Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4011.181.2017.2.KB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-12-01
Teza: Czy Wnioskodawca przeznaczając uzyskane ze sprzedaży prawa użytkowania wieczystego oraz prawa własności stanowiącego odrębną nieruchomość budynku położonego w miejscowości „X” kwoty na spłatę kredytu mieszkaniowego MDM z finansowym wsparciem ze środków funduszu dopłat zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego oraz kwoty na wykończenie kuchni, pokoi, łazienki, a także na zakup mebli do lokalu mieszkalnego stanowiących trwałą zabudowę zostaną zwolnione z obowiązku zapłaty podatku dochodowego w wysokości 19 % od osiągniętego dochodu (w części kwoty uzyskanej ceny sprzedaży wydatkowanej na wskazane własne cele mieszkaniowe), jeżeli kwoty te zostaną wydatkowego w okresie 2 lat od zbycia nieruchomości, jednakże nie później niż w okresie 2 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło zbycie nieruchomości?
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; darowizna; deweloper; kredyt; sprzedaż; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 201 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 11 września 2017 r. (data wpływu 29 września 2017 r.), uzupełnionym pismem z 8 listopada 2017 r. (data wpływu 14 listopada 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu oraz udziału w prawie własności stanowiącej odrębną nieruchomość budynku nabytych w spadku:

*   w części dotyczącej możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży wydatkowanego na zakup mebli do trwałej zabudowy aneksu kuchennego, salonu (pokoju) oraz przedpokoju – **jest nieprawidłowe,**
*   w pozostałym zakresie – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 września 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu oraz udziału w prawie własności stanowiącej odrębną nieruchomość budynku nabytego w spadku.

W związku z brakami formalnymi stwierdzonymi we wniosku, pismem z 30 października 2017 r., Znak: 0111-KDIB2-3.4011.181.2017.1.KB, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano pismem z 8 listopada 2017 r. (data wpływu 14 listopada 2017 r.).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny (uzupełniony w piśmie z 8 listopada 2017 r. (data wpływu 14 listopada 2017 r.).

Wnioskodawca wskazał, że aktem poświadczenia dziedziczenia z 1 lipca 2013 r. po swoim ojcu nabył w całości spadek, w skład którego weszło m.in. prawo użytkowania wieczystego gruntu oraz prawo własności stanowiącej odrębną nieruchomość części budynku położonej w miejscowości „X”, które to prawo użytkowania wieczystego oraz prawo własności zabudowanej nieruchomości przysługiwało wcześniej na prawach wspólności majątkowej małżeńskiej jego zmarłemu ojcu i matce. Wnioskodawca wraz z matką 29 maja 2017 r. w formie aktu notarialnego zawarli z „Y” Sp. z o.o. umowę sprzedaży prawa użytkowania wieczystego oraz prawa własności stanowiącego odrębną nieruchomość budynku (części hali produkcyjnej w -stanie surowym) w miejscowości „X” za kwotę 1.180.000,00 zł. Udziały w sprzedanym prawie użytkowania wieczystego oraz prawie własności stanowiącej odrębną nieruchomość budynku przysługiwały Wnioskodawcy i jego matce po 1/2 części. A zatem z tytułu ww. sprzedaży Wnioskodawcy przypadła kwota 590.000,00 zł.

Wnioskodawca wskazał, że 11 maja 2016 r. wraz ze swoją żoną zawarł z firmą „XXX” Sp. z o.o. Projekt (…) Spółka komandytowa z siedzibą w miejscowości „W” (zwaną dalej: „deweloperem”) umowę deweloperską, na podstawie której deweloper zobowiązał się do wybudowania na warunkach określonych w umowie budynku, wybudowania w budynku lokalu mieszkalnego, ustanowienia odrębnej własność lokalu mieszkalnego (w miejscowości „K”) oraz przeniesienia na Wnioskodawcę i jego małżonkę w stanie wolnym od wszelkich obciążeń własność lokalu mieszkalnego (o projektowanej powierzchni 55,75 m2) wraz z odpowiadającym mu udziałem w nieruchomości wspólnej za zapłatą ceny sprzedaży w kwocie 289.850,94 zł brutto (tj. 5.199,12 zł za 1 m2). Płatność ceny sprzedaży następuje w ratach, a ostatnia rata płatna była do 14 czerwca 2017 r. Strony w umowie deweloperskiej ustaliły termin przekazania kupującym lokalu mieszkalnego do dnia 31 października 2017 r., a termin zawarcia umowy przeniesienia własności lokalu po zapłaceniu przez kupujących całej ceny sprzedaży wskazanej w umowie. Wnioskodawca zawarł przedmiotową umowę w celu zapewnienia sobie i żonie własnego lokalu mieszkalnego. Wnioskodawca zawarł związek małżeński 25 lipca 2015 r. Wnioskodawcę wraz z żoną obowiązuje ustrój ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej.

