Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.451.2025.1.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-15
Teza: Uznanie wniesienia wydzielonego przedsięwzięcia
deweloperskiego w formie aportu za zorganizowaną część
przedsiębiorstwa podlegającą wyłączeniu z opodatkowania
podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
Słowa kluczowe: aport
działalność-działalność deweloperska
nieruchomości
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
przedsięwzięcie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 21 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący podatku od towarów i usług w zakresie uznania wniesienia
    wydzielonego przedsięwzięcia deweloperskiego w formie aportu za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa podlegającą wyłączeniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie
    art. 6 pkt 1 ustawy.
    Treść wniosku jest następująca.

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i jest polskim
    rezydentem podatkowym, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych na terenie Rzeczypospolitej Polskiej od całości swoich dochodów.
    Wnioskodawca jest również zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.
    Głównym przedmiotem działalności gospodarczej Podatnika jest wykonywanie instalacji
    wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych (sklasyfikowana według
    Polskiej Klasyfikacji Działalności według kodu (...).
    Podstawowa działalność Wnioskodawcy polega na świadczeniu usług w zakresie instalacji
    sanitarnych, ze szczególnym uwzględnieniem instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych,
    gazowych i klimatyzacyjnych. Wnioskodawca realizuje zlecenia zarówno dla klientów
    indywidualnych, jak i instytucjonalnych, obejmujące montaż, konserwację oraz
    modernizację różnego rodzaju instalacji technicznych.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca podjął decyzję o
    realizacji przedsięwzięcia deweloperskiego, polegającego na budowie
    wielokondygnacyjnego budynku mieszkalnego wielorodzinnego (dalej: „Projekt”). W
    ramach przedmiotowego budynku wyodrębnione zostaną samodzielne lokale mieszkalne,
    które po zakończeniu prac budowlanych przeznaczone będą do sprzedaży na rzecz
    klientów indywidualnych. Na potrzeby realizacji Projektu Wnioskodawca dokonał
    wyodrębnienia (na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej) części
    przedsiębiorstwa z prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej (dalej: „ZCP”).
    W ramach ZCP wydzielonego w celu realizacji Projektu, Wnioskodawca wyodrębnił w
    szczególności następujące składniki materialne i niematerialne:
    - prawo własności nieruchomości gruntowej oraz użytkowanie wieczyste nieruchomości
      gruntowej i praw związanych z tą nieruchomością ujawnione w księgach wieczystych;
    - prawa własności praw majątkowych do koncepcji zabudowy i projektu budowlanego;
    - pozwolenia na budowę dla projektowanego przedsięwzięcia deweloperskiego;
    - uzyskane przez Wnioskodawcę warunki techniczne przyłączy: wodociągowego,
      kanalizacji sanitarnej, oraz energii elektrycznej i wynikające z nich prawa i obowiązki
      na wykonanie przyłącza energii elektrycznej;
    - dokumenty związane z nieruchomością gruntową takie jak wypis i wyrys z rejestru
      gruntów, pełnomocnictwa administracyjne dla architektów, postanowienia organów
      władzy publicznej wydane w toku postępowania zmierzającego do uzyskania
      pozwolenia na budowę, wniosek o pozwolenie na budowę, oświadczenia o prawie do
      dysponowania gruntem na cele budowlane, zawiadomienie o zamiarze rozpoczęcia
      budowy, wnioski o wydanie warunków technicznych, szkice i rzuty sporządzone przez
      architektów w ramach tworzenia projektu budynków;

    - dokumentacja techniczna (branżowe projekty wykonawcze) oraz księgowa, dotyczące
      Projektu oraz zestawienia wynikające z ewidencji kosztowej przedsięwzięcia
      deweloperskiego stanowiące dokumenty źródłowe dokumentacji księgowej
      Wnioskodawcy;
    - narzędzia wykorzystywane do realizacji Projektu (tj. skrzynka narzędziowa z
      wyposażeniem, młot do kucia, młotowiertarka, szlifierka, wiertarka, spawarka, regał
      warsztatowy, imadło hydrauliczne, piła do betonu);
    - materiały budowlane związane z realizacją Projektu;
    - zawarta umowa zlecenie z osobą zatrudnioną wyłącznie na potrzeby realizacji Projektu i
      wynikające z niej zobowiązania;
    - zawarte umowy o pracę z personelem przypisanym do Projektu;
    - założony na platformie społecznościowej (...) związany z realizacją strategii
      marketingowej dot. Projektu (w szczególności przyszłej sprzedaży lokali mieszkalnych);
    - operat szacunkowy sporządzony dla przedmiotowej nieruchomości.
    Celem dalszej realizacji Projektu, Wnioskodawca podjął decyzję o założeniu spółki celowej
    (dalej: „Spółka celowa” lub „Spółka”), do której planuje w formie aportu wnieść
    wyodrębniony wyżej zespół składników majątku. W zamian za wniesiony aport,
    Wnioskodawca nabędzie udziały w utworzonej spółce celowej.
    Biorąc pod uwagę przedstawione powyżej informacje, należy wskazać, że powołana
    Spółka celowa, po przejęciu ZCP wyodrębnionego z prowadzonej jednoosobowej
    działalności gospodarczej, związanego z realizacją Projektu, w sposób kompleksowy
    przejmie wszelkie kompetencje w zakresie dalszego prowadzenia całego procesu
    inwestycji, w tym w szczególności: przygotowania koncepcji infrastruktury technicznej,
    finalizacji budowy poprzez doprowadzenie nieruchomości do tzw. stanu deweloperskiego,
    uzgodnień z administracją publiczną, dostawcami mediów, projektów inwestycji, analizy
    efektywności finansowej Projektu, analizy rynku wykonawców i rynku konkurencji, a także
    obsługi marketingowej, przedsprzedażowej i sprzedażowej. Innymi słowy, Spółka celowa
    będzie w stanie prowadzić dalszą działalność związaną z realizacją Projektu, w oparciu o
    wyodrębnione składniki majątku. Ukształtowana w opisany sposób struktura
    organizacyjna ZCP, w tym, zespół składników majątkowych i niemajątkowych pozwala na
    samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej przez powołaną Spółkę celową.
    Z uwagi na specyfikę prowadzenia działalności w formie jednoosobowej działalności
    gospodarczej, Wnioskodawca na bieżąco otrzymuje wszelkie należności i reguluje wszelkie
    zobowiązania, niemniej jeżeli na dzień przeniesienia ZCP w formie aportu na rzecz Spółki
    celowej pozostaną jakiekolwiek wierzytelności lub zobowiązania pieniężne związane z
    Projektem – również zostaną one przeniesione na założoną Spółkę celową. Przeniesione
    zostaną również wszelkie zobowiązania wynikające z umów zawartych w związku z
    realizacją Projektu (w szczególności – z zawartych umów o pracę i umowy zlecenie).
    Otrzymująca wkład Spółka, przyjmie dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład
    ZCP, w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Wnioskodawcy, czyli podmiotu
    wnoszącego ten wkład. Spółka, do której zostanie wniesione ZCP, będzie kontynuować
    realizację Projektu. Ww. wkład niepieniężny, stanowiący zespół składników materialnych i
    niematerialnych, będzie przez Spółkę, do której zostanie wniesiony aport, w dalszym ciągu
    wykorzystywany do prowadzenia opisanej działalności – realizacji zadania inwestycyjnego
    w ramach Projektu. Należy bowiem podkreślić, że Spółka w ramach aportu przejmie od
    Wnioskodawcy wszystkie składniki materialne i niematerialne umożliwiające kontynuację
    przedsięwzięcia deweloperskiego. Dla celów bilansowych otrzymująca wkład spółka
    przyjmie składniki wchodzące w skład ZCP, w wartości wynikającej z ich wartości rynkowej.
    Spółka prowadzić będzie dalsze niezbędne i wynikające z przedsięwzięcia
    deweloperskiego czynności, które są wymagane do osiągnięcia rezultatu w postaci

