Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.247.2025.2.MN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-05
Teza: Możliwość zastosowania kosztów uzyskania przychodów w
wysokości 20% do przychodów uzyskanych w ramach
działalności wykonywanej osobiście (art. 13 pkt 8 lit. a) ustawy
o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność wykonywana osobiście
koszt-koszty uzyskania przychodów
usługi-usługi eksperckie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.-20% koszty uzyskania przychodów.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z samodzielnej
działalności.-Umowy zlecenia i umowy o dzieło.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Działalność wykonywana osobiście.
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 13-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 9-pkt 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go
    Pan pismem z 31 marca 2025 r. (wpływ 31 marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Zwraca się Pan z prośbą o wydanie interpretacji indywidualnej w kwestii możliwości
    zastosowania kosztów uzyskania przychodów w wysokości 20% do przychodów
    wykazanych w poz. 54 PIT-11 w ramach działalności wykonywanej osobiście (art. 13 pkt 8
    lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W roku 2024 wykonywał Pan działalność ekspercką dla B.
    B. nieprawidłowo nie uwzględnił 20% kosztów uzyskania przychodów do uzyskanych przez
    Pana przychodów. W deklaracji PIT-11 w poz. 55 została podana wartość 0.
    Możliwość zastosowania 20% kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 4
    w takim przypadku została wskazana w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej znak: 0112-KDIL2-1.4011.258.2024.1.KF z 20 maja 2024 r. wydanej
    na wniosek B., dla której wykonywał Pan umowy o dzieło. Ww. interpretacja została
    wydana już po zapłacie wykonanej przez B. W związku z tym B. w deklaracji PIT-11 podał
    koszty uzyskania przychodu w wysokości 0.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    W roku 2024 wykonywał Pan działalność ekspercką dla B.
    Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej.
    Przychody z działalności eksperckiej uzyskał Pan w ramach zawartej umowy o dzieło.
    W ramach umowy nastąpiło nieodpłatne przeniesienie autorskich praw majątkowych na
    rzecz B.
    W umowie o dzieło nie było wyodrębnionego honorarium autorskiego od innych
    składników wynagrodzenia twórcy.

## Pytanie

Czy wynagrodzenie z tytułu działalności eksperckiej należy uznać za przychód z
    działalności wykonywanej osobiście w rozumieniu art. 13 pkt 8 ustawy o PIT, do którego
    można zastosować 20% koszty uzyskania przychodu?
    Pana stanowisko w sprawie
    Wynagrodzenie z tytułu działalności eksperckiej należy uznać za przychód z działalności
    wykonywanej osobiście w rozumieniu art. 13 pkt 8 ustawy o PIT, do którego można
    zastosować 20% koszty uzyskania przychodu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Reguły dotyczące opodatkowania
    Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Jak stanowi art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno
    formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika. Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje
    każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i
    zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie
    majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.
    Źródła przychodów
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 2 i 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są:
      2) działalność wykonywana osobiście,
      7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
      innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Zgodnie z art. 13 pkt 8 cyt. ustawy:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy
      zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
      a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki
      organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
      b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub
      działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje
      te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,
      c) przedsiębiorstwa w spadku
      - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach
      prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz
      przychodów, o których mowa w pkt 9.
    Z kolei art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określa, że:

      Za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw
      autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do
      projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych
      i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.
    Zawarte w art. 18 ww. ustawy wyliczenie praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1
    pkt 7 tej ustawy jako odrębne źródło przychodów ma charakter otwarty, o czym świadczy
    użyte przez ustawodawcę sformułowanie „w szczególności”. Przyjęcie przez ustawodawcę
    otwartego katalogu tych przychodów pozwala na zaliczenie do tej kategorii wszystkich
    innych przychodów z praw majątkowych.
    Podkreślenia wymaga, że o kwalifikacji do danego źródła przychodu przesądza treść danej
    umowy, a nie forma zobowiązania stosunku prawnego (umowa o dzieło, czy umowa
    zlecenia). Zatem wyodrębnione wynagrodzenie wypłacone twórcom z tytułu praw
    autorskich, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw, z reguły będzie stanowiło dla
    tych osób przychody z praw majątkowych, o których mowa w art. 18 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie przychody z praw majątkowych (w tym z
    praw autorskich) nie mogą być zaliczone do źródła, o którym mowa w art. 13 pkt 8 ww.
    ustawy jako przychody z tytułu osobistego wykonywania usług na podstawie umowy
    zlecenia lub o dzieło.
    Ponadto należy zauważyć, że do zaklasyfikowania do danego źródła przychodu, w tym
    przypadku przychodów z praw majątkowych/praw autorskich, oprócz przedmiotu umowy
    czy treści umowy równie istotne jest, aby umowa dotycząca praw autorskich wyraźnie
    wyodrębniała honorarium za rozporządzenie tymi prawami, ponieważ aby mówić o
    przychodzie z tytułu praw autorskich wynagrodzenie powinno być wypłacone w zamian za
    przeniesienie autorskiego prawa majątkowego.
    Przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub artystów
    wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami, występują wówczas
    gdy spełnione są dwie przesłanki:
        po pierwsze, konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych
        (autorskich) w postaci utworu lub artystycznego wykonania;
        po drugie, osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z
        określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić
        skutek takiego korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego
        wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego.
    Wskazał Pan, że w 2024 roku uzyskał Pan przychody z działalności eksperckiej
    wykonywanej na podstawie umowy o dzieło. Ponadto, w ramach tej umowy nastąpiło
    nieodpłatne przeniesienie autorskich praw majątkowych, a w umowie nie było
    wyodrębnionego honorarium autorskiego.
    Powziął Pan wątpliwość, czy uzyskane przez Pana wynagrodzenie można uznać za
    przychód z działalności wykonywanej osobiście, a tym samym czy można zastosować do
    niego 20% koszty uzyskania przychodów.
    Zakwalifikowanie wynagrodzenia do właściwego źródła przychodu
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy - skoro zawarta przez Pana umowa o dzieło
    nie wprowadza rozróżnienia na wynagrodzenie podstawowe za dzieło oraz honorarium za
    przeniesienie praw autorskich do utworów, które mogą powstać w ramach realizacji tej
    umowy, to wynagrodzenia wynikającego z umowy o dzieło nie należy kwalifikować do
    źródła przychodów, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób

    fizycznych. Należy bowiem uznać, że w takiej sytuacji wynagrodzenie wypłacane z tytułu
    działalności eksperckiej nie stanowi w istocie wynagrodzenia za rozporządzanie prawami
    autorskimi do utworu.
    W konsekwencji, wynagrodzenie wypłacone Panu na podstawie umowy u dzieło należy w
    całości zakwalifikować do źródła przychodu, o którym mowa w art. 13 pkt 8 lit. a) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem w kwestii określenia właściwego źródła przychodu Pana stanowisko jest prawidłowe
    .
    Koszty uzyskania przychodów
    Zgodnie z treścią art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.
    W odniesieniu do przychodów osób z wykonywanej przez nich osobiście działalności –
    wskazanych w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –
    ustawodawca przyjął zryczałtowany sposób określenia wartości kosztów uzyskania tych
    przychodów.
    Zasady rozpoznawania kosztów uzyskania przychodów z tytułu zawartej umowy o dzieło
    określa art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z
    którym:
      Koszty uzyskania niektórych przychodów określa się z tytułów określonych w art. 13
      pkt 2, 4-6 i 8 – w wysokości 20% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się
      od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki
      na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których
      mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
    Skoro Pan – uzyskując wynagrodzenie z tytułu umowy o dzieło – osiągnął przychód z
    działalności wykonywanej osobiście w rozumieniu art. 13 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, to do tego wynagrodzenia, w myśl art. 22 ust. 9 pkt 4 tej
    ustawy ma Pan prawo zastosować 20% koszty uzyskania przychodów.
    Zatem Pana stanowisko w kwestii dotyczącej możliwości zastosowania 20% kosztów
    uzyskania przychodu również należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia
    Odnosząc się do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej wskazuję, że została
    ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w
    odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia
    przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.