Wnioskodawca oraz jego małżonka 30 maja 2016 r., zawarli z Bankiem umowę kredytu mieszkaniowego MDM z finansowanym wsparciem ze środków funduszu dopłat na przedsięwzięcie deweloperskie. Na podstawie tej umowy Bank udzielił Wnioskodawcy i jego małżonce kredytu MDM w kwocie 226.000,00 zł z przeznaczeniem na sfinansowanie zakupu mieszkania: lokalu mieszkalnego nr budowlany „YYY”. Na działce nr „ZZZ” objętej KW nr „OOO”. Na rynku pierwotnym od inwestora zastępczego „XXX” (…), o powierzchni użytkowej 55,75 m2. Okres kredytowania został ustalony od 30 maja 2016 r. do 20 czerwca 2031 r., całkowity koszt kredytu w dniu zawarcia umowy wynosi kwotę 76.241,39 zł. Spłata kredytu zostanie zabezpieczona poprzez ustanowienie hipoteki umownej do kwoty 452.000,00 zł na nabywanym lokalu mieszkalnym. Wnioskodawca i jego żona zostali zobowiązani do spłaty kredytu MDM wraz z odsetkami w 162 ratach annuitetowych, której wysokość na dzień zawarcia umowy kredytowej wynosi kwotę 1.860,59 zł.

Wnioskodawca z otrzymanej kwoty 590.000,00 zł z tytułu sprzedaży nieruchomości opisanej w akapicie pierwszym stanu faktycznego (umowa z 29 maja 2017 r .) zamierza przeznaczyć część kwoty na spłatę całości kredytu mieszkaniowego MDM z finansowym wsparciem ze środków funduszu dopłat, który został zaciągnięty w Banku 30 maja 2016 r. na sfinansowanie zakupu mieszkania (lokalu mieszkalnego położonego w miejscowości „K” na podstawie umowy deweloperskiej z 11 maja 2016 r).

Wnioskodawca ponadto zamierza przeznaczyć część kwoty otrzymanej z tytułu sprzedaży nieruchomości opisanej w akapicie pierwszym stanu faktycznego (umowa z 29 maja 2017 r.) na wykończenie zakupionego lokalu mieszkalnego w stanie deweloperskim (stanie surowym), tj. na wykończenie kuchni, pokoi, łazienki, a także na zakup mebli do lokalu mieszkalnego stanowiących trwałą zabudowę. Lokal mieszkalny składa się z łazienki, salonu z aneksem kuchennym, dwóch pokoi oraz przedpokoju. Meble stanowiące stałą zabudowę zostaną wbudowane w kuchni, sypialni (pokoju) oraz przedpokoju. Wszystkie wskazane zakupy (zarówno materiałów budowlanych potrzebnych do wykończenia lokalu mieszkalnego jak i mebli z przeznaczeniem do trwałej zabudowy) dokonywane będą w oparciu o dokumenty faktury, które będą płacone przez Wnioskodawcę ze środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości w miejscowości „X”.

Wnioskodawcy oraz jego małżonce deweloper wydał już w posiadanie lokal mieszkalny w stanie surowym, natomiast ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego oraz przeniesienie jego własności na rzecz Wnioskodawcy i jego małżonki ma nastąpić w najbliższym czasie.

Wnioskodawca już wykonuje czynności związane z wykończeniem otrzymanego w posiadanie lokalu mieszkalnego, w którym zamieszka wraz z żoną.

