Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-1567/08/KG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-01-13
Teza: Spółce nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy zakupach dokonywanych w związku z podnoszeniem innowacyjności przedsiębiorstw.
Słowa kluczowe: dotacja; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; podatek-podatek naliczony
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko S.A. przedstawione we wniosku z dnia 8 października 2008r. (data wpływu 14 października 2008r.), uzupełnionym pismem z dnia 29 grudnia 2008r. (data wpływu 2 stycznia 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. Enterprise Europe Network **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 października 2008r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. Enterprise Europe Network.

Wniosek ten został uzupełniony pismem z dnia 29 grudnia 2008r. (data wpływu 2 stycznia 2009r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu znak: IBPP1/443-1567/08/KG z dnia 18 grudnia 2008r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca realizuje projekt pod nazwą Enterprise Europe Network. W projekcie tym Spółka występuje jako partner, liderem projektu jest Politechnika. Sieć Enterprise Europe Network powstała na bazie dotychczas istniejących sieci Innovation Relay Centres i Euro Info Centres i pod nową nazwą Enterprise Europe Network rozpoczęła swoją działalność od stycznia 2008r.

Sieć składa się z 500 punktów zlokalizowanych w prawie 40 krajach Europy i świata i jest największą w Europie siecią dostarczającą wiedzę i świadczącą usługi na rzecz małych i średnich przedsiębiorstw (MŚP). W Polsce ośrodki sieci są skupione w czterech konsorcjach obejmujących swych zasięgiem terytorium całego kraju. W skład konsorcjum działającego na terenie Polski południowej wchodzi dziewięciu partnerów instytucjonalnych z czterech województw, z Politechniką w roli lidera. Projekt finansowany jest w 60% z programu ramowego na rzecz konkurencyjności i innowacji (CIP) oraz w 40% ze środków krajowych - PARP. Każdy z partnerów realizuje działania zapisane w tzw. techical anex w umowie z Komisją Europejską.

Zadania są podzielone na 3 moduły –

1.  informacyjny,
2.  transferu technologii i
3.  programów badawczych.

Wnioskodawca realizuje moduł b i c, czyli działania związane z podnoszeniem innowacyjności przedsiębiorstw, dostarczaniem instrumentów umożliwiających nawiązywanie zagranicznych kontaktów i pomoc w procesie transferu wiedzy i technologii. W module c szczególną uwagę przypisuje się działaniom mającym na celu pomoc przedsiębiorcom w pisaniu wniosków i szukaniu partnerów w 7 Programie Ramowym UE. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę są kierowane do sektora MŚP, uczelni, JBR, centrów badawczych i klastrów przemysłowych i naukowych. Wnioskodawca z tytułu realizacji projektu otrzymuje refundację poniesionych wydatków, pomoc świadczona w ramach projektu jest bezpłatna i niekomercyjna. Umowa na dofinansowanie 60% projektu ze środków unijnych została zawarta pomiędzy koordynatorem reprezentującym wszystkie instytucje w konsorcjum a agencją EACI - The Executive Agency for Competetiveness and Innovation. Środki pieniężne są przekazywane w postaci zaliczek (pierwsza zaliczka 45% całego budżetu programu CIP) na konta poszczególnych koordynatorów w euro. Koordynator przelewa na konto poszczególnych instytucji kwotę proporcjonalną do założonego we wniosku budżetu i okresu działania.

Podobnie w przypadku środków krajowych - 40% dofinansowania - Agencja Rozwoju Przedsiębiorczości podpisze umowę z koordynatorami wszystkich czterech konsorcjów. Umowa zostanie zawarta na czas określony do dnia 31 marca 2011r. i obejmie działania realizowane przez beneficjentów w okresie od dnia 1 stycznia 2008r. do dnia 31 grudnia 2010r. Większość wydatków pokrywana jest z konta bankowego bieżącego Spółki. Następnie jest refundowana z wyodrębnionego dla celów projektu konta bankowego, na które Spółka otrzymała dofinansowanie bezpośrednio od Politechniki.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku VAT.

