Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.653.2025.3.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-15
Teza: Określenie źródła przychodu ze sprzedaży działek.
Słowa kluczowe: dożywocie
działalność-działalność gospodarcza
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
przychód-źródła przychodu
sprzedaż-sprzedaż działek
współwłasność
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 4 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 29 lipca 2025 r. (wpływ 1 sierpnia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan wraz z żoną, B.B., na zasadzie małżeńskiej wspólności ustawowej,
    współwłaścicielem nieruchomości położonej w (...), stanowiącej działki ewidencyjne nr 1, 2
    oraz 3 z obrębu (...), (...), dzielnica (...), województwo (...), o powierzchni 2,9012 ha, dla
    której Sąd Rejonowy dla (...), (...) Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą KW
    nr (...) („Nieruchomość”).
    Pana udział oraz Pana żony we współwłasności Nieruchomości wynosi 1/2 części, a udział
    ten nabyliście Państwo na podstawie umowy o dożywocie sporządzonej dnia 5 kwietnia
    1995 r. Obecnie Pan oraz pozostali współwłaściciele Nieruchomości zawarliście z (...)
    Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka jawna (dalej również „Spółka”)
    przedwstępną umowę sprzedaży, w której strony zobowiązały się do zawarcia umowy
    sprzedaży Nieruchomości przez Sprzedających na rzecz Spółki (dalej zwaną „Umową
    Przedwstępną”). Zgodnie z wypisem z ewidencji gruntów i budynków, na działce nr 1
    znajduje się część budynku mieszkalnego posadowionego na nieruchomości sąsiedniej.
    Jednakże dla celów niniejszego wniosku należy przyjęć, że część działki, na której znajduje
    się ww. budynek, nie będzie przedmiotem przyrzeczonej umowy sprzedaży (przed jej
    zawarciem dojdzie do usunięcia z ewidencji gruntów właściwej dla Nieruchomości części
    najętej pod ww. budynek lub doprowadzenia do zmiany granic Nieruchomości, w tym
    ewentualnego podziału Nieruchomości, w taki sposób aby w momencie sprzedaży
    Nieruchomość nie była zabudowana ww. budynkiem.
    Ponadto, na każdej z działek wchodzących w skład Nieruchomości znajduje się podziemna
    infrastruktura techniczna w postaci sieci kanalizacji deszczowej („Sieć”). Sieć nie wchodzi w
    skład przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 49 Kodeksu cywilnego, lecz stanowi część
    składową Nieruchomości.
    Sieć powstała dawniej niż 2 lata temu, a Sprzedający nie ponosili żadnych nakładów na jej
    ulepszenie.
    Zgodnie z przyjętym założeniem, przed zawarciem przyrzeczonej umowy sprzedaży mają
    zostać wydane decyzje, umowy, uzgodnienia w zakresie usunięcia Sieci z terenu
    Nieruchomości, tak aby nie kolidowała z planowaną przez Spółkę inwestycją (przy czym
    jest to warunek zastrzeżony na korzyść kupującego). Niemniej jednak do czasu zawarcia
    umowy przyrzeczonej nie dojdzie do ich fizycznego usunięcia.
    W związku z powyższym w chwili zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży na
    Nieruchomości (każdej z wchodzącej w jej skład działek) będzie znajdować się Sieć.
    Umowa Przedwstępna przewiduje możliwość (opcję) przeniesienia praw i obowiązków
    kupującego na inną spółkę z grupy kapitałowej, do której należy Spółka. Zatem nie można
    wykluczyć, że stroną przyrzeczonej umowy sprzedaży Nieruchomości zawieranej za
    Sprzedającymi będzie ww. inna spółka z grupy kapitałowej, do której należy Spółka.
    Nieruchomość nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej przez Pana (ani przez
    żadnego z pozostałych Sprzedających) i nie jest składnikiem działalności gospodarczej
    prowadzonej przez któregokolwiek z współwłaścicieli. Nieruchomość nie jest i nie była
    przedmiotem najmu, ani dzierżawy.
    Nieruchomość jest nieruchomością rolną w rozumieniu art. 46(1) Kodeksu cywilnego i
    ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 roku o kształtowaniu ustroju rolnego. Niemniej jednak
    żaden ze Sprzedających nie jest rolnikiem i nie prowadził działalności rolniczej na
    Nieruchomości. Składające się na Nieruchomość działki zgodnie z wypisem z rejestru
    gruntów stanowią grunty orne, grunty pod rowami i drogi.
    Nieruchomość znajduje się na obszarze, dla którego nie ma obowiązującego miejscowego
    planu zagospodarowania przestrzennego.
    Ani Pan, ani pozostali Sprzedający nie ponosiliście nakładów podnoszących wartość
    Nieruchomości.

