Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.636.2025.2.BR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-22
Teza: Możliwość zastosowania stawki 8,5% zryczałtowanego
podatku dochodowego dla przychodów uzyskanych ze
świadczenia usług sklasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem
70.22.20.0 oraz możliwość skorygowania zeznań podatkowych
za lata 2023, 2024 oraz wystąpienia z wnioskiem o nadpłatę.
Słowa kluczowe: podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek
dochodowy
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka
stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział
10-art. 81-§ 1
[OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział
10-art. 81-§ 2
[OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział
9 -art. 72-§ 1-pkt 1
[OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział
9 -art. 75-§ 2
[OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział
9 -art. 75-§ 3
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 27 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 27 listopada 2025 r. (wpływ 27
    listopada 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Jest Pan przedsiębiorcą prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą od 2
    stycznia 2023 r. na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
    Gospodarczej, posługującym się numerem NIP.
    Podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, a wszystkie Pana przychody, niezależnie od miejsca ich
    uzyskania, podlegają opodatkowaniu zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.
    o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Od 2023 r. Pana przychody są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Oświadczenie o wyborze ryczałtu zostało złożone w ustawowym terminie podczas
    rejestracji działalności przez formularz CEIDG-1.
    Wysokość Pana przychodów z działalności gospodarczej nie przekracza limitu określonego
    w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku.
    Do wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia
    zawarte w art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Prowadzona przez Pana działalność ma charakter usługowy w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt
    1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Przedmiotem wniosku jest potwierdzenie stanowiska w zakresie możliwości
    opodatkowania świadczonych usług właściwą stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, zgodnie z przepisami ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Wniosek dotyczy przychodów uzyskanych w 2023 r., 2024 r. oraz lat przyszłych.

    Na podstawie umowy o współpracy gospodarczej świadczy Pan usługi obejmujące w
    szczególności prace polegające na zarządzaniu projektami informatycznymi na rzecz
    kontrahenta.
    Szczegółowy zakres świadczonych Usług został przedstawiony poniżej:
    1. Zarządzanie i koordynacja projektów w zakresie technologii informatycznych, w tym
    kontrola i przygotowywanie propozycji budżetów, planów i prognoz przychodowych:
    Na czym polega: zarządzanie projektami IT od początku do końca z wykorzystaniem
    metodologii takich jak (...).
    Czego dotyczy: budżetowania, harmonogramowania, ustalania priorytetów oraz
    raportowania interesariuszom.
    Zakres: definiowanie celów projektowych, kontrola realizacji zadań, zapewnienie
    zgodności z planem.
    Efekt: skutecznie zakończone projekty, mieszczące się w czasie i budżecie, dostosowane
    do wymagań klienta.
    2. Alokacja zasobów i zadań projektowych w obszarze technologii informatycznych:
    Na czym polega: organizowanie pracy zespołów projektowych, optymalne przydzielanie
    zadań i zasobów.
    Czego dotyczy: efektywnego wykorzystania kompetencji i czasu członków zespołu.
    Zakres: przydział obowiązków, równoważenie obciążenia pracą, reagowanie na zmiany
    w priorytetach.
    Efekt: maksymalne wykorzystanie potencjału zespołu i płynna realizacja projektów.
    3. Koordynacja działań projektowych w obszarze technologii informatycznych:
    Na czym polega: synchronizacja działań różnych zespołów oraz utrzymywanie
    komunikacji między klientem a dostawcami usług.
    Czego dotyczy: organizacji pracy, monitorowania zależności między zadaniami i
    rozwiązywania problemów na bieżąco.
    Zakres: organizowanie spotkań projektowych, uzgadnianie priorytetów, wspieranie
    zespołu w realizacji celów.
    Efekt: płynne i terminowe zakończenie prac projektowych.
    4. Monitorowanie postępów, identyfikacja ryzyka i opracowywanie planów naprawczych:
    Na czym polega: stały nadzór nad realizacją projektu oraz identyfikacja potencjalnych
    zagrożeń.
    Czego dotyczy: terminowości, dostępności zasobów oraz czynników ryzyka.
    Zakres: identyfikacja ryzyka, opracowywanie planów awaryjnych, wdrażanie działań
    naprawczych.
    Efekt: zmniejszenie ryzyka wystąpienia problemów i większa stabilność projektu.
    5. Raportowanie statusu i postępów prac w projektach informatycznych:
    Na czym polega: przygotowywanie raportów i prezentacji dla interesariuszy.
    Czego dotyczy: postępu prac, realizacji budżetu i harmonogramu.
    Zakres: cykliczne raporty, prowadzenie spotkań statusowych, informowanie zarządu i
    klienta o stanie projektu.
    Efekt: transparentna komunikacja i podejmowanie świadomych decyzji przez
    interesariuszy.