Celem sieci Enterprise Europe jest pomaganie przedsiębiorstwom, zwłaszcza małym i średnim, w rozwoju ich potencjału innowacyjnego i zwiększanie ich świadomości w zakresie polityk Komisji Europejskiej. Sieć informuje przedsiębiorstwa o różnych dostępnych źródłach finansowania ze środków unijnych (przeznaczonych na regiony, sprawy społeczne, badania i ochronę środowiska). Może wesprzeć klientów w ich poszukiwaniach partnerów w biznesie, w szczególności w państwach innych niż ich własne, zaaranżować wizytacje w celu oceny potrzeb firmy i udzielić porady w zakresie różnorodnych kwestii gospodarczych. Ma również możliwość zgłaszania Komisji, czy unijne strategie i inicjatywy odpowiadają wymogom firm i czy nie utrudniają swobodnego rozwoju konkurencyjności i innowacyjności. Wiarygodna baza danych umożliwia stałą łączność pomiędzy poszczególnymi punktami kontaktu oraz gromadzenie ofert partnerstwa i ogłoszeń o zapotrzebowaniu na nie.

Usługi świadczone przez Spółkę w ramach projektu są bezpłatne i niekomercyjne. Należą do nich min.:

*   pomoc w znalezieniu partnera zagranicznego (odbiorcy lub oferenta technologii) poprzez kontakt z innymi ośrodkami sieci Enterprise Europe Network dzięki europejskiej bazie ofert i zapytań technologicznych,
*   pomoc w procesie transferu technologii - identyfikacja problemu i audyt technologiczny, poszukiwanie partnera, poprzez negocjacje aż do zawarcia umowy transferu technologii,
*   organizacja seminariów, konferencji, szkoleń, warsztatów, dni o transferze technologii, pomocy ekspertów dla przedsiębiorców z różnych branż oraz na szczególne życzenie osób zainteresowanych,
*   organizacja tzw. spotkań brokerskich w kraju i za granicą. Są to wcześniej zaaranżowane dwustronne spotkania przedstawicieli międzynarodowych firm na podstawie ich profili działalności. Spotkania te umożliwiają przedstawienie swojej oferty i nawiązanie wielu zagranicznych kontaktów biznesowych,
*   misje gospodarcze, wyjazdy zaplanowane na życzenie przedsiębiorstw z różnych branż i połączone ze zwiedzaniem zagranicznych firm lub instytucji czy ośrodków badawczych mogących się pochwalić najciekawszymi osiągnięciami technologicznymi.

Z ww. usług korzystają zarówno firmy średniej wielkości oraz małe i mikro, jednostki badawczo - rozwojowe i osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, które napotkały problem natury technologicznej lub mają gotowe rozwiązanie technologiczne, z którego chcą czerpać (niejednokrotnie dodatkowe) zyski.

Wnioskodawca w związku z realizacją projektu ponosi następujące wydatki:

*   wynagrodzenia pracowników zaangażowanych w realizację projektu - ustalana na podstawie kart czasu pracy,
*   wynagrodzenia ekspertów zewnętrznych wypłacane na podstawie zawartych umów zlecenia i o dzieło,
*   koszty administracyjne: artykuły biurowe, połączenia telefoniczne, najem pomieszczeń, ksero dokumentów, obsługa prawna projektu, etc,
*   koszty organizacji spotkań: najem Sali, usługi gastronomiczne i hotelarskie,
*   koszty podróży służbowych.

Towary i usługi zakupione w ramach projektu służą tylko i wyłącznie realizacji projektu i nie mają związku z pozostałą działalnością prowadzoną przez Wnioskodawcę, zakupy te zdaniem Wnioskodawcy dotyczą czynności niepodlegających opodatkowaniu ponieważ usługi świadczone w trakcie realizacji projektu nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zdaniem Spółki wydatki związane z realizacją projektu nie stanowią kosztów uzyskania przychodów w związku z bezpośrednim zwolnieniem uzyskanego przychodu od podatku dochodowego.