W uzupełnieniu wniosku z 8 listopada 2017 r. (data wpływu 14 listopada 2017 r.) Wnioskodawca wskazał, że spadkodawca (ojciec Wnioskodawcy) zmarł w dniu 17 czerwca 2013 r. Przeniesienie własności lokalu mieszkalnego przez dewelopera na Wnioskodawcę i jego małżonkę nastąpiło w dniu 25 września 2017 r. w formie aktu notarialnego.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca przeznaczając uzyskane ze sprzedaży prawa użytkowania wieczystego oraz prawa własności stanowiącego odrębną nieruchomość budynku położonego w miejscowości „X” kwoty na spłatę kredytu mieszkaniowego MDM z finansowym wsparciem ze środków funduszu dopłat zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego oraz kwoty na wykończenie kuchni, pokoi, łazienki, a także na zakup mebli do lokalu mieszkalnego stanowiących trwałą zabudowę zostaną zwolnione z obowiązku zapłaty podatku dochodowego w wysokości 19 % od osiągniętego dochodu (w części kwoty uzyskanej ceny sprzedaży wydatkowanej na wskazane własne cele mieszkaniowe), jeżeli kwoty te zostaną wydatkowego w okresie 2 lat od zbycia nieruchomości, jednakże nie później niż w okresie 2 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło zbycie nieruchomości?

Zdaniem Wnioskodawcy, przeznaczona z uzyskanej ceny sprzedaży nieruchomości w miejscowości „X” kwota na spłatę kredytu MDM z finansowym wsparciem ze środków funduszu dopłat wraz z odsetkami zaciągniętego w Banku, celem sfinansowania zakupu własnego lokalu mieszkalnego, w którym Wnioskodawca zamierza zamieszkać z żoną, zwolniona będzie z podatku dochodowego w wysokości 19 % od dochodu osiągniętego ze sprzedaży nieruchomości. Istotnym jest, że Wnioskodawca zaciągnął kredyt mieszkaniowy MDM na zakup lokalu mieszkalnego przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości w miejscowości „X” (prawa użytkowania wieczystego i prawa własności stanowiącego odrębną nieruchomość budynku), a cała kwota kredytu mieszkaniowego została faktycznie przeznaczona na zakup własnego lokalu mieszkalnego. Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że pomimo tego, że pozostaje w związku małżeńskim w którym występuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej. To przeznaczone przez niego środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości (nabytej w drodze spadku po ojcu) w miejscowości „X” mogą być wydatkowane na spłatę całego kredytu mieszkaniowego MDM zaciągniętego wraz z małżonką na zakup z nią własnego lokalu mieszkalnego i kwota spłaconego kredytu korzystać będzie ze zwolnienia na zasadach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca zaznaczył, że w przedstawionym stanie faktycznym istotne znaczenie ma fakt, że środki pochodzące ze sprzedaży majątku odrębnego Wnioskodawcy (pochodzącego ze spadku po ojcu) zostaną wydatkowane na spłatę kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawcę wspólnie z małżonką na zakup własnego lokalu mieszkalnego, gdyż czynność ta miała miejsce w momencie trwania związku małżeńskiego i istnieje pomiędzy małżonkami ustrój ustawowej wspólności majątkowej.

Wnioskodawca wskazał, że jego zdaniem uzyskana ze sprzedaży nieruchomości w miejscowości „X” kwota na wykończenie nabytego w stanie surowym od dewelopera lokalu mieszkalnego będzie korzystała ze zwolnienia od podatku dochodowego, Wnioskodawca bowiem przeznaczy tą kwotę na:

1.  zakup materiałów budowlanych do wykończenia pokoi, łazienki, aneksu kuchennego oraz przedpokoju,
2.  zapłatę wynagrodzenia pracowników dokonujących prac związanych z wykończeniem lokalu mieszkalnego,
3.  zakup mebli do trwałej zabudowy do aneksu kuchennego, salonu (pokoju) oraz przedpokoju.

Wszystkie te wydatki dotyczą bowiem wykończenia nabytego w stanie surowym od dewelopera lokalu mieszkalnego. Ponadto pomimo, że nabyty lokal mieszkalny stanowi wspólność ustawową małżeńską z żoną Wnioskodawcy, to całość wydatkowanych kwot na ww. cele korzystać będzie ze zwolnienia na zasadach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca wskazał, że możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego na zasadach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odnośnie kwot wydatkowanych na zakup mebli do trwałej zabudowy została potwierdzona w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 14 października 2014 r., znak: IPTPB2/415-425/14-2/AK.