    6. Estymacja nakładu pracy niezbędnego do realizacji zadań:
    Na czym polega: współpraca z zespołami technicznymi w celu szacowania nakładów
    pracy.
    Czego dotyczy: harmonogramowania i planowania sprintów lub etapów projektowych.
    Zakres: zbieranie danych od zespołów, weryfikacja szacunków i uwzględnienie ich w
    planie projektu.
    Efekt: realistyczne plany projektowe i przewidywalność terminów.
    7. Opracowywanie dokumentacji projektowej w zakresie technologii informatycznych:
    Na czym polega: tworzenie dokumentacji projektowej, takiej jak harmonogramy, plany
    komunikacji czy raporty.
    Czego dotyczy: uporządkowania działań projektowych.
    Zakres: dokumentacja obejmująca project charter, plany projektowe, rejestry ryzyk,
    raporty statusowe.
    Efekt: przejrzystość działań i efektywne zarządzanie projektami.
    8. Współpraca z zespołem klienta w zakresie rozliczeń prac projektowych i monitorowania
    płatności:
    Na czym polega: koordynacja aspektów finansowych projektów.
    Czego dotyczy: przygotowywania faktur, uzgadniania harmonogramów płatności,
    monitorowania zgodności prac z kontraktem.
    Zakres: ustalanie rozliczeń z klientem, monitorowanie terminowości płatności.
    Efekt: stabilność finansowa projektów i wysoki poziom zadowolenia klientów.
    Nie świadczy Pan innych usług niż te, które zostały wymienione wyżej.
    Wyżej wskazane usługi zostały sklasyfikowane jako PKWiU 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi
    zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.
    Wyżej wskazane usługi realizuje Pan na rzecz kontrahenta (...) i świadczy je jako niezależny
    kontraktor. Nie ma Pan innych kontrahentów.
    Zawarta umowa nie narzuca Panu miejsca ani czasu wykonywania działań. Jako strona
    umowy ponosi Pan pełną odpowiedzialność za realizowane czynności oraz ryzyko
    gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.
    Lata 2023 oraz 2024 rozliczał Pan przychody stosując stawkę 12%. Uzyskuje Pan dochody
    wyłącznie z działalności gospodarczej, opisanej wyżej.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie uzyskuje Pan przychodów ze
    świadczenia usług związanych z wydawaniem:
    · pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier
    komputerowych w trybie on-line,
    · pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1),
    · pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),
    · oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z
    wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line.
    Usługi, których dotyczy złożony wniosek i które Pan świadczy na rzecz Kontrahenta, nie są
    związane z:

    · usługami firm centralnych ani usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem (PKWiU
    ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym
    (PKWiU 70.22.16), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;
    · usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem strategicznym (PKWiU 70.22.11.0), tj.
    uczestniczeniem w określaniu strategii i polityki działania klienta, jego struktury
    organizacyjnej, doradzaniem w zakresie usprawnień w zarządzaniu firmą,
    uczestniczeniem w tworzeniu i nadzorowaniu wykonania budżetu klienta;
    · usługami zarządzania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i
    inżynierii lądowej oraz wodnej sklasyfikowanymi w PKWiU 71.12.20.0.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie istnieją żadne powiązania osobiste
    ani gospodarcze pomiędzy Panem a Kontrahentem, w szczególności:
    · nie jest Pan wspólnikiem w Spółce, na rzecz której świadczy Pan usługi,
    · nie pełni Pan w niej żadnych funkcji zarządczych,
    · zakres świadczonych usług nie pokrywa się z obowiązkami wynikającymi z pełnienia
    funkcji zarządczych w Spółce.
    W uzupełnieniu udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
      1. Czy świadczył/świadczy/będzie Pan świadczył usługi będące przedmiotem wniosku
        w ramach wolnego zawodu, w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 20
        listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
        przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 842)?
    Odp. Nie świadczył, nie świadczy i nie zamierza Pan świadczyć usług będących
    przedmiotem wniosku w ramach wolnego zawodu, w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11
    ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 842).
      2. We wniosku wskazał Pan:
    Wyżej wskazane usługi realizuję na rzecz kontrahenta (...) i świadczę je jako niezależny
    kontraktor. Nie mam innych kontrahentów.
        W związku z powyższym proszę wskazać:
        a) czy usługi świadczone na rzecz (...) kontrahenta były/są/będą wykonywane
          przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę?
    Odp. Usługi świadczone na rzecz (...) kontrahenta były/są/będą wykonywane przez Pana w
    Polsce.
        b) jeśli usługi były/są/będą wykonywane w kraju, w którym kontrahent ma
          siedzibę, to proszę wskazać, czy działalność gospodarcza w tym państwie była
          /jest/będzie prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o
          unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?
    Odp. Usługi świadczone na rzecz (...) kontrahenta były/są/będą wykonywane przez Pana w
    Polsce.
      3. Czy w sytuacji prowadzenia działalności opodatkowanej różnymi stawkami
        podatku prowadził/prowadzi/będzie Pan prowadził ewidencję w sposób
        umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana
        działalności odrębnie?
    Odp. Tak, w sytuacji prowadzenia działalności opodatkowanej różnymi stawkami podatku
    prowadził/prowadzi/będzie Pan prowadził ewidencję w sposób umożliwiający określenie
    przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie.

    Pytania
    1. Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego przychody osiągnięte ze wskazanych
    Usług, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 70.22.20.0 kwalifikują się do
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości
    8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne?
    2. Czy może Pan skorygować zeznania podatkowe za lata 2023, 2024 oraz wystąpić z
    wnioskiem o nadpłatę?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Uważa Pan, że przychody osiągnięte ze wskazanych Usług, sklasyfikowanych pod kodem
    PKWiU 70.22.20.0 kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych w wysokości 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy dnia
    20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.): Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby
    fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy
    o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
    prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
    przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
    Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Podatnicy opłacają w roku podatkowym
    ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w
    roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej
    wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b) uzyskali
    przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów
    wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenie
    pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym
    stanowi art. 8 ww. ustawy.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do
    podatników:

    1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale
    3;
    2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
    podatku dochodowego;
    3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
    4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
    odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
    źródeł energii;
    5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności
    wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu
      prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy: Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub
    w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów
    handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego
    pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
    wspólników:
    1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
    2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub
    spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od
    dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek
    dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Sporządzone na piśmie oświadczenie o
    wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa
    naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a
    w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania
    zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym
    osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
    podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.

