Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-1703/10-6/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2011-01-14
Teza: Czy obecnie użyczenie małżonce części hali magazynowej (bezpłatnie) będzie miało wpływ na zmianę interpretacji, czy w dalszym ciągu sprzedaż budynku będzie zwolniona z podatku VAT?
Słowa kluczowe: budynek; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; sprzedaż; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko X, przedstawione we wniosku z dnia 11 października 2010 r. (data wpływu 15 października 2010 r.) uzupełnionym pismem z dnia 27 października 2010 r. (data wpływu 2 listopada 2010 r.) oraz pismem z dnia 2 listopada 2010 r. (data wpływu 5 listopada 2010 r.), a także pismem z dnia 27 grudnia (data wpływu 31 grudnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości (budynek – hala magazynowa wraz z gruntem) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 czerwca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości (budynek – hala magazynowa wraz z gruntem). Wniosek uzupełniono pismem z dnia 27 października 2010 r. (data wpływu 2 listopada 2010 r.) oraz pismem z dnia 2 listopada 2010 r. (data wpływu 5 listopada 2010 r.), a także pismem z dnia 27 grudnia (data wpływu 31 grudnia 2010 r.), w których doprecyzowano opis zdarzenia przyszłego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Sprawa dotyczy interpretacji indywidualnej o numerze x przyszłej sprzedaży hali magazynowej po zakończeniu działalności w i lub II kwartale 2011 r. Obecnie Zainteresowany halę magazynową (część hali) użyczył swojej małżonce, która w tym obiekcie prowadzi działalność. Wnioskodawca w przedmiotowej hali również prowadzi działalność gospodarczą. w świetle wyjaśnień zawartych w wydanej interpretacji, czy sprzedaż hali będzie zwolniona z podatku VAT również po jej użyczeniu.

W uzupełnieniu do wniosku wskazano, iż Wnioskodawca w dniu 30 października 2003 r. kupił nieruchomość o pow. 26 arów 94 m2 – grunt w użytkowaniu wieczystym wraz z budynkiem (hala magazynowa). Faktura VAT 1/04 z 19 stycznia 2004 r. opiewa na kwotę x zł podatek VAT „0”. Zainteresowany wyodrębnił grunt pod budynkiem i wokół na kwotę x zł, budynek wyremontował i po remoncie wprowadził w grudniu 2004 r. do środków trwałych w wysokości x zł. Dodatkowo utwardził plac przy budynku, który również amortyzuje od dnia 30 grudnia 2005 r. – kwota x zł. Od wszystkich prac i materiałów związanych z remontem nieruchomości odliczył podatek VAT.

Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku VAT. Budynek (hala magazynowa) po wyremontowaniu, tj. w grudniu 2004 r., został wprowadzony do rejestru środków trwałych i od tego czasu jest wykorzystywany przez Zainteresowanego do działalności gospodarczej, tj. ponad 5 lat. Wnioskodawca chciałby dokonać sprzedaży przedmiotowej nieruchomości przed likwidacją działalności i rozliczyć się ze wszystkich podatków, ale nie wie czy będzie to możliwe z uwagi na brak konkretnego zainteresowanego kupnem tej nieruchomości.

Nieruchomość (hala magazynowa + grunt w użytkowaniu wieczystym) Zainteresowany zakupił w dniu 30 października 2003 r. za kwotę x tys. Przez 1 rok, w trakcie użytkowania, hala była ulepszana i remontowana, nakład to kwota x PLN. Od poczynionych nakładów na ulepszenie był odliczany podatek VAT. w dniu 30 grudnia 2004 r. hala została wpisana do ewidencji środków trwałych w kwocie x PLN i zaczął ją amortyzować. Wydatki na ulepszenie przekroczyły 30% wartości początkowej, oraz upłynęło 5 lat użytkowania budynku w stanie ulepszonym.

Od miesiąca września 2010 r. roku halę magazynową użyczył bezpłatnie swojej małżonce do prowadzenia działalności. Innym osobom na podstawie umowy dzierżawy, najmu przez cały okres prowadzenia działalności nie udostępniał.

Zainteresowany wspólnie z żoną ma wspólność majątkową małżeńską od 25 lat.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy obecne użyczenie przez Wnioskodawcę jego małżonce części hali magazynowej (bezpłatnie) będzie miało wpływ na zmianę interpretacji, czy w dalszym ciągu sprzedaż budynku będzie zwolniona z podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy w związku z art. 43 ust. 7a ustawy daje możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT przy jego sprzedaży.

Bezpłatne użyczenie części budynku małżonce do prowadzenia działalności nie będzie miało wpływu w przyszłości w myśl obecnych przepisów ze skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT przy sprzedaży.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2010 r., przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Natomiast na podstawie art. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 226, poz. 1476), art. 2 pkt 6 od dnia 1 stycznia 2011 r. otrzymał brzmienie: przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r., stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i ust. 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 146a pkt 1 ustawy, wprowadzonym art. 19 pkt 5 ustawy z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianach niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. u. Nr 238, poz. 1578) oraz art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%.

Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział stawki preferencyjne oraz zwolnienie od podatku.