Ponadto, Wnioskodawca wskazał, że Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku w wyroku z 18 lutego 2010 r. w sprawie o sygn. akt I SA/Bk 542/09 wskazał, że wydatki poniesione na wykończenie lokalu mieszkalnego oddanego przez dewelopera w stanie niewykończonym (surowym) mieszczą się w pojęciu wydatków poniesionych na budowę lokalu mieszkalnego w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.), co jednoznacznie potwierdza prawidłowość stanowiska przedstawionego przez Wnioskodawcę.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu oraz udziału w prawie własności stanowiącej odrębną nieruchomość budynku nabytych w spadku w części jest prawidłowe, a w części jest nieprawidłowe.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 2032 ze zm.) – opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy – jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle przywołanego wyżej przepisu, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy stanowi źródło przychodów, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 459 ze zm.) – spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt notarialny poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobierców do tego spadku od momentu jego otwarcia. W omawianej sprawie nabycie przez Wnioskodawcę i jego matkę spadku nastąpiło zatem w dniu śmierci ojca, tj. 17 czerwca 2013 r.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jak wskazano powyżej 17 czerwca 2013 r. nabył spadek po ojcu w skład, którego weszło m.in. prawo użytkowania wieczystego gruntu oraz prawo własności stanowiącej odrębną nieruchomość zabudowaną budynkiem, które to zostały sprzedane 29 maja 2017 r. W świetle przytoczonego przepisu stwierdzić zatem należy, że opisana we wniosku sprzedaż udziału w prawie użytkowania wieczystego oraz w nieruchomości, która nastąpiła przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym zostały nabyte, stanowi źródło przychodu.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a–c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy – podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby odpłatne zbycie mogło dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Do takich kosztów zalicza się np.: koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości lub prawa, koszty ogłoszeń związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości lub prawa itp. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.

Stosownie do art. 22 ust. 6d ww. ustawy – za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy – wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlega zatem dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu oraz udziału w nieruchomości (art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) oraz kosztami uzyskania tego przychodu (art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W myśl art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł – stosownie do art. 30e ust. 5 ww. ustawy.

Należny podatek wynikający z tego zeznania jest płatny w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (art. 45 ust. 4 pkt 4 w zw. z art. 45 ust. 1a ww. ustawy).

Natomiast, w przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie (art. 30e ust. 7 ww. ustawy).

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy – wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D x W/P

gdzie:

D – dochód ze sprzedaży udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu oraz udziału w nieruchomości,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód ze sprzedaży udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu oraz udziału w nieruchomości.

W sytuacji gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ww. ustawy – za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1.  wydatki poniesione na:

1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

*   położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;

4.  wydatki poniesione na:

1.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
2.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,
3.  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b

*   w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach (art. 21 ust. 26 ustawy).

Zgodnie z art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.

Należy również wskazać, że przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30 ustawy).

Podkreślić należy, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalną treść przepisów. Stąd też korzystanie z omawianego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa.

Mając na uwadze przywołane powyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia określonego w przywołanym wcześniej przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych na własne cele mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy począwszy od dnia odpłatnego zbycia nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Podkreślenia wymaga również, że ustawodawca przewidując zwolnienie zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy w sposób niebudzący wątpliwości podkreślił, że zwolnieniu podlegać będzie tylko taki dochód, który wydatkowany zostanie na „własne cele mieszkaniowe” a nie jakiekolwiek cele mieszkaniowe. Przy czym „własne cele mieszkaniowe” w takim przypadku należy rozumieć jednoznacznie zgodnie z wykładnią literalną. Realizacja własnych celów mieszkaniowych winna polegać na tym, że w przypadku spłaty kredytu zaciągniętego na nabycie lokalu mieszkalnego oraz remontu tego lokalu, to w lokalu tym podatnik powinien realizować własne cele mieszkaniowe, a więc mieszkać.

Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy wynika, że wydatkiem poniesionym na cel mieszkaniowy może być spłata kredytu oraz odsetek od kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia na cel określony w pkt 1 czyli m.in. na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość. Innymi słowy ważny jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Środki przeznaczone na ww. cele mieszkaniowe czyli m.in. na spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu – muszą pochodzić ze sprzedaży udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu oraz udziału w nieruchomości. Istotne jest zatem, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży ww. udziału na ściśle określony w przepisach cel i aby kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży.

