Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IP-PB3-423-212/08-2/ECH
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-04-28
Teza: Czy Wspólnota Mieszkaniowa winna odprowadzać podatek z tytułu dochodu wyszczególnionego w pkt. 3, 4, 5, 6, 7:
Słowa kluczowe: czynsz; dochód; lokal-lokal użytkowy; lokaty; odsetki; podatek; sprzedaż; wspólnoty-wspólnota mieszkaniowa; wynajem
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 10 (uchylony); [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wspólnoty Mieszkaniowej, przedstawione we wniosku z dnia 21.01.2008r. (data wpływu 24.01.2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego z tytułu:

*   dochodów z lokali użytkowych (wynajęta pralnia lokatorska, suszarnia), z czynszów lokali mieszkalnych (z adaptacji strychu), dochodów z tytułu sprzedaży strychu, od czynszu za stację T – **jest prawidłowe,**
*   dochodu z odsetek od lokat bankowych – **jest nieprawidłowe**

UZASADNIENIE

W dniu 24.01.2008r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.

W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące stany faktyczne.

Wspólnota Mieszkaniowa X w Y uzyskuje następujące dochody:

1.  zaliczki na eksploatację i fundusz remontowy uiszczane przez właścicieli,
2.  dochody z reklam umieszczonych na elewacji budynku,
3.  dochody z lokali użytkowych usytuowanych w częściach wspólnych np. wynajęta pralnia lokatorska lub suszarnia,
4.  dochody z czynszów lokali mieszkalnych powstałych w częściach wspólnych nieruchomości z adaptacji strychu na lokal mieszkalny,
5.  dochody z odsetek od lokat bankowych,
6.  jednorazowy dochód z tytułu sprzedaży strychu z przeznaczeniem na budowę lokalu mieszkalnego,
7.  czynsz za stację T, który płaci Wspólnocie S.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wspólnota Mieszkaniowa winna odprowadzać podatek z tytułu dochodu wyszczególnionego w pkt. 3, 4, 5, 6, 7:

*   od dochodu z lokali użytkowych usytuowanych w częściach wspólnych np. wynajęta pralnia lokatorska lub suszarnia,
*   od dochodów z czynszów lokali mieszkalnych powstałych w częściach wspólnych nieruchomości – z adaptacji strychu na lokal mieszkalny,
*   od dochodów z odsetek od lokat bankowych,
*   od jednorazowego dochodu z tytułu sprzedaży strychu z przeznaczeniem na budowę lokalu mieszkalnego,
*   od czynszu za stację T, który płaci Wspólnocie S.

Zdaniem Wnioskodawcy:

1.  należy uiścić podatek od lokali wspólnych (pralnia, suszarnia) wynajętych osobie fizycznej lub prawnej nie będącej członkiem Wspólnoty, jeśli lokal jest wynajęty członkom Wspólnoty np. na magazyn to Wspólnota nie powinna płacić podatku.
2.  dochody z czynszów lokali mieszkalnych znajdujących się w częściach wspólnych (strych) winny być zwolnione z podatku ponieważ wynikają z gospodarki lokalami mieszkalnymi
3.  odsetki naliczane od lokat zakładanych na koncie, na które wpływają zaliczki eksploatacyjna i remontowa – a te dochody zwolnione są z podatku bo wynikają z działalności statutowej.
4.  ponieważ nabywcy strychów staną się członkami Wspólnoty (będą właścicielami lokali wybudowanych ze strychu), środki uzyskane ze sprzedaży Wspólnota wykorzysta na remonty winny być zwolnione z podatku.
5.  dochód z czynszu na stację T powinien być również zwolniony z podatku, ponieważ stacja ta służy mieszkańcom tego i okolicznych budynków.