I tak, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W świetle wyżej przytoczonego przepisu, kluczowym dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku i budowli jest ustalenie, kiedy nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Sprawa dotyczy interpretacji indywidualnej o numerze x przyszłej sprzedaży hali magazynowej po zakończeniu działalności w i lub II kwartale 2010 r. Obecnie Zainteresowany halę magazynową (część hali) użyczył swojej małżonce, która w tym obiekcie prowadzi działalność. Wnioskodawca w przedmiotowej hali również prowadzi działalność gospodarczą. w świetle wyjaśnień zawartych w wydanej interpretacji, czy sprzedaż hali będzie zwolniona z podatku VAT również po jej użyczeniu.

Przez pierwsze zasiedlenie – zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynku (budowli) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekraczają 30% jego wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany budynek (obiekt) zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę lub najem – bowiem zarówno sprzedaż, jak i dzierżawa czy najem są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Zatem, należy uznać za pierwsze zasiedlenie moment oddania budynku (budowli) do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy).

Z opisanego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca kupił w 2003 r. nieruchomość , którą następnie wyremontował. Wydatki na remont przekroczyły 30% wartości początkowej, oraz upłynęło 5 lat użytkowania budynku w stanie ulepszonym. Od wszystkich prac i materiałów związanych z remontem nieruchomości odliczył podatek VAT. Obecnie Zainteresowany planuje sprzedaż hali magazynowej po zakończeniu działalności w i lub II kwartale 2011 r. Obecnie Zainteresowany halę magazynową (część hali) użyczył swojej małżonce, która w tym obiekcie prowadzi działalność. Wnioskodawca w przedmiotowej hali również prowadzi działalność gospodarczą.

Umowa użyczenia jest jedną z umów nazwanych, obok najmu i dzierżawy, regulujących zasady używania rzeczy. Zgodnie z art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. u. Nr 16, poz. 93 ze zm.), przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nie oznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy.

Istotnymi cechami tej umowy są zatem dwa elementy: oddanie rzeczy do używania na pewien czas oraz nieodpłatność.

W przypadku umowy użyczenia nie dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, zatem użyczenie nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, a usługę zdefiniowaną w art. 8 ust. 1 ustawy.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, należy rozumieć każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Z przytoczonego przepisu wynika, że opodatkowaniu co do zasady, podlegają czynności wykonane w sposób odpłatny (za wynagrodzeniem). Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów i świadczenia usług wykonywane nieodpłatne z odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy, nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jako odpłatne świadczenie usług.

Z powyższego wynika, że aby nieodpłatne świadczenie usług podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług muszą być spełnione łącznie dwa warunki, a mianowicie:

*   brak związku świadczonych usług z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem,
*   istnienie prawa podatnika do odliczenia w całości lub w części podatku naliczonego związanego ze świadczonymi usługami.

Za usługi niezwiązane z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy uznać wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej. Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych w art. 8 ust. 2 ustawy jest podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Odnosząc treść powołanych przepisów prawa do opisanego zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, iż skoro użyczenie lokalu użytkowego dla celów prowadzenia działalności żonie, nie jest związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością oraz przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z remontem przedmiotowej nieruchomości, to spełnione zostały tym samym warunki wynikające z art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, aby uznać nieodpłatne użyczenie lokalu użytkowego za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, iż w tej sytuacji w momencie użyczenia nieruchomości małżonce Wnioskodawcy doszło do pierwszego zasiedlenia przedmiotowej nieruchomości, zatem jej sprzedaż będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, jednakże pod warunkiem, iż do dostawy dojdzie po upływie 2 lat od momentu pierwszego zasiedlenia (tj. od momentu użyczenia nieruchomości małżonce). w przypadku gdyby do sprzedaży hali magazynowej doszło wcześniej niż przed upływem 2 lat od pierwszego zasiedlenia wówczas nie znajdzie tu zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 2 pkt 14 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Stosownie do art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca w roku 2003 kupił prawo wieczystego użytkowania gruntu wraz z prawem własności budynku (hala magazynowa) posadowionego na tym gruncie. Faktura VAT 1/04 z dnia 19 stycznia 2004 r. opiewała na kwotę x zł – podatek VAT „0”. Przedmiotowy budynek został wyremontowany i w grudniu 2004 r. wprowadzony do środków trwałych – od tego czasu jest on wykorzystywany przez Zainteresowanego do opodatkowanej podatkiem VAT działalności gospodarczej (tj. ponad 5 lat). Wnioskodawca wskazał, iż od wszystkich prac i materiałów związanych z remontem ww. nieruchomości odliczono podatek VAT. Ulepszenie i remont przekroczył 30% wartości początkowej tych obiektów. Od miesiąca września 2010 r. roku halę magazynową użyczył bezpłatnie swojej małżonce do prowadzenia działalności. Innym osobom na podstawie umowy dzierżawy, najmu przez cały okres prowadzenia działalności nie udostępniał.

Wobec powyższego, dostawa nieruchomości w postaci gruntu zabudowanego budynkami i budowlami, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, gdyż przy nabyciu ww. nieruchomości nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz po poniesieniu wydatków związanych z remontem i ulepszeniem przedmiotowego budynku w kwocie powyżej 30% wartości początkowej budynku, użytkował go w celu wykonywania czynności opodatkowanych w okresie dłuższym niż 5 lat.

W związku z powyższym stwierdzić należy, iż sprzedaż ww. budynku przed upływem 2 lat od pierwszego zasiedlenia będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy w związku z art. 43 ust. 7a ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.