Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.898.2024.2.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-13
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych w dziale spadku na podstawie ugody sądowej.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek; spłata; ugody-ugoda sądowa; zniesienie-zniesienie współwłasności
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-ust. 7; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełniła go Pani pismem (wpływ 9 lutego 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Brat Wnioskodawczyni zmarł w dniu 8 kwietnia 2014 r. Spadek po bracie
    Wnioskodawczyni nabyła z siostrą po połowie (działka nr ... i nr ....), w oparciu o
    postanowienie Sądu ... w .... ... Wydział ...., sygn. akt ........ z 4 maja 2017 r. Postanowienie
    uprawomocniło się w dacie 3 lipca 2017 r.
    W 2018 r. zmarła siostra Wnioskodawczyni, która była spadkobierczynią wraz z
    Wnioskodawczynią po ich bracie. Spadkobierca siostry Wnioskodawczyni złożył po Jej
    (siostry) śmierci wniosek do Sądu .... w .... ... Wydział ........ o dział spadku po bracie i
    siostrze Wnioskodawczyni. Finalnie, po śmierci siostry Wnioskodawczyni, w dniu 7 czerwca
    2022 r. zawarta została ugoda przed Sądem ......w ...... ....Wydział .... (sygn. akt ......) w
    sprawie o dział spadku po bracie i siostrze Wnioskodawczyni, z wniosku spadkobiercy Jej
    siostry (o czym wspomniano powyżej). W wyniku tej ugody Wnioskodawczyni otrzymała
    działkę nr ..., nr ....., nr ........ i spłatę od spadkobierczyni Jej siostry w kwocie 9 117 zł. W
    wyniku tego podziału finalnie Wnioskodawczyni stała się właścicielem mniejszej wielkości
    nieruchomości, aniżeli po spadku po Jej bracie, a przed śmiercią Jej siostry.
    Decyzją z dnia 14 czerwca 2024 r. Wójt Gminy ..... zatwierdził projekt podziału
    nieruchomości - działki nr .... na działki o nr: ...., ..., ..., .........., ......, ........, ........., ........ i ............
    Wniosek w sprawie podziału działki nr ...... złożony był przez spadkobierczynię siostry
    Wnioskodawczyni. W dniu 20 sierpnia 2024 r. aktem notarialnym Wnioskodawczyni
    sprzedała działkę nr ........ W dniu 30 sierpnia 2024 r. aktem notarialnym Wnioskodawczyni
    sprzedała działkę nr ......., nr ........ i nr ......... W dniu 9 września 2024 r. aktem notarialnym
    Wnioskodawczyni sprzedała działkę nr ..... oraz 1/8 udziału w działce nr ..........
    Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w zakresie tłumaczeń i nie jest
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wszystkie zdarzenia opisane w stanie
    faktycznym sprawy nie dotyczą prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności
    gospodarczej. Wnioskodawczyni nie trudni się obrotem nieruchomościami. Uzyskane
    przychody ze sprzedaży nabytych w drodze spadku nieruchomości Wnioskodawczyni
    planuje przeznaczyć albo na zrealizowanie remontu albo zakup nieruchomości do celów
    osobistych, lecz ostatecznie nie podjęła jeszcze decyzji w tym zakresie.
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni nadmienia, że w skład masy spadkowej po
    zmarłym bracie Wnioskodawczyni (.......) wchodziła tylko nieruchomość będąca
    przedmiotem wniosku, tj. działka nr ...... o powierzchni 2,7767 ha i działka nr ......... o
    powierzchni 0,02 ha. ......... nabył nieruchomość wchodzącą w skład masy spadkowej w
    dniu 8 listopada 1979 r.

    Po zmarłym bracie Wnioskodawczyni był przeprowadzony dział spadku:
      - ugoda przed Sądem ......... w ........... ......... Wydział ...... - protokół z dnia 7 czerwca 2022
        r., sygn. akt .......,
      - przedmiotem działu spadku była tylko nieruchomość będąca przedmiotem wniosku
        o wydanie interpretacji indywidualnej, tj. działka nr ...... o powierzchni 2,7767 ha i
        działka nr ... o powierzchni 0,02 ha,
      - spadek po bracie Wnioskodawczyni został odziedziczony na pół z siostrą
        Wnioskodawczyni - ......., która przed końcem rozprawy w tej sprawie zmarła. Po
        siostrze (.....) Wnioskodawczyni nic nie dziedziczyła. Spadek po siostrze (.....)
        dziedziczył jej mąż, córka i wnuki (...., ..., .... oraz małoletni ..).