    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head
    office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług
    doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż
    świadczone w ramach wolnych zawodów.
    Natomiast, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym
    przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości
    alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Podkreślenia wymaga fakt, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU.
    Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenie
    „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której
    przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i
    Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów
    z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz.
    1676 z 2017 r., poz. 2453 z 2018 r., poz. 2440 z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
    zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Odnosząc się do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m usług doradztwa związanych z
    zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), zauważamy, że symbol „ex” oznacza, że w ramach
    grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym
    przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane
    będą stawką 8,5%.
    Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015
    r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały
    wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o ryczałcie. Zatem opodatkowaniu stawką
    ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:
    · klasa 70.10 – Usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów
    finansowych,
    · kategoria 70.22.1 – Usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w
    klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z
    zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).
    Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70
    niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)” a także „usługami doradztwa
    związanymi z zarządzaniem” tj.:

    · klasa 70.21 – Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i
    komunikacji,
    · kategoria 70.22.2 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów
    budowlanych,
    · kategoria 70.22.3 – Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności
    gospodarczej.
    Zatem stawką 8,5% opodatkowane będą usługi mieszczące się w grupowaniu „Pozostałe
    usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” (kategoria 70.22.2,
    pozycja 70.22.20.0 PKWiU).
    Zbiór usług klasyfikowanych w PKWiU jako 70.22.2 oraz 70.22.3 wyklucza się ze zbiorem
    usług znajdujących się w grupowaniu 70.22.1, tzn., że są to usługi innego rodzaju, których
    nie można traktować w żaden sposób łącznie, w tym w szczególności przy stosowaniu
    właściwej stawki ryczałtu.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz treść wniosku stwierdzić należy,
    że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej
    usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi
    zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, mogły/mogą zostać w
    latach 2023-2024 oraz latach późniejszych opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny).
    Ad 2. (przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    Uważa Pan, że ma prawo do skorygowania zeznań podatkowych za lata 2023-2024 na
    podstawie art. 81 ust. 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym jeżeli odrębne przepisy
    nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną
    deklarację. Zgodnie z art. 81 ust. 2 Ordynacji podatkowej, skorygowanie deklaracji
    następuje przez złożenie korygującej deklaracji. Zgodnie z art. 70 Ordynacji podatkowej,
    zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
    Uważa Pan, że ma Pan prawo do złożenia wniosku o nadpłatę na podstawie art. 75 ust. 1
    Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym jeżeli podatnik kwestionuje zasadność pobrania
    przez płatnika podatku albo wysokość pobranego podatku, może złożyć wniosek o
    stwierdzenie nadpłaty podatku. Zgodnie z art. 75 ust. 3 Ordynacji podatkowej jeżeli z
    przepisów prawa podatkowego wynika obowiązek złożenia zeznania (deklaracji), to
    podatnik, płatnik lub inkasent równocześnie z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty jest
    obowiązany złożyć skorygowane zeznanie (deklarację).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.

    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Wolny zawód to pozarolnicza działalność gospodarcza wykonywana osobiście przez
      tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów,
      księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia
      uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców
      podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych,
      doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników
      patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się
      wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów
      zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które
      wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro,
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
        opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość
        przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Według ww. przepisu:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
        zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
        wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
        uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub
        wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
        odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
        wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
        działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
        opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
        uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
        dochodowy na ogólnych zasadach.
    Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
    oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stosownie do art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i
      Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz. U.
      z 2022 r. poz. 541 oraz z 2024 r. poz. 1841), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
    Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania
      PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym
      grupowaniu.

    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego
    rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia
      usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych
      zawodów.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług
    doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex
    oznacza, że w ramach grupowania PKWiU 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają
    wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z
    zarządzaniem.
    Natomiast pozostałe usługi (inne niż doradztwo związane z zarządzaniem), klasyfikowane
    według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70, które nie zostały wymienione w art. 12
    ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w
    wysokości 8,5%.
    Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:
    - klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów
      finansowych,
    - kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w
      klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z
      zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).
    Stawką 8,5% opodatkowane są natomiast pozostałe usługi wymienione w dziale PKWiU 70
    niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa
    związanymi z zarządzaniem”, tj.:
    - klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,
    - kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów
      budowlanych,
    - kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności
      gospodarczej.
    Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU.