Po przeanalizowaniu przedstawionych stanów faktycznych oraz obowiązującego stanu prawnego stwierdzam, co następuje:

Zasady funkcjonowania wspólnot mieszkaniowych określa ustawa z dnia 29 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2000r. Nr 80, poz. 903, ze zm.). Zgodnie z art. 6 tej ustawy, ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej nieruchomości, tworzy wspólnotę mieszkaniową. Wspólnota mieszkaniowa może nabywać prawa i zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozwana. Nie posiada jednak osobowości prawnej. Wspólnotę mieszkaniową tworzą zarówno właściciele odrębnych lokali mieszkalnych, jak i właściciele odrębnych lokali użytkowych.

Każdy członek wspólnoty mieszkaniowej jest właścicielem lokalu oraz udziału w nieruchomości wspólnej. Udział w nieruchomości wspólnej jest prawem związanym z własnością lokalu.

W myśl art. 3 ww. ustawy, grunt oraz wszelkie części budynku i inne urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali lub dotychczasowego właściciela nieruchomości ze względu na należące do niego niewyodrębnione lokale (nieruchomość wspólna), stanowią ich współwłasność w częściach ułamkowych odpowiadających stosunkowi powierzchni użytkowej lokalu do powierzchni użytkowej budynku. Współwłasność nieruchomości wspólnej jest przymusowa.

Zgodnie z art. 7 ust 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( t. j .Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów z jakich dochód ten został osiągnięty: w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Z art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Podkreślić należy, że z dniem 1 stycznia 2007 r. na mocy ustawy z dnia 16.11.2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1589 ) wprowadzony został do ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000r., Nr 54, poz. 654 ze zm.), art.17 ust. 1 pkt 44 stanowiący, że wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych od innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Przez "zasoby mieszkaniowe", o których mowa w przepisie należy rozumieć:

*   budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, jak w szczególności: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strych, piwnice, komórki, garaże,

*   pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj: budynki ( pomieszczenia ) administracji osiedlowej, kotłownie i hydrofornie wolnostojące, osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe,

*   urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione jak: zbiorniki-doły gnilne, szamba, rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, sieci elektroenergetyczne i telefoniczne, budowle inżynieryjne (studnie itp.),budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki, inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia.

Związane z wyżej wymienionymi budowlami ( pomieszczeniami ), obiektami i urządzeniami opłaty ( czynsze ) oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ze zwolnienia nie będą więc korzystały dochody spółdzielni mieszkaniowych otrzymane z innych źródeł niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet jeśli zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów, gdyż nie będzie spełniony jeden z kumulatywnych warunków wskazanych w cytowanym art. 17 ust. 1 pkt 44 ww ustawy.

Tak więc opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają dochody uzyskane z:

*   gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz

*   innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet wówczas, gdy zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów mieszkaniowych.

W powyższego wynika, iż przychody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, a tym samym przychody podatkowe w rozumieniu art. 12 ust. 1 ww. ustawy, z których tytułu dochód, o ile zostanie przeznaczony na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych, będzie wolny od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy, stanowią:

*   dochody z czynszów lokali mieszkalnych powstałych w częściach wspólnych nieruchomości z adaptacji strychu na lokal mieszkalny,

*   jednorazowy dochód z tytułu sprzedaży strychu z przeznaczeniem na budowę lokalu mieszkalnego,

*   czynsz za stację T, który płaci Wspólnocie S.

Za przychody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi nie można jednak uznać:

*   dochodów z lokali użytkowych usytuowanych w częściach wspólnych np.: wynajęta pralnia lokatorska lub suszarnia, przy czym zaznaczyć należy, iż wynajęcie lokalu użytkowego członkowi wspólnoty na magazyn nie może być traktowany jako zasoby mieszkaniowe i nie będzie korzystał ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych

*   dochodów z odsetek od lokat bankowych, ponieważ zaliczane są do kategorii przychodów finansowych i nie mogą zostać uznane za przychody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

Interpretacja dotyczy zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzeń w przedstawionych stanach faktycznych.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.