Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.314.2025.1.GK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-08
Teza: Miejsca świadczenia oraz opodatkowania świadczonych przez
Wnioskodawcę usług spedycyjnych na rzecz Klientów nie
mających siedziby oraz stałego miejsca prowadzenia
działalności gospodarczej w Polsce.
Słowa kluczowe: usługi-usługi spedycji
wagon
świadczenie-świadczenie usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług na rzecz
podatnika
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28b-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28b-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy miejsca świadczenia i opodatkowania świadczonych przez
    Wnioskodawcę usług spedycyjnych na rzecz Klientów nie mających siedziby oraz stałego
    miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    A. Sp. z o.o. (dalej jako: „Wykonawca”, „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest spółką z siedzibą
    na terytorium Polski, której głównym przedmiotem działalności gospodarczej jest kolejowy
    transport towarów. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług
    (dalej jako: „VAT”) na terytorium Polski.
    Poza samodzielnym transportem towarów, działalność gospodarcza Wnioskodawcy
    obejmuje również świadczenie usług, których zasadniczym celem jest umożliwienie innym
    przewoźnikom kolejowym dokonania eksportu towarów z terytorium Unii Europejskiej do
    krajów trzecich, które posiadają szerszy rozstaw torów niż ten stosowany w krajach Unii.
    Spółka świadczy swoje usługi na rzecz przewoźników mających siedzibę zarówno na
    terytorium Polski, jak i innych państw należących bądź nie do Unii Europejskiej (m.in.
    Węgier, Słowacji lub Ukrainy). Przedmiotem niniejszego wniosku są wyłącznie usługi
    świadczone na rzecz przewoźników, którzy nie posiadają siedziby ani stałego miejsca
    prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski (dalej jako „Przewoźnicy” lub
    „Klienci”).
    W ramach świadczenia powyższych usług współpraca z Przewoźnikami przebiega w
    następujący sposób: po otrzymaniu zlecenia od Przewoźnika Spółka wyszukuje oraz
    dobiera odpowiednie wagony zgodnie z potrzebami kontrahenta. Wykorzystywane przy
    świadczeniu usług wagony nie stanowią własności Spółki, należą one do innego podmiotu
    tj. B. Spółka Akcyjna z siedzibą w (...) (dalej jako: „B. Spółka akcyjna”). Następnie wagony te
    są transportowane przy wykorzystaniu lokomotywy i personelu Spółki do miejsca
    wskazanego przez Przewoźnika na terytorium Polski [transport ten najczęściej odbywać
    się będzie z terytorium państwa trzeciego - (...)]. Przewoźnik dokonuje samodzielnego
    załadunku towarów na podstawione przez Spółkę wagony. Następnie, Przewoźnik przy
    użyciu własnej lokomotywy oraz własnego personelu dokonuje transportu towarów na
    załadowanych wagonach do określonej stacji poza terytorium Polski. Spółka dokonuje
    również koordynacji powrotnego przekazania wagonów od Przewoźnika do B. Spółka
    akcyjna (Spółka koordynuje fizyczne przekazanie wagonów).
    W ramach świadczonych usług Spółka zajmuje się również koordynacją organizacji
    dokumentów przewozowych (...), które są niezbędne do dokonania transportu towarów
    na terytorium krajów trzecich zgodnie z umową o międzynarodowej kolejowej
    komunikacji towarowej. Dokument ten jest wystawiany przez B. Spółka akcyjna
    (właściciela wagonów) i jest przekazywany Przewoźnikowi w celu zapewnienia faktycznej
    możliwości dokonania eksportu towarów. Zgodnie ze wzorcem umowy stosowanym przez
    Wnioskodawcę, Przewoźnik oświadcza, że otrzymane przez niego Usługi będą
    wykorzystane na cele eksportu towarów z terytorium Unii Europejskiej do kraju trzeciego.

    Jednocześnie, zgodnie z literalnym brzmieniem umowy w ramach świadczenia Usług
    Wnioskodawca zobowiązuje się w szczególności do:
        wyboru wagonów, sprawdzenia ich stanu technicznego, prowadzenia dokumentacji
        w celu zorganizowania udostępnienia wagonów do spedycji;
        przygotowania dokumentacji transportowej i towarzyszącej;
        przygotowania pakietu dokumentów wymaganych do świadczenia usług;
        organizowania i dokonywania płatności na rzecz innych przewoźników wskazanych
        przez Klienta (Przewoźnika);
        organizacji zapewnienia wagonów należących do B. Spółka akcyjna do załadunku
        na terytorium Unii Europejskiej i krajów trzecich;
        powiadomienia o czasie i dacie przekazania wagonu poza (...) zgodnie z pisemnym
        zleceniem Klienta w ciągu 2 dób;
        innych niezbędnych czynności związanych z wykonaniem usług spedycyjnych,
        określonych w zleceniu Klienta.
