Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.751.2021.5.MK1
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-30
Teza: Dotyczy skutków podatkowych otrzymywania darowizn od Patronów
Słowa kluczowe: darowizna; działalność-działalność gospodarcza
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania-Zwolnienia od opodatkowania; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Inne źródła.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14-ust. 1

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 25 marca 2021 r**.** (data wpływu 7 września 2021 r.), uzupełnione pismem z 10 listopada 2021 r. (data nadania 10 listopada 2021 r., data wpływu 10 listopada 2021 r.), w odpowiedzi na wezwanie tut. Organu z 4 listopada 2021 r. Nr 0111-KDIB2-3.4015.169.2021.3.JKA; 0114-KDIP3-1.4011.751.2021.4.MK1 o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymywania wpłat – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 7 września 2021 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych skutków podatkowych otrzymywania wpłat.

Z uwagi na braki formalne, pismem z 4 listopada 2021 r. (data nadania 4 listopada 2021 r., data doręczenia 4 listopada 2021 r.) Nr 0111-KDIB2-3.4015.169.2021.3.JKA; 0114-KDIP3-1.4011.751.2021.4.MK1, tut. organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych.

Pismem z 10 listopada 2021 r. (data nadania 10 listopada 2021 r., data wpływu 10 listopada 2021 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny/zdarzenie przyszłe.**

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą (od 22 marca 2018 r., zawieszona 11 lipca 2019 r., wznowiona 9 marca 2020 r.) obejmującą produkcję filmów, nagrań wideo oraz innych materiałów wizualnych, a także w zakresie działalności promocyjnej związanej z szeroko pojętą turystyką (w tym świadczenia usług promocyjnych poprzez lokowanie produktu w programach). W ramach tej działalności Wnioskodawca rozpoczął cykliczną samodzielną produkcję internetowych programów (dostępny z na kanale Wnioskodawcy „(…)” z poziomu platformy internetowej \`(...)\`pt. „(…)", . Wnioskodawca rozważa w przyszłości produkcję innych programów internetowych. Programy te realizowane są w formie relacji z wypraw podróżniczych, rozmów z ludźmi - mieszkańcami odwiedzanego miejsca, prezentowaniu ciekawostek historycznych, kulturalnych oraz kulturowych związanych z odwiedzonym regionem, a w wypadku „(…)” - w formie programu kulinarnego - prezentacji wykonania danej potrawy.

W celu uzyskania środków pieniężnych niezbędnych na realizację programów, Wnioskodawca założył w dniu 16 stycznia 2020 r. swój profil w portalu internetowym (…). Serwis ten umożliwia twórcom ogłaszanie się w celu zebrania wsparcia finansowego od darczyńców, nazywanych (…). Osoby te, chętne dobrowolnie wspierać twórców, w tym dziennikarzy, dokonują wpłat za pośrednictwem portalu (…) i mogą zadeklarować wsparcie w postaci równych, miesięcznych wpłat lub jednorazowej pomocy finansowej. Osoba korzystająca z tego serwisu - twórca może samodzielnie ustanowić progi wpłat (np. 5 zł miesięcznie, 10 zł miesięcznie, 20 zł miesięcznie itp.). Wspierający, dokonujący wpłat na rzecz twórcy za pomocą platformy (…), mają pełną dowolność w wyborze progów wpłat oraz nie są zobowiązani do stałego, cyklicznego przekazywania zadeklarowanych wpłat. Portal po pobraniu prowizji dokonuje przelewu zebranych środków na rachunek bankowy twórcy, w tym przypadku Wnioskodawcy.

Wnioskodawca ustanowił następujące progi wpłat od darczyńców, zwanych na portalu (…), którzy zdecydują się na wspieranie działalności Wnioskodawcy w postaci cyklicznej produkcji programów na kanale Wnioskodawcy na platformie (\`(...)\`): 5 zł, 10 zł, 20 zł, 30 zł, 50 zł, 100 zł, 250 zł, 500 zł miesięcznie.