    wybudowania budynku i doprowadzenia go do tzw. stanu deweloperskiego, w skład
    którego to budynku będą wchodziły lokale mieszkalne, stanowiące ostateczny przedmiot
    sprzedaży. Dotychczas, w ramach realizacji Projektu, w tym po wyodrębnieniu
    organizacyjnym, w ramach ZCP Wnioskodawca podejmował działania związane w
    szczególności z nabyciem nieruchomości gruntowej pod budowę budynku, zawarciem
    umowy na realizację projektu budowlanego i projektów wykonawczych, uzyskaniem
    wszelkich niezbędnych pozwoleń i decyzji związanych z realizacją przedsięwzięcia
    deweloperskiego, uzyskaniem dokumentacji technicznej, wybudowaniem szkieletu
    budynku czy podjęciem pierwszych działań marketingowych. Kolejne działania/etapy w
    ramach Projektu są w trakcie realizacji, przy czym część z nich może zostać
    przeprowadzona po aporcie przez Spółkę celową, która będzie miała możliwość
    nieprzerwanego i płynnego kontynuowania działalności prowadzonej obecnie przez
    Wnioskodawcę, w ramach wyodrębnionego ZCP.
    Do momentu wniesienia aportu, w ramach ZCP, wyodrębnionej organizacyjnie w
    prowadzonej JDG, Wnioskodawca przeprowadził następujące działania:
    - nabycie nieruchomości gruntowej i udziałów w nieruchomości gruntowej,
      przeznaczonej pod zagospodarowanie na potrzeby przyszłego przedsięwzięcia
      deweloperskiego;
    - wycinka drzew (sadu);
    - zawarcie umów na realizację koncepcji architektonicznych, projektów budowlanych,
      dokumentacji technicznej potrzebnej do uzyskania niezbędnych decyzji i uzgodnień
      administracyjnych, warunkujących realizację przedsięwzięcia deweloperskiego;
    - wystąpienie z wnioskami o udzielenie pozwolenia na budowę, uzgodnień, uzyskanie
      warunków przyłączenia do mediów;
    - uzyskanie niezbędnych uzgodnień administracyjno-prawnych;
    - przygotowanie i weryfikacja harmonogramu i budżetu inwestycji deweloperskiej;
    - przygotowanie analizy studium wykonalności inwestycji;
    - przygotowanie planowanych wyników operacyjnych;
    - nabywanie na bieżąco materiałów budowlanych niezbędnych do realizacji Projektu;
    - rozpoczęcie prac budowlanych i wybudowanie szkieletu budynku;
    - zlecenie sporządzenia operatu szacunkowego.
      Spółka celowa, do której zostanie wniesiony opisany powyżej wkład niepieniężny,
      będzie musiała podjąć między innymi następujące działania, w ramach nabytego ZCP,
      celem kontynuacji Projektu:
    - przygotowanie niezbędnej dla udzielenia kredytu dokumentacji finansowej i prawnej;
    - pozyskanie finansowania, w tym zawarcie umowy kredytu deweloperskiego lub innych
      umów, których przedmiotem będzie finansowanie realizacji inwestycji deweloperskiej;
    - organizację dalszego procesu budowy budynku i lokali mieszkalnych w ramach
      przedsięwzięcia deweloperskiego, w tym nadzór inwestorski nad procesem
      budowlanym;
    - ewentualne zawarcie umowy z wykonawcami poszczególnych, pozostałych etapów
      robót budowlanych;
    - organizację procesu sprzedaży lokali mieszkalnych w ramach przedsięwzięcia
      deweloperskiego;
    - pozyskanie ewentualnych dalszych projektów budowlanych i uzyskanie niezbędnych
      decyzji, zezwoleń i uzgodnień w zakresie obejmującym dalszą zabudowę (dalsze etapy)
      nieruchomości.

    Zastrzec należy, że odniesienie do etapów realizacji przedsięwzięcia obejmuje możliwość
    realizacji całego przedsięwzięcia (budynku mieszkalnego i wszystkich lokali mieszkalnych)
    na podstawie jednego pozwolenia na budowę.
    Z powyższego wynika, że wyodrębnione ZCP będące przedmiotem aportu, posiada
    potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy
    (samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych), stanowiąc funkcjonalnie i
    organizacyjnie wyodrębnioną część.
    ZCP jest na dzień złożenia rozpatrywanego wniosku wyodrębnione w istniejącym
    przedsiębiorstwie na płaszczyźnie funkcjonalnej co oznacza, że jest zdolne do
    funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania
    gospodarcze.
    ZCP obejmuje elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań
    gospodarczych. Świadczą o tym w szczególności podejmowane w ramach ZCP wszelkie
    działania zmierzające do zrealizowania zaplanowanej inwestycji, jak również pierwotne
    wyodrębnienie ZCP, w ramach którego to wyodrębnienia utworzono odpowiedni
    dokument organizacyjny, zawierający opis inwestycji, planowany koszt realizacji oraz
    przypisane zostały składniki majątkowe prowadzone przedsiębiorstwa. W szczególności, w
    ramach ZCP dokonywane są lub zostały działania zmierzające do nabycia gruntu pod
    realizację przedsięwzięcia, zawierano umowy dotyczących projektów architektonicznych,
    projektów budowlanych, występowano z wnioskami o udzielenie warunków uzyskania
    przyłączenia do mediów czy też uzyskanie pozwoleń na budowę. Ponadto, wybudowany
    już został szkielet budynku (prace budowlane nie są jeszcze zakończone), a także na
    zlecenie Wnioskodawcy został sporządzony operat szacunkowy przedmiotowej
    nieruchomości. Obecnie prowadzone są prace zmierzające do doprowadzenia budynku
    do tzw. stanu deweloperskiego.
    Co wymaga podkreślenia, w drodze aportu dojdzie do przejścia pracowników
    przypisanych do ZCP, w ramach przejścia zakładu pracy lub jego części na nowego
    pracodawcę w myśl art. 231 ustawy Kodeks Pracy (przy założeniu, że na dzień aportu w
    spółce będą zatrudnieni pracownicy).
    Jednocześnie ZCP zostało wyodrębniona na płaszczyznach organizacyjnej i finansowej.
    Wyodrębnienie organizacyjne ZCP polega zasadniczo na tym, że na potrzeby realizacji
    Projektu (i tym samym wydzielenia ZCP), Wnioskodawca stworzył odpowiednie dokumenty
    organizacyjne, zawierające opis planowanego przedsięwzięcia, przewidywane koszty
    realizacji, sposób finansowania oraz przypisane zostały niezbędne składniki majątkowe.
    Z kolei, odnosząc się do kwestii wyodrębnienia finansowego – księgowość (mająca postać
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów) prowadzona jest w sposób, który umożliwia:
    - identyfikację i alokację głównych kategorii przychodów i kosztów oraz aktywów i
      zobowiązań związanych z wyodrębnionym ZCP, oraz
    - monitorowanie rezultatów finansowych osiąganych w ramach wyodrębnionego ZCP.
    Wszelkie dokumenty (w tym księgowe) są przechowywane w odrębnych segregatorach,
    aby możliwe było natychmiastowe ich odszukanie i powiązanie z prowadzonymi zapisami
    księgowymi.
    Na dzień aportu ZCP do Spółki z o.o. będzie zatem możliwe przyporządkowanie
    przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionego ZCP.
    Powyższe świadczy zatem również o finansowej odrębności wydzielonego ZCP w ramach
    prowadzonego przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwa.
    Co najważniejsze – wyłącznie na podstawie wyodrębnionych składników materialnych i
    niematerialnych, wchodzących w skład ww. części przedsiębiorstwa – Wnioskodawca byłby
    w stanie prowadzić samodzielne przedsiębiorstwo działające w zakresie realizacji

