Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB2-2.440.172.2022.3.EA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-11-14
Teza: WIS TOWAR budynek mieszkalny jednorodzinny - samodzielny lokal mieszkalny
Słowa kluczowe: budynek; towar
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 15 września 2022 r. (data wpływu 19 września 2022 r.) uzupełnionego pismem z dnia 14 października 2022 r. (data wpływu 17 października 2022 r.) i 7 listopada 2022 r. (data wpływu 9 listopada 2022 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar – budynek mieszkalny jednorodzinny – samodzielny lokal mieszkalny, o powierzchni użytkowej 217,88 m2 (…)

**Opis towaru**: Towar – zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy – lokal mieszkalny o powierzchni użytkowej 217,88 m2 w domu jednorodzinnym dwulokalowym z infrastrukturą. Lokal stanowi samodzielną część budynku z osobnym wejściem z poziomu gruntu, instalacjami i jest całkowicie odrębny od drugiego lokalu znajdującego się w domu. Współwłasność związana jest z prawem lokalu do prawa gruntu. Lokal stanowi odrębny samodzielny przedmiot sprzedaży.

**Rozstrzygnięcie**: PKOB 11

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 pkt 1 oraz art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a, art. 146ea pkt 2, art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 19 września 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek, w zakresie sklasyfikowania towaru – budynek mieszkalny jednorodzinny – samodzielny lokal mieszkalny, o powierzchni użytkowej 217,88 m2 (…) według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru:

(…) realizuje inwestycję polegającą na zaprojektowaniu, budowie i sprzedaży domu jednorodzinnego dwulokalowego z infrastrukturą, (…) Lokale w domu stanowią samodzielną część budynku z osobnym wejściem, instalacjami, są to całkowicie odrębne dwa lokale, a każdy lokal ma swoje własne wejście z poziomu gruntu. Wizualnie przypominają domy w zabudowie bliźniaczej. Każdy z lokali jest użytkowany samodzielnie, posiada swoje indywidualne przyłącza prądu, wody, kanalizacji, gazu, osobne piece gazowe, które są oddzielnie wykorzystywane. Każdy z lokali ma swój indywidualny licznik mediów i jest oddzielony od fundamentu po dach ścianą przeciwpożarową. Budynek mieszkalny dwulokalowy jest grupowany do PKOB 1110. Podział faktyczny i prawny przebiega pionowo. Współwłasność związana jest z prawem lokalu do prawa gruntu. Każdy lokal stanowi odrębny samodzielny przedmiot sprzedaży. Powierzchnia użytkowa lokali wynosi odpowiednio około 204 i 216 m2.

W/w okoliczności wskazują, że realizowana jest sprzedaż lokali w budynku jednorodzinny dwulokalowym, jednak z uwagi na powyższy opis każdy z lokali jest w rzeczywistości osobnym budynkiem.

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaży w/w nieruchomości wraz z udziałem w współwłasności gruntu opodatkowana jest stawką podatku VAT w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 oraz art. 41 ust. 12 pkt 1 w powiązaniu z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 931), dalej: „Ustawa VAT".

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 41 ust. 1 Ustawy VAT stawka podatku VAT wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Na podstawie art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż - 6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

W myśl art. 41 ust. 2 Ustawy VAT, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1. Stosownie do art. 146aa ust. 1 pkt 2 tej ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż - 6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Na podstawie art. 41 ust. 12 pkt 1 Ustawy VAT, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Zgodnie z art. 41 ust. 12a Ustawy VAT przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w polskiej klasyfikacji obiektów budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w polskiej klasyfikacji obiektów budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Zgodnie z art. 41 ust. 12b Ustawy \\ZAT do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym nie zalicza się:

1\. Budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2.;

2\. Lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

Na podstawie art. 41 ust. 12c Ustawy VAT, w przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej z zastrzeżeniem ust. 12 pkt 2.

