Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.61.2017.1.JC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-06-08
Teza: Czy przeprowadzenie transakcji połączenia przez przejęcie, w ramach której spółką przejmującą będzie spółka spoza PGK, a spółką przejmowaną spółka tworząca PGK nie spowoduje utraty statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych przez Wnioskodawcę prowadząc do zakończenia roku podatkowego PGK?
Słowa kluczowe: grupa-podatkowa grupa kapitałowa; podział; połączenie; status-utrata statusu
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 1a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 kwietnia 2017 r. (data wpływu 14 kwietnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie braku utraty statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych przez Wnioskodawcę i zakończenia roku podatkowego PGK w sytuacji:

1.  przeprowadzenia transakcji połączenia przez przejęcie, w ramach której spółką przejmującą będzie spółka spoza PGK, a spółką przejmowaną spółka tworząca PGK - **jest prawidłowe**,
2.  przeprowadzenia transakcji podziału przez wydzielenie, w której obie ze stron będą spółkami tworzącymi PGK - **jest prawidłowe**,
3.  przeprowadzenia transakcji podziału przez wydzielenie, w której spółką przejmującą będzie spółka tworząca PGK, a spółką dzieloną spółka spoza PGK - **jest prawidłowe**,
4.  przeprowadzenia transakcji podziału przez wydzielenie, w której spółką przejmującą będzie spółka spoza PGK, a spółką dzieloną spółka tworząca PGK - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 kwietnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie braku utraty statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych przez Wnioskodawcę i zakończenia roku podatkowego PGK.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka S.A. (dalej: „X.”), tworzy wraz z podmiotami - podatkową grupę kapitałową (dalej: „PGK X.”, „Grupa” lub „Wnioskodawca”) w rozumieniu art. la ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2016 r. poz. 1888 z późn. zm., dalej: „ustawa o PDOP”).

X. jest spółką dominującą w Grupie, o której mowa w art. la ust. 2 pkt 2 ustawy o PDOP, natomiast pozostałe spółki to podmioty zależne. Żadna ze spółek tworzących Grupę nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia.

PGK X. została utworzona na podstawie umowy podatkowej grupy kapitałowej zawartej w formie aktu notarialnego w dniu 18 września 2014 r., która została zarejestrowana przez Naczelnika Urzędu Skarbowego zgodnie z decyzją z dnia 30 października 2014 r. Grupa rozpoczęła swoją działalność z dniem 1 stycznia 2015 r. Głównym przedmiotem działalności Grupy jest wytwarzanie oraz dystrybucja energii elektrycznej w Polsce.

W związku z prowadzoną działalnością, Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości w ramach PGK mogą zostać przeprowadzone działania restrukturyzacyjne, w których uczestniczyć będą zarówno podmioty tworzące PGK, jak i podmioty spoza grupy. Reorganizacja PGK może polegać na realizacji dwóch typów transakcji:

1.  połączenia spółek kapitałowych przez przejęcie, zgodnie z art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030; dalej jako „Ksh”);
2.  podziału spółek kapitałowych przez wydzielenie, zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 Ksh.

Zarówno wskutek połączenia przez przejęcie, jak i w efekcie podziału przez wydzielenie spółki przejmujące wyemitują udziały bądź akcje na rzecz wspólników spółek dzielonych bądź przejmowanych za wyjątkiem sytuacji, w której 100% wspólnikiem spółki dzielonej lub przejmowanej będzie spółka przejmująca. Ponadto, podział przez wydzielenie może prowadzić do obniżenia kapitału zakładowego spółki dzielonej. Wskazane transakcje będą przeprowadzane w okresie obowiązywania umowy PGK. Wnioskodawca zaznacza, że w ramach potencjalnej reorganizacji PGK możliwa jest realizacja ww. transakcji w różnych wariantach, tj.:

1.  połączenia przez przejęcie, gdzie spółką przejmującą będzie spółka spoza PGK, a spółką przejmowaną będzie spółka tworząca PGK;
2.  podziału przez wydzielenie, gdzie obie ze stron zarówno spółka przejmująca, jak i spółka dzielona będą spółkami tworzącymi PGK;
3.  podziału przez wydzielenie, gdzie spółką przejmującą będzie spółka tworząca PGK, a spółką dzieloną będzie spółka spoza PGK;
4.  podziału przez wydzielenie, gdzie spółką przejmującą będzie spółka spoza PGK, a spółką dzieloną będzie spółka tworząca PGK.

