Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.336.2025.2.MH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-08
Teza: Możliwość zastosowania 14% stawki zryczałtowanego podatku
dochodowego od przychodów ewidencjonowanych dla usług
sklasyfikowanych wg PKWiU 86.21.10.0.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
lekarze
podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek
dochodowy
praktyki
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 14 %
1
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2a-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani pismem z 7 lipca 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku
    jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawczyni od 22 stycznia 2025 roku prowadzi działalność gospodarczą z zakresu
    ogólnej praktyki lekarskiej wykonywanej na terytorium Polski i jest polskim rezydentem
    podatkowym. Wnioskodawczyni przy rejestracji działalności gospodarczej dokonała
    wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Wnioskodawczyni zamierza kontynuować opodatkowanie w tej formie także w latach
    kolejnych. Na potrzeby stanu faktycznego (rok 2025) i zdarzenia przyszłego (rok 2026 i
    kolejne lata podatkowe) należy przyjąć, że Wnioskodawczyni spełnia wszystkie
    przewidziane przepisami wymogi opodatkowania ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych, za wyjątkiem warunku wskazanego w art. 8 ust. 2 RyczU. Warunek
    ten jest przedmiotem zapytania w ramach niniejszego wniosku.
    W ramach swojej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni zawarła z (...) w X umowę
    wykonywaną od marca 2025 roku. W ramach tej umowy, Wnioskodawczyni świadczy
    usługi polegające m.in. na podejmowaniu niezbędnych czynności związanych z procesem
    udzielania świadczeń zdrowotnych, udzielaniu świadczeń zdrowotnych, orzekaniu o stanie
    zdrowia, kierowaniu na badania diagnostyczne, prowadzeniu dokumentacji medycznej,
    wykonywaniu konsultacji medycznych. Świadczenie tych usług odbywa się głównie
    poprzez pełnienie dyżurów kontraktowych jako lekarz w Nocnej i Świątecznej Opiece
    Dorosłych. W wykonywaniu ww. usług, Wnioskodawczyni działa całkowicie samodzielnie,
    bez jakiegokolwiek nadzoru. W ramach dyżurów w Nocnej i Świątecznej Opiece Dorosłych
    Wnioskodawczyni samodzielnie przyjmuje pacjentów o szerokim zakresie dolegliwości,
    wykraczającym poza zakres (...). Czynności wykonywane na podstawie kontraktu dotyczą
    głównie zagadnień Podstawowej Opieki Zdrowotnej, tj. specjalizacji Medycyny rodzinnej.
    Ponadto, w ramach swojej działalności gospodarczej, Wnioskodawczyni od maja 2025
    roku współpracuje ze Szpitalem (...) w Y, gdzie Wnioskodawczyni pełni dyżury kontraktowe
    na Oddziale (...) szpitala oraz w przyszpitalnej Poradni (...). Jednocześnie Wnioskodawczyni
    jest od 12 grudnia 2022 roku zatrudniona na pełen etat w (...) w X w oparciu o umowę o
    pracę, na stanowisku młodszego asystenta-rezydenta (...) na Oddziale (...). Umowa została
    zawarta na czas określony.
    W ramach umowy o pracę Wnioskodawczyni odbywa szkolenia specjalizacyjne w
    dziedzinie (...) oraz pracuje pod nadzorem kierownika specjalizacji. Wnioskodawczyni w
    ramach etatu zajmuje się prowadzeniem procesu diagnostyczno-leczniczego w zakresie
    (...) ze szczególnym uwzględnieniem jednostek chorobowych (...), prowadzeniem
    dokumentacji medycznej pacjentów przyjmowanych na oddział, wykonywaniem oraz
    zlecaniem badań dodatkowych jak i prowadzeniem różnego rodzaju zabiegów
    określonych w programie specjalizacyjnym, wystawianiem zwolnień oraz wypisywaniem

