 2 ustawy o CIT):
    a. podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny
      podmiot, lub
    b. podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:
        ten sam inny podmiot lub
        małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej
        wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub
    c. spółka niemająca osobowości prawnej i jej wspólnicy, lub
    d. podatnik i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej -
      spółka kapitałowa wchodząca w jej skład i jej zagraniczny zakład.
    Przez wywieranie znaczącego wpływu rozumie się:
    1. posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5%:
      a. udziałów w kapitale lub
      b. praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub
      c. udziałów lub praw do udziału w zyskach lub majątku lub ich ekspektatywy, w tym
        jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub
    2. faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji
      gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą
      osobowości prawnej, lub
    3. pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub
      powinowactwa do drugiego stopnia.
    Lokal mieszkalny najmowany przez Wnioskodawcę będzie wykorzystywany tylko i
    wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca zamierza
    udostępniać lokal nie tylko wspólnikom, lecz także m.in. pracownikom i podwykonawcom
    (współpracownikom), którzy nie maja stałego miejsca zamieszkania w (...) Lokal ten nie
    będzie wykorzystywany w celach prywatnych przez ww. osoby.
    Zdaniem Wnioskodawcy jest to rozwiązanie optymalne zarówno z technicznego, jak i
    biznesowego punktu widzenia. Dzięki temu Wnioskodawca nie będzie musiał
    każdorazowo najmować miejsc hotelowych dla tych osób, jak miało to miejsce dotychczas.
    Taki model działania wymagał bowiem dodatkowej, zbędnej w opinii Wnioskodawcy
    organizacji.
    Najem jednego, stałego lokalu mieszkalnego w (...) znacząco zminimalizuje ten problem,
    ponieważ lokal pozostaje niezmienny, w przeciwieństwie do hoteli. W rezultacie zmniejsza
    to zbędna i czasochłonna komunikację pomiędzy np. pracownikami, a Wnioskodawcą.
    Wskazać jednocześnie wymaga, że omawiane świadczenia nie mieszczą się w katalogu
    wyłączeń, o którym mowa w art. 28m ust. 4 ustawy o CIT.
    Mając na uwadze powyższe zdaniem Wnioskodawcy, w analizowanym przypadku nie
    dochodzi do powstania ukrytych zysków. Nie sposób bowiem uznać, aby udostępnienie
    lokalu na rzecz wspólników było dokonywane w związku z prawem do udziału w zysku.

    Udostępnienie lokalu nie odbywa się tylko i wyłącznie na rzecz wspólników, ale i również
    na rzecz niektórych pracowników, podwykonawców spółki, a głównym powodem takiego
    rozwiązania jest motyw biznesowy, ekonomiczny.
    Prawidłowość powyżej przedstawionego stanowiska Wnioskodawcy potwierdza
    interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia
    16 lutego 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.808.2022.2 MZA: „(...) Wnioskodawca
    wynajmuje od podmiotu powiązanego lokal mieszkalny znajdujący się w stolicy kraju.
    Lokal jest wykorzystywany przez pracowników Spółki podczas delegacji służbowych do
    stolicy związanych ze spotkaniami z kontrahentami Okoliczność wynajmu lokalu pozwala
    na oszczędności w zakresie wydatków na hotele i gastronomie. Wynajem jest dokonywany
    po cenach rynkowych w oparciu o umowę najmu zawarta z Wynajmującym. (...) W
    uzupełnieniu wniosku Spółka wskazała, że samochody, o których mowa we wniosku są
    wykorzystywane wyłącznie przez pracowników nie będących udziałowcami spółki (lub
    podmiotami powiązanymi). Lokal wykorzystywany jest przez Prezesa Spółki będącego
    wspólnikiem Spółki, który jest zatrudniony w Spółce na umowę o prace, na potrzeby
    służbowe podczas delegacji Prezesa Zarządu.(...) W przypadku lokalu mieszkalnego
    wynajmowanego przez Spółkę na potrzeby działalności gospodarczej nie zachodzą
    przesłanki pozwalające na uznanie, że powstają tzw. ukryte zyski o których mowa w art.
    28m ust. 3 ustawy CIT ani, że powstaje dochód odpowiadający wydatkom niezwiązanym z
    działalnością gospodarcza w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.p. W konsekwencji,
    uznać należy, że z tytułu najmu lokalu mieszkalnego od podmiotu powiązanego nie
    powstaje dochód od opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. (...)”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „ustawa o CIT”):
      Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych
      zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).
    W myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:
      Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne,
      niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z
      prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem,
      bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub
      podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym
      udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
      1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi,
      akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku
      funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub
      wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu)
      udzielonej przez te podmioty podatnikowi;
      2) świadczenia wykonane na rzecz:
      a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
      przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz
      beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
      b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
      3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad
      ustaloną cenę tej transakcji;

