Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-238/13/IK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2013-06-11
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia podmiotowego.
Słowa kluczowe: podatnik; podatnik-podatnik czynny; podatnik-podatnik podatku od towarów i usług; rejestracja; VAT marża
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 6 marca 2013 r. (data wpływu 12 marca 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia podmiotowego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 marca 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia podmiotowego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Jako lekarz prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług medycznych oraz uczestniczy w programach medycznych. Struktura obrotu osiągniętego w roku 2012 przedstawia się następująco: z tytułu świadczenia usług zwolnionych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18-20 ustawy uzyskał Pan obrót X zł, natomiast z tytułu wykonywania czynności opodatkowanych Y zł. Mając na uwadze strukturę obrotu nadal pozostaje Pan w limicie przysługującego prawa do korzystania ze zwolnienia podmiotowego. Niemniej jednak, w dniu 3 grudnia 2012 r. „został przekroczony limit 150.000 zł” i składając w dniu 5 grudnia 2012 r. zgłoszenie rejestracyjne VAT-R do Pierwszego Urzędu Skarbowego błędnie zakreślił Pan pkt 35 w części C.1. (utrata zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy).

W zaistniałej sytuacji w dniu 2 stycznia 2013 r. złożył Pan pismo do Naczelnika, w którym wskazał, że tylko Z % obrotu z tytułu prowadzonej działalności dotyczy sprzedaży opodatkowanej. Jednocześnie złożył Pan korektę VAT-R, zaznaczając pkt 30 i 32 w części C.1.

Z przytoczonego przez Pana stanowiska Naczelnika wynika, że skoro zarejestrował się Pan jako czynny podatnik VAT, jest zobowiązany do dnia 31 grudnia 2013 r. wypełniać obowiązki przewidziane w ustawie o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano pytanie, sprowadzające się do kwestii oceny, czy w przedstawionym stanie faktycznym może Pan korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust 1 ustawy, pomimo dokonania błędnej rejestracji VAT-R.

Pana zdaniem, przez fakt zarejestrowania jako podatnik VAT czynny, nie zrezygnował Pan, ani nie utracił prawa do korzystania z przywileju, wynikającego z art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy. Zakreślając na druku VAT-R w części C.1. pkt 35 popełnił Pan błąd. W Pana ocenie, w tej sytuacji winien był zakreślić pkt 32. Zaznaczenie błędnej poz. nie powinno pozbawić Pana podstawowego prawa, przysługującego na mocy tej samej ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

W myśl art. 113 ust. 2 ustawy, do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Art. 113 ust. 5 stanowi, iż jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty. Obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę.(…)

W oparciu o art. 113 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnik który utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.

Stosownie zaś do art. 113 ust. 13 cyt. ustawy, zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do importu towarów i usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz podatników:

1\. dokonujących dostaw:

1.  wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali,
2.  towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, z wyjątkiem energii elektrycznej (PKWiU 35.11.10.0) i wyrobów tytoniowych w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym,
3.  nowych środków transportu,
4.  terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę;

2\. świadczących usługi prawnicze oraz usługi w zakresie doradztwa, a także usługi jubilerskie;

3\. niemających siedziby lub miejsca zamieszkania na terytorium kraju.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, iż korzystał Pan ze zwolnienia podmiotowego. Obrót z tytułu sprzedaży opodatkowanej w roku 2012 r. wyniósł Y zł (stan na 30 listopada 2012 r.). Natomiast struktura obrotu ogółem z działalności zwolnionej i opodatkowanej wyniosła X zł (stan na dzień 30 listopada 2012 r.).

W grudniu 2012 r. w związku z przekroczeniem limitu 150.000 zł z tytułu struktury sprzedaży ogółem, złożył Pan zgłoszenie rejestracyjne VAT-R, w którym błędnie zaznaczył poz. 35 w części C.1, co spowodowało, że z tym dniem został Pan zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Wynika również, że Naczelnik pomimo chęci skorygowania przez Pana zgłoszenia VAT-R, w dniu 2 stycznia 2013 r., uznał, że nie jest możliwa korekta w związku z dokonaną rejestracją Pana, jako podatnika VAT czynnego.

Stosownie do art. 96 ust. 5 ww. ustawy, jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia, obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni – do aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:

1.  przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-13 oraz art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej sprzedaży;
2.  przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;
3.  przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz w art. 113 ust. 1, w przypadku rezygnacji z tego zwolnienia;
4.  przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9.

Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio.

Analizując treść stanu faktycznego w kontekście powołanych wyżej przepisów stwierdzić należy, że skoro wartość sprzedaży opodatkowanej w roku 2012 nie przekroczyła kwoty, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, nie mamy do czynienia z utratą prawa do zwolnienia w rozumieniu art. 113 ust. 11 ustawy. Nie można przyjąć, iż o utracie uprawnień, związanych z korzystaniem ze zwolnienia podmiotowego decyduje błąd w zgłoszeniu rejestracyjnym poprzez zakreślenie poz. 35 części C.1. Czynność rejestracji stanowi bowiem czynność administracyjną, wywierającą określone skutki podatkowo-prawne, pod warunkiem zaistnienia przesłanek określonych w przepisach.

Z powyższego wynika zatem, iż nadal spełnia Pan przesłanki zwolnienia podmiotowego. Tym bardziej, że z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, iż pomimo błędu zaistniałego w zgłoszeniu rejestracyjnym nie zamierza Pan rezygnować ze zwolnienia podmiotowego.

Z tak przedstawionych okoliczności wniosku wynika, że nie miał Pan obowiązku dokonywania zgłoszenia rejestracyjnego. Natomiast fakt dokonania takiej czynności, na skutek błędu, nie może wywierać dla Pana obowiązków przewidzianych w ustawie o podatku od towarów i usług dla czynnych podatników VAT (np. składania deklaracji podatkowej).

Przenosząc powyższe przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, iż jeżeli obrót w rozumieniu art. 113 ust. 1 i ust. 2 ustawy za rok 2012 r. nie przekroczył kwoty 150.000 zł, to wykonując czynności opisane we wniosku może Pan nadal korzystać ze zwolnienia podmiotowego w podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – ( t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.