Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.395.2025.2.MS2
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-18
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku.
Słowa kluczowe: nabycie
nieruchomości
spadek
spadek-dział spadku
spadkobiercy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 2 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 maja 2025 r.
    (wpływ 21 maja 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego A z dnia 15 września 2022 r., sygn. akt (...),
    nabył Pan spadek po swojej ciotce A.A. w udziale 1/2.
    W skład spadku wchodziły następujące składniki:
    1. stanowiący odrębną nieruchomość lokal mieszkalny numer 1 przy ulicy (...), dla którego
      Sąd Rejonowy A Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...), o
      wartości rynkowej 240.000,00 zł,
    2. nieruchomość zabudowana budynkiem letniskowym, położona w B stanowiąca działkę
      numer 2, dla której Sąd Rejonowy w C, Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę
      wieczystą nr (...), o wartości rynkowej 120.000,00 zł,
    3. samochód osobowy marki (...), nr rejestracyjny (...), rok produkcji (...), o wartości
      rynkowej 20.000,00 zł,
    4. środki pieniężne zgromadzone w Banku (...) w łącznej wysokości na dzień otwarcia
      spadku 8.186,00 zł.
    W dniu 10 sierpnia 2023 r., aktem notarialnym rep. (...), dokonał Pan z drugim
    spadkobiercą działu spadku w ten sposób, że:
    1. drugi spadkobierca otrzymał na wyłączną własność lokal mieszkalny wskazany w pkt 1
      o wartości 240.000 zł,
    2. Pan nabył na wyłączną własność składniki wskazane w pkt 2-3 o łącznej wartości
      148.186 zł.
    Ponadto strony ustaliły, że działu spadku dokonują bez spłat i dopłat.
    Chciałby Pan w 2025 roku dokonać sprzedaży nieruchomości położonej w B (...) (dalej:
    „Nieruchomość”). Nieruchomość została nabyta przez spadkodawczynię na podstawie
    umowy sprzedaży zawartej w dniu 7 października 1993 r. (akt notarialny rep. (...)).
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    A.A. zmarła w dniu 4 listopada 2021 roku.
    Wartość nabytych przez Pana składników majątkowych w wyniku działu spadku nie
    przekraczała wartości udziału nabytego przez Pana w spadku we wszystkich składnikach
    majątkowych wchodzących w skład spadku po A.A.

## Pytanie

Czy w związku ze sprzedażą Nieruchomości w 2025 roku powstanie po Pana stronie
    obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    W związku ze sprzedażą Nieruchomości w 2025 roku nie powstanie po Pana stronie
    obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    opodatkowaniu tym podatkiem podlega odpłatne zbycie nieruchomości, jeżeli nie
    następuje ono w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem
    5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie tej nieruchomości.
    Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, w przypadku nieruchomości nabytej w spadku,
    termin 5-letni liczony jest od daty nabycia nieruchomości przez spadkodawcę.

    Zgodnie z art. 10 ust. 7 ustawy o PIT, nie stanowi nabycia, w rozumieniu ust. 1 pkt 8 lit. a-c
    ww. ustawy, nabycie w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych,
    określonych w tym przepisie do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    Nieruchomość została nabyta przez spadkodawczynię na podstawie umowy sprzedaży
    zawartej w dniu 7 października 1993 r., w związku z czym, 5-letni termin, o którym mowa
    w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, dawno upłynął.
    W ramach działu spadku spadkobiercy dokonali takich przesunięć, że ostatecznie - patrząc
    na całość spadku, a nie tylko na przedmiotową Nieruchomość - otrzymał Pan na wyłączną
    własność składniki, których wartość nie przekraczała udziału jaki mu przysługiwał (w
    praktyce otrzymał Pan nawet mniej niż przysługujący Panu udział w spadku, a dział odbył
    się bez wyrównania w postaci spłat lub dopłat).
    W Pana ocenie działu spadku nie można w związku z tym traktować w kategoriach nowego
    nabycia Nieruchomości/części Nieruchomości. O odrębnym nabyciu w drodze działu
    spadku można byłoby mówić dopiero wtedy, gdyby w wyniku działu spadku otrzymał Pan
    składniki majątku, których wartość przekraczałby wartość udziału, jakie pierwotnie
    przysługiwały Panu w całym spadku, tj. zwiększyłby się stan Pan majątku.
    W konsekwencji w odniesieniu do całej Nieruchomości jako datę nabycia, od której należy
    liczyć 5 - letni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, należy przyjąć rok
    1993, tj. datę nabycia nieruchomości przez spadkodawczynię (na podstawie art. 10 ust. 5
    ustawy o PIT), co z kolei powoduje, że może Pan zbyć Nieruchomość w 2025 roku i nie
    powstanie w związku z tą transakcją po Pana stronie obowiązek zapłaty podatku
    dochodowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub

      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych
    następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie
    sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nabytych w drodze
    spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw
    majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania
    nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź
    nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia
    nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę nie upłynęło 5 lat, to taka
    sprzedaż jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości (praw majątkowych) podlega
    opodatkowaniu.
    Natomiast stosownie do treści art. 10 ust. 7 cytowanej ustawy:
      Nie stanowi nabycia lub odpłatnego zbycia, o którym mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
      odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości
      lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości
      przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek”
    ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do
    regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 922 § 1 tej ustawy:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Z kolei, art. 924 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Stosownie do art. 925 powołanej ustawy:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    W myśl art. 1035 cytowanej ustawy:

      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w
      częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Art. 1037 § 1 ww. ustawy stanowi natomiast, że:
      Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi
      spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze
      spadkobierców.
    Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku
    spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane
    poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku
    spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku
    stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom.
    Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej
    przypadających poszczególnym spadkobiercom
    W rezultacie, w wyniku działu spadku dochodzi między spadkobiercami, do nowego
    ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.
    Co do zasady dział spadku jest formą nowego nabycia wówczas, gdy – w wyniku tego
    działu – podatnik otrzymuje składniki majątkowe, których wartość po dokonanym podziale
    przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał w spadku.
    Z analizy wniosku wynika, że nabył Pan spadek po swojej ciotce zmarłej 4 listopada 2021 r.
    w udziale 1/2. Nieruchomość została nabyta przez spadkodawczynię na podstawie umowy
    sprzedaży zawartej w dniu 7 października 1993 r. W dniu 10 sierpnia 2023 r., dokonał Pan
    z drugim spadkobiercą działu spadku, który odbył się bez spłat i dopłat. Wartość nabytych
    przez Pana składników majątkowych w wyniku działu spadku nie przekraczała wartości
    udziału nabytego przez Pana w spadku we wszystkich składnikach majątkowych
    wchodzących w skład spadku po ciotce. Chciałby Pan w 2025 roku dokonać sprzedaży
    nieruchomości nabytej w spadku.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku opis
    zdarzenia stwierdzam, że skoro – jak wskazał Pan w uzupełnieniu wniosku – wartość
    nabytych przez Pana składników majątkowych w wyniku działu spadku nie przekraczała
    wartości udziału nabytego przez Pana w spadku we wszystkich składnikach majątkowych
    wchodzących w skład spadku po ciotce, to otrzymana w wyniku tej czynności
    nieruchomość nie stanowiła dla Pana nabycia w zw. z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Skoro spadkodawczyni (Pana ciotka) posiadała prawo własności nieruchomości od 1993,
    należy uznać, że termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust.
    5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, warunkujący powstanie źródła
    przychodu z tytułu planowanego odpłatnego zbycia przez Pana nieruchomości,
    niewątpliwie minął, a więc przychód z odpłatnego zbycia przez Pana nieruchomości nie
    będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie

    z opisem stanu faktycznego podanego przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.