    Projektu. Składniki te umożliwiałyby Wnioskodawcy podjęcie działalności gospodarczej w
    ramach zupełnie odrębnego przedsiębiorstwa. Należy zatem uznać, że są one
    przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych, a w konsekwencji – część
    przedsiębiorstwa, o której mowa, jest również odpowiednio wyodrębniona pod kątem
    funkcjonalnym.
    Wnioskodawca zaznacza jednocześnie, że po wniesieniu do Spółki aportu, nie wyklucza
    współpracy z podwykonawcami w toku dalszej realizacji Projektu, jednakże bardzo
    wyraźnie podkreśla – że Spółka byłaby w stanie samodzielnie dalej realizować Projekt w
    takim zakresie, w jakim do tej pory czyni to Wnioskodawca w ramach JDG – równie dobrze
    gdyby nie doszło do aportu, Wnioskodawca także przy dalszej realizacji Projektu w ramach
    JDG mógłby część prac zlecić na dalszych etapach podwykonawcom.
    Zatem, po wniesieniu aportem tak wyodrębnionej pod względem organizacyjnym,
    funkcjonalnym i finansowym części biznesu Wnioskodawcy do Spółki, będzie ona mogła
    samodzielnie funkcjonować na rynku w zakresie kontynuacji działalności polegającej na
    dalszej realizacji przedsięwzięcia deweloperskiego (Projektu).
    Czynności, jakie Spółka celowa będzie musiała podjąć już po otrzymaniu w drodze aportu
    ZCP, nie wpłyną na możliwość kontynuowania przez tę Spółkę na dzień aportu działalności
    gospodarczej w takim samym zakresie w jakim Wnioskodawca prowadzi ją obecnie i przy
    pomocy składników majątkowych będących przedmiotem aportu.
    Reasumując, wyodrębnione w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę ZCP działalności
    w związku z realizacją Projektu:
    - obejmuje zarówno składniki materialne, jak i niematerialne, w tym zobowiązania
      (wynikające w szczególności z zawartej umowy zlecenie oraz umów o pracę),
    - ww. składniki są przeznaczone do realizacji zadań gospodarczych związanych z
      realizacją Projektu, co potwierdza ich funkcjonalne wyodrębnienie,
    - jest wyodrębnione organizacyjnie, co potwierdza dokumentacja wewnętrzna
      sporządzona na potrzeby realizacji Projektu,
    - jest wyodrębnione finansowo, bowiem sposób prowadzenia księgowości oraz
      przechowywania dokumentów umożliwia identyfikację i alokację przychodów,
      kosztów, aktywów i zobowiązań, a także monitorowanie wyników finansowych w tym
      zakresie,
    - wyodrębnione składniki umożliwiałyby Wnioskodawcy prowadzenie samodzielnego
      przedsiębiorstwa w zakresie kontynuacji realizacji przedsięwzięcia deweloperskiego,
      co świadczy o ich zdolności do funkcjonowania jako niezależny podmiot gospodarczy.
    Zatem, zdaniem Wnioskodawcy, wyodrębniony zespół składników materialnych i
    niematerialnych spełnia wszystkie wymogi organizacyjnego, finansowego i funkcjonalnego
    wyodrębnienia, umożliwiając samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej jako
    niezależne przedsiębiorstwo – w konsekwencji czego, w ocenie Wnioskodawcy, spełnia
    tym samym definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zawartą w ustawie o
    podatku od towarów i usług.
    Wnioskodawca oświadcza również, że planowane czynności związane z wniesieniem
    aportu, uwarunkowane są wyłącznie uzasadnionymi względami ekonomiczno-
    biznesowymi (ani głównym, ani jednym z głównych celów nie jest podjęcie działań
    prowadzących do uniknięcia lub uchylenia się od opodatkowania). Wnioskodawca ma
    przede wszystkim na uwadze, że przedsięwzięcie deweloperskie wiąże się z istotnym
    ryzykiem gospodarczym, w związku z czym w celu odseparowania ryzyka, od innych
    składników majątku prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej (w ramach
    której Wnioskodawca odpowiada za zobowiązania całym swoim majątkiem), celowe jest
    wniesienie aportu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która będzie realizowała
    przedsięwzięcie, a tym samym będzie ponosić pełną odpowiedzialność za jego dalszą

    realizację. Ponadto, jednym z głównych celów przeniesienia ZCP na rzecz Spółki celowej,
    jest możliwość uzyskania finansowania (w formie kredytu) dalszych etapów inwestycji –
    bank postawił bowiem Wnioskodawcy warunki, że dalszą realizacją przedsięwzięcia ma się
    zajmować spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.
    Wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się do uznania, czy planowana i określona w
    opisie zdarzenia przyszłego transakcja aportu nie będzie stanowić czynności podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na gruncie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że planowana i określona w opisie
    zdarzenia przyszłego transakcja aportu nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług na gruncie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, planowana i określona w opisie zdarzenia przyszłego transakcja
    aportu nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na gruncie art.
    6 pkt 1 ustawy o VAT.
    Uzasadnienie:
    Na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług, zwanym dalej „podatkiem VAT”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne
    świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl przepisu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art.
    5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o
    towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jednocześnie przepis art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności
    spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. W przepisie tym wskazane
    zostały czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających
    opodatkowaniu, mieszczą się bowiem w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też
    odpłatnego świadczenia usług, ale z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, nie podlegają
    opodatkowaniu.
    I tak, zgodnie z przepisem art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, jej przepisów nie stosuje się do
    transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Oznacza to, że w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta w ogóle nie podlega przepisom
    ustawy o VAT.
    Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy
    towarów” w ujęciu przepisu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie
    czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem
    jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Ustawa o VAT nie zawiera jednak definicji legalnej przedsiębiorstwa. Zgodnie z jednolitą
    linią organów podatkowych i sądów administracyjnych w celu zdefiniowania pojęcia
    „przedsiębiorstwo” należy odwołać się do regulacji zawartych w Kodeksie cywilnym.
    Zgodnie z art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (tekst jedn. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061 z późn. zm.), przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem
    składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności
    gospodarczej i obejmuje ono w szczególności:

    1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa);
    2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
    3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
      prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
      prawnych;
    4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
    5) koncesje, licencje i zezwolenia;
    6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
    7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    8) tajemnice przedsiębiorstwa;
    9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Powyższa definicja „przedsiębiorstwa” powszechnie przywoływana jest przez organy
    podatkowe oraz sądy administracyjne w zapadających rozstrzygnięciach, nawet jeżeli jej
    znaczenie ma charakter pomocniczy, z uwagi na zasadę autonomii prawa podatkowego.
    Generalnie można wskazać, że „przedsiębiorstwo” w znaczeniu podatkowym (przepis art.
    6 pkt 1 ustawy o VAT) to każdy zespół składników służących do realizacji określonych
    zadań gospodarczych, jeżeli jest wystarczający do prowadzenia przez nabywcę w oparciu
    o przekazane składniki majątkowe w sposób trwały samodzielnej działalności
    gospodarczej.
    Z powyższego wynika, iż przedsiębiorstwo stanowią składniki majątku tak powiązane ze
    sobą, że tworzą spójną oraz unikalną całość, a nie zbiór poszczególnych i indywidualnych
    rzeczy (praw). Zatem, aby mówić o zbyciu przedsiębiorstwa, na nabywcę powinny przejść
    wszystkie niezbędne elementy przedsiębiorstwa, tak aby mógł on dalej prowadzić za jego
    pomocą działalność gospodarczą, którą do daty transakcji prowadził zbywca.
    Z racji tego, że w obecnie prowadzonej działalności gospodarczej pozostanie część
    składników majątkowych oraz niemajątkowych służących prowadzeniu działalności w
    zakresie głównego profilu działalności Wnioskodawcy (tj. działalności w zakresie
    świadczenia usług hydraulicznych) – nie można mówić o transakcji zbycia
    przedsiębiorstwa, lecz o zbyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT przez „zorganizowaną część przedsiębiorstwa”
    rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie
    zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych
    do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić
    niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    W orzecznictwie organów podatkowych wykreowało się stanowisko, zgodnie z którym,
    przy identyfikacji danego zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym
    zobowiązań, jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa kluczowe jest spełnienie
    następujących warunków:
    - istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
    - zespół ten jest organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
    - zespół ten jest również wyodrębniony finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    - składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
    - zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.

    Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników
    majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale
    wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników,
    zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone
    zadania gospodarcze. Wnioskodawca w pełni podziela takie stanowisko.
    W pierwszej kolejności należy zatem wskazać, że jednym z podstawowych elementów
    istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu cytowanego wcześniej
    przepisu ustawy o VAT jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Nie powinno, w ocenie Wnioskodawcy, ulegać
    wątpliwościom, że wyodrębnione przez niego ZCP na potrzeby realizacji Projektu, stanowi
    taki właśnie zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych.
    Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.
    Wydzielenie to musi zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i
    funkcjonalnej. Co istotne – wyodrębnienie to musi nastąpić w każdym ze wskazanych
    zakresów, abyśmy mieli do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w zakresie opisywanej przez niego części
    przedsiębiorstwa (ZCP), mającej docelowo stanowić przedmiot aportu, nastąpiło
    odpowiednie wyodrębnienie na gruncie każdej z ww. płaszczyzn.
    Przez wyodrębnienie organizacyjne należy rozumieć umieszczenie zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa w strukturze organizacyjnej przedsiębiorcy przykładowo jako oddział,
    zakład lub dział zajmujący się prowadzeniem określonego rodzaju działalności, ale także
    każdą inną formę wyodrębnienia organizacyjnego – nie musi ono mieć nawet
    sformalizowanego charakteru. Stanowisko takie zostało potwierdzone w prawomocnym
    wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 18 marca 2011 r. o
    sygn. akt III SA/Wa 1765/10.
    Ponadto, zgodnie z praktyką organów podatkowych o wyodrębnieniu organizacyjnym w
    strukturze przedsiębiorstwa powinno świadczyć to, że wyodrębniony zespół składników
    materialnych i niematerialnych z istniejącego przedsiębiorstwa pozwala na samodzielne
    podejmowanie działań.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, wyodrębnienie organizacyjne omawianej
    części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy polega na tym, że na potrzeby realizacji Projektu,
    Wnioskodawca dokonał wyodrębnienia z prowadzonej jednoosobowej działalności
    gospodarczej zorganizowanego zespołu składników majątku, co odniesienie znajduje w
    odpowiednich dokumentach organizacyjnych prowadzonej firmy, stworzonych na
    potrzeby właściwej organizacji prac związanych z realizacją przedsięwzięcia
    deweloperskiego. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w dokumentach tych
    zawarto w szczególności opis planowanego przedsięwzięcia, przewidywane koszty
    realizacji, sposób finansowania oraz przypisane zostały niezbędne składniki majątkowe.
    Niewątpliwie zatem, w oparciu o tak wyodrębnione przez Wnioskodawcę ZCP na potrzeby
    realizacji Projektu, możliwe jest samodzielne podejmowanie wszelkich działań, związanych
    z realizacją inwestycji deweloperskiej w zakresie Projektu.
    Księgowość działalności Wnioskodawcy prowadzona jest z kolei w taki sposób, że możliwe
    jest zarówno zidentyfikowanie i alokacja głównych kategorii przychodów i kosztów oraz
    aktywów i zobowiązań do wyodrębnionego ZCP związanego z realizacją Projektu, jak i do
    głównego obszaru prowadzonej działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę (tj.
    działalność hydrauliczna, polegająca na wykonywaniu instalacji wodno-kanalizacyjnych,
    cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych). Dzięki temu możliwe jest również bieżące
    monitorowanie rezultatów finansowych osiąganych zarówno w ramach realizacji Projektu,
    jak i głównego profilu działalności Wnioskodawcy (działalność hydrauliczna). Wszelka
    dokumentacja księgowa związana z realizacją Projektu jest również przechowywana w
    odrębnych segregatorach, co w praktyce pozwala na natychmiastowe odszukanie
    odpowiednich dokumentów i powiązanie z ich z właściwymi zapisami w księgach

    podatkowych Wnioskodawcy. To w ocenie Wnioskodawcy potwierdza, iż opisywane,
    wyodrębnione ZCP, mające być przedmiotem aportu do Spółki, jest również we właściwy
    sposób wyodrębnione finansowo.
    Opisany wyżej sposób wyodrębnienia finansowego jest w ocenie Wnioskodawcy
    wystarczający, bowiem jak wskazują w swoich orzeczeniach organy podatkowe –
    wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której
    poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie
    przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa. Zostało to potwierdzone m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora
    KIS z dnia 26 czerwca 2019 r., nr 0115-KDIT3.4011.178.2019.4.DP. Taka sytuacja zachodzi
    w odniesieniu do omawianej przez Wnioskodawcę części przedsiębiorstwa, mającej być
    przedmiotem aportu, w związku z czym należy uznać, że jest ona w odpowiedni sposób
    wyodrębniona finansowo.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, omawiany zespół składników materialnych i
    niematerialnych, wchodzących w skład ww. części przedsiębiorstwa jest przeznaczony do
    realizacji określonych zadań gospodarczych i jednocześnie Wnioskodawca uważa, że w
    zupełności pozwala on na prowadzenie samodzielnego i niezależnego przedsiębiorstwa
    realizującego przedsięwzięcie deweloperskie w ramach Projektu. Stwierdzić zatem należy,
    że również spełniony jest warunek wyodrębnienia funkcjonalnego, bowiem składniki te
    umożliwiałyby Wnioskodawcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach zupełnie
    odrębnego przedsiębiorstwa.
    Potwierdzenie powyższego poglądu potwierdzane jest również w orzecznictwie organów
    podatkowych i sądów administracyjnych. Wskazuje się, że aby uznać zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa za wyposażoną w składniki umożliwiające jej realizację określonych
    zadań gospodarczych, składniki materialne i niematerialne wchodzące w jego skład muszą
    obiektywnie umożliwić prowadzenie działalności gospodarczej w ramach odrębnego niż
    dotychczasowe przedsiębiorstwo. To z kolei oznacza, że kryterium wyodrębnienia
    funkcjonalnego sprowadza się do zbadania, czy wyodrębniona organizacyjnie całość jest w
    stanie przejąć zadania oraz samodzielnie funkcjonować na rynku, a także czy posiada
    potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot
    gospodarczy. Takie podejście zostało również potwierdzone w wyroku Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 19 września 2017 r. o sygn. akt I SA/Kr 796/17.
    Co również istotne, jak zaprezentowano w opisie zdarzenia przyszłego – po wniesieniu
    aportem tak wyodrębnionej pod względem organizacyjnym, funkcjonalnym i finansowym
    części biznesu Wnioskodawcy do spółki z o.o., Spółka będzie w stanie kontynuować
    realizację Projektu wyłącznie w oparciu o otrzymane ZCP. Jak również wskazano – nie
    wyklucza przy tym podjęcia ewentualnej współpracy z podwykonawcami na dalszych
    etapach prac budowlanych, niemniej nie wpływa to na możliwość samodzielnej realizacji
    inwestycji w takim zakresie, w jakim czyni to obecnie Wnioskodawca w ramach
    prowadzonej JDG. Równie dobrze bowiem Wnioskodawca obecnie mógłby podjąć decyzję
    o podzleceniu niektórych prac podwykonawcom celem realizacji przedsięwzięcia
    deweloperskiego.
    Powyższe rozważania zdaniem Wnioskodawcy w zupełności potwierdzają, iż
    wyodrębnione w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej ZCP,
    związane z realizacją Projektu, spełnia wszystkie warunki, do uznania za zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa, ponieważ:
    - obejmuje zarówno składniki materialne, jak i niematerialne (w tym zobowiązania)
      związane z prowadzeniem tego obszaru działalności,
    - składniki te są przeznaczone do realizacji zadań gospodarczych związanych z realizacją
      Projektu, co potwierdza ich funkcjonalne wyodrębnienie,
    - jest wyodrębnione organizacyjnie, co potwierdza dokumentacja wewnętrzna stworzona
      na potrzeby realizacji Projektu,