    W wyniku działu spadku po .... 5/6 przypadło ... i 1/6 ........., a łączna kwota wartości tych
    nieruchomości to 82 307,00 zł. Wnioskodawczyni po bracie (.........) odziedziczyła drugą
    połowę nieruchomości, tj. działkę nr ........ o powierzchni 1,3762 ha i działkę nr .......... o
    powierzchni 0,0122 ha o łącznej wartości 64 073,00 zł. W toku postępowania spadkowego,
    ...... oświadczyła, że zrzeka się spłaty na swoją rzecz. Z kolei ... oświadczył, że aktem
    notarialnym daruję swoją część ....... Wszyscy uczestnicy złożyli oświadczenia, że
    przedmiotowa ugoda wyczerpuje wszelkie roszczenia wynikające z działu spadku po .......
    oraz działu spadku po ...... i zrzekają się wszelkich innych wzajemnych roszczeń.
    W wyniku ugody przed Sądem .... w .... ... Wydział .... - protokół z dnia 7 czerwca 2022 r.,
    sygn. akt ...... o dział spadku po ........ i częściowym dziale po ....... ustalono, że:
      - z nieruchomości oznaczonej jako działka nr ... wydzielono działkę nr ...... o
        powierzchni 1,3761 ha i działkę nr ........ o powierzchni 0,0122 ha, które to
        nieruchomości stały się współwłasnością ..... w udziale 5/6 części oraz ....... w udziale
        wynoszącym 1/6 części, a łączna wartość tych nieruchomości to kwota 82 307,00 zł,
      - z nieruchomości oznaczonej jako działka nr ... wydzielono działkę nr .... o powierzchni
        1,3762 ha i działkę nr .... o powierzchni 0,0122 ha, które wraz nieruchomością
        oznaczoną jako działka nr .... o powierzchni 0,02 ha stają się własnością
        Wnioskodawczyni, a łączna wartość tych nieruchomości to kwota 64 073 zł,
      - .... zobowiązuje się zapłacić Wnioskodawczyni kwotę 9 117 zł w terminie miesiąca od
        dnia uprawomocnienia się postanowienia o umorzeniu postępowania w niniejszej
        sprawie, z tytułu dokonywanych zgodnych działów spadków po ... i ........,
      - ........ oświadczyła, że zrzeka się spłaty na swoją rzecz z tytułu dokonywanych działów
        spadków po ........ i ..........., w zakresie objętym tym postępowaniem,
      - ..... oświadczył, że umową darowizny z dnia 4 listopada 2019 r. zawartą w formie aktu
        notarialnego przed notariuszem ....... (Rep. .....) darował ....... cały swój udział
        wynoszący 1/3 części spadku po .........., w związku z czym nie rości sobie praw do
        spadku po niej,
      - ....., Wnioskodawczyni, ............, ........... oraz małoletni ........., reprezentowany przez
        przedstawiciela ustawowego ........, zgodnie oświadczyli, że przedmiotowa ugoda

        wyczerpuje wszelkie ich roszczenia wynikające z działu spadku po ...... oraz działu
        spadku po ....., w zakresie objętym tymi postępowaniami, i że zrzekają się wszelkich
        innych wzajemnych roszczeń z tego tytułu.
    Wnioskodawczyni nie dostała większego udziału. Nabyty udział był mniejszy, stąd
    uzgodniona została dopłata na Jej korzyść. Wartość rynkowa nabytych przez
    Wnioskodawczynię składników majątkowych w wyniku działu spadku nie przekraczała
    wartości udziału nabytego przez Wnioskodawczynię w spadku we wszystkich składnikach
    majątkowych wchodzących w skład spadku.
