Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.199.2024.1.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-09-11
Teza: W zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania umowy sprzedaży lokalu mieszkalnego w sytuacji nabycia lokalu na współwłasność.
Słowa kluczowe: nieruchomości; udział-nabycie udziałów; umowa-umowa sprzedaży; współwłasność; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 4. Zwolnienia od podatku-Zwolnienia przedmiotowe-Pozostałe zwolnienia
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 4-art. 9-pkt 17

Interpretacja indywidualna
==========================

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

11 lipca 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 11 lipca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania umowy sprzedaży lokalu mieszkalnego.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Planuje Pani wraz ze swoim partnerem dokonanie zakupu lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość z rynku wtórnego. Zakup lokalu zostanie sfinalizowany na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego w styczniu 2025. Zakup zostanie dokonany w udziałach, które będą rozłożone w następujący sposób: 25% udziałów będzie należało do Pani, natomiast 75% udziałów będzie należało do Pani partnera. Zarówno Pani, jak i Pani partner, nigdy wcześniej nie posiadali Państwo na własność ani we współwłasności żadnych udziałów w nieruchomości. Wyjątek stanowi sytuacja Pani partnera, który w 2020 roku otrzymał w drodze dziedziczenia udział wynoszący 1/6 w mieszkaniu (zatem udział nie przekraczał 50%). Udział ten został następnie przepisany na ojca partnera, co oznacza, że w dniu planowanego zakupu ani Pani, ani Pani partner nie będziecie posiadali żadnych udziałów w nieruchomościach. W świetle przedstawionych okoliczności oraz na mocy znowelizowanych przepisów prawnych, obowiązujących od dnia 31 sierpnia 2023 roku, zarówno Pani, jak i Pani partner, spełniacie warunki przewidziane w znowelizowanych przepisach, co sugeruje, że powinni być Państwo zwolnieni z obowiązku zapłaty podatku PCC.

**Pytania**

Czy w świetle przedstawionych okoliczności oraz na podstawie zmienionych przepisów prawnych z dnia 31 sierpnia 2023 roku, nabycie przez Panią oraz Pani partnera lokalu mieszkalnego w udziałach podlega zwolnieniu z podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC)?

Czy Pani jako nabywającej 25% udziałów w lokalu mieszkalnym z rynku wtórnego, przysługuje zwolnienie z podatku PCC zgodnie z obowiązującymi przepisami prawnymi?

Czy Pani partnerowi, nabywającemu 75% udziałów w lokalu mieszkalnym z rynku wtórnego, przysługuje zwolnienie z podatku PCC, biorąc pod uwagę fakt, że jego jedyny wcześniejszy udział w nieruchomości wynosił 1/6 i został nabyty w drodze dziedziczenia?

**Pani stanowisko w sprawie**

Pani zdaniem, nabycie przez Panią oraz Pani partnera lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość z rynku wtórnego powinno podlegać zwolnieniu z podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC). Zgodnie z rozdziałem 4, art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, zwolnieniu podlega nabycie prawa własności lokalu mieszkalnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekraczał 50 % i został nabyty w drodze dziedziczenia. Tym samym, w Pani ocenie, Pani oraz Pani partner, kupując lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość z rynku wtórnego w udziałach 25% oraz 75% spełniacie warunki określone w rozdziale 4, art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, ponieważ jest to Państwa pierwsze nabycie udziałów w nieruchomości - biorąc pod uwagę także fakt, że jedyny wcześniejszy udział którejkolwiek ze stron w nieruchomości wynosił 1/6 i został nabyty w drodze dziedziczenia.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 295):

Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Stosownie do art. 4 pkt 1 cyt. ustawy:

Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:

1) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

2) innych praw majątkowych – 1%.

Umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a obowiązek uiszczenia podatku ciąży na kupującym. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.

Z treści przepisu art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że zwolnieniem tym objęte jest nabycie przez osobę fizyczną/osoby fizyczne m.in. prawa własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość pod warunkiem, że kupującemu w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że planuje Pani wraz ze swoim partnerem zakup lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość z rynku wtórnego. Zakup zostanie dokonany w udziałach, które będą rozłożone w następujący sposób: 25 % udziałów będzie należało do Pani, natomiast 75 % udziałów będzie należało do Pani partnera. Zarówno Pani, jak i Pani partner, nigdy wcześniej nie posiadali Państwo na własność ani we współwłasności żadnych udziałów w nieruchomości. Wyjątek stanowi sytuacja Pani partnera, który w 2020 roku otrzymał w drodze dziedziczenia udział wynoszący 1/6 w mieszkaniu.

Zwolnieniem od podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych objęta jest umowa sprzedaży, której przedmiotem jest m.in. prawo własności do lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość. W przypadku, gdy nieruchomość nabywana jest na współwłasność, to każdy z kupujących (np. partnerzy) musi spełniać warunek nieposiadania wcześniej nieruchomości mieszkaniowych czy też spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego/budynku mieszkalnego lub udziału w niej lub w ww. prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50 % i został nabyty w drodze dziedziczenia.

Skoro zarówno Pani, jak i Pani partner nie byliście wcześniej właścicielami żadnych nieruchomości mieszkaniowych lub spółdzielczego prawa własnościowego (w tym udziałów w takich nieruchomościach lub prawie) z wyjątkiem Pani partnera, który w drodze dziedziczenia nabył udział wynoszący 1/6 w lokalu mieszkalnym – to w takiej sytuacji przy zawieraniu umowy sprzedaży lokalu mieszkalnego będzie Pani mogła skorzystać ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych określonego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Przedmiotem umowy sprzedaży będzie bowiem cały lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość. W ramach umowy sprzedaży zostanie on nabyty na współwłasność, przez Panią i Pani partnera.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pani wniosek dotyczy również możliwości zwolnienia z opodatkowania umowy sprzedaży lokalu mieszkalnego w odniesieniu do Pani partnera. W zakresie tym zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.