    - jest wyodrębnione finansowo, bowiem sposób prowadzenia księgowości umożliwia
      identyfikację i alokację przychodów, kosztów, aktywów i zobowiązań, a także
      monitorowanie wyników finansowych w zakresie realizacji przedmiotowego
      przedsięwzięcia deweloperskiego,
    - wyodrębnione składniki umożliwiają Wnioskodawcy prowadzenie samodzielnego
      przedsiębiorstwa w zakresie realizacji Projektu, co świadczy o ich zdolności do
      funkcjonowania jako niezależny podmiot gospodarczy.
    Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, omawiany przez niego zespół składników
    majątkowych, wchodzących w skład wyodrębnionego na potrzeby realizacji Projektu ZCP –
    spełnia wszystkie warunki do uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa
    (zgodnie z definicją zawartą w ustawie o VAT), bowiem odznacza się on pełną odrębnością
    organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie
    zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Tworzące go składniki majątkowe są
    ze sobą w takich wzajemnych relacjach, że można mówić o nich jako o zespole, a nie o
    zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Co więcej – główny profil działalności gospodarczej Wnioskodawcy (tj. działalność
    hydrauliczna), który nie będzie przedmiotem aportu, również stanowi samodzielną i
    niezależną gałąź biznesu Wnioskodawcy i w dalszym ciągu to na niej pozostanie oparta
    działalność gospodarcza po wniesieniu do Spółki aportu. Do obszaru tego przypisane są
    zupełnie inne (choć tego samego rodzaju) składniki majątkowe – co dodatkowo powinno w
    ocenie Wnioskodawcy potwierdzać, że wydzielone przez niego ZCP na potrzeby realizacji
    Projektu, stanowi działalność całkowicie odrębną i niezależną od głównego profilu
    działalności Wnioskodawcy.
    Podsumowując powyższe rozważania – Wnioskodawca stoi na stanowisku, że planowana
    transakcja aportu będzie podlegała, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, wyłączeniu z
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług, bowiem opisany wyżej opisany zespół
    składników materialnych i niematerialnych, który zostanie wniesiony do Spółki stanowi
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W świetle art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W oparciu o art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonana przez podatnika.
    Według art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jednocześnie przepis art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod
    zakresu przepisów ustawy. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do
    grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej
    dostawy towarów, czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne
    wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    I tak, w świetle art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy.
    Przy czym, użyte w ww. przepisie sformułowanie „transakcja zbycia” należy rozumieć w
    sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie”
    obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę,
    przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.
    Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy,
    powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w
    przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie
    prawa do rozporządzania jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu
    cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Przepisy ustawy oraz przepisy wykonawcze do niej nie definiują pojęcia
    „przedsiębiorstwo”, należy więc odwołać się odpowiednio do przepisów ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071), zwanej dalej Kodeksem
    cywilnym.
            1Zgodnie z art. 55 Kodeksu cywilnego:
      Przedsiębiorstwo stanowi zorganizowany zespół składników niematerialnych i
      materialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej, który
      obejmuje w szczególności:
        1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
          (nazwa przedsiębiorstwa);

        2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów
          i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
        3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości
          oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
          stosunków prawnych;
        4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
        5) koncesje, licencje i zezwolenia;
        6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
        7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
        8) tajemnice przedsiębiorstwa;
        9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
                                2W tym miejscu należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 55 Kodeksu cywilnego:
      Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko co
      wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności
      prawnej albo z przepisów szczególnych.
    Przedsiębiorstwo jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego
    zagadnienia jest ustalenie, czy zbywany majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks
    praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych
    przypisywanych przedsiębiorstwu.
    Należy zauważyć, że powyższa definicja opisuje przedsiębiorstwo w ujęciu
    przedmiotowym, jako zespół niematerialnych i materialnych składników stanowiący
                                  1przedmiot prawa w szerokim znaczeniu. Użyte w art. 55 Kodeksu cywilnego określenie „w
    szczególności” wskazuje jedynie na przykładowe wyliczenie składników przedsiębiorstwa.
    Oznacza to, że z jednej strony w jego skład mogą wchodzić inne elementy, niewymienione
    w tym artykule, a z drugiej, brak któregoś z tych elementów nie pozbawia zespołu rzeczy i
    praw przymiotu przedsiębiorstwa. O tym, jakie konkretne składniki muszą być
    przeniesione na nabywcę, aby można było uznać, że nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa,
    decydują okoliczności faktyczne, których nie można określić apriorycznie.
    Zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc
    może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie
    umowy sprzedaży lub aportu.
    Według art. 2 pkt 27e ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa –
      rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
      zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
      zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
      zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych,
    stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa
    trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