    Ani Pan, ani Pana żona nie prowadzicie działalności gospodarczej i nie jesteście
    zarejestrowani jako podatnik VAT czynny.
    Przysługujący Panu i Pana żonie udział we współwłasności Nieruchomości stanowi
    składnik Państwa majątku prywatnego.
    Spółka jest podmiotem prowadzącym działalność deweloperską. Po zakupie
    Nieruchomości Spółka planuje zrealizować na niej inwestycję polegającą na budowie
    zespołu budynków mieszkalnych wielorodzinnych z garażem podziemnym oraz
                                              2infrastrukturą techniczną o powierzchni użytkowej nie mniejszej niż 20 000 m - w celu
    sprzedaży lokali mieszkalnych i użytkowych znajdujących się w tych budynkach.
    Zawarcie przyrzeczonej umowy sprzedaży jest uzależnione od ziszczenia się
    następujących warunków zawieszających przewidzianych w Umowie Przedwstępnej
    (zastrzeżonych na korzyść kupującego):
        zostanie wydana ostateczna i prawomocna decyzja o warunkach zabudowy i
        zagospodarowania terenu na rzecz Spółki (względnie spółki celowej z tej samej
        grupy kapitałowej) lub podmiot upoważniony lub wskazany przez Spółkę
        umożliwiająca realizację powyższej inwestycji,
        zostanie wydane pozwolenie na budowę umożliwiające jej realizację,
        Spółka uzyska wszelkie docelowe techniczne warunki, uzgodnienia, umowy
        przyłączeniowe w zakresie przyłączenia do sieci ciepłowniczej lub gazowej,
        elektroenergetycznej oraz wodno-kanalizacyjnej dla inwestycji na całym obszarze
        Nieruchomości,
        Nieruchomość nie będzie miała charakteru rolnego w rozumieniu ustawy z dnia 11
        kwietnia 2003 roku o kształtowaniu ustroju rolnego,
        zostanie dokonana zmiana rodzaju użytków w ewidencji gruntów prowadzonej dla
        Nieruchomości na użytki oznaczone symbolem „B” lub „Bp”,
        Nieruchomość będzie wolna od długów, roszczeń i obciążeń najemców,
        dzierżawców, właścicieli niezależnych, właścicieli zależnych i najemców z innego
        tytułu prawnego, a prowadzona dla Nieruchomości księga wieczysta będzie wolna
        od wzmianek i wpisów na rzecz osób trzecich i nie zostanie wszczęte żadne
        postępowanie sądowe, administracyjne ani egzekucyjne, które mogłoby prowadzić
        do zakwestionowania tytułu prawnego do Nieruchomości, poza zobowiązaniami
        wynikającymi z niniejszej Umowy;
        nie zostanie uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego lub Plan
        Ogólny, którego postanowienia uniemożliwiałyby realizację Inwestycji;
        zostanie zapewniona obsługa komunikacyjna dla Inwestycji poprzez odpowiednie
        decyzję, uzgodnienia, umowy w zakresie obsługi Inwestycji;
        zostanie uzyskana decyzja o wyłączeniu Nieruchomości z produkcji rolnej;
        zostanie dostarczona, po uzyskaniu Decyzji WZ lecz przed złożeniem wniosku o
        Pozwolenie na budowę, prawomocna i ostateczna decyzja potwierdzająca, że
        postępowanie, o którym mowa w par. 4.2.27 o sygn. (...) zostało umorzone,
        zostaną uzyskane decyzje, umowy, uzgodnienia w zakresie usunięcia Sieci
        Kanalizacji Deszczowej z terenu Nieruchomości, tak aby nie kolidowała z inwestycją;

        zostanie dostosowana treść ewidencji gruntów i budynków prowadzonej dla
        Nieruchomości do obecnego stanu faktycznego Nieruchomości, a w szczególności:
        (i) ujawnienie wszystkich obecnych właścicieli Nieruchomości w ewidencji, (ii)
        wykreślenia z ewidencji gruntów właściwej dla Nieruchomości budynku
        posadowionego na sąsiadującej działce lub doprowadzenia do zmiany granic
        Nieruchomości (a w tym ewentualnego podziału Nieruchomości), przy czym
        wyłącznie w zakresie dotyczącym zajętej przez ww. budynek części Nieruchomości,
        w taki sposób aby Nieruchomość nie była zabudowana tym, budynkiem.
    Przy czym powyższe warunki zostały zastrzeżone na korzyść kupującego, tzn. może on
    zdecydować się na zawarcie umowy przyrzeczonej, nawet jeśli nie zostaną one spełnione.
    W związku z powyższym Sprzedający w szczególności:
        udzielą Spółce lub wskazanym przez nią osobom pełnomocnictwa do
        podejmowania wszelkich działań mających na celu doprowadzenie do zmiany
        rodzaju użytków w ewidencji gruntów prowadzonej dla Nieruchomości na użytki
        oznaczone symbolem „B” lub „Bp”, a w szczególności wyrażą zgodę na wykonanie
        minimalnego zakresu prac budowlanych na Nieruchomości w powyższym zakresie
        (umożliwiającego zmianę kwalifikacji gruntu;
        udzielili Spółce:
        prawa do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 3
        pkt 11 Prawa budowlanego, na zasadzie użyczenia, w celu realizacji Inwestycji, w
        szczególności w celu uzyskania wszelkich decyzji, uzgodnień, zgód, warunków
        technicznych, warunków przyłączenia do sieci, warunków usunięcia kolizji, opinii
        komunikacyjnych, innych dokumentów związanych z zapewnieniem dostępu do
        dróg publicznych oraz korzystaniem z dróg publicznych, i innych aktów
        potrzebnych dla przygotowania i realizacji Inwestycji, w tym w zakresie sieci i
        infrastruktury technicznej, a w szczególności pozwoleń na rozbiórkę, pozwoleń na
        budowę, decyzji o zezwoleniu na lokalizację lub przebudowę zjazdu z drogi
        publicznej;
        zgody na uzyskiwanie wszelkich decyzji i Innych zgód dotyczących usunięcia z
        Nieruchomości drzew i krzewów,
    Ponadto, Sprzedający zobowiązują się do udzielenia Spółce lub podmiotom wskazanym
    przez nią niezbędnych do wykonania umowy przedwstępnej innych pełnomocnictw i zgód
    w zakresie potrzebnym do przygotowania i realizacji inwestycji planowanej przez Spółkę
    na Nieruchomości, w szczególności do występowania wobec dostawców mediów i
    podmiotów korzystających z infrastruktury na Nieruchomości i w jej okolicy w celu
    ustalenia warunków przyłączenia lub dokonania przyłączenia Nieruchomości do sieci
    mediów (w tym do zawierania przez Spółkę odpowiednich umów przyłączeniowych,
    realizacji przyłączy, sieci i infrastruktury) oraz organów administracji i innych podmiotów
    w celu uzyskania powyższych decyzji oraz niezbędnych uzgodnień, opinii, decyzji, zgód i
    orzeczeń organów w tym zakresie. Sprzedający zobowiązują się także do niezwłocznego
    złożenia wniosków lub oświadczeń (lub udzielenia pełnomocnictwa do ich złożenia) w
    przedmiocie przeniesienia na Spółkę, uzyskanych na podstawie pełnomocnictw i zgód
    Sprzedających wszelkich decyzji, zgód, zezwoleń, warunków przyłączenia do sieci mediów
    pozyskanych przez Spółkę na rzecz Sprzedającego.