    recept dla pacjentów z oddziału. Wszystkie czynności wykonywane w ramach tej umowy
    wykonywane są pod nadzorem kierownika specjalizacji oraz innych specjalistów, w
    związku z tym, iż umowa została zawarta w ramach odbywania szkolenia
    specjalizacyjnego. W godzinach pracy etatowej wszelkie decyzje Wnioskodawczyni
    podejmowane są w porozumieniu z kierownikiem specjalizacji i lekarzami specjalistami.
    Zakres obowiązków Wnioskodawczyni w ramach etatu w szpitalu w X nie pokrywa się z
    obowiązkami w ramach kontraktu z tym szpitalem.
    Zakres czynności wykonywanych przez Wnioskodawczynię w ramach jej działalności
    gospodarczej jest znacznie szerszy niż jej obowiązki etatowe. Różny jest także sposób
    wykonywania tych obowiązków - w ramach umowy o pracę Wnioskodawczyni zawsze
    pracuje pod nadzorem kierowników specjalizacji, wykonując szkolenia specjalizacyjne.
    Natomiast czynności Wnioskodawczyni w ramach kontraktu są zawsze i w całości
    wykonywane samodzielnie. Odmienny jest także charakter wykonywanych czynności –
    dyżury w Nocnej i Świątecznej Opiece Dorosłych mają zupełnie inną specyfikę niż dzienna
    praca na Oddziale (...) w ramach specjalizacji. Świadczone przez Wnioskodawczynię w tej
    jednostce w ramach dyżurów usługi dotyczą zagadnień Podstawowej Opieki Zdrowotnej,
    tj. specjalizacji Medycyny rodzinnej. Pomoc pacjentom jest udzielana w tej jednostce bez
    względu na specjalizację Wnioskodawczyni.
    Obydwie wskazane powyżej formy działalności zawodowej Wnioskodawczyni zamierza
    kontynuować także w przyszłych latach podatkowych, choć Wnioskodawczyni nie wyklucza
    zmian w tym zakresie – w szczególności zawarcia kontraktów z innymi podmiotami niż
    szpital oraz do rozszerzenia współpracy ze szpitalem w ramach umowy kontraktowej w
    Szpitalnym Oddziale Ratunkowym oraz w Oddziale (...). W powyższych oddziałach
    Wnioskodawczyni wykonywałaby świadczenia z zakresu wysokospecjalistycznych dziedzin
    Medycyny ratunkowej oraz (...) samodzielnie, bez nadzoru.
    Obecnie aktywność zawodowa Wnioskodawczyni rozdziela się w przybliżonych,
    następujących proporcjach:
    · etat w szpitalu w X - 60%,
    · kontrakt dla szpitala w X - 15%,
    · kontrakt dla szpitala w Y – 25%.
    Wnioskodawczyni nie wyklucza jednak, że w przyszłości proporcje te ulegną zmianie, jak
    również Wnioskodawczyni nie wyklucza podpisania kolejnych kontraktów. W szczególności
    Wnioskodawczyni negocjuje obecnie podpisanie umowy na dyżury kontraktowe na
    Oddziale (...) Szpitala w Z.
    Uzupełnienie
    Przychód Wnioskodawczyni nie przekroczył w roku poprzedzającym rok podatkowy, w
    którym zamierza skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego
    w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Do wykonywanej przez Wnioskodawczynię działalności nie będą miały zastosowania
    żadne wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Wnioskodawczyni złożyła właściwemu Naczelnikowi US oświadczenie o wyborze formy
    opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne z chwilą rejestracji działalności gospodarczej w CEIDG i
    nigdy nie zmieniała ani nie odwoływała tego oświadczenia.
    Zakres obowiązków Wnioskodawczyni w ramach etatu w szpitalu w X nie pokrywa się z
    obowiązkami w ramach kontraktu z tym szpitalem. Zakres czynności wykonywanych przez

    Wnioskodawczynię w ramach jej działalności gospodarczej jest znacznie szerszy niż jej
    obowiązki etatowe. Różny jest także sposób wykonywania tych obowiązków - w ramach
    umowy o pracę Wnioskodawczyni zawsze pracuje pod nadzorem kierowników
    specjalizacji, wykonując szkolenia specjalizacyjne. Natomiast czynności Wnioskodawczyni
    w ramach kontraktu są zawsze i w całości wykonywane samodzielnie. Odmienny jest także
    charakter wykonywanych czynności – dyżury w Nocnej i Świątecznej Opiece Dorosłych
    mają zupełnie inną specyfikę niż dzienna praca na Oddziale (...) w ramach specjalizacji.
    Świadczone przez Wnioskodawczynię w tej jednostce w ramach dyżurów usługi dotyczą
    zagadnień Podstawowej Opieki Zdrowotnej, tj. specjalizacji Medycyny rodzinnej. Pomoc
    pacjentom jest udzielana w tej jednostce bez względu na specjalizację Wnioskodawczyni.
    Przede wszystkim, w ramach etatu Wnioskodawczyni zatrudniona jest jako młodszy
    asystent-rezydent, pracując pod stałym nadzorem starszych specjalistów. Wszystkie
    decyzje Wnioskodawczyni związane z diagnostyką i leczeniem wymagają zatwierdzenia
    specjalistów. W czasie wykonywania umowy o pracę, Wnioskodawczyni zalicza też
    szkolenia specjalistyczne, wykonując zadania koniczne do ukończenia tych szkoleń. Z kolei
    w ramach kontraktu ze szpitalem, Wnioskodawczyni wszystkie czynności wykonuje
    samodzielnie, nie będąc pod niczyim nadzorem. Ponadto w ramach kontraktu
    Wnioskodawczyni wykonuje czynności niezwiązane z czynnościami wykonywanymi przez
    nią w ramach umowy o pracę. Wnioskodawczyni świadczy swoje usługi lekarskie w Nocnej
    i Świątecznej Opiece Dorosłych. W tej jednostce Wnioskodawczyni wykonuje czynności z
    zakresu Podstawowej Opieki Zdrowotnej, tj. specjalizacji Medycyny rodzinnej. Pomoc
    pacjentom jest udzielana w tej jednostce bez względu na specjalizację Wnioskodawczyni. Z
    kolei w ramach etatu Wnioskodawczyni wykonuje czynności związane wyłącznie ze
    specjalizacją w zakresie (...). Jest to specjalizacja zasadniczo różna od nocnej i świątecznej
    opieki zdrowotnej.
    Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie PKWiU 86.21.10.0 Usługi w zakresie ogólnej
    praktyki lekarskiej.

## Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, dochody Wnioskodawczyni z działalności
    gospodarczej za rok 2025 i lata następne mogą zostać opodatkowane zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym w stawce 14%?
    Pani stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawczyni, w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym,
    dochody Wnioskodawczyni z działalności gospodarczej mogą być opodatkowane
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym w stawce 14%.
    Zgodnie z „art. 12 ust. 1 pkt 2a pkt 1” RyczU (w brzmieniu od 1 stycznia 2022 r.), stawka
    zryczałtowanego podatku od przychodu ze świadczenia usług w zakresie opieki
    zdrowotnej (PKWiU dział 86) wynosi 14%. Tym samym stawka ryczałtu dla usług
    świadczonych przez Wnioskodawczynię w ramach kontraktu (dyżury na dwóch oddziałach)
    wyniesie 14% przychodu. Zgodnie jednak z art. 8 ust. 2 RyczU (stanowiącym de facto
    odpowiednik ww. art. 9a ust. 3 u.p.d.o.f.), jeżeli podatnik prowadzący działalność
    samodzielnie, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze świadczenia usług na rzecz
    byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik
    wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku
    podatkowym w ramach stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od
    dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy
    na ogólnych zasadach.
    Wnioskodawczyni świadczy i będzie świadczyła usługi dla obecnego pracodawcy - (...) w X.
    Zakres czynności wykonywanych w ramach etatu nie odpowiada jednak czynnościom
    wykonywanym w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni.