    W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku, gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17% ;
      2) ust. 1 pkt 2 ryczałt wynosi 15% ;
      2a) ust. 1 pkt 2a ryczałt wynosi 14% ;
      2b) ust. 1 pkt 2b ryczałt wynosi 12% ;
      3) ust. 1 pkt 3 ryczałt wynosi 10% ;
      4) ust. 1 pkt 4 ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku i uzupełnieniu wynika, że zakres
    wykonanych przez Pana usług mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU:
    70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów
    budowlanych”. Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 2 stycznia 2023 r.
    Podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, a wszystkie Pana przychody, niezależnie od miejsca ich
    uzyskania, podlegają opodatkowaniu zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Od 2023 r. Pana przychody są opodatkowane w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Oświadczenie o wyborze ryczałtu zostało
    złożone w ustawowym terminie podczas rejestracji działalności przez formularz CEIDG-1.
    Wysokość Pana przychodów z działalności gospodarczej nie przekracza limitu określonego
    w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku. Do wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej nie mają
    zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Prowadzona przez Pana
    działalność ma charakter usługowy w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Nie świadczy Pan innych usług niż te, które zostały wymienione we
    wniosku. Usługi, których dotyczy złożony wniosek i które Pan świadczy na rzecz
    Kontrahenta, nie są związane z: usługami firm centralnych ani usługami doradztwa
    związanymi z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych
    z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16), innych niż świadczone w ramach
    wolnych zawodów; usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem strategicznym (PKWiU
    70.22.11.0), tj. uczestniczeniem w określaniu strategii i polityki działania klienta, jego
    struktury organizacyjnej, doradzaniem w zakresie usprawnień w zarządzaniu firmą,
    uczestniczeniem w tworzeniu i nadzorowaniu wykonania budżetu klienta; usługami

    zarządzania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej
    oraz wodnej sklasyfikowanymi w PKWiU 71.12.20.0. Wskazane usługi realizuje Pan na
    rzecz kontrahenta (...) i świadczy je jako niezależny kontraktor. Nie ma Pan innych
    kontrahentów. Zawarta umowa nie narzuca Panu miejsca ani czasu wykonywania działań.
    Jako strona umowy ponosi Pan pełną odpowiedzialność za realizowane czynności oraz
    ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Usługi świadczone na rzecz (...)
    kontrahenta były/są/będą wykonywane przez Pana w Polsce. W ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej nie istnieją żadne powiązania osobiste ani gospodarcze
    pomiędzy Panem a Kontrahentem, w szczególności: nie jest Pan wspólnikiem w Spółce, na
    rzecz której świadczy Pan usługi; nie pełni Pan w niej żadnych funkcji zarządczych; zakres
    świadczonych usług nie pokrywa się z obowiązkami wynikającymi z pełnienia funkcji
    zarządczych w Spółce. Nie świadczył, nie świadczy i nie zamierza Pan świadczyć usług
    będących przedmiotem wniosku w ramach wolnego zawodu, w rozumieniu art. 4 ust. 1
    pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne. Lata 2023 oraz 2024 rozliczał Pan przychody stosując
    stawkę 12%.
    W związku z powyższym, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy
    stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności
    gospodarczej opisanych usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU w grupowaniu
    70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów
    budowlanych”, które nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, podlegały
    /podlegają/będą podlegały opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Przechodząc natomiast do kwestii możliwości skorygowania zeznań podatkowych za lata
    2023, 2024 oraz wystąpienia z wnioskiem o nadpłatę, stwierdzam co następuje.
    Jak wynika z art. 21 ust. 2 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy są obowiązani złożyć w urzędzie skarbowym zeznanie według ustalonego
      wzoru o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i
      należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych – w terminie od dnia 15
      lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym; zeznanie
      złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku
      następującego po roku podatkowym.
    Z kolei, w świetle ust. 4 powołanego przepisu:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynikający z zeznania jest podatkiem
      należnym za dany rok podatkowy, chyba że naczelnik urzędu skarbowego wyda
      decyzję, w której określi inną wysokość podatku.
    Zwrot nienależnie zapłaconego podatku następuje zgodnie z przepisami rozdziału 9
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
    zm.) i należy do kompetencji właściwego dla podatnika naczelnika urzędu skarbowego.
    Zgodnie z przepisem art. 72 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej:
      Za nadpłatę uważa się kwotę nadpłaconego lub nienależnie zapłaconego podatku.
    Stosownie do art. 73 § 1 Ordynacji podatkowej:
      Nadpłata powstaje, z zastrzeżeniem § 2, z dniem:
      1) zapłaty przez podatnika podatku nienależnego lub w wysokości większej od
        należnej;
      2) pobrania przez płatnika podatku nienależnego lub w wysokości większej od
        należnej;