Zgodnie z art. 2 pkt 12 Ustawy VAT, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11. Biorąc pod uwagę powyższe przepisy, kluczowe znaczenie w przedmiotowej sprawie ma ustalenie czy lokale w budynku jednorodzinny dwulokalowym, które będą sprzedawane przez Spółkę stanowią „budynek mieszkalny jednorodzinny", sklasyfikowany w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Jak zostało wskazane powyżej, w samej Ustawie VAT brak jest definicji pojęcia „budynku mieszkalnego jednorodzinnego" oraz „lokalu mieszkalnego". Pojęcia te powinny być interpretowane w oparciu o przepisy rozporządzenie rady ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r., w sprawie polskiej klasyfikacji obiektów budowlanych (PKOB) - Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zmian (dalej: „rozporządzenie PKOB"). Stanowisko takie zaprezentował m.in. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 12 marca 2014 r., sygn. III SA/Wa 45/14. W wyroku tym Sąd uznał, że: „W świetle powyższego Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie podzielając stanowisko wyrażone przez Naczelny Sąd Administracyjny stwierdza, że pojęcie "budynek jednorodzinny mieszkalny", jako przedmiot dostawy w rozumieniu art. 41 ust. 12b pkt 1 u.p.t.u., powinno być interpretowane zgodnie z opisem zawartym w dziale 11 grupa 111 PKOB. Natomiast pod pojęciem "lokal mieszkalny", w rozumieniu art. 41 ust. 12b pkt 2 u.p.t.u. należy rozumieć taki "obiekt budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym", w rozumieniu art. 41 ust. 12a u.p.t.u., który nie mieści się w opisie budynku jednorodzinnego mieszkalnego zawartym w dziale 11 grupa 111 PKOB. Będą to np. lokale mieszkalne w budynkach wielomieszkaniowych (dział 11 grupa 112 PKOB)".

W dziale 11 rozporządzenia PKOB sklasyfikowane są budynki mieszkalne w podziale na następujące grupy:

111 - budynki mieszkalne jednorodzinne,

112 - budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe,

113 - budynki zbiorowego zamieszkania.

Klasa 1110 w grupie 111 obejmuje:

samodzielne budynki takie jak: pawilony, wille, domki wypoczynkowe, leśniczówki, domy mieszkalne w gospodarstwach rolnych, rezydencje wiejskie, domy letnie itp. domy bliźniacze lub szeregowe, w których każde mieszkanie ma swoje wejście z poziomu gruntu. Ponadto, zgodnie z objaśnieniami do rozporządzenia PKOB (rozdział 2. Pojęcia podstawowe) „budynki" to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów. W przypadku budynków połączonych między sobą (np. domy bliźniacze lub szeregowe), budynek jest budynkiem samodzielnym, jeśli jest oddzielony od innych jednostek ścianą przeciwpożarową od fundamentu po dach. Gdy nie ma ściany przeciwpożarowej, budynki połączone między sobą uważane są za budynki odrębne, jeżeli mają własne wejścia, są wyposażone w instalacje i są oddzielnie wykorzystywane.

Biorąc pod uwagę przedstawioną powyżej definicję, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że lokale, których dotyczy inwestycja opisana w niniejszym wniosku należy traktować jako budynki mieszkalne jednorodzinne. Lokale stanowić będą samodzielną mieszkaniowo część budynku jednorodzinnego. Każdy lokal ma osobne wejście z poziomu gruntu. Lokale są oddzielone od siebie ścianą przeciwpożarową od fundamentu po sam dach. Ponadto lokale te mają osobne instalacje. Z punktu widzenia użytkowania, będą to zatem dwa osobne domy w zabudowie bliźniaczej. Podział techniczny i prawny domów dwulokalowych przebiegać będzie pionowo, co powoduje że każdy z lokali stanowi w rzeczywistości odrębny budynek.

Jako że przedmiotowe lokale spełniają definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego z rozporządzenia PKOB, nie mogą być uznane za lokale mieszkalne (zgodnie ze stanowiskiem Sądu, które zostało zaprezentowane powyżej).

W zakresie uznania lokali w domach jednorodzinnych dwulokalowych jako budynki mieszkalne jednorodzinne wypowiedział się m.in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 6 listopada 2019 r., sygn. akt 0114-KDIP1-3.4012.376.2019.2.KP. W niniejszej interpretacji, Dyrektor stwierdził, że „ Wskazane okoliczności sprawy prowadzą do wniosku, że zamiarem Wnioskodawcy jest sprzedaż domów jednorodzinnych (dwulokalowych), jednakże z uwagi na charakter zamierzonej inwestycji Wnioskodawca wskazał, że będzie dokonywał sprzedaży wyszczególnionych w budynkach lokali mieszkalnych. Wskazane lokale mieszkalne w ww. budynku jednorodzinnym (dwulokalowym) będą miały własne wejścia z poziomu gruntu, osobne instalacje oraz są oddzielnie wykorzystane, ponadto podział techniczny i prawny domów dwulokalowych przebiegać będzie pionowo, co powoduje że każdy z lokali stanowi w rzeczywistości odrębny budynek.