    Wywóz towarów dokonywany przez Przewoźników poza terytorium Unii Europejskiej
    potwierdzony jest w odpowiedniej dokumentacji przewozowej i celnej. Wnioskodawca
    jednak wskazuje, że nie posiada wglądu do ww. dokumentacji z uwagi na obowiązek
    dochowania tajemnicy handlowej w przedsiębiorstwach Przewoźników.
    Organizowanie i dokonywanie płatności na rzecz Klientów może dotyczyć przykładowo
    należności przewozowych, jakie Klient jest zobowiązany do poniesienia na rzecz innych
    przewoźników kolejowych w ramach dokonywanego transportu kolejowego.
    Powyższe usługi nazywane są łącznie w umowie jako usługi z zakresu spedycji wagonów w
    ruchu eksportowo-importowym, celem następnej organizacji załadunku tych wagonów na
    terytorium Unii Europejskiej i krajów trzecich o szerokości toru (...) mm i (...) mm.
    Przedmiotem niniejszego wniosku są ww. usługi związane z transportem towarów z
    terytorium Polski do krajów trzecich (dalej jako: Usługi).
    Spółka posiada niezbędne uprawnienia pozwalające jej na transport wagonów z
    terytorium państw trzecich na terytorium Polski, a także na przygotowanie odpowiedniej
    dokumentacji, która jest niezbędna do dokonania transportu kolejowego na terytorium
    państw trzecich. W szczególności:
        Wnioskodawca jest uprawniony do dokonywania przewozu kolejowego zgodnie z
        umową o międzynarodowej kolejowej komunikacji towarowej (...). Organizacja
        Współpracy Kolei dokonała stosownych uzupełnień Załącznika nr 5 do ww. umowy
        uwzględniając Wnioskodawcę jako uprawnionego przewoźnika, o czym Komisja (...)
        poinformowała wszystkich członków (...) - uczestników (...) oficjalnym pismem nr (...)
        z (...) 2024 roku.
        Wnioskodawca otrzymał licencję nr (...) w zakresie przewozu kolejowego na
        terytorium Polski zgodnie z Dyrektywą Parlamentu Europejskiego i Rady 2012/34
        /UE z dnia 21 listopada 2012 r. w sprawie utworzenia jednolitego europejskiego
        obszaru kolejowego.
        Europejska Agencja Kolejowa (ERA) wydała Spółce Certyfikat Bezpieczeństwa (...) nr
        (...) dla rodzaju działalności „Przewóz towarów (w tym towarów niebezpiecznych)”
        na sieci kolejowej (...) mm na terenie Polski zgodnie z Dyrektywą Parlamentu

        Europejskiego i Rady (UE) 2016/798 z dnia 11 maja 2016 r. w sprawie
        bezpieczeństwa kolei.
    Powyższe uprawnienia oraz obowiązujące regulacje prawne zapewniają Spółce możliwość
    świadczenia usług spedycji wagonów oraz usług transportowych na terytorium Polski.
    Zakres uprawnień nadanych Spółce nie obejmuje jednak wynajmu wagonów na rzecz
    innych przewoźników.
    Przewoźnicy są podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm., dalej jako: „ustawa o
    VAT”).
    Zasadniczym celem Usług jest zapewnienie Przewoźnikowi możliwości eksportu towarów z
    terytorium Unii Europejskiej do krajów trzecich, co nie jest możliwe przy wykorzystaniu
    standardowego taboru z uwagi na inny rozstaw torów w państwach trzecich na wschód od
    Polski (np. Ukraina, Białoruś i Kazachstan).
    Standardowo okres świadczenia Usług przez Wnioskodawcę w ramach jednego zlecenia
    na rzecz Przewoźników nie przekracza 4-5 dni.
    Z tytułu świadczenia Usług, Spółka otrzymuje wynagrodzenie, którego łączna kwota
    obliczana jest jako suma dwóch elementów - kwoty wyrażonej w walucie EUR/wagon netto
    oraz określonej kwoty w walucie CHF netto za wagonogodzinę zgodnie z czasem spedycji
    wagonów.
    W ramach powyższego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca pragnie
    potwierdzić jakie powinno być prawidłowe miejsce świadczenia usług na rzecz
    przewoźników na gruncie VAT.
    Wnioskodawca jednocześnie wskazuje, że równolegle do niniejszego wniosku wystąpił
    również z wnioskiem o wydanie wiążącej informacji stawkowej (WIS) w zakresie klasyfikacji
    świadczonych Usług na gruncie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług oraz ustalenia
    prawidłowej stawki VAT w odniesieniu do świadczonych Usług podlegających
    opodatkowaniu na terytorium Polski (na rzecz przewoźników z siedzibą w Polsce).