    Wszelkie koszty związane z doprowadzeniem do spełnienia warunków zawarcia umowy
    przyrzeczonej oraz związane z realizacją Umowy Przedwstępnej, a w tym koszty działań
    podejmowanych przez pełnomocników ustanowionych na podstawie tej umowy, ponosi
    Spółka.
    Sprzedający podjęli następujące działania zmierzające do sprzedaży Nieruchomości:
        zamieszczenie ogłoszenia o sprzedaży w Internecie,
        postawienie na Nieruchomości tablicy informującej o wystawieniu Nieruchomości
        na sprzedaż. Natomiast Spółka nawiązała kontakt ze Sprzedającymi poprzez
        pośrednika, z którym ma zawartą umowę.
    W tym miejscu należy dodać, że w przeszłości dla części Nieruchomości została w 2021 r.
    wydana decyzja o warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie 39
    budynków mieszkalnych jednorodzinnych na działce 1. Decyzja została wydana na
    wniosek Pana syna w celu ustalenia, czy działka będzie mogła podlegać zabudowie.
    Ponadto, w 2023 r. Sprzedający zawarli z innym podmiotem umowę przedwstępną
    sprzedaży obejmującą działki wchodzące w skład Nieruchomości (mające powstać w
    wyniku jej podziału), lecz umowa ta wygasła i żadne zobowiązania wynikające z powołanej
    umowy nie obowiązują.
    W związku z powyższym dla Sprzedających zostały wydane interpretacje indywidualne, w
    których wskazano, że planowana sprzedaż nieruchomości w wykonaniu powyższej umowy
    przedwstępnej będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    (interpretacja dotycząca Pana: nr 0114-KDIP4-1.4012.214.2024.2.AM z dnia 24 lipca 2024
    r.).
    Dodać należy, że w dniu dzisiejszym został złożony wniosek wspólny Sprzedających oraz
    Spółki o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie skutków planowanej sprzedaży
    Nieruchomości w zakresie podatku od towarów i usług oraz w zakresie podatku od
    czynności cywilnoprawnych.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego
    W pierwszej kolejności wyjaśnia Pan, że nieruchomość, której planowanej sprzedaży
    dotyczy wniosek o wydanie interpretacji w niniejszej sprawie, pierwotnie wchodziła w
    skład gospodarstwa rolnego prowadzonego przez Pana rodziców – C. i D. B.
    W dniu 5 kwietnia 1995 r. została zawarta umowa dożywocia pomiędzy:
        C. i D. B. jako zbywcami, a
        małżonkami E. i F. B. oraz małżonkami G. i A. B. (odpowiednio synami i synowymi C.
        i D. B.).
    Przedmiotem ww. umowy dożywocia było gospodarstwo rolne C. i D. B., składające się z:
        nieruchomości rolnej zabudowanej budynkiem mieszkalnym w stanie surowym
        otwartym położonej we wsi (...), gmina (...),
        nieruchomości rolnej zabudowanej siedliskiem gospodarstwa rolnego wraz z
        częścią budynku mieszkalnego położoną w (...) przy (...) (druga część budynku
        mieszkalnego należała do innego właściciela i była objęta odrębną księgą wieczystą),
    - przy czym obie ww. nieruchomości zostały już w przeszłości sprzedane, nieruchomości
    rolnej niezabudowanej położonej w (...)przy ul. (...), która jest przedmiotem wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej w niniejszej sprawie.

    Wskazane nieruchomości rolne w (...) przy (...) i ul. (...) były w momencie nabycia objęte
    jedną księgą wieczystą. Natomiast nieruchomość rolna położona w (...) była objęta
    odrębną księgą wieczystą.
    Planowana sprzedaż nieruchomości, której dotyczy wniosek, stanowi zatem ostatni etap
    sprzedaży majątku rodzinnego, w celu zakończenia istnienia stanu ich współwłasności
    przez 6 współwłaścicieli, będącego pierwotnie własnością Pana rodziców.
    Planowana data sprzedaży nieruchomości rolnej, o której mowa we wniosku, na
    podstawie przedwstępnej umowy sprzedaży nieruchomości zawartej z kupującym
    przypada na dzień 9 sierpnia 2027 r.
    Powodem planowanej sprzedaży nieruchomości rolnej jest zamiar zakończenia istnienia
    stanu ich współwłasności przez 6 współwłaścicieli. Jak wskazano powyżej, działka -
    nieruchomość rolna niezabudowana położona w (...) przy ul. (...), która jest przedmiotem
    wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w niniejszej sprawie - stanowi ostatnią
    część gospodarstwa rolnego, które w przeszłości było prowadzone przez Pana rodziców.
    Żaden z obecnych współwłaścicieli nie prowadzi i nie jest zainteresowany prowadzeniem
    gospodarstwa na tych działkach, zatem najbardziej racjonalnym sposobem
    zagospodarowania jest dokonanie wspólnie przez nich sprzedaż działek na rzecz
    podmiotu trzeciego, zainteresowanego ich nabyciem, w celu zniesienia współwłasności
    rodzinnej.
    W przeszłości dokonywał Pan sprzedaży następujących nieruchomości:
    1) Udział we współwłasności nieruchomości rolnej położonej we wsi (...), gmina (...) (KW Nr
    (...)):
        Nabyty na podstawie umowy dożywocia z dnia 5 kwietnia 1995 roku zawartej
        pomiędzy C. i D. B., a E. i F. B. oraz A. i G. B.. Przedmiotem sprzedaży była
        niezabudowana część nieruchomości.
        Nieruchomość została nabyta w celu dalszego prowadzenia na niej
        gospodarstwa rolnego.
        Nieruchomość do momentu sprzedaży była wykorzystywana na cele rolnicze.
        Sprzedaż udziału we współwłasności nastąpiła w dniu 27 sierpnia 1997 r.
        Przyczyną sprzedaży był zamiar zakończenie współwłasności i jednoczesny brak
        zamiaru prowadzenia działalności rolniczej na nieruchomości przez
        któregokolwiek ze współwłaścicieli. W tym stanie rzeczy najbardziej racjonalnym
        sposobem zagospodarowania była dokonana wspólnie przez nich sprzedaż
        niezabudowanej części nieruchomości rolnej na rzecz podmiotu trzeciego.
    2) Udział w nieruchomości rolnej zabudowanej siedliskiem gospodarstwa rolnego wraz z
    częścią budynku mieszkalnego (bez wygód) z lat 50-tych (druga część budynku
    mieszkalnego należała do innego właściciela i była objęta odrębną księgą wieczystą),
    murowana obora i drewniana stodoła w bardzo złym stanie technicznym położona w (...)
    przy (...) (KW (...)):
        Nabyty na podstawie umowy dożywocia z dnia 5 kwietnia 1995 roku zawartej
        pomiędzy C. i D. B., a E. i F. B. oraz A. i G. B.
        Nieruchomość została nabyta w celu dalszego prowadzenia na niej gospodarstwa
        rolnego.
        Do momentu sprzedaży nieruchomość była wykorzystywana jako nieruchomość
        rolna, a następnie stanowiła nieużytkowaną nieruchomość rolną.

