Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.78.2022.2.NK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-14
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; gmina; odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług **jest prawidłowe**.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

28 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „(…)”. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 31 marca 2022 r. (wpływ 31 marca 2022 r.) o przeformułowanie pytania.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Gmina X (dalej zwana Gminą lub Wnioskodawcą) podpisała umowę o przyznaniu pomocy na operację pt. „(…)” w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji w zakresie podejmowania działalności gospodarczej objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.

Gmina planuje stworzyć – „(…)”, które dzięki zastosowaniu nowoczesnych urządzeń IT będzie propagować ideę ekorozwoju oraz społecznego poparcia dla ekologicznych zachowań mieszkańców w każdym wieku. Realizacja tej inwestycji pozwoli Gminie na prowadzenie edukacji ekologicznej i przyrodniczej, rozwijanie turystyki i krajoznawstwa oraz inspirowanie ruchu ochrony środowiska. Ponadto planowane przedsięwzięcie otworzy przed Wnioskodawcą nowe możliwości współpracy z przedsiębiorcami, organizacjami pozarządowymi oraz społecznością lokalną i regionalną w zakresie wspierania i promowania inicjatyw zmierzających do podniesienia jakości środowiska i życia mieszkańców, a także ochrony dziedzictwa przyrodniczego.

W ramach projektu planuje się stworzyć dwa interaktywne stanowiska przyrodnicze z wykorzystaniem nowoczesnych komputerów z ekranem dotykowym wraz ze specjalistycznym oprogramowaniem do zarządzania i wyświetlania multimedialnych treści. Dodatkowo w całym pomieszczeniu planuje się rozmieszczenie głośników zapewniających wysokie doznania dźwięku przestrzennego. Ponadto do dyspozycji prowadzącego zajęcia, konferencje, warsztaty, wykłady, czy też lekcje przewidziana jest aktywna tablica interaktywna z projektorem ultrakrótkoogniskowym. Kolejną atrakcją przewidzianą w projekcie będzie zakup dwóch zewnętrznych kamer z obiektywem szerokokątnym i wizją w podczerwieni do obserwacji zwierząt znajdujących się na zewnątrz budynku, np. ptaków w budce lęgowej lub przygotowanych insektariów z ciekawymi owadami. Obraz z kamer może trafiać zarówno na stanowiska interaktywne, komputer lub urządzenia mobilne. Ponadto planuje się zakup miernika jakości powietrza z podstawowymi parametrami takimi jak: wilgotność, temperatura i ciśnienie. W ramach tworzonego (…) w jednym pomieszczeniu nadal będzie funkcjonować filia biblioteczna, dla której przewidziany został zakup nowych regałów na książki. Ponadto zostanie stworzony nowoczesny kącik czytelniczy z jednym stanowiskiem komputerowym oraz czytnikiem e-booków. W ramach kącika czytelniczego Gmina zaplanowała zakup stolika z dwoma fotelami, lampę podłogową do czytania oraz komputer i czytnik e-booków. Wnętrze (…) ma odgrywać ważną rolę i zostało tak zaplanowane, aby jednocześnie edukowało i bawiło. W tym celu Wnioskodawca planuje zakupić: tablicę dźwiękową z odgłosami lasu, 12 tablic edukacyjnych o tematyce przyrodniczej – ekosystem lasu, gatunki zwierząt i roślin, 12 obrazków różnych gatunków drzew, 4 ozdobne plastry drewniane z ilustracjami przyrodniczymi, drewniane dekoracje do przyklejenia na ścianę, również o tematyce przyrodniczej. Dodatkowo w sali będzie umieszczone drewniane drzewko do ekspozycji ptaków oraz 11 gatunków śpiewających ptaków w skali 1:1 rozmieszczonych po całej sali. Sala zostanie ponadto wyposażona w liczne gry edukacyjne: klocki drewniane, tropy zwierząt w skali 1:1 wraz ze skrzynią z piaskiem, puzzle, karty w formie quizu, a także łamigłówki przyrodnicze. Do obsługi całego (…) oraz biblioteki zostanie zakupiony komputer, który będzie pełnił rolę serwera i głównego komputera dowodzącego projektorem, stanowiskami interaktywnymi i komputerem czytelniczym. Sala będzie posiadać również część wykładową dla 15 osób składającą się z 6 drewnianych stołów z ilustrowanymi blatami (tematyka przyrodnicza) i 15 taboretów. (…) będzie oferowało tematyczne zajęcia z edukacji przyrodniczej i ekologicznej dla dzieci przedszkolnych oraz dzieci i młodzieży szkolnej. Dla osób dorosłych, organizacji, przedsiębiorców będą organizowane różnego rodzaju seminaria, konferencje oraz warsztaty prowadzone przez specjalistów z dziedzin przyrodniczych i ekologicznych, entuzjastów i miłośników przyrody.