## Pytanie

Czy miejscem świadczenia Usług opisanych w stanie faktycznym oraz w zdarzeniu
    przyszłym, świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz Przewoźników, którzy nie mają
    siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium Polski, będzie
    państwo siedziby Przewoźników zgodnie z art. 28b ustawy o VAT i w konsekwencji Usługi
    nie będą podlegały opodatkowaniu VAT w Polsce?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Miejscem świadczenia Usług opisanych w stanie faktycznym oraz w zdarzeniu przyszłym
    świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz Przewoźników, którzy nie mają siedziby ani
    stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium Polski, będzie terytorium państwa
    siedziby Przewoźników zgodnie z art. 28b ustawy o VAT i w konsekwencji usługi będące
    przedmiotem zapytania nie będą podlegały opodatkowaniu VAT w Polsce.
    Uzasadnienie:
    Jak wynika z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, podlegają transakcje takie jak: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie
    usług na terytorium kraju.
    Z kolei w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7 (...).

    Z uwagi na terytorialny charakter podatku VAT, dla prawidłowego opodatkowania
    dokonywanych transakcji, kluczowe jest ustalenie miejsca ich świadczenia na gruncie VAT,
    które jednocześnie determinuje miejsce ich opodatkowania tym podatkiem.
    Zgodnie z treścią art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług w przypadku
    świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący
    usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej. Powyższe oznacza, że co do
    zasady usługi świadczone na rzecz innych podatników są opodatkowane w kraju siedziby
    odbiorcy tych usług.
    Przepisy ustawy o VAT wprowadzają jednak szereg wyjątków w zakresie miejsca
    świadczenia usług, które każdorazowo powinny być poddane analizie w odniesieniu do
    działalności biznesowej prowadzonej przez podatników.
    Wyjątkiem od ww. zasady ogólnej dotyczącej ustalania miejsca świadczenia dla usług jest
    okoliczność, w której usługa jest świadczona dla „stałego miejsca prowadzenia
    działalności” i to „miejsce” jest konsumentem nabywanej usługi, jak zostało uregulowane
    w art. 28b ust. 2 ustawy o VAT.
    W konsekwencji, aby za miejsce świadczenia danej usługi na rzecz podmiotu
    zagranicznego mogło być uznane terytorium Polski muszą być spełnione łącznie poniższe
    przesłanki:
        zagraniczny podmiot musi posiadać stałe miejsce prowadzenia działalności
        gospodarczej na terytorium Polski oraz
        to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej musi być odbiorcą
        przedmiotowych usług.
    Wątpliwość Wnioskodawcy dotyczy jednak Usług świadczonych na rzecz zagranicznych
    Przewoźników tj. nieposiadających siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności
    na terytorium Polski. Zdaniem Spółki, Usługi te powinny być co do zasady rozpoznawane
    przez Wnioskodawcę jako transakcje niepodlegające opodatkowaniu VAT w Polsce,
    ponieważ miejscem ich świadczenia jest państwo siedziby usługobiorcy znajdujące się
    poza terytorium Polski.
    Analizując przepisy ustawy o VAT w kontekście zasad dot. miejsca świadczenia usług
    należy wskazać, że w treści art. 28f ust. 1a ustawy o VAT zostały określone kolejne
    szczególne zasady ustalenia miejsca opodatkowania w odniesieniu do usług transportu
    towarów świadczonych na rzecz podatników.
    Jak jednak wskazano w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, zasadniczym
    celem Usług jest zapewnienie Przewoźnikowi możliwości eksportu towarów z terytorium
    Unii Europejskiej do krajów trzecich. Przedmiotem Usług nie jest więc stricte sam
    transport towarów, a raczej wsparcie w organizacji tego transportu. Co więcej, przepis ten
    znajduje zastosowanie wyłącznie w przypadku, gdy całość transportu dokonywana jest
    poza Unią Europejską lub wyłącznie na terytorium kraju (obok innych przesłanek
    wskazanych w ustawie). W przedstawionym przez Spółkę stanie faktycznym oraz
    zdarzeniu przyszłym transport dokonywany jest natomiast z terytorium Polski na
    terytorium państwa trzeciego (najczęściej (...)), w związku z czym art. 28f ust. 1a ustawy o
    VAT nie będzie miał w ocenie Wnioskodawcy zastosowania do ustalenia miejsca
    opodatkowania Usług.
    Kolejny wyjątek od zasady ogólnej dot. miejsca świadczenia usług uregulowanej w art. 28b
    ustawy o VAT, występuje w odniesieniu do świadczenia usług krótkoterminowego
    wynajmu środków transportu. Zgodnie z treścią art. 28j ust. 1 ustawy o VAT, miejscem
    świadczenia usług krótkoterminowego wynajmu środków transportu jest miejsce, w
    którym te środki transportu są faktycznie oddawane do dyspozycji usługobiorcy.

