Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.259.2025.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-25
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z
realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, przesłany zgodnie z właściwością przez Naczelnika (...) Urzędu Skarbowego
    (...). Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) jest podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej podatek VAT),
    zarejestrowanym jako podatnik czynny.
    Gmina dokonała centralizacji rozliczeń podatku VAT wraz z podległymi jednostkami
    budżetowymi i obecnie rozlicza się z urzędem skarbowym w sposób skonsolidowany.
    Gmina zamierza zrealizować inwestycję pn. „(...)”. Inwestycja realizowana będzie w ramach
    wdrażania Lokalnej Strategii Rozwoju realizowanej przez LGD stowarzyszenie LGD (...) w
    ramach Planu Strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027.
    Przedmiotem planowanej inwestycji jest budowa (...). W zakresie projektu zaprojektowane
    jest (...).
    Wydatki na realizację opisanych powyżej prac inwestycyjnych zostaną udokumentowane
    przez usługodawców/dostawców wystawionymi na rzecz Gminy fakturami VAT, z
    podaniem numeru NIP Gminy.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym do
    zadań własnych Gminy należą w szczególności sprawy dotyczące kultury fizycznej i
    turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych. Biorąc pod uwagę
    wyznaczony przepisami zakres zadań Gminy, prowadzenie inwestycji będzie stanowić
    realizację zadań własnych Gminy.
    Efekty zrealizowanej Inwestycji będą przeznaczone do użytku niekomercyjnego, mają
    służyć głównie mieszkańcom Gminy oraz osobom odwiedzającym Gminę. Gmina nie ma
    zamiaru i nie będzie pobierała jakiejkolwiek odpłatności w związku z wykorzystaniem
    efektów planowanej inwestycji.

## Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego związanego z
    nabyciem towarów i usług na potrzeby inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w
    zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z treści tego przepisu wynika, że
    prawo do obniżenia kwot podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy odliczenia tego dokonuje podatnik VAT, a także gdy towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia, inwestycja będzie wykorzystywana do realizacji zadań
    własnych Gminy w zakresie zaspokojenia zbiorowych potrzeb jej mieszkańców, które nie
    podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ponadto, Gmina nie uzyskuje i
    nie będzie uzyskiwała żadnych przychodów z wybudowanego (...) w ramach inwestycji.
    Mając na uwadze powyższe okoliczności, zdaniem Gminy nie będzie przysługiwać jej
    prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z
    nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji inwestycji z tego względu, iż wydatki
    poniesione na realizację inwestycji nie są związane z czynnościami Gminy podlegającymi
    opodatkowaniu VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775) – zwanej dalej „ustawą”:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
    · podatek odlicza zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług,
    · towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyłącza jednocześnie możliwość odliczania
    podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, czyli gdy są wykorzystywane do czynności
    zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że:
    · spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
    · nie zaistniały przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy.
    W art. 88 ustawy przedstawiona jest lista wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług
    zakupionych na potrzeby wykonania określonej czynności, podmiot musi wykonywać tę
    czynność jako podatnik podatku od towarów i usług, który działa w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status.
    Są uznawane za podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności:
    · inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań, oraz

    · mieszczące się w ramach ich zadań, ale wykonywane na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Jeśli natomiast organ władzy publicznej podejmuje realizację zadań jako podmiot prawa
    publicznego, wówczas nie jest podatnikiem VAT, nawet jeśli pobiera należności, opłaty lub
    składki. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności – czy są to
    czynności publicznoprawne czy cywilnoprawne.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.).
    Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym
      terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia VAT naliczonego w związku z realizacją
    inwestycji pn. „(...)”.
    Podstawowym warunkiem odliczenia podatku VAT jest związek nabywanych towarów i
    usług ze sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie
    występuje.
    Przedmiotem planowanej inwestycji jest budowa (...). W zakresie projektu zaprojektowane
    jest (...).
    Jak Państwo wskazali, z uwagi na wyznaczony przepisami zakres Państwa zadań, o których
    mowa w art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym, prowadzenie inwestycji
    będzie stanowić realizację Państwa zadań własnych.
    Efekty zrealizowanej Inwestycji będą przeznaczone do użytku niekomercyjnego, mają
    służyć głównie mieszkańcom oraz osobom odwiedzającym gminę. Nie mają Państwo
    zamiaru i nie będą pobierali Państwo jakiejkolwiek odpłatności w związku z
    wykorzystaniem efektów planowanej inwestycji.
    W konsekwencji nie będzie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca
    prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z
    czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
    Zatem nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)”.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
      ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.