Wnioskodawca podkreśla, że wskutek przeprowadzenia powyższych transakcji, w skład PGK nadal wchodzić będą co najmniej dwie spółki prawa handlowego posiadające osobowość prawną, pozostające w związkach kapitałowych, a ponadto:

1.  przeciętny kapitał zakładowy przypadający na każdą ze spółek tworzących PGK, ustalony zgodnie z art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie będzie niższy niż 1 000 000 zł,
2.  spółka dominująca będzie nadal posiadać bezpośredni 95% udział w kapitale zakładowym pozostałych spółek wchodzących w skład PGK,
3.  spółki zależne nie będą posiadać udziałów w kapitale zakładowym innych spółek tworzących PGK,
4.  spółki tworzące PGK nie będą korzystały ze zwolnień od podatku dochodowego na podstawie odrębnych ustaw,
5.  spółki tworzące PGK nie będą pozostawać w związkach powodujących zaistnienie okoliczności, o których mowa w art. 11 ww. ustawy, z podatnikami podatku dochodowego niewchodzącymi w skład PGK,
6.  PGK osiągnie za każdy rok podatkowy udział dochodów w przychodach, określony zgodnie z art. 7a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w wysokości co najmniej 3%.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy przeprowadzenie transakcji połączenia przez przejęcie, w ramach której spółką przejmującą będzie spółka spoza PGK, a spółką przejmowaną spółka tworząca PGK nie spowoduje utraty statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych przez Wnioskodawcę prowadząc do zakończenia roku podatkowego PGK?
2.  Czy przeprowadzenie transakcji podziału przez wydzielenie, w której obie ze stron będą spółkami tworzącymi PGK nie spowoduje utraty statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych przez Wnioskodawcę prowadząc do zakończenia roku podatkowego PGK?
3.  Czy przeprowadzenie transakcji podziału przez wydzielenie, w której spółką przejmującą będzie spółka tworząca PGK, a spółką dzieloną spółka spoza PGK nie spowoduje utraty statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych przez Wnioskodawcę prowadząc do zakończenia roku podatkowego PGK?
4.  Czy przeprowadzenie transakcji podziału przez wydzielenie, w której spółką przejmującą będzie spółka spoza PGK, a spółką dzieloną spółka tworząca PGK nie spowoduje utraty statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych przez Wnioskodawcę prowadząc do zakończenia roku podatkowego PGK?

Zdaniem Wnioskodawcy.

Ad. 1

Przeprowadzenie transakcji połączenia przez przejęcie, w ramach której spółką przejmującą będzie spółka spoza PGK, a spółką przejmowaną spółka tworząca PGK nie spowoduje utraty statusu podatnika CIT przez Wnioskodawcę prowadząc do zakończenia roku podatkowego PGK.

Ad. 2

Podział przez wydzielenie spółki należącej do PGK (będącej spółką dzieloną) do innej spółki z PGK (będącej spółką przejmującą) nie spowoduje utraty statusu podatnika CIT przez Wnioskodawcę i tym samym nie doprowadzi do zakończenia roku podatkowego.

Ad. 3

Podział przez wydzielenie spółki spoza PGK (będącej spółką dzieloną) do spółki z PGK (będącej spółką przejmującą) nie spowoduje utraty statusu podatnika CIT przez Wnioskodawcę i tym samym nie doprowadzi do zakończenia roku podatkowego.