W ramach projektu nie zostaną zakupione środki trwałe i wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji.

Wykonywane w ramach projektu czynności świadczone są przez spółkę nieodpłatnie.

Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu wystawiane są na Spółkę.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy podatek VAT zawarty w fakturach związanych z realizacją projektu podlega odliczeniu?

Zdaniem Wnioskodawcy, podatek naliczony zawarty w fakturach VAT związanych z realizacją projektu nie podlega odliczeniu ponieważ zakup ten nie jest związany ze sprzedażą opodatkowaną a tylko taki związek na mocy art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług daje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie należy zaznaczyć, że niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa podatkowego obowiązujących do dnia 30 listopada 2008r., gdyż we wniosku z dnia 8 października 2008r. Wnioskodawca wskazał, że sprawa dotyczy zaistniałego stanu faktycznego.

Stosownie do art. 86 ust. 1 i 2 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W myśl powyższych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca realizuje projekt pod nazwą Enterprise Europe Network. W projekcie tym Spółka występuje jako partner, liderem projektu jest Politechnika.

Projekt finansowany jest w 60% z programu ramowego na rzecz konkurencyjności i innowacji (CIP) oraz w 40% ze środków krajowych - PARP.

Wnioskodawca realizuje działania związane z podnoszeniem innowacyjności przedsiębiorstw, dostarczaniem instrumentów umożliwiających nawiązywanie zagranicznych kontaktów i pomoc w procesie transferu wiedzy i technologii. W module c szczególną uwagę przypisuje się działaniom mającym na celu pomoc przedsiębiorcom w pisaniu wniosków i szukaniu partnerów w 7 Programie Ramowym UE.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę są kierowane do sektora MŚP, uczelni, JBR, centrów badawczych i klastrów przemysłowych i naukowych. Wnioskodawca z tytułu realizacji projektu otrzymuje refundację poniesionych wydatków, pomoc świadczona w ramach projektu jest bezpłatna i niekomercyjna. Umowa na dofinansowanie 60% projektu ze środków unijnych została zawarta pomiędzy koordynatorem reprezentującym wszystkie instytucje w konsorcjum a agencją EACI - The Executive Agency for Competetiveness and Innovation. Środki pieniężne są przekazywane w postaci zaliczek (pierwsza zaliczka 45% całego budżetu programu CIP) na konta poszczególnych koordynatorów w euro. Koordynator przelewa na konto poszczególnych instytucji kwotę proporcjonalną do założonego we wniosku budżetu i okresu działania.

Podobnie w przypadku środków krajowych - 40% dofinansowania - Agencja Rozwoju Przedsiębiorczości podpisze umowę z koordynatorami wszystkich czterech konsorcjów. Umowa zostanie zawarta na czas określony do dnia 31 marca 2011r. i obejmie działania realizowane przez beneficjentów w okresie od dnia 1 stycznia 2008r. do dnia 31 grudnia 2010r. Większość wydatków pokrywana jest z konta bankowego bieżącego Spółki. Następnie jest refundowana z wyodrębnionego dla celów projektu konta bankowego na które Spółka otrzymała dofinansowanie bezpośrednio od Politechniki.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku VAT.

