Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-272/07-2/TW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-03-19
Teza: Czy opłacane w roku podatkowym składki na ubezpieczenie zdrowotne podlegają odliczeniu od podatku dochodowego?
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie od podatku; podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od osób fizycznych; składki-składki na ubezpieczenie zdrowotne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 27b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana A. P., przedstawione we wniosku z dnia 14 grudnia 2007 r. (data wpływu 19 grudnia 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odliczania składek na ubezpieczenie zdrowotne zapłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 grudnia 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odliczenia składek na ubezpieczenie zdrowotne zapłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych.

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.**

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych. Od 1 lutego 2007 r. prowadzi działalność gospodarczą. Z tytułu prowadzenia działalności opłaca m.in. składki na ubezpieczenie zdrowotne.

W dniu 14 lutego 2007 r. zawarł umowę o udzielenie podstawowego wsparcia pomostowego (w ramach Działania 2.5. Promocja przedsiębiorczości). Jest to wsparcie Wspólnoty Europejskiej dla Polski w latach 2004-2006.

Ze wsparcia pomostowego w wysokości 700 zł miesięcznie pokrywane są bieżące, stałe wydatki związane z działalnością gospodarczą. Są to: składki na ubezpieczenie zdrowotne, opłaty za najem lokalu do prowadzenia działalności i opłaty za usługi telekomunikacyjne.

Zgodnie z otrzymanym postanowieniem XXX z dnia 14 sierpnia 2007 r. od Naczelnika Urzędu Skarbowego w X., otrzymana pomoc pochodzi ze środków pożyczonych z budżetu państwa na finansowanie programów i projektów pomocowych. W związku z tym nie jest to pomoc otrzymana ze środków bezzwrotnej pomocy i nie jest zwolniona z podatku dochodowego. Pomoc jest przychodem do opodatkowania.

Wnioskodawca oblicza podatek dochodowy zgodnie z art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie.**

Czy opłacane w roku podatkowym składki na ubezpieczenie zdrowotne podlegają odliczeniu od podatku dochodowego?

Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na fakt, że otrzymane wsparcie pomostowe nie jest zwolnione z podatku dochodowego i jest przychodem podlegającym opodatkowaniu oraz, że z otrzymanego wsparcia pomostowego Wnioskodawca jest zobligowany do zapłaty m.in. składek na ubezpieczenie zdrowotne (nie może składek na ubezpieczenie zdrowotne zapłacić z własnych środków), to zgodnie z art. 27b ust. 1 i ust. 2 może obniżać podatek dochodowy o kwoty składek na ubezpieczenie zdrowotne opłacane w roku podatkowym bezpośrednio przez siebie.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.**

Zgodnie z art. 27b ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którym mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2004 r. Nr 210, poz. 2135) opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.

Obniżenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do ust. 2 ww. artykułu kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki.

Wysokość wydatków dokonanych przez podatnika na opłacenie składek na ubezpieczenie zdrowotne ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie. Odliczeniu od podatku podlegają jedynie składki na ubezpieczenie zdrowotne rzeczywiście zapłacone przez podatnika w roku podatkowym. Natomiast nie można odliczyć od podatku składki należnej, ale nie zapłaconej, o czym stanowi art. 27b ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, ze stanu faktycznego przedstawionego w złożonym wniosku oraz podatkowych unormowań prawnych w tym zakresie wynika, że Wnioskodawca ma prawo do odliczenia od podatku dochodowego opłaconych w roku podatkowym składek na ubezpieczenie zdrowotne, jednak kwota składki podlegająca odliczeniu nie może przekroczyć 7,75% podstawy jej wymiaru.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.