Ad. 4

Podział przez wydzielenie spółki należącej do PGK (będącej spółką dzieloną) do spółki spoza PGK (będącej spółką przejmującą) nie spowoduje utraty statusu podatnika CIT przez Wnioskodawcę i tym samym nie doprowadzi do zakończenia roku podatkowego.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Ad. 1

Warunki utworzenia i funkcjonowaniu podatkowej grupy kapitałowej

Podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, zgodnie z art. la ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2016 r. poz. 1888, z późn. zm.) (ustawa CIT) może być podatkowa grupa kapitałowa, utworzona przez co najmniej dwie spółki będące spółkami prawa handlowego mającymi osobowość prawną i pozostającymi w związkach kapitałowych. Ustawa CIT wskazuje, iż podatkowa grupa kapitałowa jest podatnikiem, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1.  podatkową grupę kapitałową mogą tworzyć wyłącznie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółki akcyjne, mające siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli:
    1.  przeciętny kapitał zakładowy, określony w sposób, o którym mowa w art. 16 ust. 7 ustawy CIT, przypadający na każdą z tych spółek, jest nie niższy niż 1.000.000 zł,
    2.  jedna ze spółek (spółka dominująca) posiada bezpośredni 95% udział w kapitale zakładowym lub w tej części kapitału zakładowego pozostałych spółek (spółek zależnych), która na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji nie została nieodpłatnie lub na zasadach preferencyjnych nabyta przez pracowników, rolników lub rybaków albo która nie stanowi rezerwy mienia Skarbu Państwa na cele reprywatyzacji,
    3.  spółki zależne nie posiadają udziałów w kapitale zakładowym innych spółek tworzących tę grupę,
    4.  w spółkach tych nie występują zaległości we wpłatach podatków stanowiących dochód budżetu państwa;
2.  spółka dominująca i spółki zależne zawarły, w formie aktu notarialnego, umowę o utworzeniu, na okres co najmniej 3 lat podatkowych, podatkowej grupy kapitałowej i umowa ta została zarejestrowana przez naczelnika urzędu skarbowego;
3.  po utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej spółki tworzące tę grupę spełniają warunki wymienione w pkt 1 lit. a-c, a ponadto:
    1.  nie korzystają ze zwolnień od podatku dochodowego na podstawie odrębnych ustaw,
    2.  nie pozostają w związkach powodujących zaistnienie okoliczności, o których mowa w art. 11 ustawy CIT, z podatnikami podatku dochodowego niewchodzącymi w skład podatkowej grupy kapitałowej;
4.  podatkowa grupa kapitałowa osiągnie za każdy rok podatkowy udział dochodów w przychodach, określony zgodnie z art. 7a ust. 1 ustawy CIT, w wysokości co najmniej 3%.

Skutki połączeniu przez przejęcie na gruncie KSH

Istotą transakcji połączenia przez przejęcie jest przeniesienie majątku spółki przejmowanej na spółkę przejmującą w zamian za wydanie akcji lub udziałów wspólnikom spółki przejmowanej (za wyjątkiem sytuacji, w której 100% wspólnikiem przejmowanej będzie spółka przejmująca). Skutkiem połączenia spółek jest wstąpienie, z dniem połączenia, we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej przez spółkę przejmującą. Połączenie następuje w dniu wpisania do rejestru właściwego zgodnie z siedzibą spółki przejmującej. Natomiast spółka przejmowana zostaje rozwiązana w dniu wykreślenia jej z rejestru.

Zatem w rezultacie połączenia przedstawionego w opisie zdarzenia przyszłego, polegającego na połączeniu przez przejęcie spółki z PGK przez spółkę spoza PGK, spółka przejmująca będzie kontynuowała działalność spółki przejmowanej. Tym samym spółce przejmującej przysługiwać będą prawa i obowiązki, które przed połączeniem przysługiwały spółce przejmowanej. Równocześnie na skutek przejęcia ustanie byt prawny spółki przejmowanej i zostanie ona wykreślona z właściwego jej rejestru.

Reorganizacja PGK w świetle przesłanek utraty statusu podatnika przez podatkową grupę kapitałową

Przesłanki utraty statusu podatnika przez podatkową grupę kapitałową zostały enumeratywnie wymienione w przepisach ustawy CIT. Podatkowa grupa kapitałowa przez cały okres jej funkcjonowania musi łącznie spełniać warunki zawarte w art. la ust. 2 pkt 3 i pkt 4 ustawy CIT.