Ponadto organizowane będą imprezy i wydarzenia okolicznościowe.

Inwestycja zostanie sfinansowana ze środków własnych, kredytu oraz środków unijnych (Program Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020). Szacunkowy koszt inwestycji opiewa na kwotę (\`(...)\`) zł, w tym około (\`(...)\`) zł podatku VAT. Gmina może uznać koszt podatku VAT za kwalifikowany w ramach ww. operacji, o ile nie może ubiegać się o jego zwrot. W związku z tym Gmina występuje o wydanie interpretacji indywidualnej.

Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem od towarów i usług, ale realizowana inwestycja nie jest związana z wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi. Gmina nie prowadzi bezpośredniej opodatkowanej działalności w zakresie wynajmowania sali, organizowania konferencji, warsztatów, szkoleń oraz imprez i wydarzeń okolicznościowych.

Po upływie 5 lat Gmina również nie planuje wykorzystywać powstałej infrastruktury do wykonywania czynności opodatkowanych.

Realizacja mieści się w katalogu zadań własnych gminy, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1, 8 oraz 9 ustawy o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 r. poz. 713, z późn. zm.).

Ponadto Gmina umową z dnia 10. stycznia 2012 r. powierzyła w administrowanie przedmiotową nieruchomością wraz z gruntem Gminnemu Ośrodkowi Kultury w X, który jest samorządową instytucją kultury nieprowadzącą działalności gospodarczej i korzystającą ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Jednocześnie Gminny Ośrodek Kultury w X użyczył (coroczna umowa użyczenia) pomieszczenie, w którym będzie realizowana inwestycja Gminnej Bibliotece Publicznej z uwagi na fakt, iż w tym samym pomieszczeniu znajduje się filia biblioteczna. Biblioteka również nie prowadzi działalności gospodarczej i korzysta ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Obie instytucje kultury wykonują tylko i wyłącznie działalność statutową i nie planują w przyszłości wykorzystywać powstałej infrastruktury do wykonywania czynności opodatkowanych.

### Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 31 marca 2022 r.)

Czy Gminie będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „(…)”?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Gminy, nie przysługuje jej prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(…)”.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych na fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest więc ustalenie, czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1, 8 i 9 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U z 2020 r. poz. 713 ze zm.), zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy i obejmuje ono m.in. sprawy ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, edukacji publicznej oraz kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury.

Wobec powyższego, realizując Inwestycję Gmina wykonuje nałożone na nią zadania przepisami ustawy o samorządzie gminnym. Gmina nie działa również w tym zakresie na podstawie umów cywilnoprawnych, w konsekwencji, na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT Gmina nie działa również w tym zakresie w roli podatnika VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.

Odnosząc się z kolei do drugiej przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT warunkującej możliwość skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z wykonaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy, brak będzie bezsprzecznego i bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami ponoszonymi na realizację Zadania a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie bowiem z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Z kolei, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy mają one charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują zastosowania w przedmiotowej sprawie).

Mając na uwadze, iż powstałe/zmodernizowane w wyniku realizacji zadania składniki majątku Gminy są i będą ogólnodostępne i w związku z ich wykorzystywaniem Gmina nie pobiera i nie będzie pobierała odpłatności, czynności te – w opinii Gminy – nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT. W konsekwencji warunek związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi nie zostanie spełniony i tym samym Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację przedmiotowej Inwestycji. Analogicznie Gminny Ośrodek Kultury w X, który administruje nieruchomością oraz Gminna Biblioteka Publiczna w X, która użytkuje pomieszczenie również nie będą pobierać odpłatności w związku z wykorzystywaniem zmodernizowanych/powstałych składników majątku.