        Sprzedaż nastąpiła w dniu 23 lipca 2007 r.
        Przyczyną sprzedaży był zamiar zakończenie współwłasności i jednoczesny brak
        zamiaru prowadzenia działalności rolniczej na nieruchomości przez któregokolwiek
        ze współwłaścicieli. W tym stanie rzeczy najbardziej racjonalnym sposobem
        zagospodarowania była dokonana wspólnie przez nich sprzedaż powyższej
        nieruchomości rolnej na rzecz podmiotu trzeciego.
    Podsumowując, dokonał Pan sprzedaży 2 nieruchomości: jednej niezabudowanej (w (...)) i
    jednej zabudowanej (w (...)) częścią budynku mieszkalnego - druga część budynku
    mieszkalnego należała do innego właściciela i była objęta odrębną księgą wieczystą, oraz
    budynkami użytkowymi (murowaną oborą i drewnianą stodoła w bardzo złym stanie
    technicznym).
    Środki ze sprzedaży powyższych nieruchomości nie zostały przeznaczone na cele
    inwestycyjne w zakresie nieruchomości, które zamierza Pan sprzedać.
    d) nie posiada Pan (poza nieruchomością objętą przedmiotem wniosku) innych
    nieruchomości przeznaczonej w przyszłości do sprzedaży.

## Pytanie

Czy w związku ze sprzedażą udziału we współwłasności Nieruchomości na podstawie
    umowy sprzedaży zawartej w wykonaniu Umowy Przedwstępnej po Pana stronie
    powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, w związku ze sprzedażą udziału we współwłasności Nieruchomości na
    podstawie umowy sprzedaży zawartej w wykonaniu Umowy Przedwstępnej po jego
    stronie nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a updof, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie
    nieruchomości, „jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności
    gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed
    upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku
    zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany”.
    Odpłatne zbycie udziału we współwłasności nieruchomości dokonane po upływie 5 lat, od
    końca roku kalendarzowego, w którym został on nabyty, nie skutkuje zatem powstaniem
    przychodu podatkowego, pod warunkiem, że nie następuje w wykonaniu działalności
    gospodarczej.
    Jak wspomniano, udział we współwłasności Nieruchomości został nabyty przez Pana w
    1995 r.
    Sprzedaż Pana udziału we współwłasności Nieruchomości nastąpi zatem po upływie 5 lat
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.
    W konsekwencji sprzedaż ww. udziału we współwłasności Nieruchomości mogłaby
    skutkować powstaniem przychodu podatkowego po Pana stronie wyłącznie w przypadku,
    w którym nastąpiłaby „w wykonaniu działalności gospodarczej”.
    Sprzedaż nieruchomości „w wykonaniu działalności gospodarczej” ma miejsce jedynie
    wówczas, gdy ta konkretna czynność stanowi przedmiot (przejaw) działalności
    gospodarczej prowadzonej przez podatnika. Innymi słowy, ma to miejsce, gdy podatnik

    prowadzi działalność gospodarczą obejmującą sprzedaż nieruchomości, i sprzedaż
    określonej nieruchomości następuje w ramach tej działalności.
    Podsumowując, sprzedaż nieruchomości „w wykonaniu działalności gospodarczej” ma
    miejsce jedynie wówczas, gdy ta konkretna czynność stanowi przedmiot (przejaw)
    działalności gospodarczej prowadzonej przez podatnika. Innymi słowy, ma to miejsce, gdy
    podatnik prowadzi działalność gospodarczą obejmującą sprzedaż nieruchomości, i
    sprzedaż określonej nieruchomości następuje w ramach tej działalności.
    W Pana przypadku taka sytuacja nie ma jednak miejsca.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 updof, „działalnością gospodarczą” w rozumieniu przepisów updof
    jest „działalność zarobkowa:
    a) wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,
    b) polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9”.
    W przypadku sprzedaży udziału we współwłasności Nieruchomości można jedynie
    hipotetycznie rozważać zakwalifikowanie jej jedynie jako przejawu działalności handlowej
    w rozumieniu powyższego przepisu. Jednakże Pana zdaniem zbycie przez Pana ww.
    udziału nie nastąpi w wykonaniu takiej działalności.
    Po pierwsze, istotą działalności handlowej jest nabycie danego towaru w celu jego
    odsprzedaży (por. „Uniwersalny słownik języka polskiego”, Warszawa 2008 r., 1.1, str.
    1117: „handel”- „zorganizowana wymiana dóbr, obrót towarów polegający na kupnie i
    sprzedaży”).
    Natomiast nabycie przez Pana udziału we współwłasności Nieruchomości nie nastąpiło w
    drodze zakupu, ale na podstawie umowy dożywocia.
    W związku z jego nabyciem nie zaangażował Pan własnego kapitału, a tym samym nie
    ponosi Pan ryzyka gospodarczego, charakterystycznego dla profesjonalnej działalności.
    Okoliczność ta sama w sobie wyklucza zatem możliwość uznania, że zbycie udziału we
    współwłasności Nieruchomości nastąpi w wykonaniu działalności handlowej.
    Niezależnie od powyższego, zgodnie z art. 5a pkt 6 upof, cechą działalności gospodarczej
    jest prowadzenie jej w sposób zorganizowany i ciągły. Oznacza to, że sprzedaż
    nieruchomości następuje „w wykonaniu działalności gospodarczej” wówczas, gdy jest
    dokonywana w ramach określonych powtarzalnych, podejmowanych systematycznie i w
    sposób uporządkowany czynności, wiążących się określonymi nakładami (materialnymi
    lub nakładu pracy), wykraczającymi poza zwykły zarząd nieruchomością.
    Stanowisko to ma oparcie w orzecznictwie sądów administracyjnych - przykładowo można
    wskazać na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 5 kwietnia 2018 r., sygn. akt
    II FSK 825/16: „Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10
    ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.
    Dz.U. z 2018 r. poz. 1509) wskazuje, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze
    sobą działań, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności - łącznie
        polegających na wielokrotnym zbywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym
        przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykłe użytkowanie
        mienia, poza sprzedażą).”. Analogicznie NSA orzekł w wyroku z dnia 13 grudnia
        2017 r., sygn. akt II FSK 3426/15: „Ze względu na różnorodność form aktywności