      3) zapłaty przez płatnika lub inkasenta należności wynikającej z decyzji o jego
        odpowiedzialności podatkowej, jeżeli należność ta została określona nienależnie
        lub w wysokości większej od należnej;
      4) wpłacenia przez płatnika lub inkasenta podatku w wysokości większej od
        wysokości pobranego podatku;
      5) zapłaty przez osobę trzecią lub spadkobiercę należności wynikającej z decyzji o
        odpowiedzialności podatkowej lub decyzji ustalającej wysokość zobowiązania
        podatkowego spadkodawcy, jeżeli należność ta została określona nienależnie lub
        w wysokości większej od należnej.
    W świetle art. 73 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej:
      Nadpłata powstaje z dniem złożenia zeznania rocznego – dla podatników podatku
      dochodowego.
    Kwestie związane z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty podatku zostały uregulowane w
    art. 75 Ordynacji podatkowej.
    Zgodnie z art. 75 § 1 ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik kwestionuje zasadność pobrania przez płatnika podatku albo
      wysokość pobranego podatku, może złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty
      podatku.
    Na podstawie art. 75 § 2 Ordynacji podatkowej:
      Uprawnienie do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty przysługuje podatnikom,
      płatnikom i inkasentom oraz osobom, które były wspólnikami spółki cywilnej w
      momencie rozwiązania spółki w zakresie zobowiązań spółki. Płatnik lub inkasent jest
      uprawniony do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty, jeżeli wpłacony podatek
      nie został pobrany od podatnika.
    W myśl natomiast art. 75 § 3 Ordynacji podatkowej:
      Jeżeli z przepisów prawa podatkowego wynika obowiązek złożenia zeznania
      (deklaracji), to podatnik, płatnik lub inkasent równocześnie z wnioskiem o
      stwierdzenie nadpłaty jest obowiązany złożyć skorygowane zeznanie (deklarację).
    Według art. 75 § 4 Ordynacji podatkowej:
      Jeżeli prawidłowość skorygowanego zeznania (deklaracji) nie budzi wątpliwości,
      organ podatkowy zwraca nadpłatę bez wydawania decyzji stwierdzającej nadpłatę.
      W takim przypadku korekta wywołuje skutki prawne.
    Stosownie do treści art. 75 § 4a Ordynacji podatkowej:
      W decyzji stwierdzającej nadpłatę organ podatkowy określa wysokość zobowiązania
      podatkowego w prawidłowej wysokości w takim zakresie, w jakim powstanie
      nadpłaty jest związane ze zmianą wysokości zobowiązania podatkowego. W zakresie,
      w jakim wniosek jest niezasadny, organ odmawia stwierdzenia nadpłaty.
    Zwrócić uwagę należy także na art. 75 § 6 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym:
      Przepisu § 2 nie stosuje się, jeżeli ustawy podatkowe przewidują inny tryb zwrotu
      podatku.
    W myśl art. 76c ww. ustawy:
      Nadpłatę wynikającą z zaliczek na podatek zwraca się po zakończeniu okresu, za
      który rozlicza się podatek. Jeżeli jednak nadpłata wynika z decyzji stwierdzającej
      nadpłatę, wydanej w związku z art. 75 § 1, zwrot nadpłaty następuje w terminie 30
      dni od dnia wydania tej decyzji.
    Natomiast według art. 79 § 2 Ordynacji podatkowej:

      Prawo do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty oraz wniosku o zwrot nadpłaty
      wygasa po upływie terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, chyba że
      ustawy podatkowe przewidują inny tryb zwrotu podatku.
    Ponadto z art. 80 § 1 Ordynacji podatkowej wynika, że:
      Prawo do zwrotu nadpłaty podatku wygasa po upływie 5 lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym upłynął termin jej zwrotu.
    Zgodnie z art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej:
      Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą
      skorygować uprzednio złożoną deklarację.
    W myśl art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej:
      Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.
    Pojęcie deklaracji zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 5 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach – rozumie się przez to również zeznania,
      wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania
      obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i
      inkasenci.
    Na podstawie art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:
      Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
    Z treści cytowanego uprzednio art. 81 ustawy Ordynacja podatkowa wynika zatem, że
    korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy
    poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy
    nie stanowią inaczej. Może więc ona dotyczyć m.in. błędów rachunkowych, oczywistych
    omyłek, a także gdy wypełniono ją niezgodnie z wymaganiami lub istnieją wątpliwości co
    do prawidłowości danych w niej zawartych, np. błędnie mogła zostać określona wysokość
    przychodu bądź dochodu, a także inne dane zawarte w treści deklaracji. Skorygowanie
    deklaracji polega na ponownym poprawnym wypełnieniu formularza z zaznaczeniem, że
    w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji z
    dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty. Podatnik, który dokonuje
    korekty zeznania podatkowego, aby odzyskać nadpłacony lub nienależnie uiszczony
    podatek dochodowy albo zaniżoną lub niewykazaną nadpłatę podatku dochodowego,
    musi także przedłożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty. Obliguje do tego art. 75 § 3
    Ordynacji podatkowej. We wniosku o stwierdzenie nadpłaty należy wskazać rodzaj
    zobowiązania podatkowego, w którym występuje nadpłata, jej wysokość oraz okoliczności
    powstania.
    Przepisy ustawy Ordynacja podatkowa nie określają szczególnych terminów, w których
    przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość z zobowiązaniem
    podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji
    (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat od
    końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1
    ustawy Ordynacja podatkowa).
    Jak wynika z wniosku, w odniesieniu do przychodu uzyskiwanego ze świadczenia
    opisanych usług stosował Pan w 2023 r. oraz 2024 r. stawkę ryczałtu w wysokości 12%,
    zamiast 8,5%. Skoro do przychodów opisanych we wniosku, stosował Pan inną stawkę niż
    8,5%, to ma Pan możliwość skorygowania rozliczenia należnego ryczałtu za ww. lata,
    uwzględniając jego właściwą stawkę.
    Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzam, że w związku z zastosowaniem niewłaściwej
    stawki ryczałtu względem osiąganych przez Pana przychodów w wysokości 12% zamiast
    8,5%, ma Pan możliwość dokonania korekty zeznania podatkowego za lata 2023-2024

    poprzez złożenie deklaracji korygującej za te lata wraz z wnioskiem o stwierdzenie
    nadpłaty w okresie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął
    termin płatności podatku.
    Podkreślić jednak należy, że ostateczna ocena zasadności złożonego wniosku o
    stwierdzenie nadpłaty w podatku leży w kompetencji właściwego organu pierwszej
    instancji.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
      obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,
    · zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego
      w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone
    usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości
    tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element
    opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku
    stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach
    postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego
    /zdarzenia przyszłego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na
    podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.