Natomiast, zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego. Środki przeznaczone na ww. cel mieszkaniowy, czyli na remont własnego lokalu mieszkalnego, muszą pochodzić ze sprzedaży udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu oraz udziału w nieruchomości.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, ze Wnioskodawca od dnia zawarcia związku małżeńskiego, tj. od 25 lipca 2015 r. pozostaje w ustawowej wspólności majątkowej. 30 maja 2016 r. Wnioskodawca z małżonką zawarli z Bankiem umowę kredytu mieszkaniowego MDM z finansowanym wsparciem ze środków Funduszu dopłat na przedsięwzięcie deweloperskie. Wnioskodawca z tytułu sprzedaży udziału w prawie użytkowania wieczystego oraz udziału w nieruchomości budynku zamierza przeznaczyć część kwoty na spłatę całości kredytu mieszkaniowego, który został zaciągnięty 30 maja 2016 r. na sfinansowanie zakupu mieszkania. Wnioskodawca ponadto zamierza przeznaczyć część kwoty uzyskanej ze sprzedaży na wykończenie zakupionego lokalu mieszkalnego w stanie deweloperskim tj. na wykończenie kuchni, pokoi, łazienki, a także na zakup mebli do lokalu mieszkalnego stanowiących trwałą zabudowę.

Dla rozstrzygnięcia przedmiotowej sprawy istotnym jest ustalenie, czy kwota uzyskana ze sprzedaży udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu oraz udziału w nieruchomości, otrzymanego w drodze spadku (a więc stanowiącego majątek osobisty Wnioskodawcy) podlega zwolnieniu z opodatkowania, jeżeli wydatkowana została na spłatę kredytu zaciągniętego wspólnie z małżonką na zakup innego lokalu mieszkalnego do majątku wspólnego Wnioskodawcy i jego małżonki a pozostała część kwoty zostanie przeznaczona na wykończenie tego lokalu.

W związku z powyższym, należy odnieść się do regulacji ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej, zawartej w przepisach ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 682).

Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy – z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego

z małżonków.

Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bez udziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku – art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.

Stosownie natomiast do art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego – oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Jak wynika z art. 33 pkt 2 Kodeksu – do majątku osobistego każdego z małżonków należą przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił.

Skoro więc udział w prawie użytkowania wieczystego gruntu oraz udział w nieruchomości, który został sprzedany stanowił majątek odrębny Wnioskodawcy, a uzyskany ze sprzedaży tego udziału przychód zostanie wydatkowany na spłatę kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe, tj. zakup nieruchomości, której Wnioskodawca jest współwłaścicielem na zasadzie wspólności łącznej małżeńskiej, należącej do majątku wspólnego małżonków oraz wykończenie tej nieruchomości, to w tej sytuacji nie ma przeszkód prawnych, aby przychód ten korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dodać przy tym należy, że w tym przypadku bez znaczenia pozostaje fakt, że środki pochodzące ze sprzedaży majątku odrębnego Wnioskodawcy zostaną wydatkowane na spłatę kredytu wraz z odsetkami zaciągniętego przez Wnioskodawcę wspólnie z małżonką na nabycie lokalu mieszkalnego oraz jego remont jeśli nabycie to miało miejsce w momencie trwania związku małżeńskiego i istnienia pomiędzy małżonkami ustawowej wspólności majątkowej.

Z punktu widzenia zastosowania przedmiotowego zwolnienia istotne znaczenie ma natomiast faktyczne wydatkowanie przez podatnika (nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu oraz udziału w nieruchomości na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy cele mieszkaniowe.

Ustosunkowując się do możliwości zaliczenia do wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe wydatków poniesionych na: zakup materiałów budowlanych do wykończenia pokoi, łazienki, aneksu kuchennego oraz przedpokoju; zakup mebli do trwałej zabudowy do aneksu kuchennego, salonu (pokoju) oraz przedpokoju; zapłatę wynagrodzenia pracownikom wykonującym prace związane z wykończeniem lokalu mieszkalnego, należy przeanalizować czy wszystkie wymienione przez Wnioskodawcę wydatki będą mogły być uwzględnione przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania, jako wydatki poniesione na budowę lub remont własnego lokalu mieszkalnego w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się za wydatki poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.

Ponieważ przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia budowa, rozbudowa, nadbudowa, przebudowa, remont, to właściwym jest odwołanie się w tej kwestii do ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 1332 ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 6 Prawa budowlanego, ilekroć w ustawie jest mowa o budowie - należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego.

Stosownie do art. 3 pkt 7 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o robotach budowlanych - należy przez to rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego.