    Zakwalifikowanie danego zespołu składników materialnych i niematerialnych jako
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa możliwe jest jedynie, gdy spełnione są
    jednocześnie wszystkie przesłanki określone w powołanym przepisie art. 2 pkt 27e
    ustawy. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna więc stanowić całość pod
    względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla
    przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle
    zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym kompleks praw,
    obowiązków i rzeczy), iż zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych
    przedsiębiorstwu. Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym
    przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej,
    finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania
    jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy
    podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
    których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część
    przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także
    posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Podsumowując, na gruncie ustawy mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią
    przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    Ponadto, przy ocenie czym na moment zbycia będą składniki majątku, uwzględnić należy
    zamiar prowadzenia działalności gospodarczej przy ich wykorzystaniu.
    Jednocześnie przy analizie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z punktu
    widzenia pojęcia zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy uwzględnić art. 19
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą
    2006/112/WE, zgodnie z którym:
      W przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki
      całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów
      nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie
      traktowana jako następca prawny przekazującego. Jeśli nabywca majątku nie
      podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki
      niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie
      niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu
      opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.
    Zakres powyższego wyłączenia zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”). W wyroku z 27 listopada 2003 r., w sprawie C-
    497/01, Zita Modes stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z
    przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem.
    W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu
    VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w
    przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu
    regulacji podatku VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości
    ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego
    paragrafu – do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części
    przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią
    przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić
    działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia
    nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży
    zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny
    być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając
    kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8
    Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z
    opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która
    obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do
    odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim
    mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa,

    a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające
    realizację określonego zadania gospodarczego.
    Jak wskazał Trybunał w wyroku z 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Christel
    Schriever „przekazanie całości lub części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że
    obejmuje ono przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym
    składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na
    przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność
    gospodarczą. Podobne stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów
    administracyjnych (wyroki NSA: z 25 czerwca 2013 r., sygn. akt I FSK 955/12 oraz z 21
    listopada 2016 r., sygn. akt I FSK 1316/15).
    O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części decydują
    każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podjął Pan
    decyzję o realizacji przedsięwzięcia deweloperskiego, polegającego na budowie
    wielokondygnacyjnego budynku mieszkalnego wielorodzinnego (Projekt). W ramach
    przedmiotowego budynku wyodrębnione zostaną samodzielne lokale mieszkalne, które
    po zakończeniu prac budowlanych przeznaczone będą do sprzedaży na rzecz klientów
    indywidualnych. Na potrzeby realizacji Projektu dokonał Pan wyodrębnienia (na
    płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej) części przedsiębiorstwa z
    prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej. W ramach ZCP
    wydzielonego w celu realizacji Projektu, wyodrębnił Pan w szczególności następujące
    składniki materialne i niematerialne:
    - prawo własności nieruchomości gruntowej oraz użytkowanie wieczyste nieruchomości
      gruntowej i praw związanych z tą nieruchomością ujawnione w księgach wieczystych;
    - prawa własności praw majątkowych do koncepcji zabudowy i projektu budowlanego;
    - pozwolenia na budowę dla projektowanego przedsięwzięcia deweloperskiego;
    - uzyskane przez Pana warunki techniczne przyłączy: wodociągowego, kanalizacji
      sanitarnej, oraz energii elektrycznej i wynikające z nich prawa i obowiązki na
      wykonanie przyłącza energii elektrycznej;
    - dokumenty związane z nieruchomością gruntową, takie jak wypis i wyrys z rejestru
      gruntów, pełnomocnictwa administracyjne dla architektów, postanowienia organów
      władzy publicznej, wydane w toku postępowania, zmierzającego do uzyskania
      pozwolenia na budowę, wniosek o pozwolenie na budowę, oświadczenia o prawie do
      dysponowania gruntem na cele budowlane, zawiadomienie o zamiarze rozpoczęcia
      budowy, wnioski o wydanie warunków technicznych, szkice i rzuty sporządzone przez
      architektów w ramach tworzenia projektu budynków;
    - dokumentacja techniczna (branżowe projekty wykonawcze) oraz księgowa, dotyczące
      Projektu oraz zestawienia wynikające z ewidencji kosztowej przedsięwzięcia
      deweloperskiego stanowiące dokumenty źródłowe dokumentacji księgowej
      Wnioskodawcy;
    - narzędzia wykorzystywane do realizacji Projektu (tj. skrzynka narzędziowa z
      wyposażeniem, młot do kucia, młotowiertarka, szlifierka, wiertarka, spawarka, regał
      warsztatowy, imadło hydrauliczne, piła do betonu);
    - materiały budowlane związane z realizacją Projektu;
    - zawarta umowa zlecenie z osobą zatrudnioną wyłącznie na potrzeby realizacji Projektu i
      wynikające z niej zobowiązania;
    - zawarte umowy o pracę z personelem przypisanym do Projektu;

    - założony na platformie społecznościowej Facebook fanpage związany z realizacją
      strategii marketingowej dot. Projektu (w szczególności przyszłej sprzedaży lokali
      mieszkalnych);
    - operat szacunkowy sporządzony dla przedmiotowej nieruchomości.
    Celem dalszej realizacji Projektu, podjął Pan decyzję o założeniu Spółki celowej, do której
    planuje Pan w formie aportu wnieść wyodrębniony wyżej zespół składników majątku. W
    zamian za wniesiony aport, nabędzie Pan udziały w utworzonej Spółce. Powołana Spółka
    celowa, po przejęciu ZCP wyodrębnionego z prowadzonej jednoosobowej działalności
    gospodarczej, związanego z realizacją Projektu, w sposób kompleksowy przejmie wszelkie
    kompetencje w zakresie dalszego prowadzenia całego procesu inwestycji, w tym w
    szczególności: przygotowania koncepcji infrastruktury technicznej, finalizacji budowy
    poprzez doprowadzenie nieruchomości do tzw. stanu deweloperskiego, uzgodnień z
    administracją publiczną, dostawcami mediów, projektów inwestycji, analizy efektywności
    finansowej Projektu, analizy rynku wykonawców i rynku konkurencji, a także obsługi
    marketingowej, przedsprzedażowej i sprzedażowej. Innymi słowy, Spółka celowa będzie w
    stanie prowadzić dalszą działalność związaną z realizacją Projektu, w oparciu o
    wyodrębnione składniki majątku. Ukształtowana w opisany sposób struktura
    organizacyjna ZCP, w tym, zespół składników majątkowych i niemajątkowych pozwala na
    samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej przez powołaną Spółkę celową. Z
    uwagi na specyfikę prowadzenia działalności w formie jednoosobowej działalności
    gospodarczej, na bieżąco otrzymuje Pan wszelkie należności i reguluje wszelkie
    zobowiązania, niemniej jeżeli na dzień przeniesienia ZCP w formie aportu na rzecz Spółki
    celowej pozostaną jakiekolwiek wierzytelności lub zobowiązania pieniężne związane z
    Projektem – również zostaną one przeniesione na założoną Spółkę celową. Przeniesione
    zostaną również wszelkie zobowiązania wynikające z umów zawartych w związku z
    realizacją Projektu (w szczególności – z zawartych umów o pracę i umowy zlecenie).
    Otrzymująca wkład Spółka, przyjmie dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład
    ZCP, w wartości wynikającej z Pana ksiąg podatkowych, czyli podmiotu wnoszącego ten
    wkład. Spółka, do której zostanie wniesione ZCP, będzie kontynuować realizację Projektu.
    Ww. wkład niepieniężny, stanowiący zespół składników materialnych i niematerialnych,
    będzie przez Spółkę, do której zostanie wniesiony aport, w dalszym ciągu wykorzystywany
    do prowadzenia opisanej działalności – realizacji zadania inwestycyjnego w ramach
    Projektu. Należy bowiem podkreślić, że Spółka w ramach aportu przejmie od Pana
    wszystkie składniki materialne i niematerialne umożliwiające kontynuację przedsięwzięcia
    deweloperskiego. Dla celów bilansowych otrzymująca wkład Spółka przyjmie składniki
    wchodzące w skład ZCP, w wartości wynikającej z ich wartości rynkowej. Spółka prowadzić
    będzie dalsze niezbędne i wynikające z przedsięwzięcia deweloperskiego czynności, które
    są wymagane do osiągnięcia rezultatu w postaci wybudowania budynku i doprowadzenia
    go do tzw. stanu deweloperskiego, w skład którego to budynku będą wchodziły lokale
    mieszkalne, stanowiące ostateczny przedmiot sprzedaży. Dotychczas, w ramach realizacji
    Projektu, w tym po wyodrębnieniu organizacyjnym, w ramach ZCP podejmował Pan
    działania związane w szczególności z nabyciem nieruchomości gruntowej pod budowę
    budynku, zawarciem umowy na realizację projektu budowlanego i projektów
    wykonawczych, uzyskaniem wszelkich niezbędnych pozwoleń i decyzji związanych z
    realizacją przedsięwzięcia deweloperskiego, uzyskaniem dokumentacji technicznej,
    wybudowaniem szkieletu budynku, czy podjęciem pierwszych działań marketingowych.
    Kolejne działania/etapy w ramach Projektu są w trakcie realizacji, przy czym część z nich
    może zostać przeprowadzona po aporcie przez Spółkę celową, która będzie miała
    możliwość nieprzerwanego i płynnego kontynuowania działalności prowadzonej obecnie
    przez Pana, w ramach wyodrębnionego ZCP. Do momentu wniesienia aportu, w ramach
    ZCP, wyodrębnionej organizacyjnie w prowadzonej JDG, przeprowadził Pan następujące
    działania: nabycie nieruchomości gruntowej i udziałów w nieruchomości gruntowej,
    przeznaczonej pod zagospodarowanie na potrzeby przyszłego przedsięwzięcia
    deweloperskiego; wycinka drzew (sadu); zawarcie umów na realizację koncepcji