    Przede wszystkim, w ramach etatu Wnioskodawczyni zatrudniona jest jako młodszy
    asystent-rezydent, pracując pod stałym nadzorem starszych specjalistów. Wszystkie
    decyzje Wnioskodawczyni związane z diagnostyką i leczeniem wymagają zatwierdzenia
    specjalistów. W czasie wykonywania umowy o pracę, Wnioskodawczyni zalicza też
    szkolenia specjalistyczne, wykonując zadania koniczne do ukończenia tych szkoleń. Z kolei
    w ramach kontraktu ze szpitalem, Wnioskodawczyni wszystkie czynności wykonuje
    samodzielnie, nie będąc pod niczyim nadzorem. Ponadto w ramach kontraktu
    Wnioskodawczyni wykonuje czynności niezwiązane z czynnościami wykonywanymi przez
    nią w ramach umowy o pracę. Wnioskodawczyni świadczy swoje usługi lekarskie w Nocnej
    i Świątecznej Opiece Dorosłych. W tej jednostce Wnioskodawczyni wykonuje czynności z
    zakresu Podstawowej Opieki Zdrowotnej, tj. specjalizacji Medycyny Rodzinnej. Pomoc
    pacjentom jest udzielana w tej jednostce bez względu na specjalizację Wnioskodawczyni. Z
    kolei w ramach etatu Wnioskodawczyni wykonuje czynności związane wyłącznie ze
    specjalizacją w zakresie (...). Jest to specjalizacja zasadniczo różna od nocnej i świątecznej
    opieki zdrowotnej.
    Jak słusznie wskazał NSA w wyroku z dnia 18 września 2018 r., sygn. II FSK 2416/16: „Użyty
    w art. 9a ust. 3 pkt 2 u.p.d.o.f. zwrot „odpowiadający czynnościom” należy odnosić do
    przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które są
    takie same (tożsame) jak czynności, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników
    wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.” W wyroku tym
    wskazano także, że „brak tożsamości wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy i
    działalności gospodarczej, wyklucza zastosowanie art. 9a ust. 3 pkt 2 u.p.d.o.f. Taka
    sytuacja zachodzi w niniejszej sprawie, gdyż pomimo występowania wspólnych
    elementów w obu rodzajach działalności wykonywanej przez Skarżącą, ich zakres nie jest
    identyczny i nie pokrywa się w pełni. Sam organ interpretacyjny stwierdził, że zakres
    czynności wykonywanych przez Skarżącą w ramach prowadzonej przez nią działalności
    gospodarczej jest szerszy, niż zakres czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę.
    Z uwagi na to czynności tych nie można uznać za tożsame, tj. odpowiadające sobie.” Co
    istotne, wskazane powyżej orzeczenie zapadło w sprawie, o stanie faktycznym bardzo
    zbliżonym do niniejszej sprawy. Nie sposób zatem uznać, że czynności Wnioskodawczyni
    w ramach jej działalności gospodarczej „odpowiadają” jej czynnościom w ramach umowy o
    pracę. Są to bowiem czynności o znacznie szerszym zakresie niż praca etatowa
    Wnioskodawczyni. W ramach umowy o pracę Wnioskodawczyni nie działa nigdy
    samodzielnie, pozostając pod stałym nadzorem, a wszystkie decyzje Wnioskodawczyni
    wymagają zatwierdzenia starszych stażem lekarzy-specjalistów. Podobnie wskazano także
    w wyroku WSA w Bydgoszczy z dnia 28 lipca 2020 r., sygn. I SA/Bd 181/20, w którym Sąd
    stwierdził, że „leczenie szpitalne i dyżury kontraktowe polegające na udzielaniu świadczeń
    zdrowotnych mimo, że często wymagają podejmowania tych samych lub podobnych
    procedur, działań czy środków leczniczych zawierających się w czynności „leczenia” - nie są
    tożsame. Zauważyć trzeba, że specyfika wykonywania zawodu lekarza zawsze będzie się
    wiązała z powieleniem pewnych czynności (np. zbadanie pacjenta czy prowadzenie
    dokumentacji medycznej), co nie oznacza, że w pozostałym zakresie będą one identyczne
    (tożsame). Przenosząc te spostrzeżenia na grunt niniejszej sprawy należy zauważyć
    okoliczność, że Skarżący na podstawie umowy o pracę nie wykonuje czynności
    charakterystycznych dla takich specyficznych jednostek jak np. karetka podstawowej
    opieki zdrowotnej czy Szpitalny Oddział Ratunkowy, a które realizuje w ramach
    działalności gospodarczej. Stwierdzenie, że lekarz udziela świadczeń zdrowotnych w
    postaci badania stanu zdrowia, leczenia lub porad lekarskich zarówno jako pracownik jak i
    prowadząc indywidualną praktykę lekarską na rzecz tego samego szpitala, samo w sobie
    nie przesądza o zaistnieniu przesłanki wyłączającej stosowanie opodatkowania z art. 30c u.
    p.d.o.f. Wykonywanie przez lekarza prowadzącego indywidualną praktykę lekarską
    działalności gospodarczej (zawodowej) na rzecz szpitala - pracodawcy, w postaci
    świadczenia usług polegających na udzielaniu określonych, w łączącej te strony umowie
    cywilnoprawnej (kontrakcie), świadczeń zdrowotnych na rzecz osób do nich
    uprawnionych, nie odpowiada czynnościom wykonywanym przez tego lekarza w ramach

    stosunku pracy na oddziale szpitalnym, o ile umowa o pracę (bądź zajmowane
    stanowisko) nie obejmuje tego samego rodzaju czynności.”. Co istotne, wskazany wyrok
    został wydany w sprawie o niemal identycznym stanie faktycznym – na rzecz lekarza
    pracującego w tym samym szpitalu i będącego w analogicznej do Wnioskodawczyni
    sytuacji. Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawczyni, pomimo świadczenia usług na
    rzecz swojego pracodawcy, Wnioskodawca zachowa prawo do opodatkowania podatkiem
    liniowym albo ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Takie stanowisko, w
    zakresie podatku liniowego, potwierdzają liczne interpretacje indywidulane wydane w
    niemal identycznych sprawach. W szczególności warto wskazać, na interpretacje wydane
    dla kolegów Wnioskodawczyni pracujących na Oddziale (...) w X, których sytuacja była
    bardzo podobna do sytuacji Wnioskodawczyni – zawarli oni umowy o pracę i kontrakty z
    tym szpitalem na tych samych warunkach.
    Mowa tutaj o:
    · interpretacji indywidualnej z 23 kwietnia 2021 r. nr 0115-KDIT3.4011.107.2021.1.KR;
    · interpretacji indywidualnej z 17 grudnia 2020 r. nr 0115-KDIT2-3.4011.507.2019.6.PS;
    · interpretacji indywidualnej z 23 kwietnia 2021 r. nr 0115- KDIT3.4011.108.2021.1.KR.
    Natomiast na gruncie ryczałtu warto wskazać na interpretację indywidualną z 16 marca
    2022 r. nr 0114-KDIP3-2.4011.23.2022.2.MG czy interpretację indywidualną z 21 lutego
    2023 r. nr 0115- KDIT1.4011.854.2022.1.MR.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia o 20 listopada 1998 r.
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):
      ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:

        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:
      określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą,
      której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją
      Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4
      września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz.
      1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz.
      556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku
      podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,

          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
            drugiego małżonka
        – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stosownie do treści art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych wynosi:

      14 % przychodów ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że od 22 stycznia 2025 r. prowadzi Pani
    działalność gospodarczą z zakresu ogólnej praktyki lekarskiej na rzecz (...) w X od marca
    2025 r. W ramach tego kontraktu świadczy Pani usługi polegające m.in. na podejmowaniu
    niezbędnych czynności związanych z procesem udzielania świadczeń zdrowotnych,
    udzielaniu świadczeń zdrowotnych, orzekaniu o stanie zdrowia, kierowaniu na badania
    diagnostyczne, prowadzeniu dokumentacji medycznej, wykonywaniu konsultacji
    medycznych. Świadczenie tych usług odbywa się głównie poprzez pełnienie dyżurów
    kontraktowych jako lekarz w Nocnej i Świątecznej Opiece Dorosłych. W wykonywaniu ww.
    usług, działa Pani całkowicie samodzielnie, bez jakiegokolwiek nadzoru. Ponadto, w
    ramach swojej działalności współpracuje Pani również ze Szpitalem (...) w Y od maja 2025
    r. Jednocześnie od 12 grudnia 2022 r. jest Pani zatrudniona na pełen etat w (...) w X w
    oparciu o umowę o pracę, na stanowisku młodszego asystenta-rezydenta (...) na Oddziale
    (...). W ramach etatu zajmuje się Pani prowadzeniem procesu diagnostyczno-leczniczego w
    zakresie (...) ze szczególnym uwzględnieniem (...), prowadzeniem dokumentacji medycznej
    pacjentów przyjmowanych na oddział, wykonywaniem oraz zlecaniem badań
    dodatkowych jak i prowadzeniem różnego rodzaju zabiegów określonych w programie
    specjalizacyjnym, wystawianiem zwolnień oraz wypisywaniem recept dla pacjentów z
    oddziału. Wszystkie czynności wykonywane w ramach tej umowy wykonywane są pod
    nadzorem kierownika specjalizacji oraz innych specjalistów, w związku z tym, iż umowa
    została zawarta w ramach odbywania szkolenia specjalizacyjnego.
    Pani przychód nie przekroczył w 2024 r. limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy z
    dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zgłosiła Pani wybór opodatkowania w
    formie ryczałtu, nie mają w Pani przypadku zastosowania wyłączenia możliwości
    korzystania z opodatkowania w formie ryczałtu określone w art. 8 ust. 1 ww. ustawy.
    Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do
    podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia
    usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami,
    które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia
    działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym
    rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku
    pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
    Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających
    czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub
    obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje)
    w ramach stosunku pracy.
    Mając na uwadze przedstawiony stan sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić
    należy, że skoro świadczone przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    usługi na rzecz podmiotu leczniczego nie są tożsame z czynnościami, które wykonuje Pani
    w ramach wykonywanych obowiązków na podstawie umowy o pracę w okresie
    zdobywania specjalizacji (rezydentury) na stanowisku młodszego asystenta rezydenta, to
    uzyskiwanie przychodów z tytułu udzielania świadczeń zdrowotnych dla obecnego
    pracodawcy nie wyłącza możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Jednocześnie przychody uzyskiwane ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej
    usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 86.21.10.0 „Usługi w zakresie
    ogólnej praktyki lekarskiej”, podlegają opodatkowaniu 14% stawką ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
    - zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu
      wydania interpretacji.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani
    świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o
    prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do
    grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Panią nieprawidłowego
    symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie
    dawała Pani waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej.
    Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pani rozliczenia, jeżeli okaże się,
    że stosuje Pani nieprawidłową stawkę.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Odnosząc się do powołanych interpretacji wskazać należy, że interpretacje przepisów
    prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników, dotyczą
    konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co
    oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;

        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.