        podatników, jakie występują w obrocie prawnym, proste zestawienie unormowań
        art. 10 ust. 1 pkt 3 i pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
        osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) z regulacją zawartą w art.
        5a pkt 6 ustawy nie pozwala na stworzenie uniwersalnego wzorca zachowań
        umożliwiającego jednoznaczne oddzielenie tych z nich, które rozpoznawać należy
        jako sprzedaż związaną z wykonywaniem pozarolniczej działalności gospodarczej
        (pkt 3), od odpłatnego zbycia osobistego mienia (pkt 8). W każdym przypadku o
        właściwej kwalifikacji przychodu zadecydować musi całokształt ustaleń faktycznych,
        w tym dotyczących zjawisk poprzedzających i towarzyszących zbyciu składników
        majątkowych (nieruchomości).
    Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3
    ustawy może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości”.
    Sprzedaż udziału we współwłasności Nieruchomości nie nastąpi w powyżej opisanych
    okolicznościach, charakterystycznych dla działalności gospodarczej.
    Przede wszystkim z uwagi na sposób jego nabycia (dożywocie) nie wpisuje się ona w
    zespół działań o charakterze powtarzalnym. Nie dokonywał i nie dokonuje Pan równolegle
    zakupów inwestycyjnych nieruchomości w celu ich odprzedaży. Zatem nabycie jak i
    sprzedaż mają w swej istocie charakter incydentalny.
    Nie jest możliwe prowadzenie profesjonalnej, powtarzalnej działalności w zakresie
    sprzedaży nieruchomości w oparciu o założenie („model biznesowy”), że będą nabywane
    w drodze dożywocia. Jak wskazano powyżej, w tym przypadku nie dochodzi do realizacji
    zysku z zainwestowanego w zakup kapitału, lecz następuje zbycie majątku rodzinnego,
    nabytego na podstawie umowy dożywocia. Niezależnie natomiast od powyższego, nie
    dokonuje Pan w stosunku do Nieruchomości działań wiążących się z przygotowaniem jej
    do sprzedaży, w sposób angażujący zaawansowane środki, typowe dla profesjonalnych
    handlowców.
    Ewentualne czynności zmierzające do umożliwienia realizacji planowanej przez nabywcę
    inwestycji na Nieruchomości (m.in. uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy, pozwolenia
    na budowę) będą dokonywane przez kupującego. Aktywność Sprzedających, w tym Pana,
    w tym zakresie będzie ograniczona do udzielenia kupującemu pełnomocnictw i zgód - w
    zakresie, w jakim były niezbędne do osiągnięcia powyższych celów.
    Jednakże wszelkie (ewentualne) działania kupującego (dewelopera) podejmowane w
    oparciu o udzielone mu zgody i pełnomocnictwa będą służyć jego własnej korzyści, tj.
    umożliwieniu realizacji przez nabywcę konkretnej inwestycji na Nieruchomości. Celem
    wszystkich tych działań jest przede wszystkim korzyść nabywcy (Spółki), a nie zwiększenie
    wartości działki i uzyskanie przez Sprzedających zysku z tego tytułu (tym bardziej, że cena
    sprzedaży została ustalona w umowie przedwstępnej i uzyskanie przez nabywcę
    stosownych pozwoleń nie skutkowało jej zwiększeniem).
    Ponadto wszystkie opisane czynności będą wykonywane na koszt nabywcy, co oznacza, że
    również w tym zakresie Pan oraz pozostali Sprzedający nie ponoszą ryzyka
    charakterystycznego dla działalności gospodarczej.