Należy podkreślić, że w skutek przedstawionego w opisie zdarzenia przyszłego połączenia przez przejęcie spółki tworzącej PGK (spółki przejmowanej) i spółki spoza PGK (spółki przejmującej) Wnioskodawca nadal będzie spełniać wszystkie wymagane przesłanki utrzymania statusu podatnika, m.in.:

1.  w skład PGK wchodzić będą co najmniej dwie spółki prawa handlowego posiadające osobowość prawną, pozostające w związkach kapitałowych,
2.  przeciętny kapitał zakładowy przypadający na każdą ze spółek PGK, ustalony zgodnie z art. la ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy CIT nie będzie niższy niż 1 000 000 zł,
3.  spółka dominująca będzie nadal posiadać bezpośredni 95% udział w kapitale zakładowym pozostałych spółek wchodzących w skład PGK,
4.  spółki zależne nie będą posiadać udziałów w kapitale zakładowym innych spółek tworzących PGK.

Ponadto, w rezultacie powyższych zmian w składzie spółek tworzących PGK (tj. wykreślenia z rejestru spółki przejmowanej, będącej stroną umowy PGK) zmianie ulegną postanowienia umowy podatkowej grupie kapitałowej, które zgodnie z art. la ust. 8 ustawy CIT podlegać będą zgłoszeniu właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie do 30 dni od ich wystąpienia.

W świetle powyższego Wnioskodawca uważa, że połączenie przez przejęcie spółki należącej do PGK (będącej spółką przejmowaną) i spółki spoza PGK (będącej spółką przejmującą) nie spowoduje utraty statusu podatnika CIT przez Wnioskodawcę i tym samym nie doprowadzi do zakończenia roku podatkowego.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych, między innymi w interpretacjach indywidualnych wydanych przez: Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 14 lipca 2011 r., sygn. IBPBI/2/423-801/11/SD oraz Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 13 marca 2014 r., sygn. IPTPB3/423-503/13-4/IR.

Ad. 2

Warunki utworzenia i funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej

Podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, zgodnie z art. la ustawy CIT może być podatkowa grupa kapitałowa, utworzona przez co najmniej dwie spółki będące spółkami prawa handlowego mającymi osobowość prawną i pozostającymi w związkach kapitałowych. Ustawa CIT wskazuje, iż podatkowa grupa kapitałowa jest podatnikiem, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1.  podatkową grupę kapitałową mogą tworzyć wyłącznie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółki akcyjne, mające siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli:
    1.  przeciętny kapitał zakładowy, określony w sposób, o którym mowa w art. 16 ust. 7 ustawy CIT, przypadający na każdą z tych spółek, jest nie niższy niż 1.000.000 zł,
    2.  jedna ze spółek (spółka dominująca) posiada bezpośredni 95% udział w kapitale zakładowym lub w tej części kapitału zakładowego pozostałych spółek (spółek zależnych), która na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji nie została nieodpłatnie lub na zasadach preferencyjnych nabyta przez pracowników, rolników lub rybaków albo która nie stanowi rezerwy mienia Skarbu Państwa na cele reprywatyzacji,
    3.  spółki zależne nie posiadają udziałów w kapitale zakładowym innych spółek tworzących tę grupę,
    4.  w spółkach tych nie występują zaległości we wpłatach podatków stanowiących dochód budżetu państwa;
2.  spółka dominująca i spółki zależne zawarły, w formie aktu notarialnego, umowę o utworzeniu, na okres co najmniej 3 lat podatkowych, podatkowej grupy kapitałowej i umowa ta została zarejestrowana przez naczelnika urzędu skarbowego,
3.  po utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej spółki tworzące tę grupę spełniają warunki wymienione w pkt 1 lit. a-c, a ponadto:
    1.  nie korzystają ze zwolnień od podatku dochodowego na podstawie odrębnych ustaw,
    2.  nie pozostają w związkach powodujących zaistnienie okoliczności, o których mowa w art. 11 ustawy CIT, z podatnikami podatku dochodowego niewchodzącymi w skład podatkowej grupy kapitałowej;
4.  podatkowa grupa kapitałowa osiągnie za każdy rok podatkowy udział dochodów w przychodach, określony zgodnie z art. 7a ust. 1 ustawy CIT, w wysokości co najmniej 3%.