    Co więcej, zgodnie z art. 28j ust. 2 ustawy o VAT, przez krótkoterminowy wynajem
    środków transportu, rozumie się natomiast ciągłe posiadanie środka transportu lub
    korzystanie z niego przez okres nieprzekraczający 30 dni.
    W ocenie Wnioskodawcy, z uwagi na naturę świadczonych Usług nie powinny one zostać
    zaklasyfikowane jako krótkoterminowy wynajem wagonów w rozumieniu art. 28j ustawy o
    VAT. Spółka zwraca uwagę, że świadczone przez nią Usługi charakteryzują się dużo
    szerszym zakresem niż samo udostępnienie wagonu Przewoźnikowi w formie najmu.
    Świadczone przez Spółkę Usługi oprócz udostępnienia wagonów B. Spółka akcyjna
    obejmują szereg dodatkowych czynności, które powinny być klasyfikowane jako jedna
    kompleksowa usługa świadczona na rzecz Przewoźników. Wnioskodawca podkreśla, że
    aby osiągnąć ustalony cel umowy, Usługi w swej istocie obejmują również katalog
    pojedynczych świadczeń cząstkowych, takich jak: wybór wagonów i sprawdzenie ich stanu
    technicznego, przygotowanie dokumentacji transportowej i towarzyszącej, organizowanie
    i dokonywanie płatności na rzecz przewoźników czy innych niezbędnych czynności
    związanych z wykonaniem usług spedycyjnych.
    Co więcej Spółka posiada odpowiednią wiedzę, uprawnienia oraz doświadczenie
    pozwalające na zapewnieniu Przewoźnikowi możliwości transportu towarów do kraju
    trzeciego (to Spółka wyszukuje i dobiera odpowiednie wagony, bada ich stan techniczny,
    transportuje je na terytorium Polski, zapewnia odpowiednie dokumenty oraz koordynuje
    ich powrotne przekazania na terytorium kraju trzeciego).
    Z perspektywy nabywcy (Przewoźnika) kluczowe jest zatem nabycie od Wnioskodawcy
    kompleksowych Usług wsparcia w spedycji, samo udostępnienie wagonów bez
    odpowiedniej dokumentacji przygotowanej przez Spółkę oraz opisanych wyżej
    dodatkowych czynności nie pozwoliłoby bowiem Przewoźnikowi na wywóz towarów poza
    granice celne Unii Europejskiej oraz ich transport na terytorium kraju trzeciego.
    W istocie, w ocenie Wnioskodawcy świadczone przez Spółkę Usługi stanowią usługi z
    zakresu spedycji czy szerokorozumianego wsparcia w organizacji transportu towarów niż
    sam najem jako świadczenie sensu stricto.
    Należy również zauważyć, że zakres uprawnień nadanych Spółce na mocy obowiązujących
    przepisów prawa oraz umowy o międzynarodowej kolejowej komunikacji towarowej (...)
    odnosi się do świadczenia usług spedycji wagonów oraz usług transportowych, nie
    obejmuje natomiast wynajmu wagonów.
    W związku z powyższym art. 28f ustawy o VAT nie będzie miał w ocenie Wnioskodawcy
    zastosowania do ustalenia miejsca opodatkowania Usług.
    W konsekwencji miejsce świadczenia Usług na rzecz Przewoźników powinno zostać
    ustalone na podstawie zasady ogólnej określonej w art. 28b ustawy o VAT, ponieważ
    wyjątki od tej ogólnej reguły uregulowane w ustawie o VAT nie przewidują innego miejsca
    świadczenia dla usług podobnych do tych objętych niniejszym wnioskiem. Powyższe
    stanowisko zostało również potwierdzone, w praktyce polskich organów podatkowych.
    W interpretacji indywidualnej z dnia 15 czerwca 2023 r. sygn. 0114-KDIP1-
    2.4012.150.2023.2.RM, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej jako: „Organ”) w
    uzasadnieniu swojego stanowiska potwierdził, że miejsce świadczenia kompleksowych
    usług z zakresu logistyki (swoim charakterem podobnych do usług z zakresu spedycji
    klasyfikowanych na gruncie przepisów prawa cywilnego) powinno zostać ustalone na
    podstawie art. 28b ustawy o VAT, ponieważ wyjątki określone w przepisach ustawy o VAT
    nie przewidują innej klasyfikacji miejsca świadczenia tego rodzaju usług.