Ponadto Wnioskodawca wskazał na swoim profilu na portalu (…), że w zależności od kwot wpłat dokonanych na jego rzecz za pośrednictwem portalu, wpłacający otrzymają podziękowania, czy też symboliczne wyrażenie wdzięczności Wnioskodawcy w następującej postaci:

1.  przy wpłacie 5 zł - ogólne podziękowanie za wpłatę za pośrednictwem platformy (…);
2.  przy wpłacie 10 zł - to co przy wpłacie 5 zł oraz dostęp do grupy (…) umożliwiającej dostęp do relacji na żywo z podróży Wnioskodawcy, szybszy (tj. przed ogólnodostępna premierą na (\`(...)\`) dostęp do odcinków programu „(…)”, umożliwienie brania udziału w dyskusji w ramach grupy (…) w przedmiocie dalszego rozwoju kanału Wnioskodawcy na platformie \`(...)\`;
3.  przy wpłacie 20 zł i 30 zł - to co przy wpłacie 10 zł oraz dodatkowo - otrzymywanie od Wnioskodawcy kartek pocztowych z wyjazdów podpisanych przez Wnioskodawcę;
4.  przy wpłacie 50 zł - to co przy wpłacie 10 zł oraz 20-30 zł oraz dodatkowo - otrzymywanie od Wnioskodawcy raz na kwartał drobnych gadżetów związanych z programem „(…)” (gadżety typu kubek, otwieracz, magnez na lodówkę) oraz osobiste podziękowania;
5.  przy wpłacie 100 zł - to co przy wpłacie 10 zł, 20-30 zł oraz 50 zł oraz dodatkowo - wpisanie imienia i nazwisko bądź pseudonimu darczyńcy na końcu odcinka programu emitowanego na kanale Wnioskodawcy na platformie(\`(...)\`);
6.  przy wpłacie 250 zł - to co przy wpłacie 10 zł, 20-30 zł, 50 zł oraz 100 zł oraz dodatkowo - otrzymanie od Wnioskodawcy koszulki oraz bluzy kanału „(…)";
7.  przy wpłacie 500 zł - to co przy wpłacie 10 zł, 20-30 zł, 50 zł, 100 zł oraz 250 zł oraz dodatkowo rozmowa telefoniczna z Wnioskodawcą celem osobistych podziękowań a także wyróżnienie na planszy końcowej odcinka programu emitowanego na kanale Wnioskodawcy na platformie (\`(...)\`).

Brak jest ścisłego powiązania pomiędzy decyzją Wnioskodawcy o produkcji kolejnych odcinków programów na kanale Wnioskodawcy „(…)” na platformie (\`(...)\`) a wysokością wpłat uzyskanych od (…) za pośrednictwem portalu (…). Innymi słowy, Wnioskodawca produkował, produkuje i będzie produkować ten program niezależnie od wysokości wsparcia od (…). Tym samym środki pieniężne otrzymywane od (…) nie są jakimkolwiek rodzajem składki na konkretny odcinek programu, którego produkcja wymagałaby zebrania określonej kwoty pieniędzy. Wnioskodawca traktuje wpłaty od (…) w wysokości progów 5 zł, 10 zł, 20 zł, 30 zł, 50 zł, 100 zł, 250 zł i 500 zł jako darowizny w rozumieniu art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2019 r. poz. 1145, z późn. zm.), zgodnie z którym przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

W każdym miesiącu Wnioskodawca otrzymuje od portalu (…) listę (…) wraz z wysokością dokonanych przez nich wpłat. W związku z tym, Wnioskodawca na bieżąco zna wysokości wpłat narastająco od każdego (…). Wnioskodawca ocenia czy wpłaty od danego (…) mieszczą się w limicie nieopodatkowanych darowizn, których wysokość zależy od zaliczenia danego (…) do jednej z grup podatkowych w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn.

Miejsce zamieszkania Wnioskodawcy jest w Polsce, tutaj też znajduje się jego ośrodek interesów osobistych i gospodarczych. Wnioskodawca nie zawiera żadnych umów z osobami dokonującymi wpłat na jego rzecz za pośrednictwem portalu (…), niezależnie od wysokości tych wpłat. Wnioskodawca korzysta z opodatkowania w formie podatku liniowego, rozliczając się kwartalnie.

Przedmiotem zapytania jest okres od dnia 16 stycznia 2020 r. (dzień założenia profilu na portalu (…)) do dnia złożenia wniosku (jako stan faktyczny) oraz zdarzenie przyszłe zakładające kontynuację pozyskiwania środków za pośrednictwem platformy (…) w oparciu o przedstawione zasady i założenia.