Skutki dokonania podziału przez wydzielenie na gruncie KSH

Jednym z przewidzianych przez ustawę sposobów dokonania podziału spółek kapitałowych jest podział przez wydzielenie polegający na przeniesieniu części majątku spółki dzielonej do spółki przejmującej. W konsekwencji podziału wspólnicy spółki dzielonej otrzymują udziały bądź akcje spółki przejmującej (za wyjątkiem sytuacji, w której 100% wspólnikiem spółki dzielonej jest spółka przejmująca), zaś kapitał zakładowy spółki dzielonej może ulec obniżeniu.

Spółka przejmująca będzie kontynuować działalność spółki dzielonej w ramach przydzielonego jej majątku spółki dzielonej. Spółka dzielona, w efekcie transakcji podziału, nie zostanie wykreślona z rejestru i będzie mogła kontynuować działalność w ramach majątku pozostałego w spółce.

Reorganizacja PGK w świetle przesłanek utraty statusu podatnika przez podatkową grupę kapitałową

Przesłanki utraty statusu podatnika przez podatkową grupę kapitałową zostały enumeratywnie wymienione w przepisach ustawy CIT. Podatkowa grupa kapitałowa przez cały okres jej funkcjonowania musi łącznie spełniać warunki zawarte w art. la ust. 2 pkt 3 i pkt 4 ustawy CIT.

Należy podkreślić, że w skutek przedstawionego w opisie zdarzenia przyszłego podziału przez wydzielenie spółki tworzącej PGK (spółki dzielonej) do innej spółki tworzącej PGK (spółki przejmującej) Wnioskodawca nadal będzie spełniać wszystkie wymagane przesłanki utrzymania statusu podatnika, m.in.:

1.  w skład PGK wchodzić będą co najmniej dwie spółki prawa handlowego posiadające osobowość prawną, pozostające w związkach kapitałowych,
2.  przeciętny kapitał zakładowy przypadający na każdą ze spółek PGK, ustalony zgodnie z art. la ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy CIT nie będzie niższy niż 1 000 000 zł,
3.  spółka dominująca będzie nadal posiadać bezpośredni 95% udział w kapitale zakładowym pozostałych spółek wchodzących w skład PGK,
4.  spółki zależne nie będą posiadać udziałów w kapitale zakładowym innych spółek tworzących PGK.

Ponadto, w przypadku, gdy wskutek przedstawionego w opisie zdarzenia przyszłego podziału przez wydzielenie dojdzie do zwiększenia kapitału zakładowego spółki przejmującej oraz zmniejszenia kapitału zakładowego spółki dzielonej oraz zmian w strukturze własnościowej ww. spółek, zmianie ulegną postanowienia umowy podatkowej grupie kapitałowej, które zgodnie z art. la ust. 8 ustawy CIT podlegać będą zgłoszeniu właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie do 30 dni od ich wystąpienia.

W świetle powyższego Wnioskodawca uważa, że podział przez wydzielenie spółki należącej do PGK (będącej spółką dzieloną) do innej spółki z PGK (będącej spółką przejmującą) nie spowoduje utraty statusu podatnika CIT przez Wnioskodawcę i tym samym nie doprowadzi do zakończenia roku podatkowego.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych, między innymi w interpretacjach indywidualnych wydanych przez: Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 14 lipca 2011 r., sygn. IBPBI/2/423-802/11/SD oraz Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 13 marca 2014 r. , sygn. IPTPB3/423-503/13-5/IR.

