Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 2461-IBPP2.4512.767.2016.2.ICz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2016-12-08
Teza: Ustalenie kwoty nabycia do wyliczenia podstawy opodatkowania dla czynności dostawy samochodu w systemie VAT-marża.
Słowa kluczowe: marża; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; samochód; towar; usługi
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 4-art. 120

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2015r. poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 28 września 2016 r. (data wpływu 29 września 2016 r.), uzupełnionym pismem z 28 listopada 2016r. (data wpływu 30 listopada 2016r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w kwestii ustalenia kwoty nabycia do wyliczenia podstawy opodatkowania dla czynności dostawy samochodu w systemie VAT-marża – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 września 2016r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w kwestii ustalenia kwoty nabycia do wyliczenia podstawy opodatkowania dla czynności dostawy samochodu w systemie VAT-marża.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 28 listopada 2016r. (data wpływu 30 listopada 2016r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 18 listopada 2016r. znak: 2461-IBPP2.4512.767.2016.1.ICz.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny:

Wnioskodawca jako czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług prowadzi sprzedaż samochodów używanych.

Samochody kupuje na aukcji internetowej od niemieckich kontrahentów i otrzymuje od nich po zakupie trzy faktury.

Pierwsza faktura zawiera trzy pozycje:

1.  Dotyczy samochodu używanego sprzedanego zgodnie z procedura VAT-marża,
2.  Dotyczy sporządzenia dokumentacji handlowej (pozycja z notką „odwrotne obciążenie”)
3.  Dotyczy transportu samochodu (pozycja z notką „odwrotne obciążenie”).

Pozostałe faktury od tego samego kontrahenta lub innych kontrahentów niemieckich dokumentują koszty dotyczące przeprowadzonej aukcji i transportu samochodów do firmy Wnioskodawcy na terenie Polski (faktury z notką „odwrotne obciążenie”).

W piśmie uzupełniającym z dnia 28 listopada 2016r. Wnioskodawca doprecyzował opis sprawy i wyjaśnił, że jako czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług prowadzi sprzedaż samochodów używanych.

Samochody kupuje na stronie internetowej (A..com) od kontrahenta niemieckiego będącego właścicielem aut i otrzymuje od niego trzy faktury, wystawione przez różne firmy bez których nie ma możliwości zakupu auta.

Pierwsza wystawiona przez (A.l G.) zawiera trzy pozycje:

1.  dotycząca samochodu używanego sprzedanego zgodnie z procedurą VAT-marża,
2.  dotycząca sporządzenia dokumentacji handlowej (pozycja z notatką „odwrotne obciążenie”),
3.  dotycząca transportu samochodu (pozycja z notatką „odwrotne obciążenie”).

\-wszystkie kwoty wynikające z tej faktury zostały zapłacone wystawcy faktury/sprzedawcy samochodu.

Druga faktura od tego samego kontrahenta jak wyżej dokumentuje koszty dotyczące transportu samochodu do Firmy Wnioskodawcy na terenie Polski (faktura z notatką „odwrotne obciążenie”), tutaj również Wnioskodawca uregulował zobowiązanie wynikające z tej faktury temu wystawcy faktury jak wyżej. Trzecia faktura wystawiona przez (A. E.) dotycząca przeprowadzonej aukcji internetowej (faktura z notatką „odwrotne obciążenie”) i tej firmie dokonał płatności.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Mając na uwadze powyższe dokumenty i zapis art. 120 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2014 roku o podatku od towarów i usług Wnioskodawca prosi o odpowiedź: co stanowi kwotę nabycia samochodu do wyliczenia marży pomniejszonej o podatek VAT należny jako zobowiązanie podatkowe?

Stanowisko Wnioskodawcy:

W celu wyliczenia marży pomniejszonej o kwotę podatku jako koszt nabycia należy przyjąć wszystkie dokumenty otrzymane od tego samego kontrahenta lub innych kontrahentów niemieckich, które są związane z nabyciem samochodu przeznaczonym do dalszej odsprzedaży.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2016 r., poz. 710 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Szczególne procedury w zakresie dostawy towarów używanych zostały określone w art. 120 ustawy o podatku od towarów i usług (ustawa o VAT).

W art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT ustawodawca zawarł definicję towaru używanego wykorzystywaną na potrzeby tego rozdziału, zgodnie z którą przez towary używane rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1-3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (CN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (PKWiU 24.41.10.0, 24.41.20.0, ex 24.41.30.0, ex 32.12.11.0, ex 32.12.12.0 i 38.11.58.0).

W art. 120 ust. 4 ustawy o VAT ustawodawca określił podstawę opodatkowania dostawy towaru używanego, zgodnie z tym przepisem, w przypadku podatnika dokonującego dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika w ramach prowadzonej działalności, w celu odsprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.

Definicję kwoty sprzedaży zawarto w przepisie art. 120 ust. 1 pkt 5 ustawy, zgodnie z którym, przez kwotę sprzedaży rozumie się całkowitą kwotę, którą podatnik otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów od nabywcy lub osoby trzeciej, wliczając w to otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty bezpośrednio związane z tą dostawą, podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze oraz koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, którymi podatnik obciąża nabywcę, z wyłączeniem kwot, o których mowa w art. 29a ust. 7.

Art. 29a ust. 7 stanowi, że podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:

1.  stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
2.  udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży;
3.  otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.