Należy tym samym zgodzić się z Wnioskodawcą, że przedmiotem sprzedaży w aspekcie ekonomicznym będą domy mieszkalne jednorodzinne co potwierdza klasyfikacja PKOB - gdyż zgodnie z oświadczeniem Zainteresowanego budynki opisane we wniosku klasyfikowane są do klasy 1110."

Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż przedmiotowych lokali w budynku jednorodzinnym dwulokalowym, sklasyfikowanych w grupowaniu 1110 rozporządzenia PKOB o powierzchni odpowiednio około 204 i 216 m2., powinna być dokonana z zastosowaniem 8% stawki podatku VAT.

W dniu 17 października 2022 r. do tutejszego Organu wpłynęło pismo będące odpowiedzią na wezwanie z dnia 6 października 2022 r. o sygnaturze 0111-KDSB2-2.440.172.2022.1.EA. W treści pisma Wnioskodawca wskazał następujące informacje:

Przedmiotem wniosku jest lokal o powierzchni użytkowej 217,88 m2 w domu jednorodzinnym dwulokalowym z infrastrukturą. Jak zostało wskazane w samym wniosku, lokal stanowi samodzielną część budynku z osobnym wejściem, instalacjami i jest całkowicie odrębny od drugiego lokalu znajdującego się w domu. Lokal ma swoje własne wejście z poziomu gruntu. Wizualnie przypomina jedną część domu w zabudowie bliźniaczej. Lokal jest użytkowany samodzielnie, posiada swoje indywidualne przyłącza prądu, wody, kanalizacji, gazu, osobny piec gazowy i jest oddzielnie wykorzystywany. Lokal ma swój indywidualny licznik mediów i jest oddzielony od fundamentu po dach ścianą przeciwpożarową. Sam budynek mieszkalny dwulokalowy jest grupowany do PKOB 1110. Podział faktyczny i prawny przebiega pionowo. Współwłasność związana jest z prawem lokalu do prawa gruntu. Lokal stanowi odrębny samodzielny przedmiot sprzedaży.

Lokal będący przedmiotem wniosku znajduje się (…)

Powierzchnia użytkowa przedmiotowego lokalu wynosi 217,88 m2 i składa się z następujących pomieszczeń:

Parter:

\- Wiatrołap – (…)

\- Korytarz – (…)

\- Gabinet –(…)

\- Pokój dzienny + kuchnia – (…)

\- WC-(…)

\- Spiżarnia – (…)

\- Garderoba-(…) Pom. Gospodarcze (kotłownia)- (…)

\- Garaż-39,26 m2

Piętro:

\- Korytarz – (…)

\- Łazienka nr 1 – (…)

\- Pokój nr 1 –(…)

\- Pokój nr 2 –(…)

\- Pokój nr 3 –(…)

\- Garderoba – (…)

\- Sypialnia – (…)

\- Łazienka nr 2 – (…)

Lokal będący przedmiotem wniosku przeznaczony jest do stałego zamieszkania.

Przedmiotowy lokal w momencie sprzedaży będzie spełniał definicję samodzielnego lokalu mieszkalnego, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali i będzie posiadał zaświadczenie wydane przez (…) potwierdzające, że przedmiotowy lokal stanowi samodzielny lokal mieszkalny.

W dniu 9 listopada 2022 r. do tutejszego organu wpłynęło pismo w którym Wnioskodawca wskazał, że:

Pozwolenie na budowę (…) dotyczy budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego dwulokalowego z infrastrukturą. Informuje, że infrastruktura dotyczy indywidualnych przyłączy (do każdego lokalu osobno) energii elektrycznej, przyłącza wody, przyłącza kanalizacji (szambo) czy też instalacji gazu (odrębne postępowanie). Każdy z lokali posiada indywidualne, niezależne przyłącza do w/w mediów.

(…)

W przedmiotowym wniosku wskazano proponowaną klasyfikację towaru według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), tj. PKOB 1110.