    W uzasadnieniu stanowiska Organu zostało wskazane: „ W ocenie tut. Organu, czynności
    podejmowane przez Państwa na rzecz Klienta, tj. handling in, odprawa celna, prowizja
    wykładnicza, handling out oraz dostawa przy wywołaniu ze Składu celnego są
    świadczeniem kompleksowym i mają charakter usług spedycji, w rozumieniu art. 794
    Kodeksu cywilnego.

    Odnosząc się do kwestii miejsca opodatkowania przedmiotowych usług należy wskazać,
    że jak wynika z opisu sprawy świadczą Państwo usługi na rzecz podatnika, w rozumieniu
    art. 28a ustawy, który nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej
    na terytorium Polski.
    Jednocześnie, w odniesieniu do świadczonych usług spedycji nie znajdują zastosowania
    szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia określone w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a,
    art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy. W tej sytuacji, do
    świadczonych przez Państwa usług znajduje zastosowanie ogólna zasada ustalania
    miejsca świadczenia wyrażona w art. 28b ustawy. W związku z powyższym miejscem
    świadczenia i opodatkowania usług objętych wnioskiem - stosownie do art. 28b ust. 1
    ustawy - jest miejsce, w którym kontrahent posiada siedzibę działalności gospodarczej, tj.
    Szwajcaria.
    W konsekwencji, usługi objęte zapytaniem (handling in, odprawa celna, prowizja
    wykładnicza, handling out oraz dostawa przy wywołaniu ze Składu celnego (transport
    towarów na terenie Polski)) świadczone przez Państwa na rzecz Klienta ze Szwajcarii nie
    podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce”.
    Podobne konkluzje zostały również przedstawione w interpretacji indywidualnej z dnia 7
    grudnia 2022 r. sygn. 0114-KDIP1-2.4012.438.2022.2.RM, w uzasadnieniu Organu zostało
    wskazane: „Odnosząc się do kwestii miejsca opodatkowania przedmiotowych usług należy
    wskazać, że jak wynika z opisu sprawy świadczą Państwo usługi na rzecz podatnika, w
    rozumieniu art. 28a ustawy, który nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności
    gospodarczej na terytorium Polski. Jednocześnie, w odniesieniu do świadczonych usług
    spedycji nie znajdują zastosowania szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia
    określone w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art.
    28n ustawy. W tej sytuacji, do świadczonych przez Państwa usług znajduje zastosowanie
    ogólna zasada ustalania miejsca świadczenia wyrażona w art. 28b ustawy. W związku z
    powyższym miejscem świadczenia i opodatkowania usług objętych wnioskiem - stosownie
    do art. 28b ust. 1 ustawy - jest miejsce, w którym kontrahent posiada siedzibę działalności
    gospodarczej, tj. Zjednoczone Emiraty Arabskie.
    W konsekwencji, usługi objęte zapytaniem (przeładowanie kontenerów, magazynowanie
    pustych lub pełnych kontenerów, przechowywanie wagonów, plombowanie kontenerów,
    wystawienie listu przewozowego, odbiór dokumentów z kasy oddziału celnego,
    wystawienie deklaracji tranzytowej T1, ogrzewanie kontenerów, obsługa kosztów
    kolejowych, transport towaru, obsługa logistyczna kontenerów) świadczone przez
    Państwa na rzecz kontrahenta ze Zjednoczonych Emiratów Arabskich nie podlegają
    opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce”.
    Wobec powyższego, z uwagi na fakt, że Wnioskodawca świadczy na rzecz Przewoźników
    Usługi obejmujące swoim zakresem również świadczenia takie jak: wybór wagonów,
    sprawdzenie ich stanu technicznego, prowadzenie dokumentacji w celu zorganizowania
    udostępnienia wagonów do spedycji czy organizacja zapewnienia wagonów należących do
    B. Spółka akcyjna do załadunku na terytorium Polski to można stwierdzić, że charakter
    świadczonej Usługi przesądza o jej kompleksowej naturze i czyni ją podobną swoim
    zakresem do usług spedycji lub szerokorozumianego wsparcia w transporcie kolejowym
    towarów.
    Zatem, miejsce świadczenia Usług powinno zostać ustalone na podstawie art. 28b ustawy
    o VAT, co będzie zgodne z praktyką podatkową Organu, która została zaprezentowana w
    ww. interpretacjach.
    Z uwagi na powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, miejscem świadczenia Usług opisanych w
    stanie faktycznym oraz w zdarzeniu przyszłym świadczonych przez Wnioskodawcę na
    rzecz Przewoźników, którzy nie mają siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności

    na terytorium Polski, będzie terytorium państwa siedziby Przewoźników jako
    usługobiorców, zgodnie z art. 28b ustawy o VAT i w konsekwencji usługi będące
    przedmiotem zapytania nie będą podlegały opodatkowaniu VAT w Polsce.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie, z którą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają określone czynności, ale tylko w
    sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 1 i 5 ustawy:
      Przez terytorium kraju, rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z
      zastrzeżeniem art. 2a.
      Przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące w
      skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    W przypadku świadczenia usług, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od
    towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi, od tego bowiem zależy,
    czy dane świadczenie podlega opodatkowaniu tym podatkiem w Polsce, czy też nie.
    Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług regulują przepisy art. 28a do 28o ustawy.
    Stosownie do art. 28a ustawy:
      Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:
      1. ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
      a. podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
      art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez
      względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6;
      b. osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest
      zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od
      wartości dodanej;

      2. podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji
      nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia
      usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich
      świadczonych na jego rzecz usług.
    Powyższy artykuł wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma
    zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według
    tej regulacji, jest podmiot wykonujący samodzielnie działalność gospodarczą.
    Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej wynikającej z
    art. 15 ust. 2 ustawy, w myśl tego artykułu:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą
    zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.
    Zgodnie z regułą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:
      Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest
      miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności
      gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust.
      1, art. 28i, 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
    Natomiast w myśl art. 28b ust. 2 ustawy:
      W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności
      gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba
      działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce
      prowadzenia działalności gospodarczej.
    Zatem z powyższych przepisów wynika, że miejscem świadczenia usług na rzecz
    podatnika, w rozumieniu art. 28a ustawy, dla których ustawodawca nie przewidział
    szczególnych zasad ustalania miejsca świadczenia usług jest miejsce, w którym podatnik
    będący usługobiorcą posiada siedzibę swojej działalności gospodarczej. Jeżeli jednak
    usługi te są świadczone na rzecz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej
    podatnika znajdującego się w miejscu innym niż jego siedziba działalności gospodarczej,
    miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności
    gospodarczej.
    Stosownie do art. 28f ust. 1a ustawy:
      Miejscem świadczenia usług transportu towarów na rzecz podatnika:
      1. posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej, stałe
      miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są świadczone te usługi,
      a w przypadku braku takiej siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca
      prowadzenia działalności gospodarczej posiadającego na terytorium kraju stałe
      miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, jeżeli transport ten jest
      wykonywany w całości poza terytorium Unii Europejskiej, jest terytorium znajdujące
      się poza terytorium Unii Europejskiej;
      2. posiadającego na terytorium państwa trzeciego siedzibę działalności gospodarczej,
      stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są świadczone te
      usługi, a w przypadku braku takiej siedziby działalności lub stałego miejsca

      prowadzenia działalności gospodarczej posiadającego na terytorium państwa
      trzeciego stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, jeżeli transport ten
      jest wykonywany w całości na terytorium kraju, jest terytorium kraju.
    Ponadto należy zwrócić uwagę na regulacje zawarte w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.) dotyczące spedycji.
    Na gruncie prawa cywilnego, zgodnie z art. 794 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę spedycji spedytor zobowiązuje się za wynagrodzeniem w zakresie
      działalności swego przedsiębiorstwa do wysyłania lub odbioru przesyłki albo do
      dokonania innych usług związanych z jej przewozem.
      Spedytor może występować w imieniu własnym albo w imieniu dającego zlecenie.
    Spedytor oprócz wysłania lub odbioru przesyłki (w myśl art. 797, art. 798, art. 799 Kodeksu
    cywilnego) zobowiązany jest między innymi do:
      1. podejmowania czynności potrzebnych do uzyskania zwrotu nienależnie pobranych
      sum z tytułu przewoźnego, cła i innych należności związanych z przewozem przesyłki;
      2. podjęcia czynności potrzebnych do zabezpieczenia praw dającego zlecenie lub
      osoby przez niego wskazanej względem przewoźnika albo innego spedytora;
      3. ponoszenia odpowiedzialności za przewoźników i dalszych spedytorów, którymi
      posługuje się przy wykonywaniu zlecenia, chyba, że nie ponosi winy w wyborze.
    Z art. 800 Kodeksu cywilnego wynika, że:
      Spedytor może sam dokonać przewozu. W tym wypadku spedytor ma jednocześnie
      prawa i obowiązki przewoźnika.
    Zatem, pod pojęciem „spedycja” mieści się znacznie szerszy zakres czynności niż pod
    pojęciem „transport”. Transport to z reguły umowa o przewóz, natomiast spedycja może
    obejmować cały szereg czynności: odebranie towaru od nadawcy, dostarczenie do miejsca
    formowania przesyłki, załadunek, przewóz, wyładunek, dostarczenie do ostatecznego
    odbiorcy, załatwienie wszelkich formalności i wypełnienie dokumentacji. Nie oznacza to
    jednak, że spedytor musi sam wykonać wszystkie te czynności. Działalność spedytora
    może ograniczać się jedynie do znalezienia firmy, która wszystkie te czynności wykona na
    jego zlecenie.
    Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo Spółką z siedzibą na terytorium Polski, która
    jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług na terytorium Polski. Działalność
    gospodarcza Wnioskodawcy obejmuje m.in. świadczenie usług, których zasadniczym
    celem jest umożliwienie innym przewoźnikom kolejowym dokonania eksportu towarów z
    terytorium Unii Europejskiej do krajów trzecich, które posiadają szerszy rozstaw torów niż
    ten stosowany w krajach Unii. Spółka świadczy swoje usługi na rzecz przewoźników, którzy
    nie posiadają siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na
    terytorium (Klienci). Klienci są podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy. W ramach
    świadczenia usług współpraca z Klientami przebiega w następujący sposób: po
    otrzymaniu zlecenia od Klientów Spółka wyszukuje oraz dobiera odpowiednie wagony
    zgodnie z potrzebami kontrahenta. Wykorzystywane przy świadczeniu usług wagony nie
    stanowią własności Spółki, należą one do innego podmiotu tj. B. Spółka akcyjna z siedzibą
    w (...). Następnie wagony te są transportowane przy wykorzystaniu lokomotywy i
    personelu Spółki do miejsca wskazanego przez Klientów na terytorium Polski (transport
    ten najczęściej odbywać się będzie z terytorium państwa trzeciego - (...)). Klienci dokonują
    samodzielnego załadunku towarów na podstawione przez Spółkę wagony. Następnie,
    Klienci przy użyciu własnej lokomotywy oraz własnego personelu dokonują transportu
    towarów na załadowanych wagonach do określonej stacji poza terytorium Polski. Spółka
    dokonuje również koordynacji powrotnego przekazania wagonów od Klientów do B.
    Spółka akcyjna (Spółka koordynuje fizyczne przekazanie wagonów). W ramach
    świadczonych usług Spółka zajmuje się również koordynacją organizacji dokumentów

    przewozowych (...), które są niezbędne do dokonania transportu towarów na terytorium
    krajów trzecich zgodnie z umową o międzynarodowej kolejowej komunikacji towarowej.
    Dokument ten jest wystawiany przez B. Spółka akcyjna (właściciela wagonów) i jest
    przekazywany Klientom w celu zapewnienia faktycznej możliwości dokonania eksportu
    towarów. Zgodnie ze wzorcem umowy stosowanym przez Wnioskodawcę, Klienci
    oświadczają, że otrzymane przez nich Usługi będą wykorzystane na cele eksportu
    towarów z terytorium Unii Europejskiej do kraju trzeciego.
    Jednocześnie, zgodnie z literalnym brzmieniem umowy w ramach świadczenia Usług
    Wnioskodawca zobowiązuje się w szczególności do:
        wyboru wagonów, sprawdzenia ich stanu technicznego, prowadzenia dokumentacji
        w celu zorganizowania udostępnienia wagonów do spedycji;
        przygotowania dokumentacji transportowej i towarzyszącej;
        przygotowania pakietu dokumentów wymaganych do świadczenia usług;
        organizowania i dokonywania płatności na rzecz innych przewoźników wskazanych
        przez Klienta (Przewoźnika);
        organizacji zapewnienia wagonów należących do B. Spółka akcyjna do załadunku
        na terytorium Unii Europejskiej i krajów trzecich;
        powiadomienia o czasie i dacie przekazania wagonu poza Ukrainę zgodnie z
        pisemnym zleceniem Klienta w ciągu 2 dób;
        innych niezbędnych czynności związanych z wykonaniem usług spedycyjnych,
        określonych w zleceniu Klienta.
    Powyższe usługi nazywane są łącznie w umowie jako usługi z zakresu spedycji wagonów w
    ruchu eksportowo-importowym, celem następnej organizacji załadunku tych wagonów na
    terytorium Unii Europejskiej i krajów trzecich o szerokości toru (...) mm i (...) mm.
    Spółka posiada niezbędne uprawnienia pozwalające jej na transport wagonów z
    terytorium państw trzecich na terytorium Polski, a także na przygotowanie odpowiedniej
    dokumentacji, która jest niezbędna do dokonania transportu kolejowego na terytorium
    państw trzecich. W szczególności:
        Wnioskodawca jest uprawniony do dokonywania przewozu kolejowego zgodnie z
        umową o międzynarodowej kolejowej komunikacji towarowej (...). Organizacja
        Współpracy Kolei dokonała stosownych uzupełnień Załącznika nr 5 do ww. umowy
        uwzględniając Wnioskodawcę jako uprawnionego przewoźnika, o czym Komisja (...)
        poinformowała wszystkich członków (...) - uczestników (...) oficjalnym pismem nr (...)
        z dnia (...) 2024 roku.