W odpowiedzi na wezwanie z 4 listopada 2021 r. Nr 0111-KDIB2-3.4015.169.2021.3.JKA; 0114-KDIP3-1.4011.751.2021.4.MK1 Wnioskodawca doprecyzował opis przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego poprzez wskazanie, że wpłaty otrzymane przez Wnioskodawcę z portalu (…) mają charakter prawny umowy darowizn.

Otrzymane wpłaty wiążą się częściowo, acz nie wyłącznie, z aktywnością Wnioskodawcy na platformie \`(...)\`. Jak wskazano na profilu Wnioskodawcy na portalu (…), cele finansowania za pośrednictwem tego portalu można podzielić na trzy grupy:

1\. Finansowanie wypraw autostopowych Wnioskodawcy, co w konsekwencji umożliwi realizację nowych materiałów na platformie \`(...)\` Wnioskodawcy.

2\. Finansowanie kosztów życia Wnioskodawcy, takich jak koszt wynajmu miejsca zamieszkania Wnioskodawcy, bieżące koszty utrzymania.

3\. Finansowanie produkcji odcinków programu Wnioskodawcy „(…)”, które są publikowane na platformie \`(...)\`..

Wpłaty mają zatem związek z aktywnością Wnioskodawcy i są dokonywane w związku z jego działaniami, jednak nie jest to związek ścisły, a wpłaty nie stanowią wynagrodzenia za określone świadczenia ze strony Wnioskodawcy na rzecz osób wpłacających.

Osoby dokonujące wpłat na rzecz Wnioskodawcy czynią to nieodpłatnie (kosztem własnego majątku). Nie otrzymują one od Wnioskodawcy świadczenia ekwiwalentnego, które czyniłoby ich świadczenie odpłatnym w rozumieniu art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego. Otrzymują oni – w zależności od wybranego progu darowizn - podziękowania bądź symboliczne wyrażenie wdzięczności Wnioskodawcy w postaci dostępu do grupy dyskusyjnej, szybszego dostępu do odcinków programu „(…)”, kartki pocztowej, drobnego gadżetu związanego z programem „(…)”, umieszczenia imienia, nazwiska bądź pseudonimu darczyńcy w odcinku programu, koszulki lub bluzy, możliwości rozmowy z Wnioskodawcą lub wyróżnienie na planszy końcowej odcinka programu Wnioskodawcy. Wskazane czynności nie stanowią przedmiotu zobowiązania Wnioskodawcy wobec Darczyńców, nie mają samodzielnej wartości rynkowej. Stanowią przejaw bliższej relacji i wdzięczności Wnioskodawcy jako twórcy z grupą fanów - odbiorców jego twórczości, którzy zdecydowali się wspierać Wnioskodawcę finansowo. „Progi wsparcia” zostały ustalone z podziałem na poszczególne kwoty, a osoby wpłacające mają zróżnicowane profity w zależności od dokonanego „wsparcia” celem odpowiedniego wypełnienia przez Wnioskodawcę moralnego obowiązku wdzięczności, wynikającego z etycznego stosunku powstałego między darczyńcą a obdarowanym (Wnioskodawcą). Powiązanie określonych profitów darczyńców z wysokością wpłat umożliwia realizację przez Wnioskodawcę tego obowiązku moralnego. Dodatkowo, dzięki takiemu zorganizowaniu struktury darowizn Wnioskodawca nie popada w stan niewdzięczności wobec darczyńców, którzy udzielili wsparcia w postaci większych wpłat.

Za okres od kwietnia 2020 r. do września 2021 r. średnia kwot otrzymanych z (…) wynosiła 9.372,78 zł miesięcznie, podczas gdy średnie przychody z prowadzenia działalności gospodarczej w tożsamym okresie (bez wliczania w nie kwot otrzymanych z (…) to 15.120,36 zł. Średni udział kwot otrzymanych z portalu (…) w ogóle miesięcznych przychodów Wnioskodawcy to w przybliżeniu 38 %.

Brak otrzymania przedmiotowego wsparcia nie spowoduje zaprzestania prowadzenia działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę.