Reasumując, zdaniem Gminy, realizując Zadnie nie będzie działała w charakterze podatnika VAT, a wydatki poniesione na realizację Zadania nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi, w konsekwencji Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od przedmiotowych wydatków.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku **jest prawidłowe**.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą.

W świetle art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jak wynika z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W świetle art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w świetle art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2022 r. poz. 559 ze zm.):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast, zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Na mocy art. 7 ust. 1 pkt 1, 8 i 9 ustawy o samorządzie gminnym:

Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy:

1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej;

8) edukacji publicznej;

9) kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami;

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Gmina podpisała umowę o przyznaniu pomocy na operację pt. „(…)” w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji w zakresie podejmowania działalności gospodarczej objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.

Gmina planuje stworzyć – „(…)”, które dzięki zastosowaniu nowoczesnych urządzeń IT będzie propagować ideę ekorozwoju oraz społecznego poparcia dla ekologicznych zachowań mieszkańców w każdym wieku. Realizacja tej inwestycji pozwoli Gminie na prowadzenie edukacji ekologicznej i przyrodniczej, rozwijanie turystyki i krajoznawstwa oraz inspirowanie ruchu ochrony środowiska. Ponadto planowane przedsięwzięcie otworzy przed Wnioskodawcą nowe możliwości współpracy z przedsiębiorcami, organizacjami pozarządowymi oraz społecznością lokalną i regionalną w zakresie wspierania i promowania inicjatyw zmierzających do podniesienia jakości środowiska i życia mieszkańców, a także ochrony dziedzictwa przyrodniczego.

W ramach projektu planuje się stworzyć dwa interaktywne stanowiska przyrodnicze z wykorzystaniem nowoczesnych komputerów z ekranem dotykowym wraz ze specjalistycznym oprogramowaniem do zarządzania i wyświetlania multimedialnych treści. Dodatkowo w całym pomieszczeniu planuje się rozmieszczenie głośników zapewniających wysokie doznania dźwięku przestrzennego. Ponadto do dyspozycji prowadzącego zajęcia, konferencje, warsztaty, wykłady, czy też lekcje przewidziana jest aktywna tablica interaktywna z projektorem ultrakrótkoogniskowym. Kolejną atrakcją przewidzianą w projekcie będzie zakup dwóch zewnętrznych kamer z obiektywem szerokokątnym i wizją w podczerwieni do obserwacji zwierząt znajdujących się na zewnątrz budynku, np. ptaków w budce lęgowej lub przygotowanych insektariów z ciekawymi owadami. Obraz z kamer może trafiać zarówno na stanowiska interaktywne, komputer lub urządzenia mobilne. Ponadto planuje się zakup miernika jakości powietrza z podstawowymi parametrami takimi jak: wilgotność, temperatura i ciśnienie. W ramach tworzonego (…) w jednym pomieszczeniu nadal będzie funkcjonować filia biblioteczna, dla której przewidziany został zakup nowych regałów na książki. Ponadto zostanie stworzony nowoczesny kącik czytelniczy z jednym stanowiskiem komputerowym oraz czytnikiem e-booków. W ramach kącika czytelniczego Gmina zaplanowała zakup stolika z dwoma fotelami, lampę podłogową do czytania oraz komputer i czytnik e-booków. Wnętrze (…) ma odgrywać ważną rolę i zostało tak zaplanowane, aby jednocześnie edukowało i bawiło. W tym celu Wnioskodawca planuje zakupić: tablicę dźwiękową z odgłosami lasu, 12 tablic edukacyjnych o tematyce przyrodniczej – ekosystem lasu, gatunki zwierząt i roślin, 12 obrazków różnych gatunków drzew, 4 ozdobne plastry drewniane z ilustracjami przyrodniczymi, drewniane dekoracje do przyklejenia na ścianę, również o tematyce przyrodniczej. Dodatkowo w sali będzie umieszczone drewniane drzewko do ekspozycji ptaków oraz 11 gatunków śpiewających ptaków w skali 1:1 rozmieszczonych po całej sali. Sala zostanie ponadto wyposażona w liczne gry edukacyjne: klocki drewniane, tropy zwierząt w skali 1:1 wraz ze skrzynią z piaskiem, puzzle, karty w formie quizu, a także łamigłówki przyrodnicze. Do obsługi całego (…) oraz biblioteki zostanie zakupiony komputer, który będzie pełnił rolę serwera i głównego komputera dowodzącego projektorem, stanowiskami interaktywnymi i komputerem czytelniczym. Sala będzie posiadać również część wykładową dla 15 osób składającą się z 6 drewnianych stołów z ilustrowanymi blatami (tematyka przyrodnicza) i 15 taboretów. (…) będzie oferowało tematyczne zajęcia z edukacji przyrodniczej i ekologicznej dla dzieci przedszkolnych oraz dzieci i młodzieży szkolnej. Dla osób dorosłych, organizacji, przedsiębiorców będą organizowane różnego rodzaju seminaria, konferencje oraz warsztaty prowadzone przez specjalistów z dziedzin przyrodniczych i ekologicznych, entuzjastów i miłośników przyrody. Ponadto organizowane będą imprezy i wydarzenia okolicznościowe.

