Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.609.2025.5.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-12
Teza: Określenie stawki ryczałtu; PKWiU 58.29.40.0.
Słowa kluczowe: aplikacja
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    · ponownie rozpatruję sprawę Pani wniosku z 11 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
      indywidualnej – w wyniku uwzględnienia zażalenia Dyrektor Krajowej Informacji
      Skarbowej postanowieniem z 2 grudnia 2025 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.609.2025.3.
      MAP, uchylił w całości postanowienie z 8 października 2025 r. Nr 0113-KDIPT2-
      1.4011.609.2025.2.AP o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia, i
    · stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
      stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od
      niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych ze świadczenia usług.
    Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 14 sierpnia 2025 r. (wpływ 14
    sierpnia 2025 r.) oraz pismem z 8 grudnia 2025 r. (wpływ 8 grudnia 2025 r.). Treść wniosku
    jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą „X”. Podlega Pani w
    Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Przychody z prowadzonej
    działalności gospodarczej podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (na podstawie złożonego
    oświadczenia). Okoliczności wyłączające możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych wskazane w art. 8 ustawy z 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (dalej: „uzpd”) – nie mają zastosowania w stosunku do Pani. Spełnia Pani
    także warunek określony w art. 6 ust. 4 pkt 1 uzpd. Ponadto, jest Pani także czynnym
    podatnikiem VAT.
    W toku prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pani m.in. usługę polegającą na
    dostępie do aplikacji mobilnej dla użytkownika końcowego – tej usługi dotyczy niniejszy
    wniosek (dalej: „Usługa”).
    Warunki świadczenia Usługi są następujące:
    1) użytkownik końcowy pobiera aplikację z ....z konta deweloperskiego twórcy
      oprogramowania (dalej: „Kontrahent”), który zobowiąże się do udostępnienia Pani
      platformy dla ... oraz dostosowanej do identyfikacji Pani wizualnej wersji aplikacji
      mobilnej, przeznaczonej do korzystania przez Pani użytkowników końcowych;
    2) użytkownik końcowy korzysta z treści znajdujących się w aplikacji mobilnej, które to
      treści będą związane ze ..., itp. (w ramach predefiniowanych modeli, w zależności od
      wyboru użytkownika końcowego);
    3) treści znajdujące się w aplikacji (inne niż warstwa techniczna) są zapewniane przez
      Panią za pośrednictwem portalu Kontrahenta, zaś warstwa techniczna aplikacji – przez
      Kontrahenta na Pani zlecenie;
    4) aplikacja oraz aktualizacje warstwy technicznej są pobierane na urządzenie mobilne
      przez Internet, a treści zapewniane przez Panią są pobierane na urządzenie mobilne
      oraz aktualizowane on-line;
    5) korzystanie z treści zapewnianych przez Panią w aplikacji mobilnej – po pobraniu tych
      treści – jest możliwe bez dostępu do Internetu przez 20 dni, lecz pobranie nowych
      (aktualnych) treści będzie wymagało dostępu do sieci;
    6) termin 20 dni wynika z konieczności utrzymania ważności tokena, co jest podyktowane
      chęcią zachowania sesji logowania użytkownika; okres ważności tokena determinuje
      okres korzystania z danych aplikacji w trybie off-line, np. w momencie chwilowych
      przeszkód w łączności z Internetem;
    7) z wyjątkami wskazanymi w pkt 5 i 6 rzeczona aplikacja mobilna jest zaprojektowana
      celem dostępu do treści on-line, a korzystanie z niej bez dostępu do Internetu (tj. w
      trybie off-line) – w charakterze podstawowej formy użytkowania aplikacji – nie jest
      możliwe;
    8) aby umożliwić użytkownikowi końcowemu korzystanie z funkcji aplikacji mobilnej,
      będzie Pani udzielać odpłatnej sublicencji użytkownika końcowego w modelu
      subskrypcyjnym (płatność okresowa) – brak płatności uniemożliwi użytkownikowi
      końcowemu korzystanie z treści dostarczanych przez Panią do aplikacji mobilnej;