    Stwierdzenie nabycia spadku po siostrze nastąpiło na podstawie ugody przed Sądem ... -
    protokół z dnia 7 czerwca 2022 r., sygn. akt .... Spadek po zmarłej siostrze (......) nabyli: ... w
    wysokości 5/6 oraz .... w wysokości 1/6. ......... zrzekła się spłaty, a .... darował swój udział
    na rzecz .... Z informacji jakie posiada Wnioskodawczyni wynika, że w skład masy
    spadkowej po ..... wchodziła przedmiotowa nieruchomość. Wnioskodawczyni nie ma
    wiedzy o innym majątku ..... Przedmiotem ugody z dnia 7 czerwca 2022 r. była działka nr
    .... o powierzchni 2,7767 ha i działka nr .... o powierzchni 0,002 ha. W wyniku ugody
    Wnioskodawczyni nie uzyskała przysporzenia majątkowego poprzez nabycie udziałów o
    wartości większej niż udziały nabyte przed zawarciem ugody. Wysokość przysługującej
    Wnioskodawczyni spłaty wynikała z ustalonej wartości obu części nieruchomości przez
    biegłego sądowego na zlecenie sądu.
    Pytania
    1. Czy dokonane przez Wnioskodawczynię zbycia nieruchomości w dniu 20 sierpnia 2024
    r. aktem notarialnym działki nr ....., w dniu 30 sierpnia 2024 r. aktem notarialnym działki
    nr ..., nr .... i nr ..... oraz w dniu 9 września 2024 r. aktem notarialnym działki nr ... oraz 1
    /8 udziału w działce nr ...... nakładają na Nią obowiązek zapłaty podatku dochodowego
    od sprzedaży odziedziczonych działek?
    2. Od kiedy w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawczyni powinna liczyć 5 lat,
    po upływie których podatek nie jest należny?
    3. Czy Wnioskodawczyni jest zobowiązana złożyć PIT 39 za 2024 r. z tytułu sprzedaży
    działki nr ...., nr ....., nr ..., nr ...., nr .... oraz 1/8 udziału w działce nr .... wskazanych w
    pytaniu nr 1??
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni, nie ma Ona obowiązku opłacenia podatku od sprzedanych w
    dniach 20 sierpnia 2024 r., 30 sierpnia 2024 r. oraz 9 września 2024 r. działek nr ...., nr ....,
    nr .... i nr ..., nr ... oraz 1/8 udziału w działce nr ...., ponieważ nabyła je w drodze spadku po
    bracie (postanowienie Sądu ..... w ..... ..... Wydział ...., sygn. akt ...... z 4 maja 2017 r. - data
    uprawomocnienia 3 lipca 2017r.).

    Dokonanie podziału działek nabytych w spadku po bracie nie ma wpływu na obowiązek
    podatkowy w Jej przypadku, w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu
    sprzedaży ww. działek, ponieważ w świetle ww. postanowienia sygn. akt .... z 4 maja 2017r.
    oraz ugody zawartej w dniu 7 czerwca 2022 r. przed Sądem ..... w ... .... Wydział ... (sygn. akt
    .....) w sprawie o dział spadku po Jej bracie i siostrze, z wniosku spadkobiercy Jej siostry,
    nie otrzymała więcej aniżeli w wyniku spadku po bracie. Rok od kiedy w Jej przypadku
    należy liczyć 5-letni okres, po upływie którego nie ma obowiązku opłacenia podatku
    dochodowego od sprzedaży działek nr ...., nr ...., nr .... i nr ....., ..... oraz 1/8 udziału w
    działce nr .... to 1979 r. (data nabycia działki nr .... i nr .... przez Jej brata), a więc w dacie 20
    sierpnia 2024 r., 30 sierpnia 2024 r. oraz 9 września 2024 r. okres 5 lat już minął. Skutkiem
    tego nie ma obowiązku w Jej przypadku opłacenia podatku dochodowego z tytułu
    przychodu uzyskanego od sprzedanych w dniach 20 sierpnia 2024 r., 30 sierpnia 2024 r.
    oraz 9 września 2024 r. działek nr ...., nr ..., nr .... i nr ..., nr ...... oraz 1/8 udziału w działce nr
    .... Nie jest też zobowiązana składać PIT-39 za 2024 r., z tytułu przychodu uzyskanego ze
    sprzedanych w dniach 20 sierpnia 2024 r., 30 sierpnia 2024 r. oraz 9 września 2024 r.
    działek nr ..., nr ...., nr ..... i nr ...., nr .... oraz 1/8 udziału w działce nr ..., ponieważ upłynęło
    już więcej niż 5 lat od daty ich nabycia przez jej spadkodawcę. Tym samym nie jest również
    należny podatek dochodowy od dokonanej przez Nią sprzedaży w dniach 20 sierpnia 2024
    r., 30 sierpnia 2024 r. oraz 9 września 2024 r. działek nr ...., nr ...., nr ... i nr ..., nr ... oraz 1/8
    udziału w działce nr .........