**W związku z powyższym zadano następujące pytani****a:**

1\. Czy dobrowolne wpłaty od (…) zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn są zwolnione z opodatkowania, jeżeli suma datków od jednego (…) nie przekroczy w ciągu 5 lat kwoty 4.902 zł?

2\. Czy wpłaty w wysokości 5 zł, 10 zł, 20 zł, 30 zł, 50 zł, 100 zł, 250 zł i 500 zł otrzymywane przez Wnioskodawcę za pośrednictwem portalu (…) stanowią dla Wnioskodawcy przychody z tytułu wykonywanej działalności gospodarczej czyli przychody w rozumieniu art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Przedmiotem interpretacji jest pytanie nr 2 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku od spadków i darowizn zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie- interpretacja z 24 listopada 2021 r. nr 0111-KDIB2-3.4015.169.2021.4.JKA

**Stanowisko Wnioskodawcy,**

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy, wpłaty w wysokości 5 zł, 10 zł, 20 zł, 30 zł, 50 zł, 100 zł, 250 zł i 500 zł otrzymywane przez Wnioskodawcę za pośrednictwem portalu (…) nie stanowią dla Wnioskodawcy przychodów z tytułu wykonywanej działalności gospodarczej tj. przychodów w rozumieniu art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wskazano w stanowisku Wnioskodawcy dotyczącym pytania pierwszego, Wnioskodawca wszystkie te wpłaty rozpoznaje jako darowizny podlegające opodatkowaniem od spadków i darowizn. Jak wskazano w art. 14 ust. 1 uPIT, za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Z kolei zgodnie z art. 5a pkt 6, za działalność gospodarczą albo pozarolniczą działalność gospodarczą rozumie się działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Jak wskazano w wyroku NSA z dnia 23.10.2019 r. (sygn. akt II FSK 3505/17): "Zarobkowy charakter działalności gospodarczej oznacza, że zamiarem (celem) jej podjęcia jest osiągnięcie zysku. Zysk z kolei powinno się definiować jako nadwyżkę przychodów nad wydatkami. Należy też liczyć się z możliwością nieuzyskania przychodu z prowadzonej działalności gospodarczej, czyli z poniesieniem straty. Tym samym o zarobkowym charakterze działalności gospodarczej nie decyduje faktyczne osiągnięcie zysku, lecz zamiar jego osiągnięcia." Działalność Wnioskodawcy związana z portalem (…) nie jest działalnością o charakterze zarobkowym. Wynika to z braku powiązania decyzji o realizacji kolejnych programów z otrzymywaniem wpłat za pośrednictwem (…), braku zawierania jakichkolwiek umów z poszczególnymi (…), braku świadczeń o ekwiwalentnej wartości skierowanych do poszczególnych (…) (wszystkie świadczenia mają charakter grzecznościowy, o symbolicznej wartości majątkowej lub też w ogóle nie mające takiej wartości i stanowią wyraz realizacji etycznego obowiązku odwdzięczenia się za przedmiot darowizny). Z tego powodu w wypadku wszystkich wskazanych wpłat od (…) należy uznać, że doszło do powstanie stosunku prawnego darowizny między (…) a Wnioskodawcą, co prowadzi do wniosku, że wpłaty nie stanowią dla Wnioskodawcy przychodu z tytułu wykonywanej działalności gospodarczej.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2021 r. poz. 1043) – podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem m.in. darowizny.

Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.)– przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.

Z treści art. 890 § 1 ww. ustawy wynika natomiast, iż oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.

Zatem daną czynność można uznać za darowiznę, jeżeli posiada cechy tegoż zobowiązania, tzn. gdy zostanie złożone oświadczenie darczyńcy o przekazaniu darowizny oraz oświadczenie obdarowanego o jej przyjęciu, a ponadto czynność ta musi polegać na nieodpłatnym świadczeniu darczyńcy (kosztem jego majątku) na rzecz obdarowanego, pod warunkiem, że czynność ta nie została wymieniona w treści art. 889 ustawy.

Decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania danej czynności podatkiem od spadków i darowizn lub podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma kwalifikacja świadczenia, a zatem treść konkretnej umowy wiążącej strony.