    9) Pani przychodem z realizacji Usługi będzie wynagrodzenie za czynność wskazaną w pkt
      8 powyżej;
    10) celem klienta (użytkownika końcowego aplikacji mobilnej) jest tutaj uzyskanie dostępu
      do Pani treści, które będą sukcesywnie przesyłane do aplikacji drogą on-line;
    11) celem uatrakcyjnienia ww. dostępu, może umożliwić także użytkownikowi końcowemu
      korzystanie z usług społeczności on-line (dostęp do czatu i grupy dyskusyjnej) – jeśli
      użytkownik jest zainteresowany tym rozwiązaniem, powinien zakupić droższy pakiet
      dostępowy do Usługi;
    12) w ramach Usługi nie dochodzi do udzielania indywidualnych porad ...
    Wniosek dotyczy Usługi, która była, jest i będzie świadczona.
    Uzupełnienie z 14 sierpnia 2025 r.
    Prowadzi Pani działalność gospodarczą od 23 października 2017 r. Obecnie przychody z
    działalności gospodarczej opodatkowuje Pani stawkami: 5,5%, 8,5%, 14% oraz 15% – w
    zależności od rodzaju działalności, z której dany przychód jest uzyskiwany.
    Prowadzi Pani:
    · rejestry zakupu i sprzedaży VAT,
    · wykaz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
    · ewidencję przychodów.
    Pani działalność gospodarcza jest zarówno działalnością usługową, jak i wytwórczą.
    Czynności opisane we wniosku zaliczają się do działalności usługowej w rozumieniu art. 4
    ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej obecnie świadczy Pani następujące
    usługi:
    · dostęp do aplikacji mobilnej (opisany we wniosku);
    · konsultacje ...;
    · reklamowe.
    Ponadto, w ramach działalności wytwórczej sprzedaje Pani własne e-booki.
    Usługa polega na umożliwieniu klientowi korzystania z treści dostarczanych przez Panią za
    pośrednictwem aplikacji mobilnej, którą klient pobiera z tzw. sklepu z aplikacjami.
    Korzystanie z aplikacji wiąże się z udzieleniem klientowi odpłatnej sublicencji użytkownika
    końcowego.
    Nie sprzedaje Pani aplikacji mobilnej jako takiej. Sprzedaje Pani klientom odpłatną
    sublicencję użytkownika końcowego, aby mogli korzystać z aplikacji mobilnej, a w
    konsekwencji – także z treści dostarczanych przez Panią.
    Nie jest Pani właścicielką aplikacji mobilnej, a prawami (sublicencją) do niej rozporządza
    na podstawie umowy o współpracę, zawartej z kontrahentem. Na mocy tej umowy nabyła
    Pani licencję na korzystanie z aplikacji mobilnej i prawo do udzielania sublicencji
    końcowym użytkownikom.
    Nie wie Pani, kto jest twórcą aplikacji; twórcami są bowiem osoby fizyczne tworzące kod
    oprogramowania. Licencję na korzystanie z aplikacji mobilnej i prawo do udzielania
    sublicencji końcowym użytkownikom nabyła Pani od A Sp. z o.o., z siedzibą w ....
    Przychody z udostępniania aplikacji mobilnej są przychodami z tytułu odrębnej usługi, za
    którą klienci (użytkownicy końcowi) płacą Pani wyodrębnione wynagrodzenie. Kontrahent,
    tj. A Sp. z o.o., z siedzibą w ..., nie płaci Pani wynagrodzenia, gdyż Spółka ta jest
    usługodawcą oraz licencjodawcą wobec Pani.