    architektonicznych, projektów budowlanych, dokumentacji technicznej potrzebnej do
    uzyskania niezbędnych decyzji i uzgodnień administracyjnych, warunkujących realizację
    przedsięwzięcia deweloperskiego; wystąpienie z wnioskami o udzielenie pozwolenia na
    budowę, uzgodnień, uzyskanie warunków przyłączenia do mediów; uzyskanie
    niezbędnych uzgodnień administracyjno-prawnych; przygotowanie i weryfikacja
    harmonogramu i budżetu inwestycji deweloperskiej; przygotowanie analizy studium
    wykonalności inwestycji; przygotowanie planowanych wyników operacyjnych; nabywanie
    na bieżąco materiałów budowlanych niezbędnych do realizacji Projektu; rozpoczęcie prac
    budowlanych i wybudowanie szkieletu budynku oraz zlecenie sporządzenia operatu
    szacunkowego. Spółka celowa, do której zostanie wniesiony opisany powyżej wkład
    niepieniężny, będzie musiała podjąć między innymi następujące działania, w ramach
    nabytego ZCP, celem kontynuacji Projektu: przygotowanie niezbędnej dla udzielenia
    kredytu dokumentacji finansowej i prawnej; pozyskanie finansowania, w tym zawarcie
    umowy kredytu deweloperskiego lub innych umów, których przedmiotem będzie
    finansowanie realizacji inwestycji deweloperskiej; organizację dalszego procesu budowy
    budynku i lokali mieszkalnych w ramach przedsięwzięcia deweloperskiego, w tym nadzór
    inwestorski nad procesem budowlanym; ewentualne zawarcie umowy z wykonawcami
    poszczególnych, pozostałych etapów robót budowlanych; organizację procesu sprzedaży
    lokali mieszkalnych w ramach przedsięwzięcia deweloperskiego; pozyskanie ewentualnych
    dalszych projektów budowlanych i uzyskanie niezbędnych decyzji, zezwoleń i uzgodnień w
    zakresie obejmującym dalszą zabudowę (dalsze etapy) nieruchomości. Całość
    przedsięwzięcia (budynku mieszkalnego i wszystkich lokali mieszkalnych) będzie
    realizowana na podstawie jednego pozwolenia na budowę. Wyodrębnione ZCP, będące
    przedmiotem aportu, posiada potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny
    podmiot gospodarczy (samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych), stanowiąc
    funkcjonalnie i organizacyjnie wyodrębnioną część. ZCP jest na dzień złożenia
    rozpatrywanego wniosku wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie na płaszczyźnie
    funkcjonalnej, co oznacza, że jest zdolne do funkcjonowania jako niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze. ZCP obejmuje elementy
    niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych. Świadczą o tym w
    szczególności podejmowane w ramach ZCP wszelkie działania zmierzające do
    zrealizowania zaplanowanej inwestycji, jak również pierwotne wyodrębnienie ZCP, w
    ramach którego to wyodrębnienia utworzono odpowiedni dokument organizacyjny,
    zawierający opis inwestycji, planowany koszt realizacji oraz przypisane zostały składniki
    majątkowe prowadzone przedsiębiorstwa. W szczególności, w ramach ZCP dokonywane
    są lub zostały działania zmierzające do nabycia gruntu pod realizację przedsięwzięcia,
    zawierano umowy dotyczących projektów architektonicznych, projektów budowlanych,
    występowano z wnioskami o udzielenie warunków uzyskania przyłączenia do mediów, czy
    też uzyskanie pozwoleń na budowę. Ponadto, wybudowany już został szkielet budynku
    (prace budowlane nie są jeszcze zakończone), a także na Pana zlecenie został sporządzony
    operat szacunkowy przedmiotowej nieruchomości. Obecnie prowadzone są prace
    zmierzające do doprowadzenia budynku do tzw. stanu deweloperskiego. W drodze aportu
    dojdzie do przejścia pracowników przypisanych do ZCP, w ramach przejścia zakładu pracy
    lub jego części na nowego pracodawcę, w myśl art. 231 ustawy Kodeks Pracy (przy
    założeniu, że na dzień aportu w Spółce będą zatrudnieni pracownicy). Jednocześnie ZCP
    zostało wyodrębnione na płaszczyznach organizacyjnej i finansowej. Wyodrębnienie
    organizacyjne ZCP polega na tym, że na potrzeby realizacji Projektu (i tym samym
    wydzielenia ZCP), stworzył Pan odpowiednie dokumenty organizacyjne, zawierające opis
    planowanego przedsięwzięcia, przewidywane koszty realizacji, sposób finansowania oraz
    przypisane zostały niezbędne składniki majątkowe. Z kolei, odnosząc się do kwestii
    wyodrębnienia finansowego – księgowość (mająca postać podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów) prowadzona jest w sposób, który umożliwia: identyfikację i alokację głównych
    kategorii przychodów i kosztów oraz aktywów i zobowiązań związanych z wyodrębnionym
    ZCP, oraz monitorowanie rezultatów finansowych osiąganych w ramach wyodrębnionego
    ZCP. Wszelkie dokumenty (w tym księgowe) są przechowywane w odrębnych