Ad. 3

Warunki utworzenia i funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej

Podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, zgodnie z art. la ustawy CIT może być podatkowa grupa kapitałowa, utworzona przez co najmniej dwie spółki będące spółkami prawa handlowego mającymi osobowość prawną i pozostającymi w związkach kapitałowych. Ustawa CIT wskazuje, iż podatkowa grupa kapitałowa jest podatnikiem, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1.  podatkową grupę kapitałową mogą tworzyć wyłącznie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółki akcyjne, mające siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli:
    1.  przeciętny kapitał zakładowy, określony w sposób, o którym mowa w art. 16 ust. 7 ustawy CIT, przypadający na każdą z tych spółek, jest nie niższy niż 1.000.000 zł,
    2.  jedna ze spółek (spółka dominująca) posiada bezpośredni 95% udział w kapitale zakładowym lub w tej części kapitału zakładowego pozostałych spółek (spółek zależnych), która na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji nie została nieodpłatnie lub na zasadach preferencyjnych nabyta przez pracowników, rolników lub rybaków albo która nie stanowi rezerwy mienia Skarbu Państwa na cele reprywatyzacji,
    3.  spółki zależne nie posiadają udziałów w kapitale zakładowym innych spółek tworzących tę grupę,
    4.  w spółkach tych nie występują zaległości we wpłatach podatków stanowiących dochód budżetu państwa;
2.  spółka dominująca i spółki zależne zawarły, w formie aktu notarialnego, umowę o utworzeniu, na okres co najmniej 3 lat podatkowych, podatkowej grupy kapitałowej i umowa ta została zarejestrowana przez naczelnika urzędu skarbowego;
3.  po utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej spółki tworzące tę grupę spełniają warunki wymienione w pkt 1 lit. a-c, a ponadto:
    1.  nie korzystają ze zwolnień od podatku dochodowego na podstawie odrębnych ustaw,
    2.  nie pozostają w związkach powodujących zaistnienie okoliczności, o których mowa w art. 11 ustawy CIT, z podatnikami podatku dochodowego niewchodzącymi w skład podatkowej grupy kapitałowej;
4.  podatkowa grupa kapitałowa osiągnie za każdy rok podatkowy udział dochodów w przychodach, określony zgodnie z art. 7a ust. 1 ustawy CIT, w wysokości co najmniej 3%.

Skutki dokonania podziału przez wydzielenie

Jednym z przewidzianych przez ustawę sposobów dokonania podziału jest podział przez wydzielenie polegający na przeniesieniu części majątku spółki dzielonej do spółki przejmującej. W konsekwencji podziału wspólnicy spółki dzielonej otrzymują udziały bądź akcje spółki przejmującej (za wyjątkiem sytuacji, w której 100% wspólnikiem spółki dzielonej jest spółka przejmująca), zaś kapitał zakładowy spółki dzielonej może ulec obniżeniu.

Spółka przejmująca będzie kontynuować działalność spółki dzielonej w ramach przydzielonego jej majątku spółki dzielonej. Spółka dzielona, w efekcie transakcji podziału, nie zostanie wykreślona z rejestru i będzie mogła kontynuować działalność w ramach majątku pozostałego w spółce.

Reorganizacja PGK w świetle przesłanek utraty statusu podatnika przez podatkową grupę kapitałowa

Przesłanki utraty statusu podatnika przez podatkową grupę kapitałową zostały enumeratywnie wymienione w przepisach ustawy CIT. Podatkowa grupa kapitałowa przez cały okres jej funkcjonowania musi łącznie spełniać warunki zawarte w art. la ust. 2 pkt 3 i pkt 4 ustawy CIT.

Należy podkreślić, że wskutek przedstawionego w opisie zdarzenia przyszłego podziału przez wydzielenie spółki spoza PGK (spółki dzielonej) do spółki tworzącej PGK (spółki przejmującej) Wnioskodawca nadal będzie spełniać wszystkie wymagane przesłanki do utrzymania statusu podatnika, m.in.:

1.  w skład PGK wchodzić będą co najmniej dwie spółki prawa handlowego posiadające osobowość prawną, pozostające w związkach kapitałowych,
2.  przeciętny kapitał zakładowy przypadający na każdą ze spółek PGK, ustalony zgodnie z art. la ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy CIT nie będzie niższy niż 1 000 000 zł,
3.  spółka dominująca będzie nadal posiadać bezpośredni 95% udział w kapitale zakładowym pozostałych spółek wchodzących w skład PGK oraz
4.  spółki zależne nie będą posiadać udziałów w kapitale zakładowym innych spółek tworzących PGK.

Ponadto, w przypadku, gdy wskutek przedstawionego w opisie zdarzenia przyszłego podziału przez wydzielenie dojdzie do zwiększenia kapitału zakładowego spółki przejmującej oraz zmian w strukturze własnościowej spółki, zmianie ulegną postanowienia umowy podatkowej grupie kapitałowej, które zgodnie z art. 1a ust. 8 ustawy CIT podlegać będą zgłoszeniu właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie do 30 dni od ich wystąpienia.