    Przy czym to Spółka będzie decydowała samodzielnie o merytorycznej stronie wniosków
    oraz umów, a skutek prawny czynności przygotowawczych będzie miał znaczenie jedynie
    dla przyszłego właściciela - Spółki.
    Natomiast Sprzedający nie będą podejmować samodzielnie tych czynności. Także z tego
    względu nie jest możliwe przyjęcie, że w sprawie będą miały miejsce charakterystyczne dla
    podmiotu prowadzącego profesjonalną działalność czynności mające na celu zwiększenie
    atrakcyjności nieruchomości dla potencjalnych nabywców.
    Reasumując: warunkiem uznania sprzedaży nieruchomości za dokonaną w ramach
    działalności gospodarczej (co znajduje oparcie także w orzecznictwie sądowym) jest
    podejmowanie przez sprzedającego aktywnych działań w zakresie obrotu
    nieruchomościami, charakterystycznych dla podmiotów prowadzących działalność w
    zakresie obrotu nieruchomościami, takich jak działania marketingowe, czy zmierzające do
    zmiany charakteru działki, zwiększenia jej atrakcyjności itp.
    W niniejszej sprawie Sprzedający nie podejmą żadnych aktywnych działań w powyższym
    zakresie. Działania te, jeśli zostaną podjęte, to wyłącznie przez kupującego.
    Planowa sprzedaż udziału we współwłasności Nieruchomości stanowić będzie
    rozporządzenie Pana majątkiem prywatnym, który został przez niego nabyty na podstawie
    umowy dożywocia, i nie jest przez niego wykorzystywany w prowadzonej działalności
    gospodarczej. Wskazane okoliczności świadczą więc o tym, że sprzedaż udziału we
    współwłasności Nieruchomości nastąpi w ramach zarządu Pana majątkiem prywatnym,
    natomiast nie stanowi przejawu działalności handlowej w rozumieniu art. 5a pkt 6 updof.
    Dodać należy, że na powyższy wniosek nie ma wpływu kwestia kwalifikacji ww. sprzedaży
    na gruncie przepisów ustawy o VAT, a w szczególności ewentualne uznanie, że ma Pan w
    związku z jej dokonaniem status podatnika VAT (jak wskazano na wstępie, strony Umowy
    Przedwstępnej złożyły wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej w tym
    zakresie). Należy bowiem mieć na względzie, że przepisy o VAT zawierają własną,
    autonomiczną definicję „działalności gospodarczej”, która decyduje o przyznaniu statusu
    podatnika tego podatnika. Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług,
    „Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów oraz wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych”.
    Z porównania powyższej definicji z definicją „działalności gospodarczej” zawartej w art. 5a
    pkt 6 updof wynika jednoznacznie, że zakres pojęcia „działalności gospodarczej” w
    rozumieniu przepisów o VAT jest znacznie szerszy niż w rozumieniu przepisów updof (co
    powoduje, że np. najem prywatny spełnia przesłanki uznania go za „działalność
    gospodarczą” w rozumieniu ustawy o VAT).
    Przede wszystkim warunkiem uznania danej czynności za wykonaną w warunkach
    „działalności gospodarczej” w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT nie jest - inaczej niż
    na gruncie przepisów o podatku dochodowym - wykonywanie jej w sposób
    „zorganizowany i ciągły”.
    Z tego względu możliwe jest zakwalifikowanie jako podlegającą opodatkowaniu VAT
    czynności sprzedaży nieruchomości, która nie spełnia powyższego wymogu, tzn. również
    wówczas, gdy nie jest dokonywana w ramach określonych powtarzalnych,
    podejmowanych systematycznie i w sposób uporządkowany czynności, wiążących się
    określonymi nakładami (materialnymi lub nakładu pracy).
    Jednocześnie niespełnienie powyższego warunku uniemożliwia uznanie, że sprzedaż
    nieruchomości nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów
    updof.

    W przypadku sprzedaży udziału we współwłasności Nieruchomości powyższy warunek nie
    będzie spełniony. Jak wskazano powyżej, sprzedaż ta nie nastąpiła w ramach
    systematycznej działalności handlowej, obejmującej dokonywanie w sposób powtarzalny
    czynności nabywania nieruchomości w celu dokonania ich odprzedaży.
    Również ewentualny fakt udzielenia nabywcy zgody na dysponowanie Nieruchomości na
    cele budowlane oraz pełnomocnictw do dokonania czynności skutkujących zmianą stanu
    prawnego Działki nie może stanowić przesłanki uznania, że sprzedaż ta miała cechy
    profesjonalnego, powtarzalnego obrotu nieruchomościami.
    Udzielenie tej zgody kupującemu i umożliwienie mu na tej podstawie uzyskanie przez
    niego - bez udziału Sprzedających - decyzji czynności służących realizacji planowanej przez
    niego inwestycji, wiąże się właśnie z faktem, iż Sprzedający sami nie posiadają
    kompetencji umożliwiających uzyskanie ww. decyzji, jak również nie dysponują
    personelem posiadającym takie kompetencje - czyli nie są przygotowani do działań
    podejmowanych przez podmioty prowadzące profesjonalną działalność w zakresie obrotu
    nieruchomościami.
    Wreszcie udzielanie podobnych upoważnień jest powszechną praktyką rynkową i są one
    udzielane bardzo często przed sprzedażą przez różne kategorie właścicieli, często
    rolników, osoby starsze (emeryci), osoby zatrudnione na umowach o pracę w pełnym
    wymiarze czasu pracy, czy kilku współwłaścicieli jednej nieruchomości - które ewidentnie
    nie zajmują się działalnością gospodarczą. Chodzi o to, że w takim wypadku czynności
    przygotowawcze inwestycji przeprowadza już nabywca, choć przed formalnym nabyciem,
    ponosząc we własnym imieniu dotyczące tego nakłady.
    Udzielenie pełnomocnictwa zdejmuje z właściciela działanie dotyczące nieruchomości,
    właśnie z tego powodu, że sprzedający albo nie umiałby samodzielnie albo też nie miałby
    czasu na zajęcie się sprawami nieruchomości przed sprzedażą (np. uzyskiwaniem zgód i
    pozwoleń). W tym sensie jest to wręcz przypadek podważający tezę o prowadzeniu
    działalności gospodarczej. W konsekwencji (ewentualne) uznanie, że sprzedaży udziału we
    współwłasności Nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług nie
    stanowi okoliczności świadczącej o tym, że nastąpi ona „w wykonaniu działalności
    gospodarczej” w rozumieniu updof i nie skutkuje zakwalifikowaniem przychodu
    uzyskanego z jej sprzedaży przez Pana jako przychodu z pozarolniczej działalności
    gospodarczej.
    Końcowo należy wskazać na to, że również interpretacje indywidualne przepisów prawa
    podatkowego wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej potwierdzają,
    że uznanie sprzedaży nieruchomości za opodatkowaną VAT nie oznacza automatycznie, że
    stanowi ona sprzedaż dokonaną w wykonaniu działalności gospodarczej, podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Przykładowo można wskazać na interpretacje indywidualne z dnia 30 września 2022 r. nr
    0114-KDIP3-2.4011.704.2022.2.MG, z dnia 3 października 2022 r. nr 0115-KDIT3.
    4011.536.2022.2.AWO i z dnia 4 października 2022 r. nr 0115-KDIT3.4011.539.2022.2.JS,
    dotyczących skutków sprzedaży przez działki nabytej częściowo w drodze spadkobrania, a
    częściowo w drodze darowizny.
    Powyższe interpretacje zostały wydane na tle stanu faktycznego, w którym sprzedający
    dokonując sprzedaży ww. nieruchomości działali w charakterze podatników VAT (co
    potwierdziły uzyskane przez nich interpretacje indywidualne). Okoliczność ta nie stanowiła
    jednak dla organu wydającego interpretację podstawy do wysnucia wniosku, że sprzedaż
    została dokonana „w wykonaniu działalności gospodarczej” w rozumieniu przepisów
    updof.
    Zatem nawet jeśli sprzedaż udziału we współwłasności Nieruchomości zostanie uznana za
    opodatkowaną podatkiem od towarów i usług nie stanowi przesłanki zakwalifikowania
    przychodu uzyskanego przez Pana z jej sprzedaży jako przychodu z pozarolniczej
    działalności gospodarczej.