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów
    wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów
    Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z
    zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
        prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany
      okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

      · odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
        gospodarczej (nie jest przedmiotem działalności gospodarczej) oraz
      · miało miejsce po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
        nastąpiło jej nabycie.
    W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku
    odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych,
    określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej
    nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Aby wyliczyć pięcioletni okres, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    odziedziczonych nieruchomości, uwzględnia się:
      1) okres posiadania nieruchomości przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży,
        oraz
      2) okres posiadania nieruchomości przez spadkodawcę.
    Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym spadkodawca nabył nieruchomość, do
    momentu, kiedy spadkobierca zbył tę nieruchomość, upłynęło 5 lat - sprzedaż nie podlega
    opodatkowaniu.
    Na podstawie art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1061), spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków
    cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.
    W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci
    spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza
    to, że momentem nabycia spadku jest chwila śmierci spadkodawcy.
    Zgodnie z art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do
    wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy
    o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie
    stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c),
    odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub
    praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), do wysokości przysługującego
    podatnikowi udziału w spadku.
    Ze stanu faktycznego tej sprawy wynika, że Wnioskodawczyni nabyła w 2014 r. po
    zmarłym bracie 1/2 udziału w działkach nr ... i nr ... Podzielone w drodze ugody sądowej
    działki stały się Jej wyłączną własnością w 2022 r. Wnioskodawczyni otrzymała ww. działki
    na własność i została Jej zasądzona spłata przez jednego ze spadkobierców – do

    równowartości Jej udziału w spadku. Stąd też nabycie w 2022 r. pełni prawa własności w
    opisanych działkach przez Wnioskodawczynię nie stanowiło nabycia pozostałego udziału w
    działkach nr .... i nr ...
    Odnosząc powyższe normy prawa do przedstawionego stanu faktycznego – rok, od
    którego winno się liczyć nabycie nieruchomości, które Wnioskodawczyni sprzedała w
    dniach 20 sierpnia 2024 r., 30 sierpnia 2024 r. oraz 9 września 2024 r. do celów podatku
    dochodowego od osób fizycznych to rok, w którym brat Wnioskodawczyni je nabył, tj.
    1979 r. Okoliczności związane z podziałem działki nr ...., zgodnie z decyzją Wójta Gminy ....
    z dnia 14 czerwca 2024 r. oraz sprzedaż w dniu 20 sierpnia 2024 r., 30 sierpnia 2024 r. i 9
    września 2024 r. działki nr ...., nr ....., nr ...., nr .... i 1/8 udziału w działce nr ... nie wypełniają
    w przypadku Wnioskodawczyni znamion prowadzenia działalności gospodarczej w tym
    zakresie - art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podejmowane przez Wnioskodawczynię czynności związane z zagospodarowaniem mienia
    oraz jego rozporządzaniem, nie odbiegają istotnie od normalnego wykonywania prawa
    własności. Sama liczba transakcji sprzedaży, a także fakt, że przed sprzedażą dokonano
    podziału nieruchomości, nie są wystarczające dla uznania, że Wnioskodawczyni
    prowadziłaby działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (wyrok WSA w Bydgoszczy z 22 lipca 2020 r., sygn. akt I
    SA/Bd 213/20).
    W sytuacji Wnioskodawczyni, sprzedaż działek nr ...., nr ..., nr ..., nr .... i 1/8 udziału w
    działce nr .... nie będzie źródłem przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zbycie to nastąpiło bowiem po
    upływie pięcioletniego okresu, o którym mowa w tym przepisie w związku z art. 10 ust. 5
    ustawy. W przedstawionej sytuacji nie było nabycia przez Wnioskodawczynię ponad udział
    w spadku po bracie, więc okres 5 lat należy liczyć od momentu, kiedy Jej brat nabył
    nieruchomości, które następnie po nim odziedziczyła. Zatem sprzedaż ww. działek nie
    spowoduje powstania po stronie Wnioskodawczyni obowiązków podatkowych w podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Nie ma tym samym konieczności składania zeznania PIT-
    39 za 2024 r. z tego tytułu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z kolei, jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane
      w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w
      lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku,
      licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy
      te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich
    nabycia.
    Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Z kolei, jak stanowi art. 10 ust. 7 ww. ustawy:
      Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c),
      odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości
      lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), do wysokości
      przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    Z przedstawionego przez Panią opisu sprawy wynika, że 8 kwietnia 2014 r. zmarł Pani
    brat. Spadek po zmarłym nabyła Pani wraz z siostrą po połowie. W skład masy spadkowej
    po zmarłym bracie wchodziła tylko nieruchomość będąca przedmiotem wniosku, tj.
    działka nr ... o powierzchni 2,7767 ha i działka nr ... o powierzchni 0,02 ha, nabyte przez

    Pani brata 8 listopada 1979 r. W 2018 r. zmarła Pani siostra (spadkobierczyni po Pani
    bracie). Spadek po siostrze dziedziczył jej mąż, córka i wnuki (...., ...., ... oraz małoletni .......).
    Po śmierci Pani siostry w dniu 7 czerwca 2022 r. zawarta została ugoda przed Sądem w
    sprawie o dział spadku po bracie i Pani siostrze, z wniosku spadkobiercy Pani siostry. W
    toku postępowania spadkowego, ... oświadczyła, że zrzeka się spłaty na swoją rzecz. Z
    kolei ... oświadczył, że aktem notarialnym daruję swoją część .... Ponadto w wyniku ugody
    doszło do podziału nieruchomości. Z nieruchomości oznaczonej jako działka nr ....
    wydzielono działkę nr .. o powierzchni 1,3761 ha i działkę nr ... o powierzchni 0,0122 ha,
    które to nieruchomości stały się współwłasnością .... w udziale 5/6 części oraz .... w udziale
    wynoszącym 1/6 części. Z nieruchomości oznaczonej jako działka nr ... wydzielono również
    działkę nr .... o powierzchni 1,3762 ha i działkę nr .... o powierzchni 0,0122 ha, które wraz
    nieruchomością oznaczoną jako działka nr .... o powierzchni 0,02 ha stały się Pani
    własnością. .... zobowiązała się ponadto do zapłaty na Pani rzecz kwoty 9 117 zł z tytułu
    działu spadku. Wysokość przysługującej Pani spłaty wynikała z ustalonej wartości obu
    części nieruchomości przez biegłego sądowego na zlecenie sądu. Nie dostała Pani
    większego udziału. Nabyty udział był mniejszy, stąd uzgodniona została dopłata na Pani
    korzyść. W wyniku ugody nie uzyskała Pani przysporzenia majątkowego poprzez nabycie
    udziałów o wartości większej niż udziały nabyte przed zawarciem ugody. Jak Pani
    stwierdziła, wartość rynkowa nabytych przez Panią składników majątkowych w wyniku
    działu spadku nie przekraczała wartości udziału nabytego w spadku we wszystkich
    składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku. W dniu 20 sierpnia 2024 r.
    sprzedała Pani działkę nr .... W dniu 30 sierpnia 2024 r. sprzedała Pani działkę nr ...., nr ... i
    nr ..., a następnie w dniu 9 września 2024 r. sprzedała Pani działkę nr ... oraz 1/8 udziału w
    działce nr ..... Prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie tłumaczeń i nie jest
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wszystkie zdarzenia opisane w stanie
    faktycznym sprawy nie dotyczą prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, gdyż
    nie trudni się Pani obrotem nieruchomościami.
    Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1610 ze zm.):
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Natomiast jak stanowi art. 925 ww. Kodeksu:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Na mocy art. 926 § 1 ww. Kodeksu:
      Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
    Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)

    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    Na podstawie art. 195 Kodeksu cywilnego:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    W myśl art. 196 Kodeksu cywilnego:
      § 1. Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
      § 2. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona
      wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego
      działu.
    W myśl art. 210 §1 Kodeksu cywilnego:
      Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Uprawnienie to
      może być wyłączone przez czynność prawną na czas nie dłuższy niż lat pięć.
      Jednakże w ostatnim roku przed upływem zastrzeżonego terminu dopuszczalne jest
      jego przedłużenie na dalsze lat pięć; przedłużenie można ponowić.
    Przez zniesienie współwłasności rozumie się więc likwidację łączącego współwłaścicieli
    stosunku prawnego, która następuje w drodze umowy lub orzeczenia sądu.
    Stosownie do art. 211 Kodeksu cywilnego:
      Każdy ze współwłaścicieli może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło
      przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy
      lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą
      istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości.