Postanowieniem z dnia 21 października 2022 r. wyznaczono Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego w sprawie. Pismo zostało doręczone Stronie w dniu 26 października 2022 r. W odpowiedzi na ww. postanowienie w dniu 3 października 2022 r. (data wpływu 4 października 2022 r.), Wnioskodawca wskazała, że nie będzie korzystała z prawa do wglądu w akta sprawy i odstępuje od tej czynności.

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. (Dz. U. Nr 112 z 1999 r. poz. 1316 ze zm.) - przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych.

Każdy obiekt budowlany klasyfikowany jest zgodnie z jego przeważającym przeznaczeniem, przy uwzględnieniu charakteru technicznego obiektu (np. budynek, budowla). W przypadku budynków przeznaczonych lub użytkowanych do wielu celów klasyfikuje się je w jednej pozycji PKOB, zgodnie z ich głównym użytkowaniem, wyrażonym w m2 powierzchni użytkowej, przeznaczonej na ten cel.

Budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów. Każdy obiekt budowlany klasyfikowany jest zgodnie z jego przeważającym przeznaczeniem, przy uwzględnieniu charakteru technicznego obiektu (np. budynek, budowla).

Za jednostkę klasyfikacyjną przyjmuje się zwykle pojedynczy obiekt budowlany. Budynki dzielą się na mieszkalne i niemieszkalne. Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadku, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej przeznaczona jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem.

W przypadku budynków połączonych między sobą (np. domy bliźniacze lub szeregowe), budynek jest budynkiem samodzielnym, jeśli jest oddzielony od innych jednostek ścianą przeciwpożarową od fundamentu po dach. Gdy nie ma ściany przeciwpożarowej, budynki połączone między sobą uważane są za budynki odrębne, jeśli mają własne wejścia, są wyposażone w instalacje i są oddzielnie wykorzystywane.

W Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w sekcji 1 Budynki w dziale 11 sklasyfikowane są budynki mieszkalne z podziałem na trzy grupy: budynki mieszkalne jednorodzinne (grupa 111), budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe (grupa 112) oraz budynki zbiorowego zamieszkania (grupa 113).

W grupie 111 Budynki mieszkalne jednorodzinne mieści się klasa 1110 Budynki mieszkalne jednorodzinne w odniesieniu do której wskazano:

Klasa obejmuje:

\- Samodzielne budynki takie jak: pawilony, wille, domki wypoczynkowe, leśniczówki, domy mieszkalne w gospodarstwach rolnych, rezydencje wiejskie, domy letnie itp.

\- Domy bliźniacze lub szeregowe, w których każde mieszkanie ma swoje własne wejście z poziomu gruntu.

Uwzględniając powyższe, towar – budynek mieszkalny jednorodzinny – samodzielny lokal mieszkalny, o powierzchni użytkowej 217,88 m2 (…) przeznaczony do stałego zamieszkania, należy klasyfikować w grupowaniu PKOB 11 jako budynek mieszkalny.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

\- jednak nie dłużej niż do końca 2022 r.

Zgodnie z art. 146ea pkt 1 ustawy, w roku 2023 stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146ea pkt 2 ustawy, w roku 2023 stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%.

Na podstawie art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, 11w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Zgodnie z art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2021 r. poz. 610, 1093, 1873 i 2376 oraz z 2022 r. poz. 467), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b (art. 41 ust. 12a ustawy).

Obiekty budownictwa mieszkaniowego to – jak wynika z art. 2 pkt 12 ustawy – budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Zgodnie z art. 41 ust. 12b ustawy o VAT, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2,

2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowiona została budowla, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynku lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar – budynek mieszkalny jednorodzinny – samodzielny lokal mieszkalny, o powierzchni użytkowej 217,88 m2 (…) – klasyfikowany jest do działu 11 PKOB oraz nie jest wymieniony w wyłączeniu w związku z art. 41 ust. 12b ustawy, jego dostawa podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 pkt 1 oraz art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a, art. 146ea pkt 2, art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Wskazuje się, że niniejsza WIS ma zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy przedmiotowa czynność (w zakresie której Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług) nie jest zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, czego weryfikacja pozostaje poza zakresem postępowania w sprawie wydania WIS. W zakresie ustalenia, czy do dostawy, objętej niniejszą WIS, ma zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług, w szczególności na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, Wnioskodawca może zwrócić się z odrębnym wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43- 300 Bielsko-Biała.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

­ podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

­ towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43- 300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/ e-urzad-skarbowy/będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP lub e-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).