Natomiast przez kwotę nabycia rozumie się składniki wynagrodzenia, o których mowa w pkt 5, które dostawca towarów otrzymał lub ma otrzymać od podatnika (art. 120 ust. 1 pkt 6 ustawy).

Ponadto opodatkowanie w systemie marży jest ograniczone do pewnej kategorii towarów używanych, oraz istotne jest przy tym, od kogo towary używane zostały nabyte.

Powyższe regulacje wskazują więc, że dla potrzeb zastosowania procedury „VAT marża”, przez kwotę nabycia należy rozumieć wszystko, co stanowi wynagrodzenie, które pierwotny sprzedawca towaru otrzymał od podatnika. Tak rozumiana cena towaru (kwota nabycia) obejmuje wszystkie koszty związane bezpośrednio z transakcją, jeżeli nabywca towaru (kupujący) ponosi ciężar tych opłat płacąc za nie dostawcy. Do kwoty nabycia, o której mowa wyżej, nie mogą zostać zaliczone koszty, które nie zostały zapłacone dostawcy towaru.

Zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy o VAT w przypadku podatnika dokonującego dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika w ramach prowadzonej działalności, w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.

Opodatkowanie w systemie marży jest ograniczone do pewnej kategorii towarów używanych, które podatnik nabył uprzednio w celu ich odsprzedaży. Istotne jest przy tym, od kogo towary używane zostały nabyte.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jako czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług prowadzi sprzedaż samochodów używanych.

Jak wyjaśnił Wnioskodawca samochody kupuje na stronie internetowej (A.1.com) od kontrahenta niemieckiego będącego właścicielem aut i otrzymuje od niego trzy faktury, wystawione przez różne firmy bez których nie ma możliwości zakupu auta.

Pierwsza wystawiona przez (A.l G.) zawiera trzy pozycje:

1.  dotycząca samochodu używanego sprzedanego zgodnie z procedurą VAT-marża,
2.  dotycząca sporządzenia dokumentacji handlowej (pozycja z notatką „odwrotne obciążenie”),
3.  dotycząca transportu samochodu (pozycja z notatką „odwrotne obciążenie”).

\-wszystkie kwoty wynikające z tej faktury zostały zapłacone wystawcy faktury/sprzedawcy samochodu.

Druga faktura od tego samego kontrahenta jak wyżej dokumentuje koszty dotyczące transportu samochodu do Firmy Wnioskodawcy na terenie Polski (faktura z notatką „odwrotne obciążenie”), tutaj również Wnioskodawca uregulował zobowiązanie wynikające z tej faktury temu wystawcy faktury jak wyżej. Trzecia faktura wystawiona przez (A. E.) dotycząca przeprowadzonej aukcji internetowej (faktura z notatką „odwrotne obciążenie”) i tej firmie dokonał płatności.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia kwoty nabycia do wyliczenia prawidłowej podstawy opodatkowania dostawy samochodów w systemie VAT marża.

Mając na uwadze cytowane wyżej przepisy należy stwierdzić, że kwota nabycia to cena którą podatnik zapłacił dostawcy towaru. Zatem cena ta nie może zawierać innych należności (w tym kosztów transportu, kosztów napraw czy też należności publicznoprawnych), jeżeli zostały one poniesione przez nabywcę towaru, ale nie zostały zapłacone dostawcy towaru.

Mając zatem na względzie przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz przywołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że określając podstawę opodatkowania (marżę) w związku ze stosowaniem procedury „VAT-marża” do dostaw towarów używanych (w tym konkretnym przypadku samochodu) Wnioskodawca powinien uwzględnić kwotę nabycia ustaloną zgodnie z przepisem art. 120 ust. 1 pkt 6 ustawy o VAT, tzn. obejmującą składniki wynagrodzenia, które dostawca towaru (samochodu) otrzymał od podatnika (Wnioskodawcy), tj. kwotę wynikającą z pierwszej faktury jaką Wnioskodawca zapłacił dostawcy za nabycie przedmiotowego pojazdu wraz z opłatą dotycząca sporządzenia dokumentacji handlowej oraz opłatą dotyczącą transportu samochodu.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w celu wyliczenia marży pomniejszonej o kwotę podatku jako koszt nabycia należy przyjąć wszystkie dokumenty otrzymane od tego samego kontrahenta lub innych kontrahentów niemieckich, które są związane z nabyciem samochodu przeznaczonym do dalszej odsprzedaży jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Dodatkowo zauważa się, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie kwestię kwoty nabycia do wyliczenia podstawy opodatkowania dla czynności dostawy samochodu w systemie VAT-marża. Interpretacja nie rozstrzyga natomiast kwestii czy do dostawy samochodu może mieć zastosowanie szczególna procedura VAT- marża określona w przepisie art. 120 ustawy o VAT. Nie była ona bowiem przedmiotem zapytania Wnioskodawcy, jak również nie zostało sformułowane własne stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie. Zawarte w opisie zaistniałego stanu faktycznego informacje w tym zakresie potraktowano jako element przedstawionego opisu sprawy bez dokonywania oceny jego prawidłowości.

Ponadto tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14na pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n dotyczących ochrony prawnej wynikającej z zastosowania się Wnioskodawcy do otrzymanej interpretacji nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku stanowią element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. czynności dokonanych w ramach transakcji, które pomimo spełnienia warunków formalnych ustanowionych w przepisach ustawy, miały zasadniczo na celu osiągnięcie korzyści podatkowych, których przyznanie byłoby sprzeczne z celem, któremu służą te przepisy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2016r., poz. 718 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.