    Całokształt przedstawionych okoliczności przemawia więc za uznaniem za prawidłowe
    Pana stanowiska, iż w związku ze sprzedażą udziału we współwłasności Nieruchomości w
    wykonaniu Umowy Przedwstępnej nie uzyska on przychodu podlegającego
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust.
    1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r.
    poz.163 ze zm.). Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które
    zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w
    ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy:
      Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c
      – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku,
      licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy
      te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością
    gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje
    powstaniem przychodu.
    W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Jeżeli
    odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po
    upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest

    źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków
    podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg
    pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.
    Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
        odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
        gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
        zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10
      ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Określenie przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej
    Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych daje podstawę by przyjąć, że dla uznania
    określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m. in. łączne spełnienie
    trzech warunków:
        po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,
        po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz,
        po trzecie, w sposób ciągły.
    Tak więc, działalność gospodarcza to taka działalność, która:
    1. jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata
      będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej,
      bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;
    2. wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako
      konieczność wykonywania działalności bez przerwy; istotny jest zamiar powtarzalności
      określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż
      przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;

    3. prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są
      podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają
      wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym
      uczestnictwa w obrocie gospodarczym.
    Zatem, każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu
    przepisów ww. ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy
    podatnik dokonał jej rejestracji.
    Zasadniczego znaczenia dla rozstrzygnięcia tak zarysowanego problemu nabiera kwestia
    ustalenia właściwych relacji między regulacją art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (w związku z art. 5a pkt 6), a art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) tej
    ustawy. Sygnalizowane w judykaturze problemy związane ze stosowaniem tych przepisów
    biorą się z tego, że z ich treści trudno wyinterpretować w sposób jednoznaczny, gdzie
    przebiega granica między tym, co stanowi obrót nieprofesjonalny, a tym co należy
    rozpoznawać jako czynności związane z prowadzeniem pozarolniczej działalności
    gospodarczej (wyrok NSA z 5 kwietnia 2016 r., sygn. akt II FSK 379/14, z 9 marca 2016 r.,
    sygn. akt II FSK 1423/14, z 9 kwietnia 2015 r., sygn. akt II FSK 773/13 i inne).
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności
    gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego
    charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z
    działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi. Podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od
    innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego
    określone prawa i obowiązki.
    W związku z powyższym, aby określoną działalność uznać za działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, musi ona mieć
    charakter zarobkowy. Działalność jest zarobkowa wtedy, gdy jest zdolna do potencjalnego
    generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji.
    Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa.
    Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod

    redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”,
    „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”,
    „wprowadzać porządek”.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Zatem jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 roku sygn. I SA/Po 919/14:
      „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f”.
    Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności
    podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności,
    (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie
    wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny
    rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może
    stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej
    (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma
    kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    Pana do właściwego źródła przychodu należy ocenić również zamiar, okoliczności i cel
    działań związanych z odpłatnym zbyciem udziału w Nieruchomości, o której mowa we
    wniosku.
    Z treści wniosku wynika, że jest Pan wraz z żoną na zasadzie małżeńskiej wspólności
    ustawowej współwłaścicielem Nieruchomości położonej w (...), stanowiącej działki
    ewidencyjne nr X1, Y1 oraz Z. Pana udział oraz Pana żony we współwłasności
    Nieruchomości wynosi 1/2 części. Udział ten nabyliście Państwo na podstawie umowy o
    dożywocie sporządzonej dnia 5 kwietnia 1995 r. Obecnie Pan oraz pozostali
    współwłaściciele Nieruchomości zawarliście ze Spółką przedwstępną umowę sprzedaży, w
    której strony zobowiązały się do zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości przez
    Sprzedających na rzecz Spółki.
    Powziął Pan wątpliwość, czy przychód ze sprzedaży udziału w Nieruchomości stanowić
    będzie dla Pana przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.
    W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych ze
    sprzedaży nieruchomości należy rozważyć, czy czynność sprzedaży powyższych
    nieruchomości zawiera znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do

    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem
    oraz zaspokajanie potrzeb rodziny, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.
    W konsekwencji, o kwalifikacji uzyskanych przez podatnika przychodów ze sprzedaży
    nieruchomości do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie mogą w sposób zasadniczy i wyłączny decydować
    takie okoliczności jak: ilość działek mających być przedmiotem sprzedaży, osiągnięcie
    zysku, doprowadzenie przyłączy energetycznych i wodociągowych, uzyskania warunków
    zabudowy, złożenie wniosku o uwzględnienie działek w przyszłym planie
    zagospodarowania przestrzennego jako mieszkaniowych, czy wynajęcie agencji
    nieruchomości w celu ich sprzedaży.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem
    sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które
    nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży,
    nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego nie sposób zatem przyjąć, że sprzedaż
    przez Pana udział w Nieruchomości wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Całokształt okoliczności, a w szczególności zakres i cel Pana działania, fakt, że: sprzedaż
    udziału w Nieruchomości nastąpi po upływie długiego czasu od ich nabycia, nie
    podejmował Pan ponadstandardowych działań zmierzających do sprzedaży
    przedmiotowej Nieruchomości (ponoszenia nakładów, dzięki którym stałyby się one
    szczególnie atrakcyjne dla potencjalnych nabywców; podejmowania działań
    marketingowych) oraz to, że powodem sprzedaży Nieruchomości jest zamiar zakończenia
    istnienia stanu jej współwłasności przez 6 właścicieli, sugeruje, że są to działania należące
    do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Pana działań nie można uznać za działania zarobkowe. Jak już wcześniej wyjaśniono,
    zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny.
    W przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Pana wskazują, że nie mają one
    charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w
    zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie nabył
    Pan udziału w Nieruchomości w celu jego odsprzedaży, nie prowadził i nie prowadzi Pan w
    sposób profesjonalny zorganizowanego i ciągłego działania w celu przygotowania
    Nieruchomości do sprzedaży. Sprzedaż nastąpi po upływie długiego czasu od ich nabycia,
    natomiast sama sprzedaż związana jest ze zniesieniem współwłasności rodzinnej. W
    konsekwencji, istotą Pana działań nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz
    zwykły zarząd majątkiem.
    Okoliczności dotyczące nabycia udziału w Nieruchomości i planowanej sprzedaży nie dają
    podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie planowanej sprzedaży
    do działalności gospodarczej. Nie sposób zatem uznać, że w realiach analizowanej sprawy
    działania podejmowane przez Pana pozwalają na zakwalifikowanie sprzedaży udziału w
    Nieruchomości do kategorii przychodu z działalności gospodarczej. Nie rozpoczął Pan na