      4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
      przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została
      wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
      średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień
      odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
      5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze
      zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze
      zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;
      6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
      7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
      8) wydatki na reprezentację;
      9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
      10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
      11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
      12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia
      udziału kapitałowego wspólnika w spółce.
    Natomiast zgodnie z art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:
      Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:
      1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w
      części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej
      osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia
      wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13
      pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w
      sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za
      miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;
      2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty
      wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu
      lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:
      a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych
      wyłącznie na cele działalności gospodarczej,
      b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane
      wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
      3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi
      lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji,
      wynagrodzeń i opłat.
    W myśl art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:
      Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu ukrytych zysków
      i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustalona w
      miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku.
    Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna
    dystrybucja zysku ze spółki do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika oraz innych
    podmiotów powiązanych, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do
    opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.
    Definicję podmiotów powiązanych zawiera art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

      Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to:
      a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden
      inny podmiot, lub
      b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:
      - ten sam inny podmiot lub
      - małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej
      wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub
      c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub
      ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub
      cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub
      d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej
      - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.
    Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia
    podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji.
    Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do
    opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na
    rzecz działowców/akcjonariuszy lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio
    z podatnikiem lub z tymi udziałowcami /akcjonariuszami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata
    ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu,
    podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.
    Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:
        wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
        inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
        nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo
        odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),
        wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub
        podmiotu powiązanego,
        wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem
        /akcjonariuszem.
    Zgodnie z treścią powołanego wyżej art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu
    ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z
    tytułu ukrytych zysków).
    Jak wskazano powyżej, definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT,
    zgodnie z którym przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne,
    odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału
    w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio,
    jest udziałowiec albo akcjonariusz lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z
    podatnikiem lub z tym udziałowcem lub akcjonariuszem. W praktyce może to oznaczać
    np. świadczenia powstałe w wyniku uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty
    niepowiązane.
    W przepisie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazano zatem na otwarty katalog świadczeń,
    które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane
    zostały przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód. Jednym z wymienionych
    przykładów jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c
    ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści tego

    przepisu wynika zatem, że wszystko co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi
    zysk ukryty podlegający opodatkowaniu.
    Inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod pozorem
    inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do korzyści
    podmiotu powiązanego, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby zrealizowana w
    postaci dywidendy kreują dochód z tytułu ukrytych zysków.
    Dochód z tytułu ukrytego zysku powstaje w wyniku wszelkich świadczeń związanych z
    funkcjonowaniem podatnika w grupie podmiotów powiązanych, których beneficjentem
    jest wspólnik lub inny podmiot powiązany (bezpośrednio lub pośrednio) z podatnikiem
    (spółką) lub z jego wspólnikiem. Aby świadczenie uznane było za ukryty zysk powinno być
    związane z wywieraniem wpływu na działanie i decyzje spółki będącej podatnikiem
    ryczałtu. Innymi słowy, świadczenie powinno bezpośrednio lub pośrednio wynikać z
    uzgodnień pomiędzy podmiotami powiązanymi, niezależnie od ich formy. Świadczenie
    uznane za ukryty zysk, w przypadku którego stroną jest wspólnik spółki opodatkowanej
    ryczałtem, może być ocenianie w kontekście świadczenia ekwiwalentnego dywidendzie.
    Takie świadczenie powstanie m.in. w sytuacji, kiedy podatnik dokonując czynności
    prawnej (jednej lub wielu) osiąga taki sam efekt ekonomiczny, jaki osiągnąłby poprzez
    wypłatę zysku w formie dywidendy.
    Aby świadczenie wykonane z podmiotem powiązanym nie stanowiło podstawy do
    obliczenia dochodu z tytułu ukrytego zysku, powinno pozostawać poza jakąkolwiek
    polityką prowadzoną wewnątrz danej grupy kapitałowej, do której należy spółka
    opodatkowana ryczałtem. Świadczeniami, które nie powinny powodować powstania
    dochodu z tytułu ukrytego zysku, mogą być transakcje zakupu oraz sprzedaży,
    dokonywane w ramach podstawowej działalności podatnika (np. określonej w
    przedmiocie działalności), które wykonywane są na warunkach analogicznych jak wobec
    podmiotów niepowiązanych. Takimi świadczeniami mogą być np. świadczenia
    podwykonawców niezbędne dla wytworzenia produktu końcowego w zakresie obróbki
    towarów czy dostarczania komponentów. Jeśli warunki określonej transakcji z podmiotem
    powiązanym, mieszczące się w podstawowym przedmiocie działalności podatnika
    opodatkowanego ryczałtem, ustalone są na analogicznych zasadach jak transakcje
    dokonywane przez takiego podatnika z podmiotami niepowiązanymi i transakcja ta jest
    niezbędna w prowadzonej działalności gospodarczej, to nie powinny być one oceniane w
    aspekcie dochodu z tytułu ukrytego zysku.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka prowadzi działalność, której głównym przedmiotem jest
    działalność związana z oprogramowaniem.
    Aktualnie część członków zarządu, którzy są jednocześnie wspólnikami spółki oraz
    niektórzy pracownicy i współpracownicy (podwykonawcy) Wnioskodawcy nie posiadają
    stałego miejsca zamieszkania w (...) Znaczna część obowiązków jest wykonywana przez
    nich zdalnie m.in. w (...), a część stacjonarnie - w (...).
    Członkowie zarządu, wspólnicy oraz pracownicy (w tym współpracownicy spółki) Spółki są
    często obowiązani do przyjazdu do (...) na kilka dni celem odbycia rozmów,
    przeprowadzenia odpowiednich procesów w siedzibach kontrahentów spółki. Spotkania
    te są najczęściej organizowane w formie stacjonarnej.
    Wnioskodawca w przyszłości zamierza zawrzeć długoterminowa umowę najmu lokalu
    mieszkalnego, który będzie wykorzystywany przez czasowo przebywających tam
    pracowników, podwykonawców (współpracowników) oraz wspólników (członków zarządu)
    w celach czysto zawodowych. Dotychczas Spółka wynajmowała na kilka dni dla ww. osób
    pokoje hotelowe. Lokal mieszkalny będzie najmowany od podmiotu niepowiązanego.
    Wnioskodawca decyduje się na wynajem lokalu mieszkalnego, ponieważ jest to
    rozwiązanie optymalne zarówno z technicznego, jak i biznesowego punktu widzenia