    segregatorach, aby możliwe było natychmiastowe ich odszukanie i powiązanie z
    prowadzonymi zapisami księgowymi. Na dzień aportu ZCP do Spółki z o.o. będzie zatem
    możliwe przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    wyodrębnionego ZCP. Powyższe świadczy zatem również o finansowej odrębności
    wydzielonego ZCP w ramach prowadzonego przez Pana przedsiębiorstwa. Wyłącznie na
    podstawie wyodrębnionych składników materialnych i niematerialnych, wchodzących w
    skład ww. części przedsiębiorstwa – byłby Pan w stanie prowadzić samodzielne
    przedsiębiorstwo działające w zakresie realizacji Projektu. Składniki te umożliwiałyby Panu
    podjęcie działalności gospodarczej w ramach zupełnie odrębnego przedsiębiorstwa.
    Składniki te są one przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych, a w
    konsekwencji – część przedsiębiorstwa, o której mowa, jest również odpowiednio
    wyodrębniona pod kątem funkcjonalnym. Po wniesieniu do Spółki aportu, nie wyklucza
    Pan współpracy z podwykonawcami w toku dalszej realizacji Projektu, jednakże Spółka
    byłaby w stanie samodzielnie dalej realizować Projekt w takim zakresie, w jakim do tej
    pory Pan to czyni w ramach JDG. Po wniesieniu aportem tak wyodrębnionej pod
    względem organizacyjnym, funkcjonalnym i finansowym części Pana biznesu do Spółki,
    będzie ona mogła samodzielnie funkcjonować na rynku w zakresie kontynuacji
    działalności polegającej na dalszej realizacji przedsięwzięcia deweloperskiego (Projektu).
    Czynności, jakie Spółka celowa będzie musiała podjąć już po otrzymaniu w drodze aportu
    ZCP, nie wpłyną na możliwość kontynuowania przez tę Spółkę na dzień aportu działalności
    gospodarczej w takim samym zakresie, w jakim Pan prowadzi ją obecnie i przy pomocy
    składników majątkowych będących przedmiotem aportu. Wyodrębnienie w ramach
    prowadzonej przez Pana ZCP działalności w związku z realizacją Projektu: obejmuje
    zarówno składniki materialne, jak i niematerialne, w tym zobowiązania (wynikające w
    szczególności z zawartej umowy zlecenie oraz umów o pracę), ww. składniki są
    przeznaczone do realizacji zadań gospodarczych związanych z realizacją Projektu, co
    potwierdza ich funkcjonalne wyodrębnienie, jest wyodrębnione organizacyjnie, co
    potwierdza dokumentacja wewnętrzna sporządzona na potrzeby realizacji Projektu, jest
    wyodrębnione finansowo, bowiem sposób prowadzenia księgowości oraz
    przechowywania dokumentów umożliwia identyfikację i alokację przychodów, kosztów,
    aktywów i zobowiązań, a także monitorowanie wyników finansowych w tym zakresie,
    wyodrębnione składniki umożliwiałyby Panu prowadzenie samodzielnego
    przedsiębiorstwa w zakresie kontynuacji realizacji przedsięwzięcia deweloperskiego, co
    świadczy o ich zdolności do funkcjonowania jako niezależny podmiot gospodarczy.
    Planowane czynności związane z wniesieniem aportu, uwarunkowane są wyłącznie
    uzasadnionymi względami ekonomiczno-biznesowymi. Przedsięwzięcie deweloperskie
    wiąże się z istotnym ryzykiem gospodarczym, w związku z czym w celu odseparowania
    ryzyka, od innych składników majątku prowadzonej jednoosobowej działalności
    gospodarczej (w ramach której odpowiada Pan za zobowiązania całym swoim majątkiem),
    celowe jest wniesienie aportu do Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która będzie
    realizowała przedsięwzięcie, a tym samym będzie ponosić pełną odpowiedzialność za jego
    dalszą realizację. Ponadto, jednym z głównych celów przeniesienia ZCP na rzecz Spółki
    celowej, jest możliwość uzyskania finansowania (w formie kredytu) dalszych etapów
    inwestycji – bank postawił bowiem Panu warunki, że dalszą realizacją przedsięwzięcia ma
    się zajmować Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.
    Wątpliwości Pana dotyczą uznania, czy planowana i określona w opisie zdarzenia
    przyszłego transakcja aportu nie będzie stanowić czynności podlegającej opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług na gruncie art. 6 pkt 1 ustawy.
    W związku z powyższym w pierwszej kolejności należy przeanalizować czy przedmiot
                                        1transakcji będzie stanowił przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego lub
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy nie wynika, aby przedmiotem aportu do
    Spółki celowej w zamian za udziały, miałyby być wszystkie składniki wchodzące w skład
    Pana przedsiębiorstwa. Przedmiotem transakcji będzie bowiem przekazanie składników

    majątkowych dotyczących wyłącznie przedsięwzięcia deweloperskiego, polegającego na
    budowie wielokondygnacyjnego budynku mieszkalnego wielorodzinnego (Projekt),
    wyodrębnionego przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie
    świadczenia usług hydraulicznych.
                                          1W takim przypadku, definicja przedsiębiorstwa przewidziana w art. 55 Kodeksu cywilnego
    nie zostanie spełniona.
    W związku z tym, należy dokonać oceny planowanej transakcji pod kątem aportu
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Jak wyżej wskazano zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna stanowić całość pod
    względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla
    przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle
    zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym kompleks praw,
    obowiązków i rzeczy), iż zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych
    przedsiębiorstwu. Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć część
    przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie (ma swoje
    miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika, np. oddział), ale także posiada wewnętrzną
    samodzielność finansową. Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część
    przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
    realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka z o.o. w ramach aportu przejmie od Pana wszystkie
    składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania umożliwiające kontynuację
    przedsięwzięcia deweloperskiego. Nabywca prowadzić będzie dalsze niezbędne i
    wynikające z ww. przedsięwzięcia czynności, które są wymagane do osiągnięcia rezultatu
    w postaci wybudowania budynku i doprowadzenia go do tzw. stanu deweloperskiego, w
    skład którego to budynku będą wchodziły lokale mieszkalne, stanowiące ostateczny
    przedmiot sprzedaży. Na potrzeby realizacji Projektu, stworzył Pan odpowiednie
    dokumenty organizacyjne, zawierające opis planowanego przedsięwzięcia, przewidywane
    koszty realizacji, sposób finansowania oraz przypisane zostały niezbędne składniki
    majątkowe. Księgowość prowadzona jest w sposób, który umożliwia: identyfikację i
    alokację głównych kategorii przychodów i kosztów oraz aktywów i zobowiązań związanych
    z wyodrębnioną częścią Pana przedsiębiorstwa, oraz monitorowanie osiąganych w jego
    ramach rezultatów finansowych. W drodze aportu dojdzie również do przejścia
    pracowników przypisanych do części przedsiębiorstwa, w ramach przejścia zakładu pracy
    lub jego części na nowego pracodawcę. Przedmiot aportu posiada potencjalną zdolność
    do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy (samodzielnego prowadzenia
    działań gospodarczych), stanowiąc funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo
    wyodrębnioną część.
    W świetle przedstawionych przez Pana okoliczności sprawy oraz powołanych przepisów
    prawa, uznać należy, że składniki majątkowe i niemajątkowe, składające się na przedmiot
    transakcji, mające być przedmiotem aportu przez Pana do Spółki z o.o. będą stanowiły
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ
    przedstawione przez Pana okoliczności sprawy wskazują, że ww. zespół składników będzie
    odznaczać się odrębnością organizacyjną, funkcjonalną i finansową z możliwością
    samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym, a Spółka celowa będzie
    kontynuowała działalność deweloperską, jaka była dotychczas prowadzona przez Pana.
    W konsekwencji uznania opisanego zespołu składników majątkowych i niemajątkowych
    składających się na przedmiot transakcji za zorganizowaną część przedsiębiorstwa,
    stwierdzam, że planowana transakcja aportu ww. składników przez Pana do Spółki z o.o.,
    która będzie kontynuowała Pana dotychczasową działalność deweloperską, realizowaną z
    wykorzystywaniem tego zespołu składników, będzie stanowić czynność wyłączoną z
    opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
    Tym samym, Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek
    o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.
    Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Jednocześnie zwracam uwagę, że weryfikacja ewentualnych przesłanek i celów wniesienia
    wkładu niepieniężnego jest możliwa dopiero w ramach ewentualnego postępowania
    kontrolnego lub podatkowego, które przeprowadzić może właściwy organ podatkowy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.