W świetle powyższego Wnioskodawca uważa, że podział przez wydzielenie spółki spoza PGK (będącej spółką dzieloną) do spółki z PGK (będącej spółką przejmującą) nie spowoduje utraty statusu podatnika CIT przez Wnioskodawcę i tym samym nie doprowadzi do zakończenia roku podatkowego.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych, między innymi w interpretacjach indywidualnych wydanych przez: Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 14 lipca 2011 r., sygn. IBPBI/2/423-803/11/SD oraz Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 13 marca 2014 r., sygn. IPTPB3/423-503/13-6/IR.

Ad. 4

Warunki utworzenia i funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej

Podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, zgodnie z art. la ustawy CIT może być podatkowa grupa kapitałowa, utworzona przez co najmniej dwie spółki będące spółkami prawa handlowego mającymi osobowość prawną i pozostającymi w związkach kapitałowych. Ustawa CIT wskazuje, iż podatkowa grupa kapitałowa jest podatnikiem, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1.  podatkową grupę kapitałową mogą tworzyć wyłącznie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółki akcyjne, mające siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli:
    1.  przeciętny kapitał zakładowy, określony w sposób, o którym mowa w art. 16 ust. 7 ustawy CIT, przypadający na każdą z tych spółek, jest nie niższy niż 1.000.000 zł,
    2.  jedna ze spółek (spółka dominująca) posiada bezpośredni 95% udział w kapitale zakładowym lub w tej części kapitału zakładowego pozostałych spółek (spółek zależnych), która na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji nie została nieodpłatnie lub na zasadach preferencyjnych nabyta przez pracowników, rolników lub rybaków albo która nie stanowi rezerwy mienia Skarbu Państwa na cele reprywatyzacji,
    3.  spółki zależne nie posiadają udziałów w kapitale zakładowym innych spółek tworzących tę grupę,
    4.  w spółkach tych nie występują zaległości we wpłatach podatków stanowiących dochód budżetu państwa;
2.  spółka dominująca i spółki zależne zawarły, w formie aktu notarialnego, umowę o utworzeniu, na okres co najmniej 3 lat podatkowych, podatkowej grupy kapitałowej i umowa ta została zarejestrowana przez naczelnika urzędu skarbowego;
3.  po utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej spółki tworzące tę grupę spełniają warunki wymienione w pkt 1 lit. a-c, a ponadto:
    1.  nie korzystają ze zwolnień od podatku dochodowego na podstawie odrębnych ustaw,
    2.  nie pozostają w związkach powodujących zaistnienie okoliczności, o których mowa w art. 11 ustawy CIT, z podatnikami podatku dochodowego niewchodzącymi w skład podatkowej grupy kapitałowej;
4.  podatkowa grupa kapitałowa osiągnie za każdy rok podatkowy udział dochodów w przychodach, określony zgodnie z art. 7a ust. 1 ustawy CIT, w wysokości co najmniej 3%.

Skutki dokonaniu podziału przez wydzielenie na gruncie KSH

Jednym z przewidzianych przez ustawę sposobów dokonania podziału jest podział przez wydzielenie polegający na przeniesieniu części majątku spółki dzielonej do spółki przejmującej. W konsekwencji podziału wspólnicy spółki dzielonej otrzymują udziały bądź akcje spółki przejmującej (za wyjątkiem sytuacji, w której 100% wspólnikiem spółki dzielonej jest spółka przejmująca), zaś kapitał zakładowy spółki dzielonej może ulec obniżeniu.

Spółka przejmująca będzie kontynuować działalność spółki dzielonej w ramach przydzielonego jej majątku spółki dzielonej. Spółka dzielona, w efekcie transakcji podziału, nie zostanie wykreślona z rejestru i będzie mogła kontynuować działalność w ramach majątku pozostałego w spółce.

Reorganizacja PGK w świetle przesłanek utraty statusu podatniku przez podatkowa grupę kapitałową

Przesłanki utraty statusu podatnika przez podatkową grupę kapitałową zostały enumeratywnie wymienione w przepisach ustawy CIT. Podatkowa grupa kapitałowa przez cały okres jej funkcjonowania musi łącznie spełniać warunki zawarte w art. la ust. 2 pkt 3 i pkt 4 ustawy CIT.