Inwestycja zostanie sfinansowana ze środków własnych, kredytu oraz środków unijnych (Program Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020). Szacunkowy koszt inwestycji opiewa na kwotę (\`(...)\`) zł, w tym około (\`(...)\`) zł podatku VAT. Gmina może uznać koszt podatku VAT za kwalifikowany w ramach ww. operacji, o ile nie może ubiegać się o jego zwrot.

Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem od towarów i usług, ale realizowana inwestycja nie jest związana z wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi. Gmina nie prowadzi bezpośredniej opodatkowanej działalności w zakresie wynajmowania sali, organizowania konferencji, warsztatów, szkoleń oraz imprez i wydarzeń okolicznościowych. Po upływie 5 lat Gmina również nie planuje wykorzystywać powstałej infrastruktury do wykonywania czynności opodatkowanych. Realizacja mieści się w katalogu zadań własnych gminy, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1, 8 oraz 9 ustawy o samorządzie gminnym.

Ponadto Gmina umową z dnia 10. stycznia 2012 r. powierzyła w administrowanie przedmiotową nieruchomością wraz z gruntem Gminnemu Ośrodkowi Kultury w X, który jest samorządową instytucją kultury nieprowadzącą działalności gospodarczej i korzystającą ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy. Jednocześnie Gminny Ośrodek Kultury w X użyczył (coroczna umowa użyczenia) pomieszczenie, w którym będzie realizowana inwestycja Gminnej Bibliotece Publicznej z uwagi na fakt, iż w tym samym pomieszczeniu znajduje się filia biblioteczna. Biblioteka również nie prowadzi działalności gospodarczej i korzysta ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy. Obie instytucje kultury wykonują tylko i wyłącznie działalność statutową i nie planują w przyszłości wykorzystywać powstałej infrastruktury do wykonywania czynności opodatkowanych.

Wątpliwości Wnioskodawcy w analizowanej sprawie dotyczą wskazania, czy Gminie będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „(…)”.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, bowiem mimo iż Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, to jednak – jak wynika z informacji zawartych we wniosku – realizowana inwestycja nie jest związana z wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi. Gmina nie prowadzi bezpośredniej opodatkowanej działalności w zakresie wynajmowania sali, organizowania konferencji, warsztatów, szkoleń oraz imprez i wydarzeń okolicznościowych. Powstałe/zmodernizowane w wyniku realizacji zadania składniki majątku Gminy są i będą ogólnodostępne i w związku z ich wykorzystywaniem Gmina nie pobiera i nie będzie pobierała odpłatności. Analogicznie Gminny Ośrodek Kultury w X, który administruje nieruchomością oraz Gminna Biblioteka Publiczna w X, która użytkuje pomieszczenie również nie będą pobierać odpłatności w związku z wykorzystywaniem zmodernizowanych/powstałych składników majątku. Ponadto, po upływie 5 lat Gmina również nie planuje wykorzystywać powstałej infrastruktury do wykonywania czynności opodatkowanych.

W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki, warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie będzie miał – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowej operacji.

**Podsumowując, Gminie nie będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „(…)”.**

Zatem stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

**Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.**

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).