Natomiast, jeżeli w ustawie jest mowa o przebudowie - należy przez to rozumieć wykonywanie robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego obiektu budowlanego, z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji; w przypadku dróg są dopuszczalne zmiany charakterystycznych parametrów w zakresie niewymagającym zmiany granic pasa drogowego (art. 3 pkt 7a Prawa budowlanego).

Z kolei zaś w świetle przepisu art. 3 pkt 8 ww. ustawy – przez remont należy rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym. Pojęcie remontu wyczerpująco wyjaśnił również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 4 marca 1998 r., I SA/Gd 886/96 stwierdzając: „za remont budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w znaczeniu powszechnie stosowanym w zakresie inwestycji uważa się prace budowlane mające na celu utrzymanie lokalu mieszkalnego lub budynku mieszkalnego we właściwym stanie, przywrócenie jego pierwotnej zdolności użytkowej, którą utracił w wyniku upływu czasu i eksploatacji wraz z wymianą dotychczas użytkowanych zużytych składników ich wyposażenia technicznego takich jak: dotychczasowej instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody, gazu przewodowego lub tylko określonych elementów tych instalacji.”

Uwzględniając powyższe należy stwierdzić, że przeznaczenie przez Wnioskodawcę przychodu uzyskanego ze sprzedaży otrzymanego w drodze spadku udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu i udziału w nieruchomości w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, na wykończenie nowozakupionego mieszkania mieści się w kategorii wydatków na własne cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ww. ustawy.

W tej części stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Nie będzie natomiast stanowić wydatku na własne cele mieszkaniowe wydatek poniesiony na zakup mebli do trwalej zabudowy, która to zabudowa będzie ściśle związana z pomieszczeniem i będzie miała postać zabudowy stałej. Wydatki te stanowią bowiem wydatki na zakup wyposażenia mieszkania i jako takie nie mogą być traktowane na równi z wydatkami remontowo-budowlanymi. Umeblowanie (nawet to w trwałej zabudowie) nie może być podstawą do zastosowania ulgi w odniesieniu do tych wydatków, bowiem jest to jedynie element wyposażenia mieszkania, zatem nie ma charakteru prac budowlanych – tak orzekł Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 27 kwietnia 2006 r. sygn. akt II FSK 639/05. Wykonanie zabudowy stałej nie jest zatem wydatkiem związanym z budową (remontem) lokalu. Stanowisko, że wykonanie zabudowy stałej polegającej na wyposażeniu mieszkania w meble wbudowane w kuchni, sypialni, (pokoju) oraz przedpokoju, nie jest wydatkiem związanym z remontem lokalu potwierdził również Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim w wyroku z 13 lutego 2013 r. sygn. akt I SA/Go 3/13.

Oznacza to, że wydatki na zakup mebli do trwałej zabudowy, która to zabudowa będzie ściśle związana z pomieszczeniem i będzie miała postać zabudowy nie są wydatkami korzystającymi ze zwolnienia. Zatem wydatek taki nie będzie wydatkiem poniesionym na własne cele mieszkaniowe w żadnej części.

W tym też zakresie stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Reasumując, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i przywołane przepisy prawa, należy stwierdzić, że wydatkowanie w wymaganym przez ustawę okresie przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu oraz udziału w prawie własności stanowiącego odrębną nieruchomość otrzymanych w drodze spadku, na spłatę kredytu MDM zaciągniętego przez Wnioskodawcę wraz z małżonką na zakup lokalu mieszkalnego na zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy oraz jego małżonki oraz remont tego lokalu:

*   w części dotyczącej możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży wydatkowanego na zakup mebli do trwałej zabudowy aneksu kuchennego, salonu (pokoju) oraz przedpokoju jest nieprawidłowe,
*   w pozostałym zakresie jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia

Końcowo, mając na uwadze treść przepisu art. 14b ustawy - Ordynacja podatkowa, zauważyć należy, że w przedmiotowej sprawie Organ wydając interpretację indywidualną prawa podatkowego opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i nie jest uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego – dlatego dokumenty dołączone do wniosku nie podlegają ocenie Organu. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się natomiast do powołanego orzeczenia (WSA) należy wskazać, że wyrok sądu jest rozstrzygnięciem w indywidualnej sprawie, osadzonej w określonym stanie faktycznym i tylko do niej się zawęża. Podobnie interpretacje indywidualne dotyczą konkretnej i indywidualnej sprawy podatnika w określonym stanie faktycznym i w tej danej sprawie rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 1369 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.