    Prowadzi Pani ewidencję przychodów, w której jest w stanie określić przychód z
    działalności, opodatkowany różnymi stawkami.
    Ww. Kontrahent to podmiot niepowiązany z Panią. Nie jest Pani członkiem zarządu, ani
    prokurentem w tej Spółce, nie jest Pani wspólnikiem tej Spółki, a także nie jest
    pracownikiem tej Spółki.
    Uzupełnienie z 8 grudnia 2025 r.
    Na pytanie postawione w wezwaniu z 3 grudnia 2025 r.:
      Czy wykonywane przez Panią usługi dostępu do aplikacji mobilnej są:
          związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),
          związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objęte grupowaniem
          „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),
          związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w
          zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0),
          związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) –
          art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
          niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
    odpowiedziała Pani, że oczekuje określenia stawki ryczałtu, a nie wie, jak klasyfikować
    opisaną usługę do PKWiU. Na stawkę ryczałtu wpływa zakwalifikowanie usługi do PKWiU.
    Zatem, to Organ powinien, jeśli to niezbędne, określić ten symbol na podstawie opisu
    usługi, przekazanego we wniosku oraz w jego uzupełnieniu.
    W ramach świadczenia usług dostępu do aplikacji mobilnej nie wykonuje Pani czynności
    związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania, takich jak:
    · doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia;
    · systemy zabezpieczające.
    Świadczone przez Panią usługi dostępu do aplikacji mobilnej:
    · nie są świadczone na jakimś etapie tworzenia oprogramowania;
    · nie mają wpływu na przebieg procesu tworzenia oprogramowania;
    · nie usprawniają działania oprogramowania;
    · nie mają na celu ochrony systemów komputerowych.
    Nabyła Pani licencję na korzystanie z aplikacji mobilnej i prawo do udzielania sublicencji
    końcowym użytkownikom. W tym celu przekazała Pani i może przekazywać wytyczne
    Kontrahentowi dotyczące tego, jak ma działać aplikacja mobilna.
    Natomiast elementem usług świadczonych przez Panią nie jest i nie będzie
    przygotowywanie wytycznych dla programistów.
    W uzupełnieniu wniosku, na pytanie:
      Czy świadczona przez Panią usługa dostępu do aplikacji mobilnej polegająca na
      udostępnianiu w ramach subskrypcji treści związanych z ... jest:
      • usługą edukacyjną lub doradczą (dział 85 PKWiU lub 74 PKWiU);
      • usługą związaną z dostarczaniem informacji (dział 63 PKWiU)?

    Odpowiedziała Pani, że oczekuje od Organu określenia stawki ryczałtu, a nie wie, jak
    klasyfikować opisaną usługę do PKWiU. Na stawkę ryczałtu wpływa zakwalifikowanie
    usługi do PKWiU. Zatem, to Organ powinien, jeśli to niezbędne, określić ten symbol na
    podstawie opisu usługi, przekazanego we wniosku oraz w jego uzupełnieniu.

## Pytanie

Jaka jest właściwa stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w stosunku
    przychodów uzyskiwanych przez Panią z tytułu świadczenia Usługi?
    Pani stanowisko w sprawie
    Do uzyskiwanych przez Panią przychodów ze świadczenia Usługi zastosowanie ma stawka
    8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 uzpd, użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza
    pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do
    usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady
    Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) –
    dalej: „rozporządzenie”.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 uzpd.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) uzpd, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
    8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
    gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z
    zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Poszczególne jednostki redakcyjne art. 12 ust. 1 uzpd odnoszą się do różnych rodzajów
    działalności, z których część wyznaczona jest poprzez symbol PKWiU. Dla określenia
    stawki ryczałtu kluczowe jest zatem zakwalifikowanie Usługi do konkretnego grupowania
    PKWiU.
    Zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia, oprogramowanie komputerowe on-line jest
    kwalifikowane do grupowania PKWiU 58.29.40.0. Grupowanie PKWiU 58.29.40.0 jest
    najbardziej szczegółową pozycją, która dotyczy opisanej Usługi. Ze wskazanych jej cech
    wynika bowiem, że podstawową formą użytkowania aplikacji jest korzystanie z niej w
    trybie on-line, a tryb pracy off-line został zaprojektowany w celu pomocniczym – np. na
    okoliczność chwilowych przeszkód w łączności z Internetem. Dostęp w trybie off-line jest
    więc ograniczony czasowo i nie pozwala na osiągnięcie celu klienta, tj. dostępu do treści
    wytarzanych przez Panią, które będą sukcesywnie przesyłane do aplikacji drogą on-line.
    Także subskrypcyjny model wynagradzania za usługę (płatność za dostęp, a nie za
    program, czy jego pobranie) koresponduje z charakterem usługi, tj. dostępem do
    oprogramowania w trybie on-line.
    Żadna z jednostek redakcyjnych art. 12 ust. 1 uzpd nie przewiduje stawki innej niż 8,5% w
    odniesieniu do Usługi – ani opisowo, ani poprzez zakwalifikowanie poprzez symbol PKWiU
    (dla grupowania PKWiU 58.29.40.0 nie przewidziano szczególnej stawki podatkowej).
    W konsekwencji, do przychodu z tytułu świadczenia Usługi znajdzie zastosowanie stawka
    8,5% stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) uzpd.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 843):

      Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r., poz. 2453 z 2018 r., poz. 2440 z 2019 r., poz. 2554
      oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Jak stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania
      PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym
      grupowaniu.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z
    danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym
    ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia
      usług związanych z wydawaniem:
          pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem
          publikowania gier komputerowych w trybie on-line,
          pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1),
          pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),

          oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3),
          z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line.
    Z kolei, art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. e) tiret szóste ww. ustawy stanowi, że:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia
      usług licencyjnych związanych z nabywaniem praw do korzystania z programów
      komputerowych (PKWiU 58.29.50.0).
    Stosownie zaś do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Co do zasady - w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody z
    działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te
    nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy, a także jeśli świadczenie tych
    usług nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8 ww. ustawy.
    W tym miejscu należy dodać, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pani od 23 października
    2017 r. jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych (na podstawie złożonego oświadczenia). Okoliczności
    wyłączające możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych wskazane w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie mają zastosowania w
    stosunku do Pani. Spełnia Pani także warunek określony w art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy.
    W toku prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pani m.in. usługę polegającą na

    dostępie do aplikacji mobilnej dla użytkownika końcowego – tej usługi dotyczy niniejszy
    wniosek.
    Warunki świadczenia Usługi są następujące:
    1) użytkownik końcowy pobiera aplikację z ... lub ... z konta deweloperskiego twórcy
      oprogramowania (dalej: „Kontrahent”), który zobowiąże się do udostępnienia Pani
      platformy dla ... oraz dostosowanej do identyfikacji Pani wizualnej wersji aplikacji
      mobilnej, przeznaczonej do korzystania przez Pani użytkowników końcowych;
    2) użytkownik końcowy korzysta z treści znajdujących się w aplikacji mobilnej, które to
      treści będą związane ze ..., itp. (w ramach predefiniowanych modeli, w zależności od
      wyboru użytkownika końcowego);
    3) treści znajdujące się w aplikacji (inne niż warstwa techniczna) są zapewniane przez
      Panią za pośrednictwem portalu Kontrahenta, zaś warstwa techniczna aplikacji – przez
      Kontrahenta na Pani zlecenie;
    4) aplikacja oraz aktualizacje warstwy technicznej są pobierane na urządzenie mobilne
      przez Internet, a treści zapewniane przez Panią są pobierane na urządzenie mobilne
      oraz aktualizowane on-line;
    5) korzystanie z treści zapewnianych przez Panią w aplikacji mobilnej – po pobraniu tych
      treści – jest możliwe bez dostępu do Internetu przez 20 dni, lecz pobranie nowych
      (aktualnych) treści będzie wymagało dostępu do sieci;
    6) termin 20 dni wynika z konieczności utrzymania ważności tokena, co jest podyktowane
      chęcią zachowania sesji logowania użytkownika; okres ważności tokena determinuje
      okres korzystania z danych aplikacji w trybie off-line, np. w momencie chwilowych
      przeszkód w łączności z Internetem;
    7) z wyjątkami wskazanymi w pkt 5 i 6 rzeczona aplikacja mobilna jest zaprojektowana
      celem dostępu do treści on-line, a korzystanie z niej bez dostępu do Internetu (tj. w
      trybie off-line) – w charakterze podstawowej formy użytkowania aplikacji – nie jest
      możliwe;
    8) aby umożliwić użytkownikowi końcowemu korzystanie z funkcji aplikacji mobilnej,
      będzie Pani udzielać odpłatnej sublicencji użytkownika końcowego w modelu
      subskrypcyjnym (płatność okresowa) – brak płatności uniemożliwi użytkownikowi
      końcowemu korzystanie z treści dostarczanych przez Panią do aplikacji mobilnej;
    9) Pani przychodem z realizacji Usługi będzie wynagrodzenie za czynność wskazaną w pkt
      8 powyżej;
    10) celem klienta (użytkownika końcowego aplikacji mobilnej) jest tutaj uzyskanie dostępu
      do Pani treści, które będą sukcesywnie przesyłane do aplikacji drogą on-line;
    11) celem uatrakcyjnienia ww. dostępu, może umożliwić także użytkownikowi końcowemu
      korzystanie z usług społeczności on-line (dostęp do czatu i grupy dyskusyjnej) – jeśli
      użytkownik jest zainteresowany tym rozwiązaniem, powinien zakupić droższy pakiet
      dostępowy do Usługi;
    12) w ramach Usługi nie dochodzi do udzielania indywidualnych porad ....
    Wniosek dotyczy Usługi, która była, jest i będzie świadczona. Pani działalność gospodarcza
    jest zarówno działalnością usługową, jak i wytwórczą. Czynności opisane we wniosku
    zaliczają się do działalności usługowej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej obecnie świadczy Pani następujące
    usługi:
    · dostęp do aplikacji mobilnej (opisany we wniosku);