Należy podkreślić, że w skutek przedstawionego w opisie zdarzenia przyszłego podziału przez wydzielenie spółki tworzącej PGK (spółki dzielonej) do spółki spoza PGK (spółki przejmującej) Wnioskodawca nadal będzie spełniać wszystkie wymagane przesłanki do utrzymania statusu podatnika, m.in.:

1.  w skład PGK wchodzić będą co najmniej dwie spółki prawa handlowego posiadające osobowość prawną, pozostające w związkach kapitałowych,
2.  przeciętny kapitał zakładowy przypadający na każdą ze spółek PGK, ustalony zgodnie z art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy CIT nie będzie niższy niż 1 000 000 zł,
3.  spółka dominująca będzie nadal posiadać bezpośredni 95% udział w kapitale zakładowym pozostałych spółek wchodzących w skład PGK,
4.  spółki zależne nie będą posiadać udziałów w kapitale zakładowym innych spółek tworzących PGK.

Ponadto, w przypadku gdy wskutek przedstawionego w opisie zdarzenia przyszłego podziału przez wydzielenie dojdzie do zmniejszenia kapitału zakładowego spółki dzielonej oraz zmiany jej struktury własnościowej, zmianie ulegną postanowienia umowy podatkowej grupie kapitałowej, które zgodnie z art. la ust. 8 ustawy CIT podlegać będą zgłoszeniu właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie do 30 dni od ich wystąpienia.

W świetle powyższego Wnioskodawca uważa, że podział przez wydzielenie spółki należącej do PGK (będącej spółką dzieloną) do spółki spoza PGK (będącej spółką przejmującą) nie spowoduje utraty statusu podatnika CIT przez Wnioskodawcę i tym samym nie doprowadzi do zakończenia roku podatkowego.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych, między innymi w interpretacjach indywidualnych wydanych przez: Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 14 lipca 2011 r., sygn. IBPBI/2/423-804/11/SD oraz Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 13 marca 2014 r., sygn. IPTPB3/423-503/13-7/IR.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie braku utraty statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych przez Wnioskodawcę i zakończenia roku podatkowego PGK w sytuacji:

1.  przeprowadzenia transakcji połączenia przez przejęcie, w ramach której spółką przejmującą będzie spółka spoza PGK, a spółką przejmowaną spółka tworząca PGK - **jest prawidłowe**,
2.  przeprowadzenia transakcji podziału przez wydzielenie, w której obie ze stron będą spółkami tworzącymi PGK - **jest prawidłowe**,
3.  przeprowadzenia transakcji podziału przez wydzielenie, w której spółką przejmującą będzie spółka tworząca PGK, a spółką dzieloną spółka spoza PGK - **jest prawidłowe**,
4.  przeprowadzenia transakcji podziału przez wydzielenie, w której spółką przejmującą będzie spółka spoza PGK, a spółką dzieloną spółka tworząca PGK - **jest prawidłowe.**

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Ponadto, należy wskazać, że ustawą z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r. poz. 1328), wprowadzono zmiany do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2016 r. poz. 1888, z późn. zm.). Zmiany weszły w życie z dniem 1 stycznia 2015 r.

Według stanu obowiązującego od dnia 1 stycznia 2015 r. przeciętny kapitał zakładowy, określony w sposób, o którym mowa w ust. 2b, przypadający na każdą z tych spółek, jest nie niższy niż 1 000 000 zł (art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. a).

W myśl art. 1a ust. 2b wartość kapitału zakładowego, o której mowa w ust. 2 pkt 1 lit. a, określa się bez uwzględnienia tej części tego kapitału, jaka nie została na ten kapitał faktycznie przekazana lub jaka została pokryta wierzytelnościami z tytułu pożyczek (kredytów) oraz z tytułu odsetek od tych pożyczek (kredytów), przysługującymi udziałowcom (akcjonariuszom) wobec tej spółki, a także wartościami niematerialnymi lub prawnymi, od których nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a-16m.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla Organu wydającego przedmiotową interpretację.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.