Celem sieci Enterprise Europe jest pomaganie przedsiębiorstwom, zwłaszcza małym i średnim, w rozwoju ich potencjału innowacyjnego i zwiększanie ich świadomości w zakresie polityk Komisji Europejskiej. Sieć informuje przedsiębiorstwa o różnych dostępnych źródłach finansowania ze środków unijnych (przeznaczonych na regiony, sprawy społeczne, badania i ochronę środowiska). Może wesprzeć klientów w ich poszukiwaniach partnerów w biznesie, w szczególności w państwach innych niż ich własne, zaaranżować wizytacje w celu oceny potrzeb firmy i udzielić porady w zakresie różnorodnych kwestii gospodarczych. Ma również możliwość zgłaszania Komisji, czy unijne strategie i inicjatywy odpowiadają wymogom firm i czy nie utrudniają swobodnego rozwoju konkurencyjności i innowacyjności. Wiarygodna baza danych umożliwia stałą łączność pomiędzy poszczególnymi punktami kontaktu oraz gromadzenie ofert partnerstwa i ogłoszeń o zapotrzebowaniu na nie.

Usługi świadczone przez Spółkę w ramach projektu są bezpłatne i niekomercyjne.

Należą do nich min.:

*   pomoc w znalezieniu partnera zagranicznego (odbiorcy lub oferenta technologii) poprzez kontakt z innymi ośrodkami sieci Enterprise Europę Network dzięki europejskiej bazie ofert i zapytań technologicznych,
*   pomoc w procesie transferu technologii - identyfikacja problemu i audyt technologiczny, poszukiwanie partnera, poprzez negocjacje aż do zawarcia umowy transferu technologii,
*   organizacja seminariów, konferencji, szkoleń, warsztatów, dni o transferze technologii, pomocy ekspertów dla przedsiębiorców z różnych branż oraz na szczególne życzenie osób zainteresowanych,
*   organizacja tzw. spotkań brokerskich w kraju i za granicą. Są to wcześniej zaaranżowane dwustronne spotkania przedstawicieli międzynarodowych firm na podstawie ich profili działalności. Spotkania te umożliwiają przedstawienie swojej oferty i nawiązanie wielu zagranicznych kontaktów biznesowych,
*   misje gospodarcze, wyjazdy zaplanowane na życzenie przedsiębiorstw z różnych branż i połączone ze zwiedzaniem zagranicznych firm lub instytucji czy ośrodków badawczych mogących się pochwalić najciekawszymi osiągnięciami technologicznymi.

Z ww. usług korzystają zarówno firmy średniej wielkości oraz małe i mikro, jednostki badawczo - rozwojowe i osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, które napotkały problem natury technologicznej lub mają gotowe rozwiązanie technologiczne, z którego chcą czerpać (niejednokrotnie dodatkowe) zyski.

Wnioskodawca w związku z realizacją projektu ponosi następujące wydatki:

*   wynagrodzenia pracowników zaangażowanych w realizację projektu - ustalana na podstawie kart czasu pracy,
*   wynagrodzenia ekspertów zewnętrznych wypacane na podstawie zawartych umów zlecenia i o dzieło,
*   koszty administracyjne: artykuły biurowe, połączenia telefoniczne, najem pomieszczeń, ksero dokumentów, obsługa prawna projektu, etc,
*   koszty organizacji spotkań: najem Sali, usługi gastronomiczne i hotelarskie,
*   koszty podróży służbowych.

Towary i usługi zakupione w ramach projektu służą tylko i wyłącznie realizacji projektu i nie mają związku z pozostałą działalnością prowadzoną przez Wnioskodawcę, zakupy te jak wskazał Wnioskodawca dotyczą czynności niepodlegających opodatkowaniu ponieważ usługi świadczone w trakcie realizacji projektu nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

W ramach projektu nie zostaną zakupione środki trwałe i wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji.

Wykonywane w ramach projektu czynności świadczone są przez spółkę nieodpłatnie.

Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu wystawiane są na Spółkę.

Zatem w oparciu o przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, wynikającej z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, jaką jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy zakupach dokonywanych w związku realizowanym projektem pod nazwą Enterprise Europe Network. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Na marginesie należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja nie dotyczy opodatkowania bądź nie czynności dokonanych przez Wnioskodawcę w ramach realizacji projektu, bowiem nie sformułowano pytania w tym zakresie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.