Wątpliwości Wnioskodawcy w odniesieniu do podatku dochodowego od osób fizycznych sprowadzają się do tego, czy wpłaty w wysokości 5 zł, 10 zł, 20 zł, 30 zł, 50 zł, 100 zł, 250 zł i 500 zł otrzymywane przez Wnioskodawcę za pośrednictwem portalu (…) stanowią dla Wnioskodawcy przychody z tytułu wykonywanej działalności gospodarczej czyli przychody w rozumieniu art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego oraz jego uzupełnienia wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą obejmującą produkcję filmów, nagrań wideo oraz innych materiałów wizualnych, a także w zakresie działalności promocyjnej związanej z szeroko pojętą turystyką. W celu uzyskania środków pieniężnych niezbędnych na realizację programów, Wnioskodawca założył swój profil w portalu internetowym (…). Serwis ten umożliwia twórcom ogłaszanie się w celu zebrania wsparcia finansowego od darczyńców, nazywanych (…). Osoby te, chętne dobrowolnie wspierać twórców, w tym dziennikarzy, dokonują wpłat za pośrednictwem portalu (…) i mogą zadeklarować wsparcie w postaci równych, miesięcznych wpłat lub jednorazowej pomocy finansowej Wnioskodawca ustanowił progi wpłat od darczyńców, zwanych na portalu (…), którzy zdecydują się na wspieranie działalności Wnioskodawcy w postaci cyklicznej produkcji programów na kanale Wnioskodawcy na platformie \`(...)\`Brak jest ścisłego powiązania pomiędzy decyzją Wnioskodawcy o produkcji kolejnych odcinków programów na kanale Wnioskodawcy a wysokością wpłat uzyskanych od (…). W każdym miesiącu Wnioskodawca otrzymuje od portalu listę (…)wraz z wysokością dokonanych przez nich wpłat. Wpłaty otrzymane przez Wnioskodawcę z portalu (…) mają charakter prawny umowy darowizn. Wpłaty mają związek z aktywnością Wnioskodawcy i są dokonywane w związku z jego działaniami, jednak nie jest to związek ścisły, a wpłaty nie stanowią wynagrodzenia za określone świadczenia ze strony Wnioskodawcy na rzecz osób wpłacających.

Osoby dokonujące wpłat na rzecz Wnioskodawcy czynią to nieodpłatnie (kosztem własnego majątku). Nie otrzymują one od Wnioskodawcy świadczenia ekwiwalentnego, które czyniłoby ich świadczenie odpłatnym w rozumieniu art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego. Otrzymują oni – w zależności od wybranego progu darowizn - podziękowania bądź symboliczne wyrażenie wdzięczności Wnioskodawcy. Brak otrzymania przedmiotowego wsparcia nie spowoduje zaprzestania prowadzenia działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę.

24 listopada 2021 r. została wydana interpretacja indywidualna nr 0111-KDIB2-3.4015.169.2021.4.JKA w zakresie podatku od spadków i darowizn, w której Organ wskazał, że „Wpłaty w wysokości 5 zł, 10 zł, 20 zł, 30 zł, 50 zł, 100 zł, 250 zł i 500 zł dokonywane przez tzw. darczyńców, skoro – jak wskazał Wnioskodawca – stanowią darowizny, to podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.”

W art. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca z różnych względów przewidział pewne wyłączenia określonego rodzaju dochodów (pochodzących z pewnych źródeł) z zakresu działania ustawy. Najczęściej związane jest to z faktem, że tego rodzaju przychody obłożone są innego rodzaju daniną, albo powodowane jest tym, że państwo - nie mogąc wyrażać w ten sposób swojej tolerancji dla pewnego rodzaju działalności sprzecznej z prawem - rezygnuje z ujmowania jej w kategoriach przedmiotu opodatkowania.

W przedmiotowej sprawie będzie miał zastosowanie art. 2 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, zgodnie z którym przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.

Skoro zatem skutki wpłat od (…) podlegają opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn to tym samym wpłaty te – na mocy zacytowanego przepisu ww. art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, z tytułu otrzymanych wpłat od (…) Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Ponadto, odnosząc się do powołanego przez Wnioskodawcę wyroku sądu, wskazać należy, że orzeczenie to dotyczy tylko konkretnej, indywidualnej sprawy osądzonej w określonym stanie faktycznym i w tej sprawie rozstrzygnięcie w nim zawarte jest wiążące. Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1\. z zastosowaniem art. 119a;

2\. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3\. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.