    tej Nieruchomości działalności gospodarczej, a sprzedaż udziału w Nieruchomości nastąpi
    po upływie długiego okresu czasu od jego nabycia. Zatem jest to zarząd majątkiem
    prywatnym. Sprzedaż przez Pana wskazanego we wniosku udziału w Nieruchomości nie
    będzie nosiła przymiotów działalności gospodarczej.
    Podsumowując, sprzedaż przez Pana udziału w Nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu
    działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o
    którym mowa w art. 10 ust.1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe planowanej sprzedaży
    należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z cytowanego wcześniej art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Nabycie w drodze umowy dożywocia
    Z analizy wniosku wynika, że udziały w Nieruchomości, o której mowa we wniosku nabył
    Pan na podstawie umowy o dożywocie sporządzonej dnia 5 kwietnia 1995 r.
    W odniesieniu do powyższego wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od
    osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być
    nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również na podstawie jakiej czynności
    prawnej bądź zdarzenia prawnego, może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz
    udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć
    szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych
    w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do
    czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez
    względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia
    majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.
    Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził,
    że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu
    należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego
    nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają
    zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku
    podatnika.
    Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie ww. sprzedaż podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy
    odpłatne zbycie udziału w Nieruchomości (prawach) nastąpi przed upływem 5 lat licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie.
    W pierwszej kolejności zauważyć należy, że moment przeniesienia własności
    nieruchomości został określony w art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks
    cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1061 ze zm.):
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Natomiast w myśl art. 158 ww. Kodeksu:
      Umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być
      zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej
      własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio
      zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być
      w akcie wymienione.
    Stosownie do art. 195 Kodeksu cywilnego:

      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    W myśl art. 196 § 1 i § 2 ww. Kodeksu:
      § 1. Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
      § 2. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona
      wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego
      działu.
    Zgodnie z art. 908 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli w zamian za przeniesienie własności nieruchomości nabywca zobowiązał się
      zapewnić zbywcy dożywotnie utrzymanie (umowa o dożywocie), powinien on, w
      braku odmiennej umowy, przyjąć zbywcę jako domownika, dostarczać mu
      wyżywienia, ubrania, mieszkania, światła i opału, zapewnić mu odpowiednią pomoc i
      pielęgnowanie w chorobie oraz sprawić mu własnym kosztem pogrzeb
      odpowiadający zwyczajom miejscowym.
    Jak wynika z przywołanego przepisu – przez umowę o dożywocie właściciel nieruchomości
    zobowiązuje się przenieść jej własność na nabywcę, nabywca zaś zobowiązuje się
    zapewnić zbywcy dożywotnie utrzymanie, pomoc i pielęgnację. Umowa o dożywocie jest
    zatem umową zobowiązującą i wzajemną.
    Natomiast stosownie do art. 910 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przeniesienie własności nieruchomości na podstawie umowy o dożywocie następuje
      z jednoczesnym obciążeniem nieruchomości prawem dożywocia. Do takiego
      obciążenia stosuje się odpowiednio przepisy o prawach rzeczowych ograniczonych.
    W myśl art. 910 § 2 Kodeksu cywilnego:
      W razie zbycia nieruchomości obciążonej prawem dożywocia nabywca ponosi także
      osobistą odpowiedzialność za świadczenia tym prawem objęte, chyba że stały się
      wymagalne w czasie, kiedy nieruchomość nie była jego własnością. Osobista
      odpowiedzialność współwłaścicieli jest solidarna.
    Powyższe oznacza, że nabywca nieruchomości pomimo nałożonych zobowiązań
    wynikających z ustanowionego dożywocia nie jest ograniczony w rozporządzaniu nabytą
    nieruchomością i może ją zbyć.
    Skutki podatkowe sprzedaży udziału w Nieruchomości
    Odnosząc przywołane powyżej przepisy prawne oraz mając na uwadze przedstawiony
    przez Pana opis sprawy, wskazuję, że udział 1/2 we współwłasności Nieruchomości, o
    której mowa we wniosku nabył Pan 5 kwietnia 1995 r. od swoich rodziców na podstawie
    umowy dożywocia.
    Zatem, w odniesieniu do udziału w Nieruchomości, który nabył Pan na podstawie umowy
    dożywocia, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, liczony jest
    od daty nabycia tego udziału, to jest od końca 1995 r.
    Mając powyższe na uwadze, sprzedaż przypadającego na Pana udziału w Nieruchomości,
    który planuje Pan dokonać w 2027 r., nie będzie stanowiła dla Pana źródła przychodu, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i
    nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych,
    bowiem zostanie dokonana po upływie 5 lat, licząc od końca 1995 r., tj. roku, w którym
    nastąpiło nabycie tego udziału przez Pana na podstawie umowy dożywocia.
    Zatem Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych oraz wyroków
    sądowych stwierdzić należy, że są one rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych
    sprawach, określonych stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych i tylko do nich się
    odnoszących.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Przy
    wydawaniu interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa,
    opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we
    wniosku - nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu niniejszej
    interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny
    /zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego
    stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku opis zdarzenia różnić się będzie od występującego
    w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie
    rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje

    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.