        Wnioskodawca otrzymał licencję nr (...) w zakresie przewozu kolejowego na
        terytorium Polski zgodnie z Dyrektywą Parlamentu Europejskiego i Rady 2012/34
        /UE z dnia 21 listopada 2012 r. w sprawie utworzenia jednolitego europejskiego
        obszaru kolejowego.
        Europejska Agencja Kolejowa (ERA) wydała Spółce Certyfikat Bezpieczeństwa (...) nr
        (...) dla rodzaju działalności „Przewóz towarów (w tym towarów niebezpiecznych)”
        na sieci kolejowej (...) mm na terenie Polski zgodnie z Dyrektywą Parlamentu
        Europejskiego i Rady (UE) 2016/798 z dnia 11 maja 2016 r. w sprawie
        bezpieczeństwa kolei.

    Powyższe uprawnienia oraz obowiązujące regulacje prawne zapewniają Spółce możliwość
    świadczenia usług spedycji wagonów oraz usług transportowych na terytorium Polski.
    Zakres uprawnień nadanych Spółce nie obejmuje jednak wynajmu wagonów na rzecz
    innych przewoźników.
    Z tytułu świadczenia Usług, Spółka otrzymuje wynagrodzenie, którego łączna kwota
    obliczana jest jako suma dwóch elementów - kwoty wyrażonej w walucie EUR/wagon netto
    oraz określonej kwoty w walucie CHF netto za wagonogodzinę zgodnie z czasem spedycji
    wagonów.
    Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii ustalenia miejsca świadczenia i opodatkowani usług
    opisanych w sprawie świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz Klientów, którzy nie
    mają siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium Polski.
    Należy wskazać, jak również i Państwo podkreśliliście, czynności podejmowane przez
    Państwa na rzecz Klientów, tj. wybór wagonów, sprawdzenie ich stanu technicznego,
    prowadzenie dokumentacji w celu zorganizowania udostępnienia wagonów do spedycji,
    organizacja zapewnienia wagonów należących do B. Spółka akcyjna do załadunku na
    terytorium Unii Europejskiej i krajów trzecich, transport tych wagonów na terytorium
    Polski do Klientów, koordynacja powrotnego przekazania wagonów od Klientów do B.
    Spółka akcyjna oraz inne usługi wymienione w umowie mają charakter usług
    spedycyjnych, o których mowa w art. 794 Kodeksu cywilnego.
    Jednocześnie, należy wskazać, że przepisy ustawy nie przewidują szczególnych zasad
    ustalania miejsca świadczenia usług spedycyjnych. Zatem w przypadku świadczenia przez
    Państwa usług spedycyjnych na rzecz podatnika, w rozumieniu art. 28a ustawy miejsce
    świadczenia, a tym samym opodatkowania tych usług należy ustalić na podstawie art. 28b
    ustawy.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości dotyczących kwestii miejsca opodatkowania
    przedmiotowych usług należy wskazać, że jak wynika z opisu sprawy świadczą Państwo
    usługi, których zasadniczym celem jest umożliwienie innym przewoźnikom kolejowym
    dokonania eksportu towarów z terytorium Unii Europejskiej do krajów trzecich, które
    posiadają szerszy rozstaw torów niż ten stosowany w kraju Unii, na rzecz Klientów w
    rozumieniu art. 28a, którzy nie posiadają siedziby ani stałego miejsca prowadzenia
    działalności gospodarczej na terytorium Polski. Jednocześnie, w odniesieniu do
    świadczonych usług spedycyjnych nie znajdują zastosowania szczególne zasady ustalania
    miejsca świadczenia określone w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art.
    28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy. W tej sytuacji, do świadczonych przez Państwa usług
    znajduje zastosowanie ogólna zasada ustalania miejsca świadczenia wyrażona w art. 28b
    ustawy. W związku z powyższym miejscem świadczenia i opodatkowania usług objętych
    wnioskiem - stosownie do art. 28b ust. 1 ustawy - jest miejsce, w którym Klienci posiadają
    siedzibę działalności gospodarczej. W konsekwencji, usługi objęte zapytaniem (wybór
    wagonów, sprawdzenie ich stanu technicznego, prowadzenia dokumentacji w celu
    zorganizowania udostępnienia wagonów do spedycji, organizacja zapewnienia wagonów
    należących do B. Spółka akcyjna do załadunku na terytorium Unii Europejskiej i krajów
    trzecich, transport tych wagonów na terytorium Polski do Klientów, koordynacja
    powrotnego przekazania wagonów od Klientów do B. Spółka akcyjna oraz innych usług
    wskazanych w umowie jako usługi z zakresu spedycji wagonów) nie podlegają
    opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce.
    Tym samym Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, którą Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawiliście i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się
    będzie ze stanem faktycznym oraz zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
        zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.