    Okoliczność długoterminowego najmu lokalu pozwoli według Wnioskodawcy pozwoli mu
    na znaczna oszczędność w zakresie dotychczas ponoszonych wydatków na hotele. Najem
    stałego lokalu mieszkalnego w (...). znacząco zminimalizuje także problemy techniczne,
    które miały miejsce korzystając z wcześniej przyjętego rozwiązania polegającego na
    wykorzystywaniu pokoi hotelowych
    Jedną z osób, która będzie wykorzystywała ww. najęty lokal mieszkalny będzie wspólnik
    będący jednocześnie członkiem zarządu spółki. Na chwilę obecną Wnioskodawca
    przewiduje, że lokal mieszkalny będzie udostępniany udziałowcom kilka razy w miesiącu.
    Wnioskodawca nie zna jeszcze dokładnej daty udostępnienia lokalu mieszkalnego.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia, czy udostępnienie najmowanego lokalu
    mieszkalnego przez Wnioskodawcę na rzecz udziałowców będzie stanowiło dla
    Wnioskodawcy ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji
    czy będzie podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po stronie
    Wnioskodawcy na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT
    jednoznacznie wynika, że ukryte zyski to świadczenia, których beneficjentem,
    bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot
    powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem,
    akcjonariuszem albo wspólnikiem.
    Zatem udziałowcy tj. wspólnicy, o których mowa we wniosku spełniają wyżej cytowaną
    definicję. Wynajem przez Spółkę mieszkania na rzecz wspólników oznacza, że podmioty
    powiązane są beneficjentami tej sytuacji – Spółka ponosi bowiem koszty wynajmu
    mieszkania, które w innym przypadku podmioty powiązane same musiałyby ponieść. Jest
    to więc dla tych osób ewidentna korzyść, której nie uzyskałyby, gdyby nie powiązania ze
    Spółką.
    Wysokość wydatków ponoszonych przez Spółkę na rzecz wspólników w związku z najmem
    mieszkania stanowić zatem będzie świadczenia:
        wykonane w związku z prawem do udziału w zysku (osoby powiązane ze Spółką tj.
        wspólnicy),
        inne niż podzielony zysk o charakterze nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym,
        wykonane pośrednio na rzecz podmiotów powiązanych ze wspólnikiem Spółki.
    Podkreślenia wymaga fakt, że Spółka nie jest zobowiązana względem wspólników do
    wynajmowania lokalu mieszkalnego i udostępniania go na ich rzecz. Udziałowcy
    wykonujący swoje obowiązki są zobowiązani do odbycia rozmów i przeprowadzenia
    odpowiednich procesów w siedzibach kontrahentów w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej. Świadczenie udostępnienia lokalu nie jest powiązane z prowadzoną
    działalnością gospodarczą, a żaden racjonalnie działający podmiot nie podjąłby się takiego
    działania, gdyby nie istniejące powiązania pomiędzy Spółką a wspólnikami. Nie sposób
    również udowodnić, że lokal ten będzie udostępniany wyłącznie do celów związanych z
    działalnością gospodarczą, bowiem jej działalność związana jest z oprogramowaniem. W
    lokalu tym nie dochodzi do spotkań biznesowych, podpisywania umów, ani rozmów
    mających wymierne korzyści dla Spółki. Zatem udostępnienie lokalu mieszkalnego na
    rzecz udziałowców jest działaniem, mającym wymierne korzyści dla wspólników Spółki.
    W świetle wyżej wymienionych przepisów prawa podatkowego oraz przedstawionego
    opisu sprawy stwierdzić należy, że świadczenia udostępnienia wynajmowanego lokalu
    mieszkalnego na rzecz wspólników będą stanowiły ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust.
    1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek.
    W konsekwencji Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy
    stwierdzić, że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla Organu
    wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła
    prawa, wiążą strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk
    organów podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę
    tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.