    Zgodnie natomiast z art. 212 ww. Kodeksu:
      § 1 Jeżeli zniesienie współwłasności następuje na mocy orzeczenia sądu, wartość
      poszczególnych udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne. Przy
      podziale gruntu sąd może obciążyć poszczególne części potrzebnymi służebnościami
      gruntowymi.
      § 2 Rzecz, która nie daje się podzielić, może być przyznana stosownie do okoliczności
      jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych albo sprzedana
      stosownie do przepisów kodeksu postępowania cywilnego.
    Z powyższych przepisów wynika, że zniesienie współwłasności może nastąpić m.in. przez
    podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, poprzez przyznanie rzeczy
    jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych.
    Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku
    spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane
    poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku
    spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku

    stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom.
    Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej
    przypadających poszczególnym spadkobiercom. Dział spadku jest czynnością dokonywaną
    wyłącznie między samymi spadkobiercami dziedziczącymi po tym samym spadkodawcy.
    Dział spadku jest czynnością wtórną, wynikającą z podziału majątku spadkowego, a zatem
    nie jest tą samą czynnością co zniesienie współwłasności polegające na rozporządzeniu
    udziałami w nieruchomości przez współwłaścicieli. Celem postępowania o zniesienie
    współwłasności w rozumieniu przepisów ustawy Kodeks cywilny, jest nowe ukształtowanie
    prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności.
    Uwzględniając powyższe oraz przyjmując za Panią, że wartość rynkowa nabytych przez
    Panią składników majątkowych w wyniku działu spadku nie przekraczała wartości udziału
    nabytego przez Panią w spadku we wszystkich składnikach majątkowych wchodzących w
    skład spadku, stwierdzić należy, że w Pani przypadku dział spadku nie stanowił kolejnego
    nabycia udziałów nieruchomości, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Do nabycia przez Panią nieruchomości, które były
    przedmiotem sprzedaży w 2024 r. doszło w drodze spadku po Pani zmarłym bracie
    (spadkodawcy), do którego ma zastosowanie przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, przewidujący liczenie okresu, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 8 od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości
    przez spadkodawcę (tj. 1979 r.)
    Podkreślam, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, nakazuje liczyć bieg określonego w nim pięcioletniego terminu od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie własności nieruchomości, a nie
    przekształcenie, podział, czy scalenie danej nieruchomości. W wyniku podziału
    nieruchomości następuje co prawda zmiana powierzchni oraz numerów ewidencyjnych,
    jednakże wydzielenie działek z nieruchomości gruntowych nie powoduje zmiany ich
    właściciela, a także na skutek dokonania tej czynności nie następuje przeniesienie prawa
    własności działek, a więc nie dochodzi do ich nabycia. W konsekwencji, okoliczność
    podziału nieruchomości nie powoduje konieczności liczenia na nowo 5-letniego terminu, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podsumowując, nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej sprzedaż przez
    Panią w dniu 20 sierpnia 2024 r. działki nr ..., w dniu 30 sierpnia 2024 r. działek nr ..., nr ....
    i nr ... oraz w dniu 9 września 2024 r. działki nr ... oraz 1/8 udziału w działce nr .......,
    nabytych przez Panią w drodze spadku po bracie, nie stanowi źródła przychodu, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych, ponieważ sprzedaż nieruchomości i udziału w nieruchomości nastąpiła po
    upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww.
    nieruchomości przez spadkodawcę, tj. Pani brata.
    Stosownie do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Według art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

    Podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z
    odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z
    art. 22 ust. 6c lub ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak
    obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.
    W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
        lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Zgodnie z art. 45 ust. 1 ww. ustawy:
      Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego
      wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym,
      w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku
      podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w
      dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
    Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy:
      W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom
      skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego
      w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w
      art. 30e.
    Zatem, skoro sprzedaż przez Panią w 2024 r. działek nie powoduje powstania po Pani
    stronie obowiązków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych, nie musi
    Pani składać zeznania podatkowego o wysokości osiągniętego dochodu (PIT-39) za 2024 r.
    z tego tytułu.
    W związku z powyższym, nie ciąży na Pani obowiązek zapłaty podatku dochodowego z
    tytułu sprzedaży ww. nieruchomości.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego.
    Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997

    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny
    będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie
    będzie Pani chroniła w zakresie zaistniałego stanu faktycznego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.