    · konsultacje ...;
    · reklamowe.
    Ponadto, w ramach działalności wytwórczej sprzedaje Pani własne e-booki.
    Usługa polega na umożliwieniu klientowi korzystania z treści dostarczanych przez Panią za
    pośrednictwem aplikacji mobilnej, którą klient pobiera z tzw. sklepu z aplikacjami.
    Korzystanie z aplikacji wiąże się z udzieleniem klientowi odpłatnej sublicencji użytkownika
    końcowego. Nie sprzedaje Pani aplikacji mobilnej. Sprzedaje Pani klientom odpłatną
    sublicencję użytkownika końcowego, aby mogli korzystać z aplikacji mobilnej, a w
    konsekwencji – także z treści dostarczanych przez Panią. Nie jest Pani właścicielką aplikacji
    mobilnej, a prawami (sublicencją) do niej rozporządza na podstawie umowy o współpracę,
    zawartej z kontrahentem. Na mocy tej umowy nabyła Pani licencję na korzystanie z
    aplikacji mobilnej i prawo do udzielania sublicencji końcowym użytkownikom. Nie wie
    Pani, kto jest twórcą aplikacji, twórcami są bowiem osoby fizyczne tworzące kod
    oprogramowania. Licencję na korzystanie z aplikacji mobilnej i prawo do udzielania
    sublicencji końcowym użytkownikom nabyła Pani od Sp. z o.o. Przychody z udostępniania
    aplikacji mobilnej są przychodami z tytułu odrębnej usługi, za którą klienci (użytkownicy
    końcowi) płacą Pani wyodrębnione wynagrodzenie. Kontrahent, tj. Sp. z o.o., nie płaci Pani
    wynagrodzenia, gdyż Spółka ta jest usługodawcą oraz licencjodawcą wobec Pani. Prowadzi
    Pani ewidencję przychodów, w której jest w stanie określić przychód z działalności,
    opodatkowany różnymi stawkami.
    W ramach świadczenia usług dostępu do aplikacji mobilnej nie wykonuje Pani czynności
    związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania, takich jak:
    · doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,
    · systemy zabezpieczające.
    Świadczone przez Panią usługi dostępu do aplikacji mobilnej:
    · nie są świadczone na jakimś etapie tworzenia oprogramowania;
    · nie mają wpływu na przebieg procesu tworzenia oprogramowania;
    · nie usprawniają działania oprogramowania;
    · nie mają na celu ochrony systemów komputerowych.
    Elementem usług świadczonych przez Panią nie jest i nie będzie przygotowywanie
    wytycznych dla programistów.
    Odnosząc się do kwestii określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych ze
    świadczenia usług w pierwszej kolejności należy zauważyć, że do celów opodatkowania
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację
    Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w
    sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze
    zm.).
    Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i
    Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i
    Usług (PKWiU z 2015 r.) zawarte w ww. rozporządzeniu.
    Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia
    obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3). Zgodnie z pkt 1.2 zasad
    metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU z 2015 r.) składa się z:
    · niniejszych zasad metodycznych,
    · uwag do poszczególnych sekcji,
    · schematu klasyfikacji.

    Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi
    wykaz grupowań i obejmuje:
    · symbole grupowań,
    · nazwy grupowań.
    Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do
    odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod
    którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki
    narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
    W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na
    podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności
    wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć
    następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie
    grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
    · grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być
      uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
    · usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można
      zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak
      usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
    · usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w
      grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.
    Zgodnie z tytułem, Sekcja J Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI W
    ZAKRESIE INFORMACJI I KOMUNIKACJI”.
    Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU z 2015 r.) sekcja J
    obejmuje:
    · usługi związane z działalnością wydawniczą, włącznie z publikowaniem oprogramowania;
    · usługi związane z produkcją filmów i nagrań dźwiękowych;
    · usługi związane z działalnością radiofoniczną i telewizyjną;
    · usługi telekomunikacyjne;
    · usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki oraz usługi
      powiązane;
    · usługi w zakresie informacji.
    Sekcja ta nie obejmuje:
    · sprzedaży detalicznej nagrań dźwiękowych i audiowizualnych, obcej produkcji,
      sklasyfikowanej w 47.00.64.0;
    · usług związanych z wykonywaniem zdjęć i slajdów, sklasyfikowanych w 74.20;
    · usług fotoreporterów, sklasyfikowanych w 74.20.2;
    · wypożyczania płyt CD i DVD oraz taśm z utworami muzycznymi, sklasyfikowanego w
      77.22.10.0;
    · wynajmu studia nagrań lub sprzętu do nagrywania dźwięku, bez obsługi,
      sklasyfikowanego w 77.39.19.0;
    · usług niezależnych dziennikarzy, sklasyfikowanych w 90.03.11.0;
    · usług związanych z grami losowymi w trybie on-line, sklasyfikowanych w 92.00.14.0.
    W sekcji J zawarty jest m.in. dział 58 - „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ
    WYDAWNICZĄ”.

    Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU z 2015 r., dział ten obejmuje wydawanie:
    · książek, broszur, folderów, słowników i encyklopedii;
    · atlasów i map;
    · gazet, czasopism i pozostałych periodyków;
    · książek telefonicznych i wykazów adresowych;
    · pozostałych publikacji takich jak: edycję oprogramowania.
    Dział ten nie obejmuje:
    · drukowania, sklasyfikowanego w 18.11, 18.12;
    · reprodukcji zapisanych nośników informacji, sklasyfikowanej w 18.20;
    · rozpowszechniania filmów, kaset wideo oraz filmów na DVD lub podobnych nośnikach,
      sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach działu 59;
    · produkcji wzorcowych kopii płyt lub materiału dźwiękowego, sklasyfikowanej w
      odpowiednich podklasach działu 59.
    W ramach działu 58 („Usługi związane z działalnością wydawniczą”) oraz Klasy 58.29
    („Usługi związane z wydawaniem pozostałego oprogramowania”), mieści się pozycja
    PKWiU 58.29.40.0, która obejmuje „Oprogramowanie komputerowe on-line”.
    Grupowanie to obejmuje oprogramowanie komputerowe on-line.
    Grupowanie to nie obejmuje:
    · gier on-line, sklasyfikowanych w 58.21.30.0;
    · oprogramowania komputerowego pobranego z Internetu, sklasyfikowanego w 58.29.3;
    · usług związanych z grami losowymi w trybie on-line, sklasyfikowanych w 92.00.14.0.
    Moim zdaniem, usługi te powinny zostać sklasyfikowane wg PKWiU pod symbolem
    58.29.40.0 „Oprogramowanie komputerowe on-line.”
    Zatem, przychody uzyskiwane ze świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu
    PKWiU 58.29.40.0 „Oprogramowanie komputerowe on-line”, podlegają opodatkowaniu
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, według stawki 8,5% określonej w art. 12
    ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz treść wniosku stwierdzić należy,
    że skoro świadczone przez Panią w ramach działalności gospodarczej usługi mieszczą się
    w grupowaniu PKWiU 58.29.40.0 „Oprogramowanie komputerowe on-line”, to mogą być
    opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, według stawki 8,5%
    określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zastrzec jednak należy, że jeżeli uzyskuje Pani przychody opodatkowane różnymi
    stawkami ryczałtu (5,5%, 8,5%, 14% oraz 15%), kluczowe jest prowadzenie ewidencji
    przychodów w sposób umożliwiający przypisanie każdego przychodu do właściwej stawki
    podatkowej. Zasada ta wynika bezpośrednio z ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (art. 12 ust. 3 tej
    ustawy).
    Tym samym, Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:

        · stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
        · zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje
        w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja dotyczy sprawy będącej przedmiotem zapytania (określenia stawki ryczałtu).
    Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska nie podlegały ocenie.
    W zakresie klasyfikacji usług do PKWiU podkreślam, że została ona dokonana jedynie na
    potrzeby niniejszej interpretacji indywidualnej i nie przesądza o sposobie kwalifikacji tych
    usług w innych przypadkach.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku
    opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie
    faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu
    rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na
    podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30
    sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.